‫مصطفى بسيونى‬

‫محاسبون قانونيون ومستشارون‬

‫الجزء الول‬
‫دليل المراجعة‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫أهداف المراجعة‪:‬‬

‫ار‬ ‫يتم تخطيط عملنا من أجل تقرير ما إذا كان من رأيناا أن اتتكيداتاإ إجمااع ت طار‬
‫ادقة وعادتة (أو أنها ت بر ب ض ح) ونحن من أجل ذتا ن جاأ أااتار مراج تناا تتااي تقريار ماا‬
‫ااادقة وعادتااة (أو أنهااا ت باار‬ ‫ار‬ ‫إذا كانااا اتتكيدااتاإ اتهامااة اتم طااا ب ارااطة ا دار ت طاار‬
‫ب ض ح) فر محيط اتق ائم اتملية ككل وع داعر باتضرور أن نكخذ فر اعتبارنا كافة اتتكيدتاإ بل‬
‫نكخذ فر اععتبار فقط تل اتتكيدتاإ اتتر تؤيت رأينا فيما يت لق باتق ائم اتماتية ككل‪.‬‬

‫ياإ بناء تت زيز ختمتنا تل مدل إذا كان ذت منارب‪.‬‬ ‫واذا ع يمن نا من إ تار ت‬

‫خطر المراجعة ومستوى الدقة‪:‬‬

‫بهاا اتار اتحات اردنار اتضارور تتكيدات‬ ‫اتسمة اتهامة فر تقلدال أعمااا اتمراج اة اتتار نقا‬
‫اتمسااتهتر أ‬ ‫رأينااا واا اعاتمااا بتقداايم اتخطاار تلحاات ماان (خطاار اتمراج ااة) اتملاار اتاار اتمساات‬
‫خطاار إ ااتار أر مداار مااتحيت فيمااا يت لااق باااتق ائم اتماتيااة اتتاار بهااا خطااك اااا ومااؤ ر وماان أجاال‬
‫مانخين مناراب علدناا أن نخطاط إجراءاتناا‬ ‫اتتقلدل من اذا اتخطر (خطر اتمراج ة) اتار مسات‬
‫دقااة عمليااة اتمراج ااة ا اتاار اتماات‬ ‫ماان اتتقااة محااتد راالياح وماان أجاال ت يداات ريااا‬ ‫تتحقدااق مساات‬
‫ات لمر ا وباتتاتر مصتارية اتق ائم اتماتياة اتتار نقات تقريا ار عنهاا ف فننناا نساتخت دتادم ي تمات علار‬
‫يتاام ن اااي ات مداال نطلااق عليااأ إراام يمؤ اار اراميااة اتنساابيةي وعاااد مااا يك ا ن مؤ اار اراميااة‬
‫ارامية اتنسبية اتمستخت تتقديم اتق ائم اتماتية‪.‬‬ ‫اتنسبية أ غر من مقيا‬

‫نموذج خطر المراجعة‪:‬‬

‫خطر اتمراج ة ا ناتج عن م ة مخاطر منيصلة ار‪:‬‬

‫‪ ‬الخطررر المتل‪:‬ررل‪ :‬وا ا خطاار يااتوه خطااك اااا ومااؤ ر فاار إعااتاد اتق ا ائم اتماتيااة اتمحاراابية‬
‫واتماتية بغن اتنظر عن تك در اترقابة اتتاخلية‪.‬‬

‫‪ ‬خطررر الرقابررة الداخ ررة‪ :‬واا خطاار ف اال اترقابااة اتتاخليااة فاار منا وقا أ خطااك اااا ومااؤ ر أو‬
‫ايت افأ إذا كان قت وق ‪.‬‬

‫بهاا فار ايت اار خطاك‬ ‫‪ ‬خطر الكتشاف‪ :‬وا خطر ف ل إجراءاإ مراج ة اتتحقداق اتتار نقا‬
‫اا ومؤ ر إذا كان قت وق ‪.‬‬

‫اتتحلدل اتتحقيقر‬ ‫إن خطر اعيت ار ا ناتج إجراءاإ مراج ة اتتحقدق بما فر ذت‬
‫واختبار ات دنة وا جراءاإ ارخر ونحن نستخت نم ذج خطر اتمراج ة ضمنا ط اا عملية‬
‫منخين منارب‪.‬‬ ‫اتمراج ة تتخطيط أيثر ا جراءاإ فاعلية تلحت من خطر اتمراج ة اتر مست‬

‫‪-1-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫التخط ط‬

‫بمراج ة ف اتاة ف فننناا نهاتم بترجاة كبدار بااتتخطيط ومان أجال اتتخطايط‬ ‫من أجل أن نق‬
‫اتتدت ينبغر أن نتيهم ن اي أعماا ات مدل بص ر جدت ف وبتون ذت فلن نستطي اتقياا بمراج اة‬
‫ف اتااة وع اتاار اتتخطاايط تلخااتماإ ارخاار اتتاار يحتاجهااا ات مداال وعناات اتقيااا باااتتخطيط فنننااا نقا‬
‫بتقداايم أوتاار تخطاار يااتوه خطااك فاار تكيدااتاإ ا دار كمااا نحااتد أاااتار اتمراج ااة اتحسارااة (تل ا‬
‫اتتر ترتبط بخطر عاا تحتوه خطك اا ومؤ ر) أو تحتاج بترجة كبدار اتار اتحكام ات خصار أو‬
‫تص بة اتحص ا علر أدتة اتمراج ة أو تص بة تطبدق إجراءاإ اتمراج ة‪.‬‬

‫الخطر المتل‪:‬ل‪:‬‬

‫إننا‪ù‬نتر ايتماا يتوه أڇطاء فر كل تكيدات فار اتقا ائم اتماتياة و‪謪‬قدايم درجاة اتخطار‬
‫اتمتك اال وتلقي ااا به ااذا اتتقد اايم فننن ااا نس ااتخت يكمن ااا ات خص اار تت ارر ااة ت ااك در ات ام اال اتمختلي ااة‬
‫اتمت لقة بكل من ك واتتكيدات اتم ادن وياؤ ر تقدايم اتخطار اتمتك ال ااذا علار طبي اة ومات ت قداا‬
‫إجراءاإ اتمراج ة‪.‬‬

‫خطر الرقابة الداخ ة‪:‬‬

‫باتحت اردنر من تقديم اتنظا اتمحاربر ونظا‬ ‫يتزء من عملية اتمراج ة فنننا دائما نق‬
‫منارب عتاد اتق ائم اتماتية ويتضمن اتحت اردنر ما يلر‪:‬‬ ‫اترقابة اتتاخلية تلتكيت من أنأ أرا‬

‫‪ ‬درارة اتبدئة اتتر ي مل داخلها اتنظا اتمحاربر ونظا اترقابة اتتاخلية (بدئة اترقابة)‪.‬‬

‫‪ ‬اتت اارر علاار وت دااق اترقابااة اتتاخليااة تلمن ااك واتتاار وضا ا تلتكياات ماان اتتسااتدل اتماماال‬
‫تلم اممإ (اترقابة اررارية) وذت تقن اإ اتبياناإ اتهامة‪.‬‬

‫‪ ‬ت دق تتفق بياناإ ات ملياإ من اتتبادا اتر اررتاذ ات ا وذت تقن اإ اتبياناإ اتهامة‪.‬‬

‫‪ ‬إختبار تكيدتاإ اعيتماا‪.‬‬

‫ونتر ب ت ذت ما إذا كان ينبغر تقديم خطر اترقابة اتتاخلية من أجل تخفين إجراءاإ‬
‫اتتحقدق ويت قف اذا اتر يت كبدر علر ما ا اررل ب اريثر فاعلية رمم تك در ات امل ارخر‬
‫أيضااا مثاال ت قدااا اختباااراإ اتتحقدااق وف اتدتهااا واعتباااراإ ختمااة ات مداال وماان أجاال تقداايم خطاار‬
‫أن تقديمنااا‬ ‫اترقابااة اتتاخليااة فنننااا نت اارر علاار نقاااي اترقابااة اتتاخليااة ون قهااا ونقيمهااا وبااافت ار‬
‫اتمخطااط تلخطاار ا ا يماانخين أو مت رااطي فنننااا نطبااق اختباااراإ اعتت ا از علاار اترقابااة اتتاخليااة‬
‫تت فدر أدتة تتكيدت اتتقديم‪.‬‬

‫‪-2-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫وبخ اامر اترقاب ااة اررار ااية فننن ااا نق اايم فق ااط نق اااي اترقاب ااة اتتاخلي ااة عل اار قنا ا اإ اتبيان اااإ‬
‫اتمت لقة باتتكيدتاإ اتتر كان تقديم خطر اترقابة اتتاخلية تها منخين أو مت رط ويتضمن تقديمنا‬
‫تلرقابااة اتتاخليااة رقابااة نظاام اتحارااب اعتاار اتتاار ت تماات فاار ت ااغدلها علاار رقابااة اتت اماال اتماديااة‬
‫واتمنطقية اتمناربة وا جراءاإ اتمناربة تتطدر وت اتيل اتبارامج واتمتاب اة اتدتوياة تتقاارير اتحاراب‬
‫اعتر‪.‬‬

‫ع ياجااة بنااا اتاار تقداايم اترقابااة اتتاخليااة علاار ت ااغدل اتبياناااإ اتمحاراابية إذا كااان تقااتيرنا‬
‫تخطاار اترقابااة اتتاخليااة مرتي ااا وذت ا ييهاام ضاامنا أن تقااتيرنا تخطاار اترقابااة اتتاخليااة مرتي ا فاار‬
‫اتحاااعإ اتتاار نخطااط فدهااا عرااتختا أراال ب مراج ااة اتتحقدااق باتماماال ونج اراء اتحاات اردناار ماان‬
‫اتتقديم تلنظا اتمحاربر ونظا اترقابة اتتاخلية‪.‬‬

‫خطر الكتشاف‪:‬‬

‫بتقديم اترقابة اتتاخلية ونجاراء‬ ‫ب ت أن قمنا بتقديم اتخطر اتمتك ل وقررنا ما إذا كنا رنق‬
‫اختب اااراإ اعتتا ا از عل اار اترقاب ااة اتتاخلي ااة تتكيد اات اتتقد اايم فننن ااا نص اامم ب اات ذتا ا إجا اراءاإ اتتحقد ااق‬
‫اتض اارورية تتخف ااين خط اار اعيت ااار وباتت اااتر اتح اات م اان خط اار اتمراج ااة اتمل اار ات اار مس اات‬
‫منخين منارب‪.‬‬

‫وتتمثل اإلجراءات التى نجريها لتخف ض خطر الكتشاف فى‪:‬‬

‫‪ ‬اتتحلدل اتتحقيقر (فحص تحلدلر يستخت كاختبار تحقيقر)‪.‬‬

‫‪ ‬اختباراإ اتتحقدق بات دنة‪.‬‬

‫‪ ‬إجراءاإ اتتحقدق ارخر ‪.‬‬

‫‪ ‬مزيج من ب ن تل ا جراءاإ‪.‬‬

‫جوانب إضاف ة لتدع م فاع ة المراجعة‪:‬‬

‫بها عتداح من اتسماإ اتتر تتعم ف اتدتها‪:‬‬ ‫تتضمن عملية اتمراج ة اتتر نق‬

‫‪ ‬يتما دتداال بارامج اتمراج ااة وفاار مكااان واياات تقداايم اتخطاار اتمتك اال وخطاار اترقابااة اتتاخليااة‬
‫ومتم عااة م اان إجا اراءاإ اتتحقدااق اتمتاي ااة ونخت ااار ماان ب اادن تلا ا ا ج اراءاإ اتمتاي ااة أنس ااب‬
‫ا جراءاإ واذا يت قف علر ما إذا كنا نحتااج جاراءاإ تحقداق ق ياة (ماثم‪ :‬تلحات مان خطار‬
‫منخين) أو جراءاإ أقل قت تم ن كافية عنتما ي در نم ذج اتخطر‬ ‫اعيت ار اتر مست‬
‫ات ااا فاانن دتداال ب ارامج اتمراج ااة ا ا‬ ‫اتاار أن خطاار اعيت ااار قاات يك ا ن أعلاار ووفقااا تلميه ا‬
‫مصي فة وايت كبدر إع أننا نقسمأ تلتسهدل اتر أقسا مختلية مناربة‪.‬‬

‫‪-3-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ ‬إننا نهتر كلما أمكن ذت عختيار اعجراءاإ اتتر ت فر أدتة ت ت أاتار مراج ة‪.‬‬

‫‪ ‬إننااا ن باار عاان اتحساااباإ وقن ا اإ اتبياناااإ ب ااتد ماان ويااتاإ مؤ اار اراميااة اتنساابية تتسااهدل‬
‫إجراءاإ اتمقارنة وندراك أامدتها اتنسبية‪.‬‬

‫‪ ‬إننا نستختا اختيار عدنة ات يتاإ اتنقتية عنتما يك ن ذت عملر تنتمكن من يسااب أيتاا‬
‫عدنة ف اتية تتنارب م تقتيرنا اعجماتر تلخطر‪.‬‬

‫‪ ‬وتااتينا أراااتدب اتمراج ااة بم اونااة اتحارااب اعتاار تلمساااعت فاار إج اراءاإ اتتحقدااق فاار نظااا‬
‫اتمحاربة باتحارب اعتر‪.‬‬

‫‪ ‬يما أن تتينا برامج خا ة تلحارباإ ات خصية تلمساعت فر إعتاد أوراق ات مل‪.‬‬

‫المنشآت الصغيرة والصناعات الخا‪:‬ة‪:‬‬

‫ات ا ت ملية اتمراج ة يكيل إمكانية تطبيقها فر كافة عملياإ اتمراج اة‬ ‫إن متخل اتميه‬
‫من أ غر عملية اتر أيبراا بغان اتنظار عان اتصاناعة اتتار ي مال بهاا عمماناا وااذا ع يمن ناا‬
‫ماان إيتاااد ورااائل خا ااة تلصااناعاإ اتمختليااة فمااثم يمكاان تط ا ير دتداال ب ارامج اتمراج ااة رن ا اأ‬
‫اتصااناعاإ اتمختليااة علمااا بااكن اتحاااعإ اتمختليااة قاات تحتاااج إتاار إجا ارءاإ مختليااة وما ذتا فاانن‬
‫طريقة ارتختا دتدل برامج اتمراج اة ومباتأ تقدايم اتخطار اتمتك ال وخطار اترقاباة اتتاخلياة وخطار‬
‫اعيت ار ع تتغدر‪.‬‬

‫وقاات أوتدنااا ااتمامااا خا ااا أ ناااء تط ا ير عمليااة اتمراج ااة تنضاامن أن تم ا ن وراادلة ف اتااة‬
‫به ااا اتمؤرس ااة إن ايتياجي اااإ عملي ااة اتمراج ااة‬ ‫وم ااؤ ر تمثد اار م اان ات ملي اااإ اتص ااغدر اتت اار تقا ا‬
‫وات رااائل اتمت لقااة بهااا مرنااة بترجااة كافيااة بحدااء يمكاان اعرااتغناء عاان تل ا اتت انااب وا ج اراءاإ‬
‫اتتر تم ن ضرورية فقط فر ات ملياإ اتمبدر ‪.‬‬

‫با ااأ تقا اال‬ ‫وفا اار ياتا ااة اتباعنا ااا أرارا ااا تما ااتخل تحقيقا اار أرارا اار فا اار اتمراج ا ااة اتتا اار نق ا ا‬
‫اتمتطلب اااإ اتخا ااة بت د ااق نظ اام ات مد اال ات اار ي ااتاا اردن اار وبا ض ااافة ات اار ذتا ا ف اانن محتا ا‬
‫مما بحدء يمكن تطبيقها بسه تة علر ات ملياإ اتصغدر ‪.‬‬ ‫اتمستنتاإ‬

‫تتضاا اامن أوراق ات ما ا اال أيضاا ااا م ا ا ا اد مصاا ااممة خصيص ا ااا تتلبي ا ااة اعيتياج ا اااإ اتخا ا ا ااة‬
‫بمتم عاإ ارن طة اتمتخصصة (مثل اتبن ك و ركاإ اتتكمدن) وكذت اتمن ك اتصغدر ‪.‬‬

‫خدمة العميل‪:‬‬

‫إننااا نس ا ر تتقااتيم اتمراج ااة اتبناااء اتاار عممءنااا وط ا اا عمليااة اتمراج ااة نحاااوا إدراك‬
‫ايتياجااتهم واتت ارر علدهاا واتتكياات مان أنهام علاار علام باتخاتماإ اتتاار يمكنناا تقاتيمها تمساااعتتهم‬

‫‪-4-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫فاار ياال أن ا اأ كثداار ماان م ااايل ات ماال وتاازدد مقااترتنا تلقيااا بااذت باعاتمااا اتااذ نض ا أ تااتيهم‬
‫طبي ااة اتن اااي اتااذ يمااار ات مداال وايتياجاتااأ وي ااتمل اااذا اتااتتدل علاار فقاراإ تركااز علاار مثاال‬
‫تل ارم ر وتقتيم ا ر اداإ عان كيفياة تقاتيم ختماة ذاإ جا د عاتياة وكاذت اتمسااعت فار يال‬
‫يثدر من م ايل ات مل اتتر ت اجأ ات مدل فر ن اطأ اتد مر‪.‬‬

‫‪-5-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫خطوات عم ة المراجعة‬

‫‪-6-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫خطوات عم ة المراجعة‬

‫مقدمررة‪:‬‬

‫يقاات اااذا اتتاازء نظاار ر اري ة علاار عمليااة اتمراج ااة وت جاات فاار ارج ازاء ارخاار فاار اااذا‬
‫اتتتدل اتسياراإ اتمت لقة بهذي اتخطا اإ ويبادن اتتاتوا اتمرفاق خطا اإ عملياة اتمراج اة اتمطبقاة‬
‫علر اتمراج ة بصاية عاماة وي جات بهاا أوراق ات مال اتموماة واتتار يت قا وج دااا فار كال عملياة‬
‫راج ة واتخط اإ اتمبدناة فار اتتاتوا ا وتتااب أدائهاا ا اار إر ااداإ عاماة وب ان ااذي اتخطا اإ‬
‫مطل بة فر أوقاإ محتد مثل م افقة اتمتير اتمسئ ا علر مذكر اتتخطيط أماا اتخطا اإ ارخار‬
‫فيتا و تنيدااذاا طبقااا تلترتدااب اتااذ تمليااأ مقتضااياإ كياااء ات ماال وتب ااا تلظاارور فمااثم قاات يتا و‬
‫إجراء اختباراإ اترقابة اتتاخلية ونجراءاإ مراج ة اتتحقدق فر ذاإ ات قا‪.‬‬

‫أنشطة ما قبل عم ة المراجعة‪:‬‬

‫قبول عميل جديد والستمرارية مع العمالء الحاليين‪:‬‬

‫اااذا اتااتتدل علاار‬ ‫أن عمليااة اتمراج ااة تبااتأ عنااتما نقباال عماادم جتيااتا يحت ا‬ ‫ماان اتميه ا‬
‫ريار ااة اتمؤرس ااة اتخا ااة بقبا ا ا ات م اامء اتت ااتد أو اعيتي اااي ب ااات ممء اتح اااتددن وت ضا ا ا ااذي‬
‫اتسياراااإ با ضااافة اتاار أم ا ر أخاار أم ا احر اام ااح تلمحافظااة علاار راام ة اتمؤرسااة وتقلداال خطاار‬
‫ت رضها تمخاطر ع داعر تها وع تتخل اذي ارما ر ضامن نطااق ااذا اتاتتدل اتاذ يتنااوا مساكتة‬
‫تحتيت خطر اتمراج ة (أ خطر إ تار أر بتون تحيت علر ق ائم ماتية بها خطر ااا وماؤ ر)‬
‫وما ذتا ينبغاار علاار اتما ريدن أن يااترك ا ا بصااية مسااتمر ا ضاارور تنبيااأ اتمااتير اتمساائ ا اتاار‬
‫ارم ر اتتر ي رون أنها قت تؤ ر علر ارتم اررية عمقة اتمؤرسة بات مدل‪.‬‬

‫التفاق ع ى شروط عم ة المراجعة‪:‬‬

‫ينبغر علدنا أن نتكيت أن عملدنا علر دراية بكال مان ف ائات وأوجاأ قصا ر عملياة اتمراج اة‬
‫بها وفقا تم ايدر اتمراج ة اتمهنية وينبغر علدنا أن نتيق م ات مدل علر طبي ة وتملياة‬ ‫اتتر نق‬
‫اعتت ازم اااإ ارخ اار بخ اامر تلا ا اتمتطلب اااإ وخط اااب اعرتب اااي اا ا ات ر اادلة اتممئم ااة تتلخ اايص‬
‫ميه من ااا اتم ااترك وت ااين م اان اتض اارور أن ن اات خط اااب اعرتب اااي ك اال ر اانة ف اااد نص ااتر ذتا ا‬
‫اتخطاااب عنااتما نقباال عماادم جتيااتا ويصااتر ب اات ذت ا عنااتما ياار اتمااتير اتمساائ ا ضاارور ذت ا‬
‫بسبب تغدر اتظرور تغدد ار ج اريا‪.‬‬

‫‪-7-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫التخط ط ‪:‬‬

‫تفهم أعمال العميل‪:‬‬

‫إننا نبتأ كل عملية مراج ة بتم م ل ماإ من أجل خطة اتمراج ة (ارمار اتاذ يان كن‬
‫فر ماذكر اتتخطايط) ومان أجال تصاميم مراج اة ذاإ كيااء وفاعلياة فننناا نحتااج اتار تيهام أعمااا‬
‫ات مدل واتبدئة اتتر ي مل فدها‪.‬‬

‫التح يل التخط طى‪:‬‬

‫ب مل فحص تحلدلر تلق ائم اتماتية تل مدل واتبياناإ اتمت لقة بها (واتاذ نطلاق علياأ‬ ‫نق‬
‫ارم اتتحلدل اتتخطيطر) تيساعتنا علر‪:‬‬

‫‪ ‬تحتيت اتحساباإ وقن اإ اتبياناإ اتهامة واتتر قت تحتاج اتر ااتما خاص‪.‬‬

‫‪ ‬تحتيت أماين ات مل اتذ ينبغر اتقيا بكداء اتمراج ة بها‪.‬‬

‫‪ ‬تخطيط كيفية تنظيم وتم ين فريق اتمراج اة كاذت تخطايط جاتوا م اعدات ات مال وم اونتاأ‬
‫اتتقتيرية‪.‬‬

‫‪ ‬درارة اتختماإ ارخر واتتر قت تم ن ميدت تل مدل‪.‬‬

‫حساب مؤشر األهم ة النسب ة‪:‬‬

‫ار‬ ‫إن نتيتاة أياة عمليااة مراج اة ااار إباتاء اتا أر عماا إذا كانااا اتقا ائم اتماتيااة ت طار‬
‫ادقة وعادتة (أ عما إذا كانا تل اتق ائم يمكن ا عتماد علدها علر نح كار تمراتختاماإ‬
‫ات ادية) ومان أجال ت يدات دقاة مراج تناا تلمات ات ملار فننناا نساتخت فار تخطايط عملياة اتمراج اة‬
‫علر يتم اتمن ك أرمأ يمؤ ر ارامية اتنسبيةي‪.‬‬ ‫دتدمح يق‬

‫تحديد أهداف المراجعة الحساسة‪:‬‬

‫بتحتياات أاااتار اتمراج ااة اتحسارااة عطائهااا مزيااتا ماان اعاتمااا أ ناااء عمليااة‬ ‫نحاان نق ا‬
‫اتتخطيط واتيحص إن أاتار اتمراج ة اتحسارة باتنسبة تر دت يساب م دن عاد ار تلا اتتار‬
‫رتت لق بخطر مرتي ت ج د خطك اا أو درجاة كبدار مان اتحكام ات خصار أو تصا بة اتحصا ا‬
‫علر دتدل مراج ة أو فر تطبدق إجراءاإ اتمراج ة وقت تت لق اراتار اتحسارة بتكيدت وايت فقط‬
‫أو جزء من يساب أو قنا بياناإ‪.‬‬

‫‪-8-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫تقي م بيئة الرقابة‪:‬‬

‫ت ماال اترقابااة اتتاخليااة فاار بدئااة تااؤ ر علاار فاعلدتهااا واااذي اتبدئااة اتتاار نطلااق علدهااا اراام‬
‫يبدئة اترقابةي تتضمن‪:‬‬

‫‪ ‬اتهيكل اتتنظيمر بما فر ذت إ رار ا دار علر اتنظم اتمحاربية ونظم اترقابة اتتاخلية‪.‬‬

‫‪ ‬مت فصل اعختصا اإ وخطر ريا ا دار بتخطر اترقابة‪.‬‬

‫‪ ‬يياء وأرل ب م رير ات مدل‪.‬‬

‫‪ ‬أ ر اتحارب اعتر علر اتتنظيم‪.‬‬

‫وي طدنا تقديم بدئة اترقابة مؤ ار عاما عن إمكانية اععتماد علر اترقابة اتتاخلية‪.‬‬

‫تقي م الرقابة األساس ة‪:‬‬

‫بت داق ب ان نقااي اترقاباة اتتاخلياة وتاتفق اتم ل مااإ اتار دفتار ارراتاذ ات اا‬ ‫نحن نقا‬
‫باتنساابة تقنا اإ اتبياناااإ اتهامااة ود اررااة مااا إذا كنااا ماان يدااء اتمبااتأ نسااتطي تما ين اتا أر ون جااأ‬
‫م ظاام اعاتمااا اتاار ذت ا اتن ا أ ماان اترقابااة اتتاخليااة اتااذ يؤكاات ايتماااا تسااتدل جمي ا عملياااإ‬
‫بتقديمهااا واختياراااا تقنا اإ اتبياناااإ اتهامااة‬ ‫اتمن ااك ونطلااق علاار ذتا اراام اترقابااة اررارااية ونقا‬
‫بغاان اتنظاار عمااا إذا كااان ق اررنااا اععتماااد علاار اترقابااة اتتاخليااة أ ع إع إذا كنااا فاار ارااتطاعتنا‬
‫اتحصا ا ا عل اار أدت ااة كافي ااة ومنار اابة م اان مص ااادر أخ اار عل اار ايتم اااا تس ااتدل جميا ا ات ملي اااإ‬
‫علر خطر مرتيا مان ياتوه‬ ‫وكارتر اد فنن قن اإ اتبياناإ اتهامة ار تل اتقن اإ اتتر تحت‬
‫خطك اا ومؤ ر‪.‬‬

‫اخت ار التلكيدات لتقي م خطر الرقابة الداخ ة‪:‬‬

‫إذا ك ااان تقديمن ااا تبدئ ااة اترقاب ااة واترقاب ااة اررار ااية ي اادر ات اار إمكاني ااة تقد اايم خط اار اترقاب ااة‬
‫اتتاخلية بكنأ منخين أو مت رط فنن أرل ب اتمراج ة اتي اا تب ن اتتكيدتاإ اتهاماة فار اتقا ائم‬
‫اتماتية قت يك ن اتتخطيط تمعتماد علر نقاي رقابة داخلية م دناة تتازء مان أدتاة اتمراج اة ويتا و‬
‫أن نخطط تمعتماد علر اترقابة اتتاخلية ررباب تت لاق بختماة ات مدال أو بسابب اعتبااراإ تت لاق‬
‫فاار خط ا عيقااة بتحتياات‬ ‫بت قدااا أو فاعليااة إج اراءاإ اتتحقدااق ونذا كااان ارماار كااذت فنننااا نق ا‬
‫وت دق وتقديم تل اترقابة اتتاخلية اتمصممة تمن ارخطاء أو ايت افها تتلا اتتكيداتاإ ونجاراءاإ‬
‫اختباراإ اعتت از تلحص ا علر أدتاة تيدات باكن اترقاباة اتتاخلياة ت مال بياعلياة وااذي اتخطا تيساا‬
‫ضاارورية تلتكيدااتاإ اتتاار يمكاان أن تم ا ن فدهااا اتمراج ااة أيثاار كياااء ت ا قمنااا بتطبدااق إج اراءاإ‬
‫اتتحقدق مبا ر وتذت فه اتحاا عنتما تقيم خطر اترقابة بكنأ مرتي ‪.‬‬

‫‪-9-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫دراسة موضوعات خدمة العميل‪:‬‬

‫ق اات نس ااتطي يدنم ااا يكا ا ن ذتا ا منار اابا أن نق اات خ ااتماإ إض ااافية ع تقا ا ض اامن نط اااق‬
‫كلما أمكن ذت بتنسادق تقاتيم تلا اتخاتماإ فار نيان ات قاا‬ ‫بها ومن م نق‬ ‫اتمراج ة اتتر نق‬
‫فيأ باتمراج ة‪.‬‬ ‫اتذ نق‬

‫توثيق الق اررات التخط ط ة‪:‬‬

‫بت دق اتق ارراإ اتتقتيراإ واتق ارراإ اتمتخذ أ نااء اتتخطايط فار ماذكر اتتخطايط اتتار‬ ‫نق‬
‫تا ا جز اتم ل م اااإ اتهام ااة واررار ااية اتت اار نس ااتختمها خ ااما اتمراج ااة‪ .‬وتض اام م ااذكر اتتخط اايط‬
‫با ضافة اتر ملخص اتبن د اتم اار إتدهاا فار ب ان اتيقاراإ اتساابقة م ل مااإ عان اتم ضا عاإ‬
‫اتمحاربية اتهامة وتخطيطنا عرتختا أراتدب اتمراج ة بمسااعت اتحاراب اعتار وفرياق اتمراج اة‬
‫بما فر ذت اتمتخصصدن واتت قدا اتمخطط رعماتنا وات قا اتمقتر‪.‬‬

‫ياتون فاار مااذكر اتتخطاايط أيضااا نا اير ختماة ات مداال إن وجااتإ ا وارما ر ارخاار اتتاار‬
‫تتطل ااب متاب ااة أ ن اااء اتمراج ااة واتت اار ي ااتم تحتي ااتاا ف اار اعجتماع اااإ ما ا ات مد اال وم اان ملي اااإ‬
‫اتمرارمإ ومن أوراق عمل اتسنة اتسابقة‪.‬‬

‫موافقة المدير المسئول ع ى الخطة‪:‬‬

‫تتطلااب عمليااة اتمراج ااة م افقااة اتمااتير اتمساائ ا علاار مااذكر اتتخطاايط ب اات إتمااا عمليااة‬
‫اتتخطيط‪.‬‬

‫إعداد برامج المراجعة‪:‬‬

‫تقي م الخطر المتل‪:‬ل‪:‬‬

‫بتقداايم اتخطاار اتمتك اال تلخطااك اتمت لااق باتتكيدااتاإ ويسااتل اااذا اتتقداايم فاار أوراق‬ ‫نق ا‬
‫ات مل اتمناربة اتتر تسبق اختيارنا جراءاإ مراج ة اتتحقدق‪.‬‬

‫تحديد نقاط الرقابة وتقي م خطر الرقابة الداخ ة‪:‬‬

‫بتحتيت وت دق‬ ‫اععتماد فدها علر اترقابة اتتاخلية نق‬ ‫باتنسبة تقن اإ اتبياناإ اتتر نن‬
‫وتقديم فاعلية اترقابة اتتاخلياة مان أجال تقدايم مات خطار اترقاباة اتتاخلياة اتمخطاط ونذا كاان تقدايم‬
‫احي فننناا‬ ‫نظم اترقابة اتتاخلية ضعييا تترجة أنأ ع ي مل بياعلية يتر إذا تم تنيدذي علر نح‬
‫فاار اااذي اتحاتااة نقاايم اترقابااة اتتاخليااة بكنااأ مرتيا أمااا إذا كانااا اترقابااة اتتاخليااة ف اتااة إذا مااا تمااا‬
‫ااحي فنننااا فاار اااذي اتحاتااة نقاايم خطاار اترقابااة اتتاخليااة بكنااأ يماانخين (أو ماانخين‬ ‫علاار نحا‬
‫جتا) أو مت رطي فيما يت لق بتكيدتاإ اتق ائم اتماتية كل علر يت ‪.‬‬

‫‪-10-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫اخت ار إجراءات المراجعة لختبار الرقابة‪:‬‬

‫بتصااميم اختباااراإ اعتت ا از تلحص ا ا علاار دتداال يباادن مااا إذا كانااا اترقابااة اتتاخليااة‬ ‫نق ا‬
‫ت مل كما تم تصميمها وبناء علر ذت نؤيت تقديمنا تخطر اترقابة اتتاخلية واذي اعختباراإ بصية‬
‫عاما ااة اا اار م ا ازيج يتم ا ا با اادن إعا اااد أداء إج ا اراءاإ اترقابا ااة اتتاخليا ااة وفحا ااص اردتا ااة اتمسا ااتنتية‬
‫واعرتيسار ومميظة ا جراءاإ وتستدل اختباراإ اعتت از اذي فر برنامج اتمراج ة أو فر أوراق‬
‫ات مل ارخر اتمت لقة باترقابة اتتاخلية اتتر ي ار إتدها فر برامج اتمراج ة‪.‬‬

‫اخت ار إجراءات مراجعة التحقيق‪:‬‬

‫باختيار طبي اة إجاراءاإ اتتحقداق وماتااا وذتا تلحصا ا علار أدتاة تتخفاين خطار‬ ‫نق‬
‫اتخطاار اتمتك اال‬ ‫ماانخين منارااب وذت ا تكريسااا علاار تقديمنااا تمساات‬ ‫اعيت ااار اتاار مساات‬
‫وخطاار اترقابااة اتتاخليااة وتتضاامن إج اراءاإ مراج ااة اتتحقدااق كاام ماان التحلداال اتتحق قاار واتتحقدااق‬
‫بات دنااة ونج اراءاإ اتتحقدااق ارخاار واناااك أدا تساااعتنا فاار اااذا اعختبااار أع وااار دتداال برنااامج‬
‫بت دق إجراءاإ مراج ة اتتحقدق اتمختار فر برامج اتمراج ة‪.‬‬ ‫اتمراج ة ونق‬

‫موافقة المدير المسئول‪:‬‬

‫اتم ااتير اتمس اائ ا باتم افق ااة عل اار برن ااامج اتمراج ااة ات ااذ يغط اار أا ااتار اتمراج ااة‬ ‫يقا ا‬
‫اتحسارة‪.‬‬

‫أداء المراجعة‪:‬‬

‫الق ام بلداء اختبارات اللتزام لنظام الرقابة الداخ ة‪:‬‬

‫بااكداء اعختباااراإ اتمخططااة تلرقابااة اتتاخليااة تتكيداات تقديمنااا تخطاار اترقابااة اتتاخليااة‬ ‫نق ا‬
‫بنعااد اتنظار فار تقديمناا اتمباتئر‬ ‫وعنتما تبدن اختباراتنا أن اترقابة اتتاخلية ع ت مل بياعلية نق‬
‫تخطر اترقابة وقت ت در تلا اعختبااراإ أيضاا اتار أن تقديمناا تلخطار اتمتك ال يحتااج اتار إعااد‬
‫بتغدد اار تقديمن ااا اتمب ااتئر فيم ااا يت ل ااق ب اااتخطر اتمتك اال واأو خط اار اترقاب ااة‬ ‫اتنظ اار وعن ااتما نقا ا‬
‫اتتاخلية فنن ذت يغدر أيضا خطر اعيت ار اتمقب ا وبناء علر ذت قت نضطر اتر تغددر مت‬
‫إجراءاإ اتتحقدق أو ربما طبي ة تل ا جراءاإ وت قدتها‪.‬‬

‫‪-11-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫الق ام بإجراءات مراجعة التحقيق‪:‬‬

‫بتنيدذ اتتحلدل اتتحقيقر واتتحقدق بات دنة ونجراءاإ اتتحقدق ارخر اتتر تم اختياراا‬ ‫نق‬
‫أ ناااء أداء‬ ‫وعاااد مااا تطبااق إج اراءاإ مراج ااة اتتحقدااق بااك ترتدااب تمليااأ اعتباااراإ اتمياااء ونق ا‬
‫اتمراج ة بتتمي ما نتتي من ايت افاإ اتمراج ة واتمتصلة باتمباتغ أو اتتب يب (تاين فيماا يت لاق‬
‫أو ا فصاااح) فاار يملخااص فااروق اتمراج ااةي ويكا ن اناااك فااروق فاار اتمراج ااة عنااتما ع‬ ‫بااات ر‬
‫ن افق علر مبلغ اتبنت أو تب يبأ أو طريقة عرضأ أو ا فصاح عنأ أو اتمتامي فر اتق ائم اتماتية‬
‫وما تم يكان مان ات اضا أنهاا مدار ااماة وماؤ ر فننناا فار ااذي اتحاتاة نحاا ا دار بت اتيل اتقا ائم‬
‫اتماتية عن طريق تس ية اتيروق اتناتتة من اتمراج ة‪.‬‬

‫تقي م نتائج المراجعة‪:‬‬

‫بتقدايم كياياة أدتاة اتمراج اة وممءمتهاا فيماا‬ ‫عنات اراتمماا اجاراءاإ مراج اة اتتحقداق نقا‬
‫اتمخطاط‬ ‫بتقدايم ماا إذا كاان اتمسات‬ ‫يت لق بكل تكيدت اا فر اتق ائم اتماتياة وبصاية خا اة نقا‬
‫تخطر اعيت ار منارابا ونذا ماا وجاتنا كثدا ار مان اعخطااء ما اوتاا بارياة فار اتساتمإ اتمحارابية‬
‫أو فاار اتق ا ائم اتماتيااة فدنبغاار علدنااا ت ااتيل تقديمنااا تلخطاار اتمتك اال وخطاار اترقابااة اتتاخليااة اتاار‬
‫أن ارخطااء تحاته وينبغاار تقاتير ريمتهاا (بم رفااة‬ ‫يمرتيا ي وناتر إجاراءاإ اتتحقداق علار أرااا‬
‫ات مدل أو بم رفتنا)‪.‬‬

‫بتقديم نتائج اتمراج ة م يقارن اتخطك اتمحتمل فر‬ ‫بارتختا ملخص فروق اتمراج ة نق‬
‫ياال مبلااغ باااتق ائم اتماتيااة وا جماااتر اتملاار تلخطااك اتمحتماال فاار اتق ا ائم اتماتيااة بمقااايين اراميااة‬
‫بنبااتاء أر بااتون تحياات‬ ‫اتنساابية اتمناراابة ونذا اعتبرنااا ارخطاااء اتمحملااة مداار اامااة ومااؤ ر فنق ا‬
‫وبخاامر ذت ا فاانن اتق ا ائم اتماتيااة يتااب أن ت ااتا أو يااتم اتت ر ا فاار عمليااة اتمراج ااة تتخفااين‬
‫ايتماا اتخطك مدر اتمكت ف أو ينبغر ت تيل ات أر ‪.‬‬

‫يااتم تحتياات اراميااة اتنساابية بناااء علاار اتحكاام ات خصاار تل اري اتمساائ ا وذتا ب اات أخااذ‬
‫ررور اتمراج ة فر اععتبار‪.‬‬

‫الق ام بإجراءات الفحص التح ي ى‪:‬‬

‫بتقداايم ات مقاااإ فاار اتقا ائم اتماتيااة بنتمااا ياتيحااص اتتحلدلااري وذتا ككراال ب فحااص‬ ‫نقا‬
‫بت اررااة مااا إذا كااان تااتينا تيساادراإ رم ا ر أو عمقاااإ مداار عاديااة أو مداار‬ ‫فناار نهااائر أوعح‪ :‬نق ا‬
‫بترارة ما إذا كانا اتق ائم اتماتية ذاإ م نر من وجهة نظر‬ ‫مت ق ة فر اتق ائم اتماتية انيا‪ :‬نق‬
‫مسااتختمر تل ا اتقا ائم وانااا يختلااف تركدزنااا عمااا كااان يطبااق رااابقا فياار اتيحااص اتتحلدلاار نااتر‬

‫‪-12-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫ناعة م دنة ونس ر اتر تقديم ما‬ ‫اتنسب اتماتية واتق اعت ارخر اتمناربة ات ائ ة اعرتختا فر‬
‫إذا كان ا نطبااأ اتمارج أن يحصال علياأ اتمساتخت وتكريساا علار اتقا ائم اتماتياة فقاط يتياق ما‬
‫اار باانجراء تغدد اراإ فاار ات اار‬ ‫م ل ماتنااا اتمكتساابة عاان اتمن ااك واااذا يق دنااا اييانااا اتاار أن ن‬
‫وا فصاااح فاار اتق ا ائم اتماتيااة وقاات يق دنااا أيضااا ج اراء ارتيساااراإ اضااافية أو اتقيااا باانجراءاإ‬
‫مراج ة أخر أو اتر ت تيل رأينا علر اتق ائم اتماتية‪.‬‬

‫الفحص بمعرفة المدير المسئول‪:‬‬

‫ااخص علاار درجااة أعلاار ماان‬ ‫باااتيحص عاااد‬ ‫يتااب فحاص جميا أعماااا اتمراج ااة ويقا‬
‫ذت اتذ قا با عتاد وينبغر علر اتمتير اتمسئ ا أن يك ن مقتن ا بكن اتمراج اة قات تماا تحاا‬
‫إ ا ارار منار ااب وأن أوراق ات م اال ق اات فحص ااا وعل اار ات ا اري اتمس اائ ا بص ااية خا ااة أن يقا ا‬
‫بيحا ااص ارم ا ا ر اتهاما ااة ومدا اار ات اديا ااة فيما ااا يخا ااتص باتمحارا اابة وتقا ااتيم اتتقا ااارير وأوراق ات ما اال‬
‫اررارية بما فر ذت أوراق ات مل وبرامج اتمراج ة اتمت لقة بكاتار اتمراج ة اتحساراة وملخاص‬
‫فروق اتمراج ة م اتتسا ياإ اتنهائياة اتتار قبلهاا ات مدال وأيضاا أ أوراق عمال أخار تام تيحاص‬
‫ب اات (مثاال اروراق اتتاار أعااتاا اتمااتير) ومااذكر اعتمااا واتق ا ائم اتماتيااة وا يضاااياإ اتمت لقااة بهااا‬
‫واتم ل م اااإ اتتممدلي ااة وي ااتون فح ااص اتم ااتير اتمس اائ ا ف اار م ااذكر ا تم ااا اتت اار تب اادن أيض ااا أي ااة‬
‫تغددراإ اامة فر اتتقتيراإ أو فر اتم ل ماإ ارخر اتتر تتضمنها مذكر اتتخطيط‪.‬‬

‫دراسة موضوعات خدمة العميل‪:‬‬

‫ق اات نت اارر عل اار اتخ ااتماإ اعض ااافية اتت اار يحتاجه ااا ات مد اال (با ض ااافة ات اار متطلب اااإ‬
‫اتمراج ة) فر أ وقا أ ناء اتمراج ة وتمن عنت درارة فروق اتمراج اة ينبغار علدناا د ارراة ماا إذا‬
‫يان ااا ا ااذي اتي ااروق ت اادر ات اار ضا ا ف ف اار نظ اام ات مد اال ات ااذ ينبغ اار علدن ااا مناق ااتأ ما ا ا دار‬
‫وتضمدنأ فر خطاب ا دار ‪.‬‬

‫فحص األحداث التال ة ل ميزان ة‪:‬‬

‫تتضاامن كاال عمليااة مراج ااة فحااص ات ملياااإ اتهامااة واريااتاه اتتاار تحااته ب اات تاااري‬
‫اتق ائم اتماتية ويتر تاري اتق ائم اتماتية ويتر تاري ت ري نا علر تقرير اتمراج ة (أو تاري قريب‬
‫منأ) ويهتر اتيحص اتر م رفة م ل ماإ عن اريتاه اتتر ت فر أدتة عن اروضاأ اتتر كانا‬
‫قائمة فر تاري اتق ائم اتماتية مما قت يتطلب ت اتيل ااذي اتقا ائم اتماتياة واأو عان أوضااأ تام تمان‬
‫قائمااة فاار تاااري اتق ا ائم اتماتيااة مداار أنهااا تتطلااب ا فصاااح عنهااا بحدااء ع تظهاار اااذي اتق ا ائم أو‬
‫اتبياناإ اتمصايبة تها ب كل مضلل‪.‬‬

‫‪-13-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫الحصول ع ى إق اررات اإلدارة إذا لزم األمر‬

‫نحصل علر إق ارراإ كتابية مناربة من ا دار يدنما يلز ذت ورمام أن ااذي ا قا ارراإ ع‬
‫تقلل من اتحاجة اتر أدتة مراج ة مناربة وكافية تألم ر اتتار تتناوتهاا إع أنهاا ت طار تكيداتا تتلا‬
‫ارم ا ر اتهامااة اتتاار قااتمتها ا دار تنااا أ ناااء ريامن ااا باتمراج ااة ويت ا و تنااا أيضااا اتحص ا ا عل اار‬
‫خطاباإ من محامر ات مدل ومن اعختصا اددن ارخاريدن مثال اتخباراء اعيتا اريدن إذا ماا دعاا‬
‫اتحاجة اتر ذت ‪.‬‬

‫تقي م طريقة العرض‬

‫باعضااافة تتقديمنااا تألدتااة اتتاار تسااانت تكيدااتاإ اتق ا ائم اتماتيااة كاال علاار ياات فنننااا نق ا‬
‫بيحص اتق ائم اتماتية اتنهائية ب ت إ باإ كافة اتتس ياإ تلتكيت من تم ار ااذي اتقا ائم ما اتمبااد‬
‫أيضا بيحص اتياق أية م ل ماإ ماتية أخار‬ ‫اتمحاربية اتمطبقة واعيضاياإ اتمطل بة كما نق‬
‫تصايب اتق ائم اتماتية‪.‬‬

‫استكمال فحص ما قبل ال‪:‬دار إذا ما لزم األمر‬

‫يت اادن ري ااا م ااتير مد اار م ااترك ف اار تيا اادل عملي ااة اتمراج ااة ب اانجراء فح ااص م ااا قب اال‬
‫تار تلق ائم اتماتية اتتار روج اا تل اركاإ اتتار تتاتاوا أراهمها فار اتب ر اة وتلا اتتار مان‬ ‫ا‬
‫اتمت ق ا أن ت ا وأ علاار نطاااق وار ا واااذا اتيحااص وا ا جاازء ماان إج اراءاإ رقابااة اتت ا د يساااعتنا‬
‫علاار اتتكيداات ماان أننااا تاام نغياال ارما ر اتهامااة بساابب كا ن فريااق اتمراج ااة علاار مقربااة ااتيت ماان‬
‫اتتيا دل‪.‬‬

‫تقديم التقارير‪:‬‬

‫إ‪:‬دار التقارير‪:‬‬

‫اتمنارااب‬ ‫عنااتما يقتن ا اتمااتير اتمساائ ا بااكن خطاار اتمراج ااة تاام تخفيضااأ اتاار اتمساات‬
‫با اتار رأيناا‬ ‫اتمطل ب وأننا قت اتتزمنا بمتطلباإ اتمؤرسة واتمتطلباإ اتمهنياة ارخار فننناا نقا‬
‫علر اتق ائم اتماتية كما يت و تناا أيضاا إ اتار تقاارير أخار مطل باة فار رارور ف مثال اتتقاارير‬
‫اتاار تتطلبهااا اتتهاااإ اترراامية واتتاار قاات تسااتتعر ريامنااا ب ماال إجاراءاإ إضااافية فيمااا يت لااق بتلا‬
‫اتتقارير‪.‬‬

‫إ‪:‬دار خطاب اإلدارة‬

‫ااياتنا فيمااا‬ ‫با ضااافة اتاار إ ااتار أرينااا يت ا و تنااا إعااتاد خطاااب تااهدار نقاات تهااا فيااأ ت‬
‫يخااتص بااارم ر اتمحاراابية واترقابااة اتتاخليااة وأيااة أما ر أخاار ويتااز تنااا إ ااتار خطاباااإ ا دار‬

‫‪-14-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫أ ناء عملية اتمراج ة (مثم عنت ارتمماا فحصنا تلرقابة اتتاخلية عنتما يك ن ذت مناربا) وأيضا‬
‫فر نهاية عملية اتمراج ة‪.‬‬

‫األعمال المستمرة‬

‫ع يتضاامن اتم ا جز اتسااابق عااتدا ماان ارعماااا ارخاار اتتاار تتاار بصااية مسااتمر أ ناااء‬
‫عملية اتمراج ة مثل‪:‬‬

‫‪ ‬ت دق ا جراءاإ اتتر تما ونتائج تل ا جراءاإ فر أوراق ات مل‪.‬‬

‫رار بما فر ذت فحص أعماا اتمساعتين‪.‬‬ ‫‪ ‬ا‬

‫‪ ‬اتت اور م أ خاص مناربدن فيما يت لق باتم ض عاإ اتمهنية‪.‬‬

‫‪ ‬إ ااتار مكاتباااإ خا ااة مطل بااة مثاال نقاااي اتضا ف اتهامااة واتمااؤ ر فاار اترقابااة اتتاخليااة‬
‫وارخطاء واتهامة اتمؤ ر واتمخاتياإ أو ارعماا مدر اتقان نية اتتر يرتمبها ات ممء‪.‬‬

‫‪-15-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫جدول خطوات عم ة المراجعة‬

‫أوراق العمل‬
‫أنشطة ما قبل عم ة المراجعة‬
‫مذكر اتقب ا‬ ‫قب ا عمدل جتيت واعرتم اررية م ات ممء اتحاتددن‬
‫خطاب اعرتباي‬ ‫اعتياق علر روي عملية اتمراج ة‬
‫التخط ط‬
‫علر نح منارب‬ ‫تيهم أعماا ات مدل‬
‫علر نح منارب‬ ‫اتتحلدل اتتخطيطر‬
‫مذكر اتتخطيط‬ ‫ايسب مؤ ر ارامية اتنسبية‬
‫ا طار ات ا تبرنامج اتمراج ة‬ ‫يتد أاتار اتمراج ة اتحسارة‬
‫نم ذج بدئة اترقابة‬ ‫ريم بدئة اترقابة‬
‫نماذج أوراق ات مل‬ ‫ريم اترقابة اررارية‬
‫ا طار ات ا تبرنامج اتمراج ة‬ ‫اختر اتتكيدتاإ تتقديم خطر اترقابة‬
‫علر نح منارب‬ ‫ادر م ض عاإ ختمة ات مدل‬
‫مذكر اتتخطيط‬ ‫و ق اتق ارراإ اتتخطيطية‬
‫علر نح منارب‬ ‫م افقة اتمتير اتمسئ ا علر اتخطة‬
‫إعداد برنامج المراجعة‬
‫علر نح منارب‬ ‫ريم اتخطر اتمتك ل‬
‫علر نح منارب‬ ‫يتد نقاي اترقابة اتتاخلية وريم اتخطر‬
‫برنامج اتمراج ة‬ ‫اختر إجراءاإ اتمراج ة عختبار اترقابة اتتاخلية‬
‫برنامج اتمراج ة‬ ‫اختر إجراءاإ مراج ة اتتحقدق‬
‫علر نح منارب‬ ‫م افقة اتمتير اتمسئ ا (اراتار اتحسارة)‬
‫أداء المراجعة‬
‫برنامج اتمراج ة‬ ‫قم بنجراء اختباراإ اعتت از تنظا اترقابة اتتاخلية‬
‫برنامج اتمراج ة‬ ‫قم بنجراءاإ مراج ة اتتحقدق‬
‫ملخص فروق اتمراج ة‬ ‫ريم نتائج اتمراج ة‬
‫علر نح منارب‬ ‫قم بنجراءاإ اتيحص اتتحلدلر‬
‫مذكر اعتما‬ ‫اتيحص بم رفة اتمتير اتمسئ ا‬
‫علر نح منارب‬ ‫ادر م ض عاإ ختمة ات مدل‬
‫برنامج اتمراج ة‬ ‫افحص اعيتاه اتتاتية تلمدزانية‬
‫علر نح منارب‬ ‫ايصل علر إق ارراإ ا دار إذا تز ارمر‬
‫علر نح منارب‬ ‫ريم طريقة ات ر‬
‫مذكر اعتما‬ ‫ارتممل فحص ما قبل ا تار إذا تز ارمر‬
‫تقديم التقارير‬
‫علر نح منارب‬ ‫ي ن ات أر ون تار اتتقرير‬
‫علر نح منارب‬ ‫ا تر خطاب ا دار‬
‫كل عم ة مراجعة‬ ‫هذه المستندات المحددة يتوقع وجودها فى‬

‫‪-16-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫خطوات عم ة المراجعة‬

‫إجراءات قبول مهمة المراجعة‬

‫إجراءات التخط ط‬

‫دراسة وتقي م بيئة الضبط‬

‫المبدئ ة‬
‫هل يمكن‬
‫ل‬
‫العتذار عن المهمة‬ ‫قبول مهمة‬
‫المراجعة‬
‫نعم‬
‫نعم‬ ‫هل يوجد‬
‫اختبارات التزام بالضوابط‬
‫ضبط داخ ي‬

‫هل يمكن العتماد ع ى الضوابط‬ ‫ل‬

‫نعم‬
‫ل‬
‫اختبارات جوهرية‬ ‫اختبارات جوهرية مركزة‬
‫أساس ة‬
‫تقي م الضبط الداخ ي‬

‫مراجعة الب انات المال ة‬

‫تقرير المراجعة‬

‫‪-17-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫مذكرة تخط ط المراجعة‬

‫اسم العميل‬
‫السنة المال ة‬
‫إعداد‬
‫مراجعة‬
‫تعميد‬
‫تع مات‬

‫‪-18-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ -1‬خ ف ة عن العميل و نشاطه و فروعه و حساباته و أسماء الشركاء و رأس المال‬

‫‪-19-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ -2‬ب انات عن العام ين الرئ سيين لدى العميل وك ف ة التصال بهم‪:‬‬

‫مميظاإ‬ ‫رقم اتهاتف‬ ‫ات ريية‬ ‫ا رم‬

‫‪ -3‬و‪:‬ف مختصر عن النظام المحاسبى وأية تغييرات حدثت ف ه‪:‬‬

‫‪-20-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ -4‬أى بنود هامة وردت ضمن خطاب التك ف والتى تتط ب الهتمام بها‪:‬‬

‫‪ -5‬المهمة‪ :‬نطاقها ‪ :‬إدارتها‬

‫‪ : 1-5‬نطاق المهمة ع ى ضوء خطاب التفاق الموقع ع ه مع العميل‪:‬‬

‫مراج ة يساباإ اتمن ك وفقاح تم اايدر اتمراج اة اتمت اارر علدهاا و إباتاء رأيناا اتيناا اتمحايات فيماا‬

‫إذا كان ااا اتقا ا ائم اتماتي ااة تلمن ااك تظه اار بصا ا ر عادت ااة اتمرك ااز اتم اااتا وفق ااا تم ااايدر اتمحار اابة‬

‫اتمت ارر علدها‬

‫‪ : 2-5‬فريق المراجعة والمراجعون المشاركون‪:‬‬

‫مميظاإ‬ ‫رقم اتهاتف‬ ‫ات ريية‬ ‫ا رم‬

‫‪-21-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ : 3-5‬اللتزام بالستقالل ة‪:‬‬

‫‪ ‬أت اب اتمراج ة وكافة اتمصروفاإ اتتارية اتتر تم دف ها ب ارطة ذت ات مدال تيساا باتقيماة‬
‫اتتر تض ف من م ض عية أداء وارتقمتية فريق ات مل من اتمراج دن‬

‫مصااات م ا ذت ا ات مداال ا أو باادن ذت ا‬ ‫‪ ‬فريااق ات ماال تااين علاار علاام بااك ن ازاأ أو ت ااار‬
‫خص آخر فر مكتبنا‪.‬‬ ‫ات مدل وأ‬

‫‪ ‬عت جت أت اب مستحقة طرر ات مدل قت تؤ ر فر م ض عية أداء اتمكتب وارتقمتدتأ‬

‫‪ ‬عي جت نزاأ قضائر جار بدن ات مدل واتمكتب‬

‫‪ ‬فريق ات مل ي لم طبي ة ن اي ات مدل و تتيأ اتخبر اتمافية تلقيا بتل اتختمة‬

‫‪ ‬فريق ات مل يست عب ات مدل وتتيهم اتقناعة بكنأ يمكن اعرتمرار فر اتت امل م ات مدل‬

‫‪ ‬عي ج اات م ر ااف ف اار من ااك ات مد اال ك ااان ا اريكاح أو م اان كب ااار ما ا ريا اتمكت ااب ت ااتينا أو م اان‬
‫اتمحتمل أن يك ن كذت‬

‫‪ ‬اعماا اتحساباإ وارعماا اعخر اتتر تتم نيابة عن ات مدل من إعتاد وضبط تلق ائم اتماتية‬
‫ا اار أعم اااا مقب ت ااة م اان ق اابلهم واتمكت ااب ت اام يل ااب دور ا دار ته اام وق اات ت اام تخط اايط اختب اااراإ‬
‫حة اذ اتق ائم اتماتية‬ ‫اتمراج ة تتغطر اععماا اتمكليدن بها بتاء اترأي فا‬

‫‪ ‬فريق ات مل وعائمتهم تتيهم ارتقما تا عن ات مدل‬

‫‪ ‬عت جت ارتباطاإ ماتية بدن فريق ات مل وبدن ات مدل‬

‫‪-22-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ : 4-5‬المساعدة التي س قدمها العميل في أعمال المراجعة‪:‬‬

‫تقتيم كافة اتبياناإ و اتم ل ماإ و اتستمإ اتمحاربية اتتا تساعتنا فا إنتاو مهمتنا‬

‫و منها علر ربدل اتمثاا و تين اتحصر‪:‬‬

‫‪ -1‬إعتاد م اوين اتمراج ة باتمتامي و ارر ت‬

‫‪ -2‬إعتاد ك ر تحلدلية (‪ )Breakdown‬تتمي اتحساباإ ت ض ميارداإ كال يسااب بحداء‬

‫فا مدزان اتمراج ة‬ ‫يطابق إجماتا اتر دت تلحساب اتمبلغ اتم رو‬

‫‪ -3‬إعتاد ك ر تحركة جمي اتحساباإ خما اتيتر محل اتمراج ة‬

‫‪ -4‬إعتاد مذكر بتس ية يساباإ اتبن ك هرياح‬

‫ا اتثابتة وتيا دل ا ضافاإ وا رتب اداإ وا رتهمياإ‬ ‫‪ -5‬إعتاد بياناإ تحلدلية عن ار‬

‫‪ -6‬إعتاد ك ر اتمخزون‬

‫اتمستنتاإ اتمؤيت تلم اممإ وارر ت تهطمأ علدها وفحصها وتقتيم نس ضا ئية‬ ‫‪ -7‬عر‬

‫منها عنت اتطلب تهيتياي بها فا ملف اتمراج ة‬

‫‪ : 5-5‬التفاق مع العميل ع ى مكان مناسب لفريق المراجعة و األجهزة المط وبة‪:‬‬

‫تم تخصيص اتمكان اتممئم فا اتمن ك تل روأ فا مماررة أعماا اتمراج ة‬

‫‪-23-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ :6–5‬المواعيد الهامة‪:‬‬

‫خطاب ا دار ‪:‬‬

‫تاري انتهاء أعماا‬
‫اتتخطيط‪:‬‬
‫بتء ات مل اتمدتانا‬
‫اتمريلا‪:‬‬
‫بتء ات مل اتمدتانا اتنهائا‪:‬‬
‫م إ تار اتتقرير‬ ‫إقرار اتضرائب‪:‬‬
‫تقرير مراقبا اتحساباإ‪:‬‬

‫‪ – 6‬ق اررات التخط ط الفني‪:‬‬

‫‪ :1–6‬تقدير البيئة الرقاب ة ل عميل‬

‫(و ف مختصر تلنظا اترقابا وتقتير مت ف اتدتأ فا من ارخطاء)‪:‬‬

‫‪ :2–6‬مخاطر المراجعة‪:‬‬

‫خطر المراجعة‪:‬‬
‫ت ري ا ‪ :‬اااا اتمخاااطر اتناتتااة عاان ف اال اتم ارج ا – دون أن يااتري – فااا ت ااتيل أري اأ ب ااكل‬
‫ممئم ف بخص ص ق ائم ماتية بها أخطاء ج ارية‪.‬‬

‫اتخطر اتمتك ل‪ X‬اتمخاطر اترقابية ‪ X‬خطر اعيت ار‬ ‫خطر اتمراج ة =‬

‫‪ ‬ما ارخااذ فااا ا عتبااار أن خطاار اتمراج ااة اتمقب ا ا عاتمي ااح واتمت ااارر عليااأ مهني ااح فااا أوراااي‬
‫مكاتب اتمراج ة ا ‪%5‬‬

‫‪-24-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫الخطر المتل‪:‬ل‬
‫ا ااا قابلي ااة أر اات اتحس اااباإ تلخط ااك اتتا ا اري ف ااا ر اال ع اات وجا ا د إجا اراءاإ تلرقاب ااة اتتاخلي ااة‬
‫وتقااتيراا ي تماات علاار عاات ع اماال‪( :‬يسااتنت اتتقااتير علاار اتحكاام ات خصااا تلم ارجا ب ااكل أرارااا‬
‫رنها بياناإ ن عية ‪)Qualitative‬‬

‫درجة ارامية‬ ‫اتخطر‬

‫تلحاتة‬ ‫اتمحتمل‬
‫طبي ة ارر ت ومت يساردتها‬
‫ا بة تحتياات اتممياااإ‬ ‫ارااتختا اتتقااتيراإ فااا اررقااا اتمحاراابية (ماات‬
‫واتقيم فا اتستمإ اتمحاربية)‬
‫طبي ااة اتن اااي وعملياااإ اتمن ااك (ااال اتن اااي يتمدااز بتقلباااإ أو تط ا راإ‬
‫تمن ت جية رري ة)‬
‫عرضة تلتغدر فا طلب اتمستهل‬
‫م رمية اتن اي‬
‫واتتناااقن وات ااذوذ ما اتت ق اااإ فااا ارعماااا اتمحاراابية تاانين‬ ‫اتت ااار‬
‫اتن اي وات ممء اتم ابهدن فا نين اتمتاا‬
‫اتحساباإ تلغش واتسرقة وفرص يتو ها (مات تاتنا رال ك‬ ‫درجة ت ر‬
‫ات اااملدن فااا اتتهاااو اتمحاراابا وض ا ف مبااادئهم ارخمريااة وماادلهم إتاار‬
‫اتغش أو اتتمارل)‬
‫وقااائ اتغااش أواتخااتاأ أواتتزوياار ماان اتمحاراابدن وا دار (با رااتناد علاار‬
‫وقائ ماضية يت ا ف مح)‬
‫مخاطر اتضغ ي علر ات املدن وا دار وم ايلهم م اتمن ك‬
‫ضغ ي مدار عادياة مان ارطارار اتخارجياة ‪ -‬قضاايا وم اايل قان نياة ‪-‬‬
‫من اتبن ك‬ ‫ا نتماج ا تصفية اتمن ك ا م ايل اتتم يل وا قت ار‬
‫مت خطر رك د أو كساد أو تقلباإ اتن اي أو اتصناعة‬
‫يتم اتمن ك محل اتمراج ة‬
‫ا بطريقة مباتغ فدها أو اراااا ب اكل مبااتغ فياأ يزيات‬ ‫اتتخلص من ار‬
‫عن ياجة اتن اي‬
‫عااتد ات ماامء اتتتاااريدن أو اتااتائندن اتتتاااريدن اتااذي‬ ‫ماات خطاار إنخيااا‬
‫يت امل م هم ات مدل ب كل ياد‬
‫ماات خطاار تغدداار ات ماتااة اتمياااجاء فااا ياتااة يتو ااأ وأ اري علاار اتتهاااو‬

‫‪-25-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫درجة ارامية‬ ‫اتخطر‬

‫تلحاتة‬ ‫اتمحتمل‬
‫اتمحاربا‬

‫تقتير اتمخاطر اتذاتية ب كل عا بمراعا اذ ات امل‪:‬‬

‫‪........................................‬‬

‫المخاطر الرقاب ة‪:‬‬

‫اتمخاااطر اتناتتااة عاان يااتوه خطااك ج ا اري فااا ارر اات وع يمكاان من ااأ أو ايت ااافأ فااا وقااا‬
‫منارب عن طريق إجراءاإ اترقابة اتتاخلية‬
‫‪ ‬تحتيت مخاطر اترقابة اتتاخلية ومتاعإ اتض ف فا نظا اترقابة اتتاخلية ي تمت إتر يات كبدار‬
‫علر اتحكم ات خصا تلمراج‬
‫‪ ‬ض ف اترقابة اتتاخلية = غياب أو عت فاعلية إجراءاإ اترقابة‬
‫يت قف تقتيرنا تهذا اتن أ من اتمخاطر علار ريامناا باختبااراإ مات اعتتا از بنظاا اترقاباة اتتاخلياة‬
‫اتخاص باتمن ك محل اتمراج ة‪.‬‬
‫أن اتمخاطر اترقابية مرتي ة‪.‬‬ ‫فا ياتة عت وج د مثل اذا اتتقديم نيتر‬

‫درجة ارامية‬ ‫اتخطر‬

‫تلحاتة‬ ‫اتمحتمل‬
‫غياب أو عت فاعلية إجراءاإ اترقابة‬
‫درجة اتمباتغة فر تركدز اتصميياإ علر أ خاص محتودين ‪ -‬درجة‬
‫عت فصل ات رائف‬
‫مت تتنا رل ك ار خاص اتقائمدن علر اترقابة وض ف مبادئهم‬
‫ارخمرية وانحياوام إتر اتتمارل أو اتغش فا أداء ورييتهم‪.‬‬
‫عت وج د وريية تلرقابة اتتاخلية اتمستقلة‬

‫تقتير اتمخاطر اترقابية ب كل عا بمراعا اذي ات امل‪:‬‬

‫‪.......................................‬‬

‫‪-26-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫خطر الكتشاف‪:‬‬
‫ت ريا ‪ :‬اااا اتمخاااطر اتمتمثلااة فااا أن إجاراءاإ اتمراج ااة قاات تااؤدي باااتمراج إتاار نتيتااة مؤدااااا‬
‫عاات وجا د خطااك فااا ارر اات أو فااا اتم اااممإ فااا ات قااا اتااذي يكا ن فيااأ اااذا اتخطااك م ج ا دا‬
‫ويك ن ج ارياح‬

‫ويتم تقتير خطر ا يت ار من خما مصي فة اتمخاطر كاتتاتا‪:‬‬

‫اتمقب ا تخطر اعيت ار تتحقدق خطر مراج ة منخين‪:‬‬ ‫اتمست‬

‫تقي م خطر الرقابة‬
‫تقي م المخاطر‬
‫منخين‬ ‫م تتا‬ ‫مرتي‬ ‫اتحت ارقصر‬
‫المالزمة‬
‫منخين‬ ‫منخين‬ ‫منخين جتا‬ ‫منخين جتا‬ ‫اتحت ارقصر‬
‫م تتا‬ ‫منخين‬ ‫منخين‬ ‫منخين جتا‬ ‫مرتيا ا‬
‫مرتي‬ ‫م تتا‬ ‫منخين‬ ‫منخين‬ ‫م ت ااتا‬
‫مرتي‬ ‫مرتي‬ ‫منخين‬ ‫منخين‬ ‫منخياان‬

‫‪.......................................‬‬ ‫تقتير مخاطر ا يت ار من خما اذ اتمصي فة‪:‬‬

‫‪ ‬يتم أدتة ا باإ اتتا نخطط تتتمي ها ي تمت عكسيا علر مقتار مخاطر اعيت ار وطردياح‬
‫م اتمخاطر اترقابية‬

‫‪ :3–6‬وجود وظ فة ل رقابة الداخ ة‪:‬‬

‫ع ت جت إدار رقابة داخلية باتمن ك و تتم اترقابة عن طريق اتحساباإ و ا دار‬

‫‪-27-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ :4–6‬األهم ة النسب ة‪:‬‬

‫اتذي تحق باتم ل مااإ اتمحارابية واتاذي يت ال مان اتممكان‬ ‫اا ريمة اتسه أو اتتحري‬
‫– فا ض ء اتظرور اتمحيطة – أن يتغدر أو يتك ر يكم ات خص ات اادي اتاذي ي تمات علار ااذي‬
‫اتم ل ماإ ف نتيتة تهذا اتسه أو اتتحري‬
‫تخطيط ارامية اتنسبية علر مست اتق ائم اتماتية يتم مبتئياح باختيارنا ريماة نقتياة م دناة‬
‫ف فاانذا كااان إجماااتا ارخطاااء واتمخاتياااإ أعلاار ماان اااذي اتقيمااة فاانن اتق ا ائم اتماتيااة تم ا ن محرفااة‬
‫تحرييا ج ارياح‬
‫واياات تألاميااة اتنساابية ‪ .‬فباتنساابة تقائمااة‬ ‫ما ارخااذ فااا اععتبااار وجا د أيثاار ماان مساات‬
‫ااافا اتااتخلف أم ااا باتنساابة تقائم ااة اتمرك ااز‬ ‫اتااتخل تا ارتبط اراميااة اتنس اابية بنجماااتا ا يا اراداإ ف‬
‫اتمااا ات اماال‬ ‫اتمااتا ت تمات اراميااة اتنسابية علار إجماااتا ار ا ا أو ار ا ا اتمتتاوتااة أو أر‬
‫أو إجماتا يق ق اتملمية‪.‬‬
‫وبم ااا أن اتقا ا ائم اتماتي ااة مترابط ااة ومتبادت ااة اتت ااك در فض اام ع اان أن اتمثد اار م اان إجا اراءاإ‬
‫إجماااتا تلتحريياااإ‬ ‫اتمراج ااة تت لااق بااكيثر ماان قائمااة ماتيااة واياات ف قررنااا ارااتختا أ ااغر مساات‬
‫اتتا تُ ّت ج ارية تتطبيقأ علر جمي اتبن د‬
‫ارامية‬ ‫اتنسبة‬ ‫اتنسب اتمقترية‬ ‫اتتاري‬ ‫اتمبلغ‬ ‫اتبنت‬
‫اتنسبية‬ ‫اتمطبقة‬
‫‪ %5‬إتر ‪%10‬‬ ‫افا اتتخل‬
‫‪ %0.5‬إتر ‪%1‬‬ ‫إجماتا ا يراداإ‬
‫ارامية اتنسبية تقائمة اتتخل (يحتد باتمبلغ اريبر من اتمباتغ اتسابقة)‬

‫ارامية‬ ‫اتنسبة‬ ‫اتنسب اتمقترية‬ ‫اتتاري‬ ‫اتمبلغ‬ ‫اتبنت‬

‫اتنسبية‬ ‫اتمطبقة‬
‫‪ %0.5‬إتر ‪%1‬‬ ‫ا‬ ‫إجماتا ار‬
‫‪%1‬‬ ‫يق ق اتملمية‬
‫ارامية اتنسبية تقائمة اتمركز اتماتا (يحتد باتمبلغ اريبر من اتمباتغ اتسابقة)‬

‫‪-28-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ ‬العتبارات النوع ة لألهم ة النسب ة‪:‬‬

‫‪ ‬ايتماا وج د متف عاإ مدر قان نية‪.‬‬

‫‪ ‬ايتماا يتوه مخاتياإ أو تصرر مدر نظاما من قبل ات مدل‪.‬‬

‫‪ ‬وج د عت انتظا فا اتتاي اررباح من رنة رخر ‪.‬‬

‫‪ ‬م قف ا دار أو وجهة نظراا تتاي رممة وكماا اتق ائم اتماتية‪.‬‬

‫يصل عليأ ات مدل يتطلب بقاء نسبة ماتية م دنة عنت يت‬ ‫‪ ‬وج د روي م دنة فا عقت قر‬
‫م دن‪.‬‬

‫‪-29-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ ‬تخص ص األهم ة النسب ة اإلجمال ة ل قوائم المال ة ع ى البنود الفردية ‪:‬‬

‫بنود قائمة الدخل‬ ‫بنود قائمة المركز المالي‬
‫األهم ة النسب ة اإلجمال ة=‬ ‫األهم ة النسب ة اإلجمال ة=‬
‫األهم ة‬ ‫المب غ‬ ‫البند‬ ‫األهم ة‬ ‫الر‪:‬يد‬ ‫البند‬
‫النسب ة‬ ‫النسب ة‬

‫اإلجمالي‬ ‫اإلجمالي‬

‫تُ ّت ارامية اتنسبية أيت ات امل اترئيسية اتتا تؤ ر علر يكمناا اتمت لاق بمات كياياة أدتاة ا بااإ‬
‫باعتبار وج د عمقة عكسية بدن ارامية اتنسبية تر دت اتحساب وأدتة ا باإ ف ومن م فننأ كلما‬
‫ارامية اتنسبية واد مقتار أدتة ا باإ اتمطل بة ف وا ارمر اتذي ي نا اتحص ا‬ ‫انخين مست‬
‫علر درجة من اتتكيت اتم ق ا بكن ر دت اتحساب تم يحرر بكيثر مان اتمقاتار اتاذي تام تخصيصاأ‬
‫تألامية اتنسبية‬

‫‪-30-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫اتذي يمكن أن‬ ‫تمثل ارامية اتنسبية اتتا تم تخصيصها تلحساباإ اتيردية اتحت ارقصر تلتحري‬
‫ي جت فا ر دت بنت م دن قبل أن يتم اعتباري محرفاح ب كل ج اري‪ .‬ويطلق علر ارامداة اتنسبية‬
‫اتمقبا ا أو اتمسما ح باأ‬ ‫اتتحري‬ ‫عنت اذا اتمست‬

‫ي تبر اتخطك اتمقب ا مقيارا تلتقة اتمستختمة فا تقديم مخاطر اتمراج ة وا أقصر خطك فا‬
‫اتتكيدت يمكن أن نقبلأ م ارتخمص أن نتيتة اعختبار قت يققا اتر اتمراج ةي‬

‫ارامية اتنسبية يت لق بمقتار اتبيان مدر اتصحي اتاذي قات ياؤ ر علار قارار مساتخت اتقا ائم‬ ‫م يه‬
‫اتماتيااة‪ .‬ويمثاال اتر اادت اتمسااتل رياات اتبنا د بصااية عامااة اتحاات ارقصاار تمبلااغ اتمغاااع فااا ر اادت‬
‫ارامية اتنسبية قت تُ ّات مدار مهماة‬ ‫اتبنت ف ونتيتة تذت فاتحساباإ اتتا تها أر ت أقل من مست‬
‫فيما يت لق بخطر اتمغاع فا ريمتها‪.‬‬

‫‪ :5–6‬اخت ار العينات‪:‬‬
‫يتم اختيار ات دناإ أ ناء اتيحص اتمستنتي با رتناد علر نتائج اتمراج ة اتتحلدليةف وياتم إنتقااااا‬
‫ع ا ائياح – ويااتم تحتياات يتاام ات دنااة يسااب تقااتير اتمخاااطر اترقابيااة يدااء تزي ات بزياااد اتمخاااطر‬
‫مخاطر ا يت ارف وكذت تزيت فا اتحاعإ اتتاتية‪:‬‬ ‫اترقابية وانخيا‬
‫اتزياد فا اعنحرار اتمعياري تلمتتم‬ ‫‪‬‬
‫اتزياد فا اتقيمة اتنقتية تلخطك اتمت ق‬ ‫‪‬‬
‫وتنخين فا اتحاعإ اتتاتية‪:‬‬
‫اتزياد فا مخاطر اتقب ا اتخاطئ‬ ‫‪‬‬
‫اتزياد فا اتخطك اتمسم ح بأ‬ ‫‪‬‬
‫اتخطك اتمسم ح بأ ‪ :‬اتحت ارقصر تلقيمة اتنقتية تلخطك اتذي يمكن أن يك ن م ج داح دون أن‬
‫يت ل اتق ائم اتماتية محرفة بص ر ج ارية‪.‬‬

‫‪-31-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ – 7‬المراجعة التح ي ة‪:‬‬

‫‪ :1/7‬قائمة المركز المالي‪:‬‬

‫اتتغدر‬
‫اتسنة اتمقارنة اتسنة اتمقارنة‬
‫نسبة اتتغدر‬ ‫اتزياد ااتنقص‬ ‫اتبنت‬
‫اتثانية‬ ‫اروتر‬
‫ان‬

‫مالحظات و معدلت هامة‪:‬‬

‫نسبة اتتتاوا‪:‬‬

‫نسبة اتسد تة اتسري ة‪:‬‬

‫نسبة اتتي ن جماتا اتم ج داإ‪:‬‬

‫نسبة اتتي ن تحق ق اتملمية‪:‬‬

‫‪-32-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ :2/7‬قائمة الدخل‪:‬‬
‫اتتغدر‬ ‫اتسنة اتمقارنة‬ ‫اتسنة اتمقارنة‬
‫نسبة اتتغدر‬ ‫اتبنت‬
‫اتزياد ااتنقصان‬ ‫اتثانية‬ ‫اروتر‬

‫مالحظات و معدلت هامة‪:‬‬

‫م تا دوران اتمخزون‪:‬‬

‫مت رط فتر اتتحصدل‪:‬‬

‫م تا دوران اتم ج داإ اتثابتة‪:‬‬

‫م تا دوران اتم ج داإ‪:‬‬

‫متمل اترب إتر اتمبي اإ‪:‬‬

‫افا اترب إتر اتمبي اإ‪:‬‬

‫ات ائت علر اتم ج داإ‪:‬‬

‫ات ائت علر يق ق اتملمية‪:‬‬

‫‪-33-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ :8‬اإلسترات ج ة العامة ل مراجعة‪:‬‬

‫‪ -1‬اتيحص اتمستنتي تلتحقق من اتتكيدتاإ اتخمسة اتتاتية‪:‬‬

‫حة ودقة ريم اتمباتغ‬ ‫‪‬‬
‫وا فصاح اتسليم‬ ‫‪ ‬ات ر‬
‫‪ ‬إيتماا تستدل كافة اتمباتغ فا اتتفاتر‬
‫‪ ‬ات ج د اتحقيقا تلمباتغ وتكيدتاا باتمستنتاإ‬
‫‪ ‬اتمباتغ تخص ات ركة وم تمت من ا دار‬
‫حي‬ ‫اتذي يستنت عليأ تقديم اتمباتغ اتتقتيرية ا أرا‬ ‫‪ ‬اررا‬

‫ية ا دار بم اتتة نقاي اتض ف فا نظا اترقابة اتتاخلية من خما خطاب ا دار‬ ‫‪ -2‬ت‬

‫‪ -3‬اعرتيسار من اتتهاو اتمحاربا عن أرباب وج د أي اختمفاإ مدر مبرر وطلب ت تيلها‪.‬‬

‫‪ :9‬المشاكل المحاسب ة و العوائق خالل عم ة المراجعة و طريقة معالجتها‪:‬‬

‫يتر اعَن ع ت جت أي م ايل محاربية م روفة أو ع ائق اامة ت كل يسارية خا ة خما‬

‫أداء عملياإ اتمراج ة‪.‬‬

‫‪-34-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫األهم ة النسب ة‬

‫‪-35-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫مقدمرررة‪:‬‬
‫يقاا أن اتق ائم اتماتية اتتر ي تمات علدهاا علار نحا كاار اار تلا اتقا ائم اتتار تخلا مان‬
‫ارخطااء اتمااؤ ر واتخطاك اتهااا اتماؤ ر قاات يكا ن خطاك ماديااا فار اتقا ائم اتماتياة أو إمياااا م ل ماااإ‬
‫منها‪.‬‬
‫وت ض نظا محاربر يمكن اععتماد اتتا عليأ ا يتر إن كان ذت ممكنا ا من كنأ أن‬
‫ا ا اتار درجاة اعتمااد أيبار وتمان بتملياة أيبار بدات أناأ‬ ‫يك ن مكلف جتاح وبصية عاماة يمكان ات‬
‫مستختمر اتق ائم اتماتية فانن رياا ات مدال بتحمال مزيات مان‬ ‫عنت بل غ درجة اعتماد كافية رم ار‬
‫اتنيقاااإ تلحص ا ا علاار درجااة اعتماااد أيباار ماان ذت ا تااين تااأ مااا يباارري باااتنظر اتاار اتتمليااة اتتاار‬
‫راادتحملها وباتمثاال فحاتمااا نحصاال علاار أدتااة مراج ااة كافيااة تتكيداات رأينااا فليسااا اناااك ياجااة تنااا‬
‫ارامياة اتنسابية ااا فار تقاتير كام اتمراج اة اتتار‬ ‫تلحص ا علر أدتة إضافية ومن م فنن ميه‬
‫نتريها وكيفية تقديم مت أامية ايت افاإ اتمراج ة‪.‬‬
‫ائ تألامية اتنسبية وا ‪:‬‬ ‫واناك ت ري‬
‫اتذي تحق باتم ل ماإ اتمحاربية واتذي يت ال مان اتممكان‬ ‫ياا ريمة اتسه أو اتتحري‬
‫– فاا ضا ء اتظاارور اتمحيطاة – أن يتغداار أو يتااك ر يكاام ات اخص ات ااادي اتااذي ي تماات‬
‫علر اذي اتم ل ماإ ف نتيتة تهذا اتسه أو اتتحري ي‬
‫ويمكن تص ر اتمستخت ات ااد تلقا ائم اتماتياة بكناأ اخص يا يط تتياأ تيهام عاا تلقا ائم‬
‫اتماتية وم نر ما تمثلاأ ومان أودأ أما اع أو ييمار فار إياتاأ أما اا فار اتمن اك م ضا أ اتمراج اة‬
‫واذا ات خص قات يكا ن دائناا باتون ضامان أو بضامان أو ماتماا رراهم وي تبار اتما ردون واتبنا ك‬
‫تألامياة‬ ‫اتمقرضة ويملة اررهم مستختم ن عادي ن تلق ائم اتماتياة وما ذتا ي تبار ااذا اتت ريا‬
‫اتنسبية مدر عملر اتتطبدق بسبب أن مساتختمر اتقا ائم اتماتياة ات اادي ن قات يتراويا ن بادن أوتئا‬
‫اتب دااتين عاان تغدداار رأيهاام واااؤعء ر اري ر اتتغدداار فاار رأيهاام واتااذين قاات يك ا ن فاار رأيهاام أن مبلغااا‬
‫ا مبلغ مؤ ر واا ‪.‬‬ ‫غد ار جتا بم جب اذا اتت ري‬
‫اراميااة اتنساابية اتسااابق ذك اري وماان أجاال‬ ‫ونظ ا ار تلص ا بة ات اضااحة فيمااا يت لااق بت ري ا‬
‫بارتختا ا ر اداإ اتتاتية واتتر ردتم ريها‪:‬‬ ‫ت يدت دقة مراج تنا اتر اتمت ات ملر فنننا نق‬
‫‪ ‬ا ر اد اروا رمر يمؤ ر ارامية اتنسبيةي ويستخت فر مريلة تخطيط عملية اتمراج ة‬
‫يتتدل تلمساعت فار تحتيات طبي اة إجاراءاإ اتمراج اة وماتااا وت قدتهاا (يساتخت مصاطل‬
‫مؤ ر ارامية اتنسبية تن نر ما ي در إتيأ اتب ن ارامية اتنسبية اتمخططة)‪.‬‬
‫تلتق ااة اتمس ااتختمة تتقد اايم اتخط اار‬ ‫‪ ‬ا ر اااد اتث ااانر ر اامر ي اتخط ااك اتمقبا ا اي واا ا مقي ااا‬
‫اتمتك ل وخطر اترقابة اتتاخلياة وخطار اترقاباة اتتاخلياة وخطار اتتحلدال اتتحقيقار وت دناة‬
‫اتتحقدق اتمختار بخمر عدنة ات يتاإ اتنقتية أو خطة ات دنة‪.‬‬

‫‪-36-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ ‬ا ر اد ارخدار واتاذ يساتخت ف لياا مصاطل ي ارامياة اتنسابيةي واا يساتخت فار نهاياة‬
‫اال اتاار أر عمااا إذا كانااا اتقا ائم اتماتيااة‬ ‫عملياة اتمراج ااة عناات تقداايم أدتااة اتمراج ااة تلت‬
‫خاتية من اتخطك اتها اتمؤ ر‪.‬‬
‫مؤشر األهم ة النسب ة‪:‬‬
‫ماان أجاال اتحص ا ا علاار أدتااة مناراابة وكافيااة عمااا إذا كانااا اتق ا ائم اتماتيااة خاتيااة ماان‬
‫باختيااار إج اراءاإ اتمراج ااة عيت ااار ارخطاااء واتتاار تم ا ن اامااة‬ ‫ارخطاااء اتهامااة واتمااؤ ر نق ا‬
‫ومؤ ر بميرداا أو متتم ة بدت أنأ فر مريلة اتتخطيط وار عاد قبل نهاية اتسنة بيتر كبدر فننأ‬
‫يك ن من اتص ب عاد أن نحتد ما اا اتمبلاغ اتاذ را ر يكا ن ااماا وماؤ ار فار اتقا ائم اتماتياة‬
‫وذتا تمثاار ات اماال اتتاار تؤخااذ فاار اععتبااار قباال اتيصاال فاار ماايااة اراميااة اتنساابية تتحتياات دقااة‬
‫إج اراءاإ اتمراج ااة ووض ا م اماال رااماح ت اات اتتقااة فاار اختباااراإ اتمراج ااة (مثاال خطااك ات دنااة‬
‫باتنسبة ت دناإ اتمراج ة) وتلمساعت فر تحتيت طبي ة ومت ت قدا إجراءاإ اتمراج ة‪.‬‬
‫مثال ذلك أن الق مة النقدية ل تلكيدات بالنسبة لمؤشر األهم ة قد تؤثر ع ى قرارنا ف ما‬
‫يتبع من إجراءات التحقيق ويجوز لنا أن نستخدم أس وب تح يل تحق قى منخفض الثقة‬
‫ل حسابات ذات الق مة المنخفضة مثل المصروفات المدفوعة مقدما فى حين أننا قد نقوم‬
‫بإجراء اختبارات تفصي ة لحسابات المدينين‪.‬‬
‫متحارك تتام اتمن اك (يحاتد يتام اتمن اك بنجمااتر‬ ‫مؤ ار ارامياة اتنسابة اا داتاة رياا‬
‫اتمتحاارك باادن ارفمااار اتتاار ت تقاات أن‬ ‫ا ي اراد أو إجماااتر ار ا ا أيهمااا أيباار) ويت رااط اتمقيااا‬
‫ارامية اتنسبية ار نسبية تماما وبدن تل اتتر ت تقت بكن ب ن اتمباتغ كبدر بترجة كافية تتم ن‬
‫اامااة ومااؤ ر بصااية مطلقااة وبناااء علاار ذتا فاانن اتمؤ اار يكا ن أ ااغر نساابيا تلمن ااك اريباار فاار‬
‫مان اراتختا ااذي ات رادلة تحسااب اتمؤ ار اا اتتغلاب علار‬ ‫ا يراد أو اجمااتر ار ا ا واتغار‬
‫اتص باإ ات اضحة عنت ارتختا إر اداإ ارامياة اتنسابية فار ياتود ‪ %5‬اتار ‪ %10‬ماثم مان‬
‫ااغدر جااتا‬ ‫ااافر اتااتخل وقاات ينااتج ماان ارااتختا اااذي ا ر اااداإ ا بطريقااة مطلقااة ا مقااايين إمااا‬
‫تلمن ا إ اتصااغدر ونمااا كبداار جااتا تلمن ا إ اتمبداار وقاات ع تنطبااق اااذي ا ر اااداإ علاار اتمن ااكإ‬
‫ااافر اتااتخل أو قاات تما ن مداار عمليااة تلمن ا إ اتقريبااة ماان‬ ‫ق ائمهااا اتماتيااة علاار‬ ‫اتتاار ع تحتا‬
‫نقطااة اتت ااادا ويااؤد ارااتختا اتمؤ اار اتاار تخفااين درجاة اعخااتمر فاار أداء اتمراج اااإ ويؤكاات‬
‫اتتقة بغن اتنظر عن أية ومتر يصتر أر اتمراج ‪.‬‬ ‫علر نح م ق ا باإ مست‬
‫مؤ ر ارامية اتنسبية ا مبلغ أ غر من ارامية اتنسبية اتمستختمة فر تقديم اتق ائم‬
‫باتتخطيط ت ملية اتمراج ة‬ ‫اتماتية فر نهاية عملية اتمراج ة واناك عت أرباب تت لنا نق‬
‫اتنهائر تألامية اتنسبية واذي اررباب‬ ‫أيثر إيكاما اتر يت ما من اتمقيا‬ ‫بارتختا مقيا‬
‫ت تمل علر ما يلر‪:‬‬

‫‪-37-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ ‬قت نتغاضر عن ارخطاء اتتر تم يقم ات مدل بتس يتها باعتباراا مدر اامة أو مؤ ر ‪.‬‬
‫‪ ‬يثدا ار مااا تما ن اناااك مؤ اراإ عاان أخطاااء وجااتإ أ ناااء عمليااة اتمراج ااة وتاام يقاام ات مداال‬
‫بتس يتها (مثل اتيروق بدن اتخطك اتي لر واتخطك اتم ظم فر ات دنة)‪.‬‬
‫‪ ‬أخذ فر اتحسبان نسبة راماح عختبااراإ اتمراج اة اتتار بحكام طبي تهاا ع نساتطي تحتيات‬
‫ريمة تها (مثل إجراءاإ اعرتيسار واتمميظة)‪.‬‬
‫ب اان‬ ‫‪ ‬يتاار عملياااإ اتمراج ااة اتتاار تمااا بكفضاال تخطاايط ون ارار وفحااص ق ات تحت ا‬
‫اتتتا ر فر اتتقة بسبب ارخطاء أو ر ء اتيهم‪.‬‬
‫الخطل المقبول‪:‬‬
‫تتقة اتمراج ة اتتر نتريها تلق ائم اتماتية‬ ‫رمم أننا نستخت مؤ ر ارامية اتنسبية كمقيا‬
‫يكل إع أنأ عنت درارة كال تكيدات منيصال تتقدايم اتخطار اتمتك ال وخطار اترقاباة اتتاخلياة وخطار‬
‫ات اماال‬ ‫اتتقااة اااذا علاار كاال تكيداات ورما ار‬ ‫اتتحلداال اتتحقيقاار ف فنننااا نحتاااج اتاار ت وي ا مقيااا‬
‫اتم جا د فاار جااتوا تحلداال اتخطاار ونذا مااا قمنااا بتقداايم ايتماااا يااتوه خطااك تماال تكيداات بارااتختا‬
‫مؤ اار اراميااة اتنساابية فاانن متما أ ارخطاااء اتمحتملااة فاار جميا اتتكيدااتاإ يمكاان أن يكا ن عاات‬
‫م اراإ ماان مؤ اار اراميااة اتنساابية وعلاار ذت ا فنننااا نت اال تقداايم اتخطاار اتمتك اال وخطاار اترقابااة‬
‫اتتاخليااة وخطاار اتتحلداال اتتحقيقاار باتنساابة تألخطاااء اتتاار تساااو ياتخطااك اتمقب ا اي أو اتتاار تم ا ن‬
‫أيبر منأ تمل تكيدت بتع من نسبها اتر مؤ ر ارامية اتنسبية‪.‬‬
‫وباتمثاال إذا مااا أجرينااا اختباااراإ بارااتختا أراااتدب عدنااة بخاامر عدنااة ات ياات اتنقتيااة أو‬
‫خطااة ات دنااة فنننااا نحتاااج اتاار ارااتختا اتخطااك اتمقب ا ا بااتع ماان مؤ اار اراميااة اتنساابية كمقيااا‬
‫تلتقة فر ات دنة‪.‬‬
‫ياتخطااك اتمقبا اي تاام ت رييااأ بكنااأ يأقصاار خطااك فاار (اتتكيداات) يمكاان تلمراج ااة أن يقبلااأ ما‬
‫إن‬ ‫ارااتخمص أن نتيتااة (اعختبااار) قاات يققااا اااتر اتمراج ااة ونحاان نسااتختمأ باانين اتميه ا‬
‫اتخطك اتمقب ا باتنسبة تلتكيدت مثلأ مثل مؤ ر ارامية اتنسبية باتنسبة تلق ائم اتماتية ككل‪.‬‬
‫بحسااب اتخطاك اتمقبا ا اتمت لاق‬ ‫فر ياتة ريامنا باختبار جزء فقط من اتتكيدت ف فنننا نق‬
‫بيحصااها عناات تقديمناا تلخطاار اتمتك اال وخطاار اترقابااة اتتاخليااة وخطاار‬ ‫باتقيماة اتتفتريااة اتتاار نقا‬
‫اتتحلدل اتتحقيقر تهذا اتتزء من اتتكيدت‪.‬‬
‫مثم‪ :‬إذا كان أيت تكيدتاإ اتق ائم اتماتية (مثل اتمبي اإ) يمثال إجمااتر مبااتغ عات فاروأ‬
‫بتقديم خطر اترقابة اتتاخلية فر تكيدت تيروأ أو تقسم م ادن فننناا نقا‬ ‫أو أقسا مختلية وكنا نق‬
‫اتقيمة اتتفترية تلتكيدت تهذا اتيروأ أو اتقسم (مثال مبي ااإ ااذا‬ ‫بحساب اتخطك اتمقب ا علر أرا‬
‫اتقسم)‪.‬‬

‫‪-38-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫يتم يساب اتخطك اتمقب ا وفقا تلتتوا اتتاتر‪:‬‬

‫اضرب‬ ‫نسبة الق مة الدفترية ل تلكيد محل‬
‫مؤشر األهم ة النسب ة فى (‪)1‬‬ ‫الفحص الى اجمالى األ‪:‬ول أو‬
‫اإليرادات أيهما أكبر‬
‫‪0.005‬‬ ‫ير اتر أقل من ‪%0.01‬‬ ‫من‬
‫‪0.10‬‬ ‫من ‪ 0.01‬إتر أقل من ‪%0.25‬‬
‫‪0.050‬‬ ‫من ‪ 0.25‬إتر أقل من ‪% 0.50‬‬
‫‪0.070‬‬ ‫من ‪ 0.50‬إتر أقل من ‪%1.00‬‬
‫‪0.100‬‬ ‫من ‪ 1.00‬اتر أقل من ‪%4.00‬‬
‫‪0.200‬‬ ‫من ‪ 4.00‬اتر أقل من ‪%9.00‬‬
‫‪0.300‬‬ ‫من ‪ 9.00‬اتر أقل من ‪%16.00‬‬
‫‪0.400‬‬ ‫من ‪ 16.00‬اتر أقل من ‪%25.00‬‬
‫‪0.500‬‬ ‫من ‪ 25.00‬اتر أقل من ‪%36.00‬‬
‫‪0.600‬‬ ‫من ‪ 36.00‬اتر أقل من ‪%49.00‬‬
‫‪0.700‬‬ ‫من ‪ 49.00‬اتر أقل من ‪%64.00‬‬
‫‪0.800‬‬ ‫من ‪ 64.00‬اتر أقل من ‪%81.00‬‬
‫‪0.900‬‬ ‫من ‪ 81.00‬اتر أقل من ‪%100.00‬‬
‫يتم يساب اتخطك اتمقب ا يقيقة بارتختا اتم ادتة اتتاتية واتتر يت و ارتختامها بتع من‬
‫اتتتوا‬
‫الق مة الدفترية محل الختبار‬
‫الخطل المقبول = مؤشر األهم ة النسب ة ×‬
‫رقم األ‪:‬ول أو اإليرادات أيهما أكبر‬

‫إن ت ويا مؤ اار اراميااة اتنساابية تااأ أاميااة وبصااية خا ااة فاار عملياااإ اتمراج ااة اتمبداار‬
‫مت اتد اتم اقاف يداء ياتم مراج ااة كال م قا باراتختا مؤ ار أاميااة نسابية محسا ب علار أرااا‬
‫اجماااتر ار ا ا أو ا ي اراداإ اتمتم ااة وتماان وفاار راارور م دنااة يدااء تم ا ن عملي اة اتمراج ااة‬
‫تمن ك وايت وع يك ن اتنظا اتمحاربر فدها م وأ بترجة كبدر يت و تنا فر اذي اتحاتة اراتختا‬
‫نساابة ‪ %20‬ماان اتمؤ اار ك ارقم تقريباار تلخطااك اتمقب ا ا ف نتيتااة تلحكاام ات خصاار اتمت لااق بتقداايم‬
‫اتخطر (اتمتك ل ف اترقابة اتتاخلية ف اتتحلدال اتتحقيقار) وع تتضامن مثال تلا اتظارور ارعمااا‬
‫اتمسنت اتتر تؤد بارتختا مؤ ر أامية نسبية متم مدر أنها قت تتضمن أعماع مسنت عناتما‬
‫يطلب أر مستقل عن اتق ائم اتماتية تليروأ أو اتقسم‪.‬‬

‫‪-39-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫نحتاج فقط تحساب اتخطك اتمقب ا باتنسبة تلتكيدتاإ اتتر تبدن من ا طاار ات اا تبرناامج‬
‫اتمراج ااة أنهااا اامااة ماان يدااء اتر اادت أو اتتااتفق وكااذت اتتكيدااتاإ اتمت لقااة بكاااتار اتمراج ااة‬
‫اتحسارة وعياجة بنا تحساب اتخطك اتمقبا ا فار اتحااعإ اتتار يكا ن فدهاا تقاتيرنا تخطاك اتتحقداق‬
‫بات دن ااة مرتي ااا (أ اتح اااعإ اتت اار ع ن ت ااز فده ااا اععتم اااد عل اار اترقاب ااة اتتاخلي ااة أو إجا اراءاإ‬
‫اتتحقدق ارخر )‪.‬‬
‫األهم ة النسب ة‪:‬‬
‫ب اات ريامنااا باانجراء اختباااراإ اتتحقدااق فنننااا نكخااذ فاار اتحساابان اتخطااك اتم اارور واتخطااك‬
‫اتماارج وج ا دي ي ونساابة رااماح تلخطااك اتتااائزي ونكخااذ فاار اععتبااار ارخطاااء اتتاار وجااتإ فاار‬
‫اتيتراإ اتساابقة واتتار تاؤ ر علار اتقا ائم اتماتياة اتحاتياة باراتختا ملخاص فاروق اتمراج اة ويقاارن‬
‫يل من اتخطك اتمحتمل فر كال مبلاغ بااتق ائم اتماتياة واتخطاك اتملار ا جمااتر اتمحتمال فار اتقا ائم‬
‫اتماتية م مقايين مناربة تألامية اتنسابية ونذا كاان اتا أر أن ارخطااء اتمحتملاة مدار ااماة فداتم‬
‫إ ااتار أر بااتون تحياات أمااا خاامر ذت ا فدنبغاار ت ااتيل اتق ا ائم اتماتيااة أو ينبغاار ت رااي عمليااة‬
‫اتمراج ة تتقلدل ارخطاء مدر اتمكت ية اتمحملة أو ينبغر اتتحيت فر ات أر علر اتق ائم اتماتية‪.‬‬
‫ارامياة اتنسابية اتمناراب اا أمار متاروك تماماا‬ ‫إن اتحكم ات خصر فيما يت لق بمست‬
‫تلمتير اتمسئ ا وينبغر إ اتار ااذا اتحكام ات خصار فار ضا ء رارور ات مدال واتتقاة اتمخططاة‬
‫ت ملي ااة اتمراج ااة (أ مؤ اار ارامي ااة اتنس اابية) وتيه اام ات ا اري تل م اال وطبي ت ااأ واتربحي ااة ات ادي ااة‬
‫وارم ر اتتقتيرية ارخر اتتر تؤخذ فر اععتبار عنت تم ين ات أر عن اتمراج ة‪.‬‬
‫ارامية اتنسبية عنت إ تار‬ ‫تتضمن ررور عملياإ اتمراج ة اتتر قت تؤ ر علر مقيا‬
‫أر عن اتمراج ة ما يلر‪:‬‬
‫تكيداتاإ اتقائمااة اتماتياة وعاااد ماا يمكاان قبا ا خطااك‬ ‫‪ ‬درجاة اتتقاة اتتاار يمكان بل مهااا فار ريااا‬
‫محتماال أيباار ع يمكاان تقااتيري علاار وجااأ اتتقااة (مثاال إيتياطياااإ إضارار اتتااكمدن) عاان يساااب‬
‫أخر يمكن ريارأ علر نح أيثر دقة (مثل اتنقتية)‪.‬‬
‫اتماااا ات اماال بمبلااغ م اادن اامااا ومااؤ ار عنااتما تقتاارب اتمن ااك ماان‬ ‫‪ ‬قاات يك ا ن اتخطااك فاار أر‬
‫اتماا‬ ‫مخاتية ت هتاإ ملزمة فر اتيارية دين تتطلب اعيتياي كحت أدنر بمبلغ م دن من أر‬
‫ات امل فر يدن أنأ قت ع يك ن ااما أو مؤ ار إذا تم تمن اتمن ك علر مقربة من مخاتية مثل‬
‫تل اتت هتاإ اتملزمة‪.‬‬
‫‪ ‬قت ي تبر اتم ض أ اا ومؤ ر إذا كان اتت تيل اتنااتج مناأ تاأ تاك در علار اعتتااااإ اتتار قات‬
‫تؤ ر علر متخذ اتق ارراإ‪.‬‬

‫‪-40-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ ‬إن اتخطااك ماان تب يااب ار ا ا بمبلااغ م اادن قاات ع يك ا ن اامااا أو مااؤ ار إذا كااان تااك دري علاار‬
‫بنااتين ماان بن ا د ار ا ا اتثابتااة مداار أنااأ قاات يك ا ن اامااا ومااؤ ار إذا كااان تااك دري علاار تب يااب‬
‫اتبن د اتمتتاوتة ومدر اتمتتاوتة‪.‬‬
‫‪ ‬قات تما ن ب اان ا فصاااياإ اتتاار يتطلبهااا اتقااان ن أو اتلا ائ مااؤ ر واامااة بغاان اتنظاار عاان‬
‫يتمها‪.‬‬
‫‪ ‬مت اتتك در علر اتق ائم اتماتية تألما ر اتتار ع تت لاق مبا ار بمبااتغ وارد فار اتقا ائم اتماتياة‬
‫(مثل اتمخاتياإ)‪.‬‬
‫ويتاار إذا كانااا اععتباااراإ ات ا ارد فاار اتيقاار اتسااابقة ت اادر اتاار أن أخطاااء أ ااغر ماان‬
‫مؤ اار اراميااة اتنساابية ت تباار اامااة ومااؤ ر فننااأ ع داعاار عاااد يساااب مؤ اار اراميااة اتنساابية‬
‫ونعاد تصميم اختباراإ اتمراج اة وتمان قات تتطلاب اتحاجاة إجاراء اختبااراإ إضاافية أخار فنعااد‬
‫ااغدر نساابيا اعتباار أنااأ اااا‬ ‫تصااميم ب ارامج اتمراج ااة فاار ض ا ء ايت ااار اتمراج ااة ت ج ا د مبلااغ‬
‫ومؤ ر قت ع يك ن عمليا وأييانا مستحدم وخا اة أن دقاة ارر ات اعفتتايياة (أوا اتمات ) قات ع‬
‫تم ن أيثر إيكاما من ريمة مؤ ر ارامية اتنسبية تلسنة اتسابقة‪.‬‬
‫األهم ة النسب ة لإلفصاح‪:‬‬
‫عن اات د ارر ااة كياي ااة ا فص اااح ع اان اتبنا ا د اتت اار ع يمكا ان تقديمه ااا بتق ااة (مث اال اعتت ازم اااإ‬
‫اتمحتملااة وارم ا ر مداار اتمؤكاات ‪ ..‬إت ا ) تتقداايم أامدتااأ اتنساابية يت ا و تنااا أن نقااتر ار اار اتماااتر‬
‫اتمحتمل تمثل تل تبن د علر اتق ائم اتماتية اتمستقبلية محس بة بقيمتها اتحاتية ما تام تمان و ايكة‬
‫ونذا كانااا تل ا اع ااار اتمحتملااة اامااة ومااؤ ر ف انن ا فصاااح اتخاااص بهااا قاات يك ا ن كااذت اامااا‬
‫ومؤ را‪.‬‬

‫‪-41-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪Client‬‬
‫إرم ات مدل‪:‬‬
‫‪Name:‬‬
‫‪Period:‬‬ ‫اتيتر اتمحاربية‪:‬‬

‫‪Subject:‬‬ ‫تقدير األهم ة النسب ة‬ ‫اتم ض أ‪:‬‬

‫لغرض إظهار بند أو مجموعة في قائمة المركز المالي‬

‫‪Date:‬‬ ‫اتتاري ‪:‬‬
‫‪Prepared‬‬
‫أعت ب ارطة‪:‬‬
‫‪by:‬‬
‫‪Reviewed‬‬
‫روج ب ارطة‪:‬‬
‫‪by:‬‬
‫‪No.‬‬ ‫‪Procedure Description‬‬ ‫‪Amount‬‬
‫رقم ا جراء‬ ‫و ف ا جراء‬ ‫اتمبلغ‬

‫أ‬ ‫ا)‬ ‫اتماا ( افا ار‬ ‫يتد إجماتا يق ق أ حاب أر‬

‫ب‬ ‫يتد إجماتا اتمتم عة اتتا يق فدها اتبنت‬

‫ج‬ ‫يتد ارقل من اتقيمتدن (أ ف ب) أعمي‪.‬‬

‫إرهاراا فا‬ ‫يتد اتبنت أو اتمتم عة اتمطل ب تحتيت أامدتها اتنسبية تغر‬
‫د‬
‫قائمة اتمركز اتماتا‪.‬‬
‫عنت تقتير ارامية اتنسبية تبنت اضرب اتقيمة اتمحتد فا (ج) فا ‪ %10‬ف‬
‫اا‬ ‫وعنت تقتير ارامية اتنسبية تمتم عة اضرب اتقيمة اتمحتد فا (أ) فا‬
‫‪.%10‬‬
‫عنت تقتير ارامية اتنسبية تبنت اضرب اتقيمة اتمحتد فا (ج) فا ‪%5‬‬
‫و‬ ‫وعنت تقتير ارامية اتنسبية تمتم عة اضرب اتقيمة اتمحتد فا (أ) فا‬
‫‪.%5‬‬
‫قارن اتبنت أو اتمتم عة اتتا تم تحتيتاا فا (د) أعمي باتقيم اتمبدنة فا (و‬
‫و‬
‫ف و) أعمي ف وقرر ما إذا كانا ذاإ أامية نسبية وذت كما يلا ‪:‬‬
‫ا إذا كانا اتقيمة اتتا تم تحتيتاا فا (د) أعمي ت ادا أو تزيت عان اتقيمة‬
‫اتمحتد فا (اا) أعمي ف فتُ ّت اتقيمة ذاإ أامية نسبية ف ويت دن‬
‫عرضها أو ا فصاح عنها‪.‬‬
‫ا إذا كانا اتقيمة اتتا تم تحتيتاا فا (د) أعمي تقل عن اتقيمة اتمحتد‬
‫فا (و) أعمي فم تُ ّت اتقيماة ذاإ أامية نسبية ف وع يت دن عرضها أو‬
‫ا فصاح عنها‪.‬‬
‫ا إذا كانا اتقيمة اتتا تم تحتيتاا فا (د) أعمي تق بدن اتقيمة اتمحتد‬
‫فا (اا ف و) فنن ارامية اتنسبية تصب خاض ة تلتقتير اتمهنا‪.‬‬

‫‪-42-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪Client Name:‬‬ ‫إرم ات مدل‪:‬‬

‫‪Period:‬‬ ‫اتيتر اتمحاربية‪:‬‬
‫‪Subject:‬‬ ‫تقدير األهم ة النسب ة‬ ‫اتم ض أ‪:‬‬
‫لغرض إظهار
بند أو جزء في قائمة الدخل‬
‫‪Date:‬‬ ‫اتتاري ‪:‬‬
‫‪Prepared by:‬‬ ‫أعت ب ا ‪: 謪‬‬
‫‪Reviewed by:‬‬ ‫روج ب ارطة‪:‬‬

‫‪No.‬‬ ‫‪Procedure Description‬‬ ‫‪Amount‬‬

‫رقم ا جراء‬ ‫و ف ا جراء‬ ‫اتمبلغ‬

‫أ‬ ‫افا اتتخل تلسنة اتحاتية‪.‬‬ ‫يتد‬

‫ب‬ ‫افا اتتخل تلخمن رن اإ اتسابقة‪.‬‬ ‫يتد مت رط‬

‫يتد أي اتقيم اتمبدنة فا (أ ف ب) أيثر ممءمة آخذا فا اععتبار‬

‫ج‬
‫اتتاي نتائج ارعماا خما تل اتيتر ‪.‬‬
‫إرهاري‬ ‫يتد اتبنت أو اتتزء اتمطل ب تحتيت أامدتأ اتنسبية تغر‬
‫د‬
‫فا قائمة اتتخل‪.‬‬

‫اا‬ ‫اضرب اتقيمة اتمحتد فا (ج) فا ‪%10‬‬

‫و‬ ‫اضرب اتقيمة اتمحتد فا (ج) فا ‪.%5‬‬

‫قارن اتبنت أو اتتزء اتذي تم تحتيتي فا (د) أعمي باتقيم اتمبدنة فا‬
‫و‬
‫(اا ف و) أعمي ف وقرر ما إذا كان ذا أامية نسبية وذت كما يلا ‪:‬‬

‫ا إذا كانا اتقيمة اتتا تم تحتيتاا فا (د) أعمي ت ادا أو تزيت‬

‫عن اتقيمة اتمحتد فا (اا) أعمي فتُ ّت اتقيمة ذاإ أامية‬
‫نسبيةف ويت دن عرضها أو ا فصاح عنها‪.‬‬
‫ا إذا كانا اتقيمة اتتا تم تحتيتاا فا (د) أعمي تقل عن اتقيمة‬
‫اتمحتد فا (و) أعمي فم تُ ّت اتقيمة ذاإ أامية نسبية ف وع‬
‫يت دن عرضها أو ا فصاح عنها‪.‬‬
‫ا إذا كانا اتقيمة اتتا تم تحتيتاا فا (د) أعمي تق بدن اتقيمة‬
‫اتمحتد فا (اا ف و) فنن ارامية اتنسبية تصب خاض ة‬
‫تلتقتير اتمهنا‪.‬‬

‫‪-43-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪Client Name:‬‬ ‫إرم ات مدل‪:‬‬
‫اتيتر‬
‫‪Period:‬‬
‫اتمحاربية‪:‬‬
‫‪Subject:‬‬ ‫تقدير األهم ة النسب ة‬ ‫اتم ض أ‪:‬‬
‫لغرض إظهار بند أو جزء في قائمة التدفق النقدي‬
‫‪Date:‬‬ ‫اتتاري ‪:‬‬
‫‪Prepared by:‬‬ ‫أعت ب ارطة‪:‬‬
‫‪Reviewed by:‬‬ ‫روج ب ارطة‪:‬‬
‫‪No.‬‬ ‫‪Procedure Description‬‬ ‫‪Amount‬‬
‫رقم ا جراء‬ ‫و ف ا جراء‬ ‫اتمبلغ‬

‫أ‬ ‫افا اتتتفق اتنقتي من ارن طة اتت غدلية‪.‬‬ ‫يتد‬

‫ب‬ ‫يتد ريمة اتنقتية فا نهاية اتمت ‪.‬‬

‫ج‬ ‫يتد ارقل من (أ) و (ب)‪.‬‬
‫د‬ ‫يتد بن د أو أجزاء قائمة اتتتفق اتنقتي‪.‬‬
‫اا‬ ‫اضرب اتقيم اتمحتد فا (ج) فا ‪%10‬‬
‫و‬ ‫اضرب اتقيم اتمحتد فا (ج) فا ‪.%5‬‬
‫قارن اتبنت أو اتتزء اتذي تم تحتيتي فا (د) أعمي باتقيم‬
‫و‬ ‫اتمبدنة فا (اا ف و) أعمي ف وقرر ما إذا كان ذا أامية نسبية‬
‫وذت كما يلا ‪:‬‬
‫ا إذا كانا اتقيمة اتتا تم تحتيتاا فا (د) أعمي تزيت عن‬
‫اتقيمة اتمحتد فا (اا) أعمي فت ُ ّت اتقيمة ذاإ أامية‬
‫نسبية ف ويت دن عرضها أو ا فصاح عنها‪.‬‬
‫ا إذا كانا اتقيمة اتتا تم تحتيتاا فا (د) أعمي تقل عن‬
‫اتقيمة اتمحتد فا (و) أعمي فم ت ُ ّت اتقيمة ذاإ أامية‬
‫نسبية ف وع يت دن عرضها أو ا فصاح عنها‪.‬‬
‫ا إذا كانا اتقيمة اتتا تم تحتيتاا فا (د) أعمي تق بدن‬
‫اتقيمة اتمحتد فا (اا ف و) فنن ارامية اتنسبية تصب‬
‫خاض ة تلتقتير اتمهنا‪.‬‬

‫‪-44-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪Client Name:‬‬ ‫إرم ات مدل‪:‬‬

‫‪Period:‬‬ ‫اتيتر اتمحاربية‪:‬‬
‫‪Subject:‬‬ ‫تقدير األهم ة النسب ة‬ ‫اتم ض أ‪:‬‬
‫كم اً لغرض تخط ط عم ة المراجعة‬
‫‪Date:‬‬ ‫اتتاري ‪:‬‬
‫‪Prepared by:‬‬ ‫أعت ب ارطة‪:‬‬
‫‪Reviewed by:‬‬ ‫روج ب ارطة‪:‬‬
‫‪No.‬‬ ‫‪Procedure Description‬‬ ‫‪Amount‬‬
‫رقم ا جراء‬ ‫و ف ا جراء‬ ‫اتمبلغ‬
‫‪1‬‬ ‫ا فا تاري قائمة اتمركز اتماتا‪.‬‬ ‫يتد متم أ ار‬
‫‪2‬‬ ‫يتد متم أ ا يراداإ �ي‪謪‬تاري اتمركز اتماتا‪.‬‬
‫‪3‬‬ ‫اختر اريبر من (‪ )1‬أو (‪.)2‬‬
‫اختر مضاعف مخاطار اتمراج ة إذا كانا مخاطر‬
‫‪4‬‬ ‫اتمراج ة عادية ف أو إذا كانا أيسن من عادية اختر‬
‫‪. 0.01‬‬
‫اضرب اتقيمة اتمردد فا (‪P)3‬فا اتقيمة اتمحتد فا‬
‫‪5‬‬
‫(‪.)4‬‬
‫افا اتتخل (أو اتم ادا تأ باتنسبة تلمن إ مدر‬ ‫يتد‬
‫‪6‬‬
‫اتهادفة تلرب )‪.‬‬
‫اختر مضاعف مخاطر اتمراج اة إذا كانا مخاطر‬
‫‪7‬‬ ‫اتمراج ة عادية ف أو إذا كانا أيسن من عادية اختر‬
‫‪0.1‬‬
‫اضرب اتقيمة اتمحتد فا (‪ )6‬فا اتقيمة اتمحتد فا‬
‫‪8‬‬
‫(‪.)7‬‬
‫اتقيم اتمبدنة فا (‪ )5‬واتقيم اتمبدنة فا (‪ )8‬آخذاح فا‬ ‫ق‬
‫اععتبار ات امل ارخر ذاإ ات مقة باختيار اررا‬
‫‪9‬‬
‫اتذي ريستخت تتحتيت ارامية اتنسبية ف ويتد ارامية‬
‫تخطيط اتمراج ة‪.‬‬ ‫اتنسبية رم ار‬

‫‪-45-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫الرقابة الداخ ة‬

‫‪-46-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫مقدمررة‪:‬‬

‫إن خطر اترقابة اتتاخلية اا خطار ف ال اترقاباة اتتاخلياة فار ايت اار خطاك أيبار مان أو‬
‫مساو تلخطك اتمقب ا فر اتتكيدت م ضا أ اتيحاص ونذا كاان مان اتمت قا أن تما ن اترقاباة اتتاخلياة‬
‫مدر ف اتاة أو أناأ مان ارفضال واريثار ف اتياة اتخااذ أرال ب تحقيقار فننناا فار ااذي اتحاتاة نصامم‬
‫إع‬ ‫أن خطر اترقابة اتتاخلياة عااا وفار ااذي اتحاتاة فننناا ع نقا‬ ‫إجراءاتنا اتتحقيقية علر افت ار‬
‫باانجراء اتحاات اردناار ماان اتمتطلباااإ اتمومااة تت دااق اترقابااة اررارااية وتااتفق اتبياناااإ واختباااراإ‬
‫اتمماا‪.‬‬

‫إذا كان من اتمت ق أن تما ن اترقاباة اتتاخلياة ف اتاة علار إيات قنا اإ اتبيانااإ بماا ييدات‬
‫بت دااق تل ا‬ ‫تقداايم خطاار اترقابااة اتتاخليااة بكنااأ مت رااط أو ماانخين أو ماانخين جااتا فنننااا نق ا‬
‫اترقاب ااة اتتاخلي ااة اتت اار نخط ااط يتمعتم ااادي علده ااا وتقد اايم خط اار اترقاب ااة اتتاخلي ااة ونجا اراء اختب اااراإ‬
‫اعتت از تت فدر دتدل تتكيدات تقديمناا تخطار اترقاباة اتتاخلياة ويتطلاب تقدايم اتخطار بكناأ مانخين (أو‬
‫منخين جتا ف يسبما اتحاا) مزيتا من اختباراإ اعتت از ات املة تلرقابة كتتدل تتكيدت اتتقديم أيثر‬
‫مما ت كان تقديم اتخطر مت رطاح‪.‬‬

‫تتصا ااميم أرا اال ب مراج ا ااة ف ا اااا وذو كيا اااء عاتيا ااة تحتا اااج اتا اار تيها اام أرارا اار تلنظا ااا‬
‫اتمحاربر تل مدل واترقابة اتتاخلية اتمستختمة تتيهم اتنظا اتمحاربر‬

‫يدء أننا مراج ن نهتم بختمة ات مدل فدنبغار علدناا امتناا اتيارص باتاء اتنصا اتبنااء‬
‫ت ملدنا تتحسدن اتنظم اتمحاربية اتتار يساتختمها وكاذت نظام اترقاباة اتتاتياة تمسااعت ا دار علار‬
‫تحقدق أاتار اتمن ك بياعلية وكياء ‪.‬‬

‫النظم المحاسب ة‪:‬‬

‫تن كن اتم اممإ فر اتق ائم اتماتية عن طريق اتنظا اتمحاربر اتذ يستل اتم اممإ‬
‫وفقا تلق اعت وارعرار اتمحاربية‪.‬‬

‫نقطة التبادل‪:‬‬

‫اتمن ااك بتح ياال اتمقاباال (اتساال أو اتخااتماإ أو اتنق ا د أو‬ ‫فاار أ م املااة تتاريااة ف تق ا‬
‫اتطاارر ارخاار‬ ‫اعتت ازماااإ أو اتتحلاال باادن اعتت ازماااإ) منهااا اتاار طاارر أخاار وفاار نظداار ذتا يقا‬
‫ااذي اتتحا يمإ واتتار نصايها‬ ‫اي‬ ‫بتح يال اتمقابال إتدهاا ويقا من اتنظاا اتمحارابر بتساتدل وت‬
‫بكنها يتبادعإي ينقطة اتتباداي ار اتمكان اتذ يحته فيأ اتتبادعإ ويدء يتم فيأ تتمي بياناإ‬
‫اتتبادعإ اتتر قاما اتمن ك بتنيدذاا‪.‬‬

‫‪-47-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫التسويات‪:‬‬

‫تص ر اتق ائم اتماتية اتتك دراإ اعقتصادية تلتبادعإ وأيضا اتتس ياإ اتتاخلية وعنتما يتم‬
‫تتميا ا اتبيان اااإ فنن ااأ يمك اان إع اااد تسا ا يتها م اان خ ااما نظ ااا اتت ااغدل وفيم ااا يل اار ب اان أمثل ااة‬
‫اتتس ياإ‪:‬‬

‫ا ابتة علر عت فتراإ محاربية عن طريق اعامك‪.‬‬ ‫‪ ‬تس ية راء أ‬

‫ات ماتاة‬ ‫‪ ‬تح يل تملياة ا نتااج واتمصاروفاإ ات اماة اتار أعمااا تحاا اتتنيداذ (مثال تمااتي‬
‫مدر اتمبا ر )‪.‬‬ ‫واتتماتي‬

‫‪ ‬اتتحمدل اتاتور تلاتي ن اتم اك ك فدهاا فيماا يت لاق با ضاافاإ تحسااب مخصاص اتاتي ن‬
‫اتم ك ك فر تحصدلها‪.‬‬

‫تتض أامية اتتس ياإ فر تحتيت اترب اتم لن عن اتيتار ورمام عات وجا د نقطاة تباادا تلتسا ياإ‬
‫بسبب عت وج د تبادا م طرر أخر إع أن اعتباراإ اتتستدل واتت اغدل تنطباق علار اتتسا ياإ‬
‫مثلها فر ذت مثل اتتبادعإ‪.‬‬

‫قنوات الب انات‪:‬‬

‫يطلق علر تتفق اتبياناإ من نقطة اتتبادا اتر اررتاذ ات ا وعلر إن اء وقدات اتتسا ياإ‬
‫ارم قن اإ اتبياناإ وقن اإ اتبياناإ اتهامة ار تل اتقن اإ اتتر تتضامن خطا ار ااماا فيماا يت لاق‬
‫بحتوه خطك اا مؤ ر‪.‬‬

‫يااتم تحتياات قن ا اإ اتبياناااإ اتهامااة رننااا نحتاااج اتاار اتت اارر علاار تل ا اتقن ا اإ وض ا ابط‬
‫اترقابة اررارية اتخا ة بها واختبار ض ابط اترقابة اررارية ومن اتميدت أف نقيم قن اإ اتبيانااإ‬
‫اتهامااة علاار ارقاال فاار مريلااة اتتخطاايط بارااتختا ويااتاإ مؤ اار اراميااة اتنساابية وم ا ذت ا فقاات‬
‫ويتاإ مؤ ر ارامية اتنسبية وذت رننا نر أن‬ ‫تم ن قن اإ اتبياناإ اامة باترمم من انخيا‬
‫اناك خط ار ااما تخطك مؤ ر‪.‬‬

‫علاار راابدل اتمثاااا قاات تما ن ويااتاإ مؤ اار اراميااة اتنساابية (محسا بة بقساامة اتر اادت أو‬
‫اتتتفق أيهما أيبر علر مؤ ر ارامية اتنسبية) كما يلر‪:‬‬
‫ركة ب‬ ‫ركة أ‬
‫‪145‬‬ ‫‪145‬‬ ‫إيراداإ ا متين ن‬
‫‪-‬‬ ‫‪120‬‬ ‫م ترياإ ا مخزون ا دائن ن‬
‫‪108‬‬ ‫‪-‬‬ ‫مصروفاإ ا دائن ن‬

‫‪-48-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪-‬‬ ‫‪36‬‬ ‫ا ابتة‬ ‫أ‬

‫‪120‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ارتثماراإ‬
‫‪36‬‬ ‫‪24‬‬ ‫أج ر ومرتباإ‬

‫حيحة فننأ ينبغار تتميا اتبيانااإ اتخا اة‬ ‫ا دار بنعتاد ق ائم ماتية‬ ‫من أجل أن تق‬
‫بتب ااادا اتمقاب اال (اتس اال ف اتخ ااتماإ ف اتنقا ا د ف اعتت ازم اااإ أو اتتحل اال م اان اعتت ازم اااإ) عن اات نقط ااة‬
‫اتتبااادا وينبغاار أن تم ا ن متيقااة م ا اتتبااادعإ اتي ليااة وينبغاار ب تئااذ تطااابق اتبياناااإ بتقااة يتاار‬
‫اتحساااب اتصااحي باررااتاذ ات ااا وينبغاار أيضااا أن تتيااق ار ا ا اتمسااتلة دفتريااا م ا ار ا ا‬
‫اتم ج د ف ليا‪.‬‬

‫يتم تقديم اتنظا اتمحاربر واترقابة اتتاخلية تلتكيت من‪:‬‬

‫‪ ‬ايتماا و حة تتمي اتبياناإ ف تستدل اتبياناإ عنت نقطة اتتبادا‪.‬‬

‫‪ ‬ايتماا و احة ت اغدل بيانااإ اتتباادا واتتسا ياإ ب اراطة اتنظاا اتمحارابر واتاذ ياؤد‬
‫اتر إعتاد اتق ائم اتماتية‪.‬‬

‫‪ ‬إن إدار ارعم اااا ت ااتم بنظ ااا وكي اااء بم ااا ف اار ذتا ا اعتتا ا از بسيار اااإ ا دار ونجا اراءاإ‬
‫اععتماد‪.‬‬

‫ا‪.‬‬ ‫‪ ‬يماية ار‬

‫الرقابة الداخ ة‪:‬‬

‫الرقابة األساس ة‪:‬‬

‫عاد ما نستطي اختباار وجا د و احة اتم ااممإ ودقتهاا اتمساتلة فار اتنظاا اتمحارابر‬
‫بمقارنااة تل ا اتبن ا د باتسااتمإ اتخا ااة باتمقاباال اتمتبااادا إع أننااا ع نسااتطي اتتكياات ماان أن كافااة‬
‫اتم اممإ قت تم تستدلها بيحص اتمباتغ اتمستلة وتذت فنننا نت ق أن يكا ن تات عممئناا رقاباة‬
‫داخلي ااة مص ااممة تلتكي اات م اان ايتم اااا تس ااتدل اتم اااممإ عن اات نقط ااة اتتب ااادا ونطل ااق عل اار رقاب ااة‬
‫اعيتما اااا عنااات نقطا ااة اتتبا ااادا ارا اام ياترقابا ااة اررارااايةي وانا اااك إر ااااداإ تت لا ااق باختباااار اترقابا ااة‬
‫اررارية‪.‬‬

‫رقابة الجودة‬

‫رمم أنأ يمكن اتتحقق من وج د اتم اممإ اتمساتلة فانن ات مامء عااد ماا ين ائ ن رقاباة‬
‫وج د نقطة اتتبادا تلتكيت من أنأ ع يتم تستدل إع اتم اممإ اتحقيقية فقط‪.‬‬

‫‪-49-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫رقابة الصحة‪:‬‬

‫رمم أنأ يمكن اتتحاق مان وجا د اتم ااممإ اتمساتلة فانن ات مامء عااد ماا ين ائ ن رقاباة‬
‫ج د عنت نقطة اتتبادا تلتكيت من أنأ ع يتم تستدل إع اتم اممإ اتحقيقية فقط‪.‬‬

‫رقابة الصحة‪:‬‬

‫ااحة اتم اااممإ اتمسااتلة ماان خااما اتمباااتغ‬ ‫وباتمثاال فاارمم أنااأ يمكاان عاااد اتتحقااق ماان‬
‫اتمستلة فنن ات ممء عاد ما ين ئ ن رقابة اتصحة تلتكيت من أن اتم ااممإ اتحقيقياة قات راتلا‬
‫حيحة‪.‬‬

‫وضا ا رقابااة اتصااحة تمنا أو عيت ااار اعختمفاااإ باادن اتبياناااإ اتتاار يتاار ت ااغدلها‬
‫أنها ت بر عنها‪.‬‬ ‫واريتاه اعقتصادية اتتر ييتر‬

‫رقابة العتماد‪:‬‬

‫وااار مطل بااة تلتكياات ماان أن اتم اااممإ تنيااذ وفقااا تلت ليماااإ ات امااة أو اتخا ااة اتصااادر‬
‫من قبل ا دار وفر كثدر من اري اا يك ن اععتماد جزء ااما من تل اتت ليماإ بااترمم مان أن‬
‫حي ع يؤ ر علر اتتبادا (اتذ ا يقيقة واق ة)‪.‬‬ ‫عت وج د اعتماد‬

‫رقابة الحماية‪:‬‬

‫وتصمم اذي اترقاباة تلتكيات مان عات فقات أو رارقة ار ا ا اتمنق تاة وذاإ اتقيماة اتتار تام‬
‫ارتممها أو إنتاجها أن غياب اذي اترقابة اتتاخلية واتتر تتضمن مقارنة اتبيانااإ ورقاباة اععتمااد‬
‫ااحة اتمدزانيااة رن ات ج ا د اتي لاار تأل ا ا يمكاان‬ ‫واتحياااو (ارماان مااثم) ع يض ا ف ا عاااد ا‬
‫اتتحقق منأ عاد دون وج د اترقابة اتتاخلية‪.‬‬

‫رقابة التشغيل‪:‬‬

‫عنتما تتم اتبياناإ عنت نقطة اتتباادا ياتم ت اغدلها اتار أن تصال تلقا ائم اتماتياة فانذا ماا‬
‫يانااا اترقابااة اتتاخليااة اتتاار تهااتر اتاار اتت ااغدل اتصااحي تلبياناااإ مداار م ج ا د فياار ارااتطاعة‬
‫ات مدل أن يكت ف ويصح أياة أخطاار قات تحاته أو نمت اف نحان مثال تلا ارخطااء باختبااراإ‬
‫اتتحقدق‪.‬‬

‫بتحتياات وت د ااق وتقداايم واختبااار ات جا ا د ف واتصااحة ف واععتماااد ف واتحماي ااة‬ ‫إننااا ع نق ا‬

‫واتت ااغدل تلرقابااة إع عنااتما يك ا ن اععتماااد علاار فاعلدتهااا يساام بتخفااين ج ا ار فاار إج اراءاإ‬
‫اتتحقدق‪.‬‬

‫‪-50-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫التشغيل والرقابة‪:‬‬

‫بتحلدل اترقابة اتتاخلية فمن ارامية بمكان عت اتخلاط بادن عمليااإ اتت اغدل‬ ‫عنتما نق‬
‫واترقابة اتتاخلية فاتت غدل ما ا إع إجراءاإ تخلق ي ا أو تغدر بياناإ محاربية وا ماا يمكان‬
‫أن ينتج عنأ أخطااء بنااء علار ذتا تاذا ع نساتطي اععتمااد علار اتت اغدل رناأ تاين تاتينا تكيدات‬
‫ااحي وبناااء علاار ذتا فننااأ ع يمكننااا اختااار اتت ااغدل إع بارااتختا‬ ‫بكنااأ قاات تاام أدااي علاار نح ا‬
‫إجراءاإ اتتحقدق‪.‬‬

‫تتضاامن عملياااإ اتت ااغدل تتمي ا وتريداال اعجماتياااإ وات ملياااإ اتحسااابية علاار اتي ا اتدر‬
‫وتتمي اتترد اتي لر تلمخزون‪.‬‬

‫اامما تمنا أو ايت ااار ارخطاااء إذا مااا أديااا اااذي‬ ‫أمااا اترقابااة اتتاخليااة فهاار إجاراءاإ‬
‫ا جراءاإ بطريقاة راليمة وااذي ا جاراءاإ ع ت تات أخطااء ويمكنناا اععتمااد علار اترقاباة اتتاخلياة‬
‫مما وتتضامن‬ ‫اتر اتمت يمكننا فيأ إجراء اختباراإ اعتت از علدها تت فر دتدم بكنها ت مل كما‬
‫اترقابة اتتاخلية اتيحص واتتس ياإ واتمقارناإ‪.‬‬

‫فصل الختصا‪:‬ات‬

‫فصل اعختصا اإ مطلب أرارار كثدار مان إجاراءاإ اترقاباة اتتاخلياة وبنااء علار ذتا‬
‫ينبغاار علدنااا تحتياات مااا إذا كااان اناااك فصاال كااار تمختصا اااإ تمنا ارخطاااء ماان اتحااتوه أو‬
‫عيت ااافها إع ماان خااما ت اطااؤ باادن أ ناادن أو أيثاار ماان اتمساائ تدن أو ا داراإ ويتضاامن ااتمامنااا‬
‫تك در اراتختا اتت اغدل اعتمترونار تلبيانااإ فار اتمؤرساة علار بدئاة اترقاباة وانااك م اة وراائف‬
‫يت اادن أخااذاا فاار اععتبااار عناات تقداايم فصاال اعختصا اااإ ر تبااادا وتتقداايم مااا إذا كااان اناااك‬
‫فر اختصا اإ تت لق بتبادعإ مختلية اذي ات رائف ار اتمسئ تة عن‪:‬‬ ‫ت ار‬

‫‪ ‬إت از اتمن ك باتتبادا (مثل تقتيم أمر راء أو قب ا أمر من عمدل)‪.‬‬

‫‪ ‬قب ا أو تسليم اتمقابل تلتصرر (مثل قسم اعرتم أو قسم ات حن أو أمناء اتخزن)‪.‬‬

‫‪ ‬إدخاا بياناإ اتتبادا اتر نظا اتت غدل (مثل إدار اتحساباإ)‪.‬‬

‫تجاوزات اإلدارة‪:‬‬

‫يمكن تهدار أن ت مات اتار تخطار نظام اترقاباة اتتاخلياة يتار وتا كاناا تلا اتانظم علار‬
‫درجااة كبداار ماان اتياعليااة مثاااا ذت ا ‪ :‬يمكاان تااهدار أن تااكمر اتمراوراادن بتسااتدل اتم اااممإ أو‬
‫إخيائها وايتماا تخطر ا دار تلنظم قائم فر م ظم اتمن إ وذتا رن ا دار فار م قا اتسالطة‬
‫فنذا ما اعتبرنا أن خطر تتاوواإ ا دار كبدر فنننا عاد ما نقايم خطار اترقاباة اتتاخلياة إن خطار‬

‫‪-51-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫تتاوواإ ا دار قت يتياوإ بدن اتتكيدتاإ اتمختلية ويت دن أخذ ذت فار اععتباار قبال تقدايم خطار‬
‫اترقابااة اتتاخليااة تماال تكيداات وتتضاامن ات اماال اتتاار يت اادن أخااذاا فاار اععتبااار عناات تحتياات مااا إذا‬
‫يانا تتاوواإ ا دار ت كل خط ار ااما ما يلر‪:‬‬

‫‪ ‬اتظرور اتتر قت تتف ا دار تتخطر اترقابة اتتاخلية مثل اتضغ ي ات اق ة علدها تتحقدق‬
‫إيراداإ متزايت أو متناقصة‪.‬‬

‫‪ ‬اتخبر اتسابقة م ات مدل‪.‬‬

‫ا دار اتمركزيااة‬ ‫‪ ‬اتهيكاال اتتنظيماار تلمن ااك (مثاااا ذت ا ‪ :‬مااا إذا كااان ماان اتمت ق ا أن نق ا‬
‫بتخطر نتائج فر ركة تاب ة بطريقة مدر مبا ر)‪.‬‬

‫‪ ‬اتحاجة اتر اتحكم ات خصر تهدار فر تحتيت اتمباتغ ات ارد فر اتستمإ‪.‬‬

‫يثدا ار مااا يك ا ن خطاار ريااا ا دار اتتااك در مداار اتسااليم علاار اتق ا ائم اتماتيااة كبد ا ار فاار مريلااة إعااتاد‬
‫اتق ائم اتماتية من مدزان اتمراج ة اتنهائر ويداء أناأ ع ت جات فار كثدار مان اريا اا رقاباة داخلياة‬
‫عااتاد اتقا ائم اتنهائياة ويدااء أن ااذا قاات‬ ‫علار تريدال قدا د اتد مياة اتنهائياة أو ارااتخراج ارر ات‬
‫يك ن اتمتاا اتذ يمار فيأ اتحكم ات خصار تاهدار بترجاة أيبارن فقات يكا ن اتخطار اتمتك ال‬
‫وخطاار اترقابااة اتتاخليااة عاااا وباتتاااتر ف اااد مااا نحصاال علاار أدتااة اتمراج ااة ماان خااما إج اراءاإ‬
‫اتتحقدق فر اذا اتمتاا‪.‬‬

‫رقابة التشغيل اللكترونى ل ب انات بواسطة الجهاز ذاته ورقابة المستخدم‬

‫إن اترقابة اتتاخلية فر بدئة متهز بنظم اتحارب اعتر تم ن إما‪:‬‬

‫اا‬ ‫‪ ‬رقابااة اتت ااغدل اعتمتروناار تلبياناااإ‪ :‬وااار اتتاار ت تماات فاار فاعلدتهااا علاار رقابااة ات‬
‫اتمناربة (يقيقر ومنطقر) ورقابة علر تط ير اتنظم وتغددر اتبرامج‪.‬‬

‫‪ ‬رقابة اتمستخت واتتر ع ت تمت علر اذي اتبن د‪.‬‬

‫اا‬ ‫ويدااء أن اترقابااة علاار اتت ااغدل اعتمتروناار تلبياناااإ تيسااا ف ات اة بااتون رقابااة ات‬
‫ورقابااة تط ا ير اتاانظم وتغدداار اتب ارامج ونج اراءاإ اتمتاب ااة اتدتويااة فننااأ ينظاار اتاار تل ا ات نا اار‬
‫يمك ناإ تلرقابة علر اتت غدل اعتمترونر تلبياناإ‪.‬‬

‫ا تم ن ضرورية تلتكيت من‪:‬‬ ‫إن مك ناإ ات‬

‫‪ ‬إن اتبرامج اتتر ت غل اتبياناإ اتمحاربية محمية ضت اتتغددراإ مدر اتم تمت ‪.‬‬

‫‪-52-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ ‬أع يسا اام إع تلم ا ا ريدن اتمصا اارح تا ااأ واتا ااذين ع ي مل ا ا ن فا اار مها ااا متضا اااربة‬
‫ا اتر اتبرامج‪.‬‬ ‫بات‬

‫‪ ‬أن اتبياناإ اتتر ع تتم م اتتتها وع تغددراا إع ببرامج مناربة‪.‬‬

‫تضمن مك نااإ نظام اتتطا ير وتغددار اتبارامج إن اتبارامج اتتتيات أو اتم تتاة م تمات وتام‬
‫اختباراا وت يقها وتستطي أن ت مل كما ا مخطط تها‪.‬‬

‫تم اال م اان اترقاب ااة عل اار اتت ااغدل اعتمترون اار تلبيان اااإ ورقاب ااة اتمس ااتخت ب اان اتت ان ااب‬
‫اتدتويااة (مثاال اتيحااص واتمتاب ااة تلتقااارير اتتاار تاام إعااتاداا باتحارااب اعتاار) وفيمااا يتصاال برقابااة‬
‫اتمس ااتختمدن يكا ا ن ت اات اتمس ااتختمدن ور ااائل تلتحق ااق مم ااا إذا كان ااا مخرج اااإ اتحار ااب اعت اار‬
‫حيحة بدنما فر نظا اترقابة علر اتت غدل اعتمترونر تلبياناإ ع يستطي اتمستختم ن اتتحقق‬
‫حة عملياإ اتحارب اعتار وقات يساتطي ن فقاط متاب اة اتمخرجااإ اتتار ت تاتإ‬ ‫من ايتماا أو‬
‫باتحارب اعتر وتتحتيت ما إذا كانا اترقابة اتتاخلية ار رقابة مستختمر اتحارب اعتر أو رقابة‬
‫علار اتت اغدل اعتمترونار تلبيانااإ ينبغار علدناا أن نمداز بتقاة بادن اتتاناب اتداتو تمال مان رقابااة‬
‫اتت غدل اعتمترونر تلبياناإ ورقابة اتمستختمدن‪.‬‬

‫عنااتما نحااتد أن اترقابااة اتتاخليااة ااار رقابااة ت ااغدل اتمتروناار تلبياناااإ فنننااا نحتاااج اتاار‬
‫ا ا وتط ا ير اتاانظم وتغداار اتب ارامج‬ ‫اتحص ا ا علاار دتداال بااكن اتمك ناااإ اتثم ااة كلهااا (وااار‪ :‬ات‬
‫اتبرامج واتمتاب ة اتدتوياة) ت مال بياعلياة إذا ماا كناا نريات اععتمااد علار رقاباة اتت اغدل اعتمترونار‬
‫تلبياناإ وع يمكن اععتماد علر إيات مك نااإ رقاباة اتت ادل اعتمترونار تلبيانااإ تمنا ارخطااء‬
‫أو ايت افها بتون ات مل اتي اا تلمك ندن ارخرين‪.‬‬

‫قاات ع ت ماال اتب ارامج علاار نح ا رااليم مااا تاام تماان تخض ا ترقابااة ف اتااة ماان تط ا ير اتاانظم‬
‫ا واتمتاب ة اتدتوية ارخطاء من ات ق أ نتيتة ت ات‬ ‫وتغددر اتبرامج وتن تمن اترقابة اتي اتة تل‬
‫يياية رقابة تط ير اتنظم وتغددر اتبرامج‪.‬‬

‫وعنااتما ع تما ن اناااك متاب ااة يتويااة ف اتااة فاانن ارخطاااء اتمحتملااة واتتاار تاام تحتيااتاا تاان‬
‫ا ا وتتط ا ير ات اانظم‬ ‫تبحااء وتاان يااتم تص ااحي ارخطاااء اتي ليااة وع تسااتطي اترقاب ااة اتي اتااة تل‬
‫وتغددر اتبرامج من مثل تل ارخطاء‪.‬‬

‫بيئة الرقابة‪:‬‬

‫ت مال اتانظم اتمحاراابية ونظام اترقاباة داخاال اتبدئاة واتتاار يمكان أن تاؤ ر علاار فاعلياة تلا‬
‫اتنظم وع تت لق بدئة اترقابة مبا ر بر دت يسااب م ادن أو بقناا بيانااإ م دناة كماا أناأ تاين تهاا‬

‫‪-53-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫احة اتساتمإ اتمحارابية واتقا ائم اتماتياة وما ذتا فننهاا يمكان أن تاؤ ر علار‬ ‫أ ر مبا ر علار‬
‫حة اتستمإ واتق ائم اتماتية‪.‬‬ ‫تصميم وأداء رقابة داخلية م دنة واتتر تها تك در مبا ر علر‬

‫أ ناااء اتتخطاايط ب ماال تقداايم مبااتئر تلنظااا اتمحاراابر وبدئااة اترقابااة باتمن ااك تتم ا ين‬ ‫نق ا‬
‫تلقا ارراإ اتمبتئيااة عمااا إذا كااان ماان اتمت قا أن ن تماات علاار اترقابااة اتتاخليااة بمااا فاار ذتا‬ ‫اررااا‬
‫رقابة اتت غدل اعتمترونر تلبياناإ تذت ‪:‬‬

‫‪ ‬ن ق فهمنا ر ر بدئة اترقابة علر اترقابة اتتاخلية‪.‬‬

‫ياإ تتضمدنها خطاب ا دار ‪.‬‬ ‫‪ ‬نحتد اتمميظاإ واتت‬

‫يااتم ت دااق تقديمنااا تبدئااة اترقابااة علاار نم ا ذج بدئااة اترقابااة ويتااب ت ا يقن اتت انااب اتتاتيااة‬
‫تبدئة اترقابة‪:‬‬

‫‪ ‬ات عر اترقابة‪.‬‬

‫‪ ‬فصل اعختصا اإ‪.‬‬

‫‪ ‬تتاوواإ ا دار ‪.‬‬

‫‪ ‬يياء ارفراد‪.‬‬

‫ا واتستمإ‪.‬‬ ‫‪ ‬يماية ار‬

‫‪ ‬اتتقديم اتمبتئر تنظم اتت غدل اعتمترونر تلبياناإ وتتتهدزاإ اتحارب اعتر‪.‬‬

‫‪-54-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫قائمة استب ان الضبط الداخ ى‬

‫استب ان الضبط الداخ ى‬
‫‪ -1‬الجهاز التنظ مى والمحاسبة العامة‬
‫ل ينطبق‬ ‫ل‬ ‫نعم‬ ‫اإلجراءات‬
‫‪ -1‬ال ي جت ررما يتيثا تلهيكل اتتنظيمر؟‬
‫‪ -2‬ال ي جت و ف تل رائف وت ائ اتقائمدن بها ف تبدن ما يلر‪:‬‬
‫‪ ‬اتمسؤوتياإ واتصميياإ اتم طا تمبار اتمسئ تدن فر ات ركة‪.‬‬
‫ار خاص اتمي ضدن باتتخ ا فر م اممإ وتنيدذاا‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ار خاص اتمسؤوت ن عن اتم ج داإ اتثابتة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ارفراد اتمسؤوت ن عن ورائف اتضبط اتماتر‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ -3‬ااال تتهااز تقااارير ماتيااة تااهدار دوريااا (مااثم كاال ااهر) تساام بمقارنااة‬
‫أر ت اتحساباإ م اتتقتيراإ أو اتمدزانياإ اتتقتيرية‪.‬‬
‫‪ -4‬ال يتم تتهدز مدزانياإ تقتيرية؟‬
‫‪ -5‬ا اال اتمدزاني اااإ اتتقتيري ااة م اات ب ااكل يمك اان م اان اتمقارن ااة اتي ات ااة ما ا‬
‫اتنتائج اتي لية‪ .‬وال تراج اعنحرافاإ اتمهمة وت رح أربابها‪.‬‬
‫‪ -6‬ال اناك اجتماعاإ نظامية تمتلن ا دار ت ض اتسيارااإ وارااتار‬
‫ف ومراج ااة إنت اااواإ ات ااركة ف عتخ اااذ اتقا ارار اتمنار ااب ف وا اال تته اازن‬
‫محاضر تهذي اعجتماعاإ‪.‬‬
‫‪ -7‬باتنسبة تلمسؤوتدن عن يياو اتنقت‪:‬‬
‫‪ ‬ال يتر اتتحر عنهم قبل تر يحهم‪.‬‬
‫ال يلز اتتكمدن علر اتنقت فر اتطريق‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ -8‬ال تت ات ركة رياراإ ونجراءاإ محاربية مكت بة وال يتم تبلياغ تلا‬
‫اتسياراإ واررتاذ تلم ريدن‪.‬‬
‫ااميية كافيااة ف ا ق‬ ‫‪ -9‬ااال تلمسااؤوا اترئيساار عاان اتمحاراابة فاار ات ااركة‬
‫م رير قسم اتمحاربة ورتمإ اتمحاربة‪.‬‬
‫بمس اررتاذ ات ا أ خاص ع ت مل واجباتهم ما يلر‪:‬‬ ‫‪ -10‬ال يق‬
‫‪ ‬م اتتااة اتمقب ضاااإ اتنقتيااة ف وارااتم اتبضاااعة اتم ااتراي ف و ااحن‬
‫اتبضاعة اتتااز ‪.‬‬
‫ت ريا ا ات اايكاإ ف واتم افق ااة عل اار اتيا ا اتدر ف واتم افق ااة عل اار أوام اار‬ ‫‪‬‬
‫ات راء‪.‬‬
‫مس دفاتر اررتاذ واتستمإ اتمساعت ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ا ا اتاار اررااتاذ ات ااا واتسااتمإ اتمت لقااة بااأ‬ ‫‪ -11‬ااال اتقااتر علاار ات‬

‫‪-55-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫استب ان الضبط الداخ ى‬

‫‪ -1‬الجهاز التنظ مى والمحاسبة العامة‬
‫ل ينطبق‬ ‫ل‬ ‫نعم‬ ‫اإلجراءات‬
‫مقص ر علر اتمسؤوتدن عن اررتاذ ات ا ‪.‬‬
‫ااال يااتم يياات اررااتاذ ات ااا واتسااتمإ اتمت لقااة بااأ فاار مكااان أماادن‬ ‫‪-12‬‬
‫(مثم خزانة محكمة ا ممق وتم ن ضت اتحريق)‪.‬‬
‫ال اناك تغطية تكمدن علر م ج داإ ات ركة كافية وفقا تت ليمااإ‬ ‫‪-13‬‬
‫ا دار ‪.‬‬
‫ااال ت ارج ا قد ا د اتد ميااة وي افااق علدهااا أف اراد م دن ا ن وفاار اتمساات‬ ‫‪-14‬‬
‫اتمنارب من جهاو ات ركة‪.‬‬
‫ال ت رح جمي قد د اتد مية وتؤيت مستنتيا ب كل وار‪.‬‬ ‫‪-15‬‬
‫ا اال ار ااخاص اتم دنا ا ن تمراج ااة قدا ا د اتد مي ااة واتم افق ااة علده ااا‬ ‫‪-16‬‬
‫مستق ن عن تتهدزاا‪.‬‬
‫ال جمي اتقد د اتد مية مقترنة بم افقة ا دار ‪.‬‬ ‫‪-17‬‬
‫ا اال تخضا ا جميا ا اتقدا ا د اتمحار اابية تضا ا ابط م دن ااة تلتكي اات ما اان‬ ‫‪-18‬‬
‫ايتماا دورتها اتمحاربية‪.‬‬
‫كااار باتحساااباإ‬ ‫ااال ت ااتمل جمي ا اتقد ا د اتمحاراابية علاار ت ريا‬ ‫‪-19‬‬
‫اتتر يتب أن تستل بها‪.‬‬
‫اال يساااباإ اررااتاذ ات ااا مرتبااة ومب بااة مااا ييساار تتهدااز اتبياناااإ‬ ‫‪-20‬‬
‫ب كل ف اا‪.‬‬
‫ال اناك ت ليماإ مكت ب وافية تتتهدز اتبياناإ‪.‬‬ ‫‪-21‬‬
‫ال تخض اتبياناإ اتماتية تمراج ة ف ااملة بماا فار ذتا مقارنااإ‬ ‫‪-22‬‬
‫م ا اتيتاار اتسااابقة وم ا مباااتغ اتمدزانيااة اتتقتيريااة ماان قباال اتمساات ياإ‬
‫اتمسؤوتة فر ات ركة قبل إ تار اذي اتبياناإ‪.‬‬

‫‪-56-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫استب ان الضبط الداخ ى‬

‫‪ -2‬المب عات والذمم المدينة‬
‫ل ينطبق‬ ‫نعم ل‬ ‫اإلجراءات‬
‫‪ -1‬ا اال ي ج اات فص اال ب اادن ور ااائف اتمبي اااإ واتم افق ااة عل اار اتبيا ا اعج اال‬
‫وات حن وتتهدز اتي اتدر وورائف اتنقت واتمحاربة‪.‬‬
‫‪ -2‬ال رياراإ قب ا طلباإ اتبي اتم افق علدها محتد ب كل واض ‪.‬‬
‫‪ -3‬ا اال اتمس ااؤوتياإ مح ااتد ف اار قبا ا ا طلب اااإ اتبيا ا ف وات م اامء ف واتبيا ا‬
‫ارجل ف و روي اتبي ‪.‬‬
‫‪ -4‬ال تتر اتم افقة علر طلباإ اتبي بتي ين من ا دار قبل ات حن‪.‬‬
‫‪ -5‬ال تستل أرقا جمي طلباإ اتبي اتم افق علدهاا اتار أوامار ات احن ف‬
‫أوامر ات مل ف اتيات ر ف رنت اتتسليم ف عئحة اتت بئة ف ال تاتم اتم افقاة‬
‫علر اذي اتنماذج وال تخض تما يلر‪:‬‬
‫‪ ‬اتترريم اتمسبق‪.‬‬
‫تسااتدلها فاار دفتاار تسلساالر أو اعيتياااي بص ا ر عاان جمي ا أواماار‬ ‫‪‬‬
‫اتبي اتصادر فر ملف وايت‪.‬‬
‫‪ -6‬ال يتم تكدية ختماإ تل ممء دون مقابل ف وال يتم اتم افقة علار ذتا‬
‫من قبل ار خاص اتمخ تدن‪.‬‬
‫‪ -7‬ال تراج دوريا طلباإ اتبي اتتر تم ي فر بها ب ت‪.‬‬
‫‪ -8‬ا اال ي ااتم تبلي ااغ ما ا رير اتمبي اااإ وقس اام اتيا ا اتدر بم ل م اااإ اررا ا ار‬
‫واتسياراإ اتمت لقة بكج ر ات حن واتبضاعة اتمست رد ‪.‬‬
‫‪ -9‬ال يبلغ م رير اتمبي اإ واتمحاربة عن م تعإ ات م عإ‪.‬‬
‫ات ماامء ف‬ ‫واض ا تسيارااة قب ا ا مخاااطر تساالي‬ ‫‪ -10‬ااال اناااك ت ري ا‬
‫ويتم تبليغ اتم نددن بها‪.‬‬
‫‪ -11‬اا اال يتا اار اتتحق ا ااق ما اان اتم ا اامء اتماتيا ااة تلزب ا ااائن قبا اال أن يت ا اار‬
‫تهم‪.‬‬ ‫اتتسلي‬
‫‪ -12‬ال اناك مرج ة دورية تحتود اتتسلي ‪.‬‬
‫م ل ماااإ فاار‬ ‫‪ -13‬اال يسااتلم ار ااخاص اتااذين يق ما ن ب رييااة اتتساالي‬
‫يدنها عن اتحساباإ اتمتكخر تستيتاا‪.‬‬
‫‪ -14‬ال يتم تبلياغ ار اخاص اتمساؤوتدن عان اتم افقاة علار طلبااإ اتبيا‬
‫أوع بكوا‪.‬‬ ‫ف وعن أ تغددر فر يتود اتتسلي‬ ‫عن يتود اتتسلي‬
‫‪ -15‬ال ت حن اتبضاعة ارتنادا اتر أوامر بي م قة وم افقاة علدهاا مان‬

‫‪-57-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫استب ان الضبط الداخ ى‬

‫‪ -2‬المب عات والذمم المدينة‬
‫ل ينطبق‬ ‫نعم ل‬ ‫اإلجراءات‬
‫ا دار ‪.‬‬
‫ال تتهدز و ائق حن تتمي ات حناإ؟‬ ‫‪-16‬‬
‫‪ -17‬ال تخض و ائق ات حن تما يلر‪:‬‬
‫اتترريم اتمسبق‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫تسااتدلها فاار دفتاار تسلساالر أو اعيتياااي بص ا ر عاان جمي ا و ااائق‬ ‫‪‬‬
‫ات حن اتصادر فر ملف وايت‪.‬‬
‫تبليغ قسم ات حن ف ار بها‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫تبليغ اتمست دعاإ ف ار بها‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬إبمغ قسم اتي اتدر ف ار بها‪.‬‬
‫علر‪:‬‬ ‫‪ -18‬ال ي تري فر و ائق ات حن أن تحت‬
‫رقم أمر اتبي ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ارم ات مدل ف واتمكان اتذ رت حن إتيأ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫و ف كامل تلبضاعة وكمدتها‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫تاري ات حن ف ووردلة ات حن ف وا قرار باعرتم ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ -19‬ال ع يتم اتسحب من اتمست دعاإ إع بم جب أمر تحمدل‪.‬‬
‫‪ -20‬ا اال يت اار اتتحق ااق م اان اتممي اااإ اتت اار ت ااحن ف م ااثم باتت ااتاد م اار‬
‫انية‪.‬‬
‫‪ -21‬ااال تقااارن و ااائق ات ااحن باااتي اتدر ف تلتكياات ماان أن اتبضاااعة اتتاار‬
‫ترإ بها ف اتدر‪.‬‬ ‫حنا‬
‫حناإ اتبضاعة‪.‬‬ ‫‪ -22‬ال تتهز ف اتدر بي تتمي‬
‫‪ -23‬ال تخض جمي ف اتدر اتبي تما يلر‪:‬‬
‫اتترريم اتمسبق‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫محاربة رقمية تلتكيت من أن جمي اتي اتدر قت قدتإ فر وقتها‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫إرفاق طلباإ اتبي اتم افق علدها بها‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫تتقدق اتصحة اتحسابية بنعاد اتتتمي ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ -24‬اال تقدات جميا فا اتدر اتبيا باتتيصادل فار ي مياة اتمبي ااإ واال ياتم‬
‫اعيتياي بنسخة بملف مسلسل‪.‬‬
‫‪ -25‬ااال يااتم تتدهااز تقرياار ملخااص عاان اتمبي اااإ واتتحصاادمإ واتبن ا د‬
‫اتمت لقة بها‪.‬‬

‫‪-58-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫استب ان الضبط الداخ ى‬

‫‪ -2‬المب عات والذمم المدينة‬
‫ل ينطبق‬ ‫نعم ل‬ ‫اإلجراءات‬
‫‪ -26‬ال يتر تحلدل اتمبي اإ ب كل منتظم‪.‬‬
‫م ااتعإ م افااق علدهااا ماان قباال‬ ‫‪ -27‬ااال تحتسااب ات م ا عإ علاار أرااا‬
‫ا دار ‪.‬‬
‫‪ -28‬ا اال تت اار مطابق ااة ااهرية ب اادن أر ااتاذ ذم اام ات م اامء ويس اااب ذم اام‬
‫ات ممء باررتاذ ات ا ‪.‬‬
‫‪ -29‬ال ك فاإ اتحساب ات هرية واتي اتدر اتمررلة تل ممء‪:‬‬
‫ت ارج ا ماان قباال م رااف مسااؤوا مسااتقل عاان ورااائف اتنقاات واتااذمم‬ ‫‪‬‬
‫اتماتية‪.‬‬
‫ترر اال ته اام باتي اااين م اان قب اال م ر ااف مس ااتقل ع اان ور ااائف اتنق اات‬ ‫‪‬‬
‫واتذمم اتماتية‪.‬‬
‫‪ -30‬ال يتهز هريا جاتوا م مار تلاذمم أو جاتاوا باتحسااباإ اتمتاكخر‬
‫اتتسا ااتيت ما اان قبا اال ا ااخص مسا ااتقل عا اان ورا ااائف إ ا ااتار اتي ا ا اتدر‬
‫واتمقب ضاإ اتنقتية‪.‬‬
‫‪ -31‬ال يراج جتوا م مر اتاذمم أو جاتاوا اتحسااباإ اتمتاكخر اتتساتيت‬
‫ف وا ا اال ي ا ااتم اتتح ا ااق‬ ‫م ا اان قب ا اال ات ا ااخص اتمس ا اائ ا ع ا اان اتتس ا االي‬
‫باتحساباإ اتمتكخر واتبن د مدر ات ادية‪.‬‬

‫‪-59-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫استب ان الضبط الداخ ى‬

‫‪ -3‬المشتريات والذمم الدائنة‬
‫ل ينطبق‬ ‫ل‬ ‫نعم‬ ‫اإلجراءات‬
‫‪ -1‬ااال ي ج اات فص اال ب اادن ور ااائف ات ا اراء ف اعر ااتم ف ات ااحن ف م اتت ااة فا ا اتدر‬
‫اتم ردين ف ورائف اتنقت واتمحاربة‪.‬‬
‫‪ -2‬ال تتم كافة اتم ترياإ بارت ماا طلب راء م افق عليأ يسب اتصميياإ‪.‬‬
‫‪ -3‬ا اال تس اات مل أوام اار ا اراء مكت ب ااة وا اال ت اامل عل اار و ااف اتما ا رد واتممي ااة‬
‫واتن عية واتثمن وات روي‪.‬‬
‫‪ -4‬ال ي افق علر جمي أوامر ات راء قبل إ تاراا‪.‬‬
‫‪ -5‬ال تخض جمي أوامر ات راء تما يلر‪:‬‬
‫اتترريم اتمسبق‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫محاربة رقمية ع ينطبق من أن جمي ها قت قدتإ فر وقتها‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫تااترج باتتيصاادل فاار رااتل تسلساالر أو ملااف تسلساالر تصا ر عاان اتصااادر‬ ‫‪‬‬
‫منها‪.‬‬
‫‪ -6‬ا اال ي ج اات ر ااتل عتت ازم اااإ ات ا اراء اتميت ي ااة (اتت اار ت اام تا ا رد بض اااعتها) وا اال‬
‫تراج اذي اعتتزاماإ دوريا ويحقق فدها‪.‬‬
‫‪ -7‬ااال أواماار ات اراء اتتاار تاام تسااتخت ب اات م ج ا د طاارر ااخص يمن ا إراااء‬
‫ارت ماتها‪.‬‬
‫‪ -8‬ااال تت ار م اينااة جميا ا اتبضااائ اتمسااتلمة وااال يت اار مقارنتهااا م ا أوام اار‬
‫ات راء اتخا ة بها‪.‬‬
‫‪ -9‬ااال ي جاات دتداال علاار أن جميا اتخااتماإ اتتاار تااؤد يتاار تقديمهااا ماان يدااء‬
‫اتن عية وا نتاو؟‬
‫‪ -10‬ال يتم ا بمغ عن أ بضاعة م ط بة أو تاتية؟‬
‫‪ -11‬ال تتهز تقارير اعرتم ف ار تتمي اتبضائ اتمستلمة؟‬
‫‪ -12‬ال ت تمل تقارير اعرتم علر اتم ل ماإ اتتاتية‪:‬‬
‫‪ ‬و ف وكمية اتبضاعة وما إذا كانا مقب تة‪.‬‬
‫تاري اعرتم ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ت ري ات خص اتم افق علر اعرتم ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ -13‬ال تخض تقارير اعرتم تما يلر‪:‬‬
‫‪ ‬اتترريم اتمسبق‪.‬‬
‫محاربة رقمية ع ينطبق من أن جمي ها قت قدتإ فر وقتأ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪-60-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫استب ان الضبط الداخ ى‬

‫‪ -3‬المشتريات والذمم الدائنة‬
‫ل ينطبق‬ ‫ل‬ ‫نعم‬ ‫اإلجراءات‬
‫تااترج باتتيصاادل فاار راتل تسلساالر أو ملااف تسلساالر تصا ر عاان اتصااادر‬ ‫‪‬‬
‫منها‪.‬‬
‫ر منهاا رفاقهاا ما أوامار ات اراء وفا اتدر اتما ردين وتقداتاا فار‬ ‫ت وي‬ ‫‪‬‬
‫رتمإ اتبضاعة إذا كانا مست ملة‪.‬‬
‫‪ -14‬ال ي جت وريية منيصلة تلتيتيش؟‬
‫‪ -15‬ااال يسااتلم جمي ا ف ا اتدر اتم ا ردين مبا اار اتم ا ريدن اتم دن ا ن (قساام اتااذمم‬
‫اتتائنة) اتذين يق م ن ب ريية مراج ة وم اتتة اتي اتدر؟‬
‫‪ -16‬ال اناك ضبط محكم علر جمي اتي اتدر ات ارد عنت وروداا؟‬
‫‪ -17‬ال تقارن ف اتدر اتم ردين قبل اتتف م أوامر ات راء وتقارير اعرتم ‪.‬‬
‫ااحة اتتقااة اتمحاراابية ف‬ ‫‪ -18‬ااال ت ارج ا ف ا اتدر اتم ا ردين قباال اتااتف ماان يدااء‬
‫وأج ر ات حن وات وي اتمحاربر‪.‬‬
‫‪ -19‬ااال ي جاات دتداال علاار أن اتيا اتدر قاات أخضا ا تلااروتدن اتم ضا أ تم اتتتهااا‬
‫وأن اتت وي اتمحاربر واتم افق علدها قت يصم قبل اتتف ‪.‬‬
‫‪ -20‬ااال تحصاال م افقااة علاار اتي ا اتدر واتمسااتنتاإ اتمؤياات اتتاار تمااا م اتتتهااا‬
‫من قبل م ريدن م نددن قبل اتتف ؟‬
‫‪ -21‬ال يستياد من كل اتخصمياإ اتممكنة من اتي اتدر (باتتف فر يدنأ)؟‬
‫‪ -22‬ا اال تحض اار ات ااتوائر عئح ااة بار اانار اتت اار تت ام اال به ااا تل ااركة وعئح ااة‬
‫تلم ا ا ردين اتحا اااتددن واتم ا ارتقبدن وذت ا ا تتسا ااهدل اختيا ااار اتم ا ا رد م ا ا أر ا ا ار‬
‫و روي اتبي واتتسليم اتخا ة بها؟‬
‫أر ار من قبل كل م رد فر ياتاة ار انار اتتار‬ ‫‪ -23‬ال يتم ارتتراج عرو‬
‫تها عت م ردين؟‬
‫‪ -24‬ال يتم تحضدر تقرير يركة اتم ترياإ وأوامر ات راء اتمتكخر هريا؟‬
‫‪ -25‬ال يتم اعيتياي باتملياإ اتتاتية‪:‬‬
‫‪ ‬ملف طلباإ ات راء‪.‬‬
‫ملف متاب ة أوامر ات راء اتمحلية‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ملف أوامر ات راء اتمحلية اتمنيذ ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ملف متاب ة أوامر ات راء اتخارجية‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ملف أوامر ات راء اتخارجية اتمنيذ ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ملف اتم رد‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪-61-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫استب ان الضبط الداخ ى‬

‫‪ -4‬الرواتب واألجور‬
‫ل ل ينطبق‬ ‫نعم‬ ‫اإلجراءات‬
‫‪ -1‬ال ي جت فصل فر ات اجباإ بدن اتم ريدن اتذ يق م ن بات رائف اتتاتية‪:‬‬
‫ات اااملدن اتتااتد وتحتياات رواتاابهم‬ ‫اتمسااؤوتدن اتااذين ي افق ا ن علاار ت ري ا‬ ‫‪‬‬
‫وننتهاء اتختمة‪.‬‬
‫مس رتمإ اتذاتية‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬ضبط ات قا‪.‬‬
‫تتهدز جتوا اترواتب وارج ر‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اتم افقة علر جتوا اترواتب وارج ر‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اتمتف عاإ اتنقتية‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬مس اررتاذ ات ا ‪.‬‬
‫‪ -2‬ال رتمإ اتذاتية وجتاوا اترواتب وارج ر فر مكان أمدن‪.‬‬
‫‪ -3‬ال يتم أخذ م افقة ا دار علر جمي طلباإ اتت ري ‪.‬‬
‫‪ -4‬ال يتم أخذ م افقة ا دار علر جمي م تعإ ارجر ا ضافر‪.‬‬
‫‪ -5‬ال يتم من جمي ات مواإ واتمزايا ا ضافية تلم ريدن بم افقة ا دار ‪.‬‬
‫‪ -6‬ال ي جت ملف تمل م رف ي تمل علر جمي ات ائق اتخا ة بأ‪.‬‬
‫‪ -7‬اا اال يا ااتم إبا اامغ اتم ا ا ريدن اتا ااذين يق م ا ا ن بتتهدا ااز اترواتا ااب وارج ا ا ر ف ا ا ار‬
‫بم ااتعإ اتروات ااب وارج ا ا ر تلما ا ريدن اتتا ااتد واتما ا ريدن اتا ااذين ي ااتم انتها اااء‬
‫ختماتهم‪.‬‬
‫‪ -8‬ال يتم تحتيت ارجر ارتنادا تستمإ ات قا تلم ريدن‪.‬‬
‫‪ -9‬ال يتم تحتيت ارجار اراتنادا تساتمإ تيصادلية كافياة عان اتمبي ااإ تلباائ دن‬
‫بات م تة‪.‬‬
‫‪ -10‬ااال ت جاات قائمااة يساااباإ ميصاالة تيصاادم ونر اااداإ وافيااة تتحتياات اتت وي ا‬
‫اتمحاربر تلرواتب وارجر وتضبط اتمطل بااإ اتمت لقاة باعراتقطاعاإ مان‬
‫ارج ر‪.‬‬
‫‪ -11‬ا اال اتبيانا اااإ ا فرادي ااة روقا اااإ اتم ا ا ريدن أو إنت اااجهم أو عم ا ا تتهم علا اار‬
‫اتمبي اإ‪:‬‬
‫‪ ‬تسم بايتساب ارجر ا جماتر بم جب أنظمة ا دار ‪.‬‬
‫ت تمل علر م ل ماإ كافية تت وي كلية اترواتب وارج ر‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ي افااق علدهااا كتابيااا ماان قباال اتمااتيرين واتم اارفدن قباال إرراااتها تأل ااخاص‬ ‫‪‬‬

‫‪-62-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫استب ان الضبط الداخ ى‬

‫‪ -4‬الرواتب واألجور‬
‫ل ل ينطبق‬ ‫نعم‬ ‫اإلجراءات‬
‫اتذين يتهزون اترواتب وارج ر‪.‬‬
‫‪ -12‬ال يتم تس ية عم عإ اتبائ دن علر اتمبي اإ اتمستلة‪.‬‬
‫‪ -13‬اا اال يا ااتم مقارنا ااة ات ارتا ااب بم جا ااب جا ااتوا اترواتا ااب وارج ا ا ر م ا ا ملي ا اااإ‬
‫اتم ريدن علر فتراإ م ق تة من قبل أ خاص مستقل ن عان وراائف قسام‬
‫اتذاتية وجتاوا اترواتب وارج ر واتصرر واررتاذ ات ا ‪.‬‬
‫‪ -14‬ال تتم اتم افقة علر جتوا اترواتب وارج ر من قبال م ريا ن ومساؤوت ن‬
‫رر اترواتب‪.‬‬ ‫قبل إ تار ات يكاإ أو‬
‫‪ -15‬اال ياتم تساليم اترواتاب تلما ريدن مان قبال أ اخاص مساتقل ن عان ورااائف‬
‫قسم اتذاتية وجتوا اترواتب وارج ر وضبط ات قا وتتهدز ات يكاإ‪.‬‬
‫‪ -16‬ال يتم ارتختا اتمستنتاإ اتتاتية‪:‬‬
‫‪ ‬ي ف اترواتب وارج ر‪.‬‬
‫‪ ‬قسيمة دف اتراتب‪.‬‬
‫‪ ‬ي ف اترواتب وارج ر مدر اتمتف عة‪.‬‬
‫‪ -17‬ال يتم اعيتياي باتملياإ اتتاتية‪:‬‬
‫ملف م رف‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ملف جتوا اترواتب وارج ر‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ملف إنتهاء اتختمة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪-63-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫التخط ط لعم ة المراجعة‬

‫‪-64-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫التخط ط لعم ة المراجعة‬

‫باأ ومتار واتتخطايط‬ ‫اتتخطيط ا عملية تما ينبغر عملأ فر عملية اتمراج ة ومن رايق‬
‫أرارار باتنسابة تلمراج اة يتاار تاتم بياعلياة وبكيااء كمااا أناأ عبات مان أن تما ن اتخطاة م قاة فاار‬
‫مس ااتنتاإ ويتي اااوإ م اات اتتخط اايط ت ملي ااة اتمراج ااة تب ااا تحت اام أعم اااا ات مد اال ودرج ااة ت قد ااتاا‬
‫وبصية عامة فنن اتتخطيط ينظر إتيأ باعتباري اتخط اإ اتتر تنتهر عنت تصميم برنامج اتمراج ة‬
‫وقبل تنيدذ اختباراإ اتمراج ة اتتيصدلية ويتب أن ي ااد اتنظار فار خطاة اتمراج اة بصاية مساتمر‬
‫فر ض ء تقت عملية اتمراج ة‪.‬‬

‫ت اات مريلااة اتتخطاايط فر ااة اامااة تبحااء ن عيااة وماات اتختمااة اتتاار نسااتطي أن نقتريهااا‬
‫تل مدل كماا أنهاا ت ات أيضاا فر اة تلت ارر علار طبي اة ات مال مماا يهدائ تناا فمار ااملة تسااعتنا‬
‫علر تحتيت اتختماإ اتتر قت تيدت ات مدل وقت ربق تنا مناق ة تقتيم ختماإ تل ممء‪.‬‬

‫وعرتختا تمن ت جيا اتحارباإ اعتية فائت ريمة فر تطبدق ورائل اتمراج ة بكياء واتقان‬
‫علاار عتياات ماان اتمتاااعإ فاار عمليااة اتمراج ااة وماان اام فمب ات تنااا أ ناااء عمليااة اتتخطاايط ماان أن‬
‫نخط ا ااط أيض ا ااا ار ا ااتختامنا ت ر ا ااائل اتمراج ا ااة اتمتطا ا ا ر اتمتاي ا ااة باتمؤرس ا ااة ويمكنن ا ااا اعر ا اات انة‬
‫باتحارباإ اعتمترونية فر أداء ات تيت من مها اتمراج ة ومنها علر ربدل اتمثاا إعتاد ما يلر‪:‬‬

‫‪ ‬أوراق ات مل ف اتتحلدمإ ف ملخصاإ ات قا ‪ ...‬ات وذت بارتختا اتبرنامج اتتتوتر‪.‬‬

‫‪ ‬اتمذكراإ واتخطاباإ واتمذكراإ اتخا ة باتملياإ ‪ ..‬ات وذت باراتختا برناامج م اتتاة‬
‫اتنص ص‪.‬‬

‫‪ ‬ت دق قن اإ اتبياناإ وتقديمنا تلرقابة اتتاخلية وذت بارتختا اتبرامج اتخا ة‪.‬‬

‫‪ ‬اتق ا ائم اتماتيااة ومد ازان اتمراج ااة اتتيصاادلر م ا اتمرفقاااإ اترئيسااية ومدراااا ماان اتتحلاادمإ‬
‫وذت بارتختا اتبرامج اتخا ة‪.‬‬

‫‪ ‬اختباراإ ات دنة وتقديم اختباراإ ات دنة بارتختا اتبرامج اتخا ة‪.‬‬

‫‪ ‬تحلدمإ تبياناإ ات مدل إما بارتختا أجهز اتحارب اعتر اتخا ة بات مدل أو ياراباتنا‬
‫اعتمترونية وذت بارتختا اتبرامج اتخا ة بذت ‪.‬‬

‫‪ ‬اتبياناإ اتخا ة باتمصادقاإ واتم ل ماإ اتتار تسااعت فار إدار عمليااإ اتمراج اة وذتا‬
‫بارتختا برنامج قاعت اتبياناإ‪.‬‬

‫‪-65-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫مذكرة التخط ط‬

‫يتم ت دق اتخطة فر مذكر اتتخطيط و عتاداا فنننا نحتاج تتم م ل ماإ تما يلر‪:‬‬

‫‪ ‬اتت رر علر اتمن ك م ض اتيحاص واتبدئاة اتتار ت مال فدهاا ويتضامن ذتا م رفاة مات‬
‫تك در ات مدل باتحاتة اعقتصادية واتت رر علر بدئة عملأ و ناعتأ وتيهم ات ملياإ اتتار‬
‫بها ومركزي اتماتر اتحاتر ودرارة متطلباإ إعتاد اتتقارير اتماتية‪.‬‬ ‫يق‬

‫‪ ‬تقديم بدئة اترقابة بما فر ذت تتهدزاإ اتت غدل اعتمترونر تلبياناإ‪.‬‬

‫‪ ‬اتقيا باتتحلدل اتتخطيطر‪.‬‬

‫‪ ‬إجراءا تقديم مبتئر تلخطر اتمتك ل وخطر اترقابة اتتاخلية تتحتيت أيثر أراتدب اتمراج ة‬
‫ف اتية باتنسبة تلتملية‪.‬‬

‫‪ ‬تحتيت اررل ب اتمخطط تمراج ة رتمإ اتت غدل اعتمترونر تلبياناإ‪.‬‬

‫‪ ‬تحتيت اتقطاعاإ ف اتيروأ أو اتم اق اتتر ردتم اتتركدز علدها بص ر أيثر‪.‬‬

‫‪ ‬درارة تنظايم عملياة اتمراج اة وارفاراد فار ضا ء رارور ات مدال ونعاتاد متطلبااإ اتتاتوا‬
‫اتزمنر وات قا اتمقتر تل ملية‪.‬‬

‫‪ ‬درارة اتختماإ اتتر يحتاجها ات مدل‪.‬‬

‫وتتضمن مذكر اتتخطيط عاد مناق ة اذي اتبن د‪.‬‬

‫البنود اإلضاف ة التى توثق فى مذكرة التخط ط‪:‬‬

‫‪ ‬ارما ا ر اتت اار ت اام مناق ااتها أ ن اااء اعجتماع اااإ ما ا ات مد اال وملي اااإ اتم ارر اامإ واتملي اااإ‬
‫وخطاباإ ا دار اتخا ة بات ا اتسابق‪.‬‬

‫‪ ‬طبي ة اتمساعتاإ اتهامة اتتر يقتمها م ري ات مدل و ا أو إدار اتمراج ة اتتاخلية‪.‬‬

‫‪ ‬اعجتماعاإ اتهامة اتمقرر عقتاا م إدار ات مدل‪.‬‬

‫‪ ‬مؤ ر ارامية اتنسبية‪.‬‬

‫‪ ‬إ تراك اتمتخصص ن فر عملية اتتخطيط وعملية اتمراج ة ذاتها‪.‬‬

‫‪ ‬اتيريق اتمسئ ا عن إدار عملية اتمراج ة‪.‬‬

‫فر عملية اتمراج ة اتنمطية يك ن اتمراج اتمسئ ا يأو متير اتمراج ةي ا اتمسئ ا عان‬
‫بتء عملية اتتخطيط واتحص ا علر اتم ل مااإ اتموماة وينبغار إ اراك بااقر أفاراد فرياق اتمراج اة‬

‫‪-66-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫باتقتر اتمو عنت إعتاد خطة اتمراج ة وفر ياتاة إ اراك اتمتخصصادن فار فرياق اتمراج اة يت ادن‬
‫ا ترايهم فر عملية اتتخطيط من اتبتاية وينبغر ا تراك اتمتير اتمسئ ا عان اتمراج اة فار عملياة‬
‫اتتخطيط واعتمادي مذكر اتخطة‪.‬‬

‫ينبغر إبامغ اتخطاة تتميا ارفاراد اتم اتركدن فار عملياة اتمراج اة بقاتر تاك رام بهاا علار‬
‫ااحيحا وفهاام‬ ‫أن تما ن اتم ل ماااإ كافيااة باتترجااة اتتاار ت اادن ماان يتلقااااا علاار فهاام ات مداال فهمااا‬
‫دوري فر اتمراج ة‪.‬‬

‫قت نحتاج اتر تغددر خطة اتمراج اة اتتار أعاتدنااا وعلار رابدل اتمثااا قات يثباا اععتمااد‬
‫علر اترقابة اتتاخلية اتذ خططنا تاأ مدار ذ نيا ويتطلاب تغددا ار فار إجاراءاإ مراج اة اتتحقداق‬
‫وينبغر ت دق أية تغددراإ اامة فر خطة اتمراج ة ار الية وتا درااا علار عملياة اتمراج اة وذتا‬
‫فر مذكر ا تما ‪.‬‬

‫من اتمهم فر مريلة اتتخطيط أن نت رر علر خصائص ن اي ات مدل اتتار راتمكننا مان‬
‫تحتياات اريااتاه واتم اااممإ واتممارراااإ اتتاار قاات تم ا ن تهااا تااك دراإ اامااة علاار اتق ا ائم اتماتيااة‬
‫وتتساعتنا علر تحتيت نطاق وأامية إجراءاإ اتمراج ة ويهدئ تنا اتيهم اتتدت تن اي ات مدل متاع‬
‫عاما يتم فيأ تقديم دتدل اتمراج ة اتذ نحصل عليأ فر اتنهاية كما يساعتنا اذا اتيهم علر تقتير‬
‫مت ممءمة اتسياراإ اتمحاربية اتتر يطبقها ات مدل‪.‬‬

‫بتقديم كيفية تك در اتظارور اتخارجياة علار عمليااإ ات مدال وأ ار ذتا علار‬ ‫عاد ما نق‬
‫أرل ب اتمراج ة‪.‬‬

‫ت مل اتمسائل ارخر اتر يمكن درارتها فر مريلة اتتخطيط‪:‬‬

‫‪ ‬اتسياراااإ اتمحاراابية اتخا ااة بات مداال واأو بصااناعتأ واتتغد اراإ فاار اتسياراااإ‬
‫اتمحاربية واتم ض عاإ اتمحاربية محل جتاا‪.‬‬

‫‪ ‬متطلباإ إعتاد اتتقارير واتتتوا اتزمنر تحساباإ نهاية ات ا ‪.‬‬

‫‪ ‬اتق ارراإ اتتر اتخذاا متلن ا دار أو تتنة اتمراج ة أو اتمساام ن‪.‬‬

‫‪ ‬ارطرار ذو ات مقة وم اممتهم‪.‬‬

‫فر اتمراج اإ اتمتمرر يمكن أن نض فر اعتبارنا ايتمااعإ اتم اايل اتمتمارر اتحاتوه‬
‫تكريسااا علاار خبرتنااا اتسااابقة م ا ات مداال فاار متاااعإ ماات قابليااة اتحساااباإ اتمتينااة تلتحصاادل‬
‫واتتس ياإ اتهامة بدن نتائج اتترد اتي لار واتساتمإ تقااد أو باطء اتحركاة أو فاائن اتمخازون ف‬
‫أر ا ار اتبي ا فاار اتمسااتقبل ف إج اراءاإ قط ا ع ي ا ا علدهااا ينبغاار تقداايم اااذي اتن ا اير‬ ‫انخيااا‬

‫‪-67-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫وأخذاا فر اععتباار فار تطا ير اراتراتيتية اتمراج اة تلسانة اتتارياة وقات تهدائ د ارراة ااذي ارما ر‬
‫فر ا تمساعت ات مدل فر اتتغلب علر اتص باإ اتتر رهرإ‪.‬‬

‫ينبغر أن ن جز اذي اتبياناإ فر مذكر اتتخطيط تلت امل م ات امل اترئيسية اتتار تاؤ ر‬
‫علاار ات ماال واتتاار ر ا ر يك ا ن تهااا عمقااة بكراال ب اتمراج ااة واتتاار ر ا ر تس ااعت بصااية خا ااة‬
‫علر تحتيت متاعإ اتمراج ة اتحسارة‪.‬‬

‫ينبغر كتزء من عملية اتتخطيط أن نحتد ما إذا كان ات مدل يار أناأ تتياأ نا اير م دناة‬
‫مراج تنا‪.‬‬ ‫فر ات ملياإ تحتاج تيحص أيثر تركد از مما تم عاد رم ار‬

‫ومن أيثر اررااتدب كيااء تتما اتبيانااإ اتخا اة بات مدال اا أن ياتم عقات اجتمااأ قبال‬
‫عمليااة اتمراج ااة ماان ا دار ات ليااا تل مداال ويمكاان أن يااتم فاار اااذا اعجتماااأ أيضااا بحااء ارم ا ر‬
‫ا داية اتخا ة باتمراج ة اتمرتقبة‪.‬‬

‫عنتما يك ن تت ات مدل مراج ددن داخلدادن فمثدا ار ماا يكا ن اراتختا أعمااتهم ف ااعح أ نااء‬
‫ريامنا باتمراج ة وفر ااذي اتظارور را ر نحتااج اتار إقاماة اتصااعإ ف اتاة بدانهم وبدنناا وينبغار‬
‫أن نحاااوا أن ن ااترك م هاام فاار عمليااة اتتخطاايط اتتاار يق ما ن بهااا وأن ن ااركهم أيضااا فاار عمليااة‬
‫فقات نرماب فار دعا ممثال أو أيثار مان اتماراج دن‬ ‫بها ومن أجل اذا اتغر‬ ‫اتتخطيط اتتر نق‬
‫اتتاخلددن تحض ر اجتماأ اتتخطيط اتسابق تلمراج ة م ات مدل‪.‬‬

‫‪-68-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫مذكرة تخطط أعمال المراجعة ل سنة المنته ة في‬

‫أولً‪ :‬مع ومات عامة‪:‬‬

‫ات كل اتقان نا تها)‬ ‫‪ -1‬تكرين ات ركة ا مؤرسة ‪( ..............................‬ي ض‬
‫كاتب عتا ‪ ..............‬تحا رقم ‪............‬‬ ‫أرسا بم جب عقت تكرين اتستل تت‬
‫واتمستلة باتستل اتتتاري بمتينة ‪ ............‬تحا رقم‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫بتاري‬
‫(باتنسبة تل ركاإ اتمساامة ي ض رقم اتمرر‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫‪ .............‬بتاري‬
‫اتقرار‬ ‫اتملما أو اتقرار ات واري اتقاضا بترخيص تكرين ات ركة وتاريخأف ورقم وتاري‬
‫ات واري اتقاضا بنعمن تكرين ات ركة)‪.‬‬
‫ماا ات ركة ‪ .........‬رياا مقسم إتر ‪ ..........‬رهمايصة اتقيمة اعرمية‬ ‫يبلغ أر‬
‫تلسهمااتحصة ات ايت ‪ ........‬رياا‪.‬‬
‫‪ -‬يتير ات ركةا اتمؤرسة متلن إدار مك ن من (يذكر فا مذكر اتتخطيط أرم رئين وأعضاء‬
‫متلن ا دار وات ض اتمنتتب واتمتير ات ا وأرماء متراء ا دار اتمختلية)‪.‬‬
‫‪ -2‬نشاط الشركة ‪ /‬المؤسسة‪:‬‬
‫ات ركة بمزاوتة ارعماا اتتاتية ‪ ..................‬واتم ار إتدها فا اتماد رقم ‪ ........‬من‬ ‫تق‬
‫عقت تكريسها وات ارد ضمن طبي ة ن اطها فا اتستل اتتتاري اتم ار إتيأ أعميف كما تق‬
‫بارعماا اتتاتية اتخارجة عن نطاق ارعماا اتم ار إتدها فا عقت اتتكرين واتستل اتتتاري‬
‫(ت ض ارعماا باتتيصدل)‪.‬‬
‫يتض من خما اعطمأ علر م اوين اتمراج ة واتستمإ اتمحاربية تل ركةا اتمؤرسة ومناق ة‬
‫اتمسئ تدن بكن ا يراداإ اترئيسية تل ركة تتم ن مما يلا‪:‬‬
‫(تذكر باتتيصدل وفقاح تطبي تها)‪.‬‬
‫يما تتم ن اعيراداإ ارخر مما يلا‪:‬‬
‫(تذكر بتيصدل بن د ا يراداإ ارخر ومصتراا)‪.‬‬
‫‪ -3‬التغيرات في الس اسة المحاسب ة المتبعة‪:‬‬
‫ي ار فا اتمذكر إتر اتتغدراإ اتتارية خما اتسنة فا اتسيارة اتمحاربية تل مدل اتمتب ة فا‬
‫اتسنة اتسابقة وأ راا علر نتائج أعماا ات ركة تلسنة اتحاتية واتسنة اتسابقة‪.‬‬

‫‪-69-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ -4‬النظام المحاسبي المتبع‪:‬‬

‫ي ار فا اتمذكر إتر اتتغددر اتتاري فا اتنظا اتمحاربا تل مدل ر اء بتغددر اتنظا اتدتوي إتر‬
‫علر أرل ب‬ ‫آتا بارتختا اتحارب اعتا أو فا تطبدق نظا محاربا جتيت وا ر ذت‬
‫اتمراج ة‪.‬‬
‫‪ -5‬العوامل الخارج ة والداخ ة المؤشرة ع ى نشاط الشركة‪/‬المؤسسة‪:‬‬
‫ي ار فا مذكر اتتخطيط إتر جمي ات امل اتخارجية واتتاخلية اتتا قت يك ن تها تك در علر‬
‫ن اي ات ركةااتمؤرسة وباتتاتا تك دراا علر مركزاا اتماتا ونتائج أعماتها‪ .‬مثاا ذت ‪.‬‬
‫أ‪ -‬الشركات الزراع ة‪:‬‬
‫‪ -1‬تغددر اتتوتة رر ار ب ن اتمنتتاإ اتمضم ن بي ها تها‪.‬‬
‫ا اتثابتة‪.‬‬ ‫‪ -2‬تغددر اتتوتة تمعمناإ اتزراعية تألعمر وار‬
‫‪ -3‬تغددر اتتوتة تلتسهدمإ اتممن ية تتربية اربقار وارمنا مثل مساامتها فا أج ر‬
‫نسبة م دنة‪.‬‬ ‫اتنقلامنحها قرو‬
‫ب‪ -‬شركات الكهرباء والغاز‪:‬‬
‫‪ -1‬تغددر اتتوتة تس ر بي اتمنتتاإ اتمحتد من قبلها‪.‬‬
‫‪ -2‬تغددر نسبة اررباح اتمضم نة‪.‬‬
‫ا اتثابتة ‪ .....‬إت ‪.‬‬ ‫‪ -3‬تغددر نسب اعرتهمك اتمقرر تأل‬
‫جر‪ -‬تلثير الظروف القتصادية المح ة والدول ة ع ى نشاط الشركة مثال ذلك ما ي ي‪:‬‬
‫‪ -1‬اترك د اعقتصادي ات اتما‪.‬‬
‫‪ -2‬وياد ا نقص ياد فا أر ار اتم اد اروية‪.‬‬
‫‪ -2‬وياد ا نقص اتحاد فا أر ار تبادا ات ممإ ارجنبية‪.‬‬
‫‪ -3‬اتزياد ا اتنقص فا أر ار اتق اتمحركة‪.‬‬
‫د‪ -‬تلثير الظروف الس اس ة ع ى نشاط الشركة‪:‬‬
‫مثاا ذت ‪ :‬عمقة اتتوتة م اتتوتة اتمست رد منها اتم اد اروتية أو اتمصتر تها منتتاإ ات ركة‬
‫اتتوا تك در علر اتظرور اعقتصادية تل ركة مثل‬ ‫وباتتاتا قت يك ن ت قف اتت امل م إيت‬
‫اتمقاط ة اعقتصادية تتوا م دنة أو ركة م دنة‪.‬‬
‫هر‪ -‬تلثير الق اررات الحكوم ة ع ى نشاط الشكرة‪:‬‬
‫مثااا ذتا ‪:‬‬
‫‪ -1‬ق ارراإ اتحك مة اتخا ة باتحت أو وياد اعنياق اتحك ما‪.‬‬
‫‪ -2‬اتق ارراإ اتحك مية اتخا ة بطرح م اري كبدر مما قت يؤدي إتر وياد اتطلب علر منتتاإ‬
‫ات ركة‪.‬‬

‫‪-70-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫اتتمركية‪.‬‬ ‫‪ -3‬اتق ارراإ اتمت لقة بتخفين أو وياد اترر‬

‫ارخر مثل إتغاء اتتكمدناإ اعجتماعيةف وياد رر‬ ‫‪ -4‬اتق ارراإ اتمت لقة باتضرائب واترر‬
‫اتتستدل أو إنخياضها ‪ ....‬إت ‪.‬‬
‫و‪ -‬التغيير في زيادة نشاط الشركة مثال ذلك ق اررات الشركة المتع قة بر‪:‬‬
‫‪ -1‬فت خط ي إنتاج جتيت أو إممق خط ي عاملة‪.‬‬
‫‪ -2‬تن أ مصادر اتتخل (وياد ار نار اتتا ت كل اتن اي اترئيسا تل ركة)‪.‬‬
‫‪.‬‬ ‫ماا ات ركة واتمف عن اععتماد علر اتقرو‬ ‫‪ -3‬وياد أر‬
‫‪ -4‬تغددر ريارة ات ركة اتمت لقة بات ماتة‪.‬‬
‫‪ -5‬إتخاذ ات ركة تقرار تر دت اعنياق وضغط اتمصاري ‪.‬‬
‫‪ -6‬فت ات ركة تيروأ أخر ‪.‬‬
‫‪ -7‬إرتختا اتحارب اعتا‪.‬‬
‫ز‪ -‬التغيير في إدارة الشركة مثل تغيير مج س الدارة أو تغيير كل أو بعض المدراء التنفيذيين‬
‫(يجب أن يشار في مذكرة التخط ط إلى التغييرات الحا‪:‬ل في المراكز الق ادية وأسبابها‬
‫حيث قد يكون أسباب التغيير ناتجة عن إهمال أو التواطؤ أو الختالس أو السرقة مما قد‬
‫يكون له تلثير ع ى خطة المراجعة‬
‫‪ -6‬التقارير المال ة التي تعدها الشركة‪:‬‬
‫ي ار فا مذكر اتتخطيط إتر جمي اتتقارير اتتا ت تاا ات ركة مثل إعتاد مرايز ماتية نصف أو‬
‫رب رن يةف إعتاد م اوين مراج ة هرية ‪ .....‬إت ‪.‬‬

‫ثان اً‪ :‬مستخدمي الب انات المال ة‪:‬‬

‫ي ار فا مذكر اتتخطيط إتر مستختما اتبياناإ اتماتية فمثمح فا ات ركاإ اتمساامة اتم انة‬
‫يك ن مستختما اتبياناإ اتماتية كل من‪:‬‬
‫أ‪ -‬اتمسااام ا ن‪.‬‬
‫ب‪ -‬ا دار ات ليا تل ركة‪.‬‬
‫جا‪ -‬ات وار ذاإ ات مقة مثل ووار اتصناعة واتمهرباء باتنسبة تقطاأ اتغاو واتمهرباء‪.‬‬
‫د‪ -‬مصلحة اتزكا واتتخل‪.‬‬
‫اا‪ -‬اتمستثمرون (اتذين يق م ن ب راء أرهم ات ركة أو بي اررهم اتتا بح وتهم‪.‬‬
‫نتوق اتتنمية اتصناعية ا اتبن ك‪.‬‬ ‫و‪ -‬اتمقرض ن مثل‬
‫و‪ -‬اتم ردون‬
‫د‪ -‬ووار اتتتار ‪.‬‬

‫‪-71-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫ثالثاً‪ :‬نطاق المراجعة‪:‬‬

‫ي ار فا اتمذكر إتر نطاق اتمراج ة واتتا عاد تتلخص فا واجباإ اتمكتب ات وارد فا ات قت‬
‫اتم ق م ات ركةااتمؤرسة واتتا تتمن مما يلا‪:‬‬
‫لأ إتر اتقناعة ب تاتة تمثدل اتق ائم اتماتية‬ ‫اتمكتب بمراج ة اتق ائم اتماتية إتر اتحت اتذي ي‬ ‫يق‬
‫تل ض اتماتا ات ركة ا اتمؤرسة وفقا تلسياراإ اتمحاربية اتتا تتب ها ات ركةااتمؤرسة ونتر‬
‫يت ما تتطلبأ اتمراج ة بما يلا‪:‬‬
‫‪ -1‬درارة ارنظمة واتتوراإ اتمستنتية تم رفة مت ت فر اترقابة اتي اتة واتق اعت اتمت ارر علدها‬
‫محاربياح‪.‬‬
‫ا واتق اعت اتمحاربية‬ ‫‪ -2‬فحص اتستمإ واتتفاتر تم رفة ما إذا كان ارتختامها يتم وفقاح تأل‬
‫اتمت ارر علدها‪.‬‬
‫‪ -3‬مراج ة ات ملياإ اتماتية واتتا تما خما اتسنة محل إتياقنا ونبمغ اتمسئ تدن‬
‫بات ركةااتمؤرسة عما تم يأ اتمراج ة من مميظاإ‪.‬‬
‫‪ -4‬مراج ة اتحساباإ وما يت لق بها مبا ر من و ائق ومستنتاإ ونرتخمص نتائتها بحدء‬
‫يكن تت اتمكتب من واق أوراق ات مل اتخا ة بأ م ل ماإ ونيضاياإ كافية يستطي من‬
‫خمتها إبتاء اترأي فا مت مطابقة اتق ائم اتماتية تلتفاتر واتستمإ اتمحاربيةف وأنها ت كن‬
‫ب كل عادا ات ملياإ اتماتية تل ركة ا اتمؤرسة‪.‬‬
‫‪ -5‬مراربة عملياإ اتترد‪.‬‬
‫ايب اتصميية إبتتاء من‬ ‫‪ -6‬ريتر أ ناء اتمراج ة إرتخراج اتمميظاإ ونرت راضها م‬
‫اتمسئ تدن اتمبا رين فا ارقسا اتمختصةف كما ردتم اتتكيت من تطبدق اتمقترياإ اتتا نر‬
‫اعداري اتمسئ ا وفا ياتة عت إتخاذ ا جراء‬ ‫ضرور ارخذ بها أو رف ارمر تلمست‬
‫ار إتدها‬ ‫اتمنارب يياتها واعتقادنا بتك دراا علر اتمركز اتماتا تل ركةااتمؤرسة فستتر ا‬
‫فا تقريرنا اتنهائا‪.‬‬
‫رابعاً‪ :‬مقارنة الب انات المال ة ل شركة‪/‬المؤسسة مع الفترة السابقة‪:‬‬
‫تقت تم اتحص ا علر اتبياناإ اتماتية تل ركة اتمؤرسة (تذكر باتتيصدل مدزانيةامدزان‬
‫ر منها مرفق (‪ )1‬وفيما‬ ‫واتمرفق‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫مراج ةاجتوا هري ‪ ...‬إت ) كما فا‬
‫يلا ملخص تلبياناإ اتماتية تل ركةااتمؤرسة رقرب اتيرياا مقارنة م أر ت اتسنة اتسابقة‪.‬‬

‫‪-72-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ -1‬قائمة المركز المالي ألقرب الفريال‪:‬‬

‫اتتغدر وياد ا‬ ‫اتسنة اتسابقة‬ ‫اتيتر اتحاتية‬
‫نسبة اتتغدر‬
‫(نقص)‬ ‫ر دت ‪31‬ا ا‬ ‫ر دت‪31‬ا ا‬
‫‪%‬‬
‫ا اتمتتاوتة‪:‬‬ ‫أ‪ -‬ار‬
‫اتنقت فا اتصنتوق وتت اتبن ك‬
‫اتذمم اتمتينة‬
‫ارر ت اتمتينة ارخر‬
‫اتمخزون اتسل ا‬
‫ا اتمتتاوتة (‪)1‬‬ ‫متم أ ار‬
‫اتمتتاوتة‪:‬‬ ‫ب‪ -‬اتخص‬
‫اتذمم اتتائنة‬
‫ارر ت اتتائنة ارخر‬
‫اتمخصصاإ اتمختلية‬
‫اتمتتاوتة (‪)2‬‬ ‫متم أ اتخص‬
‫رأرماا اتماا ات امل (‪)2-1‬‬

‫ا مدر اتمتتاوتة (‪)3‬‬ ‫جا‪ -‬ار‬

‫ا اتثابتة‬ ‫ار‬
‫اعرتثمااراإ‬
‫م اري تحا اتتنيدذ‬
‫اتمؤجلة‬ ‫اتمصاري‬
‫ا مدر اتمتتاوتة (‪)4‬‬ ‫متم أ ار‬
‫مدر اتمتتاوتة‪:‬‬ ‫د‪ -‬اتخص‬
‫مخصص مكافك نهاية اتختمة‬
‫ط يلة ارجل‬ ‫قرو‬
‫مدر اتمتتاوتة (‪)5‬‬ ‫متم أ اتخص‬
‫افا اتقيمة اتتفترية تل ركة‬
‫ا ) (‪)5+4+3‬‬ ‫( افا ار‬
‫اا‪ -‬يق ق ات ركاء‪:‬‬
‫اتم اااا‬ ‫أر‬
‫اعيتدااطدااإ‬
‫اررباح اتمبقا‬
‫جاري ات ركاء‬

‫‪-73-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ -2‬قائمة الدخل‪:‬‬
‫نسبة‬ ‫اتتغدر‬ ‫اتسنة اتسابقة‬ ‫اتيتر اتحاتية‬
‫اتتغدر‬ ‫(وياد انقص)‬
‫××‬ ‫××‬ ‫اإليرادات ‪ /‬المب عات‬
‫××‬ ‫××‬ ‫تك فة اليرادات ‪ /‬المب عات‬
‫إجمالي الربح (الخسارة)‬
‫(××)‬ ‫(××)‬ ‫المصاريف العموم ة واإلدارية‬
‫(××)‬ ‫(××)‬ ‫مصاريف الب ع والتوزيع‬
‫××‬ ‫××‬ ‫‪:‬افي ربح (خسارة) العم ات‬
‫××‬ ‫××‬ ‫إيرادات أخرى‬
‫(××)‬ ‫(××)‬ ‫مصاريف أخرى‬
‫(××)‬ ‫(××)‬ ‫خسائر رأسمال ة‬
‫‪:‬افي الربح (الخسارة)‬

‫ومن مقارنة م خص الب انات المال ة المبينة أعاله يتضح لنا ما ي ي‪:‬‬
‫ل إتدها باتمقارنة اتتا تما واتم ار‬ ‫(ي ار فا اتمذكر باتتيصدل أام اعرتنتاجاإ اتتا تم اتت‬
‫نسبة اتري وأربابأ (مثل‬ ‫إتدها أعمي مثل وياد يتم اتمبي اإ أو إنخياضها وياد ا إنخيا‬
‫ارر ار أو وياد تملية اتمبي اإ ناتج عن وياد أر ار اتم اد اروتية بنسبة كذا أو وياد‬ ‫إنخيا‬
‫نقص ر ر تبادا ات ممإ ارجنبية إت ‪.)....‬‬
‫خامساً‪ :‬مشاكل المحاسبة والمراجعة المتوقعة‪:‬‬
‫تمرتنتاجاإ من ملخص اتبياناإ اتماتية اتم ار إتدها أعمي واتتغددراإ فا‬ ‫من خما اعرت ر‬
‫ارم ر اتمرف عة من اتمراج ة‬ ‫ات امل اتخارجية واتتاخلية اتمؤ ر علر ن اي ات ركة ونرت ار‬
‫أن ت اجأ اتم ايل‬ ‫ر عنها) وخطاب اتمميظاإ تلسنة اتسابقة نت ق‬ ‫اتسابقة (مرفق‬
‫اتمحاربية اتتاتية (ي ار إتر اتم ايل اتمحاربية اتمت ق ة واتحل ا تم اتتتها باتتيصدل بما فا‬
‫ذت ارم ر مدر ات ادية منها ر اء كان إيراداح أو طبي ة مصرور وما ابأ ذت )‪.‬‬
‫سادساً‪ :‬مستوى األهم ة‪:‬‬
‫ارامية تلمركز اتماتا واررباح واتخسائر وات ملياإ اتهامة ات اجب مراج تها‪.‬‬ ‫ي ار إتدها مست‬

‫‪-74-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫سابعاً‪ :‬الوضع الضريبي ل شركة ‪ /‬المؤسسة‪:‬‬

‫ي ار فا اتمذكر إتر ات ض اتضريبا تل ركة أو اتمؤرسة تل ركاء اتس دي ن وارجانب وفتر‬
‫ادر من مصلحة اتزكا واتتخل واتيروقاإ اتت ارية بدن‬ ‫ا عياء اتضريبا وآخر ربط‬
‫اتمخصص اتمحتسب رابقاح وربط اتمصلحة وأربابأ‪.‬‬
‫ثامناً‪ :‬خطة المراجعة ل سنة الحال ة‪:‬‬
‫ي ار فا مذكر اتتخطيط إتر اتخطة اتميت ية تمراج ة اتسنة اتحاتية بحدء ت مل ما يلا‪:‬‬
‫‪ -1‬أرل ب اتمراج ة اتمقترح (مراج ة املةف مراج ة محتد ف مراج ة تحلدلية تحساباإ م دنة‬
‫ار‬ ‫‪ ....‬إت بحدء ي ض باتتيصدل اررل ب اتمقترح تتمي يساباإ ا دار واتيروأ وا‬
‫تل‬ ‫فا اتسنة اتسابقة ومرج‬ ‫إتر اتت تيمإ اتتارية علر أرل ب اتمراج ة اتمتب‬
‫اتت تيمإ)‪.‬‬
‫‪ -2‬خط اإ اتمراج ة اتمقترية تتغطية م ايل اتمراج ة واتمحاربة اتمت ق ة واتم ار إتدها فا‬
‫خامساح أعمي‪.‬‬
‫‪ -3‬ي ار فا اتمذكر إتر أنأ تم إرتمماا متطلباإ اتتخطيط اتتاتية (ت تد)‪:‬‬
‫‪ -4‬تحتيء اتملف اتتائم وتقديم نظا اترقابة اتتاخلية‪.‬‬
‫‪ -5‬أرل ب تحتيت يتم عدناإ اتمراج ة وطريقة اختباراا‪.‬‬
‫‪ -6‬اتتاري اتمت ق تبتء وننتهاء أعماا اتمراج ة‪:‬‬
‫(أ) اروتدااة‪.‬‬
‫(ب) اتترد ومراربة اتترد‪.‬‬
‫(ج) اتنهائدااة‪.‬‬
‫‪ -7‬ات قا اتمقتر تلمراج ة اتسنة اتحاتية مقارن م إجماتا ات قا اتي لا تلسنة اتسابقة وم ضحاح‬
‫بأ أرباب اعنحرافاإ اتت ارية‪.‬‬
‫‪ -8‬فريق اتمراج ة‪.‬‬
‫‪ -9‬ت دق اعتصاعإ م ات مدل ر اء ات يدهة أو اتهاتفية أو اتمتابية‪.‬‬
‫‪ -10‬ا بمأ عن اتم ايل اتمحاربية واتمراج ة مدر اتمت ق ة ف ر إيت افها أو ا طمأ علدها‪.‬‬
‫‪ -11‬ردتم إعتاد اتتقارير اتتاتية تل مدل تنيدذاح ت اجباإ اتمكاتب اتم ضحة فا ات قت اتم ق م‬
‫ات مدل ات ارد فا اتثاح أعمي (نطاق اتمراج ة) إضافة إتر ارم ر اتهامة واتمست تلة واتتا‬
‫نر ضرور إبمغ ات مدل بها واتتا تحتاج إتر إتخاذ قرار من ات مدل ي تها (ت ض اتتقارير‬
‫باتتيصدل فا اتمذكر) ونذكر علر ربدل اتمثاا اتتقارير اتتاتية‪:‬‬
‫أ‪ -‬تقرير نصف سنوي (إذا ما تط ب العقد ذلك)‪.‬‬
‫ب‪ -‬تقرير مراج اتحساباإ ي ا اتمركز اتماتا تل ركةااتمؤرسة‪.‬‬

‫‪-75-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫جا‪ -‬تقرير م جأ تهدار ي ا مميظاإ اتمراج ة ونقاي اتض ف فا نظا اترقابة اتتاخلية‪.‬‬
‫د‪ -‬خطاب باألمور الهامة والمستعج ة التي تحتاج إلى إتخاذ قرار من العميل حولها‪.‬‬

‫إعتماد الشريك المسئول‬ ‫إعتماد مدير المراجعة‬ ‫أعدت من قبل المسئول عن العم ة‬
‫‪.......................‬‬ ‫‪.......................‬‬ ‫اررام‪............................. :‬‬
‫‪.......................‬‬ ‫‪.......................‬‬ ‫اتت ري ‪............................. :‬‬
‫‪.......................‬‬ ‫‪.......................‬‬ ‫اتتاري ‪............................. :‬‬

‫‪ -2‬حجم العينة‪:‬‬
‫أ‪ -‬العينرررات‪:‬‬
‫يتم تحتيت يتم ات دنة باتنسبة تلبن د اتهامة وفقاح تما يلا‪:‬‬

‫عتد ارخطاء اتمت ق ة ‪ +‬درجة اتثقة اتمطل بة‬

‫يتم ات دنة =‬
‫نسبة ارخطاء اتتا يمكن قب تها‬

‫ويتم تطبدق اتم ادتة أعمي فا ض ء اتم طياإ اتتاتية‪:‬‬

‫ياار‬ ‫عتد ارخطاء اتمت ق ة =‬
‫درجة اتثقة اتمطل بة = ‪( %95‬ت ادا ‪)3‬‬
‫نسبة ارخطاء اتتا يمكن قب تها = تتراوح ما بدن (‪ )%5 - %1‬يسب أامية وريم اتبنت‪.‬‬
‫وفا ض ء اتم طياإ اتمبنية أعمي نقترح أن يتم تحتيت يتم ات دنة تلبن د اتهامة‪.‬‬
‫وفقاح تلم ادتة أعميف أما اتبن د مدر ذاإ اتقيمة ومدر اامة فتر أن تحتد عدنتها وفقاح تما يراي‬
‫اتمراج ‪.‬‬
‫اتقيمة اتنقتية وعتد‬ ‫اذا ويتم تقسيم ات دناإ علر اتيروأ اترئيسية وا دار ات امة علر أرا‬
‫اتمستنتاإ‪.‬‬
‫ون رد فيما يلا يتم ات دنة اتمقترح تمل بنت‪.‬‬
‫حة ونيتماا ات ملياإ أو أر ت اتق ائم اتماتية‪.‬‬ ‫عدناإ اختباراإ اتتحقق اتتيصدلية من‬

‫‪-76-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫أ‪ -‬من اتستمإ إتر اتمستنتاإ‪:‬‬

‫اعختيار‬ ‫أرا‬ ‫اتتقتير‬ ‫أرا‬ ‫يتم ات دنة‬ ‫اتبن ا اات‬
‫يساباإ تت‬
‫اتمؤرسة‬
‫‪ -‬تحصر‬ ‫يمثل اتبنت ‪%‬‬ ‫‪ ........‬علر أن يراعر أن‬ ‫يساباإ تت‬
‫اتقد د‬ ‫من يتم ارم اا‬ ‫تؤخذ اعيساباإ‬ ‫اتبن ك‬
‫(يمت رط)‬ ‫فا ا ا واتتا‬ ‫اتتا تم فتحهخا أو‬
‫‪ -‬يحتد‬ ‫يمكن قب تها نقترح‬ ‫ملقها خما اتسنة‬
‫اتحارب اعتا‬ ‫أن تم ن درجة‬ ‫‪%100‬‬
‫تلقد د اتمختار ‪.‬‬ ‫اتثقة ‪ %95‬نسبة‬
‫اتخطك ‪ %‬فيك ن‬
‫يتم ات دنة =‬
‫‪ ........‬تل دائ اتمستحقة فا‬ ‫ب‪ -‬ات دائ ا ‪:‬‬
‫اتيتر اتميقة‬
‫‪ ........‬تل دائ اتمستحقة‬
‫خما ات ا‬
‫‪........‬‬

‫‪-77-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫اتمراج ة اتتحلدلية واتنسب اتماتية‬

‫إسم العميل‪:‬‬
‫الفترة المحاسب ة‪:‬‬
‫التاريخ‪:‬‬
‫أعد بواسطة‪:‬‬
‫روجع بواسطة‪:‬‬

‫قم بتعبئة الب انات التال ة من القوائم المال ة المتاحة ل منشلة وسيتم حساب النسب المال ة ت قائ اً في ورقة‬
‫العمل‪.‬‬

‫الفترة المحاسب ة ‪ 2‬الفترة المحاسب ة ‪1‬‬

‫األحدث‬ ‫األقدم‬
‫المدينون المدينة‬

‫ال‪:‬ول المتداولة سه ة التحويل إلى نقدية‬

‫مخزون البضاعة في بداية الفترة‬

‫مخزون البضاعة في نهاية الفترة‬

‫إجمالي ال‪:‬ول المتداولة‬

‫إجمالي ال‪:‬ول‬

‫إجمالي اللتزامات المتداولة‬

‫إجمالي اللتزامات طوي ة األجل‬

‫إجمالي اللتزامات‬

‫إجمالي حقوق الم ك ة‬

‫المب عات‬
‫تك فة المب عات‬
‫‪:‬افي الدخل‬

‫‪-78-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫المراجعة التح ي ة والنسب المال ة‬

‫إسم العميل‪:‬‬ ‫التاريخ‪:‬‬
‫الفترة المحاسب ة‪:‬‬ ‫أعد بواسطة‪:‬‬
‫الموضوع‪:‬‬ ‫روجع بواسطة‪:‬‬

‫الفترة‬ ‫الفترة‬
‫الرررو‪:‬رررررف‬ ‫المحاسب ة المحاسب ة‬ ‫التغير‬ ‫مالحظات‬
‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬
‫األحدث‬ ‫األقدم‬ ‫زيادة (نقصان)‬ ‫(التح يل)‬
‫‪ -1‬نسب السيولة‬
‫قتر اتمن ك علر اتستاد فا ارجل اتقصدر‬ ‫تقيا‬
‫‪:‬افي رأس المال العامل‬
‫‪Net Working Capital‬‬

‫= اتم ج داإ اتمتتاوتة – اتمطل باإ اتمتتاوتة‬

‫يقين فائن اتم ج داإ اتمتتاوتة عن اعتتزاماإ‬

‫اتمتتاوتةف وب كل عا اتزياد فا اذا اتيائن مؤ ر‬
‫إيتابا علر قتر اتمن ك علر اتستاد فا ارجل اتقصدر‬
‫نسبة التداول ‪Current Ratio‬‬
‫اتم ج داإ اتمتتاوتة‬ ‫!‪#DIV/0‬‬ ‫!‪#DIV/0‬‬
‫اتمطل باإ اتمتتاوتة‬
‫يقين قتر اتمن ك علر رتاد اتتزاماتها قصدر ارجل‬
‫من م ج داتها اتمتتاوتةف وت كن يتم اتتغطية اتذي‬
‫ت فري اتم ج داإ اتمتتاوتة تمتتزاماإ قصدر ارجل‪.‬‬
‫واتزياد فا اذي اتنسبة ب كل عا مؤ ر إيتابا علر‬
‫قتر اتمن ك علر اتستاد فا ارجل اتقصدر‪.‬‬

‫‪-79-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫الفترة‬ ‫الفترة‬
‫الرررو‪:‬رررررف‬ ‫المحاسب ة المحاسب ة‬ ‫التغير‬ ‫مالحظات‬
‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬
‫األحدث‬ ‫األقدم‬ ‫زيادة (نقصان)‬ ‫(التح يل)‬
‫نسبة السيولة السريعة ‪Quick Ratio‬‬

‫اتم ج داإ اتمتتاوتة رهلة اتتح يل إتر نقتية‬ ‫!‪#DIV/0‬‬ ‫!‪#DIV/0‬‬

‫اتمطل باإ اتمتتاوتة‬
‫يقين قتر اتمن ك علر رتاد اتتزاماتها قصدر ارجل‬
‫من م ج داتها اتمتتاوتة رهلة اتتح يل إتر نقتية‬
‫( اتنقتية‪ +‬ارتثماراإ فا أوراق ماتية‪ +‬ذمم متينة)‬

‫معدل دوران المخزون‬

‫‪Inventory Turnover‬‬

‫‪.‬‬ ‫تملية اتمبي اإ‬ ‫!‪#DIV/0‬‬ ‫!‪#DIV/0‬‬

‫مت رط مخزون اتبضاعة‬
‫ي كن عتد اتمراإ اتتا يتم بها تتاوا ويتاإ اتمخزون‬
‫خما اتيتر – أي عتد اتمراإ اتتا يتم بها تح يل‬
‫اتمخزون إتر مبي اإ خما اتيتر – واتزياد فا اذا‬
‫اترقم مؤ ر إيتابا علر ررعة وره تة تصري‬
‫اتمخزون‪.‬‬
‫معدل دوران الذمم المدينة‬
‫‪Receivable Turnover Account‬‬

‫‪.‬‬ ‫اتمبي اإ‬ ‫!‪#DIV/0‬‬ ‫!‪#DIV/0‬‬

‫اتذمم اتمتينة‬
‫يقين يركة تتفق ارم اا اتمستثمر فا اتذمم اتمتينة‬
‫فا اتبي اعجل م اتتحصدل واكذا‪ .‬وي كن اذا‬
‫عتد اتمراإ اتتا يستخت بها كل رياا مستثمر‬ ‫اتمقيا‬
‫فا اتذمم اتمتينة فا عملياإ اتبي اعجل واتتحصدل‬
‫خما اتيتر واتزياد فا عتد مراإ اعرتختا خما‬
‫اتيتر ت كن كياء فا إدار اتذمم اتمتينة وباتتاتا تحسن‬
‫فا اتربحية‪.‬‬

‫‪-80-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫الفترة‬ ‫الفترة‬
‫الرررو‪:‬رررررف‬ ‫المحاسب ة المحاسب ة‬ ‫التغير‬ ‫مالحظات‬
‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬
‫األحدث‬ ‫األقدم‬ ‫زيادة (نقصان)‬ ‫(التح يل)‬
‫متوسط فترة التخزين‬
‫‪Average Storage Period‬‬

‫‪.‬‬ ‫‪ 365‬ي‬ ‫!‪#DIV/0‬‬ ‫!‪#DIV/0‬‬

‫م تا دوران اتمخزون‬
‫يقين عتد اريا باتم تا اتتا تبقر فها ويتاإ‬
‫اتبضاعة باتمخاون قبل تح يلها إتر مبي اإ‪ .‬وي تبر‬
‫مؤ ر علر كياء إدار اتمخزون باعضافة إتر ك نأ‬
‫اتمخزون‪.‬‬ ‫مؤ ر علر مت ره تة وررعة تصري‬
‫وب كل عا قصر م تا فتر اتتخزين مؤ ر إيتابا‬
‫علر تحسن فا إدار اتمخزون‬
‫متوسط فترة التحصيل‬
‫‪Period Average Collection‬‬

‫‪.‬‬ ‫‪ 365‬ي‬ ‫!‪#DIV/0‬‬ ‫!‪#DIV/0‬‬

‫م تا دوران اتذمم اتمتينة‬
‫يقين اذا اتمؤ ر عتد اريا باتم تا اتتا يستغرقها‬
‫تحصدل كل رياا مبي اإ آجلةف أي اتيتر ما بدن نقطة‬
‫اتبي اعجل وتاري اتتحصدل‪ .‬وب كل عا قصر اتيتر‬
‫مؤ ر إيتابا علر ره تة تحصدل اتذمم اتمتينةف‬
‫واتزياد اتملح رة فا مت رط فتر اتتحصدل عن فتر‬
‫ا ئتمان اتتا يمنحها اتم روأ تل ممءف مؤ ر علر بطء‬
‫فا يركة اتذمم اتمتينة وتتنا فا اتتحصدل‪.‬‬

‫‪-81-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫الفترة‬ ‫الفترة‬
‫الرررو‪:‬رررررف‬ ‫المحاسب ة المحاسب ة‬ ‫التغير‬ ‫مالحظات‬
‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬
‫األحدث‬ ‫األقدم‬ ‫زيادة (نقصان)‬ ‫(التح يل)‬
‫متوسط طول الدورة التشغي ة‬
‫‪Operating Period Average‬‬

‫= مت رط فتر اتتخزين ‪ +‬مت رط فتر اتتحصدل‪.‬‬ ‫!‪#DIV/0‬‬ ‫!‪#DIV/0‬‬

‫يقين مت رط عتد اريا اتتا يتم من خمتها تح يل كل‬

‫رياا ارتثمر فا اتمخزون إتر نقتية انية‪.‬‬
‫فاتتور اتت غدلية تبتأ ب راء اتمخزون أي تح يل اتنقتية‬
‫إتر مخزون وفا اتمريلة اتثانية يتم بي اتمخزون أي‬
‫تح يلأ إتر ذمم متينة وفا اتمريلة اتثاتثة يتم تحصدل‬
‫اتذمم اتمتينة أي تح يلها إتر نقتية‪.‬‬
‫‪ -2‬نسب الديون‬
‫تحلدل اتمتي نية واتقتر علر اتستاد فا ارجل اتط يل‬
‫نسبة إجمالي الديون إلجمالي الموجودات‬
‫‪Debt to Assets Ratio Total‬‬
‫إجماتا اتمطل باإ‬ ‫!‪#DIV/0‬‬ ‫!‪#DIV/0‬‬
‫إجماتا اتم ج داإ‬
‫إجماتا اتمطل باإ انا ي مل جمي مصادر اتتم يل فا‬
‫اتتانب اريسر من اتمدزانية بارتثناء يق ق اتمساامدنف‬
‫ر اء كانا ط يلة ارجل أ قصدر ارجل‪.‬‬
‫تقين اذي اتنسبة اتم ج داإ اتمم تة عن طريق اتتي نف‬
‫وت تبر من اتمؤ راإ اتهامة واررارية علر مست‬
‫اتمخاطر اتتم يلية وقتر اتمن ك علر اتستاد فا ارجل‬
‫اتط يل ( فملما وادإ اذي اتنسبة وادإ اتمخاطر‬
‫اتتم يلية وتتنا قتر اتمن ك علر اتستاد فا ارجل‬
‫باإ ات امل ارخر )‪.‬‬ ‫اتط يل بير‬

‫‪-82-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫الفترة‬ ‫الفترة‬
‫الرررو‪:‬رررررف‬ ‫المحاسب ة المحاسب ة‬ ‫التغير‬ ‫مالحظات‬
‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬
‫األحدث‬ ‫األقدم‬ ‫زيادة (نقصان)‬ ‫(التح يل)‬
‫نسبة الديون طوي ة الجل الى الموجودات‬
‫‪Term Debt to Asset Ratio Long‬‬

‫إجماتا اتمطل باإ ط يلة ارجل‬ ‫!‪#DIV/0‬‬ ‫!‪#DIV/0‬‬

‫إجماتا اتم ج داإ‬

‫تبدن اذي اتنسبة نسبة اتم ج داإ اتمم تة بتي ن ط يلة‬

‫بتيل تلمخاطر اتتم يليةف وتقتر‬ ‫اعجل ف واا مقيا‬
‫اتمن ك علر اتستاد فا ارجل اتط يل ف فاتزياد فا اذي‬
‫اتنسبة مؤ ر علر وياد فا اتمخاطر اتتم يلية ف وتتنا‬
‫فا اتقتر علر اتستاد فا اعجل اتط يل‪.‬‬
‫تلمتي نية أقل تحيظاح من اتمقيا‬ ‫ي تبر اذا اتمقيا‬
‫اتسابق‬
‫نسبة الديون لحقوق الم ك ة‬
‫‪Ratio Debt to Equity‬‬
‫إجماتا اتمطل باإ ‪.‬‬ ‫!‪#DIV/0‬‬ ‫!‪#DIV/0‬‬
‫إجماتا يق ق اتملمية‬
‫تبدن يتم اتتغطية اتذي ت فراا يق ق اتملمية تلتائندن‬
‫وب كل عا كلما انخيضا نسبة اتتي ن تحق ق اتملميةف‬
‫أي واد يتم اتتغطية اتذي ي فري اتماتمدن تلتائندن ف كلما‬
‫ارتي عامل ارمان باتنسبة تلتائندن واا بهذا ت تبر‬
‫مقيارا بتيمح تلمخاطر اتتم يلية وتقتر اتمن ك علر‬
‫ح‬
‫اتستاد فا ارجل اتط يل‬

‫‪-83-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫الفترة‬ ‫الفترة‬
‫الرررو‪:‬رررررف‬ ‫المحاسب ة المحاسب ة‬ ‫التغير‬ ‫مالحظات‬
‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬
‫األحدث‬ ‫األقدم‬ ‫زيادة (نقصان)‬ ‫(التح يل)‬
‫نسبة الديون طوي ة األجل لحقوق الم ك ة‬
‫‪Long Term Debt to Equity‬‬

‫إجماتا اتمطل باإ ط يلة ارجل‬ ‫!‪#DIV/0‬‬ ‫!‪#DIV/0‬‬

‫إجماتا يق ق اتملمية‬
‫ت كن يتم اتتغطية اتذي ي فراا اتممك تتي ن ط يلة‬
‫ارجلف وت تبر اذي اتنسبة مقيار حا أقل تحيظاح من‬
‫اتسابق رنأ ي تمت فقط علر مصادر تم يل‬ ‫اتمقيا‬
‫ط يلة ارجل‬
‫‪ -3‬نسب الربح ة‬
‫تستخت تتحلدل قتر اتمن ك علر تحقدق اررباح‬
‫معدل العائد ع ى المب عات (هامش الربح)‬
‫‪Gross Margin‬‬
‫افا اتتخل‬ ‫!‪#DIV/0‬‬ ‫!‪#DIV/0‬‬
‫اتمبي اإ‬

‫ي كن نسبة اررباح باتم تا فا كل رياا مبي اإ‬

‫ويقين قتر كل رياا مبي اإ علر تحقدق اررباح‬
‫وب كل عا اتتحسن فا م تا ات ائت علر اتمبي اإ‬
‫مؤ ر علر تحسن اتربحية‪.‬‬

‫‪-84-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫الفترة‬ ‫الفترة‬
‫الرررو‪:‬رررررف‬ ‫المحاسب ة المحاسب ة‬ ‫التغير‬ ‫مالحظات‬
‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬
‫األحدث‬ ‫األقدم‬ ‫زيادة (نقصان)‬ ‫(التح يل)‬
‫العائد ع ى الموجودات‬
‫‪Return On Asset‬‬
‫‪.‬‬ ‫افا اتتخل‬ ‫!‪#DIV/0‬‬ ‫!‪#DIV/0‬‬
‫إجماتا اتم ج داإ‬

‫يقين قتر كل رياا مستثمر باتم ج داإ علر تحقدق‬

‫اررباح اتت غدلية فه ي كن اتقتر علر تحقدق اررباح‬
‫من اتم ج داإ اتمتاية بغن اتنظر عن اتطريقة اتتا‬
‫يتم بها تم يل اتم ج داإ وبذت ي كن كياء أن طة‬
‫ات ملياإ وع ي كن ارن طة اتتم يلية‪.‬‬

‫معدل دوران الموجودات‬

‫‪Asset Turnover‬‬

‫‪.‬‬ ‫اتمبي اإ‬ ‫!‪#DIV/0‬‬ ‫!‪#DIV/0‬‬

‫إجماتا اتم ج داإ‬

‫يقين قتر كل رياا مستثمر باتم ج داإ علر تحقدق‬

‫اتمبي اإ وبهذا ي تبر مؤ ر علر كياء ارتختا‬
‫اتم ج داإ فا تحقدق اعيراداإ وب كل عا اتزياد فا‬
‫م تا دوران اتم ج داإ مؤ ر علر تحسن فا كياء‬
‫ارتختا اتم ج داإ وتحسن اتربحية‪.‬‬

‫‪-85-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫الفترة‬ ‫الفترة‬
‫الرررو‪:‬رررررف‬ ‫المحاسب ة المحاسب ة‬ ‫التغير‬ ‫مالحظات‬
‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬
‫األحدث‬ ‫األقدم‬ ‫زيادة (نقصان)‬ ‫(التح يل)‬
‫العائد ع ى حقوق الم ك ة‬
‫‪Return on Equity‬‬

‫‪.‬‬ ‫افا اتتخل‬ ‫!‪#DIV/0‬‬ ‫!‪#DIV/0‬‬

‫إجماتا يق ق اتملمية‬

‫يقين باتم تا ربحية كل رياا مستثمر فا يق ق‬

‫اتملمية وي كن كل من ارن طة اتت غدلية واتتم يلية‬
‫وباتتاتا يتك ر باترف اتماتا ويتم اتتي ن فا ايكل أر‬
‫اتماا باعضافة إتر م تا ات ائت علر اتم ج داإ‪.‬‬

‫‪-86-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫تصم م برامج المراجعة‬

‫‪-87-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫تصم م برامج المراجعة‬

‫يتناااوا اااذا اتتاازء إعااتاد بارامج اتمراج ااة ونعتماداااا واردا اترئيسااية اتتاار نسااتختمها تااذت‬
‫يدتدل برامج اتمراج ةي تقت كانا نتيتة أعماا اتتخطيط اتتر قمنا بها يتر اذي اتمريلة ار إعاتاد‬
‫ا طااار ات ااا تب ارامج اتمراج ااة واتااذ تضاامنتأ مااذكر اتتخطاايط ف ونعااتاد ب ارامج اتمراج ااة يكماال‬
‫أعماتنا اتمت لقة باتتخطيط وينقل اتخطط اتمن كسة فار ا طاار ات اا تبارامج اتمراج اة اتار مسات‬
‫اتتكيدتاإ اتمحتد فر اتق ائم‪.‬‬ ‫أيثر تيصدم ا مست‬

‫إن األسباب الرئ س ة لستخدام برامج المراجعة هى‪:‬‬

‫‪ ‬تحتيت وت دق ا ج ارءاإ اتتر رنتريها قبل بتء اعختبار‪.‬‬

‫رار واتيحص‪.‬‬ ‫‪ ‬تسهدل اتتي ين وا‬

‫‪ ‬اتتكيت من أن كافة ا جراءاإ اتمخططة قت ُنيذإ‪.‬‬

‫‪ ‬ت دق أداء ا جراءاإ اتتر تم تنيدذاا‪.‬‬

‫عاد ع ينبر إطامأ ما رير ات مدال علار بارامج اتمراج اة باراتثناء اتماراج دن اتاتاخلددن‬
‫وبم افقااة اتمااتير اتمساائ ا وذتا فاار اتحاااعإ اتتاار نرمااب فدهااا فاار اتحصا ا علاار مساااعتتهم فاار‬
‫إتما اختباراإ اتمراج ة‪.‬‬

‫تلكيدات القوائم المال ة‪:‬‬

‫تتض اامن اتقا ا ائم اتماتي ااة رلس االة م اان ا قا ا ارراإ أ ااترتها ا دار واتت اار نطل ااق علده ااا ار اام‬
‫تكيدتاإ اتق ائم اتماتية وقت تم ن اتتكيدتاإ يعامةي أو يخا ةي واتتكيدتاإ ات امة وار ضمنية فر‬
‫اتق ا ائم اتماتيااة تتصاال بمااا إذا كانااا اتمباااد اتمحاراابية اتمطبقااة تااتيها قب ا ا عااا ومااا إذا كانااا‬
‫تطباق علار نحا اباا ومااا إذا كاناا ا فصااياإ تقاات تناا م ل ماااإ كافياة عان أما ر تاؤ ر علاار‬
‫ارتختا اتق ائم اتماتية وعلر عتاتاة اتتصا ير ا جمااتر تلقا ائم ككال أماا اتتكيداتاإ اتخا اة واتتار‬
‫ريحة أو ضمنية‪.‬‬ ‫تت لق ب نا ر م دنة فر اتق ائم اتماتية فقت تم ن‬

‫إن اتتكيدت فر اتق ائم اتماتية مثم بكن اتمخزون ا ملد ن دوعرإ ي نر ضمنيا أن ا دار‬
‫ر بكنأ مخزون فار تااري اتمدزانياة تاين أيثار أو أقال مان يقيقتاأ‬ ‫تقر بكن اتمبلغ اتمبدن واتم‬
‫وتؤكت اذي ا ق ارراإ بصية خا ة أن اتمخزون‪:‬‬

‫‪ ‬رتل باتمامل‪.‬‬

‫‪ ‬رتل علر نح يقيقر‪.‬‬

‫‪-88-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫ااحيحة وأن ات ملياااإ‬ ‫ااحيحة وأن ارر ا ار‬ ‫ااحيحا (أ أن اتممياااإ رااتلا‬ ‫‪ ‬رااتل‬
‫حي ‪.‬‬ ‫اتحسابية قت تما علر وجأ‬

‫‪ ‬تم تقديمأ علر نح منارب‪.‬‬

‫‪ ‬ممل ك تلمن ك ‪.‬‬

‫علر نح منارب ونن ا فصاياإ تامة و حيحة‪.‬‬ ‫‪ ‬عر‬

‫إن مسئ تدتنا ار جم أدتة مراج ة كافية ومناربة تتم ين أر عن اتقا ائم اتماتياة ككال تهاذا نقا‬
‫ااذي اتتايداتاإ‬ ‫باتحص ا علر أدتة مراج ة تت لق باتتكيدتاإ فر اتق ائم اتماتية ونستطي تصني‬
‫يما يلر‪:‬‬

‫اعيتماا‬ ‫أ‬

‫ات ج د‬ ‫و‬

‫حة اتتستدل (تيسا أيثر أو أقل من يقيقتها)‬ ‫ص‬

‫اتتقديم منارب ووفقا تلسياراإ اتمحاربية اتسليمة‬ ‫إ‬

‫اتملمية (أ أن اتحق ق وا تتزاماإ تخص اتمن ك )‬

‫وا فصاح فر اتق ائم اتماتية مكتمل ومنارب‬ ‫ات ر‬ ‫أ‬

‫دليل برامج المراجعة‪:‬‬

‫قاات ُيسااتخت دتداال برنااامج اتمراج ااة عااتاد ب ارامج تمرااتختا ات ااا وأيضااا تتيصاادل ب ارامج‬
‫محااتد ت ملي ااإ مراج ااة م دنااة وعم مااا فاتمياااايم ات ا ارد فاار اتااتتدل يمكاان تطبيقهااا بصااية عامااة‬
‫ناعية أو تتارية إع أن اناك دتدم متايا تألن طة ارخر مثال اتبنا ك‬ ‫ورمم أن اتمثاا ت ركة‬
‫و ركاإ اتتكمدن‪ ..‬ات بارتختا نين اتمياايم ونين اعراتدب‪.‬‬

‫يتضمن دتدل برامج اتمراج ة ارقسا اتتاتية تل ركاإ اتصناعية واتتتارية‪:‬‬

‫‪ ‬أر ت نقتية وتتفقاتها‪.‬‬

‫‪ ‬اعرتثماراإ واتتتفقاإ اتمت لقة بها‪.‬‬

‫‪ ‬ات ممء واتتتفقاإ اتمت لقة بهم‪.‬‬

‫‪ ‬اتمتين ن واتتتفقاإ اتمت لقة بهم‪.‬‬

‫‪ ‬اتمخزون واتتتفقاإ اتمت لقة بأ‪.‬‬

‫‪-89-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ ‬تتفقاإ ا نتاج واتتحمدمإ اتمت لقة بأ‪.‬‬

‫‪ ‬اتمصروفاإ اتمتف عة مقتما واتنيقاإ اتمؤجلة‪.‬‬

‫ا ارخر واتتحمدمإ اتمت لقة بها‪.‬‬ ‫ا مدر اتملم رة وار‬ ‫‪ ‬ار‬

‫ا اتثابتة واتتحمدمإ اتمت لقة بها‪.‬‬ ‫‪ ‬اع‬

‫‪ ‬ا يتاراإ‪.‬‬

‫‪ ‬اتم ردون واتتتفقاإ اتمت لقة بهم‪.‬‬

‫‪.‬‬ ‫‪ ‬اعقت ار‬

‫‪ ‬اتضرائب علر اتتخل‪.‬‬

‫‪ ‬يق ق اتملمية واتت وي اإ‪.‬‬

‫‪ ‬ارج ر واتمرتباإ‪.‬‬

‫‪ ‬اعرتباطاإ واعتتزاماإ اتمحتملة‪.‬‬

‫‪ ‬اتم اممإ م ارطرار ذو ات مقة‪.‬‬

‫‪ ‬اريتاه اتتاتية تلق ائم اتماتية‪.‬‬

‫‪ ‬اععتباراإ ات امة تلق ائم اتماتية‪.‬‬

‫عاااد م ااا يت ل ااق تكيد اات اتتقد اايم بحس اااب أو أيثاار م اان يس اااباإ اتمدزاني ااة (مث اال مخص ااص‬
‫اتااتي ن اتم ااك ك فاار تحصاادلها واتخصاام وات اامو مداار اتمسااتهلمة ومتم ا ا ااامك) وتحساااباإ‬
‫اتتقداايم اااذي أيضااا قن ا اإ بياناااإ م ااتركة م هااا‪ .‬وبهااتر اتتبساايط فقااط تاام تااترج يساااباإ اتتقداايم‬
‫وقنا إ اتبياناااإ ارخاار فاار اتمثاااا اتت ضاايحر تااتتدل ب ارامج اتمراج ااة وفاار اتمن ااكإ اتتاار تم ا ن‬
‫فدهااا يساااباإ اتتقداايم وتااتفقاإ اتبياناااإ اتمت لقااة بهااا اامااة أو يسارااة (مثاال مخصصاااإ اتااتي ن‬
‫اتم تومااة ف اار ب اان اتمؤرس اااإ اتماتي ااة اتمبد اار) م اان اتمه اام تحس اااباإ اتتقد اايم وت ااتفقاإ اتبيان اااإ‬
‫ا اراية‬ ‫اتمت لق ااة بها ااا (مث اال مخصصا اااإ اتا ااتي ن وات ااتي ن اتم توما ااة واعر ااترداداإ) أن ت ض ا ا‬
‫يحساباإ وقن اإ بياناإ فر برنامج اتمراج ة‪.‬‬

‫واناك ب ن قن اإ اتبياناإ تت لق بحسابدن فر اتمدزانية تظهر فر فصالدن مختليادن فار‬

‫اتتتدل وفر اذي اتحاعإ تظهر قنا اتبيانااإ أيضاا فار اتيصالدن تتقات إطاا ار اامم عان اتتاتفقاإ‬
‫اتت ضي فقط‪.‬‬ ‫اتتاخلة واتخارجة وفر أيت اتيصلدن ترد قنا اتبياناإ رم ار‬

‫‪-90-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫فمااثم‪ :‬تظهاار قنااا بياناااإ اتمتحصاامإ اتنقتيااة فاار اتيصاال اتمساامر ات ماامء واتتااتفقاإ‬
‫اتمت لقاة بهام باتاتتدل مان أجال اراتمماا اااذا اتيصال كماا يبادن اتيصال اتمسامر ي ارر ات اتنقتيااة‬
‫وتتفقاتها نين قنا اتبياناإي‪.‬‬

‫إعداد برنامج المراجعة‪:‬‬

‫قت يتضمن برنامج اتمراج ة عت أن اأ مختلية من ا جراءاإ وتتضمن‪:‬‬

‫‪ -‬اختباراإ اترقابة اتتاخلية (أ اختباراإ اعتت از )‪.‬‬

‫‪ -‬إجراءاإ اتتحلدل اتتحقيقر‪.‬‬

‫‪ -‬اختباراإ اتتحقدق بات دنة ونجراءاإ اتمراج ة ارخر ‪.‬‬

‫‪ -‬إج اراءاإ تطبااق تختمااة ات مد اال (مااثم عنااتما يطلااب ات مد اال أن تطبااق إج اراءاإ فاار منطق ااة‬
‫م دنة)‪.‬‬

‫كااار يتاار يااتمكن‬ ‫وينبغاار تنظاايم ا ج اراءاإ علاار نح ا م ق ا ا وتيصاادلها علاار مساات‬
‫فريق اتمراج ة من تطبيقها بياعلية وكياء ‪.‬‬

‫اختبارات الرقابة الداخ ة‪:‬‬

‫قت يتم إجراء اختباراإ اترقابة اتتاخلية عختبار اترقاباة اعراراية ويمكنناا ب ات ذتا اختياار‬
‫مزيااتا ماان اختباااراإ اعتتا از تتحتياات مااا إذا كانااا اترقابااة اتتخليااة اتم نيةا ا مداار اترقابااة اررارااية ا‬
‫اععتماد علدها ت مل ف م كما تم تصميمها واذي اعختباراإ بصية عاماة تما ن مزيتاا‬ ‫اتتر تن‬
‫م ا اان إع ا اااد أداء إجا ا اراءاإ اترقاب ا ااة اتتاخلي ا ااة وفح ا ااص اردت ا ااة اتمس ا ااتنتية واعرتيس ا ااار ومميظ ا ااة‬
‫ا جراءاإ‪.‬‬

‫عنتما يكا ن تناا اتخياار بادن اععتمااد علار رقاباة داخلياة م دناة ا مدار اترقاباة اعراراية ا‬
‫وباادن تطبدااق إج اراءاإ اتمراج ااة اتتحقيقيااة عاااد مااا نختااارإ اتبااتيل اريثاار ف اتيااة وم ا ذت ا قاات‬
‫تتف نا ب ن اري اا اتتاتية عختيار اععتماد علر رقابة داخلية م دن يتر ونن تم تمن اررل ب‬
‫اريثر ف اتية باتنسبة تلتملية‪:‬‬

‫‪ ‬تطل ااب اتته اااإ اترر اامية تقد اايم اترقاب ااة اتتاخلي ااة أو ج ان ااب م دن ااة تلرقاب ااة مث اال عملي اااإ‬
‫اتت غدل اعيترونر تلبياناإ‪.‬‬

‫‪-91-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ ‬اناك ياجة جراء مزيت مان إجاراءاإ اتمراج اة قبال نهاياة اتسانة ومان ارفضال اععتمااد‬
‫علاار رقابااة داخليااة ف اتيااة فاار اتيتاار ات اق ااة باادن أعماتنااا اتمبتئيااة ونهايااة ات ااا بااتع ماان‬
‫تطبدق إجراءاإ اتمراج ة اتتحقيقية علر اتم اممإ فر اذي اتيتر ‪.‬‬

‫‪ ‬يطلب ات مدل تقديم اترقابة اتتاخلية وتذت نض خطة تلتقديم فر كل اري اا‪.‬‬

‫التح يل التحق قى والتحقيق بالعينة‪:‬‬

‫تبدن برامج اتمراج ة إجراءاإ اتمراج ة اتتر نختاراا تتقلدل خطر اعيت ار اتر اتمست‬
‫اتمنار ااب وعختي ااار إجا اراءاإ اتمراج ااة اريث اار ف اتي ااة نت اااو ذتا ا يتطل ااب من ااا أن نرك ااز عل اار‬
‫كل من‬ ‫اتمنارب تخطر اعيت ار علر مست‬ ‫تكيدتاإ م دنة فر اتق ائم اتماتية وي تمت اتمست‬
‫اتخطر اتمتك ل وخطر اترقابة اتتاخلية‪.‬‬

‫بت اررااة‬ ‫عناات اختيااار إجاراءاإ اتمراج ااة تبلا غ مساات ياإ م دنااة ماان خطاار اعيت ااار نقا‬
‫اتق ا اتنساابية تماال إج اراء فاار ت ا فدر أدتااة مراج ااة عاان كاال تكيداات واناااك ب اان ا ج اراءاإ ا مثاال‬
‫مقارنة يساباإ اررباح واتخسائر اتحاتية باتسنة اتسابقة ا ع ت فر أدتة ق ية ت ت دقة نتائتها كما‬
‫أن أامية اتر اتمراج ة (متمثم فر ويتاإ مؤ ر ارامية اتنسبية) ار أيضا عامل فار اختياار‬
‫إجراءاإ اتمراج ة‪.‬‬

‫يثد ار ما تخت اردتة ا اتتر ي فراا إجراء مراج ة م دن ا تقديمنا ريثار مان تكيدات مدار أناأ‬
‫من اتنادر أن يخت كم من اذي اتتكيدتاإ باتتساو ‪.‬‬

‫ف لر ربدل اتمثاا عاد ما ت فر جراءاإ اتمصادقة علر يساباإ ات ممء أدتة ق ياة عان‬
‫ات ج د ونمكانية أن يك ن اتمبلغ مغاتر فيأ بسبب ارر ار أو ات مياإ اتحسابية اتخاطئاة إع أنهاا‬
‫ت فر أدتة قلدلة ا أو ع ت فراا علر ا طمق ا عماا إذا كاان اتمبلاغ مكاتمم أو مقيماا بقيماة يقيقياة‬
‫أو ما إذا كاان اع ال مرا ناا وعااد ماا تا فر مقارناة تيا ادل يسااباإ ات مامء ما اتمتحصامإ‬
‫اتنقتيااة اتميقااة (مااا فاار ذت ا إ ا اراإ اتتح ا يمإ) أدتااة ق يااة علاار اتتقداايم وات ج ا د واتمباتغااة فاار‬
‫اتمبلغ اتناتتة من أخطاء اتتس در أو ات ملياإ اتحسابية)‪.‬‬

‫ماتبا ما نختار إجراء م دنا من إجراءاإ اتمراج ة عختبارإ ما إذا كان اتحساب أيثر أو‬
‫أقل من ريمتأ اتحقيقية وتين ار نان م ا وعنت إجراء اختبار عيت ار اتمباتة يتم فحص اتحساب‬
‫ذاتأ (مثم بمقارنة اتبن د اتمك نة تلحساب م اردتة اتمؤيت ) وكن عنت إجراء اختبار عيت ار ما‬
‫إذا كااان اتحساااب أقاال ماان ريمتااأ اتحقيقيااة يااتم مراج ااة تيا اادل اااذا اتحسااابا ماان متتم ا مقاباال‬
‫مت لااق بااأ (مااثم مقارنااة اتمااتف عاإ اتنقتيااة اتتاتيااة تنهايااة اتساانة م ا تيا اادل اتااتائندن تلتكياات ماان‬
‫ايتماا اتمستحقاإ)‪.‬‬

‫‪-92-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫التح يل التحق قى‬

‫اتتحدل اتتحقيقر ا ارتختا اتيحص اتتحلدلر ككيت اختباراإ اتتحقداق (يباتيل أو مكمال‬
‫تلتحقدق بات دنة) ومثل كل إجراءاإ اتيحص اتتحدلر يستلز عاد اتمقارنة بدن‪:‬‬

‫‪ ‬ما اتذ نت ق أ بثقة (مثاا‪ :‬ما ينبغر أن تم ن عليأ اتقيمة اتتفترية تبنت طبقا تحسابنا)‪.‬‬

‫‪ ‬م ما وجت (مثاا ‪ :‬اتمبلغ اتمقدت فر اتق ائم اتماتية أو فر رتمإ ات مدل)‪.‬‬

‫ان ارااتختا اتيحااص اتتحلدلاار فاار مريلااة اتتخطاايط يسااتلز أيضااا مقارنااة مما لااة م ا أن‬
‫اتيحااص ارراراار ت ا جدهر تليااا اتنظاار اتاار مناطقااا اتمراج ااة اتتاار قاات تتطلااب تركد ا از أيثاار أمااا‬
‫اتيحص اتتحدلر تلقا ائم اتماتياة فهتفاأ اتتكيات مان أن اتقا ا ئام اتماتياة تتياق ما م ل ماتناا اتمتتم اة‬
‫باتنسبة تلمن ك وتبتو م ق تة من وجهة نظر مستخت اتق ائم‪.‬‬

‫اتتحلداال اتتحقيقاار بم ااايدر دقااة مما لااة تلم ااايدر اتمسااتختمة فاار ات دنااة‬ ‫ينبغاار أن يقااا‬
‫بقاتر اتمساتطاأ تب اا تلظاارور وتاذت ينبغار أن ن تيااأ ااتماماا تلتكيات ماان أن اتتحلدال دقداق بترجااة‬
‫يافية ويمكن أن تم ن أدا اتتحلدل اتتحقيقر ق ية وماؤ ر تلمراج اة عناتما تحقاق اتترجاة اتمرم باة‬
‫من اتتقة بياعلية أيثر من أراتدب اتتحقدق اتبتتية‪.‬‬

‫تتضمن ارراتدب مرتي ة اتثقة يا باإ ا جماتري مثل مراج اة إجمااتر اعاامك وتسا ية‬
‫اتمت لقاة بهاا علار رابدل‬ ‫ا يتار وتحلدل اتنسب تل مقة اتمعيارية بدن اتي ائت اتمحس بة واتقارو‬
‫اتمثاا‪:‬‬

‫إجراءات التحقيق الجمالى‬ ‫بنود القوائم المال ة‬

‫تطبدا ااق م اااتا علا اار تمليا ااة ار ا اال (اتقسا ااط اتثابا ااا أو‬ ‫مصروفاإ ارامك‬
‫ااافر اتقيمااة اتتفتريااة (اتر اادت اتمتناااقص) أخااذين فاار‬
‫اععتبا ا ااار تمليا ا ااة ا ضا ا ااافاإ واعرا ا ااتب اداإ وار ا ا ا ا‬
‫اتمهلمة باتمامل‪.‬‬

‫عاااتد ات يا ااتاإ اتما ااؤجر مضا ااروبا فا اار اعيتا ااار تل يا اات‬ ‫إيراداإ إيتار ممتلماإ ات ركة‬
‫ات ايت ‪.‬‬

‫مقارنة اتم تا اتررمر أو اتمتياق علياأ تليائات ما نسابة‬ ‫اتي ائت اتتائنة تلقرو‬
‫اتيائت اعجماتية اتمقدت خما ات ا اتر اتقر ‪.‬‬

‫يت قف مات ا بااإ ا جمااتر اتاذ يا فري اتتحلدال ف ام عال مات دقاة اتتحدال وكلماا واد‬
‫ات مداال ت قدااتا كلمااا قلااا دقااة اااذي ات ملياااإ اتحسااابية إن تحتياات مثاال اااذي اتتحلاادمإ يرجا تلحكاام‬

‫‪-93-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫بذت يتب أن نض نصب أعدنناا دقاة اتتحلدال وتاك در اتتغدار اتبسايط‬ ‫ات خصر وتمن عنتما نق‬
‫فر نسبة ما علر اتق ائم اتماتية‪.‬‬

‫يمكن ارتختا ارراتدب محتود اتثقة تب ا تلتقة اتمحققة تتخفين يتم عدنة اعختباراإ‬
‫اتتيصدلية تتضمن ارراتدب محتود اتثقة‪:‬‬

‫‪ ‬نسب م دنة (أ ات مقاإ بدن بنتين أو أيثر فر اتق ائم اتماتية أو نسب ارعماا)‪.‬‬

‫‪ ‬تحاتدل م دنة تهتتاي (أ اعتتاي خما فتر ا ه ر أو أيا مقارنة م ما نت ق )‪.‬‬

‫‪ ‬عمقاإ معيارية م دنة بدن اتبياناإ‪.‬‬

‫‪ ‬مقارناإ م دنة م اتم اونة اتتقتيرية واتم ايدر‪.‬‬

‫إذا ما قررناا اراتختا اتم اونااإ اتتقتيرياة واتم اايدر فننناا ن ارعار ات امال اتتاتياة ونحاتد ماا‬
‫إذا كان يلز دتدل مراج ة تتكيدت اذي ات امل‪:‬‬

‫‪ ‬أعتإ اتم اوناإ اتتقتيرية ووض ا اتم ايدر كما ينبغر عن طريق أفراد مساتقلدن‬
‫عن عملية ا نتاج ونمساك اتتفاتر‪.‬‬

‫‪ ‬ارتختما اتخبر اتممئمة كتزء من عملية وض اتم اونة اتتقتيرية أو اتم ايدر‪.‬‬

‫‪ ‬اتم اوناإ اتتقتيرية أو اتم ايدر أرارا ممئما ت ملنا اتتحدلر‪.‬‬

‫‪ ‬ي تمت علر اتنظا اتمحاربر بقاتر كاار ماتادنا باررقاا ذاإ اتتعتاة واتموماة رما ار‬
‫اتمقارنة‪.‬‬

‫عنااتما نكخااذ فاار اععتبااار اتتحلداال اتتحقيقاار م ا اردتااة اتمؤياات ارخاار قاات تمااتنا بااتتدل‬
‫مراج ااة ك ااار وممئ اام تتقد اايم تكيد ااتاإ م دن ااة مث اال ايتم اااا اتمبي اااإ إذا ك ااان اتخط اار اتمتك اال‬
‫منخيضا أو مت رطا وفر ياعإ م ادن يمكان اعتباار اتتحلدال اتتحقيقار كاختباار وتحقداق ي ا‬
‫غياب اترقابة اررارية‪.‬‬

‫وماان باادن أراااتدب اتتحلداال اتتحقيقاار اريثاار ت قدااتا أراال ب تحلداال اعرتباااي اتااذ يسااتخت‬
‫يتاد ات مقة بدن بنتين أو أيثر وذت بحساب م ادتة اعرتباي اتتر تربطهما بب ن‪.‬‬

‫مراحل التح يل التحق قى‪:‬‬

‫ينبغر علدنا تمددز اتمرايل اتثمه فر اتتحلدل اتتحقيقر‪:‬‬

‫اتتقة اتمطل بة‪.‬‬ ‫‪ ‬تصميم اتتحلدل أو اتصيغة ف مثم إعتاد اعختبار وت ري‬

‫‪-94-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ ‬أداء اعختبار وجم اتبياناإ ونجراء ات ملياإ اتحسابية وتلخيص أو تنظيم اررقا ‪.‬‬

‫‪ ‬تيساادر اتبياناااإ اتمتم ااة م ا د اررااة مااا إذا كانااا ات مقااة يمكاان فاار ات اق ا تيساادراا أو‬
‫ااحيحة بكننااا يصاالنا علاار أدتااة تتكيداات اااتر‬ ‫ت ق هااا بحدااء نسااتطي ارااتخمص نتيتااة‬
‫اتمراج ة وقت يتطلب اتتيسدر ا باتضرور ا متاب ة إذا ما كانا اناك أم ر مدر ميه مة‪.‬‬

‫ي در تيسدر نتائج اتمقارنة اتر ما إذا كنا نستطي اععتماد علر اعختبار تتحقدق اتهتر‬
‫يدء إن إجراء اعختبار ما اا إع متارد إعاتاد مباتئر تلتيسادر ومان اتمساتب ت أن يسااام ا عاتاد‬
‫بتون تيسدر فر تحقدق اتر اتمراج ة‪.‬‬

‫ورماام أن اتتصااميم واتتيساادر يتطلبااان بصااية عامااة مهااار أيثاار ماان جما اتبياناااإ ونج اراء‬
‫ارار علار ات ملياة بكيملهاا علار نحا مناراب يداء‬ ‫اتمقارنة ف فننأ من ارامية بمكان أن يتم ا‬
‫درجة اتتقة اتمطل بة يتطلب تيمد ار مت مقا مسبقا‪.‬‬ ‫أن تخطيط اعختبار وت ري‬

‫إن خطاار تم ا ين أر خاااطئ نتيتااة تس ا ء ارااتختا اتبياناااإ أو نقااص اتتااتريب قاات يك ا ن‬

‫أيب اار ف اار تطبد ااق اتتحلد اال اتتحقيق اار عن ااأ ف اار يات ااة اتتحقد ااق بات دن ااة يد ااء أن اتحك اام ات خص اار‬
‫تلتحلدل اتتحقيقر يتطلب مزيتا من اتخبر ‪.‬‬

‫يقت دتدل برامج اتمراج ة إر اداإ عن أن اأ أرااتدب اتتحلدال اتتار قات تمئام أااتافا م دناة‬
‫تلمراج ة‪.‬‬

‫‪-95-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫التحقيق بالعينة‬
‫مقدمرررة‪:‬‬

‫إن اتتحقد ااق بات دن ااة اا ا أي اات ارر اااتدب اترئيس ااية تلح اات م اان خط اار اتمراج ااة واا ا أي اات‬
‫اتمك ناااإ اترئيسااية تنم ا ذج خطاار اتمراج ااة ورماام أن بنمكاننااا أداء كثداار ماان إج اراءاإ اتمراج ااة‬
‫ن ا أ ماان اردتااة ا ا اردتااة اتمبا اار‬ ‫عختبااار تنارااب اتبياناااإ اتمحاراابية فيمااا بدنهااا إع أن أق ا‬
‫وامستقلة اتتر مياداا أن اتتبادعإ واريتاه اتمحاربية ارخر قات يات ا باتي ال ف وأن ار ا ا‬
‫م جا ا د باتي اال وأن كاف ااة اتبنا ا د ذاإ اتص االة ق اات ت اام تس ااتدلها ف وتتض اامن ا ااذي اردت ااة‬ ‫واتخصا ا‬
‫مميظا ااة اع ا ا ا اتملم را ااة واريا ااتاه واترج ا ا أ اتا اار اتمسا ااتنتاإ اتتا اار أعا ااتإ خا ااارج اتمن ا ااك‬
‫واتمصااادقاإ م ا ارط ارار ارخاار (مثاال اتبن ا ك واتم ا ردون وات ماامء) وعاااد مااا تظهاار مصااادر‬
‫اتتيا دل فقط يدء يك ن عتد ات يتاإ أو اتبن د كبد ار جاتا بحداء يكا ن‬ ‫اردتة اذي علر مست‬
‫ماان مداار ات ملاار اتقيااا بيحااص ااامل ارماار اتااذ يت لنااا نسااتخت اتتحقدااق بات دنااة وتااذت يااؤد‬
‫اختيار اتتحقدق بات دنة دو ار ااما فر م ظم اتمراج اإ‪.‬‬

‫ويوجد ثالث وسائل رئ س ة ل تحقيق بالعينة‪:‬‬

‫عدنة ات يت اتنقتية‬

‫اااذا ارراال ب تل دنااة اعيصااائية ذو ف اتيااة عاتيااة (عنااتما تم ا ن م ااتعإ اتخطااا اتمت ق ا‬
‫ا اار بارا ااتختا اا ااذا اعرا اال ب كا ااكيثر اعرا اااتدب‬ ‫منخيضا ااة نسا اابيا) ورا ااهل اتتطبدا ااق نسا اابيا وي‬
‫اعيصائية فاعلية وكياء وعريما عنتما تم ن اتستمإ فر كل يق أر آتيا ويسم باختيار ات دناة‬
‫آتي ااا عن ااتما تما ا ن ات دن ااة مطل ب ااة وم ااتا اتخط ااا اتمت قا ا منخيض ااا ويمك اان تطبد ااق عدن ااة ات ي اات‬
‫اتنقتية‪.‬‬

‫خطة تل دنة‬

‫أراال ب ات دنااة اااذا اا أراال ب تقريباار عااا رراال ب عدنااة ات ياات اتنقتيااة ويدااء أن اااذا‬
‫ارراال ب أقاال فاعليااة ماان اتناييااة ا يصااائية عاان أراال ب عدنااة ات ياات اتنقتيااة فاانن أيتااا ات دنااة‬
‫تم ا ن أيباار (ماان ض ا يدن اتاار أرب ااة أض ا ار اتحتاام اتمسااتخت فاار عدنااة ات ياات اتنقتيااة) وتااذا‬
‫يستخت اذا اررل ب فقط عنتما يك ن أرل ب ات يت اتنقتية مدر عملر‪.‬‬

‫‪-96-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫عدنة اعيت ار‬

‫يطبااق اااذا ارراال ب عختيااار ات دنااة علاار اتحاااعإ اتتاار يك ا ن فدهااا اعاتمااا اترئيساار‬
‫تلمراج ة ا أن يك ن اتحساب أقل من يقيقتأ أو عنت ت ذر تطبدق أرل بر ات دنة اتمذك ر أعمي‬
‫نتيتة اتقص ر اتمتك ل فر إجراءاإ اتمراج ة‪.‬‬

‫اخت ار أس وب العينة‬

‫ت ض خريطة اتتتفق واتمناق اإ اتتاتية ف اععتباراإ اتمت لقة بتحتيت ما إذا كاان اختياار‬
‫ات دنة أمر منارب وفر اختيار أرل ب أخذ ات دنة‪.‬‬

‫ال نت ق وج د أخطاء كثدر أو اامة؟‬

‫ال يمكن تصحي ارخطاء قبل اختيارنا تل دنة؟‬

‫ال يمكن فصل أن اأ اتبن د ات رضة تلخطك؟‬

‫ال اتمراج ة ‪ %100‬عملية؟‬

‫ال يكير فحص اتبن د اتهامة بذاتها؟‬

‫ال يمكن تطبدق أرل ب عدنة تقتير اتمتغدراإ اعيصائية؟‬

‫ال أرل ب عدنة ا يت ار منارب؟‬

‫ال اعختبار اعيصائر يك ن ف اع باتنسبة تلتملية؟‬

‫‪-97-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫قرار أخذ العينة‬

‫ل‬ ‫هل من المرجح‬ ‫نعم‬

‫وجود أخطاء عديدة‬
‫أو هامة؟‬

‫إعط العميل فر‪:‬ة‬ ‫نعم‬ ‫هل يمكن لنا‬

‫إلعادة تشغيل‬ ‫تصح ح‬
‫الحساب‬ ‫األخطاء؟‬

‫إفصل وإفحص البنود‬ ‫نعم‬ ‫هل يمكن فصل‬

‫المعرضة لألخطاء‬ ‫البنود المعرضة‬
‫‪%100‬‬ ‫لألخطاء؟‬
‫ل‬

‫هل عينة اختبار‬ ‫نعم‬ ‫هل المراجعة‬ ‫نعم‬ ‫راجع ‪%100‬‬

‫التحقيق بعينة‬
‫الكتشاف‬ ‫‪%100‬‬
‫الكتشاف‬
‫ل مناسبة؟‬ ‫عم ة؟‬
‫ل‬

‫هل الختبار‬ ‫نعم‬ ‫هل يكفى‬ ‫نعم‬ ‫أفحص‬

‫عينة الوحدة النقدية‬
‫الحصائى يوفر فى‬ ‫فحص البنود‬ ‫البنود‬
‫التك فة؟‬ ‫الرئ س ة‬ ‫الرئ س ة‬
‫ل‬ ‫ل‬

‫خطة‬
‫تقدير المتغيرات‬
‫العينة‬
‫اإلحصائ ة (مع تدريب‬
‫مناسب)‬

‫‪-98-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫حدد حجم العينة‪:‬‬

‫با ضافة اتر تك در طريقة أخذ ات دنة فنن يتم ات دنة ي تمت علر أرب ة ع امل رئيسية ار‪:‬‬

‫اتخطر اتمنارب‪.‬‬ ‫‪ ‬مست‬

‫‪ ‬عمقة يتم اتمتتم بمؤ ر ارامية اتنسبية‪.‬‬

‫‪ ‬يتم اتخطا اتمت ق باتنسبة تلتكيدت‪.‬‬

‫‪ ‬أرل ب اختيار ات دنة اتمستخت (مثم عدنة ات يت اتنقتية أو أرل ب أخر)‪.‬‬

‫بتم اذي اتم ل ماإ م ا من خما اتم ادتة اتتاتية‪:‬‬ ‫نق‬

‫يتم ات دنة = عتد ويتاإ مؤ ر ارامية اتنسبية × م امل يتم ات دنة‬

‫يدء أن‪:‬‬

‫تحتاام اتحساااب أو قنااا اتبياناااإ باتنساابة تلتقااة‬ ‫عااتد ويااتاإ مؤ اار اراميااة اتنساابية ا ا مقيااا‬
‫اتمطل بة ويتم يسابأ كما يلر‪:‬‬

‫ريمة اتمتتم‬
‫عتد ويتاإ مؤ ر ارامية اتنسبية =‬
‫مؤ ر ارامية اتنسبية‬

‫وعلاار راابدل اتمثاااا فياار متتم ا ريمتااأ ‪ 8000000‬إذا كااان مؤ اار اراميااة اتنساابية ‪100000‬‬
‫يك ن عتد ويتاإ مؤ ر ارامية اتنسبية ا ‪ 80‬ويت ‪.‬‬

‫معامل حجم العينة‪:‬‬

‫ا ات تد اتذ ينتج عنأ يتم عدنة كبدر اتر يت كار يسم تنا بتقرير ا بخطر مناراب‬
‫تلخطااك ا مااا إذا كااان اتمتتم ا مباااتغ فيااأ بااكيثر ماان مؤ اار اراميااة اتنساابية وي تماات اااذا اتم اماال‬
‫اتمستخت ويتم ارخطاء اتمت ق ة‪.‬‬

‫وع تطبق اتم ادتة دائما إذا ما ارتخت أرل ب عدنة اعيت ار‬

‫عاتد ويااتاإ مؤ اار اراميااة اتنساابية اتمسااتخت فاار يساااب يتاام ات دنااة اا عااتد ويااتاإ‬
‫مؤ ر ارامية اتنسبية فر اتمتتم اتذ يتر اختيار ات دنة منأ‪.‬‬

‫علر ربدل اتمثاا إذا اخترنا عدنة من أر ت اتمتيندن تلمصادقة علدها فيتاب أناا يكا ن‬
‫اتمتتم ا إجماتر أر ت اتمتيندن فر تااري اتمصاادقة ونذا اخترناا عدناة مان مساتنتاإ ات احن‬
‫عختبار وج د اتمبي اإ فيتب أن يك ن اتمتتم ا إجماتر اتمبي اإ اتمت لقة بهذي اتمستنتاإ‪.‬‬

‫‪-99-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫وتختلااف اااذي اتطريقااة عاان يساااب ويااتاإ مؤ اار اراميااة اتنساابية فاار مريلااة اتتخطاايط‬
‫يدااء نحااتد يتاام قنااا اتبياناااإ باااترج أ اتاار اتتااتفق اتم ارتبط بهااا وذت ا بارااتختا ا طااار ات ااا‬
‫تبرنامج اتمراج ة‪.‬‬

‫توزيع حجم العينة عند اخت ار العينة ع ى مرحت ين‪:‬‬

‫قت يك ن من اتضرور اييانا أن نستخلص ارتنتاجاإ من ات دنة عن متتم اإ م ج د‬

‫فار عات م اقا وعنات اختيااار ات دناة ع ا ائيا وباتون قدا د ماان اتمتتما بكيملااأ فغاتباا مااا يناتج عاان‬
‫ذتا اختياار وياتاإ ات دناة ماان كافاة اتم اقا أو م ظمهاا وقات تما ن تملياة وياار تا اتم اقا عاتيااأ‬
‫وفاار مثاال اااذي اتحاااعإ فقاات يكا ن ماان ارفضاال اختيااار ات دنااة علاار مااريلتدن فاار اتمريلااة اروتاار‬
‫نختار م اق ممثلة تزيارتها وفر اتمريلة اتثانية نختارإ عدنة ممثلة من كل م ق وباراتختا ااذا‬
‫اررل ب يصب تمافاة بنا د اتمتتما فر اة م روفاة مدار اتصاير ام ن اتا م ااممإ يتام ات دناة‬
‫بزيارتهااا ع تمثاال كاال‬ ‫فاار اتم اق ا اتمختااار تت وي ا يتاام ات دنااة اتمطل بااة علاار اتم اق ا اتتاار نق ا‬
‫اتم اق وعلر ربدل اتمثاا نم ن قت يتدنا فر اتتحلدل اتتخطيطر م اق م دنة يباتو أن بهاا خطا ار‬
‫أيباار تألخطاااء اتهامااة واتمااؤ ر وقررنااا ويارتهااا وماان ات اض ا أننااا تاان ن ظاام اعيت ااافاإ فاار اااذا‬
‫اتم اق علر اتم اق ارخر اتتر يبتو أن بها ايتماعإ أقل تألخطاء اتهامة واتمؤ ر ‪.‬‬

‫إذا خض ا فقط ب ن اتم اق أو ويتاإ منيصلة من يساب أو قنا بياناإ تمختباراإ‬

‫أن ي مل اراتنتاجنا اتحسااب أو اتقناا بكيملهاا فننناا نزيات مان يتام‬ ‫اتتيصدلية باترمم من أننا نن‬
‫ات دنة فر كل م ق بحدء يكا ن يتام ات دناة اعجمااتر فار اتم اقا م ضا أ ات دناة كبدا ار اتار يات‬
‫ا اتر نتائج ي تمت علدها تلمتتم بكيملأ‪.‬‬ ‫يار يسم بات‬

‫اختر العينة‬
‫باختياااري واناااك م ااة أن ا اأ رئيسااية‬ ‫ينبغاار أن تمثاال عدنااة اتمراج ااة اتمتتم ا اتااذ نق ا‬
‫ررااتدب اختياار عدناة تمثال اتمتتما واار ‪ :‬أرال ب اتمصاادقة ف واعرال ب اتمناتظم ف وارراال ب‬
‫ائر ويت و تطبدق كل أرل ب من اذي ارراتدب عختيار إما ويتاإ مادية (مثل اتي اتدر أو‬ ‫ات‬
‫يساباإ اررتاذ اتمساعت) أو ويتاإ نقتية وع يت واعختياار بكرال ب اتمصاادفة فار عدناة ات يات‬
‫اتنقتية‪.‬‬

‫اعختيااار بكراال ب اتمصااادقة‪ :‬اعختيااار باتمصااادفة يسااتخت بااتون أرقااا ع ا ائية وبااتون‬
‫ائية أ أن يتم اختيار اتبن د‬ ‫منأ ا محايا ات دنة ات‬ ‫ارتختا طريقة منتظمة مدر أن اتغر‬
‫مان اتمتتما بااتون أ تحداز م تمات وقاات يكا ن ااذا اا اررال ب ات ملار ات يداات تمختياار ف مداار‬
‫أنأ ينبغر أن نحذر اتتحدز مدر اتمت مت فر اختيار بن د ات دناة ويكمان اتخطارر فار أنناا قات نمدال‬

‫‪-100-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫اتاار اتيااار أو تتنااب بنا د م دنااة ف مثاااا ذتا ف اتبنا د اروتاار وارخداار فاار اتصاايحاإ أو اختيااار‬
‫بن د بسبب وج د أرم أو و ف مدر مكت ر وع نستطي تقديم عدناإ اتمصادقة إيصائيا رننا ع‬
‫نستطي تحتيت ايتماا اختيار كل بنات وتهاذي ارراباب ييضال عااد اختياار أرال ب مان اررال بدن‬
‫ارخريدن‪.‬‬

‫وعلاار راابدل اتمثاااا‪ :‬إذا كانااا اتيتاار اتيا االة تل دنااة اا ‪ 50‬واتبتايااة ات ا ائية ااار ‪37‬‬
‫يكا ن أوا اختيااار اا اتبناات ‪ 37‬ويكا ن ااانر اختيااار اا اتبناات ‪ 87‬ويكا ن اتااء اختيااار اا اتبناات‬
‫‪ 137‬ات ‪.‬‬

‫وينبغاار عاات ارااتختا ارراال ب اتمنااتظم علاار ات يااتاإ اتماديااة إذا كااان اتمتتم ا نيسااأ‬
‫مرتبااا علاار نحا منااتظم‪ .‬وعلاار راابدل اتمثاااا‪ :‬قاات تااؤد عدنااة مك نااة ماان ‪ 52‬م ريااا ماان ك ا ر‬
‫اترواتب اررب عية اتر اختيار نين اتم رين من كل تل اي ر‪.‬‬

‫ويكمن تمفر ااذي اتم اكلة باراتختا اعختياار ات ا ائر ويتار إن كاان متتما ات ياتاإ‬
‫اتمادية مرتباا علار نحا مناتظم فننناا نساتطي اراتختا اعختياار اتمناتظم كتقرياب مقبا ا تمختياار‬
‫ات دنااة ا يصااائة وذتا ب ماال اختيااار منااتظم تل يااتاإ اتماديااة بااثمه بااتاياإ‬ ‫ات ا ائر رما ار‬
‫ع ائية علر ارقل‪.‬‬

‫اعختي ااار ات ا ا ائر ي ااتم اختيارعدن ااة ع ا ا ائية بار ااتختا اتحار ااب اعت اار تمطابق ااة متتما ا‬
‫اتبن د بكرقا ع ائية أو باراتختا جاتوا تألرقاا ات ا ائية ومان ارامياة بمكاان اتتكيات مان وجا د‬
‫رقاام تماال بناات فاار اتمتتم ا وأن نختااار اررقااا ات ا ائية اتتاار نطابقهااا م ا اتبن ا د ماان اتمتم عااة‬
‫اتماملة من اذي اررقا ‪.‬‬

‫ق م العينة وفسر النتائج‪:‬‬

‫اناك أرب خط اإ تتقديم ات دنة وتيسدراتنتائج‪:‬‬

‫‪ ‬إدرس الجوانرررب النوع رررة لألخطررراء‪ :‬ينبغاار أن ن ااتر دععإ أ أخطاااء ت ل ااق بااكم ر مث اال‬
‫يياااء اتما ريدن وماال اتنظااا اتمحاراابر وكيفيااة عماال اترقابااة ونمكانيااة إنحياااو ا دار وتطبااق‬
‫مثاال اااذي اععتباااراإ أيضااا علاار ارخطاااء اتتاار نميظهااا واتتاار ع ت تباار أخطاااء ارم ا ار‬
‫اختبار اتمراج ة‪.‬‬

‫‪ ‬عظم الخطل‪ :‬اتر اتمتتم م ض أ ات دنة‪.‬‬

‫اتتقة اتتر تحققاا وعلار اتخطاك اتنقات اتم ظام متار أمكان ذتا‬ ‫‪ ‬كون الستنتاج‪ :‬علر أرا‬
‫ا اال يص االنا عل اار أدت ااة كافي ااة؟ ونذا ك ااان ارم اار ك ااذت فه اال اردت ااة تؤي اات اتتكيد اات أ أن ااأ م اان‬

‫‪-101-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫اتضرور إجراء ت تيل؟ ونذا تم يكن تتينا أدتة كافية تتم ين ارتنتاج رليم فما ار ا جراءاإ‬
‫ا ضافية اتتر ينبغر أن نؤديها؟‬

‫‪ ‬سجل األخطاء المعروفة والمعظمة فرى م خرص فرروق المراجعرة‪ :‬مان أجال ضامها اتار كافاة‬
‫اعيت افاإ ارخر تلمراج ة م ريم ايت افاإ اتمراج ة ككل‪.‬‬

‫إدرس الجوانب النوع ة لألخطاء‪:‬‬

‫إن اتت انب اتن عية تألخطاء م تركة تمافة أن اأ ات دناإ وتتضمن أم ار مثل ما يلر‪:‬‬

‫ما رببها؟‬

‫ال ت در اتر نمط من ارخطاء أو ت طل اترقابة عن ات مل أو تحدز ا دار ؟‬

‫عتد أو ربب ارخطاء م تقديمنا اتمبتئر تلخطر اتمتك ل أو خطر اترقابة‬ ‫ال يت ار‬
‫اتتاخلية أو خطر اتتحلدل اتتحقيقر؟‬

‫مااا اتااذ ايت اايناي عاان اتنظااا اتمحاراابر أو اترقااابر واتااذ يتااب مراعاتااأ فاار إج اراءاإ‬
‫بها؟‬ ‫اتمراج ة ارخر اتتر نق‬

‫إن راابب اتخطااك ا ا مؤ اار أراراار راميااة اتخطااك باتنساابة عختباااراإ اتمراج ااة وات ماال‬
‫اتذ ينبغر اتقيا بأ يياتأ وعلر ربدل اتمثاا فقت ع يك ن تلخطك اتذ تم بسبب اتغش تك در اا‬
‫علر اتق ائم اتماتية مدر أن ات مدل ردهتم يقدنا بمثل اذا اتخطك‪.‬‬

‫ت در ب ن ارخطاء اتر نمط محتمل مثاا ذت اتخطك فر تريدل م امة ماا واتاذ يباتو‬
‫أنأ نتج عن ر ء فهم أو إاماا قت يق دنا تترارة ما إذا كانا اتم اممإ ارخر اتتر أجرااا ذاإ‬
‫ات خص تتضمن أخطاء‪.‬‬

‫وباتمثل إذا ما وجتنا خطك يت لق بكرل ب محاربر مدار راليم فدنبغار علدناا د ارراة ماا إذا‬
‫يااان نياان اااذا ارراال ب مداار اتسااليم يسااتخت فاار ياااعإ مما لااة ويك ا ن تااذت أاميااة خا ااة فاار‬
‫اتنظم اعتية يدء يمكن تلخطك أن ي كن خلم أراريا فر اتبرنامج‪.‬‬

‫‪-102-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫جدول تح يل الخطر ومعامل حجم العينة‪:‬‬

‫إن إي اات اتخطا ا اإ اتهام ااة عن اات ار ااتختا عدن ااة ات ي اات اتنقتي ااة أو خط ااة ات ن ااة وب اان‬
‫أراااتدب اختيااار عدنااة اعيت ااار ااار يساااب م اماال يتاام ات دنااة ويصاال علاار اااذا اتم اماال ماان‬
‫جااتوا م اماال يتاام ات دنااة‪ .‬إن ورييااة اااذا اتتااتوا ااار تتمي ا تقديمنااا تمختلااف مك ناااإ خطاار‬
‫اتمراج ااة (اتخطاار اتمتك اال وخطاار اترقابااة اتتاخليااة وخطاار اتتحلداال اتتحقيقاار) كاار نقاارر اتحاات‬
‫اتمانخين تخطار اتمراج اة‬ ‫ارقصر تخطر عدنة اتتحقداق اتاذ يمكان قب تاأ يتار نحقاق اتمسات‬
‫اتملر اتذ يتدتأ اتمؤرسة‪.‬‬

‫ويمكن راية ذت علر أفضل وجأ فر اكل جاتوا تحدال اتخطار إن ات اكل اتمبادن أدنااي‬
‫مارادر تتااتوا م اماال يتاام ات دنااة إع أنااأ م ُ باار عنااأ بارخطااار بااتع ماان م اااممإ يتاام ات دنااة‬
‫وذتا ماان أجاال أن يباادن بمداازد ماان ات ضا ح كيا تتتما اتم ازيااا ماان إجاراءاإ اتمراج ااة اتمختليااة‬
‫وأيضا من أجل دمج ات امل ارخر مثل يتم ارخطاء اتمت ق ة اتتر رتؤ ر علر يتم ات دنة‪.‬‬
‫خطر التح يل التحق قى (واإلجراءات األخرى)‬ ‫خطر الرقابة‬ ‫الخطر‬
‫منخفض جدا‬ ‫منخفض‬ ‫متوسط‬ ‫عالى‬ ‫الداخ ة‬ ‫المتل‪:‬ل‬
‫‪0.47‬‬ ‫‪0.14‬‬ ‫‪0.07‬‬ ‫‪0.04‬‬ ‫عاتر‬ ‫عالى‬
‫‪-‬‬ ‫‪0.32‬‬ ‫‪0.17‬‬ ‫‪0.09‬‬ ‫مت رط‬
‫‪-‬‬ ‫‪0.78‬‬ ‫‪0.42‬‬ ‫‪0.22‬‬ ‫منخين‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪0.69‬‬ ‫‪0.37‬‬ ‫منخين جتا‬
‫‪0.78‬‬ ‫‪0.22‬‬ ‫‪0.12‬‬ ‫‪0.06‬‬ ‫عاتر‬ ‫متوسط‬
‫‪-‬‬ ‫‪0.54‬‬ ‫‪0.29‬‬ ‫‪0.15‬‬ ‫مت رط‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪0.69‬‬ ‫‪0.30‬‬ ‫منخين‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪0.61‬‬ ‫منخين جتا‬
‫‪-‬‬ ‫‪0.37‬‬ ‫‪0.20‬‬ ‫‪0.11‬‬ ‫عاتر‬ ‫منخفض‬
‫‪-‬‬ ‫‪0.88‬‬ ‫‪0.47‬‬ ‫‪0.25‬‬ ‫مت رط‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪0.61‬‬ ‫منخين‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫منخين جتا‬

‫يقتصاار ا بصااية عامااة ا علاار اتمتتم اااإ اتتاار تما ن أقاال ماان اامه ويااتاإ ماان مؤ اار‬
‫ارامية اتنسبية ا إختباراإ اتتحقدق بات دنة مدر ضرورية‪.‬‬

‫‪-103-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫جااتوا م اماال يتاام ات دنااة‪ :‬إن م اماال يتاام ات دنااة اتمسااتمت ماان اتتااتوا اا عااتد بنا د‬
‫اتمطلا ب ماان خطااة‬ ‫ات دنااة اتاامو تمراج ااة وياات واياات ماان مؤ اار اراميااة اتنساابية اتاار اتمساات‬
‫نظرية اعيتماعإ وفر خطاة ات دناة يكا ن اتم امال‬ ‫اتم اممإ علر أرا‬ ‫اتتحقدق بات دنة وتق‬
‫اتخطار ورابب‬ ‫ض ف أو أرب ة أض ار اتم امل اتمستخت فر عدنة ات يت اتنقتية تنين مسات‬
‫ير م امل يتم ات دنة فر عدنة ات يت اتنقتية اا أن اررال ب اتمساتخت عختياار عدناة ويات‬
‫نقتية ا أيثر ارراتدب اتمتاية فاعلية يدء أن فر ة كل بنت فر اعختيار تتنارب م يتمأ‪.‬‬

‫ائر اتمستخت فر خطة ات دناة أقال فاعلياة‬ ‫إن أرل ب اختيار اتمصادفة أو اعختيار ات‬
‫من عدنة ات يت اتنقتية يتر إذا كاناا ات دناة مقسامة اتار طبقاا وتاذت عاتد أيبار مان بنا د ات دناة‬
‫تلحص ا علر دقة مما لة‪.‬‬

‫ا رإ جااتوا تحلداال‬ ‫ينبغاار تحتياات م اماال يتاام ات دنااة ماان اتنم ا ذج اتتاااتر وا ا أياات‬
‫اتخطاار ف اتتاار تتااي تنااا م اونااة ع اماال نما ذج خطاار اتمراج ااة واختبااار م اماال يتاام ات دنااة اتااذ‬
‫تخطايط اتمراج اة فننناا ناتر‬ ‫يتحكم فر خطر اتتحقدق بات دناة وعناتما نساتخت اتتاتوا رما ار‬
‫عت أراتدب ممكنة تلمراج ة تتقرير أ منها ريك ن أيثر ف اتية ويستخت اتتتوا تلحص ا علار‬
‫م امال يتام ات دناة ب اات يسااب تقديمناا تماال مان اتخطار اتمتا ال وخطاار اترقاباة اتتاخلياة وخطاار‬
‫بهذا اتتقديم تلخطر منس با تلخطك اتمقب ا تمل تكيدت وتين منس با تمؤ ر‬ ‫اتتحلدل اتتحقيقر ونق‬
‫ارامية اتنسبية‪.‬‬

‫‪-104-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫جدول معامل حجم العينة‬

‫أبتأ با‬
‫ريم خطر يتوه خطك مساو تحتم اتخطك اتمقب ا فر اتتكيدت‬
‫(اتخطر اتمتك ل)‬
‫إطرح‬ ‫إذا كان اتخطر اتمتك ل‬
‫ير‬ ‫(أيبر من ‪)%60‬‬ ‫عاا‬
‫‪4‬‬ ‫مت رط (بدن ‪ %40‬ف ‪)%60‬‬
‫‪8‬‬ ‫منخين (أقل من ‪)%40‬‬
‫ريم خطر عت ايت ار اترقابة اتتاخلية تخطك مساو تحتم‬
‫اتخطك اتمقب ا (خطر اترقابة اتتاخلية)‬
‫إطرح‬ ‫إذا كان خطر اترقابة اتتاخلية‬
‫ير‬ ‫(أيبر من ‪ %40‬أو خطر اا من تتاوواإ ا دار )‬ ‫عاا‬
‫‪7‬‬ ‫مت رط (بدن ‪ %20‬ف ‪)%40‬‬
‫‪14‬‬ ‫منخين (أقل من ‪)%20‬‬
‫منخين جتا (أقل من ‪ %10‬ع ينطبق علر اتتكيدتاإ‬
‫‪18‬‬ ‫اتتر تزيت عن ‪ 3‬ويتاإ من مؤ ر ارامية اتنسبية)‬
‫ريم خطر أن خطك فر يتم اتخطك اتمقب ا تن يكت ف‬
‫ب ارطة اتتحلدل اتتحقيقر اتمخطط أو ب ارطة اختباراإ‬
‫اتتحقدق ارخر (خطر إجراءاإ اتتحقدق ارخر )‬
‫إطرح‬ ‫إذا كان خطر إجراءاإ اتمراج ة ارخر‬
‫(ع ي جت تحلدل تحقيقر أو اتخطر أيبر من ‪ )%50‬ير‬ ‫عاا‬
‫‪5‬‬ ‫مت رط (بدن ‪ %20‬ف ‪)%50‬‬
‫‪10‬‬ ‫منخين (بدن ‪ %10‬ف ‪)%20‬‬
‫‪20‬‬ ‫منخين جتا (أقل من ‪)%10‬‬
‫نتيتة (أ)‬
‫إقسم نتيتة (أ) علر‬ ‫إذا كانا ات دنة‬
‫‪1‬‬ ‫مدر مقسمة اتر طبقاإ‬
‫‪2‬‬ ‫مقسمة اتر طبقاإ باتحكم ات خصر‬
‫‪4‬‬ ‫عدنة ات يت اتنقتية‬
‫نتيتة (ب)‬
‫إقسم نتيتة (ب) علر‬ ‫إذا كان اتخطا اتم ظم اتمت ق من ات دنة‬
‫‪2‬‬ ‫أقل من لء مؤ ر ارامية اتنسبية‬
‫‪1‬‬ ‫أيثر من لء مؤ ر ارامية اتنسبية‬

‫ير)‬ ‫م امل يتم ات دنة (تين أقل من‬

‫‪-105-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫أساليب العينة‬
‫تتناااوا اتيق اراإ اتتاتيااة ارراااتدب اتثم ااة تلتحقدااق بات دنااة اتمتايااة تنااا وااار عدنااة ات ياات‬
‫اتنقتيااة وخطااة ات دنااة وعدنااة اعيت ااار وكمااا راابق أن أوضااحنا فننااأ ييضاال ارااتختا أراال ب ينااة‬
‫ات يت اتنقتية إذا كان عمليا فر يدن أن أرل ب عدنة اعيت ار محتود اتتطبيقاإ نسبيا ويمكنناا‬
‫ارااتختا أ أراال ب إيصااائر تل دنااة إذا كااان أيااتإ أعضاااء فريااق اتمراج ااة مااتربا علاار تطبيقااأ‬
‫عاا من‬ ‫وباتنسبة تب ن اعراتدب اريثر ت قدتا مثل أرل ب تقتير اتمتغدراإ فتحتاج اتر مست‬
‫اتتتريب واتخبر وتذت تم يتناو اذا اتتتدل اذي ارراتا ومن نايية أخر فنن عدنة ات يت اتنقتياة‬
‫ار أيثر ارراتدب انت ا ار فر اتتطبدق وار رهلة نسبيا فر اتتطبيقاإ وييضل ارتختامها‪.‬‬

‫عينة الوحدة النقدية ‪MUS‬‬

‫قباال ات ااروأ فاار تطبدااق عدنااة ات ياات اتنقتيااة ينبغاار أن ن ارعاار تحتياات أاااتار اعختبااار ف‬
‫اتخطك‪.‬‬ ‫واتمتتم وويت اختيار ات دنة وت ري‬

‫ت ت عدنة ات يت اتنقتياة مدار منارابة بصاية عاماة جاراء اختباار ا رهاار بكقال مان مان‬
‫اتحقيقة وكذت قت ع يك ن أرل ب ات دناة منارابا يداء يت قا وجا د أخطااء وي ات تيسادر ارخطااء‬
‫اتتر تمت ف بتطبدق أرل ب عدنة ات يت اتنقتية أم ار م قتا وعلر ذت فم ينبغر ارتختا أرل ب‬
‫عدنة ات يت اتنقتية ماتم يصرح اتمتير اتمتير اتمسئ ا بارتختامأ علر وجأ اتتحتيت‪.‬‬

‫ونظ ا ار تت ا افر ات تياات ماان ارراااتدب اتسااليمة عختيااار عدنااة ات ياات اتنقتيااة تااذا تاام تناااقش‬
‫تيصدم فر اذا اتتتدل وفيما يلر مناق ةعامة عن ارراتدب ات ائ ة‪.‬‬

‫تمختبااار يتاار يمكاان‬ ‫مهمااا كااان ارراال ب اتااذ نسااتختمأ فنننااا فاار ياجااة اتاار مقيااا‬
‫تطبدااق أراال ب اعختبااار اتااذ عاااد مااا يكا ن أراال با ي ماال ماان خااما اتحارااب اعتاار إن أراال ب‬
‫اعختيار واتذ يطلق عليأ‪:‬‬ ‫اختيار ات دنة يحتد ارم مقيا‬

‫‪ ‬اتيتر اتيا لحة عختيار ات دنة إذا ما ارتختمنا أرل ب اعختيار اتمنتظم أو‬

‫اتمنخاال ‪ Sieve‬اتخاااص بااكدا‬

‫ُ‬ ‫‪ ‬اتحاات ارقصاار تيتح اة ات اابكة إذا مااا ارااتختمنا أراال ب‬
‫تحلدل اتملف‪.‬‬

‫وينتج من أ اذين اررل بدن عدنة يتناربا فدها ايتماا اختياراتبنت م يتمأ (أ كلما‬
‫يان اتبنت أيبر كلما إودادإ فر ة اختياري) وي تمت اختيار اررل ب علر اردواإ اتمتاية تنا‪.‬‬

‫‪-106-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫تسااتخت طريقااة اتيت ار اتيا االة تل دنااة فاار ات اارق ارورااط وع يهااتر اااذا اتااتتدل اتاار أن‬
‫ي ضا ا باتتيص اادل كيفي ااة تطبد ااق عدن ااة ات ي اات اتنقتي ااة رم اام أن ر اااتدب اختي ااار ات دن ااة مبدن ااة ف اار‬
‫اتتتوا اتتاتر‪.‬‬

‫اعختيار ت دنة ات يت اتنقتية ابتاة بغان اتنظار عان اررال ب‬ ‫إن م ادتة يساب مقيا‬
‫اتمستخت وار‪:‬‬

‫مؤ ر ارامية اتنسبية‬

‫م امل يتم ات دنة‬

‫ونحصل علر م امال يتام ات دناة مان جاتوا م امال يتام ات دناة اتا ارد باتطريقاة ات ادياة‬
‫وعنتما نستخت برامج عدنة ات يت اتنقتية ينبغر إدخاا ع امل اتخطر اتمقابلة اتتر نحصل علدها‬
‫من جتوا تحلدل اتخطر فر برنامج يتم عدنة ات يت اتنقتية م نحتااج ب ات ذتا اتار ويااد يتام‬
‫ات دنة عنتما نت ق أخطاء م ظمة‪.‬‬

‫قت ي فر برنامج عدنة ات يت اتنقتية وردلة تت تيل يتم ات دنة تلسماح بمبااتغ مختلياة مان‬
‫اتخطااك فاار ات دنااةم تحقدااق اتتقااة اتمطل بااة تمختبااار وعاااد فاانن اااذا اتنا أ ماان اتبارامج يساام تنااا‬
‫بتحتيت م تا أو مبلاغ اتخطاك اتمت قا (أقال مان اتخطاك اتمقبا ا) واتاذ إذا رهار فار ات دناة يسام‬
‫تنا بقب ا ريمة اتمتتم وكلما كان اتخطاك اتمت قا أقارب اتار اتخطاك اتمقبا ا كلماا واد يتام ات دناة‬
‫اتمطل بااة واااذي ات راادلة تحساااب يتاام ات دنااة ت ا فر اعتباااراإ أيثاار دقااة تتااك در ارخطااار اتمت ق ااة‬
‫علر يتم ات دنة من مضاعية م امل يتم ات دنة ويمكن ارتختامأ بتع منأ‪.‬‬

‫يختل ااف تقد اايم عدن ااة ات ي اات اتنقتي ااة وفق ااا تألر اال ب اتمس ااتخت ويتن اااوا مث اال ا ااذا اتتقد اايم‬
‫عنصارين‪ :‬ت ظاايم اتخطااك ويساااب اتحاات ارعلاار تلتقااة اتمت لااق باتخطااك وينبغاار أن نسااتخت بصااية‬
‫عامة برامج مناربة فر عمل اذي اتتقديماإ تتمفر ارخطاء اتحسابية‪.‬‬

‫عينة الوحدة النقدية ك ف تبدأ‬

‫إحسب الفترة الفا‪ :‬ة ل عينة (حد الختبار) والبداية العشوائ ة‬

‫‪ ‬نستخت يساب اتيتر اتيا لة بقسمة مؤ ر ارامية اتنسبية علر م امل يتم ات دنة‪.‬‬

‫ائية ار رقم ع ائر بدن اتصير واتيتر اتيا لة تل دنة‪.‬‬ ‫‪ ‬اتبتاية ات‬

‫‪ ‬ب اات ذتا نساتطي اختيااار ات دنااة بارااتختا اعتااة اتحاراابة ويت قااف ارراال ب ارفضاال‬
‫ب جأ عا علر عتد اتبن د فر اتمتتم ‪.‬‬

‫‪-107-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫اختر العينة‪:‬‬

‫تستلز اتطريقة اتدتوية تمختيار إجراء اتخط اإ اتتاتية‪:‬‬

‫‪ ‬ارتب ت جمي اتبن د ذاإ اتقيم اتسابقة (دائنة) من عمية اعختيار‪.‬‬

‫‪ ‬إذا كانا اتيتر اتيا لة تل دنة أيبر من مؤ ر ارامية اتنسبية فاختر جمي اتبن د اتتر تم ن‬
‫أيب اار م اان مؤ اار ارامي ااة اتنس اابية أو تس اااوية ار ااتب ت تلا ا اتبنا ا د م اان عملي ااة اختب ااار اتيت اار‬
‫اتيا لة‪.‬‬

‫ائية‪.‬‬ ‫‪ ‬أعت اعتة اتحاربة اتر اتصير م أطرح اتبتاية ات‬

‫‪ ‬إبتأ فر جم اتبن د م يساب متم أ فرعر تمال منهاا واتبنا د اتتار يقا علدهاا اعختياار اار‬
‫ي ار ويتم تمددزي ب ممة أو تتوينأ فر قائمة‪.‬‬ ‫يل بنت يك ن إجماتيأ اتيرعر م جبا أو يساو‬

‫ي ار فكطرح اتيتر اتيا لة تل دنة وكرر اتطرح‬ ‫‪ ‬يلما أ ب اتمتم أ اتيرعر م جبا أو يساو‬
‫بقااتر مااا يلااز يتاار يصااب اتمتما أ اتيرعاار راااتبا ماار أخاار ام ارااتمر فاار جما اتبنا د كمااا‬
‫يرا‪.‬‬ ‫ربق م اختيار جمي اتبن د اتتر تت ل اتمتم أ اتيرعر م جبا أو يساو‬

‫‪ ‬طااابق اتمتتم ا اتااذ يتاار اختيااار ات دنااة منااأ م ا إجماااتر اتحساااب طبقااا تمد ازان اتمراج ااة‬
‫مستختما اتم ادتة ارتة (م ارخذ فر اععتبار اتبن د اتتائنة أو اتبنا د اتهاماة اتتار اراتب تإ‬
‫من اتخط اإ اتمبنية أعمي)‪.‬‬

‫‪000‬ف××‬ ‫أ‬ ‫ائية‬ ‫اتبتاية ات‬

‫‪000‬ف××‬ ‫ب‬ ‫اتيتر اتيا لة تل دنة‬

‫‪000‬ف×××‬ ‫×‬ ‫ج‬ ‫عتد اتمراإ اتتر طريا يها‬

‫‪000‬ف×××‬ ‫د=ب×ج‪+‬أ‬

‫‪000‬ف×‬ ‫اتقيمة اتمتبقية (أنظر أدناي)‬

‫‪000‬ف×××‬ ‫إجماتر ريمة اتمتتم‬

‫اتقيمة اتمتبقية ار اتمتم أ اتيرعر فر اعتة اتحاربة عنت نهاية ات ملية‬

‫إذا تاام تماان نساابة اتسااماح باتخطااا كافيااة عناات تحتياات يتاام عدنااة ات ياات اتنقتيااة فقاات يااؤد‬
‫ايت اار ارخطااء اتار أن يكا ن اتحات ارعلار تلتقاة أيبار مان مؤ ار ارامياة اتنسابية وي نار ذتا‬
‫عاااد ضاارور إجاراء عماال إضااافر تلتكياات ماان عاات وجا د أخطاااء اامااة فاار اتمتتما ف وقاات يك ا ن‬
‫أمامنا خياران يت قف اختيار أيتاما علر اتظرور‪:‬‬

‫‪-108-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫احي‬ ‫‪ ‬اتت ر فر ات دنة ويستلز ذت عاد قسمة اتيتر اتيا لةإ تل دنة علار عاتد‬
‫ومن م نضاعيا يتم ات دنة علر ارقل)‪ .‬أو‬

‫بتطبدق إجراءاإ‬ ‫‪ ‬إذا كانا ارخطاء رمة ممدز تقطاأ وايت فقط من اتمتتم ن فنق‬
‫أخر علر اذا اتقطاأ‪.‬‬

‫خطرة العينرة‪:‬‬

‫اامما خطااة ات دنااة تتم ا ن تقريبااا مداار رراامر ت دنااة ات ياات اتنقتيااة أمااا أراال ب اختيااار‬
‫اامم تيقااارب اختيااار ات دنااة وفااق اعيتماااا اتمتنارااب م ا اتحتاام فاار أراال ب ات دنااة‬ ‫ات دنااة فقاات‬
‫ات ياات اتنقتيااة بااتون طريقااة اعختيااار اترراامية وم ا ذت ا فماان ات اض ا أن طريقااة اعختيااار مداار‬
‫اتررمية أقال فاعلياة مان أرال ب عدناة ات يات اتنقتياة (فيماا يت لاق باتتقاة اتمحققاة تحتام عدناة ماا)‬
‫تااذت تما ن أيتااا ات دنااة فاار خطااة ات دنااة أيباار منهااا فاار عدنااة ات ياات اتنقتيااة (ماان ضا يدن اتاار‬
‫أرب ة أض ار تل اتمستختمة فر أرل ب عدنة ات يت اتنقتية) وبناء علر ذت انااك تنااوب بادن‬
‫فحص بن د ات دنة ويمكن تلمثل اتتاتر ت ض ذت ‪:‬‬ ‫ا عتاد وتماتي‬ ‫تماتي‬

‫ا عتاد ت دنة ات يت اتنقتية راتم ن متما لاة فار اتحااتتدن ونحتااج اتار‬ ‫أن تماتي‬ ‫بير‬
‫م ااان ر اااعاإ تلحصا ا ا عل اار مل ااف يمك اان قراءت ااأ آتي ااا تلمتتما ا مح اال ا‪ꬷ‬فح ااص وكتاب ااة برنا اامج‬
‫أيضا أنأ يلز مت رب راعة تمراج ة كل بنت من ات دنة‪.‬‬ ‫اتحارب اعتر تمختيار وتنيتر‬

‫الحالة رقم ‪ :1‬عدد وحدات مؤشر األهم ة النسب ة ‪40‬‬

‫خطة اۻڈينة‬ ‫عينة الوحدة النقدية‬

‫‪4‬‬ ‫‪2‬‬ ‫م امل يتم ات دنة‬

‫‪160‬‬ ‫‪80‬‬ ‫يتم ات دنة‬

‫‪40‬‬ ‫‪20‬‬ ‫رب راعة تمل بنت من ات دنة‬ ‫اتتملية اتمتغدر علر أرا‬

‫‪-‬‬ ‫‪8‬‬ ‫اتتملية اتثابتة ت دنة ات يت اتنقتية‬

‫‪40‬‬ ‫‪28‬‬ ‫اتتملية اعجماتية باتساعاإ‬

‫‪-109-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫الحالة رقم ‪ :2‬عدد وحدات مؤشر األهم ة النسب ة ‪8‬‬

‫خطة العينة‬ ‫عينة الوحدة النقدية‬
‫‪4‬‬ ‫‪2‬‬ ‫م امل يتم ات دنة‬
‫‪32‬‬ ‫‪16‬‬ ‫يتم ات دنة‬
‫‪8‬‬ ‫‪4‬‬ ‫رب راعة تمل بنت من ات دنة‬ ‫اتتملية اتمتغدر علر أرا‬
‫‪-‬‬ ‫‪8‬‬ ‫اتتملية اتثابتة ت دنة ات يت اتنقتية‬
‫‪8‬‬ ‫‪12‬‬ ‫اتتملية اعجماتية باتساعاإ‬

‫فار اتحاتاة اروتار فنناأ مان اروفار اراتختا عدناة ات يات اتنقتياة فار يادن أناأ فار اتحاتاة‬
‫اتثانية يكا ن اراتختا خطاة ات دناة كثار ف اتياة ونذا كاان مان اتممكان اعراتياد فار اتمساتقبل مان‬
‫اتثابتة ت دنة ات يت اتنقتية فقات تما ن عدناة ات يات اتنقتياة اار ارفضال يتار فار اتحاتاة‬ ‫اتتماتي‬
‫اراية تتقريار ماا اا أرال ب اختياار ات دناة‬ ‫باتضرور بنجراء تلا اتحسااباإ‬ ‫اتثانية أننا ع نق‬
‫اتذ نستختمأ إع أن فهمنا تهذي ات مقة يمكننا من اعختيار اتسليم‪.‬‬

‫ياتم تحتياات م امال يتاام ات دناة بارااتختا جااتوا م امال يتاام ات دناة اام نختاار ات دنااة ب اات‬
‫ذت علر جزئدن‪:‬‬

‫اتحتم م‬ ‫‪ ‬اختر اتبن د اتهامة بذاتها بارتختا معيار قائم علر أرا‬

‫‪ ‬اختدر عدنة من اتر ادت اتبااقر تلمتتما باراتختا م امال يتام ات دناة تتحتيات يتام‬
‫ات دنة‪.‬‬

‫اختر كافة البنود الهامة بذاتها وإطرحها من المجتمع‪:‬‬

‫إن اتبنا د اتمبدار اار أياات أنا اأ اتبنا د اتهامااة باذاتها وانااك رااببان عختياار اتبنا د اتهامااة‬
‫بذاتها وارتب اداا من اتمتتم قبل اتقيا بحساب يتم ات دنة‪:‬‬

‫‪ ‬ينتج ذت يتم أ غر تل دنة‪.‬‬

‫‪ ‬تحساادن ن عيااة أدتااة اتمراج ااة (أ تخفااين خطاار عاات ايت ااار عاات أخطاااء كبداار)‬
‫وذت بيحص كافة اتبن د اتمبدر ‪.‬‬

‫وبصية عامة فنن اتبن د اتهامة بذاتها ار كافة اتبنا د اريبار مان مؤ ار ارامياة اتنسابية‬
‫مقس ما علر م امل يتم ات دنة واذا يخين يتم ات دنة اتر أدنر يت‪.‬‬

‫‪-110-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫أختر عينة من المجتمع الباقى‪:‬‬

‫ي بر عن بقية اتمتتم ب ت اراتب اد اتبنا د اتهاماة باذاتها (واتتار رادتم مراج تهاا باتمامال)‬
‫بااتخط ارخدار تحسااب يتام ات دناة وذتا بضارب عاتد‬ ‫ب يتاإ مؤ ر ارامية اتنسبية ام نقا‬
‫ويااتاإ مؤ اار اراميااة اتنساابية تلمتتم ا فاار م اماال يتاام ات دنااة ويباادن اتمثاااا اتتاااتر اتخاااص‬
‫بحساب يتم ات دنة ا جراءاإ اتمتب ة وتك در م ة ت ريياإ مختلية تلبن د اتهامة بذاتها وييتر‬
‫فر اتمثاا أن ات دنة مقسمة اتر طبقا وأننا ع نت قا أن يتتااوو اتخطاك اتم ظام لاء مقاتار مؤ ار‬
‫ارامية اتنسبية‪:‬‬

‫تح يل المجتمع‪:‬‬

‫الق مة المجمعة‬ ‫الق مة الجمال ة‬ ‫عدد البنود‬ ‫المتوسط‬ ‫مستويات ق مة البند‬

‫‪1000000‬‬ ‫‪1000000‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫ير اتر ‪40000‬‬ ‫من‬

‫‪1800000‬‬ ‫‪800000‬‬ ‫‪16‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫من ‪ 40000‬اتر ‪80000‬‬

‫‪37250000‬‬ ‫‪1925000‬‬ ‫‪15‬‬ ‫‪130000‬‬ ‫من ‪ 80000‬اتر ‪260000‬‬

‫‪4000000‬‬ ‫‪275000‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪275000‬‬ ‫أيثر من ‪260000‬‬

‫موا‪:‬فات خطة العينة‪:‬‬

‫مؤ ر ارامية اتنسبية = ‪260000‬‬

‫ريخض اتمتتم بكيملأ عختيار ات دنة‬

‫ردتم تقسيم ات دنة اتر طبقاإ‬

‫ع نت ق أن يتتاوو اتخطك اتم ظم ‪1‬ا‪ 3‬ريمة مؤ ر ارامية اتنسبية‬

‫م امل يتم ات دنة = ‪6.5‬‬

‫رقم (‪ )1‬اتبن د اتهامة بذاتها تزيت عن ‪80000‬‬ ‫اتت ري‬

‫‪1800000‬‬
‫= ‪ 6.93‬ويت مؤ ر أامية نسبية × ‪ 46 = 6.5‬تقريبا‬ ‫يتم ات دنة =‬
‫‪260000‬‬

‫اتبن د اتهامة بذاتها = ‪16‬‬

‫اجماتر يتم ات دنة = ‪ 62‬بنتا‬

‫‪-111-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫رقم (‪ )2‬اتبن د اتهامة بذاتها ار ما تزيت عن مؤ ر ارامية اتنسبية‬ ‫اتت ري‬

‫‪3725000‬‬
‫= ‪ 14.33‬ويت مؤ ر أامية نسبية × ‪ 94 = 6.5‬تقريبا‬ ‫يتم ات دنة =‬
‫‪260000‬‬

‫اتبن د اتهامة بذاتها = ‪1‬‬

‫اجماتر يتم ات دنة = ‪ 95‬بنتا‬

‫رقم (‪ )3‬اتبن د اتهامة بذاتها ار ما تزيت عن مؤ ر ارامية اتنسبية مقس ما علر م امل‬ ‫اتت ري‬
‫يتم ات دنة‬

‫‪1000000‬‬
‫= ‪ 3.85‬ويت مؤ ر أامية نسبية × ‪ 26 = 6.5‬تقريبا‬ ‫يتم ات دنة =‬
‫‪260000‬‬

‫اتبن د اتهامة بذاتها = ‪32‬‬

‫اجماتر يتم ات دنة = ‪58‬‬

‫رقم ‪ 3‬ا اريثر‬ ‫رت فر أيا من خطط اختيار ات دنة اتثمه أدتة مقن ة مدر أن اتت ري‬
‫ف اتية إذا كان من ات ملر اختيار كافة اتبن د اريثر من ‪40000‬‬

‫تقي م العينة الناشئة من استخدام خطة العينة‪:‬‬

‫تصف اتيقراإ اتتاتية ا جراءاإ اتخا اة بتقدايم عدناة تام اختيارااا باراتختا خطاة ات دناة‬
‫ونذا كانا عدنة اتتحقدق اتمحس بة ع تتضمن أخطاء نقتياة فقات نقبال اتتكيدات م ضا اتيحاص مان‬
‫ات مدل وم ذت فنذا كانا ات دنة تتضمن أخطاء نقتية فدنغر أن نقيم اتخطاك اتمارج وجا دي فار‬
‫اتمتتما ا اتاااذ اختب اارإ ات دناااة من ااأ وبا ضا ااافة ات اار ذت ا ا فدنبغ اار أن ن ااتر اتت ان ااب اتن عياااة‬
‫تألخطاء‪.‬‬

‫عظم الخطل لكل طبقة وأجمعه مع األخطاء الواردة فى البنود الهامة بذاتها‬

‫ال اتار نتيتاة عان اتمتتما بكيملاأ يتاب أن ن ظام‬ ‫يدء أن مرضنا من ات دنة ا اتت‬
‫نتائج ات دنة اتر اتمتتم بكيملأ وريمة ارخطاء اتم ظمة اذي ت ارر بارام اتخطاك اتمارج وجا دي‬
‫ويت اادن علدنااا أن ن تباار بنا د ات دنااة اتتاار تاام يااتم فحصااها أنهااا أخطاااء (أ اتبنا د اتتاار تاام نسااتط‬
‫فحصها بسبب عت وج داا) ونتم ها م ارخطاء اتتار تام ايت اافها ونتار اعراتقراء باراتختا‬
‫اتم ادتة اتتاتية‪:‬‬

‫‪-112-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫إجماتر اتمتتم‬
‫)‬ ‫اتخطك اتم ظم = متم أ ارخطاء واتبن د اتتر تم تيحص × (‬
‫إجماتر ات دنة‬

‫وينبغاار تحتياات كاال ماان ات ام ال اتثم ااة وااار (متم ا أ ارخطاااء ف إجماااتر بن ا د ات دنااة ف‬
‫كل طبقة إذا كانا ات دنة مقسمة اتر طبقاإ ومن م يك ن اتخطك‬ ‫ونجماتر اتمتتم ) علر أرا‬
‫اتم ظم تلمتتم ا متم أ ارخطاء اتم ظمة تمل طبقة‪.‬‬

‫إن متم ا أ ارخطاااء يتمثاال فاار مبلااغ نق اات فاار ياادن أن إجماااتر بن ا د ات دنااة ونجم اااتر‬
‫اتمتتما يمكاان أن يك نااا إمااا إجماااتر نقاات أو إجماااتر عااتد ت يااتاإ ماديااة إع أنهمااا ينبغاار أن‬
‫ي باار عنهمااا باانين ات يااتاإ ور ا ر ي تماات اعختيااار علاار اتبياناااإ اررااهل فاار اتحص ا ا علدهااا‬
‫وينبغر أن تم ن اتنتائج متما لة (رمم أنها تين باتضرور أن تم ن متطابقة) ر اختيار‪.‬‬

‫ويس ااتخت ف اار اتمث اااا اتت اااتر تت ظ اايم اتخط ااك تطبق ااة واي اات ع ااتد اتبنا ا د جم اااتر ات دن ااة‬
‫و جماتر اتمتتم ‪:‬‬
‫‪50‬‬ ‫اجماتر بن د ات دنة فر اتطبقة‬
‫أيثر من يقيقتها ( افر)‬ ‫‪190‬‬ ‫اجماتر اتخطك اتنقت اتمكت ف فر عدنة اتطبقة‬
‫أيثر من يقيقتها‬ ‫‪10‬‬ ‫فر بن د ات دنة اتتر تم تيحص‬ ‫اجماتر اتخطك اتميتر‬
‫أيثر من يقيقتأ‬ ‫‪200‬‬ ‫اجماتر اتمبلغ اتذ يتم ت ظيمأ‬
‫‪1000‬‬ ‫اجماتر بن د اتمتتم فر اتطبقة‬
‫‪4000‬‬ ‫اجماتر ارخطاء اتم ظمة فر اتطبقة ‪1000( × 200‬ا‪)0.5‬‬

‫إذا افترضاانا فاار اتمثاااا اتسااابق عاات وج ا د أخطاااء م ظمااة ماان اتطبقاااإ ارخاار وخطااك‬
‫مغاااتر فيااأ مقااتار ‪ 1000‬أيت ااف ف ار بناات اااا بذاتااأ فس ا ر يك ا ن فاارق اتمراج ااة ‪ 5000‬وا ا‬
‫إجماتر ارخطاء اتم ظمة فار كافاة اتطبقااإ با ضاافة اتار ارخطااء اتتار ايت ايا عنات فحصاا‬
‫اتبن د اتهامة بذاتها ونستطي تحلدل ذت كما يلر‪:‬‬

‫(‪)1000+190‬‬ ‫‪1190‬‬ ‫اتخطك اتم رور‬

‫(‪)10+200-4000‬‬ ‫‪3810‬‬ ‫ت ظيم اتبن د اتتر تم تختر عدنة منها‬

‫‪5000‬‬

‫‪-113-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫وكمااا ناار فاانن ارخطاااء اتي ليااة اتمكت ااية بمااا فاار ذت ا اتخطااك فاار اتبناات اتهااا بذاتااأ ااار‬
‫فروق م روفة فر يدن أن ارخطاء اتم ظمة فر اتبن د اتتر تم تيحص ار فروق مستنتتة‪.‬‬

‫عينة الكتشاف‪:‬‬

‫نياان اتنظريااة اتقااائم علدهااا عدنااة ات ياات‬ ‫ي تباار أراال ب عدنااة اعيت ااار قااائم علاار أرااا‬
‫اتنقتي ااة وبن اااء عل اار ذتا ا ف اانن م اااممإ ات دن ااة وكث اار م اان اتمي اااايم ا اار نيس ااها أم ااا اعختمف اااإ‬
‫اررارية فهر أنأ تين انااك تقسايماإ تطبقااإ (بخامر اتبنا د اتهاماة باذاتها) وتاين انااك خطاك‬
‫مقب ا فر نتائج ات دنة واتنتيتة ات يدت اتمقب تة ار عت وج د أخطاء فر ات دنة اتمختار ‪.‬‬

‫ينبغار يسااب يتاام عدناة اعيت ااار تلمتتم ااإ اتتار تما ن فدهاا ارخطاااء اتم جا د فاار‬
‫ات دنة ذاإ عمقة مبا ر بارخطاء اتم ج د فر اتتكيدت بارتختا اتم ادتة‬

‫يتم ات دنة = عتد ويتاإ مؤ ر ارامية اتنسبية × م امل يتم ات دنة‬

‫وينبغر ارتختا م امل يتم ات دنة من اتتتوا اتتاتر‪:‬‬

‫الخطر المتل‪:‬ل‬

‫منخفض‬ ‫متوسط‬ ‫عالى‬ ‫خطر الرقابة‬

‫‪2.3‬‬ ‫‪2.8‬‬ ‫‪3.3‬‬ ‫عاتر‬

‫‪1.4‬‬ ‫‪1.9‬‬ ‫‪2.4‬‬ ‫مت رط‬

‫‪0.5‬‬ ‫‪1.00‬‬ ‫‪1.5‬‬ ‫منخين أو منخين جتا‬

‫وا ااذا اتت ااتوا ع يكخ ااذ ف اار اتحس اابان خط اار إجا اراءاإ اتتحقد ااق ارخ اار يد ااء أن عدن ااة‬
‫اعيت ار عاد ما تستخت بسبب عت وج د إجراءاإ تحقدق ف اتة تماما‪.‬‬

‫وباتتااتر فننااأ إذا كااان خطاار اترقاباة اتتاخليااة مت رااطا فاار مراج اة يساااب أو قنااا وريمتااأ‬
‫اتتفتريااة ‪ 25‬ملدا ن وتااين بااأ بنا د اامااة بااذاتها وبااأ خطاار متك اال عاااا ومؤ اار اراميااة اتنساابية‬
‫ريمتأ ‪500000‬ج فنن يتم ات دنة يحسب كما يلر‪:‬‬

‫يتم ات دنة = عتد ويتاإ مؤ ر ارامية اتنسبية × م امل يتم ات دنة‬

‫= (‪ 25‬ملد ن ا‪ 500‬أتف) × ‪120 = 2.4‬‬

‫‪-114-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫عنت تطبدق أرال ب عدناة اعيت اار ينبغار أن نساتب ت أوع وياتاإ اختياار ات دناة اتتار ع‬
‫بمصادقة ات دائا ضامن اعتت ازمااإ‬ ‫يمكن تطبدق إجراءاتنا اروتر علدها (مثاا ذت ف إذا كنا نق‬
‫فننأ ينبغر ارتب اد ات مامء اتمقيمادن فار بامد ع نت قا أن يساتلم ا فدهاا اتمصاادقاإ) وينبغار أن‬
‫نحرص علر تطبدق إجراءاإ ف اتة علر اتحساباإ اتمستب ت يدء أنها بسبب طبي تهاا قات تما ن‬
‫عاتية اتخطر بصية خا ة‪.‬‬

‫اتهاماة‬ ‫ينبغر أن نختار كافة اتبن د اتهامة بذاتها قبل اتقيا باختيار ات دناة ويطباق ميها‬
‫بذاتها فر اذي اتحاتة علار كال مان اتبنا د اتتار ت تبار عرضاة تلخطاك واتبنا د اتمبدار ومان ارامياة‬
‫بمكااان وبصااية خا ااة فاار عدنااة اعيت ااار تحتياات اتحاااعإ ات رضااة تلخطااك يدااء أن وجا د خطااك‬
‫وايت ردتف نا اتر ارتنتاج أن م تا ارخطاء فر اتمتتم عاتر بترجة مدر مقب تة‪.‬‬

‫ينبغر أن نختار بن د ات دنة ع ائيا مان بااقر اتمتتما وتاين انااك ياجاة تتقسايم اتبنا د‬
‫مدر اتهامة بذاتها اتر طبقاإ‪.‬‬

‫إن عدنااإ اعيت اار فار اتحااعإ اتتار ع ي جاات فدهاا إع عمقاة مدار مبا ار بادن اتخطااك‬
‫فر اتمتتم واتخطك فر اتتكيدت فر اتق ائم اتماتية اتمت لقة بأ تحتاج اتر أرل ب ايصائر تحساب‬
‫أيت ااا ات دناااة وينبغا اار أن تساااتخت بمسا اااعت أو بن ا ارار م ارج ا ا مت ااترب علااار تطبد ااق أرا اااتدب‬
‫إيصائية ويدء أن عمقة ارخطاء فر اتمتتم اتذ تم اختيار ات دنة مناأ بارخطااء فار اتتكيدات‬
‫اتااذ تاام اختباااري ااار عمقااة مداار مبا اار فننااأ تااين تااتينا متتم ا نقاات عرااتختامأ فاار اتم ادتااة‬
‫اتسابقة وتذت فنننا نحتاج اتر تحتيت ما يلر قبل يساب يتم ات دنة‪:‬‬

‫‪ ‬ما ار اتبن د اريثر أامية فر اتمتتما (أ ماا اار اتبنا د اتتار تما ن تاك د ار علار اتتكيدات إذا‬
‫يانا خطك؟ فر ياتة اتتزاماإ م اش اتتقاعت يحتمل أن يك ن تلم ريدن فر اتمست ياإ ات ليا‬
‫اتتك در اريبر علر اتتكيدت)‪.‬‬

‫‪ ‬مااا ااار أن ا اأ ارخطاااء اريثاار أاميااة؟ إن تاااري بااتء ختمااة اتم رااف ماان اتمحتماال أن يك ا ن‬
‫أيثر أامية فر تحتيت اتتزاماإ م اش اتتقاعت عن اتتنن أو تااري اتمادمد رمام أن كافاة تلا‬
‫ات نا ر قت يك ن تها ب ن اتتك در‪.‬‬

‫تمال خا اية؟ (أ ماا اا م اتا اتخطاك فار كال نا أ مان أنا اأ‬ ‫‪ ‬ما اا م اتا اتخطاا اتحساا‬
‫اتبن د اتذ من كنأ أن يحاته خطاك أيبار مان مؤ ار ارامياة اتنسابية فار اتتكيدات)؟ ويت قاف‬
‫علا اار اتظا اارور وفا اار ب ا اان اتحا اااعإ نسا ااتطي اعرا اات انة‬ ‫تحتيا اات م ا ااتا اتخطا ااك اتحسا ااا‬
‫بمتخصص فر تحتيت م تا مقبا ا تلخطاك وعلار رابدل اتمثااا فقات يساتطي اتخبدار اعيتا ار‬
‫مقب ا مان اتخطاك عختباار بيانااإ إيصاائية خا اة بنظاا م ازياا اتما ريدن وفار‬ ‫تقتيم مست‬

‫‪-115-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫ياعإ أخار مثال تحلدال أعماار اتماتيندن فننناا نساتخت اتحكام ات خصار اتمبنار علار اتخبار‬
‫فر اتحاعإ اتمما لة‪.‬‬

‫اتمقب ا تخطر اتتحقدق بات دنة؟ ينبغر أن نستخت جتوا تحلدل اتخطر تتحدت‬ ‫‪ ‬ما ا اتمست‬
‫تقديمنااا تلخطاار اتمتك اال وخطاار اترقابااة اتتاخليااة وخطاار اتتحلداال‬ ‫خطاار ات دنااة عل ار أرااا‬
‫اتتحقيقر‪.‬‬

‫‪ ‬ااال قمنااا باختبااار ب اان اااذي اتبياناااإ فاار اتساان اإ اتسااابقة؟ ونذا كااان ارماار كااذت فدنبغاار‬
‫اتتحقق من أن اتبياناإ اتسابق اختباراا تم تتغدر ونختبر اتبياناإ اتتتيت فقط‪.‬‬

‫أمور أخرى بخصوص العينة‪:‬‬

‫ماان ارفضاال اقتصاااديا ارااتختا نياان بنا د ات اادن كلمااا أمكاان جاراء عاات اختباااراإ واااذا‬
‫مقب ا ب ري‪:‬‬

‫‪ ‬أن يتم يساب يتم ات دنة ارتنادا اتر نين ويتاإ ات دنة‪.‬‬

‫‪ ‬إن م امل يتم ات دنة وايت فر كل اعختباراإ وقت يكت اف أن نظاا اترقاباة اتتاخلياة يختلاف‬
‫خما مرايل اتنظا وبناء عليأ يك ن يتم ات دناإ مدر ابا ويقترح انا يساب يتم ات دنة‬
‫اريبر عتدا م يتم أخذ عدنة فرية ممثلة عنتما يخين عتد ات يتاإ اتمطل ب اختباراا‪.‬‬

‫‪-116-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫إجراءات تحقيق أخرى‬

‫يسااتخت مصااطل اختبااار ات دنااة تيصااف باتتحتياات ارراااتدب اتتاار تتضاامن فحااص جاازء‬
‫اتمتتما ياراد باأ أن يكا ن م با ار عان اتمتتما كلاأ وأن يساام باراتخمص اراتنتاج عان اتمتتما‬
‫بكيملأ‪ .‬وكلما رمبنا فر إجراء اذا اتيحص ف لدنا أن نستخت ارراتدب اتسابقة‪.‬‬

‫ويتنا اااوا ااااذا اتتا اازء ب ا اان اررا اااتدب اتتا اار تساااتخت فا اار اتحااااعإ اتتااار ع نرماااب فا اار‬
‫ارتخمص ارتنتاجاإ عن اتمتتم كلأ كما يقات إر ااداح عان ب ان اررااتدب فار اتحااعإ اتتار‬
‫يك ا ن ماان اتميداات فدهااا ارااتختا اختبااار ات دنااة (مثاال اتمصااادقاإ) وفاار اتحاااعإ اتتاار ع نسااتخت‬
‫فدهااا اختبااار ات دنااة فنننااا نسااتخت تقااتيرنا ات خصاار تتحتياات مك ناااإ اعختبااار ف ماات اعختبااار ف‬
‫اختيااار اتبن ا د اتتاار رااتختبر واعرااتنتاجاإ اتتاار تسااتخلص ماان نتااائج اعختبااار وماان تل ا‬ ‫أرااا‬
‫ارراتدب‪:‬‬

‫‪ -‬إجراء اعرتيسار واتمميظة‪.‬‬

‫‪ -‬اختباراإ اتتيا دل‪:‬‬

‫‪ ‬إعاد اتحساب‪.‬‬

‫‪ ‬اتمصادقاإ‪.‬‬

‫‪ ‬اتيحص‪.‬‬

‫‪ -‬اختباراإ اتقط ‪.‬‬

‫‪ -‬إعاد ت غدل اتم اممإ‪.‬‬

‫‪ -‬أراتدب اتمراج ة بمساعت اتحارب اعتر‪.‬‬

‫إجراء الستفسار والمالحظة‬

‫يتضمن اعرتيسار من م رير ات مدل م رفة ما يلر‪:‬‬

‫‪ ‬ن ايا ا دار فيما يت لق بم ض عاإ تها أ ر محاربة‪.‬‬

‫‪ ‬تيس اادر ات مق اااإ فيم ااا ب اادن اتبيان اااإ اتمحار اابية وبيان اااإ اتت ااغدل واتت اار ج اازءاح م اان‬
‫اتتحلدل اتتحقيقر وأيضا اتتحلدل اتتخطيطر واتيحص باتتحلدل‪.‬‬

‫‪ ‬إق ارراإ ا دار ‪.‬‬

‫‪-117-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫ينبغاار بصااية عامااة عاات اعتبااار اردتااة اتتاار نحصاال علدهااا ماان خااما اعرتيسااار كافيااة‬
‫تتكيداات تكيداات مااا مداار أنهااا قاات تما ن كافيااة تت زيااز أنا اأ أخاار ماان اردتااة وينبغاار د اررااة ا جاباااإ‬
‫علاار إرتيسااارتنا ب نايااة ب نايااة فاار ضا ء كافااة أدتااة اتمراج ااة اتمت لااق بهااا واتمميظااة ااار إياات‬
‫ورائل ت زيز ا جاباإ علر اعرتيسار‪.‬‬

‫‪ -‬اختبارات التفا‪:‬يل‪:‬‬

‫إعادة الحساب‬

‫ت فر إعاد ات ملياإ اتحسابية أدتة ق ية علر اتصاحة اتحساابية تل مليااإ اتتار تام اختباا ار‬
‫احة‬ ‫وم ذت فنن إعاد ات ملياإ اتحسابية فر يت ذاتها ع ت فر أدتة علر وج د أو أيتمااا أو‬
‫أو اعتماد مك ناإ ات ملية اتحسابية‪.‬‬

‫المصادقات‬

‫طارر‬ ‫ت فر اتمصادقاإ بصية عامة أدتة ق ية وم قة من مصتر خارجر وعاد ما يق‬

‫اتء بنعتاد اترد علر طلب اتمصادقة وباتتاتر فهر مستقلة عن راتمإ ات مدال وعااد ماا تما ن‬
‫اتمصادقاإ إجراء ف اع يدء أنها تغطر نقطة اتتبادا واتت غدل‪.‬‬

‫وكثد ار ما نستخت إجراءاإ تلمصادقة علر ما يلر‪:‬‬

‫‪ ‬اتنقتية باتبن ك أو اتمتي نية تلبن ك‪.‬‬

‫‪ ‬يساباإ اتمتيندن‪.‬‬

‫‪ ‬اتمخزون أو اروراق اتماتية اتمحي رة تت أطرار خارجية‪.‬‬

‫‪ ‬اتبياناإ اعيت ارية أو اتقان نية‪.‬‬

‫وقت تم ن اتمصادقاإ مناربة أيضا فر اتمناطق اتتاتية‪:‬‬

‫‪ ‬اتتائن ن‪.‬‬

‫‪ ‬م اممإ وأر ت ارطرار ذو ات مقة‪.‬‬

‫‪ ‬اتضماناإ واعتتزاماإ اتمحتملة‪.‬‬

‫‪ ‬ملمية ات قاراإ‪.‬‬

‫ا اتمرا نة كضمان‪.‬‬ ‫‪ ‬ار‬

‫‪ ‬اتت ري اإ اتم تمت تت اتبن ك‪.‬‬

‫‪-118-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫روي ات ق د أو طبي ة اتم اممإ ومبلغها (إيراداإ ومصروفاإ)‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫التفت ش‬

‫ا (تلحص ا علر أدتة عن ات ج د) واتت داق‬ ‫تطبق إجراءاإ اتتيتيش علر كل من ار‬
‫ا أدتة عن ات ج د‬ ‫حة اتتستدل فر اتتفاتر وي فر اتتيتيش علر ار‬ ‫تلحص ا علر أدتة عن‬
‫اتماااد وتماان ع ي ا فر أدتااة مقن ااة فيمااا يت لااق باتملميااة أو اعيتماااا أو اتتقداايم تأل ا ا اتتاار تاام‬
‫اتتيتيش علدها‪.‬‬

‫إجراءات القطع‪:‬‬

‫إجراءاإ اتقط ار اختباراإ تلم اممإ اتتر تحته قرب تاري اتقط تلتكيت من تستدل‬
‫اتم اااممإ فاار اتيتاار اتمحاراابية اتصااحيحة وتختلااف طبي ااة وماات إجاراءاإ اتقطا وفقااا تلظاارور‬
‫وطبي ة اتنظا اتمحاربر واتخطر اتمت ق تلخطك اتها واتمؤ ر‪.‬‬

‫تتضمن اتمتاعإ اتتر عاد ما نختبر فدها اتقط ‪:‬‬

‫‪ ‬اتمخزون ( حن وارتم )‪.‬‬

‫‪ ‬اتنقتية (متحصمإ ومتف عاإ)‪.‬‬

‫‪ ‬يساباإ اتمتيندن (ات حن واتمتحصمإ اتنقتية واعئتمان اتممن ح)‪.‬‬

‫‪ ‬يساباإ اتتائندن (اتمتف عاإ واتسل واتختماإ اتمستلمة)‪.‬‬

‫إعادة تشغيل المعامالت‪:‬‬

‫إن إعاااد ت ااغدل اتم اااممإ ا ا اختبااار مراج ااة نسااتختمأ تلحص ا ا علاار أدتااة مراج ااة‬
‫حة ت غدل اتبياناإ اتتر ت كل تكيدتاإ اتقا ائم اتماتياة ويمكان أن نساتخت بارامج اتحاراب‬ ‫تؤيت‬
‫اعتاار ات امااة تلمراج ااة أو ارراااتدب ارخاار تلمراج ااة بمساااعت اتحارااب اعت اار عاااد ت ااغدل‬
‫اتبياناإ تلمقارنة بنتائج اتت غدل ار لية تل مدل‪.‬‬

‫وعلاار راابدل اتمثاااا فننااأ يمكاان أن ن اات بكنيساانا أر اات اررااتاذ ات ااا أو تقرياار اتقاارو‬
‫اتمتكخر تكريسا علر اتم اممإ اتتر تم ت غدلها أ م ب ارطة ات مدل‪.‬‬

‫‪-119-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫المرركرز المرالري‬

‫األر‪:‬دة المدينة‪:‬‬
‫‪ -1‬اتتحقق من مطابقة أر ت أوا اتمت باتستمإ تألر ت اتتا وردإ باتمركز اتماتا اتم تمت‬
‫تل يت فا ات ا اتسابق‪.‬‬
‫‪ -2‬اتتحقااق ماان وج ا د ك ا ر تحلدليااة تماال عنصاار ومطابقااة متم ا أ إجماتدهااا اتظاااار بم ا اوين‬
‫اتمراج ة ودفتر اررتاذ ات ا ‪.‬‬
‫‪ -3‬اتتحقق اتحسابا واتمستنتي تلحساباإ اتسابقة‪.‬‬
‫‪ -4‬مطابقة اتم ر اتتحلدلية تميرداإ اتحساباإ ا جماتية م اتستمإ اتتحلدلية تها‪.‬‬
‫حة اتتريدل من اتد مية ات امة تتفتر اررتاذ ات ا ‪.‬‬ ‫‪ -5‬اتتحقق من‬
‫‪ -6‬فحص تط ر اتمتي نية ويركتها واتستاد منها ومتاب تها فا ار هر اتتاتية تتاري اتمدزانية‪.‬‬
‫رية‪.‬‬ ‫‪ -7‬اتتحقق من أن اتتي ن يقيقية وتيسا‬
‫‪ -8‬اتتحقق من وجا د اتاتي ن وقابلدتهاا تلتحصادل ويصار أعماار اتاتي ن ومات قابلدتهاا تلتحصادل‬
‫واتمناوعاإ اتمثار ب كن ب ضها‪.‬‬
‫احتها مان اتنايياة اتقان نياة‬ ‫‪ -9‬اتتحقق من جرد ارر ت اتمتينة وخا ة أوراق اتقابن ومات‬
‫ومطابقة جرداا علر ارر ت اتتفترية‪.‬‬
‫إجراءات مراجعة الحسابات الختام ة والمركز المالي‪:‬‬
‫‪ -1‬اتتحقق من تستدل كافة اتنيقاإ اتتا تما‪.‬‬
‫‪ -2‬اتتحقق من مطابقة ريم اتنيقاإ وارعبااء اتظااار باتحسااباإ اتختامياة ما اتمثباا باتساتمإ‬
‫واتتفاتر وم اوين اتمراج ة‪.‬‬
‫‪ -3‬اتتحقق من عت إ باإ نيقاإ وامية أو نيقاإ مت لقة باتمتد اتتاتية‪.‬‬
‫اتمتب من‬ ‫‪ -4‬اتتحقق من يقيقة عبء ا امك اتمترجة باتحساباإ اتختامية ومن باإ اررا‬
‫عا عخر ومن كياية وعتاتة اذا ات بء ومن رممة اتت جيأ اتمحاربا‪.‬‬
‫‪ -5‬مطابقا ااة اتقا اايم اتظا اااار باتحسا اااباإ اتختاميا ااة م ا ا اتسا ااتمإ ا جماتيا ااة واتتحلدليا ااة وم ا ا اوين‬
‫اتمراج ة‪.‬‬

‫‪-120-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ -6‬اتتثبا من أن اتمصروفاإ اتمستحقة تمثال عبئااح يقيقيااح يتاب تحمدلاأ علار مصاروفاإ ات اا‬
‫اتماتا اتم ت عنأ اتحساباإ‪.‬‬
‫‪ -7‬اتتحق ااق م اان أن كاف ااة ا يا اراداإ اتمتب ااة باتحس اااباإ اتختامي ااة مطابق ااة تلس ااتمإ ا جماتي ااة‬
‫واتتحلدلية وأنها تخص ات ا اتماتا‪.‬‬
‫‪ -8‬اتتحقق من إ باإ ا يراداإ اتمستحقة‪.‬‬
‫‪ -9‬اتتحقااق م اان مطابق ااة ارر اات اتظ اااار بقائم ااة اتمركااز اتم اااتا رر اات دفاااتر ارر ااتاذ ات ااا‬
‫وم اوين اتمراج ة اتنهائية وتميرداتها اتمرفقة باتمركز اتماتا‪.‬‬
‫‪ -10‬اتتحقق من أن ارر ت اتمترجة باتمرايز اتماتية ناتتة عن ن اي يتخل فا أعماا ات يت ‪.‬‬
‫النقدية بالصندوق والبنوك‪:‬‬
‫‪ -1‬اتتحقق من مطابقة أر ت أوا اتمت م ارر ت ات ارد بقائمة اتمركز اتماتا اتم تمت تل ا‬
‫اتسابق‪.‬‬
‫‪ -2‬فحص ومراج ة يركتها خما ات ا مستنتياح ويسابياح‪.‬‬
‫حة اتتريدل من اتد مية ات امة أو اتد مياإ اتمساعت تألرتاذ ات ا ‪.‬‬ ‫‪ -3‬اتتحقق من‬
‫‪ -4‬اتتحق من جرد كافة اتخزن فا نهاية ات ا ومطابقة نتائج اتترد م ارر ات اتظااار بقائماة‬
‫اتمركز اتماتا تل يت ‪.‬‬
‫‪ -5‬مطابقة ارر ت ات ارد ب هاداإ اتبن ك م ارر ت اتتفترية تلبن ك‪.‬‬
‫اارر ب اان ات اايكاإ خا ااة اتتااا مضاار‬ ‫‪ -6‬مراج ااة تس ا ياإ اتبن ا ك ومتاب ااة أرااباب عاات‬
‫علدهااا أيثاار ماان رااتة أ ااهر واتتحقااق ماان جتيااة ات ملياااإ اتمت لقااة بهااا وماان تسااليم ات اايكاإ‬
‫ر حابها‪.‬‬
‫‪ -7‬اتتحقق من ا يتاعاإ اتتا تم تظهر بك ر اتحساب ومتاب تها فا ار هر اتتاتية‪.‬‬
‫‪ -8‬اتتحقااق ماان يركااة اتحساااباإ بااات ممإ ارجنبيااة وماات اترقابااة علده اا باانين ات ملااة وتااين‬
‫بات ملة اتمصرية وأرن تق يمها فا آخر ات ا ‪.‬‬
‫‪ -9‬اتتحقق من أرن تق يم ات ممإ ارجنبية خما اتت اممإ اتتورية‪.‬‬
‫الخصرررررروم‪:‬‬
‫أ‪ -‬رأس المررررال‪:‬‬

‫‪ -1‬اتتحقق من أر ت أوا اتمت ومطابقتها تلمركز اتماتا اتم تمت فا ات ا اتسابق‪.‬‬

‫‪-121-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫اتماا ومت تم ا ذت م اتنظا اررارا واتق اندن‬ ‫‪ -2‬فحص ومراج ة وياد أو تخفين أر‬
‫وق ارراإ اتتمعية ات امة مدر ات ادية‪.‬‬
‫‪ -3‬اتتحقق اتحسابا واتمستنتي ت نا ري واتتريدل من اتد مية ات امة تألرتاذ ات ا ‪.‬‬
‫‪ -4‬ماار اتقيمة اتظاار باتمركز اتماتا م اررتاذ ومدزان اتمراج ة‪.‬‬

‫اتماااا مصاات احر أو مصارياح بااأ أو مكتنبااح‬ ‫‪ -5‬متاب اة اتقيمااة ما اتنظاا اررارااا ومااا إن كاان أر‬
‫فيأ‪.‬‬
‫اتماا وتيا دلأ واتحصص اتمت لقة بأ‪.‬‬ ‫باإ أر‬ ‫‪ -6‬اتتحقق من وج د اتستمإ اتمومة‬
‫ب‪ -‬الحت اطيررات‪:‬‬

‫حة أر ت أوا اتمت ومطابقتها م ارر ت اتم تمت فا ات ا اتماضا من‬ ‫‪ -1‬اتتحقق من‬
‫اتتمعية ات امة‪.‬‬
‫‪ -2‬مراج ة ا ضافاإ ونتياقها م ق ارراإ اتتمعية ات امة واتنظا اررارا‪.‬‬
‫‪ -3‬مراج ة رممة اتت جيأ اتمحاربا تها ون باتها‪.‬‬
‫‪ -4‬اتتحقق من تريدلها تألرتاذ ات ا ‪.‬‬
‫‪ -5‬اتتحقق اتحسابا رر تتها‪.‬‬
‫‪ -6‬مطابقة ارر ت اتظاار باتمركز اتماتا م اررتاذ ات ا ومدزان اتمراج ة‪.‬‬
‫(جر) المخصصرات‪:‬‬
‫‪ -1‬التحقق من مطابقة ر‪:‬يد أول المدة ألر‪:‬دة العام السابق‪.‬‬
‫‪ -2‬مراج ة ا ضافاإ مستنتياح ويسابياح مطابقتها م اتحساباإ اتختامية‪.‬‬
‫اتمك ن تها‪.‬‬ ‫‪ -3‬اتتحقق من إرتختا اتمخصصاإ فا ارم ار‬
‫‪ -4‬اتتحقق من تريدلها من اتد مية ات امة تألرتاذ ات ا ‪.‬‬
‫‪ -5‬مطابقة اتقيمة اتظاار باتمركز اتماتا م أر ت اررتاذ ات ا ومدزان اتمراج ة وتحلدمتها‬
‫اتمرفقة باتمركز اتماتا‪.‬‬
‫قروض أو بنوك دائنة‪:‬‬
‫‪ -1‬اتتحقق من تطابق أر ت أوا اتمت م أر ت نهاية اتمت فا ات ا اتسابق وات ارد باتمركز‬
‫اتماتا‪.‬‬
‫‪ -2‬اتتحقق من يركتها خما ات ا بمراج تها مستنتياح ويسابياح‪.‬‬

‫‪-122-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ -3‬مراج ة اتي ائت اتمستحقة واتتحقق من إ باتها علر اتحساباإ اتختامية‪.‬‬

‫‪ -4‬مطابقة ارر ت اتتفترية م ات هاداإ ات ارد بكر تتها‪.‬‬
‫‪ -5‬اتتحقق رممة اتت جيأ اتمحاربا ون باتها باتد مياإ اتمختصة‪.‬‬
‫‪ -6‬اتتحقق من اتتريدل تألرتاذ ات ا ‪.‬‬
‫‪ -7‬مطابقة ارر ت اتظاار باتمركز اتماتا م أر ت اررتاذ ات ا ومدزان اتمراج ة‪.‬‬
‫هر‪ -‬األر‪:‬دة الدائنة‪:‬‬
‫وتشمرررل‪:‬‬
‫‪ -‬أوراق اتتف‬ ‫‪ -‬اتم ردين‪.‬‬
‫‪ -‬اتتكمدناإ ا جتماعية أو ادئة اتم ا اإ‬ ‫‪ -‬مصلحة اتضرائب‬
‫‪ -‬ارر ت اتتائنة ارخر‬ ‫‪ -‬دائنا ت وي اإ‬
‫‪ -1‬مطابق ااة أر اات أوا اتم اات تم اال م اان ارر اات اتا ا ارد بقائم ااة اتمرك ااز اتم اااتا تل ااا اتس ااابق‬
‫واتحص ا علر ك ر تيصدلية تمال عنصار منهاا فاا نهاياة ات اا اتاذي ياتم فحصاأ ويطاابق‬
‫متم أ كل من إجماتا ر دت اتحساب‪.‬‬
‫‪ -2‬فحااص يركااة اتحساااباإ اتمختليااة ومراج تهااا مسااتنتياح ويسااابياح واتتحقااق ماان رااممة اتت جيااأ‬
‫اتمحاربا‪.‬‬
‫‪ -3‬فحص ملياإ وعق د اتم ردين وجتية و حة عملياتهم‪.‬‬
‫‪ -4‬اتتحقق من اتبضاعة ات ارد من اتم ردين وتم ترد ف اتدراا يتر تاري ارقياا‪.‬‬
‫‪ -5‬مراج ة اتت وي اإ اتمقترية طبقاح تلق ارراإ اتمنظمة‪.‬‬
‫‪ -6‬يصر اتمستحقاإ ا تزامية اتمتكخر رتاداا واع ار اتمترتبة علدها‪.‬‬

‫‪-123-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫برامج المراجعة الشام ة لجم ع البنود‬

‫اتبرامج بها ف م ت بئة أرماء اتمسؤوتدن عن اتبن د تدتم ت بئة‬ ‫قم بت بئة اتبياناإ اررارية اتتاتية تدتم ت بئة راو‬
‫ا اتسري ف وقم‬ ‫تل‬ ‫خانة (أعت ب ارطة) فا اتبرامج بكرمائهم م إضغط علر اتبرامج اتمطل بة فا اتيهر‬
‫بت تيلها يسب اتحاجة ويذر ا جراءاإ اتتا تم تنياذ قبل اتطباعة‬

‫إرم ات مدل‪:‬‬
‫اتيتر اتمحاربية‪:‬‬
‫اتتاري ‪:‬‬
‫أعت ب ارطة‪:‬‬
‫روج ب ارطة‪:‬‬

‫اتبرنامج‬ ‫اتمسؤوا‬
‫إجراءاإ اتمراج ة ات امة‬
‫برنامج مراج ة رتل اتحساباإ ات ا‬
‫اتمبي اإ ونيراداإ اتت غدل‬
‫اتمصروفاإ ات م مية وا دارية‬
‫اتتماتي فا ات ركاإ اتصناعية‬
‫اتم ترياإ‬
‫اتتماتي اتمبا ر‬
‫اترواتب وارج ر‬
‫اتتخل من اعرتثماراإ‬
‫اعيراداإ اتمتن عة‬
‫اتقرو‬
‫اتم ج داإ مدر اتملم رة (ات هر ‪ -‬يق ق اتملمية)‬
‫اتم ج داإ اتثابتة‬
‫مصاري اتتكرين‬
‫اتم روعاإ تحا اتتنيدذ‬
‫ارطرار ذاإ ات مقة‬
‫اعرتثماراإ‬
‫ا رتثماراإ فا ات ركاإ ات قيقة وذاإ ات مقة‬
‫ا رتثماراإ فا اررهم و ناديق ا رتثمار‬
‫اتمخزون‬
‫اععتماداإ اتمستنتية‬
‫اتمتين ن اتتتاري ن‬
‫مخصص دي ن م ك ك فدها‬
‫م ردين دف اإ مقتمة‬
‫اتنقت باتصنتوق وات هت‬
‫اتنقتية باتبن ك‬
‫ات دائ باتبن ك‬
‫ات يكاإ تحا اتتحصدل‬
‫اتمصروفاإ اتمستحقة‬

‫‪-124-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫إرم ات مدل‪:‬‬
‫اتيتر اتمحاربية‪:‬‬
‫اتتاري ‪:‬‬
‫أعت ب ارطة‪:‬‬
‫روج ب ارطة‪:‬‬

‫اتبرنامج‬ ‫اتمسؤوا‬
‫اتم ردون واتتائن ن اتتتاري ن وأوراق اتتف‬
‫ا يراداإ اتمقب ضة مقتماح من ات ممء‬
‫اتمصروفاإ اتمتف عة مقتماح‬
‫ارر ت اتمتينة ارخر ‪ -‬اتمتين ن اتمتن ع ن‬
‫اعيراداإ اتمستحقة‬
‫ات يكاإ اتمرتت‬
‫تكمدناإ تت اتغدر‬
‫اتا اماخاصصااإ‬
‫اتتائن ن اتمتن ع ن‬
‫أر اتماا‬
‫اررباح اتمبقا‬
‫اعتتزاماإ اتمحتملة واعرتباطاإ ات رضية‬
‫اريتاه اتميقة‬

‫‪-125-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫متط بات الفحص النافي ل جهالة‬

‫عرررام‪:‬‬
‫‪ -1‬اتنظا اررارا‪.‬‬
‫‪ -2‬مستنتاإ اتتكرين (اتستل اتتتاريف اتبطاقة اتضريبية)‪.‬‬
‫‪ -3‬اتق ائم اتماتية تل ا اتحاتا وات امدن اتسابقدن‪.‬‬
‫‪ -4‬محاضر اجتماعاإ متلن ا دار خما ات ا اتحاتا واتيتر اتميقة‪.‬‬
‫‪ -5‬محاضر اجتماعاإ اتتمعية ات امة واتغدر عادية‪.‬‬
‫‪ -6‬اتهيكل اتتنظيما‪.‬‬
‫‪ -7‬اتم اوناإ اتتخطيطية‪.‬‬
‫‪ -8‬تقارير اتمراج ة اتتاخلية‪.‬‬
‫عمل ا داراإ اتمختلية (رلطاإ‪ -‬تي ين‪ -‬مها )‪.‬‬ ‫ي‬ ‫‪ -9‬ت‬
‫‪ -10‬أوراق عمل اتمراج اتخارجا (اتملف اتتاري‪ -‬اتملف اتتائم‪ -‬خطاباإ ا دار ‪ -‬اتتقارير)‪.‬‬

‫أولً‪ :‬األ‪:‬ول الثابتة‪:‬‬

‫ا اتثابتة ي ض (تاري اعقتناءف تملية ات راءف متم ا امكف إامك اتيترف‬ ‫‪ -1‬تحلدل بار‬
‫افا تلقيمة اتتفترية)‪.‬‬
‫‪ -2‬ريارة ا امك اتمتب ة‪.‬‬
‫‪.‬‬ ‫‪ -3‬ريارة ررملة تملية اعقت ار‬
‫‪ -4‬بيان باعرتباطاإ اترأرماتية ي ض (اتقيمة اتمت اقت علدهاف اتمنيذ منهاف اتغدر منيذ)‪.‬‬
‫ا اتمؤجر من اتغدر‪.‬‬ ‫‪ -5‬بيان بار‬
‫ا اتمؤجر تلغدر‪.‬‬ ‫‪ -6‬بيان بار‬
‫‪ -7‬بي ا ااان بحات ا ااة أ ا ا ا ا ات ا ااركة ي ضا ا ا (يي ا اااء اعر ا ااتختا ف م ا ااا ت ا اام إامي ا ااأ دفتريا ا ااح وم ا ااا واا‬
‫ي ملفاتم طلف واتتا ع ت مل با نتاج واتتا ع ي جت طلب علر منتتاتها)‪.‬‬
‫ا اتثابتة‪.‬‬ ‫‪ -8‬رتل ار‬
‫ا اتمرا نة‪.‬‬ ‫‪ -9‬بيان بار‬

‫‪-126-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫ا اتتا تم اقتناااا باتتقسيط م ت ضي ماا تام راتادي وماا تام ياتم راتادي ونسابة‬ ‫‪ -10‬بيان بار‬
‫اتيائت ‪.‬‬
‫ا اتمقتنا بطريقة ا يتار اتتم يلا‪.‬‬ ‫‪ -11‬بيان بار‬
‫‪ -12‬تحلدل باتم روعاإ تحا اتتنيدذ‪.‬‬
‫‪ -13‬ات ائق واتمستنتاإ‪:‬‬
‫‪ -‬عق د اتملمية وا يتار‪.‬‬
‫‪ -‬اتتراخيص (مباناف ورائل نقل وانتقاا)‪.‬‬
‫‪ -‬ات هاداإ اتسلبية علر ات قاراإ‪.‬‬
‫ا اتثابتة‪.‬‬ ‫‪ -‬و ائق اتتكمدن علر ار‬
‫ا اتثابتة‪.‬‬ ‫‪ -‬محاضر جرد ار‬
‫ا اتثابتة‪.‬‬ ‫‪ -‬ات ق د واعتيارياإ اتخا ة باتم روعاإ و راء أو بي ار‬
‫ثان اً‪ :‬الستثمارات والقروض الممنوحة ل غير‪:‬‬
‫‪ -1‬بيان ي ض اعرتثماراإ (اتتهة اتمستثمر فدهاف نسبة اعرتثمارف ريمة عائت اعرتثمار)‪.‬‬
‫اتممن ياة تلغدار (قصادر ارجالف ط يلاة ارجال) م ضاحاح باأ أجال اتقار ف‬ ‫‪ -2‬ملخص باتقرو‬
‫وفتراإ اتسماحف وجتوا اتستاد واتي ائت‪.‬‬
‫‪ -3‬ات ائق واتمستنتاإ‪.‬‬
‫‪.‬‬ ‫‪ -‬عق د اتقرو‬
‫‪ -‬مستنتاإ ملمية اعرتثماراإ‪.‬‬
‫ثالثاً‪ :‬المخرررزون‪:‬‬
‫‪ -1‬بيان بكن اأ اتمخزون ي ض اتن أ واتممية واتقيمة‪.‬‬
‫‪ -2‬محاضر جرد اتمخزون‪.‬‬
‫‪ -3‬تس ياإ اتترد اتي لا وارر ت اتنقتية‪.‬‬
‫‪ -4‬بيان باتبن ك بطدئة اتحركة واترايت ي ض اتن أ واتممية واتقيمة‪.‬‬
‫‪ -5‬بيان باتمخزون اتذي تم إعتامأ ي ض اتن أ واتممية واتقيمة‪.‬‬
‫‪ -6‬ريارة تس در اتمخزون وتقديمأ وكيفية ايتساب اتتملية‪.‬‬
‫ميية اتمخزون‪.‬‬ ‫‪ -7‬بيان ي ض فتر‬

‫‪-127-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫رابعاً‪ :‬العمالء واألر‪:‬دة المدينة‪:‬‬

‫‪ -1‬بيان تحلدلا بارر ت اتمتينة تل ا اتحاتا وات ا اتسابق (تتاري‪ -‬مدر تتاري‪ -‬أخر )‪.‬‬
‫‪ -2‬ت ض ريارة اعئتمان واتخص ماإ واتتسهدمإ اتممن ية تل ممء‪.‬‬
‫‪ -3‬بيان بات كمء واتم وعدن‪.‬‬
‫‪ -4‬بيان باتتي ن اتم تومة خما ات ا اتحاتا وات ا اتسابق‪.‬‬
‫‪ -5‬بيااان بااات ممء اتمتا قيدن عاان اتسااتاد ي ض ا تاااري وريمااة اتي ا اتدر اتمت قيااة وتاريخهااا وتاااري‬
‫آخر رتاد‪.‬‬
‫‪ -6‬أرن تم ين اتمخصصاإ‪.‬‬
‫‪ -7‬بيان ي ضحا تمخصصاإ اتمك نة فا ات ا اتماضا واتحاا تل ممء‪.‬‬
‫خامساً‪ :‬النقدية بالبنوك والصندوق‪:‬‬
‫‪ -1‬تحلدل تر دت اتنقتية‪.‬‬
‫‪ -2‬مذكراإ تس ية اتبن ‪.‬‬
‫‪ -3‬محضر جرد اتنقتية‪.‬‬
‫‪ -4‬ك ر يساب اتبن ‪.‬‬
‫‪ -5‬هاداإ اتبن ‪.‬‬
‫‪ -6‬إتيارياإ وعق د اتتسهدمإ اتبنمية‪.‬‬
‫سادساً‪ :‬رأس المال وحقوق الم ك ة‪:‬‬
‫اتماا ي ض (اتمرخص بأ‪ -‬اتمصتر‪ -‬اتمتف أ‪ -‬عتد ارراهم‪ -‬اتقيماة اعرامية‪-‬‬ ‫‪ -1‬بيان ب أر‬
‫اتقيمة اتس رية)‪.‬‬
‫‪ -2‬بيان باتمساامدن ي ض (اعرم‪ -‬عتد اررهم)‪.‬‬
‫منها ونسب يتزاا من اررباح‪.‬‬ ‫‪ -3‬بيان باعيتياطاإ ي ض اتغر‬
‫اتماا‪.‬‬ ‫‪ -4‬بيان بزياد أو تخفين أر‬
‫سابعاً‪ :‬األر‪:‬دة الدائنة‪:‬‬
‫‪ -1‬بيان تحلدلا بارر ت اتتائنة تل ا اتحاتا وات ا اتسابق (تتاري‪ -‬مدر تتاري‪ -‬أخر )‪.‬‬
‫‪ -2‬بيان باتم ردين اترئيسددن ويتم اتم ترياإ وات ق د‪.‬‬
‫‪ -3‬بيان بكعمار ارر ت اتتائنة تيصدلا (تتاري‪ -‬مدر تتاري‪ -‬أخر )‪.‬‬

‫‪-128-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫ثامناً‪ :‬المب عرررات‪:‬‬

‫‪ -1‬تحلدل ا يراداإ‪.‬‬
‫‪ -2‬اتخطة اتتس يقية تل ركة‪.‬‬
‫‪ -3‬بيان با يراداإ ارخر ‪.‬‬
‫‪ -4‬عق د اتمبي اإ واعتيارياإ‪.‬‬
‫‪ -5‬بيان ببضاعة ارمانة ي ض اتممياإ واتقيم وأماين ت اجتاا‪.‬‬
‫‪ -6‬بيان باتخص ماإ واتمزايا اتممن ية تل ممء‪.‬‬
‫‪ -7‬درارة ت ض نصدب اتمن ك فا اتس ق‪.‬‬
‫اتمنتج ور ر ات يت باتتملية‪.‬‬ ‫‪ -8‬ريمة اتمبي اإ علر أرا‬
‫ميية اتمخزون‪.‬‬ ‫‪ -9‬بيان ي ض فتر‬
‫‪ -10‬ق ائم ارر ار واتتغدراإ اتتا طرأإ علدها وأرباب اتتغدر اتتا قت يت ا‪.‬‬
‫‪ -11‬عقا ا د واتياري اااإ اتبيا ا تلا ا كمء واتما ا وعدن (اعر اامف يت اام اتت ام االف نا ا أ اتمبي اإفمن اااطق‬
‫اتت وي ف روي ات م تةف نسبة ات م تة)‪.‬‬
‫‪ -12‬و ف ايكل اتتس يق بات ركةف تحلدل ات املدن‪.‬‬
‫‪ -13‬اعتيارياإ وات ق د اتمكت بة ومدر اتمكت بة م اتمست ارين‪.‬‬
‫‪ -14‬عق د اتتعاية‪.‬‬
‫اتتعاية خما ات ا ‪.‬‬ ‫‪ -15‬تحلدل مصاري‬
‫‪ -16‬اتختماإ اتتا تقت ت ركاإ قيقة‪.‬‬
‫‪ -17‬بيان بمبي اإ ات ركة تل ركاإ اتتاب ة وات قيقة م ضحاح (اتمميةف اتس رف اتقيمة)‪.‬‬
‫‪ -18‬اتحركة اتمتينة تل ركاإ ات قيقة‪.‬‬
‫‪ -19‬اتحركة اتتائنة تل ركاإ ات قيقة واتتاب ة وتحلدلها‪.‬‬
‫تاسعاً‪:‬التكال ف واإلنتاج‪:‬‬
‫‪ -1‬ق ائم اتتماتي ‪.‬‬
‫نظا اتتماتي ‪.‬‬ ‫ي‬ ‫‪ -2‬ت‬
‫‪ -3‬تقرير إعاد اتت غدلف اتمخلياإ‪.‬‬
‫‪ -4‬تقارير اعنحرار‪.‬‬

‫‪-129-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫عاش اًر‪ :‬المصرروفرات‪:‬‬

‫‪ -1‬بيان تيصدلا بمصروفاإ اتت غدل واتمصروفاإ اتتس يقية وا دارية تل ا اتحاتا وات امدن‬
‫اتسابقدن‪.‬‬
‫حادي عشر‪ :‬اللتزامات‪:‬‬
‫‪ -1‬اتم قف اتضريبا‪.‬‬
‫‪ -2‬اتتكمدناإ اعجتماعية‪.‬‬
‫‪ -3‬اتم قف اتقضائا تل ركة ( هاد اتمحااما‪ -‬بياان باتقضاايا اتمرف عاة مان اتغدار علار ات اركة‬
‫واتمرف عة من ات ركة علر اتغدر)‪.‬‬

‫‪-130-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫تقي م نتائج المراجعة‬

‫‪-131-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫مقدمرررة‪:‬‬

‫يناااقش اااذا اتتاازء اتتقداايم اتملاار عختباااراإ اتمراج ااة اتتاار قمنااا بهااا كمقتمااة تتم ا ين رأينااا‬
‫علر اتق ائم اتماتية ويمكن تلخيص أرل بنا كما يلر‪:‬‬

‫‪ ‬ريم نتائج اختباراإ اتمراج ة‪.‬‬

‫‪ ‬ادر ما إذا كانا ايت افاإ اتمراج ة ت در اتر ايتياجاإ أخر تل مدل‪.‬‬

‫‪ ‬أعت مذكر ا تما ‪.‬‬

‫اتق ائم اتماتية‪.‬‬ ‫‪ ‬ريم طريقة عر‬

‫تار إذا تز ارمر‪.‬‬ ‫‪ ‬ارتمماا فحص ما قبل ا‬

‫ق م نتائج اختبارات المراجعة‬

‫عنتما نتخذ أرل ب اععتماد علار رقاباة داخلياة م دناة فننناا باكداء اختبااراإ تتكيدات تقديمناا‬
‫تمست ياإ خطر اترقابة اتتاخلية وعنت اعنتهاء من إجراء اختباراإ اعتت از ا إن وجتإ ا واختباراإ‬
‫بتقداايم مااا إذا كانااا تااتينا أدتااة مراج ااة كافيااة ومناراابة تماال اااتر مراج ااة اااا‬ ‫اتتحقدااق فنننااا نقا‬
‫وتتضاامن أدتااة اتمراج ااة اتمسااتمت ماان إج اراءاإ اتمراج ااة اتتاار طبقنااااا تتقداايم اتخطاار اتمتك اال‬
‫وخطر اترقابة اتتاخلية وتتخفين خطر اعيت ار‪.‬‬

‫ينبغاار علدنااا أيضااا أن نااتر اريااتاه اتتاار وق ااا ب اات إعااتاد اتتقااتيراإ اتمبتئيااة تلخطاار‬
‫اتخطاار اتمتك اال وخطاار‬ ‫وذت ا تتحتياات مااا إذا كانااا اريااتاه تااؤ ر علاار تقااتيراتنا ب ااكن مساات‬
‫أ ماان اااذين‬ ‫اترقابااة اتتاخليااة ونذا كانااا اريااتاه اتقريبااة تااؤد بنااا اتاار أن نسااتنتج أن مساات‬
‫اتخطرين أعلر مما قترناي فار ار ال فدنبغار علدناا أن ناتر تاك در اتتغددار علار خطاة اتمراج اة‬
‫وتحتيت ما إذا كان ارمر يستلز منا إجراء إضافر قبل إبتاء رأينا علر اتق ائم اتماتية‪.‬‬

‫م خص فروق المراجعة‬

‫أو ا فصاااح‬ ‫يحااته فاارق اتمراج ااة عنااتما ع ن افااق علاار اتمبلااغ أو اتتب يااب أو ات اار‬
‫تلبن د أو ا جماتياإ فر اتق ائم اتماتية فقت نمت ف فروق مراج ة فر أ وقا أ ناء ريامنا ب ملياة‬
‫اتمراج ة إع أننا عاد ما نتت أيثراا عما نطبق اتتحلدل اتتحقيقر أو اتتحقدق بات دنة أو اختباراإ‬
‫اتتحقدااق ارخاار تألر اات وقنا اإ اتبياناااإ ويتااب تلخاايص تل ا اتيااروق بانتظااا كاار تمكننااا ماان‬
‫تقداايم تك دراااا علاار اتق ا ائم اتماتيااة إذا تاام تااتم تس ا يتها وينبغاار تتمي ا فااروق اتمراج ااة اتتاار تت لااق‬
‫بمباااتغ أو بتب يااب تلبن ا د م ا تقاات عمليااة اتمراج ااة فاار ملخااص فااروق اتمراج ااة اتااذ يمدااز باادن‬
‫اتيروق اتتر تاؤ ر علار ارربااح و اافر ار ا ا اتثابتاة وتلا اتتار تاؤ ر علار تب ياب اتحسااباإ‬

‫‪-132-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫فقااط أمااا فااروق اتمراج ااة اتتاار قااا ات مداال بتس ا يتها فاام داعاار إتاار أن تظهاار فاار ملخااص فااروق‬
‫اتمراج ة وما تم تمن فروق اتمراج ة مدر م ج د فننأ ينبغار إعاتاد ملخاص فاروق اتمراج اة تمال‬
‫أو ا فصااح فدنبغار مناق اتها‬ ‫من ك نصتر تها رأيا منيصم أماا ارما ر اتهاماة اتمت لقاة باات ر‬
‫ار إتدها فر مذكر ا تما ‪.‬‬ ‫أو ا‬

‫وتتضمن فروق اتمراج ة مبلغ ارخطاء اتتر تم تحتيتاا باتضبط‪:‬‬

‫‪ ‬أخطاء يسابية(مثل اتضرب واتتم واتتس در اتخطك تبنت ما فر اتمخزون)‪.‬‬

‫‪ ‬ا رقاي (مثل اتتزاماإ مدر مستلة)‪.‬‬

‫‪ ‬أخطاء فر تب ياب أو تساتدل ارر ات أو اتم ااممإ (مثال تساتدل اراء أ ال باا‬
‫فر اتحساب اتخطك أو بمبلغ خطك)‪.‬‬

‫ينبغر د ارراة فاروق اتمراج اة اتتار تام ياتم تسا يتها فار اتسان اإ اتساابقة واتتار تاؤ ر علار‬
‫ا أو أرباح اتسنة اتتارية وذت عنت تقديم ارامية اتنسابية تياروق اتمراج اة فار اتسانة‬ ‫افر أ‬
‫اتتاريااة وقاات تااؤ ر فااروق اتمراج ااة اتتاار تاام يااتم تسا يتها فاار اتساان اإ اتسااابقة علاار اتقا ائم اتماتيااة‬
‫تلسنة اتتارية بطرق مختلية وينبغر مراعاتها من اذا اتمنطلق وار تتضمن‪:‬‬

‫‪ ‬ارخطااء اتتاار ت كساان فاار اتسانة اتتاريااة وتهااا تااك در مما ال علاار قائمااة اتااتخل تلساانة‬
‫اتسابقة وتمن فر اعتتاي ات كسار وتاين تهاا تاك در علار مدزانياة اتسانة اتتارياة وعلار‬
‫ربدل اتمثاا خطك اتقط فر تستدل اتمبي اإ‪.‬‬

‫‪ ‬ارخطاااء اتتاار تحااته بانتظااا كاال عااا ويك ا ن تهااا تااك در اابأ ابااا علاار اتمدزانيااة‬
‫وتا ااك در قلدا اال أو ع تاااؤ ر إطمقا ااا علا اار قائما ااة ات ااتخل وعلا اار ر اابدل اتمثا اااا اتمباتغا ااة‬
‫اتمستمر فر مخصص اتتي ن اتم ك ك فر تحصدلها بنين اتمبلغ تقريبا‪.‬‬

‫‪ ‬ارخطاء اتتر تحته أخطاء جتيت فر يساب اررباح واتخسائر تلسنة اتتارية (مثاا‬
‫اتمباتغة فر مخصص تقاد اتمخزون فر اتسنة اتسابقة وتص يري أقل من يقيقتأ فار‬
‫اتسنة اتتارية)‪.‬‬

‫‪ ‬ارخطاء اتتار تتارايم فار اتمدزانياة (مثااا‪ :‬تساتدل إاامك ار ا ا اتثابتاة علار عمار‬
‫مقتر ن تقت أنأ أط ا مما يتب)‪.‬‬

‫وينبغاار تسااتدل تااك در مثاال تل ا اتيااروق علاار اتق ا ائم اتماتيااة فاار ملخااص اتمراج ااة مبدنااا‬
‫ا‪.‬‬ ‫تك دراا علر كل من اررباح و افر ار‬

‫‪-133-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫ق م اكتشافات المراجعة‬

‫بتقديم تك دراا علر اتق ائم اتماتية واذا يساتلز‬ ‫بارتختا ملخص فروق اتمراج ة فنننا نق‬
‫أرب ة أن اأ من اتخطك‪:‬‬

‫‪ ‬اتخطك اتم رور‪.‬‬

‫‪ ‬اتخطك اتمرج ‪.‬‬

‫‪ ‬فااروق اتمراج ااة اتتاار تاام يااتم تس ا يتها فاار اتيت اراإ اتسااابقة واتتاار تااؤ ر علاار اتق ا ائم‬
‫اتماتية اتتارية‪.‬‬

‫‪ ‬اتسماح تلخطك اتمحتمل‪.‬‬

‫متم أ اتمك ناإ اررب ة ي طر إجماتر اتخطك اتمحتمل تلمراج ة‪.‬‬

‫يرعاار ارخطاااء‬
‫إن مقااتار اتسااماح تلخطااك اتمحتماال ي كاان درجااة دقااة اتمراج ااة يدااء أنااأ ا‬
‫اتتاار قاات تم ا ن م ج ا د مداار أنهااا قاات ع تمت ااف باتضاارور نتيتااة تطريقااة تصااميم اتمراج ااة واااذا‬
‫اتسماح ا أرارا مؤ ر ارامية اتنسبية يدء أن اتمؤ ر ي كن دقة تصميم عملية اتمراج ة‪.‬‬

‫ينبغاار مقارنااة إجماااتر اتخطااك اتمنتظاار فاار اتقا ائم اتماتيااة ككاال بمقااايين منارااب تألاميااة‬
‫اتنسبية وبا ضافة اتر ذت ينبغر درارة اتخطك اتم رور واتخطك اتمارج وجا دي فار كال بنات مان‬
‫بن د اتق ائم اتماتية‪ .‬ونذا كان اتحكم ات خصر علر إجماتر فروق اتمراج ة اتتر ياتم تسا يتها اوئات‬
‫اتسماح تلخطك اتمحتمل بكنها مدر اامة فدتم إ تار أر بتون تحيت‪.‬‬

‫أدرس موضوعات خدمة العميل‪:‬‬

‫إن ات قااا اتااذ نااتر فيااأ فااروق اتمراج ااة ا ا أيضااا وقااا منارااب تت اررااة مااا إذا كانااا‬
‫اتي ااروق ت اادر ات اار اتنظ ااا اتمحار اابر تل مد اال أو اترقاب ااة اتتاخلي ااة أو اتت ان ااب ارخ اار اتخا ااة‬
‫بات ملياإ ع تؤد ورييتها كما يتاب وبنااء علار ذتا يمكان مناق اة ااذي اتم ضا عاإ فار نيان‬
‫ات قا اتذ نناقش فيأ فروق اتمراج ة م ات مدل وتتوين اذي اتم ض عاإ تتضمدنها فر خطاب‬
‫ا دار إذا كان ذت مناربا‪.‬‬

‫ق م عرض القوائم المال ة‬

‫‪ -‬افحص مت اعتت از بم ايدر اتمحاربة وا فصاح‪.‬‬

‫‪ -‬قم بنجراء اتيحص باتتحلدل تلق ائم اتماتية‪.‬‬

‫‪-‬‬

‫‪-134-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫إعداد مذكرة اإلتمام‬

‫بنعااتاد مااذكر ا تمااا واتتاار تتناااوا ارم ا ر اتهامااة بمااا فاار ذت ا‬ ‫عناات إتمااا ات ماال نق ا‬
‫اتق ارراإ اتهامة واتتغدراإ فر اتحكم ات خصر منذ بتء إعتاد واعتماد ماذكر اتتخطايط وينبغار أن‬
‫تتضمن تل اتمذكر ا أو ت در اتر ا أوراق ات مل اتتر تصف ارم ر اتتاتية‪:‬‬

‫‪ ‬ارم ر اتمحاربية وتل اتمت لقة بتقتير اتتقارير اتهامة ومدر ات ادية‪.‬‬

‫‪ ‬إ ار عن ريا اتمتير اتمسئ ا باتيحص‪.‬‬

‫‪ ‬فحص اريتاه اتتاتية تلمدزانية‪.‬‬

‫‪ ‬ارم ر اتقان نية اتهامة اتمت لقة باتمن ك ‪.‬‬

‫‪ ‬تقرير اتمراج ة اتذ ردتم إ تاري‪.‬‬

‫ينبغا اار أن تصا ااف ما ااذكر ا تما ااا ا أو ت ا اادر اتا اار أوراق ات ما اال اتتا اار تصا ااف ا ارم ا ا ر‬
‫تاام يلهااا وتتضاامن ارم ا ر‬ ‫اتمحاراابية وتل ا اتمت لقااة بتقااتيم اتتقااارير اتهامااة ومداار ات اديااة وكي ا‬
‫اتمحارابية وتلا اتمت لقاة بتقاتيم اتتقاارير م ضا عاإ مثال ممءماة اتم اتتاة اتمحارابية تم اااممإ‬
‫م دنة ودرارة أم ر ا فصاح أو ن أ اتتقرير اتذ ردتم إ تاري قت تتضمن مثل اذي ارم ر يلر‪:‬‬

‫‪ ‬أم ر تتطلب اتت اور م مهنددن أخريدن‪.‬‬

‫‪ ‬اتتغدراإ اتهامة فر اتسياراإ اتمحاربية اتسابقة تلمن ك ‪.‬‬

‫‪ ‬م اممإ اامة م قت ‪.‬‬

‫‪ ‬ارم ر اتتر تخض تلحكم ات خصر بترجة كبدر ‪.‬‬

‫‪ ‬أم ر تها تك در اا فر تقريرنا‪.‬‬

‫ينبغر أن تصف أو ت در مذكر ا تما اتتر تم تناوتها فر اتسن اإ اتسابقة أنها ماواتا اامة‪.‬‬

‫‪-135-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫اجتماعات المراجعة النهائ ة‬

‫ينبغاار أن ن اات مااذكر مناق ااة ات مداال أو جااتوا أعماااا عجتماااأ اتمراج ااة اتنهائيااة وي ااتمل جااتوا‬
‫اجتماااأ اتمراج ااة اتنهااائر علاار إر اااداإ ميداات ب ااكن ارما ر اتتاار يحتماال أن تتضاامنها وتمااذكر‬
‫مناق ة ات مدل أامية خا ة باتنسبة تل ممء اتذين يلتزم ن بم اعدت ابتة تلمراج ة ون تار اتق ائم‬
‫اتماتية وات ممء اتذين تين تتيهم متيرون تنيدذي ن‪.‬‬

‫فحص ما قبل اإل‪:‬دار‬

‫ااتار تلتق ااارير واتقا ا ائم اتماتي ااة اتمت لق ااة به ااا‬ ‫إنن ااا نحت اااج ات اار إجا اراء فح ااص م ااا قب اال ا‬
‫اتخا ة بات ركاإ اتتر تتتاوا أرهمها فر اتب ر ة وتل اتمت ق تتاوتها علر نطاق وار ويق‬
‫باتيحص متير مدر م ترك فر تيا دل عملية اتمراج ة‪.‬‬

‫القوائم المال ة وتقرير المراجعة‬

‫يت ااب أن ت ااتم مراج ااة وتص ااحي مسا ا د اتقا ا ائم اتماتي ااة اتمطب ع ااة قب اال إرر اااتها تل مد اال‬
‫ععتماداا وي تمل ذت عاد علر ا جراءاإ‪:‬‬

‫حة اتطباعة‪.‬‬ ‫‪ ‬يتب مراج تها اتق ائم اتماتية تلتكيت من‬

‫‪ ‬ينبغر مراج ة عملياإ اتتم ‪.‬‬

‫‪ ‬يتااب مراج ااة ا ياتااة مثاال مااا يك ا ن ماان اتق ا ائم اتماتيااة اتاار ا يضاااياإ تلتكياات ماان‬
‫حة ومطابقة اررقا ‪.‬‬

‫‪ ‬يتب مراج ة جمي اتتصحيحاإ واتتكيت من أنها مطابقة‪.‬‬

‫القوائم المال ة الموقعة‬

‫عنت ارتم مس د اتق ائم اتماتية م ق ة من ات مدل فدنبغار عنتئاذ أن يطبا اتتااري اتاذ‬
‫وق ا فيااأ علاار اتق ا ائم اتماتيااة مااا تاام يكاان ات مداال قاات وض ا أ يااتويا وب ااتاا يتااب طباعااة تقرياار‬
‫اتمراج ااة علاار مطب عاااإ اتمؤرسااة وأن يغلااف ما اتقا ائم اتماتيااة فاار اتغاامر اتخاااص باتمؤرسااة‬
‫ويتب مراعا أن يك ن تقرير اتمراج ة فقاط علار مطب عااإ اتمؤرساة وأن تما ن بااقر اتصايحاإ‬
‫علر ورق عاد أو علر مطب عاإ ات مدل إذا طلب ذت ‪.‬‬

‫‪-136-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫األحداث التال ة‬
‫والرتباطات واللتزامات المحتم ة‬
‫واإلق اررات الرسم ة لإلدارة‬

‫‪-137-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫األحداث التال ة‪:‬‬

‫بن ااتار تقرياار اتمراج ااة ينبغاار علدنااا أن نيحااص اريااتاه اتتاار وق ااا فاار‬ ‫قباال أن نقا‬
‫اتيتر ما بادن تااري اتمدزانياة وتااري تقريار اتمراج اة ويتاب تقدايم ارياتاه اتتاتياة تلمدزانياة رنهاا‬
‫قت‪:‬‬

‫‪ ‬تا فر أدتااة إضااافية عاان اروضاااأ اتتاار كانااا قائمااة فاار تاااري اتمدزانيااة وتااؤ ر علاار‬
‫اتتقتيراإ ات ارد فر اتق ائم اتماتية (أيتاه تتطلب اتت تيل)‪.‬‬

‫‪ ‬ت فر أدتة عن أوضاأ تام تمان قائماة فار تااري اتمدزانياة وبنااء علار ذتا ع تتطلاب‬
‫ت ااتيل اتمب اااتغ اتا ا ارد ف اار اتق ا ائم اتماتي ااة وتمنه ااا ن ااكإ فاار وق ااا عي ااق ته ااا واتت اار‬
‫تتطل ااب إيض ااايا تتمف اار أن تما ا ن اتقا ا ائم اتماتي ااة أو أي ااة بيان اااإ ماتي ااة مرفق ااة بها ااا‬
‫مضللة‪.‬‬

‫تت ق ااف طبي ااة م اات إجا اراءاإ فح ااص اري ااتاه اتتاتي ااة عل اار اتمدزاني ااة عل اار اتظ اارور ف‬
‫ويتضمن اتيحص بصية عاماة اتقا ائم اتماتياة أو اتحسااباإ ا دارياة أتار أعاتإ تيتاراإ مناذ تااري‬
‫اتمدزانيااة مقارن ااة باتم اون ااة اتتقتيري ااة واتيتا اراإ اتس ااابقة اتمتما ل ااة وك ااذت فح ااص محاض اار جلس اااإ‬
‫متلن ا دار أو اتلتنة ا دارية عمل ارتيسااراإ مان مسائ تر ات مدال اتررامددن عماا إذا كاان أياا‬
‫مما يلر قت يته فر اتيتر اتتاتية تتاري اتمدزانية‪:‬‬

‫‪ -‬اتتغدراإ اتهامة فر ات ملياإ أو فر اتمركز اتماتر‪:‬‬

‫‪ ‬م ايل اتسد تة أو اعرتم اررية فر ات مل‪.‬‬

‫اتماا ات امل‪.‬‬ ‫اتماا أو اتتي ن ط يلة ارجل أو أر‬ ‫‪ ‬تغدراإ فر أر‬

‫‪ ‬تغدراإ رلبية فر نتائج ارعماا مقارنة بنهاية اتسنة وباتيتراإ اتسابقة اتمما لة‪.‬‬

‫‪ ‬اتتقلباإ أو اتتغدراإ اتهامة فر اعتتاااإ اتتر تتض فر اتق ائم اتماتية اتتار أعاتإ‬
‫يتر تاريخأ مقارنة بنهاية اتسنة واتيتراإ اتسابقة اتمما لة‪.‬‬

‫‪ ‬أم ر اتت غدل أو ارم ر اتماتية ارخر اتتر ت تبر اامة‪.‬‬

‫بياناإ مؤقتة مدر كاملة‪.‬‬ ‫‪ -‬اتبياناإ ا ضافية اتمت لقة باتبن د اتتر تما م اتتتها علر أرا‬

‫‪ -‬ا جراءاإ اتهامة اتتر اتخذاا متلن ا دار ‪.‬‬

‫‪ -‬اتخطااط أو اتن ايااا اتتاار قاات تااؤ ر علاار اتقيمااة اتتفتريااة أو تب يااب ار ا ا أو اعتت ازماااإ فاار‬
‫اتق ائم اتماتية‪.‬‬

‫‪-138-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ -‬اتتغد اراإ فاار وض ا ارم ا ر اتقان نيااة بمااا فاار ذت ا تل ا ارم ا ر اتتاار يااتدإ فاار إجاباااإ ماان‬
‫اتمح ااامدن ردا عل اار خطاب اااإ ارتيس ااار أرر االها فري ااق اتمراج ااة أو أي ااة أما ا ر قان ني ااة جتي اات‬
‫واامة‪.‬‬

‫ااإ مان اتساالطاإ اتحك مياة أو اتهدئااإ اتتنظيمياة أو اتتغددار فاار‬ ‫‪ -‬باتء أياة تحقيقااإ أو فح‬
‫اإ‪.‬‬ ‫وض اذي اتتحقيقاإ أو اتيح‬

‫‪ -‬اتت ري اإ أو اتل ائ اتحك مية اتتتيت اتتر يمكن أن تؤ ر علر أعماا ات ركة‪.‬‬

‫اإلق اررات الكتاب ة‬

‫ف اار ي اااعإ م دن ااة تما ا ن م رف ااة اتحق ااائق مقصا ا ر عل اار ا دار أو عن ااتما يكا ا ن ارم اار‬
‫علر اتحكم ات خصار قات ع نساتطي اتحصا ا علار أدتاة مؤيات وع نت قا أن‬ ‫منصبا فر اررا‬
‫تم ن متاية وفر مثل اذي اتحاعإ فقت يك ن من اتمنارب طلب إقا ارراإ محاتد مان ا دار علار‬
‫م ضا ا عاإ م دن ااة وينبغ اار علدن ااا أن نحص اال عل اار تكيد اات م قا ا ا بكن ااأ ع ت ج اات أي ااة أدت ااة أخ اار‬
‫م تل ا ق ارراإ‪.‬‬ ‫تت ار‬

‫وبا ا اااترمم ما ا اان أن إق ا ا ا ارراإ ا دار ع تقلا ا اال ما ا اان ياجتنا ا ااا ردتا ا ااة منارا ا اابة وكافيا ا ااة أخا ا اار‬
‫تلم ض عاإ اتتار تغطدهاا إع أن ااذي ا قا ارراإ تؤكات ارما ر اتهاماة اتتار تقاتمها تناا ا دار أ نااء‬
‫عمليااة اتمراج ااة أمااا رفاان ا دار تتزويااتنا بااا ق ارراإ اتتاار ن تبراااا ضاارورية ت مليااة اتمراج ااة فقاات‬
‫ي تباار يااتا ماان نطاااق اتمراج ااة كااار تمن ا إبااتاء أر مداار مااتحيت وفاار مثاال اااذي اتحاااعإ فننااأ‬
‫ينبغر درارة تك در رفان ا دار علار درجاة قتناا فار ا قا ارراإ ارخار اتتار يصالنا علدهاا أ نااء‬
‫عملية اتمراج ة‪.‬‬

‫وياانص إر اااد اتمراج ااة ات ااتوتر إقا ا ارراإ ا دار عل اار أن اتم ارجا ا يس ااتطي أن ي ااق ف اار‬
‫أوراق عملاااأ دتدااال إق ا ا ارراإ ا دار بتلخااايص اتمناق ا اااإ ات ااايهية م ا ا ا دار أو باتحص ا ا ا علا اار‬
‫إق ارراإ كتابية من ا دار وقت تم ن اذي ا ق ارراإ اتمكت بة فر كل‪:‬‬

‫‪ ‬خطاب إقرار من ا دار ‪.‬‬

‫‪ ‬أو خطاب من اتمراج ي جز فيأ فهمأ ق ارراإ ا دار تقر بأ ا دار وتؤكتي ررميا‪.‬‬

‫ماان اتمستحساان أن تم ا ن خطاباااإ إق ا ارراإ ا دار بساايطة ويسااهل فهمهااا بقااتر ا مكااان‬
‫وينبغر أن تقتصر عاد علر‪:‬‬

‫‪ ‬أمررور معينررة تنطرروى ع ررى حكررم شخصررى‪ :‬مثاال تقداايم ب اان ار ا ا وقابليااة ب اان‬
‫اتحساباإ اتمتينة تلتحصدل ومت اعتتزاماإ اتمقتر ‪ ...‬ات ‪.‬‬

‫‪-139-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫علار ن اياا‪ :‬مثال اعيتيااي باراتثمار ط يال ارجال ودعام اركاإ‬ ‫‪ ‬أم ر م دنة تنطا‬
‫تاب ة مت ثر ووقف ت غدل أيت اتيروأ ‪ ...‬ات ‪.‬‬

‫‪ ‬أما ر عامااة تؤكاات فهاام ا دار تنطاااق اتمراج ااة‪ :‬مثاال ا قارار بمساائ تدتها عاان تصا ير‬
‫اتق ائم اتماتية ووج د اتستمإ اتماتية واتبياناإ اتمت لقة بها ‪ ...‬ات ‪.‬‬

‫‪-140-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫التفاق ع ى شروط عم ات المراجعة‬

‫‪-141-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫مقدمررة‪:‬‬

‫ل اتر تيهم واض من ات مدل علر طبي ة و اروي‬ ‫قبل بتء عملية اتمراج ة ينبغر اتت‬
‫عملية اتمراج ة و كل اتتقرير اتمت ق إ تاري وفر م ظم اري اا ينبغر اعتيااق كتاباة علار ااذا‬
‫ت ملية اتمراج اة أو خطااب ت زياز‬ ‫اتتيهم تمسئ تدتنا وعاد ما يتم ذت إما من خما اتتقت ب ر‬
‫روي عملية اتمراج ة‪.‬‬

‫عم ات المراجعة فى السنة األولى‪:‬‬

‫عن ا ااتما ي ا ااتم اتت د ا اادن كما ا اراج دن تمن ا ااك م ا ااا تلم ا اار اروت ا اار ف ا اااد م ا ااا يتن ا اااوا اتخط ا اااب‬
‫اتم ض عاإ اتتاتية‪:‬‬

‫‪ ‬اتر عملية اتمراج ة و كل اتتقرير اتمت ق إ تاري‪.‬‬

‫‪ ‬مسئ تية ا دار عن اتق ائم اتماتية ووض نظا تلرقابة اتتاخلية يمكن ات ق فيأ‪.‬‬

‫ااار ات اار اتم ااايدر اتمهني ااة اتمطبق ااة واتت ا اري اإ‬ ‫‪ ‬نط اااق اتمراج ااة بم ااا ف اار ذتا ا ا‬
‫واتل ائ اتتر نلتز بها‪.‬‬

‫‪ ‬اتحتود اتطبيعية اتمتك لة تمال مان اتمراج اة ونظاا اترقاباة اتتاخلياة يداء ع تم اف‬
‫عملية اتمراج ة باتضرور جمي ارخطاء أو نقاي اتض ف أو ارخطاء واتغش اتناتج‬
‫عنها وأنأ يتر ارخطاء ونقاي اتض ف اتهامة قت ع تمت ف من خما تكدياة أعمااا‬
‫اتمراج ة وفقا تم ايدر اتمراج ة اتمتيق علدها‪.‬‬

‫‪ ‬يق اتمؤرسة فر ا طمأ ا بتون أ قد د ا علر اتستمإ اتماتية واتبياناإ اتمت لقة‬
‫بها‪.‬‬ ‫بها واتم ل ماإ وات ائق اتمطل بة واتمت لقة ب ملية اتمراج ة اتتر نق‬

‫عم ات المراجعة المتكررة‪:‬‬

‫يك ا ن قب ا ا عمليااة اتمراج ااة عاااد مسااكتة روتدنيااة وتماان إذا كانااا تااتينا ااك ك فدنبغاار‬
‫مناق ة ارمر م اتمتير اترئيسر‪.‬‬

‫تااين ماان اتضاارور عاااد إرراااا خطاااب اعرتباااي ب اات اتساانة اروتاار وم ا ذت ا وعنااتما‬
‫اف اتتغددار فار‬ ‫يحته تغددر ااا فار نطااق اتمراج اة فنناأ ينبغار إررااا خطااب اتار ات مدال ت‬
‫نطاق اتمراج ة وقت تم ن اناك ررور أخر يك ن من اتمرم ب فدها إرراا خطاب ارتبااي عان‬
‫عملية مراج ة متمرر مثل‪:‬‬

‫‪ ‬وج د ما ي در اتر أن ات مدل ع يترك اتر ونطاق اتمراج ة‪.‬‬

‫‪-142-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ ‬يتوه تغددر اا فر إدار ات مدل أو فر طبي ة أو يتم عملأ‪.‬‬

‫‪ ‬اتمتطلباإ اتقان نية‪.‬‬

‫نموذج خطاب التعيين‬

‫اتخطاااب اتتاااتر تلت ضااي فقااط وينبغاار ت تيلااأ وفقااا تلظاارور واتمتطلباااإ اتخا ااة بكاال‬
‫ياتااة واتخطاااب يتااب أن يك ا ن ررااميا وقاات يك ا ن ماان اتممئاام أن يرفااق بااأ خطاااب خصاار ماان‬
‫اتمتير اتمسئ ا ي ض فيأ أن اتخطاب تمتتا از بنر ااداإ اتمراج اة اتتوتياة ويمكان اعراتياد مان‬
‫اتخطاااب اتمرفااق باعتباااري فر ااة تبيااان اتخااتماإ ارخاار اتتاار تسااتطي اتمؤرسااة تقااتمها (مثاال‬
‫اعرت اراإ ف واتضرائب ف واتمحاربة ف ومراج ة اتحارب اعتر)‪.‬‬

‫إتر أعضاء متلن إدار ركة ‪....‬‬

‫عليأ عملنا كمراج دن تل ركة ومتااعإ‬ ‫اتذ يق‬ ‫من اذا اتخطاب ا ت ضي اررا‬ ‫اتغر‬
‫مسئ تية ات ركة ومتاعإ مسئ تدتنا‪.‬‬

‫اايمم أعضاااء متلاان إدار ات ااركة فااننمم مساائ ت ن عاان وجا د رااتمإ محاراابية منتظمااة‬ ‫‪ -1‬ب‬
‫ا ر عادتااة تلمركااز اتماااتر ونتااائج ات ملياااإ وفقااا (تلت اري ‪)....‬‬ ‫ونعااتاد قا ائم ماتيااة ت طاار‬
‫يمااا أنماام مساائ ت ن عاان أن تقااتم ا تنااا كافااة اتسااتمإ اتمحاراابية اتخا ااة بات ااركة ف وقتمااا‬
‫ويسا اابما نحتا اااج وكا ااذت كافا ااة اتسا ااتمإ ارخا اار واتبيانا اااإ بما ااا فا اار ذت ا ا محاضا اار جمي ا ا‬
‫اجتماعاإ متلن ا دار واتتمعية ات امة تلمساامدن‪.‬‬

‫‪ -2‬نحن مسئ ت ن عن تقتيم تقرير (تلمسااامدن) عماا إذا كاان مان رأيناا أن اتقا ائم اتماتياة ت طار‬
‫ر عادتة عن اتمركز اتماتر واتنتائج اتماتية وعما إذا كانا وفقا (تلت اري اتمناراب) وفار‬
‫راابدل تم ا ين رأينااا فنننااا مطاااتب ن بت اررااة ارم ا ر اتتاتيااة وأن ن اات تقري ا ار عمااا ع نطماائن إتيااأ‬
‫منها‪:‬‬

‫‪ ‬ال تمس ات ركة رتمإ محاربية منتظمة وال تم اراتم إقا ارراإ كافياة تمراج تناا‬
‫من اتيروأ اتتر تم نزراا‪.‬‬

‫‪ ‬ال اتق ائم اتماتية تل ركة مطابقة تلستمإ اتمحاربية وا ق ارراإ‪.‬‬

‫‪ ‬ااال أعااتإ اتق ا ائم اتماتيااة وفقااا تلم ااايدر اتمحاراابية اتتوتيااة (أو أيااة م ااايدر ومباااد‬
‫محاربية مناربة ومقب تة)‪.‬‬

‫‪ ‬ااال يصاالنا علاار كافااة اتم ل ماااإ وا يضاااياإ اتتاار ناار أنهااا ضاارورية رم ا ار‬
‫بها‪.‬‬ ‫اتمراج ة اتتر نق‬

‫‪-143-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ ‬ااال اتم ل ماااإ اتتاار يتضاامنها تقرياار متلاان ا دار تسااتقيم م ا مااا تتضاامنأ اتق ا ائم‬
‫اتماتية اتتر تما مراج تها‪.‬‬

‫اذا واناك أم ر أخر قت يتطلب ارمر أن نتناوتها فر تقريرنا وفقا تلظرور‪.‬‬

‫‪ -3‬نحن مسئ ت ن مسئ تية مهنية عن تقتيم تقرير إذا كانا اتق ائم اتماتية ع تتم ر م اتم ايدر‬
‫اتمحاراابية وذت ا باتنساابة ر أماار اااا فدهااا إع إذا رأينااا أن عاات اعتت ا از اااذي تااأ مااا يباارري‬
‫باتنظر اتر اتظرور‪.‬‬

‫‪ -4‬را ر تتاار اتمراج ااة وفقااا تم ااايدر اتمراج ااة اتتوتيااة با ضااافة اتاار ذتا فننهااا را ر تتاار‬
‫باتطريقااة اتت اار ناار أنه ااا ض اارورية تل فاااء بمس اائ تدتنا ورا ا ر يتضاامن اختب اااراإ تلم اااممإ‬
‫واتتحقق من وج د وملمية وتقدايم ار ا ا واعتت ازمااإ اتار اتمات اتاذ ناراي ضاروريا ورا ر‬
‫عتاد اتق ائم اتماتياة و بااإ ماا‬ ‫ن مل علر فهم اتنظا اتمحاربر تتقديم مت كيايتأ ككرا‬
‫إذا كان ااا ات ااركة تمسا ا ر ااتمإ محار اابية منتظم ااة ونت قا ا اتحصا ا ا عل اار دتد اال منار ااب‬
‫وم ق بأ باتقتر اتذ نراي كافيا تنا عرتخمص ارتنتاجاإ م ق تة منأ وتختلف طبي ة مت‬
‫اعختباراإ تب ا تتقديمنا تلنظا اتمحاربر تل ركة ونظا اترقابة اتتاخلية ‪ -‬فار اتحااعإ اتتار‬
‫نرمب فر اععتماد علدها – ويمكن أن ت مل أ جانب مان ج اناب عمليااإ اتن ااي ورا ر‬
‫نبلغكم بك نقاي ض ف مؤ ر فر نظم ات ركة أو أية مميظاإ تنا علدها واتتر نر ضرور‬
‫إبممكم بها‪.‬‬

‫بهااا قاات نطلااب ماانمم م افاتنااا بت زيااز كتااابر‬ ‫‪ -5‬يتاازء ماان إج اراءاإ اتمراج ااة اتم تاااد اتتاار نق ا‬
‫تهق ارراإ اتتر قت تقت تنا يااة منمم أ ناء إجراء اتمراج ة‪.‬‬

‫‪ -6‬من أجل مساعتتنا فر مراج ة ق ائمكم اتماتية فس ر نطلب ا طامأ علار جميا اتمساتنتاإ‬
‫أو اتتقارير بما فر ذت تقرير رئين متلن ا دار وتقريار أعضااء متلان ا دار اتتار يت ادن‬
‫إ اااتاراا م ا ا اتق ا ا ائم اتماتيا ااة كما ااا يحا ااق تنا ااا أن نحضا اار كافا ااة اجتماعا اااإ اتتمعيا ااة ات اما ااة‬
‫تلمساامدن وأن نخطر بم اعدت اذي اعجتماعاإ‪.‬‬

‫أن مسئ تية من وايت اار اتمخاتيااإ تقا علار عااتقمم ورا ر ن مال مان جانبناا‬ ‫‪ -7‬من اتم ل‬
‫بهااا بحدااء يت ا فر تااتينا قااتر م ق ا ا ماان اتت ق اااإ‬ ‫علاار تخطاايط عمليااة اتمراج ااة اتتاار نق ا‬
‫عيت ار ياعإ ا رهار بكقل من اتحقيقة فر اتق ائم اتماتية ا أو اتستمإ اتمحاربية ا اتتر‬
‫ترتبااا علاار اتمخاتياااإ إع أنااأ ع ينبغاار اععتماااد علاار مراج تنااا تم ااف اتمخاتياااإ اتتاار قاات‬
‫ت جت‪.‬‬

‫‪-144-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫ات قاا اتامو تألفاراد‬ ‫وقت قترنا أت ابنا اتتر ر ر نررل تمم ف اتدر بها م تقام ات مال علار أراا‬
‫اتمبا اار اتتاار نتحملهااا وتختلااف فئااة اتساااعة‬ ‫اتم دناادن ت مليااة اتمراج ااة با ضااافة اتاار اتمصاااري‬
‫تليرد طبقا تترجاة اتمسائ تية اتتار يتحملهاا واتخبار واتمهاار اتمطل باة ويساب ماا تام مناق اتأ م كام‬
‫فنننا نت ق اتم افقة علر رتاد أت ابنا بماا فار ذتا دف ااإ تحاا اتحسااب قبال بتاياة اتمراج اة كال‬
‫عا ‪.‬‬

‫اركتمم وااذا اتخطااب راار باتنسابة تلسان اإ اتمقبلاة ماا تام‬ ‫ونحن نتطل اتر عمقاة مساتمر ما‬
‫يااتم ت تيلااأ أو إتغااااي‪ .‬رجاااء اتت ريا علاار اتنسااخة اتمرفقااة بمااا ييداات أنهااا مطابقااة تيهمكاام تلترتدباااإ‬
‫اتخا ة بمراج تنا تلق ائم اتماتية‪.‬‬

‫‪-145-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫تقارير المراجعة‬

‫ينبغ اار أن تلت ااز تق ااارير اتمراج ااة باتق اع اات اتمحلي ااة واتقان ني ااة واتمهني ااة وينبغ اار تطبد ااق‬
‫اتم ااايدر علاار تقااارير اتمراج ااة اتصااادر مااا تاام تماان اناااك قاعاات قان نيااة أو مهنيااة محليااة محااتد‬
‫تقضر بخمر ذت ‪.‬‬

‫ينبغر كتابة اتتاري علر اتتقارير وأن نبت فياأ رأيناا ب ضا ح (أو عات قاترتنا علار إباتاء‬
‫أر ) علر اتق ائم اتماتية ويتب عاد أن يتضمن ات نا ر اررارية اتتاتية‪:‬‬

‫‪ ‬العنوان‪ :‬ينبغر ارتختا عن ان منارب مثل يتقرير مراقب اتحساباإي‬

‫‪ ‬الجهة الموجه لها التقرير‪ :‬وي جأ اتتقرير عااد اتار اتمسااامدن أو اتار متلان إدار‬
‫اتمن ك ‪.‬‬

‫اتقا ائم اتماتياة باعراام أو‬ ‫‪ ‬تحديرد القروائم المال رة التررى تمررت مراجعتهرا‪ :‬ينبغاار ت ريا‬
‫ااار ات اار م ق ه ااا ف اار اتتقري اار وينبغ اار أن ي اادر تحتي اات اتقا ا ائم اتماتي ااة ات اار ار اام‬ ‫با‬
‫اتمن ك واتر تاري اتق ائم اتماتية واتيتر اتتر تغطدها‪.‬‬

‫‪ ‬اإلشارة الى معايير المراجعة أو األعراف المتبعة فى إجراء المراجعة‪.‬‬

‫‪ ‬التوق ع‪ :‬ينبغر اتت ري علار اتت ريا بارام اتمؤرساة أو بارام اتماتير أو باار ندن م اا‬
‫يسب اتظرور‪.‬‬

‫‪ ‬عنوان المراجع‪ :‬عاد ما تم ن اتمتينة اتتر يق فدها اتمكتب اتقائم باتمراج ة‪.‬‬

‫تاريخ تقرير المراجعة‪:‬‬

‫عاااد أننااا قمنااا باانجراء فحااص‬ ‫تاااري تقرياار اتمراج ااة تااأ أاميااة خا ااة يدااء أنااأ ييتاار‬
‫تأليااتاه اتميقااة يتاار تاااري تقرياار اتمراج ااة أو تاااري قريااب منااأ اتاار ياات مقب ا ا وتهااذا اتساابب‬
‫ينبغاار كتابااة اتتاااري علاار تقااارير اتمراج ااة بكراارأ وقااا ممكاان ب اات ا نتهاااء ماان اتمراج ااة وتلقاار‬
‫يافااة بياناااإ اتمراج ااة اررارااية إع أنااأ فاار ب اان اتاابمد يت اادن اعتماااد اتقا ائم اتماتيااة ررااميا ماان‬
‫ا دار وفاار اااذي اتحاتااة ع يت ا و تنااا أن نااؤرا اتتقرياار بتاااري رااابق تتاااري اعتماااد ا دار تلق ا ائم‬
‫اتماتية‪.‬‬

‫‪-146-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫خطابات اإلدارة‬

‫ماان اتمهاام باتنساابة تخطاباااإ ا دار أن نياارق باادن مااا يلااز كحاات أدناار أراراار تخطاااب‬
‫ا دار وبدن اتمت اتذ يير عاد بتحقدق أاتار ختمة ات مدل‪.‬‬

‫ينبغاار إباامغ ات مداال ف ا ار بااك نقاااي ض ا ف اامااة نميظهااا فاار نظااا اترقابااة اتتاخليااة‬
‫وبصية عامة ينبغر إ تار خطاب يتناوا م كلة اترقابة اتتر تم تحتيتاا م تقديم تمت خطا ر‬
‫ر بأ اتمؤرسة إذا تز ارمر‪.‬‬ ‫ات ض واتحل اتذ ت‬

‫يكا ا ن م اان اتمنار ااب ع اااد أن نحا ا ا اتخط ااار اررار اار اتا ار خط اااب إدار أورا ا نطاق ااا‬
‫ويه ااتر ات اار تق ااتيم وجه ااة نظ اار بن اااء واقعي ااة وتتاري ااة تألما ا ر كم ااا ي ارا ااا محار ااب مس ااتقل ع اان‬
‫م ض عاإ مثل‪:‬‬

‫‪ ‬اترقابة اتتاخلية‪.‬‬

‫‪ ‬اتنظم وا جراءاإ‪.‬‬

‫‪ ‬اتمباد اتمحاربية واتمتطلباإ اتقان نية‪.‬‬

‫‪ ‬متطلباإ إعتاد اتتقارير اتحاتية واتمستقبلية‪.‬‬

‫‪ ‬ات رائل اتتر يمكننا تقتيم اتمساعت من خمتها‪.‬‬

‫ا ااياإ فا اار متا اااعإ أخا اار بخا اامر اتنظا ااا‬ ‫ويمكا اان أيضا ااا أن يتضا اامن مميظا اااإ وت‬
‫اتمحاربر واتتر يمكن أن يستيدت منها ات مدل مثل‪:‬‬

‫‪ ‬اتتنظيم واتمياء ‪.‬‬

‫‪ ‬ارم ر اتضريبية‪.‬‬

‫‪ ‬ارتختا اتم ارد ف مست ياإ ات املدن ‪ ..‬أت ‪.‬‬

‫اذي اتمميظاإ يمكن أن تم ن ع نا تمتلن ا دار ف وا دار فر اتقيا بمسئ تياتهما‪.‬‬

‫ينبغاار أن تااكتر خطاباااإ ا دار م باار عاان اتص ا ر اتم روفااة عاان اتمؤرسااة ماان يدااء‬
‫درايتها وخبرتها فر نطاق وار من ارن طة ونظرتها ات اقعية واتتتارية تألما ر يدثماا يكا ن ذتا‬
‫ممئمااا ف وقاات يكا ن نطاااق اتمميظاااإ وعمقهااا وج دتهااا أياات اععتباااراإ اتتاار تسااتنت إتدهااا ا دار‬
‫عنت اتخاذ قرار ت ددن اتمراج دن أو طلب ختماتهم‪.‬‬

‫‪-147-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫ينبغر علر أعضاء فريق اتمراج ة ت دق كال بنات يارون تضامدنأ فار خطااب ا دار كلماا‬
‫ورد ذت ا اتاار علمهاام (وماان اتميضاال تتمي هااا فاار مكااان واياات فاار ملااف اتمراج ااة تتسااهدل إعااتاد‬
‫اتخطاب) وذت رنأ يص ب إعتاد مميظاإ خطاب ا دار ب ت عت أرابي أو ه ر من انتهاء‬
‫اتمراج ة فر متاا م دن‪.‬‬

‫وقت يك ن من اتممئم أيضا ارتختا مذكر مناق اة ات مدال تتساتدل اتنقااي اتمحتمال باكن‬
‫يتضمنها خطاب ا دار تيحصها بم رفة اتتير قبل اعجتماأ اتنهائر تلمراج ة‪.‬‬

‫من اتمهم عنت إعتاد اتمميظاإ اتتركدز علر اررباب اررارية تلم ايل بتع من مترد‬
‫تقتيم تقرير عن اتم ايل ونتائتها‪.‬‬

‫اباإ كماا ينبغار‬ ‫ينبغر أن ت ت خطابااإ ا دار اتار ات مامء بكرال ب يقان هم بقبا ا اتت‬
‫م رفة من اتذ ريطل علر اتخطاب ونعتادي وفقا تذت وقت يق أر اتخطاب خص تين تتيأ قافاة‬
‫فر متاا اتمحاربة واتمراج ة وتذا يتب أن يك ن اتخطاب ميه ما تأل خاص اتذين ييتقرون اتر‬
‫اذي اتثقافة اتتخصيصية‪.‬‬

‫دل اتم ل ماإ عن طريق‬ ‫ويتكيت ت‬

‫اتمميظااإ اتهاماة ب اكل باارو) ونذا كاناا‬ ‫‪ ‬يسن إعتاد اتخطاب (مثال بتاب عار‬
‫اتمميظاااإ عتياات أو كااان ب ضااها بص ا ر مط تااة فقاات يك ا ن ماان اتمنارااب إيتاااو‬
‫اتمميظاااإ فاار اتخطاااب ارراراار م ا كتابااة اتتيا اادل أو ارم ا ر ارقاال أاميااة فاار‬
‫اتمميق‪.‬‬

‫‪ ‬تتدب اتمصطمياإ اتينية‪.‬‬

‫عبت أن تم ن مميظتنا‪:‬‬

‫حيحة ودريقة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ ‬بناء ‪.‬‬

‫‪ ‬تبقة‪.‬‬

‫واناك من اعقتراياإ مثل‪:‬‬

‫‪ ‬أج ل اتخطاب م ج از بقتر ا مكان‪.‬‬

‫‪ ‬راأ يساان ضاابط اتمسااافاإ واتي ا اال فاار اتخطاااب وارااتختا اتيقاراإ اتقصاادر يدثمااا‬
‫أمكن‪.‬‬

‫‪-148-‬‬
 ‫محاسبين قانونييون ومستشارون‬ ‫مصطفى بسيونى‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ ‬ياوا إبراو اتنقاي اررارية بارتختا ات مماإ اتبارو أو ارراتدب ارخر ‪.‬‬

‫اتخطاب واذا يت قف علر نص اتخطاب وت ق اإ اتمتلقر‪.‬‬ ‫‪ ‬إدر تغلي‬

‫وكإرشاد عام يفترض أن يتضمن الخطاب المكونات التال ة‪:‬‬

‫‪ ‬المرسررل إل رره‪ :‬ينبغاار أن يك ا ن متلاان ا دار أو ماان ي دنااأ أو ات ض ا اتمنتااتب أو‬

‫اتمتير ات ا أو فر ب ن اتحاعإ اتمتير اتماتر‪.‬‬

‫اتخطاب‪.‬‬ ‫‪ ‬المقدمة‪ :‬وينبغر أن تبدن ب ض ح مر‬

‫ااياإ أو ما ا ج از تلمميظ اااإ‬ ‫‪ ‬مرررتن الخطررراب‪ :‬ينبغ اار أن يتض اامن اتمميظ اااإ واتت‬
‫ياإ اترئيسية مؤيت باتتيا دل فر كل مستنتاإ او مرفقاإ‪.‬‬ ‫واتت‬

‫إج اراء‬ ‫‪ ‬التنصرررل‪ :‬ينبغاار أن ي اادر اتخطاااب اتاار أن اتمراج ااة قاات تمااا علاار أرااا‬
‫اختباراإ ونن ا دار مسئلة عن مت كياية نظا اترقابة اتتاخلية وأن عملية اتمراج ة‬
‫ع يترتب علدها باتضرور ايت ار كافة نقاي اتض ف اتهامة فر اترقابة ا تتاخلية أو‬
‫ما يترتب علدها من أخطاء أو تتتين‪.‬‬

‫مزيات مان اتمسااعت كماا‬ ‫‪ ‬الخاتمة‪ :‬ويمكن أن تتضمن دع تمناق ة اتخطاب وعار‬
‫يمكاان أيضااا تلخاايص اتنقاااي اتمطلا ب إتخاااذ إجاراء ب ااكنها واتمتاب ااة اتتاار تاام ا تياااق‬
‫علدها بدن ات مدل وفريق اتمراج ة م إضافة جملة ت بر عن اتتقاتير تماا أباتاي ات مدال‬
‫من ت اون‪.‬‬

‫‪ ‬المالحق‪ :‬يسبما يلز ‪.‬‬

‫‪-149-‬‬