A430 1/4

CÔNG TY Tên Ngày

Người thực hiện
Tên khách hàng:
Người soát xét 1
Ngày kết thúc kỳ kế toán: Người soát xét 2
Nội dung: TÌM HIỂU CHU TRÌNH HTK, GIÁ THÀNH, GIÁ VỐN

A. MỤC TIÊU:
(1) Xác định và hiểu được các giao dịch và sự kiện liên quan tới chu trình KD quan trọng;
(2) Đánh giá về mặt thiết kế và thực hiện đối với các kiểm soát chính của chu trình KD này;
(3) Quyết định xem liệu có thực hiện thử nghiệm kiểm soát không;
(4) Thiết kế các thủ tục kiểm tra cơ bản phù hợp và có hiệu quả.
B. CÁC BƯỚC CÔNG VIỆC THỰC HIỆN:
1. Hiểu biết về các khía cạnh KD chủ yếu liên quan tới HTK, giá thành và giá vốn
Các thông tin về khía cạnh KD liên quan chủ yếu tới HTK, giá thành và giá vốn bao gồm nhưng không giới hạn các thông tin sau:
(1) Thông tin về các loại HTK (Các loại HTK chính phân theo nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, sản phẩm
dở dang, thành phẩm, hàng hóa…) và đặc điểm, tính chất của từng loại (về kích thước, giá trị, mức độ
phổ biến, thời hạn sử dụng, tính mùa vụ…):
……………………………………………………………………………………………………………………………..
……………………………………………………………………………………………………………………………..
……………………………………………………………………………………………………………………………..
……………………………………………………………………………………………………………………………..
(2) Cách bảo quản, lưu trữ HTK (địa điểm, đặc điểm các kho chứa hàng, kho sở hữu hay đi thuê, có gửi
hàng không… và biện pháp an ninh đối với HTK giá trị cao dễ mất cắp –nếu có):
……………………………………………………………………………………………………………………………..
……………………………………………………………………………………………………………………………..
(3) Các thông tin về sản xuất: năng lực sản xuất của DN, các yếu tố ảnh hưởng tới khả năng mở rộng và
duy trì sản xuất, thời gian sản xuất sản phẩm và các giai đoạn của quá trình sản xuất:
……………………………………………………………………………………………………………………………..
……………………………………………………………………………………………………………………………..
(4) Ảnh hưởng của lao động tới sản xuất (LĐ kỹ thuật cao, đào tạo...), phương pháp sản xuất, các thủ tục
kiểm soát chất lượng, phương pháp quản lý, sử dụng HTK:
……………………………………………………………………………………………………………………………..
……………………………………………………………………………………………………………………………..
(5) Luân chuyển nội bộ HTK giữa các bộ phận:
……………………………………………………………………………………………………………………………..
……………………………………………………………………………………………………………………………..
(6) Các thông tin khác:
……………………………………………………………………………………………………………………………..
……………………………………………………………………………………………………………………………..
2. Hiểu biết về chính sách kế toán áp dụng
(1) Phương pháp kế toán và tính giá HTK (kiểm kê định kỳ/kê khai thường xuyên):
……………………………………………………………………………………………………………………………..
……………………………………………………………………………………………………………………………..
(2) Phương pháp tính giá HTK (bình quân gia quyền; thực tế đích danh; nhập trước, xuất trước):
……………………………………………………………………………………………………………………………..
……………………………………………………………………………………………………………………………..
(3) Mô tả phương pháp tập hợp chi phí tính giá thành (phương pháp tập hợp chi phí trực tiếp, phân bổ
chi phí nhân công và chi phí quản lý chung, các ghi chép phục vụ quá trình tính giá thành):
……………………………………………………………………………………………………………………………..
……………………………………………………………………………………………………………………………..
……………………………………………………………………………………………………………………………..
……………………………………………………………………………………………………………………………..

Chương trình kiểm toán mẫu (Áp dụng chính thức từ kỳ kiểm toán năm 2016/2017)
(Ban hành theo Quyết định số 366-2016/QĐ-VACPA ngày 28/12/2016 của Chủ tịch VACPA)
 A430 2/4
(4) So sánh chính sách kế toán áp dụng có phù hợp với quy định của chuẩn mực, chế độ kế toán và có
nhất quán với năm/kỳ trước hay không:
……………………………………………………………………………………………………………………………..
……………………………………………………………………………………………………………………………..
(5) Các ước tính kế toán và xét đoán sử dụng như tỷ lệ hoàn thành, ước tính dự phòng giảm giá HTK,
ước tính sản phẩm dở dang:
……………………………………………………………………………………………………………………………..
……………………………………………………………………………………………………………………………..
(6) Các thay đổi chính sách kế toán và các ước tính kế toán:
……………………………………………………………………………………………………………………………..
……………………………………………………………………………………………………………………………..
(7) Các chính sách kế toán khác:
……………………………………………………………………………………………………………………………..
……………………………………………………………………………………………………………………………..
3. Mô tả chu trình “HTK, giá thành và giá vốn”
Sử dụng phương pháp trần thuật (narrative) hoặc sơ đồ (flowchart) để mô tả lại chu trình HTK, giá thành và giá vốn của DN.
Khi mô tả chu trình, cần lưu ý các thông tin sau: (1) các loại nghiệp vụ trọng yếu của chu trình từ giai đoạn thực hiện nghiệp vụ, ghi
chép nghiệp vụ và bảo vệ các tài sản liên quan; (2) các thủ tục kiểm soát chính của DN đối với chu trình này; (3) thẩm quyền phê duyệt
của các bộ phận, phòng ban đối với các khâu trong chu trình; (4) các tài liệu và báo cáo chính được sử dụng cho mục đích kiểm soát
trong chu trình; (5) lưu ý về việc phân công phân nhiệm trong chu trình, đảm bảo ghi nhận việc một người đảm nhiệm nhiều khâu trong
một chu trình (nếu có).
Nếu sử dụng phương pháp trần thuật để mô tả thì có thể áp dụng bảng sau:
Người Thẩm
ST Mô tả các nghiệp vụ Tài liệu
Thủ tục kiểm soát thực hiện quyền phê
T chính của chu trình kèm theo
duyệt
1 Nhận lệnh sản xuất và xuất NVL
thực hiện sản xuất
2 Hoàn thành thành phẩm, tính
giá thành nhập kho
3 Xuất hàng
4 Tìm hiểu hệ thống CNTT có ảnh
hưởng đến chu trình HTK, giá
thành và giá vốn và việc ghi
nhận giá thành, giá vốn,…
5 Điều chỉnh cuối kỳ
6 Tìm hiểu các thông tin về hàng
tồn kho, giá thành, giá vốn được
ghi nhận vào sổ chi tiết ntn (bao
lâu ghi nhận 1 lần, ai là người
ghi nhận, ghi nhận dựa vào tài
liệu nào, ai kiểm tra, đối chiếu,
…)

4. Soát xét về thiết kế và thực hiện các kiểm soát chính

KSNB
Có kiểm tra
đã
Tham chiếu tính hữu
Sai sót được Thủ tục
đến tài liệu hiệu của
có thể Mô tả kiểm soát chính (1) thiết kế KSNB có “walk- hoạt động
xảy ra phù được thực through test”
kiểm soát
hợp hiện không?
không?
chưa?
(1) (2) (3) (4) (5) (6)

Mục tiêu KS (1): “Tính hiện hữu”: Các loại thành phẩm tồn kho, giá vốn ghi nhận trên sổ phải có thật.
Các loại Vật tư chỉ được xuất kho căn cứ đề nghị
thành cấp vật tư đã được [người có thẩm
phẩm quyền] phê duyệt.
tồn kho,
giá vốn
Thành phẩm nhập kho phải được kiểm tra

Chương trình kiểm toán mẫu (Áp dụng chính thức từ kỳ kiểm toán năm 2016/2017)
(Ban hành theo Quyết định số 366-2016/QĐ-VACPA ngày 28/12/2016 của Chủ tịch VACPA)
 A430 3/4
KSNB
Có kiểm tra
đã
Tham chiếu tính hữu
Sai sót được Thủ tục
đến tài liệu hiệu của
có thể Mô tả kiểm soát chính (1) thiết kế KSNB có “walk- hoạt động
xảy ra phù được thực through test”
kiểm soát
hợp hiện không?
không?
chưa?
(1) (2) (3) (4) (5) (6)
ghi và xác nhận bởi [người giám sát độc lập
nhận với quy trình sản xuất].
trên sổ Việc ghi nhận giá vốn phải căn cứ vào
là Phiếu xuất kho, biên bản giao nhận hàng,
không phiếu vận chuyển.
có thật.
[Định kỳ] tổ chức kiểm kê, đối chiếu số
lượng thực tế với sổ kế toán.
Các thủ tục khác: [mô tả:……………].
Mục tiêu KS (2): “Tính đầy đủ”: Các loại HTK, giá vốn phải được ghi sổ đầy đủ.
Các loại [Trong ngày], các phiếu nhập kho, phiếu
HTK, xuất kho phải được chuyển về bộ phận kế
giá vốn toán và cập nhật kịp thời vào sổ kế toán.
không Vật liệu thừa phải được [người có trách
được nhiệm] theo dõi, kiểm kê và ghi sổ kịp
phản thời.
ánh đầy
đủ vào [Hàng tháng], bộ phận kế toán phải đối
sổ kế chiếu với bộ phận sản xuất về lượng
toán, thành phẩm hoàn thành nhập kho.
BCTC. Các thủ tục khác: [mô tả:……………].
Mục tiêu KS (3): “Tính chính xác”: Các loại HTK, giá vốn phải được ghi nhận chính xác.
Các loại [Người chịu trách nhiệm] phải đối chiếu
HTK, lượng vật tư thực nhận với phiếu xin lĩnh
giá vốn vật tư và phiếu xuất kho (về loại, số
không lượng, quy cách, thời gian đề nghị và
được thực nhận…).
ghi [Người độc lập] kiểm tra việc tính giá xuất
nhận HTK theo phương pháp công bố để đảm
chính bảo tính phù hợp, nhất quán.
xác.
Bảng chấm công, các bảng kê chi phí của
phân xưởng phải được kiểm tra, phê
duyệt.
Định mức tiêu hao nguyên vật liệu và tiêu
thức phân bổ các chi phí chung phải
được [người có thẩm quyền] phê duyệt và
xem xét lại thường xuyên.
Bảng phân bổ chi phí phải được [người
độc lập] kiểm tra để đảm bảo tiêu thức
phân bổ được áp dụng phù hợp, nhất
quán.
Bảng tính giá thành phải được [người độc
lập] kiểm tra để đảm bảo tính phù hợp,
nhất quán.
Các thủ tục khác: [mô tả:……………].
Mục tiêu KS (4): “Tính đánh giá”: HTK được phản ánh theo giá trị thuần có thể thực hiện được
HTK bị [Người chịu trách nhiệm] phải theo dõi
lỗi thời, các loại HTK chi tiết theo hạn sử dụng và
hư có [người độc lập] kiểm tra, giám sát việc
hỏng… này.
không [Định kỳ] phải lập báo cáo về tình trạng

Chương trình kiểm toán mẫu (Áp dụng chính thức từ kỳ kiểm toán năm 2016/2017)
(Ban hành theo Quyết định số 366-2016/QĐ-VACPA ngày 28/12/2016 của Chủ tịch VACPA)
 A430 4/4
KSNB
Có kiểm tra
đã
Tham chiếu tính hữu
Sai sót được Thủ tục
đến tài liệu hiệu của
có thể Mô tả kiểm soát chính (1) thiết kế KSNB có “walk- hoạt động
xảy ra phù được thực through test”
kiểm soát
hợp hiện không?
không?
chưa?
(1) (2) (3) (4) (5) (6)
được HTK đã quá hạn sử dụng và có biện pháp
phản xử lý kịp thời.
ánh Khi kiểm kê HTK phải thống kê danh mục
theo giá HTK hư hỏng, mất phẩm chất và có biện
trị thuần pháp xử lý kịp thời.
có thể
thực [Người chịu trách nhiệm] phải theo dõi
hiện các loại HTK dễ bị suy giảm giá trị thị
được. trường để trích lập dự phòng kịp thời.
Các thủ tục khác: [mô tả:……………]
Lưu ý:
(1) Cột (2) – “Mô tả kiểm soát chính” phải được lựa chọn từ các kiểm soát đã tìm hiểu được tại Mục 3 - “Mô tả chu trình HTK, giá thành,
giá vốn”. Nếu quyết định thực hiện thử nghiệm kiểm soát, các kiểm soát chính được xác định ở phần này sẽ là các kiểm soát được KTV
kiểm tra và trình bày kết quả tại phần C - Kiểm tra KSNB.
(2) Các đoạn được đánh dấu nền (highlight) chỉ có tính minh họa và phải được sửa đổi cho phù hợp với đặc điểm thực tế của KH. Một
số kiểm soát có thể được thiết kế để đáp ứng nhiều hơn một mục tiêu kiểm soát.
Để tăng tính hiệu quả của việc tìm hiểu và kiểm tra KSNB của khách hàng, DNKiT nên nghiên cứu và xây dựng thư viện về các mục
tiêu kiểm soát, thủ tục kiểm soát chính cho các chu trình KD chính áp dụng cho các nhóm khách hàng phổ biến (ví dụ, sản xuất, xây
lắp, thương mại, BĐS…).
Ngoài ra, KTV cần tham khảo thêm “Tài liệu hướng dẫn thực hiện CTKTM của VACPA 2016”, phần thư viện các thủ tục kiểm soát.

C. TỔNG HỢP VÀ KẾT LUẬN

Các rủi ro phát hiện

KTV cần tổng hợp các rủi ro có sai sót trọng yếu phát hiện trong quá trình thực hiện các bước công việc từ
1-4 ở trên vào bảng dưới đây:

TK/ Cơ sở dẫn liệu bị Thủ tục kiểm toán cần thực hiện
Mô tả rủi ro (bổ sung vào CTKiT phần hành tương ứng)
ảnh hưởng

Chương trình kiểm toán mẫu (Áp dụng chính thức từ kỳ kiểm toán năm 2016/2017)
(Ban hành theo Quyết định số 366-2016/QĐ-VACPA ngày 28/12/2016 của Chủ tịch VACPA)