‫القياس المحاسبي لتكاليف التلوث البيئي واالفصاح عنها في الوحدات االقتصادية‬

‫‪Accounting measurementfor the costs of environmental pollution and it's‬‬

‫‪disclosure in the economic units‬‬
‫أ‪.‬م‪.‬د جليلة عيدان الذهبي‬ ‫أ‪.‬م‪.‬د عالء جاسم سلمان‬

‫جامعة النهرين – كلية اقتصاديات االعمال‬ ‫كلية الرافدين الجامعة‬

‫الملخص‬

‫لقد اهتم البحث بقياس تكاليف الحد من التلوث البيئي في المنشآت الصناعية وقياس ما يجب ان‬

‫تدفعه المنشأة الى المؤسسات والمنظمات المسؤولة عن حماية البيئة وكيفية االفصاح عن تكاليف الحد‬

‫من التلوث البيئي في التقارير المالية بشكل يسهل فهمها لغرض االستفادة منها في اتخاذ القرارات ‪.‬‬

‫تم اجراء الدراسة في شركة النفط الوطنية – فرع الحديدة وهي احدى الشركات النفطية المهمة‬

‫في اليمن وقد اظهرت الدراسة ان التكاليف الحد من التلوث البيئي تقسم الى نوعين هما المصروفات‬

‫ال تي تنف ق مباش رة من قب ل الش ركة في مج ال الح د من التل وث البي ئي وتعت بر من التك اليف الجاري ة‬

‫ومصروفات تدفع من قبل الشركة الى الجهات الرسمية المختصة في مجال البيئة حيث اجبرت بعض‬

‫ال دول على وض ع قوان يين وانظم ة تل زم الش ركات ب دفع مب الغ معين ة الى المؤسس ات والمنظم ات‬

‫المسؤولة عن حماية البيئة وذلك حسب طبيعة وحجم الشركة و درجة االضرار بالبيئة ‪.‬‬

‫‪1‬‬
 :Abstract

This research is interested in measuring the reduction of environmental

pollution in industrial plants and measuring what we must pay established to
institutions and organizations responsible for the protection of the environment
and how to disclose the extent of environmental pollution in the financial
reporting costs it is easy to understand in order to make use of them in the
decision-making costs.
The research was conducted at the National Oil Company - Hodeidah branch , one of
the important oil companies in Yemen The study showed that the costs of reducing
environmental pollution are divided into two types expenditure spent directly by the
company in reducing environmental pollution is one of the ongoing costs and expenses
paid by the company to the competent official authorities in the field of environment
where forced some states to develop systems and Guanyin obliges companies to pay
certain amounts to the institutions and organizations responsible for protecting the
environment , according to the nature and size of the company and the degree of
damage to the environment.

‫المقدمة‬

‫ان عملي ة القي اس واالفص اح عن تك اليف الح د من التل وث البي ئي واعتباره ا ج زء من تك اليف‬

‫المنشاة مهمة وضرورية ال تقل شانا عن اهمية قياس التكاليف التقليدية الن التكاليف البيئية ضرورية‬

‫ لذلك فان المبالغ‬, ‫ وان عملية منع التلوث وحماية البيئة عملية مستمرة ال تنتهي‬، ‫الستمرار المنشاة‬

‫ال تي تنف ق من قب ل المنش اة في مج ال الح د من التل وث البي ئي كمص اريف جم ع النفاي ات و مخلف ات‬

‫االنت اج او تعقيم موق ع العم ل او الطم ر الص حي او ماتدفع ه المنش اة الى المؤسس ات والمنظم ات ال تي‬

‫تهتم بحماي ة البيئ ة بم وجب القوان يين والتش ريعات ج زء من مص روفات المنش اة باعتب ار ان ه ذه‬

. ‫المصاريف تهدف الى حماية البيئة التي تعمل فيها المنشاة‬

‫ فرع الحديدة وهي احدى الشركات النفطية الكبيرة‬- ‫تم اجراء الدراسة في شركة النفط اليمنية‬

‫والمهم ة في اليمن وق د تم التوص ل من خالل الدراس ة الى ض رورة قي ام المنش آت الص ناعية بقي اس‬

2
‫تك اليف الح د من التل وث البي ئي وفص لها عن التك اليف االخ رى لغ رض االس تفادة منه ا في مج ال‬

‫القرارات التي تخدم تحسين البيئة وكذلك ضرورة توفير قوانيين وانظمة تلتزم المنشآت باالفصاح عن‬

‫المعلومات المتعلقة بالتكاليف وااللتزامات البيئية‪.‬‬

‫ولغرض تحقيق هدف البحث فقد تم تقسيمه إلى المحاور أدناه‪-:‬‬

‫(( المحور االول ))‬

‫منهجية البحث‬
‫اوال ‪ :‬مشكلة البحث ‪.‬‬
‫اهتمت دول الع الم بمش كلة التل وث البي ئي ح تى اص بحت مج اال خص با للدراس ات المحاس بية الن‬

‫تك اليف الح د من التل وث البي ئي وازال ة اث اره الض ارة تع د من اهم عناص ر التك اليف في المنش اة مم ا‬

‫جعل المحاسبيين مهتمين بتلك المشكلة ومحاولين االلمام بجوانبها المختلفة لغرض قياس واالفصاح‬

‫عن تلك التكاليف المتعلقة باالنشطة البيئية والمنافع الناجمة عنها‪.‬‬

‫ومن هن ا ج اءت مش كلة البحث في محاول ة قي اس م دى مس اهمة المنش اة في الح د من التل وث‬

‫البي ئي وم ا يجب ان تدفع ه الى المؤسس ات والمنظم ات المس ؤولة عن حماي ة البيئ ة للحف اظ على البيئ ة‬

‫فضال عن كيفية االفصاح عن تكاليف الحد من التلوث البيئي بشكل مناسب في تقارير يسهل فهمها‬

‫لالستفادة منها في اتخاذ القرارات ‪.‬‬

‫ثانيا ‪ :‬اهمية البحث ‪.‬‬

‫تتجلى اهمي ة البحث من خالل المس اهمة في بل ورة اط ار نظ ري ومع رفي عن قي اس تك اليف الح د‬

‫من التلوث البيئي في المنشآت الصناعية وقياس ما يجب ان تدفعه المنشأة الى المؤسسات والمنظمات‬

‫المس ؤولة عن حماي ة البيئ ة وكيفي ة االفص اح عن تك اليف الح د من التل وث البي ئي وتطبيق ه في اح دى‬

‫المنشآت الصناعية في اليمن وهي شركة النفط الوطنية ‪ /‬فرع الحديدة ‪.‬‬
‫‪3‬‬
 ‫ثالثا ‪ :‬اهداف البحث ‪.‬‬

‫يسعى البحث الى تحقيق االهداف االتية ‪-:‬‬

‫‪ – 1‬قياس تكاليف الحد من التلوث البيئي في المنشآة الصناعية ‪.‬‬

‫‪ – 2‬قياس ما يجب ان تدفعه المنشاة الى المؤسسات والمنظمات المسؤولة عن حماية البيئة ‪.‬‬

‫‪ – 3‬تحديد كيفية االفصاح عن تكاليف الحد من التلوث البيئي في شكل تقارير منظمة يسهل فهمها‬

‫لالستفادة منها في اتخاذ القرارات ‪.‬‬

‫رابعا ‪ :‬فرضية البحث ‪.‬‬

‫تعتمد الدراسة على الفرضية االتية ‪.‬‬

‫ان قياس واالفصاح عن تكاليف الحد من التلوث البيئي في المنشأة يؤدي الى تحديد مدى مساهمة‬

‫المنشأة في الحد من التلوث البيئي وما يجب ان تدفعه الى الجهات المسؤولة عن حماية البيئة فضال‬

‫عن االستفادة منه في مجاالت اتخاذ القرارات التي تخدم البيئة ‪.‬‬

‫خامسا ‪ :‬مجال الدراسة ومدتها ‪.‬‬

‫تم اجراء الدراسة في الشركة النفط الوطنية ‪ /‬فرع الحديدة وهي احدى المنشآت الصناعية في‬

‫القطر اليمني التي تعمل في مجال النفط وقد جاء اختيار الشركة كعينة للبحث لالسباب التالية ‪.‬‬

‫‪ .1‬حاجة الشركة لقياس واالفصاح عن تكاليف الحد من التلوث البيئي ‪.‬‬

‫‪ .2‬استعداد الشركة للتعاون وتوفير البيانات الالزمة النجاز البحث ‪.‬‬

‫وقد تم اعتماد الدراسة على البيانات المتوفرة في سنة ‪. 2009‬‬

‫‪4‬‬
 ‫(( المحور الثاني ))‬
‫قياس التكاليف البيئية وكيفية االفصاح عنها‬
‫ان ايج اد طريق ة س ليمة لقي اس التك اليف البيئي ة ومعالجته ا محاس بيا واالفص اح عنه ا في التق ارير‬
‫المالي ة يعتم د بش كل كب ير على تحدي د فئ ات التك اليف المرتبط ة بالبيئ ة وتص نيفها في الش ركة حس ب‬
‫طبيعتها ومن ثم ايجاد الطرق الكفيلة لمعالجتها محاسبيا ‪.‬‬
‫‪:-‬فق د ح دد االتح اد ال دولي للمحاس بين فئ ات التك اليف المرتبط ة بالبيئ ة ب االتي‬
‫)‪(IFAC¸1998:20‬‬
‫‪.1‬تكاليف المواد لمخرجات االنتاج وتشمل شراء المواد الطبيعية مثل المواد االولية التي يتم تحويلها‬
‫الى المنتجات ‪.‬‬
‫‪.2‬تكاليف المواد لمخرجات غير المنتج وتشمل شراء ومعالجة الطاقة والمياه والمواد االخرى التي‬
‫تصبح مخرجات انتاج وليست منتج مثل المخلفات واالنبعاثات ‪.‬‬
‫‪.3‬تك اليف التحكم بالمخلف ات واالنبعاث ات وتش مل تك اليف تن اول ومعالج ة والتخلص من المخلف ات‬
‫واالنبعاث ات وتك اليف االستص الح والتع ويض المرتبط ة باالض رار البيئي ة واي تك اليف اخ رى‬
‫تشمل التقيد بتشريعات ضبط التلوث ‪.‬‬
‫‪.4‬تك اليف الوقاي ة وغيره ا من تك اليف االدارة البيئي ة وتش مل انش طة االدارة البيئي ة الوقائي ة مث ل‬
‫مش اريع وخط ط انت اج انظ ف وك ذلك تش مل تك اليف االنش طة االداري ة والبيئي ة االخ رى مث ل‬
‫التخصص البيئي وانظمة القياس البيئي واالتصال البيئي ‪.‬‬
‫‪.5‬تكاليف البحث والتطوير ‪ :‬وتشمل تكاليف مشاريع البحث والتطوير المرتبطة بالمسائل البيئية ‪.‬‬
‫‪.6‬التك اليف غ ير الملموس ة ‪ :‬وتش مل ك ل من التك اليف الداخلي ة والخارجي ة المرتبط ة بالبيئ ة غ ير‬
‫الملموسة مثل تحمل المسؤولية القانونية والتشريعات المستقبلية وصورة الشركة امام الجميع ‪.‬‬

‫وال ي راد من ه ذه الفئ ات لتك اليف البيئي ة االل زام حيث تس تطيع الش ركة ان تس تخدم وتع دل ه ذه‬

‫الفئات حسب حاجتها فالشركات التي تعمل في مجال النقل تركز على الهواء والمناخ اما الصناعات‬

‫الثقيلة فينصب اهتمامها بالتربة والضجيج وادارة المخلفات ‪.‬‬

‫‪5‬‬
 ‫لذلك يمكن تصنيف تكاليف الحد من التلوث البيئي الى االتي ‪-:‬‬
‫(الحيالي ‪) 41-37 ,2004:‬‬
‫‪ – 1‬تكاليف بيئية رأسمالية ‪ :‬وتشمل تكلفة االصول الثابتة الملموسة المستخدمة في الحد من التلوث‬

‫البي ئي مث ل كلف ة المع دات واالالت الالزم ة الج راءات الس يطرة على التل وث البي ئي وتنظي ف اث اره‬

‫والتخلص من الفض الت وهي تك اليف راس مالية تحم ل على ف ترات المتوق ع ان تس تفيد منه ا الش ركة‬

‫ويفض ل اس تخدام طريق ة االهالك المعج ل عن التك اليف الراس مالية المتعلق ة بالبيئ ة تحس باً من ظه ور‬

‫تشريعات ومعايير جديدة ‪.‬‬

‫‪ - 2‬تكاليف بيئية جارية ‪ :‬وتش مل المب الغ ال تي تنفقه ا الش ركة لمعالج ة نت ائج االنت اج وم ا يترك ه من‬

‫نفاي ات ض ارة في البيئ ة كمص اريف جم ع النفاي ات ومخلف ات االنت اج وتعقيم موق ع العم ل او الطم ر‬

‫الص حي للنفاي ات او ماتدفع ه الش ركة الى الجه ات المختلف ة بم وجب القوان يين والتش ريعات ج زء من‬

‫مصروفات الشركة باعتبار ان هذه المصاريف تهدف الى حماية البيئة التي تعمل فيها الشركة ‪ ,‬فقد‬

‫الزمت بعض الدول المنشآت ذات العالقة بالتلوث البيئي بدفع مبالغ معينة سنويا يختلف مقدارها من‬

‫منشأة الخرى حسب حجم نشاط المنشأة وطبيعة عملها ودرجة االضرار التي تلحقها بالبيئة ‪.‬‬

‫و يعاني المحاس ب من مش كلة قي اس مق دار المبل غ المدفوع سنوياً الى الدول ة بس بب عدم وجود‬

‫قواعد محددة تساعد في تحقيق هذا الغرض مما يدفعه الى اللجوء الى اساليب القياس الحكمية التي‬

‫تقتصر الى قواعد واضحة وموضوعية تحكم عملية القياس ولذلك يمكن االعتماد على المعادلة االتية‬

‫الحتساب ما يجب ان تتحمله المنشأة من مبالغ حيال المجتمع المتمثلة بالمؤسسات المسئولة عن حماية‬

‫البيئة في الدولة ‪.‬‬

‫‪6‬‬
 ‫المبلغ الذي يجب ان تتحمله المنشأة‬
‫مج م ح ت × ‪ × %100‬ص‬ ‫عن حماية البيئة للمؤسسات الحكومية =‬
‫مج م‬
‫حيث ان ‪:‬‬

‫مج م ح ت ‪ :‬مجموع مصاريف الحد من التلوث البيئي داخل المنشأة‬

‫مج م ‪ :‬اجمالي مصروفات المنشأة ‪.‬‬

‫ص ‪ :‬صافي الربح السنوي ‪.‬‬

‫وتشمل مصاريف الحد من التلوث البيئي داخل المنشأة اقساط االهالك السنوي لالالت والمعدات‬

‫الخاصة بالحد من التلوث البيئي اضافة الى مصاريف الحد من التلوث البيئي ‪ ,‬اما اجمالي مصاريف‬

‫المنشأة فهي تشمل جميع المصاريف المباشرة وغير المباشرة ويتم االعتماد على تلك المعادلة وذلك‬

‫لسببين االول ان المصروفات التي تتحملها المنشاة من عملياتها االنتاجية خالل فترة محاسبية معينة‬

‫تعتبر دليال ماديا كافيا على حجم النشاط وهو احد عناصر اجمالي مقام المعادلة بقصد تخفيض النسبة‬

‫المئوي ة المتحقق ة من المعادل ة حيث ليس من العدال ة ان تتس اوى المنش أة ال تي تس اهم في الح د من‬

‫التل وث البي ئي ع بر نش اطاتها المختلف ة م ع المنش أة ال تي التس اهم في الح د من التل وث البي ئي اال ان‬

‫المشكلة تكون اكثر تعقيدا عند قياس حصة المنشاة من تكاليف الحد من التلوث البيئي المدفوع للدولة‬

‫عن دما ال تس تخدم ه ذه االخ يرة اي مع دات او االالت مخصص ة للح د من التل وث البي ئي في عملياته ا‬

‫االنتاجية ولذك يجب اتباع االخطوات االتية ‪:‬‬

‫تحديد طبيعة عمل وحجم النشاط المنشاة ‪.‬‬ ‫‪.1‬‬

‫تحديد نوعية االالت والمعدات التي كان من المفروض استخدامها للحد من التلوث البيئي ‪.‬‬ ‫‪.2‬‬

‫‪7‬‬
‫احتس اب الكلف ة الس وقية العادل ة له ذه االالت والمع دات ومن ثم احتس اب اقس اط اهالكه ا على‬ ‫‪.3‬‬
‫الفترات المحاسبية وفقا لعمرها المقدر ‪.‬‬

‫تطبيق المعادلة على المنشأة على ان يجري استبعاد قيمة االهالك من عناصر المقام باعتبار ان‬ ‫‪.4‬‬
‫تلك المصاريف هي مصاريف تقديرية وليست فعلية وبهدف ان تكون النسبة االكبر من النسبة‬
‫ال تي تتحمله ا المنش ات ال تي تس تخدم االالت ومع دات الح د من التل وث البي ئي وذل ك بس بب ع دم‬
‫مساهمتها اصال في االنشطة التي تحد من التلوث البيئي ‪.‬‬

‫لذلك فان عملية القياس والمحاسبة عن التكاليف البيئية واعتبارها جزء من تكاليف المنشاة مهمة‬

‫وض رورية التق ل ش أنا عن اهمي ة القي اس والمحاس بة عن التك اليف التقليدي ة الن التك اليف البيئي ة‬

‫ضرورية الستمرار اعمال المنشاة وان عملية منع التلوث وحماية البيئة عملية مستمرة ال تنتهي حيث‬

‫تحص ل الفض الت في االنت اج وتحت اج الى النق ل والتخ زين ومعالج ة وتخلص فبقاءه ا مطم ورة ض من‬

‫التكاليف االضافية خطا جسيم واالصح فصلها ونسبتها على المنتجات والعمليات المسببة لها ‪.‬‬

‫وعلي ه ف ان تتب ع اث ر التك اليف البيئي ة يس اعد على الفهم االفض ل لرب ط الس بب بالنتيج ة وكش ف‬

‫النق اب عن من افع االنت اج النظي ف بيئي ا ومض ار االنت اج والفض الت الخط رة ال تي تس بب اعب اء بيئي ة‬

‫فض ال عن اج راءات المحاس بة عن التك اليف البيئي ة تس اعد على تحق ق الرقاب ة وقي اس االداء بش كل‬

‫جيد ‪.‬‬

‫‪8‬‬
‫ويتم االفصاح عن التكاليف البيئية بشكل مناسب في التقارير المالية بحيث يتم عرضها وترتيبها‬

‫وتنظيمها بصورة منطقية تركز على االمور الجوهرية وتقديمها بطريقة يسهل فهمها لالستفادة منها‬

‫في اتخاذ القرارات ‪.‬‬

‫وهناك عدة اساليب لالفصاح عن التكاليف البيئية وهي كالتي ‪-:‬‬

‫( ابو زر ‪) 10: 2007،‬‬

‫‪ .1‬االفص اح الوص في لالنش طة البيئي ة ‪ :‬وذل ك باالفص اح عن االنش طة المتعلق ة بالبيئ ة بش كل‬
‫وصفي ‪.‬‬

‫‪ .2‬االفص اح الكمي لالنش طة البيئي ة ‪ :‬وذل ك باالفص اح عن االنش طة المتعلق ة بالرقاب ة على التل وث‬
‫البيئي ببيانات مالية وكمية مثل نسب التلوث ‪.‬‬

‫‪ .3‬طريقة الكلفة ‪ /‬المنفعة ( العائد ) ‪ :‬وذلك باالفصاح عن التكاليف والمنافع البيئية مع ضرورة‬
‫المقارنة بين كلفة كل جانب والعائد منه ‪.‬‬

‫واذا لم يتم االفصاح عن القضايا البيئية فان ذلك قد يؤثر بشكل جوهري على التقارير المالية ومن‬
‫( احمد ‪) 227 ,2005 :‬‬ ‫امثلتها ‪- :‬‬

‫‪ .1‬صدور قوانيين ولوائح بيئية تؤثر على قيمة االصول بالتخفيض وفي ضوء تلك القوانيين تنشأة‬
‫الحاجة الى تخفيض تلك االصول دفتريا في التقارير المالية ‪.‬‬

‫‪ .2‬الفشل بااللتزام بالمتطلبات القانونية المرتبطة باالمور البيئية ‪.‬‬

‫‪ .3‬تتحم ل بعض الش ركات التزام ات بيئي ة تنعكس على انش طتها الرئيس ية و المباش رة في تص نيع‬
‫منجاتها‪.‬‬

‫‪ .4‬التزامات ضمنية تنشأ من المبادرات التطوعية التي تقوم بها الشركات التي تهتم بالحرص على‬
‫سمعتها الطيبة وعالقتها بالمجتمع ‪.‬‬

‫‪9‬‬
‫ول ذلك ف ان االفص اح عن التك اليف البيئي ة في التق ارير المالي ة ونت ائج الس يطرة على التل وث يحق ق‬

‫( سلمان ‪) 502 : 2010 ,‬‬ ‫االغراض االتية ‪-:‬‬

‫‪ .1‬يشكل قاعدة بيانات ممتازة الجراء دراسات عن االثار البيئية للصناعات المشابهة ‪.‬‬

‫‪ .2‬يس اعد على ازال ة الخ وف بالنس بة الدارة الش ركة ح ول م ا يتعل ق بس المة العملي ات وكف اءة‬

‫اجراءات حماية البيئة ‪.‬‬

‫‪ .3‬يساعد على التعرف على المشكالت التي تتعلق بمصدر تكوين الفضالت الملوثة ‪.‬‬

‫‪ .4‬اطالع مالكي الشركة على طبيعة حجم مسؤولياتهم في مرحلة مبكرة وذلك يساعد في اسهامهم‬

‫مع االدارة في تقليل تلك التكاليف ‪.‬‬

‫‪ .5‬يحت اج ص انعوا الق رار الى م ايثبت لهم ان ه ذه التك اليف تبرره ا مزاي ا حماي ة البيئ ة وه ذه هي‬

‫مهمة ادارة الكلفة البيئية ‪.‬‬

‫(( المحور الثالث ))‬

‫قياس تكاليف الحد من التلوث البيئي في‬
‫شركة النفط الوطنية ‪/‬فرع الحديدة‬

‫لق د تأسس ت ش ركة النف ط اليمني ة في ع ام ‪ 1962‬وهي ش ركة تعم ل على اس تخراج النف ط‬

‫ومشتقاته وبيعه وهي تحتل اهمية خاصة في اليمن بسبب حجم نشاطها الذي تقوم به وبحكم موقعها‬

‫على مين اء رئيس ي في الحدي د حيث يتم اس تقبال ش حنات س فن المش تقات النفطي ة بح را وتخزينه ا‬
‫‪10‬‬
‫بمنش أت الش ركة بالحدي دة وتم وين ج زء كب ير من المحافظ ة اض افة الى نش اطها التج اري في تم وين‬

‫عدد كبير من المحطات يفوق ‪ 350‬محطة وكذلك تقوم الشركة بتغطية اكثر من ‪ 50‬مصنع وتمويل‬

‫محط ات الكهرب اء ب المواد البترولي ة مث ل ال ديزل والم ازوت فض الً عن تموي ل اك ثر من ‪ 6000‬ناقل ة‬

‫برية وبحرية ‪.‬‬

‫وتتك ون الش ركة من مجموع ة من االدارات ال تي تعم ل بش كل متناس ق هي ادارة المنش أة تموي ل‬

‫الطائرات وادارة النقل وادارة المخازن العامة واالدارة المالية وادارة الموارد البشرية واالدارة الفنية‬

‫وادارة المستودعات ‪.‬‬

‫وتم قياس تكاليف الحد من التلوث البيئي من خالل االعتماد على البيانات التالية في شركة النفط‬
‫اليمنية – فرع الحديدة لسنة ‪: 2009‬‬
‫اوال ‪ .‬تك اليف المالبس المس تخدمة في الح د من التل وث البي ئي ‪ :‬بلغت التك اليف الكلي ة الس نوية‬
‫للمالبس المستخدمة في الحد من التلوث البيئي ‪ 2775000‬لاير تمثل مجموعة من االحذية والبدالت‬
‫والنظارات والكمامات وغيرها وكما موضح في الجدول رقم ( ‪. ) 1‬‬
‫جدول رقم ( ‪) 1‬‬
‫تكاليف المستخدمة في الحد من التلوث البيئي لسنة ‪2009‬‬

‫التكاليف ‪ /‬لاير‬ ‫البيان‬

‫‪600000‬‬ ‫احذية ستيفن‬
‫‪210000‬‬ ‫بدالت صيانة‬
‫‪1800000‬‬ ‫بدالت اقتحام حريق‬
‫‪15000‬‬ ‫نظارات واقية‬
‫‪36000‬‬ ‫نظارات لحام‬
‫‪12000‬‬ ‫جوينات ضد الكهرباء‬
‫‪36000‬‬ ‫جوينات ضد الحريق‬
‫‪11‬‬
‫‪6000‬‬ ‫كمامات عادية‬
‫‪60000‬‬ ‫كمامات مع فلتر‬
‫‪2775000‬‬ ‫االجمالي‬
‫ثانيا ‪ .‬تك اليف الطفاي ات واهالك س يارات االطف اء ‪ :‬بلغت تكاليف الطفي ات المختلفة واهالك سيارات‬

‫االطفاء لسنة ‪ 2009‬مبلغ ‪ 202770000‬لاير وهي تمثل طفايات الحريق وطفايات الرغوة وغيرها‬

‫(‪.)2‬‬ ‫اضافة الى اهالك سيارات االطفاء وكما موضح في الجدول رقم‬

‫جدول رقم ( ‪) 2‬‬

‫تكاليف الطفايات واهالك سيارات االطفاء لسنة ‪2009‬‬

‫التكاليف ‪ /‬لاير‬ ‫البيان‬

‫‪225000‬‬ ‫طفايات رغوة ‪12 / 25‬كغم‬

‫‪1100000‬‬ ‫طفايات رغوة ‪50 / 20‬كغم‬

‫‪225000‬‬ ‫طفايات بوردة ‪12 / 25‬‬

‫‪1100000‬‬ ‫طفايات بوردة ‪50 / 20‬‬

‫‪120000‬‬ ‫طفايات ‪CO2‬‬

‫‪200000000‬‬ ‫اهالك سيارات االطفاء‬

‫‪202770000‬‬ ‫االجمالي‬

‫‪12‬‬
 ‫ثالثا ‪ :‬تكاليف الطمر الصحي ‪ ،‬بلغت تكاليف الطمر الصحي لسنة ‪ 2009‬للشركة مبلغ ‪650000‬‬

‫لاير حيث تقوم الشركة بدفن مخلفاتها في حفر منعا للتسرب والتسبب في تلوث البيئة والجدول رقم (‬

‫‪ ) 3‬يمثل تكاليف الطمر الصحي ‪.‬‬

‫جدول رقم ( ‪) 3‬‬

‫تكاليف الطمر الصحي لسنة ‪2009‬‬

‫التكاليف ‪ /‬لاير‬ ‫البيان‬

‫‪300000‬‬ ‫اجور العمال‬

‫‪100000‬‬ ‫تكاليف االالت المستخدمة في الحفر‬

‫‪250000‬‬ ‫تامينات على العمال في مجال‬

‫الحفر ( تامينات صحية )‬

‫‪650000‬‬ ‫االجمالي‬

‫رابع ‪55 5‬ا ‪ .‬اهالك االالت المس تخدمة في الح د من التل وث البي ئي ‪ :‬بلغت مص اريف اهالك االالت‬

‫المس تخدمة في الح د من التل وث البي ئي في الش ركة عين ة البحث مبل غ ‪ 3800000‬لاير لس نة ‪2009‬‬

‫وكما موضح في الجدول رقم ( ‪. ) 4‬‬

‫‪13‬‬
 ‫جدول رقم ( ‪) 4‬‬

‫مصاريف اهالك االالت المستخدمة! في الحد من التلوث لسنة‪2009‬‬

‫التكاليف ‪ /‬لاير‬ ‫البيان‬

‫‪300000‬‬ ‫اهالك مصبات التعبئة‬

‫‪1300000‬‬ ‫اهالك المضخات‬

‫‪1200000‬‬ ‫اهالك خزانات حفظ البترول من التسرب‬

‫‪1000000‬‬ ‫اهالك صنابير التعبئة‬

‫‪3800000‬‬ ‫االجمالي‬

‫خامسا ‪ .‬تكاليف المواد الكيمياوية المستخدمة في تنقية النفط والتكاليف االخرى ‪:‬‬

‫بلغت تكاليف المواد الكيمياوية المستخدمة في تنقية النفط من الشوائب والعناصر االخرى غير‬

‫المرغوبة اضافة الى التكاليف االخرى المتنوعة التي تساهم في الحد من التلوث البيئي ‪ 285000‬لاير‬

‫خالل سنة ‪. 2009‬‬

‫لذلك فان مجموع التكاليف المصروفة في الحد من التلوث البيئي في الشركة عينة البحث كانت‬

‫‪ 210280000‬لاير خالل سنة ‪ 2009‬وكما موضح في الجدول رقم ( ‪. ) 5‬‬

‫‪14‬‬
 ‫جدول رقم ( ‪) 5‬‬
‫مجموع تكاليف الحد من التلوث البيئي‬
‫لسنة ‪2009‬‬
‫التكاليف ‪ /‬لاير‬ ‫البيان‬

‫‪2775000‬‬ ‫تكاليف المالبس المستخدمة للحد من التلوث البيئي‬

‫‪202770000‬‬ ‫تكاليف الطفايات واهالك سيارات االطفاء‬

‫‪650000‬‬ ‫تكاليف الطمر الصحي‬

‫‪3800000‬‬ ‫اهالك االالت المستخدمة في الحد من التلوث البيئي‬

‫‪285000‬‬ ‫تكاليف المواد المستخدمة في تنقية النفط والتكاليف المختلفة‬

‫االخرى‬

‫‪210280000‬‬ ‫االجمالي‬

‫وعلي ه يمكن احتس اب م ا يمكن ان تتحمل ه الش ركة من مب الغ تج اه المجتم ع المتمثل ة بالمؤسس ات‬

‫المسؤولة عن حماية البيئة من المعادلة االتية ‪.‬‬

‫مج م ح ت‬ ‫المبالغ التي تتحملها الشركة‬

‫× ‪ × %100‬ص‬ ‫ــــــــــــــــــــــــــ‬ ‫=‬ ‫عن حماية البيئة للمؤسسات‬
‫مج م‬

‫مج م ح ت = مجموع مصاريف الحد من التلوث البيئي‬

‫= مجموع مصاريف السنة للشركة‬ ‫مج م‬

‫= صافي الربح للسنة للشركة‬ ‫ص‬

‫‪15‬‬
 ‫حيث كانت مجموع المصاريف لسنة ‪ 2009‬مبلغ ‪ 4370375932‬لاير فيما كان صافي الربح مبلغ‬

‫‪ 273148495‬لاير لسنة ‪. 2009‬‬

‫ما يجب ان تساهمة الشركة في حماية البيئة = ‪273148495× %100× 210280000‬‬

‫‪4370375932‬‬

‫= ‪273148495× 4,811%‬‬

‫= ‪ 13142499‬لاير‬

‫ل ذلك ف ان م ا يجب ان تقدم ه الش ركة الى المؤسس ات المس ؤولة عن حماي ة البيئ ة للحف اظ على‬
‫البيئ ة مبل غ ‪13142499‬لاير اال ان الش ركة لم تق دم اي تبرع ات او مس اهمات لخدم ة المجتم ع في‬
‫مجال حماية البيئة ‪.‬‬
‫(( المحور الرابع ))‬
‫االستناجات‪ 6‬والتوصيات‬
‫اوالً ‪ :‬االستناجات ‪.‬‬
‫‪ )1‬ان الطريق ة الس ليمة لقي اس تك اليف الح د من التل وث البي ئي ومعالجته ا محاس بيا واالفص اح عنه ا‬

‫تعتمد على تحديد فئات التكاليف المرتبطة بالبيئة وتصنيفها حسب طبيعتها ‪.‬‬

‫‪ )2‬ان تك اليف الح د من التل وث البي ئي تقس م الى ن وعين المص روفات ال تي تنف ق مباش رة من قب ل‬

‫الش ركة في مج ال الح د من التل وث البي ئي وتعت بر مص اريف جاري ة ومص روفات ت دفع من قب ل‬

‫الشركة للجهات الرسمية المختصة في مجال البيئة حيث اجبرت بعض الدول على وضع قوانيين‬

‫وانظم ة تل زم الش ركات ب دفع مب الغ معين ة س نويا وبحس ب طبيع ة نش اط الش ركة وحجمه ا ودرج ة‬

‫االضرار التي تلحقها بالبيئة ‪.‬‬

‫‪16‬‬
‫‪ )3‬يتم االفص اح عن التك اليف البيئي ة في ش كل تق ارير مالي ة بحيث يتم عرض ها وترتيبه ا وتنظيمه ا‬

‫بص ورة منطقي ة ترك ز على االم ور الجوهري ة وتق ديمها بطريق ة يس هل فهمه ا لالس تفادة منه ا في‬

‫اتخاذ القرارات ‪.‬‬

‫‪ )4‬تم قياس تكاليف الحد من التلوث البيئي في شركة النفط اليمنية – فرع الحديدة لسنة ‪ 2009‬بمبلغ‬

‫‪ 21028000‬لاير وال ذي يمث ل نس بة ‪%4‬من اجم الي المص اريف للش ركة وهي نس بة قليل ة وغ ير‬

‫جيدة ‪.‬‬

‫‪ )5‬ال يوج د اي مس اهمة من قب ل ش ركة النف ط الوطني ة – ف رع الحدي دة في خدم ة المجتم ع في مج ال‬

‫حماية البيئة للمساهمة في الحفاظ عليها ‪.‬‬

‫ثانيا ‪ :‬التوصيات ‪.‬‬

‫‪ )1‬يجب على الش ركة القي ام بقي اس تك اليف الح د من التل وث البي ئي وفص لها عن التك اليف االخ رى‬

‫لالستفادة منها في مجال اتخاذ القرارات التي تخدم البيئة التي تعمل فيها الشركات ‪.‬‬

‫‪ )2‬ضرورة توفير القوانيين وانظمة لحماية البيئة تلزم الشركات باالفصاح عن المعلومات المتعلقة‬

‫بالتك اليف وااللتزام ات البيئي ة من خالل اظهاره ا بطريق ة منطقي ة ترك ز على االم ور الجوهري ة‬

‫وتقديمها بطريقة يسهل فهمها واالستفاة منها ‪.‬‬

‫‪ )3‬قيام شركة النفط الوطني ة بقياس تكاليف الحد من التلوث البيئي والمساهمة في حماية البيئة من‬

‫خالل المعادل ة المقترح ة ب دفع مبل غ ‪13142499‬لاير الى المؤسس ات والمنظم ات المس ؤولة عن‬

‫حماية البيئة فضال عن االخذ بنظر االعتبار التكاليف البيئية في القرارات التي تتخذها الشركة‬

‫لتقديم منتجات صديقة للبيئة تساهم في الحد من التلوث البيئي ‪.‬‬

‫‪17‬‬
 ‫(( قائمة المصادر ))‬

‫‪ .1‬اب و زر ‪,‬عف اف اس حاق‪ ″‬تبني مفهوم المحاسبة البيئي‪5‬ة في الفك‪5‬ر المحاس‪5‬بي المعاصر‪ , ″‬م ؤتمر‬

‫جامعة فالدلفيا ‪ ,‬كلية العلوم االدارية والمالية ‪ ,‬عمان ‪ ،‬االردن ‪.2007 ،‬‬

‫‪ .2‬احم د ‪ ,‬لطفي امين الس يد ‪ ″ ,‬المراجع ‪55 5‬ة البيئية ‪ ″‬الطبع ة االولى ‪ ,‬دار الجامع ة للطباع ة ‪,‬‬

‫االسكندرية ‪ ,‬مصر ‪. 2005 ,‬‬

‫‪ .3‬الحي الي ‪ ,‬ولي د ن اجي‪ ″,‬دراس ‪55‬ات في المش ‪55‬اكل المحاس ‪55‬بية المعاص ‪55‬رة ‪ ″‬الطبع ة االولى ‪ ,‬دار‬

‫الحامد للنشر ‪,‬عمان‪ ,‬االردن ‪. 2004,‬‬

‫‪ .4‬س لمان ‪ ,‬جاس م ‪ ″ ,‬محاسبة التكاليف المتقدمة ‪ :‬م‪55‬دخل اداري في البيئ‪55‬ة االعم‪55‬ال المعاص‪55‬رة ‪, ″‬‬

‫الطبعة الثانية ‪ ,‬مركز الصادق للطباعة ‪ ,‬صنعاء ‪ ,‬اليمن ‪. 2010 ,‬‬

‫( المصادر االجنبية )‬

‫‪1. IFAC ¸ ″ International Federation of Accountants ″ new York ¸ 1998‬‬

‫‪: // HTTP WWW.ifac .org.‬‬

‫‪18‬‬