Apuntes Fonaments de La Fiscalitat 1

APUNTES-FONAMENTS-DE-LA-FISCALIT...
Anónimo
Fonaments de la Fiscalitat
3º Grado en Administración y Dirección de Empresas
Facultad de Economía y Empresa

Universidad de Barcelona
Reservados todos los derechos.
No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
APUNTES FONAMENTS DE LA
FISCALITAT
TEMA 1. EL SECTOR PÚBLIC: FUNCIONS
1. Introducción
El SP es l’agent economic que pren decisions en base a criteris economics, politics i socials a qui se li otorga el poder
de autoritat i coacció, pot fiscalitzar i ser fiscalitzat. MAXIMITZA BENESTAR. (S.Privat max. beneficis)
 Es l’agent més important (inclusive en països on es molt petit)
 Exisiteixen diferencies significatives en la seva dimensió i funcions entre països
 Es pot analitzar:
o Analisi Normatiu: com DEURIA SER el SP per maximitzar el benestar
o Analisi positiu: com es realment
2. Funcions del sector públic

1. FUNCIÓ ASIGNATIVA: per aconseguir guanys d’eficiencia.
1r TEOREMA DEL BENESTAR: Una economía competitiva assigna els recursos de manera eficient (Max.
Eficiencia Social O = D quan es max.utilitat els individus+benfici empreses privades) en el sentit de Pareto
(No es posible aumentar el bienestar de un agente sin perjudicar al bienestar de otro ) sempre que:
a. Exclusió y rivalitat --> Bens públics purs* OPTIMO DE PARETO

𝑩𝑴𝒊𝒌(𝒒) = 𝑩𝑴𝒋𝒌(𝒒) = 𝑪𝑴𝒈𝒌(𝒒)
b. NO externalitat --> externalitats negatives o positives*
c. Compe perfecta --> Monopoli natural*
d. Info simetrica i completa --> selecció adversa o risc moral* Max. excedent
productor i consumidor
*fallades de mercat*
2. FUNCIÓN REDISTRIBUTIVA: per aconseguir una distribució més equitativa
2n TEOREMA DEL BENESTAR: amb una distribució adecuada dels recursos inicials (impostos i transferencies)
el mercat pot assolir una distribució de recursos eficient i equitativa.
3. FUNCIÓN ESTABILIZADORA : per aconseguir un creixement estable i estabilitzar cicles economics.
Reservados todos los derechos. No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
2.1. Función asignativa
TABLA TIPUS DE BENS
NO Rival
Rival (es gasta) preu eficient per al consumidor es zero —

>si el preu dels costos de producció es
positiu → Consum baix → Ineficient
BÉNS PRIVATS BÉNS COL·LECTIUS (B. CLUB)
(ex. Sabates, automòbils, sanitat- Ex. Televisió per cable, Netflix, autopista
Excloible educació*) no congestionada...)
*OJO! Un idividviduo más en las aulas Esta provisión del mercado no será
óptima (el coste de añadir
un usuario más es nulo)
MONOPOLI NATURAL
BÉNS COMUNALS. E.NEGATIVA BÉNS PÚBLICS E.POSITIVA

(Fauna marina,Mobiliario urbà) ( Defensa, enllumenat, focs artificials)
NO excloible Restricció d’us --> sist. Llicencies per
tenir dret d’utilització NO incentiu per pagarlos!
Els consumidor NO paguen Impost pigouvià*
els productors Drets de propietat* B.Marg. individu<B.Mg. Social
( prod. Baixa—> ineficient) Artificialment escassos
Provisió basada en Anàlisi cost-benefici
RELACIONADO CON TRAGEDIA ELS COMUNS:
EXTERNALITATS!! Sobreexplotació, esgotament o FREE-RIDER (paràsit)
exhauriment d’un recurs comú.
El SP pot intervenir per reduir la sobre-

explotació (regulació, quotes).
*impost pigouvià tracta de corregir una externalitat negativa. Aquest impost no genera cap perdua d’eficiencia dels
mercats. (encarir bé amb externalitat)
Impost = dany marginal social
C.Mg.priv + impost = C.Mg social

*DRETS DE PROPIETAT -solucions privades a les externalitats- (Teorema de Coase) Les economies sempre poden
arribar a una assignacio ́ eficient, fins i tot en presència d’externalitats, un cop definits els drets de propietat i sempre
i quan els costos de transacció siguin suficientment baixos
La no exlusió afavoreix el Free-Rider (la gent s’aprofita d’un be o servei que no paga) degut a que el mercat
infravalora la DA i no produeix suficient --> subproducció NO eficient.
Regla de Samuelson: quan el consum es No Rival, la DA es igual a la suma vertical de demandes individuals
(disposició a pagar de la societat= suma disposicions individus). Ens indica la provisió óptima, si existeixen dos
individus (i & c) i un bé (k): º
(DEMANDA)BMgck(q) = CMgk(q)(OFERTA)
BIENES PÚBLICOS: DEMANDA AGREGADA= ΣVERTICAL DEMANDAS INDIVIDUALES
Todos los individuos consumen la misma cantidad (cantidad de equilibrio)

Cada individuo paga en función de su diposición marginal a consumir
BIENES PRIVADOS: DEMANDA AGREGADA= ΣHORIZONTAL DEMANDAS INDIVIDUALES
Todos los individuos pagan el mismo precio (precio de equillibrio)

Cada individuo consume la cantidad deseada en función de su diposición marginal a consumir
EXTERNALITATS
El consum o la producció d’un bé afecta al benestar de altres agents.
 Externalitat negativa (ej. Contaminació, consum de tabac, ...) --> CMg no reflexat al sistema de preus
 Externalitat positiva (ej. Vacunes, inversió I+D, ...) --> BMg no reflexat al sistema de preus
MONOPOLI NATURAL
Provisió per un unic proveeidor a causa dels elevats costos fixes associats a la construcció de la infraestructura
necessaria per proveí el be o servei.
Ej. Xarxa de ferrocarril, empreses productores d’energia, xarxa telefonica...
NIVELL DE PROVISIÓ INFERIOR AL ÓPTIM A UN PREU
SUPERIOR AL ÓPTIM (P=CMe)
Solució del SP:
 Provisió publica
 Regulació de preus
SELECCIÓ ADVERSA O RISC MORAL
 Selecció adversa:comportament oportunista precontractual quan existeixen individus amb diferents nivells
de risc y l’oferent no disposa de aquesta informació.
Ej. al contratar un seguro de coche, la aseguradora no sabe si eres mal o buen conductor, para cubrir el
riesgo puede fijar un precio tan alto que ningún buen conductor decida contratarlo. No existe mercado. Por
ello, el SP interviene.
 Risc moral: es porodueix si la existencia de una assegurança modifica la conducta dels individus, reduïnt la
prevenció de riscos per part dels asseguradors.
Ej. Si la aseguradora no sabe como se comportará el individuo después de contratar el seguro, puede que no
quiera ofrecer el producto: el mercado no provee el bien. El SP debe intervenir
2.2. Función redistributiva

El mercat pot generar una assignació eficient dels recursos (en base a factors productius), pero amb importants
diferencies en les rendes dels individus --> necesitat d’intervenció deL SP.
 Despesa Pública (transferencies monetaires o en especie)

 Impostos progresius
Instruments per mesurar la desigualtat:
1. Index de pobresa: Proporció de la població que està per sota d’un nivell crític de renda a partir del qual es
considera que no existeixen les mínimes condicions per portar una vida digna
2. Bretxa de la pobresa: Aquest índex mesura quina quantitat de renda hauríem de donar als individus més
desafavorits per situar-los per sobre del llindar de la pobresa
3. Index de gini i la corba de Lorenz: Mesuren el grau de concentració de la renda en una economia, i de
manera indirecta, el grau de desigualtat.
4. Ràtio S80/20: La renda de l’individu 80 es X vegades més gran que la de l’indivuidu que ocupa la posició 20.
2.3. Función estabilizadora

Amortiguar las fluctuaciones coyunturales del ciclo económico para conseguir un crecimiento económico estable y
sostenido con:
- elevados niveles de ocupación
- estabilidad de precios.
Intervención del sector público: Política Fiscal
- Expansiva en épocas de recesión: Aumento de la renta disponible (ΔG y/o T)
- Restrictiva en épocas de crecimiento: Disminución renta disponible ( G y/o Δ T)
Estabilizadores automáticos (p.ej., Impuesto sobre la Renta; subsidio de desempleo): provoca que
independientemente de la actuación del gobierno estos actúan como una política de estabilización del sector.
TEMA 2. SECTOR PÚBLIC: PRESSUPOST, DIMENSIONS I COMPONENTS

2.1. Introducción ¿Por qué estudiar el presupuesto?
Las funciones que desarrolla el sector público a través de sus políticas de gasto e ingresos quedan reflejadas en el
Presupuesto.
El Presupuesto es básicamente un instrumento de:

o Control por parte de la sociedad, de las actividades de ingresos y gastos que lleva a cabo el gobierno, a
través del poder legislativo. Por esto tiene rango de Ley (aprobado por mayoría)
o Planificación económica a c/t del SP. Cualquier nivel de gobierno necesita disponer de una previsión de
ingresos y gastos para poder operar.
Además, a través del presupuesto se puede conocer:
o La situación económico-financiera del sector público.
o La dimensión del sector público.
o Las entidades que configuran el sector público (Gobierno central, autonómico y local).
2.2. Definición y funciones del presupuesto público, el ciclo presupuestario

Neumark (1976): es un resumen sistemático y cifrado de las previsiones de GASTOS (que tiene previsto gastarse el
estado) y las estimaciones de INGRESOS previstos para financiar este gasto, confeccionado en PERÍODOS
REGULARES.
o Es una norma legal (Ley que tiene que aprobar la mayoría del poder legislativo)
o Es un instrumento de gestión pública (Permite medir la EFICACIA y la EFICIENCIA en el uso y la obtención de
recursos)
o Tiene carácter económico (Permite racionalizar, administrar, gestionar, priorizar los recursos iniciales)
o Tiene carácter político (Es la expresión de las políticas)
o Características:
o Orden: mantiene siempre la misma metodología o estructura para cuantificar de manera
sistematizada y ordenada los ingresos y los gestos.  permite comparabilidad
o Cuantificación: Las estimaciones tienen que estar cifradas y los ingresos y los gastos equilibrados.
o Anticipación: previsión de la actividad del SP en un futuro inmediato y a medio plazo (presupuestos
plurianuales cuando se llevan a cabo en varios años)
o Regularidad: Elaborado de manera periódica en el tiempo. En general es anual, puede coincidir, o
no, con el año natural.
o Obligatoriedad: Las administraciones públicos están obligadas a cumplir con el presupuesto.
CICLO PRESUPUESTARIO: periodo temporal de
presupuesto público.
1. Elaboración (6 meses)
2. Aprobación (3 meses)
3. Ejecución (12 meses)
a. Autorización: cuando ya
tenemos el presupuesto publico,
alguien tiene que utilizarlo
b. Disposición: se mueve el dinero

para disponer de el y empezar
los pagos
c. Obligación: el SP reconoce que tiene una obligación con X para hacer el pago
d. Pago: se produce el pago
4. Control ( 15 Meses de control en el caso de España)
a. Control interno: control previo y en curso realizado por la propia administración (ej. IGAE). Control
de la legalidad de la gestión presupuestaria.
b. Control externo: dependen del poder legislativo (ej. Tribunales de Cuentas). Suele ser a posteriori y
trata aspectos operativos o relacionados con la gestión de los servicios públicos.
PRESUPUESTOS PRORROGADOS:
No hay nada que garantice la aprobación de los presupuestos (proceso político). Si el presupuesto del año no es
aprobado, se prorroga el del año anterior . En un presupuesto prorrogado:
 Los gastos en t-1 marcan un límite superior de gasto (el gasto no puede Δ respeto el periodo anterior)
 No aplica al servicio de la deuda (no puede dejar de pagarse el endeudamiento)
 Algunas inversiones (ej. obra finalizada) no son prorrogables (no podemos volver a gastar lo mismo en algo
que ya se ha acabado)
 En inversiones plurianuales, el límite superior es el 70%
 Freno para implementar nuevas políticas de gasto
 Merma la función estabilizadora del sector público
2.3. Clasificaciones presupuestarias y saldos presupuestarios

Las clasificaciones presupuestarias cumplen el objetivo básico del presupuesto de informar sobre quién, cómo y en
qué se gasta y cómo se financia dicho gasto.
Por ello, hay varias clasificaciones que responden a dichos objetivos:
Gastos: La suma total de los gastos es exactamente el mismo, independientemente del criterio de clasificación.
o Orgánica: Unidad responsable del gasto ¿Quién gasta?
 Grandes centros gestores
 Servicios
 Organismos autónomos
 Organismos Públicos
o Por programas: Finalidad/objetivo del gasto ¿En qué se gasta?
 5 Areas – políticas de gasto – programas de gasto
o Económica: Naturaleza del gasto ¿Qué y Cómo se gasta?( Ej.Áreas de gasto,Políticas,Grupos de programa…
GASTOS Cap. I: Personal (sueldos y salarios)
CORRIENTES Cap. II: Gastos de bienes corrientes y servicios (gastos de la administración de
(presupuesto de calefacción, iluminación, gas, etc.)
explotación): Cap. III: Gastos financieros (Pago de intereses, haciéndolo de manera
Gastos necesarios recurrente, continua)
Gastos no financieros
para el Cap. IV: Transferencias corrientes (A otros gobiernos o al SPriv, familias y

funcionamiento empresas)
ordinario de la Cap. V: Fondo de contingencia: En términos presupuestarios, este gasto no
administración financiero no se considera ni corriente ni de capital, ya que depende del tipo de
contingencia. (genera un poco de incerteza, seria por ejemplo los gastos en la
erupción del volcán de La Palma, es algo que no se sabia que iba pasar)
TOTALES
GASTOS
GASTOS DE Cap. VI: Inversiones reales (Inversión directa del gobierno, sin intervenir un
CAPITAL: Gastos tercero, como al hacer una autovía)
que tiene que ver Cap. VII: Transferencias de capital (dinero que un gobierno dona a otro
con edificaciones gobierno, familia o empresa para financiar obras)
GASTOS FINANCIEROS Cap. VIII: Activos financieros (compra acciones de una empresa, deuda de otra
entidad, etc.)
Cap IX: Pasivos financieros (devolución del principal de un crédito o
amortización de deuda pública) (ej. pedimos un préstamo a La Caixa, cuando lo
devolvemos es un pasivo financiero lo anotamos aquí y los impuestos asociados
en el capítulo 3)
Ingresos:
Económica: Fuente de los recursos ¿En qué se recauda, como se recauda?
INGRESOS CORRIENTES: Ingresos Cap. I: Impuestos directos (Impuestos como impuesto sobre sociedades
derivados de la actuación y IRPF)
ordinaria de la Administración Cap. II: Impuestos indirectos (en el consumo, el IVA)
Ingresos no financieros
Pública Cap. III: Tasas, precios públicos y contribuciones especiales

Cap. IV: Transferencias corrientes (transferencias que recibe un
gobierno de otro)
INGRESOS TOTALES
Cap. V: Ingresos patrimoniales (operaciones recurrentes en el tiempo,

de alquileres)
INGRESOS DE CAPITAL Cap. VI: Enajenación de inversiones reales

Cap. VII: Transferencias de capital ( gobierno recibe dinero o un
programa desde la Unión Europea para construir un hospital)
INGRESOS FINANCIEROS Cap. VIII: Activos financieros (ej. ingreso por la venta de las acciones de
una empresa)
Cap. IX: Pasivos financieros (ingresos por créditos obtenidos o por
emisión de deuda pública)
Ejemplo:
El gobierno emite en 2019 1M €
t= 0.05, crédito 1 año (los intereses se pagan al final)
2019  emisión de la deuda  Cap. IX ingresos (como administración es un ingreso)
2020  Devolución del principal  Cap. IX gasto
2020  Pago de intereses  Cap. III gasto
SALDOS PRESUPOSTARIOS:
El ahorro bruto, el ahorro neto y la autofinanciación  medir la capacidad de inversión. (ahorro financia inversión)
o Ahorro bruto  volumen de ingresos provenientes prácticamente de impuestos que le queda para financiar
inversión.
o Ahorro neto  es como el bruto, pero teniendo en cuenta que además de los gastos corrientes tenemos la
obligación de pagar los créditos que tengo que devolver.
o Autofinanciación  En esta captura todos los fondos reales que tiene para financiar la inversión, ya que
suma los ingresos de transferencias y enajenación de inversiones reales.
La capacidad/necesidad de financiación, el endeudamiento neto y el endeudamiento bruto  tiene por objetivo

medir el déficit.
o Capacidad/necesidad de financiación  El saldo puede ser positivo (capacidad) o negativo (necesidad). Este
saldo también se conoce como el “superávit/déficit no financiero”. Serán los ingresos del 1-7 – los gastos
del 1-7.
o Capacidad/necesitar de endeudamiento o endeudamiento neto Ingresos del 1-8 – gastos del 1-8. Indica
cuantos recursos necesita el gobierno para financiar sus gastos públicos.
o Endeudamiento bruto  Mes gran que el net.
Principales conceptos de déficit/superávit:
o Superávit (+) /Déficit (-) no financiero. Medida estándar comparaciones

Internacionales. Es el que tiene en cuenta la UE.
o Superávit (+) /Déficit (-) primario No tiene en cuenta el gasto financiero (C3 de gasto). Refleja la orientación
actual del presupuesto sin tener en cuenta los compromisos del pasado.
o Endeudamiento neto
o Superávit (+) /Déficit (-) de ejecución

Criterio del devengo vs criterio de caja
o Devengo: derechos y obligaciones reconocidos (independientemente de cuando se paguen o cobren)
o Caja: Teniendo en cuenta lo que pasa por caja: tesorería (diferencia cobros y pagos)
Descomposición en déficit estructural vs cíclico
o Estructural: originada por elementos permanentes — refleja orientación política (p.e. envejecimiento de la
población)
o Coyuntural (ciclico): relacionado con variaciones cíclicas (p.e. altos índices de paro debido a una crisis
económica)
Al presentar el presupuesto siempre cuadran ingresos y gastos pero después el ingreso y gasto real será diferente
Refleja lo que seria el superávit o déficit no financiero si no tuviésemos todos los intereses de deudas pendientes de
pagar.
*Deficit y deuda publica no es lo mismo: el deficit es la diferencia entre ingresos y deudas, y deude es el proceso en
el que se pone algo a la venta para obtener dinero en el mercado. Emitir deuda publica
El déficit y el ciclo económico
Función estabilizadora del sector público  Aumenta la tasa de paro y aumenta el endeudamiento neto.
El endeudamiento neto estructural fluctúa menos, no tan afectado por el ciclo económico. El déficit estructural
muestra menos volatilidad que el neto.
La sostenibilidad de la deuda publica
Suponed que cada año se renueva la totalidad de la deuda (todo el gasto se devuelve en 1 año):
Donde:
- Gt = gastos no financieros (cap. I-VII excluyendo

el cap. III de gasto)
- rt= interés nominal en el año t
- (rt)Bt-1= gasto en intereses en t (cap. III de
gasto) generados por la deuda emitida en t-1
- Bt-1= es el stock de deuda a devolver en t (cap.
Si se divide la ecuación anterior por el PIB en el año t se obtiene: IX de gasto) emitida en t-1
- It= ingresos no financieros (cap. I-VII)
- Bt= la emisión de nueva deuda en el período t
(cap.
IX de ingresos) o endeudamiento bruto
podemos reescribir esta ecuación como:
Si expresamos las variables como porcentaje del PIB obtenemos:
¿Cuándo es sostenible la deuda pública de un país?

Donde:
sostenible= bt molt petit 1) Déficits primarios bajo control (𝑔𝑔𝑡𝑡−𝑖𝑖𝑡𝑡)
bajos
Es decir, ¿cuando 𝑏𝑏𝑡𝑡 será bajo (próximo a 0)?
(el porcentaje de gasto sobre el PIB es
menor que el de ingresos)
2) El tipo de interés nominal (𝑟𝑟𝑡𝑡) tiene que ser
Gráfico: Aumenta el déficit, lo que implica que aumenta la menor que la tasa de crecimiento nominal del
deuda y esto, a la vez, implica que disminuye el rating de la PIB (𝑦𝑦𝑡𝑡)
deuda
2. 4. Dimensión del sector público

Maneras de medir el peso del sector público:
o Gasto público en relación al PIB o a la población
o Gasto público en un determinado programa o política de gasto per cápita
o Presión fiscal: A l/t el gasto publico en relación al PIB tiene que ser parecido a la presión fiscal.
o PF tributaria: Incluye los impuestos (C1, C2) y todo lo que está en el capítulo 3.
(impuestos + tasas + precios públicos + contribuciones especiales) / PIB
o PF impositiva: Impuestos en relación al PIB  Impuestos /PIB

o Empleo publico respecto al empleo total (en España seria aprox. 14%)
España es un país donde el SP no es un sector especialmente grande (42.4% aprox) es mas pequeño que la mediana
de la UE-28. Del mismo modo pasa con la presión fiscal impositiva, donde vemos que además es mas pequeño que el
peso que tiene por la parte de los gastos. Esto viene dado a que España tiene un gran gasto derivado de las deudas.
El SP en España es mediano tirando a pequeño.
2.5. Componentes y estructura del Sector Público en España
Institut catala de servei social
El peso del sector público español en la economía se sitúa por debajo de la media europea.
o El gasto público supone el 42% del PIB español, mientras que en la UE-28 es el 46% del PIB, en 2016.
o La presión fiscal impositiva en España es del 34%, mientras que en la UE-28 es del 34.4% en 2016.
Organizado en tres niveles de gobierno: central, autonómico y local

(Constitución1978).
o Proceso de descentralización del gasto hacia las CCAA (1980-

2001). En 1980 se empezó a crear el gobierno autonómico,
por este motivo en un principio era aún más centralizado.
Pero sobre el 2011 vuelve a centralizarse un poco más.
o Paralelo al proceso de integración en la Unión Europea

(desde 1986). Esto puso condicionantes a la hora de poner impuestos.
o Dos sistemas de financiación de las CCAA: el foral (País Vasco y Navarra) y el de régimen común (15
comunidades), con lógicas contrapuestas. Tienen más autonomía a la hora de establecer sus impuestos, por
esto tienen un “pacto” con el gobierno.
o Educación y sanidad son las principales funciones

traspasadas a las CCAA. Tabla de distribución del gasto por
funciones por niveles de gobierno
Distribución de las principales competencias de gasto por niveles de gobierno:
o Menor proceso de descentralización del ingreso. Esta descentralización es bastante menor que la de gastos.
El estado no transfirió el poder político de quien controla los impuestos. Por este motivo es una
descentralización asimétrica ya que la descentralización del gasto es mayor.
o Desequilibrio entre la descentralización del gasto y del ingreso
o La administración central es la que obtiene la mayor parte de recursos de la economía a través de los
impuestos, que posteriormente los transfiere a las administraciones territoriales. Ello supone un alto grado
de dependencia financiera respecto a la central. Esto genera problema de rendimiento de cuentas.
Distribución de recursos tributarios por niveles de gobierno:
El porque de que el estado se haya guardado los impuestos de sociedades para el mismo es para evitar el proceso
de competencia fiscal.
Dumping fiscal: ej.Madrid (se puede permitir no recaudar ciertos impuestos porque los ingresos le llegan por otro
lado)
Un ejemplo de tributo propio de la CCAA es el impuesto de las bebidas azucaradas.
El incremento de valor de terrenos de naturaleza = a plusvalía municipal
TEMA 3: INGRESOS PÚBLICS
1. INTRODUCCIÓ
El SP disposa d’ingresos amb la mateixa naturalesa que el SPriv:
 Venta de bens i serveis (cap.III)

 Rendiments generats per el seu capital (cap.V)
 Venta d’actius: reals (cap.VI) o fiancers (cap.VIII)
 Per operacions financeres (cap.VIII i IX)
pero éste además dispone de poder de coacción que le permite exigir a los agentes privados el pago de tributos:
impuestos (cap. I y II de ingreso), tasas (cap. III de ingreso) y contribuciones especiales (cap. III de ingreso).
2. PRINCIPALES CATEGORIAS
2.1. Ingresos basados en el principio de autoridad o coacción: COACCIÓN SOBRE EL S.PRIV
Impuestos:  No tenen contraprestació directa

C.1 
Impuestos  Financian activitat concreta
afectados:  Poden tenir contrapresatació directa
C.2.
Contraprestación directa: financian servicios concreto que percibe el sujeto pasivo
 Obligada solicitud y obligada prestación: no puede ser prestado por el sector privado
Tasas
 Los ingresos percibidos serán como máximo el coste del servicio!!
 Ejemplos: tasa expedición DNI, tasa de recogida de basuras, vados
Contribuciones  Van destinades a financiar inversión
especiales  Contraprestación directa: beneficios de una inversión urbanística
Recargos y multas  NO hi ha contraprestació

 Principi de coacció
2.2. Ingresos basados en el principio de mercado o voluntariedad: (cap.III) SIN EJERCER COACCIÓN SOBRE NINGÚN AGENTE
 Contraprestación directa: pago-percepción de un servicio o bien

 Solicitud y prestación voluntaria: puede ser prestado por el sector privado
Preus publics
 La Ley establece que el precio debe cubrir como mínimo el coste del servicio!!, sino
podría ser competencia desleal
 Ejemplo: entrada museos, entrada gimnasios públicos
 Compra-venta de bienes y servicios
Ingresos por la
 Contraprestació
venta de bienes
 Ejemplos: venta publicaciones, venta impresos
Ingresos  Procedentes de activos reales y financieros
patrimoniales  Ejemplos: alquiler de bienes inmuebles, intereses de préstamos
Venta de  Venta de bienes de capital (venta de un edifico o un solar público)
inversiones reales
 Procedentes del reintegro de préstamos y venta de activos financieros
Activos financieros  Ejemplo: Reintegro de las CCAA al Estado mediante el Fondo de Liquidez Autonómico
(FLA)
 Procedentes del endeudamiento
Pasivos financieros
 Tiene contraprestación directa: ha de devolver el pasivo y pagar los intereses
2.3. Otros ingresos públicos
 Provienen de otras instituciones públicas

 Destinadas a gastos corrientes, pueden ser generales o afectadas
Transferencias
 Ejemplos. Transferencias del Estado a las CCAA para financia sus gastos generales
corrientes
(transferencia generalista); transferencias de una CCAA a un ayuntamiento para financiar
una asociación cultural transferencia afectada)
 Provienen de otras instituciones públicas
Transferencias  Destinadas a gastos de capital, suelen estar afectadas
de capital  Ejemplo. Transferencias de una CCAA a un ayuntamiento para financiar la construcción de
una biblioteca pública.
3. IMPUESTOS
3.1. Concepto
Ingresos de carácter coactivo provenientes del SPriv destinados a financiar el gasto publico sin que exista
contraprestación directa por el pago
3.2. Elementos esenciales

Sujeto activo: quien tiene la capacidad para exigir el pago Estado y por delegación CCAA y CCLL. (S.Priv. Nunca
sera sujeto activo)
Sujeto pasivo: Persona física o jurídica obligada al pago
Hecho imponible: Circunstancia que origina la obligación tributaria. (Ej. IVA- fet imponible consumir)
• operaciones no sujetas que no generan hecho imponible
• operaciones exentas que sí están sujetas pero no generan obligación tributaria
Base imponible: Cuantificación económica del hecho imponible
• Impuesto ad-valorem (cuantificación monetaria) vs unitario (cuantificación en unidades físicas)
• Métodos de cálculo de la base imponible: método directo (cuantificación a partir de datos reales) vs método
indiciario (cuantificación mediante parámetros)
Minoraciones de la base: Reducciones establecidas por la legislación vigente
Base liquidable: Base imponible – minoraciones de la base
Tipo impositivo, tarifa impositiva o tipo de gravamen: cuantía aplicada a la base liquidable para obtener la cuota
integra:
• Cuantía fija (impuesto unitario)
• Porcentaje fijo (impuesto proporcional)
• Porcentaje variable (impuesto progresivo)
Cuota íntegra: Base liquidable * tipo impositivo
Minoraciones de la cuota: deducciones establecidas por la normativa
Cuota líquida: Cuota integra - minoraciones de la cuota Carga efectiva que soporta el contribuyente
Retenciones e ingresos a cuenta: avances (pagos a cuenta) del impuesto para corregir el desfase temporal entre la
ejecución del hecho imponible y la liquidación definitiva
Cuota diferencial: Cuota líquida - retenciones e ingresos a cuenta (Puede ser negativa en casos de retenciones
superiores a la cuota liquida resultante)
Deuda tributaria: Cuota diferencial + recargos + sanciones + intereses de demora (En caso de incumplimiento de la
normativa)
Conceptos relacionados con el tipo impositivo:
- Tipo impositivo legal o nominal: establecido por la normativa
- Tipo medio: cuota integra / base liquidable
- Tipo marginal: tipo impositivo de la última unidad de la base liquidable
- Tipo medio efectivo: cuota liquida / base imponible. Presión fiscal realmente soportada
5. PRINCIPIOS IMPOSITIVOS
No hi ha cap país al mon que compleixi els 6 principis.
1. Principio de equidad ( Tema 4)

2. Principio de suficiencia impositiva: los ingresos públicos deberían cubrir el gasto público. (En general no se
cumple – con los impuestos solo no se puede pagar la despesa)
a. Suficiencia estática vs suficiencia dinámica
b. Medidas como aumentos de tipos impositivos o eliminar bonificaciones contribuyen al principio de
suficiencia
3. Principio de eficiencia impositiva ( Tema 5) els impostos no han de alterar els preus realtius (es a dir, no
han de alterar el comportament del consumidors)
4. Principio de flexibilidad: los impuestos se deben adaptar a las variaciones coyunturales del ciclo
económico; evolución pro-cíclica para la consecución la función estabilizadora
a. Flexibilidad activa: políticas discrecionales
b. Flexibilidad pasiva: estabilizadores automáticos.
5. Principio de sencillez administrativa
a. Costes directos (Administración)
b. Costes indirectos (contribuyente)
6. Principio de perceptibilidad impositiva
a. Los impuestos deben diseñarse de manera de los contribuyentes conozcan la carga impositiva que
soportan (IRPF vs IVA)
b. Los impuestos que no son perceptibles generan ilusión fiscal (el contribuyente no percibe el coste
total de la provisión de bienes y servicios público
TEMA 4: EQUIDAD I ANALISI DE INCIDENCIA IMPOSITIVA
1. Introducción
1r teorema del Bienestar —el mercado puede asignar recursos de manera eficiente en el sentido de Pareto, pero no
tiene porque ser equitativo. Solución intervención del SP (FUNCIÓN REDISTRIBUTIVA):
 Políticas de gasto
o Transferencias monetarias (pensiones, paro, prestaciones sociales, becas,...)
o Transferencias en especie (sanidad, educación, servicios sociales,...)
 Impuesto progresivos (los que tienen más, pagan más que proporcionalmente) — Tipo efectivo creciente
con el nivel de renta
EQUIDAD
1) Principio del beneficio: Paga quién se beneficia directamente del bien o servicio público
 Tasas y precios públicos (Ej. billete de transporte público, tasa del DNI)
 Co-pago (Ej. Parte del precio de los fármacos con receta la paga el usuario y otra parte el SP)
 Problema: Free-rider
2) Principio de la capacidad de pago: Aporta más quien más tiene, en términos absolutos o monetarios.
 No implica proporcionalidad/progresividad!!!! Origen S.XVIII filosofs ulitlitaristes (J.S.Mill y
J.Bentham) -concepte utilitat i sacrifici
 Deben pagar más aquellos individuos con una mayor capacidad de pago en términos absolutos. Si
además pagan más en proporción, se cumple también la progresividad
 Capacidad de pago NO OBSERVABLE —práctica, gravamos “proxies” de la capacidad económica:
1.Renta — MAYOR PARTE DE IMPUESTOS SE GRABAN EN LA RENDA
• Ventajas asociadas a la imposición personal (imposición “a medida”)
2. Consumo
• No desincentiva el ahorro (imposición sobre el consumo no distorsiona la decisión entre
consumo presente y futuro)
• Grava el uso de rentas no declaradas
• Oscila menos que la renta
3. Riqueza (capacidad económica adicional) RENDA ACUMULADA
• La posesión de patrimonio genera utilidad mediante seguridad económica y prestigio
social
En la práctica, la imposición sobre el consumo y la riqueza complementan la de la renta para evitar por ejemplo
que alguien trabaje en negro.
2. Principio de la capacidad de pago y progresividad

En la práctica, el principio de la capacidad de pago requiere:
 Principio de equidad horizontal (individuos con la misma capacidad económica pagan lo mismo)
 Principio de equidad vertical: más capacidad económica, más impuesto a pagar (términos absolutos).
Filósofos utilitaristas propusieron la Teoría del sacrificio absoluto igual (misma pérdida de utilidad en valor
absoluto para todos los individuos). Ésta conduce al principio de equidad vertical
*El que diu la teoria del sacrifici total es que el ric s’ha de sacrificar més pagant impostos que el pobre (equitat
vertical): PERDUA DE UTILITAT DEL RIC MÉS GRAN QUE LA DEL POBRE
PROGRESIVIDAD DE LOS IMPUESTOS RESPECTO A LA RENTA: Clasificación:
 Elasticidad respecto renta (el impuesto varia cuando varia la renta)

o Ԑ T,B > 1 Impuesto progresivo: A medida que aumenta la renta el impuesto aumenta más.(Para el más rico, el
impuesto supone un mayor porcentaje de su renta inicial que para el más pobre) reduce la desigualdad
o Ԑ T,B = 1 Impuesto proporcional: A medida que aumenta la renta el impuesto aumenta igual.
o Ԑ T,B < 1 Impuesto regresivo: A medida que aumenta la renta, el impuesto disminuye.
 Tipo medio (TMe) y variación de la base:
o
> 0 impuesto progresivo  TMe crece cuando crece la base
o =0 impuesto proporcional  TMe no varia cuando varia la base
o
<0 impuesto regresivo  TMe decrece cuando crece la base
 Relación Tipo Medio y Tipo Marginal
o
tmg >tme: impuesto progresivo Ultimas unidades de renta se pagan más caras(TMg) que la media(TMe)
o
tmg=tme: impuesto proporcional
o
tmg <tme: impuesto regresivo TMe= T/B TMg= ΔT/ΔB
Elementos progresividad legal:

• Tipo impositivo: tarifa con tipos marginales crecientes con el nivel de renta
• Reducciones o bonificaciones universales de la base imponible: mayor impacto sobre el tipo medio de los
individuos con menor renta (se puede aplicar a todo el mundo independientemente de la renta, son las mismas para
todos)
Ejemplo:
Individuo rico BI = 1000. —— Cuota rico = 100 —- Tipo medio rico 10%
Individuo pobre BI = 200—— Cuota pobre = 20 — Tipo medio pobre 10%
Impuesto lineal t=10%
Impuesto lineal t=10% y Reducción base = 100

Cuota rico = 900*0,1 = 90 — Tipo medio rico 9%
Cuota pobre = 100*0,1=10 — Tipo medio pobre 5%
Elementos progresividad real: además de elementos legales:
 Bonificaciones específicas por aplicación de renta: pueden aumentar o reducir la progresividad en función del
nivel de renta de los contribuyente que se benefician de ellas
Ejemplo: aportaciones a planes de pensiones vs pago de alquileres
 Composición de la renta • gravar de forma diferenciada las rentas del capital respecto las del trabajo puede
alterar la progresividad real del impuesto
 Evasión (ilegal) y elusión (introduir deteminats factors que hace que paguemos menos impuestos) fiscal • Si la
posibilidades de elusión y/o evasión dependen de la renta de los individuos, la existencia de éstas afectarán la
progresividad
 Incidencia impositiva Quién acaba soportando realmente la carga del impuesto? Si introducimos un impuesto
sobre un bien que solo compran los pobres, realmente estamos introduciendo regresividad
Ejemplo clase: futbolistas (a mesi le pagan los impuestos el barca -mersi trasllada la carega impositiva al barca)
vs empleados hogar (les pagan menos euros la hora -els amos de casa traslladen la carega impositiva als
empleats)
3. ¿Es el sujeto pasivo legal quien paga los impuestos?

La incidencia impositiva depende de las elasticidades de la oferta y de la demanda manera en que se determinan los
precios
 Incidencia legal: determina a quién impone la ley la obligación de pagar el impuesto (sujeto pasivo legal)
 Incidencia económica: determina quién paga realmente el impuesto (Sujeto Pasivo económico). Tiene en
cuenta cómo reaccionan los mercados a los impuestos
 Traslación de la carga tributaria: transmisión de la carga fiscal desde el Sujeto Pasivo legal al Sujeto Pasivo
económico
4. Modelización Equilibrio parcial

Analizan los efectos de la introducción de un impuesto sin considerar los efectos en otros mercados (ceteris
paribus)
4.2. Consecuencias redistributivas de los impuestos

Diferenciar impacto distributivo de la carga fiscal que soportan consumidores/productores.
SI EL IMPUESTO RECAE SOBRE CONSUMIDORES:
 Si i εQ,y>1 (bien de lujo)— T progresivos → ↓ disparidades personales de la renta

 Si εQ,y = 1 → T proporcional → mantiene disparidades personales de la renta
 Si εQ,y < 1 (bien de primera necesidad) → T regresivo → ↑ disparidades personales de la renta
* εQ,y =elasticidad renta de la demanda del bien gravado
SI EL IMPUESTO RECAE SOBRE PRODUCTORES:
 Si el impuesto recae s/ trabajadores —bajar salari— impuesto regresivo — aumenta la desigualdad de

rentas
 Si el impuesto recae s/ propietarios del capital (accionistas)-bajar benefici accionistas —impuesto progresivo
— disminuye la desigualdad de rentas
4.3. Analísi de un impuesto unitario , Ad-valorem y sobre factores productivos  hecho a mano
6.IMPUESTO SOBRE LA RENTA
1. Introducción
1. Motivos de equidad
 La renta es un buen indicador de la capacidad de pago de las personas
 Impuesto que permite considerar circunstancias personales y familiares  facilita progresividad
2. Motivos de política económica

 Puede incentivar determinados comportamientos (adquisición de planes de ahorro, compra vs alquiler de
vivienda, descendencia, donaciones a ONGs). → Menos distorsiones en decisiones, más eficiencia…
3. Motivos de recaudación y gestión

 Fuente de recursos más importante del SP en las economías desarrolladas debido a su elevada capacidad
recaudatoria: 20% del total de la recaudación impositiva en España
2. Elementos del impuesto: la base imponible (renta a gravar) Parte de las fuentes de renta
RENTA ECONÓMICA. (Yi = Ci ± ∆Wi RENTA LEGAL (lo que finalmente se grava)
) Usos de renta
Renta económica Haig-Simons (Y): Valor monetario 1) La renta legal NO considera:
del aumento neto de la capacidad de consumo de un - Autoconsumo: difícil estimar su valor – dificultad de control
individuo en un periodo de tiempo determinado: - Ganancias de capital no realizadas: si no se vende el activo,
difícil saber el precio de venta potencial y, por tanto, la ganancia
Consumo (Ci) = Bienes y servicios adquiridos de capital; además de posibles
(monetarios y en especie) íntegros problemas de liquidez
• Alimentación, ropa, alquiler vivienda,… (adquirir - Herencias y donaciones (bienes adquiridos gratuitamente):
servicios de limpieza del hogar) problemas de liquidez — grabadas en el impuesto s/riqueza
• Autoconsumo (bienes: patatas de mi huerto o - Consumo de vivienda habitual (ej. en España)
servicios como montarme yo el mueble de Ikea)
•Retribuciones en especie (ej. coche de empresa, 2) Criterios administrativos:
vivienda) - Rentas en especie.
• Servicios derivados de la utilización de bienes En España, por ejemplo, vivienda 5% -10% valor catastral,
duraderos (p. ej. Vivienda1) vehículos 20% anual coste de adquisición.
- Servicios derivados utilización bienes duraderos (segundas
Variación en la riqueza (∆Wi) = Ahorro del período residencias)
(renta adquirida y no gastada) - Gastos necesarios para la obtención de rentas del trabajo
+ Bienes adquiridos gratuitamente (deducción a tanto alzado). En España, deducción de otros gastos
(herencia/donación) de 2.652€ sin necesidad de justificar el gasto y con independencia
+ Ganancias de capital (∆valor acciones en propiedad) del gasto real
(- También pérdida: reducción valor acciones) Ej. Cena con un cliente, gasto en ropa para el trabajo, tarjeta
metro….
- Estimación objetiva de rentas por actividades económicas
(módulos)
Aumento neto en la capacidad de consumo → deben Base del impuesto se obtiene: Renta legal =
ser deducibles los gastos necesarios para su obtención Rendimientos del trabajo (monetarios o en especie): salario,
Por ejemplo: pensión, etc…
- En rentas del trabajo: +Rendimientos del capital mobiliario: intereses cuenta ahorro,
- deducibilidad cuotas sindicales dividendos sociedad
- deducibilidad cuotas a colegios profesionales +Rendimientos de capital inmobiliario: alquileres recibidos por el
- En alquileres: deducibilidad de los gastos de propietario
comunidad y del Impuesto Bienes de Inmuebles (IBI) +Ganancias de capital: ganancias de la compra/venda de acciones
- En actividades económicas → ‘ingresos – gastos’ +Rendimientos de actividades económicas: profesionales,
consultas privadas…
+Imputaciones de renta: renta ficticia que se le imputa a un
propietario de un piso
1
La compra de una vivienda (bien de inversión) NO es consumo. Si lo es su disfrute posterior.
2.2. Impuesto global vs. Dual
 Impuesto global: única base imponible:sumar todas las fuentes de renta (pueden compensarse entre sí
rendimientos negativos y positivos) y una única tarifa.
o Independencia del origen de la renta (capital o trabajo)
 Impuesto de producto (cedular): tantas bases imponibles y tarifas como tipo de rentas existan.
o Cada base se calcula y tributa de manera independiente de las demás, como si fueran impuestos
diferentes. (Ej. Impuesto sobre rendimientos del trabajo o impuesto s/rendimientos de capital)
 Impuesto dual: situación intermedia, grava las rentas del trabajo con un tipo impositivo y las rentas del
capital con otro tipo impositivo.
o Elevada movilidad de capitales, con paraísos fiscales y poca cooperación entre agencias tributarias
o Gravar rentas del capital penaliza a los ahorradores (encarece consumo futuro en relación al
consumo presente)
o En España, rentas y ganancias del capital tributan a tipos impositivos inferiores.→ Trade-off entre
eficiencia las rentas más elásticas (capital) se deben gravar a tipos menores (porque se pueden ir a
otros paises)- y equidad (todas las rentas se deben gravar por igual)
2.3. Ganancias de capital

Gravar solo ganancias de capital realizadas (ganancias por compra/venta de activos que ya han sido transmitidos y
por lo tanto, la plusvalía se ha materializado)  Evita problemas de valoración y de liquidez.
Puede generar cambios en el comportamiento de los contribuyentes (razones fiscales determinan el

comportamiento de los contribuyentes → pérdida de eficiencia):
1. Efecto cerrojo (lock-in): Incentivos a la no transmisión de activos para posponer el pago del impuesto
Ejemplo: Un activo de valor 100 se revaloriza a una tasa del 10% anual, se grava la ganancia de capital a un tipo del
20% y se vende al final del segundo año:
Valor año 1 = 110 / Valor año 2 = 121
a) Tributar por la ganancia no realizada generaría una cuotas de 2 el año 1 y de 2,2 el año 2.
b) Tributar por la ganancia realizada al final del año 2 generaría una cuota de 4,2.
Aunque las suma de la cuotas parezca equivalente, la opción b) implica una menor tributación en valor presente (un
impuesto diferido en el tiempo es un impuesto menor)
2. Incentivos a materializar pérdidas en determinados períodos para reducir la factura fiscal2: existen límites a la
compensación de pérdidas de capital con otras fuentes de renta (en España el 25% de las restantes rentas de la
misma base imponible, el resto en los siguientes 4 años)
3. Efectos sobre la composición del ahorro (muy sensible al tratamiento fiscal, de manera que se puede producir un
cambio de rentas desde un tipo de activos hacia otros)
* en lugar de tener el dinero en un deposito bancario o en deuda pública, y tributar como renta de capital, al obtener
interes correspondiente, se compran participaciones de fondos de inversión que inviertan en activos monetarios, y
por las cuales se tributara como ganancia de capital)
2.4. Período impositivo y rentas irregulares

El período impositivo del IRPF es de un año (en la mayoría de países como es el caso de España, coincide con el año
natural..)
2
Siguiendo el criterio de Haig-Simons, las perdidas se integran en la base imponible como una renta más, los individuos pueden
redicir el importe total de la renta a tributar mediante la realización de pérdidas de capital.
RENTAS IRREGULAR (generadas en un periodo superior a al período impositivo y no repetidas en el tiempo):
desajuste entre el período de generación de la renta y el período en que se percibe esa renta.
• En España actualmente la ley fija un período de generación superior a 2 años. Ejemplos:
 un premio literario (autor tardó más de 2 años en escribir el libro);

 la indemnización por despido (a un empleado con más de 2 años en la empresa) siempre que no esté exenta del
impuesto;
 las indemnizaciones percibidas por el arrendador (del arrendatario) por daños o desperfectos en el inmueble
La acumulación de rentas + progresividad del impuesto  tributación excesiva de estas rentas  perjudica
contribuyente!!
Solución adoptada en España: Sistema de reducción del 30% s/tarifa impositiva, con límite sobre el que se aplicará
la reducción que, por regla general, es de 300.000€.
Ejemplo: Autor de novela recibe un premio de 120.000 € por un libro que ha escrito durante tres años
• Si se aplica la tarifa progresiva como la vigente en 2019 en Cataluña el contribuyente pagaría: 44.851,03 € (ver tarifa apartado
3.2.)
• Si en cambio los hubiese obtenido a razón de 40.000 € por año (3 años el tiempo que tardó en escribir la novela) debería haber
pagado 10.853,25 € por año o 32.559,75 € en los tres años
• Con el sistema vigente en España, se reduciría la renta irregular en un 30% (SISTEMA DE BONIFICACIÓN EN LA BASE) Es decir,
la base a gravar es de 84.000€ (en lugar de 120.000 €) lo que implicaría pagar una cuota de 29.011,03 €. Punto positivo: sencillo
de aplicar. Punto negativo: arbitrario, ¿porqué 30%?
El rescate de planes pensiones también genera problemas de acumulación de rentas.
• Para evitar la acumulación de rentas, es preferible rescatar los fondos de pensiones en forma de renta (pagos
distribuidos en varios años)
!!!Actualmente en España, para aportaciones realizadas hasta el 31/12/2006, existe una reducción del 40% si el
fondo se rescata en forma de capital (cobro único)
3. Otros elementos del impuesto

3.1. Unidad contribuyente (Sujeto pasivo -> quién debe quedar gravado por el impuesto)
Tributación individual (o separada) vs. unidad familiar (o conjunta)
Problema: progresividad del impuesto y la acumulación de rentas por tributación conjunta.
Al sumarse las rentas los integrantes de la unidad familiar, y al ser el impuesto progresivo, la cuota del
impuesto de la tributación conjunta es superior a las que corresponderían de la suma de las declaraciones
individuales!!!
→Hasta 1989 en España era obligatorio, para los matrimonios, declarar conjuntamente
• Elección del sujeto pasivo o unidad familiar tiene consecuencias sobre la cuota a pagar.
En España existen dos modalidades de unidad familiar:
a) Matrimonios no separados legalmente
b) Padre o madre no casado, viudo o separado legalmente con los hijos menores
Solución actual en España: Reducción en la base imponible de 3.400 € (matrimonios) y 2.150 € (conjunta
monoparental)
Ejemplo:
Familia 1: 30.000€ (15.000€ Marta, 15.000€ Juan)
Familia 2: 30.000€ (28.500€ Maite, 1.500€ Pedro)
Mínimo personal 5.550€.
En España, actualmente, el mínimo personal se aplica sobre la cuota, tras aplicar la tarifa (5.550*0,215= 1.193,25)
* Reducción de la base imponible de 3.400€ por declaración conjunta matrimonio
Tributación individual:
• Con tributación separada Juan y Marta pagarían 2.095,5€ , lo que equivale a 4.191€ en total.
T 1= 2.676’75+(15.000-12.450)x0’24=3.288’75€
1
Mínimo personal 5.550€  Deducció: 5.550x0’215= 1.193’25€
QL=QI-deducción= 3.288’75-1.193’25= 2.095’50€
• En cambio la cuota de Maite sería de 5.800,35€ y la de Pedro 0 €
T 2= 4.586’60+(28.500-20.200)x0’29=6.993’60€= QI
1
QL= QI-deducción= 6.993’60-1193’25= 5.800’35
Cuota de la familia 2 > Cuota familia 1 en 1.609,35€
Con un impuesto progresivo, la acumulación de rentas (unidad familiar) genera una cuota mayor para la familia con
una distribución de la renta más desigual.
Tributación conjunta:
Reducción en la base imponible de
• Con tributación conjunta ambas familias pagarán 5.249,35 € 3.400 € (matrimonios) y 2.150 €
(conjunta monoparental)
T1= 4.586’60+(26.600-20.200)x0’29= 6.442’60
QL= QI-deducción= 6.442’60 -1193’25= 5.249,35 €
La tributación conjunta:
• Es beneficiosa para la familia 2 (se ahorra 551€)
• Es perjudicial para la familia 1 (pagaría 1.058,35€ de más)
Actualmente, en España, para matrimonios es conveniente la tributación conjunta cuando uno de los integrantes
del matrimonio no declara rentas o declara rentas muy bajas
3.2. Tarifa
TARIFA PROGRESIVA: (tipos marginales crecientes por tramos de renta)
Ejemplo: Tarifa impositiva por tramos: La cuota para una base de 1.000.000€ no es 480.000€, sino 466.150,93€ =
70.151,03+(1.000.000-175.000,20)*0,48
Escala de gravamen general 2019 (Estatal + Catalunya)
Escala de gravamen del ahorro 2019 (Estatal + Catalunya)

*se aplica a los rendimientos del capital mobiliario y a las ganancias del capital
La tarifa es un determinante importante de la presión fiscal y de la progresividad del impuesto
• Los tipos marginales máximos reciben mucha atención en la prensa (no necesariamente tipo marginal máximo
más elevado representa un impuesto sobre la renta más elevado)
• Las minoraciones en base y cuota también importan para determinar la presión fiscal y la progresividad del
impuesto
Si un individuo quiere saber qué parte de su renta paga en el IRPF, no debe tomar el tipo marginal, sino el tipo
medio.
cuota líquida
1. Tipo medio efectivo: Mide la presión fiscal del impuesto.
base imponible.
2. Tipo marginal (ΔCL/ ΔBI): mide el tipo impositivo al que queda gravada la última unidad de renta
Tipos marginales máximos elevados no necesariamente implican un tipo medio más elevado
3.3. Mínimo personal y familiar y deducciones específicas

Mínimo personal y familiar: parte mínima de la renta por la cual aquella persona no debe tributar. (Sólo tributa la
renta discrecional: por encima del mínimo personal.)
✓ En España, con carácter general, es de 5.550€

✓ Sobre esta cuantía se aplica la tarifa impositiva
✓ Es una deducción de la cuota, con carácter general, de 1.193,25€ (=5.550*0,215)
Deducciones específicas: ajustar mejor la capacidad de pago de las personas
• Capacidad de pago (por ej., menores/mayores a cargo, minusvalías,etc)

• Carácter técnico (por ej., evitar doble imposición internacional o de dividendos)
• Incentivos económicos. Ej. España:
- Deducción por compra de vivienda habitual, comprada antes de 31/12/2012
- Aportaciones a planes de pensiones
- Donativos a ONGs
Las deducciones pueden operar3:
• En base (por ej. planes pensiones en España, con un máximo de 2.000€ actualmente)
• En cuota a pagar,(no depende del nivel de renta) por ejemplo, en España:
- 15% (sobre una base máxima de 9.040€) por adquisición de vivienda habitual
- Donativos a ONGs
• A posteriori de la cuota diferencial (por ej. deducciones por maternidad en España que pueden dar lugar a un
impuesto negativo, hasta que el niño cumple los 3 años)
3
En la terminología legal española se suele utilizar el concepto de reducciones para referirse a las minoraciones de la base y de
deducciones para referirse a las que se aplican a la cuota.
Trade-off: Si la deducción se aplica en la base, el ahorro efectivo de su aplicación depende del tipo marginal de cada
individuo. En cambio, si la deducción se aplica en la cuota, el ahorro efectivo es el mismo para todos los
contribuyentes.
4. La inflación
La inflación tiene efectos en la base del impuesto: puede provocar que en el impuesto se graven rendimientos o
ganancias de capital nominales (y no reales), al no representar un aumento verdadero de la capacidad de pago, no
deberían gravarse.
Ej. Si Marta tiene un deposito bancario por el que recibe un 3% de interés nominal, pero la inflación es del
2%, al rentabilidad real es del 1%. Marta Δ capacidad de pago, pero en 1% (rentabilidad real).
Ahora bien, si Marta tributa por su rentabilidad nominal (3%), el tipo impositivo que soporta es más elevado
que el tipo nominal de la tarifa, al aplicarse sobre una base mayor que la que reflejaría su renta real.
Asimismo, una deducción en al base consistente en una cuantía fija (ej. Mínimo exento) o sometida a un
limite absoluto (importe deducible hasta una base máxima) disminuye cada año su valor en términos reales.
SOLUCIÓN  indexar tanto rendimiento o ganancias como posibles deducciones
Ej., en España, hasta 2014, para computar ganancias de capital por operaciones inmobiliarias, se aplicaban
correcciones para obtener una ganancia real y no nominal
La inflación tiene efectos directos sobre la cuota del impuesto: se puede dar el caso que los inidivuos se vean
sometidos a tipos marginales mayores al saltar a un tramo superior de la tarifa únicamente como consecuencia de la
inflación.
Ej. Si en el año t, los ingresos de Juan son 33.000€  tipo marginal de 30%
Si en año t+1, con inflación de 3%  ingresos Juan =33.990€  tipo marginal de 40%
Δ cuota a pagar, pero no de la capacidad de pago.
SOLUCIÓN Deflactar cada año la tarifa
En EEUU, cada año, se ajustan los tramos de la tarifa por inflación
La inflación provoca Δ cuota/base ≠ Δ capacidad de pago
La no indexación de los elementos nominales del impuesto reduce la progresividad del impuesto (progresividad en
frío o rémora fiscal)  aumento oculto de la cuota a pagar
5. El elemento internacional
Principios de asignación impositiva (¿Dónde se tributa? ¿Qué reglas se han de aplicar? ):
1) Residencia: Se paga por la renta mundial en el país que reside, con independencia de donde se ha obtenido la
renta. (IRPF)
2) Territorialidad: Se paga en el territorio donde se obtienen las rentas y solamente por las rendas generadas en ese
país (Impuesto s/renta de no residentes)
Doble imposición internacional (mecanismos de corrección) depende de los convenios bilaterales entre países:
1) Crédito fiscal: Se integra la renta en la BI y se aplica una deducción en la cuota que corresponde al impuesto
satisfecho en el extranjero
• Solución en España, con carácter general.
Por ej., para las ganancias obtenidas por la enajenación de bienes inmuebles situados en Francia, el contribuyente
tiene derecho a aplicar, en el IRPF de España, la deducción por doble imposición internacional
2) Exención: uno de los países renuncia a gravar la renta.
• En España hasta 60.100€ anuales por trabajos efectivamente realizados en el extranjero si se ha tributado en un
impuesto similar al IRPF español por esas rentas obtenidas en otro país
6. Valoración económica del impuesto

Impuesto directo que permite aplicar tarifas progresivas y adaptar la capacidad de pago a las características del
contribuyente
Elementos progresividad legal: cabe destacar

• Tarifa impositiva progresiva  tipo medio efectivo crece con la renta
• Mínimo personal y familiar
Elementos progresividad real: además de los anteriores,

• Reducciones y deducciones específicas por aplicación de renta
• Composición de la renta: la dualización reduce la progresividad del impuesto
• Evasión (mayor fraude) y elusión fiscal (movilidad geográfica, sustitución rentas de trabajo por rentas de capital)
• Incidencia impositiva
7. Cotizaciones a la seguridad social

Impuesto que empresas y trabajadores están obligados a pagar mientras el trabajador desempeña su actividad (ver
Tema 4): en algunos países se denominan impuesto sobre el salario
• Máximos y mínimos en las bases de cotización, los tipos de cotización son del 29.9% (empresa) y del 6.35%
(trabajador)
• Determinan los beneficios recibidos a cambio (por ej. pensiones de jubilación y prestación por desempleo.)
• Naturaleza mixta entre tributo (pago obligatorio) y seguro (determinan prestación recibida)
• Las cotizaciones a la Seguridad Social son el principal impuesto en España y su peso relativo es mayor que en otros
países de nuestro entorno
 Cotizaciones a cargo de la empresa se suelen trasladar al trabajador  menor salaio
El sistema de pensiones en España es un sistema de reparto (Pay as you go) →Las contribuciones de los
trabajadores actuales se reparten entre los pensionistas del mismo período
• Es un sistema problemático en contextos donde la ratio entre trabajadores y pensionistas cae
La crisis económica afectó el mercado de trabajo español: entre 6/2008 y 12/2012 el % de afiliados a la SS cayó 3
mill. En el mismo período el % de pensiones creció de 8,5 a 9 mill.
➢ La crisis adelantó lo que se esperaba que la demografía hiciera en 15 años, cuando comenzara la jubilación del
“baby-boom”
2 reformas durante la crisis → buscaban sostenibilidad corto y largo plazo
• Reforma 2011: i) ↑ edad de jubilación de 65 a 67 (progresivo), ii) últimos 25 años de cotización (antes 15) para
calcular la pensión (progresivo), iii) Otras medidas que reducían la generosidad (ej. 37 años cotizados para lograr el
100% de la base reguladora), iv) Factor de sostenibilidad a partir de 2027
• Reforma 2013: Factor de sostenibilidad: i) ajusta automáticamente parámetros del sistema a cambios en la
economía y la demografía, ii) indexación de las pensiones entre 0,25% e ipc+0,25%. Más del 0,25% si: superávit en el
sistema (poco probable post-crisis)
➢ Las pensiones ↑ 0,25% (pérdida de poder adquisitivo si la inflación > 0,25%). Propuesta actual (2018) del Pacto de
Toledo de indexar las pensiones con el IPC
• Justo con los pensionistas que han perdido poder adquisitivo (2016 y 2017)
• Medida que desafía la sostenibilidad del sistema
Las dos reformas buscaban reducir el gasto para frenar el déficit de la Seguridad Social que se aceleró por la crisis
¿EXISTEN ATERNATIVAS AL RECORTE DE GASTO?

I) aumentar el número de cotizantes → 3 millones de parados
I) límite el envejecimiento (proyecciones ratio afiliados/pensionistas = 1 en 2050)
II) ¿Inmigración? esperar un crecimiento constante en los próximos años poco plausible
II) aumentar las bases de cotización
I) actual gobierno plantea incrementar las bases máximas parece una medida relativamente fácil de aplicar y con
poca resistencia popular
III) financiación vía impuestos generales (Cambio del Sistema)
I) Competiría con otros servicios públicos (sanidad, educación, etc.)
II) Lograr la sostenibilidad a través del IVA sería necesario subir tipos 14 p.p. (Argandoña et al., 2013
7.IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
1. Introducción
 Grava los beneficios obtenidos por las sociedades de responsabilidad limitada (En España, básicamente, SL y SA)
 Impuesto controvertido:
o Doble imposición del dividendo: a través del ISOC y después en el ámbito del socio (IRPF)
o Puede reducir la inversión
o Posibilidades de elusión para multinacionales (p.ej., Apple, Starbucks)
o Progresividad del impuesto desconocida ya que no se conoce su incidencia (porcentajes del impuesto
soportados por trabajadores, consumidores y propietarios del capital)
 En España, su peso está alrededor del 7%
 Recaudación pro-cíclica: muy sensible al ciclo económico
2. El porqué del impuesto sobre sociedades

 Doble gravamen del dividendo — ISOC (s/ benef.obtenido) + IRPF (s/benef.distribuidos)
 ¿Por qué no se elimina el ISOC?  incentivo a no distribuir beneficios
o Si se eliminara, sería ventajoso invertir en el seno de sociedades para diferir el pago del impuesto, es
decir, no distribuir beneficios y así evitar el pago del IRPF
 En la práctica, ISOC e IRPF coexisten, y se suelen adoptar medidas para corregir la doble imposición del
dividendo
En la actualidad, en España no se aplica ninguna medida para mitigar la doble imposición de dividendos (el
dividendo neto se imputa en la base del ahorro en el IRPF)
3. Elementos del impuesto

Cuadro resumen de la liquidación del Impuesto sobre Sociedades
Resultado contable
(+/-) Ajustes extracontables. Por ejemplo,
- diferencias entre amortización económica (contable) y fiscal - multas (no son fiscalmente deducibles) (-) Compensación bases
= Base imponible (beneficio fiscal)
(X) tipo de gravamen
= Cuota íntegra
(-) deducciones (por ejemplo, por actividades de I+D)
= Cuota líquida
En España, además, las empresas de reducida dimensión (aprox. <10.000.000€ facturación) también pueden
compensar hacia atrás
Amortización económica (contable) y amortización fiscal:
1. Amortización económica (contable): vida útil del bien a amortizar — mostrar la imagen real de una sociedad
2. Amortización fiscal: (determina beneficio fiscal). La normativa fiscal puede incentivar determinadas inversiones
consideradas favorables socialmente. Una manera es a través de sistemas acelerados de amortización. La versión
más generosa es la libre amortización. Por ejemplo, libre amortización en inversiones en I+D (a efectos de cálculo del
ISOC se considera todo como un gasto en el año que se ha producido, cuando realmente en la contabilidad, la
amortización se irá imputando de manera paulatina)
El beneficio fiscal difiere del beneficio económico si:
1) Amortización fiscal ≠ amortización económica
2) El coste de oportunidad del capital propio no es fiscalmente deducible (atención!→beneficio económico ≠

beneficio contable). El coste de oportunidad es la rentabilidad del capital si fuera invertido en un uso alternativo (es
un coste económico).
→ Importantes consecuencias en el comportamiento de las sociedades (empresas), especialmente respecto el nivel

de inversión a realizar y a su política de endeudamiento.
Ejemplo: la tabla siguiente muestra las cuotas de amortización de un activo de un millón de euros con una vida útil de
4 años según diferentes sistemas de amortización:
1. Método lineal: cada año el activo pierde un 25% de valor de adquisición
2. Porcentaje constante sobre el valor pendiente de amortizar: cada año se aplica el mismo porcentaje pero sobre
una base que decae con el tiempo
3. Los número dígitos: el número de dígitos asignado el primer año coincide con el periodo de vida útil.
Posteriormente, este valor se reduce cada año en una unidad
𝑰𝑺𝑶𝑪 = 𝑡𝑆 × (𝐼𝑛𝑔 − 𝐺𝑎𝑠𝑡𝑜𝑠)

= 𝑡𝑆 × ൫𝐵𝑐𝑜𝑚𝑝𝑡𝑎𝑏𝑙𝑒 − 𝐴𝑚𝑜𝑟𝑡 . ൯
Benefici Fiscal
𝑬𝑺𝑻𝑨𝑳𝑽𝑰 𝑭𝑰𝑺𝑪𝑨𝑳 = 𝑡𝑆 × 𝐴𝑚𝑜𝑟𝑡
Menores cuotas en el presente implican mayores cuotas futuras. Sin embargo, un impuesto diferido es un impuesto
más pequeño. El ahorro fiscal asociado a un determinado sistema de amortización se calcula como:
𝑨𝑯𝑶𝑹𝑹𝑶 𝑭𝑰𝑺𝑪𝑨𝑳 = 𝒕𝒔 · + 𝒕𝒔 · 𝒄 𝟏 + 𝒕𝒔 · 𝒄 𝟐 + ⋯ + 𝒕𝒔 · 𝒄 𝒏
𝒄
𝟎
(𝟏 + 𝒓) (𝟏 + (𝟏 + 𝒓)𝒏
𝒓)𝟐
N: Periodo de amortización
C: cuotas de amortización
r: tasa de descuento (tipo de interés)
ts: tipo impositivo
Si la tasa de descuento es del 3%, el valor presente (VP) del ahorro fiscal sería:
- Amortización lineal: 239,288 €
- Amortización % constante VP: 243,734 €
- Amortización número de dígitos: 242,824 €
Para una determinada inversión, diferentes sistemas de amortización

generan distintos VP(ahorro fiscal) El ahorro fiscal será mayor cuanto menor
sea el periodo de amortización (N) y
Para decidir si realizar la inversión se considera. Costceuaanddoqmuiasyiocreiós snea–n las cuotas (C) en los
VP(ahorro fiscal) primeros años.
Mayor Ahorro Fiscal  libre Amort. (se
Más probable realizar inversión cuando ΔVP (ahorro faimscoartli)za todo el primer año
ts· (Bc- Δ Amort) = 𝛁 𝐁𝐟 = 𝛁 𝐈𝐒𝐎𝐂 =
Tipo impositivo proporcional (fijo) y no progresivo (t=25% en 2020):
1) Tamaño de la empresa ≠ Beneficio accionistas ≠ Nivel de renta de sus accionistas
2) La progresividad generaría un problema de acumulación de rentas que estimularía la partición de las Sociedades
Sin embargo:
1) Suelen existir tipos reducidos para asociaciones y fundaciones (En España, no pagan impuesto de sociedades)
2) En España, además:
- t=15% para las empresas de nueva creación
- t=30%, para sociedades del sector de la banca
Bonificaciones
• Importante instrumento de política económica
En España, entre otras: Gastos en I+D e innovación tecnológica, inversión en medio ambiente, contratación
personas con discapacidad, etc...
• Se articulan como deducciones en la cuota del impuesto — tipos efectivos < tipo nominal impuesto
Controvertidas porque benefician a grandes empresas (las pymes no se pueden pemitir Gastos en I+D e
innovación tecnológica, inversión en medio ambiente, contratación personas con discapacidad, etc...)
4. Mecanismos de corrección de la doble imposición del dividendo

 Sistema clásico: los beneficios empresariales tributan en el ISOC primero (como beneficio de la sociedad) y en el
IRPF después (como dividendo) → “no corrección de la doble imposición”
C(ISOC)=DB*ts
DN=DB-C(ISOC)
C(IR)=DN*tr
 Sistema de integración total: no hay ISOC → dividendos tributan en el IRPF → no hay doble imposición
C(IR)=DB*tr
• En la práctica, ISOC e IRPF coexisten pero se suele corregir (en alguna medida) la doble imposición de dividendos
• Los sistemas de integración operan en el ámbito del socio (accionista)
 Sistema de imputación de dividendos, el mecanismo se aplica al dividendo de la siguiente manera:
1.Transformar el dividendo neto (DN) en dividendo bruto (DB) y se incluye en la base del IRPF.
1
Coeficiente de imputación =
(1−𝑡𝑠)
2. Deducir de la cuota del IRPF el gravamen soportado por el dividendo bruto en el ISOC
𝑡𝑠
Coeficiente de deducción =
(1−𝑡𝑠)
3. Se obtiene la cuota en el IRPF como: CR=tR×coef. imputación×DN – coef. deducción×DN
En la práctica, los coeficientes de imputación y deducción pueden coincidir (o no) con 1/(1- tS) y tS/(1- tS)
En España, sí que se corrige la doble imposición de dividendos cuando el accionista es persona jurídica!!!
- En concreto, en el ISOC, los dividendos percibidos y las plusvalías realizadas por participaciones en otras empresas
gozan de una exención del 100%
5. Efectos sobre el comportamiento de las sociedades

Inversión  Si todos los costes fueran fiscalmente deducibles, el impuesto no alteraría la inversión
Ingresos – Costes – Ts ≥ 0
(1-ts)×(Ingresos – Costes) ≥ 0
Ingresos – Costes – ts×(Ingresos – Costes) ≥ 0
beneficio económico. beneficio fiscal
El ISOC gravaría el beneficio económico (o beneficio extraordinario):
1) Coste de oportunidad del capital propio: no es un gasto deducible en la base imponible del impuesto (∇inversión)
2) Amortización fiscal ≠ amortización económica  amor. Acelerada  coste deducible (Δinversión)
Inversión (ejemplo): la dirección de una Sociedad textil quiere comprar una máquina que vale 300.000 y plantea a los
accionistas que aporten capital (capital propio) o endeudarse (capital ajeno):
El ISOC no solo distorsiona la inversión de las sociedades sino que también tiene efectos sobre su política financiera:
• Δ incentivo al endeudamiento: discrimina la financiación propia respecto a la ajena al no permitir deducir el coste
de oportunidad del capital propio (columna 2 versus columna 5) (el coste de uso del capital propio pasa a ser más
elevado que el coste de uso del capital ajeno)  Δ vulnerabilidad financiera y Δ riego insolvencia
• Puede afectar a la política de reparto de dividendos:
En ausencia de impuesto, al accionista le es indiferente repartir o no dividendos. (le da igual que sus acciones
valgan 1€ más o recibir un 1€ de dividendo)
- Dependiendo del tratamiento de dividendos/plusvalías en IRPF (En España, se integran en la base del ahorro, con
independencia del período de generación, sin ninguna exención)
- RECORDAR! No repartir dividendos difiere el pago del impuesto
Sueldo vs dividendos en Pymes Forma jurídica en Pymes: Persona Física vs Persona Jurídica
El empresario de una pyme reduce la factura fiscal Hasta los 60.000€ de beneficio, la tributación como persona
pagándose un sueldo de 60.000€. física (PF) y jurídica (PJ) coinciden (si el empresario
A partir de este nivel, el tmg del salario (44%) es transforma el beneficio en sueldo)
mayor que el que soportan los dividendos, 42.6% -A partir de 60.000€, es fiscalmente más interesante ser PJ y
(0.25+(1-0.25)*0.235) combinar sueldo (los primeros 60.000€) y dividendos (el
exceso de 60.000€)
6. El elemento internacional en el impuesto sobre sociedades
Principio de residencia y principio del territorio (ver Tema 6)
• Acuerdos bilaterales entre países para evitar la doble imposición. Los dos mecanismos más utilizados son:
- Exención: uno de los países renuncia a gravar el beneficio.
En España, desde 2016, los dividendos percibidos y plusvalías realizadas por participaciones en empresas extranjeras
están exentos
- Crédito fiscal: el país de residencia permite la deducción del impuesto pagado en el extranjero de la cuota de su
ISOC
En España, hasta 2015, existía una deducción en cuota por dividendos percibidos y plusvalías realizadas por
participaciones en empresas extranjeras (tsoc⨯dividendo o plusvalía)
Las multinacionales pueden decidir donde localizar sus beneficios solo condicionado por el factor fiscal:
• Precios de transferencia: la matriz presta servicios comunes a las filiales situadas en otros países (marketing,
formación, etc…) y cobra a las filiales por estos servicios  Incentivos a alterar estos precios para disminuir la base
imponible del ISOC en el país con tributación más elevada.
• Operaciones de financiación: las filiales situadas en países con más impuesto se pueden endeudar con otras filiales
en países con menor ISOC. (para las primeras, el gasto financiero sería deducible y les permitiría pagar menos, para
las segundas el ingreso financiero casi no tributaria)
• Registro de patentes en países con “patent boxes4” (Bélgica, Reino Unido)
-Tributación baja o nula por “royalties” y ventas de patentes. El beneficio se localiza en el país con el menor ISOC
→ Bases muy móviles a nivel internacional → Competencia fiscal para atraer empresas
4
El Patent Box es un incentivo fiscal que permite reducir los impuestos sobre rentas procedentes de la cesión de
determinados activos intangibles creados por la empresa.
7. Propuestas de reforma
1. Integración total problemática: cada accionista se imputaría en el IRPF la parte del beneficio de la sociedad que le
correspondería como tal, pero….
• Problema: gravaría una ganancia de capital no realizada y podría ocasionar problemas de liquidez
• Elemento internacional: en una economía global es complicado imputar beneficios a los accionistas si las
sociedades y los accionistas están ubicados en países distintos
2. No deducibilidad de los gastos financieros: eliminar la deducibilidad de los intereses del capital ajeno de la base
del impuesto, de forma que se iguala su tratamiento fiscal con el de la financiación propia
• Elimina el incentivo al endeudamiento excesivo
• Aumenta la recaudación
- Alemania, España y Suecia han adoptado medidas en esta línea
- En España, gastos financieros fiscalmente deducibles no pueden superar el 30% del beneficio operativo
3. Deducibilidad del coste de oportunidad del capital propio: permitir una deducción adicional de la base del
impuesto que refleje el coste de oportunidad de la financiación propia; imputar como gasto un % del capital propio
(rendimiento activo sin riesgo).
• Elimina el incentivo al endeudamiento excesivo
• Reduce la recaudación
• Gravamen del beneficio económico o extraordinario
- España, desde 2015, reserva de capitalización: deducción en la BI del 10% del incremento de los fondos propios
(con limitaciones)
4. Dualización: igualar el tipo impositivo de las rentas de capital con independencia de que estas se obtengan por
una persona física o una sociedad. En concreto un sistema de exención total de los dividendos en el IRPF eliminaría
totalmente la doble imposición
• Tipo ISOC = tipo IRPF
• Homogeneidad tratamiento rentas capital
• Facilita corrección doble imposición dividendo
5. Base común consolidada UE: Crear una base imponible en común en ISOC; las empresas que operan en más de un
estado miembro pueden determinar una única base imponible. Normativa común solo para el cálculo de la base.
• Cada país fijaría su tipo
• Fórmula de reparto: distribuir el beneficio total entre los países a partir del valor de los activos, trabajadores y
ventas en cada país
Si fessim servir aquesta refrma — traslladar actius, on la tributació es més baixa (no necesariamenton es més
productiva)
TEMA 8: IMPOSICIÓN SOBRRE EL CONSUMO
1. Introducción
 Impuestos generales sobre el consumo
o
IVA (La más extendida, incluyendo la UE)
o
Impuesto sobre ventas minoristas (Estados Unidos)
 Impuestos especiales sobre el consumo (sobre alcohol, energías, tabaco, etc.)
La Imposición s/consumo constituye un importante pilar en los sistemas fiscales modernos. (En España 23%)
Su normativa está armonizada en el ámbito europeo:

 La estructura es similar en todos los países
 Todos los estados de la UE están obligados a cumplir la normativa comunitaria, que fija unos tipos mínimos,
pero NO máximo por lo que existen importantes diferencias entre países
 Elementos más importantes del impuesto (sujeto pasivo, exenciones o base imponible) armonizados
2. La imposición general sobre el consumo: el impuesto sobre el valor añadido (IVA)

2.1. El porqué del IVA (ver tema 4)
El consumo es una proxy de la capacidad de pago
¿Por qué gravar el consumo además de la la renta? POR RAZONES DE EQUIDAD Y EFICIENCIA
 es neutral respecto al ahorro (ver Tema 5): si el tipo no varía en el tiempo, el IVA grava cualquier tipo de
consumo de bienes y servicios que un individuo realice tanto en el presente como en el futuro; no
distorsiona decisión entre consumo/ahorro → es eficiente desde ese punto de vista
 Permite gravar renta no declarada cuando es consumida
 El consumo oscila menos que la renta a lo largo del tiempo
2.2. Funcionamiento del IVA

Impuesto PLURIFÁSICO: se aplica en todas las fases del proceso de producción y distribución de bienes y servicios.
• Grava el valor añadido de cada fase del proceso productivo (IVA a liquidar = valor añadido × el tipo impositivo)
• Acaba siendo soportado por el consumidor final
• Las empresas son los sujetos pasivos legales pero no los sujetos pasivos económicos→ Mecanismo de deducción
IVA soportado para que las empresas que son intermediarias (y no consumidoras final) recuperen el IVA soportado
en sus compras, al podérselo deducir del IVA repercutido de sus ventas. 5
RECORDAR! Lo contrario de impuesto plurifásico e
NO EFICIENTE!
5
En el caso de los impuestos monofásicos, el aumento en el precio de venta al consumidor final será mayor que el importe
recaudado por el impuesto, denominándose esta diferencia renta fiscal.
Neutralidad interna
- Demanda: Al gravar los distintos bienes al mismo tipo, no distorsiona las elecciones entre distintos bienes por parte
del consumidor
- Oferta: La deducción del IVA soportado por parte de las empresas implica que el IVA no es un coste de producción
y no genera incentivos a ajustar el proceso de producción
• El IVA se aplica siempre con independencia de que el comprador sea otra empresa o un consumidor final.
-Las empresas que no pueden repercutir IVA (EMPRESAS EXENTAS DE IVA COMO SERVICIOS EDUCATIVOS —
ej. Academias) tampoco se pueden deducir IVA
• La cadena del IVA permite asegurar su autocumplimiento → Dificulta la evasión fiscal (el comprador necesita
repercutir para recuperar el IVA soportado)
• El IVA tiene un coste de cumplimiento relativamente alto - Regímenes especiales para empresas ‘pequeñas’
2.3. Elementos del impuesto

 Sujeto pasivo legal: las empresas o profesionales (gestionan el impuesto)
 Sujeto pasivo económico: el consumidor final
 Hecho imponible: La entregas de un bien o la prestación de un servicio por parte de una empresa
 Exenciones: No se genera obligación tributaria — no se repercute ni deduce IVA — no se recupera el IVA
soportado ( Ejemplos: enseñanza, sanidad, alquileres para vivienda, servicios financieros.)
Problemáticas que crean las EXENCIONES en el IVA:
o Generan costes de eficiencia en las decisiones de las empresas (el IVA soportado deja de ser
deducible)  INCENTIVOS A NO EXTERNALIZAR FUNCIONES!!!
o Generan costes de eficiencia en las decisiones de los consumidores (cambio en el precio relativo de
las actividades EXENTAS en relación a las que no lo están)
o Problemática de realización simultánea de operaciones exentas y operaciones que no lo están (ej.
hospital con cafetería)→REGLA DE LA PRORRATA: Determinar peso de las operaciones que
permiten deducción del IVA sobre el total de volumen de operaciones)
o Complican la normativa y el cumplimiento del impuesto
o Coste recaudatorio (menor recaudación para Hacienda) si se aplican en la última fase, al NO gravar
el VALOR AÑADIDO de la fase exenta.
 Base imponible: el valor de la contraprestación
 Tipo impositivo: Ad-valorem, proporcional (al valor del bien)
o Tipo general, En España actualmente es del 21% — (alcohol, vehículos, ropa, calzado, luz, gas, agua,
electrodomesticos, cine, teatro, conciertos,6 funerarias, peluqueria)
o Tipo reducido, En España actualmente es del 10% —-(alimentos no básicos, bienes agricolas y
ganaders, lentillas, gafas, dentista, hosteleria y restauración, servicio de limipeza y regocgida de
basura, vivienda – excepto VPO- transporte de vijeros, agua)
o Tipo superreducido, en España es del 4% (pan, harina, cereales, leche,queso, huevo, frutas, verduras
y hortalizas, vvienda de protección oficial, vehiculos para minusvalids, libros, protesis,
medicamnetos)
o Tipo cero, excepcionalmente en algunos países existe este tipo (por ejemplo, alimentos en Reino
Unido) —- no es lo mismo que estar exemptos (con la execión no podemos repercutir ni deduir, no el
ipo 0 si nos podemos deducir)!!!
Efectos:
• Buscan atenuar la regresividad del IVA (ver diapositivas 27-30)
6
En 2017, el IVA cultural ha pasado al tipo reducido pero excluye el cine
• Generan ineficiencias en las decisiones de consumo al alterar los precios relativos; mayor
complejidad en el sistema
• No alteran los precios relativos para las empresas
 Regímenes especiales: Para reducir el coste de cumplimiento directo e indirecto para las pequeñas
empresas
 En España:
- Régimen simplificado (módulos en autónomos)
- De la agricultura, ganadería y pesca
- Recargo de equivalencia (aplicado en comercio minorista)
 Alternativa: Régimen de franquicia (no se aplica en España)
- Se establece un umbral de facturación por debajo del cual las empresas pueden optar voluntariamente a
no darse de alta como sujetos pasivos del IVA (por ejemplo, en el Reino Unido, £83,000 de ventas anuales)
- Estas empresas están exentas de aplicar el IVA en sus operaciones
t=10% EXENCIÓN EN FASE INTERMEDIA EXENCIÓN EN FASE FINAL
Una exención en fase intermedia rompe la neutralidad del IVA y aumenta la recaudación: Recaudación total= 42,6-
25=17,6 más de recaudación que paga el consumidor final
* Suponemos que la empresa traslada el 100% del IVA no deducible. En realidad, la traslación podría ir del 0 al 100%
Una exención en fase final rompe la neutralidad del IVA y reduce la recaudación. El producto con exención acaba
soportando menos impuestos que los demás productos
* Suponemos que la empresa traslada el 100% del IVA no deducible. En realidad, la traslación podría ir del 0 al 100%
2.4. La imposición general sobre el consumo en las operaciones de comercio internacional

Funcionamiento: ajuste fiscal en aduanas:
• País origen (exportador): Las exportaciones están exentas con derecho a devolución del IVA soportado, devolución
del impuesto al exportador (altera decisiones de consumo)
• País destino (importador): Aplicación del impuesto del país destino a las importaciones (el más utilizado —
NO ALTERA DECISIONES ENTRE DOS DESTINOS: Asegura la neutralidad y por ello es el más aplicado. A todos los
productos consumidos en un país se les aplica el mismo tipo impositivo del IVA, independientemente de su origen.)
Bienes salen de Italia sin IVA

 No repercuten IVA
 0 recaudación H.P.I
H.P.I devuelve IVA soportado para fabricar bienes (90€)
H.P.E (dónde se venden bienes) recauda IVA!!!
DÓNDE SE FABRICA BIEN  RECAUDACIÓN IVA País destino (dónde se vende no recauda nada)
ALTERA DECISIONES DE
CONSUMIDOR (ΔPrecio)
Ineficiencia en el
comercio internacional:
alteración precios
relativos entre productos
nacionales e importados.
* Exportación de la carga impositiva: el consumidor del país de destino financia bienes y servicios públicos del país
de origen. → bajar los tipos de IVA mejoraría la competitividad de las empresas en el comercio Internacional
Desde 1993, en la UE no existen aduanas entre los países miembro  Cada país tiene tipos de IVA distintos
- Necesario aplicar criterio país destino— Se creó un nuevo hecho imponible: adquisiciones intracomunitarias que
se desdoblan en dos operaciones:
• En el país de origen, una entrega intracomunitaria exenta, con derecho a deducción del IVA soportado
• En el país de destino, una adquisición intracomunitaria que tributa de acuerdo con el IVA del país de destino
— el IVA lo aplica el destinatario de la operación, quien se lo autorrepercute (inversión del sujeto pasivo)
- Riesgo de fraude al romperse la cadena del IVA
- Régimen transitorio que se ha convertido en permanente
Operaciones de comercio intracomunitario:
Adquisiciones y entregas
intracomunitarias
Adquisiciones y entregas
intracomunitarias
PROBLEMA! No siempre es posible aplicar criterio de país destino
 En las operaciones business to business (B2B), el criterio aplicado es el de país destino
 En las operaciones business to consumer (B2C):
- Cuando se trata de viajeros se aplica el criterio país origen (excepto automóviles)
- Cuando se trata de compras a distancia, se aplica el criterio:
- País destino en bienes (por ejemplo, un libro)
- País origen en servicios (por ejemplo, una traducción)
2.5. La incidencia del IVA ¿quién soporta el IVA? (Tema

4) Suponemos que el consumidor (competencia perfecta si la oferta es perfectamente elástica ≈ coste marginal
constante)
• Aunque hay evidencia que indica que parte del IVA es soportado por los productores
2.6. El IVA y la equidad

 Los tipos reducidos dotan al IVA de cierta progresividad respecto al consumo (a mayor consumo, mayor es el
tipo medio pagado en el IVA.)
 A mayor gasto, menor es el peso del consumo de bienes gravados con tipos reducidos.
 Esta progresividad con respecto al consumo es reducida, y es debatible que justifique la pérdida de
recaudación y las distorsiones de precios relativos generadas.
 El IVA es regresivo respecto a la renta (porcentaje de renta ahorrada decrece con la renta, es decir, que cuando
la renta aumenta en un 1 por ciento, el consumo aumenta en menos de un 1 por ciento)
2.7. El IVA y la eficiencia (tema 5)

El IVA es un impuesto eficiente en la medida que no cambia los precios relativos entre bienes
- Los consumidores no ven alterados los precios relativos de bienes y servicios (Demanda)
- Las empresas no ven alterados los precios relativos de sus inputs (Oferta)→ Las exenciones y los tipos reducidos
comprometen esta característica
• (Con principio país destino), el IVA tampoco altera los flujos de comercio internacionales
• El IVA es también neutral respecto al ahorro (principal diferencia con respecto al IRPF)
• Sin embargo, el IVA SÍ reduce el precio relativo del ocio respecto al del consumo
3. Impuestos sobre consumos específicos

3.1. Concepto y características
 Una de las modalidades impositivas más antiguas.
 Grava el consumo de manera selectiva, discriminando negativamente a los bienes y servicios gravados de
los que no lo están.
 Impuestos que inciden en una sola fase del proceso de generación de valor añadido (generalmente, en
fabricación)
 Tienen diferentes denominaciones: imposición sobre consumos específicos, consumos especiales
(legislación española), o imposición sobre accisas. (legislación comunitaria).
 Gran variedad de figuras impositivas en que se concretan: gravan determinados alimentos y bebidas
(cerveza, vino, bebidas alcohólicas, azúcar, sal), fuentes de energía (hidrocarburos, carbón, electricidad),
servicios (seguros, bancarios), actividades (turísticas, recreativas, vinculadas al juego)
3.2. Elementos de los impuestos sobre consumos específicos
 Sujeto pasivo legal Productor o importador (dependiendo de la incidencia impositiva pueden ser
soportados por los consumidores)
 Base imponible Cantidad o valor de producto gravado
 Tipo impositivo7 Suelen unitarios y se aplican sobre características físicas de los productos gravados
o Pueden ser progresivos cuando recaen sobre el valor del bien o servicio (ad-valorem).
3.3. Valoración de los impuestos sobre consumos específicos

Eficiencia
o Corrección externalidades negativas → impuestos pigouvianos (ver Tema 1)
Son un buen instrumento para corregir externalidades negativas en el consumo de un bien y acercarnos al
óptimo social → Ventajas respecto a otros instrumentos como la regulación
*Generan DOBLE DIVIDENDO al reducir la cantidad del bien intercambiada en el mercado y obtener unos
ingresos para la administración
o Minimización del coste de eficiencia impositiva: Regla de Ramsey (ver Tema 5)
Es deseable gravar con mayores tipos impositivos a aquellos bienes que tengan demandas más inelásticas para
minimizar los excesos de gravamen
Justificación a la imposición de bienes difícilmente sustituibles (energías) o productos que generan adicción (tabaco)
Equidad:
Principio de capacidad de pago (Tema 4):
o Justificación de impuestos que gravan el consumo de bienes de lujo (elasticidad renta > 1  Δ consumo si Δ
renta) ya que pueden considerarse una manifestación indirecta de la elevada capacidad de pago.  pequeño
EFECTO REDISTRIBUTIVO
o No tan efectivos como impuestos sobre la renta, ya que los impuestos sobre el consumo son ocasionales,
proporcionales y la base sobre la que se aplica es reducida)
o Dificultad de delimitar que es un bien de lujo
o IMPORTANTE! Casi todos los impuestos específicos acaban afectando más a los pobres.
Acaban siendo regresivos respecto a la renta porqué gravan bienes de primera necesidad (alcohol, energía…)
Principio del beneficio y afectación del gasto (Temas 3 y 4)

o Gasto financiado únicamente por los beneficiarios del servició público.
- Un ejemplo es el Highway trust fund en Estados Unidos → se financia un bien público (carreteras)
mediante un impuesto sobre otro bien (hidrocarburos) asociado al uso del bien público
3.4. Líneas de reforma de los impuestos específicos

 Reforma Fiscal Verde8: mayor impulso a la fiscalidad como instrumento de política medioambiental.
 Impuesto sobre alimentos y bebidas “perjudiciales” (sobre alimentos con un alto contenido de grasas
saturadas, bebidas azucaradas, dulces, etc...)
7
Ante la existencia de INFLACIÓN la solución para mantener el valor de los tipos en términos reales es la constante actualización
de los tipos. En la práctica, esta actualización suele ser vista como un aumento de los tipos.
8
Llevada a cabo en la última década en algunos países de la UE. Todavía pendiente en España.
TEMA 9: IMPOSICIÓN SOBRE LA RIQUEZA
1. Introducción
 Gravamen de la riqueza es el menos importante en términos cuantitativos de los indicadores de capacidad
económica
 Su justificación no siempre está clara (lo analizaremos impuesto a impuesto)
 Mucha parte de la riqueza hoy en día, no se mide con patrimonio, sino que es financiera (muy volátil y fácil
de eludir)
En España, los 4 impuestos más importantes son: (Los tres primeros son impuestos cedidos a las comunidades
autonomas)
 Impuesto sobre el patrimonio neto
 Impuesto sobre sucesiones y donaciones
 Impuesto sobre transmisiones patrimoniales y AJD — cuando compramos algo de segunda mano (piso)
 Impuesto sobre bienes inmuebles (IBI) — Impuesto municipal
2. Tipologías de gravamen sobre la riqueza
Lucrativas: no hay que pagar nada, de lo que heredo

Oneorosas: tengo que pagar el impuesto antes
*Podemos gravar dos cosas: posesión de riqueza o transmisión de riqueza — Todo se acumula
3. Impuesto sobre el patrimonio neto

 Capacidad económica: la riqueza como una fuente directa de utilidad:
-Seguridad económica (asunción de riesgos, diversificación inversiones...)
-Prestigio social
 Otros argumentos:
- Instrumento de carácter censal
- El patrimonio tiene una distribución más desigual que la renta
* - En España, suprimido en 2008 y recuperado en 2011

- Impuesto cedido a las CCAA (no pueden eliminarlo pero pueden poner un tipo impositivo a 0%)
- Impuesto personal y directo
- Devengado el 31 de diciembre
- Grava el patrimonio neto — deduciendo cargas afectas —Por ejemplo, para un bien inmueble, hipotecas y
usufructos deducibles
Elementos del impuesto

- Mínimo exento de 500.000€
- Exención adicional de 300.000€ por vivienda habitual (es decir, si mi patrimonio incluye mi vivienda habitual
solo pago IPN si mi patrimonio supera los 800.000€)
- El capital afecto a actividad empresarial y profesional del contribuyente también está exento
- Uso de criterios administrativos para determinar la base imponible. Por ejemplo,
- Para bienes inmuebles, el mayor de:
1) Valor catastral
2) Valor comprobado a efectos de otros tributos
3) Valor de adquisición
- Para activos en empresas,
- Valor de cotización si la empresa cotiza en bolsa
- Valor teórico de la acción si la empresa no cotiza
- tarifa del impuesto es progresiva (tarifa para catalunya)
Ejempo: Patrimoni de 1.000.000€ Els primeros 500.000E exentos 167.129,4*0,0021=

167.129,4*0,00315=
334.252,88*0,00525= MIRAR FOTO
Valoración del impuesto
Sus efectos económicos son muy parecidos al gravamen de las rentas del capital en el impuesto sobre la renta (IR)
- Si el rendimiento de un activo es del 5%
20% del rendimiento = 1% del valor del activo
• Gravar el patrimonio puede genera problemas de liquidez. Por este motivo:
- Límite conjunto de renta y patrimonio (la suma de las cuotas no
puede superar el 60% de la base imponible del IR)
- Exención capital afecto a la actividad económica del contribuyente
• Además, dificultades de valoración de bienes
• En definitiva, en relación al IR, presenta problemas adicionales de liquidez y de equidad (empresa familiar), y
mayores posibilidades de fraude y elusión
4. Impuesto sobre sucesiones y donaciones
4.1.Justificación
1) Renta extensiva de Haig-Simons
2) Redistribución
Si muriéramos sin dejar herencias
1) Gasto = renta a lo largo del ciclo
2) La desigualdad de la renta y de la riqueza serían parecidas
En realidad, las herencias explican que:
1) Gasto < Renta a lo largo del ciclo vital
2) La riqueza tenga una distribución más desigual que la renta
• La imposición de Sucesiones y de Donaciones tiene que estar coordinada para minimizar la elusión fiscal
FALTAN GRAFICAS
2) Redistribución (continuación) En definitiva,
1. La riqueza es 5 veces mayor que la renta
2. El 20% de la riqueza está en manos del 1% de la población
3. Las herencias y donaciones transmitidas a lo largo de un año suponen alrededor del 12% de la renta
4. El 60% del patrimonio ha sido heredado
5. La tributación sobre sucesiones y donaciones es fácil de justificar por motivos redistributivos
4.2. Elementos del impuesto - Sucesiones

- Impuesto personal y directo (el sujeto pasivo es el heredero - causahabiente)
- El impuesto se liquida en la CCAA de residencia de la persona fallecida (causante)
- Grava el valor neto resultante de una transmisión mortis causa (se deducen las cargas afectas)
- Tratamiento favorable para transmisiones entre familiares más cercanos (padres e hijos y entre cónyuges)
- Base imponible: Valor real de todos los bienes y derechos (+3% ajuar doméstico)
- En contraste con el impuesto sobre el patrimonio, la vivienda se valora al precio de mercado
- En concreto, a efectos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones e ITP, la Generalitat establece unos coeficientes
multiplicadores del valor catastral de la vivienda
Reducciones de la base
1) Por parentesco
- 100.000 hijos o conyuges <22 años los primeros 100.000 estan exentos)
2) 95% del valor de la vivienda habitual del causante
3) 95% del valor de la empresa propiedad del causante
Factor multiplicador del patrimonio pre-existente
La cuota íntegra resultante deberá multiplicarse por un coeficiente determinado por el patrimonio pre-existente del
contribuyente
Hasta 1 millón; 1
De 1 a 2 millones; 1,1
De 2 a 4 millones; 1,15
Más de 4 millones; 1,2
Deducciones en cuota
- El 99% de la cuota íntegra para cónyuges
- Para hijos, la bonificación es decreciente con la base
Con una base imponible de 250.000€, la bonificac

(200.000/250.000)*0.98
+(50.000/250.000)*0.95
Ej. Si heredamos 1.854.000 (base imponible) —- QL= QI- bonificació mitjana
Bonificació conjuge: QL= QI – 0’99QI. (Bonificació del 99%)
Bonificació fills:
 Bonificació mitjana
X1 —— 1.500.000 —— b1= 76’40%
1.500.000 354.000
X2 —— 354.000 — b2=50%. BM= 0.764 + 0,5 = 0.7136. QL = QI − 07136QI
1.854.000 1.854.000
Elementos del impuesto - Donaciones
- El impuesto se liquida en la CCAA de residencia del receptor, exceptuando la vivienda (que se liquida donde ésta
radica)
- Base imponible: El valor neto resultante de una transmisión inter vivos →Los criterios de valoración son comunes
con Sucesiones
- Reducciones de la base:
- 95% del valor de la empresa propiedad del donante
- 95% en donaciones destinadas a la adquisición de la primera vivienda habitual (con un máximo de 60.000€)
- 95% del valor de la vivienda transmitida si se trata de la primera vivienda habitual (con un máximo de 60.000€)
Se aplica el factor multiplicador del patrimonio pre-existente de sucesiones.
Valoración
El gravamen de Sucesiones y Donaciones puede jugar un rol importante en la función redistributiva del sector
público
Impuestos impopulares
− Capacidad económica individual vs familiar
− Problemas de equidad horizontal y vertical dadas las posibilidades de elusión/evasión
− Movilidad geográfica (CCAA de Navarra, Madrid, Suiza...)
− Exención empresa familiar
En términos de eficiencia, gravar sucesiones y donaciones puede disminuir el ahorro
5. Impuesto sobre transmisiones patrimoniales y AJD

Justificación
- Sustituye al IVA para compra-ventas entre particulares
- Limita posibilidades de elusión en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
- Grava las transmisiones onerosas que integren el patrimonio de personas físicas (vivienda, edificios, terrenos y
vehículos de segunda mano )
- También se aplica en algunas ventas de inmuebles de empresas
- El sujeto pasivo es el comprador
Base imponible: Criterios administrativos para evitar la elusión fiscal
- En bienes inmuebles, el mismo procedimiento que en el Impuesto de Sucesiones y Donaciones
- Para vehículos usados, las tablas publicadas por el Ministerio de Hacienda
- Tipos impositivos (en Cataluña)
- Bienes inmuebles:
 10% (mismo tipo que en el IVA)

 7% si es VPO
 5% si es vivienda habitual y el comprador <33 años
- Vehículos usados: 5%
- El ITP también grava arrendamientos (se transmite un derecho) →0,5% del valor total arrendamiento
- En realidad, el impuesto comprende también Actos Jurídicos Documentados, gravando documentos notariales y
mercantiles ( constitución de una hipoteca o de una letra de cambio)
Valoración del impuesto
− Constituye un elevado coste de transacción en el mercado de la vivienda
−En España, los elevados tipos impositivos del ITP aplicados a la vivienda constituyen una excepción a escala Europea
− En términos de la imposición sobre la vivienda, hay mejores alternativas:
−Impuesto sobre bienes inmuebles
−Imputaciones de renta en el IR
6. Impuesto sobre la propiedad inmueble

Justificación
− La inmovilidad de la base imponible lo convierte en un impuesto adecuado para financiar los gobiernos locales
- El principal impuesto municipal en España
- Muy elevado en el mundo anglosajón (4% del PIB en Reino Unido)
− Sujeto pasivo: propietario a 1 de enero (Persona física o jurídica)
− Históricamente, considerado un impuesto directo y real
− Varios ayuntamientos han introducido elementos de capacidad de pago del contribuyente
En Barcelona, 50% de reducción para hogares con pensiones no contributivas, subsidios de paro, renta activa de
inserción o Pirmi (instrumentado legalmente como una subvención al margen del impuesto).
-La base imponible es el valor catastral del bien inmueble
− El tipo impositivo es fijado por el municipio, entre un mínimo y un máximo (entre 0,4 y 1,1% para bienes urbanos)
Valoración
− Al gravar una base inmóvil, es un impuesto relativamente eficiente
− Puede generar problemas de liquidez y de equidad
- Equidad: Regresivo con respecto a la renta

Apuntes Fonaments de La Fiscalitat 1

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3º Grado en Administración y Dirección de Empresas

Facultad de Economía y Empresa

2. Funcions del sector públic

a. Exclusió y rivalitat --> Bens públics purs* OPTIMO DE PARETO

2. FUNCIÓN REDISTRIBUTIVA: per aconseguir una distribució més equitativa

3. FUNCIÓN ESTABILIZADORA : per aconseguir un creixement estable i estabilitzar cicles economics.

Rival (es gasta) preu eficient per al consumidor es zero —

BÉNS COMUNALS. E.NEGATIVA BÉNS PÚBLICS E.POSITIVA

El SP pot intervenir per reduir la sobre-

C.Mg.priv + impost = C.Mg social

Todos los individuos consumen la misma cantidad (cantidad de equilibrio)

BIENES PRIVADOS: DEMANDA AGREGADA= ΣHORIZONTAL DEMANDAS INDIVIDUALES

Todos los individuos pagan el mismo precio (precio de equillibrio)

El consum o la producció d’un bé afecta al benestar de altres agents.

Ej. Xarxa de ferrocarril, empreses productores d’energia, xarxa telefonica...

Solució del SP:

SELECCIÓ ADVERSA O RISC MORAL

2.2. Función redistributiva

 Despesa Pública (transferencies monetaires o en especie)

Instruments per mesurar la desigualtat:

2.3. Función estabilizadora

- elevados niveles de ocupación

TEMA 2. SECTOR PÚBLIC: PRESSUPOST, DIMENSIONS I COMPONENTS

El Presupuesto es básicamente un instrumento de:

2.2. Definición y funciones del presupuesto público, el ciclo presupuestario

3. Ejecución (12 meses)

b. Disposición: se mueve el dinero

d. Pago: se produce el pago

4. Control ( 15 Meses de control en el caso de España)

 No aplica al servicio de la deuda (no puede dejar de pagarse el endeudamiento)

 En inversiones plurianuales, el límite superior es el 70%

 Freno para implementar nuevas políticas de gasto

 Merma la función estabilizadora del sector público

2.3. Clasificaciones presupuestarias y saldos presupuestarios

Por ello, hay varias clasificaciones que responden a dichos objetivos:

para el Cap. IV: Transferencias corrientes (A otros gobiernos o al SPriv, familias y

Pública Cap. III: Tasas, precios públicos y contribuciones especiales

Cap. V: Ingresos patrimoniales (operaciones recurrentes en el tiempo,

INGRESOS DE CAPITAL Cap. VI: Enajenación de inversiones reales

La capacidad/necesidad de financiación, el endeudamiento neto y el endeudamiento bruto  tiene por objetivo

o Endeudamiento bruto  Mes gran que el net.

o Superávit (+) /Déficit (-) no financiero. Medida estándar comparaciones

o Superávit (+) /Déficit (-) de ejecución

o Devengo: derechos y obligaciones reconocidos (independientemente de cuando se paguen o cobren)

Descomposición en déficit estructural vs cíclico

La sostenibilidad de la deuda publica

- Gt = gastos no financieros (cap. I-VII excluyendo

Si expresamos las variables como porcentaje del PIB obtenemos:

¿Cuándo es sostenible la deuda pública de un país?

2. 4. Dimensión del sector público

o Gasto público en relación al PIB o a la población

o Gasto público en un determinado programa o política de gasto per cápita

o PF impositiva: Impuestos en relación al PIB  Impuestos /PIB

2.5. Componentes y estructura del Sector Público en España

Institut catala de servei social

Organizado en tres niveles de gobierno: central, autonómico y local

o Proceso de descentralización del gasto hacia las CCAA (1980-

o Paralelo al proceso de integración en la Unión Europea

o Educación y sanidad son las principales funciones

o Desequilibrio entre la descentralización del gasto y del ingreso

Distribución de recursos tributarios por niveles de gobierno:

Un ejemplo de tributo propio de la CCAA es el impuesto de las bebidas azucaradas.