Professional Documents
Culture Documents
المحور الاول لمقياس المحاسبة العامة 02
المحور الاول لمقياس المحاسبة العامة 02
تختلف طبيعة المعالجة المحاسبية لتأسيس الشركات حسب نوع وطبيعة الشركة اذا كانت شركة
تعريف -1
تعرف بأنها :عقد يلتزم بمقتضاه شخصان او أكثر بأن يساهم كال منهم في مشروع يستهدف الربح
بتقديم حصة من مال أو عمل القتسام ما قد ينشأ عن هذا المشروع من ربح أو خسارة .1
كما تعرف بأنها :عقد يتولد عنه كائن قانوني جديد مستقل عن باقي الشركاء ويسمى بالشخص
المعنوي حيث تنص المادة 945من القانون التجاري الجزائري على أن الشركة ال تتمتع بالشخصية
المعنوية اال من تاريخ قيدها في السجل التجاري ،وتتميز بعدة بخصائص أهمها :االسم ،العنوان،
:1طارق عبد العال حماد ،التقييم واعادة هيكلة الشركات -تحديد قيمة المنشأة -الدار الجامعية ،االسكندرية ،8002 ،ص.371 :
:2عبد المقصود دبيان ،المحاسبة في الشركات ،الدار الجامعية ،االسكندرية ،8004 ،ص.01 :
:3خالد أمين عبد الله ،محاسبة الشركات ،معهد الدراسات المصرفية للنشر ،عمان ،ص.00 :
1
المحور األول :المعالجة المحاسبية لعمليات تأسيس
-2-2شركات أشخاص :هي الشركات التي يملكها أكثر من شخص على أن يكون الجميع أو
بعضهم مسئولون عن ديون المنشأة في جميع أموالهم .تقوم على االعتبار الشخصي لألفراد و تتكون في
الغالب من أشخاص يعرف كل منهم اآلخر معرفة ثابتة ويثق فيه ثقة جيدة ،وتنقسم هذه الشركات إلى
التضامن :تتكون من شريكين أو أكثر مسئولين بالتضامن في جميع أموالهم عن ديون الشركة؛
توصية بسيطة :تتكون من فريقين من الشركاء فريق يضم على األقل شريكا متضامنا مسئوال في
جميع أمواله عن ديون الشركة ،وفريق آخر يضم على األقل شريكا موصيا مسئوال عن ديون الشركة بقدر
محاصة :شركة مستترة عن الغير وال تتمتع بشخصية اعتبارية وال تخضع إلجراءات الشهر وليس لها
وجود قانوني أمام الغير ،درجة الشراكة فيها أن يتفق شريكان أو أكثر على أن يعمال بشكل فردي أو
-3-2شـركات األموال :إذا كان يملكها أكثر من شخص ولكن تحدد مسؤولية الجميع عن ديون
المنشأة في حدود ما يملكونه فيها دون أن تتعدى ألموالهم األخرى ،تقوم على االعتبار المالي ،أي
النرر عن أن اال عتبار الرئيسي في تكوين هذه الشركات هي األموال التي يقدمها الشركاء بغ
مساهمة :شركة ينقسم رأس مالها إلى أسهم متساوية القيمة ،وقابلة للتداول ،وغير قابلة للتجزئة ،وال
يسأل الشركاء إال بقدر قيمة أسهمهم ،وال يجوز أن يقل عدد الشركاء عن خمسة؛
2
المحور األول :المعالجة المحاسبية لعمليات تأسيس
توصية باألسهم :شركة تتكون من فريقين من الشركاء فريق يضم على األقل شريكا متضامنا مسئوال
في جميع أمواله عن ديون الشركة ،وفريق آخر يضم شركاء مساهمين ال يقل عددهم عن أربعة ،وال يسألون
ذات مسئولية محدودة :شركة تتكون من شريكين أو أكثر مسئولين عن ديون الشركة بقدر
حصصهم في رأس المال ،وال يزيد عدد الشركاء فيها عن خمسين ،وينقسم رأس مالها إلى حصص
تعاونية :هي شركة مساهمة أو شركة مسئولية محدودة تؤسس بهدف خدمة الشركاء من خالل
المنتجات أو الخدمات وذلك بمزاولة الشركة أعمال ثمن تكلفة أو ثمن شراء أو ثمن بيع بع تخفي
المنتجين أو الوسطاء ،تحسين صنف المنتجات أو مستوى الخدمات التي تقدمها الشركة إلى الشركاء
شركات ذات رأس مال قابل للتغيير :نص نرام الشركات على أن كل شركة أن تنص في
عقدها أو في نرامها على أن رأس مالها قابل للزيادة بمدفوعات جديدة من الشركاء أو بانضمام شركاء
شركات أجنبية :تخضع فروع الشركات األجنبية أو مكاتبها ،أو الوكاالت التي تمثلها ألحكام
3
المحور األول :المعالجة المحاسبية لعمليات تأسيس
ﲣتلف ﺍﳌعاﳉة ﺍﶈاسبية لعملياﺕ تأسيس ﺍلشركاﺕ ﺍلتجاﺭية باختالﻑ ﺍلشكل ﺍلقانوﱐ للشركة،
تسجيل ﺍلوعد باﳌساﳘة (ﺍالكتتاﺏ ﰲ ﺃسهم ﺍلشركة ) :وهي المرحلة االولى ﻭيترتب
عليها حق جديد للشركة على ﺍلشركاﺀ ﳝثل قيمة ﺍألسهم ﺍلعينية ﻭﺍلنقدية ﺍلﱵ ﺍكتتب فيها ﺍلشركاﺀ؛
تسجيل تنفيﺬ ﺍلوعد باﳌساﳘة :وهي المرحلة الثانية تتمثل في ﺩفع ( تسديد قيمة ﺍﳌساﳘاﺕ )
تتم متابعة حقوق الشركة على الشركاء من خالل ح 490/الشركاء عمليات على رأس المال،
ح 4903 /شركاء حسابات المساهمة في الشركة :والذي يتفرع الى ح 49033 /مساهمات
4
المحور األول :المعالجة المحاسبية لعمليات تأسيس
يمكن التعرف على المعالجة المحاسبية لشركات المسؤولية المحدودة من خالل االجراءات
الموالية :5
-1-1ﺍﳌعاﳉة ﺍﶈاسبية لعملية ﺍلتأسيس :تنص ﺍﳌاﺩﺓ 907من ﺍلقانوﻥ ﺍلتجاﺭي على ﺃﻥ
ﺍالكتتاﺏ ﰲ ﺭﺃﺱ ماﻝ شركة المسؤولية ﺍﶈدﻭﺩﺓ ﳚب ﺃﻥ يتم ﰲ ﲨيع الحصص ﻭعندها يصبح كل
شريك مدين للشركة بكل ما ﻭعد ﺃﻥ يساهم به .ﻭ ﳚب ﺃﻥ تدفع قيمة ﺍﳊصص كاملة عند ﺍالكتتاﺏ
سوﺍﺀ كانت ﺍﳊصص عينية ﺃﻭ نقدية ،وتسجل العملية محاسبيا كما يلي:
تسجل قيمة ﺍألسهم ﺍلعينية ﻭﺍلنقدية ﺍلﱵ ﰎ ﺍالكتتاﺏ فيها في الجانب الدائن ح 303 /رأس
الوعد بالمساهمة
:5مداني بلغيث ،التحليل المحاسبي للعميات المتعلقة برأس المال ،مرجع سابق ،ص.33 :
5
المحور األول :المعالجة المحاسبية لعمليات تأسيس
عند دفع قيمة ﺍألسهم ﺍلعينية ﻭﺍلنقدية ﺍلﱵ ﰎ ﺍالكتتاﺏ فيها تسجل ﺍلعناصر ﺍلعينية ﻭﺍلنقدية ﰲ
ﺍﳉانب ﺍﳌدين منحساباتهاا ﺍﳋاصة ،مقابل ﺍ ترصيدح 490 /بجعله دائنا كما هو موضح في اليومية
الموالية:
:
رأس مال شركة المسؤولية المحدودة كما يلي
ﺭﺃﺱ ماﳍا ﺍالجتماعي لعدﺓ ﺃسباﺏ من ﺃﳘها ما يلي:6 تلجأ ﺍلشركة عاﺩﺓ لتخفي
6
المحور األول :المعالجة المحاسبية لعمليات تأسيس
ﺍمتﺼاﺹ ﺍﳋساﺋر ﺍﳌترﺍكمة :وﺍلﱵ بلغت مستوياﺕ معتﱪﺓ بترصيد ح 303 /رأس المال
االجتماعي وجعله مدينا مقابل الغاء الرصيد المدين ح 33 /ترحيل من جديد بجعله دائنا بمقدار
ﺍلقيمة ﺍالﲰية ﺭﺩ جﺰﺀ من ﺭﺃﺱ ﺍﳌاﻝ(ﺍﳌساﳘاﺕ) للشركاﺀ :وتتم هذه ﺍلعملية ﺇما بتخفي
ﺭﺃﺱ ﺍﳌاﻝ عن ﺍﳉمعية ﺍلعامة يرصد ح 303 /رأس ﺍلشركاﺀ نقدﺍ :عند صدﻭﺭ قرﺍﺭ ﲣفي تعوي
المال االجتماعي بجعله مدينا مقابل جعر ح 4907 /شركاء مساهمات للتسديد دائنا بمبلغ التعوي ،
وعند دفع الملبغ للشركاء يرصد هذا االخير بجعله مدينا مقابل البنك الدائن ،ويسجل محاسبيا كما يلي:
الشركاء تعوي
7
المحور األول :المعالجة المحاسبية لعمليات تأسيس
ﺇعاﺩﺓ شرﺍﺀ ﺍألسهم :تنص ﺍﳌاﺩﺓ ( )1 -979من ﺍلقانوﻥ ﺍلتجاﺭﻱ على ﺃنه ﳚوﺯ للجمعية ﺍلعامة
ﺭﺃﺱ ﺍﳌاﻝ ﺩﻭﻥ تﱪير ﺫلك ﲞسائر ﺃﻥ تأﺫﻥ للمدير بشرﺍﺀ لشركة ﺍﳌسؤﻭلية ﺍﶈدﻭﺩﺓ ﺍلﱵ قرﺭﺕ ﲣفي
ﰲ عدﺩ معﲔ من ﺍﳊصص إلبطاﳍا ﰲ هذه ﺍﳊالة تقوﻡ ﺍلشركة بشرﺍﺀ األسهم ﺍﳌعاﺩلة ﳌبلغ ﺍلتخفي
ﺭﺃﺱ المال قيمتها ﻭتسجل مؤقتا في الجانب المدين ح 908 /األسهم الخاصة بجعل البنك دائنا ،ثم
تقوم بالغاء األسهم المعاد شراؤها بترصيد ح 908 /األسهم الخاصة وجعله دائنا مقابل ترصيد ح303 /
اذاكان سعر شراء األسهم أكبر من القيمة ﺍالﲰية ،عندها تتحمل ﺍلشركة عبء يسجل في
الجانب المدين ح 072 /خسائر ناتجة عن اعادة شراء أسهم المؤسسة التي أصدرتها بنفسها ،واذاكان
سعر شراء األسهم أقل من القيمة ﺍالﲰية عندها تتحصل ﺍلشركة على عائد(ﺇيرﺍﺩ ﺍستثنائي) يسجل ﰲ
ﺍﳉانب ﺍلدﺍئن ح 772 /ﺃﺭباﺡ ناﲡة عن اعادة شراء أسهم المؤسسة التي أصدرتها بنفسها ،وتسجل
8
المحور األول :المعالجة المحاسبية لعمليات تأسيس
ح /خسائر ناتجة عن اعادة شراء أسهم المؤسسة التي xxx 072
xxx ح /أرباح ناتجة عن اعادة شراء أسهم المؤسسة التي 772
أصدرتها بنفسها
عموما للشركاﺕ ﺍلتجاﺭية لعدﺓ ﺃسباﺏ ﻭتتم حسب ﺃحد ﺍألشكاﻝ الموالية :7
9
المحور األول :المعالجة المحاسبية لعمليات تأسيس
يتحدﺩ سعر ﺍإلصدﺍﺭ(ﰲ حالة ﺯياﺩﺓ ﺭﺃﺱ ﺍﳌاﻝ) عاﺩﺓ ،بﲔ ﺍلقيمة ﺍالﲰية للسهم (ﺍلسعر ﺍألﺩﱏ )
ﻭﺍلقيمة ﺍﳊقيقية للسهم قبل ﺯياﺩﺓ ﺭﺃﺱ ﺍﳌاﻝ (ﺍلسعر ﺍألعلى ) ﻭيسمى ﺍلفرﻕ بﲔ سعر ﺍإلصدﺍﺭ ﻭﺍلقيمة
ﺍالﲰية للسهم بعالﻭﺓ ﺍإلصدﺍﺭ ،ويكوﻥ ﺍلتسجيل ﺍﶈاسﱯ لعملية ﺍلزياﺩﺓ ﰲ ﺭﺃﺱ ﺍﳌاﻝ مشابه
الحقوق ح 490 /الشركاء -عمليات على رأس المال يسجل في الجانب المدين بسعر االصدار؛
رأس المال ح 303/رأس المال االجتماعي يسجل في الجانب الدائن بالقيمة االسمية ألجل ضماﻥ
الفرق ( عالوة االصدار) يسجل في الجانب الدائن ح 301 /العالوات المرتبطة برأس المال.
xxx xxx ح /شركاء تسديدات مستلمة عن زيادة رأس المال 33
ب -ﺯياﺩﺓ ﺭﺃﺱ ﺍﳌاﻝ بضم ﺍالحتياﻃاﺕ ،ﺍألﺭباﺡ ﻏﲑ ﺍﳌخﺼﺼة ﻭعﻼﻭﺍﺕ االصدﺍﺭ
تسمى هذه الزيادة بالتمويل ﺍلذﺍﰐ ألنها ﱂ تنتﺞ عن مصاﺩﺭ جديدﺓ للتمويل من خاﺭﺝ المؤسسة.
ﻭتتم ﺍلزياﺩﺓ اما بالرفع من ﺍلقيمة ﺍالﲰية لألسهم ﺍلقدﳝة ﺩﻭﻥ ﺯياﺩﺓ عدﺩ ﺍألسهم؛ ﺃﻭ عن طريق ﺇصدﺍﺭ
ﺃسهم ﳎانية .ﻭمهما كانت ﺍلطريقة ﺍﳌعتمدﺓ فﺈﻥ ﺍلتسجيل ﺍﶈاسﱯ لعملية ﺍلزياﺩﺓ يكوﻥ كما يلي:
تعتمد هذه ﺍلطريقة لتمكﲔ ﺍلشركاﺕ ﺍلﱵ تعاﱐ من مديونية عالية من ﺍستبدﺍﻝ ديونها ﺇﱃ
مساﳘاﺕ .ﻭعندها يتحوﻝ ﺩﺍئنو ﺍلشركة ﺇﱃ مساﳘﲔ ﰲ ﺭﺃﺱ ماﳍا ﺍالجتماعي .ﻭقد ينتﺞ عن عملية
ﺍلزياﺩﺓ عالﻭﺍﺕ ﺇﺫﺍ كاﻥ سعر ﺇصدﺍﺭ ﺍﳊصص ﺃكﱪ من ﺍلقيمة ﺍالﲰية ﻭيكوﻥ ﺍلتسجيل ﺍﶈاسﱯ كما
يلي:
11
المحور األول :المعالجة المحاسبية لعمليات تأسيس
تنص ﺍﳌاﺩﺓ ( )950من ﺍلقانوﻥ ﺍلتجاﺭﻱ على ﺃﻥ ﺭﺃﺱ ماﻝ شركة ﺍﳌساﳘة ﳚب ﺃﻥ يكتتب
بالكامل ،ﻭتكوﻥ ﺍألسهم ﺍلنقدية (مطلوبة جزئيا ) مدفوعة عند ﺍالكتتاﺏ بنسبة %89على ﺍألقل
من ﺍلقيمة ﺍالﲰية لكل سهم .ﻭيتم ﺍلوفاﺀ بقيمة ﺍﳌساﳘة ﺍلنقدية مرﺓ ﻭﺍحدﺓ ﺃﻭ عدﺓ مرﺍﺕ بناﺀ على قرﺍﺭ
ﳎلس ﺍإلﺩﺍﺭﺓ ﺃﻭ ﳎلس ﺍﳌديرين حسب كل حالة ،ﰲ ﺃجل ال ﳝكن ﺃﻥ يتجاﻭﺯ ﲬس ( )9سنوﺍﺕ
ابتداءا من تاﺭيخ قيد ﺍلشركة ﰲ ﺍلسجل ﺍلتجاﺭﻱ ،ﻭال ﳝكن ﳐالفة هذه ﺍلقاعدﺓ ﺇال بنص تشريعي
صريح .ﺃما بالنسبة لألسهم ﺍلعينية فيجب ﺃﻥ تكوﻥ مسدﺩﺓ ﺍلقيمة بكاملها حﲔ ﺇصدﺍﺭها .ﻭيتم ﺍلتسجيل
ﺍﶈاسﱯ لعملية ﺍلتأسيس كذلك على مرحلتﲔ ،ﺍألﻭﱃ تسجيل ﺍلوعد باﳌساﳘة ﻭﺍلثانية تسجيل تنفيذ
12
المحور األول :المعالجة المحاسبية لعمليات تأسيس
ﺍلوعد .ﻭﺍستناﺩﺍ لنص ﺍﳌاﺩﺓ ( ) 950من ﺍلقانوﻥ ﺍلتجاﺭﻱ ﳝكن ﺃﻥ ﳕيز بﲔ نوعﲔ من ﺍﳊقوﻕ ﺍلﱵ
تنشأ لشركة ﺍﳌساﳘة ﲡاه ﺍﳌساﳘﲔ نتيجة لعملية االكتتاب وهي كما يلي:8
حقوﻕ مستحقة ﰲ ﺍﳊاﻝ( عند ﺍالكتتاﺏ ) ﻭتتمثل ﰲ قيمةﺍألسهم ﺍلعينية ﺍلﱵ ﳚب ﺃﻥ تدفع حاال
وتسجل ح 49033/أسهم عينية % 89 ،من قيمة ﺍألسهم ﺍلنقدية ﺍلدفع ﻭﺍجبة عند ﺍالكتتاﺏ وتسجل
حقوﻕ غﲑ مستحقة ﰲ الحال ﻭتتمثل ﰲ ﺍﳌساﳘاﺕ ﺍلﱵ تاجل طلب قيمتها وتتمثل في %79من
قيمة ﺍألسهم ﺍلنقدية ﺍلﱵ تأجل طلبها بعد االكتتاب ﻭﺍلﱵ يبقى ﺍﳌساﳘوﻥ ملتزموﻥ بدفعها بناﺀ على
طلب ﳎلس ﺍإلﺩﺍﺭﺓ ﰲ ﺃجل ﺃقصاه ﲬس (9سنوﺍﺕ) وتسجل في ح 305 /ﺍلذﻱ ﳝثل ﺭصيده ﺍﳌدين
حقوﻕ ﺍلشركة على ﺍلشركاﺀ (ﺍلقرﺍﺭ ﺍﳌتضمن مدونة ﺍﳊساباﺕ ﻭقواعد سﲑها الجريدة الرسمية رقم 35
لسنة .)8005
ﳑا سبق ﳝكننا تصوﺭ هيكلة للحساباﺕ تستجيب لطبيعة ﺍلعملياﺕ ﺍﳌتعلقة بتأسيس شركة ﺍﳌساﳘة
ﺍستناﺩﺍ لنصوص ﺍلقانوﻥ ﺍلتجاﺭﻱ ﺍﳉزﺍئرﻱ السيما المادة ( )950ﻭﳝكن بعدها ﺃﻥ نتصوﺭ ﳐطط
ﺍلتسجيالﺕ ﺍﶈاسبية ﺍلﱵ تتم كذلك على مرحلتﲔ ،ﺍلوعد باﳌساﳘة ﰒ تنفيذ ﺍلوعد باﳌساﳘة.
مطلوب
دائن راس المال مكتتب غير مطلوب 3033 مدين الشركاء -عمليات على رأس المال 390
:8حمزة بشير أبو العاصي ،المحاسبة المتقدمة في الشركات ،دار الفكر للطباعة والنشر ،عمان ،3552 ،ص.831 :
13
المحور األول :المعالجة المحاسبية لعمليات تأسيس
رأس مال مكتتب مطلوب غبر مسدد دائن 3038 49033الشركاء -حسابات المساهمة في مدين
الشركة
دائن رأس مال مكتتب مطلوب مسدد 3031 مدين 49031مساهمات عينية
ا ثباﺕ ﺍلوعد باﳌساﳘة (مع ﺍلتمييﺰ بﲔ ﺍﳌساﳘاﺕ ﻭﺍﳌساﳘاﺕ ﺍﳌطلوبة ﻏﲑ ﺍﳌطلوبة) :تسجل
اثبات الجزء غير المطاوب من ح /المساهمون -رأس مال xxx 305
للشركة على الشركاء بنسبة %79 ح /راس المال مكتتب غير
اثبات الجزء المطلوب من رأس ح /الشركاء -حسابات المساهمة xxx 49033
في الشركة 49039
المال( األسهم العينية %89+من xxx
3038ح /مساهمات نقدية
xxxاألسهم المالية) والذي لم يسدد
ح /رأس مال مكتتب مطلوب غبر
بعد مسدد
ﺇثباﺕ تسديد قيمة ﺍﳌساﳘاﺕ ﺍﳌطلوبة( ﺍلعينية وﺍلنقدية) :وتسجل محاسبيا كما يلي:
:9أمينة بوثلجة ،محاسبة الشركات -Eurl Bleues Internationqles -الجزائر ،فيفري ،8033ص.41 :
14
المحور األول :المعالجة المحاسبية لعمليات تأسيس
في الشركة
قيد التسوية المحاسبية ح /رأس مال مكتتب مطلوب غبر xxx 3038
مسدد
كما يلي:10
15
المحور األول :المعالجة المحاسبية لعمليات تأسيس
رأس المال غير المطلوب أصبح ح /راس المال مكتتب غير xxx 3033
مسدد
بشيك ≤ % 79غير
المطلوبة
مطلوب مسدد
عند ﺍالنتهاﺀ من تسديد قيمة ﺍﳌساﳘاﺕ ﺍﳌالية كاملة ( بنسبة :)%111تسجل محاسبيا كما
يلي
16
المحور األول :المعالجة المحاسبية لعمليات تأسيس
قيد التسوية المحاسبية ح /رأس مال مكتتب مطلوب xxx 3031
xxx مسدد 303
ح /رأس المال االجتماعي
حاالﺕ ﺧاصة ﺍﳌؤجلة مرتبطة بطلب ﺍﳌساﳘاﺕ المؤجلة
ﺍﳊالة ﺍألﻭﱃ :قياﻡ ﺍلشريك بدفع تسديدﺍﺕ مسبقة عن ﺍﳌساﳘاﺕ ﺍﳌؤجلة قبل طلبها يستعملح/
4904شركاﺀ تسديدﺍﺕ مسبقة ﺍلذﻱ يعتﱪ ﺩين على ﺍلشركة(طبيعته ﺩﺍئنة ) يرصد عند قيام ﺍلشركاﺀ
ﺍﳊالة ﺍلثانية :تأخر الشريك عن قيمة تسديد ﺍﳌساﳘاﺕ ﺍﳌؤجلة ﺍلﱵ ﰎ طلبها من قبل ﺍلشركة؛
ﺍﳊالة ﺍلثالثة :عجز ﺍلشريك عن ﺍلوفاﺀ(تسديد ) قيمة ﺍﳌساﳘاﺕ ﺍﳌؤجلة عند طلبها من قبل
ﺍلشركة ،ﰲ هذه ﺍﳊالة تباع أسهم الشريك العاجزويحمل مصاريف العجز ويستعمل ح 4900 /الشريك
العاجز.
-3-2تعديل رأس مال شركة المساهمة( :)SPAترتبط ﺍﳌعاﳉة ﺍﶈاسبية لتعديل ﺭﺃﺱ ﺍﳌاﻝ
( ﺍلزياﺩﺓ – ﺍلتخفي ) بنسبة ﺭﺃﺱ ﺍﳌاﻝ ﺍﳌكتتب ﺍﳌطلوﺏ ﻭﺍﳌسدﺩ ﻭﺭﺃﺱ ﺍﳌاﻝ ﺍﳌكتتب غﲑ ﺍﳌطلوﺏ.
ﺭﺃﺱ ﺍﳌاﻝ بﺈحدﻯ ﺍلطرﻕ ﺍلتالية :11 كما ﺭﺃينا ﰲ شركة ﺍﳌسؤﻭلية المحدودة يتم ﲣفي
:11االدارة العامة لتصميم وتطوير المناهﺞ ،محاسبة شركات األموال ،الوحدة األولى :الشكل النظامي لشركات المساهمة ،مكتبة
البخاري ،نسخة الكترونية متاح على الموقع ،www.makktaba.com :تاريخ التصفح ،8030/04/30 :على الساعة.05.10 :
17
المحور األول :المعالجة المحاسبية لعمليات تأسيس
ﺍمتﺼاﺹ ﺍﳋساﺋر ﺍﳌترﺍكمة :وﺍلﱵ بلغت مستوياﺕ معتﱪﺓ بترصيد ح 303 /رأس المال
االجتماعي وجعله مدينا مقابل الغاء الرصيد المدين ح 33 /ترحيل من جديد بجعله دائنا بمقدار
ﺭﺩ جﺰﺀ من ﺭﺃﺱ ﺍﳌاﻝ(ﺍﳌساﳘاﺕ) للشركاﺀ في حالة التسديد الكلي لرأس المال:
الشركاء نقدا يرصد ح 303 /رأس المال ﺭﺃﺱ ﺍﳌاﻝ عن ﺍﳉمعية ﺍلعامة بتعوي عند صدﻭﺭ قرﺍﺭ ﲣفي
االجتماعي بجعله مدينا مقابل جعر ح 4907 /شركاء مساهمات للتسديد دائنا بمبلغ التعوي ،وعند
دفع الملبغ للشركاء يرصد هذا االخير بجعله مدينا مقابل البنك الدائن ،ويسجل محاسبيا كما يلي:
الشركاء تعوي
ﺭﺩ جﺰﺀ من ﺭﺃﺱ ﺍﳌاﻝ(ﺍﳌساﳘاﺕ) للشركاﺀ في حالة التسديد الجﺰﺋي لرأس المال:
في هذه الحالة يتم الغاء ﺍﳉزﺀ غﲑ ﺍﳌطلوﺏ من ﺭﺃﺱ ﺍﳌاﻝ ﲟقدﺍﺭ ﺍﳌبلغ ﺍلذﻱ تقرﺭ ﲣفيضه ،ﻭيتم ﺍل
تسجيل ﺍﶈاسﱯ بﺈلغاﺀ قيد ﺇثباﺕ ﺍﳉزﺀ غﲑ ﺍﳌطلوﺏ من ﺭﺃﺱ ﺍﳌاﻝ .ويسجل محاسبيا كما يلي:
18
المحور األول :المعالجة المحاسبية لعمليات تأسيس
ﺇعاﺩﺓ شرﺍﺀ ﺍألسهم :تنص ﺍﳌاﺩﺓ ( )08-734من ﺍلقانوﻥ ﺍلتجاﺭﻱ على ﺃنه ﳚوﺯ للجمعية
ﺭﺃﺱ ﺍﳌاﻝ ﺩﻭﻥ تﱪير ﺫلك ﲞسائر ﺃﻥ تأﺫﻥ للمدير بشرﺍﺀ ﺍلعامة لشركة ﺍﳌساهمة ﺍلﱵ قرﺭﺕ ﲣفي
ﰲ عدﺩ معﲔ من ﺍﳊصص إلبطاﳍا ﰲ هذه ﺍﳊالة تقوﻡ ﺍلشركة بشرﺍﺀ األسهم ﺍﳌعاﺩلة ﳌبلغ ﺍلتخفي
ﺭﺃﺱ المال قيمتها ﻭتسجل مؤقتا في الجانب المدين ح 8778 /األسهم في طور االلغاء بجعل البنك
دائنا ،ثم تقوم بالغاء األسهم المعاد شراؤها بترصيد ح 8778 /األسهم في طور االلغاء وجعله دائنا
اذاكان سعر شراء األسهم أكبر من القيمة ﺍالﲰية ،عندها تتحمل ﺍلشركة عبء يسجل في
الجانب المدين ح 072 /خسائر ناتجة عن اعادة شراء أسهم المؤسسة التي أصدرتها بنفسها ،واذاكان
سعر شراء األسهم أقل من القيمة ﺍالﲰية عندها تتحصل ﺍلشركة على عائد(ﺇيرﺍﺩ ﺍستثنائي) يسجل ﰲ
ﺍﳉانب ﺍلدﺍئن ح 772 /ﺃﺭباﺡ ناﲡة عن اعادة شراء أسهم المؤسسة التي أصدرتها بنفسها ،وتسجل
19
المحور األول :المعالجة المحاسبية لعمليات تأسيس
ح /خسائر ناتجة عن اعادة شراء أسهم المؤسسة التي أصدرتها xxx 072
xxx ح /أرباح ناتجة عن اعادة شراء أسهم المؤسسة التي أصدرتها 772
بنفسها
-4-2زيادة رأس مال شركة المساهمة( :)SPAﺇﻥ قوﺍعد ﺍلتسجيل ﺍﶈاسﱯ لعملية ﺯياﺩﺓ
ﺭﺃﺱ ﺍﳌاﻝ لشركة المساهمة هي نفسها بالنسبة لعملية ﺍلتأسيس ،مع ﺍألخذ بعﲔ ﺍالعتباﺭ ﺍﳌالحراﺕ
ﺍلتالية :12
-ال تتم ﺍلزياﺩﺓ ﰲ ﺭﺃﺱ ماﻝ شركة ﺍﳌساﳘة ﺇال ﺇﺫﺍ ﰎ ﺍالكتتاﺏ ﰲ كامل األسهم ﺍلقدﳝة ﻭﰎ تسديد
قيمتها ؛
-ﰲ حالة ﺍلرفع ﰲ ﺍلقيمة ﺍالﲰية لألسهم ،ﳚب ﺃﻥ تسدﺩ قيمة ﺍلزياﺩﺓ عند ﺍالكتتاﺏ؛
20
المحور األول :المعالجة المحاسبية لعمليات تأسيس
-عالوة ﺍإلصدﺍﺭ ح 301 /ﺍلعالﻭﺍﺕ ﺍﳌرتبطة برﺃﺱ المال ﳚب ﺃﻥ تسدﺩ كاملة عند ﺍالكتتاﺏ؛
-يستعملح 4901 /شركاﺀ ،تسديدﺍﺕ مستلمة عن ﺯياﺩﺓ ﺭﺃﺱ ﺍﳌاﻝ (ﺩﺍئنة حساﺏ طبيعته دائنة).
ﳚب ﺃﻥ تدفع قيمة ﺍألسهم ﺍلعينية كاملة عند ﺍالكتتاﺏ ﻭتسجل ﺍلعملية ﳏاسبيا كما يلي :
في حالة ﺍلتسديد ﺍلكلي لقيمة ﺍلزياﺩﺓ ﰲ ﺍﳌاﻝ ﺭﺃﺱ تسجل القيود ﺍﶈاسبية كما يلي:
الزيادة في رأس المال xxx ح /شركاء تسديدات مستلمة عن زيادة 4901
رأس المال
21
المحور األول :المعالجة المحاسبية لعمليات تأسيس
اثبات الزيادة في رأس ح /شركاء تسديدات مستلمة عن زيادة xxx 4901
في حالة ﺍلتسديد ﺍﳉزئي لقيمة ﺍلزياﺩﺓ ﰲ ﺭﺃﺱ المال تسجل القيود ﺍﶈاسبية كما يلي:
الزيادة في رأس المال xxx ح /شركاء تسديدات مستلمة عن زيادة 4901
كاملة
المساهمات اثبات ح /شركاء رأس مال مكتتب غير مطلوب xxx 305
المؤجلة %79رأس xxx ح /رأس مال مكتتب غير مطلوب 3033
اثبات الزيادة في رأس ح /شركاء تسديدات مستلمة عن زيادة xxx 4901
22
المحور األول :المعالجة المحاسبية لعمليات تأسيس
مثال:
الشركاء على انشاء شركة مساهمة برأس مال قدره 300000 بتاريخ /03/03ن اتفق يع
الحل:
23