‫جامعة السودان للعلوم والتكنولوجيا‬

‫كلية الدراسات العليا‬

‫أثر تطبيق التكاليف المعيارية في الرقابة علي عناصر التكاليف في المنشـاّت‬

‫الصناعية‬

‫دراسة ميدانية علي عينة من المنشاّت الصناعية بوالية الخرطوم‬

‫‪The Effect of Applying Standard Costs in Controlling Cost Elements in‬‬

‫‪Industrial Establishments‬‬
‫‪Afield Study in Samble of Industrial Firms Companies in khartom‬‬
‫‪Province‬‬

‫بحث تكميلي مقدم لنيل درجة الماجستير في التكاليف والمحاسبة االدارية‬

‫اعداد الطـالب‪:‬‬
‫سفيان ابراهيم الحاج ابراهيم‬
‫اشراف الدكتور ‪:‬‬
‫اسماعيل عثمان دمحم النجيب‬
‫استاذ التكاليف والمحاسبة االدارية المساعد‬
‫جامعة السودان للعلوم والتكنولوجيا‬

‫‪1442‬هـ– ‪2021‬م‬
‫أ‬
 ‫اإلستهالل‬

‫س َشْي ئًا َوإِ ْن َكا َن‬ ‫ف‬

‫ْ‬ ‫ن‬
‫َ‬ ‫م‬ ‫ل‬
‫َ‬ ‫ظ‬
‫ْ‬ ‫ت‬
‫ُ‬ ‫َل‬
‫َ‬ ‫ف‬
‫َ‬ ‫ط لِي وِم الْ ِقيام ِ‬
‫ة‬ ‫َ‬ ‫س‬ ‫قــال اهلل تعــــــــايل ‪ {:‬ونَضع الْموا ِزين الْ ِ‬
‫ق‬
‫ٌ‬ ‫ُ‬ ‫َ‬ ‫َ‬ ‫ْ‬ ‫َ‬ ‫ْ‬ ‫َ َ ُ ََ َ‬
‫ِ‬ ‫ِ‬ ‫ِمثْ َق َ ٍ ِ‬
‫ني (‪ .})47‬صدق هللا العظيم‬ ‫ال َحبَّة م ْن َخْرَد ٍل أَتَْي نَا ِبَا َوَك َفى بِنَا َحاسبِ َ‬

‫سورة األنبياء اآلية (‪)47‬‬

‫ب‬
 ‫اإلهــــــداء‬

‫اهدي هذا البحث الى كل من كان عماان حقيقان لا يا الحيانا لاللااي اما النا كنياي فاداذن يا هاذا‬
‫الطرذق لكنيي عمان ل فدمواتان الصنلحة للالدي الذي كن فجنيب ي كل خطوا ي طرذق النجان‬
‫كان اهدي هذا البحث الى اخواي الذذن كنيو سندا لا فنشاجي للاضا ادمن لنكالاة عراسان لاهدذاه‬
‫لالى زمالئ لزميالت لاسانتذت يا كال مراحال الن لايي الايكي ماي ان اهادي‬ ‫لكل ايسن ل ف م‬
‫هذا البحث‪.‬‬

‫الباحـث‬

‫ج‬
 ‫الشكر والتقدير‬

‫الحمد والشكر اوالا هلل سبحانه وتعالي الذي وفقني في هذا البحث ومن ثم الصالة والســالم علـى الحبيــب‬
‫المص ـ فى ســيدنا دمحم م وعل ـى آل ـه و صــحبه ومــن تــبعام باحســان ال ـى يــوم الــدين والشــكر ال ـى ذل ـ‬
‫الصرح الشــامب بــالعلم والمعرفــة جامعــة الســودان للعلــوم والتكنولوجيــا لمنحاــا لــي الفرصــة للتحيــير لنيــل‬
‫درجة الماجستير ‪.‬‬
‫والشكر للدكتور‪ /‬اسماعيل عثمان دمحم النجيب الذي اشرف علـى هــذا البحــث ووجانــي بكــل صــبر‬
‫وعلمني فاحسن تعليمي وتابعني واحسن متابعتي حتي اكتمل هذا البحــث راجيـ ا مــن هللا ســبحانه وتعــالى‬
‫ان يــنعم عليــه بالصــحة والعافيــة وان يجعل ـه ذخ ـ ار للعلــم ومشــكاة ينيــر درب الباحثين‪.‬والشــكرالدارة مكتبــة‬
‫الدراسات العليا بكلية التجارة بجامعة السودان للعلوم والتكنولوجيا ‪ ،‬ومجموعــة مصــانت التيتــل ‪ ،‬ومصــنت‬
‫سعيد للمواد الغذائية ‪ ،‬وم احن ســيقا للغــال ‪ .‬والشــكر موصــو لكــل مــن ســاهم فــي اخـراج هــذا البحــث‪.‬‬
‫والشكر موصو الي كل من شملني في دعائه وتمني لي ما احب‪.‬‬

‫الباحث‬

‫المستخلص‬

‫ع‬
‫تنــاو البحــث أثرت بيـ التكــاليف المعياريــة فــي الرقابــة علــي عناصــر التكــاليف فــي المنشــات‬
‫الصناعية‪ ،‬حيث تمثلت مشكلة البحث في عدم قيام المنشات الصــناعية بالســودان بــالتحكم فــي عناصــر‬
‫التكاليف مما يؤدي ذل الــي ايــادت التكلفــة بالنســبه للمنشــات وهــذا بســبب عــدم الرقابــة علــي المـواد الخــام‬
‫وهدرها واالسراف في استخداماا و عدم الرقابة علي تكلفة العمل في التحديد الدقي لالجور واالستغال‬
‫االمث ـ ـ ــل للوق ـ ـ ــت و ي ـ ـ ــياعة وايي ـ ـ ــا ع ـ ـ ــدم الرقابـ ـ ـ ـة عل ـ ـ ــي التك ـ ـ ــاليف الص ـ ـ ــناعية غي ـ ـ ــر المباش ـ ـ ــرة ‪.‬‬
‫ياــدف البحــث الــي احكــام الرقابــة علــي التكــاليف فــي المنشــات الصــناعية وتــوفير معلومــات تســاعد فــي‬
‫الرقابة علي عناصر التكاليف عــن ريـ مقارنــة التكــاليف الفعليــة المتعلقــة بــالفترة الحاليــة بتكــاليف فتـرة‬
‫او عدة فترات سابقة او مقارنة التكاليف الفعلية بالتكاليف المعيارية وتحليل االنحرافات واتخاذ االجراءت‬
‫الالامــة لتجنــب االس ـراف والي ـياع وتقــويم اداء الوحــدات الفرعيــة فــي المنشــاة لتحديــد كفاءتاــا فــي اداء‬
‫الما ـ ـ ـ ـ ـ ــام المختلف ـ ـ ـ ـ ـ ــة ومس ـ ـ ـ ـ ـ ــاعدة االدارة ف ـ ـ ـ ـ ـ ــي القي ـ ـ ـ ـ ـ ــام بوظائفا ـ ـ ـ ـ ـ ــا واتخ ـ ـ ـ ـ ـ ــاذ القـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ اررات المالئم ـ ـ ـ ـ ـ ــة ‪.‬‬
‫استخدم البحث المناج الوصفي التحليلي لتحليل نتائج البحث ‪.‬اختبر البحث ثالثة فريــيات ‪ ،‬الفريــية‬
‫االولــي ت توجــد عالقــة ذات داللــة احصــائية بــين ت بي ـ نظــام التكــاليف المعياريــة والرقابــة علــي تكلفــة‬
‫المواد المباشرة في المنشات الصناعية ‪ ،‬الفريية الثانية ت توجد عالقة ذات داللة احصائية بين ت بي‬
‫نظام التكاليف المعيارية والرقابة علي تكلفة العمل المباشرة في المنشــات الصــناعية ‪ ،‬الفريــية الثالثــة ت‬
‫توجـ ــد عالقـ ــة ذات داللـ ــة احصـ ــائية بـ ــين ت بي ـ ـ نظـ ــام التكـ ــاليف المعياريـ ــة والرقابـ ــة علـ ــي التكـ ــاليف‬
‫الصناعيةغيرالمباشـ ـرة ف ــي المنش ــات الص ــناعية‪ .‬توص ــل البح ــث ال ــي ع ــدة نت ــائج منا ــا ت بيـ ـ نظ ــام‬
‫التكاليف المعيارية يساعد في الرقابة علي تكلفة المواد المباشـرة فــي المنشــات الصــناعية ‪ ،‬وســاعد نظــام‬
‫التكاليف المعيارية في عملية مراقبة اجور العاملين بااليافة الي تحديد معــايير الوقــت اليــائت والرقابــة‬
‫العلميــة ومــن ثــم‬ ‫عليه ‪ ،‬ويودي نظام التكاليف المعيارية الي تحديد معايير اســتخدام المـواد وفقــا لالسـ‬
‫يــبت تكــاليف الم ـواد وتقليــل الاــدر ‪ ،‬وان ت بي ـ نظــام التكــاليف المعياريــة ســاعد فــي تحديــد انح ارفــات‬
‫مع ــد وحج ــم المص ــروفات الص ــناعية غي ــر المباشـ ـرة‪ .‬م ــن اه ــم توص ــيات البح ــث ان تتبن ــي المنش ــات‬
‫الصناعية ت بيـ نظــام التكــاليف المعياريــة وذلـ بغــري الرقابــة علــي التكــاليف والعمــل علــي تخفييــاا‬
‫الدنــي حــد ممكــن واقامــة دورات متخصصــة وورع عمــل وســمنارات وب ـذ المايــد مــن الجاــود للتعريــف‬
‫بنظام التكاليف المعيارية ومدي اهميته في الرقابة علي التكاليف‪ ,‬والعمل علي ايادة التعــاون بــين جميــت‬
‫االدارات واالقســام والمــوظفين بالمنشــات الصــناعية مــت قســم التكــاليف والمشــاركة الفعالــة لت بي ـ نظــام‬
‫فــي نجــاح هــذا النظــام ‪,‬وايــادة وعــي واد ار مــديري ادارارت‬ ‫التكــاليف المعياريــة لمــا لــذل مــن اثــر بــال‬

‫ه‬
‫المنشات الصناعية لمدي اهمية ومنفعة المعلومات التي تمد باا اساليب الرقابة علي التكاليف واثر ذل‬
‫علي نتائج المنشاة ‪.‬‬

‫ل‬
 Abstract

The problem of study indicated that the industrial firms in Sudan were
incapable to control elements of cost. So, this would lead to increase the
firms’ cost which was caused by: lack of control over raw materials and labor
cost for determining the real wages, misuse of resources, waste of time in
unnecessary things related to the firm and absence of control over industrial
indirect cost. The significance of study was to highlight the reliable scientific
means and tools for the standardized cost accounting and lack of deviation in
standardized cost. The scientific significance was to identify the role of
standardized cost system in control operation over the elements of cost in
industrial firms in Sudan. It was also to explain the important role of control
over the elements of cost in rationalization of financial decisions and how to
apply it. The study aimed to determine the cost of a product or service in
industrial firms in Sudan; to provide information for control over the elements
of cost by comparing the actual cost in the current period with another period
or other past periods; or comparing the actual cost with standardized cost; to
analyze the viations; to take the necessary actions to avoid excess and waste
of resources; to evaluate the performance of subsidiary units and identify their
efficiency in carrying out functions; and to assist the administration to
perform its functions and take reasonable decisions. The study hypothesized
there was a relationship between the standardized cost and control over direct
cost of materials; the relationship between the standardized cost and control
over labor cost and the relationship between the standardized cost and
industrial indirect cost. The deductive method, related to the understudy, as
well as the analytical descriptive method for the results analysis. The
application of standardized cost system help in control over direct cost of
materials in the industrial firms , the application of standardized cost system
help in controlling process of labor sal iers and determine the idel time
standared and controlling , the application of standardized costsystem help in
determine defenceof rate valume exepences indirect industrid firms . It was
also found the application of standardized cost system would identify the
criteria for use of materials as per the scientific rules and therefore, cost
control over materials and waste cut would be realized. The recommendations
indicated that: the industrial firms should adopt the application of standardized
cost system for cost control to realize the minimum level. Efforts should be
exerted for familiarization with standardized cost system by organizing
specialized trainings, seminars and workshops on the significance of cost
control. The cooperation between the cost department and administrations,

‫ز‬
departments and staffs should be enhanced in the industrial firms. Further, the
effective participation in the application of standardized cost system would
have a significant result in the success of this system. The increasing
awareness and realization of managers for the significant of information
provided by the cost control methods would have an effect on the outcome of
the industrial firm.
 ‫فهرس الموضوعات‬
‫رقم الصفحة‬ ‫عنوان الموضـوع‬
‫أ‬ ‫االستاال‬
‫ب‬ ‫االهداء‬
‫ج‬ ‫الشكروالتقدير‬
‫د‬ ‫المستخلص‬
‫ه‬ ‫‪Abstract‬‬
‫ح‬ ‫فار المويوعات‬
‫ط‬ ‫فار الجداو‬
‫فار االشكا‬
‫فار المالح‬
‫المقدمة‬
‫‪1‬‬ ‫اوالا ت اال ار المناجي‬
‫‪4‬‬ ‫ثانيا ت الدراسات السابقة‬
‫الفصل االول ‪ :‬التكاليف المعيارية‬
‫‪17‬‬ ‫المبحث االو ت مفاوم المعايير وانواعاا‬
‫‪33‬‬ ‫المبحث الثاني ت مفاوم التكاليف المعيارية‬
‫الفصل الثاني‪ :‬الرقابة علي عناصر التكاليف‬
‫‪45‬‬ ‫المبحث االو ت مفاوم الرقابة وانواعاا واهميتاا‬
‫‪57‬‬ ‫المبحث الثاني ت الرقابة علي عناصر التكاليف‬
‫الفصل الثالث‪ :‬الدراسة الميدانية‬
‫‪77‬‬ ‫المبحث االو ت نبذة عن عينة الدراسة‬
‫‪87‬‬ ‫المبحث الثانيت تحليل البيانات واختبار الفرييات‬
‫الخاتمة‬
‫‪136‬‬ ‫اوال ت النتائج‬
‫‪137‬‬ ‫ثانيات التوصيات‬
‫المصادر والمراجع‬
‫‪139‬‬ ‫قائمة المصادر والمراجت‬
‫‪144‬‬ ‫المالح‬

‫ط‬
 ‫فهرس الجداول‬

‫الصفحة‬ ‫عنوان الجدول‬ ‫رقم الجدول‬

‫‪90‬‬ ‫الثبات والصدق االحصائي الجابات افراد العينة االست العية علي االستبيان‪.‬‬ ‫(‪)1/2/3‬‬
‫‪91‬‬ ‫التوايت التكراري الفرادعينة الدراسة وف متغير العمر‪.‬‬ ‫(‪)2/2/3‬‬
‫‪92‬‬ ‫التوايت التكراري الفراد عينة الدراسة وف متغير المؤهل االكاديمي‪.‬‬ ‫(‪)3/2/3‬‬
‫‪93‬‬ ‫التوايت التكراري الفراد عينة الدراسه وف متغير التخصص العلمي‪.‬‬ ‫(‪)4/2/3‬‬
‫‪94‬‬ ‫التوايت التكراري الفراد عينة الدراسة وف متغير المؤهل الماني‪.‬‬ ‫(‪)5/2/3‬‬
‫‪95‬‬ ‫التوايت التكراري الفراد عينة الدراسة وف متغير المسمي الوظيفي ‪.‬‬ ‫(‪)6/2/3‬‬
‫‪96‬‬ ‫التوايت التكراري الفراد عينة الدراسة وف متغير سنوات الخبرة ‪.‬‬ ‫(‪)7/2/3‬‬
‫‪97‬‬ ‫التوايت التكراري الجابات افراد عينة الدراسة علي العبارة االولي للفريية االولي‪.‬‬ ‫(‪)8/2/3‬‬
‫‪98‬‬ ‫التوايت التكراري الجابات افراد عينة الدراسة علي العبارة الثانية للفريية االولي‪.‬‬ ‫(‪)9/2/3‬‬
‫‪99‬‬ ‫التوايت التكراري الجابات افراد عينة الدراسة علي العبارة الثالثة للفريية االولي‪.‬‬ ‫(‪)10/2/3‬‬
‫‪100‬‬ ‫التوايت التكراري الجابات افراد عينة الدراسة علي العبارة الرابعة للفريية االولي‪.‬‬ ‫(‪)11/2/3‬‬
‫‪101‬‬ ‫التوايت التكراري الجابات افراد عينة الدراسة علي العبارة الخامسة للفريية االولي‪.‬‬ ‫(‪)12/2/3‬‬
‫‪102‬‬ ‫التوايت التكراري الجابات افراد عينة الدراسة علي العبارة السادسة للفريية االولي‪.‬‬ ‫(‪)13/2/3‬‬
‫‪103‬‬ ‫التوايت التكراري الجابات افراد عينة الدراسة علي العبارة السابعة للفريية االولي‪.‬‬ ‫(‪)14/2/3‬‬
‫‪104‬‬ ‫التوايت التكراري الجابات افراد عينة الدراسة علي العبارة االولي للفريية الثانية‪.‬‬ ‫(‪)15/2/3‬‬
‫‪105‬‬ ‫التوايت التكراري الجابات افراد عينة الدراسة علي العبارة الثانية للفريية الثانية‪.‬‬ ‫(‪)16/2/3‬‬
‫‪106‬‬ ‫التوايت التكراري الجابات افراد عينة الدراسة علي العبارة الثالثة للفريية الثانية‪.‬‬ ‫(‪)17/2/3‬‬
‫‪107‬‬ ‫التوايت التكراري الجابات افراد عينة الدراسة علي العبارة الرابعة للفريية الثانية‪.‬‬ ‫(‪)18/2/3‬‬
‫‪108‬‬ ‫التوايت التكراري الجابات افراد عينة الدراسة علي العبارة الخامسة للفريية الثانية‪.‬‬ ‫(‪)19/2/3‬‬
‫‪109‬‬ ‫التوايت التكراري الجابات افراد عينة الدراسة علي العبارة السادسة للفريية الثانية‪.‬‬ ‫(‪)20/2/3‬‬
‫‪110‬‬ ‫التوايت التكراري الجابات افراد عينة الدراسة علي العبارة السابعة للفريية الثانية ‪.‬‬ ‫(‪)21/2/3‬‬
‫‪111‬‬ ‫التوايت التكراري الجابات افراد عينة الدراسة علي العبارة االولي للفريية الثالثة ‪.‬‬ ‫(‪)22/2/3‬‬
‫‪112‬‬ ‫التوايت التكراري الجابات افراد عينة الدراسة علي العبارة الثانية للفريية الثالثة ‪.‬‬ ‫(‪)23/2/3‬‬
‫‪113‬‬ ‫التوايت التكراري الجابات افراد عينة الدراسة علي العبارة الثالثة للفريية الثالثة ‪.‬‬ ‫(‪)24/2/3‬‬

‫ي‬
‫‪114‬‬ ‫التوايت التكراري الجابات افراد عينة الدراسة علي العبارة الرابعة للفريية الثالثة ‪.‬‬ ‫(‪)25/2/3‬‬
‫‪115‬‬ ‫التوايت التكراري الجابات افراد عينة الدراسة علي العبارة الخامسة للفريية الثالثة‪.‬‬ ‫(‪)26/2/3‬‬
‫‪116‬‬ ‫التوايت التكراري الجابات افراد عينة الدراسة علي العبارة السادسة للفريية الثالثة ‪.‬‬ ‫(‪)27/2/3‬‬
‫‪117‬‬ ‫التوايت التكراري الجابات افراد عينة الدراسة علي العبارة السابعة للفريية الثالثة ‪.‬‬ ‫(‪)28/2/3‬‬
‫‪118‬‬ ‫الوسيت الجابات افراد عينة الدراسة علي عبارات الفريية االولي‪.‬‬ ‫(‪)1/3/3‬‬
‫‪120‬‬ ‫نتائج اختبار مربت كاي لداللة الفروق الجابات علي عبارات الفريية االولي ‪.‬‬ ‫(‪)2/3/3‬‬
‫‪122‬‬ ‫التوايت التكراري الجابات افراد عينة الدراسة علي جميت عبارات الفريية االولي‪.‬‬ ‫(‪)3/3/3‬‬
‫‪123‬‬ ‫الوسيت الجابات افراد عينة الدراسةعلي عبارات الفريية الثانية‪.‬‬ ‫(‪)4/3/3‬‬
‫‪125‬‬ ‫نتائج اختبار مربت كاي لداللة الفروق لالجابات علي عبارات الفريية الثانية ‪.‬‬ ‫(‪)5/3/3‬‬
‫‪127‬‬ ‫التوايت التكراري الجابات افراد عينة الدراسة علي جميت عبارات الفريية الثانية ‪.‬‬ ‫(‪)6/3/3‬‬
‫‪128‬‬ ‫الوسيت الجابات افراد عينة الدراسة علي عبارات الفريية الثالثة‪.‬‬ ‫(‪)7/3/3‬‬
‫‪130‬‬ ‫نتائج اختبار مربت كاي لداللة الفروق لالجابات علي عبارات الفريية الثالثة ‪.‬‬ ‫(‪)8/3/3‬‬
‫‪132‬‬ ‫التوايت التكراري الجابات افراد عينة الدراسة علي جميت عبارات الفريية الثالثة ‪.‬‬ ‫(‪)9/3/3‬‬
‫‪133‬‬ ‫ملخص نتائج اختبار مربت كاي الجابات افراد عينة الدراسة علــي جميــت فريــيات الد ارســة‬ ‫(‪)10/3/3‬‬
‫‪.‬‬

‫ك‬
 ‫فهرس االشكال‬
‫الصفحة‬ ‫عنوان الشكل‬ ‫رقم الشكل‬
‫‪91‬‬ ‫التوايت البياني الفراد عينة الدراسة وف متغير العمر ‪.‬‬ ‫(‪)1/2/3‬‬
‫‪92‬‬ ‫التوايت البياني الفراد عينة الدراسة وف متغير المؤهل االكاديمي‬ ‫(‪)2/2/3‬‬
‫‪93‬‬ ‫التوايت البياني الفراد عينة الدراسة وف متغير التخصص العلمي‬ ‫(‪)3/2/3‬‬
‫‪94‬‬ ‫التوايت البياني الفراد عينة الدراسة وف متغير المؤهل الماني ‪.‬‬ ‫(‪)4/2/3‬‬
‫‪95‬‬ ‫التوايت البياني الفراد عينة الدراسة وف متغير المسمي الوظيفي‬ ‫(‪)5/2/3‬‬
‫‪96‬‬ ‫التوايت البياني الفراد عينة الدراسة وف متغير سنوات الخبرة ‪.‬‬ ‫(‪)6/2/3‬‬
‫‪97‬‬ ‫التوايت البياني الجابات افراد عينة الدراسة علي العبارة االولي للفريية االولي‬ ‫(‪)7/2/3‬‬
‫‪98‬‬ ‫التوايت البياني الجابات افراد عينة الدراسة علي العبارة الثانية للفريية االولي‬ ‫(‪)8/2/3‬‬
‫‪99‬‬ ‫التوايت البياني الجابات افراد عينة الدراسة علي العبارة الثالثة للفريية االولي‪.‬‬ ‫(‪)9/2/3‬‬
‫‪100‬‬ ‫(‪ )10/2/3‬التوايت البياني الجابات افراد عينة الدراسة علي العبارة الرابعة للفريية االولي‪.‬‬
‫‪101‬‬ ‫(‪ )11/2/3‬التوايت البياني الجابات افراد عينة الدراسة علي العبارة الخامسة للفريية االولي‪.‬‬
‫‪102‬‬ ‫(‪ )12/2/3‬التوايت البياني الجابات افراد عينة الدراسة علي العبارة السادسة للفريية االولي‪.‬‬
‫‪103‬‬ ‫(‪ )13/2/3‬التوايت البياني الجابات افراد عينة الدراسة علي العبارة السابعة للفريية االولي‬
‫‪104‬‬ ‫(‪ )14/2/3‬التوايت البياني الجابات افراد عينة الدراسة علي العبارة االولي للفريية الثانية‪.‬‬
‫‪105‬‬ ‫(‪ )15/2/3‬التوايت البياني الجابات افراد عينة الدراسه علي العبارة الثانية للفريية الثانية ‪.‬‬
‫‪106‬‬ ‫(‪ )16/2/3‬التوايت البياني الجابات افراد عينة الدراسة علي العبارة الثالثة للفريية الثانية ‪.‬‬
‫‪107‬‬ ‫(‪ )17/2/3‬التوايت البياني الجابات افراد عينة الدراسة علي العبارة الرابعة للفريية الثانية ‪.‬‬
‫‪108‬‬ ‫(‪ )18/2/3‬التوايت البياني الجابات افراد عينة الدراسة علي العبارة الخامسة للفريية الثانية‪.‬‬
‫‪109‬‬ ‫(‪ )19/2/3‬التوايت البياني الجابات افراد عينة الدراسة علي العبارة السادسة للفريية الثانية‪.‬‬
‫‪110‬‬ ‫(‪ )20/2/3‬التوايت البياني الجابات افراد عينة الدراسة علي العبارة السابعة للفريية الثانية ‪.‬‬
‫‪111‬‬ ‫(‪ )21/2/3‬التوايت البياني الجابات افراد عينة الدراسة علي العبارة االولي للفريية الثالثة ‪.‬‬
‫‪112‬‬ ‫(‪ )22/2/3‬التوايت البياني الجابات افراد عينة الدراسة علي العبارة الثانية للفريية الثالثة ‪.‬‬
‫‪113‬‬ ‫(‪ )23/2/3‬التوايت البياني الجابات افراد عينة الدراسة علي العبارة الثالثة للفريية الثالثة ‪.‬‬
‫‪114‬‬ ‫(‪ )24/2/3‬التوايت البياني الجابات افراد عينة الدراسة علي العبارة الرابعة للفريية الثالثة ‪.‬‬

‫ل‬
‫‪115‬‬ ‫(‪ )25/2/3‬التوايت البياني الجابات افراد عينة الدراسة علي العبارة الخامسة للفريية الثالثة‪.‬‬
‫‪116‬‬ ‫(‪ )26/2/3‬التوايت البياني الجابات افراد عينة الدراسة علي العبارة السادسة للفريية الثالثة‪.‬‬
‫‪117‬‬ ‫(‪ )27/2/3‬التوايت البياني الجابات افراد عينة الدراسة علي العبارة السابعة للفريية الثالثة ‪.‬‬
‫‪122‬‬ ‫التوايت البياني الجابات افراد عينة الدراسة علي جميت عبارات الفريية االولي‬ ‫(‪)1/3/3‬‬
‫‪127‬‬ ‫التوايت البياني الحابات افراد عينة الدراسة علي جميت عبارات الفريية الثانية ‪.‬‬ ‫(‪)2/3/3‬‬
‫‪132‬‬ ‫التوايت البياني الجابات افراد عينة الدراسة علي جميت عبارات الفريية الثالثة‬ ‫(‪)3/3/3‬‬
‫‪134‬‬ ‫ملخــص نتــائج اختبــار مربــت كــاي الجابــات اف ـراد عينــة الد ارســة علــي جميــت فريــيات‬ ‫(‪)4/3/3‬‬
‫الدراسة‪.‬‬

‫م‬
 ‫فهرس المالحق‬
‫رقم الصفحة‬ ‫عنوان الملحق‬ ‫رقم الملحق‬
‫‪154‬‬ ‫االستبانة‬ ‫‪1‬‬
‫‪159‬‬ ‫قائمة محكمي االستبانة‬ ‫‪2‬‬
 ‫المقدمة‬

‫تشتمل علي اآلتي‪:‬‬

‫اوالا‪ :‬االطـــار المنهجـــي‬

‫ثاني ا‪ :‬الدراسات السابقة‬

‫س‬
 ‫اوالا‪ :‬اإلطار المنهجى‪:‬‬
‫تمهيد ‪:‬‬
‫يعتبر نظام التكاليف المعيارية ادات من ادوات الرقابة يادف الى االستفادة المثلى من الموارد المادية‬
‫والبشرية وهذا النظام يت لب فام واســت ومت ــور مــن قبــل المســتويات االداريــة المختلفــة لرفــت الكفــاءة‬
‫االنتاجية وتحقي االهداف بصورة متكاملة‪.‬ان ت بي نظام التكاليف المعيارية اصبح يرورت حتمية‬
‫تفرياا الظروف المحي ة وان الت ور والتقدم الــذي يشــادت العــالم يفــري علـى الجميــت واقعــا جديــدا‬
‫البــد مــن مواكبت ـه وال بــد مــن االشــارة ال ـى اهميــة اســتخدام نظــام التكــاليف المعياريــة ‪ .‬كمــا ان نظــام‬
‫مــا وقــت مــن تكــاليف فعليــة (تاريخيــه) بــل امتــدت ماامــة ال ـى التخ ــيت‬ ‫التكــاليف لــم يعــد اداة لقيــا‬
‫والرقابــة واتخــاذ الق ـرار ‪ .‬ان ت بي ـ نظــام التكــاليف المعياريــة ياــدف ال ـى تخفــيي تكلفــة المنــتج او‬
‫الخدمة في المنشآت الصناعية وهذا ال يتم اال من خال التحكم والرقابة على عناصر التكاليف من‬
‫تكلفــة الم ـواد الخــام وتكلفــة العمــل والتكــاليف الص ــناعية غيــر المباش ـرة‪ .‬وتســاعد الرقابــة عل ـى ه ــذت‬
‫العناصر الى تخفــيي تكلفــة المنتجــات والخــدمات ممــا يـؤدي ذلـ الـى تحقيـ اهــداف المنشــات مــن‬
‫ايادة ربحيتاا ومنافسة منتجاتاا في االسـواق بكفــاءة وفعاليــة ‪ .‬يعتبــر نظــام التكــاليف المعياريــة ذو‬
‫اهمية كبيرة لما يقدمه من رقابة وتحكم مباشــر فــي العمليــة االنتاجيـة بتخفــيي تكلفــة المنتجــات فــي‬
‫المنشآت الصناعية من خال التحكم والرقابة على التكلفة ‪.‬‬
‫مشكلة البحث‪:‬‬
‫تمثلت مشكلة البحث في عدم تحكم المنشات الصــناعيه بالســودان فــي عناصــر التكــاليف ممــا يــودي‬
‫الي ارتفــاع تكلفــة االنتــاج ‪ ،‬ممــا يــوثر ســلبا علـى قــدرتاا التنافســية وبالتــالي يســرع مــن خروجاــا مــن‬
‫المنافسة‪ .‬حيث يحاو البحث االجابة على تساؤ رئيسي ماهو اثــر ت بيـ التكــاليف المعياريــة فــي‬
‫الرقابة على عناصر التكاليف في المنشات الصناعية وتتفرع منة االسئلة اآلتية ت‬
‫‪ .1‬هل هنال عالقة بين ت بي التكاليف المعيارية ومستوى الرقابة على تكلفة المواد الخام‪.‬‬
‫‪ .2‬هل هنال عالقة بين ت بي التكاليف المعيارية ومستوى الرقابة على تكلفه العمل‪.‬‬
‫‪.3‬هل هنال عالقه بين ت بي التكاليف المعيارية ومستوى الرقابــة علـى التكــاليف الصــناعية غيــر‬
‫المباشرة‪.‬‬
‫اهداف البحث ‪:‬‬
‫يادف البحث الى تحقي االهداف اآلتية ت‬
‫‪ .1‬التعريف بالتكاليف المعيارية واهدافاا ‪.‬‬
‫‪ .2‬الوقوف على اثر التكاليف المعيارية في الرقابة على عنصر المواد الخام ‪.‬‬
‫‪ .3‬دراسة العالقة بين التكاليف المعيارية والرقابة على عنصر العمل ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ .4‬التعــرف علــي اثــر التكــاليف المعياريــة ف ـي الرقابــة علــي عنصــر المصــروفات الصــناعية غيــر‬
‫المباشرة ‪.‬‬
‫‪.5‬تقديم توصيات تساهم في الرقابة ‪.‬‬
‫فرضيات البحث ‪:‬‬
‫يختبر البحث الفرييات اآلتيةت‬
‫الفريــية االول ـى ت توجــد عالقــة ذات داللــة احصــائية بــين ت بي ـ نظــام التكــاليف المعياريــة والرقابــة‬
‫على تكلفة المواد المباشرة في المنشآت الصناعية ‪.‬‬
‫الفريــية الثانيــة ت توجــد عالقــة ذات دالل ـة احصــائية بــين ت بي ـ نظــام التكــاليف المعياريــة والرقابــة‬
‫على تكلفة العمل المباشرة في المنشات الصناعية ‪.‬‬
‫نظــام التكــاليف المعياريــة والرقابــة‬ ‫الفريــية الثالثــة ت توجــد عالقــة ذات داللــة احصــائية بــين ت بيـ‬
‫على التكاليف الصناعية غير المباشرة في المنشآت الصناعية ‪.‬‬
‫اهمية البحث ‪:‬‬
‫تاتي اهمية البحث من ناحيتين هما ت‬
‫أوالا‪ :‬االهمية العلمية‪:‬‬
‫تتمثــل االهميــة العلميــة للبحــث فــي د ارســة العالقــة بــين التكــاليف المعياريــة والرقابــة عل ـى عناصــر‬
‫التكــاليف وفــتح المجــا للبــاحثين فــي اج ـراء المايــد مــن الد ارســات التــي تســاهم فــي تخفــيي تكــاليف‬
‫االنتاج ‪.‬‬
‫ثاني ا‪:‬االهمية العملية ‪:‬‬
‫تتمثل االهميـة العمليــة للبحــث فــي مســاعدة المنشـآت الصــناعية الســودانية فــي الرقابــة علـى عناصــر‬
‫التكاليف وتخفيي تكلفة االنتاج حتي تتمكن من المنافسة واالستمرار والت ور ‪.‬‬
‫منهجية البحث ‪:‬‬
‫يســتخدم البحــث المــناج االســتنبا ي المعتمــد فــي تحديــد محــاور البحــث وويــت الفريــيات والمــناج‬
‫التاريخي لتتبت الدراسات السابقة والمناج االســتقرائي الختبــار الفريــيات والمــناج الوصــفي التحليلــي‬
‫في الدراسة الميدانية ‪.‬‬
‫مصادر جمع البيانات ‪:‬‬
‫‪ .1‬مصادر جمت البيانات االولية ت استمارة االستبانة ‪.‬‬
‫‪ .2‬مصـ ــادر جمـ ــت البيانـ ــات الثانويـ ــة ت الكتـ ــب والـ ــدوريات العلميـ ــة والرسـ ــائل الجامعيـ ــة ومواقـ ــت‬
‫االنترنت ‪.‬‬
‫حدود البحث ‪:‬‬
‫‪ .1‬الحدود المكانيةت عينة من المنشآت الصناعية بوالية الخر وم ‪.‬‬
‫‪ .2‬الحدود الامانيةت العام ‪2021‬م‪.‬‬

‫‪2‬‬
 ‫هيكل البحث‪:‬‬
‫يتكــون البح ـث مــن مقدمــة وثــالث فصــو وخاتمــة ‪ ,‬اشــتملت المقدمــة عل ـى اال ــار المناجــي‬
‫للبحــث والد ارســات الســابقة ‪ ,‬الفصــل االو بعنـوان التكــاليف المعياريــة يتكـون مــن مبحثــين‪ ,‬المبحــث‬
‫االو مفا ــوم المعـ ــايير وانواعاـــا ‪ ,‬والمبحـــث الثـــاني بعن ـ ـوان مفا ــوم التك ــاليف المعياريـــة واهـــدافاا ‪,‬‬
‫والفصل الثاني بعنوان الرقابة على عناصر التكــاليف ‪ ,‬يتكــون مــن مبحثــين ‪ ,‬المبحــث االو بعنـوان‬
‫مع ــايير عناص ــر التك ــاليف ‪ ,‬والمبح ــث الث ــاني بعنـ ـوان مفا ــوم عناص ــر التك ــاليف والرقاب ــة عليا ــا ‪,‬‬
‫والفصــل الثالــث الد ارســة الميدانيــة مــن مبحثــين المبحــث االو نبــذة عــن عينــة الد ارســة ‪ ,‬والمبحــث‬
‫الثــاني تحلي ـل البيانــات واختبــار الفريــيات ‪ ,‬الخاتمــة اشــتملت عل ـى النتــائج والتوصــيات ثــم قائمــة‬
‫المصادر والمراجت والمالح ‪.‬‬

‫‪3‬‬
 ‫ثانيا ‪:‬الدراسات السابقه‪:‬‬
‫ا لت الباحث علي العديد من الدراسات السابقة ذات الصلة بمويوع البحث وفيما يلي تلخيص‬
‫الهم هذت الدراسات ‪.‬‬
‫(‪)1‬‬
‫دراسة ت صالح حسب الرسول ‪ 2004 ،‬م‬
‫نظم‬ ‫تمثلت مشكلة الدراسة في عدم قيام شركات ومؤسسات الق اع الصناعي في ت بي‬
‫الرقابة المحاسبية (نظم التكاليف المعيارية ) التي تستادف الرقابة علي تكاليف االداء وبناء‬
‫سياسات تسعير مويوعية تاخذ في االعتبار التكاليف االنتاجية ‪ ,‬هدفت الدراسة الي دراسة اال ار‬
‫الت بيقي للمفاهيم االساسية لمحاسبة التكاليف المعيارية بشركة سكر كنانة المحدودة وذل للتعرف‬
‫علي مدي استخدام هذا النظام في الحياة العملية لتحقي الرقابة علي التكاليف الصناعية ودورة في‬
‫توفير البيانات الالامة لتبني سياسات التسعير في ا ار موجاات الدولة الرامية للناوي بق اع‬
‫صناعة السكر ‪ ,‬اتبعت الدراسة المناج االستنبا ي والوصفي باتباع اسلوب دراسة الحالة واسلوب‬
‫التحليل المالي لعناصر تكاليف االنتاج الصناعي ‪ ,‬اختبرت الدراسة ثالثة فرييات هي ت الفريية‬
‫الرقابة علي التكاليف في يوء المعايير‬ ‫االولي ت يساهم نظام التكاليف المعيارية في تحقي‬
‫المحددة بصورة علمية ‪ ,‬الفريية الثانية ت يرتبت تحقي الكفاءة في استخدام عوامل االنتاج بت بي‬
‫نظام التكاليف المعيارية ‪ ,‬الفريية الثالثة ت يساعد استخدام نظام التكاليف المعيارية من خال‬
‫بيانات التكاليف الفعلية في الحكم علي مدي فاعلية سياسات التسعير بالق اع الصناعي ‪ ,‬من اهم‬
‫نتائج الدراسة ان النظام الم ب يتيح للشركة قد ار من ممارسة الدور الرقابي علي تكاليف االداء ‪,‬‬
‫تساعد اجراءات النظام ادارة الشركة في اتخاذ االجراءات الرقابية الالامة لتحقي االستغال االمثل‬
‫للموارد المتاحة ‪ ,‬تحقي ويت تنافسي مميا للشركة في متغيرات السياسات االقتصادية من خال‬
‫تحقي الرقابة علي التكاليف وتوفير بيانات التكلفة الالامة لتبني سياسات تسعير علمية تاخذ في‬
‫التي‬ ‫االعتبار تكلفة االنتاج والتصنيت ‪ .‬من اهم توصيات الدراسة اعادة النظر في القواعد واالس‬
‫تقوم علياا عملية تحميل التكاليف الصناعية غير المباشرة ( تكاليف اقسام الخدمات ) بالقدر الذي‬
‫علمية ‪ ,‬ان تتبني الشركة سياسات التسعير وفقا لمؤشرات‬ ‫يتيح تحديد تكلفة االنتاج علي اس‬
‫تحميل تكاليف اقسام‬ ‫النظم المحاسبية التي تاخذ في االعتبار تكاليف االنتاج في يوء اتباع اس‬
‫الخدمات ب ريقة عادلة وبصفة خاصة فيما يتعل بتسعير‬
‫السكر او سكر السوق الداخلي وسكر الصادر ‪ ،‬دراسة تحقي المااوجة بين النظام الم ب (نظام‬
‫االنش ة من خال مالمح وسمات النموذج‬ ‫التكاليف المعيارية ) ورب ه بنظام التكاليف علي اسا‬
‫المقترح الذي قدمتة هذة الدراسة ‪ .‬تناولت هذة الدراسة دور التكاليف المعيارية في الرقابة والتسعير‬

‫‪ .1‬صالح حسب الرسول البدوي تاي هللا ‪ ،‬دور التكاليف المعيارية في الرقابة والتسعير في القطاع الصناعي ‪( ,‬الخرطوم ‪ :‬جامعة ام‬
‫درمان االسالمية ‪ ,‬كلية الدراسات العليا ‪ ،‬رسالة دكتوراة في التكاليف والمحاسبة االدارية ‪ ,‬غير منشورة ‪ 2004,‬م ) ‪.‬‬

‫‪4‬‬
‫في الق اع الصناعي ‪ ,‬بينما تتناو الدراسة الحالية اثر ت بي التكاليف المعيارية في الرقابة علي‬
‫عناصر التكاليف في المنشات الصناعية ‪.‬‬
‫(‪)1‬‬
‫دراسه‪ :‬اسماعيل عثمان ‪ 2005 ،‬م‬
‫تمثلت مشكلة الدراسة فــي ان معظــم الشــركات الصــناعية ال تتبــت نظــم التكــاليف المعياريــة فــي‬
‫حيــث ان الشــركات التــي تتبــت نظــم التكـاليف المعياريــة التيــت معــايير مثلـى اي مــا يجــب ان يكــون‬
‫علية االنتاج من حيث التكلفة والمواصــفات والســبب هــو ويــت معــايير دون المســتوى المنشــود خوفـا‬
‫من المساءلة عند حدوث اي انحراف عن االداء الم لوب مما يؤدي الى انخفاي الحصــة الســوقية‬
‫وكذل االربــاح اذن النتيجــة الحتميــة هــو فشــل المؤسســة وخروجاــا مــن الســوق ‪ .‬هــدفت الد ارســة الـى‬
‫الوقوف علي مدي ت بي التكاليف المعيارية في تخفيي تكلفة المنتجات فــي الشــركات الصــناعية‬
‫من خال تحديد التكلفة الالامة لالنتاج بما ييمن تجنــب الفاقــد ويــمان االســتخدام االمثــل للمــوارد‬
‫وعوامل االنتاج والمحافظة علـى الجــودة والتحســين المســتمر ‪ .‬نبعــت اهميــة الد ارســة فــي ان مويــوع‬
‫خفي التكلفة يعتبر من اهم المويوعات التي تام االدارة لتحقي مياة تنافســية وكــذل الحاجــة الــي‬
‫نقــل تجــارب الــدو فــي هــذا المجــا ‪ .‬اتبعــت الد ارســة تصــميم قائمــة استقصــاء الختبــار جــودة نظــام‬
‫التكاليف المعياريــة بالشــركة (حالــة البحــث) ‪ ,‬كمــا تــم تصــميم اســتبيان ‪ ,‬و تحليــل البيانــات باســتخدام‬
‫البرنامج االحصــائي اختبــرت الد ارســة ثالثــة فريــيات ‪ ,‬الفريــية االولـى ت وجــود عالقــة بــين ت بيـ‬
‫التكلفــة المعياريــة وتخفــيي التكلفــة وتحقي ـ الجــودة والتحســين‪ .‬الفريــية الثانيــة تالتكلفــة المعياريــة‬
‫المعياري ــة لالنت ــاج ‪ .‬الفري ــية الثالث ــة ت انح ارف ــات التكلف ــة‬ ‫للس ــلت تعتم ــد عل ــي المواص ــفات واالسـ ـ‬
‫الفعليــة عــن المعياريــة تــؤدي الـى احكــام الرقابــة وتحديــد المســؤلية ‪ .‬مــن اهــم نتــائج الد ارســة ان نظــام‬
‫التكاليف المعيارية يحق الجودة ويخفي التكلفة‪ ,‬ويعتمــد علـى الســلت التــي تعتمــد علـى المواصــفات‬
‫المعياريــة لالنتــاج ‪ ,‬وان تحليــل انح ارفــات التكلفــة الفعليــة عــن المعياريــة يــؤدي الــي احكــام‬ ‫واالس ـ‬
‫الرقابة وتحديد المسؤلية ‪ .‬من اهم توصيات الد ارســة االلتـاام بت بيـ نظــام التكــاليف المعياريــة الجيــد‬
‫الــذي يخفــي التكلفــة دونمــا االخــال ب ـالجودة ويحق ـ الرقابــة الشــاملة عل ـى عمليــات االنتــاج عبــر‬
‫تقارير االداء وتحليل االنحرافات عن المعايير ومعرفة اسباباا لتتم معالجتاا بصورة جذرية ‪.‬‬
‫تناولــت هــذت الد ارســة اثــر ت بي ـ انظمــة التكــاليف المعياريــة فــي الشــركات الصــناعية عل ـى التكلفــة‬
‫والجــودة والمســؤلية ‪ ,‬بينمــا تتن ـاو الد ارســة الحاليــة اثــر ت بي ـ التكــاليف المعياريــة فــي الرقاب ـة عل ـى‬
‫عناصر التكاليف في المنشآت الصناعية في السودان ‪.‬‬

‫‪.1‬اسماعيل عثمان دمحم النجيب ‪ ,‬اثر تطبيق التكاليف المعيارية في الشركات الصناعية علي التكلفة والجودة والم سئولية ‪ -‬درا سة تحليل ية‬
‫‪( ،‬الخرطوم ‪ :‬جامعة السودان للعلوم والتكنولوجيا ‪ ،‬رسالة ماجستير في المحاسبة التكاليف والمحاسبة االدارية غير منشورة ‪2005 ،‬م) ‪.‬‬

‫‪5‬‬
 ‫(‪)1‬‬
‫دراسة‪ :‬عبد هللا جميل ‪2005 ،‬م‬
‫تمثلت مشكلة الدراسة في مدى ت بي التكاليف المعيارية وتكمن مشكلة الدراسة فــي االجابــة‬
‫على التساؤالت التالية ت الى اي حد تستخدم الشركات الفلس ينية التكاليف المعيارية كاحد مرتكـاات‬
‫التخ يت االداري ‪ ،‬الى اي مدى يتم حســاب االنح ارفــات بــين التكــاليف الفعليــة والمعياريــة ‪ ،‬هــل يــتم‬
‫اخذ هذت االنحرافات بعين االعتبار عند تقيــيم االداء للشــركات وللعــاملين فياــا‪ .‬نبعـت اهميــة الد ارســة‬
‫قــدرة‬ ‫من ان استخدام نظام التكاليف المعيارية في الشركات الصناعية اصــبح شــر ا يــروريا لقيــا‬
‫تل ـ المنش ـآت عل ـى المنافســة فــي ظــل وجــود الكثيــر مــن المعوقــات الداخليــة والخارجيــة وفــي ظــل‬
‫منافس ــة ش ــديدة ف ــي االسـ ـواق ‪ .‬نبع ــت اهمي ــة الد ارس ــة م ــن كونا ــا تمث ــل الد ارس ــة االول ــي ح ــو ه ــذا‬
‫المويوع في ق اع غاة كما اناا تلقي اليوء علي مدي ت بي تل الشركات للرقابــة علــي تكــاليف‬
‫عناصــر االنتــاج باســتخدام نظــام التكــاليف المعياريــة‪ .‬اتبعــت الد ارســة الميدانيــة فــي جمــت البيانــات‬
‫بتوايت االستبانة وتحليلاا ‪.‬‬
‫هنال وعي باهمية ويت معايير للتكلفة في‬ ‫اختبرت الدراسة عدة فرييات ‪ ,‬الفريية االولىت لي‬
‫تل ـ الشــركات ‪ .‬الفريــية الثانيــة ت تلج ـأ تل ـ الشــركات الســتخدام بــدائل للتكــاليف المعياريــة عنــد‬
‫قياماا بــالتخ يت لالنتــاج ‪ .‬والفريــية الثالثــة ت الظــروف الســائدة فــي ق ــاع غـاة تعيـ اســتخدام تلـ‬
‫الشركات الصناعية لنظام التكاليف المعيارية‪ .‬مــن اهــم نتــائج الد ارســة الشــركات التــي ال ت بـ نظــام‬
‫التكــاليف المعياريــة ال يوجــد لــدياا فاــم او اقتنــاع بت بيـ نظــام التكــاليف المعياريــة واهميتـه ‪ ,‬نقــص‬
‫الكفاءات االدارية والفنية العاملة في تل الشركات واالسلوب التي تدار به‪ ,‬من العوامل الرئســية فــي‬
‫عدم قدرتاا على اعداد وت بي نظــام التكــاليف المعياريــة‪ ,‬عــدم وجــود بيانــات منتظمــة عــن التكــاليف‬
‫الفعليــة يجعــل مــن عمليــة اعــداد وتنفيــذ‪ ,‬نظ ـام تكــاليف معياريــة ســليم غيــر قابــل للت بي ـ ‪ .‬مــن اهــم‬
‫توصيات الدراسة ا الع الجاــات المســؤلة عــن الصــناعة فــي ق ــاع غـاة علـى الشــركات الصــناعية‬
‫من خال الدورات التدريبية‪.‬‬
‫اي ــادة ال ــوعي ل ــدى الش ــركات الص ــناعية باهمي ــة اع ــداد المواان ــات التخ ي ي ــة ‪ ,‬توعيـ ـة الش ــركات‬
‫الصــناعية فــي ق ــاع غ ـاة باهميــة ويــت معــايير للتكلفــة واالداء فــي مجــا الرقابــة عل ـى العمليــات‬
‫االنتاجية ‪.‬‬
‫تناولــت هــذت الد ارســة التكــاليف المعياريــة كــاداة تخ ــيت ورقابـة فــي الشــركات الصــناعية بينمــا تتنــاو‬
‫الد ارســة الحاليــة اثــر ت بي ـ التكــاليف المعياريــة فــي الرقابــة عل ـى عناصــر التكــاليف فــي المنش ـآت‬
‫الصناعية ‪.‬‬

‫‪.2‬ع بدهللا جم يل ع بد هللا ابومعي لق ‪,‬الت كاليف المعيار ية كاداة تخ طيط ورقا بة في ال شركات ال صناعية ‪ ( ,‬غزة‪ :‬الجام عة اال سالمية ‪ ،‬كل ية‬
‫الدراسات العليا ‪ ,‬رسالة ماجستير في التكاليف والمحاسبة االدارية ‪,‬غير منشورة ‪2005 ,‬م)‪.‬‬

‫‪6‬‬
 ‫(‪)1‬‬
‫دراسة ‪ :‬عسجد علي ‪2007 ،‬م‬
‫تمثلــت مشــكلة الد ارســة فــي التســاؤالت االتيــةت هــل يــتم ت بي ـ نظــام المعياريــة فــي المصــارف‬
‫السودانية ؟ وما هو تاثير ت بيـ نظــام التكــاليف المعياريــة فــي الرقابــة علـى مصــرف بنـ التيــامن‬
‫االسالمي ؟‪ .‬هدفت الدراسة الى ابراا اهمية ت بيـ نظــام التكــاليف المعياريــة فــي الق ــاع المصـرفي‬
‫والوقوف على دور التكاليف المعيارية في الرقابــة االداريــة علـى المصــارف الســودانية والتعــرف علـى‬
‫االدوات وال رق التي تعتمد علياا المصارف التجارية السودانية في تحقي الرقابة االداريــة ‪ .‬اتبعــت‬
‫الد ارســة المــناج االســتنبا ي لتحديــد محــاور الد ارســة وويــت الفــروي والمــناج االســتقرائي الختبــار‬
‫صحة الفروي والمناج التاريخي لتتبت الدراسات السابقة والمناج الوصــفي باســتخدام اســلوب د ارســة‬
‫الحالة لبن التيامن االسالمي‪ .‬اختبرت الد ارسة ثالثة فريــيات ‪ ,‬الفريــية االولـى ت يعــود يــعف‬
‫الرقابة االداريــة علـى المصــارف الســودانية لعــدم وجــود نظــام للتكــاليف المعياريــة ‪ ,‬الفريــية الثانيــة ت‬
‫نظام محاسبة التكاليف المعيارية يساعد على احكام الرقابة االدارية للمصارف الســودانية ‪ ,‬الفريــية‬
‫الثالثةت تعتبر المعلومات المتوفرة من التكــاليف المعياريــة المصــدر االهــم للقيــام بالرقابــة االداريــة فــي‬
‫بن ـ ـ التيـ ــامن االسـ ــالمي ‪ .‬مـ ــن اهـ ــم نتـ ــائج الد ارسـ ــة ان المصـ ــارف السـ ــودانية متمثلـ ــة فـ ــي (بن ـ ـ‬
‫العلميــة المعروفــة ‪ .‬وعــدم اســتخدام نظــام‬ ‫التيامن) ال ت بـ نظــام التكــاليف المعياريــة وفـ االسـ‬
‫التكاليف المعيارية كاداة من ادوات الرقابــة الفعالــة علـى انشـ ة بنـ التيــامن االســالمي يــؤدي الـى‬
‫علـى االداء والقــدرة علـى التخ ــيت‬ ‫استبعاد عنصر التحليل المويوعي لالنحرافات والــذي ســينعك‬
‫‪ .‬تبني بن التيامن االسالمي لنظام التكاليف المعيارية سيؤدي الى ترشيد التكاليف الكلية للنشــاط‬
‫االنتاجي عن ري تقليل القصور واالسراف في استخدام االموا ‪ .‬من اهــم توصــيات الد ارســة البــد‬
‫من تحديد التكاليف في بن التيــامن االســالمي بصــورة علميــة حتــي يــتم تحديــد التكــاليف المعياريــة‬
‫للخ ــدمات المص ــرفية ‪ ,‬تحس ــين الج ــودة باق ــل التك ــاليف الممكن ــة م ــن خ ــال ت بيـ ـ نظ ــام التك ــاليف‬
‫المعياري ــة ‪ ,‬اس ــتخدام االدارة للتك ــاليف المعياري ــة للرقاب ــة علـ ـى التك ــاليف وتحلي ــل االنح ارف ــات با ــدف‬
‫تحديــد المســؤلية واتخــاذ التــدابير الالامــة لعــالج اســباب االنح ارف ـات التــي تتعــاري مــت االهــداف ‪,‬‬
‫وعلى الجااا المصرفي العمل على صــياغة معــايير الرقابــة علــي النشــاط مــن حيــث تقــديم الخــدمات‬
‫واستخدامات االموا في المصارف حتي يتم تحقي االهداف التي تســعى المصــارف للوصــو الياــا‬
‫‪.‬تناولت هذت الدراسة استخدام نظام التكــاليف المعياريــة فــي الرقابــة علـى المصــارف التجاريــة ‪ ,‬بينمــا‬
‫تتن ــاو الد ارس ــة الحالي ــة اث ــر ت بيـ ـ التك ــاليف المعياري ــة ف ــي الرقاب ــة علـ ـى عناص ــر التك ــاليف ف ــي‬
‫المنشآت الصناعية ‪.‬‬

‫‪ .1‬ع سجد ع لي شرف ا لدين عز ا لدين ‪ ,‬ا ستخدام ن ظام الت كاليف المعيار ية في الرقا بة ع لي الم صارف التجار ية ‪( ,‬الخر طوم ‪ :‬جام عة‬
‫السودان للعلوم والتكنولوجيا ‪ ,‬كلية الدراسات العليا ‪ ,‬رسالة ماجستير في التكاليف والمحاسبة االدارية غير منشورة ‪2007‬م) ‪.‬‬

‫‪7‬‬
 ‫(‪)1‬‬
‫دراسة‪:‬عبد هللا دمحم نور ‪2007 ،‬م‬
‫تمثلــت مشــكلة الد ارســة فــي ان عــدم اســتخدام الــنظم الماليــة فــي ترشــيد عمليــة اتخــاذ الق ـرار‬
‫االداري يجعــل مــن الصــعوبة الــتحكم فــي االنش ـ ة الوظيفيــة للشــركات الصــناعية االمــر الــذي يــوثر‬
‫سلبا على مستوى تحقيـ االهــداف مــن اجــل تحقيـ التحليــل والد ارســة المويــوعية لمشــكلة الد ارســة‪.‬‬
‫اتبعت الدراسة المناج االستنبا ي واالستقرائي من خال التعرف على مدى اســتخدام نظــم التكــاليف‬
‫بصفة عامة والتكاليف المعيارية بصفة خاصــة فــي تحقيـ واحكــام الرقابــة علـى النشــاط الصــناعي ‪.‬‬
‫افتريت الد ارســة ثالثــة فريــيات ‪ ,‬الفريــية االولـى ت يســاهم نظــام محاســبة التكــاليف المعياريــة فــي‬
‫تحقي الرقابة على التكاليف في مصنت ( ) النتاج البولسترين ‪ .‬والفريــية الثانيــة ت يـرتبت تحقيـ‬
‫الكفـ ــاءة فـ ــي اسـ ــتخدام عوامـ ــل االنتـ ــاج بمصـ ــنت ( ) النتـ ــاج البولسـ ــترين بت بي ـ ـ نظـ ــام التكـ ــاليف‬
‫المعياري ــة‪ .‬والفري ــية الثالث ــة ت النظ ــام المعم ــو ب ــة ف ــي مص ــنت ( ) النت ــاج البولس ــترين ال يحقـ ـ‬
‫اه ــداف االدارة ف ــي الرقاب ــة علـ ـى االس ــعار والكمي ــات الالام ــة لالنت ــاج‪ .‬م ــن اه ــم نت ــائج الد ارس ــة ان‬
‫استخدام التكاليف المعيارية في المشروعات الصناعية يحق رقابــة فاعلــة علـى ادارة عوامــل االنتــاج‬
‫لتحقي اقصى كفاية انتاجيــة ممكنــة ‪ ,‬كمــا توجــد صــعوبة فــي تحديــد ســاعات العمــل بالنســبة للعمالــة‬
‫الماهرة وشبة المــاهرة الن االنتــاج بالمصــنت يقومــون بـه جميعـا ‪ .‬مــن اهــم توصــيات الد ارســة يــرورة‬
‫التخ ــيت والتنبــؤ العلمــي لالنتــاج والمبيعــات واع ــداد‬ ‫اعتمــاد معلومــات االداء المخ ــت عل ـى اس ـ‬
‫المعايير في جميت المستويات االدارية والفنية والاندسـية للوصــو الـى معــايير مثاليــة ‪ .‬وم ارعــاة كــل‬
‫الظروف المحي ة بالمنشــاة اقتصــادي ا وسياســي ا واجتماعيـ ا عنــد ويــت المعــايير للوصــو الـى الرقابــة‬
‫الفاعلة نتيجة لت بي هذت المعايير ‪.‬‬
‫تناولت هذت الدراسة دور التكاليف المعيارية في الرقابة على الق اع الصناعي‪ ،‬بينما تتناو الدراسة‬
‫الحالية اثر ت بي التكاليف المعيارية في الرقابة علي عناصر التكاليف في المنشآت الصناعية ‪.‬‬
‫(‪)2‬‬
‫دراسة ‪:‬علي ادريس ‪2009 ،‬‬
‫تمثل ــت مش ــكلة الد ارس ــة ف ــي ع ــدم قي ــام منشـ ـآت الق ــاع الخ ــدمي بالس ــودان بت بيـ ـ نظ ــام‬
‫التكــاليف المعياريــة التــي تســتادف الرقابــة عل ـى تكــاليف االداء وبنــاء معــايير مويــوعية تاخ ـذ فــي‬
‫االعتبار تكاليف التشغيل‪.‬‬
‫هدفت الد ارســة الـى د ارســة دور نظــام التكــاليف المعياريــة لخفــي تكــاليف تشــغيل المنشـآت الخدميــة‬
‫وايجاد معيار ســليم لتحديــد تكــاليف التشــغيل فــي المنشـآت الخدميــة ‪ .‬اتبعــت الد ارســة جمــت معلومــات‬
‫عــن ري ـ االســتبيان وتوايع ـه عل ـى عينــه الد ارســة ‪ .‬اختبــرت الد ارســه ثالثــة فريــيات ‪ ,‬الفريــية‬
‫األول ـىت ت بي ـ نظــام التكــاليف المعياريــة يــودي ال ـى خفــي تكــاليف التشــغيل ‪ .‬الفريــية الثانيــة ت‬

‫‪.1‬عبدهللا دمحم نور رزق دمحم نور ‪ ,‬دور ن ظام الت كاليف المعيار ية في الرقا بة ع لي الق طاع ال صناعي ‪( ,‬الخر طوم ‪ :‬جام عة ال سودان للع لوم‬
‫والتكنلوجيا‪ ,‬كلية الدراسات العليا ‪ ,‬رسالة ماجستير في التكاليف والمحاسبة االدارية غير منشورة ‪2007 ,‬م)‪.‬‬
‫‪.1‬علي ادريس الصديق عثمان ‪ ,‬دور نظام التكاليف المعيارية في الرقابة على تكاليف التشغيل في المنشآت الخدمية ‪( ,‬الخر طوم ‪ :‬جام عة‬
‫السودان للعلوم والتكنولوجيا‪ ,‬كلية الدراسات العليا ‪ ,‬رسالة ماجستير في التكاليف والمحاسبة االدارية غير منشورة‪2009 ،‬م)‪.‬‬

‫‪8‬‬
‫انحـ ـراف التكلف ــة الفعلي ــة ع ــن المعياريـ ـة ي ــودي الـ ـى احك ــام الرقاب ــة علـ ـى تك ــاليف التش ــغيل وتحدي ــد‬
‫المسؤلية‪ .‬والفريية الثالثة ت تعتبر المعلومات المتوفرة من ت بي نظام التكاليف المعيارية المصدر‬
‫األهم التخاذ قـ اررات الرقابــة االداريــة علـى تكــاليف التشــغبل فــي المنشـآت الخدميــة ‪ .‬مــن أهــم نتــائج‬
‫الد ارســة ان التكــاليف المعياريــة وس ــيلة تســاعد االدارة فــي تتبــت تك ــاليف التشــغيل‪ .‬واســتخدام نظ ــام‬
‫التكاليف المعيارية يساعد االدارة في اتخاذ الق اررات االدارية المتعلقة برقابة تكــاليف التشــغيل بصــورة‬
‫ســليمة والمقارنــة بــين االنفــاق الفعلــي والمعيــاري يســاعد االدارة فــي تحديــد انح ارفــات تكــاليف التشـغيل‬
‫وبالتــالي اتخــاذ ق ـ اررات معالجــة ســليمة الحكــام الرقابــة علياــا وايي ـ ا الرقابــة عل ـى التكــاليف الخدميــة‬
‫ي ـؤدي إلــى رفــت كفــاءة التشــغيل وبالتــالي الرقاب ـة عل ـى تكــاليف التشــغيل ككــل ‪ .‬كمــا توص ـل ال ـى ان‬
‫اتخاذ الق اررات االدارية المتعلقة بق اررات التشغيل يعتمد بصورة اساســية علـى دقـة وصــحة المعلومــات‬
‫المت ــوفرة م ــن ت بيـ ـ نظ ــام التك ــاليف المعياري ــة ‪ .‬م ــن اه ــم توص ــيات الد ارس ــة االعتم ــاد علـ ـى نظ ــام‬
‫التكــاليف المعياريــة كوســيلة لتتبــت تكــاليف التشــغيل ‪ .‬كمــا اوص ـت باهميــة اســتخدام نظــام التكــاليف‬
‫المعيارية في الرقابة على تكــاليف التشــغيل ‪ ,‬ويــرورة تحليــل االنح ارفــات المتعلقــة بتكــاليف التشــغيل‬
‫وتحديــد اوجــة القصــور واالســتفادة مــن الجوانــب الســلبية عنــد تحليــل االنحرفــات الســابقة وتصــحيح‬
‫االنحرافات الحالية واستخدام نظام التكاليف المعيارية كمعيار التخاذ ق اررات الرقابة االدارية المتعلقة‬
‫بتكاليف التشغيل ‪.‬‬
‫تناول ـت هــذت الد ارســة دور نظــام التكــاليف المعياريــة فــي الرقابــة عل ـى تكــاليف التشــغيل فــي المنش ـآت‬
‫الخدميــة ‪ ,‬بينمــا تتنــاو الد ارســة الحاليــة اثــر ت بي ـ التكــاليف المعياريــة فــي الرقابــة عل ـى عناصــر‬
‫التكاليف في المنشآت الصناعية ‪.‬‬
‫(‪)1‬‬
‫دراسة ‪ :‬مها يوسف ‪2009 ،‬‬
‫تمثلت مشكلة الدراسة في عدم قيام منشآت الق اع الصناعي بت بي نظم رقابية ذات كفــاءة‬
‫فعالة ب ريقة علمية تست يت من خاللاــا الرقابــة علـى تكاليفاــا ‪ .‬اتبعــت الد ارســة المــناج االســتنبا ي‬
‫لص ــناعة الكرت ــون‬ ‫واالس ــتقرائي م ــن خ ــال التع ــرف واال ــالع علـ ـى تق ــارير اداء مص ــنت المان ــد‬
‫لمع ــايير تكلف ــة المـ ـواد المباشـ ـرة واالج ــر المباش ــر لع ــام ‪2007‬م و‪2008‬م ‪ .‬اختب ــرت الد ارس ــة ثالث ــة‬
‫فريــيات ‪ ,‬الفريــية االول ـى ت اســلوب التكــاليف المعياريــة يعمــل عل ـى تخفــيي التكلفــة مــن خــال‬
‫استغال موارد المنشاة ب ريقة افيل ‪ ,‬الفريية الثانية ت ويت نظام تكاليف معيارية يع ي موشر‬
‫الدارات المنشآت بتوفير رقابة علـى تكــاليف االنتــاج ‪ ,‬الفريــية الثالثــة ت افتقــار المنشـآت الصــناعية‬
‫بالسودان الى المقومات االساسية الجيدة الستخدام التكاليف المعيارية ممــا يــؤدي الـى ويــت معــايير‬
‫التكلفة ب ريقة غير سليمة‪ .‬من اهم نتائج الدراسة ان التكاليف المعيارية تعتبــر وســيلة تســاعد علـى‬
‫تقليــل ويــبت تكلفــة التشــغيل فــي المؤسســات الصــناعية ‪ .‬واســتخدام التكــاليف المعياريــة يحقـ رقابــة‬

‫‪ .1‬مها يوسف الحسين ‪ ,‬اثر التكاليف المعيارية في الرقا بة المال ية للقطا عات ال صناعية بال سودان ‪( ,‬الخر طوم ‪ :‬جام عة ال سودان للع لوم‬
‫والتكنولوجيا ‪ ,‬كلية الدراسات العليا ‪ ,‬رسالة ماجستير في التكاليف والمحاسبة االدارية غير منشورة‪2009 ،‬م)‪.‬‬

‫‪9‬‬
‫على ادارة عوامل االنتاج ب ريقة افيل ‪ .‬كما نــتج عناــا ويــت المعــايير يـتم ب ريقــة غيــر مدروســة‬
‫وعــدم اشــت ار جميــت المختصــين عنــد ويــت المعــايير ويــتم عــن ريـ تقــديرات شخصــية ‪ .‬مــن اهــم‬
‫توصيات الدراسة يرورة العمل على تخفيي التكلفة لتحقي االهداف المنشــودة ‪ .‬وايــادة االهتمــام‬
‫مــن قبــل ادارات المنش ـآت بيــرورة وجــود نظــم رقابيــة تســاعد فــي الرقابــة عل ـى التكــاليف ‪ .‬وايي ـا‬
‫االعتماد على االساليب العلمية والخبرات السابقة في ويت التكاليف المعياريــة ويــرورة وجــود ادارة‬
‫خاصة بقسم التكاليف يتم الرجوع الياا عند ويت المعايير وتحديد التكاليف ‪.‬‬
‫تناولــت هــذت الد ارســة اثــر التكــاليف المعياريــة فــي الرقابــة الماليــة للق اعــات الص ـناعية بالســودان‪،‬‬
‫بينمــا تناولــت الد ارســة الحاليــة اثــر ت بي ـ التكــاليف المعياريــة فــي الرقابــة عل ـى عناصــر التكــاليف‬
‫للق اعات الصناعية بالسودان ‪.‬‬
‫(‪)1‬‬
‫دراسة ‪ :‬سكينة احمد ‪2010 ،‬م‬
‫تمثلت مشكلة الدراسة في غياب التكاليف المعيارية لــبعي المنشـآت الصــناعية ممــا ادى الـى‬
‫فقــدان كثيــر مــن الم ـوارد وفقــدان القــدرة التنافســية واالســتمرار فــي الســوق لحــد الخــروج من ـه ناائي ـ ا ‪.‬‬
‫هدفت الدراسة لمعرفة اثر ت بي نظام التكــاليف المعياريــة علــي تخفــيي تكــاليف االنتــاج بالمنشـآت‬
‫الص ــناعية م ــن خ ــال تحدي ــد التكلف ــة الالام ــة لالنت ــاج واالس ــتخدام االمث ــل للمـ ـوارد وعوام ــل االنت ــاج‬
‫ودورهــا فــي التخ ــيت والرقابــة بويــت مع ـايير مثل ـى لتحديــد العوامــل المــؤثرة فــي انح ـراف التكــاليف‬
‫الصــناعية الفعليــة عــن الخ ــة المويــوعة وتحليلاــا وتقصــي اســباباا ومعالجتاــا ‪ .‬اتبعــت الد ارســة‬
‫الم ــناج االس ــتنبا ي المعتم ــد علـ ـى الكت ــب والم ارج ــت وال ــدوريات والرس ــائل العلمي ــة الت ــي لا ــا ص ــلة‬
‫بمويوع الدراسة والمــناج التــاريخي لتتبــت الد ارســات الســابقة والمــناج االســتقرائي الختبــار الفريــيات‬
‫والم ــناج الوص ــفي التحليل ــي ويتمث ــل ف ــي تحلي ــل نت ــائج الد ارس ــه الت بيقي ــة ‪ .‬اختب ــرت الد ارس ــة ثالث ــة‬
‫فريــيات ‪ ,‬الفريــية االول ـى ت يــؤدي ت بي ـ نظــام التكلفــة المعياريــة ال ـى تخفــيي تكلفــة االنتــاج ‪.‬‬
‫والفريــية الثانيــة ت انح ارفــات التكلف ـة الفعليــة عــن المعياريــة تــؤدي ال ـى احكــام الرقابــة عل ـى تكــاليف‬
‫االنتاج وتحديــد المســؤلية ‪ .‬والفريــية الثالثــة ت التخ ــيت الجيــد وتحقيـ الكفــاءة فــي اســتخدام عوامــل‬
‫االنتاج في الشــركة يـرتبت بت بيـ نظــام التكلفــة المعياريــة ‪ .‬مــن اهــم نتــائج الد ارســة يــبت وتخفــيي‬
‫تك ــاليف االنت ــاج يعتم ــد بشـ ـكل كبي ــر علـ ـى ت بيـ ـ نظ ــام التك ــاليف المعياري ــة ‪ .‬ان نظ ــام التك ــاليف‬
‫المعياريــة اداة فعالــة لمســاعدة االدارة فــي تخ ــيت وتتبــت تكــاليف االنتــاج ومراقبتاــا بصــورة ســليمة‪.‬‬
‫واييا تساعد التكاليف المعيارية الشركات الصناعية في اتخاذ العديد من القـ اررات االداريــة المتعلقـة‬
‫بتكــاليف االنتــاج وال يقتصــر الاــدف مــن اعــدادها عل ـى تحديــد ســعر البيــت فقــت ‪ .‬مــن اهــم توصــيات‬
‫الد ارس ــة ي ــرورة نش ــر ال ــوعي باهمي ــة التك ــاليف المعياري ــة واعتم ــاد نظ ــام فع ــا للتك ــاليف المعياري ــة‬
‫واس ــتخدامة للرقاب ــة علـ ـى التك ــاليف ‪ .‬واالهتمـ ـام بت ــوير ق ــدرات المحاس ــبين الفني ــة خاص ــة ف ــي ظ ــل‬

‫‪.2‬سكينة احمد ابراهيم‪ ,‬دور ن ظام الت كاليف المعيار ية في التخ طيط والرقا بة ع لى ت كاليف االن تاج بالمن شآت ال صناعية وال ية الخر طوم ‪,‬‬
‫(الخرطوم ‪ :‬جامعة السودان للعلوم والتكنولوجيا ‪ ,‬كلية الدراسات العليا ‪ ,‬رسالة ماجستير في الت كاليف والمحا سبة االدار ية غ ير من شورة ‪،‬‬
‫‪2010‬م)‪.‬‬

‫‪10‬‬
‫الت ــورات االقتص ــادية والتكنولوجي ــا المعاصـ ـرة ‪ .‬واييـ ـا توعي ــة الش ــركات الص ــناعية باهمي ــة وي ــت‬
‫معــايير للتكلفــة واالداء فــي مجــا الرقابــة علـى العمليــات االنتاجيــة ‪ ,‬ويــرورة مشــاركة العــاملين فــي‬
‫اعداد المعايير حتي ال يوثر ذل سلب ا على انتاجيتام ‪.‬‬
‫تناول ــت ه ــذت الد ارس ــة دور نظ ــام التك ــاليف المعياري ــة ف ــي التخ ــيت والرقاب ــة علـ ـى تك ــاليف االنت ــاج‬
‫بالمنشآت الصناعية في والية الخر وم ‪ ،‬بينما تتناو الدراسة الحالية اثر ت بي التكاليف المعيارية‬
‫في الرقابة على عناصر التكاليف في المنشات الصناعية ‪.‬‬
‫(‪)1‬‬
‫دراسة ت‪A Ce mkut 2013‬‬
‫تمثلــت مشــكلة الد ارســة فــي الجــد الــدائر حــو جــدوى اســتخدام التكــاليف المعياريــة فــي بيئــة‬
‫التصنيت في الوقت الراهن ‪ ,‬وتبرير هذا االدعاء هو ان تقــدير التكــاليف القياســية ال يلبــي احتياجــات‬
‫االعمــا بســبب ادخــا تقنيــات التصــنيت الحــديث وقصــر دورة حيــاة المنــتج ‪ ,‬وتركيــا العمــل عل ـى‬
‫تخفيي اجمالي التكاليف االنتاجية ‪ ,‬والمنافسة العالمية الشديدة‪ .‬هدفت الدراسة الى دراسة استخدام‬
‫التكاليف المعيارية في صناعة الســيارات وق اعــات التصــنيت فــي تركيــا ‪ ,‬واييـا التحقيـ فــي مــا اذا‬
‫كان ــت التك ــاليف المعياري ــة ال تـ ـ اا تس ــتخدم علـ ـى ن ــاق واس ــت ف ــي حس ــاب التك ــاليف القياس ــية ف ــي‬
‫صــناعة الســيارات التــي ل ــدياا اكبــر ق ــاع للتص ــدير فــي تركيــا ‪ .‬اتبع ــت الد ارســة المــناج الوص ــفي‬
‫التحليلي ‪ ,‬واييا تم اســتخدام االســتبانة االلكترونيــة والمقــابالت الشخصــية فــي جمــت بيانــات الد ارســة‬
‫عــن شــركات صــناعة الســيارات فــي تركيــا ‪ .‬اختبــرت الد ارســة ثالثــة فريــيات ‪ ,‬الفريــية االول ـى ت‬
‫هن ــا ف ــروق ذات دالل ــة احص ــائية ب ــين الص ــناعات االولي ــة والش ــركات الم ــوردة م ــن حي ــث اهمي ــة‬
‫التك ــاليف المعياري ــة ‪ ,‬الفري ــية الثاني ــة ت الش ــركات الم ــوردة تلـ ـ اهمي ــة اق ــل علـ ـى وظيف ــة التك ــاليف‬
‫المعياريــة فــي اعــداد المياانيــات التقديريــة ‪ ,‬الفريــية الثالثــةت اناــا تعتمــد فــي الغالــب عل ـى اســاليب‬
‫مختلفة لويت معايير العمالــة والمـواد ‪ .‬مــن اهــم نتــائج الد ارســة ان متوســت معــد اســتخدام التكــاليف‬
‫المعياريــة فــي الشــركات ‪ ,‬هنــا فــروق ذات داللــة احصــائية بــين الصــناعات االولي ـة ‪ 77‬صــناعة‬
‫للسيارات في تركيا والشركات الموردة من حيــث اهميــة اســتخدام التكــاليف المعياريــة ‪ ,‬اذن الشــركات‬
‫الموردة هي شركات متخصصة في االنتــاج وتفيــل التوصــل الــي معــايير قابلــة للتحقيـ ولكــن مــن‬
‫الصعب تحقيقاا ‪ .‬من اهــم توصــيات الد ارســة هــي يــرورة ويــت معــايير لبيــان االهــداف التــي ســيتم‬
‫التوصـ ـل اليا ــا ب ــدالا م ــن انش ــاء فلس ــفة للتحس ــن داخ ــل الش ــركة ‪ ,‬ان هـ ـذت الد ارس ــة ال تش ــمل جمي ــت‬
‫الشركات في تركيا ولكن تركا على صناعة السيارات حيث يمكن تقدير التكالف المعيارية بساولة ‪,‬‬
‫اجـراء د ارســات اخــرى فــي المســتقبل عــن اســتخدام التكــاليف المعياريــة فــي صــناعات اخــرى مــن اجــل‬
‫التعرف على اوجة الشبه واالختالف بين تل الصناعات ‪.‬‬

‫‪1A . cemkut b adem , et . al , Is Standard Costing Still Used Evidence From Turkish Automotive‬‬
‫‪Industry , Canadian Center of Science and Education , International Business Research , VoL..6 . No . 7,‬‬
‫‪2013 .‬‬

‫‪11‬‬
‫تناولــت هــذت الد ارســة دليــل مــن صــناعة الســيارات التركيــة عل ـى اســتخدام التكــاليف المعياريــة ‪ ,‬بينمــا‬
‫تتن ــاو الد ارس ــة الحالي ــة اث ــر ت بيـ ـ التك ــاليف المعياري ــة ف ــي الرقاب ــة علـ ـى عناص ــر التك ــاليف ف ــي‬
‫المنشآت الصناعية‪.‬‬
‫(‪)1‬‬
‫دراسة‪ :‬فيصل يوسف ‪2016 ،‬‬
‫واختبــار اثــر التكــاليف المعياريــة عل ـى الرقابــة وتقــويم االداء‬ ‫تمثلــت مشــكلة الد ارســة فــي قيــا‬
‫بالمنشـ ـآت الص ــناعية ‪ .‬ه ــدفت الد ارس ــة الـ ـى ابـ ـراا ال ــدور ال ــذي يق ــوم بـ ـه نظ ــام محاس ــبة التك ــاليف‬
‫المعيارية في عمليتي الرقابة وتقويم االداء بالمنشآت الصناعية ‪ .‬اتبعت الدراسة المناج االستنبا ي‬
‫والمــناج الوص ــفي التحليل ــي ‪ ,‬واعتمــدت الد ارس ــة علـ ـى االســتبيان ك ــاداة لجم ــت البيانــات وت ــم ت بيــ‬
‫الد ارسـة فــي شــركة دا للصــناعات الغذائيــة ‪ .‬اختبــرت الد ارســة ثــالث فريــيات ‪ ,‬الفريــية االولـى ت‬
‫علميــة ‪ .‬الفريــية الثانيــة ت‬ ‫المنشاة الصــناعة تســتخدم نظــام محاســبة التكــاليف المعياريــة وفـ اسـ‬
‫لنظ ــام محاس ــبة التك ــاليف المعياري ــة دور ف ــي عملي ــة الرقاب ــة ‪ ,‬الفري ــية الثالث ــة ت اك ــدت ان لنظ ــام‬
‫محاســبة التكــاليف المعياريــة دور فــي عمليــة تقــويم االداء ‪ .‬مــن اهــم نتــائج الد ارســة اهتمــام المنش ـآت‬
‫الصناعية باستخدام نظام محاسبة التكاليف المعيارية وي ارعـى عنــد اعــداد النظــام وت بيقــة مــن خــال‬
‫الظــروف المتوقعــة ‪ ,‬ويــتم توثيـ نظــام محاســبة التكــاليف المعياريــة ويــتم التركيــا عنــد اعــداد معــايير‬
‫علمية سليمة ‪ ,‬ويتم تحديد معايير تكلفة المنتج ب ريقة تفصــيلية ودقيقــة ‪,‬‬ ‫التكلفة وبنائاا على اس‬
‫كما يتم تحليل ومراجعة وت وير التكاليف المعيارية بصورة سليمة ‪.‬‬
‫مــن اهــم توصــيات الد ارســة انشـأ قســم ا للتكــاليف المعياريــة بالمنشـآت الصــناعية يتــولى عمليــة تحليــل‬
‫التكلف ــة وي ــب اا ‪ ,‬ووي ــت االنم ــاط والمع ــايير وتص ــميم النم ــاذج الالام ــة وت ــوير نظ ــام محاس ــبة‬
‫التكاليف وتــوفير كافــة البيانــات والمعلومــات الســليمة الالامــة عــن تكــاليف االنتــاج التــي يعتمــد علياــا‬
‫ف ــي اتخ ــاذ القـ ـ اررات االداريـ ـة الس ــليمة ‪ ,‬واالهتم ــام بت بيـ ـ نظ ــام محاس ــبة التك ــاليف المعياري ــة ف ــي‬
‫المنشـ ـآت الص ــناعية واالس ــتفادة منا ــا ف ــي اغـ ـراي التس ــعير والرقاب ــة وتق ــويم االداء ‪ ,‬ونش ــر ال ــوعي‬
‫باهمية التكاليف المعيارية واستخدامه للرقابة على التكاليف ‪.‬‬
‫تناولــت ه ــذت الد ارســة دور التك ــاليف المعياري ــة فــي الرقابـ ـة وتق ــويم اداء المنش ـآت الص ــناعية‪ ،‬بينم ــا‬
‫تتن ــاو الد ارس ــة الحالي ــة اثـ ـر ت بيـ ـ التك ــاليف المعياري ــة ف ــي الرقاب ــة علـ ـى عناص ــر التك ــاليف ف ــي‬
‫المنشآت الصناعية ‪.‬‬
‫(‪)2‬‬
‫دراسـة‪ :‬سـلو النـور ‪2016 ،‬م‬
‫تمثلت مشكلة الدراسة في عدم قدرة المنشآت الصناعية على التحكم في تكلفة المنتج في ظــل‬
‫المتغيرات البيئية واالقتصادية الحديثة ‪ ,‬مما يت لب االهتمام برقابة تكلفة المنتج ومحاولة تخفييــاا‬

‫‪.1‬فيصل يوسف حاج احمد ‪ ,‬دور التكاليف المعيارية في الرقا بة وت قويم اداء المن شآت ال صناعية ‪(،‬بورت سودان ‪ :‬جام عة الب حر االح مر ‪.‬‬
‫كليه الدراسات العليا ‪ ،‬رسالة ماجستير محاسبة تكاليف ومحاسبه ادارية غير منشورة ‪2016 ,‬م)‪.‬‬
‫‪ .1‬سلوى النور عبد المحمود ‪ ,‬نظام التكاليف المعيارية ودورها في الرقابة تقويم االداء في المنشآت ال صناعية ال سودانية ‪( ,‬الخر طوم‬
‫‪ :‬جامعة ال سودان للع لوم والتكن ولوج يا ‪ ,‬كل ية الدرا سات العل يا ‪ ,‬ر سالة دك توراة الفل سفة في الت كاليف والمحا سبة االدار ية ‪ ,‬غ ير من شورة ‪,‬‬
‫‪2016‬م)‬

‫‪12‬‬
‫فــي الســوق وتســت يت االس ـتمرار والبقــاء ‪ ,‬هــدفت الد ارســة ال ـى‬ ‫حتــي يمكــن لاــذت المنش ـآت ان تنــاف‬
‫بيـ ــان دور نظـ ــام التكـ ــاليف المعياريـ ــة فـ ــي تحديـ ــد االنح ارفـ ــات وفحصـ ــاا باسـ ــتخدام نمـ ــاذج فحـ ــص‬
‫االنح ارف ــات والتع ــرف علـ ـى اهمي ــة اس ــتخدام نظ ــام التكـ ـاليف المعياري ــة ك ــاداة للرقاب ــة علـ ـى التك ــاليف‬
‫والتعرف على مدى فاعلية نظام التكاليف المعيارية في تقديم معلومات للمنشاة تساعدها على كفاءة‬
‫وفاعلي ــة ادائا ــا ‪ .‬اتبع ــت الد ارس ــة الم ــناج الوص ــفي التحليل ــي ‪ .‬اختب ــرت الد ارس ــة ثالث ــة فري ــيات ‪,‬‬
‫الفريـ ــية االول ـ ـى ت ت بي ـ ـ نظـ ــام التكـ ــاليف المعياريـ ــة بالمنش ـ ـآت الصـ ــناعية يسـ ــاعد عل ـ ـى تحديـ ــد‬
‫االنحرافات بصورة دقيقة ‪ ,‬الفريية الثانية ت ت بي نظام التكاليف المعيارية يؤثر في عملية الرقابــة‬
‫علـى تكــاليف االنتــاج الصــناعي ‪ ,‬الفريــية الثالثــة ت هنــا عالقـة ذات داللــة احصــائية بــين ت بيـ‬
‫نظام التكاليف المعيارية وتقويم االداء االداري ‪ .‬من اهــم نتــائج الد ارســة االســتفادة مــن ت بيـ نظــام‬
‫الت كاليف المعيارية في المقارنة مت التكــاليف الفعليــة لتحديــد االنح ارفــات بصــورة دقيقــة وتاويــد االدارة‬
‫بنتائجاــا لد ارســة االســباب للت بيـ الصــحيح لنظــام التكــاليف المعياريــة يحقـ الرقابــة علـى التكــاليف‬
‫من خــال اســتخدام نمــوذج فحــص االنح ارفــات ومســتوياتاا ‪ .‬مــن اهــم توصــيات الد ارســة انشــاء قســم‬
‫للتكاليف بحيث يكــون منفصـالا عــن قســم المحاســبة الماليــة ودعمــة بــالكوادر المؤهلــة علميـا وعمليـ ا ‪,‬‬
‫علمية ومويوعية اعتمادا على غير القائمين باعداد المعايير‪.‬‬ ‫تحليل عناصر التكاليف وفق ا الس‬
‫تناول ــت ه ــذت الد ارس ــة نظ ــام التك ــاليف ودوره ــا ف ــي الرقاب ــة وتق ــويم االداء ف ــي المنشـ ـآت الص ــناعية‬
‫الســودانية ‪ ,‬بينمــا تتنــاو الد ارس ـة الحاليــة اثــر ت بي ـ التكــاليف المعياريــة فــي الرقابــة عل ـى عناصــر‬
‫التكاليف في المنشآت الصناعية في السودان ‪.‬‬
‫(‪)1‬‬
‫دراسة‪ :‬زلفي عبدهللا ‪2016 ،‬‬
‫تمثلت مشكلة الدراسة في عدم الوعي الكافي باهمية نظام التكاليف المعيارية وعدم االد ار لما‬
‫يوفرة من معلومات وبيانات مفيدة لالدارات المختلفة ‪ .‬هدفت الدراسة الى مساعدة االدارة في حصر‬
‫االحتياجات من عوامل االنتاج الالامة النتــاج كميــة معينــة مــن المنتجــات ‪ ,‬وترشــيد القـ اررات كنظــام‬
‫يمــد االدارة عل ـى اخــتالف مســتوياتاا ببيانــات تســاعدها فــي اتخــاذ ق ارراتاــا الرشــيدة واالختيــار ب ــين‬
‫البدائل مما يودي الى ايــادة الـربح ‪.‬اتبعــت الد ارســة المــناج التــاريخي مــن خــال اســتعراي عــدد مــن‬
‫الد ارسـ ــات السـ ــابقة ‪ ,‬والمـ ــناج االسـ ــتنبا ي لتحديـ ــد بيعـ ــة المشـ ــكلة وويـ ــت الفـ ــروي ‪ ,‬والمـ ــناج‬
‫ـتقرئي الختبــار الفريــيات والم ـناج الوصــفي لتحليــل بيانــات الد ارســة ‪ .‬اختبــرت الد ارســه ثالثــة‬
‫االسـ ا‬
‫فريــيات ‪ ,‬الفريــية االول ـىت االلت ـاام بالتكلفــة المعياريــة وت بيقاتاــا فــي المنش ـآت الصــناعية يس ـاعد‬
‫علـى ترشــيد الق ـ اررات التســعيرية وايــادت ال ـربح ‪ ,‬الفريــية الثانيــةت وجــود التكلفــة الفعليــة ال يغنــي عــن‬
‫يــرورة وجــود تكلفــة معياريــة ‪ .‬الفريــيه الثالثــةت عــدم الــوعي الكــافي باهميــة التكلفــة المعياريــة يــوثر‬
‫سلبا على السياسات والق اررات االدارية ‪ .‬من اهــم نتــائج الد ارســة ان ت بيـ نظــام التكــاليف المعياريــة‬

‫‪.1‬زلفي عبدهللا طة اح مد ‪ ,‬دور الت كاليف المعيار ية في تر شيد ال قرارات الت سعيرية‪( ،‬الخر طوم ‪ :‬جام عة اال مام الم هدي ‪ ,‬كل ية الدرا سات‬
‫العليا ‪ ,‬رسالة ماجستير في المحاسبة غير منشورة ‪2016 ,‬م)‪.‬‬

‫‪13‬‬
‫يــد عل ـى ت ــور الفكــر االداري‪ ,‬ان الكثيــر مــن الجاــد والوقــت يــتم تــوفيرة مــن خــال تــوفير بيانــات‬
‫ومعلوم ــات التكلفـ ــة المعياريـــة ‪ ,‬ان التكلفـــة المعياريـــة ال تغن ــي ع ــن التكلف ــة الفعلي ــة وانمـــا يكمـ ــالن‬
‫بعيــاما الــبعي ‪ .‬مــن اهــم توصــيات الد ارســة نشــر الــوعي واهميــة ت بي ـ نظــام التكلفــة المعياريــة‬
‫واش ار العاملين بجميت مستوياتام في تحديد التكلفة المعيارية واالستفادة مــن معرفــة االنح ارفــات فــي‬
‫احكام الرقابة وتجديد العمل االداري ‪.‬‬
‫تناولــت هــذت الد ارســة دور التكــاليف المعياريــة فــي ترش ـيد الق ـ اررات التســعيرية ‪ ،‬بينمــا تتنــاو الد ارســة‬
‫الحالي ــة علـ ـى اث ــر ت بيـ ـ التك ــاليف المعياري ــة ف ــي الرقاب ــة علـ ـى عناص ــر التك ــاليف ف ــي المنشـ ـآت‬
‫الصناعية ‪.‬‬
‫(‪)1‬‬
‫دراسة‪ :‬ايمان عثمان ‪2017 ،‬م‬
‫تمثلــت مشــكلة الد ارســة فــي االســئلة هــل هنالـ عالقــة بـين ت بيـ نظــام التكــاليف المعياريــة‬
‫ومســتوى الرقابــة عل ـى اداء المنش ـآت الصــناعية وهــل هنال ـ عالقــة بــين ت بي ـ التكــاليف المعياريــة‬
‫اث ــر ت بيـ ـ‬ ‫وترشــيد القـ ـ اررات المالي ــة ف ــي المنش ـآت الص ــناعية ‪ .‬ه ــدفت الد ارس ــة ال ـى تحقيـ ـ قي ــا‬
‫اثــر ت بيـ التكــاليف المعياريــة‬ ‫التكاليف المعيارية علـى عمليــة الرقابــة بالمنشـآت الصــناعية‪ ,‬وقيــا‬
‫على عملية ترشيد الق اررات الماليــة بالمنشـآت الصــناعية ‪ .‬نبعــت اهميــة الد ارســة مــن االهميــة العلميــة‬
‫فــي اب ـراا االســاليب واالدوات والوســائل العلميــة التــي يمكــن االعتمــاد علياــا فــي ظــل مفاــوم نظــام‬
‫محاسبة التكاليف المعياريــة وعــدم حـدوث انحـراف فــي التكــاليف المعياريــة واييـا التعــرف علـى دور‬
‫نظام التكاليف المعياريــة فــي عمليــة الرقابــة فــي المنشـآت الصــناعية ‪ ,‬بااليــافة الـى ترشــيد القـ اررات‬
‫االداريــة والماليــة وكيفيــة ت بيـ ذلـ ‪ .‬اختبــرت الد ارسـة ثالثــة فريــيات ‪ ,‬الفريــية االولـى ت هنالـ‬
‫عالقة ذات داللة احصائية بين ت بي نظام التكاليف المعيارية ومســتوى الرقابــة علـى االداء المــالي‬
‫بالمنش ـآت الصــناعية ‪ ,‬الفريــيه الثانيــة ت وهنال ـ عالقــة ذات داللــة احصــائية بــين نظــام التكــاليف‬
‫المعيارية وترشيد الق اررات المالية في المنشآت الصناعية‪ .‬انتاجت الدراسة المناج التاريخي والمــناج‬
‫االستنبا ي والمناج االستقرائي والمناج الوصــفي التحليلــي الجـراء الد ارســة ‪ .‬مـن اهــم نتــائج الد ارسـة‬
‫علميــة‬ ‫ان التكلفة المعيارية عبارة عن تكاليف مويوعة مسبق ا بنيت على دراسات قائمة على اسـ‬
‫االداء ‪ .‬وان نظــام التكــاليف المعياريــة يعمــل علـى اتخــاذ القـ اررات المتعلقــة بالمنشــاة ‪,‬‬ ‫وذلـ لقيــا‬
‫وتخفــيي التكــاليف غيــر المباشـرة بالمنشــاة ‪ .‬مــن اهــم توصــيات الد ارســة توعيــة الشــركات الصــناعية‬
‫باهميــة ويــت مع ـايير للتكلفــة فــي مجــا الرقابــة عل ـى العمليــات االنتاجيــة ‪ .‬والحــرص عل ـى ت بي ـ‬
‫نظ ــام التك ــاليف المعياريـ ـة بواسـ ـ ة مس ــؤلي االنت ــاج لتعم ــل علـ ـى اي ــادة مس ــتوى الرقاب ــة علـ ـى االداء‬
‫بالمنشاة ‪.‬‬

‫‪.2‬ايمان عثمان عبد هللا حسين ‪ ،‬نظام التكاليف المعيارية ودورها في الرقابة وتر شيد ال قرارات المال ية بالمن شآت ال صناعية‪( ،‬الخر طوم ‪:‬‬
‫جامعة النيلين ‪ ،‬كلية الدراسات العليا ‪ ،‬رسالة ماجستير في المحاسبة غير منشورة ‪2017 ,‬م)‪.‬‬

‫‪14‬‬
‫تناولــت هــذت الد ارســة نظــام التكــاليف المعياريــة ودورهــا فــي الرقابــة وترشــيد القـ اررات الماليــة بالمنشـآت‬
‫الصناعية ‪ .‬بينما تتنــاو الد ارســة الحاليــة اثــر ت بيـ التكــاليف المعياريــة فــي الرقابــة علـى عناصــر‬
‫التكاليف في المنشآت الصناعية ‪.‬‬
‫(‪)11‬‬ ‫دراسة‪ :‬علي ابراهيم ‪2018 :‬م‬
‫تمثلت مشكلة الدراسة في االسئلة هل هنال تاثير ذو داللة احصــائية لبيئــة التصــنيت الحديثــة‬
‫فــي ت ــوير نظــم التكــاليف المعياريــة ودورهــا فــي الرقابــة علــي التكــاليف لشــركات االعمــا ؟ وهــل‬
‫يختل ــف ه ــذا الت ــاثير ف ــي ي ــوء الثقاف ــة التنظيمي ــة للش ــركة ؟ ه ــدفت الد ارس ــة ال ــي تحقيـ ـ بي ــان اه ــم‬
‫اثارها علي نظام التكاليف المعيارية في البيئــة‬ ‫متغيرات وخصائص بيئة التصنيت الحديثة وانعكا‬
‫العراقية ‪ ،‬في يوء الثقافة التنظيمية للشركة‪،‬نبعت اهمية الدراسة من توصيف مالمح بيئة التصنيت‬
‫الحديثــة لمعرفــة مــدي تاثيرهــا فــي نظــام التكــاليف المعياريــة لتحديــد مـوا ن الخلــل والقصــور وعــري‬
‫مجــاالت الت ــوير المتاحــة فيــه لينســجم ويتماشــي مــت مت لباتاــا ‪،‬اختبــرت الد ارســة ثالثــة فريــيات‪،‬‬
‫الفريية االولي ت هنال تاثير ذو داللة احصائية لبيئة التصنيت الحديثىة في ت وير نظام التكــاليف‬
‫المع ياريــة ‪،‬الفريــية الثانيــة تهنال ـ تــاثير ذو داللــة احصــائية للثقافــة المحافظــة للشــركة فــي ت ــوير‬
‫نظــام التكــاليف المعياريــة ‪ ،‬الفريــية الثالثــة ت هنالـ تــاثير ذو داللــة احصــائية للثقافــة االبداعيــة فــي‬
‫ت وير نظام التكاليف المعيارية ‪.‬انتاجت الدراسة المناج الوصفي والمــناج التحليلــي‪ ،‬مــن اهــم نتــائج‬
‫الدراسة تتيمن بيئة التصنيت الحديثة العديد من الخصائص التي تمياها وتظار تاثيرها في شركات‬
‫االعما ‪ ،‬شاد نظــام التكــاليف المعياريــة ت ــورات كبيـرة اســتجابة لمتغيـرات وعوامــل عديــدة مــن بيناــا‬
‫بيئــة التصــنيت الحديثــة والثقافــة التنظيميــة للشــركة ‪ ،‬تعــددت التصــنيفات الخاصــة للثقافــة التنظيميــة‬
‫للشــركات ‪ ،‬اال انــة يمكــن ابـراا نــوعين اساســيين لاــا عبــر الثقافــة المحافظــة والثقافــة االبداعيــة ‪ ،‬مــن‬
‫اهــم توصــيات الد ارســة يــرورة اجـراء المايــد مــن الد ارســات حــو العوامــل المــؤثرة فــي تغييــر وت ــوير‬
‫نظام التكاليف المعيارية ‪،‬ويرورة اجراء المايد من الدراسات عن االثــار الناتجــة عــن بيئــة التصــنيت‬
‫الحديث ــة ف ــي الوظ ــائف وال ــنظم المحاس ــبية ‪ ،‬تناول ــت ه ــذت الد ارس ــة دور الثقاف ــة التنظيمي ــة لش ــركات‬
‫االعما في تحديد العالقة بين نظام التكاليف المعيارية وبيئة التصنيت الحديثة بينما تتناو الد ارســة‬
‫الحالية اثر ت بي التكاليف المعيارية في الرقابة علي عناصر التكاليف في المنشات الصناعية ‪.‬‬
‫(‪)21‬‬ ‫دراسة ‪ :‬د‪ .‬عبد الرحمن البكر ‪ ،‬ود‪ .‬ثريا دمحمالحاج ‪2019،‬م‬
‫تمثلت مشكلة الدراسة في الكشف عما اذا كان هنال اثر لت بي نظام التكاليف المعيارية‬
‫للرقابة علي الفاقد علي سلو مديري االقسام بالمنشات الصناعية ‪ ،‬هدفت الدراسة الي تحقي‬
‫الكشف عن ردود فعل مديري مراكا المسؤلية علي ت بي نظام محاسبة المسؤلية بادف الرقابة‬

‫‪ .1‬د‪ .‬علي ابراهيم حسين ‪ ،‬واخرون ‪ ،‬دور الثقافة التنظيمية لشركات االعمال في تحديد العالقة بين نظام التكاليف المعيارية وبيئة‬
‫التصنيع الحديثة ‪( ،‬جامعة تكريت‪ :‬كلية االدارة واالقتصاد‪ ،‬مجلة تكريت للعلوم االدارية واالقتصاد ‪ ،‬الجلد‪ ، 2‬العدد‪ 42‬ج‪2018 ،1‬م)‪.‬‬
‫‪ .1‬د‪ .‬عبد الرحمن البكري ‪،‬واخرون ‪ ،‬ردود فعل مديري مراكز المسؤولية بالمنشات الصناعية علي تطبيق التكاليف المعيارية للرقابة‬
‫علي الفاقد ( جامعة تكريت ‪ :‬كلية االدارة واالقتصاد ‪،‬مجلة تكريت للعلوم االدارية واالقتصاد ‪ ،‬المجلد ‪ 15‬العدد‪ 47‬ج‪2019، 1‬م)‪.‬‬

‫‪15‬‬
‫علي مستوي الكفاءة التشغيلية وتقليل نسب الادر في استخدام الموارد المتاحة ‪ ،‬اختبرت الدراسة‬
‫فرييتان ‪ ،‬الفريية االولي ت يميل مديرو مراكا المسؤلية بالمنشات الصناعية الي قبو ت بي‬
‫نظام التكاليف المعيارية للرقابة علي الفاقد وتسمي (فريية العدم )‪ ،‬الفريية الثانية تال يميل‬
‫مديرو مراكا المسؤلية بالمنشات الصناعية الي قبو ت بي نظام التكاليف المعيارية للرقابة علي‬
‫الفاقد وتسمي (فريية البديل) ‪ ،‬انتاجت الدراسة المناج التحليلي لتحليل عينة الدراسة لعينة‬
‫عشوائية من المنشات الصناعية ‪.‬‬

‫‪16‬‬
 ‫الفصل الول‬
‫التكاليف المعيارية‬

‫يتناو الباحث في هذا اإل ار النظري للتكاليف المعيارية من خال المباحث التالية ت‬
‫المبحث الول ‪ :‬مفهوم المعايير وأنواعها‬
‫المبحث الثاني ‪ :‬مفهوم التكاليف المعيارية‬

‫‪17‬‬
 ‫المبحث االول‬
‫مفهوم المعايير وانواعها‬
‫اوال ‪ :‬مفهوم المعيار‬
‫او تقييم بعد القيام بدراسة فنية واقتصادية ومراعاة الظروف المحي ة‬ ‫عرف المعيار بانة قيا‬
‫يجب ويت المعيار باستمرار مويت التجربة واالختبار للتاكد من صحة المواصفات ودقتاا‬
‫وم ابقتاا للظروف السائدة ‪ ,‬ومتى تم اعداد المعيار يجب االلتاام به الى ان تستجد ظروف او‬
‫تعديلة‪.‬‬ ‫اوياع تستدعي‬
‫الالامة لتحديد مدي التقدم في االداء الفعلي‬ ‫‪.1‬وعرف بانة مجموعة من المقايي‬
‫الصدار االحكام علي السلو او النتائج او تقييماا‬ ‫‪ .2‬كما عرف بانة المقيا‬
‫‪ .3‬وعرف اييا بانة الخ وط المرشدة لتقنية مقبولة بالتحكيم تعدها منشاة معروفة‬
‫والقواعد المنظمة للقيام باالشياء‬ ‫‪ .4‬وعرف بانة مجموعة من المقايي‬
‫والمعايير‬ ‫‪.5‬وعرف بانة مجموعة مشتركة من المبادي واالنظمة والخ وات واالس‬
‫سياسات المحاسبة‪.‬‬ ‫واالجراءات التي تحدد اسا‬
‫يستنتج الباحث من التعريفات اعالة ان المعيار هوت‬
‫المنظم ب رق فنية للحصو علي نتائج دقيقة وم ابقتاا باالنتاج الفعلي ‪.‬‬ ‫‪ .1‬المقيا‬
‫‪ .2‬لتقييم العملية االنتاجية في المنشاة ‪.‬‬
‫العملية االنتاجية وتقييم نتائجاا ‪.‬‬ ‫‪ . 3‬خ ة ليبت وقيا‬
‫‪ .4‬الدليل المرشد للمنشاة لتصحيحاا وتعديلاا متي ما كانت الحوجة الية ‪.‬‬
‫المبنية علي التاكد من المسار الصحيح لالنتاج الفعلي للمنشاة‬ ‫‪ .5‬القواعد واالس‬
‫والنتائج المريية لاا ‪.‬‬
‫بناء ا علي االستنتاج اعالت يعرف الباحث المعيار بانة الدراسة التي تقوم علي مقايي‬
‫محددة ب رق فنية تتالئم مت العملية االنتاجة وتقودها الي المستوي االفيل الذي يساعد‬
‫في عملية اليبت والترشيد لعناصر التكاليف في المنشاة ‪.‬‬
‫يري الباحث ان المفاوم العام للمعيار يساعد االداريين في تحديدالكميه الم لوبه من‬
‫المواد الخام باسعار مناسبة ‪ ,‬وتحديد عدد العاملين والساعات المتاحه للعاملين وتحديد‬
‫االجر المناسب للعمليه االنتاجية ‪ ,‬كما يتم اييا تحديد االعباء االيافية لعملية االنتاج ‪.‬‬
‫ثانيا ‪ :‬صفات المعيار الناجحت‬
‫يتوقف نجاح المعيار على مدى النجاح في اعداد معايير واقعية دقيقة تتناسب مت‬

‫‪18‬‬
 ‫مواصفات عناصر االنتاج ومت الظروف الخاصة بالعملية االنتاجية‪ ,‬ومن اهم الشروط او‬
‫(‪)1‬‬
‫ت‬ ‫الصفات الواجب توافرها في المعيار الناجح هي‬
‫‪ .1‬الواقعيــــة ‪ :‬اي ان يكـ ــون اقتصـ ــادي ا وسـ ــال الت بي ـ ـ مـ ــن ناحيـ ــة‪ ,‬وان ي ارعـ ــي ظـ ــروف االنتـ ــاج‬
‫والظروف المحي ة بالمنشاة اثناء ت بيقة من ناحية اخرى ‪)22(.‬‬

‫‪ .2‬المشاركة واالقناع ت من اليروري اقتناع المشرفين والقائمين على التنفيذ بالمعــايير المويــوعة‬
‫حتي تكون هذت المعايير مقبولة منام ومحل ثقتام ‪.‬‬
‫‪ .3‬الوضـــو والفهـــم ‪ :‬م ــن الي ــروري ان تك ــون المع ــايير الموي ــوعة واي ــحة لك ــل مـ ـن سـ ـيتولي‬
‫او التاويل والتفسير ‪.‬‬ ‫ت بيقاا ومفاومة منه ‪ ,‬وان ال تحتمل االلتبا‬
‫‪ .4‬الثبات النسبي ‪ :‬من اليروري ان يكون المعيار ثابت ا ال و مدة ممكنة حتي يمكــن اســتخدامه‬
‫للحكم على فتـرات متعــددة ولمقارنــة اعمــا هــذت الفتـرات ‪ ,‬لــذل يفيــل عــدم تعــديل المعيــار‬ ‫كمقيا‬
‫اال اذا حـ ـ ـ ــدثت ظـ ـ ـ ــروف جديـ ـ ـ ــدة واتيـ ـ ـ ــح ان هـ ـ ـ ــذت الظـ ـ ـ ــروف سـ ـ ـ ــوف تسـ ـ ـ ــتمر لمـ ـ ـ ــدة ويلـ ـ ـ ــة ‪.‬‬
‫يري الباحث ان صفات المعيار تعني ما هو الشكل الذي يكون علية المعيار ‪ ,‬من حيث‬
‫الويوح والواقعية واالقناع والثبات ‪ ,‬اي ان يجب ان يكون المعيار وايحا وواقعيا وان يكــون مقنعــا‬
‫وثابتا ال يتغير من حين الخر ‪.‬‬
‫ثالثا‪ :‬مصادر اعداد المعايير‬
‫(‪)3‬‬
‫تتمثل مصادر اعداد المعايير في اآلتي ت‬
‫‪ .1‬مصــادر فنيــة ‪ :‬يعتبــر هــذا المصــدر القاعــدة االساســية للبيانــات التــي تمكــن مــن اعــداد المعــايير‬
‫حيث يقدم هذا المصدر بيانات عن المواصفات واالحتياجات من مستلامات فــي يــوء مســتوى اداء‬
‫لل اقة البشرية ‪ ,‬واالنتاجية المتاحة وفي يوء حجم االنتاج الذي يــتم تخ ي ـه عــن الفتـرة المقبلــة ‪,‬‬
‫وكذل التنبوء الدقي لالسعار التي يتوقت سرياناا خال الفترة المقبلة (‪.)3‬‬
‫‪ .2‬مصادر هندسية ‪ :‬يفيد هذا المصدر في اجراء الدراسات للامن والحركــة ‪ ,‬وتحديــد نــوع العنصــر‬
‫ومواصــفاته ‪ ,‬وكــذل د ارســة العمليــات واج ـراء الد ارســات المعمليــة لبنــاء المعــايير الكميــة فــي شــكل‬
‫وحدات فنية هندسية قياسية ‪.‬‬
‫‪ .3‬مصــادر محاســبية ‪ :‬يفيــد هــذا المصــدر فــي تــوفير المعلومــات الالامــة مــن الســجالت والــدفاتر‬
‫المحاسبية ‪ ,‬وا لتي تعد بيانات اساسية للتنبؤ باالتجاهات المستقبلية ‪ ,‬ومن ثم عمل التوقعات واعداد‬
‫المعــايير ‪ ,‬ولــذل يــوفر هــذا المصــدر بيانــات عــن التلــف العــادي للم ـواد واليــياع العــادي لالجــور ‪,‬‬
‫والتوقف العادي لالالت‪ ,‬كما يقدم البيانات عن االسعار واتجاهاتاا المتوقعة ‪.‬‬

‫‪1.Wheelmen , T , L. & . .D. Hunger , Strategic ManagementAnd Business policy , 8 Th ed ( New ‘gersey‬‬
‫‪, prentice Hall ,, 2002 ) , pp 408-409 .‬‬
‫‪.2‬د‪ .‬جبرائيل جوزيف كحالة ‪ ،‬محاسبة التكاليف المعيارية (رقابة واثبات ) ص‪. 38_ 37‬‬
‫‪ .3‬د‪ .‬احمد حلمي جمعة ‪ ,‬محاسبة التكاليف المعيارية (التصميم _الرقابة_ محاسبة المسؤلية )‪ ،‬ص‪. 120_119‬‬

‫‪19‬‬
 ‫‪ .4‬مصادر سلوكية ‪ :‬يفيد هذا المصدر في توفير بيانات عن سلو االفراد واتجاهاتام وذل الن‬
‫السلو االن يعد العنصر الحاكم في العملية االنتاجية ‪ ,‬ويمكن الحصو على هذت البيانات من‬
‫سجالت اداء العاملين بالوحدة االقتصادية ‪.‬‬
‫يري الباحث ان مصادر اعداد البيانات تعتبر اهم المراحل التي يمر باا المعيار اذ اناا تحدد‬
‫العداد المعايير والامن والحركة وتحديد العنصر ومواصفاته في شكل فني وهندسي ‪,‬‬ ‫االسا‬
‫وتوفير المعلومات المحاسبية الالامة لمجاباة التوقعات ‪ ,‬وتوفير بيانات عن سلو االفراد‬
‫والعاملين ‪.‬‬
‫رابعا ت طرق اعداد المعايير ‪:‬‬
‫ت(‪)1‬‬ ‫من اهم رق اعداد المعايير ما يلي‬
‫‪ .1‬الطريقة التاريخية ‪ :‬والتي تعتمد على بيانــات التكــاليف التاريخيــة كمــا هــي مســجلة فــي ســجالت‬
‫وقـوائم التكــاليف عــن الفتـرات الســابقة ‪ ,‬بحيــث تتخــذ اساسـا للتعبيــر عــن االتجاهــات المتوقــت سـرياناا‬
‫خال الفترة المقبلة ‪.‬‬
‫‪ .2‬الطريقـــة التقديريـــة ‪ :‬الت ــي تعتم ــد عل ـى بيان ــات التك ــاليف التاريخي ــة والخبــرة الذاتي ــة للمس ــتويات‬
‫المختلفة المشاركة في اعداد المعايير ‪.‬‬
‫‪.3‬الطريقة االحصائية ‪ :‬تعتمد هذت ال ريقــة علـى ايجــاد العالقــة بــين المتغيـرات المختلفــة مــن خــال‬
‫(‪)1‬‬
‫البيانات التكلفية ولكن من خال استخدام االساليب وال رق االحصائية ‪.‬‬
‫‪ .4‬الطرق العلمية والمعملية ‪ :‬تعتمد هذت ال ريقة على االساليب العلمية النظرية من خــال ويــت‬
‫الفــروي العلميــة التــي يــتم عل ـى اساســاا اج ـراء تجــارب معمليــة الثبــات تل ـ الفــروي بالنســبة لكــل‬
‫عنصر وكذل لكل جاء من ذلـ العنصــر ‪ ,‬ولــذل تفيــد هــذت ال ريقــة فــي تحديــد الكميــة الواجــب ان‬
‫تتخذ كمعيــار عملــي وممكــن بغــي النظــر عــن االداء المايــي وكــذل تحديــد الوقــت الــالام كمعيــار‬
‫عملــي لعمــل معــين مــن خــال اداء احــد العمــا وذلـ فــي االوقــات المختلفــة للعمــل فــي اتبــاع نظــام‬
‫الورديات الثالثة اما‬
‫بالنسبة للسعر المعياري فيمكن الحصو عليـه عــن ريـ د ارســة الســوق ‪ ,‬ولــذل ي ارعــي كمبــدأ عــام‬
‫ت بي مبدأ المشاركة عند ويت المعايير ‪.‬‬
‫ان اع ــداد المع ــايير يت ل ــب ت ــداخل خبـ ـرات اداري ــة ومحاس ــبية واحص ــائية وهندس ــية الداء العملي ــات‬
‫التاليةت‬
‫أ‪ .‬مراحل التشغيل المختلفة للمنتج ‪.‬‬
‫ب‪ .‬دراسات الامن والحركة ‪.‬‬
‫ج‪ .‬تحديد نوع عنصر التكاليف ومواصفاتة ‪.‬‬
‫د‪ .‬تحديد حجم االنتاج ‪.‬‬

‫‪ .1‬د‪ .‬جبرائيل جوزيف ‪ ,‬المرجع السباق ‪ ،‬ص ‪.121‬‬

‫‪20‬‬
 ‫ه‪ .‬اعداد الدراسات التاريخية ‪.‬‬
‫و‪ .‬التنبؤ باالسعار ‪.‬‬
‫ا‪ .‬تحديد االنحرافات ‪.‬‬
‫ح‪ .‬تحليل االنحرافات ‪.‬‬
‫ط‪ .‬اتخاذ الق اررات الصحيحة ‪.‬‬
‫خامسا ‪ :‬العوامل التي يجب مراعاتها عند اعداد المعيار ت‬
‫‪ .1‬اتجاهات الحكومة لسياسة اجور جديدة (نقابات العما ) ‪.‬‬
‫‪ .2‬رفت نسب التامينات االجتماعية (اليمان االجتماعي) ‪.‬‬
‫‪ .3‬تخفيي اليرائب الجمركية وايادة اليرائب على المبيعات (الجات) ‪.‬‬
‫‪ .4‬االتجاهات االقتصادية العالمية الجديدة وتشمل ت‬
‫ا‪.‬الخصخصة‪.‬‬
‫ب‪.‬تحرير التجارة الخارجية ‪.‬‬
‫ج‪.‬الجودة الشاملة ‪.‬‬
‫‪ .5‬تغيير االسواق التي نحصل مناا على المواد الخام ‪.‬‬
‫‪ .6‬احال اآلالت ‪.‬‬
‫‪ .7‬التقادم الفني والتقني في اساليب ونظم االنتاج ‪.‬‬
‫‪ .8‬تعديل اسعارالبيت للوحدات المنتجة ‪.‬‬
‫‪ .9‬تعديل ظروف التشغيل (مواد _ عمالة _ كمبيوتر) ‪.‬‬
‫(‪)11‬‬ ‫‪ .10‬تحديد المعايير وتحليل القيمة لتخفيي التكاليف ‪.‬‬
‫(‪)2‬‬
‫ت‬ ‫الرساء خ ة عامة للتكاليف المعيارية وتجنب تعديلاا البد من مراعاة االعتبارات التالية‬
‫الذي ترتكا عليه االهداف الرقابية ‪.‬‬ ‫‪.1‬دقة المعيار النه االسا‬
‫‪.2‬المشاركة في ويت المعيار لكل من المسؤلين عن تنفيذت ‪.‬‬
‫‪.‬‬ ‫‪.3‬ويوح المعيار حتي يصبح اساس ا للقيا‬
‫‪.4‬مالئمــة المعيــار ومناســبته لظــروف الوحــدة االقتصــادية ولظــروف العمــل خــال فت ـرة ت بيق ـه وفــي‬
‫يوء التنبؤ ودراسة االتجاهات واالمكانات المتاحة‪ ،‬يتحق ذل من خال ت بي االساليب العلميــة‬
‫خاصة اساليب الاندسة االدارية ‪.‬‬
‫م ــن الناحي ــة‬ ‫‪.1‬ثب ــات المعي ــار حتـ ـى يح ــوا علـ ـى الثق ــة عن ــد تنفي ــذت ‪ ,‬ل ــذل يس ــتخدم كمقي ــا‬
‫النظرية‪ ،‬ولذل يفيل اعدادت في صورة مدى معياري ‪.‬‬
‫‪.2‬مرونة المعيار باعتبارت هدف ا البد من تعديلة لمواجة المتغيرات الجديدة ويكون حاف اا للتمس به‪.‬‬

‫‪ .1‬د ‪ .‬احمد حلمي جمعة ‪ ،‬مرجع سابق ‪ ،‬ص ‪. 122 _ 121‬‬

‫‪ .2‬المرجع السابق ص ص‪.123_122‬‬

‫‪21‬‬
 ‫‪.3‬مويوعية المعيار وذل لتحقي ما يلي ت‬
‫ا‪.‬تحديد االنحرافات بحيث ال تتيمن اي فروق تتعل بعدم واقعية المعيار ‪.‬‬
‫ب‪.‬تحليل الفروق وبالتالي تحديد المسببات الحقيقية للقياء علياا او االقال مناا ‪.‬‬
‫ج‪.‬الوصو الى االجراءات الصحيحة السليمة ومساءلة المستويات المختلفة ‪.‬‬
‫د‪.‬التواان بحيث ال يكون المعيار كادف اقل مما يجــب وبالتــالي يــؤدي الـى االسـراف واليــياع‬
‫وعدم الكفاية ‪ ,‬وال يكون المعيار كادف اكثر مما يجب وبالتالي يثبت الامم وتكون االنحرافات‬
‫سالبة بدون ح ‪.‬‬
‫ا‪.‬م ارع ــاة النـ ـواحي الس ــيكولوجية ف ــي اداء العمليـ ــات الرقابي ــة لي ــمان س ــالمة موق ــف العنصـــر‬
‫البشري من المعيار ‪.‬‬
‫ب‪.‬ان يرتكا المعيار على مبدأ االدارة باالستثناء اي االهتمام بالفروق غير العادية ‪.‬‬
‫الفعلــي للتكــاليف ونظــام جيــد لتقــارير‬ ‫‪.4‬التوقيت المناسب للمعيار يت لب ما تقدم نظام دقي للقيا‬
‫التكــاليف وذل ـ لتحقي ـ مبــدأ عــام وهــوت التكــاليف ليســت تســجيل ولكناــا فــي واقــت االمــر توجيــة ‪.‬‬
‫لتصــنيف التكــاليف مــن حيــث‬ ‫يــري الباحــث ان اهميــة ــرق اعــداد المعــايير تتمثــل فــي اناــا االســا‬
‫تاريخاا والخبـرات التــي تيــيفاا والعالقــة بـين متغيراتاــا ‪ ,‬وهــي تعتبــر مــن اساســيات اعــداد المعــايير‬
‫في المنشات الصناعية ‪.‬‬
‫سادسا ‪ :‬انواع المعايير ‪:‬‬
‫نشأت فكرة المعايرة مت نشأة االدارة العلمية ومبادئ (تايلور) وتقتيي عملية المعايرة بقا لاـذت‬
‫)‪(11‬المبادئ القيام بالبحوث والتجارب العلمية بادف تحديد المواصفات الفنيــة للســلعة وتحديــد كميــات‬
‫المواد التي تستلاماا وامن العمل الذي تحتاجه من خال دراسة الوقــت والحركــة اثنــاء تنفيــذ العمليــة‬
‫االنتاجيــة وه ــذت المواص ــفات وعوامــل االنت ــاج وظروفـ ـه والكميــات المح ــددة م ــن الم ـواد والعم ــل الت ــي‬
‫تســتلاماا الســلعة المعــايرة هــي مــا تســمى (المعــايير) ‪ .‬ويعتمــد اعــداد المعــايير عل ـى تحديــد مســتوى‬
‫الكفــاءة الــذي يجــب ان تعكســة معــايير االداء يعــد الســبب الرئيســي لتعــدد ان ـواع المعــايير وفــي هــذا‬
‫ت‬ ‫(‪)2‬‬
‫المجا انقسم االقتصاديين واالداريين الى ثالثة فرق هي‬
‫الفري االو ت ياتم بمستوى االداء النظري او المثالي ويسعى هذا الفري الى خفــي التكــاليف الـى‬
‫ادنى حد ممكن ‪.‬‬
‫الفري الثانيت ياتم بمتوست االداء في الفترات الامنية المايية ‪.‬‬

‫‪ .1‬دمحم راضي عبد الكاظم ‪ ,‬تحديد الكلفة المعيارية للمواد االولية المباشرة لنشاط استخراج النفط الخام والغاز بالتطبيق في شركة نفط‬
‫‪1‬‬
‫الشمال ‪ ( ,‬العراق ‪ :‬جامعة بغداد ‪ ,‬كلية االقتصاد والعلوم االدارية ‪ ,‬قسم المحاسبة ) ‪ ,‬ص ‪. 351‬‬
‫‪ .2‬مرجع سابق ‪ ,‬ص ‪.32‬‬

‫‪22‬‬
‫حجم نشاط يمكن تحقيقة بدرجــة‬ ‫الفري الثالث ت وهذا يستند الى ظروف االنتاج العادية التي تعك‬
‫معقولــة ومقبول ـة مــن الكفــاءة االنتاجيــة ‪ ,‬وقــد ادى هــذا االخــتالف ال ـى ان ـواع متعــددة مــن المعــايير‬
‫هي(‪)1‬ت‬
‫‪ .1‬المعايير التاريخية ‪:‬‬
‫تمثل المعايير التاريخية المرحلة االولى من مراحل ت ور المعايير كوسيلة للرقابة على اعما الفترة‬
‫الحالية والحكم علياا ‪ ,‬اال ان هنال عيوب للمعايير التاريخية وقصورها عن تقديم اداة سليمة لرقابة‬
‫التكاليف وتقييم اداء كفاءة العاملين ‪ .‬وهي تتيمن غالبا عوامل اسراف او هدر في استخدام‬
‫اثار ظروف ارئة ادت الى ارتفاع هذت التكاليف ارتفاع ا غير بيعي‬ ‫عناصر االنتاج ‪ ,‬او تعك‬
‫او غير عادي ‪.‬‬
‫هي اييا ال تراعي التحسينات التي رات علي ــرق االنتــاج او ظــروف العمــل وبــذل فاــي تــؤدي‬
‫الى نتائج غير سليمة الن ظروف االنتاج تختلــف مــن ســنة الـى اخــرى وان االنح ارفــات االيجابيــة ال‬
‫تعتبر مؤشـ ار صــحيح ا عــن كفــاءة االداء ‪ .‬والمعــايير التاريخيــة ت بـ فــي العديــد مــن المنشـآت نســبة‬
‫لساولتاا لعدم الكوادر المؤهلة العداد نظام التكاليف المعيارية ‪.‬‬
‫‪ .2‬المعايير النظرية او المثالية ‪:‬‬
‫تعبر هــذت المعــايير عــن مســتوى اداء يمكــن تحقيقــة فــي افيــل الظــروف االنتاجيــة واســتمرار العمليــة‬
‫اكبر كمية من االنتاج باســتخدام‬ ‫افيل االسعار ‪ ,‬وتعد على اسا‬ ‫االنتاجية وهي تعد على اسا‬
‫(‪)23‬‬ ‫افيل التجاياات والمعدات المتوفرة وباقصي كفاءة‪.‬‬
‫‪.3‬المعايير الواقعية ‪:‬‬
‫تمثل هذت المعايير هدف ا يمكن تحقيقة في ظل االنتاج في ظروف االنتاج الكفء وهذت المعايير‬
‫ليست سالة المنا ‪ ,‬ولكن يمكن بلوغاا بشيء من الجاد ومتابعة سير العملية االنتاجية بصورة‬
‫مستمرة ‪ ,‬وينحصر الفارق االساسي بين المعايير الواقعية والمعايير النظرية في ان االولى تعترف‬
‫بمسوحات المواد واليد العاملة واالالت وتقبل باا في كل الحدود ال بيعية المويوعة لاا مقدما‪.‬‬
‫‪.4‬المعاييرالعاديةت‬
‫هي معايير تستند علي مفاوم ال اقة في االجل ال ويل بادف التغلب علي اثار الذبذبات الموسمية‬
‫في االنتاج او التسوي ‪ ,‬وهي قابلة للتحقي اذا تم القيام بالعمل وفقا للظروف المتوافرة في المنشاة‬
‫وهي تحتوي علي قدر واقعي من المسموحات العادية التي اليمكن تجنب حدوثاا في ظل التشغيل‬
‫(‪)32‬‬ ‫وكفاءة العما المتوقعة ‪.‬‬

‫‪ .1‬مرجع سابق‪ ,‬ص ص‪. 34 _ 33‬‬

‫‪ .2‬مرجع سابق ‪ ،‬ص ‪. 34‬‬
‫‪.3Fisher,Mills and Frank , Schmid ,CostAccounting Theory and Applications ,(New York – Western‬‬
‫‪PublishingCo 1985) , p302 .‬‬

‫‪23‬‬
‫يري الباحث ان انواع المعايير تويح كيفية الرقابة علي العملية االنتاجية ومتابعتاا من حيث‬
‫استخدام المواد ويبت صرفاا ‪ ,‬والادف مناا ترشيد الصرف للمواد الخام وتخفيي تكلفة االنتاج‬
‫والتحكم في عملية التشغيل ‪ ,‬وتحقي الكفاءة والفعالية في انتاج الوحدات في المنشات الصناعية ‪.‬‬
‫سابعا تانواع المعايير في نظام محاسبة التكاليف المعيارية وحدود استخدامها ‪:‬‬
‫تعمل االدارة الرشيدة على تحقي الكفاية القصــوي وتحقيـ قــدر اكبــر مــن االربــاح عــن ريـ‬
‫االداء الفعلــي ومقارنتــة بــاي‬ ‫الرقابة على التكاليف ‪ ,‬وتحتاج االدارة في سبيل تحقي ذل الـى قيــا‬
‫معيارية ‪ ,‬وذلـ للتعــرف علـى مســببات اي ايــادة فــي التكــاليف نتيجــة ســوء اســتخدام المـوارد‬ ‫مقايي‬
‫البش ـرية والماديــة ‪ .‬ولــذل ورد فــي العديــد مــن الم ارجــت العربيــة واالجنبيــة تقســيمات عديــدة لمعــايير‬
‫التكلفة حو انواع المعايير ومستوياتاا ‪ ,‬وبناءا على ما تقدم يمكن ان نوردها على النحو التالي ت‬
‫‪ .1‬انواع المعايير في نظام محاسبة التكاليف‪:‬‬
‫(‪)11‬‬ ‫حدد انواع المعايير في نظام محاسبة التكاليف في االتيت‬
‫‪ .1‬من حيث درجة الواقعيةت‬
‫ا‪.‬المعيار وحيد القيمة ‪.‬‬
‫ب‪.‬المعيار ذو المدي‪.‬‬
‫ج‪.‬المعيار في صورة توايت احتمالي ‪.‬‬
‫‪ .2‬من حيث االجل ت‬
‫ا‪.‬معيار جاري ‪.‬‬
‫ب‪.‬معيار اساسي‪.‬‬
‫‪ .3‬من حيث مستوى االنجاا ت‬
‫ا‪.‬معيار االداء المثالي ‪.‬‬
‫ب‪.‬معيار االداء العادي ( المتوست) ‪.‬‬
‫ج‪.‬معيار االداء المتوقت (الممكن) ‪.‬‬
‫د‪.‬معيار االداء الجاري المتوقت ‪.‬‬
‫يري الباحث ان انواع المعايير في نظام محاسبة التكاليف تاتم بالواقعية بالنسبة للمعيار‬
‫وتحديد الفترة الامنية لتنفيذت هل هي مستمرة ام محددة ‪ ,‬واييا تاتم بمستوي االنجاا هل‬
‫هي مثالية ام عادية ام متوقعة ‪.‬‬
‫ثامنا ت حدود استخدام التكاليف المعياريةت‬
‫تتمثل حدود استخدام التكاليف المعيارية في اآلتي(‪)2‬ت‬

‫‪ . 1‬د‪ .‬احمد حلمي جمعة ‪ ،‬مرجع سابق ‪ ،‬ص ص ‪. 128_ 123‬‬

‫‪1‬‬

‫‪ . 2‬د‪ .‬احمد حلمي جمعة ‪ ,‬مرجع سابق ‪,‬ص ص ‪ 128‬و ‪.129‬‬

‫‪24‬‬
‫‪ .1‬ال يص ــلح ت بيـ ـ نظ ــام التك ــاليف المعياري ــة عن ــد اتب ــاع نظ ــام االوام ــر االنتاجي ــة لع ــدم نم ي ــة‬
‫االنتاج ‪.‬‬
‫‪ .2‬ان نظــام التكــاليف المعياريــة ال يمكــن ت بيقــة فــي االنش ـ ة التــي يصــعب فياــا اختيــار وحــدة‬
‫التكلفة على سبيل المثا ادارة االعالن ‪.‬‬
‫‪ .3‬تغ ي التكاليف المعيارية جاء من سياسات التخ يت والرقابة في الوحدات االقتصادية وبالتالي‬
‫عدم خيوع كل عمليات المنشأة لاذا النظام‪.‬‬
‫‪ .4‬يت لب استخدام نظام التكاليف المعيارية مراعاة شعور االفراد بالرياء عــن هــذت المعــايير وهــذا‬
‫يمثل قيدا عند الت بي بسبب اختالف حاجات العاملين وتنوعاا وتجددها ‪.‬‬
‫‪ .5‬قد يترتب على استخدام وت بي التكاليف المعيارية ‪ ,‬في ظل ظروف معينــة مثــل التحــو نحــو‬
‫النظم االلكترونية الى تغ ية انحرافات سالبة ‪.‬‬
‫‪ .6‬تجاهــل التكــاليف المعياريــة فــي ظــل الدقــة المتناهيــة ال ـى تبــاين عنصــر الخب ـرة بــين العــاملين‬
‫وكذل جودة المواد الخام البديلة ‪.‬‬
‫‪ .7‬اذا لم تراع الدقة المتناهية في ويت المعيار وتحليل الفروق ومسببات االنحرافات فــان القـ اررات‬
‫المصــححة قــد تــؤدي ال ـى نتــائج ميــللة وعكســية ‪ .‬وعلـى الــرغم مــن هــذت الحــدود اال ان ـه حت ـى‬
‫االن ال يوجــد بــديل لنظــام التكــاليف المعياريــة يمكــن ان يكــون افيــل ولــذل فــان وجــود معــايير‬
‫بالية يشكل عقبة خ يرة امام تحقي ماايا استخدام التكــاليف المعياريــة فــي ســبيل الوصــو الـى‬
‫االداء وتحقيـ الرقابــة علـى التكــاليف ‪ .‬ومــت االخــذ فــي االعتبــار‬ ‫ارباح اكثر عــن ريـ قيــا‬
‫لالنش ة داخل الوحدة االقتصادية بشرط ان تكــون هــذت االنشـ ة‬ ‫ان المعايير هي ادوات قيا‬
‫نقديــة‪,‬‬ ‫عينيــة او كميــة او وحــدات قيــا‬ ‫االنش ـ ة امــا بوحــدات قيــا‬ ‫‪ ,‬وتقــا‬ ‫قابلــة للقيــا‬
‫لذل فان المعايير عموما ‪ ,‬نوعان متداخالن هما ت‬
‫ا‪ .‬معايير عينية (كمية) ‪.‬‬
‫ب‪ .‬معايير سعرية ‪.‬‬
‫يري الباحث ان حدود استخدام التكاليف المعيارية ياتم بالحدود التي تحد من ت بي نظام‬
‫التكاليف المعيارية مثل االوامر االنتاجية وتكاليف االنش ة وغير ذل من الحدود االخري التي‬
‫تعوق ت بي هذا النظام ‪.‬‬
‫تاسعا‪ :‬عالقة نظام التكاليف المعيارية بنظام الموازنات التخطيطية ‪:‬‬
‫يعد نظام المعيارية امتدادا بيعي ا لنظام المواانات على الرغم من ان كل مناا يعد اسلوب من‬
‫ــة ‪ ,‬كمــا ان‬ ‫اساليب الرقابة علـى التكــاليف وياــدف كــل مناــا الـى مقارنــة النتــائج الفعليــة مــت المخ‬
‫(‪)1‬‬
‫ت‬ ‫خ ت التكاليف المحددة مقدم ا تعد باسلوبين مختلفين هما‬
‫االسلوب االو ت تكاليف متعلقة بالفترة الامنية ‪.‬‬

‫‪ .1‬د‪ .‬احمد حلمي جمعة ‪ ,‬مرجع سابق ‪ ,‬ص ‪130‬‬

‫‪25‬‬
 ‫االسلوب الثاني‪ :‬تكاليف متعلقة بوحدة التكلفة ‪.‬‬
‫ي ل على االســلوب االو المواانــة التخ ي يــة واالســلوب الثــاني التكــاليف المعياريــة ‪ ,‬وعلـى الــرغم‬
‫من اناما من التكاليف المحددة مقدما اال ان التكاليف المتعلقة بالفترة الامنية تسمي التكاليف الثابتة‬
‫‪ ,‬بينمــا التك ــاليف المتعلقــة بوح ــدة التكلفــة تس ــمي التك ــاليف المتغي ـرة ‪ ,‬وبالت ــالي فــان نظ ــام التك ــاليف‬
‫المعيارية يعد لعناصر التكاليف المتغيـرة ‪ .‬ولكــن الت بيـ العملــي قــد ســمح بالتــداخل بــين االســلوبين‬
‫حيث ان المواانات التخ ي ية تمتد الى الرقابة على التكاليف المتغيرة بينما التكاليف المعيارية تمتد‬
‫الـ ـى الرقاب ــة علـ ـى التك ــاليف الثابت ــة ‪ ,‬وه ــو م ــا يس ــمى بالتك ــاليف المعياري ــة الحدي ــة ‪ .‬يتش ــابة نظ ــام‬
‫الواانات التخ ي ية مت نظام التكاليف المعيارية ‪ ,‬ولعل اهم اوجة التشابة هي ت‬
‫‪ .1‬كالهما اسلوب رقابي يعتمد على استخدام المعايير المحددة مقدم ا ‪.‬‬
‫‪ .2‬كالهما يادف الى تحديد االنحرافات واسباباا وابالغاا لالدارة ‪.‬‬
‫‪ .3‬كالهما يلتام بالتقسيم االداري والتنظيمي للمشروع ‪.‬‬
‫(‪)1‬‬
‫ت‬ ‫‪ .4‬كالهما يعتمد على ت بي المبادئ التالية‬
‫أ‪ .‬الرقابة باالستثناء‪.‬‬
‫ب‪ .‬االدارة باالستثناء ‪.‬‬
‫ج‪ .‬اقتصاديات المعلومات ‪.‬‬
‫د‪ .‬المساءلة المحاسبية ‪.‬‬
‫‪ .5‬كالهما يعتمد على التقارير الرقابية للتكاليف ‪.‬‬
‫‪ .6‬كالهما يعتمد على المقارنة على التكاليف الفعلية ‪.‬‬
‫‪ .7‬كالهما ياتم بسلو االفراد في الوحدة االقتصادية ‪.‬‬
‫اال اناما قد يختلفان ‪ ,‬ولعل اهم اوجة االختالف هي ت‬
‫‪ .1‬من ناحية العمومية ت‬
‫أ‪ .‬المواانة عامة وشاملة وخاصة بالتكاليف وااليرادات‬
‫ب‪ .‬التكاليف المعيارية تختص بجاء من عمليات الوحدة االقتصادية (التكاليف) ‪.‬‬
‫‪ .2‬من حيث المسؤلية ت‬
‫أ‪ .‬المواانة تحدد مسؤلية المدير نحو االنحرافات المختلفة ‪.‬‬
‫ب‪ .‬التكاليف المعيارية تحدد المسؤلية حو منتج او انجاا معين ‪.‬‬
‫‪ .3‬من حيث االهتمام ت‬
‫أ‪ .‬المواانة تاتم بأنش ة االدارات واألقسام خال فترة امنية معينة‪.‬‬
‫ب‪ .‬التكاليف المعيارية تاتم بوحدة التكلفة ‪.‬‬
‫‪ .4‬من حيث االعداد ت‬

‫‪.1‬د‪ .‬احمد حلمي جمعة ‪ ,‬مرجع سابق ‪ ,‬ص ‪ 130‬و ‪131‬‬

‫‪26‬‬
 ‫أ‪ .‬المواانة تعد بناء على تقديرات عامة وتخ ت بناء على التنبؤات‪.‬‬
‫ب‪ .‬التكاليف المعيارية تعد علي يوء مواصفات فنية هندسية ‪ ,‬كما تدخل في تفاصــيل التكــاليف‬
‫‪.‬‬
‫‪ .5‬من حيث االولوية (‪)1‬ت‬
‫أ‪ .‬المواانة يمكن ان تكون دائما موجودة بالوحدات االقتصادية ‪.‬‬
‫ب‪ .‬التكاليف المعيارية يمكن االستغناء عناا عند الت بي ‪.‬‬
‫‪ .6‬من حيث قابلية االنحرافات للدراسة والفحص ت‬
‫أ‪ .‬المواانة احيان ا تدر انحرافاتاا ‪.‬‬
‫ب‪ .‬التكاليف المعيارية دائما تدر انحرافاتاا ‪.‬‬
‫عليـه تكــون التكلفــة المعياريــة الواقعيــة اعلـى مــن التكلفــة المعياريــة النظريــة اال ان هــذا ال يعنــي عــدم‬
‫حدوث انحرافات سالبة عند ت بي المعايير الواقعية الن هذت المعايير تعــد اساسـا لمســتوى ال يمكــن‬
‫للعاملين تحقيقة دون بذ الجاد وتحسين مستوى كفاءة ادائاــم ‪ ,‬ولــذل تبنــي سياســة اعــداد المعــايير‬
‫الواقعية على انه من االفيل في حالة الش ‪ ,‬اختيار معــايير متشــددة بــد المعــايير الســالة ‪ .‬ومــت‬
‫ذل يجب ان تعد المعايير الواقعية بشكل يريي القائمين على التنفيذ ويعتبروناا قابلة للتحقيـ فــي‬
‫شروط العمل الجدي ‪ .‬وعند ت بي المعايير الواقعية تكون االنحرافات غالبا سالبة اكثر مما تكون‬
‫فـ ـان المع ــايير الواقعي ــة ه ــي افي ــل المعـ ـايير لتنفي ــذ الرقاب ــة المناجي ــة علـ ـى‬ ‫موجب ــة ونتيج ــة ل ــذل‬
‫التكاليف ‪ .‬ولكي تتصف المعايير بالواقعية يجب ان تتيمن المسموحات ال بيعية التالية (‪)2‬ت‬
‫ا‪.‬مسموحات المواد ت تعبر عن كمية المواد التي يســمح بتلفاــا او فقــدها كمــا تحتماــا بيعــة كــل مــن‬
‫العملية االنتاجية والمواد ذاتاا والعمل ‪.‬‬
‫ب‪.‬مس ــموحات العم ــل البش ــري ت وتعب ــر ع ــن ال ــامن ال ــذي يس ــمح للع ــاملين بي ــياعه ‪ ,‬ام ــا بس ــبب‬
‫الظروف المحي ة بعمله او بسبب ال بيعة البشرية ذاتاا ‪ ,‬وقد تشمل هذت المسموحات اييا امن‬
‫الوحــدات التالفــة او المعيبــة مــن وحــدات االنتــاج ‪ ,‬خاصــة اذا كــان العامــل جديــدا فــي عمل ـه او‬
‫كانت العملية االنتاجية جديدة عليه ‪.‬‬
‫ج‪.‬مســموحات العمــل اآللــي ت تعبــر عــن الــامن الــذي يســمح لاللــة بــالتوقف في ـه ‪ ,‬امــا العــدادها او‬
‫لصيانتاا او تنظيفاا او نتيجة ع ل اصاباا وقد تشمل هذت المسموحات اييا امن الوحدات التالفة‬
‫من االنتاج التي تحدث مثالا عند البدء بتشغيل اآللة او عند ايقافاا‪.‬‬
‫د‪.‬مس ــموحات التكلف ــة ت تعب ــر ع ــن الكمي ــات او الق ــيم الت ــي يس ــمح باي ــافتاا الـ ـى كمي ــات العناص ــر‬
‫االنتاجية غيــر المباشـرة او قيمتاــا ‪ ,‬ونشـأت هــذت المســموحات نتيجــة اخــتالف العوامــل المســببة لاــذت‬

‫‪.2‬د‪ .‬احمد حلمي جمعة ‪ ,‬مرجع سابق ‪ ,‬ص ص ‪ 131‬و ‪. 132‬‬

‫‪ .1‬د جبرائيل جوزيف كحالة ‪ ,‬مرجع سابق ‪ ,‬ص ‪36‬‬

‫‪27‬‬
‫العناصــر وتبــاين اثرهــا وتالح ـ هــذت المســموحات عــادة عل ـى شــكل حــدود هامشــية تحــيت بالتكلفــة‬
‫المعيارية لاذت العناصر ‪.‬‬
‫يري الباحث ان نظام التكاليف المعيارية ونظام المواانة التخ ي ية كالهما يعتبر من التكاليف‬
‫المحددة مقدما اال اناما يختلفان في ان نظام التكاليف المعيارية ياتم بوحدة التكلفة بينما ياتم نظــام‬
‫المواانات التخ ي ية بالفترات الامنية ‪ ,‬وهما اساليب من اساليب الرقابة علي التكاليف ‪.‬‬
‫عاش ارت معايير عناصر التكاليف ت‬
‫تتمثل معايير عناصر التكاليف في االتي ت‬
‫‪ .1‬معيار تكلفة الموادالمباشرة ‪:‬‬
‫عنــد معــايرة عنصــر تكلفــة المـواد المباش ـرة يجــب االخــذ فــي االعتبــار المتغي ـرات التاليــة التــي تــؤثر‬
‫(‪)11‬‬ ‫علي معايرة العنصر ت‬
‫ا‪.‬تسعير المواد الخام الواردة للمخاان ‪.‬‬
‫‪.‬‬ ‫ب‪,‬تسعير المواد المنصرفة من المخاان لالنتاج‬
‫‪.‬‬ ‫ج‪,‬المواصفات الفنية التي يفرياا المنتج لتحقي مستوي الجودة الم لوبة‬
‫‪.‬‬ ‫د‪.‬المسموحات الحتمية في يوء ظروف التشغيل و بيعة المواد ومستوي كفاءة العمالة‬
‫‪.‬‬ ‫ه‪.‬التنبؤ باي تغيرات يمكن ان تحدث خال فترة سريان المعيار‬
‫تعتبــر الم ـواد المباش ـرة احــد العناصــر الرئيســية فــي االنتــاج وفــي كثيــر مــن الصــناعات تمثــل تكلفــة‬
‫المواد المباشرة اكثــر مــن ‪ % 80‬مــن تكلفــة االنتــاج ‪ ,‬كمــا ان المـواد المباشـرة تعــد المــادة الخــام التــي‬
‫يتم تحويلاا لتصبح في النااية هي المنتج الناائي المعد للبيت ‪ .‬لذل نجد ان خ وات ويت معيــار‬
‫عنصر المواد تستلام القيام باالتي (‪)2‬ت‬
‫أ‪.‬تحديد الكمية المعيارية الالزمة ‪:‬‬
‫يراعي عند تحديد الكمية الم لوبــة مــن المــادة ‪ ,‬ظــروف االنتــاج و بيعــة االالت المســتخدمة ‪ ,‬حيــث‬
‫يؤثر ذل على تحديد نسبة التالف المسموح به اذ انه بال ش تكــون النســبة المســموح باــا اعلـى فــي‬
‫حالــة اســتخدام االالت القديمــة عن ـه فــي حالــة اســتخدام االت حديثــة ‪ .‬كمــا يوخــذ فــي االعتبــار عنــد‬
‫تحديد الكمية الم لوبة مــدى التوافـ بــين المـواد الداخلــة فــي االنتــاج ‪ ,‬فقــد يكــون اســتخدام المــادة (أ)‬
‫مت المادة (ب) يستلام وحــدة مــن (أ) مــت ثالثــة وحــدات مــن (ب) بينمــا يت لــب اســتخدام البــديل (ج)‬
‫من (ب) تعديل التشكيلة لتصبح وحدتان من (أ) مت وحدتان من(ب) وهكذا ‪.‬‬
‫يج ــب ان يك ــون واي ــحا ان هنالـ ـ ف ــرق ب ــين تحدي ــد الكمي ــة المعياري ــة الالام ــة با ــدف اعـ ـداد خ ــة‬
‫التكاليف المعيارية ‪ ,‬عنه في حالة تحديد الكمية الم لوبة بادف اعــداد المواانــة التخ ي يــة ‪ .‬اذ ان‬
‫الحالة‬

‫‪ .1‬د‪ .‬صالح بسيوني عيد ‪ ,‬واخرون ‪ ,‬مرجع سابق ‪ ,‬ص ‪. 193‬‬

‫‪.2‬ايمان عثمان عبدهللا حسين ‪ ,‬مرجع سابق ص ص ‪32_31 _ 30‬‬

‫‪28‬‬
‫االولى يراعى فياا ايافة الكمية التالفة السباب بيعية ‪ ,‬بينما في الحالة الثانية يراعي فياــا الكميــة‬
‫التالفة الســباب بيعيــة وغيــر بيعيــة ‪ ,‬حيــث يكــون الماــم هــو تواجــد الكميــات الالامــة النتــاج حجــم‬
‫معــين مــن االنتــاج ‪ ,‬بينمــا التكلفــة المعياريــة تســعى لتحديــد مــا يجــب ان تكــون علي ـه تكلفــة الوحــدة‬
‫مجموع الكمية الداخلة في تكوين وحــدات االنتــاج‬ ‫المنتجة ‪ ,‬ويتم تحديد الكمية المعيارية على اسا‬
‫‪ ,‬ميافا الياا الحد االقصي المسموح به من التالف السباب عادية ‪.‬‬
‫ب‪ :‬تحديد السعر المعيار للمواد‪:‬‬
‫على الرغم من ان االهتمام في معايرة عنصر المـواد ينصــب اساسـ ا علـى معيــار الكميــة المســتخدمة‬
‫باعتبارت يحق الكفاية التي تسعى الياا الوحدة الصناعية ‪ ,‬اال ان االمر يت لب عدم تجاهل عنصر‬
‫الس ــعر ‪ ,‬بحج ــة انـ ـه يخي ــت لعوام ــل خارج ــة ع ــن ن ــاق ومج ــا رقاب ــة االدارة ‪ ,‬وال يتح ــدد الس ــعر‬
‫المعياري للمواد بثمن الشراء السائد فقت في السوق وانما يتيمن السعر المعياري للموادت‬
‫‪ .i‬شمو التكلفة على ثمن الشراء بااليافة الـى العمولــة ‪ ,‬التــامين ‪ ,‬الرســوم الجمركيــة وغيرهــا‬
‫من التكاليف االخرى الالامة لوصو المواد الى مخاان المنشاة ‪.‬‬
‫‪ .ii‬يســتنا مــن ثمــن الشـراء مقــدار الخصــم التجــاري وخصــم الكميــة فــي حــين ال يســتنا خصــم‬
‫تعجيل الدفت النه ناتج عن نشاط تمويلي وال دخل بنوع او كمية المادة المشتراة ‪.‬‬
‫‪ .iii‬يــتم تحديــد معيــار الســعر فــي يــوء ريقــة تســعير الم ـواد المســتخدمة للصــرف ‪ ,‬حيــث يــتم‬
‫تحديدة وفقا للسعر الذي يتم به الصرف من المخاان وفقا ل ريقة التسعير المستخدمة‪.‬‬
‫‪ .2‬معيار عنصر االجور‪:‬‬
‫يتركــب عنصــر االجــور مــن كميــة وســعر متمثلــة فــي ذل ـ عنصــر تكلفــة فــاالجر هــو مقابــل العمــل‬
‫‪.‬‬ ‫(‪)1‬‬
‫يتكون من كمية العمل المبذو ميروب ا في سعر الوحدة القياسية من هذت الكمية‬
‫االنتاج فتعتبر الوحدة المنتجة او الق عة هــي الوحــدة التــي‬ ‫هنال عما تحسب اجورهم على اسا‬
‫باــا كميــة العمــل المســتح عن ـه االجــر ‪ ,‬كمــا ان هنال ـ عمــا تحســب اجــورهم عل ـى اســا‬ ‫تقــا‬
‫كميـ ــة العم ـ ــل المسـ ــتح عن ـ ـه االج ـ ــر ‪.‬‬ ‫الـ ــامن فتعتبـ ــر الس ـ ــاعة او اليـ ــوم او الشـ ــار وح ـ ــدة قيـ ــا‬
‫االجور المباشرة هي عبارة عن عدد ساعات العمل المباشر ميــروبة فــي معــد اجــر الســاعة وهــي‬
‫في ذل تشبه عنصر معايرة المواد المباشرة حيث اناا عبارة عن كمية ميروبة في سعر ‪ ,‬والكمية‬
‫‪)22(.‬‬ ‫هنا هي الساعات والسعر هو معد اجر الساعة‬
‫معيار الكمية لعناصر االجور ‪ ,‬الق عة المنتجة او الساعة او اليوم او الشار او غيــر ذلـ ‪ ,‬وهــو‬
‫ما يتخذ بعد ذل اساسا لحساب تكلفة العمل التي يتحمل باا االنتاج ‪ .‬ومــن الماــم ان يكــون مفاــوم‬
‫الوحدة القياسية لكمية العمــل محــددا ووايــح ا ‪ ,‬فالق عــة المنتجــة تكــون معروفــة االوصــاف ومســتوى‬
‫االتمام والجودة ومقبولة من المسؤولين والفاحصين وذل لكي يحســب اســتحقاق العامــل كمــا تحســب‬

‫‪ .1‬دمحم توف يق بل بع ‪ ,‬الت كاليف المعيار ية ال غراض ق ياس و ضبط الت كاليف الفعل ية ‪(،‬ال قاهرة ‪ :‬مكت بة ال شباب ‪1973،‬م) ‪ ,‬ص ص ‪_ 100‬‬
‫‪.102‬‬
‫‪ . 2‬د‪.‬صالح بسيوني عيد ‪ ,‬واخرون ‪ ,‬نظم محاسبة التكاليف ‪ ,‬مرجع سابق‪ ,‬ص ‪. 199‬‬

‫‪29‬‬
‫االجور التي تحمل على االنتاج ‪ .‬كما ان ساعة العمل ‪ ,‬اذا ما تقدرت معيا ار لحساب كمية العمــل‬
‫التي تحمل لالنتاج من جاة ولحساب كمية العمل المستح عنه االجر من جاة اخرى فمــن الــالام‬
‫ان تكون مفاومة وحساباا متفقـ ا عليـه ‪ ,‬فيكــون معروفـ ا مــا يعتبــر ســاعات عمــل يتحمــل باــا االنتــاج‬
‫ومــا ال يعتبــر كــذل ‪ ,‬وخاصــة فيمــا يتعلـ بحالــة (المباشـرة) ومــا يعتبــر ســاعات عمــل مباشـرة علـى‬
‫كميــة‬ ‫العملية المعنية وما يعتبر غير مباشرة علياا ‪ ,‬كما هو الحا مت ساعات العمل كوحدة قيــا‬
‫الامن المستح عنه االجر ‪.‬‬
‫امــا (معيــار) الســعر فاــو ال ـذي يتــرجم عــدد المعــايير الكميــة ال ـى قيمــة نقديــة تمثــل عنصــر االجــور‬
‫المحملة على العملية او وحدة االنتاج ‪ ,‬فاو اذن (ثمــن) المعيــار الواحــد مــن كميــة العمــل ‪ ,‬اي ثمــن‬
‫ساعة العمل او مقابل اتمام (ق عة االنتاج) ‪.‬‬
‫بقا للوائح العاملين وكــادر االجــور والمرتبــات فــان العــاملين مقســومين الـى فئــات ولكـل فئــة شـريحة‬
‫اجر تحدد بمربوط ادنى ومربوط اقصي وعند التعيين فان العامل يتقدر له االجــر فــي حــدود شـريحة‬
‫الفئة التي تناسب مؤهلـه وخبرتـه ‪ ,‬ولــذل فانـه يمكــن اســتخراج متوســت االجــر لمجوعــة العــاملين فــي‬
‫مانــة واحــدة ومــن درج ـة ماــام واحــدة او الــذين يعملــون عل ـى آل ـة واحــدة او يتخصصــون فــي عمليــة‬
‫واحــدة كفري ـ متكامــل واحــد ‪ ,‬وهكــذا اســتخراج متوســت اجــر الفــرد س ـواء بالنســبة للفئــة او المانــة او‬
‫العمليــة او اآللــة ‪ .‬بمقتيــي هــذا المتوســت او ذل ـ يســتخرج اجــر (ســاعة عمــل) الي غــري مــن‬
‫االغـراي الســاب ذكرهــا ‪ ,‬ويعتبــر هــذا االجــر هــو (معيــار) الســعر للمعيــار الواحــد مــن كميــة العمــل‬
‫وه ــو الس ــاعة ويمك ــن يـ ـربة ف ــي ع ــدد الس ــاعات المق ــررة والكافيـ ـة لق ع ــة االنت ــاج فيس ــتخرج اجره ــا‬
‫(المعياري) او (معيار السعر) اذا كانت الق عة اتخذت (معيار) كمية العمل بدالا من ساعة العمــل‬
‫‪.‬‬
‫يري الباحث ان الرقابة على تكلفة المـواد وتكلفــة االجــور ‪ ,‬وويــت المعـايير لاــا يــؤدي الـى تخفــيي‬
‫تكلفة المنتجات وبالتالي ايادة ارباح المنشاة ‪.‬‬
‫‪ .3‬معيار التكاليف الصناعية غير المباشرة ‪:‬‬
‫اعداد معيار عنصر التكاليف الصناعية غير المباشـرة يختلــف عــن معيــاري عنصــر المـواد وعنصــر‬
‫االجور وذل لعدة صعوبات عند ويت معيار عنصر التكاليف الصناعية غير المباشرة‪ ,‬ومن تل‬
‫(‪)1‬‬
‫ت‬ ‫الصعوبات ما يلي‬
‫أ‪ .‬تعــددت البنــود التــي تنتمــي ال ـى مــا يســمى بالتكـاليف الصــناعية غيــر المباشــر ‪ ,‬فاــذت التكــاليف‬
‫تشــمل الم ـواد غيــر المباش ـرة ‪ ,‬واالجــور غيــر المباش ـرة وايجــار المصــنت واهــال اآلت المصــنت‬
‫والتأمين على المباني واصو المصنت وغيرها من العناصر غير المباشرة ‪.‬‬
‫ب‪ .‬انتفاء العالقة المباشرة بين العناصر غيــر المباشـرة ووحــدة المنــتج ‪ ,‬فانـه يكــون مــن المتعــذر او‬
‫ربما من المستحيل عملية معايرة اي من تل العناصر على مستوى وحدة االنتاج ‪.‬‬

‫‪ .1‬رمضان دمحم غنيم ‪ ,‬الرقابة عليى التكاليف ‪ ( ,‬القاهرة ‪ :‬دار النهضة العربية للنشر ‪1999 ,‬م ) ‪ ,‬ص ص ‪165 _ 163‬‬

‫‪30‬‬
‫ج‪ .‬ان التكاليف الصناعية غير المباشرة تتيــمن بنــودا مختلفــة مــن حيــث بيعتاــا ومــدى صــالتاا‬
‫بحجم االنتاج االمر الذي يتيح فرص المناقشة حو رق تحميلاا ‪.‬‬
‫د‪ .‬يت لــب التوصــل ال ـى المعــدالت يــرورة تحديــد مســتوى النشــاط الــذي عل ـى اساس ـه يــتم حســاب‬
‫المع ــد وال شـ ـ ان تحدي ــد ه ــذا المس ــتوى يج ــد ص ــعوبة كب ــرى مم ــا جع ــل بع ــي المحاس ــبين‬
‫يقترحـ ـ ـ ـ ــون اسـ ـ ـ ـ ــتخدام مسـ ـ ـ ـ ــتوى النشـ ـ ـ ـ ــاط الجـ ـ ـ ـ ــاري المتوقـ ـ ـ ـ ــت س ـ ـ ـ ـ ـريانة خـ ـ ـ ـ ــال المواانـ ـ ـ ـ ــة ‪.‬‬
‫يري الباحث ان الــتحكم فــي عناصــر التكــاليف مــن مـواد خــام ‪ ,‬وعمالــة وتكــاليف صــناعية غيــر‬
‫في عملية يبت التكلفة والرقابة علياا ‪ ,‬ان تحديــد الســعر والكميــة‬ ‫مباشرة يعتبر حجر االسا‬
‫الم لوبة بالنسبة للمواد الخام وتحديد معاييرها والرقابة علياا يوصل المنشاة لالستغال االمثــل‬
‫لمعيــار الم ـواد الخــام ‪ ,‬وتحديــد ســاعات العمــل واالجــر المناســب لكــل ســاعة عمــل يــؤدي الــي‬
‫الرقابــة علــي عنصــر االجــور المباشـرة ‪ ,‬واييــا الرقابــة علــي عنصــر التكــاليف الصــناعية غيــر‬
‫المباشـرة مــن تكــاليف اداريــة او تســويقية او تكــاليف ثابتــة ‪ ,‬كــل هــذة مشــتملة تــؤدي الــي يــبت‬
‫معايير عناصر التكاليف في المنشاة الصناعية ‪.‬‬
‫احد عشر‪ :‬الخطوات الرئيسية لمعايرة التكاليف الصناعية غير المباشرةت‬
‫تتمثل في اآلتيت‬
‫‪ .1‬تقسيم المصنت الى مراكا تكلفة كافية مت تحديد مراكا االنتاج ومراكا الخدمات ‪.‬‬
‫‪ .2‬تخ يت مستوى كل مركا ‪.‬‬
‫‪ .3‬اعداد التكاليف الصناعية غير المباشرة المعيارية لكل مركا وفق ا لمستوى النشاط المعين ‪.‬‬
‫‪ .4‬توايت التكاليف على مراكا االنتاج ‪.‬‬
‫‪ .5‬اســتخراج معــد التحميــل المعيــاري الــذي بمقتيــاة تتحمــل وحــدات االنتــاج التــي تمــر بــالمركا‬
‫بنصيب من تكلفته ‪ ,‬كما يفيل استخراج معد تحميل لكل بند تكاليف مباشرة ‪.‬‬
‫‪ .6‬حس ــاب النص ــيب المعي ــاري لوح ــدة االنت ــاج وذلـ ـ بي ــرب مع ــد التحمي ــل المعي ــاري ف ــي ع ــدد‬
‫وحدات النشاط الالامة لوحدة المنتج من كل مركا ‪.‬‬
‫يري ااباحث ان هذة الخ وات لمعايرة التكاليف الصناعية غير المباشرة تادف الي تحديد ماــام كــل‬
‫مركا في تحمل النفقات التي يجب ان يتحملاا في عملية االنتاج ‪.‬‬
‫اثناء عشر ت بطاقة التكاليف المعيارية ت‬
‫بعد تحديد المعايير الكمية والسعرية لجميت عناصر التكاليف من مواد مباشرة واجــور مباشـرة‬
‫وتكــاليف غيــر مباش ـرة تعــد (ب اقــة تكلفــة معياريــة) لكــل منــتج مــن منتجــات الشــركة ‪ ,‬وتويــح هــذت‬
‫الب اقة العمليات االنتاجية التي تمر فياا وحدة المنتج بق ا لخت السير الفني المقرر لاا ‪ ,‬وفي كل‬
‫مركا من م اركــا التكلفــة تحســب التكلفــة المعياريــة للمـواد المباشـرة الداخلــة فــي هــذا المنــتج ‪ ,‬والتكلفــة‬
‫المعيارية لامن العمل المباشر الذي تســتغرقه وحــدة هــذا المنــتج فــي العمليــة االنتاجيــة ‪ ,‬واخيـ ار يحــدد‬
‫نصــيب هــذت الوحــدة مــن التكــاليف غيــر المباش ـرة المعياريــة وذل ـ بيــرب عــدد الســاعات المعياريــة‬

‫‪31‬‬
 ‫(ســاعة دوران اآلالت او ســاعات عمــل مباشــر) التــي ت لباــا مــن هــذا المركــا فــي المعــد المعيــاري‬
‫لتحميــل هــذت التك ـاليف وبــذل تســتخرج التكلفــة المعياريــة االجماليــة لوحــدة المنــتج(‪ .)1‬فــاذا فــري ان‬
‫احــدى الشــركات تقــوم بانتــاج وتســوي ق ــت غيــار اآلالت ‪ ,‬وان انتــاج ق عــة رقــم (‪ )1/22‬يت لــب‬
‫جديدا من مواصفات معينة وتجرى عليه ثالث عمليات انتاجية متتابعة في ثالث مراكا مختلفة هي‬
‫ت الق ــص والخ ار ــة والتس ــوية ‪ .‬ولنفت ــري ان نتيج ــة للد ارس ــات الفني ــة والتج ــارب المعملي ــة لمان ــد‬
‫االنتاج ومشاركة العاملين في تحديد المعايير الكمية كما قام المحاسبون بتحديد االسعار المعيارية ‪,‬‬
‫واستنادا الى ذل تظار ب اقة التكلفة المعيارية والجدو رقم (‪ )1/1/1‬كما يلي ت‬
‫جدول (‪)1/1/1‬‬
‫بطاقة التكلفة المعيارية‬
‫راا المنتج ‪1|22‬‬
‫رقم الب اقة‬
‫| ‪19‬‬ ‫مواصفات المنتج تاريب بدء العمل بالب اقة |‬
‫رقـــــــــــــــــم مركز التكلفة عناصــــــــــــــر التكلفــــــــــــــة وحــــــــــــــــــدة كميـــــــــة معـــــــــــــــدل تكلفـــــــــــــــــــة‬
‫معيارية‬ ‫معيارية معيار‬ ‫القياس‬ ‫المعيارية‬ ‫العملية‬
‫_‪5,‬‬ ‫_‪10,‬‬ ‫‪0 ,5‬‬ ‫كغم‬ ‫حديد ‪30|00|1‬‬ ‫‪1|5 1|3|2|1‬‬
‫_‪1,‬‬ ‫‪0 ,50‬‬ ‫‪2‬‬ ‫سا\ عمل‬ ‫عامل فئة (‪)1‬‬
‫‪0 ,80‬‬ ‫‪0 ,40‬‬ ‫‪2‬‬ ‫سا\ الة‬ ‫ت‪ .‬غير مباشرة متغيرة‬
‫‪0 ,30‬‬ ‫‪0 ,15‬‬ ‫‪2‬‬ ‫سا \ الة‬ ‫ت‪.‬غير مباشرة ثابتة‬
‫‪7 ,10‬‬
‫‪2 ,40‬‬ ‫‪0 ,60‬‬ ‫‪4‬‬ ‫سا \ عمل‬ ‫عامل فئة (ج)‬ ‫‪2| 5‬‬ ‫‪1 | 3| 2‬‬
‫‪1 ,40‬‬ ‫‪0 ,35‬‬ ‫‪4‬‬ ‫سا\ الة‬ ‫ت‪ .‬غير مباشرة متغيرة‬
‫‪0 ,80‬‬ ‫‪0 ,20‬‬ ‫‪4‬‬ ‫سا \ الة‬ ‫ت‪ .‬غير مباشرة ثابتة‬
‫‪4 ,60‬‬
‫‪0 ,75‬‬ ‫‪0 ,75‬‬ ‫‪1‬‬ ‫سا\ عمل‬ ‫عامل فئة (ب)‬ ‫‪2| 5‬‬ ‫\‪1\3\2‬‬
‫‪0 ,35‬‬ ‫‪0 ,35‬‬ ‫‪1‬‬ ‫سا\ الة‬ ‫ت‪ .‬غير مباشرة متغيرة‬
‫‪0 ,20‬‬ ‫‪0 ,20‬‬ ‫‪1‬‬ ‫سا\ الة‬ ‫ت‪ .‬غير مباشرة ثابتة‬
‫‪13,00‬‬
‫الغي ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــت‬ ‫عدلت بتاريب \ \ ‪19‬‬ ‫ص ـ ـ ـ ــدرت‬
‫بتـ ـ ـ ـ ـ ــاريب \‬ ‫بتـ ـ ــاريب \‬
‫\ ‪19‬‬ ‫\ ‪19‬‬

‫‪ .1‬د‪ .‬جبرائيل جوزيف كحالة ‪ ,‬مرجع سابق‪ ,‬ص ص ‪ 40‬و ‪41‬‬

‫‪32‬‬
 ‫(‪)1‬‬
‫وكما يالح تظار ب اقة التكلفة المعيارية البيانات التالية ‪:‬‬
‫‪ .1‬رما المواد االولية الداخلة في المنتج وف دليل تصنيف المخاون السلعي ‪ ,‬فرقم المــادة المبــين‬
‫في الب اقة يتم تفسيرة كالتالي ت الرقم (‪ )1‬يشير الى مخاون المواد المعدنيــة ‪ ,‬والــرقم (‪ )100‬يشــير‬
‫ال ـى حديــد مــن نــوع معــين وبمواصــفات فنيــة محــددة ‪ ,‬وال ـرقم (‪ )30‬يشــير ال ـى فئــة معينــة ومقاســات‬
‫الــذي قــد يحــدث عنــد‬ ‫محددة مــن الحديــد ‪ ,‬ويســاعد دليــل تصــنيف المـواد علـى منــت الخ ـأ وااللتبــا‬
‫التحديد الوصفي الكتابي للمـواد ‪ .‬وبــذل يـتم اييـا تخـاين وتحريـ هــذت المـواد ادخــاالا الـى المخــاان‬
‫واخراج ا مناا بموجب ارقام هذا الدليل ‪.‬‬
‫‪ .2‬الكمية المعيارية والسعر المعياري لكل صنف من اصناف المواد المباشرة بعد مراعاة مسموحات‬
‫(‪)2‬‬
‫‪.‬‬ ‫الادر ال بيعي‬
‫‪ .3‬رقم العملية االنتاجية الالامة للمنتج فالرقم (‪ )3‬يشير الى العملية االنتاجية الثالثة مــن عمليــات‬
‫انتاج الق عة ( ‪ ) 1|3|2‬وهي عملية التسوية ‪ ,‬كمــا تبــين الــامن المعيــاري‪ ,‬ومعــد االجــر المعيـاري‬
‫لكل فئة من فئات العما الذين يت لبام تنفيذ هذة العملية االنتاجية ‪.‬‬
‫‪ .4‬نصيب وحدة المنــتج مــن التكــاليف المعياريــة غيــر المباشـرة لمركــا التكلفــة وذلـ بتحديــد كــل مــن‬
‫كمية استغال هذت الوحــدة مــن الحجــم المخ ــت لنشــاط المركــا والمعــد المعيــاري لتحميــل بنــود هــذت‬
‫التكــاليف فيـه المتغيـرة مناــا والثابتــة ‪ ,‬كــل علـى حــدة وكمــا هــو معــروف تســتخدم الســاعات المعياريــة‬
‫الحج ــم المخ ــت لنش ــاط مرك ــا التكلف ــة وف ــي حس ــاب‬ ‫ل ــدوران االالت او العم ــل المباش ــر ف ــي قي ــا‬
‫معدالت تحميل التكاليف غير المباشرة فيه ‪ .‬وهكذا تعد لكل منتج من منتجات الشركة ب اقة تكلفــة‬
‫معيارية يرجت الياا محاسب التكاليف عند اعدادت لبيانات التكاليف المعيارية لالنتــاج الفعلــي بغــري‬
‫المقارنــة وتحديــد االنح ارفــات ‪ .‬وال ش ـ تحتــاج ب اقــات التكــاليف المعياريــة ال ـى اعــادة نظــر وتعــديل‬
‫بشكل دوري بسبب تغير ظروف االنتــاج داخــل الشــركة او ظــروف التســوي خارجاــا ‪ .‬غالبـا مــا يــتم‬
‫تعديل المعايير سنويا بحيث تصبح المعايير الجديدة سارية المفعو اعتبا ار من م لــت الــدورة الماليــة‬
‫الجديدة‪.‬‬
‫يرى الباحث ان ويت المعايير في المنشآت الصناعية من اهــم الخ ـوات التــي يجــب ان تبــدأ‬
‫باــا المنشـآت الصــناعية عملاــا االنتــاجي ‪ ,‬لتفــادي الخســائر التــي تنــتج مــن الايــادة فــي تكلفــة المـواد‬
‫ويياعاا هد ار بســبب عــدم ويــت معــايير معينــة لاــذت التكلفــة ‪ ,‬واييـا الخســائر الناتجــة مــن يــياع‬
‫الامن (الوقت اليائت) وعدم االستفادة منـه فــي العمليــة االنتاجيــة ‪ ,‬كمــا ان ويــت المعــايير والرقابــة‬
‫على تنفيذها يقــود المنشــات الصــناعية الـى بــر االمــان وبالتــالي تحقيـ اهــدفاا التــي خ ــت لاــا ممــا‬
‫يؤدي الى اادهارها وت ورها وايادة ارباحاا السنوية ‪.‬‬

‫(‪ )1‬د‪ .‬جبرائيل جوزيف كحالة ‪ ,‬مرجع سابق ‪ ,‬ص ‪ 41‬و‪42‬‬

‫(‪ )2‬د‪ .‬جبرائيل جوزيف كحالة ‪ ,‬مرجع سابق ‪ ,‬ص ‪43‬‬

‫‪33‬‬
 ‫المبحث الثاني‬
‫مفهوم التكاليف المعيارية‬

‫اوال ‪ :‬مفهوم التكاليف المعيارية ‪:‬‬

‫عرفـت التكــاليف المعياريــة باناــا تكــاليف مثليــة تــتلخص فــي رقــم تســتنتجة المنشــاة مــن ســاب‬
‫(‪)1‬‬
‫فنــي وعلمــي دقيـ لمــا ينبغـي ان‬ ‫‪ .‬وعرفت باناا خ ة تكاليف محددة مقدما علـى اســا‬ ‫خبراتاا‬
‫لتحديــد الفــروق التــي تشــير الـى‬ ‫تكــون عليـه وحــدة التكلفــة مــن منــتج او عمليــة وتســتخدم كــاداة قيــا‬
‫‪ .‬كمــا عرفــت باناــا تكــاليف محــددة مقــدما لمــا‬ ‫(‪)2‬‬
‫مســتوى اداء الكفايــة االنتاجيــة لمــا تــم تنفيــذة فعليــا‬
‫يجب ان تكون عليه تكلفة وحدة المنتج خال الفترة المقبلة ويتم تحديدها باستخدام االساليب العلمية‬
‫وتا ـدف الــي مســاعدة (االدارة فــي اغ ـراي التخ ــيت والرقابــة واتخــاذ الق ـ اررات االداريــة) (‪ .)3‬وعرفــت‬
‫باناــا حســاب مقــدر لكميــة المصــروفات التــي يجــب ان تكــون فــي ظــروف تشــغيلية معينــة ‪ ,‬ويســتلام‬
‫كذل عرفت باناــا تكــاليف محــددة مقــدما باســتخدام اسـ‬ ‫(‪)42‬‬ ‫ذل استخدام نظام تقديري للتكاليف ‪,‬‬
‫علميــة بواس ـ ة خب ـراء متخصصــين ‪ ,‬فاــي تمثــل التكلفــة التــي ينبغــي ان تكــون ‪.‬عرفــت ايي ـ ا باناــا‬
‫ة لمنتج ما قبل البدء في االنتــاج وذلـ كــاداة(‪ )5‬اداريــة للتحقـ مــن النتــاتج بعــد‬ ‫تمثل التكلفة المخ‬
‫المقارنة بالتكاليف الفعلية (‪.)6‬‬
‫علمية وانه حســاب‬ ‫عرفت كذل باناا التكلفة المخ ت لاا مسبقا للتحق من النتائج بناء على اس‬
‫مقدر لكميــة المصــروفات التــي يجــب ان تكــون فــي ظــل ظــروف تشــغيلية معينــة وانتــاج مريــي وانـه‬
‫اداة من ادوات االدارة والتي تساعدها في الرقابة والمتابعة‪.‬‬
‫معتمــد او كنق ــة يــتم المقارنــة باــا‬ ‫وفي االدب المحاسبي يتم التعبيــر عــن التكلفــة المعياريــة كمقيــا‬
‫او كعالقة او مرجت او مستوي يتم المقارنة به ‪.‬‬
‫علمي ومعملي والتي‬ ‫كما عرفت التكاليف المعيارية علي اناا تكاليف محددة مقدما علي اسا‬
‫تعتبر وسيلة من وسائل اليبت والرقابة اي اناا تمثل التكاليف التي يجب ان تكون بشرط ان يتم‬
‫لعل افيل هذت التعاريف هو ما جاء في المص لحات الصادرة‬ ‫(‪)75‬‬ ‫االداء باعلي كفاية ممكنة ‪.‬‬
‫عن معاد محاسبي التكاليف بلندن عام ‪ 1966‬الذي ينص على اناا ت تحيير واستخدام التكاليف‬
‫المعيارية ‪ ,‬ومقارنتاا بالتكاليف الفعلية وتحليل االنحرافات وفق ا لمسبباتاا والى مواقت حدوثاا ‪ ,‬او‬
‫التكلفة المحددة مقدما التي يتم حساباا من معايير االدارة للتشغيل بكفاية وكذل النفقات المويوعة‬

‫(‪ )1‬د‪.‬جبرائيل جوزيف كحاله ‪ ،‬د ‪ .‬رضوان حلوة حنان ‪ , ,‬مرجع سابق ‪ ,‬ص ‪. 27‬‬
‫(‪ )2‬المرجع سابق ‪ ،‬ص ص ‪. 28 - 27‬‬
‫(‪ )3‬سليمان سفيان ومجيد الشرع ‪ ,‬المحاسبة االدارية ‪ ( ,‬عمان ‪ :‬دار الشروق للنشر والتوزيع ‪ 2002 ,‬م ) ص‪. 31‬‬
‫(‪.)4‬كمال حسن جمعة واخرون ‪ ,‬محاسبة التكاليف المتقدمة ‪ ( ,‬عمان ‪ :‬دار وائل للنشر‪ 2008 ,‬م ) ‪ ,‬ص ‪. 45‬‬

‫‪34‬‬
‫تحليل‬ ‫ري‬ ‫لتحديد االسعار والرقابة على التكاليف عن‬ ‫اليرورية ويمكن استخداماا كاسا‬
‫الفروق ‪.‬‬
‫يستنتج الباحث من التعريفات اعالة ان التكاليف المعيارية هي ت‬
‫‪ .1‬تكاليف محددة مسبقا بغري الرقابة على تكلفة المنتج ‪.‬‬
‫‪ .2‬خ ة تعد لتكلفة االنتاج مسبقا ق بل البدء في العملية االنتاجية ومقارنتاا بتكلفة االنتاج الفعليــة‬
‫لتحديد االنحرافات ومعالجتاا ان وجدت للتأكد من يبت تكلفة االنتاج والرقابة علياا‬
‫‪ .3‬تكـ ــاليف تحـــدد مسـ ــبق ا وي ارع ـ ـى فياـ ــا الجوانـــب العلميـ ــة والفني ــة لمسـ ــاعدة االدارة فـــي عمليـ ــات‬
‫التخ يت والرقابة واتخاذ الق اررات االدارية‪.‬‬
‫علمي ــة قب ــل الب ــد ف ــي العمل ــة‬ ‫ــة مس ــبقا للتوص ــل الـ ـى نت ــائج بن ــاءا علـ ـى اسـ ـ‬ ‫‪ .4‬تك ــاليف مخ‬
‫االنتاجية للتحق من النتائج بعد مقارنتاا بالتكاليف الفعلية ‪.‬‬
‫‪ .5‬هي تكاليف يتم التخ يت لاا قبل البدء في عملية االنتاج للتوصل لنتائج مريية لمساعدة‬
‫االدارة في عمليات الرقابة والتخ يت ويبت التكلفة ‪.‬‬
‫بناء على االستنتاج اعالت يعرف الباحث التكاليف المعيارية باناا تكاليف محددة مسبق ا‬ ‫‪.6‬‬
‫علمية وفنية وهي تخ يت للعملية االنتاجية قبل البدء في عملية االنتاج ومقارنة‬ ‫على اس‬
‫التكاليف المعيارية بالتكاليف الفعلية لتحديد االنحرافات وتصحيحاا ان وجدت لمساعدة االدارة‬
‫في عمليتي التخ يت والرقابة على االنتاج ‪.‬‬
‫يري الباحث ان مفاوم التكاليف المعيارية يويح عملية التخ يت لتكلفة المنتجات قبل‬ ‫‪.7‬‬
‫البدء في عملية االنتاج وويت معايير تحكم هذة التكلفة ومقارنتاا بتكلفة سابقة لتحديد االنحرافات‬
‫ومعالجتاا ان وجدت ‪ ,‬وذل لتفادي الخسائر في المنشات الصناعية ‪.‬‬
‫ثانيا‪:‬التطور التاريخي للتكاليف المعيارية ‪:‬‬
‫تعد التكاليف المعيارية احدي االدوات الاامة التي تستخدماا االدارة في عملية التخ يت للمساعدة‬
‫في تحقي كف اءة العمليات من خال العوامل التي تؤثر في عناصر التكاليف ‪ ,‬ولكي يتحق هذا‬
‫االمر فان االدارة بحاجة الي الحصو علي خدمات ا راف عديدة في المنشاة من اداريين‬
‫‪)11(.‬‬ ‫ومحاسبين وماندسين للمساعدة في ويت المعايير التي تساهم في تحقي اهداف المنشاة‬
‫منــذ الثــورة الصــناعية فــي اوربــا عــام ‪1840‬م وال ـى االن ت ــور النظــام المــالي واالقتصــادي العــالمي‬
‫ت و ار ادى الـى ظاــور العلــوم التجاريــة والماليــة المتخصصــة كمحاســبة التكــاليف والمحاســبة االداريــة‬
‫ومحاســبة البيئــة وغيرهــا لتفــي بكــل مت لبــات االدارة الناجحــة ‪ .‬فالمحاســبة الماليــة بمعناهــا التقليــدي‬
‫كان ــت وم ــا اال ــت ع ــاجاة ع ــن س ــد احتياج ــات االدارة الحديث ــة م ــن البيان ــات والمعلوم ــات التفص ــيلية‬
‫والتحليليــة لالســعار والكميــات والتــي تســاعد باــا فــي اتخــاذ القـ اررات ومتابعتاــا نــتج عــن ذلـ الت ــور‬

‫‪ .1‬عبد هللا جميل عبد هللا ابومعيلق ‪ ,‬التكاليف المعيارية كاداة تخطيط ورقابة في الشركات الصناعية ‪ ( ,‬فلسطين ‪ :‬الجامعة االسالمية‬
‫‪1‬‬
‫_غزة ‪ ,‬عمادة الدراسات العليا ) ‪ ,‬رسالة ماجستير في التكاليف والمحاسبة االدارية ‪ ,‬غير منشورة ‪ 2005 ,‬م ‪ ,‬ص ‪. 17‬‬

‫‪35‬‬
‫ثــورة فــي االتصــاالت وتبــاد المعلومــات ســاعد فــي كبــر حجــم المشــروعات وتنوعاــا وامتــدادها عل ـى‬
‫ن ــاق واســت اقليمــي ودولــي وظاــور الشــركات القابيــة والتابعــة ومتعــددة الجنســيات ‪ ،‬ممــا ادى الـى‬
‫الحر وفي ظل الموارد البشرية والمادية المتاحة ومحدوديتاا ‪.‬‬ ‫المنافسة وذل التناف‬
‫عليه كان العمل الدؤوب والدراسات االقتصادية والفنية لتقديم السلعة او الخدمة باقل تكلفة واعلى‬
‫السيولة لاا ومن ثم تحقي‬ ‫جودة ممكنة حتي تتمكن المنشاة من االستمرار في السوق وتدف‬
‫االرباح التي تساعدها على النمو والت ور وسد احتياجاتاا ‪ .‬لسد االحتياجات المستمرة والاائدة‬
‫بمرور الامن كانت الحاجة ماسة لظاور انظمة التكاليف والرقابة علياا ‪ ,‬فكانت تل االنظمة في‬
‫السنة او‬ ‫بداياتاا تقوم على مقارنة التكاليف الفعلية بالتكاليف الفعلية عن فترة سابقة خال نف‬
‫لفترات اخرى لسنوات سابقة كمقارنة تكاليف السنة المايية بالحالية او الشار المايي بالحالي او‬
‫(‪)1‬‬
‫‪.‬‬ ‫عدة شاور حالية بمثيالتاا من الشاور في السنوات السابقة‬
‫يري الباحث ان ال تكاليف المعيارية ت ورت علي مراحل متعددة وكان ذل منذ ان بدت المحاسبة‬
‫المالية وبعدها محاسبة التكاليف والمحاسبة االدارية الي ان وصلت الي هذا النظام الذي يعد من‬
‫ادق االنظمة في عملية يبت تكلفة المنتجات وتخ يت العملية االنتاجية في المنشات الصناعية ‪،‬‬
‫وهو ياتم بت حديد التكلفة قبل البد في العملية االنتاجية ومقارنتاا بتكلفة فعلية سابقة وتحديد‬
‫االنحرافات ان وجدت ومعالجتاا لتصحيح مسار العملية االنتاجية في المنشات الصناعية ‪.‬‬
‫ثالثا‪ :‬اسس اعداد التكاليف المعيارية ت‬
‫المامة عند حساب التكاليف‬ ‫عند إعداد المعايير ينبغي االلتاام بمجموعة من المبادي او االس‬
‫(‪)21‬‬ ‫المعيارية يمكن اجمالاا علي النحو التالي ت‬
‫الكمية والمالية ت وذل لتحديد اسباب االنحراف ‪.‬‬ ‫‪ .1‬مبدا التمييا بين وحدات القيا‬
‫االقتصادي ت والذي يعني االخذ بعين االعتبار اثر التغير في قيمة النقد علي‬ ‫‪ .2‬مبدا القيا‬
‫اسعار المواد واالجور ‪.‬‬
‫‪ .3‬مبدا المنفعة ت والذي يعنــي عــدم تيــمين التكــاليف المعياريــة او المعيــار بــاي تكلفــة ناتجــة عــن‬
‫سوء استخدام الموارد او االسراف او ال اقة العا لة او غيرها من المصــروفات التــي ال اثــر لاــا فــي‬
‫تحقي الدخل ‪.‬‬
‫‪.4‬مبــدا االقتصــاد فــي النفقــة ت ويقصــد بــه ان تكــون تكــاليف اعــداد المعــايير مالئمــة وان يــتم م ارعــاة‬
‫الــوفر فــي نفقــات التخ ــيت التــي تكــون اقــل عنــدما يــتم التخ ــيت لفتـرات قصــيرة نســبيا او كــان حجــم‬
‫المشروع صغي ار ‪.‬‬

‫‪.1‬ايمان عثمان عبد هللا حسين‪ ،‬نظام التكاليف المعيارية ودورها في الرقا بة وتر شيد ال قرارات المال ية بالمن شات ال صناعية‪( ،‬الخر طوم ‪:‬‬
‫جامعة النيلين ‪ ،‬كلية الدراسات العليا ‪ ،‬رسالة ماجستير في التكاليف والمحاسبة االدارية‪.)،‬ص‪. 20‬‬
‫‪ .2‬عبد هللا جميل عبد هللا ‪ ,‬التكاليف المعيارية كاداة تخطيط ورقابة في الشركات الصناعية ‪ ( ,‬فلسطين ‪ :‬جامعة غزة ‪ ,‬كلية الدراسات‬
‫‪2‬‬
‫العليا ‪,‬رسالة ماجستير في التكاليف والمحاسبة االدارية ‪ ,‬غير منشورة ‪ 2005 ,‬م) ص ص ‪. 36 _ 35‬‬

‫‪36‬‬
‫‪ .5‬الوي ـ ـ ـ ــوحت ويعن ـ ـ ـ ــي ان ال تك ـ ـ ـ ــون االرق ـ ـ ـ ــام المعياري ـ ـ ـ ــة قابل ـ ـ ـ ــة للتاوي ـ ـ ـ ــل وتتس ـ ـ ـ ــم بالوي ـ ـ ـ ــوح ‪.‬‬
‫‪ .6‬تحديــد دقيـ للمســؤليات ت عــن ريـ تقســيم العمــل الــي م اركــا مســؤلية بحيــث يســال الـربت بــين‬
‫االنحراف في حالة وجودة ومركا المسؤلية المتسبب به ‪.‬‬
‫‪ .7‬االنسـ ـ ـ ــانية ت يقص ـ ـ ـ ــد با ـ ـ ـ ــا م ارع ـ ـ ـ ــاة العنص ـ ـ ـ ــر البشـ ـ ـ ــري عن ـ ـ ـ ــد اع ـ ـ ـ ــداد وي ـ ـ ـ ــت المع ـ ـ ـ ــايير ‪.‬‬
‫‪ .8‬المشاركة ت وهي اش ار جميت المستويات االدارية في اعداد ومناقشة المعايير حتي يــتم االقتنــاع‬
‫باا قبل عملية التنفيذ ‪.‬‬
‫‪.9‬االيمان بالادف ت بمعني ان يكون الادف وايح ومفاوم ويوجد اقتناع به من قبل المنفذين حتي‬
‫يمكن ت بيقة ‪.‬‬
‫‪ .10‬متابعـ ـ ـ ـ ــة تنفيـ ـ ـ ـ ــذ المعـ ـ ـ ـ ــايير ت معالجـ ـ ـ ـ ــة اي خلـ ـ ـ ـ ــل يـ ـ ـ ـ ــتم اكتشـ ـ ـ ـ ــافة فياـ ـ ـ ـ ــا اثنـ ـ ـ ـ ــاء التنفيـ ـ ـ ـ ــذ ‪.‬‬
‫‪ .11‬االدارة باالســتثناء ت اي التركيــا واالنتبــات الــي االحــداث الشــاذة واع اءهــا مايــدا مــن االهتمــام‬
‫والتركيا علياا ‪.‬‬
‫‪ .12‬المرونة ت بحيث تكون المعايير قابلــة للتغيــر لمواجاــة اي مســتجدات وتكــون قــادرة علــي توجيــة‬
‫النفقة الي مراكا بديلة في حالة حدوث امر غير متوقت ‪.‬‬
‫‪ .13‬التوقيت ت يقصد بة دراسة العالقــة بــين فتـرات التكــاليف والســنة الماليــة والتوايــت الامنـي لبـرامج‬
‫االنتاج والتدفقات ‪.‬‬
‫‪ .14‬الواقعية ت تتمثل في عدم جعل المعيار مثاليا ‪ .‬بحيث ال يمكــن ت بيقــة وان يكــون واقعيــا قــابال‬
‫للت بي ـ مــت عــدم ادراج التكــاليف الناتجــة عــن االس ـراف وعــدم الكفــاءة يــمن التكــاليف المعياريــة ‪.‬‬
‫علميــة وريايــية وعلــي درجــة عاليــة مــن‬ ‫‪ .15‬المويــوعية ت بحيــث يقــوم المعيــار بنــاءا علــي اس ـ‬
‫اع ــداد التك ــاليف المعياري ــة تعتب ــر اال ــار الع ــام ال ــذي يك ــون نظ ــام‬ ‫الدق ــة ‪ .‬ي ــري الباح ــث ان اسـ ـ‬
‫التكــاليف المعياريــة ‪ ,‬والــدعائم التــي يســتند علياــا هــذا النظــام ‪ ,‬بمــا ياــتم بــة هــذا الجانــب مــن يــبت‬
‫وتدقي ومتابعة لتكلفة المنتجات في المنشات الصناعية ‪.‬‬
‫رابعا تالمفهوم العلمي للتكاليف المعيارية في الفكر المحاسبي (‪:)1‬‬
‫علي الرقم من االهمية التي الت لاا المحاسبة المالية من حيث ما تقدمة من بيانــات مامــة اهماــا‬
‫اعداد الحسابات الختامية التي تادف الي بيان المركا المالي للمنشاة ‪ ,‬ولما لاذت التقارير من اهمية‬
‫لال راف الخارجية خاصة المستثمرين والايئــات اليـريبية اال ان المحاســبة الماليــة اصــبحت قاصـرة‬
‫(‪)23‬‬ ‫عن تلبية مت لبات االدارة من المعلومات باالتي ت‬
‫‪ .1‬عناصر االنتاج المستخدمة في كل مركا من مراكا التكلفــة ورب ــة بكــل امــر انتــاجي او مرحلــة‬
‫انتاجية او قسم انتاجي حيث يكون فيه المدير معريا للمساءلة عن الكلف (محاسبة المسئولية ) ‪.‬‬
‫‪ .2‬كلفة الوحدة الواحدة المنتجة ‪.‬‬

‫‪ .1‬د‪ .‬احمد حلمي جمعة ‪ ,‬مرجع سابق ‪ ,‬ص ص‪. 135_ 134‬‬
‫‪ .2‬اسماعيل يحي التكريتي ‪ ,‬محاسبة التكاليف في المنشات الصناعية بين النظرية والتطبيق ‪( ,‬عمان ‪ :‬دار وائل للنشر ‪ 2010 ،‬م‪,‬‬
‫ص‪. 22‬‬

‫‪37‬‬
 ‫‪ .3‬تكاليف مجموعة سلسلة القيمة المتعلقة ببيت وتوايت المنتجات ‪.‬‬
‫‪ .4‬معلومات عن ايادة التكاليف المرتب ة بايادة حجم االنتاج ‪.‬‬
‫‪ .5‬تسعير الوحدة الواحدة المنتجة اعتمادا علي كلفة العناصر الداخلة في انتاجاا ‪.‬‬
‫‪.6‬العوائد المتحققة من كل سلعة ‪.‬‬
‫كل البنود السابقة بمثابة مبررات ادت الي ظاور محاسبة التكاليف ‪ .‬كما يري البعي ان محاسبة‬
‫التكاليف ت ورت في مراحل مختلفة لمواجاة حاجات االدارة من بيانات التكاليف التحليلية ‪ ,‬وقد‬
‫حققت‬
‫(‪)11‬‬ ‫كل مرحلة اهدفا علي النحو التالي ت‬
‫ا‪ .‬التكاليف الفعلية (التاريخية) ‪.‬‬
‫ب‪.‬التكاليف المحددة مقدما وتنقسم الي قسمين همات (‪)2‬‬
‫‪.1‬التكاليف التقديرية‪.‬‬
‫‪ .2‬التكاليف المعيارية ‪.‬‬
‫لقد تعددت وتنوعت اراء الكتاب في تحديد ماهية او بيعة التكاليف المعيارية ‪ ,‬ولكن اعتمد الكتاب‬
‫لوصف التكاليف المعيارية على خصائصاا ولذل ظارت لاا مسميات عديدة من ناحية الشكل امــا‬
‫المويوع فال خالف على اناا تتيمن ت‬
‫‪ . 1‬التحديد المسب لعناصر التكاليف قبل البدء في االستخدام الفعلي ‪.‬‬
‫‪ .2‬استخدام االساليب العلمية والخبرات الذاتية والتجارب المعملية عند اعدادها‪.‬‬
‫االنحرافات وتحليلاا‪.‬‬ ‫فاي تستخدم في قيا‬ ‫‪ .3‬اداة من ادوات القيا‬
‫‪ .4‬تفيد االدارة في اتخاذ الق اررات المصححة لرفت الكفاية االنتاجية ‪.‬‬
‫‪ .5‬اداة فعالة من ادوات الرقابة وتقييم االداء ‪.‬‬
‫‪ .6‬خ ة محددة مقدما لوحدة التكلفة ‪.‬‬
‫لكن الكتاب اختلفوا فيما يلي ت‬
‫‪ .1‬تحديد مستويات المعايير ‪.‬‬
‫‪ .2‬ريقة اعداد المعايير ‪.‬‬
‫‪ .3‬امكانية تعديل المعيار ‪.‬‬
‫‪ .4‬مســميات التكلفــة وهــي ت تكــاليف محــددة مقــدما ‪ ,‬تكــاليف هدفيــة ‪ ,‬تكــاليف نموذجيــة ‪ ,‬تكــاليف‬
‫ة ‪ ,‬تكاليف نم ية ‪ ,‬تكاليف قياسية ‪ ,‬تكاليف معيارية ‪,........‬وغيرها ‪.‬‬ ‫مثالية ‪ ,‬تكاليف مخ‬

‫‪.‬‬ ‫‪ .1‬المرجع السابق ‪ ,‬ص ‪32‬‬

‫‪ .2‬فتح الرحمن الحسن منصور ‪ ,‬وبابكر ابراهيم الصديق ‪ ,‬محاسبة التكاليف ‪ ( ,1‬الخرطوم ‪ :‬منشورات جامعة السودان المفتوحة ‪,‬‬
‫‪ 2007‬م ) ‪ ,‬ص‪. 51‬‬

‫‪38‬‬
‫يري الباحث ان المفاوم العلمي للتكــاليف المعياريــة فــي الفكــر المحاســبي ياــتم بتحديــد م اركــا‬
‫التكلفة وتحديد تكلفة الوحدة المنتجة وتحديد سعرها ‪ ,‬والتخ يت لعملية االنتــاج بصــفة عامــة ‪ ,‬وذلـ‬
‫بتحديد هذت الماام والعمليات المحاسبية قبل البد في عملية االنتاج (تحديد التكاليف المعيارية ) ‪.‬‬
‫خامسات تطور التكاليف المعيارية ‪:‬‬
‫مــت الت ــور الم ــرد االداري والمــالي والفنــي اصــبحت مقارنــة فت ـرة التكــاليف بفتـرة اخــرى عــاجاة عــن‬
‫(‪)11‬‬ ‫تلبية احتياجيات االدارة الحديثة لالسباب االتية ت‬
‫‪ .1‬اختالف الظروف واالسعار خال الفترات المتتالية مما ينتج عنة اختالف في مســتويات االداء‬
‫ف ــي تكلف ــة عوام ــل االنت ــاج خ ــال تلـ ـ الفتـ ـرات ‪ ,‬تك ــون معا ــا المقارن ــة غي ــر دقيق ــة وال تعكـ ـ‬
‫الســلبيات وااليجابيــات بــل تتكــرر االخ ــاء مــن فت ـرة ال ـى اخــرى فــال يســتفيد مناــا فــي عملي ــة‬
‫المتابعة والتخ يت‪.‬‬
‫‪ .2‬قــد تــوحي تلـ المقارنــة لــالدارة بــان هــذت التكــاليف مترتبــة علـى تشـغيل كــفء للمـوارد وال اقــات‬
‫فقـد تتيــمن تلـ التكــاليف عناصــر ناشــئة عــن االسـراف فــي‬ ‫المتاحــة ‪ ،‬بينمــا قــد يكــون العكـ‬
‫اســـتخدام الم ـ ـوارد االوليـ ــة او المخالفـــات غيـ ــر العاديـ ــة او االس ــتخدام غيـ ــر الفعـ ــا للعمالـ ــة او‬
‫االستغال السيء لل اقة االنتاجية(‪.)2‬‬
‫وتقــويم كفــاءة االداء بالنســبة الســتخدام عناصــر‬ ‫او معيــار لقيــا‬ ‫‪ .3‬ال تــوفر تل ـ المقارنــة اســا‬
‫التكلفة من مواد وعمالة وخدمات صناعية مباشرة وغير مباشرة ‪.‬‬
‫‪ .4‬مقابلــة التكــاليف الفعليــة ال يــوفر المعلومــات الالامــة لــالدارة لعمــل المواانــات وويــت المعــايير‬
‫والخ ت االنتاجية المستقبلية ‪.‬‬
‫لذل كانــت الحاجــة الماســة الســلوب اخــر يغ ــي ذلـ الــنقص مــن جاــة ويكــون مكمـالا لمــا قبلـه مــن‬
‫جاــة اخــرى ويفــي باحتياجــات االدارة ويتماشــي مــت الت ــور االقتصــادي والمعلومــاتي والفنــي انــذا ‪.‬‬
‫للتكــاليف المحــددة مقــدما عــن ريـ التنبــؤ والتقــدير كوســيلة للرقابــة‬ ‫فكان ظاور نظام ويت مقيــا‬
‫على عوامل االنتاج والســعي لتخفــيي تكاليفاــا وذلـ بويــت تلـ المقايســة قبــل االقــدام علـى عمليــة‬
‫التشــغيل ‪ .‬تلـ ـ المقايس ــة كانـ ـت البدايـ ـة لنظ ــام التكــاليف المق ــدرة مس ــبق ا ‪ .‬اال ان ــه يع ــاب عليا ــا ان‬
‫انحرافاتاا عن التكاليف الفعلية ال تعبر عن شيء ذي داللة سوى اناــا فــروق راجعــة الـى عــدم الدقــة‬
‫في التنبؤ والتقدير‪,‬‬
‫فاــي ال تمثــل اساسـا صــالحا لتقــويم االداء والرقابــة علـى تكــاليف المنتجــات واالنشـ ة الخدميــة الناــا‬
‫تقوم على وجود معايير علمية كمية وقيمية ووصفية محددة لاا مقدم ا ‪.‬‬
‫لســد ذلـ ـ ال ــنقص ت ــورت التكــاليف التقديري ــة م ــن المقايس ــة الـ ـى ويــت تقي ــدرات تقت ــرب كثيـ ـ ار م ــن‬
‫التكــاليف الفعليــة وينظــر الياــا عل ـى اناــا تمثــل التكلفــة الســليمة وعنــدما يحــدث اخــتالف بيناــا وبــين‬

‫‪ .1‬دمحم توفيق بلبغ‪ ,‬مرجع سابق ‪ ,‬ص ‪. 84‬‬

‫‪39‬‬
‫التكاليف الفعلية يتم على يوئاا تعديل التغيرات للفترات التالية بادف تخفــيي هــذا االخــتالف الـى‬
‫اقل حد ممكن او الغائه (‪.)1‬‬
‫ثم ت ور ذل النظام الى نظــام يحــتت الخ ــاء التنبــؤ والتقــدير والتنفيــذ وياخــذ فــي الحســبان الظــروف‬
‫والمالبســات الحاليــة والمتوقعــة وياخــذ باالســاليب العلميــة والفنيــة والمعنيــة مــت االســتفادة مــن العلــوم‬
‫االخـ ــرى المماثلـ ــة او المكملـ ــة كعلـ ــوم المحاسـ ــبة الماليـ ــة واالداريـ ــة المتخصصـ ــة وعلـ ــوم االحصـ ــاء‬
‫والريايــيات وبحــوث العمليــات والتمويــل واالقتصــاد والاندســة وص ـوالا ال ـى مفاــوم محاســبة التكــاليف‬
‫المعيارية بمعناها الحالي ‪ .‬يري الباحث ان ت ور التكاليف المعيارية كان وليد النظريــات المحاســبية‬
‫والق ـوانين المحاســبية التــي مــر باــا النظــام المحاســبي ابتــدءا مــن نظريــة القيــد المــاودوج التــي تعتبــر‬
‫الذي بني علية نظام المحاسبة كــل نظرياتــة وت بيقاتــة ‪ ,‬الــي ان ظاــرت المحاســبة االداريــة‬ ‫االسا‬
‫ومحاس ــبة التك ــاليف ‪ ,‬حي ــث ك ــان لك ــل منا ــا اهتم ــام خ ــاص ‪ ,‬فنج ــد المحاس ــبة االداري ــة كان ــت تا ــتم‬
‫التخ ــيت والق ـ اررات االداريــة والرقابــة علــي التكــاليف ‪ ,‬فكانــت تاــتم بالجانــب االداري ‪ ,‬بينمــا اهتمــت‬
‫محاســبة التكــاليف بتحديــد تكلفــة الوحــدة المنتجــة وتخفييــاا الــي الحــد االدنــي ‪ ,‬وانتجاــت فــي هــذا‬
‫الجانب نظام التكاليف الفعلية ‪ ,‬اال انة لم يفي بالغري الم لوب النــة ال يصــلح لعمليــات التخ ــيت‬
‫المســتقبلي ‪ ,‬وويــت المواانــات ‪ ,‬وويــت المعــايير ‪ ,‬لكــل ذلـ القصــور كانــت الحوجــة لظاــور نظــام‬
‫التكاليف المعيارية للتخ يت لعمليات االنتاج ‪ ,‬وويت المواانات ‪ ,‬الرقابة علــي عناصــر التكــاليف ‪,‬‬
‫وويت المعايير في المنشات الصناعية ‪.‬‬
‫سادس ا ت االساس النظر لبناء نظام التكاليف المعيارية ‪:‬‬
‫اســتخدام معــايير لكــل عنصــر مــن عناصــر التكــاليف ‪ ,‬لــذل تعتبــر‬ ‫يقوم نظام المعيارية على اســا‬
‫مع ــايير التكلف ــة الترجم ــة المالي ــة لمع ــدالت االنت ــاج الاندس ــية ‪ ,‬ولق ــد نشـ ـأت فكـ ـرة اس ــتخدام مع ــدالت‬
‫(‪)21‬‬ ‫االنتاج الاندسية مت ظاور حركة االدارة العلمية لتحقي الادفين التاليينت‬
‫‪ .1‬تخ يت العمليات االنتاجية ‪.‬‬
‫‪ .2‬الحكم على مدى الكفاية االنتاجية ‪.‬‬
‫لتحقي ـ الاــدفين الســابقين فــان االمــر يت لــب وجــود نظــام جيــد للرقابــة ‪ ,‬لمتابعــة ســير العمليــات فــي‬
‫الوحــدة االقتصــادية ‪ ,‬وكــذل للتأكــد مــن اســتغال المـوارد المتاحــة بافيــل اســتخدام لاــا وعلـى اسـ‬
‫اقتصــادية ‪ ,‬وايي ـا التحديــد الوايــح لالختصاصــات والمســئوليات فــي المســتويات االداريــة المختلفــة‬
‫ومــن ثــم ويــت الــنظم والقواعــد التــي تحكــم االج ـراءات التنفيذيــة لكشــف اي حــاالت غيــر بيعيــة او‬
‫انحرافات في مجا الرقابة والتي ترجت الى عوامل تدخل في حدود سل ات الشخص المسئو الذي‬
‫تقدم الية البيانات ‪ ,‬او انحرافات في غير مجا الرقابة والتــي ترجــت الــي عوامــل خارجيــة عــن حــدود‬
‫سل ات الشخص الذي تقدم اليه البيانات ‪.‬‬

‫‪ . 1‬دمحم توفيق بلبغ ‪ ,‬مرجع سابق ‪ ,‬ص ص ‪.2 _ 1‬‬

‫‪.2‬د‪ .‬احمد حلمي جمعه ‪ ,‬مرجع سابق ‪ ,‬ص ‪. 116‬‬

‫‪40‬‬
‫النظــري لبنــاء نظــام التكــاليف المعياريــة ياــتم بــالتخ يت للعمليــات االنتاجيــة‬ ‫يري الباحث ان االسا‬
‫والكفاية االنتاجية ‪ ,‬ولتحقي هذت االهداف البد مــن الرقابــة الفعالــة ‪ ,‬وتحديــد المســؤليات والماــام فــي‬
‫المســتويات االداريــة ‪ ,‬وويــت المعــايير ‪ ,‬وتحديــد االنح ارفــات التــي تحــدث وتحديــد المســئو عناــا ‪,‬‬
‫لتصحيح مسار العمليات االنتاجية في المنشات الصناعية ‪.‬‬
‫سابعا ‪:‬اهداف التكاليف المعيارية‬
‫(‪)11‬‬ ‫حددت اهداف التكاليف المعيارية في االتي ت‬
‫‪.1‬المســاعدة فــي التخطــي‪ : :‬تاــتم التكــاليف المعياريــة فــي هــذا الجانــب بعناصــر التكــاليف االنتاجيــة‬
‫المتغيرة مناا والثابتة لفترة مستقبلية معينة ويخدم هذا اغرايا متعددة اهماات‬
‫أ‪ .‬المساعدة في تحديد اسعار بيت المنتجات ‪.‬‬
‫ارباحاا ‪.‬‬ ‫ب‪ .‬المساعدة في تحديد دخل المنشاة او قيا‬
‫ج‪ .‬تساعد االدارة في ويت الخ ت وترجمتاا ‪.‬‬
‫د‪ .‬تعتبــر التكــاليف المعياريــة بــديالا متفوق ـ ا عل ـى النظــام االحصــائي للتكــاليف الفعليــة عــن الــدورات‬
‫المالية السابقة ‪.‬‬
‫كفــاءة االداء االنتــاجي مــن االهــداف‬ ‫‪ .2‬المساعدة في الرقابة‪ :‬تعتبر الرقابة على التكــاليف وقيــا‬
‫الرئسية لنظام التكــاليف المعياريــة و مــن خــال مقارنـة التكــاليف الفعليــة والتكــاليف المعياريــة وتحديــد‬
‫االنح ارفــات ومــن خــال تحليــل هــذت االنح ارفــات تتيــح اســباباا والمسـئولون عناــا االمــر الــذي يمكــن‬
‫االدارة من االجراءات التصحيحية الالامة وبذل يخل نظام التكاليف المعيارية‬
‫‪ .3‬وعي ا تكلفي ا لدى العاملين في المنشاة يدفعام الى المحافظة على التكلفة عند مستواها المعقــو بــل‬
‫قــد يحفــاهم هــذا االســتخدام ال ـى خفــي ه ـذت التكلفــة خاصــة اذا اقتــرن نظــام الح ـوافا فــي المنشــاة‬
‫كفــاءة‬ ‫بمستوى تحقي (‪ )2‬المعــايير المويــوعة‪ .‬كــذل يســاعد نظــام التكــاليف المعياريــة علـى قيــا‬
‫االداء للمستويات االدراية المختلفة ‪ .‬اذ تت لب الرقابة الواعية تجائة العمليات االنتاجية ‪.‬‬
‫‪.3‬المســـاعدة فـــي اتخـــاا القـــ اررات ‪ :‬تعتبــر التك ــاليف المعياري ــة العامــل االساس ــي فــي التمييـ ـا ب ــين‬
‫التكاليف المتغيرة والتكاليف الثابتة في تحديد الحد االدنى للسعر الذي يمكن ان تقبلة االدارة وتحديد‬
‫مستويات االنتاج واثر استغال ال اقة االنتاجية علـى التكــاليف وتحديــد تشــكيلة االنتــاج التــي تحقـ‬
‫(‪)2‬‬
‫اكبر ربحية ممكنة بااليافة الى اتخاذ العديد من الق اررات االدارية االخري ‪.‬‬
‫المختلفـة ‪ :‬ففــي نظــام التكــاليف المعياريــة‬ ‫‪.4‬السرعة في الحصول على بيانات التكاليف لالغـ ار‬
‫الحاج ــة لالنتظ ــار الـ ـى نااي ــة ال ــدورة المالي ــة حت ــي تجم ــت التك ــاليف الفعلي ــة ب ــل تس ــتخدم التك ــاليف‬
‫علميــة بــدالا مناــا وبـذل يقــدم نظــام التكــاليف المعياريــة قاعــدة‬ ‫المعياريــة المحــددة مقــدم ا وعلـى اسـ‬
‫بيانات يتم استخداماا بسرعة لخدمة االدارة ‪.‬‬

‫‪. 30_ 29‬‬

‫‪ . 1‬د‪ .‬جبرائيل جوزيف كحاله ’ د‪ .‬رضوان حلوه حنان ‪ ,‬مرجع سابق ‪ ,‬ص ص‬
‫‪ .2‬المرجع السابق ‪ ،‬ص ‪. 31‬‬

‫‪41‬‬
‫‪.1‬المساعدة في تقويم المخزون السلعي ‪ :‬اذ ان التكــاليف المعياريــة المحــددة مقــدما والمبنيــة علـى‬
‫اس ـ علميــة تــوفر اساس ـ ا موحــدا وعملي ـ ا واقتصــاديا لتقــويم هــذا المخــاون ‪ .‬ومــن جاــة ثانيــة يمثــل‬
‫التكاليف المعيارية ما يجــب ان تكــون عليــه تكلفــة هــذا المخــاون‬ ‫تقويم المخاون السلعي على اسا‬
‫من حيث االداء الكفء واالستخدام االمثل لعناصر االنتاج ‪.‬‬
‫‪.1‬يمكن تحديد عناصر التكاليف وفقا للمعايير علي النحو التالي ت‬
‫أ‪ .‬المواد الالامة لمنتج معين من حيث التحديد االمثل للكمية واالسعار ‪.‬‬
‫ب‪ .‬العمالة الالامة لمنتج معين من حيث العدد االمثل والخبرة ‪ ,‬ومعد االجور ‪.‬‬
‫ج‪ .‬االعبــاء االيــافية الالامــة لمنــتج معــين ‪ ,‬بحيــث يصــبح نموذجـ ا لمــا يجــب ان ال تتعــداة التكلفــة‬
‫الفعليــة فــي ظــل ت ـوافر الظــروف المناســبة التــي تمكــن مــن الوصــو بمســتوى االداء ال ـى درج ـة‬
‫الجودة‪.‬‬
‫‪ .2‬مع ــايير االداء ت والت ــي تعب ــر عـ ـن م ــا يج ــب ان تك ــون علي ــه العالق ــة المفي ــلة ب ــين خص ــائص‬
‫المدخالت وخصائص المخرجات ‪.‬‬
‫علمــي بحيــث تصــبح نموذج ـا لمــا‬ ‫‪ .3‬معــايير التكلفــة ت فاــي التكلفــة التــي تحــدد مقــدم ا عل ـى اســا‬
‫يجب ان ال تتعدات التكلفة الفعلية في ظــل تـوافر الظــروف المناســبة التــي يمكــن مــن خاللاــا التوصــل‬
‫بمســتوى االداء ال ـى درج ـة الجــودة ‪ ,‬ان معــايير التكلفــة هــي مســتوى التكلفــة الــذي قــدر ووجــد ان ـه‬
‫يــروري لتحقيـ غــري محــدد فــي ظــل ظــروف تشــغيل معينــة ‪ ,‬وبالتــالي يـتم ويــت معيــار التكلفــة‬
‫لعملي ـة معينــة او لكميــة محــدودة مــن ســلعة معينــة او الداء عمــل محــدد لفت ـرة مقبلــة الغ ـراي تقيــيم‬
‫كفايته ‪ ,‬وتحديد تكلفة االنتاج وتقييم المخاون ولذل تتعل المعــايير بوحــدة المنــتج او‬ ‫االداء وقيا‬
‫وحــدة النشــاط او وحــدة االنجــاا اي تمثــل العالقــة بــين تكلفــة كــل عنصــر مــن عناصــر المــدخالت‬
‫ووحدة المنتج او االنجاا ‪ ,‬ويتم التعبير عن معايير التكلفة في صورة مالية او عينية‪.‬‬
‫المعــايير لحجــم معــين مــن االنتــاج او‬ ‫‪.4‬التكلفة المعيارية ت هي التكلفة التي يتم قياساا علـى اســا‬
‫االنجاا الذي قد يكون وحدة واحدة ‪.‬‬
‫لــذل تســاوي التكلفــة المعياريــة لوحــدة المنــتج التكلفــة المعياريــة لكــل مــن الم ـواد واالجــور والخــدمات‬
‫معــايير التكلفــة المح ـددة مقــدم ا ‪ .‬حيــث تاخــذ التكلفــة المعياريــة‬ ‫المســتنفذة فــي انتاجاــا عل ـى اســا‬
‫لوحدة المنتج المعادلة التالية ت‬
‫‪.‬‬ ‫التكلف ـ ـ ــة المعياري ـ ـ ــة ا معي ـ ـ ــار عين ـ ـ ــي (الكمي ـ ـ ــة او الوق ـ ـ ــت ) × معي ـ ـ ــار م ـ ـ ــالي ( الس ـ ـ ــعر)‬
‫يــري الباحــث ان اه ــداف التكــاليف المعياريــة تتمث ــل فــي االهــداف االداري ــة التــي تخ ــت لا ــا االدراة‬
‫لتحقي االهداف من خال ت بي الوظائف االدارية المتمثلة فــي التخ ـيت والرقابــة والتوجيــة واخيـ ار‬
‫اتخاذ الق اررات االدارية في المنشات الصناعية ‪.‬‬

‫‪42‬‬
 ‫ثامنا‪:‬فوائد استخدام التكاليف المعيارية‪:‬‬
‫ان الادف االساسي من استخدام التكاليف المعيارية يتمثل في الرقابة على عناصر االنتــاج لتحقيـ‬
‫اعلـى مســتوى ممكــن مــن الكفــاءة فــي اســتخدام هــذت العناصــر ســعي ا الـى خفــي تكــاليف االنتــاج الـى‬
‫اقصى حد ممكن وتجني المنشاة نتيجة لاذا االستخدام ‪ .‬هنال فوائد وماايا متعددة اهماا(‪)1‬ت‬
‫اداء لجمي ــت عناص ــر االنت ــاج مبني ــة علـ ـى‬ ‫‪ .1‬ي ــوفر نظ ــام التك ــاليف المعياري ــة مع ــايير او مق ــايي‬
‫دراسات فنية وبحوث متخصصة ومحققة بتجارب ميدانية ومعملية ‪.‬‬
‫‪ .2‬يت لب نظام التكاليف المعيارية تقديم تقارير دورية واستثنائية لالدارة تحدد فياا االنحرافات عن‬
‫االهداف المويوعة وتحليل اسباباا ‪.‬‬
‫‪ .3‬يت لب انشاء نظــام التكــاليف المعياريــة اعــادة النظــر فــي الايكــل االداري وتوايــت الســل ات بــين‬
‫مختلــف المســتويات االداريــة وتحديــد مســؤلياتاا باــدف ربــت عناصــر التكــاليف وبنودهــا بم اركــا‬
‫المســؤلية لتحديــد الجاــة المسـئولة عــن االنح ارفــات فــي التنفيــذ الفعلــي عــن المعــايير المويــوعة‬
‫لاا‪.‬‬
‫‪ .4‬يساعد وجود نظام التكاليف المعيارية االدارة على اتخاذ الق اررات عنــد المفايــلة واالختيــار بــين‬
‫السياسات البديلة لالنتاج او البيت ‪.‬‬
‫‪ .5‬يساعد نظام التكاليف المعيارية االدارة على اتباع سياسة مرنة وذكية في تسعير منتجاتاا ‪,‬النه‬
‫يمكناا وبساولة التعرف على الحد االدنى لسعر البيت الذي يمكن ان تقبل به ‪ .‬كما يسال هذا‬
‫النظام عملية تقويم المخاون السلعي في اخر المدة ‪.‬‬
‫‪ .6‬يت لب ت بي نظــام التكــاليف المعياريــة يــرورة التعــديل فــي بدايــة كــل ســنة ماليــة ‪ .‬ويســتوجب‬
‫هذا التعديل تخ ي ا مسبقا ونظـرة الـى االمــام فــي معالجــة امــور المنشــاة ويجلــب هــذا التخ ــيت‬
‫في حد ذاتة كثي ار من الفوائد والماايا لاذت المنشاة ‪.‬‬
‫‪ .7‬ي ـؤدي ت بي ـ نظــام التكــاليف المعياريــة ال ـى تحقي ـ اليــغت عــن رؤســاء الــورع واالقســام فــي‬
‫المســتويات االداريــة الــدنيا ‪ ,‬ال ـى التفــرغ ال ـى متابعــة التنفيــذ الفعلــي وال ـى التحقي ـ فــي اســباب‬
‫االنحرافات عن المعايير والى معالجتاا ‪ .‬ومن جاة اخرى يعتــاد العمــا علـى عملاــم وماــامام‬
‫ويكتســبون ماــارات مــن تك ـرار تنفيــذها ت ـؤدي ال ـى ايــادة كفــاءتام والت ــاب اكثــر مــت المعــايير‬
‫المويوعة (‪.)2‬‬
‫‪ .8‬يــؤدي نظــام التكــاليف المعياريــة وظيفــة مامــة عنــد تـدريب العمــا الجــدد ‪.‬اذ تمثــل عمليــة اعــداد‬
‫المعــايير بحــد ذاتاــا برنامج ـ ا كــامالا للتــدريب االمــر الــذي يســال مامــة المــدرب والعامــل الجديــد‬
‫مع ا‪.‬‬

‫‪ . 1‬د‪ .‬جبرائيل جوزيف كحاله ‪ ,‬د‪ .‬رضوان حلوه حنان ‪ ,‬مرجع سابق ‪ ,‬ص ص ‪. 44_43‬‬
‫‪ .1‬د‪ .‬جبرائيل جوزيف كحالة ‪ ,‬د‪ .‬رضوان حلوة حنان ‪ ,‬مرجع سابق ص ‪45‬‬

‫‪43‬‬
‫‪ .9‬يـ ــؤدي ت بيــ ـ نظ ـ ــام التك ـ ــاليف المعياري ـ ــة ال ـ ـى االق ـ ــال م ـ ــن االعم ـ ــا الكتابي ـ ــة والحس ـ ــابية ‪.‬‬
‫يــري الباحــث ان فوائــد اســتخدام التكــاليف المعياريــة يتــيح للمنشــات الصــناعية فرصــة تخفــيي‬
‫تكلفة المنتجــات الصــناعية وتحديــد اســعارها ‪ ,‬ممــا يــؤدي الــي ترشــيد تكلفــة الوحــدة المنتجــة الــي‬
‫ادنــي حــد ممكــن ‪ ,‬وتفــادي الاــدر فــي اســتخدام المـواد الخــام ‪ ,‬واالســتغال االمثــل لكــل عناصــر‬
‫التكاليف لتحقي اهداف المنشاة الصناعية ‪.‬‬
‫تاسعا‪ :‬مزايا وفوائد التكاليف المعياريةت‬
‫يحق استخدام التكاليف المعيارية ماايا عديدة ولعل اهماا مايلي(‪)1‬ت‬
‫‪ .1‬تســاهم التكــاليف المعياريــة المســاهمة بــدور فعــا فــي عمليــة التخ ــيت عنــد اســتخدام المواانــات‬
‫علمي فني دقي ‪.‬‬ ‫التخ ي ية للمنشاة وذل باعتبار اناا تكاليف محددة مقدم ا على اسا‬
‫‪ .2‬تســاعد التكــاليف المعياريــة فــي تقــويم المخــاون الســلعي مــن المنتجــات تحــت التصــنيت حيــث ال‬
‫يت ل ــب االم ــر االنتظ ــار حتـ ـى نااي ــة الفتـ ـرة المالي ــة لمعرف ــة التك ــاليف الفعلي ــة لالنت ــاج والجـ ـراء‬
‫التســويات المتعلقــة بانح ارفــات التكــاليف وذل ـ نتيجــة الخــتالف التكــاليف الفعليــة عــن التكــاليف‬
‫‪)21(.‬‬ ‫المعيارية‬
‫‪ .3‬تســاعد فــي اتخــاذ الق ـ اررات االداريــة فــي التوقيــت المناســب بــدون الحاجــة ال ـى االنتظــار حت ـى‬
‫ناايــة الفت ـرة الماليــة او المحاســبية لتحديــد التكــاليف الفعليــة ومــن امثلــة تل ـ الق ـ اررات مــا يتعل ـ‬
‫بتسعير المنتجات وتحليل ربحية المنتجات وتقويم االداء القسام مختلفة داخل المنشاة ‪.‬‬
‫‪ .4‬يــؤدي ت بيـ نظــام التكــاليف المعياريــة الـى ايــادة درجــة الــوعي التكلفــي لــدى العــاملين بالمنشــاة‬
‫واالهتمام بتاثيرها على عملياتام ‪.‬‬
‫‪ .5‬تســاعد التكــاليف المعياريــة فــي تقــويم االداء والرقابــة عل ـى التكــاليف الصــناعية وذل ـ باعتبارهــا‬
‫لــالداء الفعلــي والرقابــة علـى التكــاليف عــن‬ ‫اهــداف تســعى ادارة المنشــاة الـى تحقيقاــا ومقــايي‬
‫ري ـ ت بي ـ االدارة باالســتثناء ويقصــد بــذل اهتمــام ادارة المنشــاة بتحليــل االنح ارفــات المامــة‬
‫فقت ‪.‬‬
‫يري الباحث ان كل هذة الفوائد والماايا جميعاــا تاــدف الــي تتبــت العمليــات االنتاجيــة ‪ ,‬ابتــدءا‬
‫م ــن عملي ــة التخ ــيت لالنت ــاج ال ــي الرقاب ــة عل ــي عناصـ ـرالتكاليف ‪ ,‬وذلـ ـ لي ــمان نج ــاح العملي ــة‬
‫ت لاــا ادارة المنشــاة الصــناعية ‪ ,‬وذلـ لتحقيـ االهــداف التــي تــم التخ ــيت لاــا‬ ‫االنتاجية كما خ‬
‫من قبل ادارة المنشاة الصناعية ‪.‬‬

‫‪ .1‬جورج دافيا ل غالي ‪ ,‬المحاسبة االدارية ‪ :( ,‬كلية تجارة جامعة عين شمس‪2006 ،‬م)‪.‬‬
‫‪. 2‬المرجع السابق ‪،‬ص ‪. 31_30_39‬‬

‫‪44‬‬
 ‫الفصل الثاني‬
‫الرقابة على عناصر التكاليف‬

‫يتناو الباحث في هذا اإل ار النظري للرقابة علي عناصر التكاليف من خال المباحث التاليةت‬

‫المبحث الول ‪ :‬مفهوم الرقابة وأنواعها واهميتها‬

‫المبحث الثاني ‪ :‬الرقابة على عناصر التكاليف‬

‫‪45‬‬
 ‫المبحث االول‬
‫مفهوم الرقابة وانواعها‬
‫اوالا‪ :‬مفهوم الرقابة‪:‬‬
‫عرفت الرقابة باناا العمل المكر لتحقي ت اب العمليات مت االهداف والغايات التي ســب‬
‫اداء المرؤس ــين والمنظم ـ ـة‬ ‫تحدي ــدها‪ ,‬هـــذا بااليـ ــافة الـ ـى ان الرقاب ـ ـة تشـــتمل عل ـ ـى عملي ــات قيـــا‬
‫وتصــميماا للتاكــد مــن ان االهــداف والخ ــت المرســومة قــد نف ـذت بشــكل ســليم (‪ , )1‬و عرفــت باناــا‬
‫ـ ـة والسياســـات الموي ــوعة واالج ـ ـراءات‬ ‫اجـ ـراءات بمقتيـ ــاها يـــتم التاكـــد مـــن ان االه ــداف المخ‬
‫’وعرفــت باناــا‬ ‫‪)11(.‬‬ ‫المتعلق ـة باــا يــتم تنفيــذها وان نتــائج ذل ـ التنفيــذ فــي الحــدود المخ ــت لاــا (‪)2‬‬
‫ـة وتصــميم نظــم للتغذيـة‬ ‫عبــارة عــن جاــد منـتظم لويــت معــايير لــالداء بنــاءا علـى االهــداف المخ‬
‫العكســية للمعلومــات ومقارن ـة االداء الفعلــي مقابــل المعــايير المويــوعة مســبقا وتحديــد مــا اذا كانــت‬
‫اهميتاــا واتخــاذ اي اجـراء ليــمان ان مـوارد المنشــاة يــتم اســتخداماا بــاعلى‬ ‫هنــا انح ارفــات وقيــا‬
‫كفاءة وفعالية ممكنة لتحقي اهدافاا الكلية (‪ ,)3‬وعرفت باناــا العمــل المســتمر علـى تحقيـ التكامــل‬
‫المنش ــود ب ــين االداء الفعل ــي واالداء المخ ــت (‪’ )4‬وعرف ــت ايي ــا بانا ــا التحقــ م ــن االداء الفعل ــي‬
‫تحقـ وفـ مــاهو مويــوع او مخ ــت لــه مــن قبــل (‪ . )5‬مــن التعريفــات الســابقة يســتنتج الباحــث ان‬
‫الرقابة هي ت‬
‫‪.1‬ه ــي الجا ــد المب ــذو م ــن قب ــل االداري ــين لتنفي ــذ الخ ــت الموي ــوعة للعملي ــات االنتاجي ــة لتحقيـ ـ‬
‫االداء من قبل المرؤسين والمنشاة ‪.‬‬ ‫االهداف وقيا‬
‫‪.2‬هي االجراءات التي تقوم باا المنشــات الصــناعية للتاكــد مــن ان الخ ــت واالهــداف التــي ويــعت‬
‫تس ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــير عل ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــي الوج ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــة الم ل ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــوب وان النت ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــائج ه ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــي وفـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ الخ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــت الموي ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــوعة ‪.‬‬
‫‪ .3‬هي عملية المتابعة للمعايير المويوعة للعملية االنتاجية ‪ ,‬وتنفيذها وفقا لما هو م لوب للتاكد‬
‫من ان النتائج ت اب للمعايير المويوعة ‪.‬‬
‫‪ .4‬ه ــي عملي ــة الترجم ــة االداري ــة للخ ــت ف ــي المنش ــاة واالداء الفعل ــي بغ ــري تحقيـ ـ االه ــداف ‪.‬‬
‫ـ ـ ـ ـت لاـ ـ ـ ــا المنشـ ـ ـ ــاة ‪.‬‬ ‫‪ .5‬هـ ـ ـ ــي عمليـ ـ ـ ــة التاكـ ـ ـ ــد مـ ـ ـ ــن ان الخ ـ ـ ـ ــت المويـ ـ ـ ــوعة تنفـ ـ ـ ــذ كمـ ـ ـ ــا خ‬
‫بناء علي االستنتاج اعالة يعرف الباحث الرقابة باناا االجـراءات المســتمرة والعمليــة المتكاملــة للتاكــد‬
‫ّ‬
‫من ان الخ ت التي ويعت في المنشاة تنفذ علي الوجة الم لوب وم ابقة لالداء الفعلــي للوصــو‬
‫الي االهداف المخ ت لاا في المنشاة الصناعية ‪.‬‬
‫ــت لاــا المنشــاة وفـ معــايير‬ ‫يري الباحث ان مفاــوم الرقابــة هــو تتبــت الخ ـوات االنتاجيــة التــي خ‬
‫ويعتاا مسبقا ‪ ,‬لتحقي الخ ة االنتاجية علي الوجة الم لوب ‪.‬‬

‫‪ ,‬ص ‪, 45‬‬
‫‪ . 1‬ايمان عثمان عبد هللا حسين ‪ ,‬مرجع سابق‬

‫‪46‬‬
 ‫ثانيا‪:‬اهمية الرقابة على التكاليف ‪:‬‬
‫ال تســت يت اي منشــاة ان تعمــل بصــورة خالي ـة تمام ـ ا مــن الرقاب ـة عل ـى تكاليفاــا لــذل تظاــر اهمي ـة‬
‫الرقابة في صلتاا الوثيقة بوظيفة التخ يت ‪.‬‬
‫فاي وسيلة المدير للتاكد من تحقي االهداف وويت الخ ت مويت التنفيذ بالنمت المرسوم كما ان‬
‫الرقاب ـة علـ ـى التك ــاليف تت ــيح للم ــدير امكانيـ ـة الكشــف ع ــن العوائـ ـ الت ــي تق ــف اااء تنفي ــذ الخ ــت ‪,‬‬
‫وتشــعرت فــي الوقــت المناســب بيــرورة تعــديلاا بشــكل كلــي او االخــذ باحــدى الخ ــت البديل ـة كمــا ان‬
‫شــان الرقاب ـة هــو شــان التخ ــيت فاــي تنظــر الـى االمــام اذ ان افيــل ان ـواع الرقاب ـة ه ـي القــدرة عل ـى‬
‫تصحيح االخ اء ومعالجة االنحرافات بعد وقوعاا‪.‬‬
‫يري الباحث ان اهمية الرقابــة علــي التكــاليف تتمثــل فــي اناــا المــدخالت االداريــة التــي تتبعاــا االدارة‬
‫للحصــو علــي مخرجــات متمثلــة فــي وحــدات انتاجيــة ذات تكلفــة منخفيــة ‪ ,‬وترشــيد صــرف الم ـواد‬
‫الخام ‪ ,‬واالستخدام االمثل للامن المستغرق في العمليــة االنتاجيــة ‪ ,‬وبالتــالي نجــاح الخ ــة االنتاجيــة‬
‫بالنسبة للمنشاة الصناعية ‪.‬‬
‫ثالثاتاهداف الرقابة على التكاليف ‪:‬‬
‫تعــد الرقاب ـة عل ـى التكــاليف احــد الوســائل الاام ـة لتحقي ـ مجموع ـة مــن االهــداف والتــي تتمثــل فــي‬
‫االتيت(‪)11‬‬

‫‪ .1‬الحــد مــن او ا اال ـة اليــياع واالس ـراف والترشــيد فــي اســتخدام الم ـوارد المادي ـة والبش ـرية المتاح ـة‬
‫بالمشروع ‪.‬‬
‫‪ .2‬العمل على خل روح االبتكار والتجديد لدى االفـراد العــاملين بعنــابر التشــغيل او الخدمـة الفنيـة‬
‫للمنشاة ‪.‬‬
‫‪ .3‬ايجاد نظام للحوافا للعاملين مرتب ا بنظام الرقابة على التكاليف ‪.‬‬
‫‪ .4‬تخفيي تكاليف االنتاج والتشغيل الى المستوى الذي يحق الحجم المستادف من االنتاج ‪.‬‬
‫‪ .5‬تحقي سي رة االدارة على العوامل التي تؤدي الى ايادة او تخفيي معدالت التكاليف باا ‪.‬‬
‫‪ .6‬اجراء الدراسات الشخصية ‪.‬‬
‫‪ .7‬تاويد ادارة المنشاة بالمعلومات الالامة الجراء التعديالت المراد ادخالاا على اساليب االنتــاج ‪,‬‬
‫او مصادر المواد الخام ‪ ,‬او منافذ البيت والتوايت ‪ ,‬او تكوين هيكل العمالة بالمنشاة‪.‬‬
‫الرقابة علي التكاليف ‪:‬‬
‫‪.1‬مفهوم الرقابة على التكاليفت‬
‫عرفت مــن قبــل معاــد المحاســبين االداريـين ومحاســبي التكــاليف بــانجلت ار باناــا نظــام ليــبت التكلفـة‬
‫لتشغيل منشأة معينـة ‪ ,‬وذلـ مــن خــال نظــام محاســبة التكــاليف بالمنشــاة ‪ .‬كمــا عرفاــا كاتــب بقولــه‬
‫‪)12(.‬‬ ‫الرقابة على التكاليف ت هي المقدرة على اخياع التكاليف لسلو مخ ت‬

‫‪ .1‬رمضان دمحم غنيم ‪ ،‬مرجع سابق ‪ ،‬ص ‪. 18‬‬

‫‪47‬‬
 ‫كذل عرفاا اخر باناا تحقي اهداف المنشاة باقل تكاليف ممكنة ‪.‬‬
‫‪.2‬مقومات الرقابة على التكاليف ‪:‬‬
‫(‪)2‬‬
‫ت‬ ‫من خال المفاهيم السابقة يتبين ان الرقابة على التكاليف تقوم على االتي‬
‫أ‪ .‬ويت خ ة للتكلفة ‪.‬‬
‫ب‪ .‬تجميت البيانات الفعلية عن تكاليف التشغيل ت ويتم ذل في داخل الوحدة االقتصــادية والتــي تــم‬
‫ويت خ ة التكلفة لاا ‪.‬‬
‫ج‪ .‬يقوم نظام التكاليف بالوحدة االقتصادية بتنفيذ نظام الرقابة على التكاليف وخاصة ت‬
‫‪ .i‬تبويب التكاليف الفعلية بال ريقة التي تساعد في تحديد البيانات الفعلية لالنتاج ‪.‬‬
‫ة بادف تحليل االنحرافات ‪.‬‬ ‫‪ .ii‬تحديد الفرق بين التكاليف الفعلية والتكاليف المخ‬
‫‪ .iii‬التعرف على مسببات االنحرافات وذل بمساعدة وتعاون جميت المستويات االدارية‪.‬‬
‫‪ .iv‬تقــديم التقــارير الالام ـة بــادارة الوحــدة ‪ ,‬التخــاذ الق ـ اررات المناســبة المتعلق ـة بــاجراءات تصــحيح‬
‫االنحرافات ‪.‬‬
‫يري الباحث ان اهداف الرقابة علي التكاليف هو تتبت ت بي المعايير التي ويعت من اجــل‬
‫تخفيي تكلفة االنتاج بصفة عامــة ‪ ,‬وتتبــت االســتخدام االمثــل للمـواد الخــام ‪ ,‬وتجنــب الخســائر التــي‬
‫تنــتج مــن االسـراف ال اائــد فــي اســتغال تل ـ الم ـواد ‪ ,‬واييــا تتبــت العــاملين الداء اعمــالام فــي الــامن‬
‫المحدد لاا وتوجية الامن فقت لعملية االنتاج ‪ ,‬لتنفيذ الخ ت والمعايير التــي ويــعتاا االدارة متمثلــة‬
‫في ق ارراتاا تجاة العملية االنتاجية ‪ ,‬وذلـ لتحقيـ االهــداف االداريــة التــي تــم التخ ــيت لاــا مــن قبــل‬
‫ادارة المنشاة الصناعية ‪.‬‬
‫رابعا ‪ :‬مداخل الرقابة ‪:‬‬
‫ت‬ ‫(‪)31‬‬ ‫هنال عدت مداخل للرقابة اهماا‬
‫‪ .1‬الرقابة التنفياية ‪:‬‬
‫هي التي تستخدم في عمليات االشراف المتتابت على مواقت العمل المختلفة داخل المصنت‪.‬‬
‫تستخدم في ذل عدة اساليب اهماا (‪)4‬ت‬
‫أ‪ .‬تخ يت المصنت ‪.‬‬
‫ب‪ .‬استخدام وتحديد مواصفات االنتاج ‪.‬‬
‫ج‪ .‬تحديد اساليب الرقابة على جودة االنتاج ‪.‬‬
‫د‪ .‬ويت جدولة االنتاج ‪.‬‬

‫‪ .1‬المرجع السابق ‪ ,‬ص ‪.46‬‬

‫‪ .2‬شوقي ناجي جودا ‪ ,‬ادارة اعمال ‪ ,‬منظور كلي ‪ (،‬عمان ‪ :‬دار حامد للنشر ‪2000 ,‬م) ‪ ،‬ص ‪.384‬‬
‫‪ .3‬رمضان دمحم غنيم ‪ ،‬مرجع سابق ‪ ،‬ص‪18‬‬
‫‪ .4‬مرجع سابق‪ ،‬ص‪.14‬‬

‫‪48‬‬
 ‫‪ .2‬الرقابة االدارية التنظيمية ‪:‬‬
‫هي الرقابة التي ترتكا علـى االداء التنظيمــي فــي مواقـت العمــل داخــل المصــنت وتــتم الرقابـة االداريـة‬
‫)‪)11‬‬ ‫التنظيمية من خال اساليب كثيرة مناا‬
‫أ‪ .‬التنظيم االداري الذي بموجبه تتحدد اختصاصات السل ة والمسؤولية في ارجاء المشروع ‪ ,‬كما‬
‫يحدد لتنظيم العالقات التنظيمية بين الوحدات االدارية الفرعية بالمشروع‪.‬‬
‫ب‪ .‬نظم الحوافا والجااءات ‪.‬‬
‫ج‪ .‬الرقاب ـة المباشــرة فــي مواقــت العمــل بواس ـ ة المش ـرفين والمالحظــين ورؤســاء االقســام والمــديرين‬
‫التنفيذيين‪.‬‬
‫‪ .3‬الرقابة المالية‪:‬‬
‫تعــد مــن اهــم مــداخل الرقابـة‪ ,‬وتســتخدم الرقابـة الماليـة لتــدعيم جوانــب الرقابـة االخـرى فجميــت انشـ ة‬
‫المشروع تترجم في النااية الى قيم ماليـة يســتوجب االمــر الرقابـة علياــا ‪ ,‬ويعتبــر التنظــيم المحاســبي‬
‫هو االدارة الرئسية للرقابة المالية ‪ ,‬وهذا التنظيم المحاسبي يتيمن االساليب التي تادف في النااية‬
‫الى تحقي الرقابة المالية وهي ت‬
‫أ‪ .‬تصميم المستندات وتحديد الدورات المستندية لاا ‪.‬‬
‫ب‪ .‬اجراءات الرقابة الداخلية ‪.‬‬
‫ج‪ .‬محاسبة المسؤولية ‪.‬‬
‫د‪ .‬المراجعة الدخلية ‪.‬‬
‫التكلفة والتقرير عناا ‪.‬‬ ‫ه‪ .‬اجراءات قيا‬
‫و‪ .‬نظم واجراءات تقييم االداء ‪.‬‬
‫ا‪ .‬التكاليف الفعليه ‪.‬‬
‫تــتم عملي ـة الرقاب ـة المالي ـة عــن ري ـ مقارن ـة القــيم الخاص ـة بــالخ ت واالهــداف المويــوعة بــالقيم‬
‫الخاص ـة بالتنفيــذ الفعلــي لاــذت الخ ــت ثــم يجــري بعــد ذل ـ حصــر وتحليــل الفــروق ومعرف ـة مســبباتاا‬
‫وتحديد المسؤولية عناا ‪.‬‬
‫يــري الباحــث ان مــداخل الرقابــة تاــتم بتتبــت العمليــات التنفيذيــة للعمليــات االنتاجيــة مــن بــد‬
‫العملية االنتاجية الي ان تــتم هــذة العمليــة االنتاجيــة متمثلــة فــي وحــدات منتجــة مكتملــة الصــنت وهــذة‬
‫المرحلة من الرقابة تسمي بالرقابة التنفيذيــة ‪ ,‬والمرحلــة الثانيــة تتمثــل فــي العمليــات االداريــة المباشـرة‬
‫بتتبت العملية االنتاجية داخل المصنت ‪ ,‬ويكون ذل عبر التنظيم االداري مــن خــال االختصاصــات‬
‫والمس ــؤليات ‪ ,‬والحـ ـوافا والجـ ـااءات ‪ ,‬والرقاب ــة المباشـ ـرة بواسـ ـ ة المشـ ـرفين والمالحظ ــين ‪ .‬والمرحل ــة‬
‫الثالثة هي الرقابة المالية التي تتمثل في تتبت وفري الرقابة علي الجوانب التي تتعل بدفت االموا‬
‫علي مراحل العملية االنتاجية الي ان يصل المنتج اخر مراحلة في شكل منتجات مكتملة الصنت ‪.‬‬

‫‪ .1‬المرجع السابق ‪ ،‬ص ‪. 17‬‬

‫‪49‬‬
 ‫خامسا ‪ :‬انواع اساليب الرقابة ‪:‬‬
‫(‪)1‬‬
‫ت‬ ‫ان معظم اساليب الرقابة يمكن تجميعاا في واحدة من ثالث انواع رئيسية هي‬
‫‪ .1‬ادوات الرقابة التوجياية ‪.‬‬
‫‪ .2‬ادوات الرقابة التفحيصية ‪.‬‬
‫‪ .3‬ادوات الرقابة الدورية ‪.‬‬
‫فيما يلي نتناو كل واحدة من االنواع الثالثة بشيء من التفصيل ت‬
‫‪ :1‬ادوات الرقابة التوجيهية‪:‬‬
‫التنفيذيـ ـة العكس ــية ‪ ,‬والت ــي ي ــتم‬ ‫ي لـ ـ عليا ــا ف ــي بع ــي االحي ــان التنفيذيـ ـة االماميـ ـة ‪ ,‬وه ــي عكــ‬
‫تصميماا بصورة تسمح بــالتعرف علـى االنح ارفــات مــن اســتخدام بعــي المعــايير او تحديــد االهــداف‬
‫وعمل االجراءات التصــحيحية قبـل اكتمــا سلســلة محــددة مــن االفعــا ‪ ,‬فالســائ مــثالا يوجــه الســيارة‬
‫للحيلول ـة دون خروجاــا مــن ال ري ـ او انحرافاــا مــن ال ري ـ او انحرافاــا عــن االتجــات الســليم حت ـى‬
‫يتمكن من الوصو الى المكان المنشود ‪.‬‬
‫‪ :2‬ادوات الرقابة التفحيصية ‪:‬‬
‫ي لـ علـى هــذا النــوع مــن اســاليب الرقابـة مــا يســمى الرقابـة القائمـة علـى نعــم او ال ‪ ,‬ويشــتمل ه ـذا‬
‫النوع من الرقابـة علـى عمليـة تفحيصــية تت لــب الموافقـة علـى بعــي جوانــب االجـراءات المحــددة او‬
‫اســتيفاء شــروط محــددة قبــل مواصــلة العمليــات ونســبة الن ادوات الرقاب ـة التوجياي ـة تــوفر الوســائل‬
‫الالامـة التخــاذ االجـراءات التصــحيحية‪ ،‬بينمــا يكــون البرنــامج جاريـا فاناــا غالبـا مــا تعــد اكثــر اهميـة‬
‫واكثــر انتشــا ار مــن ان ـواع الرقابـة االخــرى ‪ ,‬اال ان الرقاب ـة التوجياي ـة نــاد ار مــا تكــون مكتمل ـة ولــذا فــان‬
‫ادوات الرقاب ـة القائم ـة عل ـى نعــم او ال تصــبح ذات قيم ـة خاص ـة لوســائل الفحــص المــادوج ‪ ,‬وعنــدما‬
‫تكــون الســالمة احــد العوامــل الرئيســية فــي العمليـة كمــا هــو الحــا فــي برنــامج االنشــاءات فــان ادوات‬
‫الرقابة القائمة نعم او ال تاود المديرين باامع امان ايافة ‪.‬‬
‫ا‪ : 3‬ادوات الرقابة الدورية ‪:‬‬
‫النتــائج التــي تــتمخي عــن العمليـة بعــد اكتمالاــا ‪,‬‬ ‫هذا النــوع يــد مــن تســميتة علـى انــه يقــوم بقيـا‬
‫وفي هذت الحالة يتم تحديد اسباب االنحرافات من الخ ة او المعايير المويــوعة ويــتم ت بيـ مــا تــم‬
‫لمكافــاة او‬ ‫التوصل اليه على االنش ة المستقبلية المشاباة ‪ ,‬هــذا النــوع مــن الرقابـة يســتخدم كاســا‬
‫تشـــجيت العـ ــاملين (قـ ــد ي ـ ـؤدي اســـتيفاء المعيـ ــار ال ـ ـى حصـ ــو العام ــل عل ـ ـى حـ ــافا مـ ــالي محـ ــدد) ‪.‬‬
‫يري الباحث ان للرقابة اساليب متعــددة مناــا مــايقوم علــي توجيــة العــاملين وحــثام علــي اداء اعمــالام‬
‫الواجــب علــيام عملاــا فــي المنشــاة ‪ ,‬ومناــا مــايقوم علــي اســتجواب العمــاملين علــي بعــي االســئلة‬
‫واجــابتام علياــا بــال اونعــم لمعرفــة الســتيفاء بعــي الشــروط قبــل المواصــلة فــي العمليــة االنتاجيــة ‪,‬‬
‫العملية االنتاجية بعد اكتمالاا ‪.‬‬ ‫واييا مناا مايقوم علي قيا‬

‫‪.1‬ايمان عثمان عبد هللا حسين ‪ ,‬مرجع سابق ‪,‬ص‪.52‬‬

‫‪50‬‬
 ‫سادسا‪ :‬مبادئ الرقابة على التكاليف (‪:)1‬‬
‫ان عملية الرقابة على التكاليف تستند الى مجموعة من المبادئ الالامة لاا تتمثل في االتي ت‬
‫‪ .1‬مبدأ المعيارة ‪.‬‬
‫‪ .2‬مبدأ اليبت عند المنبت‪.‬‬
‫‪ .3‬مبدأ محاسبة المسؤولية ‪.‬‬
‫‪ :1‬مبدأ المعايرة ‪:‬‬
‫القي ــام ب ــالبحوث العلميـ ـة والتج ــارب ووي ــت المواص ــفات والش ــروط‬ ‫يق ــوم مب ــدأ المع ــايرة علـ ـى اس ــا‬
‫والكميات الواجبة من عوامل االنتاج للشيء المراد معايرته هذت المواصــفات والشــروط والكميــات هــي‬
‫ما تسمى بالمعايير وبعد الوصــو الـى هــذت المعــايير تقــوم االدارة باصــدار قـ اررات ملامـة للمســؤولين‬
‫المختصين بيــرورة يقصــد بالمعــايير ريقـة انتــاج معينـة وكــذل تكلفـة االنتــاج بمنــتج معــين وكــذل‬
‫جودة معينة او ما تسمى بالمواصفات المعيارية ‪.‬‬
‫‪ : 2‬مبدأ الضب‪ :‬عند المنب ‪:‬‬
‫يستند مبدأ اليبت عند المنبت الى اعتبار ان الرقابة على عنصر التكلفة يجــب ان تبــدأ مــن عنصــر‬
‫منبعه ‪ ,‬فربت عنصر التكلفة بمنبت معين ومراقبة هذا العنصر عند ذل المنبت لحظة حدوثه والتاكد‬
‫من متابعة حــدوث التكلفـة مــت المعيــار المقــرر لــه كمـا ونوعـا يجعــل مــن الممكــن اكتشــاف االنحـراف‬
‫وع ـدم اس ـتمرار حدوثــه ‪ ,‬مــت تحديــد المســؤولية عنــه ‪ ,‬غيــر ان الدق ـة فــي ت بي ـ مبــدأ اليــبت عنــد‬
‫المنبت يرتكا الى يرورة صحة تعين المنبت فتحديـد منبــت مخــالف للعنصــر يجعــل الرقابـة بغيــر ذي‬
‫االمور ويصعب العالج ‪.‬‬ ‫فائدة حيث تتشاب المسؤولية وتنعك‬
‫‪. 3‬مبدأ محاسبة المسؤولية ‪:‬‬
‫ربــت كــل تكلفـة بشــخص معــين ‪ ,‬وان اي بنــد مــن بنــود التكــاليف يحــدث‬ ‫يقوم هذا المبدأ علـى اســا‬
‫في هذت المنشات اال وهنا شخص مسؤو عن حدوثه ‪.‬‬
‫تا ــدف محاس ــبة المس ــؤولية بص ــفة اساس ــية الـ ـى الرقابـ ـة وتقيـ ـيم االداء ع ــن ريـ ـ تحدي ــد مس ــؤولية‬
‫العاملين بالمشروع ومستوياتام المختلفة عن االداء الفعلي في حدود السل ة والمسؤولية المخصصـة‬
‫لكل فرد عن احداث االداء وبناءا على ذل نجد ان محاسبة المسؤولية عن االستخدامات والموارد ‪,‬‬
‫فمــن المعــروف ان الرقاب ـة ال يمكــن ان تــتم اال عــن ري ـ (االف ـراد) ومــن ثــم توجــه التكــاليف بحيــث‬
‫تصبح العالقة وايحة ومفاومة بينت‬
‫أ‪ .‬العمليات واالنش ة وتكاليفاا ‪.‬‬
‫ب‪ .‬تصرفات االفراد والمسؤولية عناا ‪.‬‬
‫ان ت بيـ ـ ه ــذا المب ــدأ يس ــال عملي ــه المس ــالة المحاس ــبية الت ــي تظا ــر م ــن مـ ـوا ن الي ــعف والق ــوة‬
‫والمسؤولية عناا ‪ ,‬وذل من تالقي االسراف واليياع في المستقبل‪.‬‬

‫‪ .1‬رمضان دمحم غنيم‪ ،‬الرقابة علي التكاليف ‪ ،‬مرجع سابق ‪ ,‬ص‪.41‬‬

‫‪51‬‬
‫لكــل العمليــات االنتاجيــة فنجــد ان مبــداء المعــايرة‬ ‫يري الباحــث ان هــذت المبــادي هــي االســا‬
‫يقــوم علــي عمــل البحــوث والتجــارب وويــت المواصــفات والشــروط والكميــات للشــي الم ـراد معايرتــة ‪,‬‬
‫ويويح مبداء اليبت عند المصنت ان الرقابة علي التكلفة تبداء من منت العنصــر ‪ ,‬واييــا يويــح‬
‫مبدا المسؤلية ان كل تكلفة ترتبت بشخص معين ويكون مسؤ عناا ‪.‬‬
‫سابعا ‪ :‬معايير اعداد النظام الرقابي ‪:‬‬
‫ان اعداد نظام رقابي ما وت بيقــه ال يعنــي هــدف فــي حــد ذاتــه بــل هــو اســلوب تحقيـ اهــداف معينـة‬
‫تحدد‪ ,‬ادارة المشروع كما اناا تحدد مجا ت بي وعلى ادارة المشروع مراعاة مجموعة مــن المعــايير‬
‫(‪)1‬‬
‫في اعداد وت بي اي اسلوب رقابي داخل النظام الرقابي وتتمثل تل المعايير في االتيت‬
‫‪ .1‬معيار الوضو ‪:‬‬
‫يجــب ان يكــون االســلوب الرقــابي المقتــرح وايــح وســال الفاــم لمعرفـة االفـراد واقتنــاعام بــه ‪ ,‬وكلمــا‬
‫كان االسلوب وايحا ومفاوما ‪ ,‬كلما كان الت بي لالسلوب على درجة عالية من الفاعلية‪.‬‬
‫‪ .2‬معيار مراعاة الهيكل التنظيمي‪:‬‬
‫ان ارتباط االسلوب الرقابي بم اركــا المســؤولية وبالايكــل التنظيمــي يويــح الــدور الم لــوب مــن كــل‬
‫(‪)2‬‬
‫فرد في كل مستوى سواء في مرحلة التخ يت والمتابعة او تحديد المسؤولية عن االنحرافات‪.‬‬
‫‪ .3‬معيار ميكانيكية النظام ‪:‬‬
‫هنال خ واط م لوبة التمام ميكانيكية النظام هي ت‬
‫أ‪ .‬ويت الخ ة وما تت لبه من اهداف و رق ومعدالت ‪.‬‬
‫االداء الفعلي بالسرعة والدقة المناسبة ‪.‬‬ ‫ب‪ .‬قيا‬
‫ج‪ .‬مقارنة االداء الفعلي بالمخ ت مت تحليل الفروق وتفسير سلوكاا والتقرير عناا الى المستويات‬
‫االدارية المسؤولة ‪.‬‬
‫د‪ .‬االج ـراءات المصــححه بمــا فــي ذل ـ اعــادة ويــت الخ ـة وبــدون هــذت الخ ـة ال تكتمــل الحلق ـة‬
‫الرقابية للتحكم في التكاليف ‪.‬‬
‫‪ .4‬معيار دينامكية النظام ‪:‬‬
‫ان الرقابة هي عملية حركية مستمرة تت لب دائم ا التوصل الى تحسين المعايير بادف تنمية الكفاية‬
‫‪ ,‬وعل ـى ذل ـ فــان النظ ــام يجــب ان يتصــف بالحركي ـة اييـ ـا ويوجــه االدارة باالســتمرار نح ــو االداء‬
‫االفيل والتفكير الدائم في المستقبل ‪.‬‬
‫‪.5‬معيار االسلوب المناسب للنشاط المناسب ‪:‬‬
‫يجب ان يتناسب االسلوب الرقابي المختار مت بيعة احتياجات االنش ة فالنشاط و بيعته واهميته‬
‫ودورت في تحقي الادف العام للمشروع تحدد درجة الرقابة الم لوبة‪.‬‬

‫‪ . 1‬محاد محاد الجزار ‪ ,‬الرقابة علي التكاليف ‪ ( ,‬القنهرا ‪ :‬مكنبة مين شاس ‪1991 ,‬م) ‪ ,‬ص ‪. 21‬‬
‫‪ . 2‬المرجع السابق ‪ .‬ص ‪. 21‬‬

‫‪52‬‬
 ‫يــرى الباحــث ان الرقاب ـة الفعالــة عل ـى تكلفــة المنــتج وويــت معــايير لاــذت التكلفــة يــؤدي ال ـى تحقي ـ‬
‫االهداف التي تم التخ يت لاا من قبل المنشــاة الصــناعية ‪ .‬و معــايير النظــام الرقــابي تتمثــل فــي ان‬
‫يكون المعيار وايحا وسال الفام و غير قابل للتاويل ‪ ,‬ويجب ان يراعي المعيار الايكل التنظيمــي‬
‫للمنشــاة ‪ ,‬ومناــا مــا ياــدف الــي تحســين المعــايير بغــري تنميــة الكفايــة ‪ ,‬ومناــا مــا ياــتم باالنش ـ ة‬
‫المناسبة في المجا المناسب بالنسبة لتحقي اهداف المنشاة ‪.‬‬
‫ثامنا ‪ :‬مجاالت استخدام الرقابة ‪:‬‬
‫(‪)1‬‬
‫ت‬ ‫تمار االدارة وظيفة الرقابة على جميت االنش ة ‪ ,‬واهم المجاالت التي تستخدم فياا هي‬
‫‪ .1‬الرقابة على االهداف ليمان تحقي االهداف المرجوة والتاكد من ان االهداف وايــحة لجميــت‬
‫العاملين ‪.‬‬
‫‪ .2‬الرقابة على السياسات وتادف الى التاكد من ان االعما تسير وفقا للسياسات المقررة والقواعد‬
‫التي تحكماا ‪.‬‬
‫‪ .3‬الرقابــة عل ـى االج ـراءات وتاــدف ال ـى التاكــد مــن ان االلت ـاام بــاج ارءات العمــل المقــررت ‪ ,‬مــدى‬
‫الحاجة الى تعديل هذت االجراءات بغري سير العمل ‪.‬‬
‫‪ .4‬الرقابة على التنظيم وتاــدف الـى مراقبـة االلت اامــات بــالتخ يت التنظيمــي المحــدد الوجــه النشــاط‬
‫والتقســيمات التنظيمي ـة ومواصــفات الوظــائف وخ ـرائت العمــل واجراءتــه والــدور المحــدد للوحــدات‬
‫االستثمارية وغيرها ‪.‬‬
‫‪ .5‬الرقابة علـى ت ــوير القــوى العاملـة ‪ ,‬ومــدى االلتـاام بسياســات االختيـار وبـرامج التــدريب وتقــدير‬
‫الكفاءة وسياسات االجور ‪.‬‬
‫‪ .6‬الرقابــة عل ــي التكلف ــه وتا ــدف لتالفــي ظـ ـواهر االسـ ـراف وه ــدر االم ـوا والوق ــوف علـ ـى اس ــباباا‬
‫واتخاذ ما يلام من اجراءات عالجية‪.‬‬
‫‪ .7‬الرقابـ ـة علـ ـى المص ــروفات ال ارس ــمالية تعتم ــد علـ ـى مواانـ ـة المص ــروفات ال ارس ــمالية ف ــي ي ــوء‬
‫سياسات االستثمار ‪.‬‬
‫‪ .8‬الرقابة على خت االنتاج وتادف الى التاكد من ان المنتجات تت اب اذواق المستالكين ‪ ,‬واناا‬
‫ت ــدعم المرك ــا التنافس ــي ف ــي المنش ــاة بالنس ــبة للن ــوع والج ــودة والس ــعر والخدمـ ـة وبح ــث ريقـ ـة‬
‫التوايت‪.‬‬
‫‪ .9‬الرقابــة علـى االســعار وتاــدف الـى النظــر فــي مــدى مالئمـة االســعار المحــددة فــي ظــل تكــاليف‬
‫االنتاج‪.‬‬
‫‪ .10‬الرقابة المالية وتشمل الرقابة على تكاليف العمليات والمركا النقدي في التاكد من قــدر المنشــاة‬
‫علي الوفاء بالتااماتاا في مواعيدها ‪ ,‬ومقارنة الويت الفعلي مت المقدر‪.‬‬

‫‪.1‬د‪ .‬بشير العالق ‪ ,‬اسس االدارة الحديثة ‪( ,‬عمان ‪ :‬دار البازوري للنشر والتوزيع‪1999 ،‬م)‪ ،‬ص ص‪.351_349‬‬

‫‪53‬‬
‫‪ .11‬الرقابة على االرباح والخسائر ‪ ,‬وذلـ بمراقبـة تحقيـ االربــاح والخســائر ســوى بالنســبة لوحــدات‬
‫المنشاة او لمنتجاتاا ‪ ,‬للوقف على مدى امكانية تالفي الخسائر ان وجدت ‪.‬‬
‫‪ .12‬الرقابـ ــة عل ـ ـى العالقـ ــات الخارجي ـ ـة س ـ ـواء ان كانـ ــت مـ ــت الجماـ ــور او العمـ ــالء او النقابـ ــات او‬
‫الحكومة ‪.‬‬
‫‪ .13‬الرقابة على الكفاءة االدارية بمراقبة مــدى فاعليـة ادارة المنشــاة فــي مختلــف المســتويات االداريـة‬
‫‪.‬‬
‫‪ .14‬الرقابــة الشــاملة او الرقابــة علـى االداء الكمــي للمنشــاة وتشــمل الرقابــة علـى جميــت اوجــه النشــاط‬
‫بالمنشــاة فــي جميــت اقســاماا وعل ـى مســتويات كــل االدارات والعــاملين فياــا ‪ ,‬وتاــدف ال ـى تقيــيم‬
‫االداء الكي للمنشاة ‪.‬‬
‫يــري الباحــث ان مجــاالت اســتخدام الرقابــة متعــددة االغ ـراي لكــن مــن اهماــا الرقابــة التــي تاــتم‬
‫بعناصر التكاليف من مـواد خــام مباشـرة وعمالــة مباشـرة وتكــاليف صــناعية غيــر مباشـرة ‪ ,‬او الرقابــة‬
‫علي التكاليف الخاصة باالنتاج ‪.‬‬
‫تاسعا ‪ :‬معوقات الرقابة ‪:‬‬
‫هنــا عــدة مشــاكل رقابي ـة تواجــه المنشــاة نتيج ـة للفاــم الخــا ئ للرقاب ـة والــدور الــذي تقــوم بــه وهــذت‬
‫(‪)1‬‬
‫ت‬ ‫المشاكل ناتجة عن اسباب متعددة ‪ ,‬وتعتبر من معوقات العمل الرقابي وهي كاالتي‬
‫‪.1‬مشكلة الرقابة على اداء العمالة ‪:‬‬
‫ان الرقابــة علـى اداء االفـراد مــن اكثــر الماــام صــعوبة خاصـة فــي ظــل فقــدان هيبـة المشــرف ورئــي‬
‫العمـل‪ ,‬ولكــن بمجــرد شــعور الفــرد بــان هنــا مــن ســيراجت عملــه ويكشــف مــا قــد يقــت فيــه مــن اخ ــاء‬
‫يجعله اكثر حرص ا في االداء ‪ ,‬وفي تحقي ومحاولة تبريرت ‪ ,‬وهذت المشاكل منشـأها عــدم الحــام مــن‬
‫بالمسؤولية والواجب من جانب االفراد ‪.‬‬ ‫جانب االدارة ‪ ,‬وعدم االحسا‬
‫‪ .2‬مشكلة الرقابة على المنتجات والخدمات ‪:‬‬
‫في كثير من الوحدات االقتصــاديه والخدميــه ال يوجــد االهتمــام الكــافي باالتقــان ‪ ,‬ويمبــت دور الرقابــة‬
‫في الجودت ‪ ,‬خاصه عندما تكون هذت الرقابة تحت ســي رت رجــا االنتــاج انفســام ‪ ,‬فكثيـ ار مــا تصــدر‬
‫تقارير الرقابة في صالحام ‪ ,‬وال تشير صراحه الي االخ اءاو العيــوب تحــت ســتار المســموحات فــي‬
‫‪)2(.‬‬ ‫المواصفات‬
‫‪ .3‬مشكله التخطي‪ :‬والرقابة علي الخط‪: :‬‬
‫بــالرغم مــن التركيــا علــي يــرورت االلت ـاام بــالخ ت المويــوعه والرقابــة علــي تنفيــذها خصوصــا فــي‬
‫الق ــاع العــام ‪ ,‬اال ان هــذا االســلوب الــذي يعتمــد عل ـى خ ــت محــددت مقــدما ‪ .‬ومعتمــدة مــن االدارة‬
‫العليا لم يل‬

‫‪ .1‬احمد دمحم المصري ‪ ,‬التخطيط والمراقبة االدارية ‪( ,‬االسكندرية ‪ :‬مؤسسة شباب الجامعة ‪2004 ,‬م) ‪ ,‬ص‪. 4‬‬
‫‪.1‬المرجع السابق ‪ ,‬ص ‪.4‬‬

‫‪54‬‬
‫النجاح المنشود واصبح وســيلة ســالة لويــت خ ــت ظاهرهــا ال مـوح وبا ناــا اقــل مــن الواقــت او مــن‬
‫الممك ــن ‪ ،‬اعتم ــادا علـ ـى ان البيان ــات ل ــدى الم ارق ــب قليلـ ـة ومي ــللة ول ــن يس ــال علي ــه اكتش ــاف ك ــل‬
‫الحقيقة‪.‬‬
‫‪ .4‬مشكله الرقابة على االنتاجية ‪:‬‬
‫اذا كانـــت االنتاجي ـ ـة احـــد المؤش ـ ـرات الاام ـ ـة التـ ــي توي ــح مـ ــدى تق ــدم المنش ـ ـاة ف ــي تحقي ـ ـ اكبـ ــر‬
‫المخرج ــات م ــن الم ــدخالت المح ــددة والمعلومـ ـة مق ــدما ‪ ,‬ف ــالواقت ان ع ــدم فا ــم بيعـ ـة ه ــذا المؤش ــر‬
‫واالتجاهات العكسية فيه التي قد ال يظارها مباشرة امام الم ارقــب يجعــل مــن هــذا المؤشــر فـي بعــي‬
‫االوقات وسيلة ميللة للرقابة ‪.‬‬
‫‪ .5‬مشكلة الخل‪ :‬بين مفهوم الرقابة وغيرها من المفاهيم ‪:‬‬
‫ان تعــدد اجاــاة الرقابــة دون تنســي وتحديــد ســليم لــدور كــل مناــا معنــات االادواجي ـة والخلــت ويــياع‬
‫قــي اوقــات‬ ‫الاــدف وكــذل التعبيــر عــن الرقابــة باناــا متابعـة فــي بعــي االوقــات ثــم اســتخدام العكـ‬
‫اخرى الى خل عدم ثقه في اساليب الرقابة واالستاانة بالمراقبين ومحاولة تيليلام ‪.‬‬
‫‪ .6‬مشكلة االحساس وااللتزام بالوقت المالئم لالداء ‪:‬‬
‫نظ ار لعدم وجود مسؤوليات امنية قياسية تستخدماا الوحــدات االقتصــادية داخــل العمــل ‪ ,‬فاالحســا‬
‫وااللت ـاام بالوقــت المالئــم اصــبح مــن االمــور النــادرة الوجــود فــي الق ــاع العــام والخــاص وكثي ـ ار مــن‬
‫التعاقــدات ال تــوفي بالتااماتاــا فــي الوقــت المحــدد لاــا ‪ ,‬يترتــب عل ـى ذل ـ الكثيــر مــن المشــاكل التــي‬
‫تجعل من عملية الرقابــة علـى الوقــت صــعبة وربمــا مســتحيلة ‪ .‬ان بعــي الوحــدات االقتصــادية تايــد‬
‫من ساعات العمل في شـكل عمــل ايــافي النجــاا العمــل ‪ ,‬وهــذا معنــات ايــادة فــي التكــاليف وتعويـ‬
‫العما الرقابة على االداء والوقت والتكلفة ‪.‬‬
‫‪ .7‬مشكله االلمام بالتكلفه والتقيد بمستويات مالئمه (‪:)1‬‬
‫ال بــد للفــرد الــذي يعمــل فــي االنت ـاج او خدمــه للجماــور ان يــدر اهمي ـة التكلف ـة ‪ ,‬وتقــديم الس ـلعة او‬
‫الخدمة باقل تكلفة ممكنة ‪ ,‬ومن هنا تــتم عمليـة رقابـة ذاتيـة علـى التكلفـة ‪ ,‬وهــذا يســاعد علـى تمكــن‬
‫الرقابــة فــي الــتحكم فــي االسـراف المــالي الــذي قــد يشــيت فــي كثيــر مــن المواقــت نتيجـة لفقــدان الســي رة‬
‫على عناصر التكاليف المختلفة ‪.‬‬
‫‪ .8‬مشاكل االنضباط داخل مكان العمل ‪:‬‬
‫مــن المشــاكل التــي تــوثر عل ـى فاعلي ـة نظــام الرقابــة عــدم وجــود انيــباط فــي مكــان العمــل ‪ ,‬وفــي‬
‫مــن الســال علـى الفــرد او المتعامــل مــت المنشــاة الوصــو‬ ‫ســلوكيات االفـراد القـائمين بالعمــل ‪ ,‬ولــي‬
‫الى ما يبغيه في يسر وساولة ‪ ,‬وهذا يجعل من الصعب عليه انجاا معامالتام في الوقت المالئم ‪,‬‬
‫مما يجعلام يتجاون الى المنشآت التي لدياا نظام رقابي محكم ‪.‬‬

‫‪. 2‬المرجع سابق‪ ,‬ص ‪. 5‬‬

‫‪55‬‬
 ‫‪ .9‬مشكلة عدم ادراك الضياع والفاقد ‪:‬‬
‫يمثل اليياع جاءا كبي ار مــن ال اقـة اليــائعة فــي مختلــف المنشـآت ‪ ,‬ومرجــت ذلـ عــدم المبــاالة او‬
‫عدم اد ار مدى تاثير هذا اليياع علـى التكــاليف ‪ ,‬ويــياع الجاــود البشـرية والخــدمات المســتخدمة‬
‫فــي غيــر الغــري المخصــص لاــا ‪ ,‬وكلمــا ااد حجــم اليــائت او المفقــود كلمــا كــان ذل ـ دلــيالا عل ـى‬
‫يعف الرقابة وعدم فاعليتاا ‪.‬‬
‫‪ .10‬مشكلة التحفيز الخاطيء ‪:‬‬
‫لجـأت بعــي المنشـآت الـى ت بيـ نظــم للحـوافا ال تســتند الـى قواعــد ســليمة ‪ ,‬ممــا ادى الـى نتــائج‬
‫غير مرغوبة كايادة االنتاج على حساب جودة المنتج او ايادة االنتاج مت ايادة كبيرة في االجور ال‬
‫تتعــاد مــت النســب المالئمــة للايــادة فــي التكــاليف الصــناعية ‪ .‬واذا لــم يتحقـ التكامــل بــين مكونــات‬
‫نظــام للحــوافا والنظــام الرقــابي المفــروي علي ـه فلــن تــؤدي الح ـوافا اهــدافاا فــي ايــادة االنتــاج ورفــت‬
‫‪.‬‬ ‫(‪)1‬‬
‫مستوى الجودة‬
‫‪.11‬مشكلة التسعير للسلع ‪:‬‬
‫تشتكي بعي االدارات من نظام التسعير الجبــري والــذي ال ي ارعــي التكــاليف الصــناعية للمنــتج ممــا‬
‫يــدفعاا ال ـى محاولــة المواصــفات او اســتخدام خام ـات اقــل جــودة وارخــص ثمن ـ ا ‪ .‬لمحاولــة تخفــيي‬
‫التكاليف وتحقي هامع ربح ‪.‬‬
‫هــذا معنــات ان سياســة التســعير الجبــري تمثــل عائق ـا فــي تحقي ـ رقابــة فعالــة عل ـى التكلفــة ‪ ,‬وعل ـى‬
‫المواصفات السليمة للمنتج ‪.‬‬
‫مشكلة الحماية من المنافسة‪:‬‬ ‫‪.11‬‬
‫ان انصراف المستال المحلي عن السلت المحليــة ســببة انخفــاي الجــودة للســلت او عــدم توفرهــا‬
‫‪ ,‬وفي حالة فري حماية للسلت المحلية وعدم استيراد مثيالتاا‬ ‫في الوقت الذي يحتاج الياا النا‬
‫االجنبية بدعوي حماية الصناعة المحلية فان ذل يؤدي الى عدم اتقان العمل واالنتــاج المحلــي ‪,‬‬
‫وهذت من احدى مشاكل النظام الرقابي ‪.‬‬
‫يرى الباحث ان الرقابة المستمرة في المنشآت الصناعية تساعد االدارة فــي القيــام بوظائفاــا االداريــة‬
‫في السي رة التامة على المنشاة وممتلكاتاا التي تدخل فــي صــناعة المنتجــات مــن مـواد خــام مباشـرة‬
‫والمتابعة الدورية للعاملين باــذت المنشــاة للقيــام بـواجبام علـى الوجــة االكمــل ويــؤدي ذلـ إلــى الحفــا‬
‫على مسار المنشاة االنتاجي وتحقي اهدافاا التي تم التخ يت لاا وفقا للخ ة السنوية ‪.‬‬
‫كم ــا ان الرقاب ــة عل ــى المنشـ ـآت الص ــناعية ت ــؤدي إل ــى تحقيـ ـ أه ــداف المنش ــأة ب ــرغم م ــن المش ــاكل‬
‫والمعوقات التي تعوق الرقابة اال اناا تحق الغري الم لوب لدى المنشآت الصناعية‪.‬‬

‫‪ .1‬الرجع السابق ‪ .‬ص ‪. 4‬‬

‫‪56‬‬
 ‫المبحث الثاني‬
‫الرقابة على عناصر التكاليف‬
‫ت‬
‫اوال ‪ :‬الرقابة علي تكاليف المواد‬
‫تشكل المواد االولية نسبة عالية من تكلفة الكثير من المنتجات (قد تصــل الـى نســبة تعــاد ‪ 53‬فــي‬
‫الوفرات في تكاليف المواد على االرباح التــي تتحقـ مــن المنــتج‬ ‫المائة الى ‪ 85‬في المائة) وتنعك‬
‫‪ .‬واذا كــان ربــح منــتج مــا ‪ 10‬جنيــة وتكلفــة الم ـواد ‪ 50‬جنيــة فــان تخفيي ـا بنس ـبة ‪ 5‬فــي المائــة فــي‬
‫تكلفة المواد يؤدي الى لايادة الربح بنسبة ‪ 25‬في المائة ‪ .‬وتستثمر المنشآت الصناعية مبــال كبيـرة‬
‫‪.‬‬ ‫في مخاون المواد ليمان تدف االنتاج ولالعتبارات االقتصادية االخرى‬
‫تعتبــر الرقابــة المحكمــة عل ـى الم ـواد وتكلفتاــا يــرورية ‪ .‬وال تفتــري هــذت اليــرورة لحمايتاــا فقــت ‪,‬‬
‫ولكــن ايي ـا لتخفــيي اليــياع ال ـى ادن ـى حــد ممكــن ‪ .‬ويمكــن تحقي ـ اســتغال افيــل للم ـوارد ‪ ,‬او‬
‫(‪)1‬‬
‫ت‬ ‫القياء على احتماالت االحداث التالية‬
‫‪ .1‬ان تتاح المواد بالجودة الم لوبة وفي وقت الحاجة الياا ‪.‬‬
‫‪ .2‬تشتري المواد عند الحاجه الياا فقت ‪ ,‬وبالكمية االقتصادية ‪.‬‬
‫‪ .3‬شراء المواد االولية بافيل االسعار المتاحة ‪ ,‬وبما ييمن الحصو على الخصوم ‪.‬‬
‫‪ .4‬ان يك ــون ت ــدف المعلوم ــات والمس ــتندات خ ــال نظ ــام شـ ـراء المـ ـواد االولي ــة ف ــي ا ــار رس ــمي‬
‫ومحكم‪.‬‬
‫‪ .5‬ان تــتم المحافظــة عل ـى الم ـواد االوليــة حت ـى ال تتعــري المنشــاة لخســارة ‪ ,‬وذل ـ للرقابــة عل ـى‬
‫كميات المخاون وتداولة باسلوب صحيح ومالئم ‪.‬‬
‫‪ .6‬تصرف المواد وفقا الجراءات محددة وبناء على اعتماد الشخص المســئو ‪ ,‬كمــا تــتم المحاســبة‬
‫عناا وفق ا لت لبات نظام محاسبة التكاليف الم ب ‪.‬‬
‫‪ .7‬يحب ان تكون جميت المواد وفي جميت االوقات في ا ار مسئوليات افراد معينين‪.‬‬
‫يــري الباحــث ان الرقابــة علــي تكلفــة الم ـواد يقصــد بــة تتبــت الم ـواد الخــام التــي تــدخل فــي عمليــة‬
‫االنتــاج ‪ ،‬مــثال مــاهي الكميــة التــي تحتــاج الياــا هــذة الكميــة مــن المنتجــات وكــم تكلــف قيمتاــا ‪ ,‬ومــا‬
‫سعر الشراء االفيل بحيث ننتج المنتج باقل تكلفة ممكنة ‪.‬‬
‫تتمثــل فــي تكلفــة الم ـواد والمســتلامات الســلعية المســتخدمة فــي االنتــاج والتــي تتيــمن الم ـواد الخــام‬
‫والمواد المصنعة والايوت والشحوم ومواد النظافة(‪ )2‬وغيرها ‪ .‬ان التمييــا بــين المـواد واالنتــاج يتوقــف‬
‫عل ـى بيعــة العمليــات الصــناعية حيــث تعتبــر المنتجــات الناائيــة لــبعي الصــناعات م ـواد بالنســبة‬
‫لمشروعات اخرى فالق ن المحلوج يعتبر منتج ا ناائي ا لمحالج االق ــان بينمــا هــو مـواد خــام لمصــانت‬
‫الغا ‪.‬‬

‫‪ .1‬د‪ .‬كمال خليفه ابوزيد ‪ ,‬الرقابة علي عناصر التكاليف ‪ ,‬ص ص ‪. 18 – 17‬‬
‫‪ .2‬د‪ .‬كمال خليفة ابو زيد ‪ .‬الرقابة علي عناصر التكاليف ‪ .‬ص ص ‪. 18_17‬‬

‫‪57‬‬
 ‫ثانيا‪ :‬اهمية الرقابة على التكاليف ‪:‬‬
‫ال تســت يت اي منشــاة ان تعمــل بصــورة خاليــة تمام ـ ا مــن الرقابــة علــى تكاليفاــا لــذل تظاــر اهميــة‬
‫الرقابة في صلتاا الوثيقة بوظيفة التخ يت ‪.‬‬
‫فاي وسيلة المدير للتاكد من تحقي االهداف وويت الخ ت مويت التنفيذ بالنمت المرسوم كما ان‬
‫الرقابــة عل ــى التك ــاليف تت ــيح للم ــدير امكاني ــة الكشــف ع ــن العوائـ ـ الت ــي تق ــف اااء تنفي ــذ الخ ــت ‪,‬‬
‫وتشــعرت فــي الوقــت المناســب بيــرورة تعــديلاا بشــكل كلــي او االخــذ باحــدى الخ ــت البديلــة كمــا ان‬
‫شــان الرقابــة هــو شــان التخ ــيت فاــي تنظــر الــى االمــام اذ ان افيــل ان ـواع الرقابــة هــي القــدرة علــى‬
‫تصحيح االخ اء ومعالجة االنحرافات بعد وقوعاا‪.‬‬
‫يــري الباحــث ان للرقابــة علــي التكــاليف اهميــة كبيـرة تتمثــل فــي الرقابــة علــي المـواد المباشـرة‬
‫وويــت المعــايير لاــا ومتابعــة اســعارها وصــرفاا بال ريقــة المثلــي مــن غيــر اسـراف وهــدر يــؤدي الــي‬
‫فقدان بعياا او تلفاا ‪ ,‬وللرقابة اييا اهميــة علــي العمالــة المباشـرة وذلـ بــالتحكم فـي امــن العمليــة‬
‫االنتاجية بان اليييت في شؤن اخر التعود علي المنشاة بفائدة ‪ ,‬ومتابعة العاملين وتحديــد ســاعات‬
‫العمل اليومية وتحديد اجر كل عامل للساعات التي بــذلاا فــي العمليــة االنتاجيــة ‪ ,‬ولاــا دورو اهميــة‬
‫فــي التكــاليف الصــناعية غيــر المباش ـرة فــي متابعــة النفقــات االداريــة مــن ايجــار المنشــاة ومصــاريف‬
‫االعالن والتسوي ‪.‬‬
‫ثالثا تاهداف الرقابة على التكاليف‪:‬‬
‫تعــد الرقابــة علــى التكــاليف احــد الوســائل الاامــة لتحقي ـ مجموعــة مــن االهــداف والتــي تتمثــل فــي‬
‫(‪)1‬‬ ‫االتيت‬
‫‪ .1‬الحــد مــن او ا االــة اليــياع واالس ـراف والترشــيد فــي اســتخدام الم ـوارد الماديــة والبش ـرية المتاحــة‬
‫بالمشروع ‪.‬‬
‫‪ .2‬العمل على خل روح االبتكار والتجديد لدى االفـراد العــاملين بعنــابر التشــغيل او الخدمــة الفنيــة‬
‫للمنشاة ‪.‬‬
‫‪ .3‬ايجاد نظام للحوافا للعاملين مرتب ا بنظام الرقابة على التكاليف ‪.‬‬
‫‪ .4‬تخفيي تكاليف االنتاج والتشغيل الى المستوى الذي يحق الحجم المستادف من االنتاج ‪.‬‬
‫‪ .5‬تحقي سي رة االدارة على العوامل التي تودي الى ايادة او تخفيي معدالت التكاليف باا ‪.‬‬
‫‪ .6‬اجراء الدراسات الشخصية ‪.‬‬
‫‪ .7‬تاويد ادارة المنشاة بالمعلومات الالامة الجراء التعديالت المراد ادخالاا على اساليب االنتــاج ‪,‬‬
‫او مصادر المواد الخام ‪ ,‬او منافذ البيت والتوايت ‪ ,‬او تكوين هيكل العمالة بالمنشاة‪.‬‬

‫‪ .1‬رمضان دمحم غنيم ‪ .‬مرجع سابق ‪.‬ص ‪. 18‬‬

‫‪58‬‬
‫‪ .8‬يري الباحث ان للرقابة اهداف متعددة من اهماا ايادة ارباح المنشاة وتخيفي تكلفــة المنتجــات‬
‫‪ ,‬والترشيد في استخدام المواد المباشرة والعمالة المباشرة بالمنشــاة ‪ ,‬وايجــاد نظــام للحـوافا وخلـ‬
‫روح االبتكار ‪ ,‬وتحقي السي رة االدارية علي المنشاة ‪.‬‬
‫رابعا ‪ :‬مداخل الرقابة‪:‬‬
‫هنال عدت مداخل للرقابة اهماا ت‬
‫‪ .1‬الرقابة التنفياية ‪:‬‬
‫هي التي تستخدم في عمليات االشراف المتتابت على مواقت العمل المختلفة داخل المصنت‪.‬‬
‫تستخدم في ذل عدة اساليب اهماا (‪)1‬ت‬
‫أ‪ .‬تخ يت المصنت ‪.‬‬
‫يقدم نظام المخاون المستمر اسلوبا رقابيا افيل مما يقدمة نظام المخاون الدوري حيث يقدم االو‬
‫معلومــات فوريــة افيــل ‪ ,‬وتســاعد هــذت المعلومــات االدارة عل ـى ممارســة رقابــة فعالــة عل ـى مخــاون‬
‫المواد ‪ ,‬وربما ال ت بـ بعــي الشــركات الصــناعية انظمــة المخــاون المســتمر الن تكلفــة اســتخداماا‬
‫اعلى من تكلفة استخدام ريقة المخاون الدوري ‪ .‬وقد يكون مــن االفيــل تحليـل التكــاليف والمنــافت‬
‫المترتبة على اي من النظامين ثم ت بي افيلاا ‪.‬‬
‫(‪)2‬‬
‫ت‬ ‫تتحق الرقابة على المواد عن ري العديد من االساليب ‪ ,‬ونذكر اهماا فيما يلي‬
‫‪ .1‬التنظيم ت حيث يمار االفراد الرقابــة ‪ ,‬ولــذل فــان التنظــيم الســليم واختيــار االفـراد ذوي الكفــاءة‬
‫والقدرة لاما االولوية لتحقي رقابة فعالة على تكلفة(‪)3‬المواد االولية ‪.‬‬
‫‪ .2‬الرقابــة الماديــة ت وتتنــاو عمليــات االســتالم والصــرف والمحافظــة عل ـى المخــاون ويــتم حصــر‬
‫العدد والوان واتباع ال رق السليمة في سبيل ذل ‪ ,‬ويجب فــري الرقابــة‬ ‫المخاون على اسا‬
‫على الخسائر المحتملة في المواد ومحاولة استرداد قيم المواد الراكدة والتخلص مناــا كمــا يجــب‬
‫ان تحاو المنشاة الوصو بالخسائر الى ادنى مايمكن ‪ ,‬وان تحاو اسـترداد اقصـى مــا يمكــن‬
‫من المخلفات الناتجة عن العمليات الصناعية ‪.‬‬
‫‪ .3‬السياس ــات االداري ــة ت تش ــمل اع ــداد السياس ــات الالام ــة للشـ ـراء بحي ــث ي ــتم وفقـ ـا الق ــل االس ــعار‬
‫المتاحة‪ ,‬وان ت ب الخ ت الالامــة للحصــو علـى الكميــات الالامــة مــن المخــاون التــي تصــل‬
‫بتكلفة المواد الى الويت االمثل‪.‬‬
‫‪ .4‬االنظمــة المســتخدمة ت يجــب تصـميم نظــام االحتياجــات مــن المـواد األوليــة ب ريقــة جيــدة تمكــن‬
‫االدارة مــن تقــدير احتياجاتاــا وتخ ــيت مخــاون الم ـواد ب ريقــة ســليمة بحيــث تفــي باحتياجــات‬
‫المخ ــاون وع ــدم اللج ــوء الـ ـى‬ ‫المـ ـواد ‪ .‬وس ــوف يس ــاعد مث ــل ه ــذا االجـ ـراء علـ ـى تفـ ـادي تك ــد‬
‫اجراءات الشراء السريت ‪.‬‬

‫‪ .1‬المرجع سابق‪ ،‬ص‪.14‬‬

‫‪ .2‬د‪ .‬كمال خليفة ابوزيد ‪ ,‬المرجع سابق ‪ ,‬ص ص ‪. 19 _ 18‬‬

‫‪59‬‬
‫‪ .5‬الرقابة خال اعداد المعــايير والمواانــات التقديريــة ت الغـراي الرقابــة الفعالــة بملــي تكلفــة المـواد‬
‫االوليــة ‪ ,‬يجــب اعــداد المعــايير والمواانــات الخاصــة باســتاال الم ـواد واســعار الش ـراء وكميــات‬
‫المخاون من المواد كما يجب تحديد نسب للفاقد المسموح بــه (العــادي) والمخلفــات الناتجــة مــن‬
‫االنتاج ‪.‬‬
‫‪ .6‬يعتبر اعــداد المعــايير والمواانــات بمثابــة الخ ــوة االولـى فــي الرقابــة وتت لــب الخ ـوات االخــرى‬
‫ما يلي(‪)1‬ت‬
‫االستخدام الفعلي من المواد ‪ ,‬واالسعار الفعلية التي يتم باا الشراء ‪.‬‬ ‫أ‪ .‬قيا‬
‫ب‪ .‬مقارن ــة البيان ــات الفعلي ــة بالمق ــادير الت ــي توي ــحاا المعـ ـايير والمواان ــات التقديري ــة وتحدي ــد‬
‫االختالفات بيناا (وي ل علياا عادة انحرافات التكاليف) ‪.‬‬
‫ج‪ .‬اعداد التقارير التي تويح البيانات الفعلية واالنحرافات ‪.‬‬
‫د‪ .‬البحث عن اسباب االنحرافات ‪ ,‬وتعيين المسئولين عناا ‪.‬‬
‫ه‪ .‬القيام بالتصرفات الالامة لتصحيح االوياع ومنت حدوث االنحرافات ‪.‬‬
‫و‪ .‬تقـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــديم التقـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــارير ال ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـى االدارة عـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــن نتـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــائج تصـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــحيح االخ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــاء ‪.‬‬
‫يري الباحث ان للرقابة مداخل مناــا الرقابــة التنفيذيــة التــي تاــتم باالشـراف للعمليــة االنتاجيــة‬
‫والتخ ــيت والتنظــيم والسياســات االداريــة وتصــميم االنظمــة وويــت المواانــات داخــل المنشــاة‬
‫الصناعية ‪.‬‬
‫التكاليف‪:‬‬ ‫خامسا ‪ :‬الفرق بين الرقابة باستخدام التكاليف المعيارية وتخفي‬
‫تت ل ــب عملي ــة الرقاب ــة علـ ـى التك ــاليف الق ــدرة علـ ـى اخي ــاع التك ــاليف لس ــلو مخ ــت يا ــدف الـ ـى‬
‫الوصو بالتكاليف الى المستوى المعياري الذي تم ويــعة تحــت ظــروف محــددة ‪ .‬لــذل فــان احكــام‬
‫الرقابــة عل ـى التكــاليف يــؤدي ال ـى تخفــيي التكــاليف اذا مــا ارتكــات عل ـى اســاليب التحليــل الكمــي ‪,‬‬
‫وبحوث العمليات واساليب الاندسة االدارية ‪ ,‬ويبت االنتــاج وكــذل اســاليب التحليــل الســلوكي مثــل‬
‫تنمية الحوافا ‪ ,‬وتنشيت البحوث وتنمية روح االبتكار ‪ ,‬وتقديم االختراعات الخاصة بتســايل االنتــاج‬
‫ومحاربة اليياع ‪.‬‬
‫فالمعي ــار ال ــذي ت ــم وي ــعة يعتب ــر ه ــدف تس ــعى الوح ــدات االقتص ــادية الـ ـى تحقيق ــة ومقياسـ ـ ا لرقاب ــة‬
‫عناص ــر التك ــاليف ‪ .‬ام ــا تخف ــيي التك ــاليف فانا ــا عملي ــة تت ل ــب اجـ ـراءات واس ــاليب الرقاب ــة علـ ـى‬
‫التكاليف ‪ ,‬كما اناا تت لب دائما تحديــد المعــايير وعلـى جميــت المســتويات االداريــة باســاليب مختلفــة‬
‫(‪)21‬‬ ‫سواء كانت كمية او سلوكية‪.‬‬
‫لــذل فــان اســلوب تخفــيي التكــاليف ال ينظــر الـى المعيــار علـى انـه هــدف بــل هــدف يمكــن ادخــا‬
‫ان الوحــدة االقتصــادية فــي حركــة مســتمرة ‪ ,‬والظــروف المحي ـة بـه فــي‬ ‫تحسينات عليـه علـى اســا‬

‫‪ . 1‬علي دمحم علي ‪ ,‬محاسبة التكاليف ‪ ( ,‬الخرطوم ‪ :‬جامعة النيلين ‪.‬كلية التجارة ‪. )2017 ,‬‬
‫‪ .2‬د‪ .‬احمد حلمي جمعه ‪ ,‬محاسبه التكاليف المعيارية ‪ ,‬مرجع سابق ‪ ,‬ص ص ‪134 _ 133‬‬

‫‪60‬‬
‫تغيــر مســتمر حيــث تتوقــت من ـه امكانيــة تخفــيي التكــاليف ‪ ,‬وعل ـى ذل ـ فتخفــيي التكــاليف يعنــي‬
‫االنتقــا مــن مســتوى التكلفــة الحــالي الـى مســتوى اقــل من ـه ‪ ,‬ويت لــب ذلـ تغيــر فــي الظــروف التــي‬
‫المنــتج بتكلفــة اقــل ‪.‬‬ ‫تحسب على اساساا التكاليف بحيث يمكــن الوحــدة االقتصــادية مــن انتــاج نفـ‬
‫ومــا هــو جــدير بالــذكر ان الاــدف الناــائي لكــل مــن الرقابــة عل ـى التكــاليف وتخفــيي التكــاليف هــو‬
‫تحقي الكفاية في استخدام المـوارد المتاحـة للوحــدة االقتصــادية بااليــافة الـى ان تخفــيي التكــاليف‬
‫يس ــاهم بق ــدر اكب ــر ف ــي الرقاب ــة علـ ـى التك ــاليف ع ــن ريـ ـ البح ــث المس ــتمر وتنمي ــة روح االبتك ــار‬
‫للوصو الى افيل استغال للموارد المتاحة‪.‬‬
‫يــري الباحــث ان الرقابــة باســتخدام التكــاليف المعياريــة ياــدف بالوصــو بالتكــاليف الــي المســتوي‬
‫المعياري بينما يادف تخفيي التكاليف الي ادخا تحسينات في العملية االنتاجية ‪.‬‬
‫سادسا ‪ :‬تخطي‪ :‬ورقابة مخزون المواد ‪:‬‬
‫رئيسيةت‬ ‫يتكون المخاون من ثالثة عناصر‬
‫‪ _1‬المواد والمامات ت تشمل المواد االوليــة الالامــة للعمليــة الصــناعية ‪ ,‬وكــذل المامــات التــي تلــام‬
‫لتشغيل المصانت التي تستخدم بشــكل مباشــر فــي العمليــات الصــناعية ‪ .‬وتعمــل المـواد بتكلفــة المـواد‬
‫االولية المباشرة ‪ ,‬كما تحمل المامات بتكلفة اقتنائاا ‪.‬‬
‫‪ _2‬اإلنتاج تحت التشــغيلت يقصــد بـه االنتــاج فــي الم ارحــل الوســي ة ‪ ,‬ويحمــل بتكلفــة المـواد االوليــة‬
‫وتكلفة العمل والتكلفة الصناعية غير المباشرة التي استخدمت او ساهمت فــي عمليــات انتاجــة حتـى‬
‫المرحلة التي وصل إلياا‪.‬‬
‫تعتبر تل الملفات احد اهــم وســائل تحقيـ الرقابــة فــي دورة االنفــاق حيــث تســاعد علـى التغلــب علـى‬
‫(‪)1‬‬
‫ت‬ ‫المخا ر واالخ اء التي يمكن حدوثاا في هذت الحالة ولعل من اهماا ما يلي‬
‫‪ .1‬لب شراء واستالم اصناف غير م لوبة او اكثر من الالام بما يؤدي الـى وجــود امـوا مجمــدة‬
‫وايادة في تكلفة االحتفا بالمخاون ‪.‬‬
‫ب‪ .‬التعامل مت موردين غير مصرح لام بما قد يؤدي الى وجود تالعب معام ‪.‬‬
‫ج‪ .‬اخ ــاء فــي تحديــد قيمــة المشــتريات بالفــاتورة بمــا قــد يــؤدي الـى ايــادة او نقــص فــي قيمــة المبــال‬
‫المسددة مقابل تل المشتريات‪.‬‬
‫د‪ .‬اخ ــاء فــي ترحيــل عمليــات المشــتريات بمــا قــد يــؤدي ال ـى ايــادة او نقــص فــي ارصــدة حســابات‬
‫الموردين ‪ .‬او المصروفات او االصو او المشــتريات ‪ ,‬وبالتــالي التــاثير بالســلب او بااليجــاب علـى‬
‫نتيجة نشاط الشركة ومركاها المالي ‪.‬‬
‫‪ .5‬عدم السداد للموردين خال فترة تعجيل الدفت ‪ ,‬وبالتالي عدم االستفادة مــن الخصــومات المتاحــة‬
‫‪ ,‬وبالتالي ايادة تكلفة المشتريات ‪.‬‬

‫‪ .1‬المرجع السابق ‪ .‬ص ‪. 225‬‬

‫‪61‬‬
‫‪ .6‬السداد للموردين عن مشتريات لم يتم استالماا بعــد ‪ ,‬وبالتـالي فقــدان مبــال نقديــة ‪ ,‬وايــادة تكلفــة‬
‫المشتريات ‪.‬‬
‫وللتغلــب علـى تلـ المخــا ر يلــام تحقيـ رقابــة فعالــة علـى كافــة عمليــات دورة االنفــاق االمــر الــذي‬
‫يت لب يرورة تحديد نقاط الرقابــة المتمثلــة فــي النقــاط الســت التاليــة ‪ .‬الحاجــة للشـراء ثــم اعــداد امــر‬
‫الشـراء وارســالة للمــورد ثــم االســتالم ثــم االرســا للمخــاان ثــم اســتالم فــاتورة المــورد واخيـ ار ســداد قيمــة‬
‫المشتريات ت‬
‫ولذل ينبغي ويت مجموعة من االجراءات الرقابية المناسبة لتل النقاط الست السابقة‪ ,‬والتي يمكن‬
‫(‪)11‬‬ ‫تصورها من خال ما يلي ت‬
‫أ‪ .‬يــرورة اج ـراء تصــميم عملــي مالئــم لكافــة المســتندات المســتخدمة فــي دورة االنفــاق مثــل لــب‬
‫الشراء وامر الشراء وغيرها من المستندات الساب االشارة الياا من قبل ‪.‬‬
‫ب‪ .‬يرورة التحق من دقة كافــة البيانــات الـواردة بتلـ المســتندات المســتخدمة وخصوصـا البيانــات‬
‫الواردة في اوامر الشراء وتقارير االستالم وفواتير الشراء الواردة من الموردين‪.‬‬
‫ج‪ .‬يــرورة تحديــد نقــاط ال ـربت واالتصــا المالئمــة بــين مختلــف الــنظم الت بيقيــة الفرعيــة المكونــة‬
‫لدورة االنفاق والتي تشمل كل ما سب ‪.‬‬
‫د‪ .‬يرورة االستخدام الجيد لنقاط الـربت واالتصــا المحــددة لتحقيـ التـااوج او لتفــادي التـااوج بــين‬
‫مختلــف الــنظم الت بيقيــة الفرعيــة المكونــة لــدورة االنفــاق وبمــا يتناســب مــت مجموعــة االج ـراءات‬
‫الرقابية المالئمة ‪.‬‬
‫ه‪ .‬ي ــرورة اع ــداد المس ــتندات المس ــتخدمة ف ــي دورة االنف ــاق م ــن ع ــدة نس ــب وتبادلا ــا ب ــين االقس ــام‬
‫والوظــائف المختصــة االمــر الــذي يســاهم باليــرورة فــي تحقي ـ االســتخدام االمثــل لنقــاط ال ـربت‬
‫واالتصا المحددة ‪.‬‬
‫و‪ .‬يرورة تصحيح االخ اء المكتشفة اثناء التنفيذ اوالا باو ‪.‬‬
‫ا‪ .‬يــرورة حفـ كافــة المســتندات الخاصــة بعمليــات الشـراء والســداد للمــوردين مسلســة حتــي يســال‬
‫مراجعتاا فتري ا ‪.‬‬
‫لتحقي الفعالية المرجوة في مجا يبت ورقابة تكلفــة المـواد مــن خــال دورة االنفــاق يقتيــي االمــر‬
‫اعداد عدة تقارير لعل من اهماا ت‬
‫‪ .1‬تقرير ييم كافة لبات الشراء المقدمة من االقسام المختلفة بالشركة ‪.‬‬
‫(‪)2‬‬
‫‪.‬‬ ‫‪ .2‬تقرير ييم كافة اوامر الشراء المرسلة للموردين‬
‫‪ .3‬تقرير ييم اوامر الشراء المرسلة للموردين والتي لم يتم استالماا بعد ‪ ,‬واسباب ذل ‪ ,‬وتاثيرة‪.‬‬
‫‪ .4‬تقرير يويح حالة المخاون ‪.‬‬

‫‪ .1‬السيد عبد المقصود دبيان ‪ ,‬المرجع السابق ‪ ,‬ص ‪. 225‬‬

‫‪ .2‬د‪ .‬السيد عبد المقصود دبيان ‪ ,‬مرجع سابق ص‪.226‬‬

‫‪62‬‬
 ‫‪ .5‬تقرير يختص بالفواتير المستلمة من الموردين ‪.‬‬
‫‪ .6‬تقرير يختص بالشيكات المحررة للموردين ‪.‬‬
‫‪ .7‬تقرير يختص بتحليل المشتريات | الموردين واالصناف الخاصة بكل منام ‪.‬‬
‫‪ .8‬تقرير يختص باعمار حسابات الموردين وشروط الشراء من كل منام ‪.‬‬
‫‪ .9‬تقرير يختص بالفواتير مستحقة السداد للموردين‬
‫يري الباحث ان التخ يت والرقابة علي مخاون المواد الخام يعتبر من اهم الخ وات التي تبدا‬
‫العملية االنتاجية لوالة لما وجدت بياعة مكتملة‬ ‫باا المنشات الصناعية ال المخاون هو اسا‬
‫الصنت ‪ ,‬فنجد ان للرقابة دور هام في الحفا علي مخاون المواد الخام ‪ ,‬واالنتاج تحت التشغيل‪,‬‬
‫والبياعة مكتملة الصنت ‪ ,‬في الخفا علي هذا المخاون من التلف والادر في صرف المواد الخام‬
‫‪ ,‬والحفا علي البياعة المكتملة الصنت الي ان يتم تسليماا الي وكالء المصنت ‪.‬‬
‫سابعا ‪ :‬التبويب النوعي لعناصر التكاليف ‪:‬‬
‫‪ .1‬تكلفة العمل ‪:‬‬
‫تتمثــل هــذت التكلفــة فــي كــل مــا تدفعــة او تتحملــة المصــانت فــي ســبيل الحصــو علـى خــدمات العمــل‬
‫االنساني سواء كانت خدمات ذهنية او عيلية او غيرها ‪.‬‬
‫‪ .2‬تكلفة الخدمات ‪:‬‬
‫تتمثل هذت في تكلفة الخدمات الالامة الكما دورة االنتاج والبيت بخالف تكلفة المواد وتكلفــة العمــل‬
‫‪ ,‬وم ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــن ذلـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ تكلف ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــة الص ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــيانة واالبح ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــاث واالهالكـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـات وااليج ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــارات وغيره ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــا ‪.‬‬
‫يري الباحــث ان تصــنيف التكــاليف فــي المنشــاة الصــناعية جــا معبـ ار عــن مــاهي تكلفــة العمــل ‪ ,‬فاــي‬
‫التكلفة المدفوعة للحصو علي خدمات العمل االنساني اذا كانت ذهنية او عيلية ‪.‬‬
‫ثامنا‪ :‬التبويب الوظيفي لعناصر التكاليف ‪:‬‬
‫وفقـا للتبويــب الــوظيفي تصــنف عناصــر التكــاليف بحســب الوظــائف الرئيســية للمشــروع ‪ ,‬وذلـ علـى‬
‫النحو التالي ت‬
‫عناصر تكاليف االنتاج ‪:‬‬
‫تتمثل عناصر تكاليف االنتاج فــي كافــة التكــاليف المرتب ــة بتحويــل المـواد الخــام الـى منتجــات تامــة‬
‫(‪)1‬‬
‫ت‬ ‫والتي تتيمن‬
‫‪ .1‬مواد انتاجية ‪:‬‬
‫تشمل المواد االنتاجية المواد الخام ‪ ,‬والمواد شبة المصنعة والتي تدخل في انتاج المنتج ايافة الـى‬
‫‪.‬‬ ‫المواد االخرى التي تساعد في االنتاج كالايوت ‪ ,‬والشحوم ‪ ,‬ومواد التنظيف‬

‫‪.1‬علي دمحم علي ‪ ,‬مرجع سابق ‪,‬ص ص‪16_ 15‬‬

‫‪63‬‬
 ‫‪ .2‬اجور انتاجية ‪:‬‬
‫تتمثل في تكلفة العمل االنســاني والخــاص باالنتــاج سـواء بشــكل مباشــر كمــا فــي حالـة اجــور العمــا‬
‫الذين يباشرون العمل على المايكنات ‪ ,‬او بشكل غير مباشر كما في حالة عما الخدمات ‪.‬‬
‫‪.3‬خدمات انتاجية ‪:‬‬
‫تشــمل كــل التكــاليف الالام ـة التمــام العمليــات االنتاجيــة يخــالف الم ـواد واالجــور االنتاجيــة ‪ ,‬وهــذت‬
‫الخدمات قد يتم الحصو علياا من داخل المصنت ‪ ,‬كمـا فــي حالــة وجــود قســم للصــيانة او للبحــوث‬
‫وغيرها ‪ ,‬كما يتم الحصو علياا من الغير خارج المصنت ‪.‬‬
‫عناصر تكاليف التسويق ‪:‬‬
‫تتمثل تكاليف التسوي فــي التكــاليف التــي تتحملاـا باــدف وصــو الســلعة او الخدمــة الـى المســتال‬
‫والتي تتيمن تكاليف التخاين واالعالن والترويج والبيت والنقل والشحن وابحاث التسوي ‪ ,‬وتتيمن‬
‫تكالف التسوي العناصر االتية ت‬
‫‪ .1‬مواد تسويقية ‪:‬‬
‫ه ــي المـ ـواد المس ــتخدمة التم ــام عملي ــات البي ــت والتواي ــت ‪ ,‬والت ــي تش ــمل مـ ـواد الل ــف والح ــام والتعبئ ــة‬
‫والتغليــف ‪ ,‬ومـواد تشــغيل ســيارات البيــت مــن وقــود وايــوت وشــحوم ‪ ,‬وكــذل االدوات الكتابيــة الالامــة‬
‫التمام عمليات التسوي ‪.‬‬
‫‪ .2‬اجور تسويقية ‪:‬‬
‫تشــمل االجــور والمرتبــات والم اايــا النقديــة والعينيــة المرتب ــة بالعــاملين فــي الوظيفــة التســويقية ‪ ,‬ومــن‬
‫ذل مرتبات وعموالت مندوبي البيت وعموالت وكالء البيت ومرتبات سائقي سيارات التسوي وغيرها‪.‬‬
‫‪ .3‬خدمات تسويقية ‪:‬‬
‫هي عناصر تكاليف التسوي بخالف المواد واالجور التسويقية ‪ .‬ومــن ذلـ ايجــارات معــاري البيــت‬
‫وتكـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــاليف الدعاي ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـة واالعــ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــالن والتخ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـاين وص ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــيانة س ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــيارات التسـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــوي ‪.‬‬
‫عناصر تكاليف ادارية وتمويلية ‪:‬‬
‫تتمثل التكاليف االداريــة فــي تكــاليف التنســي بــين وظيفتــي االنتــاج والتســوي امــا التكــاليف التمويليــة‬
‫فاــي تكــاليف ادارة وتــدبير الم ـوارد الماليــة الالامــة لقيــام المشــروعات بوظائفاــا ‪ ,‬وتتيــمن التكــاليف‬
‫(‪)11‬‬ ‫االدارية والتمويلية العناصر االتية ت‬
‫‪ .1‬مواد ادارية ‪:‬‬
‫تشــمل تكلفــة الم ـواد المســتخدمة النجــاا الوظيفــة االداريــة ‪ ,‬مثــل االدوات الكتابيــة ‪ ,‬والم بوعــات ‪,‬‬
‫ومواد النظافة ‪ ,‬ومواد تشغيل سيارات االدارة ‪.‬‬

‫‪ .2‬اجور ادارية‪:‬‬

‫‪ . 1‬علي دمحم علي ‪ ,‬مرجع سابق ‪ ,‬ص ص ‪. 16 _ 15‬‬

‫‪64‬‬
 ‫تشمل االجور والمرتبات والماايا النقدية والعينية للعاملين في االدارة ‪.‬‬
‫‪ .3‬خدمات ادارية ‪:‬‬
‫تشمل كل التكاليف االدارية عــدا المـواد واالجــور االداريــة ‪ ,‬ومــن ذلـ ايجــار مبــاني االدارة وتكــاليف‬
‫الصـ ــيانة لمبـ ــاني االدارة والتدفئـ ــة وااليـ ــاءة والتلفـ ــون واالتصـ ــاالت واهـ ــال مبـ ــاني االدارة واهـ ــال‬
‫االثاثات االدارية والرسوم القيائية واتعاب مراجعي الحسابات وعموالت وفوائد البنو ‪.‬‬
‫يري الباحث ان التبويب الوظيفي لعناصر التكاليف يويح في اي مويت تكون هذة التكلفة ‪,‬‬
‫واي قس ــم تنتم ــي الي ــة ‪ ,‬فنج ــد ان هنالـ ـ تكلف ــة مباشـ ـرة تـ ـرتبت بقس ــم االنت ــاج ‪ ,‬واخ ــري تـ ـرتبت بقس ــم‬
‫التسوي والمبيعات ‪ ,‬واييا هنال تكلفة ترتبت بقسم االدارة ‪ ,‬وبعياا برتبت بقسم الخدمات ‪.‬‬
‫تاسعا‪ :‬تبويب عناصر التكاليف وفقا لعالقتها بوحدة االنتاج‪:‬‬
‫مدى امكانية تتبت عنصر التكلفة وساولة نسبتة الى وحــدة االنتــاج ‪,‬‬ ‫يستند هذا التبويب على اسا‬
‫‪)1( :‬‬ ‫حيث تصنف عناصر التكاليف الى االتي‬
‫‪.1‬عناصر التكاليف المباشرة ‪:‬‬
‫تشــمل تل ـ العناصــر التــي يمكــن تتبعاــا وتخصيصــاا لوحــدة االنتــاج بســاولة ويســر لوجــود عالقــة‬
‫مباشرة وارتباط قوي بين هذت العناصر ووحدة االنتاج ‪.‬‬
‫‪ .2‬عناصر التكاليف غير المباشرة ‪:‬‬
‫تشمل تل العناصر التي يصعب تتبعاا وتخصيصاا بساولة ويسر لعدم وجود عالقة مباشـرة بيناــا‬
‫وبين وحدة النشاط ‪.‬‬
‫للتمييا بين عناصر التكاليف المباشرة وغير المباشرة يمكن االستاداء ببعي المبادئ والتي اهماات‬
‫ا‪.‬مبدأ التمييز العيني ‪:‬‬
‫فعنصر التكلفة الداخل بصفة اساسية ومباشرة في انتــاج وحــدة النشــاط ويمكــن تمييـاة عينيـا وبصــورة‬
‫ملموسة يعتبر عنص ار مباش ار كالق ن في صناعة الغا ‪ ,‬واالخشاب في صناعة االثاث ‪.‬‬
‫ب‪ .‬مبدأ السببية ‪:‬‬
‫فوجود عالقة سببية مباشرة بين وحدة النشاط واستنفاذ عنصر التكلفة يجعل عنصــر التكلفــة عنصــر‬
‫تكلفة مباشرة ومن ذل تكاليف الخرط والرسوم والتصميمات الاندسية ‪.‬‬
‫ج‪ .‬مبدأ سهولة التوجية المحاسبي ‪:‬‬
‫ان مدى ساولة او صعوبة التوجيــة المحاســبي لعنصــر التكلفــة بتخصيصــة الـى وحــدة النشــاط يعتبــر‬
‫هــذا التصــنيف ‪ ,‬فالعنصــر الــذي يســال تخصيصــة والـربت بينــة وبــين وحــدة النشــاط يعتبــر‬ ‫من اس‬
‫عنص ار مباش ار ‪ ,‬فعلي سبيل المثا فان اجور عما االنتاج تعتبر اجور مباشرة ‪ ,‬اما اجــور ح ارســة‬
‫المصنت فتعتبر اجور غير مباشرة ‪.‬‬
‫د‪ .‬مبدأ االهمية النسبية‪:‬‬

‫‪.1‬المرجع السابق ‪ ،‬ص ص ‪. 24_19_18‬‬

‫‪65‬‬
‫هنال ـ بعــي بنــود التكــاليف التــي تعتبــر عناصــر تكــاليف مباش ـرة ولكــن ليــالة قيمتاــا او الرتفــاع‬
‫اعبــاء تحميلاــا لوحــدات النشــاط ‪ ,‬تعــد عناصــر تكــاليف غيــر مباش ـرة ومــن ذل ـ تكــاليف المســامير‬
‫او الغراء والخيوط في تجليد الكتب ‪.‬‬ ‫والغراء في صناعة االثاث ‪ ,‬وتكاليف الدبابي‬
‫عاش ار ‪ :‬تبويب عناصر التكاليف وفقا لعالقتها بحجم النشاط‪:‬‬
‫يقوم هذا التبويب على تتبت مدى التغيير في اجمالي عنصر التكلفة وفقا لتغيير في حجم النشاط او‬
‫الىت(‪)11‬‬ ‫ما يعرف بسلو التكاليف ‪ ,‬حيث تصنف عناصر التكاليف وفقا لذل‬
‫‪ .1‬عناصر تكاليف متغيرة ‪:‬‬
‫تشمل عناصر التكاليف التي يتغير اجمالياا مت التغير في حجم النشاط سوا كان انتــاج او مبيعــات‬
‫نسبة التغيير هذت ايادة او نقصا ‪ ,‬مت مالحظة ان نصيب الوحدة مناا قد يكون ثابتا ‪.‬‬ ‫‪ ,‬وبنف‬
‫‪ .2‬عناصر تكالف ثابتة ‪:‬‬
‫تشمل عناصر التكاليف التي ال يتغير اجمالياــا مــت التغيــر فـي حجــم النشــاط وذلـ فــي حــدود اقــة‬
‫‪)22(.‬‬ ‫معينة ‪ ,‬مت مالحظة ان نصيب الوحدة المنتجة من الثابته يتغير بتغير حجم النشاط‬
‫‪ .3‬عناصر تكاليف مختلطة ‪:‬‬
‫هي عناصر تكاليف تتيمن جاء ثابتا واخر متغير ‪ ,‬ومن امثلــة ذلـ تكــاليف الصــيانة والتــي يمثــل‬
‫الجاء الثبت مناا مرتبات العامل ين بقسم الصيانة وترحيلام وغيرهــا مــن التكــاليف الثابتــة ‪ ,‬امــا الجــاء‬
‫المتغيــر فيـرتبت بعمليــة الصــيانة التــي تــتم لماكينــات االنتــاج حيــث يالحـ ان هــذة التكلفــة تــاداد مـت‬
‫ايادة االنتاج ولكناا ليست باذت النسبة ‪.‬‬
‫ان التكاليف المختل ة تصنف الى االتي ت‬
‫أ‪ .‬تكاليف شبة متغيرة ‪:‬‬
‫تمثل عناصر التكاليف المختل ة والتي تكون التكاليف المتغيرة الجاء االعظم مناا ‪.‬‬
‫ب‪ .‬تكاليف شبة ثابتة ‪:‬‬
‫تمثل عناصر التكاليف المختل ة والتــي تكــون التكــاليف الثابتــة الجــاء االعظــم مناــا ويعــود ذلـ الـى‬
‫عدم قابلية بعي عناصر التكاليف للتجائة الى دفعات صغيرة تتناسب مت التغير في حجــم النشــاط‬
‫مما يتسبب في قفاات مثل هذا النوع من عناصر التكاليف مما ادى الى تسميتاا بالتكاليف الدرجيــة‬
‫او السلمية‪.‬‬
‫ج‪ .‬االنتاج التام ‪:‬‬
‫هو السلت التــي وصــلت الـى مرحلــة االكتمــا ‪ .‬ويحمــل بالتكــاليف الصــناعية التــي بــذلت فــي تحقيقــة‬
‫‪)3(.‬‬ ‫حتى اصبح جاه اا للبيت‬

‫‪ . 1‬الرجع السابق ‪ ,‬ص ‪.19‬‬

‫‪ . 2‬المرجع السابق ‪ ,‬ص ص ‪. 25 _24‬‬
‫‪ .1‬المرجع السابق ‪ ,‬ص ص ‪. 25 _24‬‬

‫‪66‬‬
 ‫يعتبــر تخ ــيت ورقابــة المخــاون ج ـااءا هام ـا لنظــام الرقابــة عل ـى تكلفــة الم ـواد ‪ ,‬فيجــب ان ال يتــر‬
‫تحديــد مس ــتويات المخ ــاون وه ــو الســلت الت ــي وص ــلت الـ ـى مرحلــة االكتم ــا ‪ .‬ويحم ــل بالتك ــاليف‬
‫جاها للبيت ‪.‬‬
‫ا‬ ‫الصناعية التي بذلت في تحقيقة حتي اصبح‬
‫يعتبــر تخ ــيت ورقابــة المخــاون ج ـااءا هام ـا لنظــام الرقابــة عل ـى تكلفــة الم ـواد ‪ ,‬فيجــب ان ال يتــر‬
‫تحديــد مســتويات المخــاون للظــروف ‪ ,‬وان يخ ــت لاــا بعنايــة س ـواء بالنســبة لرصــيد او الفت ـرة او‬
‫الرصيد المفروي وجودة اخر الفترة ‪ ,‬وعلينا ان نجيب على اسئلة متنوعة ‪ ,‬لعل من بيناا ت‬
‫‪ -‬كيف يمكن تحديد المستوي الصحيح لحجم المخاون‪.‬‬
‫‪ -‬ما هو الحجم المناسب المر الشراء ‪.‬‬
‫‪ -‬ماهي النق ة التي يتم عندها اصدار امر الشراء‪.‬‬
‫‪ -‬ماهي العوامل التي توثر في اختالف هذا المستوى بين منشاة واخرى‪.‬‬
‫يــري الباحــث ان تبويــب التكــاليف وفقــا لعالقتاــا بحجــم النشــاط الــي تكــاليف متغي ـرة وهــي التــي‬
‫تتغير مت حجم النشاط مت ثبات تكلفة الوحدة الواحدة ‪ ,‬وتكاليف ثابتة وهي التي تظل ثابتة وال‬
‫ي ار لاا تغير مت حجم النشاط ‪ ,‬وتكاليف مختل ة وهي تتيمن جااء متغير واخــر ثابــت مثــل‬
‫تكاليف الصيانة وهي تصنف الي شبة متغيرة وشبة ثابتة وانتاج تام ‪.‬‬
‫احدعشر ‪ :‬الرقابة على تكلفة العمل ‪:‬‬
‫يعبر العمل من وجاــه نظــر التكــاليف الصــناعية عــن الجاــد المــادي او العقلــي الــذي يمارســة االفـراد‬
‫في صناعة منــتج معــين ‪ .‬ويمكــن النظــر الـى تكلفــة العمــل علـى اناــا الــثمن المــدفوع مقابــل اســتخدام‬
‫الموارد البشرية ‪ .‬ويعبر التعويي الذي يحصل على العاملون عن تكلفة العاملون عن تكلفــة العمــل‬
‫‪ .‬والعما الذين يقدمون العمل المباشر هم هؤال الذين يعملون في انتاج المنتج بصورة مباشرة سـواء‬
‫يــدويا او باســتخدام االالت ‪ .‬ويعــرف العمــل المباشــر عل ـى ان ـه ذل ـ العمــل الــذي يــدخل مباش ـرة فــي‬
‫انتاج المنتج الناائي ويسال تحويله الى هذا المنتج (راب ة الســببية او العالقــة القويــة بينامــا)‪ ,‬كمــا‬
‫انه يعبر عن معظــم تكلفــة العمــل الــذي بــذ فـي انتــاج المنــتج ‪ .‬ومــن االمثلــة علـى ذلـ مــا يقــوم بـه‬
‫العما الذين يعملون في خ وط التجميت في مصنت للســيارات ‪ ,‬او الــذين يقومــون بعمليــات الحياكــة‬
‫الجاهاة وتعتبر تكلفة العمل المباشر تكلفة اولية كما تعتبر ايي ا تكلفة تحويل‪.‬‬ ‫في مصنت للمالب‬
‫مــن الســال والمفيــد ان‬ ‫ال يسال تحويل او نسبة العمل غيـر المباشــر لوحــدات االنتــاج كمــا انـه لــي‬
‫نوجد عالقة مباشرة وايحة بين تكلفة هذا العمل من ناحية وتكاليف االنتــاج مــن الناحيـة االخــرى ‪.‬‬
‫ويعتبر المشرفون والمفتشون على االنتاج من العاملين الذين ترتبت خدماتام بعالقة غير مباشرة مت‬
‫االنتاج ‪ .‬ويعتبر العمل غير من عناصر التكلفة الصناعية غير المباشرة للمصنت ‪.‬‬
‫‪ .1‬عناصر تكاليف العمل‪:‬‬
‫يالحـ ـ ـ ان المكاس ـ ــب االجمالي ـ ــة للع ـ ــاملين (او الم ـ ــدفوعات االجمالي ـ ــة) تع ـ ــاد االج ـ ــور االص ـ ــلية‬
‫(المكاسب المنتظمة) بااليافة الـى عــالوة الوقــت االيــافي ‪ ,‬وتن بـ علـى العمــل المباشــر والعمــل‬

‫‪67‬‬
‫االجــور االصــلية تكلفــة الســاعات االجماليــة للعمــل (متيــمنة ســاعات‬ ‫وتعك ـ‬ ‫‪)11(.‬‬ ‫غيــر المباشــر‬
‫العمل غير المباشر) ميروبة في معد اجر الساعة (المعد النظامي او العــادي) ‪ .‬وتعبــر عــالوة‬
‫الوقت االيافي عن الساعات االيافية ميروبة في معد عالوة ســاعة العمــل االيــافية ‪ .‬ولــذل‬
‫يدفت في مقابل ساعات العمــل االيــافية المعــد المنــتظم لالجــر اائــدا عــالوة تمثــل نســبة معينــة مــن‬
‫االجــ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــر االصـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــلي ‪.‬‬
‫وتعتبــر االجــور المباش ـرة بمثابــة التكــاليف االساســية للعمــل المباشــر وهــي التــي تــدفت للعمــا الــذين‬
‫الســاعات‬ ‫يقومون باالنتاج ‪ .‬ومن حيث المبدأ ‪ ,‬فان االجور تمثل المــدفوعات التــي تـتم علـى اســا‬
‫بوحــدات منــتج ‪ ,‬او وحــدات عمليــات نم يــة او غيــر‬ ‫او االيــام او وحــدات عمــل معينــة (ربمــا تقــا‬
‫ذل ) ‪ ,‬وتعتبر المرتبات عن المدفوعات الثابتة التي تسدد الى االداريين والخدمات الكتابية‪.‬‬
‫‪.2‬مفاهيم تكلفة العمل‪:‬‬
‫ت(‪)2‬‬ ‫يجب التمييا بين ثالثة عناصر من تكلف العمل‬
‫أ‪ .‬تكلفة العمل المباشر ‪.‬‬
‫ب‪ .‬تكلفة العمل غير المباشر ‪.‬‬
‫ج‪ .‬تكلفة العناصر المرتب ة بالعمل ‪.‬‬
‫كفاءة العمل‪.‬‬ ‫تكلفة المنتج ‪ ,‬وثانياا قيا‬ ‫تعتبر هذت التفرقة مامة المرين ت اولاا قيا‬
‫‪ .3‬رقابــة تكلفــة العمــل ‪ :‬يجــب تنظــيم العمليــات الصــناعية ب ريقــة صــحيحة ‪ ,‬وان يقــوم بكــل عمــل‬
‫الفرد المالئم لاذا العمل بعد حصولة على التدريب الكافي ‪ ,‬وتفري الرقابة اليومية علـى قــوة العمــل‬
‫المتاحة مــن حيــث توقيــت وجودهــا واالســتفادة مناــا وحركتاـا ‪ ,‬ويعتبــر هــذا م لوبــا مــن يــوم الـى يــوم‬
‫ومن ساعة الى ساعة ‪ .‬وتساعد السياسات االدارية على تخ يت تحويل قوة العمل الاائدة فــي موقــت‬
‫معين الى غيــرت الــذي يحتــاج الـى هــذت ال اقــة العماليــة ‪ .‬وعنــدما يوجــد نظــام جيــد التصــميم لتخ ــيت‬
‫االحتياجـ ــات مـ ــن القـ ــوي العاملـ ــة ‪ ,‬فان ـ ـه سـ ــوف يسـ ــاعد االدارة عل ـ ـى اعـ ــداد التقـ ــديرات الصـ ــحيحة‬
‫الحتياجات العمالة الالامــة لالنتــاج ‪ .‬ولتحقيـ الرقابــة الفعالـة علـى تكلفــة العمــل فمــن المرغــوب فيـه‬
‫ويت معايير للامن حتي يكون اعداد المواانات التقديرية ‪.‬‬
‫(‪)2‬‬
‫ت‬ ‫يشار في الرقابة على تكلفه العمل كل من االقسام االتية‬
‫ا‪ .‬قسم الهندسة الصناعية ‪:‬‬
‫الذي يكون مسئوالا عن ويت معايير العمل المباشر ‪.‬‬
‫ب‪ .‬قسم االفراد‪:‬‬
‫ويعتبر مسئوال عن عن ادارت العمل المباشر والعمل غير المباشــر والـى حــد مــا عــن اســتخدام االفـراد‬
‫او االستغناء عنام ‪.‬‬

‫‪ .1‬د ‪ .‬كمال خليفة ابو زيد ‪ ،‬مرجع سابق ‪ ،‬ص ص ‪. 160 _ 157‬‬

‫‪ . 2‬د ‪.‬كمال خليفة ابو زيد ‪ ،‬مرجع سابق ‪ ،‬ص ‪. 171‬‬

‫‪68‬‬
 ‫ج‪ .‬اقسام االنتاج‪:‬‬
‫تعتبــر مســئولة عــن كفــاءة وفاعلي ـة اســتخدام العمــل المباشــر ‪ ,‬وفــي يعــي الحــاالت عــن اســتئجار‬
‫وتدريب افراد العمل المباشر ‪.‬‬
‫د‪ .‬قسم الفحص‪:‬‬
‫الذي يكون مسئوالا عن رقابة الجودة للعمل المنجا بواس ة العمل المباشر ‪.‬‬
‫ت‬ ‫يمكن تقسيم العمل المباشر وفقا لعدة اس‬
‫بيعة العمل ت عما التجميت ‪ ,‬عما اللحام ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ -‬مراكا تكلفه االنتاج ‪ ,‬او العمليات ‪ ,‬او مراحل االنتاج ‪.‬‬
‫نوع نظام االجور (معد الساعة ‪ ,‬معد الق عة) ‪.‬‬ ‫‪ -‬على اس‬
‫‪ .1‬دورة الرقابة على تكلفة العمل ‪:‬‬
‫نتنــاو فــي هــذت النق ــه الــدورت الرقابيــه علــي تكلفــه العمــل ويشــمل هــذا الفصــل تغ يــه المويــوعات‬
‫التاليــه تالرقابــة علــي تكلفــه العمــل ‪ ,‬الرقابــة الالحقــه علــي تكلفــه العمــل ‪ ,‬الــدورت المحاســبيه لتســجيل‬
‫تكلفه العمل ‪.‬‬
‫ا ‪ :‬الرقابة السابقه على تكلفه العمل ‪:‬‬
‫تتم هذت الرقابــة عــن ريـ تحديــد االحتياجــات الالامـة مــن الــامن مقــدما ‪ ,‬اي قبــل عمليــات االنتــاج‬
‫ويمكن القو اناا تشتمل على العناصر التالية ت‬
‫‪ _1‬تصميم المنتج ‪ :‬حيــث يقــوم قســم هندسـة االنتــاج بتحديــد مواصــفات المنــتج والعمليــات الالامـة‬
‫لتصــنيعه ومت لبــات ك ـل عملي ـة مــن ان ـواع العمــل المختلف ـة والــامن الــالام مــن نــوع مناــا ‪ ,‬وقــد تقــوم‬
‫هندسة االنتاج بتحديد تتابت عمليات االنتاج وكيفية تدف المواد ثم المنتجات حتى تصل الى مرحله‬
‫االنتاج التام‪.‬‬
‫وعلى يوء معلومات تصميم المنتج والعمليات الالامه تحدد معايير الــامن الــالام النتـاج كــل وحــدة‬
‫من وحدات االنتاج ‪.‬‬
‫يمكن اعداد مستندات تتيمن مواصفات العمليات ‪,‬وايي ا قوائم بالامن المعياري ‪.‬‬
‫‪ _11‬جدولة االنتاج ‪:‬‬
‫يقوم قسم االنتــاج باعــداد جــداو العمــل الــالام النجــاا العمليــات واتمــام تصــميم المنتجــات ‪ .‬ويترتــب‬
‫على هذت الجداو تجايا المواد وتخ يت االحتياجات الالامة من العمل (‪.)1‬‬
‫يمكــن ان تعــد المواان ـة التقديري ـة للعمــل الــالام لالنتــاج خــال فتــرة امني ـة معين ـة حيــث تبــين وحــدات‬
‫االنتاج (او العمليات) التي تتم خال فترة امنية معينة ومت لباتاا من العمل ‪.‬‬
‫واذا حددت ساعات العمــل الالامـة لتنفيــذ النشــاط المخ ــت خــال فتـرت معينــه فــيمكن اعتبارهــا اساسـ ا‬
‫لتحديد عدد العما الالامين ‪.‬‬

‫‪ .1‬د‪ .‬كمال خليفة ابوزيد‪ ،‬مرجع سابق ‪,‬ص‪171‬‬

‫‪69‬‬
 ‫ب ‪ :‬الرقابة الالحقة على تكلفة العمل ‪:‬‬
‫بعد ان تناولنا مراحل الرقابــة علـى تكلفـة العمــل التــي تســب بــذ الجاــود وتنفيــذ الماــام ‪ ,‬فاننــا ننتقــل‬
‫االن الســتعراي عناصــر الرقابــة علـى تكلفـة العمــل بعــد بــذ الجاــود ‪ ,‬والتــي راينــا ان ن لـ علياــا‬
‫الرقابــة الالحقـة ‪ .‬وســوف نســتعري النمــاذج المختلفـة للمســتندات والتقــارير الالامـة فــي هــذا المجــا‬
‫‪)1(.‬‬

‫‪ .1‬تسجيل الزمن ‪:‬‬

‫تشتمل وظيفة تسجيل الامن على نشا ين رئسيين في ا ار رقابة وتحديد تكلفة العمل وهما ت‬
‫ا_ تجمي ــت ع ــدد الس ــاعات االجمالي ـ ـة الت ــي ق ــام باـــا ك ــل عام ــل حت ـ ـى يمك ــن حس ــاب مســـتحقاته ‪.‬‬
‫ب_ تحديد كيفية استخدام ساعات العمــل حتـى يمكــن اعــداد التوايــت الســليم فــي ســجالت التكــاليف ‪.‬‬
‫‪ .11‬سداد االجور ‪:‬‬
‫تعتبر قائمة االجور اساسا العداد اواان صرف االجــور ‪ ,‬حيــث تعتبــر ترخيصـا بــدفت صــافي القيمـة‬
‫الى العما ‪ ,‬ويتوقف نظام المــدفوعات الـى العمــا علـى حجــم المنشــاة ‪ ,‬ويجــب ان تتـوافر عناصــر‬
‫الرقابــة الفعال ـة عل ـى صــرف االجــور (عل ـى ســبيل المثــا ت اســتخدام شــيكات منفصــلة لكــل عامــل‬
‫واستخدام مياان مراجعة لالنش ة المرتب ة بتكلفة العمل) ‪.‬‬
‫يصرف المقدار الذي يغ ي االجور من الحساب الجاري الرئيسي بالبن ويــودع فــي حســاب خــاص‬
‫حت ــي يمك ــن ص ــرف ش ــيكات االج ــور من ــه ‪ ,‬وب ــذل يق ــل ع ــدد الش ــيكات المس ــتخدمة ف ــي الحس ــاب‬
‫الرئيسي‪.‬‬
‫ومن المظاهر الاامة للرقابة صرف االجور للعما انفسام بعد التحق من اشخاصام عند الصــرف‬
‫والحصــو عل ـى توقعــاتام ‪ ,‬وال تســلم االجــور الخاص ـة بالعمــا ال ـى مشـرفيام او المالحظــين ‪ .‬فمــن‬
‫المحتمل ان يكون هؤالء من المشاركين في عمليات تجميت ساعات العمل ‪ .‬بياــذا نقــو اييـ ا بانــه‬
‫يجب ان ال يشار في عملية صرف االجور اي شخص اخــر تكــون لــه عالقـة بالوظــائف المرتب ـة‬
‫باعداد االجور او المحاسبة عناا ‪.‬‬
‫يري الباحث ان الرقابة علي تكلفة العمل هي صمام االمــان بالنســبة للعمليــة االنتاجيــة فاــي‬
‫تبــدا بتوجي ــة العــاملين ال ــي اداء اعمــالام ف ــي جميــت االقس ــام االنتاجيــة وتحدي ــد ســاعات العم ــل لا ــم‬
‫ومتابعتام وفقا للمعايير المويوعة للعملية االنتاجية ‪.‬‬
‫اثنا عشرت المحاسبة عن تكاليف العمل ‪:‬‬
‫يمكن تقسيم وظيفة المحاسبة عن االجورت الى جـائين رئســيين ‪ ,‬اولامــا الجانــب المـرتبت بالمحاســبة‬
‫الماليـ ـة ‪ ,‬والث ــاني تواي ــت وتحلي ــل التك ــاليف ‪ ,‬ويع ــالج الجان ــب الم ــالي ف ــي حس ــابات االس ــتاذ الع ــام ‪,‬‬
‫‪)1(.‬‬ ‫ويختص محاسب تكاليف المصنت بتحليل وتوايت التكاليف‬

‫‪ .2‬المرجع السابق ‪ ,‬ص ‪.173‬‬

‫‪70‬‬
‫تاتم الحسابات العامه بمدفوعات االجور ‪ ,‬بما فياا االلتاامات المختلفة التي تترتب على او تـرتبت‬
‫مت سداد االجور ‪ ,‬مثل اليرائب ‪ ,‬الخصومات التامينات وغيرها ‪ .‬وال تاتم الحسابات العامة بما تم‬
‫انجاات مقابل انفاق االجور ‪ ,‬حيث ال يعتبر من مشاكلاا او اهتماماتاا ‪.‬‬
‫مــا حققتــه تكلفـة العمــل مــن‬ ‫اما االهتمــام الرئيســي لمحاســبة تكــاليف المصــنت فانــه يرتكــا علـى قيـا‬
‫انج ــااات مقارنـ ـة ب ــاالداء المخ ــت ‪ .‬ويج ــب ان يف ــرق محاس ــب تك ــاليف المص ــنت ب ــين ت التك ــاليف‬
‫والخسائر‪ ,‬تحويل التكــاليف الـى العمليــات او الـى االقسـام ‪ ,‬تســجيل التكــاليف غيــر المباشــرة الناتجـة‬
‫مــن االعبــاء العريــية للعمــل ‪ ,‬ثــم عليــه ان يقــرر عــن النتــائج ‪ ,‬ويجــب ان يعــين محاســب التكــاليف‬
‫المقــدار الكلــي لتكــاليف العمــل (المباشــر وغيــر المباشــر) الــذي يحمــل علـى تكــاليف االنتــاج وبالتــالي‬
‫على تكلفة المخاون وتكلفة المبيعات‪ .‬ويقدم هذا المحاسب لالدارة بيانات مفيــدة عــن تكــاليف العمــل‬
‫تفيد في التخ يت واتخاذ الق اررات والرقابة ‪.‬‬
‫‪.1‬تقرير العمل المباشر‪:‬‬
‫يوجــد نوعــان مــن تقــارير العمــل المباشــر وهمــا تقــارير الرقابــة التشــغيلية ‪ ,‬وتقــارير الرقابــة االداري ـة ‪,‬‬
‫(‪)11‬‬ ‫وفي ما يلي مجموعة من تقارير تكلفة العمل ت‬
‫كــل قس ــم عل ـى ح ــدة‬ ‫المصــنت كوحــدة او علـ ـى اســا‬ ‫أ‪ .‬تقريــر تكلف ـة العم ــل ‪ :‬يعــد عل ـى اس ــا‬
‫ويتيمن العمليات او االنتاج ومقارنة التكلفة الفعلية بالمتوقعة واالنحرافات واسباباا‪.‬‬
‫ب‪ .‬تق ــارير يوميـ ـة وش ــارية ع ــن اداء العم ــل المباش ــر وكفاءت ــه ونع ــري م ــن ه ــذت التق ــارير التقري ــر‬
‫اليومي لمعد كفاءة العمل المباشر والتقرير الشاري لمعد كفاءة العمل المباشر ‪.‬‬
‫ج‪ .‬تقرير يومي عن امن العمل المباشر العامل ‪ ,‬وتقارير امن اصالح عيوب االنتاج التي تظاــر‬
‫امن االصالح المعياري والفعلي واسباباا وانحرافاتاا عن المعايير ‪ ,‬ويمكن اعــداد هــذت التقــارير‬
‫المنتجات او االجااء او اقسام االنتاج او اوامر االنتاج ‪ ,‬وبااليافة الـى ذلـ يعــد‬ ‫على اسا‬
‫تقريــر اســبوعي ‪ ,‬او ملخــص شــاري لالنح ارفــات واتجاهاتاــا ‪ ,‬وعــالوة عل ـى ذل ـ ‪ ,‬قــد تظاــر‬
‫التقارير بيانات تجميعية عن الشار وكذل االتجاهات في احدث فترة ‪.‬‬
‫د‪ .‬تقرير انحرافات العمل المباشر ‪ ,‬وقد يعد هذا التقرير اسبوعي ا ‪ ,‬او شاري ا ‪.‬‬
‫في العادة ‪ ,‬تتيمن التقارير التشغيلية لرقابة التكاليف بيانات غير نقدية عن المدخالت والمخرجات‬
‫والامن اليائت ‪ ,‬وفي بعي الحاالت تتيمن هذت التقارير بيانات مالية ‪.‬‬
‫‪ .2‬تقارير الرقابة االدارية على العمل ‪:‬‬
‫شاري وقد تتيمن بيانات نقديـة واخــرى غيــر نقديـة ‪ ,‬وفيمــا‬ ‫تعد معظم التقارير االدارية على اسا‬
‫يلي مجموعة من هذت التقاريرت‬
‫انحـراف امــن وانحـراف‬ ‫أ‪ .‬تقرير تكلفة العمل المباشرت والذي ياود بتحليل االنحرافات على اسا‬
‫مراكا المسئولية ‪.‬‬ ‫معد ‪ ,‬وتحديد االنحرافات على اسا‬

‫‪.1‬المرجع السابق ‪ ،‬ص‪. 182 _ 176‬‬

‫‪71‬‬
 ‫ب‪ .‬تقرير كفاءة العمل المباشر ت ويشبه التقرير الذي يعد على المستوى التشغيلي ‪.‬‬
‫ج‪ .‬تقارير امــن العمــل المباشــر العا ــل وامــن اصــالح عيــوب االنتـاج ‪ ,‬وهــذت التقــارير تشــبه اييـ ا‬
‫التقارير التي تعد على المستوى التشغيلي ‪.‬‬
‫دورة تسجيل االجور ت يجب التمييا بين تسجيل االجور في ا ار المحاسبة المالية وبين ما ناتم به‬
‫االن الغراي محاسبة التكاليف ‪.‬‬
‫يتم تسجيل االجور في الحسابات المالية بتسجيل مستحقات العما وتحسب االستق اعات المختلفة‬
‫للي ـرائب او المعاشــات او غيره ــا مــن الجاــات االخ ــرى‪ .‬ثــم يح ــدد الصــافي الــذي ي ــتم ص ـرفه الـ ـى‬
‫العما ‪.‬‬
‫كمــا يــتم تســجيل االجــور فــي ا ــار محاســبة التكــاليف بتحليــل االجــور وملحقاتاــا ال ـى شــقياا تكلف ـة‬
‫العمل المباشر ‪ ,‬تكلفة العمل غير المباشر ‪.‬‬
‫يــري الباحــث ان المحاســبة عــن تكلفــة العمــل تتمثــل فــي الجانــب المــالي الــذي ياــتم بــاجور العــاملين‪,‬‬
‫وهــذا يعــالج فــي دفــاتر االســتاذ العــام بالمنشــاة الصــناعية ‪ ,‬ويخــتص محاســب التكــاليف فــي المنشــاة‬
‫بتوايت التكاليف ‪ ,‬ويكون ذل وفقا لتقارير معدة من قبل المنشاة الصناعية ‪.‬‬
‫ثالث عشر‪ :‬الجوانب الخاصة بتسوية العمل‪:‬‬
‫‪ .1‬الوقت الضائع ‪:‬‬
‫‪,‬‬ ‫انتاجيـة(‪)11‬‬ ‫ال يوجد مصنت يتمكن فيه العما من تحويــل كــل الســاعات التاحــه الـى ســاعات عمــل‬
‫فــال يمكــن ان يتحــر العمــا مــن موقــت الـى اخــر بــدون يــياع للوقــت خــال مرحلـة االنتقــا ‪ ,‬كمــا‬
‫يح ــدث الت ــاخير عن ــدما ينتظ ــر العم ــا وص ــو المـ ـواد او التعليم ــات ‪ ,‬وق ــد تتع ــل االالت وتح ــدث‬
‫اختناقات في الجدولة ‪ ,‬ويمكن ان يحدث ذل حتى في افيل المصانت ادارة ‪ ,‬ويجب ت بي درجـة‬
‫من المسموحات مقابل الامن العا ل عند حساب تكلفة االنتاج ‪ .‬وتقسم المستحقات الى جائين هما‬
‫االجر االيافي وعــالوة الوقــت االيـافي ‪ ,‬بيــرب عــدد الســاعات االجماليـة التــي اداهــا العامــل فــي‬
‫المعــد المنــتظم ‪ ,‬امــا عــالوت الوقــت االيــافي فســوف تحــدد بيــرب عــدد الســاعات االيــافية فــي‬
‫معد عالوة الوقت االيافي‪ .‬ونحتاج لتشغيل العما الساعات االيافية لسببين ت‬
‫‪ _1‬اعداد جدو انتاج ال يمكن اكماله خال ساعات العمل العادية‪.‬‬
‫لبي ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــات عاجلـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـة ال يمك ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــن انجااه ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــا خ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــال الس ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــاعات العاديـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـة ‪.‬‬ ‫‪ _11‬قب ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــو‬
‫يــري الباحــث ان تســوية العمــل تعبــر عــن االجــر االيــافي وعــالوة الوقــت االيــافي ‪ ,‬وهــي تعتبــر‬
‫تســوية لجبــر الوقــت اليــائت فــي المنشــات الصــناعية ‪ ,‬الن اي منشــاة اليمكــن لاــا ان تســتغل كــل‬
‫ساعات العمل المتاحة ‪.‬‬

‫‪ . 1‬المرجع السابق ‪ ،‬ص ‪. 186‬‬

‫‪72‬‬
 ‫اربع عشر‪ :‬الرقابة على التكاليف الصناعية غير المباشرة ‪:‬‬
‫هي تل التكاليف التي ال يمكن تعييناا الوامر انتاج معينة او منتجــات معينـة ‪ ,‬اناــا تكــاليف عامـة‬
‫افتريــات‬
‫(‪)12‬بالنســبة لعملي ـة تصــنيت المنتجــات ‪ ,‬وتــواع هــذت التكــاليف عل ـى المنتجــات بعــد تقــديم ا‬
‫معينة ‪.‬‬
‫‪ .1‬تبويب التكاليف غير المباشرة ‪:‬‬
‫شــاملة محــددة وايــحة لتبويــب عناصــر التكــاليف الصــناعية غيــر المباشــرة ‪ ,‬وربمــا‬ ‫ال توجــد اس ـ‬
‫يكــون ذل ـ هــو الســبب فــي االهتمــام الرئيســي بالخاصــية الوظيفيـة للتكلف ـة ‪ ,‬والمقصــود بــذل ان يــتم‬
‫تبويــب عناصــر التكــاليف عل ـى النحــو التــالي ت تكــاليف غيــر مباشــرة صــناعية (وظيف ـة التصــنيت ‪,‬‬
‫اواالنتاج ) ‪ ,‬تكاليف ادارية ‪ ,‬تكاليف بيت وتوايت ‪ ,‬وقد ال يكون هذا التبويب كافي ا الشباع مت لبات‬
‫اخرى في مجا اتخاذ الق اررات ‪ ,‬او تخ يت انش ة معينة بــذاتاا او احتياجــات منشـآت ذات بيعـة‬
‫خاصة ‪ ,‬ومت ذل فان هذا التبويب يخدم هدفنا في هذا الجاء من الدراسة ‪.‬‬
‫يمكن تبويب هذت التكاليف الى ثالث فئات ت‬
‫‪ _1‬التكاليف الصناعية التــي ال يمكــن تحويلاــا الـى وحــدات انتــاج معينـة نظـ ار ل بيعتاــا ‪ ,‬وتتيــمن‬
‫هــذت التك ــاليف عناصــر مث ــل ت الم ـواد غي ــر المباش ــرة ‪ ,‬العمــل غي ــر المباشــر ‪ ,‬االس ــتاال ‪ ,‬ال ــامن‬
‫العا ل ونقص المخاون ‪.‬‬
‫‪ _11‬التكــاليف الصــناعية التــي يمكــن تحويلاــا ال ـى وحــدات االنتــاج بصــعوبة كبيــرة وبنفقــات كتابي ـة‬
‫كبيرة ال تبررها النتائج ‪ ,‬وتعتبر المواد يعيفة القيمة وتكلفة نقل المواد المشترات من هذت العناصر ‪.‬‬
‫مــن العدالــة‬ ‫‪ _111‬التكــاليف الصــناعية التــي يمكــن تحولياــا الوامــر انتــاج معينــة ‪ ,‬غيــر ان ـه لــي‬
‫تحميلاــا بكاملاــا علـى هــذت االوامــر ‪ ,‬ومــن امثلتاــا عــالوة الورديـة ‪ ,‬ومــدفوعات االجــااات والع ــالت‬
‫وعالوة الوقت االيافي والوقت اليائت ‪.‬‬
‫يري الباحــث ان الرقابــة علــي التكــاليف الصــناعية غيــر المباشـرة هــي التكــاليف الصــناعية التــي‬
‫اليمكــن تحويلاــا الــي وحــدات انتــاج معينــة ‪ ,‬والتكــاليف الصــناعية التــي يمكــن تحويلاــا الــي وحــدات‬
‫انتاج بصعوبة كبيرة ‪ ,‬و اييا التكاليف التي يمكن تحويلاا الوامر انتاج معينة ‪.‬‬
‫خمسة عشر‪ :‬مداخل لرقابة التكاليف الصناعية غير المباشرة ‪:‬‬
‫تركا جميت اساليب رقابة التكاليف على هــدف ابقــاء التكــاليف داخــل حــدود معروفـة ومحــددة ‪ .‬ومــن‬
‫وجاة نظر الشخص او االشخاص المسئولين عــن ممارسـة الرقابــة ‪ ,‬فانـه مــن المالئــم ان نقــو بــان‬
‫ت(‪)1‬‬ ‫التكلفة تخيت للرقابة بواس ة‬
‫‪ .1‬الشخص الذي تكون له سل ة احداث هذت التكلفة ‪.‬‬
‫‪ .2‬الشخص الذي يست يت التاثير بواس ة تصرف يقوم به ‪.‬‬
‫‪ .3‬الشخص الذي يست يت ان يخفي او يحد من التكلفة ‪.‬‬

‫‪ . 2‬المرجع السابق ‪ ،‬ص ‪. 199‬‬

‫‪73‬‬
‫نظ ـ ار لالهمي ـة المت اايــدة للتك ــاليف الثابت ـة كعنصــر للتك ــاليف الكلي ـة ‪ ,‬فــان هنالـ ـ رغب ـة مت اايــدة ف ــي‬
‫التركيــا الكبيــر علياــا ‪ ,‬فبمجــرد اتخــاذ ق ـرار يترت ـب عليــه انفــاق تكــاليف ثابت ـة معين ـة ‪ ,‬فــان الرقابــة‬
‫االساســية تاخــذ شــكل االســتفادة الفعال ـة مــن االصــو التــي اتيحــت مقابــل هــذت التكــاليف‪ ,‬وقــد اقتــرح‬
‫(‪)1‬‬
‫ت‬ ‫(رايت) خمسة اتجاهات يمكن خاللاا ممارسة الرقابة على التكاليف الثابتة بصورة جيدة‬
‫‪ .1‬توفير مجموعة من السجالت التفصيلية لمفردات مخرجات االالت والادف اظاــار التكلفـة لكــل‬
‫التكــالف الثابتـة والتكــاليف المتغيــرة ونســبة اســتغال‬ ‫ق عـة (مــن االنتــاج) مويــحة علـى اســا‬
‫ال اقة‪ .‬والفكرة المقصودة هنا هي انه ال يمكن الرقابة على التكاليف الثابتة بصفة مستقلة عــن‬
‫التكــاليف المتغيــرة المرتب ـة باــا والتــي تنــتج مــن اســتخدام المعــدات الثابتــه فقــد يـؤدي االســتخدام‬
‫غير الصحيح للمعدات الى ايادة المصروفات ‪.‬‬
‫االستخدام االمثل لالصو الحالية ‪ ,‬وقد يتيمن‬ ‫‪ .2‬اعداد معايير للربحية المويوعة على اسا‬
‫هـ ــذا اسـ ــتخدام البرمج ـ ـة الخ ي ـ ـة لتحديـ ــد القيم ـ ـة اليـ ــمنية لالصـ ــو المسـ ــتخدمة عل ـ ـى يـ ــوء‬
‫مســاهمتاا فــي االربــاح ‪ ,‬والاــدف هـو اظاــار افيــل االســتخدامات المربحـة لالصــو الحاليـة ‪,‬‬
‫وايي ـ ا التكلف ـة االيــافية (او الــنقص فــي االربــاح) نتيج ـة عــدم االســتخدام الصــحيح للمعــدات‬
‫واالالت المتاحة ‪.‬‬
‫(‪)2‬‬
‫ويتحقـ ذلـ‬ ‫‪ .3‬تحويل التكاليف من عناصر ثابتة الى عناصر متغيرة كلما كان هــذا ممكنـا ‪,‬‬
‫االســتفادة مــن‬ ‫المشــاباة لكــي تعك ـ‬ ‫باختيــار ســاعات االالت ‪ ,‬س ـاعات االنتــاج ‪ ,‬او االس ـ‬
‫التكلفـة ‪ ,‬وســوف نيــمن نتيجـة لــذل رقاب ـة التكــاليف الثابت ـة بدرجـة اكبــر كفــاءة ‪ ,‬والتقليــل مــن‬
‫المش ــاكل المرتب ـ ـة با ــا ‪ ,‬وع ــالوة علـ ـى ذلـ ـ ‪ ,‬س ــوف تـ ـرتبت اعب ــاء االس ــتاال بدرجـ ـة وثيقـ ـة‬
‫بالمفاوم االقتصادي ‪ ,‬وعندما ال يكون هــذا التحويــل ممكنــا ‪ ,‬فمــن الممكــن اعــداد معيــار لتكلفـة‬
‫استخدام الساعة من المعــدات ‪ ,‬وال يعتبــر هــذا المــدخل عــن ال بيعـة اليــرورية للتكلفـة ‪ ,‬ولكــن‬
‫بتركي ـات عل ـى االســتخدام فانــه ييــت المســئولية بصــورة كبيــرة عل ـى عــات االقســام التــي تســتخدم‬
‫خدمات هذت االصو ‪.‬‬
‫‪ .4‬اعــداد معــايير تظاــر مقــادير التكــاليف القابل ـة للمقارن ـة بــين البــدائل المتنافس ـة مــن االالت التــي‬
‫يمكــن اســتخداماا فــي االنتــاج بــافتراي اناــا ســوف تســتخدم ب ريقـة كفئـة ‪ ,‬ثــم تحديــد الظــروف‬
‫التي تفري احال االالت ‪ .‬وسوف يؤدي ذل الى توجيه االنتبــات المباشــر الـى الخســائر التــي‬
‫تنتج ‪ ،‬االخفاق ‪.‬‬
‫‪ .5‬فــي احــال المعــدات كمــا يويــح الحاج ـة ال ـى التحــديث ‪ ,‬ويمكــن ان يســتخدم انح ـراف الحجــم‬
‫فقــت علـى االســتخدام‬ ‫كمؤشر على عدم كفايـة اســتخدام المعــدات ‪ ,‬كمــا انــه يجــب التركيــا لــي‬
‫الفع ــا للم ــدخالت الت ــي ق ــررت المنش ــاة اس ــتخداماا فعـ ـالا ‪ ,‬ولك ــن يج ــب المقارنـ ـة ب ــين الب ــدائل‬

‫‪ .1‬مرجع سابق ‪ ,‬ص ص ‪. 201_ 200‬‬

‫‪ .1‬مرجع سابق ‪ ,‬ص‪. 203_ 202‬‬

‫‪74‬‬
‫المختلفة من المدخالت مت هدف تحقيـ الغايـة الناائيـة وهــي تدنيـة التكــاليف ‪ ,‬وهــذا يمثــل فـي‬
‫الواقــت مــا يســمى بتحليــل القيم ـة ‪ ,‬وهــذت اداة مــن ادوات رقاب ـة التكــاليف ‪ ,‬والتــي تكــون قيمتاــا‬
‫واي ــحة ف ــي مج ــا التك ــاليف المباش ــرة‪ ,‬ولك ــن يمك ــن اس ــتخداماا اييـ ـ ا ف ــي مج ــا التك ــاليف‬
‫الصناعية غير المباشرة ‪.‬‬
‫قدرتاا في تحقي الغايــات المرغوبـة‬ ‫ياتم مدخل تحليل القيمة بفعالية مدخالت التكاليف على اسا‬
‫‪ .‬وفــي العــادة فــان هــذا يتيــمن تدنيـة التكــاليف ‪ ,‬مــت ان مفاــوم فاعليـة التكلفـة ينصــب اساسـا علـى‬
‫المنــافت الصــافية الميــافة ‪ .‬ولــذل ‪ ,‬س ـواء كانــت التكلف ـة التــي حــدثت تعبــر عــن مصــروف يمكــن‬
‫تحميله على العمليات الجارية او اناا ادت الـى اقتنــاء اصــل مرتفــت التكلفـة مثــل حاســب الـى مــثالا ‪,‬‬
‫المــا ان الغــري هــو نفســه ‪ ,‬وبالتحديــد ندركــه مــن خــال‬ ‫فلــن يختلــف معيــار تخصــيص االم ـوا‬
‫‪)1(.‬‬ ‫المنافت الميافة ؟‬ ‫السؤا التالي ت ماهي المخرجات بمقيا‬
‫يرى الباحث ان الرقابة على عناصر التكاليف تؤدي الى تخفيي تكلفة االنتــاج فــي المنشـآت‬
‫الصناعية‪ ,‬بالدور الفعا الــذي تلعبـه فــي عمليــة تتبــت م ارحــل االنتــاج مـن عمليــة تحديــد كميــة المـواد‬
‫الخام‪ ,‬وتتبت العاملين الذين يقومون على مباشرة تشغيل المايكنات النتاج المنتجات ‪ ,‬وعملية يبت‬
‫التكاليف الغير مباشرة بالرقابة الفعالة علياا ‪.‬‬

‫‪ .2‬المرجع السابق ‪ ،‬ص ‪. 203‬‬

‫‪75‬‬
 ‫الفصل الثالث‬
‫الدراسة الميدانية‬
‫يتناو الباحث الدراسة الميدانية من خال المباحث التالية ت‬

‫المبحث االول ‪ :‬نباة عن عينة الدراسة‬

‫المبحث الثاني‪ :‬تحليل البيانات واختبار الفرضيات‬

‫‪76‬‬
 ‫المبحث االول‬
‫نباة تاريخية عن الصناعة في السودان‬
‫اوال ‪ :‬بداية الصناعة في السودان‬
‫المــا‬ ‫منذ االستقال في سنة ‪1956‬م اصدرت الحكومــة او تشـريت ياــدف الـى تشــجيت ار‬
‫الخــاص واالجنبــي والمحلــي لالســتثمار فــي الصــناعة ‪ ,‬وفــتح مجــا التصــنيت للق ــاع الخــاص ســمي‬
‫بقــانون المي ـاات الممنوحــة لســنة ‪1956‬م ‪ .‬وكانــت مــن اهــم ممي اات ـه تخفيــف الرســوم الجمركيــة عل ـى‬
‫المعدات المستوردة ‪ ,‬واعفاء ارباح االعما بنسبة بلغت ‪ %5‬من اليريبة على االرباح في الخم‬
‫ســنوات االول ـى مــن بدايــة االنتــاج ‪ .‬فــي عــام ‪1966‬م تــم انشــاء و اارة الصــناعة وظلــت ادارة تابعــة‬
‫لو اارة التجارة والتعاون والتموين ‪ ,‬وقد كانت تتبت لاا عدد من االدارات ‪ ,‬وانفصلت عناا الحقا وفــي‬
‫فترة الحقة اصبحت الصناعة تابعة للمالية ‪ ,‬ثم يمت الى و اارة التجارة مرتين لتصبح و اارة التجارة‬
‫والصناعة ‪ ,‬ثم وا اارة قائمة بذاتاا في عام ‪1995‬م باسم و اارة الصناعة القومية ‪ ,‬ثــم و اارة الصــناعة‬
‫واالس ــتثمار ع ــام ‪2000‬م ‪ ,‬واخيـ ـ ار حمل ــت اس ــماا الح ــالي و اارة الص ــناعة ف ــي ع ــام ‪2002‬م وحت ــي‬
‫تاريخ ــة ‪ .‬ف ــي ع ــام ‪1967‬م ت ــم اص ــدار ق ــانون تنظ ــيم االس ــتثمار وتش ــجيعه وذلـ ـ لاي ــادة الميـ ـاات‬
‫الممنوحــة للمشــروعات الصــناعية ‪ ,‬وقــد اع ــي هــذا القــانون و اارة الصــناعة الصــالحيات القوميــة فــي‬
‫كل ما يتعل بالمياات من ارايي وامتيااات جمركية ويرائبية ‪ .‬واادهرت الصــناعة فــي تلـ الفتـرة‬
‫بقيــام العديــد مــن المصــانت فــي الق اعــات المختلفــة ‪ ,‬اعقبتاــا فت ـرة ق ـوانين االســتثمار الموحــدة والتــي‬
‫جعلت عالقة الو اارة غير مباشرة باصدار التراخيص ‪ .‬ومن اهم ممياات هذت القوانين منح اال اريــي‬
‫الصناعية باسعار رماية ‪ ,‬وايادة الرسوم الجمركية على المنتجات المستوردة ‪ ,‬وخفــي قيمــة ال اقــة‬
‫والنقل ‪ ,‬وقصر المشتريات الحكومية على االنتاج المحلي ‪ ,‬وخفي يريبة الوارد على المواد الخام‬
‫ال ـى اقــل مــن ‪ %10‬او اقــل ‪ .‬فــي مــايو ســنة ‪1970‬م بــادرت الحكومــة بمصــادرة وتــاميم عــدد مــن‬
‫الشركات الخاصة ‪ ,‬وقد شمل ذل ستة عشر شركة تعد من الشــركات الخاصــة االولـى التــي اهتمــت‬
‫بالتصــنيت فــي الســودان ممــا تركــت اث ـ ار ســلبيا عل ـى الق ــاع الصــناعي ‪ .‬فــي عــام ‪1972‬م اصــدرت‬
‫الحكومة قانون تشجيت االستثمار الصناعي ‪ ,‬والذي يرمي الى ايادة الميـاات الممنوحــة للمشــروعات‬
‫الصــناعية التــي تســام فــي ايــادة الــدخل القــومي ‪ ,‬وتعتمــد عل ـى مـواد خــام محليــة كليـ ا او جائيـا عــن‬
‫االس ــتيراد ‪ .‬ولق ــد تي ــمن الق ــانون امتي ــااات لج ــذب االس ــتثمارات ‪ ,‬مث ــل االعف ــاء م ــن يـ ـريبة ارب ــاح‬
‫س ــنوات التالي ــة تعف ــي االرب ــاح حت ــي ‪ %10‬م ــن‬ ‫س ــنوات االولـ ـى ‪ ,‬وف ــي الخمـ ـ‬ ‫االعم ــا للخمـ ـ‬
‫اليريبة ‪ .‬في عام ‪1974‬م اصدر قانون تنمية وتشجيت االستثمار الصناعي مت التركيا علي منح‬
‫فترات جديدة لالعفاءات اليريبية بادف تشجيت المستثمرين في الق اع الصناعي ‪.‬‬

‫ثانيا ت تطور الصناعة في السودان ت‬

‫‪77‬‬
‫ان تاريب الصناعة في السودان يمتد الــي مــا قبــل االســتقال ففــي عــام ‪1918‬م اقــيم مصــنت اســمنت‬
‫مكـ ـوار (من قـ ــة خـ ـاان ســـنار)‪ ,‬وبع ــدة قامـــت مص ــانت ع ــدة منا ــا مص ــنت لح ــوم كوس ــتي ‪1952‬م‬
‫ومشروعات اناار الصناعية (النسيج والصابون) ومصنعين للدوم في ع برة ومصــنت تجميــت اللــوري‬
‫ببورتسودان ‪ ,‬وهذة كلاا كانت بدايات للصناعات التحويلية في السودان قبل االستقال التــي لــم تعــد‬
‫ف ــي خار تن ــا الص ــناعية الي ــوم ذلـ ـ النا ــا ل ــم تس ــت يت ان تواك ــب المتغيـ ـرات الالحق ــة وتتفاع ــل م ــت‬
‫مع ي ـ ــات المنافس ـ ــة واحتياج ـ ــات المس ـ ــتال ‪ .‬عن ـ ــد اس ـ ــتقال الس ـ ــودان ف ـ ــي ين ـ ــاير ‪1956‬م كان ـ ــت‬
‫االستثمارات الصناعية قد بدات اولي خ واتاا باــذا المجــا ‪ ,‬وقــد اعلنــت حكومــة االســتقال االولــي‬
‫المــا المحلــي واالجنبــي باصــدار قــانون المي ـاات الممنوحــة عــام‬ ‫سياســتاا الراميــة الــي تشــجيت ار‬
‫‪1956‬م اوكان لاذا القانون اثرة االيجابي في تنشيت االســتثمار فـي مجــا الصــناعة اذ بلـ اجمــالي‬
‫االستثمار ‪ 2,7‬مليـون جنيـة فـي عـام ‪1959‬م بينمـا لـم يتجـاوا المسـتثمر قـي الصـناعة ‪540,000‬‬
‫جنية فقت ‪ ,‬عام ‪1956‬م ‪.‬‬
‫كانت مشاركة الق اع الصـناعي فـي النـاتج القـومي عـام ‪1956 |55‬م متوايـعة للغايـة ولـم تتعـد ‪1‬‬
‫في المائة من اجمــالي النــاتج المحلــي ارتفعــت الــي ‪ 2‬فــي المائــة فــي عــام ‪1961 |60‬م وحتــي هــذا‬
‫العام فقد كان الجاد كلة في تنمية ق اع الصناعة يقودة وينفذة الق اع الخاص ‪.‬‬
‫اع ــت الخ ــة العشـرية (‪ )1970 .1960‬اهتمامــا كبيـ ار لتنميــة الصــناعة فــي الــبالد فرصــد لاــا فــي‬
‫الخ ة مبل ‪ 76,3‬مليون جنية ‪ 25,3‬في الق اع العام و‪ 51‬مليون للق اع الخاص‪ .‬فد هذا علي‬
‫ان الدولة قد بدات مرحلة جديدة في تشجيت ت ور الصــناعة فــي الــبالد بــدخولاا الصــناعة كمســتثمر‬
‫فــي هــذا الميــدان ‪ .‬فــي عــام ‪1960‬م انشــات الدولــة البن ـ الصــناعي كمؤسســة حكوميــة تعمــل علــي‬
‫تشجيت نشا ات الق اع الخاص في مجا الصناعة وتوفير التمويل لتوسيت قاعــدة الق ــاع الخــاص‬
‫‪ .‬وفــي عــام ‪1962‬م قامــت الدولــة بانشــاء هيئــة المصــانت الحكوميــة لالش ـراف علــي ادارة المصــانت‬
‫الحكومية ‪,‬واعيد تشــكيل هــذة الايئــة باســم (مؤسســة التنميــة الصــناعية) عــام ‪1965‬م لالشـراف علــي‬
‫المصـ ــانت القائمـ ــة بااليـ ــافة الـ ــي د ارسـ ــة واعـ ــداد المشـ ــروعات الص ــناعية الجديـ ــدة لتوسـ ــيت الق ـ ــاع‬
‫الصناعي ‪ .‬خال عام ‪1966‬م انشئت بالسودان الو مرة و اارة الصناعة والتعدين والتعاون ‪.‬‬
‫كمــا صــدر قــانون لالســتثمار الصــناعي وهــو (قــانون تنظــيم االســتثمار وتشــجيعة لســنة‪1967‬م) كمــا‬
‫انشــيء مركــا البحــوث واالستشــارات الصــناعية بعــون مــن منظمــة االمــم المتحــدة للتنميــة الصــناعي‬
‫فكــان لاــذا الجاــد المــادوج بــين الق ــاع العــام والخــاص فــي مجــا االســتثمار فــي ق ــاع الصــناعة‬
‫باالي ــافة ال ــي سياس ــة الدول ــة الرامي ــة ال ــي تش ــجيت التص ــنيت باص ــدار القـ ـوانين وانش ــاء المؤسس ــات‬
‫المتخصصــة لرعايــة الصــناعة واالش ـراف علياــا اث ـرة الكبيرفــي توســيت قاعــدة ق ــاع الصــناعة وايــادة‬
‫مشــاركتاا فــي اجمــالي النــاتج المحلــي ‪ ,‬فارتفعــت مســاهمة الق ــاع فــي اجمــالي النــاتج المحلــي مــن‬
‫مس ــتواة الم ــنخفي ال ــذي ل ــم يتج ــاوا ‪ 1‬ف ــي المائ ــة ع ــام ‪1956 |55‬م و ‪ 2‬ف ــي المائ ــة ع ــام ‪|60‬‬
‫‪1961‬م الي‪ 8‬في المائة في عام ‪ 1966‬و‪1967‬م والي حوالي ‪ 9,4‬في المائة في عام ‪1969‬م‪.‬‬

‫‪78‬‬
‫تبــت ذل ـ عــام ‪1971 |70‬م اج ـراء او مســح صــناعي شــامل للــبالد بالتعــاون بــين و اارة الصــناعة‬
‫والتعــدين والمكتــب العربــي للتنميــة الصــناعية وقــد ابــرا هــذا المســح ان االهميــة النســبية للصــناعات‬
‫الســودانية القائمــة مــن حيــث مســاهمتاا فــي القيمــة الميــافة والــي حــد كبيــر مــن حيــث عــدد العــاملين‬
‫تاتي علي النحو التاليت‬
‫‪ .1‬صناعة المواد الغذائية والمشروبات الروحية والتب ‪.‬‬
‫‪ .2‬صناعة الغا والنسيج وصناعة الجلود واالحذية‬
‫‪ .3‬صناعة الكيماويات والمنتجات الكيماوية والفحم والم اط والبالستي ‪.‬‬
‫‪ .4‬صناعة المنتجات المعدنية والمايكنات والمعدات ‪.‬‬
‫‪ .5‬صناعة الورق وال باعة والنشر والمصنوعات الورقية ‪.‬‬
‫‪ .6‬صناعة الاجاج ومنتجات الخامات التعدينية غير المعدنية عدا البترو والفحم ‪.‬‬
‫‪ .7‬صناعة الخشب ومنتجاتــة واالثاثــات لقــد اتســمت الصــناعة الناشــئة فــي الســودان منــذ االســتقال‬
‫بانتاجاا للسلت االستاالكية لمقابلة احتياجات السوق المحلي كما اتسمت بصغر حجماا نســبة لقــدرة‬
‫المستثمر الخاص المحدودة ‪.‬‬
‫ثالثا ‪ :‬المناطق الصناعية في السودان ‪:‬‬
‫نســبه لكبــر حجــم دولــه الســودان لــم تتواجــد الصــناعة فــي من قــة واحــدة ونســبة لتعــدد الصــناعات فــي‬
‫الصــناعية فــي الســودان ‪ ,‬وذل ـ لظــروف ت ـرتبت‬ ‫هــذة الدولــة المتراميــة اال ـراف تعــددت المنــا‬
‫ببعي الصناعات فبعياا يلام ان يكون المصنت قريبا من تواجد المـواد الخــام وبعيــاا يـرتبت بــان‬
‫يكــون قريبــا مــن العمــالء والمســتالكين واييــا ان بعيــاا قريبــا مــن االس ـواق ‪ ,‬لكــل هــذة االســباب‬
‫الصناعية في دولة السودان وهي علي النحو التالي ت‬ ‫تعددت المنا‬
‫‪.1‬المن قة الصناعية الخر وم ‪.‬‬
‫‪ .2‬المن ة الصناعية بحري ‪.‬‬
‫‪ .3‬المن قة الصناعية ام درمان ‪.‬‬
‫‪ .4‬المن قة الصناعية كوبر‪.‬‬
‫‪ .5‬المن قة الصناعية بمدينة جياد‪ .‬وهنال مصانت في واليات متفرقة نذكر مناا علي سبيل المثا‬
‫مصــانت الســكر فــي مدينــة كنانــة ومدينــة الجنيــد ومصــانت االســمنت فــي مدينــة ع ب ـرة ومدينــة رب ـ‬
‫بع ــي‬ ‫ومص ــانت للمـ ـواد الغذائي ــة والس ــلت االس ــتاالكية ف ــي مدين ــة م ــدني ومدين ــة كوس ــتي ‪ ,‬وهنالـ ـ‬
‫للحصر ولكنةعلي سبيل المثا ‪.‬‬ ‫االخري التي توجد باا بعي الصناعات ‪ ,‬وهذا لي‬ ‫المنا‬

‫‪ .1‬المنطقة الصناعية الخرطوم ‪:‬‬

‫‪79‬‬
‫تقت والية الخر وم في الجاء الشمالي الشرقي من اواست البالد في قلــب الســودان عنــد التقــاء النيلــين‬
‫النيل االبــيي بالنيــل االارق ناــر النيــل تقــت الواليــةبين خ ــي ــو ‪ 345,31‬شـرقا وخ ــي عــري‬
‫‪ 16 _15‬شــماال تقريبــا ‪ .‬وهــي عاصــمة الســودان ‪ .‬تتركــا الصــناعة فــي الخر ــوم علــي بعــي‬
‫الصــناعات التحويليــة والتــي تعتمــد علــي المنتجــات الاراعيــة حيــث تادهــر كــل مــن صــناعة النســيج‬
‫والســكر والايــوت حيــث تبلـ كميــة انتــاج الايــوت حـوالي ‪ 3‬مليــون ــن والتــي تعامــل مــت ايــوت بــذرة‬
‫والفو السوداني والسمسم ‪ .‬كما توجد باا بعي مصانت الميــاة الغاايــة والميــاة‬ ‫الق ن وعباد الشم‬
‫المعدنية ومصنت الاواء السائل ومصانت االدوية وتوجد باا ورع للسيارات ومصانت الحلويات ‪.‬‬
‫‪ .2‬المنطقة الصناعية بحر ‪:‬‬
‫يعتبر الق اع الصناعي اهم نشاط تجاري في الخر وم بحري التي توجد فياا اكبــر من قــة صــناعية‬
‫فــي واليــة الخر ــوم للصــناعات ‪ .‬فــالي جانــب الصــناعات الخفيفــة والتحويليــة كالصــناعات الغذائيــة‬
‫والمـواد الكيميائيــة واالدوات مثــل صــناعة الصــابون والايــوت والحلويــات والمكرونــة واالدوات المناليــة‬
‫واالحذية وال الء وتعبئة المياة الغااية والمعدنية والمشروبات وال باعــة والتغليــف وااللبــان‬ ‫والمالب‬
‫‪ ,‬توجد صــناعات اســتراتيجية كصــناعة االدويــة وانتــاج ال اقــة ومح ــات تنقيــة الميــاة ومصــفاة للــنفت‬
‫فـ ــي الجيلـ ــي ‪ ,‬ومنشـ ــاة للبتروكيماويـ ــات تـ ــم انشـ ــاءها فـ ــي عـ ــام ‪2000‬م ‪ ,‬لتاويـ ــد صـ ــناعة االدوات‬
‫البالســتيكية بــالمواد الخــام ‪ ,‬كمــا توجــد م ــاحن حبــوب وورشــات للســك الحديديــة والب ـواخر وحــوي‬
‫جـ ــاف لبنـ ــاء الب ـ ـواخر والق ـ ـوارب ‪ ,‬فيـ ــال عـ ــن اف ـ ـران صـ ــناعة ال ـ ــوب والقرميـ ــد ‪ .‬ويشـ ــمل النشـ ــاط‬
‫االقتصادي بالمدينة تجارة المحاصيل من الحبوب والق ن والفواكة وتجارة المواشي ‪.‬‬
‫المجموعات الصناعية بالخرطوم بحر ت‬
‫مجموعة ا ار ت تشمل عدد من المصانت مناات‬
‫ا‪ .‬مصنت البيبسي كوال‬
‫ب‪ .‬مصنت كريستا ‪.‬‬
‫مجموعة اميفارما ت معامل اميفارما لالدوية ‪.‬‬
‫‪.‬‬ ‫مجموعة حجار ت مصنت البايانو‬
‫مجموعة دا ت تشمل عدد من المصانت مناا ت‬
‫ا‪ .‬م احن سيقا للغال ‪.‬‬
‫ب‪ .‬مصنت الكوكاكوال‪.‬‬
‫ج‪.‬مصنت كابو لمنتجات االلبان ‪.‬‬
‫د‪.‬دا للسيارات ‪.‬‬
‫مجموعة النفيدي ‪.‬‬
‫مجموعات اخري ‪.‬‬
‫مصنت سعيد للمواد الغذائية‪.‬‬

‫‪80‬‬
 ‫مصنت الشرق االوست للتغليف‪.‬‬
‫‪.3‬المنطقـة الصـناعية ام درمـان ‪:‬‬
‫الصناعية في الســودان ‪ ,‬وكانــت الصــناعة فــي‬ ‫تعتبر المن قة الصناعية ام درمان من اقدم المنا‬
‫ذل الوقت صناعة تقليدية مثل معاصر الايوت ( ايت السمسم والفو ) وكانت توجد المعاصر في‬
‫من قــة حــي المــوردة وشــرق ســوق ام درمــان ‪ .‬واييــا همالـ صــناعات تقليديــة متعــددة مثــل صــناعة‬
‫الاوارق وصناعة الفخار ‪ ,‬الي ان ت ورت الصناعة مت التقدم التكنولوجي في عصرنا هذا وتعــددت‬
‫اشكا الصناعات واصبح يشــمل الق ــاع الصــناعي فــي ام درمــان الصــناعات الغذائيــة مثــل مصــانت‬
‫الحلــوي والميــاة الغاايــة والميــاة المعدنيــة ومعاصــر الايــوت ومصــانت المنســوجات وااللبســة والم ــابت‬
‫ودباغ ــة الجل ــود وغيره ــا م ــن الص ــناعات الخفيف ــة ‪ .‬وتي ــم المن ق ــة الص ــناعية ع ــددا م ــن المص ــانت‬
‫الخفيفـ ــة وورع والصـ ــناعات الغذائيـ ــة والتحويليـ ــة وصـ ــيانة االليـ ــات والمركبـ ــات ومخـ ــارط المعـ ــادن‬
‫ومعظماــا يقــت فــي المن قــة الصــناعية بــام درم ــان ‪ .‬غــرب الســوق الكبيــر وشــما الســوق الش ــعبي‬
‫بشقياا المن قة الصناعية القديمة والجديدة ‪.‬‬
‫‪ . 4‬المنطقة الصناعية كوبر‪:‬‬
‫تقــت مدينــة كــوبر شــما مدينــة الخر ــوم وشــرق مدينــة بحــري ‪ .‬توجــد باــا مجموعــة مــن المصــانت‬
‫والص ــناعات المتع ــددة حي ــث توج ــد با ــا مص ــانت المي ــاة الغااي ــة والمي ــاة المعدني ــة ومص ــانت ال ــدقي‬
‫ومصــانت الحلويــات ومصــانت الصــابون وبعــي المصــانت للصــناعات التحويليــة ومصــانت البالســتي‬
‫ومصانت المنتجات االسمنتية وجاء من مصانت الحديد والصلب ‪.‬‬
‫‪ .5‬المنطقة الصناعية جياد ‪:‬‬
‫تق ت مدينة جياد الصناعية في واللية الجايرة ‪ .‬في من قة الجديد الثورة وتحتــل مســاحة ‪15‬كيلــو متــر‬
‫مربت وتحتوي المدينة علي ‪ 3‬ق اعات رئيسية هي ت ق ــاع الصــناعات المعدنيــة‪ ,‬ق ــاع صــناعات‬
‫الســيارات والشــاحنات والتراكتــورات ‪ ,‬وق ــاع اداري ‪ .‬فياــا مصــنت الحديــد والصــلب اقتــة االنتاجيــة‬
‫‪150‬الف ن في العام من حديد التسليح ‪ ,‬اوي ‪ ,‬سيب ‪ ,‬خــوص يغ ــي ‪ 75‬فــي المائــة مــن حاجــة‬
‫‪ ,‬ومصــنت الكوابــل ‪,‬‬ ‫البالد ‪ .‬وباا بعي المصــانت االخــري مثــل مصــنت االلمونيــوم ومصــنت النحــا‬
‫ومجمت صناعات المواسير ‪ ,‬وق اع المتحركات ‪,‬وخت التجميت ‪ ,‬والق اع االداري ‪.‬‬
‫رابعا ‪ :‬مشاكل ومعوقات القطاع الصناعي السوداني ‪:‬‬
‫هنالـ ـ العدي ــد م ــن المش ــاكل والمعوق ــات الت ــي تواج ــة الق ــاع الص ــناعي بص ــفة عام ــة ‪ ,‬والمن ــا‬
‫الصناعية بوالية الخر وم ويمكن ابراا هذة المعوقات في النقاط االتية ت‬
‫‪ .1‬في مجا التشريعات ت‬
‫ا‪.‬عــدم وجــود قــانون للتنميــة الصــناعية حــد مــن دور الــو اارة فــي االش ـراف علــي الق ــاع الصــناعي ‪,‬‬
‫وادي ال ــي نش ــوء العدي ــد م ــن التش ــوهات واالخ ــتالالت ف ــي تحقيـ ـ التنمي ــة الص ــناعية م ــت تي ــارب‬
‫االختصاصات بين المركا والواليات ‪.‬‬

‫‪81‬‬
 ‫ب‪ .‬عدم ت بي قانون االغراق واالحتكار والمنافسة ‪.‬‬
‫‪ .2‬في مجا السياسات النقدية ت‬
‫ا‪ .‬انعدام التمويل الراسمالي للمشروعات الجديدة وتشغيل ال اقات العا لة والتحديث ‪.‬‬
‫الما العامل بالنقد االجنبي علــي ســعر الصــرف الحــر‬ ‫ب‪.‬اعتماد الق اع الصناعي في توفير ار‬
‫الما العامل ‪.‬‬ ‫‪ ,‬مما يؤدي ذل الي تاكل ار‬
‫ج‪ .‬شح التمويل التشغيلي عبر البنو التجارية والبنو المتخصصة ‪.‬‬
‫د‪ .‬ارتفاع تكلفة التمويل ‪.‬‬
‫ه‪ .‬ارتفاع سعر الصرف الحر بغري التقييم الجمركي ‪.‬‬
‫‪ .3‬في مجا السياسات المالية ت‬
‫ا‪ .‬التشوهات اليرائبية بين االنتاج الو ني ومثيلة المستورد ‪.‬‬
‫ب‪ .‬ت بي اليريبة علي القيمة الميافة من المنبت علي مدخالت االنتاج المحلية والمستوردة ‪,‬مما‬
‫الما التشغيلي ‪.‬‬ ‫ييعف ار‬
‫ج‪ .‬ع ـ ـ ــدم واقعيــ ـ ــة التقيــ ـ ــيم الجمركـ ـ ـ ــي لمــ ـ ــدخالت االنتــ ـ ــاج المس ـ ـ ــتوردة م ـ ـ ــت اسـ ـ ـ ــعارها العالميــ ـ ــة‪.‬‬
‫د‪ .‬فري يريبة اربــاح االعمــا فــي مرحلــة االســتيراد لمــدخالت االنتــاج بنســبة ‪ 2‬فــي المائــة مقارنــة‬
‫مت سعر اليريبة ‪ 10‬في المائة ‪ ,‬فاذا امر غير واقعي ‪.‬‬
‫ه‪ .‬فــري رســوم انتــاج علــي بعــي الســلت المحليــة فــي ظــل الغــاء جميــت الي ـرائب غيــر المباش ـرة‬
‫وتوحيدها بت بي اليريبة علي القيمة الميافة مخالف لسياسة االصالح اليريبي ‪.‬‬
‫و‪ .‬ف ــري اليـ ـري بة عل ــي القيم ــة المي ــافة عل ــي م ــدخالت االنت ــاج الاراعي ــة وعل ــي جمي ــت عملي ــات‬
‫التصنيت الناائية ‪.‬‬
‫ا‪ .‬ي ـ ــعف المق ـ ــدرة عل ـ ــي تلبي ـ ــة مت لب ـ ــات االنت ـ ــاج الص ـ ــناعي م ـ ــن م ـ ــدخالت االنت ـ ــاج المحلي ـ ــة ‪.‬‬
‫ي‪ .‬تعدد اليرائب والرسوم المركاية الوالئية ‪.‬‬
‫‪ .4‬في مجا البنيات التحتية ت‬
‫ا‪ .‬تذبذب الكارباء وعدم استقرارها ‪ ,‬مما يجعلاا المشكلة الرئيسية للق اع الصناعي ‪.‬‬
‫ب‪ .‬يعف البنيات التحتية ‪.‬‬
‫‪ .5‬في مجا الموارد البشرية ت‬
‫ا‪ .‬تصاعد نسبة دوران العمالة المؤهلة ‪.‬‬
‫ب‪.‬العمالة االجنبيةالمستقدمة من الخارج وتاثيرها علي سوق العمل الداخلي ‪.‬‬

‫المنشات الصناعية التي زارها الباحث ‪:‬‬ ‫خامسا ‪ :‬بع‬

‫في سبيل الوصــو الــي نتــائج الثبــات الفريــيات التــي افتريــتاا الد ارســة الميدانيــة ‪ ,‬وللتأكــد مــن ان‬
‫هذا النظام يمكن ت بيقة في المنشات الصناعية بنجــاح ‪ ,‬اار الباحــث عــدد مــن المنشــات الصــناعية‬

‫‪82‬‬
‫في المن قة الصناعية بحري والمن قة الصناعية كوبر ‪ ,‬وعلي سبيل المثا كتب الباحــث نبــذة عــن‬
‫جاء مناا ‪.‬‬
‫نباة عن مجموعة مصانع التيتل‬
‫تتمثل النبذة التعريفية في االتي ت‬
‫(‪)1‬‬
‫‪:‬‬ ‫اوال‪ :‬الخلفية التاريخية لمصانع التيتل‬
‫تتبت مصانت التيتل لشركة التيتل للتجارة والصناعة وهي شركة سودانية خاصة ‪ ,‬تعمل في مجــاالت‬
‫الصناعة والتجارة والتصدير ‪ ,‬ومتخصصة في انتاج المنظفات وصابون االســتحمام ‪ ,‬والجليسـرين ‪,‬‬
‫وخــام الصــابون ‪ ,‬وكــذل تقشــير وتنقيــة السمســم ‪ ,‬وحلــج االق ــان ‪ ,‬حيــث تــتم هــذة العمليــات داخــل‬
‫منشات معدة باحدث التقنيات ‪ ,‬لتلبي احتياجات المستالكين وكذل الصناعات االخري ‪.‬‬
‫شادت مدينة ام روابةغرب وست السودان البدايات االولي لشركة التيتــل للتجــارة والصــناعة ‪ ,‬حيــث‬
‫شركات التيتل معاصر التيتل للايــوت فــي العــام ‪ 1938‬م ‪ ,‬والتــي‬ ‫انشا السيد عمر عثمان ‪ ,‬مؤس‬
‫تخصصت في في انتاج ايوت ال عام ‪.‬‬
‫مت حلو العام ‪ 1960‬م تم نقل الشركة للخر وم ‪ ,‬حيث اادهرت وبدا تصدير ايوت ال عام لدو‬
‫مصــنت التيتــل للصــابون فــي العــام ‪ 1976‬م النتــاج‬ ‫مجــاورة للســودان ومــن ثــم الروبــا ‪ .‬تــم تاســي‬
‫ص ــابون التوالي ــت والمنظف ــات ‪ .‬ف ــي الع ــام ‪ 1983‬م وم ــت اس ــتمرار ال ل ــب الع ــالمي والمحل ــي عل ــي‬
‫مح ــة لتقشــير السمســم بمواصــفات عالميــة فــي مدينــة‬ ‫الحبــوب الايتيــة وايــوت ال عــام ‪ ,‬تــم تاســي‬
‫بورتسودان ‪ .‬تعود اصــو عالمــة التيتــل لغــرب وســت الســودان وشــعارها مســتوحي مــن غـ اا التيتــل‬
‫السائد في تل المن قة التي شادت البدايات االولي لمجموعة شركات التيتل ‪.‬‬
‫التيتل عبر التاريخ منا ‪ 1936‬م ‪:‬‬
‫(‪ ) 1960_ 1936‬ت معاصر التيتل للايوت ‪ ,‬انتاج ايوت ال عام ‪.‬‬
‫(‪)2‬‬
‫‪.‬‬ ‫(‪ ) 1970 _ 1961‬ت انتقا الشركة للخر وم ‪ ,‬بداية اعما التصدي‬
‫مصــنت التيتــل للصــابون ‪ ,‬مســتودعات التيتــل للايــوت بورتســودان ‪.‬‬ ‫( ‪ ) 1980 _ 1971‬ت تاســي‬
‫(‪ ) 2010 _ 1981‬ت الرخاء لغربة وتقشير السمسم ‪.‬‬
‫(‪ ) 2017_ 2011‬ت ص ـ ــابون التيت ـ ــل ‪ ,‬جلسـ ـ ـرين التيت ـ ــل ‪ ,‬ص ـ ــابون ت ـ ــوب ‪ ,‬حبيب ـ ــات الن ـ ــودلا ‪,‬‬
‫الصابون السائل ‪ ,‬مشروع الرخاء لالنتاج الاراعي والحيواني ‪.‬‬

‫ثانيا ‪ :‬نباة عامة عن مصانع التيتل ‪:‬‬

‫الدهنية ‪:‬‬ ‫‪ .1‬مصانع التيتل لالحما‬

‫‪ .1‬من منشورات الشركة ‪ 2017‬م‬

‫‪ .2‬من منشورات الشركة ‪ 2017‬م ‪.‬‬

‫‪83‬‬
‫هــو مجم ــت صــناعي اس ــتثائي يي ــم احــد التقني ــات االي اليــة الص ــنت ف ــي مجــا ص ــناعة الص ــابون‬
‫والمنظفــات ‪ ,‬ويعتبــر االو مــن نوعــة فــي الســودان فــي عمليــات فــرا الايــوت والتصــبين ‪ .‬المصــنت‬
‫متخصـــص فـ ــي فـ ــرا وتق يـ ــر االحمـ ــاي الدهنيـ ــة ب اقـــة انتاجيـ ــة قـ ــدرها ‪ 1000‬ـ ــن فـ ــي اليـ ــوم ‪.‬‬
‫‪.2‬مصنع التيتل للمنظفات وصناعة الصابون ‪:‬‬
‫المصنت مــاود باحــدث التقنيــات والمايكنــات االي اليــة الصــنت ‪ ,‬ب اقــة انتاجيــة قــدرها ‪ 120‬ــن مــن‬
‫المنظفات والصابون بجودة عالية وانواع مختلفــة ( صــابون التواليــت _ صــابون الغســيل _ الصــابون‬
‫السائل_ حبيبات الصابون ) ‪.‬‬
‫‪ .3‬مصنع التيتل للجلسرين ‪:‬‬
‫يقــوم الصــنت بانتــاج جلسـرين نقــي بدرجــة نقــاء اكبــر مــن ‪ 99,7‬فــي المائــة ب اقــة انتاجيــة قــدرها ‪12‬‬
‫ن في اليوم ويغ ي ‪ 80‬في المائة من حوجة البالد ‪.‬‬
‫‪.4‬مصنع التيتل للزيوت (‪:)1‬‬
‫تمتل فابريقة ايوت التيتــل اكبــر قــدرة تخاينيــة واحــدث التكنولوجيــا االلمانيــة والانديــة لتكريروصــناعة‬
‫الايــوت فــي مســاحة ‪ 21,000‬متــر مربــت ‪ .‬تمتل ـ اييــا محلــج ق ــن يشــغل مســاحة ‪ 9,000‬متــر‬
‫مربت مما ييمن استخالص كفء للايت ونوعية عالية من الكي المستخدم كعلف حيواني ‪ .‬اييــا‬
‫تنتج اعب الق ن المستخدم محليا والذي تصدرة لالسواق العالمية بسبب جودتة العالية ‪.‬‬
‫ثالثا ت منتجات مصانع التيتل ‪:‬‬
‫‪ .1‬منتجات مصنت التيتل للمنظفات وصناعة الصابون ت‬
‫ا‪ .‬صابون التواليت ‪:‬‬
‫توب ت صابون تواليت مر ب فاخر متوفر بعدة ع ور واحجام واواان مختلفة ‪ 75‬جم ‪ 100 ,‬جم‬
‫‪ 125 ,‬جم ‪ 150 ,‬جم ‪ 175 ,‬جم ‪.‬‬
‫تـوب كيــر ت صـابون تواليــت فــاخر ميـاد للبكتريــا متــوفر بعـدة رواءح واحجــام و اواان مختلفــة ‪75‬‬
‫جم ‪ 100 ,‬جم ‪ 125 ,‬جم ‪ 150 ,‬جم ‪ 175 ,‬جم ‪.‬‬
‫بت حبيبات الصابون ت حبيبات الصابون االبيي _التيتل ت مادة خام اساسية ويرورية لصــناعة‬
‫الصابون ‪.‬‬
‫ج‪ .‬صابون الغسيلت‬
‫التيتــل ت ال ـواح صــباون بييــاء مع ـرة ذات رغــوة وفي ـرة لنظافــة عميقــة وســا عة متــوفرة فــي اواان‬
‫مختلفة ‪ 130‬جم ‪ 140 ,‬جم ‪ 160 ,‬جم ‪ 180 ,‬جم ‪ 200 ,‬جم ‪ 250 ,‬جم ‪.‬‬
‫د‪ .‬الصابون السائل ت‬
‫مارفل ت صابون سائل متعدد االستعماالت بروائح والوان واحجام وعبوات مختلفة ‪.‬‬
‫‪ .2‬منتجات مصنت التيتل للجلسرين (‪)1‬ت‬

‫‪ .1‬من منشورات الشركة ‪ 2017‬م‬

‫‪84‬‬
 ‫جلسرين التيتل ت جلسرين بي بدرجة نقاء اعلي من ‪ 99,7‬في المائة يصلح لكافة االستخدامات‪.‬‬
‫‪ .3‬منتجات مصنت التيتل للايوت ت‬
‫ا‪ .‬التجارة الدولية (‪ )B2B‬ت‬
‫_ ايت بذرة الق ن ‪.‬‬
‫_ ايت السمسم ‪.‬‬
‫_ ايت الفو السوداني ‪.‬‬
‫_ عدسية ‪.‬‬
‫_ االعالف ‪.‬‬
‫‪.‬‬ ‫_ ايت عباد الشم‬
‫_ ايت النخيل ‪.‬‬
‫ب ‪ .‬التجارة المحلية ( ‪ ) B2C‬ت‬
‫تــوفر فابريقــة ايــوت التيتــل خدمــة حــن الحبــوب لغيرهــا مــن الشــركات واالف ـراد ‪ ,‬يســاعدها فــي ذل ـ‬
‫امتالكاا الكبر مستودعات تخاين و اقة انتاجيــة ‪ .‬يســاعد ذلـ فــي خفاظاــا علــي جــودة منتجاتاــا‬
‫وم اب قتاا للمعايير العالمية ‪ .‬وتصدر الفابريقة منتجاتاا الــي االسـواق االوربيــة واالفريقيــة واالســيوية‬
‫والتي تشمل الحبوب بانواعاا كالفو والسمسم بمختلف درجاتة بااليافة العالف الحيوانات ‪.‬‬
‫(‪)2‬‬
‫‪:‬‬ ‫نباة عن مصنع سعيد للمواد الغاائية‬
‫انش ــيء مص ــنت س ــعيد للمـ ـواد الغذائي ــة ف ــي الع ــام ‪ 1980‬م كواح ــد م ــن اكب ــر المجمع ــات الص ــناعية‬
‫لتصنيت وتعبئة المنتجات الغذائية واالستاالكية في السودان ‪ .‬والكثر من ثالثــين عامــا حــاا مصــنت‬
‫ســعيد علــي ثقــة المســتال الســوداني مــن خــال مجموعــة منتجاتــة عاليــة الجــودة وشــارتة كمنــتج‬
‫الفيــل العالمــات التجاريــة معلومــة الجــودة‪ .‬يعتمــد مصــنت ســعيد علــي الخبـرة الو نيــة المحليــة فــي‬
‫التخ ــيت واالنتــاج والصــيانة ‪ ,‬وهــذة الخب ـرة مدعمــة باحــدث التقنيــات العالميــة ‪ ,‬الســتخالص وانتــاج‬
‫افيل المنتجات الاراعية من الخامات المحلية ( المواد الخام ) ‪ ,‬فــان منتجــات ســعيد و نيــة محليــة‬
‫بنكا ــة وج ــودة عالي ــة ‪ .‬اخ ــذين ف ــي االعتب ــار نظرتن ــا الت وري ــة ف ــي الص ــناعة ‪ .‬فانن ــا نعم ــل دائم ــا‬
‫وباس ــتمرار علـ ــي ت ـــوير وتحـــديث منتجاتنـ ــا ‪ ,‬فـــنحن ني ــمن انن ــا دائم ــا نواك ــب اح ــدث الت ـــورات‬
‫والتحسينات في صناعة االغذية العالمية وذل بايافة احدث خ وط االنتاج والمايكنات فــي العــالم‬
‫‪ .‬كمــا اننــا نشــار فــي الفعاليــات العالميــة والمع ـاري المحليــة ‪ ,‬ي ب ـ المصــنت نظــام ادارة الجــودة‬
‫الشاملة اياو ‪.9001‬‬
‫ان منتجاتنا الشــايرة والممتــدة مــن صلصــة ال مــا م المميـاة والعصــائر والمشــروبات وابراهــا عصــير‬
‫رو اانــا ال ارئــت وتشــكيلة النكاــات المحليــة مــن كركــدي وعرديــب واال عمــة والمعلبــات مــن البقوليــات‬

‫‪ .1‬من منشورات الشركة ‪ 2017‬م‬

‫‪ .2‬من منشورات المصنع باالنترنت ‪.‬‬

‫‪85‬‬
‫والخيروات ‪ ,‬فان شعار سعيد يشمب عاليــا كعالمــة تجاريــة يعتمــد علياــا بمنتجــات ذات جــودة تقــدم‬
‫للعميل افيــل قيمــة ‪ .‬وبــاكثر مــن ثالثــة وعشــرون منتجــا فــان منتجــات ســعيد فــي قلــب كــل اسـرة فــي‬
‫السودان ‪ .‬تشمل خ وط االنتاج بصنت سعيد ‪ ,‬خت النتاج الصلصة ‪ ,‬وخت انتاج العصائر ‪ ,‬وخت‬
‫اخر النتاج المربي وخ وط تعبئة الية متعددة للعلب والاجاج والقوارير وذلـ لتعبئــة االنتــاج اليــومي‬
‫للمصنت وكذل خت الي للديباجات للعلب والاجاج ‪ ,‬كما ييــم احــدث خــت لتصــنيت العلــب المعدنيــة‬
‫ب اقة انتاجية عالية ‪.‬‬
‫ان قوة وتميا انتاج مصنت سعيد للمواد الغذائية تنبت من نظرتنا الثالثية لتصنيت االغذية وهي(‪)1‬ت‬
‫‪ -‬التركيا الدائم علي الجودة والتحسين المستمر والتميا في عملية التصنيت ‪.‬‬
‫‪ -‬االبتكار والت وير المستمر للمنتجات الجديدة والتست في المنتجات ‪.‬‬
‫‪ -‬التدريب المستمر للعاملين لرفت كفاتام ولتحسين الجودة واالداء ‪.‬‬
‫نباة عن مطاحن سيقا للغالل (‪:)2‬‬
‫نجحــت شــركة ســيقا الغذائيــة وخــال فتـرة قياســية فــي ان تتبـوا موقــت الريــادة فــي مجــا انتــاج وتوايــت‬
‫المنتجــات الغذائيــة وهــي بــال شـ واحــدة مــن اكثــر المنشــات نمـوا وت ــو ار علــي مســتوي الســودان منــذ‬
‫انشائاا عام ‪ 1996‬م ‪ ,‬المنتج الرئيسي لسيقا هو دقي القمح عالي الجودة ومشتقاتة من الســامولينا‬
‫والــردة فــي عب ـوات مختلفــة تناســب جميــت ش ـرائح المســتالكين وذل ـ باســتخدام احــدث تقنيــات انتــاج‬
‫الــدقي فــي العــالم ‪ ,‬ت ــورت الشــركة وباســتمرار امكاناتاــا فيمــا يتعل ـ بعملي ـات االمــداد حيــث تمتل ـ‬
‫الشــركة تجايـاات مت ــورة للتفريـ والتخـاين فــي مينــاء بورتســودان تصــل اقتاــا الــي مليــون ونصــف‬
‫المليون ن‬
‫ســنويا بااليــافة الــي اس ـ و يــخم مــن الشــاحنات واكثــر مــن مائــة وخمســون عربــة ســكة حديــد‬
‫وشــبكة توايــت يــخمة تغ ــي معظــم انحــاء الســودان بااليــافة الــي مســتودعات فــي معظــم المــدن‬
‫الرئيسية ‪.‬‬

‫المبحث الثاني‬
‫تحليل البيانات واختبار الفرضيات‬

‫‪ .1‬من منشورات المصنع باالنترنت ‪.‬‬

‫‪ .2‬من منشورات مطاحن سيقا باالنترنت ‪.‬‬

‫‪86‬‬
 ‫اوال‪ :‬اجراءات الدراسة الميدانية‪:‬‬
‫يتناو الباحث في هذا المبحث وصف ا لل ريقة واإلجراءات التي أتبعاا في تنفيذ هذا الد ارســة‪ ،‬يشـمل‬
‫ذلـ ـ وص ــفا لمجتم ــت الد ارس ــة وعينت ــه‪ ،‬و ريق ــة إع ــداد أداتا ــا‪ ،‬واإلجـ ـراءات الت ــي اتخ ــذت للتأك ــد م ــن‬
‫صــدقاا وثباتاــا‪ ،‬وال ريقــة التــي اتبعــت لت بيقاــا‪ ،‬والمعالجــات اإلحصــائية التــي تــم بموجباــا تحليــل‬
‫البيانات واستخراج النتائج‪ ،‬كما يشمل المبحث تحديدا ووصفا لمناج الدراسة‪.‬‬
‫‪ :1‬مجتمع وعينة الدراسة‬
‫يقصــد بمجتمــت الد ارســة المجموعــة الكليــة مــن العناصــر التــي يســعى الباحــث أن يعمــم علياــا النتــائج‬
‫ذات العالق ـ ــة بالمش ـ ــكلة المدروس ـ ــة‪.‬يتكون مجتم ـ ــت الد ارس ـ ــة األص ـ ــلي م ـ ــن المحاس ـ ــبين والمـ ـ ـراجعين‬
‫الداخليين والمراجعين الخارجيين في جميت الوحدات الحكومية‪.‬‬
‫أما عينة الدراس ة فقد تم اختيارها ب ريقة عشوائية من مجتمت الدراسة‪،‬حيث قام الباحــث بتوايــت عــدد‬
‫(‪ ) 70‬استمارة استبيان على المستادفين من بعي المحاسبين ‪ ،‬واإلداريين وبعي األكاديميين في‬
‫‪ ،‬واستجاب (‪ )70‬فردا أي ما نسبته (‪ )%100‬تقريب ا من المستادفين‪ ،‬حيث أعادوا االستبيانات بعد‬
‫ملئاا بكل المعلومات الم لوبة‪.‬‬
‫وللخروج بنتائج دقيقة قدر االمكان حرص الباحث علــى تنــوع عينــة الد ارســة مــن حيــث شــمولاا علــى‬
‫اآلتيت‬
‫‪ -1‬األفراد من مختلف الفئات العمرية (‪ 30‬سنةفأقل‪ 40-30 ،‬سنة‪ 50-40 ،‬سنة‪60-50 ،‬‬
‫سنة‪ ،‬أكثر من ‪ 60‬سنة)‪.‬‬
‫‪ -2‬األف ـ ـراد مـ ــن مختلـ ــف المـ ــؤهالت العلميـ ــة (بكـ ــالوريو ‪ ،‬دبلـ ــوم فـ ــوق الجـ ــامعي‪ ،‬ماجسـ ــتير‪،‬‬
‫دكتورات)‪.‬‬
‫‪ -3‬األف ـ ـراد مـ ــن مختلـ ــف التخصصـ ــات اإلكاديميـ ــة (تكـ ــاليف ومحاسـ ــبة إداريـ ــة‪ ،‬إدارة أعمـ ــا ‪،‬‬
‫اقتصاد‪ ،‬محاسبة وتمويل ‪ ،‬أخرى)‪.‬‬
‫‪ -4‬األفـ ـراد م ــن مختل ــف الم ــؤهالت المانيـــة (امال ــة المحاس ــبين الق ــانونيين الس ــودانية ‪ ،‬امالـــة‬
‫المحاســبين القــانونيين العربيــة ‪،‬امالــة المحاســبين القــانونيين االمريكيــة ‪ ،‬امالــة المحاســبين‬
‫القانونيين البري انية ‪ ،‬ال احمل امالة محاسبين ‪ ،‬ال أحمل امالة محاسبين(‬
‫‪ -5‬األفراد من مختلف التخصصات (محاسبة‪ ،‬إدارة‪ ،‬اقتصاد‪ ،‬مصارف‪ ،‬أخرى)‪.‬‬
‫‪ -6‬األفراد من مختلف سنوات الخبرة (أقل من ‪ 5‬سـنوات‪ 10-6 ،‬سـنوات‪ 15-11 ،‬سـنة‪21 ،‬‬
‫سنة فأكثر)‪.‬‬

‫‪ .2‬اداة الدراسة‪:‬‬
‫أداة البحــث عبــارة عــن الوســيلة التــي يســتخدماا الباحــث فــي جمــت المعلومــات الالامــة عــن الظــاهرة‬
‫مويــوع الد ارســة‪ .‬ويوجــد العديــد مــن األدوات المســتخدمة فــي مجــا البحــث العلمــي للحصــو علــى‬

‫‪87‬‬
‫المعلومـ ــات والبيانـ ــات الالامـ ــة للد ارسـ ــة‪ .‬وقـ ــد اعتمـ ــد الباحـ ــث علـ ــى االسـ ــتبيان كـ ــأداة رئيسـ ــة لجمـ ــت‬
‫المعلومات من عينة الدراسة‪ ،‬حيث أن لالستبيان ماايا مناات‬
‫‪ -1‬يمكن ت بيقه للحصو على معلومات عن عدد من األفراد‪.‬‬
‫‪ -2‬قلة تكلفته وساولة ت بيقه‪.‬‬
‫‪ -3‬ساولة ويت عباراتاواختيار ألفاظه‪.‬‬
‫‪ -4‬يوفر االستبيان وقت المستجيب وتع يه فرصة التفكير‪.‬‬
‫‪ -5‬يشعر المجيبون على االستبيان بالحريــة فــي التعبيــر عــن آراء يخشــون عــدم موافقــة اآلخـرين‬
‫علياا‪.‬‬
‫وصف االستبيان‪:‬‬
‫أرف ـ مــت االســتبيان خ ــاب للمبحــوث تــم فيــه تنــويرت بمويــوع الد ارســة وهدفــه وغــري االســتبيان‪.‬‬
‫وأحتوى االستبيان على قسمين رئيسينت (راجت الملح رقم (‪))1‬‬
‫القسم الول‪ :‬تيمن البيانات الشخصية ألفراد عينة الدراسة‪ ،‬حيــث يحتــوي هــذا الجــاء علــى بيانــات‬
‫حــو ت العمــر‪ ،‬المؤهــل االكــاديمي‪ ،‬التخصــص العلمــي‪ ،‬المؤهــل المانــي‪ ،‬المســمى الــوظيفي‪ ،‬ســنوات‬
‫الخبرة‪.‬‬
‫القسـم الثــاني‪ :‬يحتــوي هــذا القســم علــى عــدد (‪ )21‬عبــارة‪ ،‬لــب مــن أفـراد عينــة الد ارســة أن يحــددوا‬
‫ليكــرت الخماســي المتــدرج الــذي يتكــون مــن خمـ‬ ‫اســتجابتام عــن مــا تصــفه كــل عبــارة وفـ مقيــا‬
‫مستويات (أواف بشدة‪ ،‬أواف ‪ ،‬محايد‪ ،‬ال أوافـ ‪ ،‬ال أوافـ بشــدة)‪ ،‬وقــد تــم توايــت هــذت العبــارات علــى‬
‫فرييات الدراسة األربت كما يليت‬
‫‪ ‬الفريية األولىت تتيمن (‪ )7‬عبارات‪.‬‬
‫‪ ‬الفريية الثانيةت تتيمن (‪ )7‬عبارات‪.‬‬
‫‪ ‬الفريية الثالةت تتيمن (‪)7‬عبا ارت‬
‫حيث قام الباحث بالتاكد من ثبات وصدق اداة الدراسة كما يلي ت‬
‫ا‪.‬الثبات والصدق الظاهر‬
‫للتأكد من الصدق الظــاهري الســتبيان الد ارســة وصــالحية عبا ارتــه مــن حيــث الصــياغة والويــوح قــام‬
‫الباح ــث بع ــري االس ــتبيان عل ــى ع ــدد م ــن المحكم ــين األك ــاديميين والمتخصص ــين بمج ــا الد ارس ــة‬
‫والبال عــددهم (‪ )3‬محكمــين ومــن مختلــف المواقــت الوظيفيــة والتخصصــات العلميــة‪ .‬وبعــد اســتعادت‬
‫االستبيان من المحكمين تم إجراء التعديالت التي اقترحت علياا‪.‬‬

‫ب ‪.‬الثبات والصدق اإلحصائي‬

‫النتــائج إذا مــا اســتخدم أكثــر مــن م ـرة واحــدة تحــت‬ ‫نف ـ‬ ‫يقصــد بثبــات االختبــار أن يع ــي المقيــا‬
‫ظروف مماثلة‪ .‬ويعني الثبات أييا أنه إذا ما بـ اختبــار مــا علــى مجموعــة مــن األفـراد ورصــدت‬

‫‪88‬‬
‫درجات كل منام‪ ،‬ثم أعيد ت بي االختبار نفسه على المجموعة نفساا وتم الحصو على الــدرجات‬
‫نفساا يكون االختبار ثابت ا تمام ا‪ .‬كما يعرف الثبات أييـ ا بأنــه مــدى الدقــة واالتســاق للقياســات التــي‬
‫يتم الحصو علياا مما يقيسه االختبار‪ .‬ومن أكثر ال رق استخدام ا في تقدير ثبات المقيا هيت‬
‫‪ -1‬ريقة التجائة النصفية باستخدام معادلة سبيرمان‪-‬براون‪.‬‬
‫‪ -2‬معادلة ألفا‪-‬كرونباخ‪.‬‬
‫‪ -3‬ريقة إعادة ت بي االختبار‪.‬‬
‫‪ -4‬ريقة الصور المتكافئة‪.‬‬
‫‪ -5‬معادلة جوتمان‪.‬‬
‫يســتخدم لمعرفــة درجــة صــدق المبحــوثين مــن خــال إجابــاتام علــى مقيــا‬ ‫أمــا الصــدق فاــو مقيــا‬
‫معــين‪ ،‬ويحســب الصــدق ب ــرق عديــدة أســالاا كونــه يمثــل الجــذر التربيعــي لمعامــل الثبــات‪ .‬وتتـراوح‬
‫الصــدق هــو معرفــة صــالحية‬ ‫قيمــة كــل مــن الصــدق والثبــات بــين الصــفر والواحــد الصــحيح‪ .‬وقيــا‬
‫مــا ويــعت لــه(‪ .)1‬قــام الباحــث بديجــاد الصــدق الــذاتي لاــا إحصــائي ا باســتخدام معادلــة‬ ‫األداة لقيــا‬
‫الصدق الذاتي هيت‬
‫الصدقا الثبات‬
‫المســتخدم فــي االســتبيان ب ريقــة التجائــة النصــفية حيــث‬ ‫وقام الباحث بحساب معامل ثبات المقيــا‬
‫فصــل إجابــات أفـراد عينــة الد ارســة علــى العبــارات ذات األرقــام الفرديــة‬ ‫تقوم هذت ال ريقة على أســا‬
‫ع ــن إجاب ــاتام عل ــى العب ــارات ذات األرق ــام الاوجي ــة‪ ،‬وم ــن ث ــم يحس ــب معام ــل ارتب ــاط بيرس ــون ب ــين‬
‫إجاباتام على العبارات الفردية والاوجيــة وأخيـ ار يحســب معامــل الثبــات وفـ معادلــة ســبيرمان‪-‬بـراون‬
‫(‪)2‬‬
‫بالصيغة اآلتيةت‬
‫‪×2‬ر‬
‫معامل الثبات ا ـ ـ ـ ـ‬
‫‪+1‬ر‬
‫حيـ ــثت ( ر ) يمثـ ــل معامـ ــل ارتبـ ــاط بيرسـ ــون بـ ــين اإلجابـ ــات علـ ــى العبـ ــارات ذات األرقـ ــام الفرديـ ــة‬
‫واإلجابات على العباراتذات األرقام الاوجية‪.‬‬
‫ولحساب صدق وثبات االستبيان كما في أعالت قام الباحث بأخذ عينة است العية بحجم (‪ )15‬فردا‬
‫مــن مجتمــت الد ارســة وتــم حســاب ثبــات االســتبيان مــن العينــة االســت العية بموجــب ريق ـة التجائــة‬
‫النصفية وكانت النتائج كما في الجدو اآلتيت‬
‫جدول رقم (‪)1/2/3‬‬
‫الثبات والصدق اإلحصائي إلجابات أفراد العينة االستطالعية على االستبيان‬

‫(‪)1‬عبد هللا عبد الدائم (‪1984‬م)‪ :‬التربية التجريبية والبحث التربوي _ط‪( 2‬بيروت‪ ،‬دار العلم للماليين)‪ ،‬ص‪.355‬‬
‫(‪)2‬سعد عبد الرحمن (‪1998‬م)‪ :‬القياس النفسي ‪-‬النظرية والتطبيق‪ -‬ط‪( ،3‬القاهرة‪ ،‬دار الفكر العربي) ‪ ،‬ص‪.149‬‬

‫‪89‬‬
 ‫معامل الصدق الذاتي‬ ‫معامل الثبات‬ ‫معامل االرتباط‬ ‫الفرييات‬
‫‪0.87‬‬ ‫‪0.76‬‬ ‫‪0.61‬‬ ‫األولى‬
‫‪0.94‬‬ ‫‪0.88‬‬ ‫‪0.79‬‬ ‫الثانية‬
‫‪0.93‬‬ ‫‪0.86‬‬ ‫‪0.75‬‬ ‫الثالثة‬
‫‪0.94‬‬ ‫‪0.89‬‬ ‫‪0.80‬‬ ‫االستبيان كامالا‬
‫المصدر‪ :‬إعداد الباحث من الدراسة الميدانية‪2021 ،‬م‬
‫يتيــح مــن نتــائج الجــدو رقــم (‪ )8/2/3‬أن جميــت معــامالت الثبــات والصــدق إلجابــات أفـراد العينــة‬

‫االســت العية علــى العبــارات المتعلقــة بكـل فريــية مــن فريــيات الد ارســة‪ ،‬وعلــى االســتبيان كــامالا ا‬
‫كانــت أكبــر مــن (‪ )%50‬والــبعي مناــا قريبــة جــدا إلــى (‪ )%100‬ممــا يــد علــى أن استبيانالد ارســة‬
‫تتصــف بالثبــات والصــدقالكبيرين جــدابما يحق ـ أغ ـراي البحــث‪ ،‬ويجعــل التحليــل اإلحصــائي ســليما‬
‫ومقبوالا‪.‬‬
‫‪ :3‬الساليب اإلحصائية المستخدمة‬
‫لتحقي أهداف الدراسة وللتحق من فريياتاا‪ ،‬تم استخدام األساليب اإلحصائية اآلتيةت‬
‫‪ .1‬األشكا البيانية‪.‬‬
‫‪ .2‬التوايت التكراري‬
‫‪ .3‬النسب المئوية ‪.‬‬
‫‪ .4‬معامل ارتباط بيرسون ‪.‬‬
‫‪ .5‬معادلة سبيرمان _ براون لحساب معامل الثبات ‪.‬‬
‫‪ .6‬الوسيت ‪.‬‬
‫‪.7‬اختبار مربت كاي لداللة الفروق بين االجابات ‪.‬‬
‫وللحصو على نتائج دقيقة قدر اإلمكان‪ ،‬تم استخدام البرنامج اإلحصائي ‪ SPSS‬والذي يشير‬
‫اختصا ار إلى الحامة اإلحصائية للعلوم االجتماعية ‪Statistical Package‬‬
‫‪ ، forSocialSciences‬كما تمت االستعانة بالبرنامج ‪ Excel‬لتنفيذ األشكا البيانية الم لوبة‬
‫في الدراسة ‪.‬‬
‫‪ :4‬تطبيق أداة الدراسة‬
‫لجأ الباحث بعد التأكد من ثبات وصدق االستبيان إلى توايعه على عينة الدراسة المقررة (‪ )70‬فردا‬
‫‪ ،‬وقد تم تفري البيانات والمعلومات في الجداو التي أعدها الباحث لاــذا الغــري‪ ،‬حيــث تــم تحويــل‬
‫المتغيرات االسمية (أواف بشدة‪ ،‬أواف ‪ ،‬محايد‪ ،‬ال أواف ‪ ،‬ال أواف بشدة) إلــى متغيـرات كميــة (‪،5‬‬
‫‪ )1 ،2 ،3 ،4‬علــى الترتيــب وتــم تفري ـ البيانــات فــي الجــداو اآلتيــة‪ ،‬وتــم إعــداد األشــكا البيانيــة‬
‫الالامة‪.‬‬
‫ثانيا ‪ :‬تحليل البيانات الشخصية‬

‫‪90‬‬
 ‫‪ -1‬العمر‪:‬‬
‫يويــح الجــدو رقــم (‪ )1/2/3‬والشــكل رقــم (‪ )1/2/3‬التوايــت التكـراري والتوايــت البيــاني ألفـراد عينــة‬
‫الدراسة وف متغير العمر‪.‬‬
‫جدول رقم (‪)2/2/3‬‬
‫التوزيع التكرار لفراد عينة الدراسة وفق متغيرالعمر‬
‫النسبة المئوية‬ ‫العدد‬ ‫العمر بالسنوات‬
‫‪%31.4‬‬ ‫‪22‬‬ ‫‪30-20‬‬
‫‪%44.3‬‬ ‫‪31‬‬ ‫‪40-31‬‬
‫‪%44.3‬‬ ‫‪11‬‬ ‫‪50-41‬‬
‫‪%4.3‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪60-51‬‬
‫‪%4.3‬‬ ‫‪3‬‬ ‫أكثر من ‪ 60‬سنة‬
‫‪%100‬‬ ‫‪70‬‬ ‫المجموع‬
‫المصدر‪ :‬إعداد الباحث من الدراسة الميدانية‪2021 ،‬م‪.‬‬
‫شكل رقم (‪)1/2/3‬‬
‫التوزيع البياني لفراد عينة الدراسة وفق متغير العمر‬

‫‪35‬‬
‫‪31‬‬

‫‪30‬‬

‫‪25‬‬
‫‪22‬‬

‫‪20‬‬
‫عدد األفراد‬

‫‪15‬‬
‫‪11‬‬

‫‪10‬‬

‫‪5‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪3‬‬

‫‪0‬‬
‫‪20-30‬‬ ‫‪31-40‬‬ ‫‪41-50‬‬ ‫‪51-60‬‬ ‫أكثر من ‪ 60‬سنة‬
‫العمر بالسنوات‬

‫المصدر‪ :‬إعداد الباحث من الدراسة الميدانية‪ ،‬برنامج ‪2021 ،Excel‬م‬

‫يويح الجدو رقم (‪ )1/2/3‬والشــكل رقــم (‪ )1/2/3‬أن غالبيــة أفـراد عينــة الد ارســة أعمــارهم مــا بــين‬
‫(‪ 30‬سنة فأقل)‪ ،‬فقد بل عدد هـؤالء األفـراد (‪ )22‬فــردا وبنســبة (‪ )%31.4‬مــن العينــة الكليــة‪ ،‬وبلـ‬
‫عــدد األف ـراد الــذين أعمــارهم مــا بــين (‪ )40-30‬ســنة (‪ )31‬فــردا وبنســبة (‪ ،)%4.8‬كمــا بل ـ عــدد‬
‫األفراد الذين أعمارهم ما بــين (‪ )50-40‬ســنة (‪ )11‬فــردا وبنســبة (‪ ،)%15.7‬كمــا بلـ عــدد األفـراد‬

‫‪91‬‬
‫الذين أعمارهم ما بين (‪ )50-40‬سنة (‪ )3‬أفراد وبنسبة (‪ .)%15.7‬كما تيمنت العينة علــى (‪)3‬‬
‫أفراد وبنسبة (‪ )%15.7‬أعمارهم ما بين (أكثر من ‪ 60‬سنة)‪.‬‬
‫‪ .2‬المؤهل الكاديمي‬
‫يويــح الجــدو رقــم (‪ )3/2/3‬والشــكل رقــم (‪ )3/2/3‬التوايــت التكـراري والتوايــت البيــاني ألفـراد عينــة‬
‫الدراسة وف متغير المؤهل األكاديمي‬
‫جدول رقم (‪) 3|2/3‬‬
‫التوزيع التكرار لفراد عينة الدراسةوفق متغير المؤهل الكاديمي‬
‫النسبة المئوية‬ ‫العدد‬ ‫المؤهل العلمي‬
‫‪%71.4‬‬ ‫‪50‬‬ ‫بكالوريو‬
‫‪%14.3‬‬ ‫‪10‬‬ ‫دبلوم فوق الجامعي‬
‫‪%11.4‬‬ ‫‪8‬‬ ‫ماجستير‬
‫‪% 2.9‬‬ ‫‪2‬‬ ‫دكتورات‬
‫‪%100‬‬ ‫‪70‬‬ ‫المجموع‬
‫المصدر‪ :‬إعداد الباحث من الدراسة الميدانية‪2021 ،‬م‬
‫شكل رقم (‪) 2|2/3‬‬
‫التوزيع البياني لفراد عينة الدراسة وفق متغير المؤهل العلمي‬
‫‪50‬‬
‫‪50‬‬

‫‪45‬‬

‫‪40‬‬

‫‪35‬‬

‫‪30‬‬
‫عدد األفراد‬

‫‪25‬‬

‫‪20‬‬

‫‪15‬‬
‫‪10‬‬
‫‪8‬‬
‫‪10‬‬

‫‪5‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪0‬‬
‫بكالوريوس‬ ‫دبلوم فوق الجامعي‬ ‫ماجستير‬ ‫دكتوراه‬
‫المؤهل األكاديمي‬

‫المصدر‪ :‬إعداد الباحث من الدراسة الميدانية‪ ،‬برنامج ‪2021 ،Excel‬م‬

‫يويــح الجــدو رقــم (‪ )2/2/3‬والشــكل رقــم (‪)2/2/3‬أن غالبيــة أف ـراد عينــة الد ارســةهم مــن حملــة‬
‫الشــاادة الجامعيــة (البكــالوريو )‪ ،‬حيــث بلـ عــددهم (‪ )50‬فــردا ويمثلــون مــا نســبته (‪ )%71.4‬مــن‬
‫العينة الكلية‪ ،‬و (‪ )10‬أفرادوبنسبة (‪ )%14.3‬من حملة شاادة الدبلوم فوق الجامعي‪ ،‬و (‪ )8‬أفـراد‬
‫وبنسبة‬

‫‪92‬‬
‫(‪ )%11.4‬مــن حملــة شــاادة الماجســتير‪ .‬كمــا تيــمنت العينــة علــى فــردين وبنســبة (‪ )%0.8‬مــن‬
‫حملة شاادة الدكتورات ‪.‬‬
‫‪ -3‬التخصص العلمي ‪:‬‬
‫ألفراد عينة‬ ‫يويح الجدو رقم (‪ )2/1/3‬والشكل رقم (‪ )2/1/3‬التوايت التكراري والتوايت البياني‬
‫الدراسة وف متغير التخصص العلمي‪.‬‬
‫جدول رقم (‪)4/2/3‬‬
‫التوزيع التكرار لفراد عينة الدراسة وفق متغير التخصص العلمي‬
‫النسبة المئوية‬ ‫العدد‬ ‫التخصص العلمي‬
‫‪%21.4‬‬ ‫‪15‬‬ ‫تكاليف ومحاسبة إدارية‬
‫‪%14.3‬‬ ‫‪10‬‬ ‫إدارة أعما‬
‫‪%32.9‬‬ ‫‪23‬‬ ‫محاسبة وتمويل‬
‫‪%2.9‬‬ ‫‪2‬‬ ‫إقتصاد‬
‫‪%8.6‬‬ ‫‪6‬‬ ‫دراسات مصرفية‬
‫‪%20.0‬‬ ‫‪14‬‬ ‫أخرى‬
‫‪%100‬‬ ‫‪70‬‬ ‫المجموع‬
‫المصدر‪ :‬إعداد الباحث من الدراسة الميدانية‪2021 ،‬م‬
‫شكل رقم (‪)3/2/3‬‬
‫التوزيع البياني لفراد عينة الدراسة وفق متغير التخصص العلمي‬
‫‪25‬‬
‫‪23‬‬

‫‪20‬‬

‫‪15‬‬
‫‪15‬‬ ‫‪14‬‬
‫عدد األفراد‬

‫‪10‬‬
‫‪10‬‬

‫‪6‬‬
‫‪5‬‬

‫‪2‬‬

‫‪0‬‬
‫تكاليف ومحاسبة‬ ‫إدارة أعمال‬ ‫محاسبة وتمويل‬ ‫إقتصاد‬ ‫دراسات مصرفية‬ ‫أخرى‬
‫إدارية‬
‫التخصص العلمي‬

‫المصدر‪ :‬إعداد الباحث من الدراسة الميدانية‪ ،‬برنامج ‪2021 ،Excel‬م‪.‬‬

‫يتيح للباحث من خال الجدو رقم (‪ )3/2/3‬والشكل رقم (‪ )3/2/3‬أن التخصص العلمي لغالبية‬
‫أفراد عينة الدراسة هو المحاسبة والتمويل‪ ،‬حيث بل عددهم في عينة الدراسة (‪ )23‬فردا وبنسبة‬
‫(‪ ، )%32.9‬وبل عدد األفراد المتخصصين تكاليف ومحاسبة إدارية في العينة (‪ )15‬فردا وبنسبة‬
‫(‪ ، )%21.4‬وعــدد األف ـراد المتخصصــين إدارة أعمــا فــي العينــة (‪ )10‬أف ـراد وبنســبة (‪،)%14.3‬‬

‫‪93‬‬
‫وعدد األفراد المتخصصين إقتصاد في العينة فردين وبنسبة (‪ ، )%2.9‬وعدد األفراد المتخصصين‬
‫دراسات مصرفية في العينــة (‪ )6‬أفـراد وبنســبة (‪ .)%8.6‬وتيــمنت العينــة علــى (‪ )14‬فــردا وبنســبة‬
‫(‪ )%20.0‬لام تخصصات أخرى غير المذكورة اعالت ‪.‬‬
‫‪ -4‬المؤهل المهني‪:‬‬
‫يويح الجدو رقم جدو رقم (‪ )4/2/3‬والشكل رقم جدو رقم (‪ )4/2/3‬التوايــت التكـراري والتوايــت‬
‫البياني ألفراد عينة الدراسة وف متغير المؤهل الماني‪.‬‬
‫جدول رقم (‪)5/2/3‬‬
‫التوزيع التكرار لفراد عينة الدراسة وفق متغير المؤهل المهني‬
‫النسبة المئوية‬ ‫العدد‬ ‫المؤهل الماني‬
‫‪%7.1‬‬ ‫‪5‬‬ ‫امالة المحاسبين القانونيين السودانية‬
‫‪%2.9‬‬ ‫‪2‬‬ ‫ال أحمل امالة محاسبين أخرى‬
‫‪%90.0‬‬ ‫‪63‬‬ ‫ال أحمل امالة محاسبين‬
‫‪%100‬‬ ‫‪70‬‬ ‫المجموع‬
‫المصدر‪ :‬إعداد الباحث من الدراسة الميدانية‪2021 ،‬م‬
‫شكل رقم جدول رقم (‪)4/2/3‬‬
‫التوزيع البياني لفراد عينة الدراسة وفق متغير المؤهل المهني‬
‫‪70‬‬ ‫‪63‬‬

‫‪60‬‬

‫‪50‬‬

‫‪40‬‬
‫عدد األفراد‬

‫‪30‬‬

‫‪20‬‬

‫‪10‬‬ ‫‪5‬‬
‫‪2‬‬

‫‪0‬‬
‫زمالة المحاسبين القانونيين‬ ‫ال أحمل زمالة محاسبين أخرى‬ ‫ال أحمل زمالة محاسبين‬
‫السودانية‬
‫المؤهل المهني‬

‫المصدر‪ :‬إعداد الباحث من الدراسة الميدانية‪ ،‬برنامج ‪2021 ،Excel‬م‬

‫يتبي ــنمن الج ــدو رق ــم (‪ )4/2/3‬والش ــكل رق ــم (‪ )4/2/3‬ان غالبي ــة أفـ ـراد عين ــة الد ارس ــة اليحمل ــون‬
‫امالةمحاســبين حيــث بل ـ عــدد ه ـؤالء(‪ )63‬فــردا بنســبة (‪ ، )%90.7‬فــردين وبنســبة (‪ )%2.9‬لاــم‬
‫مؤهل‪.‬‬
‫مان ــي (أحم ــل امال ــة محاس ــبين أخ ــرى)‪ .‬وتي ــمنت العينـ ـة (‪ )5‬أفـ ـراد وبنس ــبة (‪ )%7.1‬لا ــم مؤه ــل‬
‫ماني(امالة المحاسبين القانونيين السودانية)‬
‫‪ -5‬المسمى الوظيفي ‪:‬‬
‫يويــح الجــدو رقــم (‪)5/2/3‬والشــكل رقــم (‪ )5/2/3‬التوايــت التك ـراري والتوايــت البيــاني ألف ـراد عينــة‬
‫الدراسة وف متغير المسمى الوظيفي‪.‬‬
‫جدول رقم (‪)6/2/3‬‬

‫‪94‬‬
 ‫التوزيع التكرار لفراد عينة الدراسة وفق متغير المسمى الوظيفي‬
‫النسبة المئوية‬ ‫العدد‬ ‫المسمىالوظيفي‬
‫‪%64.3‬‬ ‫‪45‬‬ ‫محاسب‬
‫‪%8.6‬‬ ‫‪6‬‬ ‫مسؤو إنتاج‬
‫‪%1.4‬‬ ‫‪1‬‬ ‫تقني‬
‫‪%4.3‬‬ ‫‪3‬‬ ‫متخصص تكلفة‬
‫‪% 21.4‬‬ ‫‪15‬‬ ‫أخرى‬
‫‪%100‬‬ ‫‪120‬‬ ‫المجموع‬
‫المصدر‪ :‬إعداد الباحث من الدراسة الميدانية‪2021 :‬م‬
‫شكل رقم (‪)5/2/3‬‬
‫التوزيع البياني لفراد عينة الدراسة وفق متغير المسمى الوظيفي‬
‫‪45‬‬
‫‪45‬‬

‫‪40‬‬

‫‪35‬‬

‫‪30‬‬

‫‪25‬‬
‫عدد األفراد‬

‫‪20‬‬
‫‪15‬‬
‫‪15‬‬

‫‪10‬‬
‫‪6‬‬
‫‪5‬‬ ‫‪3‬‬
‫‪1‬‬
‫‪0‬‬
‫محاسب‬ ‫مسؤول إنتاج‬ ‫تقني‬ ‫متخصص تكلفة‬ ‫أخرى‬
‫المسمى الوظيفي‬

‫المصدر‪ :‬إعداد الباحث من الدراسة الميدانية‪ ،‬برنامج ‪2021 ،Excel‬م‬

‫يظا ــر الج ــدو رق ــم (‪ )5/2/3‬والش ــكل رق ــم (‪ )5/2/3‬أن غالبي ــة أفـ ـراد عين ــة الد ارس ــة ه ــم مس ــماهم‬
‫الـــوظيفي محاسـ ــب إذ بل ـ ـ عـ ــددهم (‪ )45‬فـ ــردا وبنسـ ــبة (‪ ،)%64.3‬و(‪ )6‬أف ـ ـراد وبنسـ ــبة (‪)%8.6‬‬
‫مســماهم الــوظيفي مســؤو إنتــاج ‪ ،‬وفــرداا واحــدا وبنســبة (‪ )%1.4‬مســماهم الــوظيفي تقنــي ‪ ،‬و (‪)3‬‬
‫أف ـراد وبنســبة (‪ )%4.3‬مســماهم الــوظيفي متخصصــة تكلفــة‪ .‬وتيــمنت العين ـة (‪ )15‬فــردا وبنســبة‬
‫(‪. )%21.5‬‬
‫‪ -6‬سنوات الخبرة‪:‬‬
‫يويــح الجــدو رقــم (‪ )6/2/3‬والشــكل رقــم (‪ )6/2/3‬التوايــت التكـراري والتوايــت البيــاني ألفـراد عينــة‬
‫الدراسة وف متغير سنوات الخبرة‪.‬‬
‫جدول رقم (‪)7/2/3‬‬
‫التوزيع التكرار لفراد عينة الدراسة وفق متغير سنوات الخبرة‬
‫النسبة المئوية‬ ‫العدد‬ ‫سنوات الخبرة‬

‫‪95‬‬
 ‫‪%42.9‬‬ ‫‪30‬‬ ‫من سنة و أقل ‪ 5‬سنوات‬
‫‪%38.7‬‬ ‫‪27‬‬ ‫من ‪ 6‬وأقل من ‪ 10‬سنة‬
‫‪%7.1‬‬ ‫‪5‬‬ ‫من ‪ 11‬وأقل من ‪ 15‬سنة‬
‫‪%11.4‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪ 16‬سنة فأكثر‬
‫‪%100‬‬ ‫‪70‬‬ ‫المجموع‬
‫المصدر‪ :‬اعداد الباحث من الدراسة الميدانية ‪2021 ،‬م‬
‫شكل رقم (‪)6/2/3‬‬
‫التوزيـــــــع البيـــــــاني لفـــــــراد عينـــــــة الدراســـــــة وفـــــــق متغيـــــــر ســـــــنوات الخبـــــــرة‬

‫سنة فأكثر ‪16‬‬

‫من ‪ 11‬وأقل من ‪ 15‬سنة‬ ‫‪11%‬‬
‫‪%7‬‬
‫من سنة و أقل ‪ 5‬سنوات‬
‫‪%43‬‬

‫من ‪ 6‬وأقل من ‪ 10‬سنة‬

‫‪%39‬‬

‫المصدر‪ :‬إعداد الباحث من الدراسة الميدانية‪ ،‬برنامج ‪2021 ،Excel‬م‬

‫يتبين من الجدو رقم (‪ )6/2/3‬والشكل رقم (‪ )6/2/3‬أن هنا (‪ )30‬فردا وبنسبة (‪ )%42.9‬لاــم‬
‫خبرة ما (من سنة وأقل من ‪ 5‬سنوات)‪ ،‬وهنا (‪ )27‬فردا وبنسبة (‪ )%38.6‬لام خبرة ما بين (من‬
‫‪ 6‬وأقـ ــل مـ ــن‪ 10‬سـ ــنة)‪ ،‬وهنـ ــا (‪ )5‬أف ـ ـراد وبنسـ ــبة (‪ )%7.1‬لاـ ــم خب ـ ـرة مـ ــا بـ ــين (مـ ــن ‪ 11‬وأقـ ــل‬
‫من‪15‬سنة)‪.‬تيمنت العينة على (‪ )8‬أفراد وبنسبة (‪ )%11.4‬لام خبرة (‪ 16‬سنة فأكثر‪.‬‬
‫‪ :5‬تطبيق أداة الدراسة‬
‫لجــأ الباحــث بعــد التأكــد مــن ثبــات وصــدق االســتبيان إلــى توايعــه علــى عينــة الد ارســة المقــررة (‪)70‬‬
‫فــردا‪ ،‬وقــد تــم تفري ـ البيانــات والمعلومــات فــي الجــداو التــي أعــدها الباحــث لاــذا الغــري‪ ،‬حيــث تــم‬
‫تحويــل المتغي ـرات االســمية (أواف ـ بشــدة‪ ،‬أواف ـ ‪ ،‬محايــد‪ ،‬ال أواف ـ ‪ ،‬ال أواف ـ بشــدة) إلــى متغي ـرات‬
‫كمية (‪ )1 ،2 ،3 ،4 ،5‬علــى الترتيــب وتــم تفريـ البيانــات فــي الجــداو اآلتيــة‪ ،‬وتــم إعــداد األشــكا‬
‫البيانية الالامة‪.‬‬
‫ثالثا‪ :‬تحليل عبارات الفرضيات‬
‫‪-1‬تحليل عبارات الفرضية الولى‪:‬‬
‫العبارة الولى‪ :‬يساعد نظام التكاليف المعيارية وضع معيار سعر المواد‪.‬‬
‫يويــح الجــدو رقــم (‪ )9/2/3‬والشــكل رقــم (‪ )7/2/3‬التوايــت التك ـراري والتوايــت البيــاني إلجابــات‬
‫أفراد عينة الدراسة على العبارة األولى للفريية‬
‫جدول رقم (‪)8/2/3‬‬

‫‪96‬‬
 ‫التوزيع التكرار إلجابات أفراد عينة الدراسة على العبارة الولى للفرضية االولي‬
‫النسبة المئوية‬ ‫العدد‬ ‫اإلجابة‬
‫‪%61.4‬‬ ‫‪43‬‬ ‫أواف بشدة‬
‫‪%31.4‬‬ ‫‪22‬‬ ‫أواف‬
‫‪%5.7‬‬ ‫‪4‬‬ ‫محايد‬
‫‪% 1.4‬‬ ‫‪1‬‬ ‫ال أواف‬
‫‪%100‬‬ ‫‪70‬‬ ‫المجموع‬
‫المصدر‪ :‬إعداد الباحث من الدراسة الميدانية‪2021 ،‬م‬
‫شكل رقم (‪)7/2/3‬‬
‫التوزيع البياني إلجابات أفراد عينة الدراسة على العبارة الولى للفرضية االولي‬

‫المصدر‪ :‬إعداد الباحث من الدراسة الميدانية‪ ،‬برنامج ‪2021 ،Excel‬م‬

‫يتبــين مــن الجــدو رقــم (‪ )9/2/3‬والشــكل رقــم (‪ )7/2/3‬أن (‪ )43‬فــردا فــي عينــة الد ارســة وبنســبة‬
‫(‪ )%61.4‬وافق ـوا بشــدة علــى أن يســاعد نظــام التكــاليف المعياريــة ويــت معيــار ســعر الم ـواد ‪ ،‬كمــا‬
‫واف (‪ )22‬فردا وبنسبة (‪ )%31.4‬على ذلـ ‪ ،‬فــي حــين كــان (‪ )4‬فــردا وبنســبة (‪ )%5.7‬محايــدين‬
‫بخصوص ذل ‪ ،‬ولم يواف فردا واحدا وبنسبة (‪ )%1.4‬على ذل ‪.‬‬
‫العبارة الثانية‪ :‬يوضح نظام التكاليف المعيارية تحديد إنحراف سعر المواد‪.‬‬
‫يويــح الجــدو رقــم (‪ )10/2/3‬والشــكل رقــم (‪ )7/2/3‬التوايــت التك ـراري والتوايــت البيــاني إلجابــات‬
‫أفراد عينة الدراسة على العبارة الثانية للفريية ‪.‬‬
‫جدول رقم (‪)9/2/3‬‬
‫التوزيع التكرار إلجابات أفراد عينة الدراسة على العبارة الثانية للفرضية االولي‬

‫‪97‬‬
 ‫النسبة المئوية‬ ‫العدد‬ ‫اإلجابة‬
‫‪%40.0‬‬ ‫‪28‬‬ ‫أواف بشدة‬
‫‪%45.7‬‬ ‫‪32‬‬ ‫أواف‬
‫‪%11.4‬‬ ‫‪8‬‬ ‫محايد‬
‫‪% 2.9‬‬ ‫‪2‬‬ ‫ال أواف‬
‫‪%100‬‬ ‫‪70‬‬ ‫المجموع‬
‫المصدر‪ :‬إعداد الباحث من الدراسة الميدانية‪2021 ،‬م‬
‫شكل رقم (‪)8/2/3‬‬
‫التوزيع البياني إلجابات أفراد عينة الدراسة على العبارة الثانية للفرضية االولي‬

‫المصدر‪ :‬إعداد الباحث من الدراسة الميدانية‪ ،‬برنامج ‪2021 ،Excel‬م‬

‫يتبين من الجدو رقم (‪ )10/2/3‬والشكل رقم (‪ )8/2/3‬أن (‪ )34‬فردا في عينة الدراسة وبنسبة‬
‫(‪ )%40.0‬وافقوا بشدة على أن يويح نظــام التكــاليف المعياريــة تحديــد إنحـراف ســعر المـواد ‪ ،‬كمــا‬
‫واف (‪ )32‬فردا وبنسبة (‪ )%45.7‬على ذل ‪ ،‬في حين كان (‪ )8‬فردا وبنسبة (‪ )%11.4‬محايدين‬
‫بخصوص ذل ‪ ،‬ولم يواف فردين وبنسبة (‪ )%2.9‬على ذل ‪.‬‬
‫العبـارة الثالثـة‪ :‬يــؤد نظـام التكــاليف المعياريـة إلــى تحديـد معــايير إسـتخدام المـواد وفقـا لالســس‬
‫العلمية‪.‬‬
‫يويــح الجــدو رقــم (‪ )11/2/3‬والشــكل رقــم (‪ )9/2/3‬التوايــت التك ـراري والتوايــت البيــاني إلجابــات‬
‫أفراد عينة الدراسة على العبارة الثالثة للفريية ‪.‬‬
‫جدول رقم (‪)10/2/3‬‬

‫‪98‬‬
 ‫التوزيع التكرار إلجابات أفراد عينة الدراسة على العبارة الثالثة للفرضية االولي‬
‫النسبة المئوية‬ ‫العدد‬ ‫اإلجابة‬
‫‪%48.6‬‬ ‫‪34‬‬ ‫أواف بشدة‬
‫‪%34.3‬‬ ‫‪24‬‬ ‫أواف‬
‫‪%14.3‬‬ ‫‪10‬‬ ‫محايد‬
‫‪% 1.4‬‬ ‫‪1‬‬ ‫ال أواف‬
‫‪% 1.4‬‬ ‫‪1‬‬ ‫ال أواف بشدة‬
‫‪%100‬‬ ‫‪70‬‬ ‫المجموع‬
‫المصدر‪ :‬إعداد الباحث من الدراسة الميدانية‪ 2021:‬م‬
‫شكل رقم (‪)9/2/3‬‬
‫التوزيع البياني إلجابات أفراد عينة الدراسة على العبارة الثالثة للفرضية االولي‬

‫المصدر‪ :‬إعداد الباحث من الدراسة الميدانية‪ ،‬برنامج ‪2021 ،Excel‬م‬

‫يتبــين مــن الجــدو رقــم (‪ )11/2/3‬والشــكل رقــم (‪ )9/2/3‬أن (‪ )34‬فــردا فــي عينــة الد ارســة وبنســبة‬
‫(‪ )%48.6‬وافقـوا بشــدة علــى أن يــؤدي نظــام التكــاليف المعياريــة إلــى تحديــد معــايير إســتخدام المـواد‬
‫العلمية ‪ ،‬كما واف (‪ )24‬فردا وبنســبة (‪ )%45.7‬علــى ذلـ ‪ ،‬وكــان هنــا (‪ )10‬أفـراد‬ ‫وفقا لالس‬
‫وبنســبة (‪ )%14.3‬محايــدين بخصــوص ذل ـ ‪ ،‬ولــم يواف ـ فــردا واحــدا وبنســبة (‪ )%1.4‬علــى ذل ـ ‪،‬‬
‫وكذل لم يواف بشدة فردا واحدا وبنسبة (‪ )%1.4‬على ذل ‪.‬‬
‫العبارة الرابعة‪ :‬يبين تظام التكاليف المعيارية تحديد معايير الخلطات وفق ا للمعلومات الفنية‪.‬‬
‫يويح الجدو رقــم (‪ )12/2/3‬والشــكل رقــم (‪ )10/2/3‬التوايــت التكـراري والتوايــت البيــاني إلجابــات‬
‫عينة الدراسة على العبارة الرابعة للفريية‬ ‫أفراد‬

‫جدول رقم (‪)11/2/3‬‬

‫التوزيع التكرار إلجابات أفراد عينة الدراسة على العبارة الرابعة للفرضية االولي‬

‫‪99‬‬
 ‫النسبة المئوية‬ ‫العدد‬ ‫اإلجابة‬
‫‪%31.4‬‬ ‫‪22‬‬ ‫أواف بشدة‬
‫‪%41.4‬‬ ‫‪29‬‬ ‫أواف‬
‫‪%18.6‬‬ ‫‪13‬‬ ‫محايد‬
‫‪% 5.7‬‬ ‫‪4‬‬ ‫ال أواف‬
‫‪% 2.9‬‬ ‫‪2‬‬ ‫ال أواف بشدة‬
‫‪%100‬‬ ‫‪70‬‬ ‫المجموع‬
‫المصدر‪ :‬إعداد الباحث من الدراسة الميدانية‪2021:‬م‬
‫شكل رقم (‪)10/2/3‬‬
‫التوزيع البياني إلجابات أفراد عينة الدراسة على العبارة الرابعة للفرضية االولي‬

‫المصدر‪ :‬إعداد الباحث من الدراسة الميدانية‪ ،‬برنامج ‪2021 ،Excel‬م‬

‫يتبين من الجدو رقم (‪ )12/2/3‬والشكل رقــم (‪ )10/2/3‬أن (‪ )22‬فــردا فــي عينــة الد ارســة وبنســبة‬
‫(‪ )%31.4‬وافق ـ ـوا بشـ ــدة علـ ــى أن يبـ ــين تظـ ــام التكـ ــاليف المعياريـ ــة تحديـ ــد معـ ــايير الخل ـ ــات وفق ـ ـ ا‬
‫للمعلومــات الفنيــة ‪ ،‬كمــا واف ـ (‪ )29‬فــردا وبنســبة (‪ )%41.4‬علــى ذل ـ ‪ ،‬وكــان هنــا (‪ )13‬فــردا‬
‫وبنســبة (‪ )%18.6‬محايــدين بخصــوص ذل ـ ‪ ،‬ولــم يواف ـ (‪ )4‬أف ـراد وبنســبة (‪ )%5.7‬علــى ذل ـ ‪،‬‬
‫وكذل لم يواف بشدة فردين وبنسبة (‪ )%2.9‬على ذل ‪.‬‬
‫العبارة الخامسة‪ :‬يؤد نظـام التكـاليف المعياريـة إلـى الرقابـة علـى تكلفـة المـواد والـك مـن خـالل‬
‫مراقبة المخزون‪.‬‬
‫يويح الجدو رقــم (‪ )13/2/3‬والشــكل رقــم (‪ )11/2/3‬التوايــت التكـراري والتوايــت البيــاني إلجابــات‬
‫أفراد عينة الدراسة على العبارة الخامسة للفريية ‪.‬‬

‫جدول رقم (‪)12/2/3‬‬

‫التوزيع التكرار إلجابات أفراد عينة الدراسة على العبارة الخامسة للفرضية االولي‬

‫‪100‬‬
 ‫النسبة المئوية‬ ‫العدد‬ ‫اإلجابة‬
‫‪%50.0‬‬ ‫‪35‬‬ ‫أواف بشدة‬
‫‪%40.0‬‬ ‫‪28‬‬ ‫أواف‬
‫‪%7.1‬‬ ‫‪5‬‬ ‫محايد‬
‫‪% 1.4‬‬ ‫‪1‬‬ ‫ال أواف‬
‫‪% 1.4‬‬ ‫‪1‬‬ ‫ال أواف بشدة‬
‫‪%100‬‬ ‫‪70‬‬ ‫المجموع‬
‫المصدر‪ :‬إعداد الباحث من الدراسة الميدانية‪2021 ،‬م‬
‫شكل رقم (‪)11/2/3‬‬
‫التوزيع البياني إلجابات أفراد عينة الدراسة على العبارة الخامسة للفرضية االولي‬

‫المصدر‪ :‬إعداد الباحث من الدراسة الميدانية‪ ،‬برنامج ‪2021 :Excel‬م‬

‫يتبين من الجدو رقم (‪ )13/2/3‬والشكل رقــم (‪ )11/2/3‬أن (‪ )35‬فــردا فــي عينــة الد ارســة وبنســبة‬
‫(‪ )%50.0‬وافق ـ ـوا بشـ ــدة علـ ــى أن يبـ ــين تظـ ــام التكـ ــاليف المعياريـ ــة تحديـ ــد معـ ــايير الخل ـ ــات وفق ـ ـ ا‬
‫للمعلوم ــات الفني ــة ‪ ،‬كم ــا وافـ ـ (‪ )28‬ف ــردا وبنس ــبة (‪ )%40.0‬عل ــى ذلـ ـ ‪ ،‬وك ــان هن ــا (‪ )5‬أفـ ـراد‬
‫وبنســبة (‪ )%7.1‬محايــدين بخصــوص ذل ـ ‪ ،‬ولــم يواف ـ فــردا واحــدا وبنســبة (‪ )%1.4‬علــى ذل ـ ‪،‬‬
‫وكذل لم يواف بشدة فردا واحدا وبنسبة (‪ )%1.4‬على ذل ‪.‬‬
‫العبــارة السادســة‪ :‬يســاعد نظــام التكــاليف المعياريــة فــي إختبــار الكميــة الفضــل مــن الم ـواد علــى‬
‫أساس الجودة العالية‪.‬‬
‫يويح الجدو رقــم (‪ )14/2/3‬والشــكل رقــم (‪ )12/2/3‬التوايــت التكـراري والتوايــت البيــاني إلجابــات‬
‫أفراد عينة الدراسة على العبارة السادسة للفريية ‪.‬‬

‫جدول رقم (‪)13/2/3‬‬

‫التوزيع التكرار إلجابات أفراد عينة الدراسة على العبارة السادسة للفرضية االولي‬

‫‪101‬‬
 ‫النسبة المئوية‬ ‫العدد‬ ‫اإلجابة‬
‫‪%38.6‬‬ ‫‪27‬‬ ‫أواف بشدة‬
‫‪%45.7‬‬ ‫‪32‬‬ ‫أواف‬
‫‪%14.3‬‬ ‫‪10‬‬ ‫محايد‬
‫‪% 1.4‬‬ ‫‪1‬‬ ‫ال أواف‬
‫‪%100‬‬ ‫‪70‬‬ ‫المجموع‬
‫المصدر‪ :‬إعداد الباحث من الدراسة الميدانية‪2021 :‬م‬
‫شكل رقم (‪)12/2/3‬‬
‫التوزيع البياني إلجابات أفراد عينة الدراسة على العبارة السادسة للفرضية االولي‬

‫المصدر‪ :‬إعداد الباحث من الدراسة الميدانية‪ ،‬برنامج ‪2021 :Excel‬م‬

‫يتبين من الجدو رقم (‪ )14/2/3‬والشكل رقــم (‪ )12/2/3‬أن (‪ )27‬فــردا فــي عينــة الد ارســة وبنســبة‬
‫(‪ )%38.6‬وافق ـوا بشــدة علــى أن يســاعد نظــام التكــاليف المعياريــة فــي إختبــار الكميــة األفيــل مــن‬
‫الجــودة العاليــة ‪ ،‬كمــا وافـ (‪ )32‬فــردا وبنســبة (‪ )%45.7‬علــى ذلـ ‪ ،‬فــي حــين‬ ‫المـواد علــى أســا‬
‫كـ ــان (‪ )10‬أف ـ ـراد وبنسـ ــبة (‪ )%14.3‬محايـ ــدين بخصـ ــوص ذل ـ ـ ‪ ،‬ولـ ــم يواف ـ ـ فـ ــردا واحـ ــدا وبنسـ ــبة‬
‫(‪ )%1.4‬على ذل ‪.‬‬
‫العبارة السابعة‪ :‬يوضح نظام التكاليف المعيارية المفاضلة بين البدائل واالختيار االمثل للمواد‪.‬‬
‫يويح الجدو رقــم (‪ )15/2/3‬والشــكل رقــم (‪ )13/2/3‬التوايــت التكـراري والتوايــت البيــاني إلجابــات‬
‫أفراد عينة الدراسة على العبارة السابعة للفريية ‪.‬‬

‫جدول رقم (‪)14/2/3‬‬

‫التوزيع التكرار إلجابات أفراد عينة الدراسة على العبارة السابعة للفرضية االولي‬

‫‪102‬‬
 ‫النسبة المئوية‬ ‫العدد‬ ‫اإلجابة‬
‫‪%47.1‬‬ ‫‪33‬‬ ‫أواف بشدة‬
‫‪%34.3‬‬ ‫‪24‬‬ ‫أواف‬
‫‪%14.3‬‬ ‫‪10‬‬ ‫محايد‬
‫‪% 4.3‬‬ ‫‪3‬‬ ‫ال أواف‬
‫‪%100‬‬ ‫‪70‬‬ ‫المجموع‬
‫المصدر‪ :‬إعداد الباحث من الدراسة الميدانية‪2021 ،‬م‬
‫شكل رقم (‪)13/2/3‬‬
‫التوزيع البياني إلجابات أفراد عينة الدراسة على العبارة السابعة للفرضية االولي‬

‫المصدر‪ :‬إعداد الباحث من الدراسة الميدانية‪ ،‬برنامج ‪2021 ،Excel‬م‬

‫يتبين من الجدو رقم (‪ )15/2/3‬والشكل رقــم (‪ )13/2/3‬أن (‪ )33‬فــردا فــي عينــة الد ارســة وبنســبة‬
‫(‪ )%47.1‬وافقـوا بشــدة علــى أن يويــح نظ ـام التكــاليف المعياريــة المفايــلة بــين البــدائل واالختيــار‬
‫االمثــل للمـ ـواد ‪ ،‬كم ــا وافـ ـ (‪ )24‬ف ــردا وبنس ــبة (‪ )%34.3‬عل ــى ذل ـ ‪ ،‬ف ــي ح ــين ك ــان (‪ )10‬أفــراد‬
‫وبنسبة (‪ )%14.3‬محايدين بخصوص ذل ‪ ،‬ولم يواف (‪ )3‬أفراد وبنسبة (‪ )%4.3‬على ذل ‪.‬‬
‫‪-2‬تحليل عبارات الفرضية الثانية‪:‬‬
‫العبارة الولى‪ :‬يؤد نظام التكاليف المعيارية إلى تحديد معايير معدل الجر‪.‬‬
‫يويح الجدو رقــم (‪ )16/2/3‬والشــكل رقــم (‪ )13/2/3‬التوايــت التكـراري والتوايــت البيــاني إلجابــات‬
‫أفراد عينة الدراسة على العبارة األولى للفريية‪.‬‬

‫جدول رقم (‪)15/2/3‬‬

‫التوزيع التكرار إلجابات أفراد عينة الدراسة على العبارة الولى للفرضية الثانية‬

‫‪103‬‬
 ‫النسبة المئوية‬ ‫العدد‬ ‫اإلجابة‬
‫‪%41.4‬‬ ‫‪29‬‬ ‫أواف بشدة‬
‫‪%45.7‬‬ ‫‪32‬‬ ‫أواف‬
‫‪%7.1‬‬ ‫‪5‬‬ ‫محايد‬
‫‪% 5.7‬‬ ‫‪4‬‬ ‫ال أواف‬
‫‪%100‬‬ ‫‪70‬‬ ‫المجموع‬
‫المصدر‪ :‬إعداد الباحث من الدراسة الميدانية‪2021 ،‬م‬
‫شكل رقم (‪)14/2/3‬‬
‫التوزيع البياني إلجابات أفراد عينة الدراسة على العبارة الولى للفرضية الثانية‬

‫المصدر‪ :‬إعداد الباحث من الدراسة الميدانية‪ ،‬برنامج ‪2021 ،Excel‬م‬

‫يتبين من الجدو رقم (‪ )16/2/3‬والشكل رقــم (‪ )13/2/3‬أن (‪ )29‬فــردا فــي عينــة الد ارســة وبنســبة‬
‫(‪ )%41.4‬وافقـوا بشــدة علــى أن يــؤدي نظــام التكــاليف المعياريــة إلــى تحديــد معــايير معــد األجــر ‪،‬‬
‫كم ــا وافـ ـ (‪ )32‬ف ــردا وبنس ــبة (‪ )%45.7‬عل ــى ذلـ ـ ‪ ،‬ف ــي ح ــين ك ــان (‪ )5‬أفــراد وبنس ــبة (‪)%7.1‬‬
‫محايدين‬
‫بخصوص ذل ‪ ،‬ولم يواف (‪ )4‬أفراد وبنسبة (‪ )%5.7‬على ذل ‪.‬‬
‫العبارة الثانية‪ :‬يوضح نظام التكاليف المعيارية إنحراف تكلفة العمل‪.‬‬
‫يويح الجدو رقــم (‪ )17/2/3‬والشــكل رقــم (‪ )14/2/3‬التوايــت التكـراري والتوايــت البيــاني إلجابــات‬
‫أفراد عينة الدراسة على العبارة الثانية للفريية ‪.‬‬

‫جدول رقم (‪)16/2/3‬‬

‫التوزيع التكرار إلجابات أفراد عينة الدراسة على العبارة الثانية للفرضية الثانية‬

‫‪104‬‬
 ‫النسبة المئوية‬ ‫العدد‬ ‫اإلجابة‬
‫‪%37.1‬‬ ‫‪26‬‬ ‫أواف بشدة‬
‫‪%45.7‬‬ ‫‪32‬‬ ‫أواف‬
‫‪%14.3‬‬ ‫‪10‬‬ ‫محايد‬
‫‪% 2.9‬‬ ‫‪2‬‬ ‫ال أواف‬
‫‪%100‬‬ ‫‪70‬‬ ‫المجموع‬
‫المصدر‪ :‬إعداد الباحث من الدراسة الميدانية‪2021 ،‬‬
‫شكل رقم (‪)15/2/3‬‬
‫التوزيع البياني إلجابات أفراد عينة الدراسة على العبارة الثانية للفرضية الثانية‬

‫المصدر‪ :‬إعداد الباحث من الدراسة الميدانية‪ ،‬برنامج ‪2021 ،Excel‬م‬

‫يتبين من الجدو رقم (‪ )16/2/3‬والشكل رقــم (‪ )13/2/3‬أن (‪ )26‬فــردا فــي عينــة الد ارســة وبنســبة‬
‫(‪ )%37.1‬وافقوا بشدة علــى أن يويــح نظــام التكــاليف المعياريــة إنحـراف تكلفــة العمــل ‪ ،‬كمــا وافـ‬
‫(‪ )32‬فــردا وبنســبة (‪ )%45.7‬علــى ذل ـ ‪ ،‬فــي حــين كــان (‪ )10‬أف ـراد وبنســبة (‪ )%14.3‬محايــدين‬
‫بخصوص ذل ‪ ،‬ولم يواف فردين وبنسبة (‪ )%2.9‬على ذل ‪.‬‬
‫العبارة الثالثة‪ :‬يبين نظام التكاليف المعيارية معايير الوقت الضائع‪.‬‬
‫يويح الجدو رقــم (‪ )18/2/3‬والشــكل رقــم (‪ )15/2/3‬التوايــت التكـراري والتوايــت البيــاني إلجابــات‬
‫أفراد عينة الدراسة على العبارة الثالثة للفريية‪.‬‬

‫جدول رقم (‪)17/2/3‬‬

‫التوزيع التكرار إلجابات أفراد عينة الدراسة على العبارة الثالثة للفرضية الثانية‬

‫‪105‬‬
 ‫النسبة المئوية‬ ‫العدد‬ ‫اإلجابة‬
‫‪%44.3‬‬ ‫‪31‬‬ ‫أواف بشدة‬
‫‪%37.1‬‬ ‫‪26‬‬ ‫أواف‬
‫‪%11.4‬‬ ‫‪8‬‬ ‫محايد‬
‫‪% 7.1‬‬ ‫‪5‬‬ ‫ال أواف‬
‫‪%100‬‬ ‫‪70‬‬ ‫المجموع‬
‫المصدر‪ :‬إعداد الباحث من الدراسة الميدانية‪2021 ،‬م‬
‫شكل رقم (‪)16/2/3‬‬
‫التوزيع البياني إلجابات أفراد عينة الدراسة على العبارة الثالثة للفرضية الثانية‬

‫المصدر‪ :‬إعداد الباحث من الدراسة الميدانية‪ ،‬برنامج ‪2021 ،Excel‬م‬

‫يتبين من الجدو رقم (‪ )18/2/3‬والشكل رقــم (‪ )15/2/3‬أن (‪ )31‬فــردا فــي عينــة الد ارســة وبنســبة‬
‫(‪ )%44.3‬وافقـوا بشــدة علــى أن يبــين نظــام التكــاليف المعياريــة معــايير الوقــت اليــائت ‪ ،‬كمــا وافـ‬
‫(‪ )26‬فــردا وبنســبة (‪ )%37.1‬علــى ذل ـ ‪ ،‬فــي حــين كــان (‪ )8‬أف ـراد وبنســبة (‪ )%11.4‬محايــدين‬
‫بخصوص ذل ‪ ،‬ولم يواف (‪ )5‬أفراد وبنسبة (‪ )%7.1‬على ذل ‪.‬‬
‫العبارة الرابعة‪ :‬يساعد نظام التكاليف المعيارية في تحديـد معـايير كفـاءة العمـال بنـاءا للمعلومـات‬
‫المتوفرة من وضع المعايير‪.‬‬
‫يويح الجدو رقــم (‪ )19/2/3‬والشــكل رقــم (‪ )16/2/3‬التوايــت التكـراري والتوايــت البيــاني إلجابــات‬
‫أفراد عينة الدراسة على العبارة الرابعة للفريية ‪.‬‬

‫جدول رقم (‪)18/2/3‬‬

‫التوزيع التكرار إلجابات أفراد عينة الدراسة على العبارة الرابعة للفرضية الثانية‬

‫‪106‬‬
 ‫النسبة المئوية‬ ‫العدد‬ ‫اإلجابة‬
‫‪%34.3‬‬ ‫‪24‬‬ ‫أواف بشدة‬
‫‪%41.4‬‬ ‫‪29‬‬ ‫أواف‬
‫‪%20.0‬‬ ‫‪14‬‬ ‫محايد‬
‫‪% 7.1‬‬ ‫‪5‬‬ ‫ال أواف‬
‫‪% 4.3‬‬ ‫‪3‬‬ ‫ال أواف بشدة‬
‫‪%100‬‬ ‫‪70‬‬ ‫المجموع‬
‫المصدر‪ :‬إعداد الباحث من الدراسة الميدانية‪2021 ،‬‬
‫شكل رقم (‪)17/2/3‬‬
‫التوزيع البياني إلجابات أفراد عينة الدراسة على العبارة الرابعة للفرضية الثانية‬

‫المصدر‪ :‬إعداد الباحث من الدراسة الميدانية‪ ،‬برنامج ‪2021 ،Excel‬م‬

‫يتبين من الجدو رقم (‪ )19/2/3‬والشكل رقــم (‪ )16/2/3‬أن (‪ )24‬فــردا فــي عينــة الد ارســة وبنســبة‬
‫(‪ )%34.3‬وافق ـوا بشــدة علــى أن يســاعد نظــام التكــاليف المعياريــة فــي تحديــد معــايير كفــاءة العمــا‬
‫بناءا للمعلومات المتوفرة من ويت المعايير ‪ ،‬كمــا وافـ (‪ )29‬فـردا وبنســبة (‪ )%41.4‬علــى ذلـ ‪،‬‬
‫وكــان هنــا (‪ )9‬أف ـراد وبنســبة (‪ )%12.9‬محايــدين بخصــوص ذل ـ ‪ ،‬ولــم يواف ـ (‪ )5‬أف ـراد وبنســبة‬
‫(‪)%7.1‬‬
‫على ذل ‪ ،‬وكذل لم يواف بشدة (‪ )3‬أفراد وبنسبة (‪ )%4.3‬على ذل ‪.‬‬
‫العبارة الخامسة‪ :‬يوضح نظام التكاليف المعيارية عملية مراقبة اجور العاملين‪.‬‬
‫يويح الجدو رقــم (‪ )20/2/3‬والشــكل رقــم (‪ )17/2/3‬التوايــت التكـراري والتوايــت البيــاني إلجابــات‬
‫أفراد عينة الدراسة على العبارة الخامسة للفريية ‪.‬‬

‫جدول رقم (‪)19/2/3‬‬

‫التوزيع التكرار إلجابات أفراد عينة الدراسة على العبارة الخامسة للفرضية الثانية‬

‫‪107‬‬
 ‫النسبة المئوية‬ ‫العدد‬ ‫اإلجابة‬
‫‪%30.0‬‬ ‫‪21‬‬ ‫أواف بشدة‬
‫‪%41.4‬‬ ‫‪29‬‬ ‫أواف‬
‫‪%20.0‬‬ ‫‪14‬‬ ‫محايد‬
‫‪% 7.1‬‬ ‫‪5‬‬ ‫ال أواف‬
‫‪% 4.3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫ال أواف بشدة‬
‫‪%100‬‬ ‫‪70‬‬ ‫المجموع‬
‫المصدر‪ :‬إعداد الباحث من الدراسة الميدانية‪2021 ،‬م‬
‫شكل رقم (‪)18/2/3‬‬
‫التوزيع البياني إلجابات أفراد عينة الدراسة على العبارة الخامسة للفرضية الثانية‬

‫المصدر‪ :‬إعداد الباحث من الدراسة الميدانية‪ ،‬برنامج ‪2021 ،Excel‬م‬

‫يتبين من الجدو رقم (‪ )19/2/3‬والشكل رقــم (‪ )16/2/3‬أن (‪ )21‬فــردا فــي عينــة الد ارســة وبنســبة‬
‫(‪ )%30.0‬وافقوا بشدة على أن يويح نظام التكاليف المعيارية عملية مراقبة اجور العاملين ‪ ،‬كمــا‬
‫واف (‪ )29‬فردا وبنسبة (‪ )%41.4‬على ذل ‪ ،‬وكان هنا (‪ )14‬فردا وبنسبة (‪ )%20.0‬محايدين‬
‫بخصوص ذل ‪ ،‬ولم يواف (‪ )5‬أفراد وبنسبة (‪ )%7.1‬على ذل ‪ ،‬وكذل لم يواف بشدة فردا واحدا‬
‫وبنسبة (‪ )%1.4‬على ذل ‪.‬‬
‫العبارة السادسة‪ :‬يساعد نظام التكاليف المعيارية في تحديد إنحراف الجر‪.‬‬
‫يويح الجدو رقــم (‪ )20/2/3‬والشــكل رقــم (‪ )17/2/3‬التوايــت التكـراري والتوايــت البيــاني إلجابــات‬
‫أفراد عينة الدراسة على العبارة السادسة للفريية ‪.‬‬

‫جدول رقم (‪)20/2/3‬‬

‫التوزيع التكرار إلجابات أفراد عينة الدراسة على العبارة السادسة للفرضية الثانية‬

‫‪108‬‬
 ‫النسبة المئوية‬ ‫العدد‬ ‫اإلجابة‬
‫‪%27.1‬‬ ‫‪19‬‬ ‫أواف بشدة‬
‫‪%45.7‬‬ ‫‪32‬‬ ‫أواف‬
‫‪%20.0‬‬ ‫‪14‬‬ ‫محايد‬
‫‪% 5.7‬‬ ‫‪4‬‬ ‫ال أواف‬
‫‪% 4.3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫ال أواف بشدة‬
‫‪%100‬‬ ‫‪70‬‬ ‫المجموع‬
‫المصدر‪ :‬إعداد الباحث من الدراسة الميدانية‪2021 ،‬م‬
‫شكل رقم (‪)19/2/3‬‬
‫التوزيع البياني إلجابات أفراد عينة الدراسة على العبارة السادسة للفرضية الثانية‬

‫المصدر‪ :‬إعداد الباحث من الدراسة الميدانية‪ ،‬برنامج ‪2021 ،Excel‬م‬

‫يتبين من الجدو رقم (‪ )20/2/3‬والشكل رقــم (‪ )17/2/3‬أن (‪ )19‬فــردا فــي عينــة الد ارســة وبنســبة‬
‫(‪ )%27.1‬وافقوا بشدة على أن يساعد نظام التكاليف المعيارية في تحديــد إنحـراف األجــر ر ‪ ،‬كمــا‬
‫واف (‪ )32‬فردا وبنسبة (‪ )%45.7‬على ذل ‪ ،‬وكان هنا (‪ )14‬فردا وبنسبة (‪ )%20.0‬محايدين‬
‫بخصوص ذل ‪ ،‬ولم يواف (‪ )4‬أفراد وبنسبة (‪ )%5.7‬على ذل ‪ ،‬وكذل لم يواف بشدة فردا واحدا‬
‫وبنسبة (‪ )%1.4‬على ذل ‪.‬‬
‫العبارة السابعة‪ :‬يبين نظام التكاليف المعيارية عملية في إنحراف الجر‪.‬‬
‫يويح الجدو رقــم (‪ )21/2/3‬والشــكل رقــم (‪ )18/2/3‬التوايــت التكـراري والتوايــت البيــاني إلجابــات‬
‫أفراد عينة الدراسة على العبارة السابعة للفريية ‪.‬‬

‫جدول رقم (‪)21/2/3‬‬

‫التوزيع التكرار إلجابات أفراد عينة الدراسة على العبارة السابعة للفرضية الثانية‬

‫‪109‬‬
 ‫النسبة المئوية‬ ‫العدد‬ ‫اإلجابة‬
‫‪%27.1‬‬ ‫‪19‬‬ ‫أواف بشدة‬
‫‪%45.7‬‬ ‫‪32‬‬ ‫أواف‬
‫‪%20.0‬‬ ‫‪14‬‬ ‫محايد‬
‫‪% 5.7‬‬ ‫‪4‬‬ ‫ال أواف‬
‫‪% 4.3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫ال أواف بشدة‬
‫‪%100‬‬ ‫‪70‬‬ ‫المجموع‬
‫المصدر‪ :‬إعداد الباحث من الدراسة الميدانية‪2021 ،‬م‬
‫شكل رقم (‪)20/2/3‬‬
‫التوزيع البياني إلجابات أفراد عينة الدراسة على العبارة السابعة للفرضية الثانية‬

‫المصدر‪ :‬إعداد الباحث من الدراسة الميدانية‪ ،‬برنامج ‪2021 ،Excel‬م‬

‫يتبين من الجدو رقم (‪ )21/2/3‬والشكل رقــم (‪ )18/2/3‬أن (‪ )23‬فــردا فــي عينــة الد ارســة وبنســبة‬
‫(‪ )%32.9‬وافقوا بشــدة علــى أن يبــين نظــام التكــاليف المعياريــة عمليــة فــي إنح ارفــاألجر ‪ ،‬كمــا وافـ‬
‫(‪ )29‬ف ــردا وبنس ــبة (‪ )%41.4‬عل ــى ذلـ ـ ‪ ،‬وك ــان هن ــا (‪ )29‬ف ــردا وبنس ــبة (‪ )%41.4‬محاي ــدين‬
‫بخصوص‬
‫ذل ـ ‪ ،‬ولــم يواف ـ فــردين وبنســبة (‪ )%2.9‬علــى ذل ـ ‪ ،‬وكــذل لــم يواف ـ بشــدة فــردا واحــدا وبنســبة‬
‫(‪ )%1.4‬على ذل ‪.‬‬
‫‪ -3‬عبارات الفرضية الثانية‪:‬‬
‫العبارة الولى‪ :‬يوضح نظام التكاليف المعيارية معاير التكاليف الصناعية غير المباشرة‪.‬‬
‫يويح الجدو رقــم (‪ )22/2/3‬والشــكل رقــم (‪ )19/2/3‬التوايــت التكـراري والتوايــت البيــاني إلجابــات‬
‫أفراد عينة الدراسة على العبارة األولى للفريية ‪.‬‬

‫جدول رقم (‪)22/2/3‬‬

‫التوزيع التكرار إلجابات أفراد عينة الدراسة على العبارة الولى للفرضية الثالثة‬

‫‪110‬‬
 ‫النسبة المئوية‬ ‫العدد‬ ‫اإلجابة‬
‫‪%44.3‬‬ ‫‪31‬‬ ‫أواف بشدة‬
‫‪%31.4‬‬ ‫‪22‬‬ ‫أواف‬
‫‪%20.0‬‬ ‫‪14‬‬ ‫محايد‬
‫‪% 4.3‬‬ ‫‪3‬‬ ‫ال أواف‬
‫‪%100‬‬ ‫‪70‬‬ ‫المجموع‬
‫المصدر‪ :‬إعداد الباحث من الدراسة الميدانية‪2021 ،‬م‬
‫شكل رقم (‪)21/2/3‬‬
‫التوزيع البياني إلجابات أفراد عينة الدراسة على العبارة الولى للفرضية الثالثة‬

‫المصدر‪ :‬إعداد الباحث من الدراسة الميدانية‪ ،‬برنامج ‪2021 ،Excel‬م‬

‫يتبين من الجدو رقم (‪ )22/2/3‬والشكل رقم (‪ )19/2/3‬أن (‪ )31‬فردا في عينة الدراسة وبنسبة‬
‫(‪ )% 44.3‬وافقوا بشدة على أن يؤدي نظام التكــاليف المعياريــة إلــى تحديــد معــايير معــد األجــر ‪،‬‬
‫كمــا وافـ (‪ )22‬فــردا وبنســبة (‪ )%31.4‬علــى ذلـ ‪ ،‬فــي حــين كــان (‪ )14‬فــردا وبنســبة (‪)%20.0‬‬
‫محايدين بخصوص ذل ‪ ،‬ولم يواف (‪ )3‬أفراد وبنسبة (‪ )%4.3‬على ذل ‪.‬‬
‫العبارة الثانية‪ :‬يبين نظام التكاليف المعيارية معاير التكاليف الصناعية غير الممعـاير الطافـة فـي‬
‫المنشأة‪.‬‬
‫يويح الجدو رقــم (‪ )23/2/3‬والشــكل رقــم (‪ )20/2/3‬التوايــت التكـراري والتوايــت البيــاني إلجابــات‬
‫أفراد عينة الدراسة على العبارة الثانية للفريية ‪.‬‬

‫جدول رقم (‪)23/2/3‬‬

‫التوزيع التكرار إلجابات أفراد عينة الدراسة على العبارة الثانية للفرضية الثالثة‬

‫‪111‬‬
 ‫النسبة المئوية‬ ‫العدد‬ ‫اإلجابة‬
‫‪%35.7‬‬ ‫‪25‬‬ ‫أواف بشدة‬
‫‪%47.1‬‬ ‫‪33‬‬ ‫أواف‬
‫‪%12.9‬‬ ‫‪9‬‬ ‫محايد‬
‫‪% 4.3‬‬ ‫‪3‬‬ ‫ال أواف‬
‫‪%100‬‬ ‫‪70‬‬ ‫المجموع‬
‫المصدر‪ :‬إعداد الباحث من الدراسة الميدانية‪2021 ،‬م‬
‫شكل رقم (‪)22/2/3‬‬
‫التوزيع البياني إلجابات أفراد عينة الدراسة على العبارة الثانية للفرضية الثالثة‬

‫المصدر‪ :‬إعداد الباحث من الدراسة الميدانية‪ ،‬برنامج ‪2021 ،Excel‬م‬

‫يتبين من الجدو رقم (‪ )23/2/3‬والشكل رقــم (‪ )20/2/3‬أن (‪ )25‬فــردا فــي عينــة الد ارســة وبنســبة‬
‫(‪ )%35.7‬وافق ـوا بش ــدة عل ــى أن يبــين نظ ــام التك ــاليف المعياري ــة معــاير التكـ ـاليف الص ــناعية غي ــر‬
‫الممعــاير ال افــة فــي المنشــأة ‪ ،‬كمــا وافـ (‪ )33‬فــردا وبنســبة (‪ )%47.1‬علــى ذلـ ‪ ،‬فــي حــين كــان‬
‫(‪ )9‬أفراد وبنسبة (‪ )%12.9‬محايدين بخصوص ذل ‪ ،‬ولم يواف (‪ )3‬أفراد وبنســبة (‪ )%4.3‬علــى‬
‫ذل ‪.‬‬
‫العبارة الثالثة‪ :‬يساعد نظام التكاليف المعيارية في تحديد معدل حجم المصروفات الصـناعية غيـر‬
‫المباشرة‪.‬‬
‫يويح الجدو رقم (‪ )24/2/3‬والشكل رقم (‪ )21/2/3‬التوايت التكـراري والتوايــت البيــاني إلجابــات‬
‫أفراد عينة الدراسة على العبارة الثالثة للفريية‬
‫جدول رقم (‪)24/2/3‬‬
‫التوزيع التكرار إلجابات أف ارد عينة الدراسة على العبارة الثالثة للفرضية الثالثة‬

‫‪112‬‬
 ‫النسبة المئوية‬ ‫العدد‬ ‫اإلجابة‬
‫‪%32.9‬‬ ‫‪23‬‬ ‫أواف بشدة‬
‫‪%54.3‬‬ ‫‪38‬‬ ‫أواف‬
‫‪%11.4‬‬ ‫‪8‬‬ ‫محايد‬
‫‪% 1.4‬‬ ‫‪1‬‬ ‫ال أواف‬
‫‪%100‬‬ ‫‪70‬‬ ‫المجموع‬
‫المصدر‪ :‬إعداد الباحث من الدراسة الميدانية‪2021 ،‬م‬
‫شكل رقم (‪)23/2/3‬‬
‫التوزيع البياني إلجابات أفراد عينة الدراسة على العبارة الثالثة للفرضية الثالثة‬

‫المصدر‪ :‬إعداد الباحث من الدراسة الميدانية‪ ،‬برنامج ‪2021 ،Excel‬م‬

‫يتبين من الجدو رقم (‪ )24/2/3‬والشكل رقــم (‪ )21/2/3‬أن (‪ )23‬فـردا فــي عينــة الد ارســة وبنســبة‬
‫(‪ )%32.9‬وافقوا بشدة على أن يساعد نظام التكاليف المعيارية في تحديد معد حجــم المصــروفات‬
‫الصناعية غيــر المباشـرة ‪ ،‬كمــا وافـ (‪ )38‬فــردا وبنســبة (‪ )%54.3‬علــى ذلـ ‪ ،‬فــي حــين كــان (‪)8‬‬
‫أف ـراد وبنســبة (‪ )%11.4‬محايــدين بخصــوص ذل ـ ‪ ،‬ولــم يواف ـ فــردا واحــدا وبنســبة (‪ )%1.4‬علــى‬
‫ذل ‪.‬‬
‫العبارة الرابعة‪ :‬يؤد نظام التكاليف المعيارية إلى تحديد إنحراف الطاقة اإلنتاجية‪.‬‬
‫يويح الجدو رقــم (‪ )25/2/3‬والشــكل رقــم (‪ )22/2/3‬التوايــت التكـراري والتوايــت البيــاني إلجابــات‬
‫أفراد عينة الدراسة على العبارة الرابعة للفريية ‪.‬‬

‫جدول رقم (‪)25/2/3‬‬

‫التوزيع التكرار إلجابات أفراد عينة الدراسة على العبارة الرابعة للفرضية الثالثة‬

‫‪113‬‬
 ‫النسبة المئوية‬ ‫العدد‬ ‫اإلجابة‬
‫‪%30.0‬‬ ‫‪21‬‬ ‫أواف بشدة‬
‫‪%44.3‬‬ ‫‪31‬‬ ‫أواف‬
‫‪%18.6‬‬ ‫‪13‬‬ ‫محايد‬
‫‪% 5.7‬‬ ‫‪4‬‬ ‫ال أواف‬
‫‪% 1.4‬‬ ‫‪1‬‬ ‫ال أواف بشدة‬
‫‪%100‬‬ ‫‪70‬‬ ‫المجموع‬
‫المصدر‪ :‬إعداد الباحث من الدراسة الميدانية‪2021 ،‬م‬
‫شكل رقم (‪)24/2/3‬‬
‫التوزيع البياني إلجابات أفراد عينة الدراسة على العبارة الرابعة للفرضية الثالثة‬

‫المصدر‪ :‬إعداد الباحث من الدراسة الميدانية‪ ،‬برنامج ‪2021 ،Excel‬م‬

‫يتبين من الجدو رقم (‪ )25/2/3‬والشكل رقــم (‪ )22/2/3‬أن (‪ )21‬فــردا فــي عينــة الد ارســة وبنســبة‬
‫(‪ )% 30.0‬وافقوا بشدة على أن يؤدي نظام التكاليف المعيارية إلى تحديد إنحراف ال اقــة اإلنتاجيــة‬
‫‪ ،‬كمــا وافـ (‪ )31‬فــردا وبنســبة (‪ )%44.3‬علـى ذلـ ‪ ،‬وكــان هنــا (‪ )13‬فــردا وبنســبة (‪)%18.6‬‬
‫محايدين بخصوص ذل ‪ ،‬ولــم يوافـ (‪ )4‬أفـراد وبنســبة (‪ )%5.7‬علــى ذلـ ‪ ،‬وكــذل لــم يوافـ بشــدة‬
‫فردا واحدا وبنسبة (‪ )%1.4‬على ذل ‪.‬‬
‫العبارة الثالثة‪ :‬يوضح نظام التكاليف المعيارية إنحراف المصروفات غير المباشرة‪.‬‬
‫يويح الجدو رقــم (‪ )26/2/3‬والشــكل رقــم (‪ )23/2/3‬التوايــت التكـراري والتوايــت البيــاني إلجابــات‬
‫أفراد عينة الدراسة على العبارة الثالثة للفريية ‪.‬‬

‫جدول رقم (‪)26/2/3‬‬

‫التوزيع التكرار إلجابات أفراد عينة الدراسة على العبارة الثالثة للفرضية الثالثة‬

‫‪114‬‬
 ‫النسبة المئوية‬ ‫العدد‬ ‫اإلجابة‬
‫‪%35.7‬‬ ‫‪25‬‬ ‫أواف بشدة‬
‫‪%37.1‬‬ ‫‪26‬‬ ‫أواف‬
‫‪%21.4‬‬ ‫‪15‬‬ ‫محايد‬
‫‪% 5.7‬‬ ‫‪4‬‬ ‫ال أواف‬
‫‪%100‬‬ ‫‪70‬‬ ‫المجموع‬
‫المصدر‪ :‬إعداد الباحث من الدراسة الميدانية‪2021 ،‬م‬
‫شكل رقم (‪)25/2/3‬‬
‫التوزيع البياني إلجابات أفراد عينة الدراسة على العبارة الثالثة للفرضية الثالثة‬

‫المصدر‪ :‬إعداد الباحث من الدراسة الميدانية‪ ،‬برنامج ‪2021 ،Excel‬م‬

‫يتبين من الجدو رقم (‪ )26/2/3‬والشكل رقــم (‪ )23/2/3‬أن (‪ )25‬فــردا فــي عينــة الد ارســة وبنســبة‬
‫(‪ )%35.7‬وافقوا بشدة على أن يويح نظام التكاليف المعيارية إنحراف المصروفات غير المباشـرة‬
‫‪ ،‬كما واف (‪ )26‬فردا وبنسبة (‪ )%37.1‬على ذل ‪ ،‬في حــين كــان (‪ )15‬فــردا وبنســبة (‪)%21.4‬‬
‫محايدين بخصوص ذل ‪ ،‬ولم يواف (‪ )4‬أفراد وبنسبة (‪ )%5.7‬على ذل ‪.‬‬
‫العبــارة السادســة‪ :‬يســاعد نظــام التكــاليف المعياريــة فــي الرقابــة علــى التكــاليف الصــناعية غيــر‬
‫المباشرة‪.‬‬
‫يويح الجدو رقــم (‪ )27/2/3‬والشــكل رقــم (‪ )24/2/3‬التوايــت التكـراري والتوايــت البيــاني إلجابــات‬
‫أفراد عينة الدراسة على العبارة السادسة للفريية ‪.‬‬

‫جدول رقم (‪)27/2/3‬‬

‫التوزيع التكرار إلجابات أفراد عينة الدراسة على العبارة السادسة للفرضية الثالثة‬

‫‪115‬‬
 ‫النسبة المئوية‬ ‫العدد‬ ‫اإلجابة‬
‫‪%37.1‬‬ ‫‪26‬‬ ‫أواف بشدة‬
‫‪%41.4‬‬ ‫‪29‬‬ ‫أواف‬
‫‪%17.1‬‬ ‫‪12‬‬ ‫محايد‬
‫‪% 2.9‬‬ ‫‪2‬‬ ‫ال أواف‬
‫‪% 1.4‬‬ ‫‪1‬‬ ‫ال أواف بشدة‬
‫‪%100‬‬ ‫‪70‬‬ ‫المجموع‬
‫المصدر‪ :‬إعداد الباحث من الدراسة الميدانية‪2021 ،‬م‬
‫شكل رقم (‪)26/2/3‬‬
‫التوزيع البياني إلجابات أفراد عينة الدراسة على العبارة السادسة للفرضية الثالثة‬

‫المصدر‪ :‬إعداد الباحث من الدراسة الميدانية‪ ،‬برنامج ‪2021 ،Excel‬م‬

‫يتبين من الجدو رقم (‪ )27/2/3‬والشكل رقــم (‪ )24/2/3‬أن (‪ )26‬فــردا فــي عينــة الد ارســة وبنســبة‬
‫(‪ )%37.1‬وافقوا بشدة على أن يساعد نظام التكاليف المعيارية في الرقابة على التكاليف الصناعية‬
‫غير المباشرة ‪ ،‬كما واف (‪ )29‬فردا وبنسبة (‪ )%44.4‬على ذل ‪ ،‬وكــان هنــا (‪ )12‬فــردا وبنســبة‬
‫(‪ )%17.1‬محايــدين بخصــوص ذل ـ ‪ ،‬ولــم يواف ـ ف ــردين وبنســبة (‪ )%2.9‬علــى ذل ـ ‪ ،‬وكــذل ل ــم‬
‫يواف بشدة فردا واحدا وبنسبة (‪ )%1.4‬على ذل ‪.‬‬
‫العبارة السابعة‪ :‬يبين نظام التكاليف المعيارية اإلستغالل المثل للطاقة‪.‬‬
‫يويح الجدو رقــم (‪ )28/2/3‬والشــكل رقــم (‪ )25/2/3‬التوايــت التكـراري والتوايـت البيــاني إلجابــات‬
‫أفراد عينة الدراسة على العبارة السابعة للفريية ‪.‬‬

‫جدول رقم (‪)28/2/3‬‬

‫التوزيع التكرار إلجابات أفراد عينة الدراسة على العبارة السابعة للفرضية الثالثة‬

‫‪116‬‬
 ‫النسبة المئوية‬ ‫العدد‬ ‫اإلجابة‬
‫‪%40.0‬‬ ‫‪28‬‬ ‫أواف بشدة‬
‫‪%42.9‬‬ ‫‪30‬‬ ‫أواف‬
‫‪%15.7‬‬ ‫‪11‬‬ ‫محايد‬
‫‪% 1.4‬‬ ‫‪1‬‬ ‫ال أواف‬
‫‪%100‬‬ ‫‪70‬‬ ‫المجموع‬
‫المصدر‪ :‬إعداد الباحث من الدراسة الميدانية‪2021 ،‬م‬
‫شكل رقم (‪)27/2/3‬‬
‫التوزيع البياني إلجابات أفراد عينة الدراسة على العبارة السابعة للفرضية الثالثة‬

‫المصدر‪ :‬إعداد الباحث من الدراسة الميدانية‪ ،‬برنامج ‪2021 ،Excel‬م‬

‫يتبين من الجدو رقم (‪ )28/2/3‬والشكل رقــم (‪ )25/2/3‬أن (‪ )28‬فــردا فــي عينــة الد ارســة وبنســبة‬
‫(‪ )%40.0‬وافقوا بشدة على أن يبين نظام التكاليف المعيارية اإلستغال األمثل لل اقة ‪ ،‬كمــا وافـ‬
‫(‪ )30‬فــردا وبنســبة (‪ )%42.9‬علــى ذل ـ ‪ ،‬فــي حــين كــان (‪ )11‬فــردا وبنســبة (‪ )%15.7‬محايــدين‬
‫بخصوص ذل ‪ ،‬ولم يواف فردا واحدا وبنسبة (‪ )%1.4‬على ذل ‪.‬‬
‫رابعا ‪:‬اختبار فرضيات الدراسة‪:‬‬
‫لإلجابة على تساؤالت الدراسة والتحقـ مــن فريــياتاا ســيتم حســاب الوســيت لكــل عبــارة مــن عبــارات‬
‫االستبيان والتي تبين آراء عينة الدراسة بخصوص أثر استخدام التكاليف المعيارية فــي الرقابــة علــى‬
‫عناصــر التكــاليف فــي المنشــأت الصــناعية‪ ،‬حيــث تــم إع ــاء الدرجــة (‪ )5‬كــوان لكــل إجابــة ق أوافـ‬
‫بش ــدة ق‪ ،‬والدرج ــة (‪ )4‬ك ــوان لكـ ــل إجاب ــة ق أوافـ ـ ق‪ ،‬والدرج ــة (‪ )3‬ك ــوان لك ــل إجاب ــة ق محاي ــد ق‪،‬‬
‫والدرجة (‪ )2‬كوان لكل إجابة ق ال أواف ق‪ ،‬والدرجة (‪ )1‬كوان لكــل إجابــة ق ال أوافـ بشــدة ق‪ .‬إن‬
‫كل ما سب ذكرت وحسب مت لبات التحليل اإلحصائي هــو تحويــل المتغيـرات االســمية إلــى متغيـرات‬
‫كميــة‪ ،‬وبعــد ذل ـ ســيتم اســتخدام اختبــار مربــت كــاي لمعرفــة داللــة الفــروق فــي إجابــات أف ـراد عينــة‬
‫الدراسة على عبارات كل فريية‪.‬‬
‫ومناقشة نتائج الفرضية الولى‪:‬‬ ‫‪ -1‬عر‬

‫‪117‬‬
 ‫تنص الفريية األولى من فرييات الدراسة على اآلتيت‬
‫ق توجد عالقة اات داللة إحصائية بين تطبيق نظام التكاليف المعيارية والرقابة على تكلفة المواد‬
‫المباشرة في المنشأت الصناعيةق‪.‬‬
‫هدف ويت هذت الفريية إلى بيان أن توجد عالقة ذات داللة إحصائية بين ت بيـ نظــام التكــاليف‬
‫المعياري ــة والرقاب ــة عل ــى تكلف ــة المـ ـواد المباشـ ـرة ف ــي المنش ــأت الص ــناعية‪.‬وللتحق م ــن ص ــحة ه ــذت‬
‫الفريـــية‪ ،‬ينبغـ ــي معرفـــة اتجـــات آراء عينـــة الد ارسـ ــة بخص ــوص كـ ــل عب ــارة م ــن العبـ ــارات المتعلقـ ــة‬
‫بالفريــية األولــى‪ ،‬ويــتم حســاب الوســيت إلجابــات أفـراد عينــة الد ارســة علــى كــل عبــارة ومــن ثــم علــى‬
‫الناعــة المركايــة الــذي يســتخدم لوصــف الظــاهرة والــذي‬ ‫العبارات مجتمع اة‪ ،‬والوسيت هو أحــد مقــايي‬
‫يمثل اإلجابة التي تتوست جميــت اإلجابــات بعــد ترتيــب اإلجابــات تصــاعدي ا أو تنااليـ ا وذلـ كمــا فــي‬
‫الجدو اآلتيت‬
‫جدول رقم (‪)1/3/3‬‬
‫الوسي‪ :‬إلجابات أفراد عينة الدراسة على عبارات الفرضية الولى‬
‫التفسير‬ ‫اإلنحراف‬ ‫الوسيت‬
‫العبارات‬ ‫ت‬
‫المعياري‬
‫مواف بشدة‬ ‫‪0.63‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪ 1‬يساعد نظام التكاليف المعيارية ويت معيار سعر المواد‪.‬‬
‫مواف‬ ‫‪0.76‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪ 2‬يويح نظام التكاليف المعيارية تحديد إنحراف سعر المواد‪.‬‬
‫مواف بشدة‬ ‫‪0.87‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪ 3‬ي ــؤدي نظ ــام التك ــاليف المعياري ــة إل ــى تحدي ــد مع ــايير إس ــتخدام المـ ـواد وفقـ ـا‬
‫العلمية‪.‬‬ ‫لالس‬
‫مواف‬ ‫‪1.00‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪ 4‬يب ــين تظ ــام التك ــاليف المعياري ــة تحدي ــد مع ــايير الخل ــات وفقـ ـ ا للمعلوم ــات‬
‫الفنية‪.‬‬
‫مواف بشدة‬ ‫‪0.80‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪ 5‬يــؤدي نظــام التكــاليف المعياريــة إلــى الرقابــة علــى تكلفــة الم ـواد وذل ـ مــن‬
‫خال مراقبة المخاون‪.‬‬
‫مواف‬ ‫‪0.71‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪ 6‬يساعد نظام التكاليف المعيارية في إختبار الكمية األفيل من المـواد علــى‬
‫الجودة العالية‪.‬‬ ‫أسا‬
‫مواف بشدة‬ ‫‪0.86‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪ 7‬يويــح نظــام التكــاليف المعياريــة المفايــلة بــين البــدائل واالختيــار االمثــل‬
‫للمواد‪.‬‬
‫مواف بشدة‬ ‫‪63.‬‬ ‫‪5‬‬ ‫جميت العبارات‬
‫المصدر‪ :‬إعداد الباحث من الدراسة الميدانية‪2021 ،‬م‬
‫يتبين من الجدو رقم (‪ )1/3/3‬ما يليت‬

‫‪118‬‬
‫‪ .1‬بلغت قيمة الوسيت إلجابات أفراد عينــة الد ارســة علــى العبــارة األولــى (‪ ،)5‬وتعنــي هــذت‬
‫القيمــة أن غالبيــة أفـراد العينــة مـوافقين بشــدة علــى أن يســاعد نظــام التكــاليف المعياريــة‬
‫ويت معيار سعر المواد‪.‬‬
‫‪ .2‬بلغت قيمة الوسيت إلجابــات أفـراد عينــة الد ارســة علــى العبــارة الثانيــة (‪ ،)4‬وتعنــي هــذت‬
‫القيمــة أن غالبيــة أف ـراد العينــة م ـوافقينعلى أن يويــح نظــام التكــاليف المعياريــة تحديــد‬
‫إنحراف سعر المواد‪.‬‬
‫بلغت قيمة الوســيت إلجابــات أفـراد عينــة الد ارســة علــى العبــارة الثالثــة (‪ ،)5‬وتعنــي هــذت‬ ‫‪.3‬‬
‫القيمــة أن غالبيــة أف ـراد العينــة م ـوافقين بشــدة علــى أن يــؤدي نظــام التكــاليف المعياريــة إلــى‬
‫العلمية‪.‬‬ ‫تحديد معايير إستخدام المواد وفق ا لالس‬
‫بلغت قيمة الوسيت إلجابات أفـراد عينــة الد ارســة علــى العبــارة الرابعــة (‪ ،)5‬وتعنــي هــذت‬ ‫‪.4‬‬
‫القيمة أن غالبية أفراد العينة موافقين علــى أن يبــين تظــام التكــاليف المعياريــة تحديــد معــايير‬
‫الخل ات وفق ا للمعلومات الفنية‪.‬‬
‫بلغت قيمة الوسيت إلجابات أفراد عينة الدراسة على العبارة الخامسة (‪ ،)5‬وتعني هذت‬ ‫‪.5‬‬
‫القيمــة أن غالبيــة أف ـراد العينــة م ـوافقين بشــدة علــى أن يــؤدي نظــام التكــاليف المعياريــة إلــى‬
‫الرقابة على تكلفة المواد وذل من خال مراقبة المخاون‪.‬‬
‫بلغت قيمة الوسيت إلجابات أفراد عينة الدراسة على العبارة السادسة (‪ ،)4‬وتعني هــذت‬ ‫‪.6‬‬
‫القيمــة أن غالبيــة أف ـراد العينــة م ـوافقينعلى أن يســاعد نظــام التكــاليف المعياريــة فــي إختبــار‬
‫الجودة العالية‪.‬‬ ‫الكمية األفيل من المواد على أسا‬
‫بلغت قيمة الوسيت إلجابات أفراد عينة الدراسة على العبارة الســابعة (‪ ،)5‬وتعنــي هــذت‬ ‫‪.7‬‬
‫القيم ــة أن غالبي ــة أفـ ـراد العين ــة مـ ـوافقين بش ــدة عل ــى أن يوي ــح نظ ــام التك ــاليف المعياري ــة‬
‫المفايلة بين البدائل واالختيار االمثل للمواد‪.‬‬
‫بلغت قيمة الوســيت إلجابــات أفـراد عينــة الد ارســة علــى جميــت عبــارات الفريــية األولــى‬ ‫‪.8‬‬
‫(‪ ،)5‬وتعني هذت القيمــة أن غالبيــة أفـراد عينــة الد ارســة مـوافقين بشــدة علــى مــا جــاء بعبــارات‬
‫الفريية األولى‪.‬‬
‫النتــائج أعــالت ال تعنــي أن جميــت أف ـراد عينــة الد ارســة متفقــون علــى ذل ـ ‪ ،‬حيــث أنــه وكمــا ورد فــي‬
‫الجداو من رقم (‪ )9/2/3‬إلى رقم (‪ )15/2/3‬أن هنا أفرادا محايدين أو غير موافقين على ذل ‪،‬‬
‫والختبار‬
‫وجود فروق ذات داللة إحصائية بين أعداد الموافقين وغير المتأكــدين وغيــر المـوافقين للنتــائج أعــالت‬
‫تــم اســتخدام اختبــار مربــت كــاي لداللــة الفــروق بــين اإلجابــات علــى كــل عبــارة مــن عبــارات الفريــية‬
‫األولى‪ ،‬الجدو رقم (‪ )2/3/3‬يلخص نتائج االختبار لاذت العباراتت‬
‫جدول رقم (‪)2/3/3‬‬

‫‪119‬‬
 ‫نتائج اختبار مربع كا لداللة الفروق لإلجابات على عبارات الفرضية الولى‬
‫درج ـ ـ ـ ـ ـ ــة قيمة مربــت‬
‫العبارات‬ ‫ت‬
‫كاي‬ ‫الحرية‬
‫‪31.06‬‬ ‫‪3‬‬ ‫يساعد نظام التكاليف المعيارية ويت معيار سعر المواد‪.‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪37.20‬‬ ‫‪3‬‬ ‫يويح نظام التكاليف المعيارية تحديد إنحراف سعر المواد‪.‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪61.00‬‬ ‫‪4‬‬ ‫يــؤدي نظــام التكــاليف المعياريــة إلــى تحديــد معــايير إســتخدام المـواد وفقـا‬ ‫‪3‬‬
‫العلمية‪.‬‬ ‫لالس‬
‫‪38.14‬‬ ‫‪4‬‬ ‫يبين تظــام التكــاليف المعياريــة تحديــد معــايير الخل ــات وفقـ ا للمعلومــات‬ ‫‪4‬‬
‫الفنية‪.‬‬
‫‪75.43‬‬ ‫‪4‬‬ ‫يؤدي نظام التكاليف المعيارية إلــى الرقابــة علــى تكلفــة المـواد وذلـ مــن‬ ‫‪5‬‬
‫خال مراقبة المخاون‪.‬‬
‫‪20.31‬‬ ‫‪3‬‬ ‫يســاعد نظــام التكــاليف المعياريــة فــي إختبــار الكميــة األفيــل مــن المـواد‬ ‫‪6‬‬
‫الجودة العالية‪.‬‬ ‫على أسا‬
‫‪31.37‬‬ ‫‪3‬‬ ‫يويح نظام التكاليف المعيارية المفايلة بين البدائل واالختيار االمثــل‬ ‫‪7‬‬
‫للمواد‪.‬‬
‫المصدر‪ :‬إعداد الباحث من الدراسة الميدانية‪2021 ،‬م‬
‫ويمكن تفسير نتائج الجدو أعالة كاآلتيت‬
‫‪ .1‬بلغت قيمة مربت كاي المحسوبة لداللة الفروق بين أعداد أفراد عينــة الد ارســة المـوافقين‬
‫والمحايدين وغير الموافقين على مــا جــاء بالعبــارة األولــى (‪ )31.06‬وهــذت القيمــة أكبــر‬
‫مــن قيمــة مربــت كــاي الجدوليــة عنــد درجــة حريــة (‪ )3‬ومســتوى داللــة (‪ )%1‬والبالغــة‬
‫(‪- )11.34‬واعتمــادا علــى مــا ورد فــي الجــدو رقــم (‪ -)9/2/3‬فــدن ذل ـ يشــير إلــى‬
‫وجود فروق ذات داللة إحصــائية وعنــد مســتوى داللــة (‪ )%1‬بــين إجابــات أفـراد العينــة‬
‫ولصــالح المـوافقين بشــدة علــى أن يســاعد نظــام التكــاليف المعياريــة ويــت معيــار ســعر‬
‫المواد‪.‬‬
‫‪ .2‬بلغت قيمة مربت كاي المحسوبة لداللة الفروق بين أعداد أفراد عينة الدراسة الموافقين‬
‫‪ .3‬والمحايدين على ما جاء بالعبــارة الثانيــة (‪ )37.20‬وهــذت القيمــة أكبــر مــن قيمــة مربــت‬
‫كـ ــاي الجدوليـــة عنـــد درجـــة حريـــة (‪ )3‬ومسـ ــتوى داللـ ــة (‪ )%1‬والبالغـ ــة (‪- )11.34‬‬
‫واعتمــادا علــى مــا ورد فــي الجــدو رقــم (‪ -)10/2/3‬فــدن ذلـ يشــير إلــى وجــود فــروق‬
‫ذات دالل ــة إحص ــائية وعن ــد مس ــتوى دالل ــة (‪ )%1‬ب ــين إجاب ــات أفــراد العين ــة ولص ــالح‬
‫الموافقينعلى أن يويح نظام التكاليف المعيارية تحديد إنحراف سعر المواد‪.‬‬
‫‪.4‬بلغت قيمة مربت كاي المحســوبة لداللــة الفــروق بــين أعــداد أفـراد عينــة الد ارســة المـوافقين‬

‫‪120‬‬
‫والمحايــدين وغيــر الم ـوافقين علــى مــا جــاء بالعبــارة الثالثــة (‪ )61.00‬وهــذت القيمــة أكبــر مــن‬
‫قيمة مربت كاي الجدولية عند درجة حرية (‪ )4‬ومســتوى داللــة (‪ )%1‬والبالغــة (‪- )13.28‬‬
‫واعتمــادا علــى مــا ورد فــي الجــدو رقــم (‪ -)11/2/3‬فــدن ذلـ يشــير إلــى وجــود فــروق ذات‬
‫داللة إحصائية وعند مستوى داللة (‪ )%1‬بين إجابات أفراد العينــة ولصــالح المـوافقين بشــدة‬
‫علــى أن يــؤدي نظــام التكــاليف المعياريــة إلــى تحديــد معــايير إســتخدام الم ـواد وفق ـا لالس ـ‬
‫العلمية‪.‬‬
‫‪ .4‬بلغت قيمة مربت كاي المحسوبة لداللة الفروق بين أعداد أفراد عينــة الد ارســة المـوافقين‬
‫والمحايدين وغير الموافقين حو مــا جــاء بالعبــارة الرابعــة (‪ )38.14‬وهــذت القيمــة أكبــر‬
‫مــن قيمــة مربــت كــاي الجدوليــة عنــد درجــة حريــة (‪ )4‬ومســتوى داللــة (‪ )%1‬والبالغــة‬
‫(‪- )13.28‬واعتمــادا علــى مــا ورد فــي الجــدو رقــم (‪ -)12/2/3‬فــدن ذلـ يشــير إلــى‬
‫وجود فروق ذات داللة إحصــائية وعنــد مســتوى داللــة (‪ )%1‬بــين إجابــات أفـراد العينــة‬
‫ولصالح الموافقين بشدة على أن يبين تظام التكاليف المعيارية تحديد معايير الخل ات‬
‫وفق ا للمعلومات الفنية‪.‬‬
‫بلغت قيمة مربت كاي المحسوبة لداللة الفروق بين أعداد أفراد عينــة الد ارســة المـوافقين‬ ‫‪.5‬‬
‫والمحايدين وغير الموافقين حو ما جاء بالعبارة الخامسة (‪ )75.43‬وهــذت القيمــة أكبــر مــن‬
‫قيمة مربت كاي الجدولية عند درجة حرية (‪ )4‬ومســتوى داللــة (‪ )%1‬والبالغــة (‪- )13.28‬‬
‫واعتمــادا علــى مــا ورد فــي الجــدو رقــم (‪ -)13/2/3‬فــدن ذلـ يشــير إلــى وجــود فــروق ذات‬
‫داللة إحصائية وعند مستوى داللة (‪ )%1‬بين إجابات أفراد العينــة ولصــالح المـوافقين بشــدة‬
‫على أن يؤدي نظام التكاليف المعيارية إلى الرقابة على تكلفة المواد وذل من خال مراقبة‬
‫المخاون‪.‬‬
‫بلغت قيمة مربت كاي المحسوبة لداللة الفروق بين أعداد أفراد عينــة الد ارســة المـوافقين‬ ‫‪.6‬‬
‫والمحايدين وغير الموافقين حــو مــا جــاء بالعبــارة السادســة(‪ )20.31‬وهــذت القيمــة أكبــر مــن‬
‫قيمة‬
‫‪.‬مربــت ك ــاي الجدولي ــة عن ــد درجــة حري ــة (‪ )4‬ومس ــتوى دالل ــة (‪ )%1‬والبالغ ــة (‪- )13.28‬‬
‫واعتمـادا علــى مــا ورد فــي الجــدو رقــم (‪ -)14/2/3‬فــدن ذلـ يشــير إلــى وجــود فــروق ذات‬
‫داللة إحصائية‬
‫وعند مستوى داللة (‪ )%1‬بين إجابــات أفـراد العينــة ولصــالح المـوافقين بشــدة علــى أن يســاعد نظــام‬
‫الجودة العالية‪.‬‬ ‫التكاليف المعيارية في إختبار الكمية األفيل من المواد على أسا‬
‫‪.7‬بلغت قيمة مربت كاي المحسوبة لداللة الفروق بين أعداد أفراد عينة الدراسة الموافقين والمحايدين‬
‫وغيــر الم ـوافقين حــو مــا جــاء بالعبــارة الســابعة(‪ )31.37‬وهــذت القيمــة أكبــر مــن قيمــة مربــت كــاي‬
‫الجدولية عند درجة حرية (‪ )4‬ومســتوى داللــة (‪ )%1‬والبالغــة (‪-)13.28‬واعتمــادا علــى مــا ورد فـي‬

‫‪121‬‬
‫الجدو رقم (‪ -)15/2/3‬فدن ذل يشير إلــى وجــود فــروق ذات داللــة إحصــائية وعنــد مســتوى داللــة‬
‫(‪ )% 1‬بــين إجابــات أفـراد العينــة ولصــالح المـوافقين بشــدة علــى أن يويــح نظــام التكــاليف المعياريــة‬
‫المفايلة بين البدائل واالختيار االمثل للمواد‪.‬‬
‫مما تقدم الحظنا تحقـ فريــية الد ارســة األولــى لكــل عبــارة مــن العبــارات المتعلقــة باــا‪ ،‬وللتحقـ مــن‬
‫صــحة الفريــية بصــورة إجماليــة لجميــت العبــارات‪ ،‬وحيــث أن عبــارات الفريــية األولــى عــددها (‪)5‬‬
‫عبارات وعلى كل مناــا هنــا (‪ )70‬إجابـ اة هــذا يعنــي أن عــدد اإلجابــات الكليــة ألفـراد عينــة الد ارســة‬
‫علــى جميــت عبــارات الفريــية األولــى ســتكون (‪ )350‬إجاب ـ اة‪ .‬ويمكــن تلخــيص إجابــات أف ـراد عينــة‬
‫الد ارس ــة عل ــى العب ــارات الخاص ــة بالفري ــية األول ــى بالج ــدو رق ــم (‪ )3/3/3‬والش ــكل رق ــم (‪)1/3/3‬‬
‫أدناتت‬
‫جدول رقم (‪)3/3/3‬‬
‫التوزيع التكرار إلجابات أفراد عينة الدراسة على جميع عبارات الفرضية الولى‬
‫النسبة المئوية‬ ‫العدد‬ ‫اإلجابة‬
‫‪%45.3‬‬ ‫‪222‬‬ ‫أواف بشدة‬
‫‪%39.0‬‬ ‫‪191‬‬ ‫أواف‬
‫‪%12.7‬‬ ‫‪62‬‬ ‫محايد‬
‫‪%2.2‬‬ ‫‪11‬‬ ‫ال أواف‬
‫‪%0.8‬‬ ‫‪1‬‬ ‫ال أواف بشدة‬
‫‪%100‬‬ ‫‪490‬‬ ‫المجموع‬
‫المصدر‪ :‬إعداد الباحث من الدراسة الميدانية‪2021 ،‬م‬

‫شكل رقم (‪)1/3/3‬‬

‫التوزيع البياني إلجابات أفراد عينة الدراسة على جميع عبارات الفرضية الولى‬

‫المصدر‪ :‬إعداد الباحث من الدراسة الميدانية‪ ،‬برنامج ‪2021 ،Excel‬م‬

‫يتبــين مــن الجــدو رقــم (‪ )3/3/3‬والشــكل رقــم (‪ )1/3/3‬أن عينــة الد ارســة تيــمنت علــى (‪)222‬‬
‫إجاب ـ اة وبنســبة (‪ )%45.3‬موافقــة بشــدة علــى مــا جــاء بجميــت عبــارات الفريــية األولــى‪ ،‬و (‪)191‬‬
‫إجاب اة وبنسبة (‪ )%39.0‬موافقة‪ ،‬و (‪ )62‬إجاب اة وبنسبة (‪ )%12.7‬محايدة‪ ،‬و (‪ )11‬إجاب اة وبنسبة‬

‫‪122‬‬
 ‫(‪ )%2.2‬غير موافقة على ذل ‪ ،‬و(‪ )4‬إجابات وبنسبة (‪ )%0.8‬غير موافقة بشــدة علــى ذلـ ‪ .‬وقــد‬
‫بلغت قيمة مربت كاي المحسوبة لداللة الفروق بين أعداد اإلجابات الموافقة والمحايدة وغير الموافقــة‬
‫علــى مــا جــاء بجميــت عبــارات الفريــية األولــى (‪ )425.77‬وهــذت القيمــة أكبــر مــن قيمــة مربــت كــاي‬
‫الجدولية عند درجة حرية (‪ )4‬ومستوى داللة (‪ )%1‬والبالغة (‪- )13.28‬واعتمادا علــى مــا ورد فــي‬
‫الجــدو رقــم (‪ -)3/3/3‬فــدن ذلـ يشــير إلــى وجــود فــروق ذات داللــة إحصــائية وعنــد مســتوى داللــة‬
‫(‪ )%1‬ب ــين اإلجاب ــات ولص ــالح اإلجاب ــات الموافق ــة بش ــدة عل ــى م ــا ج ــاء بجمي ــت عب ــارات الفري ــية‬
‫األولى‪.‬‬
‫ممـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــا تقـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــدم نسـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــتنتج أن فريـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــية الد ارسـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــة األولـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــى والتـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــي نصـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــت علـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــى أنت ق‬
‫توجد عالقة اات داللة إحصائية بين تطبيق نظام التكاليف المعياريـة والرقابـة علـى تكلفـة المـواد‬
‫المباشرة في المنشأت الصناعيةق قد تحققت‪.‬‬
‫ومناقشة نتائج الفرضية الثانية‪:‬‬ ‫‪ -2‬عر‬
‫تنص الفريية الثانية من فرييات الدراسة على اآلتيت‬
‫ق توجد عالقة اات داللة إحصائية بين تطبيق نظام التكاليف المعيارية والرقابة على تكلفة العمـل‬
‫في المنشأت الصناعية ق‪.‬‬
‫هدف ويت هذت الفريية إلى بيان أن توجد عالقة ذات داللة إحصائية بين ت بيـ نظــام التكــاليف‬
‫المعيارية والرقابة على تكلفة العمل في المنشأت الصناعية‪.‬‬
‫وللتحق من صحة هذت الفريــية‪ ،‬ينبغــي معرفــة اتجــات آراء عينــة الد ارســة بخصــوص كــل عبــارة مــن‬
‫العبارات المتعلقة بالفريية الثانية‪ ،‬ويتم حساب الوسيت إلجابات أفراد عينة الدراسة على كــل عبــارة‬
‫ومن ثم على العبارات مجتمع اة وذل كما في الجدو اآلتيت‬
‫جدول رقم (‪)4/3/3‬‬
‫الوسي‪ :‬إلجابات أفراد عينة الدراسة على عبارات الفرضية الثانية‬
‫التفسير‬ ‫اإلنحراف‬ ‫الوسيت‬
‫العبارات‬ ‫ت‬
‫المعياري‬
‫أواف‬ ‫‪0.82‬‬ ‫‪4‬‬ ‫يؤدي نظام التكاليف المعيارية إلى تحديد معايير معد األجر‪.‬‬ ‫‪1‬‬
‫أواف‬ ‫‪0.78‬‬ ‫‪4‬‬ ‫يويح نظام التكاليف المعيارية إنحراف تكلفة العمل‪.‬‬ ‫‪2‬‬
‫أواف بشدة‬ ‫‪0.91‬‬ ‫‪5‬‬ ‫يبين نظام التكاليف المعيارية معايير الوقت اليائت‪.‬‬ ‫‪3‬‬
‫أواف‬ ‫‪1.08‬‬ ‫‪4‬‬ ‫يســاعد نظــام التكــاليف المعياريــة ف ــي تحديــد معــايير كفــاءة العمــا بن ــاءا‬ ‫‪4‬‬
‫للمعلومات المتوفرة من ويت المعايير‪.‬‬
‫أواف‬ ‫‪0.96‬‬ ‫‪4‬‬ ‫يويح نظام التكاليف المعيارية عملية مراقبة اجور العاملين‪.‬‬ ‫‪5‬‬
‫أواف‬ ‫‪0.91‬‬ ‫‪4‬‬ ‫يساعد نظام التكاليف المعيارية في تحديد إنحراف األجر‪.‬‬ ‫‪6‬‬
‫أواف‬ ‫‪0.89‬‬ ‫‪4‬‬ ‫يبين نظام التكاليف المعيارية عملية في إنحراف األجر‪.‬‬ ‫‪7‬‬

‫‪123‬‬
‫أواف‬ ‫‪0.82‬‬ ‫‪4‬‬ ‫جميت العبارات‬
‫المصدر‪ :‬إعداد الباحث من الدراسة الميدانية‪2021 ،‬م‬
‫يتبين من الجدو رقم (‪ )4/3/3‬ما يليت‬
‫بلغت قيمة الوسيت إلجابات أفراد عينــة الد ارســة علــى العبــارة األولــى (‪ ،)4‬وتعنــي هــذت‬ ‫‪.1‬‬
‫القيمــة أن غالبي ــة أف ـراد العين ــة م ـوافقينعلى أن ي ــؤدي نظــام التك ــاليف المعياريــة إل ــى تحدي ــد‬
‫معايير معد األجر‪.‬‬
‫‪ .2‬بلغت قيمة الوسيت إلجابــات أفـراد عينــة الد ارســة علــى العبــارة الثانيــة (‪ ،)4‬وتعنــي هــذت‬
‫القيمة أن غالبيــة أفـراد العينــة مـوافقينعلى أن يويــح نظــام التكــاليف المعياريــة إنحـراف‬
‫تكلفة العمل‪.‬‬
‫‪. 3‬بلغــت قيمــة الوســيت إلجابــات أفـراد عينــة الد ارســة علــى العبــارة الثالثــة (‪ ،)5‬وتعنــي هــذت‬
‫القيمة أن غالبية أفراد العينــة مـوافقين بشــدة علــى أن يبــين نظــام التكــاليف المعياريــة معــايير‬
‫الوقت اليائت‪.‬‬
‫‪.4‬بلغــت قيمــة الوســيت إلجابــات أف ـراد عينــة الد ارســة علــى العبــارة الرابعــة (‪ ،)4‬وتعنــي هــذت‬
‫القيمــة أن غالبيــة أف ـراد العينــة م ـوافقينعلى أن يســاعد نظــام التكــاليف المعياريــة فــي تحديــد‬
‫معايير كفاءة العما بناءا للمعلومات المتوفرة من ويت المعايير‪.‬‬
‫‪.5‬بلغت قيمة الوســيت إلجابــات أفـراد عينــة الد ارســة علــى العبــارة الخامســة (‪ ،)4‬وتعنــي هــذت‬
‫القيمة أن غالبيــة أفـراد العينــة مـوافقينعلى أن يويــح نظــام التكــاليف المعياريــة عمليــة مراقبــة‬
‫اجور العاملين‪.‬‬
‫‪ .6‬بلغــت قيمــة الوســيت إلجابــات أف ـراد عينــة الد ارســة علــى العبــارة السادســة (‪ ،)4‬وتعنــي هــذت‬
‫القيمة أن غالبية أفراد العينــة مـوافقينعلى أن يويــح نظــام التكــاليف المعياريــة عمليــة مراقبــة‬
‫اجور العاملين‪.‬‬
‫‪ .7‬بلغــت قيمــة الوســيت إلجابــات أف ـراد عينــة الد ارســة علــى العبــارة الســابعة (‪ ،)4‬وتعنــي هــذت‬
‫القيمة أن غالبية أفراد العينــة مـوافقينعلى أن يويــح نظــام التكــاليف المعياريــة عمليــة مراقبــة‬
‫اجور العاملين‪.‬‬
‫‪.8‬بلغت قيمة الوسيت إلجابات أفـراد عينــة الد ارســة علــى جميــت عبــارات الفريــية الثانيــة‬
‫(‪ ،)4‬وتعن ــي ه ــذت القيم ــة أن غالبي ــة أفـ ـراد عين ــة الد ارس ــة مـ ـوافقين عل ــى م ــا ج ــاء بعب ــارات‬
‫الفريية الثانية‪.‬‬
‫إن النتــائج أعــالت ال تعنــي أن جميــت أفـراد عينــة الد ارســة متفقــون علــى ذلـ ‪ ،‬حيــث أنــه وكمــا ورد فــي‬
‫الجــداو مــن رقــم (‪ )16/2/3‬إلــى رقــم (‪ )21/2/3‬أن هنــا أف ـرادا محايــدين أو غيــر م ـوافقين علــى‬
‫ذل ‪ ،‬والختبار وجود فروق ذات داللة إحصائية بين أعداد الموافقين وغير المتأكدين وغير الموافقين‬
‫للنتائج أعالت تم استخدام اختبار مربت كاي لداللة الفروق بين اإلجابات على كل عبارة من عبــارات‬

‫‪124‬‬
 ‫الفريية الثانية‪ ،‬الجدو رقم (‪ )5/3/3‬يلخص نتائج االختبار لاذت العباراتت‬
‫جدول رقم (‪)5|3|3‬‬
‫نتائج اختبار مربع كا لداللة الفروق لإلجابات على عبارات الفرضية الثانية‬
‫قيمة مربت‬ ‫درجة‬
‫ت العبارات‬
‫كاي‬ ‫الحرية‬
‫‪38.91‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪ 1‬يؤدي نظام التكاليف المعيارية إلى تحديد معايير معد األجر‪.‬‬
‫‪33.09‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪ 2‬يويح نظام التكاليف المعيارية إنحراف تكلفة العمل‪.‬‬
‫‪28.63‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪ 3‬يبين نظام التكاليف المعيارية معايير الوقت اليائت‪.‬‬
‫‪39.43‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪ 4‬يســاعد نظــام التكــاليف المعياريــة فــي تحديــد معــايير كفــاءة العم ـا بنــاءا‬
‫للمعلومات المتوفرة من ويت المعايير‪.‬‬
‫‪37.43‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪ 5‬يويح نظام التكاليف المعيارية عملية مراقبة اجور العاملين‪.‬‬
‫‪44.14‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪ 6‬يساعد نظام التكاليف المعيارية في تحديد إنحراف األجر‪.‬‬
‫‪44.29‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪ 7‬يبين نظام التكاليف المعيارية عملية في إنحراف األجر‪.‬‬
‫المصدر‪ :‬إعداد الباحث من الدراسة الميدانية‪2021 ،‬م‬
‫ويمكن تفسير نتائج الجدو أعالة كاآلتيت‬
‫بلغت قيمة مربت كاي المحسوبة لداللة الفروق بين أعداد أفراد عينــة الد ارســة المـوافقين‬ ‫‪.1‬‬
‫وغير الموافقين على ما جاء بالعبارة األولى (‪ )38.91‬وهذت القيمة أكبر من قيمة مربت كاي‬
‫الجدولية عند درجة حرية (‪ )3‬ومســتوى داللــة (‪ )%1‬والبالغــة (‪- )11.34‬واعتمــادا علــى مــا‬
‫ورد في الجدو رقم (‪ -)16/2/3‬فدن ذل يشير إلى وجود فروق ذات داللة إحصائية وعند‬
‫مس ــتوى دالل ــة (‪ )%1‬ب ــين إجاب ــات أفـ ـراد العين ــة ولص ــالح المـ ـوافقين عل ــى أن ي ــؤدي نظ ــام‬
‫التكاليف المعيارية إلى تحديد معايير معد األجر‪.‬‬
‫بلغت قيمة مربت كاي المحسوبة لداللة الفروق بين أعداد أفراد عينــة الد ارســة المـوافقين‬ ‫‪.2‬‬
‫والمحايــدين علــى مــا جــاء بالعبــارة الثانيــة (‪ )33.09‬وهــذت القيمــة أكبــر مــن قيمــة مربــت كــاي‬
‫الجدولية عند درجة حرية (‪ )2‬ومســتوى داللــة (‪ )%1‬والبالغــة (‪- )11.34‬واعتمــادا علــى مــا‬
‫ورد في الجدو رقم (‪ -)17/2/3‬فدن ذل يشير إلى وجود فروق ذات داللة إحصائية وعند‬
‫مس ــتوى دالل ــة (‪ )%1‬ب ــين إجاب ــات أفـ ـراد العين ــة ولص ــالح المـ ـوافقين عل ــى أن يوي ــح نظ ــام‬
‫التكاليف المعيارية إنحراف تكلفة العمل‪.‬‬
‫بلغت قيمة مربت كاي المحسوبة لداللة الفروق بين أعداد أفراد عينــة الد ارســة المـوافقين‬ ‫‪.3‬‬
‫والمحايــدين وغيــر الم ـوافقين علــى مــا جــاء بالعبــارة الثالثــة (‪ )28.63‬وهــذت القيمــة أكبــر مــن‬
‫قيمة‬
‫مرب ــت ك ــاي الجدولي ــة عن ــد درج ــة حري ــة (‪ )3‬ومس ــتوى دالل ــة (‪ )%1‬والبالغ ــة (‪- )11.34‬‬

‫‪125‬‬
‫واعتمــادا علــى مــا ورد فــي الجــدو رقــم (‪ -)18/2/3‬فــدن ذل ـ يشــير إلــى وجــود فــروق ذات‬
‫داللة إحصائية وعند مستوى داللة (‪ )%1‬بــين إجابــات أفـراد العينــة ولصــالح المـوافقين بشــدة‬
‫على أن يبين نظام التكاليف المعيارية معايير الوقت اليائت‪.‬‬
‫بلغت قيمة مربت كاي المحسوبة لداللة الفروق بين أعداد أفراد عينــة الد ارســة المـوافقين‬ ‫‪.4‬‬
‫والمحايــدين وغيــر الم ـوافقين حــو مــا ج ـاء بالعبــارة الرابعــة (‪ )39.43‬وهــذت القيمــة أكبــر مــن‬
‫قيمة مربت كاي الجدولية عنــد درجــة حريــة (‪ )3‬ومســتوى داللــة (‪ )%1‬والبالغــة (‪- )11.34‬‬
‫واعتمــادا علــى مــا ورد فــي الجــدو رقــم (‪ -)19/2/3‬فــدن ذل ـ يشــير إلــى وجــود فــروق ذات‬
‫داللة إحصائية وعند مستوى داللــة (‪ )%1‬بــين إجابــات أفـراد العينــة ولصــالح المـوافقين علــى‬
‫أن يساعد نظام التكاليف المعيارية في تحديد معايير كفاءة العما بنــاءا للمعلومــات المتــوفرة‬
‫من ويت المعايير‪.‬‬
‫بلغت قيمة مربت كاي المحسوبة لداللة الفروق بين أعداد أفراد عينــة الد ارســة المـوافقين‬ ‫‪.5‬‬
‫والمحايدين وغير الموافقين حو مــا جــاء بالعبــارة الخامســة (‪ )37.43‬وهــذت القيمــة أكبــر مــن‬
‫قيمة مربت كاي الجدولية عنــد درجــة حريــة (‪ )4‬ومســتوى داللــة (‪ )%1‬والبالغــة (‪- )13.28‬‬
‫واعتمــادا علــى مــا ورد فــي الجــدو رقــم (‪ -)20/2/3‬فــدن ذل ـ يشــير إلــى وجــود فــروق ذات‬
‫داللة إحصائية وعند مستوى داللــة (‪ )%1‬بــين إجابــات أفـراد العينــة ولصــالح المـوافقين علــى‬
‫أن يويح نظام التكاليف المعيارية عملية مراقبة اجور العاملين‪.‬‬
‫بلغت قيمة مربت كاي المحسوبة لداللة الفروق بين أعداد أفراد عينــة الد ارســة المـوافقين‬ ‫‪.6‬‬
‫والمحايدين وغير الموافقين حــو مــا جــاء بالعبــارة السادســة (‪ )44.14‬وهــذت القيمــة أكبــر مــن‬
‫قيمة مربت كاي الجدولية عنــد درجــة حريــة (‪ )4‬ومســتوى داللــة (‪ )%1‬والبالغــة (‪- )13.28‬‬
‫واعتمــادا علــى مــا ورد فــي الجــدو رقــم (‪ -)21/2/3‬فــدن ذل ـ يشــير إلــى وجــود فــروق ذات‬
‫داللة إحصائية وعند مستوى داللــة (‪ )%1‬بــين إجابــات أفـراد العينــة ولصــالح المـوافقين علــى‬
‫أن يساعد نظام التكاليف المعيارية في تحديد إنحراف األجر‪.‬‬
‫بلغت قيمة مربت كاي المحسوبة لداللة الفروق بين أعداد أفراد عينــة الد ارســة المـوافقين‬ ‫‪.7‬‬
‫والمحايــدين وغيــر المـوافقين حــو مــا جــاء بالعبــارة الســابعة (‪ )44.29‬وهــذت القيمــة أكبــر مــن‬
‫قيمة مربت كاي الجدولية عنــد درجــة حريــة (‪ )4‬ومســتوى داللــة (‪ )%1‬والبالغــة (‪- )13.28‬‬
‫واعتمــادا علــى مــا ورد فــي الجــدو رقــم (‪ -)22/2/3‬فــدن ذل ـ يشــير إلــى وجــود فــروق ذات‬
‫داللة إحصائية وعند مستوى داللــة (‪ )%1‬بــين إجابــات أفـراد العينــة ولصــالح المـوافقين علــى‬
‫أن يبين نظام التكاليف المعيارية عملية في إنحراف األجر‪.‬‬
‫مما تقــدم الحظنــا تحقـ فريــية الد ارســة الثانيــة لكــل عبــارة مــن العبــارات المتعلقــة باــا‪ ،‬وللتحقـ مــن‬
‫صــحة الفريــية بصــورة إجماليــة لجميــت العبــارات‪ ،‬وحيــث أن عبــارات الفريــية الثانيــة عــددها (‪)7‬‬
‫عبارات وعلى كل مناــا هنــا (‪ )70‬إجابـ اة هــذا يعنــي أن عــدد اإلجابــات الكليــة ألفـراد عينــة الد ارســة‬

‫‪126‬‬
‫علــى جميــت عبــارات الفريــية الثانيــة ســتكون (‪ )490‬إجاب ـ اة‪ .‬ويمكــن تلخــيص إجابــات أف ـراد عينــة‬
‫الدراسة على العبارات الخاصة بالفريية الثانية بالجدو رقم (‪ )6/3/3‬والشكل رقم (‪ )2/3/3‬أدناتت‬
‫جدول رقم (‪)6/3/3‬‬
‫التوزيع التكرار إلجابات أفراد عينة الدراسة على جميع عبارات الفرضية الثانية‬
‫النسبة المئوية‬ ‫العدد‬ ‫اإلجابة‬
‫‪%35.3‬‬ ‫‪173‬‬ ‫أواف بشدة‬
‫‪%42.7‬‬ ‫‪209‬‬ ‫أواف‬
‫‪%15.3‬‬ ‫‪75‬‬ ‫محايد‬
‫‪%5.5‬‬ ‫‪27‬‬ ‫ال أواف‬
‫‪%1.2‬‬ ‫‪6‬‬ ‫ال أواف بشدة‬
‫‪%100‬‬ ‫‪490‬‬ ‫المجموع‬
‫المصدر‪ :‬إعداد الباحث من الدراسة الميدانية‪ 2021 ،‬م‬
‫شكل رقم (‪)2\3\3‬‬
‫التوزيع البياني إلجابات أفراد عينة الدراسة على جميع عبارات الفرضية الثانية‬

‫المصدر‪ :‬إعداد الباحث من الدراسة الميدانية‪ ،‬برنامج ‪2021 ،Excel‬م‬

‫يتبــين مــن الجــدو رقــم (‪ )6/3/3‬والشــكل رقــم (‪ )2/3/3‬أن عينــة الد ارســة تيــمنت علــى (‪)173‬‬
‫إجاب ـ اة وبنســبة (‪ )%35.3‬موافقــة بشــدة علــى مــا جــاء بجميــت عبــارات الفريــية الثانيــة‪ ،‬و (‪)209‬‬
‫إجاب اة وبنسبة (‪ )%42.7‬موافقة‪ ،‬و (‪ )75‬إجاب اة وبنسبة (‪ )%15.3‬محايدة‪ ،‬و (‪ )27‬إجاب اة وبنسبة‬
‫(‪ )%5.5‬غير موافقة على ذل ‪ ،‬و(‪ )6‬إجابات وبنسبة (‪ )%1.2‬غير موافقة بشــدة علــى ذلـ ‪ .‬وقــد‬
‫بلغت قيمة مربت كاي المحسوبة لداللة الفروق بين أعداد اإلجابات الموافقة والمحايدة وغير الموافقــة‬
‫علــى مــا جــاء بجميــت عبــارات الفريــية الثانيــة (‪ )326.32‬وهــذت القيمــة أكبــر مــن قيمــة مربــت كــاي‬

‫‪127‬‬
 ‫الجدولية عند درجة حرية (‪ )4‬ومستوى داللة (‪ )%1‬والبالغة (‪- )13.28‬واعتمادا علــى مــا ورد فــي‬
‫الجــدو رقــم (‪ -)6/3/3‬فــدن ذلـ يشــير إلــى وجــود فــروق ذات داللــة إحصــائية وعنــد مســتوى داللــة‬
‫(‪ )% 1‬بين اإلجابات ولصالح اإلجابات الموافقة بشدة على ما جاء بجميت عبارات الفريية الثانية‪.‬‬
‫مما تقدم نستنتج أن فريية الدراسة الثانية والتي نصت على أنت‬
‫توجد عالقة اات داللة إحصائية بين تطبيق نظام التكـاليف المعياريـة والرقابـة علـى تكلفـة العمـل‬
‫في المنشأت الصناعية ق قد تحققت‪.‬‬
‫تنص الفريية الثالثة من فرييات الدراسة على اآلتيت‬
‫ق هنالك عالقة اات داللة إحصائية بين نظام التكاليف المعيارية زالرقابة على التكاليف الصناعية‬
‫غير المباشرة في المنشأت الصناعية ق‪.‬‬
‫هــدف وي ــت هــذت الفري ــية إلــى بي ــان أن هنال ـ عالق ــة ذات داللــة إحص ــائية بــين نظ ــام التك ــاليف‬
‫المعيارية االرقابة على التكاليف الصناعية غير المباشرة في المنشأت الصناعية‪.‬‬
‫وللتحق من صحة هذت الفريــية‪ ،‬ينبغــي معرفــة اتجــات آراء عينــة الد ارســة بخصــوص كــل عبــارة مــن‬
‫العبارات المتعلقة بالفريية الثالثة‪ ،‬ويتم حساب الوسيت إلجابات أفراد عينة الدراسة علــى كــل عبــارة‬
‫ومن ثم على العبارات مجتمع اة وذل كما في الجدو اآلتيت‬
‫جدول رقم (‪)7/3/3‬‬
‫الوسي‪ :‬إلجابات أفراد عينة الدراسة على عبارات الفرضية الثالثة‬
‫التفسير‬ ‫اإلنحراف‬ ‫الوسيت‬
‫العبارات‬ ‫ت‬
‫المعياري‬
‫أواف‬ ‫‪0.90‬‬ ‫‪5‬‬ ‫يويح نظام التكاليف المعيارية معاير التكاليف الصناعية غير المباشرة‪.‬‬ ‫‪1‬‬
‫بشدة‬
‫أواف‬ ‫‪0.80‬‬ ‫‪4‬‬ ‫يبــين نظــام التكــاليف المعياريــة معــاير التكــاليف الصــناعية غيــر الممعــاير‬ ‫‪2‬‬
‫ال افة في المنشأة‪.‬‬
‫أواف‬ ‫‪0.69‬‬ ‫‪4‬‬ ‫يسـ ــاعد نظـ ــام التكـ ــاليف المعياريـــة فـ ــي تحديـــد معـ ــد حجـــم المصـ ــروفات‬ ‫‪3‬‬
‫الصناعية غير المباشرة‪.‬‬
‫أواف‬ ‫‪0.92‬‬ ‫‪4‬‬ ‫يؤدي نظام التكاليف المعيارية إلى تحديد إنحراف ال اقة اإلنتاجية‪.‬‬ ‫‪4‬‬
‫أواف‬ ‫‪0.90‬‬ ‫‪4‬‬ ‫يويح نظام التكاليف المعيارية إنحراف المصروفات غير المباشرة‪.‬‬ ‫‪5‬‬
‫أواف‬ ‫‪0.89‬‬ ‫‪4‬‬ ‫يساعد نظام التكاليف المعيارية في الرقابة على التكاليف الصناعية غير‬ ‫‪6‬‬
‫المباشرة‪.‬‬
‫أواف‬ ‫‪0.77‬‬ ‫‪4‬‬ ‫يبين نظام التكاليف المعيارية اإلستغال األمثل لل اقة‪.‬‬ ‫‪7‬‬
‫أواف‬ ‫‪0.91‬‬ ‫‪4‬‬ ‫جميت العبارات‬
‫يتبين من الجدو رقم (‪ )7/3/3‬ما يليت‬

‫‪128‬‬
‫بلغت قيمة الوسيت إلجابات أفراد عينــة الد ارســة علــى العبــارة األولــى (‪ ،)5‬وتعنــي هــذت‬ ‫‪.1‬‬
‫القيم ــة أن غالبي ــة أفـ ـراد العين ــة مـ ـوافقين بش ــدة عل ــى أن يوي ــح نظ ــام التك ــاليف المعياري ــة‬
‫معاير التكاليف الصناعية غير المباشرة‪.‬‬
‫بلغت قيمة الوسيت إلجابــات أفـراد عينــة الد ارســة علــى العبــارة الثانيــة (‪ ،)4‬وتعنـي هــذت‬ ‫‪.2‬‬
‫القيم ــة أن غالبي ــة أفـ ـراد العين ــة مـ ـوافقين عل ــى أن يب ــين نظ ــام التك ــاليف المعياري ــة مع ــاير‬
‫التكاليف الصناعية غير الممعاير ال افة في المنشأة‪.‬‬
‫بلغت قيمة الوســيت إلجابــات أفـراد عينــة الد ارســة علــى العبــارة الثالثــة (‪ ،)4‬وتعنــي هــذت‬ ‫‪.3‬‬
‫القيمــة أن غالبيــة أف ـراد العينــة م ـوافقينعلى أن يســاعد نظــام التكــاليف المعياريــة فــي تحديــد‬
‫معد حجم المصروفات الصناعية غير المباشرة‪.‬‬
‫بلغت قيمة الوسيت إلجابات أفـراد عينــة الد ارســة علــى العبــارة الرابعــة (‪ ،)4‬وتعنــي هــذت‬ ‫‪.4‬‬
‫القيمــة أن غالبيــة أف ـراد العينــة م ـوافقينعلى أن يــؤدي نظــام التكــاليف المعياريــة إلــى تحديــد‬
‫إنحراف ال اقة اإلنتاجية‪.‬‬
‫بلغت قيمة الوسيت إلجابات أفراد عينة الدراسة على العبارة الخامسة (‪ ،)4‬وتعني هذت‬ ‫‪.5‬‬
‫القيم ــة أن غالبي ــة أفـ ـراد العين ــة مـ ـوافقينعلى أن يوي ــح نظ ــام التك ــاليف المعياري ــة إنحـ ـراف‬
‫المصروفات غير المباشرة‪.‬‬
‫بلغت قيمة الوسيت إلجابات أفراد عينة الدراسة على العبارة السادسة (‪ ،)4‬وتعني هــذت‬ ‫‪.6‬‬
‫القيمــة أن غالبيــة أف ـراد العينــة م ـوافقينعلى أن يســاعد نظــام التكــاليف المعياريــة فــي الرقابــة‬
‫على التكاليف الصناعية غير المباشرة‪.‬‬
‫بلغت قيمة الوسيت إلجابات أفراد عينة الدراسة على العبارة الســابعة (‪ ،)4‬وتعنــي هــذت‬ ‫‪.7‬‬
‫القيم ــة أن غالبي ــة أفـ ـراد العين ــة مـ ـوافقينعلى أن يب ــين نظ ــام التك ــاليف المعياري ــة اإلس ــتغال‬
‫األمثل لل اقة‪.‬‬
‫بلغــت قيمــة الوســيت إلجابــات أفـراد عينــة الد ارســة علــى جميــت عبــارات الفريــية الثالثــة‬ ‫‪.8‬‬
‫(‪ ،)4‬وتعنــي ه ــذت القيم ــة أن غالبيــة أفـ ـراد عين ــة الد ارســة مـ ـوافقين عل ــى مــا ج ــاء بعب ــارات‬
‫الفريية الثالثة‪.‬‬
‫إن النتــائج أعــالت ال تعنــي أن جميــت أفـراد عينــة الد ارســة متفقــون علــى ذلـ ‪ ،‬حيــث أنــه وكمــا ورد فــي‬
‫الجــداو مــن رقــم (‪ )22/2/3‬إلــى رقــم (‪ )28/2/3‬أن هنــا أف ـرادا محايــدين أو غيــر م ـوافقين علــى‬
‫ذل ‪ ،‬والختبار وجود فروق ذات داللة إحصائية بين أعداد الموافقين وغير المتأكدين وغير الموافقين‬
‫للنتائج أعالت تم استخدام اختبار مربت كاي لداللة الفروق بين اإلجابات على كل عبارة من عبــارات‬
‫الفريية الثالثة‪ ،‬الجدو رقم (‪ )8/3/3‬يلخص نتائج االختبار لاذت العباراتت‬

‫جدول رقم (‪)8/3/3‬‬

‫‪129‬‬
 ‫نتائج اختبار مربع كا لداللة الفروق لإلجابات على عبارات الفرضية الثالثة‬
‫قيمة مربت‬ ‫درجة‬
‫ت العبارات‬
‫كاي‬ ‫الحرية‬
‫‪24.29‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪ 1‬يوي ـ ــح نظ ـ ــام التك ـ ــاليف المعياري ـ ــة مع ـ ــاير التك ـ ــاليف الص ـ ــناعية غي ـ ــر‬
‫المباشرة‪.‬‬
‫‪33.09‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪ 2‬يبين نظــام التكــاليف المعياريــة معــاير التكــاليف الصــناعية غيــر الممعــاير‬
‫ال افة في المنشأة‪.‬‬
‫‪46.46‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪ 3‬يس ــاعد نظ ــام التك ــاليف المعياري ــة ف ــي تحدي ــد مع ــد حج ــم المص ــروفات‬
‫الصناعية غير المباشرة‪.‬‬
‫‪43.43‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪ 4‬يؤدي نظام التكاليف المعيارية إلى تحديد إنحراف ال اقة اإلنتاجية‪.‬‬
‫‪18.11‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪ 5‬يويح نظام التكاليف المعيارية إنحراف المصروفات غير المباشرة‪.‬‬
‫‪49.00‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪ 6‬يس ــاعد نظ ــام التك ــاليف المعياري ــة ف ــي الرقابـ ـة عل ــى التك ــاليف الص ــناعية‬
‫غير المباشرة‪.‬‬
‫‪33.20‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪ 7‬يبين نظام التكاليف المعيارية اإلستغال األمثل لل اقة‪.‬‬
‫المصدر‪ :‬إعداد الباحث من الدراسة الميدانية‪2021 ،‬م‬
‫ويمكن تفسير نتائج الجدو أعالت كاآلتيت‬
‫بلغت قيمة مربت كاي المحسوبة لداللة الفروق بين أعداد أفراد عينــة الد ارســة المـوافقين‬ ‫‪.1‬‬
‫والمحايدين وغير الموافقين على ما جاء بالعبارة األولــى (‪ )24.29‬وهــذت القيمــة أكبــر مــن‬
‫قيمة مربت كاي الجدولية عنــد درجــة حريــة (‪ )3‬ومســتوى داللــة (‪ )%1‬والبالغــة (‪)11.34‬‬
‫‪-‬واعتمادا على ما ورد في الجدو رقم (‪ -)22/2/3‬فدن ذل يشير إلى وجود فروق ذات‬
‫داللة‬
‫إحصــائية وعنــد مســتوى داللــة (‪ )%1‬بــين إجابــات أف ـراد العينــة ولصــالح الم ـوافقين بشــدة‬
‫على أن يويح نظام التكاليف المعيارية معاير التكاليف الصناعية غير المباشرة‪.‬‬
‫‪ .2‬بلغت قيمة مربت كاي المحسوبة لداللة الفروق بين أعداد أفراد عينة الدراسة الموافقين‬
‫والمحايدين وغير المـوافقين علــى مــا جــاء بالعبــارة الثانيــة (‪ )33.09‬وهــذت القيمــة أكبــر‬
‫مــن قيمــة مربــت كــاي الجدوليــة عنــد درجــة حريــة (‪ )3‬ومســتوى داللــة (‪ )%1‬والبالغــة‬
‫(‪- )13.28‬واعتمــادا علــى مــا ورد فــي الجــدو رقــم (‪ -)23/2/3‬فــدن ذلـ يشــير إلــى‬
‫وجود فروق ذات داللة إحصــائية وعنــد مســتوى داللــة (‪ )%1‬بــين إجابــات أفـراد العينــة‬
‫ولصــالح المـوافقين علــى أن يبــين نظــام التكــاليف المعياريــة معــاير التكــاليف الصــناعية‬
‫غير الممعاير ال افة في المنشأة‪.‬‬
‫بلغت قيمة مربت كاي المحسوبة لداللة الفروق بين أعداد أفراد عينــة الد ارســة المـوافقين‬ ‫‪.3‬‬

‫‪130‬‬
‫والمحايدين وغير الموافقين على مــا جــاء بالعبــارة الثالثــة (‪ )46.46‬وهــذت القيمــة أكبــر مــن‬
‫قيمة مربت كاي الجدولية عنــد درجــة حريــة (‪ )3‬ومســتوى داللــة (‪ )%1‬والبالغــة (‪)11.34‬‬
‫‪-‬واعتمادا على ما ورد في الجدو رقم (‪ -)24/2/3‬فدن ذل يشير إلى وجود فروق ذات‬
‫داللــة إحصــائية وعنــد مســتوى داللــة (‪ )%1‬بــين إجابــات أف ـراد العينــة ولصــالح الم ـوافقين‬
‫علــى أن يســاعد نظــام التكــاليف المعياريــة فــي تحديــد معــد حجــم المصــروفات الصــناعية‬
‫غير المباشرة‪.‬‬
‫بلغت قيمة مربت كاي المحسوبة لداللة الفروق بين أعداد أفراد عينــة الد ارســة المـوافقين‬ ‫‪.4‬‬
‫والمحايدين حو ما جاء بالعبارة الرابعة (‪ )43.43‬وهذت القيمة أكبر من قيمــة مربــت كــاي‬
‫الجدولية عند درجة حرية (‪ )2‬ومستوى داللة (‪ )%1‬والبالغة (‪- )9.21‬واعتمادا علــى مــا‬
‫ورد فــي الجــدو رقــم (‪ -)25/2/3‬فــدن ذلـ يشــير إلــى وجــود فــروق ذات داللــة إحصــائية‬
‫وعند مستوى داللة (‪ )%1‬بين إجابات أفراد العينة ولصالح الموافقين على أن يؤدي نظام‬
‫التكاليف المعيارية إلى تحديد إنحراف ال اقة اإلنتاجية‪.‬‬
‫بلغت قيمة مربت كاي المحسوبة لداللة الفروق بين أعداد أفراد عينــة الد ارســة المـوافقين‬ ‫‪.5‬‬
‫والمحايــدين وغيــر المـوافقين حــو مــا جــاء بالعبــارة الخامســة (‪ )18.11‬وهــذت القيمــة أكبــر‬
‫مـــن قيمـ ــة مربـ ــت كـ ــاي الجدوليـ ــة عنـــد درجـ ــة حريـ ــة (‪ )4‬ومسـ ــتوى داللـ ــة (‪ )%1‬والبالغـ ــة‬
‫(‪- )13.28‬واعتمادا على ما ورد في الجدو رقم (‪ -)26/2/3‬فدن ذل يشير إلى وجود‬
‫فــروق ذات داللــة إحصــائية وعنــد مســتوى داللــة (‪ )%1‬بــين إجابــات أفـراد العينــة ولصــالح‬
‫المـ ـوافقين بش ــدة عل ــى أن يوي ــح نظ ــام التك ــاليف المعياري ــة إنحـ ـراف المص ــروفات غي ــر‬
‫المباشرة‪.‬‬
‫بلغت قيمة مربت كاي المحسوبة لداللة الفروق بين أعداد أفراد عينــة الد ارســة المـوافقين‬ ‫‪.6‬‬
‫والمحايــدين وغيــر الم ـوافقين حــو مــا جــاء بالعبــارة السادســة (‪ )49.00‬وهــذت القيمــة أكبــر‬
‫مـــن قيمـ ــة مربـ ــت كـ ــاي الجدوليـ ــة عنـــد درجـ ــة حريـ ــة (‪ )4‬ومسـ ــتوى داللـ ــة (‪ )%1‬والبالغـ ــة‬
‫(‪- )13.28‬واعتمادا على ما ورد في الجدو رقم (‪ -)27/2/3‬فدن ذل يشير إلى وجود‬
‫فــروق ذات داللــة إحصــائية وعنــد مســتوى داللــة (‪ )%1‬بــين إجابــات أفـراد العينــة ولصــالح‬
‫الم ـوافقين علــى أن يســاعد نظــام التكــاليف المعياريــة فــي الرقابــة علــى التكــاليف الصــناعية‬
‫غير المباشرة‪.‬‬
‫بلغت قيمة مربت كاي المحسوبة لداللة الفروق بين أعداد أفراد عينــة الد ارســة المـوافقين‬ ‫‪.7‬‬
‫والمحايدين وغير الموافقين حو ما جاء بالعبارة السابعة (‪ )33.20‬وهذت القيمة أكبر مــن‬
‫قيمة مربت كاي الجدولية عنــد درجــة حريــة (‪ )4‬ومســتوى داللــة (‪ )%1‬والبالغــة (‪)13.28‬‬
‫‪-‬واعتمادا على ما ورد في الجدو رقم (‪ -)28/2/3‬فدن ذل يشير إلى وجود فروق ذات‬

‫‪131‬‬
‫داللــة إحصــائية وعنــد مســتوى داللــة (‪ )%1‬بــين إجابــات أف ـراد العينــة ولصــالح الم ـوافقين‬
‫على أن يبين نظام التكاليف المعيارية اإلستغال األمثل لل اقة‪.‬‬
‫ممــا تقــدم الحظنــا تحقـ فريــية الد ارســة الثالثــة لكــل عبــارة مــن العبــارات المتعلقــة باــا‪ ،‬وللتحقـ مــن‬
‫صــحة الفريــية بصــورة إجماليــة لجميــت العبــارات‪ ،‬وحيــث أن عبــارات الفريــية الثالثــة عــددها (‪)7‬‬
‫عبارات وعلى كل مناــا هنــا (‪ )70‬إجابـ اة هــذا يعنــي أن عــدد اإلجابــات الكليــة ألفـراد عينــة الد ارســة‬
‫علــى جميــت عبــارات الفريــية الثالثــة ســتكون (‪ )490‬إجاب ـ اة‪ .‬ويمكــن تلخــيص إجابــات أف ـراد عينــة‬
‫الدراسة على العبارات الخاصة بالفريية الثالثة بالجدو رقم (‪ )9/3/3‬والشكل رقم (‪ )3/3/3‬أدنات‬
‫جدول رقم (‪)9/3/3‬‬
‫التوزيع التكرار إلجابات أفراد عينة الدراسة على جميع عبارات الفرضية الثالثة‬
‫النسبة المئوية‬ ‫العدد‬ ‫اإلجابة‬
‫‪%36.9‬‬ ‫‪181‬‬ ‫أواف بشدة‬
‫‪%42.2‬‬ ‫‪207‬‬ ‫أواف‬
‫‪%16.7‬‬ ‫‪82‬‬ ‫محايد‬
‫‪%3.7‬‬ ‫‪18‬‬ ‫ال أواف‬
‫‪% 0.4‬‬ ‫‪2‬‬ ‫ال أواف بشدة‬
‫‪%100‬‬ ‫‪490‬‬ ‫المجموع‬
‫المصدر‪ :‬إعداد الباحث من الدراسة الميدانية‪2021 ،‬م‬
‫شكل رقم (‪)3/3/3‬‬
‫التوزيع البياني إلجابات أفراد عينة الدراسة على جميع عبارات الفرضية الثالثة‬

‫‪250‬‬
‫‪207‬‬
‫‪200‬‬ ‫‪181‬‬
‫عدد ا جابات‬

‫‪150‬‬

‫‪100‬‬ ‫‪82‬‬

‫‪50‬‬
‫‪18‬‬
‫‪2‬‬
‫‪0‬‬
‫واف ب د‬ ‫واف‬ ‫محايد‬ ‫ال واف‬ ‫ال واف ب د‬
‫ا جابة‬

‫المصدر‪ :‬إعداد الباحث من الدراسة الميدانية‪ ،‬برنامج ‪2021 ،Excel‬م‬

‫‪132‬‬
‫يتبــين مــن الجــدو رقــم (‪ )9/3/3‬والشــكل رقــم (‪ )3/3/3‬أن عينــة الد ارســة تيــمنت علــى (‪)181‬‬
‫إجاب ـ اة وبنســبة (‪ )%36.9‬موافقــة بشــدة علــى مــا جــاء بجميــت عبــارات الفريــية الثالثــة‪ ،‬و (‪)207‬‬
‫إجاب اة وبنسبة (‪ )%42.2‬موافقة‪ ،‬و (‪ )82‬إجاب اة وبنسبة (‪ )%16.7‬محايدة‪ ،‬و (‪ )18‬إجاب اة وبنسبة‬
‫(‪ )%3.7‬غيــر موافقــة علــى ذل ـ ‪ ،‬و إجــابتين مــوفقتين وبنســبة (‪ )%0.4‬غيــر موافقــة بشــدة علــى‬
‫ذل ـ ‪ .‬وقــد بلغــت قيمــة مربــت كــاي المحســوبة لداللــة الفــروق بــين أعــداد اإلجابــات الموافقــة والمحايــدة‬
‫وغير الموافقة على ما جاء بجميت عبارات الفريية الثالثــة (‪ )353.49‬وهــذت القيمــة أكبــر مــن قيمــة‬
‫مربت كاي الجدولية عند درجة حرية (‪ )4‬ومستوى داللــة (‪ )%1‬والبالغــة (‪- )13.28‬واعتمــادا علــى‬
‫مــا ورد فــي الجــدو رقــم (‪ -)9/3/3‬فــدن ذل ـ يشــير إلــى وجــود فــروق ذات داللــة إحصــائية وعنــد‬
‫مســتوى داللــة (‪ )%1‬بــين اإلجابــات ولصــالح اإلجابــات الموافقــة بشــدة علــى مــا جــاء بجميــت عبــارات‬
‫الفريية الثالثة‪.‬‬
‫مم ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــا تق ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــدم نس ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــتنتج أن فري ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــية الد ارس ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــة الثالث ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــة والت ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــي نص ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــت عل ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــى أنت ق‬
‫هنالك عالقة اات داللة إحصائية بين نظـام التكـاليف المعياريـة الرقابـة علـى التكـاليف الصـناعية‬
‫غير المباشرة في المنشأت الصناعية ق قد تحققت‪.‬‬
‫ويمكـ ــن تلخـ ــيص نتـ ــائج تحق ـ ـ فريـ ــيات الد ارسـ ــة الـ ــثالث بالجـ ــدو رقـ ــم (‪ )10/3/3‬والشـ ــكل رقـ ــم‬
‫(‪ )4/3/3‬أدناتت‬
‫جدول رقم (‪)10/3/3‬‬
‫ملخص نتائج اختبار مربع كا إلجابات أفراد عينة الدراسة على جميع فرضيات الدراسة‬
‫قيمة مربت‬
‫الفرييات‬ ‫ت‬
‫كاي‬
‫‪425.77‬‬ ‫توجــد عالقــة ذات داللــة إحصــائية بــين ت بي ـ نظــام التكــاليف المعياريــة‬ ‫‪1‬‬
‫والرقابة على تكلفة المواد المباشرة في المنشأت الصناعية‪.‬‬
‫‪326.32‬‬ ‫توجــد عالقــة ذات داللــة إحصــائية بــين ت بي ـ نظــام التكــاليف المعياريــة‬ ‫‪2‬‬
‫والرقابة على تكلفة العمل في المنشأت الصناعية‪.‬‬
‫‪353.49‬‬ ‫هنالـ عالقــة ذات داللــة إحصــائية بــين نظــام التكــاليف المعياريــة الرقابــة‬ ‫‪3‬‬
‫على التكاليف الصناعية غير المباشرة في المنشأت الصناعية‪.‬‬
‫المصدر‪ :‬إعداد الباحث من الدراسة الميدانية‪2021 ،‬م‬

‫‪133‬‬
 ‫شكل رقم (‪)4/3/3‬‬
‫ملخص نتائج اختبار مربع كا إلجابات أفراد عينة الدراسة على جميع فرضيات الدراسة‬

‫المصدر‪ :‬إعداد الباحث من الدراسة الميدانية‪ ،‬برنامج ‪2021 ،Excel‬م‬

‫يتبــين مــن الجــدو رقــم (‪ )10/3/3‬والشــكل رقــم (‪ )4/3/3‬وبحســب قــيم اختبــار مربــت كــاي لداللــة‬
‫الفروق بين إجابات أفراد عينــة الد ارســة علــى العبــارات المتعلقــة بجميــت فريــيات الد ارســة أن فريــية‬
‫الدراسة األولى تحققت بالمرتبة األولى اعتمادا على أكبر قيمة لمربت كاي البالغة (‪ ،)425.77‬يلياا‬
‫تحق ـ الفريــية الثالثــة بالمرتبــة الثانيــة اعتم ـادا علــى أكبــر ثــاني قيمــة الختبــار مربــت كــاي البالغــة‬
‫(‪ ،)353.49‬وأخي ـ ار تحق ـ الفريــية االثانيــة بالمرتبــة الثالثــة اعتمــادا علــى أقــل قيمــة الختبــار مربــت‬
‫كاي البالغة (‪.)326.32‬‬

‫‪134‬‬
‫الخاتمة‬
‫تشتمل علي االتي ت‬
‫اوال ‪ :‬النتائج‬
‫ثانيا‪ :‬التوصيات‬

‫‪135‬‬
 ‫أوال‪ :‬النتائج‪:‬‬
‫من خال الدراسة النظرية والميدانية التى قام باا الباحث‪ ،‬توصل إلى النتائج التاليةت‬
‫‪ _1‬ت بي ـ نظــام التكــاليف المعياريــة س ــاعد فــي الرقابــة علــى تكلف ــة الم ـواد المباش ـرة فــي المنش ــأت‬
‫الصناعية‪.‬‬
‫العلمية باإليافة‬ ‫‪_2‬ادي نظام التكاليف المعيارية إلى تحديد معايير إستخدام المواد وفقا لالس‬
‫إلى ويت معيار سعر المواد بدقة أكبر‪.‬‬
‫العلمية ومن ثم‬ ‫‪ _3‬ادي نظام التكاليف المعيارية إلى تحديد معايير إستخدام المواد وفق ا لالس‬
‫يبت تكاليف المواد وتقليل الادر‪.‬‬
‫الجودة العالية‬ ‫‪_4‬ساعد نظام التكاليف المعيارية في إختيار الكمية األفيل من المواد على أسا‬
‫والمواصفات الم لوبة وبالتالي تخقيي تكاليف المواد‪.‬‬
‫العلمية ومن ثم‬ ‫‪ _5‬ادي نظام التكاليف المعيارية إلى تحديد معايير إستخدام المواد وفقا لالس‬
‫يبت تكاليف المواد وتقليل الادر‪.‬‬
‫‪_6‬ت بي نظام التكاليف المعيارية ساعد في الرقابة على تكلفة العمل في المنشأت الصناعية‪.‬‬
‫‪_7‬ســاعد نظــام التكــاليف المعياريــة فــي عمليــة مراقبــة اجــور العــاملين باإليــافة إلــى تحديــد معــايير‬
‫الوقت اليائت والرقابة عليه‪.‬‬
‫‪ _8‬ســاعد نظــام التكــاليف المعياريــة فــي تحديــد إنح ارفــات معــد األجــر وانح ـراف كفــاءة العمــل بدقــة‬
‫أكبر وبالتالي تقليل تكلفة العمل‪.‬‬
‫‪_9‬ت بي نظام التكاليف المعيارية ساعد المنشآت الصناعية على اإلستغال األمثل لل اقات‬
‫المتاحة ومن ثم تقليل التكاليف‪.‬‬
‫‪_10‬نظام التكاليف المعيارية مكن من الرقابة على التكاليف غير المباشرة في المنشأت الصناعية‬
‫‪.‬‬
‫‪_11‬تبن ــي نظ ــام التك ــاليف المعياري ــة ف ــي المنش ــآت الص ــناعية س ــاعد ف ــي الرقاب ــة عل ــى عناص ــر‬
‫التكاليف وبصفة خاصة التكاليف الصناعية غير المباشرة ومن ثم تخفيياا‪.‬‬
‫نظـ ــام التكـ ــاليف المعياريـ ــة سـ ــاعد فـ ــي تحديـ ــد إنح ارفـ ــات معـ ــد حجـ ــم المصـ ــروفات‬ ‫‪_12‬ت بي ـ ـ‬
‫الصناعية غير المباشرة‪.‬‬

‫‪136‬‬
 ‫ثانيا‪:‬التوصيات‪-:‬‬
‫على يوء النتائج المستخلصة فقد أوصى الباحث بالتوصيات اآلتيةت‪-‬‬
‫‪ .1‬أن تتبنــى المنشــآت الصــناعية ت بي ـ نظــام التكــاليف المعياريــة وذل ـ بغــري الرقابــة علــى‬
‫التكاليف والعمل على تخفيياا ألدنى حد ممكن‪.‬‬
‫‪ .2‬على المنشآت الصناعية اإلستفادة القصوى من نظام التكاليف المعيارية نظ ار لمــا يــوفرت هــذا‬
‫النظــام مــن م اايــا تســمح باإلســتغال األمثــل للم ـوارد المتاحــة ممــا يــؤدى إلــى تعظــيم الربحيــة‬
‫وتخفيي تكاليف المنشآت الصناعية‪.‬‬
‫‪ .3‬إقامــة دورات متخصصــة وورع عمــل وســمنارات وبــذ الماي ـد مــن الجاــود للتعريــف بنظــام‬
‫التكاليف المعيارية ومدى أهميته في الرقابة على التكاليف‪.‬‬
‫‪ .4‬ايادة وعي واد ار مديري ادارات المنشــآت الصــناعية لمــدى أهميــة ومنفعــة المعلومــات التــى‬
‫تمد باا أساليب الرقابة على التكاليف وأثر ذل على نتائج المنشأة‪.‬‬
‫‪ .5‬العمل على ايادة التعاون بــين جميــت اإلدارات واألقســام والمــوظفين بالمنشــأت الصــناعية مـت‬
‫قســم التكــاليف والمشــاركة الفعالــة لت بيـ نظــام التكــاليف المعياريــة لمــا لــذل مــن أثــر بــال‬
‫في نجاح هذا النظام‪.‬‬
‫‪ .6‬علــى إدارات المنشــآت الصــناعية اإلعتمــاد علــى أســاليب رقابيــة حديثــة باإليــافة إلــى نظــام‬
‫التكاليف المعيارية من أجل تقديم منتجات بتكلفة تنافسية ومقبولة من العمالء‪.‬‬
‫‪ .7‬توصيات ببحوث مستقبليةت‬
‫أ‪ .‬اثر إستخدام التكاليف المعيارية في الرقابة على عناصر التكاليف الاراعية‪.‬‬
‫ب‪ .‬دور التكاليف المعيارية في تخفيي التكاليف وايادة االرباح في المنشأة‪.‬‬
‫ج‪ .‬الرقابة ودورها في تخفيي التكاليف التشغيلية في المنشأت الصناعية‪.‬‬
‫د‪ .‬أثر الرقابة في ترشيد الق اررات اإلدارية في المنشأت الصناعية‪.‬‬

‫‪137‬‬
‫المصادر والمراجع‬

‫‪138‬‬
 ‫قائمة المصادر والمراجع‬
‫القران الكريم‬
‫اوالا‪ :‬المراجع باللغة بالعربية‬
‫‪ /1‬الكتبت‬
‫‪ -‬د‪ .‬احمد حلمي جمعة ‪ .‬محاسبة التكاليف المعيارية ‪(,‬التصميم _ الرقابة _محاسبة‬
‫المسؤلية ) ‪ ( ,‬عمان دار صنعاء للنشر والتوايت ‪ 2011 ,‬م)‪.‬‬
‫القررات‬
‫_ ايمان عثمان عبداللة حسين ‪ .‬نظام التكاليف المعيارية ودورها في الرقابة وترشيد ا‬
‫المالية بالمنشات الصناعية ‪( ,‬الخر وم ت جامعة النيلين‪,‬كلية الدراسات العليا‪ ,‬رسالة‬
‫ماجستيرفي التكاليف والمحاسبة االدارية ‪,‬غير منشورة ‪ 2017,‬م) ‪.‬‬
‫_احمد دمحم المصري‪,‬التخطي‪ :‬والمراقبة االدارية ‪(,‬االسكندرية تمؤسسة شباب الجامعة‬
‫‪2004,‬م ) ‪.‬‬
‫_اسماعيل يحي التكريتي ‪ ,‬محاسبة التكاليف في المنشات الصناعية بين النظرية والتطبيق‬
‫‪(,‬عمانت دار وائل للنشر ‪ 2010,‬م)‪.‬‬
‫_ د‪ .‬السيد عبد المقصود دبيان‪ ,‬د‪.‬ناصر نور الدين عبد الل يف‪ ,‬انظمة قياس ورقابة‬
‫التكاليف ‪(,‬تكاليف االوامر_الرقابة علي تكلفة المواد__االجور _تكاليف صناعية غير مباشرة‬
‫)‪( ,‬القاهرة تجامعة االسكندرية )‪.‬‬
‫_ د ‪.‬بشير العالق ‪,‬اسس االدارة الحديثة ‪(,‬عمان ت دار البااوري للنشر والتوايت ‪1999 ,‬‬
‫م) ‪.‬‬
‫‪ -‬جورج دفيا غالي ‪ ,‬المحاسبة االدارية‪(,‬كلية التجارة جامعة عين شم ‪ 2006,‬م) ‪.‬‬
‫‪ -‬د‪ .‬جبرائيل جوايف كحالة ‪ ,‬د‪ .‬ريوان حلوة حنان ‪ ,‬محاسبة التكاليف المعيارية رقابة‬
‫واثبات ‪(,‬عمان تدار الثقافة جامعة حلب ‪ 2011,‬م) ‪.‬‬
‫_ رميان دمحم غنيم ‪ .‬الرقابة علي التكاليف ‪(,‬القاهرة ت دار الناية العربية لل باعة والنشر‬
‫‪ 1999‬م) ‪.‬‬
‫_ سليمان سفيان ومجيد الشرع‪ ,‬المحاسبة االدارية ‪( ,‬عمان ت دار الشروق للنشر والتوايت‬
‫‪2002,‬م)‪.‬‬
‫_ شوقي ناجي جودا ‪ ,‬ادارة اعمال منظور كلي ‪( ,‬عمان ت دار حامد للنشر ‪ 2000,‬م) ‪.‬‬
‫_ د‪.‬صالح بسيوني عيد ‪,‬واخرون ‪ ,‬نظم محاسبة التكاليف ‪(,‬القاهرة ت جامعة القاهرة كلية التجارة‬
‫)‬
‫_ عبدهللا جميل عبد هللا ابومعيل ‪ ,‬التكاليف المعيارية كاداة تخطي‪ :‬ورقابة في الشركات‬
‫الصناعية ‪( ,‬فلس ين ت الجامعة االسالمية غاة ‪. ),‬‬

‫‪139‬‬
 ‫_ عبدالحي مرعي ‪ ,‬التكاليف في مجال التخطي‪ :‬والرقابة ‪( ,‬االسكندرية ت مؤسسة شباب‬
‫الجامعة ‪1999 ,‬م) ‪.‬‬
‫_ علي دمحمعلي ‪,‬محاسبة التكاليف ‪(,‬الخر وم ت جامعة النيلين كلية التجارة ‪ 2017 ,‬م) ‪.‬‬
‫_ فتح الرحمن الحسن منصور‪ ,‬وبابكر ابراهيم الصدي ‪ ,‬محاسبة التكاليف ‪ ( , 1‬الخر وم ت‬
‫منشورات جامعة السودان المفتوحة ‪ 2007 ,‬م)‬
‫_ كما حسن جمعة واخرون ‪ ,‬محاسبة التكاليف المتقدمة ‪(,‬عمان ت دار وائل للنشر‪2008 ,‬م)‪.‬‬
‫_ د‪.‬كما خليفة ابوايد ‪,‬الرقابة علي عناصر التكاليف ‪(,‬االسكندرية ت الدار الجامعية لل باعة‬
‫والنشر ‪ ,‬د‪.‬ت‪) ,‬‬
‫قياس وضب‪ :‬التكاليف الفعلية‪(,‬القاهرةتمكتبة‬ ‫_دمحم توفي بلب ‪ ,‬التكاليف المعيارية الغ ار‬
‫الشباب ‪ 1997 ,‬م)‪.‬‬
‫_دمحم‬ ‫‪ 1991‬م) ‪.‬‬ ‫_ دمحم دمحم الجاار ‪ ,‬الرقابة علي التكاليف ‪( ,‬القاهرة ت مكتبة عين شم‬
‫احمد المصري ‪ ,‬التخطي‪ :‬والمراقبة االدارية ‪( ,‬االسكندرية ت مؤسسة شباب الجامعة ‪ 2004 ,‬م) ‪.‬‬
‫_ محي الدين رايي عبد الكاظم ‪,‬تحديد الكلفة المعيارية للمواد االولية المباشرة لنشاط استخراج‬
‫النف‪ :‬الخام والغاز بالتطبيق في شركة نف‪ :‬الشمال ‪( ,‬العراق ت جامعة بغداد‪ ,‬كلية االقتصاد‬
‫والعلوم االدارية ‪ ,‬قسم المحاسبة ) ‪.‬‬
‫‪_ Fisher ,Mills & Frank, Schmid ,Cost Accounting Theory and‬‬
‫‪Applications ,(New York- Western Publishing Co 1985 ) .‬‬
‫‪_ Wheelmen ,T ,L,& j , D. Hunger, Strateggic Management And‬‬
‫‪BusinessPolicy , 8Th ed (New jersey ,Prentice Hall ,,2002 ) .‬‬

‫‪140‬‬
 ‫‪ / 2‬الرسائل العلمية ‪:‬‬
‫_ اسماعيل عثمان دمحم النجيب ‪ ,‬اثر تطبيق التكاليف المعيارية في الشركات الصناعية علي‬
‫التكلفة والجودة والمسؤلية ‪ ( ,‬الخر وم ت جامعة السودان للعلوم التكنولوجيا ‪ ,‬كلية الدراسات العليا‬
‫‪ ,‬رسالة ماجستير في التكاليف والمحاسبة االدارية ‪ ,‬غير منشورة ‪ 2005 ,‬م )‪.‬‬
‫_ ايمان عثمان عبد اللة حسين ‪ ,‬نظام التكاليف المعيارية ودورها في الرقابة وترشيد الق اررات‬
‫المالية بالمنشات الصناعية ‪( ,‬الخر وم ت جامعة النيلين ‪ ,‬كلية الدراسات العليا ‪ ,‬رسالة ماجستير‬
‫في التكاليف والمحاسبة االدارية ‪ ,‬غير منشورة ‪ 2017 ,‬م ) ‪.‬‬
‫_ الفي عبد اللة ة احمد ‪ ,‬دور التكاليف المعيارية في ترشيد الق اررات التسعيرية ‪( ,‬الخر وم ت‬
‫جامعة االمام المادي ‪ ,‬كلية الدراسات العليا‪ ,‬رسالة ماجستير في التكاليف والمحاسبة االدارية‪ ,‬غير‬
‫منشورة‪ 2016 ,‬م) ‪.‬‬
‫_ سكينة احمد ابراهيم ‪ ,‬دور نظام التكاليف المعيارية في التخطي‪ :‬والرقابة علي تكاليف االنتاج‬
‫بالمنشات الصناعية ‪ ( ,‬الخر وم ت جامعة السودان للعلوم والتكنولوجيا ‪ ,‬كلية الدراسات العليا ‪,‬‬
‫رسالة ماجستير في التكاليف والمحاسبة االدارية ‪ ,‬غير منشورة ‪ 2010 ,‬م ) ‪.‬‬
‫_ سلوي النور عبد المحمود ‪ ,‬نظام التكاليف المعيارية ودورها في الرقابة وتقويم االداء في‬
‫المنشات الصناعية السودانية ‪ ( ,‬الخر وم ت جامعة السودان للعلوم والتكنولوجيا ‪ ,‬كلية الدراسات‬
‫العليا ‪ ,‬رسالة دكتوراة في التكاليف والمحاسبة االدارية ‪ ,‬غير منشورة ‪ 2016 ,‬م )‪.‬‬
‫_ صالح حسب الرسو البدوي تاي اللة ‪ ,‬دور التكاليف المعيارية في الرقابة والتسعير في‬
‫القطاع الصناعي ‪( ,‬الخر وم ت جامعة ام درمان االسالمية ‪ ,‬كلية الدراسات العليا ‪ ,‬رسالة دكتوراة‬
‫في التكاليف والمحاسبة االدارية ‪ ,‬غير منشورة ‪ 2004 ,‬م ) ‪.‬‬
‫_ عبد اللة دمحم نور راق دمحم نور ‪ ,‬دور نظام التكاليف المعيارية في الرقابة علي القطاع‬
‫الصناعي ‪ ( ,‬الخر وم ت جامعة السودان للعلوم والتكنولوجيا ‪ ,‬كلية الدراسات العليا ‪ ,‬رسالة‬
‫ماجستير في التكاليف والحاسبة االدارية ‪ ,‬غير منشورة ‪ 2007 ,‬م ) ‪.‬‬
‫_ عبد اللة جميل عبد اللة ابوميل ‪ ,‬التكاليف المعيارية كاداة تخطي‪ :‬ورقابة في الشركات‬
‫الصناعية‪ ( ,‬فلس ين ت الجامعة االسالمية بغاة ‪ ,‬كلية الدراسات العليا ‪ ,‬رسالة ماجستير في‬
‫التكاليف والمحاسبة االدارية ‪ ,‬غير منشورة ‪ 2005 ,‬م ‪).‬‬
‫_ عبدالرحمن البكري ‪ ،‬واخرون ‪ ،‬ردود فعل مدير مراكز المسؤلية بالمنشات الصناعية علي‬
‫تطبيق التكاليف المعيارية للرقابة علي الفاقد ‪ ( ،‬جامعة تكريت ت كلية االدارة واالقتصاد ‪ ،‬مجلة‬
‫تكريت للعلوم االدارية واالقتصاد‪ ،‬المجلد‪ ،15‬العدد‪ ،47‬ج‪ 2019 ،1‬م ‪).‬‬
‫_ عسجد علي شرف الدين عا الدين ‪ ,‬استخدام نظام التكاليف المعيارية في الرقابة علي‬
‫المصارف التجارية ‪ ( ,‬الخر وم ت جامعة السودان للعلوم والتكنولوجيا ‪ ,‬كلية الدراسات العليا ‪,‬‬
‫رسالة ماجستير في التكاليف والمحاسبة االدارية ‪ ,‬غير منشورة ‪ 2007 ,‬م ‪) .‬‬

‫‪141‬‬
‫الصدي عثمان ‪ ,‬دور نظام التكاليف المعيارية في الرقابة علي تكاليف التشغيل‬ ‫_ علي ادري‬
‫في المنشات الخدمية ‪( ,‬الخر وم ت جامعة السودان للعلوم والتكنولوجيا ‪ ,‬كلية الدراسات العليا ‪,‬‬
‫رسالة ماجستير في التكاليف والمحاسبة االدارية ‪ ,‬غير منشورة ‪ 2009 ,‬م ) ‪.‬‬
‫_علي ابراهيم حسين ‪ ،‬واخرون ‪ ،‬دور الثقافة التنظيمية لشركات االعمال في تحديد العالقة بين‬
‫التكاليف المعيارية وبيئة التصنيع الحديثة ‪ ( ،‬جامعة تكريت ت كلية االدارة واالقتصاد ‪ ،‬مجلة‬
‫تكريت للعلوم االدارية واالقتصاد ‪ ،‬المجلد‪ ، 2‬العدد‪، 42‬ج‪ 2018 ، 1‬م ‪).‬‬
‫_ عا الدين ميرغني علي الحاج ‪ ,‬دور التكاليف المعيارية في رقابة وتقويم اداء المنشات‬
‫الصناعية‪( ,‬الخر وم ت جامعة النيلين ‪ ,‬كلية الدراسات العليا ‪ ,‬رسالة ماجستير في التكاليف‬
‫والمحاسبة االدارية ‪ ,‬غير منشورة ‪ 2007 ,‬م ) ‪.‬‬
‫_ عسجد علي شرف الدين ‪ ,‬استخدام نظام التكاليف المعيارية في الرقابة علي المصارف‬
‫التجارية ‪ ( ,‬الخر وم ت جامعة السودان للعلوم والتكنولوجيا ‪ ,‬كلية الدراسات العليا ‪ ,‬رسالة‬
‫ماجستير في التكاليف والمحاسبة االدارية ‪ ,‬غير منشورة ‪. ) 2007 ,‬‬
‫_ فيصل يوسف حاج احمد ‪ ,‬دور التكاليف المعيارية في الرقابة وتقويم اداء المنشات الصناعية‬
‫‪ ( ,‬والية البحر االحمر ت جامعة البحر االحمر ‪ ,‬كلية الدراسات العليا ‪ ,‬رسالة ماجستير في‬
‫‪.‬‬ ‫التكاليف والمحاسبة االدارية ‪ ,‬غير منشورة ‪ 2016 ,‬م )‬
‫_ ماا يوسف الحسين ‪ ,‬اثر التكاليف المعيارية في الرقابة المالية للقطاعات الصناعية بالسودان‬
‫‪ ( ,‬الخر وم ت جامعة السودان للعلوم والتكنولوجيا ‪ ,‬كلية الدراسات العليا ‪ ,‬رسالة ماجستير في‬
‫التكاليف والمحاسبة االدارية ‪ ,‬غير منشورة ‪ 2009 ,‬م ‪) .‬‬
‫ثانيا ‪ :‬المراجع باالجنبية‬
‫‪_A.Cemkut Baden ,all is Standard CostingStill used Evidence from‬‬
‫‪Turish Automotive Industry , Canadian Center of Science and‬‬
‫‪Education , International Business Research ,vol .6 , no . 7 , 2013 ,avail‬‬

‫‪142‬‬
‫المالحق‬

‫‪143‬‬
 ‫ملحق رقم (‪)1‬‬
‫ميحرلا نمحرلا هللا‬ ‫بسم‬
‫جامعة السودان للعلوموالتكنولوجيا‬
‫كليه الدراسات العليا‬
‫كلية الدراسات التجارية‬
‫قسم التكاليف والمحاسبة االدارية‬
‫السيد | ‪ ......................................................................‬المحترم‬
‫السالم عليكم ورحمة هللا وبركاتة‬
‫الموضوع ‪ :‬استبانة‬
‫بــين ايــديكم اســتبانة لبحــث تكميلــي كاحــد مت لبــات الحصــو علــي درجــة الماجســتير فــي التكــاليف‬
‫والمحاســبة االداريــة بعنـوان (اثــر ت بيـ التكــاليف المعياريــة فــي الرقابــة علــي عناصــر التكــاليف فــي‬
‫المشات الصناعية ) ‪ .‬تادف هذة االســتبانة الــي جمــت البيانــات عــن اثــر ت بيـ التكــاليف المعياريــة‬
‫فــي الرقابــة علــي عناصــر التكــاليف فــي المنشــات الصــناعية ‪,‬حيــث اننــا نــؤمن بــانكم خيــر مصــدر‬
‫للحصــو علــي البيانــات والمعلومــات الم لوبــة علمــا باننــا نؤكــد ان كافــة البيانــات والمعلومــات التــي‬
‫سيتم الحصو علياا سوف تعامل بسرية تامة وتستخدم الغراي البحث العلمي فقت ‪.‬‬

‫مت خالص الشكر والتقدير‬

‫الباحث ‪:‬‬
‫سفيان ابراهيم الحاج ابراهيم‬

‫‪144‬‬
 ‫القسم االول البيانات الشخصية ‪:‬‬
‫نرجو التكرم بويت عالمة (‪ )‬امام االجابه التي تراها مناسبةت‬
‫‪ /1‬العمر ت‬
‫‪30‬سنة فاقل ( ) ‪ 30‬واقل من‪40‬سنة ( ) ‪ 40‬واقل من‪ 50‬سنة ( )‬
‫‪ 50‬واقل من‪60‬سنة ( )اكثر من‪ 60‬سنة ( )‬
‫‪ /2‬المؤهل االكاديمي ت‬
‫دكتوراة ( )‬ ‫( ) دبلوم فوق الجامعي ( ) ماجستير ( )‬ ‫بكالريو‬
‫‪ /3‬التخصص العلمي ت‬
‫تكاليف ومحاسبة ادارية ( ) ادارت اعما ( ) محاسبة وتمويل ( )‬
‫اقتصاد ( ) دراسات مصرفية ( )اخري ( )‬
‫‪ /4‬المؤهل الماني ت‬
‫امالة المحاسبين القانونيين السودانية ( ) امالة المحاسبين القانونيين العربية ( )‬
‫امالة المحاسبين القانونيين االمريكية ( ) امالة المحاسبين القانونيين البري انية ( )‬
‫احمل امالة محاسبين اخري ( ) ال احمل امالة محاسبين ( )‬
‫‪ /5‬المسمي الوظيفي ت‬
‫مسؤ انتاج ( ) تقني ( ) متخصص تكلفة ( ) اخري ( )‬ ‫محاسب ( )‬
‫‪ /6‬سنوات الخبرة ت‬
‫من ‪1‬واقل من‪5‬سنة ( ) من ‪6‬واقل من‪ 10‬سنة ( ) من‪ 11‬واقل من ‪ 15‬سنة ( )‬
‫‪16‬سنة فاكثر ( )‬

‫‪145‬‬
 ‫القسم اال ثاني‪ :‬البيانات الشخصية ‪:‬‬
‫نرجو التكرم بويت عالمة (‪ )‬امام مستوي الموافقة المناسب ت‬
‫الفريــية االولــي ت توجدعالقــة ذات داللــة احصــائية بــين ت بي ـ نظــام التكــاليف المعياريــة والرقابــة‬
‫علي تكلفه المواد المباشرة في المنشات الصناعية ‪.‬‬
‫ال اواف‬ ‫ال اواف‬ ‫محايد‬ ‫اواف‬ ‫اواف‬ ‫العبارات‬ ‫الرقم‬
‫بشدة‬ ‫بشدة‬
‫يساعد نظام التكاليف المعياريــة فــي ويــت معيــار‬ ‫‪1‬‬
‫سعر المواد ‪.‬‬
‫يويــح نظــام التكــاليف المعياريــة تحديــد انح ـراف‬ ‫‪2‬‬
‫سعر المواد ‪.‬‬
‫يؤدي نظام التكاليف المعيارية الي تحديــد معــايير‬ ‫‪3‬‬
‫العلمية ‪.‬‬ ‫استخدام المواد وفقا لالس‬
‫يب ـ ــين نظ ـ ــام التك ـ ــاليف المعياري ـ ــة تحدي ـ ــد مع ـ ــايير‬ ‫‪4‬‬
‫الخل ات وفقا للمعلومات الفنية ‪.‬‬
‫يــؤدي نظــام التكــاليف المعياريــة الــي الرقابــة علــي‬ ‫‪5‬‬
‫تكلفة المواد وذل من خال مراقبة المخاون ‪.‬‬
‫يساعد نظام التكاليف المعيارية في اختيار الكمية‬ ‫‪6‬‬
‫الجودة العالية ‪.‬‬ ‫االفيل من المواد علي اسا‬
‫يوي ــح نظ ــام التك ــاليف المعياري ــة المفاي ــلة ب ــين‬ ‫‪7‬‬
‫البدائل واالختيار االمثل للمواد ‪.‬‬

‫‪146‬‬
 ‫الفريــية الثانيــة ت توجــد عالقــة ذات داللــة احصــائية بــين ت بي ـ نظ ـام التكــاليف المعياريــة والرقابــة‬
‫علي تكلفة العمل المباشرة في المنشات الصناعية ‪.‬‬
‫ال اواف‬ ‫ال اواف‬ ‫محايد‬ ‫اواف‬ ‫اواف‬ ‫العبارات‬ ‫الرقم‬
‫بشدة‬ ‫بشدة‬
‫يؤدي نظام التكاليف المعيارية الي تحديــد معــايير‬ ‫‪1‬‬
‫معد االجر‪.‬‬
‫يوي ــح نظ ــام التك ــاليف المعياري ــة انحـ ـراف تكلف ــة‬ ‫‪2‬‬
‫العمل ‪.‬‬
‫يبـ ــين نظـ ــام التكـ ــاليف المعياريـ ــة معـ ــايير الوقـ ــت‬ ‫‪3‬‬
‫اليائت ‪.‬‬
‫يساعد نظام التكاليف المعيارية في تحديد معايير‬ ‫‪4‬‬
‫كفاءة العما بناءا للمعلومات المتــوفرة مــن ويــت‬
‫المعايير ‪.‬‬
‫يوي ــح نظ ــام التك ــاليف المعياري ــة عملي ــة مراقب ــة‬ ‫‪5‬‬
‫اجور العاملين ‪.‬‬
‫يسـ ـ ــاعد نظـ ـ ــام التكـ ـ ــاليف المعياريـ ـ ــة فـ ـ ــي تحديـ ـ ــد‬ ‫‪6‬‬
‫انحراف االجر‪.‬‬
‫يبـ ــين نظـ ــام التكـ ــاليف المعياريـ ــة عمليـ ــه انح ـ ـراف‬ ‫‪7‬‬
‫معد االجر ‪.‬‬

‫‪147‬‬
 ‫الفريــية الثالثــة ت توجــد عالقــة ذات داللــة احصــائية بــين ت بي ـ نظــام التكــاليف المعياريــة والرقابــة‬
‫علي التكاليف الصناعية غير المباشرة في المنشات الصناعية ‪.‬‬
‫الاواف‬ ‫الاواف‬ ‫محايد‬ ‫اواف‬ ‫اواف‬ ‫العبارات‬ ‫الرقم‬
‫بشدة‬ ‫بشدة‬
‫يويــح نظــام التكــاليف المعياريــة معيــار التكــاليف‬ ‫‪1‬‬
‫الصناعية غير المباشرة ‪.‬‬
‫يبــين نظــام التكــاليف المعياريــة معيــار ال اقــة فــي‬ ‫‪2‬‬
‫المنشاة ‪.‬‬
‫يساعد نظام التكاليف المعياريــة فــي تحديــد معـد‬ ‫‪3‬‬
‫حجم المصروفات الصناعية غير المباشرة ‪.‬‬
‫يـ ـ ــؤدي نظـ ـ ــام التكـ ـ ــاليف المعياريـ ـ ــة الـ ـ ــي تحديـ ـ ــد‬ ‫‪4‬‬
‫انحراف ال اقة االنتاجية في المنشاة ‪.‬‬
‫يويـ ـ ـ ــح نظـ ـ ـ ــام التكـ ـ ـ ــاليف المعياريـ ـ ـ ــة انح ـ ـ ـ ـراف‬ ‫‪5‬‬
‫المصروفات غير المباشرة‪.‬‬
‫يساعد نظــام التكــاليف المعياريــة فــي الرقابــة علــي‬ ‫‪6‬‬
‫التكاليف الصناعية غير المباشرة ‪.‬‬
‫يبــين نظــام التكــاليف المعياريــة االســتقال االمثــل‬ ‫‪7‬‬
‫لل اقة‪.‬‬

‫‪148‬‬
 ‫ملحق رقم (‪)2‬‬
‫قائمة محكمي االستبانة‬

‫العنوان‬ ‫الرتبة العلمية‬ ‫االسم‬

‫جامعة السودان للعلوم والتكنولوجيا‬ ‫استاذ _ مساعد‬ ‫دمحمعبد الحميد محمود‬
‫جامعة السودان للعلوم التكنولوجيا‬ ‫استاذ _ مساعد‬ ‫فار ال يب دمحم عثمان‬
‫جامعة الاعيم االاهري‬ ‫استاذ _ مساعد‬ ‫عصام السيد بريمة‬

‫‪149‬‬