A450 1/6

CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN APC

Tên Ngày
Tên khách hàng: CÔNG TY CỔ PHẦN SẢN XUẤT THƯƠNG MẠI 27/09/
NPĐ,
HITEXCO ĐÀ NẴNG Người thực hiện NBĐH
2021
Ngày kết thúc kỳ kế toán: 31/12/2020 TTNV 01/10/
Người soát xét 1
Nội dung: TÌM HIỂU CHU TRÌNH TSCĐ VÀ XDCB 2021
TTT 01/10/
Người soát xét 2
2021

A. MỤC TIÊU
(1) Xác định và hiểu được các giao dịch và sự kiện liên quan tới chu trình kinh doanh quan trọng;
(2) Đánh giá về mặt thiết kế và thực hiện đối với các kiểm soát chính của chu trình kinh doanh này;
(3) Quyết định xem liệu có thực hiện thử nghiệm kiểm soát không;
(4) Giúp thiết kế các thủ tục kiểm tra cơ bản phù hợp và có hiệu quả.

B. CÁC BƯỚC CÔNG VIỆC THỰC HIỆN

1. Hiểu biết chủ yếu về TSCĐ và XDCB
Các thông tin về khía cạnh kinh doanh liên quan chủ yếu tới TSCĐ và XDCB, có thể bao gồm nhưng không giới hạn các thông tin sau:
(1) Các loại TSCĐ chính (hữu hình, vô hình, thuê tài chính, BĐSĐT), chi phí XDCB dở dang của DN:
TSCĐ hữu hình gồm Nhà cửa, vật kiến trúc (nhà văn phòng, nhà xưởng,…); máy móc thiết bị may mặc, phương tiện vận tải (xe
tải, xe oto,…), các tài sản khác như hệ thống PCCC, hệ thống chống sét,…)
TSCĐ vô hình gồm phần mềm kế toán
(2) Thẩm quyền phê duyệt mua sắm TSCĐ (theo Điều lệ và các quy chế của DN):
Việc mua sắm TSCĐ do Tổng Giám đốc quyết định căn cứ vào tình hình sản xuất và tài chính ở từng thời điểm. Tuy nhiên việc
mua sắm, đầu tư tài sản có giá trị lớn liên quan đến chiến lược phát triển của đơn vị thì phải được sự phê duyệt của Hội đồng
quản trị.
Thẩm quyền phê duyệt của Giám đốc (không cần phê duyệt của HĐQT): Mua sắm, sửa chữa các Tài sản có giá trị nhỏ ( dưới 50
triệu) còn lại mua sắm TSCĐ có giá trị lớn hơn 50 triệu và đầu tư xây dựng mới thì phải cần có sự phê duyệt của HĐQT
(3) Quy chế và phương thức mua sắm TSCĐ; các quy định về quản lý TSCĐ (bao gồm cả việc mua bảo hiểm cho TSCĐ),
trùng/đại tu TSCĐ:
- Phê duyệt đầu tư TSCĐ:

+ Mua sắm sửa chữa Tài sản cố định có giá trị dưới 50 triệu: Giám đốc

+ Còn lại: Hội đồng quản trị

- Thực hiện đầu tư theo các phương thức:

+ Đối với mua sắm tài sản: Chào hàng cạnh tranh

+ Đối với đầu tư xây dựng: Hội đồng quản trị sẽ họp để ra quyết định

- Quản lý tài sản cố định:

+ Trách nhiệm quản lý, bảo vệ tài sản: bộ phận sử dụng tài sản
+ Kiểm kê: trước khi khóa sổ kế toán
+ Đánh giá lại: theo quyết định của HĐQT, liên doanh góp vốn, các TH theo quy định của Pháp luật
+ Tổn thất: xác định nguyên nhân để có biện pháp xử lý
2. Hiểu biết về chính sách kế toán áp dụng
Các hiểu biết về chính sách kế toán áp dụng đối với TSCĐ và XDCB dở dang, có thể bao gồm nhưng không giới hạn các thông tin sau:
(1) Phương pháp kế toán TSCĐ, chi phí XDCB dở dang và trích khấu hao TSCĐ:

Tài sản cố định hữu hình

Chương trình kiểm toán mẫu (Áp dụng chính thức từ ngày 01/01/2020)
(Ban hành theo Quyết định số 496 -2019/QĐ-VACPA ngày 01/11/2019 của Chủ tịch VACPA)
 A450 2/6

Tài sản cố định hữu hình được trình bày theo nguyên giá trừ (-) giá trị hao mòn luỹ kế.
Nguyên giá tài sản cố định hữu hình là toàn bộ chi phí doanh nghiệp phải bỏ ra để có được tài sản cố định tính đến thời điểm đưa
tài sản đó vào trạng thái sẵn sàng sử dụng theo dự tính. Các chi phí phát sinh sau ngày ghi nhận ban đầu được tăng nguyên giá tài
sản cố định nếu các khoản chi phí này chắc chắn làm tăng lợi ích kinh tế trong tương lai do sử dụng tài sản. Chi phí phát sinh khi ghi
nhận chi phí ban đầu không thoả mãn điều kiện này thì được ghi nhận vào chi phí sản xuất trong kỳ.
Tài sản cố định vô hình
Tài sản cố định vô hình được thể hiện theo nguyên giá trừ hao mòn lũy kế.
Nguyên giá tài sản cố định vô hình bao gồm toàn bộ các chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ ra để có được tài sản cố định tính đến
thời điểm đưa tài sản đó vào trạng thái sẵn sàng sử dụng. Chi phí liên quan đến tài sản cố định vô hình phát sinh sau khi ghi nhận
ban đầu được ghi nhận là chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ trừ khi các chi phí này gắn liền với một tài sản cố định vô hình cụ thể
và làm tăng lợi ích kinh tế từ các tài sản này.
(2) Các ước tính kế toán và xét đoán sử dụng (như ước tính thời gian sử dụng hữu ích, vốn hóa chi phí lãi vay,...):
Tài sản cố định hữu hình được khấu hao theo phương pháp đường thẳng dựa trên thời gian hữu dụng ước tính của tài sản. Thời gian
hữu dụng ước tính cho nhóm tài sản cụ thể như sau:
Năm 2020
Loại tài sản (Năm)
Nhà cửa, vật kiến trúc 10
Máy móc, thiết bị 3-7
Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn 7 – 10
Thiết bị, dụng cụ quản lý 3
Tài sản cố định khác 3
(3) Cách thức phân loại chi phí khấu hao vào chi phí sản xuất, chi phí bán hàng, chi phí quản lý DN ( TSCĐ bộ phận nào được
hạch toán vào TK 6234, TK 6274, TK 6414, TK 6424,…):
- Tài sản cố định dùng cho hoạt động quản lý: Khấu hao tính vào chi phí QLDN.
- Tài sản cố định dùng cho hoạt động sản xuất: Khấu hao tính vào chi phí sản xuất chung.
(4) So sánh chính sách kế toán áp dụng có phù hợp với quy định của chuẩn mực, chế độ kế toán và có nhất quán với năm/kỳ trước
hay không: Có
(5) Các thay đổi chính sách kế toán và các ước tính kế toán: Không có

(6) Các chính sách kế toán khác: Không có

3. Mô tả chu trình “TSCĐ và XDCB”
Sử dụng phương pháp trần thuật (narrative) hoặc sơ đồ (flowchart) để mô tả lại chu trình TSCĐ và XDCB của DN.
Khi mô tả chu trình, cần lưu ý các thông tin sau: (1) các loại nghiệp vụ trọng yếu của chu trình từ giai đoạn thực hiện nghiệp vụ, ghi chép nghiệp vụ
và bảo vệ các tài sản liên quan; (2) các thủ tục kiểm soát chính của DN đối với chu trình này; (3) thẩm quyền phê duyệt của các bộ phận, phòng ban
đối với các khâu trong chu trình; (4) các tài liệu và báo cáo chính được sử dụng cho mục đích kiểm soát trong chu trình; (5) lưu ý về việc phân công
phân nhiệm trong chu trình, đảm bảo ghi nhận việc một người đảm nhiệm nhiều khâu trong một chu trình (nếu có).
Nếu sử dụng phương pháp trần thuật để mô tả thì có thể áp dụng bảng sau:

Mô tả các nghiệp vụ Thủ tục kiểm Người Thẩm quyền Tài liệu
STT
chính của chu trình soát thực hiện phê duyệt kèm theo
1 Đề xuất, mua tài sản Việc mua sắm,
đầu tư TSCĐ
phải căn cứ kế
-Khi các phòng ban có nhu cầu mua TSCĐ thì - Ban giám Phiếu đề xuất
hoạch và đề
trưởng bộ phận làm phiếu đề xuất mua TSCĐ; đốc, Hội đồng mua TSCĐ
nghị mua của bộ
Phòng kinh doanh thu thập ít nhất 3 báo giá của quản trị
phận có nhu cầu
3 nhà cung cấp và đề xuất lựa chọn nhà cung cấp
sử dụng và đã
được cấp có
thẩm quyền phê
-Phòng kinh doanh liên hệ, thương thảo với nhà duyệt.
cung cấp. Giám đốc ký hợp đồng hợp đồng với -Giám đốc Hợp đồng
-Giám đốc lựa
nhà cung cấp chọn nhà cung
cấp. Giám đốc/
Hội đồng quản
trị phê duyệt đề
xuất mua TSCĐ.

Chương trình kiểm toán mẫu (Áp dụng chính thức từ ngày 01/01/2020)
(Ban hành theo Quyết định số 496 -2019/QĐ-VACPA ngày 01/11/2019 của Chủ tịch VACPA)
 A450 3/6

-Kiểm tra và ký
phê duyệt hợp
đồng
- Bộ phận chịu
trách nhiệm -Đại diện bộ
mua sắm TSCĐ phận sử dụng
phải độc lập với
bộ phận sử
dụng và/hoặc
bộ phận kế
toán.
2 Nhận TSCĐ và ghi sổ nguyên giá TSCĐ -Bộ phận sử -Đại diện
dụng sẽ kiểm phòng kinh Biên bản giao
tra chất lượng, doanh, bộ nhận tài sản
-Nhận TSCĐ: Đại diện phòng kinh doanh, bộ phận số lượng và phận sử dụng. cố định
sử dụng nhận và kiểm tra TSCĐ. Chuyển biên bản nhận hàng.
giao nhận tài sản cố định cho bộ phận kế toán. - Phải lập biên
-Kế toán -Kế toán trưởng
bản giao nhận
TSCĐ, đại diện -Bộ chứng từ
TSCĐ có sự
bộ phận sử mua tài sản
tham gia của
dụng cố định, thẻ
nhà cung cấp và
TSCĐ
các bộ phận liên
quan.

-Kế toán trưởng

Hồ sơ, chứng từ -Kế toán TSCĐ -Bộ chứng từ
liên quan đến mua tài sản
TSCĐ tăng/giảm cố định
phải được
chuyển về bộ
phận kế toán để
cập nhật kịp
thời vào sổ kế
toán.

-Kế toán mở thẻ và ghi sổ TSCĐ

--Kế toán
-Kế toán phải -Kế toán trưởng
đối chiếu số liệu TSCĐ, Bộ --Bộ chứng từ
trên báo giá, phận sử dụng mua tài sản
hợp đồng, hóa cố định, thẻ
đơn để đảm TSCĐ
bảo tính chính
xác của nguyên
giá TSCĐ ghi
nhận trên sổ kế
toán.
-[Bộ phận chịu
trách nhiệm]
phải lập bộ hồ
sơ TSCĐ với đầy
đủ chứng từ
liên quan và cập
nhật ngay khi
có thay đổi.

3 Khấu hao TSCĐ, các ghi nhận sau ghi nhận ban - Đối chiếu Kế toán TSCĐ Kế toán trưởng, Bảng tổng
đầu quyết định đưa Ban giám đốc hợp và khấu
vào sử dụng và hao tài sản cố

Chương trình kiểm toán mẫu (Áp dụng chính thức từ ngày 01/01/2020)
(Ban hành theo Quyết định số 496 -2019/QĐ-VACPA ngày 01/11/2019 của Chủ tịch VACPA)
 A450 4/6

trích khấu hao định

TSCĐ
(Nếu thỏa mãn
điều kiện ghi
nhận TSCĐ, nếu
không thoả mãn
điều kiện thì ghi
nhận vào chi phí
sản xuất trong
kỳ).

-Các TSCĐ phải

được trích khấu
hao phù hợp với
quy định của DN
về thời gian sử
dụng hữu ích
đối với mỗi loại
TSCĐ.

-Kế toán phải

kiểm tra để đảm
bảo thời điểm
bắt đầu/ngừng
trích khấu hao là
thời điểm bắt
đầu/dừng sử
dụng TSCĐ.

4 Bảo vệ TSCĐ (bao gồm cả việc dán nhãn TSCĐ để -[Định kỳ] tổ -Bộ phận sử Ban giám đốc Sổ theo dõi
theo dõi, kiểm kê TSCĐ cuối năm và các thời chức kiểm kê dụng tài sản tài sản cố
điểm khác trong năm) TSCĐ với sự định.
-Tổ kiểm kê
tham gia của cá
TSCĐ Thẻ TSCĐ
nhân độc lập
với bộ phận Biên bản kiểm
quản lý, sử kê TSCĐ
dụng. Tài sản
cần được dán
nhãn để theo
dõi
-Kế toán trưởng -Sổ chi tiết tài
-Kế toán cần có - Kế toán sản cố định
sổ chi tiết theo TSCĐ
dõi TSCĐ.Định
kỳ kế toán đối
chiếu sổ kế toán
với sổ theo dõi
TSCĐ. Bất kỳ sai
lệch nào cần
phải được điều
tra và phản ánh
kịp thời vào sổ
kế toán..

-Thẻ tài sản

- Bất kỳ tài sản cố định
- Đại diện bộ
nào có dấu hiệu
phận sử dụng
hỏng hóc, lỗi
thời, hoạt động
dưới công suất
thiết kế, … cần
phải được ghi
chú rõ ràng.

Chương trình kiểm toán mẫu (Áp dụng chính thức từ ngày 01/01/2020)
(Ban hành theo Quyết định số 496 -2019/QĐ-VACPA ngày 01/11/2019 của Chủ tịch VACPA)
 A450 5/6

6 Các điều chỉnh cuối kỳ Đánh giá lại:  Kế toán TSCĐ  Kế toán trưởng Biên bản đánh
theo quyết định giá lại TSCĐ
của HĐQT, liên
doanh góp vốn,
các TH theo quy
định của Pháp
luật

4. Soát xét về thiết kế và thực hiện các kiểm soát chính

KSNB Tham chiếu Có kiểm Tham chiếu
Thủ tục
đã đến tài liệu tra tính giấy làm
KSNB có
được “walk- hữu hiệu việc thử
Các sai sót có được
Mô tả kiểm soát chính (1) thiết kế through test” của hoạt nghiệm
thể xảy ra thực
phù và các giấy động kiểm soát
hiện
hợp làm việc liên kiểm soát (nếu thực
không?
chưa? quan khác không? hiện)
(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7)
Mục tiêu kiểm soát (1): “Tính hiện hữu”: TSCĐ đã ghi nhận là có thật, được sử dụng trong quá trình SXKD hoặc phục vụ công tác
quản lý
Việc mua sắm, đầu tư TSCĐ phải căn cứ kế <A451>
TSCĐ được hoạch và đề nghị mua của bộ phận có nhu
ghi nhận cầu sử dụng và đã được cấp có thẩm quyền
✓ ✓ ☐
trong sổ kế phê duyệt.
toán nhưng
không có Bộ phận chịu trách nhiệm mua sắm TSCĐ Chu trình
phải độc lập với bộ phận sử dụng và/hoặc ✓ ✓ Tài sản cố ☐
thật
bộ phận kế toán. định

Phải lập biên bản giao nhận TSCĐ có sự <A451>

tham gia của nhà cung cấp và các bộ phận ✓ ✓ ☐
liên quan.

[Bộ phận chịu trách nhiệm] phải lập bộ hồ <A451>

sơ TSCĐ với đầy đủ chứng từ liên quan và ✓ ✓ ☐
cập nhật ngay khi có thay đổi.

[Định kỳ] tổ chức kiểm kê TSCĐ với sự tham <A451>

gia của cá nhân độc lập với bộ phận quản
lý, sử dụng. Tài sản cần được dán nhãn để
✓ ✓ ☐
theo dõi.

Các thủ tục khác: [mô tả:……………]. ☐ ☐ ☐

Mục tiêu kiểm soát (2): “Tính đầy đủ”: Mọi TSCĐ của DN (kể cả TSCĐ do DN sở hữu và TSCĐ thuê tài chính) đều được ghi nhận đầy
đủ.

Các chi phí

khác (ví dụ,
chi phí vận Hồ sơ, chứng từ liên quan đến TSCĐ Chu trình
chuyển, lắp tăng/giảm phải được chuyển về bộ phận kế ✓ ✓ Tài sản cố ☐
đặt…) hoặc toán để cập nhật kịp thời vào sổ kế toán. định
chi phí phát
sinh sau ghi
Các thủ tục khác: [mô tả:……………].
nhận ban đầu
(ví dụ, chi phí
nâng cấp
TSCĐ) không
được vốn
hóa đầy đủ.

Chương trình kiểm toán mẫu (Áp dụng chính thức từ ngày 01/01/2020)
(Ban hành theo Quyết định số 496 -2019/QĐ-VACPA ngày 01/11/2019 của Chủ tịch VACPA)
 A450 6/6

Mục tiêu kiểm soát (3): “Tính chính xác”: Nguyên giá và giá trị còn lại của TSCĐ được ghi nhận chính xác.
Kế toán phải đối chiếu số liệu trên báo giá, Chu trình
hợp đồng, hóa đơn để đảm bảo tính chính Tài sản cố
xác của nguyên giá TSCĐ ghi nhận trên sổ ✓ ✓ ☐
định
kế toán.
Các TSCĐ phải được trích khấu hao phù hợp Chu trình
với quy định của DN về thời gian sử dụng ✓ ✓ Tài sản cố ☐
hữu ích đối với mỗi loại TSCĐ. định

Kế toán phải kiểm tra để đảm bảo thời <A451>

điểm bắt đầu/ngừng trích khấu hao là thời ✓ ✓ ☐
điểm bắt đầu/dừng sử dụng TSCĐ.
Kế toán cần có sổ chi tiết theo dõi TSCĐ. <A451>
Định kỳ kế toán đối chiếu sổ kế toán với sổ
theo dõi TSCĐ. Bất kỳ sai lệch nào cần phải ✓ ✓ ☐
được điều tra và phản ánh kịp thời vào sổ
kế toán.

Các thủ tục khác: [mô tả:………]. ☐ ☐ ☐

Lưu ý:
(1) Các mục tiêu kiểm soát nêu trên phải được KTV xem xét, sửa đổi, bổ sung cho phù hợp với hoàn cảnh cụ thể của khách hàng.
(2) Cột (1) – “Các sai sót có thể xảy ra” chỉ có tính minh họa và phải được sửa đổi, bổ sung cho phù hợp với hoàn cảnh cụ thể của khách hàng.
(3) Cột (2) - “Mô tả kiểm soát chính” phải được lựa chọn từ các kiểm soát đã tìm hiểu được tại Mục 3 - “Mô tả chu trình TSCĐ và XDCB”. Nếu
quyết định thực hiện thử nghiệm kiểm soát, các kiểm soát chính được xác định ở phần này sẽ là các kiểm soát được KTV kiểm tra và trình bày
kết quả tại phần C - Kiểm tra KSNB.
(4) Các kiểm soát chính chỉ có tính minh họa và phải được sửa đổi cho phù hợp với đặc điểm thực tế của khách hàng. Một số kiểm soát có thể
được thiết kế để đáp ứng nhiều hơn một mục tiêu kiểm soát.
Để tăng tính hiệu quả của việc tìm hiểu và kiểm tra KSNB của khách hàng, DNKiT nên nghiên cứu và xây dựng thư viện về các mục tiêu kiểm
soát, thủ tục kiểm soát chính cho các chu trình kinh doanh chính áp dụng cho các nhóm khách hàng phổ biến (ví dụ: sản xuất, xây lắp, thương
mại, bất động sản,…).

C. TỔNG HỢP VÀ KẾT LUẬN

Các rủi ro phát hiện
KTV cần tổng hợp các rủi ro có sai sót trọng yếu phát hiện trong quá trình thực hiện các bước công việc từ 1 - 4 ở trên và ghi tại
A800.

TK/ Cơ sở dẫn liệu bị ảnh Thủ tục kiểm toán cần thực hiện
Mô tả rủi ro (bổ sung vào CTKiT phần hành tương ứng)
hưởng

Công ty không có bộ phận kỹ thuật để kiểm Sự đánh giá giá trị TSCĐ khi Phỏng vấn ban quản lý công ty để xác minh xem
tra TSCĐ khi nhận hàng. Dẫn đến việc khó nghiệm thu công ty có thành lập bộ phận chuyên biệt để
khăn trong công tác đánh giá và phân bổ kiểm tra hàng mua về hay không.
khấu hao.

Chương trình kiểm toán mẫu (Áp dụng chính thức từ ngày 01/01/2020)
(Ban hành theo Quyết định số 496 -2019/QĐ-VACPA ngày 01/11/2019 của Chủ tịch VACPA)