‫‪Cours Exercices Examens Corriges Comptabilite Semestre 1‬‬

‫رقم الصفحة‬ ‫الفهرس‬ ‫رقم‬

‫‪04----02‬‬ ‫المؤسسة اإلقتصادية‬ ‫‪1‬‬
‫‪09----05‬‬ ‫تصينيف المؤسسات حسب القانون التجاري‬ ‫‪2‬‬
‫‪11----10‬‬ ‫تعريف المحاسبة‬ ‫‪3‬‬
‫‪20----12‬‬ ‫المخطط المحاسبي حسب النظام المحاسبي المالي‬ ‫‪4‬‬
‫‪25----21‬‬ ‫الميزانية ‪ -‬مصادر و استعماالت األموال‬ ‫‪5‬‬
‫‪25----21‬‬ ‫تعريف الميزانية‬ ‫‪1-5‬‬
‫‪26‬‬ ‫النظام المحاسبي المالي‬ ‫‪6‬‬
‫‪35----26‬‬ ‫أسباب االنتقال إلى النظام المحاسبي المالي‬ ‫‪1-6‬‬
‫‪35----26‬‬ ‫مبادئ النظام المحاسبي المالي‬ ‫‪2-6‬‬
‫‪35----26‬‬ ‫المبادئ المحاسبية األساسية‬ ‫‪3-6‬‬
‫‪35----26‬‬ ‫الجداول المالية وفق النظام المحاسبي المالي‬ ‫‪2-6‬‬
‫‪36‬‬ ‫مراحل التسجيل المحاسبي‬ ‫‪7‬‬
‫‪43----36‬‬ ‫دفتر اليومية – دفتر األستاد – ميزان المراجعة‬ ‫‪1-7‬‬
‫‪43----36‬‬ ‫الميزانية الختامية و تحديد نتيجة الدورة‬ ‫‪2-7‬‬
‫‪44‬‬ ‫المجموعة ‪ : 01‬حسابات رؤوس األموال‬ ‫‪8‬‬
‫‪45----44‬‬ ‫تكوين المؤسسة الفردية – أموال االستغالل‬ ‫‪1-8‬‬
‫‪45----44‬‬ ‫الحساب ‪ 108‬الحساب المستغل‬ ‫‪2-8‬‬
‫‪47----46‬‬ ‫تكوين المؤسسات الجماعية‬ ‫‪3-8‬‬
‫‪47‬‬ ‫عالوة المرتبطة برأسمال‬ ‫‪4-8‬‬
‫‪49----47‬‬ ‫رأسمال المكتتب غير المطلوب‬ ‫‪5-8‬‬
‫‪50‬‬ ‫تأسيس الشركات التجارية ( ‪) SPA – SARL – SNC‬‬ ‫‪9‬‬
‫‪52----51‬‬ ‫شركة التضامن‬ ‫‪1-9‬‬
‫‪55----53‬‬ ‫شركة ذات المسؤولية المحدودة‬ ‫‪2-9‬‬
‫‪64----55‬‬ ‫شركة المساهمة‬ ‫‪3-9‬‬
‫‪66----65‬‬ ‫االحتياطات‬ ‫‪10‬‬
‫‪66----65‬‬ ‫فارق إعادة التقييم‬ ‫‪11‬‬
‫‪66----65‬‬ ‫ترحيل من جديد‬ ‫‪1-12‬‬
‫‪66----65‬‬ ‫نتيجة الدورة‬ ‫‪2-12‬‬
‫‪69----67‬‬ ‫نتيجة السنة المالية – الضرائب على األرباح ‪IRG - IBS‬‬ ‫‪13‬‬
‫‪77----70‬‬ ‫الضرائب المؤجلة على األصول و الخصوم‬ ‫‪14‬‬
‫‪79----78‬‬ ‫إعادة تقييم األصول المادية في المؤسسة ( حـ‪ – 105 /‬حـ‪)29/‬‬ ‫‪15‬‬
‫‪82----80‬‬ ‫األعباء و االيرادات المؤجلة خارج دورة االستغالل‬ ‫‪16‬‬
‫‪82----80‬‬ ‫إعانات التجهيز – إعانات أخرى لالستثمار‬ ‫‪1-16‬‬
‫‪84----82‬‬ ‫مؤونة األعباء – الخصوم غير الجارية‬ ‫‪17‬‬
‫‪86----84‬‬ ‫االقتراضات و الديون المماثلة ( القروض البنكي ‪).........‬‬ ‫‪18‬‬
‫‪89----86‬‬ ‫عقد ايجار التمويل‬ ‫‪19‬‬
‫‪118---90‬‬ ‫تمارين ‪ +‬الحلول‬ ‫‪20‬‬
‫‪125--119‬‬ ‫تطبيقات ‪ +‬الحلول‬ ‫‪21‬‬
‫‪143--126‬‬ ‫امتحانات ‪ +‬الحلول‬ ‫‪22‬‬

‫‪1‬‬
 ‫ المؤسسة االقتصادية‬-1
‫ هي مجموعة من اإلمكانيات المادية و البشرية و المالية مجمعة (امتزجت) أوجدت وفق تركيبة معينة إلنتاج‬: ‫تعريف المؤسسة‬
.‫سلع و خدمات في أحسن الظروف االقتصادية موجهة للبيع في السوق ( و التي تباع في السوق ) من أجل تحقيق الربح‬

• Définition de l’entreprise économique :

1- l’entreprise est un ensemble de moyens, mis en ouvres afin de produire des biens et des services
qui seront vendue sur le marché dont l’intention d’obtenir des bénéfices

2- une entreprise est un groupement de moyens matériel, financiers et humains réuni dans le but de
produire aux meilleures conditions économiques des biens et des services destinés à la satisfaction
des besoins matériels de l’homme

- une entreprise peut exercer une ou plusieurs activités et être formé d’une ou plusieurs unité

• Les moyens de l’entreprise économique

• ‫ إمكــــــانيات المؤسسة االقتصادية‬.

Pour que l’entreprise puisse atteindre (réaliser) ses objectifs et ses buts pour les quels elle est crées
un ensemble des moyens sont indispensable.

1°- les moyens humains : ils sont constitue de l’ensemble des cadres ( technicien-ingénieur et
travailleur …..) qui forme le facteur de travail de l’entreprise .

2° - les moyens matériels : ils sont constitue de tous les biens dont l’entreprise a besoin dans le
cadre de son exploitation et sa production ( terrain – marché – outillage – marchandises – matières
premiers et fournitures)

3°- les moyens financiers : formé par l’ensemble des fonds ( argent en espèce ou déposé en banque
) qui sont apporté par les propriétaires de l’entreprise d’une part et ceux emprunté par l’entreprise
auprès des entreprise prêteurs

‫ اإلطارات السامية – اإلطارات – التحكم‬: ( ‫و تتكون من مجموع العمال يتم تصنيفهم مهنيا كمايلي‬: ‫ اإلمكانيات البشرية‬-01
‫التنفيد ) و يشكل عامل العمل‬
– ‫ و تتكون من كل الموجودات التي تحتاجها المؤسسة في العملية اإلنتاجية ( األراضي – المباني‬: ‫ اإلمكانيات المادية‬-02
................ - ‫المخزونات‬
‫ اإلمكانيات المالية‬-03

‫تتكون من مجموع األموال التي تحتاجها المؤسسة في شكل سيولة أو كودائع في البنك و هذه األموال إما مملوكة ألصحاب المؤسسة‬
.‫أو عبارة عن قروض لدى المؤسسات المصرفية‬

2
3- Classification des entreprises :

Les entreprise peuvent être classées selon l’activité , la taille et la forme juridique

: ‫ تصنف المؤسسات إلى أنواع عديدة و ذلك حسب المعايير المأخوذة بعين االعتبار منها‬: ‫ أنواع المؤسسات‬-3

‫معيار النشاط االقتصادي‬

‫المعيار القانوني‬
‫معيار الحجم‬
: ‫ التصنيف حسب معيار النشاط االقتصادي‬1-3
‫ وهي التي تقوم بتحويل المواد األولية إلى منتجات قابلة لالستهالك لغرض بيعها‬: ‫ المؤسسات الصناعية‬-‫أ‬
‫ و وظيفتها القيام بشراء سلع و بيعها على حالها دون إجراء أي تعديل عليها‬: ‫ المؤسسات التجارية‬-‫ب‬
.........‫ و هي تلك المؤسسات التي تؤدي خدمات للغير ( البنوك‬: ‫ المؤسسات الخدماتية‬-‫جـ‬
) ...............‫ و هي ذات طبيعة فالحية ( استغالل األراضي – تربية الدواجن‬: ‫ مؤسسات زراعية‬-‫د‬
3-1 classifications selon la nature de l’activité :

On distingue :

• Les entreprises industrielles : ayant pour activité principale la transformation des matières
premières en produit finis (prêts pour la consommation ou l’utilisation ) ou en produit semi
fini (destiné à être utilisé pour fabriquer d’autre produit)

• Les entreprises commerciales : l’activité principale de ces entreprises est l’achat des
marchandises et la revente en leur état.

• Les entreprises prestataires de services : leur mission est d’assister et de complété les
entreprises précédentes en leur fournissant des services ( banque – assurances ….)

3-2 classification selon la forme juridique : le statut juridique de l’entreprise permet de

distinguer les types suivants :

• Les entreprises privées : dans ces entreprises les fonds nécessaires à l’exploitation
appartiennent à une ou plusieurs personnes et on distingue.

a-1 – les entreprises individuelles : elles appartiennent à une seule personne, elles sont
fréquentes dans le commerce, l’agriculture et les activités de réparation.

a-2- les entreprises collectifs (les sociétés) : elles sont la propriété de plusieurs personnes
associés entre eux et on distingue :

a-2-1 – les sociétés de personnes : dans ce genre de société les associés ont la qualité de
commerçant et sont solidairement responsable en cas de faillite telles que les sociétés en nom
collectifs.

a-2-2 – les sociétés de capitaux : dans ces sociétés les associes ne sont pas responsable qu’a
concurrence de leur fonds apportés. C’est la cas de SPA SARL

3
 ‫‪ 2-3‬المعيار القانوني ‪ :‬تقسم هذه المؤسسات حسب هذا المعيار إلى مؤسسات عامة خاصة و مختلطة‬

‫• المؤسسات الخاصة ‪ :‬وهي مؤسسات تعود فيها ملكية وسائل اإلنتاج للقطاع الخاص بمعنى رأسمال‬
‫المؤسسة ملك لفرد واحد أو مجموعة من األفراد وهنا نميز مايلي‬

‫‪ : 1-1‬المؤسسات الفردية ‪ :‬وهي المؤسسات التي يكون فيها رأسمال مملوك لشخص واحد ( شخص طبيعي)‬

‫‪1-2‬المؤسسات الجماعية ‪ :‬و هي المؤسسات التي يكون رأسمال مملوك لمجموعة من األشخاص ( ملكية وسائل اإلنتاج‬
‫لمجموعة من األشخاص ) و نميز مايلي ‪:‬‬

‫‪ 1-2-2-‬شركات األشخاص ‪ :‬و في هذا النوع من المؤسسات الشركاء لهم صفة التاجر و هؤالء الشركاء لهم مسؤولية‬
‫تضامنية في حالة إفالس المؤسسة ( شركة التضامن‪..................‬‬

‫‪ -2-2‬شركات األموال ‪ :‬و في هذا النوع من المؤسسات الشركاء ليس لهم المسؤولية الكاملة في حالة إفالس الشركة إال في‬
‫الحصص التي ساهمو فيها في رأسمال ش ذ م م‬

‫‪B- Les entreprises publiques : dans ce genre d’entreprise, les fonds sont de la propriété‬‬
‫‪de l’état.‬‬
‫ب‪ -‬المؤسسات العامة ‪ :‬و هي مؤسسات تعود فيها ملكية وسائل اإلنتاج للقطاع العام‬

‫‪C- les entreprises mixtes : elles se caractérisent par une association entre l’état et les privées.‬‬

‫جـ‪ -‬المؤسسات المختلطة ‪ :‬و هي مؤسسات تكون وسائل اإلنتاج مملوكة بين القطاع العام و الخاص‪.‬‬

‫‪Classification selon la taille : dans ce cas la on peut se baser sur le montant des ventes,‬‬
‫‪l’importances des fonds exploitées, et le nombres de travailleurs……etc on distingue :‬‬

‫)‪• les grandes entreprises (les entreprises pétrolières – ets d’exploitation minières‬‬
‫‪• les petites et moyennes entreprises : les entreprises de bâtiment‬‬

‫معيار الحجم ‪ :‬تصنف حسب هذا المعيار المؤسسات إلى مؤسسات صغيرة – متوسطة و أخرى كبيرة‬
‫إن معيار حجم النشاط قد يتخذ أشكاال عديدة منها ‪ :‬رقم األعمال – عدد العمال ‪ -‬حجم اإلنتاج‬

‫‪4‬‬
 ‫‪ -2‬تصنيف المؤسسات في القانون التجاري‬

‫‪ -01‬شركات األشخاص ‪ : Les sociétés de personne‬و هي الشركات التي تقوم على االعتبار الشخصي و تتكون من عدد‬
‫قليل من الشركاء تربطهم الشركاء تربطهم صلة معينة كصلة القرابة و الصداقة و يثق كل منهم في قدرته و كفاءاته ‪ .....‬و ينتج عن‬
‫ذلك مسؤولية هؤالء الشركاء في أموالهم الشخصية عن ديون الشركة باإلضافة إلى ما قدموه للشركة ‪.‬‬
‫و قد تتعرض شركات األشخاص للحل في حالة وفاة أحد الشركاء أو الحجر عليه أو إفالسه أو انسحابه من الشركة‬

‫و تشمل شركات األشخاص مايلي ‪:‬‬

‫‪ -1‬شركة التضامن ‪ :Les Sociétés en Nom Collectifs SNC‬و هي النموذج األمثل لشركات األشخاص حيث يكون كل‬
‫شريك فيها مسؤوال مسؤولية تضامنية و في جميع أمواله عن ديون الشركة كما يكتسب كل شريك فيها صفة التاجر‬

‫خصائص شركة التضامن ‪:‬‬

‫‪ -‬جميع الشركاء يعتبرون تجار‬
‫‪ -‬مسؤولية الشركاء فيها مسؤولية شخصية تضامنية عن ديون الشركة‬
‫‪ -‬للشركة عنوان يضم اسم إحدى الشركاء أو بعضهم و يكون هذا العنوان بمثابة االسم التجاري لها‬
‫‪ -‬رأسمال الشركة عبارة عن حصص غير قابلة للتداول و ال يوجد هناك حد أدنى لرأسمال‬
‫‪ -‬يخضع توزيع األرباح و الخسائر إلى الشروط الواردة في عقد الشركة‬
‫‪ -‬تكوين االحتياطات اختياري و متروك لتقدير الشركاء‬
‫‪ -‬تعود إدارة الشركة إلى مدير أو أكثر و يجوز أن يعين المدير من بين الشركاء أو من الغير‪.‬‬

‫‪ -2‬شركة التوصية البسيطة ‪ Société en Commandités Simple:‬و هي شركة أشخاص تتكون من فريقين من الشركاء‬

‫‪ -‬شركاء متضامنين ‪ :‬و هم مسؤولين مسؤولية تضامنية و غير محدودة عن ديون الشركة و يكتسبون صفة التاجر‬
‫‪ -‬شركاء موصون ‪ :‬و هم غيرمسؤولين عن ديون الشركة إال في حدود حصتهم و ال يكتسبون صفة التاجر و ال يشاركون في‬
‫إدارة الشركة‬

‫خصائص شركة التوصية البسيطة ‪:‬‬

‫‪ -‬تنشأ هذه الشركة بواسطة عقد مكتوب (رسمي) يشارك في إبرامه فريقين من الشركاء ( شركاء متضامنون – ش موصون‪)...‬‬
‫‪ -‬شركة التوصية البسيطة لها عنوان يتركب من اسم شريك أو أكثر من الشركاء المتضامنين دون الشركاء الموصين‬
‫‪ -‬رأسمال مقسم إلى حصص اجتماعية‪.‬‬
‫‪ -‬يجب أن يتضمن القانون األساسي لشركة التوصية البسيطة ’ مبلغ أو قيمة حصص كل الشركاء و حصة كل شريك متضامن‬
‫أو شريك‬
‫موصى في هذا المبلغ كذلك و كذلك حصة كل شريك في األرباح و فائض التصفية‪.‬‬
‫‪ -‬انعقاد الجمعية العامة للشركاء تكون قانونية إدا طالب بها الشريك المتضامن أو الشركاء الموصون الذين يمثلون (¼) رأسمال‬
‫‪ -‬ال يمكن التنازل عن حصص الشركاء إال بموافقة جميع الشركاء أو وجود شروط في العقد التأسيسي تنص على ذلك‪.‬‬
‫‪ -‬تستمر شركة المحاصة في النشاط رغم وفاة شريك موصى‪.‬‬

‫‪ -3‬شركة المحاصة ‪ : Société en Participation‬و هي شركة مستترة و ليس لها وجود ظاهر أو ذاتية قانونية أمام الغير‬
‫تنعقد بين شخصين أو أكثر مما يلتزم فيها كل شريك بتقديم حصة من المال دون أن تشكل هذه الحصص رأسمال كما يلتزم الشركاء‬
‫باقتسام األرباح و الخسائر الناتجة عن أعمال هذه الشركة ‪.‬‬

‫‪5‬‬
‫‪ -‬لما كانت شركة المحاصة ال تتمتع بالشخصية المعنوية فإنه ليس لها ممثل قانوني ( مدير) يعمل باسمها و لحسابها ’ وقد يتفق‬
‫الشركاء على اختيار أحد الشركاء لمباشرة أعمال الشركة ’ و في هذه الحالة يقوم هذا الشريك بكافة األعمال و التصرفات التي‬
‫يقتضيها تحقيق غرض الشركة ’ و هو يتعامل مع الغير باسمه و بصفته الشخصية و يكون وحده المسؤول أمام الغير‪.‬‬

‫خصائص شركة المحاصة ‪:‬‬

‫‪ -‬ال يلزم كتابة عقد الشركة و ال يجوز إشهارها‬

‫‪ -‬ال تتمتع بالشخصية المعنوية‬
‫‪ -‬ليس لها عنوان مشترك‬
‫‪ -‬ال تتمتع بذمة مالية مستقلة‬
‫‪ -‬ال تكون شركة المحاصة إال في العالقات الموجودة بين الشركاء و ال تكتشف للغير‬
‫‪ -‬يتفق الشركاء بكل حرية على موضوع الفائدة أو شكلها أو نسبتها و على شروط شركة المحاصة‬
‫‪ -02‬شركات األموال ‪ :Les Sociétés de capitaux‬و هي التي يكون فيها االعتبار المالي هو أساس تكوينها ‪ ,‬فالعبرة في هذا‬
‫النوع من الشركاء بما يقدمه كل شريك من مال و لهذا فإن هذه الشركات ال تتأثر بما يطرأ على شخص الشريك كوفاته أو إفالسه أو‬
‫الحجر عليه‪.‬و تشمل شركات األموال مايلي ‪:‬‬

‫‪ -1‬الشركة ذات المسؤولية المحدودة ‪ :Société a Responsabilité Limité SARL‬و هي الشركة التي تتكون من‬
‫شريكين فأكثر وهم مسؤولين عن ديون الشركة بقدر حصصهم في رأسمال و ال يزيد عدد الشركاء عن ‪ 20‬شريك‬

‫خصائص الشركة ذات المسؤولية المحدودة ‪:‬‬

‫‪ -‬حظر اللجوء إلى االكتتاب العام ( ال يجوز تأسيس شركة ذات مسؤولية محدودة ‪ ,‬زيادة رأسمالها أو االقتراض لحسابها عن‬
‫طريق االكتتاب العام و من ثم ال يجوز إصدار األسهم أو سندات تطرح الكتتاب الجمهور )‬
‫‪ -‬الحد األدنى لرأسمال = ‪ 100 000,00‬دج‬
‫‪ -‬يقسم رأسمال إلى حصص غير قابلة للتداول بالطرق التجارية و تقدر القيمة االسمية لكل حصة بـ ‪ 1 000,00‬دج على األقل‬
‫‪ -‬يتم االكتتاب في جميع الحصص من طرف جميع الشركاء و أن تدفع قيمتها كاملة ‪ ,‬سواء كانت الحصص نقدية أو عينية ’ و ال‬
‫يجوز أن تمثل هذه الحصص بتقديم عمل‬
‫‪ -‬للشركة عنوان‬
‫‪ -‬مسؤولية الشريك محدودة في ديون الشركة بقدر حصته في رأسمال ‪ ,‬و بالتالي ال يكتسب صفة التاجر‬
‫‪ -‬رأسمال الشركة ال يتأثر بوفاة إحدى الشركاء أو إشهار إفالسه‬
‫‪ -‬يدير الشركة ذات المسؤولية المحدودة شخص أو عدة أشخاص طبيعيين و يجوز اختيارهم خارجا عن الشركاء‬
‫‪ -‬يرأس الجمعية العامة للشركاء مدير الشركة و كل مداولة لجمعية الشركاء تثبت بمحضر‬
‫‪ -‬تتخذ القرارات في الجمعيات العامة للشركاء ’ أو من خالل االستشارات الكتابية من واحد أو أكثر من الشركاء الذين يمثلون أكثر‬
‫من نصف رأسمال الشركة‬
‫‪ -‬ال يجوز أن يتجاوز عدد الشركاء في الشركة ذات المسؤولية المحدودة عشرون (‪ )50‬شريكا ‪ ,‬و إذا أصبحت الشركة مشتملة‬
‫على أكثر من خمسون (‪ )50‬شريكا ’ وجب تحويلها إلى شركة مساهمة في أجل قدره سنة‪.‬‬

‫‪ -2‬الشركة ذات الشخص الوحيد و ذات المسؤولية المحدودة ‪Société Unipersonnelle et a Responsabilité Limité‬‬

‫هي شركة ال تضم إال شخص واحد كشريك مع محافظتها على نفس األحكام التي تخضع لها الشركة ذات المسؤولية المحدودة‪.‬‬

‫‪6‬‬
 ‫‪ -3‬شركة المساهمة ‪ : Société par Action‬هي الشركة التي يقسم رأسمالها إلى أسهم متساوية القيمة و قابلة للتداول ‪ ,‬و‬
‫مسؤولية الشركاء محدودة بقدر قيمة األسهم ‪ ,‬و ال يمكن أن يقل فيها عدد الشركاء عن (‪ )07‬سبعة‬

‫خصائص شركة المساهمة ‪:‬‬

‫‪ -‬تقوم على االعتبار المالي‬

‫‪ -‬مسؤولية الشريك محدودة بقدر ما يملكه من أسهم‬
‫‪ -‬ال يجوز أن يكون فيها عدد الشركاء أقل من سبعة (‪)07‬‬
‫‪ -‬وجوب توفر حد أدنى لرأسمال الشركة و المقدر كمايلي ‪:‬‬

‫‪Constitution avec appel public à l’épargne‬‬ ‫‪ 5 000 000 --‬دج في حالة اللجوء العلني لالدخار‬
‫‪ 1 000 000 --‬دج في حالة عدم اللجوء العلني لالدخار ‪Constitution sans recours public à l’épargne‬‬
‫يخضع تأسيس شركة المساهمة إلجراءات خاصة تبدأ باستصدار مرسوم يرخص بالتأسيس‬
‫كما تولى إدارة الشركة إلى هيئات متعددة بعضها يتولى التنفيذ و البعض اآلخر الرقابة و اإلشراف‬

‫‪ -1 -‬مجلس اإلدارة ‪ : Conseil d’Administration‬الذي يتولى اإلدارة و القيام بكافة التصرفات التي تستلزمها اإلدارة و‬
‫هو الجهاز التنفيذي الذي ي قوم بتسيير أمور الشركة و يضع قرارات و توصيات الجمعية العامة للمساهمين موضع التنفيذ و يرأس‬
‫مجلس اإلدارة أحدى أعضائه الذي يتولى إدارة الشركة‪.‬‬
‫‪ -‬يتولى إدارة شركة المساهمة مجلس إدارة يتكون من ‪ 03‬أعضاء و ‪ 12‬عضو على األكثر‪.‬‬
‫‪ -‬على أن تنتخب الجمعية العامة العادية القائمين باإلدارة و تحدد مدة عضويتهم في القانون األساسي دون أن تتجاوز ذلك (‪ )06‬ستة‬
‫سنوات كما يمكن للجمعية العامة عزل أعضاء مجلس اإلدارة في أي وقت‪.‬‬
‫‪ -‬ينتخب مجلس اإلدارة من بين أعضائه رئيسا شريطة أن يكون شخص طبيعي و يجوز عزله في أي وقت‪ ,‬كما يحدد مجلس‬
‫اإلدارة أجره‬
‫رئيس مجلس اإلدارة‪.‬‬
‫‪ -‬يتولى رئيس مجلس اإلدارة تحت مسؤوليته اإلدارة العامة للشركة و يمثل الشركة في عالقاتها مع الغير‪.‬‬
‫‪ -‬يجوز لمجلس اإلدارة بناءا على اقتراح الرئيس ’ أن يكلف شخصا واحدا أو اثنين من األشخاص الطبيعيين ليساعد الرئيس كمديرين‬
‫عامين‬
‫‪ 1-1‬مجلس المديرين ‪ : Du Directoire‬يمكن أن يدير شركة المساهمة مجلس مديرين متكون من (‪ )03‬ثالثة إلى (‪ )05‬خمس‬
‫أعضاء ’ و يمارس مجلس المديرين وظائفه تحت رقابة مجلس مراقبة ( بشرط وجود هذا اإلجراء في العقد التأسيسي)‬
‫حيث يعين مجلس المراقبة أعضاء مجلس المديرين و يسند الرئاسة إلى أحدهم ‪ ,‬و يتمتع مجلس المديرين بالسلطات الواسعة للتصرف‬
‫باسم الشركة في كل الظروف ‪ ,‬و يمارس هذه السلطات في حدود موضوع الشركة مع مراعات السلطات التي يخولها القانون صراحة‬
‫لمجلس المراقبة و جمعية المساهمين‪.‬‬
‫يقدم مجلس المديرين مرة كل ثالثة أشهر على األقل و عند نهاية كل سنة مالية ’ تقريرا لمجلس المراقبة حول تسييره‬

‫‪ 2-1‬مجلس المراقبة ‪ : Conseil de Surveillance‬يمارس مجلس المراقبة مهمة الرقابة الدائمة للشركة ‪ ,‬و يمكن أن يخضع‬
‫القانون األساسي إبرام العقود التي يعددها لترخيص من مجلس المراقبة مسبقا‪.‬‬
‫يقوم مجلس المراقبة في أي وقت من السنة بإجراء الرقابة التي يراها ضرورية و يمكنه اإلطالع على الوثائق التي يراها مفيدة للقيام‬
‫بمهمته‪.‬‬
‫يتكون مجلس المراقبة من (‪ )07‬سبعة أعضاء على األقل و من (‪ )12‬عضوا على األكثر‬
‫يقدم مجلس المراقبة للجمعية العامة مالحظاته على تقرير مجلس المديرين و على حسابات السنة المالية‪.‬‬
‫‪ -2 -‬الجمعية العامة العادية ‪ : Assemblé d’Actionnaire‬و التي تجتمع مرة كل سنة لمناقشة تقرير مجلس اإلدارة‬
‫تجتمع الجمعية العامة العادية مرة على األقل في السنة خالل‬
‫الستة أشهر التي تسبق قفل السنة المالية‬
‫و يحق لكل مساهم أن يطلع خالل الخمسة عشر(‪ )15‬يوما السابقة النعقاد الجمعية العامة العادية على مايلي‪:‬‬

‫‪7‬‬
 ‫‪ -‬جدول حسابات النت ائج و الوثائق التلخيصية و قائمة القائمين باإلدارة و مجلس اإلدارة‪.‬‬
‫‪ -‬تقارير مندوبي الحسابات التي ترفع إلى الجمعية العامة‬

‫‪ -3 -‬هيئة مراقبة الحسابات ‪ : Contrôle de société par action‬التي تتولى الرقابة على مالية الشركة و التحقق من انتظام‬
‫حساباتها ‪ ,‬حيث تعين الجمعية العادية للمساهمين محافظ‬
‫للحسابات أو أكثر لمدة ثالثة (‪ ) 03‬سنوات تختارهم من المهنيين المسجلين على جدول المصف الوطني‪ .‬و تتمثل مهمتهم الدائمة‬
‫باستثناء أي تدخل في التسيير ’ في التحقيق في الدفاتر و األوراق المالية للشركة و في مراقبة انتظام حسابات الشركة و صحتها ’‬
‫كما يدققون في صحة المعلومات المقدمة في تقرير مجلس اإلدارة أو مجلس المديرين و في الوثائق المرسلة إلى المساهمين حول‬
‫الوضعية المالية للشركة و حساباتها ‪ ,‬و يصادقون على انتظام الجرد و حسابات الشركة و الموازنة‪.‬‬

‫‪ - 4 -‬الجمعية العامة غير العادية ‪ :‬و التي تجتمع عندما يقتضي تعديل نظام الشركة أو ألغراض نص عليها العقد التأسيسي ‪.‬‬

‫‪ -4‬شركة التوصية باألسهم ‪ :Société En Commandité Par Action‬و هي شركة يكون رأسمالها مقسم إلى أسهم تتكون‬
‫من فريقين من الشركاء ‪:‬‬
‫‪ ---‬فريق يضم الشركاء المتضامنين مسؤولين في جميع أمواله (األموال) عن ديون الشركة‬
‫‪ ---‬فريق يضم الشركاء المساهمين ‪ :‬ال يقل عددهم عن ثالثة (‪ )03‬و ال يسألون عن ديون الشركة إال بقدر حصصهم في رأسمال‬

‫خصائص شركة التوصية باألسهم ‪:‬‬

‫‪ -‬هناك شركاء متضامنين يتوافر بالنسبة لهم االعتبار الشخصي و من ثم تكون حصصهم غير قابلة للتداول و مسؤوليتهم شخصية‬
‫و تضامنية عن ديون الشركة و يكتسبون صفة التاجر‬
‫‪ -‬و شركاء موصون (مساهمون) تتحد مسؤوليتهم بمقدار حصصهم في رأسمال الشركة و ال يجوز لهم التدخل في إدارة الشركة‪.‬‬
‫‪ -‬رأسمال شركة التوصية البسيطة مقسم إلى أسهم‬
‫‪ -‬وجوب توفر حد أدنى لرأسمال الشركة و المقدر كمايلي ‪:‬‬

‫‪Constitution avec appel public à l’épargne‬‬ ‫‪ 5 000 000 --‬دج في حالة اللجوء العلني لالدخار‬
‫‪ 1 000 000 --‬دج في حالة عدم اللجوء العلني لالدخار ‪Constitution sans recours public à l’épargne‬‬

‫‪ - II‬الفروع ‪ ,‬المساهمات و الشركات المراقبة ‪Filiales , Participation et Sociétés Contrôlées‬‬

‫‪ -1‬الفروع ‪: Les Filiales‬عندما تمتلك الشركة (‪ )A‬أكثر من ‪ % 50‬من رأسمال الشركة (‪ ) B‬تعتبر هذه األخيرة (‪ ) B‬فرع‬
‫للشركة (‪ ( )A‬الفرع هو مؤسسة و التي تكون نسبة المشاركة (المساهمة) في رأسمال أكثر من ‪) % 50‬‬
‫‪ -2‬شركة مساهمة ‪ :‬تعتبر شركة مساهمة في شركة أخرى إذا كان جزء من رأسمال الذي تمتلكه في هذه األخيرة يساوي أو أقل من ‪%50‬‬

‫‪ -3‬شركات المراقبة ‪ :‬تعد شركة ما مراقبة لشركة أخرى ‪:‬‬

‫• عندما تمتلك بصفة مباشرة أو غير مباشرة جزء من رأسمالها يخول أغلبية األصوات في الجمعيات العامة لهذه‬
‫الشركة‬
‫• عندما تمتلك وحدها أغلبية األصوات في هذه الشركة بموجب اتفاق مع باقي الشركاء اآلخرين أو المساهمين على أن‬
‫ال يخالف هذا االتفاق مصالح الشركة‬
‫• تعتبر ممارسة لهذه الرقابة عندما تمتلك بصفة مباشرة أو غير مباشرة جزاءا يتعدى ‪ %40‬من حقوق التصويت و ال‬
‫يحوز أي شريك أو مساهم آخر بصفة مباشرة جزء أكثر من جزئها‬
‫تسمى الشركة التي تراقب شركة أو عدة شركات وفقا للقرارات السابقة بـ < الشركة القابضة ‪> Société Holding‬‬

‫‪8‬‬
 ‫فالشركة القابضة تمتلك أغلبية رأسمال في شركات أخرى بهدف السيطرة عليها و توجيه نشاطها و تكون الشركات الواقعة تحت‬
‫سيطرتها شركات تابعة‬

‫خصائص الشركة القابضة ‪ :‬من أهم الخصائص التي تتميز الشركة القابضة‬
‫‪ -‬تندرج الشركة القابضة في عداد شركات األموال وبوجه األخص شركات المساهمة‬
‫‪ -‬سـيطرة الشـركة القابضة علـى إدارة الشـركة أو الشـركات األخـرى مـن خـالل تملـك مـا يزيـد علـى ‪ % 50‬مـن أسـهم الشركة‬
‫أو الشركات التابعـة أو مـن حصصـها‬
‫‪ -‬السـيطرة الماليـة و اإلداريـة للشـركة القابضـة علـى الشـركات التابعـة ال تعني ضمور شخصية الشركة التابعة و انصهارها في‬
‫شخصية الشركة القابضة وإنما تبقى للشركة التابعـة شخصـيتها القانونية المستقلة و ذمتها‬
‫‪ -‬األسهم التي تمتلكها الشركة القابضة في الشركة التابعة هي من األسهم الـتي يمثـل أصـحابها أعضـاء الجمعيـة العامة للمساهمين‬
‫في الشركات التابعة‬
‫‪ -‬تلتزم الشركات القابضة التي تلجأ علنيا لالدخار و المسعرة في البورصة ( ‪ ) Coté en Bourse‬إلى إعداد الحسابات المجمعة و‬
‫نشرها و تقديم الوضعية المالية و نتائج مجموعة الشركات و كأنها تشكل نفس الوحدة‪.‬‬
‫‪ - III‬التجمعات ‪ : Des Groupement‬يجوز لشخصين معنويين أو أكثر أن يؤسسوا فيما بينهم كتابيا ’ و لفترة محدودة تجمعا‬
‫لتطبيق كل الوسائل المالئمة لتسهيل النشاط االقتصادي ألعضائها أو تطويره و تحسين نتائج هذا النشاط و تنميته‪.‬‬
‫يحدد عقد التجمع كيفية تنظيم و تسيير التجمع و يتضمن مايلي ‪:‬‬
‫‪ -‬اسم التجمع ’ عنوان التجمع و موضوع التجمع‬
‫‪ -‬كيفية مراقبة التسيير و كيفيات الحل و التصفية‬
‫خصائص التجمعات ‪:‬‬
‫‪ -‬يتمتع التجمع بالشخصية المعنوية و باألهلية التامة ابتداء من تاريخ تسجيله في السجل التجاري‬
‫‪ -‬يسير التجمع شخص واحد أو أكثر و يمكن أن يعين شخص معنوي قائما بإدارة التجمع مع مراعات تعيين ممثل دائم يتحمل نفس‬
‫المسؤوليات المدنية و الجزائية كما لو كان قائم باإلدارة باسمه الخاص‬
‫‪ -‬ال يؤدي التجمع من تلقاء نفسه إلى تحقيق فوائد و اقتسامها و يمكن أن يؤسس بدون رأسمال‬

‫‪9‬‬
 : ‫ تعريف المحاسبة‬-3
‫ علم يهتم بضبط العمليات المختلفة التي تقوم بها المؤسسة وفق قواعد و مبادئ دقيقة حيث تهدف إلى معرفة نتيجة الدورة و ما‬-1
.‫عليها من ديون و ما لها من حقوق حسب المستندات و الوثائق الرسمية‬
‫ هي تقنية من تقنيات التسيير تقوم بتسجيل و تصنيف العمليات التجارية بهدف إعداد الميزانية و جدول حسابات النتائج و‬-2
.‫الكشوفات المالية الملحقة‬
‫ المحاسبة نظام معلومات ألغراض التسيير و اتخاذ القرار‬-3
: ‫أنواع المحاسبة‬
‫ معرفة نتيجة الدورة‬---------- ---- ‫•محاسبة عامة‬
‫ دراسة التكاليف و اإليرادات و نتيجة كل مرحلة من مراحل اإلنتاج‬--------- ‫•محاسبة تحليلية‬
‫ دراسة التدفقات المالية على مستوى الدولة‬------ ‫•المحاسبة العمومية‬
‫ دراسة الناتج الداخلي الخام‬------ ‫•المحاسبة الوطنية‬

: ‫أهمية المحاسبة‬
‫ معرفة المركز المالي الحقيقي للمؤسسة‬-
‫ تزويدنا بالمعلومات االقتصادية حول الوضعية المالية للشركة‬-
‫ معرفة قيمة الديون الواجبة الدفع و الحقوق الواجبة التحصيل‬-
‫ الوثائق المحاسبية تعتبر كوثائق قانونية يلجأ إليها في حالة حصول نزاعات‬-
‫ تحديد نتيجة الدورة المحاسبية و الجبائية‬-
‫ معرفة تطور الذمة المالية للمؤسسة‬-
.‫ تزود المحاسبة الوطنية بالمعلومات ألجل حساب الدخل الوطني‬-

La Comptabilité Générale .
La comptabilité générale est une technique de gestion normalisé qui consiste a saisir et mesuré les
mouvement affectant l’exploitation ou la structure d’une entreprise et résultat soit de son activité interne,
soit de relation avec l’extérieur.
• Dans la pratique, le processus consiste a collecté, analysé, évaluer, enregistrer, présenter et
interpréter ces mouvement exprimer en terme monétaire.
A quoi sert la comptabilité :
• Elle est un outil de connaissance de résultat d’exploitation
• Elle permet de connaitre l’évolution de la situation patrimoniale
• Elle fourni des informations à la comptabilité analytique
• Elle est la base de l’analyse financière
• Elle est un outil d’information des tiers avec les quels l’entreprise est en relation ( client –
fournisseur……………….)
• Elle fourni à la comptabilité national des informations devant permettre l’évaluation du revenue
national.
• Elle est un outil de déterminer le résultat fiscal imposable
La comptabilité est l’enregistrement journalier de toutes les opérations économiques effectuées par
l’entreprise selon le plan comptable.
Elle est une technique de traitement de l’information
« La comptabilité est obligatoire pour chaque commerçant » Art 09 C C

10
Rôle de la comptabilité
- le suivi quotidien de l’activité de l’entreprise par le gestionnaire
- la banque qui est un partenaire ne peut accorder des crédits sauf que la situation financière de
l’entreprise est bonne
- les associés attendent les bénéfices pour les répartir
- en cas de différents problèmes avec un fournisseur……. La justice se base sur les documents
comptables.

11
 ‫‪: Présentation du plan comptable selon SCF‬‬ ‫‪ -4‬المخطط المحاسبي المالي‬

‫‪I- Le Plan comptable de l’entreprise comprend la liste des comptes que l’entreprise se propose‬‬
‫‪d’utiliser pour enregistrer les opérations la concerne‬‬

‫يقسم المخطط المحاسبي المالي حسب النظام الحاسبي المالي إلى ‪ 07‬مجموعات و هي‪:‬‬
‫‪Classe 01 : Comptes De Capitaux‬‬ ‫المجموعة ‪ : 01‬حسابات رؤوس األموال‬
‫‪Classe 02 : Comptes D’immobilisations‬‬ ‫المجموعة ‪ : 02‬حسابات التثبيتات‬
‫المجموعة ‪ : 03‬حسابات المخزون و قيد االنجاز ‪Classe 03 : Comptes Des Stocks Et En Cours‬‬
‫‪Classe 04 : Les Comptes De Tiers‬‬ ‫المجموعة ‪ : 04‬حسابات الغير‬
‫‪Classe 05 : Les Comptes Financiers‬‬ ‫المجموعة ‪ : 05‬الحسابات المالية‬
‫‪Classe 06 : Les Comptes Des Charges‬‬ ‫المجموعة ‪ : 06‬حسابات األعباء (المصاريف)‬
‫‪Classe 06 : Les Comptes De Produits‬‬ ‫المجموعة ‪ : 07‬حسابات النواتج (اإليرادات)‬
‫هذه المجموعات بدورها تقسم إلى قسمين ‪:‬‬
‫‪ -‬حسابات الميزانية ( من المجموعة ‪ 01‬حتى ‪Les Comptes De Bilan )05‬‬

‫‪ -‬حسابات التسيير ( المجموعة ‪ 06‬و ‪Les Comptes De Gestion )07‬‬

‫‪II- L’architecture du plan comptable selon SCF‬‬

‫‪En fonction de leur contenue et de leur nature les classes sont subdivisés :‬‬

‫‪1-‬الحسابات الرئيسية ‪Les comptes principaux‬‬

‫عند إضافة رقم ثاني للمجموعة يسمى العنصر بالحساب الرئيسي‬

‫( الحساب الرئيسي يشمل على رقمين ‪)les comptes principaux a deux chiffres‬‬
‫مثال ‪ : 01‬مجموعة التثبيتات تشمل على الحسابات الرئيسية التالية ‪:‬‬
‫حـ‪ 20 /‬التثبيتات المعنوية ‪les immobilisations incorporelles‬‬
‫حـ ‪ 21 /‬التثبيتات العينية ‪Les Immobilisation Corporelles‬‬
‫‪ -2‬الحسابات الجزئية ‪Les comptes divisionnaires‬‬

‫(تتكون من ‪ 03‬أرقام ‪)les comptes divisionnaires à 03 chiffres‬‬

‫حيث أن الحسابات الرئيسية تشمل على العديد من العناصر الجزئية‬
‫• ‪ 02‬التثبيتات ‪ 21 --------‬التثبيتات العينية ‪ 213 -------------‬المباني‬
‫‪ -3‬الحسابات الفرعية ‪Les Sous Comptes‬‬

‫و تتكون من أربعة (‪ )04‬أرقام لتحديد أكثر دقة للحساب الجزئي‪.‬‬

‫• ‪ 02‬التثبيتات ‪ 21 -------‬التثبيتات العينية ‪ 213 -----------‬المباني ‪ 2131 -------‬مباني إدارية‬
‫‪ 2132‬مباني صناعية‬
‫لكن إذا تعددت المباني يمكن إضافة أرقام أخرى لترتيب أنواع المباني‬

‫‪12‬‬
‫‪Le Plan Comptable selon SCF‬‬ ‫المخطط المحاسبي وفق النظام المحاسبي المـــــالي‬

‫يتضمن المخطط المحاسبي المالي على ‪ 07‬مجموعات أساسية و‬

‫هي بدورها مقسمة إلى قسمين ‪:‬‬

‫‪ -1‬حسابات الميزانية ‪ :‬المجموعة ‪05 - 04 - 03 - 02 - 01‬‬

‫‪ -2‬حسابات التسيير ‪ :‬المجموعة ‪07 - 06‬‬

‫‪PLAN COMPTABLE SELON SCF‬‬

‫‪Classe 01- Comptes De Capitaux‬‬ ‫المجموعة ‪ 01 -‬حسابات رؤوس األموال‬
‫‪10 Capital, Réserves et Assimilées‬‬ ‫‪ 10‬رأسمال و االحتياطات و ما شابه ذلك‬

‫‪101 Capital émis ( capital social - fonds de dotation‬‬ ‫)‬ ‫‪ 101‬رأسمال الصادر( رأسمال الشركة ‪ -‬األموال المخصصة‪ -‬أموال االستغالل )‬

‫‪103 Primes liées au capital social‬‬ ‫‪ 103‬عالوة مرتبطة برأسمال الشركة‬

‫‪105 Ecart de réévaluation‬‬ ‫‪ 105‬فارق إعادة التقييم‬

‫) ‪106 Réserves ( légale - statutaire‬‬ ‫)‬ ‫‪ 106‬االحتياطات ( القانونية ‪ -‬األساسية‬

‫‪108 Compte de l'exploitant‬‬ ‫‪ 108‬الحســــاب المستغل‬

‫‪109 Capital souscrit non appelé‬‬ ‫‪ 109‬راسمال المكتتب غير المطلوب‬

‫‪11 Report A Nouveau‬‬ ‫‪ 11‬ترحيل من جديد‬

‫‪12 Résultat De L’exercice‬‬ ‫‪ 12‬نتيجة الدورة‬
‫‪13 produit et charges différés – hors cycle d’exploitation‬‬ ‫‪ 13‬المنتجات و األعباء المؤجلة خارج دورة االستغالل‬
‫‪131 Subventions d’équipement‬‬ ‫‪ 131‬إعانات التجهيز‬
‫‪132 Autres subventions d’investissements‬‬ ‫‪ 132‬إعانات االستثمار األخرى‬
‫‪133 Impôts différés actif‬‬ ‫‪ 133‬الضرائب المؤجلة على األصول‬
‫‪134 Impôts différés passif‬‬ ‫‪ 134‬الضرائب المؤجلة على الخصوم‬
‫‪15 Provisions pour charges – passifs non courants‬‬ ‫‪ 15‬المؤونات لألعباء – الخصوم غير الجارية‬
‫‪153 provisions pour pensions et obligations similaires‬‬ ‫‪ 153‬المؤونات للمعاشات و االلتزامات المماثلة‬
‫‪155 Provisions pour impôts‬‬ ‫‪ 155‬المؤونات للضرائب‬
‫‪156 Provisions pour renouvellement des immob-‬‬ ‫‪ 156‬المؤونات لتجديد التثبيتات‬
‫‪158 Autres provisions pour charges-passifs non courants‬‬ ‫‪ 158‬المؤونات األخرى لألعباء ‪ -‬الخصوم غير الجارية‬
‫‪16- Emprunts et dettes assimilés‬‬ ‫‪ 16‬قروض و ديون مشابهة‬
‫‪161 Titres participatifs‬‬ ‫‪ 161‬السندات التساهمية (مساهمة)‬
‫‪162 Emprunts obligataires convertibles‬‬ ‫‪ 162‬االقتراضات السندية القابلة للتحويل‬
‫‪163 Autres emprunts obligataires‬‬ ‫‪ 163‬االقتراضات السندية األخرى‬
‫‪164 Emprunts auprès des établissements de crédit‬‬ ‫‪ 164‬االقتراضات لدى مؤسسات القرض‬
‫‪165 Dépôts et cautionnements reçus‬‬ ‫‪ 165‬الودائع و الكفاالت المقبوضة‬

‫‪13‬‬
167 Dettes sur contrat de location – financement ‫ الديون المترتبة عن عقد ايجار التمويل‬167
17 Dettes rattachées à des participations ‫ الديون المرتبطة بالمساهمات‬17
18 Comptes de liaison des établissements ‫حسابات االرتباط الخاصة بالمؤسسات و الشركات في شكل مساهمة‬ 18

Classe 02 – Comptes D’immobilisations ‫ حسابات التثبيتات‬02 ‫المجموعة‬

20-Immobilisations Incorporelles ‫ التثبيتات المعنوية‬20
203 Frais De Développement immobilisables ‫ مصاريف التنمية القابلة للتثبيت‬203

204 Logiciels Informatiques Et Assimilés ‫ برمجيات المعلوماتية و ما شابهها‬204

205 Concessions et droits similaires, brevets, licences, marques ‫ االمتيازات و الحقوق المماثلة البراءات و الرخص و العالمات‬205
207 Ecart d'acquisition - "goodwill" "goodwill" ‫ فارق الشراء‬207
21-Immobilisations Corporelles ‫ التثبيتات العينية‬21
211 Terrains ‫ األراضي‬211
212 Agencements et aménagements de terrain ‫ عمليات ترتيب و تهييئة األراضي‬212
213 Constructions ‫ المباني‬213
215 Installations techniques, matériel et outillages industriels ‫ المنشآت التقنية المعدات و األدوات الصناعية‬215
2151 Grues ‫ آلة رافعة‬2151
2153 Groupe d’électricité ‫ محرك كهربائي‬2153
218 Autres Immobilisations Corporelles ‫ التثبيتات العينية األخرى‬218
2181 Véhicule de transport ‫ وسائل النقل‬2181
21811 Véhicules léger ‫ سيارة‬21811
21812 Camion ‫ شاحنة‬21812
2182 Mobilier et matériel de bureau ‫ معدات و أدوات مكتب‬2182
21821 Bureau de directeur ‫ مكتب المدير‬21821
21823 Micro-ordinateur ‫ جهاز إعالم آلي‬21823
2183 Autres installation ‫ التركيبات األخرى‬2183
21831 Installation réseau électricité ‫ تركيبات شبكة الكهرباء‬21831
21832 Installation réseau intranet ‫ تركيبات شبكة المعلوماتية‬21832
2184 Autres agencement ‫ التهييئات األخرى‬2184
21841 Agencement bâtiment administratif ‫ تهييئات المباني االدارية‬21841
2186 Emballage récupérable ‫ األغلفة المسترجعة‬2186
22-Immobilisations En Concession ‫ التثبيتات في شكل امتياز‬22
23-Immobilisations En Cours ‫ التثبيتات الجاري انجازها‬23
232 Immobilisations corporelles en cours ‫ التثبيتات العينية الجاري انجازها‬232
237 Immobilisations incorporelles en cours ‫ التثبيتات المعنوية الجاري انجازها‬237
238 Avances et acomptes V/sur commandes d’immobilisations ‫ تسبيقات و أقساط على طلبيات التثبيتات‬238

14
26 Participations et créances rattachées à des p ‫ مساهمات و ديون مرتبطة بالمساهمات‬26
261 Titres de filiales ‫ سندات الفروع‬261
262 Autres titres de participation ‫ سندات المساهمة األخرى‬262
265 Titres de participation évalués par équivalence )‫ سندات المساهمة المقومة بالمعادلة (المؤسسات المشاركة‬265
266 Créances rattachées à des participations groupe ‫ ديون مرتبطة بمساهمات المجمع‬266
267 Créances rattachées à des participation hors groupe ‫ ديون مرتبطة بمساهمات خارج المجمع‬267
268 Créaces rattachés à des sociétés en participation ‫ ديون مرتبطة بالشركات في حالة مساهمة‬268
269 Versement restant à effectuer sur Titres P non libérés ‫ عمليات الدفع المتبقية الواجب القيام بها عن سندات مساهة غير مسددة‬269

27-Autres Immobilisations Financières ‫ التثبيتات المالية األخرى‬27

271 Titres immobilisés autres que les titres de l'activité de portefeuille ‫ السندات المثبتة األخرى غير السندات المثبتة التابعة لنشاط الحافظة‬271

272 Titres représentatifs de droit de créance (obligation- )‫ القسائم‬- ‫ السندات التي تمثل حق دين ( السندات‬272
273 Titres immobilisés de l'activité de portefeuille )‫ السندات المثبتة التابعة لنشاط الحافظة (سندات التجهيز‬273
274 Prêts et créances sur contrat de location-financement ‫ القروض والديون المترتبة على عقد ايجار التمويل‬274
275 Dépôts et cautionnements versés ‫ الودائع و الكفاالت المدفوعة‬275
28 Amortissement des immobilisations ‫ إهتالك التثبيتات‬28
280 Amortissement des immobilisations incorporelles ‫ اهتالك التثبيتات المعنوية‬280
2804 Amortissement des logiciels informatiques et assimilés ‫ اهتالك البرمجيات‬2804
281 Amortissement des immobilisations corporelle ‫ اهتالك التثبيتات العينية‬281
2811 Amortissement véhicules de transport ‫ اهتالك وسائل النقل‬2811
2812 Amortissement mobiliers et équipements de bureau ‫ اهتالك معدات و أدوات المكتب‬2812

29 Pertes de valeur sur immobilisations ‫ خسائر القيمة عن التثبيتات‬29

290 Pertes de valeur sur immobilisations incorporelles ‫ خسائر القيمة عن التثبيتات المعنوية‬290
291 Pertes de valeur sur immobilisations corporelles ‫ خسائر القيمة عن التثبيتات العينية‬291

Classe 03- Comptes Des Stocks Et En-cours ‫ المخزونات و قيد االنجاز‬03 ‫المجموعة‬
30-Stocks De Marchandises ‫ البضاعة‬30
31-Matières Premiers Et Fournitures ‫ مواد أولية و اللوازم‬31
32-Autres Approvisionnements ‫ التموينات األخرى‬32
321 Matières consommables ‫ مواد مستهلكة‬321
322 Fournitures consommables ‫ لوازم مستهلكة‬322
326 Emballages ‫ أغلفة تالفة‬326
33- En-cours De Production De Biens ‫ المنتجات السلع الجاري انجازها‬33
331 Produits en cours ‫ المنتجات الجاري انجازها‬331
335 Travaux en cours ‫ األشغال الجاري انجازها‬335
34 En-cours de production de services ‫ إنتاج الخدمات الجاري إنجازها‬34

15
341 Etudes en cours
345 Prestations de services en cours
35- Stocks De Produits
351 Produits intermédiaires
355 Produits finis
358 Produits résiduels ou matières de récupération
36 Stocks provenant d’immobilisations
37 Stocks à l’extérieur
38 Achats stockés
380 Marchandises stockées
381 Matières premières et fournitures stockée
382 Autres approvisionnements stockées
39 Pertes de valeur sur stocks et en cours
Classe 04- Comptes De Tiers
40- Fournisseurs Et Comptes Rattachés
401 Fournisseurs De Stocks Et Services
403 Fournisseurs effets à payer
404 Fournisseurs D’immobilisations
408 Fournisseurs factures non parvenues
409 Fournisseurs débiteurs : avances et acomptes versés
41 Clients Et Comptes Rattachés
411 Clients
412 Clients-Retenues De Garantie
413 Clients, effets à recevoir
416 Clients douteux
418 Client-produits non encore facturés
419 Clients créditeurs- avances reçus
42 Personnel Et Comptes Rattachés
421 Personnel-Rémunérations Dues
422 Fonds des ouvres sociales
425 Personnel, avances et acomptes accordés
428 Personnel, charges à payer et produits à recevoir
43 Organismes sociaux et comptes rattachés
431 Sécurité Social
‫ الدراسات الجاري انجازها‬341
‫ الخدمات األخرى الجاري انجازها‬345
‫ المخزونات من المنتجات‬35
‫ منتجات وسيطة‬351
‫ منتجات تامة‬355
‫ المنتجات المتبقية أو المواد المسترجعة‬358
‫ المخزونات المتأتية من التثبيتات‬36
‫ المخزونات الخارجية‬37
‫ المشتريات المخزنة‬38
‫ مشتريات البضاعة المخزنة‬380
‫ مشتريات المواد األولية و اللوازم المخزنة‬381
‫ مشتريات التموينات األخرى المخزنة‬382
‫ خسائر القيمة عن المخزونات وقيد االنجاز‬39
‫ حسابات الغير‬04 ‫المجموعة‬
‫ المورد و الحسابات الملحقة‬40
‫ مورد المخزونات و الخدمات‬401
‫ مورد – أوراق الدفع‬403
‫ مورد التثبيتات‬404
‫ مورد الفواتير التي لم تصل بعد‬408
‫ موردون مدينون – تسبيقات و أقساط مدفوعة‬409
‫ الزبائن و الحسابات الملحقة‬41
‫ زبائن‬411
‫اقتطاعات ضمان‬-‫ زبائن‬412
‫ أوراق القبض‬-‫ زبائن‬413
‫ زبائن – مشكوك فيهم‬416
‫ الزبائن – المنتجات التي لم تعد فواتيرها‬418
‫ زائن دائنون – تسبيقات و أقساط مستلمة‬419
‫ مستخدمون و الحسابات الملحقة‬42
‫ مكافآت مستحقة‬, ‫ مستخدمون‬421
‫ أموال الخدمات االجتماعية‬422
‫ تسبيقات و أقساط ممنوحة‬, ‫ مستخدمون‬425
‫ األعباء الواجب دفعها و نواتج ستستلم‬, ‫ مستخدمون‬428
‫ هيئات اجتماعية و الحسابات الملحقة‬43
‫ الضمان االجتماعي‬431
16
432 Autres Organisme Sociaux
438 Organisme S, charges à payer et produits à recevoir
44 Etat collectivités publiques, organisme internationaux
441 Etat et autres collectivités p/ subventions a recevoir
442 Etat, impôts et taxes recouvrables sur des tiers
4420 Timbres fiscaux
4423 Impôts sur le revenue global IRG
444 Etat, impôts sur les résultats
445 Etat, taxes sur le chiffre d’affaires
4456 TVA à récupérer
4457 TVA collecte sur les ventes
4451 TVA a payer
447 Autres impôts, taxes et versements assimilés
4471 Taxes sur l’activité professionnel TAP
45 Groupe et associés
451 Opérations de groupe
455 Associés – comptes courants
456 Associés – opération sur le capital
457 Associés – dividendes à payer
46 Débiteurs divers et Créditeurs divers
462 Créances sur cessions d'immobilisations
464 Dettes sur acquisitions valeurs mobiliéres de placement
47 Comptes transitoire ou d’attente
48 Charges ou produits constatés d’avances et provisions
486 Charges constatés d’avances
487 Produits constatés d’avances
49 Pertes de valeur sur comptes de tiers
Classe 05- Comptes Financiers
50- Valeurs Mobiliers De Placement
501 Part dans des entreprises liés
502 Actions propres
503 Autres actions ou titres conférant un droit de propriété
506 Obligations, bons du trésor et bons de caisse à court terme
509 Versement restant à effectuer sur VMP non libérées
‫ هيئات اجتماعية أخرى‬432
‫ األعباء الواجب دفعها و نواتج ستستلم‬, ‫ هيئات اجتماعية‬438
‫ المرتبطة‬/‫ الدولة و الجماعات العمومية و الهيئات الدولية و ح‬44
‫ اإلعانات المطلوب استالمها‬-‫ الدولة و الجماعات ع األخرى‬441
‫ الضرائب و الرسوم القابلة للتحصيل من أطراف أخرى‬, ‫ الدولة‬442
‫ الطوابع الجبائية‬4420
IRG ‫ الضريبة على الدخل‬4423
‫ الضرائب على النتيجة‬- ‫ الدولة‬444
‫ الدولة – الرسم على رقم األعمال‬445
‫ الرسم على القيمة المضافة المسترجعة على المشتريات‬4456
‫ الرسم على القيمة المضافة على المبيعات‬4457
‫ الرسم على القيمة المضافة الواجبة الدفع‬4451
‫ الضرائب األخرى و الرسوم و التسديدات المماثلة‬447
‫ الرسم على النشاط المهني‬4471
‫ المجمع و الشركاء‬45
‫ عمليات المجمع‬451
‫ الشركاء – الحسابات الجارية‬455
‫ الشركاء – العمليات على رأسمال‬456
‫ الشركاء – الحصص الواجب دفعها‬457
‫ المدينون المختلفون و الدائنون المختلفون‬46
‫ المستحقات الناتجة عن التنازل عن التثبيتات‬462
‫ الديون على عمليات شراء القيم المنقولة للتوظيف‬464
‫ الحسابات االنتقالية أواالنتظارية‬47
‫ األعباء أو النواتج المقيدة مسبقا‬48
‫ األعباء المسجلة مسبقا‬486
‫ النواتج المسجلة مسبقا‬487
‫ خسائر القيمة عن حسابات الغير‬49
‫ الحسابات المالية‬05 ‫المجموعة‬
‫ القيم المنقولة للتوظيف‬50
‫ حصص في الشركات المرتبطة‬501
‫ أسهم خاصة‬502
‫ أسهم أخرى أو سندات تمنح حق في الملكية‬503
‫ قسائم الخزينة و قسائم الصندوق قصيرة األجل‬,‫ السندات‬506
‫ مدفوعات مستحقة على قيم منقولة للتوظيف غير مسددة‬509
17
51- Banque, Etablissements Financiers Et Assimilés ‫ هيئات مالية و ما شابهه‬, ‫ بنك‬51
512 La Banque ‫ البنك‬512
53 Caisse ‫ الصندوق‬53
54 Régie D’avance Et Accréditifs ‫ وكاالت التسبيقات و االعتمادات المالية‬54
58 Virements Internes ‫ التحويالت المالية الداخلية‬58
59 Pertes de valeur sur actifs financiers courants ‫ خسائر القيمة عن األصول المالية الجارية‬59

Classe 06- Comptes De Charges )‫ حسابات األعباء (المصاريف‬06 ‫المجموعة‬

60- Achats Consommés
600 Achats de marchandises vendues
601 Matières premières
602 Autres approvisionnements
603 Variations de stocks
604 Achats d'études et prestations de services
605 Achats de matériels, équipements et travaux
607 Achats non stockés de matières et fournitures
609 Rabais, Remises, ristournes obtenues sur achats
‫ مشتريات مستهلكة‬60
‫ مشتريات البضائع المبيعة‬600
‫ المواد األولية‬601
‫ التموينات األخرى‬602
‫ تغيرات المخزونات‬603
‫ مشتريات الدراسات و الخدمات المقدمة‬604
‫ مشتريات المعدات و التجهيزات و األشغال‬605
‫ مشتريات غير مخزنة من المواد و اللوازم‬607
‫ التخفيضات و التنزيالت و الحسومات المحصل عليها من المشتريات‬609

61- Services Extérieurs ‫ خدمات خارجية‬61

611 Sous-traitance générale ‫ التقاول العام‬611
613 Locations ‫ االيجارات‬613
615 Entretien, Réparations Et Maintenance ‫ الصيانة و التصليحات‬615
616 Primes d’assurances ‫ أقساط التأمينات‬616
617 Etudes et recherches ‫ الدراسات و األبحاث‬617
618 Documentation et divers ‫ الوثائق و المستجدات‬618
62 Autres Services Extérieurs ‫ الخدمات الخارجية األخرى‬62
621 Personnel extérieur a l'entreprise ‫ العاملون الخارجون على المؤسسة‬621
622 Rémunérations D’intermédiaires Et Honoraires ‫ أجور الوسطاء و األتعاب‬622
623 Publicité, Publication ‫ اإلشهار و النشر‬623
625 Déplacement, missions et réceptions ‫ التنقالت و المهمات و االستقباالت‬625
626 Frais postaux et télécommunications ‫ مصاريف البريد و المواصالت‬626
627 Services bancaires et assimilés ‫ الخدمات المصرفية و ما شابهها‬627
63- Charges De Personnel ‫ أعباء المستخدمين‬63
631 Rémunérations Du Personnel ‫ أجور المستخدمين‬631
63105 Heures supplémentaires ‫ الساعات اإلضافية‬63105
635 Cotisation Aux Organisme Sociaux ‫ االشتراكات المدفوعة للهيئات االجتماعية‬635

18
64 Impôts, Taxes Et Versements Assimilés
641 Taxes sur l’activité Professional
645 Timbres fiscaux
65 Autres Charges Opérationnelles
651 Redevances pour concessions, brevet, licences-------
652 Moins values sur sortie d'actifs immob- non financiers
653 Jetons de présence
654 Pertes sur créances irrécouvrables
66 Charges financières
661 Charges d'intérêts
665 Ecart d'évaluation sur actifs financiers- moins values
667 Pertes nettes sur cessions d'actifs financiers
68 Dotations Aux Amortissements, Provisions Et
Pertes De Valeurs
69 Impôts sur les résultats et assimilés
Classe 07 – Comptes De produits
70 Ventes de marchandises et de produits fabriqués,
ventes de prestations de service et produits annexe
700 Ventes de marchandises
701 Ventes de produits finis
702 Ventes de produits intermédiaires
704 Ventes de travaux
706 Autres prestations de services
72 Production stockée ou déstockée
723 Variation de stocks d’en-cours
724 Variation de stocks de produits
73 Production immobilisée
731 Production immobilisée d’actifs incorporels
732 Production immobilisée d’actifs corporels
74 Subventions d’exploitation
75 Autres Produits Opérationnels
751 Redevances pour concessions, brevet, licences-------
752 Plus values sur sorties d'actifs immobilisés non financiers
754 Quote-part du subvention d'investi- virées au résultat
76 Produits financiers
‫ الضرائب و الرسوم و المدفوعات المماثلة‬64
‫ الرسم على النشاط المهني‬641
‫ الرسم الجبائي‬645
‫ األعباء العملياتية األخرى‬65
.........‫ األتاوات المترتبة على االمتيازات البراءات و الرخص‬651
‫ نواقص القيمة عن خروج أصول مثبتة غير مالية‬652
‫ أتعاب الحضور‬653
‫ خسائر عن مستحقات (حقوق) غير قابلة للتحصيل‬654
‫ األعباء المالية‬66
‫ أعباء الفوائد‬661
‫ نواقص القيمة‬- ‫ فارق التقييم عن أصول مالية‬665
‫ الخسائر الصافية عن عمليات التنازل عن أصول مالية‬667
‫ حصص االهتالكات و المخصصات و خسائر القيمة‬68
‫ الضرائب على النتائج و ما شابهها‬69
) ‫ حسابات اإليرادات ( النواتج‬: 07 ‫المجموعة‬
‫ مبيعات السلع و المنتجات المصنعة ’ مبيعات الخدمات المقدمة و‬70
‫المنتجات الملحقة‬
‫ مبيعات البضائع‬700
‫ مبيعات منتجات تامة‬701
‫ مبيعات منتجات وسيطة‬702
‫ مبيعات األشغال‬704
‫ تقديم الخدمات األخرى‬706
‫ إنتاج مخزن أو المسحوب من التخزين‬72
‫ التغير في المخزونات قيد االنجاز‬723
‫ التغير في مخزون المنتجات التامة‬724
‫ اإلنتاج المثبت‬73
‫ االنتاج المثبت لالصول المعنوية‬731
‫ االنتاج المثبت لألصول العينية‬732
‫ إعانات الستغالل‬74
‫ منتوجات عملياتية أخرى‬75
‫ األتاوات المترتبة على االمتيازات البراءات و الرخص‬751
‫ فوائض القيمة عن خروج أصول مثبتة غير مالية‬752
‫ حصة إعانات االستثمار المحولة إلى نتيجة الدورة‬754
‫ منتوجات مالية‬76
19
761 Produits des participations
762 Revenus des actifs financiers
765 Ecart d'évaluation sur actifs financiers- plus values
767 Profit nets sur cessions d'actifs financiers
78 Reprises Sur Pertes De Valeur Et Provisions
781 Reprise sur pertesde valeur et provision actif n-courants
785 Reprise sur pertesde valeur et provision actif -courants
786 reprises financières sur perte de valeur et provisions
‫ ايرادات المساهمات‬761
‫ ايرادات ( عائدات) األصول المالية‬762
‫ فوائض القيمة‬- ‫ فارق التقييم عن األصول المالية‬765
‫ األرباح الصافية عن عمليات بيع أصول مالية‬767
‫ االسترجاع عن خسائر القيمة و المؤونات‬78
‫ استرجاع عن خسائر القيمة و المؤونات – أصول غير جارية‬781
‫ استرجاع عن خسائر القيمة و المؤونات – أصول جارية‬785
‫ االسترجاعات المالية عن خسائر القيمة و المؤونات‬786
20
 ‫‪La Notion du Bilan‬‬ ‫‪ -5‬الميــــــــــــــــزانية‬
‫بما أن المؤسسة عبارة عن مجموعة وسائل كما سبق تعريفها فاستعمال الوسائل المادية من آالت مواد أولية ال يمكن إال عن طريق‬
‫اليد العاملة كما أن الحصول على هذه الوسائل المادية يتطلب أموال تضطر المؤسسة للحصول عليها للجوء إلى الغير‪ .‬تسمى‬
‫المجموعة األولى من الوسائل االستخدامات و الثانية الموارد‪.‬‬
‫‪ -1‬الموارد ‪ :‬يمكن أن تكون مصادر الموارد‬
‫• من داخل المؤسسة ‪ :‬و تتمثل في مساهمة الشركاء أو الدولة ‪ ,‬أرباح سنوات سابقة و هي ما يطلق عليها باألموال الخاصة‬
‫بالمؤسسة‪.‬‬
‫• من خارج المؤسسة ‪ :‬و هي أموال توضع تحت تصرف المؤسسة مؤقتا ما يطلق عليها بالديون‬
‫‪ -2‬االستخدامات ‪ :‬بمجرد الحصول على الموارد تشرع المؤسسة في استعمالها بشراء المباني – التجهيزات – المواد األولية و‬
‫اللوازم و الباقي يوضع في البنك أو الصندوق‬
‫الموارد = األموال الخاصة ‪ +‬الديون = الخصوم‬
‫االستخدامات = الوسائل المادية و المعنوية ‪ +‬المخزونات ‪ +‬الحقوق ‪ +‬النقديات = األصول‬
‫مع تحقيق شرط أساسي الموارد = االستخدامات‬
‫األصول = االستخدامات ( التثبيتات – المخزونات – الحقوق – الخزينة)‬
‫الخصوم = الموارد (أموال خاصة – الديون)‬

‫‪ 1-5‬تعريف الميزانية ‪:‬‬

‫‪ -1‬تعرف الميزانية بأنها صورة فوتوغرافية لوضعية الذمة المالية للمؤسسة في تاريخ ما‪.‬‬
‫‪ -2‬جدول يصنف عناصر الذمة المالية للمؤسسة في تاريخ معين‪ ,‬فيظهر في جانبه األيمن مجموعة األصول و في جانبه األيسر‬
‫مجموعة الخصوم‪ .‬حيث تحافظ الميزانية دائما على توازنها‬
‫الموارد = االستخدامات – األصول = الخصوم‬
‫الميزانية ‪ :‬هي جدول يجمع فيه عناصر األصول و الخصوم و رؤوس األموال الخاصة للمؤسسة خالل تاريخ‬
‫محدد‪.‬‬
‫‪ -‬إ ن النقطة األساسية التي تتوقف عليها الميزانية في النظام المحاسبي المالي هي التفرقة بين العناصر الجارية و الغير جارية‬
‫‪ )1‬األصول ‪ :‬تمثل الموارد الموجودة بحوزة المؤسسة نتيجة ألحداث سابقة الغرض منها تحقيق امتيازات‬
‫اقتصادية مستقبلية‬
‫‪Actifs : est une ressources contrôlé par l’entreprise du fait d’événement passé et dont des avantages‬‬
‫‪économiques futur procurer par cet actifs .‬‬
‫‪- Un Actif courant : est considérer comme actifs courant lorsque l’entreprise s’attend à pouvoir réalisée‬‬
‫‪l’actif, le vendre ou le consommer dans le cadre de cycle d’exploitation normale de l’entreprise.‬‬

‫‪- Actif Non Courant : l’actif non courant comprend :‬‬

‫‪- l’actif destiné à être utiliser d’une manière continue pour les besoins des activités de l’entité tel que les‬‬
‫‪immobilisations corporelles et incorporelles‬‬

‫‪ -1-‬األصول ‪ :‬و تشمل على العناصر التالية ‪ :‬االستثمارات – المخزونات – الحقوق – النقديات‬
‫………)‪Actif = Emploi = Biens ( Investissement – Stock –Créances – Disponibilités‬‬

‫‪ -2-‬الخصوم ‪ :‬و هي كل االلتزامات الحالية للمؤسسة و الناتجة عن أحداث في الماضي و التي ال يمكن‬
‫التخلص منها إال من خالل خروج موارد ( تسديد دين)‬
‫‪-2 -Les passif : sont constitues des obligations actuelles de l’entité résultant d’événement passé et‬‬
‫‪dont l’extinction devrait se traduit pour l’entité par une sortie des ressources.‬‬
‫‪-2-‬الخصوم ‪ :‬تشمل على العناصر التالية ‪ :‬األموال الخاصة و الديون‬
‫‪21‬‬
 ‫الميزانية نوعان افتتاحية و أخرى ختامية‬
‫‪Le Bilan De Réouverture est établi à la date de la création de l’entreprise et au début de chaque‬‬
‫‪exercice comptable‬‬
‫)‪Bilan d’ouverture – Bilan de clôture (fin d’année‬‬
‫خواص الميزانية ‪:‬‬
‫مجموع األصول = مجموع الخصوم‬ ‫•‬
‫للميزانية االفتتاحية تاريخ هو ‪ /01/01‬ن من كل دورة أو تاريخ اإلنشاء‬ ‫•‬
‫للميزانية الختامية تاريخ هو ‪ /12/31‬ن‬ ‫•‬
‫الدورة المحاسبية ( المالية) تقدر بـ ‪ 01‬سنة و تبدأ من ‪ /01/01‬ن حتى ‪ /12/31‬ن‬ ‫•‬

‫الشكل العام للميزانية‪.‬‬

‫الخصــــــوم‬ ‫األصـــــــول‬

‫رقم‬ ‫رقم‬
‫المبالغ‬ ‫حسابات الخصوم‬ ‫المبالغ‬ ‫حسابات األصول‬
‫الحساب‬ ‫الحساب‬

‫……‬ ‫………‬
‫‪.........‬‬ ‫األمــــوال الخاصة‬ ‫‪..........‬‬ ‫التثبيتات‬

‫‪..........‬‬ ‫المخزونات‬ ‫………‬

‫‪.........‬‬ ‫الديـــــون‬ ‫‪……..‬‬
‫‪.........‬‬ ‫الحقوق‬ ‫‪…….‬‬

‫‪.........‬‬ ‫الخزينة‬ ‫‪…….‬‬

‫‪.........‬‬ ‫المجمــــوع‬ ‫‪.........‬‬ ‫المجمـــوع‬

‫الميزانية الختامية و تحديد النتيجة ‪:‬‬

‫يقصد بالنتيجة حاصل العمليات التي قامت بها المؤسسة خالل سنة مالية كــاملة و قد تحقق النتيجة ربح أو خسارة‬
‫األصول > الخصوم‬ ‫النتيجة ربح =====‬ ‫نتائج ‪:‬‬
‫الخصوم < الخصوم‬ ‫النتيجة خسارة =====‬

‫‪Notion De Ressources Et Emplois‬‬

‫‪Le démarrage de l’entreprise et conditionné par l’apport des fonds nécessaires soient :‬‬
‫‪En totalité, par l’exploitant ou les associés‬‬
‫‪En partie, par d’autres personnes sous forme de dettes à rembourser.‬‬
‫‪Ces fonds représentent une source pour l’entreprise.‬‬
‫‪Une fois que les fonds sont disponibles, ils seront employés dans l’achat des moyens nécessaires à‬‬
‫‪l’exploitation tels que les terrains, machines, matières..etc‬‬

‫‪22‬‬
 Terrain
Matériel
Emploi marchandises ………… biens
Banque

Fonds propres
Ressources
Dettes

Emploi = Biens = Actif

Ressources = fonds propres + dettes = passif

Actif = emploi = biens (Immobilisation – Stock – Créances – Trésorerie…..)

Passif = Ressources (Fonds propres – Dettes ………….)

Un bilan est un tableau représentatif du patrimoine de l’entreprise à une date donnée.

Ce tableau est un inventaire général du patrimoine de l’entreprise à une date donnée.

Shéma du bilan comptable

N° N°
Compte
Actif Montant Compte
Passif Montant

….. Immobilisation ……….. …… Fonds Propres ………

….. Stock ………..

…… Dettes ………
…... Creances ………..

….. Trésorerie ……….

Total ……… Total …….

23
 ‫مثال ‪ : 1‬بتاريخ ‪ 2010/01/01‬كانت الميزانية كالتالي ‪:‬‬
‫أراضي = ‪ 15000‬دج ‪ -‬مباني = ‪ 10000‬دج ‪ -‬معدات و أدوات = ‪ 6000‬دج – معدات نقل = ‪ 14000‬دج‬
‫بضاعة = ‪ 2000‬دج ‪ -‬مواد أولية و لوازم = ‪ 5000‬دج – بنك = ‪ 25000‬دج ‪ -‬صندوق = ‪ 12000‬دج‬
‫حساب بريدي جاري = ‪ 16000‬دج ‪ -‬زبائن = ‪ 10000‬دج – مورد المخزونات = ‪ 30000‬دج‬
‫مورد التثبيتات = ‪ 50000‬دج ‪ -‬أموال خاصة = ‪ 35000‬دج‬
‫و خالل السنة قامت المؤسسة بعدة نشاطات و في نهاية الدورة أصبحت عناصر األصول و الخصوم كمايلي ‪:‬‬
‫كل التثبيتات نقصت بـ ‪ %10‬باستثناء األراضي حافظت على قيمتها‬
‫قيمة البضاعة في المخزن أصبحت ‪ 5000‬دج ‪ ,‬مواد أولية و لوازم = ‪ 10000‬دج‬
‫حقوق المؤسسة تجاه الزبائن = ‪ 20000‬دج‬
‫رصيد المؤسسة بالبنك = ‪ 25000‬دج ‪ ,‬الصندوق = ‪ 10000‬دج ‪ ,‬الحساب البريدي ج = ‪ 16000‬دج‬
‫مورد التثبيتات ( االستثمار) = ‪ 40000‬دج ‪ ,‬مورد المخزونات = ‪ 30000‬دج‬
‫• المطلوب‪:‬‬
‫إعداد الميزانية االفتتاحية للمؤسسة في ‪ 2010/01/01‬و الميزانية الختامية في ‪2010/12/31‬‬

‫الميزانية في ‪2010/01/01‬‬

‫الخصــــــوم‬ ‫األصـــــــول‬
‫رقم‬ ‫رقم‬
‫المبالغ‬ ‫حسابات الخصوم‬ ‫المبالغ‬ ‫حسابات األصول‬
‫الحساب‬ ‫الحساب‬

‫األمــــوال الخاصة‬ ‫التثبيتات‬

‫‪15000‬‬ ‫أراضي‬ ‫‪211‬‬
‫‪35000‬‬ ‫رأسمال‬ ‫‪101‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫مباني‬ ‫‪213‬‬
‫‪6000‬‬ ‫معدات و أدوات‬ ‫‪215‬‬
‫‪14000‬‬ ‫معدات نقل‬ ‫‪218‬‬

‫الديـــــون‬ ‫المخزونات‬
‫‪2000‬‬ ‫بضاعة‬ ‫‪30‬‬
‫‪30000‬‬ ‫مورد المخزونات‬ ‫‪401‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫مواد و لوازم‬ ‫‪31‬‬
‫‪50000‬‬ ‫مورد التثبيتات‬ ‫‪404‬‬
‫الحقوق‬
‫‪10000‬‬ ‫زبائن‬ ‫‪411‬‬

‫الخزينة‬
‫‪25000‬‬ ‫بنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪16000‬‬ ‫حساب بريدي ج‬ ‫‪517‬‬
‫‪12000‬‬ ‫صندوق‬ ‫‪53‬‬

‫‪115000‬‬ ‫المجمــــوع‬ ‫‪115000‬‬ ‫المجمـــوع‬

‫‪24‬‬
 ‫الميزانية في ‪2010/12/31‬‬

‫الخصــــــوم‬ ‫األصـــــــول‬
‫رقم‬ ‫رقم‬
‫المبالغ‬ ‫حسابات الخصوم‬ ‫المبالغ‬ ‫حسابات األصول‬
‫الحساب‬ ‫الحساب‬

‫األمــــوال الخاصة‬ ‫التثبيتات‬

‫‪15000‬‬ ‫أراضي‬ ‫‪211‬‬
‫‪35000‬‬ ‫رأسمال‬ ‫‪101‬‬ ‫‪9000‬‬ ‫مباني‬ ‫‪213‬‬
‫‪23000‬‬ ‫نتيجة الدورة‬ ‫‪12‬‬ ‫‪5400‬‬ ‫معدات و أدوات‬ ‫‪215‬‬
‫‪12600‬‬ ‫معدات نقل‬ ‫‪218‬‬

‫المخزونات‬
‫الديـــــون‬ ‫‪5000‬‬ ‫بضاعة‬ ‫‪30‬‬
‫‪10000‬‬ ‫مواد و لوازم‬ ‫‪31‬‬
‫‪30000‬‬ ‫مورد المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫‪40000‬‬ ‫مورد التثبيتات‬ ‫‪404‬‬ ‫الحقوق‬
‫‪20000‬‬ ‫زبائن‬ ‫‪411‬‬

‫الخزينة‬
‫‪25000‬‬ ‫بنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪16000‬‬ ‫حساب بريدي ج‬ ‫‪517‬‬
‫‪10000‬‬ ‫صندوق‬ ‫‪53‬‬

‫‪128000‬‬ ‫المجمــــوع‬ ‫‪128000‬‬ ‫المجمـــوع‬

‫مثال ‪ : 02‬قام شخص بإنشاء مؤسسة فردية من أمواله الشخصية بقيمة ‪ 400000‬دج ‪ ,‬و اقترض من القرض‬
‫الجزائري مبلغ ‪ 100000‬دج حيث قام بمايلي ‪:‬‬
‫اشترى محل تجاري بـ ‪ 250000‬دج ‪ -‬معدات مكتب بـ ‪ 150000‬دج ‪ -‬بضاعة بـ ‪ 50000‬دج‬
‫و الباقي أودعه ببنك المؤسسة المفتوح لدى وكالة ‪CPA‬‬

‫المطلوب ‪ :‬إعداد الميزانية االفتتاحية‬

‫‪25‬‬
 ‫‪ -6‬النظـــام المحاسبي المالي ‪SCF‬‬

‫‪ -1-6‬أسباب االنتقال إلى النظام المحاسبي الجديد ‪:‬‬

‫التمكين من إعداد معلومات دقيقة تعكس صورة صادقة عن الوضعية المالية للمؤسسات‪،‬‬ ‫•‬
‫االقتراب من الممارسات المحاسبية العالمية و السماح لنا بالعمل على مبادئ أكثر مالئمة مع االقتصاد المعاصر‬ ‫•‬
‫النقائص و الثغرات التي خلفها النظام المحاسبي القديم الذي ال يتالءم و النظام االقتصادي الحالي‪.‬‬ ‫•‬
‫إمكانية تطبيق الكيانات (الشركات) الصغيرة لنظام معلومات مبني على محاسبة مبسطة‪،‬‬ ‫•‬
‫االعتماد على مبادئ و قواعد واضحة التي تساعد التوجه المحاسبي للمعامالت‪ ،‬تقييمها و إعداد القوائم المالية‪ ،‬األمر الذي‬ ‫•‬
‫سيسمح بالتقليل من أخطار التالعب اإلداري و غير اإلداري بالقواعـد‪ ،‬و تسهيل مراجعة الحسابات‪.‬‬
‫محاولة جلب المستثمرين األجانب من خالل تدويل اإلجراءات و المعامالت المالية و المحاسبية لوقايتهم من مشاكل اختالف‬ ‫•‬
‫النظم المحاسبية من حيث اإلجراءات أو من حيث إعداد القوائم المالية‪ ،‬الن التنوع المحاسبي بين الدول ينجر عنه مشاكل‬
‫عديدة‪ ،‬يمكن أن نذكر منها ما يلي ‪:‬‬
‫‪ -1‬عند إعداد القوائم المالية الموحدة (المجمعة) التي تعدها المؤسسة األم التي لها عدة فروع و مؤسسات تابعة‬
‫لها في دول أجنبية‪ ،‬حيث أن كل فرع يطبق القواعد المحاسبية التي تفرضها الدولة الموجودة فيــها‪ ،‬و على‬
‫المؤسسة األم تحويل القوائم المالية لفروعها إلى قوائم و تقارير معدة حسب المعـــايير و المبادئ‬
‫المحاسبية المعتمدة في البلد األصلي للمؤسسة األم‪.‬‬
‫‪ -2‬غياب مجال للمقارنة للمعلومة المالية بين مختلف المؤسسات في العالم مما يؤدي إلى عدم التجانس في‬
‫البيانات و المعلومات الموجهة إلى المستعملين و بالتالي إلى ضعف جودة و نوعية المعـلومات‪.‬‬
‫‪ -2-6‬مبادئ النظام المحاسبي المالي الجديد ‪:‬‬

‫يتضمن النظام المحاسبي المالي إطارا تصوريا و معايير محاسبية‪ ،‬و مدونة حسابات تسمح بإعداد كشوف مالية على أساس المبادئ‬
‫المحاسبية المعترف بها عامة و ال سيما ‪:‬‬

‫‪ )1‬محاسبة التعهد ‪ : Comptabilité d’engagement – comptabilité des droits constatés‬تسجل الحقوق الناتجة‬
‫عن الصفقات سواء الخاصة بالسلع أو الخدمات حسب قاعدة االعتراف بالحقوق في الوقت الذي تطرأ فيه دون انتظار تدفقها‬
‫النقدي‪ ،‬و تظهر في القوائم المالية ضمن النشاط المرتبطة به‪.‬‬

‫‪ )2‬استمرارية االستغالل ‪ : Continuité d’exploitation‬تنشأ المؤسسة من أجل مزاولة نشاطها باستمرار و لمدة أطول و‬
‫ينبغي عليها التطلع إلى مستقبل خال من الت وقف أو التصفية‪ ،‬لدا يتم إعداد البيانات المحاسبية و القوائم المالية بافتراض أن نشاط‬
‫المؤسسة مستمر في المستقبل‪.‬‬

‫‪ )3‬الداللة ‪ : La pertinence‬يجب أن تكون المعلومات المالية و البيانات المحاسبية مبينة على وثائق ثبوتية مؤرخة تضمن‬
‫مصداقيتها و ذات معلومات متبوعة بدال ئل حول العملية‪ .‬و التي يمكن أن تأثر على مستخدميها في قراراتهم االقتصادية من‬
‫خالل مساعدتهم على تقييم األحداث الماضية الحالية و المستقبلية‪.‬‬

‫‪ )4‬قابلية الفهم ‪ : L’intelligibilité‬يقصد بدلك قابلية فهم البيانات من قبل المستخدمين بحيث يفترض توفر مستوى مقبول من‬
‫المع رفة لديهم في التسيير االقتصاد و المحاسبة و هم على استعداد لدراسة هذه المعلومة‪.‬‬

‫‪ )5‬المصداقية ‪ : La fiabilité‬يجب أن تمنح القوائم المالية صورة صادقة للحالة المالية للمؤسسة و أن تمثل المعلومات بصدق‬
‫العمليات المالية واالداءات األخرى التي من المفروض أنها تمثلها أ و تعبر عنها بشكل معقول اعتمادا على مقاييس و أسس‬
‫االعتراف المعمول بها‪.‬‬

‫‪26‬‬
 ‫‪ )6‬التكلفة التاريخية ‪ : Méthode d’évaluation : convention du cout historique‬تسجل محاسبيا عناصر‬
‫األصول و الخصوم و كدا التكاليف و اإليرادات و تظهر ضمن مختلف القوائم المالية بقيمتها التاريخية أي اعتمادا على تكلفة‬
‫الحصول عليها دون مراعات تأثيرات تغيرات األسعار أو التغيرات في القوة الشرائية للعملة‪.‬‬

‫‪ )7‬تغليب الواقع االقتصادي على المظهر القانوني ‪Prééminence de la réalité économique sur l’apparence‬‬
‫‪ :juridique‬ينبغي التعامل مع األحداث االقتصادية حسب الواقع المالي و ليس حسب الظاهر القانوني‪ ،‬بحيث تسجل المعامالت في‬
‫المحاسبة وتدرج في الجداول المالية وفقا لطبيعتها و واقعها المالي و االقتصادي ‪ ,‬دون األخذ بعين االعتبار مظهرها االقتصادي‪.‬‬
‫فمثال من خالل هدا المبدأ يمكن تسجيل التثبيتات المقتناة وفق إيجار التمويل ضمن عناصر الميزانية‪.‬‬

‫‪ -3-6‬المبادئ المحاسبية األساسية ‪: Les principes comptables fondamentaux‬‬

‫‪ -1-‬الدورية ‪: La périodicité‬‬

‫الجداول المالية يجب إعدادها على األقل مرة واحدة خالل السنة‬
‫يكون للسنة المحاسبية في العادة مدة اثني عشر شهرا تغطي السنة المدنية‪ ،‬ويمكن الترخيص ألي وحدة بأن تكون لها سنة محاسبية‬
‫تقفل في تاريخ آخر غير التاريخ المحدد بـ ‪ 31‬ديسمبر في حالة ما إذا ارتبط نشاطها بدورة استغالل تتنافى مع السنة المدنية‪.‬‬
‫وفي الحاالت االستثنائية التي تقل فيها السنة المحاسبية عن ‪ 12‬شهرا أو تفوقها والسيما في حالة إنشاء الوحدة أو توقف نشاطها‬
‫خالل السنة أو في حالة تغيير تاريخ اإلقفال‪ ،‬فإن المدة المعتمدة يجب تبيانها وتبريرها ’ وكذلك تبرير األسباب التي أدت بها إلى‬
‫استخدام فترة نشاط مختلفة عن السنة المالية ‪ ,‬و إثبات أن المبالغ الموجودة في الجداول المالية و الملحقات المرافقة ليست قابلة‬
‫للمقارنة‪.‬‬

‫‪ -2-‬استقاللية السنوات المحاسبية ‪: Indépendance des exercices‬‬

‫تكون نتيجة كل سنة مالية مستقلة عن السنة التي تسبقها وعن السنة التي تليها‪ .‬ولتحديدها ‪ ،‬يتعين أن تنسب إليها الحوادث‬
‫و العمليات الخاصة بها دون غيرها‪.‬‬
‫وإذا افترضنا أ ن حادثا ما له عالقة سببية مباشرة وراجحة مع وضعية قائمة عند حلول تاريخ إقفال حسابات سنة مالية‪ ،‬معروف‬
‫وجوده بين ذلك التاريخ وتاريخ إعداد حسابات السنة المالية المذكورة‪ ،‬فإنه يتعين ربط هذا الحادث بالسنة المالية المقفلة‪ .‬ويتم هذا‬
‫الربط استنادا إلى المعلومات المعروفة في تاريخ إعداد الحسابات‪.‬‬
‫وإذا حدث حادث عقب تاريخ إقفال السنة المالية وليس له تأثير في وضعية األصول أو الخصوم الخاصة بالفترة السابقة لإلقفال‪ ،‬فإنه‬
‫لن تكون هناك حاجة إلى إجراء أي تقويم‪ .‬بيد أن هذا الحادث يكون محل إعالم به في الملحق متى كان له من األهمية ما يمكنه من‬
‫التأثير في قرارات مستعملي البيانات المالية‪.‬‬

‫‪ -3-‬اصطالح الوحدة ‪: Convention de l’entité‬‬

‫تعتبر المؤسسة كما لو كانت وحدة محاسبية قائمة بذاتها مستقلة ومنفصلة عن مالكيها‪.‬‬
‫والمحاسبة المالية مبنية على مبدأ الفصل بين أصول المؤسسة وخصومها وأعبائها وإيراداتها (النواتج) ‪ ،‬وأصول المشاركين في‬
‫رؤوس أموالها الخاصة بها أو المساهمين وخصومهم وأعبائهم وإيراداتهم (النواتج)‪.‬‬
‫والبيانات المالية للمؤسسة ال تأخذ في الحسبان سوى معامالت المؤسسة وليس معامالت المالكين لها‪.‬‬

‫‪ -4-‬اصطالح الوحدة النقدية ‪: Convention de l’unité monétaire‬‬

‫لقد كانت ضرورة اتخاذ وحدة قياس وحيدة لتسجيل معامالت أي مؤسسة من المؤسسات سببا في اختيار العملة (الدينار الجزائري)‬
‫كوحدة قياس لإلعالم الذي تحمله البيانات المالية‪.‬‬
‫فالمعامالت والحوادث الكفيلة بتحديد كميتها نقديا هي وحدها التي تقيد في الحسابات‪ .‬لكن المعلومات غير القابلة لتحديد كميتها‪،‬‬
‫والتي يمكن أن تكون ذات أثر مالي تذكر في الجداول المالية و الملحق أيضا‪.‬‬

‫‪27‬‬
 ‫‪ -5-‬مبدأ األهمية نسبية ‪:Le principe d’importance relative‬‬
‫البيانات المالية يجب أن تبرز كل المعلومات ذات معنى‪ ،‬أي كل المعلومات و البيانات التي يمكن أن يكون لها تأثير على ما يمكن أن‬
‫يصدره مستعملو اإلعالم من حكم على الوحدة‪.‬‬
‫أما المبالغ غير الهامة فيمكن جمعها مع المبالغ التي تناسب عناصر مماثلة لها من حيث النوع أو الوظيفة‪.‬‬
‫وإنما تقدر الصورة الوفية للبيانات المالية بالنسبة إلى ما تعبر عنه من المعرفة التي يحملها المسيرون عن الواقع واألهمية النسبية‬
‫للحوادث المسجلة‪ .‬وليست المعايير المحاسبية بالتي يفترض تطبيقها على العناصر الخالية من األهمية‪.‬‬
‫كما يحدد مبدأ األهمية النسبية ’ الفوائد التي يجنيها مستعملو اإلعالم من نشر هذه المعلومات المفصلة ’ و كذلك تكاليف الكشف عن‬
‫هذه المعلومات الستعمالها‪.‬‬

‫‪ -6-‬مبدأ الحيطة ‪: Le principe de prudence‬‬

‫الحيطة هي التقدير المعقول للوقائع في ظروف الشك واالرتياب قصد تفادي الوقوع في خطر تحويل شكوك حاضرة كفيلة بأن‬
‫ترهن أو تنقل ممتلكات الوحدة أو نتائجها إلى المستقبل‪.‬‬
‫واألصول والن واتج (اإليرادات) ينبغي أال يبالغ في تقدير قيمتها‪ ،‬والخصوم واألعباء يجب أن ال تقوم بأقل من قيمتها‪.‬‬
‫على أن تطبيق هذا المبدأ من الحيطة يجب أال يؤدي إلى حدوث احتياطيات خفية مستترة أو إلى مؤونات مبالغ فيها‪.‬‬

‫‪ -7-‬مبدأ دوام طرق العمل ‪: Le principe de permanence des méthodes‬‬

‫إن انسجام المعلومات المحاسبية وقابلية مقارنتها خالل الفترات المتعاقبة تقتضي على الدوام في تطبيق القواعد واإلجراءات المتعلقة‬
‫بتقييم العناصر وتقديم المعلومات‪.‬‬
‫وأي استثناء لهذا المبدأ ال يبرره إال البحث عن إعالم أفضل أو تغيير للتنظيم المعمول به ( القوانين المعمول بها)‪.‬‬

‫‪ -8-‬طريقة التقييم‪ :‬اصطالح الكلفة التاريخية ‪:Méthode d’évaluation : convention du cout historique‬‬
‫مع مراعاة األحكام الخاصة فيما يتعلق ببعض األصول والخصوم‪ ،‬فإن عناصر األصول والخصوم والنواتج (اإليرادات) واألعباء‬
‫تقيد في المحاسبة وتقدم في الجداول المالية بكلفتها التاريخية‪ ،‬أي على أساس قيمتها في تاريخ معاينتها دون مراعاة آثار تغيرات‬
‫السعر أو تطور القدرة الشرائية للعملة‪.‬‬
‫بيد أن بعض األصول والخصوم الخاصة مثل األصول البيولوجية أو بعض األدوات المالية تقوم بقيمتها العادلة‪.‬‬

‫‪ -9-‬عدم المساس بالميزانية االفتتاحية ‪: Intangibilité du bilan d’ouverture‬‬

‫يجب أن تكون الميزانية االفتتاحية لدورة معينة هي الميزانية الختامية للدورة السابقة لها‪.‬‬

‫‪ -10‬تغليب الواقع االقتصادي على المظهر القانوني ‪:Prééminence de la réalité économique sur l’apparence juridique‬‬
‫تقيد العمليات في المحاسبة وتقدم في الجداول المالية وفقا لطبيعتها و واقعها المالي واالقتصادي‪ ،‬دون التقيد بالمظهر القانوني وحده‪.‬‬

‫‪ -11‬عدم المقاصة ‪:Non compensation‬‬

‫عمليات المقاصة بين عناصر األصول وعناصر الخصوم في الميزانية أو بين عناصر األعباء وعناصر النواتج في حساب النتيجة‬
‫غير مسموح بها إال إذا كانت هذه المقاصة تتم وفق أسس قانونية أو تعاقدية معمول بها أو كان التنظيم الحالي يجيزها‪ .‬أو إدا كان‬
‫مخطط من البداية تحقيق عناصر األصول و عناصر الخصوم في وقت واحد‬
‫يمكن المقاصة بين أعباء ونواتج متعلقة بنتيجة معامالت وحوادث مماثلة وال تكتسي طابعا ذا أهمية‪.‬‬
‫كذلك يمكن المقاصة بين األصول و الخصوم المالية‪ ,‬و الرصيد الصافي يجب أن يقيد في الميزانية إذا كانت المؤسسة‪:‬‬
‫• تمتلك حق قانوني واجب التطبيق لقبول المقاصة على المبالغ المسجلة في المحاسبة‪.‬‬
‫• و النظر إما في وضعها على أساس صافي‪ ,‬أو تحقيق األصول و توزيع الخصوم في نفس الوقت‬

‫‪28‬‬
 ‫‪ -12‬الصورة الوفية ‪: Image Fidèle‬‬
‫يجب أن تعطي البيانات الوجود في الجداول المالية صورة صادقة للوضع المالي في المؤسسة‪.‬‬
‫والصورة الصادقة هي الهدف الذي تصبو إليه البيانات المالية للمؤسسة بطبيعتها ونوعياتها وضمن احترام القواعد المحاسبية التي‬
‫في مقدورها أن تقدم معلومات ثابتة الصدقية عن الوضع المالي‪ ،‬وعن األداء الناتج والتغيرات الحاصلة في الوضع المالي للمؤسسة‪.‬‬
‫والصورة الوفية تقتضي على الخصوص احترام القواعد والمبادئ المحاسبية على أنه يمكن مخالفة هذه القواعد والمبادئ في الحالة‬
‫االستثنائية التي يتبين فيها أن تطبيق القاعدة المحاسبية غير مالئم لتقديم صورة وفية للوحدة‪ .‬وحينئذ يكون من الضروري اإلشارة‬
‫في الملحق بالبيانات المالية إلى دواعي هذه المخالفة للقاعدة‪.‬‬
‫المعالجات المحاسبية غير المالئمة ال تصحح ال ببيان الطرق المحاسبية المستعملة وال بالمعلومات التي تورد في الملحق وال‬
‫بنصوص توضيحية أخرى‪.‬‬

‫‪ -4-6‬الجداول المالية ‪ :‬تعريف األصول والخصوم‪ ،‬ورؤوس األموال الخاصة‪ ،‬والنواتج واألعباء‪:‬‬

‫)‪LE BILAN (tableau de situation financière‬‬

‫‪Le bilan est un état récapitulatif des actifs, des passifs et des capitaux propres de l’entité à la date de clôture‬‬
‫‪des comptes‬‬

‫‪• Actifs‬‬
‫‪• Passifs‬‬
‫‪• Capitaux propres‬‬

‫‪ -I‬الميزانية ‪ :Le Bilan‬هي جدول يجمع فيه عناصر األصول و الخصوم ورؤوس األموال الخاصة للمؤسسة خالل‬
‫تاريخ محدد‬
‫‪ -‬إن النقطة األساسية التي تتوقف عليها الميزانية في النظام المحاسبي الجديد هي التفرقة بين العناصر الجارية (‪ (courant‬و غير‬
‫الجارية) ‪ ( non courant‬لألصول و الخصوم‬

‫‪ -1-‬األصول ‪ :Actif‬تتألف األصول من الموارد التي تراقبها المؤسسة بفعل أحداث سابقة (ماضية) والغرض منها أن توفر للمؤسسة مزايا‬
‫اقتصادية مستقبلية ’ ومراقبة أي أصول مالية هي القدرة على الحصول على مزايا اقتصادية مستقبلية توفرها هذه األصول المالية‬
‫‪ -‬تشكل عناصر األصول المالية المعدة لخدمة نشاط المؤسسة بصورة دائمة‪ ،‬أصوال مالية غير جارية‪ ،‬أما األصول المالية التي ليست لها هذه‬
‫الخاصية بسبب وجهتها أو طبيعتها فإنها تشكل أصوال مالية جارية‪.‬‬

‫‪ 1-1‬األصول غير الجارية ‪:Actif non courant‬‬

‫‪ -‬األصول التي تستعمل بصورة متواصلة لتوفير احتياجات أنشطة المؤسسة مثل التثبيتات المعنوية والتثبيتات العينية (المادية) ‪.‬‬
‫‪ -‬أو األصول التي تتم حيازتها ألغراض توظيفية طويلة األمد أو الغير معدة ألن يتم إنجازها خالل اإلثني عشر شهرا ابتداء من تاريخ اإلقفال‬
‫مثل التثبيتات المالية‪.‬‬

‫‪ -2-1‬األصول الجارية ‪: Actif courant‬‬

‫‪ -‬األصول التي تتوقع المؤسسة تحقيقها (أو بيعها أو استهالكها) في إطار دورة االستغالل العادية‪ .‬ودورة االستغالل هي فترة تمتد بين اقتناء المواد‬
‫األولية أو البضائع التي تدخل في عملية االستغالل و تحولها إلى تدفقات نقدية (تدفقات الخزينة)‬
‫‪ -‬األصول التي تتم حيازتها أساسا ألغراض معامالت تجارية أو لمدة قصيرة وتتوقع المؤسسة تحقيقها خالل اثني عشر شهرا‪.‬‬
‫‪ -‬السيوالت أو شبه السيوالت التي ال يخضع استعمالها لقيود‪.‬‬

‫‪-2‬الخصوم ‪ :Passif‬هي كل االلتزامات الحالية للمؤسسة و الناتجة عن أحداث في الماضي و التي ال يمكن التخلص منها إال من خالل‬
‫الخروج الموارد ( تسيد الدين) و عليه‬
‫‪ -‬االلتزام و هو عبارة عن واجب التحرك بطريقة ما للوفاء به فهو إدا مسؤولية ‪ .‬و قد يكون واجب التنفيذ قانونيا كعقد متفق عليه نهائيا‬
‫‪ -‬بند متفق عليه في العقد األساسي و قد ينشأ هدا االلتزام من المعامالت التجارية العادية و العرف التجاري‬
‫من الرغبة في المحافظة على العالقات الجيدة بين رجال األعمال أو نتيجة التعامل العادل‬

‫‪29‬‬
 ‫‪ 1-2‬الخصوم غير الجارية ‪ :Passif non courant‬و هي الديون و التي يتم تسويتها في مدة تفوق السنة‬
‫‪ -‬تصنف الخصوم ذات األمد الطويل والتي تنتج عنها فوائد في شكل خصوم غير جارية حتى ولو كان تسديدها يتم خالل الشهور اإلثني عشر‬
‫الموالية لتاريخ إقفال السنة المالية إذا كان‪:‬‬
‫‪ --‬استحقاقها األصلي محددا ألكثر من إثني عشر شهرا‪.‬‬
‫‪ --‬أو كانت المؤسسة تنوي إعادة تمويل اإللزام على األمد الطويل‪.‬‬
‫‪ --‬وكانت هذه النية مؤكدة باتفاق إعادة تمويل أو إعادة جدولة لمدفوعات تتم قبل تاريخ إقفال الحسابات‪.‬‬

‫‪ -3‬رؤوس األموال ‪ :‬تمثل رؤوس األموال الخاصة أو األموال الخاصة فائض أصول المؤسسة عن خصومها الجارية‬
‫وغير الجارية‬
‫‪-II‬حسابات النتائج‪:‬‬
‫هو جدول يجمع كل األعباء و اإليرادات المحققة من طرف المؤسسة خالل فترة محددة‬
‫اإليرادات – األعباء = نتيجة الدورة‬

‫‪-1‬األعباء ‪ :‬و يقصد بها تناقص االمتيازات االقتصادية في فترة زمنية محددة على شكل استهالكات أو تنازل أو تناقص األصول أو نشأة‬
‫الخصوم فهي تنقص من قيمة األموال الخاصة باستثناء توزيع األرباح‬

‫‪-2‬اإليرادات ‪ :‬هو عبارة تزايد االمتيازات االقتصادية أثناء الدورة على شكل مداخيل أو تزايد قيمة األصول أو تناقص‬
‫قيمة الخصوم و هده تساهم في رفع رؤوس األموال الخاصة بغير مساهمات الشركاء‬

‫‪-3‬النتيجة الصافية ‪ :‬هو عبارة عن الفرق بين مجموع اإليرادات و مجموع األعباء في دورة ما ‪ .‬ستثنى من دلك العمليات التي تؤثر‬
‫مباشرة على رؤوس األموال الخاص و هدا يترتب عليه أن األعباء و اإليرادات الخاصة بالسنوات السابقة ال تدخل في نتيجة الدورة‬

‫‪ -4-‬رقم األعمال ‪ :‬يمثل رقم األعمال مبيعات البضائع والمنتجات وسلع وخدمات مقومة على أساس ثمن البيع خارج الرسوم‪ ،‬مما تحققه‬
‫الوحدة مع الزبائن في إطار نشاطها العادي والمعتاد‪ .‬وتخضع أرقام أعمال الوحدات للرسم على القيمة المضافة (‪ )TVA‬أو تخضع لدفع‬
‫جزافي يقدر على أساس سعر البيع الذي تندرج فيه كل الرسوم‪.‬‬

‫القوائم المالية ‪:‬‬

‫تميز النظام المالي المحاسبي بتنظيم جديد فيما يخص القوائم المالية ‪.‬والتي اختصرها في خمسة قوائم‪.‬‬
‫القوائم المالية المخطط المحاسبي الوطني النظام المالي المحاسبي‬

‫‪ -1‬الميزانية ‪ : Le Bilan‬عبارة عن جدول ينقسم إلى أصول وخصوم ‪.‬وترتب عناصرها حسب درجة السيولة واالستحقاق‬
‫مع احتوائه على أرصدة السنة السابقة لتسهيل عملية المقارنة‪.‬‬

‫‪ -2‬جدول حسابات النتائج ‪ :Compte de résultat‬ترتب العناصر حسب طبيعتها(حسب نوعها)‪ .‬ترتيب العناصر يكون حسب‬
‫طبيعة الحساب أو حسب الوظيفة‪.‬مع احتوائه على أرصدة السنة السابقة‪.‬‬

‫‪ -3‬جدول تدفقات الخزينة ‪ : Le tableau de flux de trésorerie‬الهدف من جدول تدفقات األموال هو إعطاء مستعملي‬
‫الكشوف المالية أساسا لتقييم مدى قدرة المؤسسة على توليد األموال ونظائر األموال وكذلك المعلومات بشأن استخدام هذه التدفقات المالية‪.‬‬
‫‪ -‬يقدم جدول تدفقات الخزينة مداخيل ومخارج الموجودات المالية الحاصلة أثناء السنة المالية حسب منشئها (مصدرها)‪.‬‬

‫‪30‬‬
 ‫‪ -4‬جدول تغيرات رؤوس األموال ‪ : Tableaux de variation des capitaux propres‬يشكل جدول تغير رؤوس‬
‫األموال الخاصة تحليال للحركات التي أثرت في كل عنوان (بند) من العناوين التي تتألف منها رؤوس األموال الخاصة للمؤسسة خالل السنة‬
‫المالية‪.‬‬
‫والمعلومات الدنيا المطلوب تقديمها في هذا الجدول تخص الحركات المتصلة بما يأتي‪:‬‬
‫النتيجة الصافية للسنة المالية‬
‫تغييرات الطرق المحاسبية وتصحيحات األخطاء المسجل تأثيرها مباشرة كرؤوس أموال‪.‬‬
‫المنتجات واألعباء األخرى المسجلة مباشرة في رؤوس األموال الخاصة ضمن إطار تصحيح أخطاء هامة‬
‫عمليات الرسملة (االرتفاع‪ ،‬االنخفاض‪ ،‬التسديد ‪)...‬‬
‫توزيع النتيجة واالحتياطات المقررة خالل السنة المالية‪.‬‬

‫‪ - 5‬ملحق الكشوف المالية ‪ :‬و يحتوي على المعلومات التي تكتسي نوعا من األهمية ولم تتناولها القوائم السابقة وخاصة‬
‫المعلومات المتعلقة بالحوادث الالحقة لتاريخ إقفال السنة المالية‪.‬‬

‫‪31‬‬
 ‫الميزانية ‪ -‬األصــول‬

‫‪N-1‬‬ ‫إهتالك ‪ -‬مؤونة‪ -‬خسائر قيمة‬ ‫المبلغ االجمالي‬ ‫األصول‬

‫األصول المثبتة ( غير الجارية )‬

‫‪ 2807‬و ‪2907‬‬ ‫‪207‬‬ ‫فارق الشراء (‪) Goodwill‬‬

‫‪( 290,280‬خارج ‪-2807‬‬ ‫‪ ( 20‬خارج ‪)207‬‬ ‫التثبيتات المعنوية‬

‫‪292,291,282,281‬‬ ‫‪ 21‬و ‪ ( 22‬خارج ‪) 229‬‬ ‫التثبيتات العينية ( المادية)‬
‫‪293‬‬ ‫‪23‬‬ ‫التثبيتات الجاري انجازها ( قيد االنجاز)‬

‫التثبيتات المالية‬
‫‪265‬‬ ‫السندات الموضوعة موضع المعادلة ‪ -‬المؤسسات م‬

‫‪( 26‬خارج ‪ 265‬و ‪)269‬‬ ‫المساهمات األخرى و الحسابات المدينة الملحقة‬

‫‪273 , 272 , 271‬‬ ‫السندات األخرى المثبتة‬

‫‪276 , 275 , 274‬‬ ‫القروض و األصول المالية األخرى غير الجارية‬

‫‪133‬‬ ‫الضرائب المؤجلة على األصل‬

‫مجموع األصول غير الجارية‬

‫األصول الجارية‬

‫‪39‬‬ ‫‪ 30‬إلى ‪38‬‬ ‫المخزونات و المنتجات قيد الصنع‬

‫الحقوق و االستخدامات المماثلة‬

‫‪491‬‬ ‫‪ 41‬خارج (‪)419‬‬ ‫الزبائن‬

‫‪ 495‬و ‪496‬‬ ‫‪ 409‬مدين [‪( 44,43,22‬خارج‬ ‫المدينون اآلخرون‬

‫‪ 444‬إلى ‪]48,486,46,45 )448‬‬

‫‪447 , 445 , 444‬‬ ‫الضرائب‬

‫مدين ‪48‬‬ ‫األصول األخرى الجارية‬

‫النقديات و ما يماثلها‬
‫‪ 50‬خارج (‪)509‬‬ ‫توظيفات و أصول مالية جارية‬

‫‪59‬‬ ‫‪ 519‬و مدين [ ‪] 54,53,52,51‬‬ ‫أموال الخزينة‬

‫مجموع األصول الجارية‬

‫المجموع العام‬

‫‪32‬‬
 ‫الميزانية ‪ -‬الخصـــوم‬

‫المبالغ‬ ‫الخصوم‬
‫‪N-1‬‬

‫رؤوس األموال الخاصة‬

‫‪ 101‬و ‪108‬‬ ‫رأس المال الصادر ( أو الحساب المستغل )‬

‫‪109‬‬ ‫رأس المال غير المطلوب‬
‫‪ 104‬و ‪106‬‬ ‫العالوات و االحتياطات ( االحتياطات المدمجة)‬
‫‪105‬‬ ‫فارق إعادة التقييم‬
‫‪107‬‬ ‫فارق المعادلة‬
‫‪12‬‬ ‫النتيجة الصافية ( النتيجة الصافية حصة المجمع)‬
‫‪11‬‬ ‫رؤوس األموال الخاصة األخرى ‪ -‬ترحيل من جديد‬
‫حصة الشركة المدمجة‬
‫حصة دوي األقلية‬
‫مجموع رؤوس األموال‬

‫الخصوم غير الجارية‬

‫‪ 16‬و ‪17‬‬ ‫القروض و الديون المالية‬
‫‪ 134‬و ‪155‬‬ ‫الضرائب ( المؤجلة و المخصصة)‬
‫‪229‬‬ ‫الديون األخرى غير الجارية‬
‫‪( 15‬خارج ‪ 131 )155‬و ‪132‬‬ ‫المؤونات و االيرادات المقيدة سلفا‬

‫مجموع الخصوم غير الجارية‬

‫الخصوم الجارية‬
‫‪( 40‬خارج ‪)409‬‬ ‫الموردون و الحسابات الملحقة‬

‫دائن ‪447,445,444‬‬ ‫الضرائب‬

‫‪ 419‬و ‪ 509‬دائن [‪44,43,42‬‬ ‫الديون األخرى‬

‫(خارج ‪ 444‬إلى ‪]48,46,45 )447‬‬

‫‪ 519‬و غيرها من دائن ‪ 51‬و ‪52‬‬ ‫خزينة الخصوم‬

‫مجموع الخصوم الجارية‬

‫المجموع العام‬

‫‪33‬‬
 ‫جدول حسابات النتائج حسب الطبيعة‬

‫‪N -1‬‬ ‫‪N‬‬ ‫البيان‬ ‫ر‪,‬ح‬

‫رقم األعمال‬ ‫‪70‬‬

‫تغيرات مخزونات المنتجات المصنعة و قيد الصنع‬ ‫‪72‬‬
‫اإلنتاج المثبت‬ ‫‪73‬‬
‫إعانات االستغالل‬ ‫‪74‬‬
‫إنتاج السنة المالية‬ ‫‪121‬‬
‫المشتريات المستهلكة‬ ‫‪60‬‬
‫الخدمات الخارجية و االستهالكات األخرى‬ ‫‪61-62‬‬
‫استهالكات السنة المالية‬
‫القيمة المضافة لالستغالل‬ ‫‪122‬‬
‫أعباء المستخدمين‬ ‫‪63‬‬
‫الضرائب و الرسوم و المدفوعات المشابهة‬ ‫‪64‬‬
‫الفائض اإلجمالي عن االستغالل‬ ‫‪123‬‬
‫االيرادات العملياتية األخرى‬ ‫‪75‬‬
‫األعباء العملياتية األخرى‬ ‫‪65‬‬
‫المخصصات لالهتالكات و المؤونات‬ ‫‪68‬‬
‫استئناف عن خسائر القيمة و المؤونات‬ ‫‪78‬‬
‫النتيجة العملياتية‬ ‫‪124‬‬
‫االيرادات المالية‬ ‫‪76‬‬
‫األعباء المالية‬ ‫‪66‬‬
‫النتيجة المالية‬
‫النتيجة العادية قبل الضرائب‬ ‫‪125‬‬
‫الضرائب الواجب دفعها عن النتائج العادية‬ ‫‪695-698‬‬
‫الضرائب المؤجلة حول النتائج العادية‬ ‫‪692-693‬‬
‫مجموع ايرادات األنشطة العادية‬
‫مجموع أعباء األنشطة العادية‬
‫النتيجة الصافية لألنشطة العادية‬
‫العناصر غير العادية ‪ -‬اإليرادات‬ ‫‪77‬‬
‫العناصر غير العادية ‪ -‬األعباء‬ ‫‪67‬‬
‫النتيجة غير العادية‬
‫النتيجة الصافية للسنة المالية‬
‫حصة الشركة الموضوعة موضع المعادلة في ن الصافية‬
‫النتيجة الصافية للمجموع المدمج‬

‫‪34‬‬
 ‫شرح مختلف المجاميع المكونة لجدول حسابات النتائج حسب الطبيعة‬

‫‪ -1‬إنتاج السنة المالية (‪ = )1‬حـ‪ + 70 /‬حـ‪ + 72 /‬حـ‪ + 73 /‬حـ‪74 /‬‬

‫‪ -2‬استهالك السنة المالية (‪ = )2‬حـ‪ + 60 /‬حـ‪ + 61 /‬حـ‪62 /‬‬

‫‪ -3‬القيمة المضافة لالستغالل (‪ = )3‬إنتاج السنة المالية – استهالك السنة المالية = [ (‪])2( – )1‬‬

‫‪ -4‬الفائض الخام لالستغالل (‪ = )4‬القيمة المضافة لالستغالل – أعباء المستخدمين – الضرائب و الرسوم‬

‫= [(‪ – )3‬حـ‪ – 63/‬حـ‪] 64/‬‬

‫‪ -5‬النتيجة العملياتية (‪ = )5‬الفائض الخام لالستغالل ‪ +‬المنتوجات العملياتية – األعباء العملياتية – المخصصات لالهتالك و خ ق‬

‫‪ +‬استرجاعات عن خسائر ق و المؤونات‬

‫= [(‪( + )4‬حـ‪( – )75 /‬حـ‪( – )65 /‬حـ‪( + )68/‬حـ‪])78/‬‬

‫‪ -6‬النتيجة المالية (‪ = )6‬المنتوجات المالية – األعباء المالية = (حـ‪( – )76 /‬حـ‪)66/‬‬

‫‪ -7‬النتيجة العادية قبل الضرائب (‪ = )7‬النتيجة العملياتية ‪ +‬النتيجة المالية = (‪)6( + )5‬‬

‫‪ -A‬مجموع منتجات األنشطة العادية = مجموع [(حـ‪( + )70/‬حـ‪( +...............+)72/‬حـ‪ )78/‬خارج حـ‪]77 /‬‬

‫‪ -B‬مجموع أعباء األنشطة العادية = مجموع [(حـ‪( + )60/‬حـ‪( +...............+)61/‬حـ‪ )68/‬خارج حـ‪]67 /‬‬

‫‪ -8‬النتيجة الصافية لألنشطة العادية = (‪)B( – )A‬‬

‫‪ -9‬النتيجة غير العادية = ( حـ‪( – )77/‬حـ‪)67/‬‬

‫‪ -10‬النتيجة الصافية للسنة المالية = النتيجة الصافية لألنشطة العادية ‪ +‬النتيجة غير العادية‬

‫‪35‬‬
 ‫‪ -7‬مراحل التسجيل المحاسبــــــي‪:‬‬

‫‪Le Compte‬‬ ‫‪ -1‬مفهوم الحســـــــــاب‬

‫‪ -1‬هو جدول يظهر فيه جانبين (طرفين) و تسجل في الجانبين العمليات المحاسبية و يشمل كل حساب على العناصر التالية ‪:‬‬
‫‪ -‬تاريخ إجراء العملية المقيمة بالنقود‬
‫‪ -‬بيان مفصل على العملية‬
‫‪ -‬مبلغ القيمة المبين على المستندات المحاسبية ( فاتورة رقم ‪).......12‬‬
‫‪ -2‬طرفي الحساب ‪ :‬لكل حساب طرفين أحدهما مدين و اآلخر دائن و كل عملية محاسبية إما يتأثر فيها الجانب المدين‬
‫أو الجانب الدائن‬
‫‪ -3‬العملية المحاسبية‪ :‬هي تعبير نقدي على العمليات التي تقوم بها المؤسسة شريطة أن تقدر نقدا‪.‬‬

‫➢ الشكل العام للحساب‬

‫اسم الحساب‬
‫المبالغ الدائنة‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬ ‫المبالغ المدينة‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫‪.....‬‬ ‫‪.................‬‬ ‫‪.....‬‬ ‫‪......‬‬ ‫‪.............‬‬ ‫‪....‬‬
‫‪.....‬‬ ‫‪................‬‬ ‫‪.....‬‬ ‫‪......‬‬ ‫‪.............‬‬ ‫‪....‬‬
‫المجموع‬ ‫‪......‬‬ ‫المجموع‬

‫➢ الشكل المختصر للحساب ‪:‬‬

‫حـ‪.................. /‬‬
‫‪............‬‬ ‫‪..........‬‬
‫‪...........‬‬ ‫‪..........‬‬

‫‪............‬‬ ‫‪............‬‬

‫‪ -4‬رصيد الحساب ‪ :‬هو الفرق بين مجموع الجانب المدين و مجموع الجانب الدائن ‪ ,‬و للحصول على الرصيد نقوم بما يلي ‪:‬‬
‫‪ -‬تسجل العمليات المحاسبية على طرفي الحساب‬
‫‪ -‬إيجاد المجموع لطرفي الحساب‬
‫‪ -‬نسجل المجموع األكبر على جانبي الحساب‬
‫‪ -‬نقوم بإيجاد الفرق بين المجموعين يدعى بالرصيد و هذا األخير يسجل في جانب المجموع األصغر بهدف خلق توازن في الحساب‬
‫‪ -‬إذا كان مجموع المدين أكبر من مجموع الدائن من الحساب نسجل على طرفي الحساب مجموع المدين ‪ ,‬ثم نسجل الفرق في‬
‫الجانب الدائن ( الجانب األصغر) من الحساب مسبوق بعبارة رصيد مدين‪.‬‬
‫‪ -‬إذا كان مجموع الجانب المدين أصغر من مجموع الجانب الدائن نسجل مجموع الجانب الدائن على طرفي الحساب ثم نحسب‬
‫الفرق بين المجموعين و نضعه في الجانب المدين ( الجانب األصغر) مسبوق بعبارة رصيد دائن‬
‫‪ -5‬نتائج ‪:‬‬
‫مجموع المدين > مجموع الدائن = الرصيد مدين و يسجل في الجانب الدائن‬
‫مجموع المدين< مجموع الدائن = الرصيد دائن و يسجل في الجانب المدين‬
‫مجموع المدين = مجموع الدائن = الرصيد معدوم (= ‪ )0‬و نقول على الحساب أنه مرصد‬
‫مثال‪:1‬‬
‫خالل دورة ‪ 2000‬قامت المؤسسة بالعمليات التالية ‪:‬‬
‫في ‪ 2000/01/15‬باعت بضاعة بـ ‪ 5000‬دج و قبضت المبلغ نقدا‬
‫في ‪ 2000/03/22‬أشترت معدات مكتب بـ ‪ 2500‬دج و سددت قيمة هذه المشتريات عن طريق الصندوق‬
‫في ‪ 2000/03/25‬قبضت مبلغ بـ ‪ 1500‬دج نقدا نظير تقديمها لخدمات ألحدى المتعاملين‬
‫المطلوب‪ :‬فتح حســــاب الصندوق‪.‬‬

‫‪36‬‬
 ‫حـ‪ 530 /‬الصندوق‬
‫المبالغ الدائنة‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬ ‫المبالغ المدينة‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫‪2500‬‬ ‫شراء معدات مكتب‬ ‫‪2000/03/22‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫بيع بضاعة‬ ‫‪2000/01/15‬‬
‫‪4000‬‬ ‫الرصيد مدين بـ‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪ 2000/03/25‬تقديم خدمات للمتعامل‬
‫‪6500‬‬ ‫المجموع‬ ‫‪6500‬‬ ‫المجموع‬

‫حـ‪ 530 /‬الصندوق‬

‫‪2500‬‬ ‫‪5000‬‬
‫‪1500‬‬
‫‪ 4000‬رصيد مدين‬
‫‪6500‬‬ ‫‪6500‬‬

‫مثال ‪ :02‬إليك فيما يلي العمليات التي قامت بها المؤسسة خالل الدورة‬
‫في ‪ 2008/05/07‬شراء بضاعة‪ 1‬على الحساب بقيمة ‪ 10000‬دج‬
‫في ‪ 2008/06/02‬شراء بضاعة‪ 2‬بقيمة ‪ 3000‬دج من إحدى الموردين‬
‫في ‪ 2008/06/15‬سددت بشيك بنكي مبلغ ‪ 6000‬دج للمورد‬
‫المطلوب ‪ :‬فتح حساب المورد‬
‫حـ‪ 401 /‬المورد‬
‫المبالغ الدائنة‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬ ‫المبالغ المدينة‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫‪10000‬‬ ‫شراء بضاعة‪1‬‬ ‫‪2008/05/07‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫تسديد المورد بشيك‬ ‫‪2008/06/15‬‬
‫‪3000‬‬ ‫شراء بضاعة ‪2‬‬ ‫‪2008/06/02‬‬ ‫‪7000‬‬ ‫الرصيد دائن بـ‬
‫‪13000‬‬ ‫المجموع‬ ‫‪13000‬‬ ‫المجموع‬

‫حـ‪ 401 /‬المورد‬

‫‪10000‬‬ ‫‪6000‬‬
‫‪3000‬‬
‫ر‪ .‬دائن ‪7000‬‬
‫‪13000‬‬ ‫‪13000‬‬

‫آلـــية سير الحساب‪:‬‬

‫‪ -1‬األصول ( التثبيتات – المخزونات ‪ -‬الحقوق – النقديات‪ : )....‬كل حسابات األصول تزيد في الجانب المدين و تنقص من‬
‫الجانب الدائن‬
‫‪ -2‬الخصوم ( األموال الخاصة – الديون ‪ : ).........‬كل حسابات الخصوم تزيد في الجانب الدائن و تنقص في الجانب المدين‬
‫‪ -3‬المصاريف (التكاليف) ‪ :‬كل حسابات المصاريف تزيد في الجانب المدين و تنقص في الجانب الدائن‬
‫‪ -4‬اإليرادات (النواتج ) ‪ :‬كل حسابات اإليرادات تزيد في الجانب الدائن و تنقص في الجانب المدين‬

‫حسابات االيرادات‬ ‫حسابات المصاريف‬ ‫حسابات الخصوم‬ ‫حسابات األصول‬

‫(‪)-‬‬ ‫(‪)+‬‬
‫(‪)+‬‬ ‫(‪)-‬‬ ‫(‪)-‬‬ ‫(‪)+‬‬ ‫(‪)+‬‬ ‫(‪)-‬‬

‫تمرين ‪: 01‬‬
‫‪37‬‬
 ‫في ‪ 2000/05/05‬كانت عناصر الذمة المالية للمؤسسة كما يلي ‪:‬‬
‫رصيد في الصندوق = ‪ 700000‬دج ‪ -‬رصيد البضاعة = ‪ 24500‬دج ‪ -‬الزبائن = ‪ 62000‬دج ‪ -‬المورد = ‪ 35000‬دج‬
‫و فيما يلي العمليات التي قمت بها المؤسسة خالل الدورة‪:‬‬
‫‪ 2000/07/08 -‬قبضت من إحدى الزبائن مبلغ ‪ 4670‬دج بشيك بنكي‬
‫‪ 2000/08/09 -‬حولت مبلغ من الصندوق إلى البنك بقيمة ‪ 1000‬دج‬
‫‪ 2000/09/10 -‬أشترت أثاث مكتب بقيمة ‪ 4000‬دج بشك بنكي‬
‫العمل المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬إعداد الميزانية االفتتاحية‬
‫‪ -2‬فتح الحسابات الضرورية‬
‫‪ -3‬إعداد الميزانية الختامية بعد هذه العمليات‬

‫مبدأ القيد المزدوج‬

‫كل عملية تجارية تنتج عنها بالضرورة عملية محاسبية ذات تعبير نقدي تتم بين حسابين على األقل‪ ,‬يكون أحدهما مدين و اآلخر دائن‬
‫‪ 1-7‬مراحل التسجيل المحاسبي‪:‬‬

‫‪ -1‬دفتر اليومية ‪: Le Livre Journal‬‬

‫هو وثيقة رسمية تسجل فيه كل العمليات المحاسبية حسب التسلسل التاريخي و وفقا لمبادئ و قوانين محاسبية معينة ‪ .‬حيث أن كل مؤسسة‬
‫ملزمة قانونا بمسك الوثائق و المستندات المحاسبية‬
‫‪ 2-1‬أركان اليومية‪ - :‬تاريخ إجراء العملية‬
‫‪ -‬أرقام الحسابات بدقة‬
‫‪ -‬المبالغ الموافقة ألرقام الحسابات‬
‫‪ -‬بيان تفصيلي عن القيد المسجل بدالئل الوثائق المحاسبية القانونية ( الفاتورة ‪)....‬‬

‫‪ 3-1‬الشكل العام لدفتر اليومية ‪:‬‬

‫اسم الحساب المدين‬
‫المبلغ المدين‬ ‫اسم الحساب الدائن‬

‫رقم الحساب الدائن‬

‫تاريخ العملية‬
‫المبلغ الدائن‬
‫رقم الحساب المدين‬

‫‪2009/02/02‬‬
‫‪100000‬‬ ‫حـ‪ /‬وسائل النقل‬ ‫‪2183‬‬
‫‪100000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬مورد التثبيتات‬ ‫‪404‬‬

‫شراء معدات النقل‬

‫بيان العملية‬

‫مثال ‪ : 01‬في ‪ 2000/04/20‬أشترت المؤسسة سيارة بقيمة ‪ 100000‬دج سدد المبلغ نقدا ( بواسطة الصندوق)‬
‫هل زادت وسائل النقل في المؤسسة أو نقصت عند شرائها ‪,‬طبعا زادت معدات النقل فنضعها في الجانب المدين ألن األصول تزيد في الجانب‬
‫المدين‬
‫ثم نسأل عن الصندوق لما دفعنا منه زاد أم نقص ‪,‬طبعا نقص الصندوق فنضعه في الجانب الدائن ألن األصول تنقص في الجانب الدائن‬

‫حـ‪ 530 /‬الصندوق‬ ‫حـ‪ 2183 /‬م نقل‬

‫‪100000‬‬ ‫‪100000‬‬
‫(‪)-‬‬ ‫(‪)+‬‬

‫‪38‬‬
 ‫‪2000/04/20‬‬
‫‪100000‬‬ ‫حـ‪ /‬وسائل النقل‬ ‫‪2183‬‬
‫‪100000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪530‬‬

‫شراء معدات النقل‪ -‬فاتورة رقم‪-......‬‬

‫مثال ‪ :02‬في ‪ 2000/05/05‬سددت المؤسسة مبلغ ‪ 20000‬دج للمورد بشيك بنكي‬

‫عندما تسدد المؤسسة للمورد فهل ديونها اتجاه المورد تنقص أم تزيد ‪ ,‬الجواب نعم تنقص ديونها ‪ ,‬فنضع المورد في الجانب المدين ألنه يعتبر‬
‫من حسابات الخصوم و هذه األخيرة تنقص في الجانب المدين‬
‫ثم نسأل عن البنك لما سددت المؤسسة منه ‪ ,‬هل نقص أم زاد ‪ ,‬الجواب نقص البنك فنضعه في الجانب الدائن ألنه من حسابات األصول و هذه‬
‫األخيرة تنقص في الجانب الدائن‬

‫حـ‪ 512 /‬البنك‬ ‫حـ‪ 401 /‬المورد‬

‫‪20000‬‬ ‫‪20000‬‬
‫(‪)-‬‬ ‫(‪)-‬‬

‫‪2000/05/05‬‬
‫‪20000‬‬ ‫حـ‪ /‬مورد المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫‪20000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬

‫تسديد المورد بشيك رقم ‪......‬‬

‫مالحظة‪ -1 :‬نسمي القيد المحاسبي قيدا بسيطا عندما يكون فيه طرف واحد مدين و آخر دائن‬
‫‪ -2‬و نسمي القيد المحاسبي قيدا مركبا إذا كان فيه أكثر من طرف مدين و ‪ /‬أو أكثر من طرف دائن‬

‫‪ -2‬دفتر األستاذ ‪:Le Grand Livre‬‬

‫بعد أن يتم تسجيل العمليات المحاسبية في اليومية‪ ,‬نقوم بترحيلها (تحويلها) إلى دفتر األستاذ و الذي يعرف كما يلي‪:‬‬
‫هو دفتر يجمع فيه كل حسابات المؤسسة (الحسابات الالزمة لتحليل التغيرات التي تطرأ على عناصر الذمة المالية للمؤسسة) حيث تفتح هذه‬
‫الحسابات في بداية السنة و تغلق في نهاية السنة مع استخراج األرصدة المحاسبية‬
‫و هو بنفس الشكل الذي ذكرناه عند دراسة الحساب‪.‬‬
‫➢ الشكل العام لدفتر األستاذ (الدفتر الكبير)‬
‫اسم الحساب‬
‫المبالغ الدائنة‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬ ‫المبالغ المدينة‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫‪.....‬‬ ‫‪.................‬‬ ‫‪.....‬‬ ‫‪......‬‬ ‫‪.............‬‬ ‫‪....‬‬
‫‪.....‬‬ ‫‪................‬‬ ‫‪.....‬‬ ‫‪......‬‬ ‫‪.............‬‬ ‫‪....‬‬
‫المجموع‬ ‫‪......‬‬ ‫المجموع‬

‫➢ الشكل المختصر لدفتر األستاذ ‪:‬‬

‫حـ‪.................. /‬‬
‫‪............‬‬ ‫‪..........‬‬
‫‪...........‬‬ ‫‪..........‬‬

‫‪............‬‬ ‫‪............‬‬

‫‪39‬‬
 ‫‪ -3‬ميزان المراجعة ‪: La Balance‬‬
‫ميزان المراجعة هو أذات للرقابة و التأكد من صحة المعلومات و الحسابات حيث يساعد المؤسسة على اكتشاف األخطاء سواء في دفتر‬
‫اليومية أو عند الترحيل إلى دفتر األستاذ أو عند الترحيل إلى ميزان المراجعة ويتم إعداده على مرحلتين ‪:‬‬
‫‪ 1-3‬ميزان المراجعة قبل الجرد ‪ :‬و يتم إعداده قبل إجراء بعض الخطوات المحاسبية ‪ ,‬أي بمجرد االنتهاء من التسجيل في دفتر اليومية ثم‬
‫الترحيل إلى دفتر األستاذ و منه إلى ميزان المراجعة قبل الجرد‬
‫‪ 2-3‬ميزان المراجعة بعد الجرد‪ :‬بعد التسجيل في دفتر اليومية ثم الترحيل إلى دفتر األستاذ و إعداد ميزان المراجعة قبل الجرد ‪ ,‬تقوم‬
‫المؤسسة بخطوة أخرى ضرورية تتمثل في إجراء قيود التسوية و تصحيح القيود الخاطئة و إجراء جرد لمجموع موجودات المؤسسة‬
‫و تسوية فروقات الجرد الموجودة ( أعمال نهاية السنة ) ‪.‬‬
‫بعد القيام بهذ ه اإلجراءات يتم إعداد ميزان المراجعة بعد الجرد الذي يعتمد عليه في إعداد الميزانية الختامية‬

‫خواص ميزان المراجعة ‪:‬‬

‫‪ -‬مجموع المبالغ المدينة = مجموع المبالغ الدائنة‬
‫‪ -‬مجموع األرصدة المدينة = مجموع األرصدة الدائنة‬
‫‪ -‬يتم الترحيل من دفتر األستاذ إلى ميزان المراجعة بما فيها الحسابات المرصدة‬
‫‪ -‬الترتيب من الصنف ‪( 01‬المجموعة‪ )01‬إلى الصنف ‪( 07‬المجموعة ‪)07‬‬
‫الشكل العام لميزان المراجعة ‪:‬‬

‫األرصدة النهائية‬ ‫الحركة‬ ‫األرصدة االفتتاحية‬

‫البيـــــان‬ ‫ر‪,‬ح‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪140 000‬‬ ‫‪140 000‬‬ ‫راس مال الصادر‬ ‫‪101‬‬
‫‪20 000‬‬ ‫‪10 000‬‬ ‫‪10 000‬‬ ‫ترحيل من جديد‬ ‫‪11‬‬
‫‪300 000‬‬ ‫‪100 000‬‬ ‫‪200 000‬‬ ‫اقتراضات لدى مؤسسات القرض‬ ‫‪164‬‬
‫‪12 000‬‬ ‫‪12 000‬‬ ‫برمجيات المعلوماتية‬ ‫‪204‬‬
‫‪40 000‬‬ ‫‪15 000‬‬ ‫‪25 000‬‬ ‫‪ 2151‬آلة إنتاج‬
‫‪14 000‬‬ ‫‪14 000‬‬ ‫‪ 2183‬معدات نقل‬
‫‪2 400‬‬ ‫‪1 200‬‬ ‫‪1 200‬‬ ‫‪ 280204‬اهتالك برمجيات المعلوماتية‬
‫‪4 000‬‬ ‫‪3 500‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪ 2813151‬اهتالك آلة إنتاج‬
‫‪1 400‬‬ ‫‪1 400‬‬ ‫‪ 2813182‬اهتالك معدات نقل‬
‫‪20 000‬‬ ‫‪6 000‬‬ ‫‪14 000‬‬ ‫المخزونات من البضائع‬ ‫‪30‬‬
‫‪100 000‬‬ ‫‪100 000‬‬ ‫المنتجات التامة الصنع‬ ‫‪355‬‬
‫‪250 000‬‬ ‫‪150 000‬‬ ‫‪100 000‬‬ ‫موردو المخزونات و الخدمات‬ ‫‪401‬‬
‫‪50 000‬‬ ‫‪50 000‬‬ ‫موردوا االستثمارات‬ ‫‪404‬‬
‫‪240 700‬‬ ‫‪700‬‬ ‫‪240 000‬‬ ‫الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪700‬‬ ‫‪700‬‬ ‫الشركاء‪ ,‬العمليات على رأس المال‬ ‫‪456‬‬
‫‪360 000‬‬ ‫‪360 000‬‬ ‫االسهم الخاصة‬ ‫‪502‬‬
‫‪20 000‬‬ ‫‪10 000‬‬ ‫‪10 000‬‬ ‫البنوك و المؤسسات المالية األخرى‬ ‫‪512‬‬
‫‪30 000‬‬ ‫‪30 000‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪530‬‬
‫‪6 000‬‬ ‫‪6 000‬‬ ‫مشتريات البضاعة المبيعة‬ ‫‪600‬‬
‫‪100 000‬‬ ‫‪100 000‬‬ ‫أجور الوسطاء و األتعاب‬ ‫‪622‬‬
‫‪115 000‬‬ ‫‪115 000‬‬ ‫تقديم الخدمات األخرى‬ ‫‪706‬‬
‫‪600‬‬ ‫‪600‬‬ ‫إيرادات األنشطة الملحقة‬ ‫‪708‬‬
‫‪863 400‬‬ ‫‪863 400‬‬ ‫‪521 700‬‬ ‫‪521 700‬‬ ‫‪441 700‬‬ ‫‪441 700‬‬ ‫المجموع‬

‫تمرين ‪ : 01‬بتاريخ ‪ 2008/01/01‬كانت الميزانية االفتتاحية إلحدى المؤسسات تتكون من العناصر التالية ‪:‬‬

‫‪ -‬األصول غير الجارية ‪:‬‬

‫البرمجيات المعلوماتية = ‪ 50000‬دج ‪ -/‬اهتالك البرمجيات = ‪ 5000‬دج‬
‫األراضي = ‪ 30000‬دج ‪ -/‬المباني = ‪ 65000‬دج ‪ –/‬آلة إنتاج = ‪ 52000‬دج‬
‫اهتالك المباني = ‪ 6500‬دج ‪ -/‬اهتالك آلة اإلنتاج = ‪ 5000‬دج‬
‫‪ -‬األصول الجارية ‪:‬‬
‫بضاعة = ‪ 10000‬دج ‪ -/‬الزبائن = ‪ 20000‬دج ‪-/‬البنك = ‪ 120000‬دج ‪ -/‬الصندوق = ‪ 10000‬دج‬

‫‪ -‬رؤوس األموال الخاصة ‪:‬‬

‫رأس المال الصادر = ‪ 240500‬دج ‪ -/‬احتياطات = ‪ 14000‬دج ‪ -/‬ترحيل من جديد = ‪ 6000‬دج‬
‫‪ -‬الخصوم غير الجارية‪:‬‬
‫‪40‬‬
 ‫اقتراضات لدى مؤسسات القرض = ‪ 30000‬دج‬
‫‪ -‬الخصوم الجارية ‪:‬‬
‫مورد المخزونات و الخدمات = ‪ 20000‬دج ‪ -/‬مورد التثبيتات = ‪ 30000‬دج‬
‫و خالل دورة ‪ 2008‬قامت المؤسسة بالعمليات التالية‪:‬‬
‫‪ 2008/01/06 -1‬اشترت المؤسسة آلة إنتاج بقيمة ‪ 20000‬دج ‪ ,‬حيث سددت نصف المبلغ بشيك بنكي و الباقي على الحساب (لم يسدد)‬
‫‪ 2008/02/20 -2‬تم سحب مبلغ ‪ 20000‬دج من البنك و وضع في الصندوق ( تمويل الصندوق بشيك بنكي)‬
‫‪ 2008/03/15 -3‬قبضت المؤسسة مبلغ ‪ 8000‬دج من إحدى الزبائن بواسطة شيك بنكي‬
‫‪ 2008/04/03 -4‬سددت المؤسسة فاتورة صيانة و إصالحات بقيمة ‪ 10000‬دج عن طريق الصندوق‬
‫‪ 2008/05/05 -5‬سددت المؤسسة مبلغ مورد المخزونات و الخدمات الظاهر في الميزانية االفتتاحية بالكامل عن طريق الصندوق‬
‫‪ 2008/06/20 -6‬اشترت المؤسسة شاحنة بقيمة ‪ 25000‬دج حيث تم تسديد هذا مبلغ هذه الشاحنة بشيك بنكي‬
‫‪ 2008/07/10 -7‬قبضت المؤسسة مبلغ ‪ 30000‬دج بشيك بنكي ‪ ,‬مقابل تأديتها (تقديم) خدمات للغير‬
‫المطلوب ‪ -1 :‬إعداد الميزانية االفتتاحية للمؤسسة‬
‫‪ -2‬التسجيل في دفتر اليومية للعمليات التي قامت بها المؤسسة خالل الدورة‬
‫‪ -3‬الترحيل من دفتر اليومية إلى دفتر األستاذ مع استخراج األرصدة ‪ ,‬ثم الترحيل إلى دفتر األستاذ‬
‫‪ -4‬إعداد الميزانية الختامية لهذه المؤسسة مع حساب نتيجة الدورة‬
‫مالحظة ‪ :‬االهتالكات تبقى أرصدتها ثابتة خالل هذه الدورة‬

‫‪ -1‬الميزانية االفتتاحية للمؤسسة بتاريخ ‪2008/01/01‬‬

‫‪N‬‬
‫المبلغ (‪)N‬‬ ‫الخصوم‬ ‫ر‪,‬ح‬ ‫األصول‬ ‫ر‪,‬ح‬
‫م الصافي‬ ‫إهتـ‪ -‬مؤونة‬ ‫م االجمالي‬
‫رؤوس األموال الخاصة‬ ‫أصول غير جارية‬
‫‪240 500,00‬‬ ‫راس مال الصادر‬ ‫‪101‬‬ ‫‪ 207‬فارق الشراء ‪ -‬إجابي سلبي‬
‫‪14 000,00‬‬ ‫عالوات احتياطات ‪-‬‬ ‫‪106‬‬ ‫‪ 20‬تثبيتات معنوية‬
‫‪6 000,00‬‬ ‫ترحيل من جديد‬ ‫‪11‬‬ ‫‪45 000,00‬‬ ‫‪5 000,00‬‬ ‫‪50 000,00‬‬ ‫‪ 204‬برمجيات المعلوماتية و ما شابهها‬
‫‪260 500,00‬‬ ‫مجموع حسابات رؤوس األموال‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ 21‬تثبيتات عينية‬
‫الخصوم غير الجارية‬ ‫‪30 000,00‬‬ ‫‪30 000,00‬‬ ‫‪ 211‬األراضي‬
‫االقتراضات لدى مؤسسات القرض ‪30 000,00‬‬ ‫‪164‬‬ ‫‪58 500,00‬‬ ‫‪6 500,00‬‬ ‫‪65 000,00‬‬ ‫‪ 213‬مباني‬
‫‪47 000,00‬‬ ‫‪5 000,00‬‬ ‫‪52 000,00‬‬ ‫‪ 2154‬آلة إنتاج‬
‫‪30 000,00‬‬ ‫مجوع الخصوم غير الجارية‬ ‫‪180 500,00‬‬ ‫‪16 500,00‬‬ ‫‪197 000,00‬‬ ‫مجموع األصل غير الجاري‬
‫الخصوم الجارية‬ ‫أصول جارية‬
‫‪20 000,00‬‬ ‫موردو المخزونات و الخدمات‬ ‫‪401‬‬ ‫‪10 000,00‬‬ ‫‪10 000,00‬‬ ‫‪ 30‬مخزون بضاعة‬
‫‪30 000,00‬‬ ‫موردوا التثبيتات‬ ‫‪404‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ 41‬الزبائن و الحسابات المرتبطة بها‬
‫‪20 000,00‬‬ ‫‪20 000,00‬‬ ‫‪ 411‬الزبائن‬
‫‪-‬‬ ‫الخزينة‬
‫‪120 000,00‬‬ ‫‪120 000,00‬‬ ‫‪ 512‬البنك‬
‫‪10 000,00‬‬ ‫‪10 000,00‬‬ ‫‪ 53‬الصندوق‬
‫‪50 000,00‬‬ ‫مجموع الخصوم الجارية‬ ‫‪160 000,00‬‬ ‫‪160 000,00‬‬ ‫مجموع األصول الجارية‬
‫‪340 500,00‬‬ ‫المجموع العام للخصوم‬ ‫‪340 500,00‬‬ ‫‪16 500,00‬‬ ‫‪357 000,00‬‬ ‫المجموع العام لألصول‬

‫‪ -2‬التسجيل في دفتر اليومية ‪:‬‬

‫‪2008/01/06‬‬

‫‪20000‬‬ ‫حـ‪ /‬آلة إنتاج‬ ‫‪2151‬‬

‫‪10000‬‬ ‫‪1‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪10000‬‬ ‫حـ‪ /‬مورد التثبيتات‬ ‫‪404‬‬

‫‪2008/02/20‬‬
‫‪20000‬‬ ‫‪2‬‬ ‫حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪530‬‬
‫‪20000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪2008/03/15‬‬

‫‪8000‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬

‫‪3‬‬
‫‪8000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪2008/04/03‬‬

‫‪41‬‬
 ‫‪10000‬‬ ‫حـ‪ /‬صيانة و إصالحات‬ ‫‪615‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪4‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪530‬‬
‫‪2008/05/05‬‬

‫‪20000‬‬ ‫حـ‪ /‬مورد المخزونات و الخدمات‬ ‫‪401‬‬

‫‪20000‬‬ ‫‪5‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪530‬‬
‫‪2008/06/20‬‬

‫‪25000‬‬ ‫حـ‪ /‬شاحنة‬ ‫‪2183‬‬

‫‪25000‬‬ ‫‪6‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪2008/07/10‬‬

‫‪30000‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬

‫‪7‬‬
‫‪30000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬أداء الخدمات األخرى‬ ‫‪706‬‬

‫‪ -3‬الترحيل إلى دفتر األستاذ ‪:‬‬

‫حـ‪164 /‬‬ ‫حـ‪11 /‬‬ ‫حـ‪106 /‬‬ ‫حـ‪101 /‬‬

‫‪30000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪14000‬‬ ‫‪24500‬‬
‫‪30000‬رد‬ ‫‪6000‬رد‬ ‫‪14000‬رد‬ ‫‪ 240500‬رد‬
‫‪30000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪14000‬‬ ‫‪14000‬‬ ‫‪240500‬‬ ‫‪240500‬‬

‫حـ‪213 /‬‬ ‫حـ‪211 /‬‬ ‫حـ‪2804 /‬‬ ‫حـ‪204 /‬‬

‫‪65000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪50000‬‬

‫‪65000‬رم‬ ‫‪30000‬رم‬ ‫‪5000‬رد‬ ‫‪50000‬رم‬

‫‪65000‬‬ ‫‪65000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪50000‬‬

‫حـ‪2815 /‬‬ ‫حـ‪2813 /‬‬ ‫حـ‪2183 /‬‬ ‫حـ‪2154 /‬‬

‫‪52000‬‬
‫‪5000‬‬ ‫‪6500‬‬ ‫‪25000‬‬ ‫‪20000‬‬

‫‪5000‬رد‬ ‫‪6500‬رد‬ ‫‪25000‬رم‬ ‫‪72000‬رم‬

‫‪5000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪6500‬‬ ‫‪6500‬‬ ‫‪25000‬‬ ‫‪25000‬‬ ‫‪72000‬‬ ‫‪72000‬‬

‫حـ‪530 /‬‬ ‫حـ‪512 /‬‬ ‫حـ‪411 /‬‬ ‫حـ‪30 /‬‬

‫‪10000‬‬ ‫‪20000‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪120000‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪10000‬‬
‫‪20000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪25000‬‬ ‫‪8000‬‬

‫‪103000‬رم‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪12000‬رم‬ ‫‪10000‬رم‬

‫‪20000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪150000‬‬ ‫‪150000‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪10000‬‬

‫حـ‪706 /‬‬ ‫حـ‪615 /‬‬ ‫حـ‪404 /‬‬ ‫حـ‪401 /‬‬

‫‪30000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪20000‬‬

‫‪30000‬رد‬ ‫‪10000‬رم‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪40000‬رد‬

‫‪30000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪20000‬‬

‫‪42‬‬
 ‫‪ -3‬الترحيل إلى ميزان المراجعة ‪:‬‬
‫األرصدة النهائية‬ ‫الحركة‬ ‫األرصدة االفتتاحية‬
‫البيـــــان‬ ‫ر‪,‬ح‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪240 500‬‬ ‫‪240 500‬‬ ‫راس مال الصادر‬ ‫‪101‬‬
‫‪14 000‬‬ ‫‪14 000‬‬ ‫احتياطات‬ ‫‪106‬‬
‫‪6 000‬‬ ‫‪6 000‬‬ ‫ترحيل من جديد‬ ‫‪11‬‬
‫‪30 000‬‬ ‫‪30 000‬‬ ‫اقتراضات لدى مؤسسات القرض‬ ‫‪164‬‬
‫‪50 000‬‬ ‫‪50 000‬‬ ‫برمجيات المعلوماتية‬ ‫‪204‬‬
‫‪30 000‬‬ ‫‪30 000‬‬ ‫األراضي‬ ‫‪211‬‬
‫‪65 000‬‬ ‫‪65 000‬‬ ‫المباني‬ ‫‪213‬‬
‫‪72 000‬‬ ‫‪20 000‬‬ ‫‪52 000‬‬ ‫آلة إنتاج‬ ‫‪2151‬‬
‫‪25 000‬‬ ‫‪25 000‬‬ ‫معدات نقل‬ ‫‪2183‬‬
‫‪5 000‬‬ ‫‪5 000‬‬ ‫اهتالك برمجيات المعلوماتية‬ ‫‪2804‬‬
‫‪6 500‬‬ ‫‪6 500‬‬ ‫اهتالك المباني‬ ‫‪2813‬‬
‫‪5 000‬‬ ‫‪5 000‬‬ ‫اهتالك آلة إنتاج‬ ‫‪2815‬‬
‫‪10 000‬‬ ‫‪10 000‬‬ ‫المخزونات من البضائع‬ ‫‪30‬‬
‫‪20 000‬‬ ‫‪20 000‬‬ ‫موردو المخزونات و الخدمات‬ ‫‪401‬‬
‫‪40 000‬‬ ‫‪10 000‬‬ ‫‪30 000‬‬ ‫موردوا التثبيتات‬ ‫‪404‬‬
‫‪12 000‬‬ ‫‪8 000‬‬ ‫‪20 000‬‬ ‫الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪103 000‬‬ ‫‪55 000‬‬ ‫‪38 000‬‬ ‫‪120 000‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪30 000‬‬ ‫‪20 000‬‬ ‫‪10 000‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪530‬‬
‫‪10 000‬‬ ‫‪10 000‬‬ ‫صيانة و إصالحات‬ ‫‪615‬‬
‫‪30 000‬‬ ‫‪30 000‬‬ ‫تقديم الخدمات األخرى‬ ‫‪706‬‬
‫‪377 000‬‬ ‫‪377 000‬‬ ‫‪133 000‬‬ ‫‪133 000‬‬ ‫‪357 000‬‬ ‫‪357 000‬‬ ‫المجموع‬

‫‪ -4‬إعداد الميزامية الختامية ‪ +‬تحديد نتيجة الدورة‬

‫‪N‬‬
‫المبلغ (‪)N‬‬ ‫الخصوم‬ ‫ر‪,‬ح‬ ‫األصول‬ ‫ر‪,‬ح‬
‫م الصافي‬ ‫إهتـ‪ -‬مؤونة‬ ‫م االجمالي‬
‫رؤوس األموال الخاصة‬ ‫أصول غير جارية‬
‫‪240 500‬‬ ‫راس مال الصادر‬ ‫‪101‬‬ ‫‪ 207‬فارق الشراء ‪ -‬إجابي سلبي‬
‫‪14 000‬‬ ‫عالوات احتياطات‬ ‫‪106‬‬ ‫تثبيتات معنوية‬ ‫‪20‬‬
‫‪6 000‬‬ ‫ترحيل من جديد‬ ‫‪11‬‬ ‫‪45 000‬‬ ‫‪5 000‬‬ ‫‪50 000‬‬ ‫‪ 204‬برمجيات المعلوماتية‬
‫‪20 000‬‬ ‫نتيجة الدورة‬ ‫‪12‬‬ ‫‪-‬‬ ‫تثبيتات عينية‬ ‫‪21‬‬
‫‪280 500‬‬ ‫مجموع حسابات رؤوس األموال‬ ‫‪30 000‬‬ ‫‪30 000‬‬ ‫‪ 211‬األراضي‬
‫الخصوم الجارية‬ ‫‪58 500‬‬ ‫‪6 500‬‬ ‫‪65 000‬‬ ‫‪ 213‬مباني إدارية‬
‫‪30 000‬‬ ‫االقتراضات لدى مؤسسات القرض‬ ‫‪164‬‬ ‫‪67 000‬‬ ‫‪5 000‬‬ ‫‪72 000‬‬ ‫‪ 2154‬آلة إنتاج‬
‫‪25 000‬‬ ‫‪25 000‬‬ ‫‪ 2183‬معدات نقل‬
‫‪30 000‬‬ ‫مجموع الخصوم غير الجارية‬ ‫‪225 500‬‬ ‫‪16 500‬‬ ‫‪242 000‬‬ ‫مجموع األصل غير الجاري‬
‫أصول جارية‬
‫الخصوم الجارية‬ ‫‪10 000‬‬ ‫‪10 000‬‬ ‫مخزون بضاعة‬ ‫‪30‬‬
‫‪40 000‬‬ ‫موردوا التثبيتات‬ ‫‪404‬‬ ‫‪-‬‬ ‫الزبائن و الحسابات المرتبطة بها‬ ‫‪41‬‬
‫‪12 000‬‬ ‫‪12 000‬‬ ‫‪ 411‬الزبائن‬
‫‪-‬‬ ‫الخزينة‬
‫‪103 000‬‬ ‫‪103 000‬‬ ‫‪ 512‬البنك‬
‫‪40 000‬‬ ‫مجموع الخصوم الجارية‬ ‫‪125 000‬‬ ‫‪125 000‬‬ ‫مجموع األصول الجارية‬
‫‪350 500‬‬ ‫المجموع العام للخصوم‬ ‫‪350 500‬‬ ‫‪16 500‬‬ ‫‪367 000‬‬ ‫المجموع العام لألصول‬

‫نتيجة الدورة = مجموع األصول – مجموع الخصوم = ‪ 350500‬دج – ‪ 330500‬دج = ‪ 20000‬دج‬

‫= المجموع ‪ – 07‬المجموعة ‪ 30000 = 06‬دج – ‪10000‬دج = ‪ 20000‬دج‬

‫‪43‬‬
 ‫‪ -8‬المجموعة األولى ‪ :‬حسابات رؤوس األموال ‪Comptes de capitaux‬‬
‫الحساب ‪ 10‬رأس المال االحتياطات و ما يماثلها ‪CAPITAL , RESERVES ET ASSIMILES‬‬

‫هدا الحساب يجزأ إلى الحسابات الفرعية التالية و هده الحسابات يمكن أن تختلف حسب الشكل القانوني للمؤسسة‬

‫الحساب ‪ 101‬رأس المال الصادر ( رأسمال الشركة‪ .‬األموال المخصصة‪ .‬أموال االستغالل)‬ ‫‪o‬‬
‫)‪CAPITAL EMIS,(capital social, fonds de dotation, fonds d’exploitation‬‬
‫الحساب ‪ 103‬عالوة مرتبطة برأسمال ‪Prime liée aux capital social‬‬ ‫‪o‬‬
‫الحساب ‪ 104‬فارق التقييم ‪Ecart d’évaluation‬‬ ‫‪o‬‬
‫الحساب ‪ 105‬فارق إعادة التقييم ‪Ecart de réévaluation‬‬ ‫‪o‬‬
‫الحساب ‪ 106‬االحتياطات ‪Réservés , légal – statutaires – réglementé‬‬ ‫‪o‬‬
‫الحساب ‪ 107‬فارق المعادلة ‪Ecart d’équivalence‬‬ ‫‪o‬‬
‫الحساب ‪ 108‬الحساب المستغل ‪Compte d’exploitant‬‬ ‫‪o‬‬
‫الحساب ‪ 109‬رأسمال المكتتب غير المطلوب ‪Capital souscrit non appelé‬‬ ‫‪o‬‬

‫مالحظة‪ :‬إن بيان أو اسم الحساب ‪ 101‬رأسمال الصادر يجب أن يتوافق مع القانون األساسي للمؤسسة‪.‬‬

‫‪ -1-8‬حالة مؤسسة فردية (شخص طبيعي) ‪:‬‬

‫‪ -1‬الحساب ‪ 101‬أموال االستغالل ‪ :‬يعبر هدا الحساب على رأسمال المؤسسة الفردية و التي تعود ملكيتها لشخص واحد و بالتالي يحتوي هدا‬
‫الحساب على مختلف العناصر التي خصصها هدا الشخص لمؤسسته سواء كانت نقدية أم عينية‬

‫© الحساب ‪ 101‬أموال االستغالل يكون دائنا‪:‬‬

‫‪ o‬بالحصة التي يساهم بها صاحب المؤسسة في بداية أو خالل نشاط المؤسسة أي عند إضافة أموال أثناء النشاط أو عند التأسيس‬
‫‪ o‬الرصيد الدائن لحساب ‪ 108‬الحساب المستغل في نهاية الدورة أي (يرصد الحساب ‪ 108‬مع الحساب ‪)101‬‬
‫‪ o‬نتيجة الدورة (حـ‪ )12/‬إدا كانت ربح أي دائنة‬

‫© الحساب ‪ 101‬أموال االستغالل يكون مدينا ‪:‬‬

‫‪ o‬الرصيد المدين لحساب حـ‪ 108/‬الحساب المستغل في نهاية الدورة (يرصد الحساب ‪ 108‬مع الحساب ‪)101‬‬
‫‪ o‬نتيجة الدورة (حـ‪ )12/‬خسارة أي مدينة‬

‫‪ -2‬الحساب ‪ 108‬الحساب المستغل‪ :‬يسجل هدا الحساب كل المعامالت التي تتم خالل السنة المالية بين المؤسسة و مالكــــها أي كل‬
‫المسحوبات و المدفوعات التي يقوم بها صاحب المؤسسة ألغراض شخصية ( خارج استغالل المؤسسة ) أي‬
‫مسحوبات ألغراض شخصية و مدفوعات من حساب صاحب المؤسسة الخاص لصالح المؤسسة‬

‫مثال ‪ - :‬سحب بضاعة الستعمال العائلة (استعمال البضاعة لغرض شخصي )‬

‫• دفع مبلغ من أمواله الخاصة لحساب المؤسسة‬

‫التسجيل المحاسبي للحساب ‪ 108‬الحساب المستغل ‪:‬‬

‫• يكون الحساب ‪ 108‬مدينا معناه مسحوبات من المؤسسة ألغراض شخصية‬

‫• يكون الحساب ‪ 108‬دائنا معناه مدفوعات من أمواله الخاصة لصالح المؤسسة‬
‫هدا الحساب (حـ‪ )108/‬في نهاية الدورة يرصد مع الحساب حـ‪ 101/‬أموال االستغالل‬

‫مثال ‪ : 01‬سحب بضاعة الستعمال العائلة بقيمة ‪ 1000‬دج‬

‫‪1000‬‬ ‫حـ‪ /‬الحساب المستغل‬ ‫‪108‬‬

‫‪1000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬بضاعة‬ ‫‪30‬‬

‫‪44‬‬
 ‫مثال ‪ : 02‬دفع مبلغ ‪ 2000‬دج من أمواله الخاصة إلى بنك المؤسسة‬

‫‪2000‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬

‫‪2000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الحساب المستغل‬ ‫‪108‬‬

‫‪ -‬إذا كانت مدفوعات المستغل الشخصية أكبر من مسحوباته الشخصية يكون رصيد ]حـ ‪/ 108 -‬حساب المستغل [ دائن وهذا يعني أنه سيِزيد‬
‫من رصيد ]حـ – ‪/ 101‬أموال االستغالل[ ألن طبيعته دائنة‪ ،‬وهذا يعني زيادة في رأس المال الفردي ؛‬
‫‪ -‬أما إذا كانت مسحوبات التاجر الشخصية أكبر من مدفوعاته الشخصية يكون رصيد ] حـ – ‪/ 108‬حساب المستغل[ عندئذ مدين وهذا يعني‬
‫أنه سينقص من رصيد ]حـ – ‪/ 101‬أموال االستغالل [ ألن طبيعته دائنة‪ ،‬وهذا يعني نقصان في رأس المال الفردي‪.‬‬
‫تمرين ‪ : 01‬بتاريخ ‪ 2006/02/01‬بدأ شخص مشروع برأس مال قدره ‪ 700000‬دج موزعة كمايلي ‪:‬‬
‫• أراضي = ‪ 2500000‬دج‬
‫• شاحنة = ‪ 1500000‬دج‬
‫• مواد أولية = ‪ 2500000‬دج‬
‫= ‪ 500000‬دج‬ ‫• بنك‬
‫و قام مالك المؤسسة بالعمليات التالية ‪:‬‬
‫• في ‪ 2006/02/05‬سحب مبلغ مالي من البنك قدره ‪ 50000‬دج الستعماله الشخصي‬
‫• في ‪ 2006/02/07‬دفع من أمواله الخاصة لتسديد مشتريات بضاعة بـ ‪ 15000‬دج‬
‫• في ‪ 2006/02/08‬سحب من مخزون البضاعة ما قيمته ‪ 8000‬دج للعائلة‬
‫المطلوب‪ - :‬تسجيل هده العمليات في يومية المؤسسة‬
‫‪ -‬فتح الحسابات الضرورية مع القيام بالترصيد و متابعة اإلجراءات المتعلقة بالحسابين حـ‪ 101 /‬و الحساب حـ‪108/‬‬
‫‪2006/02/01‬‬

‫‪2500000‬‬ ‫حـ‪ /‬األراضي‬ ‫‪211‬‬

‫‪1500000‬‬ ‫حـ‪ /‬شاحنة‬ ‫‪2182‬‬
‫‪2500000‬‬ ‫حـ‪ /‬مواد أولية‬ ‫‪31‬‬
‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪7000000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬أموال االستغالل‬ ‫‪101‬‬
‫‪2006/02/05‬‬

‫‪50000‬‬ ‫حـ‪ /‬الحساب المستغل‬ ‫‪108‬‬

‫‪50000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪2006/02/07‬‬

‫‪15000‬‬ ‫حـ‪ /‬بضاعة‬ ‫‪30‬‬

‫‪15000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الحساب المستغل‬ ‫‪108‬‬
‫‪2006/02/08‬‬

‫‪8000‬‬ ‫حـ‪ /‬الحساب المستغل‬ ‫‪108‬‬

‫‪8000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬البضاعة‬ ‫‪30‬‬
‫‪2006/12/31‬‬

‫‪43000‬‬ ‫حـ‪ /‬أموال االستغالل‬ ‫‪101‬‬

‫‪43000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الحساب المستغل‬ ‫‪108‬‬

‫حـ‪ 101 /‬أموال االستغالل‬ ‫حـ‪ 108 /‬ح المستغل‬

‫‪700000‬‬ ‫‪43000‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪50000‬‬
‫‪ 6957000‬رد‬ ‫رم ‪43000‬‬ ‫‪8000‬‬
‫‪7000000‬‬ ‫‪7000000‬‬ ‫‪58000‬‬ ‫‪58000‬‬

‫كذلك فيما يخص نتيجة الدورة فإنها في نهاية الدورة ترصد مع حساب أموال االستغالل ( ترصد حـ‪ 12 /‬ن الدورة مع حـ‪)101 /‬‬

‫‪45‬‬
 ‫‪ -3-8‬حالة مؤسسة جماععية ( شخص معنوي) ‪:‬‬
‫يمثل رأسمال الصادر في الشركات الخاصة أو العمومية مجموع الحصص التي يساهم بها الشركاء في رأسمال الشركة أو القيمة االسمية‬
‫ألسهم الشركة ( قد تكون الحصص المكونة لرأسمال الشركة عينية أو نقدية)‬
‫• إن رأسمال الصادر في المؤسسة شخص معنوي ثابت و ال يتغير إال بتغير العقد التأسيسي للشركة وفقا لقرارات الهيئات المختصة‬
‫• يسجل في الجانب الدائن لحساب حـ‪ 101/‬رأسمال الصادر ‪:‬‬
‫‪ o‬قيمة المساهمات النقدية أو العينية ( الحصص) المقدمة من طرف الشركاء‬
‫‪ o‬االحتياطات المدمجة في رأسمال ( حالة رفع من رأسمال)‬
‫• يسجل في الجانب المدين لحساب حـ‪ 101/‬رأسمال الصادر في حالة خفض في رأسمال الشركة مهما كان السبب مثال ‪ :‬امتصاص‬
‫العجز الموجود في ميزانية المؤسسة‬

‫التسجيل المحاسبي لتكوين المؤسسة ‪:‬‬

‫تاريخ اإلنشاء ( الوعد بالمساهمة)‬ ‫‪-‬‬

‫‪.. / .. / ..‬‬

‫××××‬ ‫حـ‪ /‬الشركاء و العمليات على رأسمال ( شريك‪)01‬‬ ‫‪4561‬‬

‫××××‬ ‫حـ‪ /‬الشركاء و العمليات على رأسمال ( شريك‪)02‬‬ ‫‪4562‬‬
‫××××‬ ‫إلى حـ‪ /‬رأسمال الصادر‬ ‫‪101‬‬

‫تنفيذ الوعــــد‪:‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪... / .. / ..‬‬

‫××××‬ ‫حـ‪ /‬أصول معنوية ( الرخص‪)....‬‬ ‫‪20‬‬

‫××××‬ ‫حـ‪ /‬أصول مادية ( معدات‪).......‬‬ ‫‪21‬‬
‫××××‬ ‫حـ‪ /‬المخزونات ( بضاعة ‪).....‬‬ ‫‪03‬‬
‫××××‬ ‫حـ‪ /‬النقديات ‪........‬‬ ‫‪5‬‬
‫××××‬ ‫إلى حـ‪ /‬الشركاء و العمليات على رأسمال ش‪1‬‬ ‫‪4561‬‬
‫××××‬ ‫حـ‪ /‬الشركاء و العمليات على رأسمال ش‪1‬‬ ‫‪4562‬‬

‫و ينقسم حـ ‪ 101 /‬رأسمال الصادر إلى‪:‬‬

‫حـ ‪ 1010 /‬مساهمات الدولة ‪Apport de l'Etat‬‬ ‫•‬

‫حـ ‪ 1011 /‬مساهمات الجماعات المحلية ‪Apport , Collectivités Locales‬‬ ‫•‬
‫حـ ‪ 1012 /‬مساهمات المؤسسات العمومية ‪Apport des entreprises publiques‬‬ ‫•‬
‫حـ ‪ 1013 /‬مساهمات المؤسسات الخاصة ‪Apport des Sociétés privées‬‬ ‫•‬
‫حـ ‪ 1014 /‬مساهمات األفراد ‪Apport des Particuliers‬‬ ‫•‬

‫مثال ‪ :‬تم تكوين شركة ذات مسؤولية محدودة بتاريخ ‪ 2006/02/03‬و كانت حصص المساهمين كاآلتي ‪:‬‬
‫‪ -‬حصة الشريك أ = ‪ 75000‬دج‬
‫‪ -‬حصة الشريك ب = ‪ 25000‬دج‬
‫في ‪ 2006/02/10‬نفد الشريكان و عودهم وكانت كاآلتي ‪:‬‬
‫‪ -‬ش‪ 1‬أراضي = ‪ 40000‬دج ‪ .‬شاحنة = ‪ 35000‬دج‬
‫‪ -‬ش‪ 2‬بنك = ‪ 20000‬دج ‪ .‬جهاز إعالم آلي = ‪ 5000‬دج‬

‫‪46‬‬
 ‫‪2006/02/03‬‬
‫الحل ‪:‬‬

‫‪75000‬‬ ‫حـ‪ /‬الشركاء و العمليات على رأسمال شريك أ‬ ‫‪4561‬‬

‫‪25000‬‬ ‫حـ‪ /‬الشركاء و العمليات على رأسمال شريك ب‬ ‫‪4562‬‬
‫‪100000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬رأسمال الصادر‬ ‫‪101‬‬
‫‪2006/02/10‬‬
‫‪40000‬‬ ‫حـ‪ /‬أراضي‬ ‫‪211‬‬
‫‪35000‬‬ ‫حـ‪ /‬معدات نقل‬ ‫‪2183‬‬
‫‪5000‬‬ ‫حـ‪ /‬معدات مكتب‬ ‫‪2184‬‬
‫‪20000‬‬ ‫حـ‪ /‬بنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪75000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الشركاء و العمليات على رأسمال ش أ‬ ‫‪4561‬‬
‫‪25000‬‬ ‫حـ‪ /‬الشركاء و العمليات على رأسمال ش ب‬ ‫‪4562‬‬

‫‪ -4-8‬الحساب حـ‪ 103/‬عالوة مرتبطة برأسمال ‪ : primes liées au capital social‬ينقسم هذا الحساب إلى ‪:‬‬
‫‪ 1031 -‬عالوة اإلصدار‬
‫‪ 1032 -‬عالوة االندماج‬
‫‪ 1033 -‬عالوة المساهمة ‪....‬‬
‫‪ -1-2‬عالوة اإلصدار ( عالوة الحصص) ‪:‬‬

‫رأس مال الشركة = قيمة السهم االسمية × عدد األسهم‬

‫القيمة االسمية للسهم وهي القيمة التي يحملها السهم عند التأسيس‬
‫و بعد فترة من النشاط تكون المؤسسة محققة لألرباح تزيد من سمعتها فيكثر الطلب على أسهمها و هذا ما يرفع من قيمة السهم‪ ,‬و بالتالي هذا االرتفاع هو‬
‫القيمة الحقيقية للسهم ( قيمة السهم أثناء التنازل عنه )‬
‫عالوة اإلصدار = القيمة الحقيقية – القيمة االسمية‬

‫و منه عالوة اإلصدار هي عبارة عن ارتفاع في قيمة شراء السهم نظرا الرتفاع الطلب عليه عندما تريد المؤسسة زيادة رأسمالها‬

‫مثال ‪ : 01‬عرفت المؤسسة ( أ) رواجا كبيرا في نشاطها و تقرر نتيجة لهذا في اجتماع استثنائي للجمعية العامة زيادة رأسمالها و ذلك‬
‫بإصدار ‪ 3000‬سهم ‪ .‬القيمة االسمية للسهم الواحد هي = ‪ 100‬دج ووصلت قيمة السهم في السوق بـ ‪ 150‬دج ( القيمة الحقيقية )‬
‫فالتزمت الوالية بشراء ‪ 1000‬سهم ‪ .‬و التزمت مؤسسة عمومية بشراء ‪ 800‬سهم ‪ .‬كما التزمت مؤسسة خاصة بشراء الباقي‬
‫و بعد ‪ 45‬يوم وضعت المبالغ في البنك‬
‫‪/../..‬ن‬

‫‪4500000‬‬ ‫حـ‪ /‬الشركاء‪ ,‬العمليات على رأسمال‬ ‫‪456‬‬

‫‪100000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬مساهمات الجماعات المحلية‬ ‫‪1011‬‬
‫‪80000‬‬ ‫حـ‪ /‬مساهمات المؤسسات العمومية‬ ‫‪1012‬‬
‫‪120000‬‬ ‫حـ‪ /‬مساهمات المؤسسات الخاصة‬ ‫‪1013‬‬
‫‪150000‬‬ ‫حـ‪ /‬عالوة اإلصدار‬ ‫‪1031‬‬
‫بعد ‪ 45‬يوم‬
‫‪4500000‬‬ ‫حـ ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪4500000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الشركاء‪ ,‬العمليات على رأسمال‬ ‫‪456‬‬

‫‪ -5-8‬الحساب ‪ 109‬رأسمال المكتتب غير المطلوب ‪Capital Souscrit Non Appelé‬‬

‫تنص المادة (‪ 596‬من القانون التجاري الجزائري) على أن رأسمال شركة المساهمة يجب أن يكتتب بالكامل و تكون األسهم النقدية مطلوبة‬
‫جزئيا مدفوعة عند االكتتاب بنسبة الربع )¼) أي ‪ %25‬على األقل من القيمة االسمية لكل سهم‪ ,‬و يتم الوفاء بقيمة المساهمة النقدية مرة واحدة‬
‫أو عدة مرات بناءا على قرار مجلس اإلدارة أي في أجل ال يمكن أن يتجاوز خمس (‪ )5‬سنوات ابتداء من تاريخ قيد الشركة في السجل‬
‫التجاري ‪ ,‬أما بالنسبة لألسهم العينية فيجب أن تكون مسددة قيمتها بالكامل حين إصدارها‬
‫و يمكن أن نميز بين نوعين من الحقوق التي تنشأ لشركة المساهمة تجاه المساهمين نتيجة لعملية االكتتاب ‪:‬‬
‫‪ -1‬حقوق مستحقة في الحال (عند االكتتاب) و تتمثل في ‪ - :‬قيمة األسهم العينية التي يجب أن تدفع حاال‬
‫‪ %25 -‬من قيمة األسهم النقدية واجبة الدفع عند االكتتاب‬
‫‪47‬‬
‫‪ -2‬حقوق غير مستحقة في الحال و تتمثل في المساهمات التي تأجل طلب قيمتها و تتمثل في ‪ %75‬من قيمة األسهم النقدية و التي يبقى‬
‫المساهمون ملتزمون بدفعها بناء على طلب مجلس اإلدارة في أجل أقصاه ‪ 05‬سنوات ‪.‬‬
‫التسجيل المحاسبي‪:‬‬
‫‪ -1‬الوعد بالمساهمة ( مع التمييز بين المساهمات المطلوبة و المساهمات غير المطلوبة )‬

‫××××‬ ‫المساهمون رأسمال المكتتب غير مطلوب‬ ‫‪109‬‬

‫××××‬ ‫إلى حـ‪ /‬رأسمال الصادر‬ ‫‪101‬‬
‫(المساهمات غير المطلوبة ‪ %75‬من المساهمات النقدية)‬

‫××××‬ ‫حـ‪ /‬الشركاء و العمليات على رأسمال ( مساهمات عينية )‬ ‫‪4561‬‬

‫××××‬ ‫حـ‪ /‬الشركاء و العمليات على رأسمال ( مساهمات نقدية)‬ ‫‪4562‬‬
‫××××‬ ‫إلى حـ‪ /‬رأسمال الصادر‬ ‫‪101‬‬
‫(المساهمات المطلوبة)‬

‫‪ -2‬تنفيد الوعد ( إثبات تسديد قيمة المساهمات المطلوبة)‬

‫××××‬ ‫عناصر التثبيتات‬ ‫‪2‬‬

‫××××‬ ‫عناصر المخزونات‬ ‫‪3‬‬
‫××××‬ ‫النقديات‬ ‫‪5‬‬
‫××××‬ ‫إلى حـ‪ /‬الشركاء و العمليات على رأسمال ( مساهمات عينية )‬ ‫‪4561‬‬
‫××××‬ ‫حـ‪ /‬الشركاء و العمليات على رأسمال ( مساهمات نقدية)‬ ‫‪4562‬‬

‫‪ -3‬التسجيل المحاسبي لطلب المساهمات المؤجلة ‪:‬‬

‫×××××‬ ‫حـ‪ /‬الشركاء و العمليات على رأسمال ( مساهمات نقدية)‬ ‫‪4562‬‬

‫×××××‬ ‫إلى حـ‪/‬المساهمون رأسمال مكتتب غي مطلوب‬ ‫‪109‬‬

‫‪ -4‬إثبات تسديد قيمة المساهمات المطلوبة‬

‫××××‬ ‫النقديات‬ ‫‪5‬‬

‫××××‬ ‫إلى حـ‪ /‬الشركاء و العمليات على رأسمال (مساهمات نقدية)‬ ‫‪4562‬‬

‫تمرين ‪:01‬‬
‫في ‪ 05‬مارس ‪ 2010‬تم تكوين شركة مساهمة برأسمال قدره ‪ 3 0000 000‬دج مقسم إلى ‪ 3000‬سهم بقيمة ‪ 1000‬دج للسهم ووزعت‬
‫المساهمات بين الشركاء كمايلي ‪:‬‬

‫المجموع‬ ‫المساهمات العينية‬ ‫المساهمات المالية‬ ‫عدد األسهم‬ ‫المساهمون‬

‫‪1000000‬‬ ‫‪1000000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫الشريك أ‬
‫‪1000000‬‬ ‫‪500000‬‬ ‫‪500000‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫الشريك ب‬
‫‪1000000‬‬ ‫‪800000‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫الشريك جـ‬
‫‪3000000‬‬ ‫‪2300000‬‬ ‫‪700000‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫مجموع المساهمات‬

‫‪48‬‬
 ‫حيث تم تحرير األسهم النقدية بالحد األدنى المنصوص عليه قانونا و المقدر بـ ‪ %25‬وتم دفع المبلغ في الحساب البنكي للشركة‬
‫أما المساهمات العينية فتم تحريها فورا و تمثلت في العناصر التالية ‪:‬‬

‫‪1000000‬‬ ‫مباني صناعية‬ ‫‪650000‬‬ ‫أراضي البناء‬

‫‪120000‬‬ ‫معدات صناعية‬ ‫‪190000‬‬ ‫مباني إدارية‬
‫‪20000‬‬ ‫معدات مكتب‬ ‫‪180000‬‬ ‫معدات نقل‬
‫‪110000‬‬ ‫مواد أولية و لوازم‬ ‫‪30000‬‬ ‫أغلفة متداولة‬

‫‪ -‬في ‪ 2010/09/01‬أرسل مدير الشركة إلى الشركاء رسائل يطلب فيها تحرير األموال المكتتب فيها في أجل أقصاه ‪ 25‬يوم‬
‫‪ -‬في ‪ 2010/09/20‬تم تحرير األسهم النقدية المتبقية من مساهمة الشركاء بشيك بنكي‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬تسجيل العمليات السابقة في يومية الشركة‬

‫‪2010/03/05‬‬ ‫‪ -1‬الوعد بالمساهمة‬

‫‪525000‬‬ ‫رأسمال المكتتب غير مطلوب‬ ‫‪109‬‬

‫‪525000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬رأسمال الصادر (مكتتب غير مطلوب)‬ ‫‪101‬‬
‫(المساهمات غير المطلوبة = ‪)% 75×700000‬‬
‫‪2010/03/05‬‬

‫‪2300000‬‬ ‫حـ‪ /‬الشركاء و العمليات على رأسمال ( مساهمات عينية )‬ ‫‪4561‬‬

‫‪175000‬‬ ‫حـ‪ /‬الشركاء و العمليات على رأسمال ( مساهمات نقدية ‪)%25‬‬ ‫‪4562‬‬
‫‪2475000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬رأسمال الصادر‬ ‫‪101‬‬
‫(المساهمات المطلوبة)‬

‫‪ -2‬تنفيد الوعد ( إثبات تسديد قيمة المساهمات المطلوبة)‬

‫‪2010/03/05‬‬
‫‪650000‬‬ ‫حـ‪ /‬أراضي البناء‬ ‫‪211‬‬
‫‪190000‬‬ ‫حـ‪ /‬مباني إدارية‬ ‫‪2131‬‬
‫‪1000000‬‬ ‫حـ‪ /‬مباني صناعية‬ ‫‪2132‬‬
‫‪120000‬‬ ‫‪215‬‬
‫حـ‪ /‬معدات صناعية‬
‫‪180000‬‬ ‫‪2181‬‬
‫حـ‪ /‬معدات نقل‬ ‫‪2182‬‬
‫‪20000‬‬
‫‪30000‬‬
‫حـ‪ /‬معدات مكتب‬ ‫‪2186‬‬
‫‪110000‬‬ ‫حـ‪ /‬أغلفة متداولة‬ ‫‪31‬‬
‫‪175000‬‬ ‫حـ‪ /‬مواد أولية‬ ‫‪512‬‬
‫حـ‪ /‬البنك‬
‫‪2300000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الشركاء و العمليات على رأسمال ( مساهمات عينية )‬ ‫‪4561‬‬
‫‪175000‬‬ ‫حـ‪ /‬الشركاء و العمليات على رأسمال ( مساهمات نقدية)‬ ‫‪4562‬‬

‫‪ -3‬التسجيل المحاسبي لطلب المساهمات المؤجلة ‪:‬‬

‫‪2010/09/20‬‬

‫‪525000‬‬ ‫حـ‪ /‬الشركاء و العمليات على رأسمال ( مساهمات نقدية)‬ ‫‪4562‬‬

‫‪525000‬‬ ‫إلى حـ‪/‬المساهمون رأسمال مكتتب غي مطلوب‬ ‫‪109‬‬

‫‪ -4‬إثبات تسديد قيمة المساهمات المطلوبة‬

‫‪2010/09/20‬‬

‫‪525000‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬

‫‪525000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الشركاء و العمليات على رأسمال (مساهمات نقدية)‬ ‫‪4562‬‬

‫‪49‬‬
 ‫‪ -9‬تأسيس الشركات التجارية ‪:La constitution des sociétés commerciale‬‬
‫يتم تأسيس الشركات التجارية على مرحلتين ‪:‬‬

‫‪ -I‬الوعد بالمساهمة ‪Promesse d’apport:‬‬

‫يتكون رأسمال الصادر ( الرأسمال االجتماعي – األموال المخصصة‪ -‬أموال االستغالل) من القيمة التأسيسية لمساهمات الشركاء و‬
‫يقسم هذا الحساب ‪ 10‬رأسمال الصادر إلى الحسابات الفرعية التالية ‪:‬‬

‫‪ 1011‬رأسمال مكتتب غير مطلوب‬

‫‪ 1012‬رأسمال مكتتب مطلوب غير مسدد‬
‫‪ 1013‬رأسمال مكتتب مطلوب مسدد‬

‫المساهمات يمكن أن تكون ‪:‬‬

‫‪ -1‬مساهمات نقدية ‪ :Apport en numéraire‬عندما تقدم األموال نقدا أو تودع في الحساب البنكي للشركة و تتم من خالل‬
‫‪ - 01‬تحرير كلي ‪ : libération intégrale‬في هذه الحالة يسمى ( الكل المسدد) ٍرأسمال مطلوب و مسدد‬
‫‪ - 02‬تحرير جزئي ‪ : libération fractionnée‬في هذه الحالة يسمى الجزء من رأسمال غير المسدد بـ رأسمال غير‬
‫مطلوب‬

‫‪ -2‬مساهمات عينية ( مادية) ‪ : Apport en nature‬و هنا تتثمل في التثبيتات العينية ( أراضي – مباني – تجهيزات‬
‫المخزونات ‪.. -‬‬
‫‪ -3‬مساهمات في شكل تقديم عمل (حرفة) ‪ : En industrie‬تتمثل في المهارات و الكفاءات التي يقدمها أحدى الشركاء‬
‫مثل المهندس‬
‫‪ -II‬تنفيذ الوعد ‪ : Réalisation des apports‬كل شريك يصبح مدين للشركة متى ألتزم كتابيا في العقد الــتأسيسي‬
‫إن الوعد بالمساهمة يسجل في الحساب ‪ 456‬الشركاء ’ العمليات على رأسمال‬
‫في شركة التضامن يمكن تجزئة هذا الحساب إلى الحسابات الفرعية اآلتية ‪:‬‬
‫‪ 4561 -‬الشركاء ’ العمليات على رأسمال – الشريك ‪ -‬أ‪-‬‬
‫‪ 4562 -‬الشركاء ’ العمليات على رأسمال – الشريك ‪ -‬ب‪-‬‬
‫كما يمكن تجزئة هذا الحساب في حالة شركة المساهمة إلى مايلي ‪:‬‬

‫‪4561 Associés : comptes d'apport en société‬‬ ‫‪ 4561‬الشركاء‪-‬حسابات المساهمة في الشركة‬

‫‪45611 Associés : apports en nature‬‬ ‫‪ 45611‬الشركاء‪ -‬حصص عينية‬
‫‪45615 Associés : apports en numéraires‬‬ ‫‪ 45615‬الشركاء‪-‬حصص نقدية‬
‫‪4562 Apporteurs : Capital appelé non versé‬‬ ‫‪ 4562‬جالبين‪-‬رأسمال مطلوب غير مسدد‬
‫‪45621 Actionnaires : Capital souscrit et appelé, non versé‬‬ ‫‪ 45621‬مساهمون‪-‬رأسمال مكتتب‪ ,‬مطلوب‪ ,‬غير مسدد‬
‫‪45625 Associés : Capital appelé, non versé‬‬ ‫‪ 45625‬شركاء‪-‬رأسمال مطلوب غير مسدد‬
‫‪4563 Associés : Versements reçus sur augmentation de capital‬‬ ‫‪ 4563‬إيداعات مقبوضة على زيادة رأسمال‬
‫‪4564 Associés : Versements anticipés‬‬ ‫‪ 4564‬الشركاء‪-‬إيداعات مسبق‬
‫‪4566 Actionnaires défaillants‬‬ ‫‪ 4566‬مساهمون مفلسون‬
‫‪4567 Associés : Capital à rembours‬‬ ‫‪ 4567‬الشركاء‪-‬رأسمال واجب التحصيل‬

‫‪50‬‬
 ‫‪ -1-9‬تأسيس شركة التضامن ‪: La société en nom collectif SNC‬‬
‫و هي النموذج األمثل لشركات األشخاص حيث يكون كل شريك فيها مسؤوال مسؤولية شخصية تضامنية و في جميع أمواله عن ديون الشركة كما يكتسب‬
‫كل شريك فيها صفة التاجر‬

‫‪ -‬للشركة عنوان يضم اسم إحدى الشركاء أو بعضهم و يكون هذا العنوان بمثابة االسم التجاري لها‬
‫‪ -‬رأسمال الشركة عبارة عن حصص اجتماعية غير قابلة للتداول و ال يوجد هناك حد أدنى لرأسمال‬
‫‪ -‬يخضع توزيع األرباح و الخسائر إلى الشروط الواردة في عقد الشركة‬
‫‪ -‬تكوين االحتياطات اختياري و متروك لتقدير الشركاء‬
‫‪ -‬تعود إدارة الشركة إلى مسير (مدير) أو أكثر و يجوز أن يعين المسير من بين الشركاء أو من الغير‪.‬‬

‫مثال ‪ : 01‬بتاريخ ‪ 10‬جانفي ‪ 2014‬تأسست شركة تضامن ‪ SNC‬بين ‪ 03‬شركاء برأسمال قدره ‪ 600000‬دج و كانت‬
‫حصص الشركاء كما يلي ‪:‬‬

‫الشريك (‪ )1‬ساهم بـ ‪ -‬مبــــاني بقيمة = ‪ 90000‬دج‬

‫‪ -‬تجهيزات إنتاج = ‪ 70000‬دج‬
‫‪ -‬تجهيزات مكتب = ‪ 40000‬دج‬
‫= ‪ 250000‬دج‬ ‫الشريك (‪ )2‬ساهم بـ ‪ -‬وسائل نقل‬

‫الشريك (‪ )3‬ساهم بـ ‪ -‬مبلغ مالي وضع في البنك بقيمة = ‪ 150000‬دج‬

‫الحل ‪:‬‬

‫‪ -1‬الوعد بالمساهمة‬

‫‪200000‬‬ ‫حـ‪ /‬الشريك (‪ -)1‬حسابات المساهمات‬ ‫‪4561‬‬

‫‪250000‬‬ ‫حـ‪ /‬الشريك (‪ -)2‬حسابات المساهمات‬ ‫‪4562‬‬
‫‪150000‬‬ ‫حـ‪ /‬الشريك (‪ -)3‬حسابات المساهمات‬ ‫‪4563‬‬
‫‪600000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬رأسمال الصادر‬ ‫‪101‬‬
‫تأسيس شركة ‪ SNC‬تبعا للعقد الـتأسيسي رقم ‪01‬‬

‫‪ -2‬تنفيذ الوعد‬

‫‪90000‬‬ ‫حـ‪ /‬المباني‬ ‫‪213‬‬

‫‪70000‬‬ ‫حـ‪ /‬تجهيزات إنتاج‬ ‫‪215‬‬
‫‪40000‬‬ ‫حـ‪ /‬تجهيزات مكتب‬ ‫‪2181‬‬
‫‪250000‬‬ ‫حـ‪ /‬وسائل نقل‬ ‫‪2182‬‬
‫‪150000‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪200000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الشريك (‪- )1‬حسابات المساهمات‬ ‫‪4561‬‬
‫‪250000‬‬ ‫حـ‪ /‬الشريك (‪ )2‬حسابات المساهمات‬ ‫‪4562‬‬
‫‪150000‬‬ ‫حـ‪ /‬الشريك (‪ )3‬حسابات المساهمات‬ ‫‪4563‬‬
‫‪ -‬تحرير حصص الشركاء ‪-‬‬

‫‪51‬‬
 ‫مثال ‪: 02‬‬
‫في ‪ 2016/03/05‬تأسست شركة تضامن‪ SNC‬برأسمال قدره ‪ 1 000 000‬دج و كانت حصص الشركاء كما يلي ‪:‬‬
‫الشريك (‪ )1‬قدم ما يلي ‪ :‬مبــــاني بمقيمة = ‪ 400000‬دج‬
‫الشريك (‪ )2‬قدم ‪ - :‬برمجيات اإلعالم اآللي = ‪ 200000‬دج‬
‫= ‪ 120000‬دج‬ ‫‪ -‬معدات إنتاج‬
‫= ‪ 290000‬دج‬ ‫‪ -‬مواد أولية‬
‫= ‪80000‬‬ ‫‪ -‬زبــــائن‬
‫= ‪ 90000‬دج‬ ‫‪ -‬مورد المخزونات‬
‫الحل ‪:‬‬
‫‪ -‬الوعد بالمساهمة‬

‫‪400000‬‬ ‫حـ‪ /‬الشريك (‪ -)1‬حسابات المساهمات‬ ‫‪4561‬‬

‫‪600000‬‬ ‫حـ‪ /‬الشريك (‪ -)2‬حسابات المساهمات‬ ‫‪4562‬‬
‫‪1000000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬رأسمال الصادر‬ ‫‪101‬‬
‫تأسيس شركة ‪ SNC‬تبعا للعقد الـتأسيسي رقم ‪22‬‬

‫‪ -2‬تنفيذ الوعد‬

‫‪400000‬‬ ‫حـ‪ /‬مبــــــاني‬ ‫‪213‬‬

‫‪400000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الشريك (‪- )1‬حسابات المساهمات‬ ‫‪4561‬‬

‫‪200000‬‬ ‫حـ‪ /‬برمجيات اإلعالم اآللي‬ ‫‪204‬‬

‫‪120000‬‬ ‫حـ‪ /‬معدات إنتاج‬ ‫‪215‬‬
‫‪290000‬‬ ‫حـ‪ /‬مواد أولية‬ ‫‪31‬‬
‫‪80000‬‬ ‫حـ‪ /‬زبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪600000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الشريك (‪- )2‬حسابات المساهمات‬ ‫‪4561‬‬
‫‪90000‬‬ ‫حـ‪ /‬مورد المخزونات و الخدمات‬ ‫‪401‬‬

‫‪ -‬تحرير حصص الشركاء ‪-‬‬

‫‪52‬‬
 ‫‪ -2-9‬تأسيس شركة ذات المسؤولية المحدودة ‪: La société a responsabilité limitée SARL‬‬

‫الشركة ذات المسؤولية المحدودة تصنف ضمن شركة األشخاص و شركات األموال في آن واحد‬
‫تتكون من شريكين فأكثر ( على األقل شريكين‪)........‬‬
‫مسؤولية الشركاء محدودة في حدود مساهمتهم في رأسمال الشركة‬
‫يتشكل رأسمال من حصص اجتماعية ذات قيمة اسمية متساوية‬
‫يجب أن توزع الحصص بين الشركاء في القانون األساسي للشركة و أن يتم االكتتاب لجميع الحصص من طرف الشركاء‬
‫تدفع قيمة الحصص العينية بالكامل عند االكتتاب‬
‫الحصص النقدية تدفع بقيمة ال تقل عن (‪ )5/1‬من مبلغ رأسمال التأسيسي ’ و يدفع المبلغ المتبقي على مرة واحدة أو عدة مرات‬
‫بأمر من مسير الشركة و ذلك في مدة أقصاها ‪ 05‬سنوات إبتداءا من قيد الشركة في السجل التجاري‬
‫يمكن أن تكون المساهمة في ش ذ م م تتمثل في تقديم عمل‬
‫ال يجوز أن يتجاوز عدد الشركاء في ش ذ م م ‪ 50‬شريكا و إدا أصبحت مشتملة على أكثر من ‪ 50‬شريكا وجب تحويلها إلى شركة‬
‫مساهمة في أجل قدره ‪ 01‬سنة‬
‫ال يمكن التنازل عن الحصص االجتماعية ألطراف خارجية عن الشركة إال من خالل موافقة أغلب الشركاء و بتمثيل يصل على‬
‫األقل (‪ )4/3‬من الرأسمال االجتماعي‬
‫الحصص االجتماعية يجب أن تكتتب في إجمالها من طرف الشركاء و تحرر كليا مهما كانت طبيعتها نقدية أو عينية‬
‫األموال التي تمثل تحريرا لحصص الشركاء ’ توضع تحت تصرف الموثق و ال تحول أو تصبح تحت تصرف المسير إال بعد‬
‫تسجيل الشركة في السجل التجاري‬

‫مثال‪: 1‬‬

‫بتاريخ ‪ 2016/01/01‬تأسست شركة ذات مسؤولية محدودة حيث ساهم في تأسيسها ‪ 03‬شركاء برأسمال قدره ‪ 1000000‬دج‬
‫مقسم إلى حصص اجتماعية قيمتها ‪ 1000‬دج و كانت حصص الشركاء على النحو التالي ‪:‬‬
‫الشريك (أ) ساهم بـ ‪ :‬أراضي = ‪ 100000‬دج – معدات صناعية = ‪ 120000‬دج ‪ -‬مواد أولية = ‪ 280000‬دج‬
‫الشريك (ب) ساهم بـ ‪ :‬معدات نقل = ‪ 300000‬دج‬
‫الشريك (جـ) ساهم بـ ‪ :‬مبالغ نقدية = ‪ 200000‬دج ‪ ,‬و الذي أودعها في حساب الموثق في انتظار تسجيل الشركة في السجل‬
‫التجاري‬
‫المطلوب ‪ :‬تسجيل هذه العمليات في دفتر اليومية – الترحيل إلى الدفتر الكبير – إعداد الميزانية االفتتاحية للمؤسسة‬
‫‪2016/01/01‬‬
‫‪500000‬‬ ‫حـ‪ /‬الشريك (أ)‪-‬حسابات المساهمات‬ ‫‪45611‬‬
‫‪300000‬‬ ‫حـ‪ /‬الشريك (ب)‪-‬حسابات المساهمات‬ ‫‪45612‬‬
‫‪200000‬‬ ‫حـ‪ /‬الشريك (جـ)‪-‬حسابات المساهمات‬ ‫‪45613‬‬
‫‪1000000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬رأسمال الصادر‬ ‫‪101‬‬
‫تبعا للعقد الـتأسيسي رقم ‪01‬‬

‫‪2016/01/01‬‬
‫‪100000‬‬ ‫حـ‪ /‬األراضي‬ ‫‪211‬‬
‫‪120000‬‬ ‫حـ‪ /‬المعدات الصناعية‬ ‫‪215‬‬
‫‪280000‬‬ ‫حـ‪ /‬مواد أولية‬ ‫‪31‬‬
‫‪450000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الشريك (أ) ‪-‬حسابات المساهمات‬ ‫‪45611‬‬
‫‪-‬تحرير حصة الشريك (أ)‪-‬‬
‫‪2016/01/01‬‬
‫‪300000‬‬ ‫حـ‪ /‬البناءات‬ ‫‪218‬‬
‫‪300000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الشريك (ب) ‪-‬حسابات المساهمات‬ ‫‪45612‬‬
‫‪-‬تحرير حصة الشريك (ب)‬

‫‪53‬‬
 ‫‪2016/01/01‬‬
‫‪200000‬‬ ‫حـ‪ /‬الحسابات األخرى الدائنة أو المدينة‬ ‫‪467‬‬
‫‪200000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الشريك (جـ) ‪-‬حسابات المساهمات‬ ‫‪45613‬‬
‫‪ -‬تحرير حصة الشريك (جـ)‬

‫عند تسجيل الشركة في السجل التجاري تكتسب الشخصية المعنوية أو القانونية و بالتالي يسمح للمسير بسحب األموال الموضوعة‬
‫لدى الموثق و إيداعها في الحساب الجاري للشركة‬
‫‪2016/01/01‬‬
‫‪200000‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪200000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الحسابات األخرى الدائنة أو المدينة‬ ‫‪467‬‬

‫‪ -2‬حالة احتواء الحصص على حقوق اتجاه الغير و على ديون اتجاه المورد‬
‫يمكن أن تتضمن حصص الشركاء على ديون تجاه الموردين و هنا بشرط أن تقبل الشركة الجديدة بتحمل هذه الديون‬

‫مثال ‪: 02‬‬
‫بتاريخ ‪ 2016/01/01‬تأسست شركة ش ذ م م برأسمال قدره ‪ 4000000‬دج و كانت حصص الشركاء كاآلتي ‪:‬‬
‫الشريك ‪ : A‬مباني صناعية بقيمة = ‪ 1800000‬دج ‪ -‬وسائل نقل = ‪ 500000‬دج ‪ -‬بضاعة = ‪ 1200000‬دج‬
‫‪ -‬زبائن‪ -‬أوراق القبض = ‪ 200000‬دج ( أوراق تجارية)‬
‫‪ -‬مورد المخزونات = ‪ 200000‬دج [حيث قبلت الشركة الجديدة تحمل هذا الدين]‬
‫الشريك ‪ : B‬قدم حصة نقدية قدرت بـ ‪ 2500000‬دج حيث قام في ‪ 2016/01/10‬بإيداع هذا المبلغ في حساب الموثق‬
‫و بتاريخ ‪ 2016/02/15‬و بعد تسجيل الشركة في السجل التجاري و فتحها لحساب بنكي قام المسير بتحويل األموال المودعة لذي‬
‫الموثق إلى الحساب البنكي للشركة‬
‫‪2016/01/01‬‬

‫‪3500000‬‬ ‫حـ‪ /‬الشريك ‪- A‬حسابات المساهمات‬ ‫‪45611‬‬

‫‪2500000‬‬ ‫حـ‪ /‬الشريك ‪- B‬حسابات المساهمات‬ ‫‪45612‬‬
‫‪6000000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬رأسمال الصادر‬ ‫‪101‬‬
‫تبعا للعقد الـتأسيسي رقم ‪333‬‬

‫‪1800000‬‬ ‫حـ‪ /‬مباني صناعية‬ ‫‪213‬‬

‫‪500000‬‬ ‫حـ‪ /‬وسائل النقل‬ ‫‪218‬‬
‫‪1200000‬‬ ‫حـ‪ /‬بضاعة‬ ‫‪30‬‬
‫‪200000‬‬ ‫حـ‪ /‬زبائن أوراق قبض‬ ‫‪413‬‬
‫‪3500000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الشريك ‪- A‬حسابات المساهمات‬ ‫‪45611‬‬
‫‪200000‬‬ ‫حـ‪ /‬مورد المخزونات و الخدمات‬ ‫‪401‬‬
‫(تحرير حصة الشريك ‪)A‬‬
‫‪2016/01/10‬‬

‫‪2500000‬‬ ‫حـ‪ /‬الحسابات األخرى الدائنة أو المدينة‬ ‫‪467‬‬

‫‪2500000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الشريك ‪- B‬حسابات المساهمات‬ ‫‪45612‬‬
‫(تحرير حصة الشريك أحمد)‬

‫‪54‬‬
 ‫‪2016/02/15‬‬

‫‪2500000‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬

‫‪2500000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الحسابات األخرى الدائنة أو المدينة‬ ‫‪467‬‬
‫(وصل تحصيل رقم ‪)22‬‬

‫‪ -3-9‬تأسيس شركة المســـــــاهمة ‪: La société par action SPA‬‬

‫تنص المادة (‪ 596‬من القانون التجاري الجزائري) على أن رأسمال شركة المساهمة يجب أن يكتتب بالكامل و تكون األسهم النقدية مطلوبة‬
‫جزئيا مدفوعة عند االكتتاب بنسبة الربع )¼) أي ‪ %25‬على األقل من القيمة االسمية لكل سهم‪ ,‬و يتم الوفاء بقيمة المساهمة النقدية مرة واحدة‬
‫أو عدة مرات بناءا على قرار مجلس اإلدارة أي في أجل ال يمكن أن يتجاوز خمس (‪ )5‬سنوات ابتداء من تاريخ قيد الشركة في السجل‬
‫التجاري ‪ ,‬أما بالنسبة لألسهم العينية فيجب أن تكون مسددة قيمتها بالكامل حين إصدارها‬
‫و يمكن أن نميز بين نوعين من الحقوق التي تنشأ لشركة المساهمة تجاه المساهمين نتيجة لعملية االكتتاب ‪:‬‬
‫‪ -1‬حقوق مستحقة في الحال (عند االكتتاب) و تتمثل في ‪ - :‬قيمة األسهم العينية التي يجب أن تدفع حاال‬
‫‪ %25 -‬من قيمة األسهم النقدية واجبة الدفع عند االكتتاب‬
‫‪ -2‬حقوق غير مستحقة في الحال و تتمثل في المساهمات التي تأجل طلب قيمتها و تتمثل في ‪ %75‬من قيمة األسهم النقدية و التي يبقى‬
‫المساهمون ملتزمون بدفعها بناء على طلب مجلس اإلدارة في أجل أقصاه ‪ 05‬سنوات ‪.‬‬

‫الخصائص القانونية لشركة المساهمة ‪:‬‬

‫شركة المساهمة عبارة عن شركة أموال‬
‫رأسمال الشركة عبارة عن أسهم‬
‫مسؤولية الشركاء محدودة في حدود مساهمتهم في رأسمال‬
‫ال يمكن أن يقل عدد الشركاء على ‪ 07‬شركاء‬
‫يقدر الحد األدنى لرأسمال شركة المساهمة بـ ‪ 5000000‬دج في حالة اللجوء العلني لالدخار و ‪ 1000000‬في حالة عدم اللجوء العلني لالدخار‬
‫تسير شركة المساهمة من مجلس إدارة يتألف من ‪ 03‬أعضاء على األقل و ‪ 12‬عضو على األكثر‬

‫المعالجة المحاسبية لتأسيس شركة المساهمة ‪:‬‬

‫‪ -1‬التحرير الكلي للمساهمات ‪ :‬تؤسس شركة المساهمة بين الشركاء و الذين يمتلكون مساهمات قابلة للتداول تدعى أسهم‬
‫و يسمى الشركاء بالمساهمين‬
‫يتم التسجيل المحاسبي لتكوين شركة المساهمة على مرحلتين ‪:‬‬
‫‪ -1‬الوعد بالمساهمة‬
‫‪ -2‬تنفيذ الوعد‬

‫مثال ‪: 01‬‬
‫في ‪ 01‬أفريل ‪ 2016‬تم تكوين شركة مساهمة برأسمال قدره ‪ 15 0000 000‬دج بين مجموعة من المساهمين مقسم إلى ‪ 15000‬سهم بقيمة‬
‫‪ 1000‬دج للسهم ووزعت المساهمات بين الشركاء كما يلي ‪:‬‬
‫‪ -1‬المساهمات العينية ‪ :‬متمثلة في العناصر التالية‬
‫معدات صناعية = ‪ 4000000‬دج ‪ -‬وسائل نقل = ‪ 8000000‬دج‬
‫‪ -2‬مساهمات نقدية ‪ :‬بقيمة ‪ 3000000‬دج ’ و قد تم وضع المبلغ في حساب الموثق لغاية حصول الشركة على السجل التجاري‬

‫‪ -1‬الوعد بالمساهمة ‪:‬‬

‫‪12000000‬‬ ‫حـ‪ /‬مساهمين‪-‬حصص عينية‬ ‫‪45611‬‬

‫‪3000000‬‬ ‫حـ‪ /‬مساهمين‪ -‬حصص نقدية‬ ‫‪45615‬‬
‫‪15000000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬رأسمال مكتتب مطلوب غير مسدد‬ ‫‪1012‬‬
‫(تأسيس شركة المساهمة تبعا للعقد رقم ‪) ..333.‬‬

‫‪55‬‬
 ‫‪ -2‬تنفيذ الوعد‪:‬‬

‫‪4000000‬‬ ‫حـ‪ /‬معدات صناعية‬ ‫‪215‬‬

‫‪8000000‬‬ ‫حـ‪ /‬وسائل النقل‬ ‫‪218‬‬
‫‪3000000‬‬ ‫حـ‪ /‬الحسابات األخرى المدينة أو الدائنة‬ ‫‪467‬‬
‫‪12000000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬مساهمين‪-‬حصص عينية‬ ‫‪45611‬‬
‫‪3000000‬‬ ‫حـ‪ /‬مساهمين‪-‬حصص نقدية‬ ‫‪45615‬‬
‫(تحرير كل المساهمات النقدية و العينية وفق تقرير‬
‫محافظ الحسابات ‪)......‬‬

‫‪ -3‬سحب األموال الموضوعة لدى الموثق و إيداعها في الحساب البنكي المفتوح باسم الشركة‬

‫‪3000000‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬

‫‪3000000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الحسابات األخرى الدائنة أو المدينة‬ ‫‪467‬‬
‫(وصل تحصيل رقم ‪)11‬‬

‫‪15000000‬‬ ‫حـ‪ /‬رأسمال مكتتب مطلوب غير مسدد‬ ‫‪1012‬‬

‫‪15000000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬رأسمال مكتتب مطلوب مسدد‬ ‫‪1013‬‬

‫‪15000000‬‬ ‫حـ‪ /‬رأسمال مكتتب مطلوب مسدد‬ ‫‪1013‬‬

‫‪15000000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬رأسمال الصادر‬ ‫‪101‬‬

‫‪ -2‬التحريـــــر الجزئــــي ‪ :‬وهذا يقودنا إلى التمييز بين مفهومين‬

‫‪Capital appelé‬‬ ‫‪ -‬الرأسمال المطلوب‬

‫‪ -‬الرأسمال غير المطلوب ‪Capital non appelé‬‬

‫مثال ‪: 02‬‬
‫تأسست شركة مساهمة برأسمال قدره ‪ 10000000‬دج و كانت المساهمات كما يلي ‪:‬‬
‫‪ -1‬مساهمات عينية تمثلت في اآلتي ‪:‬‬
‫مباني = ‪ 3000000‬دج ‪ -‬معدات صناعية = ‪ 1700000‬دج ‪ -‬وسائل النقل = ‪ 600000‬دج‬
‫مواد أولية و لوازم = ‪ 2500000‬دج ‪ -‬مورد المخزونات = ‪ 800000‬دج‬
‫‪ -2‬المساهمات النقدية ‪ :‬قدرت بـ ‪ 3000000‬دج و قد تم تحرير نصفها (½ ) عند تأسيس الشركة و وضع المبلغ لذى الموثق‬
‫أما الجزء المتبقي فيطلب خالل ستة (‪ )06‬أشهر‬

‫المطلوب ‪ -1 :‬تسجيل العمليات الالزمة في دفتر اليومية‬

‫‪ -2‬إعداد الميزانية االفتتاحية بعد الوفاء بكل المساهمات‬

‫‪56‬‬
 ‫الحل ‪:‬‬
‫‪ -1‬الوعد بالمساهمة‬

‫‪7000000‬‬ ‫حـ‪ /‬مساهمين‪-‬حصص عينية‬ ‫‪45611‬‬

‫‪1500000‬‬ ‫حـ‪ /‬مساهمين‪ -‬حصص نقدية‬ ‫‪45615‬‬
‫‪1500000‬‬ ‫حـ‪ /‬رأسمال مكتتب غير مطلوب‬ ‫‪109‬‬
‫‪8500000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬رأسمال مكتتب مطلوب غير مسدد‬ ‫‪1012‬‬
‫‪1500000‬‬ ‫حـ‪ /‬رأسمال مكتتب غير مطلوب‬ ‫‪1011‬‬
‫(تأسيس شركة المساهمة تبعا للعقد رقم ‪) ...‬‬

‫‪ -2‬إثبات تسديد المساهمات المطلوبة‬

‫‪1500000‬‬ ‫حـ‪ /‬الحسابات األخرى الدائنة أو المدينة‬ ‫‪476‬‬

‫‪1500000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬مساهمين‪ -‬حصص نقدية‬ ‫‪45615‬‬
‫( تحرير النصف األول من المساهمات النقدية ‪)..‬‬

‫‪1500000‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬

‫‪1500000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الحسابات األخرى الدائنة أو المدينة‬ ‫‪476‬‬
‫( سحب األموال من الموثق و إيداعها لدى البنك‪)..‬‬

‫‪3000000‬‬ ‫حـ‪ /‬المباني‬ ‫‪213‬‬

‫‪1700000‬‬ ‫حـ‪ /‬معدات و أدوات صناعية‬ ‫‪215‬‬
‫‪600000‬‬ ‫حـ‪ /‬تجهيزات مكتب‬ ‫‪21802‬‬
‫‪2500000‬‬ ‫حـ‪ /‬مواد أولية و لوازم‬ ‫‪31‬‬
‫‪7000000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬مساهمين‪-‬حصص عينية‬ ‫‪45611‬‬
‫‪800000‬‬ ‫حـ‪ /‬مورد المخزونات و الخدمات‬ ‫‪401‬‬
‫(تحرير المساهمات العينية )‬

‫‪85000000‬‬ ‫حـ‪ /‬رأسمال مكتتب مطلوب غير مسدد‬ ‫‪1012‬‬

‫‪85000000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬رأسمال مكتتب مطلوب مسدد‬ ‫‪1013‬‬

‫‪ -3‬طلب النصف الثاني المتبقي من المساهمات النقدية‬

‫‪1500000‬‬ ‫حـ‪ /‬مساهمين‪ -‬حصص نقدية‬ ‫‪45615‬‬

‫‪1500000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬رأسمال مكتتب غير مطلوب‬ ‫‪109‬‬
‫(طلب النصف المتبقي من المساهمات النقدية)‬

‫‪57‬‬
 ‫‪1500000‬‬ ‫حـ‪ /‬رأسمال مكتتب غير مطلوب‬ ‫‪1011‬‬
‫‪1500000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬رأسمال مكتتب مطلوب غير مسدد‬ ‫‪1012‬‬
‫(تسوية حسابات المساهمات و ترصيد حـ‪)1011 /‬‬

‫‪1500000‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬

‫‪1500000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬مساهمين‪ -‬حصص نقدية‬ ‫‪45615‬‬
‫( شيك رقم ‪ 111‬تحرير الجزء الثاني ‪)...‬‬

‫‪1500000‬‬ ‫حـ‪ /‬رأسمال مكتتب مطلوب غير مسدد‬ ‫‪1012‬‬

‫‪1500000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬رأسمال مكتتب مطلوب مسدد‬ ‫‪1013‬‬
‫(تسوية حسابات المساهمات و ترصيد حـ‪)1012 /‬‬

‫‪10000000‬‬ ‫حـ‪ /‬رأسمال مكتتب مطلوب مسدد‬ ‫‪1013‬‬

‫‪10000000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬رأسمال الصادر‬ ‫‪101‬‬

‫تمرين ‪:01‬‬
‫في ‪ 2016/01/05‬اتفق الشريكان ‪ A‬و ‪ B‬على تكوين شركة مساهمة برأسمال قدره ‪ 5000000‬دج ‪ ,‬و قد كانت مساهمات‬
‫الشركاء كما يلي ‪:‬‬
‫‪ -‬الشريك ‪ : A‬يقدم الشريك ‪ A‬أصول و خصوم مؤسسته الخاصة و المتمثلة في الميزانية التالية ‪:‬‬
‫المبالغ‬ ‫الخصوم‬ ‫رح‬ ‫المبالغ‬ ‫األصول‬ ‫رح‬
‫‪1650000‬‬ ‫رأسمال الصادر‬ ‫‪101‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫مبنى إداري‬ ‫‪213‬‬
‫‪400000‬‬ ‫تجهيزات صناعية‬ ‫‪215‬‬
‫‪200000‬‬ ‫موردون المخزونات‬ ‫‪401‬‬ ‫‪300000‬‬ ‫تجهيزات اإلعالم اآللي‬ ‫‪218‬‬
‫‪100000‬‬ ‫هيئات إجتماعية‬ ‫‪431‬‬ ‫‪600000‬‬ ‫مواد أولية‬ ‫‪31‬‬
‫‪250000‬‬ ‫الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪300000‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪1950000‬‬ ‫المجموع‬ ‫‪1950000‬‬ ‫المجموع‬

‫بعد إعادة تقدير ميزانية الشريك ‪ A‬من طرف خبير مختص خلص إلى ما يلي ‪.‬‬
‫‪ -‬ارتفعت قيمة التجهيزات الصناعية بـ ‪% 20‬‬
‫‪ -‬تجهيزات اإلعالم اآللي انخفضت بـ ‪% 10‬‬
‫‪ % 50 -‬من قيمة مخزون المواد األولية أصابه التلف و أصبح غير صالح لالستعمال ( تحذف قيمته من اإلجمالي)‬
‫‪ % 80 -‬من قيمة الزبائن ال يمكن تحصيلها ( اعتبرت ديون معدومة)‬
‫‪ -‬ا ألموال الموجودة في البنك تسدد بالحد األدنى المنصوص عليه قانونا و المقدر بـ ‪ %25‬وتم دفع المبلغ بشيك بنكي‪.‬‬
‫‪ -‬الشريك ‪ B‬يقدم حصة نقدية قدرت بـ ‪ 1200000‬دج حيث اتفق على تسديد ‪ %40‬منها بشيك بنكي و الباقي عند الطلب‬
‫‪ 2016/01/20 -‬نفد الشركاء الحصص المتفق عليها و ذلك بعد إتمام إجراءات قيد الشركة في السجل التجاري‪.‬‬
‫‪ 2016/03/25 -‬تم طلب المساهمات الباقية للشريكين ‪ A‬و ‪ B‬و قد سددت بشيك بنكي‪.‬‬

‫المطلوب ‪ :‬تسجيل كل العمليات السابقة في دفتر اليومية‬

‫‪58‬‬
 ‫الحل ‪:‬‬
‫إعادة التقييم نخلص إلى النتائج اآلتية‬
‫‪ 213‬المبنى اإلداري = ‪ 100000‬دون تغيير‬
‫‪ 215‬تجهيزات صناعية =[ ( ‪ 480000 = ] 400000 + ) 0,20 × 400000‬دج‬
‫‪ 218‬تجهيزات اإلعالم اآللي =[‪ 270000 = ] ) 0,10 × 300000 ( - 300000‬دج‬
‫‪ 31‬مواد أولية = (‪ 300000 = )0,50×600000‬دج‬
‫‪ 411‬زبائن = =[‪ 50000 =] ) 0,80 × 250000 ( - 250000‬دج‬

‫المساهمات العينية بعد إعادة التقييم [( ‪])100000+ 200000 ( – ) 50000 + 300000+ 270000+480000+ 100000‬‬
‫= ‪ 900000‬دج‬
‫= ‪ 555000‬دج‬ ‫المساهمات النقدية المطلوبة ‪% 40 × 1200000 + %25× 300000 =%40 B + %25 A‬‬
‫المساهمات النقدية غير المطلوبة ‪ 945000 = % 60 × 1200000 + %75× 300000 =%60 B + %75 A‬دج‬

‫‪ -1‬الوعد بالمساهمة‬
‫‪2016/01/05‬‬

‫‪900000‬‬ ‫حـ‪ /‬مساهمين‪-‬حصص عينية‬ ‫‪45611‬‬

‫‪555000‬‬ ‫حـ‪ /‬مساهمين‪ -‬حصص نقدية‬ ‫‪45615‬‬
‫‪945000‬‬ ‫حـ‪ /‬رأسمال مكتتب غير مطلوب‬ ‫‪109‬‬
‫‪1455000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬رأسمال مكتتب مطلوب غير مسدد‬ ‫‪1012‬‬
‫‪945000‬‬ ‫حـ‪ /‬رأسمال مكتتب غير مطلوب‬ ‫‪1011‬‬
‫(تأسيس شركة المساهمة تبعا للعقد رقم ‪) ...‬‬

‫‪ -2‬تنفيذ الوعد‬
‫‪2016/01/20‬‬

‫‪100000‬‬ ‫حـ‪ /‬المباني‬ ‫‪213‬‬

‫‪480000‬‬ ‫حـ‪ /‬تجهيزات صناعية‬ ‫‪215‬‬
‫‪270000‬‬ ‫حـ‪ /‬تجهيزات إعالم آلي‬ ‫‪21802‬‬
‫‪300000‬‬ ‫حـ‪ /‬مواد أولية و لوازم‬ ‫‪31‬‬
‫‪50000‬‬ ‫حـ‪ /‬زبــــائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪900000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬مساهمين‪-‬حصص عينية‬ ‫‪45611‬‬
‫‪200000‬‬ ‫حـ‪ /‬مورد المخزونات و الخدمات‬ ‫‪401‬‬
‫‪100000‬‬ ‫حـ‪ /‬هيئات اجتماعية‬ ‫‪431‬‬
‫(تحرير المساهمات العينية )‬

‫‪2016/01/20‬‬

‫‪555000‬‬ ‫حـ‪ /‬بنك‬ ‫‪512‬‬

‫‪555000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬مساهمين‪ -‬حصص نقد‬ ‫‪45615‬‬
‫( تحرير المساهمات العينية )‬

‫‪2016/01/20‬‬

‫‪1455000‬‬ ‫حـ‪ /‬رأسمال مكتتب مطلوب غير مسدد‬ ‫‪1012‬‬

‫‪1455000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬رأسمال مكتتب مطلوب مسدد‬ ‫‪1013‬‬

‫‪59‬‬
 ‫‪ -3‬طلب النصف الثاني المتبقي من المساهمات النقدية‬
‫‪2016/03/25‬‬

‫‪945000‬‬ ‫حـ‪ /‬مساهمين‪ -‬حصص نقدية‬ ‫‪45615‬‬

‫‪945000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬رأسمال مكتتب غير مطلوب‬ ‫‪109‬‬
‫(طلب النصف المتبقي من المساهمات النقدية)‬

‫‪2016/03/25‬‬

‫‪945000‬‬ ‫حـ‪ /‬رأسمال مكتتب غير مطلوب‬ ‫‪1011‬‬

‫‪945000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬رأسمال مكتتب مطلوب غير مسدد‬ ‫‪1012‬‬
‫(تسوية حسابات المساهمات و ترصيد حـ‪)1011 /‬‬

‫‪2016/03/25‬‬

‫‪945000‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬

‫‪945000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬مساهمين‪ -‬حصص نقدية‬ ‫‪45615‬‬
‫( شيك رقم ‪ ......‬تحرير الجزء الثاني ‪)...‬‬

‫‪2016/03/25‬‬
‫‪945000‬‬ ‫حـ‪ /‬رأسمال مكتتب مطلوب غير مسدد‬ ‫‪1012‬‬
‫‪945000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬رأسمال مكتتب مطلوب مسدد‬ ‫‪1013‬‬
‫(تسوية حسابات المساهمات و ترصيد حـ‪)1012 /‬‬
‫‪2016/03/25‬‬
‫‪2400000‬‬ ‫حـ‪ /‬رأسمال مكتتب مطلوب مسدد‬ ‫‪1013‬‬
‫‪2400000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬رأسمال الصادر‬ ‫‪101‬‬

‫تمرن ‪ : 02‬حول تكوين شركة المساهمة ‪:‬‬

‫بتاريخ ‪ 2015/01/15‬تأسست شركة مساهمة من طرف شريكين و هما المؤسسة العمومية و الجماعات المحلية برأسمال قدره‬
‫‪ 3000000‬دج متكون من ‪ 30000‬سهم بـ ‪ 100‬دج للسهم الواحد‬
‫حيث أن األسهم موزعة كمايلي ‪:‬‬
‫‪ 18000 -‬سهم نقدية مقسمة بين الشركاء بالتساوي‬
‫‪ 12000 -‬سهم تخص المساهمات العينية‬
‫‪ -‬حيث تم االكتتاب في جميع األسهم النقدية و العينية من طرف الشركاء كما أن المساهمات النقدية تقدم عند التأسيس‬
‫بمقدار ‪ %50‬و توضع لذى الموثق‪.‬‬
‫‪ -‬المساهمات العينية كانت كمايلي ‪:‬‬

‫‪60‬‬
 ‫‪ -1‬المؤسسة العمومية ‪ :‬قدمت وضعيتها المالية و التي كانت كما يلي ‪:‬‬
‫المبلغ‬ ‫الخصوم‬ ‫ر‪-‬ح‬ ‫المبلغ‬ ‫األصول‬ ‫ر‪-‬ح‬
‫‪750000‬‬ ‫رأسمال الصادر‬ ‫‪101‬‬ ‫‪400000‬‬ ‫برمجيات اإلعالم اآللي‬ ‫‪204‬‬
‫‪300000‬‬ ‫معدات صناعية‬ ‫‪215‬‬
‫‪415000‬‬ ‫مورد المخزونات‬ ‫‪401‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫معدات نقل‬ ‫‪218‬‬
‫‪87000‬‬ ‫أوراق الدفع‬ ‫‪403‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫مواد أولية‬ ‫‪31‬‬
‫‪152000‬‬ ‫زبـــــائن‬ ‫‪411‬‬

‫‪1252000‬‬ ‫المجموع‬ ‫‪1252000‬‬ ‫المجموع‬

‫‪ -2‬المؤسسة الخاصة ‪ :‬تمثلت مساهمتها في العناصر التالية‬

‫‪ -‬مباني إدارية = ‪ 100000‬دج ‪ -‬مباني صناعية = ‪ 150000‬دج ‪ -‬براءة االختراع = ‪ 50000‬دج‬
‫‪ -‬بضاعة = ‪ 30000‬دج ‪ -‬مواد أولية و لوازم = ‪ 120000‬دج‬
‫‪ -‬في ‪ 2015/01/20‬بعد تسجيل الشركة في السجل التجاري و القيام باإلجراءات القانونية الالزمة و تسديد المساهمات العينية’‬
‫قام الموثق بتحويل المبالغ إلى حساب الشركة المفتوح لدى وكالة بنك الجزائر الخارجي مع اقتطاع نفقات متمثلة في‬
‫‪ -‬أتعاب الموثق = ‪ 25000‬دج ‪ -‬مصاريف العقد = ‪ 37000‬دج ‪ -‬رسوم التسجيل = ‪ 43000‬دج‬
‫‪ -‬في ‪ 2015/08/15‬تم تحرير ما تبقي من المساهمات النقدية‬
‫المطلوب ‪ :‬تسجيل العمليات في اليومية‬

‫الحل ‪:‬‬
‫‪ -1‬الوعد بالمساهمة‬
‫‪2015/01/15‬‬
‫‪1200000‬‬ ‫حـ‪ /‬مساهمين‪-‬حصص عينية‬ ‫‪45611‬‬
‫‪900000‬‬ ‫حـ‪ /‬مساهمين‪ -‬حصص نقدية‬ ‫‪45615‬‬
‫‪900000‬‬ ‫حـ‪ /‬رأسمال مكتتب غير مطلوب‬ ‫‪109‬‬
‫‪2100000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬رأسمال مكتتب مطلوب غير مسدد‬ ‫‪1012‬‬
‫‪900000‬‬ ‫حـ‪ /‬رأسمال مكتتب غير مطلوب‬ ‫‪1011‬‬
‫(تأسيس شركة المساهمة تبعا للعقد رقم ‪) ...‬‬

‫‪ -2‬إثبات تسديد المساهمات المطلوبة‬

‫‪2015/01/20‬‬

‫‪900000‬‬ ‫حـ‪ /‬الحسابات األخرى الدائنة أو المدينة‬ ‫‪476‬‬

‫‪900000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬مساهمين‪ -‬حصص نقدية‬ ‫‪45615‬‬
‫( تحرير النصف األول من المساهمات النقدية ‪)..‬‬
‫‪2015/01/20‬‬

‫‪795000‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬

‫‪25000‬‬ ‫حـ‪ /‬أتعاب الموثق‬ ‫‪622‬‬
‫‪37000‬‬ ‫حـ‪ /‬مصاريف العقد‬ ‫‪6227‬‬
‫‪43000‬‬ ‫حـ‪ /‬رسم التسجيل‬ ‫‪645‬‬
‫‪900000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الحسابات األخرى الدائنة أو المدينة‬ ‫‪476‬‬
‫( سحب األموال من الموثق و إيداعها لدى البنك‪)..‬‬

‫‪61‬‬
 ‫‪2015/01/20‬‬

‫‪400000‬‬ ‫حـ‪ /‬برمجيات اإلعالم اآللي‬ ‫‪204‬‬

‫‪5000‬‬ ‫حـ‪ /‬البراءات و الرخص‬ ‫‪205‬‬
‫‪150000‬‬ ‫حـ‪ /‬مباني صناعية‬ ‫‪2131‬‬
‫‪100000‬‬ ‫حـ‪ /‬مباني إدارية‬ ‫‪2132‬‬
‫‪300000‬‬ ‫حـ‪ /‬معدات صناعية‬ ‫‪215‬‬
‫‪200000‬‬ ‫حـ‪ /‬وسائل نقل‬ ‫‪218‬‬
‫‪30000‬‬ ‫حـ‪ /‬بضاعة‬ ‫‪30‬‬
‫‪320000‬‬ ‫حـ‪ /‬مواد أولية و لوازم‬ ‫‪31‬‬
‫‪152000‬‬ ‫حـ‪ /‬زبــــــائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪1200000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬مساهمين‪-‬حصص عينية‬ ‫‪45611‬‬
‫‪415000‬‬ ‫حـ‪ /‬مورد المخزونات و الخدمات‬ ‫‪401‬‬
‫‪87000‬‬ ‫حـ‪ /‬مورد أوراق قبض‬ ‫‪403‬‬
‫(تحرير المساهمات العينية )‬

‫‪2015/01/20‬‬

‫‪2100000‬‬ ‫حـ‪ /‬رأسمال مكتتب مطلوب غير مسدد‬ ‫‪1012‬‬

‫‪2100000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬رأسمال مكتتب مطلوب مسدد‬ ‫‪1013‬‬

‫‪ -3‬طلب النصف الثاني المتبقي من المساهمات النقدية‬

‫‪2015/08/15‬‬

‫‪900000‬‬ ‫حـ‪ /‬مساهمين‪ -‬حصص نقدية‬ ‫‪45615‬‬

‫‪9000000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬رأسمال مكتتب غير مطلوب‬ ‫‪109‬‬
‫(طلب النصف المتبقي من المساهمات النقدية)‬

‫‪2015/08/15‬‬

‫‪900000‬‬ ‫حـ‪ /‬رأسمال مكتتب غير مطلوب‬ ‫‪1011‬‬

‫‪900000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬رأسمال مكتتب مطلوب غير مسدد‬ ‫‪1012‬‬
‫(تسوية حسابات المساهمات و ترصيد حـ‪)1011 /‬‬

‫‪2015/08/15‬‬

‫‪900000‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬

‫‪900000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬مساهمين‪ -‬حصص نقدية‬ ‫‪45615‬‬
‫( شيك رقم ‪ 111‬تحرير الجزء الثاني ‪)...‬‬

‫‪2015/01/15‬‬

‫‪900000‬‬ ‫حـ‪ /‬رأسمال مكتتب مطلوب غير مسدد‬ ‫‪1012‬‬

‫‪900000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬رأسمال مكتتب مطلوب مسدد‬ ‫‪1013‬‬
‫(تسوية حسابات المساهمات و ترصيد حـ‪)1012 /‬‬
‫‪2015/08/15‬‬

‫‪3000000‬‬ ‫حـ‪ /‬رأسمال مكتتب مطلوب مسدد‬ ‫‪1013‬‬

‫‪3000000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬رأسمال الصادر‬ ‫‪101‬‬

‫‪62‬‬
 ‫تمرين ‪:03‬‬
‫في ‪ 05‬مارس ‪ 2010‬تم تكوين شركة مساهمة برأسمال قدره ‪ 3 0000 000‬دج مقسم إلى ‪ 3000‬سهم بقيمة ‪ 1000‬دج للسهم ووزعت‬
‫المساهمات بين الشركاء كمايلي ‪:‬‬

‫المجموع‬ ‫المساهمات العينية‬ ‫المساهمات المالية‬ ‫عدد األسهم‬ ‫المساهمون‬

‫‪1000000‬‬ ‫‪1000000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫الشريك أ‬
‫‪1000000‬‬ ‫‪500000‬‬ ‫‪500000‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫الشريك ب‬
‫‪1000000‬‬ ‫‪800000‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫الشريك جـ‬
‫‪3000000‬‬ ‫‪2300000‬‬ ‫‪700000‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫مجموع المساهمات‬

‫حيث تم تحرير األسهم النقدية بالحد األدنى المنصوص عليه قانونا و المقدر بـ ‪ %25‬وتم دفع المبلغ في الحساب البنكي للشركة‬
‫أما المساهمات العينية فتم تحريها فورا و تمثلت في العناصر التالية ‪:‬‬

‫‪1000000‬‬ ‫مباني صناعية‬ ‫‪650000‬‬ ‫أراضي البناء‬

‫‪120000‬‬ ‫معدات صناعية‬ ‫‪190000‬‬ ‫مباني إدارية‬
‫‪20000‬‬ ‫معدات مكتب‬ ‫‪180000‬‬ ‫معدات نقل‬
‫‪110000‬‬ ‫مواد أولية و لوازم‬ ‫‪30000‬‬ ‫أغلفة متداولة‬

‫‪ -‬في ‪ 2010/09/01‬أرسل مدير الشركة إلى الشركاء رسائل يطلب فيها تحرير األموال المكتتب فيها في أجل أقصاه ‪ 25‬يوم‬
‫‪ -‬في ‪ 2010/09/20‬تم تحرير األسهم النقدية المتبقية من مساهمة الشركاء بشيك بنكي‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬تسجيل العمليات السابقة في يومية الشركة‬

‫‪2010/03/05‬‬ ‫‪ -1‬الوعد بالمساهمة‬

‫‪525000‬‬ ‫رأسمال المكتتب غير مطلوب‬ ‫‪109‬‬

‫‪525000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬رأسمال مكتتب غير مطلوب‬ ‫‪1011‬‬
‫(المساهمات غير المطلوبة = ‪)% 75×700000‬‬
‫‪2010/03/05‬‬

‫‪2300000‬‬ ‫حـ‪ /‬الشركاء و العمليات على رأسمال ( مساهمات عينية )‬ ‫‪45611‬‬

‫‪175000‬‬ ‫حـ‪ /‬الشركاء و العمليات على رأسمال ( مساهمات نقدية ‪)%25‬‬ ‫‪45615‬‬
‫‪2475000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬رأسمال مكتتب مطلوب غير مسدد‬ ‫‪1012‬‬
‫(المساهمات المطلوبة)‬

‫‪ -2‬تنفيد الوعد ( إثبات تسديد قيمة المساهمات المطلوبة)‬

‫‪2010/03/05‬‬
‫‪650000‬‬ ‫حـ‪ /‬أراضي البناء‬ ‫‪211‬‬
‫‪190000‬‬ ‫حـ‪ /‬مباني إدارية‬ ‫‪2131‬‬
‫‪1000000‬‬ ‫حـ‪ /‬مباني صناعية‬ ‫‪2132‬‬
‫‪120000‬‬ ‫حـ‪ /‬معدات صناعية‬ ‫‪215‬‬
‫‪180000‬‬ ‫‪2181‬‬
‫حـ‪ /‬معدات نقل‬
‫‪20000‬‬ ‫‪2182‬‬
‫حـ‪ /‬معدات مكتب‬ ‫‪2186‬‬
‫‪30000‬‬
‫‪110000‬‬ ‫حـ‪ /‬أغلفة متداولة‬ ‫‪31‬‬
‫‪175000‬‬ ‫حـ‪ /‬مواد أولية‬ ‫‪512‬‬
‫حـ‪ /‬البنك‬
‫‪2300000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الشركاء و العمليات على رأسمال ( مساهمات عينية )‬ ‫‪45611‬‬
‫‪175000‬‬ ‫حـ‪ /‬الشركاء و العمليات على رأسمال ( مساهمات نقدية)‬ ‫‪45615‬‬

‫‪63‬‬
 ‫‪2010/03/05‬‬

‫‪2475000‬‬ ‫حـ‪ /‬رأسمال مكتتب مطلوب غير مسدد‬ ‫‪1012‬‬

‫‪2475000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬رأسمال مكتتب مطلوب مسدد‬ ‫‪1013‬‬
‫(تسوية حسابات المساهمات و ترصيد حـ‪)1012 /‬‬

‫‪ -3‬التسجيل المحاسبي لطلب المساهمات المؤجلة ‪:‬‬

‫‪2010/09/20‬‬

‫‪525000‬‬ ‫حـ‪ /‬الشركاء و العمليات على رأسمال ( مساهمات نقدية)‬ ‫‪45615‬‬

‫‪525000‬‬ ‫إلى حـ‪/‬المساهمون رأسمال مكتتب غي مطلوب‬ ‫‪109‬‬

‫‪2010/09/20‬‬

‫‪525000‬‬ ‫حـ‪ /‬رأسمال مكتتب غير مطلوب‬ ‫‪1011‬‬

‫‪525000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬رأسمال مكتتب مطلوب غير مسدد‬ ‫‪1012‬‬
‫(تسوية حسابات المساهمات و ترصيد حـ‪)1011 /‬‬

‫‪ -4‬إثبات تسديد قيمة المساهمات المطلوبة‬

‫‪2010/09/20‬‬

‫‪525000‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬

‫‪525000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الشركاء و ع على رأسمال (مساهمات نقدية)‬ ‫‪45615‬‬

‫‪2010/01‬‬
‫‪2015‬‬ ‫‪09/15‬‬
‫‪20‬‬

‫‪525000‬‬ ‫حـ‪ /‬رأسمال مكتتب مطلوب غير مسدد‬ ‫‪1012‬‬

‫‪525000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬رأسمال مكتتب مطلوب مسدد‬ ‫‪1013‬‬
‫(تسوية حسابات المساهمات و ترصيد حـ‪)1012 /‬‬
‫‪2010/09/20‬‬

‫‪3000000‬‬ ‫حـ‪ /‬رأسمال مكتتب مطلوب مسدد‬ ‫‪1013‬‬

‫‪3000000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬رأسمال الصادر‬ ‫‪101‬‬

‫‪64‬‬
‫‪ -10‬الحساب حـ ‪ 106/‬االحتياطات ‪ :‬يسجل في هدا الحساب نسبة أرباح الدورة التي لم تضف إلى األموال الجماعية و المتروكة تحت تصرف‬
‫المؤسسة كاحتياطات ( احتياطات للدورات الالحقة لمواجهة الطوارئ)‬
‫و هي من حيث المبدأ عبارة عن أموال تخصصها المؤسسة بشكل دائم و دلك الستعمالها مستقبال في ‪:‬‬
‫‪ o‬توزيعها على الشركاء‬
‫‪ o‬إدماجها في رأسمال الشركة ( عند رفع رأسمال الشركة)‬
‫‪ o‬امتصاص العجز في الميزانية ( الخسائر السابقة ) ‪Affectées à la compensation des pertes‬‬

‫و منها ‪-1 :‬حـ‪ 1061/‬االحتياطات القانونية ‪ :Réserves légale‬هي االحتياطات الواجب تكوينها وفقا لتشريعات المؤسسات ‪ ,‬حيث أن‬
‫القانون يجبر المؤسسات والشركات على تكوين احتياطي قانوني يساوي ‪ %5‬من األرباح‪ ,‬هذا اإللزام يتوقف عندما يبلغ االحتياطي‬
‫‪ %10‬من رأسمال‬
‫‪-2‬حـ‪ 1063/‬احتياطات القانون األساسي ‪ :Réserves statutaires‬و هي االحتياطات المكونة وفقا لبنود القانون األساسي‬
‫للمؤسسة ‪ ,‬حيث يسمح هذا الشرط بالحد من رغبات المساهمين للحصول على أرباح مرتفعة و تساهم في إمكانية التمويل الذاتي للمؤسسة‪.‬‬
‫‪ 1068-3‬احتياطات اختيارية ‪ : Réserves facultatives‬و هي االحتياطات المتروكة الختيار المؤسسة‪ ,‬و يشكل هذا النوع من‬
‫االحتياطات بناء إلى قرار منبثق عن الجمعية العامة لجميع الشركاء عندما تكون األرباح كافية لذلك‪.‬‬

‫‪ 1062-4‬االحتياطات المنظمة ‪ : Réserves réglementées‬و هي االحتياطات المكونة وفقا ألحكام ضريبية خاصة أو وفقا‬
‫لنظام إعفاء ضريبي تحت شرط معينة و مدة محددة و تنقسم إلى ‪:‬‬
‫حـ‪ 10621/‬القيم الزائدة المتنازل عنها إلعادة استثمارها ‪plus-values de cession à réinvestir‬‬
‫حـ‪ 10622/‬أرباح خاضعة لضرائب مخفضة بـ ‪Bénéfice taxé à taux réduit 12.5%‬‬

‫تقيد االحتياطات في الجانب الدائن لحساب حـ‪ 106/‬و يقابلها في الجانب المدين نتيجة الدورة حـ‪12/‬‬ ‫‪-‬‬
‫تقيد االحتياطات في الجانب المدين في حالة إدماجها في رأسمال أو توزيعها على الشركاء‬ ‫‪-‬‬

‫مثال ‪ :‬في ‪ 2006/12/31‬بلغت نتيجة الدورة ‪ 100000‬دج و بتاريخ ‪ 2007/06/04‬قررت الجمعية توزيع نتيجة الدورة كمايلي ‪:‬‬
‫‪ % 5 o‬احتياطات قانونية‬
‫‪ % 30 o‬احتياطات عادية‬
‫‪ % 65 o‬على العمال‬
‫‪2007/06/04‬‬

‫‪100000‬‬ ‫حـ‪ /‬نتيجة الدورة‬ ‫‪12‬‬

‫‪5000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬احتياطات قانونية‬ ‫‪1061‬‬
‫‪30000‬‬ ‫حـ‪ /‬احتياطات عادية‬ ‫‪1063‬‬
‫‪65000‬‬ ‫حـ‪ /‬المستخدمون‬ ‫‪421‬‬

‫‪ -4‬الحساب حـ‪ 104 /‬فارق التقييم ‪ :‬يسجل هدا الحساب رصيد األرباح و الخسائر غير المقيدة في النتيجة و الناتجة عن تقييم بعض‬
‫عناصر الميزانية بقيمتها الحقيقية وفقا للتنظيم المعمول به ‪.‬‬
‫‪ -11‬الحساب ‪ 105‬فارق إعادة التقييم ‪ : Ecart De Réévaluation‬يسجل في هدا الحساب فوائض التقييم الملحوظة في التثبيتات‬
‫(االستثمارات) التي تكون موضوع إعادة التقييم حسب الشروط القانونية‪ ,‬و سوف نتطرق لهذا الموضوع في الصفحة ‪.78‬‬

‫يتم حساب فرق إعادة التقييم بالفرق بين القيمة العادلة للتثبيتات ( ‪ )la juste valeur‬موضع إعادة التقييم وقيمتها المحاسبية الصافية‬
‫‪ 1‬حالة فرق إعادة التقييم موجب‬
‫‪1‬‬
‫‪4000‬‬ ‫حـ‪ /‬المعدات و األدوات‬ ‫‪215‬‬
‫‪4000‬‬ ‫إلى حـ‪ ٍ /‬فارق إعادة التقييم‬ ‫‪105‬‬

‫‪ - 2‬حالة فرق إعادة التقييم سالب‬

‫‪2‬‬
‫‪1000‬‬ ‫حـ‪ /‬فارق إعادة التقييم‬ ‫‪105‬‬
‫‪1000‬‬ ‫إلى حـ‪ ٍ /‬وسائل النقل‬ ‫‪218‬‬

‫‪65‬‬
 ‫‪ -1-12‬الحساب ‪ 11‬ترحيل من جديد ‪ : Report a nouveau‬يمثل هدا الحساب جزء من نتيجة الدورة (ربح) و التي أرجأت الجمعية‬
‫العامة توزيعها إلى قرار آخر (النتيجة التي لم توزع) ‪ ,‬كما يسجل في هذا الحساب نتيجة الدورة في حالة الخسارة ‪ .‬و ينقسم هذا الحساب إلى ‪:‬‬
‫‪ -‬حـ‪ 110 /‬ترحيل من جديد ‪ ,‬في حالة الربح ‪ .......‬رصيد دائن‬
‫‪ -‬حـ‪ 119 /‬ترحيل من جديد ‪ ,‬في حالة خسارة ‪ ......‬رصيد مدين‬
‫‪ -‬حـ‪ 115/‬ترحيل من جديد‪ ,‬خاص بتغيير التقديرات أو الطرق المحاسبية وتصحيح األخطاء‬

‫‪ -2-12‬الحساب ‪ 12‬نتيجة الدورة‪ :‬يمثل هدا الحساب الرصيد الناتج عن الفرق بين منتجات (إيرادات) و أعباء الدورة و قد تكون ربح‬
‫أو خسارة‬
‫المنتجات أكبر من النفقات ‪ .............‬و الرصيد دائن‬ ‫© حـ‪ 120 /‬نتيجة الدورة ربح‬
‫المنتجات أقل من النفقات ‪ ............‬و الرصيد مدين‬ ‫© حـ‪ 129/‬نتيجة الدورة خسارة‬

‫مالحظة‪:01‬‬
‫‪ -‬الربح القابل للتوزيع (نتيجة الدورة التي ستوزع) يساوي ربح الدورة (نتيجة الدورة ربح)‪ ,‬مضاف إليه الترحيل من جديد دائن‬
‫(ربح غير موزع ) أو مخفض منه الترحيل من جديد مدين(امتصاص خسائر سابقة)‬

‫© في المؤسسات شخص معنوي توزيع نتيجة الدورة يكون حسب القرار المتخذ في الجمعية العامة العادية‪ ,‬هذه الجمعية يجب أن تجتمع‬
‫في خالل الستة أشهر التي تلي غلق الدورة‪ ,‬و يقوم مجلس اإلدارة بكتابة قرار يقترحون فيه إلى الجمعية توزيع النتيجة‬
‫و الذي يأخذ بعين االعتبار االلتزامات القانونية و اإلجراءات النظامية للمؤسسة‪.‬‬
‫© في المؤسسات شخص طبيعي فإن نتيجة الدورة (ربح ‪ /‬خسارة) تحول مباشرة إلى رأسمال المؤسسة الفردية (حـ‪)101 /‬‬

‫‪ -I‬حالة نتيجة الدورة ربح‬

‫مثال‪ :‬قررت الجمعية العامة توزيع نتيجة الدورة ( ربح) و المقدرة بـ ‪ 90000‬دج‬
‫‪ % 40 -‬احتياطات قانونية‬
‫‪ % 40 -‬الشركاء‪ ,‬الحصص الواجب دفعها (‪)dividendes à payer‬‬
‫‪ % 20 -‬ال يوزع‬

‫‪90000‬‬ ‫حـ‪ /‬نتيجة الدورة‬ ‫‪12‬‬

‫‪36000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬احتياطات قانونية‬ ‫‪106‬‬
‫‪36000‬‬ ‫حـ‪ /‬الشركاء الحصص الواجب دفعها‬ ‫‪457‬‬
‫‪18000‬‬ ‫حـ‪ /‬ترحيل من جديد ن‬ ‫‪11‬‬

‫‪ / 2-I‬إدا كان الترحيل من جديد (حـ‪ )11/‬للسنة ن‪ 1-‬خسارة ( رصيد مدين)‬

‫نفس المثال السابق مع ‪ RAN‬لـ للسنة الماضية (ن‪ )1-‬كان خسارة = ‪10000‬‬

‫‪90000‬‬ ‫حـ‪ /‬نتيجة الدورة‬ ‫‪12‬‬

‫‪10000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬ترحيل من جديد لـ (ن‪)1-‬‬ ‫‪11‬‬
‫‪32000‬‬ ‫حـ‪ /‬احتياطات قانونية‬ ‫‪106‬‬
‫‪32000‬‬ ‫حـ‪ /‬الشركاء الحصص الواجب دفعها‬ ‫‪457‬‬
‫‪16000‬‬ ‫حـ‪ /‬ترحيل من جديد ن‬ ‫‪11‬‬

‫‪ -II‬حالة نتيجة الدورة خسارة ‪:‬‬

‫خالل الدورة المالية حققت المؤسسة خسارة بقيمة ‪ 10000‬دج‬

‫‪10000‬‬ ‫حـ‪ /‬ترحيل من جديد‬ ‫‪11‬‬

‫‪10000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬نتيجة الدورة‬ ‫‪12‬‬

‫‪66‬‬
 ‫‪ -13‬نتيجة السنة المالية – الضريبة على أرباح الشركات‬

‫‪ -1‬معدل الضريبة على أرباح الشركات هو ‪:‬‬

‫• ‪ % 19‬بالنسبة ألنشطة اإلنتاج‬
‫• ‪ % 23‬بالنسبة ألنشطة البناء األشغال العمومية و الري ’ األنشطة السياحية‬
‫• ‪ % 26‬بالنسبة لبقية األنشطة ( التجارة‪)............................‬‬
‫تفرض الضريبة على أرباح الشركات (‪ )IBS‬على‬
‫‪ -‬على شركات األموال ( …… ‪)SARL – EURL – SPA‬‬
‫‪ -‬الشركات المملوكة للقطاع العام (‪) EPE – EPIC ...‬‬
‫‪ -‬هيئات و مؤسسات التوظيف الجماعي للقيم المنقولة للتوظيف ‪Organisme collectifs en valeur mobilières de placements‬‬

‫أما شركات األشخاص ( المؤسسات الفردية – شركة التضامن ) فتخضع لضريبة على الدخل ‪ IRG‬و يفرض ‪.‬وفق الجدول اآلتي ‪:‬‬
‫‪Art 104 Code des Impôts Algériens‬‬

‫معدل الضريبة‬
‫مبلغ نتيجة الدورة ( الدخل السنوي)‬
‫على الدخل ‪IRG‬‬

‫‪%0‬‬ ‫ال يتعدى ‪ 120000‬دج‬

‫‪% 20‬‬ ‫من ‪ 1200001‬دج إلى ‪ 360000‬دج‬
‫‪% 30‬‬ ‫من ‪ 3600001‬دج إلى ‪ 1440000‬دج‬
‫‪% 35‬‬ ‫أكثر من ‪ 1440000‬دج‬

‫الربح الخاضع للضريبة ( ‪ IBS‬أو ‪ ) IRG‬انطالقا من النتيجة المحاسبية ( نتيجة الدورة)‬

‫الربح الخاضع للضريبة ( ‪ IBS‬أو ‪ = ) IRG‬النتيجة المحاسبية ‪ ±‬تعديالت (‪)Ajustement‬‬
‫الربح الخاضع للضريبة = النتيجة المحاسبية ‪ +‬األعباء غير المخصومة – اإليرادات غير المخصومة – خسائر سنوات سابقة‬
‫‪Le Bénéfice Imposable = Résultat Comptable + Les Réintégrations – Les Déduction – Déficits‬‬
‫‪antérieurs‬‬
‫التسجيل المحاسبي لضريبة على أرباح الشركات‬
‫‪2017/12/31‬‬

‫‪230000‬‬ ‫حـ‪ /‬الضرائب على أرباح األنشطة العادية‬ ‫‪695‬‬

‫‪230000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الدولة الضرائب على النتيجة‬ ‫‪444‬‬

‫( ‪)230000 = %23 × 1000000‬‬

‫‪ -2‬توزيع األرباح في الشركات التجارية ‪:‬‬

‫إن توزيع النتائج ( األرباح) يجب أن يكون ناتج عن مداولة أو قرار منصوص عليه من طرف الجمعية العامة للشركاء أو‬
‫المساهمين و بناءا على اقتراح من المسير أو من مجلس اإلدارة و هذا االقتراح يجب أن يأخذ في الحسبان ما يلي ‪:‬‬
‫‪ -‬االحتياطات المنصوص عليها قانونا و االحتياطات األخرى ( االحتياطات القانونية – النظامية – االختيارية ‪)..................‬‬
‫‪ -‬الخسائر السابقة الواجب امتصاصها ( خسائر السنوات السابقة ‪)........................‬‬
‫‪ ---‬الشركة ذات المسؤ ولية المحدودة و شركة المساهمة يجب عليها تشكيل احتياطي قانوني بـ ‪ %5‬هذا اإللزام يتوقف‬
‫عندما يصبح قيمة االحتياطي القانوني يساوي ‪ %10‬من الرأسمال االجتماعي للشركة‪.‬‬
‫‪ ---‬مكافآت أعضاء مجلس اإلدارة ‪ Les tantièmes des administrateurs:‬يتلقى اإلداريين أو المسيرين جزء من‬
‫األرباح في شكل مكافآت‪ ,‬إن مبلغ هذه المكافآت ال يجب أن يزيد عن العشر (‪ )10/1‬من الربح الموزع أو القابل للتوزيع‬
‫وذلك بعد خصم االحتياطات‬

‫‪67‬‬
 ‫مثال ‪ :‬حققت شركة ذات مسؤولية محدودة نتيجة دورة ربح قدرت بـ ‪ 2000000‬دج ( الضريبة على األرباح = ‪)%26‬‬
‫قررت الجمعية العامة للشركاء توزيع النتيجة كما يلي ‪:‬‬
‫• ‪ % 5‬احتياطات قانونية‬
‫• ‪ %15‬احتياطات نظامية‬
‫• الباقي يوزع على الشركاء بحسب نسب مشاركتهم في رأسمال الشركة‬
‫علما أن مكافأة المسير قدرت بـ ‪%10‬‬

‫الضريبة على األرباح = ‪ 520000 = % 26 × 2000000‬دج‬

‫الربح الصافي ( القابل للتوزيع ) = ‪ 520000 – 2000000‬دج = ‪ 1480000‬دج‬

‫‪ -‬احتياطات قانونية = ‪ 74000 = %5 × 1480000‬دج‬

‫‪ -‬احتياطيات نظامية = ‪ 222000 = %15 × 1480000‬دج‬
‫= ‪ 1184000 = %80 × 1480000‬دج‬ ‫‪ -‬الشركــــاء‬
‫= ‪ 118400 = %10 × 1184000‬دج‬ ‫‪ -‬مكافأة المسير‬

‫التسجيل المحاسبي ‪:‬‬

‫‪ -1‬الضريبة على األرباح‬
‫‪/12/31N‬‬

‫‪520000‬‬ ‫حـ‪ /‬الضرائب على أرباح األنشطة العادية‬ ‫‪695‬‬

‫‪520000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الدولة الضرائب على النتيجة‬ ‫‪444‬‬
‫( ‪)520000 = %26 × 2000000‬‬

‫‪ -2‬توزيع نتيجة الدورة‬

‫‪N+1‬‬
‫‪148000‬‬ ‫حـ‪ /‬نتيجة الدورة‬ ‫‪12‬‬
‫‪74000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬احتياطات قانونية‬ ‫‪1061‬‬
‫‪222000‬‬ ‫حـ‪ /‬احتياطات نظامية‬ ‫‪1062‬‬
‫‪1184000‬‬ ‫حـ‪ /‬الشركاء‪ -‬أرباح واجبة الدفع‬ ‫‪457‬‬

‫‪ -3‬تسديد الشركاء بشيك‬

‫‪N‬‬
‫‪1184000‬‬ ‫حـ‪ /‬الشركاء‪ -‬أرباح واجبة الدفع‬ ‫‪457‬‬
‫‪1184000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬

‫‪ -3‬رصيد الحساب ‪ 11‬ترحيل من جديد ‪ :‬هو الجزء من الربح الذي لم يوزع بعد أو الذي لم يوجه لحساب االحتياطات أو‬
‫الخسائر التي لم تغطى بواسطة اقتطاعات من األرباح أو من االحتياطيات أو الرأسمال االجتماعي‬
‫مثال ‪[ 1‬حالة ترحيل من جديد للسنوات السابقة ربح (دائن)] ‪:‬‬
‫في ‪ 2015 /12/31‬حققت المؤسسة نتيجة دورة ربح بقيمة ‪ 70000‬دج مع العلم أن رصيد الترحيل من جديد للسنة الماضية كان‬
‫دائن بـ ‪ 30000‬دج ( ربح)‬
‫و في ‪ 2016/05/31‬قررت الجمعية العامة للشركاء توزيع النتيجة كما يلي ‪:‬‬
‫• ‪ %5‬احتياطات قانونية‬
‫• ‪ %15‬احتياطات القانون األساسي‬
‫• ‪% 50‬على الشركاء‬
‫• ‪ % 30‬على العمال‬

‫‪68‬‬
 ‫الربح القابل للتوزيع = الربح الصافي (نتيجة الدورة) ‪ ±‬ترحيل من جديد‬
‫= ‪ 100000 = 30000 + 70000‬دج‬

‫‪2016/05/31‬‬

‫‪100000‬‬ ‫حـ‪ /‬نتيجة الدورة‬ ‫‪12‬‬

‫‪5000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬احتياطات قانونية‬ ‫‪1061‬‬
‫‪15000‬‬ ‫حـ‪ /‬احتياطات القانون األساسي‬ ‫‪1062‬‬
‫‪50000‬‬ ‫حـ‪ /‬الشركاء‪ -‬أرباح واجبة الدفع‬ ‫‪457‬‬
‫‪30000‬‬ ‫حـ‪ /‬العمال‬ ‫‪421‬‬

‫مثال ‪[ 2‬حالة ترحيل من جديد للسنوات السابقة خسارة (مدين)] ‪:‬‬

‫خالل سنة ‪ 2016‬حققت المؤسسة نتيجة دورة ربح قدرت بـ ‪ 200000‬دج ‪ ,‬علما أن رصيد الترحيل من جديد للسنوات السابقة كان‬
‫مدين بـ ‪ 50000‬دج ( خســــارة)‬
‫و في ‪ 2017/04/15‬قررت الجمعية العامة للمؤسسة توزيع نتيجة الدورة كما يلي ‪:‬‬
‫• ‪ %5‬احتياطات قانونية‬
‫• ‪ % 20‬احتياطات نظامية‬
‫• الباقي يوزع على الشركاء‬

‫الربح القابل للتوزيع = الربح الصافي (نتيجة الدورة) ‪ ±‬ترحيل من جديد‬

‫= ‪ 150000 = 50000 - 200000‬دج‬
‫‪2017/04/15‬‬

‫‪150000‬‬ ‫حـ‪ /‬نتيجة الدورة‬ ‫‪12‬‬

‫‪7500‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬احتياطات قانونية‬ ‫‪1061‬‬
‫‪30000‬‬ ‫حـ‪ /‬احتياطات نظامية‬ ‫‪1062‬‬
‫‪112500‬‬ ‫حـ‪ /‬الشركاء‪ -‬أرباح واجبة الدفع‬ ‫‪457‬‬

‫مثال ‪ : 03‬خالل ‪ 2016‬حققت المؤسسة نتيجة دورة خسارة قدرت بـ ‪ 100000‬دج‬

‫‪2017/01/01‬‬

‫‪100000‬‬ ‫حـ‪ /‬ترحيل من جديد‬ ‫‪11‬‬

‫‪100000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬نتيجة الدورة‬ ‫‪12‬‬

‫‪69‬‬
 ‫‪ -14‬الضرائب المؤجلة على األصول و الخصوم‬

‫أوال ‪:‬مفهوم الضرائب المؤجلة‪:‬‬

‫التعريف ‪: 1‬‬
‫الضريبة المؤجلة هي مبلغ الضريبة على األرباح القابل للدفع ) ضريبة مؤجلة خصوم ( أو القابل للتحصيل ) ضريبة مؤجلة أصول ( خالل‬
‫سنوات مالية مستقبلية ‪ ،‬تسجل في الميزانية و في حسابات النتائج‬

‫التعريف ‪: 2‬‬
‫الضرائب المؤجلة هي الضرائب التي تتوقع المؤسسة دفعها أو استردادها ( تحصيلها) نتيجة الفروقات الزمنية المؤقتة بن قيمة الموجودات (‬
‫االستعماالت) و المطالب (الموارد) في البيانات المالية والقيمة التي يتم احتساب الربح الضريبي على أساسها‪.‬‬

‫و مصطلح المؤجلة يعني ال تخص الفترة الزمنية الحالية و لذلك فإن الضريبة المؤجلة باختصار هي كل الضرائب غير المتوقعة بعد إقفال‬
‫السنة المالية وإعداد القوائم المالية التي تقدم النتيجة بعد حساب الضرائب المستحقة عليها وفق النظام الجبائي المعمول به دون األخذ بالتغيرات‬
‫التي قد تطرأ عليه و من شأنها ترتيب ضرائب جديدة على عاتق المؤسسة‪.‬‬

‫‪ -1‬الضرائب المؤجلة على الخصوم‪:‬‬

‫وتمثل مبالغ ضريبية مستحقة الدفع خالل دورات الحقة رغم أنها )أي المبالغ الضريبية ( ناتجة عن عمليات تمت خالل دورات سابقة لسنة‬
‫االستحقاق ‪.‬ومن األمثلة على ذلك بعض النواتج (اإليرادات) التي تسجل محاسبيا خالل دورة ما (السنة ‪ (N‬و ال تحصل إال خالل دورات‬
‫الحقة ) السنة ‪ (N+1‬فهذه النواتج تظهر في النتيجة المحاسبية و ال تظهر في النتيجة الجبائية للسنة ‪ N‬فإن على المؤسسة أن تتوقع تسديد‬
‫الضريبة الخاصة بالنواتج المعنية خالل السنة )ن‪ ( 1+‬أي على المؤسسة ضرائب مؤجلة خصوم أو التزام ضريبي مؤجل‬

‫‪.. / .. / ..‬‬

‫‪.......‬‬ ‫حـ‪ /‬فرض ضريبة مؤجلة على الخصوم‬ ‫‪693‬‬

‫‪.......‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬ضريبة مؤجلة على الخصوم‬ ‫‪134‬‬

‫‪ -2‬الضرائب المؤجلة على أصول‪:‬‬

‫وتمثل المبالغ الضريبية التي ستحصل خالل دورات الحقة رغم أنها) أي المبالغ الضريبية( ناتجة عن عمليات تمت خالل دورات‬
‫سابقة لسنة التحصيل‪ ،‬ويقصد بعبارة تحصيل يعني أنها ستخفض من مبلغ الضرائب المستحقة الدفع‪.‬‬
‫ومن األمثلة على ذلك نجد‪:‬‬
‫الخسارة المحققة خالل دورة ما ستخفض من األرباح المحققة خالل الدورات الالحقة بما يخفض من الضريبة المسددة خالل هذه‬
‫الدورات‬
‫بعض األعباء مثل عبئ العطل المدفوعة األجرة ال تخفض من النتيجة الجبائية في سنة إدراجها) السنة ن مثال ( بل يتم تخفيضها‬
‫خالل السنة الموالية ) أي السنة ن‪ (1+‬و التي يتم خاللها التسديد الفعلي لألجرة الخاصة بالعطلة‬

‫‪.. / .. / ..‬‬

‫‪......‬‬ ‫حـ‪ /‬فرض ضريبة مؤجلة على األصول‬ ‫‪692‬‬

‫‪......‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬فرض ضريبة مؤجلة على األصول‬ ‫‪133‬‬

‫‪70‬‬
 ‫مميزات الضرائب المؤجلة‪:‬‬
‫بالنسبة لحسابات الضرائب المؤجلة هي كل الضرائب غير المتوقعة بعد إقفال السنة المالية التي تقدم النتيجة بعد حساب الضرائب‬
‫المستحقة عليها وفق النظام الجبائي المعمول به دون األخذ بالتغيرات التي قد تطرأ عليه ومن شأنها ترتيب ضرائب جديدة على‬
‫عاتق المؤسسة تحسب آجال وفق الحاالت التالية‬

‫‪ -1‬حالة الفرق الزمني في تسجيل (تقييد) اإليرادات واألعباء محاسبيا و أخذها في عين االعتبار جبائيا بصفة الحقة‪.‬‬
‫‪ -2‬حالة الخسائر الجبائية أو األرصدة الدائنة لبعض أنواع الضرائب التي يمكن أن تحمل لسنوات مستقبلية أو لتغطية ضرائب‬
‫مستقبلية محتملة إذا كان القانون الجبائي يسمح بذلك‪.‬‬

‫‪ -3‬اإللغاءات وإعادة المعالجات الموجهة في إطار تقديم القوائم المالية المجمعة‪.‬‬

‫كما يمكن المقاصة بين الضرائب المؤجلة من سنوات سابقة سواء في الميزانية أو حسابات النتائج إذا توفرت الشروط التالية‪:‬‬

‫‪ -‬الديون و الحقوق الناتجة عن نفس اإلدارة و نفس المؤسسة الخاضعة للضريبة ‪.‬‬
‫‪ -‬في حالة وجود نص قانوني نافذ مع األخذ بعين االعتبار طبيعة و أصل الضريبة المعفاة بالمقاصة‬

‫باإلضافة إلى ذلك تتميز الضريبة المؤجلة بالمعاني والمصطلحات المحاسبية للمعيار المحاسبي الدولي رقم ‪ 12‬المتعلق‬
‫بضرائب الدخل بالمعاني المحددة لذا كما يلي‬

‫الربح المحاسبي ‪:‬‬

‫هو صافي ربح أو خسارة الفترة قبل اقتطاع الضريبة على األرباح‬

‫الضريبة المستحقة ‪:‬‬

‫و هو مبلغ الضرائب المستحق الدفع في حالة تحقيق ربح ) أو التحصيل في حالة تحقيق خسارة ( خالل سنة مالية‬
‫ما‪ ،‬إن الضريبة المستحقة تحسب على أساس النتيجة الجبائية وليس على أساس النتيجة المحاسبية‪.‬‬

‫التسجيل المحاسبي للضرائب المؤجلة على األصول و الضرائب المؤجلة على الخصوم‬
‫‪ 133‬ضرائب مؤجلة على األصول‬
‫‪ 134‬ضرائب مؤجلة على الخصوم‬
‫‪ 692‬فرض ضريبة مؤجلة على األصول – إيراد‬
‫‪ 693‬فرض ضريبة مؤجلة على الخصوم ‪ -‬عبئ‬

‫‪ -1‬العطل السنوية المدفوعة األجر ‪ : Les congés payés‬كل العمال لديهم الحق في أجرة عطلة سنوية مستحقة (مدفوعة) ‪,‬‬
‫وذلك على اعتبار حضورهم الفعلي بالعمل داخل المؤسسة لمدة سنة مرجعية كاملة‬
‫بالنسبة للمؤسسة يشكل هذا المبلغ المدفوع التزام مالي يجب تسجيله محاسبيا‬
‫أما من الناحية الجبائية فإن إدارة الضرائب تعترف بهذا المبلغ عند تسديده فعال‬

‫مثال ‪ : 01‬بتاريخ ‪ 2016/12/31‬قامت المؤسسة بتكوين مؤونة العطل المدفوعة األجر بمبلغ = ‪ 30000‬دج ‪ ,‬حيث يتم‬
‫تسديد هذا المبلغ خالل السنة (‪ )n+1‬أي في جويلية ‪2017‬‬
‫تنص القوانين الضريبية على أن هذه المصاريف (العطل المدفوعة) غير قابلة للخصم إال في السنة التي تسدد فيها‬
‫هناك فرق زمني قابل للخصم ‪il ya une différence temporaire déductible‬‬
‫مبلغ الضريبة على أرباح الشركات يقدر بـ ‪% 25‬‬

‫‪71‬‬
 ‫الحل ‪:‬‬
‫‪2016/12/31‬‬

‫‪30000‬‬ ‫حـ‪ /‬أجور المستخدمين‬ ‫‪631‬‬

‫‪30000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬المستخدمون – أعباء للدفع‬ ‫‪428‬‬
‫‪2016/12/31‬‬

‫‪7500‬‬ ‫حـ‪ /‬ضرائب مؤجلة على األصول‬ ‫‪133‬‬

‫‪7500‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬فرض ضريبة مؤجلة على األصول‬ ‫‪692‬‬

‫خالل السنة ‪ N+1‬أي خالل سنة ‪ 2017‬عندما تقوم المؤسسة بتسديد هذا العبئ ( مبلغ العطلة)‬
‫‪2017‬‬

‫‪30000‬‬ ‫حـ‪ /‬المستخدمون – أعباء للدفع‬ ‫‪428‬‬

‫‪30000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪2017‬‬

‫‪7500‬‬ ‫حـ‪ /‬فرض ضريبة مؤجلة على األصول‬ ‫‪692‬‬

‫‪7500‬‬ ‫إلى حـ‪/‬ضرائب مؤجلة على األصول‬ ‫‪133‬‬

‫‪ -2‬مؤونة عالوة الذهاب إلى التقاعد ‪Provision de départ à la retraite‬‬

‫إن النظام المحاسبي المالي يحتم على المؤسسات تسجيل في الميزانية على شكل مؤونة مبالغ التزامات المؤسسة في مجال‬
‫المعاشات و مكمالت التقاعد و التعويضات و المخصصات بسبب االنصراف للتقاعد أو المنافع المماثلة ألفراد المستخدمين لديها و‬
‫شركائها و وكالئها االجتماعيين (مؤونة المعاشات و االلتزامات المماثلة )‬
‫االعتراف بهذه المؤونة كعبئ ( مصروف) من الناحية الجبائية ال يمكن حتى السداد الفعلي لها ( تسديد عالوة الذهاب إلى التقاعد‬
‫إلى العمال المعنيين بها)‬
‫مثال ‪ : 02‬في ‪ 2016/12/31‬قامت المؤسسة بتكوين مؤونة الذهاب إلى التقاعد بمبلغ ‪ 40000‬دج ’ بناء على‬
‫المعلومات الواردة من مصلحة اإلدارة و المتعلقة بمتابعة تطورات المسار المهني للعمال ‪ ,‬فإن ‪ %50‬من العمال سيحالون‬
‫إلى التقاعد في ‪ 2018‬وذلك بسبب بلوغهم السن القانونية للتقاعد‪.‬‬
‫الحل ‪:‬‬
‫من الناحية الجبائية سيتم خصمها من الربح الخاضع للضريبة عند دفع هذه المبالغ للمستفيدين (العمال المنصرفين للتقاعد)‬
‫مبلغ الضريبة على أرباح الشركات يقدر بـ ‪% 25‬‬
‫تقوم المؤسسة بتسجيل الضرائب المؤجلة وذلك بسبب االختالف في االعتراف بهذه المؤونة كمصروف بين الجانب المحاسبي و‬
‫الجانب الجبائي‬
‫من الناحية الجبائية ال يمكن إدراج هذه المؤونة كمصروف (عبئ) إال عند التسديد الفعلي لها‪.‬‬
‫‪2016/12/31‬‬

‫‪40000‬‬ ‫حـ‪ /‬حصص المؤونات و خسائر القيمة‬ ‫‪681‬‬

‫‪40000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬مخصصات منح التقاعد و االلتزامات المماثلة‬ ‫‪153‬‬
‫‪2016/12/31‬‬

‫‪10000‬‬ ‫حـ‪ /‬ضرائب مؤجلة على األصول‬ ‫‪133‬‬

‫‪10000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬فرض ضريبة مؤجلة على األصول‬ ‫‪692‬‬

‫‪72‬‬
‫خالل السنة ‪ 2018‬عندما تقوم المؤسسة بتسديد عالوة الذهاب للتقاعد عن طريق البنك ( لـ ‪ %50‬من العمال المنصرفون للتقاعد)‬
‫نقوم بتسجيل ما يلي ‪:‬‬
‫‪2018‬‬

‫‪20000‬‬ ‫حـ‪ /‬مخصصات منح التقاعد و االلتزامات المماثلة‬ ‫‪153‬‬

‫‪20000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬المستخدمون – أعباء للدفع‬ ‫‪428‬‬
‫‪2018‬‬

‫‪20000‬‬ ‫حـ‪ /‬المستخدمون – أعباء للدفع‬ ‫‪428‬‬

‫‪20000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪2018‬‬

‫‪5000‬‬ ‫حـ‪ /‬فرض ضريبة مؤجلة على األصول‬ ‫‪692‬‬

‫‪5000‬‬ ‫إلى حـ‪/‬ضرائب مؤجلة على األصول‬ ‫‪133‬‬

‫‪ -3‬الفوائد المنتظرة غير المسددة ‪les intérêts courus non échus‬‬

‫لمعرفة كيف تترتب الضرائب المؤجلة على الفوائد المنتظرة نقوم بدراسة المثال رقم ‪03‬‬
‫مثال ‪:03‬‬
‫في ‪ 2015/07/01‬قامت المؤسسة باقتراض مبلغ ‪ 20000‬دج من البنك الوطني الجزائري ’ حيث بلغ معدل الفائدة ‪%6‬‬
‫مبلغ الضريبة على أرباح الشركات يقدر بـ ‪% 25‬‬
‫و احتراما لمبدأ استقاللية الدورات‬

‫باعتبار بأن الفوائد تحسب وفقا للقيمة المحاسبية أي [( ‪ 600 = 2/) %6 × 20000‬دج]‬
‫‪2015/07/01‬‬

‫‪20000‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬

‫‪20000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬اقتراضات لدى مؤسسات القرض‬ ‫‪164‬‬
‫‪2015/12/31‬‬

‫‪600‬‬ ‫حـ‪ /‬أعباء الفوائد‬ ‫‪611‬‬

‫‪600‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الفوائد المنتظرة على القروض‬ ‫‪518‬‬

‫‪ -‬يجب على المؤسسة التسجيل المحاسبي للضرائب المؤجلة و ذلك بسبب االختالف المؤقت لالعتراف بهذه الفوائد كعبئ‬
‫(مصروف) بين المحاسبة و الجباية‬

‫‪2015/12/31‬‬

‫‪150‬‬ ‫حـ‪ /‬ضريبة مؤجلة على األصول‬ ‫‪133‬‬

‫‪150‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬فرض ضريبة مؤجلة على األصول‬ ‫‪692‬‬
‫(‪ 150 = %25 × 600‬دج )‬

‫‪73‬‬
 ‫خالل السنة ‪ ) 2016( N+1‬عند القيام بتسديد أقساط القرض أي أصل القرض ‪ +‬الفوائد نقوم بتسجيل ما يلي ‪:‬‬

‫‪2016/07/01‬‬

‫‪20000‬‬ ‫حـ‪ /‬اقتراضات لدى مؤسسات القرض‬ ‫‪164‬‬

‫‪600‬‬ ‫حـ‪ /‬الفوائد المنتظرة على القروض‬ ‫‪581‬‬
‫‪20600‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪2016/12/31‬‬

‫‪150‬‬ ‫حـ‪ /‬فرض ضريبة مؤجلة على األصول‬ ‫‪692‬‬

‫‪150‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬ضريبة مؤجلة على األصول‬ ‫‪133‬‬

‫‪ – 4‬الخسائر الضريبية و الديون الضريبية غير المستحقة ( المرحل إلى األمام للخسائر الجبائية) ‪:‬‬
‫‪Le report en avant des déficits fiscaux‬‬

‫الضريبة المؤجلة ألصل يجب أن تسجل محاسبيا بالنسبة للمرحل إلى األمام للخسائر الضريبية و ديون الضريبة غير المستعملة في‬
‫حالة ما إدا كان من المحتمل أن تكون هناك أرباح مستقب لية خاضعة للضريبة و التي يمكن أن نحمل عليها هذه الخسائر الضريبية و‬
‫الديون الضريبية غير المستعملة‬

‫(عجزا ) في هذه الحالة ‪ ،‬ويمكن أن تخصم هذا العجز من ربح السنة الموالية (‪( N+1‬‬ ‫ً‬ ‫قد تحقق المؤسسة خسارة في نتيجة الدورة‬
‫وإذا لم يكن الربح كافيا ً ‪ ،‬فسيتم ترحيل العجز المتبقي إلى السنوات المستقبلية حتى السنة الرابعة ‪ ,‬وهذا التأجيل إلى األمام للعجز‬
‫الجبائي له ما يبرره في المادة ‪ 147‬من قانون الضرائب المباشرة و الرسوم المماثلة‬
‫‪L’article 147 du CIDTA «En cas de déficit subi pendant un exercice, ce déficit est considéré comme‬‬
‫‪charge de l’exercice suivant et déduit du bénéfice réalisé pendant ledit exercice. Si ce bénéfice n’est‬‬
‫‪pas suffisant pour que la déduction puisse être intégralement opérée, l’excédent du déficit est‬‬
‫‪reporté successivement sur les exercices suivants jusqu’au quatrième exercice qui suit l’exercice‬‬
‫» ‪déficitaire‬‬
‫مثال ‪ : 04‬إليك فيمايلي النتائح ( نتيجة الدورة) المحققة في إحدى المؤسسات‬

‫‪)n+4( 2016‬‬ ‫‪)n+3( 2014‬‬ ‫‪)n+2( 2014‬‬ ‫‪)n+1( 2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫السنوات‬
‫‪+10000‬‬ ‫‪+30000‬‬ ‫‪+30000‬‬ ‫‪+20000‬‬ ‫‪-60000‬‬ ‫نتيجة الدورة‬

‫من خالل المعطيات السابقة يتم ترحيل العجز و حساب الضرائب المؤجلة كما يلي ‪:‬‬

‫‪)N+4( 2016‬‬ ‫‪)N+3( 2014‬‬ ‫‪)N+2( 2014‬‬ ‫‪)N+1( 2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪année‬‬ ‫السنوات‬
‫‪+10000‬‬ ‫‪+30000‬‬ ‫‪+30000‬‬ ‫‪+20000‬‬ ‫‪-60000‬‬ ‫‪résultat‬‬ ‫نتيجة الدورة‬
‫‪10000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪déficit reporté‬‬ ‫العجز المرحل‬
‫‪2500‬‬ ‫‪7500‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫الضرائب المؤجلة ‪impôt différé‬‬
‫‪2500‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫الضرائب المستحقة ‪impôt exigible‬‬

‫‪74‬‬
 ‫التسجيل المحاسبي ‪:‬‬
‫خالل سنة ‪2012‬‬
‫‪2012/12/31‬‬

‫‪15000‬‬ ‫حـ‪ /‬ضريبة مؤجلة على األصول‬ ‫‪133‬‬

‫‪15000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬فرض ضريبة مؤجلة على األصول‬ ‫‪692‬‬
‫(‪ 15000 = %25 × 60000‬دج )‬

‫خالل سنة ‪2013‬‬

‫‪2013/12/31‬‬

‫‪5000‬‬ ‫حـ‪ /‬فرض ضريبة مؤجلة على األصول‬ ‫‪692‬‬

‫‪5000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬ضريبة مؤجلة على األصول‬ ‫‪133‬‬

‫خالل سنة ‪2014‬‬

‫‪2014/12/31‬‬

‫‪7500‬‬ ‫حـ‪ /‬فرض ضريبة مؤجلة على األصول‬ ‫‪692‬‬

‫‪7500‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬ضريبة مؤجلة على األصول‬ ‫‪133‬‬

‫خالل سنة ‪2015‬‬

‫‪2015/12/31‬‬

‫‪2500‬‬ ‫حـ‪ /‬فرض ضريبة مؤجلة على األصول‬ ‫‪692‬‬

‫‪2500‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬ضريبة مؤجلة على األصول‬ ‫‪133‬‬

‫‪2015/12/31‬‬

‫‪5000‬‬ ‫حـ‪ /‬الضرائب على األرباح‬ ‫‪695‬‬

‫‪5000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الدولة الضرائب على النتائج‬ ‫‪444‬‬

‫خالل سنة ‪2016‬‬

‫‪2016/12/31‬‬

‫‪2500‬‬ ‫حـ‪ /‬الضرائب على األرباح‬ ‫‪695‬‬

‫‪2500‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الدولة الضرائب على النتائج‬ ‫‪444‬‬

‫‪ -5‬إعانات االستغالل ‪les subvention d’exploitation:‬‬

‫إعانات االستغالل أو إعانات التوازن هي المبالغ التي تمنحها الدولة أو الجماعات المحلية للمؤسسات المتصاص العجز في‬
‫الميزانية ( نتيجة الدورة خسارة ) و الناتج عن تصقيف أسعار المنتجات من طرف الدولة (‪)les prix administré par l’état‬‬
‫أو عن نقص في بعض منتجات الدورة ( إيرادات الدورة) أو لمواجهة بعض مصاريف (أعباء) االستغالل‬
‫»‪Art 144 CIDTA «Les subvention d’exploitation non imposable que lors de l’encaissement‬‬

‫‪75‬‬
 ‫مثال ‪: 05‬‬
‫في ‪ 2016/10/01‬وصل إشعار للمؤسسة يتضمن موافقة الدولة على منحها إعانة إستغالل بقيمة ‪ 600000‬دج‬
‫في ‪ 2017/01/25‬قامت الدولة بتحويل مبلغ اإلعانة إلى بنك المؤسسة‬
‫مبلغ الضريبة على أرباح الشركات يقدر بـ ‪% 25‬‬

‫الحل ‪:‬‬
‫في سنة ‪2016‬‬
‫‪2016/10/01‬‬

‫‪600000‬‬ ‫حـ‪ /‬الدولة الجماعات العمومية األخرى‬ ‫‪441‬‬

‫‪600000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬إعانة االستغالل‬ ‫‪748‬‬
‫‪2016/12/31‬‬

‫‪150000‬‬ ‫حـ‪ /‬فرض ضريبة مؤجلة على الخصوم‬ ‫‪693‬‬

‫‪150000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬ضريبة مؤجلة على الخصوم‬ ‫‪134‬‬

‫‪2017/01/25‬‬ ‫خالل سنة ‪2017‬‬

‫‪600000‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬

‫‪600000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الدولة الجماعات العمومية األخرى‬ ‫‪441‬‬
‫‪2017/01/25‬‬

‫‪150000‬‬ ‫حـ‪ /‬ضريبة مؤجلة على الخصوم‬ ‫‪134‬‬

‫‪150000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬فرض ضريبة مؤجلة على الخصوم‬ ‫‪693‬‬

‫‪ -6‬فارق إعادة التقييم ‪Ecart de Réévaluation‬‬

‫حسب المادة ‪ 10‬من قانون المالية التكميلي لسنة ‪ 2009‬فإن فوائض القيمة الناتجة عن إعادة تقييم التثبيتات ترحل إلى النتيجة‬
‫الجبائية لمدة أقصاها ‪ 05‬سنوات ابتداء من تاريخ دخول النظام المحاسبي المالي حيز التطبيق‬
‫مبلغ االهتالكات اإلضافية الناتجة عن عملية إعادة التقييم ترحل إلى نتيجة السنة المالية ‪.‬‬

‫مثال ‪: 06‬‬
‫تمتلك المؤسسة تجهيزات إنتاج تم شراؤها في ‪ N-1/01/02‬بمبلغ ‪ 8000‬دج ( قدر العمر اإلنتاجي لها بـ ‪ 25‬سنة )‬
‫خالل سنة ‪ N+1‬بلغ االهتالك المتراكم لهذه التجهيزات بـ ‪ 3200‬دج‬
‫قرر مجلس إدارة المؤسسة القيام بعملية إعادة تقييم لهذه التجهيزات ‪ ,‬هذه العملية أوصلت إلى النتائج اآلتية‬
‫القيمة الحالية للتجهيزات بلغت ‪ 12000‬دج ‪ -‬االهتالك المتراكم بلغ قيمة = ‪ 4800‬دج‬
‫مبلغ الضريبة على أرباح الشركات يقدر بـ ‪% 25‬‬

‫‪76‬‬
 ‫الحل ‪:‬‬
‫الفارق‬ ‫المبلغ قبل إعادة التقييم المبلغ بعد إعادة التقييم‬ ‫التعيين‬
‫‪4000‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫القيمة األصلية‬
‫‪1600‬‬ ‫‪4800‬‬ ‫‪3200‬‬ ‫االهتالك المتراكم‬
‫‪2400‬‬ ‫‪7200‬‬ ‫‪4800‬‬ ‫القيمة المحاسبية الصافية‬

‫التسجيل المحاسبي لفرق إعادة التقييم‬

‫‪N+1‬‬

‫‪4000‬‬ ‫حـ‪ /‬تجهيزات اإلنتاج‬ ‫‪215‬‬

‫‪1600‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬اهتالك تجهيزات االنتاج‬ ‫‪2183‬‬
‫‪2400‬‬ ‫حـ‪ /‬فارق إعادة التقييم‬ ‫‪105‬‬

‫التسجيل المحاسبي للضرائب المؤجلة على فرق إعادة التقييم‬

‫‪N+1‬‬

‫‪600‬‬ ‫حـ‪ /‬فارق إعادة التقييم‬ ‫‪105‬‬

‫‪600‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬ضريبة مؤجلة على الخصوم‬ ‫‪134‬‬

‫‪ -7‬مراجعة الضرائب المؤجلة عند غلق الدورة‬

‫تحدد الضرائب المؤجلة أو تراجع عند كل إقفال للسنة المالية على أساس التنظيم الجبائي المعمول به في تاريخ اإلقفال أو المنتظرة‬
‫من السنة المالية التي ينجز األصل خاللها أو يسوى الخصم الجبائي دون حساب التحيين‪.‬‬
‫‪ -‬حالة التغيرات الحاصلة في معدل الضريبة على األرباح ‪:‬‬

‫مثال ‪: 07‬‬
‫خالل السنة ‪ N-1‬حققت المؤسسة خسارة جبائية قدرت بـ ‪ 3000‬دج (مبلغ الضريبة على أرباح الشركات يقدر بـ ‪)% 25‬‬
‫خالل السنة ‪ N‬أصبح معدل الضريبة على أرباح الشركات بـ ‪%19‬‬
‫الحل ‪:‬‬
‫‪ -‬الضرائب المؤجلة على األصول في ‪ 750 = %25 × 3000 = N-1/12/31‬دج‬
‫‪ -‬الضرائب المؤجلة على األصول في ‪ 570 = %19 × 3000 = N/12/31‬دج‬
‫‪ -‬الفوارق الحاصلة عن تغير معدل الضريبة = ‪ 750‬دج – ‪ 570‬دج = ‪ 180‬دج‬

‫‪N-1‬‬

‫‪750‬‬ ‫حـ‪ /‬ضريبة مؤجلة على األصول‬ ‫‪133‬‬

‫‪750‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬فرض ضريبة مؤجلة على األصول‬ ‫‪692‬‬
‫(‪ 750 = %25 × 3000‬دج )‬

‫‪N‬‬

‫‪180‬‬ ‫حـ‪ /‬فرض ضريبة مؤجلة على األصول‬ ‫‪692‬‬

‫‪180‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬فرض ضريبة مؤجلة على األصول‬ ‫‪133‬‬

‫‪77‬‬
 ‫‪ -15‬إعادة تقييم األصول المادية ( حـ‪ 105 /‬و حـ‪: ) 29 /‬‬
‫إعادة تقييم األصول المادية تشكل استثناءا للمبدأ المحاسبي ثبات الوحدة النقدية ( التكلفة التاريخية)‬
‫إن إعادة تقييم التجهيزات المادية يعطي صورة صادقة ألصول المؤسسة و يتجلى ذلك في ‪:‬‬
‫• في الميزانية تسجل هذه األصول بقيمتها الحالية‬
‫• في جدول حسابات النتائج ( نتيجة الدورة) ’ فإن االهتالكات تحسب على أساس قيمتها الحالية و ليس التاريخية‬
‫مالحظة ‪ :‬بعد مراحل إعادة التقييم القانونية الموضوعة في فترات التضخم آخرها يعود إلى ‪ , 1996‬فإن نظام إعادة التقييم الحالي يصنف "‬
‫إعادة التقييم الحر"‬
‫و اختالفا عن المراحل السابقة إلعادة التقييم ‪ ,‬فإنه يجب أن تثبت بأن العملية الجديدة ‪ ,‬تتم على أساس قيمة محددة من قبل خبير يعين من قبل‬
‫المؤسسة و ليس على أساس معامالت محددة من قبل اإلدارة الجبائية‪.‬‬
‫المعيار المحاسبي ‪" IAS 16‬التجهيزات المادية"‬
‫حسب هذا المعيار إذا اختارت المؤسسة طريقة إعادة التقييم ‪ ,‬فيجب عليها إعادة تقييم التجهيزات المعنية‪ ,‬كلما انحرفت القيمة المحاسبية بشكل‬
‫فعال عن القيمة العادلة (‪)La juste valeur‬‬
‫طريقة إعادة التقييم يجب تطبيقا بشكل دائم في حين أن النموذج الجزائري هو اختياري أو انتقائي‬
‫‪ -3‬أنماط إعادة التقييم‬
‫‪ 1-3‬تحديد القيمة العادلة (‪ : )la juste valeur‬القيمة المعاد تقييمها ألصل تساوي قيمته العادلة و هي عادة القيمة السوقية ‪ ,‬و هذه القيمة يتم‬
‫تحديدها من قبل مهنيين مختصين ‪ ,‬كما أن تقنيات التقييم تعتمد خاصة على ‪:‬‬
‫‪ -‬أسعار السوق‬
‫‪ -‬مؤشر محدد وفقا لتكلفة اإلحالل ( التعويض) ‪ ,‬الصافية من االهتالكات‬
‫‪ -4‬التسجيل لفرق إعادة التقييم ‪:‬‬
‫فرق إعادة التقييم يساوي فائض القيمة العادلة على القيمة المحاسبية الصافية للتجهيز ‪ ,‬و هو يسجل كزيادة في القيمة األصلية لألصل ‪ ,‬في‬
‫المقابل حساب األموال الخاصة ‪ 105‬فرق إعادة التقييم‬
‫لكن إعادة التقييم الموجبة تسجل في النواتج في حالة ما إذا كانت تعوض إعادة تقييم سالبة لنفس األصل سجلت سابقا في األعباء‬
‫مالحظة ‪ :‬فارق إعادة التقييم معفى من الضريبة‬
‫‪ -5‬أثار إعادة التقييم ‪:‬‬
‫‪ -‬فرق إعادة التقييم ال يمكن توزيعه ألنه عبارة عن فائض قيمة مستترة ( مخفية)‬
‫‪ -‬يمكن إدماج فرق إعادة التقييم في رأسمال الصادر عند التنازل عن األصل المعني و بترخيص قانوني‬
‫‪ -‬يمكن تسجيل إعادة التقدير في اإليرادات في حالة ما إذا كانت تعوض إعادة تقييم سالبة‪ ,‬و المسجلة سابقا في األعباء‪.‬‬
‫‪ -6‬التسجيل المحاسبي إلعادة التقييم ‪:‬‬

‫××××‬ ‫حـ‪ /‬التثبيتات العينية‬ ‫‪21‬‬

‫××××‬ ‫إلى حـ‪ /‬فارق إعادة التقييم‬ ‫‪105‬‬

‫‪ -7‬التسجيل المحاسبي لخسائر القيمة عن التثبيتات ‪:‬‬

‫××××‬ ‫حـ‪ /‬حصص المؤونات و خسائر القيمة‬ ‫‪68‬‬

‫××××‬ ‫إلى حـ‪ /‬خسائر القيمة عن التثبيتات‬ ‫‪29‬‬

‫حالة إلغاء خسارة القيمة‬

‫××××‬ ‫حـ‪ /‬خسائر القيمة عن التثبيتات‬ ‫‪29‬‬

‫××××‬ ‫إلى حـ‪ /‬استرجاع عن خسائر القيمة و المؤونات‬ ‫‪781‬‬

‫‪ -‬أساس اإلهتالك ‪ :‬يتم حساب قسط اإلهتالك على أساس القيمة العادلة ÷ السنوات المتبقية‬

‫‪ -7‬خسائر القيمة عن التثبيتات ‪ :‬عندما تصبح القيمة العادلة ألصل معاد تقييمه أقل من القيمة المحاسبية الصافية يجب أن نسجل خسائر‬
‫القيمة لألصل‬

‫‪78‬‬
 ‫مثال ‪:‬‬
‫قررت الشركة ‪ , R‬في ‪ N/12/31‬إعادة تقييم اختيارية لتجهيزاتها ‪ ,‬من بين هذه التجهيزات مجموعة عقار تم اقتناؤه في ‪N-3/01/01‬‬
‫بالخصائص التالية ‪:‬‬
‫‪ -‬تكلفة الدخول لألرض ‪ 2000000 :‬دج‬
‫‪ -‬تكلفة الدخول للمبنى ‪ 6000000 :‬دج ‪ ,‬مدة االهتالك للمبنى = ‪ 30‬سنة‬
‫‪ -‬القيمة العادلة لمجموع العقار في ‪ N/12/31‬تقدر بـ مبلغ ‪ 10500000‬دج ‪ ,‬منها ‪ 3000000‬دج ‪ ,‬تخص األرض‬
‫‪ -2‬نفترض أن الشركة ‪ R‬تنازلت على العقار في ‪ N+2/12/31‬بمبلغ ‪ 10300000‬دج ‪ ,‬منها ‪ 3200000‬دج لألرض‬
‫الحل ‪:‬‬
‫‪ -1‬أثر إعادة التقييم هي كالتالي‪:‬‬
‫المبنى‬ ‫األرض‬ ‫البيــــان‬
‫‪6.000.000‬‬ ‫‪2.000.000‬‬ ‫القيمة األصلية‬
‫‪800.000‬‬ ‫‪0.00‬‬ ‫االهتالكات المتراكمة إلى ‪N/12/31‬‬
‫‪5.200.000‬‬ ‫‪2.000.000‬‬ ‫القيمة المحاسبية الصافية قبل إعادة التقييم‬
‫‪7.500.0000‬‬ ‫‪3.000.0000‬‬ ‫القيمة العادلة‬
‫‪2.300.000‬‬ ‫‪1.000.000‬‬ ‫فرق إعادة التقييم‬

‫‪1000000‬‬ ‫حـ‪ /‬األراضي‬ ‫‪211‬‬

‫‪2300000‬‬ ‫حـ‪ /‬المبنى‬ ‫‪213‬‬
‫‪3300000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬فرق إعادة التقييم‬ ‫‪105‬‬

‫حساب اإلهتالك بالنسبة للمبنى (‪ (N/12/31‬قد تم حسابه = ‪ 200000‬دج خالل (ن‪ , 1+‬ن‪)2+‬‬
‫‪ -‬القيمة العادلة للمبنى = ‪ 7500000‬دج‬
‫‪ -‬مدة االستعمال الباقية للمبنى = ‪ 26 = 4-30‬سنة‬
‫‪ -‬حصة االهتالك السنوية بعد إعادة التقييم = ‪ 288461,50 = 26/1 × 7500000‬دج‬
‫‪ -2‬الشركة ‪ R‬تنازلت على العقار في ‪ N+2/12/31‬بمبلغ ‪ 10300000‬دج ‪ ,‬منها ‪ 3200000‬دج لألرض‬
‫‪ -‬االهتالك المتراكم حتى ‪/12/31‬ن‪ = 2+‬االهتالك المتراكم حتى ‪/12/31‬ن ‪ +..........+‬ن‪2+‬‬
‫= (‪ 1376923 = )2×288461,50 (+ )4 ×200000‬دج‬

‫‪288461.54‬‬ ‫حـ‪ /‬حصص االهتالك‬ ‫‪681‬‬

‫‪288461.54‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬اهتالك المبنى‬ ‫‪2813‬‬

‫‪10300000‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬

‫‪10300000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬فوائض القيمة عن خروج التثبيتات ع‬ ‫‪752‬‬

‫‪1376923‬‬ ‫حـ‪ /‬االهتالك المتراكم‬ ‫‪2813‬‬

‫‪6923077‬‬ ‫حـ‪ /‬نواقص القيمة عن خروج التثبيتات العينية‬ ‫‪652‬‬
‫‪8300000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬المباني‬ ‫‪213‬‬

‫‪3000000‬‬ ‫حـ‪ /‬نواقص القيمة عن خروج التثبيتات العينية‬ ‫‪652‬‬

‫‪3000000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬األراضي‬ ‫‪211‬‬

‫‪79‬‬
 ‫‪ -16‬حساب ‪ 13‬اإليرادات و األعباء المؤجلة خارج دورة االستغالل ‪:‬‬

‫‪ 131‬إعانات التجهيز‬ ‫‪-‬‬

‫‪ 132‬إعانات أخرى لإلستثمار‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 133‬الضرائب المؤجلة على األصول‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 134‬الضرائب المؤجلة على الخصوم‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 138‬إيرادات و أعباء أخرى مؤجلة‬ ‫‪-‬‬

‫‪ -1-16‬اإلعــــــــانات‬
‫إعانات التجهيز هي اإلعانات التي تستفيد منها المؤسسة و دلك من أجل اكتساب ممتلكات معينة أو إنشائها‬
‫أما إعانات االستثمار األخرى فتتعلق باإلعانات التي تستفيد منها المؤسسة لتمويل أنشطتها الطويلة األجل و ذلك إلقامة فروع في الخارج أو البحث عن‬
‫أسواق جديدة‬

‫‪ -131 -1‬إعانات التجهيز‬

‫التسجيل المحاسبي‬
‫إدا كانت اإلعانة عبارة عن تثبيت‬
‫‪ -1‬قد يكون التثبيت قابل لإلهتالك‬
‫‪ -2‬قد يكون التثبيت غير قابل لإلهتالك‬
‫‪ -‬يتم استرداد اإلعانة على نفس المدة و بنفس معدل االهتالك لقيمة التجهيزات المقتناة أو المنتجة بواسطة اإلعانة‬

‫‪ -1‬إذا كانت اإلعانة عبارة عن تجهيزات ‪Si la subvention est versée en nature‬‬

‫مثال ‪: 01‬‬

‫في ‪ 2000/01/01‬تلقت المؤسسة إعانة من الدولة تمثلت في آلة إنتاج بقيمة ‪ 1000000‬دج تهتلك بمعدل ‪%20‬‬
‫‪2000/01/01‬‬

‫‪1000000‬‬ ‫حـ‪ /‬الدولة والجماعات العمومية األخرى‪,‬اإلعانات المستلمة‬ ‫‪441‬‬

‫‪1000000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬اعانات التجهيز‬ ‫‪131‬‬
‫‪2000/01/01‬‬

‫‪1000000‬‬ ‫حـ‪ /‬اآللة‬ ‫‪2152‬‬

‫‪1000000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الدولة والجماعات العمومية األخرى‪,‬اإلعانات المستلمة‬ ‫‪441‬‬
‫‪2000/12/31‬‬

‫‪200000‬‬ ‫حـ‪ /‬حصص اإلهتالك‬ ‫‪681‬‬

‫‪200000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬اهتالك اآللة‬ ‫‪281‬‬
‫‪2000/12/31‬‬

‫‪200000‬‬ ‫حـ‪ /‬إعانات اإلستثمار‬ ‫‪131‬‬

‫‪200000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬أقساط إعانات االستثمار المحولة إلى النتيجة‬ ‫‪754‬‬

‫بعد ‪ 05‬سنوات يهتلك االستثمار و يرصد حـ‪131 /‬‬

‫‪ -‬إدا كانت اإلعانة عبارة عن تثبيت غير قابل لإلهتالك كاألراضي ‪ .‬فاإلعانة توزع على المدة التي خاللها التجهيز غير قابل للتصرف (عدد السنوات‬
‫المتفق عليها من أجل عدم البيع أو التنازل مثال )‪ .‬و إذا لم يكن هناك شرط قابلية عدم التصرف يتم استرجاع اإلعانة على مدة ‪ 10‬سنوات وفق لطريقة‬
‫االهتالك الخطي‪.‬‬

‫‪80‬‬
 ‫‪ -2‬إذا كانت اإلعانة عبارة عن أموال للحصول على تجهيزات ‪versement de la subvention en numéraire‬‬

‫نفترض المثال التالي ‪:‬‬

‫‪ -‬في ‪ 2005/01/01‬تحصلت المؤسسة على إعانة من الدولة بقيمة ‪ 1000000‬دج بشيك بنكي ‪,‬لشراء شـــــاحنة بقيمة ‪ 1500000‬دج نفترض أن مدة‬
‫اإلهتالك هي ‪ 05‬سنوات‬

‫المطلوب ‪ :‬تسجيل العمليات التي تؤثر على نتيجة الدورة ؟‬

‫قسط اإلهتالك = ‪ 300000 = 5 ÷ 1500000‬دج‬

‫أقساط إعانات االستثمار المحولة إلى نتيجة الدورة = ‪ 200000 = 5 ÷ 1000000‬دج‬

‫التسجيل في اليومية ‪:‬‬

‫‪2005/01/01‬‬

‫‪1000000‬‬ ‫حـ‪ /‬الدولة والجماعات العمومية األخرى‪,‬اإلعانات المستلمة‬ ‫‪441‬‬

‫‪1000000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬إعانات التجهيز‬ ‫‪131‬‬
‫‪2005/01/01‬‬

‫‪1000000‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬

‫‪1000000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الدولة والجماعات العمومية األخرى‪,‬اإلعانات المستلمة‬ ‫‪441‬‬
‫‪2005/01/01‬‬

‫‪1500000‬‬ ‫حـ‪ /‬شاحنة‬ ‫‪218‬‬

‫‪1500000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬موردو التثبيتات‬ ‫‪404‬‬
‫‪2005/01/01‬‬

‫‪1500000‬‬ ‫حـ‪ /‬موردو التثبيتات‬ ‫‪404‬‬

‫‪1500000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪2005/12/31‬‬

‫‪300000‬‬ ‫حـ‪ /‬حصص اإلهتالك‬ ‫‪681‬‬

‫‪300000‬‬ ‫حـ‪ /‬اهتالك الشاحنة‬ ‫‪281‬‬

‫‪2005/12/31‬‬

‫‪200000‬‬ ‫حـ‪ /‬إعانات االستثمار‬ ‫‪131‬‬

‫‪200000‬‬ ‫حـ‪ /‬أقساط إعانالت االستثمار المحولة إلى النتيجة‬ ‫‪754‬‬

‫التأثير على نتيجة الدورة ‪:‬‬

‫حـ‪ - 754 /‬حـ‪ 100000 - = 300000 – 200000 = 681 /‬دج‬

‫‪81‬‬
 ‫‪ -‬إعانات أخرى لالستثمار‬

‫نفترض أن المؤسسة تحصلت على إعانة من طرف سلطة عمومية لتنمية سوقها بقيمة ‪ 1000000‬دج بشيك‬

‫‪1000000‬‬ ‫حـ‪ /‬الدولة والجماعات العمومية األخرى‪,‬اإلعانات المستلمة‬ ‫‪441‬‬

‫‪1000000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬إعانات االستثمار األخرى‬ ‫‪132‬‬

‫‪1000000‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬

‫‪1000000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الدولة والجماعات العمومية األخرى‪,‬اإلعانات المستلمة‬ ‫‪441‬‬

‫‪1000000‬‬ ‫حـ‪ /‬مصاريف الدراسات و األبحاث‬ ‫‪617‬‬

‫‪1000000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬موردو الخدمات و المخزونات‬ ‫‪401‬‬

‫‪1000000‬‬ ‫حـ‪ /‬موردو الخدمات و المخزونات‬ ‫‪401‬‬

‫‪1000000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬

‫‪200000‬‬ ‫حـ‪ /‬إعانات أخرى لالستثمار‬ ‫‪132‬‬

‫‪200000‬‬ ‫حـ‪ /‬أقساط إعانات االستثمار المحولة إلى نتيجة الدورة‬ ‫‪754‬‬

‫‪ -17‬الحساب ‪ 15‬مؤونات األعباء – الخصوم غير الجارية ‪:‬‬

‫‪ -‬مؤونات األعباء تتعلق بخسائر أو أعباء متوقعة عند غلق الدورة لكنها غير مؤكدة من حيث مدة حدوثها أو مبلغها‬
‫‪ -‬يعرف المخصص على أنه التزام ذو توقيت و مبلغ غير مؤكدين‬
‫‪ -‬بالعودة إلى إلى تعريف الخصوم و هي كل االلتزامات الحالية للمؤسسة و الناتجة عن أحداث ماضية و التي ال يمكن الوفاء بها إال من خالل التسديد أو‬
‫خروج موارد‬

‫يسجل في هذا الحساب‬

‫‪ 151‬المؤونات المتعلقة باألخطار ‪Provision pour risque‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪ 153‬المؤونات للمعاشات و االلتزامات المماثلة ‪Provision pour pensions et obligations similaires‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 155‬المؤونات للضرائب ‪Provision pour impôts‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 156‬المؤونات لتجديد التثبيتات )‪Provision pour renouvellement des immobilisations (concession‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 158‬المؤونات األخرى لألعباء ‪Autres provisions pour charges passifs non courants‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪ -‬عند تكوين مؤونة لألعباء تسجل في الجانب الدائن للحساب حـ‪ 15 /‬و يقابله في الجانب المدين الحساب حـ‪68 /‬‬

‫****‬ ‫حـ‪ /‬حصص المخصصات‬ ‫‪681‬‬

‫*****‬ ‫إلى حـ‪ /‬مؤونة األعباء‬ ‫‪15‬‬

‫مثال ‪:‬‬
‫قامت المؤسسة بطرد أحد العمال ‪ .‬حيث رفع دعوى قضائية ضد المؤسسة يطالب فيها المؤسسة بتعويض ‪ 10000‬دج‬
‫و قد أكد محامي الشركة بأن القضية ستكون في صالح لعامل بنسبة كبيرة‬

‫‪10000‬‬ ‫حـ‪ /‬حصص المخصصات‬ ‫‪681‬‬

‫‪10000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬مؤونة األخطار‬ ‫‪151‬‬

‫‪82‬‬
 ‫‪ -‬عند حصول العبئ فإن مبلغ المؤونة المكون في السابق يرصد مع حساب المصروف المعني‬

‫في المثال السابق نفترض أن المحكمة حكمت لصالح العامل بنفس المبلغ‪ ,‬حيث سدد هذا العامل بشيك بنكي‬ ‫‪-‬‬
‫و بالتالي نلغي المؤونة المكونة سابقا ‪:‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪10000‬‬ ‫حـ‪ /‬أعباء المستخدمين األخرى‬ ‫‪638‬‬

‫‪10000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬المستخدمون‪ .‬األجور المستحقة‬ ‫‪421‬‬

‫‪10000‬‬ ‫حـ‪ /‬المستخدمون‪ .‬األجور المستحقة‬ ‫‪421‬‬

‫‪10000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬

‫‪10000‬‬ ‫حـ‪ /‬مؤونة األعباء‬ ‫‪151‬‬

‫‪10000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬استرجاع عن خسائر القيمة و التموينات‬ ‫‪781‬‬

‫يتم تعديل (تقويم) حساب المؤونة في نهاية كل سنة مالية‬ ‫‪-‬‬

‫‪ -1‬إذا كان مبلغ المؤونة أقل من الخسارة الفعلية فيتم تكوين مؤونة إضافية‬

‫××××‬ ‫حـ‪ /‬حصص المخصصات‬ ‫‪681‬‬

‫××××‬ ‫إلى حـ‪ /‬مؤونة األعباء‬ ‫‪15‬‬

‫‪ -2‬إدا كان مبلغ المؤونة المكونة أكبر من الخسارة فيتم إلغاء هدا الجزء‬

‫××××‬ ‫حـ‪ /‬مؤونة األعباء‬ ‫‪153‬‬

‫××××‬ ‫إلى حـ‪ /‬استرجاع عن خسائر القيمة و التموينات‬ ‫‪781‬‬

‫الحساب ‪ 151‬المؤونات المتعلقة باألخطار ‪ :‬يسجل في هذا الحساب ما يلي ‪:‬‬

‫‪ -‬مخصص التعويضات المدفوعة للعمال الناجمة عن التسريح أو الطرد‬
‫‪ -‬مخصص الخسائر الناتجة عن المعامالت طويلة األجل‬
‫‪ -‬مخصص الغرامات و العقوبات الضريبية الناتجة عن المعامالت‬

‫الحساب ‪ 153‬المؤونات للمعاشات و االلتزامات المماثلة ‪ :‬يسجل في هدا الحساب مبلغ إلتزامات المؤسسة في مجال المعاشات و‬
‫مكمالت التقاعد و التعويضات بسبب الإلنصراف إلى التقاعد أو المنافع المماثلة لديها و شركائها ووكالئها اإلجتماعيين‬

‫الحساب ‪ 155‬المؤونات للضرائب ‪ :‬يسجل هذا الحساب مخصص الضرائب التي توافق العبء المحتمل و المرتبط بالدورة و لكن مؤجل عبر الزمن و أخده‬
‫في االعتبار يتوقف على النتائج المستقبلية‬

‫‪83‬‬
 ‫الحساب ‪ 156‬المؤونات لتجديد التثبيتات ‪ :‬يقيد في هدا الحساب مبلغ المؤونات المكونة من طرف المؤسسات ذات االمتياز‬
‫و التي يتعين عليها بموجب العقد المبرم بينها بين مانح اإلمتياز أن تجدد أو تصلح التثبيتات المذكورة في‬
‫االمتياز الممنوح لها ‪ .‬قبل أن تقوم بتحويلها عند إنقضاء مدة العقد إلى مانح اإلمتياز أو إلى أطراف أخرى‬

‫الحساب ‪ 158‬المؤونات األخرى لألعباء ‪ :‬يسجل في هذا الحساب ما يلي ‪:‬‬

‫‪ -‬مخصص الضمان الممنوح إلى الزبائن‬

‫‪ -‬مخصص المتعلق بحماية البيئة‬

‫‪ -18‬الحساب ‪ 16‬االقتراضات و الديون المماثلة ‪:‬‬

‫‪ 1-18‬الحساب ‪ 164‬االقتراضات لدى مؤسسات القرض ‪Emprunts auprès des établissement de crédit‬‬

‫تمثل القروض وسائل التمويل التي تحصل عليها الشركة من المؤسسات المالية ( البنوك – الخزينة العمومية – المؤسسات المالية األخرى ) وفق عقد يحدد‬
‫مبلغ وشروط القروض‬
‫إن سداد القروض يتم وفق طريقة إهتالك القرض و سداد الفائدة المنصوص عليها في العقد‬
‫إهتالك القرض هو عملية سداد أصل الدين ( أقساط القرض) دون األخذ بعين االعتبار المصاريف المتعلقة بالفائدة ( الفائدة هي العائد أو المكافأة التي‬
‫يتحصل عليها المقرض)‬
‫األقساط هي المبلغ الذي يتم تسديده (صرفه ) بشكل دوري لسداد أصل الدين وأعباء الفائدة‬

‫القسط = إهتالك أصل الدين ‪ +‬أعباء الفوائد‬

‫تدرج اإلقتراضات في جانب الخصوم بالقيمة الحقيقية بعد طرح مصاريف اإلصدار و دون مراعات العالوات المحتملة لالصدار‬
‫أو التسديد‬

‫التسجيل المحاسبي ‪:‬‬

‫و ينقسم حساب االقتراضات لدى مؤسسات القرض إلى ‪:‬‬
‫‪emprunts à court terme‬‬ ‫حـ‪ 1641 /‬قروض قصيرة األجل‬
‫‪emprunts à moyen terme‬‬ ‫حـ‪ 1642 /‬قروض متوسطة األجل‬
‫‪emprunts à long terme‬‬ ‫حـ‪ 1643 /‬قروض طويلة األجل‬
‫حـ‪ 1648 /‬فوائد على القروض غير مستحقة ‪intérêts courus et non échus‬‬

‫مثال ‪ :‬في ‪ 2000/01/01‬تحصلت المؤسسة على قرض بنكي بقيمة ‪ 100000‬دج بمعدل فائدة ‪ %5‬لمدة ‪ 05‬سنوات‬
‫حيث يتم تسديد أقساط القرض و الفوائد المتعلقة به عند نهاية كل سنة مالية‬

‫‪2000/01/01‬‬ ‫‪ -1‬عند استالم القرض‬

‫‪100000‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬

‫‪100000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬اإلقتراضات لدى مؤسسات القرض‬ ‫‪164‬‬

‫‪ -2‬تسديد األقساط و الفوائد‬

‫‪2000/12/31‬‬

‫‪5000‬‬ ‫حـ‪ /‬مصاريف مالية ) أعباء الفوائد) ‪charges d’intérêts‬‬ ‫‪661‬‬

‫‪20000‬‬ ‫حـ‪ /‬اإلقتراضات لدى مؤسسات القرض‬ ‫‪164‬‬
‫‪25000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬

‫‪84‬‬
 ‫مثال ‪: 02‬‬

‫في ‪ 2008/01/05‬تحصلت شركة الكهرباء العامة على قرض بنكي من البنك الوطني الجزائري ‪ BNA‬بقيمة ‪ 1 000 000‬دج‪ ,‬و تضمن عقد القرض‬
‫على مايلي ‪:‬‬
‫‪ -‬المصاريف البنكية = ‪ 50000‬دج‬
‫‪ -‬يتم سداد القرض بواسطة أقساط ثابتة ‪Remboursements par annuités constantes‬‬
‫‪ -‬معدل الفائدة بلغ ‪% 8,7‬‬
‫‪ -‬مدة القرض = ‪ 05‬سنوات‬
‫‪ -‬يتم سداد القسط األول ( أصل الدين ‪ +‬الفائدة) في ‪2009/01/10‬‬
‫الحل ‪:‬‬

‫القسط الثابت يحسب وفق المعادلة اآلتية ‪:‬‬

‫‪A = 1000000 × 0.087/(1-0.087)-5 = 255 094,00 da‬‬

‫جدول إهتالك القرض ‪Tableau d’amortissement emprunt‬‬

‫أصل القرض‬ ‫الفائدة‬ ‫القسط‬ ‫المبلغ المتبقي‬ ‫السنوات‬
‫‪168094‬‬ ‫‪87000‬‬ ‫‪255094‬‬ ‫‪1000000‬‬ ‫‪2008‬‬
‫‪182718‬‬ ‫‪72376‬‬ ‫‪255094‬‬ ‫‪831906‬‬ ‫‪2009‬‬
‫‪198615‬‬ ‫‪56479‬‬ ‫‪255094‬‬ ‫‪649188‬‬ ‫‪2010‬‬
‫‪215894‬‬ ‫‪39200‬‬ ‫‪255094‬‬ ‫‪450573‬‬ ‫‪2011‬‬
‫‪234677‬‬ ‫‪20417‬‬ ‫‪255094‬‬ ‫‪234679‬‬ ‫‪2012‬‬

‫‪ -1‬عند استالم القرض‬

‫‪2008/01/05‬‬
‫‪950000‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪50000‬‬ ‫حـ‪ /‬مصاريف بنكية‬ ‫‪627‬‬
‫‪1000000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬اإلقتراضات لدى مؤسسات القرض‬ ‫‪164‬‬

‫‪2008/12/31‬‬
‫‪87000‬‬ ‫حـ‪ /‬أعباء الفوائد‬ ‫‪661‬‬
‫‪87000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬فوائد على القروض غير مستحقة‬ ‫‪1648‬‬

‫‪2009/01/10‬‬
‫‪168094‬‬ ‫حـ‪ /‬إقتراضات لدى مؤسسات القرض‬ ‫‪164‬‬
‫‪87000‬‬ ‫حـ‪ /‬فوائد على القروض‬ ‫‪1648‬‬
‫‪255094‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬

‫‪85‬‬
 ‫‪ -2-18‬الحساب ‪ 165‬الودائع و الكفاالت المقبوضة ‪Dépôts et cautionnements reçus :‬‬

‫هي المبالغ (األموال ) المقبوضة من الغير كضمان للقيام بإنجاز مشروع ما ‪ ,‬أو كضمان لتنفيذ العقد أو االلتزام المبرم بين المؤسسة‬
‫و الغير‪ .‬و بالتالي يمكن اعتبار هذه الودائع كديون على المؤسسة‪.‬‬
‫على المؤسسة المستلمة لهذه الودائع و الكفاالت أن ترجع هذه المبالغ إلى أصحابها عند نهاية العقد [عند التأكد من احترام شروط العقد]‬

‫مثال‪:‬‬
‫تعاقدت شركة سونلغاز مع مؤسسة نقل المسافرين لضمان نقل عمال شركة سونلغاز لمدة سنة كاملة‪ ,‬حيث تم حجز ضمان (كفالة) لدى بنك مؤسسة نقل‬
‫المسافرين بقيمة ‪ 150000‬دج بشيك لصالح المؤسسة الزبون (شركة سونلغاز)‪ .‬هذا المبلغ المحجوز في البنك يمثل ضمان توفير هده الخدمة حسب الشرط‬
‫المتفق عليه في العقد المبرم بين الطرفين‬

‫التسجيل المحاسبي لذا المؤسسة‬

‫‪ -1‬استالم الودائع‬

‫‪150000‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬

‫‪150000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الودائع و الكفاالت المقبوضة‬ ‫‪165‬‬

‫‪ -2‬إرجاع هذه الودائع‬

‫بعد انقضاء المدة‬

‫‪150000‬‬ ‫حـ‪ /‬الودائع و الكفاالت المقبوضة‬ ‫‪165‬‬

‫‪150000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬

‫‪ -19‬الحساب ‪ 167‬الديون المترتبة عن عقد إيجار التمويل ‪Dettes sur contrat de location de Financement :‬‬

‫‪ -/1‬إيجار التمويل عبارة عن عملية تأجير األصول [مباني – تجهيزات ‪ , ].....‬وفق شروط محددة مقابل سداد إتاوات ‪ ,‬كما يعطي هذا اإليجار للمستأجر‬
‫حق ملكية لكل أو لجزء من هذه األصول بمتوسط سعر مناسب يأخذ في الحسبان الدفعات التي تمت في إطار اإليجار‬
‫‪ -/2‬إيجار التمويل عقد يتنازل بموجبه المؤجر للمستأجر عن حق استعمال أصل في مقابل سداد أتاوات لمدة محددة ‪ .‬حيث أن إيجار التمويل له أثر تحويل‬
‫كل المزايا و األخطار المالزمة من تملك هذا األصل إلى المستأجر مع أو دون تحويل الملكية في نهاية العقد‬

‫شروط إيجار التمويل‪ - :‬مدة العقد (اإليجار) تغطي العمر اإلنتاجي االقتصادي لألصل )‪(la durée de vie économique‬‬
‫‪ -‬يعطي عقد اإليجار إلى المستأجر (‪ )Preneur‬خيار شراء األصل و بسعر كاف أقل من قيمته العادلة عند‬
‫تاريخ رفع الخيار‬
‫‪ -‬األصول المستأجرة ذات طبيعة خاصة و ال يستعملها إال المستأجر دون أن يدخل عليها تعديالت كبيرة‪.‬‬

‫‪ -‬التثبيتات في مجال إيجار التمويل ‪ :‬إن التثبيتات في مجال إيجار التمويل ‪ Location de financement‬والتي ال تعود ملكيتها‬
‫قانونا للمؤسسة‪ .‬و لكنها تظهر في شكل تثبيتات عينية (مادية) في جانب األصول بالنسبة‬
‫للمستأجر (‪ , )Preneur‬و في شكل حقوق (‪ )Créance‬في جانب األصول بالنسبة للمؤجر (‪)Bailleur‬‬
‫‪ -1‬التسجيل المحاسبي لدى المستأجر ( ‪ :)Preneur‬كل أصل يكون موضع عقد إيجار التمويل ‪ ,‬يسجل عند تاريخ دخول العقد حيز‬
‫التنفيذ مع احترام مبدأ تغليب الواقع االقتصادي على الجانب القانوني‬
‫‪ -‬بمجرد ما تدخل التثبيتات تحت مراقبة المستأجر تسجل هده التثبيتات ‪:‬‬
‫‪ o‬في الجانب المدين لحساب التثبيت‬
‫‪ o‬في الجانب الدائن لحساب ديون عن عقد إيجار التمويل‬

‫××××××‬ ‫حـ‪ /‬التثبيتات العينية‬ ‫‪21‬‬

‫××××××‬ ‫إلى حـ‪ /‬ديون مترتبة عن عقد إيجار التمويل‬ ‫‪167‬‬

‫‪86‬‬
 ‫‪ -‬و عند تسديد األتاوى المنصوص عليها في العقد يسجل مبلغ األتاوى في الجانب الدائن لحساب الخزينة (‪ )...512.530‬و يقابلها في الجانب المدين‬
‫الحساب حـ‪ 167/‬الديون عن عقد إيجار التمويل بالنسبة إلى جزء التسديد للمبلغ الرئيسي من جهة‬
‫و الحساب حـ‪ 661 /‬المصاريف المالية بالنسبة لجزء الفوائد من جهة أخرى‬

‫××××××‬ ‫حـ‪ /‬ديون مترتبة عن عقد إيجار التمويل‬ ‫‪167‬‬

‫××××××‬ ‫حـ‪ /‬مصاريف مالية‬ ‫‪661‬‬
‫××××××‬ ‫إلى حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬

‫مالحظة ‪ :‬إن التثبيتات موضع عقد إيجار التمويل و بمجرد انتقال ملكيتها إلى المستأجر تعالج نفس معالجة التثبيتات المادية في المؤسسة‬
‫فيما يخص اإلهتالكات و خسائر نقص القيمة ‪la perte de valeur‬‬
‫مثال ‪ :‬؟‬
‫تمرين حول عقد إيجار التمويل ‪le crédit bail :‬‬

‫في ‪ 2008/01/01‬أبرمت المؤسسة بصفتها كمستأجر ‪ Preneur‬عقد يتمثل في إيجار تجهيزات إنتاج من مؤسسة األشغال العمومية بصفتها كمؤجر‪ ,‬مدة‬
‫اإليجار ‪ 05‬سنوات‪ .‬مع تسديدات سنوية تقدر بـ ‪ 280000‬دج ‪ .‬بلغ معدل الفائدة = ‪%10‬‬
‫حيث يتم تسديد الفوائد المتعلقة باإليجار ابتداء من نهاية السنة األولى أما تسديد األتاوات المتعلقة باإليجار يكون ابتداء من نهاية السنة الثانية ‪ ,‬خالل إمضاء‬
‫العقد كانت القيمة الحالية لهذه التجهيزات = ‪1400000‬دج ‪ .‬معدل اهتالك التجهيزات = ‪20‬‬
‫هده التجهيزات تهتلك وفق طريقة االهتالك الخطي‬
‫المطلوب ‪ :‬إعداد جدول اهتالك هذا اإليجار‬
‫تسجيل العمليات المتعلقة بهذا اإليجار خالل ‪ 2008‬و ‪2009‬‬
‫الحـــل‪:‬‬
‫األقساط المسددة‬ ‫م الفائدة ‪%10‬‬ ‫أقساط اإليجار‬ ‫القيمة المتبقية لمبلغ اإليجار‬ ‫السنوات‬
‫‪140 000,00‬‬ ‫‪140 000,00‬‬ ‫‪0.00‬‬ ‫‪1 400 000,00‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪392 000,00‬‬ ‫‪112 000,00‬‬ ‫‪280 000,00‬‬ ‫‪1 120 000,00‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪364 000,00‬‬ ‫‪84 000,00‬‬ ‫‪280 000,00‬‬ ‫‪840 000,00‬‬ ‫‪3‬‬
‫‪336 000,00‬‬ ‫‪56 000,00‬‬ ‫‪280 000,00‬‬ ‫‪560 000,00‬‬ ‫‪4‬‬
‫‪308 000,00‬‬ ‫‪28 000,00‬‬ ‫‪280 000,00‬‬ ‫‪280 000,00‬‬ ‫‪5‬‬
‫‪280 000,00‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪280 000,00‬‬ ‫‪6‬‬
‫‪1 820 000,00‬‬ ‫‪420 000,00‬‬ ‫‪1 400 000,00‬‬

‫‪2008/01/01‬‬

‫‪1400000‬‬ ‫حـ‪ /‬منشآت تقنية ‪-‬اآللة‬ ‫‪215‬‬

‫‪1400000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الديون المرتبطة باإليجارات‬ ‫‪167‬‬

‫‪2008/12/31‬‬

‫‪140000‬‬ ‫حـ‪ /‬أعباء الفوائد‬ ‫‪661‬‬

‫‪140000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬

‫‪2008/12/31‬‬

‫‪280000‬‬ ‫حـ‪ /‬حصص اإلهتالك‬ ‫‪681‬‬

‫‪280000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬إهتالك اآللة‬ ‫‪2815‬‬

‫‪2009/12/31‬‬
‫‪112000‬‬ ‫حـ‪ /‬أعباء الفوائد‬ ‫‪661‬‬
‫‪280000‬‬ ‫حـ‪ /‬ديون مرتبطة بإيجار التمويل‬ ‫‪167‬‬
‫‪392000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬

‫‪87‬‬
 ‫تمرين ‪: 01‬‬
‫بتاريخ ‪ 2000/06/30‬أمضمت المؤسسة عقد إيجار تمويل يتضمن معدات إنتاج ‪ .‬مدة استعمال هده اآللة = ‪ 08‬سنوات‬
‫إن قيمة إقتناء و تركيب هده اآللة قدرت بـ ‪ 200000‬دج ‪ -‬مدة اإليجار قدرت بـ ‪ 06‬سنوات –‬
‫قدر مبلغ التسديد ات السنوية ( ‪ -redevance‬األتاوة ) بـ ‪ 44762‬دج (‬
‫مع إمكانية شراء هده المعدات عند نهاية العقد أي خالل السنة السادسة بـ ‪ 12000‬دج‬
‫أول تسديد لألتاوة يكون في ‪ 2000/06/30‬مع إمكانية تسديد الفوائد و األتاوات األخرى في نهاية كل سنة ابتداء من ‪2001‬‬
‫‪ -‬بلغ معدل الفائدة الفعلي ‪% 15‬‬

‫القيمة الباقية للتسديد الحالية = القيمة الباقية للتسديد السابقة – األقساط المهتلكة السابقة‬
‫معدل الفائدة = القيمة الباقية للتسديد × ‪%15‬‬
‫األقساط المهتلكة = األقساط المسددة – الفائدة‬
‫‪1‬‬

‫القيمة الباقية‬
‫‪i = 15%‬‬ ‫األقساط المسددة‬ ‫األقساط المهتلكة‬ ‫السنوات‬
‫للتسديد‬
‫‪0‬‬ ‫‪44762‬‬ ‫‪44762‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪2000/06/30‬‬
‫‪23286‬‬ ‫‪44762‬‬ ‫‪21476‬‬ ‫‪155238‬‬ ‫‪2001/12/31‬‬
‫‪20064‬‬ ‫‪44762‬‬ ‫‪24698‬‬ ‫‪133762‬‬ ‫‪2002/12/31‬‬
‫‪16360‬‬ ‫‪44762‬‬ ‫‪28402‬‬ ‫‪109064‬‬ ‫‪2003/12/31‬‬
‫‪12099‬‬ ‫‪44762‬‬ ‫‪32663‬‬ ‫‪80661‬‬ ‫‪2004/12/31‬‬
‫‪7200‬‬ ‫‪44762‬‬ ‫‪37562‬‬ ‫‪47999‬‬ ‫‪2005/12/31‬‬
‫‪1565‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪10437‬‬ ‫‪10437‬‬ ‫‪2006‬‬
‫‪80574‬‬ ‫‪280572‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪0.00‬‬ ‫المجموع‬

‫التسجيل لدى المستأجر ‪PRENEUR‬‬

‫‪2000/06/30‬‬

‫‪200000‬‬ ‫حـ‪ /‬آلة اإلنتاج‬ ‫‪215‬‬

‫‪200000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الديون المترتبة عن عقد إيجار تمويل‬ ‫‪167‬‬
‫‪2000/06/30‬‬

‫‪44762‬‬ ‫حـ‪ /‬الديون المترتبة عن عقد إيجار تمويل‬ ‫‪167‬‬

‫‪44762‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪2000/12/31‬‬

‫‪12500‬‬ ‫حـ‪ /‬مخصص االهتالك‬ ‫‪681‬‬

‫‪12500‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬إهتالك اآللة‬ ‫‪281‬‬

‫‪2001/12/31‬‬
‫‪25000‬‬ ‫حـ‪ /‬مخصص االهتالك‬ ‫‪681‬‬
‫‪25000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬إهتالك اآللة‬ ‫‪281‬‬

‫‪2001/12/31‬‬

‫‪23286‬‬ ‫حـ‪ /‬أعباء الفوائد‬ ‫‪661‬‬

‫‪21476‬‬ ‫حـ‪ /‬الديون المترتبة عن عقد إيجار تمويل‬ ‫‪167‬‬
‫‪44762‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬

‫قسط االهتالك = ‪ 12500 = 12/6 × 8 : 200000‬دج (خالل ‪ 06‬أشهر)‬

‫‪88‬‬
 ‫لدى المؤجر ‪BAILLEUR :‬‬

‫‪2000/01/01‬‬

‫‪200000‬‬ ‫حـ‪ /‬قروض و حقوق على ايجار التمويل‬ ‫‪274‬‬

‫إلى حـ‪ /‬أداء الخدمات األخر ( حـ‪( pcn 74 /‬‬ ‫‪706‬‬
‫‪200000‬‬

‫‪2000/01/01‬‬

‫‪44762‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬

‫‪44762‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬قروض و حقوق على ايجار التمويل‬ ‫‪274‬‬

‫‪2001/12/31‬‬

‫‪44762‬‬ ‫حـ‪ /‬أعباء الفوائد‬ ‫‪512‬‬

‫‪21476‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الديون المترتبة عن عقد إيجار تمويل‬ ‫‪274‬‬
‫‪23286‬‬ ‫حـ‪ /‬عائدات حسابات مالية‬ ‫‪763‬‬

‫‪89‬‬
 ‫‪ -20‬تمــــــــــــــــارين متبوعة بالحـــــل‬

‫تمرين ‪ : 01‬بتاريخ ‪ 2008/01/01‬كانت الميزانية االفتتاحية إلحدى المؤسسات تتكون من العناصر التالية ‪:‬‬

‫‪ -‬األصول غير الجارية ‪:‬‬

‫البرمجيات المعلوماتية = ‪ 50000‬دج ‪ -/‬اهتالك البرمجيات = ‪ 5000‬دج‬
‫األراضي = ‪ 30000‬دج ‪ -/‬المباني = ‪ 65000‬دج ‪ –/‬آلة إنتاج = ‪ 52000‬دج‬
‫اهتالك المباني = ‪ 6500‬دج ‪ -/‬اهتالك آلة اإلنتاج = ‪ 5000‬دج‬
‫‪ -‬األصول الجارية ‪:‬‬
‫بضاعة = ‪ 10000‬دج ‪ -/‬الزبائن = ‪ 20000‬دج ‪-/‬البنك = ‪ 120000‬دج ‪ -/‬الصندوق = ‪ 10000‬دج‬

‫‪ -‬رؤوس األموال الخاصة ‪:‬‬

‫رأس المال الصادر = ‪ 240500‬دج ‪ -/‬احتياطات = ‪ 14000‬دج ‪ -/‬ترحيل من جديد = ‪ 6000‬دج‬
‫‪ -‬الخصوم غير الجارية‪:‬‬
‫اقتراضات لدى مؤسسات القرض = ‪ 30000‬دج‬
‫‪ -‬الخصوم الجارية ‪:‬‬
‫مورد المخزونات و الخدمات = ‪ 20000‬دج ‪ -/‬مورد التثبيتات = ‪ 30000‬دج‬
‫و خالل دورة ‪ 2008‬قامت المؤسسة بالعمليات التالية‪:‬‬
‫‪ 2008/01/06 -1‬اشترت المؤسسة آلة إنتاج بقيمة ‪ 20000‬دج ‪ ,‬حيث سددت نصف المبلغ بشيك بنكي و الباقي على الحساب (لم يسدد)‬
‫‪ 2008/02/20 -2‬تم سحب مبلغ ‪ 20000‬دج من البنك و وضع في الصندوق ( تمويل الصندوق بشيك بنكي)‬
‫‪ 2008/03/15 -3‬قبضت المؤسسة مبلغ ‪ 8000‬دج من إحدى الزبائن بواسطة شيك بنكي‬
‫‪ 2008/04/03 -4‬سددت المؤسسة فاتورة صيانة و إصالحات بقيمة ‪ 10000‬دج عن طريق الصندوق‬
‫‪ 2008/05/05 -5‬سددت المؤسسة مبلغ مورد المخزونات و الخدمات الظاهر في الميزانية االفتتاحية بالكامل عن طريق الصندوق‬
‫‪ 2008/06/20 -6‬اشترت المؤسسة شاحنة بقيمة ‪ 25000‬دج حيث تم تسديد هذا مبلغ هذه الشاحنة بشيك بنكي‬
‫‪ 2008/07/10 -7‬قبضت المؤسسة مبلغ ‪ 30000‬دج بشيك بنكي ‪ ,‬مقابل تأديتها (تقديم) خدمات للغير‬

‫المطلوب ‪ -1 :‬إعداد الميزانية االفتتاحية للمؤسسة‬

‫‪ -2‬التسجيل في دفتر اليومية للعمليات التي قامت بها المؤسسة خالل الدورة‬
‫‪ -3‬الترحيل من دفتر اليومية إلى دفتر األستاذ مع استخراج األرصدة ‪ ,‬ثم الترحيل إلى دفتر األستاذ‬
‫‪ -4‬إعداد الميزانية الختامية لهذه المؤسسة مع حساب نتيجة الدورة‬
‫مالحظة ‪ :‬االهتالكات تبقى أرصدتها ثابتة خالل هذه الدورة‬

‫‪90‬‬
 ‫حل التمرين ( ‪) 1‬‬

‫‪ -1‬الميزانية االفتتاحية للمؤسسة بتاريخ ‪2008/01/01‬‬

‫‪N‬‬
‫المبلغ (‪)N‬‬ ‫الخصوم‬ ‫ر‪,‬ح‬ ‫األصول‬ ‫ر‪,‬ح‬
‫م الصافي‬ ‫إهتـ‪ -‬مؤونة‬ ‫م االجمالي‬
‫رؤوس األموال الخاصة‬ ‫أصول غير جارية‬
‫‪240 500,00‬‬ ‫‪ 101‬راس مال الصادر‬ ‫فارق الشراء ‪ -‬إجابي سلبي‬ ‫‪207‬‬
‫‪14 000,00‬‬ ‫‪ 106‬عالوات احتياطات ‪-‬‬ ‫تثبيتات معنوية‬ ‫‪20‬‬
‫‪6 000,00‬‬ ‫‪ 11‬ترحيل من جديد‬ ‫‪45 000,00 5 000,00‬‬ ‫‪50 000,00‬‬ ‫برمجيات المعلوماتية و ما شابهها‬ ‫‪204‬‬
‫‪260 500,00‬‬ ‫مجموع حسابات رؤوس األموال‬ ‫‪-‬‬ ‫تثبيتات عينية‬ ‫‪21‬‬
‫الخصوم غير الجارية‬ ‫‪30 000,00‬‬ ‫‪30 000,00‬‬ ‫األراضي‬ ‫‪211‬‬
‫‪ 164‬االقتراضات لدى مؤسسات القرض ‪30 000,00‬‬ ‫‪58 500,00 6 500,00‬‬ ‫‪65 000,00‬‬ ‫مباني‬ ‫‪213‬‬
‫‪47 000,00 5 000,00‬‬ ‫‪52 000,00‬‬ ‫آلة إنتاج‬ ‫‪2154‬‬
‫‪30 000,00‬‬ ‫مجوع الخصوم غير الجارية‬ ‫‪180 500,00 16 500,00‬‬ ‫‪197 000,00‬‬ ‫مجموع األصل غير الجاري‬
‫الخصوم الجارية‬ ‫أصول جارية‬
‫‪20 000,00‬‬ ‫‪ 401‬موردو المخزونات و الخدمات‬ ‫‪10 000,00‬‬ ‫‪10 000,00‬‬ ‫مخزون بضاعة‬ ‫‪30‬‬
‫‪30 000,00‬‬ ‫‪ 404‬موردوا التثبيتات‬ ‫‪-‬‬ ‫الزبائن و الحسابات المرتبطة بها‬ ‫‪41‬‬
‫‪20 000,00‬‬ ‫‪20 000,00‬‬ ‫الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪-‬‬ ‫الخزينة‬
‫‪120 000,00‬‬ ‫‪120 000,00‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪10 000,00‬‬ ‫‪10 000,00‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪53‬‬
‫‪50 000,00‬‬ ‫مجموع الخصوم الجارية‬ ‫‪160 000,00‬‬ ‫‪160 000,00‬‬ ‫مجموع األصول الجارية‬
‫‪340 500,00‬‬ ‫المجموع العام للخصوم‬ ‫‪340 500,00 16 500,00‬‬ ‫‪357 000,00‬‬ ‫المجموع العام لألصول‬

‫‪ -2‬التسجيل في دفتر اليومية ‪:‬‬

‫‪2008/01/06‬‬

‫‪20000‬‬ ‫حـ‪ /‬آلة إنتاج‬ ‫‪2151‬‬

‫‪10000‬‬ ‫‪1‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪10000‬‬ ‫حـ‪ /‬مورد التثبيتات‬ ‫‪404‬‬

‫‪2008/02/20‬‬
‫‪20000‬‬ ‫‪2‬‬ ‫حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪530‬‬
‫‪20000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪2008/03/15‬‬

‫‪8000‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬

‫‪3‬‬
‫‪8000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪2008/04/03‬‬

‫‪10000‬‬ ‫حـ‪ /‬صيانة و إصالحات‬ ‫‪615‬‬

‫‪4‬‬
‫‪10000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪530‬‬
‫‪2008/05/05‬‬

‫‪20000‬‬ ‫حـ‪ /‬مورد المخزونات و الخدمات‬ ‫‪401‬‬

‫‪20000‬‬ ‫‪5‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪530‬‬
‫‪2008/06/20‬‬

‫‪25000‬‬ ‫حـ‪ /‬شاحنة‬ ‫‪2183‬‬

‫‪25000‬‬ ‫‪6‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪2008/07/10‬‬

‫‪30000‬‬ ‫‪7‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬

‫‪30000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬أداء الخدمات األخرى‬ ‫‪706‬‬

‫‪91‬‬
 ‫‪ -3‬الترحيل إلى دفتر األستاذ ‪:‬‬

‫حـ‪164 /‬‬ ‫حـ‪11 /‬‬ ‫حـ‪106 /‬‬ ‫حـ‪101 /‬‬

‫‪30000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪14000‬‬ ‫‪24500‬‬

‫‪30000‬رد‬ ‫‪6000‬رد‬ ‫‪14000‬رد‬ ‫‪ 240500‬رد‬

‫‪30000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪14000‬‬ ‫‪14000‬‬ ‫‪240500‬‬ ‫‪240500‬‬

‫حـ‪213 /‬‬ ‫حـ‪211 /‬‬ ‫حـ‪2804 /‬‬ ‫حـ‪204 /‬‬

‫‪65000‬‬
‫‪30000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪50000‬‬

‫‪65000‬رم‬ ‫‪30000‬رم‬ ‫‪5000‬رد‬ ‫‪50000‬رم‬

‫‪65000‬‬ ‫‪65000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪50000‬‬

‫حـ‪2815 /‬‬ ‫حـ‪2813 /‬‬ ‫حـ‪2183 /‬‬ ‫حـ‪2154 /‬‬

‫‪52000‬‬
‫‪5000‬‬ ‫‪6500‬‬ ‫‪25000‬‬ ‫‪20000‬‬

‫‪5000‬رد‬ ‫‪6500‬رد‬ ‫‪25000‬رم‬ ‫‪72000‬رم‬

‫‪5000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪6500‬‬ ‫‪6500‬‬ ‫‪25000‬‬ ‫‪25000‬‬ ‫‪72000‬‬ ‫‪72000‬‬

‫حـ‪530 /‬‬ ‫حـ‪512 /‬‬ ‫حـ‪411 /‬‬ ‫حـ‪30 /‬‬

‫‪10000‬‬ ‫‪20000‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪120000‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪10000‬‬
‫‪20000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪25000‬‬ ‫‪8000‬‬

‫‪103000‬رم‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪12000‬رم‬ ‫‪10000‬رم‬

‫‪20000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪150000‬‬ ‫‪150000‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪10000‬‬

‫حـ‪706 /‬‬ ‫حـ‪615 /‬‬ ‫حـ‪404 /‬‬ ‫حـ‪401 /‬‬

‫‪30000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪20000‬‬

‫‪30000‬رد‬ ‫‪10000‬رم‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪40000‬رد‬

‫‪30000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪20000‬‬

‫‪92‬‬
 ‫‪ -3‬الترحيل إلى ميزان المراجعة ‪:‬‬
‫األرصدة النهائية‬ ‫الحركة‬ ‫األرصدة االفتتاحية‬
‫البيـــــان‬ ‫ر‪,‬ح‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪240 500‬‬ ‫‪240 500‬‬ ‫راس مال الصادر‬ ‫‪101‬‬
‫‪14 000‬‬ ‫‪14 000‬‬ ‫احتياطات‬ ‫‪106‬‬
‫‪6 000‬‬ ‫‪6 000‬‬ ‫ترحيل من جديد‬ ‫‪11‬‬
‫‪30 000‬‬ ‫‪30 000‬‬ ‫اقتراضات لدى مؤسسات القرض‬ ‫‪164‬‬
‫‪50 000‬‬ ‫‪50 000‬‬ ‫برمجيات المعلوماتية‬ ‫‪204‬‬
‫‪30 000‬‬ ‫‪30 000‬‬ ‫األراضي‬ ‫‪211‬‬
‫‪65 000‬‬ ‫‪65 000‬‬ ‫المباني‬ ‫‪213‬‬
‫‪72 000‬‬ ‫‪20 000‬‬ ‫‪52 000‬‬ ‫آلة إنتاج‬ ‫‪2151‬‬
‫‪25 000‬‬ ‫‪25 000‬‬ ‫معدات نقل‬ ‫‪2183‬‬
‫‪5 000‬‬ ‫‪5 000‬‬ ‫اهتالك برمجيات المعلوماتية‬ ‫‪2804‬‬
‫‪6 500‬‬ ‫‪6 500‬‬ ‫اهتالك المباني‬ ‫‪2813‬‬
‫‪5 000‬‬ ‫‪5 000‬‬ ‫اهتالك آلة إنتاج‬ ‫‪2815‬‬
‫‪10 000‬‬ ‫‪10 000‬‬ ‫المخزونات من البضائع‬ ‫‪30‬‬
‫‪20 000‬‬ ‫‪20 000‬‬ ‫موردو المخزونات و الخدمات‬ ‫‪401‬‬
‫‪40 000‬‬ ‫‪10 000‬‬ ‫‪30 000‬‬ ‫موردوا التثبيتات‬ ‫‪404‬‬
‫‪12 000‬‬ ‫‪8 000‬‬ ‫‪20 000‬‬ ‫الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪103 000‬‬ ‫‪55 000‬‬ ‫‪38 000‬‬ ‫‪120 000‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪30 000‬‬ ‫‪20 000‬‬ ‫‪10 000‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪530‬‬
‫‪10 000‬‬ ‫‪10 000‬‬ ‫صيانة و إصالحات‬ ‫‪615‬‬
‫‪30 000‬‬ ‫‪30 000‬‬ ‫تقديم الخدمات األخرى‬ ‫‪706‬‬
‫‪377 000‬‬ ‫‪377 000‬‬ ‫‪133 000‬‬ ‫‪133 000‬‬ ‫‪357 000‬‬ ‫‪357 000‬‬ ‫المجموع‬

‫‪ -4‬إعداد الميزامية الختامية ‪ +‬تحديد نتيجة الدورة‬

‫‪N‬‬
‫المبلغ (‪)N‬‬ ‫الخصوم‬ ‫ر‪,‬ح‬ ‫األصول‬ ‫ر‪,‬ح‬
‫م الصافي‬ ‫إهتـ‪ -‬مؤونة‬ ‫م االجمالي‬
‫رؤوس األموال الخاصة‬ ‫أصول غير جارية‬
‫‪240 500‬‬ ‫‪ 101‬راس مال الصادر‬ ‫‪ 207‬فارق الشراء ‪ -‬إجابي سلبي‬
‫‪14 000‬‬ ‫‪ 106‬عالوات احتياطات‬ ‫‪ 20‬تثبيتات معنوية‬
‫‪6 000‬‬ ‫‪ 11‬ترحيل من جديد‬ ‫‪45 000‬‬ ‫‪5 000‬‬ ‫‪50 000‬‬ ‫‪ 204‬برمجيات المعلوماتية‬
‫‪20 000‬‬ ‫‪ 12‬نتيجة الدورة‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ 21‬تثبيتات عينية‬
‫‪280 500‬‬ ‫مجموع حسابات رؤوس األموال‬ ‫‪30 000‬‬ ‫‪30 000‬‬ ‫‪ 211‬األراضي‬
‫الخصوم الجارية‬ ‫‪58 500‬‬ ‫‪6 500‬‬ ‫‪65 000‬‬ ‫‪ 213‬مباني إدارية‬
‫‪30 000‬‬ ‫‪ 164‬االقتراضات لدى مؤسسات القرض‬ ‫‪67 000‬‬ ‫‪5 000‬‬ ‫‪72 000‬‬ ‫‪ 2154‬آلة إنتاج‬
‫‪25 000‬‬ ‫‪25 000‬‬ ‫‪ 2183‬معدات نقل‬
‫‪30 000‬‬ ‫مجموع الخصوم غير الجارية‬ ‫‪225 500‬‬ ‫‪16 500‬‬ ‫‪242 000‬‬ ‫مجموع األصل غير الجاري‬
‫أصول جارية‬
‫الخصوم الجارية‬ ‫‪10 000‬‬ ‫‪10 000‬‬ ‫‪ 30‬مخزون بضاعة‬
‫‪40 000‬‬ ‫موردوا التثبيتات‬ ‫‪404‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ 41‬الزبائن و الحسابات المرتبطة بها‬
‫‪12 000‬‬ ‫‪12 000‬‬ ‫‪ 411‬الزبائن‬
‫‪-‬‬ ‫الخزينة‬
‫‪103 000‬‬ ‫‪103 000‬‬ ‫‪ 512‬البنك‬
‫‪40 000‬‬ ‫مجموع الخصوم الجارية‬ ‫‪125 000‬‬ ‫‪125 000‬‬ ‫مجموع األصول الجارية‬
‫‪350 500‬‬ ‫المجموع العام للخصوم‬ ‫‪350 500‬‬ ‫‪16 500‬‬ ‫‪367 000‬‬ ‫المجموع العام لألصول‬

‫نتيجة الدورة = مجموع األصول – مجموع الخصوم = ‪ 350500‬دج – ‪ 330500‬دج = ‪ 20000‬دج‬

‫= المجموع ‪ – 07‬المجموعة ‪ 30000 = 06‬دج – ‪10000‬دج = ‪ 20000‬د‬

‫‪93‬‬
 ‫تمرين ‪: 2‬‬

‫إليك فيمايلي أرصدة الحسابات الختامية لمؤسسة عمومية إقتصادية ‪ EPE‬في ‪2007/12/31‬‬

‫األصول غير الجارية‬

‫‪ /‬األراضي = ‪ / 300000‬مباني = ‪ 396000‬دج‬ ‫برمجيات المعلوماتية = ‪ 40000‬دج‬
‫‪ /‬آلة حاسبة = ‪ 56000‬دج‬ ‫‪ /‬معدات نقل = ‪ 220000‬دج‬ ‫آلة إنتاج = ‪ 384000‬دج‬
‫سندات المساهمة األخرى = ‪ 140000‬دج ‪/‬‬
‫االقتراضات و الحقوق المترتبة على عقد ايجار التمويل = ‪ 84000‬دج‬
‫الودائع و الكفاالت المدفوعة = ‪ 80000‬دج‬

‫األصول الجارية‬
‫‪ /‬المواد األولية واللوازم = ‪ 70000‬دج‬ ‫المخزونات من البضائع = ‪ 83000‬دج‬
‫المنتجات المصنعة (التامة الصنع) = ‪ 50000‬دج‬
‫‪ /‬الشركاء و العمليات على رأس المال = ‪ 100000‬دج‬ ‫الزبائن = ‪ 78000‬دج‬
‫األسهم الخاصة = ‪ 98000‬دج ‪ /‬البنك = ‪ 3000000‬دج ‪ /‬الصندوق = ‪ 153000‬دج‬
‫حسابات رؤوس األموال‬

‫‪ /‬ترحيل من جديد = ‪ 20000‬دج‬ ‫‪ /‬احتياطات مدمجة = ‪12000‬‬ ‫رأس مال الصادر = ‪ 2000000‬دج‬

‫الخصوم غير الجارية‬

‫االقتراضات لدى مؤسسات القرض = ‪ 800000‬دج ‪ /‬الودائع و الكفاالت المقبوضة = ‪ 28000‬دج‬

‫‪ /‬المؤونات األخرى لألعباء = ‪ 11000‬دج‬ ‫الديون المترتبة عن عقد ايجار التمويل = ‪ 60000‬دج‬
‫إعانات التجهيز = ‪ 122000‬دج‬

‫الخصوم الجارية‬

‫موردوا المخزونات و الخدمات = ‪ 120000‬دج ‪ /‬موردوا التثبيتات = ‪ 100000‬دج‬

‫المستخدمون و األجور المستحقة = ‪ 215000‬دج ‪ /‬الشركاء و الحصص الواجب دفعها = ‪ 544000‬دج‬

‫حسابات التسيير‬

‫‪ /‬أجور الوسطاء و األتعاب = ‪ 37000‬دج‬ ‫مشتريات البضاعة المبيعة = ‪ 120000‬دج‬

‫أجور المستخدمين = ‪ 29000‬دج‬
‫المبيعات من المنتجات التامة = ‪ 800000‬دج ‪ /‬تقديم الخدمات األخرى = ‪ 200000‬دج‬
‫منتجات األنشطة الملحقة = ‪ 86000‬دج ‪ /‬إعانات االستغالل = ‪ 400000‬دج‬

‫المطلب ‪: 01‬‬

‫• إعداد الميزانية الختامية للمؤسسة في ‪ – 2007/12/31‬ثم تحديد نتيجة الدورة ؟‬

‫‪94‬‬
 ‫حل تمرين الميزانية (‪)2‬‬

‫المبلغ‬ ‫الخصوم‬ ‫ر‪,‬ح‬ ‫المبلغ االجمالي‬ ‫األصول‬ ‫ر‪,‬ح‬

‫رؤوس األموال الخاصة‬ ‫أصول غير جارية‬
‫‪2 000 000‬‬ ‫‪ 101‬راس مال الصادر‬ ‫فارق الشراء ‪ -‬إجابي سلبي‬ ‫‪207‬‬
‫‪12 000‬‬ ‫‪ 106‬احتياطات‬ ‫تثبيتات معنوية (استثمارات معنوية)‬ ‫‪20‬‬
‫‪1 300 000‬‬ ‫‪ 12‬نتيجة الدورة الصافية‬ ‫مصاريف تطوير و تنمية االستثمارات‬ ‫‪203‬‬
‫‪20 000‬‬ ‫‪ 11‬ترحيل من جديد‬ ‫‪40 000‬‬ ‫برمجيات المعلوماتية‬ ‫‪204‬‬
‫تثبيتات عينية (استثمارات مادية)‬ ‫‪21‬‬
‫‪3 332 000‬‬ ‫مجموع رؤوس األموال‬ ‫‪300 000‬‬ ‫األراضي‬ ‫‪211‬‬
‫‪396 000‬‬ ‫مباني‬ ‫‪2131‬‬
‫‪384 000‬‬ ‫ألة إنتاج‬ ‫‪2151‬‬
‫الخصوم غير الجارية‬ ‫‪220 000‬‬ ‫معدات نقل‬ ‫‪2182‬‬
‫‪ 16‬االقتراضات و الديون المماثلة‬ ‫‪56 000‬‬ ‫ألة حــــــــــاسبة‬ ‫‪2183‬‬
‫‪ 161‬السندات التساهمية‬ ‫غالفات متداولة‬ ‫‪2186‬‬
‫‪ 162‬االقتراضات السندية القابلة للتحويل‬ ‫التثبيتات في شكل امتياز‬ ‫‪22‬‬
‫‪800 000‬‬ ‫‪ 164‬اقتراضات لدى مؤسسات القرض‬ ‫التثبيتات المالية األخرى‬ ‫‪27‬‬
‫‪28 000‬‬ ‫‪ 165‬الودائع و الكفاالت المقبوضة‬ ‫‪140 000‬‬ ‫سندات المساهمة األخرى‬ ‫‪262‬‬
‫‪60 000‬‬ ‫‪ 167‬الديون المترتبة عن عقد ايجار تمويل‬ ‫‪84 000‬‬ ‫االقتراضات و الحقوق المترتبة عن عقد ايجار‬ ‫‪274‬‬
‫‪11 000‬‬ ‫‪ 153‬المؤونات األخرى لألعباء‬ ‫‪80 000‬‬ ‫الودائع و الكفاالت المدفوعة‬ ‫‪275‬‬
‫‪122 000‬‬ ‫‪ 131‬إعانات التجهيز‬
‫‪1 021 000‬‬ ‫مجموع الخصوم غيرالجارية‬ ‫‪1 700 000‬‬ ‫مجموع األصل غير الجاري‬
‫الخصوم الجارية‬ ‫أصول جارية‬
‫‪ 40‬موردون و حسابات ملحقة‬ ‫مخزونات و منتجات قيد التنفيد‬
‫‪120 000‬‬ ‫‪ 401‬موردوون المخزونات و الخدمات‬ ‫‪83 000‬‬ ‫المخزونات من البضائع‬ ‫‪30‬‬
‫‪100 000‬‬ ‫‪ 404‬موردوا التثبيتات‬ ‫‪70 000‬‬ ‫المواد األولية و اللوازم‬ ‫‪31‬‬
‫‪ 444‬الدولة و الضرائب على النتائج‬ ‫‪50 000‬‬ ‫المنتجات المصنعة‬ ‫‪355‬‬
‫‪215 000‬‬ ‫‪ 421‬المستخدمون‪ ,‬األجور المستحقة‬ ‫‪78 000‬‬ ‫الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪ 431‬الضمان اإلجتماعي‬ ‫الزبائن المشكوك فيهم‬ ‫‪416‬‬
‫‪100 000‬‬ ‫الشركاء و العمليات على رأس المال‬ ‫‪456‬‬
‫‪ 457‬الشركاء‪ ,‬الحصص الواجب دفعها ‪544 000‬‬ ‫االموال الموظفة و األصول المالية الجارية‬
‫‪98 000‬‬ ‫األسهم الخاصة‬ ‫‪502‬‬
‫خزينة الخصوم‬ ‫‪3 000 000‬‬ ‫البنوك و المؤسسات المالية األخرى‬ ‫‪512‬‬
‫‪153 000‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪53‬‬

‫‪979 000‬‬ ‫مجموع الخصوم الجارية‬ ‫‪3 632 000‬‬ ‫مجموع األصول الجارية‬
‫‪5 332 000‬‬ ‫مجموع عام للخصوم‬ ‫‪5 332 000‬‬ ‫المجموع العام لألصول‬

‫‪95‬‬
 ‫تمرين ‪: 03‬‬

‫في ‪ 2000/05/05‬كانت عناصر الذمة المالية للمؤسسة كما يلي ‪:‬‬

‫رصيد في الصندوق = ‪ 700000‬دج ‪ -‬رصيد البضاعة = ‪ 24500‬دج ‪ -‬الزبائن = ‪ 62000‬دج ‪ -‬المورد = ‪ 35000‬دج‬
‫و فيما يلي العمليات التي قمت بها المؤسسة خالل الدورة‪:‬‬
‫‪ 2000/07/08 -‬قبضت من إحدى الزبائن مبلغ ‪ 4670‬دج بشيك بنكي‬
‫‪ 2000/08/09 -‬حولت مبلغ من الصندوق إلى البنك بقيمة ‪ 1000‬دج‬
‫‪ 2000/09/10 -‬أشترت أثاث مكتب بقيمة ‪ 4000‬دج بشك بنكي‬
‫العمل المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬إعداد الميزانية االفتتاحية‬
‫‪ -2‬فتح الحسابات الضرورية‬
‫‪ -3‬إعداد الميزانية الختامية بعد هذه العمليات‬

‫حل التمرين ‪ -- 03‬الميزانية االفتتاحية في ‪2000/01/01‬‬

‫المبلغ‬ ‫الخصوم‬ ‫ر‪,‬ح‬ ‫المبلغ‬ ‫األصول‬ ‫ر‪,‬ح‬

‫‪751500‬‬ ‫‪ 101‬راس مال الصادر‬ ‫تثبيتات عينية (استثمارات مادية)‬ ‫‪21‬‬

‫األراضي‬ ‫‪211‬‬
‫مباني‬ ‫‪2131‬‬
‫مجموع رؤوس األموال‬ ‫تثبيتات عينية أخرى‬ ‫‪218‬‬
‫معدات مكتب‬ ‫‪2181‬‬
‫الخصوم غير الجارية‬ ‫وسائل نقل‬ ‫‪2182‬‬
‫‪ 164‬اقتراضات لدى مؤسسات القرض‬

‫مجموع الخصوم غير الجارية‬ ‫مجموع األصل غير الجاري‬

‫الخصوم الجارية‬ ‫أصول جارية‬
‫‪ 40‬موردون و حسابات ملحقة‬ ‫‪ 38-30‬مخزونات و منتجات قيد التنفيد‬
‫‪35000‬‬ ‫‪ 401‬موردو المخزونات و الخدمات‬ ‫‪24500‬‬ ‫المخزونات من البضائع‬ ‫‪30‬‬
‫‪62000‬‬ ‫الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪700000‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪53‬‬
‫مجموع الخصوم الجارية‬ ‫مجموع األصول الجارية‬
‫‪786500‬‬ ‫مجموع عام للخصوم‬ ‫‪786500‬‬ ‫المجموع العام لألصول‬

‫‪96‬‬
 ‫حـ‪512 /‬‬ ‫حـ‪411 /‬‬ ‫حـ‪30 /‬‬ ‫حـ‪218 /‬‬
‫‪4670‬‬
‫‪4000‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪4670‬‬ ‫‪62000‬‬ ‫‪24500‬‬ ‫‪4000‬‬
‫‪ 1670‬رم‬ ‫‪ 57330‬رم‬ ‫‪ 24500‬رم‬ ‫‪ 4000‬رم‬
‫‪5670‬‬ ‫‪5670‬‬ ‫‪62000‬‬ ‫‪62000‬‬ ‫‪24500‬‬ ‫‪24500‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪4000‬‬

‫حـ‪401 /‬‬ ‫حـ‪101 /‬‬ ‫حـ‪53 /‬‬

‫‪35000‬‬ ‫‪751500‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪700000‬‬
‫‪ 35000‬رد‬ ‫‪751500‬رد‬ ‫‪ 699000‬رم‬
‫‪35000‬‬ ‫‪35000‬‬ ‫‪751500‬‬ ‫‪751500‬‬ ‫‪700000‬‬ ‫‪700000‬‬

‫الميزانية الختامية في ‪2000/12/31‬‬

‫المبلغ‬ ‫الخصوم‬ ‫ر‪,‬ح‬ ‫المبلغ‬ ‫األصول‬ ‫ر‪,‬ح‬

‫رؤوس األموال الخاصة‬ ‫أصول غير جارية‬

‫‪751500‬‬ ‫‪ 101‬راس مال الصادر‬
‫تثبيتات عينية (استثمارات مادية)‬ ‫‪21‬‬
‫األراضي‬ ‫‪211‬‬
‫مباني‬ ‫‪2131‬‬
‫مجموع رؤوس األموال‬ ‫تثبيتات عينية أخرى‬ ‫‪218‬‬
‫‪4000‬‬ ‫معدات مكتب‬ ‫‪2181‬‬
‫الخصوم غير الجارية‬ ‫وسائل نقل‬ ‫‪2182‬‬
‫‪ 164‬اقتراضات لدى مؤسسات القرض‬
‫مجموع الخصوم غير الجارية‬ ‫مجموع األصل غير الجاري‬
‫الخصوم الجارية‬ ‫أصول جارية‬
‫‪ 40‬موردون و حسابات ملحقة‬ ‫‪ 38-30‬مخزونات و منتجات قيد التنفيد‬
‫‪35000‬‬ ‫‪ 401‬موردو المخزونات و الخدمات‬ ‫‪24500‬‬ ‫المخزونات من البضائع‬ ‫‪30‬‬
‫الحقوق‬
‫‪57330‬‬ ‫الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫الخزينة‬
‫‪1670‬‬ ‫البنوك‬ ‫‪512‬‬
‫‪699000‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪53‬‬
‫مجموع الخصوم الجارية‬ ‫مجموع األصول الجارية‬
‫‪786500‬‬ ‫مجموع عام للخصوم‬ ‫‪786500‬‬ ‫المجموع العام لألصول‬

‫‪97‬‬
 ‫تمرين ‪:04‬‬
‫بتاريخ ‪ 2004/01/10‬أسس التاجر مؤسسة صناعية و كانت عناصر الذمة المالية لهذه المؤسسة كما يلي ‪:‬‬
‫أموال االستغالل = ‪ 500000‬دج ‪ ,‬أراضي = ‪ 100000‬دج ‪ ,‬مباني إدارية = ‪ 150000‬دج ‪ ,‬مباني صناعية = ‪ 200000‬دج‬
‫معدات و أدوات = ‪ 100000‬دج ‪ ,‬بضاعة = ‪ 20000‬دج ‪ ,‬مواد و لوازم = ‪ 50000‬دج ‪ ,‬الصندوق = ‪ 80000‬دج ‪,‬البنك = ‪ 300000‬دج‬
‫قرض بنكي = ‪ 250000‬دج ‪ ,‬مورد التثبيتات = ‪ 200000‬دج ‪ ,‬مورد المخزونات = ‪ 50000‬دج‬
‫وخالل دورة ‪ 2004‬قام التاجر بالعمليات التالية‪:‬‬
‫‪ 01/20‬سحب التاجر مبلغ ‪ 20000‬دج من البنك لحسابه الخاص‬
‫‪ 02/15‬دفع التاجر ‪ 15000‬دج فاتورة الهاتف من أمواله الخاصة‬
‫‪ 03/20‬سحب التاجر من البنك ‪ 10000‬دج لفتح حساب بريدي جاري للمؤسسة‬
‫‪ 04/22‬دفع لقاء صيانة المعدات مبلغ ‪ 5000‬دج من أمواله الخاصة‬
‫‪ 04/24‬قام بشراء طوابع بريدية بمبلغ ‪ 2000‬دج ‪ ,‬و طوابع جبائية بمبلغ ‪ 3000‬دج بشيك بريدي‬
‫‪ 04/26‬قام بالتنازل عن منزله الخاص قيمته ‪ 60000‬دج للمؤسسة ‪ ,‬استعملته كإدارة‬
‫‪ 05/28‬سدد فاتورة الكهرباء الخاصة بالمؤسسة بمبلغ ‪ 25000‬دج من أمواله الخاصة‬
‫‪ 06/30‬سدد إلحدى الموردين مبلغ ‪ 10000‬دج ‪ ,‬حيث نصف المبلغ من حسابه الخاص و الباقي من بنك المؤسسة‬
‫‪ 07/10‬قام بسحب بضاعة قيمتها ‪ 15000‬دج ‪ ,‬الستعماله الشخصي‬
‫‪ 12/31‬حققت المؤسسة ربح قدر بـ ‪ 140000‬دج‬
‫المطلوب ‪ -1 :‬إعداد الميزانية االفتتاحية‬
‫‪ -2‬تسجيل العمليات في اليومية و متابعة اإلجراءات المتعلقة بالحسابات ‪12 – 108 – 101‬‬
‫‪ -3‬إعداد الميزانية الختـــــــــــامية‬

‫حل التمرين ‪04‬‬

‫‪ -1‬الميزانية االفتتاحية للمؤسسة بتاريخ ‪2004/01/10‬‬

‫‪N‬‬
‫المبلغ (‪)N‬‬ ‫الخصوم‬ ‫ر‪,‬ح‬ ‫األصول‬ ‫ر‪,‬ح‬
‫م الصافي‬ ‫إهتـ‪ -‬مؤونة‬ ‫م االجمالي‬
‫رؤوس األموال الخاصة‬ ‫أصول غير جارية‬
‫‪500000‬‬ ‫‪ 101‬أموال االستغالل‬ ‫فارق الشراء ‪ -‬إجابي سلبي‬ ‫‪207‬‬
‫‪ 106‬عالوات احتياطات ‪-‬‬ ‫تثبيتات معنوية‬ ‫‪20‬‬
‫‪ 11‬ترحيل من جديد‬ ‫برمجيات المعلوماتية و ما شابهها‬ ‫‪204‬‬
‫مجموع حسابات رؤوس األموال ‪500000‬‬ ‫تثبيتات عينية‬ ‫‪21‬‬
‫الخصوم غير الجارية‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫األراضي‬ ‫‪211‬‬
‫‪ 164‬االقتراضات لدى مؤسسات القرض ‪250000‬‬ ‫‪150000‬‬ ‫‪150000‬‬ ‫مباني إدارية‬ ‫‪2131‬‬
‫‪200000‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫مباني صناعية‬ ‫‪2132‬‬
‫‪100000‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫معدات و أدوات‬ ‫‪2152‬‬
‫‪250000‬‬ ‫مجوع الخصوم غير الجارية‬ ‫‪550000‬‬ ‫‪550000‬‬ ‫مجموع األصل غير الجاري‬
‫الخصوم الجارية‬ ‫أصول جارية‬
‫‪50000‬‬ ‫موردو المخزونات و الخدمات‬ ‫‪401‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫مخزون بضاعة‬ ‫‪30‬‬
‫‪50000‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫مواد و لوازم‬ ‫‪31‬‬
‫‪200000‬‬ ‫موردوا التثبيتات‬ ‫‪404‬‬ ‫الزبائن و الحسابات المرتبطة بها‬ ‫‪41‬‬
‫الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫الخزينة‬
‫‪300000‬‬ ‫‪300000‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪80000‬‬ ‫‪80000‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪53‬‬
‫‪250000‬‬ ‫مجموع الخصوم الجارية‬ ‫‪450000‬‬ ‫‪450000‬‬ ‫مجموع األصول الجارية‬
‫‪1000000‬‬ ‫المجموع العام للخصوم‬ ‫‪1000000‬‬ ‫‪1000000‬‬ ‫المجموع العام لألصول‬

‫‪98‬‬
 ‫‪ -2‬التسجيل في دفتر اليومية ‪:‬‬

‫‪2004/01/20‬‬

‫‪20000‬‬ ‫حـ‪ /‬الحساب المستغل‬ ‫‪108‬‬

‫‪20000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪2004/02/15‬‬
‫‪15000‬‬ ‫حـ‪ /‬مصاريف الهاتف‬ ‫‪626‬‬
‫‪15000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الحساب المستغل‬ ‫‪108‬‬
‫‪2004/03/20‬‬

‫‪10000‬‬ ‫حـ‪ /‬حساب بريدي جاري‬ ‫‪519‬‬

‫‪10000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬تحويالت مالية‬ ‫‪581‬‬
‫‪2004/03/20‬‬

‫‪10000‬‬ ‫حـ‪ /‬تحويالت مالية‬ ‫‪581‬‬

‫‪10000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪2004/04/22‬‬

‫‪5000‬‬ ‫حـ ‪ /‬صيانة و إصالحات‬ ‫‪615‬‬

‫‪5000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الحساب المستغل‬ ‫‪108‬‬

‫‪2004/04/24‬‬

‫‪2000‬‬ ‫حـ‪ /‬مصاريف البريد (طوابع)‬ ‫‪626‬‬

‫‪3000‬‬ ‫حـ‪ /‬ضرائب و رسوم (طوابع ضريبية)‬ ‫‪645‬‬
‫‪5000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬حساب بريدي جاري‬ ‫‪517‬‬
‫‪2004/04/26‬‬

‫‪60000‬‬ ‫حـ‪ /‬مباني‬ ‫‪213‬‬

‫‪60000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الحساب المستغل‬ ‫‪108‬‬
‫‪2004/05/28‬‬
‫‪25000‬‬ ‫حـ‪ /‬مواد غير مخزنة ( كهرباء)‬ ‫‪607‬‬
‫‪25000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الحساب المستغل‬ ‫‪108‬‬
‫‪2004/06/30‬‬

‫‪10000‬‬ ‫حـ‪ /‬مورد المخزونات‬ ‫‪401‬‬

‫‪5000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الحساب المستغل‬ ‫‪108‬‬
‫‪5000‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪2004/07/10‬‬

‫‪15000‬‬ ‫حـ‪ /‬الحساب المستغل‬ ‫‪108‬‬

‫‪15000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬بضاعة‬ ‫‪30‬‬

‫حـ‪ 101 /‬أموال االستغالل‬ ‫حـ‪ 108 /‬ح المستغل‬

‫‪500000‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪20000‬‬
‫‪140000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪15000‬‬
‫‪75000‬‬ ‫‪60000‬‬
‫‪25000‬‬ ‫‪ 75000‬رد‬
‫‪5000‬‬
‫‪ 715000‬رد‬
‫‪715000‬‬ ‫‪715000‬‬ ‫‪110000‬‬ ‫‪110000‬‬

‫‪99‬‬
 ‫‪2004/12/31‬‬

‫‪140000‬‬ ‫حـ‪ /‬نتيجة الدورة‬ ‫‪12‬‬

‫‪140000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬أموال االستغالل‬ ‫‪101‬‬
‫‪2004/12/31‬‬

‫‪75000‬‬ ‫حـ‪ /‬الحساب المستغل‬ ‫‪108‬‬

‫‪75000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬أموال االستغالل‬ ‫‪101‬‬

‫‪100‬‬
 ‫تمرين ‪:05‬‬

‫‪ -‬في ‪ 2006/01/10‬تأسست شركة مساهمة برأسمال قدره ‪100000‬دج ‪ ,‬مقسم إلى ‪ 1000‬سهم بـ ‪ 100‬دج للسهم الواحد حيث ‪:‬‬
‫‪ -‬ساهمت الدولة بـ ‪ 300‬سهم مقسمة كما يلي ‪:‬‬
‫‪ %20‬نقدي و الباقي عيني متمثل في ‪ :‬أراضي = ‪ 10000‬دج ‪ ,‬مباني = ‪ 12000‬دج ‪ ,‬مواد أولية = ‪ 2000‬دج‬
‫‪ -‬ساهمت مؤسسة عمومية بـ ‪ 500‬سهم متمثلة في ‪:‬‬
‫آلة إنتاج = ‪ 30000‬دج ‪,‬جهاز إعالم آلي = ‪ 10000‬دج ‪ ,‬طابعة = ‪ 5000‬دج ‪ ,‬مواد أولية = ‪ 5000‬دج‬
‫‪ -‬مؤسسة خاصة ساهمت بالباقي متمثلة في ‪ :‬معدات نقل = ‪ 10000‬دج ‪ ,‬مواد أولية = ‪ 7000‬دج ‪ ,‬بضاعة = ‪ 3000‬دج‬
‫‪ -‬في ‪ 2006/01/15‬وضع الشركــــاء كل الحصص النقدية عند الموثق‬
‫‪ -‬في ‪ 2006/01/20‬قام الموثق بدوره بإيداع هذه النقدية في الحساب البنكي للشركة ‪ ,‬مع اقتطاع ‪ 2000‬دج منها ‪ 1500 ,‬دج أتعاب‬
‫و ‪ 500‬دج رسوم التسجيل‬
‫‪ -‬في ‪ 2006/03/01‬تحصلت المؤسسة على قرض بنكي بقيمة ‪ 1800000‬دج من بنك التنمية المحلية لمدة ‪ 05‬سنوات ‪.‬‬
‫‪ -‬في ‪ 2006/03/05‬تحصلت المؤسسة على إعانة من الدولة بشيك بنكي بقيمة ‪ 100000‬دج ‪ ,‬وجهت لشراء آلة إنتاج بقيمة ‪120000‬دج‬
‫علما أن هذه اآللة تهتلك وفق االهتالك الخطي ‪ ,‬بمعدل ‪ ( % 10‬حيث تم تسديد هذه اآللة بشيك بنكي )‬
‫‪ -‬في ‪ 2006/05/05‬أجرت المؤسسة مبنى من شركة الترقية العقارية استعملته كإدارة‪ ,‬مدة اإليجار = ‪ 01‬سنة‪ ,‬بقيمة ‪ 12000‬دج حيث تم‬
‫تسديد هذا الدين بشيك‬
‫‪ -‬في ‪ 2006/06/01‬أشترت المؤسسة شاحنة بقيمة ‪ 1200000‬دج حيث سدد المبلغ بواسطة شيك بنكي‬
‫‪ -‬في ‪ 2006/06/10‬أشترت المؤسسة مواد أولية و تم استالم هذه المواد في مخازن المؤسسة‪.‬‬
‫‪ -‬في ‪ 2006/06/30‬قامت المؤسسة بإعداد أجور العمال لشهر جوان حيث سددت بشيك بنكي بقيمة ‪ 20000‬دج‬
‫‪ -‬في ‪ 2006/07/01‬سددت المؤسسة لشركة التأمين ‪ SAA‬قيمة الـتأمينات على ممتلكاتها لمدة ‪ 03‬أشهر بشيك و تضمنت الفاتورة ما يلي‪:‬‬
‫• مبلغ الفاتورة خارج الرسم = ‪ 2000‬دج‬
‫• الرسم ق م = ‪%17‬‬
‫‪ -‬في ‪ 2006/08/05‬اجتمعت الجمعية العامة غير العادية للشركة و قررت زيادة رأسمالها وفق الشروط التالية ‪:‬‬
‫إصدار ‪ 5000‬سهم ‪ ,‬القيمة االسمية للسهم الواحد = ‪ 200‬دج حيث تم إصدارها بسعر ‪ 300‬دج ( القيمة الحقيقية) – فاستلمت المؤسسة من‬
‫إحدى المساهمين مبنى إداري يعادل قيمة كل األسهم المطروحة للتداول‪.‬‬
‫‪ -‬في ‪ 2006/08/13‬سددت المؤسسة فاتورة الكهرباء الخاصة بالثالثي األول و تضمنت الفاتورة ما يلي‪:‬‬
‫• المبلغ خارج الرسم (‪ 10000 = )HT‬دج‬
‫= ‪% 07‬‬ ‫• الرسم ق م ‪TVA‬‬
‫‪ -‬في ‪ 2006/08/15‬باعت المؤسسة بضاعة إلحدى الزبائن و تضمنت فاتورة البيع ما يلي‪:‬‬
‫• المبلغ خارج الرسم = ‪ 2000‬دج‬
‫• الرسم ق م ‪% 17 = TVA‬‬
‫‪ -‬في ‪ 2006/12/31‬قامت المؤسسة بتكوين مخصص بقيمة ‪ 100000‬دج يوافق تعويضات الطرد و التي ستدفعها إلى الموظفين الموقوفين‬
‫عن العمل ‪ ,‬المعلومة تم تأكيدها قانونا عند غلق الدورة ‪.‬‬

‫‪ -3/‬تسجيل العمليات السابقة في دفتر اليومية‬ ‫‪ -1‬تحديد حصة كل شريك ‪ -2 /‬إعداد الميزانية االفتتاحية للشركة‬ ‫المطلوب ‪:‬‬
‫‪ -5 /‬إعداد الميزانية الختامية‬ ‫‪ -4‬الترحيل إلى دفتر األستاذ ثم إلى ميزان المراجعة‬

‫‪101‬‬
 ‫‪ -1‬تحديد حصة الشركاء‬
‫‪ -1‬الدولة‪ :‬ساهمت بـ ‪ 300‬سهم مقسمة كمايلي‬
‫‪ %20‬مساهمات نقدية أي الصندوق = ‪ 6000‬دج ‪ -‬أراضي = ‪ 10000‬دج ‪ -‬مباني = ‪ 12000‬دج ‪ -‬مواد أولية = ‪ 2000‬دج‬
‫‪ -2‬مؤسسة عمومية ‪ :‬ساهمت بـ ‪ 500‬سهم كمايلي‬
‫آلة إنتاج = ‪ 30000‬دج ‪ -‬جهاز إعالم آلي = ‪ 10000‬دج ‪ -‬طابعة = ‪ 5000‬دج ‪ -‬مواد أولية = ‪ 5000‬دج‬
‫‪ -3‬مؤسسة خاصة بالباقي ‪ 200 :‬سهم كمايلي‬
‫‪ -‬مواد أولية = ‪ 7000‬دج ‪ -‬بضاعة = ‪ 3000‬دج‬ ‫معدات نقل = ‪ 10000‬دج‬
‫‪ -‬حصة الشريك ‪ : 1‬الدولة = ‪ 30000 = 100 × 300‬دج = ‪% 30‬‬
‫‪ -‬حصة الشريك ‪ : 2‬مؤسسة عمومية = ‪ 50000 = 100 × 500‬دج = ‪% 50‬‬
‫‪ -‬حصة الشريك ‪ : 3‬مؤسسة خاصة = ‪ 20000 = 100 × 200‬دج = ‪% 20‬‬

‫‪2006/01/10‬‬
‫‪30000‬‬ ‫حـ‪ /‬الشركاء العمليات على راسمال ش‪1‬‬ ‫‪4561‬‬
‫‪50000‬‬ ‫حـ‪ /‬الشركاء العمليات على راسمال ش‪2‬‬ ‫‪4562‬‬
‫‪20000‬‬ ‫حـ‪ /‬الشركاء العمليات على راسمال ش‪3‬‬ ‫‪4563‬‬
‫‪30000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬مساهمات الدولة‬ ‫‪1010‬‬
‫‪50000‬‬ ‫حـ‪ /‬مساهمات مؤسسة عمومية‬ ‫‪1011‬‬
‫‪20000‬‬ ‫حـ‪ /‬مساهمات مؤسسة خاصة‬ ‫‪1012‬‬
‫‪2006/06/01‬‬
‫‪10000‬‬ ‫حـ‪ /‬أراضي‬ ‫‪211‬‬
‫‪12000‬‬ ‫حـ‪ /‬مباني‬ ‫‪213‬‬
‫‪30000‬‬ ‫حـ‪ /‬آلة إنتاج‬ ‫‪215‬‬
‫‪15000‬‬ ‫حـ‪ /‬معدات مكتب‬ ‫‪2181‬‬
‫‪10000‬‬ ‫حـ‪ /‬معدات نقل‬ ‫‪2182‬‬
‫‪14000‬‬ ‫حـ‪ /‬بضاعة‬ ‫‪30‬‬
‫‪3000‬‬ ‫حـ‪ /‬مواد أولية‬ ‫‪31‬‬
‫‪6000‬‬ ‫حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪530‬‬
‫‪30000‬‬ ‫حـ‪ /‬الشركاء العمليات على راسمال ش‪1‬‬ ‫‪4561‬‬
‫‪50000‬‬ ‫حـ‪ /‬الشركاء العمليات على راسمال ش‪2‬‬ ‫‪4562‬‬
‫‪20000‬‬ ‫حـ‪ /‬الشركاء العمليات على راسمال ش‪3‬‬ ‫‪4563‬‬
‫‪2006/01/15‬‬

‫‪6000‬‬ ‫حـ‪ /‬الديون األخرى‬ ‫‪467‬‬

‫‪6000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪530‬‬
‫‪2006/01/20‬‬

‫‪6000‬‬ ‫حـ‪ /‬بنك‬ ‫‪512‬‬

‫‪6000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬ديون أخرى‬ ‫‪467‬‬
‫‪2006/01/20‬‬

‫‪1500‬‬ ‫حـ‪ /‬أتعاب الموثق‬ ‫‪622‬‬

‫‪500‬‬ ‫حـ‪ /‬حقوق الطوابع‬ ‫‪645‬‬
‫‪2000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬مورد الخدمات‬ ‫‪4012‬‬
‫‪2006/01/20‬‬
‫‪2000‬‬ ‫حـ‪ /‬مورد الخدمات‬ ‫‪4012‬‬
‫‪2000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪2006/03/01‬‬
‫‪180000‬‬ ‫حـ‪ /‬بنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪180000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬قروض بنكية‬ ‫‪164‬‬
‫‪2006/12/31‬‬

‫‪102‬‬
 ‫‪2006/12/31‬‬
‫‪36000‬‬ ‫حـ‪ /‬قروض بنكية‬ ‫‪164‬‬
‫‪14400‬‬ ‫حـ‪ /‬مصاريف مالية‬ ‫‪661‬‬
‫‪50400‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬بنك‬ ‫‪512‬‬

‫‪2006/03/05‬‬

‫‪100000‬‬ ‫حـ‪ /‬الدولة –المؤسسات ع – إعانات م‬ ‫‪441‬‬

‫‪100000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬إعانات التجهيز‬ ‫‪131‬‬
‫‪2006/03/05‬‬
‫‪100000‬‬ ‫حـ‪ /‬بنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪100000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الدولة –المؤسسات ع – إعانات م‬ ‫‪441‬‬
‫‪2006/03/05‬‬

‫‪120000‬‬ ‫حـ‪ /‬آلة إنتاج‬ ‫‪215‬‬

‫‪120000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬مورد التثبيتات‬ ‫‪404‬‬
‫‪2006/03/05‬‬
‫‪120000‬‬ ‫حـ‪ /‬مورد التثبيتات‬ ‫‪404‬‬
‫‪120000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪2006/12/31‬‬
‫‪10000‬‬ ‫حـ‪ /‬حصص االهتالك‬ ‫‪681‬‬
‫‪10000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬اهتالك آلة االنتاج‬ ‫‪281‬‬
‫‪2006/12/31‬‬
‫‪8334‬‬ ‫حـ‪ /‬إعانات التجهيز‬ ‫‪131‬‬
‫‪8334‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬إعانات التجهيز المحولة إلى ن الدورة‬ ‫‪754‬‬
‫‪2006/05/05‬‬
‫‪8000‬‬ ‫حـ‪ /‬ايجارات‬ ‫‪613‬‬
‫‪4000‬‬ ‫حـ‪ /‬مصاريف مقيدة مسبقا‬ ‫‪486‬‬
‫‪12000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬مورد الخدمات‬ ‫‪4012‬‬
‫‪2006/05/05‬‬

‫‪12000‬‬ ‫حـ‪ /‬مورد الخدمات‬ ‫‪4012‬‬

‫‪12000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪2006/06/01‬‬

‫‪1200000‬‬ ‫حـ‪ /‬شاحنة‬ ‫‪2182‬‬

‫‪1200000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬مورد التثبيتات‬ ‫‪404‬‬
‫‪2006/06/01‬‬

‫‪1200000‬‬ ‫حـ‪ /‬مورد التثبيتات‬ ‫‪404‬‬

‫‪1200000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪2006/06/10‬‬

‫‪10000‬‬ ‫حـ‪ /‬مواد أولية مخزنة‬ ‫‪381‬‬

‫‪10000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬مورد المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫‪2006/06/10‬‬

‫‪10000‬‬ ‫حـ‪ /‬مواد أولية‬ ‫‪31‬‬

‫‪10000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬المواد األولية المخزنة‬ ‫‪381‬‬

‫‪103‬‬
 ‫‪2006/06/30‬‬

‫‪20000‬‬ ‫حـ‪ /‬أجور المستخدمون‬ ‫‪631‬‬

‫‪20000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬المستخدمون‬ ‫‪421‬‬
‫‪2006/06/30‬‬

‫‪20000‬‬ ‫حـ‪ /‬المستخدمون‬ ‫‪421‬‬

‫‪20000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬

‫‪2006/07/01‬‬

‫‪1000‬‬ ‫حـ‪ /‬أقساط التأمينات‬ ‫‪616‬‬

‫‪1000‬‬ ‫حـ‪ /‬مصاريف مقيدة مسبقا‬ ‫‪486‬‬
‫‪340‬‬ ‫حـ‪ /‬رسم على القيمة المضافة‬ ‫‪4456‬‬
‫‪500‬‬ ‫حـ‪ /‬رسوم أخرى‬ ‫‪6459‬‬
‫‪2840‬‬ ‫إلى حـ‪/‬مورد الخدمات‬ ‫‪4012‬‬
‫‪2006/07/01‬‬
‫‪2840‬‬ ‫حـ‪ /‬مورد الخدمات‬ ‫‪4012‬‬
‫‪2840‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬بنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪2006/08/13‬‬

‫‪10000‬‬ ‫حـ‪ /‬المشتريات غير المخزنة‬ ‫‪607‬‬

‫‪700‬‬ ‫حـ‪ /‬الرسم على ق م‬ ‫‪4456‬‬
‫‪10700‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬مورد المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫‪2006/08/13‬‬
‫‪10700‬‬ ‫حـ‪ /‬مورد المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫‪10700‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪2006/08/15‬‬

‫‪2340‬‬ ‫حـ ‪ /‬زبائن‬ ‫‪411‬‬

‫‪2000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬المبيعات من البضاعة‬ ‫‪700‬‬
‫‪340‬‬ ‫حـ‪ /‬الرسم ق م على المبيعات‬ ‫‪4457‬‬
‫‪2006/12/31‬‬
‫‪100000‬‬ ‫حـ‪ /‬حصص المخصصات و المؤونات‬ ‫‪685‬‬
‫‪100000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬مؤونة األخطار‬ ‫‪151‬‬

‫‪104‬‬
‫تمرين ‪ : 6‬بتاريخ ‪ 10‬جانفي ‪ 2014‬تأسست شركة تضامن ‪ SNC‬بين ‪ 03‬شركاء برأسمال قدره ‪ 600000‬دج و كانت‬
‫حصص الشركاء كما يلي ‪:‬‬

‫الشريك (‪ )1‬ساهم بـ ‪ -‬مبــــاني بقيمة = ‪ 90000‬دج‬

‫‪ -‬تجهيزات إنتاج = ‪ 70000‬دج‬
‫‪ -‬تجهيزات مكتب = ‪ 40000‬دج‬
‫= ‪ 250000‬دج‬ ‫الشريك (‪ )2‬ساهم بـ ‪ -‬وسائل نقل‬

‫الشريك (‪ )3‬ساهم بـ ‪ -‬مبلغ مالي وضع في البنك بقيمة = ‪ 150000‬دج‬

‫الحل ‪:‬‬

‫‪ -1‬الوعد بالمساهمة‬

‫‪200000‬‬ ‫حـ‪ /‬الشريك (‪ -)1‬حسابات المساهمات‬ ‫‪4561‬‬

‫‪250000‬‬ ‫حـ‪ /‬الشريك (‪ -)2‬حسابات المساهمات‬ ‫‪4562‬‬
‫‪150000‬‬ ‫حـ‪ /‬الشريك (‪ -)3‬حسابات المساهمات‬ ‫‪4563‬‬
‫‪600000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬رأسمال الصادر‬ ‫‪101‬‬
‫تأسيس شركة ‪ SNC‬تبعا للعقد الـتأسيسي رقم ‪01‬‬

‫‪ -2‬تنفيذ الوعد‬

‫‪90000‬‬ ‫حـ‪ /‬المباني‬ ‫‪213‬‬

‫‪70000‬‬ ‫حـ‪ /‬تجهيزات إنتاج‬ ‫‪215‬‬
‫‪40000‬‬ ‫حـ‪ /‬تجهيزات مكتب‬ ‫‪2181‬‬
‫‪250000‬‬ ‫حـ‪ /‬وسائل نقل‬ ‫‪2182‬‬
‫‪150000‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪200000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الشريك (‪- )1‬حسابات المساهمات‬ ‫‪4561‬‬
‫‪250000‬‬ ‫حـ‪ /‬الشريك (‪ )2‬حسابات المساهمات‬ ‫‪4562‬‬
‫‪150000‬‬ ‫حـ‪ /‬الشريك (‪ )3‬حسابات المساهمات‬ ‫‪4563‬‬
‫‪ -‬تحرير حصص الشركاء ‪-‬‬

‫‪105‬‬
 ‫تمرين ‪ ( 07‬شركة التضامن )‪:‬‬
‫في ‪ 2016/03/05‬تأسست شركة تضامن‪ SNC‬برأسمال قدره ‪ 1 000 000‬دج و كانت حصص الشركاء كما يلي ‪:‬‬
‫الشريك (‪ )1‬قدم ما يلي ‪ :‬مبــــاني بمقيمة = ‪ 400000‬دج‬
‫الشريك (‪ )2‬قدم ‪ - :‬برمجيات اإلعالم اآللي = ‪ 200000‬دج‬
‫= ‪ 120000‬دج‬ ‫‪ -‬معدات إنتاج‬
‫= ‪ 290000‬دج‬ ‫‪ -‬مواد أولية‬
‫= ‪80000‬‬ ‫‪ -‬زبــــائن‬
‫= ‪ 90000‬دج‬ ‫‪ -‬مورد المخزونات‬
‫الحل ‪:‬‬
‫‪ -‬الوعد بالمساهمة‬

‫‪400000‬‬ ‫حـ‪ /‬الشريك (‪ -)1‬حسابات المساهمات‬ ‫‪4561‬‬

‫‪600000‬‬ ‫حـ‪ /‬الشريك (‪ -)2‬حسابات المساهمات‬ ‫‪4562‬‬
‫‪1000000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬رأسمال الصادر‬ ‫‪101‬‬
‫تأسيس شركة ‪ SNC‬تبعا للعقد الـتأسيسي رقم ‪22‬‬

‫‪ -2‬تنفيذ الوعد‬

‫‪400000‬‬ ‫حـ‪ /‬مبــــــاني‬ ‫‪213‬‬

‫‪400000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الشريك (‪- )1‬حسابات المساهمات‬ ‫‪4561‬‬

‫‪200000‬‬ ‫حـ‪ /‬برمجيات اإلعالم اآللي‬ ‫‪204‬‬

‫‪120000‬‬ ‫حـ‪ /‬معدات إنتاج‬ ‫‪215‬‬
‫‪290000‬‬ ‫حـ‪ /‬مواد أولية‬ ‫‪31‬‬
‫‪80000‬‬ ‫حـ‪ /‬زبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪600000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الشريك (‪- )2‬حسابات المساهمات‬ ‫‪4561‬‬
‫‪90000‬‬ ‫حـ‪ /‬مورد المخزونات و الخدمات‬ ‫‪401‬‬

‫‪ -‬تحرير حصص الشركاء ‪-‬‬

‫‪106‬‬
 ‫تمرين ‪ ( 08‬شركة ذات مسؤولية محدودة ) ‪:‬‬

‫بتاريخ ‪ 2016/01/01‬تأسست شركة ذات مسؤولية محدودة حيث ساهم في تأسيسها ‪ 03‬شركاء برأسمال قدره ‪ 1000000‬دج‬
‫مقسم إلى حصص اجتماعية قيمتها ‪ 1000‬دج و كانت حصص الشركاء على النحو التالي ‪:‬‬
‫الشريك (أ) ساهم بـ ‪ :‬أراضي = ‪ 100000‬دج – معدات صناعية = ‪ 120000‬دج ‪ -‬مواد أولية = ‪ 280000‬دج‬
‫الشريك (ب) ساهم بـ ‪ :‬معدات نقل = ‪ 300000‬دج‬
‫الشريك (جـ) ساهم بـ ‪ :‬مبالغ نقدية = ‪ 200000‬دج ‪ ,‬و الذي أودعها في حساب الموثق في انتظار تسجيل الشركة في السجل‬
‫التجاري‬
‫المطلوب ‪ :‬تسجيل هذه العمليات في دفتر اليومية – الترحيل إلى الدفتر الكبير – إعداد الميزانية االفتتاحية للمؤسسة‬
‫‪2016/01/01‬‬
‫‪500000‬‬ ‫حـ‪ /‬الشريك (أ)‪-‬حسابات المساهمات‬ ‫‪45611‬‬
‫‪300000‬‬ ‫حـ‪ /‬الشريك (ب)‪-‬حسابات المساهمات‬ ‫‪45612‬‬
‫‪200000‬‬ ‫حـ‪ /‬الشريك (جـ)‪-‬حسابات المساهمات‬ ‫‪45613‬‬
‫‪1000000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬رأسمال الصادر‬ ‫‪101‬‬
‫تبعا للعقد الـتأسيسي رقم ‪01‬‬

‫‪2016/01/01‬‬
‫‪100000‬‬ ‫حـ‪ /‬األراضي‬ ‫‪211‬‬
‫‪120000‬‬ ‫حـ‪ /‬المعدات الصناعية‬ ‫‪215‬‬
‫‪280000‬‬ ‫حـ‪ /‬مواد أولية‬ ‫‪31‬‬
‫‪450000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الشريك (أ) ‪-‬حسابات المساهمات‬ ‫‪45611‬‬
‫‪-‬تحرير حصة الشريك (أ)‪-‬‬
‫‪2016/01/01‬‬
‫‪300000‬‬ ‫حـ‪ /‬البناءات‬ ‫‪218‬‬
‫‪300000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الشريك (ب) ‪-‬حسابات المساهمات‬ ‫‪45612‬‬
‫‪-‬تحرير حصة الشريك (ب)‬

‫‪2016/01/01‬‬
‫‪200000‬‬ ‫حـ‪ /‬الحسابات األخرى الدائنة أو المدينة‬ ‫‪467‬‬
‫‪200000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الشريك (جـ) ‪-‬حسابات المساهمات‬ ‫‪45613‬‬
‫‪ -‬تحرير حصة الشريك (جـ)‬

‫عند تسجيل الشركة في السجل التجاري تكتسب الشخصية المعنوية أو القانونية و بالتالي يسمح للمسير بسحب األموال الموضوعة‬
‫لدى الموثق و إيداعها في الحساب الجاري للشركة‬
‫‪2016/01/01‬‬
‫‪200000‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪200000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الحسابات األخرى الدائنة أو المدينة‬ ‫‪467‬‬

‫‪107‬‬
 ‫تمرين ‪ ( 09‬شركة ذات مسؤولية محدودة )‪:‬‬
‫بتاريخ ‪ 2016/01/01‬تأسست شركة ش ذ م م برأسمال قدره ‪ 4000000‬دج و كانت حصص الشركاء كاآلتي ‪:‬‬
‫الشريك ‪ : A‬مباني صناعية بقيمة = ‪ 1800000‬دج ‪ -‬وسائل نقل = ‪ 500000‬دج ‪ -‬بضاعة = ‪ 1200000‬دج‬
‫‪ -‬زبائن‪ -‬أوراق القبض = ‪ 200000‬دج ( أوراق تجارية)‬
‫‪ -‬مورد المخزونات = ‪ 200000‬دج [حيث قبلت الشركة الجديدة تحمل هذا الدين]‬
‫الشريك ‪ : B‬قدم حصة نقدية قدرت بـ ‪ 2500000‬دج حيث قام في ‪ 2016/01/10‬بإيداع هذا المبلغ في حساب الموثق‬
‫و بتاريخ ‪ 2016/02/15‬و بعد تسجيل الشركة في السجل التجاري و فتحها لحساب بنكي قام المسير بتحويل األموال المودعة لذي‬
‫الموثق إلى الحساب البنكي للشركة‬
‫‪2016/01/01‬‬

‫‪3500000‬‬ ‫حـ‪ /‬الشريك ‪- A‬حسابات المساهمات‬ ‫‪45611‬‬

‫‪2500000‬‬ ‫حـ‪ /‬الشريك ‪- B‬حسابات المساهمات‬ ‫‪45612‬‬
‫‪6000000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬رأسمال الصادر‬ ‫‪101‬‬
‫تبعا للعقد الـتأسيسي رقم ‪333‬‬

‫‪1800000‬‬ ‫حـ‪ /‬مباني صناعية‬ ‫‪213‬‬

‫‪500000‬‬ ‫حـ‪ /‬وسائل النقل‬ ‫‪218‬‬
‫‪1200000‬‬ ‫حـ‪ /‬بضاعة‬ ‫‪30‬‬
‫‪200000‬‬ ‫حـ‪ /‬زبائن أوراق قبض‬ ‫‪413‬‬
‫‪3500000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الشريك ‪- A‬حسابات المساهمات‬ ‫‪45611‬‬
‫‪200000‬‬ ‫حـ‪ /‬مورد المخزونات و الخدمات‬ ‫‪401‬‬
‫(تحرير حصة الشريك ‪)A‬‬
‫‪2016/01/10‬‬

‫‪2500000‬‬ ‫حـ‪ /‬الحسابات األخرى الدائنة أو المدينة‬ ‫‪467‬‬

‫‪2500000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الشريك ‪- B‬حسابات المساهمات‬ ‫‪45612‬‬
‫(تحرير حصة الشريك أحمد)‬

‫‪2016/02/15‬‬

‫‪2500000‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬

‫‪2500000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الحسابات األخرى الدائنة أو المدينة‬ ‫‪467‬‬
‫(وصل تحصيل رقم ‪)22‬‬

‫‪108‬‬
 ‫تمرين ‪( 10‬شركة المساهمة )‪:‬‬
‫في ‪ 01‬أفريل ‪ 2016‬تم تكوين شركة مساهمة برأسمال قدره ‪ 15 0000 000‬دج بين مجموعة من المساهمين مقسم إلى ‪ 15000‬سهم بقيمة‬
‫‪ 1000‬دج للسهم ووزعت المساهمات بين الشركاء كما يلي ‪:‬‬
‫‪ -1‬المساهمات العينية ‪ :‬متمثلة في العناصر التالية‬
‫معدات صناعية = ‪ 4000000‬دج ‪ -‬وسائل نقل = ‪ 8000000‬دج‬
‫‪ -2‬مساهمات نقدية ‪ :‬بقيمة ‪ 3000000‬دج ’ و قد تم وضع المبلغ في حساب الموثق لغاية حصول الشركة على السجل التجاري‬

‫‪ -1‬الوعد بالمساهمة ‪:‬‬

‫‪12000000‬‬ ‫حـ‪ /‬مساهمين‪-‬حصص عينية‬ ‫‪45611‬‬

‫‪3000000‬‬ ‫حـ‪ /‬مساهمين‪ -‬حصص نقدية‬ ‫‪45615‬‬
‫‪15000000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬رأسمال مكتتب مطلوب غير مسدد‬ ‫‪1012‬‬
‫(تأسيس شركة المساهمة تبعا للعقد رقم ‪) ..333.‬‬

‫‪ -2‬تنفيذ الوعد‪:‬‬

‫‪4000000‬‬ ‫حـ‪ /‬معدات صناعية‬ ‫‪215‬‬

‫‪8000000‬‬ ‫حـ‪ /‬وسائل النقل‬ ‫‪218‬‬
‫‪3000000‬‬ ‫حـ‪ /‬الحسابات األخرى المدينة أو الدائنة‬ ‫‪467‬‬
‫‪12000000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬مساهمين‪-‬حصص عينية‬ ‫‪45611‬‬
‫‪3000000‬‬ ‫حـ‪ /‬مساهمين‪-‬حصص نقدية‬ ‫‪45615‬‬
‫(تحرير كل المساهمات النقدية و العينية وفق تقرير‬
‫محافظ الحسابات ‪)......‬‬

‫‪ -3‬سحب األموال الموضوعة لدى الموثق و إيداعها في الحساب البنكي المفتوح باسم الشركة‬

‫‪3000000‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬

‫‪3000000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الحسابات األخرى الدائنة أو المدينة‬ ‫‪467‬‬
‫(وصل تحصيل رقم ‪)11‬‬

‫‪15000000‬‬ ‫حـ‪ /‬رأسمال مكتتب مطلوب غير مسدد‬ ‫‪1012‬‬

‫‪15000000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬رأسمال مكتتب مطلوب مسدد‬ ‫‪1013‬‬

‫‪15000000‬‬ ‫حـ‪ /‬رأسمال مكتتب مطلوب مسدد‬ ‫‪1013‬‬

‫‪15000000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬رأسمال الصادر‬ ‫‪101‬‬

‫‪109‬‬
 ‫تمرين ‪( 11‬شركة المساهمة ) ‪:‬‬
‫تأسست شركة مساهمة برأسمال قدره ‪ 10000000‬دج و كانت المساهمات كما يلي ‪:‬‬
‫‪ -1‬مساهمات عينية تمثلت في اآلتي ‪:‬‬
‫مباني = ‪ 3000000‬دج ‪ -‬معدات صناعية = ‪ 1700000‬دج ‪ -‬وسائل النقل = ‪ 600000‬دج‬
‫مواد أولية و لوازم = ‪ 2500000‬دج ‪ -‬مورد المخزونات = ‪ 800000‬دج‬
‫‪ -2‬المساهمات النقدية ‪ :‬قدرت بـ ‪ 3000000‬دج و قد تم تحرير نصفها (½ ) عند تأسيس الشركة و وضع المبلغ لذى الموثق‬
‫أما الجزء المتبقي فيطلب خالل ستة (‪ )06‬أشهر‬

‫المطلوب ‪ -1 :‬تسجيل العمليات الالزمة في دفتر اليومية‬

‫‪ -2‬إعداد الميزانية االفتتاحية بعد الوفاء بكل المساهمات‬

‫الحل ‪:‬‬
‫‪ -1‬الوعد بالمساهمة‬

‫‪7000000‬‬ ‫حـ‪ /‬مساهمين‪-‬حصص عينية‬ ‫‪45611‬‬

‫‪1500000‬‬ ‫حـ‪ /‬مساهمين‪ -‬حصص نقدية‬ ‫‪45615‬‬
‫‪1500000‬‬ ‫حـ‪ /‬رأسمال مكتتب غير مطلوب‬ ‫‪109‬‬
‫‪8500000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬رأسمال مكتتب مطلوب غير مسدد‬ ‫‪1012‬‬
‫‪1500000‬‬ ‫حـ‪ /‬رأسمال مكتتب غير مطلوب‬ ‫‪1011‬‬
‫(تأسيس شركة المساهمة تبعا للعقد رقم ‪) ...‬‬

‫‪ -2‬إثبات تسديد المساهمات المطلوبة‬

‫‪1500000‬‬ ‫حـ‪ /‬الحسابات األخرى الدائنة أو المدينة‬ ‫‪476‬‬

‫‪1500000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬مساهمين‪ -‬حصص نقدية‬ ‫‪45615‬‬
‫( تحرير النصف األول من المساهمات النقدية ‪)..‬‬

‫‪1500000‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬

‫‪1500000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الحسابات األخرى الدائنة أو المدينة‬ ‫‪476‬‬
‫( سحب األموال من الموثق و إيداعها لدى البنك‪)..‬‬

‫‪3000000‬‬ ‫حـ‪ /‬المباني‬ ‫‪213‬‬

‫‪1700000‬‬ ‫حـ‪ /‬معدات و أدوات صناعية‬ ‫‪215‬‬
‫‪600000‬‬ ‫حـ‪ /‬تجهيزات مكتب‬ ‫‪21802‬‬
‫‪2500000‬‬ ‫حـ‪ /‬مواد أولية و لوازم‬ ‫‪31‬‬
‫‪7000000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬مساهمين‪-‬حصص عينية‬ ‫‪45611‬‬
‫‪800000‬‬ ‫حـ‪ /‬مورد المخزونات و الخدمات‬ ‫‪401‬‬
‫(تحرير المساهمات العينية )‬

‫‪110‬‬
 ‫‪85000000‬‬ ‫حـ‪ /‬رأسمال مكتتب مطلوب غير مسدد‬ ‫‪1012‬‬
‫‪85000000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬رأسمال مكتتب مطلوب مسدد‬ ‫‪1013‬‬

‫‪ -3‬طلب النصف الثاني المتبقي من المساهمات النقدية‬

‫‪1500000‬‬ ‫حـ‪ /‬مساهمين‪ -‬حصص نقدية‬ ‫‪45615‬‬

‫‪1500000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬رأسمال مكتتب غير مطلوب‬ ‫‪109‬‬
‫(طلب النصف المتبقي من المساهمات النقدية)‬

‫‪1500000‬‬ ‫حـ‪ /‬رأسمال مكتتب غير مطلوب‬ ‫‪1011‬‬

‫‪1500000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬رأسمال مكتتب مطلوب غير مسدد‬ ‫‪1012‬‬
‫(تسوية حسابات المساهمات و ترصيد حـ‪)1011 /‬‬

‫‪1500000‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬

‫‪1500000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬مساهمين‪ -‬حصص نقدية‬ ‫‪45615‬‬
‫( شيك رقم ‪ 111‬تحرير الجزء الثاني ‪)...‬‬

‫‪1500000‬‬ ‫حـ‪ /‬رأسمال مكتتب مطلوب غير مسدد‬ ‫‪1012‬‬

‫‪1500000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬رأسمال مكتتب مطلوب مسدد‬ ‫‪1013‬‬
‫(تسوية حسابات المساهمات و ترصيد حـ‪)1012 /‬‬

‫‪10000000‬‬ ‫حـ‪ /‬رأسمال مكتتب مطلوب مسدد‬ ‫‪1013‬‬

‫‪10000000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬رأسمال الصادر‬ ‫‪101‬‬

‫‪111‬‬
 ‫تمرين ‪ - 12‬شركة المساهمة‪: -‬‬
‫في ‪ 2016/01/05‬اتفق الشريكان ‪ A‬و ‪ B‬على تكوين شركة مساهمة برأسمال قدره ‪ 5000000‬دج ‪ ,‬و قد كانت مساهمات‬
‫الشركاء كما يلي ‪:‬‬

‫‪ -‬الشريك ‪ : A‬يقدم الشريك ‪ A‬أصول و خصوم مؤسسته الخاصة و المتمثلة في الميزانية التالية ‪:‬‬
‫المبالغ‬ ‫الخصوم‬ ‫رح‬ ‫المبالغ‬ ‫األصول‬ ‫رح‬
‫‪1650000‬‬ ‫رأسمال الصادر‬ ‫‪101‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫مبنى إداري‬ ‫‪213‬‬
‫‪400000‬‬ ‫تجهيزات صناعية‬ ‫‪215‬‬
‫‪200000‬‬ ‫موردون المخزونات‬ ‫‪401‬‬ ‫‪300000‬‬ ‫تجهيزات اإلعالم اآللي‬ ‫‪218‬‬
‫‪100000‬‬ ‫هيئات إجتماعية‬ ‫‪431‬‬ ‫‪600000‬‬ ‫مواد أولية‬ ‫‪31‬‬
‫‪250000‬‬ ‫الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪300000‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪1950000‬‬ ‫المجموع‬ ‫‪1950000‬‬ ‫المجموع‬

‫بعد إعادة تقدير ميزانية الشريك ‪ A‬من طرف خبير مختص خلص إلى ما يلي ‪.‬‬
‫‪ -‬ارتفعت قيمة التجهيزات الصناعية بـ ‪% 20‬‬
‫‪ -‬تجهيزات اإلعالم اآللي انخفضت بـ ‪% 10‬‬
‫‪ % 50 -‬من قيمة مخزون المواد األولية أصابه التلف و أصبح غير صالح لالستعمال ( تحذف قيمته من اإلجمالي)‬
‫‪ % 80 -‬من قيمة الزبائن ال يمكن تحصيلها ( اعتبرت ديون معدومة)‬
‫‪ -‬األموال الموجودة في البنك تسدد بالحد األدنى المنصوص عليه قانونا و المقدر بـ ‪ %25‬وتم دفع المبلغ بشيك بنكي‪.‬‬

‫‪ -‬الشريك ‪ B‬يقدم حصة نقدية قدرت بـ ‪ 1200000‬دج حيث اتفق على تسديد ‪ %40‬منها بشيك بنكي و الباقي عند الطلب‬
‫‪ 2016/01/20 -‬نفد الشركاء الحصص المتفق عليها و ذلك بعد إتمام إجراءات قيد الشركة في السجل التجاري‪.‬‬
‫‪ 2016/03/25 -‬تم طلب المساهمات الباقية للشريكين ‪ A‬و ‪ B‬و قد سددت بشيك بنكي‪.‬‬

‫المطلوب ‪ :‬تسجيل كل العمليات السابقة في دفتر اليومية ‪.‬‬

‫الحل ‪:‬‬
‫إعادة التقييم نخلص إلى النتائج اآلتية‬
‫‪ 213‬المبنى اإلداري = ‪ 100000‬دون تغيير‬
‫‪ 215‬تجهيزات صناعية =[ ( ‪ 480000 = ] 400000 + ) 0,20 × 400000‬دج‬
‫‪ 218‬تجهيزات اإلعالم اآللي =[‪ 270000 = ] ) 0,10 × 300000 ( - 300000‬دج‬
‫‪ 31‬مواد أولية = (‪ 300000 = )0,50×600000‬دج‬
‫‪ 411‬زبائن = =[‪ 50000 =] ) 0,80 × 250000 ( - 250000‬دج‬

‫المساهمات العينية بعد إعادة التقييم [( ‪])100000+ 200000 ( – ) 50000 + 300000+ 270000+480000+ 100000‬‬
‫= ‪ 900000‬دج‬
‫= ‪ 555000‬دج‬ ‫المساهمات النقدية المطلوبة ‪% 40 × 1200000 + %25× 300000 =%40 B + %25 A‬‬
‫المساهمات النقدية غير المطلوبة ‪ 945000 = % 60 × 1200000 + %75× 300000 =%60 B + %75 A‬دج‬

‫‪112‬‬
 ‫‪ -1‬الوعد بالمساهمة‬
‫‪2016/01/05‬‬

‫‪900000‬‬ ‫حـ‪ /‬مساهمين‪-‬حصص عينية‬ ‫‪45611‬‬

‫‪555000‬‬ ‫حـ‪ /‬مساهمين‪ -‬حصص نقدية‬ ‫‪45615‬‬
‫‪945000‬‬ ‫حـ‪ /‬رأسمال مكتتب غير مطلوب‬ ‫‪109‬‬
‫‪1455000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬رأسمال مكتتب مطلوب غير مسدد‬ ‫‪1012‬‬
‫‪945000‬‬ ‫حـ‪ /‬رأسمال مكتتب غير مطلوب‬ ‫‪1011‬‬
‫(تأسيس شركة المساهمة تبعا للعقد رقم ‪) ...‬‬

‫‪ -2‬تنفيذ الوعد‬
‫‪2016/01/20‬‬

‫‪100000‬‬ ‫حـ‪ /‬المباني‬ ‫‪213‬‬

‫‪480000‬‬ ‫حـ‪ /‬تجهيزات صناعية‬ ‫‪215‬‬
‫‪270000‬‬ ‫حـ‪ /‬تجهيزات إعالم آلي‬ ‫‪21802‬‬
‫‪300000‬‬ ‫حـ‪ /‬مواد أولية و لوازم‬ ‫‪31‬‬
‫‪50000‬‬ ‫حـ‪ /‬زبــــائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪900000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬مساهمين‪-‬حصص عينية‬ ‫‪45611‬‬
‫‪200000‬‬ ‫حـ‪ /‬مورد المخزونات و الخدمات‬ ‫‪401‬‬
‫‪100000‬‬ ‫حـ‪ /‬هيئات اجتماعية‬ ‫‪431‬‬
‫(تحرير المساهمات العينية )‬

‫‪2016/01/20‬‬

‫‪555000‬‬ ‫حـ‪ /‬بنك‬ ‫‪512‬‬

‫‪555000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬مساهمين‪ -‬حصص نقد‬ ‫‪45615‬‬
‫( تحرير المساهمات العينية )‬

‫‪2016/01/20‬‬

‫‪1455000‬‬ ‫حـ‪ /‬رأسمال مكتتب مطلوب غير مسدد‬ ‫‪1012‬‬

‫‪1455000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬رأسمال مكتتب مطلوب مسدد‬ ‫‪1013‬‬

‫‪ -3‬طلب النصف الثاني المتبقي من المساهمات النقدية‬

‫‪2016/03/25‬‬

‫‪945000‬‬ ‫حـ‪ /‬مساهمين‪ -‬حصص نقدية‬ ‫‪45615‬‬

‫‪945000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬رأسمال مكتتب غير مطلوب‬ ‫‪109‬‬
‫(طلب النصف المتبقي من المساهمات النقدية)‬

‫‪2016/03/25‬‬

‫‪945000‬‬ ‫حـ‪ /‬رأسمال مكتتب غير مطلوب‬ ‫‪1011‬‬

‫‪945000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬رأسمال مكتتب مطلوب غير مسدد‬ ‫‪1012‬‬
‫(تسوية حسابات المساهمات و ترصيد حـ‪)1011 /‬‬

‫‪113‬‬
 ‫‪2016/03/25‬‬

‫‪945000‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬

‫‪945000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬مساهمين‪ -‬حصص نقدية‬ ‫‪45615‬‬
‫( شيك رقم ‪ ......‬تحرير الجزء الثاني ‪)...‬‬

‫‪2016/03/25‬‬

‫‪945000‬‬ ‫حـ‪ /‬رأسمال مكتتب مطلوب غير مسدد‬ ‫‪1012‬‬

‫‪945000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬رأسمال مكتتب مطلوب مسدد‬ ‫‪1013‬‬
‫(تسوية حسابات المساهمات و ترصيد حـ‪)1012 /‬‬
‫‪2016/03/25‬‬
‫‪2400000‬‬ ‫حـ‪ /‬رأسمال مكتتب مطلوب مسدد‬ ‫‪1013‬‬
‫‪2400000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬رأسمال الصادر‬ ‫‪101‬‬

‫تمرن ‪ : 13‬حول تكوين شركة المساهمة ‪:‬‬

‫بتاريخ ‪ 2015/01/15‬تأسست شركة مساهمة من طرف شريكين و هما المؤسسة العمومية و الجماعات المحلية برأسمال قدره‬
‫‪ 3000000‬دج متكون من ‪ 30000‬سهم بـ ‪ 100‬دج للسهم الواحد‬
‫حيث أن األسهم موزعة كمايلي ‪:‬‬
‫‪ 18000 -‬سهم نقدية مقسمة بين الشركاء بالتساوي‬
‫‪ 12000 -‬سهم تخص المساهمات العينية‬
‫‪ -‬حيث تم االكتتاب في جميع األسهم النقدية و العينية من طرف الشركاء كما أن المساهمات النقدية تقدم عند التأسيس‬
‫بمقدار ‪ %50‬و توضع لذى الموثق‪.‬‬
‫‪ -‬المساهمات العينية كانت كمايلي ‪:‬‬
‫‪ -1‬المؤسسة العمومية ‪ :‬قدمت وضعيتها المالية و التي كانت كما يلي ‪:‬‬
‫المبلغ‬ ‫الخصوم‬ ‫ر‪-‬ح‬ ‫المبلغ‬ ‫األصول‬ ‫ر‪-‬ح‬
‫‪750000‬‬ ‫رأسمال الصادر‬ ‫‪101‬‬ ‫‪400000‬‬ ‫برمجيات اإلعالم اآللي‬ ‫‪204‬‬
‫‪300000‬‬ ‫معدات صناعية‬ ‫‪215‬‬
‫‪415000‬‬ ‫مورد المخزونات‬ ‫‪401‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫معدات نقل‬ ‫‪218‬‬
‫‪87000‬‬ ‫أوراق الدفع‬ ‫‪403‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫مواد أولية‬ ‫‪31‬‬
‫‪152000‬‬ ‫زبـــــائن‬ ‫‪411‬‬

‫‪1252000‬‬ ‫المجموع‬ ‫‪1252000‬‬ ‫المجموع‬

‫‪ -2‬المؤسسة الخاصة ‪ :‬تمثلت مساهمتها في العناصر التالية‬

‫‪ -‬مباني إدارية = ‪ 100000‬دج ‪ -‬مباني صناعية = ‪ 150000‬دج ‪ -‬براءة االختراع = ‪ 50000‬دج‬
‫‪ -‬بضاعة = ‪ 30000‬دج ‪ -‬مواد أولية و لوازم = ‪ 120000‬دج‬
‫‪ -‬في ‪ 2015/01/20‬بعد تسجيل الشركة في السجل التجاري و القيام باإلجراءات القانونية الالزمة و تسديد المساهمات العينية’‬
‫قام الموثق بتحويل المبالغ إلى حساب الشركة المفتوح لدى وكالة بنك الجزائر الخارجي مع اقتطاع نفقات متمثلة في‬
‫‪ -‬أتعاب الموثق = ‪ 25000‬دج ‪ -‬مصاريف العقد = ‪ 37000‬دج ‪ -‬رسوم التسجيل = ‪ 43000‬دج‬
‫‪ -‬في ‪ 2015/08/15‬تم تحرير ما تبقي من المساهمات النقدية‬
‫المطلوب ‪ :‬تسجيل العمليات في اليومية‬

‫‪114‬‬
 ‫الحل ‪:‬‬
‫‪ -1‬الوعد بالمساهمة‬
‫‪2015/01/15‬‬
‫‪1200000‬‬ ‫حـ‪ /‬مساهمين‪-‬حصص عينية‬ ‫‪45611‬‬
‫‪900000‬‬ ‫حـ‪ /‬مساهمين‪ -‬حصص نقدية‬ ‫‪45615‬‬
‫‪900000‬‬ ‫حـ‪ /‬رأسمال مكتتب غير مطلوب‬ ‫‪109‬‬
‫‪2100000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬رأسمال مكتتب مطلوب غير مسدد‬ ‫‪1012‬‬
‫‪900000‬‬ ‫حـ‪ /‬رأسمال مكتتب غير مطلوب‬ ‫‪1011‬‬
‫(تأسيس شركة المساهمة تبعا للعقد رقم ‪) ...‬‬

‫‪ -2‬إثبات تسديد المساهمات المطلوبة‬

‫‪2015/01/20‬‬

‫‪900000‬‬ ‫حـ‪ /‬الحسابات األخرى الدائنة أو المدينة‬ ‫‪476‬‬

‫‪900000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬مساهمين‪ -‬حصص نقدية‬ ‫‪45615‬‬
‫( تحرير النصف األول من المساهمات النقدية ‪)..‬‬
‫‪2015/01/20‬‬

‫‪795000‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬

‫‪25000‬‬ ‫حـ‪ /‬أتعاب الموثق‬ ‫‪622‬‬
‫‪37000‬‬ ‫حـ‪ /‬مصاريف العقد‬ ‫‪6227‬‬
‫‪43000‬‬ ‫حـ‪ /‬رسم التسجيل‬ ‫‪645‬‬
‫‪900000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الحسابات األخرى الدائنة أو المدينة‬ ‫‪476‬‬
‫( سحب األموال من الموثق و إيداعها لدى البنك‪)..‬‬

‫‪2015/01/20‬‬

‫‪400000‬‬ ‫حـ‪ /‬برمجيات اإلعالم اآللي‬ ‫‪204‬‬

‫‪5000‬‬ ‫حـ‪ /‬البراءات و الرخص‬ ‫‪205‬‬
‫‪150000‬‬ ‫حـ‪ /‬مباني صناعية‬ ‫‪2131‬‬
‫‪100000‬‬ ‫حـ‪ /‬مباني إدارية‬ ‫‪2132‬‬
‫‪300000‬‬ ‫حـ‪ /‬معدات صناعية‬ ‫‪215‬‬
‫‪200000‬‬ ‫حـ‪ /‬وسائل نقل‬ ‫‪218‬‬
‫‪30000‬‬ ‫حـ‪ /‬بضاعة‬ ‫‪30‬‬
‫‪320000‬‬ ‫حـ‪ /‬مواد أولية و لوازم‬ ‫‪31‬‬
‫‪152000‬‬ ‫حـ‪ /‬زبــــــائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪1200000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬مساهمين‪-‬حصص عينية‬ ‫‪45611‬‬
‫‪415000‬‬ ‫حـ‪ /‬مورد المخزونات و الخدمات‬ ‫‪401‬‬
‫‪87000‬‬ ‫حـ‪ /‬مورد أوراق قبض‬ ‫‪403‬‬
‫(تحرير المساهمات العينية )‬

‫‪2015/01/20‬‬

‫‪2100000‬‬ ‫حـ‪ /‬رأسمال مكتتب مطلوب غير مسدد‬ ‫‪1012‬‬

‫‪2100000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬رأسمال مكتتب مطلوب مسدد‬ ‫‪1013‬‬

‫‪115‬‬
 ‫‪ -3‬طلب النصف الثاني المتبقي من المساهمات النقدية‬
‫‪2015/08/15‬‬

‫‪900000‬‬ ‫حـ‪ /‬مساهمين‪ -‬حصص نقدية‬ ‫‪45615‬‬

‫‪9000000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬رأسمال مكتتب غير مطلوب‬ ‫‪109‬‬
‫(طلب النصف المتبقي من المساهمات النقدية)‬

‫‪2015/08/15‬‬

‫‪900000‬‬ ‫حـ‪ /‬رأسمال مكتتب غير مطلوب‬ ‫‪1011‬‬

‫‪900000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬رأسمال مكتتب مطلوب غير مسدد‬ ‫‪1012‬‬
‫(تسوية حسابات المساهمات و ترصيد حـ‪)1011 /‬‬

‫‪2015/08/15‬‬

‫‪900000‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬

‫‪900000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬مساهمين‪ -‬حصص نقدية‬ ‫‪45615‬‬
‫( شيك رقم ‪ 111‬تحرير الجزء الثاني ‪)...‬‬

‫‪2015/01/15‬‬

‫‪900000‬‬ ‫حـ‪ /‬رأسمال مكتتب مطلوب غير مسدد‬ ‫‪1012‬‬

‫‪900000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬رأسمال مكتتب مطلوب مسدد‬ ‫‪1013‬‬
‫(تسوية حسابات المساهمات و ترصيد حـ‪)1012 /‬‬
‫‪2015/08/15‬‬

‫‪3000000‬‬ ‫حـ‪ /‬رأسمال مكتتب مطلوب مسدد‬ ‫‪1013‬‬

‫‪3000000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬رأسمال الصادر‬ ‫‪101‬‬

‫‪116‬‬
 ‫تمرين ‪: 14‬‬
‫في ‪ 05‬مارس ‪ 2010‬تم تكوين شركة مساهمة برأسمال قدره ‪ 3 0000 000‬دج مقسم إلى ‪ 3000‬سهم بقيمة ‪ 1000‬دج للسهم ووزعت‬
‫المساهمات بين الشركاء كمايلي ‪:‬‬

‫المجموع‬ ‫المساهمات العينية‬ ‫المساهمات المالية‬ ‫عدد األسهم‬ ‫المساهمون‬

‫‪1000000‬‬ ‫‪1000000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫الشريك أ‬
‫‪1000000‬‬ ‫‪500000‬‬ ‫‪500000‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫الشريك ب‬
‫‪1000000‬‬ ‫‪800000‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫الشريك جـ‬
‫‪3000000‬‬ ‫‪2300000‬‬ ‫‪700000‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫مجموع المساهمات‬

‫حيث تم تحرير األسهم النقدية بالحد األدنى المنصوص عليه قانونا و المقدر بـ ‪ %25‬وتم دفع المبلغ في الحساب البنكي للشركة‬
‫أما المساهمات العينية فتم تحريها فورا و تمثلت في العناصر التالية ‪:‬‬

‫‪1000000‬‬ ‫مباني صناعية‬ ‫‪650000‬‬ ‫أراضي البناء‬

‫‪120000‬‬ ‫معدات صناعية‬ ‫‪190000‬‬ ‫مباني إدارية‬
‫‪20000‬‬ ‫معدات مكتب‬ ‫‪180000‬‬ ‫معدات نقل‬
‫‪110000‬‬ ‫مواد أولية و لوازم‬ ‫‪30000‬‬ ‫أغلفة متداولة‬

‫‪ -‬في ‪ 2010/09/01‬أرسل مدير الشركة إلى الشركاء رسائل يطلب فيها تحرير األموال المكتتب فيها في أجل أقصاه ‪ 25‬يوم‬
‫‪ -‬في ‪ 2010/09/20‬تم تحرير األسهم النقدية المتبقية من مساهمة الشركاء بشيك بنكي‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬تسجيل العمليات السابقة في يومية الشركة‬

‫‪2010/03/05‬‬ ‫‪ -1‬الوعد بالمساهمة‬

‫‪525000‬‬ ‫رأسمال المكتتب غير مطلوب‬ ‫‪109‬‬

‫‪525000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬رأسمال مكتتب غير مطلوب‬ ‫‪1011‬‬
‫(المساهمات غير المطلوبة = ‪)% 75×700000‬‬
‫‪2010/03/05‬‬

‫‪2300000‬‬ ‫حـ‪ /‬الشركاء و العمليات على رأسمال ( مساهمات عينية )‬ ‫‪45611‬‬

‫‪175000‬‬ ‫حـ‪ /‬الشركاء و العمليات على رأسمال ( مساهمات نقدية ‪)%25‬‬ ‫‪45615‬‬
‫‪2475000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬رأسمال مكتتب مطلوب غير مسدد‬ ‫‪1012‬‬
‫(المساهمات المطلوبة)‬

‫‪ -2‬تنفيد الوعد ( إثبات تسديد قيمة المساهمات المطلوبة)‬

‫‪2010/03/05‬‬
‫‪650000‬‬ ‫حـ‪ /‬أراضي البناء‬ ‫‪211‬‬
‫‪190000‬‬ ‫حـ‪ /‬مباني إدارية‬ ‫‪2131‬‬
‫‪1000000‬‬ ‫حـ‪ /‬مباني صناعية‬ ‫‪2132‬‬
‫‪120000‬‬ ‫حـ‪ /‬معدات صناعية‬ ‫‪215‬‬
‫‪180000‬‬ ‫‪2181‬‬
‫حـ‪ /‬معدات نقل‬
‫‪20000‬‬ ‫‪2182‬‬
‫حـ‪ /‬معدات مكتب‬ ‫‪2186‬‬
‫‪30000‬‬
‫‪110000‬‬ ‫حـ‪ /‬أغلفة متداولة‬ ‫‪31‬‬
‫‪175000‬‬ ‫حـ‪ /‬مواد أولية‬ ‫‪512‬‬
‫حـ‪ /‬البنك‬
‫‪2300000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الشركاء و العمليات على رأسمال ( مساهمات عينية )‬ ‫‪45611‬‬
‫‪175000‬‬ ‫حـ‪ /‬الشركاء و العمليات على رأسمال ( مساهمات نقدية)‬ ‫‪45615‬‬

‫‪117‬‬
 ‫‪2010/03/05‬‬

‫‪2475000‬‬ ‫حـ‪ /‬رأسمال مكتتب مطلوب غير مسدد‬ ‫‪1012‬‬

‫‪2475000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬رأسمال مكتتب مطلوب مسدد‬ ‫‪1013‬‬
‫(تسوية حسابات المساهمات و ترصيد حـ‪)1012 /‬‬

‫‪ -3‬التسجيل المحاسبي لطلب المساهمات المؤجلة ‪:‬‬

‫‪2010/09/20‬‬

‫‪525000‬‬ ‫حـ‪ /‬الشركاء و العمليات على رأسمال ( مساهمات نقدية)‬ ‫‪45615‬‬

‫‪525000‬‬ ‫إلى حـ‪/‬المساهمون رأسمال مكتتب غي مطلوب‬ ‫‪109‬‬

‫‪2010/09/20‬‬

‫‪525000‬‬ ‫حـ‪ /‬رأسمال مكتتب غير مطلوب‬ ‫‪1011‬‬

‫‪525000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬رأسمال مكتتب مطلوب غير مسدد‬ ‫‪1012‬‬
‫(تسوية حسابات المساهمات و ترصيد حـ‪)1011 /‬‬

‫‪ -4‬إثبات تسديد قيمة المساهمات المطلوبة‬

‫‪2010/09/20‬‬

‫‪525000‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬

‫‪525000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الشركاء و ع على رأسمال (مساهمات نقدية)‬ ‫‪45615‬‬

‫‪2010/01‬‬
‫‪2015‬‬ ‫‪09/15‬‬
‫‪20‬‬

‫‪525000‬‬ ‫حـ‪ /‬رأسمال مكتتب مطلوب غير مسدد‬ ‫‪1012‬‬

‫‪525000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬رأسمال مكتتب مطلوب مسدد‬ ‫‪1013‬‬
‫(تسوية حسابات المساهمات و ترصيد حـ‪)1012 /‬‬
‫‪2010/09/20‬‬

‫‪3000000‬‬ ‫حـ‪ /‬رأسمال مكتتب مطلوب مسدد‬ ‫‪1013‬‬

‫‪3000000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬رأسمال الصادر‬ ‫‪101‬‬

‫‪118‬‬
 ‫‪ -20‬تطبيـــــــــقات متبوعة بالحلول‬

‫تطبيــــــــــق (‪)7‬‬
‫بتاريخ ‪ 2014/01/01‬تأسست إحدى الشركات برأس مال قدره ‪ 100000‬دج‪ ،‬مع العلم أن الشركاء قدموا ‪ 75000‬دج كدفعة‬
‫أولى في شكل‪:‬‬
‫• معدات وأدوات ‪ 40000‬دج‪.‬‬
‫‪ 10000‬دج‪.‬‬ ‫• معدات نقل‬
‫‪ 10000‬دج‪.‬‬ ‫• أراضي‬
‫‪ 10000‬دج‪.‬‬ ‫• بضاعة‬
‫‪ 5000‬دج‪.‬‬ ‫• بنك‬
‫• يوم ‪ 2014/01/20‬طلبت الشركة من الشركاء إتمام الجزء المتبقي من رأس المال‪.‬‬
‫• يوم ‪ 204/01/30‬قدم الشركاء الجزء المتبقي من رأس المال في شكل نقود سائلة‪.‬‬
‫• يوم ‪ 2014/12/30‬قرر مجلس إدارة هذه الشركة زيادة رأسمالها بمبلغ ‪ 50000‬دج عن طريق طرح ‪ 1000‬سهم‬
‫لالكتتاب من طرف الشركاء‪.‬‬
‫مع العلم أن‪:‬‬
‫• المعدات واألدوات قد أعيد تقييمها واتضح أن سعرها في السوق يزيد عن القيمة المسجلة بها بـ ‪ %10‬بالمئة بتاريخ‬
‫‪.2014/12/31‬‬
‫• أعيد تقييم معدات النقل فتبين أن سعرها في السوق يقل بـ ‪ %10‬بالمئة عن القيمة المسجلة به‪.‬‬
‫•اكتتب الشركاء في جميع األسهم ودفعوا المبلغ لحساب المؤسسة بالبنك‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫• سجل عملية التأسيس‪.‬‬
‫• اكتب المعادلة التي تحدد(تحسب) القيمة االسمية للسهم والمعادلة التي تحسب سعر اإلصدار‪.‬‬
‫• مع العلم أن رأس مال هذه الشركة موزع على ‪ 1000‬سهم (رأس المال الذي تأسست به)‪.‬‬
‫•إعداد الميزانية الختامية لهذه الشركة‪.‬‬

‫حل التطبيق (‪)07‬‬

‫‪ -‬تسجيل عملية تأسيس المؤسسة‬
‫‪ -1‬الوعد بالمساهمة‬
‫‪1‬‬

‫‪25000‬‬ ‫حـ‪ /‬الشركاء و العمليات على رأسمال‬ ‫‪109‬‬

‫‪25000‬‬ ‫إلى حـ‪ ٍ /‬رأسمال الصادر‬ ‫‪101‬‬
‫(مساهمات مؤجلة غير مطلوبة )‬
‫‪2‬‬

‫‪75000‬‬ ‫حـ‪ /‬الشركاء و العمليات على رأسمال‬ ‫‪456‬‬

‫‪75000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬رأسمال الصادر‬ ‫‪101‬‬
‫(مساهمات مطلوبة )‬
‫‪ -2‬تنفيذ الوعد‬
‫‪3‬‬
‫‪40000‬‬ ‫حـ‪ /‬األراضي‬ ‫‪211‬‬
‫‪10000‬‬ ‫حـ‪ /‬معدات و أدوات صناعية‬ ‫‪215‬‬
‫‪10000‬‬ ‫حـ‪ /‬وسائل النقل‬ ‫‪218‬‬
‫‪10000‬‬ ‫حـ‪ /‬بضاعة‬ ‫‪30‬‬
‫‪5000‬‬ ‫حـ‪ /‬بنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪75000‬‬ ‫إلى الشركاء و العمليات على رأسمال‬ ‫‪456‬‬

‫‪119‬‬
 ‫‪ -3‬طلب المساهمات المؤجلة ‪:‬‬

‫‪25000‬‬ ‫حـ‪ /‬الشركاء و العمليات على رأسمال‬ ‫‪456‬‬

‫‪25000‬‬ ‫إلى حـ‪ ٍ /‬رأسمال المكتتب غير المطلوب‬ ‫‪109‬‬

‫‪ -4‬أثبات تسديد قيمة المساهمات المؤجلة ‪:‬‬

‫‪25000‬‬ ‫حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪53‬‬

‫‪25000‬‬ ‫إلى حـ‪ ٍ /‬الشركاء و العمليات على‬ ‫‪456‬‬
‫رأسمال‬

‫‪ -5‬إعادة التقييم الخاصة بـ ‪ 215‬و ‪218‬‬

‫‪4000‬‬ ‫حـ‪ /‬المعدات و األدوات‬ ‫‪215‬‬

‫‪4000‬‬ ‫إلى حـ‪ ٍ /‬فارق إعادة التقييم‬ ‫‪105‬‬
‫‪2‬‬

‫‪1000‬‬ ‫حـ‪ /‬فارق إعادة التقييم‬ ‫‪105‬‬

‫‪1000‬‬ ‫إلى حـ‪ ٍ /‬وسائل النقل‬ ‫‪218‬‬

‫‪ – 6‬تسجيل العمليات الخاصة برفع رأسمال المؤسسة‬

‫‪ -‬رأسمال الشركة = القيمة االسمية للسهم × عدد األسهم‬
‫‪ -‬القيمة االسمية للسهم = رأسمال الشركة ÷ عدد األسهم = ‪ 50000‬دج ÷ ‪ 50 = 1000‬دج‬
‫‪ -‬سعر اإلصدار(القيمة الحقيقية ) = األموال الخاصة ÷ عدد األسهم = (‪ 53 = 1000 ÷ ) 3000 + 50000‬دج‬

‫‪1‬‬

‫‪50000‬‬ ‫حـ‪ /‬الشركاء و العمليات على رأسمال‬ ‫‪456‬‬

‫‪50000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬رأسمال الصادر (رأسمال الشركة)‬ ‫‪101‬‬
‫‪2‬‬

‫‪53000‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬

‫‪50000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الشركاء و العمليات على رأسمال‬ ‫‪456‬‬
‫حـ‪ /‬عالوة مرتبطة برأسمال الشركة‬
‫‪3000‬‬ ‫‪103‬‬
‫= ‪ 50000‬دج‬ ‫‪ 1000‬سهم × ‪50‬‬
‫‪ 1000‬سهم × (‪ 3000 = )50 -53‬دج‬

‫‪120‬‬
 ‫‪ -3‬إعداد الميزانية الختامية‬
‫المبالغ‬ ‫الخصوم‬ ‫ر‪-‬ح‬ ‫المبالغ‬ ‫األصول‬ ‫ر‪-‬ح‬

‫‪10000‬‬ ‫أراضي‬ ‫‪211‬‬

‫‪150000‬‬ ‫رأسمال الصادر‬ ‫‪10‬‬ ‫‪44000‬‬ ‫معدات و أدوات‬ ‫‪215‬‬
‫مباني‬ ‫‪213‬‬
‫‪9000‬‬ ‫وسائل نقل‬ ‫‪218‬‬
‫‪3000‬‬ ‫عالوة مرتبطة برأسمال‬ ‫‪103‬‬
‫‪3000‬‬ ‫فارق إعادة التقييم‬ ‫‪105‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫بضاعة‬ ‫‪30‬‬

‫‪58000‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬

‫‪25000‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪53‬‬

‫‪156000‬‬ ‫المجموع‬ ‫‪156000‬‬ ‫المجموع‬

‫‪121‬‬
 ‫تطـــــبيـق (‪ :)8‬حـ‪ ،15/‬حـ‪ ،106/‬حـ‪ ،457/‬حـ‪.11/‬‬
‫فيما يلي أرصدة مستخرجة من الدفاتر المحاسبية إلحدى الشركات قبل عملية الجرد (قبل ‪)2014/12/31‬‬
‫‪ 100000‬دج‪.‬‬ ‫• ‪ 153‬مخصصات‬
‫‪ 1500000‬دج‪.‬‬ ‫• ‪ 355‬منتجات تامة‬
‫‪ 50000‬دج‪.‬‬ ‫• ‪ 105‬فارق إعادة التقييم‬
‫‪ 500000‬دج‪.‬‬ ‫• ‪ 215‬معدات وأدوات‬
‫‪ 500000‬دج‪.‬‬ ‫• ‪ 411‬الزبائن‬
‫‪ 400000‬دج‪.‬‬ ‫• ‪ 2186‬أغلفة متداولة‬
‫• ‪ 204‬برامج اإلعالم اآللي ‪ 300000‬دج‪.‬‬
‫‪ 160000‬دج‪.‬‬ ‫• ‪ 2182‬معدات النقل‬
‫‪ 4160000‬دج‪.‬‬ ‫• ‪ 101‬رأسمال الشركة‬
‫‪ 150000‬دج‪.‬‬ ‫• ‪ 11‬ترحيل من جديد‬
‫‪ 100000‬دج‪.‬‬ ‫• ‪ 512‬البنك‬
‫وبتاريخ ‪ 2014/12/31‬وبعد القيام بعملية الجرد السنوي تبين ما يلي‪:‬‬
‫• أن المخصص الذي أعد بتاريخ ‪ 2013/12/31‬قد تحقق الحدث الذي أنشأ من أجله (بنفس المبلغ)‪ ،‬وقامت‬
‫الشركة بدفع مبلغ المصروف بشيك بتاريخ ‪.2014/01/01‬‬
‫• تم إعادة تقييم معدات النقل وتبين أن سعرها في السوق يزيد عن القيمة المحاسبية المسجلة بنسبة ‪ %5‬بالمئة‪.‬‬
‫• أن حـ‪ 11/‬يتضمن رصيد الربح الذي تحقق في السنة الماضية ‪ ،2013‬وقد قررت الشركة توزيعه على االحتياطيات‬
‫والشركاء‪ .‬حيث سلمت للشركاء قسمات مستحقة الدفع عن طريق البنك‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫• سجل قيود مالحظات الجرد بتاريخ ‪.2014/12/31‬‬
‫• إعداد الميزانية الختامية في ‪.2014/12/31‬‬

‫حل التطبيق ‪ ( 08‬التسجيل المحاسبي لمالحظات الجرد )‬

‫‪01‬‬
‫‪100000‬‬ ‫حـ‪ /‬المؤونات للمعاشات و االلتزامات المماثلة‬ ‫‪153‬‬
‫‪100000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬استرجاع عن خسائر القيمة و‬ ‫‪781‬‬
‫‪01‬‬ ‫المؤونات‬

‫‪100000‬‬ ‫حـ‪ /‬أجور المستخدمين‬ ‫‪63‬‬

‫‪100000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬

‫‪02‬‬

‫‪8000‬‬ ‫حـ‪ /‬وسائل النقل‬ ‫‪218‬‬

‫‪8000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬فارق إعادة التقييم‬ ‫‪105‬‬

‫‪03‬‬
‫‪150000‬‬ ‫حـ‪ /‬ترحيل من جديد‬ ‫‪11‬‬
‫‪7500‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬احتياطات‬ ‫‪106‬‬
‫‪90000‬‬ ‫حـ‪ /‬الشركات الحصص الواجب دفعها‬ ‫‪457‬‬
‫‪52500‬‬ ‫حـ‪ /‬ترحيل من جديد‬ ‫‪11‬‬

‫‪122‬‬
 ‫‪ -1-2‬إعداد الميزانية الختامية قبل مالحظات الجرد ‪:‬‬
‫المبالغ‬ ‫الخصوم‬ ‫ر‪-‬ح‬ ‫المبالغ‬ ‫األصول‬ ‫ر‪-‬ح‬

‫‪4160000‬‬ ‫رأسمال الشركة‬ ‫‪101‬‬ ‫‪300000‬‬ ‫‪ 204‬برامج اإلعالم اآللي‬

‫‪500000‬‬ ‫‪ 215‬معدات و أدوات‬
‫‪58000‬‬ ‫فارق إعادة التقييم‬ ‫‪105‬‬ ‫‪168000‬‬ ‫‪ 2182‬معدات نقل‬
‫‪7500‬‬ ‫احتياطات‬ ‫‪106‬‬ ‫‪400000‬‬ ‫‪ 2186‬أغلفة متداولة‬
‫‪52500‬‬ ‫ترحيل من جديد‬ ‫‪11‬‬

‫‪1000000‬‬ ‫مواد أولية و لوازم‬ ‫‪31‬‬

‫مؤونة المعاشات‬ ‫‪153‬‬ ‫‪1500000‬‬ ‫منتجات تامة‬ ‫‪355‬‬

‫‪90000‬‬ ‫الشركاء الحصص و‪ -‬الدفع‬ ‫‪457‬‬ ‫‪500000‬‬ ‫زبائن‬ ‫‪411‬‬

‫البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪4368000‬‬ ‫المجموع‬ ‫‪4368000‬‬ ‫المجموع‬

‫‪ -2-2‬إعداد الميزانية الختامية بعد تسجيل مالحظات الجرد ‪:‬‬

‫المبالغ‬ ‫ر‪-‬ح الخصوم‬ ‫المبالغ‬ ‫األصول‬ ‫ر‪-‬ح‬

‫‪4160000‬‬ ‫رأسمال الشركة‬ ‫‪101‬‬ ‫‪300000‬‬ ‫‪ 204‬برامج اإلعالم اآللي‬

‫‪500000‬‬ ‫‪ 215‬معدات و أدوات‬
‫‪50000‬‬ ‫فارق إعادة التقييم‬ ‫‪105‬‬ ‫‪160000‬‬ ‫‪ 2182‬معدات نقل‬
‫‪150000‬‬ ‫ترحيل من جديد‬ ‫‪11‬‬ ‫‪400000‬‬ ‫‪ 2186‬أغلفة متداولة‬

‫‪1000000‬‬ ‫مواد أولية و لوازم‬ ‫‪31‬‬

‫‪100000‬‬ ‫مؤونة المعاشات‬ ‫‪153‬‬ ‫‪1500000‬‬ ‫منتجات تامة‬ ‫‪355‬‬

‫‪500000‬‬ ‫زبائن‬ ‫‪411‬‬

‫‪100000‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬

‫‪4460000‬‬ ‫المجموع‬ ‫‪4460000‬‬ ‫المجموع‬

‫‪123‬‬
 ‫تطبـــــــيق (‪ :)9‬حول الحسابات ‪.232 ،15 ،105‬‬
‫فيما يلي بعض أرصدة الحسابات التي استعملتها إحدى الشركات قبل ‪2013/12/31‬‬
‫‪ 101‬رأس مال الشركة(رأس المال الصادر) ‪ 4220000‬دج‪.‬‬
‫‪ 10000‬دج‪.‬‬ ‫أثاث منزل مدير الشركة‬
‫‪1500000‬دج‪.‬‬ ‫‪ 355‬منتجات تامة (ص)‬
‫‪ 1000000‬دج‪.‬‬ ‫‪ 31‬مواد أولية ولوازم‬
‫‪ 500000‬دج‪.‬‬ ‫‪ 411‬الزبائن‬
‫‪ 300000‬دج‪.‬‬ ‫‪ 326‬أغلفة مستهلكة‬
‫‪ 400000‬دج‪.‬‬ ‫‪ 2186‬أغلفة متداولة(م‪/‬ت‪/‬ت‪/‬م)‬
‫‪ 160000‬دج‪.‬‬ ‫‪ 232‬مباني قيد اإلنجاز‬
‫‪ 500000‬دج‪.‬‬ ‫‪ 215‬معدات وأدوات‬
‫‪ 50000‬دج‪.‬‬ ‫‪ 105‬فارق إعادة التقييم(معدات وأدوات)‬
‫‪ 100000‬دج‪.‬‬ ‫‪ 153‬حصص المخصصات‬
‫وبعد القيام بعملية الجرد بتاريخ ‪ 2013/12/31‬استخرجت المعلومات التالية‪:‬‬
‫‪ -1‬تم إعادة تقييم المعدات واألدوات بعد حساب اإلهتالك السنوي بمبلغ ‪ 600000‬دج(مبلغ إعادة التقييم)‪.‬‬
‫‪ -2‬تبين أن المخصص المعد لم يتحقق موضوعه ولكن التوقع بإحالة عاملين على التقاعد خالل السنة المقبلة وارد وعليه فإن‬
‫المخصص الذي أعد هو أقل من مبلغ المنح المتوقع منحها للعاملين بنسبة ‪ %5‬بالمئة‪.‬‬
‫‪ -3‬تبين أن المباني التي كانت قيد اإلنجاز قد تم إنجازها وتسليمها في شكل قابل لالستغالل مع العلم أن الجزء المنجز في سنة‬
‫‪ 2013‬كان ‪ % 20‬بالمئة من التكلفة الكلية للمباني والبالغة ‪ 200000‬دج‪.‬‬
‫مع العلم أيضا أن المؤسسة هي التي تقوم بإنجاز المبنى بوسائلها الخاصة ‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫• سجل قيود مالحظات الجرد‪.‬‬
‫• إعداد الميزانية الختامية في ‪.2013/12/31‬‬
‫حل التطبيق ‪: 09‬‬
‫التسجيل مالحظات الجرد في اليومية‬
‫‪01‬‬
‫‪100000‬‬ ‫حـ‪ /‬معدات و أدوات‬ ‫‪215‬‬
‫‪100000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬فارق إعادة التقييم‬ ‫‪105‬‬
‫‪ 100000 = 500000 – 600000‬دج‬

‫‪02‬‬
‫‪5000‬‬ ‫حـ‪ /‬حصص المؤونات و المخصصات‬ ‫‪685‬‬
‫‪5000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬مؤونة المعاشات‬ ‫‪153‬‬
‫‪5000 = 0.05 × 100000‬‬

‫‪03‬‬
‫‪40000‬‬ ‫حـ‪ /‬التثبيتات العينية الجاري إنجازها (مباني قيد االنجاز)‬ ‫‪232‬‬
‫‪40000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬االنتاج المثبت لألصول العينية‬ ‫‪732‬‬
‫‪40000 = 0.2 × 200000‬‬
‫‪03‬‬

‫‪200000‬‬ ‫حـ‪ /‬مباني‬ ‫‪213‬‬

‫‪200000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬التثبيتات العينية الجاري انجازها‬ ‫‪232‬‬

‫‪124‬‬
 ‫إعداد الميزانية في ‪( 2013/12/31‬قبل مالحظات الجرد)‬

‫المبالغ‬ ‫الخصوم‬ ‫ر‪-‬ح‬ ‫المبالغ‬ ‫األصول‬ ‫ر‪-‬ح‬

‫‪4220000‬‬ ‫رأسمال الشركة‬ ‫‪101‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪ 213‬مباني‬

‫‪600000‬‬ ‫‪ 215‬معدات و أدوات‬
‫‪150000‬‬ ‫فارق إعادة التقييم‬ ‫‪105‬‬ ‫‪ 2182‬معدات نقل‬
‫ترحيل من جديد‬ ‫‪11‬‬ ‫‪400000‬‬ ‫‪ 2186‬أغلفة متداولة‬
‫‪35000‬‬ ‫نتيجة الدورة‬ ‫‪12‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪ 2186‬أثاث‬

‫‪1000000‬‬ ‫مواد أولية و لوازم‬ ‫‪31‬‬

‫‪105000‬‬ ‫مؤونة المعاشات‬ ‫‪153‬‬ ‫‪1500000‬‬ ‫منتجات تامة‬ ‫‪355‬‬
‫‪300000‬‬ ‫أغلفة مستهلكة‬ ‫‪326‬‬

‫‪500000‬‬ ‫زبائن‬ ‫‪411‬‬

‫البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪4510000‬‬ ‫المجموع‬ ‫‪4510000‬‬ ‫المجموع‬

‫إعداد الميزانية في ‪ ( 2013/12/31‬بعد تسجيل مالحظات الجرد)‬

‫المبالغ‬ ‫الخصوم‬ ‫ر‪-‬ح‬ ‫المبالغ‬ ‫األصول‬ ‫ر‪-‬ح‬

‫‪4220000‬‬ ‫رأسمال الشركة‬ ‫‪101‬‬

‫‪500000‬‬ ‫‪ 215‬معدات و أدوات‬
‫‪50000‬‬ ‫فارق إعادة التقييم‬ ‫‪105‬‬ ‫‪ 2182‬معدات نقل‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ 2186‬أثاث‬
‫‪400000‬‬ ‫‪ 2186‬أغلفة متداولة‬
‫‪160000‬‬ ‫‪ 232‬مباني قيد االنجاز‬

‫‪1000000‬‬ ‫مواد أولية و لوازم‬ ‫‪31‬‬

‫‪100000‬‬ ‫مؤونة المعاشات‬ ‫‪153‬‬ ‫‪1500000‬‬ ‫منتجات تامة‬ ‫‪355‬‬
‫‪300000‬‬ ‫أغلفة مستهلكة‬ ‫‪326‬‬

‫‪500000‬‬ ‫زبائن‬ ‫‪411‬‬

‫البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪4370000‬‬ ‫المجموع‬ ‫‪4370000‬‬ ‫المجموع‬

‫‪125‬‬
 ‫‪ -21‬امتحــــــــــــانات متبوعة بالحلول‬

‫االمتحـــــــان )‪ (1‬في مادة المحاسبة ‪:‬‬

‫أجب عما يلي ‪:‬‬

‫قام أحد التجار بإحصاء عناصر ذمته المالية بتاريخ ‪ 2012/12/31‬و قد أظهرت عملية اإلحصاء العناصر التالية‬
‫(مع العلم أن هذا التاجر يمتلك مؤسسة اقتصادية)‬

‫= ‪ 100000‬دج‬ ‫مبلغ نقدي بصندوق المؤسسة‬

‫= ‪ 200000‬دج‬ ‫مستودع لتخزين البضائع‬
‫= ‪ 150000‬دج‬ ‫مبلغ نقدي بالحساب التجاري بالبنك‬
‫= ‪ 150000‬دج‬ ‫بضائع بالمخزن (العادة بيعها)‬
‫= ‪ 150000‬دج‬ ‫معدات و أدوات صناعية‬
‫= ‪ 150000‬دج‬ ‫شاحنة لنقل البضائع‬
‫= ‪ 300000‬دج‬ ‫قطعة أرض تابعة لمنزله العائلي‬
‫= ‪ 350000‬دج‬ ‫سيارتين شخصيتين‬
‫= ‪ 80000‬دج‬ ‫زبائن (ديون لدى الزبائن)‬
‫مبلغ مالي بحسابه في صندوق التوفير = ‪ 100000‬دج‬
‫= ‪ 300000‬دج‬ ‫مورد البضائع‬
‫مبنى تجاري في طور االنجاز = تكلفة االنجاز الكلية قدرت بـ ‪ 100000‬دج و نسبة االنجاز في ‪ 2012/12/31‬لم تأخد بعين‬
‫االعتبار‬

‫المطلوب ‪ :‬إعداد ميزانية المؤسسة بتاريخ ‪2012/12/31‬‬

‫في السنة الموالية (‪ )2013‬قامت المؤسسة بما يلي ‪:‬‬

‫‪ -1‬باعت (½) نصف البضاعة الموجودة بمخازنها بمبلغ ‪ 80000‬دج و قبضت نصف (½) المبلغ بشيك بنكي‬
‫و النصف الثاني على الحساب‬
‫‪ -2‬سحب صاحب المؤسسة نصف (½) المبلغ الموجود بصندوق التوفير و االحتياط و قد دفع ثمن شراء أثاث لمنزله و‬
‫نصف المبلغ وضعه في صندوق المؤسسة‬
‫‪ -3‬قررت االستمرار في انجاز المبنى الذي شرعت في انجازه ألنها تتوفر على اإلمكانيات المادية و البشرية‬
‫و في ‪ 2013/12/31‬و عند القيام بعملية الجرد السنوي تبين ما يلي ‪:‬‬

‫أ‪ -‬تبين أن ثمن المعدات و األدوات الصناعية في السوق أكبر من التكلفة المسجلة بها في الدفاتر المحاسبية بنسبة ‪%5‬‬
‫ب‪ -‬رصيد حـ‪ 108 /‬الحساب المستغل ( يجب أن يحسب و يرصد)‬
‫جـ‪ -‬تبين أن المبنى الذي شرع في انجازه أنجزت منه ‪ %50‬في شكل قابل لالستغالل‬

‫المطلوب ‪ -1 :‬تسجيل العمليات التي قامت بها المؤسسة‬

‫‪ -2‬تسجيل مالحظات الجرد في دفتر اليومية باستعمال قاعدة القيد المزدوج‬
‫‪ – 3‬إعداد ميزانية المؤسسة بتاريخ ‪2013/12/31‬‬

‫‪126‬‬
 ‫‪ -1‬حل االمتحــــــان (‪)1‬‬

‫إعداد الميزانية في ‪2012/12/31‬‬

‫المبلغ‬ ‫الخصوم‬ ‫ر‪,‬ح‬ ‫المبلغ‬ ‫األصول‬ ‫ر‪,‬ح‬

‫رؤوس األموال الخاصة‬ ‫أصول غير جارية‬

‫فارق الشراء ‪ -‬إجابي سلبي‬
‫‪680 000‬‬ ‫‪ 101‬أموال االستغالل‬ ‫‪207‬‬
‫تثبيتات عينية (استثمارات مادية)‬ ‫‪21‬‬
‫‪150 000‬‬ ‫معدات و أدوات‬ ‫‪215‬‬
‫‪200 000‬‬ ‫مباني تجارية‬ ‫‪2151‬‬
‫مجموع رؤوس األموال‬ ‫‪150000‬‬ ‫وسائل نقل‬ ‫‪2181‬‬

‫الخصوم غير الجارية‬

‫اقتراضات لدى مؤسسات القرض‬ ‫‪164‬‬
‫مجموع الخصوم غير الجارية‬ ‫مجموع األصل غير الجاري‬
‫الخصوم الجارية‬ ‫أصول جارية‬
‫موردون و حسابات ملحقة‬ ‫‪40‬‬ ‫مخزونات و منتجات قيد التنفيد‬
‫‪300 000‬‬ ‫موردو المخزونات و الخدمات‬ ‫‪401‬‬ ‫‪150000‬‬ ‫البضائع‬ ‫‪30‬‬
‫موردوا التثبيتات‬ ‫‪404‬‬
‫الحقوق‬
‫‪80000‬‬ ‫الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫الخزينة‬
‫‪150000‬‬ ‫البنوك و المؤسسات‬ ‫‪512‬‬
‫‪100000‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪53‬‬
‫مجموع الخصوم الجارية‬ ‫مجموع األصول الجارية‬
‫‪980000‬‬ ‫مجموع عام للخصوم‬ ‫‪980000‬‬ ‫المجموع العام لألصول‬

‫تسجيل العمليات التي قامت بها المؤسسة ‪:‬‬

‫‪1‬‬

‫‪75000‬‬ ‫حـ‪ /‬بضاعة مستهلكة‬ ‫‪600‬‬

‫‪75000‬‬ ‫إلى حـ‪ ٍ /‬بضاعة‬ ‫‪30‬‬
‫‪2‬‬

‫‪40000‬‬ ‫حـ‪ /‬بنك‬ ‫‪512‬‬

‫‪40000‬‬ ‫حـ ‪ /‬الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪80000‬‬ ‫إلى حـ‪ ٍ /‬مبيعات بضاعة‬ ‫‪700‬‬
‫‪3‬‬

‫‪25000‬‬ ‫حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪53‬‬

‫‪25000‬‬ ‫إلى حـ‪ٍ /‬الحساب المستغل‬ ‫‪108‬‬

‫‪127‬‬
 ‫‪ -‬تسجيل مالحظات الجرد‬

‫‪2013/12/31‬‬

‫‪50000‬‬ ‫حـ‪ /‬التثبيتات الجاري انجازها‬ ‫‪23‬‬

‫‪50000‬‬ ‫إلى حـ‪ ٍ /‬اإلنتاج المثبت لألصول المادية‬ ‫‪731‬‬
‫‪2013/12/31‬‬

‫‪7500‬‬ ‫حـ‪ /‬معدات و أدوات‬ ‫‪215‬‬

‫‪7500‬‬ ‫إلى حـ‪ ٍ /‬فرق إعادة التقييم‬ ‫‪105‬‬
‫‪2013/12/31‬‬

‫‪25000‬‬ ‫حـ‪ /‬الحساب المستغل‬ ‫‪108‬‬

‫‪25000‬‬ ‫إلى حـ‪ ٍ /‬أموال االستغالل‬ ‫‪101‬‬

‫إعداد الميزانية الختامية في ‪2013/12/31‬‬

‫المبلغ‬ ‫الخصوم‬ ‫ر‪,‬ح‬ ‫المبلغ‬ ‫األصول‬ ‫ر‪,‬ح‬

‫رؤوس األموال الخاصة‬ ‫أصول غير جارية‬

‫‪555000‬‬ ‫‪ 101‬أموال االستغالل‬
‫تثبيتات عينية (استثمارات مادية)‬
‫‪7500‬‬ ‫‪ 105‬فرق إعادة التقييم‬ ‫‪157500‬‬ ‫معدات و أدوات‬ ‫‪215‬‬
‫‪205000‬‬ ‫‪ 12‬نتيجة الدورة‬
‫‪200 000‬‬ ‫مباني تجارية‬ ‫‪2151‬‬
‫مجموع رؤوس األموال‬ ‫‪150000‬‬ ‫وسائل نقل‬ ‫‪2181‬‬
‫‪50000‬‬ ‫تثبيتات جاري انجازها‬ ‫‪232‬‬
‫الخصوم غير الجارية‬
‫‪ 164‬اقتراضات لدى مؤسسات القرض‬
‫مجموع الخصوم غير الجارية‬ ‫مجموع األصل غير الجاري‬
‫الخصوم الجارية‬ ‫أصول جارية‬
‫‪ 40‬موردون و حسابات ملحقة‬ ‫مخزونات و منتجات قيد التنفيد‬
‫‪300 000‬‬ ‫‪ 401‬موردو المخزونات و الخدمات‬ ‫‪75000‬‬ ‫البضائع‬ ‫‪30‬‬
‫‪ 404‬موردوا التثبيتات‬
‫الحقوق‬
‫‪120000‬‬ ‫الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫الخزينة‬
‫‪190000‬‬ ‫البنوك و المؤسسات‬ ‫‪512‬‬
‫‪125000‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪53‬‬
‫مجموع الخصوم الجارية‬ ‫مجموع األصول الجارية‬
‫‪1 067 500‬‬ ‫مجموع عام للخصوم‬ ‫‪1 067 500‬‬ ‫المجموع العام لألصول‬

‫‪128‬‬
 ‫االمتحـــــــان ( ‪ ) 2‬في مادة المحاسبة العامة ‪:‬‬

‫السؤال األول ‪:‬‬

‫فيما يلي أرصدة بعض الحسابات مستخرجة من الدفاتر المحاسبية إلحدى المؤسسات قبل عملية الجرد السنوي الذي يجرى‬
‫في ‪2012/12/31‬‬
‫الرصيد (مدين أو دائن)‬ ‫إسم الحساب‬ ‫رقم الحساب‬
‫‪25000‬‬ ‫مواد أولية و لوازم‬ ‫‪601‬‬
‫‪100000‬‬ ‫موردوا المخزون‬ ‫‪401‬‬
‫‪100000‬‬ ‫معدات و أدوات‬ ‫‪215‬‬
‫‪250000‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪53‬‬
‫‪250000‬‬ ‫معدات نقل‬ ‫‪2182‬‬
‫‪120000‬‬ ‫الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪1485000‬‬ ‫أموال االستغالل‬ ‫‪101‬‬
‫‪175000‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪110000‬‬ ‫حصص المخصصات‬ ‫‪153‬‬
‫‪350000‬‬ ‫مباني صناعية‬ ‫‪21311‬‬
‫‪50000‬‬ ‫أجور العاملين‬ ‫‪631‬‬
‫‪300000‬‬ ‫أراضي‬ ‫‪211‬‬
‫‪200000‬‬ ‫االحتياطات (بمختلف أنواعها)‬ ‫‪106‬‬
‫‪200000‬‬ ‫أغلفة متداولة‬ ‫‪2186‬‬
‫‪100000‬‬ ‫منتجات تامة الصنع‬ ‫‪355‬‬
‫‪75000‬‬ ‫مصاريف البحث و التطوير‬ ‫‪203‬‬
‫‪100000‬‬ ‫حساب المستغل‬ ‫‪108‬‬

‫و بعد القيام بعملية الجرد بتاريخ ‪ 2012/12/31‬تبين ما يلي ‪:‬‬

‫‪ -1‬تم إعادة تقييم المعدات و األدوات بمبلغ يزيد عن رصيدها بـ ‪%2‬‬

‫‪ -2‬لم يتم بعد إدراج مصاريف البحث و التطوير في المنتج المطور (المعدات و األدوات)‬
‫‪ -3‬المخصص المعد بتاريخ ‪ 2011/12/31‬لم يتحقق الحدث الذي شكل من أجله لكن التوقع بإحالة عدد من العمال على‬
‫التقاعد مزال قائما (للسنة المقبلة ) و لكن تبين أن المخصص كبير بنسبة ‪%2‬‬
‫‪ -4‬تبين أن رصيد حـ‪ 108 /‬الحساب المستغل ظهر دائنا‬
‫‪ -5‬فكرت هذه المؤسسة في إمكانية إصدار أسهم لالكتتاب بطرح ‪ 100‬سهم في السوق‬

‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬تسجيل مالحظات قيود الجرد‬
‫‪ -2‬إعداد ميزان المراجعة بتاريخ ‪2012/12/31‬‬

‫‪129‬‬
 ‫‪ -‬حل االمتحـــــان ( ‪) 2‬‬
‫اإلجابة على السؤال األول ‪:‬‬
‫تسجيل مالحظات الجرد ‪:‬‬
‫‪2012/12/31‬‬

‫‪2000‬‬ ‫حـ‪ /‬معدات و أدوات‬ ‫‪215‬‬

‫‪2000‬‬ ‫إلى حـ‪ ٍ /‬فارق إعادة التقييم‬ ‫‪105‬‬

‫‪2012/12/31‬‬

‫‪2200‬‬ ‫حـ‪ /‬مؤونة الذهاب إلى التقاعد‬ ‫‪153‬‬

‫‪2200‬‬ ‫إلى حـ‪ٍ /‬استرجاع عن خسائر القيمة و المؤونات‬ ‫‪781‬‬
‫‪2012/12/31‬‬

‫‪100000‬‬ ‫حـ‪ /‬الحساب المستغل‬ ‫‪108‬‬

‫‪100000‬‬ ‫إلى حـ‪ٍ /‬أموال االستغالل‬ ‫‪101‬‬
‫‪2012/12/31‬‬

‫‪75000‬‬ ‫حـ‪ /‬معدات و أدوات‬ ‫‪215‬‬

‫‪75000‬‬ ‫إلى حـ‪ٍ /‬مصاريف البحث و التطوير‬ ‫‪203‬‬

‫‪ -2‬إعداد ميزان المراجعة‪:‬‬

‫الرصيد دائن‬ ‫الرصيد مدين‬ ‫إسم الحساب‬ ‫رقم الحساب‬
‫‪1585000‬‬ ‫أموال االستغالل‬ ‫‪101‬‬
‫‪2000‬‬ ‫فارق إعادة التقييم‬ ‫‪105‬‬
‫‪200000‬‬ ‫االحتياطات (بمختلف أنواعها)‬ ‫‪106‬‬
‫‪107800‬‬ ‫حصص المخصصات‬ ‫‪153‬‬
‫‪300000‬‬ ‫أراضي‬ ‫‪211‬‬
‫‪350000‬‬ ‫مباني صناعية‬ ‫‪21311‬‬
‫‪177000‬‬ ‫معدات و أدوات‬ ‫‪215‬‬
‫‪250000‬‬ ‫معدات نقل‬ ‫‪2182‬‬
‫‪200000‬‬ ‫أغلفة متداولة‬ ‫‪2186‬‬
‫‪100000‬‬ ‫منتجات تامة‬ ‫‪355‬‬
‫‪100000‬‬ ‫مورد المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫‪120000‬‬ ‫الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪175000‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪250000‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪53‬‬
‫‪25000‬‬ ‫مواد أولية مستهلكة‬ ‫‪601‬‬
‫‪50000‬‬ ‫أجور العاملين‬ ‫‪631‬‬
‫‪2200‬‬ ‫استرجاع عن خ ق و المؤونات‬ ‫‪781‬‬

‫‪1997000‬‬ ‫‪1997000‬‬ ‫المجموع‬

‫‪130‬‬
 ‫االمتحـــــــان ( ‪ ) 03‬في مادة المحاسبة ‪:‬‬

‫أجب عما يلي ‪:‬‬

‫‪ -I‬بتاريخ ‪ 2015/12/31‬قررت إحدى الشركات زيادة رأسمالها عن طريق طرح ‪ 200‬سهم لالكتتاب من طرف‬
‫الشركاء مع العلم أن ‪:‬‬
‫(أ) – تأسست هذه الشركة ‪2012/01/01‬‬
‫(ب) – رأس مالها متكون بتاريخ التأسيس من ‪ 1000‬سهم القيمة االسمية للسهم الواحد كانت ‪ 100‬دج‬
‫(جـ) – بتاريخ ‪ 2012/12/31‬كانت نتيجة الدورة لهذه الشركة ربح قدره ‪ 10000‬دج ‪ ,‬كما حققت بتاريخ ‪ 2014/12/31‬ربح‬
‫قدره ‪ 20000‬دج ‪ ,‬و بتاريخ ‪ 2015/12/31‬كانت نتيجة الدورة ربح قدره ‪ 15000‬دج ‪ ,‬مع العلم أن أرباح سنة ‪ 2012‬و سنة‬
‫‪ 2014‬قررت الشركة توزيعها على الشركاء ‪ ,‬أما أرباح سنة ‪ 2014‬فقد قررت تأجيل التصرف فيها إلى غاية ‪. 2016/01/10‬‬

‫المطلوب ‪:‬‬
‫‪ -1‬حساب سعر إصدار السهم الواحد ( القيمة الحقيقية)‬
‫‪ -2‬تسجيل قيد قرار مجلس اإلدارة فيما يتعلق بأرباح سنة ‪2015‬‬
‫‪ -3‬تسجيل عملية طرح األسهم الجديدة مع العلم أن جميع األسهم تم االكتتاب فيها من طرف الشركاء و دفعوا المبلغ‬
‫كله بتاريخ ‪ 2016/04/10‬إلى حساب الشركة بالبنك‬

‫‪ -II‬سجلت إحدى الشركات القيد التالي ‪:‬‬

‫××××××‬ ‫حـ‪ /‬الشركاء العمليات على رأس المال‬ ‫‪456‬‬

‫××××××‬ ‫إلى حـ‪ ٍ /‬رأسمال المكتتب غير المطلوب‬ ‫‪109‬‬

‫ما هي العملية التي قامت بها هذه الشركة و سجلت بها القيد‬

‫‪ -III‬تعرضت إحدى الشركات بتاريخ ‪ 2015/11/25‬إلى إعادة التدقيق ‪ redressement‬من طرف إدارة الضرائب التابعة لها ‪,‬‬
‫و أثناء التدقيق تأكدت من وجود بضاعة بالمخازن قدر ثمنها بـ ‪ 500000‬دج ‪ ,‬أشترتها هذه الشركة بدون فاتورة و عليه فإن إدارة‬
‫الضرائب سوف تقوم بتعديل الربح الخاضع للضريبة لهذه الشركة في نهاية سنة ‪ , 2015‬كما قررت فرض غرامة مالية عليها‬
‫بنسبة ‪ %100‬من مبلغ الربح موضوع اإلخفاء أي (المخالفة) و المقدر بـ ‪ 150000‬دج‬
‫و بتاريخ ‪ 2015/12/31‬و عندما قامت الشركة بعملية الجرد السنوي تبين لها أن ‪:‬‬
‫‪ -1‬المخالفة حقيقية و أنها تتوقع أن تفرض عليها إدارة الضرائب خالل سنة ‪ 2016‬هذه الغرامة‪ ,‬و عليه قررت تشكيل‬
‫مخصص لمواجهة هذا التوقع‬
‫‪ -2‬يوم ‪ 2016/04/09‬تلقت الشركة إشعار من إدارة الضرائب يفيد بفرض غرامة مالية عليها بمبلغ ‪ 120000‬دج ‪,‬‬
‫و قد قررت الشركة تسديديها بشيك‬

‫المطلوب ‪ :‬تسجيل قيود العمليات المالية التي قامت بها هذه الشركة‬

‫‪131‬‬
 ‫حل االمتحــــــان (‪)03‬‬

‫اإلجابة عن السؤال ‪: 02‬‬

‫××××××‬ ‫حـ‪ /‬الشركاء العمليات على رأس المال‬ ‫‪456‬‬

‫××××××‬ ‫إلى حـ‪ ٍ /‬رأسمال المكتتب غير المطلوب‬ ‫‪109‬‬

‫يقصد بهذا القيد ‪ :‬طلب الشركة من المساهمين تحرير مساهماتهم النقدية المؤجلة (غير المطلوبة عند التأسيس )‬

‫اإلجابة عن السؤال ‪: 01‬‬

‫‪ -‬حساب سعر إصدار السهم الواحد (القيمة الحقيقة) ‪:‬‬
‫‪ -‬رأسمال الشركة = القيمة االسمية للسهم × عدد األسهم = ‪ 100000 = 1000 × 100‬دج‬
‫‪ -‬القيمة االسمية للسهم = رأسمال الشركة ÷ عدد األسهم = ‪ 100 = 1000 ÷ 100000‬دج‬
‫‪ -‬سعر اإلصدار لألسهم الجديدة = األموال الخاصة ÷ عدد األسهم = ( ‪1000 ÷ ) 15000 + 100000‬‬
‫= ‪ 115 = 1000 ÷ 115000‬دج للسهم الواحد‬

‫‪ -2‬تسجيل قرار مجلس اإلدارة فيما يتعلق بأرباح سنة ‪2015‬‬

‫‪15000‬‬ ‫حـ‪ /‬نتيجة الدورة‬ ‫‪120‬‬

‫‪15000‬‬ ‫إلى حـ‪ٍ /‬ترحيل من جديد‬ ‫‪11‬‬

‫‪ -3‬تسجيل عملية طرح األسهم لالكتتاب من طرف الشركاء‬

‫‪20000‬‬ ‫حـ‪ /‬الشركاء و العمليات على رأسمال‬ ‫‪456‬‬

‫‪20000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬رأسمال الصادر (رأسمال‬ ‫‪101‬‬
‫الشركة)‬

‫‪23000‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬

‫‪20000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الشركاء و العمليات على رأسمال‬ ‫‪456‬‬
‫‪3000‬‬ ‫حـ‪ /‬عالوة مرتبطة برأسمال الشركة‬ ‫‪103‬‬

‫= ‪ 20000‬دج‬ ‫‪ 200‬سهم × ‪100‬‬

‫‪ 200‬سهم × (‪3000 = )100 -115‬‬

‫‪132‬‬
 ‫كذلك يمكن التسجيل بالقيد التالي‬

‫‪23000‬‬ ‫حـ‪ /‬الشركاء و العمليات على رأسمال‬ ‫‪456‬‬

‫‪20000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬رأسمال الصادر (رأسمال الشركة)‬ ‫‪101‬‬
‫‪3000‬‬ ‫حـ‪ /‬عالوة مرتبطة برأسمال‬ ‫‪103‬‬
‫الشركة‬

‫‪23000‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬

‫‪23000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الشركاء و العمليات على رأسمال‬ ‫‪456‬‬

‫‪ -2‬اإلجابة عن السؤال ‪: 02‬‬

‫‪2015/12/31‬‬

‫‪150000‬‬ ‫حـ‪ /‬حصص المخصصات و خسائر القيمة – اصول متداولة‬ ‫‪685‬‬

‫‪150000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬مؤونة – الخصوم الجارية‬ ‫‪481‬‬
‫‪2016/04/10‬‬

‫‪150000‬‬ ‫حـ‪ /‬مؤونة – الخصوم الجارية‬ ‫‪481‬‬

‫‪120000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪30000‬‬ ‫حـ‪ /‬استرجاع عن خسائر القيمة و المؤونات أ‪ -‬جارية‬ ‫‪785‬‬

‫‪133‬‬
 ‫االمتحـــــــان ( ‪ ) 4‬في مادة المحاسبة ‪:‬‬

‫أجب عما يلي ‪:‬‬

‫سؤال ‪: 01‬‬
‫يوم ‪ 2014/03/01‬أشترت المؤسسة كمية من البضاعة (أ) بمبلغ ‪ 15000‬دج من المورد (‪ )A‬على الحساب‬
‫كما أشترت يوم ‪ 2015/04/10‬كمية ثانية من البضاعة (أ) بمبلغ ‪ 10000‬دج و من عند نفس المورد (‪ )A‬نصف المبلغ على‬
‫الحساب و النصف الثاني نصفه بشيك و الباقي على الحساب‬
‫و في نفس اليوم أشترت شاحنة بشيك بمبلغ ‪100000‬دج‬
‫يوم ‪ 2015/04/20‬قدمت طلبية إلى المورد (‪ )A‬لشراء كمية أخرى من البضاعة (ب) بمبلغ ‪ 50000‬دج ‪ ,‬و في نفس التاريخ‬
‫دفعت له ديونه السابقة بشيك رقم ‪1050‬‬

‫المطلوب ‪:‬‬
‫إعداد دفتر األستاذ (الكبير) لحساب المورد(‪ )A‬في شكل ‪T‬‬

‫سؤال ‪: 02‬‬
‫فيما يلي بعض عناصر الذمة المالية إلحدى األشخاص الذي يملك مؤسسة و قد قام بإحصاء عناصر ذمته‬
‫المالية بتاريخ ‪ 2012/12/31‬و كانت نتيجة هذه العملية كمايلي ‪:‬‬

‫‪ -‬مبلغ مالي حصل عليه كتعويض عن األضرار التي سببها له جاره في المسكن = ‪ 2000‬دج‬
‫= ‪ 95000‬دج‬ ‫‪ -‬مبلغ مالي بصندوق المؤسسة‬
‫= ‪ 80000‬دج‬ ‫‪ -‬مبنى يستغل كمخزن للبضائع‬
‫= ‪ 100000‬دج‬ ‫‪ -‬تجهيزات كهرومنزلية بمطبخ منزله‬
‫= ‪ 100000‬دج‬ ‫‪ -‬مبلغ مالي في الحساب التجاري بالبنك‬
‫= ‪ 10000‬دج‬ ‫‪ -‬ديون إستدانها إلتمام الجدار المحيط بمنزله‬
‫= ‪ 10000‬دج‬ ‫‪ -‬بضائع معدة للبيع‬
‫= ‪ 50000‬دج‬ ‫‪ -‬جدار يحيط بمنزله في طور االنجــــاز‬
‫= ‪ 90000‬دج‬ ‫‪ -‬قرض بنكي لم يسدد إلى غاية ‪2010/12/31‬‬
‫= ‪ 90000‬دج‬ ‫‪ -‬فرن صناعي ( لمخبزة في إحدى المحلين المذكورين)‬
‫= ‪ 20000‬دج‬ ‫‪ -‬شاحنة لنقل البضائع‬
‫= ‪ 300000‬دج‬ ‫‪ -‬محلين تجاريين (يمارس فيهما األعمال التجارية )‬
‫= ‪ 10000‬دج‬ ‫‪ -‬سيارة شخصية‬
‫= ‪ 50000‬دج‬ ‫‪ -‬قطعة أرض تابعة للمنزل‬
‫= ‪ 60000‬دج‬ ‫‪ -‬منزل شخصي‬

‫المطلوب ‪ :‬إعداد ميزانية هذا التاجر في ‪2012/12/31‬‬

‫السؤال ‪: 03‬‬
‫قامت إحدى المؤسسات ببناء عمارة إدارية من ‪ 10‬طوابق ‪ ,‬و بتاريخ ‪ 2010/12/31‬أنجزت ‪ 05‬طوابق مع العلم أن التكلفة‬
‫اإلجمالية للعمارة حددت بـ ‪ 400000‬دج ‪ ,‬أما الطوابق الخمسة الباقية فاستلمتها في ‪ 2011/12/31‬و عليه فقد أصبحت العمارة‬
‫جاهزة لالستغالل في ‪ .2011/12/31‬مع العلم أن االنجاز كان بوسائلها الخاصة‬

‫المطلوب ‪ :‬سجل القيود المحاسبية الالزمة‬

‫‪134‬‬
 ‫حل االمتحــــــــان ( ‪) 4‬‬

‫اإلجابة على السؤال ‪: 01‬‬

‫حـ‪ 401 /‬مورد المخزونات‬
‫‪15000‬‬
‫‪5000‬‬ ‫‪22500‬‬
‫‪2500‬‬
‫‪22500‬‬ ‫‪22500‬‬
‫حساب مرصد‬

‫االجابة عن السؤال الثاني‬

‫المبالغ‬ ‫الخصوم‬ ‫ر‪-‬ح‬ ‫المبالغ‬ ‫األصول‬ ‫ر‪-‬ح‬

‫‪605000‬‬ ‫أموال خاصة‬ ‫‪10‬‬ ‫‪90000‬‬ ‫‪ 215‬معدات و أدوات‬

‫‪380000‬‬ ‫‪ 213‬مباني‬
‫‪20000‬‬ ‫‪ 2182‬وسائل نقل‬

‫‪90000‬‬ ‫قروض‬ ‫‪164‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫بضاعة‬ ‫‪30‬‬

‫‪100000‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬

‫‪95000‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪53‬‬

‫‪695000‬‬ ‫المجموع‬ ‫‪695000‬‬ ‫المجموع‬

‫اإلجابة عن السؤال الثالث‬

‫‪2010/12/31‬‬

‫‪200000‬‬ ‫حـ‪ /‬التثبيتات الجاري انجازها‬ ‫‪23‬‬

‫‪200000‬‬ ‫إلى حـ‪ ٍ /‬اإلنتاج المثبت لألصول المادية‬ ‫‪732‬‬
‫‪2011/12/31‬‬

‫‪200000‬‬ ‫حـ‪ /‬معدات و أدوات‬ ‫‪232‬‬

‫‪200000‬‬ ‫إلى حـ‪ ٍ /‬اإلنتاج المثبت لألصول المادية‬ ‫‪732‬‬
‫‪2011/12/31‬‬

‫‪400000‬‬ ‫حـ‪ /‬مبـــــاني‬ ‫‪213‬‬

‫‪400000‬‬ ‫إلى حـ‪ ٍ /‬التثبيتات الجاري انجازها‬ ‫‪232‬‬

‫‪135‬‬
 ‫االمتحـــــــان ( ‪ ) 5‬في مادة المحاسبة ‪:‬‬

‫أجب عما يلي ‪:‬‬

‫السؤال األول ‪:‬‬

‫‪ -‬بتاريخ ‪ 2013/03/01‬أشترت المؤسسة (أ) عتادا صناعيا بمبلغ ‪ 1000000‬دج ‪ ,‬نصف المبلغ دفعه بشيك و النصف‬
‫الثاني على الحساب‬
‫‪ -‬بتاريخ ‪ 2013/03/10‬دفعت إلى المورد نصف (½) مديونيتها نقدا أما النصف الثاني فأخبرته أنها سوف تدفعه له‬
‫يوم ‪ 2013/04/10‬بشيك بنكي‬
‫‪ -‬في يوم ‪ 2013/03/25‬أشترت شاحنة بمبلغ ‪ 500000‬دج على الحساب و في نفس التاريخ اتفقت معه على أن يبيع‬
‫لها قطعة أرض مساحتها ‪ 350‬م‪ ( 2‬تقع بجانب المؤسسة) بمبلغ ‪ 80000‬دج ‪/‬م‪ 2‬الواحد‬
‫‪ -‬في ‪ 2013/04/10‬أخبرت المورد المدينة به له لم تتمكن من جمعه و طلبت منه تمديد األجل إلى غاية ‪2013/05/10‬‬
‫‪ -‬في ‪ 2013/04/15‬دفعت تسبيق » ‪ « avance‬بشيك لشراء قطعة األرض لصاحبها "المورد" قدره ‪ 15000‬دج‬
‫‪ -‬في ‪ 2013/04/20‬و نظرا للعالقة المميزة مع موردها فقد أخبرها بأن رصيدها بالبنك ليس به ما يغطي مبلغ الشيك الذي قدمته‬
‫له يوم ‪2015/04/15‬‬

‫المطلوب ‪:‬‬
‫حساب رصيد حـ‪ 404/‬مورد التثبيتات في شكل ‪ T‬مع العلم أن هذا المورد هو نفسه مورد المعدات و األدوات‬

‫السؤال الثاني ‪ :‬بتاريخ ‪ 2012/12/31‬و عند القيام بعملية الجرد السنوية إلحدى المؤسسات تبين ما يلي ‪:‬‬

‫‪ -1‬المخصص الذي شكله بتاريخ ‪ 2012/12/31‬بمبلغ ‪ 100000‬دج لم يعد يوجد ما يبرره‬

‫‪ -2‬بعد أن قامت بجرد المعدات و األدوات تبين أن قيمتها قبل حساب االهتالك السنوي لها بمعدل ‪ %10‬هو‬
‫‪ 100000‬دج ( إعادة التقييم تمت بعد حساب اإلهتالك )‬
‫‪ -3‬و نظرا إلى أن هذه المؤسسة فردية فقد تبين أن رصيد الحساب حـ‪ 108 /‬الحساب المستغل دائنا بمبلغ ‪ 15000‬دج‬

‫المطلوب ‪ :‬تسجيل قيود مالحظات الجرد بما في ذلك قسط االهتالك‬

‫‪136‬‬
 ‫حل االمتحــــــان ( ‪) 5‬‬

‫اإلجابة عن السؤال األول ‪:‬‬

‫حـ‪ 404 /‬مورد التثبيتات‬

‫‪500000‬‬ ‫‪250000‬‬
‫‪500000‬‬
‫‪750000‬‬
‫رصيد دائن‬
‫‪1000000‬‬ ‫‪1000000‬‬

‫عملية يوم ‪ 2013/04/15‬ال تظهر ألن عملية تسجيل التسبيق سوف تلغى ألن رصيد البنك غير كافي للتسديد‬

‫اإلجابة عن السؤال الثاني ‪:‬‬

‫‪1‬‬

‫‪100000‬‬ ‫حـ‪ /‬مؤونة األعباء‬ ‫‪15‬‬

‫‪100000‬‬ ‫إلى حـ‪ ٍ /‬اإلنتاج المثبت لألصول المادية‬ ‫‪781‬‬
‫‪2‬‬

‫‪1000‬‬ ‫حـ‪ /‬حصص االهتالك‬ ‫‪681‬‬

‫‪1000‬‬ ‫إلى حـ‪ ٍ /‬إهتالك وسائل النقل‬ ‫‪732‬‬
‫‪3‬‬

‫‪1000‬‬ ‫حـ‪ /‬معدات و أدوات صناعية‬ ‫‪215‬‬

‫‪1000‬‬ ‫إلى حـ‪ ٍ /‬فرق إعادة التقييم‬ ‫‪232‬‬
‫‪4‬‬

‫‪15000‬‬ ‫حـ‪ /‬الحساب المستغل‬ ‫‪108‬‬

‫‪15000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬أموال االستغالل‬ ‫‪101‬‬

‫‪137‬‬
 ‫امتحان ( ‪ ) 06‬في مادة المحاسبة ‪:‬‬
‫بتاريخ ‪ 2015/01/01‬قررت إحدى شركات المساهمة زيادة رأسمالها عن طريق طرح ‪ 100‬سهم لالكتتاب من طرف الشركاء مع‬
‫العلم أن ‪:‬‬
‫‪ -1‬تأسست هذه الشركة يوم ‪2012/01/01‬‬
‫‪ -2‬رأسمالها بتاريخ التأسيس كان موزع على ‪ 2000‬سهم ‪ ,‬القيمة االسمية للسهم الواحد هي ‪ 100‬دج‬
‫‪ -3‬بتاريخ ‪ 2012/12/31‬كانت نتيجة الدورة لهذه الشركة هي ربح قدره ‪ 10000‬دج ‪ ,‬كما حققت ربح بتاريخ ‪ 2014/12/31‬قدره‬
‫‪ 20000‬دج ‪ ,‬و بتاريخ ‪ 2015/12/31‬كانت نتيجة الدورة ربح قدره ‪ 15000‬دج ‪ ,‬مع العلم أن‬
‫أرباح سنتي ‪ 2012‬و ‪ 2014‬كانت الشركة قد قررت توزيعها في حينها على الشركاء ‪ ,‬أما أرباح سنة ‪ 2015‬فقد قررت‬
‫بتاريخ ‪ 2015/12/31‬توزيع قسم منها على االحتياطات القانونية و ‪ %10‬منها على الشركاء في شكل قسائم مستحقة الدفع‬
‫عن طريق البنك و الباقي أجلت اتخاذ قرار بشأنه إلى غاية ‪.2016/01/20‬‬
‫في ‪ 2015/12/31‬حصلت على إعانة عينية من طرف الدولة ( معدات و أدوات ) قيمتها السوقية ‪ 150000‬دج ‪ ,‬و في‬
‫نفس التاريخ تبين أيضا أن مجموع الدفعات على الضرائب التي دفعتها الشركة خالل السنة من خالل الوثيقة الجبائية ‪G50‬‬
‫أكبر من مبلغ الضريبة المستحق لسنة ‪ 2015‬بمبلغ ‪ 20000‬دج‪.‬‬
‫‪ -‬كما تبين أيضا في ‪ 2015/12/31‬أن المخصص الذي شكلته يوم ‪ 2014/12/31‬و الخاص باحتمال إحالة عاملين على التقاعد في‬
‫جوان ‪ , 2015‬لكن في جوان ‪ 2015‬و لضرورة العمل قررت الشركة تأجيل إحالة هذين العاملين على التقاعد إلى غاية ‪ , 2017‬مع‬
‫العلم أن مبلغ المخصص المعني هو ‪ 20000 :‬دج‬

‫المطلوب ‪:‬‬
‫‪ -1‬تسجيل قيد عملية طرح األسهم الجديدة لالكتتاب‪ ,‬مع العلم أن جميع األسهم قد تم االكتتاب فيها و دفع المبلغ كامال‬
‫إلى حساب الشركة بالبنك بتاريخ ‪ ( 2015/03/01‬يجب احترام التسلسل الزمني لحودث العملية)‬
‫‪ -2‬حساب سعر اإلصدار (القيمة السوقية) للسهم الواحد ( األسهم الجديدة)‬
‫‪ -3‬تسجيل قرار مجلس إدارة الشركة الخاص بإرباح ‪2015‬‬
‫‪ -4‬تسجيل مالحظات الجرد المستخرجة في ‪2015/12/31‬‬
‫الحل امتحان ‪: 06‬‬
‫‪2015/01/01‬‬
‫‪10000‬‬ ‫حـ‪ /‬الشركاء – العمليات على رأسمال‬ ‫‪456‬‬
‫‪10000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬رأسمال الصادر‬ ‫‪101‬‬
‫‪2015/03/01‬‬
‫‪10675‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪10000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الشركاء‪-‬العمليات على ٍاسمال‬ ‫‪456‬‬
‫‪675‬‬ ‫حـ‪ /‬عالوة مرتبطة برأسمال‬ ‫‪103‬‬
‫‪2015/12/31‬‬

‫‪15000‬‬ ‫حـ‪ /‬نتيجة الدورة (ربح)‬ ‫‪120‬‬

‫‪750‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬إحتياطات قانونية‬ ‫‪1061‬‬
‫‪1500‬‬ ‫حـ‪ /‬شركاء – قسائم مستحقة‬ ‫‪457‬‬
‫‪12750‬‬ ‫حـ‪ /‬ترحيل من جديد‬ ‫‪11‬‬

‫‪ -‬سعر اإلصدار [ القيمة الحقيقة (القيمة السوقية)] = األموال الخاصة ÷ عدد األسهم‬
‫= ( حـ‪ 101 /‬رأسمال ‪ +‬حـ‪ + 11 /‬حـ‪ 2000 ÷ )106 /‬سهم‬
‫= ( ‪ 106¸75 = 2000 ÷ ) 750 + 12750 + 200000‬دج‬
‫‪ -‬سعر اإلصدار = ‪ 106¸75‬دج‬

‫‪138‬‬
 ‫‪ -4‬تسجيل مالحظات الجرد‬
‫‪2015/12/31‬‬

‫‪150000‬‬ ‫حـ‪ /‬الدولة مؤسسات عمومية أخرى إعانات تستلم‬ ‫‪441‬‬

‫‪150000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬إعانات التجهيز‬ ‫‪131‬‬

‫‪2015/12/31‬‬
‫‪150000‬‬ ‫حـ‪ /‬معدات و أدوات‬ ‫‪215‬‬
‫‪150000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الدولة مؤسسات عمومية أخرى إعانات تستلم‬ ‫‪441‬‬
‫‪2015/12/31‬‬
‫‪20000‬‬ ‫حـ‪ /‬ضرائب أصول مؤجلة‬ ‫‪133‬‬
‫‪20000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬فرض ضرائب أصول مؤجلة‬ ‫‪692‬‬
‫‪2015/12/31‬‬

‫‪20000‬‬ ‫حـ‪ /‬مخصصات منح التقاعد و االلتزامات المماثلة‬ ‫‪153‬‬

‫‪20000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬استرجاع االستغالل عن خسائر القيمة و المؤونات‬ ‫‪781‬‬

‫‪139‬‬
 ‫إمتحـــــــــان ‪ : 07‬إليك فيما يلي األرصدة النهائية إلحدى المؤسسات بتاريخ ‪2015/12/31‬‬
‫المبالغ الدائنة‬ ‫المبالغ المدينة‬ ‫البيان‬ ‫رح‬
‫‪3 000 000‬‬ ‫راس مال الصادر ( رأسمال المؤسسة )‬ ‫‪101‬‬
‫‪500 000‬‬ ‫احتياطات‬ ‫‪106‬‬
‫‪1 500 000‬‬ ‫رأسمال المكتتب غير المطلوب‬ ‫‪109‬‬
‫‪500 000‬‬ ‫ترحيل من جديد‬ ‫‪11‬‬
‫‪800 000‬‬ ‫إعانات التجهيز‬ ‫‪131‬‬
‫‪2 400 000‬‬ ‫مؤونات االحالة على التقاعد‬ ‫‪153‬‬
‫‪200 000‬‬ ‫المؤونـــــات األخرى لألعباء‬ ‫‪158‬‬
‫‪1 500 000‬‬ ‫اقتراضات لدى مؤسسات القرض‬ ‫‪164‬‬
‫‪85 000‬‬ ‫برمجيات تسيير المخزون‬ ‫‪204‬‬
‫‪500 000‬‬ ‫أراضي البناء‬ ‫‪211‬‬
‫‪2 200 000‬‬ ‫مباني صناعية‬ ‫‪2131‬‬
‫‪1 500 000‬‬ ‫تجهيزات إنتاج‬ ‫‪2151‬‬
‫‪500 000‬‬ ‫مولد كهربائي ‪Groupe Electrogène‬‬ ‫‪2152‬‬
‫‪950 000‬‬ ‫وسائل نقل‬ ‫‪2182‬‬
‫‪70 000‬‬ ‫جهاز إعالم آلي ‪DELL‬‬ ‫‪2183‬‬
‫‪51 000‬‬ ‫اهتالك برمجيات تسيير المخزون‬ ‫‪2804‬‬
‫‪330 000‬‬ ‫اهتالك مباني صناعية‬ ‫‪28131‬‬
‫‪450 000‬‬ ‫اهتالك تجهيزات االنتاج‬ ‫‪28151‬‬
‫‪100 000‬‬ ‫اهتالك المولد الكهربائي‬ ‫‪21852‬‬
‫‪380 000‬‬ ‫اهتالك وسائل نقل‬ ‫‪28182‬‬
‫‪21 000‬‬ ‫اهتالك جهاز اإلعالم اآللي‬ ‫‪28183‬‬
‫‪150 000‬‬ ‫البضائع‬ ‫‪30‬‬
‫‪200 000‬‬ ‫المواد األولية و اللوازم‬ ‫‪31‬‬
‫‪80 000‬‬ ‫اللوازم المستهلكة‬ ‫‪322‬‬
‫‪40 000‬‬ ‫المنتجات المصنعة‬ ‫‪355‬‬
‫‪300 000‬‬ ‫موردوا المخزونات و الخدمات‬ ‫‪401‬‬
‫‪350 000‬‬ ‫موردوا التثبيتات‬ ‫‪404‬‬
‫‪107 000‬‬ ‫الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪200 000‬‬ ‫المستخدمون‪ ,‬األجور المستحقة‬ ‫‪421‬‬
‫‪600 000‬‬ ‫الشركاء‪ ,‬الحصص الواجب دفعها‬ ‫‪457‬‬
‫‪3 000 000‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪800 000‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪530‬‬
‫‪738 000‬‬ ‫مشتريات البضائع المبيعة‬ ‫‪600‬‬
‫‪80 000‬‬ ‫المشتريات غير المخزنة من المواد و اللوازم‬ ‫‪607‬‬
‫‪200 000‬‬ ‫الصيانة و التصليحات‬ ‫‪615‬‬
‫‪80 000‬‬ ‫أجور الوسطاء و األتعاب‬ ‫‪6221‬‬
‫‪50 000‬‬ ‫مصاريف البريد و المواصالت‬ ‫‪626‬‬
‫‪57 000‬‬ ‫األعباء االستثنائية للتسيير الجاري‬ ‫‪657‬‬
‫‪613 000‬‬ ‫مخصص االهتالكات‪ ,‬المؤونات و خسائر القيمة‬ ‫‪681‬‬
‫‪1 000 000‬‬ ‫مبيعات بضاعة‬ ‫‪700‬‬
‫‪718 000‬‬ ‫أداء الخدمات األخرى‬ ‫‪706‬‬
‫‪300 000‬‬ ‫تغيرات المخزونات من المنتجات‬ ‫‪724‬‬
‫‪100 000‬‬ ‫أقساط إعانات االستثمار المحولة إلى النتيجة‬ ‫‪754‬‬
‫‪500 000‬‬ ‫االيرادات االستثنائية عن عملية التسيير الجاري‬ ‫‪757‬‬
‫‪200 000‬‬ ‫استرجاع عن خسائر القيمة و المؤونات‬ ‫‪781‬‬
‫‪14 000 000‬‬ ‫‪14 000 000‬‬ ‫المجموع‬

‫‪140‬‬
 ‫خالل دورة ‪ 2016‬قامت المؤسسة بالعمليات التالية‪:‬‬

‫‪ -1‬في ‪ 2016/01/04‬تحصلت المؤسسة على إعانة من طرف الوالية ‪ ,‬تمثلت في مبلغ مالي قدره ‪ 500000‬دج بشيك بنكي خصص كما يلي‬
‫• ‪ %40‬من اإلعانة لشراء قطعة أرض بقيمة ‪ 200000 :‬دج ( مدة استرداد اإلعانة بالنسبة لقطعة األرض يقدر بـ ‪ 10‬سنوات)‬
‫• ‪ %60‬من اإلعانة لشراء آلة إنتاج بقيمة ‪ 300000 :‬دج ‪ (,‬العمر اإلنتاجي لآللة = ‪ 05‬سنوات ‪ ,‬أي تهتلك بمعدل ‪)%20‬‬
‫‪ -‬حيث تم استالم قطعة األرض وآلة اإلنتاج بتاريخ ‪ 2016/01/10‬وتم تسديد قيمة هذه التثبيتات بواسطة شيك بنكـــــي‪.‬‬

‫‪ -2‬في ‪ 2016/01/15‬سددت المؤسسة الديون المترتبة عليها تجاه الشركاء و العمال (المستخدمون) بشيك بنكي ‪.‬‬

‫‪ -3‬في ‪ 2016/01/20‬تحصلت المؤسسة على شيك بمبلغ ‪ 107000 :‬دج من إحدى الزبائن يتعلق بالفاتورة رقم ‪2015/108‬‬

‫‪ -4‬في ‪ 2016/04/01‬أرسل مدير الشركة إلى الشركاء رســـالة يطلب فيها تحرير كل األموال المكتتب فيها في السابق في أجل أقصاه ‪ 15‬يوما‬

‫‪ -5‬في ‪ 2016/04/10‬تم تحرير كل األسهم النقدية المتبقية من مساهمة الشركاء بشيك بنكـــــــي‬

‫‪ -6‬في ‪ 2016/05/05‬قررت الجمعية غير العادية للشركة زيادة رأسمالها بـ ‪ 2000000‬دج وفقا لإلجراءات التالية ‪:‬‬
‫‪ -1º‬دمج كل االحتياطات ‪ ,‬في رأسمال‬
‫‪ -2º‬إصدار ‪ 1500‬سهم لالكتتاب‪ .‬عند التأسيس بلغت قيمة السهم الواحد ‪ 1000‬دج ‪ .‬وكانت المساهمات كالتالي ‪:‬‬
‫ساهم األفراد (‪ )Les particuliers‬بـ ‪ 300‬سهم نقدا ‪ -‬مؤسسة عمومية ساهمت بآلة إنتاج تقدر بـ ‪ 450000‬دج ‪-‬‬
‫مؤسسة خاصة ساهمت بمواد أولية تقدر بـ ‪ 250000‬دج ‪ .‬والبلدية ساهمت بمبنى قيمته ‪ 500000‬دج و بعد ‪ 10‬أيام من االكتتاب‬
‫وفيت الوعود‬

‫‪ -7‬في ‪ 2016/06/10‬انعقدت الجمعية العامة العادية و قررت توزيع نتيجة الدورة كمايلي ‪:‬‬
‫• ‪ %20‬على الشركاء‬
‫• ‪ %20‬تكوين احتياطات‬
‫• ‪ % 40‬على العمال‬
‫‪ - 8‬في ‪ 2016/12/31‬تبين أن الحساب حـ‪ 158 /‬المؤونات األخرى لألعباء الظاهر في الميزانية تخص ضمانات مقدمة للزبائن [مصاريف‬
‫صيانة اآلالت لمدة ‪ 03‬سنوات ] حيث انخفضت هده المصاريف بـ ‪ % 60‬من المؤونة المكونة ‪.‬‬

‫المطلوب ‪:‬‬
‫‪ -1‬إعداد الميزانية الختامية في ‪2015/12/31‬‬
‫‪ -2‬تسجيل العمليات في دفتر اليومية لدورة ‪2016‬‬
‫‪ -3‬الترحيل إلى الدفتر الكبير (األستاذ) ثم إلى ميزان المراجعة‬
‫‪ -4‬إعداد الميزانية الختامية في ‪2016/12/31‬‬

‫‪141‬‬
 ‫الميزانية الختامية في ‪2015/12/31‬‬

‫‪2015‬‬
‫المبلغ‬ ‫الخصوم‬ ‫ر‪,‬ح‬ ‫األصول‬ ‫ر‪,‬ح‬
‫م الصافي‬ ‫إهتـ‪ -‬مؤونة‬ ‫االجمالي‬
‫رؤوس األموال الخاصة‬ ‫أصول غير جارية‬
‫‪3 000 000‬‬ ‫راس مال تم إصداره‬ ‫‪101‬‬ ‫‪ 207‬فارق الشراء ‪ -‬إجابي سلبي‬
‫عالوات مرتبطة برأسمال‬ ‫‪103‬‬ ‫‪ 20‬تثبيتات معنوية (استثمارات معنوية)‬
‫‪-‬‬ ‫‪1 500 000‬‬ ‫رأس مال غير مستعان به‬ ‫‪109‬‬ ‫‪ 203‬مصاريف تطوير و تنمية االستثمارات‬
‫‪500 000‬‬ ‫احتياطات قانونية‬ ‫‪106‬‬ ‫‪34 000‬‬ ‫‪51 000‬‬ ‫‪85 000‬‬ ‫‪ 204‬برمجيات المعلوماتية‬
‫‪1 000 000‬‬ ‫نتيجة الدورة الصافية‬ ‫‪12‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ 205‬االمتيازات و الحقوق المماثلة ‪,‬البراءات‪,‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪500 000‬‬ ‫ترحيل من جديد‬ ‫‪11‬‬ ‫‪ 21‬تثبيتات عينية (استثمارات مادية)‬
‫‪500 000‬‬ ‫‪500 000‬‬ ‫‪ 211‬األراضي‬
‫‪1 870 000‬‬ ‫‪330 000‬‬ ‫‪2 200 000‬‬ ‫‪ 2132‬مباني صناعية‬
‫‪2 500 000‬‬ ‫مجموع رؤوس األموال‬ ‫‪1 050 000‬‬ ‫‪450 000‬‬ ‫‪1 500 000‬‬ ‫‪ 2151‬تجهيزات االنتاج‬
‫‪400 000‬‬ ‫‪100 000‬‬ ‫‪500 000‬‬ ‫‪ 2152‬تجهيز كهربائي‬
‫الخصوم غير الجارية‬ ‫‪570 000‬‬ ‫‪380 000‬‬ ‫‪950 000‬‬ ‫‪ 2182‬معدات نقل‬
‫االقتراضات و الديون المماثلة‬ ‫‪16‬‬ ‫‪49 000‬‬ ‫‪21 000‬‬ ‫‪70 000‬‬ ‫‪ 2183‬جهاز إعالم آلي‬
‫االقتراضات السندية القابلة للتحويل‬ ‫‪162‬‬ ‫‪ 22‬التثبيتات في شكل امتياز‬
‫‪1 500 000‬‬ ‫اقتراضات لدى مؤسسات القرض‬ ‫‪164‬‬ ‫‪ 221‬االراضي في شكا امتياز‬
‫اقتراضات أخرى و ديون مماثلة‬ ‫‪168‬‬ ‫‪ 23‬التثبيتات الجاري انجازها‬
‫الديون المرتبطة بالمساهمات‬ ‫‪17‬‬ ‫‪ 232‬التثبيتات العينية الجاري انجازها‬
‫المؤونات لالعباء ‪ -‬الخصوم غير ج‬ ‫‪15‬‬ ‫‪ 26‬المساهمات و الديون الدائنة الملحقة م‬
‫‪2 400 000‬‬ ‫مؤونات التقاعد‬ ‫‪153‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ 261‬سندات الفروع المنتسبة‬
‫المؤونات لتجديد التثبيتات‬ ‫‪156‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ 27‬التثبيتات المالية األخرى‬
‫‪200 000‬‬ ‫المؤونات األخرى لألعباء‬ ‫‪158‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ 271‬السندات المثبتة األخرى‬
‫‪800 000‬‬ ‫إعانات التجهيز‬ ‫‪131‬‬ ‫‪-‬‬ ‫السندات و القسائم‬ ‫‪272‬‬
‫‪4 900 000‬‬ ‫مجموع الخصوم غيرالجارية‬ ‫‪4 473 000‬‬ ‫‪1 332 000‬‬ ‫‪5 805 000‬‬ ‫مجموع األصل غير الجاري‬
‫الخصوم الجارية‬ ‫أصول جارية‬
‫‪30-‬‬
‫موردون و حسابات ملحقة‬ ‫‪40‬‬ ‫مخزونات و منتجات قيد التنفيد‬ ‫‪38‬‬
‫‪150 000‬‬ ‫‪150 000‬‬ ‫المخزونات من البضائع‬ ‫‪30‬‬
‫‪300 000‬‬ ‫موردوون المخزونات و الخدمات‬ ‫‪401‬‬ ‫‪200 000‬‬ ‫‪200 000‬‬ ‫المواد األولية و اللوازم‬ ‫‪31‬‬
‫‪350 000‬‬ ‫موردوا االستثمارات‬ ‫‪404‬‬ ‫‪80 000‬‬ ‫‪80 000‬‬ ‫اللوازم المستهلكة‬ ‫‪322‬‬
‫الضريبة على الدخل اإلجمالي ‪IRG‬‬ ‫‪442‬‬ ‫‪40 000‬‬ ‫‪40 000‬‬ ‫المنتجات المصنعة‬ ‫‪355‬‬
‫الدولة و الضرائب على النتائج ‪IBS‬‬ ‫‪4441‬‬ ‫‪-‬‬ ‫الزبائن و الحسابات المرتبطة بها‬ ‫‪41‬‬
‫الدولة ‪ ,‬الرسم على رقم األعمال‬ ‫‪445‬‬ ‫‪107 000‬‬ ‫‪107 000‬‬ ‫الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫الدولة‪,‬ج العمومية األخرى‪ ,‬االعانات المطلوب‬
‫‪200 000‬‬ ‫المستخدمون‪ ,‬األجور المستحقة‬ ‫‪421‬‬ ‫‪-‬‬ ‫استالمها‬ ‫‪441‬‬
‫الضمان اإلجتماعي‬ ‫‪431‬‬ ‫‪-‬‬ ‫الشركاء‪ ,‬العمليات على رأس المال‬ ‫‪456‬‬
‫االموال الموظفة و األصول المالية‬
‫‪600 000‬‬ ‫الشركاء‪ ,‬الحصص الواجب دفعها‬ ‫‪457‬‬ ‫‪-‬‬ ‫الجارية‬
‫خزينة الخصوم‬ ‫‪-‬‬ ‫سندات الخزينة‬ ‫‪506‬‬
‫‪-‬‬ ‫الخزينة‬
‫‪3 000 000‬‬ ‫‪3 000 000‬‬ ‫البنوك و المؤسسات المالية األخرى‬ ‫‪512‬‬
‫‪800 000‬‬ ‫‪800 000‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪53‬‬
‫مجموع الخصوم الجارية‬ ‫‪4 377 000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪4 377 000‬‬ ‫مجموع األصول الجارية‬
‫‪8 850 000‬‬ ‫مجموع عام للخصوم‬ ‫‪8 850 000‬‬ ‫‪1 332 000‬‬ ‫‪10 182 000‬‬ ‫المجموع العام لألصول‬

‫‪142‬‬
 ‫التسجيل في اليومية ‪:‬‬
‫‪2016/01/04‬‬
‫‪500000‬‬ ‫حـ‪ /‬الدولة والجماعات العمومية األخرى‪,‬اإلعانات المستلمة‬ ‫‪441‬‬
‫‪500000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬إعانات التجهيز‬ ‫‪131‬‬
‫‪2016/01/04‬‬

‫‪500000‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬

‫‪500000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الدولة والجماعات العمومية األخرى‪,‬اإلعانات المستلمة‬ ‫‪441‬‬
‫‪2016/01/10‬‬

‫‪200000‬‬ ‫حـ‪ /‬أراضي‬ ‫‪211‬‬

‫‪200000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬

‫‪2016/01/10‬‬
‫‪300000‬‬ ‫حـ‪ /‬موردو التثبيتات‬ ‫‪215‬‬
‫‪300000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪2016/12/31‬‬

‫‪60000‬‬ ‫حـ‪ /‬حصص اإلهتالك‬ ‫‪681‬‬

‫‪60000‬‬ ‫حـ‪ /‬اهتالك آلة اإلنتاج‬ ‫‪2815‬‬
‫‪2016/12/31‬‬
‫‪80000‬‬ ‫حـ‪ /‬إعانات التجهيز‬ ‫‪131‬‬
‫‪80000‬‬ ‫حـ‪ /‬أقساط إعانات االستثمار المحولة إلى النتيجة‬ ‫‪754‬‬

‫‪600000‬‬ ‫حـ‪ /‬الشركاء – الحصص الواجب دفعها‬ ‫‪457‬‬

‫‪200000‬‬ ‫حـ‪ /‬المستخدمون – األجور المستحقة‬ ‫‪421‬‬
‫‪800000‬‬ ‫حـ ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬

‫‪107000‬‬ ‫حـ‪ /‬بنك‬ ‫‪512‬‬

‫‪107000‬‬ ‫حـ‪ /‬زبـــــــائن‬ ‫‪411‬‬

‫‪1500000‬‬ ‫حـ‪ /‬الشركاء – العمليات على رأسمال‬ ‫‪456‬‬

‫‪1500000‬‬ ‫حـ‪ /‬رأس المال المكتتب غير المطلوب‬ ‫‪109‬‬

‫‪1500000‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬

‫‪1500000‬‬ ‫حـ‪ /‬الشركاء – العمليات على رأسمال‬ ‫‪456‬‬

‫‪143‬‬
144