Professional Documents
Culture Documents
مـــــذكـــرة عــــامـــة عـــدد 12
مـــــذكـــرة عــــامـــة عـــدد 12
الموضوع :شرح أحكام الفصلين 47و 48من قانون المالية لسنة 2022المتعلقة بالمراجعة
المحدودة
ملــخــص
.Iتم بمقتضى أحكام الفصل 47من قانون المالية لسنة 2022إحداث صنف ثالث من
المراجعة الجبائية أطلق عليها "المراجعة المحدودة" وذلك بهدف إضفاء مزيد من
النجاعة على أعمال مصالح الجباية وتسريع نسق إرجاع مبالغ األداء الزائدة والسيما
إرجاع فوائض األداء على القيمة المضافة .وبموجب هذه األحكام تخضع هذه المراجعة
لكل القواعد واإلجراءات المعمول بها بالنسبة إلى المراجعة المعمقة ما لم تتعارض مع
القواعد واإلجراءات الخاصة بها.
وفيما يلي القواعد واإلجراءات األساسية األخرى التي تحكم المراجعة المحدودة:
.1تشمل المراجعة المحدودة كامل الوضعية الجبائية للمطالب باألداء أو جزء منها بعنوان
فترة ال تتجاوز السنة أو بعض العمليات أو المعطيات المتعلقة بهذه الوضعية.
.2تستثنى مراقبة أسعار التحويل من ميدان تطبيق المراجعة المحدودة.
.3يستوجب إجراء المراجعة المحدودة تبليغ المطالب باألداء إعالما مسبقا بها قبل 15
يوما على األقل من التاريخ المحدد باإلعالم للبدء في إجرائها والذي يمكن تأجيله لمدة
أقصاها 7أيام بناء على طلب كتابي من المطالب باألداء المطالب باألداء أو بمبادرة
من مصالح الجباية.
.4ال يمكن لمصالح الجباية إجراء مراجعة محدودة أكثر من مرة في السنة حتى وإن
تعلق األمر بأداءات أو بفترات أو بعمليات أو بمعطيات مختلفة عن تلك التي شملتها
المراجعة خالل نفس السنة إال بطلب كتابي من المطالب باألداء .كما ال يمكن لها إعادة
مراجعة محدودة ألداءات أو فترات أو عمليات أو معطيات شملتها مراجعة محدودة أو
معمقة سابقة إال في صورة الحصول على معلومات لها مساس بأساس األداء أو
باحتسابه ولم يسبق لإلدارة علم بها.
مع العلم وأن المراجعة المحدودة ال تحول دون إجراء مراجعة معمقة لنفس األداءات
بعنوان نفس الفترة.
يخضع سير المراجعة المحدودة وختم أعمالها إلى اآلجال التالية: .5
األجل األقصى لتقديم المحاسبة بعد التنبيه على المطالب باألداء 7 :أيام من تاريخ -
التنبيه.
األجل األقصى المحدد للمطالب باألداء للرد على طلبات مصالح الجباية إلرشادات أو -
توضيحات أو مبررات تتعلق بعملية المراجعة 7 :أيام من تاريخ تبليغ الطلب.
المدة الجملية القصوى لتوقف المراجعة 15 :يوما. -
المدة الفعلية القصوى للمراجعة 30 :يوما إذا تمت المراجعة على أساس محاسبة -
مطابقة للتشريع الجاري به العمل و 60يوما في الحاالت األخرى.
األجل األقصى المحدد للمطالب باألداء للرد على نتائج المراجعة 10 :أيام من تاريخ -
تبليغ النتائج.
األجل األقصى المحدد لمصالح الجباية للرد على اعتراضات المطالب باألداء10 : -
أيام من تاريخ تسلّم االعتراضات.
األجل األقصى المحدد للمطالب باألداء إلبداء مالحظاته واعتراضاته وتحفظاته -
المتعلقة برد مصالح الجباية على اعتراضاته على نتائج المراجعة ولطلب عرض
ملفه على لجنة المصالحة 7 :أيام من تاريخ تبليغ رد مصالح الجباية.
األجل األقصى المحدد للمطالب باألداء لالعتراض على اإلعالم بتعديالت مصالح -
الجباية لنتائج المراجعة الجبائية على ضوء رأي لجنة المصالحة 7 :أيام من تاريخ
اإلعالم بالتعديالت.
األجل األقصى لتبليغ قرار التوظيف اإلجباري 12 :شهرا من تاريخ اإلعالم بنتائج -
المراجعة المحدودة.
.IIتم بمقتضى أحكام الفصل 48من قانون المالية لسنة 2022إقرار اإلجراءين
المصاحبين التاليين:
.1تأهيل أعوان فرقة األبحاث ومكافحة التهرب الجبائي للقيام أثناء المراجعة األولية أو
المعمقة أو المحدودة باألبحاث التي تعهدوا أو كلفوا بها من قبل السلط المختصة لذلك.
.2تأهيل مصالح الجباية إلعادة مراجعة أولية بالنسبة إلى أداءات مستوجبة بعنوان نفس
الفترة شملتها مراجعة أولية سابقة وذلك بمقتضى إلغاء الفقرة السابعة من الفصل 37
من مجلة الحقوق واإلجراءات الجبائية.
.IIIعمال بأحكام الفصل 73من قانون المالية لسنة 2022تدخل أحكام الفصلين 47و48
األول من جانفي .2022
من هذا القانون حيز التنفيذ ابتداء من ّ
2
ت ّم بمقتضى أحكام الفصلين 47و 48من المرسوم عدد 21لسنة 2021المؤرخ في
28ديسمبر 2021والمتعلق بقانون المالية لسنة 2022إحداث صنف جديد من المراجعة
الجبائية تسمى "المراجعة المحدودة" وإقرار جملة من اإلجراءات المصاحبة.
وتهدف هذه المذ ّكرة إلى التذكير بالتشريع الجبائي الجاري به العمل إلى غاية 31
ديسمبر 2021وشرح األحكام المذكورة.
3
.2.1ويمكن أن تشمل المراجعة المحدودة فترات شملها التقادم إذا كان لها تأثير على
أساس أو مبلغ األداء المستوجب بعنوان الفترة المعنية بالمراجعة دون أن يؤدي ذلك
إلى المطالبة بأداء إضافي بعنوان الفترات المتقادمة.
.3.1ال تطبق المراجعة المحدودة على أسعار التحويل وبالتالي ال يمكن لمصالح
الجباية في إطار مراجعة محدودة إجراء تعديالت للوضعية الجبائية للمطالب باألداء
تقوم على مراجعة أسعار التحويل التي تولت المؤسسة تطبيقها بعنوان معامالتها مع
مؤسسات تنتمي لنفس مجمع المؤسسات متعددة الجنسيات والتي ترتبط معها بعالقة
تبعية أو مراقبة.
.4.1ال يمكن لمصالح الجباية إجراء مراجعة محدودة أكثر من مرة في السنة حتى وإن
تعلق األمر بأد اءات أو بفترات أو بعمليات أو بمعطيات مختلفة عن تلك التي شملتها
المراجعة خالل نفس السنة إال بطلب كتابي من المطالب باألداء .ويجدر التوضيح أن مدة
السنة المشار إليها أعاله تحتسب طبقا ألحكام الفصل 141من مجلة االلتزامات والعقود.
.5.1ال يمكن لمصالح الجباية إعادة المراجعة المحدودة بالنسبة إلى نفس األداء ونفس
الفترة ونفس العمليات أو المعطيات إال عند الحصول على معلومات جديدة لها مساس
بأساس األداء واحتسابه ولم يسبق لإلدارة علم بها في إطار المراجعة السابقة.
.6.1مع مراعاة الفترة القصوى التي يمكن أن تشملها المراجعة المحدودة والمحددة
بسنة:
-ال تحول المراجعة األولية دون إجراء مراجعة محدودة بالنسبة إلى نفس األداءات
ونفس الفترة.
-ال تحول المراجعة المحدودة دون إجراء مراجعة معمقة بعنوان نفس األداءات ونفس
الفترة.
-ال يمكن لمصالح الجباية إجراء مراجعة محدودة ألداءات مستوجبة بعنوان فترة معينة
أو لعمليات أو معطيات شملتها مراجعة معمقة إال في صورة الحصول على معلومات
لها مساس بأساس األداء واحتسابه ولم يسبق لإلدارة علم بها في إطار المراجعة
السابقة.
-ال يحول توظيف األداء المتعلق بتسوية اإلغفال عن التصريح باالداءات طبقا ألحكام
الفقرة الثانية من الفصل 47من مجلة الحقوق واإلجراءات الجبائية دون القيام بمراجعة
محدودة بعنوان نفس األداءات ونفس الفترة المشمولة بالتوظيف.
4
.7.1تستند المراجعة المحدودة إلى أساس المحاسبة إن توفرت (المحاسبة المستوجبة
طبقا ألحكام الفصل 62من مجلة الضريبة على دخل األشخاص الطبيعيين والضريبة
على الشركات) وإلى الحجج والمعطيات والقرائن الفعلية والقانونية .وال يحول إجراء
المراجعة المحدودة على أساس محاسبة دون اعتماد القرائن القانونية أو الفعلية أو غير
ذلك من وسائل اإلثبات الممكن اعتمادها في هذا الصدد.
.2إجراءات المراجعة المحدودة
5
.2.2سير عملية المراجعة المحدودة
تتم عملية المراجعة المحدودة بالنسبة إلى المؤسسات بمقر المؤسسة .غير أنه يمكن
أن تتم هذه المراجعة بمكاتب مصالح الجباية بناء على طلب كتابي من المطالب باألداء
أو بمبادرة من مصالح الجباية عند الضرورة .وتتم المراجعة المحدودة في الحاالت
األخرى بمكاتب مصالح الجباية .في صورة إجراء المراجعة المحدودة بمكاتب مصالح
الجباية يجب أن يتم تبادل الوثائق والدفاتر بين مصالح الجباية والمطالب باألداء مقابل
وصوالت.
يمكن توقيف المراجعة المحدودة ألسباب خارجة عن إرادة المطالب باألداء أو
بطلب منه أو بمبادرة من مصالح الجباية .ال يمكن أن تتجاوز الفترة الجملية لتوقف
المراجعة 15يوما عند توقفها بطلب من المطالب باألداء أو بمبادرة من مصالح الجباية.
-أن تطلب من السلط المختصة للدول المرتبطة مع تونس باتفاقيات تتعلق بتبادل
المعلومات والمساعدة اإلدارية في المادة الجبائية المعلومات التي تحتاجها
لمراقبة الوضعية الجبائية للمطالبين باألداء .وال يطبق في هذه الحالة التمديد
في مدّة المراجعة بـ 180يوما المنصوص عليه بالفقرة السادسة من الفصل
40من مجلة الحقوق واإلجراءات الجبائية.
6
أ 30 .يوما إذا تمت المراجعة على أساس محاسبة مطابقة للتشريع
الجاري به العمل ،
ب 60 .يوما في الحاالت األخرى أي في حالة عدم مسك محاسبة أو مسك
محاسبة غير مطابقة للتشريع الجاري به العمل أو تحقيق مداخيل أو أرباح
ال يستند ضبطها إلى محاسبة.
ويتم احتساب هذه المدة ابتداء من تاريخ انطالقها المضمن حسب الحالة
باإلعالم أو بالمحضر وإلى غاية تبليغ اإلعالم بنتائج المراجعة .وال تؤخذ بعين
االعتبار لهذا الغرض:
يتم إعالم المطالب باألداء بنتائج المراجعة المحدودة طبقا ألحكام الفصل 10أو
ألحكام الفصل 10مكرر من مجلة الحقوق واإلجراءات الجبائية والذي يتعين عليه
ابداء مالحظاته واعتراضاته وتحفظاته بخصوصها في أجل أقصاه 10أيام من تاريخ
تبليغ اإلعالم.
في صورة قيام المطالب باألداء باالعتراض على نتائج المراجعة المحدودة في
األجل المحدد لذلك يتعين على مصالح الجباية الرد كتابيا على ذلك في أجل أقصاه 10
أيام من تاريخ تقديم االعتراض.
وينتفع المطالب باألداء بأجل 7أيام من تاريخ تبليغه رد مصالح الجباية إلبداء
مالحظاته واعتراضاته وتحفظاته كتابيا حول هذا الرد.
على لجنة المصالحة المتعهدة بملف المراجعة المحدودة البت فيه في أجل 3أشهر من
تاريخ أول جلسة خصصت له.
يمكن لمصالح الجباية تعديل نتائج المراجعة الجبائية جزئيا أو كليا على ضوء رأي
اللجنة دون أن يؤدي ذلك التعديل إلى الترفيع في المبالغ المستوجب دفعها والمضمنة
باإلعالم بنتائج المراجعة إال إذا كان ذلك ناتجا عن تدارك األخطاء المادّية.
ويت ّم تبليغ هذا التعديل بالطرق المنصوص عليها بالفصل 10أو بالفصل 10مكرر من
المجلة المذكورة إلى المطالب باألداء الذي يمكنه االعتراض كتابيا على ذلك في أجل أقصاه 7
أيام من تاريخ التبليغ .ويمكن لمصالح الجباية بانقضاء هذا األجل إصدار قرار في التوظيف
اإلجباري.
.5.2التوظيف اإلجباري
يتعين على مصالح الجباية إصدار وتبليغ قرار التوظيف اإلجباري المتعلق بالمراجعة
المحدودة في أجل أقصاه 12شهرا من تاريخ تبليغ اإلعالم بنتائجها .والحتساب هذا األجل ال
تؤخذ بعين االعتبار فترة التع ّهد بملفات المراجعة الجبائية من قبل لجان المصالحة التي
تحتسب حسب الحالة من تاريخ تقديم المطالب باألداء إلى المصلحة الجبائية المختصة لطلبه
الكتابي بعرض ملفه على لجنة المصالحة أو من تاريخ استدعاء المطالب باألداء من قبل لجنة
المصالحة إذا ت ّم عرض الملف على اللجنة بمبادرة من مصالح الجباية ولم يسبق تقديم
المطالب باألداء لمطلب في الغرض إلى غاية تبليغها رأيها فيه.
وتطبق على قرارات التوظيف اإلجباري المتعلقة بعمليات المراجعة المحدودة نفس
القواعد واإلجراءات المتعلقة بتنفيذ قرارات التوظيف اإلجباري المتعلقة بمراجعة أولية أو
معمقة وباالعتراض على هذه القرارات.
8
.3اإلجراءات المصاحبة
تم بمقتضى أحكام الفصل 48من قانون المالية لسنة 2022إقرار اإلجراءين المصاحبين
التاليين:
-تأهيل أعوان فرقة األبحاث ومكافحة التهرب الجبائي للقيام أثناء المراجعة األولية أو
المعمقة أو المحدودة باألبحاث التي تعهدوا أو كلفوا بها من قبل السلط المختصة لذلك.
-تأهيل مصالح الجباية إلعادة مراجعة أولية بالنسبة إلى أداءات مستوجبة بعنوان نفس
الفترة شملتها مراجعة أولية سابقة وذلك بمقتضى إلغاء الفقرة السابعة من الفصل 37
من مجلة الحقوق واإلجراءات الجبائية.
عمال بأحكام الفصل 73من قانون المالية لسنة 2022تدخل أحكام الفصلين 47و48
األول من جانفي .2022
من هذا القانون حيز التنفيذ ابتداء من ّ
9