Thuế và kế toán thuế

CHƯƠNG 4:
THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG
VALUE ADDED TAX (VAT)
VĂN BẢN PHÁP LUẬT THAM KHẢO
1. Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12
2. Luật thuế GTGT số 31/2013/QH 13
3. Nghịđịnh 123/2008/NĐ-CP quy định chi tiết &
hướng dẫn thi hành 1 sốđiều của luật thuế GTGT.
4. Thông tư 129/2008/TT-BTC hướng dẫn thi hành 1
số điều của Luật Thuế GTGT & Nghịđịnh
123/2008/NĐ-CP.
5. Nghịđịnh 51/2010/NĐ-CP quy định về hóa đơn bán
hàng hóa, cung ứng dịch vụ.
6. Thông tư 153/2010/TT-BTC hướng dẫn thi hành
Nghị định 51/2010/NĐ -CP .

1. KHÁI NIỆM 2. HÌNH THÀNH & PHÁT TRIỂN

• Thuế giá trị gia tăng (GTGT): loại thuế gián
thu đánh trên phần giá trị gia tăng của hàng
hóa, dịch vụ (HHDV) trong quá trình luân
chuyển từ khi bắt đầu quá trình sản xuất, kinh
doanh cho tới khi HHDV tới tay người tiêu
dùng cuối cùng.
• Tên gọi:
• Pháp: taxe sur la valeur ajoutée
• Anh: value added tax (VAT)
Tại Việt Nam
• Luật thuế GTGT được thông qua ngày 10/5/1997 và
có hiệu lực từ ngày 01/01/1999 để thay thế thuế
doanh thu.
• Luật thuế GTGT đãđược sửa đổi và bổ sung qua:
Luật số 07/2003/QH11 ngày 26/06/2003 sửa đổi, bổ
sung một sốđiều của Luật thuế GTGT; Luật số
57/2005/QH11 ngày 09/12/2005 sửa đổi, bổ sung
một số điều của Luật thuế GTGT & thuế TTĐB.
• Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 ngày 03/06/2008.

Lê Thị Ngọc Phương 1

Thuế và kế toán thuế
3. ƯU ĐIỂM THUẾ GTGT
1. Khắc phục được tính trùng lắp của thuế doanh
thu.
2. Thuế suất tăng, giảm không ảnh hưởng trực
tiếp đến hoạt động SXKD của doanh nghiệp.
3.Đảm bảo công bằng
4. Cơ chế tự kiểm soát tốt và hạn chế hiện tượng
trốn thuế
5. Khuyến khích xuất khẩu
4. HHDV CHỊU & KHÔNG CHỊU
THUẾ
4.1. Hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT:
• Hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh
doanh và tiêu dùngở Việt Nam (Bao gồm hàng
hóa dịch vụ mua của các tổ chức, cá nhân ở
nước ngoài)
4.2. Hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT:
• Gồm có 26 nhóm HHDV (Điều 5, chương 1, luật
thuế GTGT số 13/2008/QH12)
Lê Thị Ngọc Phương
3. NHƯỢC ĐIỂM THUẾ GTGT
• Chi phí hành thu lớn
• Quản lý và yêu cầu hạch toán phức tạp
• Vẫn tồn tại hiện tượng trốn thuế
• Tính công bằng chưa cao
4.2. HHDV KHÔNG CHỊU THUẾ
1. Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thuỷ sản nuôi
trồng, đánh bắt chưa chế biến thành các sản
phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường
của tổ chức, cá nhân tự sản xuất, đánh bắt bán
ra và ở khâu nhập khẩu.
2. Sản phẩm là giống vật nuôi, giống cây trồng.
3. Tưới, tiêu nước; cày, bừa đất; nạo vét kênh,
mương nội đồng phục vụ sản xuất nông nghiệp;
dịch vụ thu hoạch sản phẩm nông nghiệp.
2
Thuế và kế toán thuế
4.2. HHDV KHÔNG CHỊU THUẾ
4. Sản phẩm muối.
5. Nhà ở thuộc sở hữu nhà nước do Nhà nước bán
cho người đang thuê.
6. Chuyển quyền sử dụng đất.
7. Bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm người học, bảo
hiểm vậtnuôi, bảo hiểm cây trồng và tái bảo hiểm.
8. Dịch vụ cấp tín dụng; kinh doanh chứng khoán;
chuyển nhượng vốn; dịch vụ tài chính phái sinh.
4.2. HHDV KHÔNG CHỊU THUẾ
13. Duy tu, sửa chữa, xây dựng bằng nguồn vốn
đóng góp của nhân dân, vốn viện trợ nhân đạo
đối với các công trình văn hóa, nghệ thuật, công
trình phục vụ công cộng, cơ sở hạ tầng và nhàở
cho đối tượng chính sách xã hội
14. Phát sóng truyền thanh, truyền hình bằng
nguồn vốn ngân sách nhà nước.
15. Vận chuyển hành khách công cộng bằng xe
buýt, xe điện.
Lê Thị Ngọc Phương
4.2. HHDV KHÔNG CHỊU THUẾ
9. Dịch vụ y tế, dịch vụ thú y.
10. Dịch vụ bưu chính, viễn thông công ích và In-
ter-net phổ cập theo chương trình của Chính
phủ.
11. Dịch vụ phục vụ công cộng về vệ sinh, thoát
nước đường phố và khu dân cư; duy trì vườn
thú, vườn hoa, công viên, cây xanh đường phố,
chiếu sáng công cộng; dịch vụ tang lễ.
12. Dạy học, dạy nghề
4.2. HHDV KHÔNG CHỊU THUẾ
16. Xuất bản, nhập khẩu, phát hành báo, tạp chí,
bản tin chuyên ngành, các loại sách theo quy định
và tranh, ảnh, áp phích tuyên truyền cổđộng, kể
cả dưới dạng băng hoặc đĩa ghi tiếng, ghi hình,
dữ liệu điện tử; in tiền.
17. Vũ khí, khí tài chuyên dùng phục vụ quốc
phòng, an ninh.
18. Vàng nhập khẩu dạng thỏi, miếng chưa được
chế tác thành sản phẩm khác.
3
Thuế và kế toán thuế
4.2. HHDV KHÔNG CHỊU THUẾ
19. Máy móc, thiết bị, vật tư trong nước chưa sản
xuất được cần nhập khẩu để sử dụng trực tiếp
cho hoạt động NCKH, phát triển công nghệ; hoạt
động tìm kiếm, thăm dò, phát triển mỏ dầu,
khíđốt; tàu bay, dàn khoan, tàu thuỷ trong nước
chưa sản xuất được cần nhập khẩu tạo TSCĐ của
doanh nghiệp, thuê của nước ngoài sử dụng cho
SXKD và để cho thuê.
20. Chuyển giao công nghệ; chuyển nhượng quyền
sở hữu trí tuệ; phần mềm máy tính.
4.2. HHDV KHÔNG CHỊU THUẾ
22. Hàng hoá chuyển khẩu, quá cảnh qua lãnh thổ
Việt Nam; hàng tạm nhập tái xuất; hàng tạm xuất
tái nhập; nguyên liệu nhập khẩu để sản xuất, gia
công hàng hoá xuất khẩu theo hợp đồng sản
xuất, gia công xuất khẩu ký kết với bên nước
ngoài; HHDV được mua bán giữa nước ngoài với
các khu phi thuế quan và giữa các khu phi thuế
quan với nhau.
Lê Thị Ngọc Phương
4.2. HHDV KHÔNG CHỊU THUẾ
21. Hàng hóa nhập khẩu và HHDV bán cho tổ chức
cá nhân nước ngoài để viện trợ nhân đạo, viện trợ
không hoàn lại; quà tặng cho cơ quan nhà nước,
tổ chức chính trị, tổ chức xã hội…, đơn vị vũ trang
nhân dân; quà biếu, quà tặng cho cá nhân Việt
Nam theo mức quy định; Đồ dùng của tổ chức, cá
nhân nước ngoài theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại
giao; hàng mang theo người trong tiêu chuẩn
hành lý miễn thuế.
4.2. HHDV KHÔNG CHỊU THUẾ
23. Sản phẩm xuất khẩu là tài nguyên, khoáng sản
khai thác chưa chế biến theo quy định của Chính
phủ.
24. Sản phẩm nhân tạo dùng để thay thế cho bộ phận
cơ thể của người bệnh; nạng, xe lăn và dụng cụ
chuyên dùng khác cho người tàn tật.
25. Hàng hóa, dịch vụ của cá nhân kinh doanh có mức
thu nhập bình quân tháng thấp hơn mức lương tối
thiểu chung áp dụng đối với tổ chức, doanh nghiệp
trong nước.
4
Thuế và kế toán thuế

5. NGƯỜI NỘP THUẾ 6. CĂN CỨ TÍNH THUẾ

• Tổ chức , cá nhân có sản xuất, kinh doanh
hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GIÁ TÍNH
THUẾ
• Tổ chức, cá nhân nhập khẩu hàng hóa, dịch vụ
thuộc đối tượng chịu thuế
0%

THUẾ SUẤT 5%
10
%

GIÁ TÍNH THUẾ XÁC ĐỊNH GIÁ TÍNH THUẾ

Nguyên tắc: Giá tính thuế là giá chưa • (1) HHDV do cơ sở sản xuất kinh doanh bán
thuế GTGT ra: Khoản
Khoản
Giá phụ
Giá phụ
bán thu, phí
tính thu, phí
= chưa + thu -
thuế thu
bao thêm
GTGT thêm phải
gồm ngoài
nộp
VAT giá bán
NSNN
HHDV

Lê Thị Ngọc Phương 5

Thuế và kế toán thuế

XÁC ĐỊNH GIÁ TÍNH THUẾ XÁC ĐỊNH GIÁ TÍNH THUẾ
• (2) Đối với hàng nhập khẩu: • (3) Đối với HHDV chịu thuế TTĐB : giá tính thuế
GTGT là giá bán đã có thuế TTDDB nhưng chưa có
Giá Giá thuế GTGT
tính Thuế TT
tính Thuế NK
thuế ĐB (nếu
= thuế + (nếu có) + Giá tính
có) Giá tính = +
GTGT NK thuế Thuế TTĐB
thuế GTGT
TTĐB

Giá tính
Giá tính = +
thuế Thuế TTĐB
thuế GTGT
TTĐB

XÁC ĐỊNH GIÁ TÍNH THUẾ XÁC ĐỊNH GIÁ TÍNH THUẾ
• (4) Đối với HH, DV dùng để trao đổi, biếu • (5) Đối với hoạt động cho thuê TSCĐ: Là giá
tặng hoặc để trả thay lương, tiêu dùng nội cho thuê chưa có thuế GTGT
bộ không phục vụ cho sxkd: Là giá tính thuế
của sản phẩm, HH, DV cùng loại hoặc tương
đương tại cùng thời điểm phát sinh các hoạt
động này.
1 Cho thuê 2 Cho thuê
thu tiền thu tiền 1
từng kỳ lần

Số tiền thu Số tiền thu

từng kỳ 1 lần

Lê Thị Ngọc Phương 6

Thuế và kế toán thuế

XÁC ĐỊNH GIÁ TÍNH THUẾ XÁC ĐỊNH GIÁ TÍNH THUẾ
• (6) Đối với hàng hóa đặc thù được dùng các • (7) Đối với hàng bán theo phương pháp trả
chứng từ ghi giá thanh toán là giá đã có thuế góp, trả chậm:
GTGT như tem bưu chính, vé vận tải, vé sổ xố… Giá tính thuế GTGT là giá bán trả tiền 1 lần
(chưa thuế GTGT, không bao gồm lãi trả góp,
Giá thanh toán trả chậm); không tính theo số tiền trả góp, trả
Giá tính thuế =
________________
GTGT chậm từng kỳ
1 + (%) thuế suất

XÁC ĐỊNH GIÁ TÍNH THUẾ MỨC THUẾ SUẤT

• (9) Đối với dịch vụ gia công hàng hoá

Giá gia công chưa có thuế bao gồm: tiền công,
nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ và chi phí
khác để gia công.
10%
• (10) Đối với hoạt động bán hàng hưởng hoa
5%
hồng: giá tính thuế là hoa hồng được hưởng.
0%

Lê Thị Ngọc Phương 7

Thuế và kế toán thuế

THUẾ SUẤT 0% KHÔNG ÁP DỤNG THUẾ SUẤT 0%

• * Áp dụng đối với : • Tái bảo hiểm, chuyển giao công nghệ, chuyển
nhượng quyền sở hữu trí tuệ ra nước ngoài
• Hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu
• Chuyển nhượng vốn, cấp tín dụng, đầu tư chứng
• Vận tải quốc tế khoán, dịch vụ tài chính phái sinh ra nước ngoài

• HH, DV không chịu thuế GTGT khi xuất khẩu
Trừ một số trường hợp HHDV không chịu thuế
GTGT khi xuất khẩu không áp dụng thuế suất 0%
• Dịch vụ bưu chính, viễn thông chiều ra nước ngoài
• Sản phẩm xuất khẩu là tài nguyên, khoáng sản khai
thác chưa chế biến thành sản phẩm khác;
• HHDV cung cấp cho tổ chức, cá nhân trong khu phi
thuế quan được tiêu dùng bên ngoài khu phi thuế
quan

HUẾ SUẤT 5% & 10 % PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ

• THUẾ SUẤT 5% & 10 %

5%: áp dụng cho hàng hóa, dịch vụ thiết

yếu phục vụ cho sản xuất, tiêu dùng và các
hàngg hóa,, dịch vụ cần ưu đãi. 1 Phương pháp
2 Phương pháp
khấu trừ trực tiếp trên
thuế GTGT
10%: áp dụng cho tất cả các HHDV là đối
tượng chịu thuế GTGT và không chịu mức
thuế suất 0% & 5%.

Lê Thị Ngọc Phương 8

Thuế và kế toán thuế

PHƯƠNG PHÁP KHẤU TRỪ PHƯƠNG PHÁP KHẤU TRỪ

• Đối tượng áp dụng: Áp đụng đối với các cơ sở • CÔNG THỨC TÍNH THUẾ
SXKD
SỐ
• Thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, THUẾ
chứng từ theo quy định SỐ SỐ GTGT
THU THUẾ ĐẦU
• Đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ Ế = GTGT - VÀO
• Trừ các đối tượng áp dụng phương pháp trực GTGT ĐẦU ĐƯỢ
tiếp PHẢI RA C
NỘP KHẤU
TRỪ

PHƯƠNG PHÁP KHẤU TRỪ VÍ DỤ MINH HỌA

• Số thuế GTGT đầu ra • Cty sản xuất hàng may mặc X trong kỳ tính thuế
có tình hình tiêu thụ áo sơ mi như sau:
Số Thuế Giá tính thuế
= x Thuế • Bán 100 áo cho DNA, giá bán chưa VAT 100.000
GTGT đầu GTGT của HH,DV
suất đ/áo
ra chịu thuế bán ra
• Bán 50 áo cho DN B, giá thanh toán 110.000 đ/áo
• Số thuế GTGT đầu vào = Tổng số VAT ghi trên • Bán cho DN chế xuất 80 áo với giá 115.000 đ/áo.
hóa đơn GTGT mua HHDV hoặc chứng từ nộp
thuế GTGT của hàng hóa nhập khẩu . • Thuế suất thuế GTGT là 10%.
• Thuế VAT đầu ra của Cty X?

Lê Thị Ngọc Phương 9

Thuế và kế toán thuế
VÍ DỤ MINH HỌA
• Công ty S sản xuất ti vi và chịu thuế suất GTGT
là 10%.
• Trong kỳ, công ty S tiêu thụ 1.000 chiếc, giá
thanh toán là 5.5 triệu đ/chiếc
• Số thuế GTGT theo hóa đơn GTGT khi mua
NVL trong kỳ là 200 trđ (G/s đủ điều kiện được
khấu trừ).
• Công ty S thuộc diện nộp thuế theo PPKT.
• Tính số thuế GTGT công ty S phải nộp?
ĐIỀU KIỆN KHẤU TRỪ THUẾ
1. Có hoá đơn GTGT hợp pháp
mua hàng
hóa, dịch vụ hoặc chứng từ nộp
thuế GTGT khâu nhập khẩu
2. Có chứng từ thanh toán qua
ngân hàng
(giá thanh toán ≥ 20 trđ/từng lần)
Lê Thị Ngọc Phương
PHƯƠNG PHÁP KHẤU TRỪ
• Lưu ý: CSKD phải tính và thu VAT của HHDV
bán ra; lập hoá đơn phải ghi rõ: giá bán chưa có
thuế, VAT và tổng sốền thanh toán.
VAT đầu ra được tính
như thế nào nếu HĐ
không phải là chứng
từ đặc thù chỉ ghi giá
thanh toán?
KHÔNG ĐƯỢC KHẤU TRỪ
• * Hóa đơn GTGT không đúng quy định:
• Không ghi thuế GTGT (trừ chứng từ đặc thù)
• Không ghi hoặc không ghi đúng 1 trong các chỉ
tiêu: tên, địa chỉ, mã số thuế người bán
• Hóa đơn, chứng từ nộp thuế GTGT giả, bị tẩy
xóa, làm khống
• Ghi giá trị không đúng giá trị thực tế
10
Thuế và kế toán thuế

GHI SAI MỨC THUẾ SUẤT GTGT THUẾ ĐẦU VÀO ĐƯỢC KHẤU TRỪ
• Hoá đơn ghi sai mức thuế suất mà CSKD chưa tự
điều chỉnh, cơ quan thuế kiểm tra, phát hiện thì:
Thuế GTGT đầu vào của HHDV dùng cho
sản xuất, kinh doanh HHDV chịu thuế
Trường hợp CSKD bán HHDV CSKD mua HHDV
GTGT được khấu trừ toàn bộ
Thuế suất GTGT Kê khai, khi nộp Được khấu trt ừ
trên HĐ > mức quy thu thuế GTGT GTGT đầu vào theo
định theo mức mức quy định (*) VAT đầu vào của TSCĐ sử dụng đồng thời
thuế ghi trên HĐ. cho sản xuất, kinh doanh HHDV chịu thuế
Thuế suất GTGT Kê khai, nộp thuế Được khấu trừ GTGT và không chịu thuế GTGT thì được
trên HĐ < mức quy GTGT theo mức GTGT đầu vào theo khấu trừ toàn bộ.
định thuế quy định mức ghi trên HĐ

LƯU Ý VÍ DỤ MINH HỌA

1. Cơ sở kinh doanh phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu • DN A sản xuất 2 mặt hàng X và Y, X chịu thuế
GTGT ( 10%), và Y không chịu thuế GTGT. Thuế
vào được khấu trừ và không được khấu trừ.
GTGT của NVL mua để sản xuất X và Y là 4,5 trđ
2. Nếu không hạch toán riêng được thì thuế GTGT đầu (DN không hạch toán riêng được). Biết doanh
vào được khấu trừ được tính như sau: số bán ra của X là 60 trđ, Y là 40 trđ.
• Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ ?
Tổng
Doanh số HHDVchịu • Thuế GTGT phải nộp ?
VAT đầu VAT
VAT
vào được = X đầu vào
Tổng doanh sốHHDV
khấu trừ phát
bán ra
sinh

Lê Thị Ngọc Phương 11

Thuế và kế toán thuế

THUẾ ĐẦU VÀO ĐƯỢC KHẤU TRỪ

THUẾ ĐẦU VÀO ĐƯỢC KHẤU TRỪ
VAT đầu vào của hàng hoá, TSCĐ mua
vào bị tổn thất, bị hỏng do thiên tai, hoả
hoạn, tai nạn bất ngờ không được khấu
trừ.
VAT đầu vào phát sinh trong tháng nào
được kê khai, khấu trừ trong tháng đó,
không phân biệt đã xuất dùng hay còn để
trong kho

VAT đầu vào của HHDV được cung cấp
cho tổ chức, cá nhân nước ngoài, tổ chức
quốc tế để viện trợ nhân đạo, viện trợ
không hoàn lại được khấu trừ toàn bộ.
VAT đầu vào không được khấu trừ được
hạch toán vào chi phí để tính thuế TNDN
hoặc vào tính vào nguyên giá TSCĐ

PHƯƠNG PHÁP TRỰC TIẾP PHƯƠNG PHÁP TRỰC TIẾP

• * Đối tượng áp dụng:
Số thuế
Cá nhân, hộ kinh doanh không thực hiện hoặc = GTGT của HHDV Thuế
GTGT x
thực hiện không đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chịu thuế bán ra suất
phải nộp
chứng từ theo quy định
Tổ chức, cá nhân nước ngoài tại VN kinh doanh
không theo Luật Đầu tư & các tổ chức khác Giá thanh
GTGT của Giá thanh toán
không thực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ = toán của
chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy HHDV chịu - của HHDV mua
HHDV bán
định. thuế bán ra vào tương ứng
ra
Hoạt động kinh doanh mua bán vàng, bạc, đá
quý, ngoại tệ

Lê Thị Ngọc Phương 12

Thuế và kế toán thuế

GIÁ THANH TOÁN VÍ DỤ MINH HỌA

Giá thanh toán của HHDV bán ra là
giá bán ghi trên hoá đơn gồm thuế
GTGT và các khoản phụ thu, phí thu
thêm, không phân biệt đã thu tiền hay
chưa thu tiền.
Giá thanh toán của HHDV mua vào
là giá trị HHDV mua vào hoặc nhập
khẩu bao gồm thuế GTGT, tương ứng
với HHDV chịu thuế GTGT bán ra.
• Số liệu của doanh nghiệp thương mại X trong
tháng 5/N:
• §Mua 5.000 sp A giá mua 10.000 đ/sp để sản
xuất 5.000 sp B
• §Bán 4.000 sp B giá bán 14.000 đ/sp
• Thuế suất sp A: 5%, sp B: 10%
• Tính thuế GTGT theo PPTT?

LƯU Ý LƯU Ý
• CSKD thuộc đối tượng tính thuế GTGT theo • CSKD nộp thuế GTGT theo PPTT không được
PPKT có kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá tính giá
quý, ngoại tệ phải hạch toán riêng VAT đầu vào
để kê khai thuế của HHDV theo từng hoạt động trị tài sản mua ngoài, đầu tư, xây dựng làm TSCĐ
kinh doanh và phương pháp tính thuế. vào doanh số HHDV mua vào để tính GTGT.
• Nếu xác định được doanh số của HH,DV bán ra
* Nếu không hạch toán riêng được thì: nhưngkhông xác định được doanh số mua vào
(không có đủ hóa đơn) thì:
Doanh số HHDVchịu VAT Tổng
VAT đầu VAT
theo PPKT Doanh Tỷ lệ GTGT trên
vào được = X đầu vào GTGT = x
Tổng doanh sốHHDV thu doanh thu
khấu trừ phát
bán ra
sinh

Lê Thị Ngọc Phương 13

Thuế và kế toán thuế

PHƯƠNG PHÁP KHOÁN HOÀN THUẾ

• Áp dụng đối với:
• Hoạt động kinh doanh, hộ kinh doanh, cá nhân
kinh doanh không thực hiện hoặc thực hiện không
đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy
định
• Không xác định được doanh số bán ra và mua vào.
• CSKD nộp thuế theo PPKT nếu trong 3 tháng liên tục trở lên
có số VAT đầu vào chưa được khấu trừ hết thì được hoàn lại
số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết.
• Quyết toán thuế khi chia, tách, giải thể, phá sản, chuyển đổi sở
hữu; giao, bán, khoán, cho thuê DNNN có VAT đầu vào chưa
đuợc khấu trừ hết hoặc có VAT nộp thừa.

• Trong tháng có HHDV xuất khẩu nếu VAT đầu vào chưa được
Doanh khấu trừ ≥ 200 trđ thì được xét hoàn thuế theo tháng.
= Tỷ lệ GTGT trên
GTGT thu ấn x
doanh thu • Có quyết định xử lý hoàn thuế của cơ quan có thẩm quyền.
định

KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG

Tài khoản sử dụng
TK 333: Thuế và các khoản phải nộp cho Nhà nước
Bên Nợ:
- Số thuế GTGT đã được khấu trừ trong kỳ
- Số thuế, phí, lệ phí và các khoản phải nộp
đã nộp vào ngân sách nhà nước.
- Số thuế được giảm trừ vào số thuế phải
nộp
- Số thuế GTGT của hàng bán bị trả lại, bị
giảm giá
Số dư Nợ: Số đã nộp lớn hơn số phải nộp
Bên Có:
- Số thuế GTGT đầu ra và số thuế
GTGT hàng nhập khẩu phải nộp
- Số thuế, phí, lệ phí và các khoản khác
phải nộp vào ngân sách nhà nước.
Số dư Có: Số thuế, phí, lệ phí và các
khoản khác còn phải nộp vào ngân sách
nhà nước
TK 133: Thuế GTGT được khấu
trừ
Bên Nợ: Bên Có:
Số thuế GTGT đầu vào được - Số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ
khấu trừ - Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không được
khấu trừ.
Số dư Nợ: Số thuế GTGT đầu - Số thuế GTGT đầu vào của hàng hoá mua vào đã
vào còn được khấu trừ hay hoàn trả lại hoặc giảm giá
lại nhưng chưa nhận - Số thuế GTGT đầu vào đã được hoàn lại

Lê Thị Ngọc Phương 14

Thuế và kế toán thuế

Phương pháp kế toán thuế giá trị TH1: Kế toán thuế GTGT theo PP
gia tăng khấu trừ:
(2) Phản ánh chiết khấu thương mại, giảm giá hàng mua, hàng
TH1: Kế toán thuế GTGT theo PP khấu trừ: mua trả lại
(1) Khi mua vật tư, HH, TSCĐ, CCDC hoặc dịch vụ, phản ánh Nợ TK 111, 112, 331…
thuế GTGT đầu vào.
Có TK 151, 152, 153, 156, 211, 213..:
Nợ TK 151, 152, 153, 156, 211, 213..: Mua vật tư, hàng hoá, Có TK 621, 627, 641, 642, 241, 124, 242…:
CCDC, TSCĐ
Có TK 635, 811: .
Nợ TK 621, 627, 641, 642, 241, 142, 242…:
Có TK 133: Thuế GTGT đầu vào tương ứng
Nợ TK 635, 811: C.phí tài chính và chi phí khác. (3) Khi bán các sản phẩm hàng hoá, dịch vụ, các khoản thu khác.
Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ Nợ TK 111,112, 131:
Có TK 111, 112, 331: Có TK 511, 512, 515, 711
Có TK 33311: Thuế GTGT đầu ra.

TH1: Kế toán thuế GTGT theo PP TH1: Kế toán thuế GTGT theo PP
khấu trừ: khấu trừ:
(6) Khi nộp thuế GTGT, căn cứ vào chứng từ nộp thuế
(4) Doanh nghiệp cho khách hàng hưởng chiết khấu thương Nợ TK 33311: số thuế GTGT đã nộp trong kỳ
mại, giảm giá hàng mua, hàng mua trả lại Có TK 111, 112, 311,…
Nợ TK 521, 531, 532: (7) Trường hợp DN được hoàn thuế.
Nợ TK 33311: Thuế GTGT tương ứng Nợ TK 111, 112: Số tiền đã nhận
Có TK 111, 112, 131: Có TK 133: Số thuế GTGT đầu được hoàn lại

(5) Phản ánh số thuế được khấu trừ trong tháng
Nợ TK 33311: giảm số thuế GTGT đầu ra phải nộp
Có TK 133: kết chuyển toàn bộ số thuế GTGT đầu vào
được khấu trừ
(8) Trường hợp DN được giảm thuế (nếu có)
Nợ TK 33311: giảm số thuế GTGT phải nộp
Nợ TK 111, 112: số thuế GTGT được giảm đã nhận bằng tiền
Có TK 711: thu nhập khác

Lê Thị Ngọc Phương 15

Thuế và kế toán thuế

TH2: Kế toán thuế GTGT theo phương pháp trực TH2: Kế toán thuế GTGT theo phương pháp trực
tiếp tiếp
(1) Khi mua vật tư, hàng hoá, CCDC, TSCĐ, dịch vụ đầu vào giá
(4) Khi nộp thuế.
thanh toán đã bao gồm thuế GTGT đầu vào.
Nợ TK 33311: Số thuế GTGT đã nộp trong kỳ
(2) Khi bán sản phẩm hàng hoá, dịch vụ doanh thu thu về, thu
nhập HĐTC, thu nhập HĐBT đã bao gồm cả thuế GTGT đầu Có TK 111, 112: Số đã nộp.
ra
(5) Trường hợp DN được giảm thuế (nếu có)
(3) Phản ánh số thuế GTGT phải nộp.
Nợ TK 33311: giảm số thuế GTGT phải nộp
Nợ TK 511, 512: giảm doanh thu tiêu thụ trong kỳ
Nợ TK 111, 112: số thuế GTGT được giảm đã nhận bằng tiền
Nợ TK 515: giảm doanh thu hoạt động tài chính
Có TK 711: thu nhập khác
Nợ TK 711: giảm thu nhập hoạt động khác
Có TK 3331: Số thuế GTGT phải nộp.

THẢO LUẬN BÀI TẬP

Lê Thị Ngọc Phương 16