Lösningsförslag Omtentamen skatterätt 21-09-24

1 (6 p) PE

Erika är nyutbildad mjukvaruingenjör. I samband med examensarbetet i våras hade hon

uppsatspraktik på företaget PineApple Computers AB, ett börsnoterat bolag som är listat på
Stockholmsbörsen. Som logotyp har företaget en ananasskiva med ett par tuggbett i.
Erikas praktiktjänst var inte avlönad, men en av delägarna var så glad över hennes insatser att
han gav henne 50 aktier i företaget då praktiktjänsten var över. Vid denna tidpunkt var
aktierna värderade till 200 kr styck. Gåvan motiverade henne att ta anställning i företaget vid
praktikperiodens slut.
Hennes examensarbete nominerades till och belönades med pris för bästa Mjukvarutekniska
uppsats 2021, vilket delas ut varje år av teknikföretaget Big Data AB. För detta fick hon
15 000 kr. Hon valde att investera hela beloppet i ytterligare aktier i PineApple Computers
AB. Aktierna värderades vid denna tidpunkt till 250 kr styck. För sina prispengar kunde hon
därför köpa ytterligare 60 aktier.
Efter att Erika påbörjat sin anställning köpte hon in ett fotoredigeringsprogram som
PineApple Computers har utvecklat. För detta betalade hon 2 400 kr. Ordinarie pris till kund
är 3 000 kr. Endast anställda och vissa viktigare kunder har fått möjlighet att köpa in det till
det lägre priset.
Under sommaren stämdes PineApple Computers för upphovsrättsintrång av ett stort
amerikanskt datorföretag. Aktierna störtdök i värde och Erika blev uppsagd i augusti. Hon
sålde av 60 aktier för 100 kr/aktie. Under september månad erhöll hon arbetslöshetsersättning
från a-kassan med 20 000 kr.
Beräkna skattepliktig inkomst av tjänst och kapital för Erika under 2021 med anledning av
ovannämnda händelser.

Lösningsförslag
 Gåva av aktier är en remuneratorisk gåva, vilket är en skattepliktig tjänsteinkomst
(11:1 IL). Förmånen värderas till aktiernas marknadsvärde 61:2 IL. 50 * 200 = +10
000

 Uppsatspriset lämnas inte från hennes arbetsgivare. Det framgår inte heller att hon har
utfört någon prestation åt Big Data AB. Priset är ej ersättning för prestation och
därmed ej skattepliktigt (8:5 och 11:1 e contrario)

 Inköp av fotoredigeringsprogrammet sker till pris under marknadsvärde. Rabatten

verkar dock motsvara vad en kund kan få i rabatt på affärsmässiga villkor. Inget i
frågan antyder att det skulle strida mot branschpraxis. Därför skattefri personalrabatt
(11:13 IL)
  Försäljning börsaktier. Ersättningen uppgår till 60 * 100 = 6 000.

Reciprocitetsprincipen talar för att det belopp som hon förmånsbeskattas för med
anledning av aktiegåvan kommer att ingå i hennes anskaffningsbelopp för aktierna.

Beräkning av genomsnittligt anskaffningsvärde per aktie: 10 000 + 15 000 = 25 000.

Totalt 110 aktier. Genomsnittligt anskaffningsbelopp blir:
25 000 / 110 = 227 kr/aktie. Totalt anskaffningsvärde för sålda aktier blir 227 * 60 =
13 636.
6 000 – 13 636 = - 7 636

Enligt vad som framgår av frågan har hon inga kapitalvinster på aktier att kvitta mot,
varför bara 70 % av kapitalförlusten får dras av (48:20 a IL). Det ger ett avdrag i
kapital på 5 345 kr.

(Om hon saknar andra kapitalinkomster har hon rätt till skattereduktion med 30 %
mot skatten på hennes inkomst av tjänst. Det ger en reduktion på 5 345 * 0,3 = 1 604
kr enligt 67:10 IL)

 Arbetslöshetsersättning skattepliktig inkomst av tjänst enligt 11:36 IL. + 20 000 kr.

2 (6 p) DK

Lucy har vuxit upp i Köpenhamn där hon bott sedan hon var liten och där hon sedan sju år
äger en mindre lägenhet. 2017 träffade hon dock en svensk man och hon pendlar sedan dess
med tåget mellan Köpenhamn och Göteborg. Hon bor hälften av tiden i Köpenhamn och
hälften av tiden i sin mans lägenhet i Göteborg.
Lucy arbetar som ekonomijournalist för den amerikanska nyhetsbyrån Bloomberg med
bevakning av den nordiska marknaden och är inte beroende av någon viss plats för sitt arbete,
utan arbetar huvudsakligen från bostaden (i Köpenhamn respektive i Göteborg).
Lucys pappa och två bröder bor i Köpenhamn. Hennes mamma, som ursprungligen kom från
Kenya, dog dock redan 2015.
Under 2019 avled Lucys morfar, som var bosatt i Kenya. I arvet efter honom ingick en tomt i
en förort till huvudstaden Nairobi som tidigare var ganska lantlig, men som numera är ett
attraktivt område där många förmögna kenyaner har sina bostäder. Arvsskiftet blev klart i
början av 2020 och tomten tillföll Lucy och hennes syskon. De kom överens om att sälja
tomten, vilket också sker under sommaren 2021. Försäljningen inbringar 60 000 000
kenyanska shilling, KES, och en tredjedel av detta belopp, 20 000 000 KES tillfaller Lucy.
Lucys morfar köpte tomten 1990 för 6 000 000 KES. Växelkursen 1990 var 1 KES = 0,2
SEK, under 2019 och 2020 var den 1 KES = 0,12 SEK och under 2021 var den 1 KES = 0,1
SEK.
I början av hösten 2021 tar förhållandet mellan Lucy och hennes man i Sverige slut. Från och
med oktober 2021 slutar hon därför att pendla till Göteborg.
Lucys årslön från Bloomberg för 2021 var 40 000 USD (växelkursen under 2021 var 1 USD
= 8 SEK).
Redogör för beskattningskonsekvenserna i Sverige för Lucy under 2021

Lösningsförslag

Obegränsat skattskyldig eller begränsat skattskyldig?

Lucy är obegränsat skattskyldig i Sverige pga stadigvarande vistelse, 3:3 IL. Eftersom det
framgår av uppgiften att Lucy sedan 2017 har bott hälften av tiden i Göteborg ska hon anses
vara stadigvarande vistas i Sverige även om hon inte vistas i Sverige minst sex månader i
sträck, jfr RÅ 1997 ref. 25 och HFD 2018 ref. 30 I och II. I RÅ 1997 ref. 25 ansågs en person
som arbetade i Sverige 2-3 dagar i Sverige per vecka under cirka 16 månader (om jag minns
rätt) stadigvarande vistas i Sverige och blev därmed obegränsat skattskyldig här. I linje med
detta bör även Lucy anses som stadigvarande vistas i Sverige eftersom hon har vistats i
Sverige hälften av tiden på året under flera år, vilket är längre än 16 månader som var i RÅ
1997 ref. 25. Hon blir då obegränsat skattskyldig i Sverige från 1 januari 2021 till 30
september 2021.
Från och med oktober 2021 ska Lucy inte längre anses som obegränsat skattskyldig eftersom
hon inte bor i Sverige eller stadigvarande vistas i Sverige, 3:3 IL motsatsvis och 3:17 1 p. IL.

Lucys lön
Lucys månadslön är 40 000 USD / 12 månader = cirka 3 333 USD.
Mellan den januari 2021 - september 2021 ska lön till Lucy beskattas i inkomst av tjänst och
tas upp enligt 11:1 IL eftersom hon är obegränsat skattskyldig under dessa månader, 3:8 IL.
Eftersom det framgår att växelkursen under 2021 var 1 USD = 8 SEK är Lucys månadslön 26
664 kr (3333 USD X 8) - integrationsprincipen. Det innebär att Lucy ska ta upp 9 månader X
26 664 = 240 000 kr i inkomst av tjänst under 2021.
Sexmånadersregeln i 3:9 IL blir inte tillämplig eftersom avbrotten är längre än att de
motsvarar sex dagar för varje hel månad (hon bor hälften av tiden i Köpenhamn).
Mellan oktober 2021 - december 2021 är som ovan nämnt Lucy begränsat skattskyldig. SINK
blir inte tillämplig här enligt 3:21 IL och 5 § SINK eftersom Blomberg är en amerikansk
nyhetsbyrå och Lucys löneinkomsten inte har förvärvats genom verksamhet i Sverige. Lönen
under denna period ska därför inte tas upp, jfr 3:18–19 och 3:21 IL e contrario.

Försäljning av tomtmark
Jag bedömer att tomten är en näringsfastighet eftersom det inte framgår av frågan att tomten
är bebyggd utan jag tolkar det som att det enbart är en tomtmark, jfr 2:8 och 2:13 IL, 2:14 IL.
Vid försäljningen av tomte sommaren 2021 är Lucy obegränsat skattskyldig, 3:8 IL.
Försäljning av tomt ska tas upp enligt 42:1 IL. Eftersom Lucy har förvärvat tomten genom
arv inträder Lucy i morfars skattemässiga situation (kontinuitetsprincipen) och tar över en
tredjedel av hans omkostnadsbelopp, 44:21 IL, dvs. 2 000 000 KES * 0,2 = 400 000 SEK
eftersom växelkursen 1990 var 1 KES = 0,2 SEK. Eftersom det är fråga om en avyttring av
tomten enligt 44:3 IL ska en kapitalvinstberäkning ske genom 44:13-14 IL. Eftersom 20 000
000 KES tillfaller Lucy och växelkursen under 2021 var 1 KES = 0,1 är ersättningen för
tomten 2 000 000 SEK. Genom tillämpning av integrationsprincipen har
växelkursförändringarna bakats in i kapitalvinstberäkningen.
2 000 000 SEK - 400 000 SEK = 1 600 000 SEK. Kvotering sker enligt 45:33 IL vilket
innebär att Lucy ska ta upp 90 procent av 1 600 000 SEK i inkomstslaget kapital.

3 (6 p) PR

Det svenska företaget E-market AB bedriver en plattform på nätet där de sätter säljare och
köpare i kontakt med varandra för att möjliggöra köp av varor samt tjänster. Säljarna på
plattformen finns både i Sverige och i andra länder och varorna som tillhandahålls kan finnas
på svenska lager respektive importeras från land utanför EU eller transporteras från ett annat
EU-land. Köparna kan vara både företag och konsumenter. E-market har en omsättning som
överskrider en miljon svenska kronor och de kontaktar dig i följande fråga för att få hjälp
med hur de ska hantera momsen. För full poäng krävs fullständigt svar med en tydlig slutsats
och hänvisning till tillämpliga lagrum.
E-market har en säljare som är etablerad i Kina som säljer hundkoppel till ett svenskt företag.
Totalt uppgår beställningen till 4800 kr exklusive moms och E-market tillhandahåller
betalningslösning för att det svenska företaget ska kunna beställa varor och genomföra
betalningen. Kopplen skeppas från Kina direkt till Göteborg där det svenska företaget har sin
affär.

a) Blir E-market skattskyldig för mervärdesskatt i Sverige och i så fall till vilket belopp?

b) Blir det svenska företaget som köper kopplen skattskyldig för mervärdesskatt i
Sverige och i så fall till vilket belopp?
Lösningsförslag

E-market är en beskattningsbar person enligt 4:1 som tillhandahåller en marknadsplats på

nätet. From 1 juli 2021 gäller att E-market ska anses ha tillhandahållit varorna från säljaren
i Kina själv enligt 6:10 ML när dessa säljs till icke-beskattningsbara personer, så är inte
fallet i A)- eller B)-uppgiften, men när de säljer till icke-beskattningsbara personer kan
denna aktualiseras.. Beloppsgränsen som anges i 6:9 ML överskrids i detta fall, varför den
inte är tillämplig för A)- eller B)-uppgiften, men kan aktualiseras när beloppsgränsen inte
överskrids.

E-market kan däremot agera som en mellanhand enligt reglerna om skattskyldighet i

särskilda fall (6:7 ML), detta under förutsättning att E-market förmedlar varorna i eget namn
men för det kinesiska företagets räkning samt uppbär likviden för dessa. Frågan är om E-
market kan anses tillhandahålla varorna som säljs från Kina i enlighet med 6:7 ML?

Eftersom E-market enbart tillhandahåller en marknadsplats och inte säljer varorna i eget
namn, utan möjliggör köp mellan det kinesiska bolaget och den svenska köparen är 6:7 inte
tillämplig i det här fallet. Svaret på A-frågan är därmed nej.

Då det inte framkommer att säljare och köpare betalar något för att använda plattformen
förekommer ingen tjänsteförsäljning mellan parterna i frågan.

Enligt 1:1 ML är detta att anse som en import som det svenska företaget gör från det
kinesiska företaget via E-markets plattform. Det kinesiska företaget gör en omsättning av
varor som är skattepliktiga 2:1a och 3:1 ML. Både det kinesiska och det svenska företaget
agerar som beskattningsbara personer enligt 4:1 ML. Varorna är omsatta i Sverige enligt
5:2 1 st 3 p ML. Det är det svenska företaget som blir skattskyldig enligt 1:2 1 st 6 p ML.
Skattesatsen på koppel är 25 % enligt 7:1 ML och beloppet som de blir skattskyldiga för är
4800 x 25 % = 1200 kr.
4 (6 p) RP

Nisse är anställd på ett bokförlag, med arbetsuppgifter som redaktör, lektör och
korrekturläsare. Under coronapandemin har han som många andra, och i enlighet med
myndigheternas rekommendationer, jobbat hemifrån sin lägenhet som består av ett rum och
kök.

I inkomstdeklarationen för beskattningsåret 2020 tänker han yrka avdrag för

a) arbetsrum 5 000 kronor

b) skrivbord och kontorsstol 7 000 kronor (tidigare hade han bara en bäddsoffa)
c) kaffe 1 000 kronor (i vanliga fall har han fritt kaffe på jobbet)

När Nisse kollar på Skatteverkets hemsida får han det tråkiga beskedet att inga särskilda
avdrag medges p.g.a. pandemin.

Kan Nisse medges något avdrag? Vilken rättslig betydelse har uttalandet från Skatteverket?

Lösningsförslag

a) För att avdrag ska medges för s.k. övriga kostnader enligt huvudregeln i 12 kap. 2 §
IL, krävs i princip att de varit nödvändiga för arbetets utförande. Härtill kommer
enligt rättspraxis även att arbetsrummet är fysiskt avskilt från bostaden, vilket inte är
fallet här. Inget avdrag alltså.
b) Mot avdrag talar att möblerna är ägnade att utnyttjas privat. Den omständigheten att
arbetsgivaren inte försett Nisse med kontorsmöbler skulle dessutom kunna anföras
som ett tecken på att de inte är nödvändiga för arbetets utförande. Starka skäl talar
således mot avdrag. För avdrag (nödvändighet) talar att bäddsoffan inte torde erbjuda
en tillfredsställande arbetsmiljö, att det rör sig om en lång tid, samt att det inte varit
möjligt för Nisse att vara på arbetsplatsen. Pandemin är en unik händelse på många
sätt, varför äldre praxis avseende olika utgiftstyper inte självklart kan användas. Här
finns därför visst utrymme att medge avdrag exempelvis för förslitning. Till dess
frågan om ”coronakostnader” prövats i domstol kan avdrag i vart fall inte uteslutas.
Observera dock att enligt 12 kap. 2 § tredje stycket IL medges bara avdrag för belopp
som överstiger 5 000 kronor, dvs. högst 2 000 kronor i detta fall.
c) Utgiften för kaffe är inte en nödvändig kostnad för arbetets utförande. I stället
kvalificeras den som personlig levnadskostnad och avdrag kommer att vägras.

Uttalandet från SKV är ett oförbindande uttryck för myndighetens uppfattning.

5 (6 p) BS

Aina Erlander startade bolaget " Ainas Mekaniska verkstad AB" 1993 med ett aktiekapital på
100 000 kr. Sedan 2002 äger Ainas kusin 40 % av aktierna i bolaget och kusinen sitter i
styrelsen som har två möten om året. Kusinen skulle kunna kallas ”riskkapitalist”. Aina arbetar
heltid i bolaget som tekniskt ansvarig för produktionen samt VD. Verksamheten bedrivs i en
egen fastighet som är taxerad som industrienhet. Bolaget har för sitt senaste räkenskapsår
(kalenderår) redovisat en årsvinst på 400 000 kr efter att en skattekostnad på 70 000 kr har
belastat resultatet. Av bokföringen för kalenderåret 2021 framgår bl a följande poster;

A/ Bolaget har kostnadsfört lön till Aina med 600 000 kr. En brorson till Aina som är 17 år har
erhållit 30 000 kr för en månads inventering på lagret.

B/
1/ Företaget har vunnit en skatteprocess i kammarrätten i Göteborg avseende kalenderåret
2018. Bolaget har erhållit återbetalning av bolagsskatt med 100 000 kr samt statlig
fastighetsskatt med 15 000 kr. Beloppen har intäktsförts i räkenskaperna.
2/ Bolaget utlyste ett stipendium för bästa förslag för produktionsbesparingar under 2021. Aina
vann och erhöll en Londonresa för två personer värd 8 000 kr.
3/ I samband med en korpmatch i fotboll förstörde Aina menisken. Bolaget betalade en
knäoperation hos en privat vårdinrättning till ett belopp av 50 000 kr.

C/ Bolaget lämnar 8 månaders garantier på sina maskiner. Under 2021 har bolaget haft
garantiutgifter på totalt 100 000 kr. I bokslutet har man företagit avsättning för framtida utgifter
motsvarande 100 000 kr.

D/ Bolaget är kommanditdelägare i Lastbilen KB som ombesörjer vissa transporter för bolagets

räkning. Insatskapitalet i bolaget är 1 000 kr och Ainas Mek verkstad AB har för 2021 belastat
resultatet med en resultatandel på – 51 000 kr (minus 51 000 kr).

E/ Bolaget har haft kontantlöner under året på 2 milj. kr. Som framgår ovan har Aina tagit en
kontantlön på 600 tkr och kontantlönen var lika stor 2021 som 2020. Utdelning har ägt rum
under 2021 med totalt 400 000 kr, varav 240 tkr till Aina och återstoden till kusinen.

Beräkna bolagets och Aina Erlanders inkomst för beskattningsåret 2021.

Lösningsförslag

Aina Erlander
Ink av tjänst
Lön för Aina + 600 000
Överlön till brorsonen (30 –16?) + 14 000
-allmänna principer - RÅ 1996 ref 16
”Stipendium” ersättning utfört arbete + 8 000
Ainas knäoperation – skattepliktig + 50 000

454 333
Ink av kapital
Utomstående icke verksam aktieägare äger > 30 % av aktierna
– inte 3:12.

42 kap 15 a § IL 240 000 x 5/6 = 200 000 kr

Ainas mekaniska AB
Redovisad vinst 400 000
Skatt 70 000
Bolagsskatt
-ej avdragsgill därför heller inte intäkt - 100 000 (jfr 9:4 IL)
Fastighetsskatt –avdragsgill därför
Skattepliktig - Intäktsförd i RR
Knäoperation lön till Aina - avdrag
Garantiavsättning medges + 66 667
med 8/24 x 100 000 = 33,33tkr
Kommanditandel (51-1)14:14 IL + 50 000

+ 536 667