ٔ

/ ​
ٔ ٔ
./
/

1
 ‫ﻣﻘﺪﻣﻪ‬

‫ﻓﻲ ﻫﺬا اﻟﺴﻔﺮ اﻟﻤﺘﻮاﺻﻞ اﻻﻛﺎدﯾﻤﻲ ﯾﺴﺮﻧﻰ ان أﺗﻘﺪم ﺑﻬﺬا اﻟﺘﻘﺮﯾﺮ اﻟﻤﺘﻮاﺿﻊ واﻟﺒﺴﯿﻂ ﻓﻲ ﻣﺎدة اﻟﺘﺪﻗﯿﻖ‬
‫ﻗﺴﻢ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ واﻟﺬى ﯾﻮﺿﺢ أﻫﻤﯿﺔ ﻣﺴﺎق اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻣﻦ ﺣﯿﺚ ﺗﺪرﯾﺴﻪ ﻓﻲ اﻟﺠﺎﻣﻌﺎت‪ ،‬وﻛﺬﻟﻚ أﻫﻤﯿﺘﻪ‬
‫ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﻬﻨﯿﯿﻦ واﻟﻤﺘﺨﺼﺼﯿﻦ ﻓﻲ اﻟﻌﻤﻞ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ وﻋﻤﻞ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ً‬
‫آﻣﻼ ان ﯾﻨﺎل رﺿﺎﻛﻢ‪.‬‬

‫ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ‪:‬‬

‫ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﺗﻤﺜﻞ اﻟﻤﺨﺎﻃﺮ اﻟﻤﺘﺮﺗﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﻓﺸﻞ اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻓﻲ ﺗﻌﺪﯾﻞ ﺗﻘﺮﯾﺮه ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻼﺋﻢ ﺑﺤﯿﺚ ﯾﻌﻜﺲ‬
‫اى ﺧﻄﺄ ﺟﻮﻫﺮي ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ‪.‬‬
‫ﺧﻄﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‪:‬‬

‫ﯾﻌﺘﺒﺮ ﻣﻔﻬﻮم ﺧﻄﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻣﺜﻞ ﻣﻔﻬﻮم اﻷﻫﻤﯿﺔ اﻟﻨﺴﺒﯿﺔ ﻣﻦ اﻫﻢ اﻟﻤﻔﺎﻫﯿﻢ اﻟﺘﻲ ﯾﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﺗﺨﺎذ‬
‫ﻗﺮار ﺑﺸﺄﻧﻬﺎ ﻋﻨﺪ اﻟﺘﺨﻄﯿﻂ ﻟﻌﻤﻠﯿﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ و ﺗﻘﯿﯿﻢ اﻻدﻟﺔ اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﺘﻜﻮﯾﻦ راﯾﺔ ﺑﺸﺄن ﻣﺪى ﻋﺪاﻟﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ‬
‫اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻣﺤﻞ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‪.‬‬

‫ﺗﻌﺮﯾﻒ ﺧﻄﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‪:‬‬

‫ﯾﻘﺼﺪ ﺑﻤﺨﺎﻃﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﺣﺘﻤﺎل ان ﯾﺼﺪر اﻟﻤﺮاﺟﻊ ً‬

‫راﯾﺎ ﻏﯿﺮ ﻣﻼﺋﻢ ﻋﻦ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﺑﻌﺪ ﻣﺮاﺟﻌﺘﻬﺎ ‪،‬‬
‫ﺟﻮﻫﺮﯾﺎ‪ ،‬ﻧﻈﺮاً ﻟﻔﺸﻠﺔ ﻓﻲ اﻛﺘﺸﺎف اﻻﺧﻄﺎء‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫ﻣﺘﺤﻔﻈﺎ ﻋﻦ ﻗﻮاﺋﻢ ﻣﺎﻟﯿﺔ ﻣﺤﺮﻓﺔ ﺗﺤﺮﯾﻔﺎ‬ ‫ﻛﺄن ﯾﻌﻄﻲ ً‬
‫رأﯾﺎ ﻏﯿﺮ‬
‫اﻟﺠﻮﻫﺮﯾﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﺘﻀﻤﻨﻬﺎ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻈﺎﻫﺮة ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪.‬‬

‫ﻣﻜﻮﻧﺎت ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ‪:‬‬

‫ﺗﺘﺄﻟﻒ ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻣﻦ ﺛﻼث ﻣﻜﻮﻧﺎت ﻫﻰ ‪:‬‬
‫‪ -1‬اﻟﻤﺨﺎﻃﺮ اﻟﻤﻼزﻣﺔ ‪:‬‬

‫ﺗﻤﺜﻞ اﺣﺘﻤﺎﻻت وﺟﻮد ﺧﻄﺄ ﺟﻮﻫﺮي ﻓﻲ ﺗﻘﺪﯾﺮات اﺣﺪى اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت دون ان ﺗﺆﺧﺬ ﻓﻲ اﻻﻋﺘﺒﺎر إﺟﺮاءات‬
‫اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﯿﺔ وﺗﺨﺘﻠﻒ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت واﻟﺘﻘﺪﯾﺮات وﯾﺘﻢ ﺗﻘﺪﯾﺮ اﻟﻤﺨﺎﻃﺮ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام ﻋﺪة أﺳﺎﻟﯿﺐ ﺗﺤﻠﯿﻠﯿﺔ وﻛﺬﻟﻚ‬
‫ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺘﻮﻓﺮة ﻋﻦ اﻟﻤﻨﺸﺄة واﻟﺼﻨﺎﻋﺔ وﻛﺬا ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺸﺎﻣﻠﺔ ‪.‬‬

‫‪ ​ -2‬ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﯿﺔ ‪:‬‬

‫‪2‬‬
 ‫وﺗﻤﺜﻞ اﺣﺘﻤﺎﻻت ﻋﺪم اﻟﻘﺪرة ﻋﻠﻰ ﻣﻨﻊ ﺣﺪوث او اﻛﺘﺸﺎف ﺧﻄﺄ ﺟﻮﻫﺮي ﻓﻲ اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻤﻨﺎﺳﺐ ﻣﻦ ﺧﻼل‬
‫ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﯿﺔ وﯾﺘﻢ ﺗﻘﺪﯾﺮ ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﯿﺔ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام ﻧﺘﺎﺋﺞ اﺧﺘﺒﺎرات ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﯿﺔ ‪.‬‬

‫‪ ​-3‬ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻻﻛﺘﺸﺎف ‪:‬‬

‫ﺗﻤﺜﻞ اﺣﺘﻤﺎﻻت ان ﺗﺆدى إﺟﺮاءات اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﻰ اﻻﻗﺘﻨﺎع ﺑﻌﺪم وﺟﻮد ﺧﻄﺄ ﺟﻮﻫﺮي ﻓﻲ ﺣﯿﻦ ان ﻣﺜﻞ ﻫﺬا‬
‫اﻟﺨﻄﺄ ﻣﻮﺟﻮد ﻓﻌﻼ وﯾﺘﻢ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ اﺧﺘﺒﺎرات اﻟﺘﺤﻘﻖ ﺑﺸﻜﻞ أﺳﺎﺳﻲ ﻟﻠﺤﺪ ﻣﻦ ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻻﻛﺘﺸﺎف ‪.‬‬

‫اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﯿﻦ ﻣﻜﻮﻧﺎت ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ‪:‬‬

‫ﺗﺨﺘﻠﻒ اﻟﻤﺨﺎﻃﺮ اﻟﻤﻼزﻣﺔ وﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﯿﺔ ﻋﻦ ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻻﻛﺘﺸﺎف ﻓﻲ أﻧﻬﻤﺎ ﺗﺤﺪﺛﺎن ﺑﺸﻜﻞ ﻣﺴﺘﻘﻞ‬
‫ﻋﻦ ﻋﻤﻠﯿﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﺑﯿﻨﻤﺎ ﺗﻌﺘﻤﺪ ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻻﻛﺘﺸﺎف ﻋﻠﻰ ﻓﻌﺎﻟﯿﺔ إﺟﺮاءات اﻟﻤﺮاﺟﻊ وﯾﻤﻜﻦ اﻟﺘﻌﺒﯿﺮ ﻋﻦ‬
‫اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﯿﻦ ﻣﻜﻮﻧﺎت ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻛﻤﺎ ﻫﻮ ﻣﺒﯿﻦ ﻓﻲ اﻟﻤﻌﺎدﻟﺔ اﻟﺘﺎﻟﯿﺔ ‪:‬‬

‫ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ =‬

‫اﻻﻛﺘﺸﺎف ‪.‬‬ ‫اﻟﻤﺨﺎﻃﺮ اﻟﻤﻼزﻣﺔ × ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﯿﺔ × ﻣﺨﺎﻃﺮ‬

‫اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﯿﻦ ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ و أدﻟﺔ اﻹﺛﺒﺎت‪:‬‬

‫ﯾﻤﻜﻦ اﻟﻘﻮل ﺑﺎن ﻫﻨﺎك ﻋﻼﻗﺔ ﻋﻜﺴﯿﺔ ﺑﯿﻦ ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ وﻣﻘﺪار دﻟﯿﻞ اﻹﺛﺒﺎت اﻟﻤﻄﻠﻮب ﻟﺘﺪﻋﯿﻢ رأي‬
‫اﻟﻤﺮاﺟﻊ وﻫﺬا ﯾﻌﻨﻲ اﻧﻪ ﻛﻠﻤﺎ اﻧﺨﻔﺾ ﻣﺴﺘﻮى ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺬي ﯾﺘﻢ ﺗﺤﻘﯿﻘﻪ ﻟﻌﻤﻞ ﻣﻌﯿﻦ ﻛﻠﻤﺎ زاد‬
‫ً‬
‫اﯾﻀﺎ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻤﺨﺎﻃﺮ اﻻﻛﺘﺸﺎف أﻣﺎ‬ ‫ﻣﻘﺪار أدﻟﺔ اﻹﺛﺒﺎت اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺔ‪ ،‬ﺗﻠﻚ اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﻌﻜﺴﯿﺔ ﺗﻌﺘﺒﺮ ﺻﺤﯿﺤﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻤﺨﺎﻃﺮ اﻟﻤﻼزﻣﺔ و ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻓﻬﻲ ﺗﺮﺗﺒﻂ ﻣﺒﺎﺷﺮة ﺑﻤﻘﺪار أدﻟﺔ اﻹﺛﺒﺎت اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺔ‪ ،‬ﻋﻨﺪﻣﺎ‬
‫ﺗﻜﻮن ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻣﻨﺨﻔﻀﺔ ﯾﻨﺨﻔﺾ ﻣﻘﺪار أدﻟﺔ اﻹﺛﺒﺎت اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺔ وذﻟﻚ ﻻن ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻻﻛﺘﺸﺎف ﺗﻜﻮن‬
‫ﻣﺮﺗﻔﻌﺔ ﻓﻲ ﻫﺬه اﻟﺤﺎﻟﺔ‪.‬‬
‫وﻋﻠﻰ ﻫﺬا اﻷﺳﺎس ﻓﺎﻧﻪ ﻋﻨﺪ زﯾﺎدة اى ﻣﻦ اﻟﻤﺨﺎﻃﺮ ﻓﺎن اﻵﺧﺮ ﺳﻮف ﯾﻨﺨﻔﺾ ﻟﺘﺒﻘﻲ ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬
‫ﻋﻨﺪ اﻟﻤﺴﺘﻮى اﻟﻤﻘﺒﻮل وﺑﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻓﺎﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﯿﻦ ﻛﻞ ﻣﻦ اﻟﻤﺨﺎﻃﺮ اﻟﻤﻼزﻣﺔ وﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﯿﺔ ﻣﻦ‬
‫ﻧﺎﺣﯿﺔ وﻣﺨﺎﻃﺮ اﻻﻛﺘﺸﺎف ﻣﻦ ﻧﺎﺣﯿﺔ أﺧﺮى ﻫﻰ ﻋﻼﻗﺔ ﻋﻜﺴﯿﺔ ‪.‬‬

‫‪3‬‬