‫‪1‬‬

‫‪1‬‬
‫‪2‬‬ ‫المملكة المغربية‬
‫‪3‬‬ ‫وزارة التربية الوطنية و التعليم العالي‬
‫‪4‬‬ ‫و تكوين األطر و البحث العلمي‬
‫‪5‬‬ ‫قطاع التعليم المدرسي‬
‫‪6‬‬ ‫األكاديمية الجهوية للتربية و التكوين‬
‫‪7‬‬ ‫لجهة الدار البيضاء الكبرى‬
‫‪8‬‬
‫‪9‬‬
‫‪10‬‬
‫‪11‬‬
‫‪12‬‬
‫‪13‬‬
‫‪14‬‬
‫‪15‬‬
‫‪16‬‬
‫‪17‬‬
‫‪18‬‬
‫‪19‬‬
‫السنة الدراسية ‪2010/2011 :‬‬
‫‪20‬‬
‫‪21‬‬

‫‪22‬‬
‫‪23‬‬
‫‪24‬‬
‫‪25‬‬
‫‪26‬‬
‫‪27‬‬

‫‪28‬‬ ‫إعداد األستاذ ‪ :‬محمد وصبر‬

‫‪29‬‬ ‫مفتش المصالح المادية والمالية‬
‫‪30‬‬
‫‪31‬‬
‫‪32‬‬
‫‪33‬‬
‫‪34‬‬

‫‪35‬‬ ‫‪ :‬قائمة المحتويات‬

‫‪36‬‬ ‫‪:‬تقديم ‪ :‬التطور التاريخي للتدبير المادي والمالي بالمؤسسات التعليمية ‪-‬‬
‫‪37‬‬ ‫‪ :‬الفصل التمهيدي ‪ :‬التحديد المفاهيمي ‪-‬‬
‫‪38‬‬ ‫‪:‬المفاهيم اإلدارية ‪-‬‬
‫‪2‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪3‬‬
 ‫‪4‬‬

‫‪39‬‬ ‫‪:‬المرفق العام‪-‬‬

‫‪40‬‬ ‫‪:‬المؤسسة العمومية‪-‬‬
‫‪41‬‬ ‫‪:‬المؤسسة التعليمية‪-‬‬
‫‪42‬‬ ‫‪ :‬المفاهيم المالية‪-‬‬
‫‪43‬‬ ‫‪:‬مفهوم‪ H‬المال العام‪-‬‬
‫‪44‬‬ ‫‪:‬المحاسبة‪-‬‬
‫‪45‬‬ ‫‪:‬المحاسبة العمومية‪-‬‬
‫‪46‬‬ ‫‪:‬اإليرادات العامة‪-‬‬
‫‪47‬‬ ‫‪:‬الميزانية العامة‪-‬‬
‫‪48‬‬ ‫‪:‬قواعد التحضير العامة‪-‬‬
‫‪49‬‬ ‫‪:‬مبدأ السنوية‪-‬‬
‫‪50‬‬ ‫‪:‬مبدأ الشمولية‪-‬‬
‫‪51‬‬ ‫‪:‬مبدأ الوحدة‪-‬‬
‫‪52‬‬ ‫‪:‬مبدأ التوازن‪-‬‬
‫‪53‬‬ ‫‪:‬مبدأ التخصص‪-‬‬
‫‪54‬‬ ‫‪:‬قواعد التحضير الخاصة‪-‬‬
‫‪55‬‬ ‫‪:‬ميزانية المؤسسة التعليمية‪-‬‬
‫‪56‬‬ ‫‪ :‬الفصل األول ‪ :‬تشخيص الواقع المالي والمحاسبي‬
‫‪57‬‬ ‫‪:‬المبحث األول ‪ :‬معالم النظام المالي لحساب الخارج عن الميزانية *‬
‫‪58‬‬ ‫‪:‬الفقرة األولى ‪ :‬الفاعلون في مجال التدبير المالي‪-‬‬
‫‪59‬‬ ‫‪ :‬المطلب األول ‪ :‬دور رئيس المؤسسة في المحاسبة‪-‬‬
‫‪60‬‬ ‫‪:‬دوره في االستخالص‪1 -‬‬
‫‪61‬‬ ‫اإلثبات‪-‬‬
‫‪62‬‬ ‫التصفية‪-‬‬
‫‪63‬‬ ‫األمر بالتحصيل‪-‬‬
‫‪64‬‬ ‫‪ :‬دوره في النفقات‪2 -‬‬
‫‪65‬‬ ‫االلتزام ‪-‬‬
‫‪66‬‬ ‫التصفية‪-‬‬
‫‪67‬‬ ‫األمر باألداء ‪-‬‬
‫‪68‬‬ ‫‪:‬دوره في المراقبة ‪3 -‬‬
‫‪69‬‬ ‫‪:‬دوره في االعتناء بالممتلكات وترشيد استعمال التجهيزات واألدوات‪4 -‬‬
‫‪70‬‬ ‫‪:‬المطلب الثاني ‪ :‬دور مسير المصالح المادية والمالية في المحاسبة‪-‬‬
‫‪71‬‬ ‫‪:‬دوره في عملية االستخالص – ‪1‬‬
‫‪72‬‬ ‫مسطرة االستخالص‪-‬‬
‫‪73‬‬ ‫أجرأة عملية االستخالص ‪-‬‬
‫‪74‬‬ ‫حصر سجالت اإليرادات‪-‬‬
‫‪75‬‬ ‫تعبئة سجالت المداخيل‪-‬‬
‫‪76‬‬ ‫التطابق ‪-‬‬
‫‪77‬‬ ‫تحويل المبالغ المستخلصة‪-‬‬
‫‪78‬‬ ‫‪ :‬دوره في عملية النفقات – ‪2‬‬
‫‪79‬‬
‫‪80‬‬ ‫‪.:‬الفقرة الثانية ‪ :‬مضامين المحاسبة المالية والنقدية لحساب الخارج عن الميزانية‬
‫‪81‬‬ ‫‪:‬المطلب االول‪ :‬مضمون المحاسبة المالية لحساب الخارج عن الميزانية‬
‫‪5‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪6‬‬
 ‫‪7‬‬

‫‪82‬‬ ‫‪ :‬الموارد – ‪1‬‬

‫‪83‬‬ ‫المداخيل الخاصة‪-‬‬
‫‪84‬‬ ‫موارد إضافية‪-‬‬
‫‪85‬‬ ‫الموارد الذاتية‪-‬‬
‫‪86‬‬ ‫‪ :‬النفقات – ‪2‬‬
‫‪87‬‬ ‫طرق أداء النفقات‪-‬‬
‫‪88‬‬ ‫السجالت المالية – ‪3‬‬
‫‪89‬‬ ‫‪:‬المطلب الثاني‪ :‬مضمون المحاسبة النقدية لحساب الخارج عن الميزانية‬
‫‪90‬‬ ‫‪:‬العمليات النقدية المرتبطة بسجل الصندوق – ‪1‬‬
‫‪91‬‬ ‫‪:‬عمليات حساب الشيك البريدي – ‪2‬‬
‫‪92‬‬ ‫‪:‬المبحث الثاني ‪ :‬طبيعة ميزانية المؤسسة التعليمية *‬
‫‪93‬‬ ‫الفقرةا‪,‬‬ ‫الولى‪:‬التعريف بميزانية المؤسسة‪:‬‬
‫‪94‬‬ ‫‪:‬الفقرة الثانية‪:‬اعداد وتحضيرالميزانية‬
‫‪95‬‬ ‫‪:‬الفقرة الثالثة‪:‬مكونات الميزانية‬
‫‪96‬‬ ‫‪ :‬المبحث الثالث ‪ :‬نظام شساعة النفقات *‬
‫‪97‬‬ ‫‪:‬الفقرة األولى ‪ :‬تعريف الشساعة‪-‬‬
‫‪98‬‬ ‫ماهية شساعة المداخيل‪-‬‬
‫‪99‬‬ ‫ماهية شساعة النفقات‪-‬‬
‫‪100‬‬ ‫‪:‬الفقرة الثانية ‪ :‬مظاهر شساعة النفقات‪-‬‬
‫‪101‬‬ ‫إحداث الشساعة – ‪1‬‬
‫‪102‬‬ ‫تعيين وكيل النفقات – ‪2‬‬
‫‪103‬‬ ‫كيفية تسلم األموال – ‪3‬‬
‫‪104‬‬ ‫قواعد أداء النفقات – ‪4‬‬
‫‪105‬‬ ‫األداء – ‪5‬‬
‫‪106‬‬ ‫التدوين – ‪6‬‬
‫‪107‬‬ ‫السجالت المحاسبية – ‪7‬‬
‫‪108‬‬ ‫‪ :‬المبحث الرابع ‪ :‬نظام مصالح الدولة المسيرة بكيفية مستقلة *‬
‫‪109‬‬ ‫المرجعية القانونية لمرافق الدولة المسيرة بالطريقة المستقلة – ‪1‬‬
‫‪110‬‬ ‫إحداث السيكما – ‪2‬‬
‫‪111‬‬ ‫الميزانية – ‪3‬‬
‫‪112‬‬ ‫المكونات‪-‬‬
‫‪113‬‬ ‫التحضير ‪-‬‬
‫‪114‬‬ ‫التنفيذ‪-‬‬
‫‪115‬‬ ‫المراقبة – ‪4‬‬
‫‪116‬‬ ‫التقويم – ‪5‬‬
‫‪117‬‬ ‫‪:‬الفصل الثاني ‪ :‬التدبير المادي للمؤسسات التعليمية‬
‫‪118‬‬ ‫‪:‬المبحث األول ‪ :‬الفاعلون في مجال المحاسبة المادية *‬
‫‪119‬‬ ‫رئيس المؤسسة ‪-‬‬
‫‪120‬‬ ‫مسير المصالح المادية والمالية ‪-‬‬
‫‪121‬‬ ‫الناظر ‪-‬‬
‫‪122‬‬ ‫الحارس العام للخارجية ‪-‬‬
‫‪123‬‬ ‫الحارس العام للداخلية ‪-‬‬
‫‪124‬‬ ‫رئيس األشغال ‪-‬‬
‫‪8‬‬ ‫‪3‬‬
‫‪9‬‬
 ‫‪10‬‬

‫‪125‬‬ ‫المنسقون من األساتذة ‪-‬‬

‫‪126‬‬ ‫‪:‬المبحث الثاني ‪ :‬قواعد عامة للمحاسبة المادية *‬
‫‪127‬‬ ‫أهداف المحاسبة المادية‪-‬‬
‫‪128‬‬ ‫أنواعها‪-‬‬
‫‪129‬‬ ‫أسسها ‪-‬‬
‫‪130‬‬ ‫‪:‬المبحث الثالث ‪ :‬عملية توثيق المحاسبة المادية *‬
‫‪131‬‬ ‫الوثائق وسجالت الخزين ‪-‬‬
‫‪132‬‬ ‫سجالت الجرد ‪-‬‬
‫‪133‬‬ ‫عمليات التدوي ‪-‬‬
‫‪134‬‬ ‫الوثائق الدورية ‪-‬‬
‫‪135‬‬
‫‪136‬‬
‫‪137‬‬
‫‪138‬‬
‫‪139‬‬
‫‪140‬‬
‫‪141‬‬
‫‪142‬‬
‫‪143‬‬
‫‪144‬‬
‫‪145‬‬
‫‪146‬‬
‫‪147‬‬
‫‪148‬‬
‫‪149‬‬
‫‪150‬‬

‫‪151‬‬

‫‪152‬‬

‫‪153‬‬

‫‪154‬‬

‫‪155‬‬

‫‪156‬‬

‫‪157‬‬

‫‪11‬‬ ‫‪4‬‬
‫‪12‬‬
 ‫‪13‬‬

‫‪158‬‬ ‫تقديم ‪ :‬التطور التاريخي للتدبير المالي بالمؤسسات التعليمية ‪:‬‬

‫‪159‬‬ ‫يتضح من خالل لجوءنا إلى المقاربة التاريخية بأن نظام التعليم في المغرب سواء االبتدائي أو‬
‫‪160‬‬ ‫اإلعدادي أو الثانوي قد مر بمراحل ثالث ‪:‬‬
‫‪161‬‬ ‫‪ -1‬مرحلة ما قبل الحماية ‪.‬‬
‫‪162‬‬ ‫‪ -2‬مرحلة االستعمار‪.‬‬
‫‪163‬‬ ‫‪ -3‬مرحلة االستقالل‪.‬‬
‫‪164‬‬ ‫‪ - 1‬مرحلة ما قبل الحماية ‪:‬‬
‫‪165‬‬ ‫هذه المرحلة تميزت بالتركيز على التعليم الديني المنتشر في مناطق متعددة من المغرب نذكر‬
‫‪166‬‬ ‫منها على سبيل المثال ‪:‬‬
‫‪167‬‬ ‫‪ -‬مدرسة القرويين بفاس والمدرسة البوعنانية ومدرسة ابن يوسف بمراكش وعدة زوايا في‬
‫‪168‬‬ ‫منطقة سوس تعتمد التعليم الديني وكل هذه أو تلك تعتمد على مبدأ البر واإلحسان والهيأة‬
‫‪169‬‬ ‫المخزنية واستعمال نظام العشر والزكاة والحبوب والمواشي‪...‬إلخ‪ ،‬أي أن المؤسسات التعليمية‬
‫‪170‬‬ ‫الدينية تعتمد على الدعم المالي والعيني للمجتمع وعلى دعم األسر الميسورة والمتوسطة وحتى‬
‫‪171‬‬ ‫الضعيفة نظرا لقناعتهم وتضامنهم ومعرفتهم بأهمية التربية والتعليم مع أن التخصصات‬
‫‪172‬‬ ‫والمعرفة السائدة كانت تقليدية فإن هدفها تكوين القضاء الشرعي والحسبة والتوثيق وكذا‬
‫‪173‬‬ ‫الفقهاء وعلماء الفلك والرياضيات وغيرها‪...‬إلخ‪.‬‬
‫‪174‬‬ ‫‪ - 2‬مرحلة االستعمار ‪:‬‬
‫‪175‬‬ ‫أما هذه المرحلة فقد نظرت وأسست لمرحلة االستقالل‪ ،‬إذ أصبحت الدولة تتدخل وخاصة السلطة‬
‫‪176‬‬ ‫المركزية في نظام التعليم على المستوى الجهوي‪ ،‬إذ اعتمدت على األداء النقدي للمجتمع‬
‫‪177‬‬ ‫واألسر سواء كانت غنية أو ضعيفة وكانت هذه المرحلة مرحلة التأسيس للمحاسبة المالية‬
‫‪178‬‬ ‫والمادية لمؤسسات التعليم‬
‫‪179‬‬ ‫‪ - 3‬مرحلة االستقالل ‪:‬‬
‫‪180‬‬ ‫أما هذه المرحلة فقد عرفت بداية ظهور التعليم اإلعدادي والثانوي في أغلب المراكز الحضرية‬
‫‪181‬‬ ‫حيث ظهرت المؤسسات ذات القسمين ‪ :‬الخارجي والداخلي‪ ،‬فاعتمدت األولى في ميزانيتها نظام‬
‫‪182‬‬ ‫الخارج عن الميزانية‪ .‬أما القسم‪ H‬الثاني فاعتمد على المنح الخاصة بالتغذية التي تساهم فيها‬
‫‪183‬‬ ‫الدولة لمساعدة التالميذ المعوزين حيث توفر لهم الغذاء والمأوى‪ ،‬ومع ذلك فقد تعلم فيها‬
‫‪184‬‬ ‫التالميذ األغنياء والفقراء معا‪ ،‬مما ساهم في لعبها لألدوار الطالئعية في تكوين شخصيات‬
‫‪185‬‬ ‫متعلمة ومثقفة تحملت أعباء الدولة ومسؤوليتها في جميع فروع المعرفة‪.‬‬
‫‪186‬‬

‫‪14‬‬ ‫‪5‬‬
‫‪15‬‬
 ‫‪16‬‬

‫‪187‬‬

‫‪188‬‬ ‫الفصل التمهيدي ‪ :‬التحديد المفاهيمي ‪:‬‬

‫‪189‬‬

‫‪190‬‬ ‫سنحاول في هذا الفصل‪ ،‬أن نحدد المفاهيم التي يتطرق إليها الموضوع لكي يسهل علينا‬
‫‪191‬‬ ‫التكيف مع ما يطرح من إشكاليات تهم الجانبين اإلداري والمالي‪ ،‬لذا يمكن تقسيم هذا الفصل إلى‬
‫‪192‬‬ ‫فقرتين‪:‬‬
‫‪193‬‬ ‫‪ -1‬تحديد المفاهيم اإلدارية‪.‬‬
‫‪194‬‬ ‫‪ -2‬تحديد المفاهيم المالية‪.‬‬
‫‪195‬‬

‫‪196‬‬

‫‪197‬‬ ‫الفقرة األولى ‪ :‬المفاهيم اإلدارية ‪:‬‬

‫‪198‬‬

‫‪199‬‬ ‫وهذه المفاهيم متعددة‪ ،‬لكننا يمكن ذكر بعضها على سبيل المثال ال الحصر وهي‪:‬‬
‫‪200‬‬ ‫‪ -1‬مفهوم المرفق العمومي ‪:‬‬
‫‪201‬‬ ‫إن المرفق العمومي له تعاريف متعددة ولكننا سنكتفي على سبيل المثال بما يلي ‪:‬‬
‫‪202‬‬ ‫أنه "هو كل نشاط تباشره هيئة عامة بقصد إشباع حاجة ذات منفعة عامة"‬
‫‪203‬‬ ‫كما عرفه الدكتور سليمان الطماوي بأنه ‪:‬‬
‫‪204‬‬ ‫"مشروع يعمل باضطراد وانتظام تحت إشراف رجال الحكومة‪ H‬بقصد أداء خدمة عامة للجمهور‬
‫‪205‬‬ ‫مع خضوعه لنظام قانوني معين"‬
‫‪206‬‬ ‫وهذا التعريف يحدد لنا ثالثة عناصر وهي ‪:‬‬
‫‪207‬‬ ‫‪-‬كل مرفق عام يقوم بإشباع رغبة جماعية وأداء خدمة عامة ‪.‬‬
‫‪208‬‬ ‫‪-‬هذه الخدمة تؤديها الدولة أو الهيئات التابعة لها‪.‬‬
‫‪209‬‬ ‫‪-‬هذه المهمة تؤدى عن طريق مشروع مقنن‪.‬‬
‫‪210‬‬

‫‪211‬‬

‫‪212‬‬

‫‪213‬‬

‫‪17‬‬ ‫‪6‬‬
‫‪18‬‬
 ‫‪19‬‬

‫‪214‬‬

‫‪215‬‬

‫‪216‬‬ ‫‪ -2‬مفهوم‪ H‬المؤسسة العمومية ‪:‬‬

‫‪217‬‬

‫‪218‬‬ ‫عرفت المؤسسة العمومية على أنها " شخص معنوي عام يتولى إدارة النشاط المسند إليه‬
‫‪219‬‬ ‫قانونا تحت وصاية الدولة أو أحد األشخاص اإلقليمية العامة األخرى ويتمتع بقدر من االستقالل‬
‫‪220‬‬ ‫اإلداري والمالي"‬
‫‪221‬‬ ‫من هنا يتضح أن ما يميز المؤسسة عن باقي المصالح األخرى هي تمتعها بذاتية مستقلة مالية‬
‫‪222‬‬ ‫وإدارية مما يخول لها قدرا من االستقالل والحرية‪ ،‬إال أن ذلك مقيد بمبدأين ‪:‬‬
‫‪223‬‬ ‫‪ -1‬مبدأ التخصص‬
‫‪224‬‬ ‫‪ -2‬مبدأ الخضوع للوصاية اإلدارية‪.‬‬
‫‪225‬‬

‫‪226‬‬ ‫‪ -3‬مفهوم‪ H‬المؤسسة التعليمية ‪:‬‬

‫‪227‬‬ ‫إن المؤسسة التعليمية عرفت في المرسوم الوزاري رقم ‪ 2.02.376‬بمثابة النظام األساسي‬
‫‪228‬‬ ‫الخاص بمؤسسات التربية والتعليم وخاصة في المادة األولى على أنها "تقدم خدمات التربية‬
‫‪229‬‬ ‫والتعليم في سائر مراحل التعليم األولى واالبتدائي والثانوي" وهذه المؤسسات موضوعة تحت‬
‫‪230‬‬ ‫سلطة األكاديميات الجهوية للتربية والتكوين في حدود دائرة نفوذها الترابي طبقا للمادة األولى‬
‫‪231‬‬ ‫السالفة الذكر‪.‬‬
‫‪232‬‬ ‫وإذا كانت المؤسسة التعليمية تقدم هذه الخدمات‪.‬لتنوعها وتوفرها على اقسام داخلية اومطاعم‬
‫‪233‬‬ ‫مدرسيةاوعلى مختبرات وقاعات متخصصة وقاعات متعددة الوسائط فان ذلك اليمكن االوفق‬
‫‪234‬‬ ‫جدول زمني منظم‪.‬‬
‫‪235‬‬

‫‪236‬‬

‫‪237‬‬

‫‪238‬‬

‫‪239‬‬

‫‪240‬‬

‫‪241‬‬ ‫الفقرة الثانية ‪ :‬تحديد المفاهيم المالية ‪:‬‬

‫‪20‬‬ ‫‪7‬‬
‫‪21‬‬
 ‫‪22‬‬

‫‪242‬‬

‫‪243‬‬ ‫ونتطرق في هذه الفقرة لمجموعة من المفاهيم ذات الصلة بالجانب المالي وذلك على سبيل‬
‫‪244‬‬ ‫المثال وهي ‪:‬‬
‫‪245‬‬ ‫‪ -1‬مفهوم‪ H‬المال العام ‪:‬‬
‫‪246‬‬ ‫يقصد بالمال العام "كل ما تملكه الدولة وسائر األشخاص المعنوية العامة من أموال عقارية‬
‫‪247‬‬ ‫ومنقولة‪ ،‬وتخصص لتحقيق المنفعة العامة سواء بطبيعتها أو بتهيئة اإلنسان لها أو بنص‬
‫‪248‬‬ ‫تشريعي صريح"‬
‫‪249‬‬

‫‪250‬‬

‫‪251‬‬ ‫‪ -2‬مفهوم‪ H‬المحاسبة ‪:‬‬

‫‪252‬‬ ‫فالمحاسبة هي ‪ :‬العلم الذي يتضمن دراسة األصول والمبادئ والقواعد والنظريات والطرق التي‬
‫‪253‬‬ ‫يمكن االستناد إليها في تنظيم ومعالجة العمليات المالية في الدفاتر‪ ،‬ووضع األسس التي يمكن‬
‫‪254‬‬ ‫إتباعها للوصول إلى نتائج تلك العمليات"‬
‫‪255‬‬ ‫من هذا التعريف تتضح لنا أغراض المحاسبة‪ ،‬إذ هي " وجود (سجل ثابت) لكل العمليات‬
‫‪256‬‬ ‫الحسابية ألجل الرجوع إليه عند الحاجة لمعرفة الوضع المطلوب‪.‬‬
‫‪257‬‬ ‫كذلك فإن أنواع المحاسبة متعددة نذكر منها ‪:‬‬
‫‪258‬‬ ‫‪ -‬المحاسبة التجارية ومحاسبة التكاليف والمحاسبة المادية والمحاسبة العمومية والمحاسبة‬
‫‪259‬‬ ‫التحليلية‪....‬إلخ‪.‬‬
‫‪260‬‬ ‫ونظرا لكوننا نعمل في إطار المحاسبة العمومية يجدر بنا التطرق إليها‪.‬‬
‫‪261‬‬ ‫‪ -3‬مفهوم‪ H‬المحاسبة العمومية ‪:‬‬
‫‪262‬‬ ‫عرفها الفصل األول من المرسوم الملكي رقم ‪ 66-330‬بتاريخ ‪ 10‬محرم ‪1387‬هـ الموافق ‪-21‬‬
‫‪263‬‬ ‫‪ 1967-4‬م في فقرته األولى بما يلي ‪:‬‬
‫‪264‬‬ ‫" المحاسبة العمومية هي مجموع القواعد التي تجرى ماعدا في حالة من مقتضيات مخالفة‬
‫‪265‬‬ ‫على العمليات المالية والحسابية للدولة والجماعات المحلية ومؤسساتها وهيئاتها والتي تحدد‬
‫‪266‬‬ ‫االلتزامات والمسؤوليات المنوطة باألعوان المكلفين بها"‬
‫‪267‬‬ ‫‪ -4‬اإليرادات العامة ‪:‬‬

‫‪23‬‬ ‫‪8‬‬
‫‪24‬‬
 ‫‪25‬‬

‫‪268‬‬ ‫إن لإليرادات العامة عدة تعاريف نختار منها أبسطها في نظرنا وهي " تلك المقادير والمداخيل‬
‫‪269‬‬ ‫التي تحصل عليها الدولة وهي إما عادية ‪ :‬كأمالك الدولة والرسوم والضرائب‪ ،‬أو غير عادية‬
‫‪270‬‬ ‫كالقروض الداخلية و الخارجية"‬
‫‪271‬‬ ‫‪ -5‬الميزانية كمفهوم عام ‪:‬‬
‫‪272‬‬ ‫عرفت الميزانية عامة على أنها " التقدير المبدئي الذي تقوم السلطات المالية بإعداده عن سنة‬
‫‪273‬‬ ‫مالية مقبلة لكل من النفقات العامة و اإليرادات العامة والواردة في وثيقة قانونية تجيز الجباية‬
‫‪274‬‬ ‫واإلنفاق"‬
‫‪275‬‬ ‫أما قواعد تحضيرها فهي نوعان ‪:‬‬
‫‪276‬‬ ‫‪ -2‬قواعد خاصة‬ ‫‪ -1‬قواعد عامة‬
‫‪277‬‬ ‫أ – القواعد العامة ‪:‬‬
‫‪278‬‬ ‫‪ - 1‬مبدأ السنوية ‪ :‬وتعني أن توضع تقديرات نفقات الدولة وإيراداتها لمدة سنة‪ ،‬بحيث أن تنفد‬
‫‪279‬‬ ‫الميزانية خالل تلك السنة ألن المصادقة تنتهي بنهاية كل سنة‪.‬‬
‫‪280‬‬ ‫‪ - 2‬مبدأ الشمولية أو العموم ‪ :‬أن تتضمن الميزانية كافة اإليرادات العامة والنفقات العامة دون‬
‫‪281‬‬ ‫إحداث مقاصة بينهما‪.‬‬
‫‪282‬‬ ‫‪ - 3‬مبدأ الوحدة ‪ :‬وهي أن ترد جميع اإليرادات وجميع نفقات أجهزة الدولة ومؤسساتها في‬
‫‪283‬‬ ‫وثيقة واحدة وهي الميزانية العامة‪.‬‬
‫‪284‬‬ ‫‪ -4‬مبدأ التوازن ‪ :‬أن تكون النفقات العامة للدولة متعادلة مع اإليرادات العامة‪.‬‬
‫‪285‬‬ ‫‪ - 5‬مبدأ التخصص ‪ :‬أن ال ترصد االعتمادات بمجموعها إلى جميع العمليات المتعلقة بالنفقات‬
‫‪286‬‬ ‫قبل أن تخصص لعملية معينة داخلة في باب من أبواب الميزانية‪.‬‬
‫‪287‬‬

‫‪288‬‬ ‫ب‪ -‬القواعد الخاصة ‪:‬‬

‫‪289‬‬ ‫‪-1‬االسترشاد بأحدث القواعد السابقة‪.‬‬
‫‪290‬‬ ‫‪ - 2‬أن تحضر قريبا من السنة المالية‪ ،‬ألن القرب بين التحضير والتنفيذ يساعد على الثقة في‬
‫‪291‬‬ ‫التقدير‪.‬‬
‫‪292‬‬ ‫‪ - 3‬عدم إسراف القائمين بتحضير الميزانية في التفاؤل‪ ،‬مما قد يؤدي إلى إغفال بعض أبواب‬
‫‪293‬‬ ‫النفقات‪.‬‬
‫‪294‬‬

‫‪295‬‬ ‫‪ -6‬ميزانية المؤسسات التعليمية ‪:‬‬

‫‪296‬‬ ‫وهي "تعبير محاسبي للوضع المالي للمؤسسة التعليمية يبين موارد المؤسسة وتحمالتها"‪.‬‬

‫‪26‬‬ ‫‪9‬‬
‫‪27‬‬
 ‫‪28‬‬

‫‪297‬‬ ‫لذا فإن موارد المؤسسة مثال كاألموال غير المنقولة مثل األراضي واألبنية والمواد وكذا المبالغ‬
‫‪298‬‬ ‫النقدية في األبناك وفي صندوق المؤسسة‪.‬‬
‫‪299‬‬ ‫أما التحمالت فهي ما على المؤسسة من ديون ومستحقات تسديدا لخدمة عامة‪.‬‬
‫‪300‬‬ ‫وقبل أن نختم هذا الفصل التمهيدي نشير إلى أنه علينا أن نميز بين المورد والمدخول‪ ،‬فالمورد‬
‫‪301‬‬ ‫هو " كل حق مثبت لفائدة المؤسسة لم يتم استخالصه"‬
‫‪302‬‬ ‫أما المدخول فيعني " كل مورد مثبت لفائدة المؤسسة ثم استخالصه أو في طريق‬
‫‪303‬‬ ‫االستخالص"‪ ،‬مع العلم أن معيار هذا التميز غير متفق عليه مما جعل البعض قد يخلط بينهما‪.‬‬

‫‪29‬‬ ‫‪10‬‬
‫‪30‬‬
 ‫‪31‬‬

‫‪304‬‬ ‫الفصل األول‪ : H‬تشخيص الواقع المالي والمحاسبي‪:‬‬

‫‪305‬‬

‫‪306‬‬ ‫إن تشخيص هذا الواقع يفرض علينا التعرف على المحاسبة المطبقة على المؤسسات التعليمية‬
‫‪307‬‬ ‫حاليا في إطار النظام الالمركزي وإبراز معالمه‪.‬‬
‫‪308‬‬ ‫فما هو إذن النظام المحاسبي والمالي المطبق على المؤسسات التعليمية؟‬
‫‪309‬‬ ‫وهل هو قانوني؟ أم واقعي؟ وما هي النتائج التي أسفر عليها تطبيقيا؟‬
‫‪310‬‬ ‫لإلجابة على هذه التساؤالت فإننا سنقسم هذا الفصل إلى ثالث مباحث ‪:‬‬
‫‪311‬‬ ‫معالم النظام المالي للخارج عن الميزانية‬ ‫‪-I‬‬
‫‪312‬‬ ‫نظام شساعة النفقات‬ ‫‪-II‬‬
‫‪313‬‬ ‫نظام مصالح الدولة المسيرة بكيفية مستقلة (‪)SEGMA‬‬ ‫‪-III‬‬
‫‪314‬‬

‫‪315‬‬

‫‪32‬‬ ‫‪11‬‬
‫‪33‬‬
 ‫‪34‬‬

‫‪316‬‬ ‫المبحث األول ‪ :‬معالم النظام المالي لحساب الخارج عن الميزانية ‪:‬‬
‫‪317‬‬

‫‪318‬‬ ‫ليتضح معالم هذا النظام المالي‪ ،‬يجب التطرق إلى ما يلي ‪:‬‬
‫‪319‬‬ ‫‪ -1‬الفاعلون في مجال التدبير المالي لحساب الخارج عن الميزانية‬
‫‪320‬‬ ‫‪ -2‬مضامين المحاسبة المالية والنقدية لحساب الخارج عن الميزانية‬
‫‪321‬‬ ‫وهكذا فرض علينا هذا المبحث تقسيمه إلى فقرتين ‪:‬‬
‫‪322‬‬

‫‪323‬‬ ‫الفقرة األولى ‪ :‬الفاعلون‪ H‬في إطار النظام المالي ‪:‬‬

‫‪324‬‬

‫‪325‬‬ ‫إن أهم الفاعلين في مجا ل المحاسبة المالية للخارج عن الميزانية هو ‪:‬‬
‫‪326‬‬ ‫‪ -‬المدير كآمر باالستخالص والصرف يقوم بعملية المحاسبة اإلدارية والمراقبة والتتبع‪.‬‬
‫‪327‬‬ ‫‪ -‬مسير المصالح المالية والمادية كمحاسب يقوم بعمليتين ‪ :‬التحصيل واألداء‬
‫‪328‬‬

‫‪329‬‬

‫‪330‬‬ ‫المطلب األول ‪ :‬دور رئيس المؤسسة في نظام المحاسبة ‪:‬‬

‫‪331‬‬ ‫إن رئيس المؤسسة مسؤول إداريا لذا فهو يقوم بدور اإلشراف على التسيير المادي والمالي‬
‫‪332‬‬ ‫وكذا المراقبة اإلدارية على الوثائق المحاسباتية وذلك طبقا للمذكرات التنظيمية في هذا المجال‪،‬‬
‫‪333‬‬ ‫ومن هنا فهو يقوم بدوره في إطار المداخيل والمصاريف والمراقبة والتتبع‪.‬‬
‫‪334‬‬

‫‪335‬‬ ‫دور رئيس المؤسسة في استخالص "المداخيل" ‪:‬‬ ‫‪-1‬‬

‫‪336‬‬ ‫ان رئيس المؤسسة يمسك المحاسبة اإلدارية‪ ،‬فهو بالتالي يقوم بالعملية اإلدارية المرتبطة‬
‫‪337‬‬ ‫بالمحاسبة المالية من خالل قيامه باالجرءآت التالية ‪:‬‬
‫‪338‬‬ ‫‪ -1‬اإلثبات ‪:‬اي خلق المدخول وإثباته ‪:‬‬
‫‪339‬‬ ‫يخلق المدخول بمبادرة من السلطة العليا (الوزارة) أو (األكاديمية) أو باقتراح من رئيس‬
‫‪340‬‬ ‫المؤسسة على السلطة العليا كذلك أو عن طريق رئيس المؤسسة مباشرة باستشارة مع‬
‫‪341‬‬ ‫مساعديه (المجالس التقنية) ألجل خلق مدخول على العائالت مع التقييد بالمذكرات الصادرة في‬
‫‪342‬‬ ‫هذا الشأن‪ ،‬أما المداخيل الطارئة فتستمد شرعيتها من مالبسات الواقع كاإلتالفات إلخ‪ .‬فالمدير‬

‫‪35‬‬ ‫‪12‬‬
‫‪36‬‬
 ‫‪37‬‬

‫‪343‬‬ ‫كآمر الستخالص مداخيل المؤسسة يقوم بإثبات وإحصاء الحقوق المكتسبة التي للمؤسسة على‬
‫‪344‬‬ ‫الغير‪ ،‬ويساعده الناظر أو الحارس العام للخارجية أو الداخلية ( وبتفويض من رئيس المؤسسة)‬
‫‪345‬‬ ‫يقومون بوضع لوائح لجميع التالميذ‪ ،‬ثم يقوم المدير بمراجعتها وحصرها ووضع تأشيرته‬
‫‪346‬‬ ‫عليها باعتباره المسؤول الوحيد عن هذه العملية‪.‬‬
‫‪347‬‬ ‫‪:‬لذا فان على المدير ان يتاكد الثبات مدخول ممايلي‬
‫‪348‬‬ ‫‪.‬شرعية وقانونية الجهة المنشاةلمداخيل المؤسسة (قوانين اومراسيم وزارية اوقرارات ادارية)‬
‫‪349‬‬ ‫‪.‬مطابقة المبالغ المراد استخالصها للتعريفات المحددة في النصوص المعمول بها‬
‫‪350‬‬ ‫‪ -2‬تصفية المدخول ‪:‬‬
‫‪351‬‬ ‫حصر المبالغ أو الرسوم المستحقة بدقة على العائالت (الرسوم المدرسية‪ -‬واجبات‬
‫‪352‬‬ ‫الداخلية) ‪،‬وتبلور هذه العملية بوضع قوائم في سجالت محاسبة يمسكها المسير ‪،‬ويتم تحديد‬
‫‪353‬‬ ‫المبلغ النقدي كدين على العائالت طبقا للتعريفات المحددة في القوانين والقرارات الوزارية‬
‫‪354‬‬ ‫والقوانين األساسية الجاري بها العمل في المجال المدرسي ‪ ،‬وتبلور هذه العملية من طرف‬
‫‪355‬‬ ‫المسير بعد التوصل باللوائح كما يلي ‪:‬‬
‫‪356‬‬ ‫‪-‬مسك سجل مراقبة الحقوق المثبتة على التالميذ الخارجيين‪.‬‬
‫‪357‬‬ ‫‪-‬مسك سجل مراقبة الحقوق المثبتة على التالميذ الداخليين‪.‬‬
‫‪358‬‬ ‫ج‪ -‬األمر بالتحصيل (االستخالص)‬
‫‪359‬‬ ‫حينما تعين المبالغ المستحقة يعطى أمر باالستخالص بقرار‪ ،‬وفي المؤسسات التعليمية يتجسد‬
‫‪360‬‬ ‫هذا بوضع رئيس المؤسسة تأشيرته على القوائم االسمية للتالميذ المدرجة في السجالت‬
‫‪361‬‬ ‫المحاسبة المذكورة أعاله‪.‬‬
‫‪362‬‬ ‫وينتج عن هذا اإلجراء ما يلي ‪:‬‬
‫‪363‬‬ ‫‪ -1‬عدم إعفاء المدينين إال بمقتضى قرار وزاري‪.‬‬
‫‪364‬‬ ‫‪ -2‬التنفيذ الفعلي لعملية التحصيل دون مقاصة بين المداخيل والنفقات‪.‬‬
‫‪365‬‬ ‫‪ -3‬عدم استصدار أمر باستخالص مبالغ غير مثبتة في سجالت الحقوق المثبتة ‪.‬‬
‫‪366‬‬ ‫‪ -4‬االمتناع عن تحصيل المبالغ غير المشروعة النعدام السند أولكونها غير منصوص عليها‬
‫‪367‬‬ ‫في القوانين والتنظيمات الجاري بها العمل في المجال المدرسي‪ .‬أما في حالة التماطل‬
‫‪368‬‬ ‫عن األداء فإن رئيس المؤسسة بتنسيق مع الناظر والحارس ع يوجه رسالة إلى المعني‬
‫‪369‬‬ ‫باألمر يبحث علة التماطل‪ ،‬وعدم االستجابة يؤدي به إلى بعث رسالة أخرى يرغمه على‬
‫‪370‬‬ ‫األداء خالل مدة محددة قبل اللجوء إلى القضاء(م ‪.)30/8/66 1008‬‬
‫‪371‬‬ ‫‪ -5‬عدم رفض قيام رئيس المصالح المادية والمالية باستخالص دين ثم إثباته بصفة قانونية‪.‬‬
‫‪372‬‬

‫‪38‬‬ ‫‪13‬‬
‫‪39‬‬
 ‫‪40‬‬

‫‪373‬‬

‫‪374‬‬ ‫‪ -2‬دور رئيس المؤسسة في الصرف " النفقات"‪:‬‬

‫‪375‬‬ ‫إن رئيس المؤسسة يقوم في هذا اإلطار باختصاصاته من خالل العمليات التالية ‪:‬‬
‫‪376‬‬ ‫أ*االلتزام بالنفقة ‪:‬‬
‫‪377‬‬ ‫ويعني أن لرئيس المؤسسة أن يحدث سندا يسمى (سند الطلب) يترتب عنه تحمل‪ ،‬لكن هذا‬
‫‪378‬‬ ‫التحمل يكون في حدود المبالغ المسموحة بها طبقا للمذكرات التنظيمية‪ ،‬فهذا االلتزام ضروري‬
‫‪379‬‬ ‫إال في حالة وجود نفقات دائمة ال تحتاج إلى إعادة مسطرة االلتزام‪.‬‬
‫‪380‬‬ ‫لكن العادة جرت أن سندات الطلب تحرر من مسير المصالح م و م ويؤشر عليها من طرف‬
‫‪381‬‬ ‫رئيس المؤسسة‪ ،‬ثم يعقبها تأشيرة مسير المصالح م و م ‪ ،‬لتزكى مشروعية عملية االلتزام‪.‬‬
‫‪382‬‬ ‫غير أن رئيس المؤسسة يمكن له أن يفوض كتابيا عملية االلتزام بالنفقات لرئيس المصالح‬
‫‪383‬‬ ‫المالية والمادية‪ ،‬مما يجعله الموقع الوحيد على سندات الطلب في مجاالت معينه وفي فترة‬
‫‪384‬‬ ‫معينة‪ ،‬لهذا فإن النفقات االحتمالية يرجع إلى المتصرف الحق في تقدير صالحية االلتزام‪ ،‬وال‬
‫‪385‬‬ ‫يحد من هذه الصالحية إال التقيد بوجود اعتماد‪ ،‬وإتباع القواعد المراعاة في االلتزام حسب‬
‫‪386‬‬ ‫طبيعة كل نفقة‪.‬‬
‫‪387‬‬ ‫كما أنه يمكن له إذا غاب عن المؤسسة أن يتحمل مستشاره في المسائل المالية والمادية‬
‫‪388‬‬ ‫(المسير) عملية االلتزام بالنفقة لضرورة السير العادي للمؤسسة في حاالت منها ‪:‬‬
‫‪389‬‬ ‫‪-‬المشتريات ذات القيمة البسيطة‪.‬‬
‫‪390‬‬ ‫‪-‬الحاجيات الضرورية والملحة‪.‬‬
‫‪391‬‬ ‫‪-‬حالة االستعجال‪ H‬كانفجار ماسورة مياه أو قناة أو تعطل شبكة الكهرباء والماء والغاز‪...‬إلخ‪.‬‬
‫‪392‬‬ ‫ب* تصفية النفقة ‪: liquidation de dépenses‬‬
‫‪393‬‬ ‫عرفت تصفية النفقة على أنها "إظهار النفقة والتحقق من استحقاقها وتحديد قدره"‬
‫‪394‬‬ ‫ويقصد بذلك بأن لرئيس المؤسسة التحقق من صحة الدين وطبيعة النفقة وذلك من خالل‬
‫‪395‬‬ ‫المستندات المثبتة لحقوق الدائنين‪ ،‬لذا فإن حصر مبلغ النفقة يتأتى بالتأكد من التطابق بين "‬
‫‪396‬‬ ‫(سند الطلب) و(سند التسليم ) و(الفاتورة)‪ ،‬لذا فإنه يؤشر على الفاتورة بالطابع والتوقيع مع‬
‫‪397‬‬ ‫تذييل ذلك بعبارة‪.‬‬
‫‪398‬‬ ‫(مشهود بصحته) ‪.)Certifie exact( :‬‬
‫‪399‬‬ ‫لهذا مراعاة لتصفية النفقة يجب التأكد من ما يلي ‪:‬‬
‫‪400‬‬ ‫‪-‬إثبات تنفيذ الخدمة‬

‫‪41‬‬ ‫‪14‬‬
‫‪42‬‬
 ‫‪43‬‬

‫‪401‬‬ ‫‪-‬إثبات تسلم البضاعة‪.‬‬

‫‪402‬‬ ‫‪-‬فحص الوثائق االثباتية للتأكد من توفرها على الشروط الشكلية ‪.‬‬
‫‪403‬‬ ‫ج*األمر باألداء ‪)ordonnancement des dépense (:‬‬
‫‪404‬‬ ‫يعنى األمر بالصرف أو األداء حسب الفصل ‪ 35‬من المرسوم الملكي رقم ‪ 33-66‬بتاريخ‬
‫‪405‬‬ ‫‪ 1967‬ما يلي ‪ ( :‬األمر بالصرف هو العمل اإلداري الذي يحتوي طبقا لنتائج التصفية على االمر‬
‫‪406‬‬ ‫بأداء دين المنظمة العمومية ويقوم بهذا العمل اآلمر بالصرف) ‪،‬لهذا فبعد إنجاز األشغال أو‬
‫‪407‬‬ ‫تسليم البضاعة‪ ،‬ومعاينة ذلك من طرف رئيس المؤسسة‪ ،‬يصدر أمرا باألداء بواسطة التأشير‬
‫‪408‬‬ ‫على الفاتورات تسهيال لألمر ليتم أداء المزود بعد ذلك‪ ،‬إال أن المعمول‪ H‬به عرفا في المؤسسات‬
‫‪409‬‬ ‫أن التأشير على الفاتورات من قبل المدير‪ ،‬تقع بعد أداء مبلغ الفاتورات للمزود من قبل المسير‪،‬‬
‫‪410‬‬ ‫ولكي يكون هناك أمر باألداء‪ ،‬يذيل المدير تأشيرته على الفاتورات بعبارة (صالح لألداء ‪Bon à‬‬
‫‪411‬‬ ‫‪.)payer‬‬
‫‪412‬‬ ‫وعموما فإن لرئيس المؤسسة مجموعة من االختصاصات ذات الصلة بالموضوع السابق‬
‫‪413‬‬ ‫وهي‪:‬‬
‫‪414‬‬ ‫*‪-‬اإلذن بتحصيل المداخيل المشروعة وفي حدود المبالغ القانونية (رسوم كفاالت)‬
‫‪415‬‬ ‫*‪-‬األمر بصرف النفقات من خالل األعمال المنجزة أو البضائع المتسلمة‬
‫‪416‬‬ ‫*‪-‬التأكد من توفر الظروف الجيدة الصحية والمتعلقة بالسالمة والوقاية في جميع مرافق‬
‫‪417‬‬ ‫المؤسسة‪.‬‬
‫‪418‬‬ ‫*‪-‬تتبع مقتضيات مذكرة الوثائق الدورية للتأكد من االنجاز واإلرسال إلى الجهات المختصة‪.‬‬
‫‪419‬‬ ‫*‪-‬السهر على تسوية جميع العالقات والمخلفات الحسابية باتخاذ اإلجراءات المناسبة‪.‬‬
‫‪420‬‬

‫‪421‬‬ ‫‪ -3‬رئيس المؤسسة مراقبا للتسيير المادي والمالي والمحاسبي‪:‬‬ ‫‪-2‬‬

‫‪422‬‬

‫‪423‬‬ ‫إن رئيس المؤسسة يمارس رقابته على المداخيل وذلك بمقارنة السجالت الملحقة‬
‫‪424‬‬ ‫الخاصة بمداخيل المؤسسة مع سجل اإليصال العام ومقارنتهما مع لوائح التالميذ‬
‫‪425‬‬ ‫األصلية بإضافة التالميذ الوافدين أيضا‪ ،‬وأن المبالغ المدونة بالسجالت المذكورة‬
‫‪426‬‬ ‫أعاله متطابقة وأرقام اإليصاالت متسلسلة ال من حيث الترقيم وال التواريخ تنفيذا‬
‫‪427‬‬ ‫للمذكرات الوزارية المعمول بها وخاصة مذكرة الوزارية رقم ‪ 1008‬بتاريخ‬
‫‪428‬‬ ‫‪. 30/08/1966‬‬

‫‪44‬‬ ‫‪15‬‬
‫‪45‬‬
 ‫‪46‬‬

‫‪429‬‬ ‫*كما يمارس رئيس المؤسسة هذه الرقابة أيضا على المصاريف وذلك بمسك دفتر‬
‫‪430‬‬ ‫الطلب وإعداده مملوءا بالحاجيات والمشتريات‪ ،‬وكذا عند تسلم هذه الحاجيات من‬
‫‪431‬‬ ‫أدوات وتجهيزات موضوع سند التسليم ومقارنة ذلك مع الفياتير بحيث إن هذه‬
‫‪432‬‬ ‫األخيرة تتطابق شكال ومضمونا بما يوجد في سندات الطلب وسندات التسليم وبطاقة‬
‫‪433‬‬ ‫المزودين وسجالت المصاريف ‪.‬‬
‫‪434‬‬ ‫*كما يمارس رقابته أيضا على صندوق المؤسسة من حيث تتبع حركيات أموال‬
‫‪435‬‬ ‫المؤسسة ومراجعة‪ H‬محتويات صندوقها بشكل مستمر ومفاجئ وعميق لذا وجب‬
‫‪436‬‬ ‫التأكد من المبالغ وعدم تجاوزها الحد الالزم وإال قام بإصدار أمر بتحويل المبالغ‬
‫‪437‬‬ ‫الزائدة إلى الحساب البريدي للمؤسسة ‪ .‬وإذا الحظ أي خلل عليه إخبار النائب‬
‫‪438‬‬ ‫االقليمي‪.‬‬
‫‪439‬‬ ‫*كما أن المراقبة يجب أن تطال سجل الحساب البريدي من حيث المداخيل والنفقات‬
‫‪440‬‬ ‫ومقارنة ذلك بمقتطفات أو كشوفات الحساب البريدي لضرورة التطابق والموازنة‬
‫‪441‬‬ ‫في آخر كشف بعد خصم النفقات المؤداة بالشيك والمبالغ المحسوبة نقدا ورسوم‬
‫‪442‬‬ ‫الحساب البريدي ‪.‬‬
‫‪443‬‬ ‫*كما أن مراقبته يجب أن تطال سجالت الجرد واإلشراف على التحيين السنوي‬
‫‪444‬‬ ‫والعشري‪ ،‬بل التأكد من توفر األدوات أو األثاث أو الكتب المثبتة بسجالت الجرد‬
‫‪445‬‬ ‫وترشيد استعمالها‪.‬‬
‫‪446‬‬ ‫*مراقبة الخزين ‪ :‬على المدير مطابقة القيود المحاسباتية بين سجل الخزين وباقي‬
‫‪447‬‬ ‫السجالت (دفتر االستهالك اليومي‪ ،‬دفتر الخازن وسندات التسليم والفياتير مع‬
‫‪448‬‬ ‫المحتويات المتوفرة واقعيا بالخزين)‪.‬‬
‫‪449‬‬

‫‪47‬‬ ‫‪16‬‬
‫‪48‬‬
 ‫‪49‬‬

‫‪450‬‬ ‫‪ -4 -3‬رئيس المؤسسة مسؤوال عن صيانة الممتلكات وترشيد‬

‫‪451‬‬ ‫استعمال التجهيزات واألدوات‪:‬‬
‫‪452‬‬

‫‪453‬‬ ‫فالمدير كآمر بالصرف ومدبر لشؤون المؤسسة يتولى مسؤولية الحفاظ على ممتلكات‬
‫‪454‬‬ ‫المؤسسة وترشيد استعمال التجهيزات والمواد واألدوات الخاصة‪ .‬وهكذا سنقسم هذه‬
‫‪455‬‬ ‫الفقرة إلى نقطتين ‪:‬‬
‫‪456‬‬ ‫*‪-‬صيانة الممتلكات‪.‬‬
‫‪457‬‬ ‫*‪-‬ترشيد استعمال التجهيزات واألدوات‪.‬‬
‫‪458‬‬

‫‪459‬‬

‫‪460‬‬

‫‪461‬‬

‫‪462‬‬ ‫أ صيانة الممتلكات‪:‬‬

‫‪463‬‬ ‫على المدير أن يتدبر شؤون المؤسسة من بنايات وممتلكات من خالل التوصل بالتقارير‬
‫‪464‬‬ ‫اليومية من طرف الحراسة العامة والنظارة ومن مصلحة الشؤون المادية والمالية‪،‬‬
‫‪465‬‬ ‫وهذه التقارير تشير إلى الوضعية الواقعية لمختلف المرافق من ‪ :‬قاعات الدرس للتعليم‬
‫‪466‬‬ ‫العام والمختص والمختبرات والمالعب الرياضية ومستودعاتها والمكتبة المدرسية‬
‫‪467‬‬ ‫وقاعة المطالعة والقاعة المتعددة الوسائط وقاعة االجتماعات وقاعة األنشطة‪،‬‬
‫‪468‬‬ ‫لذا فعليه للحفاظ على هذه الممتلكات أن يربط عالقات شراكة مع مختلف الفاعلين‬
‫‪469‬‬ ‫االجتماعيين واالقتصادية من أجل إضفاء الصبغة الجمالية على مختلف مرافق‬
‫‪470‬‬ ‫المؤسسة‪ .‬لكن كل عالقات الشراكة من أجل تنفيذ المشاريع المتعاقد عليها يجب أن يكون‬
‫‪471‬‬ ‫هدفها خدمة المتعلم والتلميذ‪ ،‬وبالتالي فكل إصالح سيكون هدفه إعطاء الحيوية لهذه‬
‫‪472‬‬ ‫المرافق لتبعث في نفس المتعلم االرتياح وتعطيه جوا مالئما للتعلم‪ ،‬لذا فكل تعاقد لصيانة‬
‫‪473‬‬ ‫المرافق‪ ،‬عليه التمييز ووضع األولويات بين نوعين من الممتلكات ‪:‬‬
‫‪474‬‬ ‫* البنايات الحيوية ‪.‬‬
‫‪475‬‬ ‫* ملحقاتها ‪.‬‬
‫‪476‬‬ ‫‪ – 1‬البنايات الحيوية ‪:‬‬

‫‪50‬‬ ‫‪17‬‬
‫‪51‬‬
 ‫‪52‬‬

‫‪477‬‬ ‫‪.‬حجرات الدرس‪.‬‬

‫‪478‬‬ ‫‪.‬المختبرات‪.‬‬
‫‪479‬‬ ‫‪.‬المكتبة‪.‬‬
‫‪480‬‬ ‫‪.‬قاعة المطالعة‪.‬‬
‫‪481‬‬ ‫‪.‬قاعة األشغال ‪.‬‬
‫‪482‬‬ ‫‪.‬قاعة متعددة الوسائط‪.‬‬
‫‪483‬‬ ‫‪.‬قاعة متعددة االختصاصات‪.‬‬
‫‪484‬‬ ‫‪.‬المالعب الرياضية ومستودعاتها‪.‬‬
‫‪485‬‬ ‫‪.‬قاعة االجتماعات واألنشطة‪.‬‬
‫‪486‬‬ ‫‪.‬المراقد ‪.‬‬
‫‪487‬‬ ‫‪.‬قاعة المسرح‪.‬‬
‫‪488‬‬ ‫‪.‬المكاتب اإلدارية‪.‬‬
‫‪489‬‬ ‫‪.‬المقاصف‪.‬‬
‫‪490‬‬ ‫‪.‬المطبخ‪.‬‬
‫‪491‬‬ ‫‪.‬المطعم‪H.‬‬
‫‪492‬‬ ‫‪.‬قاعة النادي‪.‬‬
‫‪493‬‬ ‫‪.‬مخازن التموين‪.‬‬
‫‪494‬‬ ‫‪.‬المرافق الصحية‪.‬‬
‫‪495‬‬ ‫‪.‬قاعة المداومة‪.‬‬
‫‪496‬‬ ‫‪ – 2‬المالحق بالبنايات‪:‬‬
‫‪497‬‬ ‫‪ ‬حدائق‬
‫‪498‬‬ ‫‪ ‬ممرات‬
‫‪499‬‬ ‫‪ ‬مقاعد استراحة في الساحة‬
‫‪500‬‬ ‫‪ ‬مظالت واقية‬
‫‪501‬‬ ‫‪ ‬مرافق مبلطة‬
‫‪502‬‬ ‫‪ ‬مقاصف مستقلة عن البناء المدرسي‬
‫‪503‬‬ ‫‪ ‬لوحات جدارية‬
‫‪504‬‬ ‫‪ ‬حامالت مالبس صفية‬

‫‪53‬‬ ‫‪18‬‬
‫‪54‬‬
 ‫‪55‬‬

‫‪505‬‬ ‫‪ ‬خزائن صفية‬

‫‪506‬‬ ‫‪ ‬سالل النفايات‬
‫‪507‬‬ ‫‪ ‬حنفيات مع صنابير متوفرة على مياه دافئة‬
‫‪508‬‬ ‫‪ ‬لوحات إعالنية‬

‫‪509‬‬ ‫ب – ترشيد استعمال التجهيزات واألدوات وتدبيرها‪:‬‬

‫‪510‬‬ ‫إن التعامل مع الممتلكات المنقولة يقتضي التفريق بين نوعين من الممتلكات وهي ‪:‬‬
‫‪511‬‬ ‫* التجهيزات المدرسية‪.‬‬
‫‪512‬‬ ‫*الوسائل التعليمية‪.‬‬
‫‪513‬‬ ‫وفي هذا الصدد فإن قواعد المحاسبة المادية وأهدافها تطبق على هذا النوع من‬
‫‪514‬‬ ‫الممتلكات‪ ،‬لذا فإن تدبير هذه الممتلكات تتطلب إجراءات قبلية وأخرى بعد االقتناء‪:‬‬
‫‪515‬‬

‫‪516‬‬

‫‪517‬‬

‫‪518‬‬

‫‪519‬‬

‫‪520‬‬ ‫أ‪-‬اإلجراءات القبلية‪:‬‬

‫‪521‬‬ ‫‪ – 1‬تحد الحاجيات من طرف منسقي المواد‪.‬‬
‫‪522‬‬ ‫‪ – 2‬طلب الحا جيات عن طريق طلب العروض ثم اختيار العروض بأقل ثمن أو‬
‫‪523‬‬ ‫أكثر جودة‪.‬‬
‫‪524‬‬ ‫‪ – 3‬استيالم التجهيزات واألدوات من لدن المزود المتعاقد معه ‪.‬‬
‫‪525‬‬ ‫ب – اإلجراءات البعدية ‪:‬‬
‫‪526‬‬ ‫إن التجهيزات واألدوات المسلمة من طرف المزود تسلم لرئيس المصالح المادية والمالية بعد‬
‫‪527‬‬ ‫معاينتها من طرف رئيس المؤسسة الذي عليه اتخاذ بعض اإلجراءات حسب نوع التجهيز منها‪:‬‬
‫‪528‬‬ ‫‪-‬تدوينها في سجالت الجرد أو سجل الخزين‪.‬‬
‫‪529‬‬ ‫‪ -‬توزيعها حسب التخصص على منسقي المواد أو على المستفيدين من التجهيز بواسطة‬
‫‪530‬‬ ‫سند التحمل‪.‬‬
‫‪531‬‬ ‫‪ -‬االستعمال األمثل لها بواسطة التتبع‪.‬‬
‫‪532‬‬ ‫‪ -‬القيام بإصالح التجهيزات المتعرضة للعطب إذا كانت قابلة لإلصالح‪.‬‬

‫‪56‬‬ ‫‪19‬‬
‫‪57‬‬
 ‫‪58‬‬

‫‪533‬‬ ‫‪ -‬التخلص من التجهيزات الغير الصالحة عن طريق مراسلة األمالك المخزنية بواسطة‬
‫‪534‬‬ ‫النيابة واألكاديمية‪.‬‬
‫‪535‬‬
‫‪536‬‬

‫‪537‬‬

‫‪538‬‬

‫‪539‬‬

‫‪540‬‬

‫‪541‬‬

‫‪542‬‬

‫‪543‬‬

‫‪544‬‬

‫‪545‬‬

‫‪546‬‬

‫‪547‬‬

‫‪548‬‬

‫‪549‬‬
‫‪550‬‬

‫‪551‬‬

‫‪552‬‬ ‫‪ ‬المطلب الثاني ‪ :‬مسير المصالح المادية والمالية‬

‫‪553‬‬ ‫كمحاسب ‪: ‬‬
‫‪554‬‬ ‫إن مسير المصالح المادية والمالية كمساعد لرئيس المؤسسة في التسيير المادي والمالي‬
‫‪555‬‬ ‫للمؤسسة‪ ،‬وكقائم على المحاسبة النقدية والمالية وكذا المادية فإنه يقوم بدوره في إطار‬
‫‪556‬‬ ‫المداخيل والمصاريف‪ ،‬ويتضح ذلك من خالل ما يلي ‪:‬‬
‫‪557‬‬ ‫‪ -1‬دور مسير المصالح المادية والمالية في المداخيل ‪( :‬االستخالص) ‪:‬‬
‫‪558‬‬ ‫على عكس رئيس المؤسسة الذي يقوم بثالث عمليات‪ ،‬فإن مسير المصالح م م يقوم بعملية‬
‫‪559‬‬ ‫واحدة وهي االستخالص‪ ،‬بعد تأشيرة رئيس المؤسسة على اللوائح والسجالت‪.‬‬

‫‪59‬‬ ‫‪20‬‬
‫‪60‬‬
 ‫‪61‬‬

‫‪560‬‬ ‫لذا فإن على المسير (المحاسب) أن ال يمتنع عن استخالص مدخول قد عين وأشر عليه لكنه‬
‫‪561‬‬ ‫يجب عليه مراعاة ما يلي ‪:‬‬
‫‪562‬‬ ‫‪.‬عدم السماح ألي موظف بالتدخل في عملية االستخالص‪.‬‬
‫‪563‬‬ ‫‪.‬مسؤول عن المبالغ الغير المستخلصة في الوقت المحدد‪.‬‬
‫‪564‬‬ ‫‪.‬يوجه رسائل تذكير إلى المدينين أو المتأخرين عن الدفع "متابعة الديون"‪.‬‬
‫‪565‬‬ ‫وكل أداء وتحصيل للمدخول أو المبلغ يقابله تسليم وصل أو إيصال إال إذا تسلم شيكا فال يسلم‬
‫‪566‬‬ ‫الوصل إال بعد التأكد من عملية تحويل المبلغ إلى حساب المؤسسة‪.‬‬

‫‪567‬‬ ‫‪ – 1‬مسطرة االستخالص‪:‬‬

‫‪568‬‬ ‫أشار الفصل ‪ 27‬من المرسوم الملكي المتعلق بالنظام العام للمحاسبة العمومية إلى ما يلي ‪" :‬‬
‫‪569‬‬ ‫تنجز المداخيل بدفع نقود‪ ،‬أو بتسليم شيكات بنكية أو بريدية أو بدفع مبالغ أو تحويلها إلى‬
‫‪570‬‬ ‫حساب مفتوح في اسم المحاسب العمومي‪...‬‬
‫‪571‬‬ ‫‪-‬يترتب عن كل دفع للنقود تسليم وصوالت تعتبر بمثابة سند بالنسبة للمنظمة العمومية‬
‫‪572‬‬ ‫الدائنة‪...‬‬
‫‪573‬‬ ‫و‪ ...‬تستخلص بناء على سندات المداخل يصدرها اآلمرون بالصرف‪ ،‬ويمكن أن تجمع هذه‬
‫‪574‬‬ ‫السندات في شكل جداول أو دفاتر"‬
‫‪575‬‬ ‫وإشارة الفصول ‪ 27‬و ‪ 28‬و ‪ 68‬من المرسوم المذكور تدل على أن من يتولى مباشرة عملية‬
‫‪576‬‬ ‫استخالص المداخيل في المؤسسة هو المحاسب الذي هو مسير المصالح المادية والمالية‬
‫‪577‬‬ ‫باعتماده على ما يلي ‪:‬‬
‫‪578‬‬ ‫‪ -‬سجل الحقوق المثبتة أو اللوائح الرسمية المؤشر عليها من طرف رئيس المؤسسة‪.‬‬
‫‪579‬‬ ‫‪ -‬بمسك سجالت اإليصاالت‪.‬‬
‫‪580‬‬ ‫وفي هذا اإلطار سنعالج مسطرة االستخالص من خالل التطرق إلى ما يلي‪:‬‬
‫‪581‬‬ ‫‪-‬أجرأة عملية االستخالص‪.‬‬
‫‪582‬‬ ‫‪ -‬تحويل المبالغ المستخلصة إلى الحساب البريدي‪.‬‬
‫‪583‬‬ ‫أ – أجرأة عملية االستخالص ‪:‬‬
‫‪584‬‬ ‫من منطلق المهام التي يمارسها مسير المصالح المادية والمالية بناء على المرجعية القانونية‬
‫‪585‬‬ ‫السالفة الذكر فإننا سنتطرق إلى العناصر التالية ‪:‬‬
‫‪586‬‬ ‫*‪-‬حصر سجالت اإليرادات وهي ‪:‬‬
‫‪587‬‬ ‫‪-‬سجل اإليصال العام‪.‬‬

‫‪62‬‬ ‫‪21‬‬
‫‪63‬‬
 ‫‪64‬‬

‫‪588‬‬ ‫‪ -‬سجالت اإليصال الملحقة‪.‬‬

‫‪589‬‬ ‫*‪-‬تعبئة سجالت المداخيل‪.‬‬
‫‪590‬‬ ‫*‪-‬التطابق في إعداد سجل الصندوق والحساب البريدي‪.‬‬
‫‪591‬‬ ‫والملحق) ‪:‬‬ ‫‪ – 1‬حصر سجالت اإليرادات (سجل اإليصال العام‬
‫‪592‬‬ ‫على مسير المصالح المادية والمالية حصر سجل اإليصال الملحق يوميا بعد إتمام عملية‬
‫‪593‬‬ ‫االستخالص بالقيام بما يلي ‪:‬‬
‫‪594‬‬ ‫*‪-‬حصر مجموع المبالغ المضمنة في هذا السجل‪.‬‬
‫‪595‬‬ ‫*‪ -‬تنزيلها في الخانة المالئمة‪.‬‬
‫‪596‬‬ ‫*‪ -‬توزيع مجموع المبلغ حسب الخانات المحددة‪.‬‬
‫‪597‬‬ ‫*‪ -‬ختم هذا بالكتابة على الصفحة المقابلة آلخر وصل‪ .‬وما يكتب عليه هو ‪" :‬حصر‬
‫‪598‬‬ ‫السجل الملحق رقم ‪ ... :‬من وصل رقم‪ ...:‬إلى وصل رقم ‪ ...:‬في مبلغ ‪( :‬بالحروف واألرقام) –‬
‫‪599‬‬ ‫تاريخ االنجاز والتوقيع"‬
‫‪600‬‬ ‫كما يقوم أيضا بحصر سجل اإليصال العام بعد إتمام العمليات المبينة بالنسبة لسجل اإليصال‬
‫‪601‬‬ ‫الملحق‪ ،‬وذلك بنقل مجموع المبالغ المذكورة إلى سجل اإليصال العام على الترتيب التالي ‪:‬‬
‫‪602‬‬ ‫‪ -‬تقييده في الوصل الذي يحمل رقما تسلسليا ومؤرخا بتطابق مع تاريخ الحصر بالسجل‬
‫‪603‬‬ ‫الملحق وتنزيله في الخانة المالئمة بالوصل‪ .‬ثم يسلم الوصل إلى السجل الملحق بإلصاقه في‬
‫‪604‬‬ ‫الصفحة المقابلة آلخر وصل ثم فيه الحصر‪.‬‬
‫‪605‬‬ ‫‪ -‬توزيع المبلغ المستخلص على الخانات المطابقة لنوع المداخيل المستخلصة بالمؤسسة‬
‫‪606‬‬ ‫موازاة للصفحة المقابلة للوصل‪.‬‬
‫‪607‬‬ ‫‪ -‬يضاف إليها المبالغ المنقولة من السنة الفارطة‪.‬‬
‫‪608‬‬ ‫‪ -‬يصبح المجموع هو مجموع المداخيل المنجزة حتى يوم الحصر بالنسبة لمداخيل‬
‫‪609‬‬ ‫المؤسسة‪.‬‬
‫‪610‬‬

‫‪611‬‬

‫‪612‬‬ ‫‪ – 2‬تعبئة سجالت المداخيل ‪:‬‬

‫‪613‬‬ ‫يعبأ مسير المصالح المادية والمالية المجاميع المنقولة من سجل اإليصال العام إلى السجالت‬
‫‪614‬‬ ‫الموجودة كمداخيل للمؤسسة‪( :‬سجل مداخيل حساب الخارج عن الميزانية‪ ،‬سجل مداخيل‬
‫‪615‬‬ ‫الذخائر‪.)...‬‬

‫‪65‬‬ ‫‪22‬‬
‫‪66‬‬
 ‫‪67‬‬

‫‪616‬‬ ‫‪ – 3‬التطابق باعداد سجل الصندوق وسجل الحساب البريدي‪:‬‬

‫‪617‬‬ ‫كما يقوم مسير المصالح المادية والمالية بعد القيام بالعمليات السالفة باعداد سجل الصندوق‬
‫‪618‬‬ ‫وذلك بتدوين ما هو مقيد بسجالت اإليصال والمداخيل‪ ،‬حيث يأخذ مجموع المداخيل ويطرح منها‬
‫‪619‬‬ ‫مجموع النفقات المنجزة ليحصل على الرصيد‪ .‬وهذا األخير يكون متطابقا مع (مجموع محتويات‬
‫‪620‬‬ ‫الصندوق من ‪ :‬نقود وقيم مالية ورصيد الحساب البريدي‪.‬‬
‫‪621‬‬ ‫‪ – 4‬تحويل المبالغ المستخلصة إلى الحساب البريدي ‪:‬‬
‫‪622‬‬ ‫بعد إنجاز العمليات السالفة من طرف مسير المصالح المادية والمالية يقوم بتجميع المبالغ‬
‫‪623‬‬ ‫المستخلصة وتحويلها إلى الحساب البريدي للمؤسسة‪ ،‬تنفيذا للقوانين والمذكرات الوزارية‬
‫‪624‬‬ ‫الصادرة في هذا الشأن‪ ،‬واتقاءا للسرقة وللمنع الصادر من المقتضيات النصية التي وضعت حدا‬
‫‪625‬‬ ‫للتصرف الذي يجيز إبقاء المبالغ بالخزانة‪ ،‬اللهم ما كان منها ضروريا لسد الحاجيات الضرورية‬
‫‪626‬‬ ‫اليومية والتي لها صبغة استعجالية‪ ،‬والمبلغ المسموح به هو ‪ 1500‬درهم‪ .‬وعند نفاذ هذا‬
‫‪627‬‬ ‫المبلغ يرخص رئيس المؤسسة لمسير المصالح المادية والمالية بتموين الصندوق كتابة متضمنا‬
‫‪628‬‬ ‫المبلغ المراد سحبه والغرض من السحب ومراجع الشيك المسحوب‪.‬‬

‫‪629‬‬

‫‪630‬‬ ‫‪-2‬دور مسير المصالح المادية والمالية في النفقات ‪:‬‬

‫‪631‬‬

‫‪632‬‬

‫‪633‬‬ ‫تؤدى النفقات بعد مرورها بااللتزام والتصفية واألمر باألداء وذلك من طرف المسير بحيث‬
‫‪634‬‬ ‫يصبح مسؤوال بصفة شخصية عن األضرار الناجمة عن أي تصرف وذلك في حالة رفض األداء‬
‫‪635‬‬ ‫ألية نفقة ثابتة وقانونية‪ ،‬ويستند في صرفه للموارد الخاصة على المذكرات التنظيمية التي‬
‫‪636‬‬ ‫الزالت سارية المفعول‪H.‬‬
‫‪637‬‬ ‫اما صرف الموارد االضافية( اعتمادات التغديةواعانات تسييرالداخليات) فيتم من طرف‬
‫‪638‬‬ ‫االكاديميات الجهوية عن طريق الصفقات اوبواسطة نظام الشساعة اوعن طريق سندات الطلب‬
‫‪639‬‬ ‫اذاكان االعتماد المراد صرفه اليتجاوز سقفه مبلغ( ثالث مائة الف درهم) اما االمر بالصرف في‬
‫‪640‬‬ ‫هذه الموارد فهومديراالكاديمية ويقتصردوررئيس المؤسسة على تحديد الحاجيات اوعلى توفير‬

‫‪68‬‬ ‫‪23‬‬
‫‪69‬‬
 ‫‪70‬‬

‫‪641‬‬ ‫التقويمات المتباينة وتعبئة سندات الطلب مؤازرا في ذلك بمسيرالمصالح المادية والمالية‬
‫‪642‬‬ ‫كمستشار تقني لترسل بعد ذلك الى االكاديمية الجهويةمصحوبة بالسندات ومعززة با لوثائق‬
‫‪643‬‬ ‫االثباتية‪.‬‬
‫‪644‬‬ ‫فمجال صرف النفقات من قبل مسير المصالح المادية والمالية يتم في نوعين‪:‬‬
‫‪645‬‬ ‫‪-‬المداخيل الخاصة‪.‬‬
‫‪646‬‬ ‫‪-‬الموارد الذاتية‪.‬‬
‫‪647‬‬ ‫وهذه النوعين اليجوز له فيهما ان يمتنع عن االداء االفي حاالت معينة وهي‪:‬‬
‫‪648‬‬ ‫‪ -1‬عدم وجود اعتماد‪.‬‬
‫‪649‬‬ ‫‪ -2‬عدم كفاية االعتماد‪.‬‬
‫‪650‬‬ ‫‪ -3‬استنزال غير مناسب للنفقة‪.‬‬
‫‪651‬‬ ‫‪ -4‬عدم إثبات انجاز الخدمة من طرف المزود أو عدم توريده البضاعة‪.‬‬
‫‪652‬‬ ‫‪ -5‬انعدام المبررات القانونية للمنفعة المنجزة‪.‬‬
‫‪653‬‬ ‫‪ -6‬إذا كانت الوثائق االثباتية غير صحيحة شكال أو مضمونا‪.‬‬
‫‪654‬‬

‫‪655‬‬ ‫ففي هذه الحاالت أو إحداها فقط يوجه المسير رسالة في الموضوع إلى األكاديمية تحت‬
‫‪656‬‬ ‫إشراف النائب على يد السيد المدير‪ ،‬مع توجيه نسخة مباشرة إلى نفس المدير‪.‬‬
‫‪657‬‬ ‫غير أن النفقة ال تؤدى من طرف المسير إال لفائدة الدائن الحقيقي أو وكالئه أو ورثته إذا أدلوا‬
‫‪658‬‬ ‫بالوثائق التي تثبت صحة دينهم كورثة‪.‬‬
‫‪659‬‬

‫‪660‬‬ ‫الفقرة الثانية ‪ :‬مضامين المحاسبة المالية والنقدية لحساب‬

‫‪661‬‬ ‫الخارج عن الميزانية ‪:‬‬
‫‪662‬‬ ‫وفي هذه الفقرة سنتطرق إلى مطلبين أساسيين وهما ‪:‬‬
‫‪663‬‬ ‫‪ – 1‬مضمون المحاسبة المالية‪.‬‬
‫‪664‬‬ ‫‪ – 2‬مضمون المحاسبة النقدية‪.‬‬
‫‪665‬‬

‫‪666‬‬

‫‪71‬‬ ‫‪24‬‬
‫‪72‬‬
 ‫‪73‬‬

‫‪667‬‬ ‫المطلب االول‪ :‬مضمون المحاسبة المالية لحساب الخارج عن‬

‫‪668‬‬ ‫الميزانية‪:‬‬
‫‪669‬‬ ‫إن مضمون المحاسبة المالية للخارج عن الميزانية تأخذ أهميتها كونها النشاط األساسي‬
‫‪670‬‬ ‫لتسيير المصالح المالية للمؤسسة فهي إذن "مجموع العمليات المالية المنفذة والمنوطة‬
‫‪671‬‬ ‫باآلمرين بالصرف والمحاسبين" وتتضمن هذه المحاسبة ما يلي ‪:‬‬
‫‪672‬‬ ‫موارد الخارج عن الميزانية ‪:‬‬ ‫‪-I‬‬
‫‪673‬‬ ‫تتكون موارد الخارج عن الميزانية من ما يلي ‪:‬‬
‫‪674‬‬ ‫‪ -1‬المداخيل الخاصة ‪:‬‬
‫‪675‬‬ ‫وهي تتشكل حسب نوع المؤسسة هل هي إعدادية أم ثانوية وهل تتوفر على األقسام التقنية أم ال‬
‫‪676‬‬ ‫؟ وتتألف عامة من ما يلي ‪:‬‬
‫‪677‬‬ ‫أ – رسوم التسجيل ‪11،00 – 10،0 :‬‬
‫‪678‬‬ ‫ب‪ -‬رسوم التأمين المدرسي ‪08 -12،00 :‬‬
‫‪679‬‬ ‫ج‪ -‬رسوم االنخراط في الجمعية الرياضية المدرسية ‪ :‬غالبا ‪20،00‬‬
‫‪680‬‬ ‫د‪ -‬رسوم استعارة الكتب وضمانها (‪ )3+3‬أو ( ‪)5+5‬‬
‫‪681‬‬ ‫هـ ‪ -‬رسوم الضمان بالمعامل ‪ 80 – 50 :‬وقد تصل إلى ‪ 200.00‬درهم‬
‫‪682‬‬ ‫و – رسوم الذخائر بالداخلية (‪ 50‬أو ‪( )80‬إعدادي أو ثانوي)‬
‫‪683‬‬ ‫ز‪ -‬واجبات اإلقامة بالداخلية‬
‫‪684‬‬ ‫ح‪ -‬الكفالة‬
‫‪685‬‬ ‫وهذه محددة بمذكرات وزارية صادرة عن السلطة الحكومية‪ H‬الوصية‬
‫‪686‬‬

‫‪687‬‬ ‫‪ -2‬موارد إضافية ‪:‬‬

‫‪688‬‬ ‫وهي التي ترصدها األكاديميات الجهوية للتربية والتكوين بالمؤسسات التعليمية وهي ‪:‬‬
‫‪689‬‬ ‫‪ -1‬اعتمادات التغذية للداخليين‬
‫‪690‬‬ ‫‪ -2‬إعانات التسيير والصيانة للمؤسسات التعليمية ذات القسم‪ H‬الخارجي‪.‬‬
‫‪691‬‬ ‫‪ -3‬اعتمادات تسيير األقسام التحضيرية ودبلوم التقني العالي‪.‬‬
‫‪692‬‬ ‫و(االستثنائية) ‪:‬‬ ‫‪ -3‬الموارد الذاتية‬
‫‪693‬‬ ‫وتتكون هذه الموارد من نوعين ‪:‬‬

‫‪74‬‬ ‫‪25‬‬
‫‪75‬‬
 ‫‪76‬‬

‫‪694‬‬ ‫‪ +‬والنوع األول ‪ :‬تظم شروط المذكرات الوزارية دون تحديد قيمتها وهي ‪:‬‬
‫‪695‬‬ ‫‪ -1‬االتالفات‬
‫‪696‬‬ ‫‪ -2‬القروض‬
‫‪697‬‬ ‫‪ -3‬التسبيقات‬
‫‪698‬‬ ‫‪ -4‬مداخيل‬
‫‪699‬‬ ‫فتضمها اتفاقيات الشراكة التي ينص عليها النظام األساسي للمؤسسات‬ ‫‪ +‬أما النوع الثاني‬
‫‪700‬‬ ‫التعليمية وهي ‪:‬‬
‫‪701‬‬ ‫‪ -1‬المساعدات المادية‬
‫‪702‬‬ ‫‪ -2‬المساعدات العينية‬
‫‪703‬‬ ‫‪ -II‬نفقات الخارج عن الميزانية ‪:‬‬
‫‪704‬‬ ‫عرفت النفقة كمفهوم على أنها "المصروف الذي يحمل قيمة معينة والمسجلة في حساب‬
‫‪705‬‬ ‫مدين"‬
‫‪706‬‬ ‫كما عرفت أيضا على أنها " الحقوق المستحقة لفائدة الغير والمترتبة في ذمة المؤسسة أو‬
‫‪707‬‬ ‫الدولة"‬
‫‪708‬‬ ‫وهذه النفقة تعتبر دينا على المؤسسة وأداء هذه النفقة يبرئ ذمتها من ذلك الدين أو تلك‬
‫‪709‬‬ ‫االلتزامات المالية التي سبق أن عقدتها‪.‬‬
‫‪710‬‬ ‫وهذه النفقات أيضا تعتبر امتدادا لتغطية المداخيل المحصلة لها حسب التنزيالت والخانات‬
‫‪711‬‬ ‫الواردة في المذكرات التنظيمية المنظمة لهذا الشأن‪ ،‬لذا فإن تحصيل المداخيل ال مبرر له سوى‬
‫‪712‬‬ ‫التمكين من تغطية النفقات الصادرة في سند الطلب والمعبرة عن احتياجات المؤسسة التي صدر‬
‫‪713‬‬ ‫منها هذا الطلب‪.‬‬
‫‪714‬‬ ‫ونوع النفقات التي نتحدث عنها فهي‪ :‬المداخيل الخاصة والمداخيل االستثنائية لكونهما‬
‫‪715‬‬ ‫يصرفان استنادا الى المقتضيات القانونية العامة والمذكرات التنظيمية والوثائق الخاصة‬
‫‪716‬‬ ‫بالوزارة التي الزالت سارية المفعول الى االن‪.‬‬
‫‪717‬‬ ‫وهذه النفقات فتمر من مراحل متعددة تسمى "بمسطرة الصرف" أو المحاسبة اإلدارية التي‬
‫‪718‬‬ ‫يتمتع بها رئيس المؤسسة كآمر بالصرف مثل (االلتزام‪ -‬التصفية‪ -‬األمر باألداء)‬
‫‪719‬‬ ‫أما المرحلة األخيرة التي تقف عندها النفقة فهي أداؤها‪،‬وهذا األداء يتم إذا استوفت النفقة‬
‫‪720‬‬ ‫ومرت بما يلي ‪:‬‬
‫‪721‬‬ ‫‪ -1‬إثبات تنفيذ الخدمة وإنجازها‪.‬‬

‫‪77‬‬ ‫‪26‬‬
‫‪78‬‬
 ‫‪79‬‬

‫‪722‬‬ ‫‪ -2‬إثبات تسليم البضاعة المقتناة‪.‬‬

‫‪723‬‬ ‫‪ -3‬فحص الوثائق االثباتية وتوفرها على الشروط الشكلية والجوهرية‪.‬‬
‫‪724‬‬ ‫من هنا يتضح أن للنفقة مراحل تمر منها وشروط تتوفر عليها ومن دون ذلك ال تؤدي إال في‬
‫‪725‬‬ ‫الحاالت االستثنائية‪ H‬اآلتية ‪:‬‬
‫‪726‬‬ ‫‪ -1‬عند الشراء بقيمة بسيطة‪.‬‬
‫‪727‬‬ ‫‪ -2‬يتم الشراء عند غياب رئيس المؤسسة في حدود الحاجيات الضرورية والملحة ‪.‬‬
‫‪728‬‬ ‫‪ -3‬الشراء في الحالة التي تتطلب التنفيذ أالستعجالي مثل ‪ ( :‬انفجار قناة الماء‪ ،‬عطب في‬
‫‪729‬‬ ‫الشبكة الخاصة بالكهرباء أو أليافها‪ ،‬عطب في تجهيز المطبخ أو جهاز التبريد) أو أي‬
‫‪730‬‬ ‫نفقة تتطلب المحافظة على الصحة والسالمة بصفة استعجالية‪.‬‬

‫‪731‬‬ ‫طرق أداء النفقات ‪:‬‬

‫‪732‬‬ ‫ويتم أداء النفقات بالطرق المعروفة التالية ‪:‬‬
‫‪733‬‬ ‫‪ -1‬تؤدي نقدا من صندوق المؤسسة إذا لم يتجاوز المبلغ ‪ 1500،00‬درهم‪.‬‬
‫‪734‬‬ ‫‪ -2‬بواسطة الشيك البريدي للمؤسسة المسحوب مباشرة إذا لم يتجاوز المبلغ ‪ 1500‬درهم‬
‫‪735‬‬ ‫‪ -3‬بواسطة شيك بريدي محول إلى الحساب البريدي أو إلى حساب الخزينة‪.‬‬
‫‪736‬‬ ‫‪ -4‬بواسطة شيك بريدي محول إلى الحساب البنكي ‪.‬‬
‫‪737‬‬ ‫‪ -5‬بواسطة حوالة بريدية‪.‬‬
‫‪738‬‬ ‫‪ -6‬تقديم تسبيق للمزود بشرط أال يتجاوز المبلغ ثلثي ‪ 3/2‬القيمة اإلجمالية للنفقة‘ إذا لم‬
‫‪739‬‬ ‫تتوفر الفاتورة النهائية سواء تعلق األمر بعمل أو خدمة أو شراء سلعة (م وزارية رقم‬
‫‪740‬‬ ‫‪ 1123‬بتاريخ ‪. )26/10/67‬‬
‫‪741‬‬

‫‪742‬‬

‫‪743‬‬ ‫‪ -III‬السجالت المالية للخارج عن الميزانية ‪:‬‬

‫‪744‬‬ ‫سنتطرق في هذه النقطة إلى سجالت المحاسبة المالية حسب التقسيم‪ H‬التالي ‪:‬‬
‫‪745‬‬ ‫‪ -1‬سجالت اإليرادات ‪:‬‬
‫‪746‬‬ ‫تتألف سجالت اإليرادات من ما يلي ‪:‬‬
‫‪747‬‬ ‫أ – سجل اإليصال العام ‪.‬‬
‫‪748‬‬ ‫ب‪ -‬السجالت الملحقة ‪.‬‬
‫‪749‬‬

‫‪80‬‬ ‫‪27‬‬
‫‪81‬‬
 ‫‪82‬‬

‫‪750‬‬

‫‪751‬‬

‫‪752‬‬ ‫‪ -1‬سجل اإليصاالت العامة ‪:‬‬

‫‪753‬‬ ‫وهذا السجل مصدر كل السجالت الخاصة بالمداخيل‪ ،‬وهذا السجل يحتوي على وصوالت‬
‫‪754‬‬ ‫وجذاذات متسلسلة وغير منقطعة‪ H‬وترقم صفحاته بعناية (الترقيم العام ‪ +‬الترقيم السنوي)‪ ،‬وقبل‬
‫‪755‬‬ ‫الشروع فيه يشهد عليه رئيس المؤسسة بعبارة " يحتوي هذا السجل على‪.....‬صفحة مرقمة‬
‫‪756‬‬ ‫وممضاة من طرفنا نحن " اسم رئيس المؤسسة والمؤسسة وتاريخ بدء العملية ثم االسم‬
‫‪757‬‬ ‫الشخصي والصفة مع التوقيع"‪.‬‬
‫‪758‬‬ ‫ويحصر السجل عقب إجراء كل عملية تحصيل مع حصر الصندوق‪ ،‬و نهاية السنة تمزق‬
‫‪759‬‬ ‫الوصوالت المتبقية في العمود أو يشطب عليها ‪،‬لتبدأ وصوالت جديدة بترقيم جديد في بداية‬
‫‪760‬‬ ‫السنة المقبلة‪.‬‬
‫‪761‬‬ ‫ب ‪-‬سجالت اإليصال الملحقة ‪:‬‬
‫‪762‬‬ ‫إن هذه السجالت ملحقة بسجل اإليصال العام‪ ،‬ويوقع السجل عند تسلمه من طرف المدير‬
‫‪763‬‬ ‫ويبتدأ فيه عند تسلم اللوائح االسمية الموقعة من طرفه أيضا‪.‬‬
‫‪764‬‬ ‫وتسلم هذه السجالت من طرف النيابة‪ ،‬لجميع المؤسسات بما فيها التعليم االبتدائي‪.‬‬
‫‪765‬‬ ‫أما المبالغ التي تدون عليها فتؤدى نقدا‪ ،‬ويتم حصر السجل حسب التواريخ المدونة في‬
‫‪766‬‬ ‫الوصوالت وكذا أروماتها المتبقية في السجل‪ ،‬بحيث كل مدخول يومي يحصر وينقل إلى سجل‬
‫‪767‬‬ ‫اإليصال العام وبهذا المبلغ يحرر الوصل بالسجل العام ليلصق إزاء آخر وصل في السجل‬
‫‪768‬‬ ‫الملحق‪ ،‬وبالتالي تكون المجاميع المنقولة هي (المدخول اليومي‪ +‬المجموع السابق = المجموع‬
‫‪769‬‬ ‫حتى اليوم) والذي سيدون أمام الوصل مفرقا حسب الخانات محصورا بالحروف وموقعا عليه‬
‫‪770‬‬ ‫من طرف مسير المصالح م م ‪.‬‬
‫‪771‬‬ ‫أما األدات بالشيك من طرف آباء التالميذ أو غيرهم فال تسجل في هذه السجالت‪ ،‬بل تدون في‬
‫‪772‬‬ ‫سجل اإليصال العام‪ ،‬وال يتسلم صاحب الشيك الوصل إال إذا تحول المبلغ إلى حساب المؤسسة‪.‬‬
‫‪773‬‬ ‫‪:‬‬ ‫‪ -2‬سجالت المداخيل‬
‫‪774‬‬ ‫تتألف سجالت المداخيل من ما يلي ‪:‬‬
‫‪775‬‬ ‫سجل مداخيل الخارج عن الميزانية ‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫‪776‬‬ ‫سجل الذخائر‪.‬‬ ‫‪-2‬‬
‫‪777‬‬ ‫‪ -1‬سجل مداخيل الخارج عن الميزانية ‪:‬‬

‫‪83‬‬ ‫‪28‬‬
‫‪84‬‬
 ‫‪85‬‬

‫‪778‬‬ ‫هذا السجل مكون من خانات متعددة ‪ :‬المصاريف اإلضافية ‪، 10‬والتأمين المدرسي‬
‫‪779‬‬ ‫‪، 12‬والجمعية الرياضية ‪، 20‬واالشتراك ‪ )5+5( )3+3(:‬و الضمان ‪:‬مثل االشتراك‪ ،‬واالتالفات‬
‫‪780‬‬ ‫‪،‬ومداخيل القروض‪...‬إلخ‬
‫‪781‬‬ ‫‪ -2‬سجل مداخيل الذخائر ‪:‬‬
‫‪782‬‬ ‫يسجل فيه مبلغ الذخيرة المقبوضة من طرف التالميذ الداخليين‪ ،‬وتودع في الصندوق المؤسسة‬
‫‪783‬‬ ‫كوديعة أو ضمانة لمواجهة الحاالت الطارئة (مرض تلميذ أو سفرة أو تخريب ألثاث المؤسسة‬
‫‪784‬‬ ‫المسلمة إليه‪ ،)..‬يحتوي هذا السجل على ‪ 6‬خانات (التاريخ رقم اإليصال موضوع الدخل مبلغ‬
‫‪785‬‬ ‫الدخل ثم المجموع) ثم يضاف إلى هذا األخير مجموع الدفاتر القديمة لنحصل على المجموع حتى‬
‫‪786‬‬ ‫اليوم وفي الخانة السادسة نشير إلى المالحظات وتأشيرة المفتشين‪.‬‬
‫‪787‬‬ ‫سجالت المصاريف‪:‬‬ ‫‪-3‬‬
‫‪788‬‬ ‫وتتألف من ما يلي ‪:‬‬
‫‪789‬‬ ‫‪ -1‬سجل مصاريف الخارج عن الميزانية‪.‬‬
‫‪790‬‬ ‫‪ -2‬سجل مصاريف الذخائر‪.‬‬
‫‪791‬‬ ‫أ‪ -‬سجل مصاريف الخارج عن الميزانية ‪:‬‬
‫‪792‬‬ ‫وفيه تدون نفقات المؤسسة ‪،‬ويتألف من عشرين خانة ‪،‬تدون كل نفقة حاملة معها ما يلي ‪:‬‬
‫‪793‬‬ ‫رقم النفقة‪ : H‬حسب ترتيب نفقات المؤسسة (ال رقم المزود) وتاريخ أدائها والطرف القابض ثم‬
‫‪794‬‬ ‫المبلغ المدفوع‪ ،‬وهذه النفقة توضع في الخانة المناسبة‪.‬‬
‫‪795‬‬ ‫فهذه النفقات ترقم سواء كانت فاتورة أو الئحة الشراء المباشر أو الئحة الضمان أو شهادة‬
‫‪796‬‬ ‫نفقة‪...‬الخ‬
‫‪797‬‬ ‫كما أن هذه النفقات يجمع مجموعها في خانة مصاريف اليوم ثم يضاف إليه المجموع الذي‬
‫‪798‬‬ ‫قبله لنحصل على مجموع المصاريف حتى اليوم‪.‬‬
‫‪799‬‬

‫‪800‬‬ ‫ب – سجل مصاريف الذخائر ‪:‬‬

‫‪801‬‬ ‫تدون في هذا السجل نفقات الذخائر وهي عبارة عن لوائح اسمية السترجاع مبالغ الذخائر‪،‬‬
‫‪802‬‬ ‫ويجب أن تستوفي للشروط العامة للصرف‪ ،‬وتحصر هذه اللوائح بمجموع مبالغها رقما وحروفا‬
‫‪803‬‬ ‫ثم توقع من طرف المسير للمصالح المالية والمادية وكذا رئيس المؤسسة‪.‬‬
‫‪804‬‬

‫‪805‬‬ ‫‪ -4‬سجالت المراقبة ‪:‬‬

‫‪86‬‬ ‫‪29‬‬
‫‪87‬‬
 ‫‪88‬‬

‫‪806‬‬ ‫وسنتطرق فيها لسجلين اثنين ‪:‬‬

‫‪807‬‬ ‫‪ -‬سجل مراقبة الخارج عن الميزانية‪.‬‬
‫‪808‬‬ ‫‪ -‬سجل مراقبة الداخليين ‪.‬‬
‫‪809‬‬ ‫‪-‬ا سجل مراقبة الخارج عن الميزانية ‪:‬‬
‫‪810‬‬ ‫يخصص هذا السجل لمراقبة وضبط جميع المداخيل المتعلقة بالقسم الخارجي من خالل ضبط‬
‫‪811‬‬ ‫التالميذ كل حسب مستواه وتمييز المؤدين من غيرهم‪ ،‬وكذا المبلغ الذي أداه كل واحد من هنا‬
‫‪812‬‬ ‫فإن التمييز بين التالميذ من خالل تصنيفهم على هذا الشكل أمر ضروري وهي ‪( :‬التالميذ‬
‫‪813‬‬ ‫المسجلون) – الوافدون‪ -‬المغادرون‪ -‬غير الملتحقين‪ -‬الباقي)‪.‬‬
‫‪814‬‬ ‫لذا فإن هذا التصنيف يجب أن يبرز مجموع المؤدين كل حسب مبلغه متطابقا في ذلك مع سجل‬
‫‪815‬‬ ‫المداخيل وسجل اإليصال العام‪.‬‬
‫‪816‬‬ ‫ب – سجل مراقبة الداخليين ‪:‬‬
‫‪817‬‬ ‫هذا السجل مثله مثل لوائح تالميذ الداخليين أو الحقوق المثبتة يضبط عدد الداخليين ويميز‬
‫‪818‬‬ ‫بين الممنوحين منحة كاملة أو ‪ 2/1‬نصف نسخة من وجبة غداء أو منحة المأوى‪ ،‬أو المائدة‬
‫‪819‬‬ ‫المشتركة‪.‬‬
‫‪820‬‬ ‫وتخصص لكل صنف من هؤالء صفحة خاصة‪ ،‬مثال ‪ :‬المائدة المشتركة تسجل في صفحة‬
‫‪821‬‬ ‫خاصة مقسمة على الئحتين متميزتين ‪ - :‬النزالء القارون ‪:‬‬
‫‪822‬‬ ‫‪ -‬عمال الداخلية – الهيأة التعليمية و اإلدراية – النزالء العابرون ‪ :‬تالميذ في رحالت‬
‫‪823‬‬ ‫‪ -‬رياضية أو امتحانات أو غيرها)‬
‫‪824‬‬

‫‪825‬‬ ‫سجل عمليات الحساب البريدي ‪:‬‬ ‫‪-5‬‬

‫‪826‬‬ ‫وهذا السجل مقسم بطبيعته إلى جزأين ‪:‬‬
‫‪827‬‬ ‫الجزء األول ‪ :‬خاص بالمداخيل ‪ :‬وتفصيل المداخيل وحده يضم أعمدة ‪ -1‬مبلغ المداخيل – ‪-2‬‬
‫‪828‬‬ ‫تموين الحساب البريدي‪ -3 -.‬المجموع‪.‬‬
‫‪829‬‬ ‫وكل إيداع للنقود هو بمثابة مدخول ويدون في العمود األول كما أن تحويل أي مبلغ عن طريق‬
‫‪830‬‬ ‫شيك محول إلى الحساب البريدي يدون فيه أيضا (أي في مبلغ المداخيل)‪.‬‬
‫‪831‬‬ ‫غير أن تموين الحساب الجاري البريدي بمبالغ نقدية فائضة بصندوق المؤسسة ال يعتبر‬
‫‪832‬‬ ‫مدخوال‪.‬‬
‫‪833‬‬ ‫ا لجزء الثاني خاص بالمصاريف ‪ :‬وهي أيضا مقسمة إلى ثالث أعمدة‪.‬‬

‫‪89‬‬ ‫‪30‬‬
‫‪90‬‬
 ‫‪91‬‬

‫‪834‬‬ ‫‪ )1‬مبلغ المصاريف ‪ )2‬السحب من الحساب البريدي ‪ )3‬المجموع‬

‫‪835‬‬ ‫ففي العمود األول‪ :‬يتم استبعاد المسحوبات النقدية‪ ،‬بل النفقات المؤداة بالشيك هي التي تدون‬
‫‪836‬‬ ‫فيه‪.‬‬
‫‪837‬‬ ‫وفي العمود الثاني‪ :‬تدون فيه المسحوبات النقدية‪ ،‬طبعا المرخصة بها من طرف رئيس‬
‫‪838‬‬ ‫المؤسسة‪.‬‬
‫‪839‬‬ ‫ويضبط هذا السجل بالتقيد بالخطوات التالية ‪:‬‬
‫‪840‬‬ ‫‪ ) 1‬ترتيب المقتطفات البريدية حسب تواريخ صدورها‪ ،‬وكل تأخير في التوصل بالمقتطف يعوض‬
‫‪841‬‬ ‫بواحد مؤقت ويحاول أن يطلب آخر وضعية من المركز البريدي الجهوي‪ ،‬ثم يراسل مركز‬
‫‪842‬‬ ‫الشيكات البريدية لضرورة تسوية الوضعية‪.‬‬
‫‪843‬‬ ‫‪ )2‬خصم رسم السحب من الفاتورة طبقا لالئحة الرسوم المعتمدة من لدن مركز الشيكات‬
‫‪844‬‬ ‫البريدية‬
‫‪845‬‬ ‫‪ )3‬كل سحب مباشر للنقد يؤدى عنه رسم (كنفقة) وتسوى حسابيا بشهادة نفقة معززة بصورة‬
‫‪846‬‬ ‫للمقتطف البريدي‪ ،‬ويرخصه السحب المؤشر عليه من طرف المدير‪.‬‬
‫‪847‬‬ ‫‪ )4‬الحرص على استعمال الشيك البريدي مهما كان المبلغ‪ ،‬وتعليمه بخطين جانبيا وتدوينه‬
‫‪848‬‬ ‫بعبارة "غير قابل للتظهير أو برمز "‪."NE‬‬
‫‪849‬‬ ‫‪ )5‬إثبات قيمة الرسم ضمن خانة النفقات بسجل الحساب البريدي وسجل نفقات خ ع‬
‫‪850‬‬ ‫‪ )6‬إطالع رئيس المؤسسة على المقتطفات البريدية ويؤشر عليها من طرفه ويعطاه نسخ منها‬
‫‪851‬‬ ‫للتتبع والمراقبة‪.‬‬
‫‪852‬‬

‫‪853‬‬

‫‪854‬‬

‫‪855‬‬ ‫‪ -6‬سجل الصندوق ‪:‬‬

‫‪856‬‬ ‫يعتبر هذا السجل عصارة السجالت المحاسبية المذكورة آنفا لكونه يعكس الوضعية النقدية‬
‫‪857‬‬ ‫والمالية للمؤسسة باعتبار أنه ال إنفاق بدون مدخول كافي‪.‬‬
‫‪858‬‬ ‫فهذا السجل إذن يبرز عمليات الموازنة بين المداخيل والمصاريف والمتبقي من الرصيد من‬
‫‪859‬‬ ‫جهة‪ ،‬ومن جهة أخر المتبقي بالحساب البريدي طبقا آلخر مقتطف حساب بريدي‪ ،‬وكذا‬
‫‪860‬‬ ‫المحتويات النقدية والقيم المبررة والتسبيقات ثم الطوابع البريدية‪.‬‬
‫‪861‬‬ ‫أ ما كيفية التدوين في هذا السجل فيجب إتباع التعليمات التالية ‪:‬‬

‫‪92‬‬ ‫‪31‬‬
‫‪93‬‬
 ‫‪94‬‬

‫‪862‬‬ ‫‪ -1‬يجب أن يحين حسب التحصيل واألداء مع التوصل بمقتطف الحساب البريدي‪.‬‬
‫‪863‬‬ ‫‪ -2‬مراقبة الصندوق من طرف رئيس المؤسسة يستوجب التأشير عليه كل مرة‪ ،‬كما أن هذه‬
‫‪864‬‬ ‫المراقبة تكون على األقل مرة في الشهر‪.‬‬
‫‪865‬‬ ‫‪ -3‬السيولة النقدية يجب أن ال تفوق ‪ 1500،00‬درهم في القسم الخارجي‪.‬‬
‫‪866‬‬ ‫‪ -4‬تسبيقات الصندوق تجوز في حاال ‪:‬‬
‫‪867‬‬ ‫أ‪ -‬إنجاز الخدمات‬
‫‪868‬‬ ‫ب‪ -‬تسليم البضاعة‬
‫‪869‬‬ ‫وفي هذين الحالتين يكون التسبيق في حدود ثلثي القيمة اإلجمالية (المذكرة الوزارية ‪1123‬‬
‫‪870‬‬ ‫بتاريخ ‪)26/10/67‬‬
‫‪871‬‬ ‫‪ - 5‬تسبيقات لصاحب النفقات‪ :‬أن يعطى مبلغ ألحد مساعدي المصالح المالية والمادية باعتباره‬
‫‪872‬‬ ‫قيم على النفقات مقابل وصل موثق وذلك النجاز ما يلي ‪:‬‬
‫‪873‬‬ ‫أ‪ -‬المشتريات الضئيلة والبسيطة‬
‫‪874‬‬ ‫ب‪ -‬إرجاع ضمان المكتبة‬
‫‪875‬‬ ‫ج‪ -‬إرجاع ضمان المعمل‬
‫‪876‬‬ ‫د‪ -‬قضاء مئارب الداخليين من مبلغ الدخيرة‬
‫‪877‬‬ ‫هـ ‪ -‬التنقالت الرياضية في حالة عدم إنشاء مكتب الجمعية الرياضية المدرسية أو عدم وجود‬
‫‪878‬‬ ‫حساب بنكي أو بريدي لدى الجمعية بعد طلب رخصة من المصالح المختصة في هذا الشأن ‪.‬‬
‫‪879‬‬ ‫أما في حالة عدم التوفر على رخصة مكتوبة فال يجوز لمسير المصالح المالية والمادية أن‬
‫‪880‬‬ ‫يتصرف بهذه األموال وإال تعرض للمساءلة اإلدارية والقانونية‪.‬‬
‫‪881‬‬

‫‪882‬‬

‫‪883‬‬

‫‪884‬‬

‫‪885‬‬

‫‪886‬‬

‫‪887‬‬

‫‪888‬‬

‫‪889‬‬

‫‪95‬‬ ‫‪32‬‬
‫‪96‬‬
 ‫‪97‬‬

‫‪890‬‬

‫‪891‬‬

‫‪892‬‬

‫‪893‬‬

‫‪894‬‬ ‫المطلب الثاني‪ -:‬مضمون المحاسبة النقدية للخارج عن الميزانية‪:‬‬

‫‪895‬‬

‫‪896‬‬ ‫فهذه المحاسبة هي التي تعالج وتنظم العمليات المالية في سجل الصندوق بجميع سجالت‬
‫‪897‬‬ ‫المداخيل وسجالت النفقات من جهة‪.‬‬
‫‪898‬‬ ‫ومن جهة أخرى التي تنظم نفس العمليات بسجل الحساب البريدي التجاري‬
‫‪899‬‬ ‫وهكذاسنقسم‪ H‬هذا المطلب الى نقطتين تباعا‪:‬‬
‫‪900‬‬

‫‪901‬‬ ‫‪ -1‬العمليات النقدية المرتبطة بسجل الصندوق‪:‬‬

‫‪902‬‬ ‫‪-‬من جهة المداخيل‬
‫‪903‬‬ ‫‪-‬من جهة المصاريف‬
‫‪904‬‬ ‫‪-‬إجراءات عمليات التدوين بالصندوق‬
‫‪905‬‬ ‫‪ -2‬عمليات حساب الشيك البريدي‪:‬‬
‫‪906‬‬

‫‪907‬‬ ‫اوال‪:‬العمليات النقدية المرتبطة بسجل الصندوق‪:‬‬

‫‪908‬‬ ‫‪ -1‬فمن جهة المداخيل ‪:‬‬
‫‪909‬‬ ‫ترتكز على سندات االستخالص وتعني بالنسبة للمؤسسات التعليمية "قوائم التالميذ"‬
‫‪910‬‬ ‫المؤشر عليها من طرف اآلمر بالصرف وهو رئيس المؤسسة الذي يحيلها بعد استيفائها‬
‫‪911‬‬ ‫لإلجراءات الشكلية إلى المسير للقيام بعملية التحصيل‪.‬‬
‫‪912‬‬ ‫كما ترتكز أيضا على قوائم الحقوق المثبتة التي تكون أيضا مراقبة ومؤشر عليها عند التوصل‬
‫‪913‬‬ ‫بها من طرف المدير‪.‬‬
‫‪914‬‬ ‫إال أن هذين النوعين من القوائم‪ H‬يجب أن تكون مستندة على سجالت رسمية تفتح كل سنة وبها‬
‫‪915‬‬ ‫تتم المراقبة عقب عملية التحصيل‪ ،‬وهذه السجالت هي ‪:‬‬

‫‪98‬‬ ‫‪33‬‬
‫‪99‬‬
‫‪100‬‬

‫‪916‬‬ ‫‪ -‬سجل مراقبة الخارج عن الميزانية‬

‫‪917‬‬ ‫‪ -‬سجل مراقبة المؤدين للذخائر‬
‫‪918‬‬ ‫‪ -‬سجل مراقبة الداخليين‬
‫‪919‬‬ ‫وهذه السجالت يفتتحها رئيس المؤسسة بعد ترقيمها من طرف المسير‪ -‬ويؤشر عليها وذلك‬
‫‪920‬‬ ‫بالعبارة التالية ‪ :‬يحتوي سجل‪.......‬على‪.........‬صفحة مرقمة وممضاة من طرفنا نحن رئيس‬
‫‪921‬‬ ‫المؤسسة "اسم رئيس المؤسسة واسم المؤسسة مع طابعه وتوقيعه" ثم حرر بتاريخ ‪ :‬بدء‬
‫‪922‬‬ ‫العملية) والطابع يكون في الصفحة األولى واألخير‪.‬‬
‫‪923‬‬ ‫فهذه السجالت تعتبر مجاميعها بمثابة نقود يجب أن تسجل في سجالت المداخيل‪ ،‬وأن يكون‬
‫‪924‬‬ ‫تقييدها متطابقا مع ما هو مدون في السجالت ا آلتي بيانها وهي ‪:‬‬
‫‪925‬‬ ‫‪ -1‬سجل اإليصال العام‬
‫‪926‬‬ ‫‪ -2‬السجالت الملحقة‬
‫‪927‬‬ ‫فبعد اإلجراءات الشكلية من ترقيمها وحصرها من طرف المدير والتأشير على هذه السجالت‬
‫‪928‬‬ ‫يتبعه التحقق من التطابق بين السجالت الملحقة من حيث منقوالتها ومجاميعها وما هو مدون‬
‫‪929‬‬ ‫في سجل اإليصال العام‪.‬‬
‫‪930‬‬ ‫فهذه السجالت الملحقة تصب في منبع واحد وهو السجل الرئيسي أال وهو سجل اإليصال العام‪،‬‬
‫‪931‬‬ ‫كما تصب أيضا في سجالت المداخيل‪ ،‬وهذه السجالت تسلم وصوالتها إلى المؤدين من حيث أن‬
‫‪932‬‬ ‫كل دفع للنقود يترتب عنه تسلم إيصاالت‪ ،‬أما نقل هذه المبالغ إلى سجل اإليصال العام يترتب‬
‫‪933‬‬ ‫عنه تسليم وصوالت إلى السجالت الملحقة بالمبلغ المتسلم ويوضع في آخر السجل بحصر المبلغ‬
‫‪934‬‬ ‫بالحروف واألرقام وتوقيع المسير مع التاريخ طبعا‪.‬‬
‫‪935‬‬ ‫أما األداء بالشيك فال تتقبله السجالت الملحقة‪ ،‬بل يدون في سجل االيصال العام مباشرة وال‬
‫‪936‬‬ ‫يعطى للمؤدي أي وصل إال بعد دخول المبلغ إلى الحساب البريدي للمؤسسة‪.‬‬
‫‪937‬‬ ‫كما أن التطابق يجب أن يكون أيضا بين السجل العام والسجالت اآلتية بيانها وهي ‪:‬‬
‫‪938‬‬ ‫‪ -‬سجل مداخيل الخارج عن الميزانية‪.‬‬
‫‪939‬‬ ‫‪ -‬سجل مداخيل الذخائر‪.‬‬
‫‪940‬‬ ‫إال أن القوائم‪ H‬قد تفرز لنا عند لجوءنا إلى عمليات المراقبة في السجالت المعدة لذلك بعض‬
‫‪941‬‬ ‫التالميذ غير المؤدين‪ ،‬والخطوات المتبعة هي ‪:‬‬
‫‪942‬‬ ‫‪ -‬مراسلة من طرف مسير المصالح م م للحارس العام و إلى المدير (داخلية)‬
‫‪943‬‬ ‫‪ -‬توجيه المدير بتنسيق مع الناظر والحراس العامون األمر إلى التالميذ بغية األداء وبحث‬
‫‪944‬‬ ‫علة التماطل‪.‬‬

‫‪101‬‬ ‫‪34‬‬
‫‪102‬‬
‫‪103‬‬

‫‪945‬‬ ‫‪ -‬بعث مراسلة إلى أولياء األمور يخبرهم فيها بعدم تأدية الواجبات ويمهلهم فيها مدة‬
‫‪946‬‬ ‫معينة قبل اتخاذ اإلجراءات اإلدارية والقانونية المعمول بها‪.‬‬
‫‪947‬‬ ‫‪ -‬أما إذا كان المدين من غير التالميذ فإنه يقوم بتوجيه مراسلة بإمهاله مدة معينة قبل‬
‫‪948‬‬ ‫اللجوء إلى القضاء (م م رقم ‪ 1008‬بتاريخ ‪)30/8/66‬‬
‫‪949‬‬ ‫ب‪.‬أما من جهة المصاريف ‪:‬‬
‫‪950‬‬ ‫فإن كل النفقات البد لها من وثائق إثبات وهذه الوثائق البد أن تتوفر على الشروط‬
‫‪951‬‬ ‫الشكلية والجوهرية‪ ،‬وقبل ذلك نتطرق ألنواع هذه الوثائق‪.‬‬
‫‪952‬‬

‫‪953‬‬ ‫* أنواع وثائق الصرف ‪:‬‬

‫‪954‬‬ ‫‪ -1‬الفاتورة ‪ :‬وهي تصدر عن المزود‪ ،‬وعند عدم وجودها عنده يكتب له نموذج منها ثم‬
‫‪955‬‬ ‫يوقعها‪.‬‬
‫‪956‬‬ ‫‪ -2‬وصل ‪ :‬وهي تصدر عن المزود أيضا‪ ،‬ولكن عن الذي ال يتوفر على الفاتورة بتاتا إما لكونه‬
‫‪957‬‬ ‫ال يتوفر على البيانات التجارية‪ ،‬أو لكونه غير تاجر أصال مثل (أب أستاذ تلميذ عون ‪....‬الخ)‪ ،‬أو‬
‫‪958‬‬ ‫ألن المبلغ ضئيل يتعذر معه الحصول على الفاتورة‬
‫‪959‬‬ ‫‪ -3‬الئحة المشتريات البسيطة‬
‫‪960‬‬ ‫‪ -4‬الئحة إرجاع مبلغ الضمان‬
‫‪961‬‬ ‫‪ -5‬الئحة إرجاع مبلغ الذخيرة‬
‫‪962‬‬ ‫‪ -6‬نفقة ترتيبية من أجل التسوية الحسابية (من قبل السنة المنصرمة‬
‫‪963‬‬ ‫‪ -7‬شهادة نفقة ‪ :‬ويرجع إليها في حاالت ‪:‬‬
‫‪964‬‬ ‫‪ -‬أداء النسب الخاصة بالجمعية الرياضية المدرسية‬
‫‪965‬‬ ‫‪ 10%‬حصة النيابة‬
‫‪966‬‬ ‫‪ % 05‬حصة األكاديمية‬
‫‪967‬‬ ‫‪ % 20‬الجامعة الملكية للرياضة المدرسية – الرباط‬
‫‪968‬‬ ‫‪ 65%‬الجمعية الرياضية بالمؤسسة‬
‫‪969‬‬ ‫‪ -‬أداء الرسوم البريدية سواء تعلق األمر بالتحويل إلى الحساب أو السحب منه‪.‬‬
‫‪970‬‬

‫‪971‬‬ ‫* الشروط الشكلية والجوهرية لوثائق الصرف ‪ :‬خاصة الفاتورة وهي ‪:‬‬
‫‪972‬‬ ‫‪ -1‬الشكلية ‪:‬‬

‫‪104‬‬ ‫‪35‬‬
‫‪105‬‬
 ‫‪106‬‬

‫‪973‬‬ ‫اسم المزود – نوع النشاط – عنوانه – رقم الباتانتا – رقم السجل التجاري – رقم الحساب‬
‫‪974‬‬ ‫البنكي – رقم الفاتورة – التاريخ‬
‫‪975‬‬ ‫‪ -2‬الجوهرية ‪:‬‬
‫‪976‬‬ ‫الكمية – تعيين والمرجع (البضاعة) ثمن الوحدة‪ ،‬المبلغ ثم المجموع‪ ،‬الحصر بالحروف‬
‫‪977‬‬ ‫واألرقام إمضاء المزود مرتين مع الطابع‪.‬‬
‫‪978‬‬
‫‪979‬‬

‫‪980‬‬

‫‪981‬‬ ‫‪-‬ج إجراءات عمليات التدوين بالصندوق ‪:‬‬

‫‪982‬‬ ‫* تحيين الصندوق حسب كل عملية تحصيل أو أداء أي أن يكون تاريخ التحصيل مدونا بذاته‬
‫‪983‬‬ ‫في سجل الصندوق كما هو الحال بتاريخ األداء أو النفقة في حالة األداء النقدي‪ ،‬أما إذا كان‬
‫‪984‬‬ ‫األداء بالشيك فينتظر وصول مقتطف الحساب لتسجيله في سجل المصاريف ثم في الصندوق‬
‫‪985‬‬ ‫تباعا‪.‬‬
‫‪986‬‬ ‫* يدون بالصندوق بداية السنة الدراسية "الصافي من المناقيل الحسابية سواء كانت إيجابية‬
‫‪987‬‬ ‫أو سلبية" فاإليجابي يدون في خانة المداخيل‪ ،‬أما السلبي فيدون في خانة النفقات ثم يدون تباعا‬
‫‪988‬‬ ‫السلبي في سجل المصاريف ويعزز بنفقة ترتيبية‬
‫‪989‬‬ ‫* المراقبة الشهرية من طرف المدير بوضع التأشيرة والتوقيع عبر كل إلطالع‪.‬‬
‫‪990‬‬ ‫* السيولة النقدية المتوفرة بالصندوق الحديدي للمؤسسة يجب أن ال تتجاوز مبلغ ‪1500،00‬‬
‫‪991‬‬ ‫درهم‬
‫‪992‬‬ ‫* تسبيق لصاحب النفقات ‪ :‬في حالة وجود مساعد يعطاه مبلغ مقابل وصل النجاز ما يلي ‪- :‬‬
‫‪993‬‬ ‫المشتريات الصغيرة أو إرجاع ضمان المكتبة أو ضمان المعمل أو قضاء حاجيات الداخليين من‬
‫‪994‬‬ ‫مبلغ الذخيرة ‪.‬‬
‫‪995‬‬ ‫* تسبيقات الصندوق ‪ :‬وتتم في األحوال التالية ‪:‬‬
‫‪996‬‬

‫‪997‬‬ ‫أ‪ -‬إنجاز خدمات بالمؤسسة‪.‬‬

‫‪998‬‬ ‫ب‪ -‬تسليم البضاعة قبل إنجاز الفاتورة‪ ،‬وذلك التسبيق يكون في حدود ‪ 3/2‬القيمة اإلجمالية‬
‫‪999‬‬ ‫للبضاعة المقتناة أو الخدمات المنجزة بالمؤسسة‪.‬‬
‫‪1000‬‬ ‫* إقتناء الطوابع البريدية أو المخزنية ثم توضع مع النقود باعتبارهم نقودا‪.‬‬
‫‪1001‬‬

‫‪107‬‬ ‫‪36‬‬
‫‪108‬‬
 ‫‪109‬‬

‫‪1002‬‬ ‫ثانيا‪ -:‬عمليات حساب الشيك البريدي ‪:‬‬

‫‪1003‬‬ ‫إن كل مؤسسة تعليمية البد من أن تتوفر على حساب بريدي مفتوح باسم المقتصد في حساب‬
‫‪1004‬‬ ‫الخارج عن الميزانية أو حساب بنكي أو الخزينة باسم المدير في الخانة المالية المرتكزة على‬
‫‪1005‬‬ ‫سند الطلب أو نظام الشساعة‪ ،‬لذلك فإن المحاسبة المطبقة عليه تدون في سجل خاص يسمى‬
‫‪1006‬‬ ‫بسجل عمليات الحساب البريدي وهذا السجل مقسم إلى ضلعين ‪:‬‬
‫‪1007‬‬ ‫أوال ‪ :‬جانب المداخيل ‪:‬‬
‫‪1008‬‬ ‫‪ )1‬ضلع خاص بالمداخيل ‪ )2‬ضلع خاص بالمصاريف‪ .‬علما بأن تفصيل المداخيل يضم ‪ 3‬أعمدة‬
‫‪1009‬‬ ‫وهي ‪:‬‬
‫‪1010‬‬ ‫‪ )1‬مبلغ المداخيل ‪ )2‬تموين الحساب البريدي ‪ )3‬المجموع‬
‫‪1011‬‬ ‫* فكل تحويل للنقود للحساب البريدي يعتبر مدخول‪ ،‬ويدون في سجل المداخيل خاصة في عمود‬
‫‪1012‬‬ ‫(المبلغ)‬
‫‪1013‬‬ ‫* كما أن تحويل شيك بريدي أو بنكي إلى الحساب البريدي للمؤسسة يعتبر مدخوال ويدون في‬
‫‪1014‬‬ ‫عمود (المبلغ)‪ ،‬أما في هذه الحالة فمثل األولى يدون بالسجل رقم الوصل كمرجع لتحويل المبلغ‬
‫‪1015‬‬ ‫* أما تموين الحساب البريدي بالمبلغ النقدي الفائض في صندوق المؤسسة فال يعتبر مدخوال‬
‫‪1016‬‬ ‫* ثانيا ‪ :‬جانب المصاريف ‪:‬‬
‫‪1017‬‬ ‫أما تفصيل المصاريف فيضم أيضا ثالث أعمدة وهي ‪:‬‬
‫‪1018‬‬ ‫‪ )1‬مبلغ المصاريف ‪ )2‬السحب من الحساب البريدي ‪ )3‬المجموع‬
‫‪1019‬‬ ‫* ويدون في (مبلغ المصاريف) ‪ :‬كل النفقات المؤداة بواسطة الشيك البريدي للمؤسسة (رقم‬
‫‪1020‬‬ ‫النفقة) كمرجع لألداء‬
‫‪1021‬‬ ‫* أما العمود الثاني ‪ :‬فتدون فيه كل المسحوبات النقدية ولتي تتوفر على ترخيص مؤشر عليه‬
‫‪1022‬‬ ‫من طرف المدير شريطة أن ال يتجاوز المبلغ ‪ 1500‬درهم‪.‬‬
‫‪1023‬‬ ‫أما الخطوات المتبعة في تدوين سجل الحساب البريدي فهي ‪:‬‬
‫‪1024‬‬ ‫* أن ترتيب المقتطفات البريدية فتكون باالعتماد على تواريخ الصدور‪ ،‬وكل تأخير في التوصل‬
‫‪1025‬‬ ‫بالمقتطف يطلب آخر وضعية من لدن المركز البريدي الجهوي‪ ،‬تليها بعث مراسلة إلى مركز‬
‫‪1026‬‬ ‫الشيكات البريدية بالرباط لضرورة تسوية الوضعية‪.‬‬
‫‪1027‬‬ ‫* أن خصم رسوم السحب فتؤخذ من المزود طبقا لالئحة الرسوم المعتمدة من لدن مركز‬
‫‪1028‬‬ ‫الشيكات‬
‫‪1029‬‬ ‫* أن كل سحب مباشر للنقد البد له من االعتماد على ترخيص من لدن المدير كآمر بالصرف‬

‫‪110‬‬ ‫‪37‬‬
‫‪111‬‬
 ‫‪112‬‬

‫‪1030‬‬ ‫* كما أن لرسوم البريدية المتعلقة بالسحب فتسوى حسابيا بشهادة نفقة معززة بالمقتطف‬
‫‪1031‬‬ ‫البريدي‬
‫‪1032‬‬ ‫* الرقم الترتيبي للنفقة المدون في سجل نفقات الخارج عن الميزانية هو الذي يدون في ضلع‬
‫‪1033‬‬ ‫نفقات الحساب البريدي‬
‫‪1034‬‬ ‫* المقتطفات البريدية تحمل المعلومات اإلضافية التالية ‪:‬‬
‫‪1035‬‬ ‫‪ -‬تاريخ إدخالها إلى سجل الصندوق‬
‫‪1036‬‬ ‫‪ -‬المدخول يدون أمامه رقم وصل التحويل مع التاريخ‬
‫‪1037‬‬ ‫‪ -‬النفقة يدون أمامها الرقم المسجل بسجل النفقات خ ع‬
‫‪1038‬‬ ‫‪ -‬تأشير رئيس المؤسسة ورئيس المصالح االقتصادية‬
‫‪1039‬‬

‫‪1040‬‬

‫‪1041‬‬

‫‪1042‬‬

‫‪1043‬‬

‫‪1044‬‬

‫‪1045‬‬

‫‪1046‬‬

‫‪1047‬‬

‫‪1048‬‬

‫‪1049‬‬

‫‪1050‬‬ ‫المبحث الثاني ‪ :‬طبيعة ميزانية المؤسسة التعليمية ‪:‬‬

‫‪1051‬‬

‫‪113‬‬ ‫‪38‬‬
‫‪114‬‬
 ‫‪115‬‬

‫‪1052‬‬ ‫إن منطلقنا لتمثل والتعرف على ميزانية المؤسسة هو مقتضيات المادة ‪ 149‬من الميثاق‬
‫‪1053‬‬ ‫الوطني للتربية والتكوين وخاصة الفقرة األخيرة التي جاء فيها ‪– ..." :‬ترصد لكل مؤسسة‬
‫‪1054‬‬ ‫ميزانية للتسيير العادي والصيانة‪ ،‬ويقوم المدير بصرفها تحت مراقبة مجلس التدبير"‬
‫‪1055‬‬ ‫من هذا المنطلق وغيره من المقتضيات يمكن التطرق إلى الموضوع من خالل الجوانب‬
‫‪1056‬‬ ‫التالية‪:‬‬
‫‪1057‬‬ ‫‪-‬التعريف بميزانية المؤسسة التعليمية‪.‬‬
‫‪1058‬‬ ‫‪-‬اعداد وتحضير ميزانية المؤسسة التعليمية‪.‬‬
‫‪1059‬‬ ‫‪-‬مكونات الميزانية بالمؤسسة التعليمية‪.‬‬
‫‪1060‬‬

‫‪1061‬‬ ‫أوال ‪ -‬التعريف بميزانية المؤسسة التعليمية ‪:‬‬

‫‪1062‬‬ ‫للميزانية العامة عدة تعاريف‪ ،‬وتعريف ميزانية المؤسسة التعليمية استمدت منها هذا الكم‬
‫‪1063‬‬ ‫المتعدد من التعاريف واختيارنا للتعريف المختار تابع من طبيعة المؤسسة التعليمية وطبيعة‬
‫‪1064‬‬ ‫اختصاصات الفاعلين فيها‪.‬‬
‫‪1065‬‬ ‫من هذا المنطلق عرفت ميزانية المؤسسة التعليمية على أنها ‪" :‬تعبير رقمي للوضع المالي‬
‫‪1066‬‬ ‫للمؤسسة يبين موارد المؤسسة وتحمالتها"‪.‬‬
‫‪1067‬‬ ‫من خالل هذا التعريف يتضح بأن الميزانية تتألف مما يلي ‪:‬‬
‫‪1068‬‬ ‫‪ -‬الموارد‪.‬‬
‫‪1069‬‬ ‫‪ -‬النفقات‪.‬‬
‫‪1070‬‬ ‫فموارد المؤسسة هي ‪ :‬األموال غير المنقولة مثل األراضي واألبنية ثم التجهيزات والموارد‬
‫‪1071‬‬ ‫أو الوسائل التعليمية‪ ،‬وكذا المبالغ المالية النقدية في الصندوق وفي الحساب البريدي للمؤسسة‪.‬‬
‫‪1072‬‬ ‫أما نفقات المؤسسة فهي ‪ :‬كل المقتنيات أو ما على المؤسسة من ديون ومستحقات تسديدا‬
‫‪1073‬‬ ‫لخدمة عامة (‪ )1‬لذا فإن النفقة هي دين على المؤسسة وأداؤها يبرئ ذمتها من ذلك الدين أو‬
‫‪1074‬‬ ‫تلك االلتزامات المالية التي سبق أن عقدتها‪.‬‬
‫‪1075‬‬ ‫مما سبق يتضح أن ميزانية المؤسسة التعليمية هي أداة لتنفيذ برنامج العمل السنوي‬
‫‪1076‬‬ ‫للمؤسسة‪ ،‬وترجمة لمختلف مشاريع األنشطة المكونة للبرنامج العام للمؤسسة (‪)2‬‬
‫‪1077‬‬ ‫كما أن ميزانية المؤسسة تعبير رقمي لألعمال الضرورية وأنشطتها المدرجة في برنامج العمل‬
‫‪1078‬‬ ‫السنوي وبرنامج األنشطة السنوية للمؤسسة‪ .‬وعموما فإن وثيقة الميزانية السنوية للمؤسسة‬
‫‪1079‬‬ ‫تحتوي وتتضمن ما يلي ‪:‬‬

‫‪116‬‬ ‫‪39‬‬
‫‪117‬‬
 ‫‪118‬‬

‫‪1080‬‬

‫‪1081‬‬

‫‪1082‬‬ ‫‪ – 1‬الموارد المالية الضرورية لمواجهة متطلبات التسيير والصيانة‬

‫‪1083‬‬ ‫‪ – 2‬الحقوق المثبتة للمؤسسة من رسوم واشتراكات وانخراطات‬
‫‪1084‬‬ ‫‪– 3‬ترشيد النفقات وعقلنة صرفها‬
‫‪1085‬‬ ‫‪ – 4‬إشباع الحاجيات الضرورية حسب األهمية واألولية‬
‫‪1086‬‬ ‫‪ – 5‬البحث عن الموارد المالية وعن مصادر مختلفة لها‬
‫‪1087‬‬ ‫‪ – 6‬إبرام اتفاقيات الشراكة لتمويل مختلف المشاريع التربوية والثقافية والفنية والرياضية (‪)3‬‬
‫‪1088‬‬

‫‪1089‬‬

‫‪1090‬‬

‫‪1091‬‬

‫‪1092‬‬

‫‪1093‬‬

‫‪1094‬‬

‫‪1095‬‬

‫‪1096‬‬

‫‪1097‬‬ ‫ثانيا – إعداد وتحضير ميزانية المؤسسة التعليمية‪:‬‬

‫‪1098‬‬

‫‪1099‬‬ ‫يتم تحضير ميزانية المؤسسة من طرف مسير المصالح المادية والمالية تحت إشراف رئيس‬
‫‪1100‬‬ ‫المؤسسة ومراقبة وإشراك باقي فريق العمل التربوي (مجلس التدبير) بناء على حاجيات‬
‫‪1101‬‬ ‫المؤسسة وإشباعها حسب أهميتها انطالقا من الموارد المتاحة‪.‬‬
‫‪1102‬‬ ‫وهكذا فإن تحضير الميزانية بالمؤسسة يتم حسب الخطوات أو إتباع القواعد التالية ‪:‬‬
‫‪1103‬‬ ‫‪ – 1‬أن يتم التحضير قريبا من نهاية السنة‪ ،‬لكون القرب بين التحضير والتنفيذ يساعد على‬
‫‪1104‬‬ ‫صحة التقدير‪.‬‬
‫‪1105‬‬ ‫‪ – 2‬وضع برنامج العمل السنوي للمؤسسة بناء على الحاجيات التي حددها مجلس التدبير في‬
‫‪1106‬‬ ‫دورته الثانية من السنة الدراسية الماضية‪.‬‬

‫‪119‬‬ ‫‪40‬‬
‫‪120‬‬
 ‫‪121‬‬

‫‪1107‬‬ ‫‪ – 3‬وضع البرنامج العام لألنشطة بناء على معطيات موضوعة من طرف السلطة الوصية أو‬
‫‪1108‬‬ ‫على معطيات تهم المؤسسة‪.‬‬
‫‪1109‬‬ ‫‪ – 4‬حصر وضبط مجموع المداخيل بما فيها إبراز الرصيد المتبقي من السنة الماضية‬
‫‪1110‬‬ ‫‪ - 5‬التقدير المبدئي برصد المبالغ المالية لبرنامج العمل السنوي وبرنامج األنشطة‪.‬‬
‫‪1111‬‬ ‫‪ – 6‬وضع جدول عام لالعتمادات المخصصة وللنفقات التي تغطيها هذه االعتمادات تنفيذا‬
‫‪1112‬‬ ‫لبرنامج العمل السنوي وبرنامج األنشطة الخاصة بالمؤسسة‪.‬‬
‫‪1113‬‬ ‫‪ – 7‬يعرض مشروع الميزانية في شكل وثيقة محاسبية على مجلس التدبير للدراسة والمصادقة‬

‫‪1114‬‬ ‫خالل انعقاده في دورته األولى من بداية السنة الدراسية‪.‬‬

‫‪1115‬‬

‫‪1116‬‬ ‫التعليمية ‪:‬‬ ‫ثالثا – مكونات ميزانية المؤسسة‬

‫‪1117‬‬ ‫تتكون ميزانية المؤسسات التعليمية من موارد ونفقات ‪:‬‬
‫‪1118‬‬ ‫وسنتطرق لكل واحدة على حدة‪.‬‬
‫‪1119‬‬ ‫‪ – 1‬الموارد ‪ :‬وهذه الموارد تتكون مما يلي ‪:‬‬
‫‪1120‬‬ ‫أ – المداخيل الخاصة للخارج عن الميزانية ‪:‬‬
‫‪1121‬‬ ‫وتتألف مما يلي ‪:‬‬
‫‪1122‬‬ ‫‪ ‬رسوم التسجيل بالقسم الخارجي‪.‬‬
‫‪1123‬‬ ‫‪ ‬رسوم التأمين المدرسي والرياضي‪.‬‬
‫‪1124‬‬ ‫‪ ‬رسوم االنخراط في الجمعية الرياضية المدرسية‪.‬‬
‫‪1125‬‬ ‫‪ ‬رسوم استعارة الكتب المدرسية وضمانها‪.‬‬
‫‪1126‬‬ ‫‪ ‬رسوم الضمان بالمشاغل‪.‬‬
‫‪1127‬‬ ‫‪ ‬رسوم اإلقامة بالداخلية وواجبات المائدة المشتركة‪.‬‬
‫‪1128‬‬ ‫ب – الموارد الذاتية واالستثنائية للخارج عن الميزانية ‪:‬‬
‫‪1129‬‬ ‫وتتألف مما يلي ‪:‬‬
‫‪1130‬‬ ‫‪ ‬االتالفات‬
‫‪1131‬‬ ‫‪ ‬القروض‬
‫‪1132‬‬ ‫‪ ‬التسبيقات‬
‫‪1133‬‬ ‫‪ ‬المداخيل الطارئة‬
‫‪1134‬‬

‫‪122‬‬ ‫‪41‬‬
‫‪123‬‬
 ‫‪124‬‬

‫‪1135‬‬ ‫ج – الموارد المالية الناتجة عن إبرام اتفاقيات الشراكة ‪:‬‬

‫‪1136‬‬ ‫وهذه الموارد كانت عبارة عن موارد عينية‪ ،‬لكن اآلن بعد إنشاء جمعية دعم مدرسة النجاح‬
‫‪1137‬‬ ‫أصبحت الموارد المالية تتسلم لها كهبات لتمويل مختلف أنشطة المؤسسة من منطلق البحث‬
‫‪1138‬‬ ‫عن موارد مالية جديدة ومتنوعة لتمويل مشاريع المؤسسة‬
‫‪1139‬‬ ‫د – الموارد المالية المكونة لميزانية جمعية دعم مدرسة النجاح ‪:‬خاصة المنحة المسلمة‬
‫‪1140‬‬ ‫وما تعلق منها بمشروع المؤسسة إذ هدف ذلك صالح المؤسسة ومرافقها خدمة للمتعلم‪.‬‬
‫‪1141‬‬ ‫ه – المساهمة من خالل الموارد المالية للجمعية الرياضية المدرسية ‪:‬وخاصة منها ما‬
‫‪1142‬‬ ‫تعلق بإصالح المرافق المعدة للتربية البدنية كالمستودعات و ترسيم المالعب الرياضية أو‬
‫‪1143‬‬ ‫بشراء التجهيزات واألدوات المتعلقة بممارسة التربية البدنية‪.‬‬
‫‪1144‬‬ ‫‪–2‬النـــفقــــات ‪:‬‬
‫‪1145‬‬ ‫وهي تتكون من نفس مكونات الموارد وخاناتها أو تنزيالتها حيث أن النفقات ما هي إال‬
‫‪1146‬‬ ‫امتداد لها من حيث تغطيتها‪ .‬إذ أن تخصيص المداخيل ال مبرر لها سوى التمكين من تغطية‬
‫‪1147‬‬ ‫النفقات‪.‬‬
‫‪1148‬‬ ‫فصرف أو إنفاق الموارد المختلفة للمؤسسة تمر من المحاسبة اإلدارية وتأخذ مسطرة‬
‫‪1149‬‬ ‫خاصة بها "مسطرة الصرف" وال تنتهي إال عند أدائها من طرف المحاسب‪.‬‬
‫‪1150‬‬ ‫فمسؤولية اإلشراف والمتابعة والمراقبة يقوم بها اآلمر بالصرف أو اآلمر بالصرف‬
‫‪1151‬‬ ‫المساعد ويؤازره مسير المصالح المادية والمالية في الجانب التقني كمحاسب بحكم الواقع‬
‫‪1152‬‬ ‫في جانب الخارج عن الميزانية ‪،‬لكن المتابعة القبلية والبعدية تتم من طرف مجلس التدبير‬
‫‪1153‬‬ ‫بالمؤسسة‪،‬مع ان تفعيل المتابعة في الجانب المالي والمادي واقعيا امرفيه نظر‪.‬‬
‫‪1154‬‬ ‫ثم يأتي بعدذلك أداء النفقة عند التحقق مما يلي ‪:‬‬
‫‪1155‬‬ ‫‪-‬إثبات تنفيذ الخدمة المنجزة‬
‫‪1156‬‬ ‫‪ -‬إثبات تسليم البضاعة المقتناة‬
‫‪1157‬‬ ‫‪ -‬فحص الوثائق اإلثباتية وتوفرها على الشروط الشكلية والجوهرية‪.‬‬
‫‪1158‬‬

‫‪1159‬‬

‫‪1160‬‬ ‫المبحث الثالث ‪ :‬نظام شساعة النفقات ‪:‬‬

‫‪1161‬‬

‫‪125‬‬ ‫‪42‬‬
‫‪126‬‬
 ‫‪127‬‬

‫‪1162‬‬ ‫في هذا المبحث وقبل الدخول في صلب شساعة النفقات نتطرق إلى تعريف الشساعة و التميز‬
‫‪1163‬‬ ‫بين شساعة النفقات والمداخيل في الفقرة ‪I‬‬
‫‪1164‬‬

‫‪1165‬‬

‫‪1166‬‬ ‫الفقرة األولى ‪ :‬تعريف الشساعة ‪:‬‬

‫‪1167‬‬ ‫لقد تطرق الفصل ‪ 19‬من المرسوم الملكي رقم ‪ 330-66‬بتاريخ ‪ 10‬محرم ‪ 1387‬هـ الموافق‬
‫‪1168‬‬ ‫‪ 1967 /4 /21‬ميالدية إلى إمكانية اللجوء إلى شساعة النفقات والمداخيل بقوله " يمكن أن‬
‫‪1169‬‬ ‫تسند إلى القباض والمكلفين باألداء المفوضين مهمة القيام لحساب المحاسبين العموميين‬
‫‪1170‬‬ ‫بعمليات القبض أو األداء طبق الشروط المحددة في تعليمات لوزير المالية‪.‬‬
‫‪1171‬‬ ‫ويعين هؤالء القباض والمكلفون باألداء بموجب قرار مشترك لوزير المالية والوزير المعني‬
‫‪1172‬‬ ‫باألمر"‬
‫‪1173‬‬ ‫يتضح من هذا الفصل بأن الشساعة تنقسم إلى ‪:‬‬
‫‪1174‬‬ ‫‪ -1‬شساعة المداخيل‬
‫‪1175‬‬ ‫‪ -2‬شساعة النفقات‬
‫‪1176‬‬ ‫أ‪ -‬ماهية شساعة المداخيل ‪:‬‬
‫‪1177‬‬ ‫لقد أحالنا الفصل ‪ 19‬المذكور أعاله إلى دورية وزير المالية والتي تؤكد لنا فعال في مادتها ‪29‬‬
‫‪1178‬‬ ‫على أن شساعة المداخيل يلجأ إليها على النحو التالي ‪:‬‬
‫‪1179‬‬ ‫‪ )1‬ال يمكن تحصيل موارد الدولة إال طبقا لمقتضيات المرسوم الملكي رقم ‪ 330 -66‬بمثابة‬
‫‪1180‬‬ ‫النظام العام للمحاسبة العمومية‪.‬‬
‫‪1181‬‬ ‫‪ )2‬يمكن من أجل تبسيط عملية تحصيل بعض الموارد إحداث شساعة المداخيل‪.‬‬
‫‪1182‬‬ ‫‪ )3‬ال يمكن تحصيل أي مدخول عن طريق الشساعة إال إذا تم الترخيص به من طرف القوانين‬
‫‪1183‬‬ ‫والتنظيمات‪ ،‬ومن طرف ميزانية الموارد‪ ،‬وتمنع كل عملية تحصيل غير قانونية‪.‬‬
‫‪1184‬‬ ‫‪ )4‬تنجز كل عمليات التحصيل مهما كان مبلغها أو صيغتها أو شكلها مقابل إيصال يستخرج من‬
‫‪1185‬‬ ‫سجل إيصاالت ذي أروهات‪.‬‬
‫‪1186‬‬ ‫‪ )5‬تودع جميع المبالغ المحصلة عن طريق الشساعة بصندوق الخزينة‪ ،‬وال يجوز في أي حال‬
‫‪1187‬‬ ‫من األحوال استعمال المداخيل المحصلة من أجل أداء النفقات‪"...‬‬
‫‪1188‬‬ ‫يتضح من هذا المادة أعاله أن شساعة المداخيل هدفها تبسيط عملية استخالص المداخيل‪،‬‬
‫‪1189‬‬ ‫ووسيلتها الخضوع للقوانين والتنظيمات الجاري بها العمل في هذا الشأن‪.‬‬

‫‪128‬‬ ‫‪43‬‬
‫‪129‬‬
 ‫‪130‬‬

‫‪1190‬‬ ‫وتمر عملية تحصيل المداخيل في إطار الشساعة من ما يلي ‪:‬‬

‫‪1191‬‬ ‫كل مدخول يعطى وصال يسجل فيه المبلغ كما يسجل أيضا في األرومة‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫‪1192‬‬ ‫ال تستعمل هذه المبالغ المحصلة ألداء النفقات‬ ‫‪-2‬‬
‫‪1193‬‬ ‫المبالغ المحصلة تودع بصندوق الخزينة‬ ‫‪-3‬‬
‫‪1194‬‬ ‫ب‪ -‬ماهية شساعة النفقات ‪:‬‬
‫‪1195‬‬ ‫لقد تطرقت لماهية شساعة النفقات المادة األولى من تعليمات وزير المالية المحلة من طرف‬
‫‪1196‬‬ ‫الفصل ‪ 19‬من المرسوم رقم ‪ 66/330‬بتاريخ ‪ 21/4/67‬بقولها ‪ " :‬تعتبر شساعة النفقات من‬
‫‪1197‬‬ ‫ضمن اإلجراءات التقليدية للنفقة العمومية التي تمكن بفضل السيولة الموضوعة رهن إشارة‬
‫‪1198‬‬ ‫المكلفين بالشساعة أداء النفقات الغير المتوقعة وذات الطبيعة والقيمة القليلة أو تلك المرتبطة‬
‫‪1199‬‬ ‫بالعادات التجارية المحلية والتي ال يمكن من دون ضرر إخضاعها إلجراءات االلتزام والتصفية‬
‫‪1200‬‬ ‫واألمر باألداء واألداء‪ ،‬وتمكن الشساعة كذلك من إنجاز النفقات المستعجلة التي تفرضها‬
‫‪1201‬‬ ‫حاجيات المرفق بكل بساطة وسهولة"‬
‫‪1202‬‬ ‫دواعي اللجوء إلى شساعة النفقات هو ‪:‬‬
‫‪1203‬‬ ‫‪ -‬النفقات اآلنية والمستجدة والتي لم تكن متوقعة‬
‫‪1204‬‬ ‫‪ -‬قيمة النفقة قليلة وبسيطة‬
‫‪1205‬‬ ‫‪ -‬صعوبة خضوعها إلجراءات االلتزام التصفية واألمر باألداء‬
‫‪1206‬‬ ‫‪ -‬النفقات االستعجالية التي تفرض السرعة في اإلنجاز وتفرضها حاجيات المرفق‪.‬‬
‫‪1207‬‬ ‫‪ -‬البساطة ويسر العملية وسهولتها‬
‫‪1208‬‬

‫‪1209‬‬ ‫الفقرة الثانية ‪ :‬مظاهر شساعة النفقات‪:‬‬

‫‪1210‬‬ ‫تتجلى شساعة النفقات التي تمكن – بواسطة أموال مرخص بها‪ -‬من تسديد مصاريف تتصف‬
‫‪1211‬‬ ‫بصفات خاصة بحيث يتعذر معها تطبيق شكليات (االلتزام التصفية‪ ،‬األمر باألداء‪ ،‬واألداء)‪.‬‬
‫‪1212‬‬ ‫لذا فإن األداء في إطار الشساعة يتميز بسهولته ومرونته وسرعته لحالته االستعجالية‪ ،‬لكن‬
‫‪1213‬‬ ‫مظاهرها محدودة وتضح على النحو التالي ‪:‬‬
‫‪1214‬‬

‫‪1215‬‬

‫‪1216‬‬ ‫‪ -1‬إحداث الشساعة ‪:‬‬

‫‪131‬‬ ‫‪44‬‬
‫‪132‬‬
 ‫‪133‬‬

‫‪1217‬‬ ‫تنشأ بموجب قرار مشترك ‪ :‬بين وزير المالية والوزير المعني أو بين (مديرية المؤسسات‬
‫‪1218‬‬ ‫العمومية) كممثل لوزارة المالية ومدير األكاديمية الجهوية كممثل لوزارة التربية الوطنية ويحدد‬
‫‪1219‬‬ ‫كما يلي ‪:‬‬
‫‪1220‬‬ ‫‪ -1‬رمز الشساعة‬
‫‪1221‬‬ ‫‪ -2‬المرجعية القانونية إلحداث الشساعة‬
‫‪1222‬‬ ‫‪ -3‬المؤسسة التي ستحدث بها الشساعة‬
‫‪1223‬‬ ‫‪ -4‬المبلغ األقصى للتحصيل‬
‫‪1224‬‬ ‫‪ -5‬الخازن المكلف باألداء‬
‫‪1225‬‬ ‫‪ -6‬الخازن المكلف باألداء المرتبط بالشساعة‬
‫‪1226‬‬ ‫‪ -7‬مجاالت الصرف‬
‫‪1227‬‬ ‫‪ -2‬تعيين وكيل النفقات ‪:‬‬
‫‪1228‬‬ ‫يعين الشسيع بموجب قرار مشترك بين المراقب المالي ومدير األكاديمية الجهوية ويشار في هذا‬
‫‪1229‬‬ ‫القرار إلى ما يلي ‪:‬‬
‫‪1230‬‬ ‫‪ -1‬المرجعية القانونية لتعيين الشسيع‬
‫‪1231‬‬ ‫‪ -2‬االسم العائلي والشخصي‪ ،‬اإلطار ‪ ،‬رقم التأجير‪ ،‬ب ت و ‪،‬الصفة المؤسسة‪ ،‬المقر‪.‬‬
‫‪1232‬‬ ‫‪ -3‬صندوق الخازن المكلف باألداء‬
‫‪1233‬‬ ‫‪ -4‬تاريخ مفعول‪ H‬قرار التعيين‬
‫‪1234‬‬ ‫‪ -5‬نائب الشسيع ‪ :‬االسم الشخصي‪ /‬اإلطار ‪ ،‬رقم التأجير ب ت و ‪ ،‬صفة الشسيع‪،‬‬
‫‪1235‬‬ ‫المؤسسة ‪ ،‬مقره‬
‫‪1236‬‬

‫‪1237‬‬

‫‪1238‬‬ ‫‪ -3‬كيفية تسلم األموال ‪:‬‬

‫‪1239‬‬ ‫بعد تسلم جدول تحديد بنود الميزانية أو االعتمادات المخصصة للمؤسسة فإن كل نفقة أو‬
‫‪1240‬‬ ‫النفقات ألآلنية للمؤسسة يصدر على أثرها طلب اإلذن باألداء يوجه إلى اآلمر بالصرف أو األمر‬
‫‪1241‬‬ ‫بالصرف المساعد‪.‬‬
‫‪1242‬‬ ‫يوقع األمر بالصرف أو مساعده ذلك الطلب كإذن باألداء طبعا في حدود االعتمادات المتوفرة‪،‬‬
‫‪1243‬‬ ‫ويسجل المبلغ في الحساب اإلداري ثم يوجه اإلذن إلى المراقب المالي ليؤشر عليه بعد التأكد من‬
‫‪1244‬‬ ‫توفر االعتمادات يرجع اإلذن بعد التأشير عليه إلى األمر بالصرف يحيله على الشسيع الذي‬

‫‪134‬‬ ‫‪45‬‬
‫‪135‬‬
 ‫‪136‬‬

‫‪1245‬‬ ‫يوجهه بدوره إلى الخازن المكلف باألداء الذي يأمر بتزويد صندوق الشسيع بالتسبيق المحدد‬
‫‪1246‬‬ ‫حسب اإلذن‪.‬‬
‫‪1247‬‬ ‫وحين يتم تزويد الصندوق فإن ذلك ال يتم إال في حدود االعتمادات المتوفرة تدريجيا حسب كل‬
‫‪1248‬‬ ‫مصروف ليتم أداؤها‪ ،‬كما أن السقف األقصى مشار إليه في قرار إنشاء الشساعة إضافة إلى‬
‫‪1249‬‬ ‫تبرير المبلغ بشهادة إدارية من طرف األمر بالصرف‪.‬‬
‫‪1250‬‬

‫‪1251‬‬

‫‪1252‬‬ ‫قواعد أداء النفقات ‪:‬‬ ‫‪-4‬‬

‫‪1253‬‬ ‫على شسيع النفقات أن يلتزم بمقتضيات المرسوم الملكي رقم ‪ 330-66‬بتاريخ ‪ 21‬يناير ‪1967‬‬
‫‪1254‬‬ ‫م وأن يتحقق مما يلي ‪:‬‬
‫‪1255‬‬ ‫‪ -‬االستناد على أمر مكتوب من طرف األمر بالصرف أو نائبه مصحوبا بالوثائق التبريرية‪،‬‬
‫‪1256‬‬ ‫فكل أداء بدون تأشيرة مسبقة تعتبر الغية وغير صحيحة‪.‬‬
‫‪1257‬‬ ‫‪ -‬التحقق من صفة األمر بالصرف‬
‫‪1258‬‬ ‫‪ -‬وجود اعتمادات كافية‬
‫‪1259‬‬ ‫‪ -‬صحة إدراج النفقات في الحسابات والخانات المتعلقة بها‬
‫‪1260‬‬ ‫‪ -‬استيفاء المعلومات كاملة سواء كان شخصا طبيعيا أو معنويا‬
‫‪1261‬‬ ‫‪ -‬تاريخ إنجاز الخدمة ( اليوم‪ ،‬الشهر‪ ،‬السنة)‬
‫‪1262‬‬ ‫‪ -‬طبيعة وموضوع ومكان تسليم أو إنجاز الخدمة‬
‫‪1263‬‬ ‫‪ -‬توفر الفاتورة على العناصر الكافية‪ ،‬إضافة إلى اإلقرار بالوفاء من طرف الدائن والطابع‬
‫‪1264‬‬ ‫المخزني في حالة األداء نقدا‪ ،‬وعبارة التصفية من طرف المسؤول عن تنفيذ الخدمة أو‬
‫‪1265‬‬ ‫التسليم وتشمل العبارة ما يلي ‪ ( :‬السنة المالية التنزيل‪ ،‬اإلشهاد بالتسليم أو إنجاز‬
‫‪1266‬‬ ‫الخدمة أو التسلم المواد مبلغ الفاتورة رقم الجرد فترة إنجاز الخدمة‪.‬‬
‫‪1267‬‬ ‫‪ -‬احترام قواعد التقادم وسقوط‪ H‬الحق‪.‬‬
‫‪1268‬‬ ‫األداء ‪:‬‬ ‫‪-5‬‬
‫‪1269‬‬ ‫‪ -1‬األداء نقدا احترام النصوص (المادة ‪ 45‬من مرسوم المحاسبة العمومية بتاريخ‬
‫‪1270‬‬ ‫‪ )21/4/1967‬أي أن النفقات يجب أن ال تتجاوز مبلغها ‪ 1500‬درهم‪.‬‬
‫‪1271‬‬ ‫‪ -2‬األداء بواسطة الشيك ‪ :‬بالنسبة للمبالغ التي يتجاوز مبلغها ‪ 1500‬درهم تؤدى بواسطة‬
‫‪1272‬‬ ‫الشيك‪ ،‬كما أنه يمكن أن يطلب الدائن بواسطة طلب خطي من الشسيع أن يتم أداء ديونه‬

‫‪137‬‬ ‫‪46‬‬
‫‪138‬‬
 ‫‪139‬‬

‫‪1273‬‬ ‫عن طريق التحويل إلى حسابه الجاري‪ ،‬لكن الشسيع عليه احترام كل اإلجراءات‬
‫‪1274‬‬ ‫المتعلقة باألداء و تحمل مسؤوليته كاملة كما يلجأ إلى األداء بواسطة الشيك لحامله‪،‬‬
‫‪1275‬‬ ‫عندما ال يتوفر الدائن على حساب جاري وفي إطار أحترام نفس الشروط المتعلقة‬
‫‪1276‬‬ ‫باألداء النقدي‬
‫‪1277‬‬ ‫التدوين ‪:‬‬ ‫‪-6‬‬
‫‪1278‬‬ ‫إن جميع الوثائق التبريرية وكذا سجالت المحاسبية ينبغي أن تحرر بالمداد أو باآللة وبدون‬
‫‪1279‬‬ ‫تشطيب‪ ،‬وفي حالة وجود خطأ في وثيقة أو سجل يشطب على الكلمات واألرقام بسطر واحد‬
‫‪1280‬‬ ‫وتعوض بكلمات وأرقام صحيحة‪ ،‬كما يتعين التأشير أو التصديق على الكلمات واألرقام‬
‫‪1281‬‬ ‫المصححة بالتوقيع من طرف واضعي الوثائق أو المدونون على السجالت‪.‬‬
‫‪1282‬‬ ‫وأن الوثائق التبريرية للنفقة تدون وتدرج في بيان إجمالي تفصل فيه هذه الوثائق الموجهة من‬
‫‪1283‬‬ ‫الشسيع إلى الخازن المكلف باألداء لتبرير استعمال األموال المتوصل بها‪ -‬لذا فعلى الشسيع أن‬
‫‪1284‬‬ ‫يهيأها وينجزها بصفة نهائية لتقديمها للخزينة ماعدا الوصوالت المؤقتة التي تم إنجازها ألداء‬
‫‪1285‬‬ ‫التسبيقات المنصوص عليها في القوانين التنظيمية أما بعد إنجازها فترسل إلى الخازن ليتسنى‬
‫‪1286‬‬ ‫له أن يتزود من جديد نقدا عن طريق الشيك باألموال في حدود اإلذن باالعتمادات التي يتوفر‬
‫‪1287‬‬ ‫عليها ومبلغ التحصيل المحدد بقرار إنشاء الشساعة‪.‬‬
‫‪1288‬‬
‫‪1289‬‬

‫‪1290‬‬ ‫‪ -7‬السجالت المحاسبية ‪:‬‬

‫‪1291‬‬ ‫إن السجالت المحاسبية المستعملة من طرف الشسيع هي كالتالي ‪:‬‬
‫‪1292‬‬ ‫‪ -1‬دفتر استالم األموال‬
‫‪1293‬‬ ‫‪ -2‬دفتر الطلب والتوصل بالموال‬
‫‪1294‬‬ ‫‪ -3‬دفتر الصندوق‬
‫‪1295‬‬ ‫‪ -4‬دفتر الحسابات‬
‫‪1296‬‬ ‫تمنح وتسلم هذه السجالت الحسابية إلى الشسيع من طرف األمر باألداء ويجب أن يتطابق‬
‫‪1297‬‬ ‫مضمونها مع نماذج الملحقات ويتعين على الخازن المكلف باألداء المرتبط بالشساعة أن يوقع‬
‫‪1298‬‬ ‫على ‪:‬‬
‫‪1299‬‬ ‫‪ -1‬دفتر استالم األموال ‪ -2‬دفتر الطلب أو التوصل باألموال ‪ -3‬دفتر الصندوق ألن هذه‬
‫‪1300‬‬ ‫السجالت الثالث ينبغي أن تفتح باسم الشساعة‪.‬‬

‫‪140‬‬ ‫‪47‬‬
‫‪141‬‬
 ‫‪142‬‬

‫‪1301‬‬ ‫فهذه السجالت وجميع الوثائق تمأل بالمداد‪ ،‬وال ينبغي أن يظهر فيها أي بياض أو أي تشطيب‪.‬‬
‫‪1302‬‬

‫‪1303‬‬

‫‪1304‬‬

‫‪1305‬‬

‫‪1306‬‬

‫‪1307‬‬

‫‪1308‬‬

‫‪1309‬‬

‫‪1310‬‬

‫‪1311‬‬

‫‪1312‬‬

‫‪1313‬‬

‫‪1314‬‬

‫‪1315‬‬

‫‪1316‬‬

‫‪143‬‬ ‫‪48‬‬
‫‪144‬‬
 ‫‪145‬‬

‫‪1317‬‬

‫‪1318‬‬

‫‪1319‬‬ ‫المبحث الرابع ‪ :‬نظام مصالح الدولة المسيرة بكيفية مستقلة‪:‬‬

‫‪1320‬‬

‫‪1321‬‬ ‫هذا النظام يعد ثمرة تطبيق الالمركزية والالتمركز في المرافق العمومية وهو المبتغى والمرجو‬
‫‪1322‬‬ ‫نظريا في تدبير المؤسسات التعليمية وإصالح التعليم هو المعول عليه في التطبيق‪.‬‬
‫‪1323‬‬ ‫أما نظريا فقد أثار الميثاق الوطني للتربية والتكوين في آخر الفقرة ‪ 149‬من الدعامة الخامسة‬
‫‪1324‬‬ ‫في المجال الخامس المتعلق بالتسيير والتدبير إلى هذا النظام بقوله " تمنح تدريجيا للثانويات‬
‫‪1325‬‬ ‫صفة مصلحة للدولة تسيير بطريقة مستقلة نظام (‪ ")SEGMA‬وهي أيضا حسب الفصل ‪1‬‬
‫‪1326‬‬ ‫من الرسوم ‪ 183-68‬بتاريخ ‪ " 31/7/1968‬مصالح الدولة التي يغطي بموارد خاصة بعض‬
‫‪1327‬‬ ‫نفقاتها غير المقتطفة من الميزانية العامة للدولة‪.‬‬
‫‪1328‬‬ ‫ولكنه رغم البعد بين ما هو منظر له وما يوجد في التطبيق إال أننا سنحاول إبراز بعض محدادته‬
‫‪1329‬‬ ‫في النقط التالية‬
‫‪1330‬‬

‫‪1331‬‬ ‫المرجعية القانونية لمرافق الدولة المسيرة بالطريقة المستقلة‬ ‫‪-1‬‬

‫‪1332‬‬ ‫‪SEGMA :‬‬
‫‪1333‬‬ ‫أشار الفصل ‪ 65‬من المرسوم الملكي المنظم للمحاسبية العمومية إلى الجانب القانوني لهذا‬
‫‪1334‬‬ ‫النظام وذلك بقوله " إن لكل مرفق دولة يسير بطريقة مستقلة آمر بالصرف مساعد وعون‬
‫‪1335‬‬ ‫محاسب خاص تابع للمحاسب العام للدولة يمسك عملياتها المالية"‬
‫‪1336‬‬ ‫أما تعريفها فقد أشار إليه المرسوم الملكي المؤرخ ‪ 31/7/1968‬المحدد ألشكال تطبيق المادة‬
‫‪1337‬‬ ‫‪ 65‬المذكور سابقا وذلك بقوله بأن السيكما هي " مرافق الدولة التي لها نفقات غير منزلية في‬
‫‪1338‬‬ ‫الميزانية العامة للدولة وموارد لتغطية هذه النفقات"‬
‫‪1339‬‬ ‫كما أشار القانون التنظيمي للمالية رقم ‪ 7-98‬في مادته ‪ 10‬إلى أن ‪ SEGMA‬تعتبر مرافق‬
‫‪1340‬‬ ‫الدولة غير المتمتعة بالشخصية المعنوية التي تغطى بموارد خاصة بعض نفقاتها غير المنقطعة‬
‫‪1341‬‬ ‫من االعتمادات المقيدة في الميزانية العامة‪...‬وأن تلك المرافق تتوفر على ميزانيات مستقلة"‬
‫‪1342‬‬ ‫لكن المجلس الدستور في قراره رقم ‪ 250-98‬صادر في ‪ 24/10/1998‬اعتبر هذا التعريف‬
‫‪1343‬‬ ‫المذكور في المادة ‪ 10‬استثناء من قاعدة عمومية الميزانية وعدم تخصيص مداخيل معينة لوجه‬

‫‪146‬‬ ‫‪49‬‬
‫‪147‬‬
 ‫‪148‬‬

‫‪1344‬‬ ‫من وجوه االتفاق‪ ،‬مما يستوجب معه أن تدرج في ميزانية الدولة أي في قانون المالية على‬
‫‪1345‬‬ ‫غرار ما هو مقرر في الحسابات الخصوصية للخزينة‪.‬‬
‫‪1346‬‬ ‫لكن المتعارف عليه أن الجانب القانوني لسيكما يشير إلى ضرورة توفر المعايير التالية ‪:‬‬
‫‪1347‬‬ ‫‪ -1‬السيكما ال تتوفر على الشخصية المعنوية‬
‫‪1348‬‬ ‫‪ -2‬السيكما لديها استقاللية مالية من خالل توفرها على موارد مالية وذاتية‬
‫‪1349‬‬ ‫‪ -3‬اعتبار السيكما استثناء المبدأ العمومية وعدم التخصيص‬
‫‪1350‬‬ ‫‪ -4‬أن تتوفر السيكما على إنتاج سلع أو مواد أو تقديم خدمات مقابل مادي‬
‫‪1351‬‬

‫‪1352‬‬ ‫إحداث السيكما ‪:‬‬ ‫‪-2‬‬

‫‪1353‬‬ ‫يستشف من السيكما كونها ال تتوفر على الشخصية المعنوية إال أنها تتوفر على االستقاللية‬
‫‪1354‬‬ ‫المالية لكنها مع ذلك تشكل استثناءا لمبدء مهم في المالية العامة‪ ‬وهو مبدأ العموم وعدم‬
‫‪1355‬‬ ‫التخصيص لذا فإن إحداثها البد له من مرجعية قانونية‪ ،‬وقد أثار القانون المعدل لقانون المالية‬
‫‪1356‬‬ ‫في مادته ‪ 116‬إلى ذلك حيث نص على أن "السيكما تحدث بموجب قانون المالية‪ ،‬ويقدر هذا‬
‫‪1357‬‬ ‫القانون موارد هذه المرافق كما يحدد المبلغ األقصى للنفقات التي يمكن تنزيلها في ميزانيات هذه‬
‫‪1358‬‬ ‫المرافق"‬
‫‪1359‬‬ ‫لذا فإن أهميتها تنبع من صعوبة إحداثها بحيث إن القانون وحده هو المنشئ لها‪ .‬وهو وحده‬
‫‪1360‬‬ ‫الذي يقدر مداخيلها ويحدد الحد األقصى لنفقاتها‪.‬‬
‫‪1361‬‬ ‫مما يعني أن إطالق العنان لالمركزية والالتمركز أمر صعب وأن تقريب الميزانية لتسير من‬
‫‪1362‬‬ ‫طرف الموظفين محليا يحتاج إلى تكوين أساسي لهؤالء الموظفين و إلى ذوي الخبرات في‬
‫‪1363‬‬ ‫المجال اإلداري والمالي‪.‬‬
‫‪1364‬‬ ‫فأهميتها تنبع أيضا في كون اإلحداث واإللغاء ال يتكفل به القانون المادة ‪ 116‬من القانون المعدل‬
‫‪1365‬‬ ‫لقانون المالية‪.‬‬
‫‪1366‬‬ ‫لكن المشرع أكد على أن الغاية من إحداثها هو إضفاء طابه المرونة على التسيير بعيدا عن‬
‫‪1367‬‬ ‫الصرامة التي تتصف بها القواعد العامة المتعلقة بالمالية العامة والمتعلقة أيضا بالمحاسبة‬
‫‪1368‬‬ ‫العمومية‬
‫‪1369‬‬

‫‪1370‬‬

‫‪1371‬‬

‫‪149‬‬ ‫‪50‬‬
‫‪150‬‬
 ‫‪151‬‬

‫‪1372‬‬ ‫ميزانية مرافق الدولة المسيرة بصورة مستقلة ‪:‬‬ ‫‪-3‬‬

‫‪1373‬‬ ‫‪ -1‬مكونات الميزانية ‪:‬‬
‫‪1374‬‬ ‫لقد أشار المرسوم الملكي رقم ‪ 183-68‬بتاريخ ‪ 31‬يوليوز ‪ 1968‬م في فصله الثاني إلى أن‬
‫‪1375‬‬ ‫المرافق المسيرة بطريقة السيكما تتوفر على ميزانية سنوية تهم جانبي المداخيل والنفقات‪:‬‬
‫‪1376‬‬ ‫فيما يخص جانب المداخيل ‪ :‬تتكون من ما يلي ‪:‬‬ ‫‪-1‬‬
‫‪1377‬‬ ‫‪ -‬المداخيل الذاتية للمؤسسة‬
‫‪1378‬‬ ‫‪ -‬المدفوعات من الميزانية العامة للدولة‬
‫‪1379‬‬ ‫‪ -‬اإلعانات المالية المعدة للتوازن‬
‫‪1380‬‬ ‫أما فيما يخص جانب النفقات ‪ :‬فتشمل ما يلي ‪:‬‬ ‫‪-2‬‬
‫‪1381‬‬ ‫‪ -‬جميع نفقات المصلحة غير النفقات المدرجة في الميزانية العامة للدولة‬
‫‪1382‬‬ ‫ب‪ -‬التحضير ‪:‬‬
‫‪1383‬‬ ‫تحضر الميزانية في المرافق التي تسير عن طريق "السيكما" من طرف رئيس المؤسسة أو‬
‫‪1384‬‬ ‫المصلحة‪ ،‬لكن الوزير التابعة له هذه المؤسسة هو من يحدد هذه الميزانية‪.‬‬
‫‪1385‬‬ ‫أما ميزانية المرافق والمؤسسات المدرجة في الالئحة‪ ،‬فإنها تحدد بموجب قرار مشترك بين‬
‫‪1386‬‬ ‫وزير المالية والوزير المعني باألمر‪ .‬ويؤشر عليها أيضا من طرف وزير المالية‪.‬‬
‫‪1387‬‬ ‫ج‪ -‬التنفيذ ‪:‬‬
‫‪1388‬‬ ‫أما منفذو ميزانية هذه المرافق فهم ‪:‬‬
‫‪1389‬‬ ‫‪ -‬رئيس المؤسسة أو المصلحة‬
‫‪1390‬‬ ‫‪ -‬محاسب عمومي‬
‫‪1391‬‬ ‫‪ -1‬دور اآلمر بالصرف أو رئيس المؤسسة أو المصلحة ‪:‬‬
‫‪1392‬‬ ‫فهو يعتبر آمرا بدفع النفقات واستخالص المداخيل المتعلقة بميزانية المؤسسة‪.‬‬
‫‪1393‬‬ ‫وهو أيضا من يقوم بوضع حساب إداري سنوي يوجه إلى مدير األكاديمية أو الوزير والي وزير‬
‫‪1394‬‬ ‫المالية‪.‬‬
‫‪1395‬‬ ‫‪ -2‬دور المحاسب العمومي ‪:‬‬
‫‪1396‬‬

‫‪1397‬‬ ‫يعين بموجب قرار من الوزير طبقا لمدلول النظام العام للمحاسبة‪.‬‬
‫‪1398‬‬ ‫ويقوم بالتأشير على أوراق النفقات وعلى األوامر بالمداخيل الصادر عن اآلمر بالصرف‪ ،‬كما‬
‫‪1399‬‬ ‫يسير صندوق المؤسسة‪.‬‬
‫‪152‬‬ ‫‪51‬‬
‫‪153‬‬
 ‫‪154‬‬

‫‪1400‬‬ ‫ويحول األموال المتوفر بصندوق المؤسسة إلى الخزينة أو بالحساب البريدي المفتوح‬
‫‪1401‬‬ ‫بالمؤسسة‪.‬‬
‫‪1402‬‬ ‫كما يمسك عند االقتضاء المحاسبة الخاصة بالمواد‬
‫‪1403‬‬ ‫كما أنه يضع حساب سنوي للتسيير يوجه إلى مدير األكاديمية أو الوزير الذي يرسله بدوره إلى‬
‫‪1404‬‬ ‫قاضي الحسابات بواسطة وزير المالية كما أن القباض (ريجيسور) يكونون تابعين له‪.‬‬
‫‪1405‬‬

‫‪1406‬‬

‫‪1407‬‬

‫‪1408‬‬

‫‪1409‬‬ ‫‪ -4‬المراقبة على السيكما ‪:‬‬

‫‪1410‬‬ ‫‪ -‬المراقبة العادية ‪ :‬يخضع المحاسب العمومي للمؤسسة للمراقبة الشلسية العادية كما يخضع‬
‫‪1411‬‬ ‫لمراقبة قابض المالية الموجود بالمركز‪.‬‬
‫‪1412‬‬ ‫‪ -‬مراقبة سلطة الوصاية ‪ :‬وهي وصاية على األشخاص حيث تمارس السلطة التأديبية ووصاية‬
‫‪1413‬‬ ‫على األعمال أو القرارات وتهدف إلى مراقبة مدى احترام مبدأ الشرعية أو المشروعية‪.‬‬
‫‪1414‬‬ ‫‪ -‬مراقبة االلتزام بنفقات الدولة ‪ :‬وتهدف إلى مراقبة مدى شرعية النفقات بشكل قبلي وتمارس‬
‫‪1415‬‬ ‫بالتأشير على مقترح االلتزام أو الرفض المعلل له‪( .‬خلية معينة)‬
‫‪1416‬‬ ‫‪ -‬مراقبة المفتشية العامة للمالية ‪ :‬وتهدف إلى مراقبة شرعية العمليات المالية المسجلة في‬
‫‪1417‬‬ ‫حسابات اآلمرين بالصرف وكل اإلداريين‪.‬‬
‫‪1418‬‬ ‫‪ -‬مراقبة المجلس األعلى للحسابات ‪ :‬فهو يراقب كل المقاوالت أو الجمعيات أو المؤسسات وكل‬
‫‪1419‬‬ ‫جهاز يستفيد من مساهمة أو مساعدة مالية كيفما كان نوعها تقدمها الدولة أو إحدى المؤسسات‬
‫‪1420‬‬ ‫التابعة لها ويتأكد من مشروعية عمليات موارد ونفقات والمصالح التابعة للدولة ‪...‬الخ‬
‫‪1421‬‬ ‫كما يمارس مهمة قضائية في ميدان التأديب المتعلق بالميزانية‪ ،‬المادة ‪ 56‬من القانون المنظم‬
‫‪1422‬‬ ‫لعمل هذا المجلس‪.‬‬
‫‪1423‬‬ ‫‪ -‬المراقبة البرلمانية ‪ :‬يمارس البرلمان المراقبة على مرافق الدولة المسيرة بالطريقة المستقلة‬
‫‪1424‬‬ ‫عنه مناقشة ميزانيات هذه المرافق أثناء التصويت حسب كل وزارة على حدة‪.‬‬
‫‪1425‬‬

‫‪1426‬‬

‫‪1427‬‬

‫‪155‬‬ ‫‪52‬‬
‫‪156‬‬
 ‫‪157‬‬

‫‪1428‬‬ ‫‪ -5‬تقويم نظام (‪:)SEGMA‬‬

‫‪1429‬‬ ‫يتضح من معاينتنا لهذا النظام أنه يتوفر على ما يلي‬
‫‪1430‬‬ ‫‪ -‬أنه يمنح للمرفق تسيير مرن‬
‫‪1431‬‬ ‫‪ -‬كما أنه يستجيب لمتطلبات تقوم على المبادرة في التنفيذ‬
‫‪1432‬‬ ‫‪ -‬كما يقوم على الوضوح وعلى عقلنة االختيارات‬
‫‪1433‬‬ ‫‪ -‬يقوم على إنتاج مواد وتقديم خدمات مما يسهل تحقيق األرباح‪.‬‬
‫‪1434‬‬ ‫‪ -‬الحد من البيروقراطية‬
‫‪1435‬‬ ‫‪ -‬البحث عن مصادر تمويل أخرى أقل ثقال على مالية الدولة‬
‫‪1436‬‬ ‫وبالرغم من المزايا المشار إليها أعاله فإنه يؤخذ عليها ما يلي ‪:‬‬
‫‪1437‬‬ ‫‪ -‬أنها محاولة إللغاء المجانية بشكل تدريجي‬
‫‪1438‬‬ ‫‪ -‬أنها تسيب في إخالء مسئوولية الدولة على بعض المرافق األقل مردودية والتي تطلب‬
‫‪1439‬‬ ‫مساعدة أكثر من طرف الدولة‪.‬‬
‫‪1440‬‬ ‫‪ -‬أنها تسيب في تجزئة وتقسيم االختصاصات المسندة للدولة في الميدان المالي‬
‫‪1441‬‬ ‫‪ -‬كما تجزء وتفتت العمليات الخاصة بالمالية العامة إذ تكون استثناء لمبدأ العموم وعدم‬
‫‪1442‬‬ ‫التخصيص‪.‬‬
‫‪1443‬‬
‫‪1444‬‬

‫‪1445‬‬

‫‪1446‬‬

‫‪1447‬‬

‫‪1448‬‬

‫‪1449‬‬

‫‪1450‬‬

‫‪1451‬‬

‫‪1452‬‬

‫‪1453‬‬

‫‪1454‬‬

‫‪1455‬‬

‫‪158‬‬ ‫‪53‬‬
‫‪159‬‬
 ‫‪160‬‬

‫‪1456‬‬

‫‪1457‬‬ ‫الفصل الثاني‪ : H‬التدبير المادي لمؤسسات التعليم ‪:‬‬

‫‪1458‬‬
‫‪1459‬‬
‫‪1460‬‬ ‫إن المحاس‪HH‬بة المادي‪HH‬ة هي مجم‪HH‬وع العملي‪HH‬ات المتعلق‪HH‬ة بحف‪HH‬ظ وت‪HH‬دبير‪ H‬الممتلك‪HH‬ات‬
‫‪1461‬‬ ‫المنقول‪HH‬ة والعقاري‪HH‬ة للمؤسس‪HH‬ة من حيث وج‪HH‬وب تس‪HH‬لمها وتس‪HH‬جيلها في الس‪HH‬جالت‬
‫‪1462‬‬ ‫والوثائق الخاصة بذلك‪ .‬كما ع‪HH‬رفت المحاس‪HH‬بة المادي‪HH‬ة أيض‪HH‬ا بأنه‪HH‬ا (عملي‪HH‬ة التوثي‪HH‬ق‬
‫‪1463‬‬ ‫اس‪HH‬تيالم وتس‪HH‬ليم وت‪HH‬دبير‪ H‬وحف‪HH‬ظ الممتلك‪HH‬ات المنقول‪HH‬ة والعقاري‪HH‬ة للمؤسس ‪H‬ة‪ ، H‬وك‪HH‬ذا‬
‫‪1464‬‬ ‫التخلص من غ‪HH‬ير الص‪HH‬الح منه‪HH‬ا باتب‪HH‬اع المس‪HH‬طرة القانوني‪HH‬ة وتحت إش‪HH‬راف الجه‪HH‬ات‬
‫‪1465‬‬ ‫المسؤولة)‬
‫‪1466‬‬ ‫من هنا يمكن التطرق لهذا الموضوع من خالل المباحث التالية‪:‬‬
‫‪1467‬‬ ‫‪ -1‬الفاعلون في مجال المحاسبة المادية ‪.‬‬
‫‪1468‬‬ ‫‪ -2‬قواعد عامة للمحاسبة‪ H‬المادية‪.‬‬
‫‪1469‬‬ ‫‪ -3‬المحاسبة المادية والتوثيق‪.‬‬
‫‪1470‬‬

‫‪1471‬‬ ‫المبحث األول ‪ :‬الفاعلون في مجال المحاسبة المادية‪:‬‬

‫‪1472‬‬

‫‪1473‬‬ ‫في مجال المحاسبة المادية فان القاءمين على صيانة الممتلكات والتجهيزات من حيث الحفظ والترشيد‬
‫‪1474‬‬ ‫والتتبع هم اطراف متعددة وسناتي على ذكرهم تباعا على النحو الثالي‪:‬‬

‫‪1475‬‬ ‫‪ -1‬رئيس المؤسسة ‪:‬‬

‫‪1476‬‬ ‫إذ على رئيس المؤسسة أن يتأكد من ‪:‬‬
‫‪1477‬‬ ‫حسن استعمال الس‪H‬لع والتم‪H‬وين‪ ،‬وذل‪H‬ك بمراجعت‪H‬ه لس‪H‬جل الخ‪H‬زين والئح‪H‬ة االس‪H‬تهالكات‬ ‫‪-‬‬
‫‪1478‬‬ ‫اليومية‪.‬‬
‫‪1479‬‬ ‫وضع التقديرات الالزمة مع القيود المحاسبية‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪1480‬‬ ‫وصف جرد بعض المواد المتعلقة باألثاث واألجهزة مع الوقوف عليه بنفسه‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪1481‬‬ ‫توج‪HH‬ه إلي‪HH‬ه جمي‪HH‬ع طلب‪HH‬ات المش‪HH‬تريات من ط‪HH‬رف الع‪HH‬املين بالمؤسس‪HH‬ة ( نظ‪HH‬ار‪ ،‬ح‪HH‬راس‬ ‫‪-‬‬
‫‪1482‬‬ ‫عامون‪ ،‬رئيس األشغال)‬
‫‪1483‬‬ ‫توقيع مختلف سجالت الجرد‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪161‬‬ ‫‪54‬‬
‫‪162‬‬
 ‫‪163‬‬

‫‪1484‬‬ ‫مراجعة‪ H‬الجرد ال‪H‬ذي تكل‪HH‬ف ب‪HH‬ه بعض الم‪HH‬وظفين اآلخ‪HH‬رين مث‪H‬ل الن‪HH‬اظر ورئيس األش‪HH‬غال‪،‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪1485‬‬ ‫والمنسقون‪ ،‬ل‪HH‬ذا ف‪H‬إن الم‪H‬دير يلعب دورا أساس‪HH‬يا في عملي‪HH‬ة الترش‪H‬يد والتتب‪HH‬ع لتجه‪H‬يزات‬
‫‪1486‬‬ ‫وممتلكات المؤسسة‪.‬‬
‫‪1487‬‬ ‫مسير المصالح المالية والمادية ‪:‬‬ ‫‪-2‬‬
‫‪1488‬‬ ‫يقوم بالدور المنوط ب‪H‬ه قانوني‪H‬ا من حيث تط‪H‬بيق جمي‪H‬ع األوام‪H‬ر والتعليم‪H‬ات المتعلق‪H‬ة بالمحاس‪H‬بة‬
‫‪1489‬‬ ‫المادية ويتجلى ذلك على سبيل المثال فيما يلي ‪:‬‬
‫‪1490‬‬ ‫‪ ‬مراقبة وتتبع استعمال الوسائل والتجهيزات‬
‫‪1491‬‬ ‫‪ ‬مراقبة استعمال الماء والكهرباء‬
‫‪1492‬‬ ‫‪ ‬صيانة حالة البنايات والتجهيزات‬
‫‪1493‬‬ ‫‪ ‬ترشيد النفقات واالستهالك‬
‫‪1494‬‬ ‫‪ ‬مراقبة األعوان وتتبع جميع الخدمات المسندة إليهم‬
‫‪1495‬‬ ‫وهذه األعمال كلها يقوم بها تحت إشراف رئيس المؤسسة‪.‬‬
‫‪1496‬‬ ‫ج – الناظر ‪:‬‬
‫‪1497‬‬ ‫باعتباره مدير للدروس يقوم بما يلي ‪:‬‬
‫‪1498‬‬ ‫تتبع حالة جميع التجهيزات واألدوات المتسلمة من طرف األساتذة‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪1499‬‬ ‫يستقبل جميع طلبات األس‪H‬اتذة ومنس‪H‬قي الم‪H‬واد المتعلق‪H‬ة بالحاجي‪H‬ات من أدوات مدرس‪H‬ية‬ ‫‪-‬‬
‫‪1500‬‬ ‫ووسائل اإليضاح التعليمية‪ ،‬والتجهيزات المتعلقة بهذه األخيرة خاصة تزويد المخت‪HH‬برات‬
‫‪1501‬‬ ‫ويبدي رأيه فيها قبل بتنسيق مع القيمة على الخزانة‪.‬‬
‫‪1502‬‬ ‫فه‪HH‬و الم‪HH‬راقب والف‪HH‬احص للكتب والمجالت والل‪HH‬وائح والرس‪HH‬وم والص‪HH‬ور الرائج‪HH‬ة في‬ ‫‪-‬‬
‫‪1503‬‬ ‫المؤسسة‬
‫‪1504‬‬ ‫يساهم في مصلحة الديمومة أيام األحد واإلجازات غير الثابتة التاريخ والعطل الكبرى‬ ‫‪-‬‬
‫‪1505‬‬ ‫لذا فهو في هذا األثناء يقوم بدور رئيس المؤسسة في االختصاصات ‪...‬الخ‪.‬‬
‫‪1506‬‬ ‫د‪ -‬الحارس العام للخارجية ‪:‬‬
‫‪1507‬‬ ‫هو المسؤول عن انضباط التالميذ وتتبعهم في حالة اإلتالف أو كسر ألدوات أو تجهيزات‬ ‫‪-‬‬
‫‪1508‬‬ ‫المؤسسة‪.‬‬
‫‪1509‬‬ ‫توجيه التالميذ نحو إ إيجابيات النظام للمحافظة على أمالك المؤسسة وذلك‬ ‫‪-‬‬
‫‪1510‬‬ ‫‪ -1‬بالتوعية لترشيد استهالك الماء والكهرباء‬
‫‪1511‬‬ ‫‪ -2‬بالحفاظ على اآلداب والتجهيزات المتاحة‬

‫‪164‬‬ ‫‪55‬‬
‫‪165‬‬
 ‫‪166‬‬

‫‪1512‬‬ ‫‪ -3‬بالتأكد من وضع التجهيزات واألدوات في األماكن المخصصة لها‬

‫‪1513‬‬ ‫‪ -4‬بعدم تركها في المحالت واألماكن التي قد تعرضها للتلف‬
‫‪1514‬‬ ‫بتحرير تقرير يومي يتضمن من بين محتوياته (حالة المرافق والتجهيزات واألدوات)‬ ‫‪-‬‬
‫‪1515‬‬ ‫بتحرير محضر معاينة إتالف وتحديد األطراف المتسببة في ذلك‬ ‫‪-‬‬
‫‪1516‬‬ ‫في حالة اإلصالح بتحرير محضر معاينة اإلصالح‬ ‫‪-‬‬
‫‪1517‬‬ ‫يقوم مقام رئيس المؤسسة أثناء الديمومة التي يشارك فيها أيام اإلجازات والعطل‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪1518‬‬ ‫هـ ‪ -‬الحارس العام للداخلية ‪:‬‬
‫‪1519‬‬ ‫هو المسؤول عن المحافظة عن النظام والتأديب وسلوك التالميذ ال‪HH‬داخليين داخ‪HH‬ل فض‪HH‬اء‬ ‫‪-‬‬
‫‪1520‬‬ ‫المؤسسة لذا فهم‪.‬‬
‫‪1521‬‬ ‫تأكد من توفر المؤسسة على بناية ومرافق عامة مالئمة‬ ‫‪-‬‬
‫‪1522‬‬ ‫التأكد من نظافة المراقد والمطبخ وقاعة المداومة والمطالعة‬ ‫‪-‬‬
‫‪1523‬‬ ‫التوعية بترشيد االستهالك‬ ‫‪-‬‬
‫‪1524‬‬ ‫الحفاظ على تجهيزات وأدوات القسم الداخلي‬ ‫‪-‬‬
‫‪1525‬‬ ‫يولى االهتمام ألشكال الصيانة لمرافق القسم الداخلي‬ ‫‪-‬‬
‫‪1526‬‬ ‫المساهمة في توفر القسم الداخلي على المرافق التالية ‪:‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪1527‬‬ ‫مصحة مجهزة بوسائل إسعاف أولية‬ ‫‪-‬‬
‫‪1528‬‬ ‫ناد ترفيهي‬ ‫‪-‬‬
‫‪1529‬‬ ‫مسجد ألداء الشعائر الدينية‬ ‫‪-‬‬
‫‪1530‬‬ ‫يقوم مقام رئيس المؤسسة أثناء المداومة في اإلجازات والعطل‪H.‬‬
‫‪1531‬‬ ‫و‪ -‬رئيس األشغال ‪:‬‬
‫‪1532‬‬ ‫كمس‪HH‬ئول عن المعام‪HH‬ل فه‪HH‬و يق‪HH‬وم بحس‪HH‬ن ت‪HH‬دبير التجه‪HH‬يزات والمع‪HH‬دات واألدوات‪ ،‬ض‪HH‬بط وتتب‪HH‬ع‬
‫‪1533‬‬ ‫االستعمال أو االستهالك بغي‪H‬ة االس‪H‬تغالل األمث‪HH‬ل ل‪HH‬ذا فه‪H‬و يق‪HH‬وم ب‪H‬اقتراح اقتن‪H‬اء وتحدي‪H‬د المع‪H‬دات‬
‫‪1534‬‬ ‫والتجهيزات الخاصة بالتعليم التقني في حالة التالشي‬
‫‪1535‬‬ ‫ز‪ -‬المنسقون من األساتذة‪:‬‬
‫‪1536‬‬ ‫‪ -‬كل منسقي المواد يتسلمون بواسطة سند التسليم تجهيزات ومع‪H‬دات وأدوات تعليمي‪H‬ة لتوزيعه‪H‬ا‬
‫‪1537‬‬ ‫على أساتذة المادة لذا فهم ‪:‬‬
‫‪1538‬‬ ‫مسئوولون عن حسن استعمال هذه األدوات والتجهيزات مس‪HH‬تعملين ب‪HH‬ذلك دف‪HH‬اتر خاص‪HH‬ة‬ ‫‪-‬‬
‫‪1539‬‬ ‫مثل ‪:‬‬

‫‪167‬‬ ‫‪56‬‬
‫‪168‬‬
 ‫‪169‬‬

‫‪1540‬‬ ‫سجل وبطاقة الجرد المسلمة من طرف مصلحة االقتصاد‬ ‫‪-‬‬

‫‪1541‬‬ ‫دفتر اإلعارة‬ ‫‪-‬‬
‫‪1542‬‬ ‫دفتر الحاجيات‬ ‫‪-‬‬
‫‪1543‬‬ ‫دفتر الدخول والخروج‬ ‫‪-‬‬
‫‪1544‬‬ ‫وأي إتالف أو كس‪HH‬ر يح‪HH‬رر تقري‪HH‬ر يس‪HH‬لم إلى مس‪HH‬ير المص‪HH‬الح م والمادي‪HH‬ة ي‪HH‬بين س‪HH‬بب اإلتالف أو‬
‫‪1545‬‬ ‫الكسر أو الضياع‪.‬‬
‫‪1546‬‬
‫‪1547‬‬

‫‪1548‬‬

‫‪1549‬‬ ‫المبحث الثاني ‪ :‬قواعد عامة حول المحاسبة ‪:‬‬

‫‪1550‬‬
‫‪1551‬‬ ‫يمكن التطرق لهذه النقطة في المسائل التالية ‪:‬‬
‫‪1552‬‬ ‫‪ -‬أهداف المحاسبة المادية‬
‫‪1553‬‬ ‫‪ -‬أنواع المحاسبة المادية‬
‫‪1554‬‬ ‫‪ -‬أسس المحاسبة المادية‬
‫‪1555‬‬

‫‪1556‬‬ ‫الفقرة األولى ‪ :‬أهداف المحاسبة المادية‬

‫‪1557‬‬
‫‪1558‬‬ ‫تهدف المحاسبة المادية إلى ما يلي‬
‫‪1559‬‬ ‫‪ -1‬التوثيق‬
‫‪1560‬‬ ‫‪ -2‬التتبع‬
‫‪1561‬‬ ‫‪ -3‬العد واإلحصاء‬
‫‪1562‬‬ ‫‪ -4‬الترشيد‬
‫‪1563‬‬ ‫‪ -5‬التقدير الصحيح‬
‫‪1564‬‬
‫‪1565‬‬ ‫‪ -1‬التوثيق ‪:‬‬
‫‪1566‬‬ ‫يقص‪HH‬د ب‪HH‬التوثيق تقيي‪HH‬د وتس‪HH‬جيل منق‪HH‬والت المؤسس‪HH‬ة وتص‪HH‬نيفها وتبويبه‪HH‬ا‬
‫‪1567‬‬ ‫وترتيبها في سجالت معدة لذلك‪.‬‬
‫‪1568‬‬ ‫‪ -2‬التتبع ‪:‬‬
‫‪1569‬‬ ‫فالتجهيزات الخاصة بالمؤسسة تحتاج إلى تتبع اتجاهاته‪HH‬ا وحجمه‪HH‬ا ومراقب‪HH‬ة‬
‫‪1570‬‬ ‫المتسلمين لها والحرص على صيانتها من طرف مس‪HH‬تعمليها بإيع‪HH‬از وحث من رئيس‬
‫‪1571‬‬ ‫المصالح االقتصادية وإشراف رئيس المؤسسة‪H.‬‬
‫‪1572‬‬

‫‪170‬‬ ‫‪57‬‬
‫‪171‬‬
 ‫‪172‬‬

‫‪1573‬‬
‫‪1574‬‬
‫‪1575‬‬ ‫‪ -3‬العد ‪:‬‬
‫‪1576‬‬ ‫يقصد بذلك القيام باإلحصاء السنوي لتجهيزات المؤسسة قصد تح‪HH‬يين ع‪HH‬ددها‬
‫‪1577‬‬ ‫وحجمه‪HH‬ا‪ ،‬ووض‪HH‬ع تقري‪HH‬ر م‪HH‬ع منس‪HH‬قي‪ H‬الم‪HH‬ادة في حال‪HH‬ة الخص‪HH‬اص واإلتالف وك‪HH‬ذلك‬
‫‪1578‬‬ ‫الضياع‪.‬‬
‫‪1579‬‬
‫‪1580‬‬ ‫‪ -4‬الترشيد ‪:‬‬
‫‪1581‬‬ ‫يقصد بذلك عقلنة االستهالك وترش‪HH‬يده بحيث إن‪HH‬ه م‪HH‬ع وج‪HH‬ود اس‪HH‬تثمار للم‪HH‬واد‬
‫‪1582‬‬ ‫والتجه‪HHH‬يزات التعليمي‪HHH‬ة‪ ،‬إال أن‪HH‬ه يجب مراع‪HH‬اة األولوي‪HH‬ة وتط ‪HH‬بيق الح‪HH‬د األدنى من‬
‫‪1583‬‬ ‫االستهالك‪ ،‬لكي تبقى األجهزة صالحة على مر السنين‪.‬‬
‫‪1584‬‬
‫‪1585‬‬ ‫‪ -5‬وضع التقدير الصحيح ‪:‬‬
‫‪1586‬‬ ‫فحاجيات المؤسسة يجب أن تقدر حسب استعمالها وان تك‪HH‬ون هن‪HH‬اك تق‪HH‬ديرات‬
‫‪1587‬‬ ‫صحيحة لحاجيات المؤسسة‪ H‬لمعرفة ما تحتاجه المؤسسة‪ H‬مستقبال‪.‬‬
‫‪1588‬‬

‫‪1589‬‬ ‫الفقرة الثانية ‪ :‬أنواع المحاسبة المادية‬

‫‪1590‬‬
‫‪1591‬‬ ‫إن المحاسبة المادية يمكن تقسيمها من حيث مجال تطبيقها إلى نوعين‬
‫‪1592‬‬ ‫‪ -1‬المحاسبة المادية الخاصة بالقسم الداخلي‬
‫‪1593‬‬ ‫‪ -2‬المحاسبة المادية الخاصة بالقسم الخارجي‬
‫‪1594‬‬ ‫كما يمكن تقسيمها أيضا من حيث موضوعها إلى نوعين ‪:‬‬
‫‪1595‬‬ ‫‪ -1‬مواد وتجهيزات قابلة لالستهالك‬
‫‪1596‬‬ ‫‪ -2‬مواد وتجهيزات غير قابلة لالستهالك‬
‫‪1597‬‬
‫‪1598‬‬ ‫وبما أن موضوعنا كل المعلومات المحاسبية المتعلقة بالقسم الخارجي‪ ،‬فإننا س‪HH‬نركز‬
‫‪1599‬‬ ‫باختصار على التقسيم الثاني وسنتكلم فيه بإيجاز‬
‫‪1600‬‬
‫‪1601‬‬ ‫‪ -1‬المواد والتجهيزات القابلة لالستهالك ‪:‬‬
‫‪1602‬‬ ‫ويراد بها المواد واألدوات التالية ‪:‬‬
‫‪1603‬‬ ‫‪ -‬أدوات المكتب ‪ :‬مثل األوراق واألقالم واللصاق والمداد‬
‫‪1604‬‬ ‫‪ -‬مواد الصيانة ‪ :‬مثل الصباغة والمصابيح‪ H‬واألقفال‬
‫‪1605‬‬ ‫‪ -‬مواد النظافة ‪ :‬المكانس‪ ،‬المنظفات‪ ،‬االسفنج‪.....‬‬
‫‪1606‬‬ ‫ويخصص لمحاسبة المواد القابلة لالستهالك سجل خاص هو بمثابة سجل الخزين‬
‫‪1607‬‬
‫‪1608‬‬ ‫‪ -2‬األدوات والتجهيزات الخاضعة للجرد ‪:‬‬

‫‪173‬‬ ‫‪58‬‬
‫‪174‬‬
 ‫‪175‬‬

‫‪1609‬‬ ‫لق‪HH‬د اتف‪HH‬ق جمي‪HH‬ع الع‪HH‬املين بالمص‪HH‬الح االقتص‪HH‬ادية والمنظ‪HH‬رين أيض‪HH‬ا على أن األدوات‬
‫‪1610‬‬ ‫والتجهيزات الخاضعة للجرد يجب أن تتصف بالمواصفات الثالث حصريا وهي ‪:‬‬
‫‪1611‬‬ ‫‪ -1‬أن يفوق ثمنها ‪10،00‬درهم ‪ ،‬وقيل ‪ 09.99‬درهم‬
‫‪1612‬‬ ‫‪ -2‬اال تستهلك عند االستعمال األولي‬
‫‪1613‬‬ ‫‪ -3‬المحافظة على المواصفات بعد االستعمال األولي‬
‫‪1614‬‬
‫‪1615‬‬
‫‪1616‬‬
‫‪1617‬‬
‫‪1618‬‬
‫‪1619‬‬

‫‪1620‬‬ ‫الفقرة الثالثة ‪ :‬أسس المحاسبة المادية‬

‫‪1621‬‬
‫‪1622‬‬ ‫يمكن أن نقول بأن للمحاسبة المادية قواعد وأسس ومواص‪HH‬فات تعتم‪HH‬د عليه‪HH‬ا‬
‫‪1623‬‬ ‫ال من حيث الشكل وال الجوهر‪ ،‬وهذه األسس كالتالي‪:‬‬
‫‪1624‬‬
‫‪1625‬‬ ‫‪ -1‬سند الطلب ‪ :‬وهي وثيقة تعب‪HH‬أ من ط‪HH‬رف رئيس المص‪HH‬الح االقتص‪HH‬ادية نياب‪HH‬ة‬
‫‪1626‬‬ ‫عن رئيس المؤسسة‪ H،‬وهي وثيقة‪ H‬تحدث االل‪HH‬تزام‪ ،‬ويجب أن توق‪HH‬ع من ط‪HH‬رف‬
‫‪1627‬‬ ‫المدير كرئيس المؤسسة‪ ،‬وإال اعتبر باطال وغير مل‪HH‬زم للمؤسس‪HH‬ة‪ H،‬لكن يمكن‬
‫‪1628‬‬ ‫في الحاالت المذكورة سابقا أن يوقعه المقتصد وهي حاالت ثالث ‪:‬‬
‫‪1629‬‬ ‫‪ -1‬غياب رئيس المؤسسة‬
‫‪1630‬‬ ‫‪ -2‬وجبة غذاء (باعتبار التوقيع على البرنامج األسبوعي)‬
‫‪1631‬‬ ‫‪ -3‬حاالت االستعجال‬
‫‪1632‬‬ ‫ويحرر طلب اإلذن هذا في ثالث نسخ ترسل‪ H‬نسختان إلى المزود وترتب نسخة واحدة‬
‫‪1633‬‬ ‫في أرشيف المؤسسة‪H.‬‬
‫‪1634‬‬ ‫ويتضمن سند الطلب هذا المعلومات اآلتية ‪:‬‬
‫‪1635‬‬ ‫‪ -‬اسم المؤسسة‪ H‬المس‪HH‬تفيدة‪ ،‬اس‪HH‬م الم‪HH‬زود وعنوان‪H‬ه ورقم حس‪H‬ابه البري‪HH‬دي أو البنكي‬
‫‪1636‬‬ ‫موضوع الطلب‪ ،‬العدد‪ ،‬الثمن الفردي واإلجمالي وفي حال‪HH‬ة الي‪HH‬د العامل‪HH‬ة يجب تع‪HH‬يين‬
‫‪1637‬‬ ‫ساعات العمل لكل عامل‪ ،‬تاريخ انج‪HH‬از الطلب‪ ،‬حص‪HH‬ر المبل‪HH‬غ ب‪HH‬الحروف واألرق‪HH‬ام‪ ،‬ثم‬
‫‪1638‬‬ ‫توقيع رئيس المؤسسة‪.‬‬
‫‪1639‬‬
‫‪1640‬‬ ‫‪ -2‬سند التسليم ‪ :‬وهي وثيق‪HH‬ة تثبت ب‪HH‬أن عملي‪HH‬ة التس‪HH‬ليم ق‪HH‬د حص‪HH‬لت بالفع‪HH‬ل وف‪HH‬ق‬
‫‪1641‬‬ ‫الشروط المتفق عليها مسبقا‪ ،‬وتكمن أهمية سند التسليم في مطابقته مع س‪HH‬ند الطلب‬
‫‪1642‬‬ ‫تفاديا لورود أخطاء‪ ،‬ويتضمن هذا السند لمعلومات التالية ‪:‬‬
‫‪1643‬‬ ‫‪ -‬اسم المؤسسة‪ H‬المستفيدة‬ ‫‪ -‬اسم وعنوان المزود‬
‫‪1644‬‬ ‫‪ -‬رقم طلب اإلذن بالشراء‬ ‫‪ -‬رقم سجله التجاري‬
‫‪1645‬‬ ‫‪ -‬رقم الضريبة‪ H‬المهنية‪H‬‬
‫‪176‬‬ ‫‪59‬‬
‫‪177‬‬
 ‫‪178‬‬

‫‪1646‬‬ ‫الثمن الفردي واإلجمالي‬ ‫‪ -‬العدد‬ ‫‪ -‬رقم حسابه البريدي أو البنكي‬

‫‪1647‬‬ ‫‪ -‬طريقة األداء‪ ،‬ثم توقيع المزود‪ ،‬مع المقتصد‬ ‫‪ -‬تاريخ التسليم ومكانه‬
‫‪1648‬‬ ‫كمتسلم وفي حالة عدم تقديم المزود سند التسليم للمستفيد‪ ،‬فإن المقتصد يح‪H‬رر س‪H‬ند‬
‫‪1649‬‬ ‫التسلم(‪)bonde Reception‬يحمل المعلومات المذكورة مع توقيع المقتصد‪.‬‬
‫‪1650‬‬
‫‪1651‬‬ ‫‪ -3‬الفاتورة ‪ :‬وهي الوثيقة اإلثباتية األساسية‪ H،‬وهي تعبأ وتسلم من طرف الم‪HH‬زود‪،‬‬
‫‪1652‬‬ ‫ويجب أن تكون مطابقة للنظام المعمول به‪ ،‬وأن تتضمن ما يلي‪:‬‬
‫‪1653‬‬ ‫‪ -‬االسم العائلي والشخصي للممون أو المقاول ‪،‬أو اسم الشركة‬
‫‪1654‬‬ ‫‪ -‬عنوانه‬
‫‪1655‬‬ ‫‪ -‬رقم سجله التجاري‬
‫‪1656‬‬ ‫‪ -‬رقم الضريبة‪ H‬المهنية‪H‬‬
‫‪1657‬‬ ‫‪ -‬رقم الفاتورة‬
‫‪1658‬‬ ‫‪ -‬تاريخ تسليم البضاعة أو الخدمة‬
‫‪1659‬‬ ‫‪ -‬رقم الحساب البريدي أو البنكي‬
‫‪1660‬‬ ‫‪ -‬الكمية‪ ،‬الثمن الفردي واإلجمالي‬
‫‪1661‬‬ ‫‪ -‬الحصر اإلجمالي للفاتورة كتابة (بالحروف واألرقام)‬
‫‪1662‬‬ ‫‪ -‬إمضاء المزود أو المقاول‬
‫‪1663‬‬ ‫ويجب أن يكون هناك تطابق بين الفواتير والسندات الس‪HH‬ابقة له‪HH‬ا فيم‪HH‬ا يتعل‪HH‬ق‬
‫‪1664‬‬ ‫باألشياء المقتناة أو الخدم‪HH‬ة المنج‪HH‬زة من حيث المواص‪HH‬فات والرم‪HH‬وز له‪HH‬ذا ال ب‪HH‬د من‬
‫‪1665‬‬ ‫حضور السيد الناظر حين تسليم الكتب للقيم على الخزانة أو حض‪HH‬ور منس‪HH‬قي‪ H‬الم‪HH‬واد‬
‫‪1666‬‬ ‫حين تسليم أدوات المختبر‪ H‬مثال‪ ،‬وحين حضورهم يجب أن يوقعوا م‪HH‬ع المقتص‪HH‬د على‬
‫‪1667‬‬ ‫الفاتورة وسند التسليم‪.‬‬

‫‪179‬‬ ‫‪60‬‬
‫‪180‬‬
 ‫‪181‬‬

‫‪1668‬‬

‫‪1669‬‬ ‫المبحث الثالث ‪ :‬عملية توثيق المحاسبة المادية‪:‬‬

‫‪1670‬‬
‫‪1671‬‬ ‫سنقسم هذا المبحث إلى أربع فقرات ‪:‬‬
‫‪1672‬‬ ‫‪ -1‬وثائق وسجالت المواد المستهلكة‬
‫‪1673‬‬ ‫‪ -2‬سجالت الجرد‬
‫‪1674‬‬ ‫‪ -3‬عمليات التدوين‬
‫‪1675‬‬ ‫‪ -4‬الوثائق الدورية‪H‬‬
‫‪1676‬‬

‫‪1677‬‬ ‫الفقرة األولى ‪ :‬وثائق وسجالت المواد المستهلكة‬

‫‪1678‬‬
‫‪1679‬‬ ‫استنادا إلى ما ورد في المذكرة الوزارية رقم ‪ 85‬بتاريخ‪ 5/5/1993 H‬فإنها قد أوردت‬
‫‪1680‬‬ ‫الوثائق التالية‪:‬‬
‫‪1681‬‬ ‫‪ -1‬بطاقة المزودين‪:‬‬
‫‪1682‬‬ ‫وتخصص بطاقة لكل مزود‪ ،‬وتكون مفصلة كالتالي ‪ :‬اس‪HH‬م الم‪HH‬زود‪ ،‬عنوان‪HH‬ه‪ ،‬هاتف‪HH‬ه‪،‬‬
‫‪1683‬‬ ‫رس التج‪HH‬اري‪ ،‬رقم ح ب أو البري‪HH‬دي‪ ،‬والغاي‪HH‬ة من ه‪HH‬ذه البطاق‪HH‬ات ه‪HH‬و تتب ‪H‬ع‪ H‬حق‪HH‬وق‬
‫‪1684‬‬ ‫الم‪HH‬زودين على المؤسس‪HH‬ة كم‪HH‬ا يعتم‪HH‬د عليه‪HH‬ا في مراقب‪HH‬ة الف‪HH‬اتورات وتص‪HH‬فيتها قب‪HH‬ل‬
‫‪1685‬‬ ‫تسديدها‪.‬‬
‫‪1686‬‬
‫‪1687‬‬ ‫‪ -2‬دفتر المحاسبة المادية (سجل الخزين)‪:‬‬
‫‪1688‬‬ ‫يعب‪HH‬أ ه‪HH‬ذا الس‪HH‬جل بك‪HH‬ل دق‪HH‬ة وعناي‪HH‬ة‪ ،‬وتتض‪HH‬من ص‪HH‬فحته األولى إق‪HH‬رارا من رئيس‬
‫‪1689‬‬ ‫المؤسسة‪ H‬بأنه راقب وأحصى ورقم بتسلسل‪ H‬جميع صفحات هذا السجل‪.‬‬
‫‪1690‬‬ ‫ويعكس هذا السجل حجم ونوع ومصدر المواد التي استفادت المؤسسة منها‪ ،‬إضافة‬
‫‪1691‬‬ ‫إلى مراحل استهالك هذه المواد‪ ،‬مع اإلشارة إلى الباقي بعد كل عملية استهالك‪.‬‬
‫‪1692‬‬ ‫وهذا السجل يحتوي على المعلومات اآلتية ‪:‬‬
‫‪1693‬‬ ‫‪ -‬التاريخ ‪ :‬إما التوصل أو االستهالك‬
‫‪1694‬‬ ‫‪ -‬المصدر ‪ :‬الدخول (الكمية)‪ – H‬الخروج (الكمية)‪ -‬رقم سند التحمل (الخ‪HH‬روج)‪-‬‬
‫‪1695‬‬ ‫رقم سند التسليم (الدخول)‪ -‬الباقي عقب كل عملية‬
‫‪1696‬‬
‫‪1697‬‬ ‫‪ -3‬سند التحمل (سند التسلم)‪:‬‬
‫‪1698‬‬ ‫يعتبر هذا الس‪HH‬ند الوس‪HH‬يلة ال‪HH‬تي بواس‪HH‬طتها تع‪HH‬رض تجه‪HH‬يزات المؤسس‪H‬ة‪ H‬على‬
‫‪1699‬‬ ‫المستعملين لها أو المستفدين من خدماتها‪ ،‬مما يكفل تبرئة‪ H‬ذمة المسير وتوثيق حق‬
‫‪1700‬‬ ‫المستفيد للحصول على مبتغاه‪.‬‬
‫‪1701‬‬ ‫ويحتوي هذا السند على المعلومات التالية‪:‬‬

‫‪182‬‬ ‫‪61‬‬
‫‪183‬‬
 ‫‪184‬‬

‫‪1702‬‬ ‫‪ -‬رقم وتاريخ السند ‪ - :‬اسم وصفة المستفيد – كمية ونوعية المواد المتسلمة‪H-‬‬
‫‪1703‬‬ ‫توقيع المستفيد‬
‫‪1704‬‬ ‫‪ -‬مع تدييل السند بتوقيعي المدير والمقتصد‪.‬‬
‫‪1705‬‬
‫‪1706‬‬ ‫‪ -4‬الئحة الباقي بالخزين ‪:‬‬
‫‪1707‬‬ ‫هو مجمل سنوي لدفتر المحاسبة‪ H‬المادية‪ ،‬يحين الب‪HH‬اقي من مجم‪HH‬وع الخ‪HH‬زين‪،‬‬
‫‪1708‬‬ ‫بعد خصم الكمي‪H‬ة المس‪H‬تهلكة من مجم‪H‬وع الكمي‪H‬ة المتوص‪H‬ل به‪HH‬ا‪ ،‬وه‪H‬ذا ي‪HH‬بين طبيع‪HH‬ة‬
‫‪1709‬‬ ‫وحجم اس‪HH‬تهالك المؤسس ‪H‬ة‪ H‬س‪HH‬نويا‪ ،‬كم‪HH‬ا ي‪HH‬بين أيض‪HH‬ا متطلب‪HH‬ات وحاجي‪HH‬ات المؤسس‪HH‬ة‬
‫‪1710‬‬ ‫مستقبال‪.‬‬
‫‪1711‬‬

‫‪1712‬‬ ‫الفقرة الثانية ‪ :‬سجالت الجرد‬

‫‪1713‬‬
‫‪1714‬‬ ‫يقصد بالجرد عملية توثيق كل المنقوالت من تجهيزات وأدوات وم‪HH‬واد ض‪HH‬من‬
‫‪1715‬‬ ‫قوائم تفصيلية‪ H‬تسمى بسجالت الجرد‪.‬‬
‫‪1716‬‬ ‫ويستثنى‪ H‬من ه‪H‬ذه العملي‪H‬ة (الج‪HH‬رد) األدوات القابل‪HH‬ة للكس‪HH‬ر‪ ،‬وك‪H‬ذا األدوات ال‪H‬تي يق‪HH‬ل‬
‫‪1717‬‬ ‫ثمنها عن ‪10،00‬درهم ماعدا الكتب الخاصة بالخزانة‪ ،‬فتجرد ولو كان ثمنها أقل من‬
‫‪1718‬‬ ‫‪10،00‬درهم‪.‬‬
‫‪1719‬‬ ‫وتتض‪HH‬من ه‪HH‬ذه الس‪HH‬جالت معلوم‪HH‬ات أساس‪HH‬ية ح‪HH‬ول الم‪HH‬واد المج‪HH‬رودة انطالق‪HH‬ا من‬
‫‪1720‬‬ ‫مضمونها وهي كالتالي‪:‬‬
‫‪1721‬‬ ‫‪ -‬رقم الجرد‪ -‬رقم الفاتورة تاريخ تسجيلها‪ -‬نوع الم‪HH‬ادة‪ -‬الع‪HH‬دد‪ -‬المص‪HH‬در‪ -‬اس‪HH‬م‬
‫‪1722‬‬ ‫المزود‪ -‬ثمن الوحدة واإلجمالي‬
‫‪1723‬‬ ‫‪ -‬تخصيص التجهيز‪ -‬الحالة االستعمالية‪ -‬التشطيب –مالحظات‪.‬‬
‫‪1724‬‬ ‫‪ -‬وقد نصت المذكرة الوزارية رقم ‪ 2050‬الصادر بتاريخ‪16/11/1953 H‬‬
‫‪1725‬‬ ‫على أن سجالت الجرد محصورة فيما يلي‪:‬‬
‫‪1726‬‬
‫‪1727‬‬ ‫‪ -1‬سجل التجهيزات العامة للقسم الخارجي ‪:‬‬
‫‪1728‬‬ ‫وتشمل السبورات – المقاعد – المك‪HH‬اتب – أآلت الكاتب ‪H‬ة‪ H‬والحواس‪HH‬يب وجه‪HH‬از‬
‫‪1729‬‬ ‫التلفاز‪...‬إلخ‬
‫‪1730‬‬ ‫ويرمز لهذا السجل بالحرف الالتيني‪ A H‬وبالعربية ‪ :‬أ‬
‫‪1731‬‬
‫‪1732‬‬ ‫‪ -2‬سجل الخزا نة‪:‬‬
‫‪1733‬‬ ‫وهي تحتوي على ثالثة أصناف وهي‬
‫‪1734‬‬ ‫أ‪ -‬الخزانة العامة ‪:‬‬
‫‪1735‬‬ ‫وتتضمن مثال ‪ :‬القواميس – الموسوعات – المناج‪HH‬د – أمه‪HH‬ات الكتب ال‪HH‬تي ال‬
‫‪1736‬‬ ‫تخضع لنظام اإلعارة‪.‬‬
‫‪1737‬‬

‫‪185‬‬ ‫‪62‬‬
‫‪186‬‬
 ‫‪187‬‬

‫‪1738‬‬
‫‪1739‬‬ ‫ب‪ -‬الخزانة المدرسة ‪:‬‬
‫‪1740‬‬ ‫وتتض‪HH‬من مثال ‪ :‬المق‪HH‬ررات الدراس‪HH‬ية‪ ، H‬وهي خاض‪HH‬عة لنظ‪HH‬ام اإلع‪HH‬ارة اس‪HH‬تنادا‬
‫‪1741‬‬ ‫على المذكرة الوزارية رقم ‪ 26‬بتاريخ ‪.1992-2-11‬‬
‫‪1742‬‬
‫‪1743‬‬ ‫ج‪ -‬الخزانة الترفيهية ‪:‬‬
‫‪1744‬‬ ‫وتتض‪HH‬من مثال القص‪HH‬ص والمجالت‪....‬الخ‪ ،‬ونظ‪HH‬ام اإلع‪HH‬ارة في ه‪HH‬ذا الن‪HH‬وع من‬
‫‪1745‬‬ ‫الكتب يخضع القتراح مجلس الخزانة بالمؤسسة‪.‬‬
‫‪1746‬‬ ‫ويرمز لسجل جرد الخزانة بالحرف ‪ B‬المقسم إلى ثالثة س‪HH‬جالت ‪B1‬و ‪ B2‬و‬
‫‪1747‬‬ ‫‪b3‬‬
‫‪1748‬‬
‫‪1749‬‬ ‫‪ – 3‬سجل المختبرات ‪:‬‬
‫‪1750‬‬ ‫وتشمل التجهيزات المستعملة في م‪HH‬ادتي العل‪HH‬وم الطبيعي‪HH‬ة والفزيائي‪HH‬ة ويرم‪HH‬ز‬
‫‪1751‬‬ ‫إليها بالحرف ‪ C‬وهي مقسمة إلى نوعين ‪:‬‬
‫‪1752‬‬ ‫‪ -1‬سجل العلوم الطبيعية ويرمز‪ H‬إليه بالحرف ‪C1‬‬
‫‪1753‬‬ ‫‪ -2‬سجل العلوم الفيزيائية ويرمز‪ H‬إليه بالحرف ‪C2‬‬
‫‪1754‬‬
‫‪1755‬‬ ‫‪ -4‬سجل معدات التعليم العام ‪:‬‬
‫‪1756‬‬ ‫وهي تشمل‪ H‬جميع معدات التعليم العام‪ ،‬وهي مقسمة‪ H‬حسب المواد التعليمية‪:‬‬
‫‪1757‬‬ ‫‪ -1‬سجل االجتماعات‬
‫‪1758‬‬ ‫‪ -2‬سجل التربية البدنية‬
‫‪1759‬‬
‫‪1760‬‬ ‫‪ -3‬سجل التربية النسوية والتشكيلية‪H‬‬
‫‪1761‬‬ ‫‪ -5‬سجل تجهيزات المعامل‪:‬‬
‫‪1762‬‬ ‫وتشمل جميع معدات وآليات المعامل التقنية‪ ،‬ويرمز‪ H‬إليها بالحرف ‪.D‬‬
‫‪1763‬‬ ‫‪ -6‬الجذاذات أو بطاقة الجرد ‪:‬‬
‫‪1764‬‬ ‫تخضع هذه البطاق‪HH‬ات لنفس تنظيم س‪HH‬جالت الج‪HH‬رد‪ ،‬إال أنه‪HH‬ا تختل‪HH‬ف عنه‪HH‬ا في‬
‫‪1765‬‬ ‫كون كل بطاقة تخصص لنوع واحد من األدوات‪ ،‬وتعب‪HH‬أ في نس‪HH‬ختين بالنس‪HH‬بة‪ H‬لجمي‪HH‬ع‬
‫‪1766‬‬ ‫التجهيزات‪ ،‬باستثناء العامة منها والمتعلقة بالقسم الداخلي و الخ‪HH‬ارجي‪ ،‬حيث يكتفي‬
‫‪1767‬‬ ‫بقوائم موقعة من طرف المتسلم للتجهيز أو الموضوعة تحت مسئوولية‬
‫‪1768‬‬ ‫وك‪HH‬ل تغ‪HH‬ير في التجه‪HH‬يز ي‪HH‬دون في ه‪HH‬ذه الج‪HH‬ذاذات إذ تتك‪HH‬ون من مجموع‪HH‬ة من‬
‫‪1769‬‬ ‫الخانات مثل خانة متعلقة بمواصفات هذه المادة‪ ،‬وأخرى بتحوي ‪H‬ل‪ H‬تخص‪HH‬يص الم‪HH‬ادة‪،‬‬
‫‪1770‬‬ ‫إصالح البضاعة أسماء المستفيدين وتوقيعاتهم مالحظات‪..‬الخ‬
‫‪1771‬‬
‫‪1772‬‬
‫‪1773‬‬
‫‪1774‬‬

‫‪188‬‬ ‫‪63‬‬
‫‪189‬‬
 ‫‪190‬‬

‫‪1775‬‬

‫‪1776‬‬ ‫الفقرة الثالثة ‪ :‬عمليات التدوين‬

‫‪1777‬‬ ‫‪ -1‬تتم عملية تدوين المواد واألدوات وكذلك التجهيزات دفع‪HH‬ة واح‪HH‬دة إذا تج‪HH‬انس‬
‫‪1778‬‬ ‫نوعها وتاريخ استالمها‪ ،‬إال أن هذا اإلج‪HH‬راء ل‪HH‬ه جانب‪HH‬ه الس‪HH‬لبي خاص‪HH‬ة أثن‪HH‬اء‬
‫‪1779‬‬ ‫االتالف‪HH‬ات أو التكس‪HH‬ير إذ يتم التش‪HH‬طيب على الجه‪HH‬از الواح‪HH‬د من بين األجه‪HH‬زة‬
‫‪1780‬‬ ‫المتعددة‪ ،‬لكن ذلك ال يجعل األمر معقدا لهذه الدرجة إذ يستعان برقم المحض‪HH‬ر‬
‫‪1781‬‬ ‫لإلشارة إليه في السجل العام إال أنه يتم تحيين جذاذة الجرد للتجهيز المش‪H‬طب‬
‫‪1782‬‬ ‫عليه‪.‬‬
‫‪1783‬‬ ‫‪ -2‬له‪HH‬ذا فإن‪HH‬ه يجب االنتب‪HH‬اه أثن‪HH‬اء عملي‪HH‬ة الت‪HH‬دوين مراع‪HH‬اة اإلج‪HH‬راءات األساس‪HH‬ية‪H‬‬
‫‪1784‬‬ ‫خاصة عند إجراء العمليات التالية ‪:‬‬
‫‪1785‬‬ ‫‪ -‬عملية التسجيل في الجرد وفي الجذاذة أو البطاقة‬
‫‪1786‬‬ ‫‪ -‬عملية الحذف من السجالت‬
‫‪1787‬‬ ‫‪ -‬عملية الجرد الدورية والسنوية ومراقبة‪ H‬السجالت‬
‫‪1788‬‬ ‫‪ -3‬اإلحصاء السنوي للتجهيزات ‪:‬‬
‫‪1789‬‬ ‫ف‪HH‬التجهيزات المدرس‪HH‬ية تقتض‪H‬ي‪ H‬المراقب‪HH‬ة الدوري‪HH‬ة من ط‪HH‬رف المس‪HH‬ئوول عن‬
‫‪1790‬‬ ‫المصالح الماديةوالماليةبل‪ H‬من المحبذ إحصاء سنوي لتحيين حجم التجهيزات‬
‫‪1791‬‬ ‫ومعرفة حالة استعمالها ومدى صالحيتها‪ ،‬وعادة يتم ذلك قبل تسليم المف‪HH‬اتيح‬
‫‪1792‬‬ ‫لمنسقي المختبر ومنسقي‪ H‬المستودع‪.‬‬
‫‪1793‬‬ ‫‪ -4‬التجديد العشري ‪:‬‬
‫‪1794‬‬ ‫ويقصد بذلك تجديد سجالت الجرد بعد انصرام عشر سنوات على بداية افتتاح‬
‫‪1795‬‬ ‫هذه السجالت أو تجديدها لرصد واقع التجهيزات الصالحة وتجديد أرقامها مع‬
‫‪1796‬‬ ‫اإلشارة في خانة المالحظات إلى األرقام القديمة‪ ،‬وكذا الجذاذات‪.‬‬
‫‪1797‬‬ ‫‪ -5‬إجراء طلب قرار التشطيب ‪:‬‬
‫‪1798‬‬ ‫عندما يتعرض التجهيز ألي ضرر‪ ،‬إما الضياع والكسر أو االتالف أو القدم أو‬
‫‪1799‬‬ ‫حتى التحويل فإن األمر يتطلب ما يلي‪:‬‬
‫‪1800‬‬ ‫‪ -‬وضع تقرير‪ H‬مفصل من طرف المنس‪HH‬ق أو غ‪HH‬يره من المس‪HH‬ؤولين المباش‪HH‬رين‪،‬‬
‫‪1801‬‬ ‫يرف‪HH‬ع ه‪HH‬ذا التقري‪HH‬ر إلى المقتص‪HH‬د ال‪HH‬ذي يحيل‪HH‬ه ب‪HH‬دوره على رئيس المؤسس‪HH‬ة‪،‬‬
‫‪1802‬‬ ‫ويعرض هذا التقرير على إحدى الدورات العادية ثم ترفع مجمل هذه التق‪HH‬ارير‬
‫‪1803‬‬ ‫إلى المصلحة المركزية عن طري‪H‬ق النياب‪H‬ة تق‪H‬ترح في‪H‬ه التش‪H‬طيب من س‪H‬جالت‬
‫‪1804‬‬ ‫الجرد‪ ،‬ويتم ذلك في متم السنة الدراسية مع تعزيز ذلك بالوثائق التالية ‪:‬‬
‫‪1805‬‬ ‫‪ -‬محضر مجلس التدبير‬
‫‪1806‬‬ ‫‪ -‬الئحة بالتجهيزات المراد التشطيب عليها‬
‫‪1807‬‬ ‫وينتظر قرار الترخيص بالتشطيب ليسجل في المالحظ‪HH‬ات بس‪HH‬جل الج‪HH‬رد رقم وت‪HH‬اريخ‬
‫‪1808‬‬ ‫اإلذن ب‪HHH‬الترخيص ثم تس‪HHH‬تدعى مص‪HHH‬لحة األمالك المخزني‪HHH‬ة‪ H‬لوض‪HHH‬ع ه‪HHH‬ذه األدوات‬
‫‪1809‬‬ ‫المتالشية‪ H‬تحت تصرفها‬
‫‪1810‬‬
‫‪1811‬‬

‫‪191‬‬ ‫‪64‬‬
‫‪192‬‬
 ‫‪193‬‬

‫‪1812‬‬

‫‪1813‬‬ ‫الفقرة الرابعة ‪ :‬الوثائق الدورية‬

‫‪1814‬‬ ‫تنظم المذكرة ‪ /‬رقم ‪ 162‬بتاريخ‪ 25/11/1977 H‬والمذكرة رقم ‪ -21‬بت‪HH‬اريخ ‪-02-10‬‬
‫‪1815‬‬ ‫‪ 1981‬في موض‪HH‬وع الوث‪HH‬ائق الدوري‪HH‬ة للمص‪HH‬الح االقتص‪HH‬ادية كيفي‪HH‬ة التواص‪HH‬ل بين‬
‫‪1816‬‬ ‫المصالح االقتص‪HH‬ادية للمؤسس‪HH‬ات والمص‪HH‬الح االقتص‪HH‬ادية في النياب‪H‬ات اإلقليمي‪H‬ة‪ H‬وفي‬
‫‪1817‬‬ ‫اإلدارة المركزية وكذا المفتشية‪ H‬الجهوية للمصالح االقتصادية‪.‬‬
‫‪1818‬‬ ‫وثم إصدار جدول خص‪HH‬ص للوث‪HH‬ائق الدوري‪H‬ة‪ H‬ذات الط‪HH‬ابع الم‪HH‬الي والحس‪HH‬ابي الخ‪HH‬اص‬
‫‪1819‬‬ ‫بالمص‪HH‬الح االقتص‪HH‬ادية التابع‪H‬ة لك‪HH‬ل مؤسس‪H‬ة‪ H‬والموجه‪HH‬ة دوري‪H‬ا إلى األم‪H‬اكن الس‪H‬الفة‬
‫‪1820‬‬ ‫الذكر انفا‪ ،‬وذلك طبق الشروط التالية ‪:‬‬
‫‪1821‬‬ ‫‪ -‬عن طريق السلم اإلداري إلى الوزارة تحت إشراف النيابات اإلقليمية‪H‬‬
‫‪1822‬‬ ‫‪ -‬عن طريق اإلرسال المباش‪HH‬ر إلى القس‪HH‬م المختص ب‪HH‬الوزارة‪ ،‬وإلى المفتش‪HH‬يات‬
‫‪1823‬‬ ‫اإلقليمية بالنسبة للوثائق المحاسبية فقط‪.‬‬
‫‪1824‬‬ ‫فما هي إذن هذه الوثائق؟‬
‫‪1825‬‬ ‫‪ -1‬كشف حساب الصندوق ‪ :‬وهو مستخرج‪ H‬للوضعية الحسابية للمؤسسة‪ H‬في ت‪HH‬اريخ‬
‫‪1826‬‬ ‫معين وتسجل فيه‪:‬‬
‫‪1827‬‬ ‫من جهة ‪ :‬المداخيل مخصوم منها المصاريف ثم الباقي كرصيد‪.‬‬
‫‪1828‬‬ ‫ومن جهة أخرى في العامود ما يلي ‪ :‬محتويات الصندوق من نقود ورقي‪HH‬ة ومعدني‪HH‬ة‪H،‬‬
‫‪1829‬‬ ‫قيم وطوابع مخزنية‪ ،‬وتسبيقات ورصيد الحساب التجاري البريدي‪.‬‬
‫‪1830‬‬ ‫فالرص‪HH‬يد المتقي في الجه‪HH‬ة األولى تك‪HH‬ون متطابق‪HH‬ة لمجم‪HH‬وع محتوي‪HH‬ات الص‪HH‬ندوق‬
‫‪1831‬‬ ‫عموديا‬
‫‪1832‬‬
‫‪1833‬‬ ‫‪ -2‬البيان اإلجمالي الدوري لحساب الخارج عن الميزانية‬
‫‪1834‬‬ ‫وه‪HH‬و مس‪HH‬تخرج‪ H‬من س‪HH‬جل مص‪HH‬اريف حس‪HH‬اب الخ‪HH‬ارج عن الميزاني‪HH‬ة‪ H،‬وت‪HH‬دوين في‬
‫‪1835‬‬ ‫صفحته األولى مجموع نفقات الدورة الحالي‪H‬ة‪ ،‬وفي الص‪H‬فحة الثاني‪H‬ة تنق‪H‬ل مص‪H‬اريف‬
‫‪1836‬‬ ‫الص‪HH‬فحة األولى ويض‪HH‬اف إليه‪HH‬ا مجموع‪HH‬ات النفق‪HH‬ات ال‪HH‬تي تمت في ال‪HH‬دورة الس‪HH‬ابقة‬
‫‪1837‬‬ ‫ليصبح مجموعا واحد للنفقات ويطرح من مجموع المداخيل إلى غاية نهاية ال‪HH‬دورة‪،‬‬
‫‪1838‬‬ ‫ليظهر بذلك الرصيد الباقي بالنسبة لحساب الخارج عن الميزانية‪H.‬‬
‫‪1839‬‬
‫‪1840‬‬ ‫‪ -3‬البيان اإلجمالي السنوي لحساب الخارج عن الميزانية‪H:‬‬
‫‪1841‬‬ ‫وه‪HH‬و نفس‪HH‬ه خالص‪HH‬ة ال‪HH‬دورات الس‪HH‬ابقة ويقي‪HH‬د في‪HH‬ه ال‪HH‬ديون ال‪HH‬تي في ذم‪HH‬ة المؤسس‪HH‬ة‬
‫‪1842‬‬ ‫ومستحقاتها‪.‬‬
‫‪1843‬‬
‫‪1844‬‬

‫‪1845‬‬
‫‪1846‬‬
‫‪1847‬‬

‫‪194‬‬ ‫‪65‬‬
‫‪195‬‬
 196

1848
1849

1850
1851
1852
1853
1854
1855

1856
1857

197 66
198