‫سنة أولى ماستر‬ ‫جامعة العربي بن مهيدي أم البواقي‬

‫تخصص‪ :‬محاسبة وتدقيق‬ ‫كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير‬

‫حل السلسلة رقم‪ :03‬المعيار رقم ‪ 03‬إندماج األعمال‬

‫حل التمرين األول‪:‬‬
‫‪ /1‬قيمة الحقوق غير المسيطر عليها هي‪ 2100 :‬دينار‪.‬‬

‫قيمة الشهرة= (القيمة العادلة للمقابل المقدم في تاريخ االندماج‪ +‬قيمة الحصص غير المسيطر عليها)‪ -‬القيمة العادلة لصافي‬
‫أصول الشركة المشتراة وااللتزامات المحتملة‪.‬‬

‫الشهرة= ‪4100 =8000-2100+10000‬دينار‬

‫‪ /2‬قيمة الحقوق غير المسيطر عليها (األقلية)‪:‬‬

‫‪1600 =20% ×8000‬دينار‬

‫الشهرة = (‪3600 =8000-)1600+10000‬‬

‫حل التمرين الثاني‬

‫أوال‪ .‬وفقا للقيمة العادلة‪.‬‬

‫‪ 40‬مليون‬ ‫المبلغ المدفوع في ‪2019/01/01‬‬
‫‪ 10‬مليون‬ ‫‪ +‬القيمة العادلة للحصة المملوكة سابق‬
‫‪ 42‬مليون‬ ‫‪ +‬الحصة غير المسيطر عليها (بالقيمة العادلة)‬
‫‪ 92‬مليون‬ ‫المجموع‬
‫‪ 70‬مليون‬ ‫‪ -‬القيمة العادلة لصافي األصول المحددة‬
‫‪ 22‬مليون‬ ‫الشهرة‬
‫وستقوم الشركة الذهبية باالعتراف بملبغ ‪ 2‬مليون (‪ ) 8-10‬في الربح والخسارة عند إعادة تقييم الحصة السابقة لها في‬
‫الشركة الفضية‪.‬‬
‫ثانيا‪ .‬وفقا للحصة النسبية‪:‬‬
‫‪ 40‬مليون‬ ‫المبلغ المدفوع في ‪2019/01/01‬‬
‫‪ 10‬مليون‬ ‫‪ +‬القيمة العادلة للحصة المملوكة سابق‬
‫‪ 17.5‬مليون‬ ‫‪ +‬الحصة غير المسيطر عليها (‪)25%.70‬‬
‫‪ 67.5‬مليون‬ ‫المجموع‬
‫‪ 70‬مليون‬ ‫‪ -‬القيمة العادلة لصافي األصول المحددة‬
‫‪ 2.5‬مليون‬ ‫الشهرة‬

‫معايير محاسبية دولية ‪IFRS-3-‬‬ ‫د‪ .‬جرموني أسماء‬

‫وستقوم الشركة الذهبية باالعتراف بملبغ ‪ 2‬مليون (‪ ) 8-10‬في الربح والخسارة عند إعادة تقييم الحصة السابقة لها في‬
‫الشركة الفضية‪.‬‬
‫حل التمرين الثالث‪:‬‬

‫‪100000‬‬ ‫القيمة السوقية لألسهم المصدرة من قبل الشركة س= ‪5×20000‬‬

‫‪122000‬‬ ‫‪+‬النقدية المدفوعة لراء الجزء اآلخر من األسهم‬
‫‪222000‬‬ ‫المجموع‬

‫الشهرة= ‪40000 =)20000-202000(-222000‬دينار‬

‫‪ /2‬إلثبات قيود االندماج في دفاتر الشركة س‪:‬‬

‫‪18/03/01‬‬

‫‪.26‬‬
‫‪222000‬‬ ‫من حـ‪ /‬االستثمار في الشركة ص (المندمجة)‬

‫‪122000‬‬ ‫إلى حـ‪/‬النقدية‬ ‫‪53‬‬

‫إلى ج‪،‬‬
‫‪20000‬‬ ‫إلى حـ‪/‬رأس المال‬ ‫‪101‬‬

‫‪80000‬‬ ‫حـ‪ /‬رأس مال إضافي‬ ‫‪103‬‬

‫‪5000‬‬ ‫من حـ‪ /‬رأس المال اإلضافي‬ ‫‪103‬‬

‫‪5000‬‬
‫إلى حـ‪/‬النقدية‬ ‫‪53‬‬

‫معايير محاسبية دولية ‪IFRS-3-‬‬ ‫د‪ .‬جرموني أسماء‬

 ‫القيد الثالث‪:‬‬

‫‪25000‬‬ ‫من حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪53‬‬

‫‪40000‬‬ ‫حـ‪ /‬ذمم مدينة‬ ‫‪41.‬‬

‫‪62000‬‬
‫حـ‪ /‬بضاعة‬ ‫‪30‬‬

‫‪45000‬‬ ‫‪215‬‬
‫حـ‪ /‬معدات وأدوات‬
‫‪30000‬‬ ‫‪218‬‬
‫حـ‪ /‬معدات نقل‬
‫‪40000‬‬ ‫‪207‬‬
‫حـ‪ /‬الشهرة‬
‫‪20000‬‬ ‫إلى حـ‪/‬ذمم دائنة‬ ‫‪40.‬‬
‫‪222000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬االستثمارات في الشركة ص‬ ‫‪.26‬‬

‫‪ /3‬تظهر الميزانية س بعد اتمام عملية االندماج كما يلي‪:‬‬

‫الميزانية االفتتاحية للشركة س (‪ )2016/01/01‬بعد االندماج‪:‬‬

‫نقدية (‪)122000-5000-25000+190000‬‬ ‫‪88000‬‬

‫ذمم مدينة (‪)4000+130000‬‬ ‫‪170000‬‬
‫بضاعة (‪)62000+180000‬‬ ‫‪242000‬‬
‫أالت(‪)45000+100000‬‬ ‫‪145000‬‬
‫سيارات (‪)30000+60000‬‬ ‫‪90000‬‬
‫شهرة‬ ‫‪40000‬‬
‫∑ األصول‬ ‫‪775000‬‬
‫ذمم دائنة(‪)20000 +210000‬‬ ‫‪230000‬‬
‫رأس المال(‪)20000+350000‬‬ ‫‪370000‬‬
‫رأس المال اإلضافي(‪))5000-80000+75000‬‬ ‫‪150000‬‬
‫‪25000‬‬
‫∑ الخصوم‬ ‫‪775000‬‬

‫حل التمرين الرابع‪:‬‬

‫‪ /1‬حساب تكلفة شراء أسهم الشركة ‪Y‬‬

‫تكلفة شراء األسهم(االستثمار) في الشركة ‪Y‬‬

‫معايير محاسبية دولية ‪IFRS-3-‬‬ ‫د‪ .‬جرموني أسماء‬

 ‫‪114000‬دج‬

‫‪18/03/01‬‬

‫‪.26‬‬
‫‪114.000‬‬ ‫من حـ‪ /‬االستثمار في الشركة ص (المندمجة)‬
‫‪114000‬‬ ‫إلى حـ‪/‬النقدية‬ ‫‪53‬‬

‫إلى ج‪،‬‬

‫الشهرة= ‪68000- =)20000-202000(-114000‬دج وهي شهرة سالبة‬

‫‪ /2‬قيود االندماج في دفاتر لشركة ‪X‬‬

‫‪25000‬‬ ‫من حـ‪ /‬نقدية‬

‫‪53‬‬
‫‪40000‬‬ ‫حـ‪ /‬ذمم مدينة‬ ‫‪41‬‬
‫‪62000‬‬
‫حـ‪ /‬بضاعة‬ ‫‪30‬‬
‫‪45000‬‬
‫حـ‪ /‬آالت‬ ‫‪215‬‬
‫‪30000‬‬
‫حـ‪ /‬سيارات‬ ‫‪218‬‬

‫‪20000‬‬ ‫إلى حـ‪/‬ذمم دائنة‬ ‫‪40‬‬

‫‪114000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬االستثمار في الشركة ‪Y‬‬ ‫‪26.‬‬

‫‪68000‬‬ ‫‪76‬‬
‫حـ‪ /‬مكاسب الشهرة‬

‫معايير محاسبية دولية ‪IFRS-3-‬‬ ‫د‪ .‬جرموني أسماء‬

 ‫حل التمرين الخامس‪:‬‬
‫تكلفة االستثمار‪110.000 :‬دج‬

‫‪110.000‬‬ ‫االستثمار في الشركة‬ ‫‪.26‬‬

‫‪110.000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪53‬‬

‫القيمة العادلة لصافي األصول (ص)‪:‬‬

‫‪10.000‬دج‬ ‫النقدية‬
‫‪30.000‬‬ ‫البضاعة‬
‫‪80.000‬‬ ‫المباني‬
‫‪34000‬‬ ‫عالمة تجارية‬
‫‪154000‬‬ ‫األصول بالقيمة العادلة‬
‫االلتزامات‬
‫(‪)30.000‬‬ ‫ذمم دائنة‬
‫التزامات محتملة (‪)4000‬‬
‫صافي القيمة العادلة ‪120.000‬دج‬
‫حقوق غير مسيطر عليها (األقلية)= ‪48000 = %40 .120.000‬دج‬
‫الشهرة= (تكلفة االستثمار المدفوعة‪ +‬الحصة غير المسيطرة(الحصة النسبية)) – القيمة العادلة لصافي األصول للشركة (ص)‬
‫الشهرة= (‪38000 =120.000 -)48000 +110.000‬دج‬

‫القيود المحاسبية‪:‬‬
‫‪10.000‬‬ ‫من حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪.53‬‬
‫‪30.000‬‬ ‫حـ‪ /‬بضاعة‬ ‫‪30‬‬
‫‪80.000‬‬ ‫حـ‪ /‬مباني‬ ‫‪211‬‬
‫‪34.000‬‬ ‫حـ‪ /‬عالمة تجارية‬ ‫‪207.1‬‬
‫‪38.000‬‬ ‫حـ‪ /‬الشهرة‬ ‫‪207.2‬‬
‫‪110.000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬االستثمار في الشركة (ص)‬ ‫‪.26‬‬
‫‪30.000‬‬ ‫حـ‪ /‬ذمم دائنة‬ ‫‪40‬‬
‫‪4000‬‬ ‫حـ‪ /‬التزامات محتملة‬ ‫‪.46‬‬
‫‪48000‬‬ ‫حـ‪ /‬حقوق غير مسيطر عليها‬ ‫‪.1‬‬

‫معايير محاسبية دولية ‪IFRS-3-‬‬ ‫د‪ .‬جرموني أسماء‬

 ‫الميزانية االفتتاحية‪:‬‬

‫المبالغ‬ ‫البيان‬
‫‪50.000‬‬ ‫النقدية (‪)10.000+40.000‬‬
‫‪120.000‬‬ ‫بضاعة (‪)30.000 +90.000‬‬
‫‪330.000‬‬ ‫مباني(‪)80.000+250.000‬‬
‫‪34000‬‬ ‫عالمة تجارية‬
‫‪38000‬‬ ‫الشهرة‬
‫‪572000‬‬ ‫مجموع األصول‬
‫‪220.000‬‬ ‫ذمم دائنة (‪)30000+190.000‬‬
‫‪4000‬‬ ‫التزامات محتملة‬
‫‪250.000‬‬ ‫رأس المال‬
‫‪50000‬‬ ‫أرباح محتجزة‬
‫‪48000‬‬ ‫حقوق غير المسيطرين‬
‫‪572000‬‬ ‫مجموع االلتزامات وحقوق الملكية‬

‫حل التمرين السادس‪:‬‬

‫حساب تكلفة الشراء‪:‬‬

‫‪187.500.000 =)70.000 +55000( .1500‬دج‬

‫صافي القيمة العادلة للشركة (أ) (‪87.000.000 =)32.000.000 -119.000000‬دج‬

‫صافي القيمة العادلة للشركة (ب) (‪100.000.000 =)41.000.000 -141.000.000‬دج‬

‫شهرة االندماج = ‪500.000 =187.000.000-187.500.000‬دج‬

‫الباقي يسجل مثل التمارين السابقة‪.‬‬

‫معايير محاسبية دولية ‪IFRS-3-‬‬ ‫د‪ .‬جرموني أسماء‬