‫ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻜﺘﺎﺏ‬

‫ﺇﻥ ﺍﻟﺘﻄﻮﺭ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻲ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﺸــﻬﺪﻩ ﺍﻟﻌﺎﻟﻢ ﻓﺮﺽ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ‪،‬‬

‫ﻭﻻﺳﻴﻤﺎ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﻣﻨﻬﺎ‪ ،‬ﺃﻥ ﺗﺘﺠﻪ ﻟﻠﻘﻴﺎﺱ ﻭﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻦ ﻣﺴﺆﻭﻟﻴﺎﺗﻬﺎ‬
‫ﺍﻟﺒﻴﺌﻴــﺔ‪ .‬ﻭﺗﹸﻌ ﱡﺪ ﺍﳌﺴــﺆﻭﻟﻴﺔ ﺍﻟﺒﻴﺌﻴــﺔ ﻣﻦ ﺍﻷﻣﻮﺭ ﺍﳌﻬﻤﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺗﺴــﺘﻮﺟﺐ‬

‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺒﻴﺌﻴﺔ‬ ‫ﻣﺸﺎﺭﻛﺔ ﻣﻬﻨﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻓﻲ ﺭﻓﻊ ﻛﻔﺎﺀﺓ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﺍﻟﺒﻴﺌﻲ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎﺕ‪.‬‬
‫ﻟﻘﺪ ﺃﺻﺒﺢ ﻣﻦ ﺍﻟﻀﺮﻭﺭﻱ ﻣﻌﺮﻓﺔ ﺍﻷﺛﺮ ﺍﻟﺬﻱ ﺗﺘﺮﻛﻪ ﺗﻠﻚ ﺍﻟﺸــﺮﻛﺎﺕ‬
‫ﻓــﻲ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﻴﻄﺔ ﺑﻬﺎ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﻮﻇﻴﻔﺔ ﺍﶈﺎﺳــﺒﻴﺔ ﻻﻛﺘﺴــﺎﺏ ﺛﻘﺔ‬
‫ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﻭﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻦ ﺍﻟﻤﺸﺎﻛﻞ ﺍﻟﺒﻴﺌﻴﺔ‬ ‫ﺍﳉﻤﻬــﻮﺭ ﻭﺭﺿﺎ ﺍﳌﺴــﺘﻬﻠﻜﲔ‪ ،‬ﳑﺎ ﻳﺴــﺎﻋﺪ ﻓﻲ ﺧﺪﻣﺔ ﺃﻫﺪﺍﻑ ﺍﻟﺸــﺮﻛﺔ‬
‫ﻣﻊ ﺍﻹﺷﺎﺭﺓ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﻤﻠﻜﺔ ﺍﻟﻌﺮﺑﻴﺔ ﺍﻟﺴﻌﻮﺩﻳﺔ‬ ‫ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‪ ،‬ﺇﺫ ﺇﻥ ﻫﻢ ﺍﻟﺸــﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﻫﻮ ﺍﳊﺼﻮﻝ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻜﺎﺳﺐ‬
‫ﻭﲡﺎﻫﻞ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻭﺍﻷﺿﺮﺍﺭ ﺍﻟﻨﺎﲡﺔ ﻋﻦ ﺍﻟﺘﻠﻮﺙ ﺍﻟﺒﻴﺌﻲ‪.‬‬
‫ﻳﹸﻌــﺪ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻜﺘﺎﺏ ﺧﻄﻮﺓ ﺟﺎﺩﺓ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﺗﺸــﺠﻴﻊ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ‬
‫ﻭﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﶈﺎﺳﺒﻲ ﺍﻟﺒﻴﺌﻲ ﻓﻲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻭﺍﻟﺘﻌﺮﻑ ﻋﻠﻰ ﻣﻔﻬﻮﻡ ﻭﺃﻫﺪﺍﻑ‬
‫ﻭﺃﻫﻤﻴﺔ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﻭﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﶈﺎﺳــﺒﻲ ﺍﻟﺒﻴﺌﻲ‪ ،‬ﻭﻃﺒﻴﻌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻹﺩﺍﺭﻳﺔ‬
‫ﻓﻲ ﺍﳌﻤﻠﻜﺔ ﺍﻟﻌﺮﺑﻴﺔ ﺍﻟﺴﻌﻮﺩﻳﺔ‪ .‬ﻭﻳﺴﺘﻬﺪﻑ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻜﺘﺎﺏ ﺍﺠﻤﻟﺘﻤﻊ ﺑﺸﻜﻞ‬
‫ﻋــﺎﻡ ﺇﺫ ﳝﺜــﻞ ﻧﻮﻋــﺎ ﹰ ﻣــﻦ ﺍﻟﺘﻮﻋﻴــﺔ ﺍﻟﺒﻴﺌﻴــﺔ‪ ،‬ﻛﻤــﺎ ﻳﺴــﺘﻬﺪﻑ ﺍﻟﻄﻼﺏ‬
‫ﻭﺍﻟﻄﺎﻟﺒــﺎﺕ ﻓﻲ ﺗﺨﺼﺺ ﺍﶈﺎﺳــﺒﺔ‪ ،‬ﻭﺍﳌﺪﻳﺮﻳــﻦ ﺍﳌﺎﻟﻴﲔ ﻭﺍﶈﺎﺳــﺒﲔ ﻓﻲ‬
‫ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺍﳌﻠﻮﺛﺔ ﻟﻠﺒﻴﺌﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﶈﻠﻠﻴﲔ ﺍﳌﺎﻟﻴﲔ‪.‬‬

‫ﺗﺄﻟﻴﻒ‬
‫ﺩ‪ .‬ﻣﺰﻧﺔ ﻋﺒﺪ ﺍﻟﻠﻄﻴﻒ ﺍﻟﺮﻓﺎﻋﻲ‬ ‫‪996014254X‬‬

‫ﺗﺼﻤﻴﻢ ﻭﺇﺧﺮﺍﺝ ﻭﻃﺒﺎﻋﺔ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻄﺒﺎﻋﺔ ﻭﺍﻟﻨﺸﺮ ـ ﻣﻌﻬﺪ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ‪١٤٣٨‬ﻫـ‬
 ‫بسم الله الرحمن الرحيم‬

‫مركز البحوث‬

‫احملاسبة البيئية‬
‫القياس واإلفصاح عن املشاكل البيئية‬
‫مع اإلشارة إلى اململكة العربية السعودية‬

‫تأليف‬
‫د‪ .‬مزنة عبداللطيف الرفاعي‬

‫‪1438‬هـ ‪2017 -‬م‬

 ‫بطاقة الفهرسة‬
‫ح معهد اإلدارة العامة‪1438 ،‬هـ‪.‬‬
‫فهرسة مكتبة الملك فهد الوطنية أثناء النشر‬
‫الرفاعي‪ ،‬مزنة عبداللطيف‬
‫المحاس����بة البيئي����ة القياس واإلفصاح عن المش����اكل‬
‫البيئية مع اإلش����ارة إلى المملكة العربية الس����عودية‪/‬‬
‫مزنة عبداللطيف الرفاعي ‪ -‬الرياض‪1438 ،‬هـ‬
‫ ‪ 336‬ص؛ ‪ 24 * 17‬سم‪.‬‬

‫ردمك‪9960-14-254-x :‬‬
‫‪ -1‬البيئة واإلنسان أ ‪ -‬العنوان‬
‫‪1438/2706‬‬ ‫ ‬
‫ديوي ‪301٫31‬‬

‫رقم اإليداع‪1438/2706 :‬‬

‫ردمك‪9960-14-254-x :‬‬
 ‫بِ ْس ِم اللهِ ال َرّحمْ ِن ال َر ِّحي ِْم‬

‫ُون}‪.‬‬
‫َاسيَ َوأَن َب ْتنَا فِ يهَا ِمن كُ ِ ّل شَ يْ ءٍ ّ َم ْوز ٍ‬
‫ْض مَ َد ْدنَاهَ ا َوأَ ْل َق ْينَا فِ يهَا َرو ِ‬
‫ألر َ‬
‫{وَا َ‬
‫َصدَقَ اللهُ الع َِظيْم‬
‫[سورة احلجر‪.]19 :‬‬
 ‫اإلهداء‬

‫إلى البيئة اخلضراء‪ ،‬موطن اإلنسان‪...‬‬

‫إلى أصدقاء الطبيعة‪ ،‬وكل مهتم بها‪...‬‬
‫إلى أسرتي الكرمية‪ ،‬التي أكن لها عظيم املودة واالحترام‪...‬‬
‫أقدم هذا الكتاب‪...‬‬

‫مُ زنة الرفاعي‬

 ‫قائمة المحتويات‬
‫الصفحة‬ ‫املوضوع‬
‫‪5‬‬ ‫‪.................................................................................................................................‬‬ ‫قائمة احملتويات‬
‫‪7‬‬ ‫‪....................................................................................................................................‬‬ ‫قائمة اجلداول‬
‫‪9‬‬ ‫‪....................................................................................................................................‬‬ ‫قائمة األشكال‬
‫‪10‬‬ ‫‪.........................................................................................................................‬‬ ‫قائمة االختصارات‬
‫‪13‬‬ ‫‪.....................................................................................................................................‬‬ ‫مقدمة الكتاب‬
‫‪17‬‬ ‫‪..................................................................‬‬ ‫الفصل األول‪ :‬طبيعة ونشأة احملاسبة البيئية‬
‫‪18‬‬ ‫‪.........................‬‬ ‫املبحث األول‪ :‬طبيعة املسؤولية االجتماعية واحملاسبة عنها‬
‫‪30‬‬ ‫‪...................................................‬‬ ‫املبحث الثاني‪ :‬طبيعة احملاسبة البيئية وأهميتها‬
‫‪43‬‬ ‫‪...............‬‬ ‫املبحث الثالث‪ :‬اإلضافات العلمية املعرفية في احملاسبة البيئية‬
‫‪63‬‬ ‫‪.............................‬‬ ‫الفصل الثاني‪ :‬طبيعة ومحددات القياس احملاسبي البيئي‬
‫‪64‬‬ ‫‪........................................................................‬‬ ‫املبحث األول‪ :‬طبيعة القياس احملاسبي‬
‫‪75‬‬ ‫‪...................................‬‬ ‫املبحث الثاني‪ :‬طبيعة ومفهوم القياس احملاسبي البيئي‬
‫‪83‬‬ ‫‪..........................................................‬‬ ‫املبحث الثالث‪ :‬طبيعة وأنواع التكاليف البيئية‬
‫املبحث الرابع‪ :‬محددات القياس احملاسبي للتكاليف البيئية ومعاجلتها‬
‫‪92‬‬ ‫احملاسبية ‪...............................................................................................................................................‬‬

‫‪109‬‬ ‫‪........................‬‬ ‫الفصل الثالث‪ :‬طبيعة ومحددات اإلفصاح احملاسبي البيئي‬

‫‪110‬‬ ‫‪........................‬‬ ‫املبحث األول‪ :‬مفهوم وأهمية اإلفصاح واالتصال احملاسبي‬
‫‪122‬‬ ‫‪..............................‬‬ ‫املبحث الثاني‪ :‬طبيعة ومفهوم اإلفصاح احملاسبي البيئي‬
‫‪136‬‬ ‫‪..........................................‬‬ ‫املبحث الثالث‪ :‬محددات اإلفصاح احملاسبي البيئي‬

‫‪5‬‬ ‫احملاسبة البيئية القياس واإلفصاح عن املشاكل البيئية‬

 ‫الصفحة‬ ‫املوضوع‬
‫‪145‬‬ ‫‪..‬‬ ‫املبحث الرابع‪ :‬دور وإرشادات املنظمات احملاسبية في اإلفصاح البيئي‬
‫‪161‬‬ ‫‪.....................................................................................................................................‬‬ ‫أسئلة ومتارين‬
‫‪163‬‬ ‫الفصل الرابع‪ :‬احملاسبة البيئية اإلدارية منهج ًا لتحسني األداء البيئي‬
‫‪164‬‬ ‫‪............................................................‬‬ ‫املبحث األول‪ :‬طبيعة ومحددات األداء البيئي‬
‫‪179‬‬ ‫‪...................................‬‬ ‫املبحث الثاني‪ :‬طبيعة ومفهوم احملاسبة البيئية اإلدارية‬
‫‪193‬‬ ‫‪..................................‬‬ ‫املبحث الثالث‪ :‬وسائل وأدوات احملاسبة البيئية اإلدارية‬
‫‪203‬‬ ‫‪.............................................................................‬‬ ‫الفصل اخلامس‪ :‬نظم املعلومات البيئية‬
‫‪204‬‬ ‫‪........................................................‬‬ ‫املبحث األول‪ :‬مفهوم اإلدارة البيئية وأهدافها‬
‫‪213‬‬ ‫‪.......................‬‬ ‫املبحث الثاني‪ :‬مفهوم نظم اإلدارة البيئية ومعايير إعدادها‬
‫املبح� � ��ث الثالث‪ :‬إس� � ��تراتيجيات إعداد نظم معلوم� � ��ات اإلدارة البيئية‬
‫‪225‬‬ ‫وتفاعلها مع احملاسبة البيئية ‪...............................................................................................‬‬

‫الفصل الس���ادس‪ :‬طبيعة احملاس���بة البيئية واالجتماعي���ة في اململكة‬

‫‪239‬‬ ‫العربية السعودية ‪............................................................................................................................................‬‬

‫‪240‬‬ ‫‪..................‬‬ ‫املبحث األول‪ :‬اجلهود الدولية املتعلقة بالبيئة وجتارة الكربون‬
‫‪256‬‬ ‫املبحث الثاني‪ :‬الصناعة والتلوث والبيئة في اململكة العربية السعودية‬
‫‪276‬‬ ‫املبحث الثالث‪ :‬طبيعة احملاسبة البيئية في اململكة العربية السعودية‬
‫املبح� � ��ث الرابع‪ :‬تطبيقات عملية في مجال احملاس� � ��بة البيئية (متارين‬
‫‪294‬‬ ‫محلولة) ‪...................................................................................................................................................‬‬

‫‪308‬‬ ‫‪.....................................................................................................................................‬‬ ‫أسئلة ومتارين‬

‫‪310‬‬ ‫‪.......................................................................................................................................................‬‬ ‫املراجع‬
‫‪331‬‬ ‫‪......................................................................................................................................................‬‬ ‫املالحق‬

‫احملاسبة البيئية القياس واإلفصاح عن املشاكل البيئية‬ ‫‪6‬‬

 ‫قائمة الجداول‬
‫الصفحة‬ ‫عنوان اجلدول‬ ‫الرقم‬
‫‪91‬‬ ‫مؤشرات قياس األداء البيئي‪........................................................................................‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪116‬‬ ‫طرق اإلفصاح العامة‪..........................................................................................................‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪119‬‬ ‫أهم متطلبات اإلفصاح للجنة البورصات األمريكية ‪.................SEC‬‬ ‫‪3‬‬
‫مقت� � ��رح إلدراج التكاليف البيئية بعد قياس� � ��ها في القوائم املالية‬ ‫‪4‬‬
‫‪129‬‬
‫امليزانية العمومية‪..................................................................................................................‬‬

‫‪152‬‬ ‫توصيات األمم املتحدة لسنة ‪1999‬م لإلفصاح احملاسبي البيئي‬ ‫‪5‬‬
‫توصي� � ��ات اللجن� � ��ة االستش� � ��ارية اإلجنليزية للمنش� � ��آت والبيئة‬ ‫‪6‬‬
‫‪154‬‬
‫لإلفصاح احملاسبي البيئي‪............................................................................................‬‬

‫‪155‬‬ ‫منوذج ‪.............................................................................................................................Estes‬‬ ‫‪7‬‬

‫‪158‬‬ ‫امليزانية العمومية املعدلة بيئياً للقطاع النفطي‪...........................................‬‬ ‫‪8‬‬
‫‪159‬‬ ‫متطلبات الدمج بني احلسابات املالية والبيئية ‪..........................................‬‬ ‫‪9‬‬
‫‪ 10‬متطلب� � ��ات اجله� � ��ات اإلدارية واحلكومية من احملاس� � ��بة اإلدارية‬
‫‪186‬‬
‫البيئية ‪...........................................................................................................................................‬‬

‫‪188‬‬ ‫األبعاد البيئية من خالل احملاسبة املالية واحملاسبة اإلدارية‪..........‬‬ ‫‪11‬‬

‫‪215‬‬ ‫تدفق املعلومات في نظام معلومات اإلدارة البيئية‪....................................‬‬ ‫‪12‬‬
‫‪218‬‬ ‫سلسلة املواصفات القياسية الدولية أيزو ‪.................................. 14000‬‬ ‫‪13‬‬
‫‪ 14‬أهم الغازات امللوثة للهواء‪ ،‬خواصها ومصادرها األساسية وآثارها‬
‫‪259‬‬
‫الصحية ‪.......................................................................................................................................‬‬

‫‪ 15‬عدد املصانع السعودية املنتجة وحجم استثماراتها وعدد العمالة‬

‫‪267‬‬
‫بني عامي ‪ 1974‬و‪2010‬م ‪............................................................................................‬‬

‫‪  16‬املس� � ��احات املطورة واإلجمالية في املدن الصناعية الس� � ��عودية‬

‫‪270‬‬
‫القائمة ‪.........................................................................................................................................‬‬

‫‪7‬‬ ‫احملاسبة البيئية القياس واإلفصاح عن املشاكل البيئية‬

 ‫الصفحة‬ ‫عنوان اجلدول‬ ‫الرقم‬
‫‪ 17‬األهمية النس� � ��بية لإلنفاق على التنمية االجتماعية خالل خطط‬
‫‪271‬‬
‫التنمية ‪..........................................................................................................................................‬‬

‫‪278‬‬ ‫متوسط إفصاح الشركات على مستوى كل دولة‪.........................................‬‬ ‫‪18‬‬

‫‪289‬‬ ‫كشف حتليل العمليات اجلارية في قائمة الدخل املعدلة بيئياً‪.......‬‬ ‫‪19‬‬
‫‪292‬‬ ‫كشف حتليل األصول البيئية الظاهرة في امليزانية املعدلة بيئياً‪..‬‬ ‫‪20‬‬
‫‪297‬‬ ‫تقدير تكاليف العالج الطبي ‪.....................................................................................‬‬ ‫‪21‬‬
‫‪ 22‬تكلفة العالج والرعاية الصحية الناجتة عن التلوث في الش� � ��ركة‬
‫‪298‬‬
‫الصناعية ‪...................................................................................................................................‬‬

‫‪301‬‬ ‫تقدير متوسط تكاليف العالج الطبي اليومي املرجح باألوزان‪.......‬‬ ‫‪23‬‬
‫‪303‬‬ ‫قيمة الدخل املضحى به حلالة الوفاة املبكرة الواحدة ‪........................‬‬ ‫‪24‬‬
‫‪304‬‬ ‫قيمة اإلنفاق السنوي على تعليم الفرد من عمر ‪ 18-6‬سنة ‪..........‬‬ ‫‪25‬‬
‫‪304‬‬ ‫قيمة اإلنفاق االستهالكي السنوي للفرد حتى سن ‪ 18‬عاماً ‪..........‬‬ ‫‪26‬‬

‫احملاسبة البيئية القياس واإلفصاح عن املشاكل البيئية‬ ‫‪8‬‬

 ‫قائمة األشكال‬
‫الصفحة‬ ‫عنوان الشكل‬ ‫الرقم‬
‫‪21‬‬ ‫‪...............................................................................‬‬ ‫أشكال املسؤولية االجتماعية‬ ‫‪1‬‬
‫‪22‬‬ ‫‪..............................................................................................‬‬ ‫املسؤولية جتاه املجتمع‬ ‫‪2‬‬
‫أهم مراحل تطور الدراس� � ��ات الس� � ��ابقة املهتمة باحملاسبة عن‬ ‫‪3‬‬
‫‪28‬‬
‫املسؤولية االجتماعية من عام ‪.......................................... 2006-1974‬‬

‫‪37‬‬ ‫‪..............................................................‬‬ ‫مداخل وتصنيفات احملاسبة البيئية‬ ‫‪4‬‬

‫‪73‬‬ ‫‪.........................................................................................................‬‬ ‫موضوعية القياس‬ ‫‪5‬‬
‫‪94‬‬ ‫‪...............................................................................‬‬ ‫جبل اجلليد للتكاليف البيئية‬ ‫‪6‬‬
‫‪95‬‬ ‫‪...............................................................................................‬‬ ‫طيف التكاليف البيئية‬ ‫‪7‬‬
‫‪105‬‬ ‫‪..........................................................................................................‬‬ ‫االلتزامات البيئية‬ ‫‪8‬‬
‫‪132‬‬ ‫‪......................................................................‬‬ ‫الفكرة األساسية لنظرية الوكالة‬ ‫‪9‬‬
‫‪168‬‬ ‫‪..........................................................................................‬‬ ‫عالقة الفاعلية والكفاءة‬ ‫‪10‬‬
‫‪185‬‬ ‫‪......................................‬‬ ‫استخدامات وفوائد احملاسبة اإلدارية البيئية‬ ‫‪11‬‬
‫‪196‬‬ ‫‪.................................................................................‬‬ ‫محاور بطاقة األداء املتوازن‬ ‫‪12‬‬
‫خريطة إستراتيجية األداء البيئي وفقاً لنموذج القياس املتوازن‬ ‫‪13‬‬
‫‪199‬‬
‫لألداء ‪.......................................................................................................................................‬‬

‫‪227‬‬ ‫‪...............................................................................................‬‬ ‫محتوى العملية البيئية‬ ‫‪14‬‬

‫‪231‬‬ ‫‪.......................................‬‬ ‫ارتباط نظام احملاسبة البيئية باإلدارة البيئية‬ ‫‪15‬‬
‫خصائص املعلومات احملاسبية مبوجب مجلس معايير احملاسبة‬ ‫‪16‬‬
‫‪236‬‬
‫املالية ‪.................................................................................................................... FASB‬‬

‫‪252‬‬ ‫‪.....................................................................................................‬‬ ‫التجارة في الكربون‬ ‫‪17‬‬

‫‪9‬‬ ‫احملاسبة البيئية القياس واإلفصاح عن املشاكل البيئية‬

 ‫قائمة االختصارات‬
‫مضمونه باللغة العربية‬ ‫مضمونه باللغة اإلجنليزية‬ ‫االختصار‬
‫جمعية احملاسبة األمريكية‬ American Accounting
AAA
Association
‫نظام التكاليف على أس� � ��اس‬
Activity Based Costing ABC
‫النشاط‬
‫ املعهد األمريكي للمحاس� � ��بني‬American Institute of Certified
AICPA
‫القانونيني‬ Public Accountants
‫مجمع احملاس� � ��بني القانونيني‬ The Canadian Institute of
CICA
‫الكندي‬ Chartered Accountants
‫جلنة التنمية املستدامة‬ The Commission on
CSD
Sustainable Development
‫وكالة حماية البيئة‬ Environmental Protection
EPA
Agency
‫مجل� � ��س معايي� � ��ر احملاس� � ��بة‬ Financial Accounting
FASB
‫املالية‬ Standard Board
‫املب� � ��ادئ احملاس� � ��بية املقبولة‬ Generally Accepted
GAAP
ً‫قبوالً عاما‬ Accounting Principles
‫مجل� � ��س معايي� � ��ر احملاس� � ��بة‬ International Accounting
IASB
‫الدولية‬ Standard Board
‫ معهد احملاس� � ��بني القانونيني‬The Institute of Chartered
‫ في إجنلترا وويلز‬Accountants in England and ICAEW
Wales
‫االحتاد الدولي للمحاسبني‬ International Federation of
IFA
Accountants
‫بورص� � ��ة نيوي� � ��ورك ل� �ل��أوراق‬ New York Stock
NYSE
‫املالية‬ Exchange

‫احملاسبة البيئية القياس واإلفصاح عن املشاكل البيئية‬ 10

 ‫مضمونه باللغة العربية‬ ‫مضمونه باللغة اإلجنليزية‬ ‫االختصار‬
‫اجلودة والصحة والس� �ل��امة‬ ‫& ‪Quality, Health, Safety‬‬
‫‪QHSE‬‬
‫والبيئة‬ ‫‪Environment‬‬
‫‪ Sustainable Development‬التنمية املستدامة‬ ‫‪SD‬‬
‫هيئة تداول األوراق املالية في‬ ‫‪Securities and Exchange‬‬
‫‪SEC‬‬
‫أمريكا‬ ‫‪Commission‬‬
‫قسم اإلشراف على املمارسة‬
‫العملي� � ��ة ملؤسس� � ��ات املراجعة‬
‫‪ Audit firm‬والتاب� � ��ع لهيئ� � ��ة‬ ‫‪SEC Practice Section‬‬ ‫‪SECPS‬‬
‫ت� � ��داول األوراق املالي� � ��ة ف� � ��ي‬
‫أمريكا‬
‫إدارة الدولة حلماية البيئة في‬ ‫‪State Environmental‬‬
‫الصني‬ ‫‪Protection‬‬ ‫‪Administration of‬‬ ‫‪SEPA‬‬
‫‪China‬‬
‫بيان مفاهيم احملاسبة املالية‬ ‫‪Statement of Financial‬‬
‫‪SFAC‬‬
‫‪Accounting Concept‬‬
‫‪ Swedish Society of Financial‬اجلمعية الس� � ��ويدية للمحللني‬
‫‪SFF‬‬
‫املاليني‬ ‫‪Analysts‬‬
‫‪ World Business Council for‬مجلس األعمال العاملي للتنمية‬
‫‪WBCSD‬‬
‫‪ Sustainable Development‬املستدامة‬
‫‪ Environmental Management‬نظام اإلدارة البيئية للشركة‬ ‫‪EMS‬‬
‫‪System‬‬

‫‪11‬‬ ‫احملاسبة البيئية القياس واإلفصاح عن املشاكل البيئية‬

‫مقدمة‬

‫مقدمة الكتاب‬
‫من املس � � �لّم به أن املجتمع ال يكون سليماً ومعافى إال في البيئة السليمة اخلالية من‬
‫التل� � ��وث‪ ،‬ولذلك اهتمت الدول املتطورة اهتمام � � �اً بالغ األهمية بتأمني بيئة صاحلة من‬
‫خالل اتباع أفضل السبل للحد من التلوث سواء في الهواء‪ ،‬أو املياه‪ ،‬أو التربة‪ ،‬وبخاصة‬
‫ف� � ��ي املناطق الصناعية‪ .‬وينجم هذا التلوث عن املخلفات الصناعية والغازات الس� � ��امة‬
‫املنتشرة من شركات صناعة اإلسمنت والنفط ومحطات توليد الطاقة وغيرها‪ .‬ويظهر‬
‫هنا دور احملاس� � ��بني في القي� � ��ام بواجباتهم جتاه البيئة واملجتم� � ��ع‪ ،‬إذ يقع على عاتقهم‬
‫قياس التكاليف وااللتزامات واملنافع البيئية‪ ،‬واإلفصاح عنها ملستخدمي القوائم املالية‬
‫كي تس� � ��اعدهم في اتخاذ القرارات الناجحة‪ ،‬إذ يعد اإلفصاح البيئي مؤشراً مه ًمّا من‬
‫قبل مستخدمي املعلومات احملاسبية على وفاء وإدراك الشركات الصناعية ملسؤولياتها‬
‫جتاه البيئة‪ ،‬ومن ثم يجب على الشركة أن تُسهِ م في حتقيق رفاهية املجتمع عن طريق‬
‫حتس� �ي��ن األداء البيئي واحلد من اآلثار السلبية التي يسببها نشاط الشركة على البيئة‬
‫احمليط� � ��ة‪ .‬وه� � ��ذا ما حفز الكاتبة عل� � ��ى االهتمام بتأليف كتاب عن احملاس� � ��بة البيئية‪،‬‬
‫للتعرف على طبيعة وأهمية القياس واإلفصاح البيئي في التقارير املالية للشركات‪ ،‬مع‬
‫اإلشارة إلى اململكة العربية السعودية‪.‬‬
‫إ َّن التطور الصناعي الذي يش� � ��هده العالم فرض على الشركات‪ ،‬والسيما الصناعية‬
‫منه� � ��ا‪ ،‬أن تتجه للقياس واإلفصاح عن مس� � ��ؤولياتها البيئي� � ��ة‪ ،‬إذ أصبح من الضروري‬
‫معرف� � ��ة األثر الذي تتركه تلك الش� � ��ركات ف� � ��ي البيئة احمليطة بها م� � ��ن خالل الوظيفة‬
‫احملاس� � ��بية الكتساب ثقة اجلمهور ورضا املس� � ��تهلكني‪ ،‬مما يساعد في خدمة أهداف‬
‫الشركة االقتصادية‪ ،‬إذ إن هم الشركات الصناعية هو احلصول على املكاسب وجتاهل‬
‫التكاليف واألضرار الناجتة عن التلوث البيئي‪ ،‬س� � ��واء عن طريق تلوث الهواء بالغازات‬
‫الس� � ��امة أو تلوث املي� � ��اه والتربة باملخلفات النفطية والكيميائي� � ��ة‪ ،‬أو ما قد يتركه تلوث‬
‫تلك املصانع من آثار صحية س� � ��يئة على العاملني في الش� � ��ركات واملنش� � ��آت الصناعية‬
‫وس� � ��اكني املنازل املجاورة لها على حد س� � ��واء‪ ،‬ويعود ذلك ألس� � ��باب عديدة منها قصور‬
‫دور املعايير احملاسبية فيما يتعلق بالقياس واإلفصاح عن األمور البيئية‪ ،‬الذي أدى إلى‬
‫جتاهل الشركات الصناعية آلثارها السلبية في البيئة‪ ،‬ولذا أصبحت املسؤولية البيئية‬
‫من األمور املهمة التي تس� � ��توجب مشاركة مهنة احملاس� � ��بة في رفع كفاءة األداء البيئي‬
‫للشركات‪.‬‬

‫‪13‬‬ ‫احملاسبة البيئية القياس واإلفصاح عن املشاكل البيئية‬

 ‫مقدمة‬

‫يُعد هذا الكتاب خطوة جادة من أجل تش� � ��جيع تطبيق القياس واإلفصاح احملاسبي‬
‫البيئي في الشركات والتعرف على مفهوم وأهداف وأهمية القياس واإلفصاح احملاسبي‬
‫البيئي‪ ،‬ومع ّوقات ومش� � ��كالت القياس واإلفصاح احملاس� � ��بي البيئي‪ ،‬وطبيعة احملاسبة‬
‫اإلدارية البيئي� � ��ة ومزاياها والقوانني البيئية الس� � ��ارية وطبيعة احملاس� � ��بة االجتماعية‬
‫البيئية في اململكة العربية الس� � ��عودية‪ .‬ويس� � ��تهدف الكتاب املجتمع بشكل عام باعتباره‬
‫نوع � � �اً من التوعية البيئية واحملاس� � ��بية‪ ،‬والطالب والطالبات في تخصص احملاس� � ��بة‪،‬‬
‫واملديرين املاليني واحملاس� � ��بني في الش� � ��ركات الصناعية امللوث� � ��ة للبيئة‪ ،‬باإلضافة إلى‬
‫احملللني املاليني‪.‬‬
‫ومت تنفيذ الكتاب في س� � ��تة فصول رئيس� � ��ية‪ ،‬يحتوي كل فص� � ��ل على عدة مباحث‪:‬‬
‫إذ خُ صص الفصل األول لدراس� � ��ة طبيعة ونش� � ��أة احملاس� � ��بة البيئي� � ��ة‪ ،‬وتضمن املبحث‬
‫األول طبيعة املس� � ��ؤولية االجتماعية واحملاسبة عنها‪ ،‬كما تضمن املبحث الثاني طبيعة‬
‫احملاسبة البيئية وأهميتها وركز املبحث الثالث على أهم اإلضافات العلمية املعرفية في‬
‫احملاسبة البيئية‪ ،‬وخصص الفصل الثاني لدراسة طبيعة ومحددات القياس احملاسبي‬
‫البيئي إذ ركز املبحث األول على مفهوم القياس احملاسبي‪ ،‬وتناول املبحث الثاني طبيعة‬
‫ومفهوم القياس احملاس� � ��بي البيئي‪ ،‬أما املبحث الثالث فكان عن طبيعة وأنواع التكاليف‬
‫البيئية‪ ،‬فيما تضمن املبحث الرابع موضوع محددات القياس احملاسبي البيئي ومعاجلته‬
‫احملاسبية‪.‬‬
‫وعالج الفصل الثالث طبيعة ومحددات اإلفصاح احملاسبي البيئي‪ ،‬فخصص املبحث‬
‫األول لدراس� � ��ة مفهوم وأهمية اإلفصاح واالتصال احملاس� � ��بي‪ ،‬وتن� � ��اول املبحث الثاني‬
‫طبيعة ومفهوم اإلفصاح احملاس� � ��بي البيئي‪ ،‬وتعرض املبحث الثالث حملددات اإلفصاح‬
‫احملاس� � ��بي البيئي‪ ،‬وأشار املبحث الرابع إلى دور وإرش� � ��ادات املنظمات احملاسبية في‬
‫اإلفصاح البيئي‪.‬‬
‫صص الفصل الرابع لدراس� � ��ة احملاس� � ��بة اإلدارية البيئية على أنه منهج لتحسن‬ ‫وخُ ِ ّ‬
‫األداء البيئ� � ��ي‪ ،‬وقس� � ��م إلى ثالثة مباح� � ��ث‪ ،‬فكان املبحث األول ع� � ��ن طبيعة ومحددات‬
‫األداء البيئي‪ ،‬أما املبحث الثاني فتناول طبيعة ومفهوم احملاسبة البيئية اإلدارية‪ ،‬وكان‬
‫موضوع املبحث الثالث وسائل وأدوات احملاسبة البيئية اإلدارية‪.‬‬
‫وكان عن� � ��وان الفصل اخلامس نظم املعلومات البيئية‪ ،‬ومتت دراس� � ��ة مفهوم اإلدارة‬
‫البيئي� � ��ة وأهدافه� � ��ا في املبحث األول‪ ،‬ومت التركيز في املبح� � ��ث الثاني على مفهوم نظم‬

‫احملاسبة البيئية القياس واإلفصاح عن املشاكل البيئية‬ ‫‪14‬‬

‫مقدمة‬

‫اإلدارة البيئية ومعايير إعدادها‪ ،‬وتعرض املبحث الثالث إلى إستراتيجيات إعداد نظم‬
‫معلومات اإلدارة البيئية وتفاعلها مع احملاسبة البيئية‪.‬‬
‫وأخيراً‪ ،‬ناقش الفصل الس� � ��ادس طبيعة احملاس� � ��بة البيئية واالجتماعية في اململكة‬
‫العربية السعودية وقسم إلى ثالثة مباحث‪ ،‬كان األول عن اجلهود الدولية املتعلقة بالبيئة‬
‫وجت� � ��ارة الكربون‪ ،‬والثاني عن الصناعة والتلوث والبيئة في اململكة العربية الس� � ��عودية‪،‬‬
‫وكان الثالث عن طبيعة احملاس� � ��بة البيئية في اململكة العربية السعودية‪ ،‬وتناول املبحث‬
‫الرابع بعض التطبيقات العملية في مجال احملاسبة البيئية‪.‬‬
‫إن الكاتب� � ��ة حتم� � ��د الله حمداً كثيراً كما ينبغي جلالل وجهه وعظيم س� � ��لطانه على‬
‫توفيقه لها إلمتام هذا الكتاب راجي ًة أن يكون اجلهد املبذول في إمتامه خالصاً لوجهه‬
‫الكرمي وأن يكون لبنة متواضعة في الصرح العلمي‪ ،‬فالفضل يرجع لله سبحانه وتعالى‪،‬‬
‫وإن وج� � ��د أي تقصير أو خطأ فإن� � ��ي أطلب من القارئ أن يلتمس لي العذر‪ ،‬وما أوتيتم‬
‫من العلم إال قليالً‪ ،‬والله من وراء القصد‪.‬‬

‫‪15‬‬ ‫احملاسبة البيئية القياس واإلفصاح عن املشاكل البيئية‬

 ‫ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻜﺘﺎﺏ‬
‫ﺇﻥ ﺍﻟﺘﻄﻮﺭ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻲ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﺸــﻬﺪﻩ ﺍﻟﻌﺎﻟﻢ ﻓﺮﺽ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ‪،‬‬
‫ﻭﻻﺳﻴﻤﺎ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﻣﻨﻬﺎ‪ ،‬ﺃﻥ ﺗﺘﺠﻪ ﻟﻠﻘﻴﺎﺱ ﻭﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻦ ﻣﺴﺆﻭﻟﻴﺎﺗﻬﺎ‬
‫ﺍﻟﺒﻴﺌﻴــﺔ‪ .‬ﻭﺗﹸﻌ ﱡﺪ ﺍﳌﺴــﺆﻭﻟﻴﺔ ﺍﻟﺒﻴﺌﻴــﺔ ﻣﻦ ﺍﻷﻣﻮﺭ ﺍﳌﻬﻤﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺗﺴــﺘﻮﺟﺐ‬

‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺒﻴﺌﻴﺔ‬ ‫ﻣﺸﺎﺭﻛﺔ ﻣﻬﻨﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻓﻲ ﺭﻓﻊ ﻛﻔﺎﺀﺓ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﺍﻟﺒﻴﺌﻲ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎﺕ‪.‬‬
‫ﻟﻘﺪ ﺃﺻﺒﺢ ﻣﻦ ﺍﻟﻀﺮﻭﺭﻱ ﻣﻌﺮﻓﺔ ﺍﻷﺛﺮ ﺍﻟﺬﻱ ﺗﺘﺮﻛﻪ ﺗﻠﻚ ﺍﻟﺸــﺮﻛﺎﺕ‬
‫ﻓــﻲ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﻴﻄﺔ ﺑﻬﺎ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﻮﻇﻴﻔﺔ ﺍﶈﺎﺳــﺒﻴﺔ ﻻﻛﺘﺴــﺎﺏ ﺛﻘﺔ‬
‫ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﻭﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻦ ﺍﻟﻤﺸﺎﻛﻞ ﺍﻟﺒﻴﺌﻴﺔ‬ ‫ﺍﳉﻤﻬــﻮﺭ ﻭﺭﺿﺎ ﺍﳌﺴــﺘﻬﻠﻜﲔ‪ ،‬ﳑﺎ ﻳﺴــﺎﻋﺪ ﻓﻲ ﺧﺪﻣﺔ ﺃﻫﺪﺍﻑ ﺍﻟﺸــﺮﻛﺔ‬
‫ﻣﻊ ﺍﻹﺷﺎﺭﺓ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﻤﻠﻜﺔ ﺍﻟﻌﺮﺑﻴﺔ ﺍﻟﺴﻌﻮﺩﻳﺔ‬ ‫ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‪ ،‬ﺇﺫ ﺇﻥ ﻫﻢ ﺍﻟﺸــﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﻫﻮ ﺍﳊﺼﻮﻝ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻜﺎﺳﺐ‬
‫ﻭﲡﺎﻫﻞ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻭﺍﻷﺿﺮﺍﺭ ﺍﻟﻨﺎﲡﺔ ﻋﻦ ﺍﻟﺘﻠﻮﺙ ﺍﻟﺒﻴﺌﻲ‪.‬‬
‫ﻳﹸﻌــﺪ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻜﺘﺎﺏ ﺧﻄﻮﺓ ﺟﺎﺩﺓ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﺗﺸــﺠﻴﻊ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ‬
‫ﻭﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﶈﺎﺳﺒﻲ ﺍﻟﺒﻴﺌﻲ ﻓﻲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻭﺍﻟﺘﻌﺮﻑ ﻋﻠﻰ ﻣﻔﻬﻮﻡ ﻭﺃﻫﺪﺍﻑ‬
‫ﻭﺃﻫﻤﻴﺔ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﻭﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﶈﺎﺳــﺒﻲ ﺍﻟﺒﻴﺌﻲ‪ ،‬ﻭﻃﺒﻴﻌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻹﺩﺍﺭﻳﺔ‬
‫ﻓﻲ ﺍﳌﻤﻠﻜﺔ ﺍﻟﻌﺮﺑﻴﺔ ﺍﻟﺴﻌﻮﺩﻳﺔ‪ .‬ﻭﻳﺴﺘﻬﺪﻑ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻜﺘﺎﺏ ﺍﺠﻤﻟﺘﻤﻊ ﺑﺸﻜﻞ‬
‫ﻋــﺎﻡ ﺇﺫ ﳝﺜــﻞ ﻧﻮﻋــﺎ ﹰ ﻣــﻦ ﺍﻟﺘﻮﻋﻴــﺔ ﺍﻟﺒﻴﺌﻴــﺔ‪ ،‬ﻛﻤــﺎ ﻳﺴــﺘﻬﺪﻑ ﺍﻟﻄﻼﺏ‬
‫ﻭﺍﻟﻄﺎﻟﺒــﺎﺕ ﻓﻲ ﺗﺨﺼﺺ ﺍﶈﺎﺳــﺒﺔ‪ ،‬ﻭﺍﳌﺪﻳﺮﻳــﻦ ﺍﳌﺎﻟﻴﲔ ﻭﺍﶈﺎﺳــﺒﲔ ﻓﻲ‬
‫ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺍﳌﻠﻮﺛﺔ ﻟﻠﺒﻴﺌﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﶈﻠﻠﻴﲔ ﺍﳌﺎﻟﻴﲔ‪.‬‬

‫ﺗﺄﻟﻴﻒ‬
‫ﺩ‪ .‬ﻣﺰﻧﺔ ﻋﺒﺪ ﺍﻟﻠﻄﻴﻒ ﺍﻟﺮﻓﺎﻋﻲ‬ ‫‪996014254X‬‬

‫ﺗﺼﻤﻴﻢ ﻭﺇﺧﺮﺍﺝ ﻭﻃﺒﺎﻋﺔ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻄﺒﺎﻋﺔ ﻭﺍﻟﻨﺸﺮ ـ ﻣﻌﻬﺪ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ‪١٤٣٨‬ﻫـ‬