1 LI NI U Chun mc k ton quc t (IAS) l s hi ho cc quy nh, nguyn tc v phng php k ton c s chp nhn, tha nhn mang

g tnh thng l chung cc quc gia. Tuy nhin, s hi ho khng th l s bt buc mi quc gia phi tun th vic ghi chp k ton v trnh by, lp bo co ti chnh theo ng cc quy nh ca Chun mc k ton quc t. Bi v, mi quc gia c iu kin v trnh pht trin kinh t khc nhau, yu cu v trnh qun l cng khng hon ton ging nhau. Chnh v vy, da trn c s nn tng h thng Chun mc k ton quc t xy dng, ban hnh h thng chun mc k ton quc gia l mt nhu cu tt yu khch quan. Chun mc k ton Vit Nam (VAS) cng khng nm ngoi thng l . Chun mc k ton quc t s 2 Hng tn kho (IAS 2) c ban hnh, cng b nm 1975. B Ti chnh Vit Nam da trn c s cc Chun mc K ton Quc t v cc iu kin thc t ban hnh Chun mc k ton Hng tn kho (VAS 2) ngy 31/12/2001. A. CHUN MC K TON VIT NAM HNG TN KHO ( CHUN MC S 02) I. NHNG QUY NH CHUNG : 1. Mc ch ca chun mc ny l quy nh v hng dn cc nguyn tc v phng php k ton hng tn kho, gm: Xc nh gi tr v k ton hng tn kho vo chi ph; Ghi gim gi tr hng tn kho cho ph hp vi gi tr thun c th thc hin c v phng php tnh gi tr hng tn kho lm c s ghi s k ton v lp bo co ti chnh. 2. Chun mc ny p dng cho k ton hng tn kho theo nguyn tc gi gc tr khi c chun mc k ton khc quy nh cho php p dng phng php k ton khc cho hng tn kho. 3. Cc thut ng trong chun mc ny c hiu nh sau: - Hng tn kho: L nhng ti sn: + c gi bn trong k sn xut, kinh doanh bnh thng; + ang trong qu trnh sn xut, kinh doanh d dang; + Nguyn liu, vt liu, cng c, dng c s dng trong qu trnh sn xut, kinh doanh hoc cung cp dch v. - Hng tn kho bao gm: + Hng ha mua v bn: Hng ha tn kho, hng mua ang i trn ng, hng gi i bn, hng ha gi i gia cng ch bin; + Thnh phm tn kho v thnh phm gi i bn;

2 + Sn phm d dang: Sn phm cha hon thnh v sn phm hon thnh cha lm th tc nhp kho thnh phm; + Nguyn liu, vt liu, cng c, dng c tn kho, gi i gia cng ch bin v mua ang i trn ng; + Chi ph dch v d dang. - Gi tr thun c th thc hin c: L gi bn c tnh ca hng tn kho trong k sn xut, kinh doanh bnh thng tr (-) chi ph c tnh hon thnh sn phm v chi ph c tnh cn thit cho vic tiu th chng. - Gi hin hnh: L khon tin phi tr mua mt loi hng tn kho tng t ti ngy lp bng cn i k ton. II. NI DUNG CHUN MC: 1. X C N H GI T R HN G TN K HO Hng tn kho c tnh theo gi gc. Trng hp gi tr thun c th thc hin c thp hn gi gc th phi tnh theo gi tr thun c th thc hin c. GI G C HN G T N KH O Gi gc hng tn kho bao gm: Chi ph mua, chi ph ch bin v cc chi ph lin quan trc tip khc pht sinh c c hng tn kho a im v trng thi hin ti. Chi ph mua: Chi ph mua ca hng tn kho bao gm gi mua, cc loi thu khng c hon li, chi ph vn chuyn, bc xp, bo qun trong qu trnh mua hng v cc chi ph khc c lin quan trc tip n vic mua hng tn kho. Cc khon chit khu thng mi v gim gi hng mua do hng mua khng ng quy cch, phm cht c tr (-) khi chi ph mua. Chi ph ch bin: + Chi ph ch bin hng tn kho bao gm nhng chi ph c lin quan trc tip n sn phm sn xut, nh chi ph nhn cng trc tip, chi ph sn xut chung c nh v chi ph sn xut chung bin i pht sinh trong qu trnh chuyn ha nguyn liu, vt liu thnh thnh phm. Chi ph sn xut chung c nh l nhng chi ph sn xut gin tip, thng khng thay i theo s lng sn phm sn xut, nh chi ph khu hao, chi ph bo dng my mc thit b, nh xng,... v chi ph qun l hnh chnh cc phn xng sn xut.

3 Chi ph sn xut chung bin i l nhng chi ph sn xut gin tip, thng thay i trc tip hoc gn nh trc tip theo s lng sn phm sn xut, nh chi ph nguyn liu, vt liu gin tip, chi ph nhn cng gin tip. + Chi ph sn xut chung c nh phn b vo chi ph ch bin cho mi n v sn phm c da trn cng sut bnh thng ca my mc sn xut. Cng sut bnh thng l s lng sn phm t c mc trung bnh trong cc iu kin sn xut bnh thng. Trng hp mc sn phm thc t sn xut ra cao hn cng sut bnh thng th chi ph sn xut chung c nh c phn b cho mi n v sn phm theo chi ph thc t pht sinh. Trng hp mc sn phm thc t sn xut ra thp hn cng sut bnh thng th chi ph sn xut chung c nh ch c phn b vo chi ph ch bin cho mi n v sn phm theo mc cng sut bnh thng. Khon chi ph sn xut chung khng phn b c ghi nhn l chi ph sn xut, kinh doanh trong k. Chi ph sn xut chung bin i c phn b ht vo chi ph ch bin cho mi n v sn phm theo chi ph thc t pht sinh. + Trng hp mt quy trnh sn xut ra nhiu loi sn phm trong cng mt khong thi gian m chi ph ch bin ca mi loi sn phm khng c phn nh mt cch tch bit, th chi ph ch bin c phn b cho cc loi sn phm theo tiu thc ph hp v nht qun gia cc k k ton. Trng hp c sn phm ph, th gi tr sn phm ph c tnh theo gi tr thun c th thc hin c v gi tr ny c tr (-) khi chi ph ch bin tp hp chung cho sn phm chnh. Chi ph lin quan trc tip khc :Chi ph lin quan trc tip khc tnh vo gi gc hng tn kho bao gm cc khon chi ph khc ngoi chi ph mua v chi ph ch bin hng tn kho. (V d, trong gi gc thnh phm c th bao gm chi ph thit k sn phm cho mt n t hng c th.) Chi ph khng tnh vo gi gc hng tn kho gm: + Chi ph nguyn liu, vt liu, chi ph nhn cng v cc chi ph sn xut, kinh doanh khc pht sinh trn mc bnh thng;

4 + Chi ph bo qun hng tn kho tr cc khon chi ph bo qun hng tn kho cn thit cho qu trnh sn xut tip theo. + Chi ph bn hng; + Chi ph qun l doanh nghip. - Chi ph cung cp dch v: Chi ph cung cp dch v bao gm chi ph nhn vin v cc chi ph khc lin quan trc tip n vic cung cp dch v, nh chi ph gim st v cc chi ph chung c lin quan. Chi ph nhn vin, chi ph khc lin quan n bn hng v qun l doanh nghip khng c tnh vo chi ph cung cp dch v.

2. PHNG PHP TNH GI TR H NG T N KH O Vic tnh gi tr hng tn kho c p dng theo mt trong cc phng php sau: Phng php tnh theo gi ch danh. Phng php bnh qun gia quyn; Phng php nhp trc, xut trc; Phng php nhp sau, xut trc. a) Phng php tnh theo gi ch danh c p dng i vi doanh nghip c t loi mt hng hoc mt hng n nh v nhn din c. b)Phng php bnh qun gia quyn Gi tr ca tng loi hng tn kho c tnh theo gi tr trung bnh ca tng loi hng tn kho tng t u k v gi tr tng loi hng tn kho c mua hoc sn xut trong k. Gi tr trung bnh c th c tnh theo thi k hoc vo mi khi nhp mt l hng v, ph thuc vo tnh hnh ca doanh nghip.

c) Phng php nhp trc, xut trc p dng da trn gi nh l hng tn kho c mua trc hoc sn xut trc th c xut trc, v hng tn kho cn li cui k l hng tn kho c mua hoc sn xut gn thi im cui k.

5 Theo phng php ny th gi tr hng xut kho c tnh theo gi ca l hng nhp kho thi im u k hoc gn u k, gi tr ca hng tn kho c tnh theo gi ca hng nhp kho thi im cui k hoc gn cui k cn tn kho.

d) Phng php nhp sau, xut trc p dng da trn gi nh l hng tn kho c mua sau hoc sn xut sau th c xut trc, v hng tn kho cn li cui k l hng tn kho c mua hoc sn xut trc . Theo phng php ny th gi tr hng xut kho c tnh theo gi ca l hng nhp sau hoc gn sau cng, gi tr ca hng tn kho c tnh theo gi ca hng nhp kho u k hoc gn u k cn tn kho.

3. GI TR THU N C TH THC H IN C V L P D PHNG GI M GI HNG T N KH O Gi tr hng tn kho khng thu hi khi hng tn kho b h hng, li thi, gi bn b gim, hoc chi ph hon thin, chi ph bn hng tng ln. Vic ghi gim gi gc hng tn kho cho bng vi gi tr thun c th thc hin c l ph hp vi nguyn tc ti sn khng c phn nh ln hn gi tr thc hin c tnh t vic bn hay s dng chng. Cui k k ton nm, khi gi tr thun c th thc hin c ca hng tn kho nh hn gi gc th phi lp d phng gim gi hng tn kho. S d phng gim gi hng tn kho c lp l s chnh lch gia gi gc ca hng tn kho ln hn gi tr thun c th thc hin c ca chng. Vic lp d phng gim gi hng tn kho c thc hin trn c s tng mt hng tn kho. i vi dch v cung cp d dang, vic lp d phng gim gi hng tn kho c tnh theo tng loi dch v c mc gi ring bit. Vic c tnh gi tr thun c th thc hin c ca hng tn kho phi da trn bng chng tin cy thu thp c ti thi im c tnh. Vic c tnh ny phi tnh n s bin ng ca gi c hoc chi ph trc tip lin quan n cc s kin din ra sau ngy kt thc nm ti chnh, m cc s kin ny c xc nhn vi cc iu kin hin c thi im c tnh. Khi c tnh gi tr thun c th thc hin c phi tnh n mc ch ca vic d tr hng tn kho. V d, gi tr thun c th thc hin c

6 ca lng hng tn kho d tr m bo cho cc hp ng bn hng hoc cung cp dch v khng th hy b phi da vo gi tr trong hp ng. Nu s hng ang tn kho ln hn s hng cn cho hp ng th gi tr thun c th thc hin c ca s chnh lch gia hng ang tn kho ln hn s hng cn cho hp ng c nh gi trn c s gi bn c tnh. Nguyn liu, vt liu v cng c, dng c d tr s dng cho mc ch sn xut sn phm khng c nh gi thp hn gi gc nu sn phm do chng gp phn cu to nn s c bn bng hoc cao hn gi thnh sn xut ca sn phm. Khi c s gim gi ca nguyn liu, vt liu, cng c, dng c m gi thnh sn xut sn phm cao hn gi tr thun c th thc hin c, th nguyn liu, vt liu, cng c, dng c tn kho c nh gi gim xung bng vi gi tr thun c th thc hin c ca chng. Cui k k ton nm tip theo phi thc hin nh gi mi v gi tr thun c th thc hin c ca hng tn kho cui nm . Trng hp cui k k ton nm nay, nu khon d phng gim gi hng tn kho phi lp thp hn khon d phng gim gi hng tn kho lp cui k k ton nm trc th s chnh lch ln hn phi c hon nhp (Theo quy nh on 24) m bo cho gi tr ca hng tn kho phn nh trn bo co ti chnh l theo gi gc (nu gi gc nh hn gi tr thun c th thc hin c) hoc theo gi tr thun c th thc hin c (nu gi gc ln hn gi tr thun c th thc hin c).

4. GHI NH N CH I P H . - Khi bn hng tn kho, gi gc ca hng tn kho bn c ghi nhn l chi ph sn xut, kinh doanh trong k ph hp vi doanh thu lin quan n chng c ghi nhn. Tt c cc khon chnh lch gia khon d phng gim gi hng tn kho phi lp cui nin k ton nm nay ln hn khon d phng gim gi hng tn kho lp cui nin k ton nm trc, cc khon hao ht, mt mt ca hng tn kho, sau khi tr (-) phn bi thng do trch nhim c nhn gy ra, v chi ph sn xut chung khng phn b, c ghi nhn l chi ph sn xut, kinh doanh trong k. Trng hp khon d phng gim gi hng tn kho c lp cui nin k ton nm nay nh hn khon d phng gim gi hng tn kho lp cui nin k

7 ton nm trc, th s chnh lch ln hn phi c hon nhp ghi gim chi ph sn xut, kinh doanh. Ghi nhn gi tr hng tn kho bn vo chi ph trong k phi m bo nguyn tc ph hp gia chi ph v doanh thu. Trng hp mt s loi hng tn kho c s dng sn xut ra ti sn c nh hoc s dng nh nh xng, my mc, thit b t sn xut th gi gc hng tn kho ny c hch ton vo gi tr ti sn c nh.

5. TRNH BY BO CO TI CHNH - Trong bo co ti chnh, doanh nghip phi trnh by: (a) Cc chnh sch k ton p dng trong vic nh gi hng tn kho, gm c phng php tnh gi tr hng tn kho; (b) Gi gc ca tng s hng tn kho v gi gc ca tng loi hng tn kho c phn loi ph hp vi doanh nghip; (c) Gi tr d phng gim gi hng tn kho; (d) Gi tr hon nhp d phng gim gi hng tn kho; (e) Nhng trng hp hay s kin dn n vic trch lp thm hoc hon nhp d phng gim gi hng tn kho; (f) Gi tr ghi s ca hng tn kho (Gi gc tr (-) d phng gim gi hng tn kho) dng th chp, cm c m bo cho cc khon n phi tr. - Trng hp doanh nghip tnh gi tr hng tn kho theo phng php nhp sau, xut trc th bo co ti chnh phi phn nh s chnh lch gia gi tr hng tn kho trnh by trong bng cn i k ton vi: (a) Gi tr hng tn kho cui k c tnh theo phng php nhp trc, xut trc (nu gi tr hng tn kho cui k tnh theo phng php nhp trc, xut trc nh hn gi tr hng tn kho cui k tnh theo phng php bnh qun gia quyn v gi tr thun c th thc hin c); hoc Vi gi tr hng tn kho cui k c tnh theo phng php bnh qun gia quyn (nu gi tr hng tn kho cui k tnh theo phng php bnh qun gia quyn nh hn gi tr hng tn kho cui k tnh theo phng php nhp trc, xut trc v gi tr thun c th thc hin c); hoc Vi gi tr hng tn kho cui k c tnh theo gi tr thun c th thc hin c (nu gi tr hng tn kho cui k tnh theo gi tr thun c th

8 thc hin c nh hn gi tr hng tn kho tnh theo phng php nhp trc, xut trc v phng php bnh qun gia quyn); hoc (b) Gi tr hin hnh ca hng tn kho cui k ti ngy lp bng cn i k ton (nu gi tr hin hnh ca hng tn kho ti ngy lp bng cn i k ton nh hn gi tr thun c th thc hin c); hoc vi gi tr thun c th thc hin c (nu gi tr hng tn kho cui k tnh theo gi tr thun c th thc hin c nh hn gi tr hng tn kho cui k tnh theo gi tr hin hnh ti ngy lp bng cn i k ton). Trnh by chi ph v hng tn kho trn bo co kt qu sn xut, kinh doanh c phn loi chi ph theo chc nng. Phn loi chi ph theo chc nng l hng tn kho c trnh by trong khon mc Gi vn hng bn trong bo co kt qu kinh doanh, gm gi gc ca hng tn kho bn, khon d phng gim gi hng tn kho, cc khon hao ht mt mt ca hng tn kho sau khi tr (-) phn bi thng do trch nhim c nhn gy ra, chi ph sn xut chung khng c phn b.

B. S KHC NHAU GIA CHUN MC K TON HNG TN KHO VIT NAM V QUC T

Xc nh gi tr hng tn kho

Gi gc hng tn kho Gi tr thun c th thc hin c

IAS2 Hng tn kho phi ghi nhn theo gi thp hn gi gc v gi tr thun c th thc hin c theo nguyn tc thn trng. Hng tn kho thng c iu chnh gim xung bng gi tr thun c th thc hin c theo nhng nguyn tc sau: Theo tng khon mc; Cc khon mc tng t nhau thng c nhm li; Tng dch v c hch ton nh mt khon mc ring

VAS2 Hng tn kho phi c ghi nhn theo gi gc. Trong trng hp gi tr thun c th thc hin c thp hn gi gc th ghi nhn theo gi tr thun c th thc hin c. Gi tr hng tn kho khng thu hi khi hng tn kho b h hng, li thi, gi bn b gim, hoc chi ph hon thin, chi ph bn hng tng ln. Vic ghi gim gi gc hng tn kho cho bng vi gi tr thun c th thc hin c l ph hp vi nguyn tc ti sn khng c phn nh ln hn gi tr thc

9 bit. Phng php tnh gi tr hng tn kho a ra cc phng php tnh gi tr hng tn kho nh sau: Phng php gi tiu chun; Phng php gi bn l (p dng cho cc ngnh bn l). 3 phng php tnh gi tr hng tn kho: Gi ch danh; Bnh qun gia quyn; Nhp trc, xut trc (Chun mc k ton quc t IAS 2 sa i thng 12/2003 loi tr phng php LIFO trong tnh gi hng tn kho). hin c tnh t vic bn hng hay s dng chng. Cng p dng cc phng php tnh gi hng tn kho nh IAS02 nhng cha loi b phng php LIFO v khng cp n phng php gi tiu chun.

Lp d phng gim gi hng tn kho

Ghi nhn chi ph

cp n d phng gi tr thun c th thc hin c v gi tr c th thp hn gi gc. - Vic ghi gim gi gc hng tn kho cho bng vi gi tr thun c th thc hn c l ph hp vi nguyn tc ghi nhn ti sn, ngha l gi tr ti sn c ghi nhn khng ln hn gi tr thc hin c tnh t vic bn hay s dng chng. quy nh v cc khon mc c ghi nhn l chi ph l: Gi tr hng tn kho c bn ra; iu chnh gim xung gi tr thun c -

Cui k k ton nm, khi gi tr thun c th thc hin c ca hng tn kho nh hn gi gc th phi lp d phng gim gi hng tn kho. Hon nhp d phng: m bo nguyn tc ph hp gia chi ph v doanh thu trong k k ton.

Khi bn hng tn kho, gi gc ca hng tn kho bn c ghi nhn l chi ph sn xut, kinh doanh trong k ph hp vi doanh thu lin quan n chng c ghi

10 th thc hin c; Mt mt hng trong kho; Hao ph bt thng; Chi ph sn xut chung khng c cng b. nhn. Tt c cc khon chnh lch gia khon d phng gim gi hng tn kho phi lp cui nin k ton nm nay ln hn khon d phng gim gi hng tn kho lp cui nin k ton nm trc, cc khon hao ht mt mt ca hng tn kho, sau khi tr phn bi thng do trch nhim c nhn gy ra, v chi ph sn xut chung khng phn b, c ghi nhn l chi ph sn xut, kinh doanh trong k. Trng hp khon d phng gim gi hng tn kho c lp cui nin k ton nm nay nh hn khon d phng gim gi hng tn kho lp cui nin k ton nm trc, th s chnh lnh ln hn phi c hon nhp ghi gim chi ph sn xut, kinh doanh. Ghi nhn gi tr hng tn kho b vo chi ph trong k phi m bo nguyn tc ph hp gia chi ph v doanh thu. Trong bo co ti chnh, doanh nghip phi trnh by: + Cc chnh sch k ton p dng trong vic nh gi hng tn kho, gm c phng php tnh gi tr hng ho tn kho; + Gi gc ca tng s hng tn kho v gi gc ca tng loi hng tn kho c phn loi ph hp vi doanh nghip; + Gi tr d phng gim gi hng tn kho; + Gi tr hon nhp d phng gim gi hng tn kho; + Nhng trng hp hay s kin dn n vic trch lp thm hoc hon nhp d phng gim gi hng tn kho;

Quy nh v vic trnh by thng tin hng tn kho trn bo co ti chnh

Cc ni dung cn phi cng b trong bo co ti chnh l: + Chnh sch k ton p dng nh gi hng tn kho. + Gi gc ca tng gi tr hng tn kho v ring cho tng lai hng tn kho. + Gi tr hng tn kho c tnh theo gi tr thun c th thc hin c. + Gi tr hon nhp d phng gim gi hng tn kho, nguyn nhn. + Gi tr hng tn kho dng th chp m bo cho cc khon n. + Gi tr hng tn kho c

11 hch ton vo chi ph trong k. + Gi tr ghi s ca hng tn kho (gi gc - d phng gim gi hng tn kho) dng th chp, cm c m bo cho cc khon n phi tr.

Bng so snh phng php hch ton hng tn kho Theo IAS 02 1. Phng php nh gi hng nhp: - Gi gc hng tn kho gm: Tng chi ph mua gm: + Gi mua ghi trn ho n + Cc chi ph mua + Gim gi thng mi Chi ph ch bin gm: - i vi thnh phm, sn phm d dang th chi ph bao gm: + Chi ph nguyn liu trc tip Gi nhp = gi mua + chi ph mua + chi ph (thu nhp khu, hao ht trong nh mc) Theo VAS 02 1. Phng php nh gi hng nhp: - i vi nguyn vt liu, hng ho mua ngoi:

+ Chi ph trc tip lin quan n sn xut + Chi ph nhn cng trc tip sn phm. + Chi ph sn xut chung: c phn b + Chi ph sn xut chung: nh ph v trn khi lng sn xut thc t ch khng bin ph da trn c s nng sut hot ng bnh thng - Phn b chi ph sn xut chung + Phn b bin ph da trn tnh hnh s dng thc t my mc thit b. + Phn b nh ph da trn nng sut trung bnh ca thit b sn xut 2. Phng php nh gi hng xut 2. Phng php nh gi hng xut

12 - Phng php chun: + Nhp trc, xut trc. + Bnh qun gia quyn + Tnh theo gi ch danh. - Phng php thay th c chp nhn: + Nhp sau, xut trc ( loi b) (12/2003) 3. i tng lp d phng 3. i tng lp d phng + Nhp bnh trc xut trc + Bnh qun gia quyn + Gi thc t ch danh + Nhp sau xut trc + Gi bnh qun k trc

Ch yu l cc loi hng tn kho dng Ton b cc loi vt t, sn phm hng bn. Cc loi tn kho dng sn xut ch ho tn kho. lp d phng khi bn cc thnh phm sn xut ra t cc loi vt t gim st trn th trng. 4. Phng php lp d phng - i vi hng ho thnh phm: 4. Phng php lp d phng L chnh lch gia gi ghi trn s sch vi gi mua hoc gi bn.

L chnh lch gia gi tr c th thc hin c vi gi s sch iu kin: m bo cho doanh nghip khng b l - i vi cc loi hng tn kho d tr cho sn xut: L chnh lch gia gi ph thay th vi gi s sch 5. Phng php hch ton 5. Phng php hch ton

Hch ton mc d phng v hon nhp d - Mc d phng tnh v hon nhp d phng vo gi vn hng bn. phng ghi vo gi vn hng bn. C. KT LUN 1. Trong VAS 2, phn hch ton v phn b chi ph sn xut chung c nh cha r v kh p dng trong thc tin. 2. i vi VAS 2, c nn p dng phng php LIFO trong tnh gi hng tn kho hay khng? (Chun mc k ton quc t IAS 2 sa i thng 12/2003 loi

13 phng php LIFO trong tnh gi hng tn kho) Mc d phng php LIFO c nhng u im nht nh nhng nhn chung p dng phng php LIFO s c nhng nh hng tiu cc. Cc l do dn n khng nn p dng phng php ny l: - Trong di hn, khi gi c tng ln tr gi hng tn kho b phn nh thp hn gi tr ca n. V vy ch tiu hng tn kho trn BCKT khng phn nh st vi gi th trng thi im bo co dn n gi tr ti sn lu ng ca doanh nghip b ghi nhn thp hn so vi gi tr thc t ca n. - Phng php ny c th bp mo li nhun trong k, to nn s hiu lm v kh nng sinh li ca doanh nghip. - Phng php ny c th bp mo nh hng ti BCKT do gi tr hng tn kho thng phn nh theo gi c nht, iu ny lm vn lu ng thng xuyn b phn nh sai lch. - Phng php LIFO gy nn s khng tng thch gia gi tr ca hng tn kho vi dng vt cht ca nhng loi hng c th. iu ny lm cho gi tr hng tn kho phn nh trn bo co ti chnh khng ng bn cht kinh t ca n. - Trong iu kin khng c nhng nh hng v thu, phng php ny to k h cho nh qun l gian ln li nhun. 3. Mt doanh nghip c th vn dng linh hot nhiu phng php tnh gi cho cc loi hng tn kho khc nhau khng thng nht. 4. Vic xc nh ng, gi gc hng tn kho theo VAS 2 l khng n gin, nht l trong trng hp x l chnh lch chi ph thc t pht sinh tr i chi ph nh mc.