‫الدليل العام لمراجعة الحسابات‬

‫المساهمين في إعداد هذا الدليل‬

‫السادة القضاة‪:‬‬

‫‪ -‬عمر دباخ‪ ،‬رئيس الغرفة اإلقليمية للبليدة؛‬

‫‪ -‬فوزري خليلي‪ ،‬رئيس فرع بالغرفة اإلقليمية لعنابة؛‬
‫‪ -‬محمد حنافي ‪ ،‬مستشار أول بالغرفة الرابعة؛‬
‫‪ -‬جلول صفيح‪ ،‬مستشار بالغرفة اإلقليمية للبليدة؛‬
‫‪ -‬مهدي بومدين ‪ ،‬محتسب بالغرفة اإلقليمية للجزائر العاصمة‪.‬‬
‫‪ -‬كمال عزوق‪ ،‬محتسب بالغرفة اإلقليمية لتيزي وزو‪.‬‬

‫كما شارك في إعداد هذا الدليل السيد كريستوف لوبريتش ‪ ،‬مساعد عام للنائب العام لدى مجلس المحاسبة‬
‫الفرنسي و السيد فريدريك غوثمان رئيس فرع بغرفة جهوية للحسابات و السيدة جولييت واسون ‪ ،‬مدققة‬
‫بغرفة جهوية للحسابات‪.‬‬

‫‪2‬‬
 ‫الفهرس‬

‫‪ .1‬مقدمة‪ :‬التذكير بالنصوص األساسية المطبقة ‪7 ...........................................................‬‬

‫‪ .2‬تحضير و مباشرة المهمة الرقابية ‪7 ......................................................................‬‬
‫‪ 1.2‬البرنامج ‪7 ............................................................................................‬‬
‫‪ 2.2‬أمر تعيين المقرر ‪7 ...................................................................................‬‬
‫‪ 3.2‬الحسابات المراد إصدار احكام بشأنها ‪7 ................................................................‬‬
‫‪ 4.2‬وجود تحفظات ‪9 ......................................................................................‬‬
‫‪ 5.2‬فحص التسخيرات ‪9 ...................................................................................‬‬
‫‪ 6.2‬بداية الرقابة ‪10 ........................................................................................‬‬
‫‪ 7.2‬الخصائص العامة للتحقيق (االحتياطات الواجب اتخاذها) ‪10 ............................................‬‬
‫‪ .3‬اإلجراءات الرقابية اإللزامية ‪11 ...........................................................................‬‬
‫‪ .4‬اإلجراءات الرقابية المعمقة ‪14 ...........................................................................‬‬
‫‪ .1.4‬العمليات خارج الميزانية‪14............................................................................‬‬
‫‪ .2.4‬تحركات األرصدة‪14..................................................................................‬‬
‫‪ .3.4‬الصندوق ‪14.........................................................................................‬‬
‫‪ .4.4‬الكفاالت‪14...........................................................................................‬‬
‫‪ .5‬رقابة اإليرادات‪14........................................................................................‬‬
‫‪ 1.5‬شرعية سند اإليراد‪14...................................................................................‬‬
‫‪ 2.5‬التحصيل في غياب السند ‪16 ..........................................................................‬‬
‫‪ 3.5‬التكفل بسندات االيرادات ‪16 ............................................................................‬‬
‫‪ 4.5‬مثابرات المحاسب العمومي ‪16 .........................................................................‬‬
‫‪ 5.5‬تقادم الدعوى في التحصيل ‪18 .........................................................................‬‬
‫‪ 6.5‬التحصيل من المؤسسات التي توجد في حالة إعسار ‪19 .................................................‬‬
‫‪ 7.5‬مسؤولية المحاسبين المتعاقبين ‪19 ......................................................................‬‬
‫‪ 8.5‬الغاء السندات و قبول القيمة المنعدمة ‪20 ...............................................................‬‬
‫‪ .6‬النفقات‪ :‬الحاالت الرئيسية إلقحام المسؤولية الشخصية و المالية للمحاسبين‪22 ............................ .‬‬
‫‪ 1.6‬شرعية النفقة ‪22 .......................................................................................‬‬
‫‪ 2.6‬صفة اآلمر بالصرف ‪22 ...............................................................................‬‬
‫‪ 3.6‬توفر االعتمادات ‪24 ...................................................................................‬‬
‫‪ 4.6‬التقييد الدقيق للنفقة ‪24 .................................................................................‬‬
‫‪ 5.6‬الطابع اإلبرائي للدفع ‪24 ...............................................................................‬‬
‫‪ 6.6‬الخدمة المنجزة ‪25 .....................................................................................‬‬
‫‪ 7.6‬الديون التي طالها التقادم أو كانت محل معارضة ‪25 ....................................................‬‬

‫‪3‬‬
 ‫‪ 8.6‬دقة حسابات التصفية ‪26 ...............................................................................‬‬
‫‪ 9.6‬تقديم الوثائق التبريرية ‪26 ..............................................................................‬‬
‫‪ 10.6‬المكتسب االبرائي ‪27 .................................................................................‬‬
‫‪ 11.6‬الدفع المزدوج ‪27 .....................................................................................‬‬
‫‪ .7‬رقابة العمليات خارج الميزانية ‪27 .........................................................................‬‬
‫‪ 1.7‬المراجع القانونية و التنظيمية‪28 ........................................................................‬‬
‫‪ 2.7‬التعريف ‪28 ...........................................................................................‬‬
‫‪ 3.7‬العمليات خارج الميزانية ‪28 ............................................................................‬‬
‫‪ .8‬رقابة العمليات االستثنائية ‪31 ............................................................................‬‬
‫‪ 1.8‬التعريف ‪31 ...........................................................................................‬‬
‫‪ 2.8‬المراجع القانونية والتنظيمية و النصوص األساسية المعمول بها ‪32 .......................................‬‬
‫‪ 3.8‬عمليات الفحص التي ينبغي إنجازها‪32 .................................................................‬‬
‫‪ .9‬رقابة عمليات الخزينة ‪32 ................................................................................‬‬
‫‪ 1.9‬التعريفات ‪32 ..........................................................................................‬‬
‫‪ 2.9‬المخالفات الرئيسية المعاينة ‪39 .........................................................................‬‬
‫‪ 10‬تقرير مراجعة الحسابات ‪40 .............................................................................‬‬
‫‪ 11‬تحقيق المقرر المراجع و اقتراحاته ‪41 ....................................................................‬‬
‫‪ 1.11‬استالم األجوبة من المحاسب أو غياب اإلجابة ‪41 ....................................................‬‬
‫‪ 2.11‬تعيين المقرر المراجع ‪42 .............................................................................‬‬
‫‪ 3.11‬تحقيق و اقتراحات المقرر المراجع ‪42 .................................................................‬‬
‫‪ 12‬المداولة حول اقتراحات المقرر المراجع و استنتاجات الناظر العام ‪43 .....................................‬‬
‫‪ 1.12‬استنتاجات الناظر العام ‪43 ...........................................................................‬‬
‫‪ 2.12‬القرار النهائي‪44 .....................................................................................‬‬
‫‪ 13‬البطاقة رقم ‪ :1‬النصوص األساسية المعمول بها ‪46 ......................................................‬‬
‫‪ 1.13‬اإلطار القانوني لمراجعة الحسابات ‪46 ................................................................‬‬
‫‪ 2.13‬القواعد العامة للمحاسبة العمومية ‪46 ..................................................................‬‬
‫‪ 14‬البطاقة رقم ‪ :2‬البرنامج ‪49 .............................................................................‬‬
‫‪ 15‬البطاقة رقم ‪ :3‬أمر تعيين المقرر ‪50 ....................................................................‬‬
‫أم ــر رقـ ــم‪ .......‬م ــؤرخ فـ ــي ‪51 ................................................................... ......‬‬
‫‪ 16‬البطاقة رقم ‪ :4‬التحفظات ‪53 ...........................................................................‬‬
‫‪ 17‬البطاقة رقم ‪ :5‬التسخيرات ‪55 ...........................................................................‬‬
‫‪ 18‬البطاقة رقم ‪ :6‬رقابة نفقات المستخدمين ‪56 ..............................................................‬‬
‫‪ 1.18‬الوظيفة (المنصب) و المرتب ‪56 .....................................................................‬‬
‫‪ 1.1.18‬الرقابة التي يتعين القيام بها ‪57 ....................................................................‬‬
‫‪ 2.1.18‬رقابة الوثائق التبريرية للنفقة ‪57 ....................................................................‬‬

‫‪4‬‬
 ‫‪ 3.1.18‬رقابة دقة الحسابات ‪61 ............................................................................‬‬
‫‪ 2.18‬النظام التعويضي ‪67 .................................................................................‬‬
‫‪ 1.2.18‬النظام التعويضي لألعوان العموميين ‪67 ............................................................‬‬
‫‪ 2.2.18‬الرواتب و النظام التعويضي ألصحاب الوظائف العليا في الدولة ‪68 .................................‬‬
‫‪ 3.2.18‬مرتب المناصب العليا ‪71 ..........................................................................‬‬
‫‪ 4.2.18‬النظام التعويضي للمنتخبين ‪72 ....................................................................‬‬
‫‪ 3.18‬الضريبة على الدخل اإلجمالي ‪74 ....................................................................‬‬
‫‪ 1.3.18‬تذكير بالتنظيمات ‪75 ..............................................................................‬‬
‫‪ 2.3.18‬تحديد الدخل الخاضع للضريبة ‪76 .................................................................‬‬
‫‪ 4.18‬مصاريف التنقل ‪76 ..................................................................................‬‬
‫‪ 1.4.18‬المنحة التعويضية لمصاريف المهام ‪77 .............................................................‬‬
‫‪ 5.18‬الوضع تحت التصرف (منح و عالوات أخرى) ‪78 .....................................................‬‬
‫‪ 1.5.18‬التعويض الشهري الجزافي (استعمال سيارة شخصية من أجل حاجات المصلحة) ‪78 ..................‬‬
‫‪ 2.5.18‬حق امتياز السكن (للحاجة الملحة للمصلحة)‪80 ....................................................‬‬
‫‪ 19‬البطاقة رقم ‪ :7‬رقابة نفقات الطلب العمومي ‪81 ..........................................................‬‬
‫‪ 1.19‬إبرام الصفقة ‪81 ......................................................................................‬‬
‫‪ 1.1.19‬عتبات اإلبرام ‪81 .................................................................................‬‬
‫‪ 2.1.19‬قواعد إبرام الصفقات العمومية ‪82 ..................................................................‬‬
‫‪ 3.1.19‬اعتمادات الدفع ‪84 ................................................................................‬‬
‫‪ 2.19‬تنفيذ الصفقة ‪86 .....................................................................................‬‬
‫‪ 1.2.19‬األسعار‪ ،‬كيفيات الدفع و الضمانات ‪86 ............................................................‬‬
‫‪ 2.2.19‬التسبيقات‪88 ......................................................................................‬‬
‫‪ 3.2.19‬مراجعة األسعار و تحيينها ‪89 .....................................................................‬‬
‫‪ 4.2.19‬الضمانات ‪90 .....................................................................................‬‬
‫‪ 5.2.19‬الملحق (المادة ‪ 135‬إلى ‪91 ................................................................ )139‬‬
‫‪ 6.2.19‬العقوبات المالية‪92 ................................................................................‬‬
‫‪ 7.2.19‬االستالم (المادة ‪93 ......................................................................... )148‬‬
‫‪ 8.2.19‬الدفع على رصيد الحساب (الكشف النهائي) ‪93 .....................................................‬‬
‫‪ 9.2.19‬الفسخ (المادة ‪ 149‬إلى ‪94 ................................................................. )152‬‬
‫‪ 10.2.19‬التسوية الودية للنزاعات (المادة ‪ 153‬إلى ‪94 ............................................... )155‬‬
‫‪ 20‬البطاقة رقم ‪ :8‬رقابة نفقات اإلعانات ‪95 ................................................................‬‬
‫‪ 1.20‬اإلعانات المدفوعة للجمعيات‪95 ......................................................................‬‬
‫‪ 2.20‬اإلعانات المدفوعة للهيئات العمومية ‪95 ...............................................................‬‬
‫‪ 1.2.20‬إعانات للجماعات اإلقليمية ‪95 .....................................................................‬‬
‫‪ 21‬البطاقة رقم ‪ :9‬رقابة عمليات الخزينة ‪98 ................................................................‬‬

‫‪5‬‬
 ‫‪ 1.21‬التعريف ‪98 ..........................................................................................‬‬
‫‪ 2.21‬المراجع القانونية و التنظيمية و النصوص األساسية المعمول بها ‪98 ....................................‬‬
‫‪ 22‬البطاقة رقم ‪ :10‬تقرير مراجعة الحسابات ‪101 ..........................................................‬‬
‫‪ 1.22‬تحرير تقرير مراجعة الحسابات ‪101 ..................................................................‬‬
‫‪ 1.1.22‬حسب المعاينات ‪101 .............................................................................‬‬
‫‪ 2.1.22‬حسب المالحظات ‪102 ...........................................................................‬‬
‫‪ 3.1.22‬حسب االقتراحات المعللة ‪102 .....................................................................‬‬
‫‪ 2.22‬األدلة الداعمة للتقرير ‪104 ...........................................................................‬‬
‫‪ 1.2.22‬عناصر األدلة ‪104 ...............................................................................‬‬
‫‪ 2.2.22‬تشكيل ملف مراجعة الحسابات ‪105 ...............................................................‬‬
‫‪ 3.22‬نموذج التقرير ‪106 ..................................................................................‬‬
‫‪ 23‬البطاقة رقم ‪ :11‬المداولة‪ ،‬القرار النهائي المتضمن اإلبراء‪ ،‬قرار إبراء الذمة و القرار المؤقت ‪113 ..........‬‬
‫‪ 1.23‬استنتاجات الناظر العام ‪113 .........................................................................‬‬
‫‪ 2.23‬التشكيلة المداولة ‪114 ...............................................................................‬‬
‫‪ 3.23‬القرار النهائي المتضمن اإلبراء ‪115 ..................................................................‬‬
‫‪ 4.23‬قرار ابراء الذمة ‪116 .................................................................................‬‬
‫‪ 5.23‬القرار المؤقت ‪117 ..................................................................................‬‬
‫‪ 1.5.23‬األوامر المعطاة للمحاسب ‪117 ....................................................................‬‬
‫‪ 2.5.23‬التحفظات ‪118 ...................................................................................‬‬
‫‪ 6.23‬تبليغ القرار ‪118 .....................................................................................‬‬
‫‪ 24‬البطاقة رقم ‪ :12‬نموذج تقرير اقتراحات المقرر المراجع ‪120 .............................................‬‬
‫‪ 25‬البطاقة رقم ‪ :13‬طرق الطعن ‪131 .....................................................................‬‬
‫‪ 1.25‬طلب المراجعة‪131 ..................................................................................‬‬
‫‪ 2.25‬الطعن باإلستئناف ‪132 ..............................................................................‬‬
‫‪ 3.25‬الطعن بالنقض ‪133 .................................................................................‬‬

‫‪6‬‬
 ‫‪ .1‬مقدمة‪ :‬التذكير بالنصوص األساسية المطبقة‬

‫إن إجراءات مراجعة حسابات المحاسبين العموميين‪ ،‬المنصوص عليها في المواد ‪ 74‬و ‪ 75‬و ‪ 82‬و‪86‬‬
‫من األمر رقم ‪ 20-95‬المعدل و المتمم باألمر رقم ‪ 02-10‬المؤرخ في ‪ 26‬أوت ‪ ،2010‬محددة بموجب‬
‫أحكام القسم الثالث من الفصل الثالث " إجراءات خاصة بالعمل" من المرسوم الرئاسي رقم ‪ 377-95‬المؤرخ‬
‫في ‪ 20‬نوفمبر ‪ 1995‬المحدد للنظام الداخلي لمجلس المحاسبة (المواد من ‪ 50‬إلى ‪ .)53‬أنظر البطاقة‬
‫رقم ‪( 1‬النصوص األساسية المطبقة)‬

‫‪ .2‬تحضير و مباشرة المهمة الرقابية‬

‫‪ 1.2‬البرنامج‬

‫يقوم برنامج الرقابة المتعلق بمراجعة حسابات تسيير المحاسبين العموميين‪ ،‬لغرفة ما على مسعى مدروس‬
‫محضر من طرف هذه األخيرة‪ ،‬قبل أن تعتمده لجنة البرامج و التقارير‪ 1‬و يصادق عليه رئيس مجلس‬
‫ّ‬ ‫و‬
‫المحاسبة (المادة ‪-44‬الفقرة ‪ 4‬من األمر رقم ‪ 20-95‬المعدل و المتمم)‪ .‬أنظر البطاقة رقم ‪( 2‬البرنامج)‬

‫لمزيد من الفعالية‪ ،‬من األفضل أن تكون عمليات الرقابة المتعلقة بمراجعة حسابات التسيير لهيئة ما‪:‬‬

‫‪ -‬مقرونة بالرقابة االدارية للحسابات و رقابة التسيير لنفس الهيئة؛‬

‫‪ -‬تمس في نفس الوقت عدة سنوات مالية‪ ،‬خمسة على األكثر‪ ،‬بما فيها السنة المالية األخيرة المقفلة؛‬
‫‪ -‬ال تمس السنوات المالية المقفلة منذ أزيد من خمس سنوات‪.2‬‬
‫قبل مباشرة الرقابة‪ ،‬من المناسب التأكد من أنها مسجلة في برنامج األشغال‪.‬‬

‫‪ 2.2‬أمر تعيين المقرر‬

‫يعتبر أمر تعيين المقرر في مهمة مراجعة حساب التسيير أول شرط قانوني واجرائي يسبق بداية مهمة‬
‫مراجعة حساب التسيير‪ .‬أنظر البطاقة رقم ‪( 3‬أمر تعيين المقرر)‪.‬‬

‫‪ 3.2‬الحسابات المراد إصدار احكام بشأنها‬

‫جميع المحاسبين العموميين ملزمون سنويا بإنشاء حساب تسيير و إيداعه لدى مجلس المحاسبة‬
‫من أجل مراجعته و إصدار حكم بشأنه‬

‫‪1‬‬
‫لجنة البرامج و التقارير‬
‫‪ 2‬إذا تمت معاينة وقائع خطيرة و غير متقادمة أثناء الرقابة‪ ،‬يقوم المقرر باإلشارة اليها في تقريره حتى ُيم ّكن الغرفة من اتخاذ قرار بشأن برمجة‬
‫رقابة جديدة من أجل التحقيق في هذه الوقائع أم ال‪.‬‬
‫‪7‬‬
‫يراجع مجلس المحاسبة حسابات المحاسبين العموميين و يصدر أحكاما بشأنها (المادة ‪ 74‬من األمر‬
‫‪ 20-95‬المعدل و المتمم)‪ .‬للقيام بذلك‪ ،‬يراجع الحسابات التي ينبغي على المحاسبين العموميين أن يودعوها‬
‫سنويا‪ ،‬و يصدر أحكاما بشأنها‪ ( .‬المادة من األمر ‪ 20-95‬المعدل والمتمم )‪.‬‬

‫يجب أن تتضمن قائمة الحسابات التي يجب إصدار أحكام بشأنها سنويا‪ ،‬الحسابات المودعة على مستوى‬
‫كتابة الضبط‪ ،3‬و التي ينبغي أن تكون قابلة للفحص‪.‬‬

‫إن عدم قابلية الفحص‪ ،‬ال ينبغي ان تجعل القاضي يغفل عن العمل بالقاعدة االحت ارزية التي تسبق إصدار‬
‫حكم بشأن الحساب و هي احترام الشكل ما للحساب و الوثائق التبريرية (في انتظار إصدار نصوص في‬
‫هذا الشأن)‪.‬‬

‫أيضا‪ ،‬يكمن مهمة المدقق أساسا في القيام بفحص‪:‬‬

‫‪ -‬شكل الحساب من خالل التأكد من أن الحساب موضوع مراجعة الحسابات تم إعداده حسب األشكال‬
‫التنظيمية المعمول بها و قابل للفحص من أجل اصدار حكم بشأنه؛‬
‫‪ -‬إمضاء الحساب من طرف الشخص المؤهل‪ :‬ينبغي أن يكون الحساب موقوفا و مؤرخا و موقعا عليه‬
‫شخصيا من طرف المحاسب المعني المعين قانونا‪ .‬و في حالة تغيير المحاسبين أثناء التسيير‪ ،‬ال يتم‬
‫إعداد سوى حساب واحد من طرف المحاسب الموجود في المنصب عند نهاية التسيير؛‬
‫‪ -‬أن صفحة غالف الحساب تضم بالخصوص اسم الهيئة و اسم المركز المحاسبي (الخزينة) و السنة‬
‫المالية المعنية و اسم و لقب المحاسب فضال عن تواريخ التسيير الخاصة بالمحاسب أو المحاسبين؛‬
‫‪ -‬الوثائق التي تتعلق بتحويل المحاسبين‪ ،‬في حال تغيير المحاسب‪ ،‬أثناء السنوات المالية الخاضعة‬
‫للرقابة؛‬
‫‪ -‬صفحات الحساب‪ ،‬التي يجب أن تكون مرقمة و موقعا عليها باألحرف األولى‪ ،‬و ال يُسمح بأي محو‬
‫أو تحميل زائد‪ .‬و أي إحالة أو شطب يجب أن تكون مصادقا عليها رسميا من طرف المحاسب؛‬
‫‪ -‬أن المحاسب صرح بصدق و دقة الحساب الموقوف فيما يتعلق بمبالغ إيرادات و نفقات الميزانية‪،‬‬
‫المنجزة خالل السنة المالية؛‬
‫‪ -‬الدقة الحسابية لمختلف النتائج الواردة في ميزان الحساب و مدى اتساقها مع التفريعات‪ :‬المبالغ المرحلة‬
‫و المبالغ حسب القسم (التسيير و التجهيز)‪ ،‬و العمليات خارج الميزانية وحسابات التسبيقات؛‬
‫‪ -‬في حالة حدوث أخطاء أو سهو‪ ،‬و ال سيما في ميزان حساب التسيير‪ ،‬على المحتسب أن يطلب من‬
‫المحاسب أن يقوم دون تأخير بتصحيح األخطاء‪ .‬في حالة عدم االستجابة و وفقا لخطورة الخلل‪ ،‬يُقترح‬
‫إما رفض حساب التسيير أو تأجيل الحكم عليه بواسطة إعطاء أوامر للمحاسب بغرض تسويته؛‬

‫‪3‬‬
‫كتابة ضبط الغرف اإلقليمية‬
‫‪8‬‬
‫‪ -‬فيما يتعلق بالتأشير على الحساب من قبل المحاسب األعلى‪ ،‬ال يحول غيابه دون مراجعة الحسابات‬
‫أو اإلبراء‪ ،‬و لكنه قد يشكل خط ار يتحمله المحتسب‪.‬‬

‫يتولى المحتسب أيضا مهمة السهر على استجابة المحاسب لما يطلب منه في رسالة تبليغ الرقابة‪،‬‬
‫خاصة‪:‬‬

‫‪ -‬تقديم مجمل الوثائق التبريرية للعمليات المقيدة في الحساب (يجب أن ترتب الوثائق في ملفات أو ارق‬
‫(‪ )chemises‬وتجميعها في حزم حسب مادة الميزانية‪ ،‬حيث تحتوي كل حزمة على رقم ترتيبي؛ كما‬
‫يجب أن تكون ملفات األوراق التلخيصين موقوفة في نهاية السنة المالية)‪ .‬يجب تقديم الوثائق العامة‬
‫(السيما الميزانيات‪ ،‬جداول الحواالت و سندات اإليرادات و الحساب اإلداري و جدول التراخيص الخاصة‬
‫‪ P512‬و‪ ،‬عند االقتضاء‪ ،‬حساب استعمال التذاكر و غيرها من القيم غير المستعملة)‪.‬‬

‫‪ 4.2‬وجود تحفظات‬

‫إن التحفظات التي يتم أخذها بعين االعتبار في مراجعة حسابات التسيير هي تلك التي يتم إصدارها من‬
‫طرف المحاسب الجديد‪ ،‬حول تسيير سلفه‪ ،‬شريطة أن تكون دقيقة و معللة‪.‬‬
‫تُقدم التحفظات ضمن الوثائق المرفقة للحسابات‪.‬‬

‫تتعلق التحفظات عموما‪ ،‬بالباقي للتحصيل (الحالة األكثر حدوثا)‪ ،‬الفروق في المحاسبة و العمليات الواردة‬
‫في الحساب قيد االنتظار‪ .‬من الناحية العملية‪ ،‬يجب على المقرر أن يفحص كل بطاقة وصفية من أجل‬
‫التحقق من طابعها الدقيق و تبريرها‪ .‬ثم يقوم بعد ذلك بالنظر في إمكانية إقحام مسؤولية المحاسب فيما‬
‫يتعلق بكل خلل يتم الكشف عنه‪ .‬أنظر البطاقة ‪( 4‬التحفظات)‬

‫‪ 5.2‬فحص التسخيرات‬

‫المادة ‪ 1‬من المرسوم التنفيذي رقم ‪ 314-91‬المؤرخ في ‪ 7‬سبتمبر ‪ 1991‬المتعلق بإجراء تسخير‬
‫المحاسبين العموميين من طرف اآلمرين بالصرف‪.‬‬
‫يمكن لآلمرين بالصرف إذا ما قام المحاسبون العموميون‪ ،‬وفقا ألحكام المادة ‪ 47‬من القانون رقم ‪21-90‬‬
‫المؤرخ في ‪ 15‬غشت سنة ‪ 1990‬المتعلق بالمحاسبة العمومية‪ ،‬بإيقاف عملية دفع نفقة‪ ،‬أن يطلبوا منهم‬
‫كتابيا وتحت مسؤوليتهم دفعها‪ .‬و تحل مسؤولية اآلمر بالصرف محل مسؤولية المحاسب‪ ،‬الذي يجد نفسه‬
‫في هذه الحالة مب أر الذمة في حالة مخالفة في الدفع‪ .‬يتم إبالغ مجلس المحاسبة بشكل تلقائي‪.‬‬

‫يتم فحص تصرف المحاسب بإيجاد إجابة على األسئلة التالية‪ :‬هل كان له الحق في إيقاف الدفع أم ال؟‬
‫هل احترم إجراءات التسخير القانونية؟‬

‫‪9‬‬
‫تعالج الغرف التسخيرات بشكل آلي بمجرد استالمها‪ ،‬حيث يتم تعيين مقرر من أجل القيام بتحليل األمر‬
‫بالتسخير‪ .‬في كل الحاالت‪ ،‬يجب حفظ نسخة من الملف المرسل و المحقق فيه في الملف الدائم للهيئة‬
‫و للمركز المحاسبي‪ .‬أنظر البطاقة رقم ‪( 5‬التسخيرات)‬

‫‪ 6.2‬بداية الرقابة‬

‫تقوم كتابة الضبط بتبليغ المحاسبين المتواجدين في المنصب بافتتاح العملية الرقابية المسجلة في برنامج‬
‫الغرفة‪.‬‬

‫يمكن إمضاء رسالة التبليغ‪ ،‬إما من طرف رئيس الغرفة أو رئيس الفرع أو القاضي المقرر‪ .‬يشير التبليغ‬
‫إلى اسم القاضي المقرر باإلضافة إلى السنوات المالية الخاضعة للرقابة‪ .‬في حالة عدم اإليداع المسبق‬
‫للوثائق التبريرية الواجب إرفاقها بالحساب (في انتظار إصدار النصوص القانونية بهذا الشأن)‪ ،‬تحدد رسالة‬
‫التبليغ‪ 4‬أيضا جميع الوثائق المطلوبة للرقابة خالل أجل تُحدده هذه الرسالة‪.‬‬

‫‪ 7.2‬الخصائص العامة للتحقيق (االحتياطات الواجب اتخاذها)‬

‫تُسند أشغال مراجعة الحسابات إلى قاض مقرر من الغرفة‪ ،‬و الذي يتوصل بعد التحقيق في الحسابات‬
‫التي يكلف بمراجعتها إلى اقتراح وضع المحاسب في حالة مدين أو إبرائه‪ .‬وتتضمن مراجعة الحسابات‬
‫فحص ما إذا استوفى المحاسبون العموميون التزاماتهم وهل يمكن إبراء ذمتهم بخصوص تسييرهم أم‬
‫ال‬

‫ينبغي أن يتخذ القاضي جميع االحتياطات المطلوبة في مهمة مراجعة حساب تسيير المحاسب العمومي‬
‫الموكلة إليه‪.‬‬

‫وينبغي القيام بعمليات الرقابة المسبقة المطلوبة بشكل صارم و بدقة‪ .‬يتأكد القاضي المقرر من األعمال‬
‫الرقابية المنفذة من طرف مساعديه و التي يجب أن تكون موثوقة‪ ،‬مناسبة و موثقة‪.‬‬

‫يُسند فحص الحسابات إلى قاض‪ ،‬و يمكن أن يساعده مدقق‪ ،‬معين في البرنامج السنوي لعمل الغرفة‪.‬‬

‫حسب برنامج العمل و أمر تعيين المقرر أو خطة الرقابة التي ترافقه‪ ،‬و المنسجمة مع هذا البرنامج‪،‬‬
‫يمكن لعمليات الرقابة المتعلقة بمراجعة حسابات تسيير المحاسبين العموميين‪- :‬إما ان تقتصر على‬
‫اإلجراءات الرقابية اإللزامية (أنظر‪ .‬القسم المتعلق بـ" تحقيق اإلجراءات اإللزامية")؛ أو تشمل‬
‫اإلجراءات المعمقة‬
‫‪4‬‬
‫تم إرفاق نموذج رسالة تبليغ بهذا الدليل‬
‫‪10‬‬
‫فحص القاضي في كل األحوال بشكل تلقائي‪ :‬التحفظات الصادرة عن محاسب ما بخصوص تسيير سلفه‬
‫(إن وجدت)؛ و تسخيرات اآلمر بالصرف للمحاسب‪.‬‬

‫كما يعالج أيضا الوقائع المعاينة أثناء قيامه برقابة نوعية تسيير الهيئة التي يقوم بمراجعة حساباتها أو من‬
‫خالل المعلومات المستقاة من قنوات أخرى‪.‬‬

‫يقدر القاضي مدى جدوى البيانات المحتواة في الملف الدائم من خالل إجراء رقابة معقولة‪ ،‬قائمة على‬
‫المقاربة بالمخاطر‪ .‬ويمكنه ان يقوم بتوجيه وتكييف عمليات تدقيقه حسب األعمال المنجزة من قبل‪ .‬وعليه‬
‫أن يحترم المواعيد الثابتة بموجب أمر التعيين واالحتفاظ بالوثائق التبريرية وغير ذلك من الوثائق التي تسند‬
‫إليه‪.‬‬

‫‪ .3‬اإلجراءات الرقابية اإللزامية‬

‫ينبغي أن تكون كل الحسابات‪ ،‬بما في ذلك تلك التي ال تستلزم رقابة معمقة‪ ،‬موضوع رقابة دنيا‬
‫معتمدة على بعض معايير الرقابة المسماة " الحد األدنى من اإلجراءات" أو "اإلجراءات اإللزامية"‪.‬‬
‫تمثل هذه اإلجراءات خطوات إجبارية في أعمال مراجعة الحسابات‬

‫نظ ار لمحدودية وسائله فإن المجلس‪ ،‬ال يمكنه القيام برقابة شاملة‪ .5‬لذلك فإن اللجوء إلى طرق الرقابة‬
‫المخففة‪ ،‬المرتكزة على الحد األدنى من إجراءات الرقابة أمر ال مفر منه‪ .‬غير أن هذه اإلجراءات يجب أن‬
‫تستجيب ألهداف الحماية القانونية (السيما فيما يتعلق بق اررات االبراء)‪ ،‬و سرعة عمليات التدقيق واالقتصاد‬
‫في تكاليف الرقابة‪.‬‬

‫يجب أن تخضع كل الحسابات‪ ،‬بما في ذلك تلك التي ال تستلزم رقابة معمقة‪ ،‬لحد أدنى من الرقابة باعتماد‬
‫معايير الرقابة المسماة " المثابرات األدنى" والتي تمثل خطوات إجبارية في مراجعة الحسابات‪ .‬تمثل هذه‬
‫المثابرات األدنى بالنسبة لمجموع الحسابات‪ ،‬أدنى حد من الرقابة التي يتعين القيام بها (حسب الوسائل‬
‫المتاحة) و التي تمكن من تحديد مسؤولية المحاسب‪.‬‬

‫يتمتع المقرر بكل الحرية لتخطي المعايير القاعدية من أجل إجراء عمليات رقابة أكثر عمقا‪ ،‬إذا كانت‬
‫طبيعة وأهمية المشاكل التي يتم مواجهتها خالل التدقيق تبرر ذلك‪.‬‬

‫‪5‬‬
‫المعروف عن الرقابة أنها شاملة‪ ،‬و لكنها ليست كذلك في الواقع‪.‬‬
‫‪11‬‬
‫في حالة ما إذا نصت خطة الرقابة على أنها مقتصرة على اإلجراءات اإللزامية‪ ،‬و تم معاينة وقائع اثناء‬
‫رقابة نوعية تسيير الهيئة التي صدر حكم بشأن حساباتها‪ ،‬يقوم القاضي المقرر باإلشارة إليها في تقريره‬
‫و يقترح على الغرفة متابعة التحقيق بإجراءات معمقة يُحددها بنفسه‪.‬‬

‫يمكن للغرفة أن تقرر عدم االستجابة لهذا المقترح و أن تقفل الرقابة التي تم القيام بها‪ ،‬عن طريق متابعات‬
‫مناسبة‪.‬‬

‫حينما تقرر الغرفة االستجابة للمقترح‪ ،‬يتم وضع خطة جديدة للرقابة و يتم تعيين أجل جديد لقاضي التحقيق‬
‫من أجل إنجاح هذه الخطة‪ ،‬ويتم تعديل برنامج عمل الغرفة تبعا لذلك‪ .‬يتم تدوين نتيجة التحقيق اإلضافي‬
‫في تقرير ثان يكون تكملة لألول‪.‬‬

‫مع ذلك‪ ،‬يتطلب تنفيذ اإلجراءات اإللزامية تحضي ار كافيا لمهمة مراجعة الحسابات و االطالع على الملف‬
‫الدائم للمراكز المحاسبية المعنية‪.‬‬

‫تقوم اإلجراءات اإللزامية التي عددها تسعة (‪ )09‬على‪:‬‬

‫‪ -‬رقابة قابلية الحساب للفحص (أنظر النقطة ‪ 3.2‬الحسابات التي ينبغي اصدار أحكام بشأنها)؛‬
‫‪ -‬فحص الوثائق المتعلقة بتحويل المحاسبين و التسخيرات (أنظر النقاط ‪ 4.2‬و‪)5.2‬؛‬
‫‪ -‬رقابة انسجام حساب التسيير مع الوثائق العامة (أنظر النقطة ‪)3.2‬؛‬

‫‪ -‬فحص دقة ترحيالت األرصدة (في األموال و القيم غير المستعملة)‪ :‬تتعلق دقة ترحيالت األرصدة‬
‫إجباريا‪ ،‬بتلك الخاصة بالحساب السابق ألقدم حساب موضوع المراجعة (ن‪ .)1-‬يشكل كل فارق في‬
‫ترحيل األرصدة‪ ،‬في غياب التبريرات أو التسويات النظامية‪ ،‬نقصا في األموال أو في القيم من شأنه‬
‫إقحام مسؤولية المحاسب المعني‪.‬‬
‫‪ -‬فحص تبريرات أرصدة بعض حسابات الغير‪ ،‬و العمليات خارج الميزانية و العمليات للحفظ أو للتسوية‪:‬‬

‫ينبغي تبرير أرصدة بعض حسابات الغير‪ ،‬و العمليات خارج الميزانية (بما في ذلك عمليات التسبيقات)‬
‫والحسابات المتعلقة بالعمليات الموجهة للحفظ و‪/‬أو للتسوية‪ .‬و في حالة عدم التبرير‪ ،‬يمكن إقحام مسؤولية‬
‫المحاسب‪.‬‬

‫بإمكان هذه الحسابات أن تكون غطاء لخلل في المحاسبة‪ :‬حيث يقوم المحاسب بتقييد نفقات سددها في‬
‫غياب الوثائق التبريرية أو يقوم بإجراء تسويات خاصة غير مبررة‪.‬‬

‫‪12‬‬
‫البد من التحقق من انسجام وتوافق كشوف تطور األرصدة‪ ،‬مع حساب التسيير و الميزان (نقل األرصدة‬
‫السابقة‪ ،‬حركة التقييدات خالل السنة‪ ،‬األرصدة النهائية)‪ .‬يُحمّلُ المحاسب المسؤولية عن كل فارق غير‬
‫مبرر‪ ،‬إذا كان هذا الفارق يتبع لتسييره وكان يُمثل نقصا في األموال‪.‬‬

‫من المفترض أن حسابات النفقات للحفظ و للتسوية ال يكون لها رصيد‪ ،‬إال بصفة استثنائية‪ .‬فإذا ظهرت‬
‫لهذه الحسابات أرصدت مرتفعة أو بصفة متكررة في نهاية السنة المالية‪ ،‬وجب معرفة األسباب‪ ،‬فوجود‬
‫مثل هذه األرصدة بإمكانه كشف إخفاء عمليات غير مبررة‪.‬‬

‫‪ -‬فحص انسجام الكشوف المتعلقة بالحسابات المالية‪:‬‬

‫ينبغي ضمان االنسجام المطلق بين أرصدة الحسابات المالية للميزان(‪ )des balances‬و تلك الخاصة‬
‫بكشوف تطور األرصدة ذات الصلة‪ .‬كل فارق يشكل نقصا في األموال‪ ،‬على وجه االحتمال ينبغي تبريره‪.‬‬

‫‪ -‬انطالقا من كشف مقاربة الحساب البريدي الجاري‪ ،‬يجب فحص انسجام الرصيد المحاسبي المقفل في‬
‫‪ 31‬ديسمبر ألقرب حساب موضوع مراجعة ‪ /‬مع رصيد مستخرج الحساب البريدي الجاري (‪)CH500‬‬
‫المقفل في نفس التاريخ‪ .‬ينبغي تبرير كل اختالف‪ ،‬و يمكن لألخير أن يشكل نقصا في األموال‪.‬‬
‫‪ -‬بالنسبة للمؤسسات ذات الطابع اإلداري‪ ،‬و انطالقا من كشف مقاربة الحساب الجاري للخزينة يجب‬
‫فحص انسجام الرصيد المحاسبي المقفل في ‪ 31‬ديسمبر ألقرب حساب موضوع مراجعة ‪ /‬مع الرصيد‬
‫المقفل في نفس التاريخ‪ .‬كل اختالف يجب تبريره‪ ،‬ال نه قد يشكل نقصا في األموال‪.‬‬
‫‪ -‬ال يجب أن يعني اإلختالف العمليات الحديثة فقط التي لم تقيد بعد‪ ،‬إما لدى مركز الصكوك‬
‫البريدية‪/‬الخزينة‪ ،‬أو لدى المحاسب‪.‬‬
‫‪ -‬التحقق من أن مبلغ الصندوق‪ ،‬مثلما هو مشار إليه في محضر الصندوق نقدا في ‪ 31‬ديسمبر ألقرب‬
‫حساب موضوع مراجعة‪ ،‬يوافق‪ ،‬حسب الحالة‪ ،‬رصيد الحسابات ‪003 100 ،100 002 ،100 001‬‬
‫الذي يظهر على ميزان الحسابات في نفس التاريخ‪.‬‬
‫‪ -‬بالنسبة لحساب الصكوك الصادرة لدفع الحقوق‪ ،‬الضراب و الرسوم (‪ :)110 005‬ينبغي تفسير الرصيد‪.‬‬
‫يبين هذا الرصيد تحركات الصكوك‪ ،‬أي التكفل بها و إرسالها ألمين خزينة الوالية من أجل التحصيل‬
‫بواسطة بنك الجزائر‪ .‬يفترض تسوية الحساب ‪ 005 110‬في ‪ 31‬ديسمبر من كل سنة‪.‬‬
‫‪ -‬فحص البواقي للتحصيل من السنوات المالية السابقة‪( :‬أنظر‪)05 .‬؛‬
‫‪ -‬التدقيق في تخفيضات و إلغاء سندات اإليرادات‪( :‬أنظر‪)05 .‬؛‬
‫‪ -‬فحص اإليرادات متعذرة التحصيل (قبول القيمة المنعدمة) (أنظر‪.)05 .‬‬

‫أمر تعيين المقرر أو خطة الرقابة المرافقة له أن مراجعة الحساب ستقتصر على اإلجراءات‬
‫يحدد ُ‬
‫حينما ُ‬
‫اإللزامية‪ ،‬ينتهي التحقيق حالما يتم استكمال المثابرات المذكورة أعاله‬
‫‪13‬‬
 ‫‪ .4‬اإلجراءات الرقابية المعمقة‬
‫عالوة على المراكز التي تتطلب عناية خاصة‪ ،‬ينبغي على المحتسب اتباع منهجية الغرفة المسطر‬
‫في محاور عملها السنوي المخصص للمواضيع التي يتعين التعمق فيها‬

‫من أجل التمكن من االحاطة بجميع المناطق التي من شأنها أن تشكل خطرا‪ ،‬يتعين التعمق على سبيل‬
‫المثال في مواضيع الرقابة التالية‪: 6‬‬
‫‪ :1.4‬العمليات خارج الميزانية‪ :‬تعتبر العمليات خارج الميزانية عمليات غير مقررة في الميزانية‪ ،‬و يتم‬
‫تنفيذها دون سند‪ .‬تشكل هذه العمليات ملجأ يمكن أن يستعمله المحاسب إلخفاء مخالفات‪ ،‬بل حتى‬
‫اختالسات أموال‪.‬‬

‫‪ 2.4‬تحركات األرصدة‪ :‬أو التحويالت‪ ،‬سواء كانت بنكية أو عبر الحساب الجاري البريدي‪ ،‬ويجب‬
‫فحصها بشكل دقيق من أجل التمكن من الكشف عن حاالت شاذة مخفية أو اختالسات‪ .‬وكذلك الحال‬
‫بالنسبة لبعض التحويالت المنجزة أساسيا لفائدة بعض الهيئات العمومية (الصندوق الوطني للتأمينات‬
‫االجتماعية للعمال االجراء مثال)‪.‬‬
‫يستطيع المحاسب‪ ،‬في ظل احترام شرعية النفقة‪ ،‬أن يحرر إشعار التحويل باسمه الشخصي أو اسم أحد‬
‫المتآمرين معه و تحصيل المبالغ الموجهة للدائنين الحقيقيين للهيئات العمومية‪.‬‬

‫‪ 3.4‬الصندوق‪ :‬ينبغي اجراء التدقيق في الصندوق مع أكبر قدر من الصرامة من أجل الكشف عن‬
‫الفوارق المحتملة بين الكتابات و الرصيد في الصندوق‪ ،‬و لكن بالخصوص من اجل الكشف عن تباينات‬
‫محتملة بين المبالغ المسجلة على نسخ الدفاتر )‪ (les souches des quittanciers‬وتلك التي تم‬
‫تحصيلها أو دفعها فعليا‪.‬‬
‫‪ 4.4‬الكفاالت‪ :‬يتعلق األمر بالتدقيق جيدا في نفس الوقت فيما إذا تمت عمليات الخصم الخاصة‬
‫بالضمانات وفقا لبنود العقد‪ ،‬والتدقيق بالخصوص في أن هذه المبالغ غير مختلسة من طرف المحاسب‬
‫لفائدته أو لفائدة المتورطين معه‪ ،‬بل هي بالعكس من ذلك محفوظة جيدا و معادة عند حلول أجل استحقاقها‬
‫إلى من قام بإيداعها‪.‬‬

‫‪ .5‬رقابة اإليرادات‬
‫‪ 1.5‬شرعية سند اإليراد‬
‫يمسك اآلمرون بالصرف الرئيسيون و الثانويون محاسبة إدارية لإليرادات‪ .‬تبين هذه المحاسبة أوامر اإليرادات‬
‫الصادرة و أيضا التخفيضات أو اإللغاءات المنفذة على هذه األوامر‪.‬‬

‫‪6‬‬
‫عمليات الرقابة المذكورة في المثال غير موصوفة بشكل شامل‪.‬‬
‫‪14‬‬
‫يجب أن يتحقق المحاسب أن سند اإليراد يبين أسس تصفيته‪ ،‬و يتضمن كل البيانات الضرورية للتعرف‬
‫على المدين و اقتطاع الدين" المادة ‪ 7‬من المرسوم التنفيذي رقم ‪ 46-93‬المؤرخ في ‪ 06‬فيفري ‪1993‬‬
‫الذي يحدد أجال دفع النفقات وتحصيل األوامر بااليرادات والبيانات التنفيذية واجراءات قبول القيم‬
‫المنعدمة‪.‬‬

‫يتعين على المحاسب العمومي قبل التكفل بسندات اإليرادات التي يصدرها اآلمر بالصرف أن يتحقق من‬
‫أن هذا األخير مرخص له بموجب القوانين و األنظمة بتحصيل اإليرادات‪" .‬المادة ‪ 35‬من قانون ‪-90‬‬
‫‪ 21‬المؤرخ في ‪ 15‬أوت ‪ 1990‬المتعلق بالمحاسبة العمومية‪ ،‬المعدل و المتمم"‬

‫‪ 1.1.5‬رقابة الترخيص بتحصيل اإليرادات‪ :‬تقتصر على مراقبة المحاسب لشرعية السند الذي أرسل‬
‫إليه‪ ،‬من حيث الشكل‪ ،‬بغرض تبرير تحصيل الدين‪ .‬تتم هذه الرقابة عن طريق فحص‪:‬‬

‫‪ -‬المراجع القانونية المتعلقة باإليرادات‪:‬القوانين‪ ،‬المداوالت‪ ،‬قرارات العدالة‪ ،‬العقد‪ ،‬االتفاقية‪ ،‬النصوص‬
‫التنظيمية‪.‬‬
‫تشمل الرقابة التدقيق في الترخيص بالتحصيل من طرف السلطة (اآلمر بالصرف) التي تتمتع باالختصاص‬
‫إلصدار اإليرادات و تحصيلها‪ ،‬ضمن األشكال المطلوبة‪.‬‬

‫‪ :2.1.5‬إلزام المحاسبين برقابة الشرعية‬

‫فضال عن ذلك‪ ،‬فإن المحاسبين ملزمون بمراقبة إلغاء‪ ،‬تخفيض و تسوية سندات اإليرادات على الصعيد‬
‫المادي و كذا عناصر الخصم التي يتوفرون عليها (المادة ‪ 35‬المذكورة أعاله) و أن التبريرات الضرورية‬
‫لها قد تم تقديمها‪.‬‬

‫تعتبر رقابة تخفيض و إلغاء السندات رقابة شكلية‪ .‬و مع ذلك‪ ،‬ينبغي التأكد من أن التخفيض (التنزيل)‬
‫غير ممنوع قانونيا‪.‬‬
‫ينبغي أن تُنفذ التخفيضات واإللغاءات والتصحيحات في السنة المالية التي أصدرت اثناءها السندات (واال‬
‫تم اعتبارها اخفاء لقبول القيم المنعدمة) وينبغي أن يتم أخذها بسبب أخطاء في الوعاء‪ ،‬في هوية الملزم‬
‫باألداء‪ ،‬أو معاينة الطابع غير االستحقاقي الجزئي أو الكامل لتسبيق ما (أنظر المثابرات من ‪ 08‬إلى ‪.)10‬‬

‫يتمتع اآلمر بالصرف بكل الحرية من أجل تصحيح األخطاء المادية (هوية المدين‪ ،‬المبلغ الخاطئ لإليراد)‬
‫في تصفية سند اإليرادات‪ .‬ال يكون المحاسب مسؤوال عن األخطاء المرتكبة بشأن وعاء الحقوق و ال عن‬
‫تلك المرتكبة عند تصفية الحقوق (المحاسب غير مسؤول عن دقة حسابات التصفية) (المادة ‪ 44‬من‬
‫القانون ‪)21/91‬‬

‫‪15‬‬
 ‫‪ :3.1.5‬إلزام المحاسبين بتحصيل اإليرادات‬
‫يلزم المحاسبون أيضا بممارسة الرقابة على وضع اإليرادات قيد التحصيل‪ ،‬لكن فقط في حدود العناصر‬
‫التي يتوفرون عليها‪ .‬ينبغي عليهم تنبيه اآلمرين بالصرف انه يتعين وضع إيرادات قيد التحصيل إذا كانوا‬
‫قد أحيطوا علما بوجودها (مثال‪ :‬يتلقى المحاسبون من طرف اآلمرين بالصرف نسخا تنفيذية لعقود االيجار‪،‬‬
‫و محاضر المزايدة و األحكام و عقود الكراء أو الخدمات)‪ .‬يندرج االلزام في حدود العناصر التي يتوفر‬
‫عليها المحاسب العمومي‪ .‬بعبارة أخرى‪ ،‬ينبغي عليهم العمل على إصدار سند االيراد في الوقت المناسب‪،‬‬
‫حينما يتوفرون على المعلومات التي تخص الدين‪.‬‬

‫‪ 2.5‬التحصيل في غياب السند‬

‫يقوم المحاسب في بعض األحيان بتحصيل االيراد نقدا أو بواسطة صك في غياب سندات التحصيل المسبق‪.‬‬
‫ينبغي على المحاسب في هذه الحالة أن يمرر المبلغ المقبوض دون سند كإيراد في الحساب خارج الميزانية‬
‫" إيرادات قبل السند" ثم يطلب من اآلمر بالصرف إصدار سند تحصيل على سبيل التسوية‪ .‬انظر النقطة‬
‫‪ " :10‬رقابة العمليات خارج الميزانية"‬

‫‪ 3.5‬التكفل بسندات االيرادات‬

‫بعد إيفائه بااللتزامات المحددة في المادة ‪ 35‬من القانون ‪ 21-90‬المؤرخ في ‪ 15‬غشت ‪ 1990‬المذكور‬
‫أعاله‪ ،‬يقوم المحاسبون العموميون بالتكفل في كتاباتهم بأوامر اإليرادات اتي يصدرها اآلمرون بالصرف‪" .‬‬
‫المادة ‪ 9‬من المرسوم التنفيذي رقم ‪ 46-93‬المؤرخ في ‪ 06‬فيفري ‪ 1993‬الذي يحدد أجال دفع النفقات‬
‫و تحصيل األوامر بااليرادات والبيانات التنفيذية واجراءات قبول القيم المنعدمة‪.‬‬

‫ال يُترجم هذا التكفل بكتابة محاسبية‪ ،‬و لكن يتم تسجيله في سجل ثانوي مع اإلشارة إلى رقم‪ ،‬تاريخ إصدار‬
‫السند و مبلغه‪.‬‬
‫يجب أن يولى التكفل بالسند عناية خاصة‪ ،‬ألنه يشكل نقطة انطالق مسؤولية المحاسب‪.‬‬

‫‪ 4.5‬مثابرات المحاسب العمومي‬

‫فيما يخص قباضات الضرائب‪ ،‬يكون المحاسبون العموميون مسؤولين شخصيا و ماليا عن التحصيل (المواد‬
‫‪ 38 ،37‬و‪ 43‬من القانون ‪ )21/90‬و عن عمليات الرقابة التي يتوجب عليهم القيام بها‪ ،‬بمقتضى أحكام‬
‫المادة ‪ 35‬من القانون ‪ 21/90‬المؤرخ في ‪ 15‬غشت ‪ 1990‬المتعلق بالمحاسبة العمومية ‪ ،‬خاصة‪.‬‬
‫يتعين التأكد من أن المثابرات التي يقوم بها المحاسب مالئمة‪ ،‬كاملة و سريعة‪.‬‬
‫و بالتالي يتعين على من يقوم المراقبة‪ ،‬انتقاء سندات إيرادات‪ ،‬ثم فحص المثابرات التي قام بها المحاسب‪.‬‬
‫يتم إقحام مسؤولية المحاسب إذا ادت مثابراته إلى عدم تحصيل السندات المتكفل بها‪ .‬إذا أظهر حساب‬
‫التسيير رصيدا لبواقي التحصيل‪ ،‬يجب تبرير الرصيد بكشف دقيق للبواقي للتحصيل و الذي يشير إلى‬
‫المثابرات التي تم إنجازها‬
‫‪16‬‬
‫توضح المادة ‪ 37‬المذكورة أعاله أنه " يجب على المحاسب العمومي بعد استيفائه االلتزامات الواردة في‬
‫المادتين ‪ 35‬و‪ 36‬أعاله أن يقوم بدفع النفقات أو بتحصيل اإليرادات ضمن اآلجال المحددة عن طريق‬
‫التنظيم"‪.‬‬

‫بالتالي‪ ،‬طبقا ألحكام المواد ‪ 37‬و‪ 43‬من القانون ‪ 21/90‬المتعلق بالمحاسبة العمومية‪ ،‬يتولى تحت‬
‫مسؤوليتهم جميع األعمال الضرورية لتحصيل اإليرادات‪ .‬يتعلق األمر بالتزام‪ ،‬متصل بالوسائل وليس‬
‫بالنتائج‪ ،‬ملقى على عاتق المحاسبين العموميين‪ .‬يمكنهم التحرر من هذا االلتزام بتقديم تبرير لدى مجلس‬
‫المحاسبة عن استعمال جميع الوسائل القانونية‪ ،‬المفيدة و الفعالة الموضوعة تحت تصرفهم من أجل التمكن‬
‫من التحصيل‪.‬‬
‫ينبغي أن يتم تكييف إجراءات التحصيل الموضوعة قيد التنفيذ مع طبيعة الدين و ظروف القضية‪.‬‬

‫إن إجراءات التحصيل التي يقوم بها المحاسب‪ ،‬يجب أن تكون‪:‬‬

‫‪ -‬كاملة‪ :‬استعمال جميع الوسائل القانونية؛‬

‫‪ -‬مناسبة‪ :‬مكيفة مع طبيعة و مبلغ الدين؛‬
‫‪ -‬سريعة‪ :‬بحيث تمكن من توقع اختفاء أو اعسار المدين فضال عن تقادم الدين‪.‬‬

‫إن إجراءات التحصيل محددة‪ ،‬على الخصوص في المرسوم رقم ‪ 46-93‬المؤرخ في ‪،1993/02/06‬‬
‫و هي كما يلي‪:‬‬

‫‪ 1.4.5‬بالنسبة للديون الخارجة عن الضريبة و عن أمالك الدولة‪:‬‬

‫بالنسبة لإليرادات العادية (غير الجبائية)‪:‬‬

‫‪-‬إرسال موصى عليه مع وصل استالم إلشعار إصدار سند االيراد؛‬

‫‪ -‬تذكير الملزم باألداء بعد ‪ 30‬يوما‪ ،‬عن طريق انذار مكتوب بدون مصاريف لإللزام بدفع دينه في أجل‬
‫‪ 20‬يوما‪.‬‬
‫‪ -‬إذا رفض الملزم باألداء دفع دينه بعد انذار بدون مصاريف‪ ،‬يمكن جعل سند االيراد تنفيذيا (من طرف‬
‫اآلمر بالصرف) بطلب من المحاسب‪.‬‬

‫بالنسبة للديون الخارجة عن الضريبة وعن أمالك الدولة‪ ،‬إذا رفض اآلمر بالصرف جعل البيان تنفيذيا‪،‬‬
‫فيتم إقحام مسؤولية المحاسب‪.‬‬

‫تسمح القوة التنفيذية للسند باللجوء إلى التحصيل االجباري (المادة ‪ 68‬من القانون ‪ 21-90‬و المادة ‪20‬‬
‫من المرسوم التنفيذي ‪ .)46/93‬يجري التنفيذ بمقتضى المادة ‪ 50‬من القانون رقم ‪ .21-90‬يعتبر هذا أول‬
‫‪17‬‬
‫إجراء للمتابعة (بعد جعل السند تنفيذيا) و يجب تبليغه للمدينين قبل اتخاذ كل إجراء إجباري (حجز تنفيذ‬
‫أو حجز إيقاف األصول بإشعار للحائزين من الغير ) على سبيل المثال‪.‬‬

‫مع ذلك‪ ،‬ينبغي على المحاسبين أن يقدموا تبريرات أمام مجلس المحاسبة حول قيامهم بكل اإلجراءات‬
‫المذكورة سابقا (المحددة بالمواد ‪ 14 ،13 ،12 ،10‬و‪ 20‬من المرسوم التنفيذي رقم ‪.)46-93‬‬

‫‪ 2.4.5‬بالنسبة للديون الجبائية‬

‫تدابير التحصيل القسري المنصوص عليها في التشريع الجبائي هي‪:‬‬

‫‪ -‬حجز تنفيذ (االجراء الكالسيكي‪ :‬أمر بالدفع؛ حجز األمالك المنقولة؛ ترخيص الوالي؛ بيع األمالك‬
‫المحجوزة)‪ .‬بمكن أن يطبق هذا االجراء أيضا بالنسبة للعقوبات المالية (قرار أو حكم بدفع باقي الدين)‪،‬‬
‫أنظر المادة ‪ 64‬من القانون ‪.21-90‬‬
‫‪ -‬حجز األرصدة البنكية عن طريق إشعار للحائزين من الغير (حجز إيقاف)‪ .‬ال يستلزم هذا االجراء‬
‫ترخيصا مسبقا؛‬
‫‪ -‬التنفيذ عن طريق العدالة‪.‬‬

‫‪ 3.4.5‬ايقاف التحصيل‬
‫يترتب عن الطعن الذي يقدمه المدين أمام الجهة القضائية المختصة ضد البيان التنفيذي‪ ،‬توقيف التحصيل‪.‬‬
‫غير أن الطعن ال يكون توقيفيا إذا ما قدم ضد حكم بدفع باقي الحساب ما عدا بالنسبة للعجز في الصندوق‬
‫الناتج عن حالة القوة القاهرة الى غاية الفصل فيه‪( .‬المادة ‪ 67‬من قانون ‪.)21/90‬‬

‫‪ 5.5‬تقادم الدعوى في التحصيل‬

‫يتم اقحام مسؤولية المحاسب عموما‪ ،‬بسبب عدم مالءمة اإلجراءات المتخذة في سبيل ضمان التحصيل‬
‫(غياب أو عدم كفاية اإلجراءات)‪ .‬كما يتم اقحامها أيضا إذا تسبب المحاسب‪ ،‬بتصرف منه أو إهماال منه‪،‬‬
‫في تقادم اإليراد بعد انقضاء أجل قدره أربع (‪ )04‬أو خمس (‪ )05‬سنوات‪ ،‬حسب التفاصيل أدناه‪:‬‬

‫فيما يخص التقادم‪ ،‬فباستثناء الديون الجبائية‪ ،‬الجمركية و تلك الخاصة بأمالك الدولة التي تتقادم بعد‬
‫انقضاء أربع (‪ )04‬سنوات ابتداء من تاريخ التكفل بها‪ ،‬طبقا‪ ،‬على الخصوص‪ ،‬للمواد من ‪ 106‬إلى ‪138‬‬
‫من قانون اإلجراءات الجبائية‪ ،‬ال تحدد النصوص الخاصة آجال تقادم الديون العادية (الخارجة عن الضريبة‬
‫و عن أمالك الدولة)‪ .‬و أمام هذه الوضعية‪ ،‬يتوجب الرجوع إلى القواعد العامة للقانون المدني‪ .‬وبهذا‬
‫الغرض‪ ،‬تقدم المادة ‪ 309‬من القانون المدني حال من خالل تحديد أجل تقادم الديون العادية بخمس (‪)5‬‬
‫سنوات‪.‬‬
‫‪18‬‬
‫يوقف سند تبليغ إحدى سندات المتابعة التالية‪ :‬تنبيهه‪ ،‬اشعار للحائزين من الغير غير المالك (‪،)ATD‬‬
‫و الحجز أو كل اجراء مماثل‪ ،‬و التقادم بأربع (‪ )4‬سنوات‪ ،‬ويحل محله تلقائيا التقادم المدني" المادة ‪159‬‬
‫من قانون اإلجراءات الجبائية"‪.‬‬

‫يوقف أجل التقادم بالخصوص بناء على طلب تأجيل الدفع الصادر عن المدين‪ ،‬بتسديد دفعة على الحساب‪،‬‬
‫أو بتنفيذ رزنامة دفع‪ ،‬أو بالتعهد بالدفع‪ .‬و يوقف أيضا بموجب الشروع في المتابعات‪ ،‬مثل تبليغ تنبيه‬
‫أو حجز أو حينما يكون الدائن عاج از عن التصرف‪.‬‬

‫‪ 6.5‬التحصيل من المؤسسات التي توجد في حالة إعسار‬

‫إذا عجزت المؤسسة المدينة عن الوفاء بضرائبها‪ ،‬يمكنها التماس رزنامة دفع تُمنح لها حسب اعسارها‪.‬‬
‫إذا عرفت المؤسسة صعوبات‪ ،‬ولم تتقدم أمام القابض‪ ،‬يتم إرسال اشعار للحائزين من الغير إلى مدينيها‬
‫الذين يتم التعرف عليهم (الزبائن‪ ،‬المستأجرين) و بصفة أكثر عموما إلى الحائزين على أرصدتها البنكية‬
‫(البنك‪ ،‬ح ج ب)‪ .‬يقوم المحاسب العمومي (أمين خزينة الوالية) في هذه الحالة بتنفيذ هذا اإلشعار للحائزين‬
‫من الغير‪ ،‬بعد التبليغ‪ ،‬عن طريق االقتطاع من الفواتير أو الكشوف التي تحوزها المؤسسة على مستوى‬
‫الخزينة‪.‬‬

‫يمكن للمحاسب أن يقوم بتجميد األرصدة المالية للمؤسسة حتى يتم استيفاء المبالغ المستحقة‪.‬‬

‫إذا كانت المؤسسة في وضعية اإلفالس (افالس تقصيري)‪ ،‬يقوم مُصف بتحصيل هذه الديون‪.‬‬

‫‪ 7.5‬مسؤولية المحاسبين المتعاقبين‬

‫في حالة المحاسبين المتعاقبين الذين تصادفهم نفس الديون خالل عهدتهم‪ ،‬من الضروري تحديد‬
‫المحاسب الذي ينبغي أن تقحم مسؤوليته لعدم تحصيل السند‪.‬‬

‫تطبق مسؤولية المحاسب العمومي الشخصية و المالية على جميع عمليات القسم الذي يديره منذ تاريخ‬
‫تنصيبه فيه إلى غاية تاريخ انتهاء مهامه‪ .‬غير أنه‪ ،‬ال يمكن إقحام هذه المسؤولية بسبب تسيير أسالفه إال‬
‫في العمليات التي يتكفل بها دون تحفظ أو اعتراض عند تسليم و استالم المهام‪ ،‬الذي يتم وفق كيفيات تحدد‬
‫عن طريق التنظيم "‬

‫‪19‬‬
‫اال انه ال يمكن إقحام مسؤولية المحاسبين العموميين بسبب تسيير أسالفهم إال في العمليات التي يتكفل بها‬
‫بعد التحقيق دون تحفظ‪ ،‬عند تسليم المصلحة‪ ،‬في أجل ثالثة أشهر ابتداء من تاريخ تسليم المصلحة "‬
‫(المادة ‪ 41‬من القانون ‪ 21-90‬السالف الذكر)‪.‬‬

‫ال يمكن اقحام مسؤولية المحاسبين العموميين بسبب تسيير أسالفهم اال في العمليات المتكفل بها بعد‬
‫التحقيق دون تحفظ عند تسليم المصلحة او العمليات التي اغفل عنها المحاسبون و التي تدخل ضمن اجل‬
‫ثالثة أشهر ابتداء من تاريخ تسليم المصلحة (المادة ‪ 10‬من القرار رقم ‪ 2‬المؤرخ في ‪ 06‬جانفي ‪1991‬‬
‫المتعلق بتنصيب المحاسبين العموميين و تسليم المصالح) (أنظر النقطة ‪ 4-02‬وجود تحفظات)‪.‬‬

‫‪ 8.5‬الغاء السندات و قبول القيمة المنعدمة‬

‫تتضمن المحاسبة االدارية اوامر االيرادات و كذا تخفيضها او الغائها‪ .‬و من الضروري اخضاع هذه‬
‫العمليات للرقابة‬

‫‪ 1.8.5‬سند اإللغاء أو التخفيض‬

‫بموجب المادة ‪ 8‬من المرسوم التنفيذي رقم ‪ 46-93‬المذكور أعاله‪ ،‬يسفر كل خطأ تصفية‪ ،‬يضر بالمدين‪،‬‬
‫عن إصدار أمر إلغاء أو تخفيضه‪.‬‬
‫و يملك اآلمر بالصرف كل الحرية من أجل تصحيح األخطاء المادية في التصفية (هوية المدين و المبلغ‬
‫الخاطئ لإليراد)‪ ،‬و ال يكون المحاسب مسؤوال شخصيا و ماليا عن األخطاء المرتكبة بشأن الوعاء و ال‬
‫تلك المرتكبة عند تصفية الحقوق التي يتولى تحصيلها (المحاسب غير مسؤول عن دقة حسابات التصفية)‬
‫– المادة ‪ 44‬من قانون ‪.21-90‬‬

‫تسفر هذه التصحيحات حسب الحالة عن اصدار اآلمر بالصرف لـ‪:‬‬

‫‪ -‬سند تكميلي حينما تكون هذه الحقوق مقدرة بالنقصان أصال؛‬

‫‪ -‬شهادة تخفيض حينما تكون الحقوق معادة التقييم؛‬
‫‪ -‬شهادة الغاء حينما يكون السند األصلي صاد ار بالخطأ‪.‬‬

‫ترسل شهادات اإللغاء أو التخفيض إلى المحاسب العمومي عن طريق جدول يبين‪ ،‬باإلضافة إلى مراجع‬
‫السند المعني‪ ،‬مبلغ السندات السابقة المجمعة‪ ،‬ومجموع شهادات اإللغاء أو التخفيض المرسلة و المبلغ‬
‫الجديد للسندات الصادرة‪.‬‬

‫‪20‬‬
‫و على المحاسبين إجراء عمليات الرقابة على شرعية‪ ،‬االلغاءات و التخفيضات و التسويات و عناصر‬
‫االقتطاع التي بحوزتهم من الناحية المادية (المادة ‪ 35‬المذكورة أعاله)‪ ،‬و تقديم التبريرات الضرورية‪ .‬و إذا‬
‫كانت رقابة التخفيضات و االلغاءات للسندات رقابة شكلية أساسا‪ ،‬البد مع ذلك من التأكد من أن التخفيض‬
‫(التنزيل) ال تحظره النصوص‪ .‬ينبغي اجراء التخفيضات و االلغاءات و التصحيحات في السنة المالية التي‬
‫جرى فيها إصدار السندات (واال اعتبر ذلك إخفاء إلجراء قبول للقيم المنعدمة)‪.‬‬

‫‪ 2.8.5‬قبول القيمة المنعدمة‬

‫إن اجراء قبول القيم المنعدمة محدد بموجب المواد ‪ 22‬إلى ‪ 27‬من المرسوم التنفيذي رقم ‪ 46-93‬المؤرخ‬
‫في ‪ 06‬فيفري ‪ .1993‬يكمن الهدف الوحيد من قبول الديون كقيم منعدمة في إعفاء المحاسب العمومي من‬
‫المسؤولية‪ ،‬لكنه ال يحرر المدينين الذين يتابعون بالتحصيل االجباري إذا تحسنت حالتهم المالية"‪ .‬و يتضمن‬
‫هذا اإلجراء طرح مبلغ تلك الديون المعتبرة على أنها غير قابلة للتحصيل‪ ،‬من مبلغ الديون الباقية للتحصيل‪.‬‬

‫في الواقع‪ ،‬عندما ال تثمر المتابعات التي يتم القيام بها لتحصيل الديون الخارجة عن الضريبة و عن أمالك‬
‫الدولة‪ ،‬كما هو الحال في الضرائب المباشرة‪ ،‬يقوم قابض الضرائب بتخفيض تلقائي لتكفالته من مبلغ‬
‫البيانات القابلة للتنفيذ غير المحصلة و يرسلها إلى المحاسب المختص المعين‪ ،‬مشفوعة بالوثائق الثبوتية‬
‫"لعدم قابليتها للتحصيل"‪.‬‬

‫تعتبر غير قابلة للتحصيل الديون التي توفي أصحابها أو غابوا دون أن يتركوا أمالكا يمكن حجزها‬
‫أو توبعوا دون جدوى‪.‬‬

‫من الناحية المحاسبية‪ ،‬يقوم المحاسب العمومي بطلب قبول القيم المنعدمة للبيانات التنفيذية التي كان‬
‫المباشر بخصوصها غير مجد‪ .‬في السياق‪ ،‬عليه أن يُعد كشفا للديون الباقية للتحصيل حيث‬
‫َ‬ ‫التحصيل‬
‫تظهر بشكل منفصل الديون التي يَطلب قبولها كقيم منعدمة‪ .‬يتم إرسال هذا الكشف مدعوما بالمستندات‬
‫التبريرية إلى اآلمر بالصرف الذي أصدر أوامر اإليرادات المعنية‪ .‬يأخذ هذا األخير ق ار ار بضبط قائمة‬
‫الديون المقبولة كقيم منعدمة‪ ،‬و يتم تبليغ هذا القرار فيما بعد إلى المحاسب المعين‪ ،‬الذي يقوم‪ ،‬من جهته‪،‬‬
‫بتخفيض الديون المقبولة كقيم منعدمة الظاهرة على قرار اآلمر بالصرف‪ ،‬من مجموع الديون التي تكفل‬
‫بها‪.‬‬

‫‪21‬‬
 ‫‪ .6‬النفقات‪ :‬الحاالت الرئيسية إلقحام المسؤولية الشخصية و المالية للمحاسبين‪.‬‬

‫‪ 1.6‬شرعية النفقة‬

‫فيما يخص تنفيذ النفقات‪ ،‬يمكن اقحام مسؤولية المحاسب‪ ،‬حينما ال يقوم بتنفيذ التزاماته الرقابية‪،‬‬
‫المحددة في المادة ‪ 36‬من القانون المتعلق بالمحاسبة العمومية‬

‫يتمثل دور المحاسب العمومي المكلف بالدفع‪ ،‬في التحقق من شرعية النفقات‪ ،‬ابتداء من االلتزام القانوني‬
‫بالنفقة‪ ،‬على أساس سند الدفع (أمر أو حوالة دفع) المدعوم بالوثائق التبريرية‪.‬‬
‫بالتالي‪ ،‬و طبقا للمادة ‪ 36‬من القانون المتعلق بالمحاسبة العمومية‪ ،‬يجب على المحاسب العمومي قبل‬
‫قبوله دفع أية نفقة مقدمة من طرف اآلمر بالصرف‪ ،‬أن يقوم بمراقبة شرعيتها من خالل التأكد من‪:‬‬

‫‪ -‬مطابقة العملية مع القوانين و األنظمة المعمول بها‪،‬‬

‫‪ -‬صفة اآلمر بالصرف أو المفوض له‪،‬‬
‫‪ -‬شرعية عمليات تصفية النفقات‪،‬‬
‫‪ -‬توفر االعتمادات‪،‬‬
‫‪ -‬أن الديون لم تسقط آجالها أو أنها محل معارضة‪،‬‬
‫‪ -‬الطابع اإلبرائي للدفع‪،‬‬
‫‪ -‬تأشيرات عمليات المراقبة التي نصت عليها القوانين واألنظمة المعمول بها‪،‬‬
‫‪ -‬الصحة القانونية للمكسب اإلبرائي‪.‬‬

‫‪ 2.6‬صفة اآلمر بالصرف‬

‫من المناسب التحقق من صفة توقيع صاحب الحوالة (طبقا لنموذج التوقيع المرسل لآلمر‬
‫بالصرف) أو المفوض المعين قانونا‬

‫‪ 1.2.6‬اآلمرون بالصرف‬

‫يعد آم ار بالصرف بمفهوم القانون السالف الذكر كل شخص يؤهل للتنفيذ العمليات المشار إليها في المواد‬
‫‪ 16‬و ‪ 17‬و ‪ 19‬و ‪ 20‬و‪.21‬‬

‫‪22‬‬
‫يخول التعيين أو االنتخاب لوظيفة‪ ،‬لها من بين الصالحيات‪ ،‬تحقيق العمليات المشار إليها في الفقرة أعاله‪،‬‬
‫صفة اآلمر بالصرف قانونا‪ ،‬و تزول هذه الصفة مع انتهاء هذه الوظيفة‪ " .‬المادة ‪ 23‬من القانون المتعلق‬
‫بالمحاسبة العمومية"‪.‬‬

‫اآلمرون بالصرف هم إما‪:‬‬

‫‪ 1.1.2.6‬اآلمرون بالصرف األساسيون‬

‫المسؤولون المكلفون بالتسيير المالي للمجلس الدستوري و المجلس الشعبي الوطني و مجلس األمة‬
‫و مجلس المحاسبة و الوزراء و الوالة عندما يتصرفون لحساب الوالية و رؤساء المجالس الشعبية البلدية‬
‫الذين يتصرفون لحساب البلديات و المسؤولون المعينون قانونا على المؤسسات العمومية ذات الطابع اإلداري‬
‫و المسؤولون في الوظائف المحددة في الفقرة ‪ 2‬من المادة ‪ 23‬من القانون رقم ‪.21-90‬‬

‫‪ 2.1.2.6‬اآلمرون بالصرف الثانويون‬

‫من أجل تسهيل مهمة اآلمر بالصرف الرئيسي‪ ،‬و لظروف عملية في تسيير المصالح الخارجية‪ ،‬تُخول‬
‫صفة آمرين ثانويين للموظفين المحليين‪ ،‬من أجل ممارسة‪ ،‬في حدود المقاطعات اإلقليمية اإلدارية‪ ،‬نشاط‬
‫مالي في إطار التفويض الوزاري الموافق عليه‪.‬‬

‫‪ 3.1.2.6‬اآلمر بالصرف الوحيد‬

‫يعتبر الوالة آمرين بالصرف وحيدين حينما ينفذون برامج التجهيز العمومية غير الممركزة المنصوص عليها‬
‫سنويا عن طريق التنظيم و المسجلة في الرموز الخاصة بهم‪.‬‬

‫‪ 4.1.2.6‬اآلمرون بالصرف المساعدون أو المفوضون‪:‬‬

‫في حالة غياب أو مانع‪ ،‬يمكن استخالف اآلمرين بالصرف في أداء مهامهم بعقد تعيين يُعد قانونا و يبلغ‬
‫للمحاسب العمومي المكلف بذلك‪.‬‬

‫يمكن لألمرين بالصرف تفويض التوقيع للموظفين المرسمين العاملين تحت سلطتهم المباشرة‪ ،‬و ذلك في‬
‫حدود الصالحيات المخولة لهم و تحت مسؤوليتهم‪.‬‬

‫‪ 2.2.6‬اعتماد اآلمرين بالصرف‬

‫بموجب أحكام المادة ‪ 24‬من القانون رقم ‪ 21-90‬المؤرخ ‪ 15‬غشت ‪ ،1990‬يجب اعتماد اآلمرين بالصرف‬
‫لدى المحاسبين العموميين المكلفين باإليرادات و النفقات الذين يأمرون بتنفيذها‪.‬‬
‫‪23‬‬
‫يتمثل هذا االعتماد في تبليغ المحاسب العمومي‪ ،‬عقد التعيين أو المداولة و كذا نموذج إمضاء اآلمر‬
‫بالصرف‪ .‬يتم تجسيد نموذج اإلمضاء بوضع إمضاء اآلمر بالصرف‪ ،‬أو مساعده أو المفوض له‪ ،‬على‬
‫سجل مفتوح لهذا الغرض على مستوى المحاسب العمومي المعين‪.‬‬

‫ينتهي االعتماد بانتهاء مهام اآلمر بالصرف" المادة ‪ 2‬من القرار رقم ‪ 01‬المؤرخ ‪ 1991/01/06‬المتعلق‬
‫باعتماد اآلمرين بالصرف لدى المحاسبين العموميين المعينين"‪.‬‬

‫ينبغي للمحاسب العمومي أن يتأكد من صفة اآلمر بالصرف أو المفوض له طبقا للمادتين ‪ 23‬و‪ 26‬من‬
‫القانون المتعلق بالمحاسبة العمومية‪.‬‬

‫‪ 3.6‬توفر االعتمادات‬
‫ِّ‬
‫حددة)؛‬
‫يفتَرض فيما يتعلق بتوفر االعتمادات أن األبواب و المواد مزودة بشكل كاف (بالنسبة لالعتمادات الم ّ‬
‫و أن المبلغ الكلي للسنة المالية ال يتجاوز‪ ،‬لكل مادة‪ ،‬االعتمادات المرخص بها‪.‬‬
‫باستثناء األحكام التشريعية الصريحة‪ ،‬ال يمكن اجراء أي نفقة تتجاوز االعتمادات المفتوحة ضمن الشروط‬
‫المنصوص عليها في القوانين و التنظيمات التي تسري على مختلف الهيئات‪.‬‬
‫فيما يتعلق بالجماعات المحلية و المؤسسات العمومية ذات الطابع اإلداري‪ ،‬يتوجب أيضا التأكد من وجود‬
‫أموال )‪ (trésorerie‬كافية أثناء الدفع (المادة ‪ 48‬من القانون ‪.)21-90‬‬

‫‪ 4.6‬التقييد الدقيق للنفقة‬

‫ينبغي أن يتحقق المحاسب المعين من كون النفقة مقيدة بشكل صحيح في الباب و في المادة المعنية (إذا‬
‫كانت النصوص القانونية و التنظيمية تنص على ذلك)‪ ،‬و في السنة المالية ذات الصلة‪.‬‬

‫ينبغي إيالء أهمية خاصة للتقييدات الخاطئة الهادفة إلى إخفاء تجاوز في االعتمادات‪ ،‬حيث يتوجب في‬
‫هذه الحالة على المحاسب العمل على إعادة تقييد مبلغ النفقة في بابها (أو مادتها) المناسبة و التحقق من‬
‫توفر االعتمادات فيه أثناء الحدث المولد للنفقة‪.‬‬

‫‪ 5.6‬الطابع اإلبرائي للدفع‬

‫حينما يوافق المحاسب على دفع نفقة‪ ،‬يمارس دوره كأمين صندوق‪ .‬يقوم حينئذ بتسديدها‪ .‬و ينبغي أن‬
‫يحرر هذا التسديد الهيئة العمومية من دينها‪ .‬ومن أجل ذلك‪ ،‬يجب على المحاسب العمومي التأكد من أن‬
‫الدفع يتم للدائن الحقيقي‪ ،‬انطالقا من الوثائق المقدمة (فواتير و إشعار بتحويل و حوالة و عقد و اتفاقية)‪.‬‬

‫‪24‬‬
 ‫‪ 6.6‬الخدمة المنجزة‬

‫بموجب التنظيم المعمول به‪ ،‬ال يمكن ألي نفقة عمومية أن تكون موضوع أمر بالصرف‪ ،‬و ال تسديد‪ ،‬إذا‬
‫لم يتم إنجاز الخدمة الموافقة لها فعال‪.‬‬

‫تتضمن هذه القاعدة أن األشخاص المؤهلين للمصادقة على الخدمة المنجزة (آمرون بالصرف أو مفوض‬
‫لهم مؤهلون قانونا) ملزمون بالتحقق أو طلب التحقق‪ ،‬تحت مسؤوليتهم‪ ،‬من تسليم التموينات أو إنجاز‬
‫الخدمات قبل وضع تأشيرة المصادقة على الخدمة المنجزة على الفاتورة أو أي مستند تبريري آخر‪.‬‬

‫ينبغي نقل هذه التأشيرة على جميع الوثائق التبريرية بعناية و بشكل ال لبس فيه على الشكل التالي‪" :‬‬
‫يصادق اآلمر بالصرف أنه تحقق و عاين كون التموينات و الخدمات‪ ،‬موضوع هذا الحساب‪ ،‬منجزة‬
‫حقيقة و بشكل مطابق‪ ،‬و أنه يتعين الدفع إلى الدائن مبلغ ‪"...‬‬

‫تطبيقا لهذا اإلجراء‪ ،‬يمكن لتسديد النفقات غير المتبوعة بالمصادقة على الخدمة المنجزة أن تقحم مسؤولية‬
‫المحاسب‪.‬‬

‫ليس من واجب المحاسب أن يتحقق ماديا من حقيقة الخدمة المنجزة و لكن عليه فقط التأكد من أن هذه‬
‫األخيرة مصادق عليها قانونا من طرف شخص مؤهل‪.‬‬

‫‪ 7.6‬الديون التي طالها التقادم أو كانت محل معارضة‬

‫تسقط بالتقادم و تسدد نهائيا لفائدة المؤسسات العمومية المعنية‪ ،‬كل الديون المستحقة للغير من طرف الدولة‬
‫أو الوالية أو البلدية أو مؤسسة عمومية مستفيدة من إعانات ميزانية التسيير‪ ،‬عندما ال تدفع هذه الديون في‬
‫أجل أربع سنوات ابتداء من اليوم األول للسنة المالية‪ ،‬التي أصبحت فيها مستحقة و ذلك مالم تنص أحكام‬
‫قانون المالية صراحة على خالف ذلك‪( .‬المادة ‪ 16‬من القانون رقم ‪ 17-84‬المؤرخ في ‪ 7‬يوليو‪1984‬‬
‫المتعلق بقوانين المالية المعدل و المتمم و المادة ‪ 90‬من القانون العضوي رقم ‪ 15-18‬المؤرخ في‬
‫‪ 02‬سبتمبر ‪ 2018‬المتعلق بقوانين المالية )‪.‬‬
‫و لذلك‪ ،‬قبل الدفع لدائن جماعة عمومية‪ ،‬ينبغي أن يتأكد محاسبها العمومي من أن الدين تجاهها غير‬
‫متقادم‪ .‬و في حالة قيامه بدفع دين متقادم‪ ،‬فإنه يتعرض إلقحام مسؤوليته‪.‬‬

‫ال تطبق أحكام المادة ‪ 16‬أعاله على الديون التي قد ال يتم األمر بصرفها و دفعها في اآلجال المشار اليها‬
‫في هذه المادة‪ ،‬بفعل اإلدارة‪.‬‬

‫‪25‬‬
‫كما ال تطبق هذه األحكام في الحاالت المنصوص عليها في الفقرتين األولى و الثانية من المادة ‪ 316‬من‬
‫القانون المدني‪.‬‬

‫عند االقتضاء و في حالة رفع الطعن لدى هيئة قضائية‪ ،‬توقف آجال السقوط الرباعي من تاريخ رفع الطعن‬
‫إلى تاريخ صدور القرار القضائي النهائي و المثبت لحق الدائن" المادة ‪ 17‬من القانون رقم ‪17-84‬‬
‫المؤرخ في ‪ 07‬يوليو سنة ‪ 1984‬المعدل و المتمم‪.‬‬

‫‪ 8.6‬دقة حسابات التصفية‬

‫تهدف التصفية إلى التحقق من حقيقة الدين و تحديد مبلغه بدقة‪ .‬يقوم اآلمر بالصرف بتصفية الدين عند‬
‫االطالع على الوثائق التي تثبت الحقوق المكتسبة للدائنين‪.‬‬

‫بالنسبة للمحاسب العمومي‪ ،‬تُتبع معاينة الخدمة المنجزة برقابة حساب مبلغ النفقة‪ .‬تتم التصفية عند االطالع‬
‫على الوثائق التي تثبت الحقوق المكتسبة للدائنين‪ ،‬و هي تهدف إلى التحقق من حقيقة الدين و تحديد‬
‫مبلغه‪.‬‬

‫يقوم اآلمر بالصرف بالتصفية بمفهومها الدقيق‪ ،‬أي حساب مبلغ النفقة ‪ .‬و هي تستوجب اللجوء إلى عمليات‬
‫تقنية معقدة من أجل تحديد المبلغ الذي ينبغي دفعه‪ .‬يتعلق األمر بالتالي بعملية تتضمن‪ ،‬كقاعدة عامة‪،‬‬
‫تطبيق طرق تحديد المبلغ الدقيق للنفقة و السيما عن طريق ‪:‬‬

‫‪ -‬ضرب الكميات في األسعار الوحدوية؛‬

‫‪ -‬اقتطاع التسبيقات أو الدفوعات على الحساب التي تم دفعها للمتعاقد‪.‬‬
‫ِّ‬
‫المعامالت )‪ (coefficients‬المعدة مسبقا من أجل تحديد‬ ‫‪ -‬تطبيق الجداول المرجعية )‪ (barèmes‬أو‬
‫المبلغ الذي ينبغي دفعه؛‬
‫‪ -‬حساب الحقوق المستحقة على الهيئة العمومية و التي ينبغي خصمها من حقوقه القانونية‪ ،‬على أساس‬
‫أنها ملزمة بأدائها إلدارة عمومية أخرى‪.‬‬
‫‪ -‬من المناسب التحقق من الخدمة المنجزة‪ ،‬شكل الفاتورة (المرسوم رقم ‪ 468-05‬مؤرخ في ‪ 10‬ديسمبر‬
‫‪ )2005‬و مبلغ الرسم على القيمة المضافة بالنسبة للخاضعين لها‪ ،‬الخ‪.‬‬

‫‪ 9.6‬تقديم الوثائق التبريرية‬

‫ينبغي على المحاسبين التأكد من حصولهم‪ ،‬على األقل‪ ،‬على الوثائق التبريرية التالية‪:‬‬

‫‪ -‬تلك التي تؤسس النفقة قانونا (المقرر‪ ،‬االتفاقية‪ ،‬امر المهمة‪ ،‬الخ‪).‬؛‬

‫‪26‬‬
‫‪ -‬تلك التي تثبت صحة الدين و التي تضم عناصر التصفية (الفاتورة‪ ،‬الحساب‪ ،‬الكشف التفصيلي‪ ،‬الخ)‪.‬‬

‫فيما يخص النفقات التي تقل عن ‪ 500‬دج‪ ،‬يُعفى اآلمرون بالصرف من تقديم فواتير مدفوعة بواسطة وكالة‬
‫التسبيق )‪( (régie d’avances‬المرسوم التشريعي رقم ‪ 01-93‬مؤرخ ‪ 19‬يناير ‪)1993‬‬

‫‪ 10.6‬المكتسب االبرائي‬

‫بعد قبول المحاسب دفع النفقة‪ ،‬يمارس دوره كأمين صندوق من خالل القيام بتسديدها‪ .‬ينبغي لهذه التسديد‬
‫أن يحرر الهيئة العمومية من دينها‪.‬‬

‫من أجل ذلك‪ ،‬على المحاسب العمومي أن يتأكد‪ ،‬انطالقا من الوثائق التي يقدمها اآلمر بالصرف (فواتير‪،‬‬
‫اشعار بتحويل‪ ،‬حوالة‪ ،‬عقد‪ ،‬اتفاقية‪ ،‬الخ) أن التسديد تم لفائدة الدائن المناسب أو ممثله المعين قانونا‪.‬‬

‫‪ 11.6‬الدفع المزدوج‬

‫يكمن الدفع المزدوج في دفع نفس الدين أكثر من مرة‪ .‬تُقحم هذه المخالفة بداهة المسؤولية المالية‬
‫و الشخصية للمحاسب العمومي‪.‬‬

‫من الضروري االنتباه جيدا للنفقات المسددة في نفس مادة الميزانية و التي لها نفس المبلغ و تتكرر في فترة‬
‫وجيزة‪ .‬في هذه الحالة‪ ،‬تكون حوالة الدفع موضوع عناية متزايدة‪ ،‬تماما مثل الوثيقة المبررة المرفقة بها‪،‬‬
‫و التي تكون أحيانا على شكل نسخة (التحقق من رقم الفاتورة‪ ،‬التاريخ‪ ،‬العناصر الخاصة للتصفية)‬
‫و التي تسببت في ارسال الحوالة الثانية‪ ،‬المدفوعة بالخطأ‪.‬‬

‫البطاقة رقم ‪( 6‬رقابة نفقات المستخدمين)‬

‫البطاقة رقم ‪( 7‬رقابة نفقات الطلب العمومي)‬
‫البطاقة رقم ‪( 8‬رقابة نفقات اإلعانات)‬

‫‪ .7‬رقابة العمليات خارج الميزانية‬

‫تتم العمليات خارج الميزانية على هامش إطار الميزانية‪ .‬و تكون بحكم طبيعتها مؤقتة‪ .‬و ينبغي أن‬
‫تكون موضوع تقييد نهائي أو تسوية و تكون‪ ،‬بنفس الشكل تقريبا‪ ،‬موضوع مراجعة دورية للحسابات‪.‬‬
‫يتم اقحام مسؤولية المحاسب عموما في حالة نفقات غير مبررة بما فيه الكفاية‪ ،‬و لعدم احترام كيفيات‬
‫توزيع المداخيل أو استعمال األموال بعد أجل التقادم الرباعي‪.‬‬

‫‪27‬‬
 ‫‪ 1.7‬المراجع القانونية و التنظيمية‬

‫يقوم المحاسبون العموميون للوالية و البلدية و المؤسسات العمومية ذات الطابع اإلداري بتسجيل العمليات‬
‫الميزانياتية و العمليات الخارجة عن الميزانية‪ ،‬التي تمت لفائدة هذه الجماعات‪ ،‬في حسابات تسييرهم (حسب‬
‫المادة ‪ 57‬من المرسوم التنفيذي رقم ‪ 313- 91‬المؤرخ في ‪ 07‬سبتمبر ‪ 1991‬الذي يحدد إجراءات‬
‫المحاسبة التي يمسكها اآلمرون بالصرف والمحاسبون العموميون وكيفياتها ومحتواها)‬

‫يكلف المحاسبون المذكورون أعاله‪ ،‬فضال عن العمليات الميزانياتية‪ ،‬بتنفيذ العمليات المقيدة في الحسابات‬
‫الخارجة عن الميزانية وفقا للتنظيم الساري عليها‪( .‬حسب المادة ‪ 59‬من المرسوم التنفيذي رقم ‪313-91:‬‬
‫مؤرخ في ‪ 07‬سبتمبر ‪ 1991‬الذي يحدد إجراءات المحاسبة التي يمسكها اآلمرون بالصرف والمحاسبون‬
‫العموميون وكيفياتها ومحتواها)‬

‫تعتبر التعليمة رقم ‪ 06‬المؤرخة في ‪ 15‬مارس ‪ 2015‬المتعلقة بالتسيير المحاسبي لخزائن البلديات‬
‫و خزائن المؤسسات العمومية للصحة" األساس القانوني لكل العمليات خارج الميزانية‪.‬‬

‫‪ 2.7‬التعريف‬

‫تتم العمليات خارج الميزانية على هامش إطار الميزانية باستعمال حسابات مختلفة‪ .‬و هي تشكل عمليات‬
‫مؤقتة ينبغي أن تكون موضوع تقييد نهائي‪ ،‬و تسوية أو مراجعة دورية للحسابات و تخضع للقاعدة العامة‬
‫للتقادم الرباعي (إال بالنسبة للودائع و االيداعات التي تتقادم في نهاية ‪ 15‬سنة)‪.‬‬

‫‪ 3.7‬العمليات خارج الميزانية‬

‫‪ 1.3.7‬العمليات التي ينبغي تسويتها و حفظها و األرصدة المدينة أو الدائنة بشكل غير‬
‫طبيعي‬
‫ينبغي إيالء اهتمام خاص باألرصدة الناتجة في نهاية السنة المالية‪ .‬يمكن لكل رصيد غير مبرر أن يُؤخذ‬
‫على عاتق المحاسب‪ .‬الحسابات األساسية المعنية هي‪ :‬بالنسبة للدولة و الوالية‪ ،‬الحساب ‪-510-001‬‬
‫نفقات للحفظ أو التسوية‪ -‬بالنسبة للبلديات‪ ،‬الحساب ‪ 510-006‬أو ‪ 402-002‬السطر ‪ 13‬المتعلق‬
‫بحسابات التسبيق‪ ،‬الحساب ‪ 510-007‬السطر ‪ 005‬المتعلق بالتسبيقات من المخطط البلدي للتنمية‪.‬‬

‫‪28‬‬
 ‫‪ 2.3.7‬التسيير المحاسبي لخزائن البلديات و خزائن المؤسسات العمومية للصحة‬

‫يتعين التأكد من فتح السطر ‪ 013‬المنشأ على التوالي على مستوى الحسابات ‪ 402.002‬و‪402.004‬‬
‫لتسجيل العمليات خارج الميزانية الناتجة عن تنفيذ ميزانيات البلديات و المؤسسات العمومية للصحة‪.‬‬

‫يقسم هذا السطر إلى عناوين مضبوطة كما يلي‪:‬‬

‫‪ -‬اإليرادات قبل السندات‬

‫‪ -‬التسبيقات عن طريق الوكاالت‬
‫‪ -‬التسبيقات المتعلقة بتنفيذ الق اررات القضائية‬
‫‪ -‬البواقي للتحصيل على الدائن‬
‫‪ -‬البواقي للتسديد‬

‫من المناسب التأكد من أن العمليات األخرى المقيدة خارج الميزانية مسجلة في الحسابات التالية‪:‬‬

‫‪ ‬فائض الدفع‪ :‬في الحساب رقم ‪ " 001 431‬البواقي‪ ،‬الباقي للدفع لألفراد"‪.‬‬
‫‪ ‬إعادة التقييد‪ :‬في الحساب رقم ‪ "005 431‬إعادة تقييد التحويالت المرفوضة"‬
‫‪ ‬االيداعات و الكفاالت‪ :‬في الحساب رقم ‪ " 006 431‬مصلحة الودائع و االيداعات اإلدارية‬
‫و القضائية"‪.‬‬

‫‪ 3.3.7‬الدفع باالعتماد‬
‫يجدر التأكد في هذا الشأن أن األوامر بالصرف أو حواالت الدفع مقيدة بشكل نهائي في الباب المناسب‬
‫من ميزانية الهيئة العمومية المعنية بواسطة اعتماد حساب الخزينة أو الحساب خارج الميزانية‪ ،‬و هذا تطبيقا‬
‫للمادة ‪ 6‬من المرسوم التنفيذي رقم ‪ 19-92‬المؤرخ في ‪ 9‬يناير ‪ 1992‬الذي يحدد اجراء الدفع باالعتماد‬
‫من نفقات الدولة‪ ،‬والجماعات المحلية‪ ،‬والمؤسسات العمومية ذات الطابع اإلداري‪.‬‬
‫كما يجب التأكد من أن األوامر بالصرف أو الحواالت المعنية مقتطعة من اعتمادات الميزانية المدرجة‬
‫لفائدة اآلمرين بالصرف المعنيين باالعتماد‪ ،‬بصفة ايداع‪ ،‬حسب الحالة‪:‬‬

‫‪ ‬بالنسبة للوالية‪:‬‬

‫‪ -‬السطر ‪ " 013‬ع خ م" للحساب رقم ‪ " 402-001‬الوالية و مؤسسات الوالية‪-‬مصلحة المالية"‪.‬‬

‫‪ ‬بالنسبة للبلديات‪:‬‬

‫‪29‬‬
 ‫‪ -‬العنوان " ع خ م" للحساب ‪ " 402-002‬البلديات و المؤسسات البلدية‪-‬المصلحة المالية" الذي يفتح‬
‫كذلك في السجالت الثانوية للمحاسبين المختصين المعنيين‪.‬‬

‫‪ ‬بالنسبة للمؤسسات الوطنية المستقلة والمؤسسات العمومية ذات الطابع اإلداري‪:‬‬

‫‪ -‬يفتح حساب خارج الميزانية لهذا الغرض في كتابات األعوان المحاسبين للهيئات و المؤسسات العمومية‬
‫المعنية؛‬
‫‪ -‬السطر ‪ " 003‬ح خ م" للحساب المناسب من الحساب العام ‪ ،40‬حينما يتكفل أمناء خزينة الوالية‬
‫بالتسيير المحاسبي للمؤسسات العمومية المعنية (تطبيقا للتعليمة رقم ‪ 006/009‬المؤرخة في‬
‫‪ 18‬أفريل ‪ 1992‬المتعلقة بإجراء الدفع باالعتماد من نفقات الدولة‪ ،‬والجماعات المحلية‪ ،‬والمؤسسات‬
‫العمومية ذات الطابع اإلداري)‬

‫‪ 4.3.7‬تنفيذ العمليات المالية الخاصة بالمراكز الدبلوماسية و القنصلية و تقييدها محاسبيا‬

‫من المناسب التأكد من أن العمليات خارج الميزانية (ع خ م) مسجلة و تخضع لمتابعة من خالل وحدة‬
‫مخصصة لهذا الغرض‪ ،‬و بهذه الصفة‪ ،‬تودع األموال الموجهة لتغطية هذه العمليات في حساب بنكي (ع‬
‫خ م)‪ .‬يسجل في هذا الحساب الخاص‪:‬‬

‫‪ ‬في جانب االيرادات‪:‬‬

‫‪ -‬الفوائد المحصلة بالودائع ألجل (ميزانية التسيير‪ ،‬ميزانية التجهيز‪ ،‬حقوق المستشارية‪ ،‬البورصة)؛‬
‫‪ -‬تسديدات الحقوق و الرسوم بعنوان الرسم على القيمة المضافة؛‬
‫‪ -‬الرصيد في ‪ 31‬ديسمبر لباب "نفقات غير متوقعة"‪ ،‬المساهمات الدولية و التعاون الدولي؛‬
‫‪ -‬الزائد المقبوض؛‬
‫‪ -‬االعتمادات معادة التقييد؛‬
‫‪ -‬حاصل بيع األصول و األمالك العقارية و المنقولة؛‬
‫‪ -‬حاصل استرجاع تسديدات المصاريف الطبية؛‬
‫‪ -‬تسديد الضمانات‪.‬‬

‫‪ ‬في جانب النفقات‪:‬‬

‫‪ -‬تسديد مبلغ الفوائد التي تنتجها مختلف حسابات الودائع و الخصم من الشطر الموجه للمركز‪ ،‬لفائدة‬
‫ميزانية التسيير ؛‬
‫‪ -‬إرجاع الودائع أثناء عمليات إعادة التقييد؛‬

‫‪30‬‬
‫‪ -‬النفقات التي يجب تقييدها بعنوان تسديدات الرسم على القيمة المضافة التي يجب أن تتطابق مع طبيعة‬
‫األبواب التي تم تنفيذ التسديدات بعنوانها؛‬
‫‪ -‬التسويات بعنوان النفقات غير المتوقعة‪ ،‬في حدود المبالغ الواردة في اإلعتمادات ‪ ،‬فضال عن تلك التي‬
‫تخص المساهمات الدولية و التعاون الدولي؛‬
‫‪ -‬التسديدات للمستفيدين من المصاريف الطبية؛‬
‫‪ -‬إعادة تسديد إلى ميزانية الدولة للزوائد المقبوضة و حاصل التأمينات؛‬
‫‪ -‬إعادة تسديد إلى ميزانية الدولة لحاصل بيع األصول العقارية و المنقولة؛‬

‫ال بد من التأكد من أن رصيد مختلف األقسام خارج الميزانية‪ ،‬بتاريخ ‪ 31‬ديسمبر للسنة المالية‪ ،‬يشكل‬
‫الميزانية االفتتاحية لحساب ع خ م عند الفاتح من جانفي من السنة المالية التالية‪ ،‬و يمثل بواقي لإلنجاز‬
‫المقسمة بعنوان السنة الجديدة (التعليمة الو ازرية المشتركة رقم ‪ 24/18‬المؤرخة في ‪ 02‬ماي ‪ 1998‬المتعلقة‬
‫بتنفيذ واالدراج في المحاسبة للعمليات المالية للمراكز الدبلوماسية و القنصلية و تقييدها محاسبيا)‪.‬‬

‫‪ 5.3.7‬التسيير المحاسبي للمداخيل الناتجة عن األشغال و األداءات التي تقوم بها‬

‫المؤسسات العمومية زيادة على مهمتها الرئيسية‬
‫من المناسب التأكد من احترام كيفيات تخصيص المداخيل الناتجة عن النشاطات و األشغال و األداءات‬
‫التي تقوم بها المؤسسات العمومية و السيما مؤسسات البحث و التعليم و التكوين‪ ،‬زيادة على مهمتها‬
‫الرئيسية‪ ،‬و المنجزة بمناسبة تنفيذ مسار التكوين‪.‬‬

‫بهذه الصفة‪ ،‬توزع المداخيل المستخلصة من النشاطات المذكورة أعاله‪ ،‬بعد طرح األعباء الناتجة عن‬
‫إنجازها‪ ،‬كما يلي‪:‬‬

‫‪ -‬حصة ‪ ٪35‬تصب في ميزانية المؤسسة؛‬

‫‪ -‬حصة ‪ ٪10‬تمنح للمخبر‪ ،‬و الوحدة البيداغوجية لألشغال أو البحث‪ ،‬التي نفذت الخدمة بصفة فعلية‬
‫قصد تحسين وسائلها و ظروف عملها؛‬
‫‪ -‬حصة ‪ ٪50‬توزع في شكل عالوة تشجيع لألعوان و المتدربين الذين شاركوا في األشغال‪ ،‬بمن فيهم‬
‫مستخدمو الدعم؛‬
‫‪ -‬حصة ‪ ٪5‬تخصص لباقي عمال المؤسسة‪ ،‬في إطار النشاطات االجتماعية و الثقافية‪.‬‬

‫‪ .8‬رقابة العمليات االستثنائية‬

‫‪ 1.8‬التعريف‬
‫تتشكل النفقات االستثنائية من مجموع نفقات التسيير ذات الطابع االستثنائي التي ال تدخل في أي مواد‬
‫ميزانياتية أخرى‪.‬‬
‫‪31‬‬
 ‫‪ 2.8‬المراجع القانونية والتنظيمية و النصوص األساسية المعمول بها‬

‫‪ ‬بالنسبة للواليات‬

‫في إطار قسم التسيير‪ ،‬تصنف النفقات و االيرادات في الحسابات كما يلي‪ " )...( :‬الباب ‪-69‬األعباء‬
‫االستثنائية" " أنظر المادة ‪ 08‬من المرسوم ‪ 154-70‬المؤرخ في ‪ 22‬أكتوبر ‪ 1970‬المحدد لمدونة نفقات‬
‫و ايرادات الوالية" و التعليمة ‪.W1‬‬

‫بالنسبة للبلديات‪ ،‬الرجوع إلى " التعليمة الو ازرية المشتركة ‪ C1‬حول العمليات المالية للبلديات" المؤرخة في‬
‫‪ 30‬يناير ‪( 1968‬الباب ‪.)69‬‬

‫يتلقى هذا الباب نفقات التسيير ذات الطابع االستثنائي التي ال تدخل في أية مادة ميزانياتية" " التعليمة ‪C1‬‬
‫حول العمليات المالية للبلديات"‬

‫‪ 3.8‬عمليات الفحص التي ينبغي إنجازها‬

‫" من المناسب التأكد من االحترام الصارم لألحكام التنظيمية في هذا الشأن (‪ )...W1 ،C1‬و التعليمة‬
‫رقم ‪ 103/93‬لوزارة الداخلية والجماعات المحلية و التي بموجبها‪" :‬يتحلى باب األعباء االستثنائية كما‬
‫يشير اليه اسمها طابعا استثنائيا موجها إلى احتضان االستدراكات المالية المستحقة لألعوان بعنوان السنوات‬
‫المالية السابقة‪ ،‬و عند االقتضاء‪ ،‬إغفال فاتورة أو بعض الفواتير التي يكون مصدرها السنوات المالية السابقة‬
‫غير أنها غير مدرجة في الباقي لإلنجاز للحساب اإلداري"‪.‬‬

‫في الواقع‪ ،‬لم تكن النفقات االستثنائية‪ ،‬على النقيض من تلك المدرجة في البواقي للتحصيل‪ ،‬موضوع‬
‫التزامات في ‪ 31‬ديسمبر من السنة المالية التي تسبق تلك التي تتعلق بها‪ ،‬و لم تكن معاينتها بالتالي إال‬
‫بشكل بعدي‪ ،‬خالل السنة المالية الجارية في كل األحوال‪.‬‬

‫‪ .9‬رقابة عمليات الخزينة‬

‫‪ 1.9‬التعريفات‬

‫تتمثل عمليات الخزينة في كافة حركات األموال سواء كانت نقدا او قيما معبأة او حسابات لإليداع و حسابات‬
‫جارية أو حسابات الذمم و الديون‪ .‬و يمكن أن تمس هذه العمليات تسيير القيم و المواد التي تتم حيازتها‬
‫طبقا للتشريع و التنظيم المعمول بهما‪ ".‬أنظر المادة ‪ 12‬من القانون رقم ‪ 21-90‬المؤرخ في ‪ 15‬غشت‬
‫‪ 1990‬المتعلق بالمحاسبة العمومية‪ ،‬المعدل و المتمم"‪.‬‬

‫‪32‬‬
‫فضال عن ذلك‪ ،‬من الضروري اإلشارة إلى أن المفهوم اإلداري لعمليات الخزينة أوسع من المفهوم القانوني‬
‫الصارم‪ ،‬الناتج‪ ،‬بالنسبة للدولة‪ ،‬عن المادة (‪ )12‬من القانون ‪ .12-90‬و هي تضم‪ ،‬بالنسبة لكل المحاسبين‬
‫العموميين‪ ،‬مجموع العمليات التي تمس حركة االعتمادات المتوفرة‪ ،‬و عمليا كل العمليات التي تتجسد على‬
‫شكل تحصيل و تسديد‪ .‬و بهذا المفهوم الواسع‪ ،‬تمثل عمليات الخزينة أيضا‪ ،‬المرحلة النهائية ألكبر عدد‬
‫من عمليات الميزانية‪ .‬في الحقيقة‪ ،‬تتعلق عملية الخزينة بتحصيل النواتج أو تسديد األعباء‪.‬‬

‫‪ 1.1.9‬الصندوق‬

‫يجب التأكد من أن الحركات اليومية للصندوق مقيدة من خالل دفتر صندوق مفتوح سنويا (يسمى عادة‬
‫‪ H1‬بالنسبة لإليرادات و‪ H5‬بالنسبة للنفقات المنفذة من طرف محاسبي الوكاالت المالية و أمناء خزائن‬
‫البلديات و المراكز االستشفائية الجامعية و المؤسسات العمومية للصحة)‬
‫في هذا السياق ‪ ،‬ينبغي أن يطابق الرصيد المدين المسجل في نهاية اليوم األموال الجاهزة الموجودة في‬
‫الصندوق‪.‬‬

‫كل عجز تتم معاينته بعديا‪ ،‬يقحم مباشرة المسؤولية الشخصية و المالية للمحاسب " المادة ‪ 83‬من األمر‬
‫رقم ‪ 20-95‬المؤرخ في ‪ 17‬يوليو ‪ 1995‬المتعلق بمجلس المحاسبة‪ ،‬المعدل و المتمم"‪.‬‬

‫حسب التعليمة رقم ‪ 101‬المؤرخة في ‪ 31‬ديسمبر ‪ 1991‬المتعلقة بتنظيم مصالح شبابيك الخزينة –‬
‫م ع م ‪ ،‬ينبغي تبرير النفقات التي يمكن دفعها على مستوى صندوق مركز محاسبي ما‪ ،‬بواسطة‪:‬‬

‫‪ -‬صك مسحوب على حساب ودائع األموال المفتوح في كتابات الخزينة؛‬

‫‪ -‬أمر دفع عليه تأشيرة" نظر‪ ،‬صالح للدفع"‬
‫‪ -‬مخالصة حساب لفائدة ذوي الحقوق لصاحب معاش متوفي؛‬
‫‪ -‬مخالصة معاشات أجنبية؛‬
‫‪ -‬أمر دفع "جميع الخدمات" لتسديد الفوائض المعاينة‪.‬‬

‫‪ 2.1.9‬الحساب الجاري للخزينة في بنك الجزائر‬

‫يتم القيام بعمليات االقتطاع و التسديد‪ ،‬المنفذة على الحساب الجاري للخزينة ببنك الجزائر‪ ،‬في إطار أرضية‬
‫تسمى "الجزائر للتسوية الفورية" ‪"ARTS‬‬

‫بالتالي‪ ،‬تتم متابعة حركات الخزينة المنجزة في الوقت الفعلي على هذا الحساب يوما بيوم على مستوى‬
‫الوكالة المحاسبية المركزية للخزينة‪ ،‬التي تتوفر على أرضية موصولة مباشرة ببنك الجزائر‪.‬‬

‫‪33‬‬
 ‫تتمثل عمليات االقتطاع في‪:‬‬

‫‪ -‬تسجيل تزويد صندوق كبار المحاسبين بالنقود الورقية؛‬

‫‪ -‬تسوية الرصيد السلبي الناتج عن يوم مقاصة مسافية » ‪ « télécompensation‬؛‬
‫‪ -‬تعويض المكتتبين عن قيم الخزينة في الحساب الجاري؛‬
‫‪ -‬تسوية العمليات المختلفة المتصلة بتسليم مستندات النفقات المنفذة من طرف بريد الجزائر؛‬
‫‪ -‬دفع مستحقات الدين التي تأمر بها المديرية العامة للخزينة (الوكالة المحاسبية المركزية للخزينة)؛‬
‫‪ -‬استرداد المبالغ الناتجة عن عمليات دفع بشكل مزدوج أو دون داللة تم ّكن من تقييدها‪.‬‬

‫في هذا السياق‪ ،‬يجب التأكد من إعداد المحاسبين الرئيسين‪ ،‬شهريا‪ ،‬لجداول التحويل "‪ "NC6‬إلى الوكالة‬
‫المحاسبية المركزية للخزينة بعنوان الحساب ‪( 110002‬نفقات للتحويل إلى و م م خ لحساب بنك الجزائر)‪،‬‬
‫تشمل هذه الجداول مجموع عمليات النفقات التي قاموا بها و الموجهة لتقييدها في ذمة الحساب الجاري‬
‫للخزينة ببنك الجزائر (االقتطاعات)‪.‬‬
‫تخص هذه األخيرة أساسا معالجة الصكوك أو السندات المسحوبة من حسابات ودائع األموال المفتوحة في‬
‫الخزينة و المقدمة من طرف الزمالء بعنوان المقاصة المسافية (البنوك) فضال عن عمليات التحويل لفائدة‬
‫دائني الطلبات العمومية‪.‬‬

‫يتم تبرير حركات األموال هذه برسائل نموذجية تسمى (‪ " )MT900‬اشعار بخصم" و " ‪ "MT202‬التي‬
‫تولدها األرضية‪.‬‬

‫تتضمن عمليات التسديد‪:‬‬

‫‪ -‬تسجيل المستخرجات النقدية للخزينة‪ ،‬الموجودة لدى المحاسبين الرئيسيين؛‬

‫‪ -‬تسجيل مختلف عمليات التحويل التي يتم القيام بها بواسطة األرضية والموجهة لتقييدها في كتابات‬
‫الخزينة؛‬
‫‪ -‬تسجيل تحويالت التسوية (التحويالت المرفوضة) التي يقوم بها الزمالء (البنوك)؛‬
‫‪ -‬تحويل المبالغ المختلفة المستحقة عن عمليات اكتتاب قيم الخزينة في الحساب الجاري؛‬
‫‪ -‬تسجيل الرصيد اإليجابي الناتج عن يوم المقاصة المسافية‪.‬‬

‫في هذا الشأن‪ ،‬يجب التأكد من إعداد المحاسبين الرئيسيين‪ ،‬شهريا‪ ،‬لجداول التحويل "‪ "NC5‬إلى الوكالة‬
‫المحاسبية المركزية للخزينة بعنوان الحساب ‪( 110003‬إيرادات للتحويل إلى الوكالة المحاسبية المركزية‬
‫للخزينة (‪ )ACCT‬لحساب بنك الجزائر)‪ ،‬و التي تشمل مجموع عمليات اإليرادات التي حصلوها و الموجهة‬
‫لتقييدها في خصم الحساب الجاري للخزينة ببنك الجزائر (التسديدات)‪.‬‬

‫‪34‬‬
‫تخص هذه األخيرة أساسا تغطية الصكوك أو السندات الصادرة كتسوية لمختلف الضرائب و الرسوم‬
‫أو المسلمة من طرف مراسلي الخزينة (الموثق‪ ،‬مؤسسة عمومية ذات طابع إداري‪ ،‬الخ) و المسحوبة من‬
‫المؤسسات البنكية (الزميلة) بعنوان المقاصة المسافية (البنوك)‪.‬‬

‫يتم تبرير حركات األموال هذه برسائل نموذجية تسمى (‪ " )MT910‬اشعار باعتماد" و " ‪ "MT202‬التي‬
‫تولدها األرضية‪.‬‬

‫تهدف عمليات التحويل هذه إلى تمكين الوكالة المحاسبية المركزية للخزينة من االدراج في المحاسبة لحركات‬
‫هذه األموال في حساب " ‪( "110004‬حساب العمليات مع بنك الجزائر) من جهة‪ ،‬و إنجاز المقاربات‬
‫الضرورية مع أمناء خزائن الواليات‪ ،‬من جهة أخرى‪.‬‬

‫في األخير‪ ،‬ينبغي أن نشير إلى أن عمليات التحويل التي تكون مبالغها أقل من ‪ 1 000 000,00‬دج‬
‫تعالج في إطار نظام "‪( " ATCI‬نظام الجزائر للمقاصة المسافية بين البنوك)‬

‫تعالج التحويالت بعنوان المبالغ األخرى في اطار األرضية (‪( )RTGS‬دفع المبالغ الكبيرة المستعجلة في‬
‫الوقت الفعلي) (و م م خ )‪ (ACCT‬فقط)‪.‬‬

‫‪ -‬نظام رقم ‪ 04-05‬مؤرخ في ‪ 13‬أكتوبر ‪ ،2005‬يتضمن نظام التسوية اإلجمالية الفورية للمبالغ الكبيرة‬
‫و الدفع المستعجل‪.‬‬
‫‪ -‬نظام رقم ‪ 06-05‬مؤرخ في ‪ 15‬ديسمبر ‪ 2005‬يتعلق بمقاصة الصكوك و أدوات الدفع األخرى‬
‫الخاصة بالجمهور العريض‪.‬‬

‫‪ 3.1.9‬سفتجة الجمارك و السندات المكفولة‬

‫يتم إصدار هذه السندات لفائدة المحاسبين القابضين لإليراد العمومي كتسوية لمختلف الضرائب و الرسوم‬
‫(الضرائب الجمركية)‪.‬‬

‫تودع هذه األخيرة على مستوى المحاسبين األعلون (أمناء خزائن الواليات) للتكفل بها في جانب خصوم‬
‫الحسابات ‪ 120001‬أو ‪( 120002‬أنظر البيان أدناه) من خالل اعتماد حسابات الربط مع المحاسبين‬
‫الثانويين‪ 52004( .‬الضرائب‪ 520006 ،‬الجمارك)‬

‫يجب التأكد من أن التقدم للتحصيل على مستوى بنك الجزائر (عند أجل االستحقاق) أسفر عن خصم من‬
‫الحساب ‪ 120004‬باعتماد حساب " ‪ "120001‬أو " ‪ "120002‬حسب الحالة‪.‬‬

‫‪35‬‬
‫في هذا السياق‪ ،‬تتم التسوية النهائية في اليوم الموالي ليوم تقديم هذه السندات إلى المقاصة المسافية‪،‬‬
‫و هذا عن طريق الخصم من حساب " ‪( "110003‬إيرادات للتحويل إلى الوكالة المحاسبية المركزية للخزينة‬
‫لحساب بنك الجزائر) من خالل اعتماد الحساب "‪ ."120004‬تمكن هذه العملية الوكالة المحاسبية المركزية‬
‫للخزينة من تفعيل الحساب الجاري للخزينة ببنك الجزائر (بالخصم) و ترصيد الحساب ‪ 120004‬على‬
‫مستوى المحاسبين األعلى‪.‬‬

‫أنظر " التعليمة العامة رقم ‪ 16‬المؤرخة في ‪ 12‬أكتوبر ‪ 1968‬حول محاسبة الخزينة"‬

‫‪ 4.1.9‬الحسابات الجارية البريدية (المحاسبين الرئيسيين)‬

‫يجب على المحاسبين العموميين أن يسعوا إلى فتح حساب بريدي جار مثلما هو محدد في المادة ‪ 33‬من‬
‫القانون رقم ‪ 21-90‬المؤرخ في ‪ 15‬غشت سنة ‪ 1990‬المتعلق بالمحاسبة العمومية‪" .‬أنظر المادة األولى‬
‫من المرسوم التنفيذي رقم ‪ 26-92‬المؤرخ في ‪ 13‬يناير‪ 1992‬المتعلق بالحسابات البريدية الجارية الخاصة‬
‫بالمحاسبين العموميين و الوكالء اإلداريين"‬

‫‪ ‬في الواقع‪ ،‬يتوفر المحاسبون العموميون على حساب بريدي جار يسمى » ‪ « classique‬يمكنهم من‬
‫القيام بالتحويالت بعنوان‪:‬‬

‫‪ -‬نفقات المستخدمين؛‬
‫‪ -‬نفقات متعلقة بالطلبات العمومية؛‬
‫‪ -‬تزويد حسابات خزائن البلديات‪ ،‬و المراكز االستشفائية الجامعية‪ ،‬و المؤسسات الصحية (‪)TW‬؛‬
‫‪ -‬تحويالت األموال الجاهزة المحتضنة في حسابات ودائع أموال األعوان المحاسبيين المعينين‬
‫أو المعتمدين في حسابتاهم البريدية الجارية (‪)TW‬؛‬

‫كما يمكنهم هذا الحساب من استقبال تسديدات متعلقة ب‪:‬‬

‫‪ -‬التحويالت المرفوضة؛‬
‫‪ -‬مستخرجات صندوق خزائن البلديات و المراكز االستشفائية الجامعية‪ ،‬و المؤسسات الصحية (‪)TW‬‬
‫‪ -‬تحصيل نواتج مختلفة لميزانيات الدولة‪ ،‬و الجماعات اإلقليمية و المؤسسات العمومية ذات الطابع‬
‫اإلداري‪.‬‬

‫من المناسب التأكد من المتابعة المحاسبية لهذه العمليات على سجل خاص " ‪ "NC2‬بالنسبة للمحاسبين‬
‫الرئيسيين و اليوميات المساعدة " ‪H3‬إيرادات" و"‪ H6‬نفقات" بالنسبة للمحاسبين الثانويين‪.‬‬
‫ينبغي أن تتضمن هذه األخيرة البيانات التالية‪:‬‬

‫‪36‬‬
 ‫‪ -‬تاريخ الكتابة المحاسبية‬
‫‪ -‬مراجع العملية " رقم الصك أو عمليات الخصم التلقائية بعنوان الضرائب"؛‬
‫‪ -‬مراجع الدائنين؛‬
‫‪ -‬مبالغ كل حركة محاسبية؛‬
‫‪ -‬المجاميع عن كل يوم محاسبي؛‬
‫‪ -‬تاريخ تبليغ حركات األموال من طرف المركز الوطني للصكوك البريدية؛‬
‫‪ -‬في هذا اإلطار‪ ،‬يجب على المحاسبين العموميين إعداد كشوف المقاربة التي ينبغي أن تؤشر عليها‬
‫مصالح المركز الوطني للصكوك البريدية‪ ،‬و تحتوي على‪:‬‬
‫‪ -‬تفصيل الصكوك غير المستغلة بعد من طرف المركز الوطني للصكوك البريدية (عند االقتضاء)؛‬
‫‪ -‬تفصيل عمليات الخصم التلقائي و التحويالت المدرجة في المحاسبة من طرف المركز الوطني للصكوك‬
‫البريدية قبل الكتابات المحاسبية (شهريا)؛‬
‫‪ -‬تعتبر مبالغ خروج األموال المعاينة في كتابات المركز الوطني للصكوك البريدية التي لم تسجل في‬
‫كتابات المحاسبين العموميين عج از يجب تسويته (أنظر التعليمة رقم ‪ 16‬المؤرخة في ‪ 12‬أكتوبر‬
‫‪ 1968‬حول محاسبة الخزينة)‪.‬‬

‫‪ ‬بالموازاة مع الحسابات الجارية الكالسيكية‪ ،‬يتوفر أمناء الخزائن الوالئية على حسابات جارية للتموينات‬
‫و المستخرجات‪.‬‬

‫تستخدم هذه األخيرة في استقبال مبالغ مستخرجات صندوق قابضي الوكاالت المالية (الضرائب‪ ،‬الجمارك‪،‬‬
‫أمالك الدولة و المحافظات العقارية)‪ .‬و تستخدم أيضا في تصفية األرصدة السلبية أو اإليجابية للحسابات‬
‫الجارية الكالسيكية (أنظر التعليمة رقم ‪ 6‬المؤرخ في ‪ 17‬فيفري ‪ 2007‬المتعلقة بالعالقة بين الخزينة وبريد‬
‫الجزائر والتعليمة رقم ‪ 17‬المؤرخ في ‪ 08‬جويلية ‪ 2007‬المتعلقة بتصفية الحسابات الجارية البريدية‬
‫الكالسيكية للمحاسبين الرئيسيين للخزينة و قابضي الوكاالت المالية‪).‬‬

‫‪ 5.1.9‬حسابات إيداع األموال‬

‫توجه هذه الحسابات الحتضان أرصدة المؤسسات و الهيئات ذات الطبيعة المختلفة في الخزينة‪ ،‬فضال عن‬
‫مراسلين آخرين‪ ،‬حيث تمكنهم من القيام بعمليات تحصيل و دفع األموال الضرورية لتسييرهم المالي و‬
‫المحاسبي‪.‬‬

‫يتعلق األمر بالخصوص بالحسابات التالية‪:‬‬

‫‪ :403001001 -‬م ع ذ ط إ‪ ،‬المؤسسات العقابية‪ ،‬الوحدات العسكرية و الجمعيات؛‬

‫‪37‬‬
 ‫‪ :403001002 -‬هيئات الضمان االجتماعي؛‬
‫‪ :403002 -‬المؤسسات البنكية؛‬
‫‪ :431006 -‬الموثقون‪ ،‬كتاب الضبط القضائيون‪ ،‬محافظو المزاد العلني‪ ،‬مصلحة الودائع و االيداعات‬
‫اإلدارية و القضائية؛‬
‫‪ :431012 -‬األفراد‪ ،‬المحضرون القضائيون‪ ،‬و الخدمات االجتماعية؛‬
‫‪ :431013 -‬وكالء النفقات‪.‬‬

‫تفتح هذه الحسـ ـ ــابات في كتابات المحاسـ ـ ــبين األعلون بصـ ـ ــفتهم مص ـ ـ ـرفيين (أمين الخزينة المركزية‪ ،‬أمناء‬
‫الخزائن الرئيسيون و أمناء خزائن الواليات)‬

‫من الضروري التأكد من أن هذه الحسابات‪ ،‬التي تعمل بدفاتر صكوك‪ ،‬تظهر أرصدة دائنة و تعمل مع‬
‫الحسابات المالية مثل الصندوق و بنك الجزائر و الحساب البريدي الجاري‪.‬‬

‫كما تعمل أيضا كعملية نظامية من أجل تجميد المبالغ في مقابل شهادات لترصيد الصكوك أو حينما يتعلق‬
‫األمر بتسديدات من حساب إلى حساب داخل العناوين المذكورة أعاله‪.‬‬

‫ينبغي أن تودع األرصدة المعنية في الحسابات المناسبة في أجل ال يتجاوز ‪ 3‬أشهر ابتداء من تاريخ‬
‫الشهادة‪ 413.001 :‬بالنسبة للمؤسسات العمومية ذات الطابع اإلداري و الوحدات العسكرية و جمعيات‬
‫و هيئات الضمان االجتماعي‪ 440.001 ،‬بالنسبة للموثقين‪ ،‬و محافظي المزاد العلني‪4311012003 ،‬‬
‫بالنسبة لألفراد‪ ،‬و المحضرين القضائيين و الخدمات االجتماعية‪ 431013003 ،‬بالنسبة لوكالء النفقة‪.‬‬

‫تتقادم نهائيا و تكتسب لصالح الدولة المبالغ الواردة في حسابات المحاسبين العموميين بعنوان االيداعات‬
‫اإلدارية والقضائية (مبالغ المنح المتعلقة بنزع الملكية بحكم النفع العام‪ ،‬المبالغ المودعة من طرف النيابة‬
‫العامة‪ ،‬الخ)‪ ،‬والتي لم تسدد في مدة خمسة عشر سنة‪ ،‬من أول يوم من السنة المالية التي تم فيها تسجيلها‬
‫حسابيا‪ " .‬المادة ‪ 164‬من المرسوم التشريعي رقم ‪ 01-93‬المؤرخ في ‪ 19‬يناير ‪ 1993‬المتضمن لقانون‬
‫المالية لسنة ‪.1993‬‬

‫‪ 6.1.9‬حسابات التحويالت (التبادل بين المحاسبين العموميين)‬

‫التأكد من تحويل المبالغ المعاينة في محاسبة المحاسبين الرئيسيين بصفتهم وكالء حينما ال يمكن لهذه‬
‫المبالغ أن تكون موضوع تقييد نهائي على مستواهم‪ ،‬لفائدة زمالئهم الذين يقيدونها نهائيا في كتاباتهم بصفتهم‬
‫محاسبين معينين‪.‬‬

‫‪38‬‬
 ‫الحسابات التبادلية‪:‬‬

‫‪ :500005 -‬إيرادات مختلفة للتحويل إلى المحاسبين الرئيسيين؛‬

‫‪ :510005 -‬نفقات مختلفة مختلفة للتحويل إلى المحاسبين الرئيسيين؛‬

‫الحسابات غير التبادلية‪:‬‬

‫‪ :500031 -‬العمليات الخاصة للتحويل إلى المحاسبين الرئيسيين؛‬

‫‪ :500032 -‬العمليات الخاصة للتحويل من طرف امين الخزينة الرئيسي إلى المحاسبين الرئيسيين؛‬
‫‪ :500033 -‬العمليات الخاصة للتحويل من طرف العون المحاسبي المركزي للخزينة إلى المحاسبين‬
‫الرئيسيين‪.‬‬

‫يقوم المحاسبون الثانويون أيضا بتحويالت اإليرادات لحساب المحاسبين الرئيسيين بواسطة الحسابات الجارية‬
‫الموجودة بين هاتين الفئتين من المحاسبين‪ ،‬وهذه الحسابات هي‪:‬‬

‫‪ :520004 -‬الحساب الجاري بين قابضي الضرائب وأمناء خزينة الوالية؛‬

‫‪ :520005 -‬الحساب الجاري بين أمناء خزينة البلدية‪ ،‬والمراكز االستشفائية الجامعية ومؤسسات الصحة‪،‬‬
‫وأمناء خزينة الوالية‪.‬‬
‫‪ :520006 -‬الحساب الجاري بين قابضي الجمارك وأمناء خزينة الوالية؛‬
‫‪ :520010 -‬الحساب الجاري بين قابضي أمالك الدولة‪ ،‬المحافظين العقاريين وأمناء خزينة الوالية‪.‬‬

‫يمكن لنفس هؤالء المحاسبين أن يعملوا على انتقال المبالغ المحصلة من طرفهم والمستحقة للمحاسبين‬
‫الرئيسيين بواسطة الحساب ‪ " 500017‬تحصيل إيرادات الوكاالت المالية وأمناء الخزينة البلدية‪ ،‬والمراكز‬
‫االستشفائية الجامعية والمؤسسات العمومية للصحة‪ ،‬لحساب الخزينة"‪ .‬أنظر" مدونة حسابات الخزينة"‪.‬‬

‫‪ 2.9‬المخالفات الرئيسية المعاينة‬

‫‪ 1.2.9‬على مستوى الصندوق‬

‫التسديدات النقدية غير المبررة بصكوك‪ ،‬و أوامر الدفع أو مخالصة الحساب‪.‬‬

‫‪ 2.2.9‬على مستوى الحساب الجاري للخزينة لدى بنك الجزائر‬

‫غياب المكسب االبرائي المبرر للجوء إلى الدفع بواسطة هذا الحساب‪ ،‬أي‪ :‬أرقام الحسابات البنكية التي‬
‫تظهر على الفواتير أو الكشوف األصلية‪.‬‬

‫‪39‬‬
 ‫‪ 3.2.9‬فيما يتعلق سفاتج الجمارك و السندات المكفولة‬
‫غياب تحصيل السفاتج و السندات التي بلغت أجل استحقاقها باستمرار‪ ،‬عند التقديم إلى بنك الج ازئر‪.‬‬

‫‪ 4.2.9‬على مستوى الحساب الجاري البريدي (المحاسبون الرئيسيون)‬

‫غياب األثر في كتابات المحاسبين العموميين‪ ،‬للمبالغ المتعلقة بخروج األموال‪ ،‬التي تمت معاينتها في‬
‫كتابات المركز الوطني للصكوك البريدية‪.‬‬

‫‪ 5.2.9‬على مستوى حسابات إيداع األموال‬

‫‪ -‬حركات األموال غير المبررة بصكوك أو أوامر بالتحويل؛‬

‫‪ -‬أرصدة دائنة للحسابات بشكل غير طبيعي‪.‬‬

‫‪ 6.2.9‬على مستوى حسابات التحويل‬

‫دفع النفقات التي يُطلب تحويلها إلى المحاسبين المعينين في غياب المستندات التبريرية التي يجب أن ترافق‬
‫جداول تحويل النفقات " ‪"NC6‬‬

‫تدرج عمليات خزينة الدولة في الحسابات المتميزة للخزينة ضمن الشروط المحددة عن طريق التنظيم(‪.)...‬‬
‫تقوم الخزينة العمومية تحت مسؤولية الدولة‪ ،‬بتنفيذ عمليات الخزينة و تشمل هذه العمليات خاصة ما يلي‪:‬‬

‫أ) عمليات إصدار و تسديد االقتراضات المنفذة وفقا للترخيصات الممنوحة بمقتضى قانون المالية‪.‬‬
‫ب) عمليات اإليداع بأمر و لحساب الهيئات المكتتبة لدى الخزينة‪ .‬أنظر" المادة ‪ 62‬من قانون ‪17-84‬‬
‫المؤرخ في ‪ 7‬جويلية ‪ 1984‬المعلق بقوانين المالية‪ ،‬المعدل والمتمم"؛‬
‫" التعليمة العامة رقم ‪ 16‬المؤرخة في ‪ 12‬أكتوبر ‪ 1968‬حول محاسبة الخزينة"‬
‫أنظر البطاقة رقم ‪( 9‬رقابة عمليات الخزينة)‬

‫‪ 10‬تقرير مراجعة الحسابات‬

‫يدون المقرر‪ ،‬عند نهاية التدقيقات‪ ،‬التقرير الذي يظهر معايناته‪.‬‬

‫ينبغي أن يخضع التقرير لقواعد دقيقة يجب على القاضي المقرر أن يحترمها‪ ،‬سواء تلك التي تتعلق‬
‫بمحتوى الوثيقة‪ ،‬أو بكيفيات تقديمها‪.‬‬

‫تم النص على تقرير مراجعة الحسابات من حيث المحتوى و الشكل في المادة ‪ 78‬من األمر رقم‬
‫‪ 20-95‬المؤرخ في ‪ 17‬يوليو ‪ 1995‬المتعلق بمجلس المحاسبة‪ ،‬المعدل و المتمم باألمر رقم‬
‫‪ 02-10‬المؤرخ في ‪ 26‬غشت ‪ .2010‬يعطي دليل معايير مجلس المحاسبة الجوانب الدقيقة لهذا‬
‫التقرير‪.‬‬

‫‪40‬‬
‫تنص اإلجراءات المذكورة أعاله على أن األمر يتعلق‪ ،‬بتقرير كتابي يقوم المقرر من خالله بتدوين معايناته‬
‫و مالحظاته فضال عن اقتراحاته المعللة حول المتابعات الواجب تخصيصها من طرف التشكيلة المداولة‬
‫المختصة‪.‬‬

‫المادة ‪( 78‬الفقرة ‪ :)1‬يدون المقرر في تقرير كتابي‪ ،‬عند نهاية التدقيقات‪ ،‬معايناته و مالحظاته‬

‫و االقتراحات المعللة بالردود الواجب تخصيصها إياها‪.‬‬

‫ينبغي لتقرير مراجعة الحسابات أن‪:‬‬

‫‪ ‬يحترم معايير اإل نتوساي فيما يتعلق بتحرير التقارير‪ ،‬فضال عن المخطط البياني لمجلس‬
‫المحاسبة )‪ (la charte graphique‬؛‬
‫‪ ‬يكون واضحا و مكتوبا و معروضا بعناية‪ ،‬و خال من كل خطأ في اإلمالء‪ ،‬أو بناء الجمل‬
‫أو عالمات الترقيم‪.‬‬
‫‪ ‬يحتوي على فهرس مفصل مع اإلشارة إلى صفحات النص؛‬
‫‪ ‬يعرض العناوين و العناوين الفرعية و الملحقات‪ ،‬الخ بشكل متجانس؛‬
‫‪ ‬يكون مرقما و موقعا عليه من طرف المقرر‪.‬‬

‫أنظر البطاقة رقم ‪( 10‬تقرير مراجعة الحسابات)‪.‬‬

‫أنظر البطاقة رقم ‪( 11‬المداولة‪ ،‬القرار النهائي لإلبراء‪ ،‬قرار ابراء الذمة و القرار المؤقت)‪.‬‬

‫‪ 11‬تحقيق المقرر المراجع و اقتراحاته‬

‫يتعلق األمر بالمرحلة الثانية في التحقيق في ملف مراجعة الحسابات الذي يأتي بعد استالم إجابات‬
‫المحاسبين المعنيين أو بعد انقضاء األجل القانوني دون استالم اإلجابات‪.‬‬
‫يعين رئيس الغرفة‪ ،‬بموجب أمر‪ ،‬مقر ار مراجعا‪ ،‬و ُيرسل اليه كاتب ضبط الغرفة مجموع الوثائق‬
‫المكونة للملف بغرض تحرير اقتراحاته‪.‬‬

‫‪ 1.11‬استالم األجوبة من المحاسب أو غياب اإلجابة‬

‫يفصل المجلس‪ ،‬بعد استالم اإلجابة أو في حالة عدم إجابة المحاسب بعد انقضاء األجل المحدد‬
‫في التنظيم‬

‫‪41‬‬
 ‫يكلف بتقديم االقتراحات للفصل نهائيا في تسيير المحاسب‬
‫ُ‬ ‫يعين رئيس الغرفة بموجب أمر مقر ار مراجعا‬
‫المعني طبقا للمادة ‪ 79‬من االمر ‪ 20-95‬المشار اليه أعاله‪.‬‬

‫‪ 2.11‬تعيين المقرر المراجع‬

‫عند انقضاء األجل القانوني الممنوح للمحاسب‪ ،‬و الذي يقدر بشهر واحد‪ ،7‬لإلجابة على القرار المؤقت‬
‫و الذي يمكن أن يمدده رئيس الغرفة بطلب معلل يقدمه المحاسب‪.‬‬

‫يعين رئيس الغرفة بموجب أمر مقر ار مراجعا يكلف بتقديم االقتراحات للفصل نهائيا في تسيير المحاسب‪.‬‬

‫المادة ‪( .79‬الفقرة ‪ )1‬يعين رئيس الغرفة بموجب أمر‪ ،‬بعد استالم االجابات أو عند انقضاء األجل‬
‫المحدد‪ ،‬مقر ار مراجعا يكلف بتقديم االقتراحات للفصل نهائيا في تسيير المحاسب المعني و يعرض‬
‫كل الملف على رئيس الغرفة‪.‬‬

‫يعين المقررون المراجعون من بين المستشارين‪ ،‬أو بدال من ذلك‪ ،‬من بين المحتسبين الرئيسيين ضمن‬
‫الشروط المنصوص عليها في المادة ‪ 19‬من القانون الداخلي لمجلس المحاسبة‪.‬‬

‫المادة ‪( .18‬الفقرة ‪ :)4‬يعين المقررون المراجعون من بين المستشارين‪ ،‬و إن لم يكونوا‪ ،‬فمن بين‬
‫المحتسبين الرئيسيين وفق الشروط المنصوص عليها في المادة ‪ 19‬أعاله‪.‬‬

‫يمكن أن يتم تعيين المحتسبين الرئيسيين بصفة مقررين مراجعين لملفات عالجها قضاة من رتبتهم‪.‬‬

‫قبل تحرير اقتراحاته‪ ،‬ينبغي أن يتأكد المقرر المراجع من تبليغ القرار المؤقت للمحاسب المعني‪ ،‬مع اثبات‬
‫الوجود المادي لوصل استالم مكتب البريد (بطاقة وردية) موقعا عليه من طرف المحاسب المعني في ملف‬
‫مراجعة الحسابات‪ .‬و في غياب هذه الوثيقة ينبغي أن يطلب المقرر المراجع من رئيس الغرفة تبليغ القرار‬
‫المعني مرة ثانية‪.‬‬

‫‪ 3.11‬تحقيق و اقتراحات المقرر المراجع‬

‫ُيعد المقرر المراجع اقتراحاته عل أساس األوامر المتضمنة في القرار المؤقت‪ ،‬واألجوبة المحتملة‬
‫للمحاسب ومستندات الملف‪.‬‬

‫‪7‬‬
‫ابتداء من تاريخ التبليغ‬
‫‪42‬‬
‫يمكن للمقرر المراجع الذي عينه رئيس الغرفة من أجل التحقيق في ملف مراجعة الحسابات أن يتخذ جميع‬
‫اإلجراءات القانونية التي يراها ضرورية من أجل تحميل المحاسب المسؤولية أو ابرائه منها (طلب وثائق‬
‫محاسبية أخرى منه‪ ،‬استدعاؤه أو استدعاء أشخاص آخرين لمزيد من المعلومات‪).‬‬

‫بعد انتهاء تحقيق المقرر المراجع و ايداع اقتراحاته في تقرير‪ ،‬يرسل رئيس الغرفة بموجب المادة ‪ 79‬من‬
‫األمر ‪ 20-95‬المذكور أعاله‪ ،‬مجموع الملف إلى الناظر العام بأمر تبليغ من أجل اصدار استنتاجاته‬
‫الكتابية النهائية‪.‬‬

‫المادة ‪( .79‬الفقرة ‪[ )1‬يعين رئيس الغرفة بموجب أمر‪ ،‬بعد استالم اإلجابات أو بعد انقضاء األجل‬
‫المحدد‪ ،‬مقر ار مراجعا يكلف بتقديم االقتراحات للفصل نهائيا في تسيير المحاسب المعني و يعرض كل‬
‫الملف على رئيس الغرفة]‪.‬‬
‫يرسل رئيس الغرفة بعد ذلك كل الملف الى الناظر العام لتقديم استنتاجاته الكتابية‬

‫عند استالم استنتاجات الناظر العام حول اقتراحات المقرر المراجع‪ ،‬يحدد رئيس الغرفة‪ ،‬بموجب أمر‪ ،‬تاريخ‬
‫جلسة التشكيلة المداولة المدعوة للبت في الملف بقرار نهائي سواء بإبراء الذمة أو الوضع في حالة مدين‪.‬‬
‫أنظر البطاقة رقم ‪( 12‬نموذج تقرير اقتراحات المقرر المراجع)‪.‬‬

‫‪ 12‬المداولة حول اقتراحات المقرر المراجع و استنتاجات الناظر العام‬

‫‪ 1.12‬استنتاجات الناظر العام‬

‫يتم عرض االستنتاجات النهائية للناظر العام‪ ،‬الكتابية أو الشفوية‪ ،‬المرسلة إلى الغرفة‪ ،‬في جلسة التشكيلة‬
‫المداولة التي يحضرها الناظر العام أو يكلف من يمثله فيها‪ ،‬دون أن يكون له تصويت في المداولة‪.‬‬
‫(حسب المادة ‪ 80‬من االمر ‪ 20-95‬المعدل والمتمم‪).‬‬

‫تذكر المادة ‪ 51‬من المرسوم الرئاسي رقم ‪ 377-95‬المؤرخ في ‪ 20‬نوفمبر ‪ 1995‬الذي يحدد النظام‬
‫الداخلي لمجلس المحاسبة بإرسال رئيس الغرفة بموجب أمر تبليغ‪ ،‬مجمل الملف إلى الناظر العام لتمكينه‬
‫من تقديم استنتاجاته الكتابية‪ ،‬و عند االقتضاء‪ ،‬مالحظاته الشفوية‪ ،‬في جلسات التشكيالت المداولة‬
‫المنصوص عليها في المادتين ‪ 78‬و‪ 80‬من األمر ‪ 20-95‬المؤرخ في ‪ 17‬يوليو ‪ 1995‬المعدل و المتمم‪.‬‬

‫يأتي تقديم استنتاجات الناظر العام في المرتبة الثالثة‪ ،‬حسب الترتيب‪ ،‬بعد اقتراحات المقرر المراجع‬
‫والتوضيحات و التبريرات المحتملة للمحاسب المعني (حسب الفقرة ‪ 4‬من المادة ‪ 80‬من األمر ‪20-95‬‬
‫المعدل والمتمم‪).‬‬
‫‪43‬‬
 ‫أمثلة عن االستنتاجات النهائية للناظر العام (ص‪ )113‬أنظر البطاقة رقم ‪ :12‬نموذج تقرير اقتراحات‬
‫المقرر المراجع‬

‫‪ 2.12‬القرار النهائي‬

‫عندما يمتثل المتقاضي لألوامر المحتواة في القرار المؤقت‪ ،‬ويكون المجلس مستني ار بشكل كاف مع رفع‬
‫كلي للتحفظات‪ ،‬يفصل هذا األخير بصفة نهائية‪ ،‬إما برفع األمر و اسقاط المسؤولية عن المحاسب‪،‬‬
‫أو وضعه في حالة مدين‪.‬‬

‫يكرس القرار النهائي حجية الشيء المقضي به‪ ،‬و يكون بذلك تنفيذيا‪.‬‬

‫بشكل موضوعي‪ ،‬ليس لهذا القرار من أثار سوى فيما يخص التسيير الذي صدر حكم بشأنه‪ ،‬و ليس فيما‬
‫يخص عمليات تسيير أخرى غير مراقبَة؛ ال يمنع رفع أمر متعلق بالمثابرات التي ينبغي القيام بها لتحصيل‬
‫ايراد ما‪ ،‬من إ صدار أمر جديد متعلق بالمثابرات التي ينبغي القيام بها من أجل تحصيل نفس اإليراد في‬
‫السنة الموالية‪ .‬أنظر البطاقة رقم ‪( :13‬طرق الطعن)‬

‫‪44‬‬
 ‫البطاقات‬

‫‪45‬‬
 ‫‪ 13‬البطاقة رقم ‪ :1‬النصوص األساسية المعمول بها‬

‫‪ 1.13‬اإلطار القانوني لمراجعة الحسابات‬

‫تنص المادة ‪ 74‬من األمر ‪ 20-95‬المعدل و المتمم باألمر ‪ 02-10‬المؤرخ في ‪ 26‬أوت ‪ 2010‬على‬
‫ما يلي‪ " :‬يراجع مجلس المحاسبة حسابات المحاسبين العموميين و يصدر أحكاما بشأنها"‪.‬‬

‫عرف مراجعة الحسابات على أنها التدقيق في شرعية العمليات المحاسبية و المالية لحساب التسيير‪ .‬على‬
‫تُ ّ‬
‫المستوى القضائي و" في مجال مراجعة حسابات التسيير‪ ،‬يدقق مجلس المحاسبة في صحة العمليات المادية‬
‫الموصوفة فيها و مدى مطابقتها مع األحكام التشريعية و التنظيمية المطبقة عليها‪( .‬أنظر المادة ‪ 75‬من‬
‫األمر ‪ 20-95‬المعدل والمتمم)‪ .‬و يخصص لهذه المعاينات متابعات قضائية في الحاالت المنصوص‬
‫عليها في األمر ‪ 20-95‬المعدل و المتمم‪.‬‬

‫‪ 2.13‬القواعد العامة للمحاسبة العمومية‬

‫يشكل القانون رقم ‪ 21-90‬المؤرخ في ‪ 1990/08/15‬المتعلق بالمحاسبة العمومية‪ ،‬القانون العام‬

‫للمحاسبة العمومية في الجزائر‪ .‬و قد تم تقنين أحكام لها نفس القيمة المعيارية بموجب القانون‬
‫رقم ‪ 17-84‬المؤرخ في ‪ 7‬يوليو ‪ 1984‬المتعلق بقوانين المالية‪ .‬تم وضع تنظيم متكامل‪ ،‬منذ ‪،1990‬‬
‫من أجل تطبيق المبادئ المتضمنة في القانون رقم ‪.21-90‬‬

‫زيادة على القواعد القانونية المذكورة أعاله‪ ،‬تتشكل المحاسبة العمومية أيضا من قواعد تقنية محددة بموجب‬
‫التعليمات و المذكرات و المناشير المعدة أساسا من طرف المديرية العامة للمحاسبة‪ ،‬و الموجهة لمختلف‬
‫المحاسبين العموميين‪.‬‬

‫يستوجب تسيير األموال العمومية‪ 8‬في المقام األول قواعد إجرائية تشكل اإلطار العام للمحاسبة العمومية‪.‬‬
‫يكون التسجيل المحاسبي للعمليات مسبوقا بمجموعة معقدة من اإلجراءات القانونية‪ .‬تعرف هذه اإلجراءات‬
‫باسم " الوقائع القانونية" حتى نميزها عن " الوقائع المحاسبية"‪ .‬يتضمن النظام المحاسبي في المقام األول‬
‫ترجمة الوقائع القانونية إلى وقائع محاسبية‪.‬‬
‫من المكتسبات المعرفية الضرورية لكل محتسب‪ 9‬معرفة المفاهيم األساسية للمالية العمومية المتعلقة بمبدأ‬
‫الفصل بين اآلمرين بالصرف و المحاسبين‪ ،‬التمييز بين المالءمة )‪ (l’opportunité‬و الشرعية‬
‫أو المسؤولية الخاصة للمحاسبين العموميين‪.‬‬

‫‪8‬‬
‫أصبحت هذه التسمية أقل استعماال على مستوى الجهات القضائية المالية األجنبية لتعوض بمصطلح المالية العامة‪.‬‬
‫‪9‬‬
‫مصطلح محتسب هو مصطلح عام يجمع القاضي و المدقق المالي‪.‬‬
‫‪46‬‬
‫على سبيل الذكر ال الحصر‪ ،‬يمكن ذكر النصوص المطبقة في مجال المحاسبة العمومية و قانون الميزانية‪،‬‬
‫حسب الترتيب الزمني‪:‬‬

‫‪ -‬القانون رقم ‪ 17-84‬المؤرخ في ‪ 1984/07/07‬المتعلق بالقوانين المالية‪ ،‬المعدل والمتمم‪.‬‬

‫‪ -‬القانون رقم ‪ 21-90‬المؤرخ في ‪ 1990/08/15‬المتعلق بالمحاسبة العمومية المعدل والمتمم‪.‬‬
‫‪ -‬القانون رقم ‪ 12-91‬المؤرخ في ‪ 1991/09/07‬المتعلق بقانون المالية التكميلي لسنة‬
‫‪ - 1991‬المادة ‪ " 38‬إعفاء المحاسبين العموميين من المسؤولية"‪.‬‬
‫‪ -‬المرسوم التشريعي رقم ‪ 18-93‬المؤرخ في ‪ 1993/12/29‬متعلق بقانون المالية لسنة ‪1994‬‬
‫المادة ‪" 164‬توزيع إيرادات و نفقات قطاعات الصحة و المؤسسات االستشفائية المتخصصة"‪.‬‬
‫‪ -‬المرسوم الرئاسي رقم ‪ 498-97‬المؤرخ في ‪ 27‬ديسمبر ‪ 1997‬المتعلق التسيير اإلداري‬
‫و المالي للمراكز الدبلوماسية و القنصلية‪.‬‬
‫‪ -‬المرسوم التنفيذي رقم ‪ 311-91‬المؤرخ في ‪ 1991/09/07‬المتعلق بتعيين المحاسبين العمومين‬
‫و اعتمادهم ‪.‬‬
‫‪ -‬المرسوم التنفيذي رقم ‪ 312-91‬مؤرخ في ‪ 28‬صفر ‪ 1412‬الموافق ‪ 7‬سبتمبر ‪ 1991‬يحدد‬
‫شروط األخذ بمسؤولية المحاسبين العموميين‪ ،‬و إجراءات مراجعة باقي الحسابات‪ ،‬و كيفيات اكتتاب‬
‫تأمين يغطي مسؤولية المحاسبين العموميين و المرسوم التنفيذي رقم ‪ 313-91‬المؤرخ في‬
‫‪ 1991/09/07‬الذي يحدد اإلجراءات وتفاصيل ومحتوى حسابات المسؤولين والمحاسبين‬
‫القانونيين‪.‬‬
‫‪ -‬المرسوم التنفيذي رقم ‪ 314-91‬المؤرخ في ‪ 1991/09/07‬المتعلق بإجراء تسخير اآلمرين‬
‫بالصرف للمحاسبين العموميين‪.‬‬
‫‪ -‬المرسوم التنفيذي رقم ‪ 19-92‬المؤرخ في ‪ 9‬يناير ‪ 1992‬الذي يحدد اجراء الدفع باالعتماد من‬
‫نفقات الدولة‪ ،‬والجماعات المحلية‪ ،‬والمؤسسات العمومية ذات الطابع اإلداري‪.‬‬
‫‪ -‬المرسوم التنفيذي رقم ‪ 414-92‬مؤرخ في ‪ 14‬نوفمبر سنة ‪ ،1992‬الذي يتعلق بالرقابة السابقة‬
‫للنفقات التي يلتزم بها‪.‬‬
‫‪ -‬المرسوم التنفيذي رقم ‪ 46-93‬المؤرخ في ‪ 06‬فيفري ‪ 1993‬الذي يحدد أجال دفع النفقات وتحصيل‬
‫األوامر وااليرادات والبيانات التنفيذية و إجراءات قبول القيم المنعدمة‪.‬‬
‫‪ -‬المرسوم التنفيذي رقم ‪ 56-96‬مؤرخ في ‪ 22‬يناير سنة ‪ ،1996‬الذي يحدد انتقاليا األحكام المتعلقة‬
‫بتقديم الحسابات إلى مجلس المحاسبة‪.‬‬
‫‪ -‬القرار رقم ‪ 1‬المتعلق باعتماد اآلمرين بالصرف لدى المحاسبين العموميين المعينين‪.‬‬
‫‪ -‬القرار رقم ‪ 2‬المتعلق بتنصيب وتسليم مصلحة المحاسبين العموميين‪.‬‬

‫‪47‬‬
 ‫‪ -‬التعليمة رقم ‪ 06/034‬بتاريخ ‪" 1991/05/11‬تنفيذ بعض الق اررات القضائية"‪.‬‬
‫‪ -‬التعليمة رقم ‪ 078‬بتاريخ ‪" 1991/08/17‬إصالح محاسبة قابضي الوكاالت المالية وتنفيذ طريقة‬
‫القيد المزدوج "‪.‬‬
‫‪ -‬التعليمة رقم ‪ 07‬بتاريخ ‪" 1993/04/27‬تعيين واعتماد أعوان المحاسبة لدى المؤسسات العمومية‬
‫ذات الطابع اإلداري"‪.‬‬
‫‪ -‬التعليمة رقم ‪ 04‬بتاريخ ‪ 1997/02/22‬المتممة ألحكام التعليمة رقم ‪ 07‬بتاريخ ‪1993/04/27‬‬
‫المتعلقة بتعيين واعتماد اعوان المحاسبة لدى المؤسسات العمومية ذات الطابع اإلداري‪.‬‬
‫‪ -‬التعليمة رقم ‪ 06‬بتاريخ ‪" 1997/02/25‬المتممة ألحكام التعليمة رقم ‪ 34‬بتاريخ ‪1991/05/11‬‬
‫المتعلقة بتنفيذ بعض الق اررات القضائية "‪.‬‬
‫‪ -‬التعليمة رقم ‪ 03‬بتاريخ ‪ " 1999/01/26‬الطعن ضد ق اررات ومقررات الوضع في حالة مدين‪.‬‬
‫‪ -‬التعليمة رقم ‪ 03‬بتاريخ ‪ 1999/05/10‬تنفيذ النفقات العمومية في إطار الجزء الثاني عشر المؤقت‪.‬‬

‫‪48‬‬
 ‫‪ 14‬البطاقة رقم ‪ :2‬البرنامج‬

‫يتم سنويا تقديم برنامج نشاط رقابي للجنة البرامج و التقارير (‪ )CPR‬من أجل اعتماده و المصادقة عليه‬
‫من طرف رئيس مجلس المحاسبة طبقا ألحكام المادتين ‪ 41‬و‪ 54‬من األمر رقم ‪ 20-95‬المؤرخ في‬
‫‪ 17‬يوليو ‪ 1995‬المعدل و المتمم‪.‬‬

‫يترجم البرنامج اقتراحات الرقابة التي يعدها كل رئيس غرفة‪ ،‬و هذا طبقا ألحكام المادة ‪ 70‬من النظام‬
‫الداخلي لمجلس المحاسبة‪ ،‬و التوجيهات المتضمنة في مذكرة التوجيه العام السنوية للسيد رئيس مجلس‬
‫المحاسبة‪.‬‬

‫يخضع البرنامج لمعايير عقالنية و موضوعية و معقولة في تحضيره و تنفيذه‪ .‬تأخذ الغرف بعين االعتبار‪،‬‬
‫برمجها‪ ،‬العناصر التي من شأنها أن تضمن تغطية واسعة بما فيه الكفاية‪ ،‬لمجال اختصاصها اإلداري‬
‫في ا‬
‫مع التأكد على االعتماد على مفهوم المقاربة بالمخاطر في اختيار العمليات‪.‬‬
‫إن الهدف من البرمجة القائمة على المخاطر ليس تحقيق عمليات رقابة مخففة من أجل السعي وراء نسبة‬
‫تغطية شاملة‪ ،‬بل تحديد تلك التي تمثل أكبر نسبة من المخاطر‪ ،‬للقيام باإلجراءات المعمقة القائمة على‬
‫االستهداف‪.‬‬

‫ينبغي أن يعتمد هذا المسعى على معايير موضوعية وفق تقدير مهني و على أساس األولويات المسطرة‬
‫من طرف الغرفة‪.‬‬

‫بعد اعتماد البرنامج و المصادقة عليه‪ ،‬يتم تبليغه لكتابة ضبط الغرفة من أجل إعداد أوامر التعيين‪ ،‬و وضع‬
‫الملفات الدائمة تحت التصرف و متابعة تنفيذ البرنامج‪.‬‬

‫‪49‬‬
 ‫‪ 15‬البطاقة رقم ‪ :3‬أمر تعيين المقرر‬

‫يعتبر أمر تعيين المقرر في مهمة مراجعة حسابات التسيير القاعدة القانونية و اإلجرائية األولى قبل بداية‬
‫المهمة‪ .‬و يتم اعداده من طرف رئيس الغرفة (المادة ‪ 77‬من األمر رقم ‪ 20-95‬المعدل والمتمم باألمر‬
‫رقم ‪ 02-10‬المؤرخ في ‪ 26‬غشت ‪ 2010‬المتعلق بمجلس المحاسبة‪ ،‬والمادة ‪ 42‬من المرسوم الرئاسي‬
‫رقم ‪ 377-95‬المؤرخ في ‪ 20‬نوفمبر ‪ 1995‬الذي يحدد النظام الداخلي لمجلس المحاسبة‪).‬‬

‫إن هذا األمر المرقم‪ ،‬و المؤرخ و الموقع عليه من طرف رئيس الغرفة (أنظر الملحق ‪ )1‬يحمل في تأشيراته‬
‫النصوص الرئيسية لمجلس المحاسبة فضال عن برنامج الرقابة الذي تتعلق به عملية الرقابة‪.‬‬
‫و يحدد هذا األمر في بضعة مواد‪ ،‬بشكل واضح و دقيق‪ ،‬اسم المقرر و مساعديه المحتملين‪ ،‬و عنوان‬
‫العملية الرقابية مع مراجعها‪ ،‬و اسم الهيئة بدقة‪ ،‬و السنة أو السنوات المالية موضوع الرقابة‪ ،‬و مجال و‬
‫طريقة الرقابة (على أساس الوثائق أو في عين المكان)‪ ،‬و مدة المهمة و تاريخ تقديم التقرير المتعلق بها‪.‬‬

‫‪50‬‬
 ‫الجمهـــوريــــــــة الجــزائـــــريــــــــة الديــمـقــــــراطــيـــة الـشـعـبـيــــة‬

‫مـجـلــس المـحــاسـبـة‬
‫الغرفة ‪................‬‬
‫الرئــــيس‬
‫أمـــر رقــــم‪ .......‬مـــؤرخ فــــي ‪......‬‬
‫يتضـمـــن تـعـييـن قــــــــــــــــاض مقــــــــــــرر‬

‫إن رئيس الغرفة اإلقليمية للبليدة‪،‬‬

‫‪ -‬بمقتضى األمر رقم ‪ 20-95‬المؤرخ في ‪ 19‬صفر ‪ 1416‬هـ الموافق لـ ‪ 17‬يوليو ‪1995‬‬

‫المتعلق بمجلس المحاسبة المعدل و المتمم‪،‬‬
‫‪ -‬بمقتضى المرسوم الرئاسي رقم ‪ 377-95‬المؤرخ في ‪ 27‬جمادى الثانية ‪ 1416‬هـ الموافق‬
‫لـ ‪ 20‬نوفمبر ‪ 1995‬المحدد للنظام الداخلي لمجلس المحاسبة‪،‬‬
‫‪ -‬بناء على برنامج النشاط الرقابي لسنة ‪ 2013‬للغرفة ‪.............‬‬

‫يـ ـ ــأمـ ـ ـ ـ ــر م ـ ـ ــا ي ـ ـل ـ ـ ـ ــي‬

‫المـــادة األولـــى ‪ :‬يعيـن السيـــد ‪ (........‬محتسـب درجة ثانية ) مقـــر ار فـي العمليـــــة الرقــابية رقــم‬
‫‪17.B.50.2013‬المتعلقـــة بمـــــراجعة حســــــــــاب التسييـــر على أسـاس فحص الوثــــــائق بالمقـر‪،‬‬
‫لبلديــة ‪ ..................‬للسنة المالية ‪.2008‬‬
‫المـــادة الثانيــة ‪ :‬تتم العملية الرقابية المشـــار إليهــا في المـادة األولى بمساعدة السيد‪:‬‬
‫‪............................ -‬‬
‫المـــادة الثالثـــة‪ :‬يكلف القـاضي المقرر باتخــاذ كـل التدابيــر إلنجـاز العمليـة الرقــــــابية المشــار إليهــا في‬
‫المـادة األولــى‪ ،‬و تقــديـــم تقريـــره فـــي اآلجـــــال المحـــددة لتنفيـــذ البرنامج السنوي ‪.2013‬‬

‫رئيس الغرفة‬

‫‪51‬‬
COUR DES COMPTES
Chambre .......
Le Président
Ordonnance n°...… du... …
portant désignation d’un magistrat rapporteur
Le Président de la chambre xxxx,
- Vu l’Ordonnance n°10-02 du 16 Ramadhan 1431correspondant au 26 aout
2010 modifiant et complétant l'ordonnance n°95-20 du 19 Safar 1416
correspondant au 17 juillet 1995 relative à la Cour des comptes,
- Vu le décret présidentiel n°95-377 du27djoumada ethani1416 correspondant
au 20 novembre 1995 fixant le règlement intérieur de la cour des comptes,
- Vu le programme de contrôle de l’année2013 de la chambre territoriale de
xxxxxx ,

Ordonne ce qui suit :

Article 1er: Monsieur xxxxxx, auditeur deuxième classe, est désigné rapporteur,
dans l’opération de contrôle n°17.B.50.2013, relative à l’apurement sur pièces,
au niveau du siège de la chambre, du compte de gestion de l’exercice 2013 de
la commune xxxxxxxx (W.de xxxxxxx).

Article 2ème : l’opération de contrôle susmentionnée en l’article 1er sera exécutée

avec l’assistance de Mr XXXXX , vérificateur financier à la C.XXXXX
Article 3ème : le magistrat rapporteur est chargé de prendre toutes les mesures
nécessaires pour l’exécution de l’opération de contrôle mentionnée en l’article
premier de la présente ordonnance, et la présentation du rapport s’y rapportant
dans les délais prévus dans le programme de contrôle de l’année 2013.
Le Président de la chambre

52
 ‫‪ 16‬البطاقة رقم ‪ :4‬التحفظات‬

‫ينص القانون رقم ‪ 21-90‬المؤرخ في ‪ 15‬أوت ‪ 1990‬في المادة ‪ 41‬منه على ما يلي‪ " :‬تطبق مسؤولية‬
‫المحاسب العمومي الشخصية والمالية على جميع عمليات القسم الذي يديره منذ تاريخ تنصيبه فيه إلى تاريخ‬
‫انتهاء مهامه"‪.‬‬

‫" غير أنه‪ ،‬ال يمكن إقحام هذه المسؤولية بسبب تسيير أسالفه إال في العمليات التي يتكفل بها بعد التحقيق‬
‫دون تحفظ أو اعتراض‪ ،‬عند تسليم المصلحة الذي يتم وفق كيفيات تحدد عن طريق التنظيم"‪.‬‬

‫كما يجب تقديم وثائق التحويل و التدقيق فيها بمجرد تعاقب محاسبين اثنين على المدة قيد مراجعة الحسابات‪.‬‬

‫في الواقع‪ ،‬يتسم تقديم مستندات تحويل المحاسبين بأهمية بالغة‪ ،‬ألنها تم ّكن من تحديد المحاسب المسؤول‬
‫فعليا‪ ،‬خالل السنة المالية قيد المراجعة‪ ،‬و السيما فيما يتعلق برقابة البواقي للتحصيل‪.‬‬

‫مستندات التحويل التي ينبغي تقديمها بالنسبة للحساب األول للتسيير‪ ،‬أو في حالة تغيير المحاسبين‪ ،‬هي‪:‬‬

‫‪ -‬محضر تسليم المصلحة (تسليم واستالم المهام) الذي يكون مرفقا عند االقتضاء‪ ،‬بالتحفظات المحتملة‬
‫و تحيينها؛‬
‫‪ -‬ينبغي أن يتطابق تاريخ هذا المحضر مع تاريخ استالم المحاسب الجديد للوظيفة و أن يكون سابقا‬
‫للتاريخ المشار إليه في حساب التسيير إذا كان هذا التاريخ مغايرا؛‬
‫‪ -‬قرار التعيين؛‬
‫‪ -‬محضر التنصيب؛‬
‫‪ -‬قرار أداء اليمين (أداء اليمين غير واجب بالنسبة للمحاسبين بالنيابة)؛‬

‫يبين محضر تسليم المصلحة بالخصوص تسليم النقود و القيم المختلفة‪ ،‬و اقفال الدفاتر المحاسبية للمركز‬
‫المحاسبي (المادة ‪ 7‬من قرار وزير المالية المؤرخ في ‪.)1991/01/06‬‬

‫إن غياب معارضة التحفظات‪ ،‬أثناء تسليم المصلحة‪ ،‬يحد من مسؤولية كل محاسب‪ .‬على هذا النحو‪،‬‬
‫يوضح قرار وزير االقتصاد رقم ‪ 02‬المؤرخ في ‪ 06‬يناير ‪ ،1991‬المتعلق بتنصيب المحاسبين العموميين‬
‫و تسليم مصلحة العنصر الذي يحرك مفهوم المسؤولية‪" :‬ال يمكن إقحام مسؤولية المحاسبين العموميين‬
‫بسبب تسيير أسالفهم إال في العمليات التي يتكفل بها بعد التحقيق دون تحفظ‪ ،‬عند تسليم مصلحة‪ ،‬أو التي‬
‫لم تتم معاينتها من طرف المحاسبين الجدد في أجل ثالثة أشهر ابتداء من تاريخ تسليم المصلحة‪.‬‬

‫‪53‬‬
‫يمكن تمديد هذا األجل بقرار من الوزير المكلف بالمالية بموجب تقرير معلل يقدمه المحاسبون العموميون‬
‫المعنيون"‪.‬‬

‫عالوة على ذلك‪ ،‬توضح المادة ‪ 11‬من القرار المشار اليه أعاله أنه‪ " :‬ينبغي أن يقدم المحاسبون‬
‫العموميون التحفظات المنصوص عليها في المادة ‪ 10‬أعاله‪ ،‬كتابيا و بشكل دقيق و معلل"‪.‬‬

‫‪54‬‬
 ‫‪ 17‬البطاقة رقم ‪ :5‬التسخيرات‬

‫تعتبر النفقة العمومية منجزة‪ ،‬بعد وضع المحاسب لتأشيرته " شوهد‪ ،‬صالح للدفع"‪ ،‬على سند الدفع‪ .‬واذا‬
‫اعتبر أن النفقة غير قانونية‪ ،‬فيجب على المحاسب رفض السند و أن يعترض تماما عن الدفع‪ .‬و عندئذ‬
‫يعيد إرسال السند المرفوض إلى اآلمر بالصرف مع مذكرة تشرح أسباب رفض التأشير‪ .‬يمكن أن يكون‬
‫الرفض كليا أو جزئيا‪.‬‬

‫يتضمن اإلجراء الذي ينبغي أن يتبعه اآلمر بالصرف من أجل تسخير المحاسب‪ ،‬اإلرسال إلى هذا األخير‪،‬‬
‫التصريح الذي يطلب فيه‪ ،‬كتابيا و تحت مسؤوليته‪ ،‬أن يتم التغاضي عن رفض المحاسب‪.‬‬
‫في حالة التخسير‪ ،‬يكون المحاسب أمام وضعيتين‪:‬‬

‫رفض االستجابة ألوامر التسخير إذا تعلق الرفض بـ‪:‬‬ ‫‪-‬‬

‫أ‪ .‬عدم توفر االعتمادات؛‬

‫ب‪ .‬عدم توفر األموال‪ ،‬إال بالنسبة للدولة؛‬
‫ج‪ .‬غياب تبرير الخدمة المنجزة؛‬
‫د‪ .‬الطابع غير االبرائي للتسديد؛‬
‫ه‪ .‬غياب تأشيرة المراقب للنفقات الملتزم بها‪ ،‬أو من لجنة الصفقات المختصة‪ ،‬حينما تكون مثل هذه‬
‫التأشيرة منصوصا عليها في التنظيم المعمول به‪.‬‬

‫عندما يمتثل لعملية التسخير‪ ،‬يقوم المحاسب‪ ،‬بغض النظر عن النقاط المذكورة أعاله‪ ،‬بالتسديد مع إخالء‬
‫مسؤوليه‪ .‬و يتوجب عليه‪ ،‬في أجل ‪ 15‬يوما‪ ،‬أن يقدم تقري ار مفصال للوزير المكلف بالمالية من أجل إخالء‬
‫مسؤوليته (المادة ‪ 3‬من م‪ .‬ت‪ .‬رقم ‪ 314/91‬المؤرخ في ‪ 7‬سبتمبر ‪).1991‬‬

‫‪55‬‬
 ‫‪ 18‬البطاقة رقم ‪ :6‬رقابة نفقات المستخدمين‬
‫‪ 1.18‬الوظيفة (المنصب) و المرتب‬

‫تخضع نفقات المستخدمين مثلها مثل الفئات األخرى للنفقات لمختلف عمليات الرقابة التي ينبغي أن يقوم‬
‫بها المحاسب العمومي بنفس كما هو الشأن بالنسبة للفئات األخرى من النفقات‪ .‬كل إخالل ينجر عنه ضرر‬
‫لخزينة الهيئة العمومية التي يسير أموالها‪ ،‬من شأنه أن يقحم مسؤوليته الشخصية و المالية‪ .‬يمكن لهذا‬
‫أن يؤدي إلى الوضع في حالة مدين بقيمة المبلغ المدفوع بطريقة غير قانونية‪ ،‬في حالة غياب التبريرات‬
‫القانونية و المقبولة التي يقدمها يجب على المحاسب أن يكون يقظا أثناء دفع الرواتب الشهرية و مختلف‬
‫العال وات و المنح‪ .‬و يجب عليه أن يطبق مختلف إجراءات الرقابة المنصوص عليها في القانون ‪21-90‬‬
‫المؤرخ في ‪ 1990/07/15‬المتعلق بالمحاسبة العمومية‪ ،‬في مادته ‪.36‬‬
‫يكرس األمر رقم ‪ 03-06‬المؤرخ في ‪ 15‬يوليو ‪ ،2006‬المتضمن القانون األساسي العام للوظيفة‬
‫العمومية‪ ،‬نظاما جديدا لتصنيف الموظفين‪ ،‬في ‪ 4‬مجموعات تضم ‪ 17‬صنفا و‪ 7‬أقسام فرعية خارج الصنف‪،‬‬
‫بحيث تكون مطابقة لرتب معنية ‪ .‬يكون الوصول إلى كل رتبة على أساس مستوى التأهيل المطلوب‪ ،‬الذي‬
‫يتم اثباته بسندات أو شهادات‪ ،‬و نمط التوظيف المنصوص عليه من أجل الوصول إلى ذلك‪ .‬و قد أدى هذا‬
‫التصنيف إلى انشاء الشبكة الجديدة لرواتب الموظفين (المرسوم الرئاسي رقم ‪ 304-07‬المؤرخ في ‪29‬‬
‫سبتمبر ‪ 2007‬الذي يحدد الشبكة االستداللية لمرتبات الموظفين ونظام دفع رواتبهم)‪.‬‬
‫يتشكل مرتب الموظفين من عنصر رئيسي‪ ،‬الراتب األساسي‪ ،‬الذي يكافئ التزاماته‪ُ ،‬يضاف اليه تعويض‬
‫الخبرة المهنية‪ ،‬الذي يوافق إحدى الدرجات اإلثني عشر ألقدميته‪ .‬و يأتي عنصر إضافي يكمل العنصر‬
‫الرئيسي‪ ،‬و هو نظام التعويضات (العال وات و التعويضات) المدفوع نظير الضغوطات و التبعات الخاصة‬
‫المرتبطة بممارسة بعض األنشطة‪.‬‬
‫ينتج الراتب عن حاصل ضرب الرقم االستداللي األدنى لصنف ترتيب الرتبة و الذي يضاف اليه الرقم‬
‫االستداللي المطابق للدرجة التي تشغلها قيمة النقطة االستداللية‪ .‬و ينتج الراتب األساسي عن حاصل ضرب‬
‫الرقم االستداللي األدنى في قيمة النقطة االستداللية‪.‬‬
‫‪ -‬يكافئ الراتب األساسي االلتزامات القانونية للموظف‬
‫‪ -‬تكافئ التعويضات التبعات الخاصة المرتبطة بممارسة بعض النشاطات و كذا مكان ممارسة العمل‬
‫و الظروف الخاصة به‪ .‬و تكافئ العالوة المردودية و األداء‪( .‬المواد ‪ 06 ،05‬و‪ 07‬من المرسوم الرئاسي‬
‫رقم ‪)304-07‬‬

‫‪56‬‬
 ‫‪ 1.1.18‬الرقابة التي يتعين القيام بها‬

‫أثناء مراجعة حساب تسيير ما‪ ،‬و زيادة على الحاالت الرئيسية األخرى إلقحام المسؤولية الشخصية‬
‫و المالية للمحاسبين العموميين‪ ،‬يمكن أيضا إقحام هذه المسؤولية في إحدى مراحل الرقابة الثالث التالية‪:‬‬

‫‪ -‬رقابة الوثائق التبريرية المرفقة بحوالة الدفع؛‬

‫‪ -‬رقابة دقة حساب المرتبات؛‬
‫‪ -‬رقابة احترام النصوص التشريعية و التنظيمية المتعلقة بالمرتبات‪.‬‬

‫أثناء تطبيق الحد األدنى من اإلجراءات اإللزامية للرقابة‪ ،‬ينبغي‪ ،‬فيما يتعلق بنفقات المستخدمين‪ ،‬أن تركز‬
‫عمليات التدقيق على‪:‬‬

‫‪ -‬تسديد مرتبات الشهر الذي يلي فترة الدفع على المكشوف؛‬

‫‪ -‬التسديدات المتعلقة بمختلف التغيرات التي تحدث على المرتبات خالل السنة (مخلفات األجور‬
‫أو المنح و العالوات‪ ،‬إعادة االدماج‪ ،‬االستقالة‪ ،‬التقاعد‪)...‬‬

‫تتطلب هذه المراحل الحساسة من اآلمر بالصرف تقديم الوثائق التبريرية إلى المحاسب العمومي‪ .‬و ينبغي‬
‫لهذا األخير أن يتأكد من شرعية التعديالت التي أدخلت على رواتب األعوان و ملحقاتها‪.‬‬

‫‪ 2.1.18‬رقابة الوثائق التبريرية للنفقة‬

‫قبل قبول دفع النفقة‪ ،‬ينبغي للمحاسب العمومي أن يتأكد من أن حوالة الدفع مرفقة بمختلف الوثائق المحاسبية‬
‫و اإلدارية التي تبرر النفقة‪ ،‬و إال فإنه يتعرض إلقحام مسؤوليته الشخصية و المالية‪ .‬فيما يتعلق دفع‬
‫الرواتب و ملحقاتها‪ ،‬تُطلب عدة وثائق حسب طبيعة المرتب (راتب شهري‪ ،‬عالوات المردودية‪ ،‬مخلفات‬
‫الترقية في الدرجة‪ ،‬مخلفات الترقية في الرتبة‪.)...‬‬

‫يتعين التمييز بين حالتين فيما يخص دفع المحاسب العمومي للرواتب الشهرية‪:‬‬

‫‪ -‬دفع الرواتب على المكشوف‪ ،‬في حدود جزء واحد على اثني عشر شه ار (حسب قاعدة الجزء الثاني‬
‫عشر المؤقت) و هذا خالل مدة ثالثة أشهر‪ ،‬يعادل مبلغ شهر ديسمبر من السنة المالية السابقة‪( .‬القانون‬
‫‪ 17-84‬المؤرخ في ‪ 1984/07/07‬المتعلق بقوانين المالية‪ ،‬المعدل و المتمم)‪ .‬في هذه الحالة‪ ،‬ال يطلب‬
‫المحاسب على وجه االلزام كوثائق تبريرية للنفقة سوى كشف الدفع الخاص بالشهر المعني‪ .‬ينبغي أن‬
‫يأخذ قاضي المجلس في االعتبار‪ ،‬أثناء فحصه جداول المرتبات (المصفوفة) ‪( N-1‬الخاصة بالشهر‬
‫األخير من السنة المنصرمة)؛‬

‫‪57‬‬
‫‪ -‬دفع الشهر الرابع‪ ،‬بعد منح تفويضات االعتمادات الميزانياتية من طرف اآلمر بالصرف الرئيسي إلى‬
‫اآلمرين بالصرف الثانويين و توزيعها على مختلف أقسام الميزانية (العنوان‪ ،‬القسم‪ ،‬الباب و المادة)‪ ،‬يجب‬
‫على المحاسب العمومي أن يطلب عددا معينا من الوثائق التبريرية لدفع النفقة‪ ،‬من أجل تجنب إقحام‬
‫مسؤوليته الشخصية و المالية بسبب دفع نفقة غير مبررة‪ .‬هذه الوثائق هي بصفة عامة‪:‬‬

‫‪ ‬المخطط السنوي لتسيير الموارد البشرية (المؤشر عليه قانونا من طرف السلطة المكلفة بالوظيفة العمومية‬
‫و الرقابة المالية) من أجل الـتأكد من توفر المناصب المالية‪.‬‬

‫يهدف هذا المخطط الذي يعده اآلمر بالصرف بالتشاور مع مفتشية الوظيف العمومي المختصة إقليميا‪،‬‬
‫إلى تحديد مختلف العمليات المتعلقة بتسيير المستخدمين التي سيتم إنجازها خالل السنة المالية‪ .‬تتعلق هذه‬
‫العمليات خاصة‪ ،‬ب‪:‬‬

‫‪ ‬التوظيفات؛‬
‫‪ ‬الترقية في الرتب؛‬
‫‪ ‬حركات المستخدمين؛‬
‫‪ ‬اإلحالة على التقاعد‪.‬‬

‫يم ّكن المخطط المراقب المالي من التأكد بصفة دائمة‪ ،‬من توفر المناصب المالية و‪ ،‬حسب الحالة‪ ،‬القيام‬
‫بحذفها (مثال في حالة استقالة أو عزل موظف من منصبه) أو تجديدها (مثال في حالة تحويل موظف)‪.‬‬
‫من خالل التأكد من تأشيرة المراقب المالي(الذي له صفة محاسب المناصب المالية) على المخطط‪ ،‬يتجنب‬
‫المحاسب العمومي دفع الرواتب في حالة تجاوز عدد المناصب المالية‪.‬‬

‫في حال طرأت معطيات ميزانياتية جديدة (انشاء‪ ،‬تحويل‪ ،‬تجديد المناصب المالية)‪ ،‬يمكن تعديل المخطط‬
‫السنوي لتسيير الموارد البشرية خالل السنة بنفس األشكال و الكيفيات المطبقة عند اعتماد المخطط السنوي‬
‫األولي للتسيير‪ .‬ال يمكن أن يط أر هذا التعديل بعد نهاية الثالثي الثالث من السنة المالية الجارية‪.‬‬
‫نص التنظيم المعمول به على استثناءات لقاعدة توفر المناصب المالية‪ ،‬تتعلق بالحالة التي يمكن فيها‬
‫لموظف أن يشغل منصبا ماليا يتجاوز المناصب المالية المتاحة‪ .‬يتعلق األمر خاصة‪ ،‬بالحاالت التالية‪:‬‬

‫‪ ‬إعادة ادماج الموظفين الذين شغلوا وظيفة عليا (في حالة التوقف عن الوظيفة)؛‬
‫‪ ‬إعادة ادماج األعوان في مناصب عملهم بعد أداء فترة الخدمة الوطنية‪ ،‬أو بعد عطلة طويلة المدة‪،‬‬
‫أو اإلحالة على االستيداع‪ ،‬الخ‪ .‬في إطار عمليات االدماج هذه‪ ،‬ينبغي أن يقدم اآلمر بالصرف الرئيسي‬
‫طلب تسوية الوضعية إلى وزير المالية (المديرية العامة للميزانية)‪ ،‬مشفوعا بتأشيرة المراقب المالي‪.‬‬

‫‪58‬‬
 ‫‪ ‬الوثيقة المثبتة لتوفر االعتمادات الميزانياتية‬

‫يمكن لهذه الوثيقة أن تأخذ شكل مدونة ميزانياتية مؤشر عليها قانونا من طرف المراقب المالي‪ ،‬تبين وجود‬
‫اعتمادات مفتوحة بعنوان السنة المالية الجارية‪ ،‬مقسمة على مختلف أقسامها‪ ،‬مع الحفاظ على المبدأ الذي‬
‫ينص‪ ،‬من جهة‪ ،‬على أنه ال يمكن القيام بأية نفقة دون توفر اعتمادات أو بتجاوز المخصصات التحديدية‬
‫و من جهة أخرى‪ ،‬أن االعتمادات المفتوحة أو المفوضة بعنوان السنة المالية السابقة ال تنشئ أي حق في‬
‫التجديد في السنة الموالية‪.‬‬

‫‪ ‬الكشوف اإلسمية‬

‫تُعد هذه الكشوف عند إقفال كل سنة مالية‪ .‬و هي تأخذ في االعتبار كل األعوان الذين يشغلون منصبا‬
‫ماليا و الذين قام المراقب المالي بالتأشير على توظيفهم‪ ،‬و هي تظهر اسم‪ ،‬لقب‪ ،‬رتبة و وظيفة كل عون‪،‬‬
‫فضال عن مرجع رقم و تاريخ تأشيرة المراقب المالي‪.‬‬

‫تشكل الكشوف اإلسمية وثائق قاعدية ضرورية لرقابة الكشوف األولية للرواتب ‪(états matrices‬‬
‫)‪.initiaux‬‬

‫‪ ‬كشوف الرواتب‪:‬‬

‫كشوف الرواتب )‪ (les états matrices‬هي وثائق محاسبية يقوم اآلمر بالصرف بإعدادها و هي تبين عناصر‬
‫الرواتب و التعويضات المتعلقة بها‪ ،‬و المقدمة شهريا لألعوان الذين يعملون داخل مؤسسات و إدارات‬
‫عمومية‪ ،‬بصفة موظفين رسميين‪ ،‬متربصين أو متعاقدين حسب رتبهم‪ ،‬و للموظفين الذين يشغلون وظائف‬
‫و مناصب عليا‪.‬‬

‫يمكن التمييز بين نوعين من الكشوف‪:‬‬

‫الكشوف األولية للرواتب )‪ :(états matrices initiaux‬يتم اعدادها بداية كل سنة‪ ،‬و هي تتضمن رواتب‬
‫األعوان الممارسين‪ ،‬مضافا إليها التعويضات التي تمنح لهم تطبيقا للنصوص التنظيمية التي تسري عليهم‪،‬‬
‫التي تقاضوها عند ‪ 31‬ديسمبر من السنة السابقة‪ ،‬ويجري إعدادها لـمدة ‪ 12‬شه ار مهما كان مبلغ االعتمادات‬
‫المفتوحة‪.‬‬

‫و مع ذلك‪ ،‬إذا ظهر أن اعتمادات الميزانية غير كافية‪ ،‬تتم اإلشارة في الكشوف األولية‪ ،‬بشكل منفصل‬
‫و على سبيل البيان‪ ،‬إلى االختالف بين االعتمادات المفتوحة و تلك الضرورية لتغطية مجموع السنة المالية‪.‬‬
‫في هذه الحالة‪ ،‬يتم اعداد بطاقات االلتزام في حدود االعتمادات المفتوحة‪.‬‬

‫‪59‬‬
‫يعد اآلمر بالصرف بطاقات التزام تكميلية موجهة لتغطية الفارق‬
‫و بمجرد استقبال االعتمادات اإلضافية‪ّ ،‬‬
‫بين المبالغ الملتزم بها في إطار الكشوف األولية و تلك التي كانت موضوع التزامات على أساس بطاقات‬
‫االلتزام السابقة‪.‬‬

‫(المرسوم رقم ‪ 414-92‬المؤرخ في ‪ 14‬نوفمبر سنة ‪ ،1992‬الذي يتعلق بالرقابة السابقة للنفقات الملتزم‬
‫بها‪ ،‬و التعليمة رقم ‪ 10‬المؤرخة في ‪ 1995/05/09‬التي تحدد كيفيات إعداد الكشوف األولية و التكميلية)‪.‬‬

‫تتكون الكشوف األولية للرواتب من خمسة أوراق‪:‬‬

‫‪ o‬الورقة رقم ‪ :1‬صفحة الغالف‬

‫‪ o‬الورقة رقم ‪ :2‬المرتبات (الراتب القاعدي ‪ +‬تعويض الخبرة المهنية)‬
‫‪ o‬الورقة رقم ‪ :3‬مختلف التعويضات‬
‫‪ o‬الورقة رقم ‪ :4‬الخدمات ذات الطابع العائلي‬
‫‪ o‬الورقة رقم ‪ :5‬حوصلة مبالغ األجور و التعويضات شهريا و سنويا‪.‬‬

‫ينبغي التأشير على هذه الكشوف‪ ،‬مرفقة ببطاقات االلتزام بالنفقة‪ ،‬من طرف المراقب المالي المختص‬
‫إقليميا‪.‬‬

‫‪ ‬الكشوف التكميلية (أو المعدلة) ‪ :Les états matrice complémentaires‬يتم إعدادها خالل السنة‬
‫المالية‪ ،‬حيث يتم إدراج التغيرات الطارئة التي تمس تعداد المستخدمين و وضعيتهم اإلدارية و المحاسبية‬
‫(تعيين‪ ،‬تحويل‪ ،‬ترقية في الدرجة‪ ،‬ترقية في الرتبة‪ ،‬إعادة االدماج‪ ،‬إنتداب‪ ،‬إستقالة‪ ،‬تقاعد‪ ،‬عزل من‬
‫المنصب‪ ،‬زواج‪ ،‬والدة‪ ،‬وفاة العون‪ ...‬الخ)‪.‬‬

‫ينبغي على المحاسب في هذه الحالة طلب المستندات التي تبرر هذه التغيرات (التكفل بالمنصب المالي‬
‫أو تحريره‪ ،‬محضر التنصيب‪ ،‬السند القانوني للنقل‪ ،‬شهادة توقيف الراتب‪ ،‬قرار الترقية في الدرجة‪ ،‬قرار‬
‫الترقية في الرتبة‪ ،‬عقد الزواج‪ ،‬الوفاة أو الوالدة)‪.‬‬

‫‪ ‬كشوف الدفع‬

‫كشف الدفع هو وثيقة محاسبية تتضمن جميع عناصر راتب العون الممارس‪ ،‬أي‪:‬‬

‫‪ -‬اللقب‪ ،‬اإلسم‪ ،‬الدرجة‪ ،‬الرتبة أو المنصب أو الوظيفة العليا؛‬

‫‪ -‬الحالة العائلية؛‬
‫‪ -‬الرقم االستداللي القاعدي؛‬
‫‪ -‬الرقم االستداللي للخبرة المهنية؛‬
‫‪60‬‬
 ‫‪ -‬التعويضات؛‬
‫‪ -‬الخصم من الراتب (حصة العامل‪ ،‬الضريبة على الدخل االجمالي)؛‬
‫‪ -‬الراتب الصافي‪.‬‬

‫‪ 3.1.18‬رقابة دقة الحسابات‬

‫‪ 1.3.1.18‬طريقة حساب رواتب األعوان العموميين الدائمين (المؤسسات و اإلدارات‬

‫العمومية والجماعات االقليمية)‬

‫شبكة الرواتب‬

‫تطبيقا للمادة ‪ 8‬و‪ 114‬إلى ‪ 126‬من األمر رقم ‪ 03-06‬المؤرخ في ‪ 2006/07/15‬الذي يتضمن القانون‬
‫األساسي العام للوظيفة العمومية‪ ،‬و المتعلقة بالنظام الجديد لتصنيف و دفع مرتبات الموظفين‪ ،‬أنشأ المرسوم‬
‫الرئاسي رقم ‪ 304-7‬المؤرخ في ‪ 29‬سبتمبر ‪ 2007‬الشبكة االستداللية لمرتبات الموظفين‪ ،‬و أيضا نظام‬
‫دفع رواتبهم على أساس شبكة قائمة على مستويات التأهيل‪.‬‬

‫تتكون هذه الشبكة من‪ 17‬صنفا و ‪ 07‬أقسام فرعية "خراج الصنف" و التي تطابق مختلف مستويات تأهيل‬
‫األعوان‪.‬‬

‫يتطابق تقسيم الشبكة إلى ‪ 4‬مجموعات‪ ،‬أ‪ ،‬ب‪ ،‬ج‪ ،‬د المستويات الرئيسية للتأهيل‪:‬‬

‫المجموعة د‪ ،‬تشمل أعوان التنفيذ‪ ،‬و تضم األصناف من واحد (‪ )1‬إلى ستة (‪ :)6‬خصصت هذه المجموعة‬
‫لمستويات التعليم أو التكوين التي تكون أقل من السنة الثالثة ثانوي (‪ 3‬ثانوي) مكملة‪ ،‬عند االقتضاء‪،‬‬
‫بتكوين مهني؛‬
‫المجموعة ج‪ ،‬تشمل أعوان التحكم‪ ،‬و تضم األصناف سبعة (‪ )7‬و ثمانية (‪ .)8‬و قد خصصت لمستويات‬
‫التعليم أو التكوين للسنة الثالثة ثانوي (‪ 3‬ثانوي) و البكالوريا؛‬
‫المجموعة ب‪ ،‬تشمل أعوان التطبيق‪ ،‬وتضم األصناف تسعة (‪ )9‬و (‪ .)10‬تتطلب مستوى البكالوريا ‪+‬سنتي‬
‫(‪ )02‬تكوين كاملتين‪ ،‬شهادة الدراسات الجامعيات التطبيقية أو باكالوريا ‪ 3 +‬سنوات تكوين؛‬
‫المجموعة أ‪ ،‬تخص صنف المستخدمين المدعوين للقيام بالتصميم و البحث و الدراسات‪ ،‬و تضم األصناف‬
‫(‪ )11‬إلى (‪ )17‬فضال عن األقسام الفرعية السبعة (‪" )7‬خارج الصنف"‪.‬‬

‫فيما يخص األقسام الفرعية السبعة "خارج الصنف"‪ ،‬فإنها تتطلب مستويات تأهيل‪ :‬ماجستير‪ ،‬شهادة الدراسات‬
‫الطبية الخاصة (‪ ،)D.E.M.S‬دكتوراه‪ ،‬دكتوراه دولة‪ ،‬وشهادات الدراسات الطبية المتخصصة (‪)D.E.S.M‬‬
‫و التـأهيل الجامعي‪.‬‬
‫‪61‬‬
 ‫تطبيق الشبكة االستداللية للرواتب‬

‫إن الشبكة االستداللية للرواتب هي نتاج لشبكة مستويات الــتأهيل الت كرستها المادة ‪ 2‬من المرسوم الرئاسي‬
‫رقم ‪.304-7‬‬
‫و هي تضم على المستوى العمودي رقما استدالليا أدنى يطابق مستوى الـتأهيل األدنى و رقما استدالليا‬
‫أعلى يطابق مستوى الـتأهيل األعلى المطلوب لاللتحاق بمختلف رتب الوظيفة العمومية‪.‬‬

‫يبدأ التطور على المستوى العمودي للشبكة االستداللية للمرتبات من الرقم االستداللي األدنى للصنف األول‬
‫المحدد بـ ‪ 200‬إلى الرقم االستداللي األدنى للقسم الفرعي األخير (‪ )7‬خارج الصنف المحدد بـ ‪ .1480‬يتم‬
‫ذلك من صنف إلى صنف و من مجموعة إلى مجموعة‪ .‬وهو يوافق بالتالي المرور من رتبة إلى رتبة أعلى‪.‬‬

‫أما على المستوى األفقي‪ ،‬فيوافق التطور االستداللي الترقية في الدرجة المتعلقة بالخبرة المهنية‪.‬‬
‫‪62‬‬
 ‫طبقا للمادة ‪ 119‬من القانون األساسي للوظيفية العمومية‪ ،‬يتضمن الراتب‪:‬‬

‫‪ -‬الراتب‬
‫‪ -‬العال وات و التعويضات‬

‫‪ ‬الراتب‪:‬‬

‫يحدد الراتب حسب النقطة االستداللية الدنيا لصنف الرتبة مضافا إليه القيمة االستداللية المطابقة للدرجة‬
‫المشغولة‪ .‬ينتج الراتب بالتالي من مبلغ النفطة االستداللية األدنى مضافا إليها النقطة االستداللية للدرجة‪،‬‬
‫مضروبة في قيمة النقطة االستداللية المحددة بـ (‪ 45‬دج) طبقا للمادة ‪ 8‬من المرسوم الرئاسي رقم‬
‫‪ 304-07‬المؤرخ في ‪.2007/09/29‬‬

‫‪ ‬مثال عن حساب راتب متصرف إداري موظف حديثا (متربص) مصنف في الصنف ‪( 12‬منتم لألسالك‬
‫المشتركة)‪:‬‬

‫‪ -1‬تحديد النقطة االستداللية للراتب‪ ،‬التي تنتج عن النقطة االستداللية الدنيا‪ +‬النقطة االستداللية للدرجة‪.‬‬
‫‪-2‬حساب الراتب الناتج عن حاصل الرقم االستداللي للراتب مضروبا في قيمة النقطة االستداللية (‪45‬دج)‬
‫أي‪:‬‬

‫‪ -‬النقطة االستداللية األدنى المطابقة للصنف ‪537 :12‬‬

‫‪ -‬النقطة االستداللية للدرجة‪00 :‬‬

‫الراتب‪ 45× 537 :‬دج = ‪ 24.165‬دج‬

‫‪ ‬مثال لحساب الراتب المتوسط لمتصرف إداري مصنف في الصنف ‪( 12‬الدرجة ‪:)6‬‬

‫‪ -‬النقطة االستداللية األدنى المطابقة للصنف ‪537 :12‬‬

‫‪ -‬النقطة االستداللية للدرجة‪161 :‬‬

‫الراتب‪ 45× )161 + 537( :‬دج = ‪ 31.410‬دج‬

‫يتم إضافة مختلف التعويضات في الراتب‬

‫المنحة الجزافية التعويضية (‪ :)IFC‬المنشأة بموجب المرسوم رقم ‪ 70-08‬المؤرخ في‬ ‫‪-‬‬
‫‪ .2008/02/26‬وتُدفع شهريا لكل الموظفين المرسمين والمتربصين المصنفين في األصناف من‬
‫‪ 1‬إلى ‪ 17‬من الشبكة االستداللية‪.‬‬
‫‪63‬‬
 ‫المبلغ (دج)‬ ‫األصناف‬
‫‪3.200‬‬ ‫‪ 1‬إلى ‪6‬‬
‫‪2.500‬‬ ‫‪ 7‬إلى ‪8‬‬
‫‪2.000‬‬ ‫‪ 9‬إلى ‪10‬‬
‫‪1.500‬‬ ‫‪ 11‬إلى ‪17‬‬

‫بالنسبة لألعوان المتعاقدين المصنفين في الشبكة االستداللية المنصوص عليها في المرسوم‬

‫رقم ‪ 308-07‬المؤرخ في ‪ 29‬سبتمبر ‪ ،2007‬تتكون المنحة الجزافية التعويضية من‪:‬‬

‫المبلغ (دج)‬ ‫األصناف‬

‫‪3.200‬‬ ‫‪ 1‬إلى ‪6‬‬
‫‪2.500‬‬ ‫‪7‬‬

‫‪ -‬تعويض الخدمات اإلدارية المشتركة (‪ :)ISA‬يُصرف شهريا للموظفين المنتمين إلى أسالك تابعة إلى‬
‫شعب اإلدارية العامة‪ ،‬الترجمة و الترجمة الفورية‪ ،‬الوثائق و المحفوظات‪ ،‬وكذا سلك المحللين االقتصاديين‪،‬‬
‫حسب النسب اآلتية‪:‬‬

‫‪ ٪25‬من الراتب الرئيسي لألسالك اآلتية‪:‬‬

‫‪ -‬الكتاب؛‬
‫‪ -‬أعوان اإلدارة؛‬
‫‪ -‬الملحقون االداريون؛‬
‫‪ -‬المحاسبون اإلداريون؛‬
‫‪ -‬األعوان التقنيون في الوثائق و المحفوظات؛‬
‫‪ -‬مساعدو الوثائقيين – أمناء المحفوظات‪.‬‬

‫‪ ٪40‬من الراتب الرئيسي لألسالك اآلتية‪:‬‬

‫‪ -‬المتصرفون؛‬
‫‪ -‬المترجمون التراجمة؛‬
‫‪ -‬الوثائقيون – أمناء المحفوظات‬
‫‪ -‬المحللون االقتصاديون‪.‬‬

‫‪64‬‬
‫‪ -‬تعويض الخدمات التقنية المشتركة (‪ :)IST‬يُصرف شهريا للموظفين المنتمين لألسالك التابعة لشعب"‬
‫المخبر والصيانة" و " اإلعالم اآللي و االحصائيات"‪ ،‬حسب النسب اآلتية‪:‬‬

‫‪ ٪25‬من الراتب الرئيسي لألسالك اآلتية‪:‬‬

‫‪ -‬أعوان المخبر؛‬
‫‪ -‬األعوان التقنيون؛‬
‫‪ -‬المعاونون التقنيون؛‬
‫‪ -‬التقنيون‪.‬‬

‫‪ ٪40‬من الراتب الرئيسي بالنسبة ألسالك المهندسين‪:‬‬

‫تم إنشاء هذين التعويضين بموجب المرسوم التنفيذي رقم ‪ 134-10‬المؤرخ في ‪.2010/05/13‬‬

‫‪ -‬تعويض دعم أنشطة اإلدارة (‪ :)ISAA‬يصرف شهريا بنسبة ‪ ٪10‬من راتب الموظفين‪.‬‬
‫بإدراج مختلف التعويضات في الراتب (بالنسبة لمتصرف إداري‪ :‬المنحة الجزافية التعويضية‬
‫(‪ 1.500‬دج)‪ ،‬تعويض الخدمات اإلدارية المشتركة (‪ 40٪‬من الراتب) و تعويض أنشطة اإلدارة (‪٪10‬‬
‫من الراتب)‪ ،‬تتم تصفية تسديد الراتب كما يلي‪:‬‬

‫‪ ‬بالنسبة للمتصرف المتربص‪:‬‬

‫‪ -‬المنحة الجزافية التعويضية‪ 1.500 :‬دج‬

‫‪ -‬تعويض الخدمات اإلدارية المشتركة‪ 24165 :‬دج× ‪ 9.666 = ٪40‬دج‬
‫‪ -‬تعويض دعم أنشطة اإلدارة‪ 24165 :‬دج × ‪ 2.416 = ٪10‬دج‬
‫‪ -‬مجموع التعويضات‪ 13.582 :‬دج‬
‫الرتب اإلجمالي الخام ‪ 24.165 :‬دج ‪ 37.747 = 13582 +‬دج‬
‫ا‬

‫‪ ‬بالنسبة للمتصرف المرسم المستفيد من الرقم االستداللي للدرجة السادسة‪:‬‬

‫‪ -‬المنحة الجزافية التعويضية‪ 1.500 :‬دج‬

‫‪ -‬تعويض الخدمات اإلدارية المشتركة‪ 31.410 :‬دج× ‪ 12.564 = ٪40‬دج‬
‫‪ -‬تعويض دعم أنشطة اإلدارة‪ 31.410 :‬دج × ‪ 3.141 = ٪10‬دج‬
‫‪ -‬مجموع التعويضات‪ 17.205 :‬دج‬
‫الرتب اإلجمالي الخام‪ 34.410 :‬دج ‪ 48.615 = 17.205 +‬دج‬
‫ا‬

‫‪65‬‬
‫لحساب الراتب الشهري الصافي‪ ،‬يتعين خصم من الراتب االجمالي الخام‪ ،‬مبلغ حصة العامل (لفائدة‬
‫الصندوق الوطني للتأمينات االجتماعية‪-‬ص و ت إ) و التي تقدر بـ ‪ .٪9‬يعطي ناتج هذه العملية الراتب‬
‫الخاضع للضريبة على الدخل اإلجمالي (‪ ،)IRG‬لفائدة اإلدارة الجبائية‪.‬‬

‫مالحظة‪ :‬يستفيد جميع األعوان العموميين الذين يسري عليهم األمر رقم ‪ 03-06‬المؤرخ في ‪ 15‬يوليو‬
‫‪ 2006‬المتضمن القانون األساسي العام للوظيفة العمومية‪ ،‬من عنصرين مشتركين للراتب‪:‬‬

‫‪ -‬الراتب (الرقم االستداللي األدنى ‪ +‬الرقم االستداللي للدرجة × قيمة النقطة االستداللية)‬
‫‪ -‬المنحة الجزافية التعويضية (‪ :)IFC‬باستثناء المجموعة خارج الصنف‪.‬‬

‫تختلف التعويضات و العالوات األخرى من قطاع آلخر حسب نظم التعويضات المنشأة بموجب مرسوم‬
‫تنفيذي‪.‬‬

‫‪ 2.3.1.18‬رقابة احترام النصوص التشريعية و التنظيمية‪:‬‬

‫تنص المادة ‪ 36‬من القانون رقم ‪ 21-90‬المؤرخ في ‪ 1990/07/15‬المتعلق بالمحاسبة العمومية‪ ،‬أنه‬
‫يجب على المحاسب العمومي قبل قبوله ألية نفقة أن يتأكد‪ ،‬ضمن ما يتأكد منه‪ ،‬من مطابقتها للقوانين‬
‫و التنظيميات المعمول بها‪.‬‬

‫يمكن لمجلس المحاسبة أن يقحم المسؤولية الشخصية و المالية للمحاسب في حالة دفع مبلغ زائد في ال ارتب‪،‬‬
‫أو تعويض مدفوع خطأ‪ ،‬أو جمع غير قانوني بين عدة إمتيازات‪ ،‬الخ‪.‬‬
‫إن حساب الرواتب و شروط منح العالوات و التعويضات محددة بموجب األحكام التشريعية و التنظيمية‬
‫سارية المفعول وقت دفع الراتب‪:‬‬

‫أثناء رقابة دفع الرواتب يجب التركيز على‪:‬‬

‫أحقية االستفادة من مختلف العالوات و التعويضات؛‬ ‫‪-‬‬

‫تصنيف األعوان في الصنف و الرتبة؛‬ ‫‪-‬‬
‫االستفادة من االمتيازات خالفا للقوانين والتنظيمات المعمول بها‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪66‬‬
 ‫‪ 2.18‬النظام التعويضي‬

‫تعتبر التعويضات مرتبات إضافية للراتب األساسي المدفوع للمستخدمين المنتمين للمؤسسات‬
‫و اإلدارات العمومية الممارسين فعليا‪ ،‬تعطى نظير وجود العون في تبعية خاصة مرتبطة بممارسة‬
‫بعض النشاطات و أيضا بمكان و ظروف العمل الخاصة‪.‬‬

‫يتم صرفها إما شهريا‪ ،‬أو كل ثالثة أشهر‪ .‬و تحسب إما على أساس الراتب األساسي (بدون درجة)‬
‫أو على أساس الراتب مع الدرجات‪ .‬و هي خاضعة الشتراكات الضمان االجتماعي (حصة العامل)‬
‫و الضريبة على الدخل اإلجمالي‪.‬‬
‫تختلف هذه التعويضات من قطاع آلخر حسب طبيعتها‪ ،‬و تسميتها و خصوصية النشاطات التي‬
‫يمارسها العون‪ ،‬باإلضافة إلى النسبة المئوية المطبقة‪ .‬و بتعبير آخر‪ ،‬هي تعويضات خاصة‪،‬‬
‫مختلفة عن تلك التي يتم دفعها لألسالك المشتركة‪.‬‬

‫‪ 1.2.18‬النظام التعويضي لألعوان العموميين‬

‫‪ 1.1.2.18‬كيفيات حساب العال وات و التعويضات‪ :‬مثال عن عالوة المردودية‬

‫تُحسب عالوة المردودية على أساس نسبة متغيرة‪ ،‬من ‪ 0‬إلى ‪ ٪30‬من الراتب‪ .‬و يتم منحها كل ثالثة‬
‫أشهر للموظفين المنتمين لألسالك المشتركة للمؤسسات و اإلدارات العمومية‪.‬‬

‫تخضع عالوة المردودية لتنقيط حسب كيفيات محددة بقرار من السلطة المكلفة بالوظيفة العمومية‪.‬‬
‫على سبيل المثال‪ ،‬يتم حساب عالوة المردودية لموظف ينتمي لألسالك المشتركة‪ ،‬مصنف في الصنف‬
‫‪ ،12‬الدرجة السادسة كما يلي‪:‬‬

‫‪ ‬نسبة عالوة المردودية‪ ٪30 :‬من الراتب الرئيسي (الراتب القاعدي ‪ +‬تعويض الخبرة المهنية)‪.‬‬

‫إذا افترضنا أن الموظف المعني حصل على عالمة ‪ ،20/20‬يستفيد من النسبة األعلى من العالوة‪ ،‬أي‬
‫‪.٪30‬‬

‫مبلغ عالوة المردودية هو حاصل الراتب األساسي للموظف‪ ،‬مضروبا في ‪ ٪30‬مضروبا في ‪( 03‬أشهر)‪،‬‬
‫أي‪:‬‬

‫‪ 31.410‬دج × ‪ 9.423 = ٪30‬دج × ‪ 28.269 = 3‬دج (المبلغ الخام للعالوة)؛‬

‫‪ 28.269‬دج – ‪ 2.549,21( ٪9‬دج‪ :‬خصم الضمان االجتماعي) = ‪ 25.719,79‬دج – الضريبة على‬
‫الدخل اإلجمالي = المبلغ الصافي للعالوة‪.‬‬
‫‪67‬‬
‫‪ 2.1.2.18‬كيفيات حساب العال وات و التعويضات‪ :‬مثال عن حساب تعويض التأهيل‬
‫(قطاع الشباب و الرياضة)‬

‫المرجع‪ :‬المرسوم التنفيذي رقم ‪ 206-10‬المؤرخ في ‪ 2010/09/09‬الذي يؤسس للنظام التعويضي‬

‫للموظفين المنتمين لألسالك الخاصة باإلدارة المكلفة بالشباب و الرياضة‪.‬‬
‫يُصرف تعويض التأهيل شهريا للموظفين المنتمين لشعب "الشباب‪ ،‬الرياضة‪ ،‬التفتيش و المقتصدية"‪ ،‬حسب‬
‫النسب التالية‪:‬‬

‫‪ ٪ 25‬من الراتب االساسي للموظفين المنتمين ألسالك مربيي تنشيط الشباب و مربيي األنشطة البدنية‬
‫و الرياضية و نواب المقتصدين و مساعدي المصالح االقتصادية؛‬

‫‪ ٪ 30 -‬من الراتب األساسي للموظفين المنتمين ألسالك‪ :‬مستشاري الشباب‪ ،‬مستشاري الرياضة‪ ،‬مفتشي‬
‫الشباب و الرياضة؛ المقتصدين‪.‬‬

‫على سبيل المثال؛ يتم حساب تعويض التأهيل الممنوح لمستشار في الرياضة (الصنف ‪ ،13‬الدرجة ‪)8‬‬
‫كما يلي‪:‬‬

‫‪ -‬الراتب األساسي مضروب في ‪ 45 × )231 + 578( :٪30‬دج = ‪ 10.921,50‬دج‪.‬‬

‫‪ 2.2.18‬الرواتب و النظام التعويضي ألصحاب الوظائف العليا في الدولة‬

‫‪ 1.2.2.18‬الرواتب‬

‫حددت الشبكة االستداللية ألصحاب الوظائف العليا في الدولة بالمرسوم الرئاسي رقم ‪ 305-07‬المؤرخ في‬
‫‪.2007/09/29‬‬

‫عموديا‪ ،‬تبدأ الشبكة االستداللية ألصحاب الوظائف العليا للدولة من الرقم االستداللي األساسي ‪2900‬‬
‫الذي يوافق الصنف ‪ ،01‬من القسم أ‪ ،‬و تتقدم بمعدل ‪ 150‬نقطة استداللية عن كل صنف‪ ،‬إلى غاية بلوغ‬
‫الرقم االستداللي األساسي األعلى للصنف الوحيد من القسم (ز)‪ ، ،‬أي ‪.4700‬‬

‫أما أفقيا ‪ ،‬فتتقدم الشبكة االستداللية بمعدل ‪ ٪5‬لكل درجة‪ ،‬و التي تطابق سنتين من األقدمية في الوظيفة‬
‫العليا‪ ،‬إلى غاية بلوغ ‪ ٪60‬من الرقم االستداللي األساسي عند الدرجة الثانية عشرة و األخيرة‪.‬‬

‫‪68‬‬
‫يجدر التوضيح أن راتب الوظيفة العليا للدولة يطابق الرقم االستداللي األساسي للصنف و القسم (حسب‬
‫التصنيف) مضافا إليها الرقم االستداللي المطابق للدرجة المتحصل عليها في الوظيفة العليا مضروبا في‬
‫قيمة النقطة االستداللية المحددة بـ ‪ 19‬دج في االمرسوم الرئاسي رقم ‪ 439-2000‬المؤرخ في ‪ 23‬ديسمبر‬
‫‪ 2000‬المعدل للمرسوم التنفيذي رقم ‪ 228-90‬المؤرخ في ‪ 25‬يوليو ‪ 1990‬المشار إليه أعاله‪.‬‬

‫و مع ذلك‪ ،‬يم ّكن التنظيم الموظف الذي يشغل وظيفة عليا للدولة من الحفاظ على راتب رتبته األصلية‪.‬‬
‫و في هذه الحالة‪ ،‬يستفيد من تعويض التمثيل المحسوب على أساس راتب الوظيفة العليا المشغولة‪.‬‬

‫الشبكة االستداللية للوظائف العليا للدولة‬

‫مثال‪:‬‬

‫مثال عن حساب ارتب موظف اختار الحفاظ على راتب رتبته األصلية (مصنف في الشبكة االستداللية‬
‫للرواتب المنصوص عليها في المرسوم الرئاسي رقم ‪ 304-07‬المؤرخ في ‪ 29‬سبتمبر ‪ ،2007‬الذي يحدد‬
‫الشبكة االستداللية لمرتبات الموظفين و نظام دفع رواتبهم)‪ ،‬في القسم الفرعي السابع خارج الصنف في‬
‫الدرجة العاشرة ‪ ،10‬الذي تم تعيينه في وظيفة عليا للدولة مصنفة في القسم ب‪ ،‬الصنف ‪.2‬‬
‫‪69‬‬
 ‫راتب الدرجة‪:‬‬

‫‪ -‬الرقم االستداللي األدنى‪1480 :‬‬

‫‪ -‬الرقم االستداللي للدرجة‪740 :‬‬
‫‪ -‬الرقم االستداللي للراتب‪2220 = 740 + 1480 :‬‬
‫‪ -‬الراتب= ‪ 45 × 2.220‬دج = ‪ 99.900‬دج‬

‫راتب وظيفة عليا في الدولة‪:‬‬

‫‪-‬الرقم االستداللي األساسي‪3350 :‬‬

‫‪-‬الرقم االستداللي للدرجة‪740 :‬‬
‫‪-‬الرقم االستداللي المتحصل عليه‪4090 = 740 + 3350 :‬‬

‫يعاد تصنيف الموظف المعني في الشبكة االستداللية المنصوص عليها في المادة ‪ 3‬من المرسوم الرئاسي‬
‫رقم ‪ 305-07‬المؤرخ في ‪ 29‬سبتمبر ‪ 2007‬المذكور أعاله‪ ،‬في الرقم االستداللي المساوي أو األعلى‬
‫مباشرة‪ ،‬أي الرقم االستداللي ‪.4188‬‬

‫الراتب = ‪ 19 × 4.188‬دج = ‪ 79.572‬دج‬

‫بما أن راتب الرتبة أعلى من راتب الوظيفة العليا للدولة‪ ،‬يمكن للمعني أن يختار الراتب المرتبط برتبته‪.‬‬
‫يبلغ الراتب الذي ينبغي أن يستخدم كوعاء لحساب تعويض التمثيل ‪ 79.572‬دج‪.‬‬

‫تعويض التمثيل يساوي‪ 35.807 = ٪ 45× 79.572 :‬دج؛‬

‫المرتب الشهري للمعني يساوي‪ 99.900 :‬دج ‪ 35.807 +‬دج = ‪ 135.707‬دج‬

‫‪ 2.2.2.18‬نظام التعويضات‬

‫المرجع‪ :‬المرسوم الرئاسي رقم ‪ 306-07‬المؤرخ في ‪ 2007/09/29‬الذي يحدد النظام التعويضي للموظفين‬
‫واألعوان العموميين الذين يمارسون وظائف عليا للدولة‪.‬‬

‫يستفيد أصحاب الوظائف العليا للدولة من تعويض شهري عن التمثيل محسوب على أساس الراتب طبقا‬
‫للجدول أدناه‪:‬‬

‫‪70‬‬
‫يستفيد شاغلو الوظائف العليا في الدولة الذين احتفظوا بالمرتب المرتبط برتبته طبقا ألحكام المادة ‪ 7‬من‬
‫المرسوم التنفيذي رقم ‪ 228-90‬المؤرخ في ‪ 25‬يوليو ‪ 1990‬الذي يحدد كيفية منح المرتبات التي تطبق‬
‫على العمال الذين يمارسون وظائف عليا في الدولة‪ ،‬من تعويض التمثيل الذي يحتسب استنادا إلى مرتب‬
‫الوظيفة العليا التي يشغلونها‪.‬‬

‫‪ 3.2.18‬مرتب المناصب العليا‬

‫المرجع‪ :‬المرسوم رقم ‪ 307-07‬المؤرخ في ‪ 2007/09/29‬الذي يحدد كيفيات منح الزيادة االستداللية‬
‫لشاغلي المناصب العليا في المؤسسات واإلدارات العمومية‪.‬‬

‫أنشأ المرسوم الرئاسي رقم ‪ 307-07‬المشار اليه أعاله شبكتين للزيادة االستداللية للمناصب العليا‪ ،‬األولى‬
‫تتعلق بالمناصب العليا للمصالح المركزية‪ ،‬المصالح غير الممركزة و المصالح الالمركزية للدولة‪ ،‬أما الثانية‬
‫فتتعق بالمناصب العليا للمؤسسات العمومية‪.‬‬

‫جاء النوع األول من الزيادة في إطار شبكة مقسمة إلى ‪ 14‬مستوى من مستويات الزيادة مع حد أدنى قدره‬
‫‪ 25‬نقطة و حد أقصى قدره ‪ 705‬نقطة‪.‬‬

‫يطابق هذا التوزيع مختلف مستويات المسؤولية المرتبطة بالمناصب العليا‪.‬‬

‫حددت قيمة النقطة االستداللية المطبقة على شبكات الزيادة االستداللية بـ ‪ 45‬دج‪.‬‬

‫شبكة الزيادة االستداللية للمناصب العليا للمصالح المركزية‪ ،‬غير الممركزة و الالمركزية للدولة‬

‫‪71‬‬
 ‫شبكة الزيادة االستداللية للمناصب العليا للمؤسسات العمومية‬

‫يستفيد شاغلو المناصب العليا التابعة للمؤسسات العمومية ذات الطابع اإلداري و المؤسسات العمومية‬
‫ذات الطابع العلمي والثقافي والمهني و المؤسسات العمومية ذات الطابع العلمي و التكنولوجي وكذا كل‬
‫مؤسسة عمومية خاضعة ألحكام القانون األساسي العام للوظيفة العمومية‪ ،‬من زيادة استداللية تنتج عن‬
‫تصنيف المؤسسة و المستوى السلّمي للمنصب المشغول‪.‬‬

‫‪ 4.2.18‬النظام التعويضي للمنتخبين‬

‫المرجع‪ :‬المرسوم التنفيذي رقم ‪ 91-13‬المؤرخ في ‪ 2013/02/25‬الذي يحدد شروط انتداب المنتخبين‬
‫المحليين و العالوات الممنوحة لهم‪.‬‬

‫تم تحديد عدد نواب الرئيس الذين بإمكانهم أن يساعدوا رئيس المجلس الشعبي البلدي و رئيس المجلس‬
‫الشعبي الوالئي بصفة دائمة‪ ،‬بموجب القانون رقم ‪ 10-11‬المؤرخ في ‪ 22‬جوان ‪ 2011‬المتعلق بالبلدية‬
‫و القانون رقم ‪ 07-12‬المؤرخ في ‪ 21‬فيفري ‪ 2012‬المتعلق بالوالية‪.‬‬

‫يمكن أن يمارس نواب رئيس المجلس الشعبي البلدي مهامهم بصفة دائمة‪ .‬و يتم تعيين رؤساء اللجان‬
‫الدائمة بصفة أعضاء دائمين بطلب من رئيس المجلس الشعبي البلدي‪ ،‬بموجب قرار من الوالي‪.‬‬

‫يمكن أن يمارس نواب رئيس المجلس الشعبي الوالئي مهامهم بصفة دائمة‪ .‬و يتم تعيين رؤساء اللجان‬
‫الدائمة بصفة أعضاء دائمين بطلب من رئيس المجلس الشعبي الوالئي‪ ،‬بموجب قرار من الوزير المكلف‬
‫بالداخلية‪.‬‬

‫يوضع المنتخبون المعنيون بهذه األحكام في وضعية انتداب من طرف الهيئة المستخدمة لهم‪ ،‬طيلة مدة‬
‫انتدابهم‪.‬‬

‫‪72‬‬
 ‫‪ 1.4.2.18‬البلديات‬

‫‪ ‬يستفيد رؤساء المجالس الشعبية البلدية خالل فترة انتدابهم من التعويضات التالية‪:‬‬

‫‪ -‬تعويض شهري قاعدي؛‬

‫‪ -‬تعويض شهري خاص بالتمثيل؛‬
‫‪ -‬تعويض خاص شهري للمنصب؛‬

‫‪ ‬يستفيد نواب رؤساء المجالس الشعبية البلدية خالل فترة انتدابهم من التعويضات التالية‪:‬‬

‫‪ -‬تعويض شهري قاعدي؛‬

‫‪ -‬تعويض شهري خاص بالتمثيل‪.‬‬

‫‪ ‬يستفيد رؤساء اللجان الدائمة خالل فترة انتدابهم من التعويضات التالية‪:‬‬

‫‪ -‬تعويض شهري قاعدي؛‬

‫‪ -‬تعويض شهري خاص بالتمثيل‪.‬‬

‫‪ ‬يستفيد المندوبون البلديون الخاصون خالل فترة انتدابهم من التعويضات التالية‪:‬‬

‫‪ -‬تعويض شهري قاعدي؛‬

‫‪ -‬تعويض شهري خاص بالتمثيل‪.‬‬

‫زيادة على التعويضات المحددة أعاله‪ ،‬يتقاضى رؤساء المجالس الشعبية البلدية‪ ،‬و نواب رؤساء المجالس‬
‫الشعبية البلدية‪ ،‬و المندوبون البلديون الخاصون تعويض المنطقة الذي يحدد مبلغه على أساس التصنيف‬
‫المنصوص عليه في المرسوم التنفيذي رقم ‪ 130-93‬المؤرخ في ‪ 14‬جوان ‪ 1993‬المتضمن تحديث قائمة‬
‫المناطق التي تخول الحق في تعويض المنطقة‪.‬‬

‫تصنف البلديات المستفيدة من تعويض المنطقة في ثالث مجموعات (أ‪-‬ب‪-‬ج) و تتكون كل مجموعة من‬
‫ثالث مجموعات فرعية‪.‬‬

‫‪ 2.4.2.18‬الواليات‬
‫‪ ‬يستفيد رؤساء المجالس الشعبية الوالئية خالل فترة انتدابهم من التعويضات التالية‪:‬‬

‫‪ -‬تعويض شهري قاعدي؛‬

‫‪ -‬تعويض شهري خاص بالتمثيل؛‬
‫‪73‬‬
 ‫‪ -‬تعويض خاص شهري للمنصب؛‬

‫‪ ‬يستفيد نواب رؤساء المجالس الوالئية البلدية خالل فترة انتدابهم من التعويضات التالية‪:‬‬

‫‪ -‬تعويض شهري قاعدي؛‬

‫‪ -‬تعويض شهري خاص بالتمثيل‪.‬‬

‫‪ ‬يستفيد رؤساء اللجان الدائمة خالل فترة عهدتهم بصفة دائمة من التعويضات التالية‪:‬‬

‫‪ -‬تعويض شهري قاعدي؛‬

‫‪ -‬تعويض شهري خاص بالتمثيل‪.‬‬

‫في حالة ما إذا كان التعويض أقل من الراتب الذي يتقاضاه المنتخب في منصب عمله في هيئته المستخدمة‬
‫تب الشهري المقبوض في منصب شغله األصلي قبل انتخابه‪.‬‬
‫التعويض المدفوع المر َ‬
‫ُ‬ ‫األصلية‪ ،‬يُطابق‬

‫تم تفصيل مبالغ التعويضات في المواد ‪ 4‬و‪ 5‬من المرسوم التنفيذي رقم ‪ 91-13‬المشار اليه أعاله‪.‬‬

‫يستفيد المنتخبون الممارسون مهامهم بصفة غير دائمة من تعويض شهري للتمثيل محدد كما يلي‪:‬‬

‫‪ 10.000 -‬دج بالنسبة ألعضاء المجالس الشعبية البلدية؛‬

‫‪ 15.000 -‬دج بالنسبة ألعضاء المجالس الشعبية الوالئية؛‬

‫مالحظة‪ :‬تكون االشتراكات المتعلقة بالضمان االجتماعي و التقاعد‪ ،‬التي تقع على عاتق المنتخب و على‬
‫عاتق الجماعة المحلية‪ ،‬مساوية لتلك التي يتم اقتطاعها على أساس الراتب أو المنصب األصلي‪.‬‬
‫ينتسب المنتخبون المحليون الممارسون عهدتهم بصفة دائمة‪ ،‬غير المشتركين في الضمان االجتماعي عند‬
‫مباشرة مهامهم‪ ،‬إلى النظام العام للضمان االجتماعي‪ .‬و يتم بالتالي حساب االشتراكات التي تخصهم على‬
‫أساس التعويض الذي يتلقونه‪.‬‬

‫‪ 3.18‬الضريبة على الدخل اإلجمالي‬

‫الضريبة على الدخل اإلجمالي المتعلقة بالرواتب و األجور هي ضريبة وحيدة مطبقة على المبلغ‬
‫‪10‬‬
‫الكلي لراتب الموظف أو العامل الذي يمارس وظيفة مدفوعة األجر في الجزائر‬

‫المرجع‪ :‬قانون الضرائب المباشرة و الرسوم المماثلة‬ ‫‪10‬‬

‫‪74‬‬
 ‫‪ 1.3.18‬تذكير بالتنظيمات‬

‫‪ 1.1.3.18‬المداخيل الخاضعة للضريبة‬

‫تساهم المرتبات و التعويضات و األتعاب و األجور و المنح و الريوع العمرية في تكوين الدخل اإلجمالي‬
‫المعتمد أساسا إلقرار الضريبة على الدخل اإلجمالي‪.‬‬

‫تعتبر أجو ار لتأسيس الضريبة‪:‬‬

‫‪ )1‬المداخيل المدفوعة إلى الشركاء و المسيرين لشركات ذات مسؤولية محدودة و الشركاء في شركات‬
‫األشخاص و الشركات المدنية المهنية و أعضاء شركات المساهمة؛‬
‫‪ )2‬المبالغ المقبوضة من قبل أشخاص يعملون في بيوتهم بصفة فردية لحساب الغير‪ ،‬و هذا مقابل عملهم؛‬
‫‪ )3‬التعويضات و التسديدات و التخصيصات الجزافية المدفوعة لمديري الشركات‪ ،‬لقاء مصاريفهم؛‬
‫‪ )4‬عالوات المردودية و المكافآت أو غيرها التي تمنح لفترات غير شهرية‪ ،‬بصفة اعتيادية من قبل‬
‫المستخدمين؛‬
‫‪ )5‬المبالغ المسددة ألشخاص يمارسون‪ ،‬إضافة إلى نشاطهم األساسي كأجراء‪ ،‬نشاط التدريس أو البحث‬
‫أو المراقبة أو كأساتذة مساعدين بصفة مؤقتة‪ ،‬و كذلك المكافآت الناتجة عن كل نشاط ظرفي ذي طابع‬
‫فكري‪.‬‬

‫‪ :2.1.3.18‬المداخيل المعفاة من الضريبة‪:‬‬

‫أ) األشخاص من جنسية أجنبية الذين يعملون في الجزائر في إطار مساعدة بدون مقابل‪ ،‬منصوص‬
‫عليها في اتفاق دولي؛‬
‫ب) األشخاص من جنسية أجنبية الذين يعملون في المخازن المركزية للتموين‪ ،‬التي أنشئ نظامها الجمركي‬
‫بمقتضى المادة ‪ 196‬مكرر من قانون الجمارك؛‬
‫ج) األجور و المكافآت األخرى المدفوعة في إطار الب ارمج الرامية إلى تشغيل الشباب‪ ،‬وفقا للشروط المحددة‬
‫عن طريق التنظيم؛‬
‫د) العمال المعوقون حركيا أو عقليا أو بصريا أو الصم البكم الذين تقل أجورهم أو معاشاتهم عن عشرين‬
‫ألف دينار جزائري (‪ 20.000‬دج) شهريا و كذا العمال المتقاعدون الذين تقل معاشاتهم في النظام العام‬
‫عن هذا المبلغ؛‬
‫ه) التعويضات المرصودة لمصاريف التنقل أو المهمة؛‬
‫و) التعويضات عن المنطقة الجغرافية؛‬

‫‪75‬‬
 ‫ز) المنح ذات الطابع العائلي التي ينص عليها التشريع االجتماعي مثل‪ :‬األجر الوحيد و المنح العائلية‬
‫و منحة األمومة؛‬
‫ط) التعويضات المؤقتة و المنح و الريوع العمرية المدفوعة لضحايا حوادث العمل أو لذوي الحقوق؛‬
‫ظ) منح البطالة و التعويضات و المنح المدفوعة على أي شكل كان من قبل الدولة و الجماعات المحلية‬
‫و المؤسسات العمومية تطبيقا للقوانين و المراسيم الخاصة بالمساعدة و التأمين؛‬
‫ي) الريوع العمرية المدفوعة كتعويضات عن الضرر بمقتضى حكم قضائي من أجل تعويض ضرر‬
‫جسماني نتج عنه عجز دائم كلي للضحية‪ ،‬ألزمه اللجوء إلى مساعدة الغير للقيام باألفعال العادية للحياة؛‬
‫ك) معاشات المجاهدين و األرامل و األصول من جراء وقائع حرب التحرير الوطنية؛‬
‫ل) المعاشات المدفوعة بصفة إلزامية على إثر حكم قضائي؛‬
‫م) التعويض عن التسريح‪.‬‬

‫(المادة ‪ 66‬و‪ 67‬من قانون الضرائب المباشرة و الرسوم المماثلة)‬

‫‪ 2.3.18‬تحديد الدخل الخاضع للضريبة‬

‫لتحديد الدخل الواجب اعتماده إلقرار أساس الضريبة على الدخل اإلجمالي‪ ،‬يؤخذ في الحسبان مبلغ المرتبات‬
‫و التعويضات‪ ،‬األتعاب و األجور و المعاشات و الريوع العمرية المدفوعة للمستفيدين و كذا االمتيا ازت‬
‫العينية الممنوحة لهم‪.‬‬

‫تُطرح المبالغ التي يقتطعها المستخدم لتشكيل معاشات أو منح التقاعد فضال عن المساهمة العمالية في‬
‫للرتب‪.‬‬
‫التأمينات االجتماعية من المبلغ الخام ا‬

‫لحساب مبلغ الضريبة‪ ،‬يجري العمل بسلم للضريبة على الدخل اإلجمالي ابتداء من الفاتح من جانفي‬
‫‪.2009‬‬

‫تقبض الضريبة عبر اقتطاع من كل دفع يتم القيام به‪.‬‬

‫‪ 4.18‬مصاريف التنقل‬

‫يتعلق األمر بتعويضات أخرى غير تلك المتعلقة بالمرتب‪ .‬تُدفع هذه التعويضات في مناسبات محددة‬
‫(مصاريف المهام‪ ،‬عال وات مصروفة ألعضاء لجان الصفقات العمومية‪...‬الخ)‬

‫‪76‬‬
 ‫‪ 1.4.18‬المنحة التعويضية لمصاريف المهام‬

‫‪ 1.1.4.18‬المنحة التعويضية لمصاريف المهام المكلف بها داخل التراب الوطني‬

‫المرجع‪ :‬المرسوم التنفيذي رقم ‪ 500/91‬المؤرخ في ‪ 1991-12-21‬الذي يحدد مبلغ المنحة التعويضية‬
‫عن المصاريف التي ينفقها االعوان خالل قيامهم بمهمات مطلوبة منهم عبر التراب الوطني و شروط‬
‫منحها‪ ،‬المعدل و المتمم بالمرسوم التنفيذي رقم ‪ 265-03‬المؤرخ في ‪.2003/07/31‬‬

‫تمكن هذه المنحة من تعويض المصاريف التي أنفقها العون المدعو‪ ،‬في إطار المهام التي تطلبها هيئته‬
‫المستخدمة‪ ،‬للقيام بتنقالت ضمن شعاع يفوق ‪ 50‬كلم من مكان عمله االعتيادي و خالل فترة تقل‬
‫أو تساوي ‪ 30‬يوما متتاليا‪.‬‬

‫الوثائق المبررة‬

‫‪ ‬كشف المصاريف الذي يلخص التنقالت (الفترة‪ ،‬وسيلة النقل‪ ،‬المبالغ‪ ،‬الخ) الذي يوقع عليه العون‪،‬‬
‫و المسؤول الذي طلب التنقل و اآلمر بالصرف؛‬
‫‪ ‬أمر التنقل المحرر من طرف السلطة أو المسؤول المعني الذي يبرز هدف التنقل و المدة و وسائل‬
‫النقل‪ ،‬الخ‪.‬‬
‫‪ ‬إجراء االلتزام و‪/‬أو الرقابة‬

‫يمكن للهيئة المستخدمة التي تحوز على هياكل اإليواء أو اإلطعام في األماكن التي تنجز فيها المهمة‪ ،‬أن‬
‫تلزم العون باستعمالها‪ ،‬و تحدد المنح التعويضية لمصاريف االطعام أو االيواء في هذه الحالة بـ ‪ ٪25‬من‬
‫المبالغ المخصصة‪.‬‬

‫‪ 2.1.4.18‬المنحة التعويضية لمصاريف (المهام المؤقتة بالخارج)‬

‫المرجع‪ :‬المرسوم رقم ‪ 217/82‬المؤرخ في ‪ 1982/07/03‬المتعلق بالمكافآت المعوضة للمصاريف المترتبة‬

‫عن المهمات المؤقتة في الخارج المعدل و المتمم بالمرسوم رقم ‪ 466-02‬المؤرخ في ‪.2002/12/24‬‬

‫تم ّكن هذه المنحة من تعويض المصاريف التي ينفقها األشخاص المدنيون و العسكريون الذين يقومون‬
‫بمهمة مؤقتة في الخارج‪.‬‬

‫الوثائق المبررة‪:‬‬

‫‪77‬‬
‫‪ ‬كشف المصاريف الذي يلخص التنقالت (الفترة‪ ،‬وسيلة النقل‪ ،‬المبالغ‪ ،‬الخ) الذي يوقع عليه العون‪ ،‬و‬
‫المسؤول الذي طلب التنقل واآلمر بالصرف؛‬
‫‪ ‬أمر المهمة المحرر من طرف السلطة أو المسؤول المعني الذي يبرز هدف التنقل‪ ،‬المدة و وسيلة‬
‫النقل‪ ،‬الخ‪.‬‬
‫‪ ‬سند النقل الذي يبرز اسم و لقب و‪/‬أو المقر اإلجتماعي للناقل‪ ،‬و تاريخ و مبلغ الخدمة‪ ،‬الخ؛‬
‫‪ ‬الوثيقة التي تظهر المصاريف المتعلقة بالحصول على التأشيرات التي تصدرها المصالح الدبلوماسية‬
‫و القنصلية المعتمدة في الجزائر؛‬
‫‪ ‬الوثيقة التي تظهر التكفل بالعموالت التي تقبضها البنوك بمناسبة عمليات صرف مصاريف المهمة‪.‬‬

‫إجراء الرقابة‬

‫تحدد المنح اليومية التعويضية للمصاريف المترتبة حسب بلدان الوجهة المصنفة في ثالث (‪ )3‬مجموعات‬
‫بموجب المرسوم رقم ‪ 466-02‬المؤرخ في ‪ 2002/12/24‬كما يلي‪:‬‬

‫‪ -‬المجموعة ‪ 16.000 :1‬دج‬

‫‪ -‬المجموعة ‪ 12.000 :2‬دج‬
‫‪ -‬المجموعة ‪ 10.000 :3‬دج‬

‫حينما تفوق مدة المهمة سبعة (‪ )7‬أيام‪ ،‬ينبغي أن يرخص الوزير المختص أو‪ ،‬عند غيابه‪ ،‬األمين العام‬
‫تخصيص تعويضات يومية‪.‬‬

‫‪ 5.18‬الوضع تحت التصرف (منح و عال وات أخرى)‬

‫‪ 1.5.18‬التعويض الشهري الجزافي (استعمال سيارة شخصية من أجل حاجات المصلحة)‬

‫المرجع‪ :‬المرسوم التنفيذي رقم ‪ 178-03‬المؤرخ في ‪ 15‬أبريل ‪ ،2003‬الذي يحدد شروط اقتناء سيارة‬
‫شخصية واستعمالها لحاجات المصلحة‪.‬‬

‫الوثائق المبررة‪:‬‬

‫‪ ‬تعهد استخدام السيارة الشخصية لحاجات المصلحة؛‬

‫‪ ‬نسخة من بوليصة التأمين التي تضمن المسؤولية تجاه الغير؛‬
‫‪ ‬نسخة من البطاقة الرمادية المعدة باسم المعني (الوكاالت غير صالحة)‬

‫‪78‬‬
 ‫تقدم هذه المستندات كل سنة كدعم لكشوف الرواتب )‪.(les états matrices‬‬

‫اجراء الرقابة‬

‫يُمنح هذا التعويض لفئة محددة من الموظفين (الموظفون الذين يشغلون وظيفة عليا‪ ،‬القضاة‪ ،‬بعض رؤساء‬
‫المؤسسات العمومية ذات الطابع االداري‪ ،‬موظفو المصالح المتخصصة‪ ،‬و هيئات التفتيش و المراقبة‬
‫و التحري‪ ،‬الخ)‪ .‬و يجب أن يُصرف التعويض‪ ،‬حسب الحالة‪ ،‬بموجب الكشف األولي أو بموجب الكشف‬
‫التكميلي (أو المعدل)‪.‬‬

‫يقدر مبلغ التعويض بـ ‪ 8000‬دج‪ .‬و ال يخضع التعويض الشتراكات الضمان االجتماعي أو الضريبة على‬
‫الدخل االجمالي‪.‬‬

‫التعويضات المدفوعة ألعضاء لجان الصفقات العمومية‬

‫المرجع‪ :‬المرجع‪ :‬المرسوم التنفيذي رقم ‪ 117-14‬المؤرخ في ‪ 24‬مارس ‪ 2014‬الذي يحدد مبالغ التعويضات‬
‫و كيفيات منحها ألعضاء لجان الصفقات و أعضاء لجان تحكيم المسابقات و المقررين و المسؤولين‬
‫المكلفين بكتابات لجان الصفقات‬

‫الوثائق المبررة‪:‬‬

‫‪ ‬الكشف اإلسمي للمستفيدين؛‬

‫‪ ‬بطاقات الحضور الموقع عليها قانونا من طرف األعضاء الحاضرين؛‬
‫‪ ‬الكشف الموقع عليه من طرف المقررين الذي يبرز عدد الصفقات التي تم إعداد تقرير بشأنها‪.‬‬
‫اجراء الرقابة‬

‫يستحق هذا التعويض ألعضاء لجان الصفقات نظير مشاركتهم و حضورهم في أعمال اللجنة المذكورة‪.‬‬
‫يستفيد المقررون الذين ليس لهم صفة عضو في اللجنة من تعويض عن تقارير تحليل الصفقات التي‬
‫يعرضونها على أعضاء اللجنة‪.‬‬

‫تخول أعمال أمناء لجان الصفقات الحق في تعويض الحضور و المشاركة‪.‬‬

‫تمنح التعويضات في فترة ثالثة أشهر‪.‬‬

‫حددت مبالغ التعويضات بموجب المرسوم التنفيذي رقم ‪ 117-14‬المشار اليه أعاله‪.‬‬

‫‪79‬‬
 ‫‪ 2.5.18‬حق امتياز السكن (للحاجة الملحة للمصلحة)‬

‫المراجع‪:‬‬

‫المرسوم التنفيذي رقم ‪ 10-89‬المؤرخ في ‪ 07‬فيفري ‪ 1989‬المحدد لكيفيات شغل المساكن الممنوحة بسبب‬
‫ضرورة الخدمة الملحة او لصالح الخدمة وشروط منح هذه المساكن‪.‬‬

‫القرار الوزاري المشترك المؤرخ في ‪ 1989/05/17‬الذي يحدد قائمة الوظائف والمناصب التي تخول حق‬
‫االمتياز في المساكن بحكم ضرورة الخدمة الملحة أو لصالح الخدمة و شروط قابلية منح هذه المساكن‪.‬‬
‫يحدد القرار الوزاري المشترك المذكور أعاله قائمة الوظائف و المناصب التي تخول الحق في امتياز المسكن‬
‫للضرورة الملحة للمصلحة‪ .‬ينطوي هذا االمتياز على اإليجار المجاني الذي يكون على حساب الهيئة‬
‫المستخدمة‪ .‬تُقيد هذه النفقات في ميزانيتها في المادة المتعلقة بأعباء اإليجار‪.‬‬

‫الوثائق المبررة لعملية الدفع األولى‪:‬‬

‫‪ -‬بطاقة التعهد التي يؤشر عليها المراقب المالي قانونا؛‬

‫‪ -‬قرار تعيين المستفيد في المنصب الذي يخول حق االمتياز؛‬
‫‪ -‬قرار حق امتياز السكن (قرار أو مقرر)‪ ،‬إذا كان السكن ملكا للدولة أو الجماعات المحلية أو المؤسسات‬
‫العمومية ذات الطابع اإلداري (‪ ،)EPA‬أو تحوز على حق االنتفاع به؛‬
‫‪ -‬عقد اإليجار الذي تعده مصالح أمالك الدولة‪ ،‬إذا لم يكن السكن ملكا للدولة أو الجماعات المحلية‬
‫أو المؤسسات العمومية ذات الطابع اإلداري (‪)EPA‬؛‬
‫‪ -‬قرار تخصيص السكن الذي يعده اآلمر بالصرف لفائدة المستفيد؛‬
‫‪ -‬عند االقتضاء‪ ،‬الوثائق التبريرية للنفقات (اتفاقية‪ ،‬سند طلب‪ ،‬مخالصة‪ ،‬الخ)‬

‫عمليات الرقابة التي ينبغي القيام بها‬

‫بناء على أحكام المرسوم التنفيذي رقم ‪ ،10-89‬ال يخول االمتياز الحق في مجانية األعباء الملحقة‬
‫(الهاتف‪ ،‬الماء‪ ،‬الغاز والكهرباء)‪.‬‬
‫باستثناء السكنات المخصصة لمصالح الوالية‪ ،‬يكون تأثيث السكن الممنوح كامتياز للحاجة الملحة للخدمة‬
‫على عاتق الشاغل‪.‬‬

‫تقتصر مدة االمتياز حصريا على المدة التي يشغل فيها المعنيون فعليا مناصب الشغل التي تبرره‪.‬‬

‫‪80‬‬
 ‫‪ 19‬البطاقة رقم ‪ :7‬رقابة نفقات الطلب العمومي‬

‫‪ 1.19‬إبرام الصفقة‬

‫المراجع‬

‫النص القاعدي‪ :‬المرسوم الرئاسي رقم ‪ 247-15‬المؤرخ في ‪ 16‬سبتمبر ‪ 2015‬المتضمن تنظيم الصفقات‬
‫العمومية و تفويضات المرفق العام (ج ر ج ج رقم ‪ 50‬المؤرخ ‪)2015/09/20‬‬

‫النصوص التطبيقية‪:‬‬

‫‪ -‬المرسوم التنفيذي رقم ‪ 139-14‬المؤرخ في ‪ 20‬أبريل سنة ‪ ،2014‬الذي يوجب على المؤسسات‬
‫و مجموعات المؤسسات و تجمعات المؤسسات التي تعمل في إطار إنجاز الصفقات العمومية لبعض‬
‫قطاعات النشاطات أن تكون لها شهادة الـتأهيل و التصنيف المهنيين‪ ( .‬ج ر ج ج رقم ‪ 26‬المؤرخة‬
‫‪ 7‬ماي ‪) 2014‬‬ ‫في‬
‫‪ -‬المرسوم التنفيذي رقم ‪ 118-11‬المتضمن الموافقة على النظام الداخلي النموذجي للجنة الصفقات‬
‫العمومية (ج ر ج ج رقم ‪ 47‬لمؤرخة ‪ 21‬اوت ‪)2011‬‬

‫‪ 1.1.19‬عتبات اإلبرام‬

‫العتبات التي إذا تم تجاوزها‪ ،‬يصبح إبرام الصفقات العمومية إجباريا هي‪:‬‬

‫‪ -‬إثنا عشر مليون دينار (‪ 12.000.000‬دينار) لألشغال و اللوازم‪.‬‬

‫‪ -‬ستة ماليين دينار (‪ 6.000.000‬دينار) للدراسات أو الخدمات‪.‬‬

‫كل طلب عمومي يكون مبلغه أقل أو يساوي هذه المبالغ ال يقتضي وجوبا إبرام صفقات عمومية‪ ،‬ولكن‬
‫يؤدي إلى احترام اإلجراءات الداخلية إلبرام هذه الطلبيات‪.‬‬

‫في هذا اإلطار‪ ،‬فإن الطلبيات التي يكون مبلغها المتراكم حسب طبيعة الخدمات أو األعمال أو اللوازم‬
‫أو الدراسات أو الخدمات‪ ،‬خالل نفس السنة المالية و التي تقل عن‪:‬‬

‫‪ -‬مليون دينار (‪ 1000.000‬دينار) لألشغال و اللوازم‪.‬‬

‫‪ -‬خمسمائة ألف دينار (‪ 500.000‬دينار) للدراسات أو الخدمات‪.‬‬

‫ال تكون اجباريا موضوع استشارة‪.‬‬

‫‪81‬‬
 ‫عمليات الرقابة التي ينبغي القيام بها‬

‫‪ -‬التأكد من إبرام صفقة أدمجت فيها الطلبيات المنفذة سابقا‪ ،‬إذا تجاوزت مبالغ الطلبيات‪ ،‬خالل نفس‬
‫السنة المالية‪ ،‬بعنوان ميزانية سنوية أو خالل سنة مالية أو سنوات مالية متعددة‪ ،‬بعنوان ميزانية متعددة‬
‫السنوات‪ ،‬عتبة إبرام الصفقات العمومية‪ .‬كما يجب التحقق من إخضاع الصفقة للرقابة الداخلية للصفقات‬
‫العمومية؛‬

‫‪ -‬في حالة ما إذا لم تستطع المصلحة المتعاقدة إبرام صفقة‪ ،‬و إخضاعها للرقابة الداخلية القبلية‪ ،‬خالل‬
‫السنة المالية المعتبرة‪ ،‬بالنسبة للعمليات المقتطعة من الميزانية السنوية‪ ،‬يجب التأكد من إعداد صفقة‬
‫تسوية‪ ،‬بصفة استثنائية‪ ،‬خالل السنة الموالية‪ .‬كما يجب التأكد من أن هذه النفقات مقتطعة من‬
‫االعتمادات المناسبة‪ ،‬طبقا للتشريع و التنظيم المعمول بهما‪.‬‬

‫الوثائق المبررة التي ينبغي رقابتها‪:‬‬

‫‪ -‬صفقة التسوية التي تؤشر عليها قانونا لجنة الصفقات المؤهلة و المراقب المالي؛‬
‫‪ -‬تقرير تقديمي؛‬
‫‪ -‬بطاقة االلتزام؛‬
‫‪ -‬محضر لجنة الصفقات؛‬
‫‪ -‬وضعية األشغال المرفقة بجدول اإلنجازات أو الفاتورة النهائية‪ ،‬بالنسبة للوازم‪.‬‬

‫‪ 2.1.19‬قواعد إبرام الصفقات العمومية‬

‫حددت كيفيات إبرام الصفقات في النص المتضمن تنظيم الصفقات العمومية‪.‬‬

‫طلب العروض (المادتان ‪ 39‬و‪)48‬‬

‫يمثل هذا اإلجراء القاعدة العامة و هو يهدف إلى الحصول على العروض التي يُحكم بكونها األفضل من‬
‫حيث المزايا االقتصادية على أساس معايير االختيار الموضوعية‪ ،‬و هي تضم أربعة أشكال‪:‬‬

‫‪ -‬طلب العروض المفتوح‬

‫‪ -‬طلب العروض المفتوح مع اشت ارط قدرات دنيا‬
‫‪ -‬طلب العروض المحدود‬
‫‪ -‬المسابقة (المفتوحة أو المحدودة) مع اشت ارط قدرات قصوى‪.‬‬

‫‪82‬‬
‫مالحظة‪ :‬لم ينص المرسوم الرئاسي رقم ‪ 247-15‬المؤرخ في ‪ 16‬سبتمبر ‪ 2015‬المتضمن تنظيم الصفقات‬
‫العمومية و تفويضات المرفق العام‪ ،‬على المزايدة و االستشارة االنتقائية على أنها كيفية من كيفيات إبرام‬
‫الصفقات العمومية‪.‬‬

‫حالة طلبات العروض التي تكون عديمة الجدوى (المادة ‪)40‬‬

‫يعلن عن عدم جدوى إجراء طلب العروض في الحاالت التالية‪:‬‬

‫‪ -‬عندما ال يتم استالم أي عرض؛‬

‫‪ -‬أو عندما ال يتم اإلعالن‪ ،‬بعد تقييم العروض‪ ،‬عن مطابقة أي عرض لموضوع الصفقة و لمحتوى دفتر‬
‫الشروط؛‬
‫‪ -‬عندما ال يمكن ضمان تمويل الحاجات‪.‬‬

‫لم يعد استالم عرض واحد فقط سببا يتعلق بعدم جدوى طلب العروض‪.‬‬

‫إجراء التراضي البسيط (المادتان ‪ 49‬و‪)50‬‬

‫يُرخص اللجوء إلى التراضي البسيط عندما ال يمكن تنفيذ الخدمات إال على يد متعامل وحيد و الذي يحتل‪:‬‬

‫‪ -‬إما وضعية احتكارية‬

‫‪ -‬أو لحماية حقوق حصرية؛‬
‫‪ -‬أو العتبارات تقنية أو ثقافية أو فنية؛‬
‫‪ -‬في حالة االستعجال الملحّ المعلل بوجود خطر يهدد استثما ار أو ملكا للمصلحة المتعاقدة أو النظام العام‬
‫أو خطر داهم‪.‬‬

‫إجراء التراضي بعد االستشارة (المادتان ‪ 51‬و ‪)52‬‬

‫يُرخص اللجوء إلى التراضي‪ ،‬بعد االستشارة‪ ،‬في الحاالت اآلتية‪:‬‬

‫‪ o‬عندما يعلن عدم جدوى طلب العروض للمرة الثانية‪،‬‬

‫‪ o‬في حالة صفقات الدراسات واللوازم والخدمات الخاصة التي ال تستلزم طبيعتها اللجوء إلى طلب عروض‪.‬‬
‫‪ o‬في حالة صفقات األشغال التابعة مباشرة للمؤسسات العمومية السيادية في الدولة‪،‬‬
‫‪ o‬في حالة الصفقات الممنوحة التي كانت محل فسخ‪ ،‬وكانت طبيعتها ال تتالءم مع آجال طلب عروض‬
‫جديد‪،‬‬

‫‪83‬‬
‫‪ o‬في حالة العمليات المنجزة‪ ،‬في إطار استراتيجية التعاون الحكومي‪ ،‬أو في إطار اتفاقات ثنائية تتعلق‬
‫بالتمويالت االمتيازية وتحويل الديون إلى مشاريع تنموية أو هبات‪ ،‬عندما تنص اتفاقات التمويل المذكورة‬
‫على ذلك‪.‬‬
‫‪ o‬العقود المبرمة مع هيئة مركزية للشراء خاضعة ألحكام هذا المرسوم لحساب المصالح المتعاقدة‪.‬‬

‫في كل الحاالت‪ ،‬ينبغي على المؤسسات العمومية‪ ،‬حينما تنجز عملية غير ممولة‪ ،‬كليا أو جزئيا بمساهمة‬
‫مؤقتة أو نهائية من الدولة و الجماعات المحلية‪ ،‬أن تكيف إجراءاتها الخاصة مع تنظيم الصفقات العمومية‬
‫و أن تعمل على تكييفها من طرف األجهزة المؤهلة (مجلس اإلدارة‪ ،‬األجهزة االجتماعية‪ ،‬مجلس مساهمات‬
‫الدولة)‪.‬‬

‫ينبغي على السلطة الوصية لهذه المؤسسات أن تُعد و توافق على نظام رقابة لصفقاتها‪.‬‬

‫حتى بالنسبة للهيئات غير الخاضعة لقواعد المحاسبة العمومية و ألحكام تنظيم الصفقات العمومية‪ ،‬مهما‬
‫كان قانونها األساسي‪ ،‬و التي تستعمل أمواال عمومية بأي شكل كان‪ ،‬فإنها ملزمة بإعداد إجراءات إبرام‬
‫الصفقات‪ ،‬على أساس المبادئ التي أسستها الصفقات العمومية‪ ،‬و العمل على اعتمادها من طرف هيئاتها‬
‫المؤهلة‪.‬‬

‫عمليات الرقابة التي ينبغي القيام بها‬

‫‪ -‬التحقق من وجود اإلعالن المناسب و االستشارة‪ ،‬كتابيا‪ ،‬للمتعاملين االقتصاديين المؤهلين‪ ،‬من أجل‬
‫اختيار العرض االقتصادي الذي له مزايا أكثر‪ ،‬باستثناء الصفقات المبرمة بالتراضي‪.‬‬
‫‪ -‬التحقق من التقرير التقديمي ألسباب اختيار المصلحة المتعاقدة لهذه الكيفية من اإلبرام‪.‬‬

‫الوثائق المبررة التي ينبغي رقابتها‬

‫‪ -‬محاضر لجان الصفقات المختلفة‬

‫‪ -‬التقرير التقديمي‬

‫‪ 3.1.19‬اعتمادات الدفع‬

‫يتم تسديد النفقات التي يصرفها اآلمر بالصرف في إطار ترخيصات البرنامج‪ ،‬عن طريق اعتمادات الدفع‪.‬‬

‫تمنح اعتمادات الدفع حسب طبيعة البرامج‪.‬‬

‫‪84‬‬
 ‫‪ 1.3.1.19‬البرامج القطاعية المركزية (‪)PSC‬‬

‫توضع اعتمادات الدفع المتعلقة بالتجهيزات العمومية للدولة المنتمية للبرنامج القطاعي المركزي (‪)PSC‬‬
‫تحت تصرف الوزراء المختصين‪ ،‬و مسؤولي الهيئات المتمتعة باالستقاللية المالية و اإلدارات المتخصصة‪،‬‬
‫بواسطة قرار من وزير المالية‪ ،‬حسب القطاعات الفرعية لتصنيف االستثمارات العمومية‪.‬‬
‫في حدود االعتمادات التي توضع تحت تصرفهم بموجب قرار من وزير المالية‪:‬‬

‫‪ ‬يقوم الوزير المختص‪ ،‬بموجب قرار‪ ،‬بتوزيع اعتمادات الدفع التي أبلغ بها‪ ،‬حسب كل آمر بالصرف‬
‫موضوع تحت سلطته و حسب أبواب الميزانية؛‬
‫‪ ‬يقوم مسؤولو المؤسسات التي تتمتع باالستقاللية المالية و اإلدارات المتخصصة‪ ،‬بموجب قرار‪ ،‬بتوزيع‬
‫اعتمادات الدفع التي أبلغوا بها حسب أبواب الميزانية‪ .‬يمكن إعداد هذا القرار‪ ،‬عند الحاجة‪ ،‬من طرف‬
‫وزير المالية‪.‬‬

‫يمكن لعمليات التجهيز العمومي المركزية المسجلة باسم الوزراء أن تكون موضوع تفويض اعتمادات دفع‬
‫لفائدة اآلمرين بالصرف الثانويين المعنيين‪.‬‬

‫‪ 2.3.1.19‬البرامج القطاعية غير الممركزة (‪)PSD‬‬

‫يوزع وزير المالية (المدير العامة للميزانية) اعتمادات الدفع الموجهة للبرامج القطاعية غير الممركزة (‪)PSC‬‬
‫على الوالة‪ ،‬على أساس القطاع الفرعي‪.‬‬

‫يقوم الوالي‪ ،‬بموجب قرار‪ ،‬بتوزيع اعتمادات الدفع التي يُبلغ بها‪ ،‬حسب أبواب الميزانية‪.‬‬

‫‪ 3.3.1.19‬المخططات البلدية للتنمية (‪)PCD‬‬

‫يبلغ وزير المالية‪ ،‬بموجب قرار‪ ،‬الوالي باعتمادات الدفع الموجهة للمخططات البلدية للتنمية بشكل كلي‪.‬‬
‫يضمن الوالي‪ ،‬بعد استشارة المصالح الوالئية المختصة‪ ،‬توزيع اعتمادات الدفع‪ ،‬حسب البلديات و حسب‬
‫أبواب الميزانية‪ ،‬مع مراعاة توجيهات و أولويات التنمية‪.‬‬

‫‪85‬‬
 ‫‪ 2.19‬تنفيذ الصفقة‬
‫‪ 1.2.19‬األسعار و كيفيات الدفع و الضمانات‬
‫‪ 1.1.2.19‬األسعار‬

‫من الممكن ضبط سعر الصفقة حسب الكيفيات التالية‪:‬‬

‫‪ -‬بالسعر اإلجمالي الجزافي‬

‫‪ -‬بناء على قائمة سعر الوحدة‬
‫‪ -‬بناء على النفقات الخاضعة للرقابة‬
‫‪ -‬بسعر مختلط‬

‫عمليات الرقابة التي ينبغي القيام بها‪:‬‬

‫مهما كانت كيفية الدفع المحددة في الشروط التعاقدية‪ ،‬يتعين القيام بعملية حسابية للكشف الكمي و التقديري‪،‬‬
‫مع إجراء مقاربة مع قائمة سعر الوحدة‪.‬‬

‫‪ 2.1.2.19‬كيفيات الدفع‬

‫نصت المواد من ‪ 108‬إلى ‪ 123‬من المرسوم الرئاسي رقم ‪ 247-15‬المؤرخ في ‪ 16‬سبتمبر ‪2015‬‬
‫المتضمن تنظيم الصفقات العمومية و تفويضات المرفق العام‪ ،‬على كيفيات دفع الصفقات العمومية‪.‬‬
‫يتم تسديد مستحقات المتعامل المتعاقد بدفع التسبيقات و ‪ /‬أو الدفع على حساب و بالتسويات على رصيد‬
‫الحساب‪.‬‬

‫‪ -‬التسبيق‪ :‬يتشكل من كل مبلغ يدفع قبل تنفيذ الخدمات موضوع العقد‪ ،‬و بدون مقابل للتنفيذ المادي‬
‫للخدمة‪ .‬يبدأ تسديد التسبيقات من المبالغ المستحقة لصاحب الصفقة‪ ،‬على أقصى تقدير‪ ،‬عندما تبلغ المبالغ‬
‫المدفوعة ‪ ٪35‬من المبلغ األصلي للصفقة‪ .‬يمكن أن يكون التسديد الجزئي للتسبيقات موضوع تحرير جزئي‬
‫معادل لكفالة استرجاع التسبيقات‪.‬‬

‫‪ -‬الدفع على الحساب‪ :‬هو كل دفع تقوم به المصلحة المتعاقدة مقابل تنفيذ جزئي لموضوع الصفقة‪.‬‬

‫‪ -‬التسوية على رصيد الحساب‪ :‬هو الدفع المؤقت أو النهائي للسعر المنصوص عليه في الصفقة بعد التنفيذ‬
‫الكامل و المرضي لموضوعها‪.‬‬

‫‪86‬‬
 ‫‪ 3.1.2.19‬الدفع األول للصفقة‬

‫الوثائق المبررة التي ترافق حوالة الدفع األولى‪:‬‬

‫ينبغي أن يرفق الدفع األول الذي يدخل في إطار تنفيذ الصفقة‪ ،‬بالوثائق التبريرية التالية‪:‬‬

‫‪ -‬الصفقة في نسخة أصلية‪ ،‬موقع و مؤشر عليها من الطرفين المتعاقدين و مؤشر عليها كذلك من طرف‬
‫لجنة الصفقات و المراقب المالي ؛‬
‫‪ -‬أمر الخدمة؛‬
‫‪ -‬النسخة األصلية أو النسخة طبق األصل لكفالة حسن التنفيذ أو كفالة استرجاع التسبيقات؛‬
‫‪ -‬كشف األشغال أو اللوازم الموقع عليها من الطرفين المتعاقدين‪ ،‬مرفقا بالحساب المؤقت؛‬
‫‪ -‬بطاقة التعهد الموقع عليها قانونا من طرف المراقب المالي‬
‫‪ -‬شهادة الدفع؛‬
‫‪ -‬بطاقات الدفع؛‬
‫‪ -‬إشعار بالتحويل البنكي أو ح ج ب‪.‬‬

‫الدفع على الحساب لصفقات األشغال‪ ،‬اللوازم أو الخدمات‪:‬‬

‫‪ -‬محضر أو كشف حضوري إلنجاز األشغال أو كشف مفصل للوازم‪ ،‬مصادق عليه من طرف اإلدارة‬
‫المتعاقدة أو كشف المرتبات أو األعباء الخاصة المؤشر عليها من طرف صندوق الضمان االجتماعي‬
‫المختص؛‬
‫‪ -‬كشف تصفية الدفع على الحساب‪ ،‬الذي يشير إلى المبلغ الذي يتعين األمر بصرفه‪ ،‬و المبلغ المقتطع‬
‫عند االقتضاء‪.‬‬
‫‪ -‬كشف متضمن لتصفية اللوازم و األشغال المنجزة‪ ،‬يشير عند االقتضاء‪ ،‬إلى المبلغ المقتطع‪ ،‬تفصيل‬
‫الدفع على الحساب المدفوع‪ ،‬تواريخ و أرقام األوامر أو الحواالت السابقة و مبلغ الدفع على الحساب‬
‫الذي يتعين األمر بصرفه‪.‬‬

‫عمليات الرقابة التي ينبغي القيام بها‬

‫تمس الرقابة النقاط التالية‪:‬‬

‫‪ -‬الرقابة الحسابية للصفقة؛‬

‫‪ -‬الخدمة المنجزة؛‬
‫‪ -‬المكسب االبرائي؛‬

‫‪87‬‬
 ‫‪ -‬تطبيق العقوبات المالية عن التأخير دون تبرير؛‬
‫‪ -‬وجود مقرر بتسجيل العملية؛‬
‫‪ -‬الجرد (في حال صفقة لوازم)؛‬
‫‪ -‬التقييد الصحيح للنفقة‪.‬‬

‫‪ 2.2.19‬التسبيقات‬

‫تتم استعادة التسبيقات الجزافية و التسبيقات على التموين عن طريق اقتطاعات من المبالغ المدفوعة في‬
‫شكل دفع على الحساب أو تسوية على رصيد الحساب‪ ،‬تقوم بها المصلحة المتعاقدة‪ .‬و يبدأ استرداد‬
‫التسبيقات بخصم من المبالغ المسددة لصاحب الصفقة العمومية ‪ ،‬على أبعد تقدير عندما يبلغ مجموع‬
‫المبالغ المدفوعة نسبة خمس و ثالثين في المائة (‪ )35٪‬من المبلغ األصلي للصفقة‪.‬‬

‫و يجب أن ينتهي استرداد التسبيقات عندما يبلغ مجموع المبالغ المدفوعة نسبة ثمانين في المائة (‪)٪ 80‬‬
‫من المبلغ األصلي للصفقة‪.‬‬

‫يجوز ألصحاب الصفقات العمومية لألشغال أن يستفيدوا من دفعات على الحساب عند التموين بالمنتجات‬
‫المسلمة في الورشة و التي لم تكن محل دفع عن طريق التسبيقات على التموين في حدود نسبة ثمانين‬
‫بالمائة (‪ )٪ 80‬من مبلغ الصفقة المحسوب بتطبيق األسعار بالوحدة‪ ،‬و هذا بغرض التموين الموجه‬
‫خصيصا للصفقة على أساس الكميات المعاينة‪.‬‬

‫دفع التسبيقات‬

‫التسبيق هو مبلغ يدفع لصاحب الصفقة قبل التنفيذ المادي للخدمات موضوع العقد‪ .‬ينبغي التفريق بين‬
‫تسبيق جزافي محدد بنسبة أقصى قدرها ‪ ٪15‬من السعر األصلي للصفقة و الذي يمكن أن يُدفع مرة واحدة‬
‫أو على أقساط عديدة وفق بنود الصفقة‪ ،‬و التسبيق على التموين الذي يمكن أن يمنح للمتعامل المتعاقد إذا‬
‫أثبت حيازته عقودا أو طلبات مؤكدة للمواد أو المنتجات الضرورية لتنفيذ الصفقة‪ .‬يمكن تبرير دفع التسبيق‬
‫بالمستندات التالية‪:‬‬

‫‪ 1.2.2.19‬بالنسبة للتسبيقات الجزافية‬

‫‪ -‬طلبات التسبيقات المدعومة بكفاالت ارجاع التسبيقات؛‬

‫‪ 2.2.2.19‬بالنسبة للتسبيقات على التموين‬

‫‪ -‬طلبات التسبيقات المدعومة بكفاالت ارجاع التسبيقات؛‬
‫‪ -‬كشف التصفية‬
‫‪88‬‬
 ‫‪ 3.2.19‬مراجعة األسعار و تحيينها‬
‫‪ 1.3.2.19‬المراجعة‬

‫يمكن أن يكون السعر ثابتا أو قابال للمراجعة‪.‬‬

‫عندما يكون السعر قابال للمراجعة‪ ،‬يجب أن تحدد الصفقة الصيغة أو الصيغ الخاصة بالمراجعة‪ ،‬و كذا‬
‫كيفيات تطبيقها‪.‬‬

‫يمكن أن يحين السعر حسب الشروط المحددة في المواد ‪ 98‬و‪ 99‬و‪ 100‬و ‪ 105‬من المرسوم الرئاسي‬
‫رقم ‪ 247-15‬المؤرخ في ‪ 16‬سبتمبر ‪ 2015‬المتضمن الصفقات العمومية و تفويضات المرفق العام‪.‬‬

‫المبلغ األصلي للصفقة يوافق مبلغ النفقة الملتزم بها‬

‫المبلغ النهائي للصفقة‪ :‬يوافق مجموع المبالغ المسددة لصاحب الصفقة‪.‬‬

‫ال يتساوى المبلغ األصلي و النهائي إلى في حالة صفقة مبرمة بالسعر الثابت‪ ،‬أو السعر اإلجمالي‬
‫أو سعر الوحدة‪ ،‬المطبق على كميات معينة و في غياب أية مراجعة لألسعار‪ ،‬أو العقوبات‬ ‫و الجزافي‬
‫المالية الخ‪.‬‬

‫يتم حساب مبلغ مراجعة و تحيين األسعار بالرجوع إلى األرقام االستداللية (المرتبات و المواد) المصادق‬
‫عليها كل ثالثة أشهر من طرف الوزير المكلف بالسكن و العمران‪ ،‬من خالل تطبيق صيغة المراجعة أو‬
‫التحيين المشار إليها في البنود التعاقدية‪.‬‬

‫ال يمكن أن تكون محل تحيين و مراجعة أسعار‪ ،‬الصفقات العمومية التي تقل مبالغها عن حدود ابرام‬
‫الصفقة‪ ،‬و كذا بالنسبة لتلك التي يقل أجلها عن ثالثة (‪ )3‬أشهر‪.‬‬

‫‪ 2.3.2.19‬التحيين‬

‫حسب المادة ‪ 98‬من المرسوم الرئاسي ‪ 247-15‬المشار اليه أعاله‪ ،‬يمكن قبول تحيين األسعار‪ ،‬إذا كان‬
‫يفصل بين التاريخ المحدد إليداع العروض و تاريخ األمر بالشروع في تنفيذ الخدمة‪ ،‬أجل يفوق مدة تحضير‬
‫العرض زائد ثالثة (‪ )3‬أشهر‪ ،‬و كذلك إذا تطلبت الظروف االقتصادية ذلك‪.‬‬
‫يستوجب القانون الجديد للصفقات العمومية‪ ،‬أنه حتى يكون هناك تحيين‪ ،‬ينبغي أن تتم اإلشارة اليه صراحة‬
‫في الصفقة‪.‬‬

‫التحيين هو تعديل في السعر الجزافي للصفقة حسب تغير األسعار الطارئة بين طلب العروض (الشهر‬
‫‪ ،M0‬الشهر صفر) و بداية االشغال‪.‬‬
‫‪89‬‬
 ‫الصفقات العمومية المبرمة عن طريق التراضي البسيط غير قابلة للتحيين‪.‬‬

‫طريقة الحساب‬

‫يُضبط مبلغ التحيين بتطبيق صيغة مراجعة األسعار‪ ،‬بدون الجزء الثابت‪ ،‬الذي ينبغي أن يستخدم كمرجع‪،‬‬
‫إال في حالة استثناء مبرر قانونا‪ ،‬حتى ولو كانت الصفقة غير قابلة للمراجعة‪.‬‬

‫الوثائق التبريرية المرافقة لحوالة الدفع‬

‫‪ -‬بطاقة التعهد المؤشر عليها قانونا من طرف المراقب المالي؛‬

‫‪ -‬إشعار بالتحويل البنكي أو ح ج ب‪.‬‬
‫‪ -‬كشف المراجعة أو التحيين‪.‬‬
‫‪ -‬نسخة من الصفقة‪.‬‬

‫عمليات الرقابة التي ينبغي القيام بها‬

‫تمس الرقابة النقاط التالية‪:‬‬

‫‪ -‬رقابة الصحة القانونية للتحيين أو المراجعة؛‬

‫‪ -‬الرقابة الحسابية للكشف طبقا لصيغة مراجعة األسعار و األرقام االستداللية المصادق عليها؛‬
‫‪ -‬حساب األجل الفاصل بين تاريخ إيداع العروض و تاريخ أمر بالخدمة؛‬
‫‪ -‬المكسب االبرائي‪.‬‬

‫‪ 4.2.19‬الضمانات‬

‫يمكن أن تُعفي المصلحة المتعاقدة المتعامل المتعاقد من دفع كفالة حسن التنفيذ في الحاالت التالية‪:‬‬

‫‪ -‬بالنسبة لبعض صفقات الدراسات و الخدمات التي تستطيع المصلحة المتعاقدة التأكد من حسن تنفيذ‬
‫خدماتها‪ ،‬قبل دفع مستحقاتها‪ .‬غير أن صفقات متابعة األشغال غير معنية بهذا اإلعفاء‪.‬‬
‫الصفقات المبرمة بالتراضي البسيط و تلك المبرمة مع المؤسسات العمومية‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫عندما ال يتجاوز أجل تنفيذ الصفقة ثالثة (‪ )3‬أشهر‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫يجب تأسيس كفالة حسن التنفيذ في أجل ال يتجاوز تاريخ تقديم أول طلب دفع على الحساب من المتعامل‬
‫المتعاقد‪.‬‬

‫‪90‬‬
 ‫في حالة إبرام ملحق للصفقة‪ ،‬يجب أن تكمل هذه الكفالة ضمن نفس الشروط‪.‬‬

‫‪ 5.2.19‬الملحق (المواد من ‪ 135‬إلى ‪)139‬‬

‫يشكل الملحق وثيقة تعاقدية تكميلية للصفقة‪ ،‬و يبرم في حالة زيادة الخدمات أو تقليلها و ‪ /‬أو تعديل بند‬
‫أو عدة بنود تعاقدية في الصفقة‪.‬‬

‫يمكن أن تغطي الخدمات المدرجة في الملحق أشغاال جديدة‪ ،‬في إطار أو خارج إطار الصفقة‪.‬‬

‫ينبغي أن يخضع الملحق لفحص هيئات الرقابة الخارجية القبلية (لجان الصفقات‪ ،‬المراقبة المالية)‪ ،‬حينما‬
‫يكون موضوعه تعديل تسمية األطراف المتعاقدة و الضمانات التقنية و المالية و أجل التعاقد‪ ،‬و عندما‬
‫يكون مبلغه أو المبلغ اإلجمالي لمختلف المالحق‪ ،‬ال يتجاوز‪ ،‬زيادة أو نقصانا‪ ،‬نسبة عشرة في المائة‬
‫(‪ )٪ 10‬من المبلغ األصلي للصفقة‪ .‬و يخضع الملحق‪ ،‬من جانب آخر‪ ،‬لهيئة الرقابة الخارجية في حالة‬
‫ما إذا تضمن خدمات تكميلية تتجاوز مبالغها النسبة المحددة أعاله‪.‬‬

‫الوثائق التبريرية المرفقة بحوالة الدفع األولى‪:‬‬

‫‪ -‬بطاقة االلتزام المؤشر عليها من طرف المراقب المالي؛‬

‫‪ -‬الملحق الموقع عليه قانونا من قبل الطرفين المتعاقدين و المؤشر عليه أن أقتضى األمر من طرف‬
‫لجنة الصفقات و المراقب المالي ؛‬
‫‪ -‬إشعار بالتحويل البنكي أو ح ج ب؛‬
‫‪ -‬كشف األشغال المدرجة في الملحق‪ ،‬مرفق بالحساب المؤقت؛‬
‫‪ -‬أمر بالشروع في الخدمة؛‬
‫‪ -‬شهادة الدفع؛‬
‫‪ -‬بطاقات الدفع‪.‬‬

‫في حالة ملحق إقفال‬

‫‪ -‬الحساب العام النهائي‪.‬‬

‫‪ -‬محضر االستالم المؤقت‪.‬‬

‫‪91‬‬
 ‫عمليات الرقابة التي ينبغي القيام بها‬

‫تمس الرقابة النقاط التالية‪:‬‬

‫‪ -‬الرقابة الحسابية للملحق؛‬

‫‪ -‬الخدمة المنجزة؛‬
‫‪ -‬المكسب االبرائي؛‬
‫‪ -‬مقاربة جميع البيانات و المراجع المتعلقة بالملحق مع تلك المتعلقة بالصفقة؛‬
‫‪ -‬وجود مقرر تسجيل العملية؛‬
‫‪ -‬إبرام الملحق في اآلجال التعاقدية‪.‬‬

‫‪ 6.2.19‬العقوبات المالية‬

‫‪ 1.6.2.19‬حاالت تطبيق العقوبات المالية‪:‬‬

‫تطبق العقوبات المالية في الحاالت التالية‪:‬‬

‫‪ -‬عدم تنفيذ المتعامل المتعاقد لألشغال و الخدمات في اآلجال التعاقدية؛‬

‫‪ -‬التنفيذ غير المطابق لاللتزامات التعاقدية‪.‬‬

‫ينبغي أن تتم اإلشارة إلى نسبة العقوبات‪ ،‬و كيفيات تطبيقها أو اإلعفاء منها طبقا لدفاتر الشروط (و التي‬
‫هي عناصر تأسيسية للصفقة العمومية)‪ ،‬في بنود الصفقة‪.‬‬
‫تقتطع العقوبات المالية المطبقة على المتعاملين المتعاقدين‪ ،‬بموجب بنود الصفقة‪ ،‬من الدفوعات التي تتم‬
‫لصالحهم‪ ،‬ضمن الشروط و الكيفيات المنصوص عليها في الصفقة‪.‬‬

‫‪ 2.6.2.19‬االعفاء‬

‫يمكن أن تعفي المصلحة المتعاقدة المتعامل المتعاقد من دفع عقوبات التأخير عندما ال يكون التأخير بسببه‪،‬‬
‫و في هذه الحالة تصدر بشأنه‪ ،‬أوامر إيقاف و استئناف الخدمة‪.‬‬

‫في حالة قوة قاهرة‪ ،‬ينبغي إيقاف اآلجال بهدف تجنب تطبيق عقوبات مالية بسبب التأخير في اإلنجاز‪،‬‬
‫ضمن الحدود المسطرة في أوامر إيقاف و استئناف الخدمة التي تصدرها المصلحة المتعاقدة‪.‬‬

‫و في كلتا الحالتين‪ ،‬ينبغي تقديم شهادة إدارية عن اإلعفاء من العقوبات المالية إلى المحاسب‪ ،‬أثناء عمليات‬
‫دفع الكشوف المالية لألشغال أو الخدمات‪.‬‬

‫‪92‬‬
 ‫‪ 3.6.2.19‬عمليات الرقابة التي ينبغي القيام بها‬

‫تمس الرقابة النقاط التالية‪:‬‬

‫‪ -‬حساب مواعيد اإلنجاز‪ ،‬مع مراعاة فترات التوقف المبررة بموجب أوامر خدمة (إيقاف و استئناف) و‬
‫شهادة إدارية صادرة عن المصلحة المتعاقدة‪.‬‬
‫‪ -‬العملية الحسابية لمبالغ غرامات الـتأخير حسب الصيغة المحددة في البنود التعاقدية‪.‬‬

‫‪ 7.2.19‬االستالم (المادة ‪)148‬‬

‫في حالة الصفقات العمومية التي تتضمن مدة ضمان‪ ،‬فإنه يتم إجراء استالم األشغال على مرحلتين‪ ،‬استالم‬
‫مؤقت و استالم نهائي‪.‬‬

‫في حالة االستالم النهائي دون تحفظ‪ ،‬يمكن المتعامل المتعاقد استرجاع مبلغ اقتطاع الضمان‪.‬‬

‫يمكن لطرفي العقد النص على أجل جزئي منفصل عن األجل الكلي‪ ،‬و يمكن تنظيم استالم مؤقت جزئي‬
‫للخدمات الموافقة لذلك األجل‪ .‬و في هذه الحالة‪ ،‬يبدأ سريان أجل الضمان اعتبا ار من تاريخ أول استالم‬
‫جزئي‪ .‬غير أنه‪ ،‬ال ترد كفالة أو اقتطاع الضمان إال بعد انتهاء أجل ضمان جميع الخدمات‪.‬‬

‫‪ 8.2.19‬الدفع على رصيد الحساب (الكشف النهائي)‬

‫المستندات التي ينبغي تقديمها للمحاسب العمومي أثناء الدفع على رصيد الحساب هي‪:‬‬

‫صفقات اللوازم‪:‬‬

‫‪ -‬فاتورة أو مذكرة تبين تفاصيل اللوازم و أسعار الوحدات و تاريخ التسليم و المبلغ المطلوب دفعه؛‬
‫‪ -‬حساب يصف الدفوعات على الحساب المسددة‪ ،‬و تواريخ و أرقام األوامر و الحواالت السابقة‪.‬‬
‫‪ -‬محضر االستالم أو الشهادة اإلدارية أو العبارة على الوثيقة التي تفيد بأن الممون قد نفذ جميع التزاماته؛‬
‫‪ -‬كشف تصفية غرامات التأخير المستحقة على صاحب الصفقة‪ ،‬إذا خصم اآلمر بالصرف مبلغها من‬
‫الدفوعات‪.‬‬
‫‪ -‬في حالة اإلعفاء من االقتطاعات أو تخفيضها‪ ،‬تقديم القرار المبرر للسلطة المختصة التي قَضت‬
‫باإلعفاء أو التخفيض‪.‬‬

‫‪93‬‬
 ‫صفقات األشغال‪:‬‬

‫‪ -‬فاتورة أو حساب األشغال المنجزة الذي يبين تطبيق األسعار و المبلغ الكلي لألشغال و تاريخ التنفيذ؛‬
‫‪ -‬الحساب العام و النهائي للمؤسسة‪ ،‬الذي يبرز الدفوعات على الحساب المسددة‪ ،‬و تواريخ و أرقام األوامر‬
‫و الحواالت السابقة‪ ،‬و المبلغ المطلوب دفعه؛‬
‫‪ -‬محضر االستالم النهائي‪ ،‬الذي يعاين تنفيذ األشغال ضمن اآلجال التعاقدية و حسب الكيفيات المنصوص‬
‫عليها في الصفقة؛‬
‫‪ -‬كشف تصفية الغرامات المطبقة على صاحب الصفقة‪ ،‬عندما يخصم اآلمر بالصرف مبلغها من‬
‫الدفوعات‪.‬‬
‫‪ -‬في حالة اإلعفاء من االقتطاعات أو تخفيضها‪ ،‬تقديم القرار المبرر للسلطة المختصة التي قَضت باإلعفاء‬
‫أو التخفيض‪.‬‬
‫‪ -‬عند االقتضاء‪ ،‬كشف تصفية الفوائد على الـتأخير‪ ،‬و عمليات تحيين و‪/‬أو مراجعة السعر‪.‬‬

‫‪ 9.2.19‬الفسخ (المواد من ‪ 149‬إلى ‪)152‬‬

‫في حالة فسخ صفقة عمومية جارية التنفيذ‪ ،‬يوقع الطرفان وثيقة الفسخ التي يجب أن تنص على تقديم‬
‫الحسابات المعدة تبعا لألشغال المنجزة و األشغال الباقي إنجازها و كذلك تطبيق مجموع بنود الصفقة بصفة‬
‫عامة‪.‬‬

‫‪ 10.2.19‬التسوية الودية للنزاعات (المواد ‪ 153‬إلى ‪)155‬‬

‫يجب على المصلحة المتعاقدة أن تدرج في دفتر الشروط‪ ،‬اللجوء إلى التسوية الودية للنزاعات‪ ،‬و هذا قبل‬
‫كل مقاضاة أمام العدالة‪.‬‬

‫عمليات الرقابة التي ينبغي القيام بها‬

‫يجب على المحاسب‪ ،‬بمناسبة عملية الدفع األولى‪ ،‬أن يطلب وجود بند تسوية ودية للنزاعات قبل كل‬
‫مقاضاة أمام العدالة‪ ،‬و إال فإنه يكون عرضة لوضعه في حالة مدين بمبلغ قرار العدالة‪.‬‬

‫‪94‬‬
 ‫‪ 20‬البطاقة رقم ‪ :8‬رقابة النفقات المتعلقة باإلعانات‬

‫‪ 1.20‬اإلعانات المدفوعة للجمعيات‬

‫تكتسي اإلعانات العمومية الممنوحة للجمعيات طابع الصالح العام و‪/‬أو المنفعة العمومية‪.‬‬

‫الوثائق التبريرية‪ ( :‬القانون ‪ 06-12‬بتاريخ ‪ 12‬يناير ‪ 2012‬المتعلق بالجمعيات‪ ،‬و التعليمة رقم‬
‫‪ 1344‬المؤرخة في ‪ 21‬يوليو ‪ 2016‬لوزير المالية)‬

‫‪ -‬بطاقة االلتزام المؤشر عليها قانونا من طرف المراقب المالي؛‬

‫‪ -‬القرار أو المداولة المتضمنة منح إعانة من أجل تحويلها إلى الحساب الخاص المفتوح لهذا الغرض‬
‫باسم الجمعية؛‬
‫‪ -‬االعتماد الصادر عن السلطة المختصة؛‬
‫‪ -‬برنامج النشاط و مخطط العمل الذي يتعين إنجازه خالل السنة التي تشملها اإلعانة المطلوبة؛‬
‫‪ -‬تقرير النشاط و حصيلة السنة السابقة للجمعية مع تأشيرة محافظ الحسابات المعتمد‪( ،‬تنص المادة ‪12‬‬
‫من المرسوم رقم ‪ 351-01‬المشار اليه أعاله أن قرار محافظ الحسابات يرسله الجهاز اإلداري إلى‬
‫أمين خزينة االنتداب‪ ،‬و إلى كل هيئة مانحة و كذلك إلى الجمعية العامة للجمعية في أجل أقصاه ‪31‬‬
‫مارس من السنة الموالية)‬

‫إجراءات الرقابة‬

‫ال يكون تقرير النشاط و حصيلة العمل مطلوبين عندما يتعلق األمر بجمعية منشأة حديثا أو حينما تستفيد‬
‫هذه األخيرة من إعانة للمرة األولى‪.‬‬

‫‪ 2.20‬اإلعانات المدفوعة للهيئات العمومية‬

‫‪ 1.2.20‬إعانات للجماعات اإلقليمية‬
‫‪ 1.1.2.12‬التذكير بالقانون‬

‫اإلعانات التي تمنحها الدولة للبلديات في إطار ميزانية التجهيز‪ ،‬يضاف إليها ممنوحات صندوق التضامن‬
‫و الضمان للجماعات المحلية (‪ FCCL( ،CSGCL‬سابقا))‪ .‬تنقسم هذه الهيئة إلى صندوقين منفصلين‬
‫و صندوق التضامن المشترك للجماعات المحلية‪ ،‬و صندوق ضمان التقديرات الجبائية‪.‬‬

‫‪95‬‬
‫و يمنح صندوق التضامن و الضمان للجماعات المحلية إعانات لهذه األخيرة في إطار سياسة التضامن ما‬
‫و توزيع الوسائل المالية و وسائل ضمان الموارد الجبائية التي‬ ‫بين الجماعات المحلية من خالل تعبئة‬
‫أدت إلى معاينة نقص القيم الجبائية بالنسبة لمبلغ تقديرات هذه الضرائب‪.‬‬

‫في هذا اإلطار‪ ،‬تستفيد الجماعات المحلية من‪:‬‬

‫‪ ‬في مجال التضامن بين الجماعات المحلية‪:‬‬

‫‪ .1‬تخصيص إجمالي للتسيير السنوي من أجل تغطية النفقات اإلجبارية‪ ،‬كأولوية‪ .،‬يوجه هذا التخصيص‬
‫إلى قسم التسيير في ميزانيات البلديات و الواليات‪ ،‬و يتضمن‪:‬‬

‫‪ -‬منح معادلة التوزيع بالتساوي موجهة لتغطية النفقات اإلجبارية للبلديات و الواليات‪ ،‬و التي يؤخذ بعين‬
‫االعتبار لحسابها المعيار الديموغرافي و المالي‪.‬‬
‫‪ -‬تخصيص للخدمة العمومية الممنوحة للجماعات المحلية التي تعرف صعوبات في تغطية النفقات‬
‫اإلجبارية المرتبطة بتسيير المرافق العمومية‪.‬‬
‫‪ -‬إعانات استثنائية موجهة لمواجهة األحداث الطارئة (كوارث طبيعية مثال) أو وضعية مالية صعبة جدا‬
‫‪ -‬إعانات التكوين و الدراسات و تشجيع البحوث‪.‬‬

‫‪ .2‬تخصيص إجمالي للتجهيز و االستثمار موجه لقسم التجهيز و االستثمار لميزانيات الجماعات المحلية‬
‫بهدف تمكينها من دعم المرافق العمومية المحلية‪ ،‬من خالل إنجاز عمليات تدخل في مجال اختصاصها‪،‬‬
‫السيما في المناطق الواجب ترقيتها‪ ،‬و يتضمن‪:‬‬

‫‪ -‬إعانات التجهيز‬
‫‪ -‬مساهمات مؤقتة أو نهائية موجهة لتمويل المشاريع المنتجة للمداخيل‪.‬‬

‫يمكن منح إعانات للتجهيز و االستثمار لفائدة المؤسسات العمومية المحلية المكلفة بتسيير المرافق العمومية‪.‬‬

‫مالحظة‪ :‬ينبغي أن تعاد إلى صندوق التضامن للجماعات المحلية المبالغ المتبقية من اإلعانات‬
‫و المخصصات غير المستعملة‪ ،‬التي يزيد مبلغها عن خمسين ألف دينار (‪ 50.000‬دج)‪ ،‬واإلعانات غير‬
‫المستعملة بعد ثالث (‪ )3‬سنوات من منحها‪ ،‬كما تسترجع المساهمات المؤقتة الممنوحة لتمويل المشاريع‬
‫المنتجة للمداخيل‪.‬‬

‫‪ ‬في مجال ضمان تقديرات الضرائب الجبائية‬

‫يعوض صندوق ضمان الجماعات المحلية سنويا ناقص القيمة في الموارد الجبائية مقارنة بمبلغ تقديراتها‪.‬‬

‫‪96‬‬
‫يتم تمويل اإلعانات الموجهة لتغطية ناقص القيمة الجبائية بواسطة المساهمات اإلجبارية للبلديات و الواليات‪،‬‬
‫و التي تحدد نسبة مساهمتها‪ ،‬و توزيع الموارد على الجماعات المحلية‪ ،‬كل سنة بقرار مشترك بين الوزير‬
‫المكلف بالداخلية و وزير المالية بناء على التقديرات الجبائية للبلديات و الواليات‪.‬‬

‫‪ 2.1.2.20‬الوثائق التبريرية و الرقابة الواجب القيام بها‪:‬‬

‫فيما يتعلق بصندوق التضامن و الضمان للجماعات المحلية‪ ،‬ينبغي مراقبة اإلعانات على أساس أنها‬
‫نفقات‪ ،‬حيث على القاضي التتحقق من استرجاع بواقي اإلعانات غير المستعملة‪ ،‬التي يزيد مبلغها عن‬
‫خمسين ألف دينار (‪ 50.000‬دج)‪ ،‬واإلعانات غير المستعملة بعد ثالث (‪ )3‬سنوات من منحها‪ ،‬و كذا‬
‫استرجاع المساهمات المؤقتة الممنوحة لتمويل المشاريع المنتجة للمداخيل‪.‬‬

‫الوثائق التبريرية هي التالية‪:‬‬

‫‪ -‬بطاقة التعهد المؤشر عليها قانونا من طرف المراقب المالي؛‬

‫‪ -‬قرار منح اإلعانة (حسب نوعها)‬

‫‪97‬‬
 ‫‪ 21‬البطاقة رقم ‪ :9‬رقابة عمليات الخزينة‬

‫‪ 1.21‬التعريف‬

‫تتمثل عمليات الخزينة في كافة حركات األموال‪ ،‬نقدا‪ ،‬على شكل قيم معبأة أو حسابات إيداع أو حسابات‬
‫جارية أو حسابات ديون و ذمم‪ .‬و يمكن أن تمس هذه العمليات تسيير القيم و المواد التي تتم حيازتها‬
‫طبقا للتشريع و التنظيم المعمول بهما‪.‬‬

‫أنظر" المادة ‪ 12‬من القانون رقم ‪ 21 – 90‬المؤرخ في ‪ 15‬أوت ‪ 1990‬المتعلق بالمحاسبة العمومية‬
‫المعدل و المتمم "‬

‫‪ 2.21‬المراجع القانونية و التنظيمية و النصوص األساسية المعمول بها‬

‫تدرج عمليات خزينة الدولة في حسابات منفصلة للخزينة ضمن الشروط المحددة عن طريق التنظيم (‪.)...‬‬
‫تقوم الخزينة العامة تحت مسؤولية الدولة بتنفيذ عمليات الخزينة و تشمل هذه العمليات خاصة ما يلي‪:‬‬

‫أ) إصدارات وتسديدات االقتراضات المنفذة وفقا للترخيصات الممنوحة بمقتضى قانون المالية‪.‬‬
‫ب) عمليات اإليداع بأمر و لحساب الهيئات المكتتبة لدى الخزينة " المادة ‪ 62‬من القانون رقم ‪17-84‬‬
‫المؤرخ في ‪ 07‬يوليو ‪ 1984‬المتعلق بقوانين المالية‪ ،‬المعدل و المتمم"‪.‬‬

‫يحدد قانون المالية أصناف الهيئات العمومية الملزمة بإيداع متوفراتها المالية كليا أو جزئيا لدى الخزينة‪.‬‬
‫كما يحدد شروط دفع هذه اإليداعات و استردادها‪ ".‬المادة ‪ 64‬من القانون رقم ‪ 17-84‬المؤرخ في‬
‫‪ 07‬يوليو ‪ 1984‬المتعلق بقوانين المالية‪ ،‬المعدل و المتمم"‪.‬‬

‫يحدد التنظيم الخاص بالمحاسبة العمومية شروط فتح و تسيير الحسابات الجارية المفتوحة من طرف الخزينة‬
‫العمومية لفائدة الهيئات العمومية المكتتبة بصفة دائمة لدى الخزينة‪" .‬المادة ‪ 65‬من القانون رقم ‪17-84‬‬
‫المؤرخ في ‪ 07‬جويلية ‪ 1984‬المتعلق بقوانين المالية‪ ،‬المعدل و المتمم"‪.‬‬

‫تدون سندات اإلقتراض التي تصدرها الدولة‪ ،‬بالدينار الجزائري و ال يمكن أن تتضمن أي إعفاء جبائي‬
‫و ال أن تستعمل كوسيلة لدفع نفقة عمومية ما لم تنص صراحة أحكام قانون المالية على خالف ذلك‪.‬‬
‫"المادة ‪ 66‬من القانون رقم ‪ 17-84‬المؤرخ في ‪ 07‬يوليو ‪ 1984‬المتعلق بقوانين المالية‪ ،‬المعدل و المتمم"‪.‬‬

‫‪98‬‬
‫تتمثل عمليات الخزينة في كافة حركات األموال نقد و كقيم معبأة و حسابات إيداع و حسابات جارية‬
‫و حسابات ديون و ذمم‪ .‬و يمكن أن تمس هذه العمليات تسيير القيم و المواد التي تتم حيازتها طبقا للتشريع‬
‫و التنظيم المعمول بهما " المادة ‪ 12‬من القانون رقم ‪ 21 – 90‬المؤرخ في ‪ 15‬أوت ‪ 1990‬المتعلق‬
‫بالمحاسبة العمومية ‪ ،‬المعدل و المتمم "‪.‬‬

‫بغض النظر عن جميع األحكام التشريعية المخالفة‪ ،‬تقوم الخزينة العمومية بالعمليات (‪ )...‬الخاصة بالهيئات‬
‫و الجماعات العمومية (‪ )...‬طبقا للمادة ‪ 62‬من القانون رقم ‪ 17 – 84‬المؤرخ في ‪ 07‬يوليو سنة ‪،1984‬‬
‫المتعلق بقوانين المالية‪ ،‬المعدل و المتمم‪ " .‬المادة ‪ 13‬من القانون رقم ‪ 21 – 90‬المؤرخ في ‪ 15‬أوت‬
‫‪ 1990‬المتعلق بالمحاسبة العمومية‪ ،‬المعدل و المتمم "‪.‬‬

‫تتكون المحاسبة (‪ )...‬من كتابات محاسبية يمسكها المحاسبون العموميون و تشمل محاسبة عامة تسمح‬
‫بمعرفة عمليات الميزانيات و عمليات الخزينة و مراقبتها " المادة ‪ 3‬من المرسوم التنفيذي رقم ‪313-91‬‬
‫المؤرخ ‪ 07‬سبتمبر ‪ 1991‬الذي يحدد إجراءات المحاسبة التي يمسكها اآلمرون بالصرف و المحاسبون‬
‫العموميون و كيفياتها و محتواها‪ ،‬المعدل و المتمم"‪.‬‬

‫يمسك المحاسبون الرئيسيون في مجال عمليات الخزينة حسابات حركة األموال نقدا كانت أم قيما في‬
‫حسابات ودائع‪ ،‬أو في حسابات جارية‪ ،‬أو في حسابات دائنة أو مدينة " المادة ‪ 40‬من المرسوم التنفيذي‬
‫رقم ‪ 313-91‬المؤرخ ‪ 07‬سبتمبر ‪ 1991‬الذي يحدد إجراءات المحاسبة التي يمسكها اآلمرون بالصرف‬
‫والمحاسبون العموميون وكيفياتها ومحتواها‪ ،‬المعدل و المتمم"‪.‬‬

‫تبين عمليات الخزينة كذلك األموال المودعة لفائدة الخواص‪ ،‬و األموال الداخلة إلى الصندوق و الخارجة‬
‫منه مؤقتا‪ ،‬و عمليات التحويل‪" .‬المادة ‪ 41‬من المرسوم التنفيذي رقم ‪ 313-91‬المؤرخ في ‪ 07‬سبتمبر‬
‫‪ 1991‬الذي يحدد إجراءات المحاسبة التي يمسكها اآلمرون بالصرف والمحاسبون العموميون وكيفياتها‬
‫ومحتواها‪ ،‬المعدل و المتمم"‪.‬‬

‫تهدف هذه المحاسبة‪ ،‬على مستوى الكتابة المحاسبية و حسب مبدأ القيد المزدوج‪ ،‬إلى إعادة تسجيل جميع‬
‫عمليات الدولة و الجماعات اإلقليمية و المؤسسات العمومية ذات الطابع اإلداري‪ )...( ،‬و هي تقيد عمليات‬
‫الخزينة‪ ،‬أي‪:‬‬

‫‪ -‬عمليات الصندوق و القيم القابلة للتعبئة؛‬

‫‪ -‬تسيير األموال المودعة من طرف مراسلي الخزينة؛‬
‫‪ -‬عمليات الديون الداخلية و الخارجية؛‬

‫‪99‬‬
‫‪ -‬حركات األموال و التسوية التي تكون بين المحاسبين العموميين بمناسبة تنفيذ أو تركيز العمليات المنفذة‬
‫لحساب الخزينة؛‬
‫‪ -‬نتائج تنفيذ الميزانيات و عمليات الخزينة‪.‬‬
‫أنظر" التعليمة العامة رقم ‪ 16‬المؤرخة في ‪ 12‬أكتوبر ‪ 1968‬حول محاسبة الخزينة"‪.‬‬

‫‪100‬‬
 ‫‪ 22‬البطاقة رقم ‪ :10‬تقرير مراجعة الحسابات‬

‫‪ 1.22‬تحرير تقرير مراجعة الحسابات‬

‫يشير عنوان التقرير إلى الهيئة التي تكون حساباتها قيد الحكم عليها‪ ،‬و السنة أو السنوات المالية‬
‫المعنية و المحاسب أو المحاسبين المعنيين‪ ،‬مع تواريخ تعيينهم في مناصبهم و خروجهم منها‪،‬‬
‫و العنوان الدقيق إلقاماتهم‪ ،‬بحيث يمكن إسناد مسؤولية العمليات بكل ثقة‪ ،‬و تبليغ القرار بكل سهولة‬
‫لكل محاسب معني‪ ،‬في نهاية التحقيق؛ سواء إلى عنوانه الشخصي‪ ،‬إذا لم يعد في منصبه‪ ،‬أو إلى‬
‫عنوانه المهني‪ ،‬إذا كان ال يزال فيه‪.‬‬

‫يعرض المقرر التقرير الكتابي على رئيس الفرع المعني الذي يمكنه أن يأمر بإجراء تدقيق إضافي أو أعمال‬
‫أخرى كفيلة بتحسين نوعية التقرير‪.11‬‬

‫و في حالة غياب الفرع‪ ،‬يتم تقديم التقرير و تسليمه إلى رئيس الغرفة‪.‬‬

‫ي حدد أجل إعداد تقرير مراجعة الحسابات في أمر تعيين المقرر‪ ،‬أي أن الفترة المخصصة إلعداد التقرير‬
‫مضمنة في المدة المخصصة للرقابة بصفة عامة‪ .‬في بعض األحيان‪ ،‬يمنح رئيس الغرفة أجال إضافيا‬
‫للمقرر إذا ظهر أن مهمة مراجعة الحسابات معقدة‪.‬‬

‫ينبغي اإلشارة إلى أنه ال يوجد نموذج موحد لتقرير مراجعة الحسابات معتمد من طرف مجلس المحاسبة‬
‫الجزائري؛ يُحرر كل مقرر‪ ،‬على طريقته‪ ،‬تقريره لمراجعة الحسابات‪ ،‬و الذي يودع فيه معايناته و مالحظاته‬
‫فضال عن اقتراحاته المعللة للتبعات الواجب تخصيصها لها طبقا للمادة ‪ 78‬من األمر رقم ‪ 20-95‬المشار‬
‫اليه أعاله‪.‬‬

‫‪ 1.1.22‬حسب المعاينات‬

‫أ‪ .‬كل واقعة أو معطى له عالقة مع دقة و‪/‬أو شرعية الحساب الواجب مراجعته أو العمليات المقيدة في‬
‫هذا الحساب‪.‬‬
‫ب‪ .‬ينبغي أن يتم تقديم هذه الوقائع بشكل واضح و دقيق؛ أي أن يصبح فهمها و معالجتها أو استغاللها‬
‫من أسهل ما يكون‪.‬‬

‫‪11‬‬
‫الفقرة ‪ 01‬من المادة ‪ 50‬من المرسوم الرئاسي رقم ‪ 377-95‬المؤرخ في ‪ 20‬نوفمبر ‪ 1995‬الذي يحدد النظام الداخلي لمجلس المحاسبة‪.‬‬
‫‪101‬‬
‫ت‪ .‬كذلك‪ ،‬ينبغي أن يتم تقديم جميع البيانات التي من شأنها أن تمكن الناظر العام و التشكيلة المداولة من‬
‫التأكد من وجودها أو أصليتها في متن التقرير‪ ،‬و ليس في الملحقات‪.‬‬
‫ث‪ .‬من جانب آخر‪ ،‬يجب تمكين المحاسب من التبرير المقنع للوقائع التي تسند مسؤوليتها إليه‪ ،‬بموجب‬
‫القرار المؤقت الذي يُبلغُ به‪.‬‬

‫‪ 2.1.22‬حسب المالحظات‬

‫أ‪ .‬على النقيض من الواقعة أو المعطى‪ ،‬ال تكون للمالحظة قيمة إال تلك التي تعطيها لها قوة الفكرة‬
‫أو المالحظة التي تعبر عنها‪ .‬حيث يمكن اعتبار أنه من خالل المالحظة‪ ،‬يعبر المقرر عن رأيه‪.‬‬
‫ب‪ .‬بواسطة هذه الوسائل‪ ،‬فإنه من خالل المناقشة مع األطراف المعنية بالقضية و‪ ،‬في المقام األول‪،‬‬
‫المتقاضي‪ ،‬يمكن لهذا األخير‪ ،‬مناقشة اإلستنتاجات التي خرج بها القاضي‪ ،‬على المستوى القانوني‪،‬‬
‫على أساس مالحظاته حول حساب التسيير موضوع المراجعة‪.‬‬

‫‪ 3.1.22‬حسب االقتراحات المعللة‬

‫أ‪ .‬تختم هذه اإلقتراحات التقرير الكتابي للمقرر‪ ،‬سواء باقتراح إبراء الذمة أو الوضع في حالة مدين لكل‬
‫واقعة أو مالحظة يتم تسجيلها‪.‬‬
‫ب‪ .‬هذه اإلقتراحات تمكن الناظر العام من معارضة المقرر‪ ،‬عند االقتضاء‪ ،‬في حالة إبراء الذمة أو تحميل‬
‫المسؤولية‪.‬‬

‫شرع بالتأكيد على‬

‫و بغض النظر عن الغرض الهدف من تقديم االقتراحات‪ ،‬يجدر التنبه حول اهتمام المُ ّ‬
‫حتمية تبرير هذه االقتراحات‪.‬‬

‫في الواقع‪ ،‬يستمد كل اقتراح قوته من مالءمة الحجة التي تؤسسه؛ و بدون ذلك‪ ،‬ال يمكن أن يكون له أي‬
‫معنى‪.‬‬

‫يجب على المقرر بالتالي أن يدعم اقتراحه الذي يقضي بإبراء الذمة‪ ،‬بالتأكيد الصريح أن الرقابة التي تم‬
‫القيام بها لم تكشف عن أية مخالفة من شأنها أن تقحم مسؤولية المحاسب العمومي‪ .‬عالوة على ذلك‪،‬‬
‫ينبغي عليه أن يوضح أن األرصدة مرحلة بشكل دقيق من الحساب السابق (أو سطر الحساب) و مسجلة‬
‫في الرصيد االفتتاحي لحساب السنة المالية للحساب موضوع المراجعة‪.‬‬

‫في حالة العكس‪ ،‬يلزم المقرر حتميا بوصف الواقعة المسندة للمحاسب بوضوح أو‪ ،‬عند االقتضاء‪ ،‬أن يشير‬
‫بدقة إلى التحفظات و األوامر التي تتطلبها بعض العمليات مع تمييز تلك التي من شأنها إقحام المسؤولية‬
‫الشخصية للمحاسب‪.‬‬

‫‪102‬‬
‫بدون ذلك‪ ،‬يبقى اقتراح القاضي سطحيا إن لم يكن تعسفيا‪ .‬ذلك ألنه جدير بالذكر هنا أن مسؤولية المحاسب‬
‫العمومي ال يمكن أن تُقحم إال في حدود القانون السيما أحكام المادتين ‪ 35‬و‪ 36‬من القانون رقم‬
‫‪ 21-90‬المؤرخ في ‪ 15‬أوت ‪ ، 1990‬المعدل و المتمم ‪ ،‬المتعلق بالمحاسبة العمومية الذي يحدد‬
‫عمليات الرقابة الدقيقة التي يجب على المحاسب العمومي القيام بها عندما يحصل إيرادات أو يسدد نفقات‪.‬‬

‫المادة ‪ :35‬يتعين على المحاسب العمومي قبل التكفل بسندات اإليرادات التي يصدرها اآلمر بالصرف‬
‫أن يتحقق من أن هذا األخير مرخص له بموجب القوانين واألنظمة بتحصيل اإليرادات ‪.‬وفضال عن‬
‫ذلك يجب عليه على الصعيد المادي مراقبة صحة إلغاءات سندات و اإليرادات والتسويات و كذا‬
‫عناصر الخصم التي يتوفر عليها ‪.‬‬
‫المادة ‪ :36‬يجب على المحاسب العمومي قبل قبوله ألية نفقة أن يتحقق مما يلي‪:‬‬

‫‪ -‬مطابقة العملية مع القوانين واألنظمة المعمول بها‪،‬‬

‫‪ -‬صفة اآلمر بالصرف أو المفوض له‪،‬‬
‫‪ -‬شرعية عمليات تصفية النفقات‪،‬‬
‫‪ -‬توفر االعتمادات‪،‬‬
‫‪ -‬إن الديون لم تسقط أجالها أو أنها محل معارضة‪،‬‬
‫‪ -‬الطابع اإلبرائي للدفع‪،‬‬
‫‪ -‬تأشيرات عمليات المراقبة التي نصت عليها القوانين واألنظمة المعمول بها‪،‬‬
‫‪ -‬الصحة القانونية للمكسب االبرائي‪.‬‬

‫يُقيم تسيير المحاسب فقط على ضوء المتطلبات القانونية و التنظيمية؛ و يمكن على أساسها فقط أن يتم‬
‫الحكم على هذا التسيير‪.‬‬

‫في نهاية المطاف‪ ،‬ال يمكن اعتبار ضرورة إعداد تقرير مفصل تفصيال جيدا أم ار سهال أو مهمة شكلية‪ .‬بل‬
‫على النقيض من ذلك‪ ،‬تشكل هذه الوثيقة إج ارئية مهمة جدا للحكم نهائيا على الحساب‪.‬‬

‫في الواقع‪ ،‬تمهد هذه الوثيقة‪ ،‬في مضمونها و في شكلها‪ ،‬للقرار المؤقت أو القرار النهائي الذين تشير إليهما‬
‫الفقرة ‪ 2‬من المادة ‪ 78‬من األمر رقم ‪ 20-95‬المشار اليه أعاله‪ ،‬و يبقى أنه يجب أن يكون شكل هذه‬
‫الوثيقة أقرب ما يكون إلى الق اررات المذكورة‪.‬‬

‫‪103‬‬
‫في األخير‪ ،‬من المهم التذكير على ضرورة أن يضبط التقرير‪ ،‬بصفة انتقالية‪ ،‬سطر الحساب الذي يُم ّكن‬
‫قاضي الحسابات من معرفة نفقات و ايرادات السنة المالية المراقبة و وقف األرصدة التي ينبغي تقييدها في‬
‫حساب التسيير التالي‪.‬‬

‫بهذه الصفة‪ ،‬من المناسب التشديد على أنه ينبغي على قاضي الحسابات تحديد سطر الحساب ‪(la ligne‬‬
‫)‪ de comptes‬بعد التدقيق في العمليات المالية (أو العمليات باألموال) و على القيم الثابتة بعنوان السنة‬
‫المالية‪ ،‬و هذا بعد التأكد من أن العمليات المنفذة تم تقييدها بشكل صحيح ومطابق في الحساب‪.‬‬

‫يودع المقرر التقرير المكتمل‪ ،‬المرفق بمجموع وثائق و عناصر الملف لدى كتابة ضبط الغرفة من أجل‬
‫تسليمه لرئيس الفرع و من ثم إلى رئيس الغرفة‪.‬‬

‫في غياب الفرع‪ ،‬يتم تسليم التقرير مباشرة لرئيس الغرفة‪.‬‬

‫‪ 2.22‬األدلة الداعمة للتقرير‬

‫تتطلب مهمة مراجعة الحسابات جمع و تشكيل األدلة عن الوقائع و المخالفات المرفوعة و الحفاظ‬
‫المنظم عليها‪.‬‬
‫ينبغي أن تُجمع هذه الوثائق التبريرية‪ ،‬التي من األفضل أن تكون نسخا‪ ،‬على مستوى كل ملف‪.‬‬

‫‪ 1.2.22‬عناصر األدلة‬

‫تتشكل عناصر األدلة بالخصوص بـ‪:‬‬

‫أ) المستندات التبريرية‬

‫‪ ‬العقود‬
‫‪ ‬الفواتير‬
‫‪ ‬المراسالت الرسمية‬
‫‪ ‬محاضر اللجان‪ ،‬الخ‬

‫ب) النصوص القانونية والتنظيمية التي ال تحترم الهيئة الم ار َقبة أحكامها‬
‫ج) إعادة تشكيل الوضعيات و التحليالت التي قام بها فريق الرقابة بنفسه‪.‬‬
‫د) الشهادات و األجوبة التي تم جمعها من الهيئات‬

‫‪104‬‬
‫يتعين تصنيف الوثائق المشكلة لألدلة على أساس المواضيع الهامة التي تتعلق بها‪ ،‬و بعبارة أخرى‪ ،‬ينبغي‬
‫أن يتم ترقيم الوثائق التبريرية بطريقة تضمن الربط السريع بين الوقائع المبلغ عنها في التقرير و ملف األدلة‪.‬‬

‫يمكن أن يظهر أنه من المستحيل أن نجرد هيئة الرقابة من الوثائق الضرورية لتسييرها الجاري و التي ال‬
‫غنى عنها من أجل جمع األدلة‪ .‬في هذه الحالة‪ ،‬يتعين أن ندمج في الملف إما صورة عن األصل‪ ،‬أو ورقة‬
‫عمل تحتوي على المراجع الدقيقة للوثائق المعنية‪.‬‬

‫يهدف هذا الملف بالتالي إلى جمع مجموع األدلة خالل مهمة الرقابة‪ ،‬التي من األفضل أن تكون نسخا‪ .‬و‬
‫لهذا الغرض‪ ،‬من الضروري إعداد " كشف تلخيصي لألدلة"‬

‫ي طلعنا هذا الكشف الذي يوقع عليه القاضي المقرر حول عنوان الهيئة‪ ،‬السنوات المالية التي روجعت‬
‫حساباتها‪ ،‬و قائمة األدلة المشار اليها‪ ،‬واحدة بواحدة (نسخة أو أصل)‪ .‬ترفق هذه الوثيقة بملف األوراق‬
‫المخصص لوثائق دعم تقرير مراجعة الحسابات‪.‬‬

‫‪ 2.2.22‬تشكيل ملف مراجعة الحسابات‬

‫باإلضافة إلى الوثائق و األدلة التي تدعم تقرير مراجعة الحسابات‪ ،‬يجب أن يحتوي الملف الذي يتم تبليغه‬
‫للناظر العام‪ ،‬على مجموع الوثائق‪ ،‬المصنفة في ملفات أوراق أو حافظات مرقمة و منظمة كما يلي‪:‬‬
‫ملف األوراق األول‬

‫‪ ‬أمر تعيين المقرر الذي يوقعه رئيس الغرفة‪.‬‬

‫ملف األوراق الثاني‬

‫‪ ‬النصوص التنظيمية التي تسري على الهيئة المراقبة (النظام القانوني للهيئة‪ ،‬نص االنشاء‪،‬‬
‫الهيكل التنظيمي و النصوص األخرى)‪.‬‬

‫ملف األوراق الثالث‬

‫‪ ‬حسابات تسيير السنوات المالية موضوع مراجعة الحسابات‪ ،‬التي يسحبها المقرر من كتابة الضبط‬
‫المركزية لمجلس المحاسبة أو كتابة ضبط الغرفة اإلقليمية‪.‬‬

‫ملف األوراق الرابع‬

‫‪ ‬تقرير مراجعة الحسابات المرقم والموقع عليه باألحرف األولى والمؤرخ والموقع عليه من طرف‬
‫القاضي المقرر‪.‬‬

‫‪105‬‬
 ‫‪ 3.22‬نموذج التقرير‬

‫اإلجراءات الرقابية اإللزامية )‪(Diligences obligatoires‬‬

‫مجلس المحاسبة‬
‫الغرفة ‪YY‬‬

‫‪-------------‬‬
‫مودع في‪:‬‬
‫من طرف‪:‬‬
‫السيد ‪Nnnn‬‬
‫مستشار‪............‬‬
‫قاض مقرر‬
‫السيد ‪Pppp‬‬
‫مساعد‬
‫تقرير مراجعة الحسابات‬
‫(اإلجراءات اإللزامية)‬
‫حسابات ‪XXXX‬‬
‫السنة المالية ‪20ZZ-20YY‬‬
‫السيد ‪ /‬السيدة ‪ ،ZZZ‬من اليوم‪ /‬الشهر‪ /‬السنة إلى اليوم‪ /‬الشهر‪ /‬السنة؛‬
‫السيد ‪ /‬السيدة ‪ ،YYY‬من اليوم‪ /‬الشهر‪ /‬السنة إلى اليوم‪ /‬الشهر‪ /‬السنة؛‬
‫أعوان محاسبة‬
‫الجلسة بتاريخ‪.... :‬‬
‫الحاضرون‬
‫الرئيس‬
‫رئيس الفرع‬
‫المستشارون‬

‫‪106‬‬
 ‫جدول المحتويات‬

‫القسم ‪ : I‬المالحظات العامة‬

‫المالحظة رقم ‪ :1‬اختصاص المجلس‬

‫بموجب المادة ‪ 74‬من األمر ‪ 20-95‬المؤرخ في ‪ 17‬جويلية ‪ 1995‬المتعلق بمجلس المحاسبة‪ ،‬المعدل‬
‫والمتمم‪ ،‬يقوم هذا األخير بمراجعة حسابات المحاسبين العموميين و يصدر أحكاما بشأنها‪.‬‬

‫تعتبر ‪ Xxx‬خزينة والئية ‪ /‬والية‪ /‬بلدية‪ /‬مؤسسة عمومية‬

‫يختص المجلس في الحكم على الحسابات التي يقدمها المحاسب‪ /‬العون المحاسبي لـ ‪ ،Xxx‬و الذي حددت‬
‫التزاماته و مسؤولياته بموجب القانون رقم ‪ 21-90‬المؤرخ في ‪ 15‬أوت ‪ 1990‬المتعلق بالمحاسبة العمومية‬
‫والنصوص التطبيقية المتعلقة به‪.‬‬

‫المالحظة رقم ‪ :2‬تبليغ الرقابة و اإلجراءات‬

‫تم تبليغ رقابة الحسابات للسنوات المالية ‪ 20YY‬إلى ‪ 20ZZ‬إلى المحاسب‪/‬العون المحاسبي بتاريخ ي ي‬
‫‪/‬شش‪/‬سس‬

‫[كان التحقيق موضوع استبيانات و‪/‬أو مقابالت مع المحاسب‪ /‬العون المحاسبي الشاغل للمنصب‪ .‬تم القيام‬
‫بعمليات تدقيق في عين المكان‪].‬‬

‫طبقا لألمر‪ /‬لخطط الرقابة ‪ /‬لبرنامج عمل المجلس‪ ،‬لم تمس هذه الرقابة سوى اإلجراءات اإللزامية‬
‫المنصوص عليها في دليل مراجعة الحسابات‪.‬‬

‫‪107‬‬
 ‫المالحظة رقم ‪ :3‬أحكام تشريعية و تنظيمية‬

‫[عند الحاجة‪ ،‬يجب ذكر النصوص الخاصة المطبقة]‬

‫المالحظة رقم ‪ :4‬الوكالة المحاسبية‬

‫[عند االقتضاء‪ ،‬وصف دقيق لتنظيم المركز المحاسبي أو الوكالة المحاسبية‪].‬‬

‫القسم ‪ :II‬الحسابات قيد الحكم عليها‬

‫‪ .I‬تقديم الحسابات و المحاسبون المتعاقبون‬

‫المالحظة رقم ‪ :5‬آجال تقديم الحسابات و المصادقة عليها و إرسالها‬

‫[التذكير بالنصوص التي تؤطر آجال المصادقة على الحسابات المالية و تسليمها]‬
‫مثلما يبينه الجدول أدناه‪ ،‬تمت المصادقة على الحسابات المالية و تم تسليمها إلى مجلس المحاسبة في‬
‫اآلجال القانونية‪ /‬مع الـتأخير‪.‬‬

‫الجدول رقم ‪ :1‬إنشاء و إرسال الحسابات‬

‫اإليداع عند كتابة ضبط مدة الــتأخير أو عدم‬ ‫السنة المالية‬

‫اإليداع‬ ‫مجلس المحاسبة‬
‫‪XXXX‬‬
‫المصدر‪ :‬كتابة الضبط‬

‫المالحظة رقم ‪ :6‬التحويالت و المحاسبون المتعاقبون‬

‫خالل الفترة قيد المراجعة‪ ،‬تعاقب (‪ )n‬من المحاسبين [التحقق من وجود مستندات التحويل]‬

‫محضر تسليم و استالم المهام‪ ،‬قرار التعيين]‪.‬‬

‫الجدول رقم ‪ :2‬المحاسبون المتعاقدون‬

‫الوضعية‬ ‫السنة المالية‬ ‫المحاسبون‬

‫‪XXXX‬‬ ‫السيد ‪Y‬‬

‫‪XXXX‬‬ ‫السيدة ‪Y‬‬

‫‪108‬‬
 ‫المالحظة رقم ‪ :7‬تحفظات المحاسبين المتعاقبين‬

‫تقديم التحفظات المحتملة للمحاسبين بشكل عام ‪ ،‬ينبغي استعادة التفاصيل أثناء تحليل اإليرادات‬
‫و النفقات في المالحظات الخاصة‪.‬‬

‫المالحظة رقم ‪ :8‬التسخيرات‬

‫خالل الفترة قيد المراجعة‪ ،‬لم يكن العون المحاسبي موضوع تسخير‪ /‬كان العون المحاسبي موضوع (‪)n‬‬
‫من التسخيرات‪[ .‬تقديم التفاصيل]‬

‫المالحظة رقم ‪ :9‬الحسابات و الوثائق المقدمة كدعم لها‬

‫قُدمت الوثائق الداعمة للحساب‪.‬‬

‫قُدمت الوثائق المطلوبة أثناء الرقابة إلى المقرر‪.‬‬

‫توجد الحسابات المقدمة في وضعية تم ّكن من إصدار حكم بشأنها‪...‬‬

‫في حالة ما إذا لم يكن الحساب في وضعية تمكن من إصدار حكم بشأنه‪...‬‬

‫‪ .II‬ترحيل أرصدة السنة المالية السابقة‬

‫المالحظة رقم ‪ :10‬األرصدة‬

‫‪ ‬ترحيل األرصدة‬

‫إذا تم الحكم على حسابات السنة ‪ ،20yy‬البد من التحقق من الترحيل الدقيق ألرصدة اقفال السنة المالية‬
‫‪ 1-20yy‬عند افتتاح السنة المالية ‪ .20yy‬واال‪ ،‬تكون أرصدة فتح السنة المالية ‪ 20yy‬موضوع معاينة‬
‫بسيطة‪.‬‬

‫ال يستدعي ترحيل األرصدة من السنة المالية ‪( 1-20yy‬أو السنة المالية ‪ )20yy‬إلى السنة المالية الموالية‬
‫أية مالحظات‪ ،‬أو يستدعي المالحظات التالية‪:‬‬

‫‪ -‬تمت معاينة فوارق في ترحيل أرصدة اقفال السنة المالية ‪ 20xx‬عند افتتاح السنة المالية ‪1+20xx‬؛‬
‫‪ -‬برر العون المحاسبي هذه الفوارق كما يلي‪...‬‬

‫‪109‬‬
‫يتعين قبول هذه الفوارق واال تبقى بعض هذه الفوارق غير مبررة‪ .‬و بذلك‪ ،‬يتعين اقحام مسؤولية المحاسب‬
‫بقرار مؤقت يأمره صراحة بتقديم التبريرات الناقصة‪.‬‬

‫محاسبة القيم الخاملة‬ ‫‪‬‬

‫تخص القيم الخاملة المدرجة في المحاسبة للسنة المالية المحكوم عليها‪xxxx :‬‬

‫يظهر اختالف قدره ‪ x‬دج بين الحساب السابق و الحساب قيد الحكم عليه‪.‬‬
‫يفسر هذا االختالف بـ‪... :‬‬

‫[في حالة فارق غير مبرر‪ ،‬تقحم مسؤولية المحاسب]‬

‫األرصدة عند ‪ 31‬ديسمبر ‪XXXX‬‬ ‫‪‬‬

‫عند ‪ 31‬ديسمبر ‪ ،XXXX‬قدر مجموع رصيد الحسابات الدائنة والمدينة بـ ‪ x‬دج‪.‬‬

‫مع مراعاة الشروح و التبريرات التي قدمها المحاسب‪ ،‬السيما فيما يخص االختالفات المسجلة بالنسبة‬
‫للسنوات المالية ‪ 200x‬و‪ ،200x‬يقترح معاينة‪:‬‬

‫‪ -‬التبريرات التي قدمها المحاسب فيما يخص االختالفات المعاينة بين حسابات السنوات المالية‬
‫‪ 200x‬و‪،200x‬ذ‬

‫‪ -‬الترحيل الدقيق ألرصدة السنوات المالية السابقة‪.‬‬

‫‪ .III‬كشف تطور األرصدة‬

‫المالحظة رقم ‪ :11‬كشف تطور األرصدة‬

‫فحص المقرر تبريرات كشوف تطورات أرصدة الحسابات بالنسبة لألرصدة غير الطبيعية أو غير المبررة‪.‬‬
‫تحفظ حول األرصدة؟‬

‫‪110‬‬
 ‫‪ .IV‬فحص تحصيل اإليرادات‬

‫المالحظة رقم ‪xxxxxx :12‬‬

‫‪ ‬الوقائع‬

‫عاين المقرر الوقائع التالية‪:‬‬

‫أ‪]...[ .‬‬
‫ب‪]...[ .‬‬

‫‪ ‬تحليل و مقترحات‬

‫يعتبر المقرر أن المحاسب أخل بالتزاماته نظ ار لألسباب التالية‪:‬‬

‫أ‪]...[ .‬‬
‫ب‪]...[ .‬‬

‫أقترح إذن على التشكيلة المداولة تبني أمر و‪/‬او إبداء تحفظات‪.‬‬

‫القسم ‪ :III‬المالحظات النهائية‬

‫المالحظة رقم ‪:13‬‬

‫لم تكشف اإلجراءات اإللزامية عن أي مؤشر يجعلني أفترض أن المحاسب قد أخل بالتزاماته‪ .‬أقترح ما‬
‫دام الحال كذلك تبرئة ذمة تسييره‪.‬‬

‫أظهرت اإلجراءات اإللزامية‪ ،‬و كذا رقابة التسيير التي تم القيام بها زيادة على ذلك‪ ،‬أنه من الممكن أن‬
‫يكون المحاسب قد أخل بالتزاماته‪ ،‬و أقترح مادام الحال كذلك إجراء تحريات أكثر عمقا حول ‪ ...‬قبل‬
‫الحكم على الحسابات‪.‬‬

‫المالحظة رقم ‪:14‬‬

‫في حالما إذا لم تقرر الغرفة إجراء مثل هذه التحريات‪ ،‬يتعين ‪:‬‬

‫إصدار الحكم حول وضعية المحاسبين‬

‫‪111‬‬
 ‫مقترحات المقرر هي كاآلتي‪:‬‬

‫القرار النهائي باإلبراء‬

‫السيد ‪ ،X‬بعنوان السنة المالية ‪XXXX‬‬

‫السيد ‪ ،Y‬بعنوان السنة المالية ‪XXXX‬‬

‫القرار المؤقت‬

‫السيد ‪ ،Y‬بعنوان السنة المالية ‪XXXX‬‬

‫حرر من طرف القاضي المقرر‬

‫الجزائر في ‪xxx‬‬
‫‪X‬‬

‫مستشار ‪.....‬‬

‫قاض مقرر‪.‬‬

‫‪112‬‬
‫‪ 23‬البطاقة رقم ‪ :11‬المداولة و القرار النهائي المتضمن اإلبراء و قرار إبراء الذمة و القرار‬
‫المؤقت‬

‫تمكن التشكيلة المداولة مجموع األعضاء من التعبير عن موقفهم حول إثباتات تحميل المسؤولية‬
‫ّ‬
‫من طرف المقرر و مرافعة الناظر العام‪.‬‬
‫يمكن ألعضاء التشكيلة أن يطرحوا أسئلة على المقرر‪ ،‬و ينبغي عليهم مع ذلك أال يعبروا عن رأيهم‬
‫علنا حتى ال يضروا بسرية المداولة‪ .‬ليس للمقرر و الناظر العام صوت تداولي‬

‫مع نهاية التحقيق‪ ،‬تقدم النتائج في تقرير مكتوب‪ ،‬بحيث يعرض المقرر معايناته و مالحظاته و يقترح‬
‫األجوبة المخصصة لها‪.‬‬

‫حينما يتم إرسال التقرير إلى الناظر العام‪ ،‬يعيد هذا األخير إرساله مع استنتاجاته المكتوبة‪ .‬و تداول‬
‫الغرفة على ضوء التقرير و اإلستنتاجات‪.‬‬

‫تداول الغرفة و تصدر ق ار ار حول كل اقتراح‪.‬‬

‫إذا كان من الضروري إجراء تصويت‪ ،‬يستقبل الرئيس على التوالي رأي كل من األعضاء في الترتيب‬
‫العكسي ألقدميتهم في الرتبة‪ .‬و في حالة التعادل‪ ،‬يرجح صوته‪.12‬‬

‫‪ 1.23‬استنتاجات الناظر العام‬

‫على الرغم من كون الناظر العام يتمتع بصفة النائب العام ‪ ،‬إال أنه غير مكلف بالدعوى العمومية‪.‬‬
‫و ليس طرفا رئيسيا في الحكم على الحسابات‪ ،‬و ال يقوم إال بمتابعة الدعوى‪ ،‬و مع انتهاء التحقيق‪،‬‬
‫يطلع على االجراء من أجل السهر على تطبيق القانون‪.‬‬
‫بهذه الصفة‪ ،‬يحضر جلسات التشكيالت القضائية في مجلس المحاسبة‪ ،‬التي يعرض عليها‬
‫استنتاجاته المكتوبة‪ ،‬و عند االقتضاء مالحظاته الشفوية‪ ،‬أو يكلف من يمثله في هذه الجلسات‬

‫مع استكمال مراجعة الحسابات‪ ،‬يُرسل مجموع الملف‪ ،‬بما فيه التقرير‪ ،‬إلى الناظر العام بموجب أمر تبليغ‬
‫رئيس الغرفة‪ ،‬و الذي يتكفل بتنفيذه كاتب ضبط الغرفة مثلما هو منصوص عليه في المادة ‪ 51‬من المرسوم‬
‫الرئاسي رقم ‪ 377-95‬المشار اليه أعاله‪.‬‬

‫المنصبين حديثا‪.‬‬
‫ّ‬ ‫يكون ترتيب األصوات على هذا الشكل عادة حتى ال يؤثر القضاة الذين يتمتعون بأقدمية أكبر على تصويت القضاة‬ ‫‪12‬‬

‫‪113‬‬
 ‫يحتوي أمر التبليغ الذي يوقع عليه رئيس الغرفة مجموع مستندات الملف كما يأتي‪:‬‬

‫‪ ‬أمر تعيين المقرر؛‬

‫‪ -‬حساب أو حسابات تسيير السنوات المالية المعنية بمراجعة الحسابات؛‬

‫‪ -‬تقرير مراجعة الحسابات؛‬
‫‪ -‬قرار تعيين المحاسب أو المحاسبين؛‬
‫‪ -‬محاضر تنصيب المحاسبين؛‬
‫‪ -‬قرار تعيين اآلمر بالصرف و محضر تنصيبه؛‬
‫‪ -‬المستندات الداعمة إلثباتات تحميل المسؤولية المحتملة‪.‬‬
‫‪ -‬المستندات المحاسبية األخرى (كشوف المقاربة‪ ،‬مستخرجات الحساب‪ ،‬المراسالت‪...‬الخ)‬

‫بعد االطالع على التقرير و المستندات المرافقة بالمالحظات‪ ،‬يشكل الناظر العام استنتاجات‪ ،‬و التي ليست‬
‫بطلبات‪ ،‬حيث ال يكون للناظر العام صفة لتقديمها‪ ،‬نظ ار ألنه ليس بطرف رئيسي‪ ،‬إال ما يكون منه من‬
‫اعتبارات حول الوقائع الواردة في التقرير و النتائج التي يقترح المقرر استخالصها‪ ،‬و هي اعتبارات قانونية‬
‫أساسا و ليس حصريا‪.‬‬

‫'المادة ‪ :51‬يرسل رئيس الغرفة بموجب أمر تبليغ‪ ،‬مجمل الملف إلى الناظر العام لتمكينه من تقديم‬
‫استنتاجاته الكتابية‪ ،‬و عند االقتضاء‪ ،‬مالحظاته الشفوية في جلسات التشكيلة المداولة‪ ،‬المنصوص‬
‫عليها في المادتين ‪ 78‬و‪ 80‬من األمر ‪ 20-95‬المؤرخ في ‪ 19‬صفر عام ‪ 1416‬الموافق لـ ‪17‬‬
‫يوليو سنة ‪ 1995‬والمذكور أعاله‬

‫و لهذا‪ ،‬يقدم الناظر العام خالصاته المكتوبة و يرسلها إلى الغرفة المعنية و يمكنه عند االقتضاء‪ ،‬أثناء‬
‫التشكيلة المداولة‪ ،‬أن يقدم مالحظاته الشفوية‪.‬‬

‫‪ 2.23‬التشكيلة المداولة‬

‫قبل إصدار األمر الذي يضبط تاريخ و أعضاء التشكيلة المداولة‪ ،‬يضبط رئيس الغرفة باتفاق مشترك‬
‫مع الناظر العام تاريخ التشكيلة المداولة‪ .‬و مع اطالع الناظر العام‪ ،‬يحضر جلسة التشكيلة طبقا‬
‫للمادة ‪ 80‬الفقرة ‪ 2‬من األمر ‪ " :20-95‬يحضر الناظر العام الجلسة أو يكلف من يمثله فيها‬
‫ويقدم استنتاجاته الكتابية أو الشفوية دون أن يشارك في المداولة"‪.‬‬

‫‪114‬‬
‫يوجب هذا الحكم الناظر العام على الحضور أو تكليف من يمثله في التشكيالت المداولة المخصصة‬
‫لمراجعة حسابات المحاسبين العموميين‪ ،‬و أن يقدم استنتاجاته الكتابية أو الشفوية‪ .‬هذه الضرورة (حضور‬
‫الناظر العام أو من ينوب عنه) تعني أن التشكيلة المداولة ال يمكن أن تنعقد في غياب الناظر العام أو‬
‫ممثله القانوني الذي يعينه هو قانونا‪.‬‬

‫المادة ‪ :52‬يدون المقرر أو المقرر المراجع عند المداولة‪ ،‬حسب الحالة‪ ،‬الق اررات التي تتخذها التشكيلة‬
‫المداولة بخصوص كل اقتراح من االقتراحات المعروضة عليها‪ .‬و بعد المداولة‪ ،‬المتعلقة بمراجعة‬
‫حساب المحاسب العمومي يحرر‪ ،‬حسب الحالة‪ ،‬مشروع قرار مؤقت أو نهائي يعرضه على رئيس‬
‫التشكيلة المداولة‪.‬‬

‫تتكون الغرفة المجتمعة في تشكيلة مداولة على األقل من رئيس الغرفة ورئيس الفرع والمقرر المراجع أو‬
‫قاض آخر من الغرفة في غياب المقرر المراجع‪.‬‬

‫يتكون الفرع المجتمع في تشكيلة مداولة على األقل من رئيس الفرع‪ ،‬وحسب الحالة‪ ،‬من المقرر المراجع و‬
‫قاض من الفرع أو من قاضيين اثنين (‪ )2‬في غياب المقرر المراجع‪.‬‬

‫كون التشكيالت المداولة بأمر من رئيس الغرفة و ال يمكن أن يتجاوز عدد القضاة المدعوين للمشاركة في‬
‫تُ ّ‬
‫الجلسة سبعة (‪.13)07‬‬

‫‪ 3.23‬القرار النهائي المتضمن اإلبراء‬

‫يمنح مجلس المحاسبة اإلبراء الى المحاسب الذي لم تسجل على مسؤوليته أية مخالفة بصدد‬
‫التسيير الذي تم فحصه‪ .‬يتمتع القرار النهائي لإلبراء بحجية الشيء المقضي به‪ .‬و تنطق به الغرف‬
‫الوطنية أو اإلقليمية طبقا الختصاص كل منها‪.‬‬

‫تبعا لتعيين أعضاء التشكيلة المداولة بأمر من رئيس الغرفة‪ ،‬يُقدم المقرر مجموع الملف إلى التشكيلة المداولة‬
‫من أجل تقييمه و الفصل فيه بموجب قرار نهائي‪ ،‬إذا لم تسجل على مسؤولية المحاسب أي مخالفة‪.‬‬
‫و تفصل في الحاالت األخرى بموجب قرار مؤقت‪.‬‬

‫المادة ‪ 35‬من القانون الداخلي لمجلس المحاسبة المشار اليه سابقا‪.‬‬ ‫‪13‬‬

‫‪115‬‬
 ‫المادة ‪-83‬الفقرة األولى‪ :‬يمنح مجلس المحاسبة االبراء بقرار نهائي الى المحاسب الذي لم تسجل‬
‫على مسؤوليته اية مخالفة بصدد التسيير الذي تم فحصه‪.‬‬

‫ال تكون ق اررات اإلبراء تنفيذية ألنها ال تحتوي ببساطة على أي شيء للتنفيذ‪ ،‬و مع ذلك‪ ،‬تستوجب المادة‬
‫‪ 84‬من القانون رقم ‪ 20-95‬المشار إليه أعاله أن يكتسي كل قرار نهائي صيغة تنفيذية قياسا على‬
‫ق اررات الجهات القضائية اإلدارية‪.‬‬

‫يوقع كل من رئيس الجلسة و المقرر المراجع و كاتب الضبط على القرار النهائي‪ .‬يكتسي هذا القرار‬
‫الصيغة التنفيذية قياسا على ق اررات الجهات القضائية اإلدارية‬

‫‪ 4.23‬قرار ابراء الذمة‬

‫قرار إبراء الذمة هو قرار تنطق به الغرفة الوطنية أو اإلقليمية و تصريح من خالله بإبراء ذمة‬
‫المحاسب فيما يخص تسييره و اب ارء عن وظيفته و التزاماته‪.‬‬
‫يمس إبراء الذمة مجموع التسيير الشخصي للمحاسب‪ ،‬من دخوله في وظيفته إلى مغادرته لها‪.‬‬
‫و ُيمنح بقرار إبراء ذمة منفصل‪.‬‬

‫يلتمس المحاسبون الذين لم يتأخروا في تقديم حسابهم‪ ،‬إبراء الذمة من مجلس المحاسبة‪ .‬و في هذه الحالة‪،‬‬
‫يتم النطق بإبراء الذمة بعد مداولة قانونية في أجل سنتين من تاريخ استالم الطلب من طرف كتابة ضبط‬
‫مجلس المحاسبة‪.‬‬

‫اء من المجلس عند‬‫المادة ‪ - .85‬يلتمس المحاسبون الذين لم يتأخروا في تقديم حسابهم‪ ،‬إبر ً‬
‫مغادرة وظيفتهم نهائيا‪ .‬وفي هذه الحالة‪ ،‬يبت مجلس المحاسبة في اجل سنتين من تاريخ استالم‬
‫كتابة ضبط المجلس الطلب‪.‬‬
‫إذا انقضى هذا االجل ولم يصدر اي قرار عن مجلس المحاسبة‪َ ،‬تب أر ذمة المحاسب بقوة القانون‪.‬‬

‫إذا انقضى األجل التنظيمي و لم يصدر أي قرار عن مجلس المحاسبة‪ ،‬تَب أر ذمة المحاسب بقوة القانون‬
‫طبقا للفقرة ‪ 2‬من المادة ‪ 85‬من األمر ‪ 20-95‬المشار اليه أعاله‪.‬‬

‫‪116‬‬
 ‫‪ 5.23‬القرار المؤقت‬
‫يعتبر القرار المؤقت مجرد قرار تحضيري بسيط‪ ،‬و الذي يمكن للقاضي أن يغيره أو يسحبه‪ .‬ال يكون‬
‫القرار المؤقت تنفيذيا و ال يكون خاضعا بالتالي لطعن المراجعة و ال االستئناف‪.‬‬

‫يعرض المقرر مالحظاته‪ ،‬في تشكيلة مداولة‪ ،‬و يحرر مشروع القرار المؤقت على ضوء خالصات‬
‫الناظر العام و مالحظات رئيس الغرفة و أعضاء التشكيلة المداولة‪.‬‬

‫يخير المحاسبون الذين توجه إليهم حصريا األوامر و غيرها من اثباتات تحميل المسؤولية المحتواة في القرار‬
‫المؤقت‪ ،‬بين معارضتها أو االمتثال لها‪.‬‬

‫المادة ‪ :53‬يمكن أن تتضمن أحكام القرار المؤقت أوامر و‪/‬أو تحفظات‪.‬‬

‫تصدر األوامر إللزام المحاسب بتقديم التبريرات الناقصة واكمال تلك التي يراها المجلس غير كافية أو‬
‫بتقديم كل الشروح الضرورية لتبرئة ذمته‪.‬‬
‫تصدر التحفظات عندما يحتمل اقحام مسؤولية المحاسب بمناسبة عمليات يقتضي تدقيقها معلومات‬
‫أو تبريرات ال يمكن أن يقدمها المحاسب نفسه‪.‬‬

‫‪ 1.5.23‬األوامر المعطاة للمحاسب‬

‫أ‪ .‬األوامر الصارمة هي إنذارات موجهة للمحاسب من أجل تقديم التبريرات الناقصة أو استكمال التبريرات‬
‫غير الكافية‪ .‬ينتج عن االمتناع عن أو رفص تقديم هذه التبريرات‪ ،‬التي كان من المفروض أصال أن‬
‫يطلبها المقرر أثناء التحقيق‪ ،‬منازعة تستوجب مناقشة حضورية‪.‬‬
‫ينبغي إرسال األوامر باإلسم إلى المحاسب المفترض أنه صاحب المسؤولية‪ .‬في حالة تعاقب عدة‬
‫محاسبين قيد الحكم في نفس الوقت‪ ،‬يمكن أن ترسل إليهم األوامر كل محاسب حسب فترة مراجعة‬
‫الحسابات التي هو مسؤول عنها‪ ،‬و لكن ليس بالتضامن‪ ،‬إذ كال منهم مسؤول عن تسييره الشخصي‬
‫و حسب‪.‬‬

‫ب‪ .‬يمكن أن يتم إعطاء أوامر في المستقبل من أجل إعالم المحاسب باالختالالت الصغيرة‪ .‬و ال تكون‬
‫عائقا أمام اإلبراء‪.‬‬

‫‪117‬‬
 ‫‪ 2.5.23‬التحفظات‬

‫أ) كما هو موضح في المادة ‪ 53‬المذكورة أعاله‪ ،‬يصدر المقرر تحفظات كلما أمكن إقحام مسؤولية‬
‫المحاسب‪.‬‬
‫ب) ال تعتمد التحفظات على التبريرات التي ينبغي أن يقدمها المحاسب‪ ،‬و لكن على التحريات الالحقة‬
‫للقاضي‪ ،‬و التي بموجبها يرفع هذا األخير التحفظات أو يحولها إلى أوامر‪.‬‬

‫‪ 6.23.‬تبليغ القرار‬

‫يبلغ القرار المؤقت الى المحاسب‪ ،‬الذي له أجل شهر من تاريخ التبليغ‪ ،‬إلرسال إجابته الى مجلس‬
‫المحاسبة‪،‬‬
‫يبلغ القرار النهائي إلى الناظر العام و إلى المحاسبين أو األعوان المعنيين و إلى الوزير المكلف‬
‫بالمالية من أجل متابعة تنفيذه بشتى الطرق التنظيمية‪.‬‬

‫حضر مشروع القرار المؤقت إذا تم تسجيل‬

‫بعد المداولة‪ ،‬يأخذ المقرر أو المقرر المراجع الملف من جديد ويُ ّ‬
‫مالحظات أو معاينات ضد المحاسب تكون جديرة بتسجيلها‪ ،‬أو القرار النهائي بالوضع في حالة مدين إذا‬
‫ُسجل على ذمة المحاسب نقص مبلغ أو صرف نفقة غير قانونية أو غير مبررة أو إيراد غير محصل‬
‫أو قرار باإلبراء إذا لم يتم تسجيل أية مخالفة ضد المحاسب‪.‬‬

‫يُناقش مشروع القرار مع رئيس الغرفة‪ ،‬و يوقع عليه رئيس الجلسة و المقرر و كاتب ضبط الغرفة‪ ،‬ليُ َّبلغ‬
‫إلى المحاسب المعني عن طريق كتابة الضبط المركزية للمجلس‪.‬‬

‫يكتسي القرار النهائي صيغة تنفيذية قياسا على ق اررات الجهات القضائية اإلدارية‪.14‬‬

‫يبلغ القرار الى الناظر العام و المحاسبين أو األعوان المعنيين و الوزير المكلف بالمالية لمتابعة التنفيذ بكل‬
‫الطرق القانونية‪.‬‬

‫بالنسبة للقرار المؤقت‪ ،‬يبلغُ الى المحاسب‪ ،‬الذي له أجل شهر (‪ )1‬من تاريخ التبليغ‪ ،‬إلرسال إجابته الى‬
‫مجلس المحاسبة‪ ،‬مرفقة عند االقتضاء بكل المستندات الثبوتية إلبراء ذمته‪.‬‬

‫يمكن أن يمدد رئيس الغرفة هذا األجل بطلب معلل يقدمه المحاسب المعني‪.15‬‬

‫‪14‬‬
‫المادة ‪ 84‬من األمر ‪ 20-95‬المذكور أعاله‪.‬‬
‫‪15‬‬
‫المادة ‪ 78‬من األمر ‪ 20-95‬المذكور أعاله‪.‬‬
‫‪118‬‬
‫يكون تبليغ الق اررات من اختصاص كتابة الضبط المركزية لمجلس المحاسبة طبقا للمادة ‪ 22‬الفقرة ‪ 2‬من‬
‫النظام الداخلي لمجلس المحاسبة المشار اليه أعاله‪.‬‬

‫المادة ‪ .22‬تكلف كتابة الضبط المسندة إلى كاتب ضبط رئيسي بما يأتي‪:‬‬
‫‪----------------------- -‬‬
‫‪ -‬تبلغ التقارير و المقررات و الق اررات األخرى التي يصدرها مجلس المحاسبة؛‬
‫‪-----------------------‬‬

‫يكون التبليغ بالبريد الموصى عليه الموقع عليه و المعنون بـ" مجلس المحاسبة"‪ .‬يرسل الظرف عن طريق‬
‫البريد مع وصل استالم إلى العنوان المهني أو الشخصي للمحاسب‪ /‬أو المحاسبين أو غيرهم من االعوان‬
‫المعنيين‪.‬‬

‫عند عودة وصل االستالم من البريد إلى مجلس المحاسبة‪ ،‬موقعا عليه من طرف المحاسب المعني‪ ،‬أو‬
‫الشخص المؤهل لذلك‪ ،‬يكون التبليغ مكتمال قانونيا‪.‬‬

‫‪119‬‬
 ‫‪ 24‬البطاقة رقم ‪ :12‬نموذج تقرير اقتراحات المقرر المراجع‬

‫الجمهورية الجزائرية الديمقراطية الشعبية‬

‫مجلس المحاسبة‬
‫الغرفة الرابعة‬
‫رقم‪................... :‬بتاريخ‪............ :‬‬ ‫اقتراحات المقرر المراجع‬
‫السيد‪ :‬اللقب‪ ،‬االسم والرتبة‬ ‫المقرر المراجع‬
‫المدرسة الوطنية للبيطرة (الجزائر العاصمة)‬ ‫الهيئة المراقبة‬
‫مراجعة حساب التسيير‬ ‫نوع الرقابة‬
‫‪2008‬‬ ‫السنة‪ /‬السنوات المالية‬
‫…………………………‬ ‫اسم و لقب المحاسب‬
‫…………………………‬
‫اللقب‪ ،‬االسم و الرتبة (المقرر)‬ ‫المقرر و المساعدون‬
‫اللقب‪ ،‬االسم و الرتبة (المساعد)‬
‫رقم ‪ .............‬بتاريخ ‪.....................‬‬ ‫التقرير‬
‫رقم ‪ .............‬بتاريخ ‪.....................‬‬ ‫إستنتاجات الناظر العام‬
‫في‪......................................... :‬‬ ‫خضعت للتشكيلة‬
‫رقم ‪ .............‬بتاريخ ‪.....................‬‬ ‫القرار المؤقت‬

‫مجلس المحاسبة‪ ،‬الغرفة‪ ......‬؛‬

‫‪ -‬بمقتضى األمر رقم ‪ 20-95‬المؤرخ في ‪ 17‬يوليو ‪ 1995‬المتعلق بمجلس المحاسبة‪ ،‬المعدل و المتمم؛‬
‫‪ -‬بمقتضى القانون رقم ‪ 21-90‬المؤرخ في ‪ 15‬أوت ‪ 1990‬المتعلق بالمحاسبة العمومية‪ ،‬المعدل‬
‫و المتمم؛‬
‫‪ -‬بمقتضى المرسوم الرئاسي رقم ‪ 377-95‬المؤرخ في ‪ 20‬نوفمبر ‪ 1995‬المحدد للنظام الداخلي لمجلس‬
‫المحاسبة؛‬
‫‪ -‬بمقتضى المرسوم الرئاسي المؤرخ في ‪ 05‬أفريل ‪ 2010‬المتضمن تعيين السيدة‪ /‬السيد (اللقب واالسم)‬
‫رئيس (رئيسة) غرفة بمجلس المحاسبة؛‬
‫‪ -‬بمقتضى المرسوم الرئاسي المؤرخ في ‪ 20‬ماي ‪ 2012‬المتضمن تعيين السيدة‪ /‬السيد (اللقب واالسم)‬
‫رئيس (رئيسة) فرع بمجلس المحاسبة؛‬

‫‪120‬‬
‫‪ -‬بمقتضى القرار المؤرخ في ‪ 16‬يناير ‪ 1996‬الذي يحدد مجاالت تدخل غرف مجلس المحاسبة ويضبط‬
‫انقسامها إلى فروع؛‬
‫‪ -‬بمقتضى األمر رقم ‪ 05‬المؤرخ في ‪ 13‬جوان ‪ 2014‬لرئيسية الغرفة الرابعة المتضمن تعيين السيدة‪/‬‬
‫السيد (اللقب واالسم) قاضيا (الرتبة) مقر ار مكلفا بمراجعة حسابات تسيير المدرسة ‪(....‬الجزائر‬
‫العاصمة)‪ ،‬السنة المالية ‪2012‬؛‬
‫‪ -‬بمقتضى تقرير مراجعة الحسابات المسجل تحت رقم ‪ 13‬بتاريخ ‪ 01‬سبتمبر ‪2014‬؛‬
‫‪ -‬بمقتضى أمر تبليغ رقم ‪ 2014/04‬المؤرخ في ‪ 03‬سبتمبر ‪ 2014‬لرئيس الغرفة‪ ،‬الذي يحتوي على‬
‫مجموع الملف المرسل إلى الناظر العام؛‬
‫‪ -‬بمقتضى خالصات الناظر العام رقم ‪ 836‬بتاريخ ‪ 10‬نوفمبر ‪2014‬؛‬
‫‪ -‬بمقتضى األمر رقم ‪ 07‬المؤرخ في ‪ 01‬ديسمبر ‪ 2014‬لرئيس الغرفة الرابعة الذي يضبط تاريخ وأعضاء‬
‫التشكيلة المداولة؛‬
‫‪ -‬بعد االستماع إلى المقرر و الناظر‪ ،‬داولت التشكيلة طبقا للمادة ‪ 78‬الفقرة ‪ 02‬من األمر رقم ‪20-95‬‬
‫المعدل و المتمم و المادة ‪ 52‬من المرسوم الرئاسي رقم ‪ 377-95‬المشار اليه أعاله‪.‬‬
‫‪ -‬بمقتضى القرار المؤقت رقم ‪ 12‬بتاريخ ‪ 12‬ديسمبر ‪ ،2014‬المبلغ إلى المحاسب المعني بتاريخ‬
‫‪ 15‬ديسمبر ‪2014‬؛‬
‫‪ -‬بمقتضى أجوبة المحاسب المسجلة بكتابة الضبط المركزية لمجلس المحاسبة تحت رقم ‪ 125‬بتاريخ‬
‫‪ 10‬جانفي ‪2015‬؛‬
‫‪ -‬بمقتضى األمر رقم ‪ 15‬المؤرخ في ‪ 20‬يناير ‪ 2015‬لرئيسية الغرفة الرابعة المتضمن تعيين السيدة‪/‬‬
‫السيد (اللقب واالسم) (الرتبة) مقر ار مراجعا في ملف م ارجعة حسابات تسيير المدرسة‪ .....‬بالجزائر‬
‫العاصمة‪ ،‬للسنة المالية ‪2008‬؛‬
‫‪ -‬حيث أن حساب تسيير حساب المدرسة بالجزائر العاصمة‪2008 ،‬؛ تم ايداعه على مستوى كتابة ضبط‬
‫مجلس المحاسبة من طرف السيدة‪ /‬السيد (اللقب واالسم) (المحاسب) المعين بموجب القرار رقم ‪123‬‬
‫للمدير اإلقليمي للخزينة بتاريخ ‪ 12‬فيفري ‪ ،1999‬بصفة عون محاسبي للمدرسة المذكورة أعاله؛‬
‫‪ -‬حيث أن السيدة‪ /‬السيد (اللقب واالسم) نصب(ت) في هذه المهام المحاسبية بتاريخ ‪ 20‬فيفري ‪1999‬‬
‫حسب محضر التنصيب المسجل تحت رقم ‪89‬؛‬
‫‪ -‬حيث أن القرار المؤقت رقم ‪ 12‬بتاريخ ‪ 12‬ديسمبر ‪ 2014‬المُبلّغ للمحاسب المعني احتوى على أوامر‬
‫و مالحظات‪ ،‬و التي يقترح المقرر المراجع بصددها ما يلي‪:‬‬

‫‪121‬‬
 ‫‪ .I‬فيما يخص سطر الحساب‬

‫‪ -‬حيث أن فحص مجموع مستندات و سجالت المحاسب عند تاريخ ‪ 31‬ديسمبر ‪ 2007‬يكشف عن‬
‫رصيد قدره ‪ 27.508.579,48‬دج؛‬
‫‪ -‬حيث أن نفس الرصيد مسجل على حساب تسيير المحاسب للسنة المالية ‪2008‬؛‬
‫‪ -‬حيث أنه ينتج عن استقاء المعلومات من الميزانية االفتتاحية للسنة المالية ‪ 2008‬أن الرصيد المذكور‬
‫أعاله عند اقفال السنة المالية ‪ 2007‬تم ترحيله في كتابات المحاسب طبقا للتنظيم المعمول به؛‬
‫‪ -‬حيث أنه لم تسجل أية مخالفة أو مالحظة بخصوص الرصيد المذكور أعاله‪ ،‬ويقترح المقرر المراجع‬
‫بالتالي رفع المسؤولية الشخصية والمالية عن المحاسب طبقا للمادة ‪ 83‬الفقرة ‪ 01‬من األمر ‪20-95‬‬
‫المذكور أعاله‪.‬‬

‫‪ .II‬فيما يخص تحصيل اإليرادات‬

‫المالحظة األولى‪ :‬تحصيل سندات إيرادات السنوات المالية السابقة‬

‫‪ -‬حيث أنه لم تكشف رقابة الكتابات المحاسبية للعون المحاسبي للمدرسة أي إيراد غير محصل بعنوان‬
‫السنة المالية السابقة؛‬
‫‪ -‬حيث أن المحاسب صرح في أجوبته أنه قام بتحصيل مجموع سندات إيرادات السنوات المالية السابقة‬
‫طبقا للمرسوم التنفيذي رقم ‪ 46 46-93‬المؤرخ في ‪ 06‬فيفري ‪ 1993‬الذي يحدد أجال دفع النفقات‬
‫وتحصيل األوامر وااليرادات والبيانات التنفيذية واجراءات قبول القيم المنعدمة؛‬
‫‪ -‬حيث أن العون المحاسبي امتثل لحكم المادة ‪ 35‬من القانون رقم ‪ 21-90‬المذكور أعاله‪ ،‬وأنه لم‬
‫يسجل ضده أي باق للتحصيل من شأنه أن يقحم مسؤوليته طبقا للقانون المشار اليه أعاله‪ .‬و يقترح‬
‫المقرر المراجع‪ ،‬بناء على ما ذكر‪ ،‬بعنوان السنوات المالية السابقة‪ ،‬إخالء المسؤولية الشخصية‬
‫و المالية عن المحاسب‪.‬‬

‫األمر رقم ‪ :1‬تحصيل سندات إيرادات السنة المالية ‪2008‬‬

‫‪ -‬حيث أن العون المحاسبي تكفل بعنوان السنة المالية ‪ ،2008‬في كتاباته المحاسبية‪ ،‬بمجموع سندات‬
‫اإليرادات الصادرة عن اآلمر بالصرف بمبلغ قدره ‪ 200.660.703,67‬دج طبقا للمادة ‪ 35‬من القانون‬
‫المشار اليه أعاله‪ ،‬وقام بتحصيلها طبقا لألحكام التنظيمية للمرسوم التنفيذي رقم ‪ 46-93‬المشار اليه‬
‫أعاله‪.‬‬
‫‪ -‬حيث أنه ُسجل في القرار المؤقت رقم ‪ 12‬بتاريخ ‪ 12‬سبتمبر ‪ 2014‬المبلّغ إلى المحاسب‪ ،‬أن هذا‬
‫حصل مبلغ ‪ 63.601,54‬دج الممثل لسندات اإليرادات التالية‪:‬‬
‫األخير لم يُ ّ‬
‫‪122‬‬
 ‫‪ ‬الرقم ‪ 13‬بتاريخ ‪ 21‬فيفري ‪ 2008‬بمبلغ ‪ 23.000,80‬دج ضد الصيدلية المركزية؛‬
‫‪ ‬الرقم ‪ 120‬المؤرخ في ‪ 25‬جويلية ‪ 2008‬بمبلغ ‪ 40.600,74‬دج ضد مسلخ الجزائر العاصمة‪.‬‬

‫‪ -‬حيث أن العون المحاسبي لم يقدم في اجوبته أية حجة صالحة تثبت أنه استكمل المثابرات األدنى التي‬
‫على عاتقه فيما يتعلق بتحصيل اإليرادات طبقا للمرسوم رقم ‪ 46-93‬المشار اليه أعاله السيما تلك‬
‫المشار اليها في المواد ‪ 18 ،13 ،10‬و‪19‬؛‬
‫‪ -‬حيث أن سندي اإليرادات المقدرين بـ ‪ 63.601,54‬يعتبرهما مجلس المحاسبة إيرادات غير محصلة‬
‫بمقتضى الفقرة ‪ 2‬من المادة ‪ 83‬من األمر ‪ 20-95‬المشار اليه أعاله؛ بقيت هذه السندات غير‬
‫المحصلة غير مبررة من طرف المحاسب‪ ،‬يقترح المقرر المراجع بالتالي وضع هذا األخير في حالة‬
‫مدين لهذا المبلغ المشار اليه أسفله‪:‬‬

‫‪ .III‬فيما يتعلق بالنفقات الميزانياتية المستوفاة‬

‫‪ -‬حيث أن مراجعة الحسابات‪ ،‬التي بوشرت في عين المكان بشكل منهجي‪ ،‬مست مجموع مراكز النفقة‬
‫للقسم ‪ I‬و‪ II‬بمبلغ كلي قدره ‪ 170.798.067,52‬دج من بينها ‪ 122.160.012,24‬دج تخص نفقات‬
‫القسم ‪ ،I‬و‪ 48.638.055,28‬دج تتعلق بنفقات القسم ‪.II‬‬

‫األمر رقم ‪ :2‬دفع تعويض البحث دون تطبيق تخفيض حصة العامل (‪ )09٪‬للضمان االجتماعي‬

‫‪ -‬حيث أن العون المحاسبي قام بدفع تعويض البحث من الباب ‪ 12-34‬لفائدة األساتذة الباحثين دون‬
‫القيام بدفع الضمان االجتماعي " حصة العامل" التي قدرها ‪ ٪09‬أي ‪ 417.201,98‬دج للمبلغ الكلي‬
‫لحواالت الدفع التالية‪:‬‬

‫‪ ‬حوالة الدفع رقم ‪ 314‬بتاريخ ‪ 22‬سبتمبر ‪ 2008‬بمبلغ ‪ 2.146.080,00‬دج‪ ،‬يقدر مبلغ حصة‬
‫العامل (‪ )09٪‬بـ ‪ 193.147,20‬دج؛‬
‫‪ ‬حوالة الدفع رقم ‪ 315‬بتاريخ ‪ 22‬سبتمبر ‪ 2008‬بمبلغ ‪ 384.614,00‬دج‪ ،‬يقدر مبلغ حصة‬
‫العامل بـ ‪ 34.614,00‬دج؛‬
‫‪ ‬حوالة الدفع رقم ‪ 514‬بتاريخ ‪ 20‬ديسمبر ‪ 2008‬بمبلغ ‪ 2.104.897,50‬دج‪ ،‬بقدر مبلغ حصة‬
‫العامل بـ ‪ 189.440,78‬دج؛‬

‫‪ -‬حيث أن قبول المحاسب دفع التعويض المذكور دون القيام بدفع حصة العامل المذكور أعاله‪ ،‬يتناقض‬
‫مع أحكام األمر ‪ 01-95‬المؤرخ في ‪ 21‬يناير ‪ 1995‬المحدد ألساس االشتراكات وأداءات الضمان‬
‫االجتماعي السيما المادة ‪ 01‬والمرسوم التنفيذي رقم ‪208-96‬المؤرخ في ‪ 05‬يونيو ‪ 1996‬المحدد‬

‫‪123‬‬
‫إلجراءات تنفيذ أحكام المادة ‪ 1‬من األمر ‪ 01-95‬المؤرخ في ‪ 21‬يناير ‪ 1995‬المحدد ألساس‬
‫اشتراكات وأداءات الضمان االجتماعي‪.‬‬
‫‪ -‬حيث أنه مع عدم دفع هذا العبء االجتماعي‪ ،‬لم يلتزم المحاسب باألحكام التنظيمية التي تجب عليه‬
‫فيما يتعلق بالنفقات السيما المادة ‪ 36‬الفقرة ‪ 01‬من القانون ‪ 21-90‬المذكور أعاله‪ ،‬وقد أقحم ذلك‬
‫بالتالي مسؤوليته المالية والشخصية بموجب المادة ‪ 43‬من القانون المشار اليه أعاله؛‬
‫‪ -‬حيث أن المحاسب صرح في أجوبته أنه قام بالتخفيض من حصة العامل لمرتبات األساتذة طبقا لسندات‬
‫إيرادات صادرة عن اآلمر بالصرف‪ ،‬وأنه حرص على ابالغ مصالح الضمان االجتماعي عن هذا‬
‫االغفال؛‬
‫‪ -‬حيث أن المحاسب أرفق اجابته بنسخ عن سندات اإليرادات الصادرة ضد الباحثين الذين استفادوا من‬
‫هذا التعويض‪ ،‬وبرزنامة مفصلة للتحصيل لكل أستاذ‪ .‬ونتيجة لذلك‪ ،‬يقرر المقرر المراجع رفع المسؤولية‬
‫الشخصية والمالية عن المحاسب فيما يخص هذا االمر‪.‬‬

‫االمر ‪ :3‬فيما يتعلق بدفع مصاريف المهمة إلى مدير المدرسة على اعتبار أن وظيفته‬
‫وظيفة عليا‬

‫‪ -‬حيث أن المحاسب وافق على الدفع المعد من طرف الوكيل لمصاريف المهمة لمدير المدرسة طبقا‬
‫للمرسوم التنفيذي رقم ‪ 265-03‬بتاريخ ‪ 31‬جويلية ‪ 2003‬المعدل والمتمم للمرسوم التنفيذي رقم ‪-91‬‬
‫‪ 500‬المؤرخ في ‪ 21‬ديسمبر ‪ 1991‬الذي يحدد مبلغ المنحة التعويضية عن المصاريف التي ينفقها‬
‫األعوان خالل قيامهم بمهمات مطلوبة منهم عبر التراب الوطني وشروط منحها‪ ،‬السيما المادة ‪ 07‬مكرر‬
‫التي تخص أصحاب الوظيفة العليا طبقا للمرسوم التنفيذي رقم ‪ 227-90‬المؤرخ في ‪ 25‬يوليو سنة‬
‫‪ ،1990‬الذي يحدد قائمة الوظائف العليا في الدولة بعنوان اإلدارة و المؤسسات و الهيئات العمومية‪،‬‬
‫المعدل والمتمم؛‬
‫‪ -‬حيث أن المبلغ المدفوع بطريقة غير قانونية من طرف الوكيل زيادة على المبلغ التنظيمي‪ ،‬يقدر بـ‬
‫‪ 3.200,00‬دج وتفصيله كما يلي‪:‬‬

‫‪ ‬أمر المهمة رقم ‪ 027‬بتاريخ ‪ 01‬مارس ‪ ،2008‬وجهة والية بومرداس‪ ،‬المبلغ المسدد بموجب الكشف‬
‫رقم ‪ 10‬بتاريخ ‪ 01‬مارس ‪ 2008‬يبلغ قدره ‪ 1.600,00‬دج‪ ،‬المبلغ الدقيق واجب الدفع هو ‪800,00‬‬
‫دج‪ ،‬أي مبلغ ‪ 800,00‬دج مدفوع بشكل غير قانوني؛‬
‫‪ ‬أمر المهمة رقم ‪ 0541‬بتاريخ ‪ 29‬مارس ‪ ،2008‬وجهة والية البليدة‪ ،‬المبلغ المسدد بموجب الكشف‬
‫رقم ‪ 16‬بتاريخ ‪ 15‬مارس ‪ 2008‬يبلغ قدره ‪ 1.600,00‬دج‪ ،‬المبلغ الدقيق واجب الدفع هو ‪800,00‬‬
‫دج‪ ،‬أي مبلغ ‪ 800,00‬دج مدفوع بشكل غير قانوني؛‬

‫‪124‬‬
‫‪ ‬أمر المهمة رقم ‪ 170‬بتاريخ ‪ 30‬جوان ‪ ،2008‬وجهة والية بومرداس‪ ،‬المبلغ المسدد بموجب الكشف‬
‫رقم ‪ 29‬بتاريخ ‪ 26‬جوان ‪ 2008‬يبلغ قدره ‪ 1.600,00‬دج‪ ،‬المبلغ الدقيق واجب الدفع هو ‪800,00‬‬
‫دج‪ ،‬أي مبلغ ‪ 800,00‬دج مدفوع بشكل غير قانوني؛‬
‫‪ ‬أمر المهمة رقم ‪ 145‬بتاريخ ‪ 03‬ماي ‪ ،2008‬وجهة والية بومرداس‪ ،‬المبلغ المسدد بموجب الكشف‬
‫رقم ‪ 38‬بتاريخ ‪ 15‬مارس ‪ 2008‬يبلغ قدره ‪ 1.600,00‬دج‪ ،‬في حين أن المبلغ الدقيق واجب الدفع‬
‫هو ‪ 800,00‬دج‪ ،‬أي مبلغ زائد مدفوع قدره ‪ 800,00‬دج؛‬

‫‪ -‬حيث أن مدير المدرسة يشغل منصب أستاذ‪ ،‬وأن هذه الوظيفة غير معتبرة على أنها وظيفة عليا طبقا‬
‫للمرسوم التنفيذي رقم ‪ 227-90‬المذكور أعاله‪ ،‬وهذا ال يمكنه من االستفادة من تعويض مخصص‬
‫للصنف األول من السلم الوطني االستداللي المتعلق بالمرتبات المذكور في المادة ‪ 6‬من المرسوم ‪-91‬‬
‫‪ 500‬المذكور أعاله؛‬
‫‪ -‬حيث أن المحاسب قبل دفع الوكيل لمبلغ مصاريف المهمة المذكورة أعاله‪ ،‬ويعتبر مسؤوال بالتضامن مع‬
‫الوكيل؛‬
‫‪ -‬حيث أنه مع قبول هذا الدفع‪ ،‬انتهك المحاسب المادة ‪ 28‬من المرسوم التنفيذي رقم ‪ 108-93‬المؤرخ‬
‫في ‪ 05‬ماي ‪ 1993‬الذي يحدد المرسوم التنفيذي رقم ‪ 108-93‬المحدد لكيفيات إحداث وكاالت النفقات‬
‫واإليرادات وتنظيمها وسيرها؛‬
‫‪ -‬حيث أن المحاسب لم يستوف مسؤولياته فيما يخص الرقابة تجاه الوكيل الذي دفع قانونيا مصاريف‬
‫المهمة مما يتعارض مع المرسوم التنفيذي رقم ‪ 500-91‬السيما الفقرة األخيرة من المادة األولى والمادة‬
‫‪ 2‬من المرسوم التنفيذي رقم ‪ 265-03‬المشار اليه أعاله؛‬
‫‪ -‬حيث انه مع القبول في كتاباته‪ ،‬للمبلغ المدفوع بشكل غير قانوني من طرف الوكيل‪ ،‬أخفق المحاسب‬
‫في التزاماته التعاقدية المشار اليها في القانون ‪ 21-90‬السيما المادة ‪ 36‬وأصبح مسؤوال بالتضامن مع‬
‫الوكيل فيما يخص المبلغ المدفوع بموجب المادة ‪ 49‬من القانون المذكور أعاله؛‬
‫‪ -‬حيث أن العون المحاسبي صرح في أجوبته عن األوامر أنه قام بتسوية المبلغ المدفوع بالزيادة إلى المدير‬
‫بعنوان مصاريف المهمة من خالل سند اإليرادات الذي يحمل الرقم ‪ 123‬بتاريخ ‪ 25‬نوفمبر ‪2014‬‬
‫الذي قام بتحصيله؛‬
‫‪ -‬حيث أن سند االيراد المشار اليه أعاله بمبلغ ‪ 3.200,00‬دج تم تحصيله من طرف المحاسب حسب‬
‫وصل الخزينة رقم ‪ 5034‬بتاريخ ‪ 01‬جويلية ‪ ،2015‬ويقترح المقرر الم ارجع بالتالي اعفاء المسؤولية‬
‫الشخصية والمالية للمحاسب والوكيل بشأن هذا األمر‪.‬‬

‫‪125‬‬
 ‫األمر رقم ‪ :04‬فيما يتعلق بمنحة التكوين في الخارج المقدمة للمدير‬

‫‪ -‬حيث أن العون المحاسبي قام بدفع مصاريف منحة الدراسات في الخارج إلى مدير المدرسة بموجب‬
‫حوالة الدفع رقم ‪ 207‬بتاريخ ‪ 18‬جوان ‪ 2008‬بمبلغ قدره ‪ 115.800,00‬دج للفترة الممتدة ما بين ‪28‬‬
‫جويلية إلى ‪ 31‬أوت ‪ 2008‬تبعا لدعوة المدرسة الوطنية للبيطرة ألفورت (‪ )ALFORT‬بفرنسا‪ ،‬وقبول‬
‫الوكيل دفع الدولة لمصاريف التأمين والتأشيرة التي تحمل رقم ‪ 30‬بتاريخ ‪ 14‬ماي ‪ 2008‬بمبلغ قدره‬
‫‪ 10.081,89‬دج‪.‬‬
‫‪ -‬حيث أن هذه النفقة تدخل في إطار التعاون بين المدرستين‪ ،‬وتعتبر هذه النفقة بالتالي كمهمة لمدة قصيرة‬
‫في الخارج وليس كتكوين في الخارج؛‬
‫‪ -‬حيث أن المدير كان عليه أن يطلب سلفا‪ ،‬بالنسبة لهذا التكوين في الخارج‪ ،‬ترخيصا مكتوبا من مسؤوله‬
‫السلمي لهذا التنقل طبقا للتنظيم المعمول به؛‬
‫‪ -‬حيث أن المحاسب صرح في أجوبته أن اآلمر بالصرف أصدر سند ايراد قدره ‪ 125.881,89‬دج والتي‬
‫قام المحاسب بتحصيلها فو ار حسب تسديد بالصك إلى حساب خزينة المؤسسة (المستند المرفق بالملف‬
‫الذي يحمل الرقم ‪)05‬‬

‫‪ .IV‬عمليات الحساب خارج الميزانية‬

‫المالحظة رقم ‪ :1‬فيما يتعلق بتسويات األرصدة خارج الميزانية‬

‫‪ -‬حيث أن العمليات المحاسبية خارج الميزانية التي سجلها العون المحاسبي في حساب تسييره مطابقة لتلك‬
‫المسجلة في سجالت المحاسبين‪ ،‬وقدر المبلغ الكلي لرصيد هذه الحسابات عند ‪ 31‬ديسمبر ‪ 2008‬بـ‬
‫‪ 2.001.737,35‬دج‪ ،‬وتفصيله كما يلي‪:‬‬

‫‪ ‬إعادة التقييد لمبلغ ‪ 235.242,01‬دج؛‬

‫‪ ‬رسوم الحساب الجاري البريدي بمجموع‪ 3.600,00 :‬دج‬
‫‪ ‬إيرادات ونفقات للتسوية بمبلغ قدره‪ 305.070,06 :‬دج‬
‫‪ ‬أداءات وأشغال البحث برصيد قدره‪ 156.095,00 :‬دج‬
‫‪ ‬الصندوق الوطني للبحث العلمي بـ‪ 1.308.930,28 :‬دج‪.‬‬

‫‪ -‬حيث أن العون المحاسبي يستمر في تسوية مبلغ الخدمات خارج الميزانية للسنة المالية السابقة‪ ،‬وأن‬
‫أرصدة األبواب المشار اليها أعاله في انخفاض واضح‪ ،‬يحث المجلس العون المحاسبي على االستمرار في‬
‫مراجعة حسابات األرصدة المشار اليها أعاله‪.‬‬

‫‪126‬‬
‫‪ -‬حيث أن فحص هذه الحسابات لم يكشف عن أية مخالفة أو نقص‪ ،‬يقترح المقرر المراجع سحب المالحظة‬
‫المشار اليها من القرار النهائي الذي سيتخذ؛‬

‫‪ .V‬فيما يتعلق برقابة خزينة المدرسة‬

‫األمر رقم ‪ :05‬فيما يتعلق برصيد حساب خزينة المدرسة‬

‫‪ -‬حيث أن الرصيد الفعلي لهذا الحساب عند ‪ 31‬ديسمبر ‪ 2008‬طبقا للكتابات الداخلية للمحاسب‪ ،‬تشير‬
‫إلى مبلغ قدره ‪ 17.250.378,26‬دج؛‬
‫‪ -‬حيث أن الرصيد المسجل في حساب الخزينة الذي يحمل الرقم ‪ 11601039‬المفتوح على مستوى خزينة‬
‫والية الجزائر باسم مدرسة البيطرة عند تاريخ ‪ 31‬ديسمبر ‪ ،2008‬يشير إلى مبلغ قدره ‪34.111.077,48‬‬
‫دج؛‬
‫‪ -‬حيث أن الفرق بين الرصيد الفعلي حسب كتابات المحاسب والرصيد المسجل في مستخرج حساب الخزينة‬
‫المقدر بـ ‪ 16.860.699,22‬دج مع مقاربة الرصيدين عند تاريخ ‪ 31‬ديسمبر ‪ ،2007‬يُظهر فرقا قدره‬
‫‪16.988.715,05‬؛‬
‫‪ -‬حيث أن كشف المقاربة المقدر مجموعه بـ ‪ 16.860.699,22‬دج المعد من طرف المحاسب‪ ،‬ال‬
‫يتضمن مبلغ ‪ 128.015,83‬دج‪ ،‬اعتبر المجلس هذا الفرق غير المبرر في حساب الخزينة للمحاسب‬
‫نقصا في صندوقه بموجب المادة ‪ 42‬من القانون ‪ 21-90‬المذكور أعاله؛‬
‫‪ -‬حيث أن المحاسب صرح في اجاباته أن هذا الفرق هو باقي تسبيق الوكالة للسنة المالية ‪ 2008‬الذي‬
‫تمت تسويته بواسطة صك للخزينة يحمل الرقم ‪ 128345‬بتاريخ ‪ 28‬ديسمبر ‪ 2008‬بنفس المبلغ؛‬
‫‪ -‬ح يث أن هذا المبلغ تم عادة تسديده فعال إلى حساب خزينة المدرسة حسب مستخرج الحساب لشهر‬
‫جانفي ‪ 2009‬والذي أرفقت نسخة منه بإجابات المحاسب‪ ،‬وانه نتيجة لهذه التسوية‪ ،‬يقترح المقرر الم ارجع‬
‫رفع المسؤولية الشخصية والمالية عن المحاسب بشأن هذا األمر‪.‬‬

‫فيما يتعلق بالحساب الجاري البريدي للمدرسة‬

‫‪ -‬حيث أن الرصيد الفعلي للحساب الجاري البريدي للمدرسة عند تاريخ ‪ 31‬ديسمبر ‪ 2008‬حسب‬
‫الكتابات المحاسبية‪ ،‬يظهر رصيدا قدره ‪ 14.613.995,24‬دج؛‬
‫‪ -‬حيث أن الرصيد المسجل في الحساب البريدي للمدرسة الذي يحمل الرقم ‪ 330242‬حسب الكتابات‬
‫المحاسبية للقابض طبقا لمستخرج الحساب المذكور أعاله بتاريخ ‪ 28‬ديسمبر ‪ ،2008‬يقدر بـ‬
‫‪ 20.806.087,68‬دج؛‬
‫‪ -‬حيث أن الفرق بين الرصيدين يُظهر مجموعا قدره ‪ 6.192.092,44‬دج‬

‫‪127‬‬
‫‪ -‬حيث أن هذا الفرق مبرر بالصكوك الصادرة عن المحاسب وغير مخصومة من طرف قابض الصكوك‬
‫البريدية‪ ،‬وأن مقاربة موقعة من طرف المحاسب والقابض لنفس المبلغ تم ارفاقها بأجوبة المحاسب التي‬
‫تثبت وجود هذا المبلغ في حساب المدرسة؛‬
‫‪ -‬حيث أنه لم ينتج أي نقص في الحساب البريدي للمحاسب‪ ،‬وأن الفرق المذكور أعاله تم تبريره بوساطة‬
‫كشف مقاربة موقع عليه‪ ،‬وتبعا لذلك‪ ،‬يقترح المقرر المراجع رفع المسؤولية الشخصية والمالية عن‬
‫المحاسب بشأن هذه النقطة‪.‬‬

‫‪ .VI‬االقتراحات‬

‫طبقا للمادة ‪ 79‬من االمر ‪ 20-95‬المذكور أعاله‪ ،‬يقترح المقرر المراجع فيما يخص السنة المالية ‪2008‬‬
‫وضع المحاسب في حالة مدين نظ ار لعدم تحصيل سندي (‪ )2‬اإليرادات للسنة المالية ‪ 2008‬اللذين يحمالن‬
‫الرقم ‪ 13‬بتاريخ ‪ 21‬فيفري ‪ 2008‬بمبلغ ‪ 23.000,80‬دج ضد الصيدلية المركزية والرقم ‪ 120‬بتاريخ‬
‫‪ 25‬جويلية ‪ 2008‬بمبلغ ‪ 40.600,74‬دج ضد مسلخ الجزائر العاصمة‪ ،‬أي بمجموع قدره ‪63.601,54‬‬
‫دج (األمر رقم ‪ 01‬من القرار المؤقت) طبقا للمادة ‪ 83‬الفقرة ‪ 02‬من األمر ‪ 20-95‬المذكور أعاله‪.‬‬

‫ترسل هذه االقتراحات‪ ،‬التي تحتوي على احدى عشر (‪ )11‬صفحة‪ ،‬مرقمة وموقعا عليها باألحرف األولى‬
‫وممضية‪ ،‬إلى الناظر العام‪ ،‬قصد تقديم خالصاته المكتوبة طبقا للمادة ‪ 79‬الفقرة ‪ 03‬من األمر ‪-95‬‬
‫‪ 20‬المشار اليه سابقا‪.‬‬

‫المقرر المراجع‬
‫توقيع‬
‫ختم المقرر المراجع‬
‫االسم و اللقب‬

‫‪128‬‬
 ‫مثال عن اإلستنتاجات النهائية للناظر العام‪:‬‬
‫الجمهـورية الجزائرية الديمقراطية الشعـبية‬
‫مجلس المحاسبة‬
‫النظارة العامة‬
‫رقم ‪/157‬ن ع‪2017/‬‬
‫استنتاجات رقم‪157 :‬‬
‫بتاريخ‪ 07 :‬ماي ‪2017‬‬
‫القضية‪ :‬مراجعة حساب تسيير بلدية برج األمير خالد (والية عين الدفلى) للسنة المالية ‪2013‬‬
‫المقرر المراجع‪ :‬د‪.‬ل‬
‫الغرفة اإلقليمية ‪......‬‬

‫نحن الناظر العام‪،‬‬

‫‪ -‬بمقتضى األمر رقم ‪ 20-95‬المؤرخ في ‪ 17‬يوليو ‪ 1995‬المتعلق بمجلس المحاسبة‪ ،‬المعدل و المتمم؛‬
‫‪ -‬بمقتضى األمر ‪ 02-10‬المؤرخ في ‪ 26‬أوت ‪ 2010‬المتعلق بمجلس المحاسبة‪ ،‬السيما المواد ‪43‬‬
‫و‪ 79‬منه؛‬
‫‪ -‬بمقتضى المرسوم الرئاسي رقم ‪ 377-95‬المؤرخ في ‪ 27‬جمادى الثانية ‪ 1416‬الموافق لـ ‪ 20‬نوفمبر‬
‫‪ ،1995‬المتمم بالمرسوم الرئاسي رقم ‪ 415-98‬المؤرخ في ‪ 18‬شعبان ‪ 1419‬الموافق لـ ‪ 07‬ديسمبر‬
‫‪ ،1998‬المحدد للنظام الداخلي لمجلس المحاسبة؛‬
‫‪ -‬بمقتضى المرسوم الرئاسي المؤرخ في ‪ 18‬جمادى الثانية ‪ 1431‬الموافق لـلفاتح من جوان ‪2010‬‬
‫المتضمن تعيين السيد إسماعيل ناصر ناظ ار عاما لمجلس المحاسبة؛‬
‫‪ -‬بمقتضى استنتاجات الناظر العام رقم ‪ 191‬بتاريخ ‪2016-06-05‬؛‬
‫‪ -‬بمقتضى القرار المؤقت رقم ‪ 52‬المؤرخ في ‪ 2016/06/29‬الصادر عن الغرفة اإلقليمية ‪.....‬؛‬
‫‪ -‬بمقتضى أمر التبليغ رقم ‪ 3‬المؤرخ في ‪ 2017-03-19‬لرئيس الغرفة اإلقليمية ‪........‬‬

‫نقدم االستنتاجات التالي ذكرها‪:‬‬

‫معتبرين أنه يستخلص من عناصر الملف المتعلق بمراجعة حساب تسيير بلدية برج األمير خالد‪ ،‬والية عين‬
‫الدفلى‪ ،‬بالنسبة للسنة المالية ‪ ،2013‬أن المحاسب د‪ .‬أ استجاب بتاريخ ‪ 2016/12/07‬للقرار المؤقت رقم‬
‫‪ 52‬بتاريخ ‪،2016/06/29‬‬

‫معتبرين أن المقرر المراجع يعتبر هذه اإلجابة شاملة و كافية و يقترح إخالء مسؤولية المحاسب المذكور‪،‬‬

‫‪129‬‬
‫معتبرين أن إجابة المحاسب مقنعة و مدعومة بالمستندات التبريرية‪ ،‬و تخضع لمداولة الغرفة اإلقليمية‬
‫للبليدة‪،‬‬

‫وبناء عليه‪ ،‬يجب على التشكيلة المداولة للغرفة اإلقليمية للبليدة أن تفصل بموجب قرار نهائي‪ ،‬ترفع‬
‫المسؤولية بموجبه عن المحاسب المذكور أعاله‪ ،‬وهذا طبقا لبنود المادة ‪ ،83‬الفقرة األولى من االمر‬
‫‪ 20-95‬بتاريخ ‪ 17‬جولية ‪ 1995‬المتعلق بمجلس المحاسبة‪ ،‬المعدل و المتمم باألمر رقم ‪ 02-10‬بتاريخ‬
‫‪ 26‬أوت ‪.2010‬‬

‫ختم وتوقيع الناظر العام‬

‫‪130‬‬
 ‫‪ 25‬البطاقة رقم ‪ :13‬طرق الطعن‬
‫‪ 1.25‬طلب المراجعة‬

‫نقصد " بطرق الطعن" مجموع اإلجراءات الموجهة إلى تمكين فحص جديد للمسألة (القضية)‪ .‬يمكن‬
‫لق اررات مجلس المحاسبة التي اكتسبت حجية الشيء المقضي به‪ ،‬أي أنها أصبحت نهائية و تكتسي‬
‫صيغة تنفيذية‪ ،‬أن تكون موضوع طعون قضائية‪ .‬يُعترف بكل طرق الطعن ضد ق اررات مجلس‬
‫المحاسبة‪ .‬الفصل ‪ -5‬طرق الطعن ضد ق اررات مجلس المحاسبة (المواد ‪ 102‬إلى ‪ 110‬من األمر‬
‫‪ 20-95‬المعدل والمتمم باألمر ‪)02-10‬‬

‫المادة ‪ :102‬قد تكون ق اررات مجلس المحاسبة موضوع مراجعة‬

‫المراجعة هي تعديل لحكم صدر عن جهة قضائية‪ ،‬تتم المراجعة إما بمبادرة من الجهة القضائية أو بطعن‬
‫من أحد األطراف‪.‬‬

‫تنص المادة ‪ 102‬من االمر ‪ 20-95‬المعدل و المتمم على أنه " يمكن تقديم طلب المراجعة من المتقاضي‬
‫المعني أو السلطة السلمية او الوصية التي يخضع لها أو كان يخضع لها وقت وقوع العمليات موضوع‬
‫القرار‪ ،‬أو من الناظر العام"‪.‬‬

‫يمكن للغرفة أو الفرع الذي أصدر القرار مراجعة الق اررات تلقائيا‪.‬‬

‫تكون ق اررات مجلس المحاسبة موضوع مراجعة في الحاالت االتية‪:‬‬

‫‪ -‬بسبب اخطاء‪،‬‬
‫‪ -‬االغفال أو التزوير‪،‬‬
‫‪ -‬االستعمال المزدوج‪،‬‬
‫‪ -‬عند ظهور عناصر جديدة تبرر ذلك‪.‬‬

‫و بالنسبة آلجال و شكل قبول طلبات المراجعة‪ ،‬تنص المادة ‪ 103‬من األمر المذكور أعاله على‬
‫أنه ‪ " :‬يشترط لقبول طلب المراجعة ان يشتمل على عرض الوقائع و الوسائل التي استند اليها‬
‫صاحب الطلب مرفقا بالمستندات و الوثائق الثبوتية"‪.‬‬

‫‪131‬‬
‫يوجه طلب المراجعة الى رئيس مجلس المحاسبة في أجل اقصاه سنة واحدة من تاريخ تبليغ القرار موضوع‬
‫الطعن‪ .‬يمكن اجراء المراجعة بعد األجل المذكور اعاله إذا صدر القرار على اساس وثائق اتضح انها‬
‫خاطئة‪.‬‬

‫من يفحص طلب المراجعة؟‬

‫تدرس الغرفة أو الفرع طلب مراجعة القرار موضوع الطعن الذي صدر عن أي منهما‪.‬‬

‫‪ -‬التحقيق‪ :‬يعين رئيس الغرفة او الفرع قاضيا يكلف بدراسة طلب المراجعة وتقديم اقتراحات كتابية في‬
‫مدى قبول و صحة هذا الطلب‪.‬‬
‫‪ -‬الناظر العام‪ :‬يبلغ الملف بعد نهاية الدراسة الى الناظر العام لتقديم استنتاجاته كتابيا‪.‬‬
‫‪ -‬تحديد تاريخ الجلسة مع إبالغ جميع األطراف‪ :‬يحدد رئيس الغرفة أو الفرع بعد ذلك تاريخ الجلسة‪،‬‬
‫و يبلغ كل االطراف‪ .‬يشارك صاحب الطلب في الجلسة بطلب منه أو باستدعاء من رئيس الغرفة أو‬
‫الفرع‪.‬‬

‫‪ ‬إذا راجع مجلس المحاسبة قراره‪ ،‬تشمل اإلجراءات المضمنة في قراره الجديد تلقائيا‪ ،‬كل متقاض قد‬
‫يتذرع قانونا بالعناصر التي بررت المراجعة في نفس القرار (المادة ‪)105‬؛‬
‫‪ ‬ينبغي اإلشارة إلى وجود اجتهاد قضائي على مستوى مجلس المحاسبة؛‬
‫‪ ‬ال يكون إلجراءات المراجعة أثر إيقاف (المادة ‪)106‬؛‬
‫‪ ‬يمكن لصاحب الطلب أن يطلب تعليق التنفيذ ( قرار رئيس مجلس المحاسبة بعد أخذ رأي رئيس‬
‫الغرفة أو الفرع المعني و الناظر العام)‬

‫‪ 2.25‬الطعن باإلستئناف‬

‫تكون ق اررات مجلس المحاسبة قابلة لإلستئناف في أجل اقصاه شهر (‪ )1‬من تاريخ تبليغ الق ارر موضوع‬
‫الطعن‪.‬‬

‫الطعن باالستئناف هو طعن يقدم أمام تشكيلة كل الغرف مجتمعة ضد قرار نهائي لغرفة ما‪.‬‬

‫‪ ‬تكون الق اررات الصادرة عن الغرف‪ ،‬سواء أكانت وطنية أو إقليمية قابلة لالستئناف‪ ،‬قصد إعادة اجتماع‬
‫التشكيلة المحتمل أمام مجلس المحاسبة بكل الغرف مجتمعة‪ ،‬عدا الغرفة التي اصدرت القرار موضوع‬
‫الطعن‪.‬‬

‫‪132‬‬
‫‪ ‬ال يقبل االستئناف ضد ق اررات مجلس المحاسبة اال من قبل المتقاضي المعني او السلطات السلمية او‬
‫الوصية المعنية او الناظر العام في اجل اقصاه شهر (‪ )1‬من تاريخ تبليغ القرار موضوع الطعن (المادة‬
‫‪.)107‬‬

‫‪ ‬الشكل‪:‬‬

‫حتى يقبل االستئناف‪ ،‬ينبغي‪:‬‬

‫‪ -‬أن يصدر من قبل المتقاضي المعني او السلطات السلمية او الوصية المعنية او الناظر العام‪.‬‬
‫‪ -‬تقدم عريضة االستئناف كتابيا موقعة من صاحب الطلب او ممثله قانونا‪.‬‬
‫‪ -‬ترفق عريضة االستئناف بعرض دقيق ومفصل للوقائع والدفوع المستند اليها‪.‬‬
‫‪ -‬تودع هذه العريضة لدى كتابة ضبط مجلس المحاسبة او ترسل اليها مقابل وصل ايداع او اشعار‬
‫باالستالم‪.‬‬

‫من يفحص االستئناف؟‬

‫‪ ‬يعين رئيس مجلس المحاسبة مقر ار لكل ملف‪ ،‬يكلف بالتحقيق (المادة ‪ 108‬من األمر ‪ 20-95‬المعدل‬
‫والمتمم)‬
‫‪ ‬يعد المقرر تقريره متضمنا اقتراحاته‪ ،‬و يبلغ كل الملف الى الناظر العام الذي يقدم استنتاجاته الكتابية‪،‬‬
‫و يعيد الملف الى رئيس مجلس المحاسبة‪.‬‬
‫‪ ‬يحدد رئيس مجلس المحاسبة تاريخ الجلسة و يبلغ المستأنف بذلك‪.‬‬
‫‪ ‬تطلع تشكيلة كل الغرف مجتمعة‪ ،‬في جلستها‪ ،‬على العريضة والوسائل المستند اليها في دعم االستئناف‬
‫ومقترحات المقرر واستنتاجات الناظر العام (المادة ‪ 109‬من األمر ‪ 20-95‬المعدل والمتمم)‪.‬‬
‫‪ ‬يمكن للمستأنف او ممثله قانونا بطلب من أحدهما‪ ،‬تقديم مالحظاته الشفوية‪.‬‬
‫‪ ‬يعرض رئيس الجلسة القضية للمداولة‪ ،‬دون حضور المقرر والناظر العام‪ .‬تتخذ الق اررات بأغلبية‬
‫االصوات‪.‬‬
‫يدرس مجلس المحاسبة االستئناف بتشكيلة كل الغرف مجتمعة‪ ،‬عدا الغرفة التي اصدرت القرار موضوع‬
‫الطعن‪ ،‬ويفصل فيه بقرار (الفقرة ‪ 1‬من المادة ‪ 108‬من األمر ‪ 20-95‬المعدل والمتمم)‪.‬‬

‫‪ 3.25‬الطعن بالنقض‬
‫تكون ق اررات مجلس المحاسبة‪ ،‬الصادرة عن تشكيلة كل الغرف مجتمعة‪ ،‬قابلة للطعن بالنقض طبقا‬
‫لقانون االجراءات المدني و اإلدارية‪.‬‬

‫‪133‬‬
‫أوضحت أحكام المادة ‪ 110‬من األمر ‪ 20-95‬المؤرخ في ‪ 17‬جويلية ‪ 1995‬المعدل والمتمم باألمر‬
‫‪ 02-10‬المؤرخ في ‪ 26‬غشت ‪ 2010‬اإلجراءات المتصلة بطريقة الطعن هذه‪:‬‬

‫"يمكن تقديم الطعن بالنقص بناء على طلب األشخاص المعنيين او محام معتمد لدى مجلس الدولة‪،‬‬
‫او بطلب من الوزير المكلف بالمالية او السلطات السلمية او الوصية او الناظر العام‪.‬‬

‫إذا قضى مجلس الدولة بنقض القرار موضوع الطعن‪ ،‬تمتثل تشكيلة كل الغرف مجتمعة للنقاط القانونية‬
‫التي تم الفصل فيها"‪.‬‬

‫‪134‬‬