‫‪Islamic University – Gaza‬‬ ‫ةةةةةةةةةةةةةةةة م – غةةةةةةةةةةةةةةةة‬ ‫الجامعةةةةةةةةةةةةةةةة ا‬

‫‪Department of Post Graduate‬‬ ‫عمااااااااااااااااااايــــــــااااااااااااااااااااااي ـــ ااااااااااااااااااااااااااايـ‬

‫‪faculty of Commerce‬‬ ‫كل ـــــــــةةةةةةةةةةةةةةةةةةةةةةةةةةـ ال جــــــــةةةةةةةةةةةةةةةةةةةةةةةةةةـا‬
‫‪Accounting & Finance Program‬‬ ‫ال م ةةةةةةةةةةةةةةةةةة‬ ‫ق ةةةةةةةةةةةةةةةةةةل الم ا ةةةةةةةةةةةةةةةةةة‬

‫ـ‬

‫ـ‬

‫ال عل ل المهني الم م في فع كفاء مدقق‬ ‫د‬

‫ال ا ات الخا جي‬
‫ا ات في قطاع غ )‬ ‫م دان على مكا ب دق ق ال‬ ‫(د ا‬

‫ـ‬

‫إعــــــبيحث‪ :‬ـ‬

‫هميمـغاينـمحمــحان ـ‬

‫إشــف‪ :‬ـ‬

‫ـألاتيذــــكتوـ‪/‬ـايـمـعبــهللاـح س ـ‬

‫ـ‬

‫ـ‬

‫قُدمُهذاُالبحثُاستكامالًُملتطلباتُاحلصولُعىلُدرجةُاملاجستريُيفُاملحاسبةُوالتمويلُ‬

‫ُ‬

‫ُ‬

‫‪2015‬م‪1437-‬ه ـ‬
 ‫قـآنـكـيم ـ‬

‫‪‬‬ ‫ـ‬

‫يمــْـ َح ِك ُـ‬ ‫ِ‬ ‫ِ‬ ‫ِ‬

‫ـعْ مـَـَنيـِإالَّـم َ َّ‬
‫يم"‬ ‫يـع ْم َتَنيـإَّن َكـأَن َ ــْـ َ ُ‬ ‫َ‬ ‫ـاْب َحيَن َكـالَ َ‬
‫"ـ َقيُـوْـ ُ‬

‫(ــبقــ‪:‬ـ‪)32‬‬

‫‌ب‬
 ‫ـإلهــءـ ـ‬

‫إـىـأميـوأبي ـ‬

‫ـأل ـيـــمتوضئةـــتيـع متنيـوـبتنيـ ـوـف تنيـإـىـــ مـوبهمـأزـــــفتخي ــ ـ‬

‫خيـوأخوـتيـ ـ‬
‫إـىـأ ـ‬

‫منـأاتمــبهمـعزتيـوـصـــيـوانـي ـ‬

‫إـىـأعميميـوعميتيـوعيئ تيـ ـ‬

‫منـتح َوــبيإلخيءـوتم زوــبيـ طيءـفكينوـــم ـزــ حبـوــوفيء ـ‬

‫إـىـأصـقيئيـ ـ‬

‫ت كـــكوكبةـــماتن ـــــتيـأضيء ـــبيـوكينوــم يـع ىـطـيقـــخ ــوــنجيح ـ‬

‫إـىـــجيم ةــإلاالميةـ ـ‬

‫حيضنةـــ مـوـإلبــعـوــصـحـــ ميـــشيمخ ـ‬

‫ـ‬

‫إـىـكلـمنـآزـنيـبـــاتيـ ـ‬

‫أاألـهللاـأنـ جزيهمـخ ــــجزـءـوأنـيكيفئهمـبجزيلـــ طيء ـ‬

‫‌ج‬
 ‫شكــوتقـ ـ ـ‬

‫ش َك ْ ُ ْل ََل َ ِ َدنَّ ُك ْل " (إبراهيم‪ ،)7 :‬كما‬

‫أحمده تعالى القائل في محكم التنزيل "و ِإ ْذ َأَذَّنَ َ ُّ ُك ْل لَئِ ْن َ‬

‫وأصلي وأسلم على المبعوث رحمة للعالمين‪ ،‬وانطالقاً من هديه ‪" ‬ال ـيشكــهللاـمنـالـيشكــ‬

‫ــنيس" فإنه يطيب لي بعد شكر هللا عز وجل أن أتقدم بالشكر الجزيل والعرفان إلى أستاذي‬

‫الفاضل األستاذ الدكتور‪ /‬ايـم ـعبـ ـهللا ـح س لتفضله باإلشراف على هذا البحث وتوجيهاته‬

‫السديدة التي كان لها أكبر األثر في إنجاز هذ البحث واخراجه على أكمل وجه‪.‬‬

‫والشكر موصول لألساتذة الكرام‪ ،‬أعضاء لجنة المناقشة‪ ،‬األستاذ الدكتور‪/‬ـع يـعبــهللاـشيه ن‬

‫والدكتور‪ /‬ع ي ـا يمين ـــن يمي على تفضلهم بمناقشة هذا البحث واثرائه بالمالحظات‬

‫والتوجيهات القيمة‪.‬‬

‫وأتقدم بجزيل الشكر ألساتذتي في كلية التجارة في الجامعة اإلسالمية لما أمدوني به من عون‬

‫وارشاد‪.‬‬

‫فجزاهم هللا عني خير الجزاء ـ‬

‫ـ‬

‫ـ‬

‫ـ‬

‫‌د‬
 ‫م خصـــبحث ـ‬
‫هدف هذا البحث إلى بيان دور التعليم المهني المستمر في رفع كفاءة مدقق الحسابات‬
‫الخارجي في قطاع غزة‪ ،‬من خالل التعرف على دور المعارف العلمية والمهنية التي يجب‬
‫توافرها في مدقق الحسابات للحفاظ واالرتقاء بمستوى كفاءته‪ ،‬والتعرف على دور البرامج‬
‫التدريبية والخبرات العملية في زيادة الكفاءة‪ ،‬وكذلك دور المؤسسات المهنية والقوانين الفلسطينية‬
‫في تبنيها لبرامج تدعم وتحرص على رفع الكفاءة المهنية لمدقق الحسابات‪.‬‬

‫واتبع في البحث المنهج الوصفي التحليلي‪ ،‬لوصف وتحليل متغيرات البحث‪ ،‬حيث‬
‫صممت استبانة تتناسب مع موضوع البحث ومحاوره وفرضياته‪ ،‬وتم توزيع (‪ )63‬استبانة على‬
‫مدققي الحسابات المسجلين في جمعية مدققي الحسابات القانونيين الفلسطينية المتواجدين في‬
‫قطاع غزة‪ ،‬وتم استرداد (‪ )49‬استبانة‪ ،‬أي بنسبة إرجاع (‪.)%77.8‬‬

‫وتوصل الباحث إلى مجموعة من النتائج أهمها‪ :‬تدني دور المؤسسات المهنية في‬
‫توفير التدريب والتأهيل المستمر لمدقق الحسابات وتوفير المدربين والمتخصصين األكفاء الذين‬
‫يمكن االعتماد عليهم‪ ،‬عدم وجود برامج تعليم مهني مستمر وملزم في فلسطين‪ ،‬والذي نتج عن‬
‫ضعف المؤسسات المهنية والقوانين الفلسطينية‪ ،‬وجود حرص ورغبة لدى مدققي الحسابات في‬
‫تطوير قدراتهم من خالل برامج للتعليم المهني المستمر وكذلك إلمام كافي لمواكبة القوانين‬
‫والتشريعات بشكل عام في مجال المهنة‪ ،‬ضرورة إجادة مدقق الحسابات مهارات الحاسوب‬
‫واللغة االنجليزية لرفع كفاءته المهنية‪.‬‬

‫وأوصى الباحث بعدة توصيات أهمها‪ :‬ضرورة تبني وتطبيق برامج تعليم مهني مستمر‬
‫من قبل القانون الفلسطيني والمؤسسات المهنية وتطوير المناهج التعليمية الفلسطينية في‬
‫الجامعات والمؤسسات المهنية بما يتالءم مع احتياجات السوق المحلي‪ ،‬وادخال طرق تعليمية‬
‫معت ِمدة على التطبيق العملي والمهني‪ ،‬وضرورة قيام المؤسسات المهنية ببذل جهد وعناية أكبر‬
‫بمهنة تدقيق الحسابات‪ ،‬من خالل طرح برنامج تعليم مهني طوعي على مدققي الحسابات وعقد‬
‫المحاضرات والندوات التي تشجع على االقتناع وقبول برنامج تعليم مهني مستمر‪.‬‬

‫‌ه‬
 ‫ ـ‬Abstract
The Role of Professional Continuing Education in Enhancing
External Auditor's Efficiency
(Empirical Study: Accounting Firms in Gaza Strip)
The research aims to indicate the role of continuous professional
education on raising the efficiency of external auditor in the Gaza Strip,
through awareness of the role of scientific and professional knowledge
witch auditors should own to keep and promote their efficiency levels,
and to identify the role of training and practical experience to increase
efficiency, as well as the role of professional associations and Palestinian
laws in adopting certain programmes which support and raise the
professional competence of the auditor.
They research followed a descriptive analytical approach to
describe and analyze the variables of research as a questionnaire was
built to suit them and objectives of the study, (63) questionnaire were
distributed among several auditors who have a license of work from the
Palestinian Auditors society in Gaza, (49) questionnaires were received,
In ratio of (77.8%).
The research found a range of outcomes, the most important were:
The decrease and lowering of the role of professional institutions in
offering and providing the continuous training and qualification auditors
and in providing qualified trainers and efficient specialists who can be
relied and depend upon, The professional education programme in
Palestine does not exist, this was a result of weakness of professional
institutions and Palestinian laws, Having a strong desire among Auditors
in developing their abilities through continuous professional education
programme as well as having enough knowledge and awareness of laws
and legislation in profession field, the necessary of perfection on
computer and English skills to raise the professional competence of the
auditor .
The research recommended the following: It is very necessary to
adopt and implement continuous professional education program by the
Palestinian law and professional institutions, To develop the Palestinian
curriculum in universities and professional institutions which meet the
needs of local market, Adopt educational methods depending on
practical and professional application, To the professional institutions to
do their best and give more attention to auditing profession through
providing a voluntary professional education programme for Auditors
and giving lectures and meeting which encourage and convince auditors
to accept such programmes.

‫‌و‬
 ‫فهـســـمحتويي ـ‬
‫قرآن كريم ‪ ...................................................................................................‬ب‬
‫اإلهداء ‪ .....................................................................................................‬ج‬
‫شكر وتقدير ‪ .................................................................................................‬د‬
‫ملخص البحث ‪ ..............................................................................................‬ه‬
‫‪.................................................................................................. Abstract‬و‬
‫فهرس المحتويات ‪ ...........................................................................................‬ز‬
‫فهرس الجداول ‪ ..............................................................................................‬ي‬
‫ــفصلــألول ‪1 ...............................................................................................‬‬
‫‪ 1.1‬مقدمة ‪2 ................. ................................ ................................ ................................‬‬
‫‪ 1.2‬مشكلة البحث ‪3 ......................................... ................................ ................................‬‬
‫‪ 1.3‬أهداف البحث ‪4 ......................................... ................................ ................................‬‬
‫‪ 1.4‬أهمية البحث ‪4 .......................................... ................................ ................................‬‬
‫‪ 1.5‬فرضيات البحث ‪5 ...................................... ................................ ................................‬‬
‫‪ 1.6‬متغيرات البحث ‪5 ...................................... ................................ ................................‬‬
‫‪ 1.7‬الدراسات السابقة ‪6 ..................................... ................................ ................................‬‬
‫‪ 1.7.1‬الدراسات العربية ‪6 .................................. ................................ ................................‬‬
‫‪ 1.7.2‬الدراسات األجنبية‪11............................... ................................ ................................ :‬‬

‫ــفصلـــثيني ‪14..............................................................................................‬‬
‫‪ 2.1‬مقدمة ‪15................ ................................ ................................ ................................‬‬
‫‪ 2.2‬المعايير العامة المتعارف عليها لمهنة التدقيق ‪15...................................... ................................‬‬
‫‪ 2.3‬قواعد السلوك المهني ‪16............................... ................................ ................................‬‬
‫‪ 2.4‬الكفاءة المهنية ومفهومها في تدقيق الحسابات ‪17...................................... ................................‬‬
‫‪ 2.4.1‬مفهوم الكفاءة المهنية ‪17.......................... ................................ ................................‬‬
‫‪ 2.4.2‬المتطلبات المهنية لمدقق الحسابات ‪17........... ................................ ................................‬‬
‫‪ 2.4.3‬المهارات والكفاءة ‪19............................. ................................ ................................‬‬
‫‪ 2.5‬نقص الكفاءة المهنية لمدقق الحسابات الخارجي ‪20................................ ................................‬‬
‫‪ 2.6‬تحسين الكفاءة المهنية لمدقق الحسابات ‪21............ ................................ ................................‬‬
‫‪ 2.6.1‬المؤهل الجامعي المتخصص ‪22................. ................................ ................................‬‬
‫‪ 2.6.2‬قضاء فترة من التدريب والممارسة العملية كشرط لمزاولة المهنة ‪23..........................................‬‬
‫‪ 2.6.3‬التعليم والتدريب المهني المستمر ‪24............. ................................ ................................‬‬

‫ــفصلـــثيـث ‪25..............................................................................................‬‬

‫‌ز‬
 ‫‪ 3.1‬مقدمة ‪26................ ................................ ................................ ................................‬‬
‫‪ 3.2‬ماهية التعليم المهني المستمر ‪26....................... ................................ ................................‬‬
‫‪ .3.2.1‬مفهوم التعليم المهني المستمر ‪26................... ................................ ................................‬‬
‫‪ .3.2.2‬أهمية التعليم المهني المستمر ‪27.................... ................................ ................................‬‬
‫‪ 3.3‬الفترة الزمنية وآلية احتساب األنشطة ‪28.............. ................................ ................................‬‬
‫‪ 3.4‬النقاط والمجاالت لبرنامج التعليم المهني المستمر ‪29................................. ................................‬‬
‫‪ 3.5‬التدرج والمرونة في تطبيق برنامج التعليم المهني المستمر ‪30....................... ................................‬‬
‫‪ 3.6‬واقع مهنة تدقيق الحسابات ‪31.......................... ................................ ................................‬‬
‫‪ .3.6.1‬واقع المهنة في فلسطين ‪32......................... ................................ ................................‬‬
‫‪ .3.6.2‬اإلطار النقابي والمؤسسي لمهنة تدقيق الحسابات في فلسطين ‪33................. ................................‬‬
‫‪ 3.6.3‬مكاتب المحاسبة والتدقيق في قطاع غزة ‪34..................................... ................................‬‬
‫‪ 3.7‬عدم كفاية التشريعات واإلصدارات المهنية المنظمة للمهنة ‪35.................... ................................‬‬

‫ــفصلـــــبع ‪37..............................................................................................‬‬
‫‪ 4.1‬المقدمة ‪38............... ................................ ................................ ................................‬‬
‫‪ 4.2‬منهجية البحث ‪38....................................... ................................ ................................‬‬
‫‪ 4.3‬طرق جمع البيانات ‪38.................................. ................................ ................................‬‬
‫‪ 4.4‬مجتمع وعينة البحث ‪39................................ ................................ ................................‬‬
‫‪ 4.5‬الخصائص الشخصية والوظيفية لعينة البحث ‪39...................................... ................................‬‬
‫‪ 4.6‬أداة الدراسة ‪42.......................................... ................................ ................................‬‬
‫‪ 4.7‬صدق وثبات االستبيان ‪43.............................. ................................ ................................‬‬
‫‪ 4.7.1‬صدق فقرات االستبيان‪ ،‬تم التأكد من صدق فقرات االستبيان بطريقتين‪43...................................... :‬‬

‫ــفصلـــخيمس ‪51............................................................................................‬‬
‫‪ 5.1‬مقدمة ‪52................ ................................ ................................ ................................‬‬
‫‪ 5.2‬اختبار التوزيع الطبيعي (اختبار ‪52............................... ................................ )Shapiro-Wilk‬‬
‫‪ 5.3‬تحليل فقرات ومحاور البحث‪52...................... ................................ ................................ :‬‬
‫‪ 5.4‬اختبار فرضيات البحث ‪53............................. ................................ ................................‬‬
‫‪ 5.4.1‬اختبار الفرضية األولى ‪53....................... ................................ ................................‬‬
‫‪ 5.4.2‬الفرضية الثانية ‪56................................ ................................ ................................‬‬
‫‪ 5.4.3‬الفرضية الثالثة ‪58................................ ................................ ................................‬‬
‫‪ 5.4.4‬الفرضية الرابعة ‪62............................... ................................ ................................‬‬

‫ــفصلـــايـس‪71............................................................................................‬‬
‫أوالا‪ :‬النتائج ‪72............... ................................ ................................ ................................‬‬
‫ثانيا ا‪ :‬التوصيات ‪73........... ................................ ................................ ................................‬‬

‫‌ح‬
 ‫ثالثا ا‪ :‬الدراسات المستقبلية ‪74................................ ................................ ................................‬‬

‫ــاامااــجااااع ‪75.................................................................................................‬‬
‫أوالا‪ :‬المراجع العربية ‪76.................................... ................................ ................................‬‬
‫ثانيا ا‪ :‬المراجع األجنبية ‪79.................................... ................................ ................................‬‬

‫ــمااالحااااااق ‪81................................................................................................‬‬
‫ملحق رقم (‪I ............................................................................................... )1‬‬
‫ملحق رقم (‪VI ............................................................................................. )2‬‬

‫ـ‬

‫ـ‬

‫‌ط‬
 ‫ـ‬

‫فهـســـجــول‬
‫جد ‪ :1‬المؤه العلمي ‪39.................................... ................................ ................................‬‬
‫جد ‪ :2‬الشهاد المهن ‪40.................................... ................................ ................................‬‬
‫جـول‪:3‬ـــمامىـــوظيفي ‪40.................................. ................................ ................................‬‬
‫جـول‪:4‬ـــ مـ ‪41............... ................................ ................................ ................................‬‬
‫جـول‪:5‬ـعـــانوـ ـــخبـــفيـمجيلـــتـق ق ‪41............. ................................ ................................‬‬
‫جـول‪ :6‬عــــــو ــ ـــتــيبيةـــتيـــتحق ـبهيـفيـمجيلـــتـق قـخاللـــثالثـانوـ ـــميضية ‪42.....................‬‬
‫جـولـ‪:7‬ـمقييســالجيبي ‪43.................................. ................................ ................................‬‬
‫جـول‪:8‬ـــصـقـــــخ يــفق ــ ـــمجيلــألول‪:‬ـــم ـفةـوــتأه لـــ ميـوــمهنيــمـققـــحايبي ـ ـفعـمنـكفيءتهـ‬
‫ــمهنية ‪44....................... ................................ ................................ ................................‬‬
‫جـولـ‪:9‬ـــصـقـــــخ يــفق ــ ـــمحوــــثيني‪:‬ـــمهي ــ ـوــتــيبـوــخب ــ ـــ م يةــمـققـــحايبي ـتـفعـمنـ‬
‫كفيءتهـــمهنية ‪45............... ................................ ................................ ................................‬‬
‫جـولـ‪:10‬ـــصـقـــــخ يــفق ــ ـــمحوــــثيـث‪:‬ـمتيب ةـمـققـــحايبي ــ ماتجــ ـــ ميةـوــمهنيةـتـفعـمنـ‬
‫كفيءتهـــمهنية ‪46............... ................................ ................................ ................................‬‬
‫جـول‪:11‬ـم يملــالـتبيطـب نـم ـلـكلـمجيلـمنـمجيال ـــبحثـمعـــم ـلـــك يــفق ــ ــالاتبينة ‪47.................‬‬
‫جـولـ‪:12‬ـم يملـــثبي ـ(طـيقةـــتجزئةـــنصفية) ‪48....................................... ................................‬‬
‫جـولـ‪13‬ـ‪:‬ـم يملـــثبي ـ(طـيقةـأـفيـكـونبيخ) ‪48.......................................... ................................‬‬
‫جـولـ‪:14‬ـمقييســيكـ ـــخمياي ‪49........................ ................................ ................................‬‬
‫جـولـ‪:15‬ــختبيــــتوزيعـــطبي يـ)‪52................................ ................................ (Shapiro-Wilk‬‬
‫جـولـ‪:16‬ـــمحوـــألول‪:‬ـــم ـفةـوــتأه لـــ ميـوــمهنيــمـققـــحايبي ـ ـفعـمنـكفيءتهـــمهنية ‪55..............‬‬
‫جـولـ‪:17‬ـــمحوــــثيني‪:‬ـــمهي ــ ـوــتــيبـوــخب ــ ـــ م يةــمـققـــحايبي ـتـفعـمنـكفيءته ‪58...................‬‬
‫جـولـ‪:18‬ـــمحوــــثيـث‪:‬ـمتيب ةـمـقق ــحايبي ـ ماتجــ ــ مية وــمهنية تـفع من كفيءته ‪61...................‬‬
‫جـولـ‪:19‬ـنتيئج ـختبيـ‪T‬ـحاب ـ فـوقـ ب ن متواطي ـاتجيبي ــمبحوث ن في ـوـ ــت اا يم ــمهاني ــماتمـ في‬
‫ى إـى ــمؤهل ــ مي‪63........................... ................................ .‬‬
‫ـفع كفيءـ مـقق ــحايبي ــخيـجي ي ز ـ‬
‫جـولـ‪:20‬ـنتيئج تح ل ــتبي ن ـألحيـيـ(‪)One Way ANOVA‬ـب ن متواطي آــء مجتمعـــبحث فيــوــ‬
‫ــت اا يمـــمهانيـــماتمــفيــفعـكفيءــمـققـــحايبي ـــخيـجيـي زىــإـىـــشهيـــــمهنيةـعنــماتوىـــالـةـ(‬

‫‪   0.05‬ـ) ‪64............... ................................ ................................ ................................‬‬

‫‌ي‬
‫جـولـ‪:21‬ـنتيئجـتح لـــتبي نــألحيـيـ(‪)One Way ANOVA‬ـب نـمتواطي ـآــءـأفــــــ نةـفيــوــــت اا يمـ‬

‫ــمهانيـــماتمــفيــفعـكفيءــمـققـــحايبي ـــخيـجيـي زىــإـىـــمامىـــوظيفيـعنــماتوىـــالـة ‪)   0.05‬‬

‫‪65................................ ................................ ................................ ................................‬‬
‫جـولـ‪:22‬ـنتيئجـتح لـــتبي نــألحيـيـ(‪)One Way ANOVA‬ـب نـمتواطي ـآــءـأفــــــ نةـفيــوــــت اا يمـ‬
‫ىـإـىـــ مــبيـانوـ ‪66...................................‬‬
‫ــمهانيـــماتمــفيــفعـكفيءــمـققـــحايبي ـــخيـجيـي ز ـ‬
‫جـولـ‪:23‬ـنتيئجـتح لـــتبي نــألحيـيـ(‪)One Way ANOVA‬ـب نـمتواطي ـآــءـأفــــــ نةـفيــوــــت اا يمـ‬
‫ىـ‬
‫ــمهانيـــماتمــفيــفعـكفيءــمـققـــحايبي ـــخيـجيـي زىــإـىـعـــانوـ ـــخبـــفيـمجيلـــتـق قـعنــماتو ـ‬

‫ـالـةـ( ‪   0.05‬ـ) ‪68....................................... ................................ ................................‬‬

‫جـولـ‪:24‬ــختبيــشفيهــ فـوقــب نـــمتواطي ـحابـمتغ ــعـــانوـ ـــخبـــفيـمجيلـــتـق ق ‪68.................‬‬
‫جـولـ‪:25‬ـنتيئجـتح لـــتبي نــألحيـيـ(‪)One Way ANOVA‬ـب نـمتواطي ـآــءـأفــــــ نةـفيــوــــت اا يمـ‬
‫ــمهانيـــماتمــفيــفعـكفيءــمـققـــحايبي ـــخيـجيـي زىــإـىـعــــــو ــ ـــتــيبيةـــتيـــتحق ـبهيـفيـمجيلـ‬

‫ــتـق قـخاللـــثالثـانوـ ـــميضيةـعنــماتوىـــالـةـ( ‪   0.05‬ـ) ‪70............... ................................‬‬

‫‌ك‬
‫ــفصلــألول ـ‬

‫ـإلطيــــ يمــ بحث‬

‫ـ‬

‫‪ .1.1‬ــمقـمة‬
‫‪ .1.2‬مشك ةـــبحث‬
‫‪ .1.3‬أهــفـــبحث‬
‫‪ .1.4‬أهميةـــبحث‬
‫‪ .1.5‬فـضيي ـــبحثـ‬
‫‪ .1.6‬متغ ــ ـــبحثـ‬
‫‪ .1.7‬ـــــاي ـــايبقة‬
‫ـ‬
‫ـ‬
‫ـ‬
‫ـ‬
‫ـ‬
‫ـ‬
‫ـ‬
‫ـ‬
‫ـ‬
‫ـ‬
‫ـ‬
‫ـ‬
 ‫‪1.1‬ـمقـمة ـ‬

‫تعتبر تدقيق الحسابات من المهن االجتماعية ذات الصلة بالتنمية االقتصادية وتطور‬
‫االقتصاد في الدولة‪ ،‬وغالباً ما تتطور مهنة التدقيق مع تقدم وتطور الوضع االقتصادي لتلك‬
‫الدول‪ ،‬لما تقدمه المهنة من معلومات مالئمة ومناسبة في اتخاذ الق اررات االقتصادية على‬
‫المستويين الجزئي والكلي (‪.)Belkaoui, 1994‬‬

‫تهدف مهنة تدقيق الحسابات إلى تقديم خدماتها إلى الغير متمثلة في إبداء رأي فني‬
‫ومهني مستقل ومحايد عن مدى مصداقية وعدالة القوائم المالية التي تعدها إدارة الشركات بهدف‬
‫إضفاء مزيد من الثقة على هذه القوائم التي تعتمد عليها العديد من األطراف في اتخاذ ق ارراتهم‬
‫االقتصادية‪ ،‬لذلك فإن األمر يتطلب أن يتوافر في مدقق الحسابات المعارف والمهارات الالزمة‬
‫التي تمكنه من القيام بدوره بكفاءة‪ ،‬والعمل على تطوير قدراته باستمرار حتى يستطيع مواكبة‬
‫التغيرات المستمرة والمتسارعة في البيئة التي يعمل بها‪ ،‬ويعتبر معيار التأهيل العلمي والعملي‬
‫لمدقق الحسابات المعيار األول واألهم في معايير التدقيق المتعارف عليها‪ ،‬والتعرف على كل‬
‫جديد في مجال المهنة من خالل متابعة التطورات والمستجدات على صعيد المهنة والعمل على‬
‫زيادة الكفاءة المهنية والعلمية والتدريب المستمر للعاملين في نفس المجال‪.‬‬

‫وتعتبر الجامعات والمؤسسات المهنية المسئول األول عن التعليم في مجال المحاسبة‬

‫والتدقيق‪ ،‬ولذا يتوجب عليها أن تعد خططها وبرامجها على النحو الذي يزود الطالب بالمعارف‬
‫والمعلومات األساسية وبما يتساير مع ما يستجد من تطور على فروع المعرفة المختلفة مع‬
‫مراعاة احتياجات المجتمع وبذلك يمكن للمدقق القيام بدوره األساسي في المجتمع‪.‬‬

‫على الرغم من عدم كفاية الشهادة الجامعية لممارسة المهنة‪ ،‬لذلك تشترط الجهات المسئئولة عئن‬
‫تنظيم مهنة تدقيق الحسابات ضرورة حصول طالبي مزاولة المهنة على تدريب مهني لمدة زمنيئة‬
‫معينئئة لضئئمان اكتسئئاب الخبئرة التئئي تمكئئنهم مئئن ممارسئئة المهنئئة علئئى الوجئئه المالئئئم‪ ،‬وذلئئك قبئئل‬
‫حصئئوله علئئى التئئرخيص بمزاول ئة المهنئئة‪ ،‬وتتوقئئف عمليئئة تعلئئيم وتئئدريب مئئدققي الحسئئابات علئئى‬
‫مدى استعدادهم ورغبتهم فئي أن يصئبحوا مئدققي حسئابات ذوي كفئاءة وخبئرة‪ ،‬وتقئع مسئئولية تلئك‬
‫المهمئئة علئئى عئئاتق المؤسسئئات المهنيئئة المنظمئئة للمهنئئة وذوي الخب ئرة مئئنهم فئئال ينبغئئي أن تكئئون‬
‫عملية روتينية وصورية بئل ينبغئي أن يكئون هنئاك إشئراف ومتابعئة صئحيحين أثنئاء إسئناد المهئام‬
‫إلى حديثي العهئد مئع إتاحئة الفئرص أمئامهم للئتعلم وم ارعئاة تنويئع المهئام لضئمان إكسئابهم الخبئرة‬
‫فئئي مجئئال العمئئل‪ ،‬وألهميئئة التعلئئيم والتئئدريب فقئئد اشئئترطت المجئئامع المهنيئئة المسئئئولة عئئن مهنئئة‬

‫‪2‬‬
‫تدقيق الحسابات ضرورة تطئوير معئارف مئدقق الحسئابات وذلئك مئن خئالل بئرامج التعلئيم المهنئي‬
‫المستمر كشرط الستمرار الترخيص له بمزاولة المهنة‪‌ .‬‬
‫وعلى الصعيد المحلي فقد واجهت مهنة تدقيق الحسابات في فلسطين توسعا كبي اًر بعد‬
‫تواجد السلطة الوطنية الفلسطينية‪ ،‬وزيادة عدد وحجم الشركات العامة المدرجة في بورصة‬
‫فلسطين‪ ،‬والتي نتج عنها زيادة المنافسة بين شركات ومكاتب التدقيق وذلك بعد قيام الجهات‬
‫الرقابية (هيئة سوق رأس المال) بتصنيف شركات ومكاتب التدقيق مما تطلب توفر جودة‬
‫الخدمات التي تقدمها تلك المكاتب والعمل علي رفع كفاءتها من أجل المنافسة والبقاء في سوق‬
‫العمل واالستمرار‪ ،‬ومواكبة التطور والتقدم في المهنة (سمور‪.)2014،‬‬

‫وبناء على ما سبق نجد أن التعليم المهني المستمر من خالل فرض برامج له وقد‬
‫ً‬
‫حظي باهتمام علمي ومهني كبير على الصعيد الدولي‪ ،‬لما تشكله من أهمية كبيرة وخاصة في‬
‫ظل التقدم والتطور السريع في مجال المهنة‪ ،‬لذلك تأتي هذه الدراسة للتعرف على دور التعليم‬
‫المهني المستمر في رفع كفاءة مدقق الحسابات الخارجي في فلسطين من خالل تحليل دور‬
‫وأهمية المعرفة العلمية والمهنية للمدققين‪ ،‬ودور التدريب والدورات العملية على زيادة كفاءتهم‪،‬‬
‫ومدى قدرتهم على متابعة المستجدات في مجال المهنة على الصعيد المحلي والدولي‪ ،‬وتعميق‬
‫المفاهيم المتعلقة بتطبيق القوانين والمعايير والتشريعات المتعارف عليها في أداء أعمالهم الموكلة‬
‫إليهم من قبل عمالئهم‪.‬‬

‫‪1.2‬ـمشك ةـــبحث ـ‬

‫في ضوء المسؤوليات الملقاة على عاتق مدققي الحسابات وضرورة اضطالعهم‬
‫بمسؤولياتهم قبل إبداء الرأي الفني المحايد ونظ اًر للمشكالت التي تواجه أداء هؤالء المدققين‬
‫خاصة في ظل ما بات يعرف (بفجوة التوقعات) أو فجوة التدقيق والتي تظهر من خالل قيام‬
‫مدقق الحسابات بإبداء رأيه عن القوائم المالية‪ ،‬وأنها خالية من األخطاء الجوهرية التي تؤثر‬
‫على حسابات واستمرار أداء المنشأة في أعمالها‪ ،‬األمر الذي يلقي مسؤوليات جديدة على المهنة‬
‫وتتطلب من المدققين العمل نحو زيادة كفاءتهم وأدائهم من خالل توفير برامج للتعليم المهني‬
‫المستمر في تطوير المهنة والمدققين‪.‬‬

‫ومميـابقـفإنـمشك ةـــبحثـتتمحوــفيـــاؤـلــــئيســـتيـي‪ :‬ـ‬

‫ميــوــــت يمـــمهنيـــماتمــفيــفعـكفيءــمـققـــحايبي ـــخيـجي؟ ـ‬

‫‪3‬‬
 ‫ويتفـعـمنهــألائ ةـــفـعيةـــتيـية‪ :‬ـ‬

‫‪ .1‬ما دور المعرفة العلمية والمهنية لمدقق الحسابات في رفع كفاءته؟‬

‫‪ .2‬ما دور المهارات والخبرات والتدريبات العملية لمدقق الحسابات في رفع كفاءته؟‬
‫‪ .3‬ما مدى قيام مدقق الحسابات بمتابعة المستجدات المهنية والعلمية في رفع كفاءته؟‬

‫‪1.3‬ـأهــفـــبحث‬

‫تعمل الدراسة على تحقيق األهداف التالية‪:‬‬

‫‪ -1‬الوقوف على واقع التعليم المهني المستمر في شركات ومكاتب تدقيق الحسابات في‬
‫قطاع غزة‪.‬‬
‫‪ -2‬التعرف على دور المعارف العلمية والمهنية التي يجب أن يكتسبها مدقق الحسابات‪،‬‬
‫وسبل الحصول عليها لالرتقاء بالمستوى العلمي والمهني لديه في زيادة كفاءته‪.‬‬
‫‪ -3‬التعرف على دور البرامج التدريبية‪ ،‬والخبرات العملية التي تزيد من كفاءة مدقق‬
‫الحسابات‪.‬‬
‫‪ -4‬التعرف على دور الجمعيات والمؤسسات المنظمة للمهنة‪ ،‬واألنظمة والقوانين والتشريعات‬
‫الموجودة‪ ،‬في رفع كفاءة مدقق الحسابات‪ ،‬ومدى تطبيقها ومواكبتها للتطور‪.‬‬

‫‪1.4‬ـأهميةـــبحث ـ‬

‫تنبع أهمية البحث من أهمية مهنة تدقيق الحسابات في تزويد متخذي الق اررات‬
‫بالمعلومات الالزمة التي تقود إلى التنمية االقتصادية وتطور اقتصاد البالد‪ ،‬وأهمية الكفاءة‬
‫المهنية لمدقق الحسابات والتي البد من توافرها حتى يستطيع المدقق أداء واجباته وخدماته‬
‫بالشكل الصحيح والصائب‪ ،‬ولتحقيق ذلك على المدقق االهتمام بالتعليم المهني والعلمي ومتابعة‬
‫الدورات والمستجدات العلمية التي ترفع من كفاءته من دورات في اللغة اإلنجليزية ومهارات‬
‫الحاسوب وتطبيقاته الجديثة‪ ،‬وتتضح أهمية البحث من بيان دور التعليم المهني المستمر في رفع‬
‫كفاءة مدقق الحسابات الخارجي من التأهيل العلمي والمهني والدورات العملية ومطالعة التطورات‬
‫في مجال المهنة‪ ،‬ومعرفة المتطلبات المهنية للمدقق والقوانين والتشريعات المنظمة للمهنة التي‬
‫على المدقق اكتسابها‪ ،‬الشك أن البحث سيخرج بنتائج وتوصيات تساعد في تحسين مستوى‬
‫مهنة التدقيق في فلسطين خاصة في تطبيق برامج وتابعة برامج التعليم المهني المستمر‪ ،‬وعدم‬
‫اكتمال المهنة من حيث التشريعات والقوانين‪ ،‬ويزيد من أهمية البحث ندرة الدراسات التي تبحث‬

‫‪4‬‬
‫في دور وأهمية التعليم المهني المستمر وعالقته بكفاءة المدقق‪ ،‬في ظل وجود المتغيرات الحديثة‬
‫في بيئة األعمال‪.‬‬

‫‪1.5‬ـفـضيي ـــبحث ـ‬

‫‪ -1‬المعرفة العلمية والمهنية التي يكتسبها مدقق الحسابات تعمل على رفع كفاءته عند مستوى‬
‫داللة إحصائية ‪.α=0.05‬‬
‫‪ -2‬المهارات والتدريبات العملية‪ ،‬والخبرات العملية التي يكتسبها مدقق الحسابات تعمل على‬
‫رفع كفاءته عند مستوى داللة إحصائية‌‪.α=0.05‬‬
‫‪ -3‬قيام المدقق بمتابعة المستجدات المهنية والعلمية تعمل على رفع كفاءته عند مستوى داللة‬
‫إحصائية ‪.α=0.05‬‬
‫‪ -4‬عدم وجود فروق للمبحوثين في دور التعئئليم المهئني المستمر في رفع كفاءة مدقق‬
‫الحسابات الخارجي يعزى إلى المتغيرات الديموغرافية التالية (المؤهل العلمي‪ ،‬الشهادة‬
‫المهنية‪ ،‬المسمى الوظيفي‪ ،‬العمر بالسنوات‪ ،‬عدد سنوات الخبرة في مجال التدقيق‪ ،‬عدد‬
‫الدورات التدريبية التي التحقو بها في مجال التدقيق خالل الثالث سنوات الماضية) عند‬
‫مستوى داللة ‪.α=0.05‬‬

‫‪1.6‬ـمتغ ــ ـــبحث‬

‫ــمتغ ــــتيبع‪ :‬كفاءة مدقق الحسابات الخارجي‪ .‬ـ‬

‫ــمتغ ــ ـــماتق ة‪ :‬ـ‬

‫المعرفة العلمية والمهنية لدى مدقق الحسابات‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫التدريب والمهارة العملية‪ ،‬والخبرات العملية لدى مدقق الحسابات‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫متابعة مدقق الحسابات المستجدات المهنية والعلمية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪5‬‬
 ‫‪1.7‬ــــــاي ـــايبقة ـ‬

‫‪1.7.1‬ــــــاي ـــ ـبية ـ‬

‫‪ -1‬ـــاةـقمـــــ نـ(‪)2014‬ـب نوـن‪:‬ـ"ــتأه لـــمهنيــ مــجعـــخيـجيـوأثـهـع ىـ‬

‫جوـــــمــج ةـ‪-‬ـــاةـم ــنيةـع ىـمكيتبـــمــج ةـفيـــاوــن"‪ .‬ـ‬

‫هدفت الدراسة إلى بيان مدى تأثير التأهيل العلمي والتدريب العملي لمراجع الحسابات‬
‫على جودة األداء‪ ،‬بيان عناصر جودة األداء المهني على كافة عملية المراجعة‪ ،‬التعرف على‬
‫اآلثار المترتبة على تطبيق جودة الخبرة المهنية على عملية المراجعة‪ .‬ولتحقيق هذه األهداف‬
‫اعتمدت الدراسة على المنهج االستنباطي لتحديد محاور البحث ووضع الفرضيات‪ ،‬المنهج‬
‫التاريخي لتتبع الدراسات السابقة التي لها عالقة بالبحث‪ ،‬المنهج االستقرائي الختبار الفرضيات‪،‬‬
‫المنهج الوصفي التحليلي باستخدام أسلوب العينة لمعرفة أثر معايير جودة األداء المهني في‬
‫زيادة كفاءة وفاعلية عملية المراجعة‪.‬‬

‫وتوصلت الدراسة إلى اآلتي‪ :‬التأهيل العلمي والعملي يساعد المراجع الخارجي على‬
‫المحافظة على استقالليته‪ ،‬وااللتزام باألسس والمعايير المهنية يؤدي إلى تعين مراجعين مؤهلين‪.‬‬

‫أما أهم توصيات الدراسة‪ :‬االهتمام بالتأهيل العلمي والمهني لشريك المراجعة لما له‬
‫من أثر فعال في رفع الكفاءة المهنية وضرورة تنفيذ عملية المراجعة بطريقة سليمة من قبل‬
‫المراجع الخارجي‪ ،‬أن االلتزام بمعايير المراجعة يؤثر في جودة المراجعة‪ ،‬والتأهيل العلمي‬
‫والعملي يساعد المراجع الخارجي على المحافظة على استقالليته‪ ،‬وااللتزام باألسس والمعايير‬
‫المهنية يؤدي إلى تعيين مراجعين مؤهلين‪ ،‬واالهتمام بالتأهيل العلمي والمهني لشريك المراجعة‬
‫لما له من أثر فعال في رفع الكفاءة المهنية‪ ،‬بالتالي تنفيذ عملية المراجعة بطريقة سليمة من قبل‬
‫المراجع الخارجي‪.‬‬

‫‪ -2‬ـــاةـــغيمـيـ(‪)2014‬ـب نوـن‪:‬ـ"ـوــــتــيبـفيــفعـكفيءــأــءـموظفيـــقطيعـ‬
‫ــ يم‪-‬ـــاةـحيـةـوزــــــشؤونــالجتميعية‪-‬مكيتبـــضمينــالجتميعيـبمنطقةـــبيحة"‪‌ .‬‬

‫هدفت الدراسة إلى التعرف على مدى االستفادة من الدورات التدريبية التي يحصل عليها‬
‫الموظفون في الو ازرة‪ ،‬ودور التدريب في تطوير ورفع أدائهم‪ ،‬التعرف على المشاكل التي تواجه‬

‫‪6‬‬
‫العملية التدريبية‪ ،‬توضيح المعوقات التي تؤدي إلى فشل العملية التدريبية وقلة االستفادة منها‪.‬‬
‫واستخدم الباحث المنهج الوصفي التحليلي من خالل استخدام أدوات جمع البيانات المختلفة‬
‫كاالستبانات والمقابالت والمالحظات وفحص السجالت‪ ،‬وبلغت عينة الدراسة (‪ )40‬استبانة‬
‫موزعة على فروع مكاتب الضمان االجتماعي بمنطقة الباحة‪.‬‬

‫وجاءت أهم النتائج موافقة أفراد العينة على دور التدريب في زيادة كفاءة األداء وحاجتهم‬
‫إليه لتطوير أدائهم‪ ،‬أغلب الدورات نظرية وليس لها عالقة بالعمل الميداني‪ ،‬عدم موافقة أساليب‬
‫التدريب لألساليب الحديثة وعدم الجدية من المتدربين‪.‬‬

‫وأوصى الباحث بضرورة ربط الترقيات والمهمات الخارجية وبعض أنواع الحوافز‬
‫والمكافآت بالسجل التدريبي للموظفين بالو ازرة‪ ،‬ومنح حوافز مالية للمتدربين عند اجتياز بعض‬
‫أنواع البرامج التدريبية بتفوق‪.‬‬

‫‪ -3‬ـــاةـجـبوعـوشيه نـ(‪)2011‬ـب نوـن‪:‬ـ"ــ وـملـــمؤثـــع ىـفشلـعم يةـــمــج ة‪،‬ـ‬

‫وابلـعالجـهذــــفشل"‪ .‬ـ‬

‫هدفت الدراسة إلى بيان العوامل المؤثرة على فشل عملية المراجعة‪ ،‬وسبل عالج هذا‬
‫الفشل‪ .‬وقد تم تصميم استبانة مكونة من (‪ )5‬أجزاء باالعتماد على الدراسات السابقة واإلطار‬
‫النظري‪ ،‬وزعت على مراجعي الحسابات القانونيين بقطاع غزة وعددهم (‪ ،)110‬وبلغت الردود‬
‫(‪ )97‬استبانة صالحة للتحليل أي بنسبة إرجاع (‪ )%88‬تقريباً‪ ،‬واستخدم الباحثان برنامج‬
‫(‪ )SPSS‬في الدراسة التطبيقية‪.‬‬

‫وخلصت الدراسة إلى النتائج التالية‪ :‬أن نجاح عملية المراجعة تعتمد على تشجيع‬
‫الكفاية المهنية لدى المراجعين الخارجيين‪ ،‬وتتمثل مخاطر المراجعة في عدم قدرة المراجع‬
‫الخارجي في اكتشاف الخطأ والغش واالرتباطات غير القانونية التي ربما تحتويها القوائم المالية‪،‬‬
‫وأن التخصص المهني في الصناعة الذي ينتمي إليها عميل المراجعة سوف تؤثر على أدائه‬
‫المهني بدرجة كبيرة‪.‬‬

‫‪7‬‬
‫وأوصت الدراسة بما يلي‪ :‬ضرورة تشجيع الكفاية المهنية للمراجعين الخارجيين من أجل‬
‫تمكينهم للوفاء بمتطلبات المراجعة المهنية الفاعلة‪ ،‬وتأكد المراجع الخارجي من أن الشركة سوف‬
‫تستمر في أعمالها خالل الفترة القادمة‪ ،‬وضرورة مراعاة التخصص المهني في الصناعة التي‬
‫ينتمي إليها عميل المراجعة وذلك لزيادة فهم طبيعة المخاطر المحيطة باألداء للمراجع الخارجي‪.‬‬

‫‪ -4‬ـــاةـــبحيصيـ(‪)2010‬ـب نوـن‪:‬ـ"نحوـتطويــمهنةـــمحيابةـفيـف اط ن‪:‬ـتق يمـ‬

‫ــوضعـــحيـيــ مهنة"‪ .‬ـ‬

‫هدفت الدراسة إلى تقييم الواقع الحالي لمهنة المحاسبة في فلسطين وذلك من وجهة‬
‫نظر الممارسين للمهنة‪ ،‬وقد اعتمدت الدراسة األسلوب الوصفي في التحليل‪ ،‬ولتحقيق ذلك صمم‬
‫الباحث استبانة وتم توزيعها على عينة من الممارسين للمهنة وقد تم اختيار عينة عشوائية من‬
‫مجتمع الدراسة وقد تم زيادة حجم العينة إلى ‪ 500‬مفردة من المحاسبين الذين لديهم بريد‬
‫إلكتروني وتم استعادة ‪ 264‬نسخة معبأة وصالحة للتحليل‪.‬‬
‫وتوصلت الدراسة إلى أن الوضع الحالي للمهنة يعاني من ضعف في فلسطين وجاء‬
‫من خصائصه ما يلي‪ :‬غياب قانون ينظم المهنة‪ ،‬نظرة المجتمع للمهنة مقارنة بمهن أخرى‪،‬‬
‫عدم وجود برامج تعليم مستمر للمحاسبين ومدققي الحسابات الممارسين للمهنة‪ ،‬وعدم وضوح‬
‫مفهوم المحاسبة ودور المحاسب لدى أصحاب الشركات‪ ،‬وضعف استخدام المعلومات‬
‫المحاسبية في عملية اتخاذ الق اررات‪ ،‬وضعف دور الجمعيات المهنية في تطوير المهنة‬
‫باإلضافة إلى الوضع السياسي القائم في األراضي الفلسطينية‪.‬‬
‫وأوصى الباحث بما يلي‪ :‬تنظيم مهنة المحاسبة‪ ،‬رفع كفاءة المحاسبين من خالل‬
‫وضع برامج تعليم مستمر‪ ،‬وتطوير دور الجمعيات المهنية في تطوير المهنة وممارسيها‪ ،‬أن يتم‬
‫تنظيم مهنة المحاسبة عبر جسم مهني حكومي مشترك‪.‬‬
‫‪ -5‬ـــاة ـح س ـ(‪ )2008‬ـب نوـن‪ :‬ـ"أهمية ـــت يم ـــمهني ـــماتمـ ــ محياب ـــقينونيـ‬
‫فيـقطيعـغزـ"‪.‬‬
‫هدفت هذه الدراسة إلى التعرف على أهمية التعليم المهني المستمر بوصفه ركيزة‬
‫لمحافظة المحاسب القانوني على كفاءته المهنية‪ ،‬وأيضاً دراسة مقارنة لمتطلبات التعليم المهني‬

‫‪8‬‬
‫المستمر في ثالث من أهم المؤسسات المهنية وهي‪ :‬المعهد األمريكي للمحاسبين القانونيين‪،‬‬
‫ومعهد المحاسبين القانونيين بإنجلت ار وويلز‪ ،‬واالتحاد الدولي للمحاسبين‪ ،‬وتناولت الدراسة تحليل‬
‫ودراسة ميدانية ألهمية التعليم المهني المستمر والزامية تطبيقه من وجهة نظر عينة من‬
‫المحاسبين والمراجعين‪ .‬واعتمدت الدراسة الميدانية أسلوب المسح اإلحصائي‪ ،‬حيث تم استخدام‬
‫استبانة مصممة لهذا الغرض‪.‬‬
‫وخلصت الدراسة إلى مجموعة من النتائج منها‪ :‬إذا لم يطور المحاسب القانوني في‬
‫قطاع غزة مهاراته ومعلوماته من خالل برامج التعليم المهني المستمر فقد يكون أقل قدرة على‬
‫أداء مهامه بكفاءة‪ ،‬يوجد متغيرات ومستجدات عديدة تشهدها البيئة التي يعمل فيها المحاسب‬
‫القانوني في قطاع غزة‪ ،‬ومهنة المحاسبة والتدقيق تتأثر بها وخاصة في مجال تكنولوجيا‬
‫المعلومات ويوجد تنوع وتغير في طبيعة األنشطة والعمليات التجارية واالستثمارية‪ ،‬الخبرة‬
‫العملية وحدها ال تكفي لتطوير مهارات ومعارف المحاسب القانوني في قطاع غزة‪.‬‬
‫وأوصت الدراسة بضرورة قيام المحاسب القانوني في قطاع غزة بتطوير مهاراته‬
‫ومعلوماته من خالل برامج التعليم المهني المستمر حتى يتمكن من المحافظة على كفاءته‬
‫المهنية‪ ،‬قيام المؤسسات المهنية في فلسطين بوضع برامج للتعليم المهني المستمر والزام‬
‫أعضائها بالتقيد بمتطلبات هذه البرامج‪.‬‬
‫‪ -6‬ـــاة ـــمـيش ـ(‪ )2007‬ـب نوـن‪ :‬ـ"ـــاة ـتح ية ـــوـ ـــتأه ل ـــ مي ـوــ م يـ‬
‫ـ محياب نـــقينون نـع ىـتطويــأــءـمهنةـــمحيابةـوــمــج ةـفيـــجمهوـيةـــيمنية"‪.‬‬
‫هدفت هذه الدراسة إلى تحليل دور التأهيل العلمي والعملي للمحاسب القانوني مع‬
‫االهتمام بالجانب األخالقي في تطوير مهنة المحاسبة والمراجعة‪ ،‬اكتشاف المشاكل التي تحول‬
‫دون تطوير المهنة‪ ،‬والعوامل المختلفة التي تساهم في تحقيق تطوير المهنة في الجمهورية‬
‫اليمنية‪ .‬قد استخدمت الدراسة المنهج االستقرائي والمنهج االستنباطي في تحليل االستبيان الذي‬
‫يجري كجانب من الدراسة التطبيقية‪.‬‬
‫ومن أهم النتائج‪ :‬أن مهنة المحاسبة والمراجعة في الجمهورية اليمنية دون المستوى‬
‫الالزم لتحقيق الفاعلية والكفاءة المطلوبين في األداء وبالتالي في التنمية االقتصادية‪ ،‬إدراك‬
‫المهنيين ألهمية التأهيل العلمي والعملي في تطوير أداء مهنة المحاسبة والمراجعة‪.‬‬

‫‪9‬‬
‫وأوصت الدراسة بقيام الجهات المهتمة بالمهنة في صياغة الخطط والبرامج والمناهج‬
‫الدراسية بما يحقق االرتقاء بمستوى التأهيل العلمي والمهني‪ ،‬زيادة التعاون بين األكاديميين‬
‫ومزاولي المهنة في جميع المجاالت التي تساهم في تطوير المهنة‪ ،‬ضرورة إتباع أساليب‬
‫التدريس الحديثة‪.‬‬
‫‪ -7‬ـــاةـأبوـه نـ(‪)2005‬ـب نوـن‪:‬ـ"ــ وـملـــمؤثـــفيـجوـــتـق قـــحايبي ـمنـ‬
‫وجهةـنظــمـققيـــحايبي ـــقينون نـفيـف اط ن"‪ .‬ـ‬
‫هدفت الدراسة إلى معرفة العوامل المؤثرة في جودة تدقيق الحسابات من وجهة نظر‬
‫مدققي الحسابات في فلسطين‪ ،‬وتحديد األهمية النسبية لكل عنصر‪ ،‬وتقديم اإلرشادات‬
‫للجمعيات والمؤسسات المنظمة للمهنة‪ .‬ولتحقيق ذلك قام الباحث بإتباع المنهج الوصفي‬
‫التحليلي في الدراسة وقام بتصميم وتوزيع استبانة علمية محكمة على مجتمع الدراسة المتمثل‬
‫في أصحاب مكاتب التدقيق العاملة في قطاع غزة‪ ،‬وقد استخدم الباحث البرنامج‬
‫اإلحصائي(‪ )SPSS‬في تحليل االستبانة‪.‬‬

‫وتوصلت الدراسة إلى نتائج من أهمها‪ :‬أن التأهيل العلمي والخبرة العملية ومدى إلمام‬
‫المدقق بمعايير المراجعة المتعارف عليها من العوامل الهامة والمؤثرة في جودة تدقيق‬
‫الحسابات‪ ،‬وأن تحسين جودة الخدمات المقدمة من قبل مكاتب التدقيق تأتي من خالل تبني‬
‫مكاتب التدقيق لسياسات واجراءات رقابة جودة على أعمال التدقيق‪ ،‬كما وأظهرت النتائج أن‬
‫دور هاماً في التأثير بإيجاب على جودة التدقيق‪ ،‬وأن ارتفاع‬
‫المنظمات والجمعيات المهنية تلعب اً‬
‫المنافسة بين المكاتب يؤثر سلباً على جودة أعمال التدقيق‪ ،‬وخاصة المنافسة في تخفيض‬
‫المراجع ألتعابه من أجل اجتذاب عمالء جدد‪.‬‬

‫وأوصى الباحث بما يلي‪ :‬اختيار مكاتب التدقيق لمدققي حسابات ممن تتوافر لديهم‬
‫درجة كافية من التأهيل العلمي والمهني‪ ،‬الخبرة العملية الكافية مع التركيز على مواكبة‬
‫التطورات الحديثة للمهنة‪ ،‬ضرورة تبني مكاتب التدقيق لقسم مراقبة الجودة‪ ،‬يجب على‬

‫المؤسسات المهنية أن تحدد حد أدنى ألتعاب المدقق ال يجوز التنازل عنها‪ ،‬مع فرض نظاماً‬

‫‪10‬‬
‫علمياً في تحديد األتعاب‪ ،‬المحافظة على استقاللية مدقق الحسابات ودعمها بالضوابط‬
‫والمحددات التي تضمن ذلك‪.‬‬

‫‪1.7.2‬ــــــاي ــألجنبية‪ :‬ـ‬

‫‪ -1‬ـــاةـ)‪(Zinyama,2013‬ـب نوـن‪:‬ـ‬
‫‪"Efficiency and Effectiveness in Public Sector Auditing: An‬‬
‫‪Evaluation of the Comptroller and Auditor General’s Performance‬‬
‫"‪in Zimbabwe from 1999 to 2012‬‬
‫"ــكفيءــوــف يـيةـفيـتـق قـــقطيعـــ يمـ(ــحكومي)‪:‬ـتق يمــ مــقبـــميـيـوــمــجعـــ يمـ‬
‫ـألــءـفيـزمبيبويـفيـــفتـــمنـعيمـ‪1999‬ـإـىـ‪2012‬ـ"‪ .‬ـ‬
‫ـ‬
‫هدفت الدراسة إلى تحليل نقدي لألطر التشريعية ذات الصلة بالكفاءة والفعالية ولها‬
‫تأثير على مراجعة حسابات الحكومة‪ ،‬وتحديد وتحليل أسباب وآثار القصور وعدم الفعالية من‬
‫المراجع العام للحسابات والمراقب المالي‪ .‬وقد استخدمت الدراسة وسائل اإلعالم المطبوعة‬
‫واإللكترونية وجمع البيانات من الدراسات السابقة وتحليلها واستخراج أهم نتائجها واجراء‬
‫المقابالت مع المسؤولين الرئيسيين وهم المراقب المالي والمراجع العام ووزير المالية والحاسب‬
‫العام وغيرهم‪ ،‬وقد تم أخذ عينة من الردود التي تركز على األدوار الهامة في قطاعات مختلفة‬
‫من االقتصاد‪.‬‬

‫ونتج عن الدراسة أن اإلطار التشريعي به ثغرات عديدة منها‪ :‬دستور زمبابوي‪ ،‬واإلدارة‬
‫الشئون المالية العامة‪ ،‬وأن الحالة الراهنة لعمليات مراجعة الحسابات تعطي تقارير غير مرضية‪،‬‬
‫وكشفت الدراسة أيضاً التحديات التي تواجهها المفوضية للمساعدة النقدية منها‪ :‬الثغرات الموجودة‬
‫في الصكوك القانونية المواتية‪ ،‬األجور غير المجدية‪ ،‬واالفتقار إلى سلطات العقوبات والقيود‬
‫المفروضة على الميزانية‪.‬‬

‫وأوصت الدراسة بتحسين نظام التوظيف والتعيين للموظفين على درجة من الكفاءة‬
‫والفاعلية‪ ،‬وأن يكون هناك نظام أجر مجزي لمراجعي الحسابات لتمكينهم من الحصول على‬
‫االستقاللية‪ ،‬وكذلك تعديل التشريعات والقوانين المهنية‪.‬‬

‫‪11‬‬
 ‫‪ -2‬ـــاةـ)‪ )Al –Ansi,et.al,2013‬بعنوان‪:‬‬
‫‪"The Effect of IT knowledge and IT Training on the IT Utilization‬‬
‫"‪among External Auditors: Evidence from Yemen‬‬
‫"أثر المعرفة والتدريب واستخدام تكنولوجيا المعلومات على مدققي الحسابات‪ :‬أدلة من‬
‫اليمن"‪.‬‬

‫هدفت الدراسة إلى التحقق من مستوى استخدام تكنولوجيا المعلومات والعوامل التي تؤثر‬
‫في استخدام تكنولوجيا المعلومات من قبل الممارسين لمهنة مراجعة الحسابات في اليمن‪ ،‬وقد‬
‫استخدمت الدراسة عوامل منها أثر المعرفة بتكنولوجيا المعلومات وأثر التدريب على تكنولوجيا‬
‫المعلومات‪ .‬واستخدم الباحثون الدراسة االستقصائية المتمثلة في االستبانة وتم جمع البيانات‬
‫من ‪ 197‬مدقق خارجي‪ ،‬من الشركات األربع الكبرى ‪ Big-4‬وغيرهم من الشركات العاملة‬
‫في اليمن‪ ،‬واستخدم منهج نموذج معادلة(‪ )PSL‬لتحليل البيانات واختبار النموذج المقترح‬
‫واستخدم الباحثون ‪ 16‬تكنولوجيا تم استخالصهم من الدراسات السابقة‪.‬‬
‫وجاء من أهم النتائج أن المعرفة بالتكنولوجيا والتدريب عليها أسهم إلى حد كبير في‬
‫استخدام تكنولوجيا المعلومات بين مراجعي الحسابات الخارجيين‪ ،‬باإلضافة إلى أن المعرفة‬
‫بتكنولوجيا المعلومات يعزز الفهم في العالقة بين التدريب واستخدام تكنولوجيا المعلومات بين‬
‫مراجعي الحسابات الخارجيين‪ ،‬وأن نظم معلومات التدقيق في اليمن ما زال في أدنى‬
‫مستوياته‪.‬‬
‫وأوصت الدراسة أن "جمعية المحاسبين القانونيين اليمنيين"يجب أن تأخذ بالسياسة التي‬
‫تتطلب من مراجعي الحسابات امتالك الحد األدنى من تلك المعارف والمهارات الالزمة‬
‫لمراجعة حسابات الشركة مع النظم الحاسوبية المعقدة‪ ،‬وأن يستخدم الباحثون في المستقبل‬
‫تكنولوجيات مختلفة عن التي استخدمها الباحثون في هذه الدراسة‪.‬‬
‫‪ -3‬ـــاةـ)‪(Farg,2009‬ـب نوـن‪:‬‬
‫‪"The Accounting development in Egypt: Its origin and development.‬‬
‫"تطوــــمحيابةـفيـمصـ‪:‬ـأصوـهـوتطوـه"‪.‬‬

‫هدفت الدراسة إلى استعراض التطور التاريخي لمهنة المحاسبة في جمهورية مصر العربية‪،‬‬
‫والعوامل االقتصادية واالجتماعية والسياسية التي أثرت في المهنة وتطورها‪ ،‬وتقديم وجهات‬

‫‪12‬‬
‫النظر الالزمة لفهم وتقييم المشهد المعاصر‪ .‬واستخدمت الدراسة السرد التاريخي لظهور وتطور‬
‫مهنة المحاسبة في مصر واالعتماد على المراجع والكتب والدراسات السابقة‪.‬‬

‫وقد خلصت الدراسة إلى مجموعة من النتائج أهمها‪ :‬إن النظام المحاسبي بحاجة‬
‫ضرورية للتطوير‪ ،‬وأن المحاسبين بحاجة ماسة للتدريب المهني وخاصة حديثو التخرج‪ ،‬وتطوير‬
‫الدور المهني للجمعيات المهنية ذات العالقة بالمحاسبة وتدقيق الحسابات‪ ،‬وقد أضاف أنه من‬
‫المهم لمهنة المحاسبة توقع المتغيرات في الوقت المناسب من أجل االستجابة لالحتياجات‬
‫المتغيرة للمجتمع‪.‬‬

‫وأوصى الباحث بأن هناك حاجة إلى وضع خطة طويلة األجل لتلبية االحتياجات‬
‫المتزايدة لالقتصاد‪ ،‬وأن تركز على التعليم وتطوير المناهج الدراسية‪ ،‬برامج تعليم مستمر‬
‫للممارسين‪ ،‬مدونة لألخالقيات والسلوك ينبغي إتباعها وانفاذها‪.‬‬

‫ــت ق بـع ىــــــاي ـــايبقة‪ :‬ـ‬

‫من المالحظ أن الدراسات السابقة قد أجريت في العديد من الدول العربية واألجنبية‪،‬‬

‫وركزت الدراسات على بيان جودة التدقيق والعوامل المؤثرة على مهنة التدقيق وجودة التدقيق‪،‬‬
‫وتوضيح المشكالت والقصور التي تواجه المهنة و سبل العالج في بعضها‪ ،‬وأكدت معظمها‬
‫على ضرورة وجود برامج للتعليم المهني المستمر الذي يسهم في زيادة الكفاءة للمحاسب ومدقق‬
‫الحسابات ويجعله على قدرة كافية من مواكبة تطورات المهنة‪ ،‬في حين أن البحث يركز على‬
‫بيان دور التعليم المهني المستمر بشكل خاص في رفع كفاءة المدقق‪ ،‬من خالل اكتسابه‬
‫المعارف الكافية في المهنة التدقيق من قوانين ومعايير والتطورات التكنولوجية الحديثة الالزمة‬
‫لالرتقاء بمستوى المدقق العلمي والمهني‪ ،‬وكذلك الدورات التدريبية والعملية التي تزيد من خبرته‬
‫وكفاءته وتنمي مهاراته وقدراته‪ ،‬ومتابعة المستجدات والمؤتمرات العلمية وضرورة التحاقه ببرامج‬
‫للتعليم المهني المستمر‪ ،‬وبيان مدى رغبة مدققي الحسابات في فلسطين بااللتحاق ببرامج التعليم‬
‫المهني المستمر‪.‬‬

‫‪13‬‬
 ‫ــفصلـــثيني ـ‬

‫ــكفيءــــمهنيةــمـققـــحايبي ـ‬

‫ـ‬

‫‪.2.1‬ـمقـمة ـ‬

‫‪.2.2‬ـــم ي ــــ يمةـــمت يـفـع هيــمهنةـــتـق ق ـ‬

‫‪.2.3‬ـقوـعــــا وكـــمهني ـ‬

‫‪.2.4‬ـــكفيءــــمهنيةـومفهومهيـفيـتـق قـــحايبي ـ‬

‫‪.2.5‬ـنقصـــكفيءــــمهنيةــمـققـــحايبي ـــخيـجي ـ‬

‫‪.2.6‬ـتحا نـــكفيءــــمهنيةــمـققـــحايبي ـ‬

‫ـ‬

‫ـ‬

‫ـ‬

‫ـ‬

‫ـ‬

‫ـ‬

‫ـ‬

‫ـ‬

‫ـ‬

‫‪14‬‬
 ‫‪2.1‬ـمقـمة ـ‬

‫تحاول مهنة المحاسبة أن تجد نقطة تالقي بين التطورات والتغيرات الحاصلة في‬
‫االقتصاديات العالمية والتي تعتبر الكفاءة المهنية للمحاسبين من أهمها وأكثرها تأثي اًر في أداء‬
‫المهنة‪ ،‬والتي يجب أن تعمل بشكل متفاعل ومترابط من أجل رفع كفاءة المحاسبين والمدققين‬
‫وبالتالي تزويد المستثمرين بمعلومات تكون أكثر وضوحاً وعلى درجة من الشفافية تقودهم إلى‬
‫اتخاذ ق اررات رشيدة (المنصوري‪.)2012،‬‬

‫وتعتبر مهنة تدقيق الحسابات من المهن التي لها دور وأهمية في تطوير اقتصاديات‬
‫المجتمعات‪ ،‬وتعمل مهنة تدقيق الحسابات على تطوير ورفع مستوى الكفاءة والممارسة والسلوك‬
‫المهني ألعضائها وتعمل على حماية وحفظ استقالليتهم وممارسة الرقابة المهنية عليهم عن‬
‫طريق تدريس أصولها وقواعدها وقد أسست جمعيات محلية ودولية تعقد االمتحانات التأهيلية‬
‫لعضويتها وتزويدهم بالمعلومات والمستجدات والخبرات والتدريبات التي ترتقي بمستواهم‪،‬‬
‫وبالتالي ترفع من كفاءتهم وتطورهم من أجل مواكبة الواقع المتسارع التطور‪ ،‬لذلك كلما كانت‬
‫وفعالة ساهمت بشكل كبير ومؤثر في تحقيق عملية التنمية من خالل ما تقدمه‬‫المهنة متطورة ّ‬
‫من معلومات مالئمة وموضوعية يمكن االعتماد عليها‪.‬‬

‫ويشتمل هذا الفصل على المعايير العامة المتعارف عليها لمهنة التدقيق‪ ،‬وقواعد السلوك‬
‫المهني‪ ،‬والتطرق إلى الكفاءة المهنية ومفهومها في تدقيق الحسابات‪ ،‬ونقص الكفاءة المهنية‬
‫لمدقق الحسابات الخارجي‪ ،‬وأخي اًر تحسين الكفاءة المهنية لمدقق الحسابات‪.‬‬

‫‪2.2‬ـــم ي ــــ يمةـــمت يـفـع هيــمهنةـــتـق ق ـ‬

‫تعتبر الكفاءة المهنية شرطاً أساسياً وضرورياً لمدقق الحسابات ألنها تساعد مدققي‬
‫الحسابات للوصول إلى الدرجة المطلوبة من االستقاللية والتي تميز المدققين وتبعث الثقة لدى‬
‫المستفيدين من التقارير الصادرة عن المدقق وتجعل المصداقية لديه عالية وكذلك السمعة طيبة‪،‬‬
‫لذلك نجد أن المعايير العامة المتعارف عليها لمهنة تدقيق الحسابات قد أولت الكفاءة المهنية‬
‫عناية كبيرة وحرصت على تواجدها لدى مدقق الحسابات حتى تزيد من استقاللية المدقق‪ ،‬لذلك‬
‫على المدقق االلتزام بالمعايير المهنية واألخالقية التي تحكم المهنة وباألخص مايلي‬
‫(الذنيبات‪:)2009،‬‬

‫‪15‬‬
‫‪ ‬ــكفيءـ ـــمهنية‪ :‬على المدقق أال يقبل سوى الخدمات المهنية التي يستطيع أداءها‬
‫بكفاءة‪.‬‬
‫‪ ‬ــ نييةـــمهنيةـــوـجبة‪ :‬على المدقق أن يبذل في أداء خدماته المهنية العناية المهنية‬
‫الواجبة‪.‬‬
‫‪ ‬ــتخطيطـوـإلشــف‪ :‬على المدقق أن يخطط ويشرف على أداء خدمات المهنة بصورة‬
‫كافية‪.‬‬
‫‪ ‬ــحصول ـع ى ـم ومي ـكيفية ـومالئمة‪ :‬على المدقق الحصول على القدر المناسب‬
‫من المعلومات بحيث تكون أساساً معقوالً للنتائج والتوصيات التي يتوصل إليها فيما‬
‫يتعلق بالخدمات المهنية التي يؤديها‪.‬‬

‫‪2.3‬ـقوـعــــا وكـــمهني ـ‬

‫تم إصدار دليل السئلوك المهنئي الخئاص بمهنئة تئدقيق الحسئابات‪ ،‬وعئادة مئا يشئمل هئذا‬
‫الدليل الصادر عن أي من المجمعات المهنية المنظمئة للمهنئة مجموعئة مئن المبئادل التئي تحكئم‬
‫السئ ئئلوك المهنئ ئئي‪ ،‬وعلئ ئئى المئ ئئدقق أن يلتئ ئئزم بقواعئ ئئد السئ ئئلوك المهنئ ئئي واألخالقئ ئئي فئ ئئي االسئ ئئتجابة‬
‫للمتطلب ئئات المهن ئئة الص ئئادرة ع ئئن الجه ئئات ذات العالق ئئة بالمهن ئئة وأن يمتن ئئع ع ئئن أي عم ئئل يخ ئئل‬
‫بقواعئئد السئئلوك وأخالقيئئات المهنئئة‪ ،‬ونجئئد أن قواعئئد السئئلوك المهنئئي قئئد أعطئئت الكفئئاءة المهنيئئة‬
‫األهمية الكافية التي على مدقق الحسابات االلتزام بها والتي تحكم أدائه المهني‪ ،‬وتشمل ما يأتي‬
‫(الذنيبات‪:)2009،‬‬

‫‪ -1‬ـالاتقيمة ـوــنزـهة‪ :‬يجب على المدقق أن يكون صادقاً ومستقيماً في كل العالقات‬

‫المهنية‪.‬‬
‫‪ -2‬ــموضوعية‪ :‬يجب على المدقق أن يعمل بدون تحيز ألي طرف وأال يسمح بتضارب‬
‫المصالح‪.‬‬
‫‪ -3‬ــكفيءـ ـوــ نيية ـــمهنية‪ :‬على المدقق أن يحصل على مستوى من المعرفة المهنية‬
‫والمهارة ويحافظ على مستوى هذه المهارة والمعرفة بالدرجة الكافية والمطلوبة‪.‬‬
‫‪ -4‬ــاـية‪ :‬على المدقق أن يحافظ على سرية المعلومات التي اطلع عليها بحكم عمله‬
‫وأال يكشف هذه المعلومات ألي طرف بدون تفويض مناسب وأال يستخدمها لتحقيق‬
‫المصالح الشخصية له أو ألي طرف آخر‪.‬‬

‫‪16‬‬
 ‫‪2.4‬ـــكفيءــــمهنيةـومفهومهيـفيـتـق قـــحايبي ـ‬

‫‪2.4.1‬ـمفهومـــكفيءــــمهنية ـ‬

‫يقصد بالكفاءة المهنية للمدقق الحسابات المعرفة الكافية والمتخصصة في مجاالت‬

‫المحاسبة والتدقيق‪ ،‬والمهارة في تطبيق تلك المعرفة في الحاالت والمجاالت والظروف المختلفة‪،‬‬
‫وكذلك السلوك الذي يكتسبه المدقق من التعليم والتدريب الكافي (‪.)Jarvis, 1983‬‬

‫"وتعتمد الكفاءة المهنية على ثالثة مقومات تتكامل فيما بينها وهي (صبيحي‪:)1998 ،‬‬

‫‪ -‬حصول العضو على مؤهل جامعي متخصص في مجال المهنة للدخول فيها‪.‬‬
‫‪ -‬قضاء فترة من التدريب والمران العملي كشرط لمزاولة المهنة‪.‬‬
‫‪ -‬التدريب والتعليم المهني المستمر طول فترة المزاولة‪.".‬‬

‫كما طالبت المعايير المهنية الصادرة عن المنظمات المختلفة بضرورة االهتمام بالكفاءة‬
‫المهنية للمدققين‪ ،‬وكذلك ضرورة التعليم والتدريب المهني المستمر للمحافظة على الكفاءة‬
‫المهنية‪.‬‬

‫‪2.4.2‬ـــمتط بي ـــمهنيةــمـققـــحايبي ـ‬

‫تعتبر عملية تنظيم أي مهنة في العالم خطوة أساسية في سبيل قيام هذه المهنة بتحقيق‬
‫أهدافها وانجاز ما هو ملقى على عاتقها من مهمات‪ ،‬لذلك فإن الجهات المنظمة للمهنة تقوم‬
‫بإصدار القوانين والتشريعات الالزمة من ضبط سير المهنة ومن مواكبة الظروف والتطورات‬
‫المتتالية من أجل الحفاظ على استم اررية المهنة‪ ،‬ومن المتطلبات المهنية ما يلي‪:‬‬

‫ـأ‪ -‬ـالاتقالـية‪:‬ـ‬

‫ويقصد بها التحرر من أية مؤثرات غير مهنية في أداء المدقق لعمله ومراعاة توازن‬
‫المصالح وال يحيد عن الحق وأن يكون صادقاً‪.‬‬

‫يحظر على المدقق المزاول للمهنة القيام بها ألنها تؤثر على االستقاللية‪ ،‬وهي كاآلتي‬
‫(قانون مزاولة المهنة‪ ،‬المادة ‪:)23‬‬

‫‪ -‬العمل موظفاً لدى الحكومة أو لدى أي من المؤسسات العامة أو البلديات أو لدى‬

‫أية جهة خاصة أخرى من غير مزاولي المهنة‪.‬‬

‫‪17‬‬
 ‫‪ -‬احتراف التجارة أو الصناعة أو العمل في أي مهنة أخرى‪.‬‬
‫‪ -‬مزاولة مهنة تدقيق حسابات أي شركة يكون شريكاً فيها‪.‬‬
‫‪ -‬القيام بالدعاية لنفسه بأي وسيلة من وسائل اإلعالن بطريقة مخلة بكرامة المهنة‪.‬‬
‫‪ -‬مضاربة أو منافسة أي مدقق آخر للحصول على العمل بصورة تسيء إلى المهنة‪.‬‬

‫وتعتبر استقاللية مدقق الحسابات بمثابة ركيزة أساسية وقوية لكفاءة المدقق والتدقيق وبالتالي‬
‫فإن عدم وجودها يدل على أن باقي المعايير والمتطلبات لن تكون لها أهمية كبرى‪.‬‬

‫ب‪ -‬ــألمينةـوــموضوعية‪:‬‬
‫ـ‬

‫يحظر على المدقق الحسابات القيام بالتالي (قانون المهنة‪ ،‬مادة ‪:)23‬‬

‫‪ -‬إبداء رأي يخالف حقيقة ما تضمنته الدفاتر والسجالت والبيانات المحاسبية والتوقيع‬
‫على تقارير حسابات لم يدققها هو أو أحد العاملين تحت إمرته‪.‬‬
‫‪ -‬الشهادة والتوقيع على صحة بيانات وحسابات ختامية وميزانيات ال تعكس الوضع‬
‫المالي الصحيح للجهة التي كلف بتدقيق حساباتها‪.‬‬
‫‪ -‬تدوين بيانات كاذبة في أي تقرير أو حسابات أو وثيقة قام بإعدادها في إطار‬
‫مزاولته المهنة‪.‬‬
‫‪ -‬وضع تقارير غير صحيحة أو المصادقة على وقائع مغايرة في أي وثيقة يتوجب‬
‫إصدارها بموجب قواعد مزاولة المهنة‪.‬‬
‫‪ -‬المصادقة على توزيع أرباح صورية أو غير حقيقية‪.‬‬

‫ج‪-‬ــاـية‪:‬‬

‫يحظر على المدقق الحسابات القيام بالتالي (قانون المهنة‪ ،‬مادة ‪:)23‬‬

‫‪ -‬إفشاء المعلومات واألسرار التي اطلع عليها من خالل عمله مدققاً في الحاالت التي‬
‫يستوجبها القانون وللجهات التي يسمح أو يستوجب تقديم تلك المعلومات واألسرار إليها‪.‬‬

‫‪18‬‬
 ‫د‪-‬ــا وكـــمهني‪:‬‬

‫وتوجد طريقة لمزاولة مهنة تدقيق الحسابات‪ ،‬وعلى مدقق الحسابات إجراء ما يلي‬
‫(قانون المهنة‪ ،‬المادة ‪:)21‬‬

‫‪ -‬التثبت من أن الدفاتر والسجالت التي يقوم بتدقيقها منظمة حسب األصول‪ ،‬وأن يشير‬
‫خطياً إلى أي مخالفة يكتشفها‪ ،‬ويطلب معالجتها وتصويبها‪.‬‬
‫‪ -‬القيام بإعداد تقارير وافية بشأن الحسابات التي قام بفحصها‪ ،‬وااللتزام بقواعد التدقيق‬
‫المعمول بها في فلسطين وكذلك آداب وسلوكيات المهنة في شهادته على صحة‬
‫وسالمة الحسابات الختامية والميزانيات التي يقوم بمراجعتها‪.‬‬

‫‪2.4.3‬ـــمهي ــ ـوــكفيءـ ـ‬

‫على مكاتب التدقيق أن تعين األشخاص المؤهلين علمياً وعملياً ألداء أعمالهم بعناية مهنية‬
‫وكفاءة عالية لالرتقاء بالمهنة‪ ،‬ويتضمن هذا الضابط الرقابي العناصر التالية‪:‬‬

‫‪ ‬ــت نـأوـــتوظ ف‪:‬‬

‫يتم تصميم برنامج معد مسبقاً لتعيين عدد األفراد الذين يحتاجهم المكتب ويكونوا على‬
‫درجة من التأهيل المطلوب‪ ،‬وأن يتم وضع أهداف للتوظيف وتكون المؤهالت في مجال‬
‫التوظيف للعاملين محددة‪ ،‬ويتم وضع المؤهالت المطلوبة واإلرشادات لتقييم األفراد المتوقع‬
‫توظيفهم‪ ،‬وكذلك إبالغ األفراد المتقدمين للوظائف بالسياسات واجراءات المكتب ذات الصلة‪.‬‬

‫‪ ‬ــتطويــــمهني‪:‬‬

‫هناك متطلبات وتعليمات للتعليم المهني المستمر وتعميمها على األفراد ومتابعة التزامهم‬
‫بها‪ ،‬وتكوين لجنة أو تعيين أشخاص لديهم القدرة على التطوير المهني ويتمتعون بصالحيات‬
‫مناسبة‪ ،‬وتوفير معلومات لألفراد حول التطورات الجارية في المعايير المهنية والفنية وتشجيع‬
‫األفراد على المساهمة في تطوير الذات من خالل استخدام وسائل متعددة منها (التزود بالمواد‬
‫المطبوعة الخاصة‪ ،‬ومتابعة المؤتمرات الرسمية الدولية‪ ،‬ومتابعة البحوث العلمية المتجددة‪،‬‬
‫إعداد الدورات التدريبية وتطويرها‪ ،‬واختبار وتأهيل المدربين)‪ ،‬والبد من إعداد برامج حسب‬
‫الحاجة لسد احتياجات المكتب من أفراد ذوي خبرة وكفاءة عالية في مجاالت وقطاعات‬
‫متخصصة (أبوهين‪.)2005،‬‬

‫‪19‬‬
‫هناك نظام داخل المكتب يعمل على تطوير ومتابعة أفراد مكتب المحاسبة والتدقيق من‬
‫حيث األداء والكفاءة وأن يزودهم بالتدريبات والمهارات الالزمة لسير العمل ويكونوا على قدر‬
‫من التقدم لتفادي التراجع وفقدان العمالء وصعوبة مواكبة األحداث المالية واالقتصادية‬
‫المتطورة‪.‬‬

‫‪ ‬ــتـقيةـــوظيفية‪:‬‬

‫البد من وضع المؤهالت والمتطلبات التي تعتبر ضرورية لمختلف مستويات المسؤولية‬
‫داخل المكتب مع تحديد المعايير واألسس التي يتم على أساسها تقييم األداء الشخصي والكفاءة‬
‫المتوقعة مثل (المعرفة العلمية والفنية‪ ،‬القدرة على التحليل‪ ،‬مهارات القيادة والتدريب‪ ،‬عالقة مع‬
‫العمالء‪ ،‬الدورات التدريبية وغيرها)‪ ،‬وأن يتم تقييم األفراد وابالغهم بتقدمهم من خالل استخدام‬
‫نماذج يتم تصميمها لغرض تقييم األداء ومتابعة التقييمات‪.‬‬

‫وقد تطرق قانون مزاولة مهنة تدقيق الحسابات الفلسطيني إلى التطوير المهني دون أن‬
‫يتطرق إلى التعيين والترقية‪ ،‬ونص القانون على‪:‬‬

‫"ينشأ في فلسطين بمقتضى أحكام هذا القانون جمعية مهنية لمدققي الحسابات تسمى"جمعية‬
‫مدققي الحسابات القانونيين الفلسطينية"يكون هدفها رعاية مصالح أعضائها وتسعى إلى رفع‬
‫مستواهم العلمي والمهني والعمل على تنمية روح التعاون بينهم"‪.‬‬

‫‪2.5‬ـنقصـــكفيءــــمهنيةــمـققـــحايبي ـــخيـجي ـ‬

‫فئئي السئئنوات القليلئئة الماضئئية تئئزداد باسئئتمرار القضئئايا المرفوعئئة ضئئد مكاتئئب المحاسئئبة‬
‫والتدقيق‪ ،‬ويمكن تشخيص المشكلة في كل حالة بأنها إما بسبب ضعف الكفئاءة المهنيئة أو أزمئة‬
‫ثقئئة المجتمئئع المئئالي فئئي مهنئئة تئئدقيق الحسئئابات‪ ،‬أو تخئئوف المهنئئة مئئن تعرضئئها للهجئئوم عليهئئا‪،‬‬
‫وعلئئى الئئرغم مئئن أن التركيئئز فئئي كئئل مشئئكلة مئئن هئئذه المشئئاكل تختلئئف إلئئى حئئد مئئا‪ ،‬إال أن أنهئئا‬
‫جميعاً تعكس فكرة واحدة مفادها أن مهنة تدقيق الحسابات قد فشلت في تحديد الدور الذي يتوقع‬
‫المجتمع أن يلعبه‪.‬‬

‫وان كان الواقع العملي يشئير إلئى انخفئاض الكفئاءة المهنيئة للمئدققين‪ ،‬فقئد أشئارت د ارسئة‬
‫البحيصي (‪ ،)2010‬إلى أن مهنة تدقيق الحسابات في فلسطين تعاني من‪‌ :‬‬

‫‪ .1‬غياب جسم يشرف على عملية التنظيم‪.‬‬

‫‪20‬‬
 ‫‪ .2‬نظرة المجتمع المتدنية للمهنة قياساً بمهن أخرى‪.‬‬
‫‪ .3‬عدم وجود برامج تعليم مستمر للمحاسبين والمدققين‪.‬‬
‫‪ .4‬عدم وضوح مفهوم المحاسبة والتدقيق ودور كالً من المحاسب والمدقق لدى أصحاب‬
‫الشركات‪.‬‬
‫‪ .5‬ضعف استخدام المعلومات المحاسبية في عملية اتخاذ الق اررات‪.‬‬
‫‪ .6‬ضعف دور الجمعيات المهنية في تطوير المهنة‪.‬‬
‫‪ .7‬الظروف السياسية القائمة في األراضي الفلسطينية تلعب دو اًر هاماً في هذا التدهور‪.‬‬

‫باإلضافة إلى االستعانة بأفراد حديثي التخرج للعمل نصف الوقت أو موسمياً في مكاتب‬
‫التدقيق‪.‬‬

‫ويرى الباحث أن ما تعانيه مكاتب تدقيق الحسابات في فلسطين مما سبق ذكره من عناصر‬
‫تؤثر على الكفاءة المهنية للمدقق الناتجة عن ضعف عناصر الكفاءة المهنية لمكاتب تدقيق‬
‫الحسابات والتي تقود إلى ضعف في كفاءة مدقق الحسابات الفلسطيني‪ ،‬والتي بدورها تجعل‬
‫مدقق الحسابات يعاني من نقص وتراجع في مواكبة التطورات والمستجدات العلمية والمهنية‪،‬‬
‫التي يجب أن تتضمن برامج في التأهيل العلمي والعملي الالزم والدورات التدريبية باإلضافة إلى‬
‫متابعة المستجدات والتشريعات والتطورات والمعايير القائمة في المهنة وابالغ المدققين بها وعقد‬
‫مؤتمرات وندوات وورشات علمية ومهنية‪ ،‬حتى يقل هذا النقص في الكفاءة المهنية لمدقق‬
‫الحسابات‪.‬‬

‫‪2.6‬ـتحا نـــكفيءــــمهنيةــمـققـــحايبي ـ‬

‫في ظل بيئة األعمال الفلسطينية والعالمية المتغيرة والمتجددة والتي تعتبر بعضها‬
‫تحديات وتهديدات لمهنة تدقيق الحسابات‪ ،‬فإن ذلك يتطلب من أفراد المهنة التحلي بالكفاءة‬
‫المهنية المطلوبة في مواجهة التحديات والمتغيرات‪.‬‬

‫وطالما أن هناك قصور في األداء الفعلي للمدقق فإن المهنة تحتاج إلى أن تؤكد‬
‫للجمهور أن لديها نظماً مالئمة الكتشاف المشكلة والتعامل معها‪ ،‬ووضع الحلول لتالفيها قدر‬
‫اإلمكان وعالج مشكلة نقص الكفاءة المهنية والتي تبدأ من تحسين الكفاءة المهنية للمدققين‪،‬‬
‫ويتم ذلك من خالل تطوير برامج التعليم المحاسبي الجامعي‪ ،‬ثم التعليم المهني المستمر أثناء‬
‫انتهاء بمراقبة جودة األداء المهني (يوسف‪.)2011،‬‬
‫مزاولة المهنة‪ ،‬و ً‬

‫‪21‬‬
 ‫ولتحسين الكفاءة هناك عدت مقومات تتالءم مع المتغيرات الحديثة لمهنة التدقيق وهي كاآلتي‪:‬‬

‫‪2.6.1‬ـــمؤهلـــجيم يـــمتخصص ـ‬

‫مما ال شك فيه إن المعرفة العلمية والتطورات الحديثة أصبحت تتضاعف بشكل كبير‬
‫يوماً بعد يوم‪ ،‬وكذلك التقدم التكنولوجي األمر الذي يتطلب من التعليم الجامعي مواكبة هذه‬
‫التغيرات ومسايرتها بشكل سريع ودائم‪ ،‬لذلك نجد أن التعليم متهم بالقصور والجمود وعدم‬
‫مسايرته للتغيرات ونجد هذا النقد في جميع الدول المتقدمة ومنها والنامية‪ ،‬فالمناهج العلمية‬
‫بحاجة ماسة لمواكبة سوق العمل والمتطلبات المهنية حتى يتم تخريج كادر على درجة من‬
‫تضييق الفجوة التي يعاني منها خرجوا الجامعات والمشغلين في سوق العمل‪.‬‬

‫تم توجيه العديد من االنتقادات لمناهج التعليم المحاسبي في أمريكا‪ ،‬واستجابت المهنة‬
‫وتم تشكيل لجان التعليم المنبثقة عن المجمع األمريكي للمحاسبين القانونين للمساهمة في تطوير‬
‫التعليم وقد تم وضع عدت مرتكزات للتعليم الجامعي في الواليات المتحدة األمريكية منها‪ :‬ركزت‬
‫على إجازة واعتماد المناهج الدراسية من جانب الجمعيات والمنظمات المهنية‪ ،‬التوجه نحو‬
‫التخصص الدقيق للطلبة‪ ،‬التركيز على الربط الدائم بين المشاكل العلمية والدراسة األكاديمية‪،‬‬
‫امتداد الدراسة الجامعية لخمس سنوات‪ ،‬التشجيع على اجتياز برامج التعليم المهني المستمر‪.‬‬

‫هناك العديد من الدراسات التي تناولت ضعف ومشكالت التعليم الجامعي والمهني في‬
‫فلسطين‪ ،‬يمكن التلخيص هذه المشكالت على النحو اآلتي (زعرب وآخرون‪:)2005 ،‬‬

‫‪ .1‬عدم توافر الخبرة الكافية لدى خريجو قسم المحاسبة في الجامعات الفلسطينية حول‬
‫مجال عملهم‪.‬‬
‫‪ .2‬ضعف قدرتهم في التعامل مع الحاسب اآللي وضعف القدرة على التحليل وكذلك قدرتهم‬
‫التخصصية‪.‬‬
‫‪ .3‬مشكلة أسلوب التدريس المتمثل في استخدام أساليب تقليدية في التعليم‪ ،‬عدم توفر‬
‫أعضاء هيئة تدريس بشكل ٍ‬
‫كاف‪ ،‬ووجود تباين بين طريقة التدريس والمقرر الدراسي‪.‬‬
‫‪ .4‬عدم توافر مكتبة خاصة لكلية التجارة‪ ،‬وقلة المراجع للمادة العلمية إضافة إلى وجود‬
‫مشاكل في المكاتب (إن وجدت) من حيث االزدحام وقلة المرشدين وعدم توفر أساليب‬
‫الراحة فيها‪.‬‬

‫‪22‬‬
‫‪ .5‬التركيز على الجانب النظري للتعليم بشكل أكبر من العملي‪ ،‬وتقليدية المناهج وعدم‬
‫تطورها وتكرارها‪ ،‬وضعف المقررات الدراسية وعدم ترابطها‪ ،‬وعدم إفادة الطالب من‬
‫مقرر بحث التخرج‪.‬‬
‫‪ .6‬الخوف من الوقوع في الخطأ وعدم القدرة على اتخاذ القرار في الوقت المناسب‪،‬‬
‫واالرتباك عند التعامل مع اآلخرين‪.‬‬

‫ولتحسين الكفاءة المهنية للمدقق يجب تحسين مناهج التعليم المحاسبي الجامعي من خالل‬
‫تطوير المناهج وربطها بالواقع العملي وبالمتغيرات في مهنة التدقيق واالهتمام بالجانب العملي‬
‫وبالتدريب مع وضع امتحانات تقيس القدرة على الفهم واالستيعاب ومتابعة التطورات واالبتكار‪.‬‬
‫وأن يتم وضع المناهج الدراسية بحيث يكون الهدف منها إكساب الطالب المهارة والكفاءات‬
‫المختلفة التي تمكنهم من ممارسة المهنة بكفاءة مهنية عالية‪ ،‬وكذلك الحرص على التعليم‬
‫المهني المستمر للمدققين ومتابعتهم للمستجدات والمؤتمرات العلمية والمهنية‪.‬‬

‫‪2.6.2‬ـقضيءـفتـــمنـــتــيبـوــمميـاةـــ م يةـكشـطــمزـوـةـــمهنة ـ‬

‫القانون والجمعيات المهنية في فلسطين قد تطرقت إلى هذا العنصر وحددت شروط‬
‫لحصول المدقق الفلسطيني على ترخيص لمزاولة المهنة وهي كاآلتي‪:‬‬

‫ـألول‪ :‬الشهادة الجامعية األولى بكالوريوس أو ما يعادلها تخصص محاسبة وله خبرة عملية‬
‫لمدة ال تقل عن خمس سنوات في أعمال المحاسبة والتدقيق من ضمنها سنتين على األقل في‬
‫أعمال التدقيق كمدقق رئيسي بعد حصوله على تلك الشهادة‪.‬‬

‫ــثيني‪ :‬الشهادة الجامعية األولى بكالوريوس أو ما يعادلها على األقل من إحدى كليات التجارة‬
‫أو االقتصاد مع خبرة عملية ال تقل مدتها عن سبع سنوات في مجال المحاسبة والتدقيق منها‬
‫ثالث سنوات على األقل في التدقيق‪.‬‬

‫ــثيـث‪ :‬الشهادة الجامعية الثانية ماجستير أو ما يعادلها في المحاسبة وله خبرة عملية ال تقل‬
‫عن ثالث سنوات في المحاسبة والتدقيق واحدة منها على األقل في مجال التدقيق‪.‬‬

‫ــــبع‪ :‬شهادة الدكتوراه في المحاسبة وله خبرة عملية ال تقل عن سنة واحدة في أعمال التدقيق‬
‫أو قام بتدريس التدقيق في إحدى الجامعات أو الكليات الفلسطينية لمدة سنتين على األقل بعد‬
‫حصوله على الدكتوراه‪.‬‬

‫‪23‬‬
‫ومن تنطبق عليه الشروط عليه اجتياز امتحاناً يجريه المجلس له في أعمال المحاسبة‬
‫والتدقيق وفي التشريعات ذات العالقة بالمحاسبة والتدقيق واألمور الضريبية المعمول بها في‬
‫فلسطين‪.‬‬

‫وبالرغم من الشروط المذكورة إال أنه ال يعتبر توفرها في طالب المزاولة الكفاءة المهنية‬
‫الكاملة‪ ،‬وال يعني أيضاً أن القانون قد شمل بهذه الشروط جميع بنود الكفاءة المهنية الواجب‬
‫توافرها في مدقق الحسابات الخارجي‪ ،‬األمر الذي يستدعي من المنظمات المهنية متابعة المدقق‬
‫والحرص على االرتقاء به إلى أفضل المستويات لتحقيق الكفاءة‪.‬‬

‫‪2.6.3‬ـــت يمـوــتــيبـــمهنيـــماتمـ ـ‬

‫ليصبح مدقق الحسابات على درجة من الكفاءة المهنية وقدرة على تطوير مهاراته‬
‫وقدراته وزيادة المعرفة العلمية والعملية لديه البد له من تبني برنامج للتعليم والتدريب المهني‬
‫المستمر لمواكبة األحداث والتغيرات البيئية المحيطة بمهنة تدقيق الحسابات والتي تتجدد‬
‫باستمرار وبوتيرة سريعة‪ ،‬وتقلبات اقتصادية تحتاج من المدقق اإللمام بها وادراكها للتغلب عليها‪.‬‬

‫وتوصلت دراسة (الرويتع‪ )2002،‬إلى وجود إجماع بين كل من مجمع المحاسبين‬

‫القانونيين األمريكي ومعهد المحاسبين القانونيين بإنجلت ار وويلز واالتحاد الدولي للمحاسبين على‬
‫اعتبار التعليم المهني المستمر ركيزة أساسية في تطوير الكفاءة المهنية للمنتسبين للمهنة وأنه ذو‬
‫أهمية كبيرة‪ ،‬كما وقد حدد المعهد األمريكي للمحاسبين القانونيين واالتحاد الدولي للمحاسبين‬
‫ثالثة سنوات لبرنامج التعليم المستمر على المدقق أن يجتاز هذا البرنامج وسنة واحدة بالنسبة‬
‫لمعهد المحاسبين القانونيين بإنجلت ار وويلز‪.‬‬

‫وبالنسبة للقانون ‪ 9‬عام ‪ 2004‬الفلسطيني الخاص بمهنة تدقيق الحسابات لم ينص‬

‫بأي مادة من مواده على فرض برنامج للتعليم المهني المستمر والذي على أساسه يجب تجديد‬
‫رخصة مزاولة المهنة لمدقق الحسابات‪.‬‬

‫‪24‬‬
 ‫ــفصلـــثيـث ـ‬

‫ــت يمـــمهنيـــماتمــووـقعـمهنةـتـق قـــحايبي ـفيـف اط ن ـ‬

‫ـ‬

‫‪ .3.1‬ــمقـمة‬
‫‪ .3.2‬ميهيةـــت يمـــمهنيـــماتمـ‬
‫‪ .3.2.1‬مفهومـــت يمـــمهنيـــماتمـ‬
‫‪ .3.2.2‬أهميةـــت يمـــمهنيـــماتمـ‬
‫‪ .3.3‬ــفتـــــزمنيةـوآـيةــحتايبــألنشطة‬
‫‪ .3.4‬ــنقيطـوــمجيال ــبـنيمجـــت يمـــمهنيـــماتمـ‬
‫‪ .3.5‬ــتــجـوــمـونةـفيـتطب قـبـنيمجـــت يمـــمهنيـــماتمـ‬
‫‪ .3.6‬وـقعـمهنةـتـق قـــحايبي‬
‫‪ .3.6.1‬وـقعـــمهنةـفيـف اط ن‬
‫‪ .3.6.2‬ـإلطيــــنقيبيـوــمؤاايــمهنةـتـق قـــحايبي ـفيـف اط ن‬
‫‪ .3.6.3‬مكيتبـــمحيابةـوــتـق قـفيـقطيعـغزـ‬
‫‪ .3.7‬عـمـكفييةـــتشـي ي ـوـإلصــ ــ ـــمهنيةـــمنظمةــ مهنة ـ‬

‫ــ‬

‫ـ‬

‫ـ‬

‫ـ‬

‫ـ‬

‫‪25‬‬
 ‫‪3.1‬ـمقـمة ـ‬

‫تعد مؤسسات التعليم في مقدمة الجهات المسؤولة عن إعداد المحاسبين والمدققين ذوي‬
‫وفعال‪ ،‬ونجد أن المؤسسات‬
‫المعرفة العلمية والعملية‪ ،‬التي تقودهم إلى مزاولة المهنة بشكل كفؤ ّ‬
‫المنظمة للمهنة ال تكتفي بحصول المدقق على شهادة جامعية فقط لممارسة مهنته وانما فرضت‬
‫عليه اكتساب تدريب مهني لمدة زمنية معينة في مجال عمل تدقيق الحسابات لضمان إكسابهم‬
‫الخبرة التي تؤهلهم لممارسة المهنة على أكمل وجه‪ ،‬لذلك يعد االهتمام بمدقق الحسابات وتأهيله‬
‫ورفع كفاءته من األمور األساسية الالزمة لتطوير أداء المهنة‪.‬‬

‫عانت مهنة المحاسبة وتدقيق الحسابات بشكل خاص في فلسطين قبل قدوم السلطة‬
‫الوطنية من تخلف شديد في المفهوم واألداء‪ ،‬ويعتبر السبب الرئيس هو القوانين الضريبية‬
‫الجزافية والجائرة التي فرضت من قبل اإلدارة المدنية اإلسرائيلية على المؤسسات االقتصادية‬
‫الفلسطينية دون مراعاة أعمالها الحقيقية من ربح أو خسارة‪ .‬فقد عملت القوانين الضريبية على‬
‫تقزيم المؤسسات االقتصادية وحصر آلياتها في عملية مسك الدفاتر لألغراض الضريبية‪،‬‬
‫وبمعنى آخر في إجراءات الهدف منها تحديد الربح الضريبي بما يخدم مصالح االحتالل‬
‫الجشعة والمتمثلة في نهب أموال ومدخرات الشعب الفلسطيني‪ ،‬دون النظر إلى الربح المحاسبي‬
‫الحقيقي لهذه المنشآت وحاجاتها االقتصادية في االستمرار والتطور والنمو (الداود‪.)2014،‬‬

‫ويتناول هذا الفصل مفهوم التعليم المهني المستمر‪ ،‬وأهميته‪ ،‬والفترة الزمنية وآلية‬
‫احتساب األنشطة‪ ،‬والنقاط والمجاالت لبرنامج التعليم المهني المستمر‪ ،‬والتدرج والمرونة في‬
‫تطبيق برامجه‪ ،‬ونشأة مهنة المحاسبة وتدقيق الحسابات‪ ،‬وواقع المهنة في فلسطين‪ ،‬اإلطار‬
‫النقابي والمؤسسي للمهنة في فلسطين‪ ،‬ومكاتب المحاسبة والتدقيق في قطاع غزة‪ ،‬وعدم كفاية‬
‫التشريعات واإلصدارات المهنية المنظمة للمهنة‪.‬‬

‫‪3.2‬ـميهيةـــت يمـــمهنيـــماتمـ ـ‬

‫‪.3.2.1‬ـمفهومـــت يمـــمهنيـــماتمـ ـ‬

‫إن التعليم المهني المستمر يقوم على أساس أن التعليم يستمر باستمرار الحياة‪ ،‬ولذلك‬
‫البد من تطوير الذات والتي من خاللها نتوصل إلى تطوير المجتمع‪ ،‬وذلك على المدقق‬
‫متابعة كل ما هو جديد في مجال مهنته‪ ،‬وعليه فإن التعليم المهني المستمر يتيح للمدقق‬
‫حريته في التعليم وتطلق قدراته الخاصة ومواهبه في الوصول إلى أقصى ما يستطيع‪ ،‬ويقوم‬

‫‪26‬‬
 ‫بتجديد خبراته ومعارفه باستمرار وال يتوقف إال بتوقف الحياة‪ ،‬ومن هنا فإنه على كل مدقق‬
‫اء‬
‫حسابات أن يسعى إلى تطوير ذاته من خالل التعليم المهني المستمر والتثقيف الذاتي سو ً‬
‫كان ذلك فردياً أو ضمن ب ارمج مهنية معدة من قبل خبراء ومتخصصين في مجال المهنة‬
‫وكل هذا في النهاية يولد لنا مجتمعاً مالياً واقتصادياً متناسقاً مع عصره ومواكباً له‪.‬‬
‫وبناء على ذلك يمكن التوصل إلى مفهومـــت يمـــمهنيـــماتمـــمـققـــحايبي ـ‬ ‫ً‬
‫ــخيـجي‪ :‬ـوهو ـعبيــ ـعن ـــنقيط ـأو ـــايعي ـــتي ـتط بهي ـب ض ـــه ئي ـأو ـــتشـي ي ـ‬
‫ــمهنية ـمن ـمـققي ـــحايبي ـضمن ـبــمج ـتحــهي ــهم ـتحتوي ـع ى ـأنشطة ـت يم ـمهنيـ‬
‫ماتمــنظيميةـوغ ــنظيمية‪،‬ـ تمــحتايبهيـوفقـآـيي ـمحـــ‪،‬ــ محيفظةـع ىـبقيءـتـخيصـ‬
‫ــمـققـايـيـــمف ول‪.‬‬

‫لذلك فإن التعليم والتدريب المهني يعمل على تحديث وتعزيز المعارف والمهارات التي‬
‫تم اكتسابها من التعليم األساسي لمدقق الحسابات‪ ،‬يأتي ذلك من مفهوم أن التعليم يستمر مدى‬
‫الحياة‪.‬‬

‫‪.3.2.2‬ـأهميةـــت يمـــمهنيـــماتمـ ـ‬

‫تناول كل من المعهد األمريكي للمحاسبين القانونيين‪ ،‬ومعهد المحاسبين القانونيين‬

‫بإنجلت ار وويلز‪ ،‬واالتحاد الدولي للمحاسبين‪ ،‬وجمعية المحاسبين القانونيين األردنيين‪ ،‬والهيئة‬
‫السعودية للمحاسبين القانونيين أهمية التعليم المهني المستمر وضرورته في ظل البيئة التي‬
‫يعمل فيها مدقق الحسابات‪ ،‬والتي تمتاز بالتغيرات المستمرة في الجوانب الفنية والمهنية‪،‬‬
‫فالتغيرات المتالحقة في طبيعة األنشطة والتطورات المتسارعة في مجال تكنولوجيا المعلومات‬
‫وتطبيقاتها المختلفة‪ ،‬وكذلك التغيرات في البيئة التنظيمية واآلثار المترتبة على عولمة التجارة‪.‬‬
‫كل ذلك يتطلب من مدقق الحسابات تطوير معارفه ومهاراته ومواكبة المستجدات المهنية‬
‫والعلمية حتى يحافظ على رفع كفاءته‪ ،‬والتي ال تتحقق إلى من خالل إتباع برامج التعليم المهني‬
‫المستمر لزيادة الخبرات المهنية والعملية للمنتمين للمهنة‪.‬‬

‫وقد اعتبرت كل من المعاهد والجمعيات التعليم المهني المستمر ركيزة أساسية لتطوير‬
‫الكفاءة المهنية للمدققين‪ ،‬ونجدها ألزمت المنتمين لها لتجديد ترخيصهم لمزاولة المهنة االلتحاق‬
‫في برامج التعليم المستمر واعتبرته شرطاً أساسياً لالستمرار في مزاولة المهنة‪ .‬ويستمد التعليم‬
‫المهني المستمر أيضاً أهميته من اشتماله على عدة خصائص وهي‪ :‬الشمولية حيث نجده يشمل‬
‫كافة أنواع التعليم النظامي وغير النظامي‪ ،‬التكامل ويقصد به جميع مصادر المعرفة من مراكز‬

‫‪27‬‬
‫التدريب والمؤتمرات والندوات والدراسات وغيرها‪ ،‬المرونة حيث أنه يتماشى مع متغيرات‬
‫ومتطلبات المهنة في سوق العمل المتغير والمتطور‪ ،‬تحقيق وتطوير الذات فنجد أنه على‬
‫المدقق أن يطور ويرفع كفاءته ليعيش بتناسق مع ما يفرضه عليه واقع المهنة والتغيرات‬
‫والتقلبات المتجدد والسريعة‪ ،‬كل ذلك من أجل أن يتكيف المدقق مع العوامل المحيطة ويستطيع‬
‫أن يطلق إبداعه في تطوير المهنة والتي في دورها تنعكس على المجتمع ككل بالتقدم والتطور‬
‫تبعاً لذلك‪.‬‬

‫‪3.3‬ـــفتـــــزمنيةـوآـيةــحتايبــألنشطة ـ‬

‫بالنسبة للفترة التي ينبغي أن يتضمنها برنامج التعليم المهني المستمر‪ ،‬فقد تراوحت من‬
‫سنة واحدة في ٍ‬
‫كل من معهد المحاسبين القانونيين بإنجلت ار وويلز وجمعية المحاسبين القانونيين‬
‫األردنيين إلى ثالثة سنوات بالنسبة للمعهد األمريكي للمحاسبين والهيئة السعودية للمحاسبين‬
‫القانونيين‪ .‬لذلك نجد أن امتداد التعليم المهني المستمر ثالث سنوات يعطي درجة من المرونة‪،‬‬
‫حيث أنه يوفر لألفراد الملزمين بالتعليم المهني المستمر نطاق واسع من الموضوعات عند‬
‫اختيار برنامج التعليم المهني المستمر الذي يناسب نشاطاتهم المهنية‪ ،‬فالمبدأ األساسي هو أن‬
‫جميع البرامج التي تساهم في زيادة كفاءة مدقق الحسابات في مجال المحاسبة والتدقيق‬
‫والمجاالت ذات العالقة ويمكن قبولها كجزء من برامج التعليم المهني المستمر‪.‬‬

‫كما أن البرامج التي تسهم في تطوير المهارات المهنية األخرى مثل البرامج المتعلقة‬
‫بموضوعات الحاسوب‪ ،‬والسلوك المهني‪ ،‬والعلوم السلوكية‪ ،‬واإلحصاء واإلدارة يمكن اعتبارها‬
‫أيضاً برامج مقبولة ألغراض التعليم المهني المستمر‪.‬‬

‫أما فيما يتعلق بآلية احتساب األنشطة المختلفة لبرنامج التعليم المستمر فإن هناك‬
‫أسلوبين‪ :‬نظام الساعات ونظام النقاط حيث أن نظام النقاط يبدو أكثر مالءمة ومرونة نظ اًر‬
‫لتنوع األنشطة واختالف طبيعتها‪ ،‬إذ يوفر هذا النظام أساساً مالئماً لقياس واحتساب مختلف‬
‫األنشطة والفعاليات التي يمكن أن يستكملها مدقق الحسابات والتي تعد جزءاً من برنامج التعليم‬
‫المهني المستمر (حلس‪.)2008،‬‬

‫وبالنسبة لمكونات البرنامج لألنشطة‪ ،‬هناك أنشطة تعليم مهني مستمر نظامية (رسمية)‬
‫وأنشطة تعليم مهني مستمر غير نظامية (غير رسمية)‪ ،‬وهذا التنوع يتيح لمدقق الحسابات‬
‫الوفاء بجزء من متطلبات برنامج التعليم المهني المستمر من خالل األنشطة المختلفة‪ ،‬وتوفر‬

‫‪28‬‬
‫لهم أيضاً أمكانية اختيار األنشطة التعليمية التي تتناسب مع ظروفهم واحتياجهم ومجاالت‬
‫اهتمامهم‪ ،‬بالرغم من ذلك يجب أال تطغى أنشطة التعليم المهني المستمر الغير نظامية على‬
‫النظامية‪ ،‬وأن يتم وضع حد أعلى لنقاط التعليم المهني المستمر الغير نظامي بالنسبة إلى‬
‫إجمالي النقاط المتعلقة بأنشطة التعليم المهني المستمر (حلس‪.)2008،‬‬

‫‪3.4‬ـــنقيطـوــمجيال ــبـنيمجـــت يمـــمهنيـــماتمـ ـ‬

‫بالنسبة إلى عدد نقاط برنامج التعليم المهني المستمر فيمكن أن تتراوح ما بين (‪)250‬‬
‫إلى (‪ )300‬نقطة كل ثالث سنوات للممارسين‪ ،‬حيث يتم احتساب ثالث نقاط لكل ساعة من‬
‫ساعات التعليم المهني المستمر النظامي ونقطة واحدة لكل ساعة من ساعات التعليم المهني‬
‫المستمر غير النظامية‪ ،‬والبعض قد اعتبر قياس الساعة على أساس (‪ )50‬دقيقة وأال يقل‬
‫أقصر برنامج ألغراض اعتماد التعليم المهني المستمر عن ساعة واحد من المشاركة‪ ،‬وأال تزيد‬
‫نقاط احتساب األنشطة المتعلقة بالتعليم المهني المستمر غير النظامية عما نسبته من (‪)%30‬‬
‫إلى (‪ )%40‬من إجمالي نقاط برنامج التعليم المهني المستمر‪.‬‬

‫أما بالنسبة لمجاالت التعليم المهني المستمر‪ ،‬فيشتمل مواضيع متنوعة ومتعددة في‬
‫مجاالت المحاسبة والتدقيق والزكاة والضرائب واألنظمة التجارية وتكنولوجيا المعلومات وغيرها‬
‫من المجاالت ذات الصلة المباشرة أو غير المباشرة بمجال عمل مدقق الحسابات‪ ،‬على أن يقوم‬
‫مدقق الحسابات باختيار المواضيع والبرامج التي تالءم مجال نشاطه وتخصصه‪ ،‬وذلك ألن‬
‫تحديد مجموعة متجانسة من المعارف والمهارات لجميع المنتمين للمهنة يصعب تجميعها‬
‫وفرضها على المنتمين ألنها تتسم بالنقص (حلس‪.)2008 ،‬‬

‫ومن ـأمث ة ـــت يم ـــمهني ـــماتمـ ـــنظيمي‪ :‬الدورات المتخصصة‪ ،‬حضور المؤتمرات‬
‫والندوات العلمية ذات العالقة بمهنة المحاسبة وتدقيق الحسابات‪ ،‬المشاركة في اللجان الفنية‪،‬‬
‫إعداد البحوث والمحاضرات وأوراق العمل ذات العالقة بالمهنة‪ .‬ـ‬

‫ومنـأمث ةـــت يمـــمهنيـــماتمــغ ــــنظيمي‪ :‬الدراسة الذاتية‪ ،‬القراءة العامة‪.‬‬

‫‪29‬‬
 ‫‪3.5‬ـــتــجـوــمـونةـفيـتطب قـبـنيمجـــت يمـــمهنيـــماتمـ ـ‬

‫من الضروري التدرج في تطبيق برنامج التعليم المهني المستمر لمؤسسات القائمة على‬
‫هذا البرنامج واعادة النظر في سياسات هذه البرامج وتقييمها وأخذ آراء األطراف المعنية‬
‫والمتخصصة في محتوى وآلية تنفيذ هذه البرامج خصوصاً في الدول العربية‪ ،‬حيث لم يصل‬
‫مستوى تطور المهنة إلى المستوى الذي وصل إليه في الدول المتقدمة مثل الواليات المتحدة‬
‫األمريكية والمملكة المتحدة‪ ،‬وذلك بسبب عدم توافر اإلمكانيات المادية والبشرية والفنية الالزمة‬
‫لتطبيق مثل هذه البرامج لذلك من المالئم في البداية تبني برنامج تعليم مهني مستمر تطوعي‬
‫(غير إلزامي) ثم التدرج بعد فترة إلى مرحلة التعليم المهني المستمر اإللزامي‪ ،‬وهذا التدرج يعطي‬
‫فرصة للمؤسسات القائمة على هذه البرامج لشرح وتوضيح مفهوم التعليم المهني المستمر‬
‫للمنتمين للمهنة وبيان أهميته فيما يتعلق برفع الكفاءة المهنية لديهم والمحافظة عليها‪ ،‬ومن المهم‬
‫أن تتوافر في برنامج التعليم المهني المستمر المرونة الكافية‪ ،‬بحيث يعفى من متطلبات البرنامج‬
‫األشخاص الذين تحول ظروف معينة دون قدرتهم على الوفاء بمتطلبات البرنامج كالمرض أو‬
‫اإلعاقة‪ ،‬وكذلك اإلقامة في بلد آخر‪ ،‬باإلضافة إلى استثناء األعضاء المتقاعدون ومن هم‬
‫ملزمون بالخدمة العسكرية‪ ،‬وغير ذلك من الظروف التي تحول دون الوفاء بمتطلبات البرنامج‬
‫(حلس‪.)2008،‬‬

‫وعند وضع برنامج تعليم مهني مستمر إلزامي البد من وضع سياسات رادعة لمن ال‬
‫يوفي بمتطلبات البرنامج دون وجود مبرر مقبول الستثنائه من هذه المتطلبات‪ ،‬ويترتب على‬
‫عدم االلتزام بمتطلبات البرنامج فقدان العضوية والحرمان من مزاولة المهنة‪.‬‬

‫أما في فلسطين فإن قانون مزاولة مهنة تدقيق الحسابات فلم ينوه في أي مادة من مواده‬
‫إلى التعليم المهني المستمر لمدقق الحسابات‪ ،‬بل اكتفى بإنشاء جمعية تعرف باسم"جمعية‬
‫مدققي الحسابات القانونيين الفلسطينية"والتي تقوم على رعاية مصالح أعضائها‪ ،‬وتسعى إلى رفع‬
‫مستواهم العلمي والمهني‪ ،‬وجعل القانون االنتساب لهذه الجمعية إلزامياً على مدقق الحسابات‪.‬‬

‫وبالنسبة لجمعية مدققي الحسابات القانونيين الفلسطينية‪ ،‬فإن النظام الداخلي لها لم‬
‫يذكر برامج لتعليم المهني المستمر التي توجب على مدقق الحسابات إتباعه ولم تربط التعليم‬
‫المهني المستمر بتجديد الترخيص لمزاولة المهنة للمنتسبين لها‪ ،‬قد اكتفت بتشكيل لجنة للتعليم‬
‫المستمر‪ ،‬وحددت مهامها في إعداد الدراسات واألبحاث لعقد دورات دراسية مهنية متخصصة‬
‫في المواضيع التي تراها ضرورية‪ ،‬تنظيم اللقاءات وادارة المحاضرات واالتصال مع‬

‫‪30‬‬
‫المتخصصين‪ ،‬دراسة المواد العلمية المتعلقة باللقاءات‪ ،‬إعداد النشرات الدورية المتخصصة‪،‬‬
‫المشاركة في إعداد واختيار مواد االمتحان للمتقدمين للحصول على إذن لمزاولة المهنة‪.‬‬

‫‪3.6‬ـوـقعـمهنةـتـق قـــحايبي ـ‬

‫تعود بدايات التطور العلمي في مجال التدقيق إلى ظهور الكتابات األولى للكاتب‬
‫"ماتنهايم"عام ‪1869‬م‪ ،‬والتي ركزت على االقتراحات الخاصة باكتشاف ومنع الغش واألخطاء‬
‫(‪‌ .)Moyer, 1951‬‬

‫يفهم من مفهوم التدقيق أن عملية التدقيق عملية منظمة تعتمد على التخطيط المسبق‪،‬‬
‫وأن أدلة اإلثبات هي الوسيلة الوحيدة لتقييم األحداث االقتصادية بموضوعية‪ ،‬وأن الرأي المهني‬
‫للمدقق له الدور األساس في تحديد مدى خلو البيانات المالية من األخطاء الجوهرية‪ ،‬ونتيجة‬
‫لتطور التدقيق فقد تطورت أهدافه من اكتشاف الغش واألخطاء والتالعب واالختالس إلى الهدف‬
‫الجديد وهو تقرير ما أذا كانت البيانات المالية تعبر وبصورة صحيحة وعادلة عن نتائج‬
‫العمليات في الفترة التي تمت بها وكذلك عن المركز المالي في نهاية الفترة (جمعة‪.)2009 ،‬‬

‫حيث تعد مهنة التدقيق من المهن المهمة التي تلعب دو اًر رئيساً في تقدم ونمو الوحدات‬
‫االقتصادية في المجتمع‪ ،‬ولقد نشأت الحاجة والطلب على خدمات التدقيق من قبل المقترضين‬
‫والمستثمرين والجهات الحكومية وغيرهم من ذوي العالقة‪ ،‬هذا نتيجة التعارض في المصالح بين‬
‫المسؤولين عن إعداد وتقديم المعلومات المحاسبية‪ ،‬ومستخدمي القوائم المالية التي تتضمن هذه‬
‫المعلومات‪ ،‬أو نتيجة عدم توفر الخبرة الالزمة لمستخدمي القوائم المالية لفهم وتفسير ما تحويه‬
‫من تحويه من معلومات والتحقق من مصداقيتها‪ ،‬حيث أن "خدمات التأكد التي يقدمها المدقق‬
‫تتضمن مجموعة من الخدمات تهدف إلى زيادة جودة المعلومات التي تقدمها اإلدارة"( ‪Gray‬‬
‫‪‌ ‌.)and Manson, 2005‬‬
‫إن مهنة المحاسبة والتدقيق يجب أن تتميز بخصائص منها‪ :‬مستوى ٍ‬
‫عال من التعليم ال‬
‫يقل عن درجة جامعية وتدريب عملي متخصص‪ ،‬ومعايير للكفاءة والنجاح واإلبداع في األداء‬
‫المهني ذات طبيعة مثالية وأخالقية وليست ذات طابع مادي‪ ،‬وجمعيات مهنية تكرس مجهودها‬
‫في تطوير الخدمات المهنية واالرتقاء بجودتها وليس فقط الحفاظ على جودة الخدمات‬
‫(‪‌ .)Blauch, 1956‬‬

‫كما وأن مهنة التدقيق كغيرها من المهن األخرى كالطب والهندسة لها دورها ومكانتها‬
‫وأهميتها في المجتمعات المتطورة‪ ،‬وتمتاز مهنة التدقيق عن غيرها من المهن بأنها ال تحتاج إلى‬

‫‪31‬‬
‫تقنية عالية أو استثمار مكلف كاالستثمار في صناعة الكمبيوتر وغيرها‪ ،‬وكل ما يحتاجه المدقق‬
‫هو فقط الدراسة والتأهيل وتطبيق المعلومات وااللتزام بالسلوك المهني‪ ،‬إن المهنة بشقيها‬
‫المحاسبة والتدقيق تعتمد على قدرات ونوعية التأهيل والتدريب وعلى إبداع المحاسب أو المدقق‬
‫المهني (دهمش‪‌ .)1996‌،‬‬

‫وبناء على ما سبق يتبين أن مهنة التدقيق قد حظيت باهتمام كبير وحرص على‬ ‫ً‬
‫تطويرها وجعلها مواكبة للمتغيرات الحديثة‪ ،‬األمر الذي يدل على أن المهنة مستمرة بالتقدم‬
‫والتطور والحاجة الماسة لها‪ ،‬وأن النهوض بالمهنة مسؤولية مزاوليها وهي في تطور ونمو‬
‫مستمر‪.‬‬

‫‪.3.6.1‬ـوـقعـــمهنةـفيـف اط ن ـ‬

‫تناولت القوانين واألنظمة مهنة المحاسبة والتدقيق في فلسطين واألردن بعد الحاجة لتلك‬
‫القوانين مع التطورات التي شهدتها المنطقة العربية خالل العقود الخمسة األخيرة من القرن‬
‫الماضي‪ ،‬حيث لم تكن هناك قوانين تنظم المهنة إال في سنة ‪ 1961‬وهو قينون ـمهنةـتـق قـ‬
‫والذي عالج مهنة التدقيق دون المحاسبة‪ ،‬وعلى مستوى القطاع الخاص دون العام‬ ‫ــحايبي‬
‫وتناول اإلجراءات والحقوق والواجبات دون معايير المهنة‪ ،‬وقد طبق القانون في الضفة‬
‫الفلسطينية ولم يطبق على قطاع غزة حتى يناير‪(‌1997‬حلس ومقداد‪ .)2000 ،‬ـ‬

‫بعد قدوم السلطة الوطنية الفلسطينية تم إنشاء هيئة الرقابة العامة والتي تم نقل‬
‫صالحيات ديوان المحاسبة إليها‪ ،‬وهي هيئة عامة مستقلة ذات شخصية اعتبارية تتبع رئيس‬
‫السلطة الوطنية الفلسطينية‪ ،‬وتخضع إلشرافه المباشر‪ ،‬وتتولى اختصاصاتها على النحو الوارد‬
‫في القانون‪ ،‬وتهدف إلى تحقيق الرقابة على المال العام‪ ،‬وضمان حسن استغالله‪ ،‬كما تعمل‬
‫على تطوير السياسات واإلجراءات اإلدارية وتحسين األداء واإلنتاج (أبو هين‪.)2005،‬‬

‫وفي عام ‪ 2005‬أقر المجلس التشريعي الفلسطيني قانوناً جديداً لتنظيم مهنة تدقيق‬
‫الحسابات في فلسطين ويحمل رقم ‪ 9/2004‬ونص القانون على إنشاء جسم حكومي يعرف‬
‫باسم مجلس تنظيم مهنة تدقيق الحسابات في فلسطين يشرف على تنظيم مهنة تدقيق‬
‫الحسابات‪ ،‬ولكن ألسباب سياسية لم يقم المجلس المذكور بأي دور يذكر على صعيد تنظيم‬
‫المهنة (البحيصي‪.)2010،‬‬

‫‪32‬‬
 ‫‪.3.6.2‬ــإلطيــــنقيبيـوــمؤاايــمهنةـتـق قـــحايبي ـفيـف اط ن ـ‬

‫في ظل التوسع واالنتشار وظهور الحاجة لمهنة المحاسبة وتدقيق الحسابات في فلسطين‪،‬‬
‫وكذلك زيادة عدد الشركات والمؤسسات والهيئات التي بحاجة إلى تدقيق الحسابات‪ ،‬وزيادة عدد‬
‫خريجي المحاسبة من الجامعات الفلسطينية وغيرها‪ ،‬باإلضافة إلى وجود نظام وتشريعات‬
‫وقوانين وكذلك إطار ينظم ويمثل المهنة في فلسطين‪ ،‬وعن ذلك كله ظهرت الجمعيات المهنية‬
‫المتخصصة من أجل تطوير مهنة تدقيق الحسابات واالرتقاء بها إلى المستوى المطلوب‪ .‬ويمكن‬
‫إعطاء لمحة عن النقابة والجمعيات المهنية في فلسطين وهي كما يلي‪:‬‬

‫نـوــمـقق نـــف اط نية‪:‬‬

‫‪ .1‬نقيبةـــمحياب ـ‬

‫نقابة المحاسبين والمدققين الفلسطينية نقابة مهنية تأسست في عام ‪1979‬م في مدينة غزة‪،‬‬
‫وقد تم تسجيلها بصفة رسمية وتم االعتراف بها في شهر يوليو ‪1980‬م‪ ،‬وفي بداية عام‬
‫‪1998‬م تم تعديل النظام األساسي للنقابة وقد تم إقرار نظام جديد وتم اعتماده من قبل و ازرة‬
‫وبناء على هذا النظام تم تغيير اسم النقابة إلى جمعية‬
‫ً‬ ‫الداخلية في السلطة الوطنية الفلسطينية‪،‬‬
‫المحاسبين والمراجعين الفلسطينية‪ ،‬وكانت تعرف قبل ذلك باسم جمعية المحاسبين والمراجعين‬
‫القانونيين العرب بقطاع غزة (أبو هين‪.)2005،‬‬

‫وقد كان من أهدافها األساسية وفق المادة رقم (‪ )4‬رفع مستوى المهنة ووضع القواعد‬
‫السليمة لمزاولتها وفقاً للمعايير واألصول العلمية والعملية‪ ،‬ورفع المستوى المهني للمحاسب‬
‫والمدقق بكافة الطرق والوسائل التي تكفل ذلك‪ ،‬أما بالنسبة لشروط العضوية فمن أهم هذه‬
‫الشروط كما تنص عليها المادة رقم (‪ )5‬من النظام األساسي للجمعية أن يكون (من يرغب‬
‫باالنتساب للنقابة) أن يكون حاصال على شهادة بكالوريوس تجارة شعبة محاسبة من إحدى‬
‫الجامعات أو المعاهد المعترف بها‪ ،‬وقد ميزت بين المحاسبين والمدققين‪ ،‬حيث ذكرت المادة رقم‬
‫(‪ )8‬كون للمحاسبين والمدققين سجل عام يلحق به الجداول حسب التصنيفات التالية ‪:‬جدول‬
‫المحاسبين ويقيد فيه من تتوافر فيه الشروط الواردة في المادة (‪ )5‬من هذا النظام‪ ،‬جدول‬
‫المدققين يقيد فيه كل من تتوافر فيه إحدى الشروط التالية إضافة إلى الشروط الواردة في المادة‬
‫(‪ )5‬من هذا النظام‪ ،‬أن يكون لديه خبرة عملية مدة تزيد عن خمس سنوات على األقل في أي‬
‫من األعمال الواردة أدناه وأن يجتاز االمتحان الذي يعقد المجلس لهذا الغرض (النظام األساسي‬
‫المعدل لجمعية المحاسبين والمراجعين الفلسطينية‪.)2000،‬‬

‫‪33‬‬
‫هذا وتعتبر نقابة المحاسبين والمدققين الفلسطينية كبرى الجمعيات في فلسطين حيث زاد‬
‫عدد أعضائها في بداية عام ‪ 2015‬عن‪ 7900‬عضو منتسب‪.‬‬

‫‪ .2‬جم يةـمـققيـــحايبي ـــقينون نـــف اط نية‪:‬‬

‫ظهرت جمعية مدققي الحسابات والقانونيين الفلسطينية في سنة ‪1986‬م‪ ،‬في الضفة‬
‫الفلسطينية وذلك كفرع لجمعية مدققي الحسابات األردنية‪ ،‬والتي تأسست بموجب نظام رقم ‪42‬‬
‫للسنة ‪1986‬م‪ ،‬وبقرار الحكومة األردنية فك االرتباط مع الضفة الفلسطينية أصبح فرع الجمعية‬
‫يعيش في فراغ قانوني حتى بعد قدوم السلطة الوطنية الفلسطينية في منتصف عام ‪ .1994‬ومع‬
‫نهاية سنة ‪1997‬م وبداية سنة ‪ 1998‬بذلت جهود مكثفة ومنسقة بين مجموعة من المحاسبين‬
‫في قطاع غزة ومجلس إدارة الفرع الموجود في الضفة الفلسطينية بفضل الجهود المبذولة تم‬
‫وضع نظام أساسي لجمعية مدققي الحسابات القانونيين الفلسطينية حتى أصبحت الجمعية حقيقة‬
‫واقعة (حلس ومقداد‪.)2000 ،‬‬

‫وقد جاء في النظام األساسي للجمعية في المادة رقم (‪ )7‬من أهم أهدافها‪ :‬تطوير مستوى‬
‫الكفاءة العلمية والمهنية لألعضاء‪ ،‬عقد الدورات التدريبية الهادفة لرفع ورقي المهنة في فلسطين‪،‬‬
‫العمل على تطبيق المعايير الدولية للتدقيق ومعايير المحاسبة الدولية وكذلك آداب وسلوكيات‬
‫المهنة الصادرة عن االتحاد الدولي من خالل الميثاق‪.‬‬

‫‪3.6.3‬ـمكيتبـــمحيابةـوــتـق قـفيـقطيعـغزـ ـ‬

‫كادت مهنة تدقيق الحسابات أن تكون معدومة في ظل االحتالل اإلسرائيلي لقطاع غزة‪،‬‬
‫وتعرضت إلهمال كبير ولفترة من الزمن وذلك بسبب قلة االستثمار‪ ،‬وضعف النشاط‬
‫االقتصادي‪ ،‬وعدم انتشار الشركات المساهمة العامة‪ ،‬كل ذلك أدى إلى تراجع ملحوظ لمهنة‬
‫المحاسبة والتدقيق وعدم تطور المهنة بالشكل المناسب‪ .‬وبعد فرض وتطبيق ضريبة القيمة‬
‫المضافة من قبل االحتالل اإلسرائيلي على قطاع غزة بأمر عسكري انتعشت مكاتب المحاسبة‬
‫وزاد عددها حتى وصلت في يونيو ‪1995‬إلى (‪ )45‬مكتب (حلس وجربوع‪.)2001 ،‬‬

‫في حين أن مكاتب المحاسبة والتدقيق في عام ‪ 2015‬المسجلة في نقابة المحاسبين‬

‫والمدققين الفلسطينية الموجودة في قطاع غزة بلغت (‪ )186‬مكتب‪.‬‬

‫‪34‬‬
‫بعد قدوم السلطة الوطنية الفلسطينية وشروعها بتكوين شركات ومؤسسات اقتصادية‪،‬‬
‫وكذلك انتشار البنوك والمؤسسات المالية أصبحت هناك حاجة لزيادة تفاعل مهنة المحاسبة‬
‫والتدقيق‪ ،‬واختالف طبيعة عمل المهنة بما يناسب التغيرات الحادثة في النشاط االقتصادي‬
‫الجديد‪ ،‬اال انه يغلب على معظم المكاتب صغر حجم رأس مالها‪ ،‬والملكية‪ ،‬وحجم األعمال التي‬
‫تقوم بها‪ ،‬والقليل من هذه المكاتب تعود لشركات محاسبية كبرى ودولية مثل شركة طالل أبو‬
‫غزالة الدولية‪ ،‬وشركة سابا لتدقيق الحسابات‪ ،‬وشركة آرثر أندرسون (أبو هين‪.)2005 ،‬‬

‫بالنظر إلى واقع مهنة المحاسبة حاليا نجده قد تميز بالضعف والبعد عن المهنية والكفاءة‬
‫في الكثير من األحيان‪ ،‬وذلك الن مكاتب المحاسبة والتدقيق في الغالب ركزت عملها على‬
‫إعداد القوائم المالية والكشوف المالية التي تقدم لمصلحة الضرائب‪ ،‬وبالتالي تحولت هذه‬
‫المكاتب إلى مخلصي ضرائب أكثر منها محاسبة وتدقيق مهنية ومتخصصة‪ ،‬ومن ناحية أخرى‬
‫نجد أن استخدام المعلومات المحاسبية في عملية اتخاذ الق اررات اإلدارية ضعيفة جدا نظ ار لجهل‬
‫األغلب بأهمية هذه المعلومات وكيفية استخدامها في عملية اتخاذ القرار (أحمد‪.)2006 ،‬‬

‫أما من حيث التوزيع الجغرافي وموقع مكاتب المحاسبة فنصف هذه المكاتب تقريبا يقع في‬
‫مدينة غزة أما النصف اآلخر فهو موزع على باقي المناطق الجغرافية (رفح‪ ،‬خانيونس‪،‬‬
‫المعسكرات الوسطى)‪ ،‬وهذا أمر طبيعي ومتوقع حيث تعتبر مدينة غزة المركز التجاري‬
‫مركز سياسي فهي مقر للسلطة‬
‫اً‬ ‫واالقتصادي لمحافظات الجنوب الفلسطيني فضالً عن كونها‬
‫الوطنية الفلسطينية في المرحلة الحالية (حلس‪.)2000 ،‬‬

‫وفي ظل وجود المنافسة بين المكاتب‪ ،‬وكذلك زيادة عدد المؤسسات والشركات المالية وكبر‬
‫حجم بعضها‪ ،‬ووجود حاجة لمهنة تدقيق الحسابات في قطاع غزة‪ ،‬وقلة الوعي لدى المجتمع‬
‫بالمهنة وضعف القوانين واألنظمة المنظمة للمهنة‪ ،‬نجد أن هناك قصور في أداء المكاتب‪،‬‬
‫حيث أن الخدمات التي تقدمها تلك المكاتب هي فالغالب لخدمة أو تنفيذ لمطلوبات جهات‬
‫خارجية أكثر منها لخدمة اإلدارة في اتخاذ الق اررات السليمة والتي ترتقي بالمستوى االقتصادي‪.‬‬

‫‪3.7‬ـعـمـكفييةـــتشـي ي ـوـإلصــ ــ ـــمهنيةـــمنظمةــ مهنة ـ‬

‫يالحظ أن القوانين الصادرة لتنظيم مهنة تدقيق الحسابات في فلسطين‪ ،‬قليلة وغير شاملة‬
‫لكل جوانب مهنة التدقيق فهي لم تتطرق إلى موضوع البحث والمتمثل في التعليم المهني‬
‫المستمر لمدقق الحسابات‪ ،‬بل وأيضاً لم تذكر معايير التدقيق المهنية الواجب إتباعها في‬

‫‪35‬‬
‫فلسطين سواء كانت معايير التدقيق الدولية أو األمريكية أو حتى سنت معايير محددة لتنظم‬
‫عمل المهنة لذلك لم نجد سوى صدور قانونين تحدثا عن المهنة وهما‪:‬‬

‫‪ ‬قانون مزاولة مهنة تدقيق الحسابات رقم ‪ 10‬لسنة ‪1961‬م‪.‬‬

‫‪ ‬قانون مزاولة مهنة تدقيق الحسابات رقم ‪ 9‬لسنة ‪2004‬م‪.‬‬

‫وبالنظر إلى المشاكل التي تواجه مكاتب تدقيق الحسابات في فلسطين والتي تتمثل في‬
‫وجود قوانين وتشريعات وق اررات عسكرية إسرائيلية يعود الجزء األكبر منها إلى زمن االنتداب‬
‫البريطاني على فلسطين وما قبل ذلك مثل قانون الضرائب والمكوس وغيرها‪ ،‬فهي بالتالي تؤثر‬
‫على مهنة تدقيق الحسابات‪ ،‬حيث نجد أن المكاتب والمدققين يعملون على تفادي هذه القوانين‬
‫التي يعتبرونها مجحفة في حقهم ومفروضة عليهم جزافياً فنجد التقارير غير معبرة عن الواقع‬
‫الذي تعمل به الشركات والمؤسسات العاملة في فلسطين وال تخدم سوى جهات الضريبة والرقابية‬
‫وال نجد أنها موجهة إلى اإلدارة أو المساهمين حتى تخدمهم في اتخاذ الق اررات الصائبة‪.‬‬

‫‪36‬‬
 ‫ــفصلـــــبع ـ‬
‫ـ‬

‫ــطـيقةـوـإلجــءـ ـ‬

‫ـ‬

‫‪ .4.1‬ــمقـمة ـ‬

‫‪ .4.2‬منهجيةـــبحث‬

‫‪ .4.3‬مجتمعـوع نةـــبحث‬

‫‪ .4.4‬صـقـوثبي ــالاتبينة‬

‫‪ .4.5‬ـألايـ بــإلحصيئية‬

‫ـ‬

‫‪37‬‬
 ‫‪4.1‬ـــمقـمة ـ‬
‫تم استخدام االستبانة في جمع البيانات من مجتمع البحث‪ ،‬والتي تتطلب إعدادا ا دقيقا ا‬
‫وواضحا ا لفقراتها وبالتالي يستفاد من بياناتها في بيان الجانب التطبيقي للبحث‪ ،‬إلجراء التحليل‬
‫اإلحصائي للتوصل إلى النتائج التي يتم تفسيرها في ضوء أدبيات البحث المتعلقة بموضوعه‪،‬‬
‫وبالتالي تحقيق األهداف التي تسعى إلى تحقيقها‪.‬‬

‫وبناء على ذلك يتناول هئذا الفصئل وصئفاً لمئنهج البحئث‪ ،‬وأفئراد مجتمئع البحئث وعينتئه‪،‬‬
‫ً‬
‫وكذلك أداة البحث المستخدمة وطرق إعدادها‪ ،‬وصدقها وثباتهئا‪ ،‬كمئا يتضئمن هئذا الفصئل وصئفاً‬
‫لإلج ئ ئراءات الالزمئ ئئة فئ ئئي تقنئ ئئين أدوات البحئ ئئث وتطبيقهئ ئئا‪ ،‬وأخي ئ ئ اًر المعالجئ ئئات اإلحصئ ئئائية التئ ئئي‬
‫استخدمت في تحليل البحث‪.‬‬

‫‪4.2‬ـمنهجيةـــبحث ـ‬
‫يمكن اعتبار منهج البحث بأنه الطريقة التي يتتبع الباحث خطاها‪ ،‬ليصل في النهاية إلى نتائج‬
‫تتعلق بالموضوع محل البحث‪ ،‬وهو األسلوب المنظم المستخدم لحل مشكلة البحث‪ ،‬إضافة إلى‬
‫أنه العلم الذي يعنى بكيفية إجراء البحوث العلمية‪.‬‬

‫‪4.3‬ـطـقـجمعـــبييني‬
‫ويوجد نوعان من البيانات‪ :‬ـ‬

‫‪ -1‬ــبييني ــألوـية‪ .‬ـ‬

‫وذل ئئك بالبح ئئث ف ئئي الجان ئئب المي ئئداني بتوزي ئئع اس ئئتبيانات لد ارس ئئة بع ئئض مف ئئردات البح ئئث‬
‫وحصر وتجميع المعلومات الالزمة في موضوع البحث‪ ،‬ومئن ثئم تفريغهئا وتحليلهئا باسئتخدام‬
‫برنئامج )‪ SPSS (Statistical Package for Social Science‬اإلحصئائي واسئتخدام‬
‫االختبارات اإلحصائية المناسبة بهدف الوصول لدالالت ذات قيمة ومؤشئرات تئدعم موضئوع‬
‫البحث‪.‬‬

‫‪ -2‬ــبييني ـــثينوية‪.‬‬

‫قام الباحث بمراجعة الكتب والدوريات والمنشورات الخاصة أو المتعلقة بالموضوع قيد‬
‫البحث‪ ،‬والتي تتعلق بدراسة دور التعئئليم المهئني المستمر في رفع كفاءة مدقق الحسابات‬
‫الخارجي‪ ،‬وأية مراجع قد تسهم في إثراء البحث بشكل علمي‪ ،‬من خالل اللجوء للمصادر‬

‫‪38‬‬
‫الثانوية في البحث‪ ،‬التعرف على األسس والطرق العلمية السليمة في كتابة األبحاث‪ ،‬وكذلك‬
‫أخذ تصور عام عن آخر المستجدات التي حدثت وتحدث في مجال البحث‪ .‬ـ‬

‫‪4.4‬ـمجتمعـوع نةـــبحث ـ‬

‫يتكون مجتمع البحث من مدققي الحسابات والبالغ عددهم ‪ 63‬مدقق حسابات من قطاع‬
‫غزة‪ ،‬والذي تم الحصول على أفراده من جمعية مدققي الحسابات الفلسطينية أصحاب الترخيص‬
‫بمزاولة المهنة عام ‪ ،2015‬ولصغر حجم مجتمع البحث تم استخدام أسلوب الحصر الشامل‪،‬‬
‫وتم توزيع االستبانة على جميع أفراد مجتمع البحث وتم استرجاع ‪ 51‬استبانة‪ ،‬وبعد فحص‬
‫االستبانات تم استبعاد استبانتين نظ اًر لعدم تحقق الشروط المطلوبة لإلجابة على االستبيان‪،‬‬
‫وبذلك يكون عدد االستبانات الخاضعة لبحث ‪ 49‬استبانة‪ ،‬أي بنسبة إرجاع (‪.)%77.8‬‬

‫‪4.5‬ـــخصيئصـــشخصيةـوــوظيفيةــ نةـــبحث ـ‬

‫‪.1‬ــمؤهلـــ مي‬

‫يبين جدول رقم (‪ )1‬أن ‪ %79.6‬من عينة البحث مؤهلهم العلمي "بكالوريوس"‪ ،‬و‪ %20.4‬من‬
‫عينة البحث مؤهلهم العلمي "ماجستير فأعلى"‪.‬‬

‫جـولـ‪:1‬ـــمؤهلـــ مي‬

‫المؤهل العلمي ـ ــتكـــ ـ ــنابةـــمئوية ـ‬

‫‪79.6‬‬ ‫‪39‬‬ ‫بكالوريوس‬

‫‪20.4‬‬ ‫‪10‬‬ ‫ماجستير فأعلى‬

‫‪100.0‬‬ ‫‪49‬‬ ‫المجموع‬

‫‪ .2‬ــشهيـــــمهنية ـ‬

‫يبين جدول رقم(‪ )2‬أن ‪ %59.2‬من عينة البحث حاصلين على شهادة مهنية "‪ACPA‬عربية"‪،‬‬
‫‪ %18.4‬من عينة البحث حاصلين على شهادة مهنية "أخرى"‪ ،‬و‪ %16.3‬من عينة البحث‬

‫‪39‬‬
‫غير حاصلين على أي شهادة مهنية‪ ،‬و‪ %6.1‬من عينة البحث حاصلين على شهادة مهنية‬
‫"أجنبية"‪.‬‬

‫جـول‪:2‬ـــشهيـــــمهنية ـ‬

‫ــنابةـــمئوية ـ‬ ‫ــتكـــ ـ‬ ‫ــشهيـــــمهنية ـ‬

‫‪6.1‬‬ ‫‪3‬‬ ‫أجنبية‬

‫‪59.2‬‬ ‫‪29‬‬ ‫)‪ )ACPA‬عربية‬

‫‪18.4‬‬ ‫‪9‬‬ ‫أخرى‬
‫‪16.3‬‬ ‫‪8‬‬ ‫ال يوجد‬
‫‪100.0‬‬ ‫‪49‬‬ ‫المجموع‬

‫‪ .3‬ــمامىـــوظيفي ـ‬

‫يبين جدول رقم (‪ )3‬أن ‪ %44.9‬من عينة البحث المسمى الوظيفي لهم"صاحب أو‬
‫شريك مكتب تدقيق"‪ %32.7 ،‬من عينة البحث المسمى الوظيفي لهم"مدقق حسابات رئيسي"‪،‬‬
‫و‪ %12.2‬من عينة البحث المسمى الوظيفي لهم"مدير تدقيق "‪ ،‬و‪ %10.2‬من عينة البحث‬
‫المسمى الوظيفي لهم "مساعد مدقق "‪ .‬ـ‬

‫جـول‪:3‬ـــمامىـــوظيفي‬

‫ــنابةـــمئوية ـ‬ ‫ــتكـــ ـ‬ ‫ــمامىـــوظيفي ـ‬

‫‪32.7‬‬ ‫‪16‬‬ ‫مدقق حسابات رئيسي‬
‫‪10.2‬‬ ‫‪5‬‬ ‫مساعد مدقق‬
‫‪12.2‬‬ ‫‪6‬‬ ‫مدير تدقيق‬
‫‪44.9‬‬ ‫‪22‬‬ ‫صاحب أو شريك مكتب تدقيق‬
‫‪100.0‬‬ ‫‪49‬‬ ‫المجموع‬
‫ـ‬

‫‪ .4‬ــ مــبيـانوـ ـ‬

‫يبين جدول رقم (‪ )4‬أن و‪ %40.8‬من عينة البحث بلغت أعمارهم "‪ 50‬سنة فأعلى "‪،‬‬
‫و‪ %32.7‬من عينة البحث بلغت أعمارهم "من ‪ 30‬إلى أقل من‪ 40‬سنة "‪ ،‬و‪%14.3‬من عينة‬

‫‪40‬‬
‫البحث بلغت أعمارهم"من‪ 40‬إلى أقل من ‪ 50‬سنة "‪ ،‬و‪ %12.2‬من عينة البحث بلغت أعمارهم‬
‫"أقل من ‪ 30‬سنة "‪.‬‬

‫جـول‪:4‬ـــ مـ‬

‫ــنابةـــمئوية ـ‬ ‫ــتكـــ ـ‬ ‫العمر ـ‬

‫‪12.2‬‬ ‫‪6‬‬ ‫أقلـمنـ‪30‬ـانة ـ‬
‫‪32.7‬‬ ‫‪16‬‬ ‫منـ‪30‬ـإـىـأقلـمنـ‪40‬ـانة ـ‬
‫‪14.3‬‬ ‫‪7‬‬ ‫منـ‪40‬إـىـأقلـمنـ‪50‬ـانة ـ‬
‫‪40.8‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪50‬ـانةـفأع ى‬
‫‪100.0‬‬ ‫‪49‬‬ ‫المجموع‬

‫‪ .5‬عـــانوـ ـــخبـــفيـمجيلـــتـق ق ـ‬

‫يبين جدول رقم (‪ )5‬أن و‪ %32.7‬من عينة البحث بلغ عدد سنوات الخبرة في مجال‬
‫التدقيق "‪ 20‬سنة فأكثر"‪ % 26.5 ،‬من عينة البحث بلغ عدد سنوات الخبرة "‪ 15‬إلى أقل من‬
‫‪ 20‬سنة"‪ %16.3 ،‬من عينة البحث بلغ عدد سنوات الخبرة "‪ 5‬إلى أقل من ‪10‬سنوات "‪،‬‬
‫‪ %16.3‬من عينة البحث بلغ عدد سنوات الخبرة في مجال التدقيق "‪ 10‬إلى أقل من ‪ 15‬سنة‬
‫"‪ %8.2 ،‬من عينة البحث بلغ عدد سنوات الخبرة في مجال التدقيق "أقل من ‪ 5‬سنوات "‪.‬‬

‫جـول‪:5‬ـعـــانوـ ـــخبـــفيـمجيلـــتـق ق‬

‫عـــانوـ ـــخبـــفيـمجيلـــتـق ق ـ ــتكـــ ـ ــنابةـــمئوية ـ‬

‫‪8.2‬‬ ‫‪4‬‬ ‫أقل من ‪ 5‬سنوات‬
‫‪16.3‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪ 5‬إلى أقل من ‪10‬سنوات‬
‫‪16.3‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪ 10‬إلى أقل من ‪ 15‬سنة‬
‫‪26.5‬‬ ‫‪13‬‬ ‫‪ 15‬إلى أقل من ‪ 20‬سنة‬
‫‪32.7‬‬ ‫‪16‬‬ ‫‪ 20‬سنة فأكثر‬
‫‪100.0‬‬ ‫‪49‬‬ ‫المجموع‬
‫ــ‬

‫ـ‬

‫‪41‬‬
 ‫‪ .6‬عــــــو ــ ـــتــيبيةـــتيـــتحق ـبهيـفيـمجيلـــتـق قـخاللـــثالثـانوـ ـــميضية ـ‬

‫يبين جدول رقم (‪ )6‬أن ‪ %36.7‬من عينة البحث بلغ عدد الدورات التدريبية التي‬
‫التحق بها في مجال التدقيق "من ‪ 1‬إلى ‪ 4‬دورات"‪،‬ـو‪ % 24.5‬من عينة البحث بلغ "‪ 9‬دورات‬
‫فأكثر"‪ ،‬و‪ %22.4‬من عينة البحث بلغ "من ‪ 5‬إلى ‪ 8‬دورات"‪ ،‬و‪ %16.3‬من عينة البحث لم‬
‫"يلتحقوا بأي دورة في مجال التدقيق"‪.‬‬

‫جـول‪ :6‬عــــــو ــ ـــتــيبيةـــتيـــتحق ـبهيـفيـمجيلـــتـق قـخاللـــثالثـانوـ ـــميضية ـ‬

‫ــنابةـــمئوية ـ‬ ‫ــتكـــ ـ‬ ‫عــــــو ــ ـــتــيبيةـــتيـــتحق ـبهيـفيـمجيلـــتـق قـخاللـــثالثـانوـ ـ‬

‫ــميضية ـ‬
‫‪36.7‬‬ ‫‪18‬‬ ‫من ‪ 1‬إلى ‪ 4‬دورات‬
‫‪22.4‬‬ ‫‪11‬‬ ‫من ‪ 5‬إلى ‪ 8‬دورات‬
‫‪24.5‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪ 9‬دورات فأكثر‬
‫‪16.3‬‬ ‫‪8‬‬ ‫لم ألتحق بدورة في مجال التدقيق‬
‫‪100.0‬‬ ‫‪49‬‬ ‫المجموع‬

‫‪4.6‬ـأـــــــــاة ـ‬

‫وقد تم إعداد االستبانة وتم تقسيم االستبانة إلى جزأين كما يلي‪:‬‬

‫‪ ‬الج ء اَل ‪ :‬يتكون من البيانات الشخصية لعينة البحث ويتكون من ‪ 6‬فقرات‪.‬‬

‫‪ ‬الج ء الثاني‪ :‬تناول دور التعئئليم المهئني المستمر في رفع كفاءة مدقق الحسابات الخارجي‬
‫وتم تقسيمه إلى ثالثة مجاالت كما يلي‪:‬‬
‫ــمحوـ ــألول‪ :‬المعرفة والتأهيل العلمي والمهني لمدقق الحسابات يرفع من كفاءته المهنية‬
‫ويحتوي على ‪ 10‬فقرات‪.‬‬

‫ــمحوــــثيني‪ :‬المهارات والتدريب والخبرات العملية لمدقق الحسابات ترفع من كفاءته المهنية‬
‫ويحتوي على ‪ 8‬فقرات‪.‬‬

‫ــمحوـ ـــثيـث‪ :‬متابعة مدقق الحسابات للمستجدات العلمية والمهنية ترفع من كفاءته المهنية‬
‫ويحتوي على ‪ 12‬فقرة‪.‬‬

‫‪42‬‬
 ‫وقد كانت اإلجابات على حسب مقياس ليكارت الخماسي كما هو موضح في جدول رقم (‪)7‬‬

‫جـولـ‪:7‬ـمقييســالجيبي‬

‫‪1‬ـ‬ ‫‪2‬ـ‬ ‫‪3‬ـ‬ ‫‪4‬ـ‬ ‫‪5‬ـ‬ ‫ــــجة ـ‬

‫ــجةـــموـفقة ـ كب ـــجـــ ـ كب ــ ـ متواطة ـ ق ة ـ ق ةـجـــ ـ‬

‫‪ 4.7‬صـقـوثبي ــالاتبيين ـ‬

‫صدق االستبانة يعني التأكد من أنها سوف تقيس ما أعدت لقياسه (العساف‪ ،)1995 ،‬كما‬
‫يقصد بالصدق "شمول االستبانة لكل العناصر التي يجب أن تدخل في التحليل من ناحية‪،‬‬
‫ووضوح فقراتها ومفرداتها من ناحية ثانية‪ ،‬بحيث تكون مفهومة لكل من يستخدمها"(عبيدات‬
‫وآخرون ‪ ،)2001‬وقد تم التأكد من صدق أداة البحث كما يلي‪:‬‬

‫‪4.7.1‬ـصـقـفق ــ ــالاتبيين‪،‬ـتمـــتأكــمنـصـقـفق ــ ــالاتبيينـبطـيقت ن‪:‬‬

‫‪ )1‬ــصـقـــظيهـيـألــــــبحثـ(ـالاتبينة)‬
‫قام الباحث بعرض أداة البحث في صورتها األولية على مجموعة من المحكمين تألفت من (‪)5‬‬
‫أعضاء من أعضاء الهيئة التدريسية في كلية التجارة في الجامعة اإلسالمية وجامعة فلسطين‬
‫متخصصين في المحاسبة واإلحصاء‪ .‬ويوضح الملحق رقم (‪ )2‬أسماء المحكمين الذين قاموا‬
‫مشكورين بتحكيم أداة البحث‪ .‬وقد طلب من المحكمين إبداء آرائهم في مدى مالئمة العبارات‬
‫لقياس ما وضعت ألجله‪ ،‬ومدى وضوح صياغة العبارات ومدى مناسبة كل عبارة للمحور الذي‬
‫ينتمي إليه‪ .‬ومدى كفاية العبارات لتغطية كل محور من محاور متغيرات الدراسة األساسية هذا‬
‫باإلضافة إلى اقتراح ما يرونه ضرورياً من تعديل صياغة العبارات أو حذفها‪ ،‬أو إضافة عبارات‬
‫جديدة ألداة البحث‪ ،‬وكذلك إبداء آرائهم فيما يتعلق بالبيانات األولية (الخصائص الشخصية‬
‫والوظيفية المطلوبة من المبحوثين)‪ ،‬إلى جانب مقياس ليكارت المستخدم في االستبانة‪.‬‬

‫وتركزت توجيهات المحكمين على انتقاد بعض الفقرات وضرورة تعديلها بما يتناسب مع‬
‫محاور االستبانة‪ ،‬كما أن بعض المحكمين نصحوا بإضافة بعض العبارات إلى محاور‬
‫االستبانة‪.‬‬

‫‪43‬‬
 ‫واستناداً إلى المالحظات والتوجيهات التي أبداها المحكمون فقد تم إجراء التعديالت التي‬
‫اتفق عليها معظم المحكين‪ ،‬حيث تم تعديل صياغة العبارات وحذف أو إضافة البعض اآلخر‬
‫منها‪.‬‬

‫‪ )2‬صـقــالتايقـــــخ يــفق ــ ــالاتبينة ـ‬

‫تم حساب االتساق الداخلي لفقرات االستبيان علئى عينئة البحئث االسئتطالعية البئالغ حجمهئا‬
‫‪ 20‬مفئئردة‪ ،‬وذلئئك بحسئئاب معئئامالت االرتبئئاط بئئين كئئل فق ئرة والدرجئئة الكليئئة للمحئئور التابعئئة لئئه‪،‬‬
‫وتبين الجداول مئن رقئم (‪ )10-8‬أن معئامالت االرتبئاط دالئة عنئد مسئتوى داللئة (‪ ،)0.05‬حيئث‬
‫إن القيمة االحتمالية لكل فقرة أقل من ‪ 0.05‬وقيمة ‪ r‬المحسوبة أكبر من قيمة ‪ r‬الجدوليئة والتئي‬
‫ــقيياه‪ .‬ـ‬ ‫تساوي ‪ ،0.444‬وبذلك تعتبر فقرات ـالاتبينةـصيـقةــميـوض‬

‫جـول‪:8‬ـــصـقـــــخ يــفق ــ ـــمجيلــألول‪:‬ـــم ـفةـوــتأه لـــ ميـوــمهنيــمـققـــحايبي ـ‬

‫ـفعـمنـكفيءتهـــمهنية‬

‫ــقيمةـ‬ ‫م يملـ‬ ‫ــفقــ‬ ‫م‪ .‬ـ‬

‫ـالـتبيطـ ـ ـالحتميـية ـ‬
‫يحرص مكتب التدقيق على تنمية وبناء التراكم المعرفي لدى مدققي‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪0.730‬‬ ‫‪1‬‬
‫الحسابات‪.‬‬
‫‪ -1‬هناك اهتمام وحرص من قبل مدقق الحسابات في الحصول على شهادة‬
‫‪0.001‬‬ ‫‪0.680‬‬ ‫‪2‬‬
‫مهنية متخصصة في التدقيق‪.‬‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪0.794‬‬ ‫‪ -2 3‬يوجد اهتمام والمام كافيين لدى مدقق الحسابات بمعايير التدقيق الدولية‪.‬‬
‫‪ -3‬يحرص مدقق الحسابات على اإللمام الكافي باألنظمة والتشريعات‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪0.761‬‬ ‫‪4‬‬
‫القانونية السائدة‪.‬‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪0.866‬‬ ‫‪ -45‬يعمل مدقق الحسابات على متابعة التطورات والمستجدات في المهنة‪.‬‬
‫‪ -5‬يوجد برنامج تعليم مهني مستمر وملزم لمدقق الحسابات‪ ،‬لغرض تنمية‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪0.736‬‬ ‫‪6‬ـ‬
‫قدراته ومهاراته‪.‬‬
‫تطبيق معايير وقواعد مهنية واضحة وملزمة إلى ٍ‬
‫حد ما على مهنة‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪0.756‬‬ ‫‪7‬‬
‫تدقيق الحسابات في فلسطين‪.‬‬
‫‪ -1‬تطوير المناهج التعليمية الفلسطينية بما يتالءم مع احتياجات السوق‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪ 8‬المحلي‪ ،‬وادخال طرق تعليمية ِ‬
‫معتمدة على التطبيق العملي يسهم في رفع ‪0.720‬‬

‫كفاءة المدقق‪.‬‬

‫‪44‬‬
 ‫سهولة التحرك والتنقل لمدقق الحسابات بين الدول يساعد على اكتساب‬ ‫‪9‬‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪0.796‬‬
‫المعارف والخبرات العلمية والمهنية الالزمة له‪.‬‬
‫‪ -110‬افتقار المكتبات الفلسطينية إلى الكتب والمجالت العلمية الحديثة في‬
‫‪0.012‬‬ ‫‪0.549‬‬
‫مجال التدقيق‪.‬‬
‫قيمة ‪ r‬الجدولية عند مستوى داللة ‪ 0.05‬ودرجة حرية "‪"18‬تساوي‪0.444‬‬

‫جـولـ‪:9‬ـــصـقـــــخ يــفق ــ ـــمحوــــثيني‪:‬ـــمهي ــ ـوــتــيبـوــخب ــ ـــ م يةــمـققـ‬

‫ــحايبي ـتـفعـمنـكفيءتهـــمهنية‬

‫ــقيمةـ‬ ‫م يملـ‬ ‫ــفقــ‬ ‫م‪ .‬ـ‬

‫ـالـتبيطـ ـ ـالحتميـية ـ‬

‫يسهم التدريب المهني لمدقق الحسابات في إكسابه الخبرة‬

‫‪0.011‬‬ ‫‪0.554‬‬ ‫‪1‬‬
‫الالزمة لممارسة مهنة التدقيق‪.‬‬
‫توفر الخبرة الكافية لدى مدقق الحسابات في نوع الصناعة التي‬
‫‪0.006‬‬ ‫‪0.592‬‬ ‫‪2‬‬
‫تنتمي إليها منشأة العميل محل التدقيق‪.‬‬
‫توفر الخبرات والمهارات الشخصية المتنوعة وفي مجاالت غير‬
‫‪0.005‬‬ ‫‪0.606‬‬ ‫التي تتعلق بأمور المحاسبة والتدقيق مثل (الذكاء‪-‬النباهة ‪-‬‬ ‫‪3‬‬

‫الحكم الشخصي‪-‬القيادة‪ .)....‬ـ‬

‫قيام مدقق الحسابات بتدقيق أعمال ال تتوفر لديه الخبرة الكافية‬
‫‪0.014‬‬ ‫‪0.538‬‬ ‫‪4‬‬
‫والمناسبة يؤثر سلباً على كفاءته في عملية التدقيق‪ .‬ـ‬
‫الفعال في توفير التدريب‬
‫دور المنظمات والجمعيات المهنية ّ‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪0.782‬‬ ‫‪5‬‬
‫والتأهيل المستمر لمدقق الحسابات‪ .‬ـ‬
‫البرامج التدريبية المستمرة تسهم في رفع كفاءة مدققي‬
‫‪0.020‬‬ ‫‪0.517‬‬ ‫‪6‬‬
‫الحسابات‪.‬‬
‫عدم وجود الخبراء والمدربين المتخصصين وأصحاب الكفاءة‬
‫‪0.011‬‬ ‫‪0.570‬‬ ‫‪7‬‬
‫العالية في مجال المهنة‪.‬‬
‫يسهم وضع برامج تدريبية في مجال تكنولوجيا المعلومات في‬
‫‪0.002‬‬ ‫‪0.657‬‬ ‫‪8‬‬
‫رفع كفاءة مدقق الحسابات‪.‬‬
‫قيمة ‪ r‬الجدولية عند مستوى داللة ‪ 0.05‬ودرجة حرية "‪"18‬تساوي ‪0.444‬‬

‫‪45‬‬
 ‫جـولـ‪:10‬ـــصـقـــــخ يــفق ــ ـــمحوــــثيـث‪:‬ـمتيب ةـمـققـــحايبي ــ ماتجــ ـــ ميةـ‬
‫وــمهنيةـتـفعـمنـكفيءتهـــمهنية‬

‫ــقيمةـ‬ ‫م يملـ‬ ‫ــفقــ‬ ‫م‪ .‬ـ‬

‫ـالحتميـية ـ‬ ‫ـالـتبيطـ ـ‬

‫مشاركة مدقق الحسابات في المحاضرات والندوات والمؤتمرات‬

‫‪0.000‬‬ ‫‪0.724‬‬ ‫‪1‬‬
‫العلمية والمهنية المتخصصة‪ .‬ـ‬
‫‪0.032‬‬ ‫‪0.479‬‬ ‫ارتباط مكتب التدقيق مع أحد مكاتب وشركات التدقيق العالمية‪ .‬ـ‬ ‫‪2‬‬

‫اهتمام الجمعيات المهنية الفلسطينية بالتطوير الدائم والمستمر‬

‫‪0.000‬‬ ‫‪0.775‬‬ ‫‪3‬‬
‫لمهنة التدقيق يرفع من كفاءة المدقق‪.‬‬
‫‪ -6‬وجود برنامج تعليم مهني مستمر ملزم لمدقق الحسابات‪ ،‬ينمي‬
‫‪0.006‬‬ ‫‪0.595‬‬ ‫‪4‬‬
‫القدرات والمهارات الخاصة لديه‪.‬‬
‫مطالعة مدقق الحسابات للمعايير والقواعد المهنية واصداراتها‬
‫‪0.010‬‬ ‫‪0.563‬‬ ‫‪5‬‬
‫الحديثة يزيد المعرفة المهنية للمدقق ويزيد من كفاءته‪ .‬ـ‬
‫متابعة مدقق الحسابات للوضع االقتصادي والمالي العالمي‬
‫‪0.003‬‬ ‫‪0.631‬‬ ‫‪6‬‬
‫واإلقليمي والمحلي‪.‬‬
‫معرفة مدقق الحسابات للتقدم التكنولوجي في البرامج المحاسبية‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪0.739‬‬ ‫‪7‬‬
‫والوسائل الحديثة في مجال المهنة‪.‬‬
‫نقص األنشطة المهنية والعلمية‪ ،‬وورشات العمل والمؤتمرات‬
‫‪0.006‬‬ ‫‪0.601‬‬ ‫‪8‬‬
‫المحلية في مجال التدقيق‪.‬‬
‫عدم توفر الثبات االقتصادي والمالي العالمي يؤثر سلباً على‬
‫‪0.001‬‬ ‫‪1.701‬‬ ‫‪9‬‬
‫كفاءة مدقق الحسابات في فلسطين‪.‬‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪1.769‬‬ ‫االطالع على األبحاث والمقاالت العلمية في مجال التدقيق‪.‬‬ ‫‪10‬‬

‫‪0.004‬‬ ‫‪1.610‬‬ ‫إجادة مدقق الحسابات للغة اإلنجليزية تساعد على رفع كفاءته‪.‬‬ ‫‪11‬‬

‫‪0.000‬‬ ‫‪1.707‬‬ ‫إجادة مدقق الحسابات مهارة الحاسوب تساعد على رفع كفاءته‪.‬‬ ‫‪12‬‬
‫قيمة ‪ r‬الجدولية عند مستوى داللة ‪ 0.05‬ودرجة حرية "‪"18‬تساوي‪0.444‬‬

‫‪46‬‬
 ‫‪ )3‬صـقــالتايقـــبنيئيــمحيوــــبحث ـ‬

‫جئدول رقئم (‪ )11‬يبئين معئامالت االرتبئاط بئئين معئدل كئئل محئور مئن محئئاور البحئث مئئع‬
‫المعدل الكلي لفقرات االستبانة والذي يبين أن معئامالت االرتبئاط المبينئة دالئة عنئد مسئتوى داللئة‬
‫‪ ،0.05‬حيئث إن القيمئة االحتماليئئة لكئل فقئرة اقئئل مئن ‪‌0.05‬وقيمئة ‪ r‬المحسئئوبة أكبئر مئن قيمئئة ‪r‬‬
‫الجدولية والتي تساوي ‪.0.361‬‬

‫جـول‪:11‬ـم يملــالـتبيطـب نـم ـلـكلـمجيلـمنـمجيال ـــبحثـمعـــم ـلـــك يــفق ــ ــالاتبينة‬

‫القيمة‬ ‫معامل‬
‫عنوان ــمجيل‬ ‫ــمجيل‬
‫االحتمالية‬ ‫االرتباط‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪0.836‬‬ ‫ــم ـفةـوــتأه لـــ ميـوــمهنيــمـققـــحايبي ـ ـفعـمنـ‬
‫األول‬
‫كفيءتهـــمهنية‬

‫‪0.000‬‬ ‫‪0.870‬‬ ‫ــمهي ــ ـوــتــيبـوــخب ــ ـــ م يةــمـققـــحايبي ـتـفعـمنـ‬

‫الثاني‬
‫كفيءتهـــمهنية‬

‫‪0.000‬‬ ‫‪0.845‬‬ ‫متيب ةـمـققـــحايبي ــ ماتجــ ـــ ميةـوــمهنيةـتـفعـمنـ‬

‫الثالث‬
‫كفيءتهـــمهنية‬
‫قيمة ‪ r‬الجدولية عند مستوى داللة ‪ 0.05‬ودرجة حرية "‪"18‬تساوي‪0.361‬‬

‫‪4.7.2‬ـثبي ـفق ــ ــالاتبينةـ‪ Reliability‬ـ‬

‫أمئئا ثبئئات أداة البحئئث فيعنئئي التأكئئد مئئن أن اإلجابئئة سئئتكون واحئئدة تقريب ئاً لئئو تكئئرر تطبيقهئئا‬
‫على األشخاص ذاتهئم فئي أوقئات مختلفئة (العسئاف‪ .)1995 ،‬وقئد أجريئت خطئوات الثبئات علئى‬
‫العينة االستطالعية نفسها بطريقتين هما طريقة التجزئة النصفية ومعامل ألفا كرونباخ‪.‬‬

‫‪ -1‬طـيقةـــتجزئةـــنصفيةـ‪Split-Half Coefficient‬‬
‫تم إيجاد معامل ارتباط بيرسون بين معدل األسئلة الفردية الرتبة ومعدل األسئلة الزوجيئة‬
‫الرتبة لكل بعد وقئد تئم تصئحيح معئامالت االرتبئاط باسئتخدام معامئل ارتبئاط سئبيرمان بئراون‬
‫للتصحيح (‪ )Spearman-Brown Coefficient‬حسب المعادلة التالية‪:‬‬

‫‪2‬ر‬
‫حيث ر معامل االرتباط وقد بين جدول رقم (‪ )12‬يبين أن هناك معامل‬ ‫معامل الثبات =‬
‫‪ 1‬ر‬
‫ثبات كبير نسبياً لفقرات االستبيان حيث بلغ معامل الثبات لجميع فقرات االستبانة ‪‌0.876‬‬

‫مميـيمكنـمنــاتخــمــالاتبينةـبكلـطمأن نة‪ .‬ـ‬

‫‪47‬‬
 ‫جـولـ‪:12‬ـم يملـــثبي ـ(طـيقةـــتجزئةـــنصفية)‬

‫معامل االرتباط‬ ‫معامل‬ ‫عنوان ــمجيل‬ ‫ــمجيل‬

‫المصحح‬ ‫االرتباط‬
‫ــم ـفةـوــتأه لـــ ميـوــمهنيــمـققـــحايبي ـ ـفعـمنـ‬
‫‪0.878‬‬ ‫‪0.782‬‬ ‫األول‬
‫كفيءتهـــمهنية‬
‫ــمهي ــ ـوــتــيبـوــخب ــ ـــ م يةــمـققـــحايبي ـتـفعـ‬
‫‪0.884‬‬ ‫‪0.792‬‬ ‫الثاني‬
‫منـكفيءتهـــمهنية ـ‬
‫متيب ةـمـققـــحايبي ــ ماتجــ ـــ ميةـوــمهنيةـتـفعـ‬
‫‪0.862‬‬ ‫‪0.757‬‬ ‫الثالث‬
‫منـكفيءتهـــمهنية‬
‫‪0.876‬‬ ‫‪0.779‬‬ ‫جميعـــفق ــ‬ ‫‌‬

‫ـ‬

‫‪ -2‬طـيقةـأـفيـكـونبيخ ‪ Cronbach's Alpha‬ـ‬

‫تستخدم طريقة ألفا كرونباخ لقياس ثبات االستبانة كطريقة ثانية لقياس الثبات وقد يبين‬
‫جدول رقم (‪ )13‬أن معامالت الثبات مرتفعة حيث بلغ معامل الثبات لجميع فقرات االستبانة‬
‫‪ ‌0.894‬مميـيمكنـمنــاتخــمــالاتبينةـبكلـطمأن نة‪.‬‬

‫جـولـ‪13‬ـ‪:‬ـم يملـــثبي ـ(طـيقةـأـفيـكـونبيخ)‬

‫م يملـأـفيـ‬ ‫عـــ‬
‫كـونبيخ‬ ‫ــفق ــ‬ ‫عنوان ــمجيل‬ ‫ــمجيل‬

‫‪0.892‬‬ ‫‪10‬‬ ‫ــم ـفةـوــتأه لـــ ميـوــمهنيــمـققـــحايبي ـ ـفعـمنـكفيءتهـــمهنية‬ ‫األول‬

‫‪0.901‬‬ ‫‪8‬‬ ‫ــمهي ــ ـوــتــيبـوــخب ــ ـــ م يةــمـققـــحايبي ـتـفعـمنـكفيءتهـ‬

‫الثاني‬
‫ــمهنية‬

‫‪0.882‬‬ ‫‪12‬‬ ‫متيب ةـمـققـــحايبي ــ ماتجــ ـــ ميةـوــمهنيةـتـفعـمنـكفيءتهـ‬

‫الثالث‬
‫ــمهنية‬
‫‪0.894‬‬ ‫‪30‬‬ ‫جميعـــفق ــ ـ‬
‫‌‬

‫ـ‬

‫ـ‬

‫ـ‬

‫‪48‬‬
 ‫ــ‬ ‫‪4.8‬ـــم يـجي ــإلحصيئية‬

‫لتحقيئئق أهئئداف البحئئث وتحليئئل البيانئئات التئئي تئئم تجميعهئئا‪ ،‬فقئئد تئئم اسئئتخدام العديئئد مئئن‬
‫األسئئاليب اإلحص ئئائية المناس ئئبة باس ئئتخدام الح ئئزم اإلحص ئئائية للعل ئئوم االجتماعيئئة ‪Statistical‬‬
‫)‪ Package for Social Science (SPSS‬وفيمئئا يلئي مجموعئة مئئن األسئاليب اإلحصئئائية‬
‫المستخدمة في تحليل البيانات‪:‬‬

‫‪ -1‬تئئم ترميئئز وادخئئال البيانئئات إلئئى الحاسئئب اآللئئي‪ ،‬حسئئب مقيئئاس ليكئئرت الخماسئئي‪ ،‬ولتحديئئد‬
‫طئئول فت ئرة مقيئئاس ليكئئرت الخماسئئي (الحئئدود الئئدنيا والعليئئا) المسئئتخدم فئئي محئئاور الد ارسئئة‪ ،‬تئئم‬
‫حسئئاب المئئدى(‪ ،)4=1-5‬ثئئم تقسئئيمه علئئى عئئدد فت ئرات المقيئئاس الخمسئئة للحصئئول علئئى طئئول‬
‫الفقرة أي (‪ ،)0.8=5/4‬بعد ذلك تم إضافة هذه القيمئة إلئى أقئل قيمئة فئي المقيئاس (وهئي الواحئد‬
‫الص ئئحيح) وذل ئئك لتحدي ئئد الح ئئد األعل ئئى للفتئ ئرة األول ئئى وهك ئئذا وج ئئدول رق ئئم (‪ )14‬يوض ئئح أطئ ئوال‬
‫الفترات كما يلي‪:‬‬

‫جـولـ‪:14‬ـمقييســيكـ ـــخمياي‬

‫ــفتـــ(متواطـ‬
‫‪4.2-5‬‬ ‫‪3.4-4.2‬‬ ‫‪2.6-3.4‬‬ ‫‪1.8-2.6‬‬ ‫‪1-1.8‬‬
‫ــفقــ) ـ‬
‫كب ـــجـــ ـ‬ ‫كب ــ ـ‬ ‫متواطة ـ‬ ‫ق ةـ‬ ‫ق ةـجـــ ـ‬ ‫ـ‬ ‫ال قد‬

‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪1‬‬ ‫ــــجة ـ‬

‫‪-%84‬‬ ‫‪-%68‬‬ ‫‪-%52‬‬ ‫‪-%36‬‬ ‫‪-%20‬‬ ‫ــوزنـــنابي ـ‬
‫‪%100‬‬ ‫‪%84‬‬ ‫‪%68‬‬ ‫‪%52‬‬ ‫‪%36‬‬

‫‪ -2‬تم حساب التك اررات والنسب المئوية للتعرف على الصفات الشخصية لمفردات الدراسة وتحديد‬
‫استجابات أفرادها تجاه عبارات المحاور الرئيسية التي تتضمنها أداة الدراسة‪.‬‬
‫‪ -3‬المتوسط الحسابي ‪ Mean‬وذلك لمعرفة مدى ارتفاع أو انخفاض استجابات أفراد الدراسة عن‬
‫كل عبارة من عبارات متغيرات الدراسة األساسية‪ ،‬مع العلم بأنه يفيد في ترتيب العبارات‬
‫حسب أعلى متوسط حسابي (كشك‪ )1996 ،‬علماً بأنه يفسر مدى االستخدام أو مدى‬
‫الموافقة على العبارة‪.‬‬

‫‪49‬‬
‫‪ -4‬ت ئئم اس ئئتخدام االنحئ ئراف المعي ئئاري )‪ (Standard Deviation‬للتع ئئرف عل ئئى م ئئدى انحئ ئراف‬
‫اس ئئتجابات المبح ئئوثين لك ئئل عب ئئارة م ئئن عب ئئارات متغيئ ئرات البح ئئث ولك ئئل مح ئئور م ئئن المح ئئاور‬
‫الرئيسئ ئئية عئ ئئن متوسئ ئئطها الحسئ ئئابي‪ ،‬ويالحئ ئئظ أن االنح ئ ئراف المعيئ ئئاري يوضئ ئئح التشئ ئئتت فئ ئئي‬
‫اسئئتجابات المبحئئوثين لكئئل عبئئارة مئئن عبئئارات متغي ئرات البحئئث إلئئى جانئئب المحئئاور الرئيسئئية‪،‬‬
‫فكلمئئا اقتربئئت قيمتئئه مئئن الصئئفر كلمئئا تركئئزت االسئئتجابات وانخفئئض تشئئتتها بئئين المقيئاس (إذا‬
‫كان االنحراف المعياري واحد صحيحا فأعلى فيعني عدم تركز االستجابات وتشتتها)‪.‬‬

‫‪ .5‬اختبار ألفا كرونباخ لمعرفة ثبات فقرات االستبانة‪.‬‬

‫‪ .6‬معامل ارتباط بيرسون لقياس صدق الفقرات‪.‬‬
‫‪ .7‬معادلة سبيرمان براون للثبات‪.‬‬
‫‪ .8‬اختبئ ئئار كولئ ئئومجروف ‪-‬سئ ئئمرنوف لمعرفئ ئئة نئ ئئوع البيانئ ئئات هئ ئئل تتبئ ئئع التوزيئ ئئع الطبيعئ ئئي أم ال‬
‫(‪.)Sample K-S‬‬
‫‪ .9‬اختبئئار ‪ t‬لمتوسئئط عينئئة واحئئدة ‪ One sample T test‬لمعرفئئة الفئئرق بئئين متوسئئط الفقئرة‬
‫والمتوسط الحيادي "‪"3‬‬
‫‪ .10‬اختبار ‪ t‬للفروق بين متوسطي عينتين مستقلتين‪.‬‬
‫‪ .11‬تحليل التباين األحادي للفروق بين ثالث متوسطات فأكثر‪.‬‬
‫اختبار شفيه للفروق المتعددة بين المتوسطات‪.‬‬ ‫‪.12‬‬

‫‪50‬‬
 ‫ــفصلـــخيمس ـ‬

‫نتيئجـــبحثـــم ــنيةـوتفا ـهي ـ‬

‫‪ .1.1‬مقـمةـ‬

‫‪ .1.2‬ـختبيــــتوزيعـــطبي ي‬

‫‪ .1.3‬تح لـفق ــ ـوفـضيي ـــبحث‬

‫ـ‬

‫ـ‬

‫ـ‬

‫ـ‬

‫ـ‬

‫ـ‬

‫ـ‬

‫ـ‬

‫ـ‬

‫‪51‬‬
 ‫‪5.1‬ـمقـمة ـ‬

‫يتضمن هذا الفصل عرض نتائج المعالجات اإلحصائية التي أجريت على مجتمع‬
‫البحث‪ ،‬وفقرات البحث‪ ،‬وتحليل النتائج تفصيلياً‪ ،‬تحديد مدى الداللة اإلحصائية لكل منهما‪،‬‬
‫تأثير ذلك على كفاءة مدقق الحسابات مع تحليل واختبار فرضيات البحث‪.‬‬

‫‪5.2‬ــختبيــــتوزيعـــطبي يـ(ـختبيــ‪ )Shapiro-Wilk‬ـ‬

‫تئئم عئئرض اختبئئار ‪ Shapiro-Wilk‬لمعرفئئة هئئل البيانئئات تتبئئع التوزيئئع الطبيعئئي أم ال‬
‫ويسئئتخدم فئئي حالئئة أن تكئئون حجئئم العينئئة أقئئل مئئن ‪‌50‬حالئئة‪ ،‬وهئئو اختبئئار ضئئروري فئئي حالئئة‬
‫اختب ئئار الفرض ئئيات ألن معظ ئئم االختب ئئارات المعلمي ئئة تش ئئترط أن يك ئئون توزي ئئع البيان ئئات طبيعي ئئا‪.‬‬
‫ويوضح الجدول رقم (‪ )15‬نتائج االختبار حيث أن القيمة االحتمالية لكل محور أكبر من ‪0.05‬‬
‫( ‪ ) sig.  0.05‬وهذا يدل على أن البيانات تتبع التوزيع الطبيعي ويجب استخدام االختبئارات‬
‫المعلميه‪.‬‬

‫جـولـ‪:15‬ــختبيــــتوزيعـــطبي يـ)‪ (Shapiro-Wilk‬ـ‬

‫ــقيمةـ‬ ‫قيمة‬ ‫عـــ‬

‫ـالحتميـية‬ ‫‪Z‬‬ ‫ــفق ــ‬ ‫عنوان ــمجيل‬ ‫ــمجيل‬

‫‪0.363‬‬ ‫‪0.975‬‬ ‫‪10‬‬ ‫ــم ـفةـوــتأه لـــ ميـوــمهنيــمـققـــحايبي ـ ـفعـمنـ‬

‫األول‬
‫كفيءتهـــمهنية‬

‫‪0.370‬‬ ‫‪0.975‬‬ ‫‪8‬‬ ‫ــمهي ــ ـوــتــيبـوــخب ــ ـــ م يةــمـققـــحايبي ـتـفعـ‬

‫الثاني‬
‫منـكفيءتهـــمهنية‬

‫‪0.402‬‬ ‫‪0.976‬‬ ‫‪12‬‬ ‫متيب ةـمـققـــحايبي ــ ماتجــ ـــ ميةـوــمهنيةـتـفعـ‬

‫الثالث‬
‫منـكفيءتهـــمهنية‬
‫‪0.917‬‬ ‫‪0.989‬‬ ‫‪30‬‬ ‫جميعـــفق ــ ـ‬

‫‪5.3‬ـتح لـفق ــ ـومحيوــــبحث‪ :‬ـ‬

‫تئئم اس ئئتخدام اختب ئئار ‪ T‬للعين ئئة الواح ئئدة ( ‪ )One Sample T test‬لتحلي ئئل فقئئرات‬
‫االسئتبانة‪ ،‬وتكئئون الفقئرة ايجابيئئة بمعنئئى أن عينئئة البحئئث يوافقئئون علئئى محتواهئئا إذا كانئئت قيمئئة ‪t‬‬
‫المحسئئوبة أكبئئر مئئن قيمئئة ‪ t‬الجدوليئئة والتئئي تسئئاوي ‪( 2.01‬أو القيمئئة االحتماليئئة أقئئل مئئن ‪0.05‬‬
‫والوزن النسبي أكبر من ‪ % 60‬والمتوسط الحسابي أكبر من المتوسط المحايد ‪ ،)3‬وتكون الفقرة‬

‫‪52‬‬
‫سئئلبية بمعنئئى أن عينئئة البحئئث ال يوافقئئون علئئى محتواهئئا إذا كانئئت قيمئئة ‪ t‬المحسئئوبة أصئئغر مئئن‬
‫قيمئة ‪ t‬الجدوليئة والتئئي تسئاوي ‪( 2.01-‬أو القيمئة االحتماليئئة أقئل مئن ‪ 0.05‬والئئوزن النسئبي أقئئل‬
‫مئئن ‪ % 60‬والمتوسئئط الحسئئابي أكبئئر مئئن المتوسئئط المحايئئد ‪ ،) 3‬وتكئئون آراء العينئئة فئئي الفق ئرة‬
‫محايدة إذا كان القيمة االحتمالية لها أكبر من ‪.0.05‬‬

‫‪5.4‬ــختبيــفـضيي ـــبحث ـ‬

‫بعد االطالع على الدراسات السابقة التي تناولت التعليم المهني المستمر وكذلك الكفاءة‬
‫المهنية والمشكالت التي ظهرت نتيجة التراجع في برامج التعليم المهني المستمر والذي أثر في‬
‫بعض األبحاث على جودة التدقيق وكفاءة المدققين‪ ،‬تمت صياغة الفرضيات في ضوء مشكلة‬
‫البحث‪ ،‬وألجل تحقيق أهداف البحث والوصول لحلول مشكلة البحث‪ ،‬يمكن صياغة فرضيات‬
‫البحث كما يلي‪:‬‬

‫‪5.4.1‬ــختبيــــفـضيةــألـوـى ـ‬

‫ــم ـفةـــ ميةـوــمهنيةـــتيـيكتابهيـمـققـــحايبي ـت ملـع ىــفعـكفيءتهـعنــماتوىـ‬

‫ـالـةـإحصيئيةـ‪ .α=0.05‬ـ‬

‫الختبار هذه الفرضية تم استخدام اختبار ‪ t‬للعينة الواحدة والنتائج مبينة في جدول رقم (‪)16‬‬
‫وال ئئذي يب ئئين آراء مجتم ئئع البح ئئث ف ئئي فقئ ئرات المح ئئور األول (المعرف ئئة والتأهي ئئل العلم ئئي والمهن ئئي‬
‫لمئئدقق الحسئئابات يرفئئع مئئن كفاءتئئه المهنيئئة) مرتبئئة حسئئب الئئوزن النسئئبي مئئن األكبئئر أهميئئة إلئئى‬
‫األقل أهمية كما يلي‪:‬‬

‫‪ .1‬فئئي الفقئرة رقئئم "‪"2‬بلئئغ الئئوزن النسئئبي "‪"%85.31‬وهئئي أكبئئر مئئن ‪ ،% 60‬والقيمئئة االحتماليئئة‬
‫تساوي ‪ 0.000‬وهي أقل من ‪ 0.05‬مما يدل على أن "هناك اهتمام وحئرص مئن قبئل مئدقق‬
‫الحسابات في الحصول على شهادة مهنية متخصصة في التدقيق‪.‬‬
‫‪ .2‬فئئي الفقئرة رقئئم "‪"4‬بلئئغ الئئوزن النسئئبي "‪"%85.31‬وهئئي أكبئئر مئئن ‪ ،% 60‬والقيمئئة االحتماليئئة‬
‫تس ئئاوي ‪ 0.000‬وه ئئي أق ئئل م ئئن ‪ 0.05‬مم ئئا ي ئئدل عل ئئى أن "م ئئدقق الحس ئئابات يح ئئرص عل ئئى‬
‫اإللمام الكافي باألنظمة والتشريعات القانونية السائدة "‪.‬‬
‫‪ .3‬فئئي الفقئرة رقئئم "‪"1‬بلئئغ الئئوزن النسئئبي "‪"%84.49‬وهئئي أكبئئر مئئن ‪ ،% 60‬والقيمئئة االحتماليئئة‬
‫تسئاوي ‪ 0.000‬وهئي أقئل مئئن ‪ 0.05‬ممئا يئدل علئى أن "مكتئئب التئدقيق يحئرص علئى تنميئئة‬
‫وبناء التراكم المعرفي لدى مدققي الحسابات "‪.‬‬

‫‪53‬‬
‫‪ .4‬فئئي الفقئئرة رقئئم "‪"9‬بلئئغ الئئوزن النسئئبي "‪"%82.45‬وهئئي أكبئئر مئئن ‪ ،% 60‬والقيمئئة االحتماليئئة‬
‫تس ئئاوي ‪ 0.000‬وه ئئي أق ئئل م ئئن ‪ 0.05‬مم ئئا ي ئئدل عل ئئى أن "س ئئهولة التح ئئرك والتنق ئئل لم ئئدقق‬
‫الحسابات بين الدول يساعد على اكتساب المعارف والخبرات العلمية والمهنية الالزمة له "‪.‬‬
‫‪ .5‬فئئي الفقئرة رقئئم "‪"5‬بلئئغ الئئوزن النسئئبي "‪"%82.04‬وهئئي أكبئئر مئئن ‪ ،% 60‬والقيمئئة االحتماليئئة‬
‫تساوي ‪ 0.000‬وهي أقل من ‪ 0.05‬مما يئدل علئى أن "مئدقق الحسئابات يعمئل علئى متابعئة‬
‫التطورات والمستجدات في المهنة "‪.‬‬
‫‪ .6‬فئئي الفقئرة رقئئم "‪"3‬بلئئغ الئئوزن النسئئبي "‪"%81.63‬وهئئي أكبئئر مئئن ‪ ،% 60‬والقيمئئة االحتماليئئة‬
‫تسئئاوي ‪ 0.000‬وهئئي أقئئل مئئن ‪ 0.05‬ممئئا يئئدل علئئى أن ئه "يوجئئد اهتمئئام والمئئام كئئافيين لئئدى‬
‫مدقق الحسابات بمعايير التدقيق الدولية "‪.‬‬
‫‪ .7‬في الفقرة رقم "‪"10‬بلغ الئوزن النسئبي "‪"%77.96‬وهئي أكبئر مئن ‪ ،% 60‬والقيمئة االحتماليئة‬
‫تسئئاوي ‪ 0.000‬وهئئي أقئئل مئئن ‪ 0.05‬ممئئا يئئدل علئئى أن "افتقئئار المكتبئئات الفلسئئطينية إلئئى‬
‫الكتب والمجالت العلمية الحديثة في مجال التدقيق "‪.‬‬
‫‪ .8‬فئئي الفقئرة رقئئم "‪"8‬بلئئغ الئئوزن النسئئبي "‪"%72.24‬وهئئي أكبئئر مئئن ‪ ،% 60‬والقيمئئة االحتماليئئة‬
‫تساوي ‪ 0.000‬وهي أقل من ‪ 0.05‬مما يدل على أن "تطوير المناهج التعليميئة الفلسئطينية‬
‫معتمدة على التطبيق العملي‬‫بما يتالءم مع احتياجات السوق المحلي‪ ،‬وادخال طرق تعليمية ِ‬
‫يسهم في رفع كفاءة المدقق "‪.‬‬
‫‪ .9‬فئئي الفقئئرة رقئئم "‪"7‬بلئئغ الئئوزن النسئئبي "‪"%69.39‬وهئئي أكبئئر مئئن ‪ ،% 60‬والقيمئئة االحتماليئئة‬
‫تساوي ‪ 0.000‬وهي أقل من ‪ 0.05‬مما يدل على أن "تطبيق معايير وقواعد مهنية واضحة‬
‫وملزمة إلى ٍ‬
‫حد ما على مهنة تدقيق الحسابات في فلسطين "‪.‬‬
‫فئ ئئي الفق ئ ئرة رقئ ئئم "‪" 6‬بلئ ئئغ الئ ئئوزن النسئ ئئبي "‪"%65.71‬وهئ ئئي أكبئ ئئر مئ ئئن ‪ ،% 60‬والقيمئ ئئة‬ ‫‪.10‬‬
‫االحتمالية تساوي ‪0.051‬وهي أكبر من ‪ 0.05‬مما يدل على إن أنئه"الـ وجــبـنايمجـت ايمـ‬
‫مهنيـماتمــوم زمــمـققـــحايبي ‪،‬ــغـضـتنميةـقـــتهـومهيــتهـ"وهوـميـيمثلـــوقع‪،‬ـ‬
‫ح ثـأنـــمؤااي ـــمهنيةــمـت زمـبتطبيقهـوـمـتذكـهـكشـطــتجـ ــتـخيصـــمزـوـة‪.‬‬
‫وبصفة عامة يتبين أن المتوسط الحسابي لجميع فقرات المحور األول (المعرفة والتأهيل‬
‫العلمي والمهني لمدقق الحسابات يرفع من كفاءته المهنية) تساوي ‪ 3.93‬وهي أكبر من القيمة‬
‫المتوسطة المحايدة (‪ ،)3‬واالنحراف المعياري يساوي ‪ 0.552‬والوزن النسبي يساوي ‪%78.65‬‬
‫وهي أكبر من الوزن النسبي المحايد "‪"%60‬وقيمة ‪ t‬المحسوبة تساوي ‪ 11.818‬وهي أكبر من‬
‫قيمة ‪ t‬الجدولية والتي تساوي ‪ ،2.01‬والقيمة االحتمالية تساوي ‪ 0.000‬وهي أقل من ‪ 0.05‬مما‬

‫‪54‬‬
‫يدل على أن المعرفة العلمية والمهنية التي يكتسبها مدقق الحسابات تعمل على رفع كفاءته عند‬
‫مستوى داللة إحصائية ‪.α=0.05‬‬

‫وبنيء ـع ىـنتيئجـتح لـــفق ــ ـــايبقةــ فـضيةــألوـىـوــموضحةـفيـــجـولــقمـ‬

‫(‪)16‬ـفإن ـــم ـفةـوــتأه لـــ ميـوــمهنيــمـققـــحايبي ـ ـفعـمنـكفيءتهـــمهنية‪،‬ـمميـ‬
‫ـلـع ىـصحةـــفـضيةــألوـى‪.‬ـ ـوقــتوـفق ـهذه ـــنت جة ـمعــــاي ـخ ص ـبنفســـنت جةـ‬
‫ــتي ـتؤكــع ى ـضـوـــوجوـ ـبــمج ــ ت يم ـــمهني ـــماتمـ ـ نمي ـــبنيء ـــتــكمي ـــم ـفيـ‬
‫ـمـققـــحايبي ‪،‬ـووجوــتطويــمنـقبلـمـققـــحايبي ــم يـفهـوخبــتهـــ ميةـوــمهنيةـ‬
‫ومنهي‪ :‬ــــاة ـح س ـ(‪ ،)2008‬ـوـــاة ـأبو ـه ن ـ(‪ ،)2005‬ــــاة ـــمـيش ـ(‪،)2007‬ـ‬
‫ــبحيصيـ(‪،)2010‬ــــاةـقمـــــ نـ(‪ .)2014‬ـ‬

‫جـولـ‪:16‬ـــمحوـــألـول‪:‬ـــم ـفةـوــتأه لـــ ميـوــمهنيــمـققـــحايبي ـ ـفعـمنـكفيءتهـــمهنية‬

‫القيمة‬ ‫قيمة ‪t‬‬ ‫المتوسط االنحراف الوزن‬

‫الفقرات‬ ‫م‬
‫االحتمالية‬ ‫الحسابي المعياري النسبي‬
‫يحرص مكتب التدقيق على تنمية‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪11.118‬‬ ‫‪84.49‬‬ ‫‪0.771‬‬ ‫‪4.22‬‬ ‫وبناء التراكم المعرفي لدى مدققي‬ ‫‪1‬‬
‫الحسابات‪.‬‬
‫هناك اهتمام وحرص من قبل‬
‫مدقق الحسابات في الحصول على‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪12.140‬‬ ‫‪85.31‬‬ ‫‪0.730‬‬ ‫‪4.27‬‬
‫شهادة مهنية متخصصة في‬
‫‪2‬‬
‫التدقيق‪.‬‬
‫يوجد اهتمام وإلمام كافيين لدى‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪9.630‬‬ ‫‪81.63‬‬ ‫‪0.786‬‬ ‫‪4.08‬‬ ‫مدقق الحسابات بمعايير التدقيق‬ ‫‪3‬‬
‫الدولية‪.‬‬
‫يحرص مدقق الحسابات على‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪13.878‬‬ ‫‪85.31‬‬ ‫‪0.638‬‬ ‫‪4.27‬‬ ‫اإللمام الكافي باألنظمة والتشريعات‬ ‫‪4‬‬
‫القانونية السائدة‪.‬‬
‫يعمل مدقق الحسابات على متابعة‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪10.013‬‬ ‫‪82.04‬‬ ‫‪0.770‬‬ ‫‪4.10‬‬
‫التطورات والمستجدات في المهنة‪.‬‬
‫‪5‬‬
‫يوجد برنامج تعليم مهني مستمر‬
‫‪0.051‬‬ ‫‪2.000‬‬ ‫‪65.71‬‬ ‫‪1.000‬‬ ‫‪3.29‬‬ ‫وملزم لمدقق الحسابات‪ ،‬لغرض‬ ‫‪6‬‬
‫تنمية قدراته ومهاراته‪.‬‬
‫تطبيق معايير وقواعد مهنية‬
‫‪0.004‬‬ ‫‪2.984‬‬ ‫‪69.39‬‬ ‫‪1.101‬‬ ‫‪3.47‬‬ ‫واضحة وملزمة إلى ح ٍد ما على‬ ‫‪7‬‬
‫مهنة تدقيق الحسابات في فلسطين‪.‬‬
‫تطوير المناهج التعليمية‬
‫الفلسطينية بما يتالءم مع احتياجات‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪4.302‬‬ ‫‪72.24‬‬ ‫‪0.996‬‬ ‫‪3.61‬‬ ‫السوق المحلي‪ ،‬وإدخال طرق‬ ‫‪8‬‬
‫معتمدة على التطبيق‬
‫ِ‬ ‫تعليمية‬
‫العملي يسهم في رفع كفاءةالمدقق‪.‬‬

‫‪55‬‬
 ‫سهولة التحرك والتنقل لمدقق‬
‫الحسابات بين الدول يساعد على‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪7.918‬‬ ‫‪82.45‬‬ ‫‪0.992‬‬ ‫‪4.12‬‬
‫اكتساب المعارف والخبرات العلمية‬
‫‪9‬‬
‫والمهنية الالزمة له‪.‬‬
‫افتقار المكتبات الفلسطينية إلى‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪8.159‬‬ ‫‪77.96‬‬ ‫‪0.770‬‬ ‫‪3.90‬‬ ‫‪ 10‬الكتب والمجالت العلمية الحديثة‬
‫في مجال التدقيق‪.‬‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪11.818‬‬ ‫‪78.65‬‬ ‫‪0.552‬‬ ‫‪3.93‬‬ ‫جميع‌الفقرات ‌‬
‫قيمة ‪t‬الجدولية عند مستوى داللة "‪"0.05‬ودرجة حرية "‪"48‬تساوي ‪2.01‬‬

‫‪5.4.2‬ـــفـضيةـــثينية ـ‬

‫ــمهي ــ ـوــتــيبي ـــ م ية‪،‬ـوــخب ــ ـــ م يةـــتيـيكتابهي ـمـقق ـــحايبي ـت ملـع ىــفعـ‬
‫كفيءتهـعنــماتوىـــالـةـإحصيئية ‪.α=0.05‬‬

‫الختبار هذه الفرضية تم استخدام اختبار ‪ t‬للعينة الواحدة والنتائج مبينة في جدول رقم (‪)17‬‬
‫وال ئئذي يب ئئين آراء أفئ ئراد عين ئئة البح ئئث ف ئئي فقئ ئرات المح ئئور الث ئئاني (المه ئئارات والت ئئدريب والخبئ ئرات‬
‫العملية لمدقق الحسابات ترفع من كفاءته المهنية)ـمرتبئة حسئب الئوزن النسئبي مئن األكبئر أهميئة‬
‫إلى األقل أهمية كما يلي‪:‬‬

‫‪ .1‬في الفقرة رقئم "‪" 1‬بلئغ الئوزن النسئبي "‪"%87.76‬وهئي أكبئر مئن ‪ ،% 60‬والقيمئة االحتماليئة‬
‫تسئئاوي ‪ 0.000‬وهئئي أقئئل مئئن ‪ 0.05‬ممئئا يئئدل علئئى أن "التئئدريب المهنئئي لمئئدقق الحسئئابات‬
‫يسهم في إكسابه الخبرة الالزمة لممارسة مهنة التدقيق"‪.‬‬
‫‪ .2‬فئئي الفقئرة رقئئم "‪" 3‬بلئئغ الئئوزن النسئئبي"‪"%86.12‬وهئئي أكبئئر مئئن ‪ ،% 60‬والقيمئئة االحتماليئئة‬
‫تساوي ‪ 0.000‬وهي أقل من ‪ 0.05‬ممئا يئدل علئى أن "تئوفر الخبئرات والمهئارات الشخصئية‬
‫المتنوعة في مجاالت غير التي تتعلق بأمور المحاسبة والتدقيق مثل (الذكاء‪-‬النباهئة‪-‬الحكئم‬
‫الشخصي‪-‬القيادة‪.)....‬‬
‫‪ .3‬فئئي الفق ئرة رقئئم "‪"6‬بلئئغ الئئوزن النسئئبي"‪"%83.27‬وهئئي أكبئئر مئئن ‪ ،% 60‬والقيمئئة االحتماليئئة‬
‫تساوي ‪ 0.000‬وهي أقل من ‪ 0.05‬مما يدل على أن "البئرامج التدريبيئة المسئتمرة تسئهم فئي‬
‫رفع كفاءة مدققي الحسابات"‪.‬‬

‫‪56‬‬
 ‫‪ .4‬فئئي الفق ئرة رقئئم "‪"8‬بلئئغ الئئوزن النسئئبي"‪"%81.22‬وهئئي أكبئئر مئئن ‪ ،% 60‬والقيمئئة االحتماليئئة‬
‫تسئئاوي ‪ 0.000‬وهئئي أقئئل مئئن ‪ 0.05‬ممئئا يئئدل علئئى أن "وضئئع ب ئرامج تدريبيئئة فئئي مجئئال‬
‫تكنولوجيا المعلومات يسهم في رفع كفاءة مدقق الحسابات"‪.‬‬
‫‪ .5‬فئئي الفقئرة رقئئم "‪"2‬بلئئغ الئئوزن النسئئبي "‪"%79.59‬وهئئي أكبئئر مئئن ‪ ،% 60‬والقيمئئة االحتماليئئة‬
‫تسئئاوي ‪ 0.000‬وهئئي أقئئل مئئن ‪ 0.05‬ممئئا يئئدل علئئى أن "تئئوفر الخب ئرة الكافيئئة لئئدى مئئدقق‬
‫الحسابات في نوع الصناعة التي تنتمي إليها منشأة العميل محل التدقيق‪".‬‬
‫‪ .6‬فئئي الفقئرة رقئئم "‪" 7‬بلئئغ الئئوزن النسئئبي"‪"%75.51‬وهئئي أكبئئر مئئن ‪ ،% 60‬والقيمئئة االحتماليئئة‬
‫تس ئئاوي ‪ 0.000‬وه ئئي أق ئئل م ئئن ‪ 0.05‬مم ئئا ي ئئدل عل ئئى أن "ع ئئدم وج ئئود الخبئ ئراء والم ئئدربين‬
‫المتخصصين وأصحاب الكفاءة العالية في مجال المهنة"‪.‬‬
‫‪ .7‬فئئي الفقئرة رقئئم "‪"4‬بلئئغ الئئوزن النسئئبي "‪"%73.47‬وهئئي أكبئئر مئئن ‪ ،% 60‬والقيمئئة االحتماليئئة‬
‫تساوي ‪ 0.00‬وهي أقل من ‪ 0.05‬مما يدل علئى أن "قيام مدقق الحسابات بتدقيق أعماال ال‬
‫تتوفر لديه الخبرة الكافية والمناسبة يؤثر سلبا ا على كفاءته في عملية التدقيق"‪.‬‬
‫‪ .8‬فئئي الفق ئرة رقئئم "‪"5‬بلئئغ الئئوزن النسئئبي"‪"%72.65‬وهئئي أكبئئر مئئن ‪ ،% 60‬والقيمئئة االحتماليئئة‬
‫تسئئاوي ‪ 0.000‬وهئئي أقئئل مئئن ‪ 0.05‬ممئئا يئئدل علئئى "دور المنظمااات والجمعيااات المهنيااة‬
‫الفعّال في توفير التدريب والتأهيل المستمر لمدقق الحسابات"‪.‬‬
‫وبصفة عامة يتبين أن المتوسط الحسابي لجميع فقرات المحور الثاني (المهارات والتدريب‬
‫والخبرات العملية لمدقق الحسابات ترفع من كفاءته المهنية) تساوي ‪ 4.00‬وهي أكبر من القيمة‬
‫المتوسطة المحايدة (‪ ،)3‬واالنحراف المعياري يساوي ‪ 0.389‬والوزن النسبي يساوي ‪%79.95‬‬
‫وهي أكبر من الوزن النسبي المحايد "‪"%60‬وقيمة ‪ t‬المحسوبة تساوي ‪ 17.947‬وهي أكبر من‬
‫قيمة ‪ t‬الجدولية والتي تساوي‪ 2.0‬والقيمة االحتمالية تساوي ‪ 0.000‬وهي أقل من ‪ 0.05‬مما‬
‫يدل على أن المهارات والتدريبات العملية‪ ،‬والخبرات العملية التي يكتسبها مدقق الحسابات يعمل‬
‫على رفع كفاءته عند مستوى داللةـ( ‪ .)   0.05‬ـ‬

‫وبناايءـع ااىـنتاايئجـتح االـــفق ا ــ ـــااايبقةــ فـضاايةـــثينيااةـوــموضااحةـفاايـــجااـولــقاامـ‬

‫(‪)17‬ـفإنـــمهي ــ ـوــتــيبي ـوــخب ــ ـــ م يةــمـققـــحايبي ـتـفاعـمانـكفيءتاهـــمهنياة‪،‬ـ‬
‫مميـ ـلـع ىـصحةـــفـضيةـــثينية‪ .‬ـ‬

‫ـهذــميـيظهــج ييـمنـوجهةـنظــمـققيـــحايبي ـفيـــفقــــألوـىـوــتيـحصا ـع اىـ‬

‫أع ىـوزنـنابي"ياهمـــتــيبـــمهنيــمـققـــحايبي ـفيـإكايبهـــخبـــــالـزمةــمميـااةـ‬
‫مهنةـــتـق ق"‪،‬ـوقــتتفقـمعــــاةـجـبوعـوشيه نـ(‪)2011‬ـفيـضـوـــتوفــــخبـــــكيفيةـ‬

‫‪57‬‬
‫ــىـمـققـــحايبي ـفيـنوعـــصنيعةـــتيـتنتميـإـ هيـمنشأــــ م لـمحلـــتـق ق‪،‬ـوـــااةـ‬
‫)‪،(Farg,2009‬ــــاةـأبوـه نـ(‪،)2005‬ــــاةـــغيمـيـ(‪ .)2014‬ـ‬

‫جـولـ‪:17‬ـــمحوــــثيني‪:‬ـــمهي ــ ـوــتــيبـوــخب ــ ـــ م يةــمـققـــحايبي ـتـفعـمنـكفيءتهـ‬

‫القيمة‬ ‫المتوسط االنحراف الوزن‬ ‫م‬

‫قيمة ‪t‬‬ ‫الفقرات‬
‫االحتمالية‬ ‫الحسابي المعياري النسبي‬
‫يسهم التدريب المهني لمدقق‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪18.228‬‬ ‫‪87.76‬‬ ‫‪0.533‬‬ ‫‪4.39‬‬ ‫الحسابات في إكسابه الخبرة الالزمة‬ ‫‪1‬‬
‫لممارسة مهنة التدقيق‪.‬‬
‫توفر الخبرة الكافية لدى مدقق‬
‫الحسابات في نوع الصناعة التي‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪8.825‬‬ ‫‪79.59‬‬ ‫‪0.777‬‬ ‫‪3.98‬‬
‫تنتمي إليها منشأة العميل محل‬
‫‪2‬‬
‫التدقيق‪.‬‬
‫توفر الخبرات والمهارات الشخصية‬
‫المتنوعة وفي مجاالت غير التي‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪14.764‬‬ ‫‪86.12‬‬ ‫‪0.619‬‬ ‫‪4.31‬‬ ‫تتعلق بأمور المحاسبة والتدقيق مثل‬ ‫‪3‬‬
‫(الذكاء‪-‬النباهة‪-‬الحكمالشخصي‪-‬‬
‫القيادة‪.)....‬‬
‫قيام مدقق الحسابات بتدقيق أعمال‬
‫التتوفر لديه الخبرة الكافية‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪5.888‬‬ ‫‪73.47‬‬ ‫‪0.801‬‬ ‫‪3.67‬‬
‫والمناسبة يؤثر سلبا ً على كفاءته في‬
‫‪4‬‬
‫عملية التدقيق‪.‬‬
‫دور المنظمات والجمعيات المهنية‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪4.769‬‬ ‫‪72.65‬‬ ‫‪0.929‬‬ ‫‪3.63‬‬ ‫الفعّال في توفير التدريب والتأهيل‬ ‫‪5‬‬
‫المستمر لمدقق الحسابات‪.‬‬
‫البرامج التدريبية المستمرة تسهم‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪13.808‬‬ ‫‪83.27‬‬ ‫‪0.590‬‬ ‫‪4.16‬‬
‫في رفع كفاءة مدققي الحسابات‪.‬‬
‫‪6‬‬
‫عدم وجود الخبراء والمدربين‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪7.594‬‬ ‫‪75.51‬‬ ‫‪0.715‬‬ ‫‪3.78‬‬ ‫المتخصصين وأصحاب الكفاءة‬ ‫‪7‬‬
‫العالية في مجال المهنة‪.‬‬
‫يسهم وضع برامج تدريبية في مجال‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪14.376‬‬ ‫‪81.22‬‬ ‫‪0.517‬‬ ‫‪4.06‬‬ ‫تكنولوجيا المعلومات في رفع كفاءة‬ ‫‪8‬‬
‫مدقق الحسابات‪.‬‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪17.947‬‬ ‫‪79.95‬‬ ‫‪0.389‬‬ ‫‪4.00‬‬ ‫جميع‌الفقرات ‌‬
‫قيمة ‪t‬الجدولية عند مستوى داللة "‪"0.05‬ودرجة حرية "‪"48‬تساوي ‪2.01‬‬

‫‪5.4.3‬ـــفـضيةـــثيـثة ـ‬
‫ـقييمـــمـققـبمتيب ةـــماتجــ ـــمهنيةـوــ ميةـت ملـع ىــفعـكفيءتهـعنــماتوى ــالـةـ‬
‫إحصيئيةـ‪.α=0.05‬‬

‫‪58‬‬
‫الختبار هذه الفرضية تم استخدام اختبار ‪ t‬للعينة الواحدة والنتائج مبينة في جدول رقم (‪)18‬‬
‫والئ ئئذي يبئ ئئين آراء أف ئ ئراد عين ئ ئئة البحئ ئئث فئ ئئي فق ئ ئرات المحئ ئ ئور الثالئ ئئث (متابعئ ئئة مئ ئئدقق الحس ئ ئئابات‬
‫للمسئئتجدات العلميئئة والمهنيئئة ترفئئع مئئن كفاءتئئه المهنيئئة) مرتبئئة حسئئب الئئوزن النسئئبي مئئن األكبئئر‬
‫أهمية إلى األقل أهمية كما يلي‪:‬‬

‫‪ .1‬في الفقرة رقم "‪" 12‬بلغ الوزن النسبي "‪"%86.53‬وهي أكبر من ‪ ،% 60‬والقيمئة االحتماليئة‬
‫تس ئئاوي ‪ 0.000‬وه ئئي أق ئئل م ئئن ‪ 0.05‬مم ئئا ي ئئدل عل ئئى أن "إج ئئادة م ئئدقق الحس ئئابات مه ئئارة‬
‫الحاسوب تساعد على رفع كفاءته "‪.‬‬
‫‪ .2‬في الفقئرة رقئم "‪" 5‬بلئغ الئوزن النسئبي "‪"%84.08‬وهئي أكبئر مئن ‪ ،% 60‬والقيمئة االحتماليئة‬
‫تسئئاوي ‪ 0.000‬وهئئي أقئئل مئئن ‪ 0.05‬ممئئا يئئدل علئئى أن "مطالعئئة مئئدقق الحسئئابات للمعئئايير‬
‫والقواعد المهنية واصداراتها الحديثة يزيد المعرفة المهنية للمدقق ويزيد من كفاءته"‪.‬‬
‫‪ .3‬في الفقرة رقم "‪" 11‬بلغ الوزن النسبي "‪"%82.45‬وهي أكبر من ‪ ،% 60‬والقيمئة االحتماليئة‬
‫تسئ ئئاوي ‪ 0.000‬وهئ ئئي أقئ ئئل مئ ئئن ‪ 0.05‬ممئ ئئا يئ ئئدل علئ ئئى أن "إجئ ئئادة مئ ئئدقق الحسئ ئئابات للغئ ئئة‬
‫اإلنجليزية تساعد على رفع كفاءته "‪.‬‬
‫‪ .4‬في الفقئرة رقئم "‪" 3‬بلئغ الئوزن النسئبي "‪"%80.41‬وهئي أكبئر مئن ‪ ،% 60‬والقيمئة االحتماليئة‬
‫تساوي ‪ 0.000‬وهي أقل من ‪ 0.05‬مما يدل على أن "اهتمام الجمعيات المهنية الفلسئطينية‬
‫بالتطوير الدائم والمستمر لمهنة التدقيق يرفع من كفاءة المدقق "‪.‬‬
‫‪ .5‬في الفقئرة رقئم "‪" 1‬بلئغ الئوزن النسئبي "‪"%80.00‬وهئي أكبئر مئن ‪ ،% 60‬والقيمئة االحتماليئة‬
‫تس ئئاوي ‪ 0.000‬وه ئئي أق ئئل م ئئن ‪ 0.05‬مم ئئا ي ئئدل عل ئئى أن "مش ئئاركة م ئئدقق الحس ئئابات ف ئئي‬
‫المحاضرات والندوات والمؤتمرات العلمية والمهنية المتخصصة "‪.‬‬
‫‪ .6‬فئئي الفقئئرة رقئئم "‪" 7‬بلئئغ الئئوزن النسئئبي"‪"%80.00‬وهئئي أكبئئر مئئن ‪ ،% 60‬والقيمئئة االحتماليئئة‬
‫تس ئئاوي ‪ 0.000‬وه ئئي أق ئئل مئ ئن ‪ 0.05‬مم ئئا ي ئئدل عل ئئى أن "معرف ئئة م ئئدقق الحس ئئابات للتق ئئدم‬
‫التكنولوجي في البرامج المحاسبية والوسائل الحديثة في مجال المهنة "‪.‬‬
‫‪ .7‬فئئي الفق ئرة رقئئم "‪"6‬بلئئغ الئئوزن النسئئبي"‪"%79.59‬وهئئي أكبئئر مئئن ‪ ،% 60‬والقيمئئة االحتماليئئة‬
‫تس ئئاوي‪ 0.000‬وه ئئي أق ئئل م ئئن ‪ 0.05‬مم ئئا ي ئئدل عل ئئى أن "متابع ئئة م ئئدقق الحس ئئابات للوض ئئع‬
‫االقتصادي والمالي العالمي واإلقليمي والمحلي "‪.‬‬
‫‪ .8‬فئئي الفقئرة رقئئم "‪"4‬بلئئغ الئئوزن النسئئبي "‪"%76.73‬وهئئي أكبئئر مئئن ‪ ،% 60‬والقيمئئة االحتماليئئة‬
‫تسئئاوي ‪ 0.000‬وهئئي أقئئل مئئن ‪ 0.05‬ممئئا يئئدل علئئى أن "وجئئود برنئئامج تعلئئيم مهنئئي مسئئتمر‬
‫ملزم لمدقق الحسابات‪ ،‬ينمي القدرات والمهارات الخاصة لديه "‪.‬‬

‫‪59‬‬
‫‪ .9‬في الفقرة رقم "‪"10‬بلغ الئوزن النسئبي "‪"%76.33‬وهئي أكبئر مئن ‪ ،% 60‬والقيمئة االحتماليئة‬
‫تسئئاوي ‪ 0.000‬وهئئي أقئئل مئئن ‪ 0.05‬ممئئا يئئدل علئئى أن "االطئئالع علئئى األبحئئاث والمقئئاالت‬
‫العلمية في مجال المحاسبة والتدقيق "‪.‬‬
‫فئ ئئي الفقئئ ئرة رق ئ ئئم "‪"8‬بلئ ئئغ ال ئ ئئوزن النس ئ ئئبي "‪"%75.51‬وهئ ئئي أكب ئ ئئر م ئ ئئن ‪ ،% 60‬والقيم ئ ئئة‬ ‫‪.10‬‬
‫االحتماليئئة تسئئاوي ‪ 0.000‬وهئئي أقئئل مئئن ‪ 0.05‬ممئئا يئئدل علئئى أن "نقئئص األنشئئطة المهنيئئة‬
‫والعلمية‪ ،‬وورشات العمل والمؤتمرات المحلية في مجال المحاسبة والتدقيق "‪.‬‬
‫فئ ئئي الفق ئ ئرة رقئ ئئم "‪"9‬بلئ ئئغ الئ ئئوزن النسئ ئئبي "‪ "%74.69‬وهئ ئئي أكبئ ئئر مئ ئئن ‪ ،% 60‬والقيمئ ئئة‬ ‫‪.11‬‬
‫االحتمالي ئئة تسئ ئئاوي ‪ 0.000‬وهئ ئئي أقئ ئئل مئئئن ‪ 0.05‬مم ئئا ي ئئدل علئئئى أن "ع ئئدم ت ئئوفر الثبئئئات‬
‫االقتصادي والمالي العالمي يؤثر سلباً على كفاءة مدقق الحسابات في فلسطين "‪.‬‬
‫‪ .12‬فئ ئئي الفقئئ ئرة رق ئ ئئم "‪"2‬بلئ ئئغ ال ئ ئئوزن النس ئ ئئبي "‪"%74.29‬وهئ ئئي أكب ئ ئئر م ئ ئئن ‪ ،% 60‬والقيم ئ ئئة‬
‫االحتمالية تساوي ‪ 0.000‬وهي أقل من ‪ 0.05‬مما يدل على أن "ارتباط مكتئب التئدقيق مئع‬
‫أحد مكاتب وشركات التدقيق العالمية "‪.‬‬
‫وبصفة عامة يتبين أن المتوسط الحسابي لجميع فقرات المحور الثالث (متابعة مدقق‬
‫الحسابات للمستجدات العلمية والمهنية ترفع من كفاءته المهنية) تساوي ‪ 3.96‬وهي أكبر من‬
‫القيمة المتوسطة المحايدة (‪ ،)3‬واالنحراف المعياري يساوي ‪ 0.508‬والوزن النسبي يساوي‬
‫‪ %79.22‬وهي أكبر من الوزن النسبي المحايد"‪ "%60‬وقيمة ‪ t‬المحسوبة تساوي ‪13.239‬‬
‫وهي أكبر من قيمة ‪ t‬الجدولية والتي تساوي ‪ 2.01‬والقيمة االحتمالية تساوي ‪‌ 0.000‬وهي أقل‬
‫من ‪ 0.05‬مما يدل على أن قيام المدقق بمتابعة المستجدات المهنية والعلمية يعمل على رفع‬
‫كفاءته عند مستوى داللةـ( ‪.)   0.05‬ـ ـ‬

‫وبنيء ـع ى ـنتيئج ـتح ل ـــفق ــ ـــايبقة ــ فـضية ـــثيـثة ـوــموضحة ـفي ـــجـول ــقمـ‬
‫(‪ ،)18‬ـإن ـمتيب ة ـمـقق ـــحايبي ــ ماتجــ ـــ مية ـوــمهنية ـتـفع ـمن ـكفيءته ـــمهنية‪،‬ـ‬
‫مميـ ـلـع ىـصحةـــفـضيةـــثيـثة‪ .‬ـ‬

‫ـويظهـ ـذـك ـمن ـآــء ـمجتمع ـــبحث ـح ث ـأن ـإجيــ ـمـقق ـــحايبي ــمهيــ ـــحياوبـ‬
‫تايعـ ـع ى ــفع ـكفيءته‪ ،‬ـوــتي ـإل جيـهي ـتتط ب ـمن ـــمـقق ـمتيب ة ـــماتجــ ـفي ـب ئةـ‬
‫تكنوـوجيي ـــم ومي ـوــحياوب ـوـالطالع ـــــئم ـوــماتمـ‪ ،‬ـوكذـك ـعـم ـوجوـ ـبــمج ـت يمـ‬
‫مهنيـماتمــوم زمـمنـقبلـــجهي ـــمهنيةــ مـققـــحايبي ـمنـأجلـتجـ ـــخصةـمزـوـةـ‬
‫ــمهنةـفيـقطيعـغزــوهذــميـتوـفقـمعــــاةـــبحيصيـ(‪،)2010‬ـفيـح نـأنــــاةـح سـ‬

‫‪60‬‬
‫(‪)2008‬ـأكـ ـع ىـضـوـــقييمـــمؤااي ـــمهنيةـبتطب قـبــمجـــت يمـــمهنيـــماتمــ‬
‫بشكلـتــيجيـحتىـ تقبلـويقتنعـبهـمـققـــحايبي ‪.‬ـ ـ‬

‫جـولـ‪:18‬ـــمحوــــثيـث‪:‬ـمتيب ةـمـقق ــحايبي ـ ماتجــ ــ مية وــمهنية تـفع من كفيءته‬

‫القيمة‬ ‫قيمة ‪t‬‬ ‫المتوسط االنحراف الوزن‬

‫الفقرات‬ ‫م‬
‫االحتمالية‬ ‫الحسابي المعياري النسبي‬
‫مشاركة مدقق الحسابات في‬ ‫‪1‬‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪7.668‬‬ ‫‪80.00‬‬ ‫‪0.913‬‬ ‫‪4.00‬‬ ‫المحاضرات والندوات والمؤتمرات‬
‫العلمية والمهنية المتخصصة‪.‬‬
‫إرتباط مكتب التدقيق مع أحد مكاتب‬ ‫‪2‬‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪4.140‬‬ ‫‪74.29‬‬ ‫‪1.208‬‬ ‫‪3.71‬‬
‫وشركات التدقيق العالمية‪.‬‬
‫إهتمام الجمعيات المهنية‬ ‫‪3‬‬
‫الفلسطينية بالتطوير الدائم‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪8.138‬‬ ‫‪80.41‬‬ ‫‪0.878‬‬ ‫‪4.02‬‬
‫والمستمر لمهنة التدقيق يرفع من‬
‫كفاءة المدقق‪.‬‬
‫وجود برنامج تعليم مهني مستمر‬ ‫‪4‬‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪6.699‬‬ ‫‪76.73‬‬ ‫‪0.874‬‬ ‫‪3.84‬‬ ‫ملزم لمدقق الحسابات‪ ،‬ينمي‬
‫القدرات والمهارات الخاصة لديه‪.‬‬
‫مطالعة مدقق الحسابات للمعايير‬ ‫‪5‬‬
‫والقواعد المهنية وإصداراتها‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪13.071‬‬ ‫‪84.08‬‬ ‫‪0.645‬‬ ‫‪4.20‬‬
‫الحديثة يزيد المعرفة المهنية‬
‫للمدقق ويزيد من كفاءته‪.‬‬
‫متابعة مدقق الحسابات للوضع‬ ‫‪6‬‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪9.146‬‬ ‫‪79.59‬‬ ‫‪0.750‬‬ ‫‪3.98‬‬ ‫االقتصادي والمالي العالمي‬
‫واإلقليمي والمحلي‪.‬‬
‫معرفة مدقق الحسابات للتقدم‬ ‫‪7‬‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪10.340‬‬ ‫‪80.00‬‬ ‫‪0.677‬‬ ‫‪4.00‬‬ ‫التكنولوجي في البرامج المحاسبية‬
‫والوسائل الحديثة في مجال المهنة‪.‬‬
‫نقص األنشطة المهنية والعلمية‪،‬‬ ‫‪8‬‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪7.041‬‬ ‫‪75.51‬‬ ‫‪0.771‬‬ ‫‪3.78‬‬ ‫وورشات العمل والمؤتمرات‬
‫المحلية في مجال التدقيق‪.‬‬
‫‪ 9‬عدم توفر الثبات االقتصادي‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪5.976‬‬ ‫‪74.69‬‬ ‫‪0.861‬‬ ‫‪3.73‬‬ ‫والمالي العالمي يؤثر سلبا ً على‬
‫كفاءة مدقق الحسابات في فلسطين‪.‬‬
‫‪ 10‬االطالع على األبحاث والمقاالت‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪7.864‬‬ ‫‪76.33‬‬ ‫‪0.727‬‬ ‫‪3.82‬‬
‫العلمية في مجال التدقيق‪.‬‬
‫‪ 11‬إجادة مدقق الحسابات للغة‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪9.167‬‬ ‫‪82.45‬‬ ‫‪0.857‬‬ ‫‪4.12‬‬
‫اإلنجليزية تساعد على رفع كفاءته‪.‬‬
‫‪ 12‬إجادة مدقق الحسابات مهارة‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪15.707‬‬ ‫‪86.53‬‬ ‫‪0.591‬‬ ‫‪4.33‬‬
‫الحاسوب تساعد على رفع كفاءته‪.‬‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪13.239‬‬ ‫‪79.22‬‬ ‫‪0.508‬‬ ‫‪3.96‬‬ ‫جميع‌الفقرات ‌‬
‫قيمة ‪t‬الجدولية عند مستوى داللة "‪"0.05‬ودرجة حرية "‪"48‬تساوي ‪2.01‬‬

‫‪61‬‬
 ‫‪5.4.4‬ـــفـضيةـــــب ة ـ‬

‫ـعـمـوجوـ ـفـوق ــ مبحوث نـفيــوــــت اا يمـــمهانيـــماتمــفيــفعـكفيءــمـققـ‬

‫ــحايبي ـــخيـجي ـي زى ـإـى ـــمتغ ــ ــــيموغــفية ـــتيـية ـ(ــمؤهل ـــ مي‪ ،‬ـــشهيـــ‬
‫ــمهنية‪ ،‬ـــمامى ـــوظيفي‪ ،‬ـــ مـ ـبيـانوـ ‪ ،‬ـعــ ـانوـ ـــخبــ ـفي ـمجيل ـــتـق ق‪ ،‬ـعـــ‬
‫ـــو ــ ـــتــيبية ـــتي ـــتحقو ـبهي ـفي ـمجيل ـــتـق ق ـخالل ـــثالث ـانوـ ـــميضية) ـعنــ‬
‫ماتوىــالـةـ ‪  0.05‬‬

‫وــتيـ نبثقـمنهيـــفـضيي ـــفـعيةـــتيـية‪ :‬ـ‬

‫عـم ـوجوـ ـفـوق ــ مبحوث ن ـفي ــوـ ـــت اا يم ـــمهاني ـــماتمـ ـفي ــفع ـكفيءـ ـمـققـ‬ ‫‪.1‬‬

‫ميـعنــماتوىــالـةـ ‪.   0.05‬‬ ‫ــحايبي ـــخيـجيـي زىــإـىـــمؤهلـــ‬

‫تم استخدام اختبار ‪ t‬الختبار الفروق بين متوسطات استجابات المبحوثين في دور‬
‫التعئئليم المهئني المستمر في رفع كفاءة مدقق الحسابات الخارجي يعزى إلى المؤهل العلمي عند‬
‫مستوى داللة ‪   0.05‬والنتائج مبينة في جدول رقم (‪ )19‬والذي يبين أن قيمة ‪ t‬المحسوبة‬
‫لجميع المحاور مجتمعة تساوي ‪ 0.173‬وهي أقل من قيمة ‪ t‬الجدولية والتي تساوي ‪ ،2.01‬كما‬
‫أن القيمة االحتمالية لجميع المحاور تساوي ‪ 0.864‬وهي أكبر من ‪ 0.05‬مما يدل على عدم‬
‫وجود فروق بين متوسطات استجابات المبحوثين في دور التعئئليم المهئني المستمر في رفع كفاءة‬
‫مدقق الحسابات الخارجي يعزى إلى المؤهل العلمي عند مستوى داللة ‪.   0.05‬‬

‫وبنيءـع يهـ تمـقبولـــفـضية‪ .‬ـ‬

‫ـعـم ـوجوـ ـفـوق ــ مبحوث ن ـفي ــوـ ـــت اا يم ـــمهاني ـــماتمـ ـفي ــفع ـكفيءـ ـمـققـ‬
‫ــحايبي ـــخيـجي ـي زى ـإـىـــمؤهلـــ مي‪،‬ـومنـــمالحظـأنـأغ بيةـع نة ـــبحثـكينوـ ـمنـ‬
‫حم ةـــــجةـــجيم يةــألوـىـ"بكيـوـيوس"وعـــق لـمنهمـمنـحم ةـــــجي ـــ يي‪ .‬ـ‬

‫ـ‬

‫ـ‬

‫‪62‬‬
 ‫ق ب ن متواطي ـاتجيبي ــمبحوث ن في ـوـ ــت اا يم‬
‫جـولـ‪:19‬ـنتيئج ـختبيـ‪T‬ـحاب ـ فـو ـ‬
‫ــمهاني ــماتمـ في ـفع كفيءـ مـقق ــحايبي ــخيـجي ي زىـ إـى ــمؤهل ــ مي‪ .‬ـ‬

‫القيمة‬ ‫االنحراف‬ ‫المتوسط‬ ‫ــمؤهلـ‬

‫االحتمالية‬
‫قيمة ‪t‬‬
‫المعياري‬ ‫الحسابي‬
‫العدد‬ ‫البيان‬
‫ــ مي ‌‬

‫‪0.556‬‬ ‫‪3.936‬‬
‫ــــــــــ‬
‫‪39‬‬
‫بكيـوـيوس‬
‫ــم ـفةـوــتأه لـــ ميـوــمهنيـ‬
‫‪0.936‬‬ ‫‪0.080‬‬ ‫ـمـققـــحايبي ـ ـفعـمنـكفيءتهـ ميجات ــ‬
‫‪0.567‬‬ ‫‪3.920‬‬ ‫‪10‬‬
‫فأع ى‬ ‫ــمهنية‬

‫‪0.376‬‬ ‫‪4.006‬‬
‫ــــــــــ‬
‫‪39‬‬
‫بكيـوـيوس‬
‫ــمهي ــ ـوــتــيبـوــخب ــ ـ‬
‫‪0.754‬‬ ‫‪0.315‬‬ ‫ميجات ــ‬ ‫ــ م يةــمـققـــحايبي ـتـفعـ‬
‫‪0.457‬‬ ‫‪3.963‬‬ ‫‪10‬‬
‫فأع ى‬ ‫منـكفيءتهـــمهنية‬

‫‪0.504‬‬ ‫‪3.966‬‬
‫ــــــــــ‬
‫‪39‬‬
‫بكيـوـيوس‬
‫متيب ةـمـققـــحايبي ـ‬
‫‪0.895‬‬ ‫‪0.133‬‬ ‫ـ ماتجــ ـــ ميةـوــمهنيةـتـفعـ ميجات ــ‬
‫‪0.550‬‬ ‫‪3.942‬‬ ‫‪10‬‬
‫فأع ى‬ ‫منـكفيءتهـــمهنية‬

‫‪0.418‬‬ ‫‪3.967‬‬
‫ــــــــــ‬
‫‪39‬‬
‫بكيـوـيوس‬

‫‪0.864‬‬ ‫‪0.173‬‬ ‫ميجات ــ‬ ‫جميع فقرات االستبانة‬

‫‪0.501‬‬ ‫‪3.940‬‬ ‫‪10‬‬
‫فأع ى‬

‫قيمة ‪ t‬الجدولية عند درجة حرية "‪"47‬ومستوى داللة ‪ 0.01‬تساوي ‪2.01‬‬

‫‪ .2‬عـم ـوجوـ ـفـوق ــ مبحوث ن ـفي ــوـ ـــت اا يم ـــمهاني ـــماتمـ ـفي ــفع ـكفيءـ ـمـققـ‬
‫ــحايبي ـــخيـجيـي زىــإـىـــشهيـــــمهنيةـعنــماتوىــالــةـ ‪  0.05‬‬

‫الختبئ ئ ئ ئ ئ ئ ئ ئ ئئار ه ئ ئ ئ ئ ئ ئ ئ ئ ئئذه الفرضئ ئ ئ ئ ئ ئ ئ ئ ئئية ت ئ ئ ئ ئ ئ ئ ئ ئ ئئم اس ئ ئ ئ ئ ئ ئ ئ ئ ئئتخدام اختبئ ئ ئ ئ ئ ئ ئ ئ ئئار تحلي ئ ئ ئ ئ ئ ئ ئ ئ ئئل التب ئ ئ ئ ئ ئ ئ ئ ئ ئئاين‬
‫األحئ ئ ئ ئئادي‪ OneWayANOVA‬الختبئ ئ ئ ئئار الفئ ئ ئ ئئروق بئ ئ ئ ئئين متوسئ ئ ئ ئئطات آراء مجتمئ ئ ئ ئئع البحئ ئ ئ ئئث‬
‫فئ ئئي دور التعئ ئ ئئليم المه ئ ئئني المسئ ئئتمر فئ ئئي رفئ ئئع كفئ ئئاءة مئ ئئدقق الحسئ ئئابات الخئ ئئارجي يعئ ئئزى إلئ ئئى‬

‫‪63‬‬
 ‫الشئ ئئهادة المهنيئ ئئة‪ ،‬والنتئ ئئائج مبينئ ئئة فئ ئئي جئ ئئدول رقئ ئئم (‪ )20‬والئ ئئذي يبئ ئئين أن قيمئ ئئة ‪ F‬المحسئ ئئوبة‬
‫لجميئ ئئع المحئ ئئاور مجتمعئ ئئة تسئ ئئاوي ‪ 0.667‬وهئ ئئي أقئ ئئل مئ ئئن قيمئ ئئة ‪ F‬الجدوليئ ئئة والتئ ئئي تس ئ ئئاوي‬
‫‪ ،2.78‬كمئ ئ ئ ئئا أن القيمئ ئ ئ ئئة االحتماليئ ئ ئ ئئة لجميئ ئ ئ ئئع المحئ ئ ئ ئئاور تسئ ئ ئ ئئاوي ‪ 0.577‬وهئ ئ ئ ئئي أكبئ ئ ئ ئئر مئ ئ ئ ئئن‬
‫‪ 0.05‬مم ئ ئئا ي ئ ئئدل عل ئ ئئى ع ئ ئئدم وج ئ ئئود ف ئ ئئروق ب ئ ئئين متوس ئ ئئطات اس ئ ئئتجابات المبح ئ ئئوثين ف ئ ئئي دور‬
‫التع ئ ئ ئئليم المهئئ ئئني المس ئ ئئتمر ف ئ ئئي رف ئ ئئع كف ئ ئئاءة م ئ ئئدقق الحس ئ ئئابات الخ ئ ئئارجي يع ئ ئئزى إل ئ ئئى الش ئ ئئهادة‬
‫المهنية عند مستوى داللة ( ‪.)   0.05‬‬
‫وبنيءـع يهـ تمـقبولـــفـضية‪ .‬ـ‬
‫ويمكااانـــقاااولـإنـغيـبياااةـحم اااةـــشاااهيــ ـــمهنياااةـفااايـقطااايعـغااازــهااامـحم اااةـشاااهيـــ‬
‫(‪ACPA‬ـعـباااااي)‪،‬ـويالحاااااظـوجاااااوــناااااابةـالـباااااأسـبهااااايـمااااانـمزـوـااااايـمهناااااةـتاااااـق قـ‬
‫ــحااااايبي ـالـيحم ااااونـأيـشااااهيـــمهنيااااةـأمااااــــااااذيـياااااتـعيـإعاااايـــــنظااااــفاااايـمثاااالـ‬
‫هذهـــحيال ‪.‬‬
‫جـولـ‪:20‬ـنتيئج تح ل ــتبي ن ـألحيـيـ(‪)One Way ANOVA‬ـب ن متواطي آــء مجتمعـ‬
‫ىـإـىـــشهيـــ‬
‫ــبحث فيــوــــت اا يمـــمهانيـــماتمــفيــفعـكفيءــمـققـــحايبي ـــخيـجيـي ز ـ‬
‫ــمهنيةـعنــماتوىـــالـةـ( ‪   0.05‬ـ)‬

‫القيمة‬ ‫مجموع درجة متوسط قيمة‬

‫مصدر التباين‬ ‫المحور‬
‫المربعات الحرية المربعات "‪ " F‬االحتمالية‬
‫‪0.247‬‬ ‫‪3‬‬ ‫ــم ـفةـوــتأه لـــ ميـوــمهنيـ بين المجموعات ‪0.742‬‬
‫‪0.500 0.800‬‬
‫ـمـققـــحايبي ـ ـفعـمنـكفيءتهـ داخل المجموعات ‪0.309 45 13.906‬‬
‫‪48 14.648‬‬ ‫المجموع‬ ‫ــمهنية‬
‫‪0.112‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪0.336‬‬ ‫ــمهي ــ ـوــتــيبـوــخب ــ ـــ م يةـ بين المجموعات‬
‫‪0.541 0.728‬‬
‫‪0.154‬‬ ‫‪45‬‬ ‫‪6.929‬‬ ‫ـمـققـــحايبي ـتـفعـمنـكفيءتهـ داخل المجموعات‬
‫‪48‬‬ ‫‪7.265‬‬ ‫المجموع‬ ‫ــمهنية‬
‫‪0.133‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪0.398‬‬ ‫متيب ةـمـققـــحايبي ــ ماتجــ ـ بين المجموعات‬
‫‪0.685 0.498‬‬
‫‪0.266‬‬ ‫‪45‬‬ ‫ــ ميةـوــمهنيةـتـفعـمنـكفيءتهـ داخل المجموعات ‪11.992‬‬
‫‪48‬‬ ‫‪12.390‬‬ ‫المجموع‬ ‫ــمهنية‬
‫‪0.126‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪0.379‬‬ ‫بين المجموعات‬
‫‪0.577 0.667‬‬
‫‪0.190‬‬ ‫‪45‬‬ ‫‪8.535‬‬ ‫داخل المجموعات‬ ‫جميع فقرات االستبانة‬
‫‪48‬‬ ‫‪8.914‬‬ ‫المجموع‬
‫قيمة ‪ F‬الجدولية عند درجة حرية "‪"45 ،3‬ومستوى داللة ‪ 0.05‬تساوي ‪ 2.78‬ـ‬

‫‪64‬‬
‫‪ .3‬عـم ـوجوـ ـفـوق ــ مبحوث ن ـفي ــوـ ـــت اا يم ـــمهاني ـــماتمـ ـفي ــفع ـكفيءـ ـمـققـ‬
‫ىـإـىـــمامىـــوظيفيـعنــماتوىــالـةـ ‪  0.05‬‬
‫ــحايبي ـــخيـجيـي ز ـ‬

‫الختب ئ ئ ئئار ه ئ ئ ئئذه الفرض ئ ئ ئئية ت ئ ئ ئئم اس ئ ئ ئئتخدام اختب ئ ئ ئئار تحلي ئ ئ ئئل التب ئ ئ ئئاين األح ئ ئ ئئادي الختب ئ ئ ئئار‬
‫الفئ ئئروق بئ ئئين متوسئ ئئطات اسئ ئئتجابات المبحئ ئئوثين فئ ئئي دور التعئ ئ ئئليم المه ئ ئئني المسئ ئئتمر فئ ئئي رفئ ئئع‬
‫كفئ ئئاءة مئ ئئدقق الحسئ ئئابات الخئ ئئارجي يعئ ئئزى إلئ ئئى المسئ ئئمى الئ ئئوظيفي‪ ،‬والنتئئئائج مبينئ ئئة فئ ئئي جئ ئئدول‬
‫رقئ ئ ئئم (‪ )21‬والئ ئ ئئذي يبئ ئ ئئين أن قيمئ ئ ئئة ‪ F‬المحسئ ئ ئئوبة لجميئ ئ ئئع المحئ ئ ئئاور مجتمعئ ئ ئئة تسئ ئ ئئاوي‪1.911‬‬
‫وه ئ ئئي أق ئ ئئل م ئ ئئن قيم ئ ئئة ‪ F‬الجدولي ئ ئئة والت ئ ئئي تس ئ ئئاوي ‪ ،2.78‬كم ئ ئئا أن القيم ئ ئئة االحتمالي ئ ئئة لجمي ئ ئئع‬
‫المح ئ ئئاور تس ئ ئئاوي ‪ 0.141‬وه ئ ئئي أكب ئ ئئر م ئ ئئن ‪ 0.05‬مم ئ ئئا ي ئ ئئدل عل ئ ئئى ع ئ ئئدم وج ئ ئئود ف ئ ئئروق ب ئ ئئين‬
‫متوسئ ئئطات اسئ ئئتجابات المبحئ ئئوثين فئ ئئي دور التعئ ئ ئئليم المه ئ ئئني المسئ ئئتمر فئ ئئي رفئ ئئع كفئ ئئاءة مئ ئئدقق‬
‫الحسابات الخارجي يعزى إلى المسمى الوظيفي عند مستوى داللة ( ‪.)   0.05‬ـ ـ‬
‫وبنيءـع يهـ تمـقبولـــفـضية‪.‬‬

‫ح ااااثـأنـم ظاااامـمجتمااااعـــبحااااثـماااااميهمـــااااوظيفيـ"صاااايحبـأوـشااااـيكـمكتاااابـتااااـق ق"‪،‬ـ‬

‫وــاااذيـ اااـلـع اااىـأنـــمبحاااوث نـع اااىـــجاااةـمااانـــمااااؤوـيةـوقاااـــمااانـــخباااـــوــمهااايـــ‬
‫فااااايـمهناااااةـــتاااااـق قـوأنـإجيبااااايتهمـكينااااا ــقيقاااااةـوـــاااااةـع اااااىـــم ـفاااااةـــكيفياااااةـفااااايـ‬
‫ـحتييجي ـــمهنةـوابلــالـتقيءـبهيـإـىـــــجةـــمط وبةــاوقـــ مل‪ .‬ـ‬

‫ـ‬
‫جـولـ‪:21‬ـنتيئجـتح لـــتبي نــألحيـيـ(‪)One Way ANOVA‬ـب نـمتواطي ـآــءـأفــــــ نةـ‬
‫فيــوــــت اا يمـــمهانيـــماتمــفيــفعـكفيءــمـققـــحايبي ـــخيـجيـي زىــإـىـــمامىـ‬
‫ىــالـة ‪)   0.05‬‬
‫ــوظيفيـعنــماتو ـ‬

‫القيمة‬ ‫قيمة‬ ‫مجموع درجة متوسط‬

‫مصدر التباين‬ ‫المحور‬
‫االحتمالية‬ ‫"‪" F‬‬ ‫المربعات الحرية المربعات‬
‫بين‬
‫‪0.374‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1.122‬‬
‫المجموعات‬ ‫ــم ـفةـوــتأه لـــ ميـوــمهنيـ‬
‫‪0.308‬‬ ‫‪1.236‬‬
‫داخل‬ ‫ـمـققـــحايبي ـ ـفعـمنـكفيءتهـ‬
‫‪0.303‬‬ ‫‪45‬‬ ‫‪13.615‬‬
‫المجموعات‬
‫ــمهنية‬
‫‪48‬‬ ‫‪14.736‬‬ ‫المجموع‬
‫بين‬
‫‪0.255‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪0.764‬‬
‫المجموعات‬ ‫ــمهي ــ ـوــتــيبـوــخب ــ ـــ م يةـ‬
‫‪0.183‬‬ ‫‪1.688‬‬
‫داخل‬ ‫ـمـققـــحايبي ـتـفعـمنـكفيءتهـ‬
‫‪0.151‬‬ ‫‪45‬‬ ‫‪6.786‬‬
‫المجموعات‬
‫المجموع‬ ‫ــمهنية‬
‫‪48‬‬ ‫‪7.550‬‬

‫‪65‬‬
 ‫بين‬
‫‪0.431‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1.293‬‬
‫المجموعات‬ ‫متيب ةـمـققـــحايبي ـ‬
‫‪0.171‬‬ ‫‪1.748‬‬
‫داخل‬ ‫ـ ماتجــ ـــ ميةـوــمهنيةـتـفعـ‬
‫‪0.247‬‬ ‫‪45‬‬ ‫‪11.097‬‬
‫المجموعات‬
‫منـكفيءتهـــمهنية‬
‫‪48‬‬ ‫‪12.390‬‬ ‫المجموع‬
‫بين‬
‫‪0.340‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1.019‬‬
‫‪0.141‬‬ ‫‪1.911‬‬ ‫المجموعات‬
‫داخل‬ ‫جميع فقرات االستبانة‬
‫‪0.178‬‬ ‫‪45‬‬ ‫‪8.001‬‬
‫المجموعات‬
‫‪48‬‬ ‫‪9.020‬‬ ‫المجموع‬
‫ــ‬ ‫قيمة ‪ F‬الجدولية عند درجة حرية "‪"45 ،3‬ومستوى داللة ‪ 0.05‬تساوي ‪2.78‬‬

‫‪ .4‬عـم ـوجوـ ـفـوق ــ مبحوث ن ـفي ــوـ ـــت اا يم ـــمهاني ـــماتمـ ـفي ــفع ـكفيءـ ـمـققـ‬
‫ــحايبي ـــخيـجيـي زىــإـىـــ مــبيـانوـ ـعنــماتوىــالـةـ ‪  0.05‬‬

‫الختبار هذه الفرضية تم استخدام اختبار تحليل التباين األحادي الختبار الفروق بين متوسطات‬
‫استجابات المبحوثين في دور التعئئليم المهئني المستمر في رفع كفاءة مدقق الحسابات الخارجي‬
‫يعزى إلى العمر بالسنوات‪ ،‬والنتائج مبينة في جدول رقم (‪ )22‬والذي يبين أن قيمة ‪ F‬المحسوبة‬
‫لجميع المحاور مجتمعة تساوي ‪ 0.528‬وهي أقل من قيمة ‪ F‬الجدولية والتي تساوي ‪،2.78‬‬
‫كما أن القيمة االحتمالية لجميع المحاور تساوي ‪ 0.665‬وهي أكبر من ‪ 0.05‬مما يدل على‬
‫عدم وجود فروق بين متوسطات استجابات المبحوثين في دور التعئئليم المهئني المستمر في رفع‬
‫كفاءة مدقق الحسابات الخارجي يعزى إلى العمر بالسنوات عند مستوى داللة ( ‪.)   0.05‬‬
‫وع يهـ تمـقبولـــفـضية‪ .‬ـ‬
‫ـومن ـــمالحظ ـأن ـأغ بية ـأعميـ ـأفـــ ـــ نة ـأكبـ ـمن ـ‪ 50‬ـعيم ـوــذي ـبـوـه ـايعـ ـفي ـأنـ‬
‫يكونـــبحثـ َـ‬
‫مؤيــمنـقبلـأفــــع ىـــجةـمنـــكفيءــوــخبـــفيـــمهنةـوكذـكـــ همــــأيـ‬
‫ــمنيابـفيـكيفيةـتطويــوــنهوضـبقـ ــ ـمـققـــحايبي ـفيـقطيعـغزـ‪ .‬ـ‬
‫ـ‬
‫جـولـ‪:22‬ـنتيئجـتح لـــتبي نــألحيـيـ(‪)One Way ANOVA‬ـب نـمتواطي ـآــءـأفــــــ نةـ‬
‫فيــوــــت اا يمـــمهانيـــماتمــفيــفعـكفيءــمـققـــحايبي ـــخيـجيـي زىــإـىـــ مــبيـانوـ ـ‬

‫القيمة‬ ‫قيمة‬ ‫مجموع درجة متوسط‬

‫مصدر التباين‬ ‫المحور‬
‫االحتمالية‬ ‫"‪" F‬‬ ‫المربعات الحرية المربعات‬
‫‪0.081‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪0.243‬‬ ‫ــم ـفةـوــتأه لـــ ميـوــمهنيـ بين المجموعات‬
‫‪0.858‬‬ ‫‪0.253‬‬ ‫داخل‬ ‫ـمـققـــحايبي ـ ـفعـمنـ‬
‫‪0.320‬‬ ‫‪45‬‬ ‫‪14.404‬‬
‫المجموعات‬
‫‪48‬‬ ‫‪14.648‬‬ ‫المجموع‬ ‫كفيءتهـــمهنية‬

‫‪66‬‬
 ‫‪0.048‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪0.144‬‬ ‫بين المجموعات‬ ‫ــمهي ــ ـوــتــيبـوــخب ــ ـ‬
‫‪0.823‬‬ ‫‪0.303‬‬
‫‪0.158‬‬ ‫‪45‬‬ ‫‪7.122‬‬
‫داخل‬ ‫ــ م يةــمـققـــحايبي ـتـفعـ‬
‫المجموعات‬
‫‪48‬‬ ‫‪7.265‬‬ ‫المجموع‬ ‫منـكفيءتهـــمهنية‬

‫‪0.214‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪0.641‬‬ ‫متيب ةـمـققـــحايبي ـ بين المجموعات‬

‫‪0.490‬‬ ‫‪0.819‬‬
‫‪0.261‬‬ ‫‪45‬‬ ‫‪11.749‬‬
‫داخل‬ ‫ـ ماتجــ ـــ ميةـوــمهنيةـ‬
‫المجموعات‬
‫تـفعـمنـكفيءتهـــمهنية‬
‫‪48‬‬ ‫‪12.390‬‬ ‫المجموع‬
‫‪0.101‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪0.303‬‬ ‫بين المجموعات‬
‫‪0.665‬‬ ‫‪0.528‬‬ ‫داخل‬
‫‪0.191‬‬ ‫‪45‬‬ ‫‪8.611‬‬ ‫جميع فقرات االستبانة‬
‫المجموعات‬
‫‪48‬‬ ‫‪8.914‬‬ ‫المجموع‬
‫قيمة ‪ F‬الجدولية عند درجة حرية "‪"45 ،3‬ومستوى داللة ‪ 0.05‬تساوي ‪ 2.78‬ـ‬

‫‪-5‬عـم ـوجوـ ـفـوق ــ مبحوث ن ـفي ــوـ ـــت اا يم ـــمهاني ـــماتمـ ـفي ــفع ـكفيءـ ـمـققـ‬
‫ــحايبي ـــخيـجي ـي زى ـإـى ـعــ ـانوـ ـــخبــ ـفي ـمجيل ـــتـق ق ـعنـ ـماتوى ــالـةـ‬
‫‪  0.05‬‬

‫الختبار هذه الفرضية تم استخدام اختبار تحليل التباين األحادي الختبار الفروق بين‬
‫متوسطات استجابات المبحوثين في دور التعئئليم المهئني المستمر في رفع كفاءة مدقق الحسابات‬
‫الخارجي يعزى إلى عدد سنوات الخبرة في مجال التدقيق‪ ،‬والنتائج مبينة في جدول رقم (‪)23‬‬
‫والذي يبين أن قيمة ‪ F‬المحسوبة لجميع المحاور مجتمعة تساوي ‪ 3.303‬وهي أكبر من قيمة‬
‫‪ F‬الجدولية والتي تساوي ‪ ،2.58‬كما أن القيمة االحتمالية لجميع المحاور تساوي ‪ 0.019‬وهي‬
‫أقل من ‪ 0.05‬مما يدل على وجود فروق بين متوسطات استجابات المبحوثين في دور التعئئليم‬
‫المهئني المستمر في رفع كفاءة مدقق الحسابات الخارجي يعزى إلى عدد سنوات الخبرة في‬
‫مجال التدقيق عند مستوى داللة ( ‪.)   0.05‬‬

‫ـوبنيءـع يهـتمــفضـفـضيةـــبحث‪ .‬ـ‬

‫ــتصبح‪ :‬ـتوجوـ ـفـوق ــ مبحوث ن ـفي ــوـ ـــت اا يم ـــمهاني ـــماتمـ ـفي ــفع ـكفيءـ ـمـققـ‬
‫ــحايبي ـــخيـجي ـي زى ـإـى ـعــ ـانوـ ـــخبــ ـفي ـمجيل ـــتـق ق ـعنـ ـماتوى ــالـةـ‬
‫‪ .   0.05‬ـ‬

‫وـتحـ ـ ـتـك ز ـــفـوق ـــفــية ـبيـنابة ــفئي ـــبحث ــاتخـم ــختبيـ ـشفيه ـوــذي ـأظهـ ـ‬
‫نتيئجهـوفقيــجـولــقمـ(‪)24‬ـأنـــفـوقـتـكز ـب نـفئتيـ"‪ 1‬إلى أق من ‪ 10‬ن ات"‪،‬ـو"أقلـ‬
‫منـ‪5‬ـانوـ "وكينـتـك زـــفـوقـوـضحيــصيـحـــفئةـ"‪5‬ـإـىـأقلـمنـ‪10‬انوـ ـ"‬

‫‪67‬‬
‫جـولـ‪:23‬ـنتيئجـتح لـــتبي نــألحيـيـ(‪)One Way ANOVA‬ـب نـمتواطي ـآــءـأفــــــ نةـ‬
‫فيــوــــت اا يمـــمهانيـــماتمــفيــفعـكفيءــمـققـــحايبي ـــخيـجيـي زىــإـىـعـــانوـ ـ‬
‫ىــالـةـ( ‪   0.05‬ـ)‬
‫ــخبـــفيـمجيلـــتـق قـعنــماتو ـ‬

‫القيمة‬ ‫مجموع درجة متوسط قيمة‬

‫مصدر التباين‬ ‫المحور‬
‫المربعات الحرية المربعات "‪ " F‬االحتمالية‬
‫‪0.670‬‬ ‫‪4‬‬ ‫ــم ـفةـوــتأه لـــ ميـوــمهنيـ بين المجموعات ‪2.680‬‬
‫‪0.059 2.463‬‬
‫‪0.272‬‬ ‫ـمـققـــحايبي ـ ـفعـمنـكفيءتهـ داخل المجموعات ‪44 11.968‬‬
‫‪48 14.648‬‬ ‫المجموع‬ ‫ــمهنية‬
‫‪0.331‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪1.326‬‬ ‫ــمهي ــ ـوــتــيبـوــخب ــ ـــ م يةـ بين المجموعات‬
‫‪0.060 2.455‬‬
‫‪0.135‬‬ ‫‪44‬‬ ‫‪5.940‬‬ ‫ـمـققـــحايبي ـتـفعـمنـكفيءتهـ داخل المجموعات‬
‫‪48‬‬ ‫‪7.265‬‬ ‫المجموع‬ ‫ــمهنية‬
‫‪0.560‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪2.239‬‬ ‫متيب ةـمـققـــحايبي ــ ماتجــ ـ بين المجموعات‬
‫‪0.062 2.426‬‬
‫‪0.231‬‬ ‫‪44‬‬ ‫ــ ميةـوــمهنيةـتـفعـمنـكفيءتهـ داخل المجموعات ‪10.151‬‬
‫ــمهنية‬
‫‪48‬‬ ‫‪12.390‬‬ ‫المجموع‬
‫‪0.515‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪2.059‬‬ ‫بين المجموعات‬
‫‪0.019‬‬ ‫‪3.303‬‬
‫‪0.156‬‬ ‫‪44‬‬ ‫‪6.855‬‬ ‫داخل المجموعات‬ ‫جميع فقرات االستبانة‬
‫‪48‬‬ ‫‪8.914‬‬ ‫المجموع‬
‫قيمة ‪ F‬الجدولية عند درجة حرية "‪"44 ،4‬ومستوى داللة ‪ 0.05‬تساوي ‪ 2.58‬ـ‬

‫ـ‬

‫جـولـ‪:24‬ــختبيــشفيهــ فـوقــب نـــمتواطي ـحابـمتغ ــعـــانوـ ـــخبـــفيـمجيلـــتـق ق‬

‫‪ 20‬سنة‬ ‫‪ 15‬إلى أقل من‬ ‫‪ 10‬إلى أقل من‬ ‫‪ 5‬إلى أقل من‬ ‫أقل من ‪5‬‬
‫الفرق بين المتوسطات‬
‫فأكثر‬ ‫‪ 20‬سنة‬ ‫‪ 15‬سنة‬ ‫‪10‬سنوات‬ ‫سنوات‬
‫‪-0.596‬‬ ‫‪-0.301‬‬ ‫‪-0.517‬‬ ‫*‪-0.729‬‬ ‫أقل من ‪ 5‬سنوات‬
‫‪0.133‬‬ ‫‪0.428‬‬ ‫‪0.213‬‬ ‫*‪0.729‬‬ ‫‪ 5‬إلى أقل من ‪10‬سنوات‬
‫‪-0.079‬‬ ‫‪0.215‬‬ ‫‪-0.213‬‬ ‫‪0.517‬‬ ‫‪ 10‬إلى أقل من ‪ 15‬سنة‬
‫‪-0.295‬‬ ‫‪-0.215‬‬ ‫‪-0.428‬‬ ‫‪0.301‬‬ ‫‪ 15‬إلى أقل من ‪ 20‬سنة‬
‫‪0.295‬‬ ‫‪0.079‬‬ ‫‪-0.133‬‬ ‫‪0.596‬‬ ‫‪ 20‬سنة فأكثر‬

‫‪68‬‬
‫‪ .6‬عـم ـوجوـ ـفـوق ــ مبحوث ن ـفي ــوـ ـــت اا يم ـــمهاني ـــماتمـ ـفي ــفع ـكفيءـ ـمـققـ‬
‫ى ـإـىـعــــــو ــ ـــتــيبيةـــتيـــتحقو ـبهيـفيـمجيلـــتـق قـخاللـ‬
‫ــحايبي ـــخيـجي ـي ز ـ‬
‫ــثالثـانوـ ـــميضيةـعنــماتوىــالـةـ ‪  0.05‬‬

‫الختب ئ ئ ئئار ه ئ ئ ئئذه الفرض ئ ئ ئئية ت ئ ئ ئئم اس ئ ئ ئئتخدام اختب ئ ئ ئئار تحلي ئ ئ ئئل التب ئ ئ ئئاين األح ئ ئ ئئادي الختب ئ ئ ئئار‬
‫الفئ ئ ئئروق بئ ئ ئئين متوسئ ئ ئئطات آراء أف ئ ئ ئراد العينئ ئ ئئة فئ ئ ئئي دور التعئ ئ ئ ئئليم المه ئ ئ ئئني المسئ ئ ئئتمر فئ ئ ئئي رفئ ئ ئئع‬
‫كف ئئاءة م ئئدقق الحس ئئابات الخ ئئارجي يع ئئزى إل ئئى ع ئئدد ال ئئدورات التدريبي ئئة الت ئئي التحق ئئت به ئئا فئئئي‬
‫مجئ ئ ئئال التئ ئ ئئدقيق خئ ئ ئئالل الئ ئ ئئثالث سئ ئ ئئنوات الماضئ ئ ئئية‪ ،‬والنتئ ئ ئئائج مبينئ ئ ئئة فئ ئ ئئي جئ ئ ئئدول رقئ ئ ئئم (‪)25‬‬
‫وال ئ ئئذي يب ئ ئئين أن قيم ئ ئئة ‪ F‬المحس ئ ئئوبة لجمي ئ ئئع المح ئ ئئاور مجتمع ئ ئئة تس ئ ئئاوي ‪ 0.858‬وه ئ ئئي أق ئ ئئل‬
‫م ئ ئئن قيم ئ ئئة ‪ F‬الجدولي ئ ئئة والت ئ ئئي تس ئ ئئاوي ‪ ،2.78‬كم ئ ئئا أن القيم ئ ئئة االحتمالي ئ ئئة لجمي ئ ئئع المح ئ ئئاور‬
‫تسئ ئئاوي ‪ 0.470‬وهئ ئئي أكبئ ئئر مئ ئئن ‪ 0.05‬ممئ ئئا يئ ئئدل علئ ئئى عئ ئئدم وجئ ئئود فئ ئئروق بئ ئئين متوسئ ئئطات‬
‫اسئ ئئتجابات المبحئ ئئوثين فئ ئئي دور التعئ ئ ئئليم المه ئ ئئني المسئ ئئتمر فئ ئئي رفئ ئئع كفئ ئئاءة مئ ئئدقق الحسئ ئئابات‬
‫الخئ ئئارجي يع ئ ئئزى إلئ ئئى ع ئ ئئدد الئ ئئدورات التدريبي ئ ئئة التئ ئئي التحق ئ ئئو بهئ ئئا ف ئ ئئي مجئ ئئال الت ئ ئئدقيق خ ئ ئئالل‬
‫الثالث سنوات الماضية عند مستوى داللة ( ‪.)   0.05‬‬
‫وبنيءـع يهـ تمـقبولـــفـضية‪ .‬ـ‬
‫بااايــغمـمااانـتاااـنيـعاااـــــاااـو ــ ـــتااايـــتحاااقـبهااايـماااـققوـــحاااايبي ـفااايـــاااثالثـاااانوـ ـ‬
‫ــميضاااايةـح ااااثـظهااااــأنـغيـبيااااةـــمااااـقق نــاااامـ تحقااااوــإالـبأقاااالـماااانـ‪4‬ــو ــ ـخاااااللـ‬
‫ــااااثالثـااااانوـ ـفاااايـمجاااايلـعم هاااام"تااااـق قـــحااااايبي "‪،‬ـوع يااااهـفإنهاااايـتااااؤثــع ااااىـكفاااايءــ‬
‫ــمااااـققـماااانـخاااااللـق ااااةـمتيب تااااهــماااااتجــ ـــمهنااااةـوكااااذـكـــتغ اااا ــ ـــحيصاااا ةــخاااالـ‬
‫قطاااايعـغاااازـ‪،‬ـح ااااثـأنـعااااـــــااااـو ــ ـــتــيبيااااةــااااهــوــكب ااااــفاااايـبيااااينـأهميااااةـــت اااايمـ‬
‫ــمهنااايـــمااااتمـ‪،‬ـــاااذيــاااوـوجاااـــتط ااابـمااانـــماااـقق نـأنـ تحقاااوــب اااـــأكباااــمااانـذـاااكـ‬
‫منــــو ــ ـــتــيبيةـــمهنية‪ .‬ـ‬
‫ـ‬
‫ـ‬
‫ـ‬
‫ـ‬

‫‪69‬‬
‫جـولـ‪:25‬ـنتيئجـتح لـــتبي نــألحيـيـ(‪)One Way ANOVA‬ـب نـمتواطي ـآــءـأفــــــ نةـ‬
‫فيــوــــت اا يمـــمهانيـــماتمــفيــفعـكفيءــمـققـــحايبي ـــخيـجيـي زىــإـىـعــــــو ــ ـ‬
‫ــتــيبيةـــتيـــتحق ـبهيـفيـمجيلـــتـق قـخاللـــثالثـانوـ ـــميضيةـعنــماتوىـــالـةـ(‬
‫‪   0.05‬ـ)‬

‫القيمة‬ ‫قيمة‬ ‫متوسط‬ ‫درجة‬ ‫مجموع‬

‫مصدر التباين‬ ‫المحور‬
‫االحتمالية‬ ‫"‪" F‬‬ ‫المربعات‬ ‫الحرية‬ ‫المربعات‬
‫‪0.291‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪0.874‬‬ ‫بين المجموعات‬ ‫ــم ـفةـوــتأه لـــ ميـ‬
‫‪0.424‬‬ ‫‪0.952‬‬ ‫داخل‬ ‫وــمهنيــمـققـــحايبي ـ ـفعـ‬
‫‪0.306‬‬ ‫‪45‬‬ ‫‪13.774‬‬
‫المجموعات‬
‫‪48‬‬ ‫‪14.648‬‬ ‫المجموع‬ ‫منـكفيءتهـــمهنية‬
‫‪0.176‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪0.528‬‬ ‫بين المجموعات‬ ‫ــمهي ــ ـوــتــيبـوــخب ــ ـ‬
‫‪0.329‬‬ ‫‪1.177‬‬
‫‪0.150‬‬ ‫‪45‬‬ ‫‪6.737‬‬
‫داخل‬ ‫ــ م يةــمـققـــحايبي ـتـفعـ‬
‫المجموعات‬
‫‪48‬‬ ‫‪7.265‬‬ ‫المجموع‬ ‫منـكفيءتهـــمهنية‬

‫‪0.198‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪0.593‬‬ ‫بين المجموعات‬ ‫متيب ةـمـققـــحايبي ـ‬

‫‪0.526‬‬ ‫‪0.753‬‬
‫‪0.262‬‬ ‫‪45‬‬ ‫‪11.798‬‬
‫داخل‬ ‫ـ ماتجــ ـــ ميةـوــمهنيةـ‬
‫المجموعات‬
‫تـفعـمنـكفيءتهـــمهنية‬
‫‪48‬‬ ‫‪12.390‬‬ ‫المجموع‬
‫‪0.161‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪0.482‬‬ ‫بين المجموعات‬
‫‪0.470‬‬ ‫‪0.858‬‬ ‫داخل‬
‫‪0.187‬‬ ‫‪45‬‬ ‫‪8.432‬‬ ‫جميع فقرات االستبانة‬
‫المجموعات‬
‫‪48‬‬ ‫‪8.914‬‬ ‫المجموع‬
‫قيمة ‪ F‬الجدولية عند درجة حرية "‪"45 ،3‬ومستوى داللة ‪ 0.05‬تساوي ‪ 2.78‬ـ‬

‫‪70‬‬
‫ــفصلـــايـس ـ‬
‫ـ‬

‫ــنتيئجـوــتوصيي ـ‬

‫أوال‪:‬ـــنتيئج‬

‫ثينيي‪:‬ـــتوصيي‬

‫ثيـثي‪:‬ــــــاي ـــماتقب ية ـ‬

‫‪71‬‬
 ‫أوال‪:‬ـــنتيئج ـ‬

‫هدف البحث إلى التعرف على دور التعليم المهنئي المسئتمر فئي رفئع كفئاءة مئدقق الحسئابات‬
‫الخئئارجي‪ ،‬حيئئث وزعئئت االسئئتبانة علئئى مكاتئئب تئئدقيق الحسئئابات العاملئئة فئئي قطئئاع غ ئزة‪ ،‬ومئئن‬
‫خ ئئالل تحلي ئئل البيان ئئات الت ئئي ت ئئم الحص ئئول عليه ئئا عب ئئر االس ئئتبانة الت ئئي ص ئئممت خصيصئ ئاً له ئئذا‬
‫الغرض‪ ،‬فقد تم التوصل إلى مجموعة من النتائج أهمها‪:‬‬

‫‪ -1‬عدم وجود برامج تعليم مهني مستمر وملزم في فلسطين‪ ،‬وبالتالي يجعل مهنة التدقيق‬
‫في تراجع‪ ،‬نتيجة عدم وجود قوانين أو شروط تجبر مدقق الحسابات على انجاز عدد‬
‫من النقاط التدريبية من أجل تجديد رخصة مزاولته لمهنة تدقيق الحسابات‪.‬‬
‫‪ -2‬وجود اهتمام وحرص كبير من قبل مدققي الحسابات في الحصول على شهادة مهنية‬
‫متخصصة في مجال التدقيق وكذلك اإللمام الكافي باألنظمة والتشريعات القانونية‬
‫السائدة‪ ،‬والتي بدورها تزيد من الكم المعرفي والعلمي‪.‬‬
‫‪ -3‬وجود حصار على قطاع غزة منذ أكثر من خمس سنوات الذي بدوره حد بشكل كبير‬
‫من حركة مدقق الحسابات من الوصول إلى حضور المؤتمرات وورشات العمل في‬
‫الخارج الكتساب الخبرات والمعارف المختلفة‪.‬‬
‫‪ -4‬توفر التدريب المهني لمدقق الحسابات يلعب دورا ا كبيرا ا في إكسابه الخبرة الالزمة‬
‫لممارسة مهنة التدقيق‪ ،‬وكذلك على مدقق الحسابات أن يتمتع بصفات شخصية أخرى‬
‫غير التي تتعلق بأمور التدقيق لها دور في رفع كفاءة مدقق الحسابات في انجاز مهامه‬
‫المهنية‪.‬‬
‫‪ -5‬تبين أن المعرفة المهنية لمدقق الحسابات في الصناعة التي ينتمي إليها العميل يؤثر‬
‫بدرجة كبيرة على كفاءته المهنية‪ ،‬وفي ظل عدم توفر ذلك يؤثر بالسلب على أداء‬
‫مدقق الحسابات وكذلك مقدرته على أداء واجباته المطلوبة منه‪.‬‬
‫‪ -6‬تبين أن إجادة مدقق الحسابات مهارة الحاسوب‪ ،‬واجادة اللغة اإلنجليزية ومتابعته‬
‫للمستجدات المهنية من قوانين واصدارات حديثة تخص مهنة تدقيق الحسابات تساعد‬
‫على رفع كفاءته المهنية وتزيد من قدراته العلمية والعملية‪.‬‬

‫‪72‬‬
‫‪ -7‬تدني دور المنظمات والجمعيات المهنية الفعّال في توفير التدريب والتأهيل المستمر‬
‫لمدقق الحسابات وتوفير المدربين والمتخصصين األكفاء الذين يمكن االعتماد عليهم في‬
‫النهوض بالمهنة‪.‬‬
‫‪ -8‬عدم وجود فروق ذات دالالت إحصائية عند مستوى داللة ( ‪ )   0.05‬بين متوسط‬
‫استجابات المشاركين في الدراسة حول دور التعليم المهني المستمر في رفع كفاءة مدقق‬
‫الحسابات الخارجي تعزى للمتغيرات الشخصية التالية (المؤهل العلمي‪ ،‬الشهادة المهنية‪،‬‬
‫المسمى الوظيفي‪ ،‬العمر بالسنوات‪ ،‬عدد سنوات الخبرة في مجال التدقيق‪ ،‬عدد الدورات‬
‫التدريبية التي التحقت بها في مجال التدقيق خالل الثالث سنوات الماضية)‪ ،‬باستثناء‬
‫عدد سنوات الخبرة في مجال التدقيق حيث وجد فروق ذات داللة إحصائية بين متوسط‬
‫استجابات المبحوثين‪.‬‬

‫ثينيي‪:‬ـــتوصيي ـ‬

‫ومن خالل نتائج البحث يوجد اقتناع من أفراد مجتمع البحث وموافقة على عناصر‬
‫وفقرات برنامج التعليم المهني المستمر‪.‬‬

‫وبناء على ما سبق يضع الباحث مجموعة من التوصيات وهي كالتالي‪:‬‬

‫ً‬

‫‪ -1‬ضرورة تبني وتطبيق برامج تعليم مهني مستمر من قبل القانون الفلسطيني وكذلك‬
‫المؤسسات المهنية (جمعية مدققي الحسابات الفلسطينية ونقابة المحاسبين ومراجعين‬
‫الفلسطينية) التي تعمل في قطاع غزة‪ ،‬والزام أعضائها بالتقيد بمتطلبات هذه البرامج وأال‬
‫تمنح األعضاء تجديد رخصة مزاولة المهنة بشكل آلي‪ ،‬حتى يتم االرتقاء بمستوى‬
‫المدقق ومهنة التدقيق‪.‬‬
‫‪ -2‬على مدقق الحسابات االلتحاق بدورات تدريبية في مجال تدقيق الحسابات ومهارات‬
‫الحاسوب وتكنولوجيا المعلومات بشكل مستمر وضمن فترات قصيرة ومتقاربة من أجل‬
‫الحفاظ على كفاءته وزيادتها‪.‬‬

‫‪73‬‬
‫‪ -3‬ضرورة قيام المؤسسات المهنية ببذل جهد وعناية أكبر بمهنة تدقيق الحسابات‪ ،‬من‬
‫خالل طرح برنامج تعليم مهني طوعي على مدققي الحسابات وعقد المحاضرات‬
‫والندوات التي تشجع على االقتناع وقبول برامج تعليم مهني مستمر‪.‬‬
‫‪ -4‬تطوير المناهج التعليمية الفلسطينية في الجامعات والمؤسسات المهنية بما يتالءم مع‬
‫ِ‬
‫معتمدة على التطبيق العملي والمهني‬ ‫احتياجات السوق المحلي‪ ،‬وادخال طرق تعليمية‬
‫يرفع من كفاءة مدقق الحسابات‪.‬‬
‫‪ -5‬ضرورة تبني المؤسسات المهنية معايير وقواعد مهنية واضحة وملزمة إلى ٍ‬
‫حد ما لمهنة‬
‫تدقيق الحسابات في فلسطين بحيث يسهل على مدقق الحسابات أن يطور مهاراته‬
‫وخبراته ضمن إطار واضح ويمكن ممارسة المهنة على أساسه‪.‬‬
‫‪ -6‬على المؤسسات المهنية التدرج في تطبيق برامج التعليم المهني المستمر في فلسطين‬
‫حتى يؤدي ذلك إلى نجاح البرنامج وضمان استم ارريته وتطويره‪.‬‬

‫ثيـثي‪:‬ــــــاي ـــماتقب ية ـ‬

‫يقترح الباحث أبحاث مستقبلية ويوصي بها الباحثين لتغطيتها بالبحث العلمي وهي‪:‬‬

‫‪.1‬ـمعوقات تطبيق برامج التعليم المهني المستمر في فلسطين‪ .‬ـ‬

‫‪ .2‬أثر مخاطر استخدام تكنولوجيا المعلومات على كفاءة مدقق الحسابات‪.‬‬

‫‪.3‬ـاالحتياجات التدريبية لمدقق الحسابات في ضوء العولمة التجارية‪.‬‬

‫ـ‬
‫ـ‬
‫ـ‬
‫ـ‬
‫ـ‬
‫ـ‬
‫ـ‬

‫‪74‬‬
 ‫ـ‬
‫ـ‬
‫ـ‬
‫ـ‬
‫ـ‬

‫ـ‬

‫ــاامااــجااااع ـ‬

‫ــمــجع‬
‫ـ‬
‫ـ‬
‫ـ‬
‫ـ‬
‫ـ‬
‫ـ‬

‫ـ‬

‫ـ‬

‫ـ‬

‫‪75‬‬
 ‫أوال‪:‬ـــمــجعـــ ـبية‬

‫‪ -‬أبو هين‪ ،‬إياد حسن‪" .)2005 ( .‬ــ وـملـــمؤثـــفيـجوـــتـق قـــحايبي ـمنـوجهةـنظــ‬

‫مـققيـــحايبي ـــقينون نـفيـف اط ن"‪ .‬رسالة ماجستير في المحاسبة والتمويل‪ ،‬كلية التجارة‬
‫‪-‬الجامعة اإلسالمية بغزة (غير منشورة)‪.‬‬

‫‪ -‬أحمد‪ ،‬بسام‪" .)2006( .‬ـوــنظمـــم ومي ـــمحيابيةـفيـتـش ــــق ــ ــ ــإلـــيةـفيـ‬

‫منشآ ــألعميلـــف اط نية‪:‬ــــاةـتطبيقيةـع ىـشـكي ـــمايهمةـفيـقطيعـغزـ"‪ .‬رسالة‬
‫ماجستير في المحاسبة والتمويل‪ ،‬كلية التجارة ‪-‬الجامعة اإلسالمية بغزة (غير منشورة)‪.‬‬

‫‪ -‬أحمد‪ ،‬محي الدين أحمد‪".)1998( .‬ـــاةـتح يةــم ييــمـىـبذلـــمــجعـــ نييةـــمهنيةـ‬

‫ــكيفيةــ وفيءـبيـتزـميتهـتجيهـعمالئهـوــطـفـــثيـث"‪ .‬رسالة ماجستير في المحاسبة‪ ،‬كلية‬
‫التجارة‪-‬جامعة اإلسكندرية (غير منشورة)‪.‬‬

‫‪‎‬‬
‫يمـــوضعـ‬ ‫‪ -‬البحيصي‪ ،‬عصام محمد‪".)2010( .‬نحوـتطويــمهنةـــمحيابةـفيـف اط ن‪:‬ـتق‬
‫ــحيـيــ مهنة"‪ .‬مجلة الجامعة اإلسالمية (سلسلة الدراسات اإلنسانية)‪ ،‬المجلد الثامن عشر‪،‬‬
‫العدد الثاني‪ ،‬ص‪ -1249‬ص‪.1276‬‬

‫‪ -‬الداود‪ ،‬روال خالد‪".)2014( .‬ــمشكال ـوــتحـيي ـــتيـتوـجهـمهنةـــمحيابةـفيـ‬

‫ف اط ن"‪ .‬المؤتمر العربي السنوي العام األول‪ ،‬جامعة الدول العربية‪ ،‬المنظمة العربية للتنمية‬
‫اإلدارية‪ ،‬بغداد‪-‬جمهورية العراق‪.‬‬

‫‪ -‬الذنيبات‪ ،‬علي عبد القادر‪".)2009( .‬تـق قـــحايبي ـفيـضوءـــم ي ـــــوـية‪:‬ـنظـيةـ‬

‫وتطب ق"‪ .‬عمان‪ ،‬مكتبة أفنان‪.‬‬

‫‪ -‬الرويتع‪ ،‬سعد بن صالح‪".)2002( .‬أهميةـــت يمـــمهنيـــماتمـــ محيابـــقينوني"‪.‬‬

‫مجلة اإلدارة العامة‪ ،‬المملكة العربية السعودية‪ ،‬معهد اإلدارة العامة‪ ،‬المجلد‪ ،41‬العدد‪.4‬‬

‫‪ -‬العساف‪ ،‬صالح حمد‪".)1995( .‬ــمـخل ـإـى ـــبحث ـفي ـــ وم ـــا وكية ـفي ـــ ومـ‬
‫ــا وكية"‪ .‬الرياض‪ :‬مكتبة العبيكان‪.‬‬

‫‪76‬‬
‫‪ -‬الغامدي‪ ،‬خالد عبد هللا‪".)2014( .‬ـوــــتــيبـفيــفعـكفيءــأــءـموظفيـــقطيعـــ يم‪-‬‬
‫ـــاةـحيـةـوزــــــشؤونــالجتميعية‪-‬مكيتبـــضمينــالجتميعيـبمنطقةـــبيحة"‪ .‬رسالة‬
‫ماجستير في العلوم اإلدارية والمالية‪ ،‬كلية التجارة‪-‬جامعة الباحة المملكة العربية السعودية (غير‬
‫منشور)‪.‬‬

‫‪ -‬المريش‪ ،‬سلوى غالب‪".)2006( .‬ـــاةـتح يةـــوــــتأه لـــ ميـوــ م يــ محياب نـ‬
‫ــقينون نـع ىـتطويــأــءـمهنةـــمحيابةـوــمــج ةـفيـــجمهوـيةـــيمنية"‪ .‬رسالة‬
‫ماجستير في المحاسبة‪ ،‬كلية التجارة‪-‬جامعة اإلسكندرية (غير منشورة)‪.‬‬

‫‪ -‬المنصوري‪ ،‬جابر حسين‪".)2012( .‬مـىـمايهمةـمقومي ـمهنةـــمحيابةـفيــفعـكفيءــ‬

‫ــمحياب نــتـش ــــق ــ ــ ــالاتثميـية"‪ .‬مجلة اإلدارة واالقتصاد‪ ،‬جامعة كربالء‪ ،‬المجلد‬
‫األول‪ ،‬اإلصدار الثالث‪ ،‬ص‪.66-48‬‬

‫‪ -‬ــنظيمــألايايـــم ـلــجم يةـــمحياب نـوــمــج نـــف اط نية‪ ،‬يونيو‪2000،‬م‪.‬‬

‫‪ -‬الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‪" .)1999( .‬ــقوـعــــمنظمةــبـنيمجـــت يمـــمهنيـ‬

‫ــماتمـ"‪ ،‬و ازرة التجارة‪ ،‬المملكة العربية السعودية‪.‬‬

‫‪ -‬جربوع‪ ،‬يوسف محمود وشاهين‪ ،‬على عبد هللا‪ ".)2011( .‬ــ وـملـــمؤثـــع ىـفشلـعم يةـ‬
‫ــمــج ة‪،‬ـوابلـعالجـهذــــفشل"‪.‬‬
‫الموقع اإللكتروني‪http://site.iugaza.edu.ps/ashaheen1/files/2011/10:‬‬

‫‪ -‬جمعة‪ ،‬أحمد حلمي‪".)2009( .‬ــمـخلـإـىـــتـق قـوــتأك ــــحـ ث‪:‬ــإلطيـــــوـيـ–أــةـ‬

‫ــخـمي ـذـ ـــ القة"‪ ،‬دار صفا للنشر والتوزيع‪ ،‬عمان‪.‬‬

‫‪ -‬حلس‪ ،‬سالم عبد هللا ومقداد‪ ،‬محمد إبراهيم‪".)2000( .‬ــ وـملـــمؤثـــع ىـأــءـمكيتبـ‬
‫ــمحيابةـوــتـق قـفيـف اط ن"‪.‬‬

‫‪ -‬حلس‪ ،‬سالم عبد هللا‪".)2008( .‬أهميةـــت يمـــمهنيـــماتمـــ محيابـــقينونيـفيـ‬

‫قطيعـغزـ"‪ .‬مجلة المحاسب الفلسطيني‪ ،‬جمعية المحاسبين والمراجعين الفلسطينية‪ ،‬العدد‪.16‬‬

‫‪77‬‬
 ‫‪ -‬دهمش‪ ،‬نعيم‪".)1996( .‬ــمحيابـــقينونيـــذيـنـيـ"‪ ،‬المحاسب القانوني العربي‪،‬‬
‫العدد(‪.)96‬‬

‫‪ -‬زعرب‪ ،‬حمدي‪ ،‬ونافذ بركات‪ ،‬وسالم أبو شوارب‪".)2005( .‬مـىـمالئمةـــتكوينـــ ميـ‬

‫ـخـيجيـقامـــمحيابةــمتط بي ـاوقـــ مل‪:‬ــــاةـتطبيقيةـع ىـخـيجيـــجيم ي ـفيـ‬
‫قطيعـغزـ"‪ .‬مجلة جامعة األقصى‪ ،‬المجلد التاسع‪ ،‬العدد الثاني‪ ،‬ص ‪.175-156‬‬

‫‪ -‬سمور‪ ،‬نبيل ابراهيم‪" .)2014( .‬ـوــــتـق قــالـكتـونيـفيـتحا نـجوـــخـمةـــتـق ق‪:‬ـ‬

‫ـــاةـم ــنيةـع ىـمكيتبـتـق قـــحايبي ـفيـقطيعـغزـ"‪ .‬رسالة ماجستير في المحاسبة‬
‫والتمويل‪ ،‬كلية التجارة ‪-‬الجامعة اإلسالمية بغزة (غير منشورة)‪.‬‬

‫‪ -‬صبيحي‪ ،‬محمد حسني(‪".)1998‬فجوــــتوق ي ـفيـمهنةـــمــج ةـوأايـ بـتض يقهي"‪،‬‬

‫المجلة العلمية للبحوث والدراسات التجارية‪ ،‬كلية التجارة‪-‬جامعة حلوان‪ ،‬العدد‪.4-3‬‬

‫‪ -‬عبيدات‪ ،‬ذوقان وعدس‪ ،‬عبد الرحمن‪ ،‬وعبد الخالق‪ ،‬كايد‪".)2001( .‬ــبحثـــ مي‪،‬ـ‬
‫مفهومه‪،‬ـأـوـته‪،‬ـوأايـ به"‪ .‬عمان‪ :‬دار الفكر‪.‬‬

‫‪ -‬قانون مزاولة مهنة تدقيق الحسابات الفلسطيني ‪ 9‬لسنة ‪،2014‬ـــميـــ‪ .21‬ـ‬

‫‪ -‬قانون مزاولة مهنة تدقيق الحسابات الفلسطيني ‪ 9‬لسنة ‪،2014‬ـــميـــ‪.23‬‬

‫‪ -‬قمر الدين‪ ،‬نسرين األمين‪" .)2014( .‬ــتأه لـــمهنيــ مــجعـــخيـجيـوأثـهـع ىـجوـــ‬

‫ــمــج ةــــاةـم ــنيةـع ىـمكيتبـــمــج ةـبيـاوــن"‪ .‬رسالة ماجستير في المحاسبة‪ ،‬كلية‬
‫الدراسات التجارية‪-‬جامعة السودان للعلوم والتكنولوجيا (غير منشورة)‪.‬‬

‫‪ -‬كشك‪ ،‬محمد بهجت‪".)1996( .‬مبيـئ ــإلحصيء ـوـاتخــميتهي ـفي ـمجيال ـــخـمةـ‬

‫ـالجتميعية"‪ .‬دار الطباعة الحرة‪ ،‬اإلسكندرية‪ ،‬مصر‪.‬‬

‫‪ -‬يوسف‪ ،‬إسالم عبد الفتاح‪".)2011( .‬فجوـ ـــتوق ي ـفي ـــمــج ة ـوتأث ـهي ـع ى ـق ــ ــ ـ‬
‫ــماتثمـينـفيـاوقــألوــقـــميـيةـفيـمصـ"‪ .‬رسالة ماجستير في المحاسبة‪ ،‬كلية التجارة‪-‬‬
‫جامعة بنها (غير منشورة)‪.‬‬

‫ـ‬

‫‪78‬‬
 ‫ـــمــجعــألجنبية ـ‬:‫ثينييـ‬

- Al-Ansi, A. A., Ismail, N. A. B., & Al-Swidi, A. K. (2013). "The

Effect of IT knowledge and IT Training on the IT Utilization
among External Auditors: Evidence from Yemen". Asian Social
Science, No. (10), p307.

- Zinyama, Tawanda. (2013)."Efficiency and Effectiveness in Public

Sector Auditing: An Evaluation of the Comptroller and Auditor
General’s Performance in Zimbabwe from 1999 to 2012".
International Journal of Humanities and Social Science, Vol. 3 No. 7.

- Farag, Shawki. (2009)."Accounting development in Egypt". The

International Journal of Accounting, No. 44, pp. 403–414.

- Ortiz, F. M. (2005) "Actualidad y desarrollo de la profesión de

Contabilidad y auditoria en Colombia". Revista de Administracion y
contabilidad, Vol. 5, No. 2, pp. 126 -153.

- Belkaoui, A. R. (1994) "Accounting in the developing

Countries"Qurom Books Conn. USA.
‌
- Beasley and Lipids (2000), "fraudulent Financial Reporting: An
Analysis of technology, Healthcare and Financial fraud Cases",
Accounting Horizons, PP.441-445.

- Ellamae and Trucker (1992) "Fraud and Errors Detection: A

theoretical Foundation", the Accounting Review, 1992.

- Tsui, J. S., Jaggi, B. &Gul, F. A. (2001). "CEO domination, growth

opportunities, and their impact on audit fees". Journal of
Accounting, Auditing & Finance, 16(3), 189-208.

- Ngah, W. S., & Isa, I. M. (1998). "Comparison study of copper ion

adsorption on chitosan, Dowex A-1, and Zerolit 225". Journal of
applied polymer science, 67(6), 1067-1070.

79
- Gray, L and Manson, S. (2005)."The Audit Process: Principles,
Practice and Cases". Thomson Learning Co, London.

- Moyer, C. A. (1951)."Early developments in American auditing",

Accounting Review, PP. 3-8.

- Blauch, Lloyd E. (1956)."The Nature of A profession", The Journal of

Accountancy, Jun. 54-60.

- Amahowtiz, (1987). "The Accounting Profession and low the

misunderstood Victim", Journal of Accountancy, PP 356-366.

- Jarvis, p. (1983),"Professional Education", London Groom Helm.

80
 ‫ــمااالحااااااق ـ‬

‫ــمالحق‬

‫‪81‬‬
 ‫م حقــقمـ(‪ )1‬ـ‬
‫ــجايم ةــإلاالميةـ_ـغزـ ـ‬
‫عمااايــــــــاااااي ـــ اا اايي ـ‬
‫كااااااا اااااا اااااااااةـــتااااااجاااااااااااايــ ـ‬
‫قااامـــمحيااااباةـوــتمااويل ـ‬

‫ــــــــــالاتبينة ـ‬

‫ـألخـــكـيمـ‪/‬ــألخ ـــكـيمة ـ‬

‫ــاالمـع يكمـوـحمةـهللاـوبـكيته ـ‬

‫تااحايةـطا بةـوب ـ؛ ـ‬

‫يقوم الباحث بإجراء دراسة ميدانية تهم خدمات المحاسبة والتدقيق في فلسطين‪ ،‬واستكماالً‬
‫لبرنامج الماجستير في المحاسبة والتمويل‪ ،‬ب نوـن‪ :‬ـ‬

‫ـوــــت اا يمـــمهانيـــماتمــفيــفعـكفيءــمـققـــحايبي ـــخيـجي ـ‬

‫"ـــاةـم ــنيةـع ىـمكيتبـتـق قـــحايبي ـفيـقطيعـغزـ" ـ‬

‫نأمل من سيادتكم التكرم باإلجابة على فقرات هذا االستبيان بدقة‪ ،‬حيث أن ص ئ ئ ئ ئ ئئحة نتائج‬
‫هذا االستبيان تعتمد بدرجة كبيرة على صحة إجابتك‪.‬‬

‫مع العلم بأن المعلومات التي سنحصل عليها لن تستخدم إال ألغراض البحث العلمي فقط‪.‬‬

‫شاكرين لكم حسن تعاونكم‬

‫وتفضلوا بقبول فائق االحترام والتقدير‬

‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــبيحثـ ـ‬

‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــهميمـغاينـمحمــحان ـ‬

‫‪I‬‬
 ‫يرجى التكرم بوضع(√) بجوار البديل المناسب لكل عبارة من العبارات التالية‪ :‬ـ‬

‫‪ .1‬ــمؤهلـــ مي‪:‬‬

‫□‌بكالوريوس‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌□‌ماجستير‌فأعلى‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌‌□‌‬
‫أخرى‌حددها‪‌............‬‬

‫‪.2‬ـــشهيـــــمهنية‪ :‬ـ‬

‫أخرى حددها‪.........‬‬ ‫□‬ ‫)‪‌)ACPA‬عربية‬ ‫□‬ ‫أجنبية‬‫□‬

‫□ ال يوجد‬

‫‪.3‬ـــمامىـــوظيفي‪ :‬ـ‬

‫□‬
‫مدير تدقيق‬ ‫مساعد مدقق‬ ‫□‬ ‫مدقق حسابات رئيسي‬‫□‬
‫□أخرى حددها‪...........‬‬ ‫□صاحب أو شريك مكتب تدقيق‬

‫‪.4‬ـــ مــبيـانوـ ‪ :‬ـ‬

‫‪ 40‬إلى أقل من ‪50‬‬ ‫□‬ ‫‪30‬إلى أقل من ‪40‬‬ ‫□‬ ‫أقل من ‪30‬‬‫□‬
‫□‪ 50‬فأكثر‬

‫‪.5‬ـعـــانوـ ـــخبـــفيـمجيلـــتـق ق‪ :‬ـ‬

‫‪ 10‬إلى أقل من ‪15‬سنة‬ ‫□‬ ‫‪ 5‬إلى أقل من ‪10‬سنوات‬ ‫□‬ ‫أقل من ‪ 5‬سنوات‬ ‫□‬
‫□‪ 20‬سنة فأكثر‬ ‫□‪ 15‬إلى أقل من ‪ 20‬سنة‬

‫‪.6‬ـعــــــو ــ ـــتــيبيةـــتيـــتحق ـبهيـفيـمجيلـــتـق قـخاللـــثالثـانوـ ـــميضية‪ :‬ـ‬

‫‪ 9‬دورات فأكثر‬ ‫□‬ ‫من ‪ 5‬إلى ‪ 8‬دورات‬ ‫□‌‬ ‫من ‪ 1‬إلى ‪ 4‬دورات‬ ‫□‌‬
‫□‌لم ألتحق بدورة في مجال التدقيق‬

‫‪II‬‬
 ‫ــمحوـــألول‪:‬ـــم ـفةـوــتأه لـــ ميـوــمهنيــمـققـــحايبي ـ ـفعـمنـكفيءتهـــمهنية‪.‬‬

‫موـفقـبــجة ـ‬
‫كب ــ ـ متواطة ـ ق ة ـ ق ةـ‬ ‫كب ـــ‬ ‫ــفق ــ ـ‬ ‫ـــقم ـ‬
‫جـــ ـ‬ ‫جـــ ـ‬
‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫يحرص مكتب التدقيق على تنمية وبناء التراكم المعرفي لدى‬
‫‪1‬ـ‬
‫مدققي الحسابات‪ .‬ـ‬
‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫‪ -7‬هناك اهتمام وحرص من قبل مدقق الحسابات في الحصول على‬
‫‪2‬ـ‬
‫شهادة مهنية متخصصة في التدقيق‪.‬‬
‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫‪ -8‬يوجد اهتمام والمام كافيين لدى مدقق الحسابات بمعايير التدقيق‬
‫‪3‬ـ‬
‫الدولية‪.‬‬
‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫‪ -9‬يحرص مدقق الحسابات على اإللمام الكافي باألنظمة‬
‫‪4‬ـ‬
‫والتشريعات القانونية السائدة‪.‬‬
‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫‪ -10‬يعمل مدقق الحسابات على متابعة التطورات والمستجدات في‬
‫‪5‬ـ‬
‫المهنة‪.‬‬
‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫‪ -11‬يوجد برنامج تعليم مهني مستمر وملزم لمدقق الحسابات‪،‬‬
‫‪6‬ـ‬
‫لغرض تنمية قدراته ومهاراته‪.‬‬
‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫تطبيق معايير وقواعد مهنية واضحة وملزمة إلى ٍ‬
‫حد ما على‬
‫‪7‬ـ‬
‫مهنة تدقيق الحسابات في فلسطين‪.‬‬
‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫‪ -2‬تطوير المناهج التعليمية الفلسطينية بما يتالءم مع احتياجات‬
‫‪ 8‬ـ السوق المحلي‪ ،‬وادخال طرق تعليمية معت ِمدة على التطبيق‬
‫العملي يسهم في رفع كفاءة المدقق‪.‬‬
‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫سهولة التحرك والتنقل لمدقق الحسابات بين الدول يساعد على‬
‫‪9‬ـ‬
‫اكتساب المعارف والخبرات العلمية والمهنية الالزمة له‪.‬‬
‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫‪ -2‬افتقار المكتبات الفلسطينية إلى الكتب والمجالت العلمية الحديثة‬
‫‪ 10‬ـ‬
‫في مجال التدقيق‪.‬‬

‫‪III‬‬
 ‫ــمحوــــثيني‪:‬ـــمهي ــ ـوــتــيبـوــخب ــ ـــ م يةــمـققـــحايبي ـتـفعـمنـكفيءتهـــمهنية‪ .‬ـ‬

‫موـفقـبــجة ـ‬
‫ق ةـ‬ ‫كب ـــ‬ ‫ــفق ــ ـ‬ ‫ـــقم ـ‬
‫كب ــ ـ متواطة ـ ق ة ـ‬
‫جـــ ـ‬ ‫جـــ ـ‬
‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫يسهم التدريب المهني لمدقق الحسابات في إكسابه الخبرة الالزمة‬
‫‪ 11‬ـ‬
‫لممارسة مهنة التدقيق‪.‬‬
‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫توفر الخبرة الكافية لدى مدقق الحسابات في نوع الصناعة التي‬
‫‪ 12‬ـ‬
‫تنتمي إليها منشأة العميل محل التدقيق‪.‬‬
‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫توفر الخبرات والمهارات الشخصية المتنوعة وفي مجاالت غير‬
‫‪ 13‬ـ التي تتعلق بأمور المحاسبة والتدقيق مثل (الذكاء‪-‬النباهة‪-‬الحكم‬
‫الشخصي‪-‬القيادة‪ .).....‬ـ‬
‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫قيام مدقق الحسابات بتدقيق أعمال ال تتوفر لديه الخبرة الكافية‬
‫‪ 14‬ـ‬
‫والمناسبة يؤثر سلباً على كفاءته في عملية التدقيق‪ .‬ـ‬
‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫الفعال في توفير التدريب‬
‫‪ 15‬ـ دور المنظمات والجمعيات المهنية ّ‬
‫والتأهيل المستمر لمدقق الحسابات‪ .‬ـ‬
‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫‪ 16‬ـ البرامج التدريبية المستمرة تسهم في رفع كفاءة مدققي الحسابات‪.‬‬
‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫عدم وجود الخبراء والمدربين المتخصصين وأصحاب الكفاءة‬
‫‪ 17‬ـ‬
‫العالية في مجال المهنة‪.‬‬
‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫يسهم وضع برامج تدريبية في مجال تكنولوجيا المعلومات في‬
‫‪ 18‬ـ‬
‫رفع كفاءة مدقق الحسابات‪.‬‬

‫‪IV‬‬
 ‫ــمحوــــثيـث‪:‬ـمتيب ةـمـققـــحايبي ــ ماتجــ ـــ ميةـوــمهنيةـتـفعـمنـكفيءتهـــمهنية‪.‬‬

‫موـفقـبــجة ـ‬

‫ق ةـ‬ ‫كب ـــ‬ ‫ــفق ــ ـ‬ ‫ـــقم ـ‬

‫كب ــ ـ متواطة ـ ق ة ـ‬
‫جـــ ـ‬ ‫جـــ ـ‬
‫مشاركة مدقق الحسابات في المحاضرات والندوات والمؤتمرات‬
‫‪19‬‬
‫العلمية والمهنية المتخصصة‪.‬‬
‫ارتباط مكتب التدقيق مع أحد مكاتب وشركات التدقيق العالمية‪.‬‬ ‫‪20‬‬
‫اهتمام الجمعيات المهنية الفلسطينية بالتطوير الدائم والمستمر‬
‫‪21‬‬
‫لمهنة التدقيق يرفع من كفاءة المدقق‪.‬‬
‫‪ -12‬وجود برنامج تعليم مهني مستمر ملزم لمدقق الحسابات‪ ،‬ينمي‬
‫‪22‬‬
‫القدرات والمهارات الخاصة لديه‪.‬‬
‫مطالعة مدقق الحسابات للمعايير والقواعد المهنية واصداراتها‬
‫‪23‬‬
‫الحديثة يزيد المعرفة المهنية للمدقق ويزيد من كفاءته‪.‬‬
‫متابعة مدقق الحسابات للوضع االقتصادي والمالي العالمي‬
‫‪24‬‬
‫واإلقليمي والمحلي‪.‬‬
‫معرفة مدقق الحسابات للتقدم التكنولوجي في البرامج المحاسبية‬
‫‪25‬‬
‫والوسائل الحديثة في مجال المهنة‪.‬‬
‫نقص األنشطة المهنية والعلمية‪ ،‬وورشات العمل والمؤتمرات‬
‫‪26‬‬
‫المحلية في مجال المحاسبة والتدقيق‪.‬‬
‫عدم توفر الثبات االقتصادي والمالي العالمي يؤثر سلباً على‬
‫‪27‬‬
‫كفاءة مدقق الحسابات في فلسطين‪.‬‬
‫االطالع على األبحاث والمقاالت العلمية في مجال المحاسبة‬
‫‪28‬‬
‫والتدقيق‪.‬‬
‫إجادة مدقق الحسابات للغة اإلنجليزية تساعد على رفع كفاءته‪.‬‬ ‫‪29‬‬
‫إجادة مدقق الحسابات مهارة الحاسوب تساعد على رفع‬
‫‪30‬‬
‫كفاءته‪.‬‬

‫‪V‬‬
 ‫م حقــقمـ(‪ )2‬ـ‬
‫ـقيئمةـبأاميءـــمحكم ن‬

‫ــجيم ة ـ‬ ‫ــتخصص ـ‬ ‫ـالام ـ‬ ‫ـــقم ـ‬

‫ــجيم ةــإلاالميةـبغزـ ـ‬ ‫أاتيذـــمحيابة ـ‬ ‫‪ .1‬ـ أ‪.‬ـــع ىـعبــهللاـشيه ن ـ‬

‫ــجيم ةــإلاالميةـبغزـ ـ‬ ‫أاتيذـــمحيابة ـ‬ ‫‪ .2‬ـ أ‪.‬ـــحمـيـشحـــزعـب ـ‬

‫جيم ةـف اط ن ـ‬ ‫‪ .3‬ـ أ‪.‬ـــعصيمـمحمــــبحيصي ـ أاتيذـــمحيابة ـ‬

‫أاتيذـــمحيابةـــمشيـك ـ ــجيم ةــإلاالميةـبغزـ ـ‬ ‫‪ .4‬ـ ـ‪.‬ـميهــمواىـــغيم ـ‬

‫أاتيذــإلحصيءـــمشيـك ـ ــجيم ةــإلاالميةـبغزـ ـ‬ ‫‪ .5‬ـ ـ‪.‬ـنيفذـبـكي ـ‬

‫‪VI‬‬