10.

27
- Nghiệp vụ 1: Kế toán không ghi sổ nghiệp vụ mua hàng là sai. Cần phải ghi sổ nhật ký mua hàng đối
với số hàng mua đã nhập kho nhưng thất lạc hóa đơn với bút toán điều chỉnh như sau:
Nợ TK Mua hàng / Có TK Nợ phải trả người bán: 2.183.000 đồng
- Nghiệp vụ 2: Số hàng không được đếm khi kiểm kê đúng vì quyền sở hũu đã được chuyển giao.
- Nghiệp vụ 3a: Công ty đã lập phiếu nhập kho số 1.063 và ghi vào nhật ký mua hàng nhưng số hàng
này không được kiểm kê tính vào số tồn kho thực tế là sai. Cần phải điều chỉnh tăng số liệu kiểm kê.
- Nghiệp vụ 3b: Số hàng này không được tính khi kiểm kê là đúng vì quyền sở hữu đã được chuyển
giao. Tuy nhiên đơn vị không ghi vào nhật ký bán hàng là thiếu, vì vậy cần ghi nghiệp vụ này vào
nhật ký bán hàng với bút toán điều chỉnh:
Nợ TK Phải thu Khách hàng / Có TK Doanh thu: 12.700.000 đồng
- Nghiệp vụ 3c: Do bán hàng theo phương thức Hàng giao tại kho người mua, vì vậy khi chưa giao
hàng (chưa chuyển quyền sở hữu hàng hóa cho bên mua), doanh nghiệp chưa được phép ghi nhận
doanh thu bán hàng.
Cần điều chỉnh giảm doanh thu trong sổ nhật ký bán hàng như sau:
Nợ TK Doanh thu / Có TK Phải thu khách hàng: 19.270.000 đồng
Ngoài ra cần cộng số hàng này vào sổ hàng tồn kho khi kiểm kê (tính theo giá vốn hàng bán). Giá vốn
hàng bán của lô hàng là:
(19.270.000 đồng x 100%): 125% = 15.416.000 đồng
- Nghiệp vụ 3d: Kế toán đã ghi nhận đúng nên không cần điều chỉnh.
- Nghiệp vụ 4: Cần lập dự phòng giảm giá cho số hàng không bán được là 1.250.000 đồng.
Các bút toán điều chỉnh khác:
- Do áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ trong việc hạch toán hàng tồn kho, công ty đã dựa vào số
liệu trên biên bảng kiểm kê để phản ánh giá trị hàng tồn kho cuối kỳ. Vì vậy, đối với hàng tồn kho
cuối kỳ, kiểm toán viễn sẽ đề nghị số tiền cần điều chỉnh ở nghiệp vụ 3a và nghiệp vụ 3c là:
8.120.000 + 15.416.000 = 22.286.000 đồng
Bút toán điều chỉnh:
Nợ TK Hàng tồn kho / Có TK Giá vốn hàng bán: 22.286.000 đồng
- Hóa đơn bán hàng cuối cùng của niên độ mang số 968. Khi kiểm kê số hàng của các hóa 969, 970
971 vẫn còn trong kho. Do vậy, cần lập bút toán điều chỉnh giảm doanh thu bán hàng của các hóa đơn
này. Giá trị của 3 hóa đơn là:
(5.841.000 + 7.922.000 + 2.010.000) = 15.733.000 đồng
Bút toán điều chỉnh:
Nợ TK Doanh thu / Có TK Phải thu khách hàng: 15.733.000 đồng
10.30
b) Thử nghiệm về tính đầy đủ:
- Đối với doanh thu, để phát hiện hàng bán không lập hóa đơn hoặc bỏ sót doanh thu: cần chọn mẫu
phiếu gửi hàng đối chiếu hóa đơn bán hàng về loại hàng, số lượng. Ngoài ra, cần xem tính liên tục của
số thứ tự phiếu gửi hàng xem phiếu gửi hàng có lập cho tất cả hàng gửi đi bán hay không?
- Đối với hàng tồn kho, do công ty áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ để hạch toán hàng tồn kho
nên cơ sở duy nhất để xác định số dư hàng tồn kho cuối kỳ là kết quả kiểm kê hàng tồn kho. Vì vậy,
kiểm toán viên phải chứng kiến kiểm kê và kiểm tra việc cân, đo, đong, đếm của nhân viên kiểm kê.
Để phát hiện sự khai thiếu số lượng hàng tồn kho cuối kỳ, kiểm toán viên phải thực hiện một số thử
nghiệm sau:
o Đối chiếu số lượng kiểm kê với số lượng trên bảng kê hàng tồn kho cuối kỳ để đảm bảo số
lượng hàng tồn kho cuối kỳ trên sổ sách đúng với thực tế.
o Kiểm tra việc chia cắt niên độ.