‫كلية التجارة‬

‫قسم احملاسبة‬

‫أصش اىزؾ٘ه إى‪ ٚ‬اىَعب‪ٞٝ‬ش اىذٗى‪ٞ‬خ إلعذاد اىزقبس‪ٝ‬ش‬

‫اىَبى‪ٞ‬خ ‪IFRS‬عي‪ ٚ‬أرعبة اىَشاععخ ‪ :‬دساعخ ٍ‪ٞ‬ذاّ‪ٞ‬خ‬

‫ثؾش ٍقذً ىيؾص٘ه عي‪ ٚ‬دسعخ اىَبعغز‪ٞ‬ش ف‪ ٚ‬اىَؾبعجخ‬

‫إعذاد اىجبؽش‬

‫ٕبىخ ٍؾَذ شعجبُ‬

‫ٍؾبعت قبّّ٘‪ٚ‬‬

‫رؾذ إششاف‬

‫دمز٘س‪ /‬عَ‪ٞ‬خ أٍ‪ ِٞ‬عي‪ٚ‬‬

‫أعزبر اىَؾبعجخ اىَغبعذ‬
‫مي‪ٞ‬خ اىزغبسح ‪ -‬عبٍعخ اىقبٕشح‬

‫(‪)6102‬‬
 ‫بسم الله الرحمن الرحيم‬

‫سبْحَا َنكَ لَا عِلِمَ لَنَا إِلَا مَا عَلَ ْمتَنَا ِإ َنكَ‬
‫﴿ قَالُوا ُ‬
‫َأنِتَ اِلعَلِيمُ الِ َحكِيمُ‬

‫صدق الله العظيم‬

‫سورة البقرة – اآلية ‪23‬‬

‫‌ب‬
 ‫ىغْخ اىفؾص ٗاىؾنٌ‬

‫أعزبر دمز٘س‪ٍ /‬ذؽذ عجذ اىشش‪ٞ‬ذ عبىٌ‬

‫(رئيساً)‬ ‫أٓظخً حٿڄلخٓزش حٿڄخٿِش‬

‫ٻڀِش حٿظـخٍس ‪ -‬ؿخڃ‪٬‬ش حٿٸخهَس‬

‫دمز٘سح‪ /‬عَ‪ٞ‬خ أٍ‪ ِٞ‬عي‪ٚ‬‬

‫أٓظخً حٿڄلخٓزش حٿڄٔخ‪٫‬ي‬

‫(عضوًا)‬
‫ٻڀِش حٿظـخٍس ‪ -‬ؿخڃ‪٬‬ش حٿٸخهَس‬

‫ىحٿڄَ٘ٱ ‪٫‬ڀٌ حٿَٓخٿش‬

‫دمز٘س‪ٍ /‬ؾَذ سأفذ سشبد اىجصبه‬

‫(عضوًا)‬ ‫أٓظخً حٿڄلخٓزش حٿڄٔخ‪٫‬ي‬

‫أٻخىُڄِش حٿٔخىحص ٿڀ‪٬‬ڀيځ حألىحٍُش‬

‫قشاس اىيغْخ‪:‬‬

‫ر٘ق‪ٞ‬ع اىَششف‬

‫د‪ .‬عَ‪ٞ‬خ أٍ‪ ِٞ‬عي‪ٚ‬‬

‫أعزبر اىَؾبعجخ اىَغبعذ‬
‫مي‪ٞ‬خ اىزغبسح ‪ -‬عبٍعخ اىقبٕشح‬

‫‌ج‬
 ‫شنش ٗرقذ‪ٝ‬ش‬
‫حٿلڄي هلل ٍد حٿ‪٬‬خٿڄِن كڄيًح ٻؼًَِح ‪ِ٣‬زًخ ڃزخٍٻًخ ٳِه ٻڄاخ ُبزٰاَ ٿـاوٽ ىؿواه ى‪٨٫‬اِڂ ٓاڀ‪٤‬خ ه‬
‫ىحٿ‪ٜ‬وس ىحٿٔوځ ‪٫‬ڀٌ ِٓي خ ڃلڄي ‪ٛ‬اڀٌ حهلل ‪٫‬ڀِاه ىٓاڀڂ أٗاَٱ حٿوڀاٶ أؿڄ‪٬‬اِن ى‪٫‬ڀاٌ ٿاه ىأ‪ٛ‬الخره‬
‫اٿٌ ُيځ حٿيُن‪.‬‬

‫ر‪٬‬ي طيؿوٌ رخٿ٘ټَ هلل حٿ‪٬‬ڀٌ حٿٸيَُ ‪٫‬ڀٌ ٳ‪٠‬ڀه ىطيٳِٸه ٳٌ اطڄخځ هٌح حٿ‪٬‬ڄپ ُ‪ِ٤‬ذ ٿڀزخكؼش ٳٌ‬
‫هٌح حٿڄٸخځ أڅ طظٸيځ رـُِپ حٿ٘ټَ ىحٿظٸيَُاٿٌ اىذمز٘سح ‪/‬عَ‪ٞ‬خ أٍی‪ ِٞ‬عيی‪ ٚ‬أعیزبر اىَؾبعیجخ اىَغیبعذ‬
‫ثني‪ٞ‬خ اىزغبسح عبٍعخ اىقبٕشح ٿظټَځ ِٓخىطوخ رخإلٗاَحٱ ‪٫‬ڀاٌ حٿَٓاخٿش ى‪٫‬ڀاٌ ٻاپ ڃاخ ٷيڃظاه ڃان ‪ٜ‬اق‬
‫ىاٍٗخى ى‪٫‬ڀڂ ىڃ‪٬‬خى ش ‪ٛ‬خىٷش ٳؤٓؤٽ حهلل أڅ ُزخٍٹ حهلل ٿوخ ٳٌ ‪٫‬ڀڄوخ أڅ ُـخُُوخ ٻپ هَِ‪.‬‬
‫ٻڄاخ أطيؿاه رـُِاپ حٿ٘اټَ ىحٿظٸاايَُ اٿاٌ حألعیزبر اىیذمز٘س ‪ٍ /‬ییذؽذ عجیذ اىششی‪ٞ‬ذ عیبىٌ أعییزبر‬
‫اىَؾبعییجخ اىَبى‪ٞ‬ییخ ثني‪ٞ‬ییخ اىزغییبسح عبٍعییخ اىقییبٕشح ٿظټااَځ ٓااِخىطه رخٿڄيحٳٸااش ‪٫‬ڀااٌ ٍثخٓااش ٿـبااش حٿٴلاا‪ٚ‬‬
‫ىحٿلټڂ ىهي ڃخط‪٬‬ظزَه حٿزخكؼش َٗٳخً ٿوخ ىُُِي حٿزلغ ىحٿڄبخٷ٘ش ٷِڄش ٳـِحه حهلل ‪٫‬بٌ هَِ حٿـِحء‪.‬‬
‫ٻڄااخ أطيؿااه رـُِااپ حٿ٘ااټَ ىحٿظٸاايَُ اٿااٌ حألعییزبر اىذمز٘س‪ٍ/‬ؾَییذ سأفییذ سشییبد اىجصییبه أعییزبر‬
‫اىَؾبعجخ اىَغیبعذ ثكمبد‪َٞٝ‬یخ اىغیبداد ىيعيیً٘ األداس‪ٝ‬یخ ٿظٴ‪٠‬اپ ٓاِخىطه رخٿڄيحٳٸاش ‪٫‬ڀاٌ حألٗاظَحٹ ٳاٌ‬
‫ٿـبش حٿٴل‪ ٚ‬ىحٿلټڂ ىهي ڃخ ط‪٬‬ظزَه حٿزخكؼش َٗٳًخ ‪ِ٨٫‬ڄًخ ٿوخ ٳـِحه حهلل ‪٫‬بٌ هَِ حٿـِحء‪.‬‬
‫ٻڄااخ أطيؿااه رـُِااپ حٿ٘ااټَ ىحٿظٸاايَُ اٿااٌ األعییزبر اىییذمز٘س ‪ /‬بىییذ عجییذ اىَییْعٌ ىج‪ٞ‬ییت أعییزبر‬
‫اىَشاععخ مي‪ٞ‬خ اىزغبسح عبٍعخ اىقبٕشح ‪٫‬ڀٌ ٻپ ڃخ ٷيڃه ٿٌ ڃن ‪٫‬ڀڂ ى ‪ٜ‬ق ىى‪٫‬ڂ ى‪٫‬يڅ ‪ٛ‬اخىٵ ىڃاخ‬
‫ىؿوه ٿٌ ڃن ‪ٜ‬خثق ىاٍٗخىحص كِغ ٻخڅ ٿِٔخىطه أٻزَ حٿٴ‪٠‬پ ‪ -‬ر‪٬‬ي حهلل ‪ ِ٫‬ىؿپ ‪ -‬ٳاٌ اطڄاخځ هاٌه‬
‫حٿَٓخٿه ٳؤٓاؤٽ حهلل أڅ ُـ‪٬‬اپ هاٌح حٿ‪٬‬ڄاپ ٳاٌ ڃِاِحڅ كٔابخطه ىأڅ ُزاخٍٹ ٿاه ٳاٌ ‪٫‬ڀڄاه ىأهڀاه ىڃخٿاه‬
‫ىىٿيه ىأڅ ىُُب‪٬‬ڂ ‪٫‬ڀِه ريىحځ حٿ‪ٜ‬لش ىحٿ‪٬‬خٳِش ٳـِحه حهلل ‪٫‬بٌ هَِ حٿـِحء ٳٌ حٿي ِخ ىحّهَس‪.‬‬
‫ٻڄخ أطيؿه رـُِپ حٿ٘ټَ ىحٿظٸيَُ اٿٌ اىذمز٘س‪ /‬مبٍو اىغ‪ٞ‬ذ عشَبٗ‪ٍ ٙ‬ذسط اىَؾبعجخ مي‪ٞ‬خ‬
‫اىزغبسح عبٍعخ اىقبٕشح ‪٫‬ڀٌ ڃخٷيڃه ٿٌ ڃن ‪٫‬يڅ ‪ٛ‬خىٵ ىىٷض ىؿوي ٳـِحه حهلل ‪٫‬بٌ هَِ حٿـِحء‪.‬‬

‫ىأهًَِح حٿڀوڂ ا َ أٗويٹ رؤ بَ ٷي رٌٿض ڃخ َُٔص ٿَ ڃن ؿوي ٳبڅ ٻبض ٷي ىٳٸض ٳڄن ‪٫‬بايٹ‬
‫ىاڅ ٻبض ٷي أه‪٤‬ؤص أى ٷ‪َٜ‬ص ٳڄن ٴَٔ؛ ٳؤٯٴَ ٿَ‪ .‬حٿڀوڂ أؿ‪٬‬پ ‪٫‬ڄڀَ هاٌح هخٿ‪ٜ‬اًخ ٿيؿواٺ حٿټاَُڂ‬
‫ىأؿ‪٬‬ڀه ‪٫‬ڀڂ ُبظٴ‪ ٪‬ره ٳَ ى ِخ خ ى هَطبخ حٿڀوڂ ‪٫‬ڀڄبخ ڃخُبٴ‪٬‬بخ ىا ٴ‪٬‬بخ رڄخ ‪٫‬ڀڄظبخ‪.‬‬
‫حٿلڄي هلل حٿًٌ رب‪٬‬ڄظه طظڂ حٿ‪ٜ‬خٿلخص‪.‬‬

‫اىجبؽضخ‬

‫‌د‬
 ‫إٕــــــذاء‬

‫إى‪ٗ ٍِ ٚ‬اسَ‪ ٙ‬اىضَشَ‪ ٙ‬عَغذٓ‬

‫إى‪ ٍِ ٚ‬أَدٍَْ‪ ٚ‬اىقيَتَ فِشَاقُٔ‬

‫إى‪َٗ ٚ‬اىِذ‪ٛ‬‬

‫سؽَٔ اهلل ٗغَفش ىٔ ٗأعنْٔ اىفِشدٗط األعي‪ٚ‬‬

‫‌ٖ‬
 ‫ٍغزخيص‬

‫ُويٱ هٌح حٿزلاغ اٿاٌ ىٍحٓاش أػاَ حٿظلايٽ اٿاٌ حٿڄ‪٬‬اخَُِ حٿيىٿِاش إل‪٫‬ايحى حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش ‪IFRS‬‬
‫‪٫‬ڀٌ أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش ىًٿٺ ڃن هوٽ ىٍحٓش ڃيً طؤػَِ ط‪٤‬زِٶ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش‬
‫‪٫‬ڀٌ ٻپٍ ڃن ؿيىس حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ڃوخ‪ َ٣‬حٿڄَحؿ‪٬‬ش ىط‪٬‬ٸي ‪٫‬ڄڀِش حٿڄَحؿ‪٬‬ش ىُٔظبي هٌح حٿزلاغ ‪٫‬ڀاٌ‬
‫اؿَحء ىٍحٓش ڃِيح ِش ط‪٠‬ڄبض ‪ِ٫‬بش ڃن ڃَحٷزٌ حٿلٔخرخص حٿ‪٬‬خڃڀِن رڄټخطذ حٿڄَحؿ‪٬‬ش حٿڄ‪َُٜ‬ش ىٷي رڀٮ‬
‫كـڂ حٿ‪ِ٬‬بش ‪ 261‬ڃٴَىس ىطڂ طلڀِپ حٿزِخ خص رخٓاظويحځ حهظزاخٍ حٿؼزاخص ڃـڄي‪٫‬اش حإلك‪ٜ‬اخءحص حٿي‪ٛ‬اٴِش‬
‫ڃ‪٬‬خڃپ حٍطزخ‪ ١‬رَِٓيڅ حهظزخٍ "ص" ٿ‪ِ٬‬بش ىحكيس )‪.(One Sample T Test‬‬

‫ىٷي طي‪ٛ‬ڀض ظخثؾ حٿيٍحٓش اٿٌ ي‪ِ٫‬ن ڃن حّػاخٍ حٿ‪٬‬ټٔاِش ٿڀظلايٽ اٿاٌ حٿڄ‪٬‬اخَُِ حٿيىٿِاش إل‪٫‬ايحى‬
‫حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪٫ IFRS‬ڀٌ أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش ؛ كِغ طڄِپ أط‪٬‬اخد حٿڄَحؿ‪٬‬اش اٿاٌ حال وٴاخ‪ ٝ‬ىًٿاٺ ظِـاش‬
‫ُُاخىس طلٔاِن ؿايىس حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش حٿبخطـاش ‪٫‬ان ط‪٤‬زِاٶ حٿڄ‪٬‬اخَُِ حٿيىٿِاش إل‪٫‬ايحى حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش ٻڄااخ‬
‫طِىحى أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش ظِـش ُُخىس حٿڄوخ‪ َ٣‬حٿبخطـش ‪٫‬ن ط‪٤‬زِٶ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِاش إل‪٫‬ايحى حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش‬
‫ىُُخىس ط‪٬‬ٸي ‪٫‬ڄڀِش حٿڄَحؿ‪٬‬ش حٿبخطـش ‪٫‬ن ط‪٤‬زِٶ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪.IFRS‬‬

‫ميَیییییبد اىفٖشعیییییخ ‪ :‬حٿڄ‪٬‬اااااخَُِ حٿيىٿِاااااش إل‪٫‬ااااايحى حٿظٸخٍَُحٿڄخٿِاااااش ‪ IFRS‬ؿااااايىس حٿظٸخٍَُحٿڄخٿِاااااش‬

‫ڃوخ‪َ٣‬حٿڄَحؿ‪٬‬ش ط‪٬‬ٸي ‪٫‬ڄڀِش حٿڄَحؿ‪٬‬ش‪.‬‬

‫‌‪ٚ‬‬
 ‫فٖشط ٍؾز٘‪ٝ‬بد اىجؾش‬
‫اىصفؾخ‬ ‫اىَ٘ظ٘ع‬
‫ى‬ ‫ٍغزخيص‪...........................................................................................‬‬
‫ُ‬ ‫فٖشط اىَؾز٘‪ٝ‬بد ‪...............................................................................‬‬
‫ٹ‬ ‫فٖشط اىغذاٗه ‪..................................................................................‬‬
‫ځ‬ ‫قبئَخ ثبال زصبساد اى٘اسدح ثبىجؾش ‪...........................................................‬‬
‫څ‬ ‫ٍقذٍخ اىجؾش‪............................................................................................‬‬
‫ّ‬ ‫‪٣‬زِ‪٬‬ش حٿڄ٘ټڀش‪...........................................................................................‬‬
‫ٱ‬ ‫هيٱ حٿزلغ‪..............................................................................................‬‬
‫ٱ‬ ‫أهڄِش حٿزلغ ‪......................................................................................‬‬
‫‪ٙ‬‬ ‫ٳَى‪ ٝ‬حٿزلغ ‪....................................................................................‬‬
‫ٵ‬ ‫ڃبوؾ حٿزلغ‪..............................................................................................‬‬
‫ٵ‬ ‫كيىى حٿزلغ‪.............................................................................................‬‬
‫ٵ‬ ‫ه‪٤‬ش حٿزلغ‪..............................................................................................‬‬
‫‪0‬‬ ‫اىفصو األٗه‪ :‬اىذساعبد اىغبثقخ‪................................................................‬‬
‫‪6‬‬ ‫‪ 2/2‬ڃٸيڃش‪...............................................................................................‬‬
‫‪ 1/2‬حٿيٍحٓخص حٿظٌ طبخىٿض حّػخٍ حٿڄظَطزش ‪٫‬ڀٌ حٿظليٽ اٿٌ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش‬
‫‪3‬‬ ‫إل‪٫‬يحىحٿظٸخٍَُحٿڄخٿِش ‪..............................................................IFRS‬‬
‫‪02‬‬ ‫‪ 3/2‬حٿيٍحٓخص حٿظٌ طبخىٿض حٿ‪٬‬يحڃپ حٿظٌ طئػَ ٳٌ طليُي أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش‪................‬‬
‫‪ 4/2‬حٿيٍحٓخص حٿظٌ طبخىٿض حٿ‪٬‬وٷاش راِن حٿڄ‪٬‬اخَُِ حٿيىٿِاش إل‪٫‬ايحى حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش ‪IFRS‬‬
‫‪62‬‬ ‫ىر‪ ٞ٬‬حٿڄظَِٰحص حٿڄوبِش حٿڄئػَس ٳٌ ‪٫‬ڄڀِش حٿڄَحؿ‪٬‬ش‪............................‬‬
‫‪32‬‬ ‫‪ 5/2‬طلڀِپ حٿيٍحٓخص حٿٔخرٸش ىطٸِڄوخ ‪...........................................................‬‬
‫‪38‬‬ ‫‪ 6/2‬هو‪ٛ‬ش حٿٴ‪ٜ‬پ‪...................................................................................‬‬
‫اىفصو اىضبّ‪ :ٚ‬رؽ٘س ٍعب‪ٞٝ‬ش اىَؾبعجخ اىذٗى‪ٞ‬خ ‪...............................................‬‬
‫‪39‬‬
‫‪01‬‬ ‫‪ 2/1‬ڃٸيڃش‪...............................................................................................‬‬
‫‪00‬‬ ‫‪ 1/1‬حٿظ‪٤‬يٍ حٿظخٍُوٌ ٿڄ‪٬‬خَُِ حٿڄلخٓزش حٿيىٿِش ‪.............................................‬‬
‫‪00‬‬ ‫‪ 2/1/1‬ٿـبش ڃ‪٬‬خَُِ حٿڄلخٓزش حٿيىٿِش ‪............................................ IASC‬‬

‫‌ص‬
‫اىصفؾخ‬ ‫اىَ٘ظ٘ع‬
‫‪02‬‬ ‫‪ 1/1/1‬ڃئٓٔش ٿـبش ڃ‪٬‬خَُِ حٿڄلخٓزش حٿيىٿِش‪............................................‬‬
‫‪02‬‬ ‫‪ 3/1/1‬ڃـڀْ ڃ‪٬‬خَُِ حٿڄلخٓزش حٿيىٿِش ‪..........................................IASB‬‬
‫‪ 4/1/1‬حٿٴَىٵ حألٓخِٓش رِن ٿـبش ڃ‪٬‬خَُِ حٿڄلخٓزش حٿيىٿِاش ‪ IASC‬ىڃـڀاْ ڃ‪٬‬اخَُِ‬
‫‪04‬‬ ‫حٿڄلخٓزش حٿيىٿِش ‪..........................................................IASB‬‬
‫‪08‬‬ ‫‪ 3/1‬طزبٌ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪...................................IFRS‬‬
‫‪ 2/3/1‬أهااڂ حألهظوٳااخص رااِن ڃ‪٬‬ااخَُِ حٿڄلخٓاازش حٿڄ‪ٜ‬ااَُش ىحٿڄ‪٬‬ااخَُِ حٿيىٿِااش إل‪٫‬اايحى‬
‫‪26‬‬ ‫حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪.............................................................. IFRS‬‬
‫‪20‬‬ ‫‪ 1/3/1‬أٓزخد طزبٌ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش‪............................‬‬
‫‪22‬‬ ‫‪ 3/3/1‬ڃِحُخ ى‪ِ٫‬يد طزبٌ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪........ IFRS‬‬
‫‪22‬‬ ‫‪ 4/1‬حٿظيحٳٶ حٿڄلخٓزٌ حٿيىٿٌ‪..................................................................‬‬
‫‪24‬‬ ‫‪ 2/4/1‬ڃٴويځ حٿظيحٳٶ‪.......................................................................‬‬
‫‪24‬‬ ‫‪ 1/4/1‬ڃِحُخ حٿظيحٳٶ حٿڄلخٓزٌ‪............................................................‬‬
‫‪28‬‬ ‫‪ 3/4/1‬ڃ‪٬‬يٷخص حٿظيحٳٶ ڃ‪ ٪‬ڃ‪٬‬خَُِ حٿڄلخٓزش حٿيىٿِش‪...................................‬‬
‫‪29‬‬ ‫‪ 4/4/1‬ؿويى حٿوِجخص ىحٿڄب‪٨‬ڄخص حٿيىٿِش ٿڀظيحٳٶ ڃ‪..........................IFRS ٪‬‬
‫‪41‬‬ ‫‪ 5/1‬هو‪ٛ‬ش حٿٴ‪ٜ‬پ‪...................................................................................‬‬
‫اىفصو اىضبىش‪ :‬أصش رؽج‪ٞ‬ی اىَعیب‪ٞٝ‬ش اىذٗى‪ٞ‬یخ إلعیذاد اىزقیبس‪ٝ‬ش اىَبى‪ٞ‬یخ ‪ IFRS‬عيی‪ ٚ‬أرعیبة‬
‫‪41‬‬ ‫ٍشاقج‪ ٚ‬اىؾغبثبد‪...............................................................‬‬
‫‪46‬‬ ‫‪ 2/3‬ڃٸيڃش‪...............................................................................................‬‬
‫‪43‬‬ ‫‪ 1/3‬حٿ‪٬‬يحڃپ حٿظٌ طئػَ ٳٌ طليُي أط‪٬‬خد ڃَحٷذ حٿلٔخرخص ‪....................................‬‬
‫‪ 2/1/3‬حٿ‪٬‬يحڃاااپ حٿڄااائػَس ٳاااٌ طليُاااي أط‪٬‬اااخد حٿڄَحؿ‪٬‬اااش ىحٿڄَطز‪٤‬اااش رخٿ٘اااَٻش ڃلاااپ‬
‫‪43‬‬ ‫حٿڄَحؿ‪٬‬ش‪................................................................................‬‬
‫‪42‬‬ ‫‪ 1/1/3‬حٿ‪٬‬يحڃپ حٿڄئػَس ٳٌ طليُي أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش ىحٿڄَطز‪٤‬ش رَ٘ٻش حٿڄَحؿ‪٬‬ش‪....‬‬
‫‪ 3/3‬أػَ طزبٌ ىط‪٤‬زِٶ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪٫ IFRS‬ڀٌ ؿيىس حٿظٸخٍَُ‬
‫‪49‬‬ ‫حٿڄخٿِش‪......................................................................................‬‬
‫‪81‬‬ ‫‪ 2/3/3‬حٿو‪ٜ‬خث‪ ٚ‬حٿبي‪ِ٫‬ش ٿڀڄ‪٬‬ڀيڃخص حٿڄلخٓزِش ٳٌ ‪٧‬پ ‪....................IFRS‬‬
‫‪80‬‬ ‫‪2/2/3/3‬حٿو‪ٜ‬خث‪ ٚ‬حٿبي‪ِ٫‬ش حألٓخِٓش ٿڀڄ‪٬‬ڀيڃخص حٿڄلخٓزِش‪.......................‬‬

‫‌ذ‬
‫اىصفؾخ‬ ‫اىَ٘ظ٘ع‬
‫‪83‬‬ ‫‪ 1/2/3/3‬حٿو‪ٜ‬خث‪ ٚ‬حٿبي‪ِ٫‬ش حٿيح‪٫‬ڄش ٿڀڄ‪٬‬ڀيڃخص حٿڄلخٓزِش‪.......................‬‬
‫‪ 1/3/3‬ح ‪٬‬ټخٓاااخص ط‪٤‬زِاااٶ ڃ‪٬‬اااخَُِ ‪٫ IFRS‬ڀاااٌ حٿو‪ٜ‬اااخث‪ ٚ‬حٿبي‪ِ٫‬اااش ٿڀڄ‪٬‬ڀيڃاااخص‬
‫‪82‬‬ ‫حٿڄلخٓزِش ىؿيىس حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش‪.....................................................‬‬
‫‪ 4/3‬أػااَ طزبااٌ ىط‪٤‬زِااٶ حٿڄ‪٬‬ااخَُِ حٿيىٿِااش إل‪٫‬اايحى حٿظٸااخٍَُ حٿڄخٿِااش ‪٫ IFRS‬ڀااٌ ڃوااخ‪َ٣‬‬
‫‪84‬‬ ‫حٿڄَحؿ‪٬‬ش‪..................................................................................‬‬
‫‪ 2/4/3‬حٿظٸِِڄااااخص ىحٿظٸاااايَُحص حٿ٘و‪ٜ‬ااااِش ٳااااٌ ‪٧‬ااااپ حٿڄ‪٬‬ااااخَُِ حٿيىٿِااااش إل‪٫‬اااايحى‬
‫‪88‬‬ ‫حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪.............................................................IFRS‬‬
‫‪ 1/4/3‬أىٿااش حإلػزااخص ٿ‪٬‬ڄڀِااش حٿڄَحؿ‪٬‬ااش ٳااٌ ‪٧‬ااپ حٿڄ‪٬‬ااخَُِ حٿيىٿِااش إل‪٫‬اايحى حٿظٸااخٍَُ‬
‫‪89‬‬ ‫حٿڄخٿِش ‪....................................................................IFRS‬‬
‫‪91‬‬ ‫‪ 3/4/3‬ڃَى ش حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪.....................IFRS‬‬
‫‪90‬‬ ‫‪ 4/4/3‬ڃوخ‪ َ٣‬حٿظٸخ‪............................................................... ٌٟ‬‬
‫‪ 5/4/3‬حٿڄلخٓاازش ‪٫‬ڀااٌ أٓااخّ حٿٸِڄااش حٿ‪٬‬خىٿااش ىأػَهااخ ‪٫‬ڀااٌ طٸاايَُ ‪٫‬بخ‪ٛ‬ااَ ه‪٤‬ااَ‬
‫‪96‬‬ ‫حٿڄَحؿ‪٬‬ش ٳٌ ‪٧‬پ ‪........................................................IFRS‬‬
‫‪ 5/3‬أػَ طزبٌ ىط‪٤‬زِٶ حٿڄ‪٬‬اخَُِ حٿيىٿِاش إل‪٫‬ايحى حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش ‪٫ IFRS‬ڀاٌ ط‪٬‬ٸاي ‪٫‬ڄڀِاش‬
‫‪90‬‬ ‫حٿڄَحؿ‪٬‬ش ‪...................................................................................‬‬
‫‪92‬‬ ‫‪ 2/5/3‬ط‪٤‬يٍ أهيحٱ حٿڄَحؿ‪٬‬اش ٳاٌ ‪٧‬اپ حٿڄ‪٬‬اخَُِ حٿيىٿِاش إل‪٫‬ايحى حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش‬
‫‪.............................................................................IFRS‬‬
‫‪92‬‬ ‫‪ 1/5/3‬ط‪٤‬اايٍ ىحؿزااخص ڃَحٷااذ حٿلٔااخرخص ىڃٔاائٿِخطه ٳااٌ ‪٧‬ااپ حٿڄ‪٬‬ااخَُِ حٿيىٿِااش‬
‫إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪......................................................... IFRS‬‬
‫‪99‬‬ ‫‪ 3/5/3‬اؿااَحءحص حٿڄَحؿ‪٬‬ااش ٳااٌ ‪٧‬ااپ حٿڄ‪٬‬ااخَُِ حٿيىٿِااش إل‪٫‬اايحى حٿظٸااخٍَُ حٿڄخٿِااش‬
‫‪............................................................................... IFRS‬‬
‫‪99‬‬ ‫‪٣ 4/5/3‬زِ‪٬‬ش حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪ IFRS‬ىأػَهاخ ‪٫‬ڀاٌ ‪٫‬ڄڀِاش‬
‫حٿڄَحؿ‪٬‬ش‪............................................................................‬‬
‫‪010‬‬ ‫‪ 5/5/3‬حٿڄلخٓاازش ‪٫‬ڀااٌ أٓااخّ حٿٸِڄااش حٿ‪٬‬خىٿااش ىأػَهااخ ‪٫‬ڀااٌ ط‪٬‬ٸااي ‪٫‬ڄڀِااش حٿڄَحؿ‪٬‬ااش‬
‫ٳٌ ‪٧‬پ ‪................................................................... IFRS‬‬
‫‪012‬‬ ‫‪ 6/3‬هو‪ٛ‬ش حٿٴ‪ٜ‬پ‪...................................................................................‬‬

‫‌ط‬
‫اىصفؾخ‬ ‫اىَ٘ظ٘ع‬
‫‪012‬‬ ‫اىفصو اىشاثع‪ :‬اىذساعخ اىَ‪ٞ‬ذاّ‪ٞ‬خ‬
‫‪014‬‬ ‫‪ 2/4‬ڃٸيڃش‪...............................................................................................‬‬
‫‪018‬‬ ‫‪ 1/4‬هيٱ ىٳَى‪ ٝ‬حٿيٍحٓش‪........................................................................‬‬
‫‪019‬‬ ‫‪ 3/4‬ڃـظڄ‪ ٪‬ى‪ِ٫‬بش حٿيٍحٓش‪........................................................................‬‬
‫‪001‬‬ ‫‪ 4/4‬أسٍ‪ٛ‬ب‌خّغ‌اٌث‪١‬أاخ‌‪....................................................................‬‬
‫‪000‬‬ ‫‪ 5/4‬حألٓخٿِذ حإلك‪ٜ‬خثِش حٿڄٔظويڃش ٳٌ حهظزخٍ ٳَى‪ ٝ‬حٿزلغ‪............................‬‬
‫‪006‬‬ ‫‪ 6/4‬حهظزخٍ ٳَى‪ ٝ‬حٿيٍحٓش حٿڄِيح ِش‪...............................................................‬‬
‫‪006‬‬ ‫‪ 2/6/4‬حهظزخٍ حٿؼزخص ‪ Reliability‬ىحٿ‪ٜ‬يٵ حٿٌحطٌ ٿڄظَِٰحص حٿزلغ‪..................‬‬
‫‪003‬‬ ‫‪ 1/6/4‬ڃ‪ٜ‬ٴيٳش حٍطزخ‪ ١‬رَِٓيڅ ‪..........................................................‬‬
‫‪000‬‬ ‫‪ 3/6/4‬ظخثؾ حهظزخٍحص حٿٴَ‪ ٝ‬حألىٽ‪.........................................................‬‬
‫‪009‬‬ ‫‪ 4/6/4‬ظخثؾ حهظزخٍحص حٿٴَ‪ ٝ‬حٿؼخ َ‪.........................................................‬‬
‫‪066‬‬ ‫‪ 5/6/4‬ظخثؾ حهظزخٍحص حٿٴَ‪ ٝ‬حٿؼخٿغ‪.........................................................‬‬
‫‪062‬‬ ‫‪ 6/6/4‬ظخثؾ حهظزخٍحص حٿٴَ‪ ٝ‬حٿَحر‪.........................................................٪‬‬
‫‪030‬‬ ‫‪ 7/4‬هو‪ٛ‬ش حٿٴ‪ٜ‬پ‪...................................................................................‬‬
‫‪036‬‬ ‫اىخالصخ ٗاىْزبئظ ٗاىز٘ص‪ٞ‬بد ٗاىذساعبد اىَغزقجي‪ٞ‬خ‪.......................................‬‬
‫‪033‬‬ ‫حٿوو‪ٛ‬ش‪...........................................................................................‬‬
‫‪032‬‬ ‫حٿبظخثؾ‪...............................................................................................‬‬
‫‪034‬‬ ‫حٿظي‪ِٛ‬خص ‪......................................................................................‬‬
‫‪034‬‬ ‫حٿيٍحٓخص حٿڄٔظٸزڀِش‪......................................................................‬‬
‫‪038‬‬ ‫قبئَخ اىَشاعع‪..........................................................................................‬‬
‫‪020‬‬ ‫ٍالؽ اىجؾش‪..........................................................................................‬‬
‫‪026‬‬ ‫ڃڀلٶ ٍٷڂ (‪ :)2‬ٷخثڄش حالٓظٸ‪ٜ‬خء‪...............................................................‬‬
‫‪028‬‬ ‫ڃڀلٶ ٍٷڂ (‪ :)1‬ؿيحىٽ حٿظلڀِپ حإلك‪ٜ‬خثٌ‪.................................................‬‬

‫‌‪ٞ‬‬
 ‫فٖشط اىغذاٗه‬

‫اىصفؾخ‬ ‫اىَ٘ظ٘ع‬ ‫اىغذٗه‬

‫حٿيٍحٓااخص حٿظااٌ طبخىٿااض حّػااخٍ حٿڄظَطزااش ‪٫‬ڀااٌ حٿظلاايٽ اٿااٌ حٿڄ‪٬‬ااخَُِ حٿيىٿِااش إل‪٫‬اايحى‬
‫‪21‬‬ ‫‪2/2‬‬
‫حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪......................................................................IFRS‬‬
‫‪11‬‬ ‫حٿيٍحٓخص حٿظٌ طبخىٿض حٿ‪٬‬يحڃپ حٿظٌ طئػَ ٳٌ طليُي أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش‪...................‬‬ ‫‪1/2‬‬
‫حٿيٍحٓااخص حٿظااٌ طبخىٿااض حٿ‪٬‬وٷااش رااِن حٿڄ‪٬‬ااخَُِ حٿيىٿِااش إل‪٫‬اايحى حٿظٸااخٍَُ حٿڄخٿِااش ‪IFRS‬‬ ‫‪3/2‬‬
‫‪32‬‬
‫ىرِن ر‪ ٞ٬‬حٿڄظَِٰحص حٿڄوبِش حٿڄئػَس ٳٌ ‪٫‬ڄڀِش حٿڄَحؿ‪٬‬ش‪.............................‬‬
‫ڃ‪٬‬خَُِ حٿڄلخٓازش حٿڄ‪ٜ‬اَُش حٿڄ‪٬‬يٿاش ىڃاخ ُٸخرڀواخ ڃان حٿڄ‪٬‬اخَُِ حٿيىٿِاش إل‪٫‬ايحى حٿظٸاخٍَُ‬ ‫‪2/1‬‬
‫‪49‬‬
‫حٿڄخٿِش‪.........................................................................................‬‬
‫‪209‬‬ ‫طي‪ِٛ‬ٲ ڃٴَىحص ‪ِ٫‬بش حٿيٍحٓش ‪٫‬ڀٌ أٓخّ حٿڄٔظيً حٿي‪ِ٧‬ٴَ‪.............................‬‬ ‫‪2/4‬‬
‫‪220‬‬ ‫طي‪ِٛ‬ٲ ڃٴَىحص ‪ِ٫‬بش حٿيٍحٓش ‪٫‬ڀٌ أٓخّ حٿڄئهپ حٿ‪٬‬ڀڄَ‪.................................‬‬ ‫‪1/4‬‬
‫طي‪ٛ‬ااِٲ ڃٴااَىحص ‪ِ٫‬بااش حٿيٍحٓااش ‪٫‬ڀااٌ أٓااخّ ‪٫‬اايى ٓاابيحص حٿوزااَس ٳااٌ ڃِحىٿااش ڃوبااش‬ ‫‪3/4‬‬
‫‪220‬‬
‫حٿڄَحؿ‪٬‬ش‪......................................................................................‬‬
‫‪222‬‬ ‫ذ‪ٛ‬ض‪١‬ر‌اٌّر‪ٛ‬سظ‌اٌّشخر‌‪ٚ‬فماً‌ٌّم‪١‬اس‌ٌ‪١‬ىشخ‌اٌخّاس‪............................... ٝ‬‬ ‫‪4/4‬‬
‫‪221‬‬ ‫ڃ‪٬‬خڃپ حٿؼزخص ( ‪ )Alpha Cronbach‬ىحٿ‪ٜ‬يٵ حٿٌحطٌ ٿڄظَِٰحص حٿيٍحٓش‪.............‬‬ ‫‪5/4‬‬
‫ِصف‪ٛ‬فح‌اسذثاط‌‌‪ٌ ‌Pearson‬م‪١‬اس‌اٌؼاللةح‌تة‪‌ٓ١‬وةً‌ػثةاسج‌‪ٚ‬اٌذسخةح‌اٌىٍ‪١‬ةح‌ خّةاٌ‪‌ٝ‬‬ ‫‪6/4‬‬
‫‪223‬‬
‫اٌّس‪ٛ‬ساٌّرؼٍك‌ت‪ٙ‬ا ‪.........................................................................‬‬
‫اٌّر‪ٛ‬سظ‌اٌسسات‪ٚ‌ٝ‬االٔسشاف‌اٌّؼ‪١‬اس‪ ‌ٜ‬خاتاخ‌أفشاد‌اٌؼ‪ٕ١‬ح‌ز‪ٛ‬ي‌ذأث‪١‬ش‌اٌرس‪ٛ‬ي‌إٌ‪‌ٝ‬‬ ‫‪7/4‬‬
‫‪225‬‬
‫اٌّؼا‪١٠‬ش‌اٌذ‪١ٌٚ‬ح‌ ػذاد‌اٌرماس‪٠‬ش‌اٌّاٌ‪١‬ح‌‪‌IFRS‬ػٍ‪‌ٝ‬خ‪ٛ‬دج‌اٌرماس‪٠‬ش‌اٌّاٌ‪١‬ح‪............‬‬
‫ٔرائح‌اخرثاس"خ‌"‌ٌرأث‪١‬ش‌اٌّؼا‪١٠‬ش‌اٌذ‪١ٌٚ‬ح‌ ػةذاد‌‌اٌرمةاس‪٠‬ش‌اٌّاٌ‪١‬ةح‌‪‌IFRS‬ػٍة‪‌ٝ‬خة‪ٛ‬دج‌‬ ‫‪8/4‬‬
‫‪228‬‬
‫اٌرماس‪٠‬ش‌اٌّاٌ‪١‬ح‪.................................................................................‬‬
‫اٌّر‪ٛ‬سظ‌اٌسسات‪ٚ‌ٝ‬االٔسشاف‌اٌّؼ‪١‬اس‪ ‌ٜ‬خاتاخ‌أفشاد‌اٌؼ‪ٕ١‬ح‌ز‪ٛ‬ي‌ذأث‪١‬ش‌اٌرس‪ٛ‬ي‌إٌ‪‌ٝ‬‬ ‫‪9/4‬‬
‫‪229‬‬
‫اٌّؼا‪١٠‬ش‌اٌذ‪١ٌٚ‬ح‌ ػذاد‌اٌرماس‪٠‬ش‌اٌّاٌ‪١‬ح‌‪‌IFRS‬ػٍ‪ِ‌ٝ‬خاعش‌ػٍّ‪١‬ح‌اٌّشاخؼح‪........‬‬
‫ٔرةةائح‌اخرثةةاس‌‌"خ‌"‌ٌرةةأث‪١‬ش‌اٌّؼةةا‪١٠‬ش‌اٌذ‪١ٌٚ‬ةةح‌ ػةةذاد‌‌اٌرمةةاس‪٠‬ش‌اٌّاٌ‪١‬ةةح‌‪‌IFRS‬ػٍةة‪‌ٝ‬‬ ‫‪20/4‬‬
‫‪212‬‬ ‫ِخاعش‌ػٍّ‪١‬ح‌اٌّشاخؼح‪...................................................................‬‬
‫اٌّر‪ٛ‬سظ‌اٌسسات‪ٚ‌ٝ‬االٔسشاف‌اٌّؼ‪١‬اس‪ ‌ٜ‬خاتاخ‌أفشاد‌اٌؼ‪ٕ١‬ح‌ز‪ٛ‬ي‌ذأث‪١‬ش‌اٌرس‪ٛ‬ي‌إٌ‪‌ٝ‬‬ ‫‪22/4‬‬
‫‪211‬‬
‫اٌّؼا‪١٠‬ش‌اٌذ‪١ٌٚ‬ح‌ ػذاد‌اٌرماس‪٠‬ش‌اٌّاٌ‪١‬ح‌‪‌IFRS‬ػٍ‪‌ٝ‬ذؼمذ‌ػٍّ‪١‬ح‌اٌّشاخؼح‪..........‬‬
‫ٔرائح‌اخرثاس"‌خ"‌ٌرأث‪١‬ش‌اٌّؼةا‪١٠‬ش‌اٌذ‪١ٌٚ‬ةح‌ ػةذاد‌‌اٌرمةاس‪٠‬ش‌اٌّاٌ‪١‬ةح‌‪‌IFRS‬ػٍة‪‌ٝ‬ذؼمةذ‌‌‬ ‫‪21/4‬‬
‫‪215‬‬
‫ػٍّ‪١‬ح‌اٌّشاخؼح‪............................................................................‬‬

‫‌ن‬
‫اىصفؾخ‬ ‫اىَ٘ظ٘ع‬ ‫اىغذٗه‬
‫اٌّر‪ٛ‬سةةظ‌اٌسسةةات‪ٚ‌ٝ‬اال ٔسةةشاف‌اٌّؼ‪١‬ةةاس‪ ‌ٜ‬خاتةةاخ‌أفةةشاد‌اٌؼ‪ٕ١‬ةةح‌زةة‪ٛ‬ي‌ذةةأث‪١‬ش‌خةة‪ٛ‬دج‌‬ ‫‪23/4‬‬
‫اٌرماس‪٠‬ش‌اٌّاٌ‪١‬ح‌‪ِٚ‬خاعش‌‪ٚ‬ذؼمذ‌ػٍّ‪١‬ح‌اٌّشاخؼةح‌‪ٚ‌-‬إٌاذدةح‌ػةٓ‌اٌفةش‪ٚ‬ل‌اٌسةاتمح‌‪‌-‬‬
‫إٌاذدح‌ػٓ‌اٌرس‪ٛ‬ي‌إٌ‪‌ٝ‬اٌّؼا‪١٠‬ش‌اٌذ‪١ٌٚ‬ح‌ ػذاد‌اٌرمةاس‪٠‬ش‌اٌّاٌ‪١‬ةح‌‪ٚ‌IFRS‬تة‪‌ٓ١‬أذؼةاب‌‬
‫‪216‬‬ ‫اٌّشاخؼح‪......................................................................................‬‬
‫ٔرائح‌اخرثاس"‌خ‌"‌ٌرأث‪١‬ش‌خة‪ٛ‬دج‌اٌرمةاس‪٠‬ش‌اٌّاٌ‪١‬ةح‌‪ِٚ‬خةاعش‌‪‌ٚ‬ذؼمةذ‌‌ػٍّ‪١‬ةح‌اٌّشاخؼةح‌‌‪‌-‬‬ ‫‪24/4‬‬
‫‪ٚ‬إٌاذدةةح‌ػةةٓ‌اٌفةةش‪ٚ‬ل‌اٌسةةاتمح‌‪‌-‬إٌاذدةةح‌ػةةٓ‌اٌرسةة‪ٛ‬ي‌إٌةة‪‌ٝ‬اٌّؼةةا‪١٠‬ش‌اٌذ‪١ٌٚ‬ةةح‌ ػةةذاد‌‬
‫‪217‬‬ ‫اٌرماس‪٠‬ش‌اٌّاٌ‪١‬ح‌‪ٚ‌IFRS‬ت‪‌ٓ١‬أذؼاب‌اٌّشاخؼح‪............................................‬‬

‫‌ي‬
 ‫قائمت باالختصاراث الواردة بالبحث‬

‫اال زصبس‬ ‫اىَصؽيؼ‬ ْٚ‫اىَع‬

IFRS International Financial Reporting ‫يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش‬٫‫خَُِ حٿيىٿِش إل‬٬‫حٿڄ‬
Standards
IAS International Accounting Standards ‫خَُِ حٿڄلخٓزش حٿيىٿِش‬٬‫ڃ‬
IASC International Accounting Standards ‫خَُِ حٿڄلخٓزش حٿيىٿِش‬٬‫ٿـبش ڃ‬
Committee
IASB International Accounting Standards Board ‫خَُِ حٿڄلخٓزش حٿيىٿِش‬٬‫ڃـڀْ ڃ‬
IFAC International Federation of Accountants ‫حالطلخى حٿيىٿٌ ٿڀڄلخٓزِن‬
IOSCO International Organization of Securities ‫ڄش حٿيىٿِش ٿڀـخڅ حألىٍحٵ حٿڄخٿِش‬٨‫حٿڄب‬
Commission
SIC Standard Interpretations Committee َُِ‫خ‬٬‫حٿڀـبش حٿيحثڄش ٿظٴَِٔ حٿڄ‬
IASCF International Accounting Standards ‫خَُِ حٿڄلخٓزش حٿيىٿِش‬٬‫ڃئٓٔش ٿـبش ڃ‬
Committee Foundation
IFRIC International Financial Reporting ٍَُ‫حٿڀـبش حٿيىٿِش ٿظٴَِٔحص حٿظٸخ‬
Interpretations Committee ‫حٿڄخٿِش‬
SAC Standards Advisory Committee َُِ‫خ‬٬‫حٿڀـبش حالٓظ٘خٍُش ٿڀڄ‬

FASB Financial Accounting Standards Board ‫خَُِ حٿڄلخٓزش حٿڄخٿِش‬٬‫ڃـڀْ ڃ‬

GAAP Generally Accepted Accounting ‫ڀِوخ‬٫ ‫خٍٱ‬٬‫خَُِ حٿڄلخٓزش حٿڄظ‬٬‫ڃ‬
Principles
SEC Securities And Exchange Committee ‫ش حألڃَُټِش‬ٍٛ‫هِجش حٿزي‬
IFAD International Forum For Accountancy ‫يَُ حٿڄلخٓزش‬٤‫حٿڄبظيً حٿيىٿٌ ٿظ‬
Development
OECD Organisation for Economic Co-operation ً‫خى‬ٜ‫خىڅ حالٷظ‬٬‫ڄش حٿظبڄِش ىحٿظ‬٨‫ڃب‬
and Development
AICPA American Institute of Certified Public ‫ حألڃَُټٌ ٿڀڄلخٓزِن حٿٸخ ي ِِن‬٪‫حٿڄـڄ‬
Accountants
SAG Standing Advisory Group ‫ش حالٓظ٘خٍُش حٿيحثڄش‬٫‫حٿڄـڄي‬
PCAOB Public Company Accounting Oversight
Board ٌ‫ڀ‬٫ ٌ‫ڃـڀْ حإلَٗحٱ حٿڄلخٓز‬
‫خڃش‬٬‫حٿَ٘ٻخص حٿ‬

َ‌
‫ٍقذٍخ اىجؾش‬

‫‌ْ‬
 ‫مقدمت البحث‬

‫ؼج‪ٞ‬عخ اىَشنيخ‬

‫أىص ‪٫‬يٿڄش حالٷظ‪ٜ‬خى حٿ‪٬‬خٿڄٌ اٿٌ ڃيحؿوش حٿټؼَِ ڃن حٿڄ٘اټوص حٿظاٌ ظـاض ‪٫‬ان حالهاظوٱ ٳاٌ‬
‫حٿظٸخٍَُ حٿڄلخٓزِش حٿڄٔظويڃش ٳٌ حٿ‪٬‬يُي ڃن حٿزڀيحڅ حٿڄوظڀٴش ٳٴٌ أ‪٫‬ٸاخد ڃيؿاخص حٿ‪٬‬يٿڄاش حألهِاَس ٳاٌ‬
‫حألٓاايحٵ حٿڄخٿِااش ىطزبااٌ حٿڄ‪٬‬ااخَُِ حٿيىٿِااش إل‪٫‬اايحى حٿظٸااخٍَُ حٿڄخٿِااش ‪ IFRS‬ٳااٌ حٿڄـظڄاا‪ ٪‬حألىٍىرااٌ ٳاابڅ‬
‫حٿـيٽ ر٘ؤڅ حٿظليٽ اٿٌ حٿڄ‪٬‬اخَُِ حٿيىٿِاش إل‪٫‬ايحى حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش ‪ IFRS‬ى ػخٍهاخ حالٷظ‪ٜ‬اخىُش أ‪ٛ‬ازلض‬
‫طټظٔذ ُهڄخً ٻزَِحً )‪ .(Samaha and Khlifa, 2016. P.34‬ىأڅ ڃظ‪٤‬ڀزاخص حٿ‪ٜ٬‬اَ حٿلاخٿٌ ىهخ‪ٛ‬اش‬
‫‪٧‬خهَس حٿ‪٬‬يٿڄش أ‪ٛ‬زلض ط٘ټپ ٷيس هخٍؿِش ٳٌ ڃ‪٨٬‬ڂ حٿڄـخالص حالٷظ‪ٜ‬خىُش ىٓخهڄض ٳاٌ ط٘اټِپ ‪٣‬زِ‪٬‬اش‬
‫أ‪٫‬ڄخٽ حٿڄلخٓزِن ىحٿڄَحؿ‪ِ٬‬ن ىهٌه حٿٸيس أػَص ر٘ټپ ڃزخَٗ‪٫‬ڀٌ حٿويڃخص حٿظٌ ُٸيڃي وخ اٿٌ ‪٫‬ڄوثواڂ‬
‫ڃؼپ ‪ :‬هيڃخص حٿڄَحؿ‪٬‬ش ىحٿ‪َ٠‬حثذ ىهيڃخص ڃخٿِش ىڃ‪٬‬ڀيڃخطِاش كِاغ ُيحؿاه حٿڄلخٓازيڅ ىحٿڄَحؿ‪٬‬ايڅ‬
‫طليُخً ٻزَِحً ٳٌ ‪َٟ‬ىٍس ٳوڂ حٿظ‪٤‬يٍحص حٿليُؼش ىحإلٿڄخځ روخ ٳٌ رِجش حأل‪٫‬ڄخٽ حٿيىٿِش ‪.‬‬

‫حُىحى حالهظڄااخځ رخٿڄ‪٬‬ااخَُِ حٿيىٿِااش إل‪٫‬اايحى حٿظٸااخٍَُ حٿڄخٿِااش ڃبااٌ أڅ حطٴااٶ ٻااپ ڃاان ڃـڀااْ ڃ‪٬‬ااخَُِ‬
‫حٿڄلخٓزش حٿيىٿِش )‪ (IASB‬ىڃـڀْ ڃ‪٬‬خَُِ حٿڄلخٓازش حٿڄخٿِاش )‪٫ (FASB‬ڀاٌ ‪ٟ‬اَىٍس طٸاخٍد حٿڄ‪٬‬اخَُِ‬
‫حٿڄلخٓزِش ٻڄاخ ‪٣‬ڀاذ حالطلاخى حألىٍىراٌ ٳاٌ الثلاش طب‪ِ٨‬ڄِاش ڃان ؿڄِا‪ ٪‬حٿ٘اَٻخص حٿڄيٍؿاش ٳاٌ أٓايحٷوخ‬
‫رخطزخ‪ ٩‬حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِاش ‪ IFRS‬حرظايحء ڃان ‪٫‬اخځ ‪ 1005‬ىأ‪٫‬ڀباض هِجاش حٿزيٍ‪ٛ‬اش‬
‫حألڃَُټِش )‪ (SEC‬ٳٌ ‪٫‬خځ ‪٫ 1008‬ن هخٍ‪٣‬ش ‪َُ٣‬ٶ ڃٸظَكش ٿڀظليٽ ڃن ‪ GAAP‬اٿٌ ‪ IFRS‬ىٷي رايأ‬
‫حٿظليٽ حإلٿِحڃٌ ڃن ريحُش ‪٫‬خځ ‪ 1024‬ٻڄخ ٓڄلض ٿڀَ٘ٻخص رلَُش حٿظليٽ حٿڄزټَ ڃبٌ ‪٫‬خځ ‪ .1020‬ٳڄبٌ‬
‫أڅ أ‪٫‬ڀباض هِجااش حٿزيٍ‪ٛ‬ااش حألڃَُټِاش ٷااَحٍ حٓااظويحځ حٿڄ‪٬‬اخَُِ حٿيىٿِااش إل‪٫‬اايحى حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِااش ‪ IFRS‬ڃااخ‬
‫ُٸَد ڃن ‪ 85‬رڀيحً ٳٌ ؿڄِ‪ ٪‬أ لخء حٿ‪٬‬خٿڂ كخٿِخ طظ‪٤‬ڀذ حٓظويحځ ‪ IFRS‬ٳٌ ا‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪.‬‬

‫ڃبااٌ ًٿااٺ حٿلااِن ٿـااؤص ڃوبااش حٿڄلخٓاازش ىحٿڄئٿٴااخص حألٻخىُڄِااش اٿااٌ حالهظڄااخځ حٿټزِااَ رخّػااخٍ‬
‫حٿڄظَطزش ‪٫‬ڀٌ حٿظليٽ اٿٌ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪ IFRS‬ىىٍحٓش ٍى ٳ‪٬‬پ حٿٔيٵ طـخه‬
‫طڀااٺ حٿڄ‪٬‬ااخَُِ ىڃاا‪ً ٪‬ٿااٺ ٳاابڅ حٿٸڀِااپ ڃاان حألرلااخع ٷااي طبخىٿااض ػااخٍ طزبااٌ حٿڄ‪٬‬ااخَُِ حٿيىٿِااش إل‪ ٫‬ايحى‬
‫حٿظٸخٍَُحٿڄخٿِااش ‪٫‬ڀااٌ ‪٫‬ڄڀِااش حٿڄَحؿ‪٬‬ااش ‪٫‬ڀااٌ ٓاازِپ حٿڄؼااخٽ ٳب بااخ ٴظٸااَ اٿااٌ ڃ‪َ٬‬ٳااش ڃااخ اًح ٻااخڅ طزبااٌ‬
‫حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ٓيٱ ُُِي ڃن ؿيىس ڃَحؿ‪٬‬ش حٿلٔخرخص أى طابوٴ‪ ٞ‬أى طزٸاٌ‬
‫ػخرظش ڃن ٳظَس ڃخ ٷزپ حٿظزبٌ اٿٌ ٳظَس ڃخ ر‪٬‬ي حٿظزبٌ‪ .‬ٳڄن حٿڄوڂ ٳوڂ ػخٍ طَِِٰ حٿاب‪٨‬ڂ حٿڄلخٓازِش ‪ -‬طزباٌ‬

‫‌س‬
‫حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِاش إل‪٫‬ايحى حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش ‪٫ -‬ڀاٌ ‪٫‬ڄڀِاش حٿڄَحؿ‪٬‬اش ألڅ ڃؼاپ هاٌه حٿظِِٰاَحص ُڄټان أڅ‬
‫طئػَ ‪٫‬ڀٌ ؿيىس حٿويڃش حٿڄٸيڃش ڃن ٷزپ ڃَحٷزاٌ حٿلٔاخرخص ىرخٿظاخٿٌ ؿايىس حٿڄ‪٬‬ڀيڃاخص حٿڄخٿِاش حٿڄٸيڃاش‬
‫اٿٌ حٿڄٔظويڃِن ‪ .‬ى‪٫‬وىس ‪٫‬ڀٌ ًٿٺ طوظڀاٲ ڃټخطاذ حٿڄَحؿ‪٬‬اش ٳاٌ هزَحطواخ رخٿڄ‪٬‬اخَُِ حٿيىٿِاش إل‪٫‬ايحى‬
‫حٿظٸخٍَُ ٿٌٿٺ ٓيٱ طوظڀاٲ أط‪٬‬اخد حٿڄَحؿ‪٬‬اش ڃا‪ ٪‬طٴاخىص ڃٔاظيُخص حٿوزاَس رخٿڄ‪٬‬اخَُِ حٿيىٿِاش إل‪٫‬ايحى‬
‫حٿظٸخٍَُ ‪. IFRS‬‬

‫ٻڄخ أڅ طزبٌ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِاش إل‪٫‬ايحى حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش ‪ٓ IFRS‬ايٱ ُائػَ ‪٫‬ڀاٌ ‪٫‬ڄاپ ڃَحٷزاٌ‬
‫حٿلٔااخرخص؛ كِااغ اڅ حٿظلاايٽ اٿااٌ طڀااٺ حٿڄ‪٬‬ااخَُِ ٓاايٱ ُاائػَ ‪٫‬ڀااٌ ‪٫‬ڄڀِااش حٿڄَحؿ‪٬‬ااش ىڃاان حٿڄلظڄااپ أڅ‬
‫ُئىً اٿٌ ُُخىس ه‪ َ٤‬حٿڄَحؿ‪٬‬ش ىڃن حٿڄلظڄپ أڅ ط‪ٜ‬زق ‪٫‬ڄڀِش حٿڄَحؿ‪٬‬ش أٻؼَ ط‪٬‬ٸيًح ‪٫‬ن ًً ٷزپ‪.‬‬

‫ربخءً ‪٫‬ڀٌ ڃخ ٓزٶ طظبخىٽ حٿزخكؼش ٳٌ هٌح حٿزلغ طټخٿِٲ حٿظليٽ اٿاٌ حٿڄ‪٬‬اخَُِ حٿيىٿِاش إل‪٫‬ايحى‬
‫حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪ IFRS‬حٿڄظڄؼڀش ٳٌ طټخٿِٲ ڃَحؿ‪٬‬ش حٿلٔخرخص (أط‪٬‬اخد حٿڄَحؿ‪٬‬اش) ‪٫‬ڀاٌ ىؿاه حٿظليُاي‬
‫ىٍحٓش ڃخ اًح ٻخڅ حٿظليٽ اٿٌ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬ايحى حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش ‪ IFRS‬ٿاه ػاخٍحً ‪٫‬ڀاٌ حألط‪٬‬اخد‬
‫حٿڄيٳي‪٫‬ش ٿڄَحٷزٌ حٿلٔخرخص ٿڄَحؿ‪٬‬ش حٿٸيحثڂ حٿڄخٿِش كِغ اڅ هٌح حٿظليٽ ال ُ‪٬‬بٌ ٳٸ‪ ٢‬طَِِٰحً ٳٌ ط‪٬‬ٸي‬
‫ڃوڄش ڃَحؿ‪٬‬ش حٿلٔخرخص ىٿټن أُ‪٠‬خ طِِٰاَحً ٳاٌ ؿايىس حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش ىطِِٰاَحً ٳاٌ حٿڄواخ‪ َ٣‬حٿظاٌ ٷاي‬
‫ُظ‪ َٝ٬‬ٿوخ ڃَحٷذ حٿلٔخرخص‪.‬‬

‫ٗثْبءً عي‪ٍ ٚ‬ب عج ‪ ،‬فئُ ٍشنيخ اىجؾش رزيخص ف‪ٍ ٚ‬ؾبٗىخ االعبثخ عِ رغبؤه سئ‪ٞ‬ظ ‪ٝ‬زَضو ف‪:ٚ‬‬
‫‪ ‬ڃخ اًح ٻخڅ حٿظليٽ اٿٌ طزبٌ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِاش ‪ُ IFRS‬ائػَ ‪٫‬ڀاٌ أط‪٬‬اخد‬
‫ڃَحؿ‪٬‬ش حٿلٔخرخص ؟ ىٻِٲ؟‬

‫‌ع‬
 ‫ٕذف اىجؾش‬
‫ُظڄؼپ حٿويٱ حٿَثِْ ٿوٌه حٿيٍحٓش ٳٌ ىٍحٓش أػَ حٿظليٽ ٿڀڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش‬
‫‪٫IFRS‬ڀٌ أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش ىٿظلٸِٶ هٌح حٿويٱ الري ڃن طلٸِٶ حألهيحٱ حٿٴَ‪ِ٫‬ش حٿظخٿِش‪:‬‬

‫‪ ‬ىٍحٓاش ڃايً طاؤػَِ حٿظلايٽ اٿاٌ حٿڄ‪٬‬اخَُِ حٿيىٿِاش إل‪٫‬ايحى حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش ‪٫ IFRS‬ڀاٌ ؿايىس‬
‫حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪.‬‬
‫‪ ‬ىٍحٓش ڃيً طؤػَِ حٿظلايٽ اٿاٌ حٿڄ‪٬‬اخَُِ حٿيىٿِاش إل‪٫‬ايحى حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش ‪٫ IFRS‬ڀاٌ ڃواخ‪َ٣‬‬
‫‪٫‬ڄڀِش حٿڄَحؿ‪٬‬ش‪.‬‬
‫‪ ‬ىٍحٓش ڃيً طؤػَِ حٿظليٽ اٿٌ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪٫ IFRS‬ڀٌ ط‪٬‬ٸي ‪٫‬ڄڀِاش‬
‫حٿڄَحؿ‪٬‬ش‪.‬‬

‫إَٔ‪ٞ‬خ اىجؾش‬
‫اڅ حألهڄِش حٿظٌ طٔ‪ ٌ٬‬اٿِوخ حٿزخكؼش ڃن ىٍحء هٌح حٿزلغ طظڀو‪ ٚ‬ٳٌ حّطٌ‪:‬‬

‫األَٕ‪ٞ‬خ اىعيَ‪ٞ‬خ‬

‫‪ ‬حٿَر‪ ٢‬رِن ڃـخٿٌ حٿڄلخٓزش ىحٿڄَحؿ‪٬‬ش ىرِخڅ ڃيً طؤػَِ حٿظ‪٤‬يٍ ٳٌ حٿڄ‪٬‬اخَُِ حٿڄلخٓازِش ‪٫‬ڀاٌ‬
‫‪٫‬ڄڀِش حٿڄَحؿ‪٬‬ش‪.‬‬
‫‪ ‬ٷڀش حألرلخع حٿظٌ طظبخىٽ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿڄلخٓزِش ٻؤكي ڃليىحص أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش ‪.‬‬
‫‪ ‬طبخىٽ حٿظ‪٤‬يٍ ٳٌ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿڄلخٓزِش ىحٿظزبٌ ٿڀڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬ايحى حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش ‪IFRS‬‬
‫ىهي ڃخ أ‪ٛ‬زق ڃلپ حهظڄخځ ٻزَِ ٿڀ‪٬‬يُي ڃن حٿيٍحٓخص ٳٌ حّى ش حألهَِس‪.‬‬
‫‪ ‬رِاااخڅ ڃااايً حالهاااظوٱ راااِن حٿڄـاااخٽ حٿب‪٨‬اااًَ ىحألىرِاااخص ىراااِن حٿيحٷااا‪ ٪‬حٿ‪٬‬ڄڀاااٌ كااايٽ ڃااايً‬
‫طؤػَِحٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ ‪ IFRS‬حٿڄخٿِش ‪٫‬ڀٌ أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش‪.‬‬

‫األَٕ‪ٞ‬خ اىعَي‪ٞ‬خ‬

‫‪ ‬طبخىٽ ر‪ ٞ٬‬حٿڄ٘ټوص حٿ‪٬‬ڄڀِش ‪ -‬ڃن ىؿوش ‪ َ٨‬حٿ‪٬‬خڃڀِن رڄټخطذ حٿڄَحؿ‪٬‬ش ‪ -‬حٿبخطـش ‪٫‬ن‬
‫ط‪٤‬زِٶ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪ IFRS‬ىرِخڅ أػَهخ ‪٫‬ڀٌ طليُي أط‪٬‬خد‬
‫حٿڄَحؿ‪٬‬ش ‪.‬‬

‫‌ف‬
 ‫فشٗض اىجؾش‬
‫ٳٌ ‪ٟ‬يء ڃ٘ټڀش ىأهيحٱ حٿزلغ ٷخڃض حٿزخكؼش ر‪ِٜ‬خٯش ٳَى‪ ٝ‬حٿزلغ ‪٫‬ڀٌ حٿبلي حٿظخٿٌ ‪:‬‬

‫‪ : H1 ‬طيؿااي ‪٫‬وٷ اش ًحص ىالٿااش اك‪ٜ‬ااخثِش رااِن حٿظلاايٽ اٿااٌ حٿڄ‪٬‬ااخَُِ حٿيىٿِااش إل‪٫‬اايحى حٿظٸااخٍَُ‬
‫حٿڄخٿِش ‪ IFRS‬ىؿيىس حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش‪.‬‬
‫‪ :H2 ‬طيؿي ‪٫‬وٷش ًحص ىالٿش اك‪ٜ‬خثِش رِن حٿظليٽ اٿٌ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش‬
‫‪ IFRS‬ىڃوخ‪٫َ٣‬ڄڀِش حٿڄَحؿ‪٬‬ش‪.‬‬
‫‪ :H3 ‬طيؿي ‪٫‬وٷش ًحص ىالٿش اك‪ٜ‬خثِش رِن حٿظليٽ اٿٌ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش‬
‫‪ IFRS‬ىط‪٬‬ٸي ‪٫‬ڄڀِش حٿڄَحؿ‪٬‬ش‪.‬‬
‫‪ : H4 ‬طيؿااي ‪٫‬وٷ اش ًحص ىالٿااش اك‪ٜ‬ااخثِش رااِن ؿاايىس حٿظٸااخٍَُ حٿڄخٿِااش ىڃوااخ‪ َ٣‬ىط‪٬‬ٸااي ‪٫‬ڄڀِااش‬
‫حٿڄَحؿ‪٬‬ااش حٿبخطـااش ‪٫‬اان حٿظلاايٽ اٿااٌ حٿڄ‪٬‬ااخَُِ حٿيىٿِااش إل‪٫‬اايحى حٿظٸااخٍَُ حٿڄخٿِااش ‪ IFRS‬ىأط‪٬‬ااخد‬
‫حٿڄَحؿ‪٬‬ش‪.‬‬
‫ٗ‪ٝ‬زفشع ٍِ ٕزا اىفشض اىفشٗض اىزبى‪ٞ‬خ ‪:‬‬
‫‪ H4:1 -‬طيؿي ‪٫‬وٷش ًحص ىالٿش اك‪ٜ‬اخثِش راِن ؿايىس حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش حٿبخطـاش ‪٫‬ان‬
‫حٿظليٽ اٿٌ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪ IFRS‬ىأط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش‪.‬‬
‫‪ H4:2 -‬طيؿي ‪٫‬وٷش ًحص ىالٿش اك‪ٜ‬خثِش رِن ڃوخ‪٫ َ٣‬ڄڀِش حٿڄَحؿ‪٬‬ش حٿبخطـش ‪٫‬ن‬
‫حٿظليٽ اٿٌ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪ IFRS‬ىأط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش‪.‬‬
‫‪ H4:3 -‬طيؿي ‪٫‬وٷش ًحص ىالٿش اك‪ٜ‬اخثِش راِن ط‪٬‬ٸاي ‪٫‬ڄڀِاش حٿڄَحؿ‪٬‬اش حٿبخطـاش ‪٫‬ان‬
‫حٿظليٽ اٿٌ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪ IFRS‬ىأط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش‪.‬‬

‫‌ص‬
 ‫ٍْٖظ اىجؾش‬
‫ُ‪٬‬ظڄي ڃبوؾ حٿيٍحٓش ‪٫‬ڀٌ‪:‬‬
‫اىذساعیییخ اىْةش‪ٝ‬یییخ‪ :‬ىًٿاااٺ ڃااان هاااوٽ ىٍحٓاااش ىحٓاااظٸَحء حٿټظخراااخص ىحٿڄئٿٴاااخص حألٻخىُڄِاااش‬ ‫‪-‬‬
‫ىحٿيٍحٓخص حٿٔخرٸش ىحٿيٍحٓخص حٿظٌ طبخىٿوخ حألىد حٿڄلخٓزٌ حٿڄظ‪٬‬ڀٸش رڄي‪ٟ‬ي‪ ٩‬حٿزلغ ىًٿاٺ‬
‫رَٰ‪ ٝ‬طلڀِڀوخ ىحالٓظٴخىس ڃبوخ ٳٌ ‪ِٛ‬خٯش حإل‪٣‬خٍ حٿب‪ ًَ٨‬ٿڀزلغ‪.‬‬
‫‪ -‬اىذساعیییخ اىَ‪ٞ‬ذاّ‪ٞ‬یییخ‪ :‬ىًٿاااٺ ڃااان هاااوٽ حهظزاااخٍ ٳاااَى‪ ٝ‬حٿزلاااغ رخٓاااظويحځ ٷخثڄاااش حٓظٸ‪ٜ‬اااخء‬
‫الٓظ‪٤‬و‪ٍ ٩‬حء حٿڄظو‪ِٜٜ‬ن ٳٌ ڃـخٽ حٿڄَحؿ‪٬‬ش ڃن ڃَحٷزٌ حٿلٔخرخص‪.‬‬

‫ؽذٗد اىجؾش‬
‫ُوَؽ ‪٫‬ن ‪٤‬خٵ هٌح حٿزلغ أط‪٬‬خد حٿويڃخص رووٱ حٿڄَحؿ‪٬‬ش ىحألط‪٬‬خد حالٓظ٘خٍُش‪.‬‬

‫ؽخ اىجؾش‪:‬‬
‫ٳٌ ‪ٟ‬يء ‪٣‬زِ‪٬‬اش ىڃ٘اټڀش حٿيٍحٓاش ىطلٸِٸاخً ألهايحٱ حٿيٍحٓاش ٷخڃاض حٿزخكؼاش رظٸٔاِڂ حٿيٍحٓاش اٿاٌ‬
‫أٍر‪٬‬ش ٳ‪ٜ‬يٽ طڂ طزيُزوخ ٻخ ألطٌ ‪:‬‬
‫‪ -‬اىفصو األٗه ‪ :‬حٿيٍحٓخص حٿٔخرٸش ‪.‬‬
‫‪ -‬اىفصو اىضبّ‪ : ٚ‬ط‪٤‬يٍ ڃ‪٬‬خَُِ حٿڄلخٓزش حٿيىٿِش‪.‬‬
‫‪ -‬اىفصو اىضبىش ‪ :‬أػَ ط‪٤‬زِٶ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪٫ IFRS‬ڀٌ أط‪٬‬خد ڃَحٷزٌ‬
‫حٿلٔخرخص‪.‬‬
‫‪ -‬اىفصو اىشاثع ‪ :‬حٿيٍحٓش حٿڄِيح ِش‪.‬‬

‫‌ق‬
 ‫اىفصو األٗه‬

‫اىذساعبد اىغبثقخ‬
 ‫‪ /0‬اىفصو األٗه‬

‫اىذساعبد اىغبثقخ‬

‫‪ٍ 0/0‬قذٍخ ‪-:‬‬

‫‪٫‬ڀٌ حٿَٯڂ ڃا ن طلايٽ حٿ‪٬‬يُاي ڃان حٿايىٽ لاي طزباٌ ىط‪٤‬زِاٶ حٿڄ‪٬‬اخَُِ حٿيىٿِاش إل‪٫‬ايحى حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش‬
‫‪ IFRS‬ٳڄخ ُحٽ هبخٹ ؿيٽ ٻزَِ كيٽ أػَ هٌح حٿظليٽ ‪٫‬ڀٌ حٿڄظَِٰحص حٿڄلخٓزِش ىڃظَِٰحص ‪٫‬ڄڀِش حٿڄَحؿ‪٬‬ش‬
‫ىًٿٺ ألڅ هٌح حٿظليٽ ُظ‪٤‬ڀذ طَِِٰحً ٳاٌ حٿڄڄخٍٓاخص حٿڄلخٓازِش ىطِِٰاَحً ٳاٌ ‪٫‬ڄاپ ڃَحٷاذ حٿلٔاخرخص ىحٿظاؤػَِ‬
‫‪٫‬ڀٌ ‪٫‬ڄڀِش حٿڄَحؿ‪٬‬ش ‪.‬‬

‫طويٱ حٿزخكؼش ڃن هوٽ هٌح حٿٴ‪ٜ‬پ اٿٌ ‪ َٝ٫‬حٿيٍحٓخص حٿڄَطز‪٤‬ش رڄي‪ٟ‬ي‪ ٩‬حٿزلغ حٿظٌ طڂ اؿَحإهخ‬
‫كيُؼخً ىًٿٺ ر‪٬‬ي أڅ طزبض حٿټؼَِ ڃن حٿيىٽ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪ IFRS‬ىڃ‪َ٬‬ٳش أهڂ ظخثؾ‬
‫طڀٺ حٿيٍحٓخص ىطٸِِڂ طڀٺ حٿبظخثؾ ىڃلخىٿش حالٓظٴخىس ڃبوخ رڄي‪ٟ‬ي‪ ٩‬حٿزلغ ‪.‬‬

‫ىطلٸِٸًخ ٿڄخ ٓزٶ ٷخڃض حٿزخكؼش رظٸِٔڂ حٿيٍحٓخص حٿٔخرٸش اٿٌ ػوع ڃـڄي‪٫‬خص ٻڄخ ُڀٌ ‪:‬‬

‫‪ 6/0‬اىَغَ٘عیییخ األٗىییی‪ : ٚ‬حٿيٍحٓاااخص حٿظاااٌ طبخىٿاااض حّػاااخٍ حٿڄظَطزاااش ‪٫‬ڀاااٌ حٿظلااايٽ اٿاااٌ حٿڄ‪٬‬اااخَُِ حٿيىٿِاااش‬
‫إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪. IFRS‬‬

‫‪ 3/0‬اىَغَ٘عخ اىضبّ‪ٞ‬خ ‪ :‬حٿيٍحٓخص حٿظٌ طبخىٿض حٿ‪٬‬يحڃپ حٿظٌ طئػَ ٳٌ طليُي أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش ‪.‬‬

‫‪ 0/0‬اىَغَ٘عخ اىضبىضخ ‪ :‬حٿيٍحٓخص حٿظٌ طبخىٿاض حٿ‪٬‬وٷاش راِن حٿڄ‪٬‬اخَُِ حٿيىٿِاش إل‪٫‬ايحى حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش ‪IFRS‬‬
‫ىر‪ ٞ٬‬حٿڄظَِٰحص حٿڄوبِش حٿڄئػَس ٳٌ ‪٫‬ڄڀِش حٿڄَحؿ‪٬‬ش ‪.‬‬

‫‪2‬‬
 ‫‪ 6/0‬اىَغَ٘عخ األٗى‪ : ٚ‬اىذساعبد اىز‪ ٚ‬رْبٗىذ ا‪ٟ‬صبس اىَزشرجخ عي‪ ٚ‬اىزؾ٘ه إى‪ ٚ‬اىَعب‪ٞٝ‬ش‬
‫اىذٗى‪ٞ‬خ إلعذاد اىزقبس‪ٝ‬ش اىَبى‪ٞ‬خ ‪IFRS‬‬

‫حهظڂ حٿ‪٬‬يُي ڃان حألرلاخع ىحٿيٍحٓاخص رظليُاي حّػاخٍ حٿظاٌ طَطزاض ‪٫‬ڀاٌ طزباٌ ىط‪٤‬زِاٶ حٿڄ‪٬‬اخَُِ حٿيىٿِاش‬
‫إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪ IFRS‬ىٍى ٳ‪٬‬پ حٿٔيٵ طـخه طڀٺ حٿڄ‪٬‬خَُِ ىطظڄؼپ أهڂ طڀٺ حٿيٍحٓخص ٳِڄخ ُڀٌ‪:‬‬

‫‪ 0/6/0‬دساعخ )‪(Tendeloo & Vanstraelen, 2005‬‬

‫ر‪٬‬بيحڅ ‪"Earnings management under German GAAP versus IFRS" :‬‬

‫ٷخڃض هٌه حٿيٍحٓش رزلغ ڃخ اًح ٻخڅ حٿظزباٌ حٿ‪٤‬اي‪ ٌ٫‬ٿڀڄ‪٬‬اخَُِ حٿيىٿِاش إل‪٫‬ايحى حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش ‪IFRS‬‬
‫َُطز‪ ٢‬ڃ‪ ٪‬اىحٍس أٍرخف أٷپ ڃن هوٽ ىٍحٓش ڃخ اًح ٻخڅ طزبٌ ڃ‪٬‬خَُِ ًحص ؿيىس ‪٫‬خٿِاش ‪ُ IFRS‬اَطز‪ ٢‬رـايىس‬
‫‪٫‬خٿِش ٿڀظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ىحٿظٔخإٽ ڃخ اًح ٻخ ض طڀٺ حٿڄ‪٬‬خَُِ ٻخٳِش إلٿٰخء حٿڄايَُُن ٿڀڄ٘اخٍٻش ٳاٌ اىحٍس حألٍراخف‬
‫ىحٿظؤػَِ ‪٫‬ڀٌ ي‪ِ٫‬ش حألٍرخف حٿڄ‪٬‬ڀن ‪٫‬بوخ‪.‬‬

‫أؿَُااض حٿيٍحٓااش ‪٫‬ڀااٌ ‪ِ٫‬بااش ڃاان حٿ٘ااَٻخص حألٿڄخ ِااش طظټاايڅ ڃاان ‪ٗ 636‬ااَٻش ڃاان حٿ٘ااَٻخص حٿڄيٍؿااش‬
‫رٔيٵ حألىٍحٵ حٿڄخٿِش ‪٫‬ن حٿٴظَس ڃن ‪ 1002- 2999‬ىطڂ ؿڄ‪ ٪‬حٿزِخ خص ڃن ٷخ‪٫‬يس رِخ خص ‪.Osiris database‬‬

‫طي‪ٛ‬ڀض ظخثؾ حٿيٍحٓاش اٿاٌ أڅ حٿ٘اَٻخص حٿظاٌ طزباض حٿڄ‪٬‬اخَُِ حٿيىٿِاش إل‪٫‬ايحى حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش ‪IFRS‬‬
‫ط٘خٍٹ أٻؼَ ٳٌ اىٍحس حألٍرخف ىٿټن ُڄټن أڅ طبوٴ‪ ٞ‬هٌه حٿبٔزش ‪٫‬بيڃخ ُټيڅ ٿڀ٘اَٻش ڃَحٷاذ كٔاخرخص ڃان‬
‫أكااي ڃټخطااذ حٿڄَحؿ‪٬‬ااش حٿټزااخٍ ‪ Big 4‬ٻڄااخ أى‪ٟ‬االض حٿيٍحٓااش أ ااه ال ُوظڀااٲ ٓااڀيٹ ڃظزبااٌ حٿڄ‪٬‬ااخَُِ حٿيىٿِااش‬
‫إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪ IFRS‬ٳِڄخ ُظ‪٬‬ڀٶ رڄڄخٍٓخص اىحٍس حألٍرخف رخٿڄٸخٍ ش رخٿڄ‪٬‬خَُِ حألٿڄخ ِش حٿڄلڀِش ىأڅ‬
‫هٌه حٿبظخثؾ طٔخهڂ ٳٌ حٿبٸخٕ حٿيحثَ كيٽ ڃخ اًح ٻخ ض ڃ‪٬‬خَُِ ‪٫‬خٿِش حٿـيىس ٻخٳِش ىٳ‪٬‬خٿش ٳٌ حٿزڀايحڅ حٿظاٌ ط‪٬‬اخ ٌ‬
‫ڃن ‪٬ٟ‬ٲ كٸيٵ كڄخُش حٿڄٔظؼڄَ‪.‬‬

‫‪3‬‬
 ‫‪ 6/6/0‬دساعخ (اىقش‪)6118 ،ٚ‬‬

‫ر‪٬‬بيحڅ‪ " :‬أػَ ط‪٤‬زِٶ ڃ‪٬‬خَُِ حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش حٿيىٿِش ٳٌ حٿَ٘ٻخص حألٍى ِش ‪٫‬ڀٌ حٓظٸ‪٤‬خد‬
‫حالٓظؼڄخٍ حٿوڀِـٌ حٿڄزخَٗ"‬

‫هاايٳض هااٌه حٿيٍحٓااش اٿااٌ ڃ‪َ٬‬ٳااش أػااَ ط‪٤‬زِااٶ حألٍىڅ ٿڀڄ‪٬‬ااخَُِ حٿيىٿِااش إل‪٫‬اايحى حٿظٸااخٍَُ حٿڄخٿِااش ‪٫‬ڀااٌ‬
‫حٓظٸ‪٤‬خد حالٓظؼڄخٍ حٿوڀِـٌ حٿڄزخَٗ اً ٓ‪ ٌ٬‬حٿزخكغ اٿٌ حال‪٣‬و‪٫ ٩‬ڀٌ ط‪٤‬يٍ حٿزِجش حالٓاظؼڄخٍُش ٳاٌ حألٍىڅ‬
‫ڃن ؿوش ىط‪٤‬زِٶ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ڃن ؿوش أهًَ ىڃن ػڂ رِخڅ أػَ ًٿٺ حٿظ‪٤‬زِٶ ‪٫‬ڀٌ‬
‫حٓظٸ‪٤‬خد حالٓظؼڄخٍ حألؿبزٌ حٿڄزخَٗ‪.‬‬

‫ىطڂ حٓظويحځ ٷخثڄش حالٓظٸ‪ٜ‬خء ٿظـڄِ‪ ٪‬حٿزِخ خص ىالهظزخٍ ٳَى‪ ٝ‬حٿيٍحٓش ىطټيَڅ ڃـظڄ‪ ٪‬حٿيٍحٓش ڃن‬
‫‪ 624‬ٳجش طڂ طيُُ‪٬‬وخ ‪٫‬ڀٌ ٻپ ڃن ڃَحٷزٌ حٿلٔخرخص حٿوخٍؿِِن ‪٫‬يى ‪ 398‬ىحٿڄٔاظؼڄَُن رخٿ٘اَٻخص حٿڄٔاخهڄش‬
‫‪٫‬يى ‪ 298‬ىأٗوخ‪ ٙ‬ڃڄن ٿوڂ حهظڄخڃخص رلؼِش رخالٓظؼڄخٍحص ى‪٫‬يىهڂ ‪.15‬‬

‫ىأ‪٧‬وَص ظخثؾ حٿيٍحٓش ڃخ ُڀٌ ‪:‬‬

‫‪ -‬حٿ٘ااَٻخص حألٍى ِااش ىه‪ٜ‬ي‪ٛ‬ااًخ حٿڄيٍؿااش رخٿٔاايٵ حٿڄااخٿٌ ڃڀظِڃااش رظ‪٤‬زِااٶ حٿڄ‪٬‬ااخَُِ حٿيىٿِااش إل‪٫‬اايحى‬
‫حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش‪.‬‬
‫‪ -‬ؿڄِاا‪ِ٫ ٪‬بااش حٿيٍحٓااش حطٴٸااض ‪٫‬ڀااٌ أڅ حالٿظااِحځ رظ‪٤‬زِااٶ ڃ‪٬‬ااخَُِ حٿڄلخٓاازش حٿيىٿِااش ُٔااخهڂ رخٓااظٸ‪٤‬خد‬
‫حالٓظؼڄخٍ حٿوڀِـٌ ‪.‬‬
‫‪ 3/6/0‬دساعخ )‪(Erickson et al., 2009‬‬

‫ر‪٬‬بيحڅ ‪‌ "One world — One accounting" :‬‬

‫طبخىٿض هٌه حٿيٍحٓش حالهظوٳخص رِن حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪ IFRS‬ىڃزخىة حٿڄلخٓازش‬
‫حٿڄٸزيٿااش ‪٫‬ڄيڃااخ ‪ GAAP‬كِااغ خٷ٘ااض حٿيٍحٓااش حّػااخٍ حٿڄظَطزااش ‪٫‬ڀااٌ حال ظٸااخٽ اٿااٌ ڃ‪٬‬ااخَُِ ‪ IFRS‬ىڃِحُااخ‬
‫ط‪٤‬زِٶ حٿڄٔظؼڄَُن ٿڄ‪٬‬خَُِ ا‪٫‬يحى طٸخٍَُ ڃخٿِش ڃيكيس‪.‬‬

‫ٷخڃض حٿيٍحٓش رخٿظ‪٤‬زِٶ ‪٫‬ڀٌ َٗٻظِن ڃن ٻزًَ َٗٻخص حألىىُش ٳٌ ا ـڀظَح ٿ‪٬‬خځ ‪ 1006‬كِغ ٷخڃاض‬
‫رڄٸخٍ ش حٿٸيحثڂ حٿڄخٿِش ٿڀَ٘ٻظِن ىحٿظَٻِِ ٳاٌ حٿڄٸخٍ اش ‪٫‬ڀاٌ ػوػاش ‪٫‬بخ‪ٛ‬اَ‪ٛ :‬اخٳٌ حٿايهپ كٸايٵ حٿڄڀټِاش‬
‫ىحٿ‪٬‬خثي ‪٫‬ڀٌ كٸيٵ حٿڄڀټِش ‪.‬‬

‫‪4‬‬
‫طي‪ٛ‬ڀض ظخثؾ حٿيٍحٓش اٿٌ حهظوٳخص رِن حٿ‪٬‬بخ‪ َٛ‬حٿؼوػش ٳٌ ‪٧‬پ حٿڄ‪٬‬خَُِ ‪ IFRS‬ى‪ GAAP‬ىهٌح‬
‫ڃخ ٷي ُئػَ ‪٫‬ڀٌ ٷَحٍحص حٿڄٔظؼڄَُن ىٳ٘ڀوڂ ٳٌ ٳوڂ حٿٸيحثڂ حٿڄخٿِش ٿڀَ٘ٻخص ‪.‬‬
‫‪ 0/6/0‬دساعخ ( ‪)Paananen & Lin, 2009‬‬

‫ر‪٬‬بيحڅ ‪"The Development of Accounting Quality of IAS and IFRS Over :‬‬
‫"‪Time :The Case of Germany‬‬

‫حٿويٱ حٿَثٌِٔ ڃن هٌه حٿيٍحٓش هي ٳل‪ ٚ‬ؿايىس حٿڄلخٓازش ىڃٸخٍ ظواخ رخٓاظويحځ ‪ِ٫‬باش ڃان حٿ٘اَٻخص‬
‫حألٿڄخ ِش هوٽ حٿٴظَحص ‪ 1001-1000‬ڃ‪٬‬خَُِ حٿڄلخٓزش حٿيىٿِش ‪ IAS period‬ىحٿٴظَس ‪ 1004-1003‬حٿظليٽ‬
‫حٿ‪٤‬ي‪ ٌ٫‬ٿڀڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪ IFRS voluntary period‬ىحٿٴظَس ‪ 1006-1005‬حٿظليٽ‬
‫‪ IFRS mandatory period‬ى‪٫‬ڀااٌ ىؿاه حٿظليُااي‬ ‫حإلٿِحڃااٌ ٿڀڄ‪٬‬ااخَُِ حٿيىٿِااش إل‪٫‬اايحى حٿظٸااخٍَُ حٿڄخٿِااش‬
‫حٿظلٸِٶ ٳاٌ ڃاخ اًح ٻاخڅ هباخٹ طِِٰاَ ٳاٌ ؿايىس حٿڄلخٓازش هاوٽ حٿٴظاَحص حٿِڃبِاش حٿاؼوع‪ .‬ىطټي اض حٿ‪ِ٬‬باش ڃان‬
‫حٿَ٘ٻخص حٿ‪ٜ‬بخ‪ِ٫‬ش حألٿڄخ ِش حٿڄيٍؿاش ىحٿڄيؿايىس ٳاٌ ٷخ‪٫‬ايس رِخ اخص ‪ Datastream database‬ٳاٌ حٿٔابيحص‬
‫‪1001 – 1000‬ى ‪ 1004 - 1003‬ى ‪.1006-1005‬‬

‫ط٘ااَِ ظااخثؾ حٿيٍحٓااش اٿااٌ أڅ ؿاايىس حٿڄلخٓاازش ٿااڂ طظلٔاان ىٿټاان طاايهيٍص ڃاا‪ ٪‬ڃااَىٍ حٿيٷااض ىأڅ‬
‫حٿظ‪٬‬اايُوص حألهِااَس ڃاان حٿڄ‪٬‬ااخَُِ حٿيىٿِااش ٿڀڄلخٓاازش ىا‪ٟ‬ااخٳش حٿڄ‪٬‬ااخَُِ حٿيىٿِااش إل‪٫‬اايحى حٿظٸااخٍَُ حٿڄخٿِااش حٿـيُاايس‬
‫طٔززض ٳٌ ح وٴخ‪ ٝ‬ؿيىس حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ٳٌ أٿڄخ ِخ‪ .‬ىُظ‪٬‬خٍ‪ ٝ‬هٌح ڃ‪ ٪‬حال‪٫‬ظڄخى ‪٫‬ڀٌ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِاش إل‪٫‬ايحى‬
‫حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪ IFRS‬حألىٍىرِش ىهٌح ُـ‪٬‬پ ڃن حٿ‪٬ٜ‬ذ ‪٫‬ڀٌ حٿڄٔظؼڄَُن حطوخً ٷَحٍحطوڂ ربخء ‪٫‬ڀٌ حٿظٸخٍَُ‬
‫حٿڄخٿِش حٿڄ‪٬‬يس ىٳٸخ ٿـ ‪. IFRS‬‬

‫‪ 2/6/0‬دساعخ )‪(Balshaw & Lont, 2010‬‬

‫ر‪٬‬بيحڅ ‪" New Zealand operating expense disclosure: The impact of :‬‬
‫" ‪International Financial Reporting Standards on early adopters‬‬

‫حٓااظويٳض حٿيٍحٓااش رلااغ ڃاايً حالڃظؼااخٽ ألكټااخځ حإلٳ‪ٜ‬ااخف ‪٫‬اان ٴٸااخص حٿظ٘ااِٰپ حٿاايحٍىس ٳ اٌ حٿڄ‪٬‬ااخَُِ‬
‫حٿڄلخٓزِش حٿبِيُُڀبيُش ٷزپ ىر‪٬‬ي ح ظٸخٽ ِيُُڀبيح ٿڀڄ‪٬‬اخَُِ حٿيىٿِاش إل‪٫‬ايحى حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش ىطليُاي ڃاخ اًح ٻاخڅ‬
‫طزبٌ حٿڄ‪٬‬اخَُِ حٿيىٿِاش إل‪٫‬ايحى حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش ُظظ‪٤‬ڀاذ ڃُِايحً ڃان ڃٔاظيُخص حإلٳ‪ٜ‬اخف ‪٫‬ان حٿلٔاخرخص ىحّػاخٍ‬

‫‪5‬‬
‫حإلُـخرِااش ‪٫‬ڀااٌ ڃٔااظيُخص حإلٳ‪ٜ‬ااخف ٿڀ٘ااَٻخص حٿڄيٍؿااش كِااغ ٓاا‪٬‬ض هااٌه حٿيٍحٓااش اٿااٌ طليُااي ڃااخ اًح ٻخ اض‬
‫ڃٔظيُخص حإلٳ‪ٜ‬خف ٷي طلٔبض ر‪٬‬ي طزبٌ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪.‬‬

‫أؿَُااض حٿيٍحٓااش ‪٫‬ڀااٌ ‪ِ٫‬بااش طظااؤٿٲ ڃاان ‪ٗ 232‬ااَٻش ڃاان حٿ٘ااَٻخص حٿڄيٍؿااش رٔاايٵ حألىٍحٵ حٿڄخٿِااش‬
‫حٿبِيُُڀبااايً ىطاااڂ ؿڄااا‪ ٪‬ڃ‪٬‬ڀيڃاااخص ڃ‪ٜ‬اااَىٳخص حٿظ٘اااِٰپ ڃااان حٿظٸاااخٍَُ حٿٔااابيُش ٿڀٔااابيحص حٿڄخٿِاااش حٿڄبظوِاااش‬
‫‪٫‬ااخځ ‪ 1001‬كظااٌ ‪ . 1007‬ىطي‪ٛ‬ااڀض حٿيٍحٓااش اٿااٌ حٍطٴااخ‪ ٩‬ڃٔااظيُخص حإلٳ‪ٜ‬ااخف ‪٫‬اان ڃ‪ٜ‬ااَىٳخص حٿظ٘ااِٰپ‬
‫ٿڀَ٘ٻخص حٿظٌ ط‪٤‬زٶ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ڃٸخٍ ش رخٿ٘اَٻخص حٿظاٌ ال طاِحٽ طٔاظويځ حٿڄ‪٬‬اخَُِ‬
‫حٿبِيُُڀبيُش‪.‬‬

‫‪ 2/6/0‬دساعخ )‪(Chen et al., 2010‬‬

‫ر‪٬‬بيحڅ ‪" The Role of International Financial Reporting Standards in :‬‬

‫"‪Accounting Quality: Evidence from the European Union‬‬

‫طڄؼپ حٿَٰ‪ ٝ‬حٿَثٌِٔ ڃن هٌه حٿيٍحٓش ٳٌ ىٍحٓش أػَ ط‪٤‬زِٶ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬ايحى حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش‬
‫‪٫ IFRS‬ڀٌ ؿيىس حٿڄلخٓزش ىًٻاَص حٿيٍحٓاش أڅ حٿ‪٬‬يُاي ڃان حٿيٍحٓاخص حألهاًَ ُيحؿاش ڃ٘اټڀش ٳاٌ ‪ٛ‬ا‪٬‬يرش‬
‫حٿِٔ‪َ٤‬س ‪٫‬ڀٌ حٿ‪٬‬يحڃپ حٿوخٍؿِش حٿظٌ ٷي طئػَ ‪٫‬ڀٌ ؿيىس حٿڄلخٓزش ڃڄخ ُئىً اٿاٌ أڅ حٿظِٰاَحص حٿڄڀلي‪٧‬اش ٳاٌ‬
‫ؿيىس حٿڄلخٓزش ُڄټن أڅ طبٔذ ر٘ټپ ٍثٌِٔ اٿٌ حال‪٫‬ظڄخى ‪٫‬ڀٌ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪.‬‬

‫ىٿڀظٰڀااذ ‪٫‬ڀااٌ هااٌه حٿڄ٘ااټڀش ٷخڃااض حٿيٍحٓااش رخٿڄٸخٍ ااش رااِن ؿاايىس حٿڄلخٓاازش ٿڀ٘ااَٻخص حٿڄيٍؿااش ٳااٌ‬
‫حالطلخى حألىٍىرٌ ٿـ ‪ 25‬ىىٿش ڃن حأل‪٠٫‬خء ٷزپ ىر‪٬‬ي حٿظليٽ اٿٌ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬ايحى حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش ‪٫‬ان‬
‫حٿٴظااااَس ڃاااان ‪ 1007-1000‬كِااااغ طڄؼااااپ حٿٴظااااَس ‪ 1004 -1000‬ٳظااااَس ڃااااخ ٷزااااپ حال‪٫‬ظڄااااخى ‪٫‬ڀااااٌ ‪IFRS‬‬
‫ىحٿٴظَس ‪ 1007-1005‬ٳظَس ڃخ ر‪٬‬ي حال‪٫‬ظڄخى ‪٫‬ڀٌ ‪.IFRS‬‬

‫ىطي‪ٛ‬ڀض حٿيٍحٓش اٿٌ أڅ ٯخٿزِش ڃئَٗحص حٿـيىس حٿڄلخٓزِش طلٔبض ر‪٬‬ي حال‪٫‬ظڄخى ‪٫‬ڀاٌ ‪ IFRS‬ىأڅ‬
‫حٿَ٘ٻخص حٿظٌ ط‪٤‬زٶ ‪ IFRS‬روخ اىحٍس أٍرخف أٷپ ىأڅ حأل‪٫‬ظَحٱ رخٿؤخثَ ُظڂ ٳٌ حٿظيٷِاض حٿڄبخٓاذ‪ .‬ىًٻاَص‬
‫حٿيٍحٓش أُ‪٠‬خ أ ه الُظيٷ‪ ٪‬أڅ حال‪٫‬ظڄخى ‪٫‬ڀٌ حٿڄ‪٬‬اخَُِ حٿيىٿِاش إل‪٫‬ايحى حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش ٓايٱ ُ‪٤٬‬اٌ حٿڄ‪٬‬ڀيڃاخص‬
‫حٿڄلخٓزِش ربٴْ حٿـيىس ٳٌ ڃوظڀٲ حٿزڀيحڅ ىأڅ ‪٫‬يحڃپ أهًَ طئػَ ‪٫‬ڀٌ ؿيىس حٿڄلخٓزش‪.‬‬

‫‪6‬‬
 ‫‪ 4/6/0‬دساعخ )‪(Iatridis & Rouvolis, 2010‬‬

‫ر‪٬‬بيحڅ ‪" The post-adoption effects of the implementation of International :‬‬

‫" ‪Financial Reporting Standards in Greece‬‬

‫حٓظويٳض هٌه حٿيٍحٓش حهظزخٍ حّػخٍ حٿڄظَطزش ‪٫‬ڀٌ حال ظٸخٽ ڃن حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿڄلڀِش حٿِي خ ِاش اٿاٌ حٿڄ‪٬‬اخَُِ‬
‫حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ىڃيً طؤػَِ ط‪٤‬زِٶ ‪٫ IFRS‬ڀٌ حألىحء حٿڄخٿٌ ٿڀَ٘ٻخص حٿڄيٍؿش حٿِي خ ِش ٻڄاخ‬
‫حٓظويٳض حهظزخٍ ڃيً طؤػَِ ط‪٤‬زِٶ ‪٫ IFRS‬ڀٌ ڃٔظيُخص اىحٍس حألٍرخف ىحٿٸِڄش حٿڄوثڄش ٿألٍٷخځ حٿڄلخٓزِش‪.‬‬

‫أؿَُض حٿيٍحٓش ‪٫‬ڀٌ ‪َٗ 154‬ٻش ڃن حٿَ٘ٻخص حٿڄيٍؿش رزيٍ‪ٛ‬ش أػِبخ ٿألىٍحٵ حٿڄخٿِش ‪٫‬ن حٿٴظَس ڃن‬
‫‪ . 1006-1004‬ىطي‪ٛ‬ڀض حٿيٍحٓش اٿٌ أ ه ٳٌ حٿٔبش حألىٿٌ ٿظ‪٤‬زِاٶ حٿڄ‪٬‬اخَُِ حٿيىٿِاش إل‪٫‬ايحى حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش‬
‫كيع ح وٴخ‪ ٝ‬ٳٌ ر‪ ٞ٬‬حٿڄٸخُِْ حٿڄلخٓزِش حألٓخِٓش ڃؼپ ‪ :‬حٿَرلِش ىحٿِٔيٿش ىحٿبڄاي ٻڄاخ كايع طلٔان ٳاٌ‬
‫هٌه حٿڄٸخُِْ ٳٌ حٿٔبيحص حٿظخٿِش ٿڀظ‪٤‬زِٶ ‪ .‬ٻڄخ طي‪ٛ‬ڀض حٿيٍحٓش اٿٌ حٍطٴخ‪ ٩‬ڃٔظيُخص اىحٍس حألٍرخف ٳٌ حٿٔابش‬
‫حألىٿٌ ٿڀظ‪٤‬زِٶ ىح وٴخ‪ ٝ‬هٌه حٿڄٔاظيُخص ٳاٌ حٿٔابيحص حٿظخٿِاش ٿڀظ‪٤‬زِاٶ ؛ ڃڄاخ ُ‪٬‬باٌ ح وٴاخ‪ ٝ‬ڃٔاظيُخص اىحٍس‬
‫حألٍرخف ىحٍطٴخ‪ ٩‬ؿيىس حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ر‪٬‬ي ط‪٤‬زِٶ ‪. IFRS‬‬

‫‪ 8/6/0‬دساعخ (‪) Li, 2010‬‬

‫ر‪٬‬بيحڅ ‪" Does Mandatory Adoption of International Financial Reporting :‬‬

‫" ?‪Standards in the European Union Reduce the Cost of Equity Capital‬‬

‫رلؼض هٌه حٿيٍحٓش ڃخ اًح ٻخڅ حٿظزبٌ حإلٿِحڃٌ ٿڄ‪٬‬خَُِ حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش حٿيىٿِش ‪ IFRS‬ٳٌ ىىٽ حالطلاخى‬
‫حألىٍىرٌ ‪ EU‬ٳٌ ‪٫‬خځ ُٸڀاپ ڃان طټڀٴاش ٍأّ حٿڄاخٽ حٿڄڄڀايٹ‪ .‬ىطټي اض ‪ِ٫‬باش حٿيٍحٓاش ڃان ‪ 28‬ىىٿاش ڃان ىىٽ‬
‫حالطلااخى حألىٍىرااٌ ‪٫‬اان حٿٴظااَس ڃاان ‪ 2995‬كظااٌ ‪ 1006‬ىطااڂ طـڄِاا‪ ٪‬حٿزِخ ااخص ڃاان ٷخ‪٫‬اايس حٿزِخ ااخص حٿ‪٬‬خٿڄِااش‬
‫‪. Compustat Global database‬‬

‫ىطي‪ٛ‬ڀض حٿيٍحٓش اٿٌ أڅ ا‪٫‬يحى حٿٸيحثڂ حٿڄخٿِش ‪٫‬ڀٌ أٓخّ ‪ IFRS‬أىً اٿٌ ح وٴخ‪ ٝ‬طټڀٴش ٍأّ حٿڄاخٽ‬
‫حٿڄڄڀيٹ ىأڅ هٌح حٿظوٴِ‪ ٞ‬ڃيؿيى ٳٌ حٿزڀايحڅ ًحص حإل ٴاخً حٿٸاخ ي ٌ حٿٸايً ىأٍؿ‪٬‬اض حٿيٍحٓاش هاٌح حٿظوٴاِ‪ٞ‬‬
‫اٿٌ ُُخىس حإلٳ‪ٜ‬خف ىطلِٔن حٿٸخرڀِش ٿڀڄٸخٍ ش ‪.‬‬

‫‪7‬‬
 ‫‪ 9/6/0‬دساعخ (‪)Khurana & Michas, 2011‬‬

‫ر‪٬‬بيحڅ ‪" Mandatory IFRS Adoption and the U.S. Home Bias" :‬‬

‫هيٳض هٌه حٿيٍحٓش اٿٌ حهظزخٍ ڃخ اًح ٻاخڅ حٿظ‪٤‬زِاٶ حإلٿِحڃاٌ ٿڀڄ‪٬‬اخَُِ حٿيىٿِاش إل‪٫‬ايحى حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش‬
‫‪٫ IFRS‬ڀٌ ڃٔظيً حٿيىٿش ُوٴ‪ ٞ‬ڃن ڃِپ حٿڄٔظؼڄَُن حالڃاَُټِِن لاي طاَؿِق حألٓاوڂ حٿڄلڀِاش ٳاٌ ڃلٴ‪٨‬اش‬
‫حألىٍحٵ حٿڄخٿِش ىٷي أؿَُض حٿيٍحٓش ‪٫‬ڀٌ ‪ 85‬ىىٿش طڂ طيُُ‪٬‬وخ ؿَٰحٳِخً ‪٫‬ڀٌ حٿبلي حٿظخٿٌ‪ 36 :‬ىىٿاش طٸا‪ ٪‬ٳاٌ‬
‫أىٍىرخ ى ‪ 26‬ىىٿش ٳٌ ٓاِخ ى ‪ 23‬ىىٿاش ٳاٌ أڃَُټاخ حٿوطِبِاش ى ‪ 21‬ىىٿاش ٳاٌ أٳَُٸِاخ ى‪ 5‬ىىٽ ٳاٌ حٿ٘اَٵ‬
‫حألىٓ‪ ٢‬أى أٓظَحٿِخ ى ‪ 3‬ىىٽ ٳٌ أڃَُټخ حٿ٘ڄخٿِش هوٽ حٿٴظَس ‪.1007-1003‬‬

‫ىطي‪ٛ‬ڀض حٿيٍحٓش اٿاٌ ح وٴاخ‪ ٝ‬طاَؿِق حألٓاوڂ حٿڄلڀِاش ٳاٌ ڃلٴ‪٨‬اش حألىٍحٵ حٿڄخٿِاش ٳاٌ حٿايىٽ حٿظاٌ‬
‫طڀظِځ رظ‪٤‬زِاٶ حٿڄ‪٬‬اخَُِ حٿيىٿِاش إل‪٫‬ايحى حٿظٸخٍَُحٿڄخٿِاش ىأڅ هاٌح حال وٴاخ‪ُ ٝ‬اِىحى ٳاٌ حٿايىٽ حٿظاٌ ُظٔا‪ ٪‬ٳِواخ‬
‫حالهظوٳخص رِن حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ىحٿڄ‪٬‬خَُِ حٿڄلڀِش ‪.‬‬

‫‪ 01/6/0‬دساعخ ( اىضغج‪ٗ ٚ‬اىشؽْبٗ‪)6106 ، ٙ‬‬

‫ر‪٬‬بيحڅ ‪ " :‬طؤػَِ طَِٰحص ڃ‪٬‬خَُِ ا‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش حٿيىٿِش ‪٫‬ڀٌ ؿيىس حٿڄ‪٬‬ڀيڃخص حٿڄخٿِش‪:‬‬
‫ىٍحٓش ڃِيح ِش "‬

‫هاايٳض حٿيٍحٓااش اٿااٌ طبااخىٽ طااؤػَِ طِٰااَحص حٿٸِااخّ ىحإلٳ‪ٜ‬ااخف حٿڄلخٓاازٌ ٳااٌ حٿڄ‪٬‬ااخَُِ حٿيىٿِااش إل‪٫‬اايحى‬
‫حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪٫‬ڀٌ ؿيىس حٿڄ‪٬‬ڀيڃخص حٿڄخٿِش ڃن ىؿوش ‪ َ٨‬ڃٔظويڃٌ حٿڄ‪٬‬ڀيڃخص حٿڄخٿِش حٿ‪٬‬خڃڀاش ٳاٌ ٗاَٻخص‬
‫حٿيٓخ‪٣‬ش حٿڄخٿِاش ٳاٌ حألٍىڅ‪ .‬ىٷاي طاڂ حٓاظويحځ ٷخثڄاش حالٓظٸ‪ٜ‬اخء ٿ‪ِ٬‬باش ڃټي اش ڃان ‪ 78‬ڃٴاَىس ڃان ڃظو‪ٜٜ‬اٌ‬
‫حالٓظؼڄخٍ ٳٌ َٗٻخص حٿيٓخ‪٣‬ش حٿڄخٿِش ىحٓظويحځ طلڀِپ حال ليحٍ حٿو‪ ٌ٤‬الهظزخٍ ٳَى‪ ٝ‬حٿيٍحٓش ‪.‬‬

‫ىڃن أهڂ حٿبظخثؾ حٿظٌ طي‪ٛ‬ڀض اٿِوخ حٿيٍحٓش أڅ هبخٹ طؤػَِحً ٿظَِٰحص حإلٳ‪ٜ‬خف حٿڄلخٓازٌ ٳاٌ حٿڄ‪٬‬اخَُِ‬
‫حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪٫‬ڀٌ ؿيىس حٿڄ‪٬‬ڀيڃخص حٿڄخٿِش ىأ ه ال ُيؿي طؤػَِ ٿظَِٰحص حٿٸِخّ ٳاٌ حٿڄ‪٬‬اخَُِ‬
‫حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪٫‬ڀٌ ؿيىس حٿڄ‪٬‬ڀيڃخص حٿڄخٿِش ‪.‬‬

‫‪8‬‬
 ‫‪ 00/6/0‬دساعخ (اىضٍش ‪)6106 ،‬‬
‫ر‪٬‬بيحڅ ‪ " :‬ىٍحٓش ط‪٤‬زِٸِش ألػَ حٿظليٽ اٿٌ ڃ‪٬‬خَُِ حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش حٿيىٿِش ‪٫‬ڀٌ ؿيىس حٿظٸخٍَُ‬
‫حٿڄخٿِش "‬
‫طبخىٿااض هااٌه حٿيٍحٓااش حٿ‪٬‬وٷااش رااِن حٿظلاايٽ ٿظ‪٤‬زِااٶ حٿڄ‪٬‬ااخَُِ حٿيىٿِااش إل‪٫‬اايحى حٿظٸااخٍَُ حٿڄخٿِااش ىؿاايىس‬
‫حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِاش ىًٿاٺ ڃان هاوٽ طلڀِاپ حٿڄظِٰاَحص حٿڄلخٓازِش حٿظاٌ ط‪٬‬ټاْ حألر‪٬‬اخى حٿڄوظڀٴاش ٿـايىس حٿظٸاخٍَُ‬
‫حٿڄخٿِش ڃ‪ ٪‬اؿَحء ىٍحٓاش ط‪٤‬زِٸِاش الهظزاخٍ ‪٣‬زِ‪٬‬اش هاٌه حٿ‪٬‬وٷاش ٳاٌ رِجاش حٿظٸَُاَ حٿڄاخٿٌ ٳاٌ حٿٔا‪٬‬يىُش ‪ .‬طڄؼاپ‬
‫ڃـظڄ‪ ٪‬حٿيٍحٓش ٳٌ حٿَ٘ٻخص حٿڄٔخهڄش حٿڄٔـڀش رخٿٔيٵ حٿڄخٿِش حٿٔ‪٬‬يىُش ىحٿظٌ طبظڄٌ اٿٌ ٷ‪٤‬خ‪ ٩‬حٿظؤڃِن ىٷاي‬
‫رڀااٮ ‪٫‬اايىهخ ىٷااض ا‪٫‬اايحى حٿيٍحٓااش ‪ٗ 31‬ااَٻش ىر‪٬‬ااي آااظز‪٬‬خى حٿ٘ااَٻخص حٿظااٌ ال طظاايحٳَ ‪٫‬بوااخ حٿزِخ ااخص ٿٸِااخّ‬
‫حٿڄظَِٰحص أ‪ٛ‬زق كـڂ حٿ‪ِ٬‬بش ‪َٗ 12‬ٻش ٿڀٴظَس ڃن ‪ 1009‬كظٌ ‪.1020‬‬

‫ح‪٫‬ظڄي حٿزخكغ ‪٫‬ڀٌ ػوع ڃبخهؾ ڃوظڀٴش ٿٸِخّ ؿيىس حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ؛ كِغ ٓ‪٬‬ض حٿيٍحٓش اٿٌ حهظزاخٍ‬
‫أػااَ حٿظلاايٽ ٿظ‪٤‬زِااٶ ‪٫ IFRS‬ڀااٌ ڃٔااظيُخص اىحٍس حألٍرااخف ڃاان هااوٽ ڃٸِااخّ ڃ‪٬‬اايٽ طټااَحٍ حألٍرااخف حٿڄيؿزااش‬
‫حٿ‪َِٰٜ‬س ىحهظزخٍ أػَ حٿظليٽ ٿظ‪٤‬زِٶ ‪٫ IFRS‬ڀٌ ڃٔظيُخص حٿظلٴ‪ ٦‬حٿڄلخٓزٌ ڃن هوٽ ڃٸِخّ ٔزش حٿٸِڄش‬
‫حٿٔيٷِش ٿلٸيٵ حٿڄڀټِش اٿٌ ٷِڄظوخ حٿيٳظَُش ىحهظزخٍ أػاَ حٿظلايٽ ٿظ‪٤‬زِاٶ ‪٫ IFRS‬ڀاٌ ڃٔاظيُخص ‪٫‬ايځ طڄخػاپ‬
‫حٿڄ‪٬‬ڀيڃخص ڃن هوٽ ڃٸِخّ ڃ‪٬‬يٽ طٌرٌد ‪٫‬يحثي حألٓوڂ‪.‬‬

‫ىطي‪ٛ‬اااڀض ظاااخثؾ حٿيٍحٓاااش اٿاااٌ أ ا اه ٳاااٌ ٓااابش حٿظلااايٽ اٿاااٌ ‪ُ IFRS‬حىص ڃٔاااظيُخص اىحٍس حألٍراااخف‬
‫ىح وٴ‪٠‬ااض ڃٔااظيُخص حٿااظلٴ‪ ٦‬حٿڄلخٓاازٌ ڃاا‪ ٪‬ح وٴااخ‪ ٝ‬ڃٔااظيُخص ‪٫‬ايځ طڄخػااپ حٿڄ‪٬‬ڀيڃااخص ٻڄااخ أٓااٴَص ظااخثؾ‬
‫طلڀِپ حال ليحٍ ‪٫‬ن أ ه ٳٌ حٿٴظَحص حٿظخٿِش ٿٔبش حٿظليٽ اٿٌ ‪ IFRS‬ح وٴ‪٠‬ض ڃٔاظيُخص اىحٍس حألٍراخف ىُحىص‬
‫ڃٔظيُخص حٿظلٴ‪ ٦‬حٿڄلخٓزٌ ىٿټن ُحىص ڃٔظيُخص ‪٫‬يځ طڄخػپ حٿڄ‪٬‬ڀيڃخص‪.‬‬

‫‪ 06/6/0‬دساعخ )‪(Daske et al., 2013‬‬

‫ر‪٬‬بيحڅ ‪"Adopting a Label: Heterogeneity in the Economic Consequences :‬‬

‫"‪around IAS/IFRS Adoptions‬‬

‫طبخىٿااض هااٌه حٿيٍحٓااش حٿٔااِيٿش ٳااٌ حٿٔاايٵ ىطټڀٴااش ٍأّ حٿڄااخٽ ٿلااخالص طزبااٌ حٿڄ‪٬‬ااخَُِ حٿيىٿِااش إل‪٫‬اايحى‬
‫حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪ IFRS‬حٿ‪٤‬ي‪ِ٫‬ش ىحإلٿِحڃِش ڃ‪ ٪‬حٿظَٻِِ ‪٫‬ڀٌ ‪٫‬يځ حٿظـاخ ْ ‪٫‬ڀاٌ ڃٔاظيً حٿ٘اَٻخص ٳاٌ حّػاخٍ‬
‫حالٷظ‪ٜ‬خىُش ىحال‪٫‬ظَحٱ رؤڅ حٿَ٘ٻخص ٿيُوخ ٓڀ‪٤‬ش طٸيَُُش ٻزَِس ٳٌ ٻِٴِش ط‪٤‬زِٶ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿـيُيس‪.‬‬

‫‪9‬‬
‫ىٷي أى‪ٟ‬لض حٿيٍحٓش أڅ ر‪ ٞ٬‬حٿَ٘ٻخص ٷي طظزبٌ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿـيُيس ٻڄـَى حٓڂ ىىڅ اؿاَحء طِِٰاَحص‬
‫ؿيهَُش ٳٌ حٿِٔخٓخص "‪ "label‬ىحٿز‪ ٞ٬‬حّهَ ُظزبٌ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿـيُيس ٻـِء ڃن حٓظَحطِـِش أىٓ‪ ٪‬ٿظ‪ُِ٬‬اِ‬
‫حٿظِحڃوخ رخٿ٘ٴخٳِش "‪. "serious‬‬

‫طټي ض ‪ِ٫‬بش حٿيٍحٓش ڃن ڃـڄي‪٫‬ش ڃن حٿَ٘ٻخص ٳٌ ‪ 30‬ىىٿش ٿڀٴظَس ڃن ‪ 1005 – 2990‬ىطڂ ؿڄ‪٪‬‬
‫حٿزِخ خص ألٻؼَ ڃن ‪ 10000‬طٸََُ ٓبيً ڃن ٷخ‪٫‬ايس رِخ اخص ‪ panel database‬ىطاڂ ط‪ٜ‬ابِٲ حٿ٘اَٻخص اٿاٌ‬
‫‪ label‬ى‪ serious‬ىطلڀِپ ڃخ اًح ٻخ ض حّػخٍ طوظڀٲ ٿټپ ڃبوڄخ ‪ .‬ىطي‪ٛ‬ڀض حٿيٍحٓش اٿٌ أڅ هبخٹ ‪٫‬يځ طـاخ ْ‬
‫ٻزَِ ٳٌ حّػخٍ حالٷظ‪ٜ‬خىُش ىأڅ كخالص حٿظزبٌ ‪ serious‬طاَطز‪ ٢‬رُِاخىس ٳاٌ حٿٔاِيٿش ىح وٴاخ‪ ٝ‬ٳاٌ طټڀٴاش ٍأّ‬
‫حٿڄخٽ ىهي ڃخ ال ُب‪٤‬زٶ ‪٫‬ڀٌ كخالص حٿظزبٌ ‪.label‬‬

‫‪ 03/6/0‬دساعخ )‪(Nafti & Lotfi, 2013‬‬

‫ر‪٬‬بيحڅ ‪" IAS-IFRS Adoption Impact on Accounting Information: :‬‬

‫" ‪The Case of France‬‬

‫طبخىٿض هٌه حٿيٍحٓش حٿ‪٬‬وٷش حٿظٌ ٷي طټيڅ ڃيؿايىس راِن طيُُ‪٬‬اخص حألٍراخف ىحٿٸِڄاش حٿيٳظَُاش ر‪٬‬اي طزباٌ‬
‫حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪ IFRS‬ٻڄخ حٓظويٳض حٿيٍحٓش ا‪٧‬وخٍ أ ه – ىٳٸخً ٿظيٷ‪٬‬اخص حٿڄب‪٨‬ڄاخص‬
‫حٿيىٿِش – ٳابڅ طزباٌ حٿڄ‪٬‬اخَُِ حٿيىٿِاش إل‪٫‬ايحى حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش ُُِاي ڃان حٿڄلظايً حٿڄ‪٬‬ڀيڃاخطٌ ٿڀزِخ اخص حٿڄخٿِاش‬
‫ىأُ‪٠‬خً هيٳض حٿيٍحٓش اٿٌ حٿظ‪َ٬‬ٱ ‪٫‬ڀٌ حٿڄظَِٰحص حٿڄلخٓزِش حٿَثِِٔش حٿظٌ طؤػَص روٌح حٿظزبٌ‪.‬‬
‫أؿَُض حٿيٍحٓش ‪٫‬ڀٌ ‪ِ٫‬بش ڃن ‪َٗ 250‬ٻش ٳَ ِٔش ‪٫‬ن حٿٴظَس ڃن ‪ 1007-1003‬كِغ طڄؼپ حٿٴظاَس‬
‫ڃن ‪ 1004- 1003‬ٳظَس ڃخ ٷزپ طزبٌ ‪ IFRS‬ىحٿٴظَس ‪ 1007-1006‬ٳظَس ڃخ ر‪٬‬ي طزبٌ ‪ . IFRS‬ىٷاخځ حٿزخكؼاخڅ‬
‫رظـخهااپ رِخ ااخص ‪٫‬ااخځ ‪ 1005‬ٿظـبااذ أً ڃ‪ٜ‬اايٍ ٿڀظلِااِ ٳااٌ حٿبظااخثؾ ٿيٍحٓااش ‪٫‬وٷااش حالٍطزااخ‪ ١‬رااِن حٿڄظِٰااَحص‬
‫حٿڄلخٓزِش ى‪٫‬يحثي حألٓوڂ ٷزپ ح‪٫‬ظڄخى حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش ىر‪٬‬يهخ ىطڂ ؿڄا‪ ٪‬حٿڄ‪٬‬ڀيڃاخص حٿڄلخٓازِش ىحٿڄخٿِاش ٓابيُخ‬
‫ڃن حٿڄيحٷ‪ ٪‬حإلٿټظَى ِش ٿڀَ٘ٻخص ‪.‬‬
‫طي‪ٛ‬ااڀض ظااخثؾ حٿيٍحٓااش اٿااٌ أڅ ط‪٤‬زِااٶ حٿڄ‪٬‬ااخَُِ حٿيىٿِااش إل‪٫‬اايحى حٿظٸااخٍَُ حٿڄخٿِااش ‪ُُِ IFRS‬ااي ڃاان‬
‫حٿڄلظاايً حٿڄ‪٬‬ڀيڃااخطٌ ڃاان حألٍٷااخځ حٿڄلخٓاازِش أٍرااخف حألٓااوڂ حٿاايُيڅ ‪٣‬يُڀااش حألؿااپ ىكٸاايٵ حٿڄڀټِااش ىأڅ‬
‫ڃظَِٰحص حإلَُحىحص هٌ حألٻؼَ حٍطزخ‪٣‬خ ڃ‪٫ ٪‬يحثي حألٓوڂ ؛ كِاغ اڅ ڃلظايً ڃ‪٬‬ڀيڃاخطوڂ ى‪ٛ‬اپ اٿاٌ ‪ :80‬ر‪٬‬اي‬
‫ح‪٫‬ظڄخى ‪ IFRS‬ٳٌ كِن ٻخڅ ‪ :30‬ٷزپ ح‪٫‬ظڄخى ‪. IFRS‬‬

‫‪01‬‬
 ‫‪ 00/6/0‬دساعخ )‪(Kao & Wei, 2014‬‬

‫ر‪٬‬بيحڅ ‪" The Effect of IFRS, Information Asymmetry and Corporate :‬‬
‫" ‪Governance on the Quality of Accounting Information‬‬

‫حٓااظويٳض هااٌه حٿيٍحٓااش حٿ‪٬‬وٷااش رااِن ‪٫‬اايځ طڄخػااپ حٿڄ‪٬‬ڀيڃااخص هِټااپ حٿڄڀټِااش ىرااِن ؿاايىس حٿڄ‪٬‬ڀيڃااخص‬
‫حٿڄلخٓزِش ٳٌ ‪٧‬پ ط‪٤‬زِاٶ حٿڄ‪٬‬اخَُِ حٿيىٿِاش إل‪٫‬ايحى حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش ‪ IFRS‬كِاغ رلؼاض حٿيٍحٓاش ڃاخ اًح ٻاخڅ‬
‫ط‪٤‬زِاٶ ڃ‪٬‬ااخَُِ ‪ُ IFRS‬ڄټان أڅ ُٸڀااپ ڃاان حّػاخٍ حٿٔااڀزِش حٿبخطـااش ‪٫‬ان ‪٫‬اايځ طڄخػااپ حٿڄ‪٬‬ڀيڃاخص ىط‪ُِ٬‬ااِ ؿاايىس‬
‫حٿڄ‪٬‬ڀيڃخص حٿڄلخٓزِش ‪.‬‬

‫أؿَُض هٌه حٿيٍحٓش ‪٫‬ڀٌ ‪ِ٫‬بش ڃن حٿَ٘ٻخص حٿڄيٍؿش ٳٌ ريٍ‪ٛ‬ظٌ ‪Shanghai and Shenzhen‬‬
‫‪ Stock Exchange‬طټي ض ڃن ‪َٗ 271‬ٻش هوٽ حٿٴظَس ڃن ‪ 1009 -1001‬ىطڂ ؿڄ‪ ٪‬حٿزِخ خص ڃان ٷخ‪٫‬ايس‬
‫حٿزِخ ااخص حٿڄخٿِااش ىحالٷظ‪ٜ‬ااخىُش حٿ‪ٜ‬ااِبِش حٿڄٸيڃااش ڃاان حٿڄـڀااش حالٷظ‪ٜ‬ااخىُش حٿظخُيح ِااش ىٳلاا‪ ٚ‬ڃيػيٷِااش ىڃوءڃااش‬
‫حٿڄ‪٬‬ڀيڃخص حٿڄلخٓزِش ڃان هاوٽ ڃٸخٍ اش ٳاَىٵ ؿايىس حٿڄ‪٬‬ڀيڃاخص ٳاٌ ‪٧‬اپ حٿڄ‪٬‬اخَُِ حٿڄلڀِاش حٿ‪ٜ‬اِبِش ىڃ‪٬‬اخَُِ‬
‫‪.IFRS‬‬

‫ىطي‪ٛ‬اڀض حٿيٍحٓاش اٿاٌ أڅ طزباٌ حٿڄ‪٬‬اخَُِ حٿيىٿِاش إل‪٫‬اايحى حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش ىط‪٤‬زِٸواخ ُ‪٬‬اُِ ڃان حٿٸاايٍس‬
‫حٿظبزئُش ىحٿظيٷِض حٿڄبخٓذ ٿڀڄ‪٬‬ڀيڃاخص حٿڄلخٓازِش ىُوٴاٲ ڃان حّػاخٍ حٿٔاڀزِش ٿ‪٬‬ايځ طڄخػاپ حٿڄ‪٬‬ڀيڃاخص ىٿټان‬
‫حّػخٍ ‪٫‬ڀٌ طلِٔن ؿايىس حٿڄ‪٬‬ڀيڃاخص حٿڄلخٓازِش ڃلايىىس ‪ .‬ٻڄاخ طي‪ٛ‬اڀض حٿيٍحٓاش أُ‪٠‬اخ اٿاٌ أڅ هِټاپ حٿڄڀټِاش‬
‫ُئػَ ‪٫‬ڀٌ ؿيىس حٿڄ‪٬‬ڀيڃخص حٿڄلخٓزِش ىأڅ ط‪٤‬زِٶ ڃ‪٬‬خَُِ ‪ُ IFRS‬ٸڀپ ڃن هٌه حّػخٍ ىُ‪٬‬اُِ حٿٸِڄاش حٿظبزئُاش‬
‫ٿڀڄ‪٬‬ڀيڃخص ىحٿظيٷِض حٿڄبخٓذ ٿوخ‪.‬‬

‫ىٳِڄخ ُڀٌ حٿـيىٽ ٍٷڂ (‪ُ )2/2‬ڀو‪ ٚ‬حٿيٍحٓخص حٿوخ‪ٛ‬ش رخٿڄـڄي‪٫‬ش حألىٿٌ ‪:‬‬

‫‪00‬‬
 ‫عذٗه سقٌ (‪)0/0‬‬

‫اىذساعبد اىز‪ ٚ‬رْبٗىذ ا‪ٟ‬صبس اىَزشرجخ عي‪ ٚ‬اىزؾ٘ه إى‪ ٚ‬اىَعب‪ٞٝ‬ش اىذٗى‪ٞ‬خ إلعذاد اىزقبس‪ٝ‬ش اىَبى‪ٞ‬خ ‪IFRS‬‬

‫ؽغٌ اىع‪ْٞ‬خ‬
‫ؼش‪ٝ‬قخ عَع‬
‫ّزبئظ اىذساعخ‬ ‫ٗاىفزشح‬ ‫ٕذف اىذساعخ‬ ‫اىذٗىخ‬ ‫اىذساعخ‬
‫اىج‪ٞ‬بّبد‬
‫اىضٍْ‪ٞ‬خ‬

‫حٿَ٘ٻخص حٿظٌ طزبض حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى‬ ‫ٷخ‪٫‬يس رِخ خص‬ ‫‪َٗ 636‬ٻش‬ ‫ڃخ اًح ٻخڅ َُطز‪ ٢‬حٿظزبٌ حٿ‪٤‬ي‪ٌ٫‬‬ ‫أٿڄخ ِخ‬ ‫& ‪Tendeloo‬‬
‫حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪ IFRS‬ط٘خٍٹ أٻؼَ ٳٌ اىحٍس‬ ‫‪Osiris‬‬ ‫ٿڀڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ‬ ‫‪Vanstraelen,‬‬
‫حألٍرخف‪.‬‬ ‫‪database‬‬ ‫‪- 2999‬‬ ‫حٿڄخٿِش ‪ IFRS‬ڃ‪ ٪‬اىحٍس أٍرخف أٷپ‬
‫‪1002‬‬ ‫‪2005‬‬

‫حٿَ٘ٻخص حألٍى ِش ىه‪ٜ‬ي‪ًٛ‬خ حٿڄيٍؿش‬ ‫ٷخثڄش حالٓظٸ‪ٜ‬خء‬ ‫‪ 624‬ٳجش‬ ‫أػَ ط‪٤‬زِٶ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى‬ ‫حألٍىڅ‬ ‫حٿٸٌ٘ ‪1008‬‬
‫رخٿٔيٵ حٿڄخٿٌ ڃڀظِڃش رظ‪٤‬زِٶ ‪.IFRS‬ؿڄِ‪٪‬‬ ‫حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪٫‬ڀٌ حٓظٸ‪٤‬خد‬
‫‪ِ٫‬بش حٿيٍحٓش حطٴٸض ‪٫‬ڀٌ أڅ حالٿظِحځ رظ‪٤‬زِٶ‬ ‫حالٓظؼڄخٍ حٿوڀِـٌ حٿڄزخَٗ‬
‫ڃ‪٬‬خَُِ ‪ُٔ IFRS‬خهڂ رخٓظٸ‪٤‬خد حالٓظؼڄخٍ‬
‫حٿوڀِـٌ‪.‬‬

‫هبخٹ حهظوٳخص رِن ‪٫‬بخ‪ٛ َٛ‬خٳٌ حٿيهپ‬ ‫حٿٸيحثڂ حٿڄخٿِش‬ ‫َٗٻظخڅ‬ ‫حالهظوٳخص رِن حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش‬ ‫ا ـڀظَح‬ ‫‪Erickson et al.,‬‬
‫كٸيٵ حٿڄڀټِش ىحٿ‪٬‬خثي ‪٫‬ڀٌ كٸيٵ حٿڄڀټِش ٳٌ‬ ‫إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪IFRS‬‬ ‫‪2009‬‬
‫‪٧‬پ ڃ‪٬‬خَُِ ‪ IFRS‬ى‪ GAAP‬ىهٌح ڃخ ٷي‬ ‫‪1006‬‬ ‫ىڃزخىة حٿڄلخٓزش حٿڄٸزيٿش ‪٫‬ڄيڃخ‬
‫ُئػَ ‪٫‬ڀٌ ٷَحٍحص حٿڄٔظؼڄَُن ‪.‬‬ ‫‪GAAP‬‬

‫‪02‬‬
 ‫ؿيىس حٿڄلخٓزش ٿڂ طظلٔن ىٿټن طيهيٍص ڃ‪٪‬‬ ‫ٷخ‪٫‬يس رِخ خص‬ ‫‪-1000‬‬ ‫ٳل‪ ٚ‬ىڃٸخٍ ش ؿيىس حٿڄلخٓزش‬ ‫أٿڄخ ِخ‬ ‫& ‪Paananen‬‬
‫ڃَىٍ حٿيٷض ىأڅ حٿظ‪٬‬يُوص حألهَِس ڃن‬ ‫‪DataStream‬‬ ‫‪1006‬‬ ‫هوٽ ٳظَحص ڃ‪٬‬خَُِ حٿڄلخٓزش‬ ‫‪Lin, 2009‬‬
‫حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش ٿڀڄلخٓزش ىا‪ٟ‬خٳش حٿڄ‪٬‬خَُِ‬ ‫‪database‬‬ ‫حٿيىٿِش ىحٿظليٽ حٿ‪٤‬ي‪IFRS ٌ٫‬‬
‫حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش حٿـيُيس طٔززض‬ ‫ىحٿظليٽ حإلٿِحڃٌ ‪IFRS‬‬
‫ٳٌ ح وٴخ‪ ٝ‬ؿيىس حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش‪.‬‬
‫حٍطٴخ‪ ٩‬ڃٔظيُخص حإلٳ‪ٜ‬خف ‪٫‬ن ڃ‪َٜ‬ىٳخص‬ ‫حٿظٸخٍَُ حٿٔبيُش‬ ‫‪َٗ 232‬ٻش‬ ‫ِيُُڀبيح ڃيً حالڃظؼخٽ ألكټخځ حإلٳ‪ٜ‬خف ‪٫‬ن‬ ‫& ‪Balshaw‬‬
‫حٿظِٰ٘پ ٿڀَ٘ٻخص حٿظٌ ط‪٤‬زٶ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش‬ ‫ٿڀَ٘ٻخص‬ ‫‪-1001‬‬ ‫ٴٸخص حٿظِٰ٘پ حٿيحٍىس ٳٌ حٿڄ‪٬‬خَُِ‬ ‫‪Lont, 2010‬‬
‫إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ڃٸخٍ شً رخٿَ٘ٻخص حٿظٌ‬ ‫‪1007‬‬ ‫حٿڄلخٓزِش حٿبِيُُڀبيُش ٷزپ ىر‪٬‬ي‬
‫الطِحٽ طٔظويځ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿبِيُُڀبيُش‪.‬‬ ‫ح ظٸخٽ ِيُُڀبيح ٿڀڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش‬
‫إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش‪.‬‬
‫ٯخٿزِش ڃئَٗحص حٿـيىس حٿڄلخٓزِش طلٔبض ر‪٬‬ي‬ ‫حٿٸيحثڂ حٿڄخٿِش‬ ‫‪ 25‬ىىٿش‬ ‫أػَ ط‪٤‬زِٶ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى‬ ‫ىىٽ‬ ‫‪Chen et al.,‬‬
‫حال‪٫‬ظڄخى ‪٫‬ڀٌ ‪ IFRS‬ىأڅ حٿَ٘ٻخص حٿظٌ‬ ‫‪-1000‬‬ ‫حالطلخى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪٫ IFRS‬ڀٌ ؿيىس‬ ‫‪2010‬‬
‫ط‪٤‬زٶ ‪ IFRS‬روخ اىحٍس أٍرخف أٷپ ىأڅ‬ ‫‪1007‬‬ ‫حألىٍىرٌ حٿڄلخٓزش‪.‬‬
‫حال‪٫‬ظَحٱ رخٿؤخثَ ُظڂ ٳٌ حٿظيٷِض حٿڄبخٓذ‪.‬‬

‫ٳٌ حٿٔبش حألىٿٌ ٿظ‪٤‬زِٶ ‪ IFRS‬كيع‬ ‫حٿٸيحثڂ حٿڄخٿِش‬ ‫‪َٗ 154‬ٻش‬ ‫حهظزخٍ حّػخٍ حٿڄظَطزش ‪٫‬ڀٌ حال ظٸخٽ‬ ‫حٿِي خڅ‬ ‫& ‪Iatridis‬‬
‫ح وٴخ‪ ٝ‬ٳٌ ر‪ ٞ٬‬حٿڄٸخُِْ حٿڄلخٓزِش‬ ‫‪-1004‬‬ ‫ڃن حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿڄلڀِش حٿِي خ ِش اٿٌ‬ ‫‪Rouvolis, 2010‬‬
‫حألٓخِٓش ڃؼپ ‪:‬حٿَرلِش ىحٿِٔيٿش ىحٿبڄي ٻڄخ‬ ‫‪1006‬‬ ‫حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ‬
‫حٿڄخٿِش ىڃيً طؤػَِ ط‪٤‬زِٶ ‪IFRS‬‬
‫كيع طلٔن ٳٌ هٌه حٿڄٸخُِْ ٳٌ حٿٔبيحص‬
‫‪٫‬ڀٌ حألىحء حٿڄخٿٌ ٿڀَ٘ٻخص‬
‫حٿظخٿِش ٿڀظ‪٤‬زِٶ ‪ .‬ىحٍطٴخ‪ ٩‬ڃٔظيُخص اىحٍس‬ ‫حٿڄيٍؿش حٿِي خ ِش ىحهظزخٍ ڃيً‬
‫حألٍرخف ٳٌ حٿٔبش حألىٿٌ ٿڀظ‪٤‬زِٶ ىح وٴخ‪ٝ‬‬ ‫طؤػَِ ط‪٤‬زِٶ ‪٫ IFRS‬ڀٌ ڃٔظيُخص‬
‫هٌه حٿڄٔظيُخص ٳٌ حٿٔبيحص حٿظخٿِش ٿڀظ‪٤‬زِٶ ‪.‬‬ ‫اىحٍس حألٍرخف حٿٸِڄش حٿڄوثڄش‬
‫ٿألٍٷخځ حٿڄلخٓزِش‪.‬‬

‫‪03‬‬
 ‫ا‪٫‬يحى حٿٸيحثڂ حٿڄخٿِش ‪٫‬ڀٌ أٓخّ ‪ IFRS‬أىً‬ ‫‪Compustat‬‬ ‫‪ 28‬ىىٿش‬ ‫ڃخ اًح ٻخڅ حٿظزبٌ حإلٿِحڃٌ ٿڄ‪٬‬خَُِ‬ ‫‪ 28‬ىىٿش‬ ‫‪Li, 2010‬‬
‫اٿٌ ح وٴخ‪ ٝ‬طټڀٴش ٍأّ حٿڄخٽ حٿڄڄڀيٹ ىأڅ‬ ‫‪Global‬‬ ‫حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش حٿيىٿِش ‪ُ IFRS‬ٸڀپ‬ ‫ڃن ىىٽ‬
‫هٌح حٿظوٴِ‪ ٞ‬ڃيؿيى ٳٌ حٿزڀيحڅ ًحص حإل ٴخً‬ ‫‪database‬‬ ‫‪-2995‬‬ ‫ڃن طټڀٴش ٍأّ حٿڄخٽ حٿڄڄڀيٹ‪.‬‬ ‫حالطلخى‬
‫حٿٸخ ي ٌ حٿٸيً‪.‬‬ ‫‪1006‬‬ ‫حألىٍىرٌ‬

‫ح وٴخ‪ ٝ‬طَؿِق حألٓوڂ حٿڄلڀِش ٳٌ ڃلٴ‪٨‬ش‬ ‫طٸخٍَُ ىُحٍس‬ ‫‪ 85‬ىىٿش‬ ‫ڃخ اًح ٻخڅ حٿظ‪٤‬زِٶ حإلٿِحڃٌ‬ ‫‪ 85‬ىىٿش‬ ‫& ‪Khurana‬‬
‫حألىٍحٵ حٿڄخٿِش ٳٌ حٿيىٽ حٿظٌ طڀظِځ رظ‪٤‬زِٶ‬ ‫حٿوِح ش حألڃَُټِش‬ ‫ٿڀڄ‪٬‬خَُِ ‪٫ IFRS‬ڀٌ ڃٔظيً حٿيىٿش‬ ‫‪Michas,2011‬‬
‫‪ IFRS‬ىأڅ هٌح حال وٴخ‪ُِ ٝ‬ىحى ٳٌ حٿيىٽ‬ ‫‪-1003‬‬ ‫ُوٴ‪ ٞ‬ڃن ڃِپ حٿڄٔظؼڄَُن‬
‫حٿظٌ طظٔ‪ ٪‬ٳِوخ حالهظوٳخص رِن حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش‬ ‫‪1007‬‬ ‫حألڃَُټِن لي طَؿِق حألٓوڂ‬
‫إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ىحٿڄ‪٬‬خَُِ حٿڄلڀِش‪.‬‬ ‫حٿڄلڀِش ٳٌ ڃلٴ‪٨‬ش حألىٍحٵ حٿڄخٿِش‪.‬‬

‫هبخٹ طؤػَِ ٿظَِٰحص حإلٳ‪ٜ‬خف حٿڄلخٓزٌ ٳٌ‬ ‫ٷخثڄش حالٓظٸ‪ٜ‬خء‬ ‫‪ 78‬ڃٴَىس‬ ‫طؤػَِ طَِٰحص حٿٸِخّ ىحإلٳ‪ٜ‬خف‬ ‫حألٍىڅ‬ ‫حٿِٯزٌ ىحٿ٘‪٤‬بخىً‬
‫حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪٫‬ڀٌ‬ ‫حٿڄلخٓزٌ ٳٌ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش‬ ‫‪1021‬‬
‫ؿيىس حٿڄ‪٬‬ڀيڃخص حٿڄخٿِش ىال ُيؿي طؤػَِ‬ ‫إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪٫‬ڀٌ ؿيىس‬
‫ٿظَِٰحص حٿٸِخّ ٳٌ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى‬ ‫حٿڄ‪٬‬ڀيڃخص حٿڄخٿِش ‪.‬‬
‫حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪٫‬ڀٌ ؿيىس حٿڄ‪٬‬ڀيڃخص حٿڄخٿِش‪.‬‬

‫ٳٌ ٓبش حٿظليٽ اٿٌ ‪ُ IFRS‬حىص ڃٔظيُخص‬ ‫ىٍحٓش ط‪٤‬زِٸِش‬ ‫‪َٗ 12‬ٻش‬ ‫حٿ‪٬‬وٷش رِن حٿظليٽ ٿظ‪٤‬زِٶ حٿڄ‪٬‬خَُِ‬ ‫حٿٔ‪٬‬يىُش‬ ‫حٿِڃَ ‪1021‬‬
‫اىحٍس حألٍرخف ىح وٴ‪٠‬ض ڃٔظيُخص حٿظلٴ‪٦‬‬ ‫‪- 1009‬‬ ‫حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش‬
‫حٿڄلخٓزٌ ڃ‪ ٪‬ح وٴخ‪ ٝ‬ڃٔظيُخص ‪٫‬يځ طڄخػپ‬ ‫‪1020‬‬ ‫ىؿيىس حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش‬
‫حٿڄ‪٬‬ڀيڃخص ىٳٌ حٿٴظَحص حٿظخٿِش ٿٔبش حٿظليٽ‬
‫اٿٌ ‪ IFRS‬ح وٴ‪٠‬ض ڃٔظيُخص اىحٍس حألٍرخف‬
‫ىُحىص ڃٔظيُخص حٿظلٴ‪ ٦‬حٿڄلخٓزٌ ىٿټن‬
‫ُحىص ڃٔظيُخص ‪٫‬يځ طڄخػپ حٿڄ‪٬‬ڀيڃخص‪.‬‬

‫‪04‬‬
 ‫هبخٹ ‪٫‬يځ طـخ ْ ٻزَِ ٳٌ حّػخٍ حالٷظ‪ٜ‬خىُش‬ ‫ٷخ‪٫‬يس رِخ خص‬ ‫‪ 30‬ىىٿش‬ ‫ىٍحٓش حٿِٔيٿش ٳٌ حٿٔيٵ ىطټڀٴش‬ ‫‪ 30‬ىىٿش‬ ‫‪Daske et al.,‬‬
‫‪ panel database‬ىأڅ كخالص حٿظزبٌ ‪ serious‬طَطز‪ ٢‬رُِخىس ٳٌ‬ ‫ٍأّ حٿڄخٽ ٿلخالص طزبٌ حٿڄ‪٬‬خَُِ‬ ‫‪2013‬‬
‫حٿِٔيٿش ىح وٴخ‪ ٝ‬ٳٌ طټڀٴش ٍأّ حٿڄخٽ ىهي‬ ‫حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش‬
‫ڃخ الُب‪٤‬زٶ ‪٫‬ڀٌ كخالص حٿظزبٌ ‪.label‬‬ ‫حٿ‪٤‬ي‪ِ٫‬ش ىحإلٿِحڃِش‪.‬‬

‫‪َٗ 250‬ٻش حٿڄيحٷ‪ ٪‬حإلٿټظَى ِش ط‪٤‬زِٶ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش‬ ‫حٿ‪٬‬وٷش حٿظٌ ٷي طټيڅ ڃيؿيىس رِن‬ ‫ٳَ ٔخ‬ ‫‪Nafti & Lotfi,‬‬
‫‪ُُِ IFRS‬ي ڃن حٿڄلظيً حٿڄ‪٬‬ڀيڃخطٌ ڃن‬ ‫ٿڀَ٘ٻخص‬ ‫‪-1003‬‬ ‫طيُُ‪٬‬خص حألٍرخف ىحٿٸِڄش حٿيٳظَُش‬ ‫‪2013‬‬
‫حألٍٷخځ حٿڄلخٓزِش أٍرخف حألٓوڂ حٿيُيڅ‬ ‫‪1007‬‬ ‫ر‪٬‬ي طزبٌ ‪ IFRS‬ىحٿظ‪َ٬‬ٱ ‪٫‬ڀٌ‬
‫‪٣‬يُڀش حألؿپ ىكٸيٵ حٿڄڀټِش‪.‬‬ ‫حٿڄظَِٰحص حٿڄلخٓزِش حٿَثِِٔش حٿظٌ‬
‫طؤػَص روٌح حٿظزبٌ‪.‬‬

‫ط‪٤‬زِٶ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش‬ ‫ٷخ‪٫‬يس حٿزِخ خص‬ ‫‪َٗ 271‬ٻش‬ ‫حٿ‪٬‬وٷش رِن ‪٫‬يځ طڄخػپ حٿڄ‪٬‬ڀيڃخص‬ ‫حٿ‪ِٜ‬ن‬ ‫‪Kao & Wei,‬‬
‫حٿڄخٿِش ىحألٷظ‪ٜ‬خىُش ُ‪ ُِ٬‬ڃن حٿٸيٍس حٿظبزئُش ىحٿظيٷِض حٿڄبخٓذ‬ ‫‪-1001‬‬ ‫هِټپ حٿڄڀټِش ىرِن ؿيىس حٿڄ‪٬‬ڀيڃخص‬ ‫‪2014‬‬
‫ٿڀڄ‪٬‬ڀيڃخص حٿڄلخٓزِش ىُوٴٲ ڃن حّػخٍ‬ ‫حٿ‪ِٜ‬بِش‬ ‫‪1009‬‬ ‫حٿڄلخٓزِش ٳٌ ‪٧‬پ ط‪٤‬زِٶ حٿڄ‪٬‬خَُِ‬
‫حٿٔڀزِش ٿ‪٬‬يځ طڄخػپ حٿڄ‪٬‬ڀيڃخص ىٿټن حّػخٍ ‪٫‬ڀٌ‬ ‫حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش‪.‬‬
‫طلِٔن ؿيىس حٿڄ‪٬‬ڀيڃخص حٿڄلخٓزِش ڃليىىس‪.‬‬

‫‪05‬‬
 ‫‪ 3/0‬اىَغَ٘عخ اىضبّ‪ٞ‬خ ‪ :‬اىذساعبد اىز‪ ٚ‬رْبٗىذ اىع٘اٍو اىز‪ ٚ‬رؤصش ف‪ ٚ‬رؾذ‪ٝ‬ذ أرعبة اىَشاععخ‬

‫حهظڄض ٻؼَِ ڃن حٿيٍحٓخص رظليُي حٿ‪٬‬يحڃپ حٿظٌ طئػَ ٳٌ طٔ‪ َِ٬‬هيڃخص حٿڄَحؿ‪٬‬ش حٿظٌ ُٸيڃوخ ڃَحٷزيح‬
‫حٿلٔخرخص ىٳِڄخ ُڀٌ أهڂ حٿيٍحٓخص حٿظٌ طڄض ٿڀظي‪ٛ‬پ ٿڄليىحص أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش ‪:‬‬

‫‪ 0/3/0‬دساعخ )‪(Simunic, 1980‬‬

‫ر‪٬‬بيحڅ ‪" The Pricing of Audit Services: Theory and Evidence ":‬‬

‫طبخىٿض حٿيٍحٓش أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش ىحٿ‪٬‬يحڃپ حٿڄليىس ٿواخ ٳاٌ حٿيالُاخص حٿڄظلايس حألڃَُټِاش؛ كِاغ ٷخڃاض‬
‫حٿيٍحٓش رظلڀِپ أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش ٿ‪ِ٬‬بش ڃټي ش ڃن ‪َٗ 397‬ٻش ٿ‪٬‬خځ ‪. 2977‬‬

‫طي‪ٛ‬ڀض ظخثؾ حٿيٍحٓش اٿٌ ىؿيى ‪٫‬وٷش اُـخرِش رِن أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش ىكـڂ حٿَ٘ٻش حٿڄڄؼپ ربؿڄاخٿٌ‬
‫حأل‪ٛ‬يٽ ٳټڀڄخ ُحى كـڂ حٿَ٘ٻش ُحىص ڃ‪٬‬وخ حألط‪٬‬خد ٻڄخ ىؿي أڅ كـڂ حٿڄيُبِن ىحٿڄوِىڅ ى‪٫‬يى حٿَ٘ٻخص‬
‫حٿظخر‪٬‬ش ‪ -‬ىهٌ ‪٫‬يحڃپ ڃڄؼڀش ٿڄيً ط‪٬‬ٸي ‪٫‬ڄڀِش حٿڄَحؿ‪٬‬ش ‪ً -‬حص طؤػَِڃوڂ ‪٫‬ڀٌ أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش‪.‬‬

‫ىطي‪ٛ‬اڀض حٿيٍحٓاش أُ‪٠‬اخ اٿاٌ أڅ ظِـاش أ‪٫‬ڄاخٽ حٿ٘اَٻش ىڃايً ىؿايى طلٴا‪ ٦‬ٳاٌ طٸَُاَ ڃَحٷاذ‬
‫حٿلٔخرخص طڄؼپ حٿو‪ َ٤‬حٿًٌ ِٓيحؿوه ڃَحٷذ حٿلٔاخرخص ‪٫‬باي ٷِخڃاه ر‪٬‬ڄڀِاش حٿڄَحؿ‪٬‬اش ‪ .‬ٻڄاخ طزاِن ‪٫‬ايځ ىؿايى‬
‫حهظوٳخص ؿيهَُش رِن حألط‪٬‬خد حٿظٌ طظٸخ‪ٟ‬خهخ حٿڄټخطذ حٿؼڄخ ِش حٿټزًَ ٳٌ ًٿٺ حٿيٷض ‪ The Big 8‬ىحٿڄټخطذ‬
‫حألهًَ رٰ‪ ٞ‬حٿب‪٫َ٨‬ن كـڂ حٿَ٘ٻش ڃي‪ ٪ٟ‬حٿڄَحؿ‪٬‬ش‪.‬‬

‫‪ 6/3/0‬دساعخ (ساظ‪)0998 ، ٚ‬‬

‫ر‪٬‬بيحڅ ‪" :‬طلڀِپ حٿ‪٬‬يحڃپ حٿڄئػَس ٳَ طليُي أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش ‪ :‬ىٍحٓش ط‪٤‬زِٸِش ‪٫‬ڀٌ ؿڄويٍُش‬
‫ڃ‪ َٜ‬حٿ‪َ٬‬رِش"‬

‫هيٳض هٌه حٿيٍحٓش اٿٌ طليُي حٿ‪٬‬يحڃپ حٿظاٌ طائػَ ‪٫‬ڀاٌ ڃٔاظيً أط‪٬‬اخد حٿڄَحؿ‪٬‬اش ىٷِاخّ ىطلڀِاپ حألهڄِاش‬
‫حٿبٔزِش ٿوٌه حٿ‪٬‬يحڃپ ڃان ىؿواش ‪٨‬اَ ٻاپ ڃان ڃَحٷزاٌ حٿلٔاخرخص ى‪٫‬ڄاوء حٿڄَحؿ‪٬‬اش رِٰاش حٿيٷايٱ ‪٫‬ڀاٌ ڃايً‬
‫أهڄِش ٻپ ڃبوخ ٳٌ طليُي ڃٔظيً حألط‪٬‬خد‪.‬‬

‫أؿَُااض حٿيٍحٓااش ‪٫‬ڀااٌ ‪ِ٫‬بااش ڃټي ااـش ڃاان ‪ 30‬ڃٴااَىس ڃاان ٻااپ ڃاان حٿٴجظااِن (ڃَحٷزااٌ حٿلٔااخرخص ى‪٫‬ڄااوء‬
‫حٿڄَحؿ‪٬‬ش ) ٳٌ ڃ‪ . َٜ‬ىطي‪ٛ‬ڀض ظخثؾ حٿيٍحٓش اٿاٌ أڅ أهاڂ هاٌه حٿ‪٬‬يحڃاپ ڃان ىؿواش ‪٨‬اَ ڃَحٷزاٌ حٿلٔاخرخص‬
‫‪06‬‬
‫أ ٴٔوڂ هٌ ‪:‬حٿيٷض حٿًٌ ُٔظڀِڃه طبٴٌِ ‪٫‬ڄڀِش حٿڄَحؿ‪٬‬ش ىكـاڂ حٿڄب٘اؤس حٿوخ‪ٟ‬ا‪٬‬ش ٿڀڄَحؿ‪٬‬اش ‪ .‬أڃاخ ڃان ىؿواش‬
‫‪٫ َ٨‬ڄوء حٿڄَحؿ‪٬‬ش ٳٸي رِبض حٿيٍحٓش أڅ أهڂ حٿ‪٬‬يحڃپ هٌ ‪:‬كـڂ حٿڄب٘خس حٿوخ‪٬ٟ‬ش ٿڀڄَحؿ‪٬‬اش ىڃايً ٓاوڃش‬
‫‪٨‬خځ حٿَٷخرش حٿيحهڀِش‪.‬‬

‫‪ 3/3/0‬دساعخ )‪(Joshi &AL-Bastaki, 2000‬‬

‫ر‪٬‬بيحڅ ‪"Determinants of Audit Fees: Evidence from the Companies :‬‬

‫"‪Listed in Bahrain‬‬

‫رلؼض هٌه حٿيٍحٓش هِټپ أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش ٿڀَ٘ٻخص حٿڄيٍؿش ٳٌ ٓايٵ حألىٍحٵ حٿڄخٿِاش راخٿزلَُن ڃان‬
‫هاوٽ طلڀِاپ حٿزِخ اخص حٿڄظ‪٬‬ڀ ٸاش ر‪٬‬ايى ڃان حٿڄظِٰاَحص طظڄؼاپ ٳاٌ حٿلـاڂ ىحٿڄواخ‪ َ٣‬ىحٿظ‪٬‬ٸاي ىطيٷِاض ‪٫‬ڄڀِااش‬
‫حٿڄَحؿ‪٬‬ش ىحٿَرلِش ىط‪٤‬يَُ ڄيًؽ ٿڄليىحص أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش‪.‬‬

‫أؿَُااض حٿيٍحٓااش ‪٫‬ڀااٌ ‪ِ٫‬بااش ڃاان حٿ٘ااَٻخص حٿڄيٍؿااش رٔاايٵ حألىٍحٵ حٿڄخٿِااش رااخٿزلَُن ىرڀٰااض ‪38‬‬
‫َٗٻش ىطڂ ؿڄ‪ ٪‬حٿزِخ خص ڃن حٿَ٘ٻخص ىڃَحٷزٌ حٿلٔخرخص‪ .‬ىطي‪ٛ‬اڀض ظاخثؾ حٿيٍحٓاش اٿاٌ أڅ أط‪٬‬اخد حٿڄَحؿ‪٬‬اش‬
‫ٿڀَ٘ٻخص ٳٌ حٿزلَُن طَطز‪ ٢‬ر٘ټپ ٻزَِرلـڂ ىڃوخ‪ َ٣‬ىط‪٬‬ٸي ىٍرلِش حٿَ٘ٻخص‪.‬‬

‫‪ 0/3/0‬دساعخ (قؽت ٗاىخبؼش ‪)6116،‬‬

‫ر‪٬‬بيحڅ ‪ " :‬حٿ‪٬‬يحڃپ حٿڄئػَس ٳٌ طليُي أط‪٬‬خد ڃَحؿ‪٬‬ش حٿلٔخرخص‪ :‬ىٍحٓش ڃِيح ِش ط‪٤‬زِٸِش ‪٫‬ڀٌ‬
‫ىىٿش ٷ‪" َ٤‬‬
‫حٓاظويٳض حٿيٍحٓااش حٿظي‪ٛ‬ااپ اٿااٌ حٿ‪٬‬يحڃااپ حٿڄاائػَس ٳاٌ طليُااي أط‪٬‬ااخد ڃَحؿ‪٬‬ااش حٿلٔااخرخص ‪ .‬ىطااڂ اؿااَحء‬
‫ىٍحٓااش ڃِيح ِااش ڃاان هااوٽ ٷاايحثڂ حالٓظٸ‪ٜ‬ااخء ىطااڂ طيُُاا‪ 60 ٪‬ٷخثڄااش حٓظٸ‪ٜ‬ااخء ٻڄااخ اؿَُااض ىٍحٓااش ط‪٤‬زِٸِااش‬
‫حٓظبيص ‪٫‬ڀٌ حٓظويحځ حٿزِخ خص حٿوخ‪ٛ‬ش رخٿَ٘ٻخص حٿڄٔخهڄش حٿٸ‪َُ٤‬اش ىأط‪٬‬اخد ڃَحؿ‪٬‬اش كٔاخرخطوخ ىرِخ اخص ‪٫‬ان‬
‫ڃټخطذ حٿڄَحؿ‪٬‬ش حٿظٌ طٸيځ رڄَحؿ‪٬‬ش كٔخرخص طڀٺ حٿَ٘ٻخص ‪٫‬ن حٿٴظَس ‪. 1001‬‬

‫ىأٗااخٍص ظااخثؾ حٿيٍحٓااش حٿڄِيح ِااش اٿااٌ أڅ أٻؼااَ حٿ‪٬‬يحڃااپ طااؤػَِح ڃاان ىؿوااش ‪٨‬ااَ ڃَحٷزااٌ حٿلٔااخرخص‬
‫حٿڄِحىٿِن ٿڀڄوباش ٳاٌ ٷ‪٤‬اَ هاٌ‪ :‬ٷِڄاش ڃزِ‪٬‬اخص أى اُاَحىحص حٿ‪٬‬ڄِاپ ط‪٬‬ايى ٳاَى‪ ٩‬حٿ٘اَٻش ‪٣‬زِ‪٬‬اش حٿ‪ٜ‬ابخ‪٫‬ش‬
‫ٓڄ‪٬‬ش ڃټظذ حٿڄَحؿ‪٬‬ش ىحٿڄبخٳٔش رِن ڃټخطذ حٿڄَحؿ‪٬‬ش ‪.‬‬

‫‪07‬‬
‫رِبڄخ أٗخٍص ظخثؾ حٿيٍحٓش حٿظ‪٤‬زِٸِاش اٿاٌ أڅ أٻؼاَ حٿ‪٬‬يحڃاپ ڃـظڄ‪٬‬اش ٿواخ طاؤػَِ ‪٫‬ڀاٌ أط‪٬‬اخد حٿڄَحؿ‪٬‬اش‬
‫هٌ‪ :‬كـڂ حٿڄب٘ؤس ڃلپ حٿڄَحؿ‪٬‬ش ىٍرلِظوخ ى ي‪ ٩‬حٿٸ‪٤‬خ‪ ٩‬حٿًٌ ط‪٬‬ڄپ ره ىكـڂ حٿ‪٬‬ڄپ رڄټظذ حٿڄَحؿ‪٬‬اش‬
‫ىڃيً طٸيُڂ ڃټظذ حٿڄَحؿ‪٬‬ش هيڃخص حٓظ٘خٍُش ٿڀڄب٘ؤس ڃلپ حٿڄَحؿ‪٬‬ش‪.‬‬

‫‪ 2/3/0‬دساعخ (ؽيظ ‪)6113،‬‬

‫ر‪٬‬بيحڅ ‪ " :‬حٿ‪٬‬يحڃپ حٿڄئػَس ٳٌ طليُي أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش ٳٌ ٳڀٔ‪ِ٤‬ن "‬
‫هاايٳض هااٌه حٿيٍحٓااش اٿااٌ طليُااي حٿ‪٬‬يحڃااپ حٿظ اٌ طاائػَ ‪٫‬ڀااٌ ڃٔااظيً أط‪٬‬ااخد حٿڄَحؿ‪٬‬ااش ىٷِااخّ ىطلڀِااپ‬
‫حألهڄِش حٿبٔزِش ٿوٌه حٿ‪٬‬يحڃپ ڃن ىؿوش ‪َ٨‬ڃَحٷزٌ حٿلٔاخرخص روايٱ حٿيٷايٱ ‪٫‬ڀاٌ ڃايً أهڄِاش ٻاپ ڃبواخ ٳاٌ‬
‫طليُي ڃٔظيً حألط‪٬‬خد‪.‬‬

‫أؿَُض حٿيٍحٓش ‪٫‬ڀٌ ‪ِ٫‬بش ڃن ڃَحٷزٌ حٿلٔخرخص ٳٌ ٳڀٔ‪ِ٤‬ن ىرڀٰض حٿ‪ِ٬‬بش ‪ 50‬ڃٴَىس ىٷخځ حٿزخكغ‬
‫رخال‪٫‬ظڄخى ٳٌ حٿيٍحٓـش حٿڄِيح ِـش ٳٌ ؿڄ‪ ٪‬حٿزِخ خص ‪٫‬ڀٌ حٓظويحځ أٓڀيد ٷخثڄش حالٓظٸ‪ٜ‬اخء ىهاي أٻؼاَ حألٓاخٿِذ‬
‫ڃوءڃـش ٿڄؼپ هٌح حٿبي‪ ٩‬ڃن حٿزليع ڃن ىؿوش ‪ َ٨‬حٿزخكغ‪.‬‬

‫طي‪ٛ‬ڀض ظخثؾ حٿيٍحٓش اٿٌ هڄٔش ‪٘٫‬اَ ڃظِٰاًَح ُائػَ ٳاٌ طليُاي أط‪٬‬اخد حٿڄَحؿ‪٬‬اش ٳاٌ ٳڀٔا‪ِ٤‬ن ىطاڂ‬
‫طزيُذ حألهڄِش حٿبٔزِش ٿوٌه حٿ‪٬‬يحڃپ ٻڄخ َُحهخ ڃَحٷزٌ حٿلٔخرخص ىرِبض حٿيٍحٓش أڅ أهڂ هٌه حٿ‪٬‬يحڃاپ ‪ :‬كـاڂ‬
‫حٿڄب٘ؤس حٿوخ‪٬ٟ‬ش ٿڀڄَحؿ‪٬‬ش ىحٿيٷض حٿًٌ ُٔظڀِڃه حٿڄَحؿ‪ ٪‬ٳٌ طبٴٌِ ‪٫‬ڄڀِش حٿڄَحؿ‪٬‬ش‪.‬‬

‫‪ 2/3/0‬دساعخ )‪(Gonthier-Besacier & Schatt, 2007‬‬

‫ر‪٬‬بيحڅ ‪"Determinants of audit fees for French quoted firms" :‬‬
‫طبخىٿض هٌه حٿيٍحٓش حٿزلغ ٳٌ حٿ‪٬‬يحڃپ حٿظٌ طئػَ ٳٌ طليُي أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش ٳٌ ٳَ ٔخ كِغ أ‪ٛ‬ازق‬
‫حإلٳ‪ٜ‬خف ‪٫‬ن أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش اٿِحڃِخ ‪٫‬خځ ‪ . 1003‬أؿَُض حٿيٍحٓش ‪٫‬ڀٌ ‪َٗ 217‬ٻش طـخٍُش ى‪ٛ‬بخ‪ِ٫‬ش ىحٿظٌ‬
‫ٷخڃااض رخإلٳ‪ٜ‬ااخف ‪٣‬يح‪ ِ٫‬اشً ‪٫‬اان أط‪٬‬ااخد حٿڄَحؿ‪٬‬ااش ٳااٌ ‪٫‬ااخځ ‪ 1001‬ىطااڂ ؿڄاا‪ ٪‬حٿزِخ ااخص ڃاان حٿظٸااخٍَُ حٿٔاابيُش‬
‫ٿڀَ٘ٻخص حٿٴَ ِٔش حٿڄيٍؿش ‪٫‬ڀٌ ڃئَٗ ‪. SBF 250‬‬

‫طي‪ٛ‬ڀض ظخثؾ حٿيٍحٓش اٿٌ أڅ أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش ط‪٬‬ظڄي ‪٫‬ڀٌ كـڂ حٿَ٘ٻش ىڃوخ‪٫ َ٣‬ڄڀِش حٿڄَحؿ‪٬‬ش‬
‫ٻڄخ طي‪ٛ‬ڀض حٿيٍحٓش أُ‪٠‬اخ اٿاٌ أڅ أط‪٬‬اخد حٿڄَحؿ‪٬‬اش طاِىحى ‪٫‬بايڃخ طاظڂ حٿڄَحؿ‪٬‬اش ڃان ٷزاپ ڃټظاذ ڃَحؿ‪٬‬اش ڃان‬
‫حٿڄټخطااذ حألٍر‪٬‬ااش حٿټزااًَ ‪ Big 4‬ٻڄااخ أى‪ٟ‬االض حٿيٍحٓااش أڅ أط‪٬‬ااخد حٿڄَحؿ‪٬‬ااش ُڄټاان أڅ طاابوٴ‪ ٞ‬ٳااٌ كااخٽ‬

‫‪08‬‬
‫حٿڄَحؿ‪٬‬ااش حٿڄ٘ااظَٻش ىأڅ ڃَحؿ‪٬‬ااش حٿ٘ااَٻش ريحٓاا‪٤‬ش حػبااِن ڃاان ڃټخطااذ حٿڄَحؿ‪٬‬ااش حألٍر‪٬‬ااش حٿټزااًَ ُڄټاان أڅ‬
‫ُوٴاا‪ ٞ‬أط‪٬‬ااخد حٿڄَحؿ‪٬‬ااش ٷااي ُټاايڅ ًٿااٺ ظِـااش ٿظٸخٓااڂ أٻؼااَ طيحُ ااخ ڃاان حٿڄاائهوص ىحٿڄوااخٍحص ٳ‪٠‬ااو ‪٫‬اان‬
‫حٿڄوخ‪ َ٣‬حٿڄلظڄڀش‪.‬‬

‫‪ 4/3/0‬دساعخ (عَٖبّ‪ٗ ٚ‬عغيّ٘‪) 6114 ، ٜ‬‬

‫ر‪٬‬بيحڅ ‪ " :‬حٿ‪٬‬يحڃپ حٿڄئػَس ‪٫‬ڀٌ أط‪٬‬خد حٿظيٷِٶ ‪ :‬ىٍحٓش ڃِيح ِش ‪٫‬ڀٌ حٿَ٘ٻخص حٿڄٔخهڄش حٿ‪٬‬خڃش‬
‫حٿڄيٍؿش ٳٌ ريٍ‪ٛ‬ش ‪٫‬ڄخڅ "‬
‫طڄؼاپ حٿٰاَ‪ ٝ‬حٿاَثِْ ڃان هاٌه حٿيٍحٓاش ٳاٌ ڃ‪َ٬‬ٳاش حٿ‪٬‬يحڃاپ حٿظاٌ طائػَ ٳاٌ طليُاي أط‪٬‬اخد ڃَحؿ‪٬‬اش‬
‫كٔخرخص حٿَ٘ٻخص حٿڄٔخهڄش حألٍى ِش حٿڄيٍؿاش ٳاٌ ريٍ‪ٛ‬اش ‪٫‬ڄاخڅ ىحهظڄاض حٿيٍحٓاش رخٿظلايً حٿټزِاَ حٿاًٌ‬
‫طيحؿوه ڃوبش حٿڄَحؿ‪٬‬ش ٻڄخ حهظڄض حٿيٍحٓش رظليُي ڃخ َُطز‪ ٢‬رخألط‪٬‬خد ڃن ‪٫‬يحڃپ ىاُـخى ٓزپ طلٍَ ڃَحٷاذ‬
‫حٿلٔخرخص ڃن ِٓ‪َ٤‬س حٿوِجش حٿ‪٬‬خڃش ٿڀڄٔخهڄِن ٳِڄخ ُو‪ ٚ‬طليُي حألط‪٬‬خد‪.‬‬

‫أؿَُاض هاٌه حٿيٍحٓاش ‪٫‬ڀاٌ حٿ٘اَٻخص حٿڄٔاخهڄش حٿ‪٬‬خڃاش حٿڄيٍؿاش ٳاٌ ريٍ‪ٛ‬اش ‪٫‬ڄاخڅ ؛ كِاغ ح‪٫‬ظڄاي‬
‫حٿزخكؼخڅ ٳِوخ ‪٫‬ڀٌ ؿڄ‪ ٪‬حٿظٸخٍَُ حٿٔبيُش ٿوٌه حٿَ٘ٻخص ڃن ‪٫‬خځ ‪ 2002‬ىكظٌ ‪ 2004‬رويٱ ك‪ َٜ‬حٿ٘اَٻخص‬
‫حٿظٌ ٷخڃض رخإلٳ‪ٜ‬خف ‪٫‬ان أط‪٬‬اخد حٿڄَحؿ‪٬‬اش طاڂ ؿڄا‪ ٪‬حٿزِخ اخص حٿڄظ‪٬‬ڀٸاش رؤط‪٬‬اخد حٿڄَحؿ‪٬‬اش ڃان ىحٷا‪ ٪‬حٿظٸاخٍَُ‬
‫حٿٔابيُش ٿڀ٘اَٻخص ىطاڂ حٿل‪ٜ‬ايٽ ‪٫‬ڀاٌ حٿظٸاخٍَُ حٿٔابيُش ٿواٌه حٿ٘اَٻخص اڃاخ ڃان هاوٽ حٿُِاخٍس حٿڄِيح ِاش‬
‫ٿڀَ٘ٻخص أى ڃن هوٽ ڃيحٷ‪٬‬وخ حالٿټظَى ِش أى رخالٓظ‪٬‬خ ش رخٿڄيٷ‪ ٪‬حإلٿټظَى ٌ ٿوِجش حألىٍحٵ حٿڄخٿِش‪.‬‬

‫طي‪ٛ‬اڀض ظاخثؾ حٿيٍحٓاش اٿاٌ أڅ أط‪٬‬اخد ڃَحؿ‪٬‬اش كٔاخرخص حٿ٘اَٻخص حألٍى ِاش طظاؤػَ رلـاڂ حٿ٘اَٻش‬
‫ىىٍؿش ط‪٬‬ٸي ‪٫‬ڄڀِش حٿڄَحؿ‪٬‬ش ىىٍؿش ڃوخ‪َ٣‬س ‪٫‬ڄڀِش حٿڄَحؿ‪٬‬ش ىرلـڂ ڃټظذ حٿڄَحؿ‪٬‬اش حٿاًٌ ُظايٿٌ ‪٫‬ڄڀِاش‬
‫حٿڄَحؿ‪٬‬اش‪ .‬ىٷاي رِباض ظاخثؾ حٿيٍحٓاش أُ‪٠‬اخ أڅ كـاڂ حٿڄب٘اؤس ُ‪٬‬اي ڃان أهاڂ حٿ‪٬‬يحڃاپ حٿظاٌ طلايى أط‪٬‬اخد ‪٫‬ڄڀِاش‬
‫حٿڄَحؿ‪٬‬ش رخإل‪ٟ‬خٳش اٿٌ أڅ حٿٸ‪٤‬خ‪ ٩‬حٿ‪ٜ‬بخ‪ ٌ٫‬ٿه أٻزَ حألػَ ٳٌ طليُي ٷِڄش حألط‪٬‬خد ‪.‬‬

‫‪09‬‬
 ‫‪ 8/3/0‬دساعخ )‪(Xu, 2011‬‬
‫ر‪٬‬بيحڅ ‪"The Determinants of Audit Fees: An Empirical Study of China’s :‬‬
‫"‪listed companies‬‬
‫طبخىٿاض حٿيٍحٓااش حٿ‪٬‬يحڃااپ حٿظااٌ طاائػَ ‪٫‬ڀااٌ أط‪٬‬اخد حٿڄَحؿ‪٬‬ااش ٿڀ٘ااَٻخص حٿڄيٍؿااش حٿ‪ٜ‬ااِبِش ؛ ٳٴااٌ ‪٫‬ااخځ‬
‫‪٣ 1002‬خٿزااض هِجااش طب‪٨‬ااِڂ حألىٍحٵ حٿڄخٿِااش ؿڄِاا‪ ٪‬حٿ٘ااَٻخص حٿڄيٍؿااش رخإلٳ‪ٜ‬ااخف ‪٫‬اان أط‪٬‬ااخد حٿڄَحؿ‪٬‬ااش ٳااٌ‬
‫طٸََُهخ حٿٔبيً ىكخىٿض حٿيٍحٓش حإلؿخرش ‪٫‬ن طٔخإٽ ٍثِْ ىهاي ‪ :‬ڃاخ هاٌ ‪٫‬يحڃاپ طليُاي أط‪٬‬اخد حٿڄَحؿ‪٬‬اش‬
‫ٳٌ ‪٧‬پ حٿ‪َ٨‬ىٱ حالٷظ‪ٜ‬خىُش حٿلخٿِش ٿڀ‪ِٜ‬ن؛ أؿَُض حٿيٍحٓش ‪٫‬ڀاٌ ‪ِ٫‬باش ڃټي اش ڃان ‪ٗ 292‬اَٻش ڃيٍؿاش ٳاٌ‬
‫ريٍ‪ٛ‬اش ‪ Shanghai and Shenzhen Stock Exchange‬ىى‪ٟ‬ا‪ ٪‬ڄاايًؽ ٿظليُااي حٿ‪٬‬وٷاش رااِن أط‪٬‬ااخد‬
‫حٿڄَحؿ‪٬‬ش ىحٿڄظَِٰحص ًحص حٿ‪ٜ‬ڀش ٿ‪٬‬خځ ‪ 1020‬ىطڂ ؿڄ‪ ٪‬حٿزِخ خص ڃان ٷخ‪٫‬ايس رِخ اخص ‪CSMAR database‬‬
‫ىٷخ‪٫‬يس رِخ خص ‪ . RESSET Financial database‬ىطي‪ٛ‬ڀض حٿيٍحٓش اٿٌ أڅ أهڂ حٿ‪٬‬يحڃپ حٿظٌ طائػَ ‪٫‬ڀاٌ‬
‫أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش هٌ اؿڄخٿٌ أ‪ٛ‬يٽ حٿَ٘ٻش ى‪٫‬يى حٿَ٘ٻخص حٿظخر‪٬‬ش ىكـڂ ڃټظذ حٿڄَحؿ‪٬‬ش ‪ .‬ٻڄاخ طي‪ٛ‬اڀض‬
‫حٿيٍحٓش أُ‪٠‬خ اٿاٌ أڅ حٿ٘اَٻخص حٿظاٌ ُاظڂ ڃَحؿ‪٬‬ظواخ ڃان ٷزاپ ڃټخطاذ حٿڄَحؿ‪٬‬اش حألٍر‪٬‬اش حٿټزاًَ ‪ Big 4‬طايٳ‪٪‬‬
‫أط‪٬‬خد ڃَحؿ‪٬‬ش أٻؼَ ڃٸخٍ ش رخٿڄټخطذ حٿڄلڀِش حألهًَ‪.‬‬

‫‪ 9/3/0‬دساعخ )‪(El-Gammal, 2012‬‬

‫ر‪٬‬بيحڅ ‪" Determinants of Audit Fees: Evidence from Lebanon " :‬‬

‫طبخىٿااض هااٌه حٿيٍحٓااش ٍحء ڃَحٷزااٌ حٿلٔااخرخص ىڃڄؼڀااٌ حٿ‪٬‬ڄِااپ (حٿڄلخٓاازِن ىحٿڄااَحٷزِن حٿڄااخٿِِن‬
‫ىحٿڄَحؿ‪ِ٬‬ن حٿيحهڀِِن) ر٘ؤڅ حٿ‪٬‬يحڃپ حٿظٌ طئػَ ٳٌ طليُي أط‪٬‬اخد حٿڄَحؿ‪٬‬اش ٓايح ًء أٻخ اض طاَطز‪ ٢‬هاٌه حٿ‪٬‬يحڃاپ‬
‫رڄټظذ حٿڄَحؿ‪٬‬ش أځ رخٿَ٘ٻش ڃلپ حٿڄَحؿ‪٬‬ش‪ .‬أؿَُض حٿيٍحٓش ‪٫‬ڀٌ ‪ِ٫‬بش طظؤٿٲ ڃن ڃَحٷزٌ حٿلٔاخرخص ىڃڄؼڀاٌ‬
‫حٿ‪٬‬ڄِپ (حٿڄلخٓزِن ىحٿڄاَحٷزِن حٿڄاخٿِِن ىحٿڄاَحؿ‪ِ٬‬ن حٿايحهڀِِن ٿڀ٘اَٻخص حٿوخ‪ٟ‬ا‪٬‬ش ٿڀڄَحؿ‪٬‬اش) ٳاٌ ٿزباخڅ‬
‫ىحٓظويڃض ٷخثڄش حٓظٸ‪ٜ‬خء ٿظـڄِ‪ ٪‬حٿزِخ خص ىطڂ طيُُ‪ 250 ٪‬ٷخثڄش ‪٫‬ڀٌ ‪ِ٫‬بش حٿيٍحٓش ‪.‬‬

‫طي‪ٛ‬ڀض حٿيٍحٓش اٿٌ أڅ ٻيڅ ڃټظذ حٿڄَحؿ‪٬‬ش ىحكيحً ڃن حٿڄټخطذ حألٍر‪٬‬ش حٿټزاًَ ‪ Big 4‬هاي حٿ‪٬‬خڃاپ‬
‫حألٻؼَ أهڄِش ٳٌ حٿظؤػَِ ‪٫‬ڀٌ أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬اش ڃان ىؿواش ‪٨‬اَ حٿڄـڄاي‪٫‬ظِن ىحٿ‪٬‬خڃاپ حألٷاپ أهڄِاش هاي كـاڂ‬
‫َٗٻش حٿڄَحؿ‪٬‬ش ‪٫‬ڀٌ أٓخّ ‪٫‬يى ڃي‪٧‬ٴِوخ‪ .‬ٻڄخ أ‪٧‬وَص حٿبظخثؾ أُ‪٠‬خ طـخ ْ ىٍؿش أهڄِش ٻپ حٿ‪٬‬يحڃپ حٿڄليىس‬
‫ألط‪٬‬ااخد حٿڄَحؿ‪٬‬ااش (ط‪٬‬ٸااي ‪٫‬ڄڀِاااش حٿڄَحؿ‪٬‬ااش ىحٿڄوااخ‪ َ٣‬ىحٿَرلِاااش ىحٿوزااَس ىحٿڄبخٳٔااش ىحٿظو‪ٜ‬ااا‪ٚ‬‬
‫حٿ‪ٜ‬بخ‪.)ٌ٫‬‬
‫‪21‬‬
 ‫‪ 01/3/0‬دساعخ )‪(Falah, 2012‬‬

‫ر‪٬‬بيحڅ ‪"The Pricing of Audit Services: Evidence from Jordan" :‬‬

‫هيٳض هٌه حٿيٍحٓش اٿٌ ىٍحٓش ٍحء ڃَحٷزٌ حٿلٔخرخص حألٍى ِِن كيٽ أهڂ حٿ‪٬‬يحڃپ حٿڄئػَس ٳٌ طٔا‪َِ٬‬‬
‫هيڃخص حٿڄَحؿ‪٬‬ش ىطيٳَِ ىٿِپ كيٽ ڃخ اًح ٻخ ض حٿ‪٬‬يحڃپ حٿڄظ‪٬‬ڀٸش رخٿَ٘ٻخص ڃلپ حٿڄَحؿ‪٬‬ش أى حٿڄظ‪٬‬ڀٸش رڄټظذ‬
‫حٿڄَحؿ‪٬‬ش طئػَ ٳٌ طٔ‪ َِ٬‬هيڃخص حٿڄَحؿ‪٬‬ش ىٷخځ حٿزخكغ رخٓظويحځ ٷخثڄش حالٓظٸ‪ٜ‬خء ٿظـڄِ‪ ٪‬حٿزِخ اخص ىرڀٰاض‬
‫حٿ‪ِ٬‬بااش ‪ 135‬ڃٴااَىس ڃاان ڃَحٷزااٌ حٿلٔااخرخص حألٍى ِااِن ىح‪٫‬ظڄااي حٿزخكااغ ‪٫‬ڀااٌ طلڀِااپ حٿڄلظاايً ٿظلٸِااٶ أهاايحٱ‬
‫حٿيٍحٓش‪.‬‬

‫ىطي‪ٛ‬ڀض ظخثؾ حٿيٍحٓش اٿٌ أڅ هبخٹ ‪٫‬يحڃپ طظ‪٬‬ڀٶ رخٿَ٘ٻش ڃلپ حٿڄَحؿ‪٬‬ش طئػَ ٳاٌ طٔا‪ َِ٬‬هايڃخص‬
‫حٿڄَحؿ‪٬‬ش ىهٌ ‪٫‬يى ٳَى‪ ٩‬ىاىحٍحص حٿَ٘ٻش ىاَُحىحطوخ ىڃزِ‪٬‬خطوخ ىٷيس ‪٨‬خځ حٿَٷخرش حٿيحهڀِش ىحٿٸ‪٤‬خ‪ ٩‬حٿاًٌ‬
‫طبظڄٌ اٿِه حٿَ٘ٻش ى‪ٛ‬خٳٌ حٿظيٳٸخص ڃن حأل ٘‪٤‬ش حٿظِٰ٘ڀِش‪ .‬ٻڄخ طي‪ٛ‬ڀض ظخثؾ حٿيٍحٓاش اٿاٌ أڅ أهاڂ حٿ‪٬‬يحڃاپ‬
‫حٿظٌ طئػَ ٳٌ طٔ‪ َِ٬‬هيڃخص حٿڄَحؿ‪٬‬ش هٌ‪ :‬طز‪ِ٬‬ش ڃټظذ حٿڄَحؿ‪٬‬ش ٿڄټظذ ىىٿٌ ىٓڄ‪٬‬ش ڃټظذ حٿڄَحؿ‪٬‬ش ‪.‬‬
‫‪ 00/3/0‬دساعخ )‪(Hassan & Naser, 2013‬‬
‫ر‪٬‬بيحڅ ‪" Determinants of Audit Fees: Evidence from an Emerging :‬‬
‫"‪Economy‬‬
‫طبخىٿض هٌه حٿيٍحٓش حٿ‪٬‬يحڃپ حٿڄئػَس ‪٫‬ڀٌ أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬اش حٿڄيٳي‪٫‬اش ڃان ٷزاپ حٿ٘اَٻخص ٯِاَ حٿڄخٿِاش‬
‫حٿڄيٍؿش ٳٌ ٓيٵ أري‪٧‬زٌ ٿألىٍحٵ حٿڄخٿِاش ‪.‬ح ؿَُاض حٿيٍحٓاش ‪٫‬ڀاٌ ‪ِ٫‬باش ڃان حٿ٘اَٻخص ٯِاَ حٿڄخٿِاش حٿڄيٍؿاش‬
‫رٔاايٵ حألىٍحٵ حٿڄخٿِااش ىرڀٰااض ‪ٗ 30‬ااَٻش ٿڀ‪٬‬ااخځ ‪ 1022‬ىط اڂ ؿڄاا‪ ٪‬حٿزِخ ااخص ڃاان حٿظٸااخٍَُ حٿٔاابيُش ٿڀ٘ااَٻخص‬
‫ىطٸخٍَُ حٿليٻڄش ‪.‬‬

‫طي‪ٛ‬ڀض حٿيٍحٓش اٿٌ ىؿيى ‪٫‬وٷش ڃزخَٗس رِن أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش ىٻپ ڃن كـاڂ حٿ٘اَٻش ىط‪٬‬ٸاي ‪٫‬ڄڀِاش‬
‫حٿڄَحؿ‪٬‬ش ى طؤهَ طٸََُ حٿڄَحؿ‪٬‬ش ٻڄخ أٗخٍص ظخثؾ حٿيٍحٓش اٿٌ ىؿيى ‪٫‬وٷش ‪٫‬ټِٔش رِن أط‪٬‬اخد حٿڄَحؿ‪٬‬اش‬
‫ىٻپ ڃن ي‪ ٩‬حٿ‪ٜ‬بخ‪٫‬ش ىحٓظٸوٽ ٿـبش حٿڄَحؿ‪٬‬ش‪ .‬ىٻ٘اٴض حٿبظاخثؾ أُ‪٠‬اخ أڅ أط‪٬‬اخد حٿڄَحؿ‪٬‬اش ال طظاؤػَ ر٘اټپ‬
‫ٻزَِ رَرلِش حٿَ٘ٻش ىحٿڄوخ‪ َ٣‬ىح ظڄخء ڃټظذ حٿڄَحؿ‪٬‬ش ٿڀڄټخطذ حألٍر‪٬‬ش حٿټزًَ ‪.Big4‬‬

‫ىٳِڄخ ُڀٌ ؿيىٽ ٍٷڂ (‪ُ )1/2‬ڀو‪ ٚ‬حٿيٍحٓخص حٿٔخرٸش حٿوخ‪ٛ‬ش رخٿڄـڄي‪٫‬ش حٿؼخ ِش ‪:‬‬

‫‪20‬‬
 ‫عذٗه سقٌ (‪)6/0‬‬

‫اىذساعبد اىز‪ ٚ‬رْبٗىذ اىع٘اٍو اىز‪ ٚ‬رؤصش ف‪ ٚ‬رؾذ‪ٝ‬ذ أرعبة اىَشاععخ‬

‫ؼش‪ٝ‬قخ عَع‬
‫ّزبئظ اىذساعخ‬ ‫ؽغٌ اىع‪ْٞ‬خ‬ ‫ٕذف اىذساعخ‬ ‫اىذٗىخ‬ ‫اىذساعخ‬
‫اىج‪ٞ‬بّبد‬

‫ىؿيى ‪٫‬وٷش اُـخرِش رِن أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش ىكـڂ‬
‫حٿَ٘ٻش حٿڄڄؼپ ربؿڄخٿَ حأل‪ٛ‬يٽ ٻڄخ ىؿي أڅ‬
‫كـڂ حٿڄيُبِن ىحٿڄوِىڅ ى‪٫‬يى حٿَ٘ٻخص حٿظخر‪٬‬ش‬
‫ىهٌ ‪٫‬يحڃپ ڃڄؼڀش ٿڄيً ط‪٬‬ٸي ‪٫‬ڄڀِش حٿڄَحؿ‪٬‬ش‬
‫ًحص طؤػَِڃوڂ ‪٫‬ڀٌ أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش‪.‬‬
‫حٿيالُخص طبخىٿض حٿيٍحٓش أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش ‪َٗ 397‬ٻش‬ ‫‪Simunic,1980‬‬
‫حٿڄظليس ىحٿ‪٬‬يحڃپ حٿڄليىس ٿوخ ٳٌ‬
‫حألڃَُټِش حٿيالُخص حٿڄظليس حألڃَُټِش‬

‫أهڂ هٌه حٿ‪٬‬يحڃپ ڃن ىؿوش ‪ َ٨‬ڃَحٷزٌ‬ ‫ٷخثڄش حالٓظٸ‪ٜ‬خء‬ ‫‪ 30‬ڃٴَىس‬ ‫طليُي حٿ‪٬‬يحڃپ حٿظٌ طئػَ ‪٫‬ڀٌ‬ ‫ڃ‪َٜ‬‬ ‫ٍح‪2998 ٌٟ‬‬
‫حٿلٔخرخص أ ٴٔوڂ هي حٿيٷض حٿًٌ ُٔظڀِڃه طبٴٌِ‬ ‫ڃٔظيً أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش ىٷِخّ‬
‫‪٫‬ڄڀِش حٿڄَحؿ‪٬‬ش ىكـڂ حٿڄب٘ؤس حٿوخ‪٬ٟ‬ش‬ ‫ىطلڀِپ حألهڄِش حٿبٔزِش ٿوٌه‬
‫ٿڀڄَحؿ‪٬‬ش ‪ .‬أڃخ ڃن ىؿوش ‪٫ َ٨‬ڄوء حٿڄَحؿ‪٬‬ش‬ ‫حٿ‪٬‬يحڃپ ڃن ىؿوش ‪ َ٨‬ٻپ ڃن‬
‫أهڂ حٿ‪٬‬يحڃپ هٌ ‪:‬كـڂ حٿڄب٘خس حٿوخ‪٬ٟ‬ش‬ ‫ڃَحٷزٌ حٿلٔخرخص ى‪٫‬ڄوء‬
‫ٿڀڄَحؿ‪٬‬ش ىڃيً ٓوڃش ‪٨‬خځ حٿَٷخرش حٿيحهڀِش‪.‬‬ ‫حٿڄَحؿ‪٬‬ش‬

‫طي‪ٛ‬ڀض ظخثؾ حٿيٍحٓش اٿٌ أڅ أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش‬ ‫حٿَ٘ٻخص ى‬ ‫‪َٗ 38‬ٻش‬ ‫رلؼض حٿيٍحٓش هِټپ أط‪٬‬خد‬ ‫حٿزلَُن‬ ‫‪Joshi & AL-‬‬
‫ٿڀَ٘ٻخص ٳٌ حٿزلَُن طَطز‪ ٢‬ر٘ټپ ٻزَِرلـڂ‬ ‫ڃَحٷزٌ حٿلٔخرخص‬ ‫حٿڄَحؿ‪٬‬ش ٿڀَ٘ٻخص حٿڄيٍؿش ٳٌ‬ ‫‪Bastaki, 2000‬‬
‫ىڃوخ‪ َ٣‬ىط‪٬‬ٸي ىٍرلِش حٿَ٘ٻخص‪.‬‬ ‫ٓيٵ حألىٍحٵ حٿڄخٿِش ڃن هوٽ‬
‫طلڀِپ حٿزِخ خص حٿڄظ‪٬‬ڀٸش ر‪٬‬يى ڃن‬
‫حٿڄظَِٰحص ىط‪٤‬يَُ ڄيًؽ‬
‫ٿڄليىحص أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش‪.‬‬

‫‪22‬‬
 ‫أٻؼَ حٿ‪٬‬يحڃپ طؤػًَِح هٌ‪ :‬اَُحىحص حٿ‪٬‬ڄِپ ط‪٬‬يى‬ ‫ٷخثڄش حالٓظٸ‪ٜ‬خء‬ ‫‪ 60‬ڃٴَىس‬ ‫حٓظويٳض حٿيٍحٓش حٿظي‪ٛ‬پ اٿٌ‬ ‫ٷ‪َ٤‬‬ ‫ٷ‪٤‬ذ ىحٿوخ‪َ٣‬‬
‫ٳَى‪ ٩‬حٿَ٘ٻش ‪٣‬زِ‪٬‬ش حٿ‪ٜ‬بخ‪٫‬ش ٓڄ‪٬‬ش ڃټظذ‬ ‫حٿ‪٬‬يحڃپ حٿڄئػَس ٳٌ طليُي‬ ‫‪1001‬‬
‫حٿڄَحؿ‪٬‬ش ىحٿڄبخٳٔش رِن حٿڄټخطذ ىكـڂ‬ ‫أط‪٬‬خد ڃَحؿ‪٬‬ش حٿلٔخرخص‪.‬‬
‫حٿڄب٘ؤس ىٍرلِظوخ ىحٿٸ‪٤‬خ‪ ٩‬حٿًٌ ط‪٬‬ڄپ ره‬
‫ىكـڂ حٿ‪٬‬ڄپ رڄټظذ حٿڄَحؿ‪٬‬ش ىڃيً طٸيُڂ‬
‫ڃټظذ حٿڄَحؿ‪٬‬ش هيڃخص حٓظ٘خٍُش ‪.‬‬
‫طي‪ٛ‬ڀض حٿيٍحٓش اٿٌ هڄٔش ‪ َ٘٫‬ڃظَِٰحً ُئػَ‬ ‫ٷخثڄش حالٓظٸ‪ٜ‬خء‬ ‫‪ 50‬ڃٴَىس‬ ‫طليُي حٿ‪٬‬يحڃپ حٿظٌ طئػَ ‪٫‬ڀٌ‬ ‫ٳڀٔ‪ِ٤‬ن‬ ‫كڀْ ‪1003‬‬
‫ٳٌ طليُي أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش ىطڂ طزيُذ حألهڄِش‬ ‫ڃٔظيً أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش ىٷِخّ‬
‫حٿبٔزِش ٿوٌه حٿ‪٬‬يحڃپ ٻڄخ َُحهخ ڃَحٷزٌ حٿلٔخرخص‬ ‫ىطلڀِپ حألهڄِش حٿبٔزِش ٿوٌه‬
‫ىرِبض حٿيٍحٓش أڅ أهڂ هٌه حٿ‪٬‬يحڃپ ُظڄؼپ ٳٌ ‪:‬‬ ‫حٿ‪٬‬يحڃپ ڃن ىؿوش ‪ َ٨‬ڃَحٷزٌ‬
‫كـڂ حٿڄب٘ؤس حٿوخ‪٬ٟ‬ش ٿڀڄَحؿ‪٬‬ش ىحٿيٷض حٿًٌ‬ ‫حٿلٔخرخص رويٱ حٿيٷيٱ ‪٫‬ڀٌ‬
‫ُٔظڀِڃه حٿڄَحؿ‪ ٪‬ٳٌ طبٴٌِ ‪٫‬ڄڀِش حٿڄَحؿ‪٬‬ش‪.‬‬ ‫ڃيً أهڄِش ٻپ ڃبوخ ٳٌ طليُي‬
‫ڃٔظيً حألط‪٬‬خد‬
‫‪َٗ 217‬ٻش حٿظٸخٍَُ حٿٔبيُش طي‪ٛ‬ڀض ظخثؾ حٿيٍحٓش اٿٌ أڅ أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش‬ ‫طبخىٿض هٌه حٿيٍحٓش حٿزلغ ٳٌ‬ ‫ٳَ ٔخ‬ ‫‪Gonthier-‬‬
‫ٿڀَ٘ٻخص حٿٴَ ِٔش ط‪٬‬ظڄي ‪٫‬ڀٌ كـڂ حٿَ٘ٻش ىڃوخ‪٫ َ٣‬ڄڀِش‬ ‫حٿ‪٬‬يحڃپ حٿظٌ طئػَ ٳٌ طليُي‬ ‫& ‪Besacier‬‬
‫حٿڄَحؿ‪٬‬ش ىأڅ أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش طِىحى ‪٫‬بيڃخ‬ ‫حٿڄيٍؿش ‪٫‬ڀٌ‬ ‫أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش ٳٌ ٳَ ٔخ‬ ‫‪Schatt, 2007‬‬
‫ڃئَٗ ‪ SBF 250‬طظڂ حٿڄَحؿ‪٬‬ش ڃن ؿخ ذ ڃټظذ ڃَحؿ‪٬‬ش ڃن ‪Big‬‬
‫‪ 4‬ىأڅ أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش ُڄټن أڅ طبوٴ‪ ٞ‬ٳٌ‬
‫كخٽ حٿڄَحؿ‪٬‬ش حٿڄ٘ظَٻش‪.‬‬

‫طظؤػَ أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش رلـڂ حٿَ٘ٻش ىىٍؿش‬ ‫حٿظٸخٍَُ حٿٔبيُش‬ ‫حٿَ٘ٻخص‬ ‫طڄؼپ حٿَٰ‪ ٝ‬حٿَثِْ ڃن هٌه‬ ‫حألٍىڅ‬ ‫ؿوڄخ ٌ ى‪٫‬ـڀي ٌ‬
‫ط‪٬‬ٸي ‪٫‬ڄڀِش حٿڄَحؿ‪٬‬ش ىىٍؿش ڃوخ‪َ٣‬س ‪٫‬ڄڀِش‬ ‫ٿڀَ٘ٻخص‬ ‫حٿڄٔخهڄش‬ ‫حٿيٍحٓش ٳٌ ڃ‪َ٬‬ٳش حٿ‪٬‬يحڃپ حٿظٌ‬ ‫‪1007‬‬
‫حٿڄَحؿ‪٬‬ش ىرلـڂ ڃټظذ حٿڄَحؿ‪٬‬ش حٿًٌ ُظيٿٌ‬ ‫حٿڄيٍؿش ٳٌ‬ ‫طئػَ ٳٌ طليُي أط‪٬‬خد ڃَحؿ‪٬‬ش‬
‫‪٫‬ڄڀِش حٿڄَحؿ‪٬‬ش‪ .‬ىأڅ كـڂ حٿڄب٘ؤس ُ‪٬‬ي ڃن أهڂ‬ ‫ريٍ‪ٛ‬ش‬ ‫كٔخرخص حٿَ٘ٻخص حٿڄٔخهڄش‬
‫حٿ‪٬‬يحڃپ حٿظٌ طليى أط‪٬‬خد ‪٫‬ڄڀِش حٿڄَحؿ‪٬‬ش‬ ‫‪٫‬ڄخڅ‬ ‫حألٍى ِش حٿڄيٍؿش ٳٌ ريٍ‪ٛ‬ش‬
‫رخإل‪ٟ‬خٳش اٿٌ أڅ حٿٸ‪٤‬خ‪ ٩‬حٿ‪ٜ‬بخ‪ ٌ٫‬ٿه أٻزَ حألػَ‬ ‫‪٫‬ڄخڅ ‪.‬‬
‫ٳٌ طليُي ٷِڄش حألط‪٬‬خد‪.‬‬

‫‪23‬‬
 ‫طي‪ٛ‬ڀض حٿيٍحٓش اٿٌ أڅ أهڂ حٿ‪٬‬يحڃپ حٿظٌ طئػَ‬ ‫‪َٗ 292‬ٻش ‪CSMAR‬‬ ‫طبخىٿض حٿيٍحٓش حٿ‪٬‬يحڃپ حٿظٌ‬ ‫حٿ‪ِٜ‬ن‬ ‫‪Xu, 2011‬‬
‫‪٫‬ڀٌ أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش هٌ ‪:‬اؿڄخٿٌ أ‪ٛ‬يٽ‬ ‫‪database‬‬ ‫طئػَ ‪٫‬ڀٌ أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش‬
‫حٿَ٘ٻش ى‪٫‬يى حٿَ٘ٻخص حٿظخر‪٬‬ش ىكـڂ ڃټظذ‬ ‫ٿڀَ٘ٻخص حٿڄيٍؿش حٿ‪ِٜ‬بِش‬
‫حٿڄَحؿ‪٬‬ش‪ .‬ىأڅ حٿَ٘ٻخص حٿظٌ ُظڂ ڃَحؿ‪٬‬ظوخ ڃن‬ ‫‪RESSET‬‬ ‫ىحإلؿخرش ‪٫‬ن طٔخإٽ ٍثِْ ىهي‬
‫ٷزپ ڃټخطذ ‪ Big 4‬طيٳ‪ ٪‬أط‪٬‬خد ڃَحؿ‪٬‬ش أٻؼَ‬ ‫‪Financial‬‬ ‫ڃخ هٌ ‪٫‬يحڃپ طليُي أط‪٬‬خد‬
‫ڃٸخٍ ش رخٿڄټخطذ حٿڄلڀِش حألهًَ‪.‬‬ ‫‪database‬‬ ‫حٿڄَحؿ‪٬‬ش ٳٌ ‪٧‬پ حٿ‪َ٨‬ىٱ‬
‫حالٷظ‪ٜ‬خىُش حٿلخٿِش ٿڀ‪ِٜ‬ن‪.‬‬
‫طي‪ٛ‬ڀض حٿيٍحٓش اٿٌ أڅ ٻيڅ ڃټظذ حٿڄَحؿ‪٬‬ش‬ ‫ٷخثڄش حالٓظٸ‪ٜ‬خء‬ ‫‪250‬‬ ‫طبخىٿض هٌه حٿيٍحٓش ٍحء‬ ‫ٿزبخڅ‬ ‫‪El Gammal,‬‬
‫ىحكيحً ڃن حٿڄټخطذ حألٍر‪٬‬ش حٿټزًَ ‪ Big 4‬هي‬ ‫ڃٴَىس‬ ‫ڃَحٷزٌ حٿلٔخرخص ىڃڄؼڀٌ‬ ‫‪2012‬‬
‫حٿ‪٬‬خڃپ حألٻؼَ أهڄِش ٳٌ حٿظؤػَِ ‪٫‬ڀٌ أط‪٬‬خد‬ ‫حٿ‪٬‬ڄِپ ر٘ؤڅ حٿ‪٬‬يحڃپ حٿظٌ طئػَ‬
‫حٿڄَحؿ‪٬‬ش ىحٿ‪٬‬خڃپ حألٷپ أهڄِش هي كـڂ َٗٻش‬ ‫ٳٌ طليُي أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش ‪.‬‬
‫حٿڄَحؿ‪٬‬ش ‪٫‬ڀٌ أٓخّ ‪٫‬يى ڃي‪٧‬ٴِوخ‪.‬‬
‫طي‪ٛ‬ڀض حٿيٍحٓش اٿٌ أڅ هبخٹ ‪٫‬يحڃپ طظ‪٬‬ڀٶ‬ ‫‪ 135‬ڃٴَىس ٷخثڄش حالٓظٸ‪ٜ‬خء‬ ‫ىٍحٓش ٍحء ڃَحٷزٌ حٿلٔخرخص‬ ‫حألٍىڅ‬ ‫‪Falah, 2012‬‬
‫رخٿَ٘ٻش ڃلپ حٿڄَحؿ‪٬‬ش طئػَ ٳٌ طٔ‪ َِ٬‬هيڃخص‬ ‫حألٍى ِِن كيٽ أهڂ حٿ‪٬‬يحڃپ‬
‫حٿڄَحؿ‪٬‬ش ىهٌ ‪٫:‬يى ٳَى‪ ٩‬ىاىحٍحص حٿَ٘ٻش‬ ‫حٿڄئػَس ٳٌ طٔ‪ َِ٬‬هيڃخص‬
‫ىاَُحىحطوخ ىڃزِ‪٬‬خطوخ ىٷيس ‪٨‬خځ حٿَٷخرش حٿيحهڀِش‬ ‫حٿڄَحؿ‪٬‬ش ىطيٳَِ ىٿِپ كيٽ ڃخ‬
‫ىحٿٸ‪٤‬خ‪ ٩‬حٿًٌ طبظڄٌ اٿِه حٿَ٘ٻش ى‪ٛ‬خٳٌ‬ ‫اًح ٻخ ض حٿ‪٬‬يحڃپ حٿڄظ‪٬‬ڀٸش‬
‫حٿظيٳٸخص ڃن حأل ٘‪٤‬ش حٿظِٰ٘ڀِش‪ .‬ىأڅ أهڂ حٿ‪٬‬يحڃپ‬ ‫رخٿَ٘ٻخص ڃلپ حٿڄَحؿ‪٬‬ش أى‬
‫حٿظٌ طئػَ ٳٌ طٔ‪ َِ٬‬هيڃخص حٿڄَحؿ‪٬‬ش‪ :‬هٌ‬ ‫حٿڄظ‪٬‬ڀٸش رڄټظذ حٿڄَحؿ‪٬‬ش طئػَ‬
‫طز‪ِ٬‬ش ڃټظذ حٿڄَحؿ‪٬‬ش ٿڄټظذ ىىٿٌ ىٓڄ‪٬‬ش‬ ‫ٳٌ طٔ‪ َِ٬‬هيڃخص حٿڄَحؿ‪٬‬ش‪.‬‬
‫ڃټظذ حٿڄَحؿ‪٬‬ش‬
‫حٿظٸخٍَُ حٿٔبيُش طي‪ٛ‬ڀض حٿيٍحٓش اٿٌ ىؿيى ‪٫‬وٷش ڃزخَٗس رِن‬ ‫‪َٗ 30‬ٻش‬ ‫طبخىٿض هٌه حٿيٍحٓش حٿ‪٬‬يحڃپ‬ ‫‪Hassan & Naser,‬‬
‫ٿڀَ٘ٻخص ىطٸخٍَُ أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش ىكـڂ حٿَ٘ٻش ىط‪٬‬ٸي ‪٫‬ڄڀِش‬ ‫حٿڄئػَس ‪٫‬ڀٌ أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش‬ ‫‪2013‬‬
‫ىطؤهَطٸََُ حٿڄَحؿ‪٬‬ش ى‪٫‬وٷش‬ ‫حٿڄَحؿ‪٬‬ش‬ ‫حٿليٻڄش‬ ‫حٿڄيٳي‪٫‬ش ڃن ٷزپ حٿَ٘ٻخص ٯَِ‬
‫‪٫‬ټِٔش رِن أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش ى ي‪ ٩‬حٿ‪ٜ‬بخ‪٫‬ش‬ ‫حٿڄخٿِش حٿڄيٍؿش ٳٌ ٓيٵ‬
‫ىحٓظٸوٽ ٿـبش حٿڄَحؿ‪٬‬ش‪ .‬ىأڅ أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش‬ ‫أري‪٧‬زٌ ٿألىٍحٵ حٿڄخٿِش‪.‬‬
‫ال طظؤػَ ر٘ټپ ٻزَِ رَرلِش حٿَ٘ٻش ىحٿڄوخ‪َ٣‬‬
‫ىحال ظڄخء ٿڄټخطذ ‪.Big 4‬‬

‫‪24‬‬
 ‫‪ 0/0‬اىَغَ٘عخ اىضبىضخ ‪ :‬اىذساعبد اىز‪ ٚ‬رْبٗىذ اىعالقخ ث‪ ِٞ‬اىَعب‪ٞٝ‬ش اىذٗى‪ٞ‬خ إلعذاد اىزقبس‪ٝ‬ش‬
‫اىَبى‪ٞ‬خ ‪ٗ IFRS‬ثعط اىَزغ‪ٞ‬شاد اىَْٖ‪ٞ‬خ اىَؤصشح ف‪ ٚ‬عَي‪ٞ‬خ اىَشاععخ‬

‫‪ 0/0/0‬دساعخ )‪(Nobes & Zeef, 2008‬‬

‫ر‪٬‬بيحڅ ‪" Auditors’ Affirmations of Compliance with IFRS around the :‬‬
‫"‪World: An Exploratory Study‬‬

‫هاايٳض هااٌه حٿيٍحٓااش اٿااٌ طليُااي ڃااخ هااٌ حٿ٘ااَٻخص ىطٸااخٍَُ ڃَحٷزااٌ حٿلٔااخرخص حٿظااٌ ٷخڃااض رخالڃظؼااخٽ‬
‫ٿڀڄ‪٬‬ااخَُِ حٿيىٿِااش إل‪٫‬اايحى حٿظٸااخٍَُ حٿڄخٿِااش ‪ IFRS‬ڃاا‪ ٪‬حٿظَٻِااِ ‪٫‬ڀااٌ أىٽ ٓاابش ٻخڃڀااش ٿڀظٸَُااَ ريحٓاا‪٤‬ش حٿڄ‪٬‬ااخَُِ‬
‫حٿيىٿِااش إل‪٫‬اايحى حٿظٸااخٍَُ حٿڄخٿِااش ٿڀ٘ااَٻخص حٿڄيٍؿااش ٳااٌ ٓاايٵ حألىٍحٵ حٿڄخٿِااش ألٍراا‪ ٪‬ىىٽ أىٍىرِااش ٻزااًَ‬
‫ىأٓظَحٿِخ ٻڄخ هيٳض حٿيٍحٓش أُ‪٠‬خ إلػباِن ڃان حألهايحٱ حٿَثِٔاِش ‪:‬حألىٽ ‪:‬هاي حٓاظ‪٤‬و‪ ٩‬حألٓايحٵ حٿَأٓاڄخٿِش‬
‫حٿټزًَ ٿظليُي ڃخ هاٌ حألٓايحٵ حٿظاٌ طظ‪٤‬ڀاذ حٿڄ‪٬‬اخَُِ حٿيىٿِاش إل‪٫‬ايحى حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش ىحألٓايحٵ حٿظاٌ طظ‪٤‬ڀاذ‬
‫حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿڄلڀِاش حٿڄظٸخٍراش ڃا‪ ٪‬ڃ‪٬‬اخَُِ ‪ IFRS‬ىطليُاي ىٍؿاش ح‪٫‬ظڄاخى ىطټِاٲ أٓايحٵ ٍأّ حٿڄاخٽ ڃا‪IFRS ٪‬‬
‫ىحٿظڄِِااِ رااِن حال‪٫‬ظڄااخى ىحٿظٸااخٍد ڃاا‪ IFRS ٪‬ىحٿؼااخ ٌ‪ :‬ىٍحٓااش طٸااخٍَُ حٿڄَحؿ‪٬‬ااش حٿڄظ‪٬‬ڀٸااش رخٿڄ‪٬‬ااخَُِ حٿيىٿِااش‬
‫إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ٿـڄِ‪ ٪‬حٿَ٘ٻخص ٳٌ ڃئَٗحص حٿزيٍ‪ٛ‬ش حٿَثِٔاِش ڃان أٻزاَ هڄاْ أٓايحٵ ٍأٓاڄخٽ ٳاٌ‬
‫حٿ‪٬‬خٿڂ حٿظٌ طظ‪٤‬ڀذ ‪ IFRS‬ىحٿب‪ َ٨‬ٳٌ حٿٸيح‪٫‬ي حٿڄظ‪٬‬ڀٸش رخٿظٸََُ ‪٫‬ان حٿڄ‪٬‬اخَُِ حٿيىٿِاش إل‪٫‬ايحى حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش‬
‫ڃن ٷزپ حإلىٍحس ىڃَحٷزٌ حٿلٔخرخص ىحٿظٸََُ ‪٫‬ن ڃڄخٍٓخص ڃَحٷزٌ حٿلٔخرخص ٳٌ هڄٔش رڀيحڅ ‪.‬‬

‫ٗڄڀض ‪ِ٫‬بش حٿيٍحٓاش ‪ٗ 155‬اَٻش ڃان هڄاْ ىىٽ هاٌ ‪ :‬أٓاظَحٿِخ ٳَ ٔاخ أٿڄخ ِاخ آازخ ِخ ىحٿڄڄڀټاش‬
‫حٿڄظليس ٿڀٴظَس ‪ 1006-1005‬ىىٍحٓش طٸخٍَُ حٿڄَحؿ‪٬‬ش ٿـڄِ‪ ٪‬حٿ٘اَٻخص‪ .‬طي‪ٛ‬اڀض حٿيٍحٓاش اٿاٌ أ اه ٳاٌ ‪٫‬ايى‬
‫‪ َِٰٛ‬ڃن حٿلخالص ٷيځ ڃَحٷزٌ حٿلٔخرخص طٸخٍَُ ڃَحؿ‪٬‬ش ڃِىىؿش ٳٌ كخالص حٿظزبٌ حٿټخڃپ ٿڄ‪٬‬اخَُِ ‪IFRS‬‬
‫طڂ حٿ‪٬‬ؼيٍ ‪٫‬ڀٌ هٌه حٿلخالص ٳٸا‪ ٢‬ٳاٌ أٿڄخ ِاخ ىحٿڄڄڀټاش حٿڄظلايس ىحٿڄَطز‪٤‬اش رخٿ٘اَٻخص حٿڄيٍؿاش روِجاش حألىٍحٵ‬
‫حٿڄخٿِش ىحٿزيٍ‪ٛ‬ش ‪. SEC‬‬

‫‪25‬‬
 ‫‪ 6/0/0‬دساعخ )‪(Griffin et al., 2009‬‬

‫ر‪٬‬بيحڅ ‪"Governance regulatory changes, IFRS adoption, and New :‬‬

‫"‪Zealand audit and non-audit fees: empirical evidence‬‬

‫طبخىٿض حٿيٍحٓاش حٿ‪٬‬وٷاش راِن حٿظِٰاَحص حٿظب‪ِ٨‬ڄِاش ٿڀليٻڄاش ىط‪٤‬زِاٶ حٿڄ‪٬‬اخَُِ حٿيىٿِاش إل‪٫‬ايحى حٿظٸاخٍَُ‬
‫حٿڄخٿِاش ‪ IFRS‬ىحألػااَ ‪٫‬ڀاٌ أط‪٬‬ااخد حٿڄَحؿ‪٬‬اش ىحألط‪٬‬ااخد روااوٱ حٿڄَحؿ‪٬‬اش ‪ non-audit fees‬ٳااٌ ِيُُڀباايح‪.‬‬
‫أؿَُض حٿيٍحٓش ‪٫‬ڀٌ ‪ِ٫‬بش ڃن حٿَ٘ٻخص رڀٰض ‪َٗ 653‬ٻش ىطڂ ؿڄ‪ ٪‬حٿڄ‪٬‬ڀيڃخص ڃن ٷخ‪٫‬يس رِخ خص ‪OSIRIS‬‬
‫‪ database‬ٿڀٴظَس ڃن ‪1007-1001‬‬

‫طي‪ٛ‬ڀض ظخثؾ حٿيٍحٓش اٿٌ أڅ أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش ىحألط‪٬‬خد رووٱ حٿڄَحؿ‪٬‬ش ٿڂ طظَِٰ ر٘ټپ ٻزَِ هوٽ‬
‫حٿٴظَس ‪ 1003-1001‬ىهٌه حٿٴظَس طظِحڃن ڃ‪ٛ ٪‬يىٍ ٷخ يڅ ٓخٍرِبِ أىٻٔڀٌ ‪ SOX‬هاٌه حٿبظِـاش طظباخٷ‪ٞ‬‬
‫ڃاا‪ ٪‬حألرلااخع حٿڄب٘اايٍس ىحٿظ اٌ طٴِااي رُِااخىس أط‪٬‬ااخد حٿڄَحؿ‪٬‬ااش ر‪٬‬ااي ‪ٛ‬اايىٍ ٷااخ يڅ ٓااخٍرِبِ أىٻٔااڀٌ ٿڀ٘ااَٻخص‬
‫حألڃَُټِش ىحٿَ٘ٻخص حألٓظَحٿِش حٿڄيٍؿش ٳٌ ريٍ‪ٛ‬ش حألىٍحٵ حٿڄخٿِش ٳٌ حٿيالُخص حٿڄظليس‪.‬‬

‫ٻڄخ أٗخٍص حٿيٍحٓش اٿٌ ُُخىس أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬اش ىحألط‪٬‬اخد رواوٱ حٿڄَحؿ‪٬‬اش ٳاٌ حٿٔابش حٿٔاخرٸش ٿظزباٌ‬
‫ڃ‪٬‬خَُِ ‪ IFRS‬ىٓبش حٿظزبٌ أُ‪٠‬خ ىٓزذ هٌه حٿُِخىس هي ط‪٤‬زِاٶ حٿڄ‪٬‬اخَُِ حٿيىٿِاش إل‪٫‬ايحى حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش‪ .‬ٻڄاخ‬
‫ٷخڃااض حٿيٍحٓااش رظلڀِااپ أٻؼااَ طٴ‪ٜ‬ااِو ىطٸٔااِڂ ڃټخطااذ حٿڄَحؿ‪٬‬ااش اٿااٌ ڃټخطااذ طبظڄااٌ ٿألٍر‪٬‬ااش حٿټزااخٍ ‪Big 4‬‬
‫ىحٿڄټخطذ حألهًَ ‪ Non-Big 4‬ىًٻاَص أڅ ڃټخطاذ ‪ Big 4‬طظٸخ‪ٟ‬اٌ أط‪٬‬اخد ڃَحؿ‪٬‬اش أ‪٫‬ڀاٌ؛ ىًٿاٺ ظِـاش‬
‫ُُخىس حٿيٷض ىحٿـوي ٿوڃظؼخٽ ىٳوڂ ىط‪٤‬زِٶ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش‪.‬‬

‫‪ 3/0/0‬دساعخ )‪(Diehl , 2010‬‬

‫ر‪٬‬بيحڅ ‪"The Real Cost of IFRS: The Relationship between IFRS :‬‬
‫"‪Implementation and Audit, Tax, and Other Auditor Fees‬‬
‫طڄؼپ حٿَٰ‪ ٝ‬حٿَثِْ ڃن هٌه حٿيٍحٓش ٳٌ ا‪٫‬وځ ىارو٭ حٿلټيڃخص حٿظٌ ٿڂ طظزنَ حٿڄ‪٬‬اخَُِ حٿيىٿِاش إل‪٫‬ايحى‬
‫حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪ IFRS‬ىحٿَ٘ٻخص حٿظٌ ‪٫‬ڀٌ ىٗٺ حٿظزبٌ رخٿظټخٿِٲ حٿلٸِٸِش حٿڄظَطزاش ‪٫‬ڀاٌ طزباٌ ىط‪٤‬زِاٶ ‪IFRS‬‬
‫ٳِڄخ ُظ‪٬‬ڀٶ رُِخىس حٿـوي ٿ‪٬‬ڄڀِش حٿڄَحؿ‪٬‬ش ىحٿ‪َ٠‬حثذ ىحألط‪٬‬خد حألهًَ ٿڄَحٷذ حٿلٔاخرخص‪ .‬ٻڄاخ هاي كاخٽ ط‪٤‬زِاٶ‬
‫أً ِٓخٓش ڃلخٓزِش ؿيُيس ٳبڅ ط‪٤‬زِٶ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪ IFRS‬ٿه ٳيحثي ىطټخٿِٲ‪.‬‬

‫‪26‬‬
‫أؿَُض حٿيٍحٓش ‪٫‬ڀٌ حٿ٘اَٻخص حٿظاٌ طظايحىٽ أٓاوڄوخ ٳاٌ حالطلاخى حألىٍىراٌ ىٷاخځ حٿزخكاغ رخٓاظويحځ‬
‫ىحكي ڃان أهاڂ ڃئٗاَحص حالطلاخى حألىٍىراٌ ىهاي ڃئٗاَ ٳخُبخ ٘اخٽ طاخُڄِ ‪ FTSE 100‬ٿڀٴظاَس ڃان ‪- 1003‬‬
‫‪ 1006‬ىڃٸخٍ ش حٿظٸخٍَُ حٿٔبيُش ىطليُي ٔذ حٿظَِِٰ‪ .‬طي‪ٛ‬ڀض ظخثؾ حٿيٍحٓش اٿٌ أڅ ط‪٤‬زِاٶ حٿڄ‪٬‬اخَُِ حٿيىٿِاش‬
‫إل‪٫‬يحى حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش ُباظؾ ‪٫‬باه حٿ‪٬‬يُاي ڃان حٿٴئحثاي طظڄؼاپ ٳاٌ ُُاخىس أهڄِاش حٓاظويحځ حٿٸِڄاش حٿ‪٬‬خىٿاش ر‪٬‬اي طزباٌ‬
‫ىط‪٤‬زِٶ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ىُُخىس حٿٸخرڀِاش ٿڀڄٸخٍ اش حٿبخطـاش ‪٫‬ان ىؿايى ڃـڄي‪٫‬اش ىحكايس‬
‫ڃاان حٿڄ‪٬‬ااخَُِ حٿڄلخٓاازِش حٿ‪٬‬خٿڄِااش‪ .‬ٻڄااخ أٗااخٍص حٿيٍحٓااش اٿااٌ أڅ حٿظټااخٿِٲ حٿٴ‪٬‬ڀِااش حٿلٸِٸِ اش ٿ٘ااَٻخص ڃَحؿ‪٬‬ااش‬
‫حٿلٔااخرخص ٿو ظٸااخٽ اٿااٌ حٿڄ‪٬‬ااخَُِ حٿيىٿِااش إل‪٫‬اايحى حٿظٸااخٍَُ حٿڄخٿِااش ٷااي ُحىص ؛ كِااغ أڅ حٿٔاايٵ طڄِااپ ٿ‪ٜ‬ااخٿق‬
‫حٿَ٘ٻخص حٿظٌ طٔظويځ ڃټخطذ حألٍر‪٬‬اش حٿټزاخٍ ٿڄَحؿ‪٬‬اش كٔاخرخطوخ رٔازذ طٸايُڄوڂ أٻزاَ ‪ٟ‬اڄخڅ ٿ‪ٜ‬الش حألٍٷاخځ‬
‫حٿيحٍىس ٳٌ حٿظٸخٍَُ ىهٌه حٿڄټخطذ ٿيُوخ حٿٸيٍس ‪٫‬ڀٌ أڅ طٴٸي حٿ‪٬‬ڄوء ٿز‪٠٬‬وخ حٿز‪ ٞ٬‬رويٱ ُُخىس حألط‪٬‬خد‪.‬‬

‫‪ 0/0/0‬دساعخ )‪(Gervasio & Somenzi, 2011‬‬

‫ر‪٬‬بيحڅ ‪" IAS/IFRS Impact on the auditor’s role ":‬‬

‫طبخىٿااض هااٌه حٿيٍحٓااش طلڀِااپ طااؤػَِ طزبااٌ حٿڄ‪٬‬ااخَُِ حٿيىٿِااش إل‪٫‬اايحى حٿظٸااخٍَُ حٿڄخٿِااش ‪٫ IFRS‬ڀااٌ ىىٍ‬
‫ڃَحٷذ حٿلٔخرخص ى‪٫‬ڀٌ ٍأُه ر٘ؤڅ حٿٸايحثڂ حٿڄخٿِاش ىطلڀِاپ حٿظِِٰاَحص حٿظاٌ ط‪٤‬اَأ ‪٫‬ڀاٌ حٿٸايحثڂ حٿڄخٿِاش ظِـاش‬
‫طزبٌ ڃ‪٬‬خَُِ ‪ IFRS‬ىڃخ ُبظؾ ‪٫‬به ڃن ٷ‪٠‬خُخ ڃظ‪٬‬ڀٸش ڃؼپ‪ :‬اؿاَحءحص حٿڄَحؿ‪٬‬اش حٿظاٌ ُبزٰاٌ حٿٸِاخځ رواخ ڃان أؿاپ‬
‫اراايحء ٍأً ٓااڀِڂ ‪٫‬اان حٿٸاايحثڂ حٿڄخٿِااش ٻڄااخ طٸاايځ حٿيٍحٓااش رظٸِااِڂ ٻِٴِااش طِِٰااَ ىىٍ ڃَحٷااذ حٿلٔااخرخص ڃاان أؿااپ‬
‫‪ٟ‬ڄخڅ حألٓيحٵ حٿڄخٿِش ‪ٛ‬لش حٿٸيحثڂ حٿڄخٿِش ‪.‬‬

‫طي‪ٛ‬ڀض حٿيٍحٓش اٿٌ أڅ حٓظليحع اؿَحءحص ڃَحؿ‪٬‬ش ؿيُيس َُطز‪ ٢‬ربريحء ڃَحٷذ حٿلٔخرخص ٍأُه كايٽ‬
‫حٿٸيحثڂ حٿڄخٿِش حٿڄ‪٬‬يس ىٳٸخً ٿڀڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬ايحى حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش ‪ IFRS‬ٷاي ُائىً اٿاٌ ڃُِاي ڃان ‪٫‬ايځ حٿِٸاِن‬
‫ر٘ااؤڅ ىىٍ ىڃيٷااٲ ڃَحٷااذ حٿلٔااخرخص ؛ كِااغ ُبااظؾ ‪٫‬اان ط‪٤‬زِااٶ ڃ‪٬‬ااخَُِ ‪ IFRS‬ر‪٬‬اا‪ ٞ‬حٿ‪٬‬يحڃااپ حٿڄوڄااش ٳااٌ‬
‫حٿظٸِِڄخص حٿظٌ ال طٔڄق ٿڄَحٷذ حٿلٔخرخص رخٿظ‪٬‬زَِ ‪٫‬ن ٴٔش رِٸِن ڃ‪٤‬ڀٶ ‪٫‬ن حٿ‪ٜ‬يٍس حٿلٸِٸِش ىحٿ‪٬‬خىٿش ٿڀٸيحثڂ‬
‫حٿڄخٿِش ؛‪٫‬ڀٌ ٓزِپ حٿڄؼخٽ اًح ٿڂ ُټن هبخٹ أٓيحٵ ڃَؿ‪ِ٬‬ش ُ‪ٜ‬زق ڃن حٿ‪٬ٜ‬ذ اريحء حٿَأً كايٽ حٿٸِڄاش حٿ‪٬‬خىٿاش‬
‫ىحهظزخٍ حال وٴخ‪ ٝ‬ٳٌ حٿٸِڄش ىطٸِاِڂ ڃباخٳ‪ ٪‬حٿڄاي‪٧‬ٴِن ىحٿظاٌ طاَطز‪ ٢‬رڄ‪٬‬اخَُِ ڃ‪٬‬ٸايس طـ‪٬‬اپ ڃان حٿ‪ٜ‬ا‪٬‬ذ حٿلټاڂ‬
‫حٿڄي‪ٟ‬ي‪٫ ٌ٫‬ڀِوخ ڃڄخ ُب‪٬‬ټْ ‪٫‬ڀٌ ىىٍ ڃَحٷزٌ حٿلٔخرخص ىحٿؼٸش ٳٌ هزَطوڂ ىٻٴخءطوڂ حٿڄوبِش‪.‬‬

‫‪27‬‬
 ‫‪ 2/0/0‬دساعخ )‪(Vrentzou,2011‬‬

‫ر‪٬‬بيحڅ ‪" The effects of International Financial Reporting Standards on :‬‬

‫"‪the notes of auditors‬‬

‫هيٳض حٿيٍحٓش اٿٌ حٿـڄ‪ ٪‬رِن حٿظ‪٤‬يٍحص ٳٌ ڃـخٽ حٿڄلخٓزش ڃ‪ ٪‬طڀاٺ حٿڄيؿايىس ٳاٌ ڃـاخٽ حٿڄَحؿ‪٬‬اش‬
‫ىحٿظَٻِِ ‪٫‬ڀٌ أػَ طزباٌ ىط‪٤‬زِاٶ حٿڄ‪٬‬اخَُِ حٿيىٿِاش إل‪٫‬ايحى حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش ‪٫ IFRS‬ڀاٌ ظاخثؾ ىطٸَُاَ ڃَحٷاذ‬
‫حٿلٔخرخص‪ .‬أؿَُض حٿيٍحٓش ‪٫‬ڀٌ ‪ِ٫‬بش ڃن حٿ٘اَٻخص حٿڄٔاـڀش رزيٍ‪ٛ‬اش أػِباخ حٿظاٌ طبظڄاٌ اٿاٌ ڃئٗاَ ‪FTSE‬‬
‫‪ ASE 20‬ىڃئٗاَ ‪ FTSE ASE 40‬ىهاي ڃخُڄؼاپ ‪ %10‬ڃان اؿڄاخٿٌ حٿ٘اَٻخص حٿڄٔاـڀش رزيٍ‪ٛ‬اش أػِباخ‬
‫ىًٿٺ ٿڀٴظَس ‪. 1006-1004‬‬

‫طي‪ٛ‬ڀض ظخثؾ حٿيٍحٓش اٿٌ أڅ ط‪٤‬زِٶ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬ايحى حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش ُائىً اٿاٌ ُُاخىس ؿايىس‬
‫حٿٸيحثڂ حٿڄخٿِش ؛ كِغ أڅ ڃٔظويڃٌ حٿٸايحثڂ حٿڄخٿِاش ِٓل‪ٜ‬اڀيڅ ‪٫‬ڀاٌ أ‪٫‬ڀاٌ ؿايىس ڃان حٿٸايحثڂ حٿڄخٿِاش رٔازذ أڅ‬
‫ڃظ‪٤‬ڀزااخص حإلٳ‪ٜ‬ااخف طټاايڅ أ‪٫‬ڀااٌ‪ .‬ىأڅ حإلُ‪٠‬ااخكخص حٿڄَٳٸااش رااخٿٸيحثڂ حٿڄخٿِااش أهظڀٴ اض ‪٫‬اان طڀااٺ حٿظااٌ طٸاايځ ىٳٸ اخً‬
‫ٿڀڄ‪٬‬خَُِ حٿڄلڀِش كِغ ا وخ ٻخ ض ڃليىىس ىطٸيځ ر٘ټپ ا ظٸخثٌ ‪ .‬ٻڄخ أٗخٍص حٿبظخثؾ أُ‪٠‬خ اٿٌ أڅ طٸَُاَ ڃَحٷاذ‬
‫حٿلٔخرخص أ‪ٛ‬زق ڃوظڀٴخً طڄخڃخ ٳٌ حٿ٘ټپ ىحٿڄلظايً ٻبظِـاش ٿټاپ ڃان ط‪٤‬زِاٶ حٿڄ‪٬‬اخَُِ حٿيىٿِاش إل‪٫‬ايحى حٿظٸاخٍَُ‬
‫حٿڄخٿِش ‪ IFRS‬ىٷيح‪٫‬ي حٿڄَحؿ‪٬‬ش حٿـيُيس (حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش ٿڀڄَحؿ‪٬‬ش)‪.‬‬

‫‪ 2/0/0‬دساعخ )‪(Yaacob & Che-Ahmad, 2011‬‬

‫ر‪٬‬بيحڅ‪" IFRS Adoption and Audit Timeliness: Evidence from Malaysia " :‬‬

‫كخىٿض حٿيٍحٓش حٿظ‪َ٬‬ٱ ‪٫‬ڀٌ أػَ طزباٌ حٿڄ‪٬‬اخَُِ حٿيىٿِاش إل‪٫‬ايحى حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش ‪٫ IFRS‬ڀاٌ حٿيٷاض‬
‫حٿوُځ إل‪ٛ‬يحٍ طٸخٍَُ ڃَحؿ‪٬‬ش حٿلٔخرخص ٳٌ حٿزڀيحڅ حٿبخڃِش كِاغ اڅ كٔان طيٷِاض ا‪ٛ‬ايحٍ طٸَُاَ حٿڄَحؿ‪٬‬اش‬
‫ُ‪٬‬ظزَ ىحكي ڃن ه‪ٜ‬خث‪ ٚ‬ؿيىس حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ٿڀَ٘ٻخص‌ىهي ڃئٗاَ ٿٸِاخّ ڃاخ اًح ٻخ اض حٿٸايحثڂ حٿڄخٿِاش طٸايځ‬
‫حٿڄ‪٬‬ڀيڃخص اٿٌ حٿڄٔظؼڄَُن ٳٌ أَٓ‪ ٩‬ىٷض ڃڄټن ‪ .‬ٻڄخ ُ‪٬‬ظزاَ طٸَُاَ حٿڄَحؿ‪٬‬اش ؿخ زاخ ڃوڄاخً ٿڀڄٔاظؼڄَُن كِاغ‬
‫ا وڂ ٿِْ ٿيُوڂ هِخٍ هَ ٿڀڄ‪٬‬ڀيڃخص حٿڄيػايٵ رواخ رواوٱ حٿظٸَُاَ حٿٔابيً حٿڄَحؿا‪ ٪‬ٳاخٿظليٽ اٿاٌ حٿڄ‪٬‬اخَُِ‬
‫حٿيىٿِااش إل‪٫‬اايحى حٿظٸااخٍَُ حٿڄخٿِااش ‪ُ IFRS‬ظ‪٤‬ڀااذ حٿڄُِااي ڃاان حإلٳ‪ٜ‬ااخكخص ڃڄااخ ُاائىً اٿااٌ ُُااخىس حٿيٷااض ىحٿـوااي‬

‫‪28‬‬
‫إلؿَحء ‪٫‬ڄڀِش حٿڄَحؿ‪٬‬ش ىرخٿظخٿٌ ُب‪٬‬ټْ ‪٫‬ڀٌ طيٷِض ا‪ٛ‬ايحٍ حٿظٸَُاَ ٻڄاخ أڅ ط‪٬‬ٸاي حٿڄ‪٬‬اخَُِ ‪ُ IFRS‬ظ‪٤‬ڀاذ‬
‫حٿڄُِي ڃن حٿڄٸيٍس ىحٿـوي إل‪ٛ‬يحٍ حٿظٸََُ ٳٌ حٿيٷض حٿڄبخٓذ‪.‬‬

‫أؿَُاض حٿيٍحٓاش ‪٫‬ڀاٌ ‪ِ٫‬باش ڃان حٿ٘اَٻخص حٿڄٔاـڀش رزيٍ‪ٛ‬اش ڃخٿُِِاخ ٿڀٴظاَس ‪ 1008- 1004‬كِااغ‬
‫رڀٰااض حٿ‪ِ٬‬بااش ‪ٗ 3050‬ااَٻش ىطااڂ ؿڄاا‪ ٪‬حٿزِخ ااخص حٿڄخٿِااش ىٯِااَ حٿڄخٿِااش ڃاان حٿظٸااخٍَُ حٿٔاابيُش ٿزيٍ‪ٛ‬ااش ڃخٿُِِااخ‬
‫ى‪ٛ‬اٴلخص حإل‪٫‬و ااخص رخإل ظَ ااض ٿڀ٘ااَٻخص‪ .‬ىطي‪ٛ‬ااڀض حٿيٍحٓااش اٿاٌ أڅ هبااخٹ ُُااخىس ٻزِااَس ٳاٌ طااؤهَِ طٸااخٍَُ‬
‫حٿڄَحؿ‪٬‬ش ر‪٬‬اي طزباٌ حٿڄ‪٬‬اخَُِ حٿيىٿِاش إل‪٫‬ايحى حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش ‪ IFRS‬؛ كِاغ اڅ طزباٌ حٿڄ‪٬‬اخَُِ حٿيىٿِاش إل‪٫‬ايحى‬
‫ظِـاش‌‬ ‫حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ُئىً اٿٌ ُُخىس ٻزَِس ٳٌ ‪٣‬يٽ حٿٴظَس حٿِڃبِش حٿوُڃش إل‪ٛ‬ايحٍ طٸَُاَ ڃَحؿ‪٬‬اش ىًٿاٺ‬
‫طااؤػَِ حٿظِِٰااَحص ٳااٌ حٿظب‪٨‬ااِڂ ى ط‪٬‬ٸااي ڃ‪٬‬ااخَُِ ‪ IFRS‬ڃڄااخ ُظ‪٤‬ڀااذ ڃاان ڃَحٷزااٌ حٿلٔااخرخص ُُااخىس حٿيٷااض ٿڀيٳااخء‬
‫رخالٍطزخ‪٣‬خص حٿظ‪٬‬خٷيُش‪.‬‬

‫‪ 4/0/0‬دساعخ )‪(Adetoso, 2014‬‬

‫ر‪٬‬بيحڅ ‪"Adoption and Implementation of International Financial :‬‬

‫"‪Reporting Standards (IFRS) in Nigeria: Auditors Perspectives‬‬

‫طڄؼپ حٿويٱ حٿَثٌِٔ ٿوٌه حٿيٍحٓش ٳٌ ىٍحٓش حٿظيٷ‪٬‬خص ىحٿٴيحثي حٿڄظَطزش ‪٫‬ڀاٌ طزباٌ حٿڄ‪٬‬اخَُِ حٿيىٿِاش‬
‫إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪ IFRS‬ٳٌ ِـَُِخ ڃن كِغ ‪ٛ‬اڀظوخ رڄَحٷزاٌ حٿلٔاخرخص ٻڄاخ حٓاظويٳض حٿيٍحٓاش رلاغ‬
‫حٿ‪٬‬وٷااش رااِن طزبااٌ حٿڄ‪٬‬ااخَُِ حٿيىٿِااش إل‪٫‬اايحى حٿظٸااخٍَُ حٿڄخٿِااش ‪ IFRS‬ىٗااٴخٳِش حإلىحٍس ڃاان ؿوااش ى‪٫‬ڀااٌ ح‪٫‬ظڄااخى‬
‫أ‪ٛ‬لخد حٿڄ‪ٜ‬ڀلش ‪٫‬ڀٌ طڄؼِپ حإلىحٍس ڃن ؿوش أهًَ‪.‬‬

‫أؿَُض حٿيٍحٓش ‪٫‬ڀٌ ‪ِ٫‬بش ڃن ڃَحٷزٌ حٿلٔخرخص رڄټخطذ حٿڄَحؿ‪٬‬اش ٳاٌ ِـَُِاخ ىطاڂ ؿڄا‪ ٪‬حٿزِخ اخص‬
‫ڃن هوٽ ٷخثڄش حالٓظٸ‪ٜ‬خء ىرڀٮ كـاڂ حٿ‪ِ٬‬باش ‪ 235‬ڃٴاَىس ‪ .‬طي‪ٛ‬اڀض ظاخثؾ حٿيٍحٓاش اٿاٌ أڅ هباخٹ ‪٫‬وٷاش راِن‬
‫طزبٌ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪ IFRS‬ىٗٴخٳِش حإلىحٍس ىأڅ ط‪٤‬زِٶ ڃ‪٬‬خَُِ ‪ IFRS‬ٿه ٳئحثي ٻزَِس‬
‫أل‪ٛ‬االخد حٿڄ‪ٜ‬ااخٿق ‪ stakeholders‬؛ ىطظڄؼااپ هااٌه حٿٴيحثااي ٳااٌ طلٔااِن ڃٔااظيً حإلٳ‪ٜ‬ااخف حٿڄااخٿٌ ڃاان ٷزااپ‬
‫حٿَ٘ٻخص حٿبِـَُِش ‪.‬‬

‫ٻڄااخ أٗااخٍص حٿيٍحٓااش اٿااٌ أڅ طيٷ‪٬‬ااخص ڃَحٷزااٌ حٿلٔااخرخص ٳِڄااخ ُظ‪٬‬ڀااٶ رظزباٌ ىط‪٤‬زِااٶ حٿڄ‪٬‬ااخَُِ حٿيىٿِااش‬
‫إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪ IFRS‬طًَ أڅ هبخٹ ‪٬ٛ‬يرش ٿظ‪٤‬زِٶ هٌه حٿڄ‪٬‬خَُِ ٻڄخ أ وخ ٓظٔظَٰٵ ىٷظخً ‪٣‬ايُوً ىأڅ‬
‫ڃ‪٬‬خَُِ ‪ IFRS‬ط‪٬‬ظزَ أٳ‪٠‬پ ڃان حٿڄ‪٬‬اخَُِ حٿٔاخرٸش ألڅ ڃان ٗاؤ وخ طلٔاِن ڃٔاظيً حإلٳ‪ٜ‬اخف حٿڄاخٿٌ ٿڀ٘اَٻخص‬

‫‪29‬‬
‫ىأٳخىص حٿيٍحٓش أُ‪٠‬خ أڅ حٿزِجش حألهوٷِش حٿٔخثيس ٳٌ ِـَُِخ ىطايٍُذ حٿڄاي‪٧‬ٴِن حٿڄوظ‪ٜ‬اِن ٓايٱ ُټايڅ ڃان‬
‫حٿظليُخص حٿظٌ طيحؿه ح‪٫‬ظڄخى ىطبٴٌِ ‪ IFRS‬ٳٌ ِـَُِخ‪.‬‬

‫‪ 8/0/0‬دساعخ )‪(Wieczynska, 2014‬‬

‫ر‪٬‬بيحڅ ‪" The ‘Big’ Consequences of IFRS: How and When Does :‬‬
‫"?‪the Adoption of IFRS Benefit Global Accounting Firms‬‬

‫طڄؼپ حٿويٱ حٿَثِْ ڃان هاٌه حٿيٍحٓاش ٳاٌ طليُاي ٻِٴِاش ىڃايً طاؤػَ أٓايحٵ حٿڄَحؿ‪٬‬اش رظزباٌ حٿڄ‪٬‬اخَُِ‬
‫حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش ‪٫ IFRS‬ڀاٌ ىؿاه حٿظليُاي ىٍحٓاش ڃاخ اًح ٻاخڅ ىٻِاٲ حكظڄاخٽ حٓاظزيحٽ ڃټخطاذ‬
‫حٿڄَحؿ‪٬‬ش رظزبٌ ڃ‪٬‬خَُِ ‪ IFRS‬رابٳظَح‪ ٝ‬أڅ هاٌح حٿظزباٌ ُوڀاٶ ڃِاِس حٿوزاَس ٿڄټخطاذ حٿڄَحؿ‪٬‬اش حٿ‪٬‬خٿڄِاش هاوٽ‬
‫حٿظليٽ ٳٌ ‪٨‬خځ ڃ‪٬‬خَُِ ا‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ ىهٌح ٷي ُئىً اٿٌ ُُخىس ىطَِس حٿظليٽ ڃان ڃټخطاذ حٿڄَحؿ‪٬‬اش حٿ‪ٜ‬اَِٰس‬
‫ٿڄټخطذ حٿڄَحؿ‪٬‬ش حٿ‪٬‬خٿڄِش‪.‬‬

‫أؿَُض حٿيٍحٓش ‪٫‬ڀٌ ‪ِ٫‬بش طظټيڅ ڃن هڄْ ىىٽ ڃان ىىٽ حالطلاخى حألىٍىراٌ ىهاٌ‪ :‬حٿڄڄڀټاش حٿڄظلايس‬
‫ىريٿبيح ىأٿڄخ ِخ ىاُ‪٤‬خٿِخ ىآازخ ِخ ؛ كِاغ طڄؼاپ طڄؼاپ أٻزاَ أٓايحٵ ٍأّ حٿڄاخٽ ٳاٌ حالطلاخى حألىٍىراٌ ىٿواخ‬
‫ڃٔظيُخص ڃوظڀٴش ڃن ٷايس حٿب‪٨‬اخځ حٿَٷاخرٌ ىطاڂ ؿڄا‪ ٪‬حٿزِخ اخص ڃان ٷخ‪٫‬ايس رِخ اخص ‪World scope database‬‬
‫ٿڀٴظَس ‪. 1020-2998‬‬

‫طي‪ٛ‬اڀض ظاخثؾ حٿيٍحٓاش اٿاٌ أڅ ٗاَٻخص حٿ‪٬‬ڄِاپ طٸايځ رخٓاظزيحٽ ڃټخطاذ حٿڄَحؿ‪٬‬اش حٿ‪ٜ‬اَِٰس رخٿڄټخطاذ‬
‫حٿ‪٬‬خٿڄِش ‪٫‬بي طزبٌ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪ IFRS‬ىًٿٺ ٳٌ حٿزڀيحڅ حٿظٌ طظڄِِ رخأل ‪٨‬ڄش حٿَٷخرِش‬
‫‪٫‬خٿِش حٿـيىس ؛ كِغ ُټيڅ حٿٴَٵ ٳٌ ػخٍ طزباٌ حٿڄ‪٬‬اخَُِ حٿيىٿِاش إل‪٫‬ايحى حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش ‪ IFRS‬راِن حٿڄټخطاذ‬
‫حٿ‪َِٰٜ‬س ىحٿڄټخطذ حٿ‪٬‬خٿڄِش أٻؼَ ى‪ٟ‬يكخً ىأڅ حٿظليٽ ڃن حٿڄټخطاذ حٿ‪ٜ‬اَِٰس ٿڀڄټخطاذ حٿ‪٬‬خٿڄِاش ُټايڅ حٿايحٳ‪٪‬‬
‫حألٓخٌٓ ىٍحءه هاي حٿوزاَس ٻڄاخ أى‪ٟ‬الض حٿيٍحٓاش حٿاٌ أڅ ڃټخطاذ حٿڄَحؿ‪٬‬اش حٿ‪ٜ‬اَِٰس طټايڅ أٻؼاَ ‪َٟ٫‬اش‬
‫ٿٴٸيحڅ ‪٫‬ڄوء ر‪٬‬ي طزبٌ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬ايحى حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش ‪ IFRS‬ىُڄټبواخ طـباذ ٳٸايحڅ حٿ‪٬‬ڄاوء ىٻٔاذ‬
‫‪٫‬ڄااوء ا‪ٟ‬ااخٳِِن ٳااٌ كخٿااش ‪ٟ‬ااڄخڅ ڃٔااظيً ٻااخٱٍ ڃاان حٿوزااَس ٷزااپ حال‪٫‬ظڄااخى حإلٿِحڃااٌ ٿڀڄ‪٬‬ااخَُِ حٿيىٿِااش إل‪٫‬اايحى‬
‫حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪.IFRS‬‬

‫ىٳِڄخ ُڀٌ حٿـيىٽ ٍٷڂ (‪ُ )3/2‬ڀو‪ ٚ‬حٿيٍحٓخص حٿٔخرٸش حٿوخ‪ٛ‬ش رخٿڄـڄي‪٫‬ش حٿؼخٿؼش‪:‬‬

‫‪31‬‬
 ‫عذٗه سقٌ (‪)3/0‬‬

‫اىَغَ٘عخ اىضبىضخ‪ :‬دساعبد رْبٗىذ اىعالقخ ث‪ ِٞ‬اىَعب‪ٞٝ‬ش اىذٗى‪ٞ‬خ إلعذاد اىزقبس‪ٝ‬ش اىَبى‪ٞ‬خ ‪ٗ IFRS‬ثعط اىَزغ‪ٞ‬شاد اىَْٖ‪ٞ‬خ اىَؤصشح‬
‫ف‪ ٚ‬عَي‪ٞ‬خ اىَشاععخ‬

‫ؽغٌ اىع‪ْٞ‬خ‬
‫ؼش‪ٝ‬قخ عَع‬
‫ّزبئظ اىذساعخ‬ ‫ٗاىفزشح‬ ‫ٕذف اىذساعخ‬ ‫اىذٗىخ‬ ‫اىذساعخ‬
‫اىج‪ٞ‬بّبد‬
‫اىضٍْ‪ٞ‬خ‬

‫ٳٌ ‪٫‬يى ‪ َِٰٛ‬ڃن حٿلخالص ٷيځ ڃَحٷزٌ‬ ‫طٸخٍَُ حٿڄَحؿ‪٬‬ش‬ ‫ىٍحٓش ڃخ هٌ حٿَ٘ٻخص ىطٸخٍَُ ‪َٗ 155‬ٻش‬ ‫أٓظَحٿِخ‬ ‫‪Nobes & Zeef ,‬‬
‫حٿلٔخرخص طٸخٍَُ ڃَحؿ‪٬‬ش ڃِىىؿش ٳٌ كخالص‬ ‫ڃَحٷزٌ حٿلٔخرخص حٿظٌ ٷخڃض‬ ‫ٳَ ٔخ‬ ‫‪2008‬‬
‫حٿظزبٌ حٿټخڃپ ٿڄ‪٬‬خَُِ ‪ IFRS‬طڂ حٿ‪٬‬ؼيٍ ‪٫‬ڀٌ هٌه‬ ‫رخألڃظؼخٽ ٿڀڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى ‪-1005‬‬ ‫أٿڄخ ِخ‬
‫حٿلخالص ٳٸ‪ ٢‬ٳٌ أٿڄخ ِخ ىحٿڄڄڀټش حٿڄظليس‬ ‫حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪ .IFRS‬ى ىٍحٓش ‪1006‬‬ ‫آزخ ِخ‬
‫ىحٿڄَطز‪٤‬ش رخٿَ٘ٻخص حٿڄيٍؿش روِجش حألىٍحٵ‬ ‫طٸخٍَُ حٿڄَحؿ‪٬‬ش حٿڄظ‪٬‬ڀٸش رڄ‪٬‬خَُِ‬ ‫ىحٿڄڄڀټش‬
‫حٿڄخٿِش ىحٿزيٍ‪ٛ‬ش ‪. SEC‬‬ ‫‪ IFRS‬ىحٿب‪ َ٨‬ٳٌ حٿٸيح‪٫‬ي حٿڄظ‪٬‬ڀٸش‬ ‫حٿڄظليس‬
‫رخٿظٸََُ ‪٫‬ن حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى‬
‫حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ڃن ٷزپ حإلىٍحس‬
‫ىڃَحٷزٌ حٿلٔخرخص ىحٿظٸََُ ‪٫‬ن‬
‫ڃڄخٍٓخص ڃَحٷزٌ حٿلٔخرخص‪.‬‬

‫ُُخىس أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش ىحألط‪٬‬خد رووٱ‬ ‫‪OSIRIS‬‬ ‫طبخىٿض حٿ‪٬‬وٷش رِن حٿظَِٰحص ‪َٗ 653‬ٻش‬ ‫ِيُُڀبيح‬ ‫‪Griffin et al.,‬‬
‫حٿڄَحؿ‪٬‬ش ٳٌ حٿٔبش حٿٔخرٸش ٿظزبٌ ڃ‪٬‬خَُِ ‪IFRS‬‬ ‫‪database‬‬ ‫حٿظب‪ِ٨‬ڄِش ٿڀليٻڄش ىط‪٤‬زِٶ ڃ‪٬‬خَُِ ‪-1001‬‬ ‫‪2009‬‬
‫ىٓبش حٿظزبٌ أُ‪٠‬خًىٓزذ هٌه حٿُِخىس هي ط‪٤‬زِٶ‬ ‫‪ IFRS‬ىحألػَ ‪٫‬ڀٌ أط‪٬‬خد ‪1007‬‬
‫حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪.IFRS‬‬ ‫رووٱ‬ ‫ىحألط‪٬‬خد‬ ‫حٿڄَحؿ‪٬‬ش‬
‫حٿڄَحؿ‪٬‬ش‪.‬‬

‫‪30‬‬
‫اڅ ط‪٤‬زِٶ ‪ُ IFRS‬بظؾ ‪٫‬به حٿ‪٬‬يُي ڃن حٿٴئحثي‬ ‫حٿظٸخٍَُ حٿٔبيُش‬ ‫‪- 1003‬‬ ‫حٿَ٘ٻخص ا‪٫‬وځ ىارو٭ حٿلټيڃخص حٿظٌ ٿڂ‬ ‫‪Diehl,2010‬‬
‫طظڄؼپ ٳٌ ُُخىس أهڄِش حٓظويحځ حٿٸِڄش حٿ‪٬‬خىٿش‬ ‫ٿڀَ٘ٻخص‬ ‫‪1006‬‬ ‫طظزبٌ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى‬ ‫حٿظٌ‬
‫ىُُخىس حٿٸخرڀِش ٿڀڄٸخٍ ش حٿبخطـش ‪٫‬ن ىؿيى‬ ‫طظيحىٽ حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪ IFRS‬ىحٿَ٘ٻخص‬
‫ڃـڄي‪٫‬ش ىحكيس ڃن حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿڄلخٓزِش حٿ‪٬‬خٿڄِش‪.‬‬ ‫أٓوڄوخ ٳٌ حٿظٌ ‪٫‬ڀٌ ىٗٺ حٿظزبٌ رخٿظټخٿِٲ‬
‫ىأڅ حٿظټخٿِٲ حٿٴ‪٬‬ڀِش حٿلٸِٸِش ٿَ٘ٻخص ڃَحؿ‪٬‬ش‬ ‫حألطلخى حٿلٸِٸِش حٿڄظَطزش ‪٫‬ڀٌ طزبٌ ىط‪٤‬زِٶ‬
‫حٿلٔخرخص ٿو ظٸخٽ اٿٌ ڃ‪٬‬خَُِ ‪ IFRS‬ٷي ُحىص‬ ‫حألىٍىرٌ ‪.IFRS‬‬
‫كِغ اڅ حٿٔيٵ طڄِپ ٿ‪ٜ‬خٿق حٿَ٘ٻخص حٿظٌ‬
‫طٔظويځ حألٍر‪٬‬ش حٿټزخٍ ٿڄَحؿ‪٬‬ش كٔخرخطوخ رٔزذ‬
‫طٸيُڄوڂ أٻزَ ‪ٟ‬ڄخڅ ٿ‪ٜ‬لش حألٍٷخځ حٿيحٍىس ٳٌ‬
‫حٿظٸخٍَُ ىأڅ هٌه حٿڄټخطذ ٿيُوخ حٿٸيٍس ‪٫‬ڀٌ أڅ‬
‫طٴٸي حٿ‪٬‬ڄوء ٿز‪٠٬‬وخ حٿز‪ ٞ٬‬رويٱ ُُخىس‬
‫حألط‪٬‬خد‪.‬‬

‫حٓظليحع اؿَحءحص ڃَحؿ‪٬‬ش ؿيُيس طَطز‪ ٢‬ربريحء‬ ‫حٿٸيحثڂ حٿڄخٿِش‬ ‫طلڀِپ طؤػَِ طزبٌ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش‬ ‫اُ‪٤‬خٿِخ‬ ‫& ‪Gervasio‬‬
‫ڃَحٷزٌ حٿلٔخرخص ٍأُه كيٽ حٿٸيحثڂ حٿڄخٿِش‬ ‫إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪٫ IFRS‬ڀٌ‬ ‫‪Somenzi , 2011‬‬
‫حٿڄ‪٬‬يس ىٳٸخً ٿڀڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ‬ ‫ىىٍ ڃَحٷذ حٿلٔخرخص ىطلڀِپ‬
‫حٿڄخٿِش ‪ IFRS‬ٷي ُئىً اٿٌ ڃُِي ڃن ‪٫‬يځ حٿِٸِن‬ ‫حٿظَِِٰحص حٿظٌ ط‪َ٤‬أ ‪٫‬ڀٌ حٿٸيحثڂ‬
‫ر٘ؤڅ ىىٍ ىڃيٷٲ ڃَحٷذ حٿلٔخرخص كِغ‬ ‫حٿڄخٿِش ظِـش طزبٌ ڃ‪٬‬خَُِ ‪IFRS‬‬
‫ُبظؾ ‪٫‬ن ط‪٤‬زِٶ ڃ‪٬‬خَُِ ‪ IFRS‬ر‪ ٞ٬‬حٿ‪٬‬يحڃپ‬ ‫ىڃخ ُبظؾ ‪٫‬به ڃن ٷ‪٠‬خُخ ڃظ‪٬‬ڀٸش‬
‫حٿڄوڄش ٳٌ حٿظٸِِڄخص حٿظٌ ال طٔڄق ٿڀڄَحؿ‪٪‬‬ ‫ىطٸِِڂ ٻِٴِش طَِِٰ ىىٍ ڃَحٷذ‬
‫حٿظ‪٬‬زَِ ‪٫‬ن ٴٔش رِٸِن ڃ‪٤‬ڀٶ ‪٫‬ن حٿ‪ٜ‬يٍس‬ ‫حٿلٔخرخص ڃن أؿپ ‪ٟ‬ڄخڅ ‪ٛ‬لش‬
‫حٿلٸِٸِش ىحٿ‪٬‬خىٿش ٿڀٸيحثڂ حٿڄخٿِش‪.‬‬ ‫حٿٸيحثڂ حٿڄخٿِش‪.‬‬

‫‪32‬‬
 ‫ط‪٤‬زِٶ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش‬ ‫طٸخٍَُ حٿڄَحؿ‪٬‬ش‬ ‫‪ %10‬ڃن‬ ‫حٿـڄ‪ ٪‬رِن حٿظ‪٤‬يٍحص ٳٌ ڃـخٽ‬ ‫‪ Vrentzou, 2011‬حٿِي خڅ‬
‫ُئىً اٿٌ ُُخىس ؿيىس حٿٸيحثڂ حٿڄخٿِش كِغ أڅ‬ ‫حٿَ٘ٻخص‬ ‫حٿڄلخٓزش ڃ‪ ٪‬طڀٺ حٿڄيؿيىس ٳٌ‬
‫ڃٔظويڃٌ حٿٸيحثڂ حٿڄخٿِش ِٓل‪ٜ‬ڀيڅ ‪٫‬ڀٌ أ‪٫‬ڀٌ‬ ‫حٿڄٔـڀش‬ ‫ڃـخٽ حٿڄَحؿ‪٬‬ش ىحٿظَٻِِ ‪٫‬ڀٌ‬
‫ؿيىس ڃن حٿٸيحثڂ حٿڄخٿِش رٔزذ أڅ ڃظ‪٤‬ڀزخص‬ ‫رزيٍ‪ٛ‬ش‬ ‫أػَ طزبٌ ىط‪٤‬زِٶ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش‬
‫حإلٳ‪ٜ‬خف طټيڅ أ‪٫‬ڀٌ‪‌.‬ىطٸََُ ڃَحؿ‪ ٪‬حٿلٔخرخص‬ ‫أػِبخ‬ ‫إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪٫ IFRS‬ڀٌ‬
‫أ‪ٛ‬زق ڃوظڀٴخ طڄخڃخ ٳٌ حٿ٘ټپ ىحٿڄلظيً ٻبظِـش‬ ‫ظخثؾ ىطٸََُ ڃَحٷذ حٿلٔخرخص‬
‫ٿټپ ڃن ط‪٤‬زِٶ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ‬ ‫‪-1004‬‬
‫حٿڄخٿِش ‪ IFRS‬ىٷيح‪٫‬ي حٿڄَحؿ‪٬‬ش حٿـيُيس‬ ‫‪1006‬‬
‫(حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش ٿڀڄَحؿ‪٬‬ش)‪.‬‬

‫هبخٹ ُُخىس ٻزَِس ٳٌ طؤهَِ طٸخٍَُ حٿڄَحؿ‪٬‬ش‬ ‫حٿظٸخٍَُ حٿٔبيُش‬ ‫‪3050‬‬ ‫حٿظ‪َ٬‬ٱ ‪٫‬ڀٌ أػَ طزبٌ حٿڄ‪٬‬خَُِ‬ ‫ڃخٿُِِخ‬ ‫& ‪Yaacob‬‬
‫ر‪٬‬ي طزبٌ ڃ‪٬‬خَُِ ‪ IFRS‬كِغ اڅ طزبٌ حٿڄ‪٬‬خَُِ‬ ‫ى‪ٛ‬ٴلخص‬ ‫َٗٻش‬ ‫حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش‬
‫‪ُ IFRS‬ئىً ٿُِخىس ٻزَِس ٳٌ ‪٣‬يٽ حٿٴظَس‬ ‫حأل‪٫‬و خص‬ ‫‪٫ IFRS‬ڀٌ حٿيٷض حٿوُځ إل‪ٛ‬يحٍ‬ ‫‪Che-Ahmad ,‬‬
‫حٿِڃبِش حٿوُڃش إل‪ٛ‬يحٍ طٸََُ ڃَحؿ‪٬‬ش ىًٿٺ‬ ‫رخأل ظَ ض‬ ‫‪- 1004‬‬ ‫طٸخٍَُ ڃَحؿ‪٬‬ش حٿلٔخرخص ٳٌ‬ ‫‪2011‬‬
‫ظِـش طؤػَِ حٿظَِِٰحص ٳٌ حٿظب‪ِ٨‬ڂ ىط‪٬‬ٸي ڃ‪٬‬خَُِ‬ ‫ٿڀَ٘ٻخص‬ ‫‪1008‬‬ ‫حٿزڀيحڅ حٿبخڃِش‪.‬‬
‫‪ IFRS‬ڃڄخ ُظ‪٤‬ڀذ ڃن ڃَحٷزٌ حٿلٔخرخص ُُخىس‬
‫حٿيٷض ٿڀيٳخء رخالٍطزخ‪٣‬خص حٿظ‪٬‬خٷيُش‪.‬‬

‫هبخٹ ‪٫‬وٷش رِن طزبٌ ڃ‪٬‬خَُِ ‪ IFRS‬ىٗٴخٳِش‬
‫حإلىحٍس ىأڅ ط‪٤‬زِٶ ڃ‪٬‬خَُِ ‪ IFRS‬ٿه ٳئحثي‬
‫ٻزَِس ال‪ٛ‬لخد حٿڄ‪ٜ‬خٿق ىطظڄؼپ ٳٌ طلِٔن‬
‫ڃٔظيً حإلٳ‪ٜ‬خف حٿڄخٿٌ‪‌.‬ىطيٷ‪٬‬خص ڃَحٷزٌ‬
‫حٿلٔخرخص ٳِڄخ ُظ‪٬‬ڀٶ رظزبٌ ىط‪٤‬زِٶ ڃ‪٬‬خَُِ‬
‫‪ IFRS‬طًَ أڅ هبخٹ ‪٬ٛ‬يرش ٿظ‪٤‬زِٶ هٌه‬
‫ٷخثڄش حالٓظٸ‪ٜ‬خء‬ ‫‪ 235‬ڃٴَىس‬ ‫ىٍحٓش حٿظيٷ‪٬‬خص ىحٿٴيحثي حٿڄظَطزش‬ ‫ِـَُِخ‬ ‫‪Adetoso,2014‬‬
‫‪٫‬ڀٌ طزبٌ حٿڄ‪٬‬خَُِ ‪ IFRS‬ڃن كِغ‬
‫‪ٛ‬ڀظوخ رڄَحٷزٌ حٿلٔخرخص ٻڄخ‬
‫رلؼض حٿ‪٬‬وٷش رِن طزبٌ ڃ‪٬‬خَُِ‬
‫‪ IFRS‬ىٗٴخٳِش حإلىحٍس ڃن ؿوش‬
‫ى‪٫‬ڀٌ ح‪٫‬ظڄخى أ‪ٛ‬لخد حٿڄ‪ٜ‬ڀلش‬

‫‪33‬‬
 ‫حٿڄ‪٬‬خَُِ ٻڄخ أ وخ ٓظٔظَٰٵ ىٷظخً ‪٣‬يُوً‪.‬‬ ‫‪٫‬ڀٌ طڄؼِپ حإلىحٍس ڃن ؿوش أهًَ‪.‬‬

‫طٸيځ َٗٻخص حٿ‪٬‬ڄِاپ رخٓاظزيحٽ ڃټخطاذ حٿڄَحؿ‪٬‬اش‬ ‫‪World scope‬‬ ‫‪-2998‬‬
‫حٿ‪ٜ‬ااَِٰس رخٿڄټخطااذ حٿ‪٬‬خٿڄِااش ‪٫‬ب اي طزبااٌ حٿڄ‪٬‬ااخَُِ‬ ‫‪database‬‬
‫حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِاش ‪ IFRS‬ىًٿاٺ ٳاٌ‬
‫حٿزڀااايحڅ حٿظاااٌ طظڄِاااِ رخأل ‪٨‬ڄاااش حٿَٷخرِاااش ‪٫‬خٿِاااش‬
‫حٿـيىس كِغ ُټيڅ حٿٴَٵ ٳٌ أػخٍ طزبٌ حٿڄ‪٬‬خَُِ‬
‫حٿيىٿِااااش إل‪٫‬اااايحى حٿظٸااااخٍَُ حٿڄخٿِااااش ‪ IFRS‬رااااِن‬
‫حٿڄټخطااااذ حٿ‪ٜ‬ااااَِٰس ىحٿڄټخطااااذ حٿ‪٬‬خٿڄِااااش أٻؼااااَ‬
‫ى‪ٟ‬ااايكخً ىأڅ حٿظلااايٽ ڃااان حٿڄټخطاااذ حٿ‪ٜ‬اااَِٰس‬
‫ٿڀڄټخطااذ حٿ‪٬‬خٿڄِااش ُټاايڅ حٿاايحٳ‪ ٪‬حألٓخٓااٌ ىٍحءه‬
‫هي حٿوزَس ‪.‬‬
‫حٿڄڄڀټاااااااااش طليُاااي ٻِٴِاااش ىڃااايً طاااؤػَ أٓااايحٵ‬ ‫‪Wieczynska,‬‬
‫‪1020‬‬ ‫حٿڄظلااااااااايس حٿڄَحؿ‪٬‬اااش رظزباااٌ حٿڄ‪٬‬اااخَُِ حٿيىٿِاااش‬
‫ىريٿبااااااااايح إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪٫‌IFRS‬ڀاٌ‬ ‫‪2014‬‬
‫ىأٿڄخ ِااااااخ ىؿاااه حٿظليُاااي ىٍحٓاااش ڃاااخ اًح ٻاااخڅ‬
‫ىاُ‪٤‬خٿِاااااخ ىٻِااااٲ حكظڄااااخٽ حٓااااظزيحٽ ڃټخطااااذ‬
‫حٿڄَحؿ‪٬‬ش رظزبٌ ڃ‪٬‬خَُِ ‪IFRS‬‬ ‫ىآزخ ِخ‬

‫‪34‬‬
 ‫‪ 2/0‬رؾي‪ٞ‬و اىذساعبد اىغبثقخ ٗرق‪َٖٞٞ‬ب‬
‫ٳٌ ‪ٟ‬يء ڃخ أٓٴَص ‪٫‬به ظخثؾ حٿيٍحٓخص حٿٔخرٸش حٿظٌ طڂ حٓظ‪َ٬‬ح‪ٟ‬اوخ ڃان هاوٽ حٿڄـڄي‪٫‬اخص حٿٔاخرٸش‬
‫ُڄټن حٓظبظخؽ ڃخ ُڀٌ‪:‬‬

‫اىَغَ٘عخ األٗى‪ ٚ‬ڃن حٿيٍحٓخص حٿٔخرٸش ىهٌ‪" :‬اىذساعبد اىز‪ ٚ‬رْبٗىذ ا‪ٟ‬صبس اىَزشرجیخ عيی‪ ٚ‬اىزؾی٘ه‬
‫إى‪ ٚ‬اىَعب‪ٞٝ‬ش اىذٗى‪ٞ‬خ إلعذاد اىزقیبس‪ٝ‬ش اىَبى‪ٞ‬یخ ‪ "IFRS‬ٳظاًَ حٿزخكؼاش حهاظوٱ ىطباي‪ ٩‬طڀاٺ حّػاخٍ ىأ اه ُټاخى‬
‫ُټيڅ هبخٹ حطٴخٵ ‪٫‬خځ كيٽ حّػخٍ حالٷظ‪ٜ‬خىُش حٿڄَطز‪٤‬ش رخٿظليٽ اٿاٌ حٿڄ‪٬‬اخَُِ حٿيىٿِاش إل‪٫‬ايحى حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش‬
‫‪ IFRS‬ىحٿڄظ‪٬‬ڀٸااش رااخألػَ ‪٫‬ڀااٌ حٓااظٸ‪٤‬خد حالٓااظؼڄخٍ ىحٿظااؤػَِ ‪٫‬ڀااٌ ٷااَحٍحص حٿڄٔااظؼڄَُن ىحٍطٴااخ‪ ٩‬ڃٔااظيُخص‬
‫حإلٳ‪ٜ‬خف ىحال‪٫‬ظاَحٱ رخٿؤاخثَ ٳاٌ حٿظيٷِاض حٿڄبخٓاذ ىح وٴاخ‪ ٝ‬طټڀٴاش ٍأّ حٿڄاخٽ ىح وٴاخ‪ ٝ‬ڃٔاظيُخص‬
‫حٿظلٴ‪ ٦‬حٿڄلخٓزٌ ى‪٫‬يځ طڄخػپ حٿڄ‪٬‬ڀيڃخص ىحٿظ‪ ُِِ٬‬ڃن حٿٸيٍس حٿظبزئُش ٿڀڄ‪٬‬ڀيڃخص حٿڄلخٓزِش ‪.‬‬

‫ىٳِڄخ ُظ‪٬‬ڀٶ رؤػَ حٿڄ‪٬‬اخَُِ حٿيىٿِاش إل‪٫‬ايحى حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش ‪٫ IFRS‬ڀاٌ ؿايىس حٿڄ‪٬‬ڀيڃاخص حٿڄلخٓازِش‬
‫ٳيؿيص حٿزخكؼش ط‪٠‬خٍرخً ٳٌ ظخثؾ حٿيٍحٓخص؛ كِاغ أٗاخٍص ر‪٬‬ا‪ ٞ‬حٿيٍحٓاخص اٿاٌ أڅ ٯخٿزِاش ڃئٗاَحص حٿـايىس‬
‫طلٔبض ر‪٬‬ي ط‪٤‬زِٶ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ ‪ IFRS‬رِبڄخ طي‪ٛ‬ڀض ىٍحٓخص أهاًَ اٿاٌ أڅ حٿـايىس ٿاڂ‬
‫طظلٔن ىٿټن طيهيٍص ڃ‪ ٪‬ڃَىٍ حٿيٷض ىأڅ حٿظ‪٬‬يُوص حألهِاَس ڃان حٿڄ‪٬‬اخَُِ حٿيىٿِاش ىا‪ٟ‬اخٳش ڃ‪٬‬اخَُِ ‪IFRS‬‬
‫طٔززض ٳٌ ح وٴخ‪ ٝ‬حٿـيىس ىطًَ حٿزخكؼاش أڅ هاٌح حٿظ‪٠‬اخٍد َُؿا‪ ٪‬اٿاٌ حهاظوٱ حٿ‪٨‬اَىٱ حٿزِجِاش ىحٿٴټاَ‬
‫حألٷظ‪ٜ‬خىً حٿٔخثي ىڃٔظيُخص حإلٳ‪ٜ‬خف ىحٿ٘ٴخٳِش ىٷيس حإل ٴخً حٿٸخ ي ٌ ٿټپ ىىٿش‪.‬‬

‫اىَغَ٘عییخ اىضبّ‪ٞ‬ییخ ڃاان حٿيٍحٓااخص حٿٔااخرٸش ىهااٌ ‪ "‌:‬اىذساعییبد اىزیی‪ ٚ‬رْبٗىییذ اىع٘اٍییو اىزیی‪ ٚ‬رییؤصش فیی‪ٚ‬‬
‫رؾذ‪ٝ‬ذ أرعبة اىَشاععخ " ‪ ،‬ٳظًَ حٿزخكؼش ط٘خره ڃ‪٨٬‬ڂ ظخثؾ حٿيٍحٓخص ىٿټبوخ ٿڂ طظ‪٤‬اخرٶ ٳاٌ طليُايهخ ٿڀ‪٬‬يحڃاپ‬
‫حٿڄئػَس ٳٌ طليُي ٷِڄش أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش ‪٫‬ڀٌ حٿَٯڂ ڃان حهاظوٱ حٿزِجاخص حٿظاٌ طڄاض ٳِواخ ىڃان أهاڂ حٿ‪٬‬يحڃاپ‬
‫حٿظااٌ طي‪ٛ‬ااڀض اٿِوااخ حٿيٍحٓااخص طظڄؼااپ ٳااٌ ‪ :‬كـااڂ حٿ٘ااَٻش ڃلااپ حٿڄَحؿ‪٬‬ااش ىىٍؿااش ط‪٬‬ٸااي ‪٫‬ڄڀِااش حٿڄَحؿ‪٬‬ااش‬
‫ىٍرلِش حٿَ٘ٻش ىىٍؿش ڃواخ‪َ٣‬س ‪٫‬ڄڀِاش حٿڄَحؿ‪٬‬اش ىحٿيٷاض حٿاوُځ ألىحء ‪٫‬ڄڀِاش حٿڄَحؿ‪٬‬اش ىكـاڂ ڃټظاذ‬
‫حٿڄَحؿ‪٬‬ش ىحٿڄبخٳٔش ىطز‪ِ٬‬ش ڃټظذ حٿڄَحؿ‪٬‬ش ٿڄټظذ ىىٿٌ‪.‬‬

‫‪35‬‬
‫اىَغَ٘عییخ اىضبىضییخ ڃاان حٿيٍحٓااخص حٿٔااخرٸش ىهااٌ‪ " :‬اىذساعییبد اىزیی‪ ٚ‬رْبٗىییذ اىعالقییخ ثیی‪ ِٞ‬اىَعییب‪ٞٝ‬ش‬
‫اىذٗى‪ٞ‬خ إلعذاد اىزقیبس‪ٝ‬ش اىَبى‪ٞ‬یخ ‪ٗ IFRS‬ثعیط اىَزغ‪ٞ‬یشاد اىَْٖ‪ٞ‬یخ اىَیؤصشح فی‪ ٚ‬عَي‪ٞ‬یخ اىَشاععیخ " ٳظاًَ‬
‫حٿزخكؼش أڅ هبخٹ ‪٫‬يىحً ڃليىىحً ڃن حٿيٍحٓخص حٿظٌ طبخىٿض طؤػَِ ط‪٤‬زِٶ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِاش إل‪٫‬ايحى حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش‬
‫‪٫ IFRS‬ڀٌ ‪٫‬ڄڀِش حٿڄَحؿ‪٬‬ش ىأڅ هاٌه حٿيٍحٓاخص طٸظ‪ٜ‬اَ ٳٸا‪٫ ٢‬ڀاٌ ىٍحٓاخص أؿبزِاش ىال طيؿاي أً ىٍحٓاخص‬
‫‪َ٫‬رِش طبخىٿض طڀٺ حٿ‪٬‬وٷش‪.‬‬

‫ٻڄخ أڅ هبخٹ ط‪٠‬خٍرخً ٳٌ ظخثؾ حٿيٍحٓخص ؛ كِغ أٗخٍص ر‪ ٞ٬‬حٿيٍحٓخص اٿٌ أڅ طزبٌ ڃ‪٬‬اخَُِ ‪IFRS‬‬
‫ٿه أػخٍح اُـخرِش ‪٫‬ڀٌ ‪٫‬ڄڀِش حٿڄَحؿ‪٬‬ش ؛ كِغ اڅ ط‪٤‬زِٶ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬ايحى حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش ‪ُ IFRS‬ائىً‬
‫اٿٌ حٓظليحع اؿَحءحص ڃَحؿ‪٬‬ش ؿيُيس طَطز‪ ٢‬ربرايحء ڃَحٷاذ حٿلٔاخرخص ٍأُاه كايٽ حٿٸايحثڂ حٿڄخٿِاش حٿڄ‪٬‬ايس ىٳٸاًخ‬
‫ٿڄ‪٬‬خَُِ ‪ IFRS‬ىُُخىس حٿٸخرڀِش ٿڀڄٸخٍ ش ظِـاش ىؿايى ڃـڄي‪٫‬اش ىحكايس ڃان حٿڄ‪٬‬اخَُِ حٿ‪٬‬خٿڄِاش ىُُاخىس ؿايىس‬
‫حٿٸيحثڂ حٿڄخٿِش حٿبخطـش ‪٫‬ن ُُخىس ڃظ‪٤‬ڀزاخص حإلٳ‪ٜ‬اخف ىٳٸاخً ٿڄ‪٬‬اخَُِ ‪ IFRS‬ىطلٔاِن طٸَُاَ ڃَحٷاذ حٿلٔاخرخص‬
‫ىحهظوٳه ٳٌ حٿ٘ټپ ىحٿڄلظيً ٻبظِـش ٿظ‪٤‬زِٶ ڃ‪٬‬خَُِ ‪ IFRS‬ىطلٸِٶ ٳيحثي ٻزَِس أل‪ٛ‬لخد حٿڄ‪ٜ‬خٿق ظِـاش‬
‫طلِٔن ڃٔظيً حإلٳ‪ٜ‬خف حٿڄخٿٌ ‪.‬‬

‫ٻڄااخ طي‪ٛ‬ااپ حٿااز‪ ٞ٬‬حّهااَ ڃاان حٿيٍحٓااخص اٿااٌ أڅ طزبااٌ ڃ‪٬‬ااخَُِ ‪ IFRS‬ٿااه ػااخٍح ٓااڀزِش ‪٫‬ڀااٌ ‪٫‬ڄڀِااش‬
‫حٿڄَحؿ‪٬‬ش؛ كِغ اڅ طيٷ‪٬‬خص ڃَحٷزٌ حٿلٔخرخص ٳِڄاخ ُظ‪٬‬ڀاٶ رظ‪٤‬زِاٶ ڃ‪٬‬اخَُِ ‪ IFRS‬طاًَ أڅ هباخٹ ‪ٛ‬ا‪٬‬يرش ٳاٌ‬
‫حٿظ‪٤‬زِٶ ٻڄخ أ ه ِٓٔظَٰٵ ىٷظخً ‪٣‬يُوً ىُبظؾ ‪٫‬ن ط‪٤‬زِٶ ڃ‪٬‬اخَُِ ‪ IFRS‬ر‪٬‬ا‪ ٞ‬حٿ‪٬‬يحڃاپ حٿوخڃاش ٳاٌ حٿظٸِِڄاخص‬
‫حٿظٌ ال طٔڄق ٿڀڄَحٷذ حٿلٔخرخص رخٿظ‪٬‬زَِ ‪٫‬ن ٴٔش رِٸِن ڃ‪٤‬ڀٶ ‪٫‬ن حٿ‪ٜ‬يٍس حٿلٸِٸِش ىحٿ‪٬‬خىٿش ٿڀٸايحثڂ حٿڄخٿِاش‬
‫‪٫‬ڀٌ ٓزِپ حٿڄؼخٽ اًح ٿڂ ُټن هبخٹ أٓيحٵ ڃَؿ‪ِ٬‬ش ُ‪ٜ‬زق ڃن حٿ‪٬ٜ‬ذ اريحء حٿَأً كيٽ حٿٸِڄش حٿ‪٬‬خىٿاش ىحهظزاخٍ‬
‫حال وٴخ‪ ٝ‬ٳٌ حٿٸِڄش ىطٸِِڂ ڃبخٳ‪ ٪‬حٿڄي‪٧‬ٴِن ىحٿظٌ طَطز‪ ٢‬رڄ‪٬‬خَُِ ڃ‪٬‬ٸيس طـ‪٬‬پ ڃن حٿ‪٬ٜ‬ذ حٿلټاڂ حٿڄي‪ٟ‬اي‪ٌ٫‬‬
‫‪٫‬ڀِواخ ڃڄااخ ُااب‪٬‬ټْ ‪٫‬ڀااٌ ىىٍ ڃَحٷزااٌ حٿلٔااخرخص ىحٿؼٸااش ٳااٌ هزااَطوڂ ىٻٴااخءطوڂ حٿڄوبِااش ٻڄااخ أ ااه ٳااٌ ر‪٬‬اا‪ٞ‬‬
‫حٿلخالص ُظڂ طٸيُڂ طٸخٍَُ ڃَحؿ‪٬‬ش ڃِىىؿش ىُُخىس طؤهَِ طٸخٍَُ حٿڄَحؿ‪٬‬ش ظِـش حٿظَِِٰحص ٳٌ حٿظب‪ِ٨‬ڂ ىط‪٬‬ٸي‬
‫ڃ‪٬‬خَُِ ‪ IFRS‬ٻڄخ أڅ حٿٔيٵ ُڄِپ ٿ‪ٜ‬خٿق حٿَ٘ٻخص حٿظٌ طٔظويځ ڃټخطذ حألٍر‪٬‬اش حٿټزاخٍ ٿڄَحؿ‪٬‬اش كٔاخرخطوخ‬
‫رٔزذ طٸيُڄوڂ أٻزَ ‪ٟ‬ڄخڅ ٿ‪ٜ‬لش حألٍٷخځ حٿيحٍىس ٳٌ حٿظٸخٍَُ ‪.‬‬

‫‪36‬‬
‫ىربخءً ‪٫‬ڀٌ ڃخ طٸيځ ىرظلڀِپ ڃـڄي‪٫‬ش حٿيٍحٓخص حٿٔخرٸش طظڄؼاپ اىفغی٘ح اىجؾض‪ٞ‬یخ ٿڀزلاغ ٳاٌ أڅ ڃ‪٨٬‬اڂ‬
‫حٿيٍحٓخص حٿظٌ طبخىٿض حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِاش ‪ٍ IFRS‬ٻاِص ‪٫‬ڀاٌ ٍى ٳ‪٬‬اپ حٿٔايٵ طـاخه طڀاٺ‬
‫حٿڄ‪٬‬خَُِ ىحّػخٍ حٿظٌ طَطزض ‪٫‬ڀٌ طزباٌ ىط‪٤‬زِاٶ حٿڄ‪٬‬اخَُِ حٿيىٿِاش إل‪٫‬ايحى حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش ‪ IFRS‬ىٿاڂ طظباخىٽ‬
‫طټخٿِٲ حٿظزبٌ ىحٿظليٽ اٿٌ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪ IFRS‬ىحٿظٌ طظڄؼاپ ٳاٌ طټاخٿِٲ ڃَحؿ‪٬‬اش‬
‫حٿلٔخرخص (أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش) ٻڄخ أڅ حٿيٍحٓخص حٿظٌ طبخىٿض حٿ‪٬‬يحڃپ حٿظٌ طئػَ ٳٌ طليُي أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش ٿاڂ‬
‫طؤهٌ ٳاٌ حال ‪٫‬ظزاخٍ حٿ‪٬‬يحڃاپ حٿڄٔاظليػش حٿظاٌ ُظيٷا‪ ٪‬أ واخ طائػَ ٳاٌ طليُاي أط‪٬‬اخد حٿڄَحؿ‪٬‬اش ٳاٌ ‪٧‬اپ حٿظ‪٤‬ايٍحص‬
‫حٿليُؼش ٿزِجش حأل‪٫‬ڄخٽ ىحٿڄظڄؼڀش ٳٌ ط‪٤‬يٍ ڃ‪٬‬خَُِ حٿڄلخٓزش ىطزبٌ ىط‪٤‬زِاٶ ڃ‪٬‬اخَُِ ‪ُ IFRS‬ڄټان أڅ ُټايڅ ڃان‬
‫ڃليىحص أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش ‪ .‬ٿٌٿٺ ٓيٱ طظبخىٽ هٌه حٿيٍحٓاش ط‪٤‬ايٍ حٿڄ‪٬‬اخَُِ حٿڄلخٓازِش ىحٿظلايٽ اٿاٌ حٿڄ‪٬‬اخَُِ‬
‫حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪ IFRS‬ىطؤػَِ ًٿٺ ‪٫‬ڀٌ أط‪٬‬خد ڃَحٷذ حٿلٔخرخص ‪.‬‬

‫‪37‬‬
 ‫‪ 2/0‬الصخ اىفصو ‪:‬‬

‫ٷخڃض حٿزخكؼش ٳٌ هٌح حٿٴ‪ٜ‬پ رخٓظ‪َ٬‬ح‪ ٝ‬أهڂ حٿيٍحٓخص حٿٔخرٸش ىًٿٺ رويٱ طليُي ڃظَِٰحص ى‪٫‬بخ‪ٛ‬اَ‬
‫حٿڄ٘ټڀش حٿزلؼِش حٿظٌ ِٓظڂ طبخىٿوخ ىأُ‪٠‬خ طليُي حٿٴـيس حٿزلؼِش حٿظٌ ُظڂ حٓظوو‪ٛ‬وخ ڃن طڀٺ حٿيٍحٓخص ‪.‬‬

‫ىٿظلٸِٶ هٌه حألهيحٱ ٷخڃاض حٿزخكؼاش رظٸٔاِڂ حٿيٍحٓاخص حٿٔاخرٸش اٿاٌ ػاوع ڃـڄي‪٫‬اخص؛ كِاغ طبخىٿاض‬
‫حٿڄـڄي‪٫‬ش حألىٿٌ‪ :‬حٿيٍحٓخص حٿظٌ طبخىٿض حّػاخٍ حٿڄظَطزاش ‪٫‬ڀاٌ حٿظلايٽ اٿاٌ حٿڄ‪٬‬اخَُِ حٿيىٿِاش إل‪٫‬ايحى حٿظٸاخٍَُ‬
‫حٿڄخٿِش ‪ IFRS‬ىحٿڄـڄي‪٫‬ش حٿؼخ ِش‪ :‬حٿيٍحٓخص حٿظٌ طبخىٿاض حٿ‪٬‬يحڃاپ حٿظاٌ طائػَ ٳاٌ طليُاي أط‪٬‬اخد حٿڄَحؿ‪٬‬اش‬
‫ىحٿڄـڄي‪٫‬ش حٿؼخٿؼش‪ :‬حٿيٍحٓخص حٿظٌ طبخىٿض حٿ‪٬‬وٷش رِن حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش ‪ IFRS‬ىر‪٬‬ا‪ٞ‬‬
‫حٿڄظَِٰحص حٿڄوبِش حٿڄئػَس ٳٌ ‪٫‬ڄڀِش حٿڄَحؿ‪٬‬ش ‪.‬‬

‫ٻڄخ ٷخڃض حٿزخكؼش رظلڀِپ ىطٸِِڂ طڀٺ حٿڄـڄي‪٫‬خص ىحٿظي‪ٛ‬پ اٿٌ حٿٴـيس حٿزلؼِش ىحٿظٌ طظڄؼپ ٳٌ ىٍحٓاش‬
‫ٻِٴِااش طزبااٌ ىط‪٤‬زِااٶ حٿڄ‪٬‬ااخَُِ حٿيىٿِااش إل‪٫‬اايحى حٿظٸااخٍَُ حٿڄخٿِااش ‪ IFRS‬ىحٿظااٌ ُڄټاان أڅ ُاائػَ ٳااٌ طليُااي أط‪٬‬ااخد‬
‫ڃَحٷذ حٿلٔخرخص ىهٌح ڃخ ِٓظڂ طبخىٿه ڃن هوٽ حٿٴ‪ٜ‬ڀِن ‪ :‬حٿؼخ ٌ ىحٿؼخٿغ ڃن هٌح حٿزلغ‪.‬‬

‫‪38‬‬
 ‫اىفصو اىضبّ‪ٚ‬‬
‫رؽ٘س ٍعب‪ٞٝ‬ش اىَؾبعجخ اىذٗى‪ٞ‬خ‬
 ‫‪ /6‬اىفصو اىضبّ‪ٚ‬‬

‫رؽ٘س ٍعب‪ٞٝ‬ش اىَؾبعجخ اىذٗى‪ٞ‬خ‬

‫‪ٍ0/6‬قذٍخ ‪:‬‬
‫حٻظٔازض ڃ‪٬‬خَُِحٿڄلخٓازش حٿيىٿِاش أهڄِظواخ ىڃ‪ٜ‬ايحٷِظوخ ڃان هاوٽ أهايحٳوخ حٿَحڃِاش اٿاٌ حإلؿخراش‬
‫‪ ٫‬ان حالكظِخؿااخص حٿڄوظڀٴ اش ٿأل‪٣‬ااَحٱ حٿيحهڀِااش ىحٿوخٍؿِااش حٿظ اٌ طَر‪٤‬وااخ ‪٫‬وٷااش رخٿڄب٘ااؤه ىحٿڄوظڄااش‬
‫رڄ‪٬‬ڀيڃخطواخ ىط‪٨‬واَ أهڄِاش هاٌه حٿڄ‪٬‬اخَُِ ٳاٌ حٿظيٳِاٶ راِن ڃظ‪٤‬ڀزاخص حٿڄٔاظؼڄَُن حٿايىٿِِن ىحكظِخؿاخص‬
‫حٿڄئٓٔااخص ڃاان حألٓاايحٵ حٿڄخٿِااش حٿيىٿِااش ًٿااٺ طـخىرااخ ٿبڄااي حٿظـااخٍس حٿ‪٬‬خٿڄِااش ىحال ٴظااخف حالٷظ‪ٜ‬ااخىً‬
‫حٿاًٌ أٳاَُ طيؿاه حٿڄئٓٔاخص اٿاٌ هاخٍؽ كايىىهخ حٿي‪٣‬بِاش رلؼاخً ‪٫‬ان حٿظٔا‪ َِ٬‬ٳاٌ ريٍ‪ٛ‬اخص ڃظ‪٤‬ايٍس‬
‫ىحالٓظٴخىس ڃن ٍإىّ حألڃيحٽ (حالء ‪.)164 ٙ 1023‬‬

‫رخإل‪ٟ‬اااخٳش اٿاااٌ أڅ ڃ‪٬‬ڀيڃاااخص حٿٸااايحثڂ حٿڄخٿِاااش أ‪ٛ‬ااازلض طڀ‪٬‬اااذ ىىًٍح ؿيهَُا اًخ ٳاااٌ حطواااخً حٿٸاااَحٍحص‬
‫حالٓاااظؼڄخٍ ُش ىٳاااٌ اراااَحځ حالطٴخٷِاااخص حٿظ‪٬‬خٷيُاااش ىطټااايڅ حٿڄ‪٬‬ڀيڃاااخص حٿڄلخٓااازِش ‪٫‬خٿِاااش حٿـااايىس ‪٫‬بااايڃخ طاااي‪٫‬ڂ‬
‫‪٫‬ڄڀِااش حطوااخً حٿٸاااَحٍ رـاايىس أ‪٫‬ڀاااٌ ٳخٿااي‪٫‬ڂ حألڃؼاااپ ٿڀٸااَحٍ هاااي حٿٰااَ‪ ٝ‬حٿَثِٔاااٌ ٿڀڄ‪٬‬ڀيڃااخص حٿڄلخٓااازِش‬
‫ىٿټاااٌ طلٸاااٶ حٿڄ‪٬‬ڀيڃاااخص حٿڄلخٓااازِش هاااٌح حٿٰاااَ‪ُ ٝ‬ـاااذ أڅ طٔاااظڄي ڃااان طٸاااخٍَُ ڃخٿِاااش أ‪٫‬ااايص ‪٫‬ڀاااٌ أٓاااخّ‬
‫ڃ‪٬‬خَُِ ‪٫‬خٿِش حٿـيىس (حٿِڃَ ‪. )2130 ٙ 1021‬‬

‫ى‪٧‬وااااَص حٿلخؿااااش اٿااااٌ ڃ‪٬‬ااااخَُِ ‪٫‬خٿڄِااااش ‪٫‬خٿِااااش حٿـاااايىس ٳااااٌ ڃبظ‪ٜ‬ااااٲ حٿٔااااظِبِخص ڃاااان حٿٸااااَڅ‬
‫حٿڄخ‪ٟ‬ااااٌ ىرخٿظليُااااي ‪٫‬ااااخځ ‪٫ 2966‬باااايڃخ راااايأص حٿڄب‪٨‬ڄااااخص حٿڄوبِااااش ٳااااٌ حٿ‪٬‬ڄااااپ لااااي ى‪ٟ‬اااا‪ ٪‬ڃ‪٬‬ااااخَُِ‬
‫ڃلخٓااازِش ىىٿِاااش ڃباااٌ ًٿاااٺ حٿلاااِن أ‪ٛ‬ااازلض أٓااايحٵ ٍأّ حٿڄاااخٽ حٿ‪٬‬خٿڄِاااش ڃَطز‪٤‬اااش ‪٫‬ڀاااٌ لاااي ڃظِحُاااي ىأڅ‬
‫حٓاااظٸَحٍ ٓااايٵ ىحكاااي ُااائػَ ‪٫‬ڀاااٌ حٓاااظٸَحٍ حّهاااَُن ىٳاااٌ ‪٧‬اااپ هاااٌح حٿڄٔاااظيً ڃااان حٿظټخڃاااپ ُ‪٬‬باااٌ أڅ‬
‫حألُڃاااخص حٿڄخٿِاااش أىحهاااَ ‪٫‬اااخځ ‪ 2990‬أػاااَص ‪٫‬ڀاااٌ ؿڄِااا‪ ٪‬حٿااايىٽ ڃڄاااخ أىً اٿاااٌ طِحُاااي حال‪٫‬ظاااَحٱ رٴيحثاااي‬
‫ىؿااايى ڃـڄي‪٫‬اااش ڃ‪٬‬اااخَُِ حٿظٸاااخٍَُ حٿڄخٿِاااش ڃ‪٬‬ظاااَٱ رواااخ ‪٫‬خٿڄِااًخ )‪ . (Irvine, 2008, p.126‬رباااخءً ‪٫‬ڀاااٌ‬
‫ڃخ ٓزٶ طٸيځ حٿزخكؼش ڃن هوٽ هٌح حٿٴ‪ٜ‬پ رظبخىٽ حٿبٸخ‪ ١‬حٿَثِٔش حألطِش ‪:‬‬

‫‪ 1/1‬حٿظ‪٤‬يٍ حٿظخٍُوٌ ٿڄ‪٬‬خَُِ حٿڄلخٓزش حٿيىٿِش‪.‬‬

‫‪ 3/1‬طزبٌ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪.IFRS‬‬

‫‪ 4/1‬حٿظيحٳٶ حٿڄلخٓزٌ حٿيىٿٌ‪.‬‬

‫‪41‬‬
 ‫‪ 6/6‬اىزؽ٘س اىزبس‪ٝ‬خ‪ ٚ‬ىَعب‪ٞٝ‬ش اىَؾبعجخ اىذٗى‪ٞ‬خ‬
‫اڅ أهڄِش ڃ‪٬‬خَُِ حٿڄلخٓزش ؿ‪٬‬ڀض حٿڄب‪٨‬ڄخص حٿڄوبِش ٳٌ ٻؼِاَ ڃان ىىٽ حٿ‪٬‬اخٿڂ طواظڂ ري‪ٟ‬ا‪ ٪‬ڃ‪٬‬خَُِهاخ‬
‫ٳٸي ريأص ڃلخىالص ى‪ ٪ٟ‬ڃ‪٬‬خَُِ ‪٫‬ڀٌ حٿڄٔظيً حٿيىٿٌ ڃ‪ ٪‬ريحُش حٿٸَڅ حٿڄخ‪ٌٟ‬؛ كِغ ‪٫‬ٸي حٿڄئطڄَ حٿڄلخٓزٌ‬
‫حألىٽ ٳاٌ ‪٫‬اخځ ‪ 2904‬ٳاٌ ٓاخ ض ٿايُْ ٳاٌ حٿيالُاخص حٿڄظلايس حألڃَُټِاش رَ‪٫‬خُاش حطلاخى ؿڄ‪ِ٬‬اخص حٿڄلخٓازِن‬
‫حٿٸخ ي ِِن ٳٌ حٿيالُخص حٿڄظليس ٷزپ طؤِْٓ ڃـڄ‪ ٪‬حٿڄلخٓزِن حألڃَُټِِن ‪٫‬اخځ ‪ 2927‬ىطڀظواخ ‪٫‬ايس ڃائطڄَحص‬
‫ٳٌ حٿڄي‪ٟ‬ي‪ ٩‬ڃبوخ حٿڄئطڄَ حٿڄلخٓزٌ حٿايىٿٌ حٿؼخٿاغ ٳاٌ ‪٫‬اخځ ‪2919‬ربِيُايٍٹ حٿڄائطڄَ حٿَحرا‪٫ ٪‬اخځ ‪2933‬‬
‫رڀبيڅ حٿڄئطڄَ حٿوخڃْ ‪٫‬خځ ‪ 2938‬رزَٿِن حٿڄئطڄَ حٿٔخىّ ‪٫‬خځ ‪ 2951‬رڀبيڅ حٿڄائطڄَ حٿٔاخر‪٫ ٪‬اخځ ‪2957‬‬
‫رؤڃٔظَىحځ حٿڄائطڄَ حٿؼاخڃن ‪٫‬اخځ ‪ 2961‬ربِيُايٍٹ حٿڄائطڄَ حٿظخٓا‪٫ ٪‬اخځ ‪ 2967‬رزاخٍُْ حٿڄائطڄَ حٿلاخىً‬
‫‪٫ َ٘٫‬خځ ‪ 2977‬رؤٿڄخ ِخ حالطلخىُش حٿڄئطڄَ حٿؼخ ٌ ‪٫ َ٘٫‬اخځ ‪ 2981‬رخٿڄټٔاِٺ حٿڄائطڄَ حٿؼخٿاغ ‪٘٫‬اَ ‪٫‬اخځ‬
‫‪ 2987‬ر‪٤‬يٻِي حٿڄئطڄَ حٿَحر‪٫ َ٘٫ ٪‬خځ ‪ 2991‬ىڃاخ ڃِّاِ هاٌح حٿڄائطڄَ هاٌ حٿڄ٘اخٍٻش حٿ‪َ٬‬رِاش حٿظاٌ طڄؼڀاض‬
‫ريٳيى ڃن ٿزبخڅ ىٓيٍُخ ىحٿټيُض ىڃ‪ َٜ‬ىحٿٔ‪٬‬يىُش رَ‪٫‬خُش حالطلخى حٿيىٿٌ ٿڀڄلخٓزِن ‪.IFAC‬‬

‫ىٷي أٓٴَص هاٌه حٿڄائطڄَحص حٿظاٌ ٻخ اض ظِـاش حٿ‪٠‬اٰي‪ ١‬حٿڄظِحُايس ڃان ڃٔاظويڃٌ حٿٸايحثڂ حٿڄخٿِاش ڃان‬
‫ڃٔخهڄِن ىڃٔظؼڄَُن ىىحثبِن ى ٸخرخص ىحطلخىحص طـخٍُش ىڃب‪٨‬ڄخص ىىٿِش ىؿڄ‪ِ٬‬خص كټيڃِش ىأؿوِس كټيڃِش‬
‫‪٫‬ن ط٘ټِپ ‪٫‬يس ڃب‪٨‬ڄخص حٓظويٳض ى‪‌٪ٟ‬حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش ىطوِجش حٿڄبخم حٿوُځ ٿظ‪٤‬زِٶ هٌه حٿڄ‪٬‬خَُِ (ريٳخٓاش‬
‫هڀِپ ‪.)32 ٙ 1023‬‬

‫‪ 0/6/6‬ىغْخ ٍعب‪ٞٝ‬ش اىَؾبعجخ اىذٗى‪ٞ‬خ ‪IASC‬‬

‫طااڂ طؤِٓٔااوخ ٳاٌ ُيٿِاه ‪ 2973‬ظِـااش الطٴخٷِاش رااِن ڃب‪٨‬ڄااخص حٿڄلخٓاازش ٳاٌ ‪٘٫‬ااَ ىىٽ ٗااټڀض حٿڄـڀااْ‬
‫حأل‪ٛ‬ااڀٌ ىه اٌ‪ :‬أٓااظَحٿِخ ‪ /‬ٻباايح ‪ /‬ٳَ ٔااخ ‪ /‬أٿڄخ ِااخ ‪ /‬حٿِخرااخڅ ‪ /‬حٿڄټٔااِٺ ‪ /‬هيٿباايح ‪ /‬حٿڄڄټڀااش حٿڄظلاايس ‪ /‬أَُٿباايح ‪/‬‬
‫حٿيالُخص حٿڄظليس ڃبٌ ‪٫‬خځ‪ 2973‬كظٌ ‪ 1002‬ٻخ ض حٿـوش حٿڄټڀٴش ري‪ ٪ٟ‬ڃ‪٬‬خَُِ حٿڄلخٓزش حٿيىٿِاش هاٌ ٿـباش‬
‫ڃ‪٬‬خَُِ حٿڄلخٓزش حٿيىٿِش ىٻخڅ حٿظيؿه حألٓخٌٓ ٿوخ هي ط٘ـِ‪ ٪‬ىح‪ ٌ٬ٟ‬ڃ‪٬‬خَُِ حٿڄلخٓزش حٿڄلڀِش كيٽ حٿ‪٬‬اخٿڂ‬
‫‪٫‬ڀٌ طلِٔن ڃ‪٬‬خَُِ حٿڄلخٓزش حٿڄلڀِش (كڄخى ‪.) 19 ٙ 1022‬‬

‫ٳٌ حٿٔبيحص حألىٿٌ حٿڄزټَس ٍٻِص ٿـبش ڃ‪٬‬خَُِ حٿڄلخٓزش حٿيىٿِش ؿويىهخ ‪٫‬ڀٌ ى‪ ٪ٟ‬ڃـڄي‪٫‬ش ڃان‬
‫حٿڄ‪٬‬خَُِ حألٓخِٓش ٿڀڄلخٓزش ىٻخ ض هٌه حٿڄ‪٬‬خَُِ ‪٫‬خىس ڃَ ش ىطلظيً ‪٫‬ڀٌ ‪٫‬زخٍحص ڃ‪٤‬خ‪٣‬ش ىڃ‪٬‬خٿـخص ‪٫‬يُيس‬
‫ريُڀش ىؿخءص طڀٺ حٿڄَى ش ٿڀظيحٳٶ ڃ‪ ٪‬كٸِٸش ىؿيى ڃڄخٍٓخص ڃلخٓزِش ڃوظڀٴاش كايٽ حٿ‪٬‬اخٿڂ ىأهِاَح ىؿواض‬
‫ح ظٸخىحص ٻؼَِس ٿوٌس حٿڄ‪٬‬اخَُِ ٿټي واخ أٻؼاَ حطٔاخ‪٫‬خً ىٿواخ هِاخٍحص ٻؼِاَس طائىً اٿاٌ ظاخثؾ ڃوظڀٴاش ٿألٍٷاخځ حٿظاٌ‬
‫ط‪٨‬وَ ٳٌ حٿٸيحثڂ حٿڄخٿِش ‪.‬‬

‫‪40‬‬
‫ڃ‪ ٪‬ريحُش ‪٫‬خځ ‪ 2987‬رخىٍص ٿـبش ڃ‪٬‬خَُِ حٿڄلخٓزش حٿيىٿِش رخٿ‪٬‬ڄپ ‪٫‬ڀٌ طلٔاِن ڃ‪٬‬خَُِهاخ ىطٸڀِاپ ‪٫‬ايى‬
‫هِخٍحطوخ ىطليُي حٿڄ‪٬‬خٿـخص حٿڄلخٓزِش حٿڄٴ‪٠‬ڀش ڃن أؿاپ طايٳَِ ٷخرڀِاش ٿڀڄٸخٍ اش أٻزاَ ٳاٌ حٿٸايحثڂ حٿڄخٿِاش ىٳاٌ‬
‫‪٫‬خځ ‪ 2995‬أ‪٫‬ڀبض ٿـبش ڃ‪٬‬خَُِ حٿڄلخٓزش حٿيىٿِش ڃيحٳٸظوخ ‪٫‬ڀٌ ه‪٤‬ش ‪٫‬ڄپ ٿي‪ ٪ٟ‬حٿڄـڄي‪٫‬اش حٿ٘اخڃڀش ٿڀڄ‪٬‬اخَُِ‬
‫حألٓخِٓش حٿظٌ طٔ‪ ٌ٬‬ٿوخ حٿڄب‪٨‬ڄش حٿيىٿِاش ٿڀـاخڅ حألىٍحٵ حٿڄخٿِاش ‪ IOSCO‬ى‪ُ٫‬اَٱ هاٌح حٿـواي رخٓاڂ "رَ اخڃؾ‬
‫‪٫‬ڄپ حٿڄ‪٬‬خَُِ حألٓخِٓش " (كڄخى ‪.)23 ٙ 1009‬‬

‫ٳٌ ‪٫‬خځ ‪ٗ 2997‬ټَپ ڃـڀْ اىحٍس ‪ IASC‬ٿـبش ىحثڄش ٿڀظٴَِٔحص )‪ (SIC‬ٿزلاغ حٿٸ‪٠‬اخُخ حٿڄلخٓازِش حٿظاٌ‬
‫ُلظڄپ أڅ طو‪ ٪٠‬ٿڄ‪٬‬خٿـش ڃظبخٳَس أى ٯَِ ڃٸزيٿش ٳٌ ٯِاخد طيؿِواخص ڃلايىس ىٻخ اض ىٍحٓاظوخ ‪ٟ‬اڄن ٓاِخٵ‬
‫ڃ‪٬‬خَُِ حٿڄلخٓزش حٿيىٿِش حٿٸخثڄش ىا‪٣‬خٍ ‪ .IASC‬ىٷي طبخىٿض حٿڀـبش حٿيحثڄش ٿڀظٴَِٔحص ٷ‪٠‬خُخ ًحص أهڄِش ىحٓ‪٬‬ش‬
‫حأل ظ٘خٍ ريٍؿش ڃ‪٬‬ٸيٿاش ىٿِٔاض ٷ‪٠‬اخُخ طواڂ ‪٫‬ايىحً ‪ٛ‬اَِٰحً ڃان ڃب٘اآص حأل‪٫‬ڄاخٽ ٳٸا‪ ٢‬ىٷاي ٯ‪٤‬اض حٿظٴٔاَِحص‬
‫حٿ‪ٜ‬خىٍس ڃي‪ٟ‬ي‪٫‬خص هخڃش كِبڄخ ٿڂ ُټان هباخٹ ڃڄخٍٓاش ٯِاَ ڃَ‪ٟ‬اِش ىحهاپ ‪٤‬اخٵ ڃ‪٬‬اخَُِ حٿڄلخٓازش حٿيىٿِاش‬
‫حٿٸخثڄش ىٷ‪٠‬خُخ خٗجش ڃظ‪ٜ‬ڀش رڄي‪ٟ‬ي‪٫‬خص ٿڂ طزلغ ‪٫‬بي ى‪ ٪ٟ‬حٿڄ‪٬‬خَُِ (كڄخى ‪.)11 ٙ 1006‬‬
‫‪ ‬إٔذاف ىغْخ ٍعب‪ٞٝ‬ش اىَؾبعجخ اىذٗى‪ٞ‬خ ‪IASC‬‬
‫ُظڄؼپ حٿويٱ ڃن طؤِْٓ ٿـبش ڃ‪٬‬خَُِ حٿڄلخٓزش حٿيىٿِش ڃبٌ ٘ؤطوخ ىكظاٌ ا‪٫‬اخىس هِټڀظواخ ٳاٌ ‪٫‬اخځ ‪1002‬‬
‫ڃليىح ٳٌ حّطٌ ( ‪ٛ‬وف ‪: )56ٙ 1008‬‬
‫‪ِٛ ‬خٯش ى َ٘ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿڄلخٓزِش حٿظٌ ُبزٌٰ ڃَح‪٫‬خطوخ ٿڄخ ٳِه حٿڄ‪ٜ‬ڀلش حٿ‪٬‬خڃش ‪٫‬باي ‪٫‬اَ‪ ٝ‬حٿزِخ اخص‬
‫حٿڄخٿِش ىحٿٔ‪ ٌ٬‬ٿـ‪٬‬ڀوخ ڃٸزيٿش ىڃ‪٬‬ڄيال روخ ‪٫‬ڀٌ ‪٤‬خٵ ‪٫‬خٿڄٌ‪.‬‬
‫‪ ‬حٿ‪٬‬ڄپ ريؿه ‪٫‬خځ ‪٫‬ڀٌ طلِٔن حأل ‪٨‬ڄش ىحٿڄزخىة حٿڄلخٓزِش ٿ‪ َٝ٬‬حٿزِخ خص حٿڄخٿِش‪.‬‬
‫‪ ‬ڃبخٷ٘ش حٿٸ‪٠‬خُخ حٿڄلخٓزِش حٿڄلڀِش ٳِڄخ رِن حٿيىٽ حٿڄ٘خٍٻش ‪٫‬ڀٌ ‪٤‬خٵ ىىٿٌ‪.‬‬
‫‪َ٣ ‬ف أٳټخٍ ڃلخٓزِش ُڄټن طزبِوخ ىا‪ٛ‬يحٍهخ ٻڄ‪٬‬خَُِ ىىٿِش طويځ حٿڄ‪ٜ‬ڀلش حٿ‪٬‬خڃش‪.‬‬
‫‪ ‬طلٸِٶ ٷيٍ ڃن حٿظيحٳٶ رِن حٿڄڄخٍٓخص حٿڄلخٓزِش ٳِڄخ رِن حٿيىٽ حٿڄ٘خٍٻش ُٔڄق رخٿٸخرڀِش ٿڀڄٸخٍ ش‪.‬‬
‫‪ ‬حٿ‪٬‬ڄپ ‪٫‬ڀٌ طلٸِٶ ٷيٍ ڃن حٿٸزيٽ حٿيىٿَ ٿڄخ ُ‪ٜ‬يٍ ‪٫‬ن حٿڀـبش ڃن ڃ‪٬‬خَُِ ُيحٳٶ أ‪٠٫‬خء حٿڀـباش ‪٫‬ڀاٌ‬
‫ى‪٫‬ڂ هٌه حألهيحٱ رخٿظ‪٬‬وي ربَ٘ ٻخٳش ڃ‪٬‬خَُِ حٿڄلخٓزش حٿيىٿِش حٿظٌ ُ‪ٜ‬ايٍهخ حٿڄـڀاْ ٳاَ رڀايح وڂ ڃان‬
‫أؿپ‪:‬‬
‫‪ -‬حٿظؤٻي ڃن أڅ حٿزِخ خص حٿڄخٿِش حٿڄب٘يٍس ڃ‪٤‬خرٸش ٿڄ‪٬‬خَُِ حٿڄلخٓزش حٿيىٿِش ىحإلٳ‪ٜ‬خف ‪٫‬ن كٸِٸش‬
‫هٌه حٿڄ‪٤‬خرٸش‪.‬‬

‫‪42‬‬
‫‪ -‬اٷبخ‪ ٩‬حٿلټيڃخص ىحٿوِجخص حٿڄ‪٬‬بِش ر‪ِٜ‬خٯش حٿڄ‪٬‬اخَُِ راؤڅ حٿزِخ اخص حٿڄخٿِاش حٿڄب٘ايٍس ُـاذ أڅ‬
‫طټيڅ ڃ‪٤‬خرٸش ٿڄ‪٬‬خَُِ حٿڄلخٓزش حٿيىٿِش ڃن ؿڄِ‪ ٪‬حٿبيحكَ‪.‬‬
‫‪ -‬حٿظؤٻاي ڃان اٷظباخ‪ ٩‬ڃَحٷزاٌ حٿلٔاخرخص راؤڅ حٿزِخ اخص حٿڄخٿِاش ڃ‪٤‬خرٸاش ٿڄ‪٬‬خَُِحٿڄلخٓازش حٿيىٿِاش‬
‫رخٿظيٷِٶ ىٻٌح حإلٳ‪ٜ‬خف ‪٫‬ن ىحٷ‪ ٪‬هٌه حٿڄ‪٤‬خرٸش‪.‬‬
‫‪ -‬ط٘ـِ‪ ٪‬ٷزيٽ ىڃَح‪٫‬خس ڃ‪٬‬خَُِ حٿڄلخٓزش حٿيىٿِش ‪٫‬ڀٌ حٿ‪ِ٬ٜ‬ي حٿيىٿَ‪.‬‬
‫‪ -‬ط‪٤‬يَُ ڃـڄي‪٫‬ش ڃن ڃ‪٬‬خَُِ حٿڄلخٓزش حٿ‪٬‬خٿڄِش ًحص حٿبي‪ِ٫‬ش حٿـِيس ىحٿٸخرڀاش ٿڀٴواڂ ىحٿظ‪٤‬زِاٶ‬
‫ٿڄٔخ‪٫‬يس حٿڄ٘خٍٻِن ٳٌ أٓيحٵ ٍأّ حٿڄخٽ حٿ‪٬‬خٿڄِش ىڃٔظويڃِن هاَُن ٳاٌ حطواخً حٿٸاَحٍحص‬
‫حالٷظ‪ٜ‬خىُش‪.‬‬

‫‪ ‬اىٖ‪ٞ‬نو اىزْة‪ َٚٞ‬ىيغْخ ٍعب‪ٞٝ‬ش اىَؾبعجخ اىذٗى‪ٞ‬خ‬

‫طڄخٍّ ٿـبش ڃ‪٬‬خَُِ حٿڄلخٓزش حٿيىٿِش ٘خ‪٣‬وخ ڃن هوٽ هڄْ هِجخص ىهٌ‪ :‬ڃـڀْ ٿـبش ڃ‪٬‬خَُِحٿڄلخٓزش‬
‫حٿيىٿِش حٿڄـڄي‪٫‬ش حالٓظ٘خٍُش حٿڄـڀْ حالٓظ٘خًٍ حٿڀـبش حٿيحثڄش ٿظٴٔاَِحص حٿڄ‪٬‬اخَُِ ىؿڄخ‪٫‬اش حٿ‪٬‬ڄاپ‬
‫حإلٓظَحطِـٌ (ٓ‪٬‬خى ‪. )54 ٙ 1020‬‬
‫أٗال ‪ٍ :‬غيظ ىغْخ ٍعب‪ٞٝ‬ش اىَؾبعجخ اىذٗى‪ٞ‬خ )‪(IASC Board‬‬

‫ىُٸيځ ر‪٬‬ايس ڃواخځ أهڄواخ‪ :‬طليُاي رَ اخڃؾ حٿڀـباش ىطيؿِواه ىى‪ٟ‬ا‪ ٪‬ىطلٔاِن حٿڄ‪٬‬اخَُِ ىح‪٫‬ظڄاخى ڃٸظَكاخص‬
‫حٿڄَ٘ى‪٫‬خص ىُظټيڅ حٿڄـڀْ ڃن ڃڄؼڀٌ هِجخص حٿڄلخٓزش ٳٌ ‪ 23‬ىىٿش ُظڂ ط‪ِِ٬‬بوڂ ڃن ‪٣‬اَٱ ‪IFAC‬‬
‫ى‪ 4‬ڃب‪٨‬ڄخص أهًَ ڃوظڄش رخٿظٸََُ حٿڄخٿٌ‪.‬‬

‫صبّ‪ٞ‬ب ‪ :‬اىَغَ٘عخ االعزشبس‪ٝ‬خ )‪(Consultative Group‬‬

‫ٷخځ ڃـڀْ حٿڀـبش رظؤِٓٔوخ ٓابش ‪ 2982‬ى‪ٟ‬اڄض ڃڄؼڀاِن ٿڀڄب‪٨‬ڄاخص حٿيىٿِاش ٿڄ‪٬‬ايً ىڃٔاظويڃٌ حٿٸايحثڂ‬
‫حٿڄخٿِش ىحٿـوخص حٿڄب‪٨‬ڄش ٿألٓيحٵ حٿڄخٿِش طـظڄ‪ ٪‬حٿڄـڄي‪٫‬ش حالٓظ٘خٍُش ىىٍُخ ٿڄبخٷ٘ش حٿٸ‪٠‬خُخ حٿٴبِش ٳٌ‬
‫ڃَ٘ى‪٫‬خص ‪ IASC‬ىرَحڃؾ ‪٫‬ڄڀوخ ىآظَحطِـِظوخ ىطظټيڅ ڃن ‪ 25‬ڃب‪٨‬ڄش ڃلخٓزِش ُوظخٍهخ ڃـڀْ اىحٍس‬
‫حٿڀـبش‪.‬‬

‫‪43‬‬
 ‫صبىضبً ‪ :‬اىَغيظ االعزشبسً )‪(Advisory Council‬‬

‫َُحؿ‪ ٪‬هٌح حٿڄـڀْ آظَحطِـِش ىه‪ ٢٤‬ڃـڀاْ حٿڀـباش ٿڀظؤٻاي ڃان ىٳخثاه رخٿظِحڃخطاه ىًٿاٺ ڃان أؿاپ ط‪ُِ٬‬اِ‬
‫ٷزيٽ أ‪٫‬ڄاخٽ حٿڀـباش ٿايً ڃوظڀاٲ حأل‪٣‬اَحٱ حٿڄوظڄاش ىٷاي أُ ٘ات ٓابش ‪ 2995‬ىُ‪٠‬اڂ أٳاَحىحً راخٍُُن ٳاٌ‬
‫ڃَحٻِ ى‪ِ٧‬ٴِش ‪٫‬ڀِخ ‪.‬‬

‫ساثعب ‪ :‬اىيغْخ اىذائَخ ىزفغ‪ٞ‬شاد اىَعب‪ٞٝ‬ش (‪)Standards Interpretation Committee‬‬

‫ٗټپ ڃـڀْ اىحٍس ‪ IASC‬ٿـبش ىحثڄش ٿظٴَِٔحص حٿڄ‪٬‬خَُِ)‪ (SIC‬ٳٌ ٓبش ‪ 2997‬ٿزلغ ٷ‪٠‬اخُخ ڃلخٓازِش‬
‫ُلظڄپ أڅ طؼَِ ط‪٬‬خٍ‪ٟ‬خ ٳٌ ‪٧‬پ ٯِخد طيؿِوخص ڃلايىس ىطظټايڅ ڃان ‪٠٫ 21‬ايحً رخإل‪ٟ‬اخٳش اٿاٌ ڃاَحٷزِن‬
‫ُڄؼڀيڅ حٿڀـبش حألىٍرِِش ى ‪ IOSCO‬ىطبَ٘ حٿظٴَِٔحص ٳٌ ٗاټپ ڃٔايىس ٿڀظ‪٬‬ڀِاٶ ىاًح ‪ٛ‬ايص أٻؼاَ ڃان‬
‫ػوػش أ‪٠٫‬خء ڃن حٿڀـبش ‪ SIC‬رخٿٸزيٽ ُٸيځ ‪ IASC‬رخٿڄيحٳٸش ‪٫‬ڀٌ حٿظٴَِٔ حٿبوخثٌ ٿڀڄَ٘ى‪.٩‬‬

‫بٍغبً ‪ :‬عَبعخ اىعَو اإلعزشار‪ٞ‬غ‪(Strategy Working Party) ٜ‬‬

‫طَحؿ‪ ٪‬هٌه حٿـڄخ‪٫‬ش آظَحطِـِش حٿڀـبش ٿڀٴظَس حٿظٌ طڀٌ حال ظوخء ڃن حٿ‪٬‬ڄپ حٿـخٍٍ ىطٸيځ رڄَحؿ‪٬‬اش هِټاپ‬
‫حٿڀـبش ىاؿَحءحص ‪٫‬ڄڀوخ ىطظيٿٌ ‪٫‬ڄڀِخص حٿظيٍُذ ىحٿظ‪٬‬ڀِڂ ىٗئىڅ حٿظڄيُپ‪.‬‬

‫أٻڄڀاض ٿـباش ڃ‪٬‬اخَُِ حٿڄلخٓازش حٿيىٿِاش رَ اخڃؾ ‪٫‬ڄڀواخ ٓابش ‪ 2998‬ىٷاي ٍأً ڃـڀاْ حٿڀـباش أ اه ڃان‬
‫حٿ‪َ٠‬ىٍٍ اؿَحء ط‪٬‬يُوص هِټڀِش ڃن أؿپ طټِِٲ حٿڀـبش ڃ‪ ٪‬حٿظليُخص حٿـيُيس رٴ‪٬‬خٿِش ىأڅ اطڄخځ رَ خڃؾ‬
‫‪٫‬ڄڀوخ ُ‪٬‬ظزَ حٿڀل‪٨‬ش حٿڄبخٓزش ٿٌٿٺ‪ .‬ىرخٿٴ‪٬‬اپ ىحٳاٶ ڃـڀاْ حٿڀـباش رخإلؿڄاخ‪ ٩‬ٳاٌ ڃاخٍّ ٓابش ‪٫ 1000‬ڀاٌ‬
‫ىٓظيٍ ؿيُي إل‪٫‬خىس هِټڀظوخ ر‪٬‬ي ط٘ټِپ ٳَُٶ ‪٫‬ڄپ ٷاخځ رڄَحؿ‪٬‬اش ‪٫‬خڃاش إلٓاظَحطِـِظوخ ىطي‪ٛ‬اپ حٿڄـڀاْ‬
‫اٿٌ ‪َٟ‬ىٍس حٿظَٻِِ ‪٫‬ڀٌ حٿٸ‪٠‬خُخ حٿظخٿِش ‪:‬‬

‫‪ -‬ىهيٽ ‪ IASC‬ٳٌ َٗحٻش ڃ‪ ٪‬ىح‪ ٌ٬ٟ‬حٿڄ‪٬‬خَُِ ٳٌ ڃوظڀٲ حٿيىٽ ‪.‬‬

‫‪ -‬طلٸِٶ ڃ٘خٍٻش أٻزَ ٳٌ ڃـڀْ حٿڀـبش ڃن ٷزپ حٿيىٽ ىحٿڄب‪٨‬ڄخص ‪.‬‬
‫‪ٟ -‬ڄخڅ ٻٴخءس ىحٓظٸوٿِش أ‪٠٫‬خء حٿڀـبش ىحٿڀـخڅ حألٓخِٓش‪.‬‬

‫ىُظڄؼپ حٿڄليٍ حألٓخَٓ ٿوٌح حٿظَِِٰ ٳِڄخ ُڀَ ‪:‬‬

‫‪ -‬طليٿض ‪ IASC‬اٿٌ هِجش ىىٿِش ڃٔاظٸڀش ٳاٌ ا‪٣‬اخٍ ؿيُاي ىهاي ڃئٓٔاش ٿـباش ڃ‪٬‬اخَُِ حٿڄلخٓازش‬
‫حٿيىٿِش )‪. (IASCF‬‬

‫‪44‬‬
 ‫‪ُ -‬ظيٿٌ ڃٔجيٿِش ا‪٫‬يحى ى َ٘ حٿڄ‪٬‬خَُِ ڃـڀْ ڃ‪٬‬خَُِ حٿڄلخٓزش حٿيىٿِش ‪. IASB‬‬
‫‪ -‬ال طلڄپ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿظٌ ِٓظڂ ا‪ٛ‬يحٍهخ ڃٔظٸزو حٓڂ" ڃ‪٬‬خَُِ حٿڄلخٓزش حٿيىٿِاش " )‪ (IAS‬ىا ڄاخ‬
‫حٓڂ" حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش ٿڀظٸخٍَُ حٿڄخٿِش " )‪. (IFRS‬‬
‫‪ -‬طلظٴ‪ ٦‬ڃ‪٬‬خَُِ حٿڄلخٓزش حٿيىٿِش حٿٔخرٸش حٿظٌ ٿڂ طو‪ ٪٠‬ٿظ‪٬‬يُوص رظٔڄِظوخ )‪.(IAS‬‬

‫‪ٍ6/6/6‬ؤعغخ ىغْخ ٍعب‪ٞٝ‬ش اىَؾبعجخ اىذٗى‪ٞ‬خ )‪: (IASC Foundation‬‬

‫طڄاض حٿڄيحٳٸاش ‪٫‬ڀاٌ حٿب‪٨‬اخځ حألٓخٓاٌ ٿڄئٓٔاش ‪ IASCF‬ريحٓا‪٤‬ش ڃـڀاْ اىحٍس ‪ IASC‬حٿٔاخرٶ ٳاٌ‬
‫ڃخٍّ ٓبش ‪ 1000‬ٻوِجش ڃٔظٸڀش ال طويٱ ٿڀَرق ىًحص اهظڄخځ ىىٿٌ ڃٸَهخ ٳٌ حٿيالُاخص حٿڄظلايس حألڃَُټِاش‬
‫(ىالُاش ‪ (DELAWARE‬ىهاٌ ٻِاخڅ أځ ٿوِجظاِن ٍثٔاِظِِن هڄاخ ‪ IASB‬ى حألىحٍُايڅ ىُظڄؼاپ هايٳوخ ٳاٌ‬
‫طلٸِٶ حٓظٸوٿِش رخٿبٔازش ٿڀڄب‪٨‬ڄاخص حٿڄوبِاش ٿڀڄلخٓازش ىرخٿبٔازش ٿڄب‪٨‬ڄاٌ حألٓايحٵ حٿڄخٿِاش ڃان ؿواش ىى‪ٟ‬ا‪٪‬‬
‫اؿَحءحص ‪ٛ‬خٍڃش ىىُڄٸَح‪ِ٣‬ش ٿظ‪٤‬يَُ ىطٴَِٔ ىڃَحؿ‪٬‬ش حٿڄ‪٬‬خَُِ ڃن ؿوش أهًَ (ٓ‪٬‬خى ‪.)56 ٙ 1020‬‬

‫‪ٍ 3/6/6‬غيظ ٍعب‪ٞٝ‬ش اىَؾبعجخ اىذٗى‪ٞ‬خ ‪IASB‬‬

‫طؤْٓ ڃـڀْ ڃ‪٬‬خَُِ حٿڄلخٓزش حٿيىٿِش ‪٫‬خځ ‪ 1002‬ٻـِء ڃن ڃئٓٔش ٿـبش ڃ‪٬‬اخَُِ حٿڄلخٓازش حٿيىٿِاش ٳاٌ‬
‫‪٫‬خځ ‪ 1020‬طڂ ا‪٫‬خىس طٔڄِش "ڃئٓٔش ٿـبش ڃ‪٬‬خَُِ حٿڄلخٓزش حٿيىٿِش" ٿظ‪ٜ‬زق "ڃئٓٔش حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِاش إل‪٫‬ايحى‬
‫حٿظٸااخٍَُ حٿڄخٿِااش"‪ .‬ىطزٸااٌ ٓااڀ‪٤‬ش حٿڄ‪٬‬ااخَُِ حٿيىٿِااش إل‪٫‬اايحى حٿظٸااخٍَُ حٿڄخٿِااش ڃاا‪ ٪‬حألى‪ٛ‬ااِخء‪ .‬ىطظ‪٠‬ااڄن ڃٔااجيٿِش‬
‫حألى‪ِٛ‬خء ط‪ِِ٬‬ن حأل‪٠٫‬خء ٿڄـڀْ ڃ‪٬‬خَُِ حٿڄلخٓزش حٿيىٿِش ىحٿڄٔظ٘خٍُن ىحٿڀـخڅ حٿڄَطز‪٤‬ش روخ رخإل‪ٟ‬اخٳش اٿاٌ‬
‫طيٳَِ حٿظڄيُپ ٿڀڄب‪٨‬ڄش ‪ .‬ىُظؤٿٲ ڃـڀْ ڃ‪٬‬خَُِ حٿڄلخٓزش حٿيىٿِش ڃن هڄٔش ‪٠٫ َ٘٫‬يًح ُ‪٬‬ڄڀيڅ ٻخڃاپ حٿيٷاض‬
‫( ُب‪ ٚ‬حٿب‪٨‬خځ حألٓخٌٓ ٿڄئٓٔش حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش ‪٫‬ڀاٌ ُُاخىس ‪٫‬ايى حأل‪٠٫‬اخء اٿاٌ ٓاظش‬
‫‪٠٫ َ٘٫‬يحً ٳٌ ‪ُ 2‬يٿِاي ‪ )1021‬أڃاخ حٿڄيحٳٸاش ‪٫‬ڀاٌ حٿڄ‪٬‬اخَُِ حٿيىٿِاش إل‪٫‬ايحى حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش ىحٿيػاخثٶ ًحص‬
‫حٿ‪٬‬وٷاش ىىػااخثٶ حٿڄبخٷ٘ااخص حألهااًَ ٳوااٌ ڃٔااجيٿِش ڃـڀاْ ڃ‪٬‬ااخَُِ حٿڄلخٓاازش حٿيىٿِااش (ؿڄ‪ِ٬‬ااش حٿڄـڄاا‪ ٪‬حٿ‪َ٬‬رااٌ‬
‫ٿڀڄلخٓزِن حٿٸخ ي ِِن حألٍىڅ ‪.)25 ٙ 1020‬‬
‫‪0/3/6/6‬إٔذاف ٍغيظ ٍعب‪ٞٝ‬ش اىَؾبعجخ اىذٗى‪ٞ‬خ ‪:‬‬
‫طڄؼڀض أهيحٱ ڃـڀْ ڃ‪٬‬خَُِ حٿڄلخٓزش حٿيىٿِش ٳٌ ‪:‬‬
‫أ‪‌ -‬ط‪٤‬ايَُ ڃـڄي‪٫‬ااش ڃاان ڃ‪٬‬ااخَُِ ا‪٫‬ايحى حٿظٸااخٍَُ حٿڄخٿِااش حٿڄٸزيٿااش ‪٫‬خٿڄِاًخ ‪٫‬خٿِاش حٿـاايىس ىحٿٸخرڀااش ٿڀٴوااڂ‬
‫ىحٿظ‪٤‬زِااٶ ‪٫‬خٿڄِ اًخ ىحٿڄزبِااش ‪٫‬ڀااٌ ڃزااخىة ڃلاايىس ري‪ٟ‬اايف‪ُ .‬بزٰااٌ أڅ طظ‪٤‬ڀااذ هااٌه حٿڄ‪٬‬ااخَُِ ىؿاايى‬

‫‪45‬‬
‫ڃ‪٬‬ڀيڃخص ٳٌ حٿزِخ خص حٿڄخٿِش ىحٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِاش حألهاًَ ًحص ؿايىس ‪٫‬خٿِاش ىٗاٴخٳش ىٷخرڀاش ٿڀڄٸخٍ اش‬
‫ٿڄٔخ‪٫‬يس حٿڄٔظؼڄَُن ىحٿڄ٘خٍٻِن حّهَُن ٳٌ أٓيحٵ ٍأّ حٿڄخٽ حٿڄوظڀٴش حٿ‪٬‬خٿڄِش ىحٿڄٔاظويڃِن‬
‫حّهَُن ٿڀڄ‪٬‬ڀيڃخص حٿڄخٿِش ٳٌ ‪ٛ‬ب‪ ٪‬حٿٸَحٍحص حالٷظ‪ٜ‬خىُش ىًٿٺ ڃن أؿپ حٿڄ‪ٜ‬ڀلش حٿ‪٬‬خڃش‪.‬‬
‫د‪‌ -‬ط‪ ُِِ٬‬حالٓظويحځ ىحٿظ‪٤‬زِٶ حٿ‪ٜ‬خٍځ ٿظڀٺ حٿڄ‪٬‬خَُِ‪.‬‬
‫ؽ‪ ‌ -‬ٿظلٸِٶ حألهيحٱ حٿڄظ‪٬‬ڀٸش رخٿزبيُن ( أ ) ى( د ) ُـذ ڃَح‪٫‬خس اكظِخؿخص ڃوظڀاٲ أ ايح‪ ٩‬ىأكـاخځ‬
‫حٿڄب٘آص كٔزڄخ ُټيڅ ڃبخٓزخ ٳٌ حٿ‪َ٨‬ىٱ حالٷظ‪ٜ‬خىُش حٿڄوظڀٴش‪.‬‬
‫ى‪‌ -‬ط‪ُِ٬‬ااِ ىطٔااوِپ طزبااٌ حٿڄ‪٬‬ااخَُِ حٿيىٿِااش إل‪٫‬اايحى حٿظٸااخٍَُ حٿڄخٿِااش ٻي وااخ حٿڄ‪٬‬ااخَُِ ىحٿظٴٔااَِحص‬
‫حٿ‪ٜ‬خىٍس ‪٫‬ن ڃـڀْ ڃ‪٬‬خَُِ حٿڄلخٓزش حٿيىٿِاش ڃان هاوٽ طلٸِاٶ حٿڄٸخٍراش راِن ڃ‪٬‬اخَُِ حٿڄلخٓازش‬
‫حٿڄلڀِااش ىحٿڄ‪٬‬ااخَُِ حٿيىٿِااش إل‪٫‬اايحى حٿظٸااخٍَُ حٿڄخٿِااش حٿيىٿِااش (ؿڄ‪ِ٬‬ااش حٿڄـڄاا‪ ٪‬حٿ‪َ٬‬رااٌ ٿڀڄلخٓاازِن‬
‫حٿٸخ ي ِِن حألٍىڅ ‪.)26 ٙ 1020‬‬

‫‪6 /3/6/6‬اىيغْیخ اىذٗى‪ٞ‬یخ ىزفغی‪ٞ‬شاد اىزقیبس‪ٝ‬ش اىَبى‪ٞ‬یخ ‪(International Financial Reporting‬‬

‫)‪Interpretations Committee‬‬
‫حٓظڄَ ‪٫‬ڄپ ٿـبش حٿظٴَِٔحص حٿيحثڄش حٿًٌ ط٘ټپ ٳٌ ٓبش ‪ 2997‬ٳٌ ‪٧‬پ هِټاپ ‪ IASC‬حٿٔاخرٶ ڃايس طٔا‪٬‬ش‬
‫أٗوَ طٸَُزخ ٳٌ ‪٧‬پ حٿوِټاپ حٿـيُاي ىٷاي اٷظاَف ‪ IASB‬طِِٰاَ اؿَحءحطواخ حٿظ٘اِٰڀِش ىطِِٰاَ آاڄوخ اٿاٌ ٿـباش‬
‫حٿظٴَِٔحص حٿيىٿِش ٿڀظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪ IFRIC‬ىطيٓ‪٤ ٪‬خٵ حهظ‪ٜ‬خ‪ٛ‬وخ ٿټٌ طظڄټن ڃن حٿظ‪ٜ‬يً ٿڀڄي‪ٟ‬ي‪٫‬خص‬
‫حٿظٌ طظـخىُ طٴَِٔحص حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿٸخثڄش ‪( .‬كڄخى ‪.)43 ٙ 1006‬‬
‫‪ 3/3/6/6‬اىيغْخ اإلعزشبس‪ٝ‬خ ىيَعب‪ٞٝ‬ش)‪(Standards Advisory Committee‬‬

‫ى ط‪٠‬ڂ أٻؼَ ڃن حػبٌ ‪٠٫ َ٘٫‬يحً ڃن ؿبِٔخص ىٻٴخءحص ڃوظڀٴاش ُاظڂ ط‪ِِ٬‬ابوڂ ڃان ‪٣‬اَٱ حإلىحٍُاِن‬
‫ٿڄيس ‪ٓ 3‬بيحص ىط٘ټپ ڃڀظٸًٌ ٿڀڄب‪٨‬ڄخص ىحألٳَحى حٿڄوظڄِن رخٿظٸََُ حٿڄخٿَ حٿيىٿَ ٿڀڄ٘خٍٻش ٳٌ ‪٫‬ڄڀِش ى‪ٟ‬ا‪٪‬‬
‫حٿڄ‪٬‬خَُِ ‪ُ .‬ٸيځ ‪ SAC‬رظٸايُڂ حٿب‪ٜ‬اق ٿاـ ‪ IASB‬كايٽ أىٿيُاخص ‪٫‬ڄڀاه ىُ‪٤‬ڀ‪٬‬اه ‪٫‬ڀاٌ ٍىىى حٿٴ‪٬‬اپ حٿظاٌ طؼَِهاخ‬
‫حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿ‪ٜ‬خىٍس ىُٸيځ حإلٓظ٘خٍس ٳٌ ٗجيڅ أهًَ (ٓ‪٬‬خى ‪.) 57ٙ 1020‬‬

‫‪46‬‬
‫‪ 0/6/6‬اىفیییشٗل األعبعییی‪ٞ‬خ ثییی‪ ِٞ‬ىغْیییخ ٍعیییب‪ٞٝ‬ش اىَؾبعیییجخ اىذٗى‪ٞ‬یییخ ‪ٍٗ IASC‬غيیییظ ٍعیییب‪ٞٝ‬ش‬
‫اىَؾبعجخ اىذٗى‪ٞ‬خ ‪IASB‬‬

‫ُوظڀٲ ڃـڀْ ڃ‪٬‬خَُِ حٿڄلخٓزش حٿيىٿِش ‪٫ IASB‬ن ٿـبش ڃ‪٬‬خَُِ حٿڄلخٓزش حٿيىٿِش ‪ IASC‬حٿٔاخرٸش ٿاه‬
‫ٳٌ ‪٫‬يس ڃـخالص أٓخِٓش هٌ‪( :‬كڄخى ‪)28ٙ 1022‬‬
‫‪٫ -2‬ڀ اٌ هااوٱ ‪ IASC‬ٳاابڅ ڃـڀااْ ڃ‪٬‬ااخَُِ حٿڄلخٓاازش حٿيىٿِااش ٿااِْ ٿااه ‪٫‬وٷااش هخ‪ٛ‬ااش رڄوبااش حٿڄلخٓاازش‬
‫حٿيىٿِش ىريال ڃن هٌح ٳبڅ ڃـڀْ ڃ‪٬‬خَُِ حٿڄلخٓزش حٿيىٿِش ُلټڄه ڃـڄي‪٫‬ش أڃبخء ڃن ڃوظڀٲ حٿڄباخ‪٣‬ٶ‬
‫حٿـَٰحٳِش ىحٿي‪ِ٧‬ٴِش حٿٌُن هڂ ڃٔظٸڀيڅ ‪٫‬ن ڃوبش حٿڄلخٓزش ‪.‬‬
‫‪٫ -1‬ڀاٌ هااوٱ أ‪٠٫‬ااخء ٿـبااش ڃ‪٬‬ااخَُِ حٿڄلخٓاازش حٿيىٿِااش ‪ IASC‬ٳاابڅ أ‪٠٫‬ااخء ڃـڀااْ ڃ‪٬‬ااخَُِ حٿڄلخٓاازش‬
‫حٿيىٿِااش حٿـيُااي ‪ IASB‬هااڂ أٳااَحى ڃ‪ِ٬‬باايڅ ‪٫‬ڀاٌ أٓااخّ حٿڄوااخٍه حٿٴبِاش ىحٿوزااَحص حٿٔااخرٸش راايال ڃاان أڅ‬
‫ُټي يح ڃڄؼڀِن ٿـوخص ڃلخٓزِش ى‪٣‬بِش ڃ‪ِ٬‬بش أى ڃب‪٨‬ڄخص أهًَ ‪.‬‬
‫‪٫ -3‬ڀٌ هوٱ أ‪٠٫‬خء ٿـبش ڃ‪٬‬خَُِ حٿڄلخٓزش حٿيىٿِش ‪ IASC‬حٿاًٌ ُـظڄا‪ ٪‬ٳٸا‪ ٢‬كايحٿٌ أٍرا‪ ٪‬ڃاَحص ٳاٌ‬
‫حٿٔبش ٳبڅ ڃـڀْ ‪ُ IASB‬ـظڄ‪٫ ٪‬خىس ڃَس ٻپ ٗوَ ٻٌٿٺ ٳبڅ ‪٫‬يى أ‪٠٫‬خء حٿٴَُٶ حٿٴبٌ ىحٿظـاخًٍ‬
‫حٿ‪٬‬خڃڀِن ڃ‪ IASB ٪‬ٷي ُحى ٻؼَِح رخٿڄٸخٍ ش رڀـبش ڃ‪٬‬خَُِ حٿڄلخٓزش حٿيىٿِش حٿٔخرٸش ىحٿـوش حٿظٴَُِٔش‬
‫حٿٔخرٸش ‪ SIC‬ٷي كپ ڃلڀوخ ٿـبش طٴَِٔحص حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش حٿيىٿِش ‪. IFRIC‬‬
‫ٳٌ حؿظڄخ‪ ٩‬حٿڄـڀْ ٓبش ‪ 1002‬أهٌ ڃـڀْ ڃ‪٬‬خَُِ حٿڄلخٓزش حٿيىٿِش رـڄِا‪ ٪‬ڃ‪٬‬اخَُِ حٿڄلخٓازش حٿيىٿِاش‬
‫حٿٸخثڄش ىحٿظٌ ٻخ ض ٷي ‪ٛ‬يٍص ‪٫‬ن ٿـباش ڃ‪٬‬اخَُِ حٿڄلخٓازش حٿيىٿِاش ىٻؤ واخ ڃ‪٬‬اخَُِه ىأ‪ٛ‬ازلض هاٌه حٿڄ‪٬‬اخَُِ‬
‫حٿٸخثڄش ىٷظجٌ ڃٔظڄَس ٳٌ حٿَُٔخڅ ڃخ ٿڂ ُظڂ ط‪٬‬يُڀوخ أى ٓلزوخ ڃن ٷِزپَ ڃـڀْ ڃ‪٬‬خَُِ حٿڄلخٓازش حٿيىٿِاش ‪IASB‬‬
‫حٿـيُي ىحٿڄ‪٬‬اخَُِ حٿـيُايس حٿ‪ٜ‬اخىٍس ‪٫‬ان ڃـڀاْ ڃ‪٬‬اخَُِ حٿڄلخٓازش حٿيىٿِاش ط‪٬‬اَٱ رؤٓاڂ ‪ IFRS‬أً حٿڄ‪٬‬اخَُِ‬
‫حٿيىٿِش إل‪٫‬ايحى حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش ى‪٫‬باي حإلٗاخٍس ؿڄخ‪ِ٫‬اخً اٿاٌ ‪ IFRS‬ٳابڅ هاٌح حٿظِِٰاَ ُ٘اڄپ ٻاوً ڃان ڃ‪٬‬اخَُِ‬
‫حٿڄلخٓزش حٿيىٿِش ‪ IAS‬ىحٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪ IFRS‬ڃ‪٬‬خً ‪.‬‬

‫‪47‬‬
 ‫‪ 3/6‬رجْ‪ ٜ‬اىَعب‪ٞٝ‬ش اىذٗى‪ٞ‬خ إلعذاد اىزقبس‪ٝ‬ش اىَبى‪ٞ‬خ ‪IFRS‬‬

‫حُىحى حالهظڄخځ رخٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ىًٿٺ ٳٌ حٿٔبيحص حألهَِس ڃبٌ أڅ حطٴٶ ٻپ ڃن‬
‫ڃـڀْ ڃ‪٬‬خَُِ حٿڄلخٓزش حٿيىٿِش )‪ (IASB‬ىڃـڀْ ڃ‪٬‬اخَُِ حٿڄلخٓازش حٿڄخٿِاش )‪٫ (FASB‬ڀاٌ ‪ٟ‬اَىٍس طٸاخٍد‬
‫حٿڄ‪٬‬ااخَُِ حٿڄلخٓاازِش ىٳااٌ ‪٫‬ااخځ ‪ 1001‬حطٴااٶ حالطلااخى حالىٍىرااٌ )‪ (EU‬ٳااٌ الثلااش طب‪ِ٨‬ڄِااش ط‪٤‬ڀااذ ڃاان ؿڄِاا‪٪‬‬
‫حٿَ٘ٻخص حٿڄيٍؿش ٳٌ أٓيحٷوخ اطزخ‪ ٩‬حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬ايحى حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش )‪ (IFRS‬حرظايحءً ڃان ‪٫‬اخځ ‪1005‬‬
‫(‪.)Bao et al. , 2010, p.22‬‬

‫ٳٌ ‪٫‬اخځ ‪ 1007‬ٷخڃاض هِجاش حٿزيٍ‪ٛ‬اش حألڃَُټِاش )‪ (SEC‬ربُحٿاش ٗاَ‪ ١‬اىٍحؽ حٿ٘اَٻخص ٳاٌ أٓايحٷوخ‬
‫ىحٿظٌ ط‪٬‬ڄپ ‪٫‬ڀٌ حٿظيٳِٶ رِن ‪ GAAP‬ى ‪ IFRS‬ىىحٳٸض هِجش حٿزيٍ‪ٛ‬ش حألڃَُټِش ‪٫‬ڀاٌ ا‪٫‬ايحى حٿٸايحثڂ حٿڄخٿِاش‬
‫ىٳٸاخ ٿاـ ‪ IFRS‬رٰا‪ ٞ‬حٿب‪٨‬اَ ‪٫‬ان طيحٳٸواخ ڃا‪(Barth, 2008, p.468; Gupta et al., 2007, GAAP ٪‬‬
‫)‪.p.30‬‬

‫ٳاٌ ‪٫‬اخځ ‪ 1008‬أ‪٫‬ڀباض هِجاش حٿزيٍ‪ٛ‬اش حألڃَُټِاش )‪٫ (SEC‬ان هخٍ‪٣‬اش ‪َُ٣‬اٶ ڃٸظَكاش ٿڀظلايٽ ڃان‬
‫‪ GAAP‬اٿٌ ‪ IFRS‬ىٷي ريأ حٿظلايٽ حإلٿِحڃاَ ڃان ريحُاش ‪٫‬اخځ ‪ 1024‬ٻڄاخ ٓاڄلض ٿڀ٘اَٻخص رلَُاش حٿظلايٽ‬
‫حٿڄزټَ ڃبٌ ‪٫‬خځ ‪.)Bao et al. , 2010, p.22( 1020‬‬

‫ڃبٌ أڅ أ‪٫‬ڀبض هِجش حٿزيٍ‪ٛ‬ش حألڃَُټِش )‪ (SEC‬ٷَحٍ حٓظويحځ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش‬
‫‪ IFRS‬ڃخُٸَد ڃن ‪ 85‬ىىٿش ٳٌ ؿڄِ‪ ٪‬أ لخء حٿ‪٬‬خٿڂ كخٿِخ طظ‪٤‬ڀذ حٓظويحځ ‪ IFRS‬ٳٌ ا‪٫‬ايحى حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش‬
‫ىحٿٔڄخف ألٻؼَ ڃن ‪ 10‬ىىٿش رخٓظويحځ ‪ IFRS‬ٻڄخ أ‪٫‬ڀبض ىىٽ أهًَ حٿظليٽ اٿٌ هاٌه حٿڄ‪٬‬اخَُِ؛ ‪٫‬ڀاٌ ٓازِپ‬
‫حٿڄؼخٽ أ‪٫‬ڀبض ٻبيح ىحٿوبي حٿظليٽ اٿٌ ط‪٤‬زِٶ ‪٫ IFRS‬اخځ ‪ 1022‬ٻڄاخ أ‪٫‬ڀباض حٿڄټٔاِٺ ىڃخٿُِِاخ حٿظلايٽ اٿاٌ‬
‫‪٫ IFRS‬خځ ‪ 1021‬ىٳٌ حٿيالُخص حٿڄظليس حألڃَُټِش ٷيڃض ‪ SEC‬هخٍ‪٣‬ش ‪َُ٣‬اٶ طٸ‪٠‬اٌ رظ‪٤‬زِاٶ ‪ IFRS‬ٳاٌ‬
‫‪٫‬خځ ‪. (Han and Haihong , 2011, p. 33) 1024‬‬

‫ىُڄټن حٿٸيٽ اڅ هبخٹ ڃ‪ٜ‬يٍحڅ ٿي‪٫‬ڂ ىطؤُِي حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش هڄخ ‪:‬‬
‫‪ -‬اىَصذس األٗه ‪ :‬هي ڃٔخهڄش حٿڄب‪٨‬ڄش حٿيىٿِش ٿڀزيٍ‪ٛ‬خص حٿ‪٬‬خٿڄِش ‪ IOSCO‬ٿڄ‪٬‬خَُِ حٿڄلخٓزش‬
‫حٿيىٿِش ىطظڄؼپ طڀٺ حٿڄٔخهڄش ٳٌ ڃَحؿ‪٬‬ش طڀٺ حٿڄ‪٬‬خَُِ ىاٷَحٍهخ ىحٿظي‪ِٛ‬ش رخٓاظويحڃوخ ٳاٌ‬
‫ٻپ ‪٫‬ڄڀِخص حٿٸِي ىحٿظيحىٽ حٿوخٍؿٌ ٿڀَ٘ٻخص‪.‬‬

‫‪48‬‬
‫اىَصذس اىضبّ‪ : ٚ‬هي حٿظَُ٘‪ٍ ٪‬ٷاڂ (‪ 2606‬ٿٔابش ‪ ) 1001‬حٿ‪ٜ‬اخىٍ ‪٫‬ان حٿزَٿڄاخڅ حألىٍىراٌ‬ ‫‪-‬‬
‫حٿاًٌ ُڀااِځ حٿ٘اَٻخص حٿ‪٬‬خڃڀااش أى حٿڄٸِايس ٳااٌ أً ىىٿاش ڃاان ىىٽ حالطلاخى حألىٍرااٌ راؤڅ طزاايأ ٳااٌ‬
‫حٓظويحځ ڃ‪٬‬خَُِ حٿڄلخٓزش حٿيىٿِش ٳٌ ا‪٫‬يحى حٿٸيحثڂ حٿڄخٿِش حٿڄـڄ‪٬‬ش ىًٿٺ ح‪٫‬ظزاخٍحً ڃان ُباخَُ‬
‫‪(1005‬أري حٿوَِ ‪.)5 ٙ 1007‬‬
‫ٳٌ ڃ‪ٛ َٜ‬يٍص حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿڄ‪َُٜ‬ش ٿڀڄلخٓزش رڄيؿاذ ٷاَحٍ حٿٔاِي حألٓاظخً حٿايٻظيٍ ڃلڄايى ڃلِاٌ‬
‫حٿاايُن ٍٷااڂ ‪ 143‬ٿ‪٬‬ااخځ ‪ 1006‬ىطلااپ حٿظااٌ ٓاازٶ ا‪ٛ‬اايحٍهخ رااخٿٸَحٍُن حٿاايُحٍُِن ٍٷڄااٌ ‪ 503‬ٿٔاابش ‪ 2997‬ى‬
‫‪ 345‬ٿٔاابش ‪ 1001‬أ‪٫‬اايص ڃ‪٬‬ااخَُِ حٿڄلخٓاازش حٿڄ‪ٜ‬ااَُش ىحٿظااٌ ُزڀااٮ ‪٫‬اايىهخ ‪٣ 35‬زٸاخً ٿڀڄ‪٬‬ااخَُِ حٿيىٿِااش إل‪٫‬اايحى‬
‫حٿظٸخٍَُحٿڄخٿِاااش حٿ‪ٜ‬اااخىٍس ڃااان حالطلاااخى حٿااايىٿٌ ٿڀڄلخٓااازِن ىًٿاااٺ رخٓاااظؼبخء حٿڄ‪٬‬خٿـاااخص حٿڄ٘اااخٍاٿِوخ رڄڀلاااٶ‬
‫حٿڄ‪٬‬خٿـخص‬
‫ٳااٌ ‪٫‬ااخځ ‪ٛ 1025‬اايٍ ٷااَحٍ ىُُااَ حالٓااظؼڄخٍ ٍٷااڂ ‪ 220‬ٿٔاابش ‪ 1025‬حٿااًٌ اا‪٫ ٚ‬ڀااٌ اٿٰااخء حٿ‪٬‬ڄااپ‬
‫رخٿڄ‪٬‬خَُِ حٿڄلخٓزِش حٿ‪ٜ‬خىٍس رخٿٸَحٍ حٿيُحًٍ ٍٷڂ ‪ 134‬ٿٔبش ‪ 1006‬ىطلپ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿڄلخٓزِش حٿڄَٳٸش ٿواٌح‬
‫حٿٸاَحٍ ى‪٫‬ايىهخ ‪ 39‬ڃ‪ِ٬‬اخًٍح ىا‪٣‬ااخٍ ا‪٫‬ايحى حٿٸايحثڂ حٿڄخٿِااش ىحٿظاٌ أ‪٫‬ايص ‪٣‬زٸاخً ٿڀڄ‪٬‬ااخَُِ حٿيىٿِاش إل‪٫‬ايحى حٿظٸااخٍَُ‬
‫حٿڄخٿِش حٿ‪ٜ‬خىٍس ڃن ڃـڀْ ڃ‪٬‬خَُِ حٿڄلخٓزش حٿيىٿِش ىًٿٺ رخٓاظؼبخء حٿڄ‪٬‬خٿـاخص حٿڄ٘اخٍ اٿِواخ راخٿڄڀلٶ حٿڄَٳاٶ‬
‫‪٫‬ڀٌ أڅ ُظڂ حٿ‪٬‬ڄپ روٌه حٿڄ‪٬‬خَُِ ح‪٫‬ظزخٍحً ڃن ُبخَُ ‪( 1026‬ؿَُيس حٿيٷاخث‪ .) 1025 ٪‬ىُي‪ٟ‬اق حٿـايىٽ حٿظاخٿٌ‬
‫ڃ‪٬‬خَُِ حٿڄلخٓزِش حٿڄ‪َُٜ‬ش حٿڄ‪٬‬يٿش ىڃخ ُٸخرڀوخ ڃن ڃ‪٬‬خَُِ ىىٿِش‪.‬‬

‫عذٗه سقٌ ( ‪٘ٝ ) 0/6‬ظؼ ٍعب‪ٞٝ‬ش اىَؾبعجخ اىَصش‪ٝ‬خ اىَعذىخ ٍٗب ‪ٝ‬قبثيٖب ٍِ اىَعب‪ٞٝ‬ش اىذٗى‪ٞ‬خ إلعذاد‬
‫اىزقبس‪ٝ‬ش اىَبى‪ٞ‬خ‬

‫سقٌ اىَع‪ٞ‬بس‬ ‫سقٌ اىَع‪ٞ‬بس‬

‫اىَع‪ٞ‬ــــــــــــــــــــــــــــــــبس‬
‫اىذٗى‪ ٚ‬اىَقبثو‬ ‫اىَصش‪ٙ‬‬
‫‪IAS 1‬‬
‫‪ َٝ٫‬حٿٸيحثڂ حٿڄخٿِش‬ ‫‪2‬‬
‫‪IAS2‬‬
‫حٿڄوِىڅ‬ ‫‪1‬‬
‫‪IAS 7‬‬
‫ٷيحثڂ حٿظيٳٶ حٿبٸيٍ‬ ‫‪4‬‬
‫‪IAS 8‬‬
‫حٿِٔخٓخص حٿڄلخٓزِش ىحٿظَِٰحص ٳَ حٿظٸيَُحص حٿڄلخٓزِش ىحأله‪٤‬خء‬ ‫‪5‬‬
‫‪IAS 10‬‬
‫حألكيحع حٿظخٿِش ٿظخٍُن حٿڄِِح ِش‬ ‫‪7‬‬

‫‪49‬‬
‫‪IAS 11‬‬
‫‪٫‬ٸيى حإل ٘خء‬ ‫‪8‬‬
‫‪IAS 16‬‬
‫حأل‪ٛ‬يٽ حٿؼخرظش ىاهوٻخطوخ‬ ‫‪20‬‬
‫‪IAS 18‬‬
‫حإلَُحى‬ ‫‪22‬‬
‫‪IAS 20‬‬
‫حٿڄلخٓزش ‪٫‬ن حٿڄبق حٿلټيڃِش ىحإلٳ‪ٜ‬خف ‪٫‬ن حٿڄٔخ‪٫‬يحص حٿلټيڃِش‬ ‫‪21‬‬
‫‪IAS 21‬‬
‫ػخٍ حٿظَِٰحص ٳٌ أٓ‪٬‬خٍ ‪َٛ‬ٱ حٿ‪٬‬ڄوص حألؿبزِش‬ ‫‪23‬‬
‫‪IAS 23‬‬
‫طټڀٴش حالٷظَح‪ٝ‬‬ ‫‪24‬‬
‫‪IAS 24‬‬
‫حإلٳ‪ٜ‬خف ‪٫‬ن حأل‪َ٣‬حٱ ًىً حٿ‪٬‬وٷش‬ ‫‪25‬‬
‫‪IAS 27‬‬
‫حٿٸيحثڂ حٿڄخٿِش حٿڄٔظٸڀش‬ ‫‪27‬‬
‫‪IAS 28‬‬
‫حالٓظؼڄخٍحص ٳٌ َٗٻخص ٗٸِٸش‬ ‫‪28‬‬
‫‪IAS 30‬‬
‫أٿٌٰ‬ ‫‪29‬‬
‫‪IAS 17‬‬
‫حٿٸيح‪٫‬ي ىحٿڄ‪٬‬خَُِ حٿڄلخٓزِش حٿڄظ‪٬‬ڀٸش ر‪٬‬ڄڀِخص حٿظؤؿَِ حٿظڄيُڀٌ‬ ‫‪10‬‬
‫‪IAS 26‬‬
‫حٿڄلخٓزش ىحٿظٸََُ ‪٫‬ن ‪٨‬ڂ ڃِحُخ حٿظٸخ‪٫‬ي‬ ‫‪12‬‬
‫‪IAS 33‬‬
‫‪ِٜ‬ذ حٿٔوڂ ٳٌ حألٍرخف‬ ‫‪11‬‬
‫‪IAS 38‬‬
‫حأل‪ٛ‬يٽ ٯَِ حٿڄڀڄيٓش‬ ‫‪13‬‬
‫‪IAS 12‬‬
‫‪َٟ‬حثذ حٿيهپ‬ ‫‪14‬‬
‫‪IAS 32‬‬
‫حألىىحص حٿڄخٿِش – حٿ‪َٝ٬‬‬ ‫‪15‬‬
‫‪IAS 39‬‬
‫حألىىحص حٿڄخٿِش – حال‪٫‬ظَحٱ ىحٿٸِخّ‬ ‫‪16‬‬
‫‪IAS 31‬‬
‫أٿٌٰ ىطڂ حٓظزيحٿه‬ ‫‪17‬‬
‫‪IAS 37‬‬
‫حٿڄو‪ٜٜ‬خص ىحالٿظِحڃخص حٿڄلظڄڀش ىحأل‪ٛ‬يٽ حٿڄلظڄڀش‬ ‫‪18‬‬
‫‪IFRS 3‬‬
‫طـڄِ‪ ٪‬حأل‪٫‬ڄخٽ‬ ‫‪19‬‬
‫‪IAS 34‬‬
‫حٿٸيحثڂ حٿڄخٿِش حٿيىٍُش‬ ‫‪30‬‬

‫‪51‬‬
‫‪IAS 36‬‬
‫ح‪ٟ‬ڄلوٽ ٷِڄش حأل‪ٛ‬يٽ‬ ‫‪32‬‬
‫‪IFRS 5‬‬
‫حأل‪ٛ‬يٽ ٯَِ حٿڄظيحىٿش حٿڄلظٴ‪ ٦‬روخ ٿَٰ‪ ٝ‬حٿزِ‪ ٪‬ىحٿ‪٬‬ڄڀِخص ٯَِ‬
‫‪31‬‬
‫حٿڄٔظڄَس‬
‫‪IAS 14‬‬
‫أٿٌٰ ىطڂ حٓظزيحٿه‬ ‫‪33‬‬
‫‪IAS 40‬‬
‫حالٓظؼڄخٍ حٿ‪٬‬ٸخًٍ‬ ‫‪34‬‬
‫‪IAS 41‬‬
‫حٿٍِح‪٫‬ش‬ ‫‪35‬‬
‫‪IFRS 6‬‬
‫حٿظبٸِذ ‪٫‬ن ىطٸِِڂ حٿڄيحٍى حٿظ‪٬‬يُبِش‬ ‫‪36‬‬
‫‪IFRS 4‬‬
‫‪٫‬ٸيى حٿظؤڃِن‬ ‫‪37‬‬
‫‪IFRS 9‬‬
‫ڃِحُخ حٿ‪٬‬خڃڀِن‬ ‫‪38‬‬
‫‪IFRS 2‬‬
‫حٿڄيٳي‪٫‬خص حٿڄزبِش ‪٫‬ڀٌ أٓوڂ‬ ‫‪39‬‬
‫‪IFRS 7‬‬
‫حألىىحص حٿڄخٿِش – حإلٳ‪ٜ‬خكخص‬ ‫‪40‬‬
‫‪IFRS 8‬‬
‫حٿٸ‪٤‬خ‪٫‬خص حٿظِٰ٘ڀِش‬ ‫‪42‬‬
‫‪IFRS 10‬‬
‫حٿٸيحثڂ حٿڄخٿِش حٿڄـڄ‪٬‬ش‬ ‫‪41‬‬
‫‪IFRS 11‬‬
‫حٿظَطِزخص حٿڄ٘ظَٻش‬ ‫‪43‬‬
‫‪IFRS 12‬‬
‫حإلٳ‪ٜ‬خف ‪٫‬ن حٿل‪ ٜٚ‬ٳَ حٿڄب٘آص حألهًَ‬ ‫‪44‬‬
‫‪IFRS 13‬‬
‫ٷِخّ حٿٸِڄش حٿ‪٬‬خىٿش‬ ‫‪45‬‬

‫‪) 1025‬‬ ‫حٿڄ‪ٜ‬يٍ‪ُ( :‬لٌِ‬

‫‪50‬‬
‫‪ 0/3/6‬إٔییٌ اال زالفییبد ثیی‪ٍ ِٞ‬عییب‪ٞٝ‬ش اىَؾبعییجخ اىَصییش‪ٝ‬خ ٗاىَعییب‪ٞٝ‬ش اىذٗى‪ٞ‬ییخ إلعییذاد اىزقییبس‪ٝ‬ش‬
‫اىَبى‪ٞ‬خ ‪IFRS‬‬
‫أُ‪ِ٫‬اايَص ڃ‪٬‬اااخَُِ حٿڄلخٓااازش حٿڄ‪ٜ‬اااَُش ‪٣‬زٸااخً ٿڀڄ‪٬‬اااخَُِ حٿيىٿِاااش إل‪٫‬ااايحى حٿظٸاااخٍَُ حٿڄخٿِاااش حٿ‪ٜ‬اااخىٍس ڃااان‬
‫ڃـڀااْ ڃ‪٬‬ااخَُِ حٿڄلخٓاازش حٿيىٿِاااش ىًٿااٺ رخٓااظؼبخء حٿڄ‪٬‬خٿـاااخص حٿڄ٘ااخٍ اٿِوااخ راااخٿڄڀلٶ حٿڄَٳااٶ‪ .‬ٻڄااخ ‪ٜ‬اااض‬
‫حٿڄ‪٬‬اااخَُِ حٿڄ‪ٜ‬اااَُش ٳاااٌ ڃٸااايڃظوخ ‪٫‬ڀاااٌ أڅ طو‪٠‬ااا‪ ٪‬حٿڄي‪ٟ‬اااي‪٫‬خص حٿظاااٌ ُاااظڂ طبخىٿواااخ ٳاااٌ حٿڄ‪٬‬اااخَُِ حٿڄ‪ٜ‬اااَُش‬
‫ٳاااٌ ڃ‪٬‬خٿـظواااخ ٿڀڄ‪٬‬اااخَُِ حٿيىٿِاااش إل‪٫‬ااايحى حٿظٸاااخٍَُ حٿڄخٿِاااش ٿلاااِن ‪ٛ‬ااايىٍ حٿڄ‪٬‬اااخَُِ حٿڄ‪ٜ‬اااَُش حٿظاااٌ طظباااخىٽ‬
‫هٌه حٿڄي‪ٟ‬ي‪٫‬خص ( ُلٌِ ‪.)3-2 ٙ 1025‬‬

‫أٗالً ‪ :‬إٌٔ ّقبغ اىخشٗط عِ اىَعب‪ٞٝ‬ش اىذٗى‪ٞ‬خ إلعذاد اىزقبس‪ٝ‬ش اىَبى‪ٞ‬خ‬

‫‪ٍ ‬ع‪ٞ‬بس اىَؾبعجخ اىَصش‪ ٙ‬سقٌ (‪" )0‬عشض اىق٘ائٌ اىَبى‪ٞ‬خ "‬
‫طيُُ‪٬‬ااخص حألٍرااخف ‪٫‬ڀااٌ حٿ‪٬‬ااخڃڀِن ىأ‪٠٫‬ااخء ڃـڀااْ حإلىحٍس الُااظڂ اىٍحؿوااخ ٻڄ‪ٜ‬ااَىٳخص ‪ٟ‬ااڄن ٷخثڄااش‬
‫حٿيهپ رپ طؼزض ٻظيُُ‪ ٪‬ٿڀَرق ىًٿٺ ط‪٤‬زِٸًخ ٿڀڄظ‪٤‬ڀزخص حٿٸخ ي ِش ‪.‬‬
‫طؤػَِ ًٿٺ ‪٫‬ڀاٌ ٻاپ ڃان ڃ‪ِ٬‬اخٍ حٿڄلخٓازش حٿڄ‪ٜ‬اًَ ٍٷاڂ (‪ٜ " )11‬اِذ حٿٔاوڂ ٳاٌ حألٍراخف" ىڃ‪ِ٬‬اخٍ‬
‫حٿڄلخٓزش حٿڄ‪ٍ ًَٜ‬ٷڂ (‪ " )38‬ڃِحُخ حٿ‪٬‬خڃڀِن"‪.‬‬
‫‪ٍ ‬ع‪ٞ‬ییبس اىَؾبعییجخ اىَصییش‪ ٙ‬سقییٌ (‪ " )61‬اىق٘اعییذ ٗاىَعییب‪ٞٝ‬ش اىَؾبعییج‪ٞ‬خ اىَزعيقییخ ثعَي‪ٞ‬ییبد اىزییكع‪ٞ‬ش‬
‫اىزَ٘‪ٝ‬ي‪"ٚ‬‬
‫طڂ ا‪٫‬يحى هٌح حٿڄ‪ِ٬‬خٍ ڃوظڀٴخً ‪٫‬ن ڃ‪ِ٬‬خٍ حٿڄلخٓزش حٿيىٿٌ ٍٷڂ (‪ )27‬حٿوخ‪ ٙ‬رخٿظؤؿَِ ىًٿٺ ٿڄخ حكظايحه‬
‫حٿٸااخ يڅ ٍٷااڂ ‪ 95‬ٿٔاابش ‪2995‬ىحٿوااخ‪ ٙ‬رخٿظااؤؿَِ حٿظڄاايُڀٌ ٳااٌ ڃخىطِااه "‪ "15" "14‬ڃاان ڃ‪٬‬خٿـااخص‬
‫ڃلخٓزِش ڃڀِڃش طوظڀٲ طڄخڃًخ ‪٫‬ن حٿڄ‪٬‬خٿـخص حٿٔاخثيس ىىٿِاخً‪ .‬كِاغ ُلاظٴ‪ ٦‬حٿڄائؿَ ٳاٌ ىٳاخطَه رخأل‪ٛ‬اپ‬
‫حٿڄٔظؤؿَ ىُٸيځ رب هوٻه ‪ .‬ىُٸيځ حٿڄٔظؤؿَ رظلڄِپ حألٍراخف أى حٿؤاخثَ رٸِڄاش حٿڄايٳي‪٫‬خص ‪٫‬ان ‪٫‬ٸايى‬
‫حٿظؤؿَِ ٻڄ‪َٜ‬ىٳخص طو‪ ٚ‬حٿٴظَس حٿظٌ ٓيىص ٳِوخ‪.‬‬

‫صبّ‪ٞ‬بً ‪ :‬ا ز‪ٞ‬بساد رٌ اعزجعبدٕب ٍِ اىَعب‪ٞٝ‬ش اىَصش‪ٝ‬خ‬

‫‪ٍ ‬ع‪ٞ‬بس اىَؾبعجخ اىَصش‪ ٙ‬سقٌ (‪" )0‬عشض اىق٘ائٌ اىَبى‪ٞ‬خ "‬
‫طڂ حٓظز‪٬‬خى حهظِخٍ ا‪٫‬ايحى ٷخثڄاش حٿايهپ حٿ٘اخڃپ ٻٸخثڄاش ىحكايس ى ‪ٜ‬اض حٿڄ‪٬‬اخَُِ حٿڄ‪ٜ‬اَُش ‪٫‬ڀاٌ ا‪٫‬ايحى‬
‫ٷخثڄش ىهپ ڃبٴ‪ٜ‬ڀش (حألٍرخف أى حٿؤخثَ) ىٷخثڄش حٿيهپ حٿ٘خڃپ‪.‬‬

‫‪52‬‬
 ‫‪ٍ ‬ع‪ٞ‬بس اىَؾبعجخ اىَصش‪ ٙ‬سقٌ (‪ " )01‬األص٘ه اىضبثزخ ٗإٕالمبرٖب"‬
‫طڂ اٿٰاخء حٿٴٸاَحص حٿوخ‪ٛ‬اش ربڄايًؽ ا‪٫‬اخىس حٿظٸِاِڂ ٳاٌ حٿٴٸاَحص ڃان "‪ "32‬اٿاٌ "‪ "41‬ڃان هاٌح حٿڄ‪ِ٬‬اخٍ‬
‫رلِغ ال ُظڂ حٓظويحځ هٌح حٿبڄيًؽ ىطٔظويځ حٿڄب٘ؤس ٳٸ‪ ٢‬ڄيًؽ حٿظټڀٴش حٿيحٍى رخٿٴٸَس "‪."30‬‬
‫‪ٍ ‬ع‪ٞ‬بس اىَؾبعجخ اىَصش‪ ٙ‬سقٌ (‪" )04‬اىق٘ائٌ اىَبى‪ٞ‬خ اىَغزقيخ "‬
‫طڂ اٿٰخء حٿٴٸَحص حٿوخ‪ٛ‬ش رزيُپ حٓظويحځ ‪َُ٣‬ٸش كٸيٵ حٿڄڀټِش ٳٌ حٿٸايحثڂ حٿڄخٿِاش حٿڄٔاظٸڀش ىڃاخ حٓاظظز‪٪‬‬
‫ًٿٺ ڃن ط‪٬‬يُپ حٿٴٸَحص ڃن "‪ "4‬اٿٌ "‪ "8‬ىحٿٴٸَطِن "‪ "20‬ى"‪ "21‬ڃن هٌح حٿڄ‪ِ٬‬خٍ‪.‬‬

‫صبىضبً ‪ٍ :‬عب‪ٞٝ‬ش ال ‪٘ٝ‬عذ ىٖب ٍقبثو ف‪ ٚ‬اىَعب‪ٞٝ‬ش اىَصش‪ٝ‬خ‬

‫ُيؿي ر‪ ٞ٬‬حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪ IFRS‬حٿظاٌ ٿاڂ طظبخىٿواخ ڃ‪٬‬خَُِحٿڄلخٓازش حٿڄ‪ٜ‬اَُش ‪-‬‬
‫كظٌ حٿبٔوش حٿڄ‪٬‬يٿش ٳٌ ‪ - 1025‬ىهٌ ٻخّطٌ ‪:‬‬
‫‪ ‬اىَع‪ٞ‬بس اىذٗى‪ ٚ‬إلعذاد اىزقبس‪ٝ‬ش اىَبى‪ٞ‬خ سقٌ (‪ )9‬األدٗاد اىَبى‪ٞ‬خ ‪ -‬االعزشاف ٗاىق‪ٞ‬بط‬
‫)‪ (IFRS 9 Financial Instruments‬طاڂ ا‪ٛ‬ايحٍ حٿڄ‪ِ٬‬اخٍ ٳاٌ ‪ُ 14‬يٿِاي ‪ 1024‬ىهاي حٓاظزيحٽ ٿڄ‪ِ٬‬اخٍ‬
‫حٿڄلخٓزش حٿيىٿٌ ٍٷڂ ‪ 39‬ىحٿڄٸخرپ ٿه حٿڄ‪ٍ ًَٜ‬ٷڂ ‪ 16‬ىُظڂ طٴ‪ِ٬‬پ ىط‪٤‬زِٶ هٌح حٿڄ‪ِ٬‬خٍ ٳٌ حٿٴظاَس حٿظاٌ طزايأ‬
‫ٳٌ أى ر‪٬‬ي ُبخَُ ‪.1028‬‬

‫‪ ‬اىَع‪ٞ‬بس اىذٗى‪ ٚ‬إلعذاد اىزقبس‪ٝ‬ش اىَبى‪ٞ‬خ سقٌ (‪ )00‬اىؾغبثبد اىْةبٍ‪ٞ‬خ اىَؤعيخ‬

‫)‪ )IFRS 14 Regulatory deferral account‬طڂ ا‪ٛ‬يحٍ حٿڄ‪ِ٬‬خٍ ٳاٌ ُباخَُ ‪ 1024‬ىُاظڂ طٴ‪ِ٬‬اپ‬
‫ىط‪٤‬زِااااااااااٶ هااااااااااٌح حٿڄ‪ِ٬‬ااااااااااخٍ ٳااااااااااٌ حٿٴظااااااااااَس حٿظااااااااااٌ طزاااااااااايأ ٳااااااااااٌ أى ر‪٬‬ااااااااااي ُبااااااااااخَُ ‪1026‬‬
‫(‪.) http://www.iasplus.com/en/standards/ifrs/ifrs14‬‬
‫‪ ‬اىَع‪ٞ‬یییبس اىیییذٗى‪ ٚ‬إلعیییذاد اىزقیییبس‪ٝ‬ش اىَبى‪ٞ‬یییخ سقیییٌ (‪ )02‬اإل‪ٝ‬یییشاداد اىْبرغیییخ عیییِ اىعقییی٘د ٍیییع اىعَیییالء‬
‫)‪ )IFRS 15 Revenue from Contracts with Customers‬طاڂ ا‪ٛ‬ايحٍ حٿڄ‪ِ٬‬اخٍ ٳاٌ ڃاخُي‬
‫‪ 1024‬ىُاااظڂ طٴ‪ِ٬‬اااپ ىط‪٤‬زِاااٶ هاااٌح حٿڄ‪ِ٬‬اااخٍ ٳاااٌ حٿٴظاااَس حٿظاااٌ طزااايأ ٳاااٌ أى ر‪٬‬اااي ُباااخَُ ‪1028‬‬
‫) ‪. (http://www.iasplus.com/en/standards/ifrs/ifrs15‬‬
‫‪ ‬اىَع‪ٞ‬بس اىذٗى‪ ٚ‬إلعذاد اىزقبس‪ٝ‬ش اىَبى‪ٞ‬خ سقٌ (‪ )02‬عق٘د اإل‪ٝ‬غبس ‪:‬‬
‫)‪ (IFRS 16 Leases‬طڂ ا‪ٛ‬يحٍ حٿڄ‪ِ٬‬خٍ ٳٌ ُبخَُ‪ 1026‬ىُظڂ طٴ‪ِ٬‬پ ىط‪٤‬زِٶ هٌح حٿڄ‪ِ٬‬خٍ ٳاٌ حٿٴظاَس‬
‫حٿظٌ طزيأ ٳٌ أى ر‪٬‬ي ُبخَُ ‪.(http://www.iasplus.com/en/standards/ifrs/ifrs-16)1029‬‬

‫‪53‬‬
‫ىُڄټن طبخىٽ أهڂ حالهظوٳخص رِن ڃ‪٬‬خَُِ حٿڄلخٓزش حٿڄ‪َُٜ‬ش حٿ‪ٜ‬اخىٍس ‪٫‬اخځ ‪ 1006‬ىحٿڄ‪٬‬اخَُِ حٿيىٿِاش إل‪٫‬ايحى‬
‫حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪ IFRS‬رٌ٘ء ڃن حٿظٴ‪ِٜ‬پ ‪٫‬ڀٌ حٿبلي حٿظخٿٌ (ٳيًُ ىأهَىڅ ‪) 1024‬‬

‫‪ٍ ‬ع‪ٞ‬بس اىَؾبعجخ اىَصش‪ ٙ‬سقٌ (‪" )0‬عشض اىق٘ائٌ اىَبى‪ٞ‬خ"‬

‫اىَع‪ٞ‬بس اىَصش‪ٙ‬‬

‫‪ ‬طظ‪٠‬ڄن حٿٸيحثڂ حٿڄخٿِش حٿڄظټخڃڀش حٿڄټي خص حٿظخٿِش‪:‬‬

‫أ‪‌ .‬حٿڄِِح ِش‪.‬‬
‫د‪‌ .‬ٷخثڄش حٿيهپ‪.‬‬
‫ؽ‪‌ .‬ٷخثڄش حٿظَِٰحص ٳٌ كٸيٵ حٿڄڀټِش ‪.‬‬
‫ى‪‌ .‬ٷخثڄش حٿظيٳٸخص حٿبٸيُش ‪.‬‬
‫ه‪‌ .‬حإلُ‪٠‬ااخكخص حٿڄظڄڄااش ڃظ‪٠‬ااڄبش ڃڀو‪ ٜ‬اًخ ألهااڂ حٿِٔخٓااخص حٿڄلخٓاازِش ىأُااش ڃااٌٻَحص اُ‪٠‬ااخكِش‬
‫أهًَ ‪.‬‬

‫اىَع‪ٞ‬بس اىذٗى‪ ٚ‬اىَقبثو سقٌ (‪)IAS1‬‬

‫‪ ‬ط٘ڄپ حٿٸيحثڂ حٿڄخٿِش حٿټخڃڀش ڃخ ُڀٌ ‪:‬‬

‫أ‪‌ .‬ٷخثڄش حٿڄَٻِ حٿڄخٿٌ‪.‬‬
‫د‪‌ .‬ٷخثڄش حألٍرخف ىحٿؤخثَ ىربيى حٿيهپ حٿ٘خڃپ حألهًَ‪.‬‬
‫ؽ‪‌ .‬ٷخثڄش حٿظَِٰحص ٳٌ كٸيٵ حٿڄڀټِش‪.‬‬
‫ى‪‌ .‬ٷخثڄش حٿظيٳٸخص حٿبٸيُش‪.‬‬
‫ه‪‌ .‬حإلُ‪٠‬ااخكخص حٿڄظڄڄااش ڃظ‪٠‬ااڄبش ڃڀو‪ ٜ‬اًخ ألهااڂ حٿِٔخٓااخص حٿڄلخٓاازِش ىأُااش ڃااٌٻَحص اُ‪٠‬ااخكِش‬
‫أهًَ‪.‬‬
‫ى‪‌ .‬حٿڄ‪٬‬ڀيڃخص حٿڄٸخٍ ش ‪٫‬ن حٿٴظَس حٿٔخرٸش‪.‬‬
‫ُ‪‌ .‬ٷخثڄش حٿڄَٻِ حٿڄخٿٌ ڃن ريحُش ٳظَس حٿڄٸخٍ ش حألىٿٌ ‪٫‬بيڃخ ط‪٤‬زٶ حٿڄب٘ؤس ِٓخٓش ڃلخٓازِش راؤػَ‬
‫ٍؿ‪ ٌ٬‬أى طٸيځ رظ‪٬‬يُپ أكي حٿزبيى رخٿٸيحثڂ حٿڄخٿِش رؤػَ ٍؿ‪ ٌ٬‬أى ‪٫‬بيڃخ ط‪ِ٬‬ي طزيُذ حٿزبيى ٳاٌ‬
‫حٿٸيحثڂ حٿڄخٿِش ‪.‬‬

‫‪54‬‬
 ‫‪ٍ ‬ع‪ٞ‬بس اىَؾبعجخ اىَصش‪ ٙ‬سقٌ (‪" )01‬األص٘ه اىضبثزخ ٗإٕالمبرٖب"‬

‫اىَع‪ٞ‬بس اىَصش‪ٙ‬‬

‫‪ُ ‬ڄټن ٿڀڄب٘ؤس أڅ طوظخٍ حٿِٔخٓش حٿڄلخٓزِش اڃخ ‪:‬‬

‫‪٫ -‬ڀٌ أٓخّ ڄيًؽ حٿظټڀٴش أى‬
‫‪٫ -‬ڀٌ أٓخّ ڄيًؽ ا‪٫‬خىس حٿظٸِِڂ ٿڀظ‪٤‬زِٶ ‪٫‬ڀٌ ربي ڃن ربيى حأل‪ٛ‬يٽ حٿؼخرظش رؤٻڄڀه‪.‬‬
‫‪ُ ‬ظڂ حٓظويحځ ڄيًؽ ا‪٫‬خىس حٿظٸِِڂ ‪٫‬بيڃخ طٔڄق حٿٸيح ِن ىحٿڀيحثق رٌٿٺ ‪.‬‬

‫اىَع‪ٞ‬بس اىذٗى‪ ٚ‬اىَقبثو سقٌ (‪: )IAS 16‬‬

‫‪ُ ‬ڄټن ٿڀڄب٘ؤس أڅ طوظخٍ حٿِٔخٓش حٿڄلخٓزِش اڃخ ‪:‬‬

‫‪٫ -‬ڀٌ أٓخّ ڄيًؽ حٿظټڀٴش أى‬
‫‪٫ -‬ڀٌ أٓخّ ڄيًؽ ا‪٫‬خىس حٿظٸِِڂ ٿڀظ‪٤‬زِٶ ‪٫‬ڀٌ ربي ڃن ربيى حأل‪ٛ‬يٽ حٿؼخرظش رؤٻڄڀه‪.‬‬
‫‪ ‬ال ُيؿي ٷِيى ٷخ ي ِش ‪٫‬ڀٌ آظويحځ ڄيًؽ ا‪٫‬خىس حٿظٸِِڂ‪.‬‬
‫‪ ‬اىَعبىغخ اىَؾبعج‪ٞ‬خ ىقؽع اىغ‪ٞ‬بس ؼجقًب ىيَع‪ٞ‬بس اىَصش‪ٙ‬‬
‫‪٫ ‬اااخىس ڃاااخ ُاااظڂ ڃ‪٬‬خٿـاااش ڃ‪٨٬‬اااڂ ٷ‪٤‬ااا‪ ٪‬حٿِٰاااخٍ ىڃ‪٬‬ااايحص حٿ‪ٜ‬اااِخ ش ٻڄواااِىڅ ‪٫‬ڀاااٌ أڅ طُلڄَا اپ ‪٫‬ڀاااٌ‬
‫حٿڄ‪َٜ‬ىٳخص ‪٫‬بي حالٓظويحځ‪.‬‬
‫‪ ‬ٯِااَ أ اه رخٿبٔاازش ٿألؿااِحء حألٓخٓااِش ڃاان حأل‪ٛ‬ااپ ًحص حألهڄِااش حٿبٔاازِش ىٻاٌح حٿڄ‪٬‬اايحص حالكظِخ‪ِ٣‬ااش‬
‫ٳظ‪٬‬ظزَ ٻؤ‪ٛ‬يٽ ػخرظش ‪٫‬بيڃخ طظيٷ‪ ٪‬حٿڄب٘ؤس حٓظويحڃوخ هوٽ أٻؼَ ڃن ٳظَس ڃلخٓزِش ىحكايس ى‪٫‬بايڃخ‬
‫ُټيڅ حٓظويحځ ٷ‪ ٪٤‬حٿِٰخٍ ىحألىىحص ڃَطز‪ً٤‬خ ٳٸ‪ ٢‬رخٓظويحځ أكي حأل‪ٛ‬يٽ حٿؼخرظش‪.‬‬
‫‪ ‬اىَعبىغخ اىَؾبعج‪ٞ‬خ ىقؽع اىغ‪ٞ‬بس ؼجقًب ىيَع‪ٞ‬بس اىذٗى‪ٚ‬‬
‫‪ ‬طڂ كٌٱ َٗ‪ ١‬أڅ ٷ‪ ٪٤‬حٿِٰخٍ ىحٿڄ‪٬‬يحص حٿظٌ طټيڅ ڃَطز‪٤‬ش ٳٸ‪ ٢‬رخٓظويحځ أكي حأل‪ٛ‬يٽ حٿؼخرظش ُظڂ‬
‫ط‪ٜ‬بِٴوخ ‪٫‬ڀٌ أ وخ أ‪ٛ‬يٽ ػخرظش ‪.‬‬
‫‪ ‬ىرااي ً‬
‫ال ڃاان ًٿااٺ رباايى ڃؼااپ ٷ‪٤‬اا‪ ٪‬حٿِٰااخٍ ىحٿڄ‪٬‬اايحص حالكظِخ‪ِ٣‬ااش ىڃ‪٬‬اايحص حٿ‪ٜ‬ااِخ ش ُااظڂ طزيُزوااخ‬
‫ٻڄوااِىڅ ٳااٌ حٿ‪٬‬ااخىس ىٿټاان ُااظڂ طزيُزوااخ ٻؤ‪ٛ‬اايٽ ػخرظااش اًح ح ‪٤‬زااٶ ‪٫‬ڀِوااخ ط‪َُ٬‬ااٲ حأل‪ٛ‬اايٽ حٿؼخرظااش‬
‫حٿيحٍى رخٿڄ‪ِ٬‬خٍ‪.‬‬

‫‪55‬‬
 ‫‪ٍ ‬ع‪ٞ‬بس اىَؾبعجخ اىَصش‪ ٙ‬سقٌ (‪ " )00‬رنيفخ االقزشاض"‬

‫اىَع‪ٞ‬بس اىَصش‪ٙ‬‬

‫‪ ‬حٿڄ‪٬‬خٿـش حٿٸِخِٓش‬
‫‪ -‬طؼزض طټڀٴش حالٷظَح‪ ٝ‬ٻڄ‪َٜ‬ىٳخص طلڄپ ‪٫‬ڀٌ حٿٴظَحص حٿظٌ طټزيص ٳِوخ حٿڄب٘ؤس هٌه حٿظټڀٴش‪.‬‬
‫‪ ‬حٿڄ‪٬‬خٿـش حٿزيُڀش حٿڄٔڄيف روخ‬
‫‪ -‬طؼزض طټڀٴش حالٷظَح‪ ٝ‬ٻڄ‪َٜ‬ىٳخص طلڄپ ‪٫‬ڀٌ حٿٴظَحص حٿظاٌ طټزايص ٳِواخ حٿڄب٘اؤس هاٌه حٿظټڀٴاش‬
‫اال اًح طڂ ٍٓڄڀظوخ‬
‫‪ُ -‬ظڂ ٍٓڄڀش طټڀٴش حالٷظَح‪ ٝ‬حٿڄظ‪٬‬ڀٸش ڃزخَٗس رخٷظباخء أى ا ٘اخء أى ا ظاخؽ أ‪ٛ‬اپ ڃئهاپ ىطلڄِڀواخ‬
‫ٻـِء ڃن طټڀٴش هٌح حأل‪ٛ‬پ ‪.‬‬

‫اىَع‪ٞ‬بس اىذٗى‪ ٚ‬اىَقبثو سقٌ (‪:)IAS 23‬‬

‫‪ ‬طٸاايځ حٿڄب٘ااؤس رَٓااڄڀش طټڀٴااش حالٷظااَح‪ ٝ‬حٿڄظ‪٬‬ڀٸااش ڃزخٗااَس ربٷظبااخء أى ا ٘ااخء أى ا ظااخؽ أ‪ٛ‬ااپ ڃئهااپ‬
‫ىطلڄِڀوخ ٻـِء ڃن طټڀٴش هٌح حأل‪ٛ‬پ ‪.‬‬
‫ىرٌٿٺ ٳٸي ٿٌٰ حٿڄ‪ِ٬‬خٍ حٿيىٿٌ حٿڄ‪٬‬خٿـش حٿٸِخِٓش ٿظټڀٴش حالٷظَح‪ ٝ‬ىأ‪ٛ‬زلض حٿڄ‪٬‬خٿـش حٿزيُڀش هٌ حألٓخّ‪.‬‬

‫‪ٍ ‬ع‪ٞ‬بس اىَؾبعجخ اىَصش‪ ٙ‬سقٌ (‪" )30‬االعزضَبس اىعقبس‪"ٙ‬‬

‫اىَع‪ٞ‬بس اىَصش‪: ٙ‬‬

‫‪ُ ‬ب‪٤‬زااٶ ڃ‪ِ٬‬ااخٍ حٿڄلخٓاازش حٿڄ‪ٜ‬ااًَ ٍٷااڂ (‪٫ )20‬ڀااٌ حٿ‪٬‬ٸااخٍ حٿااًٌ ُب٘ااؤ أى ُ‪٤‬اايٍ الٓااظويحځ ڃٔااظٸزڀٌ‬
‫ٻخٓظؼڄخٍ ‪٫‬ٸخًٍ اٿٌ أڅ طظڂ ‪٫‬ڄڀِش حإل ٘خء أى حٿظ‪٤‬يَُ ىُ‪ٜ‬زق حٿ‪٬‬ٸخٍ حٓظؼڄخٍحً ‪٫‬ٸخٍُخً ى‪٫‬بيثٌ ُ‪٤‬زٶ‬
‫‪٫‬ڀِه ڃ‪ِ٬‬خٍ (‪.)34‬‬

‫اىَع‪ٞ‬بس اىذٗى‪ ٚ‬اىَقبثو سقٌ (‪:)IAS 40‬‬

‫‪ُ ‬ااظڂ ط‪٤‬زِااٶ ڃ‪ِ٬‬ااخٍ حالٓااظؼڄخٍ حٿ‪٬‬ٸااخًٍ ٍٷااڂ (‪٫ )40‬ڀااٌ حٿ‪٬‬ٸااخٍ حٿااًٌ ُااظڂ ا ٘ااخإه أى طلٔااِبه ڃاان أؿااپ‬
‫حٓظويحڃه ٻخٓظؼڄخٍ ‪٫‬ٸخًٍ ٳٌ حٿڄٔظٸزپ‪.‬‬

‫‪56‬‬
‫‪ٍ ‬ع‪ٞ‬ییبس اىَؾبعییجخ اىَصییش‪ ٙ‬سقییٌ (‪ " )61‬اىق٘اعییذ ٗاىَعییب‪ٞٝ‬ش اىَؾبعییج‪ٞ‬خ اىَزعيقییخ ثعَي‪ٞ‬ییبد اىزییكع‪ٞ‬ش‬
‫اىزَ٘‪ٝ‬ي‪"ٚ‬‬
‫اىَع‪ٞ‬بس اىَصش‪ٙ‬‬
‫‪ٍ ‬ؤششاد اإل‪ٝ‬غبس اىزَ٘‪ٝ‬ي‪ٚ‬‬
‫ُ‪٬‬ظزَ ‪٫‬ٸي حإلُـخٍ اُـخًٍح طڄيُڀِخً اًح طيحٳَحص حالٗظَح‪٣‬خص حّطِش ‪:‬‬

‫‪ -‬ٻخڅ ‪َ٣‬ٳخً ٳٌ ‪٫‬ٸي حٿظؤؿَِ حٿظڄيُڀٌ حٿڄٔـپ ٳٌ حٿٔـپ حٿڄ‪٬‬ي ٿٌٿٺ رخٿـوش حإلىحٍُاش حٿڄوظ‪ٜ‬اش‬
‫(ڃ‪ٜ‬ڀلش حٿَ٘ٻخص)‪ .‬ى‬
‫‪ -‬ٻخ ض َٗى‪ ١‬حٿ‪٬‬ٸي ط‪ ٌ٤٬‬ٿڀڄٔظؤؿَ حٿلٶ ٳٌ َٗحء حٿڄخٽ حٿڄئؿَ ٳٌ حٿظخٍُن ىرخٿڄزڀٮ حٿڄليى‬
‫رخٿ‪٬‬ٸي ‪ .‬ى‬
‫‪ -‬ٻخ ض ڃيس حٿ‪٬‬ٸي طڄؼپ ‪٫ % 75‬ڀٌ حألٷپ ڃان حٿ‪٬‬ڄاَ حإل ظاخؿٌ حأل‪ٛ‬اڀٌ ٿڀڄاخٽ حٿڄائؿَ أى ٻخ اض‬
‫حٿٸِڄااش حٿلخٿِااش إلؿڄااخٿٌ حٿٸِڄااش حٿظ‪٬‬خٷيُااش ‪٫‬بااي ٘ااؤس حٿ‪٬‬ٸااي طڄؼااپ ‪٫ %90‬ڀااٌ حألٷااپ ڃاان حٿڄااخٽ‬
‫حٿڄئؿَ ‪.‬‬
‫ال ُٰ‪ ٌ٤‬هٌح حٿڄ‪ِ٬‬خٍ ‪٫‬ٸيى حٿظؤؿَِ حٿظٌ ُڀظِځ ٳِوخ حٿڄٔظؤؿَ ر٘اَحء حٿڄاخٽ حٿڄائؿَ ٳاٌ وخُاش‬
‫و رخٿظٸِٔ‪. ٢‬‬
‫ڃيس حٿظؤؿَِ ىحٿًٌ ُ‪٬‬ظزَ رِ‪ً٬‬خ ڃئؿ ً‬
‫‪ ‬اىَعبىغخ اىَؾبعج‪ٞ‬خ ف‪ ٚ‬اىق٘ائٌ اىَبى‪ٞ‬خ ىيَغزكعش‬
‫‪ -‬طاايٍؽ حٿٸِڄااش حإلُـخٍُااش حٿڄٔااظلٸش ‪٫‬اان ‪٫‬ٸاايى حٿظااؤؿَِ حٿظڄاايُڀٌ ٻڄ‪ٜ‬ااَىٱ ٳااٌ ٷخثڄااش حٿاايهپ‬
‫حٿوخ‪ٛ‬ش رخٿڄٔظؤؿَ هوٽ ٻپ ٳظَس ڃخٿِش ‪.‬‬
‫‪ -‬اًح ٷخځ حٿڄٔظؤؿَ ٳٌ وخُش حٿ‪٬‬ٸي رخٓظويحځ كٶ َٗحء حٿڄاخٽ حٿڄٔاظؤؿَ ُؼزاض هاٌح حٿڄاخٽ ٻؤ‪ٛ‬اپ‬
‫ػخرض رخٿٸِڄش حٿڄيٳي‪٫‬ش ٿڄڄخٍٓش كٶ َٗحء حٿڄخٽ ىحٿڄظٴٶ ‪٫‬ڀِوخ ‪٣‬زٸخً ٿڀ‪٬‬ٸي ‪.‬‬
‫‪ُ -‬ظڂ اهوٹ حأل‪ٛ‬پ ر‪٬‬ي حٓظويحځ كٶ َٗحء حٿڄخٽ ‪٫‬ڀٌ ڃيحٍ حٿ‪٬‬ڄَ حإل ظاخؿٌ حٿڄظزٸاٌ حٿڄٸايٍ ٿاه‬
‫ىٳٸًخ ٿڀ‪َ٤‬ٵ ىحٿڄ‪٬‬يالص حٿظٌ ُظز‪٬‬وخ حٿڄٔظؤؿَ ٿأل‪ٛ‬يٽ حٿڄڄخػڀش‪.‬‬
‫‪ ‬اىَعبىغخ اىَؾبعج‪ٞ‬خ ف‪ ٚ‬اىق٘ائٌ اىَبى‪ٞ‬خ ىيَؤعش ‪:‬‬
‫‪ُ -‬يٍؽ حٿڄخٽ حٿڄئؿَ ٻؤ‪ٛ‬يٽ ػخرظش ڃئؿَس ريٳخطَ حٿڄئؿَ رخٿظټڀٴش حٿيٳظَُش الٷظبخثه ‪.‬‬
‫ُاظڂ اؿاَحء حإلهوٻااخص ‪٫‬ڀاٌ طڀاٺ حأل‪ٛ‬اايٽ ىٳٸاًخ ٿ‪٬‬ڄَهااخ حإل ظاخؿٌ حٿڄٸايٍ كٔاازڄخ ؿاًَ ‪٫‬ڀِااه‬ ‫‪-‬‬
‫حٿ‪٬‬ڄپ ‪٫‬خىس ىٳٸخً ٿڀ‪َ٬‬ٱ ى‪٣‬زِ‪٬‬ش حٿڄخٽ حٿًٌ ُـًَ اهوٻه‪.‬‬

‫‪57‬‬
‫‪ -‬طٔـپ اَُحىحص ‪٫‬ٸيى حٿظؤؿَِ حٿظڄيُڀٌ ‪٫‬ڀٌ أٓخّ ڃ‪٬‬يٽ حٿ‪٬‬خثي حٿبخطؾ ڃن ‪٫‬ٸي حإلُـخٍ ڃ‪٠‬اخٳًخ‬
‫اٿِه ڃزڀٰخً ُ‪٬‬خىٽ ٷٔ‪ ٢‬حإلهوٹ حٿيىًٍ ىُـبذ حٿٴَٵ رخٿُِخىس أى حٿبٸ‪ ٚ‬كٔذ حألكايحٽ راِن‬
‫حإلُااَحى حٿڄؼزااض روااٌه حٿ‪َُ٤‬ٸااش ىحٿٸِڄااش حإلُـخٍُااش حٿڄٔااظلٸش ‪٫‬اان ٴااْ حٿٴظااَس حٿڄلخٓاازِش ٳااٌ‬
‫كٔخد ڃٔظٸپ ڃيُن أى ىحثن ُظڂ طٔيُش ٍ‪ِٛ‬يه ڃ‪ٛ ٪‬خٳٌ حٿٸِڄش حٿيٳظَُش ٿڀڄاخٽ حٿڄائؿَ ‪٫‬باي‬
‫ح ظوخء حٿ‪٬‬ٸي‪.‬‬

‫اىَع‪ٞ‬بس اىذٗى‪ ٚ‬اىَقبثو سقٌ (‪)IAS 17‬‬

‫‪ٍ ‬ؤششاد اإل‪ٝ‬غبس اىزَ٘‪ٝ‬ي‪ٚ‬‬
‫أڃؼڀش حٿلخالص حٿظٌ طئىً اٿٌ ط‪ٜ‬بِٲ ‪٫‬ٸي حإلُـخٍ ‪٫‬ڀٌ أ ه ‪٫‬ٸي طڄيُڀٌ ‪:‬‬
‫‪ -‬حٿ‪٬‬ٸي حٿًٌ طبظٸپ رڄيؿزه ڃڀټِش حأل‪ٛ‬پ اٿٌ حٿڄٔظؤؿَ ٳٌ وخُش ڃيس ‪٫‬ٸي حإلُـخٍ ‪.‬‬
‫‪ -‬ٻخ ض ڃيس حٿ‪٬‬ٸي طڄؼپ ڃ‪٨٬‬ڂ حٿ‪٬‬ڄَ حإل ظخؿٌ ٿأل‪ٛ‬پ حٿڄئؿَ‪.‬‬
‫‪ -‬اًح رڀٰض حٿٸِڄش حٿلخٿِش ڃن ىٳ‪٬‬خص حإلُـخٍ ٳ‪٬‬ڀِخً ٻخڃپ حٿٸِڄش حٿ‪٬‬خىٿش ٿأل‪ٛ‬پ حٿڄئؿَ ‪.‬‬
‫‪ -‬اًح ٻخ ض حأل‪ٛ‬يٽ حٿڄئؿَس ًحص ‪٣‬زِ‪٬‬ش هخ‪ٛ‬ش رلِاغ ُڄټان ٿڀڄٔاظؤؿَ ٳٸا‪ ٢‬حٓاظويحڃوخ رايىڅ‬
‫اؿَحء ط‪٬‬يُوص ؿيهَُش ‪.‬‬
‫‪ ‬اىَعبىغخ اىَؾبعج‪ٞ‬خ ف‪ ٚ‬اىق٘ائٌ اىَبى‪ٞ‬خ ىيَغزكعش‬
‫االعزشاف ٗاىق‪ٞ‬بط األٗى‪:ٚ‬‬
‫‪ُ -‬ـذ ‪٫‬ڀٌ حٿڄٔظؤؿَ حال‪٫‬ظَحٱ ر‪٬‬ٸايى حإلُـاخٍ حٿظڄايُڀٌ ‪٫‬ڀاٌ أ واخ أ‪ٛ‬ايٽ ىحٿظِحڃاخص رٸخثڄاش‬
‫حٿڄَٻِ حٿڄخٿٌ رڄٸيحٍ ڃزخٿٮ ڃٔخىُش ‪٫‬بي ريء حٿ‪٬‬ٸي ٿڀٸِڄش حٿ‪٬‬خىٿش ٿڀڄڄظڀټخص حٿڄٔظؤؿَس أى اًح‬
‫ٻخ ض أٷپ ڃن ًٿٺ رڄٸيحٍ حٿٸِڄش حٿلخٿِش ٿڀلي حألى ٌ ڃن ىٳ‪٬‬خص حإلُـخٍ‪.‬‬
‫اىق‪ٞ‬بط اىالؽ ‪:‬‬
‫‪ُ -‬ب٘ااؤ ‪٫‬اان ‪٫‬ٸااي حإلُـااخٍ حٿظڄاايُڀٌ ڃ‪ٜ‬ااَىٱ اهااوٹ ٿأل‪ٛ‬اايٽ حٿٸخرڀااش ٿ هااوٹ ىُااظڂ اهااوٹ‬
‫حأل‪ٛ‬پ حٿڄئؿَ اُـخٍحً طڄيُڀًِخ ىٳٸخً ٿٸيح‪٫‬ي ڃ‪ِ٬‬خٍ ‪" IAS 16‬حأل‪ٛ‬يٽ حٿؼخرظش ىاهوٻخطوخ" ‪.‬‬
‫‪ -‬اًح ٻ خ ض ڃڀټِش حأل‪ٛ‬پ ٿن طبظٸپ اٿٌ حٿڄٔظؤؿَٳٌ وخُش ڃايس حٿ‪٬‬ٸاي ُاظڂ اهاوٹ حأل‪ٛ‬اپ رخٿټخڃاپ‬
‫‪٫‬ڀٌ ڃيس حٿ‪٬‬ٸي أى حٿ‪٬‬ڄَ حإل ظخؿٌ ٿأل‪ٛ‬پ أُوڄخ أٷپ‪.‬‬

‫‪58‬‬
 ‫‪ ‬اىَعبىغخ اىَؾبعج‪ٞ‬خ ف‪ ٚ‬اىق٘ائٌ اىَبى‪ٞ‬خ ىيَؤعش‬
‫‪ُ -‬ظڂ حٓظز‪٬‬خى حأل‪ٛ‬پ ڃن حٿيٳخطَ ىُظڂ حال‪٫‬ظَحٱ رؤٍ‪ٛ‬يس ڃٔظلٸش حٿظل‪ِٜ‬پ ڃن حٿ‪٬‬ڄاوء رخٿٸِڄاش‬
‫حٿلخٿِش ٿوٓظؼڄخٍ ىحٿظٌ طٔخىً أُ‪٠‬خ طټڀٴش حأل‪ٛ‬پ ‪.‬‬
‫‪٫ -‬بي طل‪ِٜ‬پ ٻپ ٷٔ‪ُ ٢‬ظڂ طيُُ‪٬‬ه رِن أ‪ٛ‬پ حٿڄزڀٮ ىاَُحى حٿٴيحثي‪.‬‬
‫‪ -‬حٿاايٳ‪٬‬خص حإلُـخٍُااش حٿڄل‪ٜ‬ااڀش طٔااظويځ ٿظوٴااِ‪ ٞ‬حٿڄزااخٿٮ حٿڄٔااظلٸش ‪٫‬ڀااٌ حٿڄٔااظؤؿَ ىط٘ااڄپ‬
‫حٓااظَىحى حأل‪ٛ‬ااپ حٿڄاائؿَ ىُااظڂ حال‪٫‬ظااَحٱ رـااِء ڃبوااخ ٻاابَُحىحص ڃاان ‪٫‬يحثااي ىُااظڂ طيُُاا‪٪‬‬
‫حإلَُحىحص ڃن حٿ‪٬‬يحثي ‪٫‬ڀٌ ڃيس حٿ‪٬‬ٸي ر‪َُ٤‬ٸش ط‪٫ ٌ٤٬‬يحثي ػخرظش ‪٫‬ڀٌ حالٓظؼڄخٍ‪.‬‬
‫‪ٍ ‬ع‪ٞ‬بس اىَؾبعجخ اىَصش‪ ٙ‬سقٌ (‪" )08‬االعزضَبس ف‪ ٚ‬ششمبد شق‪ٞ‬قخ"‬
‫اىَع‪ٞ‬بس اىَصش‪ٙ‬‬
‫‪ُ ‬ب‪٤‬زٶ هٌح حٿڄ‪ِ٬‬خٍ ‪٫‬بي حٿڄلخٓزش ‪٫‬ن حالٓظؼڄخٍحص ٳٌ َٗٻخص ٗٸِٸش‪.‬‬
‫‪ ‬اىز٘قف عِ اعزخذاً ؼش‪ٝ‬قخ ؽق٘ل اىَين‪ٞ‬خ‬
‫‪٬ُ -‬خڃپ ٍ‪ِٛ‬ي حالٓظؼڄخٍ ٳاٌ طاخٍُن حٿظيٷاٲ ‪٫‬ان ٻي اه ٗاَٻش ٗاٸِٸش ٿواٌح حالٓاظؼڄخٍ ‪٫‬ڀاٌ‬
‫أٓااخّ ٷِااخّ ڃزاايثٌ ٻؤ‪ٛ‬ااپ ڃااخٿٌ ‪٣‬زٸ اًخ ٿڄ‪ِ٬‬ااخٍ حٿڄلخٓاازش حٿڄ‪ٜ‬ااًَ ٍٷااڂ (‪ )16‬حٿوااخ‪ٙ‬‬
‫رخألىىحص حٿڄخٿِش – حال‪٫‬ظَحٱ ىحٿٸِخّ‪.‬‬
‫اىَع‪ٞ‬بس اىذٗى‪ ٚ‬اىَقبثو سقٌ (‪)IAS 28‬‬
‫‪ُ ‬ب‪٤‬زٶ هٌح حٿڄ‪ِ٬‬خٍ ‪٫‬بي حٿڄلخٓزش ‪٫‬ن حالٓظؼڄخٍحص ٳٌ َٗٻخص ٗٸِٸش ىحٿڄَ٘ى‪٫‬خص حٿڄ٘ظَٻش ‪.‬‬
‫‪ ‬اىز٘قف عِ اعزخذاً ؼش‪ٝ‬قخ ؽق٘ل اىَين‪ٞ‬خ‬
‫طيٷٲ حٿڄب٘ؤس حٓظويحځ ‪َُ٣‬ٸش كٸيٵ حٿڄڀټِش ڃن حٿظخٍُن حٿًٌ ُظيٷٲ ٳِه حٓاظؼڄخٍهخ ‪٫‬ان ٻي اه ٗاَٻش‬
‫ٗٸِٸش أى ڃَ٘ى‪ ٩‬ڃ٘ظَٹ ‪٫‬ڀٌ حٿبلي حٿظخٿٌ ‪:‬‬

‫‪ -‬اًح أ‪ٛ‬زق حالٓظؼڄخٍ حٓظؼڄخٍحً ٳٌ َٗٻش طخر‪٬‬ش ٳِبزٌٰ أڅ ُلخٓذ حٿڄٔظؼڄَ حٓاظؼڄخٍه ىٳٸاًخ‬
‫ٿڀڄ‪ِ٬‬ااخٍ حٿاايىٿٌ إل‪٫‬اايحى حٿظٸااخٍَُ حٿڄخٿِااش (‪ )3‬ح اايڃخؽ حأل‪٫‬ڄااخٽ ىحٿڄ‪ِ٬‬ااخٍ حٿاايىٿٌ إل‪٫‬اايحى‬
‫حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش (‪ )20‬حٿزِخ خص حٿڄخٿِش حٿڄيكيه‪.‬‬
‫‪ -‬اًح طڂ ح‪٫‬ظزخٍ حٿل‪ٜ‬ش حٿڄظزٸِش أ‪ٛ‬پ ڃخٿٌ ٳِبزٌٰ أڅ طٸِْ حٿڄب٘ؤس حٿل‪ٜ‬ش حٿڄلظٴ‪ ٦‬روخ ٳٌ‬
‫حٿَ٘ٻش حٿ٘ٸِٸش (ٓخرٸخً) رخٿٸِڄش حٿ‪٬‬خىٿش‪.‬‬
‫‪ -‬ىط‪٬‬ظزَ حٿٸِڄش حٿ‪٬‬خىٿش ٿڀل‪ٜ‬ش حٿڄلظٴ‪ ٦‬روخ هٌ ٷِڄظواخ حٿ‪٬‬خىٿاش ‪٫‬باي حال‪٫‬ظاَحٱ حٿڄزايثٌ رواخ‬
‫ٻؤ‪ٛ‬پ ڃخٿٌ ىٳٸخً ٿڀڄ‪ِ٬‬خٍ حٿيىٿٌ إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ( ‪.)9‬‬

‫‪59‬‬
 ‫‪٬ُ -‬ظَٱ حٿڄٔظؼڄَ ٳٌ كٔخد حألٍرخف أى حٿؤخثَ(ٷخثڄش حٿيهپ) رؤً ٳَٵ رِن ٻپ ڃن‪:‬‬
‫‪ o‬حٿٸِڄااش حٿ‪٬‬خىٿااش ألً حٓااظؼڄخٍ أرٸااٌ ‪٫‬ڀِ اه ٳااٌ حٿ٘ااَٻخص حٿ٘ااٸِٸش ڃ‪٠‬ااخٳًخ اٿِ اه أُااش‬
‫ڃظل‪ٜ‬وص خطـش ڃن حٿل‪ٜ‬ش حٿڄٔظز‪٬‬يس ٳٌ طڀٺ حٿَ٘ٻش‬
‫‪ o‬حٿٸِڄش حٿيٳظَُش ٿوٓظؼڄخٍ ٳٌ طخٍُن ىٷٲ حٓظويحځ ‪َُ٣‬ٸش كٸيٵ حٿڄڀټِش‪.‬‬
‫‪ٍ ‬ع‪ٞ‬بس اىَؾبعجخ اىَصش‪ ٙ‬سقٌ (‪" )04‬اىق٘ائٌ اىَبى‪ٞ‬خ اىَغَعخ ٗاىَغزقيخ"‬

‫اىَع‪ٞ‬بس اىَصش‪ٙ‬‬
‫‪ ‬اىْؽبل ‪ ٌ٤ُٰ :‬حٿڄ‪ِ٬‬خٍ حٿڄ‪ٍ ًَٜ‬ٷڂ ( ‪ )27‬حٿٸيحثڂ حٿڄخٿِش حٿڄـڄ‪٬‬ش ىٻٌٿٺ حٿڄٔظٸڀش‪.‬‬
‫‪ ‬اىزعش‪ٝ‬ف ‪ :‬ط ‪َ٬‬ٱ حٿِٔ‪َ٤‬س ‪٫‬ڀٌ أ وخ حٿٸيٍس ‪٫‬ڀاٌ حٿاظلټڂ ٳاٌ حٿِٔخٓاخص حٿڄخٿِاش ىحٿظ٘اِٰڀِش ٿڄب٘اؤس‬
‫ىًٿٺ ٿڀل‪ٜ‬يٽ ‪٫‬ڀٌ ڃبخٳ‪ ٪‬ڃن أ ٘‪٤‬ظوخ‪.‬‬
‫‪ ‬فقذ اىغ‪ٞ‬ؽشح ‪ :‬ط‪٬‬خڃپ حٿٸِڄش حٿيٳظَُش ٿوٓظؼڄخٍ ريءحً ڃان حٿظاخٍُن حٿاًٌ ٿاڂ ط‪٬‬اي ٳِاه حٿڄب٘اؤس ٗاَٻش‬
‫طخر‪٬‬ااش ٻظټڀٴااش ‪٫‬بااي حٿٸِااخّ حألىٿااٌ ٿأل‪ٛ‬اايٽ حٿڄخٿِااش ‪٣‬زٸ اًخ ٿڄ‪ِ٬‬ااخٍ حٿڄلخٓاازش حٿڄ‪ٜ‬ااًَ ٍٷااڂ (‪)16‬‬
‫حٿوخ‪ ٙ‬رخألىىحص حٿڄخٿِش ‪ -‬حال‪٫‬ظَحٱ ىحٿٸِخّ‪.‬‬
‫‪ ‬اىؾصییص غ‪ٞ‬ییش اىَغیی‪ٞ‬ؽشح ‪ :‬ٷااي طُِااي ك‪ٜ‬ااش كٸاايٵ حألٷڀِااش ڃاان هٔااخثَ ٗااَٻش طخر‪٬‬ااش ‪٫‬اان كٸاايٵ‬
‫ڃڀټِظوڂ ٳٌ طڀٺ حٿَ٘ٻش ىٳٌ هٌه حٿلخٿش ٳبڅ طڀٺ حٿُِخىس رخإل‪ٟ‬خٳش اٿٌ أُش هٔاخثَ أهاًَ هخ‪ٛ‬اش‬
‫رلٸيٵ حألٷڀِش ُظڂ طلڄِڀوخ ‪٫‬ڀٌ كٸيٵ حألٯڀزِش ٳِڄخ ‪٫‬يح طڀٺ حٿؤخثَ حٿظٌ ُيؿي ‪٫‬ڀٌ حألٷڀِش اٿاِحځ‬
‫طخځ ‪٫‬ڀٌ طلڄڀوخ ىرَ٘‪ ١‬أڅ طټيڅ ٿيُوڂ حٿٸيٍس ‪٫‬ڀٌ ‪٫‬ڄپ حٓظؼڄخٍحص ا‪ٟ‬خٳِش ٿظٰ‪ِ٤‬ش حٿؤخثَ‪.‬‬
‫و ٳبڅ هٌه حألٍراخف طٸِاي ‪٫‬ڀاٌ كٸايٵ حألٯڀزِاش اٿاٌ حٿڄايً‬
‫ىاًح كٸٸض حٿَ٘ٻش حٿظخر‪٬‬ش أٍرخكًخ ڃٔظٸز ً‬
‫حٿًٌ ُظڂ ڃ‪٬‬ه طٰ‪ِ٤‬ش حٿؤخثَ حٿظٌ ٓزٶ ىطلڄڀظوخ كٸيٵ حألٯڀزِش ِخرش ‪٫‬ن حألٷڀِش‪.‬‬

‫اىَع‪ٞ‬بس اىذٗى‪ ٚ‬اىَقبثو سقٌ (‪)IFRS 10‬‬

‫‪ ‬اىْؽبل ‪ ٌ٤ُٰ :‬حٿڄ‪ِ٬‬خٍ حٿايىٿٌ إل‪٫‬ايحى حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش ٍٷاڂ (‪ )20‬حٿٸايحثڂ حٿڄخٿِاش حٿڄـڄ‪٬‬اش رِبڄاخ‬
‫ُٰ‪ ٌ٤‬حٿڄ‪ِ٬‬خٍ حٿيىٿٌ ٍٷڂ (‪ )17‬حٿٸيحثڂ حٿڄخٿِش حٿڄٔظٸڀش‪.‬‬
‫‪ ‬اىزعش‪ٝ‬ف ‪ :‬ط‪َ٬‬ٱ حٿِٔ‪َ٤‬س رؤ ه ُِٔ‪ َ٤‬حٿڄٔظؼڄَ ‪٫‬ڀٌ حٿـوش حٿڄٔظؼڄَ روخ ‪٫‬بيڃخ ُظ‪٬‬اَ‪ ٝ‬اٿاٌ ‪-‬‬
‫أى ُلٶ ٿه ‪٫ -‬يحثي ڃظَِٰس ڃن هوٽ ڃٔخهڄظه ٳٌ حٿـوش حٿڄٔظؼڄَ روخ ىُټايڅ ٿيُاه حٿٸايٍس ‪٫‬ڀاٌ‬
‫حٿظؤػَِ ‪٫‬ڀٌ طڀٺ حٿ‪٬‬يحثي ڃن هوٽ ٓڀ‪٤‬ظه ‪٫‬ڀٌ حٿـوش حٿڄٔظؼڄَ روخ‪.‬‬

‫‪61‬‬
 ‫‪ ‬فقذ اىغ‪ٞ‬ؽشح‬
‫‪ -‬أٗالً‪ٝ :‬زٌ إعزجعبد ٍب ‪ٝ‬ي‪ٚ‬‬
‫‪ُٔ o‬ظز‪٬‬ي ڃن حٿيٳخطَ أ‪ٛ‬يٽ ىحٿظِحڃخص حٿ٘اَٻش حٿظخر‪٬‬اش رٸِڄظواخ حٿيٳظَُاش ٳاٌ طاخٍُن‬
‫ٳٸي حٿِٔ‪َ٤‬س‪.‬‬
‫‪ُٔ o‬ااظز‪٬‬ي ڃاان حٿاايٳخطَ حٿٸِڄااش حٿيٳظَُااش أل‪ٛ‬االخد حٿل‪ٜ‬اا‪ ٚ‬ٯِااَ حٿڄٔااِ‪َ٤‬س ٳااٌ‬
‫حٿَ٘ٻش حٿظخر‪٬‬ش (ٓخرٸخً) ٳٌ طخٍُن ٳٸي حٿِٔ‪َ٤‬س ‪.‬‬
‫‪ -‬صبّ‪ٞ‬بً‪ٝ :‬زٌ االعزشاف ثَب ‪ٝ‬ي‪ٚ‬‬
‫‪ o‬حٿٸِڄش حٿ‪٬‬خىٿش ٿڀڄٸخرپ حٿًٌ طڂ طٔڀڄه‪.‬‬
‫‪ o‬طيُُ‪٬‬خص اًح ٻخ اض حٿڄ‪٬‬خڃڀاش حٿظاٌ أىص اٿاٌ ٳٸاي حٿٔاِ‪َ٤‬س ط٘اڄپ طيُُ‪٬‬اًخ ألٓاوڂ‬
‫حٿَ٘ٻش حٿظخر‪٬‬ش ‪٫‬ڀٌ حٿڄوٹ ر‪ٜ‬ٴظوڂ‪.‬‬
‫‪ o‬حالٓااظؼڄخٍ حٿڄظزٸااٌ ٳااٌ حٿ٘ااَٻش حٿظخر‪٬‬ااش (ٓااخرٸخً) رٸِڄظااه حٿ‪٬‬خىٿااش ٳااٌ طااخٍُن ٳٸااي‬
‫حٿِٔ‪َ٤‬س‪.‬‬
‫‪ -‬حال‪٫‬ظَحٱ رؤً ٳَٵ خطؾ ٻڄټٔذ أى هٔخٍس ٳٌ حألٍرخف أى حٿؤاخثَ ‪٫‬ڀاٌ أڅ ُبٔاذ اٿاٌ‬
‫حٿَ٘ٻش حألځ‪.‬‬
‫‪ ‬اىؾصص غ‪ٞ‬ش اىَغ‪ٞ‬ؽشح‪ُ :‬ـذ أڅ طبٔذ حٿڄب٘اؤس حألٍراخف أى حٿؤاخثَ ىٻاپ رباي ڃان ربايى حٿايهپ‬
‫حٿ٘خڃپ حّهَ اٿٌ ڃوٹ حٿَ٘ٻش حٿٸخر‪٠‬ش ىأ‪ٛ‬لخد حٿل‪ ٜٚ‬ٯَِ حٿڄِٔ‪َ٤‬س‪ .‬ىُظڂ ًٿٺ كظٌ ىٿي‬
‫أىً ًٿٺ اٿٌ ‪٧‬ويٍ ٍ‪ِٛ‬ي ٓخٿذ أل‪ٛ‬لخد حٿل‪ ٜٚ‬ٯَِ حٿڄِٔ‪َ٤‬س‪.‬‬
‫‪ٍ ‬ع‪ٞ‬بس اىَؾبعجخ اىَصش‪ ٙ‬سقٌ (‪ ")69‬رغَ‪ٞ‬ع األعَبه "‬
‫اىَع‪ٞ‬بس اىَصش‪ٙ‬‬
‫‪ ‬ؼش‪ٝ‬قخ اىَؾبعجخ ‪ :‬طظڂ حٿڄلخٓزش ‪٫‬ن ‪٫‬ڄڀِخص طـڄِ‪ ٪‬حأل‪٫‬ڄخٽ رظ‪٤‬زِٶ ‪َُ٣‬ٸش حٿَ٘حء‪.‬‬
‫‪ ‬رؽج‪ ٞ‬ؼش‪ٝ‬قخ اىششاء ‪ُ :‬ظ‪٠‬ڄن ط‪٤‬زِٶ ‪َُ٣‬ٸش حٿَ٘حء حٿو‪٤‬يحص حٿظخٿِش ‪:‬‬
‫‪ -‬طليُي حٿڄب٘ؤس حٿڄٸظبِش‪.‬‬
‫‪ -‬ٷِخّ طټڀٴش ‪٫‬ڄڀِش طـڄِ‪ ٪‬حأل‪٫‬ڄخٽ‪.‬‬
‫‪ -‬طيُُاا‪ ٪‬طټڀٴااش حٿظـڄِاا‪٫ ٪‬ڀااٌ حأل‪ٛ‬اايٽ حٿڄٸظبااخس ىحالٿظِحڃااخص حٿڄلظڄڀااش حٿظااٌ طااڂ طلڄڀوااخ ٳااٌ‬
‫طخٍُن حالٷظبخء‪.‬‬

‫‪60‬‬
‫‪ ‬رنيفخ عَي‪ٞ‬یخ رغَ‪ٞ‬یع األعَیبه ‪ :‬طظ‪٠‬اڄن طټڀٴاش ‪٫‬ڄڀِاش طـڄِا‪ ٪‬حأل‪٫‬ڄاخٽ أً طټاخٿِٲ ط‪٬‬اٍِ ڃزخٗاَس‬
‫ٿ‪٬‬ڄڀِش حٿظـڄِ‪٫ ٪‬ڀٌ ٓزِپ حٿڄؼخٽ حألط‪٬‬خد حٿڄوبِش حٿظاٌ طايٳ‪ ٪‬ٿڀڄلخٓازِن ىحٿڄٔظ٘اخٍُن حٿٸاخ ي ِِن‬
‫ىڃئٓٔخص حٿظٸِِڂ ىحالٓظ٘خٍُِن حألهَُن ٿظبٴٌِ حٿظـڄِ‪.٪‬‬
‫ىال ُيهپ ‪ٟ‬ڄن طټڀٴش طـڄِا‪ ٪‬حأل‪٫‬ڄاخٽ حٿظټاخٿِٲ حٿ‪٬‬ڄيڃِاش ىحإلىحٍُاش رڄاخ ٳاٌ ًٿاٺ طټاخٿِٲ ىؿايى‬
‫اىحٍس طظيٿٌ ‪٫‬ڄڀِش حٿظـڄِ‪ ٪‬ىحٿظټخٿِٲ حٿظٌ ال ُڄټن أڅ ط‪ ًِ٬‬ڃزخَٗس ٿ‪٬‬ڄڀِش طـڄِ‪ ٪‬أ‪٫‬ڄخٽ ڃليىس‬
‫طظڂ حٿڄلخٓزش ‪٫‬بوخ رلِغ ُ‪٬‬ظَٱ روٌه حٿظټخٿِٲ ٻڄ‪َٜ‬ىٳخص ‪٫‬بي طټزيهخ‪.‬‬

‫اىَع‪ٞ‬بس اىذٗى‪ ٚ‬اىَقبثو سقٌ (‪)IFRS 3‬‬

‫‪ ‬ؼش‪ٝ‬قخ اىَؾبعجخ ‪ُ :‬ـذ حٿڄلخٓزش ‪٫‬ن ؿڄِ‪٫ ٪‬ڄڀِخص طـڄِ‪ ٪‬حأل‪٫‬ڄخٽ رظ‪٤‬زِٶ ‪َُ٣‬ٸش حالٷظبخء‪.‬‬
‫‪ ‬رؽج‪ ٞ‬ؼش‪ٝ‬قخ االقزْبء ‪ُ :‬ظ‪٤‬ڀذ ط‪٤‬زِٶ ‪َُ٣‬ٸش حالٷظبخء ڃخ ُڀٌ ‪:‬‬
‫‪ -‬طليُي حٿڄب٘ؤس حٿڄٸظبخس‪.‬‬
‫‪ -‬طليُي طخٍُن حالٷظبخء‪.‬‬
‫حال‪٫‬ظااَحٱ ىٷِااخّ حأل‪ٛ‬اايٽ حٿڄٸظبااخس حٿٸخرڀااش ٿظليُااي ىحالٿظِحڃااخص حٿڄظټزاايه ىأُااش كٸاايٵ‬ ‫‪-‬‬
‫ٿڀل‪ ٜٚ‬ٯَِ حٿڄِٔ‪َ٤‬س ٳٌ حٿڄب٘ؤس حٿڄٸظبخس‪.‬‬
‫‪ -‬حال‪٫‬ظَحٱ ىٷِخّ حٿ٘وَس أى حٿَرق حٿبخطؾ ڃن ‪٫‬ڄڀِش حٿَ٘حء‪.‬‬

‫‪ ‬اىؾصص غ‪ٞ‬ش اىَغ‪ٞ‬ؽشح أٗ ؽق٘ل األقي‪ٞ‬خ ‪ :‬طٸاِْ حٿڄب٘اؤس حٿڄٸظباخس ٳاٌ طاخٍُن حالٷظباخء أً كٸايٵ‬
‫ٿڀل‪ ٜٚ‬ٯَِ حٿڄِٔ‪َ٤‬س ٳٌ حٿڄب٘ؤس حٿڄٸظبخس اڃخ ‪٫‬ڀٌ أٓخّ ‪:‬‬
‫‪ -‬ك‪ٜ‬ش ٔزِش ڃن حٿٸِڄش حٿ‪٬‬خىٿش ٿ‪ٜ‬خٳٌ أ‪ٛ‬يٽ حٿَ٘ٻش حٿظخر‪٬‬ش ‪.‬‬
‫‪ -‬حٿٸِڄش حٿټخڃڀش أى حٿٸِڄش حٿ‪٬‬خىٿش (طٔظبي ‪٫‬اخى َس ‪٫‬ڀاٌ حٿٸِڄاش حٿٔايٷِش ٿألٓاوڂ حٿظاٌ طلاظٴ‪ ٦‬رواخ‬
‫حٿل‪ ٜٚ‬ٯَِ حٿڄِٔ‪َ٤‬س)‪.‬‬

‫‪ ‬رنيفخ عَي‪ٞ‬خ رغَ‪ٞ‬ع األعَبه ‪:‬‬

‫‪ -‬ال ُٔڄق رخ‪٫‬ظزاخٍ حٿڄ‪ٜ‬اَىٳخص حٿڄظ‪٬‬ڀٸاش رظـڄِا‪ ٪‬حأل‪٫‬ڄاخٽ رؤ واخ طټڀٴاش ط‪٠‬اخٱ ‪٫‬ڀاٌ طټڀٴاش‬
‫طـڄِ‪ ٪‬حأل‪٫‬ڄخٽ ىُـذ طلڄِڀوخ ‪٫‬ڀٌ ٷخثڄش حٿيهپ‪.‬‬
‫‪ -‬أڃخ طټاخٿِٲ ا‪ٛ‬ايحٍ حألٓاوڂ ىحالٿظِحڃاخص ىحٿظاٌ أ‪ٛ‬ايٍص ڃان أؿاپ حالٷظباخء ُاظڂ ڃ‪٬‬خٿـظواخ‬
‫ٻخٿظخٿٌ‪:‬‬

‫‪62‬‬
‫‪ o‬طټخٿِٲ ا‪ٛ‬يحٍ حألٓوڂ ‪ُ :‬ظڂ طوٴِ‪ ٞ‬حٿڄظل‪ٜ‬وص ڃن ا‪ٛ‬يحٍ كٸيٵ حٿڄڀټِش روٌه‬
‫حٿظټخٿِٲ ‪.‬‬
‫‪ o‬طټخٿِٲ ا‪ٛ‬يحٍ حٿٔبيحص ‪ :‬طيٍؽ هٌه حٿظټخٿِٲ ‪٫‬بي حٿٸِخّ حألىٿٌ ٿوٿظِحځ‪.‬‬

‫‪ٍ ‬ع‪ٞ‬بس اىَؾبعجخ اىَصش‪ ٙ‬سقٌ (‪" )33‬اىزقبس‪ٝ‬ش اىقؽبع‪ٞ‬خ "‬

‫اىَع‪ٞ‬بس اىَصش‪ٙ‬‬

‫‪ ‬رؾذ‪ٝ‬ذ اىقؽبعبد ‪ُ :‬ظ‪٤‬ڀذ ڃ‪ِ٬‬خٍ حٿڄلخٓزش حٿڄ‪ ًَٜ‬حٿوخ‪ ٙ‬رظليُي حٿٸ‪٤‬خ‪ ٩‬حٿڄ‪٤‬ڀيد حٿظٸََُ ‪٫‬به‬
‫أڅ ُټاايڅ ٷ‪٤‬ااخ‪٘ ٩‬ااخ‪ ١‬ىٷ‪٤‬ااخ‪ ٩‬ؿَٰحٳااٌ ىٻااٌٿٺ طليُااي أً ڃاان حٿٸ‪٤‬ااخ‪ِ٫‬ن ُٔااظويځ ٻبڄاايًؽ أىٿااٌ‬
‫ٿڀ‪ َٝ٬‬ىحّهَ ٻبڄيًؽ ػخ يً ‪.‬‬
‫‪ ‬اىق‪ٞ‬ییبط‪ُ :‬ااظڂ ا‪٫‬اايحى حٿڄ‪٬‬ڀيڃااخص ‪٫‬اان حٿٸ‪٤‬خ‪٫‬ااخص ‪٣‬زٸ اًخ ٿڀِٔخٓااخص حٿڄلخٓاازِش حٿڄ‪٤‬زٸااش ٳااٌ ا‪٫‬اايحى‬
‫ىط‪ٜ‬يَُ حٿٸيحثڂ حٿڄخٿِش ٿڀڄـڄي‪٫‬ش أى حٿڄب٘ؤس‪.‬‬
‫ىُظڂ طليُي حٿظ‪َُ٬‬ٴخص حٿوخ‪ٛ‬ش ربَُحى حٿٸ‪٤‬خ‪ ٩‬ىڃ‪َٜ‬ىٳه ى ظخثـه ىأ‪ٛ‬يٿه ىحٿظِحڃخطه‪.‬‬

‫اىَع‪ٞ‬بس اىذٗى‪ ٚ‬اىَقبثو سقٌ (‪)IFRS 8‬‬

‫‪ ‬رؾذ‪ٝ‬ذ اىقؽبعبد‪٬ُ :‬ظڄاي ڃ‪ِ٬‬اخٍ حٿڄلخٓازش حٿايىٿٌ حٿواخ‪ ٙ‬رظليُاي حٿٸ‪٤‬اخ‪ ٩‬حٿڄ‪٤‬ڀايد حٿظٸَُاَ ‪٫‬باه‬
‫‪٫‬ڀٌ حٿڄ‪٬‬ڀيڃخص حٿظٌ طٔاظويڃوخ حإلىحٍس ٳاٌ حطواخً حٿٸاَحٍحص حٿوخ‪ٛ‬اش راخألڃيٍ حٿظ٘اِٰڀِش حٿوخ‪ٛ‬اش‬
‫رخٿَ٘ٻش ‪.‬‬

‫ُظ‪٤‬ڀذ هٌح حٿڄ‪ِ٬‬خٍ طليُاي حٿٸ‪٤‬خ‪٫‬اخص حٿظ٘اِٰڀِش ‪٫‬ڀاٌ أٓاخّ حٿظٸاخٍَُ حٿيحهڀِاش حٿظاٌ طاظڂ ڃَحؿ‪٬‬ظواخ‬
‫رخ ظ‪٨‬خځ ڃن ٷزپ ڃظوٌ حٿٸَحٍ حٿظِٰ٘ڀٌ حٿَثٌِٔ ٿڀَ٘ٻش ڃن أؿپ طو‪ ِٜٚ‬حٿڄيحٍى ٿڀٸ‪٤‬اخ‪ ٩‬ىطٸِاِڂ‬
‫أىحثوخ‪.‬‬
‫‪ ‬اىق‪ٞ‬یبط ‪ُ :‬ااظڂ ا‪٫‬ايحى حٿڄ‪٬‬ڀيڃااخص ‪٫‬ان حٿٸ‪٤‬خ‪٫‬ااخص رخٿ‪َُ٤‬ٸااش حٿظاٌ ُٔااظويڃوخ ڃظواٌ حٿٸااَحٍ حٿظ٘ااِٰڀٌ‬
‫حٿَثٌِٔ ٿڀَ٘ٻش الطوخً ٷَحٍحص ‪٫‬ن حٿڄيحٍى حٿظٌ ُبزٌٰ طو‪ِٜٜ‬وخ ٿڀٸ‪٤‬خ‪ ٩‬ىطٸِِڂ أىحثوخ‪.‬‬
‫ىُظ‪٤‬ڀذ حٿڄ‪ِ٬‬اخٍ طي‪ٟ‬اِل ًخ ٿټِٴِاش ٷِاخّ حٿاَرق أى حٿؤاخٍس ىحأل‪ٛ‬ايٽ ىحالٿظِحڃاخص حٿوخ‪ٛ‬اش رټاپ‬
‫ٷ‪٤‬خ‪ ٩‬ڃ‪٤‬ڀيد حٿظٸََُ ‪٫‬به‪.‬‬

‫‪63‬‬
 ‫‪ 6/3/6‬أعجبة رجْ‪ ٚ‬اىَعب‪ٞٝ‬ش اىذٗى‪ٞ‬خ إلعذاد اىزقبس‪ٝ‬ش اىَبى‪ٞ‬خ‬

‫و أىً اٿااٌ ح ظ٘ااخٍ حٿڄئٓٔااخص حٿيىٿِااش ىحڃظاايحى ٘ااخ‪٣‬وخ‬

‫ٗااويص حٿ‪٬‬ٸاايى حألهِااَس ط‪٤‬اايًٍح حٷظ‪ٜ‬ااخىُخ هااخث ً‬
‫ٿِٰ‪ ٌ٤‬حٿ‪٬‬يُي ڃن حٿيىٽ حٿڄوظڀٴش ىُحىص كيس حٿڄبخٳٔش رِن حٿيىٽ ٿـٌد حٿڄُِي ڃن حالٓظؼڄخٍحص حٿيىٿِش ىر‪٬‬ي‬
‫ط‪٬‬خ‪٧‬ڂ حٿيىٍ حالٷظ‪ٜ‬خىً ٿڀَ٘ٻخص ڃظ‪٬‬يىس حٿـبِٔخص ىطِحُي كخالص حال يڃخؽ ٳاٌ أٓايحٵ حٿڄاخٽ حٿيىٿِاش طيحؿاه‬
‫ڃوبش حٿڄلخٓزش طليُخً ٻزَِحً ُظڄؼپ ٳٌ حٿ‪٬‬ڄپ ‪٫‬ڀٌ طيٳَِ ڃ‪٬‬ڀيڃاخص ڃخٿِاش ٷخرڀاش ٿڀڄٸخٍ اش ى‪٫‬ڀاٌ ٷايٍ ڃ‪٬‬ٸايٽ ڃان‬
‫حإلٳ‪ٜ‬ااخف ىطڀزااٌ حكظِخؿااخص حٿڄظ‪٬‬ااخڃڀِن ٳ اٌ هااٌه حألٓاايحٵ حألڃااَ حٿااًٌ أىً اٿااٌ ‪٧‬واايٍ ر‪٬‬اا‪ ٞ‬حٿڄ٘ااټوص‬
‫ىحٿٸ‪٠‬ااخُخ حٿڄلخٓاازِش حٿـيُاايس ٻخ ‪٬‬ټااخّ ٿڀظ‪٤‬اايٍ حالٷظ‪ٜ‬ااخىً ڃڄااخ حٓااظڀِځ ڃاان حٿڄلخٓاازش ا‪٫‬ااخىس حٿب‪٨‬ااَ ٳااٌ طڀااٺ‬
‫حٿٸ‪٠‬خُخ ٿڄلخىٿش اُـخى حٿلڀيٽ حٿڄبخٓزش‪.‬‬

‫‪َ٨‬ح ٿظؤػَِ حٿ‪٬‬يٿڄش ىحٿظټظوص حالٷظ‪ٜ‬خىُش ڃؼپ (حالطلخى حألىٍىرٌ) ‪٫‬ڀاٌ حالٷظ‪ٜ‬اخىُخص حٿڄلڀِاش حٿظاٌ‬
‫أىص اٿااٌ طوٗااٌ حٿلاايىى حٿـَٰحٳِااش ىحالٷظ‪ٜ‬ااخىُش ىرخٿظااخٿٌ ٿااڂ ط‪٬‬ااي حٿڄ‪٬‬ڀيڃااخص حٿڄخٿِااش حٿڄٸيڃااش ڃاان حأل ‪٨‬ڄااش‬
‫حٿڄلخٓزِش حٿڄلڀِش ٻخٳِش ٿ ؿخرش ‪٫‬ن طٔخإالص ٻپ ڃن (حٿڄٔظؼڄَُن حٿڄٔخهڄِن حٿڄٸَ‪ِٟ‬ن حٿ‪٬‬ڄاوء ‪...‬اٿان)‬
‫ڃڄ خ ىٳ‪ ٪‬رڄوظڀاٲ ىىٽ حٿ‪٬‬اخٿڂ اٿاٌ حٿٔا‪ ٌ٬‬ٿټٔاذ حٿڄُِاي ڃان حٿڄِحُاخ رخال ٴظاخف ىطٸايُڂ طٔاوِوص ٿـاٌد ٍإىّ‬
‫حألڃيحٽ ىؿ‪٬‬پ حٿلخؿش طظِحُي إلُـاخى طيحٳاٶ راِن حٿڄ‪٬‬اخَُِ حٿڄ‪٬‬ڄايٽ رواخ ڃلڀِاخ (رخٿٔا‪ ٌ٬‬ٿظيكِايهخ) ىحٿڄ‪٬‬اخَُِ‬
‫حٿيىٿِش‪.‬‬

‫ٳٸااي ٓاااخهڄض ‪٫‬يٿڄاااش أٓااايحٵ ٍأّ حٿڄااخٽ ٳاااٌ ُُاااخىس حٿڄواااخ‪ َ٣‬حٿظاااٌ طيحؿاااه حٿڄٔاااظؼڄَُن ڃڄاااخ ىٳااا‪٪‬‬
‫حٿڄئٓٔخص حٿڄخٿِش ٿظيكِي حٿٸِخّ حٿڄلخٓزٌ ىط‪٤‬زِٶ ڃ‪٬‬خَُِ حٿڄلخٓزش حٿيىٿِش كِغ اڅ حالهظوٳخص رِن حأل ‪٨‬ڄش‬
‫حٿڄلخٓزِش طئػَ ‪٫‬ڀٌ أهڄِش ىڃ‪ٜ‬يحٷِش حٿڄ‪٬‬ڀيڃخص حٿڄلخٓزِش حألڃَ حٿًٌ ُـ‪٬‬پ ڃن حٿ‪٠‬اَىًٍ طيكِاي حٿڄٴاخهِڂ‬
‫حٿڄلخٓزِ ش ٻڄخ أڅ حٿٸايحثڂ حٿڄخٿِاش حٿڄ‪٬‬ايس ىٳٸاخ ٿڀڄ‪٬‬اخَُِ حٿيىٿِاش طټايڅ أٷاَد اٿاٌ حٿيحٷا‪ ٪‬ڃان طڀاٺ حٿڄ‪٬‬ايس ىٳٸاخ‬
‫ٿڀڄ‪٬‬خَُِ حٿڄلڀِش )‪. (Nafti and Lotfi , 2013 , p.322‬‬

‫ىڃاان حألٓاازخد أُ‪٠‬ااخ حٿظااٌ ى‪٫‬ااض حالطلااخى حألىٍىرااٌ ٿظ‪٤‬زِااٶ حٿڄ‪٬‬ااخَُِ حٿيىٿِااش إل‪٫‬اايحى حٿظٸااخٍَُ حٿڄخٿِااش‬
‫حٿلخؿش اٿٌ ؿاٌد ڃ ٔاظؼڄَُن ىىٿِاِن ىطوٴاِ‪ ٞ‬طټاخٿِٲ حٿڄ‪٬‬ڀيڃاخص ىا ظاخؽ طٸاخٍَُ ڃخٿِاش ‪٫‬خٿِاش حٿـايىس ىأٻؼاَ‬
‫ٗٴخٳِش ىُُخىس حٿؼٸش ٳٌ أٓيحٵ ٍأّ حٿڄخٽ (‪. ) Bagaeva , 2008 , p. 158‬‬

‫‪64‬‬
 ‫‪ٍ 3/3/6‬ضا‪ٝ‬ب ٗع‪٘ٞ‬ة رجْ‪ ٚ‬اىَعب‪ٞٝ‬ش اىذٗى‪ٞ‬خ إلعذاد اىزقبس‪ٝ‬ش اىَبى‪ٞ‬خ ‪IFRS‬‬

‫ٳظ‪٬‬ظزاااَ‬ ‫ٻؼِاااَڃن حٿڄباااخٳ‪ُ ٪‬ڄټااان طلٸِٸواااخ كخٿاااش طزباااٌ حٿڄ‪٬‬اااخَُِ حٿيىٿِاااش إل‪٫‬ااايحى حٿظٸاااخٍَُ حٿڄخٿِاااش‬
‫حٿڄ‪٬‬اااخَُِ حٿيىٿِاااش إل‪٫‬ااايحى حٿظٸاااخٍَُ حٿڄخٿِاااش أٻؼاااَ ىٷاااش ىطااايٳَ ڃ‪٬‬ڀيڃاااخص ٗاااخڃڀش ىٳاااٌ حٿظيٷِاااض حٿڄبخٓاااذ‬
‫ٿڀزِخ ااخص حٿڄخٿِااش رخٿڄٸخٍ ااش رخٿڄ‪٬‬ااخَُِ حٿڄلڀِااش ٻڄااخ أ وااخ طاائىً اٿااٌ طلٔااِن ؿاايىس حٿظٸااخٍَُ حٿڄخٿِااش ڃڄااخ‬
‫ُ‪٬‬ڄاااااپ ‪٫‬ڀاااااٌ طوٴاااااِ‪ ٞ‬ىٍؿااا اش حٿڄواااااخ‪َ٣‬س ٿڀڄٔاااااظؼڄَُن رخإل‪ٟ‬ااا اخٳش اٿاااااٌ حٿٸ‪٠‬اااااخء ‪٫‬ڀاااااٌ حٿ‪٬‬يُاااااي ڃااااان‬
‫حالهظوٳاااخص ٳاااٌ حٿڄ‪٬‬اااخَُِ حٿڄلخٓااازِش ىطيكِاااي حٿڄ‪٬‬اااخَُِ حٿڄ‪٬‬ااايس ريحٓااا‪٤‬ظوخ حٿظٸاااخٍَُ حٿڄخٿِاااش ُااائىً اٿاااٌ‬
‫ح ٿٸ‪٠‬اااخء ‪٫‬ڀاااٌ حٿ‪٬‬يُاااي ڃااان حٿظ‪٬‬ااايُوص ريحٓااا‪٤‬ش حٿڄلڀڀاااِن ڃااان أؿاااپ ؿ‪٬‬اااپ حٿزِخ اااخص حٿڄخٿِاااش ٿڀ٘اااَٻخص أٻؼاااَ‬
‫ٷخرڀِش ٿڀڄٸخٍ ش ىىٿِخ ڃڄخ ُئىً اٿٌ هٴ‪ ٞ‬طټخٿِٲ حٿڄ‪٬‬ڀيڃخص )‪.(Ball, 2006 , p.14‬‬

‫ًَُ ڃئُيى حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪ IFRS‬رؤڅ ٿوخ ڃِحُخ أٻؼَ ڃن حٿڄ‪٬‬اخَُِ حٿڄلخٓازِش‬
‫حٿڄلڀِش ٳٌ حٿ‪٬‬يُي ڃن حٿزڀيحڅ ٿ‪٬‬يس أٓزخد ‪:‬‬
‫‪ ‬أىال ‪ :‬ط‪٬‬ظزاااااَ ڃ‪٬‬اااااخَُِ ‪ IFRS‬أٻؼاااااَ طيؿوااا اًخ لاااااي ٍأّ حٿڄاااااخٽ ىرخٿظااا اخٿٌ أٻؼاااااَ ٳخثااااايس‬
‫ٿڀڄٔظؼڄَُن (‪.)Hail et al., 2010,p.362‬‬
‫‪ ‬ػخ ِااااخ ‪ُ :‬ڄټاااان ٿڄ‪٬‬ااااخَُِ ‪ IFRS‬أڅ طٸڀااااپ حهظِااااخٍ حألٓااااخٿِذ حٿڄلخٓاااازِش حٿزيُڀااااش ىرخٿظااااخٿٌ‬
‫طلي ڃن اىحٍس حألٍرخف )‪.(Barth et al., 2008, p.468‬‬
‫‪ ‬ػخٿؼااااخ ‪ :‬طظ‪٤‬ڀااااذ ڃ‪٬‬اااااخَُِ ‪ IFRS‬أ‪٫‬ڀااااٌ ؿااااايىس ٿڀٸِخٓاااااخص حٿڄلخٓاااازِش ىحال‪٫‬ظاااااَحٱ كظاااااٌ‬
‫ط‪٬‬ټااْ ر ٘اااټپ أٳ‪٠‬اااپ حٿي‪ٟ‬ااا‪ ٪‬حالٷظ‪ٜ‬اااخىً حألٓخٓااٌ ٿڀ٘اااَٻش ىرخٿظاااخٿٌ طااايٳَِ حٿڄُِاااي ڃااان‬
‫حٿڄ‪٬‬ڀيڃخص ًحص حٿ‪ٜ‬ڀش الطوخً ٷَحٍحص حالٓظؼڄخٍ )‪.(Barth etal., 2008, p.469‬‬
‫‪ٍ ‬حر‪٬‬ااخ ‪ُُ :‬ااخىس حإلٳ‪ٜ‬ااخكخص حٿڄ‪٤‬ڀيرااش ريحٓاا‪٤‬ش ‪ IFRS‬طاائىً اٿااٌ حٿظوٴِااٲ ڃاان ط‪٠‬ااخٍد‬
‫حٿڄ‪٬‬ڀيڃخص رِن حٿَ٘ٻخص ىڃٔخهڄِوخ )‪. )Lees & Verrecchia, 2000 , p.92‬‬
‫ٻڄااخ ُااًَ ڃئُاايى ‪ IFRS‬أُ‪٠‬ااخ أڅ حٿظٸخٍَُحٿڄ‪٬‬اايس ىٳٸ اًخ ٿااـ ‪ IFRS‬طُِااي حٿڄٸخٍ ااش رااِن حٿ٘ااَٻخص ٳااٌ‬
‫حألٓيحٵ ىحٿزڀيحڅ ىرخٿظخٿٌ طٔوِپ حالٓظؼڄخٍ ىطټخڃپ أٓيحٵ ٍأّ حٿڄخٽ ‪٫‬زَ حٿليىى ٻڄخ أ اه ُڄټان ٿڀ٘اَٻخص‬
‫حٿي‪ٛ‬ايٽ اٿااٌ أٓايحٵ ٍأّ حٿڄااخٽ حٿيىٿِاش رٔااويٿش أٻؼاَ ىهخ‪ٛ‬ااش طڀاٺ حٿظااٌ طلظايً ‪٫‬ڀااٌ ڃٔاظيُخص ‪٫‬خٿِااش ڃاان‬
‫حٿظيىُپ ڃؼپ حٿظـخٍس أى ؿڄ‪ ٪‬حألڃيحٽ ٳٌ حألٓيحٵ حٿوخٍؿِش )‪.(Phan et al., 2014, p .136‬‬

‫‪65‬‬
‫ڃاان خكِااش أهااًَ هبااخٹ حٿ‪٬‬يُااي ڃاان حألٓاازخد حٿظااٌ طـ‪٬‬ااپ حٿٴيحثااي حٿڄظيٷ‪٬‬ااش ڃاان حٿڄ‪٬‬ااخَُِ حٿيىٿِااش‬
‫إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪ُ IFRS‬ڄټن حٿظ٘ټِٺ ٳِوخ ‪:‬‬

‫‪ ‬أىال ‪ :‬طٸڀِااااپ حٿزاااايحثپ حٿڄلخٓاااازِش ٷااااي ُاااائىً اٿااااٌ طڄؼِااااپ أٷااااپ ‪ٛ‬ااايٷًخ ٿڀي‪ٟ‬اااا‪ ٪‬حالٷظ‪ٜ‬ااااخىً‬
‫ٿڀَ٘ٻش ىأىحثوخ (‪.)Barth et al., 2008, p.472‬‬
‫‪ ‬ػخ ِاااخ ‪ :‬حٿڄَى اااش حٿڄظؤ‪ٛ‬اااڀش ٳاااٌ حٿڄ‪٬‬اااخَُِ حٿيىٿِاااش ىًٿاااٺ رٔااازذ ‪٣‬زِ‪٬‬اااش حٿڄ‪٬‬اااخَُِ حٿٸخثڄاااش‬
‫‪٫‬ڀااااٌ حٿڄزااااخىة ُڄټاااان أڅ طاااايٳَ ٷاااايًٍح أٻزااااَ ڃاااان حٿٴَ‪ٛ‬ااااش ٿڀ٘ااااَٻخص إلىحٍس حألٍرااااخف‬
‫)‪. (Jeanjean & Stolowy , 2008 , p.484‬‬
‫‪ ‬ػخٿؼااخ ‪ :‬ىٍرڄااخ حألهااڂ ڃاان ًٿااٺ ٳاابڅ ‪٫‬اايىح ڃظِحُاايح ڃاان حٿزااخكؼِن ;‪Ball et al., 2003‬‬
‫‪ُ Burgstahler et al.,2006 ; Ball, 2006‬ئٻااي أڅ ٿِااخص حٿظ‪٤‬زِااٶ حٿ‪٠‬اا‪ِ٬‬ٴش ڃاان‬
‫حٿااايىٽ حٿظاااٌ طظزباااٌ ‪ُ IFRS‬ڄټااان أڅ طوٴااا‪ ٞ‬ؿااايىس حٿظٸاااخٍَُ حٿڄخٿِاااش كظاااٌ ‪٫‬بااايڃخ ُاااظڂ‬
‫ط‪٤‬زِااٶ حٿڄ‪٬‬ااخَُِ حٿڄلخٓاازِش ‪٫‬خٿِااش حٿـاايىس ; ‪(Florou & Pope , 2012, p.1996‬‬
‫)‪.Phan et al., 2014, p. 136‬‬

‫طاااًَ حٿزخكؼاااش أڅ طزباااٌ حٿڄ‪٬‬اااخَُِ حٿيىٿِاااش إل‪٫‬ااايحى حٿظٸاااخٍَُ حٿڄخٿِاااش طلٸاااٶ ڃِحُاااخ ‪٫‬يُااايس ىڃااان أهڄواااخ‬
‫طلٔااِن ؿاايىس حٿظٸااخٍَُ حٿڄخٿِااش ىُُااخىس حٿٸخرڀِااش ٿڀڄٸخٍ ااش ڃاا‪ ٪‬حألهااٌ ٳااٌ حال‪٫‬ظزااخٍ حألهااظوٱ ٳااٌ حٿ‪٨‬ااَىٱ‬
‫حٿزِجِش ىٷيس حإل ٴخً حٿٸخ ي ٌ ٿټپ ىىٿش ‪.‬‬

‫‪ 0/6‬اىز٘اف اىَؾبعج‪ ٚ‬اىذٗى‪ٚ‬‬

‫ُـڄااا‪ ٪‬حٿڄلخٓااازيڅ ‪٫‬ڀاااٌ أهڄِاااش ط‪٤‬زِاااٶ ڃ‪٬‬اااخَُِ حٿڄلخٓااازش حٿيىٿِاااش اال أڅ حٿظ‪٤‬زِاااٶ حٿ‪٬‬ڄڀاااٌ ٿواااخ‬
‫ُب‪٤‬اااايً ‪٫‬ڀااااٌ ڃـڄي‪٫‬ااااش ڃاااان حٿ‪٤‬ااااَٵ حٿڄلخٓاااازِش حألڃااااَ حٿااااٌ ُااااب‪٬‬ټْ ‪٫‬ڀااااٌ أٍٷااااخځ ظااااخثؾ حأل‪٫‬ڄااااخٽ‬
‫حٿڄ‪َ٬‬ى‪ٟ‬اااش ٳاااٌ حٿٸااايحثڂ حٿڄخٿِاااش ىهباااخٹ اؿڄاااخ‪ ٩‬ٳِڄاااخ راااِن حٿااايىٽ ‪٫‬ڀاااٌ أهڄِاااش طيكِاااي حٿڄ‪٬‬اااخَُِ حٿڄلخٓااازِش‬
‫ڃااان أؿاااپ ا‪٫‬ااايحى حٿٸااايحثڂ حٿڄخٿِاااش كِاااغ ط‪٬‬ظزاااَ حٿڄ‪٬‬اااخَُِ حٿڄلخٓااازِش حٿواااخؿْ حألٻزاااَ ٿڄٔاااظويڃٌ حٿظٸاااخٍَُ‬
‫حٿڄخٿِش ‪ًَ٨‬ح ٿڄخ ٿوخ ڃن ىىٍ ڃوڂ ٳٌ اطوخً حٿٸَحٍحص (آڄخ‪ِ٫‬پ ‪.)7 ٙ 1008‬‬

‫طظِحُاااي حٿلخؿاااش ٿظلٸِاااٶ حٿظيحٳاااٶ راااِن ڃ‪٬‬اااخَُِ حٿڄلخٓااازش حٿڄلڀِاااش ٳاااٌ ٻاااپ ىىٿاااش ىڃ‪٬‬اااخَُِ حٿڄلخٓااازش‬
‫حٿيىٿِاااش ىَُؿااا‪ ٪‬حٿٔااازذ ٳاااٌ ًٿاااٺ اٿاااٌ حٿظ‪٤‬ااايٍ حٿټزِاااَ ٳاااٌ حٿظـاااخٍس حٿ‪٬‬خٿڄِاااش ىطِحُاااي حٿ‪٤‬ڀاااذ ‪٫‬ڀاااٌ ٍإىّ‬
‫حألڃيحٽ ٳٌ حألٓيحٵ حٿ‪٬‬خٿڄِش ٿظلٸِٶ طيٳٸخص ٍأٓڄخٿِش ٿوٌه حألٓيحٵ ‪٫‬زَ حٿليىى‪.‬‬

‫‪66‬‬
‫ىطبزاااا‪ ٪‬حٿَٯزااااش حٿٸيُااااش ٿڀظيٳِااااٶ رااااِن ڃ‪٬‬ااااخَُِ حٿڄلخٓاااازش ڃاااان حٿلخؿااااش حٿ٘اااايُيس ٿڄٸخٍ ااااش حٿزِخ ااااخص‬
‫حٿڄخٿِااااش ‪٫‬ڀااااٌ ڃٔااااظيً حٿظٸااااخٍَُ حٿوخٍؿِااااش أى ‪٫‬ڀااااٌ ڃٔااااظيً حٿ٘ااااَٻش أى حٿٸ‪٤‬ااااخ‪ ٩‬أى حٿڄٔااااظيً حٿااااي‪٣‬بٌ‬
‫أى ‪٫‬ڀاااٌ حٿڄٔاااظيً حٿااايىٿٌ ىًٿاااٺ ٿظٔاااوِپ حؿاااَحء حٿظيٷ‪٬‬اااخص ىحطواااخً حٿٸاااَحٍحص حٿڄخٿِاااش ‪٫‬ڀاااٌ أٓاااخّ ٓاااڀِڂ‬
‫(حٿـَٱ ‪.)124 ٙ 1021‬‬

‫‪ٍ 0/0/6‬فًٖ٘ اىز٘اف‬

‫ُ‪٬‬بٌ حٿظيحٳٶ اُحٿش حالهظوٳخص ٳٌ حٿب‪٨‬ڂ ىحٿڄ‪٬‬خَُِ حٿڄلخٓزِش أى طوٴِ‪٠‬اوخ ىحٿ‪٬‬ڄاپ ‪٫‬ڀاٌ ؿ‪٬‬ڀواخ ٷخرڀاش‬
‫ٿڀظٔيُش ڃ‪ ٪‬ر‪٠٬‬وخ حٿز‪ ٞ٬‬ىًٿٺ رويٱ طلٸِٶ حٿڄ‪ٜ‬يحٷِش ىحٿڄيػيٷِش ٳٌ حٿڄ‪٬‬ڀيڃخص حٿڄب٘يٍس ىُُخىس اڃټخ ِش‬
‫حال‪٫‬ظڄخى ‪٫‬ڀِوخ ألٯَح‪ ٝ‬حٿڄٸخٍ ش ىڃن ػڂ ُُخىس ؿيىس حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ٿظَِٗي حطوخً حٿٸَحٍحص‪.‬‬

‫‪ٍ 6/0/6‬ضا‪ٝ‬ب اىز٘اف اىَؾبعج‪ٚ‬‬

‫حٿظيحٳٶ حٿڄلخٓزٌ ڃ‪ ٪‬ڃ‪٬‬خَُِ حٿڄلخٓزش حٿيىٿِش ُڄټن أڅ ُلٸٶ حٿڄِحُخ حّطِش ‪:‬‬

‫‪ ‬طلِٔن ‪٫‬ڄڀِش حطوخً حٿٸَحٍحص ڃن ‪َ٣‬ٱ حٿڄٔظؼڄَُن حٿوخٍؿِِن‪.‬‬

‫‪ ‬طٔوِپ ‪٫‬ڄڀِش حالط ‪ٜ‬خٽ حٿڄخٿٌ ىًٿٺ رظيٳَِ ڃ‪٬‬ڀيڃاخص ڃخٿِاش طاڂ ا‪٫‬ايحىهخ ىٳاٶ ٷيح‪٫‬اي ىڃزاخىة ىڃ‪٬‬اخَُِ‬
‫ڃظبخٓٸش ڃڄخ َُٳ‪ ٪‬ڃن ٳ‪٬‬خٿِش طِٰ٘پ حألٓيحٵ حٿڄخٿِش‪.‬‬
‫‪ ‬طٔوِپ ‪٫‬ڄڀِش طٸِِڂ أىحء حٿَ٘ٻخص ڃظ‪٬‬يىس حٿـبِٔش‪.‬‬
‫‪ُُ ‬خىس ىٍؿش حٿؼٸش ٳٌ حٿڄ‪٬‬ڀيڃخص حٿظاٌ طظ‪٠‬اڄبوخ كٔاخرخص حٿ٘اَٻخص ڃظ‪٬‬ايىس حٿـبٔاِخص ڃڄاخ َُٳا‪ ٪‬ڃان‬
‫ٷِڄظوخ ىأهڄِظوخ ٳٌ ‪٫‬ڄڀِخص حٿڄٸخٍ ش ىحٿَٷخرش ىحطوخً حٿٸَحٍحص‪.‬‬
‫‪ ‬طيٳَِ ڃزخٿٮ ٻزَِس ٳٌ ‪ٟ‬يء ڃٴويځ حٿظټڀٴش ىحٿ‪٬‬خثي ٿَ٘ٻخص حٿظيٷِٶ ىحٿويڃخص حالٓظ٘خٍُش حٿڄخٿِش‪.‬‬
‫‪ ‬اڃټخ ِش ڃٸخٍ ش حٿڄ‪٬‬ڀيڃخص حٿڄخٿِش ىحٿًٌ ڃن ٗؤ ش حٿٸ‪٠‬خء ‪٫‬ڀٌ ٓيء حٿٴواڂ حٿٔاخثي كخٿِاخً كايٽ اڃټخ ِاش‬
‫حال‪٫‬ظڄ خى ‪٫‬ڀٌ حٿٸيحثڂ حٿڄخٿِاش حألؿبزِاش ڃڄاخ ُڄټان ڃان اُحٿاش ىحكاي ڃان أهاڂ ڃ‪٬‬يٷاخص ح ظ٘اخٍ حالٓاظؼڄخٍ‬
‫حٿيىٿٌ (ٿ‪٤‬ٴٌ ‪.)373ٙ 1006‬‬
‫‪ ‬حٿظلڀِپ حٿڄخٿٌ ٿڀَ٘ٻخص ٓيٱ ُټيڅ أٻؼَ ٓويٿش ‪.‬‬

‫‪67‬‬
 ‫‪ٍ 3/0/6‬ع٘قبد اىز٘اف ٍع ٍعب‪ٞٝ‬ش اىَؾبعجخ اىذٗى‪ٞ‬خ‬

‫ٷخځ حٿڄبظيً حٿيىٿٌ ٿظ‪٤‬يَُ حٿڄلخٓزش )‪ (IFAD‬ريٍحٓش ‪٫‬خځ ‪ 1001‬حٓظ‪ َٝ٬‬ٳِوخ حٿڄ٘ټوص حٿظاٌ ط‪ِ٬‬اٶ‬
‫ه‪ ٢٤‬حٿظيحٳٶ أى طڄب‪ ٪‬حٿيىٽ ‪٫‬ن حٿظٴټَِ ٳٌ طزبٌ ه‪٤‬ش ڃ‪ِ٬‬بش ٿوٌح حٿَٰ‪ ٝ‬ىڃن هٌه حٿڄ٘ټوص ‪:‬‬

‫‪ ‬حٿ‪٤‬زِ‪٬‬ااش حٿڄ‪٬‬ٸاايس حٿظااٌ ط‪ٜ‬ااخ٭ روااخ ر‪٬‬اا‪ ٞ‬حٿڄ‪٬‬ااخَُِ ڃؼااپ‪ :‬حٿڄ‪٬‬ااخَُِ حٿڄَطز‪٤‬ااش رخالٓااظؼڄخٍحص ىحٿڄ٘ااظٸخص‬
‫ىحألىىحص حٿڄخٿِاااش ىحٿڄ‪٬‬اااخَُِ حٿڄَطز‪٤‬اااش رخٿٸِڄاااش حٿ‪٬‬خىٿاااش ‪٫‬ڄيڃاااخ‪ .‬هاااٌه حٿڄ‪٬‬اااخَُِ ُټظبٴواااخ حٿټؼِاااَ ڃااان‬
‫حٿ‪٬ٜ‬يرخص طئىً اٿٌ ‪٫‬يځ اڃټخ ِش ط‪٤‬زِٸوخ‪.‬‬
‫‪ ‬حٿظيؿه حٿ‪َُ٠‬زٌ ىحٿلټيڃٌ؛ ٳز‪ ٞ٬‬حٿيىٽ ُټيڅ حٿويٱ ڃن حٿظٸخٍَُ حٿڄلخٓزِش ٳِوخ هي كٔخد حٿَرق‬
‫حٿ‪٠‬ااَُزٌ أى ا ظااخؽ ڃ‪٬‬ڀيڃااخص طٔااخ‪٫‬ي حٿڄو‪٤‬اا‪ ٢‬حٿٸاايڃٌ ‪٫‬ڀااٌ ا‪٫‬اايحى حٿزِخ ااخص حٿٸيڃِااش حٿظاٌ طٔااخ‪٫‬ي ٳااٌ‬
‫حٿظو‪ ٢ِ٤‬ىحطوخً حٿٸَحٍحص ‪٫‬ڀٌ حٿڄٔظيً حٿٸيڃٌ ىرخٿظخٿٌ ال طٔظويځ ڃ‪٬‬خَُِ حٿڄلخٓزش حٿيىٿِش ‪.‬‬
‫‪ ‬ٷبخ‪٫‬ااش حٿڄٔااظؼڄَُن ىڃٔااظويڃٌ حٿٸاايحثڂ حٿڄخٿِااش حّهااَُن رخٿڄ‪٬‬ااخَُِ حٿي‪٣‬بِااش ى‪ٛ‬اا‪٬‬يرش طلاايٽ أىٿجااٺ‬
‫حٿڄٔظويڃِن اٿٌ ٷَحءس ٷيحثڂ ڃخٿِش أ‪٫‬يص رخٓظويحځ ‪َ٣‬ٵ ٯَِ حٿظٌ ط‪٬‬يىىح ‪٫‬ڀِوخ‪.‬‬
‫‪ ‬ڃ٘خٻپ حٿظَؿڄش؛ ٳخٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش ط‪ٜ‬يٍ رخٿڀٰش حأل ـڀُِِش ىرڄ‪٤ٜ‬ڀلخص ڃلخٓزِش ا ـڀُِِش ڃظ‪٬‬خٍٱ‬
‫‪٫‬ڀِوخ ىطټڄن حٿ‪٬ٜ‬يرش هبخ أڅ حٿظَحؿڂ ٷي ط‪ٜ‬پ اٿٌ ڃٸخراپ حٿڄ‪ٜ‬ا‪٤‬ڀق ڃان حٿڀٰاش حٿي‪٣‬بِاش ىٿټان هاٌح‬
‫حٿڄ‪٤ٜ‬ڀق ٷي ال ُ‪٬‬ټْ ڃ‪٠‬ڄي ه حٿڄ‪٠‬ڄيڅ حٿڄٸ‪ٜ‬يى ٴٔه ٳٌ حٿڄ‪٬‬اخَُِ حٿيىٿِاش ىرخٿظاخٿٌ طٴٸاي ‪٫‬ڄڀِاش‬
‫حٿظَؿڄش ٳ‪٬‬خٿِظوخ‪.‬‬

‫‪68‬‬
 ‫‪ 0/0/6‬عٖ٘د اىٖ‪ٞ‬ئبد ٗاىَْةَبد اىذٗى‪ٞ‬خ ىيز٘اف ٍع ‪IFRS‬‬

‫رخٿَٯڂ ڃن حال هظوٳخص ٳٌ ط‪٤‬زِٸخص حٿڄلخٓزش راِن حٿايىٽ اال أڅ ُُاخىس ‪٫‬ايى حٿ٘اَٻخص ڃظ‪٬‬ايىس حٿـبٔاِخص‬
‫ىط‪٤‬يٍحص أٓيحٵ ٍأّ حٿڄخٽ أٻيص ‪٫‬ڀٌ أهڄِش حٿظيحٳٶ راِن حٿڄ‪٬‬اخَُِ حٿڄلڀِاش ىحٿيىٿِاش ٿاٌٿٺ هباخٹ ‪٫‬ايى ڃان‬
‫حٿـويى حٿڄزٌىٿش إلُـخى طيحٳٶ ڃلخٓزٌ (ُيٓٲ هڀِپ ‪ )228ٙ 1020‬ىهباخٹ حٿ‪٬‬يُاي ڃان حٿڄب‪٨‬ڄاخص حٿظاٌ‬
‫طٔ‪ ٌ٬‬اٿٌ طلٸِٶ حٿظيحٳٶ ىڃبوخ‪:‬‬

‫‪ٍْ ‬ةَخ اىزَْ‪ٞ‬خ ٗاىزعبُٗ األقزصبد‪: OECD ٙ‬‬

‫َُِ٘ حٿيحٷ‪ ٪‬حالٷظ‪ٜ‬خىً رِن حٿايىٽ اٿاٌ طايحهپ حٿڄ‪ٜ‬اخٿق حالٷظ‪ٜ‬اخىُش رِبواخ ٿاٌٿٺ هباخٹ ‪٫‬ايى ڃان حٿـوايى‬
‫حٿڄزٌىٿش إلُـخى طيحٳٶ ڃلخٓزٌ؛ كِغ طٔ‪ ٌ٬‬ڃب‪٨‬ڄش حٿظبڄِش ىحٿظ‪٬‬خىڅ حالٷظ‪ٜ‬خىً ىحٿٔيٵ حألىٍىرِش حٿڄ٘ظَٻش‬
‫)‪ (EC‬اٿٌ حٿظيحٳٶ حٿڄلخٓزٌ رِن حٿيىٽ حأل‪٠٫‬خء ٳٌ ٻپ ڃبوخ )‪.(Hail et al., 2010, p.78‬‬

‫‪ ‬اىَْةَخ اىذٗى‪ٞ‬خ ىألٗسال اىَبى‪ٞ‬خ ‪: IOSCO‬‬

‫ٳاااااٌ ‪٫‬اااااخځ ‪ 2995‬ىُٷَ‪٬‬اااااض حطٴخٷِاااااش راااااِن ‪ IASB‬ى ‪ IOSCO‬ڃااااان أؿاااااپ طوِجاااااش حٿ٘اااااَٻخص إل‪٫‬ااااايحى‬
‫طٸخٍَُهاااخ حٿڄخٿِاااش ىٳٸاااخً ٿڀڄ‪٬‬اااخَُِ حٿڄلخٓااازِش حٿيىٿِاااش ٻڄ‪٤‬ڀاااذ ٿڀاااـ ‪ IOSCO‬ىٻاااخڅ ڃااان راااِن ربااايى طڀاااٺ‬
‫حالطٴخٷِاااش هٴااا‪ ٞ‬حٿڄ‪٬‬خٿـاااخص حٿزيُڀاااش إلڃټخ ِاااش اؿاااَحء حٿڄٸخٍ اااخص راااِن حٿڄب٘ا اآص ىحٿلاااي ڃااان حالهاااظوٱ ٳاااٌ‬
‫حٿظ‪٤‬زِٶ رِن حٿيىٽ )‪.(choi ,2000 ,p.3‬‬

‫‪ ‬ارفبق‪ٞ‬خ ‪: Norwalk‬‬

‫ٳااٌ أٻظاايرَ ‪ 1001‬ٷااخځ ٻااپ ڃاان ڃـڀااْ ڃ‪٬‬ااخَُِ حٿڄلخٓاازش حٿڄخٿِااش ‪ IASB‬ىىح‪ٟ‬اا‪ ٪‬حٿڄ‪٬‬ااخَُِ حألڃَُټِااش‬
‫‪ FASB‬رظيٷِ‪ ٪‬ڃٌٻَس طٴخهڂ رخٓڂ "حطٴخٷِش ‪ "Norwalk‬ىهٌس حالطٴخٷِش ه‪٤‬يس ڃوڄش لي حٿظٸاخٍد حٿايىٿٌ راِن‬
‫حٿڄ‪٬‬خَُِ حألڃَُټِش ىڃ‪٬‬خَُِ حٿڄلخٓزش حٿيىٿِاش ىٷاي ‪٫‬ڀاٶ ٍثاِْ ڃـڀاْ اىحٍس ‪ FASB‬ڃ‪٬‬ڀٸاًخ " أڅ ‪FASB‬‬
‫ڃڀظِځ رخٿ‪٬‬ڄپ لي هيٱ اُـخى ڃ‪٬‬خَُِ ‪٫‬خٿِاش حٿـايىس ‪٫‬ڀاٌ حٿڄٔاظيً حٿ‪٬‬اخٿڄٌ ٿاي‪٫‬ڂ أٓايحٵ ٍأّ حٿڄاخٽ حٿ‪٬‬خٿڄِاش‬
‫حٿٔڀِڄش "‪ .‬ىٷي ى‪٬ٟ‬ض حالطٴخٷِش ‪٫‬يىحً ڃن حٿڄزخىٍحص ٗاخڃڀش طلَٻاًخ لاي اُحٿاش حٿٴاَىٵ حٿ‪ٜ‬اَِٰس راِن حٿڄ‪٬‬اخَُِ‬
‫حألڃَُټِش ىحٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش (كڄخى ‪.)32ٙ 1022‬‬

‫‪69‬‬
 ‫‪ 2/6‬الصخ اىفصو اىضبّ‪: ٚ‬‬

‫ال ٿڀظليٽ اٿٌ حٿڄ‪٬‬خَُِ‬

‫ٷخڃض حٿزخكؼش ٳٌ حٿٴ‪ٜ‬پ رخٓظ‪َ٬‬ح‪ ٝ‬حٿظ‪٤‬يٍ ٳٌ ڃ‪٬‬خَُِ حٿڄلخٓزش حٿيىٿِش ى‪ٛ‬ي ً‬
‫حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش ‪٫‬بايڃخ أ‪٫‬ڀباض هِجاش حٿزيٍ‪ٛ‬اش حألڃَُټِاش (‪ )SEC‬ٳاٌ ‪٫‬اخځ ‪٫1008‬ان هخٍ‪٣‬اش‬
‫‪َُ٣‬ٶ ڃٸظَكاش ٿڀظلايٽ ڃان ‪ GAAP‬اٿاٌ ‪٫ IFRS‬ڀاٌ أڅ ُزايأ حٿظلايٽ حإلٿِحڃاٌ ڃان ريحُاش ‪٫‬اخځ ‪ 1024‬ٻڄاخ‬
‫ٓڄلض ٿڀَ٘ٻخص كَُش حٿظليٽ حٿڄزټَ ڃبٌ ‪٫‬خځ ‪.1020‬‬

‫طااڂ حٓااظ‪َ٬‬ح‪ ٝ‬حألٓاازخد حٿظااٌ ى‪٫‬ااض ٿظزبااٌ ىط‪٤‬زِااٶ ‪ IFRS‬ىأڅ ‪٫‬يٿڄاش أٓاايحٵ ٍأّ حٿڄااخٽ ىحٿلخؿااش‬
‫ىطبخىٿاض حٿزخكؼاش أُ‪٠‬اَخ ڃان‬ ‫ٿـٌد ڃٔاظؼڄَُن ىىٿِاِن ڃان حٿ‪٬‬يحڃاپ حٿظاٌ ٓاخهڄض ٳاٌ طزباٌ ىط‪٤‬زِاٶ ‪IFRS‬‬
‫هوٽ حٿٴ‪ٜ‬پ أهڂ حالهظوٳخص رِن ڃ‪٬‬خَُِ حٿڄلخٓزش حٿڄ‪َُٜ‬ش ىحٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬ايحى حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش ‪IFRS‬‬
‫ىاُ‪٠‬خف أهڂ ٸخ‪ ١‬حٿوَىؽ ‪٫‬ن حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِاش ىحالهظِاخٍحص حٿظاٌ طاڂ حٓاظز‪٬‬خىهخ ڃان‬
‫حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿڄ‪َُٜ‬ش ىڃٸخٍ ش رِن حألهظوٳخص رِن ر‪ ٞ٬‬حٿڄ‪٬‬اخَُِ حٿڄ‪ٜ‬اَُش ىحٿيىٿِاش ‪٫‬ڀاٌ ڃٔاظيً ٻاپ ڃ‪ِ٬‬اخٍ‬
‫‪٫‬ڀٌ كيس ٿزِخڅ حٿٴاَىٵ ىحال هظوٳاخص ٳاٌ حٿڄ‪٬‬خٿـاخص حٿڄلخٓازِش ىٳٸاًخ ٿټاپ ڃ‪ِ٬‬اخٍ (ىىٿاٌ – ڃ‪ٜ‬اًَ) ‪ .‬ٻڄاخ طاڂ‬
‫حٓااظ‪َ٬‬ح‪ ٝ‬ىؿوااخص حٿب‪٨‬ااَ حٿڄئُاايس ىحٿڄ‪٬‬خٍ‪ٟ‬ااش ٿٴټااَس طزبااٌ ‪ IFRS‬ىحٿـواايى حٿڄزٌىٿااش ڃاان ٷزااپ حٿـوااخص‬
‫ىحٿڄب‪٨‬ڄخص حٿيىٿِش ٿڀظيحٳٶ ڃ‪. IFRS ٪‬‬

‫‪71‬‬
 ‫اىفصو اىضبىش‬

‫أصش رؽج‪ ٞ‬اىَعب‪ٞٝ‬ش اىذٗى‪ٞ‬خ إلعذاد اىزقبس‪ٝ‬ش اىَبى‪ٞ‬خ ‪IFRS‬‬

‫عي‪ ٚ‬أرعبة ٍشاقج‪ ٚ‬اىؾغبثبد‬
 ‫‪ /3‬اىفصو اىضبىش‬
‫أصش رؽج‪ ٞ‬اىَعب‪ٞٝ‬ش اىذٗى‪ٞ‬خ إلعذاد اىزقبس‪ٝ‬ش اىَبى‪ٞ‬خ ‪ IFRS‬عي‪ ٚ‬أرعبة ٍشاقج‪ ٚ‬اىؾغبثبد‬

‫‪ٍ 0/3‬قذٍخ ‪:‬‬

‫طڄؼپ حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ڃبظـخً وخثِخً ڃن ڃبظـخص حٿڄلخٓزش ىىِٓڀش هخڃاش ڃان ىٓاخثپ طي‪ٛ‬اِپ حٿڄ‪٬‬ڀيڃاخص‬
‫ٿڀڄٔظٴِيُن ڃبوخ ىطڄؼپ حٿٸيحثڂ حٿڄخٿِش ‪ٜ٫‬ذ حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ىُڄټن ط‪َُ٬‬ٲ ؿايىس حٿٸايحثڂ حٿڄخٿِاش رؤ واخ طڀاٺ‬
‫حٿٸيحثڂ حٿوخٿِش ڃن حٿظلَُٴخص حٿـيهَُش ىط‪ٛ ٌ٤٬‬ايٍس كٸِٸِاش ى‪٫‬خىٿاش ‪٫‬ان حٿڄَٻاِ حٿڄاخٿٌ ٿڀ٘اَٻش ىطڄټان‬
‫ڃٔظويڃِوخ ڃن طٸِِڂ حٿي‪ ٪ٟ‬حٿلخٿٌ ىحٿڄٔظٸزڀٌ ٿڀَ٘ٻش رڄخ ُٔخ‪٫‬ي هئالء حٿڄٔظويڃِن ‪٫‬ڀاٌ حطواخً حٿٸاَحٍحص‬
‫ىُظلٸاٶ ًٿااٺ ڃاان هااوٽ ط‪٠‬ااڄِن حٿٸاايحثڂ حٿڄخٿِااش ٿټخٳاش حٿڄ‪٬‬ڀيڃااخص حٿڄوثڄااش ىحٿڄيػيٷااش ٳِوااخ ‪٫‬اان أىحء حٿ٘ااَٻش‬
‫ىط‪٬‬ظزَ ؿيىس حٿٸيحثڂ حٿڄخٿِش خطـشً ڃن ؿيىس ڃ‪٬‬خَُِ حٿڄلخٓزش ىحٿظ‪٤‬زِٶ حٿـِي ٿظڀٺ حٿڄ‪٬‬خَُِ رخإل‪ٟ‬خٳش اٿٌ ؿيىس‬
‫‪٫‬ڄڀِش حٿڄَحؿ‪٬‬ش ‪.‬‬

‫ىط‪٬‬ي ڃوبش حٿڄلخٓزش ىحٿڄَحؿ‪٬‬ش ٻؤً ڃوبش طئػَ ىطظؤػَ رخٿزِجش حٿڄلِ‪٤‬اش رواخ ىرخٿظاخٿٌ ٳاو راي ٿواخ ڃان‬
‫حٿظټِِٲ ڃ‪ ٪‬حٿظ‪٤‬يٍحص حٿڄظوكٸش ٿزِجش حأل‪٫‬ڄخٽ ؛ كِاغ ٗاويص ڃوباش حٿڄَحؿ‪٬‬اش هاوٽ حٿٴظاَحص حألهِاَس حٿ‪٬‬يُاي‬
‫ڃاان حٿظ‪٤‬اايٍحص ىحٿظلاايُخص ىڃاان أهااڂ حٿظلاايُخص حٿظااٌ طيحؿووااخ ڃوبااش حٿڄَحؿ‪٬‬ااش هااٌ حٿظ‪٤‬اايٍ ٳااٌ حٿڄ‪٬‬ااخَُِ‬
‫حٿڄلخٓزِش ىحالطـخه لي طزبٌ ىط‪٤‬زِٶ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪. IFRS‬‬

‫ٳڄ‪٨٬‬ڂ ىىٽ حٿ‪٬‬اخٿڂ كخٿِاخً ط‪٤‬زاٶ حٿڄ‪٬‬اخَُِ حٿيىٿِاش إل‪٫‬ايحى حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش ‪ IFRS‬ىحٿټؼِاَ ڃبواخ ى‪ٟ‬ا‪٪‬‬
‫ه‪٤‬ه ڃبوـِش ٿڀظيحٳٶ ڃ‪٬‬وخ ىٿټٌ طټظڄاپ ؿايىس حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش ال راي ڃان حٿظؤٻاي ڃان ڃايً حالٿظاِحځ رخٿڄ‪٬‬اخَُِ‬
‫أػبااخء حٿظ‪٤‬زِااٶ حٿ‪٬‬ڄڀااٌ ىُااظڂ ًٿااٺ ڃاان هااوٽ ‪٫‬ڄااپ ڃَحٷااذ حٿلٔااخرخص كِااغ اڅ ط‪٤‬زِااٶ حٿڄ‪٬‬ااخَُِ حٿيىٿِااش إل‪٫‬اايحى‬
‫حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪ٓ IFRS‬يٱ ُظَطذ ‪٫‬ڀِوخ طليُخص ٻزَِس طيحؿه ڃټخطذ حٿڄَحؿ‪٬‬ش ىُظَطاذ ‪٫‬ڀِواخ ڃـڄي‪٫‬اش‬
‫ڃن حٿظټخٿِٲ ُبزٌٰ أهٌهخ ٳٌ حٿلٔزخڅ ‪٫‬بي طليُي أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش ‪.‬‬

‫ىربخءً ‪٫‬ڀٌ ڃخ ٓزٶ طٸيځ حٿزخكؼش رظبخىٽ حٿبٸخ‪ ١‬حٿَثِٔش حّطِش ‪:‬‬
‫‪ 1/3‬حٿ‪٬‬يحڃپ حٿظٌ طئػَ ٳٌ طليُي أط‪٬‬خد ڃَحٷذ حٿلٔخرخص‪.‬‬
‫‪ 1/3‬أػَ طزبٌ ىط‪٤‬زِٶ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪٫ IFRS‬ڀٌ ؿيىس حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش‪.‬‬
‫‪ 3/3‬أػَ طزبٌ ىط‪٤‬زِٶ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪٫ IFRS‬ڀٌ ڃوخ‪٫َ٣‬ڄڀِش حٿڄَحؿ‪٬‬ش‪.‬‬
‫‪ 4/3‬أػَ طزبٌ ىط‪٤‬زِٶ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪٫IFRS‬ڀٌ ط‪٬‬ٸي ‪٫‬ڄڀِش حٿڄَحؿ‪٬‬ش‪.‬‬

‫‪72‬‬
 ‫‪ 6/3‬اىع٘اٍو اىز‪ ٚ‬رؤصش ف‪ ٚ‬رؾذ‪ٝ‬ذ أرعبة ٍشاقت اىؾغبثبد‬
‫ط‪٬‬ظزااَ ڃَحؿ‪٬‬ااش حٿلٔااخرخص ًحص أهڄِااش ٻزِااَس ىًٿااٺ أل وااخ طيٳااـَ ‪ٟ‬ااڄخ خص ٿڀڄٔااظويڃِن كاايٽ ىٷااش‬
‫ىڃيػيٷِش حٿزِخ خص حٿڄخٿِش حٿڄٸيڃش ٿوڂ ىرٔزذ حٿٴ‪٠‬خثق حألهَِس (‪٫‬ڀٌ ٓزِپ حٿڄؼخٽ ا َىڅ) ٳؤ‪ٛ‬زق حٿ‪٬‬يُي ڃان‬
‫أ‪ٛ‬االخد حٿڄ‪ٜ‬ااخٿق ُ٘ااټټيڅ ٳااٌ ڃ‪ٜ‬اايحٷِش ڃټخطااذ حٿڄَحؿ‪٬‬ااش ڃڄااخ ؿ‪٬‬ڀوااڂ ُزلؼاايڅ ٳااٌ ٻِٴِااش طٔاا‪٫ َِ٬‬ڄڀِااخص‬
‫حٿڄَحؿ‪٬‬ش ىٿٌٿٺ ڃخ ُحٿض أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش ڃب‪٤‬ٸش رلغ ڃٔظڄَس كظٌ حّڅ‪.‬‬

‫ٳيحكيس ڃن حٿٸ‪٠‬خُخ حألٻؼَ اػاخٍس ٿڀـايٽ ٳاٌ ڃـاخٽ ڃَحؿ‪٬‬اش حٿلٔاخرخص هاٌ ڃلايىحص أط‪٬‬اخد حٿڄَحؿ‪٬‬اش‬
‫ىٻِاٲ ُاظڂ طٔاا‪٫ َِ٬‬ڄڀِاخص حٿڄَحؿ‪٬‬ااش ر٘اټپ ڃوظڀااٲ ىط‪٬‬ظزاَ هااٌه حٿڄٔاؤٿش ڃؼِااَس ٿڀـايٽ أل وااخ طاَطز‪ ٢‬رٸ‪٠‬ااخُخ‬
‫حٿظٔاا‪ َِ٬‬ىحالكظټااخٍ كِااغ ٷِااپ اڅ ‪٫‬اايځ ىؿاايى ڃبخٳٔااش ٳااٌ ٓاايٵ حٿڄَحؿ‪٬‬ااش ُٔااڄق ٿڄټخطااذ حٿڄَحؿ‪٬‬ااش حٿټزِااَس‬
‫رٴَ‪ ٝ‬أط‪٬‬خد ڃَطٴ‪٬‬ش (‪.)Kwong , 2011, p.263‬‬

‫ٷخڃاض حٿ‪٬‬يُاي ڃان حٿيٍحٓاخص حٿٔاخرٸش ‪(Ellis and Booker, 2011; Joshi and Al-Bastaki‬‬
‫)‪ ,2000; Verbuggen et al., 2011; El-Gammal, 2012‬ريٍحٓش ڃليىحص أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش ىحٿظلٸِاٶ‬
‫ٳٌ حٿ‪٬‬وٷش رِن أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش ىڃوظڀٲ ه‪ٜ‬خث‪ ٚ‬ىٓڄخص حٿَ٘ٻخص ىٻخ ض حٿٔڄخص حألٻؼَ ِٗي‪٫‬خً ٳٌ طڀاٺ‬
‫حٿيٍحٓخص كـڂ حٿَ٘ٻخص حٿَرلِش حٿڄوخ‪ َ٣‬حٿظ‪٬‬ٸي ي‪ ٩‬حٿ‪ٜ‬بخ‪٫‬ش طؤهَ طٸَُاَ حٿڄَحؿ‪٬‬اش ىحٓاظٸوٽ ٿـباش‬
‫حٿڄَحؿ‪٬‬ش (‪.)Hassan and Naser, 2013, p.14‬‬

‫ىُڄټن طٸِٔڂ حٿ‪٬‬يحڃپ حٿڄئػَس ٳٌ طليُي أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش اٿٌ ڃـڄي‪٫‬ظِن ‪:‬‬

‫‪ ‬حٿڄـڄي‪٫‬ش حألىٿٌ ‪٫ :‬يحڃپ ڃَطز‪٤‬ش رخٿَ٘ٻش ڃلپ حٿڄَحؿ‪٬‬ش‪.‬‬

‫‪ ‬حٿڄـڄي‪٫‬ش حٿؼخ ِش ‪٫ :‬يحڃپ ڃَطز‪٤‬ش رَ٘ٻش حٿڄَحؿ‪٬‬ش ‪.‬‬

‫‪ 0 /6/3‬اىع٘اٍو اىَؤصشح ف‪ ٚ‬رؾذ‪ٝ‬ذ أرعبة اىَشاععخ ٗاىَشرجؽخ ثبىششمخ ٍؾو اىَشاععخ‬

‫أٗالً ‪ :‬ؽغٌ اىششمخ ٍؾو اىَشاععخ ‪Auditee Size‬‬

‫ُظ‪٠‬ڄن حٿـِء حٿَثَِٔ ڃن ‪٫‬ڄپ ڃَحٷذ حٿلٔخرخص حٿب‪ َ٨‬ٳٌ حٿڄلخٓزش ىحٿڄ‪٬‬اخڃوص حٿڄخٿِاش ٿڀ٘اَٻخص‬
‫ى‪٫‬خىس ڃخطټيڅ حٿَ٘ٻخص ٻزَِس حٿلـڂ ٿيُوخ حٿڄُِي ڃن حٿ‪ٜ‬ٴٸخص ىرخٿظخٿٌ ٳواٌ طلظاخؽ اٿاٌ اؿاَحءحص ڃَحؿ‪٬‬اش‬
‫أٻؼااَ طٴ‪ٜ‬ااِوً ڃڄااخ ُظ‪٤‬ڀااذ ڃاان ڃَحٷزااٌ حٿلٔااخرخص حٿڄُِااي ڃاان حالهظڄااخځ ىحٿـوااي ٳااٌ أىحء أ‪٫‬ڄااخٽ ڃَحؿ‪٬‬ااش طڀااٺ‬
‫حٿَ٘ٻخص )‪.(Xu, 2011, p.12‬‬

‫‪73‬‬
‫ٻڄخ أڅ حٿَ٘ٻخص ٻزَِس حٿلـڂ ط٘خٍٹ ٳٌ أ ٘‪٤‬ش ٻؼَِس ىڃظ‪٬‬يىس ىطټيڅ أٻؼَ ى‪ٟ‬يكًخ ى‪٫‬و ِش ىطڄِاپ‬
‫ٿ ٳ‪ٜ‬خف ‪٫‬ن حٿڄُِي ڃن حٿڄ‪٬‬ڀيڃخص رخٿڄٸخٍ ش رخٿَ٘ٻخص ‪َِٰٛ‬س حٿلـڂ ىرخٿظخٿٌ ٳوٌ طلظاخؽ اٿاٌ حٿڄُِاي ڃان‬
‫هيڃخص حٿڄَحؿ‪٬‬ش ىحٿيٷض حٿوُځ ٿ‪٬‬ڄڀِش حٿڄَحؿ‪٬‬ش ٻڄخ أ وخ طڄظڀٺ ڃن حٿڄيحٍى ڃخ ُټٴٌ ٿظـبِي ڃټخطذ ڃَحؿ‪٬‬ش‬
‫ىىٿِش ٻزًَ ‪ .‬ىرخٿظخٿٌ ٳبڅ حٿَ٘ٻخص ٻزَِس حٿلـڂ طظلڄپ أط‪٬‬خد ڃَحؿ‪٬‬ش أ‪٫‬ڀٌ ڃان حٿ٘اَٻخص ‪ٛ‬اَِٰس‌‌حٿلـاڂ‬
‫‪‌ ‌.(Hassan‬‬ ‫)‪and Naser, 2013, p.14‬‬

‫أ‪٧‬واَص حألرلاخع حٿظـَُزِاش حٿٔاخرٸش ;‪(Simon et al., 1992; Anderson & Zeghal, 1994‬‬
‫)‪ Ellis & Booker, 2011‬أڅ كـڂ حٿَ٘ٻش ُټيڅ حٿ‪٬‬خڃپ حألٓخٌٓ حٿًٌ ُئػَ ٳٌ أط‪٬‬خد ڃَحٷزٌ حٿلٔاخرخص‬
‫ىٷااي أٓااظويڃض حألىرِااخص حٿٔااخرٸش حٿ‪٬‬يُااي ڃاان حٿڄظِٰااَحص ٿٸِااخّ كـااڂ حٿ٘ااَٻخص ىٻخ ااض حٿڄظِٰااَحص حألٻؼااَ‬
‫حٓظويحڃخً ‪٫‬ڀٌ ‪٤‬خٵ ىحٓ‪ ٪‬اؿڄخٿٌ حأل‪ٛ‬يٽ ىڃن حٿيٍحٓخص حٿظٌ أٻيص ‪٫‬ڀٌ ًٿٺ ;‪(e.g., Simunie, 1980‬‬
‫)‪ Taylor and Baker, 1981; Brinnetal, 1994; Chan et al., 1993;Firth, 1997‬اؿڄاخٿٌ‬
‫حٿڄزِ‪٬‬اخص ‪(e.g.,Wallace et al., 1994 ; Meek et al., 1995 ; Inchausti , 1997 ; Naser et‬‬
‫)‪ al., 2002 ;Rouf , 2011‬ىحٿل‪ٜ‬ااش حٿٔاايٷِش ;‪(e.g., Naser et al., 2006;Ghazali,2007‬‬
‫)‪‌ .Chatterje and Mir,2008‬‬

‫صبّ‪ٞ‬بً ‪ :‬دسعخ رعقذ اىششمخ ٍؾو اىَشاععخ ‪Auditee Complexity‬‬

‫ُ‪٬‬ظزَ ط‪٬‬ٸي ‪٫‬ڄڀِش حٿڄَحؿ‪٬‬ش ًحص ‪ٛ‬ڀش رٸخرڀِش حٿظلٸٶ ڃن ربيى حٿٸيحثڂ حٿڄخٿِش ڃن ٷزپ ڃَحٷذ حٿلٔخرخص‬
‫ىُُاخىس ط‪٬‬ٸااي حٿڄب٘اآص حٿوخ‪ٟ‬ا‪٬‬ش ٿڀڄَحؿ‪٬‬ااش ُظ‪٤‬ڀااذ حٿڄُِااي ڃان أ‪٫‬ڄااخٽ حٿڄَحؿ‪٬‬ااش ڃڄااخ ُائىً اٿااٌ ُُااخىس أط‪٬‬ااخد‬
‫حٿڄَحؿ‪٬‬اش ‪ .‬ٳاٌ حٿيٍحٓاخص حٿٔاخرٸش (‪ُ )Simunic, 1980; Chan et al., 1993‬ٸاخّ حٿظ‪٬‬ٸاي رخٿ‪٬‬يُاي ڃان‬
‫ٔزش حٿڄيُبِن اٿٌ اؿڄخٿٌ حأل‪ٛ‬يٽ‬ ‫ٔزش حٿَ٘ٻخص حٿظخر‪٬‬ش حألؿبزِش‬ ‫حٿڄظَِٰحص ‪ :‬ڃبوخ ‪٫‬يى حٿَ٘ٻخص حٿظخر‪٬‬ش‬
‫ٔزش حٿڄوِىڅ اٿٌ اؿڄخٿٌ حأل‪ٛ‬يٽ ى‪٫‬يى حٿ‪ٜ‬بخ‪٫‬خص حٿظٌ ُ‪٬‬ڄپ روخ حٿ‪٬‬ڄِپ‪.‬‬

‫طوڀ‪ ٚ‬حٿ‪٬‬يُي ڃن حٿيٍحٓخص اٿٌ أڅ حٿظ‪٬‬ٸي ڃن كِغ ‪٫‬يى حٿَ٘ٻخص حٿظخر‪٬‬ش ٿه طاؤػَِ ٻزِاَ ‪٫‬ڀاٌ ڃٔاظيً‬
‫أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش ىڃ‪ً ٪‬ٿٺ ٳبڅ ىٍحٓش )‪ (Firth, 1985‬طزِن أڅ ‪٫‬يى حٿَ٘ٻخص حٿظخر‪٬‬ش ال َُطز‪ ٢‬اٿٌ كي ٻزَِ‬
‫رؤط‪٬‬ااخد حٿڄَحؿ‪٬‬ااش ىحٿٔاازذ هااي أڅ حٿ٘ااَٻش حٿظااٌ ٿاايُوخ حٿ‪٬‬يُااي ڃاان حٿ٘ااَٻخص حٿظخر‪٬‬ااش ط‪٬‬ظڄااي ىحثڄااخ ‪٫‬ڀااٌ حٿااب‪٨‬ڂ‬
‫حٿڄلخٓزِش حٿيحهڀِش حٿوخ‪ٛ‬ش روخ )‪.(Xu, 2011, p.13‬‬

‫‪74‬‬
 ‫صبىضبً‪ّ٘ :‬ع اىصْبعخ ىيششمخ ٍؾو اىَشاععخ ‪Industry Type‬‬

‫أٗخٍص حٿ‪٬‬يُي ڃن حٿيٍحٓخص حٿٔخرٸش اٿٌ حٿ‪٬‬وٷش حٿڄلظڄڀش رِن أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش ى ي‪ ٩‬حٿ‪ٜ‬بخ‪٫‬ش ؛ كِاغ‬
‫أ‪٧‬وَص ىٍحٓش )‪ )Anderson and Zeghal, 1994‬أڅ أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش حٿظٌ طيٳ‪٬‬وخ َٗٻخص حٿبٸاپ حٿټبيُاش‬
‫ىحالط‪ٜ‬خالص ىَٗٻخص حٿڄَحٳٶ حٿ‪٬‬خڃش هٌ أٷپ ڃن طڀٺ حٿظٌ طايٳ‪٬‬وخ حٿ٘اَٻخص حٿ‪٬‬خڃڀاش ٳاٌ حٿٸ‪٤‬خ‪٫‬اخص حألهاًَ‪.‬‬
‫ىىؿايص ىٍحٓاش( ‪ (Gonthier- Besacier and Schatt, 2007‬أڅ أط‪٬‬اخد حٿڄَحؿ‪٬‬اش حٿڄيٳي‪٫‬اش ڃان ٷزاپ‬
‫حٿَ٘ٻخص حٿڄٔخهڄش حٿٴَ ٔاِش ‪ٟ‬اڄن ٷ‪٤‬اخ‪ ٩‬طټبيٿيؿِاخ حٿڄ‪٬‬ڀيڃاخص طټايڅ أ‪٫‬ڀاٌ ڃان حٿ٘اَٻخص حٿظاٌ طبظڄاٌ اٿاٌ‬
‫ٷ‪٤‬خ‪٫‬خص أهًَ ‪.‬‬

‫ر‪ ٞ٬‬حٿ‪ٜ‬بخ‪٫‬خص طظ‪٤‬ڀذ حٿڄُِي ڃن اؿَحءحص حٿڄَحؿ‪٬‬ش ىرخٿظخٿٌ طُِي أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش حٿظٌ ُـاذ أڅ‬
‫طيٳ‪٬‬وخ رخٿڄٸخٍ ش ڃ‪ ٪‬حٿ‪ٜ‬بخ‪٫‬خص حألهًَ كِغ اڅ ڃٔظيً ؿيىس حٿڄَحؿ‪٬‬ش حٿظٌ ط‪٤‬خٿاذ رواخ ٗاَٻخص حٿظ‪ٜ‬ابِ‪٪‬‬
‫أ‪٫‬ڀٌ ڃن حٿڄٔظيً ٳٌ حٿ‪ٜ‬بخ‪٫‬خص حألهًَ كِغ طيحؿه َٗٻخص حٿظ‪ٜ‬بِ‪ ٪‬ڃٔظيُخص أ‪٫‬ڀاٌ ڃان طټاخٿِٲ حٿيٻخٿاش‪.‬‬
‫ٻڄااخ أڅ ٗااَٻخص حٿظ‪ٜ‬اابِ‪ ٪‬طظ‪٤‬ڀااذ حٓااظؼڄخٍحص ٍأٓااڄخٿِش ٻزِااَس طـزااَهڂ ‪٫‬ڀااٌ حٿزلااغ ‪٫‬اان ڃ‪ٜ‬ااخىٍ هخٍؿِااش‬
‫ٿڀظڄيُپ ىرخٿظخٿٌ ٳوٌ طٸيځ رظٸيُڂ ڃ‪٬‬ڀيڃخص أٻؼَ ٳٌ طٸخٍَُهخ حٿٔبيُش ٿظؤڃِن ڃٸيڃٌ حألڃيحٽ ‪.‬‬

‫رخإل‪ٟ‬خٳش اٿٌ ًٿٺ َٗٻخص حٿظ‪ٜ‬بِ‪٫ ٪‬خىس ڃخ ُټيڅ ٿوخ طؤػَِ ٓڀزٌ ‪٫‬ڀٌ حٿزِجش ىحٿڄـظڄ‪ ٪‬ىڃن حٿڄظيٷ‪٪‬‬
‫أڅ طيحؿه ‪ٰٟ‬ي‪٣‬خً أٻؼَ ڃن ٯَِهخ ڃن حٿَ٘ٻخص حٿ‪٬‬خڃاش ىرخٿظاخٿٌ ٳب واخ طټ٘اٲ ‪٫‬ان ڃ‪٬‬ڀيڃاخص ڃٴ‪ٜ‬اڀش ‪٣‬ي‪ِ٫‬اش‬
‫ٿظـبذ حٿ‪ ٢ٰ٠‬حٿـڄخهًَِ ىحٿڀيحثق حإل‪ٟ‬خٳِش إل‪ٟ‬ٴخء حٿَ٘‪ِ٫‬ش ‪٫‬ڀٌ أ ٘‪٤‬ظوخ اٿٌ كي أٻزَ ىحٿظ‪٬‬خٷي ڃ‪ ٪‬ڃَحٷزٌ‬
‫كٔخرخص ًحص ؿيىس ‪٫‬خٿِش ڃٸظَ خً رؤط‪٬‬خد ڃَحؿ‪٬‬ش ‪٫‬خٿِش ىرخٿظخٿٌ أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش حٿڄيٳي‪٫‬ش ٿڄَحٷزٌ حٿلٔخرخص‬
‫ٷي ُظؤػَ ربي‪ ٩‬حٿ‪ٜ‬بخ‪٫‬ش (‪)Hassan and Naser, 2013, p.15‬‬

‫ساثعبً ‪ :‬سثؾ‪ٞ‬خ اىششمخ ٍؾو اىَشاععخ ‪Profitability‬‬

‫أٗخٍص ىٍحٓخص ٓخرٸش اٿٌ حٍطزخ‪ ١‬ڃلظڄپ رِن أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش ىٍرلِاش حٿ٘اَٻخص ‪(Joshi and Al-‬‬
‫)‪ Bastaki , 2000 ; Sandra and Patrick ,1996‬كِاغ اڅ حٿ٘اَٻخص ًحص حٿڄٔاظيُخص حٿ‪٬‬خٿِاش ڃان‬
‫حألٍرخف طڀـؤ اٿٌ حإلٳ‪ٜ‬خف ‪٫‬ن حٿڄُِي ڃن حٿڄ‪٬‬ڀيڃخص ٿظٔاڀِ‪ ٢‬حٿ‪٠‬ايء ‪٫‬ڀاٌ ا ـخُحطواخ ىهٴا‪ ٞ‬طټاخٿِٲ حٿيٻخٿاش‬
‫ىحٿظَٻِِ ‪٫‬ڀٌ أىحثوخ ىط‪ ُِِ٬‬ڃَٻِهخ ىطزََُ ط‪٬‬يُ‪٠‬خطوخ ٿٌٿٺ ٳبڅ هٌه حٿَ٘ٻخص طو‪ ٪٠‬الهظزخٍحص ڃَحؿ‪٬‬ش‬
‫‪ٛ‬ااخٍڃش إلَُحىحطوااخ ىڃ‪ٜ‬ااَىٳخطوخ ڃڄااخ ُظَطااذ ‪٫‬ڀااٌ ًٿااٺ طلڄڀوااخ أط‪٬‬ااخد ڃَحؿ‪٬‬ااش ڃَطٴ‪٬‬ااش ‪ .‬ىٷااي طااڂ حٓااظويحځ‬

‫‪75‬‬
 ‫ڃظِٰاَحص ڃوظڀٴاش ڃان ٷزااپ حٿزاخكؼِن حٿٔاخرٸِن ٿظڄؼِاپ حٿَرلِااش ڃان راِن هاٌه حٿڄظِٰااَحص هاٌ‪ٛ :‬اخٳٌ حألٍرااخف‬
‫ىحألٍرخف حٿ‪ٜ‬خٳِش اٿٌ حٿڄزِ‪٬‬خص ىحٿ‪٬‬خثي ‪٫‬ڀٌ حأل‪ٛ‬يٽ ىحٿ‪٬‬خثي ‪٫‬ڀٌ كٸيٵ حٿڄٔخهڄِن‪.‬‬

‫بٍغبً ‪ :‬رك ش رقش‪ٝ‬ش اىَشاععخ ‪Audit Report Lag‬‬

‫طؤهَ طٸََُ حٿڄَحؿ‪٬‬ش هي حٿٴظَس ڃخ رِن طخٍُن وخُش حٿ‪٬‬خځ ٿڀَ٘ٻش ىطخٍُن طٸََُ حٿڄَحؿ‪٬‬ش ىٷي ُ‪٬‬ټْ‬
‫طؤهَ طٸََُ ڃَحؿ‪٬‬ش حٿلٔخرخص ‪٬ٛ‬يرخص ٳٌ حٿَ٘ٻش ىحٿًٌ رايىٍه ُائىً اٿاٌ ُُاخىس ٳاٌ أط‪٬‬اخد حٿڄَحؿ‪٬‬اش اڃاخ‬
‫أل ه ڃ‪٤‬ڀيد ڃُِي ڃن أ‪٫‬ڄخٽ حٿڄَحؿ‪٬‬ش أى رٔازذ ڃواخ‪ َ٣‬ا‪ٟ‬اخٳِش ڃ‪٬‬بِاش‪ .‬ىأ‪٧‬واَص حٿيٍحٓاخص حٿٔاخرٸش ىؿايى‬
‫‪٫‬وٷش اُـخرِش رِن أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش ىطؤهَ طٸََُ ڃَحؿ‪٬‬اش حٿلٔاخرخص ‪(Chan et al., 1993; Ezzamel et‬‬
‫)‪al., 1996‬‬

‫عبدعبً ‪ :‬اعزقاله ىغْخ اىَشاععخ ‪Audit Committee Independence‬‬

‫أٗخٍص ىٍحٓخص ٓخرٸش ; ‪( Fama and Jensen, 1983; Collier and Gregory ,1996‬‬
‫)‪ Goddard and Masters ,2000‬اٿٌ حٿ‪٬‬وٷش حٿڄلظڄڀش رِن أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش ى ٔزش حأل‪٠٫‬خء حٿڄٔظٸڀِن‬
‫ٳٌ ٿـبش حٿڄَحؿ‪٬‬ش كِغ أڅ ىؿيى أ‪٠٫‬خء ڃٔظٸڀِن ڃئهڀِن ٳٌ ٿـبش حٿڄَحؿ‪٬‬ش ُئىً اٿٌ طٸََُ ڃَحؿ‪٬‬ش ًى‬
‫ؿيىس ‪٫‬خٿِش ڃن أؿپ أڅ ُب‪ َ٨‬اٿِوڂ ڃن ٷزپ ڃيَُُوڂ ٻيِٓڀش ٿظ‪ٓ ُِِ٬‬ڄ‪٬‬ظوڂ ٻوزَحء ٳٌ ڃـخٽ ڃَحٷزش حٿٸَحٍ‬
‫هٌح ڃن ٗؤ ه أڅ ُئىً اٿٌ حٍطٴخ‪ ٩‬أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش‪.‬‬

‫ڃن خكِش أهًَ ُئىً ىؿيى أ‪٠٫‬خء ڃٔاظٸڀِن ڃائهڀِن ٳاٌ ٿـباش حٿڄَحؿ‪٬‬اش ُائىً اٿاٌ طوٴاِ‪ ٞ‬طٸِاِڂ‬
‫ڃوخ‪ َ٣‬حٿڄَحؿ‪٬‬ش ڃڄخ ُب‪٬‬ټْ ‪٫‬ڀٌ حهظزخٍحص حٿڄَحؿ‪٬‬ش رـ‪٬‬ڀوخ أٷپ ڃڄخ ُئىً اٿٌ ح وٴخ‪ ٝ‬أط‪٬‬اخد حٿڄَحؿ‪٬‬اش‬
‫)‪.(Hassan and Naser, 2013, p.16‬‬

‫‪ 6/6/3‬اىع٘اٍو اىَؤصشح ف‪ ٚ‬رؾذ‪ٝ‬ذ أرعبة اىَشاععخ ٗاىَشرجؽخ ثششمخ اىَشاععخ‬

‫أٗالً ‪ :‬ؽغٌ ششمخ اىَشاععخ ‪Auditor Size‬‬

‫ُٸيځ حٿ‪٬‬يُي ڃن َٗٻخص حٿڄَحؿ‪٬‬ش هيڃخص ڃَحؿ‪٬‬ش حٿلٔخرخص ٿ‪٬‬ڄوثوخ ىط‪ٜ‬ابٲ ٗاَٻخص حٿڄَحؿ‪٬‬اش اٿاٌ‬
‫ڃټخطذ ڃلڀِش ىاٷڀِڄِش ىڃټخطذ ىىٿِش ٻزَِس‪ .‬كيى حٿزخكؼيڅ حٿٔخرٸيڅ َٗٻخص حٿڄَحؿ‪٬‬ش حٿټزِاَس ٻي واخ ىحكايس ڃان‬
‫ڃټخطذ حٿڄَحؿ‪٬‬ش حٿيىٿِش حألٍر‪٬‬ش حٿټزخٍ ‪ Big Four‬ٳٌ كِن ُب‪٨‬اَ اٿاٌ ٗاَٻخص حٿڄَحؿ‪٬‬اش حألهاًَ ‪٫‬ڀاٌ أ واخ‬
‫‪َِٰٛ‬س )‪(DE Anglo,1981; Haniffa and Cooke,2002; Glaum and Street,2003‬‬

‫‪76‬‬
‫‪٫‬خىس ڃخ طټايڅ حٿ٘اَٻخص حٿټزِاَس أٻؼاَ ى‪ٟ‬ايكخً ىطو‪٠‬ا‪ ٪‬ٿڀڄٔاخءٿش ڃان ٷزاپ حٿـڄوايٍ ىطو‪٠‬ا‪ ٪‬أُ‪٠‬اخً‬
‫ٿ‪ٰ٠‬ي‪ِٓ ١‬خِٓش أٻؼَ ڃن حٿ‪َِٰٜ‬س ىطٔ‪ ٌ٬‬ٿظـبذ ڃؼپ هٌه حٿ‪ٰ٠‬ي‪ ١‬ىحٿلي ڃن حٿظټخٿِٲ ىطزَُاَ ىؿيىهاخ ٳاٌ‬
‫حٿڄـظڄاا‪٫ ٪‬اان ‪َُ٣‬ااٶ طلٔااِن ؿاايىس حٿظٸااخٍَُ ىطي‪ِ٧‬ااٲ ٗااَٻخص ڃَحؿ‪٬‬ااش ىىٿِااش ٻزِااَس ٳااٌ حٿڄٸخرااپ ٗااَٻخص‬
‫حٿڄَحؿ‪٬‬ش حٿيىٿِش حٿټزًَ هڂ أٻؼَ ‪َٟ٫‬ش ٿظٸيُڂ ‪ٟ‬ڄخ خص ٿلڄڀاش حألٓاوڂ ىهٴا‪ ٞ‬طټاخٿِٲ حٿيٻخٿاش ٳابڅ ٓاڄ‪٬‬ش‬
‫ىڃټخ ااش ٗااَٻش ڃَحؿ‪٬‬ااش حٿلٔااخرخص ُڄټاان أڅ ُټاايڅ ٿوااخ ط اؤػَِحً ٻزِااَحً ‪٫‬ڀااٌ أط‪٬‬ااخد حٿڄَحؿ‪٬‬ااش ‪(Huange et‬‬
‫‪al.,2007; Vermeer et al.,2009;Choi et al.,2010;Verbruggen et al.,2011;Wang et‬‬
‫)‪al.,2011;El –Gammal,2012‬‬

‫صبّ‪ٞ‬بً ‪ٍ :‬خبؼش عَي‪ٞ‬خ اىَشاععخ ‪Audit Risk‬‬

‫و ڃوڄًخ ٳٌ طليُي أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش ىطٸِْ ڃواخ‪ َ٣‬حٿڄَحؿ‪٬‬اش حكظڄاخالص‬
‫ط‪٬‬ظزَ ڃوخ‪ َ٣‬حٿڄَحؿ‪٬‬ش ‪٫‬خڃ ً‬
‫ڃَحٷذ حٿلٔخرخص ا‪ٛ‬يحٍ كټڂ ٯَِ ڃظلٴ‪ ٦‬ر٘ؤڅ حٿزِخ خص حٿڄخٿِش ط٘يروخ أه‪٤‬خء ڃخىُش ‪.‬‬

‫ٷخڃض ىٍحٓش (‪ (Sandra and Patrick, 1996‬رخٓظويحځ ٔزش حٿيُيڅ ى ٔذ حٿِٔيٿش ٿظليُي ڃوخ‪َ٣‬‬
‫حٿ‪٬‬ڄِپ ٻڄخ ُڄټن كٔخد ڃوخ‪ َ٣‬حٿڄَحؿ‪٬‬ش ڃن هوٽ ٔزش حأل‪ٛ‬ايٽ حٿڄظيحىٿاش اٿاٌ اؿڄاخٿٌ أ‪ٛ‬ايٽ ىحٿايُيڅ‬
‫‪٣‬يُڀش حألؿپ اٿٌ اؿڄخٿٌ حأل‪ٛ‬يٽ ىحٿيهپ ٷزپ حٿ‪َُ٠‬زش اٿٌ اؿڄخٿٌ حأل‪ٛ‬يٽ ‪.‬‬

‫ىُٴ‪٠‬پ ٿٸِخّ حٿڄوخ‪ َ٣‬حٓظويحځ ٔزش حٿايُيڅ ىط‪٬‬اَٱ رؤ واخ ٔازش حٿايُيڅ ‪٣‬يُڀاش حألؿاپ اٿاٌ اؿڄاخٿٌ‬
‫حأل‪ٛ‬يٽ ؛ كِغ ا وخ طٸِْ ٷايٍس حٿ٘اَٻش ‪٫‬ڀاٌ ٓايحى ىُي واخ اًح ٻخ اض ٔازش حٿايُيڅ ڃَطٴ‪٬‬اش ٔازِخً ٳابڅ حٿوِټاپ‬
‫حٿڄخٿٌ ٿَ٘ٻش حٿ‪٬‬ڄِپ طټايڅ ٯِاَ ڃٔاظٸَس ىحٿ٘اَٻش ٷاي ال طټايڅ ٷاخىٍس ‪٫‬ڀاٌ ٓايحى ىُي واخ ڃڄاخ ٷاي طائىٍ اٿاٌ‬
‫ح وٴخ‪ ٝ‬حٿظ‪ٜ‬بِٲ حالثظڄخ ٌ ىطټيڅ ٔزش حٿيُيڅ أ‪٫‬ڀٌ رخٿبٔزش ٿڀَ٘ٻخص حٿظٌ ‪٫‬خ ض هٔخثَ ڃخٿِش ڃڄاخ ُائىً‬
‫اٿٌ اڃټخ ِش أ‪٫‬ڀٌ ڃن حإلٳوّ أى ح وٴخ‪ ٝ‬ٳٌ ٓ‪ َ٬‬حٿٔوڂ ىرخٿظخٿٌ حكظڄخٽ أٻزَ ڃن حإلؿَحءحص حٿٸخ ي ِش ‪ٟ‬ي‬
‫ٻپ ڃن حٿ‪٬‬ڄِپ ىڃَحٷذ حٿلٔخرخص ىٿٌٿٺ ٳبڅ ڃَحٷزاٌ حٿلٔاخرخص رلخؿاش اٿاٌ راٌٽ حٿڄُِاي ڃان حٿ‪٬‬ڄاپ ىحٿيٷاض‬
‫حٿوُځ إل وخء ‪٫‬ڄڀِش حٿڄَحؿ‪٬‬ش ٿڀلي ڃن حٿي‪٫‬خىً حٿٸ‪٠‬خثِش حٿڄلظڄڀش ‪ٟ‬يهڂ ىرخٿظاخٿٌ طاَطز‪ ٢‬أط‪٬‬اخد حٿڄَحؿ‪٬‬اش‬
‫ر٘ټپ اُـخرٌ ڃ‪ ٪‬ه‪ َ٤‬حٿ‪٬‬ڄوء )‪.(El-Gammal , 2012 , p.138‬‬

‫صبىضبً ‪ :‬اىَْبفغخ ‪Competition‬‬

‫ُڄټن ح‪٫‬ظزخٍ حٿڄبخٳٔش رِن َٗٻخص حٿڄَحؿ‪٬‬ش ىحكيس ڃن حٿ‪٬‬يحڃپ حٿظاٌ طائػَ ٳاٌ طليُاي أط‪٬‬اخد حٿڄَحؿ‪٬‬اش‬
‫كِاغ ًٻاَص ىٍحٓاش ‪ Hay et al.,2006‬أڅ ىٍؿاش حٿڄبخٳٔاش راِن ٗاَٻخص حٿڄَحؿ‪٬‬اش ٿڀل‪ٜ‬ايٽ ‪٫‬ڀاٌ ك‪ٜ‬اش ٳاٌ‬
‫حٿٔيٵ ُ‪٬‬ظزَ ‪٫‬خڃوً هخڃخً ‪٫‬بي طليُي أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش ىُظبخٓذ ‪٫‬ټِٔخً ڃ‪٬‬وخ )‪.(El-Gammal, 2012, p.138‬‬

‫‪77‬‬
 ‫ساثعبً ‪ :‬جشح ٗعَعخ ششمخ اىَشاععخ ‪Experience and Reputation‬‬

‫ُڄټن ح‪٫‬ظزخٍ هزَس َٗٻش حٿڄَحؿ‪٬‬ش أكي حٿٔڄخص حٿڄوڄش حٿظٌ طئػَ ٳاٌ طليُاي أط‪٬‬اخد حٿڄَحؿ‪٬‬اش؛ كِاغ‬
‫ٻ٘ٴض حٿيٍحٓخص أڅ ‪٫‬خڃپ ٓبيحص حٿوزَس حٿڄوبِش ٿَ٘ٻش حٿڄَحؿ‪٬‬ش ڃن ٗؤ ه أڅ ُُِي ڃن أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش حٿظٌ‬
‫طظٸ‪٠‬خهخ َٗٻخص حٿڄَحؿ‪٬‬ش )‪.(Ferguson and Stokes, 2003‬‬

‫طظڄؼااپ ٓااڄ‪٬‬ش ٗااَٻش حٿڄَحؿ‪٬‬ااش ٳااٌ ط‪ٜ‬اايٍ أڅ ڃټظااذ حٿڄَحؿ‪٬‬ااش ُڄټاان أڅ ُاايٳَ أ‪٫‬ڀااٌ ؿاايىس ٿ‪٬‬ڄڀِااش‬
‫حٿڄَحؿ‪٬‬ااش ڃاان ٯِااَه ىهااٌ ط‪٬‬ااي ىحك ايس ڃاان حٿ‪٬‬يحڃااپ حٿظااٌ طاائػَ ‪٫‬ڀااٌ طٔاا‪ َِ٬‬هاايڃخص حٿڄَحؿ‪٬‬ااش‪ .‬ٳ٘ااَٻخص‬
‫حٿڄَؿ‪٬‬ش حٿظٌ طٸيځ رخٓظؼڄخٍ ٍأٓڄخٿوخ ٳٌ ٓڄ‪٬‬ظوخ (‪٫‬ڀاٌ ٓازِپ حٿڄؼاخٽ‪ :‬راَحڃؾ طايٍُذ حٿڄاي‪٧‬ٴِن ىحٿي‪٫‬خُاش )‬
‫طلٸٶ ٔزش ـخف ڃَطٴ‪٬‬ش ىرخٿظخٿٌ ٳب وخ طټيڅ ٷاخىٍس ‪٫‬ڀاٌ حٿل‪ٜ‬ايٽ ‪٫‬ڀاٌ حٿ‪٬‬خثاي ‪٫‬ڀاٌ حٓاظؼڄخٍحطوخ ڃان هاوٽ‬
‫ُُخىس أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش‪.‬‬

‫بٍغبً ‪ :‬اىزخصص اىصْبع‪ ٚ‬ىَشاقت اىؾغبثبد ‪Industry Specialization‬‬

‫هبخٹ حٿ‪٬‬يُي ڃن حٿيٍحٓخص حٿظٌ كخىٿض ىٍحٓش طؤػَِ حٿظو‪ ٜٚ‬حٿ‪ٜ‬بخ‪( ٌ٫‬أً هزَس ڃَحٷذ حٿلٔخرخص‬
‫ر‪ٜ‬ابخ‪٫‬ش ڃ‪ِ٬‬باش) ‪٫‬ڀاٌ أط‪٬‬اخد حٿڄَحؿ‪٬‬اش ;‪(Pearson & Trompeter,199 ; Crswell et al.,1995‬‬
‫)‪ Cullinan, 1998‬ىٷي ىؿيص هٌه حٿيٍحٓخص أڅ ك‪ٜ‬يٽ ڃَحٷذ حٿلٔخرخص ‪٫‬ڀٌ ‪٫‬وىس ظِـش طو‪ٜٜ‬ه ٳٌ‬
‫ڃـخٽ ‪ٛ‬بخ‪٫‬ش ڃ‪ِ٬‬بش )‪. (El-Gammal, 2012, p.138‬‬

‫عبدعبً ‪ :‬فزشح اىزعبقذ ٍع ٍشاقت اىؾغبثبد ‪Audit Tenure‬‬

‫ر‪٬‬ي ٳ٘پ ‪ Enron and WorldCom‬أ‪ٛ‬زلض حٿ‪٬‬وٷش رِن ٳظَس حٿظ‪٬‬خٷي ڃ‪ ٪‬ڃَحٷذ حٿلٔاخرخص ىؿايىس‬
‫حٿڄَحؿ‪٬‬ااش أٻؼااَ طَٻِااًِح ڃاان ؿخ ااذ حٿيٍحٓااخص حٿٔااخرٸش ‪٫‬ڀااٌ ٓاازِپ حٿڄؼااخٽ ;‪(e.g. Arel et al., 2005‬‬
‫)‪ Jackson et al., 2008; Daniels & Booker, 2011; Carey & Simnett, 2006‬كِاغ أػزظاض‬
‫ىؿيى ‪٫‬وٷش ٓڀزِش رِن ؿيىس حٿڄَحؿ‪٬‬ش ى‪٣‬يٽ ٳظَس حٿظ‪٬‬خٷي ڃا‪ ٪‬ڃَحٷاذ حٿلٔاخرخص ىُب‪٨‬اَ اٿاٌ طِِٰاَ ڃَحٷاذ‬
‫حٿلٔخرخص ٻيِٓڀش ٿظٸڀِپ حٿظويُي ىحٿ‪ٜ‬يحٷش حٿظٌ طب٘ؤ راِن ڃَحٷاذ حٿلٔاخرخص ىحٿ‪٬‬ڄِاپ حٿبخطـاش ‪٫‬ان ‪٣‬ايٽ حٿٴظاَس‬
‫حٿِڃبِش ٿڀظ‪٬‬خٷي )‪.(Dinh, 2012, p.20‬‬

‫ڃ‪ ٪‬طَِِٰ ڃَحٷذ حٿلٔخرخص طزيأ ڃَكڀش ؿيُيس ىهٌ ڃَكڀش حٿظ‪٬‬خٷي ڃ‪ ٪‬ڃَحٷاذ كٔاخرخص ؿيُاي ىطظـاش‬
‫حألط‪٬‬خد اٿٌ حال وٴخ‪ ٝ‬ٳٌ ريحُش حٿظ‪٬‬خٷي كِغ ُڄټن ٿڄَحٷذ حٿلٔخرخص أڅ ُل‪ٜ‬پ ‪٫‬ڀٌ أط‪٬‬خد أٷپ ڃان حألط‪٬‬اخد‬

‫‪78‬‬
‫حٿ‪٬‬خىُش ‪ Price Cutting‬أى حٿل‪ٜ‬يٽ ‪٫‬ڀٌ أط‪٬‬خد أٷپ ڃن حٿظټخٿِٲ حٿظٌ ُظلڄڀواخ ٳ‪٬‬او؛ أً طلڄاپ هٔاخثَ ٳاٌ‬
‫ريحُاش حٿظ‪٬‬خٷاي ‪ٍ Low Balling‬ٯزاش ٳاٌ حالكظٴاخ‪ ٥‬رخٿ‪٬‬ڄِاپ ىطيٷ‪٬‬اًخ ٿظلٸِاٶ أٍراخف ٳاٌ حٿٔابيحص حٿظخٿِاش ط‪٬‬اخىٽ‬
‫هٔخثَ حٿٔبيحص حالىٿٌ (حٿ٘خًٿٌ ‪.)84 ٙ 2993‬‬

‫هڀ‪ٜ‬ض حٿزخكؼش ر‪٬‬ي حٓظ‪َ٬‬ح‪ ٝ‬حٿ‪٬‬يحڃپ حٿظٌ طئػَ ٳٌ طليُي أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش اٿاٌ أ اه ڃان حٿ‪٠‬اَىًٍ‬
‫حألهٌ ٳٌ حال‪٫‬ظزخٍ ٻخٳش حٿ‪٬‬يحڃپ حٿظاٌ طائػَ ٳاٌ طليُاي أط‪٬‬اخد حٿڄَحؿ‪٬‬اش ىڃَح‪٫‬اخس حٿظ‪٤‬ايٍحص حٿليُؼاش ٳاٌ رِجاش‬
‫حأل‪٫‬ڄخٽ ىڃخ ٷي ُٔ ظـي ڃن ‪٫‬يحڃاپ ىڃظِٰاَحص ُڄټان أڅ طائػَ ٳاٌ طليُاي أط‪٬‬اخد حٿڄَحؿ‪٬‬اش ‪٫‬ڀاٌ ٓازِپ حٿڄؼاخٽ‬
‫حٿظ‪٤‬يٍحص ٳٌ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿڄلخٓزِش ٻڄظَِٰ ؿيُي ُڄټن أڅ ُئػَ ٳٌ طليُي أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش‪.‬‬
‫‪ 3/3‬أصییش رجْیی‪ٗ ٚ‬رؽج‪ٞ‬ی اىَعییب‪ٞٝ‬ش اىذٗى‪ٞ‬ییخ إلعییذاد اىزقییبس‪ٝ‬ش اىَبى‪ٞ‬ییخ ‪ IFRS‬عيیی‪ ٚ‬عیی٘دح اىزقییبس‪ٝ‬ش‬
‫اىَبى‪ٞ‬خ‬

‫ط‪٬‬ي حٿڄ‪٬‬ڀيڃخص حٿڄلخٓزِش حٿڄوَؿخص حٿَثِِٔش ٿڀب‪٨‬خځ حٿڄلخٓزٌ كِغ اڅ حٿزِخ خص حٿظاٌ ُاظڂ طـڄِ‪٬‬واخ‬
‫ىڃاان ػااڂ اهَحؿوااخ ٳااٌ ٗااټپ ڃ‪٬‬ڀيڃااخص ٳااٌ حٿٸاايحثڂ حٿڄخٿِااش طاايٽ ‪٫‬ڀااٌ أهڄِااش حألٍٷااخځ حٿظااٌ طلظيُوااخ طڀااٺ حٿٸاايحثڂ‬
‫رخ ‪٫‬ظزخٍهخ حإلرو٭ حٿڄخٿٌ ٿـڄِ‪ ٪‬حألكيحع ىحٿ‪٬‬ڄڀِخص حٿظٌ طڄض هوٽ ٳظَس ڃ‪ِ٬‬بش ىط‪٬‬ظزاَ ًحص ٷِڄاش ڃوڄاش ٿڄان‬
‫َُٻِ ‪٫‬ڀِوخ ٳٌ حطوخً ٷَحٍحطه (حٿ٘خڃٌ ‪.)20ٙ 1009‬‬

‫طَطز‪ ٢‬ؿيىس ڃ‪٬‬اخَُِ حٿڄلخٓازش رب ظاخؽ ڃ‪٬‬ڀيڃاخص خٳ‪٬‬اش الطواخً حٿٸاَحٍحص ىرخٿظاخٿٌ ٳابڅ ؿايىس ڃ‪٬‬اخَُِ‬
‫حٿڄلخٓزش طظڄؼپ ٳٌ ٷيٍطوخ ‪٫‬ڀٌ ا ظخؽ ڃ‪٬‬ڀيڃخص ڃخٿِش ڃيػيٵ ٳِوخ ىُڄټن حال‪٫‬ظڄخى ‪٫‬ڀِواخ ٳاٌ حطواخً حٿٸاَحٍحص‬
‫ٻڄخ ُـذ أڅ طٔڄق حٿڄ‪٬‬خَُِ رخٿظ‪٤‬زِٶ حٿڄظٔٶ ٿوخ رخٿيٍؿش حٿظٌ طڄټن ڃن ڃٸخٍ ش حٿڄ‪٬‬ڀيڃخص حٿڄلخٓزِش ڃن ٓبش‬
‫ألهًَ ىڃن َٗٻش ألهًَ‪.‬‬

‫ى طزيأ ڃليىحص ؿيىس حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش ٳاٌ ىىٿاش ڃ‪ِ٬‬باش ڃان ڃ‪٬‬اخَُِ حٿڄلخٓازش حٿظاٌ ط‪٤‬زٸواخ طڀاٺ حٿيىٿاش؛‬
‫ٳخٿڄ‪٬‬ااخَُِ طلاايى ٷيح‪٫‬ااي حٿٸِااخّ ىحإلػزااخص ىحٿ‪٬‬ااَ‪ ٝ‬ىحإلٳ‪ٜ‬ااخف ٿڀ‪٬‬ڄڀِااخص ىحألكاايحع حٿڄخٿِااش حٿڄاائػَس ٳااٌ أىحء‬
‫حٿڄب٘ؤس ىڃَٻِهخ حٿڄخٿٌ ىطيٳٸخطوخ حٿبٸيُش (أري حٿوَِ ‪.)14-26ٙ 100‬‬

‫ىٿٸي ُحى حال هظڄخځ ٳٌ حّى ش حألهَِس رـيىس حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِاش حٿظاٌ ط‪٬‬ټاْ حٿ‪ٜ‬ايٍس حٿ‪ٜ‬اخىٷش ٿڄوظڀاٲ‬
‫حألكاايحع ىحٿ‪٬‬ڄڀِااخص حٿظااٌ ٷخڃااض روااخ حٿ٘ااَٻش ىرااٌٿٺ أ‪ٛ‬اازق ٿِحڃ اخً ‪٫‬ڀااٌ حٿ٘ااَٻخص حالهظڄااخځ رـاايىس حٿظٸااخٍَُ‬
‫حٿڄخٿِش ىُب‪٤‬يً ڃٴويځ ؿيىس حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪٫‬ڀاٌ حٿو‪ٜ‬اخث‪ ٚ‬حٿبي‪ِ٫‬اش ٿڀڄ‪٬‬ڀيڃاخص حٿڄلخٓازِش حٿظاٌ طظ‪٠‬اڄبوخ‬

‫‪79‬‬
‫طڀٺ حٿظٸخٍَُ ىطبزؼٶ هٌه حٿو‪ٜ‬خث‪ ٚ‬ڃن ڃبٴ‪٬‬ش حٿڄ‪٬‬ڀيڃخص حٿڄلخٓزِش ٳٌ حطوخً حٿٸَحٍحص ىحٿظاٌ طظيٷاٲ ‪٫‬ڀِواخ‬
‫ىٍؿش حٿؼٸش ٳٌ حٿڄ‪٬‬ڀيڃش ڃن ؿوش ىڃيً ڃوءڃظوخ ىٷخرڀِظوخ ٿڀڄٸخٍ ش ڃن ؿوش أهًَ‪.‬‬

‫ىُيحؿه حٿظ‪٤‬زِٶ حٿ‪٬‬ڄڀٌ ٳٌ ا‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش حٿ‪٬‬يُي ڃان حٿڄ٘اټوص حٿڄلخٓازِش ًحص حٿ‪ٜ‬اڀش رظايٳَِ‬
‫حٿو‪ٜ‬خث‪ ٚ‬حٿبي‪ِ٫‬ش ٿڀڄ‪٬‬ڀيڃخص حٿڄلخٓزِش ىحٿظٌ طب‪٬‬ټْ ٳاٌ ظخثـواخ ‪٫‬ڀاٌ حٿٸايحثڂ حٿڄخٿِاش ٿواٌح ٿـاؤ حٿڄوظڄايڅ‬
‫رخٿِٔخٓخص حٿڄلخٓزِش اٿٌ ى‪ٟ‬ا‪ٓ ٪‬اڄخص ى‪ٛ‬اٴخص هخ‪ٛ‬اش رخٿڄ‪٬‬ڀيڃاخص حٿڄلخٓازِش ٓاڄِض رخٿو‪ٜ‬اخث‪ ٚ‬حٿبي‪ِ٫‬اش‬
‫ٿڀڄ‪٬‬ڀيڃخص حٿڄلخٓزِش ىٻخڅ أىٽ ‪ٛ‬يىٍ ٿوخ ٳاٌ حٿزِاخڅ ٍٷاڂ (‪ )1‬حٿ‪ٜ‬اخىٍ‪٫‬ن ڃـڀاْ ڃ‪٬‬اخَُِ حٿڄلخٓازش حٿڄخٿِاش‬
‫‪ FASB‬ٿٔبش‪٫(2980‬زخّ ‪ )6ٙ 1023‬ىط٘ټپ حٿو‪ٜ‬خث‪ ٚ‬حٿبي‪ِ٫‬ش ٿڀڄ‪٬‬ڀيڃخص حٿڄلخٓزِش حٿايحٍىس رخٿزِاخڅ‬
‫ا‪٣‬خٍحً‪٫‬خڃخً ٿـيىس حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش‪.‬‬

‫طٸخّ ؿيىس حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش رخٓظويحځ أٍر‪ ٪‬ه‪ٜ‬خث‪ ٚ‬ي‪ِ٫‬ش ٍثِٔاِش ٿڀڄ‪٬‬ڀيڃاخص حٿڄخٿِاش ىهاٌ ؿاِءً ال‬
‫ُظـِأ ڃن ىحهپ ا‪٣‬خٍ ا‪٫‬يحى ى‪ َٝ٫‬حٿزِخ خص حٿڄخٿِاش حٿ‪ٜ‬اخىٍس ‪٫‬ان ڃـڀاْ ڃ‪٬‬اخَُِ حٿڄلخٓازش حٿيىٿِاش ‪IASB‬‬
‫)‪ )2010‬هااٌه حٿو‪ٜ‬ااخث‪ ٚ‬حٿبي‪ِ٫‬ااش هااٌ حٿڄوءڃااش حٿظڄؼِااپ حٿ‪ٜ‬ااخىٵ حٿٸخرڀِااش ٿڀڄٸخٍ ااش حٿٸخرڀِااش ٿڀٴوااڂ‪ .‬ىٳٸااخ‬
‫ٿـ ‪ IASB 2010‬حٿڄوءڃش ىحٿظڄؼِپ حٿ‪ٜ‬خىٵ هٌ حٿ‪ٜ‬ٴخص حألٓخِٓش ٳاٌ كاِن حٿٸخرڀِاش ٿڀڄٸخٍ اش ىحٿٸخرڀِاش ٿڀٴواڂ‬
‫هااٌ ‪ٛ‬ااٴخص ڃ‪٬‬ااُِس ٿڀ‪ٜ‬ااٴخص حألٓخٓااِش‪ُ .‬ااب‪ ٚ‬حإل‪٣‬ااخٍ‪٫‬ڀٌ أڅ حٿو‪ٜ‬ااخث‪ ٚ‬حٿبي‪ِ٫‬ااش هاٌ حٿ‪ٜ‬ااٴخص حٿظااٌ طـ‪٬‬ااپ‬
‫حٿڄ‪٬‬ڀيڃخص حٿيحٍىس رخٿزِخ خص حٿڄخٿِش ڃٴِيس ٿڀڄٔظويڃِن )‪(Agyei-Mensah & Deajeon, 2013, p.270‬‬

‫ىُاائىً طزبااٌ حٿڄ‪٬‬ااخَُِ حٿيىٿِااش إل‪٫‬اايحى حٿظٸااخٍَُ حٿڄخٿِااش ‪ IFRS‬اٿااٌ ُُااخىس ؿاايىس حٿڄلخٓاازش كِااغ اڅ‬
‫حٓظويحځ ڃـڄي‪٫‬ش ڃن حٿڄ‪٬‬خَُِ ‪٫‬خٿِش حٿـيىس ٳٌ ‪ِٛ‬خٯش حٿٸيحثڂ حٿڄخٿِش ُئىً اٿٌ طلِٔن ؿيىس حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِاش‬
‫(‪ )Daske et al.,2008, p.1086‬ىطب‪٬‬ټْ حٿظَِِٰحص ٳٌ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪٫‬ڀٌ ٗاټپ‬
‫ىڃلظيً حٿڄ‪٬‬ڀيڃخص حٿڄلخٓزِش حٿظٌ طظ‪٠‬ڄبوخ حٿٸيحثڂ حٿڄخٿِش (حٿِٯزٌ حٿ٘‪٤‬بخىً ‪.)111ٙ 1021‬‬

‫ىربخءً ‪٫‬ڀِه ُـاذ حٿظ‪٬‬اَٱ ‪٫‬ڀاٌ طاؤػَِ حٿظِِٰاَحص ٳاٌ حٿڄ‪٬‬اخَُِ حٿيىٿِاش إل‪٫‬ايحى حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش ‪IFRS‬‬
‫‪٫‬ڀٌ حٿو‪ٜ‬خث‪ ٚ‬حٿبي‪ِ٫‬ش ٿڀڄ‪٬‬ڀيڃخص حٿڄلخٓزِش ىح ‪٬‬ټخٓوخ ‪٫‬ڀاٌ ؿايىس حٿظٸخٍَُحٿڄخٿِاش ىطاؤػَِ ًٿاٺ ‪٫‬ڀاٌ أط‪٬‬اخد‬
‫ڃَحٷزٌ حٿلٔخرخص‪.‬‬

‫‪ 0/3/3‬اىخصبئص اىْ٘ع‪ٞ‬خ ىيَعيٍ٘بد اىَؾبعج‪ٞ‬خ ف‪ ٚ‬ظو ‪IFRS‬‬

‫حٿو‪ٜ‬خث‪ ٚ‬حٿبي‪ِ٫‬ش هٌ طڀٺ حٿو‪ٜ‬خث‪ ٚ‬حٿظٌ طڄِِ ڃخ رِن حٿڄ‪٬‬ڀيڃخص حٿـِيس ىحٿڄٴِيس ‪٫‬ن طڀٺ حٿڄ‪٬‬ڀيڃخص‬
‫حٿَىُجش ىحألٷپ ٳخثيس ٿٰخُخص حطوخً حٿٸَحٍحص حالٷظ‪ٜ‬خىُش حٿَِٗيس ىكظٌ ُظڂ ٷزيٽ حٿڄ‪٬‬ڀيڃخص حٿڄلخٓزِش ‪٫‬ڀٌ أ واخ‬

‫‪81‬‬
‫ڃٴِيس الطوخً حٿٸَحٍحص حالٷظ‪ٜ‬خىُش هبخٹ ه‪ٜ‬خث‪ ٚ‬ى‪ٛ‬ٴخص ُـاذ أڅ طلظيُواخ هاٌه حٿڄ‪٬‬ڀيڃاخص حٿڄلخٓازِش ٿظټايڅ‬
‫ڃٴِيس ىهٌه حٿو‪ٜ‬اخث‪ ٚ‬ط‪٬‬اَٱ رؤ واخ ه‪ٜ‬اخث‪ ٚ‬ي‪ِ٫‬اش كِاغ طـ‪٬‬اپ حٿڄ‪٬‬ڀيڃاخص حٿڄ‪َ٬‬ى‪ٟ‬اش ٳاٌ حإلراو٭ حٿڄاخٿٌ‬
‫ڃٴِيس ٿڀڄٔظويڃِن ٳٌ حطوخً حٿٸَحٍحص حالٷظ‪ٜ‬خىُش (حٿٔ‪ِ٬‬ي ىحٿ‪.)22ٙ 1009 ٌِٔ٬‬‬

‫ىٷي أى‪ ٌٛ‬ڃـڀْ ڃ‪٬‬خَُِ حٿڄلخٓزش حٿيىٿِش ‪ IASB‬رؤڅ طزبٌ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِاش إل‪٫‬ايحى حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش‬
‫‪ IFRS‬ىح‪٫‬ظڄخى حٿٸِڄش حٿ‪٬‬خىٿش ٻؤٓخّ ٿڀٸِخّ حٿڄلخٓزٌ ُظ‪٤‬ڀذ حهظزخٍ أػَ طڀٺ حٿڄ‪٬‬اخَُِ ‪٫‬ڀاٌ أٍرا‪ ٪‬ه‪ٜ‬اخث‪ٚ‬‬
‫أٓخِٓش ڃن ٗؤ وخ ؿ‪٬‬پ حٿڄ‪٬‬ڀيڃخص حٿڄلخٓزِش ڃٴِيس ٿڀڄٔظويڃِن ىهٌ هخ‪ِٛ‬ش حٿٸخرڀِش ٿڀٴوڂ ىهخ‪ِٛ‬ش حٿڄوءڃش‬
‫ىهخ‪ِٛ‬ش حٿڄيػيٷِاش أى حال‪٫‬ظڄخىُاش ىهخ‪ٛ‬اِش حٿٸخرڀِاش ٿڀڄٸخٍ اش‪ .‬ىرخٿظاخٿٌ ُـاذ أڅ ُټايڅ حإلراو٭ حٿڄاخٿٌ ڃوثڄاخً‬
‫ىڃيػيٷًخ كِغ اڅ ٻؼَِحً ڃن حألىرِخص حٿڄلخٓزِش أٗخٍص اٿٌ أڅ حٿڄيػيٷِش ط‪٬‬ظزَ َٗ‪٣‬خً أٓخِٓخً ُـذ طلٸِٸه ٳٌ‬
‫حٿڄ‪٬‬ڀيڃخص ٿټٌ ط‪ٜ‬زق ڃوثڄش الطوخً حٿٸَحٍ (حٿٔ‪ِ٬‬ي ىحٿ‪.)5 ٙ 1009 ٌِٔ٬‬‬

‫ىٷااي كاايى ڃـڀااْ ڃ‪٬‬ااخَُِ حٿڄلخٓاازش حٿيىٿِااش ه‪ٜ‬ااخث‪ ٚ‬حٿڄ‪٬‬ڀيڃااخص حٿڄلخٓاازِش ڃاان هااوٽ طٸٔااِڄوخ اٿااٌ‬
‫ه‪ٜ‬خث‪ ٚ‬أٓخِٓش طظڄؼپ ٳاٌ حٿڄوء ڃاش ىحٿڄيػيٷِاش ىه‪ٜ‬اخث‪ ٚ‬ىح‪٫‬ڄاش طظڄؼاپ ٳاٌ حٿٸخرڀِاش ٿڀڄٸخٍ اش ىحٿٸخرڀِاش‬
‫ٿڀظلٸٶ حٿظيٷِض حٿڄبخٓذ ىحٿٸخرڀًِش ٿڀٴواڂ (حٿِٯزاٌ ىحٿ٘ا‪٤‬بخىً ‪ . )135ٙ 1021‬ىٳِڄاخ ُڀاٌ طي‪ٟ‬اِق‬
‫حٿو‪ٜ‬ااخث‪ ٚ‬حٿبي‪ِ٫‬ااش ٿڀڄ‪٬‬ڀيڃااخص حٿڄلخٓاازِش ىىىٍحٿڄ‪٬‬ااخَُِ حٿيىٿِااش إل‪٫‬اايحى حٿظٸااخٍَُ حٿڄخٿِااش ‪ IFRS‬ٳااٌ طلٔااِن‬
‫حٿو‪ٜ‬خث‪ ٚ‬حٿبي‪ِ٫‬ش ٿڀڄ‪٬‬ڀيڃخص حٿڄلخٓزِش حٿيحٍىس ٳٌ حٿٸيحثڂ حٿڄخٿِش ‪.‬‬

‫‪ 0/0/3/3‬اىخصبئص اىْ٘ع‪ٞ‬خ األعبع‪ٞ‬خ ىيَعيٍ٘بد اىَؾبعج‪ٞ‬خ‬

‫‪ ‬اىَالءٍخ ‪Relevance‬‬
‫ٿټٌ طټيڅ حٿڄ‪٬‬ڀيڃخص ڃٴِيس ُـذ أڅ طټيڅ ڃوثڄش ٿلخؿخص ‪ٛ‬بخ‪ ٩‬حٿٸَحٍ ىطټيڅ حٿڄ‪٬‬ڀيڃخص ٿيُوخ هخ‪ِٛ‬ش‬
‫حٿڄوءڃش ‪٫‬بيڃخ طټيڅ ٷخىٍس ‪٫‬ڀٌ حٿظاؤػَِ ٳاٌ حٿٸاَحٍحص حالٷظ‪ٜ‬اخىُش ٿڀڄٔاظويڃِن ىًٿاٺ رڄٔاخ‪٫‬يطوڂ ٳاٌ طٸِاِڂ‬
‫حألكيحع حٿڄخ‪ِٟ‬ش ىحٿلخ‪َٟ‬س ىحٿڄٔظٸزڀِش أى ‪٫‬بيڃخ طئٻي أى ط‪ٜ‬لق طٸِِڄخطوڂ حٿڄخ‪ِٟ‬ش ىحٿڄٔخ‪٫‬يس ٳٌ طلٔاِن‬
‫حٿٸايٍس ‪٫‬ڀاٌ حٿظبزائ‪ .‬ىال ُڄټان أڅ طټايڅ حٿڄ‪٬‬ڀيڃاخص ڃوثڄاش اال اًح طايحٳَص رواخ حٿو‪ٜ‬اخث‪ ٚ‬حٿٴَ‪ِ٫‬اش حٿظخٿِاش‬
‫(ڃَ‪: )97ٙ 1021 ٌ٫‬‬
‫أ‪ -‬اىز٘ق‪ٞ‬ذ اىَْبعت ‪Timeliness‬‬
‫ىُٸ‪ٜ‬ي ره طيٳَ حٿڄ‪٬‬ڀيڃخص ٳٌ طيٷِاض ڃبخٓاذ أل‪ٛ‬الخد حٿ‪ٜ‬اڀش ىڃظواًٌ حٿٸاَحٍحص ٷزاپ حطواخً حٿٸاَحٍحص‬
‫حالٷظ‪ٜ‬خىُش كظٌ ُظٔبٌ ٿوڂ حالٓظ‪٬‬خ ش روخ ٷزپ أڅ طٴٸي حٿڄ‪٬‬ڀيڃاخص ٷايٍطوخ ٳاٌ حٿظاؤػَِ ‪٫‬ڀاٌ حٿٸاَحٍحص حٿڄبايً‬

‫‪80‬‬
‫حطوخًهاخ ‪ .‬ىٻڀڄاخ ُحى حٿظاؤهَِ ٳاٌ طي‪ٛ‬اِپ حٿڄ‪٬‬ڀيڃاخص ٻخ اض حٿؼٸاش أٻزاَ راؤڅ حٿڄ‪٬‬ڀيڃاخص ال ط‪٬‬ظزاَ ڃوثڄاش أى‬
‫‪ٛ‬لِلش أى ًحص ڃبٴ‪٬‬ش ڃٔظٸزڀِش‪.‬‬
‫ة‪ -‬اىق‪َٞ‬خ اىزصؾ‪ٞ‬ؾ‪ٞ‬خ ‪Feedback Value‬‬
‫ُـذ أڅ طظيٳَ ٳٌ حٿڄ‪٬‬ڀيڃخص هخ‪ِٛ‬ش حٿٸايٍس ‪٫‬ڀاٌ طٸِاِڂ ظاخثؾ حالهظزاخٍحص حٿٔاخرٸش ڃڄاخ ُايٳَ ٿڀڄٔاظويځ‬
‫اڃټخ ِاش طؤٻِاي أى ط‪ٜ‬الِق طيٷ‪٬‬اخص ٓاخرٸش؛ رڄ‪٬‬باٌ أڅ حٿڄ‪٬‬ڀيڃاخص طڄظڀاٺ هخ‪ٛ‬اِش حٿظٸِاِڂ حالٍطايحىً (حٿٸِڄاش‬
‫حٿظ‪ٜ‬لِلِش) ‪٫‬بيڃخ طڄټن حٿڄٔظويڃِن ڃن طؤٻِي أى ط‪ٜ‬لِق طيٷ‪٬‬خطوڂ حٿٔخرٸش‪.‬‬
‫ط‪ -‬اىق‪َٞ‬خ اىزْجؤ‪ٝ‬خ ‪Predictive Value‬‬
‫ُـذ أڅ ُظيٳَ ٳَ حٿڄ‪٬‬ڀيڃخص حٿڄلخٓزِش هخ‪ِٛ‬ش حٿٸيٍس حٿظبزئُش ىطڄظڀاٺ حٿڄ‪٬‬ڀيڃاخص هاٌه حٿوخ‪ٛ‬اِش ‪٫‬بايڃخ‬
‫طٔظ‪ ٪ِ٤‬ڃٔخ‪٫‬يس حٿڄٔظويڃِن ‪٫‬ڀٌ ُُخىس اڃټخ ِش حٿظبزئ ر٘ټپ ‪ٛ‬لِق ٿألكيحع‪.‬‬

‫ىهبخٹ ىؿوخڅ ٿڀڄوءڃش؛ ٳلظٌ طټيڅ حٿڄ‪٬‬ڀيڃخص ڃوثڄش ُـذ أڅ ُټيڅ ٿواخ ٷِڄاش طبزئُاش ىٷِڄاش ط‪ٜ‬الِلِش‬
‫أى طيٻِيُش (ط‪ُُِِ٬‬ش) اڅ حٿيىٍُن حٿظبزئً ىحٿظيٻِيً ٿڀڄ‪٬‬ڀيڃخص ڃظيحهوڅ ٳ‪٬‬ڀاٌ ٓازِپ حٿڄؼاخٽ‪ :‬حٿڄ‪٬‬ڀيڃاخص‬
‫كيٽ حٿڄٔظيً حٿلخٿٌ ٿأل‪ٛ‬يٽ حٿڄڄڀيٻش ىربِظوخ طٴِي حٿڄٔظويڃِن ٳٌ حٿظبزئ رٸيٍس حٿڄب٘ؤس ٳٌ حٓظٰوٽ حٿٴَ‪ٙ‬‬
‫ىٷيٍطوخ ‪٫‬ڀٌ ڃٸخىڃش حألى‪ٟ‬خ‪ ٩‬حٿڄ‪٬‬خٻٔش ىطئىً حٿڄ‪٬‬ڀيڃخص ٴٔوخ ىىٍحً طيٻِيُخً رڄخ ُظ‪٬‬ڀٶ رخٿظبزئحص حٿڄخ‪ِٟ‬ش‬
‫كيٽ ‪٫ -‬ڀٌ ٓزِپ حٿڄؼخٽ ‪ -‬حٿ‪َُ٤‬ٸش حٿظٌ ُظيؿذ هِټڀش حٿڄَ٘ى‪ ٩‬رڄيؿزوخ ى ظخثؾ حٿ‪٬‬ڄڀِخص حٿظٌ ه‪ ٢٤‬ٿوخ‪.‬‬

‫ٯخٿزاخً ڃاخ طٔاظويځ حٿڄ‪٬‬ڀيڃاخص كايٽ حٿڄَٻاِ حٿڄاخٿٌ ىحألىحء حٿٔاخرٶ ٻؤٓاخّ ٿڀظبزائ راخٿڄَٻِ حٿڄااخٿٌ ىحألىحء‬
‫حٿڄٔظٸزڀٌ ىكظٌ ُټيڅ ٿڀڄ‪٬‬ڀيڃخص ٷِڄش طبزئُش ٳب ه ٿِْ رخٿ‪َ٠‬ىٍس أڅ طټيڅ ‪٫‬ڀٌ ٗټپ طبزائحص ‪ٛ‬اَُلش كظاٌ‬
‫ط‪٬‬ااُِ حٿٸاايٍس ‪٫‬ڀااٌ ‪٫‬ڄااپ طبزاائحص ڃاان حإلرااو٭ حٿڄااخٿٌ ڃاان هااوٽ حألٓااڀيد حٿااًٌ ط‪٬‬ااَ‪ ٝ‬ٳِااه حٿڄ‪٬‬ڀيڃااخص ‪٫‬اان‬
‫حٿ‪٬‬ڄڀِخص حٿڄخٿِش ىحألكيحع حٿڄخ‪ِٟ‬ش ٳ‪٬‬ڀاٌ ٓازِپ حٿڄؼاخٽ‪ :‬طظ‪٬‬اُِ حٿٸِڄاش حٿظبزئُاش ٿٸخثڄاش حٿايهپ اًح طاڂ حإلٳ‪ٜ‬اخف‬
‫‪٫‬ڀٌ كيس ٿټپ ڃن حٿزبيى حٿ‪٬‬خىُش ىٯَِ حٿ‪٬‬خىُش ىٯَِ حٿڄظټٍَس‪.‬‬

‫طَطز‪َُ٨ ٢‬ش ڃوءڃش حٿڄ‪٬‬ڀيڃخص رڄٴويځ حألهڄِش حٿبٔزِش ‪ Materiality‬ىٷي ىٍى هاٌح حٿڄٴوايځ ٳاٌ ٻؼِاَ‬
‫ڃن حأل‪ َ٣‬حٿڄٴخهِڄِش ٿڀڄلخٓزش ىٷي ‪َ٫‬ٱ ڃـڀْ ڃ‪٬‬خَُِ حٿڄلخٓزش حٿيىٿِش (‪ )IASB‬حٿڄخىُش ٳاٌ حٿٴٸاَس (‪)30‬‬
‫ڃن ا‪٣‬خٍه حٿڄٴخهِڄٌ" ُ‪٬‬ظزَ حٿزبي ڃخىُخً أى ًح أهڄِش ٔزِش اًح ڃخ ٻخڅ كٌٳه أى‪َٟ٫‬ه ر٘ټپ هاخ‪٣‬ت ٓاِئػَ ٳاٌ‬
‫ٷَحٍحص حٿڄٔظويڃِن حالٷظ‪ٜ‬خىُش حٿڄزبِش ‪٫‬ڀٌ ىحٷ‪ ٪‬حٿٸيحثڂ حٿڄخٿِش " ى‪٫‬ڀِه ٳابڅ ڃٴوايځ حألهڄِاش حٿبٔازِش ُ‪٠‬ا‪٪‬‬
‫كيحً ٳخ‪ٛ‬وً أى ٸ‪٤‬ش ٷ‪ ٪٤‬أٻؼَ ٿڀڄوءڃش ٻي وخ هخ‪ِٛ‬ش أٓخِٓش ُـذ ٿڀڄ‪٬‬ڀيڃخص أڅ طظ‪ٜ‬ٲ روخ ٿټٌ طټيڅ ڃٴِيس‬
‫(حٿٔ‪ِ٬‬ي ىحٿ‪.)22ٙ 1009 ٌِٔ٬‬‬

‫‪82‬‬
 ‫‪ ‬اىَ٘ص٘ق‪ٞ‬خ ‪Reliability‬‬
‫كظٌ طټيڅ حٿڄ‪٬‬ڀيڃخص ڃٴِيس ُـذ أڅ طټيڅ ڃيػيٷش ىطڄظڀٺ حٿڄ‪٬‬ڀيڃخص هخ‪ِٛ‬ش حٿڄيػيٷِش اًح ٻخ اض هخٿِاش‬
‫ڃن حأله‪٤‬خء حٿڄوڄش ىحٿظلِِ ىُڄټن حال‪٫‬ظڄخى ‪٫‬ڀِوخ ڃن ٷزپ حٿڄٔظويڃِن ٻڄ‪٬‬ڀيڃاخص ط‪٬‬زاَ ر‪ٜ‬ايٵ ‪٫‬ڄاخ ُٸ‪ٜ‬اي‬
‫أڅ ط‪٬‬زَ ‪٫‬به أى ڃن حٿڄظيٷ‪ ٪‬أڅ ط‪٬‬زَ ‪٫‬به ر٘ټپ ڃ‪٬‬ٸيٽ‪.‬‬
‫ىُڄټن أڅ طټيڅ حٿڄ‪٬‬ڀيڃخص ڃوثڄش ىٿټن ٯَِ ڃيػيٷش ر‪٤‬زِ‪٬‬ظواخ أى طڄؼِڀواخ ٿيٍؿاش أڅ حال‪٫‬ظاَحٱ رواخ ڃان‬
‫و ٳ‪٬‬ڀااٌ ٓاازِپ حٿڄؼااخٽ اًح ٻخ ااض ڃ٘ااَى‪ِ٫‬ش حأل‪ٟ‬ااَحٍ حٿڄ‪٤‬خٿااذ روااخ ىڃزڀٰوااخ رڄيؿااذ‬
‫حٿڄلظڄااپ أڅ ُټاايڅ ڃ‪٠‬ااڀ ً‬
‫اؿَحء ٷخ ي َ ڃي‪ِ ٪ٟ‬ح‪ ٩‬ٳبڅ ح‪٫‬ظَحٱ حٿڄب٘ؤس رټخڃپ حٿڄزڀٮ حٿڄ‪٤‬خٿذ ره ٳٌ حٿڄِِح ِش حٿ‪٬‬ڄيڃِاش ڃان حٿڄڄټان‬
‫أڅ ُ‪٬‬اي ٯِاَ ڃبخٓازخً ‪٫‬ڀاٌ أ اه ڃان حٿڄڄټان أڅ ُټايڅ ڃبخٓازخً حإلٳ‪ٜ‬اخف ‪٫‬ان حٿڄزڀاٮ ى‪٧‬اَىٱ حٿڄ‪٤‬خٿزاش (حٿٔاا‪ِ٬‬ي‬
‫ىحٿ‪ِٔ٬‬ااٌ ‪ .)21ٙ 1009‬ىٿټااٌ طڄظڀااٺ حٿڄ‪٬‬ڀيڃااخص هخ‪ٛ‬ااِش حٿڄيػيٷِااش ُـااذ أڅ طظاايحٳَ روااخ حٿو‪ٜ‬ااخث‪ٚ‬‬
‫حٿٴَ‪ِ٫‬ش حٿظخٿِش ‪:‬‬
‫أ‪ -‬اىزَض‪ٞ‬و اىصبدل ‪Representational Faithfulness‬‬
‫كظٌ طټيڅ حٿڄ‪٬‬ڀيڃخص حٿڄخٿِش ڃيػيٷش ُـذ أڅ ط‪٬‬زَ ر‪ٜ‬يٵ ‪٫‬ن حٿ‪٬‬ڄڀِاخص حٿڄخٿِاش ىحألكايحع حألهاًَ حٿظاٌ‬
‫كيػض ٳٌ حٿڄب٘ؤس أى ڃن حٿڄظيٷ‪ ٪‬أڅ ط‪٬‬زَ ‪٫‬بوخ رڄ‪٬‬ٸيٿِش (‪٫‬زخّ ‪.)20ٙ 1023‬‬
‫ة‪ -‬االمزَبه ‪Completeness‬‬
‫كظٌ طظلٸٶ ‪ٛ‬ٴش حٿڄيػيٷِش ٳبڅ حٿڄ‪٬‬ڀيڃخص حٿيحٍىس ٳٌ حٿزِخ خص حٿڄخٿِش ُـذ أڅ طټايڅ ٻخڃڀاش ‪ٟ‬اڄن كايىى‬
‫حٿڄخىُااش ىحٿظټڀٴااش ىأً كااٌٱ ٳااٌ حٿڄ‪٬‬ڀيڃااخص ُڄټاان أڅ ُـ‪٬‬ڀوااخ ه‪٤‬ااؤ أى ڃ‪٠‬ااڀڀش ىرخٿظااخٿٌ ط‪ٜ‬اازق ٯِااَ ڃيػيٷااش‬
‫ىُوٴ‪ً ٞ‬ٿٺ ڃن ىٍؿش ڃوءڃظوخ (حٿـيهَ ‪.)224ٙ 1022‬‬
‫ط‪ -‬اىؾ‪ٞ‬بد ‪Neutrality‬‬
‫ڃان حٿ‪٠‬اَىًٍ أڅ طظٔاڂ حٿڄ‪٬‬ڀيڃااش رخٿلِاخى ى‪٫‬ايځ حٿظلِااِ ٳاٌ حهظِاخٍ أى ‪٫‬ااَ‪ ٝ‬حٿڄ‪٬‬ڀيڃاخص حٿڄخٿِاش رواايٱ‬
‫حٿي‪ٛ‬يٽ اٿٌ ظِـش ڃليىس ٓڀٴخ (حٿ٘خڃٌ ‪.)87ٙ 1023‬‬

‫‪ 6/0/3/3‬اىخصبئص اىْ٘ع‪ٞ‬خ اىذاعَخ ىيَعيٍ٘بد اىَؾبعج‪ٞ‬خ‬

‫‪ ‬اىقبثي‪ٞ‬خ ىيَقبسّخ ‪Comparability‬‬

‫ُٸ‪ٜ‬ي رخٿٸخرڀِش ٿڀڄٸخٍ ش اڃټخ ِش ڃٸخٍ ش حٿٸيحثڂ حٿڄخٿِش ٿٴظَس ڃخٿِش ڃ‪ِ٬‬باش ڃا‪ ٪‬حٿٸايحثڂ حٿڄخٿِاش ٿٴظاَس أى ٳظاَحص‬
‫أهًَ ٓخرٸش ٿڀَ٘ٻش ٴٔوخ أى ڃٸخٍ ش حٿٸيحثڂ حٿڄخٿِش ٿڀَ٘ٻش ڃ‪ ٪‬حٿٸيحثڂ حٿڄخٿِش ٿَ٘ٻش أهاًَ ىٿڀٴظاَس ٴٔاوخ‬
‫ىُٔااظٴِي ڃٔااظويڃي حٿڄ‪٬‬ڀيڃااخص حٿڄلخٓاازِش ڃاان اؿااَحء حٿڄٸخٍ ااش ألٯااَح‪ ٝ‬حطوااخً حٿٸااَحٍحص حٿڄظ‪٬‬ڀٸااش رٸااَحٍحص‬
‫حالٓظؼڄخٍ ىحٿظڄيُاپ ىطظزا‪ ٪‬أىحء حٿ٘اَٻش ىڃَٻِهاخ حٿڄاخٿَ ڃان ٳظاَس ألهاًَ ىاؿاَحء حٿڄٸخٍ اش راِن حٿ٘اَٻخص‬

‫‪83‬‬
‫حٿڄوظڀٴش‪ .‬ىطٸظ‪٫ ٌ٠‬ڄڀِش حٿڄٸخٍ ش حٿؼزخص ٳٌ حٓظويحځ حٿِٔخٓاخص حٿڄلخٓازِش ڃان ٳظاَس ألهاًَ أً حالطٔاخٵ ٳاٌ‬
‫ط‪٤‬زِٶ حٿِٔخٓخص‪ .‬ٻٌٿٺ ُـذ حٿؼزاخص ٳاٌ أٓاڀيد ‪٫‬اَ‪ ٝ‬حٿٸايحثڂ حٿڄخٿِاش ڃان ٳظاَس ألهاًَ (حٿـايهَ ‪1022‬‬
‫‪.)225ٙ‬‬

‫‪ ‬اىقبثي‪ٞ‬خ ىيزؾق ‪Verifiability‬‬

‫طئٻي حٿٸخرڀِش ٿڀظلٸٶ ٿڀڄٔظويڃِن أڅ حٿڄ‪٬‬ڀيڃخص طڄؼپ ر‪ٜ‬يٵ حٿ‪٨‬يحهَ حالٷظ‪ٜ‬خىُش حٿظٌ هيٳض اٿٌ طڄؼِڀواخ ‪.‬‬
‫ىط‪٬‬بٌ حٿٸخرڀِش ٿڀظلٸٶ أ ه رخٓاظ‪٤‬خ‪٫‬ش ڃوظڀاٲ حٿڄاَحٷز ِن حٿڄٔاظٸڀِن ىحٿڄ‪٤‬ڀ‪٬‬اِن أڅ ُظٴٸايح ‪٫‬ڀاٌ ٍأً ىحكاي ‪٫‬ڀاٌ‬
‫ى‪ٛ‬ٲ ڃخ ُ‪٬‬ي طڄؼِوً ‪ٛ‬خىٷخً ىاڅ ٿڂ ُټن رخٿ‪َ٠‬ىٍس اطٴخٷخً ٻخڃوً (حٿ٘خڃٌ ‪.)87ٙ 1023‬‬

‫‪ ‬اىز٘ق‪ٞ‬ذ اىَْبعت ‪Timeliness‬‬

‫ىهي ُ‪٬‬بٌ أڅ طټيڅ حٿڄ‪٬‬ڀيڃخص ڃظخكش ٿڄظوًٌ حٿٸَحٍ ٳٌ حٿيٷض حٿڄبخٓذ ىًٿٺ ٿظټيڅ ٷخىٍس ‪٫‬ڀٌ حٿظؤػَِ‬
‫‪٫‬ڀٌ ٷَحٍحطوڂ ‪ .‬ىريؿه ‪٫‬خځ ٻڀڄخ ڃَ حٿِڃن ‪٫‬ڀٌ حٿڄ‪٬‬ڀيڃخص ٷڀض ٳخثيطوخ ‪.‬‬

‫‪ ‬اىقبثي‪ٞ‬خ ىيفٌٖ ‪Understandability‬‬

‫طظ‪٤‬ڀااذ هااٌه حٿوخ‪ٛ‬ااِش أڅ طټاايڅ حٿڄ‪٬‬ڀيڃااخص ٷخرڀااش ٿڀٴوااڂ حٿڄزخٗااَ ڃاان ٷزااپ ڃٔااظويڃِوخ ىهڀااي حٿزِخ ااخص ڃاان‬
‫حٿٰڄي‪ ٝ‬رلِغ ُٔوپ ٳوڄواخ رِٔاَ ٿظلٸِاٶ حٿٴخثايس ڃبواخ ٳاو راي أڅ طټايڅ حٿزِخ اخص ىحٿڄ‪٬‬ڀيڃاخص حٿڄ‪٬‬زاَ ‪٫‬بواخ‬
‫رخٿٸيحثڂ حٿڄخٿِش رِٔ‪٤‬ش ىىح‪ٟ‬لش ىهخٿِش ڃن حٿظ‪٬‬ٸي (‪٫‬زخّ ‪.)9ٙ 1023‬‬

‫ُـاذ ‪٫‬اايځ حٓااظز‪٬‬خى حٿڄ‪٬‬ڀيڃااخص حٿڄوڄاش ىحٿڄوثڄااش ٿلخؿااخص ڃظوااًٌ حٿٸاَحٍحص حالٷظ‪ٜ‬ااخىُش حٿظااٌ ُـااذ ط‪٠‬ااڄِبوخ‬
‫حإلراو٭ حٿڄاخٿٌ ح‪٫‬ظڄاخىحً ‪٫‬ڀاٌ أ ااه ڃان حٿ‪ٜ‬ا‪٬‬ذ ؿايحً ٳوڄوااخ ڃان ٷزاپ حٿڄٔاظويڃِن حٿ‪٬‬ااخىُِن ٻي واخ طلايً ر‪٠٬‬اخً ڃاان‬
‫حٿظ‪٬‬ٸي؛ ىرڄخ أڅ حإل‪٣‬اخٍ حٿڄٴاخهِڄٌ هاي حٿڄَٗاي ىحٿايٿِپ ٿي‪ٟ‬ا‪ ٪‬حٿڄ‪٬‬اخَُِ حٿڄلخٓازِش؛ ٳابڅ طلٸاٶ ‪ٛ‬اٴش حٿٸخرڀِاش ٿڀٴواڂ‬
‫ٿڀڄ‪٬‬ڀيڃخص حٿڄلخٓزِش ط‪٬‬ظزَ ڃظ‪٤‬ڀزخً أٓخِٓخً أى طليُخً ٿيح‪ َ٬ٟ‬حٿڄ‪٬‬خَُِ ٿِظؤٻيىح رؤڅ حٿڄ‪٬‬اخَُِ حٿظاٌ ‪٣‬يٍىهاخ ٿظ‪٬‬اخٿؾ‬
‫حٿڄيح‪٬ٟ‬خص حٿلٔخٓش ىحٿڄ‪٬‬ٸيس طبظؾ اروٯخً ڃخٿِخً ىاٳ‪ٜ‬خكخً ڃخٿِخً ڃٴويڃخً (حٿٔ‪ِ٬‬ي ىحٿ‪.)22ٙ 1009 ٌِٔ٬‬‬

‫‪84‬‬
‫‪ 6/3/3‬اّعنبعیییبد رؽج‪ٞ‬یی ٍعیییب‪ٞٝ‬ش ‪ IFRS‬عيییی‪ ٚ‬اىخصیییبئص اىْ٘ع‪ٞ‬یییخ ىيَعيٍ٘یییبد اىَؾبعیییج‪ٞ‬خ‬
‫ٗع٘دح اىزقبس‪ٝ‬ش اىَبى‪ٞ‬خ‬

‫هبخٹ ڃـڄي‪٫‬ش ڃظِحُيس ڃن حٿزليع (‪Agoglia et al., 2011; Jamal & Tan 2010; Segovia‬‬
‫‪ )et al., 2009‬ط٘ااَِ اٿااٌ أڅ حٿڄ‪٬‬ااخَُِ حٿڄلخٓاازِش حٿٸخثڄااش ‪٫‬ڀااٌ حٿڄزااخىة طاائىً رڄ‪٬‬اايً حٿٸاايحثڂ حٿڄخٿِااش اٿااٌ‬
‫ا‪ٛ‬يحٍطٸخٍَُڃخٿِش أ‪٫‬ڀٌ ؿيىس ىُُخىس ڃٔظيً حٿ٘ٴخٳِش ٳٌ حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش (‪)Cohen et al. , 2013, p.24‬‬
‫ٻڄااخ أٻااي حٿ‪٬‬يُااي ڃاان حٿيٍحٓااخص ىڃبوااخ ىٍحٓااش (‪ )Chatham ,2008‬رااؤڅ رظ‪٤‬زِااٶ حٿڄ‪٬‬ااخَُِ حٿيىٿِااش إل‪٫‬اايحى‬
‫حٿظٸاااخٍَُ حٿڄخٿِاااش ‪ُ IFRS‬ااائػَ اُـخرااخً ‪٫‬ڀاااٌ ٗاااٴخٳِش حٿڄ‪٬‬ڀيڃاااخص حٿڄخٿِاااش ىُُِاااي ڃااان ‪ٛ‬اااٴش حٿٸخرڀِاااش ٿڀڄٸخٍ اااش‬
‫ىحال‪٫‬ظڄخىُااش ٿڀظٸااخٍَُ حٿڄخٿِااش اًح ڃااخ ٷيٍ ااض رظڀااٺ حٿڄ‪٬‬ڀيڃااخص حٿڄخٿِااش حٿڄ‪٬‬اايس ىٳااٶ ڃ‪٬‬ااخَُِ حٿڄلخٓاازش حٿڄلڀِااش‬
‫(‪ٛ‬خٿق ‪.)53 ٙ 1009‬‬

‫ى‪٫‬ڀٌ حٿَٯڂ ڃن أهڄِش ڃزيأ حٿظټڀٴش حٿظخٍُوِش رخ‪٫‬ظزخٍه ڃن حٿڄزخىة حٿَثِِٔش حٿظاٌ ُٸايځ ‪٫‬ڀِواخ حٿبڄايًؽ‬
‫حٿڄلخٓزٌ اال أڅ حال‪٫‬ظزخٍحص حٿوخ‪ٛ‬ش رڄوءڃش حٿڄ‪٬‬ڀيڃخص حٿڄلخٓزِش رخٿبٔزش ٿڄٔظويڃٌ حٿٸايحثڂ حٿڄخٿِاش ٷاي أىص‬
‫اٿٌ حٿوَىؽ ‪٫‬ن هٌح حٿڄزايأ ٳاٌ ڃيحٷاٲ ڃظ‪٬‬ايىس ه‪ٜ‬ي‪ٛ‬اخً ٳِڄاخ ُظ‪٬‬ڀاٶ رخٿڄلخٓازش ‪٫‬ان حألىىحص حٿڄخٿِاش ‪٨‬اَحً‬
‫إلڃټخ ِش طليُي ٷِڄظوخ حٿ‪٬‬خىٿش ريٍؿش ٻزَِس ڃن حٿڄي‪ٟ‬ي‪ِ٫‬ش ىأڅ حٿُِخىس ٳٌ حٿڄوءڃش حٿبخطـش ‪٫‬ن حٿظٸََُ ‪٫‬ن‬
‫حٿٸِڄش حٿ‪٬‬خىٿش ٿظڀٺ حألىىحص طٴيٵ أً ح وٴخ‪ ٝ‬ٷي ُليع ٳٌ ڃ‪ٜ‬يحٷِش طڀٺ حٿڄ‪٬‬ڀيڃخص أى اڃټخ ِش حال‪٫‬ظڄخى ‪٫‬ڀِوخ‬
‫(حٿ٘خڃٌ ‪.)338 ٙ 1000‬‬

‫اڅ طؤُِاي ڃـڀاْ حٿڄ‪٬‬اخَُِ حٿڄلخٓازِش حٿيىٿِاش ٿڄزايأ حٿٸِڄاش حٿ‪٬‬خىٿاش ُب‪٤‬ڀاٶ ڃان هخ‪ٛ‬اِش حٿڄوءڃاش اً‬
‫ُ‪٬‬ظزَهخ أٻؼَ ڃوءڃاش ىهاٌح ُ‪٬‬باٌ أڅ ط‪٤‬زِاٶ حٿڄ‪٬‬اخَُِ حٿيىٿِاش إل‪٫‬ايحى حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش حٿيىٿِاش ‪ُ IFRS‬ظ‪٠‬اڄن‬
‫‪٫‬ڄڀِش حال‪٫‬ظاَحٱ رخأل‪ٛ‬ايٽ ىحٿو‪ٜ‬ايځ طٸاخّ ڃزايثِخً رخٿٸِڄاش حٿظخٍُوِاش ىُ‪٬‬اخى ٷِخٓاوخ ىحال‪٫‬ظاَحٱ رواخ رخٿٸِڄاش‬
‫حٿ‪٬‬خىٿش (ڃبخ‪.)1ٙ 1024 ًَٛ‬‬

‫أؿڄ‪٬‬اض ڃ‪٨٬‬اڂ حٿيٍحٓاخص ‪(Stella and Malcolm,2009;Lee and Shen,2006 ;Maines‬‬

‫)‪٫ and Whalen,2006‬ڀٌ طڄِِ ڃلخٓزش حٿٸِڄش حٿ‪٬‬خىٿش رظِىُاي ڃٔاظويڃٌ حإلراو٭ حٿڄاخٿٌ رڄ‪٬‬ڀيڃاخص طظايٳَ‬
‫ٳِوخ هخ‪ِٛ‬ش حٿڄوءڃش ىًٿٺ رووٱ ڃلخٓزش حٿظټڀٴش حٿظخٍُوِاش ٳاٌ كاِن أڅ حٿڄ٘اټڀش حٿَثِٔاِش هاٌ ‪٫‬ايځ ٻٴاخءس‬
‫ىٳ‪٬‬خٿِش ر‪ ٞ٬‬أٓخٿِذ ٷِخّ حٿٸِڄش حٿ‪٬‬خىٿاش ‪٫‬ڀاٌ طلٸِاٶ هخ‪ٛ‬اِش حٿڄيػيٷِاش ٻڄاخ هاي حٿلاخٽ ٳاٌ ڃلخٓازش حٿظټڀٴاش‬
‫حٿظخٍُوِش ىڃن هبخ ٳٸي ٍٻِص ڃ‪٨٬‬ڂ حٿڄ‪٬‬اخَُِ ‪٫‬ڀاٌ أڅ حٿٔا‪ َ٬‬حٿٔايٷٌ ٳاٌ ٓايٵ ٘ا‪٤‬ش هاي أٳ‪٠‬اپ حٿڄٸاخُِْ‬

‫‪85‬‬
‫حٿڄلاايىس ٿڀٸِڄااش حٿ‪٬‬خىٿااش ىأٻؼَهااخ ڃيػيٷِااش ٳااٌ كااِن أڅ أٓااخٿِذ حٿٸِااخّ حألهااًَ ٿڀٸِڄااش حٿ‪٬‬خىٿااش َُح‪٫‬ااٌ ٳِوااخ‬
‫حٿل‪ٜ‬يٽ ‪٫‬ڀٌ أ‪٫‬ڀٌ ىٍؿش ڃيػيٷِش ڃڄټبش ‪٫‬ڀٌ أڅ طزٸٌ ٳٌ ؿڄِ‪ ٪‬حٿلخالص ًحص ىٍؿاش ڃيػيٷِاش ڃٸزيٿاش ‪٫‬ڀاٌ‬
‫حألٷپ (‪ٛ‬خٿق ‪.)72ٙ 1009‬‬

‫ىط‪٬‬ظزَ حٿڄ‪٬‬ڀيڃخص حٿبخطـش ‪٫‬ان حٓاظويحځ حٿظٸايَُحص حٿايحٍىس ٳاٌ حٿڄ‪٬‬اخَُِ حٿيىٿِاش إل‪٫‬ايحى حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش‬
‫‪ IFRS‬أٻؼَ ڃوءڃش ىڃيػيٷِا ش ىأڅ حٿڄ‪٬‬ڀيڃاخص حٿڄلخٓازِش حٿڄزبِاش ‪٫‬ڀاٌ أٓاخّ ط‪٤‬زِاٶ حٿڄ‪٬‬اخَُِ حٿيىٿِاش إل‪٫‬ايحى‬
‫حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش طټيڅ ڃوثڄش الطوخً حٿٸَحٍحص ىطټيڅ ڃيػيٷش ىًحص ح‪٫‬ظڄخىُش ‪٫‬خٿِش )‪(Lantto, 2006, p. 25‬‬

‫ىُڄټن طڀوِ‪ ٚ‬أػَ ط‪٤‬زِٶ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪٫IFRS‬ڀٌ ؿيىس حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ٻڄخ ُڀٌ ‪:‬‬

‫‪ُ ‬ٸڀپ ط‪٤‬زِٶ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ڃان اىحٍس حألٍراخف ىُٔاخ‪٫‬ي ٳاٌ حٿلاي ڃان حألُڃاخص‬
‫حٿڄخٿِش ظِـش ٿظيكِي حٿِٔخٓخص حٿڄلخٓزِش ىحٿ٘ٴخٳِش حٿظٌ طاظڂ ٳاٌ ‪٫‬ڄڀِاش حإلٳ‪ٜ‬اخف ىأڅ حالٿظاِحځ رواٌه‬
‫حٿڄ‪٬‬خَُِ ُُِي ڃن ؿيىس حٿڄ‪٬‬ڀيڃخص حٿڄب٘يٍس رخٿٸيحثڂ حٿڄخٿِش )‪(lateridis, 2010 , p. 200‬‬
‫‪ُ ‬ئػَ حالٿظِحځ رظ‪٤‬زِٶ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُحٿڄخٿِش ر٘ټپ اُـخرٌ ‪٫‬ڀٌ حٿ٘ٴخٳِش ٳٌ حٿڄ‪٬‬ڀيڃخص‬
‫حٿڄخٿِاااش حٿڄب٘ااايٍس ىُُِاااي ڃااان ‪ٛ‬اااٴخص حٿٸخرڀِاااش ٿڀڄٸخٍ اااش ىحال‪٫‬ظڄخىُاااش ٿڀظٸاااخٍَُ حٿڄخٿِاااش حٿڄب٘ااايٍس‬
‫)‪.(Chatham, 2008, p. 76‬‬
‫‪ ‬طلٔبض ڃئَٗحص ؿيىس حٿڄلخٓزش ٳٌ ‪ 25‬ىىٿش ڃن ىىٽ حالطلخى حألىٍىرٌ ىًٿٺ ر‪٬‬اي ط‪٬‬ايُوص ‪IFRS‬‬
‫هوٽ حٿٴظَس ‪. (Chen et al ., 2010, p. 33) 1007-1005‬‬
‫‪ُ ‬بظؾ ‪٫‬ن ط‪٤‬زِٶ ڃ‪٬‬خَُِ حٿڄلخٓزش حٿيىٿِش طوٴِ‪ ٞ‬كخٿش ‪٫‬ايځ طڄخػاپ حٿڄ‪٬‬ڀيڃاخص ىهاي ڃاخ َُؿا‪ ٪‬اٿاٌ أڅ‬
‫حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِااش حٿظااٌ طاڂ ا‪٫‬اايحىهخ ىٳااٶ ڃ‪٬‬ااخَُِ حٿڄلخٓازش حٿيىٿِااش طټاايڅ أٻؼااَ ؿايىس & ‪(Gassen‬‬
‫)‪.Sellhorn, 2006, p.24‬‬
‫‪ُ ‬اائىً ط‪٤‬زِااٶ حٿڄ‪٬‬ااخَُِ حٿيىٿِااش إل‪٫‬اايحى حٿظٸااخٍَُ حٿڄخٿِااش اٿااٌ طلٔااِن ڃٔااظيً حٿ٘ااٴخٳِش ىط‪ُِ٬‬ااِ ؿ ايىس‬
‫حٿڄ‪٬‬ڀيڃخص حٿڄخٿِش ڃڄخ ُئىً اٿٌ ُُخىس حٿؼٸش ٳٌ طڀٺ حٿڄ‪٬‬ڀيڃخص (ُلٌِ ىٿو‪.)1022 َ٠‬‬
‫ربخءً ‪٫‬ڀٌ ڃخ ٓزٶ ُظ‪٠‬ق أڅ طزبٌ ىط‪٤‬زِٶ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪ُ IFRS‬ئىً اٿٌ طلِٔن‬
‫ؿاايىس حٿظٸااخٍَُ حٿڄخٿِااش ىهااي ڃااخ ُاائىً اٿااٌ ح وٴااخ‪ ٝ‬أط‪٬‬ااخد حٿڄَحؿ‪٬‬ااش ‪ .‬كِااغ أٻااي حٿ‪٬‬يُااي ڃاان حٿيٍحٓااخص‬
‫‪(Coopers & Lybrand 1993; Dumontier & Raffournier 1998; Alexander & Archer‬‬
‫)‪٫ 2001‬ڀٌ أڅ ط‪٤‬زِٶ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪ُ IFRS‬ئىً اٿٌ ُُخىس ؿيىس حإلٳ‪ٜ‬خكخص حٿظٌ‬

‫‪86‬‬
‫ط‪٬‬ټْ أٳ‪٠‬پ ى‪ٟ‬ا‪ ٪‬حٷظ‪ٜ‬اخىً ٿڀ٘اَٻش ىطَٻاِ ‪٫‬ڀاٌ حٿ‪ٜ‬ايٍس حٿلٸِٸِاش ىحٿ‪٬‬خىٿاش راخٿب‪ ٚ‬ىحٿاَىف ‪etter and‬‬
‫‪ spirit‬ىُيٍؽ ٳٌ حٿٸيحثڂ حٿڄخٿِش أػَ حألكيحع حالٷظ‪ٜ‬خىُش ‪٫‬ڀٌ أىحء حٿَ٘ٻخص ٳٌ حٿيٷض حٿڄبخٓذ ‪.‬‬
‫ر٘ټپ أٻؼَ طليُيحً ٳبڅ ط‪٤‬زِٶ حٿڄ‪٬‬اخَُِ حٿيىٿِاش إل‪٫‬ايحى حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش ‪ُ IFRS‬ٸڀاپ ڃان حأله‪٤‬اخء حٿڄخٿِاش‬
‫ىُلٔن ڃن حٿٸَحٍحص حٿڄلخٓزش حإلىحٍُش ىحٿٸِخٓخص اٿٌ حٿلي حٿًٌ ُ‪٬‬خٿؾ ٳـيحص حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿڄلڀِش ىُٸايځ ڃزاخىة‬
‫طيؿِوِش ٗخڃڀش ‪٫‬ن حٿٸ‪٠‬خُخ حٿڄلخٓزِش ڃڄخ ُئىً اٿٌ أكټخځ أٳ‪٠‬پ ىرخٿظخٿٌ أٷاپ أه‪٤‬اخء ٳاٌ حألكټاخځ ىأٳ‪٠‬اپ‬
‫حڃظؼخٽ ٿڀڄ‪٬‬خَُِ حٿڄلخٓزِش حٿظٌ طظ‪٤‬ڀذ حٿلټڂ حٿڄوبٌ (‪ )Barth et al., 2008, p.475‬ىرٌٿٺ ٳابڅ حٿ٘اڄيٿِش‬
‫ىحٿـيىس ڃن حٿڄزخىة حٿظيؿِوِش ٿڄ‪٬‬خَُِ ‪ IFRS‬ٿوخ ػاخٍ اُـخرِاش ‪٫‬ڀاٌ ؿايىس حٿظٸاخٍَُ ڃڄاخ ُائىً اٿاٌ ح وٴاخ‪ٝ‬‬
‫أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش‪.‬‬
‫‪ 0/3‬أصش رجْ‪ٗ ٚ‬رؽج‪ ٞ‬اىَعب‪ٞٝ‬ش اىذٗى‪ٞ‬خ إلعذاد اىزقبس‪ٝ‬ش اىَبى‪ٞ‬خ ‪ IFRS‬عي‪ٍ ٚ‬خبؼش اىَشاععخ‬
‫راايأ ڃَحٷزاي حٿلٔااخرخص ٳااٌ حالهظڄااخځ رو‪٤‬ااَ حٿڄَحؿ‪٬‬ااش ڃبااٌ أڅ أ‪ٛ‬اايٍ ڃـڀااْ ڃ‪٬‬ااخَُِ حٿڄَحؿ‪٬‬ااش حٿظااخر‪٪‬‬
‫ٿڀڄـڄ‪ ٪‬حألڃَُټٌ ٿڀڄلخٓزِن حٿٸخ ي ِِن ‪ AICPA‬ڃ‪ِ٬‬خٍ حٿڄَحؿ‪٬‬ش ٍٷڂ ‪ 47‬ٳٌ ‪٫‬خځ ‪ 2983‬ر‪٬‬بيحڅ ‪"Audit :‬‬
‫"‪ Risk and Materiality in Conducting an Audit‬ىٷي طِحُي حالهظڄخځ رظٸايَُ ه‪٤‬اَ حٿڄَحؿ‪٬‬اش ڃا‪٪‬‬
‫طِحُاااي كاااخالص ٳ٘اااپ ر‪٬‬ااا‪ ٞ‬ڃَحٷزاااٌ حٿلٔاااخرخص ٳاااٌ حٿظي‪ٛ‬اااپ اٿاااٌ ٍأً ڃوباااٌ ٓاااڀِڂ ٳاااٌ حٿٸااايحثڂ حٿڄخٿِاااش‬
‫(‪ِٜ٫‬ڄٌ ‪.)10ٙ 1021‬‬
‫ُ‪٬‬ظزَ حٿويٱ حألٓخٌٓ ٿڄَحؿ‪٬‬ش حٿزِخ خص حٿڄخٿِش هي طڄټاِن ڃَحٷاذ حٿلٔاخرخص ڃان ارايحء ٍأُاه ٳِواخ اًح‬
‫ٻخ ض حٿزِخ خص حٿڄخٿِش ٷي أ‪٫‬يص ڃن ٻخٳش حٿبيحكٌ حٿـيهَُش ىٳٸخ إل‪٣‬اخٍ طٸاخٍَُ ڃخٿِاش ڃلايىس ىٻڄاخ هاي ڃ‪٬‬ڀايځ‬
‫هَؿض حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ ‪ IFRS‬ڃن هوٽ ڃـڄي‪٫‬ش ڃن حٿڄ‪٬‬اخَُِ ڃان حٿڄٴوايځ حٿظٸڀِايً ٿٸِاخّ‬
‫‪٫‬بخ‪ َٛ‬حٿزِخ خص حٿڄخٿِش ڃن ڃٴويځ حٿظټڀٴش حٿظخٍُوِش اٿٌ ڃٴوايځ حٿٸِڄاش حٿ‪٬‬خىٿاش كِاغ أ‪ٛ‬ازلض حٿزِخ اخص حٿڄخٿِاش‬
‫أٻؼَ ڃوءڃش ( ‪٫‬زي حٿلڄِي ‪.) 252ٙ 1020‬‬
‫‪٧‬وَص ڃـڄي‪٫‬ش ڃان حٿظلايُخص حٿظاٌ طيحؿاه ڃَحٷزاٌ حٿلٔاخرخص ر٘اؤڅ ڃَحؿ‪٬‬اش حٿٸايحثڂ حٿڄخٿِاش حٿڄ‪٬‬ايس‬
‫‪٫‬ڀٌ أٓاخّ حٿٸِڄاش حٿ‪٬‬خىٿاش ىڃايً طايٳَ ىىٷاش حٿزِخ اخص حٿڄٔاظويڃش ٳاٌ هاٌح حٿٸِاخّ ىڃبواخ ڃاخ ُاَطز‪ ٢‬رٸايٍس‬
‫حٿڄلخٓزِن ىحألىحٍس ‪٫‬ڀٌ ط‪٤‬زِٶ ڃيحهپ حٿٸِڄش حٿ‪٬‬خىٿش ا‪ٟ‬خٳش اٿٌ ڃي‪ٟ‬ي‪ِ٫‬ش حإلىحٍس ٳٌ ‪٫‬ڄڀِش حٿٸِخّ ًحطوخ ‪.‬‬
‫ىهٌه حٿظليُخص طئىً كظڄخ اٿٌ ُُخىس ه‪َ٤‬حٿڄ‪٬‬ڀيڃاخص حٿڄاَطز‪ ٢‬راخٿٸيحثڂ حٿڄخٿِاش حألڃاَ حٿاًٌ ُائىً اٿاٌ ُُاخىس‬
‫ىٍؿش حٿو‪ َ٤‬حٿظاٌ ُظلڄڀواخ ڃَحٷاذ حٿلٔاخرخص ىَُؿا‪ ٪‬حٿٔازذ ٳاٌ ُُاخىس حٿو‪٤‬اَ اٿاٌ أڅ حٿٸِڄاش حٿ‪٬‬خىٿاش طظاِق‬
‫ٿ ىحٍس ڃٔخكش ٿڀظو‪٫‬ذ رخألٍرخف ىرخٿظخٿٌ ٳبڅ ڃوخ‪ َ٣‬حٿٰٖ ىحٿظلَُٲ ٳٌ حٿٸيحثڂ حٿڄخٿِش ٓيٱ طټيڅ أ‪٫‬ڀاٌ‬
‫(‪ِٜ٫‬ڄٌ ‪.)29ٙ 1021‬‬

‫‪87‬‬
‫ٻڄخ أڅ طٸيَُ ڃټي خص ڄيًؽ ه‪ َ٤‬حٿڄَحؿ‪٬‬ش ٓيٱ ُوظڀٲ ٳٌ كخٿش ڃَحؿ‪٬‬اش ٷايحثڂ ڃخٿِاش أ‪٫‬ايص ىٳٸاًخ‬
‫ألٓخّ حٿٸِڄش حٿ‪٬‬خىٿش ‪٫‬ڄخ هي ‪٫‬ڀِه ٳٌ كخٿاش ڃَحؿ‪٬‬اش حٿٸايحثڂ حٿڄ‪٬‬ايس ىٳٸاًخ ٿڀظټڀٴاش حٿظخٍُوِاش كِاغ اڅ حٿو‪٤‬اَ‬
‫حٿًٌ ٷي ُظ‪ َٝ٬‬ٿه ڃَحٷذ حٿلٔخرخص ُټيڅ أٻزَ ‪٫‬بي حٓظويحځ حٿڄلخٓزش رخٿٸِڄش حٿ‪٬‬خىٿاش ىًٿاٺ ٓايٱ ُاب‪٬‬ټْ‬
‫‪٫‬ڀٌ طٸيَُ ڃَحٷذ حٿلٔخرخص ٿ‪٬‬بخ‪ٛ‬اَ ه‪٤‬اَ حٿڄَحؿ‪٬‬اش ٓايحء طڄؼاپ هاٌح حٿظاؤػَِ ٳاٌ ُُاخىس أػاَ ر‪٬‬ا‪٫ ٞ‬بخ‪ٛ‬اَ‬
‫حٿو‪ َ٤‬حٿڄوُځ أى ه‪ َ٤‬حٿَٷخرش أى ه‪ َ٤‬حالٻظ٘خٱ أى ٳٌ ٸ‪ ٚ‬هٌح حألػَ ‪٫‬ڀٌ ر‪ ٞ٬‬حٿ‪٬‬بخ‪ َٛ‬حألهًَ ‪.‬‬

‫ىربخءً ‪٫‬ڀِاه ُـاذ حٿظ‪٬‬اَٱ ‪٫‬ڀاٌ ڃواخ‪ َ٣‬حٿڄَحؿ‪٬‬اش حٿڄلظڄڀاش ٳاٌ ‪٧‬اپ ط‪٤‬زِاٶ حٿڄ‪٬‬اخَُِ حٿيىٿِاش إل‪٫‬ايحى‬
‫حٿظٸااخٍَُ حٿڄخٿِااش ‪ IFRS‬ىٻِٴِااش طٸاايَُ ه‪٤‬ااَ ڃَحؿ‪٬‬ااش حٿٸاايحثڂ حٿڄخٿِااش ٳااٌ ‪٧‬ااپ حٿٸِڄااش حٿ‪٬‬خىٿااش ىحٿظ‪٬‬ااَٱ ‪٫‬ڀااٌ‬
‫حٿ‪٬‬يحڃپ حٿظٌ ٷي ُبظؾ ‪٫‬بوخ ُُخىس ه‪ َ٤‬حٿڄَحؿ‪٬‬ش‪ .‬ىُڄټن طبخىٽ طڀٺ حٿ‪٬‬يحڃپ ‪٫‬ڀٌ حٿبلي حّطٌ ‪:‬‬

‫‪ 0/0/3‬اىزق‪َٞٞ‬بد ٗاىزقذ‪ٝ‬شاد اىشخص‪ٞ‬خ ف‪ ٚ‬ظو اىَعب‪ٞٝ‬ش اىذٗى‪ٞ‬خ إلعذاد اىزقبس‪ٝ‬ش اىَبى‪ٞ‬خ ‪IFRS‬‬

‫‪٫‬ڀٌ حٿَٯڂ ڃن أڅ حڃظؼخٽ حإلىحٍس ٿڀڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪ٓ IFRS‬يٱ ُ‪ٜ‬زق أٓاوپ‬
‫ڃ‪ ٪‬حٳظَح‪ ٝ‬حٿڄَى ش حٿظٌ طٸيڃوخ هٌه حٿڄ‪٬‬خَُِ اال أڅ ‪٫‬ڄڀِش حٿڄَحؿ‪٬‬ش ڃن حٿڄلظڄپ أڅ ط‪ٜ‬زق أٻؼَ ط‪٬‬ٸايحً ‪٫‬ان‬
‫ًً ٷزپ ىهٌح ألڅ ڃَحٷزٌ حٿلٔخرخص ٓيٱ ُ‪ٜ‬زق ٿيُوڂ حّڅ ڃوڄش ڃ‪٬‬ٸيس ىهٌ ڃوڄش طٸِاِڂ حٿظٸايَُحص حٿٌحطِاش‬
‫ٿ ىحٍس كيٽ ڃيً حالڃظؼخٽ ٿظڀاٺ حٿڄ‪٬‬اخَُِ ىٍىف حٿٸاخ يڅ "‪ "spirt of the law‬رايالً ڃان طٸِاِڂ حالڃظؼاخٽ رباخءً‬
‫‪٫‬ڀٌ ڃـڄي‪٫‬ش حٿٸيح‪٫‬اي ىٳٸاخ ٿڄ‪٬‬اخَُِ حٿڄلخٓازش حٿڄظ‪٬‬اخٍٱ ‪٫‬ڀِواخ ‪ GAAP‬ىحٿٔاڄخف رڄؼاپ هاٌه حٿڄَى اش ڃان‬
‫حٿڄلظڄپ أڅ ُئىً اٿٌ حٿڄزخ‪٫‬يس ڃخ رِن حٿظٸيَُحص حٿٌحطِش ٿ ىحٍس ىحٿظٸيَُحص حٿٌحطِش ٿڄَحٷزاٌ حٿلٔاخرخص ىڃؼاپ‬
‫هٌه حٿلخٿش ڃن حٿڄڄټن أڅ طئىً ريىٍهخ اٿٌ ُُخىس ه‪ َ٤‬حٿڄَحؿ‪٬‬اش اًح َٳِ٘اپ ڃَحٷزاٌ حٿلٔاخرخص ‪٫‬ان ؿواپ ٳاٌ‬
‫اريحء ٍأُوڂ ر٘ټپ ڃبخٓذ كيٽ حٿٸيحثڂ حٿڄخٿِش حٿظاٌ طلظايً ‪٫‬ڀاٌ حٿظلَُٴاخص حٿڄخىُاش ىهاٌه حٿُِاخىس ٳاٌ ه‪٤‬اَ‬
‫حٿڄَحؿ‪٬‬ش طَؿ‪ ٪‬اٿٌ أڅ ڃَحٷزٌ حٿلٔخرخص ٓيٱ ُ٘ظَٻيڅ ٳٌ طٸِِڂ ڃـڄي‪٫‬ش ٯَِ ڃؤٿيٳش ڃن حٿڄ‪٬‬اخَُِ ىأٻؼاَ‬
‫ڃَى ش كِغ طٸيځ حٿڄُِي ڃن حٿؼَٰحص‌ٿڀڄيَُُن حٿظبٴٌُِِن رخٿَ٘ٻخص ىڃـخالً أٻزاَ إلىحٍس حألٍراخف ىهاٌح ُ‪٬‬ظزاَ‬
‫طًَِِٰح ؿيهًَُخ ٳٌ ‪٫‬ڄپ ڃَحٷزٌ حٿلٔخرخص )‪. (Marden and Brackney , 2009 ,p. 32‬‬

‫ٓاايٱ ُاائػَ حال ظٸااخٽ اٿااٌ حٿڄ‪٬‬ااخَُِ حٿيىٿِااش إل‪٫‬اايحى حٿظٸااخٍَُ حٿڄخٿِااش ‪ IFRS‬ٿااِْ ٳٸاا‪٫ ٢‬ڀااٌ أ ‪٨‬ڄااش‬
‫حٿڄ‪٬‬ڀيڃاخص رخٿ٘اَٻخص ى‪٫‬ڄڀِاخص ا‪٫‬ايحى حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش ىٿټان أُ‪٠‬اخً ‪٫‬ڀاٌ حٿظَطِزاخص ىحإل‪٫‬ايحىحص حٿظ‪٬‬خٷيُاش‬
‫ىهخ‪ً ٛ‬ش رخٿڄټخٳآص‪/‬حألؿيٍ ىٓيٱ ُئػَ أُ‪٠‬خً ‪٫‬ڀٌ طايٍُزوڂ (ه‪ٜ‬ي‪ٛ‬اخً حٿظايٍُذ رخٿبٔازش ٿڀڄـاخٿْ حإلىحٍُاش‬
‫ىٿـخڅ حٿڄَحؿ‪٬‬ش)‪.‬‬

‫‪88‬‬
‫ٻڄخ أڅ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪ٓ IFRS‬يٱ ط‪٬‬ڄپ ‪٫‬ڀٌ طَِِٰ حٿيُبخڃِټِاش حٿلخٿِاش راِن‬
‫ڃَحٷزٌ حٿلٔخرخص ىڃ‪٬‬يً حٿٸيحثڂ حٿڄخٿِش ٳڄ‪ ٪‬حٳظَح‪ ٝ‬أڅ حٿـ ‪IFRS‬هٌ أٷپ اٿِحڃخً ى اُ‪٬‬خُحً ڃن حٿاـ ‪GAAP‬‬
‫و ىطليُايحً ٿټاٌ طٔاخ‪٫‬يهڂ ٳاٌ طي‪ٟ‬اِق ىطزَُاَ‬
‫ٳبڅ حٿَ٘ٻخص ٓيٱ طلظخؽ اٿاٌ ا ظاخؽ اٳ‪ٜ‬اخكخص أٻؼاَ طٴ‪ٜ‬اِ ً‬
‫حٿ‪َ٬‬ى‪ ٝ‬ىحٿظٸيَُحص حٿٌحطِش ىحألكټخځ حٿ٘و‪ِٜ‬ش حٿظٌ ٷخڃيح روخ؛ كِاغ اڅ ڃَحٷزاٌ حٿلٔاخرخص ٿان ُټايڅ ٿايُوڂ‬
‫حٿڄـڄي‪٫‬ش حٿڄٴ‪ٜ‬ڀش ڃن حٿٸيح‪٫‬اي حٿوخ‪ٛ‬اش رٸِاخّ ڃايً حالڃظؼاخٽ ٿڀاـ ‪٫( IFRS‬ڀاٌ ٓازِپ حٿڄؼاخٽ‪:‬ٯِاخد حألٍٷاخځ‬
‫حٿيح‪ٟ‬لش حٿظٌ طٔخ‪٫‬ي ‪٫‬ڀٌ حٿظ‪َ٬‬ٱ ‪٫‬ڀٌ ‪٫‬ٸيى حٿظؤؿَِ حٿظڄيُڀٌ)‪.‬‬

‫رخإل‪ٟ‬خٳش اٿٌ ڃخ طٸيځ ٳبڅ حٿـ ‪ GAAP‬طظ‪٠‬ڄن ر‪ٜ‬ٴش ‪٫‬خڃش ٿِْ ٳٸ‪ ٢‬حٿڄزخىة ىحٿڄڄخٍٓخص حٿڄلخٓازِش‬
‫ىٿټن أُ‪٠‬خ أٓخٿِذ ط‪٤‬زِٶ هٌه حٿڄزخىة ىحٿڄڄخٍٓخص ىحٿـ ‪ IFRS‬ٿِٔض ڃوظڀٴش ٳٌ هٌح حٿ‪ٜ‬يى ىرخٿظخٿٌ ٿي أڅ‬
‫حٿٸيح‪٫‬ي حٿوخ‪ٛ‬ش رخالڃظؼخٽ ٿڀظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ٷي طڂ طوٴِ‪٠‬وخ أى حٿظوڀ‪ ٚ‬ڃبوخ ٳٸي ُ‪ٜ‬زق حألڃَ أٻؼَ ط‪٬‬ٸيح رخٿبٔزش‬
‫ڃَحٷزٌ حٿلٔخرخص ‪٫‬بيڃخ ُظلايىڅ حٿظٸايَُحص حٿٌحطِاش ٿا ىحٍس كايٽ حألٓاخٿِذ حٿڄٔاظويڃش ٳاٌ ط‪٤‬زِاٶ حٿاـ ‪IFRS‬‬
‫حٿڄزبِش ‪٫‬ڀٌ حٿڄزخىة ر٘ټپ ٍثٌِٔ )‪. (Marden and Brackney, 2009, p. 33‬‬

‫ُ‪٬‬ظزَ طزبٌ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ٿڀڄَس حألىٿٌ ڃلٴيٳًخ رخٿ‪٬‬يُاي ڃان حٿڄ٘اټوص ‪٫‬ڀاٌ‬
‫ٓزِپ حٿڄؼخٽ ‪٫‬بي حهظزخٍ طؤٻِيحص حٿظٸِِڂ ‪٫‬ڀٌ حٿٸِڄش حٿ‪٬‬خىٿش رخٿبٔزش ٿڀٴظَحص حٿٔخرٸش ه‪ٜ‬ي‪ٛ‬خً ٳٌ حٿلخالص حٿظٌ‬
‫ٿڂ ُټن ٳِوخ أٓيحٵ طڂ ا ٘خإهخ ر‪٬‬ي ىڃؼپ هٌح حٿڄيٷٲ ُڄټن أڅ ُ‪٨‬واَ اًح ٷخڃاض حٿ٘اَٻش رخهظِاخٍ ا‪٫‬اخىس ا‪٫‬ايحى‬
‫ٻپ ڃـڄي‪٫‬خص‪/‬طيٿِٴخص حٿ‪٬‬ڄپ ىٳٸخ ٿڀـ ‪ٍ IFRS‬ٷڂ )‪ (1‬ٷزپ طخٍُن طزبٌ حٿـ ‪ IFRS‬ىهٌح ڃن حٿڄڄټان أڅ ُظاَٹ‬
‫ڃٔخكش ٗخٓ‪٬‬ش ٿڀظٸيَُحص حٿ٘و‪ِٜ‬ش ىحٿظلَُٴخص ٯَِحٿڄي‪ٟ‬ي‪ِ٫‬ش ٿڀٸيحثڂ حٿڄخٿِاش ڃڄاخ ُائىً اٿاٌ ُُاخىس حٿو‪٤‬اَ‬
‫حٿًٌ ُظ‪ َٝ٬‬ٿه ڃَحٷذ حٿلٔخرخص ىٿٌٿٺ ـي أڅ ڃَحٷزٌ حٿلٔخرخص ٓيٱ ُٔ‪٬‬يڅ اٿٌ هٴ‪ ٞ‬هٌح حٿو‪ َ٤‬ڃن‬
‫هوٽ ؿڄ‪ ٪‬حألىٿش حٿوُڃش الهظزخٍ حٿظيٻِيحص حٿڄٸيڃش ڃن ٷزپ حإلىحٍس ىٿي‪٫‬ڂ ٍأً ڃَحٷذ حٿلٔخرخص‪.‬‬

‫‪ 6/0/3‬أدىخ اإلصجبد ىعَي‪ٞ‬خ اىَشاععخ ف‪ ٚ‬ظو اىَعب‪ٞٝ‬ش اىذٗى‪ٞ‬خ إلعذاد اىزقبس‪ٝ‬ش اىَبى‪ٞ‬خ ‪IFRS‬‬

‫ط‪٤‬يٍ ڃ‪٬‬خَُِ حٿڄلخٓزش حٿيىٿِش ُـذ أڅ ُيحٻزه ط‪٤‬يٍ ٳٌ ڃ‪٬‬خَُِ حٿڄَحؿ‪٬‬ش ٳِڄخ ُظ‪٬‬ڀٶ رؤىٿش حٿڄَحؿ‪٬‬ش‬
‫ٳخٿظ‪٤‬يٍ حٿَُٔ‪ ٪‬ٳٌ ر‪ ٞ٬‬حٿ‪ٜ‬بخ‪٫‬خص ىٻٌٿٺ حٿظ٘خرٺ حٿټزَِ ڃخ رِن حأل ٘‪٤‬ش حٿڄوظڀٴش ىٳٌ أٓيحٵ ڃوظڀٴش ‪٫‬ڀٌ‬
‫ڃٔظيً حٿ‪٬‬خٿڂ ِٓئىً اٿٌ ٷ‪ٜ‬يٍ حألٓاخٿِذ حٿظٸڀِيُاش ٿڀل‪ٜ‬ايٽ ‪٫‬ڀاٌ أىٿاش حٿڄَحؿ‪٬‬اش ىُ‪ٜ‬ازق ڃان حٿ‪٠‬اَىًٍ‬
‫ط‪٤‬اايَُ أٓااخٿِذ ؿيُاايس طڄټاان ڃَحٷااذ حٿلٔااخرخص ڃاان ا‪ٛ‬اايحٍ ٍأُااش ‪٫‬اان ڃاايً ‪ٛ‬االش حٿٸاايحثڂ حٿڄخٿِااش (حٿَ‪٣‬ااخځ‬
‫‪ )260ٙ 1022‬ٳو ري ٿڄَحٷزٌ حٿلٔخرخص أڅ ُل‪ٜ‬ڀيح ‪٫‬ڀٌ أىٿش حٿڄَحؿ‪٬‬ش حٿټخٳِش ىحٿڄبخٓزش ڃن هوٽ أىحء‬

‫‪89‬‬
‫اؿاَحءحص حٿڄَحؿ‪٬‬اش حٿظاٌ طڄايهڂ رخألٓاخّ حٿڄ‪٬‬ٸايٽ ٿاَأً حٿڄَحؿ‪٬‬اش ٳِڄاخ ُظ‪٬‬ڀاٶ راخٿٸيحثڂ حٿڄخٿِاش حٿظاٌ طڄاض‬
‫ڃَحؿ‪٬‬ظوخ )‪. (Marden and Brackney , 2009 , p. 33‬‬

‫ىطظؤػَ ڃ‪ٜ‬يحٷِش أىٿش حٿڄَحؿ‪٬‬ش ىڃيً حال‪٫‬ظڄخى ‪٫‬ڀِوخ رڄ‪ٜ‬خىٍ حٿل‪ٜ‬ايٽ ‪٫‬ڀاٌ طڀاٺ حألىٿاش ٳخال‪٫‬ظڄاخى‬
‫‪٫‬ڀٌ حٿظٸيَُحص حٿ٘و‪ِٜ‬ش ىحألكټخځ حٿڄوبِش ٿ ىحٍس كظٌ ٳٌ ‪٧‬پ حٿڄ‪٬‬اخَُِ حٿلخٿِاش حٿڄَطټاِس ‪٫‬ڀاٌ حٿٸيح‪٫‬اي ٷاي‬
‫أىً اٿاٌ حٿ‪٬‬يُاي ڃان كاخالص حٿٴ٘اپ حٿڄخٿِاش ىحكايس طڀاي حألهاًَ ٻڄاخ أڅ حٿظلايٽ لاي حٿڄ‪٬‬اخَُِ حٿيىٿِاش إل‪٫‬ايحى‬
‫حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪ IFRS‬ىحٿظٌ طٸيځ ر‪ٜ‬ٴش أٓخِٓش ‪٫‬ڀٌ حٿڄزخىة ڃن حٿڄلظڄپ أڅ ُ‪٬‬ڄپ ٳ‪٬‬ڀِخً ‪٫‬ڀٌ ُُاخىس حكظڄاخٽ‬
‫‪٫‬يځ حٿټ٘ٲ ‪٫‬ن ‪٫‬ڄڀِخص حٿظو‪٫‬ذ ىحٿظلَُٲ ٿٴظَس أ‪٣‬يٽ ٻڄخ طٔڄق ٿڀڄيَُُن رظ٘ټِپ حٿڄ‪٬‬خَُِ ٿظظبخٓاذ ڃا‪٪‬‬
‫ٍٯزخطوڂ ىهٌح ٻڀه ريىٍه ُئىً اٿٌ حٿڄُِي ڃن كخالص حٿٴ٘پ حٿڄخٿٌ‪.‬‬

‫ى‪٫‬بي حٿب‪ َ٨‬ٳٌ أٓزخد ا‪ٛ‬يحٍ ٷخ يڅ ٓخٍرِبِ أىٻٔڀٌ ‪ُ SOX‬زايى حألڃاَ ڃلٴيٳاخً رڄواخ‪ َ٣‬طيٷا‪ ٪‬أڅ‬
‫ٍإٓخء حٿَ٘ٻخص حٿظبٴٌُِِن حٿڄوخى‪ِ٫‬ن ٷي ُٔظٰڀي ه ٓززخً إل‪ٛ‬يحٍ حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش حٿ‪ٜ‬خىٷش رٰ‪ ٞ‬حٿب‪٫ َ٨‬ن أً‬
‫ڃـڄي‪٫‬ش ڃن حٿڄزخىة حٿڄلخٓزِش ٓيٱ ُظز‪٬‬ي وخ ىريىڅ حٿليىى حٿيح‪ٟ‬لش حٿڄَطټِس ‪٫‬ڀٌ حٿٸيح‪٫‬ي ىحٿظٌ طٔخ‪٫‬ي‬
‫ٳٌ طٸِِڂ ڃيً حالڃظؼخٽ ٿڀڄ‪٬‬خَُِ ٳٸي ُټيڅ ڃن حٿ‪ٜ‬ا‪٬‬ذ ؿايحً ‪٫‬ڀاٌ ڃَحٷزاٌ حٿلٔاخرخص ڃڄخٍٓاش ىطلٸِاٶ حٿ‪٬‬بخُاش‬
‫حٿڄوبِش حٿيحؿزش ه‪ٜ‬ي‪ٛ‬خً ‪٫‬بيڃخ طټيڅ حألىٿش ڃَطټِس اٿٌ كي ٻزَِ ‪٫‬ڀٌ حٿظٸيَُحص حٿ٘و‪ِٜ‬ش ٿ ىحٍس ٻڄخ أ ه‬
‫ٳٌ حٿيٷض حٿَحهن ٿاِْ هباخٹ اٍٗاخىحص ىطيؿِواخص طٴٔاَُِش ُڄټان ٿڄَحٷزاٌ حٿلٔاخرخص حطزخ‪٫‬واخ ‪٫‬باي حٓاظويحځ‬
‫حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِاش إل‪٫‬ايحى حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش ‪ IFRS‬ٻڄاخ أڅ حٿظٸايَُحص حٿ٘و‪ٜ‬اِش ى حٿبِّاخص ُ‪ٜ‬ا‪٬‬ذ حٿظلٸاٶ ڃبواخ‬
‫ىُ‪٬ٜ‬ذ كظٌ اػزخطوخ أڃخځ هِجاش حٿڄلټڄاش ىهاٌح ٻڀاه رايىٍه ُئٻاي ‪٫‬ڀاٌ حٿي‪ٟ‬ا‪ ٪‬حٿو‪ِ٤‬اَ ؿايحً رخٿبٔازش ٿڄَحٷزاٌ‬
‫حٿلٔخرخص )‪. (Marden and Brackney, 2009, p. 33‬‬

‫‪ٍ 3/0/3‬شّٗخ اىَعب‪ٞٝ‬ش اىذٗى‪ٞ‬خ إلعذاد اىزقبس‪ٝ‬ش اىَبى‪ٞ‬خ ‪IFRS‬‬

‫طب‪٤‬يً حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿڄلخٓزِش ‪٫‬ڀٌ حٿ‪٬‬يُي ڃن حٿظٸيَُحص حٿ٘و‪ِٜ‬ش رٔزذ حٓظلخٿش أڅ ط‪ٜ‬خ٭ ٷخ‪٫‬يس ڃليىس‬
‫ٿټپ كخٿش ڃن حٿڄلظڄپ أڅ ط‪ٜ‬خىٳوخ ٳٌ حٿيحٷ‪ ٪‬حٿ‪٬‬ڄڀٌ ىرخٿظخٿٌ ٷي ط‪ٜ‬خ٭ حٿڄ‪٬‬اخَُِ حٿڄلخٓازِش ر٘اټپ ؿخڃاي ڃان‬
‫كِغ ڃظ‪٤‬ڀزخطواخ ىط‪٠‬اڄبوخ إلٍٗاخىحص ط‪٤‬زِٸِاش طٴ‪ٜ‬اِڀِش أى أڅ ط‪ٜ‬اخ٭ ر٘اټپ ڃاَڅ (ٻڄاخ هاي حٿلاخٽ رخٿڄ‪٬‬اخَُِ‬
‫حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ) ؛ كِغ ُڄخٍّ حٿڄلخٓزيڅ ىحٿڄَحؿ‪٬‬يڅ ٷيًٍح ڃن حٿظ‪٤‬زِٶ حٿڄوبٌ ‪٫‬بي ط‪٤‬زِٸوخ‬
‫(ڃلڄي ‪.)89ٙ 1020‬‬

‫اڅ ر‪ ٞ٬‬أ‪٠٫‬خء حٿڄـڄي‪٫‬ش حالٓظ٘اخٍُش حٿيحثڄاش )‪ (SAG‬حٿظخر‪٬‬اش ٿڄـڀاْ حإلٗاَحٱ حٿڄلخٓازٌ ‪٫‬ڀاٌ‬
‫حٿ٘اَٻخص حٿ‪٬‬خڃاش )‪ (PCAOB‬ٷڀٸايڅ ڃان أڅ حٿظلاَٹ حٿٔاَُ‪ ٪‬لاي حٿڄ‪٬‬اخَُِ حٿيىٿِاش إل‪٫‬ايحى حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش‬

‫‪91‬‬
‫‪ٍ IFRS‬رڄخ ُلڄپ حٿڄلخٓزِن حٿڄوبِِن ٳيٵ ‪٣‬خٷخطوڂ كِغ ا وڂ رخٿٴ‪٬‬پ ٳٌ أڃْ حٿلخؿش اٿٌ حٿڄيحٍى ىُظٔخءٽ‬
‫هئالء حأل‪٠٫‬خء ‪٫‬ڄخ اًح ٻخڅ ا‪٣‬خٍ ا‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ىٳٸخ ٿڀـ ‪ٓ IFRS‬يٱ ُظٔڂ رخٿـيىس حٿ‪٬‬خٿِش حٿظاٌ طٴاٌ‬
‫رظلٸِٶ طيٷ‪٬‬خص حٿڄب‪٨‬ڄِن ىحٿڄٔظؼڄَُن‪.‬‬

‫ٻڄخ أڅ أكي حٿڄوخىٱ حٿَثِِٔش حٿظٌ َُحهخ أ‪٠٫‬خء حٿـ ‪ SAG‬هي أڅ حٿٔڄخف رخٓظويحځ حٿڄ‪٬‬اخَُِ حٿيىٿِاش‬
‫إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪ٍ IFRS‬رڄخ ُئىً اٿاٌ حٿووٳاخص راِن ڃَحٷزاٌ حٿلٔاخرخص ىحإلىحٍس كايٽ ڃاخ اًح ٻخ اض‬
‫حٿ٘اَٻش ٷاي حٓاظويڃض حٿظٸايَُحص حٿٌحطِاش حٿ‪ٜ‬الِلش أځ ال ىهاٌه حٿڄ٘اټڀش رايىٍهخ ط‪٨‬واَ ڃان ٳټاَس أڅ حٿڄ‪٬‬اخَُِ‬
‫حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪ IFRS‬أٻؼَ ڃَى ش أل وخ أٻؼَ ح‪٫‬ظڄخىح ‪٫‬ڀٌ حٿڄزخىة ‪ principles based‬ڃن‬
‫ڃ‪٬‬اخَُِ حٿڄلخٓازش حٿڄظ‪٬‬اخٍٱ ‪٫‬ڀِواخ ‪ GAAP‬حٿظاٌ ط‪٬‬اي ڃزبِاش ر‪ٜ‬اٴش ‪٫‬خڃاش ‪٫‬ڀاٌ حٿٸيح‪٫‬اي ‪rules based‬‬
‫)‪. (Marden and Brackney , 2009 , p. 33‬‬

‫كِاغ ط‪٬‬ظڄاي ڃ‪٬‬اخَُِ حٿڄلخٓازش حٿظاٌ طٸايځ ‪٫‬ڀاٌ أٓاخّ حٿڄزاخىة ‪٫‬ڀاٌ حٿلټاڂ حٿڄوباٌ ‪Professional‬‬
‫‪ Judgment‬ٿڄ‪٬‬اايً حٿٸااايحثڂ حٿڄخٿِااش أٻؼاااَ ڃاان ح‪٫‬ظڄخىهاااخ ‪٫‬ڀااٌ اٍٗاااخىحص حٿظ‪٤‬زِااٶ ‪Implementation‬‬
‫‪٨‬اًَح ال‪٫‬ظڄخىهاخ ‪٫‬ڀاٌ حٿلټاڂ حٿڄوباٌ اٿاٌ حهظِاخٍ حٿڄ‪٬‬خٿـاخص‬ ‫‪ . guidelines‬ىُائىً ط‪٤‬زِاٶ هاٌه حٿڄ‪٬‬اخَُِ‬
‫حٿڄلخٓزِش حٿظٌ طظٴٶ ى‪٣‬زِ‪٬‬ش ىؿيهَ حٿ‪٬‬ڄڀِش أى حٿليع ‪ .‬ٳخٿڄزخىة ط‪٬‬ظزَ ر‪ٜ‬ٴش ‪٫‬خڃش ڃـَى طيؿِوخص ‪٫‬خڃاش أى‬
‫ا‪٣‬خٍ ‪٫‬خځ ىال طٴَ‪ ٝ‬ح‪٫‬ظزخٍحص ڃ‪ِ٬‬بش ُـذ أهٌهخ ٳٌ حٿلٔزخڅ (‪٫‬زي حٿڄـِي ‪.)11ٙ 1024‬‬

‫ىرٌٿٺ ُ‪٬‬ظزَ حٿلټاڂ حٿڄوباٌ ىحكايحً ڃان أٻزاَ حٿظلايُخص حٿظاٌ طيحؿاه ڃَحٷزاٌ حٿلٔاخرخص ‪٫‬باي حٿ‪٬‬ڄاپ ڃا‪٪‬‬
‫حٿزِخ اخص حٿڄخٿِاش حٿظاٌ طاي‪٫‬ڄوخ حٿڄ‪٬‬اخَُِ حٿيىٿِاش إل‪٫‬ايحى حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش ‪(Brackney & Marden IFRS‬‬
‫)‪.,2009, p.35‬‬

‫‪ٍ 0/0/3‬خبؼش اىزقبظ‪: ٚ‬‬

‫أٻي ٻپ ڃن ;‪(Brackney & Marden, 2009, p.36; Eickemeyer & Love, 2009, p.54‬‬
‫)‪ Sharma, 2010, p.163‬أڅ طزبٌ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِاش ‪ IFRS‬حٿظاٌ طٔاظبي ‪٫‬ڀاٌ أٓاخّ‬
‫اڅ‌‬ ‫حٿڄزخىة ُئىً اٿاٌ ُُاخىس ه‪٤‬اَ حٿڄَحؿ‪٬‬اش ىطٴخٷڄاه رٔازذ ىؿايى حطـاخه ٿڄٸخ‪ٟ‬اخس ڃَحٷزاٌ حٿلٔاخرخص ‪ .‬كِاغ‬
‫ط‪٤‬زِٶ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿڄٔظبيس ‪٫‬ڀٌ حٿڄزخىة ڃٸخرپ حٿٸيح‪٫‬ي ُظ‪٤‬ڀذ ڃڄخٍٓش حٿلټاڂ حٿڄوباٌ ٳاٌ اىحٍس ‪٫‬ڄڀِاش حٿڄَحؿ‪٬‬اش‬
‫ىحٿٸَحٍحص حٿظٌ طب‪٤‬يً ‪٫‬ڀاٌ ط‪٤‬زِاٶ حٿلټاڂ حٿڄوباٌ ط‪٬‬ظزاَ أٻؼاَ ‪ٛ‬ا‪٬‬يرش ٿڀظٸِاِڂ ىرخٿظاخٿٌ ُائىً اٿاٌ حكظڄاخٽ‬
‫ط‪ َٝ٬‬ڃَحٷزٌ حٿلٔخرخص ٿڀظٸخ‪.(Becker , 2006 , p.3) ٌٟ‬ىرخٿظخٿٌ ٷاي ُظلڄاپ ڃَحٷزاي حٿلٔاخرخص حٿڄُِاي‬
‫ڃن حٿظټخٿِٲ حإل ‪ٟ‬خٳِش ڃظڄؼڀش ٳٌ حٿظټخٿِٲ حٿٸ‪٠‬خثِش حٿظٌ ٷي ُظ‪َٟ٬‬يڅ ٿواخ اً ٿاڂ ُؼاٶ حٿڄٔاظؼڄَىڅ ٳاٌ حٿبظاخثؾ‬

‫‪90‬‬
‫حٿظٌ طي‪ٛ‬پ اٿِوخ ڃَحٷزي حٿلٔخرخص رخٿبٔزش ٿڀظٸخٍَُ ٳٴٌ طڀٺ حٿلخٿش ٳبڅ ڃَحٷزٌ حٿلٔخرخص ُلظخؿيڅ اٿٌ طبٴِاٌ‬
‫حٿڄُِااي ڃاان حالهظزااخٍحص حٿڄي‪ٟ‬ااي‪ِ٫‬ش ىطلڀِااپ حإلؿااَحءحص ٿڀظؤٻااي ڃاان ‪ٛ‬االش اؿااَحءحص حٿڄَحؿ‪٬‬ااش طـبزاخً ٿو‪٤‬ااَ‬
‫حٿظ‪ َٝ٬‬ٿڀظٸخ‪ ٌٟ‬ىهي حألڃَ حٿًٌ ُظز‪٬‬ه حٿڄُِي ڃن حٿظټخٿِٲ ىرخٿظخٿٌ ُُاخىس حألط‪٬‬اخد (حٿ٘اَٷخىً ‪1023‬‬
‫‪.)2213ٙ‬‬

‫‪ 2/0/3‬اىَؾبعجخ عي‪ ٚ‬أعبط اىق‪َٞ‬خ اىعبدىخ ٗأصشٕب عي‪ ٚ‬رقذ‪ٝ‬ش عْبصش ؽش اىَشاععخ ف‪ ٚ‬ظو ‪IFRS‬‬

‫ُ‪٬‬ااَٱ حٿڄ‪ِ٬‬ااخٍ حٿاايىٿٌ إل‪٫‬اايحى حٿظٸااخٍَُ حٿڄخٿِااش ‪ IFRS 13‬حٿٸِڄااش حٿ‪٬‬خىٿااش رؤ وااخ حٿٔاا‪ َ٬‬حٿااًٌ ٓااِظڂ‬
‫حٿل‪ٜ‬يٽ ‪٫‬ڀِه ٿزِ‪ ٪‬أ‪ٛ‬اپ أى حٿاًٌ ٓاِظڂ ىٳ‪٬‬اه ٿبٸاپ ح ٿظاِحځ ٳاٌ ڃ‪٬‬خڃڀاش ڃب‪٨‬ڄاش راِن حٿڄ٘اخٍٻِن ٳاٌ حٿٔايٵ ٳاٌ‬
‫طخٍُن حٿٸِخّ (ؿڄ‪ِ٬‬ش حٿڄـڄ‪ ٪‬حٿ‪َ٬‬رٌ ٿڀڄلخٓزِن حٿٸخ ي ِِن ‪.)471ٙ 1021‬‬

‫ىُٴ‪٠‬پ أڅ ُټيڅ ٓ‪ َ٬‬حٿزِ‪ ٪‬كٔذ ٓ‪َ٬‬حٿٔيٵ ىحٿظٔڀٔپ حٿوَڃٌ ٿڀٸِڄش حٿ‪٬‬خىٿش ُ‪ ٌ٤٬‬حألىٿيُاش ٿٔا‪َ٬‬‬
‫حٿٔيٵ حٿڄٔظ٘وي ره رخٿبٔزش ٿڀزبي حٿڄ‪٤‬خرٶ ى‪٫‬بيڃخ ُټايڅ حٿٔا‪ َ٬‬حٿٔايٷٌ حٿڄٔظ٘اوي راه رخٿبٔازش ٿڀزباي حٿڄ‪٤‬اخرٶ‬
‫ٯَِ ڃظيحٳَ ٳبڅ حٿَ٘ٻخص ال ري أڅ طزلغ ‪٫‬ن أً ڃيهوص أهًَ ڃَطټِس ‪٫‬ڀٌ حٿٔيٵ ٿ‪ِٜ‬خٯش حٿظٸِِڂ حٿڄ‪٬‬ٸيٽ‬
‫ٿڀٸِڄش حٿ‪٬‬خىٿش ىٳٌ ٯِخد حٿڄيهوص حألهًَ حٿڄَطټِس ‪٫‬ڀاٌ حٿٔايٵ ٍرڄاخ طٸايځ حٿ٘اَٻخص رظ‪٤‬زِاٶ ٳَ‪ٟ‬اِخطوخ‬
‫حٿوخ‪ٛ‬ش ٳِڄخ ُظ‪٬‬ڀٶ رټِٴِش طٸِِڂ حٿڄ٘خٍٻِن ٳٌ حٿٔيٵ ٿڄؼپ هٌه حٿزبيى ىحألُڃش حٿڄخٿِش حٿلخٿِش ٷي أػخٍص حٿ‪٬‬يُي‬
‫ڃان حٿظٔاخإالص كايٽ طليُاي حٿٸاِڂ حٿ‪٬‬خىٿاش رخٿبٔازش ٿاألىىحص حٿڄخٿِاش ٳاٌ حألٓايحٵ حٿَحٻايس أى ٯِاَ حٿب٘ا‪٤‬ش ‪.‬‬
‫)‪.(Marden and Brackney, 2009, p. 35‬‬

‫ٻڄخ أڅ ڃَحٷذ حٿلٔخرخص ڃ‪٤‬خٿذ ربريحء ٍأُه ٳٌ حٿٸيحثڂ حٿڄخٿِش ٻيكيس ىحكيس ٳوي ڃ‪٤‬خٿذ رظٸيُڂ طؤٻِاي أڅ‬
‫هٌه حٿٸيحثڂ هخٿِش ڃن حٿظلَُٴخص حٿـيهَُش ٓيحء أٻخ ض خطـاش ‪٫‬ان أه‪٤‬اخء (ڃڄخٍٓاخص ٯِاَ ڃظ‪٬‬ڄايس ) أځ ٯ٘اخً‬
‫(ڃڄخٍٓخص ڃظ‪٬‬ڄيس ) ىرخٿظخٿٌ ٳوي ڃ‪٤‬خٿذ رظٸيَُ ه‪ َ٤‬حٿڄَحؿ‪٬‬ش ‪٫‬ڀٌ ڃٔظيً حٿٸيحثڂ حٿڄخٿِش ‪٫‬بي أٷپ ڃٔظيً‬
‫ڃٸزيٽ ڃن ؿخ زه ىٳٌ ‪ٟ‬يء ڃٔظيً حألهڄِش حٿبٔزِش حٿڄٸيٍ ڃن ؿخ زه ىڃٔظيً حٿؼٸش حٿڄٸيٍ ٿ‪٬‬ڄڀِش حٿڄَحؿ‪٬‬اش‬
‫ىحأله‪٤‬خٍ حٿظٌ طٸيٍ ‪٫‬ڀٌ ڃٔظيً حٿٸيحثڂ حٿڄخٿِش هٌ (‪ِٜ٫‬ڄٌ ‪:)79 1021‬‬

‫‪ ‬ه‪ َ٤‬حٿزِخڅ حٿټخًد (حٿظٸََُ حٿڄخٿٌ حالكظِخٿٌ) ىحٿبخطؾ ڃن حطزخ‪ِٓ ٩‬خٓاخص ڃظ‪ٔ٬‬اٴش ٳاٌ ڃ‪٬‬خٿـاش حٿزبايى‬
‫حٿظٌ طڂ ٷِخٓوخ ‪٫‬ڀٌ أٓخّ حٿٸِڄش حٿ‪٬‬خىٿش هخ‪ٛ‬ش ربيى حالٓظؼڄخٍحص أى حٿباخطؾ ‪٫‬ان ىؿايى ‪ٟ‬ا‪٬‬ٲ ‪٫‬اخځ‬
‫أى ط‪٬‬ٸيحص ٳٌ ‪٨‬خځ حٿَٷخرش حٿيحهڀِش ُ‪٬ٜ‬ذ ٍر‪٤‬وخ ر‪٬‬ڄڀِش ڃ‪ِ٬‬بش أى كٔخد ڃ‪ِ٬‬ن ‪.‬‬
‫‪ ‬ه‪٤‬ااَ حٓااظويحځ ڄااخًؽ أى رِخ ااخص ڃ‪ِ٬‬بااش (ٳااٌ كخٿااش ‪٫‬اايځ ىؿاايى ٓاايٵ ٘اا‪٤‬ش) ٿظلٸِااٶ أهاايحٱ ڃ‪ِ٬‬بااش‬
‫ٻخٿل‪ٜ‬يٽ ‪٫‬ڀٌ ٷَ‪ ٝ‬أى حٿظوَد ڃن حٿ‪َ٠‬حثذ أى ٿويڃش ‪٣‬خثٴش ڃ‪ِ٬‬بش ٻبىحٍس حٿڄب٘ؤس ‪.‬‬

‫‪92‬‬
‫‪ ‬ه‪ َ٤‬حال‪٫‬ظڄخى ‪٫‬ڀٌ ڄخًؽ أى رِخ خص ٯَِ ڃوثڄش ٿ‪َ٨‬ىٱ حٿڄب٘ؤس ىٷض ا‪٫‬يحى حٿٸيحثڂ حٿڄخٿِش (ٳٌ كخٿاش‬
‫‪٫‬يځ ىؿيى ٓيٵ ٘‪٤‬ش) ٻخٿ‪َ٨‬ىٱ حٿظٌ طيحؿه ٳِوخ حٿڄب٘ؤس ڃ٘ټوص ڃخٿِش‪.‬‬
‫‪ ‬ه‪ َ٤‬حٓظويحځ اىحٍس حٿڄب٘ؤس ڃبوؾ حٿڄلخٓزش ‪٫‬ڀٌ أٓخّ حٿٸِڄش حٿ‪٬‬خىٿش ٳٌ اىحٍس حألٍرخف ٿ‪ٜ‬خٿلوخ‪.‬‬
‫ىٷي أىً طَِٰ أْٓ حٿٸِخّ ىحإلٳ‪ٜ‬خف حٿڄلخٓزٌ ٿ‪٬‬بخ‪ َٛ‬حٿٸيحثڂ حٿڄخٿِش ‪٣ -‬زٸخً ٿڀٸِڄاش حٿ‪٬‬خىٿاش ‪ -‬اٿاٌ ُُاخىس‬
‫ؿيىس حٿڄ‪٬‬ڀيڃخص حٿڄلخٓزِش ىٿټان ٳاٌ ‪٧‬اپ ط‪٬‬اخٍ‪ ٝ‬ڃ‪ٜ‬اخٿق حٿڄٔاظٴِيُن ڃان حٿڄ‪٬‬ڀيڃاخص حٿڄلخٓازِش هخ‪ٛ‬اش‬
‫ڃ‪ٜ‬خٿق حإلىحٍس ىڃ‪ٜ‬خٿق حٿڄوٹ ط‪٤‬ڀذ حألڃَ ڃن ڃَحٷذ حٿلٔخرخص ا‪ٟ‬ٴخء ػٸش ٳٌ ؿيىس حٿڄ‪٬‬ڀيڃاخص حٿڄلخٓازِش‬
‫ڃن هوٽ طليُيه ٿو‪ َ٤‬حٿڄَحؿ‪٬‬ش ‪٫‬بي حٿڄٔظيً حٿڄٸزايٽ ڃان ؿخ زاه ىرباخ ًء ‪٫‬ڀاٌ ًٿاٺ ٳابڅ حٿٸِاخّ ىحإلٳ‪ٜ‬اخف‬
‫حٿڄلخٓزٌ ٿه أػَ ‪٫‬ڀٌ طٸيَُ ‪٫‬بخ‪ َٛ‬ه‪ َ٤‬حٿڄَحؿ‪٬‬ش هخ‪ٛ‬ش ه‪٤‬اَ حٿٰاٖ ٳاٌ حٿٸايحثڂ حٿڄخٿِاش ٓايحء حٍطاز‪ ٢‬هاٌح‬
‫حٿٰااٖ رخٿو‪٤‬ااؤ حٿـاايهًَ حٿڄااوُځ أى حٿظلَُااٲ حٿـاايهًَ حٿڄااَطز‪ ٢‬رخٿَٷخرااش كِااغ ُاائىً حٿٸِااخّ ىحإلٳ‪ٜ‬ااخف‬
‫حٿڄلخٓزٌ ‪٣‬زٸخً ٿڀٸِڄش حٿ‪٬‬خىٿش اٿٌ ُُخىس هٌه حأل يح‪ ٩‬ڃن حأله‪٤‬خٍ(‪ِٜ٫‬ڄٌ ‪.)86 ٙ 1021‬‬

‫ىٿڀي‪ٛ‬يٽ اٿٌ طٸيَُ ٓڀِڂ ٿو‪ َ٤‬حٿڄَحؿ‪٬‬اش ‪٫‬ڀاٌ ڃٔاظيً حٿٸايحثڂ حٿڄخٿِاش ُـاذ ‪٫‬ڀاٌ ڃَحٷاذ حٿلٔاخرخص أڅ‬
‫ُؤهٌ ٳٌ ح‪٫‬ظزخ ٍس ڃـڄي‪٫‬اش ڃان حال‪٫‬ظزاخٍحص ‪٫‬باي طٸايَُه ٿو‪َ٤‬حٿڄَحؿ‪٬‬اش (ٓايحء ه‪٤‬اَ حٿظلَُاٲ حٿـايهًَ أى‬
‫ه‪ َ٤‬حالٻظ٘خٱ ) أهڄوخ ڃخ ُڀٌ ‪:‬‬

‫‪ ‬حٿظ‪َ٬‬ٱ ‪٫‬ڀٌ أر‪٬‬خى ‪٫‬ڄڀِش حٿٸِخّ ىحإلٳ‪ٜ‬خف حٿڄلخٓزٌ ٿڀزبيى حٿظٌ طڂ ٷِخٓوخ ىحإلٳ‪ٜ‬خف ‪٫‬بوخ رخٓاظويحځ‬
‫حٿٸِڄش حٿ‪٬‬خىٿش رخٿ٘ټپ حٿًٌ ُڄټبه ڃن حٿظٸيَُ حٿٔڀِڂ ٿو‪ َ٤‬حٿڄَحؿ‪٬‬ش‪.‬‬
‫‪ ‬حٿظ‪َ٬‬ٱ ‪٫‬ڀٌ ڃيً طيحٳٶ ‪٫‬ڄڀِاش حٿٸِاخّ ىحإلٳ‪ٜ‬اخف ٿڀزبايى حٿظاٌ طاڂ ٷِخٓاوخ ىحإلٳ‪ٜ‬اخف ‪٫‬بواخ رخٓاظويحځ‬
‫حٿٸِڄااش حٿ‪٬‬خىٿااش ڃاا‪ ٪‬ڃظ‪٤‬ڀزااخص ڃ‪٬‬ااخَُِ حٿڄلخٓاازش حٿظااٌ ط‪٬‬ااي حٿڄب٘ااؤس ٷيحثڄوااخ حٿڄخٿِااش ىٳٸ اخً ٿوااخ ىحٿڄبخٓاازش‬
‫ٿ‪َ٨‬ىٳوخ‪.‬‬
‫‪ ‬حٿظ‪َ٬‬ٱ ‪٫‬ڀٌ ڃيً ٻٴخُش ىڃبخٓزش أىٿش ىٷَحثن حإلػزاخص ىحٿظاٌ ٷاخځ رـڄ‪٬‬واخ ر٘اؤڅ طيحٳاٶ ‪٫‬ڄڀِاش حٿٸِاخّ‬
‫ىحإلٳ‪ٜ‬ااخف حٿڄلخٓاازٌ ٿڀزباايى حٿظااٌ طااڂ ٷِخٓااوخ ىحإلٳ‪ٜ‬ااخف ‪٫‬بوااخ رخٓااظويحځ حٿٸِڄااش حٿ‪٬‬خىٿااش ڃاا‪ ٪‬ڃظ‪٤‬ڀزااخص‬
‫ڃ‪٬‬خَُِ حٿڄَحؿ‪٬‬ش حٿڄٸزيٿش ىحٿڄبخٓزش ٿ‪َ٨‬ىٱ حٿڄب٘ؤس‪.‬‬
‫‪ ‬حٿظ‪٬‬ااَٱ ‪٫‬ڀااٌ ڃاايً ٷاايٍس حٿٸااخثڄِن ر‪٬‬ڄڀِااش حٿٸِااخّ ىحإلٳ‪ٜ‬ااخف ٿڀزباايى حٿظااٌ طااڂ ٷِخٓااوخ ىحإلٳ‪ٜ‬ااخف ‪٫‬بوااخ‬
‫رخٓظويحځ حٿٸِڄش حٿ‪٬‬خىٿش ‪٫‬ڀٌ حٓظويحځ أٳ‪٠‬پ ڃ‪٬‬ڀيڃخص ڃظخكش ٳٌ ‪٧‬پ ‪٧‬اَىٱ حٿٔايٵ ى‪٣‬زِ‪٬‬اش ٘اخ‪١‬‬
‫حٿ‪ٜ‬بخ‪٫‬ش حٿظٌ ط‪٬‬ڄپ ٳِوخ حٿڄب٘ؤس‪.‬‬
‫‪ ‬حٿظ‪َ٬‬ٱ ‪٫‬ڀٌ ڃيً حٿلخؿش اٿٌ حالٓظ‪٬‬خ ش روزَِ ٳٌ ‪٫‬ڄڀِش حٿٸِخّ ىحإلٳ‪ٜ‬خف حٿڄلخٓازٌ ٿڀزبايى حٿظاٌ طاڂ‬
‫ٷِخٓوخ ىحإلٳ‪ٜ‬خف ‪٫‬بوخ رخٓظويحځ حٿٸِڄش حٿ‪٬‬خىٿش ىرخٿظز‪ِ٬‬ش حٿظلٸٶ ڃن ٻٴخءس ىڃي‪ٟ‬ي‪ِ٫‬ش حٿوزَِ‪.‬‬

‫‪93‬‬
‫‪ ‬حٿل‪ٜ‬يٽ ‪٫‬ڀٌ ه‪٤‬خد ڃن اىحٍس حٿڄب٘ؤس ر٘ؤڅ ڃ‪٬‬ٸيٿِش حالٳظَح‪ٟ‬خص حٿظٌ طڂ حال‪٫‬ظڄاخى ‪٫‬ڀِواخ ٳاٌ ‪٫‬ڄڀِاش‬
‫حٿٸِااخّ ىحإلٳ‪ٜ‬ااخف حٿڄلخٓاازٌ ٿڀزباايى حٿظااٌ طااڂ ٷِخٓااوخ ىحإلٳ‪ٜ‬ااخف ‪٫‬بوااخ رخٓااظويحځ حٿٸِڄااش حٿ‪٬‬خىٿااش ڃاا‪٪‬‬
‫ڃَح‪٫‬خس أڅ ُظليى رخٿو‪٤‬اخد ڃٔاجيٿِش حإلىحٍس ‪٫‬ان ‪٫‬ڄڀِاش حٿٸِاخّ ىحإلٳ‪ٜ‬اخف حٿڄلخٓازٌ ىأڅ طاظڀو‪ٚ‬‬
‫ڃٔجيٿِش ڃَحٷذ حٿلٔخرخص ٳٌ حٿظلٸٶ ڃن ‪ٛ‬لش ‪٫‬ڄڀِش حٿٸِخّ ىڃن ٻٴخُش حإلٳ‪ٜ‬خف‪.‬‬
‫‪ ‬ط‪ٜ‬اڄِڂ اؿااَحءحص ڃَحؿ‪٬‬ااش ٿڀزباايى حٿظاٌ ُااظڂ ٷِخٓااخهخ ‪٫‬ڀااٌ أٓااخّ حٿٸِڄاش حٿ‪٬‬خىٿااش رواايٱ طوٴااِ‪ ٞ‬ه‪٤‬ااَ‬
‫حٿڄَحؿ‪٬‬ش اٿٌ حٿڄٔظيً حٿڄٸزيٽ ڃن ؿخ ذ ڃَحٷذ حٿلٔخرخص ‪.‬‬
‫ڃن حٿڄَؿق أڅ طِىحى ؿويى حٿڄَحؿ‪٬‬ش إلىحٍس ڃوخ‪ َ٣‬طزبٌ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش ‪IFRS‬‬
‫حٿبخطـش ‪٫‬ن حكظڄخٽ اڃخ أڅ ط٘يد حٿزِخ خص حٿڄخٿِش أه‪٤‬خء ڃخىُش أى ڃواخ‪ َ٣‬حٿظٸخ‪ٟ‬اٌ ظِـاش هٔاخٍس ٍأّ حٿڄاخٽ‬
‫حٿڄظڄؼپ ٳٌ حٿٔڄ‪٬‬ش ىُُخىس حٿڄٔجيٿِخص ىحٿڄ‪ٜ‬يٍ حٿَثٌِٔ ٿوٌح حٿو‪ُ َ٤‬ؤطٌ ڃن حٿظَٻِِ ‪٫‬ڀٌ حٿٸِڄش حٿ‪٬‬خىٿش‬
‫كِغ اڅ ُُخىس حال‪٫‬ظڄخى ‪٫‬ڀٌ ٷِخّ حٿٸِڄش حٿ‪٬‬خىٿش ‪٫‬ڀاٌ ‪٫‬ايى ڃان أٍ‪ٛ‬ايس حٿلٔاخرخص حٿَثِٔاِش ُائىً اٿاٌ ُُاخىس‬
‫حألكټخځ حٿڄوبِش ىحٿٔڀ‪٤‬ش حٿظٸيَُُش ىحٿٌحطِش ٳاٌ ‪٫‬ڄڀِاش ا‪٫‬ايحى حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش ىهاٌح ُُِاي ڃان حكظڄاخٽ كايىع‬
‫أه‪٤‬خء ٳٌ حٿظٸخٍَُ ىٳ٘پ حٿڄَحؿ‪٬‬ش )‪. (Love & Eickemeyer , 2009, p.57‬‬

‫ڃڄااخ ٓاازٶ طااًَ حٿزخكؼااش أڅ ڃَحٷااذ حٿلٔااخرخص أ‪ٛ‬اازق ُيحؿااه طلاايُخص ٻزِااَس ى‪ٛ‬اا‪٬‬زش ٳااٌ ‪٧‬ااپ حٿظ‪٤‬اايٍحص‬
‫حٿليُؼش ٿڀڄ‪٬‬خَُِ حٿڄلخٓزِش ىحالطـخه لي طزبٌ ىط‪٤‬زِٶ حٿڄ‪٬‬اخَُِ حٿيىٿِاش إل‪٫‬ايحى حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش ‪ IFRS‬ىحٿظاٌ‬
‫طٔااظبي ٳااٌ حألٓااخّ ‪٫‬ڀااٌ حٿڄزااخىة ىحٿظٸاايَُحص حٿ٘و‪ٜ‬ااِش ىحألكټااخځ حٿڄوبِااش ٻڄااخ أ وااخ طظ‪ٜ‬ااٲ ر٘ااټپ أٓخٓااٌ‬
‫رخٿڄَى ااش ڃٸخٍ ااش رخٿڄ‪٬‬ااخَُِ حٿڄلخٓاازِش حٿڄظ‪٬‬ااخٍٱ ‪٫‬ڀِوااخ ڃڄااخ أىً اٿااٌ ُُااخىس حٿڄوااخ‪ َ٣‬حٿظااٌ طيحؿااه ڃَحٷزااٌ‬
‫حٿلٔخرخص ىأُ‪٠‬خً ُُخىس حكظڄخٽ حٿظ‪ َٝ٬‬ٿڀڄٔخءٿش حٿٸخ ي ِش ىٻپ هاٌح رايىٍس ُائػَ ‪٫‬ڀاٌ أط‪٬‬اخد حٿڄَحؿ‪٬‬اش‬
‫كِغ طڄِپ أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش اٿٌ حٿُِخىس ظِـش حٿڄوخ‪ َ٣‬حٿظٌ ُظلڄڀوخ ڃَحٷذ حٿلٔخرخص‪.‬‬

‫‪ 2/3‬أصییش رجْیی‪ٗ ٚ‬رؽج‪ ٞ‬ی اىَعییب‪ٞٝ‬ش اىذٗى‪ٞ‬ییخ إلعییذاد اىزقییبس‪ٝ‬ش اىَبى‪ٞ‬ییخ ‪ IFRS‬عيیی‪ ٚ‬رعقییذ عَي‪ٞ‬ییخ‬
‫اىَشاععخ‬

‫أى‪ٟ‬لض حٿ‪٬‬يُي ڃن حٿيٍحٓخص ىحٿزليع حٿٔخرٸش ىؿايى ڃايً ىحٓا‪ّ ٪‬ػاخٍ ط‪٬‬ٸاي ڃوڄاش حٿڄَحؿ‪٬‬اش ‪٫‬ڀاٌ‬
‫ؿايىس أكټاخځ ڃَحٷزاٌ حٿلٔاخرخص ىرخٿظاخٿٌ أ‪ٛ‬ازلض ‪٫‬ڄڀِاش ٳواڂ ىحٓاظِ‪٬‬خد حٿڄظِٰاَحص حٿڄٔاززش ٿظ‪٬‬ٸاي ڃوڄاش‬
‫حٿڄَحؿ‪٬‬ش ى ػخٍهخ حٿٔڀزِش ‪٫‬ڀٌ ‪٫‬ڄڀِاش حٿڄَحؿ‪٬‬اش رڄؼخراش ٷ‪٠‬اِش أٓخٓاِش ٿڄاخ طظ‪٤‬ڀزاه ڃان ڃواخٍحص ىهزاَس ٿايً‬
‫ڃَحٷذ حٿلٔخرخص ىحٓظويحڃه ٿيٓخثپ ى‪٫‬ڂ حٿٸَحٍ‪.‬‬

‫‪94‬‬
‫ٳٸي ‪َ٫‬ٱ ‪ Campbell‬ڃوڄش حٿڄَحؿ‪٬‬ش حٿڄ‪٬‬ٸيس رؤ وخ حٿڄوڄش أى ڃَكڀاش حٿٸاَحٍ حٿظاٌ طزايى ٯخڃ‪٠‬اش أى‬
‫ٯَِ ڃٴويڃش رخٿبٔزش ٿٸيٍحص ىڃوخٍحص حٿ٘و‪ ٚ‬حٿڄټڀٲ رؤىحثواخ ٻڄاخ ُڄټان حٿب‪٨‬اَ اٿاٌ ط‪٬‬ٸاي ڃوڄاش حٿڄَحؿ‪٬‬اش‬
‫رؤ واخ رڄؼخراش ڃاَحىٱ اڃاخ ٿ‪ٜ‬ا‪٬‬يرظوخ ( ٻڄِاش حٿ‪٤‬خٷاش حٿٌهبِاش حٿظاٌ ُـاذ أڅ ُيٿِواخ حٿٴاَى ألىحء حٿڄوڄاش أى ٻڄِاش‬
‫حٿظـوِِحٿز٘ااًَ حٿڄ‪٤‬ڀاايد ألىحء حٿڄوڄااش) أى ٿوِټااپ حٿڄوڄااش ( حٿڄاايهوص ىحٿظـوِااِ ىحٿڄوَؿااخص) (حٿيٗااڀٌ‬
‫‪.)237ٙ 1008‬‬

‫ىُاَطز‪ ٢‬ط‪٬‬ٸاي حٿڄَحؿ‪٬‬اش رڄـڄي‪٫‬اش حٿڄ‪٬‬اخَُِ حٿڄلخٓازِش حٿڄٔاظويڃش ٳاٌ ا‪٫‬ايحى حٿزِخ اخص حٿڄخٿِاش ؛ ٳظ‪٬‬ٸااي‬
‫حٿڄَحؿ‪٬‬اش ُُِاي ‪٫‬باي حٓاظويحځ اىحٍس حٿ٘اَٻش طٸايَُحص ڃ‪٬‬ٸايس ىحٓاظويحځ أ‪٫‬ڀاٌ ٿڀلټاڂ حٿڄوباٌ ‪(Lin & Yen,‬‬
‫)‪ 2010, p.7‬ى ظِـااش ٿااٌٿٺ ُظ‪٤‬ڀااذ ڃاان ڃَحٷزااٌ حٿلٔااخرخص ٷ‪٠‬ااخء حٿڄُِااي ڃاان حٿيٷااض ڃاا‪٫ ٪‬ڄوثو اڂ ٿڀٸِااخځ‬
‫ربؿَحءحص أٻؼاَ ڃي‪ٟ‬اي‪ِ٫‬ش ىحٿڄُِاي ڃان حهظزاخٍحص حٿَٷخراش كِاغ اڅ حٿڄايَُُن ىڃَحٷزاٌ حٿلٔاخرخص ُيحؿوايڅ‬
‫حٿټؼَِ ڃن حٿ‪٬ٜ‬يرخص أػبخء ٷِخڃوڂ ر‪٬‬ڄڀواڂ ىًٿاٺ ظِـاش حٿظ‪٬‬ٸاي حٿ‪٬‬اخٿٌ ٳاٌ ڃ‪٬‬اخَُِ حٿڄلخٓازش ‪(Schadewitz‬‬
‫)‪Vieru, 2010, p.13 - 22‬‬

‫ربخءً ‪٫‬ڀٌ ڃخٓزٶ ُظ‪٠‬ق ‪َٟ‬ىٍس حٿظ‪َ٬‬ٱ ‪٫‬ڀٌ حٿ‪٬‬يحڃپ ىحٿڄظَِٰحص حٿظٌ أػاَص ٳاٌ ‪٫‬ڄڀِاش حٿڄَحؿ‪٬‬اش‬
‫ىأىص اٿٌ ط‪٬‬ٸي ڃوڄش حٿڄَحؿ‪٬‬ش ٳٌ ‪٧‬پ طزبٌ ىط‪٤‬زِٶ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش ‪ IFRS‬ىُڄټان‬
‫طبخىٽ طڀٺ حٿ‪٬‬يحڃپ ‪٫‬ڀٌ حٿبلي حّطٌ ‪:‬‬

‫‪ 0/2/3‬رؽ٘س إٔذاف اىَشاععخ ف‪ ٚ‬ظو اىَعب‪ٞٝ‬ش اىذٗى‪ٞ‬خ إلعذاد اىزقبس‪ٝ‬ش اىَبى‪ٞ‬خ ‪IFRS‬‬

‫اڅ حٿويٱ حألٓخٌٓ ٿڄَحؿ‪٬‬ش حٿزِخ خص حٿڄخٿِش هي طڄټِن ڃَحٷذ حٿلٔخرخص ڃن اريحء ٍأُه ٳِوخ اًح ٻخ اض‬
‫حٿزِخ خص حٿڄخٿِش ٷي أ‪٫‬يص ڃن ٻخٳش حٿبيحكٌ حٿـيهَُش ىٳٸخ إل‪٣‬خٍ طٸخٍَُ ڃخٿِش ڃليىس ىٻڄخ هي ڃ‪٬‬ڀيځ هَؿض‬
‫حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪ IFRS‬ڃن هاوٽ ڃـڄي‪٫‬اش ڃان حٿڄ‪٬‬اخَُِ ڃان حٿڄٴوايځ حٿظٸڀِايً ٿٸِاخّ‬
‫‪٫‬بخ‪ َٛ‬حٿزِخ خص حٿڄخٿِش ڃن ڃٴويځ حٿظټڀٴش حٿظخٍُوِش اٿٌ ڃٴويځ حٿٸِڄش حٿ‪٬‬خىٿاش كِاغ أ‪ٛ‬ازلض حٿزِخ اخص حٿڄخٿِاش‬
‫أٻؼَ ڃوءڃش (‪٫‬زي حٿلڄِي ‪.) 252 ٙ 1020‬‬

‫ڃ‪ ٪‬حال ظ٘خٍ حٿيحٓ‪ ٪‬ٿ‪٬‬ڄپ حٿوزَحء ڃن ٷزپ حٿڄئٓٔخص هخ‪ٛ‬ش ٿوڃظؼاخٽ ٿڄظ‪٤‬ڀزاخص ٷِاخّ حٿٸِڄاش حٿ‪٬‬خىٿاش‬
‫ىر٘ټپ أٓخٌٓ ٿټپ ڃن ڃ٘اظٸخص حٿڄخٿِاش ىحأل‪ٛ‬ايٽ ٯِاَ حٿڄڀڄيٓاش ى ‪٨‬اَحً ٿظ‪٬‬ٸاي حألىىحص حٿڄخٿِاش حٿڄٔاظويڃش‬
‫ىِٗي‪ ٩‬حٓظويحڃوخ ىحٍطٴخ‪ ٩‬حٿڄوخ‪ َ٣‬حٿڄخٿِش حٿڄظ‪٬‬ڀٸش روٌه حألىىحص هخ‪ٛ‬ش أڅ ر‪ ٞ٬‬حإلىحٍحص ال طٴوڂ ڃوخ‪َ٣‬‬
‫حٓظويحځ حألىىحص حٿڄخٿِش ر٘ټپ ٻخڃپ ڃن ؿوش ى‪٫‬يځ ىؿايى هزاَس ٿايً ڃَحٷزاٌ حٿلٔاخرخص ٳاٌ طٸبِاخص ى‪٣‬اَٵ‬
‫ٷِخّ حٿٸِڄش حٿ‪٬‬خىٿش ڃن ؿوش أهًَ ٳابڅ ڃواخ‪ َ٣‬حٿڄَحؿ‪٬‬اش حٿڄظ‪٬‬ڀٸاش رٸِاخّ حٿٸِڄاش حٿ‪٬‬خىٿاش ٳاٌ حُىُاخى ىهڀٸاض‬

‫‪95‬‬
‫طليُخص ؿيُايس أڃاخځ ڃَحٷاذ حٿلٔاخرخص ٳؤ‪ٛ‬ازق ‪٫‬ڀاٌ ڃَحٷاذ حٿلٔاخرخص ‪ٟ‬اَىٍس حٿل‪ٜ‬ايٽ ‪٫‬ڀاٌ ىٿِاپ ٻاخٱٍ‬
‫(طؤٻِاي ڃ‪٬‬ٸايٽ) ‪٫‬ڀاٌ أڅ ٷِاخّ حٿٸِڄاش حٿ‪٬‬خىٿاش ىاٳ‪ٜ‬اخكخطوخ ڃظٴٸاش ڃا‪ ٪‬حٿڄ‪٬‬اخَُِ حٿيىٿِاش إل‪٫‬ايحى حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش‬
‫‪ IFRS‬كِغ طظڄؼپ ڃٔجيٿِش ڃَحٷذ حٿلٔخرخص ٳٌ حٿل‪ٜ‬يٽ ‪٫‬ڀٌ أىٿاش ڃَحؿ‪٬‬اش ڃبخٓازش ىٻخٳِاش طئٻاي ح ٔاـخځ‬
‫ٷِخٓخص ىاٳ‪ٜ‬خكخص حٿٸِڄش حٿ‪٬‬خىٿش ( ‪ٛ‬وف ‪.) 259 ٙ 1008‬‬

‫رخإل‪ٟ‬خٳش اٿٌ ًٿٺ طظڄؼپ حألهيحٱ حٿظٸڀِيُش ٿ‪٬‬ڄڀِش ڃَحؿ‪٬‬ش حٿٸيحثڂ حٿڄخٿِش ڃن ٷزپ ڃَحٷذ حٿلٔخرخص ٳاٌ‬
‫حٿظ‪٬‬زَِ ‪٫‬ن حٿَأً ٳٌ ڃيً ٓوڃش ى‪٫‬يحٿش حٿڄَٻِ ح ٿڄاخٿٌ ى ظِـاش حٿب٘اخ‪ ١‬ىحٿظايٳٸخص حٿبٸيُاش ٳاٌ ا‪٣‬اخٍ حٿڄزاخىة‬
‫حٿڄلخٓزِش حٿڄٸزيٿش ٷزيالً ‪٫‬خڃخً ىٿټن ٳٌ ‪٧‬اپ حٿظ‪٤‬ايٍحص حٿليُؼاش أ‪ٛ‬ازق ڃ‪٤‬ڀيراخً ڃان ڃَحٷاذ حٿلٔاخرخص ارايحء‬
‫حٿَأً ٳٌ ڃيً ٷيٍس حٿڄب٘ؤس ‪٫‬ڀٌ حألٓظڄَحٍُش هوٽ حٿٴظَس حٿڄخٿِش حٿظخٿِاش ڃڄاخ ُ‪٬‬باٌ ٳاَ‪ ٝ‬أ‪٫‬زاخء ىڃٔاجيٿِخص‬
‫ؿيُاايس ‪٫‬ڀااٌ ڃَحٷااذ حٿلٔااخرخص طظ‪٤‬ڀااذ ڃوااخٍحص ىڃ‪َ٬‬ٳااش ا‪ٟ‬ااخٳِش ٻڄااخ طظ‪٤‬ڀااذ طليُاايحً ٿڄٔااجيٿِخص ڃَحٷااذ‬
‫حٿلٔخرخص ٳٌ كخٿش ٳ٘پ حٿڄب٘ؤس رخٿَٯڂ ڃن ٷِخځ ڃَحٷذ حٿلٔخرخص ربريحء حٿَأً رٸيٍس حٿڄب٘ؤس ‪٫‬ڀٌ حالٓظڄَحٍُش‬
‫(حٿَ‪٣‬خځ ‪.)262ٙ 1022‬‬

‫طًَ حٿزخكؼش أ ه ڃن هبخ ُبز‪ ٪‬طليٍ ٻزَِ أڃخځ ڃَحٷزٌ حٿلٔخرخص ُظڄؼپ ٳٌ ‪ٟ‬اَىٍس ٳواڂ ڃظ‪٤‬ڀزاخص طٸايَُ‬
‫حٿٸِڄش حٿ‪٬‬خىٿش ىٳٶ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُحٿڄخٿِش ‪ IFRS‬ى‪َٟ‬ىٍس اسرٕراج ِةذ‪ِ ‌ٜ‬ؼم‪١ٌٛ‬ةح‌ اسةرخذاَ‌‬
‫ا داسج الفرشال‌االسرّشاس‪٠‬ح ف‪ ٝ‬إػذاد اٌم‪ٛ‬ائُ اٌّاٌ‪١‬ح ىهي ڃخ ُب‪٬‬ټْ ‪٫‬ڀٌ ُُخىس ط‪٬‬ٸي ‪٫‬ڄڀِاش حٿڄَحؿ‪٬‬اش ٳاٌ‬
‫‪ٟ‬يء ط‪٤‬يٍ أهيحٱ ‪٫‬ڄڀِش حٿڄَحؿ‪٬‬ش ٳٌ ‪٧‬پ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪.IFRS‬‬

‫‪ 6/2/3‬رؽ٘سٗاعجبد ٍشاقت اىؾغبثبد ٍٗغئ٘ى‪ٞ‬برٔ ف‪ ٚ‬ظو اىَعب‪ٞٝ‬ش اىذٗى‪ٞ‬خ إلعذاد اىزقبس‪ٝ‬ش اىَبى‪ٞ‬خ ‪IFRS‬‬

‫ٿٸي ىحؿوض ڃوبش حٿڄَحؿ‪٬‬ش أُڃش ر٘ؤڅ حٿڄٔجيٿِش ىحٿڄ‪ٜ‬يحٷِش ىٳٸيحڅ حٿؼٸش ٳٌ حٿٔبيحص حألهَِس ظِـاش‬
‫طِحُي حألُڃخص حٿڄخٿِش ىحالٷظ‪ٜ‬خىُش ‪٫‬ڀٌ حٿڄٔظيًِن حٿڄلڀٌ ىحٿ‪٬‬خٿڄٌ رخٿ٘ټپ حٿًٌ أىً اٿٌ طٔخإٽ حٿ‪٬‬يُي ڃن‬
‫حٿڄٔظؼڄَُن حٿڄلظڄڀِن ىحٿڄٔاخهڄِن ىحٿـڄوايٍ ڃان حٿاٌُن أ‪ٛ‬اخروڂ حٿ‪٠‬اٍَ ظِـاش اٳاوّ ىح وِاخٍ حٿټؼِاَ ڃان‬
‫حٿَ٘ٻخص ىحٿزبيٹ ‪٫‬ن ٓزذ ‪٫‬يځ إػغاء ِشالث‪ ٝ‬اٌسساتاخ إشاساخ ذسز‪٠‬ش تخص‪ٛ‬ص اٌساٌح االلرصاد‪٠‬ح ٌرٍه‬
‫حٿَ٘ٻخص (حٿڄڀِـٌ ‪.)2ٙ 1007‬‬

‫ُڄټان حٿٸايٽ اڅ طڀاٺ حال ظٸاخىحص حٿيحٓا‪٬‬ش ىڃاخ ُظز‪٬‬واخ ڃان طلَُاٺ حٿاي‪٫‬خىً حٿٸ‪٠‬اخثِش ‪ٟ‬اي ٗاَٻخص‬
‫حٿڄَحؿ‪٬‬ش ط‪٬‬زَ ‪٫‬ن حٿظزخُن حٿڄيؿيى راِن ح‪٫‬ظٸاخىحص ىاىٍحٻاخص ڃٔاظويڃٌ حٿٸايحثڂ حٿڄخٿِاش ٿيحؿزاخص ىڃٔاجيٿِخص‬
‫ڃَحٷزٌ حٿلٔخرخص ىرِن ح‪٫‬ظٸخى ىاىٍحٹ ڃَحٷذ حٿلٔخرخص ٴٔه ٿظڀٺ حٿڄٔجيٿِخص ىهي ڃخ أىً اٿٌ ‪٧‬ويٍ ڃاخ‬
‫ُٔڄٌ رٴـيس حٿظيٷ‪٬‬خص ٳٌ حٿڄَحؿ‪٬‬ش (‪٫‬ڀٌ ‪.)1ٙ 1023‬‬

‫‪96‬‬
 ‫ىطظڄؼپ أىٿٌ حٿو‪٤‬يص حٿظٌ ٓ‪ ٌ٬‬روخ حالطلخى حٿيىٿٌ ٿڀڄلخٓازِن ‪ IFAC‬اٿاٌ ط‪٠‬اِِٶ طڀاٺ حٿٴـايس ٳاٌ‬
‫طزبٌ ڃَ٘ى‪ ٩‬حٿي‪ٟ‬يف ‪ Clarity Project‬ٿڄ‪٬‬خَُِ حٿڄَحؿ‪٬‬ش حٿيىٿِاش ىحٿظاٌ ‪ٛ‬ايٍ حإل‪ٛ‬ايحٍ حألىٽ ڃبواخ ‪٫‬اخځ‬
‫‪ 1009‬ىڃن هوٽ حالٓظـخرخص ىحٿاَىىى حٿظاٌ طاڂ طـڄِ‪٬‬واخ حط‪٠‬اق ٿوطلاخى حٿايىٿٌ ٿڀڄلخٓازِن أڅ هباخٹ كخؿاش‬
‫ڃخٓش ٿظ‪٬‬يُپ ڃ‪٬‬خَُِ طٸََُ حٿڄَحؿ‪٬‬ش ىهي ڃخ ؿ‪٬‬ڀه ُظزبٌ ڃٸظَكخً ؿيُيحً ٿظٸَُاَ ڃَحٷاذ حٿلٔاخرخص طاڂ ا‪ٛ‬ايحٍه‬
‫ٿڀظ‪٬‬ڀِٶ ‪٫‬ڀِه ٳٌ ڃخُي ‪ 1022‬ىڃٸظَف طٴ‪ِ٬‬ڀه ٳٌ ‪٫‬خځ ‪. 1024‬‬

‫ىربخءً ‪٫‬ڀٌ هٌح حٿڄٸظَف ىٳاٌ ‪٧‬اپ ط‪٤‬ايٍ ڃ‪٬‬اخَُِ حٿڄلخٓازش ىحالطـاخه لاي طزباٌ ىط‪٤‬زِاٶ حٿڄ‪٬‬اخَُِ حٿيىٿِاش‬
‫إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪ IFRS‬ط‪٤‬يٍص ىحؿزخص ىڃٔجيٿِخص ڃَحٷذ حٿلٔخرخص ٿظ٘ڄپ ڃخ ُڀٌ ‪:‬‬

‫‪ ‬ذسذ‪٠‬ذ ‪ٚ‬ذم‪ِ ُ١١‬خاعش اٌرسش‪٠‬فاخ اٌد‪٘ٛ‬ش‪٠‬ح ف‪ ٝ‬اٌم‪ٛ‬ائُ اٌّاٌ‪١‬ح ‪ ،‬س‪ٛ‬اء أوأد تسثة اٌغش أَ األخغاء‪،‬‬
‫‪ٚ‬ذصّ‪ٚ ُ١‬أداء إخشاءاخ اٌّشاخؼةح‌ واسةرداتح‌ ٌ‪ٙ‬ةزٖ‌ اٌّخةاعش‪ٚ ‌،‬اٌسصة‪ٛ‬ي‌ ػٍة‪ ‌ٝ‬أدٌةح‌ اٌّشاخؼةح‌ اٌرة‪‌ٝ‬‬
‫ذؼرثش واف‪١‬ح ‪ِٚ‬الئّح ٌر‪ٛ‬ف‪١‬ش أساس تذاء اٌشأ‪.ٜ‬‬
‫‪ ‬اٌسص‪ٛ‬ي ػٍ‪ ٝ‬ف‪ٌٍ ُٙ‬شلاتح اٌذاخٍ‪١‬ةح‌ راخ اٌصةٍح‌ تؼٍّ‪١‬ةح‌ اٌّشاخؼةح‌‪ٚ‌،‬رٌةه‌ ٌغةشل‌ ذصةّ‪ ‌ُ١‬إخةشاءاخ‌‬
‫اٌّشاخؼح اٌر‪ ٟ‬ذؼرثش ِالئّح زسة اٌظش‪ٚ‬ف‪ٌٚ ،‬ىةٓ‌ ٌة‪ٌ‌ ١‬غةشل‌ إتةذاء‌ اٌة‌شأ‪ ٜ‬ػٍة‪ ‌ٝ‬فؼاٌ‪١‬ةح‌ اٌشلاتةح‌‬
‫اٌذاخٍ‪١‬ح ٌٍششوح‪.‬‬
‫‪ ‬اٌسصة‪ٛ‬ي‌ ػٍة‪ ‌ٝ‬أدٌةح‌ اٌّشاخؼةح‌ إٌّاسةثح‌ ‪ٚ‬اٌىاف‪١‬ةح‌ تخصة‪ٛ‬ص‌ اٌّؼٍ‪ِٛ‬ةاخ‌ اٌّاٌ‪١‬ةح‌ ألٔشةغح‌ األػّةاي‌‬
‫‪ٚ‬اٌ‪ٛ‬زذاخ داخً اٌّدّ‪ٛ‬ػح تذاء اٌشأ‪ ٜ‬ػٍ‪ ٝ‬اٌم‪ٛ‬ائُ اٌّاٌ‪١‬ح ٿڀڄـڄي‪٫‬ش‪.‬‬
‫‪ ‬ذم‪ِ ُ١١‬ذ‪ِ ٜ‬الءِح اٌس‪١‬اساخ اٌّساسث‪١‬ح اٌّسرخذِح ‪ِٚ‬ؼم‪١ٌٛ‬ح اٌرمذ‪٠‬شاخ اٌّساسث‪١‬ح ‪ٚ‬ا ‪٠‬ضازاخ راخ‬
‫اٌصٍح اٌر‪ ٝ‬أػذذ‪ٙ‬ا ا داسج‪.‬‬
‫‪ ‬ذم‪ ُ١١‬اٌؼشل ا خّاٌ‪١٘ٚ ٟ‬ىً ‪ِٚ‬سرة‪ ‌ٜٛ‬اٌمة‪ٛ‬ائُ‌ اٌّاٌ‪١‬ةح‌ ‪ِ ،‬رضةّٕح‌ ا فصةاذ‌ ‪ِٚ‬ةا‌ إرا وأةد‌ اٌمة‪ٛ‬ائُ‌‬
‫اٌّاٌ‪١‬ح ذّثً اٌّؼاِالخ ‪ٚ‬األزذاز األساس‪١‬ح تغش‪٠‬مح ذسمك‌اٌؼشل اٌؼادي‪.‬‬
‫‪ ‬االذصةاي‌ ِةغ‌ اٌّسةو‪ ‌ٓ١ٌٛ‬ػةٓ‌ اٌس‪ٛ‬وّةح‌ تخصة‪ٛ‬ص‪ ‌،‬ضةّٓ‌ أِة‪ٛ‬س‌ أخةش‪ٔ ‌،ٜ‬غةاق‌ اٌرخغة‪١‬ظ‌ ‪ٚ‬ذ‪ٛ‬ل‪١‬ةد‌‬
‫اٌّشاخؼح ‪ٔٚ‬رائح اٌّشاخؼةح‌ اٌد‪٘ٛ‬ش‪٠‬ةح‌ ‪ٚ‬أ‪ ٜ‬أ‪ٚ‬خةٗ‌ لصة‪ٛ‬س‌ خ‪٘ٛ‬ش‪٠‬ةح‌فة‪ ‌ٝ‬اٌشلاتةح‌ اٌذاخٍ‪١‬ةح‌ ‪ ،‬اٌرة‪٠ ‌ٝ‬ةرُ‌‬
‫‪.)9ٙ‬‬ ‫ذسذ‪٠‬ذ٘ا أثٕاء ػٍّ‪١‬ح اٌّشاخؼح (‪٫‬ڀٌ ‪1023‬‬
‫ىٳٌ ‪٧‬پ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿڄلخٓزِش حٿيىٿِش حٿظٌ ط‪ ٌ٤٬‬أىٿيُش حٿـخ ذ حالٷظ‪ٜ‬خىً ‪٫‬ڀٌ‌حٿـخ ذ حٿٸخ ي ٌ ىطٴَ‪ٝ‬‬
‫ه‪ٜ‬خث‪ ٚ‬ڃ‪ِ٬‬بش ٿڀٸيحثڂ حٿڄخٿِش ُـذ طيٳَهخ ٳابڅ ‪٫‬ڀاٌ ڃَحٷزاٌ حٿلٔاخرخص راٌٽ ؿواي ٿ كخ‪٣‬اش رټاپ ڃاخ ُظ‪٬‬ڀاٶ‬
‫رخٿڄ‪٬‬اخَُِ حٿڄلخٓازِش حٿيىٿِاش ىحٿظؤٻاي ڃان حٿظاِحځ حٿڄئٓٔاش رواخ ىڃايً ٷِاخځ حٿڄَحؿ‪٬‬اش حٿيحهڀِاش ريحؿزخطواخ (‪٫‬زاي‬
‫حٿلڄِي ‪.)250 ٙ 1020‬‬

‫‪97‬‬
 ‫ىٻڄؼخٽ ٿڀظليُخص ىحٿ‪٬ٜ‬يرخص حٿظٌ طيحؿه ڃَحٷزٌ حٿلٔخرخص ىطئػَ ‪٫‬ڀٌ ڃٔجيٿِخطوڂ؛ ڃٴويځ حٿٸِڄش حٿ‪٬‬خىٿش‬
‫رخٿبٔزش ٿڀڄَحؿ‪ِ٬‬ن ‌ٳڄَحٷذ حٿلٔخرخص ُزبٌ ڃٴويڃه رخٿبٔزش ٿڀٸِڄش حٿ‪٬‬خىٿش ‪٫‬ڀٌ أٓخّ ڃ‪َ٬‬ٳظه رـ ‪:‬‬

‫‪ ‬ٻِٲ طٸيځ حٿڄب٘ؤس رظٸيَُ أى طٸِِڂ حٿٸِڄش حٿ‪٬‬خىٿش‪.‬‬

‫‪ ‬ڃ‪َ٬‬ٳش ڃظ‪٤‬ڀزخص حٿڄزخىة حٿڄلخٓزِش كٔذ ‪ IFRS‬ىحٿڄٸزيٿش ٷزيال ‪٫‬خڃاخ رخٿبٔازش ٿڀٸِڄاش حٿ‪٬‬خىٿاش ‌ىهاٌح‬
‫ُظ‪٤‬ڀذ ڃ‪َ٬‬ٳش ڃخ ُڀٌ (كڄخى ‪: )19 ٙ 1004‬‬
‫‪ -‬هزَس ىٻٴخءس حألٗوخ‪ ٙ‬ٳٌ ‪٫‬ڄڀوڂ حٿٸِخٌٓ‪.‬‬
‫‪ -‬حالٳظَح‪ٟ‬خص حٿڄوڄش ىحٿزِخ خص حٿظٌ طٔظويڃوخ حإلىحٍس ٿظټيُن حٿظٸيَُ‪.‬‬
‫‪ -‬حٿڄيً حٿًٌ طٔظويځ ٳِه حإلىحٍس حأله‪ٜ‬خثٌ ٿظټيُن طٸيَُحص حٿٸِڄش حٿ‪٬‬خىٿش‪.‬‬
‫‪٫ -‬ڀٌ ڃَحٷذ حٿلٔخرخص طٴوڂ ڃظ‪٤‬ڀزخص حٿڄزخىة حٿڄلخٓزِش ٿـ ‪ IFRS‬ٳِڄخ ُو‪ ٚ‬حٿٸِڄش حٿ‪٬‬خىٿش‌‪‌،‬‬
‫ىُڄټن أڅ ُټيڅ هٌح حألڃَ طليُخ ٿڄَحٷذ حٿلٔخرخص ألڅ حٿڄزخىة حٿڄلخٓزِش ٿـ ‪ IFRS‬ٿڂ ط‪٬‬ي‬
‫‪َ٣‬ٷخً أى ‪٫‬ڄڀِخص‌ٿٸِخّ حٿٸِڄش حٿ‪٬‬خىٿش ىريال ڃن ًٿٺ ٳبڅ هٌه حٿڄزخىة أٻيص أڅ حٿٸِڄش حٿ‪٬‬خىٿش‬
‫ُـذ أڅ طزٸٌ ‪٫‬ڀٌ أٓخّ‌أٓ‪٬‬خٍ حٿٔيٵ ىاًح ٻخ ض أٓ‪٬‬خٍ حٿٔيٵ ٯَِ ڃيؿيىس ٳبڅ حألٓخٿِذ‬
‫حٿظٌ طٔظويڃوخ حإلىحٍس ٳٌ ٷِاخّ‌طٸِِڄاخص حٿٸِڄاش حٿ‪٬‬خىٿاش ُـاذ أڅ طظ‪٠‬اڄن طڀاٺ حالٳظَح‪ٟ‬اخص‬
‫حٿظٌ ُڄټن أڅ ُٔظويڃوخ حألٗوخ‪ ٙ‬ٳٌ حٿٔيٵ‪.‬‬
‫ىڃؼاخٽ هاَ ٿظ‪٤‬ايٍ ڃٔاجيٿِخص ڃَحٷزاٌ حٿلٔاخرخص ٳاٌ ‪٧‬اپ حٿڄ‪٬‬اخَُِ حٿيىٿِاش إل‪٫‬ايحى حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش؛‬
‫ڃٔجيٿِظه طـخه ح ٻظ٘خٱ ٯاٖ حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش ىىىٍه ٳاٌ حٿلاي ڃان حٿظو‪٫‬اذ ٳاٌ حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش ٳڄان هاوٽ‬
‫ىٍحٓش ‪٫‬ڄڀِخص اىحٍس حألٍرخف طزاِن أ اه اًح ٿاڂ طټان حٿڄڄ خٍٓاش حٿڄلخٓازِش ڃڄبي‪٫‬اش ‪ٛ‬اَحكش أى ٻخ اض طڄؼاپ ٳٸا‪٢‬‬
‫ح لَحٳًخ ‪٣‬ٴِٴخً ‪٫‬ن حٿٸيح‪٫‬ي ٳب وخ ط‪٬‬ظزَ ڃڄخٍٓش أهوٷِش ىريىڅ حٿب‪ َ٨‬اٿٌ ظخثـوخ ‪٫‬ڀاٌ حٿڄڄخٍٓاش حٿڄلخٓازِش أى‬
‫حٿڄ‪٬‬ڀيڃخص حٿظٌ طظيٳٶ ڃبوخ ىڃ‪٬‬بٌ هٌح أڅ أً ٗو‪ُٔ ٚ‬ظويځ حٿڄ‪٬‬ڀيڃخص ‪٫‬ن حٿڄټخٓذ ٷ‪َِٜ‬س حألؿپ ُټايڅ‬
‫‪َٟ٫‬ش ٿٔيء حٿظٴَِٔ أى حٿظلخُپ أى ط‪٬‬ڄي حٿويح‪( ٩‬كڄخى ‪. )241 ٙ 1008‬‬
‫ال ڃان حٿٸيح‪٫‬اي‬
‫ىٳٌ ‪٧‬پ ح‪٫‬ظڄخى حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪٫ IFRS‬ڀٌ حٿڄزاخىة حٿ‪٬‬خڃاش راي ً‬
‫حٿڄليىس ط‪ٜ‬زق اڃټخ ِش حالٓظٴخىس ڃن اىحٍس حألٍرخف ٻزَِس ؿيحً ىُـاذ ‪٫‬ڀاٌ ڃَحٷاذ حٿلٔاخرخص أڅ ُټايڅ ‪٫‬ڀاٌ‬
‫ىٍحُاش ٻخٳِااش رؤٓااخٿِذ حٿظلخُااپ ىٻااٌٿٺ ڃيٷااٲ حإلىحٍس ىحألهاايحٱ حٿظااٌ طٔاا‪ ٌ٬‬اٿِوااخ ىحٿااَر‪ ٢‬رِبوااخ ىرااِن ظااخثؾ‬
‫حأل‪٫‬ڄخٽ‪ .‬ىٿٌٿٺ ُـذ طزبٌ حٿڄُِي ڃن ؿويى حٿظ‪٬‬ڀِڂ ىحٿظيٍُذ حٿڄلخٓزٌ ٿټ٘ٲ ىڃټخٳلش ؿويى حٿويح‪ ٩‬ىحٿٰاٖ‬
‫ٳٌ حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش (حٿَ‪٣‬خځ ‪.)261 ٙ 1022‬‬

‫‪98‬‬
‫ربخءً ‪٫‬ڀاٌ ڃاخ ٓازٶ طاًَ حٿزخكؼاش طِحُاي أ‪٫‬زاخء ڃَحٷزاٌ حٿلٔاخرخص ظِـاش طِحُاي حٿيحؿزاخص ىحٿڄٔاجيٿِخص‬
‫حٿڄڀٸخه ‪٫‬ڀٌ ‪٫‬خطٸوڂ ٳٌ ‪٧‬پ ط‪٤‬يٍ ڃ‪٬‬خَُِ حٿڄلخٓزش ىط‪٤‬زِٶ حٿڄ‪٬‬اخَُِ حٿيىٿِاش إل‪٫‬ايحى حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش ‪IFRS‬‬
‫ىهي ڃخ ُب‪٬‬ټْ ر٘ټپ ٻزَِ ‪٫‬ڀٌ أىحء ى‪٫‬ڄپ ڃَحٷزٌ حٿلٔخرخص ىرخٿظخٿٌ ُُِي ڃن ط‪٬‬ٸي ڃوڄش حٿڄَحؿ‪٬‬ش ‪.‬‬

‫‪ 3/2/3‬إعشاءاد اىَشاععخ ف‪ ٚ‬ظو اىَعب‪ٞٝ‬ش اىذٗى‪ٞ‬خ إلعذاد اىزقبس‪ٝ‬ش اىَبى‪ٞ‬خ ‪IFRS‬‬

‫طٸاايځ حٿڄ‪٬‬ااخَُِ حٿيىٿِااش إل‪٫‬اايحى حٿظٸااخٍَُ حٿڄخٿِااش ‪٫ IFRS‬ڀااٌ أٓااخّ حٿڄزااخىة؛ ىهااي ڃااخ ُ‪٬‬بااٌ طاايٳَِ‬
‫طيؿِوخص ىاٍٗخىحص أٷپ ٳِڄخ ُظ‪٬‬ڀٶ رظٴَِٔ ىط‪٤‬زِاٶ حٿڄ‪٬‬اخَُِ ىٿاٌٿٺ ُظ‪٤‬ڀاذ ڃان حإلىحٍس حٓاظويحځ حٿڄُِاي ڃان‬
‫حٿلټڂ حٿ٘و‪ ٌٜ‬ىحٿظٸيَُحص حٿٌحطِش ٳٌ طٴَِٔ ڃ‪٬‬خَُِ ڃ‪ِ٬‬بش ىط‪٤‬زِٸوخ ىرخإل‪ٟ‬خٳش اٿٌ ًٿٺ ٳٌ ر‪ ٞ٬‬حٿلخالص‬
‫ٓيٱ ُ‪٤‬ڀَذ ڃن حإلىحٍس ڃڄخٍٓش ٷيٍ ٻزَِڃن حٿلټڂ حٿ٘و‪ ٌٜ‬ٳٌ ط‪٤‬زِٶ حٿڄ‪٬‬خَُِ ڃڄخ أىً اٿٌ حٿلخؿش ٿظيػِٶ‬
‫حألٓخّ حٿڄب‪٤‬ٸٌ ٿ ىحٍس حالٓظبظخؿخص حٿظٌ طڂ حٿظي‪ٛ‬پ اٿِوخ )‪.(Wright & Hobbs, 2010, p. 22‬‬

‫ىرٔاازذ حٿيُبخڃِټِااش حٿـيُاايس ٿڀڄ‪٬‬ااخَُِ ىڃااخ طظ‪٤‬ڀزااش ڃاان ڃڄخٍٓااش حٿڄُِااي ڃاان حٿلټااڂ حٿ٘و‪ٜ‬ااٌ ىطٸڀِااپ‬
‫حال‪٫‬ظڄااخى ‪٫‬ڀااٌ حٿڄاابوؾ حإلٍٗااخىً ٳڄَحٷزااٌ حٿلٔااخرخص ٓاايٱ ُٸيڃايىڅ رب ٴااخٵ حٿڄُِااي ڃاان حٿيٷااض ٳااٌ ‪٫‬ڄڀِااش‬
‫حٿڄَحؿ‪٬‬ش ٿٴوڂ ىطٸِِڂ ڃيً ط‪٤‬زِٶ حإلىحٍس ٿڀڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪ IFRS‬ىى‪٫‬ڂ حٓظبظخؽ أ ه ٷاي‬
‫طڂ ط‪٤‬زِٶ حٿڄ‪٬‬خَُِ ر٘ټپ ‪ٛ‬لِق ىهخ‪ٛ‬ش ٳٌ حٿٔابش حألىٿاٌ ڃان حٿظزباٌ ٻڄاخ أڅ ط‪٤‬زِاٶ طڀاٺ حٿڄ‪٬‬اخَُِ ٓاِظ‪٤‬ڀذ‬
‫طليُؼخص ٳٌ حٿِٔخٓخص ىحإلؿَحءحص حٿڄظز‪٬‬ش أػبخء أىحء ‪٫‬ڄڀِش حٿڄَحؿ‪٬‬ش ‪.‬‬

‫ىرخإل‪ٟ‬خٳش اٿٌ حٿڄُِي ڃن حٿيٷض حٿڄ‪٤‬ڀيد ٿ‪٬‬ڄڀِش حٿڄَحؿ‪٬‬ش ٳب اش ٓاِټيڅ هباخٹ كخؿاش ٻزِاَس ٿظي‪ِ٧‬اٲ‬
‫ڃي‪٧‬ٴِن ڃوبِ ِن ىًىً هزَس ٿظٸِِڂ ڃايً ط‪٤‬زِاٶ حإلىحٍس ٿڀڄ‪٬‬اخَُِ ىحٿلټاڂ حٿڄوباٌ ىٿاٌٿٺ ٳابڅ هاٌه حٿيُبخڃِټِاش‬
‫حٿـيُاايس ٓااظئػَ‪٫‬ڀٌ ڃااُِؾ حٿظي‪ِ٧‬ااٲ ى‪ٟ‬ااٰي‪٫ ١‬ڄڀِااش حٿڄَحؿ‪٬‬ااش ىهااي ڃااخ ُااب‪٬‬ټْ راايىٍس ‪٫‬ڀااٌ أط‪٬‬ااخد ‪٫‬ڄڀِااش‬
‫حٿڄَحؿ‪٬‬ش؛ كِغ ا ه ڃن حٿڄَؿق أڅ طڄِپ أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش اٿٌ حٿُِخىس ‪٫‬بي ڃَحؿ‪٬‬ش حٿزِخ خص حٿڄخٿِش حٿڄ‪٬‬يس ىٳاٶ‬
‫حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪.(Wright & Hobbs, 2010, p.22) IFRS‬‬

‫‪ 0/2/3‬ؼج‪ٞ‬عخ اىَعب‪ٞٝ‬ش اىذٗى‪ٞ‬خ إلعذاد اىزقبس‪ٝ‬ش اىَبى‪ٞ‬خ ‪ٗ IFRS‬أصشٕب عي‪ ٚ‬عَي‪ٞ‬خ اىَشاععخ‬

‫أٻي (‪٫ Schadewitz and Vieru (2010‬ڀٌ أڅ اىهخٽ ىحٓظليحع حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ‬
‫حٿڄخٿِش ‪ IFRS‬ٷي ُحى ڃن ط‪٬‬ٸي ڃـڄي‪٫‬ش حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿڄلخٓزِش )‪.(Schadewitz & Vieru, 2010 , p 13‬‬

‫ٻڄخ أڅ هبخٹ اؿڄخ‪٫‬خً ‪٫‬خڃخً ‪٫‬ڀٌ أڅ ىحكيس ڃن أهڂ حٿظليُخص ٳٌ طبٴٌِ ىط‪٤‬زِاٶ حٿڄ‪٬‬اخَُِ حٿيىٿِاش إل‪٫‬ايحى‬
‫حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪ IFRS‬هٌ حٿ‪٤‬زِ‪٬‬ش حٿڄ‪٬‬ٸيس ٿوٌه حٿڄ‪٬‬اخَُِ ىٷاي ٓاخهڂ هاٌح حٿظ‪٬‬ٸاي ٳاٌ ُُاخىس حٿظټاخٿِٲ ىحٿـوايى‬

‫‪99‬‬
 ‫حٿڄ‪٤‬ڀيرش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ىط‪٬‬ظزَ ڃ‪٬‬خَُِ حألىىحص حٿڄخٿِش حٿڄ‪ِ٬‬خٍ ٍٷاڂ (‪ )31‬حألىىحص حٿڄخٿِاش حإلٳ‪ٜ‬اخف‬
‫ىحٿ‪ َٝ٬‬ىحٿڄ‪ِ٬‬خٍ ٍٷڂ (‪ )39‬حألىىحص حٿڄخٿِش حال‪٫‬ظَحٱ ىحٿٸِخّ هٌ ٳٌ ڃ‪٨٬‬ڂ حألكِخڅ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿظٌ ُٔظ٘اوي‬
‫روااخ ٻڄ‪٬‬ااخَُِ ڃ‪٬‬ٸاايس حٿظبٴِ ِااٌ ‪٫‬ڀااٌ أٍ‪ ٝ‬حٿيحٷاا‪ . ٪‬رخإل‪ٟ‬ااخٳش اٿااٌ ًٿااٺ هبااخٹ ر‪٬‬اا‪ ٞ‬حٿڄ‪٬‬ااخَُِ حٿظااٌ ُٔظ٘ااوي روااخ‬
‫ٻڄ‪٬‬ااخَُِ ڃ‪٬‬ٸاايس أُ‪٠‬اًخ ىهااٌ ڃ‪ِ٬‬ااخٍ ٍٷااڂ (‪ٟ )21‬ااَحثذ حٿاايهپ ڃ‪ِ٬‬ااخٍ (‪ )29‬ڃبااخٳ‪ ٪‬حٿڄااي‪٧‬ٴِن ڃ‪ِ٬‬ااخٍ (‪)36‬‬
‫ح‪ٟ‬ڄلوٽ ٷِڄش حأل‪ٛ‬يٽ ڃ‪ِ٬‬خٍ (‪ )38‬حأل‪ٛ‬يٽ ٯَِ حٿڄڀڄيٓش ىڃ‪ِ٬‬خٍ حٿظٸََُ حٿڄخٿَ (‪ )1‬حٿيٳ‪٫ ٪‬ڀٌ أٓخّ‬
‫حألٓااوڂ ىڃ‪ِ٬‬ااخٍ حٿظٸَُااَ حٿڄااخٿٌ (‪ )3‬ح اايڃخؽ حأل‪٫‬ڄااخٽ ‪(Jermakowcz &Gornik-Tomaszewski,‬‬
‫)‪2006, p. 190‬‬

‫ٻڄخ أى‪ٟ‬لض ٍىىى ڃَحٷزٌ حٿلٔخرخص ڃن ڃټخطاذ حٿڄَحؿ‪٬‬اش حألٍر‪٬‬اش حٿټزاًَ ‪ Big 4‬ر٘اؤڅ ڃظ‪٤‬ڀزاخص‬
‫پ ڃاان حألىىحص حٿڄخٿِااش ىحٿڄاايٳي‪٫‬خص حٿڄزبِااش ‪٫‬ڀااٌ أٓااخّ‬
‫حٿڄ‪٬‬ااخَُِ حٿيىٿِااش إل‪٫‬اايحى حٿظٸااخٍَُ حٿڄخٿِااش ‪ IFRS‬ٿټا ٍ‬
‫حألٓاوڂ ىحأل‪ٛ‬اايٽ ٯِاَ حٿڄڀڄيٓااش ى‪ٟ‬ااَحثذ حٿايهپ أ وااخ طٔااظي‪ ٌ٫‬ؿوايًح ٻزِااَح ىُظَطااذ ‪٫‬ڀِواخ ُُااخىس ط‪٬‬ٸااي‬
‫‪٫‬ڄڀِش حٿڄَحؿ‪٬‬ش ىأُ‪٠‬خ حٿڄوخ‪ َ٣‬حٿظٌ ُلظڄپ أڅ ُظ‪ َٝ٬‬ٿوخ ڃَحٷزي حٿلٔخرخص‪.‬‬

‫ىٷي أٻيص حٓظبظخؿخص ىٍحٓش (‪ Larson and Street (2004‬حٿظاٌ أؿَُاض ‪٫‬ڀاٌ أٻزاَ ٓاض ٗاَٻخص‬
‫ڃلخٓزش ىىٿِش أڅ حٿ‪٤‬زِ‪٬‬ش حٿڄ‪٬‬ٸيس ٿڀڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪( IFRS‬رڄخ ٳٌ ًٿٺ حألىىحص حٿڄخٿِش)‬
‫طڄؼااپ ‪٫‬خثٸ اًخ ٻزِااَحً أڃااخځ حٿظٸااخٍد ٻڄااخ أ‪٣‬ڀٸااض ىٍحٓااش ‪Jermakowcz and Gornik-Tomaszewski‬‬
‫)‪٫ (2006‬ڀٌ حٿظ‪٬‬ٸي كيٽ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش حٓاڂ حٿظلايً حٿَثِٔاٌ"‪"key challenge‬‬
‫ٿظلٸِٶ حٿظبٴٌِ حٿبخؿق ٿڀڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِاش ‪ IFRS‬كِاغ أڅ حٿ‪٤‬زِ‪٬‬اش حٿڄ‪٬‬ٸايس ٿظڀاٺ حٿڄ‪٬‬اخَُِ‬
‫ى‪٫‬يځ ىؿيى ڃخ ُټٴٌ ڃن حٿظ‪٬‬ڀِڂ ىحٿظيٍُذ ىحٿڄ‪َ٬‬ٳش رڄ‪٬‬خَُِ ‪ IFRS‬ڃن ٷزپ حٿڄيَُُن ىڃَحٷزٌ حٿلٔخرخص ٻخڅ‬
‫حألٓاااخّ ىٍحء ُُاااخىس ط‪٬‬ٸاااي ‪٫‬ڄڀِاااش حٿڄَحؿ‪٬‬اااش ر‪٬‬اااي طزباااٌ ىط‪٤‬زِاااٶ حٿڄ‪٬‬اااخَُِ حٿيىٿِاااش إل‪٫‬ااايحى حٿظٸاااخٍَُ حٿڄخٿِاااش‬
‫(‪.)Jermakowcz & Gornik-Tomaszewski, 2006, p. 192‬‬

‫طًَ حٿزخكؼش أڅ حٿ‪٤‬زِ‪٬‬ش حٿڄ‪٬‬ٸيس ٿڀڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِاش هاٌ ىحكايس ڃان أٻؼاَ حٿ‪٬‬يحڃاپ‬
‫حٿظٌ ٷي طُِي ڃن ط‪٬‬ٸي ‪٫‬ڄڀِش حٿڄَحؿ‪٬‬ش ىطئػَ ‪٫‬ڀٌ ڃَحٷزاٌ حٿلٔاخرخص أػباخء ٷِاخڃوڂ ر‪٬‬ڄڀواڂ ىأڅ هاٌه حٿڄ٘اټڀش‬
‫ٓاظظ‪٤‬ڀذ حٿټؼِاَ ڃاان حٿيٷاض ىحٿـواي ٿڀظٰڀااذ ‪٫‬ڀِواخ ى‪ٟ‬اَىٍس ٳوااڂ ‪٣‬زِ‪٬‬اش هاٌه حٿڄ‪٬‬ااخَُِ ىٻِٴِاش حٿظ‪٬‬خڃاپ ڃ‪٬‬وااخ‬
‫ىحٻظٔخد حٿوزَحص ىحٿڄوخٍحص ‪٫‬ن ‪َُ٣‬ٶ حٿڄ٘اټوص حٿظاٌ ُيحؿوواخ ڃَحٷزاٌ حٿلٔاخرخص أػباخء ‪٫‬ڄڀِاش حٿڄَحؿ‪٬‬اش‬
‫ىهي ڃخ ُظظ‪٤‬ڀذ رٌٽ حٿڄُِي ڃن حٿـوي ىحٿيٷض‪.‬‬

‫‪011‬‬
 ‫‪ 2/2/3‬اىَؾبعجخ عي‪ ٚ‬أعبط اىق‪َٞ‬خ اىعبدىخ ٗأصشٕب عي‪ ٚ‬رعقذ عَي‪ٞ‬خ اىَشاععخ ف‪ ٚ‬ظو ‪IFRS‬‬

‫ىٳٸخً ٿـ )‪ Brackney and Marden (2009‬ٳبڅ حٓظويحځ حٿٸِڄاش حٿ‪٬‬خىٿاش ُُِاي ڃان ط‪٬‬ٸاي حٿڄ‪٬‬اخَُِ حٿيىٿِاش‬
‫إل‪٫‬اايحى حٿظٸااخٍَُ حٿڄخٿِااش ‪ IFRS‬ىُـ‪٬‬ااپ ‪٫‬ڄااپ ڃَحٷزااٌ حٿلٔااخرخص أٻؼااَ طلاايًُخ ىط‪٬‬ٸاايًح ى‪ٛ‬اا‪٬‬يرش رٔاازذ ُُااخىس‬
‫ڃڄخٍٓظوڂ ٿڀلټڂ حٿڄوبٌ ىحٓظويحځ هزَحء حٿظٸِِڂ "‪ " valuation experts‬ٿظٸِِڂ حألكټخځ حٿ‪ٜ‬خىٍس ڃن حإلىحٍس‬
‫ٳااٌ طٸِااِڂ حٿلٔااخرخص ىحٿڄ‪٬‬ااخڃوص ىحإلٳ‪ٜ‬ااخكخص ؛ كِااغ اڅ ‪٫‬اايځ حٿِٸااِن كاايٽ هااٌه حٿظؤٻِاايحص ٓااُِِي أٻؼااَ ٳااٌ‬
‫حٿٴظَحص حالٷظ‪ٜ‬خىُش ٯَِ حٿڄٔظٸَس رٔزذ حٿ٘ٺ ٳٌ ر‪ ٞ٬‬كخالص حٿظٸِاِڂ ‪ valuation‬ىحال وٴاخ‪ ٝ‬ٳاٌ حٿٸِڄاش‬
‫‪ impairment‬ىحٓااظَى حى ر‪٬‬اا‪ ٞ‬حأل‪ٛ‬اايٽ ىحٻظڄخٿوااخ ىطٸِااِڂ حٿو‪ٜ‬اايځ حٿظااٌ ط‪٨‬وااَ ٳااٌ حٿٸاايحثڂ حٿڄخٿِااش‬
‫)‪ (Brackney & Marden, 2009, p.36‬ىڃن أڃؼڀش حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿظٌ طَٻِ ‪٫‬ڀٌ حٿٸِڄش حٿ‪٬‬خىٿش ڃخ ُڀٌ ‪:‬‬

‫‪ ‬حٿڄ‪ِ٬‬خٍ حٿيىٿٌ ٍٷڂ (‪ : )26‬حأل‪ٛ‬يٽ حٿؼخرظش ىاهوٻخطوخ‪.‬‬

‫‪ ‬حٿڄ‪ِ٬‬خٍ حٿيىٿٌ ٍٷڂ (‪ : )12‬ػخٍ حٿظَِٰحص ٳٌ أٓ‪٬‬خٍ ‪َٛ‬ٱ حٿ‪٬‬ڄوص حّؿبزِش‪.‬‬
‫‪ ‬حٿڄ‪ِ٬‬خٍ حٿيىٿٌ ٍٷڂ (‪ : )40‬حالٓظؼڄخٍ حٿ‪٬‬ٸخًٍ‪.‬‬
‫‪ ‬حٿڄ‪ِ٬‬خٍ حٿيىٿٌ ٿڀظٸََُ حٿڄخٿٌ ٍٷڂ (‪ : )1‬حٿيٳ‪٫ ٪‬ڀٌ أٓخّ حألٓوڂ ‪. IFRS 2‬‬
‫‪ ‬حٿڄ‪ِ٬‬خٍ حٿيىٿٌ ٿڀظٸََُ حٿڄخٿٌ ٍٷڂ (‪ :)5‬حأل‪ٛ‬يٽ ٯِاَ حٿڄظيحىٿاش حٿڄلاظٴ‪ ٦‬رواخ رَٓاڂ حٿزِا‪ ٪‬ىحٿ‪٬‬ڄڀِاخص‬
‫ٯَِ حٿڄٔظڄَس ‪. IFRS 5‬‬
‫‪ ‬حٿڄ‪ِ٬‬خٍ حٿيىٿٌ ٿڀظٸََُ حٿڄخٿٌ ٍٷڂ (‪ : )23‬حٿٸِڄش حٿ‪٬‬خىٿش ‪. IFRS 13‬‬
‫ىُڄټن طبخىٽ هٌه حٿڄ‪٬‬خَُِ رٌ٘ء ڃن حٿظٴ‪ِٜ‬پ ىًٿٺ ‪٫‬ڀٌ حٿبلي حّطٌ ‪-:‬‬

‫‪ 0/2/2/3‬اىَع‪ٞ‬بس اىذٗى‪ ٚ‬سقٌ (‪ : )02‬األص٘ه اىضبثزخ ٗإٕالمبرٖب‬

‫‪ ٚ‬حٿڄ‪ِ٬‬خٍ ‪٫‬ڀٌ أ ه ُـذ ٷِخّ حأل‪ٛ‬يٽ حٿؼخرظش حٿظٌ ُبزٌٰ حال‪٫‬ظَحٱ روخ ٻؤ‪ٛ‬پ ڃزايثِخ ‪٫‬ڀاٌ أٓاخّ‬
‫طټڀٴظوخ ىط٘ڄپ طټڀٴش حأل‪ٛ‬پ حٿؼخرض ػڄن َٗحثوخ حٿٌٍ ُظ‪٠‬ڄن حٿَٓيځ حٿـڄَٻِش ىأً طټخٿِٲ ُڄټن أڅ طبٔذ‬
‫ڃزخَٗس اٿٌ طـوِِ حأل‪ٛ‬پ ٿوٓظويحځ حٿڄٸ‪ٜ‬يى ىط‪َ٤‬ف أً ه‪ٜ‬يڃخص طـخٍُش ىطوٴِ‪٠‬خص ٿڀي‪ٛ‬يٽ اٿٌ ػڄان‬
‫حٿَ٘حء ى‪٫‬ٸذ حٿٸِخّ حٿڄزيثٌ ُټيڅ ٿيً حٿڄب٘ؤس اكيً ڃ‪٬‬خٿـظِن ‪:‬‬

‫‪ ‬اىَعبىغییخ األعبعیی‪ٞ‬خ ‪ :‬ر‪٬‬ااي حال‪٫‬ظااَحٱ حٿڄزاايثٌ ٻؤ‪ٛ‬ااپ ُـااذ أڅ ُ‪٨‬وااَ ربااي حأل‪ٛ‬اايٽ حٿؼخرظااش رظټڀٴظ اه‬
‫ڃ‪َ٤‬ىكخ ڃبه حالٓظووٹ حٿڄظَحٻڂ ىأً هٔخثَ ڃظَحٻڄش ٳٌ ح وٴخ‪ ٝ‬حٿٸِڄش‪.‬‬
‫‪ ‬اىَعبىغخ اىجذ‪ٝ‬يخ اىَغَ٘ػ ثٖب ‪ :‬ر‪٬‬اي حال‪٫‬ظاَحٱ حٿڄزايثٌ ٻؤ‪ٛ‬اپ ُـاذ أڅ ُ‪٨‬واَ رباي حأل‪ٛ‬ايٽ حٿؼخرظاش‬
‫رٸِڄااش ا‪٫‬ااخىس حٿظٸِااِڂ ىحٿڄظڄؼڀااش ٳااٌ حٿٸِڄااش حٿ‪٬‬خىٿااش ٳااٌ طااخٍُن ا‪٫‬ااخىس حٿظٸِااِڂ ڃ‪َ٤‬ىكااخ ڃبااه حالٓااظووٹ‬

‫‪010‬‬
‫حٿڄظااَحٻڂ حٿوكااٶ ىأً هٔااخثَ ڃظَحٻڄااش ٳااٌ ح وٴااخ‪ ٝ‬حٿٸِڄااش الكٸاخً‪ .‬ىُـااذ طبٴِااٌ ا‪٫‬ااخىس حٿظٸِااِڂ ر٘ااټپ‬
‫ىىًٍ رڄخ ُلٸٶ ‪٫‬يځ حهظوٱ حٿٸِڂ حٿڄٔـڀش ؿيهَُخ ‪٫‬ن طڀٺ حٿظٌ ٓظليى رخٓظويحځ حٿٸِڄاش حٿ‪٬‬خىٿاش ٳاٌ‬
‫طخٍُن حٿڄِِح ِش (حٿز٘زٌِ٘ ىأري ‪٣‬خٿذ ‪.)318 1020‬‬

‫‪ 6/2/2/3‬اىَع‪ٞ‬بس اىذٗى‪ ٚ‬سقٌ (‪ : )60‬آصبس اىزغ‪ٞ‬شاد ف‪ ٚ‬أععبس صشف اىعَالد األعْج‪ٞ‬خ‬

‫طؼزض حٿڄ‪٬‬خڃڀش حٿظٌ طظڂ ر‪٬‬ڄڀش أؿبزِش ‪٫‬بي حال‪٫‬ظَحٱ حألىٿٌ روخ ‪٫‬ڀٌ أٓخّ ‪٫‬ڄڀاش حٿظ‪٬‬خڃاپ ىًٿاٺ رخٓاظويحځ‬
‫ٓا‪ َ٬‬حٿ‪ٜ‬اَٱ حٿٴايًٍ راِن ‪٫‬ڄڀاش حٿظ‪٬‬خڃاپ ىحٿ‪٬‬ڄڀاش حألؿبزِااش ٳاٌ طاخٍُن حٿڄ‪٬‬خڃڀاش ‪ .‬ى‪٫‬باي ا‪٫‬ايحى حٿٸايحثڂ حٿڄخٿِااش‬
‫حٿوكٸش ىٳٌ طخٍُن ٻپ ڃِِح ِش ُظڂ ‪٫‬ڄپ حّطٌ ‪:‬‬

‫أ‪‌ -‬طظَؿڂ حٿزبيى ًحص حٿ‪٤‬زِ‪٬‬ش حٿبٸيُش ر‪٬‬ڄڀش أؿبزِش رخٓظويحځ ٓ‪ َ٬‬حإلٷٴخٽ ‪.‬‬
‫د‪ ‌-‬طظَؿڂ حٿزبيى ًحص حٿ‪٤‬زِ‪٬‬ش ٯَِ حٿبٸيُش ىحٿظٌ ٓـڀض ٷِڄظواخ رخٿظټڀٴاش حٿظخٍُوِاش ر‪٬‬ڄڀاش أؿبزِاش رخٓاظويحځ‬
‫ٓ‪ َ٬‬حٿ‪َٜ‬ٱ ٳٌ طخٍُن حٿڄ‪٬‬خڃڀش ‪.‬‬
‫ؽ‪ ‌ -‬طظَؿڂ حٿزبيى ًحص حٿ‪٤‬زِ‪٬‬ش ٯَِ حٿبٸيُش ىحٿظٌ ٓـڀض ٷِڄظواخ رخٿٸِڄاش حٿ‪٬‬خىٿاش رخٿ‪٬‬ڄڀاش حألؿبزِاش رخٓاظويحځ‬
‫أٓ‪٬‬خٍ حٿ‪َٜ‬ٱ حٿظٌ ٻخ ض ٓخثيس ىٷض طليُي حٿٸِڂ حٿ‪٬‬خىٿش (حٿز٘زٌِ٘ ىأري ‪٣‬خٿذ ‪.)330 1020‬‬
‫‪ 3/2/2/3‬اىَع‪ٞ‬بس اىذٗى‪ ٚ‬سقٌ (‪ : )01‬االعزضَبس اىعقبس‪ٙ‬‬

‫ُٸخّ حالٓظؼڄخٍ حٿ‪٬‬ٸخًٍ أىٿِاًخ رظټڀٴظاه ىُـاذ أڅ ُظ‪٠‬اڄن حٿٸِاخّ حألىٿاٌ طټاخٿِٲ حٿڄ‪٬‬اخڃوص ى‪٫‬ڀاٌ‬
‫ًٿٺ طظ‪٠‬ڄن طټڀٴاش حالٓاظؼڄخٍ حٿ‪٬‬ٸاخًٍ ػڄان حٿ٘اَحء ىأً ٴٸاخص ڃزخٗاَس ڃظ‪٬‬ڀٸاش راه ىحٿظاٌ ط٘اڄپ ‪٫‬ڀاٌ ٓازِپ‬
‫حٿڄؼخٽ حألط‪٬‬خد حٿڄوبِش ٿڀويڃخص حٿٸخ ي ِش ى‪َٟ‬حثذ ٸپ حٿڄڀټِش ىٯَِهخ ڃن طټڀٴش حٿڄ‪٬‬خڃڀش‪.‬‬

‫ُـذ ‪٫‬ڀ ٌ حٿڄب٘ؤس أڅ طوظاخٍ ر‪٬‬اي ًٿاٺ راِن ڄايًؽ حٿٸِڄاش حٿ‪٬‬خىٿاش أى ڄايًؽ حٿظټڀٴاش ٻِٔخٓاش ڃلخٓازِش‬
‫ىُـااذ ط‪٤‬زِااٶ هااٌه حٿِٔخٓااش ‪٫‬ڀااٌ ؿڄِاا‪ ٪‬حالٓااظؼڄخٍحص حٿ‪٬‬ٸخٍُااش رؼزااخص ىُڄټاان حٿظِِٰااَ اًح ٻااخڅ ٓااِئىً اٿااٌ‬
‫‪ َٝ٫‬أٳ‪٠‬پ ٿڀڄ‪٬‬خڃوص أى حألكيحع ٳٌ حٿٸيحثڂ حٿڄخٿِش ٿڀڄب٘ؤس‪.‬‬

‫‪َّ٘ ‬رط اىق‪َٞ‬خ اىعبدىخ ‪ :‬ر‪٬‬ي حال‪٫‬ظَحٱ حألىٿٌ ‪٫‬ڀٌ حٿڄب٘ؤس حٿظٌ طوظخٍ ڄيًؽ حٿٸِڄش حٿ‪٬‬خىٿاش أڅ طٸاِْ‬
‫ٻپ حٓظؼڄخٍحطوخ حٿ‪٬‬ٸخٍُش رخٿٸِڄش حٿ‪٬‬خىٿش ىُ‪٬‬ظَٱ رخألٍرخف أى حٿؤخثَ حٿبخطـاش ‪٫‬ان حٿظِٰاَ ٳاٌ حٿٸِڄاش‬
‫حٿ‪٬‬خىٿش ٿوٓظؼڄخٍحص حٿ‪٬‬ٸخٍُش ‪ٟ‬ڄن أٍرخف ىهٔخثَ حٿٴظَس حٿظٌ ظـض ٳِوخ‪.‬‬
‫‪َّ٘ ‬رط اىزنيفخ ‪ :‬ر‪٬‬ي حال‪٫‬ظَحٱ حألىٿٌ ‪٫‬ڀٌ حٿڄب٘ؤس حٿظٌ طوظخٍ ڄيًؽ حٿظټڀٴش ٷِخّ ٻخٳش حٓظؼڄخٍحطوخ‬
‫حٿ‪٬‬ٸخٍُش ‪٣‬زٸخً ٿڄظ‪٤‬ڀزخص ڃ‪ِ٬‬خٍ حٿڄلخٓزش حٿايىٿٌ ٍٷاڂ (‪ )26‬حٿڄڄظڀټاخص ىحٿظـوِاِحص ىحٿڄ‪٬‬ايحص كِاغ‬

‫‪012‬‬
‫ُٴ‪ٜ‬ق ‪٫‬بوخ رخٿظټڀٴش ڃو‪ٜ‬يڃخ ڃبوخ ڃـڄ‪ ٪‬حإلهوٹ ىحٿبٸ‪ ٚ‬حٿبخطؾ ‪٫‬ن حٿظيهيٍ ٳٌ ٷِڄاش حالٓاظؼڄخٍحص‬
‫(حٿز٘زٌِ٘ ىأري ‪٣‬خٿذ ‪.)333 1020‬‬

‫‪ 0/2/2/3‬اىَع‪ٞ‬بس اىذٗى‪ ٚ‬ىيزقش‪ٝ‬ش اىَبى‪ ٚ‬سقٌ (‪ : )6‬اىذفع عي‪ ٚ‬أعبط األعٌٖ ‪IFRS 2‬‬

‫ُٸظ‪٠‬ااٌ هااٌح حٿڄ‪ِ٬‬ااخٍ ڃاان حٿڄب٘ااؤس ٷِااخّ حٿز‪٠‬ااخ‪٫‬ش أى حٿواايڃخص حٿڄظٔ اڀڄش ىحٿُِااخىس حٿڄٸخرڀااش ٳااٌ كٸاايٵ‬
‫حٿڄڀټِااش ڃزخٗااَس رخٿٸِڄااش حٿ‪٬‬خىٿااش ڃااخ ٿااڂ ُټاان ڃاان ٯِااَ حٿڄڄټاان طٸاايَُ طڀااٺ حٿٸِڄااش حٿ‪٬‬خىٿااش رڄيػيٷِااش ‪ .‬ٳاابًح ٿااڂ ُټاان‬
‫رخٓظ‪٤‬خ‪٫‬ش حٿڄب٘ؤس طٸيَُ حٿٸِڄش حٿ‪٬‬خىٿش ٿڀز‪٠‬خ‪٫‬ش أى حٿويڃخص حٿڄظٔڀڄش رڄيػيٷِش ُ‪٤‬ڀذ ڃبواخ ٷِاخّ ٷِڄظواخ ىحٿُِاخىس‬
‫حٿڄٸخرڀش ٳٌ كٸيٵ حٿڄڀټِش ر٘ټپ ٯَِ ڃزخَٗ رخٿَؿي‪ ٩‬اٿٌ حٿٸِڄش حٿ‪٬‬خىٿش ألىىحص كٸيٵ حٿڄڀټِش حٿڄڄبيكش‪.‬‬

‫ٻڄخ ُٸظ‪ ٌ٠‬هٌح حٿڄ‪ِ٬‬خٍ أڅ طٔظبي حٿٸِڄش حٿ‪٬‬خىٿش ألىىحص كٸيٵ حٿڄڀټِش حٿڄڄبيكش اٿٌ أٓا‪٬‬خٍ حٿٔايٵ اًح‬
‫طيحٳَص ىٻٌٿٺ حألهٌ ٳٌ حٿلٔزخڅ حٿزبيى ىحٿَ٘ى‪ ١‬حٿظٌ طاڂ رباخ ًء ‪٫‬ڀِواخ ڃابق أىىحص كٸايٵ حٿڄڀټِاش طڀاٺ ىٳاٌ‬
‫كخٿاش ‪٫‬اايځ طايحٳَ أٓاا‪٬‬خٍ حٿٔاايٵ ُاظڂ طٸاايَُ حٿٸِڄاش حٿ‪٬‬خىٿااش رخٓااظويحځ أٓاڀيد طٸِااِڂ ٿظٸايَُ ٓاا‪ َ٬‬أىىحص كٸاايٵ‬
‫حٿڄڀټِش طڀٺ ٳٌ طاخٍُن حٿٸِاخّ ٳاٌ ڃ‪٬‬خڃڀاش ‪٫‬ڀاٌ أٓاخّ طـاخًٍ راِن أ‪٣‬اَحٱ ٍحٯزاش ىڃ‪٤‬ڀ‪٬‬اش (حٿڄـڄا‪ ٪‬حٿ‪َ٬‬راٌ‬
‫ٿڀڄلخٓزِِن حٿٸخ ي ِن حألٍىڅ ‪.)91 ٙ 1021‬‬

‫‪ 2/2/2/3‬اىَع‪ٞ‬یبس اىیذٗى‪ ٚ‬ىيزقش‪ٝ‬یش اىَیبى‪ ٚ‬سقیٌ (‪ :)2‬األصی٘ه غ‪ٞ‬یش اىَزذاٗىیخ اىَؾیزف ثٖیب ثشعیٌ اىج‪ٞ‬یع‬
‫ٗاىعَي‪ٞ‬بد غ‪ٞ‬ش اىَغزَشح‬

‫ُظ‪٤‬ڀذ هٌح حٿڄ‪ِ٬‬خٍ ىؿيد طٔاـِپ حأل‪ٛ‬ايٽ أى ڃـڄي‪٫‬اخص حٿظ‪ٜ‬اَٱ حٿڄ‪ٜ‬ابٴش ‪٫‬ڀاٌ أ واخ ڃلاظٴ‪ ٦‬رواخ‬
‫رَٓڂ حٿزِ‪ ٪‬اڃخ رخٿڄزڀٮ حٿڄٔـپ أى رخٿٸِڄش حٿ‪٬‬خىٿش ڃ‪َ٤‬ىكُخ ڃبوخ حٿظټخٿِٲ كظٌ حٿزِ‪ ٪‬أُوڄخ أٷپ‪.‬‬

‫ٻڄخ كيى حٿڄ‪ِ٬‬خٍ أڅ‪:‬‬

‫أ‪‌ -‬حأل‪ٛ‬پ حٿڄ‪ٜ‬بٲ ‪٫‬ڀٌ أ ه ڃلظٴ‪ ٦‬ره رَٓڂ حٿزِ‪ ٪‬أى حٿڄ٘ڄيٽ ٳاٌ ڃـڄي‪٫‬اش ط‪ٜ‬اَٱ ڃ‪ٜ‬ابٴش ‪٫‬ڀاٌ أ واخ‬
‫ڃلظٴ‪ ٦‬روخ رَٓڂ حٿزِ‪ ٪‬ال ُظڂ اهوٻه‪.‬‬
‫د‪‌-‬حأل‪ٛ‬ااپ حٿڄ‪ٜ‬اابٲ ‪٫‬ڀااٌ أ ااه ڃلااظٴ‪ ٦‬رااه رَٓااڂ حٿزِاا‪ ٪‬ىحأل‪ٛ‬اايٽ ىحالٿظِحڃااخص حٿڄ٘ااڄيٿش ٳااٌ ڃـڄي‪٫‬ااش‬
‫ط‪َٜ‬ٱ ڃ‪ٜ‬بٴش ‪٫‬ڀٌ أ وخ ڃلظٴ‪ ٦‬روخ رَٓڂ حٿزِ‪ُ ٪‬ظڂ ‪َٟ٫‬وخ ر٘ټپ ڃبٴ‪ٜ‬اپ ٳاٌ ٷخثڄاش حٿڄَٻاِ حٿڄاخٿٌ‬
‫(حٿڄـڄ‪ ٪‬حٿ‪َ٬‬رٌ ٿڀڄلخٓزِن حٿٸخ ي ِِن حألٍىڅ ‪.)121 ٙ 1021‬‬

‫‪013‬‬
 ‫‪ 2/2/2/3‬اىَع‪ٞ‬بس اىذٗى‪ ٚ‬ىيزقش‪ٝ‬ش اىَبى‪ ٚ‬سقٌ (‪ :)03‬اىق‪َٞ‬خ اىعبدىخ‬

‫ُ‪َ٬‬ٱ هٌح حٿڄ‪ِ٬‬خٍ حٿٸِڄش حٿ‪٬‬خىٿش رؤ وخ حٿٔ‪ َ٬‬حٿًٌ ِٓظڂ حٿل‪ٜ‬يٽ ‪٫‬ڀِه ٿزِ‪ ٪‬أ‪ٛ‬پ أى حٿًٌ ٓاِظڂ ىٳ‪٬‬اش‬
‫ٿبٸپ حٿظِحځ ٳٌ ڃ‪٬‬خڃڀش ڃب‪٨‬ڄش رِن حٿڄ٘خٍٻِن ٳٌ حٿٔيٵ ٳٌ طخٍُن حٿٸِخّ‪.‬‬

‫ُئٻي ًٿٺ حٿظ‪َُ٬‬ٲ أڅ حٿٸِڄش حٿ‪٬‬خىٿش هٌ ٷِخّ ُٔظبي اٿٌ حٿٔيٵ ىٿِْ هخ‪ٛ‬خً رخٿڄب٘ؤس ىطؤهٌ حٿڄب٘ؤس ‪٫‬بي‬
‫ٷِخّ حٿٸِڄش حٿ‪٬‬خىٿش رخالٳظَح‪ٟ‬خص حٿظٌ ِٓ‪٤‬زٸوخ حٿڄ٘خٍٻيڅ ٳٌ حٿٔيٵ ‪٫‬بي طٔ‪ َِ٬‬حأل‪ٛ‬پ أى حالٿظاِحځ رڄيؿاذ‬
‫‪َ٧‬ىٱ حٿٔيٵ حٿلخٿِش رڄخ ٳٌ ًٿاٺ حالٳظَح‪ٟ‬اخص حٿڄظ‪٬‬ڀٸاش رخٿڄواخ‪( َ٣‬حٿڄـڄا‪ ٪‬حٿ‪َ٬‬راٌ ٿڀڄلخٓازِن حٿٸاخ ي ِِن‬
‫حألٍىڅ ‪. )472 ٙ 1021‬‬

‫اڅ ٷِخّ حٿٸِڄش حٿ‪٬‬خىٿش ُظ‪٤‬ڀذ ڃن حٿڄب٘ؤس أڅ طليى ڃخ ُڀٌ ‪:‬‬

‫أ‪‌ -‬حأل‪ٛ‬پ أى حالٿظِحځ حٿًٌ ِٓظڂ ٷِخٓه‪.‬‬

‫د‪‌-‬رخٿبٔزش ٿأل‪ٛ‬يٽ ٯَِ حٿڄخٿِش أٳ‪٠‬پ حٓظويحځ ڃڄټن ٿأل‪ٛ‬اپ ىڃاخ اًح ٻاخڅ حأل‪ٛ‬اپ ڃٔاظويڃخ اٿاٌ ؿخ اذ‬
‫أ‪ٛ‬يٽ أهًَ أى ‪٫‬ڀٌ أٓخّ ڃٔظٸپ ‪.‬‬
‫ؽ‪‌ -‬أٓخٿِذ حٿظٸِِڂ حٿظٌ ُ‪٬‬ي حطزخ‪٫‬وخ ڃبخٓزًخ ‪٫‬بي طٸِِڂ حٿٸِڄش حٿ‪٬‬خىٿش ‪.‬‬
‫ط‪٤‬زِٶ ڃزخىة حٿٸِڂ حٿ‪٬‬خىٿش ٳٌ ‪٧‬پ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪ٓ IFRS‬يٱ ُظ‪٤‬ڀاذ ڃان اىحٍس‬
‫حٿَ٘ٻش حٓظويحځ ٷيٍ ٻزَِ ڃن حٿظٸيَُحص حٿ٘و‪ِٜ‬ش ٳٌ ‪٫‬ڄپ هٌه حٿظٸيَُحص حٿظٌ طظ‪٬‬ڀٶ رخٿڄٔظٸزپ ىىىٍ هزاَحء‬
‫حٿظٸِِڂ ٳٌ ا‪٫‬يحى حٿٸيحثڂ حٿڄخٿِش ٓيٱ ُظِحُي ريٍؿش ‪٫‬خٿِش ٻڄخ أڅ حّػخٍ حٿڄظَطزش طظڄؼپ ٳٌ أڅ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش‬
‫إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪ٍ IFRS‬رڄخ طټيڅ ڃ‪٬‬ٸيس ؿيحً ى طڄؼپ طليُخً رخٿٰخً ٳٌ ط‪٤‬زِٸوخ ڃٸخٍ ش رخٿڄـڄي‪٫‬ش حٿلخٿِش‬
‫ڃن حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿڄلخٓزِش (‪.)Marden and Brackney, 2009, p 36‬‬

‫طًَ حٿزخكؼش أ ه ٳٌ ‪٧‬پ طزبٌ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش ٷاي ُحى ط‪٬‬ٸاي ‪٫‬ڄڀِاش حٿڄَحؿ‪٬‬اش ىًٿاٺ‬
‫ظِـش ط‪٤‬يٍ أهايحٱ ىىحؿزاخص ىڃٔاجيٿِخص ڃَحٷاذ حٿلٔاخرخص ڃڄاخ أىً اٿاٌ ُُاخىس حأل‪٫‬زاخء حٿڄڀٸاخه ‪٫‬ڀاٌ ‪٫‬خطٸاه‬
‫ىُُخىس ‪ٰٟ‬ي‪٫ ١‬ڄڀِش حٿڄَحؿ‪٬‬ش ٻڄخ أڅ حٿ‪٤‬زِ‪٬‬ش حٿڄ‪٬‬ٸايس ٿظڀاٺ حٿڄ‪٬‬اخَُِ ٷاي أػاَص ر٘اټپ ٻزِاَ أُ‪٠‬اًخ ٳاٌ ط‪٬‬ٸاي‬
‫ڃوڄش حٿڄَحؿ‪٬‬ش ڃڄخ أىً اٿٌ ُُخىس أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش ىهٌح ڃخ أٻيه )‪.Schadewitz & Vieru (2010‬‬

‫‪014‬‬
 ‫‪ 2/3‬الصخ اىفصو‪:‬‬

‫ٷخڃض حٿزخكؼش ٳاٌ هاٌح حٿٴ‪ٜ‬اپ رخٓاظ‪َ٬‬ح‪ ٝ‬حٿ‪٬‬يحڃا پ حٿظاٌ طائػَ ٳاٌ طليُاي أط‪٬‬اخد حٿڄَحؿ‪٬‬اش (ڃلايىحص‬
‫حألط‪٬‬ااخد) ىحّػااخٍ حٿبخطـااش ‪٫‬ڀااٌ طزبااٌ ىط‪٤‬زِااٶ حٿڄ‪٬‬ااخَُِ حٿيىٿِااش إل‪٫‬اايحى حٿظٸااخٍَُ حٿڄخٿِااش ‪٫ IFRS‬ڀااٌ أط‪٬‬ااخد‬
‫ڃَحٷزٌ حٿلٔخرخص كِغ ٷخڃض حٿزخكؼش رظٸِٔڂ طڀٺ حّػخٍ اٿٌ ‪:‬‬

‫أٗالً ‪ :‬أػَ طزبٌ ىط‪٤‬زِٶ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬ايحى حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش ‪٫ IFRS‬ڀاٌ ؿايىس حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش؛‬
‫ىطي‪ٛ‬ااڀض حٿزخكؼااش اٿااٌ أڅ ط‪٤‬زِااٶ حٿڄ‪٬‬ااخَُِ حٿيىٿِااش إل‪٫‬اايحى حٿظٸااخٍَُ حٿڄخٿِااش ُاائىً اٿااٌ طلٔااِن ؿاايىس حٿظٸااخٍَُ‬
‫حٿڄخٿِش ڃن هوٽ طلِٔن ڃٔظيً حٿ٘ٴخٳِش ىُُاخىس ؿايىس حإلٳ‪ٜ‬اخف ىأڅ حّػاخٍ حإلُـخرِاش ٿڀڄ‪٬‬اخَُِ ‪٫‬ڀاٌ ؿايىس‬
‫حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش طئىً اٿٌ ح وٴخ‪ ٝ‬أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش‪.‬‬

‫صبّ‪ٞ‬بً ‪ :‬أػَ طزبٌ ىط‪٤‬زِٶ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪٫ IFRS‬ڀٌ ڃوخ‪٫َ٣‬ڄڀِش حٿڄَحؿ‪٬‬اش؛‬
‫كِغ ٷخڃض حٿزخكؼش رخٓظ‪َ٬‬ح‪ ٝ‬حٿ‪٬‬يحڃپ ىحٿڄظَِٰحص حٿظاٌ أىص اٿاٌ ُُاخىس ڃواخ‪ َ٣‬حٿڄَحؿ‪٬‬اش ىحٿظاٌ طظڄؼاپ ٳاٌ‬
‫ُُخىس حٿظٸِِڄخص ىحٿظٸيَُحص حٿ٘و‪ٜ‬اِش ىڃَى اش حٿڄ‪٬‬اخَُِ ىحٿڄلخٓازش ‪٫‬ڀاٌ أٓاخّ حٿٸِڄاش حٿ‪٬‬خىٿاش ىطي‪ٛ‬اڀض‬
‫حٿزخكؼش اٿٌ أڅ ڃَحٷزٌ حٿلٔخرخص أ‪ٛ‬زليح ُيحؿويڅ طليُخص ٻزَِس ى‪٬ٛ‬زش ٳٌ ‪٧‬پ حٿظ‪٤‬يٍحص حٿليُؼش ٿڀڄ‪٬‬خَُِ‬
‫حٿڄلخٓزِش ىحالطـخه لي طزبٌ ىط‪٤‬زِٶ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪ IFRS‬ىحٿظٌ طٔظبي ٳاٌ حألٓاخّ‬
‫‪٫‬ڀٌ حٿڄزخىة ىحٿظٸيَُحص حٿ٘و‪ِٜ‬ش ىحألكټخځ حٿڄوبِش ٻڄخ أ وخ طظ‪ٜ‬ٲ ر٘ټپ أٓخٓاٌ رخٿڄَى اش ڃڄاخ أىً اٿاٌ‬
‫ُُخىس حٿڄوخ‪ َ٣‬ىهي ڃخ ح ‪٬‬ټْ ‪٫‬ڀٌ أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش ىأىً اٿٌ ُُخىطوخ‪.‬‬

‫صبىضبً ‪ :‬أػَ طزبٌ ىط‪٤‬زِٶ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬ايحى حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش ‪٫ IFRS‬ڀاٌ ط‪٬‬ٸاي ‪٫‬ڄڀِاش حٿڄَحؿ‪٬‬اش؛‬
‫ىٷخڃض حٿزخكؼش رخٓظ‪َ٬‬ح‪ ٝ‬حٿ‪٬‬يحڃپ ىحٿڄظَِٰحص حٿظٌ أىص اٿٌ ُُخىس ط‪٬‬ٸي ڃوڄش حٿڄَحؿ‪٬‬ش ىحٿڄظڄؼڀاش ٳاٌ ط‪٤‬ايٍ‬
‫أهاايحٱ ‪٫‬ڄڀِااش حٿڄَحؿ‪٬‬ااش ىط‪٤‬اايٍ ىحؿزااخص ىڃٔااجيٿِخص ڃَحٷااذ حٿلٔااخرخص ىحٿ‪٤‬زِ‪٬‬ااش حٿڄ‪٬‬ٸاايس ٿڀڄ‪٬‬ااخَُِ‬
‫ىطي‪ٛ‬ڀض حٿزخكؼش اٿٌ ُُخىس ط‪٬‬ٸي ‪٫‬ڄڀِش حٿڄَحؿ‪٬‬ش ٳٌ ‪٧‬پ ط‪٤‬زِٶ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ظِـاش‬
‫طڀٺ حٿ‪٬‬يحڃپ ىهي ڃخ ُئىً اٿٌ ُُخىس أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش ‪.‬‬

‫ڃڄخ ٓزٶ ُظ‪٠‬ق أڅ هبخٹ حػبِن ڃن حّػخٍ حٿ‪٬‬ټِٔش ٿظزبٌ ىط‪٤‬زِٶ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِاش‬
‫‪٫IFRS‬ڀٌ أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش ؛ كِغ اڅ ُُخىس ؿيىس حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش طئىً اٿٌ ح وٴخ‪ ٝ‬أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬اش ىُُاخىس‬
‫ط‪٬‬ٸي ڃوڄش حٿڄَحؿ‪٬‬ش رخإل‪ٟ‬خٳش اٿٌ ُُخىس ڃوخ‪٫ َ٣‬ڄڀِش حٿڄَحؿ‪٬‬ش ُئىً ٿُِخىس أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش‪.‬‬

‫‪015‬‬
 ‫اىفصو اىشاثع‬

‫اىذساعخ اىَ‪ٞ‬ذاّ‪ٞ‬خ‬
 ‫‪ /0‬اىفصو اىشاثع‬
‫اىذساعخ اىَ‪ٞ‬ذاّ‪ٞ‬خ‬
‫‪ٍ 0/0‬قذٍخ ‪:‬‬

‫طبخىٿض حٿزخكؼش ٳٌ حٿٴ‪ٜ‬يٽ حٿٔخرٸش حإل‪٣‬خٍ حٿب‪ ًَ٨‬ٿڀزلغ ىطڂ حٿظي‪ٛ‬پ اٿٌ ‪٫‬يس ظخثؾ ىٿڀظؤٻِي ‪٫‬ڀاٌ‬
‫هٌه حٿبظخثؾ ىٿَر‪ ٢‬حٿـيح ذ حٿب‪َُ٨‬ش ىحٿ‪٬‬ڄڀِاش ٓاِظبخىٽ هاٌح حٿٴ‪ٜ‬اپ حهظزاخٍ ٳاَى‪ ٝ‬حٿيٍحٓاش رخٿٸِاخځ ريٍحٓاش‬
‫ڃِيح ِش ‪٫‬ن ‪َُ٣‬ٶ حٓظٸ‪ٜ‬خء ٍحء ڃِحىٿٌ ڃوبش حٿڄَحؿ‪٬‬ش ٳٌ ڃ‪ َٜ‬كيٽ ڃخ طي‪ٛ‬اڀض اٿِاه حٿيٍحٓاش حٿب‪َُ٨‬اش‬
‫ىطلڀِپ هٌه حٍّحء ىطليُي ڃيً ط‪٤‬خرٶ حٿبظخثؾ حٿ‪٬‬ڄڀِش ٳٌ حٿيحٷ‪ ٪‬حٿ‪٬‬ڄڀٌ ڃ‪ ٪‬ڃخ طڂ حٿظي‪ٛ‬پ اٿِه ڃن ظخثؾ ‪َُ٨‬ش‬
‫ال ٓظوو‪ ٙ‬حٿبظخثؾ ىحٿظي‪ِٛ‬خص حٿظٌ طٔاخ‪٫‬ي ٳاٌ طليُاي طاؤػَِ حٿڄ‪٬‬اخَُِ حٿيىٿِاش إل‪٫‬ايحى حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش ‪IFRS‬‬
‫‪٫‬ڀٌ أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش‪.‬‬

‫ىربخءً ‪٫‬ڀٌ ڃخ ٓزٶ طٸيځ حٿزخكؼش رظبخىٽ حٿبٸخ‪ ١‬حّطِش ‪:‬‬

‫‪ 1/4‬هيٱ ىٳَى‪ ٝ‬حٿيٍحٓش‪.‬‬

‫‪ 3/4‬ڃـظڄ‪ ٪‬ى‪ِ٫‬بش حٿيٍحٓش‪.‬‬

‫‪ 4/4‬أٓڀيد ؿڄ‪ ٪‬حٿزِخ خص‪.‬‬

‫‪ 5/4‬حألٓخٿِذ حإلك‪ٜ‬خثِش حٿڄٔظويڃش ٳٌ حهظزخٍ ٳَى‪ ٝ‬حٿزلغ‪.‬‬

‫‪ 6/4‬حهظزخٍ ٳَى‪ ٝ‬حٿيٍحٓش حٿڄِيح ِش‪.‬‬

‫‪017‬‬
 ‫‪ٕ 6/0‬ذف ٗفشٗض اىذساعخ‬

‫طويٱ حٿزخكؼش ڃن هوٽ هٌح حٿٴ‪ٜ‬پ اٿٌ ىٍحٓش أػَ حٿظليٽ اٿٌ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش‬
‫‪٫ IFRS‬ڀااٌ أط‪٬‬ااخد حٿڄَحؿ‪٬‬ااش ىًٿااٺ ڃاان هااوٽ اؿااَحء ىٍحٓااش ڃِيح ِااش ىحٓظٸ‪ٜ‬ااخء ٍحء حٿڄڄظوبااِن رڄوبااش‬
‫ڃَحؿ‪٬‬ش حٿلٔخرخص رخٓظويحځ ٷخثڄش حالٓظٸ‪ٜ‬خء الهظزخٍ ‪ٛ‬لش حٿٴَى‪ ٝ‬حٿظخٿِش ‪:‬‬

‫‪ : H1 ‬طيؿااي ‪٫‬وٷااه ًحص ىالٿااش اك‪ٜ‬ااخثِش رااِن حٿظلاايٽ اٿااٌ حٿڄ‪٬‬ااخَُِ حٿيىٿِااش إل‪٫‬اايحى حٿظٸااخٍَُ حٿڄخٿِااش‬
‫‪ IFRS‬ىؿيىس حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش‪.‬‬
‫‪ : H2 ‬طيؿااي ‪٫‬وٷااش ًحص ىالٿااش اك‪ٜ‬ااخثِش رااِن حٿظلاايٽ اٿااٌ حٿڄ‪٬‬ااخَُِ حٿيىٿِااش إل‪٫‬اايحى حٿظٸااخٍَُ حٿڄخٿِااش‬
‫‪ IFRS‬ىڃوخ‪٫ َ٣‬ڄڀِش حٿڄَحؿ‪٬‬ش‪.‬‬
‫‪ : H3 ‬طيؿااي ‪٫‬وٷااش ًحص ىالٿااش اك‪ٜ‬ااخثِش رااِن حٿظلاايٽ اٿااٌ حٿڄ‪٬‬ااخَُِ حٿيىٿِااش إل‪٫‬اايحى حٿظٸااخٍَُ حٿڄخٿِااش‬
‫‪ IFRS‬ىط‪٬‬ٸي ‪٫‬ڄڀِش حٿڄَحؿ‪٬‬ش‪.‬‬
‫‪ : H4 ‬طيؿي ‪٫‬وٷه ًحص ىالٿش اك‪ٜ‬خثِش رِن ؿيىس حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِاش ىڃواخ‪ َ٣‬ىط‪٬‬ٸاي ‪٫‬ڄڀِاش حٿڄَحؿ‪٬‬اش ‪-‬‬
‫ىحٿبخطـااش ‪٫‬اان حٿٴااَى‪ ٝ‬حٿٔااخرٸش ‪ -‬حٿبخطـااش ‪٫‬اان حٿظلاايٽ اٿااٌ حٿڄ‪٬‬ااخَُِ حٿيىٿِااش إل‪٫‬اايحى حٿظٸااخٍَُ حٿڄخٿِااش‬
‫‪ IFRS‬ىأط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش‪.‬‬
‫ٗ‪ٝ‬زفشع ٍِ ٕزا اىفشض اىفشٗض اىزبى‪ٞ‬خ ‪:‬‬
‫‪ H4:1 ‬طيؿي ‪٫‬وٷش ًحص ىالٿش اك‪ٜ‬خثِش راِن ؿايىس حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش حٿبخطـاش ‪٫‬ان حٿظلايٽ اٿاٌ‬
‫حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪ IFRS‬ىأط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش‪.‬‬
‫‪ H4:2 ‬طيؿي ‪٫‬وٷش ًحص ىالٿش اك‪ٜ‬خثِش رِن ڃوخ‪٫ َ٣‬ڄڀِش حٿڄَحؿ‪٬‬ش حٿبخطـش ‪٫‬ن حٿظليٽ اٿٌ‬
‫حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪ IFRS‬ىأط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش‪.‬‬
‫‪ H4:3 ‬طيؿي ‪٫‬وٷه ًحص ىالٿش اك‪ٜ‬خثِش راِن ط‪٬‬ٸاي ‪٫‬ڄڀِاش حٿڄَحؿ‪٬‬اش حٿبخطـاش ‪٫‬ان حٿظلايٽ اٿاٌ‬
‫حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪ IFRS‬ىأط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش‪.‬‬

‫‪018‬‬
 ‫‪ٍ 3/0‬غزَع ٗع‪ْٞ‬خ اىذساعخ‬

‫ُظټيڅ ڃـظڄ‪ ٪‬حٿيٍحٓش ڃن ڃَحٷزٌ حٿلٔخرخص حٿڄاِحىٿِن ٿڄوباش حٿڄَحؿ‪٬‬اش ر٘اَٻخص حٿڄَحؿ‪٬‬اش حٿڄ‪ٜ‬اَُش‬
‫ىًٿٺ ‪٫‬ڀٌ حهظوٱ ڃٔظيُخطوڂ حٿي‪ِ٧‬ٴِش ٻخٿظخٿٌ ‪:‬‬

‫‪َُٗ ‬ٺ ڃَحؿ‪٬‬ش‪.‬‬

‫‪ ‬ڃيَُ ڃَحؿ‪٬‬ش‪.‬‬
‫‪ ‬ڃَحؿ‪.٪‬‬
‫‪ ‬ڃَحؿ‪ ٪‬طلض حٿظڄَُن‪.‬‬

‫ىطڂ آٍخٽ ٷيحثڂ حالٓظٸ‪ٜ‬اخء حٿظاٌ ح‪٫‬ظڄايص ‪٫‬ڀِواخ حٿيٍحٓاش ٿظـڄِا‪ ٪‬حٿزِخ اخص اٿاٌ ڃٴاَىحص حٿ‪ِ٬‬باش حٿزاخٿٮ ‪٫‬ايىهخ‬
‫(‪ )261‬ڃٴَىس ڃن ڃٴَىحص ڃـظڄ‪ ٪‬حٿيٍحٓش كِغ أڃټن ٿڀزخكؼش طي‪ِٛ‬ٲ ڃٴاَىحص ‪ِ٫‬باش حٿيٍحٓاش ‪٫‬ڀاٌ أٓاخّ‬
‫ٻپ ڃان ‪ :‬حٿڄٔاظيً حٿاي‪ِ٧‬ٴٌ حٿڄئهاپ حٿ‪٬‬ڀڄاٌ ى‪٫‬ايى ٓابيحص حٿوزاَس ىًٿاٺ ڃان هاوٽ حٿـايىٽ ٍٷاڂ (‪)2/4‬‬
‫ىحٿـيىٽ ٍٷڂ (‪ )1/4‬ىحٿـيىٽ ٍٷڂ (‪٫ )3/4‬ڀٌ حٿظَطِذ‪:‬‬

‫‪ -0‬اىَغز٘‪ ٙ‬اى٘ظ‪ٞ‬ف‪: ٚ‬‬

‫عذٗه سقٌ (‪)0/0‬‬
‫ر٘ص‪ٞ‬ف ٍفشداد ع‪ْٞ‬خ اىذساعخ ؼجقب ىيَغز٘‪ ٙ‬اى٘ظ‪ٞ‬ف‪ٚ‬‬

‫حٿظَطِذ‬ ‫حٿبٔزش‬ ‫حٿ‪٬‬يى‬ ‫حٿظيُُ‪٪‬‬ ‫ً‬

‫‪4‬‬ ‫‪%4.9‬‬ ‫‪8‬‬ ‫َُٗٺ ڃَحؿ‪٬‬ش‬ ‫‪2‬‬

‫‪1‬‬ ‫‪%17.8‬‬ ‫‪45‬‬ ‫ڃيَُ ڃَحؿ‪٬‬ش‬ ‫‪1‬‬

‫‪2‬‬ ‫‪%56.8‬‬ ‫‪91‬‬ ‫ڃَحؿ‪٪‬‬ ‫‪3‬‬

‫‪3‬‬ ‫‪%20.5‬‬ ‫‪27‬‬ ‫ڃَحؿ‪ ٪‬طلض حٿظڄَُن‬ ‫‪4‬‬

‫‪-‬‬ ‫‪%200‬‬ ‫‪261‬‬ ‫حٿڄـڄي‪٩‬‬

‫‪019‬‬
 ‫‪ -6‬اىَؤٕو اىعيَ‪:ٚ‬‬
‫عذٗه سقٌ (‪)6/0‬‬
‫ر٘ص‪ٞ‬ف ٍفشداد ع‪ْٞ‬خ اىذساعخ ؼجقب ىيَؤٕو اىعيَ‪ٚ‬‬

‫حٿبٔزش حٿظَطِذ‬ ‫حٿ‪٬‬يى‬ ‫‪ِ٫‬بش حٿيٍحٓش‬ ‫ځ‬

‫‪4‬‬ ‫‪%4.9‬‬ ‫‪8‬‬ ‫ىٻظيٍحه‬ ‫‪2‬‬
‫‪3‬‬ ‫‪%9.3‬‬ ‫‪25‬‬ ‫ڃخؿٔظَِ‬ ‫‪1‬‬
‫‪1‬‬ ‫‪%23.0‬‬ ‫‪12‬‬ ‫ىرڀيځ‬ ‫‪3‬‬
‫‪2‬‬ ‫‪%71.8‬‬ ‫‪228‬‬ ‫رټخٿيٍُيّ‬ ‫‪4‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪%200‬‬ ‫‪261‬‬ ‫حٿڄـڄي‪٩‬‬

‫‪ -3‬عذد عْ٘اد اىخجشح ف‪ٍ ٚ‬ضاٗىخ ٍْٖخ اىَشاععخ‪:‬‬

‫عذٗه سقٌ (‪)3/0‬‬

‫ر٘ص‪ٞ‬ف ٍفشداد ع‪ْٞ‬خ اىذساعخ ؼجقب ىعذد عْ٘اد اىخجشح ف‪ٍ ٚ‬ضاٗىخ ٍْٖخ اىَشاععخ‬

‫حٿظَطِذ‬ ‫حٿبٔزش‬ ‫حٿ‪٬‬يى‬ ‫حٿظيُُ‪٪‬‬ ‫ځ‬

‫‪2‬‬ ‫‪%38.3‬‬ ‫‪61‬‬ ‫أٻؼَ ڃن ‪ٓ 20‬بيحص‪.‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪1‬‬ ‫‪%35.8‬‬ ‫‪58‬‬ ‫ڃن ‪ٓ 20 -5‬بيحص‪.‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪3‬‬ ‫‪%15.9‬‬ ‫‪41‬‬ ‫أٷپ ڃن ‪ٓ 5‬بيحص‪.‬‬ ‫‪3‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪%200‬‬ ‫‪261‬‬ ‫حٿڄـڄي‪٩‬‬

‫‪ 0/0‬أعي٘ة عَع اىج‪ٞ‬بّبد‬

‫ح‪٫‬ظڄيص حٿزخكؼش ‪٫‬ڀٌ ٷيحثڂ حالٓظٸ‪ٜ‬خء ٻؤىحس ٿـڄ‪ ٪‬حٿزِخ خص ىًٿٺ رَٰ‪ ٝ‬طلٸِٶ حٿوايٱ ڃان حٿيٍحٓاش‬
‫ىحهظزاخٍ ٳَى‪ٟ‬اوخ ڃان هااوٽ طيؿِاه حٿٸايحثڂ ٿڄـظڄا‪ ٪‬حٿيٍحٓاش ڃاان حٿڄوبِاِن حٿڄاِحىٿِن ٿڄوباش حٿڄَحؿ‪٬‬اش ٳااٌ‬
‫َٗٻخص حٿڄَحؿ‪٬‬ش حٿڄ‪َُٜ‬ش‪ .‬ىطټي ض ٷخثڄش حالٓظٸ‪ٜ‬خء ڃان ‪٫‬ايس أٓاجڀش ى‪ُ٣‬ڀاذ ڃان حٿڄٔظٸ‪ٜ‬اٌ ڃابوڂ حإلؿخراش‬
‫‪٫‬بوخ ڃن رِن هڄْ اؿخرخص ىٳٸخً ٿڄٸِخّ ‪ Likert Scale‬حٿوڄخٌٓ حٿڄٔظويځ روٌح حٿزلغ ٻڄخ ُڀٌ ‪:‬‬

‫‪001‬‬
 ‫عذٗه سقٌ (‪)0/0‬‬
‫ر٘ظ‪ٞ‬ؼ اىَز٘عػ اىَشعؼ ٗفقبً ىَق‪ٞ‬بط ى‪ٞ‬نشد اىخَبع‪ٚ‬‬

‫االرغبٓ‬ ‫اىفئخ‬
‫طڄِپ حإلؿخرخص اٿٌ (‪٫‬يځ حٿڄيحٳٸش ر٘يس)‬ ‫‪2.79-2.00‬‬
‫طڄِپ حإلؿخرخص اٿٌ (‪٫‬يځ حٿڄيحٳٸش)‬ ‫‪1.59-2.80‬‬
‫طڄِپ حإلؿخرخص اٿٌ (ڃلخُي)‬ ‫‪3.39-1.60‬‬
‫طڄِپ حإلؿخرخص اٿٌ (حٿڄيحٳٸش)‬ ‫‪4.29-3.40‬‬
‫طڄِپ حإلؿخرخص اٿٌ (أىحٳٶ ر٘يس)‬ ‫‪5.00-4.10‬‬

‫ىٷخڃض حٿزخكؼش ربٍٓخٽ ٷيحثڂ حٓظٸ‪ٜ‬خء اٿٌ حٿ‪٬‬يُي ڃن َٗٻخص حٿڄَحؿ‪٬‬اش ىأُ‪٠‬اخً رب٘اَ حالٓظٸ‪ٜ‬اخء ڃلاپ‬
‫حٿيٍحٓش ‪٫‬ڀٌ أكي حٿڄيحٷ‪ ٪‬حالٓظٸ‪ٜ‬خثِش ر٘ازټش حإل ظَ ا ض ٿڀي‪ٛ‬ايٽ اٿاٌ أٻزاَ ‪٫‬ايى ڃڄټان ڃان ڃٴاَىحص حٿ‪ِ٬‬باش‬
‫ىٷخڃض حٿزخكؼش رظٸِٔڂ ٷخثڄش حالٓظٸ‪ٜ‬خء اٿٌ أٍر‪ ٪‬ڃـڄي‪٫‬خص ربخءً ‪٫‬ڀٌ ٳَى‪ ٝ‬حٿيٍحٓش ‪٫‬ڀٌ حٿبلي حٿظخٿٌ ‪:‬‬

‫‪ ‬اىَغَ٘عخ األٗى‪ : ٚ‬ىطويٱ هٌه حٿڄـڄي‪٫‬ش ڃن حألٓجڀش اٿٌ طليُي ڃيً طاؤػَِ حٿڄ‪٬‬اخَُِ حٿيىٿِاش إل‪٫‬ايحى‬
‫حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪٫ IFRS‬ڀٌ ؿيىس حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش‪.‬‬
‫‪ ‬اىَغَ٘عخ اىضبّ‪ٞ‬خ ‪ :‬ىطويٱ هٌه حٿڄـڄي‪٫‬ش ڃن حألٓجڀش اٿٌ طليُي ڃيً طاؤػَِ حٿڄ‪٬‬اخَُِ حٿيىٿِاش إل‪٫‬ايحى‬
‫حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪٫ IFRS‬ڀٌ ڃوخ‪٫ َ٣‬ڄڀِش حٿڄَحؿ‪٬‬ش ‪.‬‬
‫‪ ‬اىَغَ٘عخ اىضبىضخ ‪ :‬ىطويٱ هٌه حٿڄـڄي‪٫‬ش ڃن حألٓجڀش اٿٌ طليُي ڃيً طاؤػَِ حٿڄ‪٬‬اخَُِ حٿيىٿِاش إل‪٫‬ايحى‬
‫حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪٫ IFRS‬ڀٌ ط‪٬‬ٸي ‪٫‬ڄڀِش حٿڄَحؿ‪٬‬ش ‪.‬‬
‫‪ ‬اىَغَ٘عخ اىشاثعخ ‪ :‬ىطويٱ هٌه حٿڄـڄي‪٫‬ش ڃن حألٓجڀش اٿٌ طليُاي ڃايً طاؤػَِ ڃظِٰاَحص حٿڄـڄي‪٫‬اخص‬
‫حٿؼوػش حٿٔخرٸش ‪٫‬ڀٌ أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش ‪.‬‬

‫‪ 2/0‬األعبى‪ٞ‬ت اإلؽصبئ‪ٞ‬خ اىَغزخذٍخ ف‪ ٜ‬ا زجبس فشٗض اىجؾش‪:‬‬

‫ٷخڃ اض حٿزخكؼ اش رڄَحؿ‪٬‬ااش حٓ اظڄخٍس حالٓظٸ‪ٜ‬ااخء ٿڀظؤٻااي ڃاان حٻظڄخٿوااخ ى‪ٛ‬ااوكِظوخ إلىهااخٽ حٿزِخ ااخص ىحٿظلڀِااپ‬
‫حإلك‪ٜ‬ااخثٌ؛ كِااغ طااڂ حٓااظز‪٬‬خى حالٓااظڄخٍحص حٿظ اٌ ال طظاايحٳَ روااخ حٿ٘ااَى‪ ١‬حٿوُڃااش ػااڂ ٷخڃ اض رظټيُااي (طَڃِااِ)‬
‫حٿڄظَِٰحص ىحٿزِخ خص ػڂ طٴَُٰوخ رخٿلخٓذ حّٿٌ ىٳٸخً ٿزَ خڃؾ حٿلِڃش حإلك‪ٜ‬اخثِش ٿڀ‪٬‬ڀايځ حالؿظڄخ‪ِ٫‬اش )‪(SPSS‬‬
‫‪ Statistical Package for Social Sciences‬؛ ىٷي طڂ حٓظويحځ حألٓخٿِذ حٿظخٿِش ‪:‬‬

‫‪000‬‬
 ‫‪ ‬أٗالً‪ :‬ا زجبس اىضجبد (‪ :)Cronbach's Alpha‬ٿٸِخّ ػزخص ى‪ٛ‬يٵ حٿڄلظيً ٿڄظَِٰحص حٿيٍحٓش‪.‬‬
‫‪ ‬صبّ‪ٞ‬بً ‪ٍ :‬صف٘فخ ٍعبٍو اسرجبغ ث‪ٞ‬شعُ٘ ( ‪ : ) Pearson Correlation‬ٿٸِخّ ٷيس ىحطـاخه حٿ‪٬‬وٷاش‬
‫رِن أر‪٬‬خى ىڃظَِٰحص حٿزلغ‪.‬‬
‫‪ ‬صبىضًب ‪ٍ :‬غَ٘عخ اإلؽصبءاد اى٘صیف‪ٞ‬خ (‪ :)Descriptive Statistics‬ىحٗاظڄپ حإلك‪ٜ‬اخء حٿي‪ٛ‬اٴٌ‬
‫پ ڃاان ‪ :‬حٿظيُُاا‪ ٪‬حٿظټااَحًٍ ىحٿبٔااذ حٿڄجيُااش ىحٿڄظيٓاا‪ ٢‬حٿلٔااخرٌ ىحال لااَحٱ حٿڄ‪ِ٬‬ااخًٍ‬
‫‪٫‬ڀااٌ ٻا ٍ‬
‫ىڃ‪٬‬خڃپ حالهظوٱ ٿظليُي ٓڄخص ىه‪ٜ‬خث‪ ٚ‬ىحطـخهخص ‪ِ٫‬بش حٿزلغ لي ٳَى‪ ٝ‬حٿيٍحٓش‪.‬‬
‫‪ ‬ساثعیًب ‪ :‬ا زجیبس "د" )‪ (One Sample T Test‬ىع‪ْٞ‬یخ ٗاؽیذح ‪ُ :‬وايٱ هاٌح حالهظزاخٍ اٿاٌ طليُاي‬
‫حطـخه حٿڄظيٓ‪٫ ٢‬بي ٷِڄش ڃليىس‪.‬‬
‫‪ 2/0‬ا زجبس فشٗض اىذساعخ اىَ‪ٞ‬ذاّ‪ٞ‬خ ‪:‬‬
‫‪ 0/2/0‬ا زجبس اىضجبد ‪ٗ Reliability‬اىصذل اىزار‪ ٜ‬ىَزغ‪ٞ‬شاد اىجؾش‪:‬‬
‫ٷخڃااض حٿزخكؼااش رخٓااظويحځ ڃ‪٬‬خڃااپ حٿؼزااخص ‪ Cronbach's Alpha‬ىڃ‪٬‬خڃااپ حٿ‪ٜ‬اايٵ حٿااٌحطٌ ٿٸِااخّ ػزااخص‬
‫حٿڄلظيً ٿڀيٍحٓش ٻټپ ؛ كِاغ رڀاٮ ڃ‪٬‬خڃاپ حٿؼزاخص (‪ )0.874‬ىرڀاٮ ڃ‪٬‬خڃاپ حٿ‪ٜ‬ايٵ حٿاٌحطٌ (‪ )0.934‬ىأُ‪٠‬اًخ‬
‫ٿٸِااخّ ػزااخص حٿڄلظاايً ٿڄظِٰااَحص حٿيٍحٓااش ىُي‪ٟ‬ااق حٿـاايىٽ ٍٷااڂ (‪ )5/4‬ڃظِٰااَحص حٿيٍحٓااش ىڃ‪٬‬خڃااپ حٿؼزااخص‬
‫پ ڃبوڄخ ‪:‬‬
‫‪ Cronbach's Alpha‬ىحٿ‪ٜ‬يٵ حٿٌحطٌ ٿټ ٍ‬
‫عذٗه سقٌ (‪)2/0‬‬
‫ٍعبٍو اىضجبد ( ‪ٗ ،)Alpha Cronbach‬اىصذل اىزار‪ ٚ‬ىَزغ‪ٞ‬شاد اىذساعخ‬

‫ٍعبٍو‬ ‫ٍعبٍو‬
‫ً‬
‫اىصذل‬ ‫اىضجبد‬ ‫ٍزغ‪ٞ‬شاد اىذساعخ‬
‫طئػَ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪٫ IFRS‬ڀٌ‬
‫‪0.930‬‬ ‫‪0.865‬‬ ‫‪2‬‬
‫ؿيىس حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش‬
‫ُيحؿه ڃَحؿ‪٬‬ي حٿلٔخرخص حٿ‪٬‬يُي ڃن حٿڄوخ‪ َ٣‬ىطِحُي حٿاي‪٫‬خىً‬
‫‪0.885‬‬ ‫‪0.784‬‬ ‫‪ 1‬حٿٸ‪٠‬ااخثِش حٿڄَٳي‪٫‬ااش طـااخهوڂ ظِـااش ڃااَحؿ‪٬‬ظوڂ ٿڀٸاايحثڂ حٿڄخٿِااش‬
‫حٿڄ‪٬‬يس ىٳٸخً ٿڀڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪IFRS‬‬
‫ُيحؿه ڃَحؿ‪٬‬اي حٿلٔاخرخص حٿ‪٬‬يُاي ڃان حٿظلايُخص أػباخء ٷِاخڃوڂ‬
‫‪0.910‬‬ ‫‪0.847‬‬ ‫‪ 3‬رڄَحؿ‪٬‬ش حٿٸيحثڂ حٿڄخٿِاش حٿڄ‪٬‬ايس ىٳٸاخً ٿڀڄ‪٬‬اخَُِ حٿيىٿِاش إل‪٫‬ايحى‬
‫حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪ IFRS‬ڃڄخ ُئىً اٿٌ ط‪٬‬ٸي ‪٫‬ڄڀِش حٿڄَحؿ‪٬‬ش‬
‫ڃيً طؤػَِ حٿڄظَِٰحص حٿؼوػش ‪ -‬طلِٔن ؿيىس حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش‬
‫‪0.871‬‬ ‫‪0.762‬‬ ‫‪ُُ - 4‬ااااخىس ڃوااااخ‪٫ َ٣‬ڄڀِااااش حٿڄَحؿ‪٬‬ااااش ‪ُُ -‬ااااخىس ط‪٬‬ٸااااي ‪٫‬ڄڀِااااش‬
‫حٿڄَحؿ‪٬‬ش ‪٫‬ڀٌ أط‪٬‬خد ‪٫‬ڄڀِش حٿڄَحؿ‪٬‬ش‬
‫إعَبى‪ ٚ‬اىَزغ‪ٞ‬شاد ‪ :‬أصش اىزؾ٘ه إى‪ ٚ‬اىَعب‪ٞٝ‬ش اىذٗى‪ٞ‬خ إلعذاد‬
‫‪1.930‬‬ ‫‪1.840‬‬
‫اىزقبس‪ٝ‬ش اىَبى‪ٞ‬خ ‪ IFRS‬عي‪ ٚ‬أرعبة اىَشاععخ‬

‫‪002‬‬
‫ُظ‪٠‬ااق ٿڀزخكؼ اش ڃاان حٿـاايىٽ حٿٔااخرٶ أڅ ڃ‪٬‬خڃااپ حٿؼزااخص )‪ (Cronbach's Alpha‬ٿټااپ ڃظِٰااَ ڃاان‬
‫ڃظَِٰحص حٿيٍحٓش أٻزَ ڃن ‪ 0.5‬ڃڄخ ُيٽ ‪٫‬ڀٌ ػزخص حٿ‪٬‬زخٍحص حٿڄټي ش ٿټپ ڃظَِٰ ڃن هٌه حٿڄظَِٰحص‪.‬‬

‫هٌح ىُڄټن ٿڀزخكؼش ڃن هوٽ ڃ‪٬‬خڃپ حٿؼزاخص )‪ (Cronbach's Alpha‬حٿظي‪ٛ‬اپ اٿاٌ ڃ‪٬‬خڃاپ حٿ‪ٜ‬ايٵ‬
‫حٿٌحطٌ ٿټپ ڃظَِٰ ڃن ڃظَِٰحص حٿيٍحٓش كِغ اڅ‪:‬‬

‫ڃ‪٬‬خڃپ حٿؼزخص ‪Cronbach's Alpha‬‬ ‫ڃ‪٬‬خڃپ حٿ‪ٜ‬يٵ حٿٌحطٌ =‬

‫ىُظ‪٠‬ق ٿڀزخكؼش ڃن حٿـيىٽ حٿٔخرٶ أڅ ڃ‪٬‬خڃپ حٿ‪ٜ‬ايٵ حٿاٌحطٌ ٿټاپ ڃظِٰاَ ڃان ڃظِٰاَحص حٿيٍحٓاش أٻزاَ‬
‫ڃن ‪ 0.5‬ڃڄخ ُيٽ ‪٫‬ڀٌ ‪ٛ‬يٵ حٿ‪٬‬زخٍحص حٿڄټي ش ٿټپ ڃظَِٰ ڃن هٌه حٿڄظَِٰحص‪.‬‬

‫‪ٍ 6/2/0‬صف٘فخ اسرجبغ ث‪ٞ‬شعُ٘ ( ‪:) Pearson Correlation‬‬

‫ٿڀظؤٻِاي ‪٫‬ڀااٌ ٳ‪٬‬خٿِااش حٿڄلاخىٍ حٿزلؼِااش ىٷِااخّ ٷاايس ىحطـاخه حٿ‪٬‬وٷااش رااِن أر‪٬‬اخى ىڃظِٰااَحص حٿزلااغ ىڃاايً‬
‫حٍطزخ‪٣‬وخ رز‪٠٬‬وخ حٿز‪ ٞ٬‬طڂ حٓظويحځ ڃ‪ٜ‬ٴيٳش حٍطزخ‪ ١‬رَِٓيڅ ‪٫ Pearson Correlation‬ڀٌ حٿبلي حألطٌ‪:‬‬

‫عذٗه سقٌ (‪)2/0‬‬

‫ٍصف٘فخ اسرجبغ ث‪ٞ‬شعُ٘ ‪ Pearson Correlation‬ىق‪ٞ‬بط ق٘ح ٗإرغبٓ اىعالقخ ث‪ ِٞ‬اىَزغ‪ٞ‬شاد اىجؾض‪ٞ‬خ‬

‫ركص‪ٞ‬ش اىَعب‪ٞٝ‬ش‬
‫ركص‪ٞ‬ش اىَعب‪ٞٝ‬ش اىذٗى‪ٞ‬خ ركص‪ٞ‬ش اىَعب‪ٞٝ‬ش اىذٗى‪ٞ‬خ‬
‫اىذٗى‪ٞ‬خ إلعذاد‬
‫إلعذاد اىزقبس‪ٝ‬ش اىَبى‪ٞ‬خ إلعذاد اىزقبس‪ٝ‬ش اىَبى‪ٞ‬خ‬
‫اىزقبس‪ٝ‬ش اىَبى‪ٞ‬خ‬ ‫اىَؾبٗس اىجؾض‪ٞ‬خ‬
‫‪ IFRS‬عي‪ٚ‬‬ ‫‪ IFRS‬عي‪ ٚ‬ع٘دح‬
‫‪IFRS‬عي‪ ٚ‬رعقذ‬
‫ٍخبؼشعَي‪ٞ‬خ اىَشاععخ‬ ‫اىزقبس‪ٝ‬ش اىَبى‪ٞ‬خ‬
‫عَي‪ٞ‬خ اىَشاععخ‬
‫طؤػَِ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى‬
‫‪**0.320‬‬ ‫‪**0.170‬‬ ‫‪-‬‬ ‫حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪٫ IFRS‬ڀٌ ؿيىس‬
‫حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش‪.‬‬
‫طؤػَِ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى‬
‫‪**0.454‬‬ ‫‪-‬‬ ‫حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪٫ IFRS‬ڀٌ‬
‫ڃوخ‪٫َ٣‬ڄڀِش حٿڄَحؿ‪٬‬ش‪.‬‬
‫طؤػَِ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى‬
‫‪-‬‬ ‫حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪٫ IFRS‬ڀٌ ط‪٬‬ٸي‬
‫‪٫‬ڄڀِش حٿڄَحؿ‪٬‬ش‪.‬‬
‫**ىحٿش ‪٫‬بي ڃٔظيً ڃ‪٬‬بيُش أٷپ ڃن (‪)0.02‬‬
‫*ىحٿش ‪٫‬بي ڃٔظيً ڃ‪٬‬بيُش أٷپ ڃن (‪)0.05‬‬

‫‪003‬‬
 ‫‪ٝ‬زعؼ ىيجبؽضخ ٍِ اىغذٗه اىغبث ٍب ‪ٝ‬ي‪:ٚ‬‬
‫‪ .2‬طيؿااي ‪٫‬وٷااش اُـخرِااش ًحص ىالٿااش اك‪ٜ‬ااخثِش رااِن ڃلاايٍ طااؤػَِ حٿڄ‪٬‬ااخَُِ حٿيىٿِااش إل‪٫‬اايحى حٿظٸااخٍَُ حٿڄخٿِااش‬
‫‪٫ IFRS‬ڀٌ ؿيىس حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ىٻپ ڃن ڃلايًٍ طاؤػَِ حٿڄ‪٬‬اخَُِ حٿيىٿِاش إل‪٫‬ايحى حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش‬
‫‪٫ IFRS‬ڀاٌ ڃوخ‪٫َ٣‬ڄڀِااش حٿڄَحؿ‪٬‬اش ىطاؤػَِ حٿڄ‪٬‬ااخَُِ حٿيىٿِاش إل‪٫‬اايحى حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِااش ‪٫ IFRS‬ڀااٌ‬
‫ط‪٬‬ٸي ‪٫‬ڄڀِش حٿڄَحؿ‪٬‬ش كِغ رڀٰض ڃ‪٬‬خڃوص حالٍطزخ‪ )0.320( )0.170( ١‬رڄٔظيً ڃ‪٬‬بيُش أٷپ ڃن‬
‫(‪.)0.02‬‬
‫‪ .1‬طيؿي‪٫‬وٷش اُـخرِش ًحص ىالٿش اك‪ٜ‬خثِش رِن طؤػَِ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪٫ IFRS‬ڀاٌ‬
‫ڃوخ‪٫َ٣‬ڄڀِااش حٿڄَحؿ‪٬‬ااش ىط اؤػَِ حٿڄ‪٬‬ااخَُِ حٿيىٿِااش إل‪٫‬اايحى حٿظٸااخٍَُ حٿڄخٿِااش ‪٫ IFRS‬ڀااٌ ط‪٬‬ٸااي ‪٫‬ڄڀِااش‬
‫حٿڄَحؿ‪٬‬ش كِغ رڀٮ ڃ‪٬‬خڃپ حالٍطزخ‪ )0.454( ١‬رڄٔظيً ڃ‪٬‬بيُش أٷپ ڃن (‪.)0.02‬‬
‫ٍَب ‪ٝ‬ذه عي‪ ٚ‬االسرجبغ اى٘ص‪ ٞ‬ث‪ٍ ِٞ‬ؾبٗس اىذساعخ ٗاىزكم‪ٞ‬ذ عي‪ ٚ‬دٗسٕب ٗفعبى‪ٞ‬زٖیب ٗركص‪ٞ‬شٕیب اىَجبشیش‬
‫ٍع ثععٖب اىجعط‪.‬‬

‫‪ 3/6/4‬نتائج اختباراث الفرض األول‬

‫" ر٘عذ عالقٔ راد دالىخ إؽصبئ‪ٞ‬خ ث‪ ِٞ‬اىزؾ٘ه إى‪ ٚ‬اىَعب‪ٞٝ‬ش اىذٗى‪ٞ‬خ إلعذاد اىزقیبس‪ٝ‬ش اىَبى‪ٞ‬یخ ‪ٗ IFRS‬عی٘دح‬
‫اىزقبس‪ٝ‬ش اىَبى‪ٞ‬خ "‬
‫أوال‪ :‬نتائج اإلحصاء الوصفي‬
‫ٷخڃض حٿزخكؼش ربؿَحء حإلك‪ٜ‬خء حٿي‪ٛ‬ٴٌ ٿ‪٬‬زخٍحص حٿٴَ‪ ٝ‬حألىٽ؛ كِغ طباخىٽ هاٌح حٿٴاَ‪ ٝ‬أٓاجڀش طٸاِڂ‬
‫ڃيً طؤػَِ حٿظليٽ اٿٌ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬ايحى حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش ‪٫ IFRS‬ڀاٌ ؿايىس حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش ڃان هاوٽ‬
‫طلِٔن حٿو‪ٜ‬خث‪ ٚ‬حٿبي‪ِ٫‬ش ٿڀڄ‪٬‬ڀيڃخص حٿڄلخٓزِش ‪.‬‬

‫ىُي‪ٟ‬ق حٿـيىٽ ٍٷڂ (‪ )7/4‬حٿڄظيٓ‪ ٢‬حٿلٔخرٌ ىحال لَحٱ حٿڄ‪ِ٬‬اخًٍ ىڃ‪٬‬خڃاپ حالهاظوٱ ٿټاپ ‪٫‬زاخٍس‬
‫ڃن ‪٫‬زخٍحص حٿٴَ‪ ٝ‬حألىٽ‪:‬‬

‫‪004‬‬
 ‫عذٗه سقٌ (‪)4/0‬‬
‫اىَز٘عػ اىؾغبث‪ٗ ٚ‬االّؾشاف اىَع‪ٞ‬بس‪ ٙ‬إلعبثبد أفشاد اىع‪ْٞ‬خ ؽ٘ه ركص‪ٞ‬ش اىزؾ٘ه إى‪ ٚ‬اىَعب‪ٞٝ‬ش اىذٗى‪ٞ‬خ إلعذاد‬
‫اىزقبس‪ٝ‬ش اىَبى‪ٞ‬خ ‪ IFRS‬عي‪ ٚ‬ع٘دح اىزقبس‪ٝ‬ش اىَبى‪ٞ‬خ‬
‫ٍعبٍو‬ ‫اىَز٘عػ االّؾشاف‬
‫اىؾغبث‪ ٜ‬اىَع‪ٞ‬بس‪ ٙ‬اال زالف اىزشر‪ٞ‬ت‬ ‫اىعجبسح‬ ‫ٍغيغو‬
‫ثعذ ركص‪ٞ‬ش اىَعب‪ٞٝ‬ش اىذٗى‪ٞ‬خ إلعذاد اىزقبس‪ٝ‬ش اىَبى‪ٞ‬خ ‪ IFRS‬عي‪ ٚ‬اىخصبئص اىْ٘ع‪ٞ‬خ األعبع‪ٞ‬خ‬ ‫أ‬
‫ىيَعيٍ٘بد اىَؾبعج‪ٞ‬خ‬
‫ط‪٬‬ظزااَ حٿٸاايحثڂ حٿڄخٿِااش حٿڄ‪٬‬اايس ىٳٸاخً ٿڀڄ‪٬‬ااخَُِ حٿيىٿِااش‬ ‫‪2‬‬
‫‪2‬‬ ‫‪24.66‬‬ ‫‪0.64‬‬ ‫إل‪٫‬اااايحى حٿظٸااااخٍَُ حٿڄخٿِااااش ‪ IFRS‬أٻؼااااَ ڃوءڃااااش ‪4.38‬‬
‫الكظِخؿخص ڃٔظويڃٌ حٿڄ‪٬‬ڀيڃخص حٿڄخٿِش‪.‬‬
‫طاايٳَ حٿٸاايحثڂ حٿڄخٿِااش حٿڄ‪٬‬اايس ىٳٸ اخً ٿڀڄ‪٬‬ااخَُِ حٿيىٿِااش‬ ‫‪1‬‬
‫‪8‬‬ ‫‪10.01‬‬ ‫‪0.82‬‬ ‫إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪ IFRS‬ڃ‪٬‬ڀيڃخص ًحص ٷِڄش ‪4.06‬‬
‫طبزئُش ‪٫‬خٿِش‪.‬‬
‫طاايٳَ حٿٸاايحثڂ حٿڄخٿِااش حٿڄ‪٬‬اايس ىٳٸ اخً ٿڀڄ‪٬‬ااخَُِ حٿيىٿِااش‬ ‫‪3‬‬
‫إل‪٫‬اايحى حٿظٸااخٍَُ حٿڄخٿِااش هخ‪ٛ‬ااِش حٿظيٷِااض حٿڄبخٓااذ‬
‫‪1‬‬ ‫‪25.93‬‬ ‫‪0.67‬‬ ‫ٿڀڄ‪٬‬ڀيڃخص حٿڄلخٓزِش أل وخ ط‪٬‬ټْ هَ طٸِاِڂ ‪٫‬اخىٽ ‪4.13‬‬
‫ٿزبيى ٷخثڄش حٿڄَٻاِ حٿڄاخٿٌ ىح ‪٬‬ټخٓاخص هاٌح حٿظٸِاِڂ‬
‫ٳٌ ٷخثڄش حٿيهپ‪.‬‬
‫طاايٳَ حٿٸاايحثڂ حٿڄخٿِااش حٿڄ‪٬‬اايس ىٳٸ اخً ٿڀڄ‪٬‬ااخَُِ حٿيىٿِااش‬ ‫‪4‬‬
‫إل‪٫‬اايحى حٿظٸااخٍَُ حٿڄخٿِااش ‪ IFRS‬ڃ‪٬‬ڀيڃااخص طٌُٰااش‬
‫‪7‬‬ ‫‪29.88‬‬ ‫‪0.80‬‬ ‫‪4.04‬‬
‫‪٫‬ټٔااااِش ڃڄااااخ ُاااايٳَ ٿڀڄٔااااظويځ اڃټخ ِااااش طؤٻِااااي أى‬
‫ط‪ٜ‬لِق طيٷ‪٬‬خص ٓخرٸش‪.‬‬
‫طاايٳَ حٿٸاايحثڂ حٿڄخٿِااش حٿڄ‪٬‬اايس ىٳٸ اخً ٿڀڄ‪٬‬ااخَُِ حٿيىٿِااش‬ ‫‪5‬‬
‫‪5‬‬ ‫‪28.22‬‬ ‫‪0.76‬‬ ‫إل‪٫‬اااايحى حٿظٸااااخٍَُ حٿڄخٿِااااش ‪ IFRS‬ڃ‪٬‬ڀيڃااااخص ًحص ‪4.13‬‬
‫ڃيػيٷِش ‪٫‬خٿِش‪.‬‬
‫طاايٳَ حٿٸاايحثڂ حٿڄخٿِااش حٿڄ‪٬‬اايس ىٳٸ اخً ٿڀڄ‪٬‬ااخَُِ حٿيىٿِااش‬ ‫‪6‬‬
‫‪3‬‬ ‫‪27.44‬‬ ‫‪0.72‬‬ ‫إل‪٫‬اايحى حٿظٸااخٍَُ حٿڄخٿِااش ‪ IFRS‬ڃ‪٬‬ڀيڃااخص ڃلخُاايس ‪4.20‬‬
‫ىهخٿِش ڃن حٿظلِِ‪.‬‬
‫طلٸااٶ حٿٸاايحثڂ حٿڄخٿِااش حٿڄ‪٬‬اايس ىٳٸاخً ٿڀڄ‪٬‬ااخَُِ حٿيىٿِااش‬ ‫‪7‬‬
‫‪6‬‬ ‫‪29.16‬‬ ‫‪0.77‬‬ ‫إل‪٫‬اايحى حٿظٸااخٍَُ حٿڄخٿِااش ‪ IFRS‬هخ‪ٛ‬ااِش حٿظڄؼِااپ ‪4.03‬‬
‫حٿ‪ٜ‬خىٵ ٿڀڄ‪٬‬ڀيڃخص حٿڄلخٓزِش‪.‬‬
‫طلٸااٶ حٿٸاايحثڂ حٿڄخٿِااش حٿڄ‪٬‬اايس ىٳٸاًخ ٿڀڄ‪٬‬ااخَُِ حٿيىٿِااش‬ ‫‪8‬‬
‫‪4‬‬ ‫‪27.53‬‬ ‫‪0.71‬‬ ‫إل‪٫‬ااايحى حٿظٸاااخٍَُ حٿڄخٿِاااش ‪ IFRS‬هخ‪ٛ‬اااِش حٻظڄاااخٽ ‪4.23‬‬
‫حٿڄ‪٬‬ڀيڃخص ‪.‬‬

‫‪005‬‬
 ‫اىَز٘عػ اىـعبً ‪ :‬ركص‪ٞ‬ش اىَعب‪ٞٝ‬ش اىذٗى‪ٞ‬خ إلعذاد اىزقبس‪ٝ‬ش‬
‫اىَبى‪ٞ‬خ ‪ IFRS‬عي‪ ٚ‬اىخصبئص اىْ٘ع‪ٞ‬خ األعبع‪ٞ‬خ‬
‫‪-‬‬ ‫‪06.02‬‬ ‫‪1.20‬‬ ‫‪0.00‬‬
‫ىيَعيٍ٘بد اىَؾبعج‪ٞ‬خ‬

‫ثعذ ركص‪ٞ‬ش اىَعب‪ٞٝ‬ش اىذٗى‪ٞ‬خ إلعذاد اىزقبس‪ٝ‬ش اىَبى‪ٞ‬خ ‪ IFRS‬عي‪ ٚ‬اىخصبئص اىْ٘ع‪ٞ‬خ اىذاعَخ‬ ‫د‬
‫ىيَعيٍ٘بد اىَؾبعج‪ٞ‬خ‬
‫طاايٳَ حٿٸاايحثڂ حٿڄخٿِااش حٿڄ‪٬‬اايس ىٳٸااًخ ٿڀڄ‪٬‬خَُِحٿيىٿِااش‬ ‫‪9‬‬
‫‪2‬‬ ‫‪23.43‬‬ ‫‪0.60‬‬ ‫إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِاش ‪ IFRS‬ڃ‪٬‬ڀيڃاخص ڃلخٓازِش ‪4.49‬‬
‫ٷخرڀش ٿڀڄٸخٍ ش‪.‬‬
‫‪ 20‬طاايٳَ حٿٸاايحثڂ حٿڄخٿِااش حٿڄ‪٬‬اايس ىٳٸ اخً ٿڀڄ‪٬‬ااخَُِ حٿيىٿِااش‬
‫‪3‬‬ ‫‪26.52‬‬ ‫‪0.70‬‬ ‫إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪ IFRS‬ڃ‪٬‬ڀيڃخص ڃلخٓازِش ‪4.17‬‬
‫ٷخرڀش ٿڀظلٸٶ‪.‬‬
‫‪ 22‬طاايٳَ حٿٸاايحثڂ حٿڄخٿِااش حٿڄ‪٬‬اايس ىٳٸ اخً ٿڀڄ‪٬‬ااخَُِ حٿيىٿِااش‬
‫إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪ IFRS‬ڃ‪٬‬ڀيڃخص ڃلخٓازِش‬
‫‪1‬‬ ‫‪26.26‬‬ ‫‪0.69‬‬ ‫ٷخرڀش ٿڀٴواڂ ؛ كِاغ أڅ حٓاظويحځ هاَ حٿظٸِِڄاخص ڃان ‪4.30‬‬
‫ٗااااؤ وخ ؿ‪٬‬ااااپ حٿٸاااايحثڂ حٿڄخٿِااااش ڃٴويڃااااش ڃاااان ٷزااااپ‬
‫حٿڄٔظويڃِن‪.‬‬
‫اىَز٘عػ اىعبً ‪ :‬ركص‪ٞ‬ش اىَعب‪ٞٝ‬ش اىذٗى‪ٞ‬خ إلعذاد اىزقبس‪ٝ‬ش‬
‫‪-‬‬ ‫‪06.26‬‬ ‫‪1.20‬‬ ‫اىَبى‪ٞ‬خ ‪ IFRS‬عي‪ ٚ‬اىخصبئص اىْ٘ع‪ٞ‬خ اىذاعَخ ىيَعيٍ٘بد ‪0.32‬‬
‫اىَؾبعج‪ٞ‬خ‬
‫اىَز٘عییػ اىعییبً ‪ :‬رییكص‪ٞ‬ش اىَعییب‪ٞٝ‬ش اىذٗى‪ٞ‬ییخ إلعییذاد اىزقیییبس‪ٝ‬ش‬
‫‪-‬‬ ‫‪01.91‬‬ ‫‪1.02‬‬ ‫اىَبى‪ٞ‬خ ‪ IFRS‬عي‪ ٚ‬ع٘دح اىزقبس‪ٝ‬ش اىَبى‪ٞ‬خ ٍِ اله رؾغی‪0.62 ِٞ‬‬
‫اىخصبئص اىْ٘ع‪ٞ‬خ ىيَعيٍ٘بد اىَؾبعج‪ٞ‬خ‬

‫ىُظ‪٠‬ق ٿڀزخكؼش ڃان حٿـايىٽ حٿٔاخرٶ أڅ اؿخراخص أٳاَحى حٿ‪ِ٬‬باش ٷاي أ‪٧‬واَص حطـخهاخ ‪٫‬خڃاًخ لاي حٿڄيحٳٸاش‬
‫حٿڄَطٴ‪٬‬ش ىًٿٺ رڄظيٓا‪ ٢‬كٔاخرٌ ٷايٍه (‪ )4.15‬ىرڄ‪٬‬خڃاپ حهاظوٱ ڃ‪ِ٬‬اخًٍ ٷايٍه (‪ )%20.90‬أً رڄاخ ُ‪٬‬اخىٽ‬
‫ٔزش حطٴخٵ (‪.)%89.20‬‬

‫ىٷااي ٻااخڅ ڃااان أهااڂ حٿ‪٬‬زاااخٍحص حطٴخٷااًخ ٳااٌ حإلؿخراااش ‪٫‬ڀااٌ حٿظَطِاااذ‪ :‬طاايٳَ حٿٸاايحثڂ حٿڄخٿِاااش حٿڄ‪٬‬اايس ىٳٸااًخ‬
‫ٿڀڄ‪٬‬خَُِحٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪ IFRS‬ڃ‪٬‬ڀيڃخص ڃلخٓزِش ٷخرڀاش ٿڀڄٸخٍ اش ط‪٬‬ظزاَ حٿٸايحثڂ حٿڄخٿِاش حٿڄ‪٬‬ايس‬
‫ىٳٸخً ٿڀڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش ‪ IFRS‬أٻؼاَ ڃوءڃاش الكظِخؿاخص ڃٔاظويڃٌ حٿڄ‪٬‬ڀيڃاخص حٿڄخٿِاش‬
‫طاايٳَ حٿٸاايحثڂ حٿڄخٿِااش حٿڄ‪٬‬اايس ىٳٸ اخً ٿڀڄ‪٬‬ااخَُِ حٿيىٿِااش إل‪٫‬اايحى حٿظٸااخٍَُ حٿڄخٿِااش ‪ IFRS‬هخ‪ٛ‬ااِش حٿظيٷِااض حٿڄبخٓااذ‬
‫ٿڀڄ‪٬‬ڀيڃخص حٿڄلخٓزِش أل وخ ط‪٬‬ټْ هَ طٸِِڂ ‪٫‬خىٽ ٿزبيى ٷخثڄش حٿڄَٻِ حٿڄخٿٌ ىح ‪٬‬ټخٓخص هاٌح حٿظٸِاِڂ ٳاٌ ٷخثڄاش‬
‫حٿيهپ طيٳَ حٿٸيحثڂ حٿڄخٿِش حٿڄ‪٬‬يس ىٳٸخً ٿڀڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪ IFRS‬ڃ‪٬‬ڀيڃخص ڃلخٓزِش ٷخرڀش‬

‫‪006‬‬
‫ٿڀٴوڂ كِغ اڅ حٓظويحځ هَ حٿظٸِِڄخص ڃن ٗؤ وخ ؿ‪٬‬پ حٿٸيحثڂ حٿڄخٿِش ڃٴويڃش ڃن ٷزپ حٿڄٔظويڃِن طيٳَ حٿٸايحثڂ‬
‫حٿڄخٿِااش حٿڄ‪٬‬اايس ىٳٸاخً ٿڀڄ‪٬‬ااخَُِ حٿيىٿِااش إل‪٫‬اايحى حٿظٸااخٍَُ حٿڄخٿِااش ‪ IFRS‬ڃ‪٬‬ڀيڃااخص ڃلخٓاازِش ٷخرڀااش ٿڀظلٸااٶ طاايٳَ‬
‫حٿٸيحثڂ حٿڄخٿِش حٿڄ‪٬‬يس ىٳٸًخ ٿڀڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪ IFRS‬ڃ‪٬‬ڀيڃخص ڃلخُيس ىهخٿِش ڃن حٿظلِاِ‬
‫طلٸٶ حٿٸيحثڂ حٿڄخٿِش حٿڄ‪٬‬يس ىٳٸخً ٿڀڄ‪٬‬اخَُِ حٿيىٿِاش إل‪٫‬ايحى حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش ‪ IFRS‬هخ‪ٛ‬اِش حٻظڄاخٽ حٿڄ‪٬‬ڀيڃاخص‬
‫رڄ‪٬‬ااااااااااخڃوص حهااااااااااظوٱ ٷاااااااااايٍهخ (‪)%26.52( )%26.26( )%25.93( )%24.66( )%23.43‬‬
‫(‪٫ )%27.53( )%27.44‬ڀٌ حٿظيحٿٌ‪.‬‬

‫ٻڄااخ ُظ‪٠‬ااق ڃاان حٿـاايىٽ ٍٷااڂ (‪ )7/4‬أُ‪٠‬اخً أڅ أٷااپ حٿ‪٬‬زااخٍحص حٿظاٌ كااخُص ‪٫‬ڀااٌ ڃيحٳٸااش ڃٴااَىحص ‪ِ٫‬بااش‬
‫حٿزلااغ طظڄؼااپ ٳاٌ‪ :‬طلٸااٶ حٿٸاايحثڂ حٿڄخٿِااش حٿڄ‪٬‬اايس ىٳٸاخً ٿڀڄ‪٬‬ااخَُِ حٿيىٿِااش إل‪٫‬اايحى حٿظٸااخٍَُ حٿڄخٿِااش ‪ IFRS‬هخ‪ٛ‬ااِش‬
‫حٿظڄؼِپ حٿ‪ٜ‬خىٵ ٿڀڄ‪٬‬ڀيڃخص حٿڄلخٓزِش طايٳَ حٿٸايحثڂ حٿڄخٿِاش حٿڄ‪٬‬ايس ىٳٸاًخ ٿڀڄ‪٬‬اخَُِ حٿيىٿِاش إل‪٫‬ايحى حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش‬
‫‪ IFRS‬ڃ‪٬‬ڀيڃخص طٌُٰش ‪٫‬ټِٔش ڃڄخ ُيٳَ ٿڀڄٔظويځ اڃټخ ِش طؤٻِي أى ط‪ٜ‬لِق طيٷ‪٬‬خص ٓخرٸش طايٳَ حٿٸايحثڂ حٿڄخٿِاش‬
‫حٿڄ‪٬‬يس ىٳٸًخ ٿڀڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪ IFRS‬ڃ‪٬‬ڀيڃخص ًحص ٷِڄش طبزئُش ‪٫‬خٿِاش رڄ‪٬‬اخڃوص حهاظوٱ‬
‫ٷيٍهخ (‪٫ )%10.01( )%29.88( )%29.16‬ڀٌ حٿظيحٿٌ ىًٿٺ ىٳٸخ الٓظـخرخص ڃٴَىحص ‪ِ٫‬بش حٿيٍحٓش ‪.‬‬

‫ىطوڀ‪ ٚ‬حٿزخكؼش اٿٌ أڅ هبخٹ حطٴخٷخً رِن ٍحء أٳَحى حٿ‪ِ٬‬بش ‪٫‬ڀٌ أڅ حٿظليٽ اٿٌ حٿڄ‪٬‬اخَُِ حٿيىٿِاش إل‪٫‬ايحى‬
‫حٿظٸااخٍَُ حٿڄخٿِااش ‪ُ IFRS‬اائىً اٿااٌ طلٔااِن ؿاايىس حٿظٸااخٍَُ حٿڄخٿِااش ڃاان هااوٽ طلٔااِن حٿو‪ٜ‬ااخث‪ ٚ‬حٿبي‪ِ٫‬ااش‬
‫ٿڀڄ‪٬‬ڀيڃخص حٿڄلخٓزِش‪.‬‬

‫ثانيا ‪ :‬نتائج التحليل اإلحصائى‬

‫طڂ حٓظويحځ حهظزخٍ " ص " ٿظليُاي ڃايً ٳ‪٬‬خٿِاش طاؤػَِ حٿڄ‪٬‬اخَُِ حٿيىٿِاش إل‪٫‬ايحى حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش ‪IFRS‬‬
‫‪٫‬ڀٌ ؿيىس حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ڃن هوٽ طلِٔن حٿو‪ٜ‬خث‪ ٚ‬حٿبي‪ِ٫‬ش ٿڀڄ‪٬‬ڀيڃخص حٿڄلخٓزِش‪.‬‬

‫‪007‬‬
 ‫عذٗه سقٌ (‪)8/0‬‬
‫‌‬ ‫ّزبئظ ا زجبس"د" ىزؾذ‪ٝ‬ذ ركص‪ٞ‬ش اىَعب‪ٞٝ‬ش اىذٗى‪ٞ‬خ إلعذاد اىزقبس‪ٝ‬ش اىَبى‪ٞ‬خ ‪ IFRS‬عي‪ ٚ‬ع٘دح اىزقبس‪ٝ‬ش اىَبى‪ٞ‬خ‬

‫اىقــشاس‬
‫دسعبد‬ ‫اىَز٘عػ االّؾشاف‬ ‫اىزكص‪ٞ‬ش‬
‫ٍغز٘‪ٙ‬‬ ‫ق‪َٞ‬خ د‬ ‫اىعذد‬
‫اىذالىخ‬ ‫اىؾش‪ٝ‬خ‬ ‫اىؾغبث‪ ٜ‬اىَع‪ٞ‬بس‪ٙ‬‬
‫اىَعْ٘‪ٝ‬خ‬
‫أ‪ -‬طليُي طؤػَِ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى‬
‫حٿظٸااااااااخٍَُ حٿڄخٿِااااااااش ‪٫ IFRS‬ڀااااااااٌ‬
‫‪ **.002‬ىحٿش‬ ‫‪262 18.196‬‬ ‫‪0.52‬‬ ‫‪4.24‬‬ ‫‪261‬‬
‫حٿو‪ٜ‬اااااااخث‪ ٚ‬حٿبي‪ِ٫‬اااااااش حألٓخٓاااااااِش‬
‫ٿڀڄ‪٬‬ڀيڃخص حٿڄلخٓزِش‬
‫د‪ -‬طاااؤػَِ حٿڄ‪٬‬اااخَُِ حٿيىٿِاااش إل‪٫‬ااايحى‬
‫حٿظٸااااااااخٍَُ حٿڄخٿِااااااااش ‪٫ IFRS‬ڀااااااااٌ‬
‫‪ **.002‬ىحٿش‬ ‫‪262 32.567‬‬ ‫‪0.54‬‬ ‫‪4.35‬‬ ‫‪261‬‬
‫حٿو‪ٜ‬ااااااااخث‪ ٚ‬حٿبي‪ِ٫‬ااااااااش حٿيح‪٫‬ڄااااااااش‬
‫ٿڀڄ‪٬‬ڀيڃخص حٿڄلخٓزِش‬
‫إعَیییییبى‪ٍ ٜ‬ؾییییی٘س‪ :‬ریییییكص‪ٞ‬ش اىَعیییییب‪ٞٝ‬ش‬
‫اىذٗى‪ٞ‬ییییخ إلعییییذاد اىزقییییبس‪ٝ‬ش اىَبى‪ٞ‬ییییخ‬
‫‪ **.110‬ىحٿش‬ ‫‪020 30.321‬‬ ‫‪1.02‬‬ ‫‪0.62‬‬ ‫‪026‬‬ ‫‪ IFRS‬عيیی‪ ٚ‬عیی٘دح اىزقییبس‪ٝ‬ش اىَبى‪ٞ‬ییخ‬
‫ٍیییییِ یییییاله رؾغییییی‪ ِٞ‬اىخصیییییبئص‬
‫اىْ٘ع‪ٞ‬خ ىيَعيٍ٘بد اىَؾبعج‪ٞ‬خ‬
‫‪0.02‬‬ ‫** ىحٿش ‪٫‬بي ڃٔظيً ڃ‪٬‬بيُش أٷپ ڃن‬
‫* ىحٿش ‪٫‬بي ڃٔظيً ڃ‪٬‬بيُش أٷپ ڃن ‪0.05‬‬
‫ىُظ‪٠‬ااق ٿڀزخكؼااش ڃاان حٿـاايىٽ حٿٔااخرٶ ح ااه طيؿااي ٳااَىٵ ًحص ىالٿااش اك‪ٜ‬ااخثِش رااِن ڃظيٓاا‪ ٌ٤‬حٿ‪ِ٬‬بااش‬
‫ىحٿڄظيٓ‪ ٢‬حٿ‪٤‬زِ‪٫ ٌ٬‬ن حٿٸِڄاش حٿڄلخُايس حٿڄوظزاَس (‪ )3‬ىًٿاٺ رخٓاظويحځ ڃظيٓا‪ِ٫ ٢‬باش ىحكايه كِاغ رڀٰاض ٷِڄاش‬
‫"ص" (‪ )34.350‬رڄظيٓ‪ ٢‬كٔخرٌ ٿڀ‪ِ٬‬بش (‪٫ )4.15‬بي ڃٔظيً ڃ‪٬‬بيُش أٷپ ڃن (‪ )0.02‬؛ رڄ‪٬‬بٌ حٿظلٸٶ ڃان‬
‫طؤػَِ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪٫ IFRS‬ڀٌ ؿيىس حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ڃان هاوٽ طلٔاِن حٿو‪ٜ‬اخث‪ٚ‬‬
‫حٿبي‪ِ٫‬ش ٿڀڄ‪٬‬ڀيڃخص حٿڄلخٓزِش ىهٌح ڃخ ُئٻي ‪ٛ‬لش حٿٴَ‪ ٝ‬حٿزلؼٌ حألىٽ حٿًٌ ُب‪٫ ٚ‬ڀٌ‪ :‬طيؿاي ‪٫‬وٷاه ًحص‬
‫ىالٿش اك‪ٜ‬خثِش رِن حٿظليٽ اٿٌ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪ IFRS‬ىؿيىس حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش‪.‬‬

‫‪008‬‬
 ‫‪ 4/6/4‬نتائج اختباراث الفرض الثانى‪:‬‬

‫" ر٘عذ عالقخ راد دالىخ إؽصبئ‪ٞ‬خ ث‪ ِٞ‬اىزؾ٘ه إى‪ ٚ‬اىَعب‪ٞٝ‬ش اىذٗى‪ٞ‬خ إلعذاد اىزقبس‪ٝ‬ش اىَبى‪ٞ‬خ ‪IFRS‬‬
‫ٍٗخبؼشعَي‪ٞ‬خ اىَشاععخ "‬

‫أوال‪ :‬نتائج اإلحصاء الوصفي‬

‫ٷخڃض حٿزخكؼش ربؿَحء حإلك‪ٜ‬خء حٿي‪ٛ‬ٴٌ ٿ‪٬‬زخٍحص حٿٴَ‪ ٝ‬حٿؼخ ٌ كِغ طبخىٽ هٌح حٿٴَ‪ ٝ‬أٓاجڀش طٸِاِڂ‬
‫ڃيً طؤػَِ حٿظليٽ اٿاٌ حٿڄ‪٬‬اخَُِ حٿيىٿِاش إل‪٫‬ايحى حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش ‪٫ IFRS‬ڀاٌ حٿڄواخ‪ َ٣‬حٿظاٌ ُيحؿوواخ ڃَحٷزاي‬
‫حٿلٔخرخص ظِـش ڃَحؿ‪٬‬ظوڂ ٿڀٸيحثڂ حٿڄخٿِش حٿڄ‪٬‬يس ىٳٸخً ٿڀڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪.IFRS‬‬

‫ىُي‪ٟ‬ق حٿـيىٽ ٍٷڂ (‪ )9/4‬حٿڄظيٓ‪ ٢‬حٿلٔخرٌ ىحإل لَحٱ حٿڄ‪ِ٬‬اخًٍ ىڃ‪٬‬خڃاپ حالهاظوٱ ٿټاپ ‪٫‬زاخٍس‬
‫ڃن ‪٫‬زخٍحص حٿٴَ‪ ٝ‬حٿؼخ ٌ‪.‬‬

‫عذٗه سقٌ (‪)9/0‬‬

‫اىَز٘عػ اىؾغبث‪ٗ ٚ‬االّؾشاف اىَع‪ٞ‬بس‪ ٙ‬إلعبثبد أفشاد اىع‪ْٞ‬خ ؽ٘ه ركص‪ٞ‬ش اىزؾ٘ه إى‪ ٚ‬اىَعب‪ٞٝ‬ش اىذٗى‪ٞ‬خ إلعذاد‬
‫اىزقبس‪ٝ‬ش اىَبى‪ٞ‬خ ‪ IFRS‬عي‪ٍ ٚ‬خبؼش عَي‪ٞ‬خ اىَشاععخ‬

‫ٍعبٍو‬ ‫االّؾشاف‬ ‫اىَز٘عػ‬

‫اىزشر‪ٞ‬ت‬ ‫اال زالف‬ ‫اىَع‪ٞ‬بس‪ٙ‬‬ ‫اىؾغبث‪ٜ‬‬ ‫اىعجبسح‬ ‫ٍغيغو‬
‫ثعذ ٍخبؼش ٍشرجؽخ ثبىق‪َٞ‬خ اىعبدىخ‬ ‫أ‬
‫طااِىحى حٿڄوااخ‪ َ٣‬حٿڄ‪ٜ‬ااخكزش ٿٸِخٓااخص ىاٳ‪ٜ‬ااخكخص‬ ‫‪2‬‬
‫‪5‬‬ ‫‪10.83‬‬ ‫‪0.85‬‬ ‫‪4.09‬‬
‫حٿٸِڄش حٿ‪٬‬خىٿش‪.‬‬
‫ڃوخ‪٫َ٣‬اايځ حٓااظٸَحٍ حٿڄ‪٬‬خٿـااش حٿڄلخٓاازِش ٿااز‪ٞ٬‬‬ ‫‪1‬‬
‫ؿيح ااذ حٿٸِڄااش حٿ‪٬‬خىٿااش ڃؼااپ‪ :‬حأل‪٫‬ظااَحٱ رخأل‪ٛ‬اايٽ‬
‫ىحالٿظِحڃخص رخٿٸِڄش حٿ‪٬‬خىٿاش ى‪٫‬ايځ طليُاي حٿڄ‪٬‬اخَُِ‬
‫‪1‬‬ ‫‪28.44‬‬ ‫‪0.74‬‬ ‫حٿڄلخٓاازِش ٿظٴخ‪ٛ‬ااِپ حإلٳ‪ٜ‬اااخف ‪٫‬بوااخ ٳااٌ حٿٸااايحثڂ ‪4.03‬‬
‫حٿڄخٿِش ڃڄخ ُائىً اٿاٌ طِحُاي حٿ‪٬‬اذء ‪٫‬ڀاٌ ڃَحٷزاٌ‬
‫حٿلٔااخرخص ٿڀظلٸااٶ ڃاان حّػااخٍ حٿڄخٿِاش ىحٿڄ‪٬‬خٿـااخص‬
‫حٿڄلخٓزِش حٿڄظَطزش ‪٫‬ڀِوخ‪.‬‬
‫طاااِىحى حٿڄواااخ‪ َ٣‬حٿڄَطز‪٤‬اااش رو‪ٜ‬اااخث‪ ٚ‬حألىىحص‬ ‫‪3‬‬
‫حٿڄخٿِااش حٿڄٸخٓااش رخٿٸِڄااش حٿ‪٬‬خىٿااش ٻخٿڄ٘ااظٸخص حٿظااٌ‬
‫‪2‬‬ ‫‪25.44‬‬ ‫‪0.63‬‬ ‫الطظ‪٤‬ڀذ طزاخىالً ٿڀبٸايى ‪٫‬باي ٘اؤطوخ أى حٿظاٌ طاَطز‪4.08 ٢‬‬
‫ر‪٬‬ٸيى ٸيُش ٯِاَ ڃبظ‪٨‬ڄاش أى حٿظاٌ طټايڅ ڃظ‪٠‬اڄبش‬
‫ٳٌ حطٴخٷِش‪.‬‬

‫‪009‬‬
 ‫ڃواااخ‪ َ٣‬ڃَطز‪٤‬اااش رٸِاااخّ حٿٸِڄاااش حٿ‪٬‬خىٿاااش؛ ٳټڀڄاااخ‬ ‫‪4‬‬
‫‪3‬‬ ‫‪29.15‬‬ ‫‪0.77‬‬ ‫‪4.02‬‬ ‫حرظ‪٬‬ااايص ‪٫‬ااان حألٓااايحٵ حٿبخٗاااجش ُحىص حٿڄواااخ‪َ٣‬‬
‫حٿڄوُڃش ‪.‬‬
‫‪٫‬يحڃااپ ه‪٤‬ااَ ڃَطز‪٤‬ااش ر‪٨‬ااَىٱ حٿٔاايٵ؛ ٳظاايحىٽ‬ ‫‪5‬‬
‫حٿڄ٘ا اظٸخص حٿظاااٌ طٸاااخّ رخٿٸِڄاااش حٿ‪٬‬خىٿاااش ڃاااؼو ٳاااٌ‬
‫‪4‬‬ ‫‪10.20‬‬ ‫‪0.76‬‬ ‫‪3.82‬‬
‫أٓاايحٵ ىىٿِااش أى كاايىع طِٰااَحص ٳااٌ حٿٔاايٵ ٷااي‬
‫طٴٔي َٗى‪٫ ١‬وٷش حٿظلي‪. ١‬‬
‫اىَز٘عییػ اىییـعبً ىجعییذ ‪ٍ :‬خییبؼش ٍشرجؽییخ ثبىق‪َٞ‬ییخ‬
‫‪-‬‬ ‫‪06.23‬‬ ‫‪1.21‬‬ ‫‪0.11‬‬
‫اىعبدىخ‬
‫ثعذ ٍخبؼش أ ش‪ٙ‬‬ ‫د‬
‫طظِحُي ڃڄخٍٓخص اىحٍس حألٍراخف ڃان ؿخ اذ حإلىحٍس‬ ‫‪6‬‬
‫‪3‬‬ ‫‪17.44‬‬ ‫‪0.99‬‬ ‫‪3.63‬‬ ‫ٿظلٸِٶ أٍرخف ى‪٫‬يځ حٻظ٘اخٳوخ رٔاويٿش ڃان ؿخ اذ‬
‫ڃَحٷزٌ حٿلٔخرخص‪.‬‬
‫ڃواااخ‪ َ٣‬ڃَطز‪٤‬اااش رخٿٸاااخثڄِن ‪٫‬ڀاااٌ حٿٸِاااخّ ىٳٸاااًخ‬ ‫‪7‬‬
‫ٿڀڄ‪٬‬ااخَُِ حٿيىٿِااش إل‪٫‬اايحى حٿظٸخٍَُحٿڄخٿِااش ‪ IFRS‬؛‬
‫‪2‬‬ ‫‪25.08‬‬ ‫‪0.64‬‬ ‫‪4.19‬‬
‫ٳټڀڄخ ح وٴ‪٠‬ض ڃوخٍطوڂ ىٻٴخءطوڂ ُحىص حٿڄوخ‪َ٣‬‬
‫حٿڄوُڃش‪.‬‬
‫طِحُااي ڃوااخ‪ َ٣‬حٿظٸخ‪ٟ‬ااٌ كخٿااش ٳ٘ااپ حٿڄَحؿاا‪ ٪‬ٳااٌ‬ ‫‪8‬‬
‫‪1‬‬ ‫‪13.08‬‬ ‫‪0.89‬‬ ‫‪3.86‬‬ ‫اريحء ٍأُه ‪٫‬ن حٿٸيحثڂ حٿڄخٿِش حٿڄ‪٬‬ايس ىٳٸاخً ٿڀڄ‪٬‬اخَُِ‬
‫حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪. IFRS‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪02.09‬‬ ‫‪1.21‬‬ ‫‪3.96‬‬ ‫اىَز٘عػ اىـعبً ىجعذ‪ٍ :‬خبؼش أ ش‪ٙ‬‬
‫اىَز٘عیییػ اىیییـعبً‪٘ٝ :‬اعیییٔ ٍشاععییی٘ اىؾغیییبثبد اىعذ‪ٝ‬یییذ ٍیییِ‬
‫اىَخیییبؼش ٗرضا‪ٝ‬ی یذ اىیییذعبٗ‪ ٙ‬اىقعیییبئ‪ٞ‬خ اىَشف٘عیییخ رغیییبٌٕٖ‬
‫‪-‬‬ ‫‪00.06‬‬ ‫‪1.02‬‬ ‫‪3.92‬‬
‫ّز‪ٞ‬غیییخ ٍیییشاععزٌٖ ىيقییی٘ائٌ اىَبى‪ٞ‬یییخ اىَعیییذح ٗفقی یًب ىيَعیییب‪ٞٝ‬ش‬
‫اىذٗى‪ٞ‬خ إلعذاد اىزقبس‪ٝ‬ش اىَبى‪ٞ‬خ ‪IFRS‬‬
‫‌‬

‫ُظ‪٠‬ق ٿڀزخكؼش ڃن حٿـايىٽ حٿٔاخرٶ أڅ حطـخهاخص ڃٴاَىحص ‪ِ٫‬باش حٿزلاغ ٷاي أ‪٧‬واَص حطـخهاخ ‪٫‬خڃاًخ لاي‬
‫حٿڄيحٳٸش ىًٿٺ رڄظيٓ‪ ٢‬كٔاخرٌ ٷايٍه (‪ )3.96‬ىرڄ‪٬‬خڃاپ حهاظوٱ ڃ‪ِ٬‬اخًٍ ٷايٍه (‪ )%22.41‬أً رڄاخ ُ‪٬‬اخىٽ‬
‫ٔزش حطٴخٵ (‪.)%88.58‬‬

‫ىٷي ٻخڅ ڃن أهڂ حٿ‪٬‬زخٍحص حطٴخٷخً ٳٌ حإلؿخرش ‪٫‬ڀٌ حٿظَطِذ‪ :‬ڃوخ‪ َ٣‬ڃَطز‪٤‬ش رخٿٸخثڄِن ‪٫‬ڀٌ حٿٸِخّ ىٳٸاًخ‬
‫ٿڀڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُحٿڄخٿِش ‪ IFRS‬ٳټڀڄخ ح وٴ‪٠‬ض ڃواخٍحطوڂ ىٻٴاخءطوڂ ُحىص حٿڄواخ‪ َ٣‬حٿڄوُڃاش‬
‫ال‬
‫طِىحى حٿڄوخ‪ َ٣‬حٿڄَطز‪٤‬ش رو‪ٜ‬خث‪ ٚ‬حألىىحص حٿڄخٿِش حٿڄٸخٓاش رخٿٸِڄاش حٿ‪٬‬خىٿاش ٻخٿڄ٘اظٸخص حٿظاٌ ال طظ‪٤‬ڀاذ طزاخى ً‬
‫ٿڀبٸيى ‪٫‬باي ٘اؤطوخ أى حٿظاٌ طاَطز‪ ٢‬ر‪٬‬ٸايى ٸيُاش ٯِاَ ڃبظ‪٨‬ڄاش أى حٿظاٌ طټايڅ ڃظ‪٠‬اڄبش ٳاٌ حطٴخٷِاش ڃوخ‪٫َ٣‬ايځ‬
‫حٓظٸَحٍحٿڄ‪٬‬خٿـش حٿڄلخٓزِش ٿز‪ ٞ٬‬ؿيح ذ حٿٸِڄش حٿ‪٬‬خىٿش ڃؼپ‪ :‬حال‪٫‬ظَحٱ رخأل‪ٛ‬يٽ ىحالٿظِحڃخص رخٿٸِڄش حٿ‪٬‬خىٿاش‬

‫‪021‬‬
 ‫ى‪٫‬يځ طليُي حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿڄلخٓزِش ٿظٴخ‪ِٛ‬پ حإلٳ‪ٜ‬خف ‪٫‬بوخ ٳاٌ حٿٸايحثڂ حٿڄخٿِاش ڃڄاخ ُائىً اٿاٌ طِحُاي حٿ‪٬‬اذء ‪٫‬ڀاٌ‬
‫ڃَحٷزٌ حٿلٔخرخص ٿڀظلٸاٶ ڃان حّػاخٍ حٿڄخٿِاش ىحٿڄ‪٬‬خٿـاخص حٿڄلخٓازِش حٿڄظَطزاش ‪٫‬ڀِواخ ڃواخ‪ َ٣‬ڃَطز‪٤‬اش رٸِاخّ‬
‫حٿٸِڄااش حٿ‪٬‬خىٿااش ٳټڀڄااخ حرظ‪٬‬اايص ‪٫‬اان حألٓاايحٵ حٿبخٗااجش ُحىص حٿڄوااخ‪ َ٣‬حٿڄوُڃااش رڄ‪٬‬ااخڃوص حهااظوٱ ٷاايٍهخ‬
‫(‪٫ )%29.15( )%28.44( )%25.44( )%25.08‬ڀٌ حٿظيحٿٌ ‪.‬‬
‫ٻڄخ ُظ‪٠‬ق ڃن حٿـايىٽ ٍٷاڂ (‪ )9/4‬أُ‪٠‬اًخ أڅ أٷاپ حٿ‪٬‬زاخٍحص حٿظاٌ كاخُص ‪٫‬ڀاٌ ڃيحٳٸاش ڃٴاَىحص ‪ِ٫‬باش‬
‫حٿزلغ طظڄؼپ ٳٌ‪٫ :‬يحڃپ ه‪ َ٤‬ڃَطز‪٤‬ش ر‪َ٨‬ىٱ حٿٔيٵ ٳظيحىٽ حٿڄ٘ظٸخص حٿظٌ طٸخّ رخٿٸِڄاش حٿ‪٬‬خىٿاش ڃاؼو ٳاٌ‬
‫أٓيحٵ ىىٿِش أى كيىع طَِٰحص ٳٌ حٿٔيٵ ٷي طٴٔي َٗى‪٫ ١‬وٷش حٿظلي‪ ١‬طِىحى حٿڄوخ‪ َ٣‬حٿڄ‪ٜ‬خكزش ٿٸِخٓخص‬
‫ىاٳ‪ٜ‬خكخص حٿٸِڄش حٿ‪٬‬خىٿش طِحُي ڃوخ‪ َ٣‬حٿظٸخ‪ ٌٟ‬كخٿش ٳ٘پ حٿڄَحؿ‪ ٪‬ٳٌ اريحء ٍأُه ‪٫‬ن حٿٸيحثڂ حٿڄخٿِاش حٿڄ‪٬‬ايس‬
‫ىٳٸخً ٿڀڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪ IFRS‬طظِحُي ڃڄخٍٓخص اىحٍس حألٍرخف ڃن ؿخ ذ حإلىحٍس ٿظلٸِٶ‬
‫أٍراااخف ى‪٫‬ااايځ اٻظ٘اااخٳوخ رٔاااويٿش ڃااان ؿخ اااذ ڃَحٷزاااٌ حٿلٔاااخرخص رڄ‪٬‬اااخڃوص حهاااظوٱ ٷااايٍهخ (‪)%10.20‬‬
‫(‪٫ )%17.44( )%13.08( )%10.83‬ڀٌ حٿظيحٿٌ‪.‬‬
‫طوڀ‪ ٚ‬حٿزخكؼش اٿٌ أڅ هبخٹ حطٴخٷخً رِن ٍحء أٳَحى حٿ‪ِ٬‬باش ‪٫‬ڀاٌ أڅ حٿظلايٽ اٿاٌ حٿڄ‪٬‬اخَُِ حٿيىٿِاش إل‪٫‬ايحى‬
‫حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪ُ IFRS‬ئىً اٿٌ ُُاخىس حٿڄواخ‪ َ٣‬حٿظاٌ ُظ‪٬‬اَ‪ ٝ‬ٿواخ ڃَحٷزاي حٿلٔاخرخص ‪٫‬باي ٷِاخڃوڂ رڄَحؿ‪٬‬اش‬
‫حٿٸيحثڂ حٿڄخٿِش حٿڄ‪٬‬يه ىٳٸًخ ٿـ ‪. IFRS‬‬
‫ثانيا ‪ :‬نتائج التحليل اإلحصائى‬
‫طڂ حٓظويحځ أٓڀيد "ص" ٿظليُي ڃيً ٳ‪٬‬خٿِش طؤػَِ حٿظليٽ اٿٌ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬ايحى حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش ‪IFRS‬‬
‫‪٫‬ڀٌ ڃوخ‪٫ َ٣‬ڄڀِش حٿڄَحؿ‪٬‬ش‪.‬‬
‫عذٗه سقٌ (‪)01/0‬‬
‫ّزبئظ ا زجبس" د" ىزؾذ‪ٝ‬ذ ركص‪ٞ‬ش اىَعب‪ٞٝ‬ش اىذٗى‪ٞ‬خ إلعذاد اىزقبس‪ٝ‬ش اىَبى‪ٞ‬خ ‪ IFRS‬عي‪ٍ ٚ‬خبؼش عَي‪ٞ‬خ اىَشاععخ ‌‬

‫اىقــشاس‬
‫دسعییییبد‬ ‫اىَز٘عػ االّؾیییشاف‬ ‫األثعبد‬
‫ٍغییییییز٘‪ٙ‬‬ ‫ق‪َٞ‬خ د‬ ‫اىعذد‬
‫اىذالىخ‬ ‫اىؾش‪ٝ‬خ‬ ‫اىؾغبث‪ ٜ‬اىَع‪ٞ‬بس‪ٙ‬‬
‫اىَعْ٘‪ٝ‬خ‬
‫‪ **.002 262 15.485‬ىحٿش‬ ‫‪0.50‬‬ ‫‪4.00 261‬‬ ‫أ‪ -‬ڃوخ‪ َ٣‬ڃَطز‪٤‬ش رخٿٸِڄش حٿ‪٬‬خىٿش‬
‫‪ **.002 262 29.377‬ىحٿش‬ ‫‪0.60‬‬ ‫‪3.91 261‬‬ ‫د‪ -‬ڃوخ‪ َ٣‬أهًَ‬
‫إعَیییییبى‪ٍ ٚ‬ؾییییی٘س‪ٍ :‬یییییذ‪ٍ٘ ٙ‬اعٖییی یخ‬
‫ٍشاقجیییییی‪ ٚ‬اىؾغییییییبثبد اىعذ‪ٝ‬ییییییذ ٍییییییِ‬
‫اىَخییبؼش ٗرضا‪ٝ‬ییذ اىییذعبٗ‪ ٙ‬اىقعییبئ‪ٞ‬خ‬
‫‪ **.110‬داىخ‬ ‫‪020 64.036‬‬ ‫‪1.02‬‬ ‫اىَشف٘عخ رغیبٌٕٖ ّز‪ٞ‬غیخ ٍیشاععزٌٖ ‪3.92 026‬‬
‫ىيق٘ائٌ اىَبى‪ٞ‬یخ اىَعیذح ٗفقیًب ىيَعیب‪ٞٝ‬ش‬
‫اىذٗى‪ٞ‬ییییخ إلعییییذاد اىزقییییبس‪ٝ‬ش اىَبى‪ٞ‬ییییخ‬
‫‪" IFRS‬‬
‫** ىحٿش ‪٫‬بي ڃٔظيً ڃ‪٬‬بيُش أٷپ ڃن ‪0.02‬‬
‫* ىحٿش ‪٫‬بي ڃٔظيً ڃ‪٬‬بيُش أٷپ ڃن ‪0.05‬‬

‫‪020‬‬
‫ىُظ‪٠‬ق ٿڀزخكؼش ڃن حٿـيىٽ حٿٔخرٶ أ ه طيؿي ٳَىٵ ًحص ىالٿش اك‪ٜ‬خثِش رِن ڃظيٓ‪ ٢‬حٿ‪ِ٬‬باش ىحٿڄظيٓا‪٢‬‬
‫حٿ‪٤‬زِ‪ ٬‬اٌ ‪٫‬اان حٿٸِڄااش حٿڄلخُاايس حٿڄوظزااَس (‪ )3‬ىًٿااٺ رخٓااظويحځ ڃظيٓاا‪ِ٫ ٢‬بااش ىحكاايس كِااغ رڀٰااض ٷِڄااش "ص"‬
‫(‪ )17.231‬رڄظيٓ‪ ٢‬كٔخرٌ ٿڀ‪ِ٬‬بش (‪٫ )3.96‬بي ڃٔظيً ڃ‪٬‬بيُش أٷپ ڃن (‪ )0.02‬رڄ‪٬‬بٌ حٿظلٸاٶ ڃان طاؤػَِ‬
‫حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪٫ IFRS‬ڀاٌ ڃواخ‪٫ َ٣‬ڄڀِاش حٿڄَحؿ‪٬‬اش ىهاٌح ڃاخ ُئٻاي ‪ٛ‬الش حٿٴاَ‪ٝ‬‬
‫حٿزلؼااٌ حٿؼااخ ٌ حٿااًٌ ُااب‪٫ ٚ‬ڀااٌ‪ :‬طيؿااي ‪٫‬وٷااش ًحص ىالٿااش اك‪ٜ‬ااخثِش رااِن حٿظلاايٽ اٿااٌ حٿڄ‪٬‬ااخَُِ حٿيىٿِااش إل‪٫‬اايحى‬
‫حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪ IFRS‬ىڃوخ‪٫َ٣‬ڄڀِش حٿڄَحؿ‪٬‬ش ‪.‬‬
‫‪ 5/6/4‬نتائج اختباراث الفرض الثالث‪:‬‬
‫" ر٘عذ عالقخ راد دالىخ إؽصبئ‪ٞ‬خ ث‪ ِٞ‬اىزؾ٘ه إى‪ ٚ‬اىَعب‪ٞٝ‬ش اىذٗى‪ٞ‬خ إلعذاد اىزقبس‪ٝ‬ش اىَبى‪ٞ‬خ ‪ٗ IFRS‬رعقذ‬
‫عَي‪ٞ‬خ اىَشاععخ "‬
‫أوال‪ :‬نتائج اإلحصاء الوصفي‬
‫ٷخڃض حٿزخكؼش ربؿَحء حإلك‪ٜ‬خء حٿي‪ٛ‬ٴٌ ٿ‪٬‬زخٍحص حٿٴَ‪ ٝ‬حٿؼخٿغ كِغ طبخىٽ هٌح حٿٴَ‪ ٝ‬أٓاجڀش طٸِاِڂ‬
‫ڃاايً طااؤػَِ حٿظلاايٽ اٿااٌ حٿڄ‪٬‬ااخَُِ حٿيىٿِااش إل‪٫‬اايحى حٿظٸااخٍَُ حٿڄخٿِااش ‪٫ IFRS‬ڀااٌ ط‪٬‬ٸااي ‪٫‬ڄڀِااش حٿڄَحؿ‪٬‬ااش ظِـااش‬
‫ڃَحؿ‪٬‬ش حٿٸيحثڂ حٿڄخٿِش حٿڄ‪٬‬يس ىٳٸخً ٿڀڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪.IFRS‬‬
‫ىُي‪ٟ‬ق حٿـيىٽ ٍٷڂ (‪ )22/4‬حٿڄظيٓ‪ ٢‬حٿلٔخرٌ ىحال لَحٱ حٿڄ‪ِ٬‬خًٍ ىڃ‪٬‬خڃپ حالهظوٱ ٿټپ ‪٫‬زاخٍس‬
‫ڃن ‪٫‬زخٍحص حٿٴَ‪ ٝ‬حٿؼخٿغ‪:‬‬
‫عذٗه سقٌ (‪)00/0‬‬
‫اىَز٘عػ اىؾغبث‪ٗ ٚ‬االّؾشاف اىَع‪ٞ‬بس‪ ٙ‬إلعبثبد أفشاد اىع‪ْٞ‬خ ؽ٘ه ركص‪ٞ‬ش اىزؾ٘ه إى‪ ٚ‬اىَعب‪ٞٝ‬ش اىذٗى‪ٞ‬خ إلعذاد‬
‫اىزقبس‪ٝ‬ش اىَبى‪ٞ‬خ ‪ IFRS‬عي‪ ٚ‬رعقذ عَي‪ٞ‬خ اىَشاععخ‬
‫ٍعبٍو‬ ‫اىَز٘عػ االّؾشاف‬
‫اىزشر‪ٞ‬ت‬ ‫اال زالف‬ ‫اىؾغبث‪ ٜ‬اىَع‪ٞ‬بس‪ٛ‬‬ ‫اىعجبسح‬ ‫ٍغيغو‬
‫رؾذ‪ٝ‬بد ٍشرجؽخ ثبىَعب‪ٞٝ‬ش اىذٗى‪ٞ‬خ إلعذاد اىزقبس‪ٝ‬ش اىَبى‪ٞ‬خ ‪ IFRS‬رارٖب‬ ‫أ‬
‫طليُخص ڃَطز‪٤‬ش رخٿٸ‪ٜ‬يٍ ٳٌ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش‬ ‫‪2‬‬
‫إل‪٫‬يحى حٿٸيحثڂ حٿڄخٿِش ‪ IFRS‬ىحٿظٌ طٸيځ ر‪ٜ‬ٴش‬
‫‪1‬‬ ‫‪13.66‬‬ ‫‪0.93‬‬ ‫‪3.93‬‬ ‫أٓخِٓش ‪٫‬ڀٌ حٿڄزخىة ىطٸظ‪٫َٜ‬ڀٌ طٸيُڂ‬
‫اٍٗخىحص ‪٫‬خڃش ىىڅ طٸيُڂ طيؿِوخص طٴ‪ِٜ‬ڀِش‬
‫طَٗي حٿلټڂ حٿ٘و‪ ٌٜ‬ىحٿظٸيَُحص حٿٌحطِش‪.‬‬
‫طليُخص ڃَطز‪٤‬ش رليحػش حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى‬ ‫‪1‬‬
‫حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪ IFRS‬ى‪٫‬يځ طيحٳَ حٿوزَس‬
‫‪2‬‬ ‫‪13.23‬‬ ‫‪0.90‬‬ ‫‪3.93‬‬
‫ىحٿڄوخٍس حٿټخٳِش ىٳَُٶ حٿ‪٬‬ڄپ حٿڄبخٓذ ٿيً‬
‫ڃَحٷزٌ حٿلٔخرخص ٿٸِخڃوڂ ر‪٬‬ڄڀِش حٿڄَحؿ‪٬‬ش‬
‫اىَز٘عییػ اىییـعبً ىجعییذ ‪ :‬رؾییذ‪ٝ‬بد ٍشرجؽییخ ثبىَعییب‪ٞٝ‬ش اىذٗى‪ٞ‬ییخ‬
‫‪-‬‬ ‫‪61.60‬‬ ‫‪1.49‬‬ ‫‪3.96‬‬
‫إلعذاد اىزقبس‪ٝ‬ش اىَبى‪ٞ‬خ ‪ IFRS‬رارٖب‬

‫‪022‬‬
 ‫رؾذ‪ٝ‬بد ٍشرجؽخ ثَشاعع اىؾغبثبد ٗٗظع ثشّبٍظ اىَشاععخ‬ ‫د‬
‫طليُخص ڃَطز‪٤‬ش ر‪َ٠‬ىٍس اؿَحء طليُؼخص ٳٌ‬ ‫‪3‬‬
‫حٿِٔخٓخص ىحإلؿَحءحص حٿڄظز‪٬‬ش أػبخء ڃَحؿ‪٬‬ش‬
‫‪3‬‬ ‫‪28.81‬‬ ‫‪0.77‬‬ ‫‪28.81‬‬
‫حٿٸيحثڂ حٿڄخٿِش حٿڄ‪٬‬يس ىٳٶ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى‬
‫حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪. IFRS‬‬
‫طليُخص ڃَطز‪٤‬ش ر‪َ٠‬ىٍس حٻظٔخد ٳَُٶ‬ ‫‪4‬‬
‫‪1‬‬ ‫‪27.68‬‬ ‫‪0.74‬‬ ‫حٿڄَحؿ‪٬‬ش ٿڄ‪٬‬خٍٱ ىڃوخٍحص ىهزَحص رخٿ‪٤‬زِ‪٬‬ش ‪27.68‬‬
‫حٿڄ‪٬‬ٸيس ٿڀڄ‪٬‬خَُِ حٿـيُيس‪.‬‬
‫طليُخص ڃَطز‪٤‬ش رظ‪٤‬يٍ أهيحٱ ‪٫‬ڄڀِش حٿڄَحؿ‪٬‬ش‬ ‫‪5‬‬
‫كِغ أ‪ٛ‬زق هيٱ حٿڄَحؿ‪ ٪‬حٿل‪ٜ‬يٽ ‪٫‬ڀٌ ىٿِپ‬
‫‪4‬‬ ‫‪28.88‬‬ ‫‪0.77‬‬ ‫ٻخٱٍ ُئٻي ح ٔـخځ ٷِخٓخص ىاٳ‪ٜ‬خكخص حٿٸِڄش ‪28.88‬‬
‫حٿ‪٬‬خىٿش ىحطٴخٷوخ ڃ‪ ٪‬حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى‬
‫حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪.IFRS‬‬
‫طليُخص ڃَطز‪٤‬ش رڄيً كخؿش حٿڄَحؿ‪ ٪‬اٿٌ‬ ‫‪6‬‬
‫حإلٓظ‪٬‬خ ش رڄوخٍحص ىهزَحص أ‪َ٣‬حٱ هخٍؿِش‬
‫‪2‬‬ ‫‪26.03‬‬ ‫‪0.68‬‬ ‫ٻخالٓظ‪٬‬خ ش روزَحء ٿظٸِِڂ حٿزبيى حٿظٌ ُظڂ ٷِخٓوخ ‪26.03‬‬
‫ىحإلٳ‪ٜ‬خف ‪٫‬بوخ رخٿٸِڄش حٿ‪٬‬خىٿش ى‪َٟ‬ىٍس حٿظلٸٶ‬
‫ڃن ٻٴخءس ىڃي‪ٟ‬ي‪ِ٫‬ش حٿوزَحء‪.‬‬
‫طليُخص ڃَطز‪٤‬ش ر‪َ٠‬ىٍس رٌٽ حٿڄُِي ڃن حٿيٷض‬ ‫‪7‬‬
‫ىحٿـوي أػبخء حٿٸِخځ رڄَحؿ‪٬‬ش حٿٸيحثڂ حٿڄخٿِش حٿڄ‪٬‬يس‬
‫‪5‬‬ ‫‪29.76‬‬ ‫‪0.82‬‬ ‫‪29.76‬‬
‫ىٳٶ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش‬
‫‪.IFRS‬‬
‫اىَز٘عػ اىیـعبً ىجعیذ ‪ :‬رؾیذ‪ٝ‬بد ٍشرجؽیخ ثَشاعیع اىؾغیبثبد‬
‫‪-‬‬ ‫‪03.21‬‬ ‫‪1.22‬‬ ‫‪0.06‬‬
‫ٗٗظع ثشّبٍظ اىَشاععخ‬
‫رؾذ‪ٝ‬بد ٍشرجؽخ ثغَع أدىخ اإلصجبد‬ ‫ؽ‬
‫طليُخص ڃَطز‪٤‬ش رـڄ‪ ٪‬أىٿش اػزخص طظ‪٬‬ڀٶ ر‪٬‬يحٿش‬ ‫‪8‬‬
‫ى‪ َٝ٫‬ظخثؾ ٷِخّ حٿٸِڄش حٿ‪٬‬خىٿش ىحٿظٌ ٷي‬
‫طٔٴَ ‪٫‬ن أٍرخف أى هٔخثَ ٯَِ ڃلٸٸش رخٿزِ‪٪‬‬
‫‪1‬‬ ‫‪28.03‬‬ ‫‪0.74‬‬ ‫‪4.21‬‬ ‫(‪٣‬زٸخً ألٓخّ طلٸٶ حإلَُحى) ىڃ‪ً ٪‬ٿٺ ُ‪٬‬ظَٱ‬
‫روخ اڃخ رٸخثڄش حٿيهپ أى رلٸيٵ حٿڄڀټِش رٸخثڄش‬
‫حٿڄَٻِ حٿڄخٿٌ ىهي ڃخ ٷي ُُِي ڃن حكظڄخالص‬
‫حٿظلَُٴخص حٿـيهَُش رخٿٸيحثڂ حٿڄخٿِش‪.‬‬
‫طليُخص ڃَطز‪٤‬ش رؤػَ طَِٰ أٓخّ حٿٸِخّ‬ ‫‪9‬‬
‫حٿڄلخٓزٌ ‪٫‬ڀٌ ‪٤‬خٵ ‪٫‬ڄپ حٿڄَحؿ‪ ٪‬ىكيىى‬
‫‪2‬‬ ‫‪27.57‬‬ ‫‪0.71‬‬ ‫‪4.22‬‬ ‫ڃٔجيٿِخطه كِغ حطٔ‪٤ ٪‬خٵ ‪٫‬ڄپ حٿڄَحؿ‪ ٪‬ڃن‬
‫‪٤‬خٵ ڃَحؿ‪٬‬ش ُ‪٬‬ظڄي ر٘ټپ ٻزَِ‪٫‬ڀٌ ؿڄ‪ ٪‬أىٿش‬
‫اػزخص ڃن حٿزِخ خص حٿظخٍُوِش حٿڄئُيس رڄٔظبيحص‬

‫‪023‬‬
 ‫ىڃٔـڀش رخٿيٳخطَاٿٌ ؿڄ‪ ٪‬أىٿش اػزخص ‪٫‬ن ڃ‪٬‬ٸيٿِش‬
‫حالٳظَح‪ٟ‬خص حٿظٸيَُحص حٿٌحطِش ىڃوءڃش ڄيًؽ‬
‫حٿٸِخّ حٿڄٔظويځ‪.‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪02.02‬‬ ‫‪1.22‬‬ ‫‪0.00‬‬ ‫اىَز٘عػ اىـعبً ىجعذ‪ :‬رؾذ‪ٝ‬بد ٍشرجؽخ ثغَع أدىخ اإلصجبد‬
‫اىَز٘عػ اىـعبً‪٘ٝ :‬اعٔ ٍشاعع٘ اىؾغبثبد اىعذ‪ٝ‬ذ ٍِ‬
‫اىزؾذ‪ٝ‬بد أصْبء ق‪ٞ‬بٌٍٖ ثَشاععخ اىق٘ائٌ اىَبى‪ٞ‬خ اىَعذح ٗفقًب‬
‫‪-‬‬ ‫‪03.44‬‬ ‫‪1.22‬‬ ‫‪0.12‬‬
‫ىيَعب‪ٞٝ‬ش اىذٗى‪ٞ‬خ إلعذاد اىزقبس‪ٝ‬ش اىَبى‪ٞ‬خ ‪ٍَ IFRS‬ب ‪ٝ‬ؤد‪ٙ‬‬
‫إى‪ ٚ‬رعقذ عَي‪ٞ‬خ اىَشاععخ‪.‬‬

‫ىُظ‪٠‬ق ٿڀزخكؼش ڃن حٿـيىٽ حٿٔاخرٶ أڅ حطـخهاخص ڃٴاَىحص ‪ِ٫‬باش حٿزلاغ ٷاي أ‪٧‬واَص حطـخهاًخ ‪٫‬خڃاًخ لاي‬
‫حٿڄيحٳٸاش ىًٿاٺ رڄظيٓا‪ ٢‬كٔاخرٌ ٷايٍه (‪ )4.05‬ىرڄ‪٬‬خڃاپ حهاظوٱ ڃ‪ِ٬‬اخًٍ ٷايٍه (‪ )%23.77‬أً رڄاخ ُ‪٬‬ااخىٽ‬
‫ٔزش حطٴخٵ (‪.)%86.13‬‬

‫ىٷي ٻخ ض أهڂ حٿ‪٬‬زخٍحص حطٴخٷخً ٳٌ حٌإلؿخراش ‪٫‬ڀاٌ حٿظَطِاذ‪ :‬طلايُخص ڃَطز‪٤‬اش رڄايً كخؿاش حٿڄَحؿا‪ ٪‬اٿاٌ‬
‫حالٓظ‪٬‬خ ش رڄوخٍحص ىهزَحص أ‪َ٣‬حٱ هخٍؿِش ٻخالٓظ‪٬‬خ ش روزَحء ٿظٸِِڂ حٿزبيى حٿظٌ ُظڂ ٷِخٓوخ ىحإلٳ‪ٜ‬اخف ‪٫‬بواخ‬
‫رخٿٸِڄش حٿ‪٬‬خىٿش ى‪َٟ‬ىٍس حٿظلٸٶ ڃن ٻٴخءس ىڃي‪ٟ‬ي‪ِ٫‬ش حٿوزَحء طلايُخص ڃَطز‪٤‬اش راؤػَ طِٰاَ أٓاخّ حٿٸِاخّ‬
‫حٿڄلخٓزٌ ‪٫‬ڀٌ ‪٤‬خٵ ‪٫‬ڄپ حٿڄَحؿ‪ ٪‬ىكايىى ڃٔاجيٿِخطه؛ كِاغ حطٔا‪٤ ٪‬اخٵ ‪٫‬ڄاپ حٿڄَحؿا‪ ٪‬ڃان ‪٤‬اخٵ ڃَحؿ‪٬‬اش‬
‫ُ‪٬‬ظڄي ر٘ټپ ٻزَِ‪٫‬ڀٌ ؿڄ‪ ٪‬أىٿش اػزخص ڃن حٿزِخ خص حٿظخٍُوِش حٿڄئُيس رڄٔظبيحص ىڃٔـڀش رخٿايٳخطَاٿٌ ؿڄا‪ ٪‬أىٿاش‬
‫اػزخص ‪٫‬ن ڃ‪٬‬ٸيٿِش حالٳظَح‪ٟ‬خص ىحٿظٸيَُحص حٿٌحطِش ىڃوءڃش ڄيًؽ حٿٸِخّ حٿڄٔاظويځ طلايُخص ڃَطز‪٤‬اش رـڄا‪٪‬‬
‫أىٿش اػزخص طظ‪٬‬ڀٶ ر‪٬‬يحٿش ى‪ َٝ٫‬ظخثؾ ٷِخّ حٿٸِڄاش حٿ‪٬‬خىٿاش ىحٿظاٌ ٷاي طٔاٴَ ‪٫‬ان أٍراخف أى هٔاخثَ ٯِاَ ڃلٸٸاش‬
‫رخٿزِ‪٣( ٪‬زٸًخ ألٓخّ طلٸٶ حإلَُحى) ىڃا‪ً ٪‬ٿاٺ ُ‪٬‬ظاَٱ رواخ اڃاخ رٸخثڄاش حٿايهپ أى رلٸايٵ حٿڄڀټِاش رٸخثڄاش حٿڄَٻاِ‬
‫حٿڄخٿٌ ىهي ڃخ ٷي ُُِي ڃن حكظڄخالص حٿظلَُٴخص طليُخص ڃَطز‪٤‬ش ر‪َ٠‬ىٍس حٻظٔخد ٳَُٶ حٿڄَحؿ‪٬‬اش ٿڄ‪٬‬اخٍٱ‬
‫ىڃوااخٍحص ىهزااَحص رخٿ‪٤‬زِ‪٬‬ااش حٿڄ‪٬‬ٸاايس ٿڀڄ‪٬‬ااخَُِ حٿـيُاايس طلاايُخص ڃَطز‪٤‬ااش ر‪٠‬ااَىٍس اؿااَحء طلاايُؼخص ٳااٌ‬
‫حٿِٔخٓخص ىحإلؿَحءحص حٿڄظز‪٬‬ش أػبخء ڃَحؿ‪٬‬ش حٿٸيحثڂ حٿڄخٿِش حٿڄ‪٬‬يس ىٳٶ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِاش‬
‫‪ IFRS‬طليُخص ڃَطز‪٤‬ش رظ‪٤‬يٍ أهيحٱ ‪٫‬ڄڀِاش حٿڄَحؿ‪٬‬اش ؛ كِاغ أ‪ٛ‬ازق هايٱ حٿڄَحؿا‪ ٪‬حٿل‪ٜ‬ايٽ ‪٫‬ڀاٌ ىٿِاپ‬
‫ٻااخٱٍ ُئٻااي ح ٔااـخځ ٷِخٓااخص ىاٳ‪ٜ‬ااخكخص حٿٸِڄااش حٿ‪٬‬خىٿااش ىحطٴخٷوااخ ڃاا‪ ٪‬حٿڄ‪٬‬ااخَُِ حٿيىٿِااش إل‪٫‬اايحى حٿظٸااخٍَُ حٿڄخٿِااش‬
‫‪ IFRS‬طليُخص ڃَطز‪٤‬ش رليحػش حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪ IFRS‬ى‪٫‬يځ طيحٳَ حٿوزاَس ىحٿڄواخٍس‬
‫حٿټخٳِش ىٳَُٶ حٿ‪٬‬ڄپ حٿڄبخٓذ ٿيً ڃَحٷزٌ حٿلٔخرخص ٿٸِخڃوڂ ر‪٬‬ڄڀِش حٿڄَحؿ‪٬‬ش طليُخص ڃَطز‪٤‬اش رخٿٸ‪ٜ‬ايٍ ٳاٌ‬
‫حٿڄ‪٬‬ااخَُِ حٿيىٿِااش إل‪٫‬اايحى حٿٸاايحثڂ حٿڄخٿِااش ‪ IFRS‬ىحٿظااٌ طٸاايځ ر‪ٜ‬ااٴش أٓخٓااِش ‪٫‬ڀااٌ حٿڄزااخىة ىطٸظ‪ٜ‬ااَ‪٫‬ڀٌ طٸاايُڂ‬
‫اٍٗخ ىحص ‪٫‬خڃش ىىڅ طٸيُڂ طيؿِواخص طٴ‪ٜ‬اِڀِش طَٗاي حٿلټاڂ حٿ٘و‪ٜ‬اٌ ىحٿظٸايَُحص حٿٌحطِاش رڄ‪٬‬اخڃوص حهاظوٱ‬

‫‪024‬‬
 ‫(‪)%13.23( )%28.88( )%28.81( )%28.03( )%27.57( )%27.68( )%26.03‬‬
‫(‪٫ )%13.66‬ڀٌ حٿظيحٿٌ‪.‬‬

‫ٻڄخ ُظ‪٠‬ق ڃن حٿـيىٽ ٍٷڂ (‪ )22/4‬أُ‪ً٠‬خ أڅ أٷپ حٿ‪٬‬زخٍحص حٿظاٌ كاخُص ‪٫‬ڀاٌ ڃيحٳٸاش ڃٴاَىحص ‪ِ٫‬باش‬
‫حٿزلاغ طظڄؼااپ ٳاٌ طلاايُخص ڃَطز‪٤‬اش ر‪٠‬ااَىٍس راٌٽ حٿڄُِااي ڃان حٿيٷااض ىحٿـواي أػبااخء حٿٸِاخځ رڄَحؿ‪٬‬ااش حٿٸاايحثڂ‬
‫حٿڄخٿِش حٿڄ‪٬‬يس ىٳٶ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪ IFRS‬رڄ‪٬‬خڃپ حهاظوٱ (‪ )%29.76‬ىًٿاٺ ىٳٸاخ‬
‫الٓظـخرخص ڃٴَىحص ‪ِ٫‬بش حٿيٍحٓش‪.‬‬

‫ىطوڀ‪ ٚ‬حٿزخكؼش اٿٌ أڅ هبخٹ حطٴخٷخً رِن ٍحء أٳَحى حٿ‪ِ٬‬بش ‪٫‬ڀٌ أڅ حٿظليٽ اٿٌ حٿڄ‪٬‬اخَُِ حٿيىٿِاش إل‪٫‬ايحى‬
‫حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪ُ IFRS‬ئىً اٿٌ ُُخىس ط‪٬‬ٸي ‪٫‬ڄڀِش حٿڄَحؿ‪٬‬ش ‪.‬‬

‫ثانيا ‪ :‬نتائج التحليل اإلحصائى‬

‫طڂ حٓظويحځ أٓڀيد"ص" ٿظليُي ڃيً ٳ‪٬‬خٿِش طؤػَِ حٿظليٽ اٿٌ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش‬
‫‪٫ IFRS‬ڀٌ ط‪٬‬ٸي ‪٫‬ڄڀِش حٿڄَحؿ‪٬‬ش‪.‬‬

‫عذٗه سقٌ (‪)06/0‬‬

‫اىَشاععخ ‌‬ ‫ّزبئظ ا زجبس "د" ىزؾذ‪ٝ‬ذ‌ركص‪ٞ‬ش اىَعب‪ٞٝ‬ش اىذٗى‪ٞ‬خ إلعذاد اىزقبس‪ٝ‬ش اىَبى‪ٞ‬خ ‪ IFRS‬عي‪ ٚ‬رعقذ عَي‪ٞ‬خ‬

‫اىقــشاس‬
‫دسعییییبد‬ ‫اىَز٘عػ االّؾیییشاف‬ ‫األثعبد‬
‫ٍغییییییز٘‪ٙ‬‬ ‫ق‪َٞ‬خ د‬ ‫اىعذد‬
‫اىذالىخ‬ ‫اىؾش‪ٝ‬خ‬ ‫اىؾغبث‪ ٜ‬اىَع‪ٞ‬بس‪ٙ‬‬
‫اىَعْ٘‪ٝ‬خ‬
‫أ‪ -‬طليُخص ڃَطز‪٤‬ش رخٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش‬
‫‪ **.002‬ىحٿش‬ ‫‪262 24.835‬‬ ‫‪0.79‬‬ ‫‪3.91 261‬‬
‫إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪ً IFRS‬حطوخ‬
‫د‪ -‬طليُخص ڃَطز‪٤‬ش رڄَحؿ‪ ٪‬حٿلٔخرخص‬
‫‪ **.002‬ىحٿش‬ ‫‪262 15.601‬‬ ‫‪0.56‬‬ ‫‪4.21 261‬‬
‫ىى‪ ٪ٟ‬رَ خڃؾ حٿڄَحؿ‪٬‬ش‬
‫‪ **.002‬ىحٿش‬ ‫‪262 12.335‬‬ ‫‪0.66‬‬ ‫‪4.22 261‬‬ ‫ؽ‪ -‬طليُخص ڃَطز‪٤‬ش رـڄ‪ ٪‬أىٿش حإلػزخص‬
‫إعَبى‪ٍ ٜ‬ؾ٘س‪ٍ :‬ذ‪ٍ٘ ٙ‬اعٖٔ ٍشاقج‪ٚ‬‬
‫اىؾغبثبد ىيعذ‪ٝ‬ذ ٍِ اىزؾذ‪ٝ‬بد أصْبء‬
‫ق‪ٞ‬بٌٍٖ ثَشاععخ اىق٘ائٌ اىَبى‪ٞ‬خ اىَعذح‬
‫‪ **.110‬داىخ‬ ‫‪020 60.124‬‬ ‫‪1.22‬‬ ‫‪0.12 026‬‬
‫ٗفقًب ىيَعب‪ٞٝ‬ش اىذٗى‪ٞ‬خ إلعذاد اىزقبس‪ٝ‬ش‬
‫اىَبى‪ٞ‬خ ‪ٍَ IFRS‬ب ‪ٝ‬ؤد‪ ٙ‬إى‪ ٚ‬رعقذ‬
‫عَي‪ٞ‬خ اىَشاععخ‬

‫** ىحٿش ‪٫‬بي ڃٔظيً ڃ‪٬‬بيُش أٷپ ڃن ‪0.02‬‬

‫* ىحٿش ‪٫‬بي ڃٔظيً ڃ‪٬‬بيُش أٷپ ڃن ‪0.05‬‬

‫‪025‬‬
‫ىُظ‪٠‬ااق ٿڀزخكؼااش ڃاان حٿـاايىٽ حٿٔااخرٶ أ ااه طيؿااي ٳااَىٵ ًحص ىالٿااش اك‪ٜ‬ااخثِش رااِن ڃظيٓاا‪ ٌ٤‬حٿ‪ِ٬‬بااش‬
‫ىحٿڄظيٓ‪ ٢‬حٿ‪٤‬زِ‪٫ ٌ٬‬ن حٿٸِڄش حٿڄلخُيس حٿڄوظزَس (‪ )3‬ىًٿاٺ رخٓاظويحځ ڃظيٓا‪ِ٫ ٢‬باش ىحكايس؛ كِاغ رڀٰاض ٷِڄاش‬
‫"ص" (‪ )14.067‬رڄظيٓ‪ ٢‬كٔخرَ ٿڀ‪ِ٬‬بش (‪٫ )4.05‬بي ڃٔظيً ڃ‪٬‬بيُش حٷپ ڃن (‪ .)0.02‬رڄ‪٬‬باٌ حٿظلٸاٶ ڃان‬
‫طؤػَِ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪٫ IFRS‬ڀٌ ط‪٬‬ٸي ‪٫‬ڄڀِش حٿڄَحؿ‪٬‬اش ىهاٌح ڃاخ ُئٻاي ‪ٛ‬الش حٿٴاَ‪ٝ‬‬
‫حٿزلؼاٌ حٿؼخٿاغ حٿااًٌ ُاب‪٫ ٚ‬ڀااٌ‪ :‬طيؿاي ‪٫‬وٷاش ًحص ىالٿااش اك‪ٜ‬اخثِش رااِن حٿظلايٽ اٿاٌ حٿڄ‪٬‬ااخَُِ حٿيىٿِاش إل‪٫‬اايحى‬
‫حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪ IFRS‬ىط‪٬‬ٸي ‪٫‬ڄڀِش حٿڄَحؿ‪٬‬ش ‪.‬‬
‫‪ 6/6/4‬نتائج اختباراث الفرض الرابع‪:‬‬
‫" ر٘عییذ عالقییٔ راد دالىییخ إؽصییبئ‪ٞ‬خ ثیی‪ ِٞ‬عیی٘دح اىزقییبس‪ٝ‬ش اىَبى‪ٞ‬ییخ ٍٗخییبؼش ٗرعقییذ عَي‪ٞ‬ییخ اىَشاععییخ ‪ٗ -‬اىْبرغییخ عییِ‬
‫اىفشٗض اىغبثقخ ‪ -‬اىْبرغخ عِ اىزؾ٘ه إى‪ ٚ‬اىَعب‪ٞٝ‬ش اىذٗى‪ٞ‬خ إلعذاد اىزقبس‪ٝ‬ش اىَبى‪ٞ‬خ ‪ٗ IFRS‬ث‪ ِٞ‬أرعبة اىَشاععخ"‪.‬‬
‫عذٗه سقٌ (‪)03/0‬‬
‫اىَز٘عػ اىؾغبث‪ٗ ٚ‬االّؾشاف اىَع‪ٞ‬بس‪ ٙ‬إلعبثبد أفشاد اىع‪ْٞ‬خ ؽ٘ه ركص‪ٞ‬ش ع٘دح اىزقبس‪ٝ‬ش اىَبى‪ٞ‬خ ٍٗخبؼش‬
‫ٗرعقذ عَي‪ٞ‬خ اىَشاععخ ‪ٗ -‬اىْبرغخ عِ اىفشٗض اىغبثقخ ‪ -‬اىْبرغخ عِ اىزؾ٘ه إى‪ ٚ‬اىَعب‪ٞٝ‬ش اىذٗى‪ٞ‬خ إلعذاد‬
‫اىزقبس‪ٝ‬ش اىَبى‪ٞ‬خ ‪ٗ IFRS‬ث‪ ِٞ‬أرعبة اىَشاععخ‬
‫ٍعبٍو‬ ‫اىَز٘عػ االّؾشاف‬
‫اىؾغبث‪ ٜ‬اىَع‪ٞ‬بس‪ ٛ‬اال زالف اىزشر‪ٞ‬ت‬ ‫اىعجبسح‬ ‫ٍغيغو‬
‫ٍذ‪ ٙ‬ركص‪ٞ‬ش رؾغ‪ ِٞ‬ع٘دح اىزقبس‪ٝ‬ش اىَبى‪ٞ‬خ اىْبرغخ عِ اىزؾ٘ه إى‪ ٚ‬اىَعب‪ٞٝ‬ش اىذٗى‪ٞ‬خ إلعذاد اىزقبس‪ٝ‬ش‬ ‫أ‬
‫اىَبى‪ٞ‬خ ‪ IFRS‬عي‪ ٚ‬أرعبة اىَشاععخ‬
‫طلِٔن حٿو‪ٜ‬خث‪ ٚ‬حٿبي‪ِ٫‬ش حألٓخِٓش ٿڀڄ‪٬‬ڀيڃخص‬ ‫‪2‬‬
‫‪2‬‬ ‫‪40.56‬‬ ‫‪0.86‬‬ ‫‪1.24‬‬
‫حٿڄلخٓزِش‬
‫طلِٔن حٿو‪ٜ‬خث‪ ٚ‬حٿبي‪ِ٫‬ش حٿيح‪٫‬ڄش ٿڀڄ‪٬‬ڀيڃخص‬ ‫‪1‬‬
‫‪1‬‬ ‫‪42.05‬‬ ‫‪0.85‬‬ ‫‪1.09‬‬
‫حٿڄلخٓزِش‬
‫اىَز٘عػ اىـعبً ىَؾ٘س‪ٍ :‬ذ‪ ٙ‬ریكص‪ٞ‬ش رؾغی‪ ِٞ‬عی٘دح اىزقیبس‪ٝ‬ش‬
‫‪-‬‬ ‫‪39.18‬‬ ‫‪1.86‬‬ ‫اىَبى‪ٞ‬ییخ اىْبرغییخ عییِ اىزؾیی٘ه إىیی‪ ٚ‬اىَعییب‪ٞٝ‬ش اىذٗى‪ٞ‬ییخ إلعییذاد ‪6.00‬‬
‫اىزقبس‪ٝ‬ش اىَبى‪ٞ‬خ ‪ IFRS‬عي‪ ٚ‬أرعبة اىَشاععخ‬
‫ٍذ‪ ٙ‬ركص‪ٞ‬ش ص‪ٝ‬بدح ٍخبؼش عَي‪ٞ‬خ اىَشاععخ اىْبرغخ عِ اىزؾ٘ه إى‪ ٚ‬اىَعب‪ٞٝ‬ش اىذٗى‪ٞ‬خ إلعذاد‬ ‫د‬
‫اىزقبس‪ٝ‬ش اىَبى‪ٞ‬خ ‪ IFRS‬عي‪ ٚ‬أرعبة اىَشاععخ‬
‫‪2‬‬ ‫‪15.62‬‬ ‫‪0.67‬‬ ‫‪1.64‬‬ ‫ُُخىس حٿڄوخ‪ َ٣‬حٿڄَطز‪٤‬ش رخٿٸِڄش حٿ‪٬‬خىٿش‬ ‫‪3‬‬
‫‪1‬‬ ‫‪17.42‬‬ ‫‪0.72‬‬ ‫‪1.59‬‬ ‫ُُخىس حٿڄوخ‪ َ٣‬حألهًَ‬ ‫‪4‬‬
‫اىَز٘عػ اىـعبً ىَؾ٘س‪ٍ :‬ذ‪ ٙ‬ركص‪ٞ‬ش ص‪ٝ‬بدح ٍخبؼش عَي‪ٞ‬خ‬
‫‪-‬‬ ‫‪60.98‬‬ ‫‪1.22‬‬ ‫‪6.20‬‬ ‫اىَشاععخ اىْبرغخ عِ اىزؾ٘ه إى‪ ٚ‬اىَعب‪ٞٝ‬ش اىذٗى‪ٞ‬خ إلعذاد‬
‫اىزقبس‪ٝ‬ش اىَبى‪ٞ‬خ ‪ IFRS‬عي‪ ٚ‬أرعبة اىَشاععخ‬
‫ٍذ‪ ٙ‬ركص‪ٞ‬ش ص‪ٝ‬بدح رعقذ عَي‪ٞ‬خ اىَشاععخ اىْبرغخ عِ اىزؾ٘ه إى‪ ٚ‬اىَعب‪ٞٝ‬ش اىذٗى‪ٞ‬خ إلعذاد اىزقبس‪ٝ‬ش‬ ‫ؽ‬
‫اىَبى‪ٞ‬خ ‪ IFRS‬عي‪ ٚ‬أرعبة اىَشاععخ‬
‫‪3‬‬ ‫‪19.38‬‬ ‫‪0.76‬‬ ‫ُُخىس حٿظليُخص حٿڄَطز‪٤‬ش رخٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش ‪1.59‬‬ ‫‪5‬‬

‫‪026‬‬
 ‫إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪ً IFRS‬حطوخ‬
‫ُُخىس حٿظليُخص حٿڄَطز‪٤‬ش رڄَحؿ‪ ٪‬حٿلٔخرخص‬ ‫‪6‬‬
‫‪2‬‬ ‫‪17.09‬‬ ‫‪0.72‬‬ ‫‪1.65‬‬
‫ىى‪ ٪ٟ‬رَ خڃؾ حٿڄَحؿ‪٬‬ش‬
‫‪1‬‬ ‫‪18.12‬‬ ‫‪0.73‬‬ ‫‪1.61‬‬ ‫ُُخىس حٿظليُخص حٿڄَطز‪٤‬ش رـڄ‪ ٪‬أىٿش حإلػزخص‬ ‫‪7‬‬
‫اىَز٘عػ اىـعبً ىَؾ٘س‪ٍ :‬ذ‪ ٙ‬ركص‪ٞ‬ش ص‪ٝ‬بدح رعقذ عَي‪ٞ‬خ‬
‫‪-‬‬ ‫‪62.99‬‬ ‫‪1.28‬‬ ‫اىَشاععخ اىْبرغخ عِ اىزؾ٘ه إى‪ ٚ‬اىَعب‪ٞٝ‬ش اىذٗى‪ٞ‬خ إلعذاد ‪6.26‬‬
‫اىزقبس‪ٝ‬ش اىَبى‪ٞ‬خ ‪ IFRS‬عي‪ ٚ‬أرعبة اىَشاععخ‬
‫اىَز٘عػ اىـعبً إلعَبى‪ٍ ٜ‬ؾ٘س‪ :‬ركص‪ٞ‬ش رؾغ‪ ِٞ‬ع٘دح‬
‫‪-‬‬ ‫‪08.39‬‬ ‫‪1.02‬‬ ‫اىزقبس‪ٝ‬ش اىَبى‪ٞ‬خ‪ ،‬ص‪ٝ‬بدح ٍخبؼش عَي‪ٞ‬خ اىَشاععخ‪ ،‬ص‪ٝ‬بدح رعقذ ‪6.00‬‬
‫عَي‪ٞ‬خ اىَشاععخ عي‪ ٚ‬أرعبة عَي‪ٞ‬خ اىَشاععخ‬
‫عذٗه سقٌ (‪)00/0‬‬
‫ّزبئظ ا زجبس" د " ىزكص‪ٞ‬ش ع٘دح اىزقبس‪ٝ‬ش اىَبى‪ٞ‬خ ٍٗخبؼش ٗرعقذ عَي‪ٞ‬خ اىَشاععخ ‪ٗ -‬اىْبرغخ عِ اىفشٗض‬
‫اىغبثقخ ‪ -‬اىْبرغخ عِ اىزؾ٘ه إى‪ ٚ‬اىَعب‪ٞٝ‬ش اىذٗى‪ٞ‬خ إلعذاد اىزقبس‪ٝ‬ش اىَبى‪ٞ‬خ ‪ٗ IFRS‬ث‪ ِٞ‬أرعبة اىَشاععخ‬

‫اىقــشاس‬
‫دسعبد‬ ‫اىَز٘عػ االّؾشاف‬ ‫األثعبد‬
‫ٍغز٘‪ٙ‬‬ ‫ق‪َٞ‬خ د‬ ‫اىعذد‬
‫اىذالىخ‬ ‫اىؾش‪ٝ‬خ‬ ‫اىؾغبث‪ ٚ‬اىَع‪ٞ‬بس‪ٙ‬‬
‫اىَعْ٘‪ٝ‬خ‬
‫أ‪ -‬ڃيً طؤػَِ طلِٔن ؿيىس حٿظٸخٍَُ‬
‫حٿڄخٿِش حٿبخطـش ‪٫‬ن حٿظليٽ اٿٌ‬
‫ىحٿش‬ ‫‪**.002‬‬ ‫‪262‬‬ ‫‪9.824‬‬ ‫‪0.81‬‬ ‫‪1.22‬‬ ‫‪261‬‬
‫حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ‬
‫حٿڄخٿِش ‪٫ IFRS‬ڀٌ أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش‬
‫د‪ -‬ڃيً طؤػَِ ُُخىس ڃوخ‪٫ َ٣‬ڄڀِش‬
‫حٿڄَحؿ‪٬‬ش حٿبخطـش ‪٫‬ن حٿظليٽ اٿٌ‬
‫ىحٿش‬ ‫‪**.002‬‬ ‫‪262‬‬ ‫‪13.669‬‬ ‫‪0.65‬‬ ‫‪1.62‬‬ ‫‪261‬‬
‫حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ‬
‫حٿڄخٿِش ‪٫ IFRS‬ڀٌ أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش‬
‫ؽ‪ -‬ڃيً طؤػَِ ُُخىس ط‪٬‬ٸي ‪٫‬ڄڀِش‬
‫حٿڄَحؿ‪٬‬ش حٿبخطـش ‪٫‬ن حٿظليٽ اٿٌ‬
‫ىحٿش‬ ‫‪**.002‬‬ ‫‪262‬‬ ‫‪11.794‬‬ ‫‪0.68‬‬ ‫‪1.61‬‬ ‫‪261‬‬
‫حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ‬
‫حٿڄخٿِش ‪٫ IFRS‬ڀٌ أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش‬
‫إعَبى‪ٍ ٜ‬ؾ٘س‪ٍ :‬ذ‪ ٙ‬ركص‪ٞ‬ش رؾغ‪ِٞ‬‬
‫ع٘دح اىزقبس‪ٝ‬ش اىَبى‪ٞ‬خ‪ ،‬ص‪ٝ‬بدح‬
‫ىحٿش‬ ‫‪**.110 020 69.204‬‬ ‫‪1.02‬‬ ‫‪6.00 026‬‬ ‫ٍخبؼش عَي‪ٞ‬خ اىَشاععخ‪ ،‬ص‪ٝ‬بدح رعقذ‬
‫عَي‪ٞ‬خ اىَشاععخ عي‪ ٚ‬أرعبة عَي‪ٞ‬خ‬
‫اىَشاععخ‬

‫** ىحٿش ‪٫‬بي ڃٔظيً ڃ‪٬‬بيُش أٷپ ڃن ‪0.02‬‬

‫* ىحٿش ‪٫‬بي ڃٔظيً ڃ‪٬‬بيُش أٷپ ڃن ‪0.05‬‬

‫‪027‬‬
 ‫ٗإلٍنبّ‪ٞ‬خ رؾي‪ٞ‬و ّزبئظ اىفشض اىشئ‪ٞ‬ظ اىشاثع ‪ ،‬فقذ قبٍذ اىجبؽضخ ثزقغ‪ٕ ٌٞ‬زا اىفیشض إىی‪ ٚ‬صالصیخ فیشٗض فشع‪ٞ‬یخ‬
‫مَب‪ٝ‬ي‪: ٚ‬‬
‫‪ 1/6/6/4‬نتائج اختبار الفرض الفرعى األول‬

‫" ر٘عذ عالقٔ راد دالىخ إؽصبئ‪ٞ‬خ ث‪ ِٞ‬ع٘دح اىزقبس‪ٝ‬ش اىَبى‪ٞ‬خ اىْبرغخ عِ اىزؾ٘ه إى‪ ٚ‬اىَعب‪ٞٝ‬ش اىذٗى‪ٞ‬خ‬
‫إلعذاد اىزقبس‪ٝ‬ش اىَبى‪ٞ‬خ ‪ٗ IFRS‬أرعبة اىَشاععخ"‬

‫أوال‪ :‬نتائج اإلحصاء الوصفي‬

‫" ٍذ‪ ٙ‬ركص‪ٞ‬ش رؾغ‪ ِٞ‬ع٘دح اىزقبس‪ٝ‬ش اىَبى‪ٞ‬خ اىْبرغخ عِ اىزؾ٘ه إى‪ ٚ‬اىَعب‪ٞٝ‬ش اىذٗى‪ٞ‬خ إلعذاد اىزقبس‪ٝ‬ش اىَبى‪ٞ‬خ‬
‫‪ IFRS‬عي‪ ٚ‬أرعبة اىَشاععخ "‬
‫ُظ‪٠‬ق ٿڀزخكؼش ڃن حٿـايىٽ حٿٔاخرٶ أڅ حطـخهاخص ڃٴاَىحص ‪ِ٫‬باش حٿزلاغ ٷاي أ‪٧‬واَص حطـخهاًخ ‪٫‬خڃاًخ لاي‬
‫حٿظؤػَِ حٿڄبوٴ‪ ٞ‬ىًٿٺ رڄظيٓ‪ ٢‬كٔخرٌ ٷيٍه (‪ )1.22‬ىرڄ‪٬‬خڃاپ حهاظوٱ ڃ‪ِ٬‬اخًٍ ٷايٍه (‪ )%39.08‬أً رڄاخ‬
‫ُ‪٬‬خىٽ ٔزش حطٴخٵ (‪.)%60.91‬‬

‫ىطوڀ‪ ٚ‬حٿزخكؼش اٿٌ أڅ هبخٹ حطٴخٷخً رِن ٍحء أٳَحى حٿ‪ِ٬‬بش ‪٫‬ڀٌ أڅ طلِٔن ؿيىس حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش حٿبخطـش‬
‫‪٫‬ن حٿظليٽ اٿٌ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪ُ IFRS‬ئىً اٿٌ طوٴِ‪ ٞ‬أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش‪.‬‬

‫صبّ‪ٞ‬ب ‪ّ :‬زبئظ اىزؾي‪ٞ‬و اإلؽصبئ‪ٚ‬‬

‫طڂ حٓظويحځ أٓڀيد "ص" ٿظليُي ڃيً ٳ‪٬‬خٿِش طؤػَِ طلِٔن ؿايىس حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش حٿبخطـاش ‪٫‬ان حٿظلايٽ‬
‫اٿٌ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪ IFRS‬ىرِن أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش ‪.‬‬

‫ىُظ‪٠‬اق ٿڀزخكؼاش ڃاان حٿـايىٽ حٿٔاخرٶ أ ااه طيؿاي طيؿاي ٳااَىٵ ًحص ىالٿاش اك‪ٜ‬اخثِش رااِن ڃظيٓا‪ ٢‬حٿ‪ِ٬‬بااش‬
‫ىحٿڄظيٓ‪ ٢‬حٿ‪٤‬زِ‪٫ َ٬‬ن حٿٸِڄش حٿڄلخُيس حٿڄوظزَس (‪ )2.4‬ىًٿٺ رخٓظويحځ ڃظيٓ‪ِ٫ ٢‬بش ىحكيس ؛ كِغ رڀٰض ٷِڄش‬
‫"ص" (‪ )9.824‬رڄظيٓ‪ ٢‬كٔخرٌ ٿڀ‪ِ٬‬بش (‪٫ )1.22‬بي ڃٔاظيً ڃ‪٬‬بيُاش أٷاپ ڃان (‪ .)0.02‬رڄ‪٬‬باٌ حٿظلٸاٶ ڃان‬
‫ڃيً طؤػَِ طلِٔن ؿيىس حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش حٿبخطـش ‪٫‬ن حٿظليٽ اٿٌ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪IFRS‬‬
‫‪٫‬ڀٌ أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش ‪.‬‬

‫ىهٌح ڃخ ُئٻي ‪ٛ‬لش حٿٴَ‪ ٝ‬حٿزلؼٌ حٿٴَ‪ ٌ٫‬حألىٽ حٿًٌ ا‪٫ ٚ‬ڀاٌ طيؿاي ‪٫‬وٷاش ًحص ىالٿاش اك‪ٜ‬اخثِش‬
‫رِن ؿيىس حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش حٿبخطـاش ‪٫‬ان حٿظلايٽ اٿاٌ حٿڄ‪٬‬اخَُِ حٿيىٿِاش إل‪٫‬ايحى حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش ‪ IFRS‬ىأط‪٬‬اخد‬
‫حٿڄَحؿ‪٬‬ش ‪.‬‬

‫‪028‬‬
 ‫‪ 2/6/6/4‬نتائج اختبار الفرض الفرعى الثانى‬

‫" ر٘عذ عالقٔ راد دالىخ إؽصبئ‪ٞ‬خ ثی‪ٍ ِٞ‬خیبؼش عَي‪ٞ‬یخ اىَشاععیخ اىْبرغیخ عیِ اىزؾی٘ه إىی‪ ٚ‬اىَعیب‪ٞٝ‬ش اىذٗى‪ٞ‬یخ‬
‫إلعذاد اىزقبس‪ٝ‬ش اىَبى‪ٞ‬خ ‪ٗ IFRS‬أرعبة اىَشاععخ "‬

‫أوال‪ :‬نتائج اإلحصاء الوصفي‬

‫ُظ‪٠‬ق ٿڀزخكؼش ڃن حٿـايىٽ حٿٔاخرٶ أڅ حطـخهاخص ڃٴاَىحص ‪ِ٫‬باش حٿزلاغ ٷاي أ‪٧‬واَص حطـخهاخً ‪٫‬خڃاًخ لاي‬
‫حٿظؤػَِ حٿڄَطٴ‪ ٪‬ىًٿٺ رڄظيٓ‪ ٢‬كٔخرٌ ٷايٍه (‪ )1.62‬ىرڄ‪٬‬خڃاپ حهاظوٱ ڃ‪ِ٬‬اخًٍ ٷايٍه (‪ )%14.98‬حً رڄاخ‬
‫ُ‪٬‬خىٽ ٔزش حطٴخٵ (‪.)%75.01‬‬

‫ىطوڀ‪ ٚ‬حٿزخكؼش اٿٌ أڅ هبخٹ حطٴخٷخً رِن ٍحء أٳَحى حٿ‪ِ٬‬بش ‪٫‬ڀٌ أڅ ُُخىس حٿڄواخ‪ َ٣‬حٿبخطـاش ‪٫‬ان حٿظلايٽ‬
‫اٿٌ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪ IFRS‬طئىً اٿٌ ُُخىس أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش‪.‬‬

‫ثانيا ‪ :‬نتائج التحليل اإلحصائى‬

‫طڂ حٓظويحځ أٓڀيد "ص" ٿظليُي ڃيً ٳ‪٬‬خٿِش طؤػَِ ُُخىس ڃوخ‪٫ َ٣‬ڄڀِاش حٿڄَحؿ‪٬‬اش حٿبخطـاش ‪٫‬ان حٿظلايٽ‬
‫اٿٌ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪٫ IFRS‬ڀٌ أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش ‪.‬‬

‫ىُظ‪٠‬ااق ٿڀزخكؼااش ڃاان حٿـاايىٽ حٿٔااخرٶ ح ااه طيؿااي ٳااَىٵ ًحص ىالٿااش اك‪ٜ‬ااخثِش رااِن ڃظيٓاا‪ ٌ٤‬حٿ‪ِ٬‬بااش‬
‫ىحٿڄظيٓ‪ ٢‬حٿ‪٤‬زِ‪٫ ٌ٬‬ن حٿٸِڄش حٿڄلخُيس حٿڄوظزَس (‪ )2.4‬ىًٿٺ رخٓظويحځ ڃظيٓ‪ِ٫ ٢‬بش ىحكيس؛ كِغ رڀٰاض ٷِڄاش‬
‫"ص" (‪ )13.669‬رڄظيٓ‪ ٢‬كٔخرٌ ٿڀ‪ِ٬‬بش (‪٫ )1.62‬بي ڃٔظيً ڃ‪٬‬بيُش أٷپ ڃن (‪)0.02‬؛ رڄ‪٬‬باٌ حٿظلٸاٶ ڃان‬
‫ڃيً طاؤػَِ ُُاخىس ڃواخ‪٫ َ٣‬ڄڀِاش حٿڄَحؿ‪٬‬اش حٿبخطـاش ‪٫‬ان حٿظلايٽ اٿاٌ حٿڄ‪٬‬اخَُِ حٿيىٿِاش إل‪٫‬ايحى حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش‬
‫‪٫ IFRS‬ڀٌ أط‪٬‬اخد حٿڄَحؿ‪٬‬اش ىهاٌح ڃاخ ُئٻاي ‪ٛ‬الش حٿٴاَ‪ ٝ‬حٿزلؼاٌ حٿٴَ‪٫‬اٌ حٿؼاخ ٌ حٿاًٌ ا‪٫ ٚ‬ڀاٌ‪ :‬طيؿاي‬
‫‪٫‬وٷ اش ًحص ىالٿااش اك‪ٜ‬ااخثِش رااِن ڃوااخ‪٫ َ٣‬ڄڀِااش حٿڄَحؿ‪٬‬ااش حٿبخطـااش ‪٫‬اان حٿظلاايٽ اٿااٌ حٿڄ‪٬‬ااخَُِ حٿيىٿِااش إل‪٫‬اايحى‬
‫حٿظٸااخٍَُ حٿڄخٿِااش ‪ IFRS‬ىأط‪٬‬ااخد حٿڄَحؿ‪٬‬ااش كِااض طڄِااپ حألط‪٬‬ااخد اٿااٌ حٿُِااخىس ظِـااش ٿُِااخىس ڃوااخ‪٫ َ٣‬ڄڀِااش‬
‫حٿڄَحؿ‪٬‬ش حٿبخطـش ‪٫‬ن حٿظليٽ اٿٌ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪.IFRS‬‬

‫‪ 3/6/6/4‬نتائج اختبار الفرض الفرعى الثالث‬

‫" ر٘عذ عالقخ راد دالىخ إؽصبئ‪ٞ‬خ ث‪ ِٞ‬رعقذ عَي‪ٞ‬خ اىَشاععخ اىْبرغخ عِ اىزؾ٘ه إى‪ ٚ‬اىَعب‪ٞٝ‬ش اىذٗى‪ٞ‬خ إلعذاد‬
‫اىزقبس‪ٝ‬ش اىَبى‪ٞ‬خ ‪ٗ IFRS‬أرعبة اىَشاععخ"‬

‫‪029‬‬
 ‫أوال‪ :‬نتائج اإلحصاء الوصفي‬

‫ُظ‪٠‬ق ٿڀزخكؼش ڃن حٿـايىٽ حٿٔاخرٶ أڅ حطـخهاخص ڃٴاَىحص ‪ِ٫‬باش حٿزلاغ ٷاي أ‪٧‬واَص حطـخهاًخ ‪٫‬خڃاًخ لاي‬
‫حٿظؤػَِحٿڄَطٴ‪ ٪‬ىًٿٺ رڄظيٓا‪ ٢‬كٔاخرٌ ٷايٍه (‪ )1.61‬ىرڄ‪٬‬خڃاپ حهاظوٱ ڃ‪ِ٬‬اخًٍ ٷايٍه (‪ )%15.99‬أً رڄاخ‬
‫ُ‪٬‬خىٽ ٔزش حطٴخٵ (‪.)%74.02‬‬

‫ىطوڀ‪ ٚ‬حٿزخكؼش اٿٌ أڅ هبخٹ حطٴخٷخً رِن ٍحء أٳَحى حٿ‪ِ٬‬بش ‪٫‬ڀٌ أڅ ُُخىس ط‪٬‬ٸاي ‪٫‬ڄڀِاش حٿڄَحؿ‪٬‬اش حٿبخطـاش‬
‫‪٫‬ن حٿظليٽ اٿٌ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪ IFRS‬طئىً اٿٌ ُُخىس أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش‪.‬‬

‫ثانيا ‪ :‬نتائج التحليل اإلحصائى‬

‫طااڂ حٓااظويحځ أٓااڀيد "ص" ٿظليُااي ڃاايً ٳ‪٬‬خٿِااش طااؤػَِ ط‪٬‬ٸااي ‪٫‬ڄڀِااش حٿڄَحؿ‪٬‬ااش حٿبخطـااش ‪٫‬اان حٿظلاايٽ اٿااٌ‬
‫حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪٫ IFRS‬ڀٌ أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش ‪.‬‬

‫ىُظ‪٠‬ق ٿڀزخكؼش ڃن حٿـيىٽ حٿٔخرٶ ح ه طيؿي ٳَىٵ ًحص ىالٿش اك‪ٜ‬خثِش رِن ڃظيٓ‪ ٢‬حٿ‪ِ٬‬باش ىحٿڄظيٓا‪٢‬‬
‫حٿ‪٤‬زِ‪ ٬‬اٌ ‪٫‬اان حٿٸِڄااش حٿڄلخُاايس حٿڄوظزااَس (‪ )2.4‬ىًٿااٺ رخٓااظويحځ ڃظيٓاا‪ِ٫ ٢‬بااش ىحكاايس كِااغ رڀٰااض ٷِڄااش "ص"‬
‫(‪ )11.794‬رڄظيٓ‪ ٢‬كٔخرٌ ٿڀ‪ِ٬‬بش (‪٫ )1.61‬بي ڃٔظيً ڃ‪٬‬بيُش أٷپ ڃن (‪)0.02‬؛ رڄ‪٬‬باٌ حٿظلٸاٶ ڃان ڃايً‬
‫طؤػَِ ُُخىس ط‪٬‬ٸي ‪٫‬ڄڀِش حٿڄَحؿ‪٬‬ش حٿبخطـش ‪٫‬ن حٿظليٽ اٿٌ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش ‪٫ IFRS‬ڀاٌ‬
‫أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش‪ .‬ىهٌح ڃخ ُئٻي ‪ٛ‬لش حٿٴَ‪ ٝ‬حٿزلؼٌ حٿٴَ‪ ٌ٫‬حٿؼخٿغ حٿًٌ ‪٫ ٚ‬ڀاٌ‪ :‬طيؿاي ‪٫‬وٷاش ًحص ىالٿاش‬
‫اك‪ٜ‬خثِش رِن ط‪٬‬ٸي ‪٫‬ڄڀِاش حٿڄَحؿ‪٬‬اش حٿبخطـاش ‪٫‬ان حٿظلايٽ اٿاٌ حٿڄ‪٬‬اخَُِ حٿيىٿِاش إل‪٫‬ايحى حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش ‪IFRS‬‬
‫ىأط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش كِض طڄِپ حألط‪٬‬خد اٿٌ حٿُِخىس ظِـش ٿُِخىس ط‪٬‬ٸي ‪٫‬ڄڀِش حٿڄَحؿ‪٬‬ش حٿبخطـش ‪٫‬ن حٿظلايٽ اٿاٌ‬
‫حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪.IFRS‬‬

‫ٍَٗیب عیج ‪ٝ‬زعییؼ ىيجبؽضیخ ‪ٛ‬االش حٿٴاَ‪ ٝ‬حٿااَثِْ حٿَحرا‪ ٪‬حٿاًٌ اا‪٫ ٚ‬ڀاٌ‪ :‬طيؿااي ‪٫‬وٷاش ًحص ىالٿااش‬
‫اك‪ٜ‬خثِش رِن ؿيىس حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ىڃوخ‪ َ٣‬ىط‪٬‬ٸي ‪٫‬ڄڀِش حٿڄَحؿ‪٬‬ش ‪ -‬ىحٿبخطـش ‪٫‬ن حٿٴَى‪ ٝ‬حٿٔخرٸش ‪ -‬حٿبخطـاش‬
‫‪٫‬ن حٿظليٽ اٿٌ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪ IFRS‬ىرِن أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬اش؛ كِاغ ا اه طيؿاي ٳاَىٵ‬
‫ًحص ىالٿش اك‪ٜ‬خثِش رِن ڃظيٓ‪ ٢‬حٿ‪ِ٬‬بش ىحٿڄظيٓ‪ ٢‬حٿ‪٤‬زِ‪٫ ٌ٬‬ن حٿٸِڄش حٿڄلخُيس حٿڄوظزَس (‪ )2.4‬ىًٿٺ رخٓظويحځ‬
‫ڃظيٓ‪ِ٫ ٢‬بش ىحكيس؛ كِغ رڀٰض ٷِڄش "ص" (‪ )19.647‬رڄظيٓ‪ ٢‬كٔخرَ ٿڀ‪ِ٬‬بش (‪٫ )1.44‬بي ڃٔظيً ڃ‪٬‬بيُش‬
‫أٷپ ڃن (‪)0.02‬؛ رڄ‪٬‬بٌ حٿظلٸٶ ڃن طؤػَِ طلِٔن ؿيىس حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ُُخىس ڃوخ‪٫ َ٣‬ڄڀِش حٿڄَحؿ‪٬‬ش ُُاخىس‬
‫ط‪٬‬ٸي ‪٫‬ڄڀِش حٿڄَحؿ‪٬‬ش ‪٫‬ڀٌ أط‪٬‬خد ‪٫‬ڄڀِش حٿڄَحؿ‪٬‬ش ىأڅ حألط‪٬‬اخد طڄِاپ اٿاٌ حٿُِاخىس ظِـاش حٿظلايٽ اٿاٌ حٿڄ‪٬‬اخَُِ‬
‫حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪. IFRS‬‬

‫‪031‬‬
 ‫‪ 4/0‬الصخ اىفصو ‪:‬‬

‫طبخىٿض حٿزخكؼش ٳٌ هٌح حٿٴ‪ٜ‬پ حٿيٍحٓش حٿڄِيح ِش ٿظليُي ڃيً طؤػَِ حٿظليٽ اٿٌ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِاش إل‪٫‬ايحى‬
‫حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪٫ IFRS‬ڀٌ أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش ىڃن ػڂ ٷخڃض حٿزخكؼش رظليُي أهيحٱ حٿيٍحٓش حٿڄِيح ِش ى‪ِٛ‬خٯش‬
‫حٿٴااَى‪ ٝ‬ىطااڂ طليُااي ‪ِ٫‬بااش حٿيٍحٓااش ‪ -‬ربااخءً ‪٫‬ڀااٌ هاايٱ حٿيٍحٓااش ‪ -‬ڃاان ڃَحٷزااٌ حٿلٔااخرخص حٿ‪٬‬ااخڃڀِن ر٘ااَٻخص‬
‫حٿڄَحؿ‪٬‬ش حٿڄ‪َُٜ‬ش ىطڂ طـڄِ‪ ٪‬حٿزِخ خص رخٓظويحځ ٷخثڄش حٓظٸ‪ٜ‬خء ىحٓاظويحځ حألٓاخٿِذ حإلك‪ٜ‬اخثِش حٿڄوثڄاش‬
‫إلهظزخٍ حٿٴَى‪.ٝ‬‬

‫ىهڀ‪ٜ‬ض حٿزخكؼش اٿٌ ٷزيٽ ٳَى‪ ٝ‬حٿيٍحٓش كِغ ح‪٧‬وَص ظخثؾ حٿيٍحٓش حٿڄِيح ِش أڅ هبخٹ حطٴخٷخً ‪٫‬خڃاخً‬
‫رِن ٍحء حٿ‪ِ٬‬بش ‪٫‬ڀٌ أڅ حٿظليٽ اٿٌ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِاش إل‪٫‬ايحى حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش ‪ُ IFRS‬ائىً اٿاٌ طلٔاِن ؿايىس‬
‫حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ىُُخىس ڃوخ‪٫ َ٣‬ڄڀِش حٿڄَحؿ‪٬‬ش ىُُخىس ط‪٬‬ٸي ‪٫‬ڄڀِش حٿڄَحؿ‪٬‬ش ‪.‬‬

‫ٻڄخ أٗخٍص حٿبظخثؾ اٿٌ ي‪ِ٫‬ن ڃن حّػخٍ حٿ‪٬‬ټِٔش ٿڀظليٽ اٿٌ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِاش‬
‫‪٫ IFRS‬ڀٌ أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬اش كِاغ طڄِاپ أط‪٬‬اخد حٿڄَحؿ‪٬‬اش اٿاٌ حال وٴاخ‪ ٝ‬ىًٿاٺ ظِـاش ُُاخىس طلٔاِن ؿايىس‬
‫حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش حٿبخطـش ‪٫‬ن ط‪٤‬زِٶ حٿڄ‪٬‬خَُِ ‪ IFRS‬ٻڄخ طِىحى أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش ظِـش ُُخىس حٿڄوخ‪ َ٣‬حٿبخطـاش‬
‫‪٫‬ن ط‪٤‬زِٶ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ىُُخىس ط‪٬‬ٸي ‪٫‬ڄڀِش حٿڄَحؿ‪٬‬ش حٿبخطـش ‪٫‬ان ط‪٤‬زِاٶ حٿڄ‪٬‬اخَُِ‬
‫حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ىًٿٺ ىٳٸًخ ٍّحء ‪ِ٫‬بش حٿيٍحٓش ‪.‬‬

‫‪030‬‬
 ‫اىخالصخ ٗاىْزبئظ‬
‫ٗاىز٘ص‪ٞ‬بد ٗاىذساعبد اىَغزقجي‪ٞ‬خ‬
 ‫أٗالً‪ :‬الصخ اىجؾش‬
‫حٓظويٱ هٌح حٿزلغ ىٍحٓش أػَ حٿظليٽ اٿٌ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪٫ IFRS‬ڀٌ أط‪٬‬خد‬
‫حٿڄَحؿ‪٬‬ااش ىطلٸِٸاخً ٿااٌٿٺ ٳٸااي طااڂ طٸٔااِڂ حٿزلااغ اٿااٌ أٍر‪٬‬ااش ٳ‪ٜ‬اايٽ ٍثِٔاِش طڄؼڀااض ٳااٌ‪ :‬حٿٴ‪ٜ‬ااپ حألىٽ ىُظبااخىٽ‬
‫حٿيٍحٓخص حٿٔاخرٸش ىطليُاي حٿٴـايس حٿزلؼِاش حٿٴ‪ٜ‬اپ حٿؼاخ ٌ ىُظباخىٽ ط‪٤‬ايٍ ڃ‪٬‬اخَُِ حٿڄلخٓازش حٿيىٿِاش حٿٴ‪ٜ‬اپ‬
‫حٿؼخٿاغ ىُظبااخىٽ أػااَ ط‪٤‬زِااٶ حٿڄ‪٬‬اخَُِ حٿيىٿِااش إل‪٫‬اايحى حٿظٸااخٍَُ حٿڄخٿِاش ‪٫ IFRS‬ڀااٌ أط‪٬‬ااخد ڃَحٷزااٌ حٿلٔااخرخص‬
‫ىأهًَِح حٿٴ‪ٜ‬پ حٿَحر‪ ٪‬ىُظبخىٽ حٿيٍحٓش حٿڄِيح ِش الهظزخٍ ‪ٛ‬لش ٳَى‪ ٝ‬حٿزلغ ىُڄټان اُـاخُ ڃاخ هڀ‪ٜ‬اض اٿِاه‬
‫حٿزخكؼش ڃن ٻپ ٳ‪ٜ‬پ ڃن ٳ‪ٜ‬يٽ حٿيٍحٓش ‪٫‬ڀٌ حٿبلي حٿظخٿٌ ‪:‬‬

‫اىفصو األٗه ىٷي طبخىٽ هٌح حٿٴ‪ٜ‬اپ حٿيٍحٓاخص حٿٔاخرٸش ىهايٳض حٿزخكؼاش ڃان هاوٽ هاٌح حٿٴ‪ٜ‬اپ اٿاٌ‬
‫‪ َٝ٫‬حٿيٍحٓخص حٿڄَطز‪٤‬ش رڄي‪ٟ‬ي‪ ٩‬حٿزلغ ىڃ‪َ٬‬ٳاش أهاڂ ظاخثؾ طڀاٺ حٿيٍحٓاخص ىطٸِاِڂ طڀاٺ حٿبظاخثؾ ىڃلخىٿاش‬
‫حال ٓااظٴخىس ڃبوااخ رڄي‪ٟ‬ااي‪ ٩‬حٿزلااغ‪ .‬ىطااڂ طٸٔااِڂ حٿيٍحٓااخص حٿٔااخرٸش اٿااٌ ػااوع ڃـڄي‪٫‬ااخص‪ :‬حٿڄـڄي‪٫‬ااش حألىٿااٌ‬
‫حٿيٍحٓااخص حٿظااٌ طبخىٿااض حّػااخٍ حٿڄظَطزااش ‪٫‬ڀااٌ حٿظلاايٽ اٿااٌ حٿڄ‪٬‬ااخَُِ حٿيىٿِااش إل‪٫‬اايحى حٿظٸااخٍَُ حٿڄخٿِااش ‪IFRS‬‬
‫ىحٿڄـڄي‪٫‬ش حٿؼخ ِش ح ٿيٍحٓخص حٿظٌ طبخىٿض حٿ‪٬‬يحڃپ حٿظاٌ طائػَ ٳاٌ طليُاي أط‪٬‬اخد حٿڄَحؿ‪٬‬اش ىحٿڄـڄي‪٫‬اش حٿؼخٿؼاش‬
‫ىطبخىٿض حٿ‪٬‬وٷش رِن حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪ IFRS‬ىرِن ر‪ ٞ٬‬حٿڄظَِٰحص حٿڄوبِش حٿڄئػَس ٳاٌ‬
‫‪٫‬ڄڀِش حٿڄَحؿ‪٬‬ش ٻڄخ ٷخڃض حٿزخكؼش رظلڀِپ ىطٸِِڂ طڀٺ حٿڄـڄي‪٫‬خص ىحٿظي‪ٛ‬پ اٿٌ حٿٴـايس حٿزلؼِاش ىحٿظاٌ طظڄؼاپ‬
‫ٳٌ ىٍحٓش ٻِٴِش طزبٌ ىط‪٤‬زِٶ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِاش ‪ IFRS‬ىحٿظاٌ ُڄټان أڅ ُائػَ ٳاٌ طليُاي‬
‫أط‪٬‬خد ڃَحٷذ حٿلٔخرخص ‪.‬‬

‫اىفصو اىضبّ‪ ،ٚ‬ىطبخىٽ هٌح حٿٴ‪ٜ‬اپ ط‪٤‬ايٍ ڃ‪٬‬اخَُِ حٿڄلخٓازش حٿيىٿِاش؛ كِاغ ٷخڃاض حٿزخكؼاش رخٓاظ‪َ٬‬ح‪ٝ‬‬
‫حٿظ‪٤‬يٍ ٳٌ ڃ‪٬‬خَُِ حٿڄلخٓزش حٿيىٿِش ى‪ٛ‬يالً ٿڀظليٽ اٿٌ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِاش ‪٫‬بايڃخ أ‪٫‬ڀباض‬
‫هِجش حٿزيٍ‪ٛ‬ش حألڃَُټِش (‪ )SEC‬ٳٌ ‪٫‬خځ ‪٫1008‬ن هخٍ‪٣‬ش ‪َُ٣‬ٶ ڃٸظَكش ٿڀظليٽ ڃن ‪ GAAP‬اٿٌ ‪IFRS‬‬
‫‪٫‬ڀٌ أڅ ُزيأ حٿظلايٽ حإلٿِحڃاٌ ڃان ريحُاش ‪٫‬اخځ ‪ 1024‬ٻڄاخ ٓاڄلض ٿڀ٘اَٻخص رلَُاش حٿظلايٽ حٿڄزټاَ ڃباٌ ‪٫‬اخځ‬
‫‪ 1020‬طڂ حٓظ‪َ٬‬ح‪ ٝ‬حألٓزخد حٿظٌ ى‪٫‬ض ٿظزبٌ ىط‪٤‬زِٶ ‪ IFRS‬ىأڅ ‪٫‬ڄيٿش أٓيحٵ ٍأّ حٿڄخٽ ىحٿلخؿاش اٿاٌ‬
‫ؿٌد ڃٔظؼڄَُن ىىٿِِن ڃن حٿ‪٬‬يحڃپ حٿظٌ ٓخهڄض ٳٌ طزبٌ ىط‪٤‬زِٶ ‪. IFRS‬‬

‫‪033‬‬
‫ىطبخىٿض حٿزخكؼش أُ‪٠‬خَ ڃن هاوٽ حٿٴ‪ٜ‬اپ أهاڂ حالهظوٳاخص راِن ڃ‪٬‬اخَُِ حٿڄلخٓازش حٿڄ‪ٜ‬اَُش ىحٿڄ‪٬‬اخَُِ‬
‫حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪ IFRS‬ىاُ‪٠‬خف أهڂ ٸخ‪ ١‬حٿوَىؽ ‪٫‬ن حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش‬
‫ىحإلهظِخٍحص حٿظٌ طڂ حٓظز‪٬‬خىهخ ڃن حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿڄ‪َُٜ‬ش ىڃٸخٍ ش رِن حالهظوٳخص رِن ر‪ ٞ٬‬حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿڄ‪ٜ‬اَُش‬
‫ىحٿيىٿِش ‪٫‬ڀٌ ڃٔظيً ٻپ ڃ‪ِ٬‬خٍ ‪٫‬ڀٌ كيس ٿزِخڅ حٿٴَىٵ ىحالهظوٳخص ٳٌ حٿڄ‪٬‬خٿـخص حٿڄلخٓزِش ىٳٸًخ ٿټپ ڃ‪ِ٬‬خٍ‬
‫(ىىٿااٌ – ڃ‪ٜ‬ااًَ) ‪ .‬ٻڄااخ طااڂ حٓااظ‪َ٬‬ح‪ ٝ‬ىؿوااخص حٿب‪٨‬ااَ حٿڄئُاايس ىحٿڄ‪٬‬خٍ‪ٟ‬ااش ٿٴټااَس طزبااٌ ‪ IFRS‬ىحٿـواايى‬
‫حٿڄزٌىٿش ڃن ٷزپ حٿـوخص ىحٿڄب‪٨‬ڄخص حٿيىٿِش ٿڀظيحٳٶ ڃ‪.IFRS ٪‬‬

‫اىفصییو اىضبىییش ‪ :‬أػااَ ط‪٤‬زِااٶ حٿڄ‪٬‬ااخَُِ حٿيىٿِااش إل‪٫‬اايحى حٿظٸااخٍَُ حٿڄخٿِااش ‪٫ IFRS‬ڀااٌ أط‪٬‬ااخد ڃَحٷزااٌ‬
‫حٿلٔخرخص ىطبخىٽ هٌح حٿٴ‪ٜ‬پ حٿ‪٬‬يحڃپ حٿظاٌ طائػَ ٳاٌ طليُاي أط‪٬‬اخد حٿڄَحؿ‪٬‬اش (ڃلايىحص حألط‪٬‬اخد ) ىحّػاخٍ‬
‫حٿبخطـش ‪٫‬ڀاٌ طزباٌ ىط‪٤‬زِاٶ حٿڄ‪٬‬اخَُِ حٿيىٿِاش إل‪٫‬ايحى حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش ‪٫ IFRS‬ڀاٌ أط‪٬‬اخد ڃَحٷزاٌ حٿلٔاخرخص‬
‫كِغ ٷخڃض حٿزخكؼش رظٸِٔڂ طڀٺ حّػخٍ اٿٌ ‪:‬‬

‫أٗالً ‪ :‬أػَ طزبٌ ىط‪٤‬زِٶ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬ايحى حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش ‪٫ IFRS‬ڀاٌ ؿايىس حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش‬
‫ىطي‪ٛ‬ااڀض حٿزخكؼااش اٿااٌ أڅ ط‪٤‬زِااٶ حٿڄ‪٬‬ااخَُِ حٿيىٿِااش إل‪٫‬اايحى حٿظٸااخٍَُ حٿڄخٿِااش ُاائىً اٿااٌ طلٔااِن ؿاايىس حٿظٸااخٍَُ‬
‫حٿڄخٿِش ڃن هوٽ طلِٔن ڃٔظيً حٿ٘ٴخٳِش ىُُاخىس ؿايىس حإلٳ‪ٜ‬اخف ىأڅ حّػاخٍ حإلُـخرِاش ٿڀڄ‪٬‬اخَُِ ‪٫‬ڀاٌ ؿايىس‬
‫حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش طئىً اٿٌ ح وٴخ‪ ٝ‬أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش‪.‬‬

‫صبّ‪ٞ‬بً ‪ :‬أػَ طزبٌ ىط‪٤‬زِٶ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪٫ IFRS‬ڀٌ ڃوخ‪٫َ٣‬ڄڀِش حٿڄَحؿ‪٬‬اش؛‬
‫كِغ ٷخڃض حٿزخكؼش رخٓظ‪َ٬‬ح‪ ٝ‬حٿ‪٬‬يحڃپ ىحٿڄظَِٰحص حٿظاٌ أىص اٿاٌ ُُاخىس ڃواخ‪ َ٣‬حٿڄَحؿ‪٬‬اش ىحٿظاٌ طظڄؼاپ ٳاٌ‬
‫ُُخىس حٿظٸِِڄخص ىحٿظٸيَُحص حٿ٘و‪ٜ‬اِش ىڃَى اش حٿڄ‪٬‬اخَُِ ىحٿڄلخٓازش ‪٫‬ڀاٌ أٓاخّ حٿٸِڄاش حٿ‪٬‬خىٿاش ىطي‪ٛ‬اڀض‬
‫حٿزخكؼش اٿٌ أڅ ڃَحٷزٌ حٿلٔخرخص أ‪ٛ‬زليح ُيحؿويڅ طليُخص ٻزَِس ى‪٬ٛ‬زش ٳٌ ‪٧‬پ حٿظ‪٤‬يٍحص حٿليُؼش ٿڀڄ‪٬‬خَُِ‬
‫حٿڄلخٓزِش ىحالطـخه لي طزبٌ ىط‪٤‬زِٶ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪ IFRS‬ىحٿظٌ طٔظبي ٳاٌ حألٓاخّ‬
‫‪٫‬ڀٌ حٿڄزخىة ىحٿظٸيَُحص حٿ٘و‪ِٜ‬ش ىحألكټخځ حٿڄوبِش ٻڄخ أ وخ طظ‪ٜ‬اٲ ر٘اټپ أٓخٓاٌ رخٿڄَى اش ڃڄاخ أىً اٿاٌ‬
‫ُُخىس حٿڄوخ‪ َ٣‬ىهي ڃخ ح ‪٬‬ټْ ‪٫‬ڀٌ أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش ىأىً اٿٌ ُُخىطوخ‪.‬‬

‫‪034‬‬
‫صبىضی یًب ‪ :‬أػاااَ طزباااٌ ىط‪٤‬زِا اٶ حٿڄ‪٬‬اااخَُِ حٿيىٿِاااش إل‪٫‬ااايحى حٿظٸاااخٍَُ حٿڄخٿِاااش ‪٫ IFRS‬ڀاااٌ ط‪٬‬ٸاااي ‪٫‬ڄڀِاااش‬
‫حٿڄَحؿ‪٬‬ش ىٷخڃض حٿزخكؼش رخٓظ‪َ٬‬ح‪ ٝ‬حٿ‪٬‬يحڃپ ىحٿڄظَِٰحص حٿظٌ أىص اٿٌ ُُخىس ط‪٬‬ٸي ڃوڄاش حٿڄَحؿ‪٬‬اش ىحٿڄظڄؼڀاش‬
‫ٳٌ ط‪٤‬يٍ أهيحٱ ‪٫‬ڄڀِش حٿڄَحؿ‪٬‬ش ىط‪٤‬يٍ ىحؿزخص ىڃٔجيٿِخص ڃَحٷذ حٿلٔخرخص ىحٿ‪٤‬زِ‪٬‬ش حٿڄ‪٬‬ٸيس ٿڀڄ‪٬‬اخَُِ‬
‫ىطي‪ٛ‬ڀض حٿزخكؼش اٿٌ ُُخىس ط‪٬‬ٸي ‪٫‬ڄڀِش حٿڄَحؿ‪٬‬ش ٳٌ ‪٧‬پ ط‪٤‬زِٶ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ظِـاش‬
‫طڀٺ حٿ‪٬‬يحڃپ ىهي ڃخ ُئىً اٿٌ ُُخىس أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش ‪.‬‬

‫اىفصییو اىشاثییع ىطبااخىٽ هااٌح حٿٴ‪ٜ‬ااپ حٿيٍحٓااش حٿڄِيح ِااش ىهاايٳض حٿزخكؼااش ڃاان هااوٽ هااٌح حٿٴ‪ٜ‬ااپ اٿااٌ‬
‫ىٍحٓش أػَ حٿظليٽ اٿٌ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪٫ IFRS‬ڀٌ أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش ىًٿٺ ڃان هاوٽ‬
‫اؿَحء ىٍحٓش ڃِيح ِش ىحٓظٸ‪ٜ‬خء ٍحء حٿڄڄظوبِن رڄوبش ڃَحؿ‪٬‬ش حٿلٔخرخص رخٓظويحځ ٷخثڄاش حالٓظٸ‪ٜ‬اخء الهظزاخٍ‬
‫‪ٛ‬لش حٿٴَى‪ ٝ‬ىهڀ‪ٜ‬ض حٿزخكؼش اٿٌ ٷزيٽ ٳَى‪ ٝ‬حٿيٍحٓش؛ كِغ أ‪٧‬وَص ظخثؾ حٿيٍحٓش حٿڄِيح ِش أڅ هباخٹ‬
‫حطٴخٷخً ‪٫‬خځ رِن ٍحء حٿ‪ِ٬‬بش ‪٫‬ڀٌ أڅ حٿظليٽ اٿٌ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪ُ IFRS‬ئىً اٿٌ طلِٔن‬
‫ؿيىس حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ىُُخىس ڃوخ‪٫ َ٣‬ڄڀِش حٿڄَحؿ‪٬‬ش ىُُخىس ط‪٬‬ٸي ‪٫‬ڄڀِش حٿڄَحؿ‪٬‬ش ‪.‬‬

‫ٻڄخ أٗخٍص حٿبظخثؾ اٿٌ ي‪ِ٫‬ن ڃن حّػخٍ حٿ‪٬‬ټِٔش ٿڀظليٽ اٿٌ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِاش‬
‫‪٫ IFRS‬ڀٌ أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش ؛ كِغ طڄِپ أط‪٬‬اخد حٿڄَحؿ‪٬‬اش اٿاٌ حال وٴاخ‪ ٝ‬ىًٿاٺ ظِـاش ُُاخىس طلٔاِن ؿايىس‬
‫حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش حٿبخطـش ‪٫‬ن ط‪٤‬زِٶ ڃ‪٬‬خَُِ ‪ IFRS‬ٻڄخ طِىحى أط‪٬‬اخد حٿڄَحؿ‪٬‬اش ظِـاش ُُاخىس حٿڄواخ‪ َ٣‬حٿبخطـاش‬
‫‪٫‬ن ط‪٤‬زِٶ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ىُُخىس ط‪٬‬ٸي ‪٫‬ڄڀِش حٿڄَحؿ‪٬‬ش حٿبخطـش ‪٫‬ان ط‪٤‬زِاٶ حٿڄ‪٬‬اخَُِ‬
‫حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ىًٿٺ ىٳٸًخ ٍّحء ‪ِ٫‬بش حٿيٍحٓش ‪.‬‬

‫‪035‬‬
 ‫صبّ‪ٞ‬بً‪ّ :‬زبئظ اىجؾش‪:‬‬

‫طي‪ٛ‬ڀض حٿزخكؼش ڃن هوٽ هٌح حٿزلغ اٿٌ ط‪٤‬خرٶ حٿبظخثؾ حٿب‪َُ٨‬ش ڃا‪ ٪‬ظاخثؾ حٿيٍحٓاش حٿڄِيح ِاش ىُڄټان‬
‫اُـخُ طڀٺ حٿبظخثؾ ٻڄخ ُڀٌ ‪:‬‬

‫‪ -2‬طيؿي ‪٫‬وٷش ًحص ىالٿش اك‪ٜ‬خثِش رِن حٿظليٽ اٿٌ حٿڄ‪٬‬اخَُِ حٿيىٿِاش إل‪٫‬ايحى حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش ‪IFRS‬‬
‫ىؿيىس حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش كِغ ا څ ط‪٤‬زِٶ طڀٺ حٿڄ‪٬‬خَُِ ُئىً اٿٌ ُُخىس ؿايىس حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش ڃان‬
‫هوٽ طلِٔن حٿو‪ٜ‬خث‪ ٚ‬حٿبي‪ِ٫‬ش ٿڀڄ‪٬‬ڀيڃخص حٿڄلخٓزِش ‪.‬‬
‫‪ -1‬طيؿي ‪٫‬وٷش ًحص ىالٿش اك‪ٜ‬خثِش رِن حٿظليٽ اٿٌ حٿڄ‪٬‬اخَُِ حٿيىٿِاش إل‪٫‬ايحى حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش ‪IFRS‬‬
‫ىڃوخ‪٫َ٣‬ڄڀِش حٿڄَحؿ‪٬‬ش كِغ اڅ ط‪٤‬زِٶ طڀٺ حٿڄ‪٬‬خَُِ ُئىً اٿٌ ُُاخىس حٿڄواخ‪ َ٣‬حٿظاٌ ُظ‪٬‬اَ‪ٝ‬‬
‫ٿوخ ڃَحٷزٌ حٿلٔخرخص أػبخء ڃَحؿ‪٬‬ظوڂ ٿڀٸيحثڂ حٿڄخٿِش حٿڄ‪٬‬يه ىٳٸخً ٿڄ‪٬‬خَُِ ‪. IFRS‬‬
‫‪ -3‬طيؿي ‪٫‬وٷش ًحص ىالٿش اك‪ٜ‬خثِش رِن حٿظليٽ اٿٌ حٿڄ‪٬‬اخَُِ حٿيىٿِاش إل‪٫‬ايحى حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش ‪IFRS‬‬
‫ىط‪٬‬ٸي ‪٫‬ڄڀِش حٿڄَحؿ‪٬‬ش كِغ اڅ ط‪٤‬زِٶ طڀٺ حٿڄ‪٬‬خَُِ ُئىً اٿٌ ُُخىس ط‪٬‬ٸي ‪٫‬ڄڀِش حٿڄَحؿ‪٬‬ش‪.‬‬
‫‪ -4‬طيؿااي ‪٫‬وٷااش ًحص ىالٿااش اك‪ٜ‬ااخثِش رااِن ؿاايىس حٿظٸااخٍَُ حٿڄخٿِااش حٿبخطـااش ‪٫‬اان حٿظلاايٽ اٿااٌ حٿڄ‪٬‬ااخَُِ‬
‫حٿيىٿِااش إل‪٫‬اايحى حٿظٸااخٍَُ حٿڄخٿِااش ‪ IFRS‬ىأط‪٬‬ااخد حٿڄَحؿ‪٬‬ااش كِااغ طڄِااپ حألط‪٬‬ااخد اٿااٌ حال وٴااخ‪ٝ‬‬
‫ظِـش طلٔن ؿيىس حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش‪.‬‬
‫‪ -5‬طيؿي ‪٫‬وٷش ًحص ىالٿش اك‪ٜ‬خثِش رِن ڃواخ‪٫ َ٣‬ڄڀِاش حٿڄَحؿ‪٬‬اش حٿبخطـاش ‪٫‬ان حٿظلايٽ اٿاٌ حٿڄ‪٬‬اخَُِ‬
‫حٿيىٿِااش إل‪٫‬اايحى حٿظٸااخٍَُ حٿڄخٿِااش ‪ IFRS‬ىأط‪٬‬ااخد حٿڄَحؿ‪٬‬ااش كِااغ طڄِااپ أط‪٬‬ااخد حٿڄَحؿ‪٬‬ااش اٿااٌ‬
‫حالٍطٴخ‪ ٩‬ظِـش ُُخىس ڃوخ‪٫ َ٣‬ڄڀِش حٿڄَحؿ‪٬‬ش‪.‬‬
‫‪ -6‬طيؿااي ‪٫‬وٷااش ًحص ىالٿااش اك‪ٜ‬ااخثِش رااِن ط‪٬‬ٸااي ‪٫‬ڄڀِااش حٿڄَحؿ‪٬‬ااش حٿبخطـااش ‪٫‬اان حٿظلاايٽ اٿااٌ حٿڄ‪٬‬ااخَُِ‬
‫حٿيىٿِااش إل‪٫‬اايحى حٿظٸااخٍَُ حٿڄخٿِااش ‪ IFRS‬ىأط‪٬‬ااخد حٿڄَحؿ‪٬‬ااش كِااغ طڄِااپ أط‪٬‬ااخد حٿڄَحؿ‪٬‬ااش اٿااٌ‬
‫حالٍطٴخ‪ ٩‬ظِـش ُُخىس ط‪٬‬ٸي ‪٫‬ڄڀِش حٿڄَحؿ‪٬‬ش‪.‬‬

‫‪036‬‬
 ‫صبىضبً ‪ :‬اىز٘ص‪ٞ‬بد‬

‫ربخءً ‪٫‬ڀٌ ڃخهڀ‪ٜ‬ض اٿِاه حٿزخكؼاش ٳاٌ حٿيٍحٓاش حٿب‪َُ٨‬اش ىڃاخ طاڂ حٿظي‪ٛ‬اپ اٿِاه ٳاٌ حٿيٍحٓاش حٿڄِيح ِاش‬
‫طي‪ ٌٛ‬حٿزخكؼش رڄخ ُڀٌ ‪:‬‬

‫‪ -2‬طاايٳَِ ىىٍحص طيٍُزِاش ڃظو‪ٜٜ‬ااش ٿ٘ااَف حٿڄ‪٬‬ااخَُِ حٿيىٿِااش إل‪٫‬اايحى حٿظٸااخٍَُ حٿڄخٿِااش ‪ IFRS‬ىحٿظ‪٬‬ااَٱ‬
‫‪٫‬ڀاااٌ طؤػَِهاااخ ‪٫‬ڀاااٌ ڃَحٷزاااٌ حٿلٔاااخرخص ىطي‪ٟ‬اااِق ىحؿزاااخص ڃٔاااجيٿِخص ڃَحٷاااذ حٿلٔاااخرخص ٳاااٌ ‪٧‬اااپ‬
‫حٿظ‪٤‬يٍحص حٿـيُيس ‪.‬‬
‫‪ -1‬حٓااظليحع ىط‪٤‬اايَُ رااَحڃؾ حٿڄَحؿ‪٬‬ااش ٿظااظوءځ ڃاا‪ ٪‬حٿظ‪٤‬اايٍ ٳااٌ حٿڄ‪٬‬ااخَُِ حٿڄلخٓاازِش ىطٴااٌ رڄيحؿوااش‬
‫حٿظليُخص حٿظٌ طيحؿه ڃَحٷزٌ حٿلٔخرخص ‪.‬‬
‫‪ -3‬حٓظليحع اؿَحءحص ڃَحؿ‪٬‬ش ؿيُيس ٳٌ ‪٧‬پ ڃَحؿ‪٬‬ش حٿٸيحثڂ حٿڄخٿِش حٿڄ‪٬‬يس ىٳٸخ ٿڀڄ‪٬‬اخَُِ حٿيىٿِاش إل‪٫‬ايحى‬
‫حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪.IFRS‬‬
‫‪ -4‬ط‪٤‬يَُ ڄيًؽ ه‪٤‬اَ حٿڄَحؿ‪٬‬اش ٿِاظوء ځ ڃا‪ ٪‬حٿڄواخ‪ َ٣‬حٿـيُايس حٿظاٌ طباظؾ ‪٫‬ان ط‪٤‬زِاٶ حٿڄ‪٬‬اخَُِ حٿيىٿِاش‬
‫إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪.IFRS‬‬

‫ساثعبً ‪ :‬اىذساعبد اىَغزقجي‪ٞ‬خ‬

‫‪ -2‬ىٍحٓش أػَ ط‪٤‬زِٶ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِاش ‪٫ IFRS‬ڀاٌ ٗاټپ ىڃلظايً طٸَُاَ ڃَحٷاذ‬
‫حٿلٔخرخص‪.‬‬
‫‪ -1‬ىٍحٓااش أػااَ ط‪٤‬زِااٶ حٿڄ‪٬‬ااخَُِ حٿيىٿِااش إل‪٫‬اايحى حٿظٸااخٍَُ حٿڄخٿِااش ‪٫ IFRS‬ڀااٌ طٸاايُڂ طٸااخٍَُ ڃَحؿ‪٬‬ااش‬
‫ڃِىىؿش‪.‬‬
‫‪ -3‬ىٍحٓش أػَ ط‪٤‬زِٶ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪٫ IFRS‬ڀٌ أٓيحٵ حٿڄَحؿ‪٬‬ش ىحالطـخه لي‬
‫حٓظزيحٽ حٿڄټخطذ حٿ‪َِٰٜ‬س رڄټخطذ ‪.Big 4‬‬
‫‪ -4‬ىٍحٓش ڃٸخٍ ش رِن ط‪٤‬زِٶ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش ‪ IFRS‬رخٿزِجاش حٿڄ‪ٜ‬اَُش ىراِن ىىٽ‬
‫حالطلخى حألىٍىرٌ‪.‬‬
‫‪ -5‬ىٍحٓاش ىىٍ ىأهڄِااش حٓااظويحځ حٿٸِڄااش حٿ‪٬‬خىٿااش ٳااٌ ‪٧‬اپ ط‪٤‬زِااٶ حٿڄ‪٬‬ااخَُِ حٿيىٿِااش إل‪٫‬اايحى حٿظٸااخٍَُ حٿڄخٿِااش‬
‫‪.IFRS‬‬
‫‪ -6‬ىٍحٓش طلڀِڀِش ألٓزخد طڄٔٺ حٿظَُ٘‪٬‬خص حٿ‪َُ٠‬زِش رخٿظټڀٴش حٿظخٍُوِش ى‪٫‬يځ ٍٯزظوخ ٳٌ ط‪٬‬يُپ حٿٸيح ِن‬
‫رڄخ ُظبخٓذ ڃ‪ ٪‬ط‪٤‬زِٶ حٿٸِڄش حٿ‪٬‬خىٿش‪.‬‬

‫‪037‬‬
‫قبئَخ اىَشاعع‬
 ‫اىَشاعع اىعشث‪ٞ‬خ ‪:‬‬
‫أٗالً ‪ :‬اىنزت‬
‫‪ ‬أري ُُي ڃلڄي حٿڄزَىٹ (‪ " )1005‬حٿڄلخٓزش حٿيىٿِش ىح ‪٬‬ټخٓخطوخ ‪٫‬ڀاٌ حٿايىٽ حٿ‪َ٬‬رِاش " اُظاَحٹ‬
‫ٿڀ‪٤‬زخ‪٫‬ش ىحٿبَ٘ ىحٿظيُُ‪ ٪‬حٿ‪٤‬ز‪٬‬ش حألىٿٌ‪.‬‬
‫‪ ‬حٿز٘زِ٘ااٌ كڀڄٌ حكڄااي حرااي ‪٣‬خٿااذ (‪" )1020‬ىٍحٓااخص ٳااٌ حٿڄلخٓاازش حٿڄخٿِااش " ڃټظزااش ٳِااَىُ‬
‫حٿڄ‪٬‬خىً‪.‬‬
‫‪ ‬ؿڄ‪ِ٬‬ااش حٿڄـڄاا‪ ٪‬حٿ‪َ٬‬رااٌ ٿڀڄلخٓاازِن حٿٸااخ ي ِن حألٍىڅ (‪ " )1021‬حٿڄ‪٬‬ااخَُِ حٿيىٿِااش إل‪٫‬اايحى حٿظٸااخٍَُ‬
‫حٿڄخٿِش" ڃـڄي‪٫‬ش ‪٣‬وٽ حري ٯِحٿش حٿـِء أ‪.‬‬
‫‪ ‬كڄخى ‪٣‬خٍٵ ‪٫‬زي حٿ‪٬‬خٽ (‪ " )1004‬ڃيٓي‪٫‬ش ڃ‪٬‬خَُِ حٿڄَحؿ‪٬‬ش " حٿـِء حألىٽ حٿيحٍ حٿـخڃ‪ِ٬‬ش ‪.‬‬
‫‪ ‬كڄااخى ‪٣‬ااخٍٵ ‪٫‬زااي حٿ‪٬‬ااخٽ (‪ " )1006‬ىٿِااپ حٿڄلخٓااذ اٿااٌ ط‪٤‬زِااٶ ڃ‪٬‬ااخَُِ حٿظٸااخٍَُ حٿڄخٿِااش حٿيىٿِااش‬
‫حٿليُؼش " حٿيحٍ حٿـخڃ‪ِ٬‬ش ‪.‬‬
‫‪ ‬كڄاااخى ‪٣‬اااخٍٵ ‪٫‬زاااي حٿ‪٬‬اااخٽ (‪ " )1009‬ىٿِاااپ حٓاااظويحځ ڃ‪٬‬اااخَُِ حٿڄلخٓااازش " حٿـاااِء حألىٽ حٿااايحٍ‬
‫حٿـخڃ‪ِ٬‬ش ‪.‬‬
‫‪ ‬كڄخى ‪٣‬خٍٵ ‪٫‬زي حٿ‪٬‬خٽ (‪ " )1022‬حالطـخهخص حٿليُؼش ٳٌ حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش " حٿيحٍ حٿـخڃ‪ِ٬‬ش ‪.‬‬
‫‪ ‬ٿ‪٤‬ٴٌ أڃِن حٿِٔي أكڄي (‪َُ٨ " )1006‬ش حٿڄلخٓزش ڃب‪٨‬يٍ حٿظيحٳٶ حٿيىٿٌ" حٿيحٍ حٿـخڃ‪ِ٬‬ش ‪.‬‬

‫صبّ‪ٞ‬بً ‪ :‬اىذٗس‪ٝ‬بد‬
‫‪ ‬حري حٿوَِ ڃيػَ ‪٣‬ه (‪ " )1007‬أػَ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش ىحٿ‪٬‬يحڃپ حٿب‪٨‬خڃِش ‪٫‬ڀٌ ؿيىس حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِاش‬
‫‪ :‬ىٍحٓش ڃِيح ِش ‪٫‬ن ط‪٤‬زِٶ ڃ‪ِ٬‬خٍ حال وٴخ‪ ٝ‬ٳٌ ٷِڄش حأل‪ٛ‬يٽ " اىَغيخ اىعيَ‪ٞ‬خ ىيزغبسح ٗاىزَ٘‪ٝ‬و‬
‫ٻڀِش حٿظـخٍس ؿخڃ‪٬‬ش ‪٣‬ب‪٤‬خ حٿ‪٬‬يى حٿؼخ ٌ ‪.60-1 ٙ ٙ‬‬
‫‪ ‬آڄخ‪ِ٫‬پ آڄخ‪ِ٫‬پ ڃلڄيى (‪ " )1008‬ىىٍ حٿٸيحثڂ حٿڄخٿِش حٿڄ‪٬‬يس ىٳٶ ‪ IFRS‬ٳٌ طيؿِه ىط٘اـِ‪٪‬‬
‫حالٓظؼڄخٍحص " ٍغيخ اىفنش اىَؾبعج‪ ٚ‬ٻڀِش حٿظـخٍس ؿخڃ‪٬‬ش ‪ِ٫‬ن ٗڄْ حٿ‪٬‬ايى حألىٽ حٿٔابش حٿؼخ ِاش‬
‫‪.32-2 ٙ ٙ َ٘٫‬‬
‫الء ڃ‪٤ٜ‬ٴٌ حالٓ‪٬‬ي (‪ " )1023‬حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿڄلخٓزِش ىحٿظَِٰحص ٳاٌ رِجاش حأل‪٫‬ڄاخٽ حٿڄ‪٬‬خ‪ٛ‬اَس"‬ ‫‪‬‬
‫ٍغيخ مي‪ٞ‬خ ثغذاد ىيعيً٘ االقزصبد‪ٝ‬خ اىغبٍعخ ‪.182-160 ٙ ٙ‬‬

‫‪039‬‬
‫‪ ‬حٿـَٱ ُخَٓ أكڄي حٿِٔي (‪ " )1021‬أهڄِش طيحٳٶ ڃ‪٬‬خَُِ حٿڄلخٓزش ٳٌ حٿڄڄڀټاش حٿ‪َ٬‬رِاش حٿٔا‪٬‬يىُش‬
‫ڃ‪ ٪‬ڃ‪٬‬خَُِ حٿڄلخٓزش حٿيىٿِش " ٍغيخ مي‪ٞ‬خ اىزغبسح ىيجؾ٘س اىعيَ‪ٞ‬خ ٻڀِش حٿظـخٍس ؿخڃ‪٬‬ش حألٓټبيٍُش‬
‫حٿڄـڀي حٿظخٓ‪ ٪‬ىحألٍر‪٬‬يڅ حٿ‪٬‬يى حٿؼخ ٌ ‪.143-299 ٙ ٙ‬‬
‫‪ ‬حٿـاايهَ ٻَُڄااش ‪٫‬ڀااٌ ٻااخ‪٧‬ڂ (‪ " )1022‬حٿ‪٬‬وٷااش رااِن حٿو‪ٜ‬ااخث‪ ٚ‬حٿبي‪ِ٫‬ااش ٿڀڄ‪٬‬ڀيڃااخص حٿڄلخٓاازِش‬
‫ىٷيح‪٫‬ي حٿليٻڄش ٿڄـڀْ حألىحٍس ىٍحٓش طلڀِڀِش ٿيؿواخص ‪٨‬اَ حٿڄلخٓازِن ىحٿڄايٷٸِن " ٍغيیخ األداسح‬
‫ٗاالقزصبد ٻڀِش حالىحٍس ىحالٷظ‪ٜ‬خى حٿـخڃ‪٬‬ش حٿڄٔظب‪َُٜ‬ش حٿٔبش حٿَحر‪٬‬ش ىحٿؼوػيڅ حٿ‪٬‬ايى حٿظٔا‪٬‬يڅ‬
‫‪. 218 -203 ٙ ٙ‬‬
‫‪ ‬حٿِڃَ ‪٫‬ڄخى ٓ‪ِ٬‬ي (‪ " )1021‬ىٍحٓش ط‪٤‬زِٸِش ألػَ حٿظليٽ اٿٌ ڃ‪٬‬خَُِ حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش حٿيىٿِش ‪٫‬ڀٌ‬
‫ؿيىس حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش " اىَغيخ اىعيَ‪ٞ‬خ ىالقزصبد ٗاىزغبسح ٻڀِش حٿظـخٍس ؿخڃ‪٬‬اش ‪٫‬اِن ٗاڄْ حٿڄـڀي‬
‫حٿؼخٿغ حٿ‪٬‬يى حٿَحر‪.2181-2130 ٙ ٙ ٪‬‬
‫‪ ‬حٿ٘خڃٌ ڃ‪٤ٜ‬ٴٌ أكڄي (‪ " )1001‬حٿڄلخٓزش ‪٫‬ن حالٓظؼڄخٍحص حٿڄخٿِش ٳٌ ‪٧‬پ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿڄلخٓزِش‬
‫حٿڄ‪٬‬خ‪َٛ‬س ‪ :‬ىٍحٓش حهظزخٍُش ٿڄبٴ‪٬‬ش حٿڄ‪٬‬ڀيڃخص حٿڄظ‪٬‬ڀٸاش رخٿٸِڄاش حٿ‪٬‬خىٿاش " اىَغيیخ اىعيَ‪ٞ‬یخ ىالقزصیبد‬
‫ٗاىزغبسح ٻڀِش حٿظـخٍس ؿخڃ‪٬‬ش ‪ِ٫‬ن ٗڄْ حٿ‪٬‬يى حٿؼخٿغ ‪.368-337 ٙ ٙ‬‬
‫‪ ‬حٿَ٘ٷخىً ڃبٌ كٔن أراي حٿڄ‪٬‬اخ‪ " )1023( ٌ٣‬ا‪٣‬اخٍ ڃٸظاَف ٿظٴ‪ِ٬‬اپ ىىٍ ڃَحٷزاٌ حٿلٔاخرخص ٳاٌ‬
‫ڃـااخٽ حٿااظلٴ‪ ٦‬حٿڄلخٓاازٌ ٳااٌ ‪ٟ‬اايء ڃ‪٬‬ااخَُِ حٿظٸااخٍَُ حٿيىٿِااش ‪ " IFRS‬اىَغيییخ اىعيَ‪ٞ‬ییخ ىالقزصییبد‬
‫ٗاىزغبسح ٻڀِش حٿظـخٍس ؿخڃ‪٬‬ش ‪ِ٫‬ن ٗڄْ حٿڄـڀي حٿؼخٿغ حٿ‪٬‬يى حألىٽ ‪.2255-2085 ٙ ٙ‬‬
‫‪ ‬حٿ‪٬‬زخىً هِؼڂ ڃڄايىف ‪٧‬اخهَ حٿٸ٘اٌ (‪ " )1008‬أػَطزباٌ ىط‪٤‬زِاٶ ڃ‪٬‬اخَُِ حٿڄلخٓازش حٿيىٿِاش ٳاٌ‬
‫حٿَ٘ٻخص حألٍى ِش ‪٫‬ڀٌ حٓظٸ‪٤‬خد حالٓظؼڄخٍ حالؿبزٌ حٿڄزخٗاَ " ٍغيیخ اىَؾبعیجخ ٗاألداسح ٗاىزیكٍ‪ِٞ‬‬
‫ٻڀِاش حٿظـاخٍس ؿخڃ‪٬‬اش حٿٸااخهَس حٿ‪٬‬ايى حٿيحكاي ىحٿٔااز‪٬‬يڅ حٿٔابش حٿٔاخر‪٬‬ش ىحألٍر‪٬‬اايڅ ‪-392 ٙ ٙ‬‬
‫‪.436‬‬
‫‪ ‬حٿڄڀِـااٌ ارااَحهِڂ حٿٔااِي (‪ " )1007‬ىٍحٓااش ىحهظزااخٍ طااؤػَِ أٿِااخص كيٻڄااش حٿ٘ااَٻخص ‪٫‬ڀااٌ ٳـاايس‬
‫حٿظيٷ‪٬‬خص ٳٌ رِجش حٿڄڄخٍٓخص حٿڄوبِش ٳٌ ڃ‪ٍ " َٜ‬غيخ مي‪ٞ‬خ اىزغبسح ىيجؾ٘س اىعيَ‪ٞ‬خ ٻڀِش حٿظـاخٍس‬
‫ؿخڃ‪٬‬ش حألٓټبيٍُش حٿڄـڀي حٿؼوػش ىحألٍر‪٬‬يڅ ‪.67-2 ٙ ٙ‬‬
‫‪ ‬ريٳخٓااش ٓااڀِڄخڅ ‪٫‬زااي حٿٸخىٍهڀِااپ (‪ " )1023‬لااي طيحٳااٶ ىىٿااٌ ٿڄ‪٬‬ااخَُِ حٿڄلخٓاازش حٿڄخٿِااش "‬
‫اىَغيخ اىعيَ‪ٞ‬خ ىيجؾ٘س ٗاىذساعیبد اىزغبس‪ٝ‬یخ ٻڀِاش حٿظـاخٍس ىحىٍس حال‪٫‬ڄاخٽ ؿخڃ‪٬‬اش كڀايحڅ حٿـاِء‬
‫حألىٽ حٿ‪٬‬يى حألىٽ ‪.41-23 ٙ ٙ‬‬

‫‪041‬‬
‫‪ ‬ؿوڄخ ٌ ‪٫‬ڄَ ‪ ٌِٔ٫‬كٔن ٿڄخ أكڄي ‪٫‬ـڀي ٌ (‪ " )1007‬حٿ‪٬‬يحڃپ حٿڄئػَس ‪٫‬ڀٌ أط‪٬‬خد حٿظايٷِٶ‪:‬‬
‫ىٍحٓااش ڃِيح ِااش ‪٫‬ڀااٌ حٿ٘ااَٻخص حٿڄٔااخهڄش حٿ‪٬‬خڃااش حٿڄيٍؿااش ٳااٌ ريٍ‪ٛ‬ااش ‪٫‬ڄااخڅ " ٍغيییخ اىجؾیی٘س‬
‫اىَؾبعج‪ٞ‬خ حٿـڄ‪ِ٬‬ش حٿٔ‪٬‬يىُش ٿڀڄلخٓزش حٿڄـڀي حٿؼخڃن حٿ‪٬‬يى حٿؼخ ٌ ‪.220-1 ٙ ٙ‬‬
‫(‪ " )1003‬حٿ‪٬‬يحڃپ حٿڄئػَس ٳٌ طليُي أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬اش ٳاٌ ٳڀٔا‪ِ٤‬ن " ٍغيیخ‬ ‫‪ ‬كڀْ ٓخٿڂ ‪٫‬زيحهلل‬
‫اىغبٍعخ االعالٍ‪ٞ‬خ حٿڄـڀي حٿلخىً ‪ َ٘٫‬حٿ‪٬‬يى حألىٽ ‪.175-148 ٙ ٙ‬‬
‫‪ ‬كڄاااخى ‪٣‬اااخٍٵ ‪٫‬زاااي حٿ‪٬‬اااخٽ (‪ " )1008‬ڄااايًؽ ڃٸظاااَف ٿٸِاااخّ ڃبٴ‪٬‬اااش حٿٸااايحثڂ حٿڄخٿِاااش ٳاااٌ ‪ٟ‬ااايء‬
‫حٿڄظِٰاَحص حٿليُؼاش ٳاٌ حٿڄٴااخهِڂ ىحٿِٔخٓاخص حٿڄلخٓازِش ‪ :‬ىٍحٓااش ڃِيح ِاش " ٍغيیخ اىفنشاىَؾبعییج‪ٚ‬‬
‫ٻڀِش حٿظـخٍس ؿخڃ‪٬‬ش ‪ِ٫‬ن ٗڄْ حٿ‪٬‬يى حألىٽ ‪.‬‬
‫‪ٍ ‬ح‪ٟ‬اٌ ڃلڄاي ٓاخڃٌ (‪ " )2998‬طلڀِاپ حٿ‪٬‬يحڃاپ حٿڄائػَس ٳاَ طليُاي أط‪٬‬اخد حٿڄَحؿ‪٬‬اش ىٍحٓاش‬
‫ط‪٤‬زِٸِش ‪٫‬ڀٌ ؿڄويٍُش ڃ‪ َٜ‬حٿ‪َ٬‬رِش " اىَغيخ اىعشث‪ٞ‬خ ىيَؾبعجخ حٿڄـڀي حٿؼخ ٌ حٿ‪٬‬يى حألىٽ ‪ٙ‬‬
‫‪.77-33ٙ‬‬
‫‪ٛ ‬خٿق ٍ‪ٟ‬خ أرَحهِڂ (‪ " )1009‬أػَ طيؿه ڃ‪٬‬خَُِ حٿڄلخٓزش لي حٿٸِڄاش حٿ‪٬‬خىٿاش ‪٫‬ڀاٌ حٿو‪ٜ‬اخث‪ٚ‬‬
‫حٿبي‪ِ٫‬ش ٿڀڄ‪٬‬ڀيڃخص حٿڄلخٓزِش ٳٌ ‪٧‬پ حألُڃش حٿڄخٿِش حٿ‪٬‬خٿڄِش" ٍغيخ مي‪ٞ‬خ اىزغیبسح ىيجؾی٘س اىعيَ‪ٞ‬یخ‬
‫ٻڀِش حٿظـخٍس ؿخڃ‪٬‬ش حّٓټبيٍُش حٿڄـڀي ٓظش ىأٍر‪٬‬يڅ حٿ‪٬‬يى حٿؼخ ٌ ‪. 60-2 ٙ ٙ‬‬
‫‪ِٜ٫ ‬ڄٌ أكڄي ُٻَُخ ًٻٌ (‪ " )1021‬أػَ حٓظويحځ حٿٸِڄش حٿ‪٬‬خىٿش ٳاٌ حٿٸِاخّ ىحإلٳ‪ٜ‬اخف حٿڄلخٓازٌ‬
‫‪٫‬ڀاٌ طٸايَُ ه‪٤‬اَ حٿڄَحؿ‪٬‬اش – ىٍحٓاش حٓااظ‪٤‬و‪ِ٫‬ش " اىَغيیخ اىعيَ‪ٞ‬یخ ىيجؾی٘س ٗاىذساعیبد اىزغبس‪ٝ‬ییخ‬
‫ٻڀِش حٿظـخٍس ىحىٍس حال‪٫‬ڄخٽ ؿخڃ‪٬‬ش كڀيحڅ حٿـِء حألىٽ حٿ‪٬‬يى حألىٽ ‪.213-23 ٙ ٙ‬‬
‫‪ ‬ٷ‪٤‬ذ أكڄي ٓزخ‪ ٌ٫‬هخٿي خ‪ َٛ‬حٿوخ‪ " )1001( َ٣‬حٿ‪٬‬يحڃپ حٿڄئػَس ٳاٌ طليُاي أط‪٬‬اخد ڃَحؿ‪٬‬اش‬
‫حٿلٔااخرخص ىٍحٓااش ڃِيح ِااش ط‪٤‬زِٸِااش ‪٫‬ڀااٌ ىىٿااش ٷ‪٤‬ااَ " ٍغيییخ االقزصییبد ٗاألداسح ؿخڃ‪٬‬ااش حٿڄڀااٺ ‪٫‬زااي‬
‫حٿ‪ ُِِ٬‬حٿڄـڀي حٿؼخڃن ‪ َ٘٫‬حٿ‪٬‬يى حٿؼخ ٌ ‪.288 -253ٙ ٙ‬‬
‫‪ ‬ڃلڄي ‪٫‬زي حٿاَكڄن ‪٫‬زاي حٿٴظاخف (‪ " )1020‬ىىٍ حٿڄ‪٬‬اخَُِ حٿڄلخٓازِش ٳاٌ حٿلاي ڃان حّػاخٍ حٿٔاڀزِش‬
‫ٿڀڄلخٓاازش حألريح‪ِ٫‬ااش ‪٫‬ڀااٌ ڃيػيٷِااش حٿزِخ ااخص رااخٿٸيحثڂ حٿڄخٿِااش حٿڄب٘اايٍس ىٍحٓااش ڃِيح ِااش " ٍغيییخ اىفنییش‬
‫اىَؾبعج‪ ٚ‬ٻڀِش حٿظـخٍس ؿخڃ‪٬‬ش ‪ِ٫‬ن ٗڄْ حٿ‪٬‬يى حٿؼخ ٌ حٿٔبش حٿَحر‪٬‬ش ‪.213-72 ٙ ٙ َ٘٫‬‬
‫‪ُ ‬لٌ ڃلڄي (‪" )1025‬ڃَ٘ى‪ ٩‬طلايُغ ڃ‪٬‬اخَُِ حٿڄلخٓازش حٿڄ‪ٜ‬اَُش " ٍغيیخ اىَؾبعیت حٿ‪٬‬ايى‬
‫حٿظخٓ‪ ٪‬ىحألٍر‪٬‬يڅ ‪.‬‬

‫‪040‬‬
‫‪ُ ‬يٓااٲ ؿڄااخٽ ‪٫‬ڀٌ ؿِوااخڅ ‪٣‬ااه هڀِااپ (‪ " )1020‬ڃظ‪٤‬ڀزااخص حٿظيحٳااٶ ڃاا‪ ٪‬ڃ‪٬‬ااخَُِ حٿظٸااخٍَُ حٿڄخٿِااش‬
‫حٿيىٿِش ٳٌ حٿڄڄڀټش حٿ‪َ٬‬رِش حٿٔا‪٬‬يىُش " ٍغيیخ اىشیشٗل ىيعيیً٘ اىزغبس‪ٝ‬یخ حٿڄ‪٬‬واي حٿ‪٬‬اخٿٌ ٿڀلخٓازخص‬
‫ىطټبيٿيؿِخ حٿڄ‪٬‬ڀيڃخص رخٿَ٘ىٵ حٿ‪٬‬يى حٿَحر‪.253-95 ٙ ٙ ٪‬‬

‫صبىضبً ‪ :‬اىشعبئو اىعيَ‪ٞ‬خ‬

‫‪ ‬أكااوځ ‪٫‬زااخّ (‪ " )1023‬أػااَ حٿو‪ٜ‬ااخث‪ ٚ‬حٿبي‪ِ٫‬ااش ٿڀڄ‪٬‬ڀيڃااخص حٿڄلخٓاازِش ‪٫‬ڀااٌ ؿاايىس حٿظٸااخٍَُ‬
‫حٿڄخٿِش " سعبىخ ٍبعغز‪ٞ‬شغ‪ٞ‬ش ٍْش٘سح ٻڀِش حٿ‪٬‬ڀايځ حالٷظ‪ٜ‬اخىُش ىحٿظـخٍُاش ى‪٫‬ڀايځ حٿظٔاَِِ ؿخڃ‪٬‬اش‬
‫ٷخ‪ٛ‬يً ڃَرخف‪.‬‬
‫‪ ‬حٿَ‪٣‬خځ ‪٫‬خڃَ ڃلڄي ‪٫‬ڀٌ ڃلڄي (‪ " )1022‬ٷِخّ طؤػَِ حٿظ‪٤‬يٍ ٳاٌ ڃ‪٬‬اخَُِ حٿڄلخٓازش ىحٿڄَحؿ‪٬‬اش‬
‫‪٫‬ڀٌ ڃ‪ٜ‬يحٷِش طٸخٍَُ ڃَحٷزٌ حٿلٔاخرخص ىٍحٓاش ڃِيح ِاش ‪٫‬ڀاٌ ٓايٵ حألىٍحٵ حٿڄخٿِاش ريىٿاش حٿټيُاض"‬
‫سعبىخ دمز٘ساح غ‪ٞ‬ش ٍْش٘سح ٻڀِش حٿظـخٍس ؿخڃ‪٬‬ش ‪ِ٫‬ن ٗڄْ‪.‬‬
‫‪ ‬حٿ٘ااخڃٌ أٻااَځ ُلااٌ ‪٫‬ڀااٌ (‪ " )1009‬أػااَ حٿو‪ٜ‬ااخث‪ ٚ‬حٿبي‪ِ٫‬ااش ٿڀڄ‪٬‬ڀيڃااخص حٿڄلخٓاازِش ‪٫‬ڀااٌ ؿاايىس‬
‫حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ٿڀزبيٹ حٿظـخٍُش حٿ‪٬‬خڃڀش ٳٌ حٿـڄويٍُش حٿِڄبِش " سعبىخ ٍبعغز‪ٞ‬شغ‪ٞ‬ش ٍْش٘سح ٻڀِش‬
‫حأل‪٫‬ڄخٽ ؿخڃ‪٬‬ش حٿَ٘ٵ حألىٓ‪. ٢‬‬
‫‪ ‬حٿ٘ااخڃٌ ڃااٌ ڃلڄااي أكڄااي (‪ " ) 1023‬حٿڄلخٓاازش ‪٫‬اان حٿٸِڄااش حٿ‪٬‬خىٿااش ٿااألىىحص حٿڄخٿِااش ٳااٌ ‪٧‬ااپ‬
‫ا‪ٛ‬يحٍحص ڃ‪٬‬خَُِ حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش حٿيىٿِش ىطؤػَِهخ ‪٫‬ڀٌ ڃبٴ‪٬‬ش حٿڄ‪٬‬ڀيڃخص حٿڄلخٓازِش ‪ :‬ىٍحٓاش ط‪٤‬زِٸِاش‬
‫" سعبىخ ٍبعغز‪ٞ‬شغ‪ٞ‬ش ٍْش٘سح ٻڀِش حٿظـخٍس ؿخڃ‪٬‬ش حٿڄبيٳِش‪.‬‬
‫‪ ‬حٿيٗااڀٌ أٻااَځ ڃلڄااي ‪٫‬ڀااٌ أكڄااي (‪ " )1008‬طٸِااِڂ ڃوااخ‪ َ٣‬ٯااٖ حإلىحٍس ٻڄاايهپ ألىحء أ‪٫‬ڄااخٽ‬
‫حٿڄَحؿ‪٬‬ش حٿوخٍؿِش ٳٌ حٿـڄويٍُش حٿِڄبِاش " سعیبىخ دمزی٘ساح غ‪ٞ‬یش ٍْشی٘سح ٻڀِاش حٿظـاخٍس ؿخڃ‪٬‬اش‬
‫أِٓي‪.١‬‬
‫‪٬ٓ ‬خى ريٍىُٔش (‪ " )1020‬أػَ ط‪٤‬زِٶ ڃ‪٬‬خَُِحٿڄلخٓزش حٿيىٿِاش ٳاٌ حٿڄئٓٔاخص حالٷظ‪ٜ‬اخىُش ىٍحٓاش‬
‫كخٿش ‪ِ٫‬بش ڃن حٿڄئٓٔخص حالٷظ‪ٜ‬خىُش ريالُش ٷٔب‪ِ٤‬بش" سعیبىخ ٍبعغیز‪ٞ‬شغ‪ٞ‬ش ٍْشی٘سح ٻڀِاش حٿ‪٬‬ڀايځ‬
‫حالٷظ‪ٜ‬خىُش ى‪٫‬ڀيځ حٿظَِِٔ ؿخڃ‪٬‬ش ڃبظيًٍ‪.‬‬
‫‪ٛ ‬وف كيحّ (‪ " )1008‬حٿظيؿه حٿـيُي لي ڃ‪٬‬خَُِ حالرو٭ حٿڄخٿٌ حٿيىٿِش" سعبىخ دمز٘ساح غ‪ٞ‬ش‬
‫ٍْش٘سح ٻڀِش حٿ‪٬‬ڀيځ حالٷظ‪ٜ‬خىُش ى‪٫‬ڀيځ حٿظَِِٔ ؿخڃ‪٬‬ش حٿـِحثَ‪.‬‬

‫‪042‬‬
‫‪٫ ‬زاي حٿلڄِاي كٔاِخ ٌ (‪ " )1020‬أهڄِاش حال ظٸاخٽ ٿڀڄ‪٬‬اخَُِ حٿيىٿِاش ٿڀڄلخٓازش ىحٿڄ‪٬‬ڀيڃاش حٿڄخٿِاش‬
‫)‪ (IAS-IFRS‬ٻب‪٣‬اخٍ ٿظٴ‪ِ٬‬اپ كيٻڄاش حٿڄئٓٔاخص " سعیبىخ ٍبعغیز‪ٞ‬شغ‪ٞ‬ش ٍْشی٘سح ٻڀِاش حٿ‪٬‬ڀايځ‬
‫حالٷظ‪ٜ‬خىُش ىحٿ‪٬‬ڀيځ حٿظـخٍُش ى‪٫‬ڀيځ حٿظَِِٔ ؿخڃ‪٬‬ش حٿـِحثَ‪.‬‬
‫‪ ‬ڃَ‪٫‬اٌ أكڄااي هَُاايً ڃلڄااي ٓااِي (‪ " )1021‬طٸِااِڂ حألىىحص حٿڄخٿِااش ٳااٌ ‪ٟ‬اايء ڃ‪٬‬ااخَُِ حٿڄلخٓاازش‬
‫حٿڄ‪َُٜ‬ش ىأػَ ًٿٺ ‪٫‬ڀٌ ؿيىس حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش " سعبىخ ٍبعغز‪ٞ‬شغ‪ٞ‬ش ٍْش٘سح ٻڀِش حٿظـخٍس ؿخڃ‪٬‬ش‬
‫‪ِ٫‬ن ٗڄْ‪.‬‬
‫‪ ‬ڃبخ‪٬ُ ًَٛ‬ٸيد (‪ " )1024‬ىٍحٓش أػَ ط‪٤‬زِٶ حٿٸِڄش حٿ‪٬‬خىٿش ‪٫‬ڀٌ ؿيىس حٿٸيحثڂ حٿڄخٿِاش " سعیبىخ‬
‫ٍبعغز‪ٞ‬شغ‪ٞ‬ش ٍْش٘سح ٻڀِش حالٷظ‪ٜ‬خى ىحٿظـخٍس ى‪٫‬ڀيځ حٿظَِِٔ ؿخڃ‪٬‬ش ٷخ‪ٛ‬يً ڃَرخف‪.‬‬

‫ساثعبً ‪ :‬اىَؤارَشاد‬
‫‪ ‬حٿِٯزٌ ‪٫‬ڀٌ ‪٫‬زيحهلل كٔن ڃلڄيى حٿ٘ا‪٤‬بخىً (‪ " )1021‬طاؤػَِ طِٰاَحص ڃ‪٬‬اخَُِ ا‪٫‬ايحى حٿظٸاخٍَُ‬
‫حٿڄخٿِش حٿيىٿِش ‪٫‬ڀٌ ؿيىس حٿڄ‪٬‬ڀيڃاخص حٿڄخٿِاش ىٍحٓاش ڃِيح ِاش " ٍغيیخ اىعيیً٘ اإلداس‪ٝ‬یخ ٗاالقزصیبد‪ٝ‬خ‬
‫ٻڀِشحالٷظ‪ٜ‬اخى‬ ‫حٿڄـڀي (‪ )5‬حٿ‪٬‬يى (‪ٍ )1‬ؤرَش ٍعیب‪ٞٝ‬ش اىزقیبس‪ٝ‬ش اىَبى‪ٞ‬یخ اىذٗى‪ٞ‬یخ – اىزؾیذ‪ٝ‬بد ٗاىفیش‬
‫ىحالىحٍس ؿخڃ‪٬‬ش حٿٸ‪ِٜ‬ڂ حٿڄڄڀټش حٿ‪َ٬‬رِش حٿٔ‪٬‬يىُش ‪.150-112 ٙ ٙ‬‬
‫‪ ‬حٿٔاا‪ِ٬‬ي ڃ‪٬‬ظااِ أڃااِن ڃلڄااي ٓااڀِڂ حٿ‪ِٔ٬‬ااٌ (‪" )1009‬ح ‪٬‬ټخٓااخص ط‪٤‬زِااٶ ڃ‪٬‬ااخَُِ حإلرااو٭ حٿڄااخٿَ‬
‫حٿيىٿِش ‪٫‬ڀٌ ؿيىس حٿڄ‪٬‬ڀيڃخص حٿڄلخٓزِش حٿيحٍىس ٳٌ حٿٸيحثڂ حٿڄخٿِش ٿڀَ٘ٻخص حالٓظؼڄخٍُش حٿڄيٍؿاش ٳاٌ‬
‫ٓاايٵ ‪٫‬ڄااخڅ " اىَییؤرَش اىضییبّ‪ ٚ‬ىني‪ٞ‬ییخ األعَییبه ثبىغبٍعییخ األسدّ‪ٞ‬ییخ رؾییذ عْیی٘اُ اىقعییب‪ٝ‬ب اىَيؾییخ‬
‫ىالقزصبد‪ٝ‬بد اىْبشئخ ف‪ ٚ‬ث‪ٞ‬ئخ األعَبه اىؾذ‪ٝ‬ضخ ٻڀِش حال‪٫‬ڄخٽ حٿـخڃ‪٬‬ش حألٍى ًِش ‪.54-4 ٙ ٙ‬‬
‫‪ ‬حٿٸ٘ااٌ ‪٧‬ااخهَ ٗااخهَ (‪" )1008‬أػااَ ط‪٤‬زِااٶ ڃ‪٬‬ااخَُِ حٿظٸااخٍَُ حٿڄخٿِااش ٳااٌ حٿ٘ااَٻخص حألٍى ِااش ‪٫‬ڀااٌ‬
‫حٓظٸ‪٤‬خد حالٓظؼڄخٍ حٿوڀِـٌ حٿڄزخَٗ" اىَيزق‪ ٚ‬اىذٗى‪ ٚ‬اىْةبً اىَؾبعج‪ ٚ‬اىَبى‪ ٚ‬ف‪ٍ٘ ٚ‬اعٖخ اىَعب‪ٞٝ‬ش‬
‫اىذٗى‪ٞ‬یییخ ىيَؾبعیییجخ )‪ٗ (IFRS-IAS‬اىَعیییب‪ٞٝ‬ش اىذٗى‪ٞ‬یییخ ىيَشاععیییخ )‪ : (ISA‬اىزؾیییذ‪ ٙ‬ٻڀِاااش حٿ‪٬‬ڀااايځ‬
‫حالٷظ‪ٜ‬خىُش ى‪٫‬ڀيځ حٿظَِِٔ ؿخڃ‪٬‬ش ٓ‪٬‬ي ىكڀذ حٿزڀِيس حٿـڄويٍُش حٿـِحثَُش حٿيُڄٸَح‪ِ٣‬ش حٿ٘‪٬‬زِش ‪.‬‬
‫‪٫ ‬زي حٿڄـِي ڃلڄي ڃلڄيى (‪ " )1024‬ا‪٫‬يحى ڃ‪٬‬خَُِ حٿڄلخٓزش هپ ُظڂ ‪٫‬ڀٌ أٓاخّ حٿٸيح‪٫‬اي؟ أځ ڃان‬
‫حألٳ‪٠‬پ أڅ ُټيڅ ‪٫‬ڀاٌ أٓاخّ حٿڄزاخىة ؟ " اىَؤرَشاىغیْ٘‪ ٙ‬ثعْی٘اُ دٗس اىَؾبعیجخ ٗاىَشاععیخ فی‪ٚ‬‬
‫إداسح اىَخبؼش اىَعبصشح ٻڀِش حٿظـخٍس ؿخڃ‪٬‬ش ‪ِ٫‬ن ٗڄْ ‪.15-12ٙ ٙ‬‬

‫‪043‬‬
٪‫) " ىٍحٓش ا ظٸخىُش ٿڄٸظَف حٿظٸََُ حٿـيُاي ٿڄَحٷاذ حٿلٔاخرخص حٿڄظيٷا‬1023( َٜ ‫زي حٿيهخد‬٫ ٌ‫ڀ‬٫ 
‫بد اىَؾبعیجخ ٗاىَشاععیخ‬ٞ‫و أى‬ٞ‫ اىَؾبعجخ ٗاىَشاععخ ثعْ٘اُ رفع‬ٚ‫ األٗه ف‬ٚ‫ " اىَؤرَشاىذٗى‬1024‫ِڀش‬٬‫طٴ‬
.41-2ٙ ٙ ‫ش ربٌ ٓيُٲ‬٬‫ ٻڀِش حٿظـخٍس ؿخڃ‬ٙ‫ ٗاإلداس‬ٚ‫ىَنبفؾخ اىفغبد اىَبى‬
َُِ‫اخ‬٬‫) " أهاڂ حألهظوٳاخص راِن ڃ‬1024( ٌ‫ڄَحڅ َُٗٲ ٓاخڃ‬٫ ‫ ٳيًُ ٳَُي كخُځ كٔن ڃلڄي‬
‫یخ‬ٞ‫ِ عَع‬ٞ‫ " ٗسشیخ عَیو ثبىزعیبُٗ ثی‬IFRS ‫خَُِ حٿيىٿِش ٿڀظٸخٍَُ حٿڄخٿِاش‬٬‫َُش ىحٿڄ‬ٜ‫حٿڄلخٓزش حٿڄ‬
‫خ ٳباايٵ‬ٝ‫ییخ ٗاىج٘سصییخ اىَصییش‬ٞ‫ئییخ اىعبٍییخ ىيشقبثییخ اىَبى‬ٖٞ‫خ ٗاى‬ٝ‫ِ اىَصییش‬ٞ‫ِ ٗاىَییشاعع‬ٞ‫اىَؾبعییج‬
.‫حٿڄخٍُيص حٿٸخهَس‬
‫اخَُِ حٿڄلخٓازش حٿيىٿِاش ٳاٌ طلٔاِن‬٬‫زِاٶ ڃ‬٤‫) " أهڄِاش ط‬1022( َ‫ا‬٠‫اِٲ ٿو‬ٛ‫ِيً أى‬٬ٓ ٌ‫ ُل‬
‫یخ‬ٞ‫ش اىذٗى‬ٞٝ‫ ٍ٘اعٖیخ اىَعیب‬ٚ‫ فی‬ٚ‫ اىَیبى‬ٚ‫ اىْةیبً اىَؾبعیج‬ٚ‫ اىیذٗ ى‬ٚ‫خف حٿڄلخٓزٌ " اىَيزقی‬ٜ‫ؿيىس حإلٳ‬
‫اخىُش‬ٜ‫ڀايځ حالٷظ‬٬‫ ٻڀِاش حٿ‬ٙ‫ اىزؾیذ‬: (ISA) ‫یخ ىيَشاععیخ‬ٞ‫ش اىذٗى‬ٞٝ‫( ٗاىَعیب‬IFRS-IAS) ‫ىيَؾبعیجخ‬
.‫زِش‬٬٘‫ِش حٿ‬٣‫ي ىكڀذ حٿزڀِيس حٿـڄويٍُش حٿـِحثَُش حٿيُڄٸَح‬٬ٓ ‫ش‬٬‫ڀيځ حٿظَِِٔ ؿخڃ‬٫‫ى‬

: ٚ‫اىَشاعع األعْج‬

Periodicals:

Adetoso, J. A. (2014). Adoption and Implementation of International Financial

Reporting Standards (IFRS) in Nigeria: Auditors Perspectives. Journal of
Emerging Trends in Economics and Management Sciences, 5(2), 108-112.

Agyei-Mensah, B. K., & Deajeon, S. K. (2013). Adoption of International

Financial Reporting Standards (IFRS) in Ghana and the Quality of Financial
Statement Disclosures. International Journal of Accounting and Financial
Reporting, 3(2), 269-286.

Bagaeva, A. (2008). An examination of the effect of international investors on

accounting information quality in Russia. Advances in Accounting,
incorporating Advances in International Accounting, 24(2), 157–161.

Ball, R. (2006). International Financial Reporting Standards (IFRS):Pros and Cons

for Investors. Accounting & Business Research, 36, 1-63.

044
Balshaw, V., & Lont, D. (2010). New Zealand operating expense disclosure The
impact of international financial reporting standards on early adopters.
Pacific Accounting Review, 22(2), 108-123.

Bao, D.-H., Lee, J., & Romeo, G. (2010). Comparisons on selected ratios between
IFRS and US GAAP companies. Journal of Financial Reporting and
Accounting, 8(1), 22-34.

BARTH, M. E., LANDSMAN, W. R., & LANG, M. H. (2008). International

Accounting Standards and Accounting Quality. Journal of Accounting
Research, 46(3), 467–498.

Burgstahler, D., Hail, L., & Leuz, C. (2006). The Importance of Reporting
Incentives:Earnings Management in European Private and Public Firms. The
Accounting Review, 81(5), 983-1016.

Chatham, M. D. (2008). ASSESSING THE EXTENT OF COMPLIANCE WITH

INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS. Journal of
International Business Research, 7(1), 61-89.

Chen, H., Tang, Q., Jiang, Y., & Lin, Z. (2010). The Role of International
Financial Reporting Standards in Accounting Quality: Evidence from the
European Union. Journal of International Financial Management &
Accounting, 21(3), 220–278.

Choi, F. D. (2000). The Battle Over International Financial Reporting. The Journal
of Corporate Accounting & Finance, 11(6), 3-7.

COHEN, J., KRISHNAMOORTHY, G., PEYTCHEVA, M., & WRIGHT, A.

(2013). How Does the Strength of the Financial Regulatory Regime
Influence Auditors’ Judgments to Constrain Aggressive Reporting in a
Principles-Based Versus Rules-Based Accounting Environment?
ACCOUNTING HORIZONS, 28(1).

Daske, H., Hail, L., Leuz, C., & Verdi, R. (2013). Adopting a Label: Heterogeneity
in the Economic Consequences around IAS/IFRS Adoptions. Journal of
Accounting Research, 51(3), 495–547.

045
Diehl, K. A. (2010). The Real Cost of IFRS: The Relationship between IFRS
Implementation and Audit, Tax, and Other Auditor Fees. International
Research Journal of Finance and Economics(37), 96-101.

El-Gammal, W. (2012). Determinants of Audit Fees: Evidence from Lebanon.

International Business Research, 5(11), 136-145.

Erickson, D., Esplin, A., & Maines, L. A. (2009). One world — One accounting.
Business Horizons, 52(6), 531—537.

Falah, G. (2012). The Pricing of Audit Services: Evidence from Jordan.

International Business Research, 2(3), 114-121.

Florou, A., & Pope, P. F. (2012). Mandatory IFRS Adoption and Institutional
Investment Decisions. THE ACCOUNTING REVIEW, 87(6), 1993–2025.

Gammal, W. E. (2012). Determinants of Audit Fees: Evidence from Lebanon.

International Business Research, 5(11), 136-145.

Gassen, J., & Sellhorn, T. (2006). Applying IFRS in Germany – Determinants and
Consequences. Betriebswirtschaftliche Forschung und Praxis, 58(4), 1-38.

Gonthier-Besacier, N., & Schatt, A. (2007). Determinants of audit fees for French
quoted firms. Managerial Auditing Journal, 22(2), 139-160.

Griffin, P. A., Lont, D., & Sun, Y. (2009). Governance regulatory changes,
International Financial Reporting Standards adoption, and New Zealand
audit and non-audit fees: empirical evidence. Accounting and Finance,
49(4), 2009.

Gupta, P. P., Inthicum, C. L., & Noland, T. G. (2007). Does the SEC’s roadmap
mean that U.S. companies may soon report under International Financial
Reporting Standards? STRATEGIC FINANCE, September, 29-33.

Hail, L., Leuz, C., & Wysocki, P. (2010). Global Accounting Convergence and the
Potential Adoption of IFRS by the U.S. (Part I): Conceptual Underpinnings
and Economic Analysis. Accounting Horizons, 24(3), 355–394.

Han, F., & Halihong, H. (2011). THE IMPACT OF MANDATORY IFRS

ADOPTION ON STOCK EXCHANGE LISTINGS: INTERNATIONAL

046
 EVIDENCE. Academy of Accounting & Financial Studies Journal, 15(4),
31-40.

Hassan, Y. M., & Naser, K. (2013). Determinants of Audit Fees: Evidence from an
Emerging Economy. International Business Research, 6(8), 13-25.

Iatridis, G. (2010). International Financial Reporting Standards and the quality of

financial statement information. International Review of Financial Analysis,
19(3), 193-204.

Irvine, H. (2008). The global institutionalization of financial reporting: The case of

the United Arab Emirates. Accounting Forum, 32(2), 125–142.

Jeanjean, T., & Stolowy, H. (2008). Do accounting standards matter? An

exploratory analysis of earnings management before and after IFRS
adoption. J. Account. Public Policy, 27(6), 480–494.

Jermakowicz, E. K., & Gornik-Tomaszewski, S. (2006). Implementing IFRS from

the perspective of EU publicly traded companies. Journal of International
Accounting, Auditing and Taxation, 15, 170–196.

Joshi, P. L., & AL-Bastaki, H. (2000). Determinants of Audit Fees: Evidence from
the Companies Listed in Bahrain. International Journal of Auditing, 4(2),
129-138.

Kao, H.-S., & Wei, T.-H. (2014). The effevt of IFRS, information asymmetry and
corprate governance on the quality of accounting information. Asian
Economic and Financial Review, 4(2), 226-256.

Khurana, I. K., & Michas, P. N. (2011). Mandatory IFRS Adoption and the
U.S.Home Bias. Accounting Horizons, 25(4), 729–753.

Kwong, J. (2011). The Relationship between Industry Specialization and the Audit
Fee Premium in New Zealand. International Journal of Business and Social
Science, 2(4), 260-278.

LEUZ, C., & VERRECCHIA, R. E. (2000). The Economic Consequences of

Increased Disclosure. Journal of Accounting Research, 38, 91-124.

047
Li, S. (2010). Does Mandatory Adoption of International Financial Reporting
Standards in the European Union Reduce the Cost of Equity Capital? THE
Accounting Review , 85(2), 607–636.

Love, V. J., & Eickemeyer, J. H. (2009). IFRS and Accountants' Liability. The
CPA Journal, April, 54-59.

Marden, R. E., & Brackney, K. S. (2009). Audit Risk and IFRS Does Increased
Flexibility Increase Audit Risk? THE CPA JOURNAL, 79(6), 32-36.

Nafti, O., & Lotfi, S. (2013). IAS-IFRS Adoption Impact on Accounting

Information:The Case of France. Journal of Modern Accounting and
Auditing, 9(3), 321-334.

NOBES, C. W., & ZEFF, S. A. (2008). Auditors' Affirmations of Compliance with

IFRS around the World: An Exploratory Study. Accounting Perspectives,
7(4), 279–292.

Paananen, M., & Lin, H. (2009). The Development of Accounting Quality of IAS
and IFRS Over Time:The Case of Germany. Journal of International
Accounting Research, 8(1), 31-55.

Phan, D. H., Mascitelli, B., & Barut, M. (2014). Perceptions Towards International
Financial Reporting Standards (IFRS): The Case of Vietnam. Global Review
of Accounting and Finance, 5(1), 132 – 152.

Samaha, K., & Khlif, H. (2016). Adoption of and compliance with IFRS in
developing countries . Journal of Accounting in Emerging Economies, 6(1),
33-49.

SIMUNIC, D. A. (1980). The Pricing of Audit services:Theorymand Evidence.

Journal of Accounting Research, 18(1), 161-190.

Tendeloo, B. v., & Vanstraelen, A. (2005). Earnings management under German

GAAP versus IFRS. European Accounting Review, 14(1), 155–180.

Vrentzou, E. (2011). The effects of International Financial Reporting Standards on

the notes of auditors. Managerial Finance, 37(4), 334-346.

048
Wright, C., & Hobbs, S. (2010). Impact and Implications of IFRS Conversion or
Convergence. Bank Accounting & Finance, 23(4), 21-28.

Yaacob, N. M., & Che-Ahmad, A. (2011). IFRS Adoption and Audit Timeliness:
Evidence from Malaysia. The Journal of American Academy of Business,
17(1), 112-118.

Working Papers:

LANTTO, A.-M. (2006). DOES IFRS IMPROVE THE USEFULNESS OF

ACCOUNTING INFORMATION IN, Working paper

Lin, H.-L., & Yen, A.-R. (2010). The Effects of IFRS Adoption on Audit Fees for
Listed Companies in China, Working paper. ,1-35.

Sharma, S. (2010). The Impact of THE adoption of international financial

reporting standards on the legal profession ,Working paper., 139-165.

Vieru, M., & Schadewitz, H. (2010). Impact of IFRS transition on audit and non-
audit fees: evidence from small and medium-sized listed companies in
Finland. Working paper, 11-41.

:Thesis And Dissertation

Xu, Y. (2011). The Determinants of Audit Fees: An Empirical Study of China’s

listed companies. Master Thesis, Lund University, The Department of Business
Administration, May, 1-35.

Maria, W. (2014).The ‘Big’ Consequences of IFRS: How and When Does the
Adoption of IFRS Benefit Global Accounting Firms? Ph.D. Thesis, Arizona State
University, March, 1-49.

Dinh, H.T. (2012). Determinants of audit fees for Swedish listed non-financial
firms in NASDAQ OMX Stockholm. Master Thesis, Lund University, The
Department of Business Administration, May, 1-45.

049
Becker, C. P. (2006).The effects of type of accounting standard and outcome
knowledge on juror evaluations of auditor responsibility. Partial fulfillment of the
requirements for the degree of Doctor of Business Administration, Nova
Southeastern University, 1-159

Conferences:

GERVASIO, D., & SOMENZI, SERENA, (2011).IAS/IFRS impact on the

auditor’s role, In Gervasio, Daniele; Somenzi, Serena (Eds.), Proceedings of the
World Business and Economics Research Conference, held in Auckland, New
Zealand, 12-13 December, 2011 Melburne: World Business Institute. Retrieved
from http://hdl.handle.net/10446/25394

Websites:

http://www.iasplus.com/en/standards/ifrs/ifrs-14

http://www.iasplus.com/en/standards/ifrs/ifrs-15

http://www.iasplus.com/en/standards/ifrs/ifrs-16

051
‫اىَالؽ‬
 ‫ٍيؾ سقٌ (‪ :)0‬قبئَخ االعزقصبء‪:‬‬

‫مي‪ٞ‬خ اىزغـبسح‬
‫قغٌ اىَؾبعجخ‬

‫قبئَخ إعزقصبء‬
‫اىغ‪ٞ‬ذ اىفبظو‪........................... /‬‬

‫ر‪٬‬ي طٸيُڂ ىحٳَ حٿظلِش ىحالكظَحځ‬

‫طٸيځ حٿزخكؼش ‪ /‬هخٿش ڃلڄي ٗ‪٬‬زخڅ رب‪٫‬يحى ىٍحٓش ٿڀل‪ٜ‬يٽ ‪٫‬ڀٌ ىٍؿش حٿڄخؿٔاظَِ ٳاَ حٿڄلخٓازش‬
‫ر‪٬‬بيحڅ " أصش اىزؾ٘ه إى‪ ٚ‬اىَعب‪ٞٝ‬ش اىذٗى‪ٞ‬خ إلعذاد اىزقبس‪ٝ‬ش اىَبى‪ٞ‬خ ‪ IFRS‬عي‪ ٚ‬أرعبة اىَشاععیخ "‬
‫ىأٍؿي حهلل ط‪٬‬خٿٌ أڅ طظټَڃيح رڄ‪٬‬خى ش حٿزخكؼاش ٳاٌ حٓاظِٴخء رِخ اخص حالٓظٸ‪ٜ‬اخء حٿڄَٳٸاش رڄي‪ٟ‬اي‪ِ٫‬ش؛‬
‫إلڃټااخڅ ‪٫‬ڄااپ حٿيٍحٓااش حٿڄِيح ِااش ٿڀي‪ٛ‬اايٽ اٿااٌ ظااخثؾ ڃٴِاايس ٳاٌ ڃي‪ٟ‬ااي‪ ٩‬حٿيٍحٓااش ڃاا‪ ٪‬ڃوك‪٨‬ااش أڅ‬
‫اؿخرخطټڂ ٓظ‪٬‬خڃپ رَُٔش ڃ‪٤‬ڀٸش ٿويڃش حٿزلغ حٿ‪٬‬ڀڄَ ىىڅ ٓيحه ‪.‬‬

‫ٗخٻَُن ط‪٬‬خى ټڂ ٿويڃش حٿزلغ حٿ‪٬‬ڀڄٌ‬

‫حٿڄَ٘ٱ ‪٫‬ڀٌ حٿَٓخٿش‬ ‫حٿزخكؼش‬

‫أ‪.‬ى‪ٓ /‬ڄِش أڃِن ‪٫‬ڀٌ‬ ‫هخٿش ڃلڄي ٗ‪٬‬زخڅ‬
‫أٓظخً حٿڄلخٓزش حٿڄٔخ‪٫‬ي‬
‫ٻڀِش حٿظـخٍس – ؿخڃ‪٬‬ش حٿٸخهَس‬

‫‪052‬‬
 ‫ث‪ٞ‬بّبد ٕبٍخ إلعزنَبه االعزقصبء ‪:‬‬
‫‪ -0‬اعٌ اىَغزقص‪ ( ٍْٔ ٚ‬إ ز‪ٞ‬بس‪.................................................................... : ) ٙ‬‬

‫‪ -6‬اعٌ اىَْشكح ‪.............................................................................................. :‬‬

‫‪ٗ -3‬ظ‪ٞ‬فخ اىَشبسك ف‪ ٜ‬االعزقصبء ‪:‬‬

‫‪ ‬شش‪ٝ‬ل ٍشاععخ‬

‫‪ٍ ‬ذ‪ٝ‬ش ٍشاععخ‬

‫‪ٍ ‬شاعع‬

‫‪ٍ ‬شاعع رؾذ اىزَش‪ِٝ‬‬

‫‪ٍ -0‬غز٘‪ ٙ‬اىخجشح اىؾبى‪ ٜ‬ف‪ٍ ٜ‬ضاٗىخ اىَْٖخ ‪:‬‬

‫أمضش ٍِ ‪ 01‬عْخ‬ ‫‪‬‬

‫ٍِ ‪ 01 -2‬عْخ‬ ‫‪‬‬

‫أقو ٍِ ‪ 2‬عْ٘اد‬ ‫‪‬‬

‫‪ -2‬اىَغز٘‪ ٙ‬اىزعي‪ َٜٞ‬ىيَغزقص‪: ٍْٔ ٚ‬‬

‫دمز٘ساح‬ ‫‪‬‬

‫ٍبعغز‪ٞ‬ش‬ ‫‪‬‬

‫دثيٍ٘خ‬ ‫‪‬‬

‫ثنبى٘س‪٘ٝ‬ط‬ ‫‪‬‬

‫‪ ‬ؽبصو عي‪ ٚ‬شٖبدح ٍْٖ‪ٞ‬خ ف‪ٍ ٜ‬غبه اىَؾبعجخ ٗاىَشاععخ ( ثشعبء رمش اعٌ اىشٖبدح )‬
‫‪..............................................................................................................‬‬

‫‪ ‬ؽبصو عي‪ ٚ‬صٍبىخ إؽذ‪ ٙ‬اىغَع‪ٞ‬بد أٗ اىَؤعغبد اىَْٖ‪ٞ‬خ ف‪ٍ ٚ‬غبه اىَؾبعجخ ٗاىَشاععخ‬
‫‪..............................................................................................................‬‬

‫‪053‬‬
 ‫اىغــــؤاه األٗه ‪:‬‬

‫طئػَ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪٫ IFRS‬ڀٌ ؿيىس حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ڃن هوٽ طلِٔن‬
‫حٿو‪ٜ‬خث‪ ٚ‬حٿبي‪ِ٫‬ش ٿڀڄ‪٬‬ڀيڃخص حٿڄلخٓزِش ىحٿَؿخء ڃن ِٓخىطټڂ رِخڅ ىٍؿش ڃيحٳٸظٺ ‪٫‬ڀٌ هٌس حٿو‪ٜ‬خث‪:ٚ‬‬
‫غ‪ٞ‬ش‬
‫غ‪ٞ‬ش‬ ‫ٍ٘اف‬
‫ٍ٘اف‬ ‫ٍؾب‪ٝ‬ذ‬ ‫ٍ٘اف‬ ‫اىخصبئص‬ ‫ً‬
‫ٍ٘اف‬ ‫ثشذح‬
‫ثشذح‬
‫‪ٝ‬شع‪ ٚ‬رؾذ‪ٝ‬ذ ركص‪ٞ‬ش اىَعب‪ٞٝ‬ش اىذٗى‪ٞ‬خ إلعذاد اىزقبس‪ٝ‬ش اىَبى‪ٞ‬خ ‪ IFRS‬عي‪ٚ‬‬
‫أ‬
‫اىخصبئص اىْ٘ع‪ٞ‬خ األعبع‪ٞ‬خ ىيَعيٍ٘بد اىَؾبعج‪ٞ‬خ ‪:‬‬
‫ط‪٬‬ظزَ حٿٸيحثڂ حٿڄخٿِش حٿڄ‪٬‬يس ىٳٸخً ٿڀڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش‬
‫‪2‬‬
‫‪ IFRS‬أٻؼَ ڃوثڄش الكظِخؿخص ڃٔظويڃٌ حٿڄ‪٬‬ڀيڃخص حٿڄخٿِش‪.‬‬
‫طيٳَ حٿٸيحثڂ حٿڄخٿِش حٿڄ‪٬‬يس ىٳٸخً ٿڀڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪IFRS‬‬
‫‪1‬‬
‫ڃ‪٬‬ڀيڃخص ًحص ٷِڄش طبزئُش ‪٫‬خٿِش‪.‬‬
‫طيٳَ حٿٸيحثڂ حٿڄخٿِش حٿڄ‪٬‬يس ىٳٸخً ٿڀڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش‬
‫هخ‪ِٛ‬ش حٿظيٷِض حٿڄبخٓذ ٿڀڄ‪٬‬ڀيڃخص حٿڄلخٓزِش أل وخ ط‪٬‬ټْ هَ طٸِڂ ‪٫‬خىٽ‬ ‫‪3‬‬
‫ٿزبيى ٷخثڄش حٿڄَٻِ حٿڄخٿٌ ىح ‪٬‬ټخٓخص هٌح حٿظٸِِڂ ٳٌ ٷخثڄش حٿيهپ‪.‬‬
‫طيٳَ حٿٸيحثڂ حٿڄخٿِش حٿڄ‪٬‬يس ىٳٸخً ٿڀڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪IFRS‬‬
‫ڃ‪٬‬ڀيڃخص ًحص ٷِڄش حٓظَىحىُش ڃڄخ ُيٳَ ٿڀڄٔظويځ اڃټخ ِش طؤٻِي أى ط‪ٜ‬لِق‬ ‫‪4‬‬
‫طيٷ‪٬‬خص ٓخرٸش‪.‬‬
‫طيٳَ حٿٸيحثڂ حٿڄخٿِش حٿڄ‪٬‬يس ىٳٸخً ٿڀڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪IFRS‬‬
‫‪5‬‬
‫ڃ‪٬‬ڀيڃخص ًحص ڃيػيٷِش ‪٫‬خٿِش‪.‬‬
‫طيٳَ حٿٸيحثڂ حٿڄخٿِش حٿڄ‪٬‬يس ىٳٸخً ٿڀڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪IFRS‬‬
‫‪6‬‬
‫ڃ‪٬‬ڀيڃخص ڃلخُيس ىهخٿِش ڃن حٿظلِِ‪.‬‬
‫طلٸٶ حٿٸيحثڂ حٿڄخٿِش حٿڄ‪٬‬يس ىٳٸخً ٿڀڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش‬
‫‪7‬‬
‫‪ IFRS‬هخ‪ِٛ‬ش حٿظڄؼِپ حٿ‪ٜ‬خىٵ ٿڀڄ‪٬‬ڀيڃخص حٿڄلخٓزِش‪.‬‬
‫طلٸٶ حٿٸيحثڂ حٿڄخٿِش حٿڄ‪٬‬يس ىٳٸخً ٿڀڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش‬
‫‪8‬‬
‫‪ IFRS‬هخ‪ِٛ‬ش حٻظڄخٽ حٿڄ‪٬‬ڀيڃخص ‪.‬‬
‫‪ٝ‬شع‪ ٚ‬رؾذ‪ٝ‬ذ ركص‪ٞ‬ش اىَعب‪ٞٝ‬ش اىذٗى‪ٞ‬خ إلعذاد اىزقبس‪ٝ‬ش اىَبى‪ٞ‬خ ‪ IFRS‬عي‪ٚ‬‬
‫ة‬
‫اىخصبئص اىْ٘ع‪ٞ‬خ اىذاعَخ ىيَعيٍ٘بد اىَؾبعج‪ٞ‬خ ‪:‬‬
‫طيٳَ حٿٸيحثڂ حٿڄخٿِش حٿڄ‪٬‬يس ىٳٸخً ٿڀڄ‪٬‬خَُِحٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش‬
‫ڃ‪٬‬ڀيڃخص ڃلخٓزِش ٷخرڀش ٿڀڄٸخٍ ش ‪٫‬ڀٌ حٿَٯڂ ڃن ‪٫‬يځ طيكِي أٓخّ ط‪ٜ‬بِٲ‬ ‫‪9‬‬
‫حٿزبيى حٿوخ‪٬ٟ‬ش ٿڀظٸِِڂ حٿ‪٬‬خىٽ ‪ٟ‬ڄن ڃـڄي‪٫‬ش ڃليىس ٳٌ ٻپ حٿَ٘ٻخص‬
‫طيٳَ حٿٸيحثڂ حٿڄخٿِش حٿڄ‪٬‬يس ىٳٸخً ٿڀڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪IFRS‬‬
‫‪20‬‬
‫ڃ‪٬‬ڀيڃخص ڃلخٓزِش ٷخرڀش ٿڀظلٸٶ‪.‬‬
‫طيٳَ حٿٸيحثڂ حٿڄخٿِش حٿڄ‪٬‬يس ىٳٸخً ٿڀڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪IFRS‬‬
‫ڃ‪٬‬ڀيڃخص ڃلخٓزِش ٷخرڀش ٿڀٴوڂ كِغ أڅ حٓظويحځ هَ حٿظٸِِڄخص ٳڄن ٗؤ وخ‬ ‫‪22‬‬
‫ؿ‪٬‬پ حٿٸيحثڂ حٿڄخٿِش ڃٴويڃش ڃن ٷزپ حٿڄٔظويڃِن‪.‬‬

‫‪054‬‬
 ‫اىغـــؤاه اىضـــبّـــ‪: ٚ‬‬

‫ُيحؿه ڃَحؿ‪٬‬ي حٿلٔخرخص حٿ‪٬‬يُي ڃن حٿڄوخ‪ َ٣‬ىطِحُي حٿي‪٫‬خىً حٿٸ‪٠‬خثِش حٿڄَٳي‪٫‬ش طـخهوڂ ظِـش‬
‫ڃَحؿ‪٬‬ظوڂ ٿڀٸيحثڂ حٿڄخٿِش حٿڄ‪٬‬يس ىٳٸًخ ٿڀڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪ IFRS‬ىحٿَؿخء ڃن ِٓخىطټڂ‬
‫رِخڅ ىٍؿش حٿڄيحٳٸش ‪٫‬ڀٌ حٿڄوخ‪َ٣‬حٿظخٿِش ‪:‬‬
‫غ‪ٞ‬ش‬
‫غ‪ٞ‬ش‬ ‫ٍ٘اف‬
‫ٍ٘اف‬ ‫ٍؾب‪ٝ‬ذ‬ ‫ٍ٘اف‬ ‫اىَــخبؼــش‬ ‫ً‬
‫ٍ٘اف‬ ‫ثشذح‬
‫ثشذح‬
‫ٍخبؼش ٍشرجؽخ ثبىق‪َٞ‬خ اىعبدىخ ‪:‬‬ ‫أ‬

‫طِىحى حٿڄوخ‪ َ٣‬حٿڄ‪ٜ‬خكزش ٿٸِخٓخص ىاٳ‪ٜ‬خكخص حٿٸِڄش حٿ‪٬‬خىٿش‪.‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪٫‬ايځ حٓااظٸَحٍحٿڄ‪٬‬خٿـش حٿڄلخٓازِش ٿااز‪ ٞ٬‬ؿيح اذ حٿٸِڄااش حٿ‪٬‬خىٿاش ڃؼااپ‬ ‫‪1‬‬

‫حأل‪٫‬ظاااَحٱ رخأل‪ٛ‬ااايٽ ىحالٿظِحڃاااخص رخٿٸِڄاااش حٿ‪٬‬خىٿاااش ى‪٫‬ااايځ طليُاااي‬
‫حٿڄ‪٬‬اخَُِ حٿڄلخٓاازِش ٿظٴخ‪ٛ‬ااِپ حإلٳ‪ٜ‬ااخف ‪٫‬بوااخ ٳااٌ حٿٸاايحثڂ حٿڄخٿِااش ڃڄااخ‬
‫ُاائىً اٿااٌ طِحُااي حٿ‪٬‬ااذء ‪٫‬ڀااٌ ڃَحٷزااٌ حٿلٔااخرخص ٿڀظلٸااٶ ڃاان حّػااخٍ‬
‫حٿڄخٿِش ىحٿڄ‪٬‬خٿـخص حٿڄلخٓزِش حٿڄظَطزش ‪٫‬ڀِوخ‪.‬‬
‫ڃواخ‪ َ٣‬ڃَطز‪٤‬اش رو‪ٜ‬اخث‪ ٚ‬حألىىحص حٿڄخٿِاش حٿڄٸخٓاش رخٿٸِڄاش حٿ‪٬‬خىٿااش‬ ‫‪3‬‬
‫ٻخٿڄ٘ااظٸخص حٿظااٌ ال طظ‪٤‬ڀااذ طزااخىٽ ٿڀبٸاايى ‪٫‬بااي ٘ااؤطوخ أى حٿظااٌ طااَطز‪٢‬‬
‫ر‪٬‬ٸيى ٸيُش ٯَِ ڃبظ‪٨‬ڄش أى حٿظٌ طټيڅ ڃظ‪٠‬ڄبش ٳٌ حطٴخٷِش‪.‬‬
‫ڃوااخ‪ َ٣‬ڃَطز‪٤‬ااش رٸِااخّ حٿٸِڄااش حٿ‪٬‬خىٿااش ٳټڀڄااخ حرظ‪٬‬اايص ‪٫‬اان حألٓاايحٵ‬ ‫‪4‬‬
‫حٿبخٗجش ُحىص حٿڄوخ‪ َ٣‬حٿڄوُڃش ‪.‬‬
‫‪٫‬يحڃپ ه‪ َ٤‬ڃَطز‪٤‬ش ر‪َ٨‬ىٱ حٿٔايٵ ٳظايحىٽ حٿڄ٘اظٸخص حٿظاٌ طٸاخّ‬ ‫‪5‬‬
‫رخٿٸِڄش حٿ‪٬‬خىٿش ڃؼو ٳٌ أٓيحٵ ىىٿِش أى كيىع طَِٰحص ٳٌ حٿٔيٵ ٷاي‬
‫طٴٔي َٗى‪٫ ١‬وٷش حٿظلي‪. ١‬‬
‫ٍخبؼش أ ش‪: ٛ‬‬ ‫ة‬
‫طظِح ُااي ڃڄخٍٓااخص اىحٍس حألٍرااخف ڃاان ؿخ ااذ حإلىحٍس ٿظلٸِااٶ أٍرااخف‬ ‫‪6‬‬
‫ى‪٫‬يځ اٻظ٘خٳوخ رٔويٿش ڃن ؿخ ذ ڃَحٷزٌ حٿلٔخرخص‪.‬‬
‫ڃوخ‪ َ٣‬ڃَطز‪٤‬ش رخٿٸخثڄِن ‪٫‬ڀاٌ حٿٸِاخّ ىٳٸاخً ٿڀڄ‪٬‬اخَُِ حٿيىٿِاش إل‪٫‬ايحى‬ ‫‪7‬‬
‫حٿظٸخٍَُحٿڄخٿِاااش‪ IFRS‬ٳټڀڄاااخ ح وٴ‪٠‬اااض ڃواااخٍطوڂ ىٻٴاااخءطوڂ ُحىص‬
‫حٿڄوخ‪ َ٣‬حٿڄوُڃش‪.‬‬
‫طِحُي ڃوخ‪ َ٣‬حٿظٸخ‪ ٌٟ‬كخٿش ٳ٘پ حٿڄَحؿ‪ ٪‬ٳٌ اريحء ٍأُه ‪٫‬ان حٿٸايحثڂ‬ ‫‪8‬‬
‫حٿڄخٿِش حٿڄ‪٬‬يس ىٳٸخً ٿڀڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪. IFRS‬‬

‫‪055‬‬
 ‫اىغـــؤاه اىضـــبىــش ‪:‬‬
‫ُيحؿه ڃَحؿ‪٬‬ي حٿلٔخرخص حٿ‪٬‬يُي ڃن حٿظليُخص أػباخء ٷِاخڃوڂ رڄَحؿ‪٬‬اش حٿٸايحثڂ حٿڄخٿِاش حٿڄ‪٬‬ايس ىٳٸاًخ ٿڀڄ‪٬‬اخَُِ‬
‫حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش ‪ IFRS‬ڃڄاخ ُائىً ٿظ‪٬‬ٸاي ‪٫‬ڄڀِاش حٿڄَحؿ‪٬‬اش ىحٿَؿاخء ڃان ٓاِخىطټڂ رِاخڅ ىٍؿاش‬
‫حٿڄيحٳٸش ‪٫‬ڀٌ حٿظليُخص حٿظخٿِش ‪:‬‬
‫غ‪ٞ‬ش‬
‫غ‪ٞ‬ش‬ ‫ٍ٘اف‬
‫ٍ٘اف‬ ‫ٍؾب‪ٝ‬ذ‬ ‫ٍ٘اف‬ ‫اىـــزؾــذ‪ٝ‬ــــبد‬ ‫ً‬
‫ٍ٘اف‬ ‫ثشذح‬
‫ثشذح‬
‫رؾذ‪ٝ‬بد ٍشرجؽخ ثبىَعب‪ٞٝ‬ش اىذٗى‪ٞ‬خ إلعذاد اىزقبس‪ٝ‬ش اىَبى‪ٞ‬خ ‪ IFRS‬رارٖب‪:‬‬ ‫أ‬
‫طليُخص ڃَطز‪٤‬ش رخٿٸ‪ٜ‬يٍ ٳٌ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿٸيحثڂ حٿڄخٿِش ‪IFRS‬‬
‫ىحٿظٌ طٸيځ ر‪ٜ‬ٴش أٓخِٓش ‪٫‬ڀٌ حٿڄزخىة ىطٸظ‪٫َٜ‬ڀٌ طٸيُڂ اٍٗخىحص ‪٫‬خڃش‬ ‫‪2‬‬
‫ىىڅ طٸيُڂ طيؿِوخص طٴ‪ِٜ‬ڀِش طَٗي حٿلټڂ حٿ٘و‪ ٌٜ‬ىحٿظٸيَُحص حٿٌحطِش‪.‬‬
‫طليُخص ڃَطز‪٤‬ش رليحػش حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪IFRS‬‬
‫ى‪٫‬يځ طيحٳَ حٿوزَس ىحٿڄوخٍس حٿټخٳِش ىٳَُٶ حٿ‪٬‬ڄپ حٿڄبخٓذ ٿيً ڃَحٷزٌ‬ ‫‪1‬‬
‫حٿلٔخرخص ٿٸِخڃوڂ ر‪٬‬ڄڀِش حٿڄَحؿ‪٬‬ش‪.‬‬
‫رؾذ‪ٝ‬بد ٍشرجؽخ ثَشاعع اىؾغبثبد ٗٗظع ثشّبٍظ اىَشاععخ ‪:‬‬ ‫ة‬
‫طليُخص ڃَطز‪٤‬ش ر‪َ٠‬ىٍس اؿَحء طليُؼخص ٳٌ حٿِٔخٓخص ىحإلؿَحءحص‬
‫حٿڄظز‪٬‬ش أػبخء ڃَحؿ‪٬‬ش حٿٸيحثڂ حٿڄخٿِش حٿڄ‪٬‬يس ىٳٶ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى‬ ‫‪3‬‬
‫حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪. IFRS‬‬
‫طليُخص ڃَطز‪٤‬ش ر‪َ٠‬ىٍس حٻظٔخد ٳَُٶ حٿڄَحؿ‪٬‬ش ٿڄ‪٬‬خٍٱ ىڃوخٍحص‬
‫‪4‬‬
‫ىهزَحص رخٿ‪٤‬زِ‪٬‬ش حٿڄ‪٬‬ٸيس ٿڀڄ‪٬‬خَُِ حٿـيُيس‪.‬‬
‫طليُخص ڃَطز‪٤‬ش رظ‪٤‬يٍ أهيحٱ ‪٫‬ڄڀِش حٿڄَحؿ‪٬‬ش كِغ أ‪ٛ‬زق هيٱ حٿڄَحؿ‪٪‬‬
‫حٿل‪ٜ‬يٽ ‪٫‬ڀٌ ىٿِپ ٻخٳٌ ُئٻي ح ٔـخځ ٷِخٓخص ىاٳ‪ٜ‬خكخص حٿٸِڄش حٿ‪٬‬خىٿش‬ ‫‪5‬‬
‫ىحطٴٸوخ ڃ‪ ٪‬حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش‬
‫طليُخص ڃَطز‪٤‬ش رڄيً كخؿش حٿڄَحؿ‪ ٪‬اٿٌ حإلٓظ‪٬‬خ ش رڄوخٍحص ىهزَحص‬
‫ح‪َ٣‬حٱ هخٍؿِش ٻخالٓظ‪٬‬خ ش روزَحء ٿظٸِِڂ حٿزبيى حٿظٌ ُظڂ ٷِخٓوخ ىحإلٳ‪ٜ‬خف‬ ‫‪6‬‬
‫‪٫‬بوخ رخٿٸِڄش حٿ‪٬‬خىٿش ى‪َٟ‬ىٍس حٿظلٸٶ ڃن ٻٴخءس ىڃي‪ٟ‬ي‪ِ٫‬ش حٿوزَحء‪.‬‬
‫طليُخص ڃَطز‪٤‬ش ر‪َ٠‬ىٍس رٌٽ حٿڄُِي ڃن حٿيٷض ىحٿـوي أػبخء حٿٸِخځ‬
‫رڄَحؿ‪٬‬ش حٿٸيحثڂ حٿڄخٿِش حٿڄ‪٬‬يس ىٳٸخً حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش‬ ‫‪7‬‬
‫‪َٟ IFRS‬ىٍس رٌٽ حٿڄُِي ڃن حٿيٷض ىحٿـوي‪.‬‬
‫رؾذ‪ٝ‬بد ٍشرجؽخ ثغَع أدىخ األصجبد ‪:‬‬ ‫ؽ‬
‫طليُخص ڃَطز‪٤‬ش رـڄ‪ ٪‬أىٿش اػزخص طظ‪٬‬ڀٶ ر‪٬‬يحٿش ى‪ َٝ٫‬ظخثؾ ٷِخّ حٿٸِڄش‬
‫حٿ‪٬‬خىٿش ىحٿظٌ ٷي طٔٴَ ‪٫‬ن أٍرخف أى هٔخثَ ٯَِ ڃلٸٸش رخٿزِ‪٣( ٪‬زٸخً ألٓخّ‬
‫طلٸٶ حإلَُحى) ىڃ‪ً ٪‬ٿٺ ُ‪٬‬ظَٱ روخ اڃخ رٸخثڄش حٿيهپ أى رلٸيٵ حٿڄڀټِش‬ ‫‪8‬‬
‫رٸخثڄش حٿڄَٻِ حٿڄخٿٌ ىهي ڃخ ٷي ُُِي ڃن حكظڄخالص حٿظلَُٴخص حٿـيهَُش‬
‫رخٿٸيحثڂ حٿڄخٿِش‪.‬‬
‫طليُخص ڃَطز‪٤‬ش رؤػَ طَِٰ أٓخّ حٿٸِخّ حٿڄلخٓزٌ ‪٫‬ڀٌ ‪٤‬خٵ ‪٫‬ڄپ‬
‫حٿڄَحؿ‪ ٪‬ىكيىى ڃٔجيٿِخطه كِغ حطٔ‪٤ ٪‬خٵ ‪٫‬ڄپ حٿڄَحؿ‪ ٪‬ڃن ‪٤‬خٵ‬
‫ڃَحؿ‪٬‬ش ُ‪٬‬ظڄي ر٘ټپ ٻزَِ‪٫‬ڀٌ ؿڄ‪ ٪‬أىٿش ڃن اػزخص ڃن حٿزِخ خص حٿظخٍُوِش‬ ‫‪9‬‬
‫حٿڄئُيس رڄٔظبيحص ىڃٔـڀش رخٿيٳخطَاٿٌ ؿڄ‪ ٪‬أىٿش اػزخص ‪٫‬ن ڃ‪٬‬ٸيٿِش‬
‫حالٳظَح‪ٟ‬خص حٿظٸيَُحص حٿٌحطِش ىڃوثڄش ڄيًؽ حٿٸِخّ حٿڄٔظويځ‪.‬‬

‫‪056‬‬
 ‫اىغـــؤاه اىـــشاثــــع ‪:‬‬

‫رَؿخء طليُي ڃيً طؤػَِ حٿڄظَِٰحص حٿؼوػش حٿٔخرٶ ًٻَهخ ٳٌ حٿٔئحٽ حألىٽ ىحٿؼخ ٌ ىحٿؼخٿغ ‪٫‬ڀٌ‬
‫أط‪٬‬خد ‪٫‬ڄڀِش حٿڄَحؿ‪٬‬ش ‪:‬‬
‫ال‪٘ٝ‬عذ‬ ‫ركص‪ٞ‬ش‬ ‫ركص‪ٞ‬ش‬
‫اىــَزغ‪ٞ‬ـــــــــشاد‬ ‫ً‬
‫ركص‪ٞ‬ش‬ ‫ثبىض‪ٝ‬بدح ثبىزخف‪ٞ‬ط‬
‫ٍذ‪ ٙ‬ركص‪ٞ‬شرؾغ‪ ِٞ‬ع٘دح اىزقبس‪ٝ‬شاىَبى‪ٞ‬خ اىْبرغخ عِ اىزؾ٘ه إى‪ٚ‬‬ ‫أ‬
‫اىَعب‪ٞٝ‬ش اىذٗى‪ٞ‬خ إلعذاد اىزقبس‪ٝ‬ش اىَبى‪ٞ‬خ ‪ IFRS‬عي‪ ٚ‬أرعبة‬
‫اىَشاععخ‬
‫طلِٔن حٿو‪ٜ‬خث‪ ٚ‬حٿبي‪ِ٫‬ش حألٓخِٓش ٿڀڄ‪٬‬ڀيڃخص حٿڄلخٓزِش‬ ‫‪2‬‬
‫طلِٔن حٿو‪ٜ‬خث‪ ٚ‬حٿبي‪ِ٫‬ش حٿيح‪٫‬ڄش ٿڀڄ‪٬‬ڀيڃخص حٿڄلخٓزِش‬ ‫‪1‬‬
‫ٍذ‪ ٙ‬ركص‪ٞ‬ش ص‪ٝ‬بدح ٍخبؼشعَي‪ٞ‬خ اىَشاععخ اىْبرغخ عِ اىزؾ٘ه إى‪ٚ‬‬ ‫ة‬
‫اىَعب‪ٞٝ‬ش اىذٗى‪ٞ‬خ إلعذاد اىزقبس‪ٝ‬ش اىَبى‪ٞ‬خ ‪ IFRS‬عي‪ ٚ‬أرعبة‬
‫اىَشاععخ‬
‫ُُخىس حٿڄوخ‪ َ٣‬حٿڄَطز‪٤‬ش رخٿٸِڄش حٿ‪٬‬خىٿش‬ ‫‪3‬‬
‫ُُخىس حٿڄوخ‪ َ٣‬حألهٍَ‬ ‫‪4‬‬
‫ٍذ‪ ٙ‬ركص‪ٞ‬ش ص‪ٝ‬بدح رعقذ عَي‪ٞ‬خ اىَشاععخ اىْبرغخ عِ اىزؾ٘ه إى‪ٚ‬‬ ‫ط‬
‫اىَعب‪ٞٝ‬ش اىذٗى‪ٞ‬خ إلعذاد اىزقبس‪ٝ‬ش اىَبى‪ٞ‬خ ‪ IFRS‬عي‪ ٚ‬أرعبة‬
‫اىَشاععخ‬
‫ُُخىس حٿظليُخص حٿڄَطز‪٤‬ش رخٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش‬ ‫‪5‬‬
‫‪ً IFRS‬حطوخ‬
‫ُُخىس حٿظليُخص حٿڄَطز‪٤‬ش رڄَحؿ‪ ٪‬حٿلٔخرخص ىى‪ ٪ٟ‬رَ خڃؾ‬ ‫‪6‬‬
‫حٿڄَحؿ‪٬‬ش‬
‫ُُخىس حٿظليُخص حٿڄَطز‪٤‬ش رـڄ‪ ٪‬أىٿش حألػزخص‬ ‫‪7‬‬

‫‪057‬‬
 ‫ٍيؾ (‪)6‬‬

‫عذاٗه اىزؾي‪ٞ‬و اإلؽصبئ‪ٚ‬‬

 ‫‪Frequencies‬‬
‫ا‪ -‬اى٘ظ‪ٞ‬فخ‬
‫‪Frequency‬‬ ‫‪Percent‬‬ ‫‪Valid Percent‬‬ ‫‪Cumulative‬‬
‫‪Percent‬‬
‫َُٗٺ ڃَحؿ‪٬‬ش‬ ‫‪8‬‬ ‫‪4.9‬‬ ‫‪4.9‬‬ ‫‪4.9‬‬
‫ڃيَُ ڃَحؿ‪٬‬ش‬ ‫‪45‬‬ ‫‪27.8‬‬ ‫‪27.8‬‬ ‫‪32.7‬‬
‫‪Valid‬‬ ‫ڃَحؿ‪٪‬‬ ‫‪92‬‬ ‫‪56.8‬‬ ‫‪56.8‬‬ ‫‪89.5‬‬
‫ڃَحؿ‪ ٪‬طلض حٿظڄَُن‬ ‫‪17‬‬ ‫‪10.5‬‬ ‫‪10.5‬‬ ‫‪100.0‬‬
‫‪Total‬‬ ‫‪162‬‬ ‫‪100.0‬‬ ‫‪100.0‬‬
‫‪ٍ -6‬غز٘‪ ٙ‬اىخجشح اىؾبى‪ ٜ‬ف‪ٍ ٜ‬ضاٗىخ اىَْٖخ‬
‫‪Frequency‬‬ ‫‪Percent‬‬ ‫‪Valid Percent‬‬ ‫‪Cumulative‬‬
‫‪Percent‬‬
‫أٻؼَ ڃن ‪ٓ 20‬بش‬ ‫‪62‬‬ ‫‪38.3‬‬ ‫‪38.3‬‬ ‫‪38.3‬‬
‫ڃن ‪ٓ 20 -5‬بش‬ ‫‪58‬‬ ‫‪35.8‬‬ ‫‪35.8‬‬ ‫‪74.1‬‬
‫‪Valid‬‬ ‫أٷپ ڃن ‪ٓ 5‬بيحص‬ ‫‪42‬‬ ‫‪25.9‬‬ ‫‪25.9‬‬ ‫‪100.0‬‬
‫‪Total‬‬ ‫‪162‬‬ ‫‪100.0‬‬ ‫‪100.0‬‬
‫‪ -3‬اىَغز٘‪ ٙ‬اىزعي‪َٜٞ‬‬
‫‪Frequency‬‬ ‫‪Percent‬‬ ‫‪Valid Percent‬‬ ‫‪Cumulative‬‬
‫‪Percent‬‬
‫ىٻظيٍحه‬ ‫‪8‬‬ ‫‪4.9‬‬ ‫‪4.9‬‬ ‫‪4.9‬‬
‫ڃخؿٔظَِ‬ ‫‪15‬‬ ‫‪9.3‬‬ ‫‪9.3‬‬ ‫‪14.2‬‬
‫‪Valid‬‬ ‫ىرڀيڃش‬ ‫‪21‬‬ ‫‪13.0‬‬ ‫‪13.0‬‬ ‫‪27.2‬‬
‫رټخٿَُيّ‬ ‫‪118‬‬ ‫‪72.8‬‬ ‫‪72.8‬‬ ‫‪100.0‬‬
‫‪Total‬‬ ‫‪162‬‬ ‫‪100.0‬‬ ‫‪100.0‬‬
‫‪ 0.0‬رعزجش اىق٘ائٌ اىَبى‪ٞ‬خ اىَعذح ٗفقبً ىيَعب‪ٞٝ‬ش اىذٗى‪ٞ‬خ إلعذاد اىزقبس‪ٝ‬ش اىَبى‪ٞ‬خ ‪ IFRS‬أمضش ٍالئَخ‬
‫الؽز‪ٞ‬بعبد ٍغزخذٍ‪ ٚ‬اىَعيٍ٘بد اىَبى‪ٞ‬خ‬
‫‪Frequency‬‬ ‫‪Percent‬‬ ‫‪Valid Percent‬‬ ‫‪Cumulative‬‬
‫‪Percent‬‬
‫ٯَِ ڃيحٳٶ‬ ‫‪2‬‬ ‫‪1.2‬‬ ‫‪1.2‬‬ ‫‪1.2‬‬
‫ڃلخُي‬ ‫‪8‬‬ ‫‪4.9‬‬ ‫‪4.9‬‬ ‫‪6.2‬‬
‫‪Valid‬‬ ‫ڃيحٳٶ‬ ‫‪78‬‬ ‫‪48.1‬‬ ‫‪48.1‬‬ ‫‪54.3‬‬
‫ڃيحٳٶ ر٘يس‬ ‫‪74‬‬ ‫‪45.7‬‬ ‫‪45.7‬‬ ‫‪100.0‬‬
‫‪Total‬‬ ‫‪162‬‬ ‫‪100.0‬‬ ‫‪100.0‬‬
‫‪ 6.0‬ر٘فش اىق٘ائٌ اىَبى‪ٞ‬خ اىَعذح ٗفقبً ىيَعب‪ٞٝ‬ش اىذٗى‪ٞ‬خ إلعذاد اىزقبس‪ٝ‬ش اىَبى‪ٞ‬خ ‪ٍ IFRS‬عيٍ٘بد راد ق‪َٞ‬خ‬
‫رْجؤ‪ٝ‬خ عبى‪ٞ‬خ‬
‫‪Frequency‬‬ ‫‪Percent‬‬ ‫‪Valid Percent‬‬ ‫‪Cumulative‬‬
‫‪Percent‬‬
‫ٯَِ ڃيحٳٶ ر٘يس‬ ‫‪1‬‬ ‫‪.6‬‬ ‫‪.6‬‬ ‫‪.6‬‬
‫ٯَِ ڃيحٳٶ‬ ‫‪5‬‬ ‫‪3.1‬‬ ‫‪3.1‬‬ ‫‪3.7‬‬
‫ڃلخُي‬ ‫‪28‬‬ ‫‪17.3‬‬ ‫‪17.3‬‬ ‫‪21.0‬‬
‫‪Valid‬‬ ‫ڃيحٳٶ‬ ‫‪78‬‬ ‫‪48.1‬‬ ‫‪48.1‬‬ ‫‪69.1‬‬
‫ڃيحٳٶ ر٘يس‬ ‫‪50‬‬ ‫‪30.9‬‬ ‫‪30.9‬‬ ‫‪100.0‬‬
‫‪Total‬‬ ‫‪162‬‬ ‫‪100.0‬‬ ‫‪100.0‬‬

‫‪059‬‬
 ‫‪ 3.0‬ر٘فش اىق٘ائٌ اىَبى‪ٞ‬خ اىَعذح ٗفقبً ىيَعب‪ٞٝ‬ش اىذٗى‪ٞ‬خ إلعذاد اىزقبس‪ٝ‬ش اىَبى‪ٞ‬خ بص‪ٞ‬خ اىز٘ق‪ٞ‬ذ اىَْبعت‬
‫ىيَعيٍ٘بد اىَؾبعج‪ٞ‬خ ألّٖب رعنظ آ ش رق‪ ٌٞ‬عبده ىجْ٘د قبئَخ اىَشمض اىَبى‪ٗ ٚ‬اّعنبعبد ٕزا اىزق‪ ٌٞٞ‬ف‪ٚ‬‬
‫قبئَخ اىذ و‬
‫‪Frequency‬‬ ‫‪Percent‬‬ ‫‪Valid Percent‬‬ ‫‪Cumulative‬‬
‫‪Percent‬‬
‫ٯَِ ڃيحٳٶ‬ ‫‪2‬‬ ‫‪1.2‬‬ ‫‪1.2‬‬ ‫‪1.2‬‬
‫ڃلخُي‬ ‫‪16‬‬ ‫‪9.9‬‬ ‫‪9.9‬‬ ‫‪11.1‬‬
‫‪Valid‬‬ ‫ڃيحٳٶ‬ ‫‪86‬‬ ‫‪53.1‬‬ ‫‪53.1‬‬ ‫‪64.2‬‬
‫ڃيحٳٶ ر٘يس‬ ‫‪58‬‬ ‫‪35.8‬‬ ‫‪35.8‬‬ ‫‪100.0‬‬
‫‪Total‬‬ ‫‪162‬‬ ‫‪100.0‬‬ ‫‪100.0‬‬
‫‪ 0.0‬ر٘فش اىق٘ائٌ اىَبى‪ٞ‬خ اىَعذح ٗفقبً ىيَعب‪ٞٝ‬ش اىذٗى‪ٞ‬خ إلعذاد اىزقبس‪ٝ‬ش اىَبى‪ٞ‬خ ‪ٍ IFRS‬عيٍ٘بد راد ق‪َٞ‬خ‬
‫اعزشداد‪ٝ‬خ ٍَب ‪٘ٝ‬فش ىيَغزخذً إٍنبّ‪ٞ‬خ ركمذ أٗ رصؾ‪ٞ‬ؼ ر٘قعبد عبثقخ‬
‫‪Frequency‬‬ ‫‪Percent‬‬ ‫‪Valid Percent‬‬ ‫‪Cumulative‬‬
‫‪Percent‬‬
‫ٯَِ ڃيحٳٶ ر٘يس‬ ‫‪1‬‬ ‫‪.6‬‬ ‫‪.6‬‬ ‫‪.6‬‬
‫ٯَِ ڃيحٳٶ‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1.9‬‬ ‫‪1.9‬‬ ‫‪2.5‬‬
‫ڃلخُي‬ ‫‪34‬‬ ‫‪21.0‬‬ ‫‪21.0‬‬ ‫‪23.5‬‬
‫‪Valid‬‬ ‫ڃيحٳٶ‬ ‫‪75‬‬ ‫‪46.3‬‬ ‫‪46.3‬‬ ‫‪69.8‬‬
‫ڃيحٳٶ ر٘يس‬ ‫‪49‬‬ ‫‪30.2‬‬ ‫‪30.2‬‬ ‫‪100.0‬‬
‫‪Total‬‬ ‫‪162‬‬ ‫‪100.0‬‬ ‫‪100.0‬‬
‫‪ 2.0‬ر٘فش اىق٘ائٌ اىَبى‪ٞ‬خ اىَعذح ٗفقبً ىيَعب‪ٞٝ‬ش اىذٗى‪ٞ‬خ إلعذاد اىزقبس‪ٝ‬ش اىَبى‪ٞ‬خ ‪ٍ IFRS‬عيٍ٘بد راد‬
‫ٍ٘ص٘ق‪ٞ‬خ عبى‪ٞ‬خ‪.‬‬
‫‪Frequency‬‬ ‫‪Percent‬‬ ‫‪Valid Percent‬‬ ‫‪Cumulative‬‬
‫‪Percent‬‬
‫ٯَِ ڃيحٳٶ‬ ‫‪5‬‬ ‫‪3.1‬‬ ‫‪3.1‬‬ ‫‪3.1‬‬
‫ڃلخُي‬ ‫‪18‬‬ ‫‪11.1‬‬ ‫‪11.1‬‬ ‫‪14.2‬‬
‫‪Valid‬‬ ‫ڃيحٳٶ‬ ‫‪74‬‬ ‫‪45.7‬‬ ‫‪45.7‬‬ ‫‪59.9‬‬
‫ڃيحٳٶ ر٘يس‬ ‫‪65‬‬ ‫‪40.1‬‬ ‫‪40.1‬‬ ‫‪100.0‬‬
‫‪Total‬‬ ‫‪162‬‬ ‫‪100.0‬‬ ‫‪100.0‬‬
‫‪ 2.0‬ر٘فش اىق٘ائٌ اىَبى‪ٞ‬خ اىَعذح ٗفقبً ىيَعب‪ٞٝ‬ش اىذٗى‪ٞ‬خ إلعذاد اىزقبس‪ٝ‬ش اىَبى‪ٞ‬خ ‪ٍ IFRS‬عيٍ٘بد ٍؾب‪ٝ‬ذح‬
‫ٗ بى‪ٞ‬خ ٍِ اىزؾ‪ٞ‬ض‬
‫‪Frequency‬‬ ‫‪Percent‬‬ ‫‪Valid Percent‬‬ ‫‪Cumulative‬‬
‫‪Percent‬‬
‫ٯَِ ڃيحٳٶ‬ ‫‪2‬‬ ‫‪1.2‬‬ ‫‪1.2‬‬ ‫‪1.2‬‬
‫ڃلخُي‬ ‫‪28‬‬ ‫‪17.3‬‬ ‫‪17.3‬‬ ‫‪18.5‬‬
‫‪Valid‬‬ ‫ڃيحٳٶ‬ ‫‪84‬‬ ‫‪51.9‬‬ ‫‪51.9‬‬ ‫‪70.4‬‬
‫ڃيحٳٶ ر٘يس‬ ‫‪48‬‬ ‫‪29.6‬‬ ‫‪29.6‬‬ ‫‪100.0‬‬
‫‪Total‬‬ ‫‪162‬‬ ‫‪100.0‬‬ ‫‪100.0‬‬
‫‪ 4.0‬رؾق اىق٘ائٌ اىَبى‪ٞ‬خ اىَعذح ٗفقبً ىيَعب‪ٞٝ‬ش اىذٗى‪ٞ‬خ إلعذاد اىزقبس‪ٝ‬ش اىَبى‪ٞ‬خ ‪ IFRS‬بص‪ٞ‬خ اىزَض‪ٞ‬و‬
‫اىصبدل ىيَعيٍ٘بد اىَؾبعج‪ٞ‬خ‬
‫‪Frequency‬‬ ‫‪Percent‬‬ ‫‪Valid Percent‬‬ ‫‪Cumulative‬‬
‫‪Percent‬‬
‫ٯَِ ڃيحٳٶ‬ ‫‪6‬‬ ‫‪3.7‬‬ ‫‪3.7‬‬ ‫‪3.7‬‬
‫ڃلخُي‬ ‫‪28‬‬ ‫‪17.3‬‬ ‫‪17.3‬‬ ‫‪21.0‬‬
‫‪Valid‬‬ ‫ڃيحٳٶ‬ ‫‪83‬‬ ‫‪51.2‬‬ ‫‪51.2‬‬ ‫‪72.2‬‬
‫ڃيحٳٶ ر٘يس‬ ‫‪45‬‬ ‫‪27.8‬‬ ‫‪27.8‬‬ ‫‪100.0‬‬
‫‪Total‬‬ ‫‪162‬‬ ‫‪100.0‬‬ ‫‪100.0‬‬

‫‪061‬‬
 ‫‪ 8.0‬رؾق اىق٘ائٌ اىَبى‪ٞ‬خ اىَعذح ٗفقبً ىيَعب‪ٞٝ‬ش اىذٗى‪ٞ‬خ إلعذاد اىزقبس‪ٝ‬ش اىَبى‪ٞ‬خ ‪ IFRS‬بص‪ٞ‬خ امزَبه‬
‫اىَعيٍ٘بد‬
‫‪Frequency‬‬ ‫‪Percent‬‬ ‫‪Valid Percent‬‬ ‫‪Cumulative‬‬
‫‪Percent‬‬
‫ٯَِ ڃيحٳٶ ر٘يس‬ ‫‪1‬‬ ‫‪.6‬‬ ‫‪.6‬‬ ‫‪.6‬‬
‫ٯَِ ڃيحٳٶ‬ ‫‪2‬‬ ‫‪1.2‬‬ ‫‪1.2‬‬ ‫‪1.9‬‬
‫ڃلخُي‬ ‫‪21‬‬ ‫‪13.0‬‬ ‫‪13.0‬‬ ‫‪14.8‬‬
‫‪Valid‬‬
‫ڃيحٳٶ‬ ‫‪89‬‬ ‫‪54.9‬‬ ‫‪54.9‬‬ ‫‪69.8‬‬
‫ڃيحٳٶ ر٘يس‬ ‫‪49‬‬ ‫‪30.2‬‬ ‫‪30.2‬‬ ‫‪100.0‬‬
‫‪Total‬‬ ‫‪162‬‬ ‫‪100.0‬‬ ‫‪100.0‬‬
‫‪ 9.0‬ر٘فش اىق٘ائٌ اىَبى‪ٞ‬خ اىَعذح ٗفقبً ىيَعب‪ٞٝ‬شاىذٗى‪ٞ‬خ إلعذاد اىزقبس‪ٝ‬ش اىَبى‪ٞ‬خ ‪ٍ IFRS‬عيٍ٘بد ٍؾبعج‪ٞ‬خ‬
‫قبثيخ ىيَقبسّخ‬
‫‪Frequency‬‬ ‫‪Percent‬‬ ‫‪Valid Percent‬‬ ‫‪Cumulative‬‬
‫‪Percent‬‬
‫ڃلخُي‬ ‫‪9‬‬ ‫‪5.6‬‬ ‫‪5.6‬‬ ‫‪5.6‬‬
‫ڃيحٳٶ‬ ‫‪65‬‬ ‫‪40.1‬‬ ‫‪40.1‬‬ ‫‪45.7‬‬
‫‪Valid‬‬ ‫ڃيحٳٶ ر٘يس‬ ‫‪88‬‬ ‫‪54.3‬‬ ‫‪54.3‬‬ ‫‪100.0‬‬
‫‪Total‬‬ ‫‪162‬‬ ‫‪100.0‬‬ ‫‪100.0‬‬
‫‪ 01.0‬ر٘فش اىق٘ائٌ اىَبى‪ٞ‬خ اىَعذح ٗفقبً ىيَعب‪ٞٝ‬ش اىذٗى‪ٞ‬خ إلعذاد اىزقبس‪ٝ‬ش اىَبى‪ٞ‬خ ‪ٍ IFRS‬عيٍ٘بد ٍؾبعج‪ٞ‬خ‬
‫قبثيخ ىيزؾق‬
‫‪Frequency‬‬ ‫‪Percent‬‬ ‫‪Valid Percent‬‬ ‫‪Cumulative‬‬
‫‪Percent‬‬
‫ٯَِ ڃيحٳٶ‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1.9‬‬ ‫‪1.9‬‬ ‫‪1.9‬‬
‫ڃلخُي‬ ‫‪15‬‬ ‫‪9.3‬‬ ‫‪9.3‬‬ ‫‪11.1‬‬
‫‪Valid‬‬ ‫ڃيحٳٶ‬ ‫‪79‬‬ ‫‪48.8‬‬ ‫‪48.8‬‬ ‫‪59.9‬‬
‫ڃيحٳٶ ر٘يس‬ ‫‪65‬‬ ‫‪40.1‬‬ ‫‪40.1‬‬ ‫‪100.0‬‬
‫‪Total‬‬ ‫‪162‬‬ ‫‪100.0‬‬ ‫‪100.0‬‬
‫‪ 00.0‬ر٘فش اىق٘ائٌ اىَبى‪ٞ‬خ اىَعذح ٗفقبً ىيَعب‪ٞٝ‬ش اىذٗى‪ٞ‬خ إلعذاد اىزقبس‪ٝ‬ش اىَبى‪ٞ‬خ ‪ٍ IFRS‬عيٍ٘بد ٍؾبعج‪ٞ‬خ‬
‫قبثيخ ىيفٌٖ ؽ‪ٞ‬ش أُ اعزخذاً آ ش اىزق‪َٞٞ‬بد فَِ شكّٖب ععو اىق٘ائٌ اىَبى‪ٞ‬خ ٍفٍٖ٘خ ٍِ قجو اىَغزخذٍ‪ِٞ‬‬
‫‪Frequency‬‬ ‫‪Percent‬‬ ‫‪Valid Percent‬‬ ‫‪Cumulative‬‬
‫‪Percent‬‬
‫ٯَِ ڃيحٳٶ‬ ‫‪2‬‬ ‫‪1.2‬‬ ‫‪1.2‬‬ ‫‪1.2‬‬
‫ڃلخُي‬ ‫‪16‬‬ ‫‪9.9‬‬ ‫‪9.9‬‬ ‫‪11.1‬‬
‫‪Valid‬‬ ‫ڃيحٳٶ‬ ‫‪76‬‬ ‫‪46.9‬‬ ‫‪46.9‬‬ ‫‪58.0‬‬
‫ڃيحٳٶ ر٘يس‬ ‫‪68‬‬ ‫‪42.0‬‬ ‫‪42.0‬‬ ‫‪100.0‬‬
‫‪Total‬‬ ‫‪162‬‬ ‫‪100.0‬‬ ‫‪100.0‬‬
‫‪ 0.6‬رضداد اىَخبؼش اىَصبؽجخ ىق‪ٞ‬بعبد ٗإفصبؽبد اىق‪َٞ‬خ اىعبدىخ‬
‫‪Frequency‬‬ ‫‪Percent‬‬ ‫‪Valid Percent‬‬ ‫‪Cumulative‬‬
‫‪Percent‬‬
‫ٯَِ ڃيحٳٶ ر٘يس‬ ‫‪1‬‬ ‫‪.6‬‬ ‫‪.6‬‬ ‫‪.6‬‬
‫ٯَِ ڃيحٳٶ‬ ‫‪9‬‬ ‫‪5.6‬‬ ‫‪5.6‬‬ ‫‪6.2‬‬
‫ڃلخُي‬ ‫‪19‬‬ ‫‪11.7‬‬ ‫‪11.7‬‬ ‫‪17.9‬‬
‫‪Valid‬‬ ‫ڃيحٳٶ‬ ‫‪79‬‬ ‫‪48.8‬‬ ‫‪48.8‬‬ ‫‪66.7‬‬
‫ڃيحٳٶ ر٘يس‬ ‫‪54‬‬ ‫‪33.3‬‬ ‫‪33.3‬‬ ‫‪100.0‬‬
‫‪Total‬‬ ‫‪162‬‬ ‫‪100.0‬‬ ‫‪100.0‬‬

‫‪060‬‬
‫‪ٍ6.6‬خبؼشعذً اعزقشاساىَعبىغخ اىَؾبعج‪ٞ‬خ ىجعط ع٘اّت اىق‪َٞ‬خ اىعبدىخ ٍَب ‪ٝ‬ؤد‪ ٙ‬اى‪ ٚ‬رضا‪ٝ‬ذ اىعتء عي‪ٚ‬‬
‫ٍشاقج‪ ٚ‬اىؾغبثبد ىيزؾق ٍِ ا‪ٟ‬صبس اىَبى‪ٞ‬خ ٗاىَعبىغبد اىَؾبعج‪ٞ‬خ اىَزشرجخ عي‪ٖٞ‬ب‬
‫‪Frequency‬‬ ‫‪Percent‬‬ ‫‪Valid Percent‬‬ ‫‪Cumulative‬‬
‫‪Percent‬‬
‫ٯَِ ڃيحٳٶ ر٘يس‬ ‫‪1‬‬ ‫‪.6‬‬ ‫‪.6‬‬ ‫‪.6‬‬
‫ٯَِ ڃيحٳٶ‬ ‫‪6‬‬ ‫‪3.7‬‬ ‫‪3.7‬‬ ‫‪4.3‬‬
‫ڃلخُي‬ ‫‪18‬‬ ‫‪11.1‬‬ ‫‪11.1‬‬ ‫‪15.4‬‬
‫‪Valid‬‬
‫ڃيحٳٶ‬ ‫‪99‬‬ ‫‪61.1‬‬ ‫‪61.1‬‬ ‫‪76.5‬‬
‫ڃيحٳٶ ر٘يس‬ ‫‪38‬‬ ‫‪23.5‬‬ ‫‪23.5‬‬ ‫‪100.0‬‬
‫‪Total‬‬ ‫‪162‬‬ ‫‪100.0‬‬ ‫‪100.0‬‬
‫‪ 3.6‬رضداد اىَخبؼش اىَشرجؽخ ثخصبئص األدٗاد اىَبى‪ٞ‬خ اىَقبعخ ثبىق‪َٞ‬خ اىعبدىخ مبىَشزقبد اىز‪ ٚ‬ال رزؽيت‬
‫رجبده ىيْق٘د عْذ ّشكرٖب أٗ اىز‪ ٚ‬رشرجػ ثعق٘د ّقذ‪ٝ‬خ غ‪ٞ‬ش ٍْزةَخ أٗ اىز‪ ٚ‬رنُ٘ ٍزعَْخ ف‪ ٚ‬ارفبق‪ٞ‬خ‬
‫‪Frequency‬‬ ‫‪Percent‬‬ ‫‪Valid Percent‬‬ ‫‪Cumulative‬‬
‫‪Percent‬‬
‫ڃلخُي‬ ‫‪26‬‬ ‫‪16.0‬‬ ‫‪16.0‬‬ ‫‪16.0‬‬
‫ڃيحٳٶ‬ ‫‪97‬‬ ‫‪59.9‬‬ ‫‪59.9‬‬ ‫‪75.9‬‬
‫‪Valid‬‬ ‫ڃيحٳٶ ر٘يس‬ ‫‪39‬‬ ‫‪24.1‬‬ ‫‪24.1‬‬ ‫‪100.0‬‬
‫‪Total‬‬ ‫‪162‬‬ ‫‪100.0‬‬ ‫‪100.0‬‬
‫‪ٍ 0.6‬خبؼش ٍشرجؽخ ثق‪ٞ‬بط اىق‪َٞ‬خ اىعبدىخ فنيَب اثزعذد عِ األع٘ال اىْبشئخ صادد اىَخبؼش اىَالصٍخ‬
‫‪Frequency‬‬ ‫‪Percent‬‬ ‫‪Valid Percent‬‬ ‫‪Cumulative‬‬
‫‪Percent‬‬
‫ٯَِ ڃيحٳٶ ر٘يس‬ ‫‪2‬‬ ‫‪1.2‬‬ ‫‪1.2‬‬ ‫‪1.2‬‬
‫ٯَِ ڃيحٳٶ‬ ‫‪4‬‬ ‫‪2.5‬‬ ‫‪2.5‬‬ ‫‪3.7‬‬
‫ڃلخُي‬ ‫‪23‬‬ ‫‪14.2‬‬ ‫‪14.2‬‬ ‫‪17.9‬‬
‫‪Valid‬‬ ‫ڃيحٳٶ‬ ‫‪94‬‬ ‫‪58.0‬‬ ‫‪58.0‬‬ ‫‪75.9‬‬
‫ڃيحٳٶ ر٘يس‬ ‫‪39‬‬ ‫‪24.1‬‬ ‫‪24.1‬‬ ‫‪100.0‬‬
‫‪Total‬‬ ‫‪162‬‬ ‫‪100.0‬‬ ‫‪100.0‬‬
‫‪ 2.6‬ع٘اٍو ؽش ٍشرجؽخ ثةشٗف اىغ٘ل فزذاٗه اىَشزقبد اىز‪ ٚ‬رقبط ثبىق‪َٞ‬خ اىعبدىخ ٍضال ف‪ ٚ‬أع٘ال‬
‫دٗى‪ٞ‬خ أٗ ؽذٗس رغ‪ٞ‬شاد ف‪ ٚ‬اىغ٘ل قذ رفغذ ششٗغ عالقخ اىزؾ٘غ‬
‫‪Frequency‬‬ ‫‪Percent‬‬ ‫‪Valid Percent‬‬ ‫‪Cumulative‬‬
‫‪Percent‬‬
‫ٯَِ ڃيحٳٶ‬ ‫‪11‬‬ ‫‪6.8‬‬ ‫‪6.8‬‬ ‫‪6.8‬‬
‫ڃلخُي‬ ‫‪32‬‬ ‫‪19.8‬‬ ‫‪19.8‬‬ ‫‪26.5‬‬
‫‪Valid‬‬ ‫ڃيحٳٶ‬ ‫‪95‬‬ ‫‪58.6‬‬ ‫‪58.6‬‬ ‫‪85.2‬‬
‫ڃيحٳٶ ر٘يس‬ ‫‪24‬‬ ‫‪14.8‬‬ ‫‪14.8‬‬ ‫‪100.0‬‬
‫‪Total‬‬ ‫‪162‬‬ ‫‪100.0‬‬ ‫‪100.0‬‬
‫‪ 2.6‬رزضا‪ٝ‬ذ ٍَبسعبد إداسح األسثبػ ٍِ عبّت اإلداسح ىزؾق‪ ٞ‬أسثبػ ٗعذً إمزشبفٖب ثغٖ٘ىخ ٍِ عبّت‬
‫ٍشاقج‪ ٚ‬اىؾغبثبد‬
‫‪Frequency‬‬ ‫‪Percent‬‬ ‫‪Valid Percent‬‬ ‫‪Cumulative‬‬
‫‪Percent‬‬
‫ٯَِ ڃيحٳٶ ر٘يس‬ ‫‪4‬‬ ‫‪2.5‬‬ ‫‪2.5‬‬ ‫‪2.5‬‬
‫ٯَِ ڃيحٳٶ‬ ‫‪18‬‬ ‫‪11.1‬‬ ‫‪11.1‬‬ ‫‪13.6‬‬
‫ڃلخُي‬ ‫‪43‬‬ ‫‪26.5‬‬ ‫‪26.5‬‬ ‫‪40.1‬‬
‫‪Valid‬‬ ‫ڃيحٳٶ‬ ‫‪66‬‬ ‫‪40.7‬‬ ‫‪40.7‬‬ ‫‪80.9‬‬
‫ڃيحٳٶ ر٘يس‬ ‫‪31‬‬ ‫‪19.1‬‬ ‫‪19.1‬‬ ‫‪100.0‬‬
‫‪Total‬‬ ‫‪162‬‬ ‫‪100.0‬‬ ‫‪100.0‬‬

‫‪062‬‬
 ‫‪ٍ 4.6‬خبؼش ٍشرجؽخ ثبىقبئَ‪ ِٞ‬عي‪ ٚ‬اىق‪ٞ‬بط ٗفقبً ىيَعب‪ٞٝ‬ش اىذٗى‪ٞ‬خ إلعذاد اىزقبس‪ٝ‬شاىَبى‪ٞ‬خ ‪ IFRS‬فنيَب‬
‫اّخفعذ ٍٖبسرٌٖ ٗمفبءرٌٖ صادد اىَخبؼش اىَالصٍخ‬
‫‪Frequency‬‬ ‫‪Percent‬‬ ‫‪Valid Percent‬‬ ‫‪Cumulative‬‬
‫‪Percent‬‬
‫ڃلخُي‬ ‫‪17‬‬ ‫‪10.5‬‬ ‫‪10.5‬‬ ‫‪10.5‬‬
‫ڃيحٳٶ‬ ‫‪81‬‬ ‫‪50.0‬‬ ‫‪50.0‬‬ ‫‪60.5‬‬
‫‪Valid‬‬ ‫ڃيحٳٶ ر٘يس‬ ‫‪64‬‬ ‫‪39.5‬‬ ‫‪39.5‬‬ ‫‪100.0‬‬
‫‪Total‬‬ ‫‪162‬‬ ‫‪100.0‬‬ ‫‪100.0‬‬
‫‪ 8.6‬رضا‪ٝ‬ذ ٍخبؼش اىزقبظ‪ ٚ‬ؽبىخ فشو اىَشاعع ف‪ ٚ‬إثذاء سأ‪ ٔٝ‬عِ اىق٘ائٌ اىَبى‪ٞ‬خ اىَعذح ٗفقبً ىيَعب‪ٞٝ‬ش‬
‫اىذٗى‪ٞ‬خ إلعذاد اىزقبس‪ٝ‬ش اىَبى‪ٞ‬خ‪IFRS‬‬
‫‪Frequency‬‬ ‫‪Percent‬‬ ‫‪Valid Percent‬‬ ‫‪Cumulative‬‬
‫‪Percent‬‬
‫ٯَِ ڃيحٳٶ ر٘يس‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1.9‬‬ ‫‪1.9‬‬ ‫‪1.9‬‬
‫ٯَِ ڃيحٳٶ‬ ‫‪8‬‬ ‫‪4.9‬‬ ‫‪4.9‬‬ ‫‪6.8‬‬
‫ڃلخُي‬ ‫‪35‬‬ ‫‪21.6‬‬ ‫‪21.6‬‬ ‫‪28.4‬‬
‫‪Valid‬‬ ‫ڃيحٳٶ‬ ‫‪79‬‬ ‫‪48.8‬‬ ‫‪48.8‬‬ ‫‪77.2‬‬
‫ڃيحٳٶ ر٘يس‬ ‫‪37‬‬ ‫‪22.8‬‬ ‫‪22.8‬‬ ‫‪100.0‬‬
‫‪Total‬‬ ‫‪162‬‬ ‫‪100.0‬‬ ‫‪100.0‬‬
‫‪ 0.3‬رؾذ‪ٝ‬بد ٍشرجؽخ ثبىقص٘س ف‪ ٚ‬اىَعب‪ٞٝ‬ش اىذٗى‪ٞ‬خ إلعذاد اىق٘ائٌ اىَبى‪ٞ‬خ ‪ٗ IFRS‬اىز‪ ٚ‬رقً٘ ثصفخ أعبع‪ٞ‬خ‬
‫عي‪ ٚ‬اىَجبدا ٗرقزصشعي‪ ٚ‬رقذ‪ ٌٝ‬إسشبداد عبٍخ دُٗ رقذ‪ ٌٝ‬ر٘ع‪ٖٞ‬بد رفص‪ٞ‬ي‪ٞ‬خ رششذ اىؾنٌ اىشخص‪ٚ‬‬
‫ٗاىزقذ‪ٝ‬شاد اىزار‪ٞ‬خ‬
‫‪Frequency‬‬ ‫‪Percent‬‬ ‫‪Valid Percent‬‬ ‫‪Cumulative‬‬
‫‪Percent‬‬
‫ٯَِ ڃيحٳٶ ر٘يس‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1.9‬‬ ‫‪1.9‬‬ ‫‪1.9‬‬
‫ٯَِ ڃيحٳٶ‬ ‫‪10‬‬ ‫‪6.2‬‬ ‫‪6.2‬‬ ‫‪8.0‬‬
‫ڃلخُي‬ ‫‪28‬‬ ‫‪17.3‬‬ ‫‪17.3‬‬ ‫‪25.3‬‬
‫‪Valid‬‬ ‫ڃيحٳٶ‬ ‫‪76‬‬ ‫‪46.9‬‬ ‫‪46.9‬‬ ‫‪72.2‬‬
‫ڃيحٳٶ ر٘يس‬ ‫‪45‬‬ ‫‪27.8‬‬ ‫‪27.8‬‬ ‫‪100.0‬‬
‫‪Total‬‬ ‫‪162‬‬ ‫‪100.0‬‬ ‫‪100.0‬‬
‫‪ 6.3‬رؾذ‪ٝ‬بد ٍشرجؽخ ثؾذاصخ اىَعب‪ٞٝ‬ش اىذٗى‪ٞ‬خ إلعذاد اىزقبس‪ٝ‬ش اىَبى‪ٞ‬خ ‪ٗ IFRS‬عذً ر٘افش اىخجشح ٗاىَٖبسح‬
‫اىنبف‪ٞ‬خ ٗفش‪ ٝ‬اىعَو اىَْبعت ىذ‪ٍ ٙ‬شاقج‪ ٚ‬اىؾغبثبد ىق‪ٞ‬بٌٍٖ ثعَي‪ٞ‬خ اىَشاععخ‬
‫‪Frequency‬‬ ‫‪Percent‬‬ ‫‪Valid Percent‬‬ ‫‪Cumulative‬‬
‫‪Percent‬‬
‫ٯَِ ڃيحٳٶ ر٘يس‬ ‫‪2‬‬ ‫‪1.2‬‬ ‫‪1.2‬‬ ‫‪1.2‬‬
‫ٯَِ ڃيحٳٶ‬ ‫‪10‬‬ ‫‪6.2‬‬ ‫‪6.2‬‬ ‫‪7.4‬‬
‫ڃلخُي‬ ‫‪31‬‬ ‫‪19.1‬‬ ‫‪19.1‬‬ ‫‪26.5‬‬
‫‪Valid‬‬ ‫ڃيحٳٶ‬ ‫‪74‬‬ ‫‪45.7‬‬ ‫‪45.7‬‬ ‫‪72.2‬‬
‫ڃيحٳٶ ر٘يس‬ ‫‪45‬‬ ‫‪27.8‬‬ ‫‪27.8‬‬ ‫‪100.0‬‬
‫‪Total‬‬ ‫‪162‬‬ ‫‪100.0‬‬ ‫‪100.0‬‬
‫‪ 3.3‬رؾذ‪ٝ‬بد ٍشرجؽخ ثعشٗسح إعشاء رؾذ‪ٝ‬ضبد ف‪ ٚ‬اىغ‪ٞ‬بعبد ٗاإلعشاءاد اىَزجعخ أصْبء ٍشاععخ اىق٘ائٌ‬
‫اىَبى‪ٞ‬خ اىَعذح ٗف اىَعب‪ٞٝ‬ش اىذٗى‪ٞ‬خ إلعذاد اىزقبس‪ٝ‬ش اىَبى‪ٞ‬خ‪IFRS‬‬
‫‪Frequency‬‬ ‫‪Percent‬‬ ‫‪Valid Percent‬‬ ‫‪Cumulative‬‬
‫‪Percent‬‬
‫ٯَِ ڃيحٳٶ ر٘يس‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1.9‬‬ ‫‪1.9‬‬ ‫‪1.9‬‬
‫ٯَِ ڃيحٳٶ‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1.9‬‬ ‫‪1.9‬‬ ‫‪3.7‬‬
‫ڃلخُي‬ ‫‪12‬‬ ‫‪7.4‬‬ ‫‪7.4‬‬ ‫‪11.1‬‬
‫‪Valid‬‬ ‫ڃيحٳٶ‬ ‫‪94‬‬ ‫‪58.0‬‬ ‫‪58.0‬‬ ‫‪69.1‬‬
‫ڃيحٳٶ ر٘يس‬ ‫‪50‬‬ ‫‪30.9‬‬ ‫‪30.9‬‬ ‫‪100.0‬‬
‫‪Total‬‬ ‫‪162‬‬ ‫‪100.0‬‬ ‫‪100.0‬‬

‫‪063‬‬
 ‫‪ 0.3‬رؾذ‪ٝ‬بد ٍشرجؽخ ثعشٗسح امزغبة فش‪ ٝ‬اىَشاععخ ىَعبسف ٍٖٗبساد ٗ جشاد ثبىؽج‪ٞ‬عخ اىَعقذح‬
‫ىيَعب‪ٞٝ‬ش اىغذ‪ٝ‬ذح‬
‫‪Frequency‬‬ ‫‪Percent‬‬ ‫‪Valid Percent‬‬ ‫‪Cumulative‬‬
‫‪Percent‬‬
‫ٯَِ ڃيحٳٶ ر٘يس‬ ‫‪1‬‬ ‫‪.6‬‬ ‫‪.6‬‬ ‫‪.6‬‬
‫ٯَِ ڃيحٳٶ‬ ‫‪2‬‬ ‫‪1.2‬‬ ‫‪1.2‬‬ ‫‪1.9‬‬
‫ڃلخُي‬ ‫‪20‬‬ ‫‪12.3‬‬ ‫‪12.3‬‬ ‫‪14.2‬‬
‫‪Valid‬‬
‫ڃيحٳٶ‬ ‫‪82‬‬ ‫‪50.6‬‬ ‫‪50.6‬‬ ‫‪64.8‬‬
‫ڃيحٳٶ ر٘يس‬ ‫‪57‬‬ ‫‪35.2‬‬ ‫‪35.2‬‬ ‫‪100.0‬‬
‫‪Total‬‬ ‫‪162‬‬ ‫‪100.0‬‬ ‫‪100.0‬‬

‫‪ 2.3‬رؾذ‪ٝ‬بد ٍشرجؽخ ثزؽ٘س إٔذاف عَي‪ٞ‬خ اىَشاععخ ؽ‪ٞ‬ش أصجؼ ٕذف اىَشاعع اىؾص٘ه عي‪ ٚ‬دى‪ٞ‬و مبف‪ٚ‬‬
‫‪ٝ‬ؤمذ اّغغبً ق‪ٞ‬بعبد ٗإفصبؽبد اىق‪َٞ‬خ اىعبدىخ ٗارفبقٖب ٍع اىَعب‪ٞٝ‬ش اىذٗى‪ٞ‬خ إلعذاد اىزقبس‪ٝ‬ش اىَبى‪ٞ‬خ‪IFRS‬‬
‫‪Frequency‬‬ ‫‪Percent‬‬ ‫‪Valid Percent‬‬ ‫‪Cumulative‬‬
‫‪Percent‬‬
‫ٯَِ ڃيحٳٶ ر٘يس‬ ‫‪1‬‬ ‫‪.6‬‬ ‫‪.6‬‬ ‫‪.6‬‬
‫ٯَِ ڃيحٳٶ‬ ‫‪5‬‬ ‫‪3.1‬‬ ‫‪3.1‬‬ ‫‪3.7‬‬
‫ڃلخُي‬ ‫‪19‬‬ ‫‪11.7‬‬ ‫‪11.7‬‬ ‫‪15.4‬‬
‫‪Valid‬‬ ‫ڃيحٳٶ‬ ‫‪85‬‬ ‫‪52.5‬‬ ‫‪52.5‬‬ ‫‪67.9‬‬
‫ڃيحٳٶ ر٘يس‬ ‫‪52‬‬ ‫‪32.1‬‬ ‫‪32.1‬‬ ‫‪100.0‬‬
‫‪Total‬‬ ‫‪162‬‬ ‫‪100.0‬‬ ‫‪100.0‬‬

‫‪ 2.3‬رؾذ‪ٝ‬بد ٍشرجؽخ ثَذ‪ ٙ‬ؽبعخ اىَشاعع إى‪ ٚ‬اإلعزعبّخ ثَٖبساد ٗ جشاد اؼشاف بسع‪ٞ‬خ مبإلعزعبّخ‬
‫ثخجشاء ىزق‪ ٌٞٞ‬اىجْ٘د اىز‪ٝ ٚ‬زٌ ق‪ٞ‬بعٖب ٗاإلفصبػ عْٖب ثبىق‪َٞ‬خ اىعبدىخ ‪ٗ ،‬ظشٗسح اىزؾق ٍِ مفبءح‬
‫ٍٗ٘ظ٘ع‪ٞ‬خ اىخجشاء‬
‫‪Frequency‬‬ ‫‪Percent‬‬ ‫‪Valid Percent‬‬ ‫‪Cumulative‬‬
‫‪Percent‬‬
‫ٯَِ ڃيحٳٶ‬ ‫‪2‬‬ ‫‪1.2‬‬ ‫‪1.2‬‬ ‫‪1.2‬‬
‫ڃلخُي‬ ‫‪16‬‬ ‫‪9.9‬‬ ‫‪9.9‬‬ ‫‪11.1‬‬
‫‪Valid‬‬ ‫ڃيحٳٶ‬ ‫‪82‬‬ ‫‪50.6‬‬ ‫‪50.6‬‬ ‫‪61.7‬‬
‫ڃيحٳٶ ر٘يس‬ ‫‪62‬‬ ‫‪38.3‬‬ ‫‪38.3‬‬ ‫‪100.0‬‬
‫‪Total‬‬ ‫‪162‬‬ ‫‪100.0‬‬ ‫‪100.0‬‬

‫‪ 4.3‬رؾذ‪ٝ‬بد ٍشرجؽخ ثعشٗسح ثزه اىَض‪ٝ‬ذ ٍِ اى٘قذ ٗاىغٖذ أصْبء اىق‪ٞ‬بً ثَشاععخ اىق٘ائٌ اىَبى‪ٞ‬خ اىَعذح‬
‫ٗف اىَعب‪ٞٝ‬ش اىذٗى‪ٞ‬خ إلعذاد اىزقبس‪ٝ‬ش اىَبى‪ٞ‬خ‪IFRS‬‬
‫‪Frequency‬‬ ‫‪Percent‬‬ ‫‪Valid Percent‬‬ ‫‪Cumulative‬‬
‫‪Percent‬‬
‫ٯَِ ڃيحٳٶ ر٘يس‬ ‫‪1‬‬ ‫‪.6‬‬ ‫‪.6‬‬ ‫‪.6‬‬
‫ٯَِ ڃيحٳٶ‬ ‫‪5‬‬ ‫‪3.1‬‬ ‫‪3.1‬‬ ‫‪3.7‬‬
‫ڃلخُي‬ ‫‪23‬‬ ‫‪14.2‬‬ ‫‪14.2‬‬ ‫‪17.9‬‬
‫‪Valid‬‬ ‫ڃيحٳٶ‬ ‫‪74‬‬ ‫‪45.7‬‬ ‫‪45.7‬‬ ‫‪63.6‬‬
‫ڃيحٳٶ ر٘يس‬ ‫‪59‬‬ ‫‪36.4‬‬ ‫‪36.4‬‬ ‫‪100.0‬‬
‫‪Total‬‬ ‫‪162‬‬ ‫‪100.0‬‬ ‫‪100.0‬‬

‫‪064‬‬
‫‪ 8.3‬رؾذ‪ٝ‬بد ٍشرجؽخ ثغَع أدىخ إصجبد رزعي ثعذاىخ ٗعشض ّزبئظ ق‪ٞ‬بط اىق‪َٞ‬خ اىعبدىخ ٗاىز‪ ٚ‬قذ رغفش عِ‬
‫أسثبػ أٗ غبئش غ‪ٞ‬ش ٍؾققخ ثبىج‪ٞ‬ع (ؼجقبً ألعبط رؾق اإل‪ٝ‬شاد) ٍٗع رىل ‪ٝ‬عزشف ثٖب إٍب ثقبئَخ اىذ و أٗ‬
‫ثؾق٘ل اىَين‪ٞ‬خ ثقبئَخ اىَشمض اىَبى‪ٍ ٕ٘ٗ ٚ‬ب قذ ‪ٝ‬ض‪ٝ‬ذ ٍِ اؽزَبالد اىزؾش‪ٝ‬فبد اىغٕ٘ش‪ٝ‬خ ثبىق٘ائٌ اىَبى‪ٞ‬خ‬
‫‪Frequency‬‬ ‫‪Percent‬‬ ‫‪Valid Percent Cumulative Percent‬‬
‫ٯَِ ڃيحٳٶ‬ ‫‪4‬‬ ‫‪2.5‬‬ ‫‪2.5‬‬ ‫‪2.5‬‬
‫ڃلخُي‬ ‫‪24‬‬ ‫‪14.8‬‬ ‫‪14.8‬‬ ‫‪17.3‬‬
‫‪Valid‬‬ ‫ڃيحٳٶ‬ ‫‪83‬‬ ‫‪51.2‬‬ ‫‪51.2‬‬ ‫‪68.5‬‬
‫ڃيحٳٶ ر٘يس‬ ‫‪51‬‬ ‫‪31.5‬‬ ‫‪31.5‬‬ ‫‪100.0‬‬
‫‪Total‬‬ ‫‪162‬‬ ‫‪100.0‬‬ ‫‪100.0‬‬
‫‪ 9.3‬رؾذ‪ٝ‬بد ٍشرجؽخ ثكصش رغ‪ٞ‬ش أعبط اىق‪ٞ‬بط اىَؾبعج‪ ٚ‬عي‪ّ ٚ‬ؽبل عَو اىَشاعع ٗؽذٗد ٍغئ٘ى‪ٞ‬برٔ ؽ‪ٞ‬ش‬
‫ارغع ّؽبل عَو اىَشاعع ٍِ ّؽبل ٍشاععخ ‪ٝ‬عزَذ ثشنو مج‪ٞ‬شعي‪ ٚ‬عَع أدىخ ٍِ إصجبد ٍِ اىج‪ٞ‬بّبد اىزبس‪ٝ‬خ‪ٞ‬خ‬
‫اىَؤ‪ٝ‬ذح ثَغزْذاد ٍٗغغيخ ثبىذفبرش إى‪ ٚ‬عَع أدىخ أصجبد عِ ٍعق٘ى‪ٞ‬خ االفزشاظبد اىزقذ‪ٝ‬ش‪ٝ‬خ اىزار‪ٞ‬خ ٍٗالئَخ‬
‫َّ٘رط اىق‪ٞ‬بط‬
‫‪Frequency‬‬ ‫‪Percent‬‬ ‫‪Valid Percent‬‬ ‫‪Cumulative Percent‬‬
‫ٯَِ ڃيحٳٶ‬ ‫‪2‬‬ ‫‪1.2‬‬ ‫‪1.2‬‬ ‫‪1.2‬‬
‫ڃلخُي‬ ‫‪28‬‬ ‫‪17.3‬‬ ‫‪17.3‬‬ ‫‪18.5‬‬
‫‪Valid‬‬ ‫ڃيحٳٶ‬ ‫‪82‬‬ ‫‪50.6‬‬ ‫‪50.6‬‬ ‫‪69.1‬‬
‫ڃيحٳٶ ر٘يس‬ ‫‪50‬‬ ‫‪30.9‬‬ ‫‪30.9‬‬ ‫‪100.0‬‬
‫‪Total‬‬ ‫‪162‬‬ ‫‪100.0‬‬ ‫‪100.0‬‬
‫‪ 0.0‬رؾغ‪ ِٞ‬اىخصبئص اىْ٘ع‪ٞ‬خ األعبع‪ٞ‬خ ىيَعيٍ٘بد اىَؾبعج‪ٞ‬خ‬
‫‪Frequency‬‬ ‫‪Percent‬‬ ‫‪Valid Percent‬‬ ‫‪Cumulative Percent‬‬
‫الُيؿي طؤػَِ‬ ‫‪66‬‬ ‫‪40.7‬‬ ‫‪40.7‬‬ ‫‪40.7‬‬
‫طؤػَِ رخٿظوٴِ‪ٞ‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪4.9‬‬ ‫‪4.9‬‬ ‫‪45.7‬‬
‫‪Valid‬‬ ‫طؤػَِ رخٿُِخىس‬ ‫‪88‬‬ ‫‪54.3‬‬ ‫‪54.3‬‬ ‫‪100.0‬‬
‫‪Total‬‬ ‫‪162‬‬ ‫‪100.0‬‬ ‫‪100.0‬‬
‫‪ 6.0‬رؾغ‪ ِٞ‬اىخصبئص اىْ٘ع‪ٞ‬خ اىذاعَخ ىيَعيٍ٘بد اىَؾبعج‪ٞ‬خ‬
‫‪Frequency‬‬ ‫‪Percent‬‬ ‫‪Valid Percent‬‬ ‫‪Cumulative Percent‬‬
‫الُيؿي طؤػَِ‬ ‫‪67‬‬ ‫‪41.4‬‬ ‫‪41.4‬‬ ‫‪41.4‬‬
‫طؤػَِ رخٿظوٴِ‪ٞ‬‬ ‫‪13‬‬ ‫‪8.0‬‬ ‫‪8.0‬‬ ‫‪49.4‬‬
‫‪Valid‬‬ ‫طؤػَِ رخٿُِخىس‬ ‫‪82‬‬ ‫‪50.6‬‬ ‫‪50.6‬‬ ‫‪100.0‬‬
‫‪Total‬‬ ‫‪162‬‬ ‫‪100.0‬‬ ‫‪100.0‬‬
‫‪ 3.0‬ص‪ٝ‬بدح اىَخبؼش اىَشرجؽخ ثبىق‪َٞ‬خ اىعبدىخ‬
‫‪Frequency‬‬ ‫‪Percent‬‬ ‫‪Valid Percent‬‬ ‫‪Cumulative Percent‬‬
‫الُيؿي طؤػَِ‬ ‫‪18‬‬ ‫‪11.1‬‬ ‫‪11.1‬‬ ‫‪11.1‬‬
‫طؤػَِ رخٿظوٴِ‪ٞ‬‬ ‫‪23‬‬ ‫‪14.2‬‬ ‫‪14.2‬‬ ‫‪25.3‬‬
‫‪Valid‬‬ ‫طؤػَِ رخٿُِخىس‬ ‫‪121‬‬ ‫‪74.7‬‬ ‫‪74.7‬‬ ‫‪100.0‬‬
‫‪Total‬‬ ‫‪162‬‬ ‫‪100.0‬‬ ‫‪100.0‬‬
‫‪ 0.0‬ص‪ٝ‬بدح اىَخبؼش األ ش‪ٛ‬‬
‫‪Frequency‬‬ ‫‪Percent‬‬ ‫‪Valid Percent‬‬ ‫‪Cumulative‬‬
‫‪Percent‬‬
‫الُيؿي طؤػَِ‬ ‫‪21‬‬ ‫‪13.0‬‬ ‫‪13.0‬‬ ‫‪13.0‬‬
‫طؤػَِ رخٿظوٴِ‪ٞ‬‬ ‫‪24‬‬ ‫‪14.8‬‬ ‫‪14.8‬‬ ‫‪27.8‬‬
‫‪Valid‬‬ ‫طؤػَِ رخٿُِخىس‬ ‫‪117‬‬ ‫‪72.2‬‬ ‫‪72.2‬‬ ‫‪100.0‬‬
‫‪Total‬‬ ‫‪162‬‬ ‫‪100.0‬‬ ‫‪100.0‬‬

‫‪065‬‬
 ‫‪ 2.0‬ص‪ٝ‬بدح اىزؾذ‪ٝ‬بد اىَشرجؽخ ثبىَعب‪ٞٝ‬ش اىذٗى‪ٞ‬خ إلعذاد اىزقبس‪ٝ‬ش اىَبى‪ٞ‬خ ‪ IFRS‬رارٖب‬
‫‪Frequency‬‬ ‫‪Percent‬‬ ‫‪Valid Percent‬‬ ‫‪Cumulative‬‬
‫‪Percent‬‬
‫الُيؿي طؤػَِ‬ ‫‪27‬‬ ‫‪16.7‬‬ ‫‪16.7‬‬ ‫‪16.7‬‬
‫طؤػَِ رخٿظوٴِ‪ٞ‬‬ ‫‪13‬‬ ‫‪8.0‬‬ ‫‪8.0‬‬ ‫‪24.7‬‬
‫‪Valid‬‬ ‫طؤػَِ رخٿُِخىس‬ ‫‪122‬‬ ‫‪75.3‬‬ ‫‪75.3‬‬ ‫‪100.0‬‬
‫‪Total‬‬ ‫‪162‬‬ ‫‪100.0‬‬ ‫‪100.0‬‬
‫‪ 2.0‬ص‪ٝ‬بدح اىزؾذ‪ٝ‬بد اىَشرجؽخ ثَشاعع اىؾغبثبد ٗٗظع ثشّبٍظ اىَشاععخ‬
‫‪Frequency‬‬ ‫‪Percent‬‬ ‫‪Valid Percent‬‬ ‫‪Cumulative‬‬
‫‪Percent‬‬
‫الُيؿي طؤػَِ‬ ‫‪23‬‬ ‫‪14.2‬‬ ‫‪14.2‬‬ ‫‪14.2‬‬
‫طؤػَِ رخٿظوٴِ‪ٞ‬‬ ‫‪11‬‬ ‫‪6.8‬‬ ‫‪6.8‬‬ ‫‪21.0‬‬
‫‪Valid‬‬ ‫طؤػَِ رخٿُِخىس‬ ‫‪128‬‬ ‫‪79.0‬‬ ‫‪79.0‬‬ ‫‪100.0‬‬
‫‪Total‬‬ ‫‪162‬‬ ‫‪100.0‬‬ ‫‪100.0‬‬
‫‪ 4.0‬ص‪ٝ‬بدح اىزؾذ‪ٝ‬بد اىَشرجؽخ ثغَع أدىخ األصجبد‬
‫‪Frequency‬‬ ‫‪Percent‬‬ ‫‪Valid Percent‬‬ ‫‪Cumulative‬‬
‫‪Percent‬‬
‫الُيؿي طؤػَِ‬ ‫‪25‬‬ ‫‪15.4‬‬ ‫‪15.4‬‬ ‫‪15.4‬‬
‫طؤػَِ رخٿظوٴِ‪ٞ‬‬ ‫‪11‬‬ ‫‪6.8‬‬ ‫‪6.8‬‬ ‫‪22.2‬‬
‫‪Valid‬‬ ‫طؤػَِ رخٿُِخىس‬ ‫‪126‬‬ ‫‪77.8‬‬ ‫‪77.8‬‬ ‫‪100.0‬‬
‫‪Total‬‬ ‫‪162‬‬ ‫‪100.0‬‬ ‫‪100.0‬‬

‫‪Descriptive‬‬
‫‪Descriptive Statistics‬‬
‫‪N‬‬ ‫‪Mean‬‬ ‫‪Std. Deviation‬‬
‫‪1.1‬ط‪٬‬ظزَ حٿٸيحثڂ حٿڄخٿِش حٿڄ‪٬‬يس ىٳٸخً ٿڀڄ‪٬‬اخَُِ حٿيىٿِاش إل‪٫‬ايحى حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش‪IFRS‬‬
‫‪162‬‬ ‫‪4.38‬‬ ‫‪.642‬‬
‫أٻؼَ ڃوثڄش الكظِخؿخص ڃٔظويڃٌ حٿڄ‪٬‬ڀيڃخص حٿڄخٿِش‪.‬‬
‫‪2.1‬طيٳَ حٿٸيحثڂ حٿڄخٿِش حٿڄ‪٬‬يس ىٳٸخً ٿڀڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش ‪IFRS‬‬
‫‪162‬‬ ‫‪4.06‬‬ ‫‪.813‬‬
‫ڃ‪٬‬ڀيڃخص ًحص ٷِڄش طبزئُش ‪٫‬خٿِش‪.‬‬
‫‪ 3.2‬طيٳَ حٿٸيحثڂ حٿڄخٿِش حٿڄ‪٬‬يس ىٳٸخً ٿڀڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش هخ‪ٛ‬اِش‬
‫حٿظيٷِااض حٿڄبخٓااذ ٿڀڄ‪٬‬ڀيڃااخص حٿڄلخٓاازِش أل وااخ ط‪٬‬ټااْ هااَ طٸااِڂ ‪٫‬ااخىٽ ٿزباايى ٷخثڄااش‬ ‫‪162‬‬ ‫‪4.23‬‬ ‫‪.674‬‬
‫حٿڄَٻِ حٿڄخٿٌ ىح ‪٬‬ټخٓخص هٌح حٿظٸِِڂ ٳٌ ٷخثڄش حٿيهپ‪.‬‬
‫‪ 4.1‬طيٳَ حٿٸيحثڂ حٿڄخٿِش حٿڄ‪٬‬يس ىٳٸخً ٿڀڄ‪٬‬اخَُِ حٿيىٿِاش إل‪٫‬ايحى حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش ‪IFRS‬‬
‫‪162‬‬ ‫‪4.04‬‬ ‫‪.803‬‬
‫ڃ‪٬‬ڀيڃخص طٌُٰش ‪٫‬ټِٔش ڃڄخ ُيٳَ ٿڀڄٔظويځ اڃټخ ِش طؤٻِي أى ط‪ٜ‬لِق طيٷ‪٬‬خص ٓخرٸش‪.‬‬
‫‪ 5.1‬طيٳَ حٿٸيحثڂ حٿڄخٿِش حٿڄ‪٬‬يس ىٳٸخً ٿڀڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش ‪IFRS‬‬
‫‪162‬‬ ‫‪4.23‬‬ ‫‪.766‬‬
‫ڃ‪٬‬ڀيڃخص ًحص ڃيػيٷِش ‪٫‬خٿِش‪.‬‬
‫‪ 6.2‬طاايٳَ حٿٸاايحثڂ حٿڄخٿِااش حٿڄ‪٬‬اايس ىٳٸ اخً ٿڀڄ‪٬‬ااخَُِ حٿيىٿِااش إل‪٫‬اايحى حٿظٸااخٍَُ حٿڄخٿِااش‬
‫‪162‬‬ ‫‪4.10‬‬ ‫‪.715‬‬
‫‪IFRS‬ڃ‪٬‬ڀيڃخص ڃلخُيس ىهخٿِش ڃن حٿظلِِ‪.‬‬
‫‪7.1‬طلٸااٶ حٿٸاايحثڂ حٿڄخٿِااش حٿڄ‪٬‬اايس ىٳٸااخً ٿڀڄ‪٬‬ااخَُِ حٿيىٿِااش إل‪٫‬اايحى حٿظٸااخٍَُ حٿڄخٿِااش‬
‫‪162‬‬ ‫‪4.03‬‬ ‫‪.776‬‬
‫‪IFRS‬هخ‪ِٛ‬ش حٿظڄؼِپ حٿ‪ٜ‬خىٵ ٿڀڄ‪٬‬ڀيڃخص حٿڄلخٓزِش‪.‬‬
‫‪8.2‬طلٸٶ حٿٸيحثڂ حٿڄخٿِش حٿڄ‪٬‬يس ىٳٸخً ٿڀڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪IFRS‬‬
‫‪162‬‬ ‫‪4.13‬‬ ‫‪.724‬‬
‫هخ‪ِٛ‬ش حٻظڄخٽ حٿڄ‪٬‬ڀيڃخص‪.‬‬
‫‪9.2‬طيٳَ حٿٸيحثڂ حٿڄخٿِش حٿڄ‪٬‬ايس ىٳٸاخً ٿڀڄ‪٬‬خَُِحٿيىٿِاش إل‪٫‬ايحى حٿظٸاخٍَُ حٿڄخٿِاش ‪IFRS‬‬
‫‪162‬‬ ‫‪4.49‬‬ ‫‪.603‬‬
‫ڃ‪٬‬ڀيڃخص ڃلخٓزِش ٷخرڀش ٿڀڄٸخٍ ش‪.‬‬

‫‪066‬‬
 ‫‪Descriptive Statistics‬‬
‫‪N‬‬ ‫‪Mean‬‬ ‫‪Std. Deviation‬‬
‫‪20.2‬طيٳَ حٿٸيحثڂ حٿڄخٿِش حٿڄ‪٬‬يس ىٳٸخً ٿڀڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش‬
‫‪162‬‬ ‫‪4.27‬‬ ‫‪.705‬‬
‫‪IFRS‬ڃ‪٬‬ڀيڃخص ڃلخٓزِش ٷخرڀش ٿڀظلٸٶ‪.‬‬
‫‪22.2‬طيٳَ حٿٸيحثڂ حٿڄخٿِش حٿڄ‪٬‬يس ىٳٸخً ٿڀڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش‬
‫‪IFRS‬ڃ‪٬‬ڀيڃخص ڃلخٓزِش ٷخرڀش ٿڀٴوڂ كِغ أڅ حٓظويحځ هَ حٿظٸِِڄخص ٳڄن ٗؤ وخ‬ ‫‪162‬‬ ‫‪4.30‬‬ ‫‪.695‬‬
‫ؿ‪٬‬پ حٿٸيحثڂ حٿڄخٿِش ڃٴويڃش ڃن ٷزپ حٿڄٔظويڃِن‪.‬‬
‫‪2.1‬طِىحى حٿڄوخ‪ َ٣‬حٿڄ‪ٜ‬خكزش ٿٸِخٓخص ىاٳ‪ٜ‬خكخص حٿٸِڄش حٿ‪٬‬خىٿش‪.‬‬ ‫‪162‬‬ ‫‪4.09‬‬ ‫‪.852‬‬
‫‪2.2‬ڃوخ‪٫َ٣‬يځ حٓظٸَحٍحٿڄ‪٬‬خٿـش حٿڄلخٓزِش ٿز‪ ٞ٬‬ؿيح ذ حٿٸِڄش حٿ‪٬‬خىٿش ٿڀظلٸٶ‬
‫‪162‬‬ ‫‪4.03‬‬ ‫‪.743‬‬
‫ڃن حّػخٍ حٿڄخٿِش ىحٿڄ‪٪‬‬
‫‪3.2‬طِىحى حٿڄوخ‪ َ٣‬حٿڄَطز‪٤‬ش رو‪ٜ‬خث‪ ٚ‬حألىىحص حٿڄخٿِش حٿڄٸخٓش رخٿٸِڄش حٿ‪٬‬خىٿش‬
‫ٻخٿڄ٘ظٸخص حٿظٌ ال طظ‪٤‬ڀذ طزخىٽ ٿڀبٸيى ‪٫‬بي ٘ؤطوخ أى حٿظٌ طَطز‪ ٢‬ر‪٬‬ٸيى ٸيُش ٯَِ‬ ‫‪162‬‬ ‫‪4.08‬‬ ‫‪.630‬‬
‫ڃبظ‪٨‬ڄش أى حٿظٌ طټيڅ ڃظ‪٠‬ڄبش ٳٌ حطٴخٷِش‪.‬‬
‫‪ 4.1‬ڃوخ‪ َ٣‬ڃَطز‪٤‬ش رٸِخّ حٿٸِڄش حٿ‪٬‬خىٿش ٳټڀڄخ حرظ‪٬‬يص ‪٫‬ن حألٓيحٵ حٿبخٗجش ُحىص‬
‫‪162‬‬ ‫‪4.01‬‬ ‫‪.772‬‬
‫حٿڄوخ‪ َ٣‬حٿڄوُڃش‪.‬‬
‫‪٫5.1‬يحڃپ ه‪ َ٤‬ڃَطز‪٤‬ش ر‪َ٨‬ىٱ حٿٔيٵ ٳظيحىٽ حٿڄ٘ظٸخص حٿظٌ طٸخّ رخٿٸِڄش‬
‫حٿ‪٬‬خىٿش ڃؼو ٳٌ أٓيحٵ ىىٿِش أى كيىع طَِٰحص ٳٌ حٿٔيٵ ٷي طٴٔي َٗى‪٫ ١‬وٷش‬ ‫‪162‬‬ ‫‪3.81‬‬ ‫‪.766‬‬
‫حٿظلي‪.١‬‬
‫‪6.1‬طظِحُي ڃڄخٍٓخص اىحٍس حألٍرخف ڃن ؿخ ذ حإلىحٍس ٿظلٸِٶ أٍرخف ى‪٫‬يځ اٻظ٘خٳوخ‬
‫‪162‬‬ ‫‪3.63‬‬ ‫‪.996‬‬
‫رٔويٿش ڃن ؿخ ذ ڃَحٷزٌ حٿلٔخرخص‪.‬‬
‫‪7.1‬ڃوخ‪ َ٣‬ڃَطز‪٤‬ش رخٿٸخثڄِن ‪٫‬ڀٌ حٿٸِخّ ىٳٸخً ٿڀڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى‬
‫‪162‬‬ ‫‪4.29‬‬ ‫‪.647‬‬
‫حٿظٸخٍَُحٿڄخٿِش ‪ IFRS‬ٳټڀڄخ ح وٴ‪٠‬ض ڃوخٍطوڂ ىٻٴخءطوڂ ُحىص حٿڄوخ‪ َ٣‬حٿڄوُڃش‪.‬‬
‫‪Descriptive Statistics‬‬
‫‪N‬‬ ‫‪Mean‬‬ ‫‪Std. Deviation‬‬
‫‪ 8.1‬طِحُي ڃوخ‪ َ٣‬حٿظٸخ‪ ٌٟ‬كخٿش ٳ٘پ حٿڄَحؿ‪ ٪‬ٳٌ اريحء ٍأُه ‪٫‬ن حٿٸيحثڂ حٿڄخٿِش حٿڄ‪٬‬يس ىٳٸخً‬
‫‪162‬‬ ‫‪3.86‬‬ ‫‪.891‬‬
‫ٿڀڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش‪IFRS .‬‬
‫‪2.3‬طليُخص ڃَطز‪٤‬ش رخٿٸ‪ٜ‬يٍ ٳٌ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿٸيحثڂ حٿڄخٿِش ‪ IFRS‬ىحٿظٌ طٸيځ‬
‫ر‪ٜ‬ٴش أٓخِٓش ‪٫‬ڀٌ حٿڄزخىة ىطٸظ‪٫َٜ‬ڀٌ طٸيُڂ اٍٗخىحص ‪٫‬خڃش ىىڅ طٸيُڂ طيؿِوخص طٴ‪ِٜ‬ڀِش‬ ‫‪162‬‬ ‫‪3.93‬‬ ‫‪.930‬‬
‫طَٗي حٿلټڂ حٿ٘و‪ ٌٜ‬ىحٿظٸيَُحص حٿٌحطِش‪.‬‬
‫‪1.3‬طليُخص ڃَطز‪٤‬ش رليحػش حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪ IFRS‬ى‪٫‬يځ طيحٳَ‬
‫حٿوزَس ىحٿڄوخٍس حٿټخٳِش ىٳَُٶ حٿ‪٬‬ڄپ حٿڄبخٓذ ٿيً ڃَحٷزٌ حٿلٔخرخص ٿٸِخڃوڂ ر‪٬‬ڄڀِش‬ ‫‪162‬‬ ‫‪3.93‬‬ ‫‪.909‬‬
‫حٿڄَحؿ‪٬‬ش‪.‬‬
‫‪ 3.3‬طليُخص ڃَطز‪٤‬ش ر‪َ٠‬ىٍس اؿَحء طليُؼخص ٳٌ حٿِٔخٓخص ىحإلؿَحءحص حٿڄظز‪٬‬ش أػبخء‬
‫‪162‬‬ ‫‪4.14‬‬ ‫‪.779‬‬
‫ڃَحؿ‪٬‬ش حٿٸيحثڂ حٿڄخٿِش حٿڄ‪٬‬يس ىٳٶ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش‪IFRS‬‬
‫‪4.3‬طليُخص ڃَطز‪٤‬ش ر‪َ٠‬ىٍس حٻظٔخد ٳَُٶ حٿڄَحؿ‪٬‬ش ٿڄ‪٬‬خٍٱ ىڃوخٍحص ىهزَحص رخٿ‪٤‬زِ‪٬‬ش‬
‫‪162‬‬ ‫‪4.19‬‬ ‫‪.741‬‬
‫حٿڄ‪٬‬ٸيس ٿڀڄ‪٬‬خَُِ حٿـيُيس‪.‬‬
‫‪ 5.3‬طليُخص ڃَطز‪٤‬ش رظ‪٤‬يٍ أهيحٱ ‪٫‬ڄڀِش حٿڄَحؿ‪٬‬ش كِغ أ‪ٛ‬زق هيٱ حٿڄَحؿ‪ ٪‬حٿل‪ٜ‬يٽ‬
‫‪٫‬ڀٌ ىٿِپ ٻخٳٌ ُئٻي ح ٔـخځ ٷِخٓخص ىاٳ‪ٜ‬خكخص حٿٸِڄش حٿ‪٬‬خىٿش ىحطٴخٷوخ ڃ‪ ٪‬حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش‬ ‫‪162‬‬ ‫‪4.12‬‬ ‫‪.778‬‬
‫إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش‪IFRS‬‬
‫‪ 6.3‬طليُخص ڃَطز‪٤‬ش رڄيً كخؿش حٿڄَحؿ‪ ٪‬اٿٌ حإلٓظ‪٬‬خ ش رڄوخٍحص ىهزَحص ح‪َ٣‬حٱ هخٍؿِش‬
‫ٻخإلٓظ‪٬‬خ ش روزَحء ٿظٸِِڂ حٿزبيى حٿظٌ ُظڂ ٷِخٓوخ ىحإلٳ‪ٜ‬خف ‪٫‬بوخ رخٿٸِڄش حٿ‪٬‬خىٿش ى‪َٟ‬ىٍس‬ ‫‪162‬‬ ‫‪4.26‬‬ ‫‪.683‬‬
‫حٿظلٸٶ ڃن ٻٴخءس ىڃي‪ٟ‬ي‪ِ٫‬ش حٿوزَحء‪.‬‬
‫‪Descriptive Statistics‬‬
‫‪N‬‬ ‫‪Mean‬‬ ‫‪Std. Deviation‬‬
‫‪ 7.3‬طليُخص ڃَطز‪٤‬ش ر‪َ٠‬ىٍس رٌٽ حٿڄُِي ڃن حٿيٷض ىحٿـوي أػبخء حٿٸِخځ رڄَحؿ‪٬‬ش حٿٸيحثڂ‬
‫‪162‬‬ ‫‪4.14‬‬ ‫‪.818‬‬
‫حٿڄخٿِش حٿڄ‪٬‬يس ىٳٶ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش‪IFRS‬‬
‫‪ 8.3‬طليُخص ڃَطز‪٤‬ش رـڄ‪ ٪‬أىٿش اػزخص طظ‪٬‬ڀٶ ر‪٬‬يحٿش ى‪ َٝ٫‬ظخثؾ ٷِخّ حٿٸِڄش حٿ‪٬‬خىٿش ىحٿظٌ‬
‫‪162‬‬ ‫‪4.12‬‬ ‫‪.743‬‬
‫ٷي طٔٴَ ‪٫‬ن أٍرخف أى هٔخثَ ٯَِ ڃلٸٸش رخٿزِ‪٣( ٪‬زٸخً ألٓخّ طلٸٶ حإلَُحى(‬
‫‪ 9.3‬طليُخص ڃَطز‪٤‬ش رؤػَ طَِٰ أٓخّ حٿٸِخّ حٿڄلخٓزٌ ‪٫‬ڀٌ ‪٤‬خٵ ‪٫‬ڄپ حٿڄَحؿ‪ ٪‬ىكيىى‬
‫ڃٔجيٿِخطه كِغ حطٔ‪٤ ٪‬خٵ ‪٫‬ڄپ حٿڄَحؿ‪ ٪‬ڃن ‪٤‬خٵ ڃَحؿ‪٬‬ش ُ‪٬‬ظڄي ر٘ټپ ٻزَِ‪٫‬ڀٌ ؿڄ‪ ٪‬أىٿش‬ ‫‪162‬‬ ‫‪4.11‬‬ ‫‪.722‬‬
‫ڃن اػزخص ڃن حٿزِخ خص حٿظخٍُوِش حٿڄئُيس رڄٔظبيحص ىڃٔـڀش رخٿيٳخطَ‬
‫‪2.4‬طلِٔن حٿو‪ٜ‬خث‪ ٚ‬حٿبي‪ِ٫‬ش حألٓخِٓش ٿڀڄ‪٬‬ڀيڃخص حٿڄلخٓزِش‬ ‫‪162‬‬ ‫‪2.14‬‬ ‫‪.968‬‬
‫‪1.4‬طلِٔن حٿو‪ٜ‬خث‪ ٚ‬حٿبي‪ِ٫‬ش حٿيح‪٫‬ڄش ٿڀڄ‪٬‬ڀيڃخص حٿڄلخٓزِش‬ ‫‪162‬‬ ‫‪2.09‬‬ ‫‪.958‬‬
‫‪ُُ3.4‬خىس حٿڄوخ‪ َ٣‬حٿڄَطز‪٤‬ش رخٿٸِڄش حٿ‪٬‬خىٿش‬ ‫‪162‬‬ ‫‪2.64‬‬ ‫‪.676‬‬
‫‪ُُ4.4‬خىس حٿڄوخ‪ َ٣‬حألهٍَ‬ ‫‪162‬‬ ‫‪2.59‬‬ ‫‪.710‬‬
‫‪ُُ5.4‬خىس حٿظليُخص حٿڄَطز‪٤‬ش رخٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪ً IFRS‬حطوخ‬ ‫‪162‬‬ ‫‪2.59‬‬ ‫‪.761‬‬
‫‪ُُ 6.4‬خىس حٿظليُخص حٿڄَطز‪٤‬ش رڄَحؿ‪ ٪‬حٿلٔخرخص ىى‪ ٪ٟ‬رَ خڃؾ حٿڄَحؿ‪٬‬ش‬ ‫‪162‬‬ ‫‪2.65‬‬ ‫‪.718‬‬
‫‪ُُ7.4‬خىس حٿظليُخص حٿڄَطز‪٤‬ش رـڄ‪ ٪‬أىٿش حألػزخص‬ ‫‪162‬‬ ‫‪2.62‬‬ ‫‪.739‬‬
‫‪m1a-‬طليُي طؤػَِ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪٫ IFRS‬ڀٌ حٿو‪ٜ‬خث‪ ٚ‬حٿبي‪ِ٫‬ش‬
‫‪162‬‬ ‫‪4.1497‬‬ ‫‪.51714‬‬
‫حألٓخِٓش ٿڀڄ‪٬‬ڀيڃخص حٿڄلخٓزِش‬
‫‪m1b-‬طليُي طؤػَِ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪٫ IFRS‬ڀٌ حٿو‪ٜ‬خث‪ ٚ‬حٿبي‪ِ٫‬ش‬
‫‪162‬‬ ‫‪4.3519‬‬ ‫‪.54507‬‬
‫حٿيح‪٫‬ڄش ٿڀڄ‪٬‬ڀيڃخص حٿڄلخٓزِش‬

‫‪067‬‬
 ‫‪Descriptive Statistics‬‬
‫‪N‬‬ ‫‪Mean‬‬ ‫‪Std. Deviation‬‬
‫‪m1-‬طئػَ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪٫ IFRS‬ڀٌ ؿيىس حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ڃن‬
‫‪162‬‬ ‫‪4.2508‬‬ ‫‪.46346‬‬
‫هوٽ طلِٔن حٿو‪ٜ‬خث‪ ٚ‬حٿبي‪ِ٫‬ش ٿڀڄ‪٬‬ڀيڃخص حٿڄلخٓزِش‬
‫‪m2a-‬ڃوخ‪ َ٣‬ڃَطز‪٤‬ش رخٿٸِڄش حٿ‪٬‬خىٿش‬ ‫‪162‬‬ ‫‪4.0049‬‬ ‫‪.50190‬‬
‫‪m2b-‬ڃوخ‪ َ٣‬أهٍَ‬ ‫‪162‬‬ ‫‪3.9259‬‬ ‫‪.60820‬‬
‫‪ُ m2-‬يحؿه ڃَحؿ‪٬‬ي حٿلٔخرخص حٿ‪٬‬يُي ڃن حٿڄوخ‪ َ٣‬ىطِحُي حٿي‪٫‬خىً حٿٸ‪٠‬خثِش حٿڄَٳي‪٫‬ش‬
‫طـخهوڂ ظِـش ڃَحؿ‪٬‬ظوڂ ٿڀٸيحثڂ حٿڄخٿِش حٿڄ‪٬‬يس ىٳٸخً ٿڀڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش‬ ‫‪162‬‬ ‫‪3.9654‬‬ ‫‪.45290‬‬
‫‪IFRS‬‬
‫‪m3a-‬طليُخص ڃَطز‪٤‬ش رخٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪ً IFRS‬حطوخ‬ ‫‪162‬‬ ‫‪3.9259‬‬ ‫‪.79443‬‬
‫‪ m3b-‬طليُخص ڃَطز‪٤‬ش رڄَحؿ‪ ٪‬حٿلٔخرخص ىى‪ ٪ٟ‬رَ خڃؾ حٿڄَحؿ‪٬‬ش‬ ‫‪162‬‬ ‫‪4.1296‬‬ ‫‪.56160‬‬
‫‪m3c-‬طليُخص ڃَطز‪٤‬ش رـڄ‪ ٪‬أىٿش حألػزخص‬ ‫‪162‬‬ ‫‪4.1142‬‬ ‫‪.66472‬‬
‫‪ُm3-‬يحؿه ڃَحؿ‪٬‬ي حٿلٔخرخص حٿ‪٬‬يُي ڃن حٿظليُخص أػبخء ٷِخڃوڂ رڄَحؿ‪٬‬ش حٿٸيحثڂ حٿڄخٿِش‬
‫‪162‬‬ ‫‪4.0566‬‬ ‫‪.55877‬‬
‫حٿڄ‪٬‬يس ىٳٸخً ٿڀڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش‪IFRS‬‬
‫‪ m4a-‬ڃيً طؤػَِطلِٔن ؿيىس حٿظٸخٍَُحٿڄخٿِش حٿبخطـش ‪٫‬ن حٿظليٽ اٿٌ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى‬
‫‪162‬‬ ‫‪2.1142‬‬ ‫‪.92628‬‬
‫حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪٫ IFRS‬ڀٌ أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش‬
‫‪ m4b-‬ڃيً طؤػَِ ُُخىس ڃوخ‪٫َ٣‬ڄڀِش حٿڄَحؿ‪٬‬ش حٿبخطـش ‪٫‬ن حٿظليٽ اٿٌ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش‬
‫‪162‬‬ ‫‪2.6142‬‬ ‫‪.65293‬‬
‫إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪٫ IFRS‬ڀٌ أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش‬
‫‪ m4c-‬ڃيً طؤػَِ ُُخىس ط‪٬‬ٸِي ‪٫‬ڄڀِش حٿڄَحؿ‪٬‬ش حٿبخطـش ‪٫‬ن حٿظليٽ اٿٌ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى‬
‫‪162‬‬ ‫‪2.6193‬‬ ‫‪.68087‬‬
‫حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪٫ IFRS‬ڀٌ أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش‬
‫‪m4-‬طليُي ڃيً طؤػَِ حٿڄظَِٰحص حٿـيىس‪-‬حٿڄوخ‪-َ٣‬حٿظ‪٬‬ٸِي‬ ‫‪162‬‬ ‫‪2.4492‬‬ ‫‪.45046‬‬
‫)‪Valid N (listwise‬‬ ‫‪162‬‬

‫‪Correlations‬‬
‫‪m1-‬طئػَ حٿڄ‪٬‬خَُِ‬ ‫‪ُm2-‬يحؿه ڃَحؿ‪٬‬ي‬ ‫‪ُm3-‬يحؿه ڃَحؿ‪٬‬ي‬
‫حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ‬ ‫حٿلٔخرخص حٿ‪٬‬يُي ڃن‬ ‫حٿلٔخرخص حٿ‪٬‬يُي ڃن‬
‫حٿڄخٿِش ‪٫ IFRS‬ڀٌ‬ ‫حٿڄوخ‪ َ٣‬ىطِحُي‬ ‫حٿظليُخص أػبخء ٷِخڃوڂ‬
‫ؿيىس حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش‬ ‫حٿي‪٫‬خىً حٿٸ‪٠‬خثِش‬ ‫رڄَحؿ‪٬‬ش حٿٸيحثڂ حٿڄخٿِش‬
‫حٿڄَٳي‪٫‬ش طـخهوڂ ظِـش ڃن هوٽ طلِٔن‬ ‫حٿڄ‪٬‬يس ىٳٸخً ٿڀڄ‪٬‬خَُِ‬
‫ڃَحؿ‪٬‬ظوڂ ٿڀٸيحثڂ حٿڄخٿِش حٿو‪ٜ‬خث‪ ٚ‬حٿبي‪ِ٫‬ش‬ ‫حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ‬
‫ٿڀڄ‪٬‬ڀيڃخص حٿڄلخٓزِش‬ ‫حٿڄ‪٬‬يس ىٳٸخً ٿڀڄ‪٬‬خَُِ‬ ‫حٿڄخٿِش‪IFRS‬‬
‫حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ‬
‫حٿڄخٿِش‪IFRS‬‬
‫‪m1-‬طئػَ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ‬ ‫‪Pearson Correlation‬‬ ‫‪1‬‬ ‫**‪.270‬‬ ‫**‪.310‬‬
‫حٿڄخٿِش ‪٫ IFRS‬ڀٌ ؿيىس حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش‬ ‫)‪Sig. (2-tailed‬‬ ‫‪.001‬‬ ‫‪.000‬‬
‫ڃن هوٽ طلِٔن حٿو‪ٜ‬خث‪ ٚ‬حٿبي‪ِ٫‬ش‬
‫ٿڀڄ‪٬‬ڀيڃخص حٿڄلخٓزِش‬ ‫‪N‬‬ ‫‪162‬‬ ‫‪162‬‬ ‫‪162‬‬
‫‪ُm2-‬يحؿه ڃَحؿ‪٬‬ي حٿلٔخرخص حٿ‪٬‬يُي ڃن‬ ‫‪Pearson Correlation‬‬ ‫**‪.270‬‬ ‫‪1‬‬ ‫**‪.454‬‬
‫حٿڄوخ‪ َ٣‬ىطِحُي حٿي‪٫‬خىً حٿٸ‪٠‬خثِش‬ ‫)‪Sig. (2-tailed‬‬ ‫‪.001‬‬ ‫‪.000‬‬
‫حٿڄَٳي‪٫‬ش طـخهوڂ ظِـش ڃَحؿ‪٬‬ظوڂ ٿڀٸيحثڂ‬
‫حٿڄخٿِش حٿڄ‪٬‬يس ىٳٸخً ٿڀڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى‬ ‫‪N‬‬ ‫‪162‬‬ ‫‪162‬‬ ‫‪162‬‬
‫حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش‪IFRS‬‬
‫**‬ ‫**‬
‫‪ُm3-‬يحؿه ڃَحؿ‪٬‬ي حٿلٔخرخص حٿ‪٬‬يُي ڃن‬ ‫‪Pearson Correlation‬‬ ‫‪.310‬‬ ‫‪.454‬‬ ‫‪1‬‬
‫حٿظليُخص أػبخء ٷِخڃوڂ رڄَحؿ‪٬‬ش حٿٸيحثڂ‬ ‫)‪Sig. (2-tailed‬‬ ‫‪.000‬‬ ‫‪.000‬‬
‫حٿڄخٿِش حٿڄ‪٬‬يس ىٳٸخً ٿڀڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى‬
‫حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش‪IFRS‬‬ ‫‪N‬‬ ‫‪162‬‬ ‫‪162‬‬ ‫‪162‬‬

‫‪068‬‬
 ‫‪T-Test‬‬
‫‪One-Sample Statistics‬‬
‫‪N‬‬ ‫‪Mean‬‬ ‫‪Std. Deviation‬‬ ‫‪Std. Error Mean‬‬
‫‪m1a-‬طليُي طؤػَِ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش‬
‫‪٫IFRS‬ڀٌ حٿو‪ٜ‬خث‪ ٚ‬حٿبي‪ِ٫‬ش حألٓخِٓش ٿڀڄ‪٬‬ڀيڃخص‬ ‫‪162‬‬ ‫‪4.1497‬‬ ‫‪.51714‬‬ ‫‪.04063‬‬
‫حٿڄلخٓزِش‬
‫‪m1b-‬طليُي طؤػَِ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش‬
‫‪٫IFRS‬ڀٌ حٿو‪ٜ‬خث‪ ٚ‬حٿبي‪ِ٫‬ش حٿيح‪٫‬ڄش ٿڀڄ‪٬‬ڀيڃخص‬ ‫‪162‬‬ ‫‪4.3519‬‬ ‫‪.54507‬‬ ‫‪.04282‬‬
‫حٿڄلخٓزِش‬
‫‪m1-‬طئػَ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪IFRS‬‬
‫‪٫‬ڀٌ ؿيىس حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ڃن هوٽ طلِٔن حٿو‪ٜ‬خث‪ٚ‬‬ ‫‪162‬‬ ‫‪4.2508‬‬ ‫‪.46346‬‬ ‫‪.03641‬‬
‫حٿبي‪ِ٫‬ش ٿڀڄ‪٬‬ڀيڃخص حٿڄلخٓزِش‬
‫‪m2a-‬ڃوخ‪ َ٣‬ڃَطز‪٤‬ش رخٿٸِڄش حٿ‪٬‬خىٿش‬ ‫‪162‬‬ ‫‪4.0049‬‬ ‫‪.50190‬‬ ‫‪.03943‬‬
‫‪m2b-‬ڃوخ‪ َ٣‬أهٍَ‬ ‫‪162‬‬ ‫‪3.9259‬‬ ‫‪.60820‬‬ ‫‪.04778‬‬
‫‪ُm2-‬يحؿه ڃَحؿ‪٬‬ي حٿلٔخرخص حٿ‪٬‬يُي ڃن حٿڄوخ‪ َ٣‬ىطِحُي‬
‫حٿي‪٫‬خىً حٿٸ‪٠‬خثِش حٿڄَٳي‪٫‬ش طـخهوڂ ظِـش ڃَحؿ‪٬‬ظوڂ‬
‫‪162‬‬ ‫‪3.9654‬‬ ‫‪.45290‬‬ ‫‪.03558‬‬
‫ٿڀٸيحثڂ حٿڄخٿِش حٿڄ‪٬‬يس ىٳٸخً ٿڀڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ‬
‫حٿڄخٿِش‪IFRS‬‬
‫‪m3a-‬طليُخص ڃَطز‪٤‬ش رخٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ‬
‫‪162‬‬ ‫‪3.9259‬‬ ‫‪.79443‬‬ ‫‪.06242‬‬
‫حٿڄخٿِش ‪ً IFRS‬حطوخ‬
‫‪m3b-‬طليُخص ڃَطز‪٤‬ش رڄَحؿ‪ ٪‬حٿلٔخرخص ىى‪ ٪ٟ‬رَ خڃؾ‬
‫‪162‬‬ ‫‪4.1296‬‬ ‫‪.56160‬‬ ‫‪.04412‬‬
‫حٿڄَحؿ‪٬‬ش‬
‫‪m3c-‬طليُخص ڃَطز‪٤‬ش رـڄ‪ ٪‬أىٿش حألػزخص‬ ‫‪162‬‬ ‫‪4.1142‬‬ ‫‪.66472‬‬ ‫‪.05222‬‬
‫‪ُm3-‬يحؿه ڃَحؿ‪٬‬ي حٿلٔخرخص حٿ‪٬‬يُي ڃن حٿظليُخص أػبخء‬
‫ٷِخڃوڂ رڄَحؿ‪٬‬ش حٿٸيحثڂ حٿڄخٿِش حٿڄ‪٬‬يس ىٳٸخً ٿڀڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش‬ ‫‪162‬‬ ‫‪4.0566‬‬ ‫‪.55877‬‬ ‫‪.04390‬‬
‫إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش‪IFRS‬‬
‫‪One-Sample Test‬‬
‫‪Test Value = 3‬‬
‫‪t‬‬ ‫‪Df‬‬ ‫)‪Sig. (2-tailed‬‬ ‫‪Mean Difference‬‬ ‫‪95% Confidence‬‬
‫‪Interval of the‬‬
‫‪Difference‬‬
‫‪Lower‬‬
‫‪m1a-‬طليُي طؤػَِ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى‬
‫حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪٫ IFRS‬ڀٌ حٿو‪ٜ‬خث‪ٚ‬‬ ‫‪28.296‬‬ ‫‪161‬‬ ‫‪.000‬‬ ‫‪1.14969‬‬ ‫‪1.0695‬‬
‫حٿبي‪ِ٫‬ش حألٓخِٓش ٿڀڄ‪٬‬ڀيڃخص حٿڄلخٓزِش‬
‫‪m1b-‬طليُي طؤػَِ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى‬
‫حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪٫ IFRS‬ڀٌ حٿو‪ٜ‬خث‪ٚ‬‬ ‫‪31.567‬‬ ‫‪161‬‬ ‫‪.000‬‬ ‫‪1.35185‬‬ ‫‪1.2673‬‬
‫حٿبي‪ِ٫‬ش حٿيح‪٫‬ڄش ٿڀڄ‪٬‬ڀيڃخص حٿڄلخٓزِش‬
‫‪m1-‬طئػَ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى‬
‫حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪٫ IFRS‬ڀٌ ؿيىس‬
‫‪34.350‬‬ ‫‪161‬‬ ‫‪.000‬‬ ‫‪1.25077‬‬ ‫‪1.1789‬‬
‫حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ڃن هوٽ طلِٔن‬
‫حٿو‪ٜ‬خث‪ ٚ‬حٿبي‪ِ٫‬ش ٿڀڄ‪٬‬ڀيڃخص حٿڄلخٓزِش‬
‫‪m2a-‬ڃوخ‪ َ٣‬ڃَطز‪٤‬ش رخٿٸِڄش حٿ‪٬‬خىٿش‬ ‫‪25.485‬‬ ‫‪161‬‬ ‫‪.000‬‬ ‫‪1.00494‬‬ ‫‪.9271‬‬
‫‪m2b-‬ڃوخ‪ َ٣‬أهٍَ‬ ‫‪19.377‬‬ ‫‪161‬‬ ‫‪.000‬‬ ‫‪.92593‬‬ ‫‪.8316‬‬
‫‪ُm2-‬يحؿه ڃَحؿ‪٬‬ي حٿلٔخرخص حٿ‪٬‬يُي ڃن‬
‫حٿڄوخ‪ َ٣‬ىطِحُي حٿي‪٫‬خىً حٿٸ‪٠‬خثِش‬
‫حٿڄَٳي‪٫‬ش طـخهوڂ ظِـش ڃَحؿ‪٬‬ظوڂ ٿڀٸيحثڂ‬ ‫‪27.132‬‬ ‫‪161‬‬ ‫‪.000‬‬ ‫‪.96543‬‬ ‫‪.8952‬‬
‫حٿڄخٿِش حٿڄ‪٬‬يس ىٳٸخً ٿڀڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى‬
‫حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش‪IFRS‬‬
‫‪m3a-‬طليُخص ڃَطز‪٤‬ش رخٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش‬
‫‪14.835‬‬ ‫‪161‬‬ ‫‪.000‬‬ ‫‪.92593‬‬ ‫‪.8027‬‬
‫إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪ً IFRS‬حطوخ‬
‫‪m3b-‬طليُخص ڃَطز‪٤‬ش رڄَحؿ‪ ٪‬حٿلٔخرخص‬
‫‪25.602‬‬ ‫‪161‬‬ ‫‪.000‬‬ ‫‪1.12963‬‬ ‫‪1.0425‬‬
‫ىى‪ ٪ٟ‬رَ خڃؾ حٿڄَحؿ‪٬‬ش‬
‫‪m3c-‬طليُخص ڃَطز‪٤‬ش رـڄ‪ ٪‬أىٿش حألػزخص‬ ‫‪21.335‬‬ ‫‪161‬‬ ‫‪.000‬‬ ‫‪1.11420‬‬ ‫‪1.0111‬‬
‫‪ُm3-‬يحؿه ڃَحؿ‪٬‬ي حٿلٔخرخص حٿ‪٬‬يُي ڃن‬
‫حٿظليُخص أػبخء ٷِخڃوڂ رڄَحؿ‪٬‬ش حٿٸيحثڂ‬
‫‪24.067‬‬ ‫‪161‬‬ ‫‪.000‬‬ ‫‪1.05658‬‬ ‫‪.9699‬‬
‫حٿڄخٿِش حٿڄ‪٬‬يس ىٳٸخً ٿڀڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى‬
‫حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش‪IFRS‬‬

‫‪069‬‬
 ‫‪One-Sample Test‬‬
‫‪Test Value = 3‬‬
‫‪95% Confidence Interval of the Difference‬‬
‫‪Upper‬‬
‫‪m1a-‬طليُي طؤػَِ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪٫ IFRS‬ڀٌ حٿو‪ٜ‬خث‪ ٚ‬حٿبي‪ِ٫‬ش‬
‫‪1.2299‬‬
‫حألٓخِٓش ٿڀڄ‪٬‬ڀيڃخص حٿڄلخٓزِش‬
‫‪m1b-‬طليُي طؤػَِ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪٫ IFRS‬ڀٌ حٿو‪ٜ‬خث‪ ٚ‬حٿبي‪ِ٫‬ش‬
‫‪1.4364‬‬
‫حٿيح‪٫‬ڄش ٿڀڄ‪٬‬ڀيڃخص حٿڄلخٓزِش‬
‫‪m1-‬طئػَ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪٫ IFRS‬ڀٌ ؿيىس حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ڃن هوٽ‬
‫‪1.3227‬‬
‫طلِٔن حٿو‪ٜ‬خث‪ ٚ‬حٿبي‪ِ٫‬ش ٿڀڄ‪٬‬ڀيڃخص حٿڄلخٓزِش‬
‫‪m2a-‬ڃوخ‪ َ٣‬ڃَطز‪٤‬ش رخٿٸِڄش حٿ‪٬‬خىٿش‬ ‫‪1.0828‬‬
‫‪m2b-‬ڃوخ‪ َ٣‬أهٍَ‬ ‫‪1.0203‬‬
‫‪ُm2-‬ي حؿه ڃَحؿ‪٬‬ي حٿلٔخرخص حٿ‪٬‬يُي ڃن حٿڄوخ‪ َ٣‬ىطِحُي حٿي‪٫‬خىً حٿٸ‪٠‬خثِش حٿڄَٳي‪٫‬ش طـخهوڂ‬
‫‪1.0357‬‬
‫ظِـش ڃَحؿ‪٬‬ظوڂ ٿڀٸيحثڂ حٿڄخٿِش حٿڄ‪٬‬يس ىٳٸخً ٿڀڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش‪IFRS‬‬
‫‪m3a-‬طليُخص ڃَطز‪٤‬ش رخٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪ً IFRS‬حطوخ‬ ‫‪1.0492‬‬
‫‪ m3b-‬طليُخص ڃَطز‪٤‬ش رڄَحؿ‪ ٪‬حٿلٔخرخص ىى‪ ٪ٟ‬رَ خڃؾ حٿڄَحؿ‪٬‬ش‬ ‫‪1.2168‬‬
‫‪m3c-‬طليُخص ڃَطز‪٤‬ش رـڄ‪ ٪‬أىٿش حألػزخص‬ ‫‪1.2173‬‬
‫‪ُ m3-‬يحؿه ڃَحؿ‪٬‬ي حٿلٔخرخص حٿ‪٬‬يُي ڃن حٿظليُخص أػبخء ٷِخڃوڂ رڄَحؿ‪٬‬ش حٿٸيحثڂ حٿڄخٿِش حٿڄ‪٬‬يس‬
‫‪1.1433‬‬
‫ىٳٸخً ٿڀڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش‪IFRS‬‬
‫‪T-Test‬‬
‫‪One-Sample Statistics‬‬
‫‪N‬‬ ‫‪Mean‬‬ ‫‪Std. Deviation‬‬ ‫‪Std. Error Mean‬‬
‫‪ m4a-‬ڃيً طؤػَِطلِٔن ؿيىس حٿظٸخٍَُحٿڄخٿِش حٿبخطـش ‪٫‬ن حٿظليٽ اٿٌ‬
‫‪162‬‬ ‫‪2.1142‬‬ ‫‪.92628‬‬ ‫‪.07278‬‬
‫حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪٫ IFRS‬ڀٌ أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش‬
‫‪m4b-‬ڃيً طؤػَِ ُُخىس ڃوخ‪٫َ٣‬ڄڀِش حٿڄَحؿ‪٬‬ش حٿبخطـش ‪٫‬ن حٿظليٽ اٿٌ‬
‫‪162‬‬ ‫‪2.6142‬‬ ‫‪.65293‬‬ ‫‪.05130‬‬
‫حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪٫ IFRS‬ڀٌ أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش‬
‫‪ m4c-‬ڃيً طؤػَِ ُُخىس ط‪٬‬ٸِي ‪٫‬ڄڀِش حٿڄَحؿ‪٬‬ش حٿبخطـش ‪٫‬ن حٿظليٽ اٿٌ‬
‫‪162‬‬ ‫‪2.6193‬‬ ‫‪.68087‬‬ ‫‪.05349‬‬
‫حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪٫ IFRS‬ڀٌ أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش‬
‫‪m4-‬طليُي ڃيً طؤػَِ حٿڄظَِٰحص حٿـيىس‪-‬حٿڄوخ‪-َ٣‬حٿظ‪٬‬ٸِي‬ ‫‪162‬‬ ‫‪2.4492‬‬ ‫‪.45046‬‬ ‫‪.03539‬‬
‫‪One-Sample Test‬‬
‫‪Test Value = 1.4‬‬
‫‪t‬‬ ‫‪Df‬‬ ‫‪Sig. (2-‬‬ ‫‪Mean‬‬ ‫‪95% Confidence Interval of‬‬
‫)‪tailed‬‬ ‫‪Difference‬‬ ‫‪the Difference‬‬
‫‪Lower‬‬
‫‪m4a-‬ڃيً طؤػَِطلِٔن ؿيىس‬
‫حٿظٸخٍَُحٿڄخٿِش حٿبخطـش ‪٫‬ن حٿظليٽ اٿٌ‬
‫‪9.814‬‬ ‫‪161‬‬ ‫‪.000‬‬ ‫‪.71420‬‬ ‫‪.5705‬‬
‫حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش‬
‫‪٫IFRS‬ڀٌ أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش‬
‫‪m4b-‬ڃيً طؤػَِ ُُخىس ڃوخ‪٫َ٣‬ڄڀِش‬
‫حٿڄَحؿ‪٬‬ش حٿبخطـش ‪٫‬ن حٿظليٽ اٿٌ حٿڄ‪٬‬خَُِ‬
‫‪23.669‬‬ ‫‪161‬‬ ‫‪.000‬‬ ‫‪1.21420‬‬ ‫‪1.1129‬‬
‫حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪IFRS‬‬
‫‪٫‬ڀٌ أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش‬
‫‪m4c-‬ڃيً طؤػَِ ُُخىس ط‪٬‬ٸِي ‪٫‬ڄڀِش‬
‫حٿڄَحؿ‪٬‬ش حٿبخطـش ‪٫‬ن حٿظليٽ اٿٌ حٿڄ‪٬‬خَُِ‬
‫‪22.794‬‬ ‫‪161‬‬ ‫‪.000‬‬ ‫‪1.21934‬‬ ‫‪1.1137‬‬
‫حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪IFRS‬‬
‫‪٫‬ڀٌ أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش‬
‫‪m4-‬طليُي ڃيً طؤػَِ حٿڄظَِٰحص حٿـيىس‪-‬‬
‫‪29.647‬‬ ‫‪161‬‬ ‫‪.000‬‬ ‫‪1.04925‬‬ ‫‪.9794‬‬
‫حٿڄوخ‪-َ٣‬حٿظ‪٬‬ٸِي‬
‫‪One-Sample Test‬‬
‫‪Test Value = 1.4‬‬
‫‪95% Confidence Interval of the Difference‬‬
‫‪Upper‬‬
‫‪ m4a-‬ڃيً طؤػَِطلِٔن ؿيىس حٿظٸخٍَُحٿڄخٿِش حٿبخطـش ‪٫‬ن حٿظليٽ اٿٌ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى‬
‫‪.8579‬‬
‫حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪٫ IFRS‬ڀٌ أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش‬
‫‪m4b-‬ڃيً طؤػَِ ُُخىس ڃ وخ‪٫َ٣‬ڄڀِش حٿڄَحؿ‪٬‬ش حٿبخطـش ‪٫‬ن حٿظليٽ اٿٌ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش‬
‫‪1.3155‬‬
‫إل‪٫‬يحى حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪٫ IFRS‬ڀٌ أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش‬
‫‪ m4c-‬ڃيً طؤػَِ ُُخىس ط‪٬‬ٸِي ‪٫‬ڄڀِش حٿڄَحؿ‪٬‬ش حٿبخطـش ‪٫‬ن حٿظليٽ اٿٌ حٿڄ‪٬‬خَُِ حٿيىٿِش إل‪٫‬يحى‬
‫‪1.3250‬‬
‫حٿظٸخٍَُ حٿڄخٿِش ‪٫ IFRS‬ڀٌ أط‪٬‬خد حٿڄَحؿ‪٬‬ش‬
‫‪m4-‬طليُي ڃيً طؤػَِ حٿڄظَِٰحص حٿـيىس‪-‬حٿڄوخ‪-َ٣‬حٿظ‪٬‬ٸِي‬ ‫‪1.1191‬‬

‫‪071‬‬
 Abstract
This research aims to studying the impact of International Financial
Reporting Standards(IFRS) transition on audit fees, through study the impact of
the implementation of International Financial Reporting Standards on the quality
of financial reporting , the audit risk and complexity of the audit ; the research is
based on filed study. The sample is composed of 162 external auditors . Data was
analyzed by using a Stability Test Descriptive Statistic Group , and Person
Correlation Coefficient , One Sample "T" Test.

Results from the study indicate tow types of adverse effects of the transition
to International Financial Reporting Standards transition on audit fees , in wich
audit fees tend to be decreased as a result of further improving the quality of
financial reporting ,resulting from the implementation of International Financial
Reporting Standards , and the increased audit fees are due to increased risks
resulting from the implementation of International Financial Reporting Standards,
as well as the complexity of the audit process resulting from the implementation of
International Financial Reporting Standards.

Keywords : International Financial Reporting Standards IFRS; quality of

financial reporting ; audit risk ; audit complexity.

070
 Faculty of Commerce
Accounting Department

The impact of International Financial Reporting

Standards transition on audit fees: Field Study

A thesis Submitted in Partial Fulfillment of the Requirements for the

degree of Master in Accounting

Prepared By
Hala Mohamed Shaban
Chartered Accountant

Under the Supervision of

Dr. Somaia Amen Ali
Assistant Professor of Accounting
Faculty of Commerce - Cairo University

(2016)