Professional Documents
Culture Documents
MSS 8 Prezentacija
MSS 8 Prezentacija
Корегирање на грешки
Примена во Македонија
1
МСС 8
Делокруг
2
МСС 8 Цели и делокруг
• Цели
Целта на МСС 8 е да ги пропише:
• Критериумите за избор кои се користат во одредувањето на
сметководствените политики, како и сметководствениот третман и
обелоденувањето на промените во сметководствените политики;
• Барањата за промени во сметководствените проценки, како и
сметководствениот третман и за обелоденувањето на овие промени;
• Дефинирањето на грешките и сметководствениот третман и
обелоденувањето поврзано со грешките.
• Делокруг
МСС 8 се применува при изборот и примената на сметководствените
политики и во сметководството за промени на сметководствените политики,
промените на сметководствените проценки и исправките на грешки од
минатите периоди.
3
МСС 8 Дефиниции
• Дефиниции
Сметководствени политики – специфични принципи, основи, конвенции, правила и
практики применети при подготвување и презентација на финансиските извештаи.
Грешки од изминат период – пропусти од и грешки во финансиските извештаи за
еден или повеќе претходни периоди настанати поради недостатокот од користење,
или погрешно користење, на веродостојни информации:
– Биле на располагање кога финансиските извештаи за тие периоди биле одобрени
за издавање;
– Би било разумно да се очекува дека тие би биле обезбедени и земени во предвид
во подготовката и презентирањето на тие финансиски извештаи.
Таквите грешки ги вклучуваат ефектите од математички грешки, грешки во примена
на сметководствени политики, превиди или погрешно толкување на факти, и измами.
Ретроактивна примена – примена на новата сметководствена политика на
трансакции, останати настани и услови, како истата отсекогаш да била во примена.
Перспективна примена – примена на новата сметководствена политика на
трансакции, останати настани и услови, како и ефектите од промена во
сметководствените проценки, после датумот на кој што е извршена таа политика,
односно промена.
4
МСС 8
Сметководствени политики
5
Избор и примена на сметководствени политики
Сметководствените политики имаат значајно влијание на финансиската состојба и
финансиските резултати на ентитетот.
Избор на сметководствена
политика
7
Конзистентност
8
Избор на сметководствени политики
При избор на сметководствена политика која од следниве опции треба да ја
разгледа Раководството на Ентитетот
Да Не
9
МСС 8
Промени во
сметководствени
политики
10
Кога се врши промена во сметководствените
политики
11
Што не е промена во сметководствена политика
Не се промени на сметководствени
политики
Нов вид на
трансакции
12
Отстапување - МСС 16 и МСС 38
13
Примена на МСФИ
Промена на сметководствени политики која
произлегува од МСФИ
Промената во сметководствената
Доколку конкратниот МСФИ не
политика се евидентира во
вклучува преодни одредби тогаш
согласност со барањата на
промената во сметководствената
конкретниот МСФИ.
политика се применува
Споредбените износи не мора ретроактивно.
повторни да се прикажуваат, дури
и доколку тоа се бара со преодните
одредни на МСФИ, доколку
ретроактивната примена е
Дополнително ќе се објасни ретроактивната
непрактична.
примена на сметководствена политика и
ограничување за непрактичност на примена
на сметкводствена политика.
14
Доброволна промени на сметководствена
политика
Доброволна промена во сметководствена политика се
прави само доколку резултира со поверодостојно и
порелевантно прикажување на информациите во
финансиските извештаи на ентитетот, во однос на
ефектите од трансакциите, другите настани или услови за
финансиската состојба на ентитетот, финансиските
резултати или готовински текови.
РЕТРОАКТИВНА ПРИМЕНА
Доброволна промена
Предвремена примена
на сметководствена
на МСФИ
политика
15
Ретроактивна примена
Што значи ретроактивна примена
16
„Непрактично“
Непрактично
17
Ограничување на ретроактивна примена
Не е практично да
Не е практично да се утврдат кумулативните
утврдат ефектите кои се или ефекти кои
специфични за периодот произлегуваат од
промената
19
Обелоденување – почетна примена на некој
МСФИ
• Називот на конкретниот МСФИ;
• Дека промената на сметководствената политика е направена согласно предодните одредби на тој
МСФИ (кога е применливо);
• Природата на промената на сметководствената политика;
• Опис на преодните одредби (кога е применливо);
• Опис на преодните одредби кои би можеле да имаат влијание на идните периоди (кога е
применливо);
• За тековниот период и за секој презентиран претходен период (до степен до кој што е практично),
исносот на исправката:
– За секоја линиска ставка на финансиските извештаи на која промената има влијание;
– Во случај кога Ентитетот го применува МСС 33 „Заработувачка по акција“, за основни и
разводенети заработувачки по акција;
• Износот на исправката која се однесува на периоди кои му претходат на тој што е презентиран во
финансиските извештаи до степен до кој тоа е практично;
• Доколку ретроактивната примена е непрактична, околностите кои довеле до постоењето на тие
услови и опис за тоа како и кога била применувана промената на сметководствената политика.
Кога ентитетот не применил некој нов МСФИ кој бил издаден, но се уште не е во сила, ентитетот
треба да го обелодени:
•Тој факт;
•Познатата или разумно проценливата информација која е релевантна за оценувањето на можното
влијание кое примената на новиот МСФИ ќе ја има врз финансиските извештаи на ентитетот во
периодот на почетната примена.
Со цел да се исполнат овие барања ентитетот ги разгледува следниве податоци за обелоденување:
• Називот на новиот МСФИ;
• Природата на постоечката промена или промени во сметководствените политики;
• Датата од која се бара примена на тој МСФИ;
• Датата до која ентитетот планира почетно да го примени тој МСФИ;
• Било кое од следниве:
– Дискусија за влијанието кое почетната примена на тој МСФИ се очекува да ја има врз
финансиските извештаи на ентитетот;
– Доколку тоа влијание не е познато или не може разумно да се процени, изјава која ќе го
потврди тоа.
22
МСС 8
Промени во
сметководствени
проценки
23
Сметководствени проценки
Зошто се прават сметководствени проценки?
Застареност на залихите
Објективна вредност на
Сметководствените проценки финансиските средства
вклучуваат:
Корисниот век на употреба или
очекуваниот модел на трошење
на економските користи на
средствата кои се амортизираат
Да Не
Да
25
Евидентирање на промени во сметководствени
проценки
26
Обелоденување – промена на сметководствени
проценки
27
МСС 8
Грешки
28
Што се грешки според МСС 8
30
Повторно прикажување на откриени грешки
Дали постојат случаеви кога споредбените информации
не треба повторно да бидат прикажани?
Споредбените податоци презентирани за конкретен период не треба
повторно да се прикажуваат, доколку повторното прикажување е
непрактично.
Доколку споредбените податоци за одреден претходен период не се
повторно прикажани, почетните состојби на акумулираната добивка за
наредниот период треба да биде повторно прикажана за кумулативниот
ефект на грешката пред почетокот на тој период.
31
Обелоденување – грешки од претходни
периоди
При корекција на грешки од претходни периоди ентитетот треба да го обелодени
следново:
• Природата на грешката од претходен период;
• До степенот до кој е практично, за секој претходен период кој е презентиран износот
на исправката:
– За секоја линиска ставка од финансиските извештаи на која има влијание;
– Во случај кога ентитетот го применува МСС 33 „Заработувачка по акција“, за
основни и разводенети добивки;
• Износот на исправката на почетокот на најраниот период кој е презентиран;
• Доколку ретроактивното повторно прикажување е непрактично за одреден претходен
период, околностите кои довеле до постоењето на тие услови и опис за тоа како и од
кога била корегирана грешката.
33
БОТ, Скопје – основни информации
Ангажирани сте да извршите ревизија на финансиските извештаи на БОТ за
годината која завршува на 31 декември 2015 година.
БОТ е ентитет за производство на електрична енергија преку мини
хидроелектрани. Тоа има потпишано договор со соодветното министерство
за изградба, управување и трансфер на една мини хидроелектрана (build,
operate and transfer). Согласно овој договор, БОТ има обврска да изгради
хидроелектрана, да ја управува во период од 20 години сметано од датумот
на завршувањето на изградбата и пуштање во функција на
хидроелектраната, по истекот на кој истата ја преотстапува без надомест на
Владата на РМ (во оперативна состојба). БОТ има дискреционо право, по
истекот на првите 20 години, да ја управува хидроелектраната дополнителни
20 години, која одлука Владата на РМ има обврска да ја прифати.
Договорот/концесијата не е пренослива на друго лице.
На 30 јуни 2015 година БОТ ја заврши изградбата и почна да остварува
приходи од продажба на електрична енергија. Вкупната инвестиција на БОТ
изнесуваше 100 милиони денари, од кои 70 милиони денари се однесуваат на
машинскиот дел, а 30 милиони денари на градежниот дел.
34
БОТ, Скопје – селекција на сметководствена
политика
Вие спроведувате ревизорски постапки кои се однесуваат на амортизацијата
на недвижностите и опремата.
• Кои информации ќе ги побарате од раководството, како би се увериле дека
применетата сметководствена политика во однос на амортизацијата
резултира со веродостојни информации, кои се релевантни за корисниците
на финансиските извештаи?
*) со оглед на тоа што БОТ не оствари приходи за целата година, Вие како ревизор во
одредувањето на материјалноста како критична компонента ја користевте вредноста на
недвижностите и опремата.
35
БОТ, Скопје – праволиниска метода на
амортизација
Раководството ја применило праволиниската метода за амортизација на
недвижностите и опремата. При тоа корисниот век на средството е одреден
на 40 години, а раководството претпоставува дека 10% од набавната
вредност на недвижностите и опремата ја претставува нивната резидуална
вредност (scrap value).
• Кој е вашиот ревизорски заклучок за применетата сметководствена
политика?
• Кои дополнителни информации би ги побарале од раководството како би
утврдиле дали применетата сметководствена политика е во согласност со
барањата на МСС 16 и МСС 8?
36
БОТ, Скопје – Одговор на раководството на
вашите распрашувања
После иницијалниот состанок Раководството на Друштвото Ви ги доставило
сите барани документи/информации/анализи...
Раководството е подготвено да ја прифати Вашата препорака за моделот на
амортизација.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------------------------------------------------------------------------------
37
МСС 8
Практичен пример
БОТ - 2025
38
БОТ, Скопје – ревизија на ФИ после 10 години.
Поминаа 10 години од првата ревизија на финансиските извештаи на БОТ.
Вие бевте ангажирани како ревизор сите претходни години, и немавте
ревизорски наоди во однос на примената на МСС 16.
На воведниот разговор Раководството на БОТ ве информира дека развојот
на пазарот на електирчна енергија е неповолен. При тоа, Владата на РМ во
текот на 2025 година донесе Одлука со која ќе укинуваат сите повластени
цени за производство на електрична енергија од обновливи извори. Ова
влијаело на размислувањето на Надзорниот одбор, дали да го продолжи
Договорот на уште 20 години, или после истекот на тековните, да ја пренесе
хидроелектраната во сопственост на Владата на РМ. Поради тоа
Раководството се решило да го намали преостанатиот корисен век на
средствата на 10 години.
Дали оваа корекција претставува промена во сметководствена политика,
промена во сметководствена проценка или грешка?
Кои информации/податоци/документи ќе ги побарате од раководството како
би се увериле дека новата сметководствена политика е соодветна?
39
БОТ, Скопје – нов применет модел на
амортизација
Врз основа на одговорите на раководството, кој е најсоодветниот модел за
амортизација?
Кои се ризиците во ревизијата за 2025 кои ги имате утврдено?
--------------------------------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------------------------------------------------------------------------------
40
МСС 8
Примена во
Република
Македонија
41
МСС 8 – Примена во РМ
42