‫جامعة الموصل‬

‫كلية اإلدارة واالقتصاد‬

‫قسم إدارة صناعية‬
‫إدارة جودة‬

‫تكاليف الجودة المرتبطة بالتكاليف البيئية‬

‫أحمد سلمان داود سالم البياتي‬
‫بحث دبلوم عالي‬
‫إدارة جودة‬
‫بإشراف‬
‫الدكتورة األستاذة‬
‫رباب عدنان شهاب‬

‫‪2023‬م‬ ‫‪1445‬هـ‬

‫المقدمة‪:‬‬

‫تعد الجودة أحد أهم األسبقيات التنافسية التي تسعى المنظمات إلى التفوق فيها على المنافسين‬
‫والتميز من خالل تلبية طلبات الزبائن وبالمواصفات المطلوبة بحسب مستوى الجودة الذي يرغب‬
‫به الزبون‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫إن االهتمام بالجودة يتطلب معرفة واطالع إدارة المنظمة على ما يتم انفاقه عليها داخل المنظمة‬
‫ومستوى هذا االنفاق ومدى مالئمته لطموحات االدارة في المنظمة لذا بدأت المنظمات بالتركيز‬
‫على الجودة التي تعد أحد العوامل األساسية لضمان قدره المنتجات التي تقدمها المنظمات على‬
‫المنافس ة وذل ك من خالل االهتم ام بالرقاب ة على الج ودة ال تي تكف ل له ا التحكم بالعوام ل التقني ة‬
‫واالدارية والبشرية المؤثرة في جودة المنتجات والتحكم بها باتجاه تحسين الجودة وتخفيض حاالت‬
‫عدم المطابقة وتقديم منتجات بأعلى كفاءة ممكنة للحصول على رضا الزبون‪.‬‬

‫تهتم الشركات الصناعية بقدر من التكاليف التي تشكل عناصرها جزءا مهما من تكاليف االنتاج‬
‫وتؤثر في سعر البيع إن قدرة المنظمات على تحقيق األرباح والحفاظ عليها يتطلب الحفاظ على‬
‫الجودة بأدنى تكلفة ممكنة يتحقق من خالل االستخدام األمثل لم وارد المنظمة واالهتمام بتكاليف‬
‫الج ودة وض رورة قي اس وتحدي د عناص رها‪ ،‬وتحدي د حجم التك اليف ال تي تحمله ا المنظم ات نتيج ة‬
‫فشل الجودة وتوضيح العناصر التي يمكن الرقابة عليها وخفضها بما ال يخل بجودة األداء‪.‬‬

‫ان هذا البحث يبين أهمية تحديد وقياس تكاليف الجودة في المنظمات الصناعية وعدها المشكلة‬
‫ال تي يت وجب على البحث دراس تها في مص نع المحالي ل الوريدي ة وع دها وس يلة لتوف ير بيان ات‬
‫التك اليف المالئم ة ال تي يمكن أن تس تخدمها الجه ات االداري ة في تحس ين ق ارراته ا المرتبط ة‬
‫بالجودة‪.‬‬

‫منهجية البحث‬

‫أوال‪ :‬مشكلة البحث‬

‫‪2‬‬
‫إن ع دم اتب اع الط رق المالئم ة في جم ع ونق ل ومعالج ة النفاي ات أدى إلى ازدي اد كميته ا بش كل‬
‫هائ ل وبالت الي تل وث عناص ر البيئ ة من أرض وم اء وه واء واس تنزاف المص ادر الطبيعي ة في‬
‫مناطق عديدة من العالم ومن هنا ظهرت حتمية البحث عن أفضل سياقات التعامل اإليجابي مع‬
‫تلك المخلفات الضارة بالبيئة الطبيعية واإلنسان على حد سواء وذلك من خالل االستغالل األمثل‬
‫وعلى هذا األساس جاءت توجهات الباحث الدراسة تكاليف الجودة البيئية ودورها بتقليص اآلثار‬
‫الس لبية على البيئ ة وتخفيض التك اليف وتحقي ق التنمي ة المس تدامة ‪ .‬وفي ض وء ذل ك تم تحدي د‬
‫مشكلة البحث من خالل التساؤالت اآلتية ‪:‬‬

‫هل لتكاليف الجودة البيئية دور إزاء تطبيق تقنية االستغالل األمثل ؟‬ ‫‪-1‬‬
‫كيف يمكن لالستغالل األمثل أن يساهم في حماية البيئة وتخفيض التكاليف ؟‬ ‫‪-2‬‬
‫هل لتكاليف الجودة البيئية دور إزاء تطبيق التنمية المستدامة؟‬ ‫‪-3‬‬

‫ثانيا ‪ -‬أهمية البحث‬

‫تنبع أهمية البحث من أهمية استخدام االستغالل األمثل وتركز على الجانب البيئي واإلنساني من‬
‫جهة وتخفيض التكاليف‪ ،‬ولما لها من دور كبير في المحافظة على استخدام الم وارد االقتصادية‬
‫مما يجعلها تستهلك أقل قدر من الطاقة والم وارد‪ ،‬إو يضاح دور تكاليف الجودة البينية في تقديم‬
‫األس س ال تي تمكن الش ركة مج ال البحث من التع رف على أهمي ة االس تغالل األمث ل ودوره ا في‬
‫التنمية المستدامة‪.‬‬

‫ثالثا ‪ -‬أهدف البحث‬

‫يه دف البحث إلى توض يح دور تك اليف الج ودة البيئي ة في دعم االس تغالل األمث ل وأثره ا في‬
‫المحافظ ة على البيئ ة وخفض التك اليف في ض وء المتغ يرات الجدي دة لبيئ ة األعم ال ومتطلب ات‬
‫سوق العمل والمعلومات التي تمكن إدارة الشركة من اتخاذ الق اررات المناسبة‪.‬‬

‫‪3‬‬
 ‫رابعا ‪ -‬فرضية البحث ‪-:‬‬
‫يق وم البحث على فرض ية مفاده ا أن تك اليف الج ودة البيئي ة دور في االس تغالل األمث ل للمنتجات‬
‫وتحقيق التنمية المستدامة‬

‫المحتويات‬
‫تكاليف البيئة‬ ‫المبحث االول‬
‫اهداف تحديد التكاليف البيئية‬
‫اهمية تحديد التكاليف البيئية‬
‫تكاليف الجودة البيئية‬
‫مقومات نجاح ادوات ادارة الجودة البيئية‬
‫الشاملة‬
‫اتباط مفهوم ادارة الجودة الشاملة بالتكاليف‬
‫البيئية‬
‫اثر تكاليف الجودة البيئية في دعم االستغالل‬ ‫المبحث الثاني‬
‫االمثل‬
‫اهمية قياس تكاليف الجودة البيئية في تحقيق‬
‫االستغالل االمثل وتحقيق التنمية المستدامة‬
‫المصادر العربية واالجنبية‬

‫المبحث األول ‪ /‬التكاليف البيئة‬

‫‪4‬‬
‫ظه ر مفه وم التك اليف البيئي ة نتيج ة اهتم ام الع الم بح ل مش اكل الت دهور البي ئي ويقص د بالت دهور‬
‫البيئي تناقص الموارد الطبيعية توجد عدة تعاريف للتكاليف البيئية منها عرفتها وكالة حماية البيئة‬
‫بالواليات المتحدة األمريكية للتكاليف البينية بأنها ( اآلثار نقدية وغير النقدية التي تحدثها الوحدة‬
‫نتيج ة أنش طة ت ؤثر على ج ودة البيئ ة وتق ع ض من ه ذه النفق ات ك ل من التك اليف التقليدي ة‬
‫( المعروفة ) والتكاليف المستترة ( المحتملة ) والتكاليف الملموسة بدرجة أقل‪( .‬بيتيانو‪:2013 ،‬‬
‫‪)125‬ك ذلك ع رفت بأنه ا النفق ات ال تي تتحمله ا الوح دة من أج ل التواف ق م ع المع ايير والق وانين‬
‫البينية والتكاليف التي تنفق من أجل تخفيض أو توقف انبعاث الم واد الضارة والتكاليف األخرى‬
‫ال تي تص احب عملي ة تحفيض اآلث ار البيئي ة على الع املين والش ركة كك ل( ‪Garrison, et.al,‬‬
‫‪)2015 :66‬‬

‫في حين ع رفت بأنها النفقات البيئية المتضمنة بالخطوات المتخذة لتفادي وخفض الدمار البيئي‬
‫الن اجم عن ممارس ة الوح دة االقتص ادية لنش اطها أو المحافظ ة على الم وارد المتج ددة وغ ير‬
‫المتجددة وتشمل هذه التكاليف نفقات المحافظة على نوعية اله واء والمحافظة على المياه والبحث‬
‫عن منتجات ومواد أولية وعمليات إنتاجية أقل ضر ار بالبيئة(كيتزمان‪2001 ،‬؛ ‪)21‬‬

‫أهداف تحديد التكاليف البيئية‬

‫إن قي اس الم وارد البيئي ة واحتس اب الكل ف والمن افع البيئي ة وتض مينها في التق ارير المالي ة وبي ان‬
‫التفاعل بين األداء البيئي واألداء االقتصادي للوحدات االقتصادية بعد من أهم أهداف المحاسبة‬
‫عن األداء البيئي نظ ار لالهتمام البيئي المتزايد من قبل المجتمع بصورة عامة ومستخدمي الق وائم‬
‫المالي ة بص ورة خاص ة فض ال عن الحاج ة إلى تق ويم أك ثر ش مولية ألداء الوح دات االقتص ادية ‪.‬‬
‫وضمن هذا اإلطار قدم المهتمون بالشأن المحاسبي عددا من األهداف التي تعد غايات تسعى‬
‫المحاسبة عن األداء البيئي إلى تحقيقها ‪ ،‬ويمكن إجمال هذه األهداف باآلتي ‪Martinez &( -:‬‬
‫‪)Selles, 2014,2‬‬

‫‪5‬‬
‫‪ -‬تمكين التكلف ة البيني ة للمؤسس ات من دراس ة الت أثير الس لبي للعملي ات التش غيلية على‬ ‫‪1‬‬
‫البيئ ة وال برامج ذات الص لة الحماي ة وميزاني ة ه ذه ال برامج وأثره ا على الربحي ة واكتش اف‬
‫طرائق جديدة للحد من اآلثار البيئية السلبية‪.‬‬
‫يس اهم إدراج التك اليف البيئي ة في التق ارير الس نوية في األجه زة المختص ة في الدول ة‬ ‫‪2‬‬
‫للمساعدة في اإلعداد الحاجة إلى خطط طويلة األجل التقارير الم وارد الطبيعية والبيئية‬
‫لمختلف المناطق والدولة لتحقيق السيطرة على عناصر تلوث البيئة‪.‬‬
‫إع داد تق ارير المؤش رات البيئي ة للمن اطق المتع ددة داخ ل الدول ة بم ا يس هم في تحقي ق‬ ‫‪3‬‬
‫الرقاب ة على عناص ر تل وث البيئ ة بغي ة اتخ اذ الق اررات ال تي تق ود إلى تخفيض مع دالت‬
‫ذلك التلوث أو الحد منه‪.‬‬

‫أهمية تحديد التكاليف البينية‪.‬‬

‫تش ير وكال ة حماي ة البيئ ة األمريكي ة (‪ )EPA‬إلى أهمي ة الترك يز على محاس بة التك اليف البيئي ة‬
‫لألسباب اآلتية‪ (:‬وكالة حماية البيئة‪EPA )1995.8 :‬‬

‫إن كث ي ار من التك اليف البيئي ة يمكن تخفيض ها أو ح تى تجنبه ا نهائي ا‪ ،‬نظ ار لك ون ه ذه‬ ‫‪-1‬‬
‫التكاليف ال تضيف أية قيمة للمنتجات وهذه التكاليف قد تكون تشغيلية أو استثمارية‪ ،‬أو‬
‫تدخل في إعادة تصميم المنتجات ذاتها‪ ،‬أو اختيار نظم تشغيلية بديلة‪.‬‬
‫إن تضمين الق وائم المالية بيانات عن التكلفة البيئية يساهم في تحسين النتائج ويجعلها‬ ‫‪-2‬‬
‫أكثر تعبي ار عن الواقع العملي؛ ألن الكفاءة االقتصادية لم تعد المعيار الوحيد للحكم على‬
‫كفاءة أداء الوحدة يجب األخذ بنظر االعتبار األنشطة البينية لها‬
‫إن المقابلة التي تتم بين اإليرادات والتكاليف تعد غير سليمة دون األخذ بنظر االعتبار‬ ‫‪-3‬‬
‫التكاليف البيئية ألن األرباح والوعاء الخاضع للضريبة لم يتحدد بصورة ص حيحة ولعالج‬
‫ذل ك يتطلب األم ر تع ديل السياس ة المالي ة وخل ق نظ ام للمحاس بة عن المس ؤولية‬
‫االجتماعية يأخذ بنظر االعتبار التكاليف البيئية‪.‬‬
‫إن ازدي اد ض غط ال راي بالنس بة للمش اكل البيئي ة واالجتماعي ة ال تي ق د تس ببها الوح دات‬ ‫‪-4‬‬
‫االقتص ادية أدى ذل ك إلى حث الوح دات االقتص ادية على إعط اء ق در أك بر لالهتم ام‬
‫ببيان ات التكلف ة البيئي ة ح تى أن ه ذه الوح دات في موق ف خ اص فليس عليه ا فق ط أن‬

‫‪6‬‬
‫تت واءم م ع الظ روف االجتماعي ة والبيئي ة الموج ودة ولكنه ا أدركت أن عليه ا االس تجابة‬
‫لالحتياج ات االجتماعي ة ب ل أن ت ذهب أبع د من ه ذه الظروف ح تى تتجنب أي عقوبات‬
‫أو إجراءات قانونية‬

‫تكاليف الجودة البيئية ‪Cost of Environmental Quality :‬‬

‫)‪(CEQ‬‬

‫وقد ارتبط مفهوم الجودة البيئية بمفهوم المنتجات الخضراء فأصبحت الشركات فيما بينها‬
‫تتعام ل وتش ترط في تعامالته ا م ع الش ركات األخ رى حص ولها على ش هادة المواص فات الدولي ة (‬
‫‪ ،)ISO14000‬ومثلم ا تك ون الج ودة مجاني ة بزي ادة اإلدراك وال وعي ب الجودة ك ذلك ف أن زي ادة‬
‫اإلدراك وال وعي بالبيئ ة س تجعل التك اليف البيئي ة أق ل م ا يمكن نظ ار لم ا في ذل ك من تقليص في‬
‫المس ؤوليات واألض رار إو يج اد ف رص تحس ين الناش ئة من عملي ات الح د من التل وث ولكن ه ذا‬
‫التخفيض في الكل ف يقتض ي ايج اد ب رامج بيئي ة تعم ل على تع ديل المواق ع التنافس ية‪ ،‬فالمؤسس ة‬
‫عليه ا أن تقيس الكل ف الفعلي ة من اإلنت اج ومن ال برامج المقترح ة في ه ذا المج ال كلف ة الج ودة‬
‫البيئي ة (‪ )CEQ‬وال تي ق د تس اهم بش كل ملح وظ في البرن امج البي ئي الن اجح (‪Campanulas,‬‬
‫‪)2009:34‬‬

‫يمكن تعري ف تك اليف الج ودة بأنه ا إجم الي النفق ات ال تي تتكب دها المؤسس ة في تحقي ق الج ودة‬
‫الجي دة والحف اظ عليه ا وك ذلك في إدارة الج ودة الرديئ ة في جمي ع مراح ل عملياته ا به دف تحقي ق‬
‫أعلى مستوى من رضا العمالء (‪)Donauer, et, 2015, 2‬‬

‫‪7‬‬
‫كم ا عرفه ا (‪ )Neyestani 322017,‬على أنه ا على أنه ا س عر المطابق ة" و"عدم المطابقة‪ ،‬إذ‬
‫يكون سعر المطابقة هو السعر المطلوب لضمان أن األمور تسير بشكل صحيح‪ ،‬وسعر عدم‬
‫المطابق ة ه و المص اريف المتكب دة في فع ل األش ياء الخاطئ ة‪ ،‬ويتجلى ه ذا المفه وم في قط اع‬
‫التصنيع بصورة أكبر بسبب الحاجة إلى االمتثال للمواصفات والمعايير التي تحددها الشركة أو‬
‫العمالء‪.‬‬

‫اما (‪)Martinez & Selles 22014 ,‬عرف تكاليف الج ودة على أنها إجمالي التكاليف التي‬
‫يتم تكبدها من خالل االستثمار في منع عدم المطابقة للمتطلبات‪ ،‬وتقييم منتج أو خدمة للتوافق‬
‫مع المتطلبات وعدم تلبية المتطلبات‪ .‬وهذا يعني ‪ :‬أنها التكاليف التي ستختفي إذا لم تكن هناك‬
‫إمكانية الرتكاب أخطاء‪.‬‬

‫وعرفه ا (‪ )Farooq etail 2017 )156‬بأنه ا التكلف ة الملتزم ة بعملي ات التحس ين المس تمر‪،‬‬
‫وتكلف ة النظ ام‪ ،‬وفش ل اإلنت اج والخدم ة‪ ،‬واألنش طة غ ير ذات القيم ة المض افة‪ ،‬واله در بجمي ع‬
‫أشكاله المختلفة‪.‬‬

‫تكاليف المنع‬

‫ينظ ر رائ د الج ودة (‪ )Juran‬إلى تك اليف المن ع على أنه ا التك اليف المتحقق ة للمحافظ ة على‬
‫تكاليف التقييم والفشل أقل ما يمكن وبذلك فأن أكثر الطرق فاعلية لخفض تكاليف الجودة الشاملة‬
‫والمحافظ ة على الج ودة العالي ة هي تحاش ي ح دوث مش اكل الج ودة من ذ البداي ة‪ ،‬وه ذا ه و ه دف‬
‫تكاليف المنع إذ إن هذه التكاليف تخص األنشطة التي تقلل أو تستبعد إنتاج سلع معيبة أو تقديم‬
‫خدمة أقل من المستوى القياسي‪ ،‬وقد وجدت الوحدات االقتصادية أن تكلفة المنع أقل من تكلفة‬
‫تص ليح العب وب بع د ح دوثها (‪ ،)Garrison et al. 2015 )67‬وبالت الي فهي التك اليف ال تي‬
‫تح دث لمن ع إنت اج منتج ات غ ير مطابق ة للمواص فات (‪ )Drury 2019:176‬أو أنه ا التك اليف‬
‫المرتبطة (‪ )Krajewski,et.al.2010:176‬يمنع إنتاج المعيب الذي ال يلبي احتياجات الزبائن‬
‫وتوقعاتهم‬

‫‪8‬‬
 ‫مقومات نجاح أدوات إدارة الجودة البيئية الشاملة‬

‫فقد ع رفت الجودة من قبل المهندس الياباني (‪ ،)Taguchi‬بأنها تعبير عن مقدار الخسارة التي‬
‫يمكن تفاديها التي قد يسببها المنتج للمجتمع بعد تسليمه ويتضمن ذلك الفشل في تلبية توقعات‬
‫الزب ون والت أثيرات الناجم ة عن المجتم ع ك التلوث والض جيج وغيره ا‪ ،‬وق د أتض ح من خالل تتب ع‬
‫التجرب ة الياباني ة أن معظم التحس ينات المس تمرة في الج ودة ق د أنت إلى تخفيض الكلف ة‪ ،‬وب ذلك‬
‫تمكنت الياب ان أن تحق ق إنج ازات على المس توى الع المي نتيج ة اعتماده ا فلس فات متقدم ة منه ا‬
‫الجودة مسؤولية الجميع والتحسين المستمر للجودة والتلف الصفري وحلقات الجودة (رقابة الجودة)‬
‫(الع زاو)‪، 16:2005‬ي وح تى تس تطيع أدوات إدارة الج ودة الش املة تحقي ق أه دافها‪ ،‬هنال ك ع دد‬
‫من التوصيات يجب أن تتبعها الوحدة االقتصادية‪ ،‬أهمها‪ ( :‬زيدان ‪)76:2010 ،‬‬

‫السياسة البيئية لتأكيد االلتزام بالوقاي ة من التلوث والتقيد بالقوانين والتش ريعات وتوفير !‬ ‫‪-1‬‬
‫طار لو ضع األهداف البينية ومراجعتها‪ ،‬فضال عن توثيق السياسة البيتية ونشرها‪.‬‬
‫الخطة البيئية تشخيص الج وانب والمؤثرات البيئية واعداد الموازنات المعالجة ها‪ ،‬توثيق‬ ‫‪-2‬‬
‫الغايات البيئية ومراجعتها باستمرار‪ ،‬وضع برامج إدارة البيئة ضمن إطار زمني‪.‬‬
‫التنفيذ والتش غيل‪ :‬يحتاج تنفيذ الخط ة البيئي ة إلى وجود م وظفين م ؤهلين و مدربين إو لى‬ ‫‪-3‬‬
‫إج راءات موثاق ة وخط وط اتص االت واض حة‪ ،‬فض ال عن ض رورة ض بط الوث ائق وض بط‬
‫العمليات واالستعداد للطوارئ‪.‬‬
‫اج راء الفحص والعمل التصحيحي‪ :‬متابعة األنشطة البيئية وقيا سها‪ ،‬فضال عن تحديد‬ ‫‪-4‬‬
‫اإلج راءات التص حيحية والوقائي ة واالحتف اظ بالس جالت البيئي ة الخاص ة ب األداء البي ئي‬
‫إو جراء تدقيق للنظام‪.‬‬

‫ارتبط مفهوم (‪ )TQM‬بالتكاليف البيئية‬

‫‪9‬‬
‫ارتب ط مفه وم (‪ )TOEM‬بمفه وم المنتج ات الخض راء الص ديقة للبيئ ة وبالت الي بمفه وم زي ادة‬
‫التكاليف الكلية لإلنتاج وانخفاض ربحية الوحدة االقتصادية ولكن يمكن تغيير المفهوم فيمكن أن‬
‫تق دم (‪ )TQEM‬هيك ل عم ل اإلدارة الت أثيرات البيئي ة ولحف ظ الم وارد وتقلي ل النفاي ات والفض الت‬
‫والوصول إلى التأثير الصفري في البيئة‪ ،‬وبهذا تكون الوحدة االقتصادية قد تبنت تكنولوجيا أكثر‬
‫نظاف ة وباس تخدام أس اليب متع ددة ابت داء من مرحل ة تص ميم المص نع والمنتج وتص ميم العملي ات‬
‫الخاص ة ب ه‪ ،‬وبتب ني أس لوب التص ميم من أج ل البيئ ة (‪ )DFE‬ألن (‪ )TQEM‬ترك ز على البيئ ة‬
‫والصحة والسالمة في المراحل األولية لتصميم المنتج بوصفها من أكثر الوسائل فعالية لتخفيض‬
‫التكاليف البيئية (السويحلي ‪.)2:2009 ،‬‬

‫ومن خالل اس تخدام ب رامج كل ف الج ودة البيئي ة (‪ )CEQ‬وال تي تس اهم بش كل فع ال في البرن امج‬
‫البي ئي الن اجح وتحس ين األداء البي ئي من خالل تخص يص تك اليف الج ودة البيني ة لألنش طة ق د‬
‫تصل نسبة ‪ :‬كاليف الفشل إلى ‪ %50‬من اجمالي تكاليف الجودة لذلك على الوحدة االقتصادية‬
‫االهتم ام بش كل رئيس ي بتك اليف المن ع من أج ل التخفيض والح د من تك اليف الفش ل وخصوص ا‬
‫تكاليف التخلص من النفايات من خالل عدة برامج‬

‫وأساليب كما في الشكل رقم (‪)1‬‬

‫‪)First‬‬
‫‪d‬‬ ‫‪publishe‬‬
‫‪July,‬‬
‫‪ )2011‬ان‬
‫النفاي ات له ا‬
‫ير من‬ ‫كث‬
‫في‬ ‫أثيرات‬ ‫الت‬
‫اليف‬ ‫تك‬
‫دة‬ ‫الوح‬
‫االقتص ادية والبيئي ة من خالل مجموع ة من العوام ل مث ل الم واد المفق ودة وتك اليف التخلص من‬

‫‪10‬‬
‫النفاي ات وال تي تش مل النق ل والتخ زين والمناول ة‪ ،‬وأن ه ذه النفاي ات تس تهلك م وارد وتكب د الوح دة‬
‫االقتص ادية تك اليف إض افية‪ ،‬ك ذلك العقوب ات والغرام ات المحتمل ة على التس بب بح دوث التل وث‬
‫والح وادث‪ ،‬وفقدان مساحات األراضي من خالل استخدامها مكبات للنفايات‪ ،‬وتولد غاز الميثان‬
‫من خالل تحلل هذه النفايات‪ ،‬وفي أدناه شكل رقم (‪ )2‬يوضح هذه التكاليف‪.‬‬

‫‪Zero waste Scotland, First Published July, 2011 (reduce Your with Enviromental‬‬
‫)‪Management Accouting‬‬

‫‪11‬‬
‫وللتخلص من جمي ع ه ذه التك اليف واض افة م وارد اخ رى للوح دة االقتص ادية طبقت المحاس بة‬
‫الخض راء مفهوم جديد يسمى التعايش الصناعي (‪ )Industrial symbiosis‬وهو وجود ارتباط‬
‫بين اثنين أو أكثر من الوحدات االقتصادية التي نفاياتها تصبح م واد خام لألخرى هذا النوع من‬
‫الت آزر الص ناعي ي وفر المن افع التجاري ة والبيئي ة ‪ ،‬ويمكن أن ينط وي على االب داع في ابتك ارات‬
‫كبيرة في استخدام النفايات ومن أمثلتها‪ ،‬استخدام نفايات رمال السبك في مسارات سباق الخيل‪،‬‬
‫واس تخدام نفاي ات ص ناعة الس يراميك في الزغ ارف ومن الش ركات العمالق ة ال تي اس تخدمت ه ذه‬
‫اإلجراءات شركة (‪ )DELL‬المتخصصة بالحاسوب والبرامجيات والتكنولوجيا العالية‪ ،‬حيث قدمت‬
‫خدم ة اس ترداد الموج ودات ( ‪ )recovery Asset‬وال تي بموجبه ا يتم جم ع المنتج ات المس تهلكة‬
‫للشركة إو عادة تدوير االج زاء الرئيسية للمنتجات وتجديد البعض اآلخر إو عادة بيعها للدول ذات‬
‫ال دخل المنخفض أو الت برع به ا المؤسس ات خيري ة واألطف ال المح رومين تص حيح أن الش ركات‬
‫تستطيع أن تبيع الحواسيب والتصرف بها بعد استهالكها لكن هل لدى هذه الشركات القدرة على‬
‫إف راغ محرك ات األق راص الص لبة بش كل آمن؟ أثبتت دراس ات جامعي ة أن (‪ )%17‬فق ط من‬
‫محرك ات االق راص ك انت فارغ ة تمام ا ل ذلك امنت ش ركة (‪ )DELL‬ض مان أن ال تق ع معلوم ات‬
‫حساسة في األيدي الخطأ‪ ،‬وفي الوقت نفسه تخلصت من الغرامات المحتملة حيث قدرت الغرامة‬
‫على كل آلة بمبلغ (‪ )25000‬دوالر إذا تم التخلص منها بشكل غير سليم والحاق أض رار بالبيئة‬
‫حيث تم االتفاق مع شركات متخصصة بفصل المعادن والم واد الثمينة والبالستك إو عادة تدويرها‬
‫إلى مواد أولية من جديد‪ ،‬وبموجب هذه الخدمة سوف تعود جميع المنتجات إلى منشأها في نهاي ة‬
‫حياته ا‪ ،‬وت دعي ش ركة (‪ )DELL‬أنه ا من خالل تق ديم ه ذه الخدم ة تم إع ادة ت دوير الماليين من‬
‫المنتج ات وأن م ا يق ارب (‪ )%1‬فق ط من المنتج ات ق د جمعت وأنتهى به ا األم ر في مكتب‬
‫النفايات (‪)Zero Waste Scotland 2011:10‬‬

‫وبهذا يظهر االرتباط الوثيق بين التكاليف البيئية و (‪ )TQEM‬والقواسم المشتركة بينه ماء حديث‬
‫يتم الترك يز على التحس ين المس تمر واال س عي إلى تحقي ق أه داف بيني ة متمثل ة ( ص فر ش كاوی‬
‫صفر تلوث‪ ،‬و صفر نفايات صفر (ح وادث و بذلك ‪ :‬كون شركة ( ‪ )DELL‬قد اضافت د خال‬
‫إض افيا ال ش ركة بمال بين ال دوالرات وتخلص ت من التك اليف الحقيقي ة الخاص ة ب التخلص من‬
‫النفايات ومن الدعاوى واألضرار البيئية المستقبلية المحتملة‪.‬‬

‫‪12‬‬
 ‫المبحث الثاني ‪ /‬أثر تكاليف الجودة البيئية في دعم االستغالل األمثل‬

‫في الش ركات الكب يرة وظيف ة الش راء تس تحوذ على النس بة األك بر من النفق ات الكلي ة للش ركة مم ا‬
‫يجعلها ال تقل أهمية عن وظيفة التصنيع والحاجة فيها إلى االستغالل األمثل وعن وظيفة المالية‬
‫والحاج ة فيه ا إلى تك اليف الج ودة البيئي ة‪ .‬حيث أص بحت تكلف ة اآلث ار البيئي ة تتزايد بدرج ة كبيرة‬
‫مم ا يزي د التك اليف التش غيلية كم ا ه و الح ال في زي ادة الض رائب البيئي ة‪ .‬تك اليف التخلص من‬
‫النفايات‪ ،‬تكاليف سمعة الشركة المعادية للبيئة‪ .‬ويمكن تعريف الش راء بأنه عملية الحصول على‬
‫الم واد أو المنتج ات المالئم ة بالكمي ة المالئم ة من المص در العالئم وتوري دها في ال وقت المالئم‬
‫والمك ان العالئم وبالس عر المالئم‪ .‬وفي عملي ة الش راء تظه ر المالءم ات الس ت الض رورية الم واد‪.‬‬
‫المصدر أو المورد‪ .‬الكمية الزمان‪ .‬المكان والسعر‬

‫ويقوم هذا التعريف على نوعين من العوامل التي تتم مراعاتها وهي‪ ( :‬نجم ‪- 260 : 2012 :‬‬
‫‪) 262‬‬

‫العوام ل المادي ة التش غيلية ال تي ترتب ط بتوف ير المش تريات المالئم ة من حيث الكمي ة‬ ‫‪-1‬‬
‫والجودة ومكان وزمان التوريد‪.‬‬
‫العوام ل المالي ة ال تي ترتب ط ب أن تك ون المش تريات بالس عر المالئم وض من مخصص ات‬ ‫‪-2‬‬
‫موازنة المشتريات والمبادئ المرتبطة بتكاليف الجودة البيئية بما يدعم االستغالل األمثل‬
‫هي ‪:‬‬
‫جعل الش راء البيئي جزء من العمليات المستمرة للشركة ( بوتي ‪: 2011 .‬‬ ‫‪.1‬‬
‫‪.) 44‬‬
‫ل دى الم ورد نظ ام لإلدارة البيئي ة وف ق المواص فات الدولي ة أي حاص ل على‬ ‫‪.2‬‬
‫شهادة ‪. ) ISO 14001‬‬

‫‪13‬‬
‫أن ال يس تخدم الم ورد في عملي ة االس تخراج أو المعالج ة أو التص نيع م واد‬ ‫‪.3‬‬
‫محظورة بينيا ‪.‬‬
‫أن ال تتضمن المنتجات النهائية مواد محظورة ( نجم ‪. ) 162 : 2008 .‬‬ ‫‪.4‬‬
‫التأكيد على الوقاية من التلوث في عملية الش راء ‪ :‬أن الوقاية من التلوث هو‬ ‫‪.5‬‬
‫أق ل تكلف ة وأك ثر فاعلي ة من تص حيح المش كلة بع د وقوعه ا‪ .‬وخالل عملي ة‬
‫الش راء فأن التأكيد على الوقاية من التلوث يمكن أن يقود إلى وفورات مهمة‬
‫(مثل تجنب تكلفة التخلص) مع تحسينات مهمة في األداء البيئي ‪.‬‬

‫أهمية قياس تكاليف الجودة البيئية في تحقيق االستغالل األمثل وتحقيق‬

‫التنمية المستدامة‬

‫برز مفه وم التنمية المستدامة منذ عام ‪ 1972‬في م ؤتمر ستوكهولم ن اقش للم رة األولى القض ايا‬
‫البيئي ة واس تنادا ل ذلك تم أنش اء برن امج األمم المتح دة للبيئ ة أعقب ه م ؤتمر رب ودي ج انيرو ع ام‬
‫‪ 1992‬اعترف علنا وعلى نطاق واسع بأن جودة البيئة وسالمة االقتصاد يرتبطان ببعض‪ .‬وقد‬
‫ع رفت التنمي ة المس تدامة (‪ )SD‬بأنه ا اإلدارة المثلى للم وارد الطبيعي ة وذل ك ب التركيز على الح د‬
‫األقص ى من من افع التنمي ة االقتص ادية بش رط المحافظ ة على خ دمات الم وارد الطبيعي ة ونوعيته ا‬
‫كحقوق لألجيال القادمة ( العياشي ‪. ) 3 : 2008 -‬‬

‫التنمي ة المس تدامة‪ :‬تع ني اتخ اذ الق اررات الالزم ة اآلن لتحقي ق رؤيتن ا لتحف يز النم و االقتص ادي‬
‫ومعالج ة العج ز ‪ ،‬وتعظيم الرفاهي ة وحماي ة بينتن ا ‪ ،‬دون س لبا الت أثير على ق درة األجي ال القادم ة‬
‫على فعل الشيء نفسه (‪ )DEFRA )2015‬إن االستدامة البينية هي الهدف من إبقاء األنشطة‬
‫البشرية في حدود قدرات األرض لمواصلة الحفاظ على حياة إن االستدامة البيئية هي الهدف من‬
‫إبقاء األنشطة البش رية في حدود قدرات األرض لمواصلة الحفاظ على حياة اإلنسان‪ .‬يجب على‬
‫الش ركات مراجع ة اعتماده ا على الم وارد الطبيعي ة المختلف ة من وجه ة نظ ر الم دخالت ‪ ،‬وك ذلك‬
‫آثارها على المخرجات التي تحدثها عملياتها التجارية على البيئة‪ .‬تبدأ الشركات من خالل القيام‬

‫‪14‬‬
‫بذلك عن طريق قياس مدخالتها أطنان من المواد الخام والكهرباء والمياه المستهلكة ‪ ،‬على سبيل‬
‫المث ال) ومخرجاته ا مث ل غ ازات االحتب اس الح راري)‪ .‬في الواق ع ‪ ،‬أص بح من الض روري اآلن‬
‫للش ركات المدرج ة في المملك ة المتح دة اإلبالغ عن انبعاثاته ا من غ ازات االحتب اس الح راري في‬
‫تقريرها السنوي بعد قانون تغير المناخ ‪ ،)Defra 2013 )73( 2008‬بمجرد تعيين خط أساسي‬
‫لهذه المدخالت والمخرجات ‪ ،‬تبدأ العديد من الشركات في تحديد أهداف لتقليلها و غالبا ما تكون‬
‫مدفوع ة بالحاج ة إلى خفض التك اليف ‪ ،‬ولكن يمكن أن يك ون له ذا أيض ا ت أثير مفي د على البيئ ة‬
‫وتقلي ل المخ اطر ال تي تتع رض له ا الش ركة في تجنب غرام ات التل وث أو تقلي ل االعتم اد على‬
‫الموارد الطبيعية الرئيسية ( ‪) Conway & Byme 352018,‬‬

‫وتتألف التنمية المستدامة من ثالثة أبعاد اساسية هي ‪:‬‬

‫البع د االقتص ادي ‪ :-‬ويط رح مس ألة اختي ار وتموي ل وتحس ين التقني ات الص ناعية في‬ ‫‪-1‬‬
‫مجال توظيف الموارد الطبيعية وتشجيع عملية تطوير التنمية االقتصادية‬
‫البع د االجتم اعي والبي ئي ‪ :‬ويع ني اح ترام الح دود ال تي تض عها الطبيع ة في مج ال‬ ‫‪-2‬‬
‫التصنيع (عبد الحليم‪ ,‬بال ‪)321 ,‬‬
‫البع د التق ني واإلداري ‪ - :‬وه و البع د ال ذي يهتم ب التحول نح و تقني ة اإلنت اج األنظ ف (‬ ‫‪-3‬‬
‫‪ )CPT‬ونقل المجتمع إلى عصر يستخدم أقل قد ار من الطاقة والم وارد وأن يكون الهدف‬
‫من هذا البعد هو إنتاج حد أدنى من الغازات والملوثات واالستغالل األمثل وفق معايير‬
‫معين ة ت ؤدي إلى الحد من ت دفق النفايات وتعيد ت دوير النفاي ات داخليا وتعمل مع النظم‬
‫البيئي ة الطبيعي ة أو تس اندها ‪ .‬من أج ل المحافظ ة على البيئ ة وتخفيض تك اليف التل وث‬
‫البيئي (البال ‪. ) 21 : 2012‬‬

‫وهذا يعني أن قضايا البيئة يجب أال تعالج بأسلوب جزئي يأخذ في االعتبار كل منها على حدة ‪،‬‬
‫ب ل تواج ه بأس لوب ش امل متكام ل يح رص على التنمي ة االقتص ادية دون المس اس بالبيئ ة بدرج ة‬
‫تمنع استم اررية عطائها ( المشهداني الركابي ‪936 , 2011 ,‬‬

‫كما يتم تعريف التنمية المستدامة (‪ )SD‬على مستوى الشركة بأنها استهالك الشركة لمواردها بما‬
‫ي ؤدي إلى نم و ص افي الحق وق به ا وتحقي ق حجم مالئم من الت دفقات النقدي ة‪ ،‬وبم ا ي ؤدي إلى‬
‫استمرار الشركة خالل الفترات المحاسبية القادمة ( حسن ‪. ) 11 : 2007 ,‬‬

‫‪15‬‬
‫وت ترجم التنمي ة المس تدامة (‪ )SD‬إلى خي ارات وك ل خي ار ل ه تكلف ه‪ ,‬وهي عب ارة عن مجم وع‬
‫التكاليف البيئية واالجتماعية واالقتصادية مقابل المنافع العائدة من كل خيار‪ .‬لذا البد من تقييم‬
‫ك ل المن افع والتك اليف الخاص ة بنش اطات التنمي ة المس تدامة (‪ - )SD‬المحاس بة عن المن افع‬
‫والتك اليف البيئي ة واالقتص ادية واالجتماعي ة الداخلي ة والخارجي ة " يعت بر خط وة هام ة لتحقي ق‬
‫متطلبات التنمية المستدامة (‪. )SD‬‬

‫وأن االستغالل األمثل للتنمية المستدامة (‪ )SD‬هو التوفيق بين التنمية االقتصادية والحفاظ على‬
‫البيئة وللوصول إلى تحقيق ذلك يتم من خالل األهداف اآلتية ‪ ( :‬عبد الحليم بال ‪. ) 322 :‬‬

‫االستغالل األمثل للموارد الطبيعية أي حفظ الموارد الطبيعية ‪.‬‬ ‫‪-1‬‬

‫مراعاة القدرة المحدودة للبيئة على استيعاب النفايات ‪.‬‬ ‫‪-2‬‬
‫االقتصار على االستغالل األمثل هي حصيلة مستدامة للموارد المتجددة‬ ‫‪-3‬‬

‫وفي ضوء االهتمام بالمشاكل البيئية ذات العالقة الوثيقة بالتنمية المستدامة (‪ ,)SD‬تزايدت أهمي ة‬
‫تك اليف الج ودة البيئي ة باعتباره ا أح د المح اور الرئيس ة في تحس ين األداء البي ئي‪ ،‬فوج ود تك اليف‬
‫الج ودة البيئي ة ض من نظ ام األداء البي ئي داخ ل الش ركة من ش أنه أن يس اهم في حماي ة البيئ ة‬
‫وبالتالي تحقيق التنمية المستدامة (‪ ( )SD‬منصوري ورمزي ‪. ) 16 : 2008 .‬‬

‫وت ؤدي تك اليف الج ودة البيئي ة دو ار حيوي ا في المس تجدات االقتص ادية مؤك دة على أن التط ور‬
‫االقتص ادي ال يتن اقض م ع حماي ة البيئ ة‪ ،‬وهي ج زء من نظ ام المعلوم ات ال ذي يس مح بتحدي د‬
‫وتجمي ع وتب ويب وتش غيل البيان ات إو دارة المخ اطر والتك اليف البيئي ة (‪ )EC‬به دف تحس ين األداء‬
‫البي ئي ورقاب ة التك اليف والمنتج ات البيني ة والمس اعدة في إع داد نظ ام ش امل لإلدارة البيئي ة نح و‬
‫تحسين الكفاءة البيئية والمساهمة في تحقيق التنمية المستدامة (‪( )SD‬عبد الحليم بال ‪. )304( :‬‬
‫من خالل ال دور اله ام ال ذي تلعب ه في تحقي ق تكام ل نظم األعم ال المس تدامة وتط وير أدوات‬
‫إو ج راءات إعداد التقارير المستدامة بهدف قياس األداء المستدام للش ركات واالفصاح عن ه لدعم‬
‫ق اررات التنمية المستدامة (‪ ( )SD‬الجوزي ‪ . ) 80 2012 ,‬فتكاليف الجودة البيئية أداة تستخدم‬
‫ألغ راض متع ددة مث ل ‪ :‬تحس ين األداء البي ئي‪ ،‬ومراقب ة التك اليف‪ ،‬واالس تغالل األمث ل‪ ،‬وتط وير‬
‫العمليات والمنتجات الخضراء‪ ،‬وترشيد الق اررات المتعلقة بتشكيلة المنتج والحفاظ عليه وتسعيره‬

‫( عبد الحليم بال ‪. ) 316 :‬‬

‫‪16‬‬
 ‫المصادر العربية‬

‫‪ -1‬العزاوي‪ ،‬محمد عبد الوهاب أنظمة إدارة الجودة والبيئة (‪ ،)ISO &9000 ISO14000‬ط‪ ،2‬دار وائل‬

‫للنشر‪ ،‬األردن‪2005 ،‬‬

‫‪ -2‬جارسون‪ ،‬ري اتش و نورين اريك ترجمة محمد عصام الدين وأحمد حامد الحج‪1‬اج‪ ،‬المحاس‪1‬بة اإلداري‪1‬ة) دار الم‪1‬ريخ‬
‫الرياض ‪.2002 ،‬‬
‫‪ - 3‬زيدان سلمان خا لد ‪ ،‬إدارة الجودة الشاملة الفلسفة ومداخل العمل‪ ،‬الجزء الثاني‪ ،‬دار المناهج األردن ‪2010‬‬

‫‪ - 4‬نجم عبود البعد األخضر لإلعمال مؤسسة الوراق للنشر والتوزيع‪ ،‬عمان‪ ،‬الطبعة األولى تيجاني‪ .‬ب‪11‬الرقي وعب‪11‬د الحليم‬
‫غ‪1‬ربي عب‪1‬د نظ‪1‬ام المحاس‪11‬بة الخض‪11‬راء في إط‪11‬ار التنمي‪1‬ة المس‪11‬تدامة الم‪11‬ؤتمر العلمي ال‪1‬دولي‪ ,‬التنمي‪1‬ة المس‪11‬تدامة والكف‪1‬اءة‬
‫االستخدامية للموارد المتاحة ‪ 7‬و ‪ 8‬أبريل ‪2008‬‬
‫‪ -5‬حسن أحمد فرغلي البيئة والتنمية المستدامة اإلطار المعرفي والتقييم المحاسبي ‪2007‬‬
‫‪ - 6‬العيا شي عجالن‪ ،‬تفعيل دور الجباية البيئية لتحقيق التنمية المستدامة المؤتمر العلمي الدولي التنمية المستدامة والكف‪11‬اءة‬
‫االستخدامية ال موارد المتاحة جامعة محمد بوضياف بالمسلية يومي ‪ 7‬و ‪ 8‬ابريل ‪2008‬‬

‫‪ - 7‬المشهداني عمر إقبال توفيق والركابي علي خلف دور المحاسبة في المحافظة على البيئة ودعم التنمية المس‪11‬تدامة المل‪11‬ة‬
‫في الدولي الثاني حول األداء المتميز للمنظمات والحكومات الطبعة الثاني‪11‬ة نم‪11‬و المؤسس‪11‬ات واالقتص‪11‬اديات بي من تحقي‪11‬ق‬
‫األداء المالي وتحديات األداء البيئي جامعة قاصدي مرباح ورقلة يومي ‪22‬و ‪ 23‬نوفمبر ‪2011‬‬
‫‪ 8‬منصوري كه مال محمد ورمزي جودي محم‪1‬د المراجع‪1‬ة البيئي‪1‬ة كأح‪1‬د متطلب‪1‬ات المؤسس‪1‬ة المس‪1‬تدامة وتحقي‪1‬ق التنمي‪1‬ة‬
‫المستدامة الى مؤتمر العلمي الدولي ‪ -‬التنمية المستدامة والكفاءة االستخدامية للموارد بوتي‪ ،‬فرست على شعبان تقييم إدارة‬
‫سلسلة التجهيز الخضراء وفق بطاقة األداء المتوازنة دراسة استطالعية اآلراء عينة في مجموعة من المنظمات الص‪11‬ناعية‬
‫الغذائية في محافظة دهوك‪ ،‬رسالة ماجستير‪ ،‬غير منشورة كلية اإلدارة واالقتصاد جامعة الموصل‪. 2011 ،‬‬

‫‪17‬‬
، ‫ة‬11‫وم التطبيقي‬11‫ة للعل‬11‫ الكلية الجامعي‬، ‫ مجلة قسم العلوم اإلدارية والمالية‬،)‫ ناريمان( المحاسبة القومية الخضراء‬،‫ الجواد‬- 9
2012 ‫ فلسطين‬،2 ‫العدد‬
‫ة‬11‫ام اإلدارة البيتي‬11‫اس أداء نظ‬11‫ر لقي‬11‫ة (( كموش‬11‫ استخدام تكاليف الجودة لتقدير تكاليف الجودة البيني‬،‫ لطفية‬،‫ السويحلي‬-10
.2009

‫ات‬11‫ مجلة الدراس‬،)‫ عبد الحليم نادية راضي( نمو تطوير منظومة المحاسبة اإلدارية البيئية للمساهمة في تنمية المنظمة‬- 11
20003 ،2 ‫ العدد‬،‫ جامعة القاهرة‬، ‫ كلية التجارة‬،‫المالية والتجارية‬

‫ركة اور‬11‫ة في ش‬11‫ة تطبيقي‬11‫ف ) دراس‬11‫اج األنظ‬11‫ة اإلنت‬11‫راء في دعم نقدي‬11‫بة الخض‬11‫دي (دور المحاس‬11‫اس مه‬11‫ف عب‬11‫ خلي‬-12
2014 , ‫ الجامعة المستنصرية‬, ‫ رسالة ماجستير‬, ‫العامة‬

)international journal, spt, 2009( ‫ المجلة الدولية للبحوث على الموقع‬-13

‫المصادر االجنبية‬

1.Harrington,James, (Quality and Reliability Engineering International),Issue4, McGraw-Hill,

2007.

2. Hilton,Ronald,(Mangerial accounting),6th,ed, Printice Hall Inc,2005.

3. Horngren, Charles, T., Foster, Georg & Srikant M. Datar,( Cost Accounting: A managerial
Emphsis), 13th, ed. Printice Hall Inc., 2009.

4. Buthman,Arne, (Six Sigma project, the cost of poor quality) (COPQ),2010.

5. Zero Waste Scotland, (Reduce Your Costs With Environmental Management Accounting),
First published July, 2011.

6. Farouk, sherine. Cherian, Jacob. Jacob, jolly. Green Accounting and Managementfor
Sustainable Manufacturing in Developing Countries. international Journal of Business and
Management ; vol. 7, No. 20: 2012.

7. Drury, Colin, (2019)," Management & Cost Acounting", 5th ed., International Thomson
Business.

8. Garrison, R., Noreen, E. Brewer, P., (2011) "Managerial Accounting for Managers", 2. ed.,
McGraw-Hill, Irwin, New York, USA.

9. Krajewski, lee j. & ritzman, larry p, (2010), "operations management : processes and value
chains", 7th ed., pearson prentice hall, upper saddle river, new jersey.

10. Horngren, Charles T., Datar, Srikant M.,& Rajan, Madhav V., (2021), "Cost Accounting A
Managerial Emphasis" , 17 th Ed., by Pearson Education.

18
 11. Chase, richard b. , aquilano, nicholas j. & jacobs, f. Robert, (2001), "operations
management from competitive advantage", 9th ed., mcgraw-hill higher education, new york.
12. Darmawan, M.A., Putra, M.P.I.F. and Wiguna, B. (2015), “Value chain analysis for green
productivity improvement in the natural rubber supply chain: a case study”, Journal of
Cleaner Production, Vol. 85 No. 1, pp. 201-211.

13. Neyestani , Behnam ,(2017) ,"Quality Costing Technique: An Appropriate Financial

Indicator for Reducing Costs and Improving Quality in the Organizations" , MPRA Paper No.
77375, posted 9.

14. Martínez, J. M. B., & Selles, M. E. S. (2015), "A fuzzy quality cost estimation method",
Fuzzy Sets and Systems, 266, 157-170.

15. Farooq, M. A., Kirchain, R., Novoa, H., & Araujo, A. (2017). "Cost of quality: Evaluating
cost-quality trade-offs for inspection strategies of manufacturing processes", International
Journal of Production Economics, 188, 156-166.

19