اطروحة الدكتوراه فتحة أميرة

‫اﻟﺠﻤﻬﻮرﻳﺔ اﻟﺠﺰاﺋﺮﻳﺔ اﻟﺪﻳﻤﻘﺮاﻃﻴﺔ اﻟﺸﻌﺒﻴﺔ‬
‫‪République Algérienne Démocratique et Populaire‬‬
‫وزارة اﻟﺘﻌﻠﻴﻢ اﻟﻌﺎﻟﻲ واﻟﺒﺤﺚ اﻟﻌﻠﻤﻲ‬

‫‪Ministère de l’Enseignement Supérieur et de la Recherche Scientifique‬‬
‫ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻣﺤﻤﺪ ﺧﻴﻀﺮ –ﺑﺴﻜﺮة‪ -‬ﻛﻠﻴﺔ‬
‫اﻟﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ واﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ وﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﻴﻴﺮ‬
‫ﻗﺴﻢ اﻟﻌﻠﻮم اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ‬
‫اﻟﻤـ ـ ـ ـ ـﻮﺿ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـﻮع‬

‫دور اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ ﻓﻲ ﺗﺤﻘﻴﻖ اﻷﻣﻦ اﻟﺠﺒﺎﺋﻲ ﺑﺎﻟﻤﺆﺳﺴﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‬
‫دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺷﺮﻛﺔ ﻣﻄﺎﺣﻦ اﻷوراس – ﺑﺎﺗﻨﺔ‬ ‫‪-‬‬
‫رﺳﺎﻟﺔ ﻣﻘﺪﻣﺔ ﻟﻨﻴﻞ ﺷﻬﺎدة دﻛﺘﻮراﻩ اﻟﻄﻮر اﻟﺜﺎﻟﺚ ﻓﻲ اﻟﻌﻠﻮم اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ‬

‫ﺗﺨﺼﺺ‪ :‬ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ‬
‫إﺷﺮاف اﻷﺳﺘﺎذة‬ ‫إﻋﺪاد اﻟﻄ ـ ـ ـ ـ ـﺎﻟ ـﺒـ ـ ـ ـﺔ‬
‫اﻟﺪﻛﺘﻮرة ﻳﺤﻴﺎوي‬ ‫ﻓﺘﺤـ ـﺔ أﻣﻴ ـ ـ ـ ـ ـﺮة‬
‫ﻣﻔﻴﺪة‬ ‫ﻟﺠﻨﺔ اﻟﻤﻨﺎﻗﺸﺔ‬
‫اﻟﺼﻔ ـ ـ ـ ـ ـﺔ‬ ‫أﻋﻀﺎء اﻟﻠﺠﻨﺔ‬
‫اﻟﺠـﺎﻣﻌـ ـ ـﺔ‬
‫ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺑﺴﻜﺮة‬ ‫رﺋـ ـ ـﻴﺴ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـﺎ‬ ‫‪ ‬د‪.‬ﺑﻦ ﻋﻴﺸﻲ ﻋﻤﺎر‬
‫ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺑﺴﻜﺮة‬ ‫ﻣﺸﺮﻓﺎ وﻣﻘﺮرا‬ ‫‪ ‬أ‪.‬د ﻳﺤﻴﺎوي ﻣﻔﻴﺪة‬
‫ﺟﺎﻣﻌﺔ‬ ‫ﻣﻨﺎﻗ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــﺸـ ـ ـ ـﺎ‬
‫‪ ‬د‪.‬ﺳﻠﻄﺎﻧﻲ ﻣﺤﻤﺪ رﺷﺪي‬
‫ﺑﺴﻜـﺮة‬
‫‪ ‬د‪.‬ﻓﺮﺣﺎت ﻋﺒﺎس‬
‫ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻣﺴﻴﻠ ـﺔ‬ ‫ﻣﻨﺎﻗـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـﺸـ ـ ـ ـﺎ‬
‫ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺑﺴﻜﺮة‬
‫‪ ‬د‪.‬ﻛ ﺮدودي ﺳﻬﺎم‬
‫ﺟ ـﺎﻣﻌﺔ ﺑﺎﺗﻨـ ـ ـﺔ‬ ‫ﻣﻨﺎﻗ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــﺸـ ـ ـ ـﺎ‬
‫ﻣﻨﺎﻗـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـﺸـ ـ ـ ـﺎ‬ ‫‪ ‬د‪.‬ﻋ ﺒﺎس ﻧﺠﻤﺔ‬
‫اﻟﻤﻮﺳﻢ اﻟﺠﺎﻣﻌﻲ‪2018/2017 :‬‬
:‫ﻣﻠﺧص‬
‫ﺗﻬ ـ ـدف ﻫ ـ ـذﻩ اﻟد ارﺳ ـ ـﺔ إﻟ ـ ـﻰ إﺑ ـ ـ ارز دور اﻟﻣ ارﺟﻌ ـ ـﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـ ـﺔ ﻓ ـ ـﻲ ﺗﺣﻘﯾـ ــق اﻷﻣ ـ ـن اﻟﺟﺑ ـ ـﺎﺋﻲ ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳ ـ ـﺔ‬
‫ ﺣﯾـث ﺗﻌﺗﺑـر اﻟﻣﺧـﺎطر اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـﺔ ﻣـن‬،‫اﻻﻗﺗﺻﺎدـﯾﺔ ﻣن ﺧـﻼل د ارﺳـﺔ ﺣﺎﻟـﺔ ﺷـرﻛﺔ ﻣطـﺎﺣن اﻻو ارس ﺑﺑﺎﺗﻧـﺔ‬
‫أﻫـم‬
‫ وﺑﺎﻟﺗ ـﺎﻟﻲ ﯾﺣ ـد ﻣ ـن‬،‫اﻧﺷــﻐﺎﻻت اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺎت اﻻﻗﺗﺻ ـﺎدﯾﺔ ﻟﻣ ـﺎ ﻟﻬ ـﺎ ﻣ ـن ﺗ ـﺄﺛﯾر ﺳ ـﻠﺑﻲ ﻋﻠ ـﻰ ﻣرـﻛزﻫ ـﺎ اﻟﻣ ـﺎﻟﻲ‬
‫ﻗ ـدرﺗﻬﺎ‬
.‫ﻋﻠﻰ ﺗﺣﻘﯾق أﻫداﻓﻬﺎ‬
‫وﻗـ ـد ﺧﻠﺻـ ـت اﻟد ارﺳـ ـﺔ إﻟـ ـﻰ أن اﻟﻣ ارﺟﻌـ ـﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـ ـﺔ ﺗﺳ ــﻣﺢ ﺑﺎﻟﺣﺻـ ـول ﻋﻠـ ـﻰ ﻣؤﺷـ ـ ارت ﺣـ ـول ﺣﺟـ ـم‬
‫ ﻛﻣﺎ ﺗﺳﻌﻰ ﻟﻠﺗﺣﻘق ﻣن اﻧﺗظﺎم وﻓﻌﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﺳﯾﯾر اﻟﺟﺑـ ـ ـﺎﺋﻲ‬،‫اﻟﻣﺧط ـر اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ اﻟذي ﺗﺗﻌرض ﻟﻪ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‬
،‫ﺑﻬ ـدف ﺗﺟﻧﯾـ ـ ب اﻟﻣؤﺳﺳـ ـ ﺔ اﻻﻗﺗﺻـ ـ ﺎدﯾﺔ ﻣﺧـ ـ ﺎطر ﺟﺑﺎﺋﯾـ ـ ﺔ ﯾﻣﻛ ـــ ن أن ﺗـ ـؤﺛر ﺳـ ـ ﻠﺑﺎ ﻋﻠـ ـ ﻰ وﺿــﻌﯾﺗﻬﺎ اﻟﻣﺎﻟﯾـ ـ ﺔ‬
‫ﺑﺎﻹﺿ ـﺎﻓﺔ إﻟ ـﻰ أﻫﻣﯾ ـ ـﺔ اﻻﺳ ـ ـﺗﻌﺎﻧﺔ ﺑﺧ ـ ـدﻣﺎت اﻟﻣ ارﺟﻌ ـ ـﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـ ـﺔﻟﺗﺣﺳ ـ ـﯾن ﻗ ـ ـدرة إدارة اﻟﻣﺧ ـ ـﺎطر ﻓ ـ ـﻲ ﻓﻬ ـ ـم‬
‫اﻟﻣﺧ ـ ـﺎطر اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـ ـﺔ‬
.‫وﺗﺣدﯾدـﻫﺎ وﺗﺳﯾﯾرﻫﺎ وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﺿﻣﺎن ﺗﺣﻘﯾق اﻷﻣن اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‬
،‫ ﺗﺳـﯾﯾر اﻟﻣﺧـﺎطر اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـﺔ‬،‫ ﺧطـر ﺟﺑـﺎﺋﻲ‬،‫ ﺗﺳـﯾﯾر ﺟﺑـﺎﺋﻲ‬،‫ ﻣ ارﺟﻌﺔ ﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬،‫ ﻣ ارﺟﻌﺔ‬:‫اﻟﻛﻠﻣﺎت اﻟﻣﻔﺗﺎﺣﯾﺔ‬
‫أﻣـن‬
.‫ﺟﺑﺎﺋﻲ‬
Résumé :
Cette étude vise à mettre en évidence le rôle de l'audit fiscal dans la

réalisation de la sécurité fiscale dans l’entreprise économique au niveau de
l’EPE LES MOULINS DES AURES –BATNA-
Les risques fiscaux sont l'une des préoccupations majeur des entreprises
économiques en raison de leur impact négatif sur leur situation financières et
limitant ainsi leur capacité à atteindre leurs objectifs.
L’étude a conclu que l’audit fiscal permet d’obtenir des indicateurs sur
l’ampleur du risque fiscal encouru par l’entreprise, ainsi il s’attache à vérifier la
régularité et l’efficacité de la gestion fiscale de l’entreprise ayant pour objectif
d’éviter les risques fiscaux pouvant affecter sa situation financière.
En plus l'importance de l'audit fiscal permet l’amélioration de la capacité

de la gestion des risques dans la compréhension, l'identification et la gestion du
risque fiscal et d'assurer ainsi sa sécurité fiscale.
Mot clé : Audit, audit fiscal, gestion fiscale, risque fiscal, gestion des risques
fiscaux, sécurité fiscale.
‫ﺷﻜﺮ وﺗﻘﺪﻳﺮ‬
‫" وﻣـ ـ ـ ـﺎ ﺑﻜــــﻢ ﻣﻦ ﻧﻌﻤ ـ ـ ـﺔ ﻓﻤـــﻦ اﷲ "‬
‫وﻣﻨﻬـﺎ‬
‫إن اﳊﻤـﺪ ﷲ وﺣـﺪﻩ ﳓﻤـﺪﻩ وﻧﺸـﻜﺮ وﺑـ ﻧﺴـﺘﻌﲔ ﻋﻠـﻰ ﻗﻀـﺎء ﻛـﻞ ﺣﻮاﺋﺠﻨـﺎ‬
‫‪،‬‬ ‫ﻩ ﻪ‬ ‫‪،‬‬
‫ﻫﺬا اﻟﺒﺤﺚ‪.‬‬
‫ﻋﻠﻰ‬ ‫ﻗﺒﻮﳍﺎ‬ ‫أﺗﻘﺪم ﲜﺰﻳﻞ اﻟﺸﻜﺮ واﻟﺘﻘﺪﻳ إﱃ اﻷﺳﺘﺎذة ﳛﻴﺎوي ﻣﻔﻴﺪة‬
‫اﻹﺷﺮاف‬ ‫ﻋﻠﻰ‬ ‫اﻟﻔﺎﺿﻠﺔ‬ ‫ﺮ‬
‫ﻫﺬا اﻟﻌﻤﻞ وﻋﻠﻰ ﻣﺴﺎﻧﺪ ﺎ ﱄ‪ ،‬ﻣـﺎ ﻗﺪﻣﺘـﻪ ﱄ ﺟﻬـﺪ وﻧﺼـﺢ وﻣﻌﺮﻓـﺔ‬
‫ﻃﻴﻠـﺔ ﻓـﱰة‬ ‫ﻣـﻦ‬ ‫وﻋﻠﻰ ﻛﻞ‬ ‫‪،‬‬
‫اﳒﺎز ﻫﺬا اﻟﻌﻤﻞ‪.‬‬
‫ﻛﻤـﺎ أﺗﻘـﺪم ﺑـﻮاﻓ اﻟﺸـﻜﺮ واﻟﺘﻘـﺪﻳ إﱃ ﻛـﻞ اﻷﺳـﺘﺎذ ﺑـﺮﻳﺒﺶ اﻟﺴـﻌﻴﺪ‪ ،‬اﻷﺳـﺘﺎذ‬
‫ﻓﺮﺣـﺎت‬ ‫ﻣـﻦ‬ ‫ﺮ‬ ‫ﺮ‬
‫ﻋﺒـ ـﺎس‪،‬ـ اﻷﺳــ ـﺘﺎذ ﻗﻄـ ـﺎف ﻧﺒﻴــــﻞ‪ ،‬اﻷﺳــ ـﺘﺎذة ﺳـ ـﻌﻮدي واﻷﺳــ ـﺘﺎذة ﻛـ ـﺮدودي ﻋﻠــــﻰ‬
‫ﺳـ ـﻬﺎم‬ ‫ﳒـ ـﻮى‬
‫ﻣﺴﺎﻋﺪ ﻢ ﱄ وﻧﺼﺎﺋﺤﻬﻢ اﻟﻘﻴﻤﺔ‪.‬‬
‫ﻛﻤﺎ أﺗﻘﺪم ﲜﺰﻳﻞ اﻟﺸﻜﺮ إﱃ ﻛﻞ أﻋﻀﺎء ﳉﻨﺔ اﳌﻨﺎﻗﺸﺔ ﻋﻠﻰ ﻗﺒﻮﳍﻢ ﳌﻨﺎﻗﺸﺔ‬
‫ﻫﺬا اﻟﻌﻤﻞ‪.‬‬
‫وﺣ ـﱴ ﻻ أﻛـــﻮن ﻧـ ـﺎﻛﺮة ﻟﻠﺠﻤﻴــــﻞ‪ ،‬أﺗﻘـــﺪم ﺑﺎﻟﺸــــﻜﺮ إﱃ ﻛﺎﻓـ ـﺔ ﻋﻤـــﺎل ﺷـــﺮﻛﺔ‬
‫ﻣﻄـ ـﺎﺣﻦ اﻷوراس‪،‬‬
‫وأﺧــﺺ ﺑﺎﻟــﺬﻛ اﻟﺴــﻴﺪ ﻣﻼﺧﺴــﻮ ﻳﺎﺳــﲔ ﻣــﺪﻳﺮ ﺷــﺮﻛﺔ ﻣﻄــﺎﺣﻦ اﻻوراس‪ ،‬اﻟﺴــﻴﺪ‬
‫ﻋﺮﻳﻔــﻲ ﻳﺎﺳــﺮ‬ ‫ﺮ‬
‫ﻟﻐﻮاق ﻋﻠﻲ اﻟﺘﺴﻴﲑ ﻋﻠـﻰ ﻛـﻞ ﻗـﺪﻣﺎﻩ ﱄ‬ ‫ﻣﺪﻳﺮ ﻣﺪﻳﺮﻳﺔ اﶈﺎﺳﺒﺔ واﳌﺎﻟﻴﺔ‪،‬‬
‫ﻣـﻦ‬ ‫ﻣـﺎ‬ ‫ﻣﺮاﻗﺐ‬ ‫واﻟﺴﻴﺪ‬
‫ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ووﺛﺎﺋﻖ ﺳﺎﻋﺪﺗﲏ ﰲ إﺧﺮاج اﻟﻌﻤﻞ‪.‬‬
‫ﻫﺬا‬
‫إﻫـ ـ ـــ ـﺪاء‬
‫ﺑﺴﻢ اﷲ‪ ،‬اﻟﻠﻬﻢ ﻟﻚ اﳊﻤﺪ وﻟﻚ اﻟﺸﻜﺮ ﻛﻤﺎ ﻳﻨﺒﻐﻲ ﳉﻼﻟﻚ وﻋﻈﻴﻢ‬
‫ﺳﻠﻄﺎﻧﻚ واﻟﺼﻼة‬
‫واﻟﺴﻼم ﻋﻠﻰ ﺧﲑ ﻋﺒﺎدك ﳏﻤﺪ اﳌﺒﻌﻮث رﲪﺔ ﻟﻠﻌﺎﳌﲔ‬
‫أﻫﺪي ﻫﺬا اﻟﻌﻤﻞ اﳌﺘﻮاﺿﻊ اﻟﺬي ﻫﻮ ﲦﺮة ﺟﻬﺪي إﱃ‪:‬‬
‫ﻣﻨﺒﻊ اﳊﻨﺎن ورﻣﺰ اﻟﻌﻄﺎء إﱃ ﻧﻮر ﻃﺮﻳﻘﻲ و ﻣﻨﺒﻊ ﻃﻤﻮﺣﻲ‬
‫أﻣﻲ اﳊﺒﻴﺒﺔ ﺣﻔﻈﻬﺎ اﷲ‪.‬‬
‫اﻟﺬي ﻛﺎن داﺋﻤﺎ ﲜﺎﻧﱯ وﱂ‬
‫ﻣﻦ ﻛﺎن ﺣﺒﻪ و اﻫﺘﻤﺎﻣﻪ ﻗﻮام ﻋﺰﳝﱵ‪ ،‬إﱃ‬
‫ﻳﺒﺨﻞ ﻋﻠﻲ‬
‫ﺿﻴﺎء ﺣﻴﺎﰐ‬
‫ﻳﻮﻣﺎ ﺑﻨﺼﺎﺋﺤﻪ وﻛﺎن ﺳﻨﺪي ﰲ ﺣﻴﺎﰐ‬
‫أﰊ اﻟﻐﺎﱄ ﺣﻔﻈﻪ اﷲ‪.‬‬
‫إﱃ ﴰﻮع ﺣﻴﺎﰐ أﺧﻲ و أﺧﻮاﰐ ﻛﻞ ﺑﺎﲰﻪ‪.‬‬
‫إﱄ ﻛﻞ ﻣﻦ أﺿﺎء ﺑﻌﻠﻤﻪ‬
‫ﻋﻘﻞ ﻏﲑﻩ أو ﻫﺪى ﺑﺎﳉﻮاب‬
‫اﻟﺼﺤﻴﺢ ﺣﲑة ﺳﺎﺋﻠﻴﻪ‬
‫ﻓﺄﻇﻬﺮ ﺑﺴﻤﺎﺣﺘﻪ ﺗﻮاﺿﻊ اﻟﻌﻠﻤﺎء‬
‫أﻣﻴﺮة‬
‫ﻓﺘﺤﺔ‬
‫و‬ ‫ﱃ ﺻﺪﻳﻘﺎﰐ وزﻣﻼﺋﻲ ﰲ‬
‫ﺑ‬ ‫اﻟﺪﻓﻌﺔ‬
‫ﺮ‬ ‫إﱃ زﻣﻼﺋﻲ ﰲ اﳌﻬﻨﺔ‬
‫ﺣ‬
‫إﱃ ﻛﻞ ﻣﻦ ﺷﺠﻌﲏ و ﻟﻮ ﺑﻜﻠﻤﺔ ﻃﻴﺒﺔ ﻣﻦ ﻗﺮﻳﺐ أو‬
‫ﺎ‬ ‫ﻣﻦ ﺑﻌﻴﺪ‪.‬‬
‫ﺑ‬
‫ﺘ‬
‫ﻪ‬
‫ﲰ‬
‫ﺎ‬
‫ﺣ‬
‫ﺔ‬
‫ا‬
‫ﻟ‬
‫ﻌ‬
‫ﺎ‬
‫ر‬
‫ﻓ‬
‫ﲔ‬
‫إ‬
‫ﻓﻬﺮس اﻟﻤﺤﺘﻮﻳﺎت‬
‫اﻟﻤﺤﺘﻮﻳﺎت ‪.....................................................................................................‬‬
‫ﻓﻬﺮس اﻟﻤﺤﺘﻮﻳﺎت‬
‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣﺣﺗوﯾﺎت‬ ‫اﻟﺻﻔﺣﺔ‬
‫ﺷﻛر وﺗﻘدﯾر‬ ‫‪-‬‬
‫إﻫداء‬ ‫‪-‬‬
‫‪III - I‬‬
‫ﻓﻬرس اﻟﻣﺣﺗوﯾﺎتـ‬
‫‪VI - V‬‬
‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﺟداول‬
‫‪VII‬‬
‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻷﺷﻛﺎل‬
‫‪IX‬‬
‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣﻼﺣق‬
‫ﻣﻘدﻣﺔ‬ ‫أ ‪ -‬ر‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬اﻹطﺎر اﻟﻧظري ﻟﻠﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫ﺗﻣﻬﯾد‬ ‫‪2‬‬
‫اﻟﻣﺑﺣث اﻷول‪ :‬ﻣﺎﻫﯾﺔ اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ‬ ‫‪3‬‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬ﻣﻔﻬوم اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ‬ ‫‪3‬‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬أﻧواع اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ‬ ‫‪18‬‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬ﻣﺧﺎطر اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ‬ ‫‪31‬‬
‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﻣﻔﺎﻫﯾم ﻋﺎﻣﺔ ﺣول اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬ ‫‪36‬‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬ﻣﺎﻫﯾﺔ اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬ ‫‪36‬‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬أﻧواع اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ واﻟﻛﻔﺎءات اﻟواﺟب ﺗواﻓرﻫﺎ ﻓﻲ اﻟﻣ ارﺟﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬ ‫‪39‬‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬ﻋﻼﻗﺔ اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺎﻟﻣ ارﺟﻌﺎت اﻷﺧرى وأﻫم اﻻﻧﺗﻘﺎدات اﻟﻣوﺟﻬﺔ‬ ‫‪44‬‬
‫إﻟﯾﻬﺎ‬
‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬ﺳﯾر ﻣﻬﻣﺔ اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ وﺗوﺻﯾﺎت اﻟﻣ ارﺟﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬ ‫‪48‬‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻻول‪ :‬ﻣ ارﺣل ﺳﯾر ﻣﻬﻣﺔ اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬ ‫‪48‬‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﺗوﺻﯾﺎت اﻟﻣ ارﺟﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬ ‫‪54‬‬
‫ﺧﻼﺻﺔ اﻟﻔﺻل‬ ‫‪58‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟﺧطر واﻷﻣن اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬
‫ﺗﻣﻬﯾد‬ ‫‪60‬‬
‫اﻟﻣﺑﺣث اﻷول‪ :‬ﻣﺎﻫﯾﺔ اﻟﺧطر واﻷﻣن‬ ‫‪61‬‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬ﻣﻔﻬوم اﻟﺧطر واﻷﻣن‬ ‫‪61‬‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬أﻧواع اﻟﺧطر‬ ‫‪67‬‬
‫‪I‬‬
‫اﻟﻤﺤﺘﻮﻳﺎت ‪.....................................................................................................‬‬
‫‪70‬‬ ‫اﻟﻣطﻠبـ اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬ﻣﺳﺑﺑﺎت اﻟﺧطر واﻟﺳﯾﺎق اﻹداري واﻟﺗﻧظﯾﻣﻲـ ﻟﻸﻣن‬

‫‪74‬‬ ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﻣﺎﻫﯾﺔ اﻟﺧطر واﻷﻣن اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﯾنـ‬
‫‪74‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬ﻣﻔﻬوم اﻟﺧطر واﻷﻣن اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﯾن‬
‫‪77‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﺗﻘﺳﯾﻣﺎت اﻟﺧطر اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ وﻣظﺎﻫرﻩ‬
‫‪81‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬ﻣﺻﺎدر اﻟﺧطر اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬
‫‪88‬‬ ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬اﻷﻋﺑﺎء اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟﻌﻘوﺑﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺧطر اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬
‫‪88‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬اﻟﺗ ازﻣﺎت اﻟﻣﻛﻠف واﻟزﯾﺎدات اﻟﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﺎﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫‪98‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟﻐ ارﻣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ واﻟﻌﻘوﺑﺎت اﻟﺟﻧﺣﯾﺔ‬
‫‪104‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن اﻹﺧﻼل ﺑﺎﻟﺷروط اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﻼﺳﺗﻔﺎدة ﻣن اﻻﻣﺗﯾﺎ ازت‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔـ‬
‫‪113‬‬ ‫ﺧﻼﺻﺔ اﻟﻔﺻل‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬ﻣﺳﺎﻫﻣﺔ اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﺗﺣﻘﯾق اﻟﻔﻌﺎﻟﯾﺔ واﻷﻣن‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬
‫‪115‬‬ ‫ﺗﻣﻬﯾد‬
‫‪116‬‬ ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻷول‪ :‬ﻣﻧﻬﺟﯾﺔ اﻟﻣ ارﺟﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻟﺗﺣﻘﯾق اﻷﻣن اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬
‫‪116‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣﯾ ازﻧﯾﺔ‬
‫‪146‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺗﺳﯾﯾر‬
‫‪155‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻠﺿ ارﺋب واﻟرﺳوم‬
‫‪158‬‬ ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ أداة ﻟﺗﻘﯾﯾم أداء اﻟﺗﺳﯾﯾر اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ وﺗﺣﻘﯾق اﻟﻔﻌﺎﻟﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫‪158‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬ﻣﻔﺎﻫﯾم أﺳﺎﺳﯾﺔ ﺣول اﻷداء واﻟﺗﺳﯾﯾر اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬
‫‪168‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﺣدود اﻟﺗﺳﯾﯾر اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪ ،‬اﺳﺗ ارﺗﯾﺟﯾﺎﺗﻪ وأﻫداﻓﻪ‬
‫‪172‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟـث‪ :‬أﻫﻣﯾـﺔ اﻟﻣ ارﺟﻌـﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـﺔ ﻓـﻲ ﺗﺣﺳـﯾن أداء اﻟﺗﺳـﯾﯾر اﻟﺟﺑـﺎﺋﻲ وﺗﺣﻘﯾـق‬
‫اﻟﻔﻌﺎﻟﯾـﺔ‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔـ‬
‫‪179‬‬ ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻛوﺳﯾﻠﺔ ﻟﺗﻔﻌﯾل ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗﺳﯾﯾر اﻟﻣﺧﺎطر اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫‪179‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬ﻣﺎﻫﯾﺔ ﺗﺳﯾﯾر اﻟﻣﺧﺎطر اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫‪183‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﺧطوات ﺗﺳﯾﯾر اﻟﻣﺧﺎطر اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ودور اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﺗﻔﻌﯾﻠﻬﺎ‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟ ارﺑﻊ‪ :‬ﻣﺳﺎﻫﻣﺔ ﻟﺗطﺑﯾق اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى ﺷرﻛﺔ ﻣطﺎﺣن اﻷو ارس – ﺑﺎﺗﻧﺔ‬
‫–‬
‫‪191‬‬ ‫ﺗﻣﻬﯾد‬
‫‪I‬‬
‫اﻟﻤﺤﺘﻮﻳﺎت ‪.....................................................................................................‬‬
‫‪192‬‬ ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻷول‪ :‬ﺗﻘدﯾم ﺷرﻛﺔ ﻣطﺎﺣن اﻻو ارس – ﺑﺎﺗﻧﺔ ‪-‬‬
‫‪I‬‬
‫اﻟﻤﺤﺘﻮﻳﺎت ‪.....................................................................................................‬‬
‫‪192‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬ﻧﺑذة ﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ ﻋن ﺷرﻛﺔ ﻣطﺎﺣن اﻻو ارس ﺑﺎﺗﻧﺔ‬
‫‪194‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟﻬﯾﻛل اﻟﺗﻧظﯾﻣﻲ ﻟﺷرﻛﺔ ﻣطﺎﺣن اﻷو ارس ﺑﺎﺗﻧﺔ‬
‫‪198‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬طﺑﯾﻌﺔ ﻧﺷﺎط ﺷرﻛﺔ ﻣطﺎﺣن اﻻو ارس ﺑﺎﺗﻧﺔ‬
‫‪204‬‬ ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﺳﯾر ﻣﻬﻣﺔ اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى ﺷرﻛﺔ ﻣطﺎﺣن اﻷو ارس –‬
‫ﺑﺎﺗﻧﺔ‪-‬‬
‫‪204‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬اﻟﺟواﻧب اﻟﻌﺎﻣﺔ واﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﺷرﻛﺔ ﻣطﺎﺣن اﻷو ارس ‪-‬ﺑـﺎﺗﻧﺔ‪-‬‬
‫‪206‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﻣوﺟودات واﻟﺗ ازﻣﺎت ﺷرﻛﺔ ﻣطﺎﺣن اﻷو ارس ‪-‬ﺑـﺎﺗﻧﺔ‪-‬‬
‫‪216‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬ﻣﺳﺎﻫﻣﺔ ﻟﺗﻘﯾﯾم ﻧظﺎم اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ ﻟﺷرﻛﺔ ﻣطﺎﺣن اﻻو ارس –ﺑﺎﺗﻧﺔ‪-‬‬
‫‪220‬‬ ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻌﻣﻠﯾﺎت ﺷرﻛﺔ ﻣطﺎﺣن اﻷو ارس – ﺑﺎﺗﻧﺔ ‪-‬‬
‫‪220‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬ﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﺷرﻛﺔ ﻣطﺎﺣن اﻻو ارس ﺧﻼل ﻧﺷﺎط ‪2014‬‬
‫‪234‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﺷرﻛﺔ ﻣطﺎﺣن اﻻو ارس ﺧﻼل ﻧﺷﺎط ‪2015‬‬
‫‪255 -251‬‬ ‫ﺧﺎﺗﻣﺔ‬
‫‪270-257‬‬ ‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣ ارﺟﻊ‬
‫‪313-272‬‬ ‫اﻟﻣﻼﺣق‬
‫‪I‬‬
‫ﻗـﺎﺋﻤﺔ اﻟﺠﺪاول‬
‫واﻷﺷﻜﺎل‬
‫واﻷﺷﻜﺎل اﻟﺠﺪاول ‪...........................................................................................‬‬
‫ﻗـﺎﺋﻤﺔ اﻟﺠﺪاول‬
‫رﻗم اﻟﺟدول‬ ‫ﻋﻧوان اﻟﺟدول‬ ‫اﻟﺻﻔﺣﺔ‬

‫ﺟدول رﻗم‪1 1- :‬‬ ‫اﻟﺗطور اﻟﺗﺎرﯾﺧﻲ ﻷﻫداف اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ وﻣدى اﻟﻔﺣص وأﻫﻣﯾﺔ اﻟرﻗﺎﺑﺔ‬ ‫‪10‬‬
‫اﻟداﺧﻠﯾﺔ‬
‫ﺟدول رﻗم‪2 1- :‬‬ ‫أﺳس اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﯾن اﻟﻣ ارﺟﻊ اﻟداﺧﻠﻲ واﻟﻣ ارﺟﻊ اﻟﺧﺎرﺟﻲ‬ ‫‪27‬‬
‫ﺟدول رﻗم‪3 1- :‬‬ ‫أﻫداف اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ واﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬ ‫‪45‬‬
‫ﺟدول رﻗم‪1 2- :‬‬ ‫رزﻧﺎﻣﺔ اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬ ‫‪95‬‬
‫ﺟدول رﻗم‪1 4- :‬‬ ‫اﻟطﺎﻗﺔ اﻹﻧﺗﺎﺟﯾﺔ ﻟﺷرﻛﺔ ﻣطﺎﺣن اﻻو ارس‬ ‫‪193‬‬
‫ﺟدول رﻗم‪2 4- :‬‬ ‫ﻣﻧﺗوﺟﺎت ﺷرﻛﺔ ﻣطﺎﺣن اﻻو ارس ﺑﺎﺗﻧﺔ‬ ‫‪198‬‬
‫ﺟدول رﻗم‪3 4- :‬‬ ‫ﺷﺑﻛﺔ اﻟﺗوزﯾﻊ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺷرﻛﺔ ﻣطﺎﺣن اﻻو ارس‬ ‫‪205‬‬
‫اﻟﻣﯾ ازﻧﯾﺔ اﻟﺧﺗﺎﻣﯾﺔ ﻟﺷرﻛﺔ ﻣطﺎﺣن اﻻو ارس ﻟﺳﻧﺔ ‪ - 2015‬أﺻول ‪ -‬اﻟﺟدوـل رﻗم‪5 4- :‬‬ ‫‪206‬‬
‫ﺟدول رﻗم‪6 4- :‬‬ ‫اﻟﻣﯾ ازﻧﯾﺔ اﻟﺧﺗﺎﻣﯾﺔ ﻟﺷرﻛﺔ ﻣطﺎﺣن اﻻو ارس ﻟﺳﻧﺔ ‪– 2015‬ﺧﺻوم‪-‬‬ ‫‪212‬‬
‫ﺟدول رﻗم‪7 4- :‬‬ ‫رﻗم أﻋﻣﺎل اﻟﺷرﻛﺔ ﺧﻼل ﻧﺷﺎط ‪2014‬‬ ‫‪220‬‬
‫ﺟدول رﻗم‪8 4- :‬‬ ‫اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻣﻬﻧﻲ اﻟﻣﺳدد ﺧﻼل ﻧﺷﺎط ‪2014‬‬ ‫‪221‬‬
‫ﺟدول رﻗم‪9 4- :‬‬ ‫اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ اﻟﻣدﻓوع ﺧﻼل ﻧﺷﺎط ‪2014‬‬ ‫‪221‬‬
‫ﺟدول رﻗم‪4-10 :‬‬ ‫أﻋﺑﺎء ﺷرﻛﺔ ﻣطﺎﺣن اﻻو ارس ﺧﻼل ﻧﺷﺎط ‪2014‬‬ ‫‪222‬‬
‫ﺟدول رﻗم‪4-11 :‬‬ ‫إﯾ اردات اﻟﺷرﻛﺔ اﻟﻣﺣﻘﻘﺔ ﺧﻼل ﻧﺷﺎط ‪2014‬‬ ‫‪226‬‬
‫ﺟدول رﻗم‪12 4- :‬‬ ‫ﺣرﻛﺔ اﻟﻣﺧزون ﺧﻼل ﻧﺷﺎط ‪2014‬‬ ‫‪227‬‬
‫ﺟدول رﻗم‪13 4- :‬‬ ‫رﺻﯾد اﻹﻧﺗﺎج اﻟﻣﺧزن اﻟﺧﺎص ﺑﻧﺷﺎط ‪2014‬‬ ‫‪228‬‬
‫ﺟدول رﻗم‪14 4- :‬‬ ‫ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﻣﺗﻌﻠق ﺑﻧﺷﺎط ‪2014‬‬ ‫‪229‬‬
‫ﺟدول رﻗم‪15 4- :‬‬ ‫اﻟﻣﺻﺎرﯾف ﻏﯾر اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺧﺻم اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻧﺷﺎط ‪2014‬‬ ‫‪231‬‬
‫ﺟدول رﻗم‪16 4- :‬‬ ‫ﺗوزﯾﻊ اﻷرﺑﺎح‬ ‫‪233‬‬
‫ﺟدول رﻗم‪17 4- :‬‬ ‫رﻗم أﻋﻣﺎل اﻟﺷرﻛﺔ ﺧﻼل ﻧﺷﺎط ‪2015‬‬ ‫‪234‬‬
‫ﺟدول رﻗم‪18 4- :‬‬ ‫اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻣﻬﻧﻲ اﻟﻣﺳدد ﺧﻼل ﻧﺷﺎط ‪2015‬‬ ‫‪235‬‬
‫ﺟدول رﻗم‪19 4- :‬‬ ‫اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ اﻟﻣﺳدد ﺧﻼل ﻧﺷﺎط ‪2015‬‬ ‫‪236‬‬
‫ﺟدول رﻗم‪20 4- :‬‬ ‫أﻋﺑﺎء ﺷرﻛﺔ ﻣطﺎﺣن اﻷو ارس ﺧﻼل ﻧﺷﺎط ‪2015‬‬ ‫‪238‬‬
‫ﺟدول رﻗم‪21 4- :‬‬ ‫إﯾ اردات اﻟﺷرﻛﺔ اﻟﻣﺣﻘﻘﺔ ﺧﻼل ﻧﺷﺎط ‪2015‬‬ ‫‪242‬‬
‫ﺟدول رﻗم‪22 4- :‬‬ ‫ﻣﺗﺎﺑﻌﺔ ﺣرﻛﺔ اﻟﻣﺧزون ﺧﻼل ﻧﺷﺎط ‪2015‬‬ ‫‪243‬‬
‫‪V‬‬
‫واﻷﺷﻜﺎل اﻟﺠﺪاول ‪...........................................................................................‬‬
‫‪243‬‬ ‫ﺟدول رﻗم‪ 23 4- :‬اﻹﻧﺗﺎج اﻟﻣﺧزن أو اﻟﻣﻧﺗﻘص ﻣن اﻟﻣﺧزون اﻟﺧﺎص ﺑﻧﺷﺎط ‪2015‬‬
‫‪244‬‬ ‫ﺟدول رﻗم‪ 24 4- :‬ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﻣﺗﻌﻠق ﺑﻧﺷﺎط ‪2015‬‬
‫‪247‬‬ ‫ﺟدول رﻗم‪ 25 4- :‬اﻟﻣﺻﺎرﯾف ﻏﯾر اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺧﺻم اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻧﺷﺎط ‪2015‬‬
‫‪V‬‬
‫واﻷﺷﻜﺎل اﻟﺠﺪاول ‪...........................................................................................‬‬
‫ﻗـﺎﺋﻤﺔ اﻷﺷﻜﺎل‬
‫رﻗم اﻟﺷﻛل‬ ‫ﻋﻧوان اﻟﺷﻛل‬ ‫اﻟﺻﻔﺣﺔ‬

‫ﺷﻛل رﻗم‪1 1- :‬‬ ‫اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻧﻘطﺔ ﺗﻣرﻛز أﻧظﺎر أﺻﺣﺎب اﻟﻣﺻﺎﻟﺢ‬ ‫‪4‬‬
‫ﺷﻛل رﻗم‪2 1- :‬‬ ‫اﻟﺧﺻﺎﺋص اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﻠﻣ ارﺟﻌﺔ‬ ‫‪6‬‬
‫اﻟﺣﺎﺟﺔ إﻟﻰ اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ وﻋﻼﻗﺗﻬﺎ ﺑﺈﻣﻛﺎن اﻟﺗﺣﻘق ﻣن اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﺣل ﺷﻛل رﻗم‪3 1- :‬‬ ‫‪14‬‬
‫اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ‬
‫ﺷﻛل رﻗم‪4 1- :‬‬ ‫أﻧواع اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ‬ ‫‪18‬‬
‫ﺷﻛل رﻗم‪5 1- :‬‬ ‫ﺳﯾر ﻣﻬﻣﺔ اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬ ‫‪48‬‬
‫ﺷﻛل رﻗم‪6 1- :‬‬ ‫وﺻف اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬ ‫‪57‬‬
‫ﺷﻛل رﻗم‪1 2- :‬‬ ‫ﺗﺣﻘق اﻟرﺑﺢ أو اﻟﺧﺳﺎرة ﻛﻧﺎﺗﺞ ﻟﻌدم اﻟﺗﺄﻛد‬ ‫‪63‬‬
‫ﺷﻛل رﻗم‪2 2- :‬‬ ‫أﻫم ﻣﺳﺑﺑﺎت اﻟﻣﺧﺎطر‬ ‫‪71‬‬
‫ﺷﻛل رﻗم‪3 2- :‬‬ ‫ﻣﺻﺎدر اﻟﺧطر اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬ ‫‪81‬‬
‫ﺷﻛل رﻗم‪4 2- :‬‬ ‫رﺳم ﺗﺧطﯾطﻲ ﯾوﺿﺢ اﻟﻣ ارﺣل اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬ ‫‪90‬‬
‫ﺷﻛل رﻗم‪5 2- :‬‬ ‫اﻟﻌﻘوﺑﺎتـ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬ ‫‪112‬‬
‫ﺷﻛل رﻗم‪1 3- :‬‬ ‫ﻣﺛﻠث اﻷداء‬ ‫‪162‬‬
‫ﺷﻛل رﻗم ‪2 3-‬‬ ‫إﺟ ارءات )ﺧطوات( اﻟﺗﺳﯾﯾر اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬ ‫‪165‬‬
‫ﺷﻛل رﻗم ‪3 3-‬‬ ‫دور اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ‬ ‫‪173‬‬
‫ﺷﻛل رﻗم‪4 3- :‬‬ ‫دور اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ‬ ‫‪173‬‬
‫ﺷﻛل رﻗم‪5 3- :‬‬ ‫ﻋرض ﺗﺧطﯾطﻲ ﻟﻠﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬ ‫‪178‬‬
‫ﺷﻛل رﻗم‪6 3- :‬‬ ‫ﺗﺄﺛﯾر ﻧطﺎق اﻟﻣﺷﺎرﯾﻊ ﻋﻠﻰ ﺣﺟم وﻧوع اﻟﻣﺧﺎطر‬ ‫‪180‬‬
‫ﺷﻛل رﻗم‪7 3- :‬‬ ‫اﻟﻣ ارﺣل اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ﻟﺗﺳﯾﯾر اﻟﻣﺧﺎطر‬ ‫‪183‬‬
‫ﺷﻛل رﻗم‪8 3- :‬‬ ‫ﺧطوات ﺗﺳﯾﯾر اﻟﻣﺧﺎطر اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬ ‫‪184‬‬
‫ﺷﻛل رﻗم‪9 3- :‬‬ ‫ﺳﯾﺎﺳﺔ اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﺗﻌزﯾز اﻷﻣن اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳﺔ‬ ‫‪188‬‬
‫اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‬
‫ﺷﻛل رﻗم‪1 4- :‬‬ ‫اﻟﻬﯾﻛل اﻟﺗﻧظﯾﻣﻲ ﻟﺷرـﻛﺔ ﻣطﺎﺣن اﻻو ارس‬ ‫‪195‬‬
‫ﺷﻛل رﻗم‪2 4- :‬‬ ‫ﻣ ارﺣل ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻧﺗﺎج ﻛل ﻣن اﻟﺳﻣﯾد واﻟﻔرﯾﻧﺔ‬ ‫‪199‬‬
‫ﺷﻛل رﻗم‪3 4- :‬‬ ‫ﺗطور اﻟﻣﻧﺗوج ﻣن ‪ 2011‬إﻟﻰ ‪2015‬‬ ‫‪200‬‬
‫ﺷﻛل رﻗم‪4 4- :‬‬ ‫ﺗطور اﻟﻣﺑﯾﻌﺎتـ ﻣن ‪ 2011‬إﻟﻰ ‪2015‬‬ ‫‪201‬‬
‫ﺷﻛل رﻗم‪5 4- :‬‬ ‫ﺗطور رﻗم اﻷﻋﻣﺎل ﺧﻼل اﻟﺳﻧوات ‪2015 – 2011‬‬ ‫‪203‬‬
‫‪V‬‬
‫ﻗـﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﻼﺣﻖ‬
‫ﻗـﺎﺋﻤﺔاـﻟﻤﻼﺣﻖ‪......................................................................................................‬‬
‫ﻗـﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﻼﺣﻖ‬
‫رﻗم اﻟﻣﻠﺣق‬ ‫ﻋﻧوان اﻟﻣﻠﺣق‬ ‫اﻟﺻﻔﺣﺔـ‬

‫ﻣﻠﺣق رﻗم ‪01‬‬ ‫اﻟﻬﯾﻛل اﻟﺗﻧظﯾﻣﻲ اﻟﺧﺎص ﺑﺷرﻛﺔ ﻣطﺎﺣن اﻻو ارس – ﺑﺎﺗﻧﺔ ‪-‬‬ ‫‪272‬‬
‫ﻣﻠﺣق رﻗم ‪02‬‬ ‫اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺳﻧوي ﻟﺷرﻛﺔ ﻣطﺎﺣن اﻻو ارس ﺧﺎص ﺑﻧﺷﺎط ‪2014‬‬ ‫‪273‬‬
‫ﻣﻠﺣق رﻗم ‪03‬‬ ‫اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺳﻧوي ﻟﺷرﻛﺔ ﻣطﺎﺣن اﻻو ارس ﺧﺎص ﺑﻧﺷﺎط ‪2015‬‬ ‫‪292‬‬
‫ﻣﻠﺣق رﻗم ‪04‬‬ ‫ﻋﻘد ﺗﺄﻣﯾن ﺿد اﻟﻛوارث اﻟطﺑﯾﻌﯾﺔ ﻟوﺣدة اﻹﻧﺗﺎج ﺑﺑﺎﺗﻧﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪2015‬‬ ‫‪311‬‬
‫ﻣﻠﺣق رﻗم ‪05‬‬ ‫ﻋﻘد ﺗﺄﻣﯾن ﺿد اﻟﻛوارث اﻟطﺑﯾﻌﯾﺔ ﻟﻣﻘر اﻟوﺣدة ﻟﺳﻧﺔ ‪2015‬‬ ‫‪312‬‬
‫ﻋﻘد ﺗﺄﻣﯾن ﺿد اﻟﻛوارث اﻟطﺑﯾﻌﯾﺔ ﻟوﺣدة اﻹﻧﺗﺎج –آرﯾس‪ -‬ﻟﺳﻧﺔ ‪ 2015‬ﻣﻠﺣق رﻗم ‪06‬‬ ‫‪313‬‬
‫‪IX‬‬
‫ﻣﻘﺪﻣﺔ‬
‫ﻣﻘﺪﻣ‬
‫إن اﻟﺗﻐﯾر ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺷﺂت اﻻﻗﺗﺻـﺎدﯾﺔ وﺣﺟـم أﻋﻣﺎﻟﻬـﺎ ﻧﺗﯾﺟـﺔ اﻻﻧﻔﺗـﺎح اﻻﻗﺗﺻـﺎدي ﺑـﯾن اﻟـدول‪ ،‬وﻧﺗﯾﺟـﺔ‬
‫اﻟﺗطورات اﻟﺗﻛﻧوﻟوﺟﯾﺔ وﻣﺎ ارﻓﻘﻬﺎ ﻣن ﻣﻧﺎﻓﺳﺔ ﻋﻠﻰ ﺻﻌﯾد اﻟدوﻟﺔ ﻧﻔﺳﻬﺎ وﻋﻠﻰ اﻟﺻﻌﯾد اﻟدوﻟﻲ‪ ،‬اﺳﺗدﻋﻰ‬
‫ﻋﻠﻰ‬
‫ﻫذﻩ اﻟﻣﻧﺷﺂت أن ﺗﻘدم ﺗﻘﺎرﯾ ار ﻣﺎﻟﯾﺔ ﺳﻧوﯾﺔ ﺗﺣﺗوي ﻋﻠﻰ ﻧﺷـﺎطﻬﺎﺧــﻼل اﻟﻔﺗـرة اﻟﻣﺎﻟﯾـﺔ‪ ،‬ﺣﺗـﻰ ﯾﺗﺳـﻧﻰ ﻟﻸطـ‬
‫ارف اﻟﺗ ـﻲ ﺗرﻏ ـب ﻓ ـﻲ اﻹط ـﻼع ﻋﻠ ـﻰ ﻫ ـذﻩ اﻟﺗﻘ ـﺎرﯾر اﻻﺳ ـﺗﻔﺎدة ﻣﻧﻬ ـﺎ‪ ،‬وﻟﻛ ـﻲ ﺗﺗﺣﻘــق ﻫ ـذﻩ اﻻﺳ ـﺗﻔﺎدة‪ ،‬ﻻ ﺑ ـد‬
‫أن ﯾﻘـ ـوم ﺷﺧص ﻣﺧﺗص ﺑـ ـﺎﻟﺗﺣﻘق ﻣ ـن ﻣﺣﺗـ ـوى ﻫــذﻩ اﻟﺗﻘــﺎرﯾر واﻟﻘــواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾـ ـﺔ وﻣــدى ﻣﻼﺋﻣﺗﻬــﺎ ﻟﻠوﺿــﻊ‬
‫اﻟﻣـﺎﻟﻲ اﻟﺣﻘﯾﻘـﻲ‬
‫أرﯾـ ـﻪ‬
‫ﻟﻠﻣؤﺳﺳـ ـﺔ‪ ،‬ﻟـ ـذﻟك ﯾـ ـﺗم ﻣ ارﺟﻌـ ـﺔ ﻫـ ـذﻩ اﻟﻘـ ـواﺋم ﻣـ ـن ﻗﺑـ ـل ﻣ ارﺟـ ـﻊ ﺣﺳـ ـﺎﺑﺎت‪ ،‬واﻟـ ـذي ﺑـ ـدورﻩ ﯾﺟـ ـب أن‬
‫ﯾﺑـ ـدي‬
‫ﺑﺎﺳﺗﻘﻼﻟﯾﺔ وﺣﯾﺎدﯾﺔ ﻓﻲ ﺻدق ﺗﻠك اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫ﺗؤدي اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ دو ار ﻫﺎﻣﺎ ﻓﻲ ﺗﺣﻘﯾق ﺗﻘدم وﻧﻣو ﻛل ﻣن اﻟوﺣدات اﻻﻗﺗﺻـﺎدﯾﺔ واﻟﻣﺟﺗﻣـﻊ ﻟﻣـﺎ ﺗﺿـﻔﯾﻪ‬
‫ﻣ ـن ﺛﻘ ـﺔ ﻓ ـﻲ اﻟﻣﻌﻠوﻣ ـﺎت اﻟﺗ ـﻲ ﺗوﻓرﻫ ـﺎ اﻹدارة ﻟﻠﻣﻬﺗﻣ ـﯾن ﺑﺷ ـؤون اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺔ‪ ،‬وﻟﺗﺣﻘﯾــق ﻫ ـذﻩ اﻟﺛﻘ ـﺔ ﯾﺟ ـب أن‬
‫ﯾﻘ ـوم ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ ﺷﺧص ﻣؤﻫـلوـﻋﻠـﻰ درﺟـﺔ ﻋﺎﻟﯾـﺔ ﻣـن اﻟﺧﺑـرة واﻟﻛﻔـﺎءة اﻟﺗـﻲ ﺗﻣﻛﻧـﻪ ﻣـن ﺟﻣـﻊ اﻷدﻟـﺔ‬
‫اﻟﻛﺎﻓﯾـﺔ‬
‫واﻟﻣﻘﻧﻌ ـﺔ اﻟﺗ ـﻲ ﺗﺳ ـﺎﻋد ﻋﻠ ـﻰ ﺗﻛ ـوﯾن أرﯾ ـﻪ ﻓ ـﻲ ﻣ ـدى ﺻ ـدق وﻋداﻟ ـﺔ اﻟﻘ ـواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾ ـﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳ ـﺔ ﻣﺣ ـل اﻟﻣ‬
‫ارﺟﻌ ـﺔ‪،‬‬
‫وﺣﺗ ـ ـﻰ ﺗ ـ ـزداد ﺛﻘ ـ ـﺔ اﻟﻣﺟﺗﻣ ـ ـﻊ ﻓ ـ ـﻲ ﻣﻬﻧ ـ ـﺔ اﻟﻣ ارﺟﻌ ـ ـﺔ ﻻﺑ ـ ـد أن ﯾﻘ ـ ـوم ﺑﻬ ـ ـذﻩ اﻟﻌﻣﻠﯾ ـ ـﺔ أﺷــﺧﺎص ﯾﺗﻣﺗﻌ ـ ـون‬
‫ﺑﺎﻻﺳـ ـﺗﻘﻼﻟﯾﺔـ واﻟﻣوﺿـ ـوﻋﯾﺔ‪ ،‬وﻋـ ـدم اﻟﺗﺣﯾـ ـز‪ ،‬ﻓـ ـﻼ ﻗﯾﻣـ ـﺔ ﻟـ ـ أري ﯾﺻـ ـدرﻩ ﻣ ارﺟـ ـﻊ ﻻ ﯾﺗﻣﺗـ ـﻊ ﺑﺎﻻﺳـ ـﺗﻘﻼﻟﯾﺔ‬
‫واﻟﻣوﺿـوﻋﯾﺔ‪ ،‬ﻓﺎﺳ ـﺗﻘﻼﻟﯾﺔـ اﻟﻣ ارﺟـ ـﻊ ﻫـ ـﻲ ﺣﺟـ ـر اﻟ ازوﯾـ ـﺔ ﻹﺿـ ـﻔﺎء اﻟﺛﻘـ ـﺔ ﻓـ ـﻲ اﻟﻣﻌﻠوﻣـ ـﺎت وﺑﺎﻟﺗـ ـﺎﻟﻲ ﻫـ ـﻲ‬
‫اﻟﺗ ـﻲ ﺗﺧﻠــق اﻟطﻠ ـب ﻋﻠ ـﻰ ﺧ ـدﻣﺎت‬
‫اﻟﻣ ارﺟﻊ‪.‬‬
‫ﻟﻘد ﺷﻬدت اﻟﺳﻧوات اﻷﺧﯾرة ﺗطو ارت ﺳرﯾﻌﺔ ﻓﻲ ﻣﺟـﺎل اﻟﻣ ارﺟﻌـﺔ‪ ،‬أدت إﻟـﻰ زﯾـﺎدة أﻫﻣﯾﺗﻬـﺎ‪ ،‬ﻓﺑﻌـد أن‬
‫ﻛﺎﻧ ـت ﻋﻣﻠﯾ ـﺔ اﻟﻣ ارﺟﻌ ـﺔ ﻣﻘﺻ ـورة ﻋﻠ ـﻰ ﺗﺗﺑ ـﻊ اﻟﻐــش واﻷﺧط ـﺎء‪ ،‬اﻣﺗ ـدت إﻟ ـﻰ ﺟ ـوﻫر وﻣﺿــﻣون اﻟﻘ ـواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾ ـﺔ‪،‬‬
‫ﺛم اﺗﺳﻌت ﻟﺗﺷﻣل ﻛﺎﻓﺔ اﻟﻣﺟﺎﻻت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺑﻣﻔﻬوﻣﻬﺎ اﻟﻌﻠﻣﻲ اﻟﺣدﯾث‪.‬‬
‫ﺗﻌﺗﺑر اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ ﻓرع ﻣن ﻓروع اﻟﻣﺣﺎﺳـﺑﺔ‪ ،‬ظﻬـرت اﻟﺣﺎﺟـﺔ إﻟﯾﻬـﺎ ﻟﻠﺗﺄﻛـد ﻣـن ﺳـﻼﻣﺔ اﺳـﺗﺧدام اﻟﻣﺑـﺎدئ‬
‫واﻹﺟ ارءات اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وﺳﻼﻣﺔ اﻟﻘـواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾـﺔ وأﻧﻬـﺎ ﻣﻌـدة ﺣﺳـب اﻟﻣﺑ ـﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳ ـﺑﯾﺔ اﻟﻣﻘﺑوﻟ ـﺔ ﻋﻣوﻣ ـﺎ‪،‬‬
‫أ‬
‫ﻣﻘﺪﻣ‬
‫وأﻧﻬ ـﺎـ ﺗﻌﺑ ـ ر ﻋ ـ ن اﻟﻣرﻛ ـ ز اﻟﻣ ـ ﺎﻟﻲ اﻟﺣﻘﯾﻘ ـ ﻲ ﻟﻠﻣؤﺳﺳ ـ ﺔ‪.‬إذ أدت اﻟﺛ ـ ورة اﻟﺻ ـ ﻧﺎﻋﯾﺔ إﻟ ـ ﻰ ظﻬ ـ ور ﻣﺷ ـ روﻋﺎت‬
‫ﻛﺑﯾـ ـ ـ ـ رة اﻟﺣﺟـ ـ ـ ـ م وﺧﺎﺻﺔ ﺷرﻛﺎت اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﺔ‪ ،‬ﻣﻣﺎ أدى إﻟﻰ ﻓﺻل اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ ﻋن اﻹدارة‪ ،‬ﻓظﻬرت ﺣﺎﺟﺔ‬
‫اﻟﻣـﻼك ﻟﺧـدﻣﺎت طـرف‬
‫ﺛﺎﻟ ـث ﻣﺳ ـﺗﻘل وﺣﯾ ـﺎدي وﻣؤﻫ ـل ﻋﻠﻣﯾ ـﺎ وﻋﻣﻠﯾ ـﺎ ﻟﻔﺣ ـص اﻟﺣﺳ ـﺎﺑﺎت واﻟﻘ ـواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾ ـﺔ وﺗزوﯾ ـدﻫم ﺑﺗﻘرﯾ ـر ﻋ ـن ذﻟ ـك‪،‬‬
‫ﻟﺣﻣﺎﯾﺗﻬمـ واﻟﻣﺣﺎﻓظﺔ ﻋﻠﻰ ﺣﻘوﻗﻬمـ واﻟﺗﺄﻛد ﻣن ﺳﻼﻣﺔ ﺗﺻرفـ اﻹدارة ﻟﻠﻣﻬﺎم اﻟﻣوﻛﻠﺔ إﻟﯾﻬﺎ‪.‬‬
‫أ‬
‫ﻣﻘﺪﻣ‬
‫ﻓﺎﻟﻣ ارﺟﻌ ـﺔ ﺗﻣﺛ ـل اﻟوﺟ ـﻪ اﻟﻣﻛﻣ ـل ﻟﻠﻌﻣ ـل اﻟﻣ ـﺎﻟﻲ واﻟﻣﺣﺎﺳ ـﺑﻲ ﺑﺻ ـﻔﺔ ﻋﺎﻣ ـﺔ‪ ،‬ﺣﯾ ـث ﺗﻌﻛــس ﻣ ـدى ﺻ ـدق‬
‫وﺻﺣﺔ وﻣوﺿوﻋﯾﺔ ﻧﺗﺎﺋﺞ ﻫذا اﻟﻌﻣل ﻓﻲ ﻧﻬﺎﯾﺔ اﻟﻔﺗرة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬وﺑﻣﺎ أن اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻣﺟﺑرة ﺑﺎﻟﺗﻘﯾد ﺑﺎﻟﺷروط اﻟﺗﻲ‬
‫ﯾﺣددﻫﺎ اﻟﺗﺷرﯾﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪ ،‬وﻧظ ار ﻟﻠﺗﻐﯾارت اﻟﻣﺳﺗﻣرة اﻟﺗﻲ ﺗﻣس ﻣﺧﺗﻠـف اﻟﺗﺷـرﯾﻌﺎت واﻟﺗﻧظﯾﻣـﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـﺔ‬
‫ﻣﻣـﺎ ﯾﻧﺟر ﻋﻧﻪ ﻋدم اﻟﻔﻬم اﻟدﻗﯾقـ ﻟﻧﺻوص اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ ﺗﻌرض اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻟﻣﺧﺎطر ﯾﻣﻛن‬
‫أن ﺗؤﺛر ﻋﻠﻰ ﻣرﻛزﻫﺎ اﻟﻣﺎﻟﻲ‪ ،‬ﻣﻣﺎ ﯾؤﺛر ﺳﻠﺑﺎ ﻋﻠﻰ ﻗدرﺗﻬﺎـ ﻓﻲ ﺗﺣﻘﯾق أﻫداﻓﻬﺎ‪ ،‬أﺻﺑﺣت اﻟﻣﺧﺎطر اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫اﻟﯾوم ﻣـ ـن ﺑـ ـﯾن أﻫـ ـم ﻣﺧـ ـﺎطر اﻷﻋﻣـ ـﺎل اﻟﺗـ ـﻲ ﺗواﺟـ ـﻪ اﻟﻣؤﺳﺳـ ـﺎت اﻻﻗﺗﺻـ ـﺎدﯾﺔ‪ ،‬وﻟـ ـذﻟك وﺟـ ـب ﺗﺑﻧـ ـﻲ ﻣ‬
‫ارﺟﻌـ ـﺔ ﺗﺗﻌﻠ ــق ﺑﺎﻟﺟﺎﻧـ ـب اﻟﺟﺑـ ـﺎﺋﻲ ﺗﺳ ــﻬر ﻋﻠـ ـﻰ اﻟﺳـ ـﯾر واﻷداء اﻟﺣﺳـ ـن ﻷﻧﺷ ــطﺗﻬﺎ ﻣـ ـن اﻟﻧﺎﺣﯾـ ـﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـ ـﺔ‪،‬‬
‫واﻟﺗﺄﻛـ ـد ﻣـ ـن ﻣـ ـدى‬
‫اﺣﺗ ارﻣﻬﺎ ﻟﻠﻘواﻧﯾن واﻟﺗﺷرﯾﻌﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﻌﻣول ﺑﻬﺎ‪.‬‬
‫إﺷﻛﺎﻟﯾﺔ اﻟد ارﺳﺔ‬

‫ﻣـن ﺧ ـﻼل ﻣﺎﺗﻘـدم ذﻛ ـرﻩ‪ ،‬ﯾﻣﻛـن إﺑ ـ ارز اﻹﺷـﻛﺎﻟﯾﺔ اﻟرﺋﯾﺳ ـﯾﺔ اﻟﺗـﻲ ﻧﺳــﻌﻰ ﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺗﻬـﺎ ﻣ ـن ﺧـﻼل ﻫ ـذﻩ اﻟد ارﺳـﺔ ﻓ ـﻲ‬
‫اﻟﺗﺳﺎؤل اﻟرﺋﯾﺳﻲـ اﻟﺗﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫" ﻣﺎ دور اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﺗﺣﻘﯾق اﻷﻣن اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻣﺣل اﻟد ارﺳﺔ؟‬
‫أﺳﺋﻠﺔ اﻟد ارﺳﺔ‬
‫ﻣن ﺧﻼل اﻟﺗﺳﺎؤل اﻟرﺋﯾﺳﻲـ وﺿﻣن ﺳﯾﺎق اﻹﺟﺎﺑﺔ ﺗم طرح اﻷﺳﺋﻠﺔ اﻟﻔرﻋﯾﺔ اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ ‬ﻛﯾ ـ ـف ﯾﻣﻛ ـ ـن اﻻﻋﺗﻣ ـ ـﺎد ﻋﻠ ـ ـﻰ اﻟﻣ ارﺟﻌ ـ ـﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـ ـﺔ ﻋﻧ ـ ـد اﺗﺧ ـ ـﺎذ ﻣﺧﺗﻠ ـ ـف اﻟﻘ ـ ـ ار ارت اﻟﻣﺎﻟﯾ ـ ـﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳ ـ ـﺔ‬
‫اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ؟‬
‫‪ ‬ﻫل ﯾﻣﻛن ﻟﻠﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻛﺷف ﺣﺎﻻت ﻋدم اﻹﻧﺗظﺎم اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ؟‬
‫‪ ‬ﻛﯾف ﺗﺳﺎﻫم اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﺗﺟﻧب اﻟﻣﺧﺎطر اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ؟‬
‫‪ ‬ﻛﯾف ﯾﻧﻌﻛس اﻟﻘﯾﺎم ﺑﻣراﺟﻌﺔ ﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻋﻠﻰ أداء اﻟﺗﺳﯾﯾر اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﺑﺷرﻛﺔ ﻣطﺎﺣن اﻻوراس ﺑﺎﺗﻧﺔ؟‬
‫ﻓرﺿﯾﺎت اﻟد ارﺳﺔ‬
‫ﻟﻺﺟﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻹﺷﻛﺎﻟﯾﺔ اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ واﻟﺗﺳﺎؤﻻتـ اﻟﻔرﻋﯾﺔ اﻧطﻠﻘﻧﺎ ﻣن اﻟﻔرﺿﯾﺎت اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫اﻟﻔرﺿــﯾﺔ اﻷوـﻟــﻰ‪ :‬اﻟﻣ ارﺟﻌ ـﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـﺔ أداة ﻟﺧدﻣ ـﺔ اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺔ ﺗﺳــﻣﺢ ﺑﻛﺷ ـف ﻧﻘ ـﺎط اﻟﻘ ـوة واﻟﺿــﻌف‬
‫ﻟ ـدﯾﻬﺎ ﻣ ـن‬
‫اﻟﻧﺎﺣﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ وﻣن ﺧﻼﻟﻬﺎ ﺗﺗﺧذ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻗ ار ارﺗﻬﺎ؛‬
‫اﻟﻔرﺿﯾﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ‪ :‬اﻋﺗﻣﺎد اﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣن ﺷﺄﻧﻪ أن ﯾﺳﺎﻫم ﺑدرﺟـﺔ ﻛﺑﯾـرة‬
‫ب‬
‫ﻣﻘﺪﻣ‬
‫ﻓـﻲ‬
‫ﺗﺳﻬﯾل ﺗﺳﯾﯾر اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺧﺎﺻﺔ اﻟﻣﻌﻘدة ﻣﻧﻬﺎ؛‬
‫ب‬
‫ﻣﻘﺪﻣ‬
‫اﻟﻔرﺿﯾﺔ اﻟﺛﺎﻟﺛﺔ‪ :‬اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻻ ﺗﺳﻣﺢـ ﺑﺎﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﻣؤﺷ ارت ﺣول ﺣﺟم اﻟﺧطـر اﻟﺟﺑـﺎﺋﻲ‬
‫اﻟـذي ﻗـد‬
‫ﺗﺗﻌرض ﻟﻪ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻹﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ؛‬
‫اﻟﻔرﺿﯾﺔ اﻟ ارﺑﻌﺔ‪ :‬ﺷرﻛﺔ ﻣطﺎﺣن اﻷوـ ارس ﺗﻘوم ﺑﺗﺳﯾﯾر ﻋﻣﻠﯾﺎﺗﻬﺎ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﻛﻔﺎءة وﻓﻌﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫أﻫداف اﻟد ارﺳﺔ‬
‫ﺗﻬدف ﻫذﻩ اﻟد ارﺳـﺔ إﻟـﻰ ﻣﺣﺎوﻟـﺔ إﺑـ ارز أﻫﻣﯾـﺔ ﺗطﺑﯾـق اﻟﻣ ارﺟﻌـﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـﺔ ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳـﺔ ﻣﺣـل اﻟد ارﺳـﺔ‬
‫ﻧﺗﯾﺟ ـﺔ ﻟﻸﺣﻛ ـﺎم اﻟﻣﻌﻘ ـدة اﻟﺗ ـﻲ ﯾﺳ ـﻧﻬﺎ اﻟﺗﺷ ـرﯾﻊ اﻟﺟﺑ ـﺎﺋﻲ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿ ـﺎﻓﺔ إﻟ ـﻰ ﻣﺳ ـﺎﻫﻣﺗﻬﺎ ﻓ ـﻲ ﺗﻔﻌﯾ ـل ﻋﻣﻠﯾ ـﺔ اﻟﺗﺳ ـﯾﯾر‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻣﻣﺎ ﯾﺟﻧﺑﻬﺎ ﻣﺧﺎطر ﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣﺗﻌددة وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﺗﺣﻘﯾق اﻷﻣن اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪.‬‬
‫أﻫﻣﯾﺔ اﻟد ارﺳﺔ‬
‫أ‪ .‬اﻷﻫﻣﯾﺔ اﻟﻧظرﯾﺔ‪ :‬ﺗﻛﻣن أﻫﻣﯾﺔ ﻫذﻩ اﻟد ارﺳﺔ ﻓﻲ ﺗﻧﺎوﻟﻬﺎ ﻟﻣوﺿوع اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ وﻣـﺎ ﺗﻘدﻣـﻪ‬
‫ﻟﻠﻣؤﺳﺳ ـ ـ ـ ﺔ اﻻﻗﺗﺻ ــ ﺎدﯾﺔ ﻣـ ـ ن ﺧ ـ ـدﻣﺎت ﺗﺟﻌﻠﻬ ـ ـﺎ ﻓـ ـ ﻲ ﻣ ـ ـﺄﻣن ﻣ ـ ـن اﻟﻣﺧ ــ ﺎطر اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ــ ﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻋﺗﺑ ــ ﺎر أن‬
‫اﻟﺟﺑﺎﯾ ـﺔـ أﺻﺑﺣت ﻣن أﻫم اﻧﺷﻐﺎﻻت اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻻﻗﺗﺻـﺎدﯾﺔ ﺧﺎﺻـﺔ ﺑﻌ ـد اﻟﺗﻐﯾ ـ ارت اﻟﺗ ـﻲ ط ـ أرت‬
‫ﻋﻠـﻰ أﺳـﻌﺎر اﻟﺑﺗرول وﺗوﺟﻪ اﻟدوﻟﺔ ﻧﺣو اﻟﺟﺑﺎﯾﺔ اﻟﻌﺎدﯾﺔ‪ ،‬اﻷﻣر اﻟذي أﺻـﺑﺢ ﯾﺷـﻛل ﺗﻬدﯾـدا ﻋﻠـﻰ‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳـﺎت ﻓـﻲـ ﺣﺎل ﻋدم ﺗﻣﻛﻧﻬﺎ ﻣن ﺗﺳﯾﯾر ﻋﻣﻠﯾﺎﺗﻬـﺎ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـﺔ ﻋﻠـﻰ أﺣﺳ ـن وﺟ ـﻪ‪ ،‬ﻛﻣ ـﺎ ﺗﺟﻣ ـﻊ اﻟد‬
‫ارﺳـﺔ ﺑـﯾن اﻟﺗطﺑﯾـق اﻟﻌﻠﻣـﻲ واﻟﻌﻣﻠ ـﻲ ﻟﻠﻘواﻋ ـد واﻷﺻـول اﻟﻣﺗﻌ ـﺎرف ﻋﻠﯾﻬ ـﺎ ﺑـﯾن ﻋﻠﻣ ـﻲ اﻟﻣ ارﺟﻌ ـﺔ‬
‫واﻟﺿـ ارﺋب‪ ،‬وﻣ ـﺎ ﺗوﺻ ـﻠت‬
‫إﻟﯾﻪ ﻫذﻩ اﻟد ارﺳﺔ ﻣن ﻧﺗﺎﺋﺞ وﺗوﺻﯾﺎت ﺗﺳﻬم ﻓﻲ إﺛ ارء ﻫذا اﻟﻣوﺿوع‪.‬‬
‫ب‪ .‬اﻷﻫﻣﯾﺔ اﻟﺗطﺑﯾﻘﯾﺔ‪ :‬إذ ﻣن اﻟﻣﺗوﻗﻊ أن ﯾﺳﺗﻔﯾد ﻣن ﻫذﻩ اﻟد ارﺳﺔ اﻟﻔﺋﺎت اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ ‬اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺎت اﻻﻗﺗﺻ ـﺎدﯾﺔ اﻟﺗﺎﺑﻌ ـﺔ ﻟﻠﻘط ـﺎع اﻟﻌ ـﺎم واﻟﺧ ـﺎص ﻋﻠ ـﻰ ﺣ ـد ﺳ ـواء‪ :‬ﻣ ـن ﺧ ـﻼل اﻟﺗﻌ ـرف ﻋﻠ ـﻰ‬
‫أﻫﻣﯾﺔ ﺗطﺑﯾق اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ودورﻫﺎ ﻓﻲ ﺗﺣﺳﯾن ﺗﺳﯾﯾر ﻣﺧﺗﻠف اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳﺔ؛ ‪‬‬
‫اﻟﺧﺑ ارء اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن وﻣﺣﺎﻓظﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻟﻠﻔت اﻧﺗﺑﺎﻫﻬم ﻟﻠﻘﯾﺎم ﺑﻬذا اﻟﻧوع ﻣن اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ ﻧظ ار‬
‫ﻷﻫﻣﯾﺗـﻪ‬
‫اﻟﺑﺎﻟﻐﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﻓﻲ اﻟوﻗت اﻟﺣﺎﻟﻲ ﻣﻊ اﻧﺧﻔﺎض أﺳﻌﺎر اﻟﺑﺗرول وﺗوﺟﻪ اﻟدوﻟﺔ ﻧﺣو اﻟﺟﺑﺎﯾﺔ اﻟﻌﺎدﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﺑﺎﺣﺛون ﻓﻲ اﻟﻣﺟﺎل اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ واﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲـ ﻋﻠﻰ ﺣد ﺳواء‪.‬‬
‫ﻣﻧﻬﺟﯾﺔ اﻟد ارﺳﺔ‬
‫ﻟﻺﺟﺎﺑـ ـﺔ ﻋﻠـ ـﻰ أﺳـ ـﺋﻠﺔ اﻟد ارﺳـ ـﺔ‪ ،‬ﺗـ ـم إﺗﺑـ ـﺎع اﻟﻣـ ـﻧﻬﺞ اﻟوﺻـ ـﻔﻲ واﻟﻣـ ـﻧﻬﺞ اﻟﺗﺣﻠﯾﻠـ ـﻲ ﻓـ ـﻲ ﺿـ ـﺑط وﺗﺣﻠﯾـ ـل‬
‫اﻟﻣﻔـﺎﻫﯾم اﻷﺳﺎﺳ ـﯾﺔ ﻟﻠﻣوﺿ ـوع‪ ،‬إﺿ ـﺎﻓﺔ إﻟ ـﻰ ﻣ ـﻧﻬﺞ د ارﺳ ـﺔ ﺣﺎﻟ ـﺔ ﻣ ـن ﺧ ـﻼل ﺗﻧﺎوﻟﻧ ـﺎ ﻟﺷ ـرﻛﺔ ﻣط ـﺎﺣن اﻷو ارس –‬
‫ت‬
‫ﻣﻘﺪﻣ‬
‫ﺑﺎﺗﻧﺔ‪ -‬ﻗﺻد اﻟﺗﻌرف ﻋﻠﻰ ﺧطوات اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪.‬‬
‫ت‬
‫ﻣﻘﺪﻣ‬
‫أدوات اﻟد ارﺳﺔ‪:‬‬

‫ﻣن أﺟل اﻟﺗﺣﻠﯾل اﻟﺟﯾد ﻟﻠد ارﺳﺔ ﺳواء ﻓﻲ ﺟﺎﻧﺑﻪ اﻟﻧظري أو اﻟﻣﯾداﻧﻲ ﺗم اﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﻰ ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن‬
‫اﻷدوات‬
‫واﻟﻣﺗﻣﺛﻠﺔ ﻓﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬اﻟﻣﺳﺢ اﻟﻣﻛﺗﺑﻲ‪ :‬ﯾﺗﻣﺛل ﻓﻲ اﻻطﻼع ﻋﻠﻰ اﻟﻛﺗـب‪ ،‬اﻟﻣﻘـﺎﻻت اﻟﻣﻧﺷـو ارت واﻟﻘـواﻧﯾن اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـﺔ‪ ،‬وﻛـل ﻣـﺎ‬
‫ﯾﺗﻌﻠق ﺑﻣوﺿوع د ارﺳﺗﻧﺎ؛‬
‫‪ ‬اﻟﻣﻘﺎﺑﻠ ـﺔ‪ :‬ﻗﻣﻧ ـﺎ ﺑﻣﺟﻣوﻋ ـﺔ ﻣ ـن اﻟﻣﻘ ـﺎﺑﻼتاﻟﻣﺑﺎﺷ ـرة ﻣ ـﻊ أﺳ ـﺎﺗذة ﺟ ـﺎﻣﻌﯾﯾن ﻣ ـ ارﻗﺑﯾن ﺟﺑ ـﺎﺋﯾﯾن‪ ،‬ﻣ ـ‬
‫ارﺟﻌﯾن ٕواطﺎ ارت وﺣدة ﻣطﺎﺣن اﻻو ارس – ﺑﺎﺗﻧﺔ – ﻣﻛﻧﺗﻧﺎ ﻣن اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﻣﻌﻠوﻣـﺎت ﻣﻔﯾـدة‬
‫ﺳـﺎﻋدﺗﻧﺎ ﻓـﻲ‬
‫ﺗوﺟﯾﻪ ﻣﺳﺎر اﻟد ارﺳﺔ‪.‬‬
‫ﺣدود اﻟد ارﺳﺔ‬
‫‪ ‬اﻟﺣدود اﻟزﻣﺎﻧﯾﺔ‪ :‬ﺗم إﺟ ارء اﻟد ارﺳﺔ اﻟﺗطﺑﯾﻘﯾﺔ ﺧﻼل اﻟﺛﻼﺛﻲ اﻷﺧﯾر ﻟﺳﻧﺔ ‪2016.‬‬
‫‪ ‬اﻟﺣدود اﻟﻣﻛﺎﻧﯾﺔ‪ :‬ﺗم اﺧﺗﯾﺎر ﺷرﻛﺔ ﻣطﺎﺣن اﻷو ارس – ﺑﺎﺗﻧﺔ – ﻛﺈطﺎر ﻋﻣﻠﻲ ﻟﻠد ارﺳﺔ اﻟﺗطﺑﯾﻘﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﺣ ـدود اﻟﻣوﺿ ـوﻋﯾﺔ‪ :‬اﻫﺗﻣ ـت ﻫ ـذﻩ اﻟد ارﺳ ـﺔ ﺑد ارﺳ ـﺔ ﻣوﺿ ـوع اﻟﻣ ارﺟﻌ ـﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـﺔ ودورﻫ ـﺎ‬
‫ﻓ ـﻲ ﺗﺣﻘﯾــق‬
‫اﻷﻣن اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪.‬‬
‫دواﻓﻊ اﺧﺗﯾﺎر اﻟﺑﺣث‬
‫اﻟﻣﺑر ارت اﻟﻣوﺿوﻋﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ ‬ﻗﻠ ـ ـﺔ اﻟد ارﺳ ـ ـﺎت اﻟﺗ ـ ـﻲ ﺗﻧﺎوﻟ ـ ـت ﻣوﺿ ـ ـوع اﻟﻣ ارﺟﻌ ـ ـﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـ ـﺔ ﻋﻠ ـ ـﻰ ﻣﺳ ـ ـﺗوى اﻟﻣؤﺳﺳ ـ ـﺎت اﻻﻗﺗﺻ ـ ـﺎدﯾﺔ‬
‫اﻟﺟ ازﺋرﯾﺔ؛‬
‫‪ ‬ﺣﺎﺟـ ـﺔ اﻟﻣؤﺳﺳـ ـﺎت اﻻﻗﺗﺻـ ـﺎدﯾﺔ اﻟﺟ ازﺋرﯾـ ـﺔ ﻟﻠﻣ ارﺟﻌـ ـﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـ ـﺔ ﻟﺗﻔـ ـﺎدي اﻻﻧﻌﻛﺎﺳـ ـﺎت اﻟﺳـ ـﻠﺑﯾﺔ‬
‫ﻟﻠﺗﺳـ ـﯾﯾر‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﻲـ اﻟﺳﻲء؛‬
‫‪ ‬ﺗﺄﺛﯾر اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪ ،‬وﻣدى اﻋﺗﺑﺎر اﻟﺟﺑﺎﯾﺔ ﻛﻌﻧﺻر ﻫﺎم ﻓﻲ اﺗﺧﺎذ اﻟﻘـ ار ارت‬
‫داﺧل اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻣﺑر ارت اﻟذاﺗﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ ‬ﻟﻛوﻧﻲ ﻣوظﻔﺔ ﺑﺈدارة اﻟﺿ ارﺋب أﺳﻌﻰ ﺟﺎﻫدة ﻟرﻓﻊ ﻣﺳﺗوى اﻟﻣﻌرﻓﺔ اﻟﻌﻠﻣﯾﺔ واﻟﻘد ارت اﻟﻣﻬﻧﯾـﺔ ﺑﺎﻋﺗﺑـﺎر‬
‫ث‬
‫ﻣﻘﺪﻣ‬
‫أن اﻟﺑﺣـ ـث اﻟﻌﻠﻣـ ـﻲ ﯾﺛـ ـري اﻟﻣﻌـ ـﺎرف وﯾﻧﻣـ ـﻲ اﻟﻘـ ـد ارت ﺑﻬـ ـدف اﻟـ ـﺗﺣﻛم ﻓـ ـﻲ أدوات وأﺳـ ـﺎﻟﯾب اﻟﻣﻧﻬﺟﯾـ ـﺔ‬
‫اﻟﻌﻠﻣﯾﺔ واﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﺣد ﺳواء؛‬
‫ث‬
‫ﻣﻘﺪﻣ‬
‫‪ ‬اﻟرﻏﺑـ ـﺔ اﻟﺷﺧﺻـ ـﯾﺔ واﻟﻣﻠﺣـ ـﺔ ﻓـ ـﻲ اﻟﺗﻛﺎﻣـ ـل اﻟﻣﻌرﻓـ ـﻲ واﻟﻣﻬﻧـ ـﻲ ﺑـ ـﯾن ﻣﺟـ ـﺎل اﻟد ارﺳـ ـﺔ اﻟﻣﺗﺧﺻـ ـص ﻓﯾﻬـ ـﺎ‬
‫وﻣﺟﺎل اﻟﻣﻬﻧﺔ ﻛﻣﻔﺗش رﺋﯾﺳﻲ ﻓﻲ إدارة اﻟﺿ ارﺋب‪.‬‬
‫اﻟد ارﺳﺎت اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ‬
‫ﻫﻧﺎك اﻟﻌدﯾد ﻣن اﻟد ارﺳﺎت واﻟﺑﺣوث اﻟﻌﻠﻣﯾﺔ اﻟﺗﻲ اﻫﺗﻣت ﺑﻣوﺿوع اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬ﺳﻧﺄﺗﻲ ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟد ارﺳﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻣﻛﻧت اﻟﺑﺎﺣﺛﺔ ﻣن اﻹطﻼع ﻋﻠﯾﻬﺎ‪ ،‬وذﻟك ﺑﺎﻟﺗرﻛﯾز‬
‫ﻋﻠﻰ‬ ‫ﺗﻘدﯾم ﻋرض ﻣوﺟز ﻟﻣﺟﻣوﻋ‬
‫ﺔ‬
‫واﻟﺗﻲ اﻫﺗﻣت ﺑﺎﻟﺟواﻧب‬
‫اﻟد ارﺳﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻧﺎوﻟت ﻣﺟﺎﻻت ذات اﻟﺻﻠﺔ اﻟﻣﺑﺎﺷرة ﺑﻣوﺿوع اﻟد ارﺳﺔ‬
‫اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ‬
‫اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ ‬د ارﺳﺎت ﺗﻧﺎوﻟت ﻣوﺿوع اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬د ارﺳﺎت ﺗﻧﺎوﻟت أﻫﻣﯾﺔ اﻟﺗﺳﯾﯾر اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ؛‬
‫‪ ‬د ارﺳﺎت ﺗﻧﺎوﻟت اﻟﻣﺧﺎطر اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ وﻛﯾﻔﯾﺔ ﺗﺳﯾﯾرﻫﺎ‪.‬‬
‫اﻟد ارﺳﺎت اﻟﻌرﺑﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ 1.‬د ارﺳﺔ ﺣﻔﺎي ﻋﺑد اﻟﻘﺎدر ‪)2004(:‬‬
‫ﺗﻧﺎول اﻟﺑﺎﺣث ﻣن ﺧﻼل د ارﺳﺗﻪ اﻟﻣﺧطر اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻛوﺟﻪ ﻣن أوﺟﻪ اﻟﻣﺧﺎطر اﻟﺗﺳﯾﯾرﯾﺔ اﻟذي ﺗواﺟﻬﻪ‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳـ ـﺔ واﻟـ ـذي ﯾﻧﺑﻐـ ـﻲ ان ﺗدرﺟـ ـﻪ ﺿ ــﻣن أوﻟوﯾﺎﺗﻬـ ـﺎ اﻟﺣﯾوﯾـ ـﺔ واﻹﺳـ ـﺗ ارﺗﯾﺟﯾﺔ‪ ،‬ﻟﻛوﻧ ـ ـﻪ رﻫ ـ ـﺎن ﺣﻘﯾﻘ ـ ـﻲ‬
‫ﻟﺑﻘﺎﺋﻬـ ـﺎ واﺳﺗﻣ اررﻫﺎ ﻓﺿـﻼ ﻋـن ﻧﻣوﻫـﺎ‪ ،‬وﻋـدم اﻟـﺗﺣﻛم ﻓﯾـﻪ ﯾـؤدي إﻟـﻰ ﺗﻬدﯾـد ﻣﺻـﯾرﻫﺎ وﺑﻘﺎﺋﻬـﺎ‪ ،‬وﺧﻠﺻـت‬
‫ﻫـذﻩ اﻟد ارﺳ ـﺔـ إﻟ ـ ﻰ إﺑ ـ ارز ﺑﻌ ـ ض اﻷﺳ ـ ﺎﻟﯾب اﻟﺗ ـ ﻲ ﯾ ـ رى اﻟﺑﺎﺣ ـ ث أﻧﻬــ ﺎ ﺗﻌﺗﺑ ـ ر وﺳ ـ ﺎﺋل ﻟﻠﺣ ـ د ﻣ ـ ن اﻟﺧط ـ ر‬
‫اﻟﺟﺑ ـ ﺎﺋﻲ وﻫ ـ ذا اﻋﺗﻣ ـ ﺎدا ﻋﻠﻰ اﻟﺗﺷ ـرﯾﻊ اﻟﺟﺑ ـﺎﺋﻲ ﻓ ـﻲ ﺣ ـد ذاﺗ ـﻪ واﻟ ـذي ﯾﻌﺗﺑ ـر اﻟﻣرﺟ ـﻊ اﻷﺳﺎﺳ ـﻲ ﻟﻣواﺟﻬ ـﺔ‬
‫اﻟﻣﺧطـر اﻟﺟﺑـﺎﺋﻲ دون إﻫﻣـﺎل‬
‫دور اﻟﻣﺳﯾر ﻓﻲ اﻟﺗﻌﺎﻣل ﻣﻊ اﻟﻣﺧطر اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻣن ﺧﻼل ﺗﺣﺳﯾن اﻟﺗﺳﯾﯾرـ وﺗﺟﻧﯾب اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺧطورﺗﻪ‪.‬‬
‫وﻗد ﻗدم اﻟﺑﺎﺣث ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﺗوﺻﯾﺎتـ اﻟﻣﺗﻣﺛﻠﺔ ﻓﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬ﺿرورةـ اﻹﻫﺗﻣﺎمـ ﺑﺎﻟﺟﺎﻧبـ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲـ ﻓﻲـ اﻟﻣؤﺳﺳﺔـ ﻋنـ طرﯾقـ اﻟﻣﺗﺎﺑﻌﺔـ اﻟﻣﺳﺗﻣرةـ ﻟﻠﻣﻠفـ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ؛ ‪‬‬
‫ﺿـ ـرورة اﻧﺷـ ـﺎء ﻣﺻـ ـﻠﺣﺔ ﺟﺑﺎﺋﯾـ ـﺔ ﻣﺳـ ـﺗﻘﻠﺔ ﻋـ ـن اﻟﻣﺣﺎﺳـ ـﺑﺔ واﻟﻣﺎﻟﯾـ ـﺔ‪ ،‬ﺗﺧـ ـول ﻟﻬ ـ ـﺎ ﺻ ـ ـﻼﺣﯾﺎت ﻣﻧﺎﺳ ـ ـﺑﺔ‬
‫وﻛﺎﻓﯾـ ـ ـﺔ‪ ،‬ﺗﺳ ــﻣﺢ ﻟﻬـ ـ ـﺎ ﺑﻣواﻛﺑـ ـ ـﺔ اﻟﺗﻌـ ـ ـدﯾﻼت اﻟﻣﺳـ ـ ـﺗﻣرة وﯾﻘـ ـ ـوم ﻋﻠﯾﻬـ ـ ـﺎ ﻛﻔـ ـ ـﺎءات ﻣؤﻫﻠـ ـ ـﺔ ﻓـ ـ ـﻲ ﻣﺟـ ـ ـﺎل‬
‫ج‬
‫ﻣﻘﺪﻣ‬
‫اﻟﺟﺑﺎﯾـ ـﺔ‬
‫واﻟﺗﺳﯾﯾرـ واﻟﻌﻣل ﻋﻠﻰرﺳﻛﻠﺗﻬﺎ ﻛﻠﻣﺎ اﻗﺗﺿت اﻟﺿرورة ﻟذﻟك؛‬
‫ج‬
‫ﻣﻘﺪﻣ‬
‫‪ ‬ﺗوﺳﯾﻊ داﺋرة اﻻﺳﺗﺷﺎرة أﺛﻧـﺎء إﻋـداد ﻗـﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾـﺔ ﺑـدل اﻻﻛﺗﻔـﺎء ﺑﺈﻋـداد اﻟﺟواﻧـب اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـﺔ ﻓـﻲ ﻧطـﺎق‬
‫ﺿﯾق ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى و ازرة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ؛‬
‫‪ ‬إﻋطﺎء ﻓرﺻﺔ اﻟﺗﻠﻘﻲﺑﯾن اﻹطﺎ ارت اﻟﻣﻐﺎدرة ﻟﻠﺗﻘﺎﻋد وﻣﺎ ﻟدﯾﻬﺎ ﻣن ﺧﺑرة ﻣﻊ ﻣﺳﺗﺧﻠﻔﯾﻬم‪.‬‬
‫‪ 2.‬د ارﺳﺔ ﺻﺎﺑر ﻋﺑﺎﺳﻲ ‪201(:‬‬
‫‪ )6‬ﻫدﻓت ﻫذﻩ اﻟد ارﺳﺔ إﻟﻰ ﺗﺑﯾﺎن دور ﻣﻘﺎرﺑﺔ اﻟﺗﺳـﯾﯾر ﺑﺎﻟﻘﯾﻣـﺔ ﺑواﺳـطﺔ اﻟﺿـرﯾﺑﺔ ﻓـﻲ اﺗﺧـﺎذ اﻟﻘـ ار ارت‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾـﺔ ٕواﺷﻛﺎﻟﯾﺔ ﻋدواﻧﯾﺔ اﻟﺳﻠوك ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻟﺗرﻛﯾز ﻋﻠـﻰ ﻣﺣـورﯾن‪ ،‬اﻷول ﯾﺗﻣﺛـل ﻓـﻲ‬
‫د ارﺳـﺔ ﺳﻠوك ﻣﻣﺎرﺳﺔ إدارة اﻷرﺑﺎح ﺑواﺳطﺔ ﻣﺣددات ﻫذا اﻟﺳﻠوك‪ ،‬واﻟﺛـﺎﻧﻲ ﺗﺳـﯾﯾر اﻟﺧطـر اﻟﺿـرﯾﺑﻲ‪،‬‬
‫ﺗوﺻـﻠت ﻧﺗ ـ ـﺎﺋﺞ اﻟد ارﺳ ـ ـﺔ إﻟ ـ ـﻰ أن اﻟﻣؤﺳﺳ ـ ـﺎت اﻷﺟﻧﺑﯾ ـ ـﺔ ﺗﻬ ـ ـﺗم ﺑﺎﻟﺿ ـ ـرﯾﺑﺔ ﻛوﻧﻬ ـ ـﺎ ﺧط ـ ـر وﺗﺣ ـ ـﺎول‬
‫ﺗﺳ ـ ـﯾﯾرﻫﺎ‪ ،‬ﺑﯾﻧﻣ ـ ـﺎ‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺟ ازﺋرﯾـﺔ ﻟـم ﺗﻛـن ﻓﯾﻬـﺎ اﻟﻧﺗـﺎﺋﺞ داﻟـﺔ ﻷﺳـﺑﺎب ﻣﺗﻌـددة‪ ،‬ﻛـذﻟك ﺗوﺻـﻠت ﻧﺗـﺎﺋﺞ اﻟد ارﺳـﺔ إﻟـﻰ أن‬
‫ﻫﻧﺎك ﻣﺗﻐﯾ ارت ﺗﺳﺗﻌﻣل ﻓﻲ ﻋدواﻧﯾﺔ ﺗﺳﯾﯾر اﻟﺿرﯾﺑﺔ‪.‬‬
‫ﻓﻲ ﻫذا اﻟﺻدد ﺗوﺻﻲ اﻟد ارﺳﺔ ﺑـ‪:‬‬
‫‪ ‬ﺿرورة ﺗوﻋﯾﺔ ﻗﺎدة اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻛﺑﯾرة ﺑـﺎﻟﺗﻛوﯾن اﻟﻧـوﻋﻲ ﻟﻠﻣﺳـﯾرﯾن ﻣـن أﺟـل ﻓﻬـم ﺧﺻـﺎﺋص ﻣﺧﺗﻠـف‬
‫اﻷﻧظﻣﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬وﻣﺣﺎوﻟﺔ اﻻﺳﺗﻔﺎدة ﻣﻧﻬﺎ ﻗدر اﻹﻣﻛﺎن؛‬
‫‪ ‬ﺗوﻋﯾ ـﺔ اﻟﻣﺳ ـﯾرﯾنﺑـﻣﺧ ـﺎطر إدارة اﻷرﺑ ـﺎح اﻟﺗ ـﻲ ﺗﺗﺟ ـﺎوز اﻟﺣ ـدود اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾ ـﺔ ﻣﻣ ـﺎ ﯾ ـدﺧل اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺎت ﻓ ـﻲ‬
‫إطﺎر اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲـ واﻟﻣﺗﺎﺑﻌﺎت اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ؛‬
‫‪ ‬ﺿرورة اﻧﻔﺗﺎح اﻟﺳﻠطﺎت اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺗﺟﺎرب اﻟدوﻟﯾـﺔ ﻣـن أﺟـل اﻻﺳـﺗﻔﺎدة ﻟﺗﻛـرﯾس ﻗـواﻧﯾن ﻫـدﻓﻬﺎ‬
‫زﯾﺎدة اﻟﺷﻔﺎﻓﯾﺔ وﺗوﻓﯾر اﻟﻣﻌﻠوﻣﺔ ﻟﻛﺎﻓﺔ اﻟﻣﺗﻌﺎﻣﻠﯾن؛‬
‫‪ ‬ﺿ ـرورة اﻟﺗﻛ ـوﯾن اﻟﺗطﺑﯾﻘ ـﻲ ﻟﻠﻣﺳ ـﯾرﯾن ﻣ ـن اﺟ ـل ﻛﺳ ـب ﻣﻬ ـﺎ ارت ﺗﺳ ـﯾﯾر اﻟﻣﺧ ـﺎطر ﻟﻠﻣﺷ ـﺎرﯾﻊ ﺑواﺳــطﺔ‬
‫اﻟﺗرﺑﺻﺎت؛‬
‫‪ ‬إﺑـ ـراز أﻫﻣﯾـ ـﺔ اﻟﻣﺳـ ـؤوﻟﯾﺔ اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾـ ـﺔ اﺗﺟـ ـﺎﻩ اﻟﺿـ ـرﯾﺑﺔ‪ ،‬ﺎﺧﺻـ ـﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳـ ـﺎت اﻟﻛﺑﯾـ ـرة‪ ،‬وأن اﻟﻬـ ـدف ﻣـ ـن‬
‫وﺟودﻫﺎـ ﻫو ﺧﻠق اﻟﻘﯾﻣﺔ ﻟﻠﻣﺟﺗﻣﻊ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲـ دﻓﻊ اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑطرﯾﻘﺔ ﺻﺎدﻗﺔ ﻫو ﻣﺳﺎﻫﻣﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ‪.‬‬
‫ح‬
‫ﻣﻘﺪﻣ‬
‫اﻟد ارﺳﺎت اﻷﺟﻧﺑﯾﺔ‬

‫دراﺳﺔ ‪:(2002) Benadda Fethy 1.‬‬
‫ﺗط ـرق اﻟﺑﺎﺣ ـث ﻣ ـن ﺧ ـﻼل د ارﺳ ـﺗﻪ ﻟﻣوﺿ ـوع "اﻟﻣ ارﺟﻌ ـﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـﺔ اﻟﺟواﻧ ـب اﻟﻧظرﯾ ـﺔ واﻟﺗطﺑﯾﻘﯾ ـﺔ"‪ ،‬إﻟ ـﻰ‬
‫ﻋرض ﻣﺧﺗﻠف اﻟﻣﻔﺎﻫﯾم اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـ ـ ـﺔ وﺧطـ ـ ـوات ﺗطﺑﯾﻘﻬـ ـ ـﺎ ﻋﻠـ ـ ـﻰ ﻣﺳـ ـ ـﺗوى اﻟﻣؤﺳﺳـ ـ ـﺔ‬
‫اﻻﻗﺗﺻـﺎدﯾﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿ ـﺎﻓﺔ إﻟ ـﻰ د ارﺳـ ـﺔ ﻣﺧﺗﻠ ـف اﻟﻣﺧ ـﺎطر اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـ ـﺔ اﻟﺗ ـﻲ ﯾﻣﻛ ـ ـن أن ﺗﺗﻌـ ـرض ﻟﻬـ ـﺎ اﻟﻣؤﺳﺳ ـ ـﺔ‬
‫اﻻﻗﺗﺻ ـ ـﺎدﯾﺔ‪ ،‬وﻗـ ـ ـد ﺧﻠﺻـ ـت اﻟد ارﺳـ ـ ﺔ إﻟـ ـ ﻰ أن اﻟﻣ ارﺟﻌـ ـ ﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـ ـ ﺔ ﺗﻌﺗﺑـ ـ ر أداة ﺗﺳــﻣﺢ ﺑﺗﻔﻌﯾـ ـ ل ﻋﻣﻠﯾـ ـ ﺔ‬
‫اﻟﺗﺳ ـ ـ ﯾﯾر ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳ ـ ـ ﺔ‪ ،‬ﻣ ـ ـ ن ﺧ ـ ـ ﻼل ﻣﺳ ـ ـ ـﺎﻋدة اﻟﻣﺳـ ـ ـ ـﯾﯾرﯾن ﻓـ ـ ـ ـﻲ اﺗﺧ ـ ـ ـﺎذ ﻗـ ـ ـ ـ ار ارﺗﻬم اﻟﺗﺳ ـ ـ ـﯾﯾرﯾﺔ‪ ،‬وﺗ ـ ـ ـوﻓﯾر‬
‫ﻣﻌﻠوﻣـ ـﺎت ﻛﺎﻓﯾـ ـﺔ ﺣـ ـول وﺟـ ـود اﻟﺧطـ ـر اﻟﺟﺑـ ـﺎﺋﻲ‬
‫وﺣﺟﻣﻪ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ إﺑداء ﺣﻛم ﻋﻠﻰ ﻣﻼﺋﻣﺔ اﻟﻘ ار ارت اﻟﺗﺳﯾﯾرﯾﺔ اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬
‫دراﺳﺔ ‪(2009) Mohamed Ben Hadj Saad 2.‬‬
‫ﺣﯾـ ـث ﺗﻧـ ـﺎول اﻟﺑﺎﺣـ ـث ﻓـ ـﻲ د ارﺳـ ـﺗﻪ ﻟﻣوﺿـ ـوع اﻟﻣ ارﺟﻌـ ـﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـ ـﺔ ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳـ ـﺎتاﻟﺻ ــﻐﯾرة واﻟﻣﺗوﺳ ــطﺔ‬
‫ﺑﺗ ـوﻧس‪ ،‬ﺣﯾ ـث ﺗﻌ ـرض اﻟﺑﺎﺣ ـث ﻷﻫﻣﯾ ـﺔ اﻟﻣ ارﺟﻌ ـﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـﺔ ﺑوﺻ ـﻔﻬﺎ اﻣﺗ ـداد ﻟﻌﻣﻠﯾ ـﺔ اﻟﻣ ارﺟﻌ ـﺔ ﻓ ـﻲ إﺑ ـداء‬
‫اﻟ ـ أري ﺑﺎﻟﻧﺳـ ـﺑﺔ ﻟﻧ ازﻫـ ـﺔ اﻟﺣﺳـ ـﺎﺑﺎت وﻣﺻـ ـداﻗﯾﺔ اﻟﺑﯾﺎﻧـ ـﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾـ ـﺔ اﻟﻣﻌـ ـدة ﻟﻐـ ـرض اﻟﺿـ ـرﯾﺑﺔ‪ ،‬وﻗـ ـد ﻫـ ـدﻓت‬
‫ﻫ ـ ـ ـذﻩ اﻟد ارﺳ ـ ـ ـﺔـ ﻟﻠﺑﺣث ﻓﻲ اﻟﻣﻔﺎﻫﯾم اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﻠﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣﻊ ﺗﺑﯾﺎن ﻣﺧﺗﻠف ﻣ ارﺣل ﺳﯾرﻫﺎ‪،‬‬
‫ﺑﺎﻹﺿـﺎﻓﺔ إﻟـﻰ أن اﻟﺑﺎﺣـث‬
‫ﺗطرق إﻟﻰ ﻣظﺎﻫر اﻟﺧطر اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ وﻛﯾﻔﯾﺔ ﺗﺳﯾﯾرﻩ‪.‬‬
‫وﺧﻠـص اﻟﺑﺎﺣـث ﻣـن ﺧـﻼل ﻫـذﻩ اﻟد ارﺳـﺔ إﻟ ـﻰ أن اﻟﻣ ارﺟﻌـﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـﺔ ﺗﺳـﻣﺢ ﺑﺗﻘـدﯾر وﺗﻘﯾـﯾم ﻧﻘـﺎط اﻟﻘ ـوة‬
‫واﻟﺿ ــﻌف ﻣـ ـن اﺟـ ـل ﺗﺳـ ـﻠﯾط اﻟﺿـ ـوء ﻋﻠ ـ ـﻰ اﻟﻣﺧ ـ ـﺎطر اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـ ـﺔ اﻟﻣﺣﺗﻣﻠ ـ ـﺔ‪ ،‬وﺑ ـ ـذﻟك ﻓﻬ ـ ـﻲ ﺗرﻓ ـ ـﻊ اﻟﺣﺟ ـ ـﺎب‬
‫ﻋﻠـ ـﻰـ اﻟﺷــﻛوك‪ ،‬واﻟﻣﺳ ـﺎﺋل اﻟﻣﺎﻟﯾ ـﺔ ﻟﻠﻛﯾ ـﺎن وﻣ ـن ﺛ ـم ﺗﺳــﻬﯾل ﻋﻣﻠﯾ ـﺔ ﺻ ـ ﻧﻊ اﻟﻘ ـ ارر‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿ ـ ﺎﻓﺔ إﻟ ـ ﻰ اﻟﺗﺄﻛﯾ ـ د‬
‫ﻋﻠـ ـ ﻰ أﻫﻣﯾـ ـ ﺔـ اﻟﻘﯾﺎم ﺑﻣ ارﺟﻌ ـﺔ ﺟﺑﺎﺋﯾ ـﺔ ﻋﻠ ـﻰ ﻣﺳ ـﺗوى اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺎت اﻟﺗوﻧﺳ ـﯾﺔ‪ ،‬ﻓﺎﻟﻣ ارﺟﻌ ـﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـﺔ ﺗﺳـﻣﺢ‬
‫ﻟﻠﻣؤﺳﺳـﺔ ﺑﻘﯾـﺎس ﻣـدى‬
‫اﻟﺗ ازﻣﻬﺎ ﺑﻘواﻋد اﻟﺗﺷرﯾﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪ ،‬ﻛﻣﺎ أﻧﻬﺎ ﺗﺳﻣﺢ ﺑﺗﻔﻌﯾل ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗﺳﯾﯾر اﻟﻣﺧﺎطر اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪.‬‬
‫دراﺳﺔ ‪:(2011) Felli Mounira 3.‬‬
‫ﺗﻧﺎوﻟت ﻫذﻩ اﻟد ارﺳﺔ ﻣوﺿوع اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ وﻣﺎ ﻟﻬﺎ ﻣن أﻫﻣﯾـﺔ ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳـﺔ اﻻﻗﺗﺻـﺎدﯾﺔ اﻟﺗوﻧﺳـﯾﺔ‪،‬‬
‫ﺣﯾث ﺗطرﻗت اﻟﺑﺎﺣﺛﺔ إﻟﻰ ﻧﺷﺄة اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﺗـوﻧس وﻣﻔﻬوﻣﻬـﺎ‪ ،‬اﻫﻣﯾﺗﻬـﺎ واﻟﻣ ارﺣـل اﻟﻌﻣﻠﯾـﺔ ﻟﻠﻣ ارﺟﻌـﺔ‬
‫خ‬
‫ﻣﻘﺪﻣ‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬وﻗد ﺗوﺻﻠت اﻟﺑﺎﺣﺛﺔ إﻟﻰ أن اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ وﺳﯾﻠﺔ ﻟﻠﺗﻧﺑؤ ﺑﺎﻟﺧطر اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ اﻟوﻗﺎﯾﺔ‬
‫ﻣﻧﻪ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ أﻧﻬﺎ ﺗﻌﻣل ﻋﻠﻰ ﺗﻔﻌﯾل ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺳﯾﯾر اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﺗﺟﻧب اﻟﻣﺧﺎطر اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـﺔ‬
‫اﻟﻧﺎﺗﺟـﺔ ﻋـن‬
‫خ‬
‫ﻣﻘﺪﻣ‬
‫ﺳـ ـوء اﻟﺗﺳـ ـﯾﯾر‪ ،‬وأﺷـ ـﺎرت اﻟﺑﺎﺣﺛـ ـﺔ أن اﻟﻣ ارﺟﻌـ ـﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـ ـﺔ ﻓـ ـﻲ ﺗـ ـوﻧس ﻟـ ـم ﺗﻌﺗﺑـ ـر ﺑﻌـ ـد ﻣﻬﻣـ ـﺔ ﻣﻧﻔﺻـ ـﻠﺔ ﻟﻣ‬
‫ارﺟﻌـ ـﺔ‬
‫اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وﺑﻧﻬﺟﻬﺎـ اﻟﺧﺎص‪.‬‬
‫‪:(2013) Omar Lhasnaoui‬‬

‫‪ 4.‬د ارﺳﺔ‬
‫ﺗﻌرض اﻟﺑﺎﺣث ﻣن ﺧﻼل د ارﺳﺗﻪ ﻷﻫم اﻟﻣﺷﺎﻛل اﻟﺿـرﯾﺑﯾﺔ اﻟﺗـﻲ ﺗواﺟﻬﻬـﺎ اﻟﻣؤﺳﺳـﺎت اﻟﻔﻧدﻗﯾـﺔ‪ ،‬وﻗـد‬
‫ﺧﻠﺻت اﻟد ارﺳﺔ إﻟﻰ اﻧﻪ ﻟﻠﺗﻘﻠﯾل ﻣـ ـن ﺣـ ـدة اﻟﺗﻛﻠﻔـ ـﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـ ـﺔ ﺑـ ـﺄﻛﺑر ﻓﻌﺎﻟﯾـ ـﺔ‪ ،‬وﺑـ ـدون اﻟﺗﻌـ ـرض ﻟﻣﺧـ ـﺎطر‬
‫ﺟﺑﺎﺋﯾـﺔ‪ ،‬ﻓﺈﻧ ـﻪ ﻣﺟﻣوﻋ ـﺔ ﻣ ـن اﻟﻘ ـ ار ارت اﻟﺗ ـﻲ ﯾﺟ ـب أن ﺗؤﺧـ ـذ ﺑـ ـﺎﻟﺗ ازﻣن ﻣـ ـﻊ وظـ ـﺎﺋف اﻟﻣؤﺳﺳـ ـﺔ‪ ،‬وﻫـ ـذا‬
‫ﻻ ﯾﺗﺣﻘــق إﻻ ﻓـ ـﻲـ إطﺎر ﺗﺳﯾﯾر ﺟﺑﺎﺋﻲ ﻓﻌﺎل‪ ،‬وﻟﻬذا ﯾﺟب اﻟﻘﯾﺎم ﺑﺗﺷﺧﯾص ﺟﺑﺎﺋﻲ أو ﻣﺎ ﯾﻌرف ﺑﻣ ارﺟﻌ ـﺔ‬
‫ﺟﺑﺎﺋﯾـﺔ ﺗﺳـﻣﺢ ﺑﻣﻌرﻓـﺔ‬
‫ﻧﻘﺎط ﺿﻌف وﻗوة اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻣن اﻟﻧﺎﺣﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬
‫دراﺳﺔ ‪:(2013) Mokhtar Mohamed Aboussalam 5.‬‬
‫ﺗﻧﺎوﻟت ﻫذﻩ اﻟﻣذﻛرة ﺑﺎﻟد ارﺳﺔ ﻣوﺿوع اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓـ ـﻲ اﻟﺷـ ـرﻛﺔ اﻟﻧﯾﺟﯾرﯾـ ـﺔ ﻟﻼﺗﺻـ ـﺎﻻت‪ ،‬وﻗـ ـد‬
‫ﻫـ ـدﻓت ﻫـ ـذﻩ اﻟد ارﺳﺔ إﻟﻰ ﺗﺑﯾـ ـﺎن أﻫﻣﯾـ ـﺔ ﺗﻔﻌﯾـ ـل اﻟﺗﺳـ ـﯾﯾر اﻟﺟﺑـ ـﺎﺋﻲ ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳـ ـﺔ ﻣـ ـن ﺧـ ـﻼل اﻟﻘﯾـ ـﺎم ﺑﻣ ارﺟﻌـ ـﺔ‬
‫ﺟﺑﺎﺋﯾـﺔ ﻋﻠـﻰ ﻣﺳـﺗوى ﺷ ـ ـرﻛﺔ ‪ ،SONITEL‬وﻗ ـ ـد ﺧﻠﺻ ـ ـت ﻫ ـ ـذﻩ اﻟد ارﺳ ـ ـﺔ إﻟ ـ ـﻰ أن اﻟﻣ ارﺟﻌـ ـ ـﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـ ـ ـﺔ‬
‫ﺳـ ــﻣﺣت ﺑﻣﻌﺎﻟﺟـ ـ ـﺔ اﻟﻣﺳـ ـ ـﺎﺋل اﻟﺿ ـ ـرﯾﺑﯾﺔ اﻟﻣﻌﻘ ـ ـدة ﺑﺎﻟﺷ ـ ـرﻛﺔ‪ ،‬ﻛﻣ ـ ـﺎ أﻧﻬ ـ ـﺎ ﺳ ـ ـﺎﻫﻣت ﺑﺷ ــﻛل ﻛﺑﯾ ـ ـر ﻓ ـ ـﻲ ﺗﻔﻌﯾ ـ ـل‬
‫ﻋﻣﻠﯾـ ـﺔ ﺗﺳـ ـﯾﯾر اﻟﻣﺧـ ـﺎطر اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـ ـﺔ‬
‫وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﺗﻣﻛﻧت ﻣن ﺗﺣﻘﯾق اﻟﻔﻌﺎﻟﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺷرﻛﺔ ‪SONITEL.‬‬
‫دراﺳﺔ ‪:(2013) Mouna Guedrib Ben Abderrahmen 6.‬‬
‫ﺗطرﻗـ ـت اﻟﺑﺎﺣﺛـ ـﺔ ﻣـ ـن ﺧـ ـﻼل د ارﺳـ ـﺗﻬﺎ واﻟﺗـ ـﻲ ﻫـ ـﻲ ﺑﻌﻧـ ـوان "أﺛـ ـر اﻵﻟﯾـ ـﺎت اﻟداﺧﻠﯾـ ـﺔ ﻟﻠﺣوﻛﻣـ ـﺔ ﻋﻠـ ـﻰ‬
‫اﻟﻣﺧطـ ـر اﻟﺟﺑـ ـﺎﺋﻲ"ﻟـﺗﺣدﯾـ ـد أﻫـ ـم اﻟﻣﺷـ ـﺎﻛل اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـ ـﺔ اﻟﺗـ ـﻲ ﺗﻧﺷـ ـﺄ ﺑـ ـﯾن إدارة اﻟﺿـ ـ ارﺋب واﻟﻣؤﺳﺳـ ـﺎت‬
‫اﻟﺗوﻧﺳـ ـﯾﺔ ﻣـ ـن ﺧـ ـﻼل ﺗﺣﻠﯾـ ـل ﻷﺣﻛـ ـﺎم اﻟﺗﺷـ ـرﯾﻊ اﻟﺟﺑـ ـﺎﺋﻲ اﻟﺗوﻧﺳـ ـﻲ وﺗﺣدﯾـ ـدا ﻣـ ـن ﺧـ ـﻼل د ارﺳـ ـﺔ وﺗﺣﻠﯾـ ـل‬
‫‪ 108‬ﻣـ ـﺎدة ﺟﺑﺎﺋﯾـ ـﺔ ﺧـ ـﻼل اﻟﺳـ ـﻧوات ‪ 2007 ،2006 ،2005‬و‪ ،2008‬وﻗـ ـد ﺧﻠﺻـ ـت اﻟد ارﺳـ ـﺔ إﻟـ ـﻰ أن‬
‫ﺟـ ـل اﻟﻣﺧـ ـﺎطر اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـ ـﺔ ﻫـ ـﻲ ﻣﺧـ ـﺎطر ﻋـ ـدم اﻻﻣﺗﺛـ ـﺎل ﻷﺣﻛـ ـﺎم اﻟﺗﺷـ ـرﯾﻊ اﻟﺟﺑـ ـﺎﺋﻲ‪ ،‬ﻣﺧـ ـﺎطر ﻧﺎﺗﺟـ ـﺔ ﻋـ ـن‬
‫اﻟﺗﻬـ ـرب اﻟﺿـ ـرﯾﺑﻲ وﺳـ ـوء اﻟﺗﺳـ ـﯾﯾر‬
‫د‬
‫ﻣﻘﺪﻣ‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﻟﻠﻣﺧﺎطر اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن ﺗﻌﻘد وﻏﻣوض أﺣﻛﺎم اﻟﺗﺷرﯾﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪.‬‬
‫د‬
‫ﻣﻘﺪﻣ‬
‫ﻣﺎ ﯾﻣﯾز ﻫذﻩ اﻟد ارﺳﺔ ﻋن اﻟد ارﺳﺎت اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ‬
‫ﻣﻣ ـ ـﺎ ﺳ ـ ـﺑق ﯾﻣﻛ ـ ـن اﻟﻘ ـ ـول أن اﻟد ارﺳ ـ ـﺎت اﻟﺳ ـ ـﺎﺑﻘﺔ رﻛ ـ ـزت ﻋﻠ ـ ـﻰ أﻫﻣﯾ ـ ـﺔ اﻟﻘﯾ ـ ـﺎم ﺑﻣ ارﺟﻌ ـ ـﺔ ﺟﺑﺎﺋﯾ ـ ـﺔ ﻋﻠـ ـ ـﻰ‬
‫ﻣﺳـ ـ ـ ـﺗوى اﻟﻣؤﺳﺳ ـ ـ ـﺎت اﻻﻗﺗﺻ ـ ـ ـﺎدﯾﺔ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗ ـ ـ ـﺎﻟﻲ ﺟ ـ ـ ـﺎءت د ارﺳ ـ ـ ـﺗﻧﺎ ﻫ ـ ـ ـذﻩ ﻛﻣﺣﺎوﻟ ـ ـ ـﺔ ﻟﺗطﺑﯾ ــق اﻟﻣ ارﺟﻌ ـ ـ ـﺔ‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـ ـ ـﺔ ﻋﻠـ ـ ـﻰ ﻣﺳـ ـ ـﺗوى اﻟﻣؤﺳﺳـ ـ ـﺎت اﻻﻗﺗﺻ ـ ـ ـﺎدﯾﺔ اﻟﺟ ازﺋرﯾـ ـ ـﺔ ﻣ ـ ـ ـن ﺧـ ـ ـﻼل ﺗﺗﺑ ـ ـ ـﻊ ﻣﻧﻬﺟﯾـ ـ ـﺔ اﻟﻣ ارﺟﻌ ـ ـ ـﺔ‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـ ـ ـﺔ ﻣ ـ ـ ـن ﻣﻧظـ ـ ـور أﻛﺛ ـ ـ ـر ﺷـ ــﻣوﻻ ﺑﺎﻻﻋﺗﻣـ ـﺎد ﻋﻠـ ـﻰ أﺣﻛـ ـﺎم وﻗـ ـواﻧﯾن اﻟﺗﺷـ ـرﯾﻊ اﻟﺟﺑ ــﺎﺋﻲ اﻟﺟ ازﺋـ ـري‪،‬‬
‫ﻓﺿ ـﻼ ﻋ ـن ﻛ ـون اﻟد ارﺳ ـﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾ ـﺔ ﺗﺷــﻣل ﻋﻠ ـﻰـ د ارﺳـ ـﺔ ﺣﺎﻟ ـ ـﺔ ﻟﻣؤﺳﺳ ـ ـﺔ اﻗﺗﺻ ـ ـﺎدﯾﺔ ﺟ ازﺋرﯾ ـ ـﺔ ﺣﺎوﻟ ـ ـت‬
‫اﻟﺑﺎﺣﺛـ ـﺔ ﻣـ ـن ﺧﻼﻟﻬـ ـﺎ ﺗطﺑﯾ ــق ﺧطـ ـوات اﻟﻣ ارﺟﻌـ ـﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـ ـﺔ‬
‫ﻋﻠﯾﻬﺎ‪ ،‬ﻟم ﺗﺷﻣﻠﻬﺎ اﻟد ارﺳﺎت اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ اﻟﺟ ازﺋرﯾﺔ‪.‬‬
‫ﺻﻌوﺑﺎت اﻟﺑﺣث‬
‫ﻟﻛـل د ارﺳ ـﺔ ﺻــﻌوﺑﺎت وﻋ ارﻗﯾـل ﺗواﺟ ـﻪ اﻟﺑﺎﺣ ـث‪ ،‬ﺳ ـواء ﺗﻌﻠـق اﻷﻣ ـر ﺑﺎﻟﺟﺎﻧ ـب اﻟﻧظـري أو اﻟﺗطﺑﯾﻘ ـﻲ‪،‬‬
‫وﻣ ـن أﻫ ـم‬
‫اﻟﺻﻌوﺑﺎت اﻟﺗﻲ واﺟﻬﺗﻧﺎ أﺛﻧﺎء اﻟﻘﯾﺎم ﺑﻬذﻩ اﻟد ارﺳﺔ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬اﻟﻌ ـدد اﻟﻛﺑﯾ ـر ﻣ ـن اﻟﻘ ـواﻧﯾن واﻟﺗﺷ ـرﯾﻌﺎت اﻟﺗ ـﻲ اﻗﺗﺿ ـت طﺑﯾﻌ ـﺔ اﻟد ارﺳ ـﺔ اﻟﺑﺣ ـث ﻋﻧﻬ ـﺎ ﺑﺎﻹﺿ ـﺎﻓﺔ‬
‫إﻟ ـﻰ‬
‫اﺗﺳﺎﻣﻬﺎ ﻓﻲ ﺑﻌض اﻷﺣﯾﺎن ﺑﺎﻟﺗﻌﻘﯾد واﻟﻐﻣوض ﻣﻣﺎ اﺳﺗدﻋﻰ ﺑذل ﺟﻬد ﻟﺗﻔﺳﯾرﻫﺎ وﻓﻬﻣﻬﺎ؛‬
‫‪ ‬ﻧدرة اﻟﻛﺗب اﻟﺗﻲ ﺗﺗﻧﺎول ﻣوﺿوع اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ؛‬
‫‪ ‬ﻋ ـدم ﺗطﺑﯾــق اﻟﻣ ارﺟﻌ ـﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـﺔ ﻋﻠ ـﻰ ﻣﺳ ـﺗوى اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺎت اﻻﻗﺗﺻ ـﺎدﯾﺔ اﻟﺟ ازﺋرﯾ ـﺔ ﻣﻣ ـﺎ‬
‫اﺳ ـﺗدﻋﻰ ﺑ ـذل‬
‫ﺟﻬد ﻛﺑﯾر ﻛﻣﺳﺎﻫﻣﺔ ﻣن اﻟﺑﺎﺣﺛﺔ ﻟﺗطﺑﯾق اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى ﺷـرﻛﺔ ﻣطـﺎﺣن اﻻو‬
‫ارس –‬
‫ﺑﺎﺗﻧﺔـ ‪-.‬‬
‫ﺗﻘﺳﯾم اﻟد ارﺳﺔ‬
‫ﻗﺻد ﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻹﺷﻛﺎﻟﯾﺔ اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ ﺗم ﺗﻘﺳﯾم ﻫذﻩ اﻟد ارﺳﺔ إﻟﻰ أرﺑﻊ ﻓﺻول‪:‬‬
‫‪ ‬اﻟﻔﺻل اﻷول ﺑﻌﻧوان "اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪ ":‬ﺗﻧﺎوﻟﻧﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﺑﺣث اﻷول ﻟﻣﺎﻫﯾﺔ‬
‫اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ ﻣن ﺧﻼل اﻟﺗطرق ﻟﻣﻔﻬوم اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ‪ ،‬أﻧواﻋﻬﺎ وﻣﺧﺎطرﻫﺎ‪ ،‬أﻣﺎ اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛـﺎﻧﻲ ﻓﻘـد ﺧﺻـص‬
‫ﻟﺗﺑﯾ ـﺎن اﻹط ـﺎر اﻟﻧظ ـري ﻟﻠﻣ ارﺟﻌ ـﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـﺔ ﻣ ـن ﺧ ـﻼل ﻋ ـرض ﻟﻣﺎﻫﯾ ـﺔ اﻟﻣ ارﺟﻌ ـﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـﺔ‪ ،‬أﻧواﻋﻬ ـﺎ‪،‬‬
‫اﻟﻛﻔﺎءات اﻟواﺟب ﺗواﻓرﻫﺎ ﻓـﻲ اﻟﻣ ارﺟـﻊ اﻟﺟﺑـﺎﺋﻲ ﺑﺎﻹﺿـﺎﻓﺔ ﻟﻌﻼﻗﺗﻬـﺎ ﺑﺎﻟﻣ ارﺟﻌـﺎت اﻷﺧـرى واﻻﻧﺗﻘـﺎدات‬
‫أرﯾﻧ ـﺎ اﻟﺗﻌ ـرض ﻟﺳ ـﯾر ﻣﻬﻣ ـﺔ اﻟﻣ ارﺟﻌ ـﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـﺔ‬ ‫وﺗوﺻ ـﯾﺎت‬
‫ذ‬
‫ﻣﻘﺪﻣ‬
‫اﻟﻣوﺟﻬ ـﺔ إﻟﯾﻬ ـﺎ‪ ،‬أﻣ ـﺎ اﻟﻣﺑﺣ ـث اﻟﺛﺎﻟ ـث ﻓﻘ ـد‬
‫اﻟﻣ ارﺟﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪.‬‬
‫ذ‬
‫ﻣﻘﺪﻣ‬
‫‪ ‬اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ ﺑﻌﻧوان "اﻟﺧطر واﻷﻣن اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳـﺔ اﻹﻗﺗﺻـﺎدﯾﺔ‪ ":‬ﺗﻧﺎوﻟﻧـﺎ ﻣـن ﺧـﻼل اﻟﻣﺑﺣـث‬
‫اﻷول ﻟﻣﺎﻫﯾ ـﺔ اﻟﺧط ـر واﻷﻣ ـن ﻣ ـن ﺧ ـﻼل اﻟﺗط ـرق ﻟﻣﻔ ـﺎﻫﯾم أﺳﺎﺳ ـﯾﺔ ﺣ ـول اﻟﺧط ـر واﻷﻣ ـن‪ ،‬ﺗﻘﺳ ـﯾﻣﺎت‬
‫اﻟﺧطـ ـر‪ ،‬ﻣﺳـ ـﺑﺑﺎﺗﻪ‪ ،‬واﻟﺳـ ـﯾﺎق اﻹداري واﻟﺗﻧظﯾﻣـ ـﻲ ﻟﻸﻣـ ـن‪ ،‬ﻓـ ـﻲ ﺣـ ـﯾن ﺗـ ـم اﻟﺗطـ ـرق ﻣـ ـن ﺧـ ـﻼل‬
‫اﻟﻣﺑﺣـ ـث‬
‫اﻟﺛ ـ ـ ـﺎﻧﻲ ﻟﻣﺎﻫﯾـ ـ ـ ـﺔ اﻟﺧطـ ـ ـ ـر واﻷﻣـ ـ ـ ـن اﻟﺟﺑ ـ ـ ـﺎﺋﯾﯾن ﻣ ـ ـ ـ ـن ﺧـ ـ ـ ـﻼل ﻋـ ـ ـ ـرض ﻟﻣﻔﻬ ـ ـ ـ ـوم اﻟﺧط ـ ـ ـر واﻷﻣـ ـ ـ ـن‬
‫اﻟﺟﺑ ـ ـﺎﺋﯾﯾن‪ ،‬ﺗﻘﺳﯾﻣﺎت اﻟﺧطر اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ وﻣظﺎﻫرﻩ‪ ،‬ﻣﺻﺎدرﻩ واﻟﻌواﻣل اﻟﻣﺳﺎﻋدة ﻋﻠﻰ ظﻬـورﻩ‪ ،‬ﻓ ـﻲ‬
‫ﺣـﯾن ﺗﻧﺎوﻟﻧـﺎ ﻓـﻲ اﻟﻣﺑﺣـ ـث اﻟﺛﺎﻟـ ـث ﻟﻸﻋﺑـ ـﺎء اﻟﻣﺎﻟﯾـ ـﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘـ ـﺔ ﺑـ ـﺎﻟﺧطر اﻟﺟﺑـ ـﺎﺋﻲ ﻣـ ـن ﺧـ ـﻼل ﻋـ ـرض‬
‫اﻟﺗ ازﻣـ ـ ـﺎت اﻟﻣﻛﻠـ ـ ـف واﻟزﯾﺎدات اﻟﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﺎﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬اﻟﻐ ارﻣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ واﻟﻌﻘوﺑﺎت‬
‫اﻟﺟﻧﺣﯾﺔ واﻟﺗﻛـﺎﻟﯾف اﻟﻧﺎﺗﺟـﺔ‬
‫ﻋن اﻹﺧﻼل ﺑﺎﻟﺷروط اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﻼﺳﺗﻔﺎدة ﻣن اﻻﻣﺗﯾﺎ ازت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﻔﺻـ ـل اﻟﺛﺎﻟـ ـث ﺑﻌﻧـ ـوان "ﻣـﺳـــﺎﻫﻣﺔ اﻟﻣ ارﺟﻌـــﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـــﺔ ﻓـــﻲ ﺗﺣﻘﯾـــق اﻟﻔﻌﺎﻟﯾـــﺔ‬
‫واﻷﻣـــن اﻟﺟﺑـــﺎﺋﯾﯾن ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪ ":‬ﺗم اﻟﺗطرق ﻓﻲ اﻟﻣﺑﺣث اﻷول ﻟﻣﻧﻬﺟﯾﺔ اﻟﻣ ارﺟﻊ‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻓﻲ ﺗﺣﻘﯾـق اﻷﻣـن اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳـﺔ اﻻﻗﺗﺻـﺎدﯾﺔ ﻣـن ﺧـﻼل اﻟﺗطـرق ﻟﻠﻣ ارﺟﻌـﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـﺔ‬
‫ﻟﺣﺳـﺎﺑﺎت اﻟﻣﯾ ازﻧﯾـﺔ‪ ،‬اﻟﻣ ارﺟﻌـﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـ ـﺔ ﻟﺣﺳـ ـﺎﺑﺎت اﻟﺗﺳـ ـﯾﯾر واﻟﻣ ارﺟﻌـ ـﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـ ـﺔ ﻟﻠﺿـ ـ ارﺋب‬
‫واﻟرﺳـ ـوم‪ ،‬أﻣـ ـﺎ اﻟﻣﺑﺣـ ـث اﻟﺛـ ـﺎﻧﻲ ﻓﻘـ ـد ﻗﻣﻧـ ـﺎ‬
‫ﺑﺗﺑﯾ ـ ـﺎن أﻫﻣﯾ ـ ـﺔ اﻟﻣ ارﺟﻌ ـ ـﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـ ـﺔ ﻛ ـ ـﺄداة ﻟﺗﻘﯾ ـ ـﯾم أداء اﻟﺗﺳ ـ ـﯾﯾر اﻟﺟﺑ ـ ـﺎﺋﻲ وﺗﺣﻘﯾـ ــق اﻟﻔﻌﺎﻟﯾ ـ ـﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـ ـﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻣن ﺧﻼل ﻋرض ﻟﻣﺎﻫﯾﺔ اﻷداء واﻟﺗﺳـ ـﯾﯾر اﻟﺟﺑـ ـﺎﺋﻲ‪ ،‬ﺣـ ـدودﻩ‪ ،‬اﺳـ ـﺗ ارﺗﯾﺟﯾﺎﺗﻪ وأﻫداﻓـ ـﻪ‬
‫وأﻫﻣﯾـ ـﺔـ اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓـ ـﻲ ﺗﺣﺳـ ـﯾن أداء اﻟﺗﺳـ ـﯾﯾر اﻟﺟﺑـ ـﺎﺋﻲ وﺗﺣﻘﯾـق اﻟﻔﻌﺎﻟﯾـ ـﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـ ـﺔ‪ ،‬أﻣـ ـﺎ‬
‫اﻟﻣﺑﺣـث اﻟﺛﺎﻟـث ﻓﻘ ـد ﺗﻧﺎوﻟﻧ ـﺎ اﻟﻣ ارﺟﻌ ـﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـﺔ ﻛوﺳ ـﯾﻠﺔ ﻟﺗﻔﻌﯾ ـل ﻋﻣﻠﯾ ـﺔ ﺗﺳ ـﯾﯾر اﻟﻣﺧ ـﺎطر اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـﺔ‬
‫ﻣ ـن ﺧ ـﻼل ﻋ ـرض‬
‫ﻟﻣﻔﻬوم ﺗﺳﯾﯾر اﻟﻣﺧﺎطر اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬ﺧطواﺗﻬﺎ ودور اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﺗﻔﻌﯾﻠﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ ‬أﻣـﺎ اﻟﻔﺻ ـل اﻟ ارﺑ ـﻊ وﺑﻐ ـرض ﺗ ـدﻋﯾم اﻟد ارﺳ ـﺔ اﻟﻧظرﯾ ـﺔ ﻗﻣﻧ ـﺎ ﺑﺈﻋ ـداد د ارﺳ ـﺔ ﻣﯾداﻧﯾ ـﺔ ﻋﻠ ـﻰ‬
‫ﻣﺳ ـﺗوى ﺷ ـرﻛﺔ ﻣط ـﺎﺣن اﻻو ارس – ﺑﺎﺗﻧ ـﺔ – ﻛﻣﺳ ـﺎﻫﻣﺔ ﻟﺗطﺑﯾــق اﻟﻣ ارﺟﻌ ـﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـﺔ ﻋﻠ ـﻰ ﻣﺳ ـﺗوى‬
‫ﻣؤﺳﺳ ـﺔ اﻗﺗﺻ ـﺎدﯾﺔ‬
‫ﺟ ازﺋرﯾﺔ‪.‬‬
‫ر‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬
‫اﻹﻃﺎر اﻟﻨﻈﺮي‬
‫ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‬
‫اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ‬
‫اﻹﻃﺎر اﻟﻨﻈﺮي ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ‬
‫ﺗﻣﻬﯾد‪:‬‬
‫إن اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ ﻣﯾدان واﺳـﻊ‪ ،‬ﻋـرف ﺗطـو ارت ﻛﺑﯾـرة ﻣﺗواﺻـﻠﺔ‪ ،‬ﺻـﺎﺣﺑت ﺗﻌﻘـد اﻟﻧﺷـﺎطﺎت وﺗﻧوﻋﻬـﺎ‪ ،‬ﻣـﻊ‬
‫ﻛﺑ ـر ﺣﺟ ـم اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺎت وﺿــﺧﺎﻣﺔ اﻟوـﺳ ـﺎﺋل اﻟﺑﺷ ـرﯾﺔ‪ ،‬اﻟﻣﺎدﯾ ـﺔ واﻟﻣﺎﻟﯾ ـﺔ اﻟﻣﺳ ـﺗﻌﻣﻠﺔ‪ ،‬ﯾﺻــﻌب ﻓﯾﻬ ـﺎ ﯾوﻣ ـﺎ ﺑﻌ ـد‬
‫ﯾ ـوم‬
‫اﻟﺗﺳﯾﯾرإـذ ﺗﻛﺛر اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﻧﺟزة واﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺗدﻓﻘﺔ واﻷﺧطﺎء واﻻﻧﺣ ارﻓﺎت‪ ،‬ﺑل واﻟﺗﻼﻋﺑﺎت أﺣﯾﺎﻧﺎ‪.‬‬
‫ﻓﺎﻟﻣ ارﺟﻌﺔ ﺗﻣﺛل اﻟوﺟﻪ اﻟﻣﻛﻣل ﻟﻠﻌﻣل اﻟﻣﺎﻟﻲ واﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﺑﺻﻔﺔ ﻋﺎﻣﺔ‪ ،‬ﻋﻠـﻰ أﺳـﺎس أﻧﻬـﺎ اﻟﻣـرآة اﻟﺗـﻲ‬
‫ﺗﻌﻛــس ﻣ ـدى ﺻ ـدق وﺻــﺣﺔ وﻣوﺿ ـوﻋﯾﺔ ﻧﺗ ـﺎﺋﺞ ﻫ ـذا اﻟﻌﻣ ـل ﻓ ـﻲ ﻧﻬﺎﯾ ـﺔ اﻟﻔﺗ ـرة اﻟﻣﺎﻟﯾ ـﺔ‪ ،‬وﻣ ـن أﺟ ـل ذﻟ ـك‬
‫ﯾﻌﺗﺑ ـر اﻟﻣ ارﺟـ ـﻊ ﻧـ ـوع ﻣﻌـ ـﯾن ﻣـ ـن اﻟﻣﺣﺎﺳـ ـﺑﯾن ﺗﺗرﻛـ ـز ﻣﻬﻣﺗـ ـﻪ ﻓـ ـﻲ ﻋﻣﻠﯾـ ـﺔ اﻟﻔﺣـ ـص وﻣ ارﺟﻌـ ـﺔ وﺗـ ـدﻗﯾق‬
‫ﻧﺗـ ـﺎﺋﺞ اﻷﻧﺷ ــطﺔ‬
‫واﻷﺣداث اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻓﻲ إطﺎر ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﻘواﻋد واﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗﻲ ﺗﺣﻛم ﻣﻬﻧﺔ اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫وﻫﻧ ـﺎك أﺻ ـﻧﺎف ﻣﺗﻌ ـددة ﻟﻠﻣ ارﺟﻌ ـﺔ أﯾ ـن ﺗﺧﺗﻠ ـف ﻣ ـﺎدة اﻟﻣ ارﺟﻌ ـﺔ ﻣ ـن ﻧ ـوع إﻟ ـﻰ آﺧ ـر‪ ،‬وﻣ ـن ﺑ ـﯾن ﻫ ـذﻩ‬
‫اﻷﺻﻧﺎف ﻧﺟد اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻘوم ﺑﻬﺎ اﻟﻣؤﺳﺳـﺔ اﻻﻗﺗﺻـﺎدﯾﺔ واﻟﺗـﻲ ﺗﻌﺗﺑـر ﺿـرورﯾﺔ ﻧﺗﯾﺟـﺔ‬
‫ﻟﻸﺣﻛـﺎم‬
‫اﻟﻣﻌﻘدة اﻟﺗﻲ ﯾﺳﻧﻬﺎ اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪.‬‬
‫وﻋﻠﻰ ﻫذا اﻷﺳﺎس ﺗم ﺗﻘﺳﯾم ﻫذا اﻟﻔﺻل إﻟﻰ ﺛﻼث ﻣﺑﺎﺣث رـﺋﯾﺳﯾﺔ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬اﻟﻣﺑﺣث اﻷول‪ :‬ﻣﺎﻫﯾﺔ اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ؛‬

‫‪ ‬اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﻣﻔﺎﻫﯾم ﻋﺎﻣﺔ ﺣول ﻟﻠﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ؛‬
‫‪ ‬اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬ﺳﯾر ﻣﻬﻣﺔ اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ وﺗوﺻﯾﺎت اﻟﻣ ارﺟﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫اﻟﻣﺑﺣث اﻷوـل‪ :‬ﻣﺎﻫﯾــﺔ اﻟﻣ ارﺟـﻌــــﺔ‬
‫إن ﻛﺑر ﺣﺟـم اﻟﻣؤﺳﺳـﺎت وﺗﻌـدد وظﺎﺋﻔﻬـﺎ ﺧﻠـق ﺻـﻌوﺑﺔ ﻟﻔﺣـص اﻟﻌﻣﻠﯾـﺎت اﻟﺗـﻲ ﯾﻘـوم ﺑﻬـﺎ ﻣوظﻔﯾﻬـﺎ‪،‬‬
‫ﻣﻣ ـﺎ ﻗ ـد ﯾﻧﺟ ـر ﺳ ـﻠﺑﺎ ﻋﻠ ـﻰ اﻟﻣﻌﻠوﻣ ـﺎت اﻟﻧﺎﺗﺟ ـﺔ ﻋ ـن اﻟ ـﻧظم اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎﺗﯾ ـﺔ ﺧﺎﺻ ـﺔ ﻓﯾﻣ ـﺎ ﯾﺗﻌﻠــق ﺑدﻗ ـﺔ وﺗﻌﺑﯾ ـر‬
‫ﻫ ـذﻩ اﻟﻣﻌﻠوﻣ ـﺎت ﻋ ـن اﻟوﺿــﻌﯾﺔ اﻟﺣﻘﯾﻘ ـﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳ ـﺔ‪ ،‬وﻫ ـذا ﻣ ـن أﻫ ـم اﻷﺳ ـﺑﺎب اﻟﺗ ـﻲ أدت إﻟ ـﻰ ﺗط ـور ﻣﻬﻧ ـﺔ‬
‫اﻟﻣ ارﺟﻌ ـﺔ‬
‫وﺧروﺟﻬﺎ ﻛﻧﺷﺎط رﺋﯾﺳﻲ ﻻ ﯾﻣﻛن اﻻﺳﺗﻐﻧﺎء ﻋﻧﻬﺎ‪.‬‬
‫وﺳﻧﺣﺎول ﻣن ﺧﻼل ﻫذا اﻟﻣﺑﺣث ﺗﻘدﯾم ﻣﺧﺗﻠف اﻟﻣﻔﺎﻫﯾم اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻣ ارﺟﻌﺔ‪ ،‬أﻧواﻋﻬﺎ وﻣﺧﺎطرﻫﺎ‪.‬‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻷوـل‪ :‬ﻣﻔﻬوم اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ‬
‫إن ﻛ ـل ﻣؤﺳﺳ ـﺔ ﺗﺳــطر أﻫ ـداف وﺗﺳــﻌﻰ إﻟ ـﻰ ﺗﺣﻘﯾﻘﻬ ـﺎ‪ ،‬واذا ﻛ ـﺎن ﺗﺣﻘﯾــق ﺗﻠ ـك اﻷﻫ ـداف ﯾﻬ ـم ﺑﺎﻟدرﺟ ـﺔ‬
‫اﻷوﻟـ ـﻰ اﻟﻣﺳـ ـﯾرﯾن )ﻫـ ـم ﻓـ ـﻲ ﺣﺎﺟـ ـﺔ إﻟـ ـﻰ ﻣﻌﻠوﻣـ ـﺎت ﻗﺻـ ـد اﻟﺗﺳـ ـﯾﯾر اﻷﺣﺳـ ـن ﻟﻧﺷـ ـﺎطﻬﺎ(‪ ،‬اﻟﻣـ ـﻼك‬
‫)ﻣﺳـ ـﺎﻫﻣون‪ ،‬ﺷ ـرﻛﺎء‪...‬اﻟ ـﺦ ﺑﻌﯾ ـدون ﻓ ـﻲ اﻟﻐﺎﻟ ـب ﻋﻣ ـﺎ ﯾﺟ ـري ﻓ ـﻲ اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺔ‪ ،‬وﻫ ـم ﻓ ـﻲ ﺣﺎﺟ ـﺔ إﻟ ـﻰ‬
‫ﻣﻌﻠوﻣ ـﺎت ﺣ ـول اﻟﻧﺗ ـﺎﺋﺞ‬
‫واﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻬذﻩ اﻷﺧﯾرة(‪ ،‬واﻟﻌﻣﺎل )اﻟﻣﻬﺗﻣون أﻛﺛر ﻓﺄﻛﺛر ﺑﻣﺷﺎﻛل اﻟﺗﺳﯾﯾر وـاﻟﻧﺗـﺎﺋﺞ اﻟﻣﺗوﺻـل‬
‫إﻟﯾﻬـﺎ(‪ ،‬ﻓﻬو ﯾﻬم اﻟﻐﯾر ﻛذﻟك‪ ،‬أي ﻛل اﻟﻣﺗﻌﺎﻣﻠﯾن ﻣﻌﻬﺎ ﻣـن زﺑـﺎﺋن وﻣـوردﯾن‪ ،‬ﺳـﻠطﺎت ﻋﻣوﻣﯾـﺔ‪ ،‬ﻣﺳـﺎﻫﻣﯾن‬
‫ﻣﺣﺗﻣﻠـون‬
‫وﺑﻧوك وﻏﯾرﻫم‪.‬‬
‫وﻋﻠﯾﻪ‪ ،‬ﻓﺎﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻣﺣل أﻧظﺎر اﻟﻌدﯾد ﻣن اﻟﻣﺗﻌﺎﻣﻠﯾن‪ ،‬ذوي ﻣﺻـﺎﻟﺢ ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ وﻣﺗﻌﺎرﺿﺔ أﺣﯾﺎﻧﺎ‪ ،‬وﻣن‬
‫ﻫذا اﻟﻣﻧطﻠق ﯾﻧﺑﻐﻲ ﺗزوﯾد ﻫؤﻻء ﺑﺎﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻼزﻣﺔ ﺣول اﻟﻧﺷﺎطﺎت واﻟﻧﺗـﺎﺋﺞ‪ ،‬وﻟﻛـﻲ ﺗﻧـﺎل رﺿـﺎﻫم ﻻﺑـد‬
‫أن‬
‫‪1‬‬
‫ﺗﻛون ﺗﻠك اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺑﻌﯾدة ﻋن اﻟﺷﻛوك‪ ،‬وﻟﻛﻲ ﺗﻛون ﻛذﻟك ﻻﺑد أنـ ﺗﺧﺿﻊ إﻟﻰ اﻟرﻗﺎﺑﺔ ‪.‬‬
‫‪3‬‬
‫‪ 1‬ﻣﺣﻣد ﺑوﺗﯾن‪ :‬اﻟﻣراﺟﻌﺔ وﻣراﻗﺑﺔ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻣن اﻟﻧظرﯾﺔ إﻟﻰ اﻟﺗطﺑﯾق‪ ،‬دﯾوان اﻟﻣطﺑوﻋﺎت اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ‪ ،‬ﺑن ﻋﻛﻧون‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر‪،2003 ،‬‬
‫ص‪.09 :‬‬
‫‪4‬‬
‫ﺷﻛل رﻗم‪ 1-1: :‬اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻧﻘطﺔ ﺗﻣرﻛز أﻧظﺎر أﺻﺣﺎب اﻟﻣﺻﺎﻟﺢ‬
‫اﻟﻣﻼك‬ ‫اﻟﻣﺳﯾرﯾن‬
‫اﻟﻌﻣﺎل‬ ‫ﻣوردﯾن‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‬
‫ﺳﻠطﺎت‬ ‫زﺑﺎﺋن‬
‫ﻋﻣوﻣﯾﺔ‬
‫ﺑﻧوك‬
‫ﻣن إﻋداد اﻟﺑﺎﺣﺛﺔ ﺑﻧﺎء ﻋﻠﻰ ﻣﺣﻣد ﺑوﺗﯾن‪ :‬اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ وﻣ ارﻗﺑﺔ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻣن اﻟﻧظرﯾﺔ إﻟﻰ اﻟﺗطﺑﯾق‪ ،‬دﯾوان اﻟﻣطﺑوﻋﺎت‬
‫اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ‪ ،‬ﺑن ﻋﻛﻧون‪ ،‬اﻟﺟ ازﺋر‪ ،3200 ،‬ص‪90. :‬‬
‫وﻣ ـن ﺧ ـﻼل ﻫ ـذا اﻟﻣطﻠ ـب ﯾ ـﺗم ﺗوﺿ ـﯾﺢ ﻣﻔﻬ ـوم اﻟﻣ ارﺟﻌ ـﺔ ﻣ ـن ﺧ ـﻼل ﺗﻌرﯾ ـف اﻟﻣ ارﺟﻌ ـﺔ‪ ،‬ﺧﺻﺎﺋﺻــﻬﺎ‪،‬‬
‫أﻫﻣﯾﺗﻬﺎ‪ ،‬أﻫداﻓﻬﺎ وﻓروﺿﻬﺎ‪.‬‬
‫أوﻻ‪ :‬ﺗﻌرﯾف اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ‬
‫ﯾﻘﺻد ﺑﺎﻟﻣ ارﺟﻌﺔ ﻟﻐوﯾﺎ "اﻟﻣﻌﺎودة" وﺗﻌﻧﻲ ﻣﻌﺎودة اﻟﻧظر ﻓﯾﻣﺎ ﻗﻣت ﺑﻪ ﻣن ﻋﻣل أو ﻓﯾﻣﺎ ﻗﺎم ﺑﻪ اﻟﻐﯾـر‬
‫ﻣن أﻋﻣﺎل ﻟﺗﺣدﯾد ﻣدى ﺻواﺑﻬﺎ‪.‬‬
‫وﻗد ﻛﺎﻧت ﺗﺗم ﻫذﻩ اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ ﻓﻲ اﻟﻌﺻور اﻟﻘدﯾﻣﺔ ﻋـن طرﯾـق ﺳـﻣﺎع اﺣـد اﻷﻓـ ارد ﻟﻣـﺎ دوﻧـﻪ آﺧـر ﻣـن‬
‫ﺑﯾﺎﻧ ـﺎت ﺗﺗﻌﻠــق ﻓ ـﻲ اﻟﻐﺎﻟ ـب ﺑ ـﺄﻣوال ﻋﺎﻣ ـﺔ وﺣﻛوﻣﯾ ـﺔ ﻟﻠﺗﺣﻘــق ﻣ ـن ﺻــﺣﺗﻬﺎ‪ ،‬وﻟﻌ ـل ذﻟ ـك اﻟﺳ ـﺑب ﻓ ـﻲ أن اﺷ ـﺗﻘﺎق‬
‫‪1‬‬
‫اﺻطﻼح اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ ﻓﻲ اﻟﻠﻐﺔ اﻹﻧﺟﻠﯾزﯾﺔ "‪ "Auditing‬ﺟﺎء ﻣن ﻛﻠﻣﺔ ﻻﺗﯾﻧﯾﺔ ﺑﻣﻌﻧﻰ ﯾﺳﺗﻣﻊ ‪"Audire".‬‬
‫‪ 1‬ﺣﺎﻣد طﻠﺑﺔ ﻣﺣﻣد أﺑو ھﯾﺑﺔ‪ :‬أﺻول اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪ ،‬دار زﻣزم‪ 3‬ﻟﻠﻧﺷر‪ ،‬اﻟطﺑﻌﺔ اﻷوﻟﻰ‪ ،‬ﻋﻣﺎن‪ ،‬اﻷردن‪ ،2011 ،‬ص‪12. :‬‬
‫‪5‬‬
‫ﻓﺎﻟﺟﻣﻌﯾﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻷﻣرﯾﻛﯾﺔ ﻋرﻓت اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ ﻋﻠﻰ أﻧﻬـﺎ‪ " :‬ﻋﻣﻠﯾـﺔ ﻣﻧﺗظﻣـﺔ ﻟﻠﺣﺻـول ﻋﻠـﻰ اﻟﻘـ ارﺋن‬
‫اﻟﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﺎﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟداﻟﺔ ﻋﻠﻰ اﻷﺣداث اﻻﻗﺗﺻـﺎدﯾﺔ وﺗﻘﯾﯾﻣﻬـﺎ ﺑطرﯾﻘـﺔ ﻣوﺿـوﻋﯾﺔ ﻟﻐـرض اﻟﺗﺄﻛﯾـد ﻣـن‬
‫درﺟـﺔ‬
‫‪1‬‬
‫ﻣﺳﺎﯾرة ﻫذﻩ اﻟﻌﻧﺎﺻر ﻟﻠﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣوﺿوﻋﯾﺔ‪ ،‬ﺛم ﺗوﺻﯾل ﻧﺗﺎﺋﺞ ذﻟك إﻟﻰ اﻷط ارف اﻟﻣﻌﻧﯾﺔ ‪".‬‬
‫واﻟﻣ ارﺟﻌ ـﺔ ﻫ ـﻲ‪ " :‬ﻓﺣ ـص اﻧﺗﻘ ـﺎدي ﯾﺳــﻣﺢ ﺑﺗ ـدﻗﯾق اﻟﻣﻌﻠوﻣ ـﺎت اﻟﻣﻘدﻣ ـﺔ ﻣ ـن ط ـرف اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺔ واﻟﺣﻛ ـم‬
‫‪2‬‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﺟرت واﻟﻧظم اﻟﻣﻘﺎﻣﺔ اﻟﺗﻲ أﻧﺗﺟت ﺗﻠك اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ‪".‬‬
‫وﯾﻣﻛن ﺗﻌرﯾف اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ ﻋﻠﻰ أﻧﻬﺎ‪ " :‬ﻋﻣﻠﯾﺔ ﻣﻧﻬﺟﯾﺔ ﻣﻧظﻣﺔ ﻟﻠﺣﺻول واﻟﺗﻘﯾﯾم ﺑﻣوﺿوﻋﯾﺔ ﻋـن أدﻟـﺔ‬
‫إﺛﺑ ـﺎت ﺗﺗﻌﻠــق ﺑﺗﺄﻛﯾ ـدات ﺧﺎﺻ ـﺔ ﺑﺗﺻ ـرﻓﺎت اﻗﺗﺻ ـﺎدﯾﺔ وأﺣ ـداث ﻣ ـن أﺟ ـل اﻟﺗﺄﻛ ـد ﻣ ـن درﺟ ـﺔ اﻟﺗط ـﺎﺑق ﺑ ـﯾن‬
‫ﺗﻠ ـ ك‬
‫‪3‬‬
‫اﻟﺗﺄﻛﯾدات واﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﻘررة وﺗوﺻﯾل اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ إﻟﻰ اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن اﻟﻣﻌﻧﯾﯾن ‪".‬‬
‫ﻛﻣﺎ ﯾﻣﻛن ﺗﻌرﯾف اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ ﺑﺄﻧﻬﺎ‪ " :‬ﻓﺣص أﻧظﻣﺔ اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ واﻟﺑﯾﺎﻧﺎت واﻟﻣﺳﺗﻧدات واﻟﺣﺳﺎﺑﺎت‬
‫واﻟ ـدﻓﺎﺗر اﻟﺧﺎﺻ ـﺔ ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳ ـﺔ ﻣﺣ ـل اﻟﻣ ارﺟﻌ ـﺔ ﻓﺣﺻ ـﺎ اﻧﺗﻘﺎدﯾﻧ ـﺎ ﻣﻧظﻣ ـﺎ‪ ،‬ﺑﻘﺻ ـد اﻟﺧ ـروج ﺑ ـ أري ﻓﻧ ـﻲ‬
‫ﻣﺣﺎﯾ ـد ﻋ ـن ﻣدى دﻻﻟﺔ اﻟﻘواﺋم ﻋن اﻟوﺿﻊ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟـذﻟك اﻟﻣﺷـروع ﻓـﻲ ﻧﻬﺎﯾـﺔ ﻓﺗـرة زﻣﻧﯾـﺔ ﻣﻌﻠوﻣـﺔ‪ ،‬وﻣـدى‬
‫ﺗﺻـوﯾرﻫﺎ ﻟﻧﺗـﺎﺋﺞ‬
‫‪4‬‬
‫أﻋﻣﺎﻟﻪ ﻣن رﺑﺢ أو ﺧﺳﺎرة ﻋن ﺗﻠك اﻟﻔﺗرة ‪".‬‬
‫وﻣـ ـن ﺧـ ـﻼل اﻟﺗﻌرﯾﻔـ ـﺎت اﻟﺳـ ـﺎﺑﻘﺔ ﯾﻣﻛـ ـن ﺗﻌرﯾـ ـف اﻟﻣ ارﺟﻌـ ـﺔ ﻋﻠـ ـﻰ أﻧﻬـ ـﺎ ﻓﺣـ ـص وﺗﻘﯾـ ـﯾم أﻧظﻣـ ـﺔ اﻟرﻗﺎﺑـ ـﺔ‬
‫اﻟداﺧﻠﯾـ ـﺔ ﺑطرﯾﻘـ ـﺔ ﻋﻠﻣﯾـ ـﺔ ﻣﻧﻬﺟﯾـ ـﺔ‪ ،‬ﻣـ ـن طـ ـرف ﻣﻬﻧـ ـﻲ ﻣؤﻫـ ـل ﺑﻐـ ـرض إﺑـ ـداء أري ﻓﻧـ ـﻲ ﻣﺣﺎﯾـ ـد ﻋـ ـن ﻣـ ـدى‬
‫دﻗـ ـﺔ‬
‫وﺳﻼﻣﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟظﺎﻫرة ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬وﺻﺣﺔ ﺗﻣﺛﯾﻠﻬﺎ ﻟﺣﻘﯾﻘﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪.‬‬
‫‪ 1‬ﻣﺣﻣد اﻟﺗﮭﺎﻣﻲ طواھر‪ ،‬ﻣﺳﻌود ﺻدﯾﻘﻲ‪ :‬اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪ 3‬وﺗدﻗﯾق‪ 3‬اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت‪ 3‬اﻹطﺎر اﻟﻧظري واﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ‪ 3‬اﻟﺗطﺑﯾﻘﯾﺔ‪ 3،‬دﯾوان‪ 3‬اﻟﻣطﺑوﻋﺎت‪ 3‬اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ‪ ،‬اﻟطﺑﻌﺔ‬
‫‪6‬‬
‫اﻟﺛﺎﻟﺛﺔ‪ ،‬ﺑن ﻋﻛﻧون‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر‪ ،2006 3،‬ص‪09. :‬‬
‫‪ 2‬ﻣﺣﻣد ﺑوﺗﯾن‪ :‬اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪ 3‬وﻣراﻗﺑﺔ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻣن اﻟﻧظرﯾﺔ إﻟﻰ اﻟﺗطﺑﯾق‪ 3،‬ﻣرﺟﻊ‪ 3‬ﺳﺎﺑق‪ 3،‬ص‪11. :‬‬
‫‪ 3‬أﻣﯾن اﻟﺳﯾد اﺣﻣد ﻟطﻔﻲ‪ :‬دراﺳﺎت‪ 3‬ﻣﺗﻘدﻣﺔ ﻓﻲ اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪ 3‬وﺧدﻣﺎت اﻟﺗﺄﻛد‪ ،‬دار اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ‪ ،‬اﻹﺳﻛﻧدرﯾﺔ‪ ،‬ﻣﺻر‪ ،2007 ،‬ص‪03. :‬‬
‫‪ 4‬ﺧﺎﻟد أﻣﯾن ﻋﺑد ﷲ‪ :‬ﻋﻠم ﺗدﻗﯾق اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت‪ 3‬اﻟﻧﺎﺣﯾﺔ اﻟﻧظرﯾﺔ واﻟﻌﻣﻠﯾﺔ‪ ،‬دار واﺋل ﻟﻠﻧﺷر‪ ،‬اﻟطﺑﻌﺔ اﻟﺳﺎدﺳﺔ‪ 3،‬ﻋﻣﺎن‪ ،‬اﻷردن‪ ،2012 ،‬ص‪13. :‬‬
‫‪7‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬ﺧﺻﺎﺋص اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ‬
‫ﻣن اﻟﺗﻌﺎرﯾف اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ﯾﻣﻛن ﺗوﺿﯾﺢ اﻟﺧﺻﺎﺋص اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ اﻟﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﺎﻟﻣ ارﺟﻌﺔ ﺣﺳب اﻟﺷﻛل رﻗم ‪1-2‬‬
‫ﻛ ﻣﺎ‬
‫ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫ﺷﻛل رﻗم‪ 1-2: :‬اﻟﺧﺻﺎﺋص اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﻠﻣ ارﺟﻌﺔ‬
‫اﻟﻣراﺟﻌﺔ‬
‫ﺟﻣﻊ وﺗﻘﯾﯾم أدﻟﺔ اﻹﺛﺑﺎت ﺑﺷﻛل ﻣوﺿوﻋﻲ‬
‫ﺑﻬدف اﻟﺗﺄﻛد ﻣن وﺟود درﺟﺔ ﺗطﺎﺑق ﺑﯾن‬
‫ﻣﻌﺎﯾﯾر ﻣﻘررة‬ ‫ﺗﺄﻛﯾدات ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺗﺻرﻓﺎت‬

‫و‬ ‫وأﺣداث اﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‬
‫وﯾﻬدف ﺗﺑﻠﯾﻎ اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ إﻟﻰ‬
‫ﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن ﻣﻌﻧﯾﯾن‬
‫‪،‬اﻟﻣﺻدر‪ :‬أﻣﯾن اﻟﺳﯾد أﺣﻣد ﻟطﻔﻲ‪ :‬اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ ﺑﯾن اﻟﻧظرﯾﺔ واﻟﺗطﺑﯾق‪ ،‬اﻟدار اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ‬
‫اﻹﺳﻛﻧدرﯾﺔ‪ ،‬ﻣﺻر‪ ،2006 ،‬ص‪20. :‬‬
‫‪8‬‬
‫‪1‬‬
‫ﻣن اﻟﺷﻛل ﻧﻼﺣظ أن اﻟﺧﺻﺎﺋص اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﻠﻣ ارﺟﻌﺔ ﺗﺗﻣﺛل ﻓﻲ‪:‬‬
‫‪ 1.‬ﺗﻌﺗﺑ ـر اﻟﻣ ارﺟﻌ ـﺔ ﻋﻣﻠﯾ ـﺔ ﻣﻧظﻣ ـﺔ‪ :‬ﺣﯾ ـث ﯾﻘ ـوم ﺑﻌﻣﻠﯾ ـﺔ اﻟﻣ ارﺟﻌ ـﺔ ﻣ ارﺟ ـﻊ ﺣﯾ ـﺎدي وﻣؤﻫ ـل‪،‬‬
‫وﺗﻠ ـك اﻟﻌﻣﻠﯾ ـﺔ ﯾﺟ ـب أن ﺗﻛ ـون ﻣﻧظﻣ ـﺔ‪ ،‬ﺑﻣﻌﻧ ـﻰ أﻧﻬ ـﺎ ﺗﻌﺗﻣ ـد ﻓـ ـﻲ أداﺋﻬ ـﺎ ﻋﻠ ـﻰ أﺳ ـﻠوب ﻣﻧﻬﺟ ـﻲ‬
‫ﻣﻧطﻘ ـﻲ ﯾﺗﻛ ـون ﻣـ ـن ﻣﺟﻣوﻋـ ـﺔ ﻣـ ـن اﻹﺟـ ـ ارءات اﻟﻣﺗﺗﺎﺑﻌـ ـﺔ واﻟﻣﺧططـ ـﺔ وﺗﺣﻛﻣﻬـ ـﺎ إطـ ـﺎر ﻧظـ ـري‬
‫ﯾﺗﻣﺛـ ـل ﻓـ ـﻲ ﻣﺟﻣوﻋـ ـﺔ ﻣـ ـن‬
‫واﻧﻣ ـﺎ‬ ‫اﻷﻫـداف واﻟﻣﻌ ـﺎﯾﯾر اﻟﻣﻘ ـررة‪ ،‬ﻓﻌﻣﻠﯾ ـﺔ اﻟﻣ ارﺟﻌ ـﺔ إذن ﻟﯾﺳ ـت ﻋﻣﻠﯾ ـﺔ ﻋﺷ ـواﺋﯾﺔ ﻏﯾ ـر‬
‫ﻫ ـﻲ‬ ‫ﻣﺧطط ـﺔ‬
‫ﺗﻘوم ﻋﻠﻰ طرﯾﻘﺔ ﻋﻠﻣﯾﺔ ﻣﻧﻬﺟﯾﺔ؛‬
‫‪ 2.‬ﯾـ ـﺗم ﺟﻣـ ـﻊ وﺗﻘﯾـ ـﯾم أدﻟـ ـﺔ اﻹﺛﺑـ ـﺎت ﺑﺷ ــﻛل ﻣوﺿـ ـوﻋﻲ‪ :‬أﺳـ ـﺎس ﻋﻣـ ـل اﻟﻣ ارﺟـ ـﻊ اﻟﺣﯾـ ـﺎدي ﻫـ ـو ﺟﻣـ ـﻊ‬
‫أدﻟـ ـﺔ اﻹﺛﺑ ـﺎت وﺗﻘﯾﯾﻣﻬ ـﺎ ﺑﺷــﻛل ﻣوﺿ ـوﻋﻲ‪ ،‬وﺗﺗﻛ ـون ﺗﻠ ـك اﻷدﻟ ـﺔ ﻋﻧ ـد ﻣ ارﺟﻌ ـﺔ اﻟﻘ ـواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾ ـﺔ ﻣ ـن‬
‫ﺑﯾﺎﻧ ـﺎت ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ أﺳﺎﺳﯾﺔ )دﻓﺗر اﻟﯾوﻣﯾﺔ واﻟدﻓﺗر اﻟﻛﺑﯾر( وﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣؤﯾدة )ﻓﺣص اﻟﻔواﺗﯾر واﻟﺷﯾﻛﺎت‬
‫وﻏﯾرﻫﺎ ﻣن اﻟﻣﺳﺗﻧدات‪ ،‬اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﺗم اﻟﺣﺻول ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻣـن ﺧـﻼل اﻻﺳﺗﻔﺳـﺎر واﻟﻣﻼﺣظـﺔ واﻟﺟـرد‬
‫اﻟﻔﻌﻠـﻲ‬
‫اﻷرﺻدة ﻣن طــــرف‬ ‫ﻟﻸﺻول واﻟﻣﺻﺎدﻗﺎت ﻋﻠﻰ‬
‫ﺛﺎﻟث‪ (.‬وﯾﺷ ـ ـﯾر ﻟﻔــظ ﻣوﺿ ـ ـوﻋﻲ إﻟ ـ ـﻰ ﻗ ـ ـدرة اﻟﻣ ارﺟ ـ ـﻊ ﻋﻠ ـ ـﻰ اﻻﺣﺗﻔ ـ ـﺎظ ﺑﺎﺗﺟ ـ ـﺎﻩ ﺣﯾ ـ ـﺎدي ﻋﻧ ـ ـد‬
‫ﺣﺻـ ـوﻟﻪ ﻋﻠـ ـﻰ أدﻟـ ـﺔ اﻹﺛﺑ ـ ـﺎت وﺗﻘﯾﯾﻣﻬ ـ ـﺎ‪ ،‬وﯾ ـ ـوﺣﻲ ذﻟ ـ ـك ﺑ ـ ـﺄن ﻋﻣﻠﯾ ـ ـﺔ اﻟﻣ ارﺟﻌ ـ ـﺔ ﯾﺟ ـ ـب أن ﺗ ـ ـﺗم‬
‫ﺑواﺳ ــطﺔ ﻣ ارﺟـ ـﻊ ﻣﺳـ ـﺗﻘل ﻏﯾـ ـر‬
‫ﻣﺗﺣﯾز ﺳواء ﻋن ﻣﻘدم اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎتـ أو ﻣﺳﺗﺧدﻣﯾﻬﺎ؛ ‪3.‬‬
‫ﺗﺄﻛﯾ ـدات ﺧﺎﺻـ ـﺔ ﺑﺗﺻـ ـرﻓﺎت وـأﺣـ ـداث اﻗﺗﺻـ ـﺎدﯾﺔ‪ :‬ﺗﺗﻌﻠــق أدﻟـ ـﺔ اﻹﺛﺑـ ـﺎت ﺑﺗﺄﻛﯾـ ـدات ﺧﺎﺻـ ـﺔ ﺑﺗﺻـ ـرﻓﺎت‬
‫وـأﺣ ـداث اﻗﺗﺻ ـﺎدﯾﺔ‪ ،‬وﺗﻠ ـك اﻟﺗﺄﻛﯾ ـداتﻫ ـﻲ ﻋﺑ ـﺎرة ﻋ ـن إﯾﺿ ـﺎﺣﺎت وﺑﯾﺎﻧ ـﺎت ﻟ ـﻺدارة ﺗﺗﺿــﻣﻧﻬﺎ اﻟﻘ ـواﺋم‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣوﺿوع اﻟﻣ‬
‫ارﺟﻌﺔ‪ .‬ﻋﻠﻰ ﺳﺑﯾل اﻟﻣﺛﺎلﻓـﺈن ظﻬور رﺻﯾدـ اﻟﻣﺧزون ﺑﺎﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﯾﻔﯾد وﺟود ﺗﺄﻛﯾدات ﻣﻘدﻣﺔ‬
‫ﻣـن اﻹدارة‬
‫ﺑﺷﺄن اﻟﻣﺧزون ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺣو اﻟﺗﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬أن اﻟﻣﺧزون ﻣوﺟود ﻓﻌﻼ )ﺗﺄﻛﯾد اﻟوﺟود(؛‬
‫‪ ‬أن اﻟﻣﺧزون ﯾﺣﺗﻔظـ ﺑﻪ ﻣن اﺟل اﻟﺑﯾﻊ أو اﻻﺳﺗﺧدام ﻓﻲ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎتـ اﻹﻧﺗﺎﺟﯾﺔ؛‬
‫‪ ‬أن اﻟﻣﺧزون ﯾﺷﻣل ﺟﻣﯾﻊ اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت واﻟﻣواد اﻟﺗﻲ ﺗﻣﺗﻠﻛﻬﺎ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ )ﺗﺄﻛﯾد اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ(‪،‬‬
‫‪9‬‬
‫‪ ‬أن ﻗﯾﻣـﺔ اﻟﻣﺧـزون اﻟظـﺎﻫرة ﻓـﻲ اﻟﻘـواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾ ـﺔ ﻣﺑﯾﻧـﺔ طﺑﻘـﺎ ﻟﺗﻛﻠﻔﺗـﻪ أو ﻗﯾﻣﺗـﻪ اﻟﺳـوﻗﯾﺔ‬
‫)ﺗﺄﻛﯾ ـد‬
‫اﻟﺗﻘوﯾم(؛‬
‫‪ 1‬أﻣﯾن اﻟﺳﯾد أﺣﻣد ﻟطﻔﻲ‪ :‬اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﺑﯾن اﻟﻧظرﯾﺔ‪ 3‬واﻟﺗطﺑﯾق‪ ،‬دار اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ‪ ،‬اﻹﺳﻛﻧدرﯾﺔ‪ ،‬ﻣﺻر‪ ،2006 ،‬ص‪19. :‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ ‬أن اﻟﻣﺧزون ﻗد ﺗم ﻋرﺿﻪ ﻓﻲ اﻟﻣﯾ ازﻧﯾﺔ ﺑطرﯾﻘﺔ ﺻﺣﯾﺣﺔ‪ ،‬وان اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺗﻔﺻﺢ ﺑﺷـﻛل‬
‫واﻧﺗﺎج ﻏﯾر‬
‫ﻛﺎﻓﻲ ﻋﻧﻪ ﺑﻣﺎ ﯾﺿﻣﻪ ﻣن أﻧواع رﺋﯾﺳﯾﺔ )اﻟﻣواد اﻷوﻟﯾﺔ واﻟﻠوازم‪ ،‬إﻧﺗﺎج‬
‫ﺗﺎم(‪،‬‬
‫ﺗ ﺎم‬
‫وﻣﺎ إذا ﻛﺎن اﻹﻧﺗﺎج ﻣﺣل رﻫن أو ﺗم اﻟﺗﻧﺎزل ﻋﻧﻪ ﻷط ارف أﺧرى‪.‬‬
‫وﻫﻛذا ﻓﺈن اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾـﺔ ﺗﺣﺗـوي ﻋﻠـﻰ ﺗﺄﻛﯾـدات ﻣﻣﺎﺛﻠـﺔ ﺑﺷـﺄن ﺑـﺎﻗﻲ اﻟﺑﻧـود اﻟﻣﻛوﻧـﺔ ﻣﺛـل‪ :‬اﻟﻣﺑﯾﻌـﺎت‪،‬‬
‫اﻷﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ‪...‬اﻟﺦ‪.‬ـ ‪4.‬‬
‫درﺟﺔ اﻟﺗطﺎﺑق ﺑﯾن ﺗﻠك اﻟﺗﺄﻛﯾدات واﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﻘررة‪ :‬ﯾﺗﻣﺛل اﻟﻬدف اﻷﺳﺎﺳﻲ ﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾـﺔ‬
‫أري اﻟﻣ ارﺟـﻊ ﻓـﻲ ﻣـدى‬ ‫أري ﻋـن ﻋداﻟـﺔ ﻋـرض اﻟﻘـواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾ ـﺔ‪ ،‬وﯾـﺗم ذﻟـك‬ ‫ﻓـﻲ ﺗﻛـوﯾن‬
‫ﺗط ـﺎﺑق‬ ‫ﺑﺗﺣدﯾـد‬
‫ﺗﻠ ـك اﻟﺗﺄﻛﯾ ـدات ﻣﺛ ـﺎل ذﻟ ـك أن اﻟﻣﺧ ـزون اﻟظ ـﺎﻫر ﺑﺎﻟﻣﯾ ازﻧﯾ ـﺔ ﻣوﺟ ـود وﻣﻣﻠ ـوك ﻟﻠﻣؤﺳﺳ ـﺔ‪ ،‬ﻣ ـﻊ ﻣﺑ ـﺎدئ‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔـ اﻟﻣﺗﻌﺎرف ﻋﻠﯾﻬﺎ؛ ‪5.‬‬
‫ﺗﺑﻠﯾـ ـﻎ اﻟﻣﺳـ ـﺗﺧدﻣﯾن اﻟﻣﻌﻧﯾـ ـﯾن ﺑﻧﺗـ ـﺎﺋﺞ اﻟﻣ ارﺟﻌـ ـﺔ‪ :‬إن اﻟﻬـ ـدف ﻣـ ـن ﻋﻣﻠﯾـ ـﺔ اﻟﻣ ارﺟﻌـ ـﺔ ﻫـ ـو إﻋـ ـداد‬
‫ﺗﻘرﯾـ ـر ﻣ ارﺟﻌ ـﺔ ﺑﺎﻋﺗﺑ ـﺎرﻩ وﺳ ـﯾﻠﺔ اﻻﺗﺻ ـﺎل وﺗﺑﻠﯾ ـﻎ اﻟﻧﺗ ـﺎﺋﺞ ﻟﻠﻣﺳ ـﺗﺧدﻣﯾن اﻟﻣﻌﻧﯾ ـﯾن‪ ،‬ﺣﯾ ـث ﻋ ـن‬
‫طرﯾــق ﺗﻘرﯾ ـر اﻟﻣ ارﺟﻌـ ـﺔ ﯾـ ـﺗم إﻋـ ـﻼم اﻟﻣﺳـ ـﺗﺧدم ﺑﻣـ ـدى ﺗطـ ـﺎﺑق ﺗﺄﻛﯾـ ـدات اﻟﻣ ارﺟﻌـ ـﺔ ﻣـ ـﻊ ﻣﺑـ ـﺎدئ‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳـ ـﺑﺔ اﻟﻣﺗﻌـ ـﺎرف‬
‫ﻋﻠﯾﻬﺎ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺛﺎ‪ :‬أﻫﻣﯾﺔ اﻟﻣ‬

‫ارﺟﻌﺔ ﺗﻌ ـود أﻫﻣﯾ ـﺔ اﻟﻣ ارﺟﻌـ ـﺔ إﻟ ـﻰ ﻛوﻧﻬـ ـﺎ وﺳ ـﯾﻠﺔ ﻻ ﻏﺎﯾـ ـﺔ‪ ،‬وﺗﻬ ـدف ﻫ ـذﻩ اﻟوﺳـ ـﯾﻠﺔ إﻟ ـﻰ ﺧدﻣـ ـﺔ ﻋ ـدة‬
‫طواﺋـ ـف ﺗﺳﺗﺧدم اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣدﻗﻘﺔ وﺗﻌﺗﻣدﻫﺎ ﻓﻲ اﺗﺧﺎذ ﻗ ار ارﺗﻬﺎ ورﺳـم ﺳﯾﺎﺳـﺎﺗﻬﺎ وﻣـن اﻷﻣﺛﻠـﺔ ﻋﻠـﻰ‬
‫ﻫـذﻩ اﻟطواﺋـف واﻟﻔﺋﺎت اﻟﻣدﯾرﯾن‪ ،‬واﻟﻣﺳﺗﺛﻣرﯾن اﻟﺣﺎﻟﯾﯾن واﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾن واﻟﺑﻧوك ورﺟﺎل اﻷﻋﻣﺎل واﻻﻗﺗﺻﺎد‬
‫واﻟﻬﯾﺋﺎت اﻟﺣﻛوﻣﯾـﺔ‬
‫اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ‪ ،‬وﻧﻘﺎﺑﺎت اﻟﻌﻣﺎل وﻏﯾرﻫﺎ‪.‬‬
‫إن إدارة اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺔ ﺗﻌﺗﻣ ـد اﻋﺗﻣ ـﺎدا ﻛﻠﯾ ـﺎ ﻋﻠ ـﻰ اﻟﺑﯾﺎﻧ ـﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳ ـﺑﯾﺔ ﻓ ـﻲ وﺿ ـﻊ اﻟﺧطــط‪ ،‬وﻣ ارﻗﺑ ـﺔ اﻷداء‬
‫وﺗﻘﯾﯾﻣ ـﻪ‪ ،‬وﻣ ـن ﻫﻧ ـﺎ ﺗﺣ ـرص أن ﺗﻛ ـون ﺗﻠ ـك اﻟﺑﯾﺎﻧ ـﺎت ﻣدـﻗﻘ ـﺔ ﻣ ـن ﻗﺑ ـل ﻫﯾﺋ ـﺔ ﻓﻧﯾ ـﺔ ﻣﺣﺎﯾ ـدة‪ ،‬ﻛ ـذﻟك ﻧﺟ ـد‬
‫طﺎﺋﻔ ـﺔ اﻟﻣﺳﺗﺛﻣرﯾن ﺗﻌﺗﻣد اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣدﻗﻘﺔ ﻋﻧد اﺗﺧﺎذ أي ﻗ ارر ﻓﻲ ﺗوﺟﯾﻪ اﻟﻣدﺧ ارت واﻻﺳﺗﺛﻣﺎ‬
‫ارت ﺑﺣﯾث ﺗﺣﻘق‬
‫‪1‬‬
‫‪1‬‬
‫ﻟﻬم أﻛﺑر ﻋﺎﺋد‪.‬‬
‫‪ 1‬ﺧﺎﻟد أﻣﯾن ﻋﺑد ﷲ‪ :‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪15. :‬‬
‫‪1‬‬
‫أﻣـ ـﺎ اﻟﺑﻧـ ـوك اﻟﺗﺟﺎرﯾـ ـﺔ واﻟﺻـ ـﻧﺎﻋﯾﺔ ﻓﺗﻌﺗﻣـ ـد اﻟﻘـ ـواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾـ ـﺔ اﻟﻣدﻗﻘـ ـﺔ ﻣـ ـن ﻗﺑـ ـل ﻫﯾﺋـ ـﺔ ﻓﻧﯾـ ـﺔ ﻣﺣﺎﯾـ ـدة ﻋﻧـ ـد‬
‫ﻓﺣﺻــﻬﺎ ﻟﻠﻣ ارﻛ ـز اﻟﻣﺎﻟﯾ ـﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳ ـﺎت اﻟﺗ ـﻲ ﺗﺗﻘ ـدم ﺑطﻠ ـب ﻗ ـروض وﺗﺳــﻬﯾﻼت اﺋﺗﻣﺎﻧﯾ ـﺔ ﻣﻧﻬ ـﺎ‪ ،‬ﻛ ـذﻟك ﻧﺟ ـد رﺟ ـﺎل‬
‫اﻻﻗﺗﺻﺎد ﯾﻌﺗﻣدون ﻫذﻩ اﻟﻘواﺋم ﻓﻲ ﺗﻘدﯾرﻫم ﻟﻠدﺧل اﻟﻘوﻣﻲ وﻓﻲ اﻟﺗﺧطﯾط اﻻﻗﺗﺻﺎدي‪.‬‬
‫أﻣـ ـﺎ اﻟﻬﯾﺋـ ـﺎت اﻟﺣﻛوﻣﯾـ ـﺔ وأﺟﻬـ ـزة اﻟدوﻟـ ـﺔ اﻟﻣﺧﺗﻠﻔـ ـﺔ ﻓﺗﻌﺗﻣـ ـد اﻟﻘـ ـواﺋم اﻟﻣدﻗﻘـ ـﺔ ﻓـ ـﻲ أﻏـ ـ ارض ﻛﺛﯾـ ـرة ﻣﻧﻬـ ـﺎ‬
‫اﻟﺗﺧطﯾط واﻟرﻗﺎﺑـﺔ‪ ،‬وﻓـرض اﻟﺿـ ارﺋب‪ ،‬وﺗﺣدﯾـد اﻷﺳـﻌﺎر‪ ،‬وﺗﻘرﯾـر اﻹﻋﺎﻧـﺎت ﻟـﺑﻌض اﻟﺻـﻧﺎﻋﺎت‪...‬اﻟـﺦ‪،‬‬
‫ﻛـذﻟك‬
‫ﺗﻌﺗﻣد ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻧﻘﺎﺑﺎت اﻟﻌﻣﺎل ﻓﻲ ﻣﻔﺎوﺿﺎﺗﻬﺎ ﻣﻊ اﻹدارة ﺑﺷﺄن اﻷﺟور واﻟﻣﺷﺎرﻛﺔ ﻓﻲ اﻷرﺑﺎح وﻣﺎ ﺷﺎﺑﻪ‪.‬‬
‫وﻣﺟﻣل اﻟﻘول أن اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻗد أﺻﺑﺣت ﻋﻠﻣﺎ اﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺎ ﯾﺧدم ﻓﺋﺎت اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ‪ ،‬ﺣﯾـث ﺗﻌﺗﻣـد‬
‫ﺗﻠك اﻟﻔﺋﺎت ﻓﻲ ﻗ ار ارﺗﻬﺎ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﺳﺟﻠﺔ ﺑﺎﻟدﻓﺎﺗر أو اﻟظﺎﻫرة ﻓﻲ اﻟﻘـواﺋم‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾـﺔ‬
‫اﻟﺻﺎدرة ﻋن اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ‪.‬‬
‫وﯾﺟـ ـب أن ﯾﻘـ ـوم ﺑﻌﻣﻠﯾـ ـﺔ اﻟﻣ ارﺟﻌـ ـﺔ ﻫﯾﺋـ ـﺔ ﺧﺎرﺟﯾـ ـﺔ ﻣﺳـ ـﺗﻘﻠﺔ أو ﺷ ــﺧص طﺑﯾﻌـ ـﻲ ﻣﺣﺎﯾـ ـد‪ ،‬ﻟﻔﺣـ ـص ﺗﻠـ ـك‬
‫أري ﻓﻧـ ـﻲ ﻣﺣﺎﯾـ ـد ﺣـ ـول ﻣـ ـدى ﺻ ــﺣﺔ ﺗﻠـ ـك اﻟﺑﯾﺎﻧـ ـﺎت‬
‫اﻟﺑﯾﺎﻧـ ـﺎت ﻓﺣﺻـ ـﺎ اﻧﺗﻘﺎدﯾـ ـﺎ ﻣﻧظﻣـ ـﺎ ودﻗﯾﻘـ ـﺎ‪ ،‬واﺑـ ـد‬
‫ودرﺟـ ـﺔ‬
‫اء‬
‫اﻻﻋﺗﻣ ـﺎد ﻋﻠﯾﻬ ـﺎ‪ ،‬وﻣ ـدى دﻻﻟ ـﺔ اﻟﻘ ـواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾ ـﺔ ﻣ ـن ﺣﯾ ـث ﻋداﻟ ـﺔ ﺗﺻ ـوﯾرﻫﺎ ﻟﻠوﺿ ـﻊ اﻟﻣ ـﺎﻟﻲ ﻟﻠﻣؤﺳﺳ ـﺔ‬
‫وﺻــﺣﺔ‬
‫‪1‬‬
‫ﺗﺑﯾﺎﻧﻬﺎ ﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﻌﻣل ﻣن رﺑﺢ أو ﺧﺳﺎرة ‪.‬‬
‫ارﺑﻌﺎ‪ :‬أﻫداف اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ‬

‫ﺗﻣﺛ ـل اﻷﻫ ـداف ﺑﺻ ـﻔﺔ ﻋﺎﻣ ـﺔ اﻟﻐﺎﯾ ـﺎت اﻟﻣرﺟ ـوة ﺗﺣﻘﯾﻘﻬ ـﺎ ﻣ ـن ﻧﺷ ـﺎط ﻣﻌ ـﯾن‪ ،‬وﯾﺗﻣﺛ ـل اﻟﻬ ـدف اﻟرﺋﯾﺳ ـﻲ‬
‫ﻟﻠﻣ ارﺟﻌـﺔ ﻓـﻲ اﻟﺗﻌﺑﯾـر ﻋـن ﺻـدق اﻟﻘ ـواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾـﺔ اﻟﻣﻌـدة ﻋـن ﻫـذا اﻟﻧﺷـﺎط‪ ،‬وـﻫ ـذا اﻟـ أري ﯾـﺗم اﻟﺗوﺻـل‬
‫‪2‬‬
‫إﻟﯾـﻪ ﺑﻌ ـد إﺟ ارءات طوﯾﻠﺔ اﺳﺗﻧﺑﺎطﯾﺔ وأﺣﻛﺎم ﻣﻧطﻘﯾﺔ‪ ،‬وﯾﻣﻛن ﺗﻠﺧـﯾص أﻫـداف اﻟﻣ ارﺟﻌـﺔ ﺣﺳـب‬
‫اﻟﺗطـور اﻟﺗـﺎرﯾﺧﻲ ﻟﻬـﺎ‬
‫ﺣﺳب اﻟﺟدول رﻗم ‪ 1-1‬اﻟﺗﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ 1‬ﺧﺎﻟد أﻣﯾن ﻋﺑد ﷲ‪ :‬ﻣرﺟﻊ‪ 3‬ﺳﺎﺑق‪ 3،‬ص‪15. :‬‬

‫‪ 2‬ﻣﺣﻣد اﻟﺳﯾد ﺳراﯾﺎ‪ :‬أﺻول وﻗواﻋد اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪ 3‬واﻟﺗدﻗﯾق‪ 3،‬دار اﻟﻣﻌرﻓﺔ اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ‪ ،‬اﻹﺳﻛﻧدرﯾﺔ‪ ،‬ﻣﺻر‪ ،2002 ،‬ص‪34. :‬‬
‫‪1‬‬
‫ﺟدول رﻗم‪ 1-1: :‬اﻟﺗطور اﻟﺗﺎرﯾﺧﻲ ﻷﻫداف اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ وﻣدى اﻟﻔﺣص وأﻫﻣﯾﺔ اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ‬
‫اﻟﻔﺗرة‬ ‫اﻟﻬدف ﻣن ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ‬ ‫ﻣﺳﺗوى اﻟﺗﺣﻘق أو‬ ‫أﻫﻣﯾﺔ اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ‬
‫اﻟﻔﺣص‬
‫ﻗﺑل ﻋﺎم ‪1850‬‬ ‫اﻛﺗﺷﺎف اﻟﺗﻼﻋب واﻻﺧﺗﻼس‬ ‫ﺗﻔﺻﯾﻠﻲ‬ ‫ﻏﯾر ﻣﻬﻣﺔ‬
‫اﻛﺗﺷ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـﺎف اﻟﻐـ ـ ـ ـ ـ ـ ــش واﻟﺧط ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـﺄ ‪1905 - 1850‬‬ ‫ﺑﻌـ ـ ـ ـ ـ ـ ـض اﻻﺧﺗﺑـ ـ ـ ـ ـ ـ ـﺎ‬ ‫ﻏﯾر ﻣﻬﻣﺔ‬
‫واﻹﺧﺗﻼس‬ ‫ارت‬
‫ﺗﻔﺻﯾلـ ﻣﺑدﺋﻲ‬
‫ﻓﺣـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـص اﺧﺗﺑـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـﺎري ﺗﺣدﯾ ـ ـ ـد ﻋداﻟ ـ ـ ـﺔ اﻟﻣرﻛ ـ ـ ـز اﻟﻣ ـ ـ ـﺎﻟﻲ ‪1933 - 1905‬‬ ‫درﺟﺔ اﻫﺗﻣﺎم ﺑﺳﯾطﺔ‬
‫واﻛﺗﺷﺎف اﻟﻐش واﻷﺧطﺎء‪.‬‬ ‫ﺗﻔﺻﯾﻠﻲ‬
‫ﺗﺣدﯾ ـ ـ ـد ﻋداﻟ ـ ـ ـﺔ اﻟﻣرﻛ ـ ـ ـز اﻟﻣ ـ ـ ـﺎﻟﻲ ‪1940 - 1933‬‬ ‫ﺑداﯾ ـﺔ اﻻﻫﺗﻣ ـﺎم ﺑﺎﻟرﻗﺎﺑ ـﺔ اﺧﺗﺑﺎري‬
‫واﻛﺗﺷﺎف اﻟﻐش واﻷﺧطﺎء‪.‬‬ ‫اﻟداﺧﻠﯾﺔ‪.‬ـ‬
‫ﺗﺣدﯾ ـ ـ ـد ﻋداﻟ ـ ـ ـﺔ اﻟﻣرﻛ ـ ـ ـز اﻟﻣ ـ ـ ـﺎﻟﻲ ‪1960 - 1940‬‬ ‫اﻫﺗﻣﺎم ﻗوي وﺟوﻫري‪ .‬اﺧﺗﺑﺎري‬
‫واﻛﺗﺷﺎف اﻟﻐش واﻷﺧطﺎء‪.‬‬
‫‪ – 1960‬ﺣﺗﻰ اﻵن‬ ‫ﻣ ارﻗﺑ ـ ـ ـﺔ اﻟﺧطـ ـ ــط‪ ،‬ﺗﻘﯾ ـ ـ ـﯾم‬ ‫أﻫﻣﯾـ ـ ـﺔ ﺟوﻫرﯾـ ـ ـﺔ ﻟﻠﺑـ ـ ـدء اﺧﺗﺑﺎري‬
‫ﻧﺗ ـ ـ ـﺎﺋﺞ اﻷﻋﻣ ـ ـ ـ ـ ـﺎل‪ ،‬ﺗﺣﻘﯾـ ـ ـ ـ ــق‬ ‫ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾق‪.‬‬
‫اﻟرﻓﺎﻫﯾ ـ ـ ـ ـ ـﺔ‬
‫اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ وﻏﯾرﻫﺎ‬
‫اﻟﻣﺻدر‪ :‬ﻏﺳﺎن ﻓﻼح اﻟﻣطﺎرﻧﺔ‪ :‬ﺗدﻗﯾق اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣﻌﺎﺻر اﻟﻧﺎﺣﯾﺔ اﻟﻧظرﯾﺔ‪ ،‬دار اﻟﻣﺳﯾرة ﻟﻠﻧﺷر واﻟﺗوزﯾﻊ واﻟطﺑﺎﻋﺔ‪،‬ـ‬
‫اﻟطﺑﻌﺔ اﻷوﻟﻰ‪ ،‬ﻋﻣﺎن‪ ،‬اﻷردن‪ ،2006 ،‬ص‪18. :‬‬
‫ﻛ ـﺎن اﻟﺳ ـﺑب ﻓ ـﻲ ﺗط ـور اﻫ ـداف اﻟﻣ ارﺟﻌ ـﺔ ﻫ ـو اﻟﻘ ـ ارر اﻟﺻ ـﺎدر ﻋ ـن اﻟﻘﺿ ـﺎء اﻹﻧﺟﻠﯾ ـزي ﻋ ـﺎم ‪1897‬‬
‫ﻋﻧدﻣﺎ ﻗرر ان اﻛﺗﺷﺎف اﻟﻐش واﻟﺧطﺄ ﻟـﯾس ﻫـدﻓﺎ رﺋﯾﺳـﯾﺎ ﻟﻣـدﻗق اﻟﺣﺳـﺎﺑﺎت وأن اﻟﻣـدﻗق ﻻ ﯾﻔـرض اﻟﺷـك‬
‫ﻓـﻲ ﻛـ ـل ﻣـ ـﺎ ﯾﻘـ ـدم اﻟﯾـ ـﻪ ﻣـ ـن ﻣﻌﻠوﻣـ ـﺎت‪ ،‬وﻗـ ـد وﺻـ ـف اﻟﻘﺿـ ـﺎء اﻻﻧﺟﻠﯾـ ـزي اﻟﻣ ارﺟـ ـﻊ ﺑﺄﻧـ ـﻪ ﻛﻠـ ـب ﺣ ارﺳـ ـﺔ‬
‫وﻟـ ـﯾس ﻛﻠـ ـب‬
‫‪1‬‬
‫ﯾﻘﺗﺿﻲ أو ﯾﺗﻌﻘب آﺛﺎر اﻟﻣﺟرﻣﯾن ‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫ﻛﻣﺎ ﯾﻣﻛن ﺣﺻر أﻫداف اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪ 1.‬اﻟوﺟود واﻟﺗﺣﻘق‪ :‬ﯾﺳﻌﻰ ﻣ ارﺟﻊ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت إﻟﻰ اﻟﺗﺄﻛد ﻣن أن ﺟﻣﯾـﻊ اﻟﻌﻧﺎﺻـر اﻟـواردة ﻓـﻲ اﻟﻘـواﺋم‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾـﺔ ﻣوﺟ ـودة ﻓﻌ ـﻼ‪ ،‬ﺣﯾ ـث أن اﻟﻣﻌﻠوﻣ ـﺎت اﻟﻧﺎﺗﺟ ـﺔ ﻋ ـن ﻧظ ـﺎم اﻟﻣﻌﻠوﻣ ـﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳ ـﺑﯾﺔ ﺗﻘ ـر ﻣ ـﺛﻼ ﺑﺎﻟﻧﺳ ـﺑﺔ‬
‫إﻟ ـﻰ‬
‫‪1‬‬
‫‪ 1‬ﻏﺳ ﺎن ﻓ ﻼح اﻟﻣطﺎرﻧ‪ 3‬ﺔ‪ :‬ﺗ دﻗﯾق اﻟﺣﺳ ﺎﺑﺎت‪ 3‬اﻟﻣﻌﺎﺻ ر اﻟﻧﺎﺣﯾ ﺔ اﻟﻧظرﯾ ﺔ‪ ،‬دار اﻟﻣﺳ ﯾرة ﻟﻠﻧﺷ ر واﻟﺗوزﯾ‪ 3‬ﻊ واﻟطﺑﺎﻋ ﺔ‪ ،‬اﻟطﺑﻌ ﺔ اﻷوﻟ ﻰ‪ ،‬ﻋﻣ ﺎن‪،‬‬
‫اﻷردن‪3،‬‬
‫ص ‪.18 :2006،‬‬
‫‪ 2‬ﻣﺣﻣد اﻟﺗﮭﺎﻣﻲ طواھر‪ ،‬ﻣﺳﻌود ﺻدﯾﻘﻲ‪ :‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪16. :‬‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﻣﺧزون ﺑﻛﻣﯾﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ ﺑﻣﺑﻠﻎ ﻣﻌﯾن ﻋﻧد ﺗﺎرﯾﺦ ﻣﻌﯾن‪ ،‬ﻓﯾﺳﻌﻰ اﻟﻣ ارﺟﻊ إﻟـﻰ اﻟﺗﺣﻘـق ﻣـن ﻫـذﻩ اﻟﻣﻌﻠوﻣـﺎت‬
‫ﻣن ﺧﻼل اﻟﺟرد اﻟﻔﻌﻠﻲ أو اﻟﻣﺎدي ﻟﻠﻣﺧزوﻧﺎت؛ ‪.‬‬
‫‪ 2‬اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ واﻟﻣدﯾوﻧﯾﺔ‪ :‬ﺗﻌﻣل اﻟﻣ ارﺟﻌـﺔ ﻓـﻲ ﻫـذا اﻟﺑﻧـد إﻟـﻰ إﺗﻣـﺎم اﻟﺑﻧـد اﻟﺳـﺎﺑق ﻣـن ﺧـﻼل اﻟﺗﺄﻛـد ﻣـن أن‬
‫ﻛـل ﻋﻧﺎﺻر اﻷﺻول ﻫﻲ ﻣﻠك ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ واﻟﺧﺻوم اﻟﺗ ازم ﻋﻠﯾﻬﺎ‪ ،‬ﻓﺎﻟوﺣدات اﻟﻣﺗواﺟـدة ﻓـﻲ اﻟﻣﺧزوﻧـﺎت‬
‫ﻣـﺛﻼ ﻫ ـﻲ ﺣــق ﺷ ـرﻋﻲ ﻟﻬ ـﺎ واﻟ ـدﯾون ﻫ ـﻲ ﻣﺳ ـﺗﺣﻘﺔ ﻓﻌ ـﻼ ﻷط ـ ارف أﺧ ـرى‪ ،‬ﻓﺎﻟﻣ ارﺟﻌ ـﺔ ﺑ ـذﻟك ﺗﻌﻣ ـل‬
‫ﻋﻠ ـﻰ ﺗﺄﻛﯾ ـد‬
‫ﺻدق وﺣﻘﯾﻘﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪ ،‬واﻟﺗﻲ ﺗﻘدم إﻟﻰ أط ارف ﻋدة ﺳواء داﺧﻠﯾﺔ أو ﺧﺎرﺟﯾﺔ؛‬
‫‪ 3.‬اﻟﺷـﻣوﻟﯾﺔ أو اﻟﻛﻣـﺎل‪ :‬ﺑﻣـﺎ أن اﻟﺷـﻣول ﻫـو ﻣـن ﺑـﯾن أﻫـم اﻟﺧﺻـﺎﺋص اﻟواﺟـب ﺗواﻓرﻫـﺎ ﻓـﻲ اﻟﻣﻌﻠوﻣـﺔ‬
‫ﺑ ـﺎت ﻣن اﻟﺿروري ﻋﻠﻰ ﻧظﺎم اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺗوﻟﯾد ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﻌﺑرة وﺷﺎﻣﻠﺔ ﻋﻠـﻰ ﻛـل اﻷﺣـداث‬
‫اﻟﺗـﻲ ﺗﻣ ـت ﻣ ـن ﺧ ـﻼل اﺣﺗ ـواء ﻫ ـذﻩ اﻟﻣﻌﻠوﻣ ـﺔ اﻟﻣﻘدﻣ ـﺔ ﻋﻠ ـﻰ اﻟﻣﻌطﯾ ـﺎت اﻟﺗ ـﻲ ﺗﻣ ـد ﺑﺻ ـﻠﺔ إﻟ ـﻰ اﻟﺣ ـدث‪،‬‬
‫ﺑﻐﯾ ـﺔ اﻟوﺻ ـول إﻟ ـﻰ اﻟﺷــﻣوﻟﯾﺔـ ﯾﻧﺑﻐ ـﻲ اﻟﺗﺄﻛ ـد ﻣ ـن دﻗ ـﺔ وﺻــﺣﺔ اﻟﺑﯾﺎﻧ ـﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳ ـﺑﯾﺔ اﻟﻣﺛﺑﺗ ـﺔ ﺑﺎﻟ ـدﻓﺎﺗر‬
‫واﻟﺳــﺟﻼت ﻣن ﺟﻬﺔ وﻣن ﺟﻬـﺔ أﺧـرى اﻟﻌﻣـل ﻋﻠـﻰ ﺗﺟﻬﯾـز ﻫـذﻩ اﻟﺑﯾﺎﻧـﺎت ﺑﺷـﻛل ﯾﺳـﻣﺢ ﻣـن ﺗـوﻓﯾر‬
‫ﻣﻌﻠوﻣـﺎت ﺷـﺎﻣﻠﺔ وﻣﻌﺑـ ـرة ﻋﻠ ـ ـﻰ اﻟوﺿـ ــﻌﯾﺔ اﻟﺣﻘﯾﻘﯾ ـ ـﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳ ـ ـﺔ‪ ،‬واﻟ ـ ـذي ﯾﻌﺗﺑ ـ ـر ﻣ ـ ـن ﺑ ـ ـﯾن أﻫ ـ ـم أﻫ ـ ـداف‬
‫اﻟﻣ ارﺟﻌ ـ ـﺔ ﻹﻋط ـ ـﺎء‬
‫اﻟﻣﺻداﻗﯾﺔـ ﻟﻣﺧرﺟﺎت ﻧظﺎم اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ؛ ‪.‬‬
‫‪ 4‬اﻟﺗﻘﯾﯾم واﻟﺗﺧﺻﯾص‪:‬ﺗـﻬدف اﻟﻣ ارﺟﻌـﺔ ﻣـن ﺧـﻼل ﻫـذا اﻟﺑﻧـد إﻟـﻰ ﺿـرورة ﺗﻘﯾـﯾم اﻷﺣـداث اﻟﻣﺣﺎﺳـﺑﯾﺔ‬
‫وﻓﻘـﺎ ﻟﻠطرق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﻌﻣول ﺑﻬﺎ ﻛطرق اﻫﺗﻼك اﻟﺗﺛﺑﯾﺗﺎت أو ﺗﻘﯾﯾم اﻟﻣﺧزوﻧﺎت ﺛم ﺗﺧﺻﯾص ﻫذﻩ‬
‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣﻌﻧﯾﺔ‪ ،‬وﺑﺎﻧﺳﺟﺎم ﻣﻊ اﻟﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳـﺑﯾﺔ اﻟﻣﻘﺑوﻟـﺔ ﻗﺑـوﻻ ﻋﺎﻣـﺎ‪ .‬إن اﻻﻟﺗـ ازم‬
‫اﻟﺻـﺎرم ﺑﻬـذا‬
‫اﻟﺑﻧدـ ﻣن ﺷﺄﻧﻪ أن ﯾﺿﻣن اﻵﺗﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬ﺗﻘﻠﯾل ﻓرص ارﺗﻛﺎب اﻷﺧطﺎء واﻟﻐش؛‬
‫‪ ‬اﻻﻟﺗ ازم ﺑﺎﻟﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ؛‬
‫‪ ‬ﺛﺑﺎت اﻟطرق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣن دورة إﻟﻰ أﺧرى‪.‬‬
‫‪ 5.‬اﻟﻌرض واﻹﻓﺻﺎح‪ :‬ﺗﺳﻌﻰ اﻷط ارف اﻟطﺎﻟﺑﺔ ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣـﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳـﺑﯾﺔ إﻟـﻰ اﻟﺣﺻـول ﻋﻠـﻰ ﻣﻌﻠوﻣـﺎت‬
‫ذات ﻣﺻدـاﻗﯾﺔ‪،‬وﻣﻌﺑرة ﻋن اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ ﻣن ﺧﻼل إﻓﺻﺎح ﻫذﻩ اﻷﺧﯾرة ﻋﻠﻰ ﻣﺧرﺟﺎت‬
‫ﻧظﺎم اﻟﻣﻌﻠوﻣ ـﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳ ـﺑﯾﺔ‪ ،‬اﻟﺗ ـﻲ أﻋ ـدت وﻓﻘ ـﺎ ﻟﻣﻌ ـﺎﯾﯾر اﻟﻣﻣﺎرﺳ ـﺔ اﻟﻣﻬﻧﯾ ـﺔ‪ ،‬واﻟﺗ ـﻲ ﺗ ـم ﺗﺟﻬﯾزﻫ ـﺎ ﺑﺷــﻛل‬
‫ﺳ ـﻠﯾم ﯾﺗﻣﺎﺷ ـﻰ ﻣ ـﻊ اﻟﻣﺑ ـﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳ ـﺑﯾﺔ‪ .‬إن ﻫ ـذﻩ اﻟﻣﻌﻠوﻣ ـﺎت ﺗﻌﺗﺑ ـر ﻗﺎﺑﻠ ـﺔ ﻟﻠﻔﺣ ـص ﻣ ـن ط ـرف اﻟﻣ ارﺟ ـﻊ‬
‫‪1‬‬
‫ﻟﯾﺛﺑ ـت‬
‫‪1‬‬
‫ﺻﺣﺔ اﻟﺧطوات اﻟﺗﻲ ﺗﻣت داﺧـل اﻟﻧظـﺎم اﻟﻣوﻟـد ﻟﻬـﺎ ﻣـن ﺟﻬـﺔ وﻣـن ﺟﻬـﺔ أﺧـرى ﻟﯾﺗﺄﻛـد ﻣـن‬
‫ﻣﺻـداﻗﯾﺗﻬﺎ‬
‫ﻣن ﺧﻼل اﻟﺗﻣﺛﯾل اﻟﺣﻘﯾﻘﻲ ﻟوﺿﻊ ﻣﻌﯾن داﺧل اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪.‬‬
‫أري ﻓﻧـﻲ ﻣﺣﺎﯾـد ﺣـول‬
‫‪ 6.‬إﺑداء أري ﻓﻧﻲ‪ :‬ﯾﺳﻌﻰ اﻟﻣ ارﺟﻊ ﻣن ﺧﻼل ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ إﻟـﻰ‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣـﺎت‬
‫إﺑ ـ دا ء‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن اﻟﻧظﺎم اﻟﻣوﻟد ﻟﻬﺎ‪ ،‬ﻟذﻟك ﯾﻧﺑﻐﻲ ﻋﻠﻰ ﻫذا اﻷﺧﯾر‪ ،‬وﻓﻲ إطﺎر ﻣـﺎ ﺗﻣﻠﯾـﻪ اﻟﻣ‬
‫ارﺟﻌـﺔ‬
‫اﻟﻘﯾﺎمـ ﺑﺎﻟﻔﺣصـ واﻟﺗﺣﻘقـ ﻣن اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻵﺗﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘق ﻣن اﻹﺟ ارءات واﻟطرق اﻟﻣطﺑﻘﺔ؛‬
‫‪ ‬ﻣ ارﻗﺑﺔ ﻋﻧﺎﺻر اﻷﺻول؛‬
‫‪ ‬ﻣ ارﻗﺑﺔ ﻋﻧﺎﺻر اﻟﺧﺻوم؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺄﻛدـ ﻣن اﻟﺗﺳﺟﯾلـ اﻟﺳﻠﯾم ﻟﻠﻌﻣﻠﯾﺎت؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺄﻛد ﻣن اﻟﺗﺳﺟﯾل اﻟﺳﻠﯾم ﻟﻛل اﻷﻋﺑﺎء واﻟﻧواﺗﺞ اﻟﺗﻲ ﺗﺧص اﻟﺳﻧوات اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ؛‬
‫‪ ‬ﻣﺣﺎوﻟﺔ ﻛﺷف أﻧواع اﻟﻐش‪ ،‬اﻟﺗﻼﻋب واﻷﺧطﺎء؛‬
‫‪ ‬ﺗﻘﯾﯾم اﻷداء داﺧل اﻟﻧظﺎم واﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻛﻛل؛‬
‫‪ ‬ﺗﻘﯾﯾم اﻷﻫداف واﻟﺧطط؛‬
‫‪ ‬ﺗﻘﯾﯾم اﻟﻬﯾﻛل اﻟﺗﻧظﯾﻣﻲ‪.‬‬
‫اﻧطﻼﻗ ـﺎ ﻣﻣ ـﺎ ﺳ ـﺑق ذﻛ ـرﻩ ﻧﺳ ـﺗطﯾﻊ أن ﻧﻘ ـول ﺑ ـﺄن اﻟﻣ ارﺟ ـﻊ ﯾﺳ ـﺗطﯾﻊ أن ﯾﺑ ـدي أري ﻓﻧ ـﻲ ﻣﺣﺎﯾ ـد ﺣ ـول ﻣ ـدى‬
‫اﻻﻟﺗ ـ ـ ازم ﺑﺗطﺑﯾـ ــق اﻟﻣﺑ ـ ـﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳ ـ ـﺑﯾﺔ وﻋ ـ ـن ﺻ ـ ـدق وﻣﺻ ـ ـداﻗﯾﺔ وﺻ ـ ـ ارﺣﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣ ـ ـﺎت اﻟﻧﺎﺗﺟ ـ ـﺔ ﻋ ـ ـن‬
‫ﻧظ ـ ـﺎم‬
‫واذا ﻣ ـﺎ ﻧﺟﺣ ـت اﻟﻣ ارﺟﻌ ـﺔ ﻓ ـﻲ ﺗﺣﻘﯾــق أﻫـداﻓﻬﺎ ﻓﻬ ـﻲ ﺑ ـذﻟك ﺗﺳــﻬم ﻓ ـﻲ ﺗﺣﻘﯾــق‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣـﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳ ـﺑﯾﺔ‪،‬‬
‫ا ﻷ ﻫ ـ دا ف‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﻛﻠﯾﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫أﻣﺎ اﻟﯾوم ﻓﻘد ﺗﻌدت ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ ﻫذﻩ اﻷﻫداف إﻟﻰ أﻫداف وأﻏ ارض أﺧرى أﻫﻣﻬﺎ ‪:‬‬
‫‪ 1.‬ﻣ ارﻗﺑﺔ اﻟﺧطط اﻟﻣوﺿوﻋﺔ وﻣﺗﺎﺑﻌﺔ ﺗﻧﻔﯾذﻫﺎ؛‬

‫‪ 2.‬ﺗﻘﯾﯾم ﻧﺗﺎﺋﺞ أﻋﻣﺎل اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ إﻟﻰ اﻷﻫداف‬
‫اﻟﻣرﺳوﻣﺔ؛ ‪ 3.‬ﺗﺣﻘﯾــق أﻗﺻ ـﻰ ﻗ ـدر ﻣﻣﻛ ـن ﻣ ـن اﻟﻛﻔﺎﯾ ـﺔ اﻹﻧﺗﺎﺟﯾ ـﺔ ﻋ ـن طرﯾــق ﻣﺣ ـو اﻹﺳ ـ ارف ﻓ ـﻲ‬
‫‪1‬‬
‫ﺟﻣﯾ ـﻊ ﻧ ـواﺣﻲ ﻧﺷ ـﺎط‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺔ؛‬

‫‪2‬‬
‫‪ 4.‬ﺗﺣﻘﯾق أﻗﺻﻰ ﻗدر ﻣﻣﻛن ﻣن اﻟرﻓﺎﻫﯾﺔ ﻷﻓ ارد اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ اﻟذي ﺗﻧﺷط ﻓﯾﻪ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪.‬‬
‫وﯾـﺄﺗﻲ ﻫـذا اﻟﻬـدف اﻷﺧﯾـر ﻧﺗﯾﺟـﺔ اﻟﺗﺣـول اﻟـذي طـ أر ﻋﻠـﻰ أﻫـداف اﻟﻣﻧﺷـﺄة ﺑﺻـورة ﻋﺎﻣـﺔ‪ ،‬ﺣﯾـث ﻟـم ﯾﻌ ـد‬
‫ﺗﺣﻘﯾــق أﻛﺑ ـر ﻗ ـدر ﻣ ـن اﻟ ـرﺑﺢ ﻫ ـو اﻟﻬ ـدف اﻷﻫ ـم ﺑ ـل ﺷ ـﺎرﻛﺗﻪ ﻓ ـﻲ اﻷﻫﻣﯾ ـﺔ أﻫ ـداف أﺧ ـرى ﻣﻧﻬ ـﺎ اﻟﻌﻣ ـل‬
‫ﻋﻠ ـﻰ‬
‫رﻓﺎﻫﯾﺔ اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ اﻟذي ﺗﻧﺷط ﻓﯾﻪ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪.‬‬
‫ﺧﺎﻣﺳﺎ‪ :‬ﻓروض اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ‬
‫ﺗﻌ ـرف اﻟﻔ ـروض ﻋﻣوﻣ ـﺎ ﺑﺄﻧﻬـ ـﺎ ﻋﺑ ـﺎرة ﻋ ـن اﻟﻣﻌﺗﻘـ ـدات اﻟﺗ ـﻲ ﺗﺣظ ـﻰ ﺑﻘﺑ ـول ﻋـ ـﺎم وﺗﻌﺑ ـر ﻋ ـن ﺗطﺑﯾ ــق‬
‫اﻟﻌﻣل‪ ،‬وﺗﺳﺗﺧدم ﻓﻲ ﺣـل ﻧـوع ﻣـن اﻟﻣﺷـﺎﻛل أو ﺗرﺷـﯾد اﻟﺳـﻠوك إﻟـﻰ وﺿـﻊ ﻣﻌـﯾن‪ ،‬وﺗﻌﺗﺑـر اﻟﻔـروض‬
‫اﻷﺳـﺎس اﻟﺗ ـﻲ ﺗﺑﻧ ـﻰ ﻋﻠﯾﻬ ـﺎ اﻟﻣﺑ ـﺎدئ وﻫ ـﻲ ﺗﻧﺷ ـﺄ ﻋﻣوﻣ ـﺎ ﻣ ـن ﺧ ـﻼل اﻟﺑﯾﺋ ـﺔ اﻻﻗﺗﺻ ـﺎدﯾﺔ أو اﻟﺳﯾﺎﺳ ـﯾﺔ وﻣ ـن‬
‫ط ـرق اﻟﺗﻔﻛﯾ ـر‬
‫‪1‬‬
‫واﻟﻌﺎداتـ ﻓﻲ ﻣﺟﺗﻣﻊ اﻷﻋﻣﺎل ‪.‬‬
‫وﯾﻣﻛ ـ ـن ﺗﻌرﯾ ـ ـف اﻟﻔ ـ ـروض ﻋﻠ ـ ـﻰ أﻧﻬ ـ ـﺎ ﻣﻌﺗﻘ ـ ـدات وﻣﺗطﻠﺑ ـ ـﺎت أﺳﺎﺳ ـ ـﯾﺔ ﺳ ـ ـﺎﺑﻘﺔ ﺗﻌﺗﻣ ـ ـد ﻋﻠﯾﻬ ـ ـﺎ اﻷﻓﻛ ـ ـﺎر‬
‫واﻟﻣﻌﺗﻘدات واﻟﻣﻘﺗرﺣﺎت واﻟﺗوﺻﯾﺎت واﻟﻘواﻋد اﻷﺧرى‬
‫‪2‬‬
‫‪.‬‬
‫‪3‬‬
‫وﺗﻌﺗﻣد ﻧظرﯾﺔ اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻔرـوض اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬
‫‪ 1.‬ﻗﺎﺑﻠﯾ ـﺔ اﻟﺑﯾﺎﻧ ـﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾ ـﺔ ﻟﻠﻔﺣ ـص‪ :‬ﻣ ـن اﻟﻣﻼﺣــظ أن ﻫ ـذا اﻟﻔ ـرض ﻣ ـرﺗﺑط ﺑوﺟ ـود ﻣﻬﻧ ـﺔ اﻟﻣ ارﺟﻌ ـﺔ‪ ،‬ﻓ ـﺈذا‬
‫ﻟ ـم‬
‫ﺗﻛن اﻟﺑﯾﺎﻧﺎتـ واﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﻔﺣص‪ ،‬ﻓﻼ ﻣﺑرر إذن ﻟوﺟود ﻫذﻩ اﻟﻣﻬﻧﺔ‪.‬‬
‫وﯾﻣﻛن ﺗوﺿﯾﺢ اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﻣوﺟودة ﺑﯾن ﻫذا اﻟﻔرض واﻟﻣ ارﺟﻌﺔ ﺣﺳب اﻟﺷﻛل رﻗم ‪1-3:‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ 1‬أﻣﯾن اﻟﺳﯾد أﺣﻣد ﻟطﻔﻲ‪ :‬ﻣرﺟﻊ‪ 3‬ﺳﺎﺑق‪ 3،‬ص‪63. :‬‬
‫‪ 2‬ﻣﺣﻣد اﻟﺳﯾد ﺳراﯾﺎ‪ :‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪33. :‬‬
‫‪ 3‬ﻋﺑد اﻟﻔﻧﺎح‪ 3‬ﺻﺣن‪ ،‬وآﺧرون‪ 3:‬أﺳس‪ 3‬اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻷﺳس‪ 3‬اﻟﻌﻠﻣﯾﺔ واﻟﻌﻣﻠﯾﺔ‪ ،‬اﻟدار اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ‪ ،‬اﻹﺳﻛﻧدرﯾﺔ‪ ،‬ﻣﺻر‪ ،2004 ،‬ص‪25. :‬‬
‫‪2‬‬
‫ﺷﻛل رﻗم‪ 1-3: :‬اﻟﺣﺎﺟﺔ إﻟﻰ اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ وﻋﻼﻗﺗﻬﺎ ﺑﺈﻣﻛﺎن اﻟﺗﺣﻘق ﻣن اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﺣل اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ‬
‫اﻟﺑــــــداﯾـــــــــــــﺔ‬
‫اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﺣل اﻟﻔﺣص واﻟﻣ ارﺟﻌﺔ‬
‫ﻫل ﻫذﻩ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻗﺎﺑﻠﺔ‬ ‫ﻻ‬

‫ﻟﻠﺗﺣﻘﯾق‬
‫ﻟﯾس ﻫﻧﺎك إﻣﻛﺎن ﻟﻠﺗﺣﻘق ﻣﻧﻬﺎ‬
‫ﻻ ﻣﺑرر ﻟوﺟود ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ‬
‫ﻧﻌم‬
‫إﻣﻛﺎن اﻟﺗﺣﻘق ﻣﻧﻬﺎ‬
‫اﻧﺗﻔﺎء اﻟﺣﺎﺟﺔ إﻟﻰ اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ‬
‫ﺑروز اﻟﺣﺎﺟﺔ إﻟﻰ اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ ﻛﺄداة‬

‫ﻣﺣﺎﯾدة ﻟﻠﺗﺣﻘق ﻣﻧﻬﺎ‬
‫اﻟﻧـﮭﺎﯾـــﺔ‬
‫اﻟﻣﺻدر‪ :‬ﻋﺑد اﻟﺳﻼم ﻋﺑد اﷲ ﺳﻌﯾد أﺑو ﺳرﻋﺔ‪" :‬اﻟﺗﻛﺎﻣل ﺑﯾن اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ واﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ"‪) ،‬ﻣذﻛرة ﺿﻣن ﻣﺗطﻠﺑﺎت ﻧﯾل ﺷﻬﺎدة اﻟﻣﺎﺟﯾ‬
‫ﻧظري ﻋﺎم ﻟﻠﻣ ارﺟﻌﺔ‪ ،‬أﺛرﻩ ﻋﻠﻰ ﻣﻌﺎﯾﯾرﻫﺎ ‪ ،‬ﻣﻧﺷو ارت أﻛﺎدﯾﻣﯾﺔ اﻟدراﺳﺎت‬
‫وﯾﻧﺑـ ـﻊ ﻫـ ـذا اﻟﻔـ ـرض ﻣـ ـن اﻟﻣﻌـ ـﺎﯾﯾر اﻟﻣﺳـ ـﺗﺧدﻣﺔ ﻟﺗﻘﯾـ ـﯾم اﻟﺑﯾﺎﻧـ ـﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳـ ـﺑﯾﺔ‪ ،‬واﻟﺧطـ ـوط اﻟﻌرﯾﺿـ ـﺔ‬
‫ا ﻟﺗ ـ ـ ﻲ‬
‫‪1‬‬
‫ﯾﺳﺗرﺷد ﺑﻬﺎ ﻹﯾﺟﺎد ﻧظﺎم ﻟﻼﺗﺻﺎل ﺑﯾن ﻣﻌدي اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت وﻣﺳﺗﺧدﻣﯾﻬﺎ‪ ،‬وﺗﺗﻣﺛل ﻫذﻩ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﻓﻲ ‪:‬‬
‫‪ 1‬ﻋﺑد اﻟﻔﺗﺎح ﺻﺣن‪ ،‬وآﺧرون‪ :‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪25. :‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ ‬اﻟﻣﻼﺋﻣـ ـ ـﺔ‪:‬وـذﻟـ ـ ـك ﯾﻌﻧـ ـ ـﻲ ﺿـ ـ ـرورة ﻣﻼﺋﻣ ـ ـ ـﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣـ ـ ـﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳـ ـ ـﺑﯾﺔ ﻻﺣﺗﯾﺎﺟـ ـ ـﺎت اﻟﻣﺳ ـ ـ ـﺗﺧدﻣﯾن‬
‫اﻟﻣﺣﺗﻣﻠﯾن‪ ،‬وارﺗﺑﺎطﻬﺎ ﺑﺎﻷﺣداث اﻟﺗﻲ ﺗﻌﺑر ﻋﻧﻬﺎ؛ ‪‬‬
‫اﻟﻘﺎﺑﻠﯾـﺔ ﻟﻠﻔﺣـص‪ :‬وﻣﻌﻧ ـﻰ ذﻟـك أﻧـﻪ إذا ﻗ ـﺎم ﺷﺧﺻـﺎن أو أﻛﺛـر ﺑﻔﺣ ـص اﻟﻣﻌﻠوﻣـﺎت ﻧﻔﺳـﻬﺎ ﻓﺈﻧﻬﻣ ـﺎ‬
‫ﻻﺑد أن ﯾﺻﻼ إﻟﻰ اﻟﻣﻘﺎﯾﯾس أو اﻟﻧﺗﺎﺋﺞـ ﻧﻔﺳﻬﺎ اﻟﺗﻲ ﯾﺟب اﻟﺗوﺻل إﻟﯾﻬﺎ؛‬
‫وﺗﻧﺑ ـﻊ أﻫﻣﯾ ـﺔ ﻫ ـذا اﻟﻣﻌﯾ ـﺎر ﻣ ـن اﺑﺗﻌ ـﺎد ﻣﺳ ـﺗﺧدﻣﻲ اﻟﻣﻌﻠوﻣ ـﺎت ﻋ ـن ﻣﺻ ـدر إﻋ ـدادﻫﺎ‪ ،‬وﺗﻌ ـﺎرض‬
‫ازدت‬ ‫واﻧﻪ ﻟﻣن اﻟﻣﻣﻛن اﻟﻘول ﺑﺄﻧﻪ‬ ‫ﻣﺻﺎﻟﺣﻬم ﻣﻊ ﻣﺻﺎﻟﺢ ﻣﻌدي ﺗﻠك اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‪،‬‬
‫اﻟﻣﺳـﺎﻓﺔ‬ ‫ﻛﻠﻣـﺎ‬
‫ﺑ ـﯾن ﻣﺳ ـﺗﺧدﻣﻲ اﻟﻣﻌﻠوﻣ ـﺎت وﺑ ـﯾن ﻣﺻ ـدر إﻋ ـدادﻫﺎ‪ ،‬ازدادت أﻫﻣﯾ ـﺔ ﻫ ـذا اﻟﻣﻌﯾ ـﺎر‪ ،‬وﻛ ـذﻟك اﻟﺣ ـﺎل‬
‫ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﺗﻌﺎرض ﻓﻲ اﻟﻣﺻﺎﻟﺢ ﺑﯾﻧﻬﻣﺎ وﺑﯾن ﻣﻌدي اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‪.‬‬
‫ﻋﺎدﻟﺔ‬ ‫ﺗﺳﺟﯾل اﻟﺣﻘﺎﺋق ﺑطــــرﯾﻘﺔ‬ ‫اﻟﺑﻌد ﻋن اﻟﺗﺣﯾز‪ :‬ﺑﻣﻌﻧﻰ‬ ‫‪‬‬
‫وﻣوﺿوﻋﯾﺔ؛ ‪ ‬اﻟﻘﺎﺑﻠﯾ ـ ـﺔ ﻟﻠﻘﯾ ـ ـﺎس اﻟﻛﻣ ـ ـﻲ‪ :‬وﻫ ـ ـﻲ ﺧﺎﺻ ـ ـﯾﺔ ﯾﺟ ـ ـب أن ﺗﺗﺣﻠ ـ ـﻰ ﺑﻬ ـ ـﺎ اﻟﻣﻌﻠوﻣ ـ ـﺎت‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳـ ـﺑﯾﺔ‪ ،‬ﻓﺎﻟﻘﯾـ ـﺎس اﻟﻛﻣﻲ ﯾﺿـﯾف ﻣﻧﻔﻌﺗـﻪ ﻧﺗﯾﺟـﺔ ﺗﺣوﯾـل اﻟﻣﻌﻠوﻣـﺎت إﻟ ـﻰ ﻣﻌﻠوﻣ ـﺎت أﻛﺛ ـر ﻓﺎﺋ ـدة‬
‫ﻣـن ﺧـﻼل ﻋﻣﻠﯾـﺎت‬
‫ﺣﺳﺎﺑﯾﺔ‪ ،‬وﻧﺟد أن اﻟﻧﻘود أﻛﺛر اﻟﻣﻘﺎﯾﯾس اﻟﻛﻣﯾﺔ ﺷﯾوﻋﺎ‪.‬‬
‫وﯾﺳﺗﻣد ﻫذا اﻟﻔـرض ﻗوﺗـﻪ ﻣـن أن طﺑﯾﻌـﺔ اﻟﻣ ارﺟﻌـﺔ ﺟﻌﻠﺗﻬـﺎ ﺗﻌﺗﻣـد ﻋﻠـﻰ اﻟﺑرﻫـﺎن اﻟـذي ﯾﺳـﺗﻣد ﺟـذورﻩ ﻣـن‬
‫اﻟﻣﻧطق‪ ،‬وﻟذﻟك ﻓﺈن ﻗﺎﺑﻠﯾﺔ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻔﺣص ﺳﺗﻌﻣل ﻋﻠـﻰ ﻣـد اﻟﻣ ارﺟـﻊ اﻟﺑرﻫـﺎن اﻟﺿـروري ﻹﺑـداء اﻟـ أري‬
‫ﻓﻲ ﻣدى ﺳﻼﻣﺗﻬﺎ‪ ،‬ذﻟك أن اﻟﻔﺣص ﻫو اﻟطرﯾق إﻟﻰ اﻟﺛﻘﺔ ﻓﻲ أي ﻋﻧﺻر ﻣﻌﯾن‪.‬‬
‫‪2.‬ﻋ ـدم وﺟ ـود ﺗﻌ ـﺎرض ﺣﺗﻣ ـﻲ ﺑ ـﯾن ﻣﺻ ـﻠﺣﺔ اﻟﻣ ارﺟ ـﻊ واﻹدارة‪ :‬ﻣ ـن اﻟﺑ ـدﯾﻬﻲ وﺟ ـودﺗـﺑ ـﺎدل ﻟﻠﻣﻧﻔﻌ ـﺔ‬
‫ﺑ ـﯾن إدارة اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺔوـﻣ ارﺟ ـﻊ اﻟﺣﺳ ـﺎﺑﺎت‪ ،‬ﻓ ـﺎﻹدارة ﺗﻌﺗﻣ ـد ﻓ ـﻲ اﺗﺧ ـﺎذ ﻣﻌظ ـم ﻗ ار ارﺗﻬ ـﺎ ﻋﻠ ـﻰ‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣ ـﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾ ـﺔ اﻟﺗ ـﻲ ﺗرﺗﺑط ﺑ أر ي ﻣ ارﺟﻊ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت‪ ،‬ﻓﻬﻲ ﺗﺳﺗﻔﯾد ﻣن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗم ﻣ‬
‫ارﺟﻌﺗﻬﺎ ﺑدرﺟﺔ أﻛﺑر ﻣن ﺗﻠك اﻟﺗـﻲ‬
‫ﻟم ﯾﺗم ﻣ‬
‫ارﺟﻌﺗﻬﺎ‪ .‬وﻫذا اﻟﻔرض ﯾﻌﻧﻲ ﻋدم وﺟود ﺗﻌﺎرض ﺣﺗﻣﻲ‪ ،‬وﻟﻛن ﻻ ﯾﻌﻧﻲ اﺳﺗﺣﺎﻟﺗﻪ‪ ،‬ﻓﻘد ﯾﻛـ ـون ﻫﻧـ ـﺎك‬
‫أﺣﯾﺎﻧـ ـ ـ ـﺎ ﺑﻌـ ـ ـ ـض اﻟﺗﻌﺎرض ﻓﻲ اﻟﻔﺗرة اﻟﻘﺻﯾرة ﺑﯾن ﻣﺻﻠﺣﺔ ﻛل ﻣﻧﻬﻣﺎ‪ ،‬ﻓﺎﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻗدـ ﺗرى أن ﻣن‬
‫ﻣﺻﻠﺣﺗﻬﺎ إﺧﻔﺎء ﺑﻌض‬
‫اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت ﻋن اﻟﻣ ارﺟﻊ‪ ،‬وﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﺣﺎﻟﺔ ﯾﺟب ﻋﻠﻰ ﻫذا اﻷﺧﯾر أن ﯾﻛون ﻣﺗﯾﻘظﺎ ﻟﻬذا‬
‫‪2‬‬
‫اﻻﺣﺗﻣﺎل‪ .‬وﻋدم وﺟود ﻫذا اﻟﻔرض ﺳﯾﺣﺗم ﻋﻠﻰ اﻟﻣ ارﺟﻊ اﻟﻘﯾﺎم ﺑﻣ ارﺟﻌـﺔ ﺗﻔﺻـﯾﻠﯾﺔ ﻟﻛـل ﻣـﺎ ﯾﻘـدم‬
‫إﻟﯾـﻪ ﻣـن ﻣﻌﻠوﻣـﺎت‬
‫ٕواﯾﺿﺎﺣﺎت ﺗﻌدﻫﺎ اﻹدارة‪ ،‬ﻟﻌدم اﻟﺛﻘﺔ ﻓﯾﻬﺎ‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ 3.‬ﺧﻠو اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وأﯾﺔ ﻣﻌﻠوﻣﺎت أﺧرى ﺗﻘدم ﻟﻠﻔﺣص ﻣـن أﯾـﺔ أﺧطـﺎء ﻏﯾـر ﻋﺎدﯾـﺔ أو ﺗواطﺋﯾـﺔ‪ :‬ﻧﺟـد‬
‫أن ﻫذا اﻟﻔرض ﺿروري ﻣﺛل اﻟﻔرض اﻟﺳﺎﺑق ﻓﻲ ﺟﻌل ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ وﻋﻣﻠﯾﺔ‪ .‬ﻓﻌدم‬
‫وﺟود ﻫذا اﻟﻔـ ـرض‪ ،‬ﯾﺗطﻠـ ـب ﻣـ ـن ﻣ ارﺟـ ـﻊ اﻟﺣﺳـ ـﺎﺑﺎت ﻋﻧـ ـد إﻋـ ـداد ﺑرﻧـ ـﺎﻣﺞ اﻟﻣ ارﺟﻌـ ـﺔ أن ﯾوﺳـ ـﻊ ﻣـ ـن‬
‫اﺧﺗﺑﺎ ارﺗـ ـﻪ‪ ،‬وأن‬
‫ﯾﺳﺗﻘﺻ ـﻲ و ارء ﻛ ـل ﺷ ـﻲء ﺑ ـﺎﻟرﻏم ﻣ ـن ﻋ ـدم وﺟ ـود ﻣ ـﺎ ﯾؤﻛ ـد أﻧ ـﻪ ﺳ ـوف ﯾﻛﺗﺷ ـف أﺧط ـﺎء ﻏﯾ ـر ﻋﺎدﯾ ـﺔ أو‬
‫ﺗواطﺋﯾﺔ‪.‬‬
‫وﯾﺛﯾ ـر ﻫ ـذا اﻟﻔ ـرض ﻧﻘط ـﺔ ﻫﺎﻣ ـﺔ‪ ،‬وﻫـ ـﻲ ﻣﺳـ ـؤوﻟﯾﺔ اﻟﻣ ارﺟـ ـﻊ ﻓـ ـﻲ اﻛﺗﺷـ ـﺎف اﻷﺧط ـــ ﺎء‪ ،‬ﻓوﺟـ ـود ﻫـ ـذا‬
‫اﻟﻔـ ـرض ﺳـ ـوف ﻻ ﯾﺳـ ـﺎﻋدﻩ ﻋﻠـ ـﻰ اﻛﺗﺷـ ـﺎف اﻷﺧط ـــ ﺎء ﻏﯾـ ـر اﻟﻌﺎدﯾـ ـﺔ أو اﻟﺗواطﺋﯾـ ـﺔ‪ .‬وﻟﻛـ ـن إذا ﻛﺎﻧـ ـت‬
‫ﻫ ـذﻩ اﻷﺧط ـﺎء واﺿﺣﺔ ﺑﺣﯾث ﯾﺳﺗطﯾﻊ اﻟﻣ ارﺟﻊ اﻛﺗﺷﺎﻓﻬﺎ ﻣن ﺧﻼل اﺧﺗﺑﺎ ارﺗﻪ اﻟﻌﺎدﯾﺔ‪ ،‬ﻓﺈﻧﻪ ﻻ ﯾﻛون‬
‫ﻟدﯾـﻪ أي ﻋـذر ﻓـﻲ ﺣﺎﻟ ـﺔ ﻋ ـدم ﻛﻔﺎﯾ ـﺔ اﻟﻔﺣ ـص اﻟ ـذي ﻗ ـﺎم ﺑ ـﻪ وﺑﺎﻟﺗ ـﺎﻟﻲ ﻋ ـدم ﺗﻣﻛﻧ ـﻪ ﻣ ـن اﻛﺗﺷ ـﺎف ﻫ ـ ذﻩ‬
‫اﻷﺧط ـﺎء‪ ،‬وﻟ ـذﻟك ﯾﺟ ـب اﻟﺗرﻛﯾز ﻋﻠﻰ درﺟﺔ اﻟﻌﻧﺎﯾﺔ اﻟﻣطﻠوﺑﺔ ﻣن اﻟﻣ ارﺟﻊ أﺛﻧﺎء ﻗﯾﺎﻣـﻪ ﻟﻌﻣﻠ ـﻪ ﺣﺗ ـﻰ‬
‫ﯾﻛ ـ ـون ﻫـ ـذا اﻟﻔـ ـرض ذات ﻗﯾﻣـ ـﺔ ﺣﻘﯾﻘﯾﺔ‪ ،‬وﻣن ﻧﺎﺣﯾﺔ أﺧرى ﻓﺈن ﻧﺗﺎﺋﺞ ﺗﻘﯾﯾم أﻧظﻣﺔ اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ‬
‫ﻟﻠﻣﺷروع وﻟاﺧﺑـرة اﻟﺳـﺎﺑﻘﺔ ﺗﻌﻣـل ﻋﻠـﻰ‬
‫ﺗدﻋﯾم ﻫذا اﻟﻔرض‪4. .‬‬
‫وﺟود ﻧظـﺎم ﺳـﻠﯾم ﻟﻠرﻗﺎﺑـﺔ اﻟداﺧﻠﯾـﺔ ﯾﺑﻌـد اﺣﺗﻣـﺎل ﺣـدوث اﻷﺧطـﺎء‪ :‬ﯾﺑﻧـﻰ ﻫـذا اﻟﻔـرض ﻋﻠـﻰ أﺳـﺎس وﺟـود‬
‫ﻧظﺎم ﺳﻠﯾم ﻟﻠرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ ﯾﺑﻌد اﺣﺗﻣﺎل ﺣدوث اﻟﺧطـﺄ ﻣﻣـﺎ ﯾﺟﻌـل ﻣـن اﻟﻣﻣﻛـن إﻋـداد ﺑرﻧـﺎﻣﺞ اﻟﻣ ارﺟﻌـﺔ‬
‫ﺑﺻورة ﺗﺧﻔض ﻣن ﻣدى‬
‫اﻟﻔﺣص‪ .‬وﯾﻌﻧـ ـ ﻲ ﻫـ ـ ذا اﻟﻔ ـ رض ﺑﺎﺳـ ـﺗﺧدام ﻟﻔــظ "اﺣﺗﻣـ ـ ﺎل"‪ ،‬وﺟـ ـ ود ﻧظ ـ ﺎم ﺳـ ـ ﻠﯾم ﻟﻠرﻗﺎﺑـ ـ ﺔ اﻟداﺧﻠﯾـ ـﺔ ﯾﺑﻌـ ـ د‬
‫اﺣﺗﻣـ ـ ﺎل ﺣـ ـ دوث اﻟﺧط ـ ـﺄ‪ ،‬وﻟﻛ ـ ـن ﻻ ﯾﺑﻌ ـ ـد إﻣﻛ ـ ـﺎن ﺣدوﺛ ـ ـﻪ‪ ،‬ﻓﺎﻷﺧط ـ ـﺎء ﺗﺑﻘ ـ ـﻰ ﻣﻣﻛﻧ ـ ـﺔ اﻟﺣ ـ ـدوث رﻏ ـ ـم‬
‫ﺳـ ـﻼﻣﺔ أﻧظﻣـ ـﺔ اﻟرﻗﺎﺑـ ـﺔ‬
‫اﻟداﺧﻠﯾﺔ اﻟﻣﺗﺑﻌﺔ‪.‬‬
‫ووﺟ ـود ﻫ ـذا اﻟﻔ ـرض‪ ،‬ﯾﻌﻣ ـل ﻋﻠـ ـﻰ ﺟﻌ ـ ل ﻋﻣﻠﯾ ـ ﺔ اﻟﻣ ارﺟﻌ ـ ﺔ اﻗﺗﺻ ـ ﺎدﯾﺔ وﻋﻣﻠﯾـ ـﺔ ﻣ ـ ن ﺣﯾ ـ ث إﻣﻛ ـ ﺎن‬
‫اﺳ ـﺗﺧدام‬
‫اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻹﺧﺗﺑﺎرﯾﺔ ﺑدﻻ ﻣن اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺷﺎﻣﻠﺔ )اﻟﺗﻔﺻﯾﻠﯾﺔ‪(.‬‬
‫‪ 5.‬اﻟﺗطﺑﯾـق اﻟﻣﻧﺎﺳ ـب ﻟﻠﻣﺑ ـﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳ ـﺑﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌ ـﺎرف ﻋﻠﯾﻬ ـﺎ ﯾ ـؤدي إﻟ ـﻰ ﺳ ـﻼﻣﺔ ﺗﻣﺛﯾ ـل اﻟﻘ ـواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾ ـﺔ‬
‫ﻟﻠﻣرﻛ ـز اﻟﻣﺎﻟﻲ وﻧﺗﺎﺋﺞ اﻷﻋﻣﺎل‪ :‬ﯾﻘوم ﻫذا اﻟﻔـرض ﻋﻠـﻰ أن اﻟﻣﻌﻠوﻣـﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳـﺑﯾﺔ ﻗـد ﺗـم إﻋـدادﻫﺎ وﻓﻘـﺎ‬
‫ﻟﻠﻣﺑـﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﺗﻔق ﻋﻠﯾﻬﺎ‪ ،‬إذ ﯾﻌﺗﺑر اﻻﻟﺗ ازم ﺑﻬﺎ ﻣؤﺷ ار ﺣﻘﯾﻘﯾﺎ ﻟﻠﺣﻛـم ﻋﻠـﻰ ﺻـﻼﺣﯾﺔ اﻟﻘـواﺋم‬
‫‪2‬‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾـﺔ وﻋـن‬
‫‪1‬‬
‫ﻣدى ﺗﻣﺛﯾل ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻧﺷﺎط اﻟﻣؤﺳﺳﺔ إﻟﻰ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ واﻟﺣﻘﯾﻘﻲ ﻟﻬﺎ ‪.‬‬
‫‪ 1‬ﻣﺣﻣد اﻟﺗﮭﺎﻣﻲ‪ 3‬طواھر‪ 3،‬ﻣﺳﻌود‪ 3‬ﺻدﯾﻘﻲ‪ :‬ﻣرﺟﻊ‪ 3‬ﺳﺎﺑق‪ 3،‬ص‪14. :‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ 6.‬اﻟﻌﻧﺎﺻـر واﻟﻣﻔـردات اﻟﺗـﻲ ﻛﺎﻧـت ﺻـﺣﯾﺣﺔ ﻓـﻲ اﻟﻣﺎﺿ ـﻲ ﺳـوف ﺗﻛـون ﻛـذﻟك ﻓـﻲ اﻟﻣﺳـﺗﻘﺑل‪ :‬ﻧﺟـد أن‬
‫ﻫ ـذا اﻟﻔرض ﻣﺳﺗﻣد ﻣن اﺣد ﻓروض اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ وﻫو ﻓرض اﺳﺗﻣ ارر اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬وﯾﻌﻧﻲ ﻫذا اﻟﻔرض أن ﻣ‬
‫ارﺟﻊ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت إذا اﺗﺿﺢ ﻟﻪ أن اﻟﻣؤﺳﺳﺔ رﺷﯾدة ﻓﻲ ﺗﺻرﻓﺎﺗﻬﺎ )ﻣﺛﻼ ﻋﻧد ﺷ ارء أﺣـد اﻷﺻـول(‪ ،‬وأن‬
‫اﻟرﻗﺎﺑـﺔ اﻟداﺧﻠﯾ ـﺔ ﺳ ـﻠﯾﻣﺔ‪ ،‬ﻓﺈﻧ ـﻪ ﯾﻔﺗ ـرض أن ﯾﺳ ـﺗﻣر اﻟوﺿ ـﻊ ﻛ ـذﻟك ﻓ ـﻲ اﻟﻣﺳ ـﺗﻘﺑل إﻻ إذا وﺟ ـد اﻟ ـدﻟﯾل ﻋﻠ ـﻰ‬
‫ﻋﻛــس‬
‫ذﻟك‪ ،‬واﻟﻌﻛس ﺻﺣﯾﺢ‪ .‬ﻓﺈاـذ اﺗﺿﺢ ﻟﻠﻣ ارﺟﻊ أن إدارة اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺗﻣﯾل إﻟﻰ اﻟﺗﻼﻋب ﻓﻲ ﻗﯾم‬
‫اﻷﺻـول‪ ،‬أو أن ﻧظﺎمـ اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ ﺿـﻌﯾف‪ ،‬ﻓﺈﻧـﻪ ﯾﺟ ـب أن ﯾﺄﺧ ـذ ذﻟ ـك ﻓ ـﻲ اﻻﻋﺗﺑ ـﺎر وﯾﻛ ـون ﻓ ـﻲ‬
‫ﺣ ـ ـرص ﻣﻧﻬ ـ ـﺎ ﻓ ـ ـﻲ اﻟﻔﺗـ ارت اﻟﻘﺎدﻣﺔ‪ ،‬وﻣن ﻧﺎﺣﯾﺔ أﺧرى ﻓﺈﻧﻪ ﺑدون ﻫذا اﻟﻔرض ﺗﺻﺑﺢ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣ‬
‫ارﺟﻌﺔ ﻣﺳـﺗﺣﯾﻠﺔ إن ﻟـم ﺗﻛـن‬
‫ﻏﯾر ﻣﻣﻛﻧﺔ‪.‬‬
‫‪ 7.‬ﻣ ارﻗ ـب اﻟﺣﺳ ـﺎﺑﺎت ﯾ ـ ازول ﻋﻣﻠ ـﻪ ﻛﻣ ارﺟ ـﻊ ﻓﻘــط‪ :‬رﻏ ـم ﺗﻌ ـدد اﻟﺧ ـدﻣﺎت اﻟﺗ ـﻲ ﯾﺳ ـﺗطﯾﻊ ﻣ ارﺟ ـﻊ‬
‫اﻟﺣﺳ ـﺎﺑﺎت أن ﯾؤدﯾﻬﺎ ﻟﻌﻣﯾﻠﻪ‪ ،‬ﻓﺈﻧﻪ ﯾطﻠب ﻣﻧﻪ إﺑداء اﻟ أري ﻓﻲ ﺳﻼﻣﺔ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﻓﺈن ﻋﻣﻠﻪ ﯾﺟب أن‬
‫ﯾﻘﺗﺻر ﻋﻠـﻰ ﻫذﻩ اﻟﻣﻬﻣﺔ دون ﻏﯾرﻫﺎ‪ .‬وﯾﺷﺑﻪ ﻫذا اﻟـدور إﻟـﻰ ﺣـد ﻛﺑﯾـر دور اﻟﻣﺣـﺎﻣﻲ اﻟـذي ﯾﺳـﺗطﯾﻊ‬
‫أداء اﻟﻌدﯾـد ﻣـن اﻟﺧ ـدﻣﺎت ﻟﻠﺟﻣﻬ ـور‪ ،‬وﻟﻛ ـن ﻋﻧ ـدﻣﺎ ﯾﺗ ـوﻟﻰ اﻟ ـدﻓﺎع ﻓ ـﻲ ﻗﺿ ـﯾﺔ ﻣﻌﯾﻧ ـﺔ‪ ،‬ﻓﺈﻧ ـﻪ ﯾﻛ ـون ﻣﻘﯾ ـدا‬
‫ﺑﻬ ـﺎ‪ ،‬وﻟ ـﯾس ﻟدﯾ ـﻪ‬
‫اﻟﺣرﯾﺔ‬
‫اﻟﻣطﻠﻘﺔ‪ .‬وﯾﺛﯾر ﻫذا اﻟﻔرض ﻣوﺿوع اﺳﺗﻘﻼل ﻣ ارﺟﻊ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻓﻲ أداء ﻋﻣﻠﻪ‪ ،‬وﯾﻣﺛل اﺳﺗﻘﻼل ﻣ‬
‫ارﺟﻊ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻋﻧﺻ ار ﻣﻬﻣﺎ وأﺳﺎﺳﯾﺎ ﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ‪ .‬وﻣن ﺛم ﻓﺄي ﻋﻣل ﯾﻘﺻد ﻣﻧﻪ اﻟﺗﻘﻠﯾل ﻣـن‬
‫ﻫـذا اﻻﺳـﺗﻘﻼل ﯾﺟـب‬
‫أن ﯾدرس ﺑﺟدﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ 8.‬ﯾﻔرض اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﻬﻧﻲ ﻟﻣ ارﺟﻊ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺗ ازﻣﺎت ﻣﻬﻧﯾﺔ ﺗﺗﻧﺎﺳب وﻫذا اﻟﻣرﻛز‪ :‬ﺑﻧﺎء ﻋﻠـﻰ ﻫـذا‬
‫اﻟﻔـرض‪ ،‬ﯾﻣﻛن ﺗﺣدﯾـد اﻟﻣﻔﻬـوم اﻟﻣﻬﻧـﻲ ﻟﻠﻌﻧﺎﯾـﺔ اﻟﻣطﻠوﺑـﺔ ﻣـن ﻣ ارﺟـﻊ اﻟﺣﺳـﺎﺑﺎت ﻋﻧـد ﻣ ازوﻟﺗـﻪ ﻟﻠﻣﻬﻧـﺔ‪.‬‬
‫وﯾﻛـون ﻫـذا اﻟﻔـرض ﻣ ـﻊ اﻟﻔ ـرض اﻟﺳ ـﺎﺑق اﻷﺳ ـﺎس اﻟﻘ ـوي ﻟﺗﺣدﯾـد ﻣﺳ ـؤوﻟﯾﺔ ﻣ ارﺟ ـﻊ اﻟﺣﺳ ـﺎﺑﺎت اﺗﺟ ـﺎﻩ‬
‫اﻟﻣﺟﺗﻣ ـﻊ‪ ،‬واﺗﺟ ـﺎﻩ‬
‫‪1‬‬
‫ﻋﻣﯾﻠﻪ‪ ،‬واﺗﺟﺎﻩ زﻣﻼﺋﻪ ‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ 1‬ﻋﺑد اﻟﻔﺗﺎح اﻟﺻﺣن‪ ،‬وآﺧرون‪ :‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪:31.‬‬
‫‪2‬‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬أﻧواع اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ‬
‫ﻫﻧـ ـﺎك أﻧـ ـواع ﻣﺗﻌـ ـددة ﻣـ ـن اﻟﻣ ارﺟﻌـ ـﺔ ﺗﺧﺗﻠـ ـف ﺑـ ـﺎﺧﺗﻼف اﻟ ازوﯾـ ـﺔ اﻟﺗـ ـﻲ ﯾﻧظـ ـر إﻟـ ـﻰ ﻋﻣﻠﯾـ ـﺔ اﻟﻣ ارﺟﻌـ ـﺔ‬
‫‪1‬‬
‫ﻣـ ـن ﺧﻼﻟﻬﺎ‪ ،‬وﻟﻛن ﻣﺳﺗوﯾﺎت اﻷداء اﻟﺗﻲ ﺗﺣﻛم ﺟﻣﯾﻊ اﻷﻧواع واﺣدة‪ ،‬وﺑوﺟﻪ اﻹﺟﻣﺎل‪ ،‬ﺗﺻـﻧف اﻟﻣ‬
‫ارﺟﻌـﺔ ﺣﺳـب‬
‫وﺟﻬﺎت اﻟﻧظر اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﺣﺳب اﻟﺷﻛل رﻗم ‪ 1-4‬ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫ﺷﻛل رﻗم‪ 1-4: :‬أﻧواع اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ‬
‫ﻣن ﺣﯾث درﺟﺔ اﻹﻟ ازمﻣن ﺣﯾث درﺟﺔ اﻟﺷﻣول وﻣدى‬ ‫اﻟﻬﯾﺋﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻘوم ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ‬
‫ﻋﻣﻠﯾﺔ‬
‫ﺣﯾث‬
‫ﻣنﻓﯾﻪ‬
‫ﻣن ﺣﯾث ﻧطﺎق ﻋﻣﻠﯾﺔ ﻣن ﺣﯾث اﻟوﻗت اﻟذي ﺗﺗم‬
‫اﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺔ ﻓﻲ‬ ‫ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ‬ ‫اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ‬ ‫اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ‬ ‫اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ‬
‫اﻟﺗﻧﻔﯾذ‬ ‫اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ‬
‫ﻓﺣص ﻟﻐرض‬ ‫ﻣ ارﺟﻌﺔ‬ ‫ﻣ ارﺟﻌﺔ‬ ‫ﻣ ارﺟﻌﺔ‬ ‫ﻣ ارﺟﻌﺔ‬ ‫ﻣ ارﺟﻌﺔ‬ ‫ﻣ ارﺟﻌﺔ‬ ‫ﻣ ارﺟﻌﺔ‬ ‫ﻣ ارﺟﻌﺔ‬ ‫ﻣ ارﺟﻌﺔ‬
‫ﻣﻌﯾن‬ ‫ﻋﺎدﯾﺔ‬ ‫اﺧﺗﯾﺎرﯾﺔ‬ ‫إﻟ ازﻣﯾﺔ‬ ‫ﺧﺎرﺟﯾﺔ‬ ‫داﺧﻠﯾﺔ‬ ‫ﻧﻬﺎﺋﯾﺔ‬ ‫ﻣﺳﺗﻣرة‬ ‫ﺟزﺋﯾﺔ‬ ‫ﻛﺎﻣﻠﺔ‬
‫‪،‬ﻣن إﻋداد اﻟﺑﺎﺣﺛﺔ ﺑﺎﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﻰ‪ :‬ﺧﺎﻟد أﻣﯾن ﻋﺑد اﷲ‪ :‬ﻋﻠم ﺗدﻗﯾق اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت‪ ،‬اﻟﻧﺎﺣﯾﺔ اﻟﻧظرﯾﺔ واﻟﻌﻣﻠﯾﺔ‪ ،‬دار واﺋل ﻟﻠﻧﺷر‬
‫اﻟطﺑﻌﺔ اﻟﺳﺎدﺳﺔ‪ ،‬ﻋﻣﺎن‪ ،‬اﻷردن‪ ،2012 ،‬ص‪27. :‬‬
‫‪3‬‬
‫وﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ ﺷرح ﻟﺟﻣﯾﻊ ﻫذﻩ اﻷﻧواع‪:‬‬
‫أوﻻ‪ :‬اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ ﻣن ﺣﯾث ﻧطﺎق ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ‪:‬‬
‫‪1‬‬
‫ﺗﻧﻘﺳم اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ ﻣن ﺣﯾث اﻟﻧطﺎق إﻟﻰ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪ 1.‬اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﻛﺎﻣﻠﺔ‪ :‬ﯾﻘﺻد ﺑﻬﺎ اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻣﻧﺢ اﻟﻣ ارﺟﻊ إطﺎ ار ﻏﯾر ﻣﺣدد ﻟﻠﻌﻣل اﻟذي ﯾؤدﯾﻪ‪،‬‬
‫وﻻ ﺗﺿـﻊ اﻹدارة أﯾﺔ ﻗﯾود ﻋﻠـﻰ ﻧطـﺎق أو ﻣﺟـﺎل اﻟﻌﻣـل اﻟـذي ﯾﻘـوم ﺑـﻪ اﻟﻣ ارﺟـﻊ‪ ،‬ﺣﯾـث ﯾﻘـوم اﻟﻣ ارﺟـﻊ‬
‫ﺑﻔﺣـص اﻟﻘﯾـود‬
‫واﻟﻣﺳﺗﻧدات واﻟﺳﺟﻼت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺑﻘﺻد إﻋطﺎء أري ﻓﻧﻲ ﺣول ﻋداﻟﺔ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬وﻗد ﻛﺎن ﻫذا اﻟﻧـوع‬
‫ﻫو اﻟﺳﺎﺋد ﻋﻧدﻣﺎ ﻛﺎﻧت اﻟﻣﻧﺷﺂت ﺻﻐﯾرة اﻟﺣﺟم وﻋﻣﻠﯾﺎﺗﻬﺎ ﻗﻠﯾﻠﺔ اﻟﻌدد‪ ،‬ﺣﯾث ﻛﺎن ﻫـ ـ ـدف اﻟﻣ ارﺟﻌـ ـ ـﺔ‬
‫ﻛﺷـف ﺟﻣﯾـﻊ اﻷﺧطـﺎء اﻟﺗ ـﻲ ﺗﺣﺗوﯾﻬـﺎ اﻟ ـدﻓﺎﺗر واﻟﺳـﺟﻼت اﻟﻣﺣﺎﺳ ـﺑﯾﺔ‪ ،‬إﻻ اﻧـﻪ ﻣ ـﻊ ﻛﺑـر ﺣﺟ ـم اﻟﻣؤﺳﺳـﺎت‬
‫وﺗﻛـ ـ وﯾن ﺷـ ـ ـرﻛﺎت اﻷﻣ ـ ـ ـوال أﺻ ـ ـ ـﺑﺢ ﻣـ ـ ـن ﻏﯾ ـ ـ ـر اﻟﻣﻧطﻘ ـ ـ ـﻲ ﻗﯾـ ـ ـﺎم اﻟﻣ ارﺟ ـ ـ ـﻊ ﺑﻔﺣ ـ ـ ـص ﻛﺎﻣـ ـ ـل ﻟﻠﻘﯾ ـ ـ ـود‬
‫واﻟﺳـ ــﺟﻼت واﻟ ـ ـدﻓﺎﺗر‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪.‬ـ‬
‫‪ 2.‬اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟزﺋﯾﺔ‪ :‬ﻫﻲ اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻘﺗﺻر ﻋﻣل اﻟﻣ ارﺟﻊ ﻓﯾﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺑﻌض اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﻌﻧﯾـﺔ‪ ،‬أوـ ﻫـﻲ‬
‫ذﻟـك اﻟﻧوع ﻣن اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺗﻲ ﺗوﺿﻊ ﻓﯾﻬﺎ ﺑﻌض اﻟﻘﯾود ﻋﻠﻰ ﻧطﺎق ﻓﺣص اﻟﻣ ارﺟﻊﺑـﺄﯾﺔ ﺻورة ﻣن اﻟﺻور‪،‬‬
‫وﺗﺣدد‬
‫اﻟﺟﻬﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻌﯾن اﻟﻣ ارﺟﻊ ﺗﻠك اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬ﻣن ﺣﯾث اﻟوﻗت اﻟذي ﺗﺗم ﻓﯾﻪ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ‪:‬‬
‫‪ 1.‬اﻟﻣ ارﺟﻌ ـ ـﺔ اﻟﻣﺳ ـ ـﺗﻣرة‪:‬ﯾـﻘﺻ ـ ـد ﺑﻬ ـ ـﺎ ﻗﯾ ـ ـﺎم ﻋﻣﻠﯾ ـ ـﺔ اﻟﻣ ارﺟﻌ ـ ـﺔ واﻟﻔﺣ ـ ـص ﺑﺻ ـ ـﻔﺔ ﻣﺳ ـ ـﺗﻣرة إذ ﯾﻘ ـ ـوم اﻟﻣ‬
‫ارﺟ ـ ـﻊ أو ﻣﺳ ـﺎﻋدﯾﻪ ﺑزﯾ ـﺎرة اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺔ ﻓﺗ ـ ارت ﻣﺗﻌ ـددة ﺧ ـﻼل اﻟﺳ ـﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾ ـﺔ ﻟﺗ ـدﻗﯾق وﻓﺣ ـص اﻟﺑﯾﺎﻧ ـﺎت‬
‫اﻟﻣﺛﺑﺗ ـﺔ ﺑﺎﻟ ـدﻓﺎﺗر‬
‫واﻗﻔﺎل‬ ‫واﻟﺳﺟﻼت‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﻟﻣ ارﺟﻌﺔ ﻧﻬﺎﺋﯾﺔ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﯾﺔ اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﻌدـ ﺗرﺻﯾد‬
‫اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت‬
‫‪2‬‬
‫اﻟدﻓﺎﺗر ‪.‬‬
‫‪3‬‬
‫‪ 1‬ﺣﺳﯾن‪ 3‬اﺣﻣد دﺣدوح‪ ،‬ﺣﺳﯾن‪ 3‬ﯾوﺳف‪ 3‬اﻟﻘﺎﺿﻲ‪ :‬ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣﺗﻘدﻣﺔ اﻹطﺎر‪ 3‬اﻟﻧظري واﻹﺟراءات‪ 3‬اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ‪ ،‬اﻟﺟزء اﻷول‪ ،‬دار اﻟﺛﻘﺎﻓﺔ ﻟﻠﻧﺷر‬
‫واﻟﺗوزﯾﻊ‪ 3،‬اﻟطﺑﻌﺔ اﻷوﻟﻰ‪ ،‬ﻋﻣﺎن‪ ،‬اﻷردن‪ ،2009 ،‬ص‪52. :‬‬
‫‪ 2‬رأﻓت‪ 3‬ﺳﻼﻣﺔ ﻣﺣﻣود‪ 3‬وآﺧرون‪ :‬ﻋﻠم ﺗدﻗﯾق اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻌﻣﻠﻲ‪ ،‬دار اﻟﻣﺳﯾرة‪ 3‬ﻟﻠﻧﺷر واﻟﺗوزﯾﻊ‪ 3‬واﻟطﺑﺎﻋﺔ‪ ،‬اﻟطﺑﻌﺔ اﻷوﻟﻰ‪ ،‬ﻋﻣﺎن‪ ،‬اﻷردن‪،2011 3،‬‬
‫ص‪.31 :‬‬
‫‪3‬‬
‫‪1‬‬
‫ﻣ ازﯾﺎﻫﺎ‪ :‬اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﻣﺳﺗﻣرة ﺗﺣﻘق ﻋﻧد إﺗﺑﺎﻋﻬﺎ اﻟﻌدﯾد ﻣن اﻟﻣ ازﯾﺎ ﻣﻧﻬﺎ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪ ‬ﻣﺗﺎﺑﻌﺔ ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣؤﺳﺳﺔﺧـطوة ﺑﺧطوة وﺳرﻋﺔ اﻛﺗﺷﺎف اﻷﺧطﺎء؛‬

‫‪ ‬ﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻷﺧطﺎء ﺑﻣﺟرد اﻛﺗﺷﺎﻓﻬﺎ دون اﻻﻧﺗظﺎر ﺣﺗﻰ ﻧﻬﺎﯾﺔ اﻟﺳﻧﺔ؛‬
‫‪ ‬اﻟﻣﺳﺎﻋدة ﻓﻲ ﺣل اﻟﻣﺷﺎﻛل ﺑﻣﺟرد ظﻬورﻫﺎ دون اﻻﻧﺗظﺎر ﻓﺗرة طوﯾﻠﺔ ﺑﻌد ﻧﻬﺎﯾﺔ اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ؛‬
‫‪ ‬اﻟﻣﺳﺎﻋدة ﻓﻲ زﯾﺎدة ﻧطﺎق اﻟﻔﺣص وـاﻟﻣ ارﺟﻌﺔ؛‬
‫‪ ‬اﻻﻧﺗﻬﺎء ﻣن ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ ﻓﻲ وﻗت ﻣﻧﺎﺳب دون اﻻﻧﺗظﺎر ﻓﺗرة طوﯾﻠﺔ ﺑﻌد ﻧﻬﺎﯾﺔ اﻟﺳﻧﺔ‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ؛‬
‫‪ ‬اﻟﻣﺳـﺎﻋدة ﻋﻠ ـﻰ اﻧﺟ ـﺎز اﻷﻋﻣ ـﺎل ﻓ ـﻲ اﻟوﻗ ـت اﻟﻣﻧﺎﺳ ـب وﺑﺷـﻛل ﻣﻧ ـﺗظم ﻋﻠ ـﻰ ﻣ ـدار اﻟﺳ ـﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾ ـﺔ‬
‫ﻧظ ـ ار‬
‫ﻟﺷﻌور اﻟﻌﺎﻣﻠﯾن ﺑوﺟود اﻟﻣ ارﺟﻊ وﺗرددﻩ ﻋﻠﯾﻬم ﺑﺻﻔﺔ ﻣﺳﺗﻣرة؛‬
‫‪2‬‬
‫ﻋﯾوﺑﻬﺎ‪:‬ﻗد ﯾﺗرﺗب ﻋﻠﻰ إﺗﺑﺎع أﺳﻠوب اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﻣﺳﺗﻣرة ﺑﻌض اﻟﻌﯾوب اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن إﯾﺟﺎزﻫﺎ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪ ‬إﺗﺎﺣـ ـ ـﺔ اﻟﻔرﺻـ ـ ـﺔ ﻹﻣﻛﺎﻧﯾـ ـ ـﺔ ﺗﻌـ ـ ـدﯾل اﻷرﻗـ ـ ـﺎم اﻟﺗـ ـ ـﻲ ﯾـ ـ ـﺗم ﻣ ارﺟﻌﺗﻬـ ـ ـﺎ ﺳـ ـ ـواء ﻟﺗﻐطﯾـ ـ ـﺔ ﺑﻌـ ـ ـض‬
‫اﻷﺧطـ ـ ـﺎء واﻻﺧﺗﻼﺳـ ـﺎت أو ﻟﺗﺳـ ـوﯾﺔ ﺑﻌـ ـض اﻟﻣواﻗـ ـف وﺧﺎﺻـ ـﺔ أن اﻟﻣ ارﺟـ ـﻊ ﻟـ ـن ﯾﻌـ ـود ﻣـ ـرة أﺧـ ـرى‬
‫إﻟـ ـﻰ ﻣـ ـﺎ ﺗـ ـم ﻣ ارﺟﻌﺗﻪ ﻓﻲ ﻓﺗرة ﺳﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬وﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ ذﻟك ﯾﺷـﺗرط اﻟﻣ ارﺟـﻊ ﻋـﺎدة ﻋﻠـﻰ اﻟﻣؤﺳﺳـﺔ ﻋـدم‬
‫ﺗﻌـدﯾل أﯾـﺔ أرﻗـﺎم ﺗ ـم ﻣ ارﺟﻌﺗﻬ ـﺎ إﻻ ﺑﻌ ـد اﻻﺗﺻ ـﺎل ﺑ ـﻪ وﺗﺑرﯾ ـر ﻫ ـذا اﻟﺗﺻ ـرف‪ ،‬وﻛ ـذﻟك ﻓ ـﺈن اﻟﻣ‬
‫ارﺟ ـﻊ وﻣﻌﺎوﻧﯾ ـﻪ ﻋ ـﺎدة ﻣ ـﺎ ﯾﺳﺗﺧدﻣون ﻋددا ﻣن اﻟرﻣوز )ﻋﻼﻣﺎت اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ( ﻟﻠدﻻﻟﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺎ ﺗـم ﻣ‬
‫ارﺟﻌﺗـﻪ وﻣـﺎ ﺗـم اﻟﺗوﺻـل إﻟﯾـﻪ‬
‫ﻣن ﻣﻼﺣظﺎت؛ـ ‪‬‬
‫ﻋدم اﻟﻘﯾﺎم ﺑﺎﺧﺗﺑﺎ ارت اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ ﺑﺻورة ﻣﺗﺻﻠﺔ‪ ،‬ﻣﻣﺎ ﯾﻌﻧﻲ اﻧﻘطﺎع اﻟﻔﺣـص ﻋﻧـد ﻣرﺣﻠـﺔ ﻣﻌﯾﻧـﺔ‬
‫ﻋﻠـﻰ أن ﯾﺳ ـﺗﻛﻣل ﻓ ـﻲ ﻣوﻋ ـد ﻻﺣــق‪ ،‬وﻫ ـذا ﯾ ـؤﺛر ﻋﻠ ـﻰ ﻣ ـدى ﻣﺗﺎﺑﻌ ـﺔ اﻟﻘ ـﺎﺋﻣﯾن ﺑﺎﻟﻣ ارﺟﻌ ـﺔ ﻟﺟﻣﯾ ـﻊ‬
‫اﻟﺟواﻧ ـب‬
‫اﻟﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﻣﺟﺎل اﻟﻔﺣص وﺧﺎﺻﺔ اﻻﺧﺗﺑﺎ ارت اﻟﺗﻲ ﺗﺣﺗﺎج إﻟﻰ ﻓﺗـ ارت زﻣﻧﯾـﺔ طوﯾﻠـﺔ ﻧﺳـﺑﯾﺎ‬
‫ﻹﺗﻣﺎﻣﻬـﺎ‪ ،‬وﻛذﻟك ﻗد ﯾﺗرﺗب ﻋﻠﻰ ذﻟك اﻟﺳﻬو ﻣن ﺟﺎﻧب اﻟﻘﺎﺋﻣﯾن ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ ﻋن إﺗﻣﺎم ﺑﻌض‬
‫اﻻﺧﺗﺑﺎ ارت‬
‫ﻣﻣﺎ ﻗد ﯾﺳﺗﻐﻠﻪ اﻟﻌﺎﻣﻠﯾن ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻟﺗﺣﻘﯾق ﺑﻌض اﻷﻏراض واﺧﻔﺎء ﺑﻌض اﻟﺣﻘﺎﺋق؛‬
‫‪ ‬ﺗـ ـردد اﻟﻣ ارﺟـ ـﻊ وﻣﻌـ ـﺎوﻧوـﻩﺑﺻـ ـورة ﻣﻧﺗظﻣـ ـﺔ وﻣﺗﻛـ ـررة ﻋﻠـ ـﻰ اﻟﻣؤﺳﺳـ ـﺔ ﻗـ ـد ﯾـ ـؤدي إﻟـ ـﻰ ﻗﯾـ ـﺎم‬
‫‪3‬‬
‫ﺻـ ـداﻗﺎت وﻋﻼﻗ ـﺎت ﺷﺧﺻ ـﯾﺔ ﺑ ـﯾن اﻟﻘ ـﺎﺋﻣﯾن ﺑﻌﻣﻠﯾ ـﺔ اﻟﻣ ارﺟﻌ ـﺔ واﻟﺧﺎﺿــﻌﯾن ﻟﻬ ـﺎ ﻣﻣ ـﺎ ﯾ ـؤﺛر ﻋﻠ ـﻰ‬
‫ﺣﯾ ـﺎد واﺳ ـﺗﻘﻼل اﻟﻣ ارﺟـ ـﻊ ﻋﻧـ ـد إﺑـ ـداء اﻟـ ـ أري‪ ،‬ﻣﻣـ ـﺎ ﯾـ ـؤﺛر ﻋﻠـ ـﻰ ﺗﺣﻘﯾ ــق أﻫـ ـم اﻷﻫـ ـداف اﻟﻣرﺟـ ـوة‬
‫ﻣـ ـن ﻋﻣﻠﯾـ ـﺔ اﻟﻣ ارﺟﻌـ ـﺔ‬

‫‪ 2‬ﻋﺑد اﻟﻔﺗﺎح‪ 3‬اﻟﺻﺣن‪ ،‬وآﺧرون‪ 3:‬ﻣرﺟﻊ‪ 3‬ﺳﺎﺑق‪ 3،‬ص‪49. :‬‬
‫‪3‬‬
‫اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ‪ ،‬وﯾﻣﻛن ﺗﺧﻔﯾض ﺗﺄﺛﯾر ﻫذا اﻟﻌﺎﻣل ﻣن ﺧـﻼل ﺗﻐﯾﯾـر ﻣﺳـﺎﻋدي اﻟﻣ ارﺟـﻊ اﻟﻣﻛﻠﻔـﯾن ﺑﻣ‬
‫ارﺟﻌـﺔ ﺣﺳﺎﺑﺎت ﻣؤﺳﺳﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ ﺧﻼل اﻟﺳﻧﺔ‪ ،‬وﻛذﻟك اﻟﺗﻧﺑﯾﻪ ﻋﻠﯾﻬم ﺑﻌـدم ﺗﻛـوﯾن ﻋﻼﻗـﺎت ﺷﺧﺻـﯾﺔ‬
‫ﻗـد ﺗـؤﺛر‬
‫ﻋﻠﻰ اﻷﻣﺎﻧﺔ اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ؛ ‪‬‬
‫ﺣﺿور اﻟﻣ ارﺟﻊ وﻣﻌـوﺎﻧوﻩ ﺑﺻـورة ﻣﺗﻛـررة ﺧـﻼل اﻟﺳـﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾـﺔ ﻗـد ﯾـؤدي إﻟـﻰ ﺗﻌطﯾـل ﻋﻣـل‬
‫ﻣـوظﻔﻲ ﻗﺳـ ـم اﻟﺣﺳـ ـﺎﺑﺎت‪ ،‬وﯾﻣﻛـ ـن ﺗﺧﻔـ ـﯾض أﺛـ ـر ﻫـ ـذا اﻟﻌﺎﻣـ ـل ﻣـ ـن ﺧـ ـﻼل اﺧﺗﯾـ ـﺎر اﻟﻣواﻋﯾـ ـد اﻟﻣﻧﺎﺳـ ـﺑﺔ‬
‫ﻟزﯾـ ـﺎ ارت‬
‫اﻟﻣ ارﺟﻊ وﻣﻌﺎوﻧﯾﻪ‪.‬‬
‫‪ 2.‬اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﻧﻬﺎﺋﯾﺔ‪ :‬وﺗﺗﻣﯾز ﺑﺄﻧﻬﺎ ﺗﺗم ﺑﻌد اﻧﺗﻬﺎء اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻋـداد اﻟﺣﺳـﺎﺑﺎت واﻟﻘـواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾـﺔ‬
‫اﻟﺧﺗﺎﻣﯾـﺔ‪،‬‬
‫وﯾﻠﺟ ـﺄ اﻟﻣ ارﺟ ـﻊ اﻟﺧ ـﺎرﺟﻲ إﻟ ـﻰ ﻫ ـذا اﻷﺳ ـﻠوب ﻋ ـﺎدة ﻓ ـﻲ اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺎت ﺻــﻐﯾرة اﻟﺣﺟ ـم واﻟﺗ ـﻲ ﻻ ﺗﺗﻌ ـدد‬
‫ﻓﯾﻬـ ـﺎ‬
‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت ﺑﺻورةﻛـﺑﯾرة‪ ،‬وﻣن اﻟﻣ ازﯾﺎ اﻟﺗﻲ ﺗﺣﻘﻘﻬﺎ اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﻧﻬﺎﺋﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ ‬ﺗﺧﻔـ ـﯾض اﺣﺗﻣـ ـﺎﻻت اﻟﺗﻼﻋـ ـب وﺗﻌـ ـدﯾل اﻟﺑﯾﺎﻧـ ـﺎت واﻷرـﻗـ ـﺎم اﻟﺗـ ـﻲ ﯾـ ـﺗم ﻣ ارﺟﻌﺗﻬـ ـﺎ‪ ،‬ﺣﯾـ ـث أن ﺟﻣﯾـ ـﻊ‬
‫اﻟﺣﺳﺎﺑﺎتـ ﻗد ﺗﻣت ﺗﺳوﯾﺗﻬﺎ واﻗﻔﺎﻟﻬﺎ؛‬
‫‪ ‬ﻋ ـدم ﺣ ـدوث ارﺗﺑ ـﺎك ﻓ ـﻲ اﻟﻌﻣ ـل داﺧ ـل اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺔ‪ ،‬ﻷن اﻟﻣ ارﺟ ـﻊ وﻣﻌﺎوﻧﯾ ـﻪ ﻟ ـن ﯾﺗ ـرددوا ﻛﺛﯾ ـ ار ﻋﻠ ـﻰ‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺔ وﻟن ﯾﺣﺗﺎﺟوا إﻟﻰ اﻟﺳﺟﻼت واﻟدﻓﺎﺗر إﻻ ﺑﻌد اﻻﻧﺗﻬﺎء ﻣن ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻹﻗﻔﺎل؛‬
‫‪ ‬إن إﺟ ارء اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ ﺑﺻورة ﻣﺗواﺻﻠﺔ ﺧﻼل ﻓﺗرة زﻣﻧﯾﺔ ﻣﺣددة ﯾﺿـﻌف ﻣـن اﺣﺗﻣـﺎﻻت اﻟﺳـﻬو ﻣـن‬
‫‪1‬‬
‫ﺟﺎﻧب اﻟﻘﺎﺋﻣﯾن ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ ﻓﻲ ﺗﺗﺑﻊ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت واﺟ ارء اﻻﺧﺗﺑﺎ ارت اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ؛‬
‫‪ ‬ﯾﻔﺿﻠﻬﺎ اﻟﻛﺛﯾر ﻣن اﻟﻣ ارﺟﻌﯾن اﻟذﯾن ﯾﺗﻌﺎﻣﻠون ﻣﻊ اﻟﻌدﯾد ﻣن اﻟﻣؤﺳﺳﺎت واﻟﺷرﻛﺎت ﺑﻣﺎ ﻻ‬
‫ﯾﺗوﻓر‬
‫ﻟدﯾﻪ اﻟوﻗت اﻟﻛﺎﻓﻲ ﻋﻠﻰ ﻣداراﻟﺳﻧﺔ ﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ أﺳﻠوب اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﻣﺳﺗﻣرة؛‬
‫‪ ‬ﯾﻔﺿﻠﻬﺎ اﻟﻣ ارﺟﻊ ﻷﻧﻬﺎ ﻋﻣﻠﯾﺔ وواﻗﻌﯾﺔ وﺗﺗﯾﺢ ﻟﻪ اﻟﻔرﺻﺔ ﻟﺗﻧﺳﯾق اﻟوﻗت ﺑﯾﻧﻪ وﺑﯾن ﻣﺳﺎﻋدﯾﻪ؛‬
‫‪ ‬ﺗﺻﻠﺢ ﻟﻣ ارﺟﻌﺔ ﻋﻣﻠﯾﺎت وﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣؤﺳﺳﺎت ﺻﻐﯾرة اﻟﺣﺟم واﻟﺗﻲ ﻻ ﺗﺳﺗﻐرق وﻗﺗﺎ طوﯾﻼ؛‬
‫‪ ‬ﯾﻔﺿ ـﻠﻬﺎ اﻟﻣ ارﺟ ـﻊ ﻓ ـﻲ ﺣﺎﻟ ـﺔ ﻗﯾﺎﻣ ـﻪ ﺑﺗﻘﯾ ـﯾم ﻧظ ـﺎم اﻟرﻗﺎﺑ ـﺔ اﻟداﺧﻠﯾ ـﺔ ﻓ ـﻲ اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺔ واطﻣﺋﻧﺎﻧ ـﻪ إﻟ ـﻰ أﻧ ـﻪ‬
‫‪2‬‬
‫ﻧظﺎم ﻗوي وﺟﯾدـ ﺧﺎﺻﺔ ﻣﻊ وﺟود إدارة ﻓﻌﺎﻟﺔ ﻟﻠﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ ‪.‬‬
‫‪3‬‬

‫‪3‬‬
‫‪1‬‬
‫أﻣﺎ أوﺟﻪ اﻟﻧﻘد اﻟﺗﻲ ﺗوﺟﻪ إﻟﻰ اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﻧﻬﺎﺋﯾﺔ ﻓﺄﻫﻣﻬﺎ‪:‬‬
‫‪ ‬ﻗﺻر اﻟﻔﺗرة اﻟزﻣﻧﯾﺔ اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﻠﻘﯾﺎم ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ‪ ،‬وﺧﺎﺻﺔ إذا أﺧذﻧﺎ ﻓﻲ اﻻﻋﺗﺑﺎر ﻋﺎﻣل اﻟزﻣن‬
‫ﻛﻌﻧﺻر ﻣﺣدد ﻟﻼﻧﺗﻬﺎء ﻣن ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ واﺑداء اﻟ أري اﻟﻔﻧﻲ ﻟﻠﻣ ارﺟﻊ؛‬
‫‪ ‬إن اﻟﻘﯾﺎم ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ ﺑﻌد إﻗﻔﺎل اﻟدﻓﺎﺗر ﻓﻲ ﻧﻬﺎﯾﺔ اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻗد ﯾـؤدي إﻟـﻰ ﻋـدم‬
‫اﻻﻫﺗﻣـﺎم ﻣن ﺟﺎﻧب اﻟﻌﺎﻣﻠﯾن ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳـﺔ ﺑـﺄداء اﻷﻋﻣـﺎل اﻟﻣطﻠوﺑـﺔ ﻣـﻧﻬم ﻟﻌﻠﻣﻬـم ﺑﺄﻧـﻪ ﻟـن ﺗﻛﺗﺷـف‬
‫اﻷﺧطـﺎء إﻻ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﯾﺔ اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬وﺑذﻟك ﻓﻠدﯾﻬم اﻟﻔرﺻﺔ ﻟﺗﺳوﯾﺔ ﺗﻠك اﻷﺧطـﺎء ﺧـﻼل اﻟﻌـﺎم وﻗﺑـل‬
‫اﻟﺑـدء‬
‫ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ؛ ‪‬‬
‫إن اﻛﺗﺷ ـﺎف اﻷﺧط ـﺎء واﻟﺗﻼﻋ ـب ﻓ ـﻲ ﻧﻬﺎﯾ ـﺔ اﻟﺳ ـﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾ ـﺔ ﻗ ـد ﯾﺗرﺗ ـب ﻋﻠﯾ ـﻪ ﻋ ـدم إﻣﻛﺎﻧﯾ ـﺔ ﺗﺳ ـوﯾﺔ‬
‫اﻷﺧطﺎء أو ﺗﻔﺎدي ﺗ ارﻛﻣﻬﺎ‪ ،‬ﻷن ﺗوﻗﯾت اﻛﺗﺷﺎف اﻷﺧطﺎء واﻟﺗﻼﻋب ﺳﯾﻛون ﺑﻌد ﻓﺗرة طوﯾﻠﺔ ﻣن‬
‫وﻗوﻋﻬﻣﺎ؛‬
‫‪ ‬ﻗ ـد ﯾ ـؤدي اﺳ ـﺗﺧدام اﻟﻣ ارﺟﻌ ـﺔ اﻟﻧﻬﺎﺋﯾ ـﺔ إﻟ ـﻰ ارﺗﺑ ـﺎك اﻟﻌﻣ ـل وارﻫ ـﺎق اﻟﻌ ـﺎﻣﻠﯾن ﻓ ـﻲ ﻣﻛﺎﺗ ـب اﻟﻣ ارﺟﻌ ـﺔ‪،‬‬
‫وﺧﺎﺻﺔ إذا ﻛﺎﻧت ﺗوارﯾﺦ ﻧﻬﺎﯾﺔ اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﺷرﻛﺎت اﻟﺗﻲ ﯾ ارﺟﻊ ﺣﺳﺎﺑﺎﺗﻬﺎ واﺣدة أو ﻣﺗﻘﺎرﺑﺔ؛‬
‫‪2‬‬
‫‪ ‬ﺗﻌﺗﺑـ ـر ﻣ ارﺟﻌـ ـﺔ ﻏﯾـ ـر ﺷـ ـﺎﻣﻠﺔ ﻓـ ـﻲ اﻟﻐﺎﻟـ ـب ﻷن اﻟﻣ ارﺟـ ـﻊ ﻋـ ـﺎدة ﯾﺧﺗـ ـﺎر ﻋﯾﻧـ ـﺎت ﻣـ ـن ﻛـ ـل‬
‫ﻧـ ـوع ﻣـ ـن‬
‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت وﯾﺗرك ﺑﺎﻗﻲ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت دون ﻣ ارﺟﻌﺔ؛‬
‫‪ ‬ﻻ ﺗﺻ ـﻠﺢ ﻟﻠﻣﻧﺷ ـﺂت ﻛﺑﯾ ـرة اﻟﺣﺟ ـم ﻓﻘ ـد ﺗﺳ ـﺗﻐرق اﻟﻣ ارﺟﻌ ـﺔ وﻗﺗ ـﺎ ط ـوﯾﻼ ﯾزﯾ ـد ﻋ ـن اﻟﺣ ـدود‬
‫اﻟﻣﻌروﻓ ـﺔ‬
‫ﻋﻠﯾﻬﺎ‪.‬‬
‫وﺣﺗﻰ ﯾﻣﻛن اﻟﺗﻐﻠـب ﻋﻠـﻰ ﻫـذﻩ اﻟﻣﺷـﺎﻛل أو ﻏﯾرﻫـﺎ ﻋﻧـد ظﻬورﻫـﺎ ﯾﺗطﻠـب اﻷﻣـر ﺗـدﻋﯾمـ ﻧظـﺎم اﻟﻣ ارﺟﻌـﺔ‬
‫اﻟداﺧﻠﯾ ـ ـﺔ وادارﺗﻬ ـ ـﺎ واﻟﻌ ـ ـﺎﻣﻠﯾن ﻓﯾﻬ ـ ـﺎ واﻟ ـ ـذﯾن ﯾﺗوﻟ ـ ـون ﻣ ارﺟﻌ ـ ـﺔ ﻋﻣﻠﯾ ـ ـﺎت اﻟﻣؤﺳﺳ ـ ـﺔأوﻻ ﺑ ـ ـﺄول وﺑﺻ ـ ـورة‬
‫ﻣﺳ ـ ـﺗﻣرة‬
‫وﻣﻧﺗظﻣ ـﺔ ﺑﺣﻛ ـم أن أﻋﺿ ـﺎء ﻓرﯾــق اﻟﻣ ارﺟﻌ ـﺔ اﻟداﺧﻠﯾ ـﺔ ﻣ ـﺎ ﻫ ـم إﻻ ﻣ ـوظﻔﯾن ﻓ ـﻲ اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺔ وﻗ ـرﯾﺑﯾن ﻣ ـن‬
‫ﻣواﻗ ـﻊ‬
‫اﻟﻌﻣل دـاﺧل إدا ارت وأﻗﺳﺎم اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪.‬‬
‫وﻣ ـن ﻧﺎﺣﯾ ـﺔ أﺧ ـرى ووﻓﻘ ـﺎ ﻟﻠﻌ ـرف اﻟﺟ ـﺎري واﻟﻘواﻋ ـد اﻟﻌﻣﻠﯾ ـﺔ ﻟﻌﻠ ـم اﻟﻣ ارﺟﻌ ـﺔ ﻓ ـﺈن ﻋﻠ ـﻰ اﻟﻣ ارﺟ ـﻊ أن ﯾﻘ ـوم‬
‫‪3‬‬
‫ﺑداﯾ ـﺔ وﻗﺑ ـل ﻗﯾﺎﻣ ـﻪ ﺑﺗﻧﻔﯾ ـذ ﺑرﻧ ـﺎﻣﺞ ﻣ ارﺟﻌﺗ ـﻪ ﺑﺗﻘﯾ ـﯾم ﻧظ ـﺎم اﻟرﻗﺎﺑ ـﺔ اﻟداﺧﻠﯾ ـﺔ ﻓ ـﻲ اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺔ ﺣﺗ ـﻰ ﯾﺗﺄﻛ ـد ﻣ ـن ﻗوﺗ ـﻪ‬
‫وﻓﻌﺎﻟﯾﺗﻪ وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﯾﺳﺗطﯾﻊ إﺗﺑﺎع أﺳﻠوب اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﻧﻬﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬

‫‪3‬‬
‫وﺑﺻـ ـﻔﺔ ﻋﺎﻣـ ـﺔ ﯾﻣﻛـ ـن اﻟﻘـ ـول أﻧـ ـﻪ ﻋﻧـ ـد إﺗﺑـ ـﺎع أﺳـ ـﻠوب اﻟﻣ ارﺟﻌـ ـﺔ اﻟﻣﺳـ ـﺗﻣرة أو اﻟﻧﻬﺎﺋﯾـ ـﺔ وﻟزﯾـ ـﺎدة ﻓﻌﺎﻟﯾـ ـﺔ‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ وﻋدم اﻟوﻗوع ﻓﻲ اﻷﺧطﺎء أو اﻟﻣﺷﺎﻛل ﻓﯾﻣﻛن ﻟﻠﻣ ارﺟﻊ إﺗﺑﺎع اﻟﻘواﻋد واﻷﺳس اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬
‫‪ ‬ﯾﺳ ـﺗﺧدم اﻟﻣ ارﺟ ـﻊ إﺷ ـﺎ ارت أو ﻋﻼﻣ ـﺎت ﺧﺎﺻ ـﺔ ﺑ ـﻪ ﻋﻧ ـد ﻣ ارﺟﻌﺗ ـﻪ‪ ،‬ﯾﺣ ـﺗﻔظ ﻫ ـو ﺑﺳ ـرﯾﺗﻬﺎ وﻣﻔﻬوﻣﻬ ـﺎ‬
‫وﻣدﻟوﻟﻬﺎ وﻣﻌﻧﺎﻫﺎ؛ـ ‪‬‬
‫أي ﻧﺗﺎﺋﺞ أوـ ﻣﺟـﺎﻣﯾﻊ ﻫﺎﻣـﺔ أو أرﺻـدة ذات ﺣﺳﺎﺳـﯾﺔ ﻣﻌﯾﻧـﺔ ﯾﺳـﺟﻠﻬﺎ اﻟﻣ ارﺟـﻊ ﻓـﻲ ﻣذﻛ ارﺗـﻪ ﻟﺣـﯾن‬
‫اﻟﺣﺎﺟﺔ إﻟﯾﻬﺎ ﻋﻧدﻣﺎ ﺗﻛون ﻫﻧﺎك ﺿرورة؛‬
‫‪ ‬ﻣن ﺣق اﻟﻣ ارﺟﻊ أن ﯾﺣﺗﻔظ ﺑﻧﺳﺧﺔ ﻣن اﻟﻛﺷوف أو اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻬﺎﻣـﺔ واﻟﺗـﻲ ﯾﺧﺷـﻰ اﻟﺗﻼﻋـب‬
‫ﻓﯾﻬـﺎ‬
‫وﯾرﺟﻊ إﻟﯾﻬﺎ ﻋﻧد اﻟﺣﺎﺟﺔ؛ ‪‬‬
‫ﯾﻌطـ ـﻲ ﺗﻌﻠﯾﻣـ ـﺎت ﺑﻌـ ـدم ﺗﻐﯾﯾـ ـر أي أرﻗـ ـﺎم أو إﺟـ ـ ارء أي ﺗﻌـ ـدﯾﻼت ﻓـ ـﻲ اﻟﺳ ــﺟﻼت واﻟﺣﺳـ ـﺎﺑﺎت‬
‫ﺑﻌـ ـد ﻣ ارﺟﻌﺗﻬـ ـﺎ إﻻ ﺑﻌـ ـد اﻟرﺟـ ـوع إﻟﯾـ ـﻪ‪ ،‬ﺣﯾـ ـث ﯾﺗـ ـوﻟﻰ ﻣـ ـﻊ اﻟﻣﺳـ ـؤوﻟﯾن اﻟﻘﯾـ ـﺎم ﺑـ ـﺄي ﺗﻌـ ـدﯾل أو‬
‫ﺗﻐﯾﯾـ ـر دون ﻣﺧﺎﻟﻔـ ـﺔ اﻟﻘواﻋـ ـد واﻟﻣﺑـ ـﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳـ ـﺑﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌـ ـﺎرف ﻋﻠﯾﻬـ ـﺎ أو اﻟﻘـ ـواﻧﯾن واﻟﻠـ ـواﺋﺢ اﻟﺗـ ـﻲ‬
‫ﺗﺣﻛـ ـم طﺑﯾﻌـ ـﺔ‬
‫اﻟﻌﻣل ﻓﻲ اﻟﺷرﻛﺔ؛ ‪‬‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻣ ارﺟﻊ أن ﻻ ﯾ ارﺟﻊ اﻟﺗرﺻﯾدـ ﻓﻲ ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟدﻓﺗر اﻟﻛﺑﯾر إﻻ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﯾـﺔ اﻟﺳـﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾـﺔ ﺣﺗـﻰ‬
‫ﯾﻣﻛن اﻛﺗﺷﺎف أي أﺧطﺎء أو ﻣﺧﺎﻟﻔﺎت‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺛﺎ‪ :‬ﻣن ﺣﯾث اﻟﻬﯾﺋﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻘوم ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ‪:‬‬
‫‪ 1.‬اﻟﻣ ارﺟﻌ ـﺔ اﻟﺧﺎرﺟﯾ ـﺔ‪ :‬ﻫ ـﻲ اﻟﻣ ارﺟﻌ ـﺔ اﻟﺗ ـﻲ ﺗ ـﺗم ﺑواﺳــطﺔ ط ـرف ﻣ ـن ﺧ ـﺎرج اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺔ ﺑﻐﯾ ـﺔ ﻓﺣ ـص‬
‫اﻟﺑﯾﺎﻧ ـﺎت‬
‫واﻟﺳــﺟﻼت اﻟﻣﺣﺎﺳ ـﺑﯾﺔ واﻟوﻗ ـوف ﻋﻠ ـﻰ ﺗﻘﯾ ـﯾم ﻧظ ـﺎم اﻟرﻗﺎﺑ ـﺔ اﻟداﺧﻠﯾ ـﺔ ﻣ ـن أﺟ ـل إﺑ ـداء أري ﻓﻧ ـﻲ ﻣﺣﺎﯾ ـد ﺣ ـول‬
‫ﺻـ ــﺣﺔ وﺻ ـ ـدق اﻟﻣﻌﻠوﻣ ـ ـﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳ ـ ـﺑﯾﺔ اﻟﻧﺎﺗﺟ ـ ـﺔ ﻋ ـ ـن ﻧظ ـ ـﺎم اﻟﻣﻌﻠوﻣ ـ ـﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳ ـ ـﺑﯾﺔ اﻟﻣوﻟ ـ ـدة ﻟﻬ ـ ـﺎ‪،‬‬
‫وذﻟ ـ ـك ﻹﻋطﺎﺋﻬﺎ اﻟﻣﺻداﻗﯾﺔ ﺣﺗﻰ ﺗﻧﺎل اﻟﻘﺑول واﻟرﺿـﻰ ﻟـدى ﻣﺳـﺗﻌﻣﻠﻲ ﻫـذﻩ اﻟﻣﻌﻠوﻣـﺎت ﻣـن اﻷطـ ارف‬
‫اﻟﺧﺎرﺟﯾـﺔ‬
‫‪2‬‬
‫)اﻟﻣﺳﺎﻫﻣون‪ ،‬اﻟﻣﺳﺗﺛﻣرﯾن‪ ،‬اﻟﺑﻧوك‪...‬اﻟﺦ ‪(.‬‬
‫وﺗﻬ ـدف اﻟﻣ ارﺟﻌ ـﺔ اﻟﺧﺎرﺟﯾ ـﺔ إﻟ ـﻰ ﻓﺣ ـص اﻟﻘ ـواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾ ـﺔ ﻓ ـﻲ اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺔ‪ ،‬وﺑ ـذﻟك ﻓﺎﻟﻣ ارﺟﻌ ـﺔ‬
‫اﻟﺧﺎرﺟﯾ ـﺔ ﺑﻣﻌﻧﺎﻫﺎ اﻟﻣﺗطور واﻟﺣدﯾث واﻟﺷـﺎﻣل ﻣـﺎ ﻫـﻲ إﻻ ﻧظـﺎم ﯾﻬـدف إﻟـﻰ إﻋطـﺎء اﻟـ أري‬
‫‪3‬‬
‫اﻟﻣوﺿـوﻋﻲ ﻓـﻲ اﻟﺗﻘـﺎرﯾر‬
‫واﻷﻧظﻣﺔ واﻹﺟ ارءات اﻟﻣﻌﻧﯾﺔ ﺑﺣﻣﺎﯾﺔ ﻣﻣﺗﻠﻛﺎت اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻣوﺿوع اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ‪.‬‬

‫‪4‬‬
‫وﺗﻬـ ـ ـدف اﻟﻣ ارﺟﻌـ ـ ـﺔ اﻟﺧﺎرﺟﯾـ ـ ـﺔ أﯾﺿـ ـ ـﺎ إﻟـ ـ ـﻰ اﻟﺗﺣﻘ ـ ــق اﻟﻣوﺿـ ـ ـوﻋﻲ اﻟﺣﯾـ ـ ـﺎدي اﻟﻣﺳـ ـ ـﺗﻘل ﻣـ ـ ـن اﻟﻛﻔـ ـ ـﺎءة‬
‫اﻻﻗﺗﺻـ ـﺎدﯾﺔ واﻹدارﯾـ ـﺔ ﻟﻌﻣﻠﯾـ ـﺎت اﻟﻣؤﺳﺳـ ـﺔ وﻣطﺎﺑﻘﺗﻬـ ـﺎ ﻣـ ـﻊ اﻷﻫـ ـداف اﻟﻣرﺟـ ـوة‪ ،‬وﺗﻬـ ـدف أﯾﺿـ ـﺎ إﻟـ ـﻰ‬
‫ﺗﺑﻠﯾـ ـﻎ اﻟﺟﻬﺎت اﻟﻣﻌﻧﯾﺔ ﻓﻲ اﻟوﻗت اﻟﻣﻧﺎﺳب وﺑﺻﯾﻐﺔ ﻣﻧطﻘﯾـﺔ ﻣوﺿـوﻋﯾﺔ ﻫﺎدﻓـﺔ ﺑﻧﺗـﺎﺋﺞ اﻟﻣ ارﺟﻌـﺔ‪.‬‬
‫وﺑﺻـﻔﺔ ﻋﺎﻣـﺔ‬
‫ﻧﺳﺗطﯾﻊ اﻟﻘول أن اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺣﯾﺎدﯾﺔ اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ ﺗﺗﺿﻣن اﻟﺟواﻧب واﻟﻧواﺣﻲ اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ ‬ﺿرورة ﺗﻔﻬم طﺑﯾﻌﺔ وﻗواﻋد اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ وﻣﺑﺎدﺋﻬﺎ وأﻫداﻓﻬﺎ اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﻌ ـرف ﻋﻠ ـﻰ أﺳ ـﺎﻟﯾب وأدوات اﻟﺗﺣﻘــق اﻟرﺋﯾﺳ ـﯾﺔ اﻟﺗ ـﻲ ﯾﻣﻛ ـن اﺳ ـﺗﺧداﻣﻬﺎ ﻟﺗﻧﻔﯾ ـذ ﻋﻣﻠﯾ ـﺔ اﻟﻣ ارﺟﻌ ـﺔ‬
‫وﻣ ارﺟﻌﺔ ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ؛‬
‫‪ ‬اﻹﻣﻛﺎﻧﯾﺎت اﻟداﺧﻠﯾﺔ واﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻣﺗﻠﻛﻬﺎ اﻟﻣ ارﺟﻊ اﻟﺧﺎرﺟﻲ وﻣﺎ ﯾﺗﻣﺗﻊ ﺑﻪ ﻣن ﻗد ارت‬
‫ﺷﺧﺻﯾﺔ‬
‫وﻓﻛر ﺳﻠﯾم ﻓﻲ ﻣﺟﺎل أداء ﻋﻣﻠﻪ؛ ‪‬‬
‫ﻣﺳ ـﺗوى اﻟﻣﺳ ـؤوﻟﯾﺎت اﻟﺗ ـﻲ ﯾﻘﺑﻠﻬ ـﺎ اﻟﻣ ارﺟ ـﻊ اﻟﺧ ـﺎرﺟﻲ )ﻣﻬﻧﯾ ـﺎ وﻓﻧﯾ ـﺎ وﻗﺎﻧوﻧﯾ ـﺎ( واﻟﺗ ـﻲ ﯾﻘﺑﻠﻬ ـﺎ‬
‫ﻟﻠﺗﻌﺑﯾ ـر‬
‫ﻋن آ ارﺋﻪ اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ؛‬
‫‪ ‬ﺗﺣدﯾـ ـد ﻣﺳـ ـﺗوى اﻟﻌﻼﻗـ ـﺔ ﺑـ ـﯾن اﻟﻣ ارﺟـ ـﻊ اﻟﺧـ ـﺎرﺟﻲ وادارة اﻟﻣ ارﺟﻌـ ـﺔ اﻟداﺧﻠﯾـ ـﺔ ﻓـ ـﻲ اﻟﻣؤﺳﺳـ ـﺔ ﻟﺗﺣدﯾـ ـد‬
‫‪1‬‬
‫ﻣﺳﺗوى اﻟﺗﻌﺎون ﺑﯾﻧﻬﻣﺎ ﻓﻲ ﻣﺟﺎل إﻧﺟﺎز ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫‪ 2.‬اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ‪ :‬وﻫﻲ اﺣد اﻟوﺳﺎﺋل اﻟﻔﻌﺎﻟﺔ ﻟﻠرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ‪ ،‬وﯾﻣﻛن ﺗﻌرﯾﻔﻬﺎ ﺑﺄﻧﻬﺎ "ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن‬
‫أﻧظﻣـﺔ أو أوﺟﻪ ﻧﺷـﺎط ﻣﺳـﺗﻘل داﺧـل اﻟﻣؤﺳﺳـﺔ ﺗﻧﺷـﺋﻪاـﻹدارة ﻟﻠﻘﯾـﺎم ﺑﺧـدﻣﺗﻬﺎ ﻓـﻲ ﺗﺣﻘﯾـق اﻟﻌﻣﻠﯾـﺎت واﻟﻘﯾـود‬
‫ﺑﺷـﻛل ﻣﺳﺗﻣر ﻟﺿﻣﺎن دﻗﺔ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ واﻹﺣﺻﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬وﻓﻲ اﻟﺗﺄﻛد ﻣن ﻛﻔﺎﯾﺔ اﻻﺣﺗﯾﺎطﺎت اﻟﻣﺗﺧـذة‬
‫ﻟﺣﻣﺎﯾـﺔ أﺻ ـول وﻣﻣﺗﻠﻛ ـﺎت اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺔ‪ ،‬وﻓ ـﻲ اﻟﺗﺣﻘــق ﻣ ـن إﺗﺑ ـﺎع ﻣ ـوظﻔﻲ اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺔ اﻟﺳﯾﺎﺳ ـﺎت واﻟﺧطــط‬
‫واﻹﺟ ـ ارءات‬
‫اﻹدارﯾﺔ اﻟﻣرﺳوﻣﺔ ﻟﻬم‪ ،‬وﻓﻲ ﻗﯾﺎس ﺻﻼﺣﯾﺔ ﺗﻠك اﻟﺧطـط واﻟﺳﯾﺎﺳـﺎت وﺟﻣﯾـﻊ وﺳـﺎﺋل اﻟرﻗﺎﺑـﺔ اﻷﺧـرى‬
‫ﻓـﻲ أدـاء أﻏ ارﺿـﻬﺎ واﻗﺗ ـ ارح اﻟﺗﺣﺳ ـﯾﻧﺎت اﻟـﻼزم إدﺧﺎﻟﻬ ـﺎ ﻋﻠﯾﻬ ـﺎ‪ ،‬وذﻟـك ﺣﺗ ـﻰ ﺗﺻ ـل اﻟﻣؤﺳﺳـﺔ إﻟ ـﻰ‬
‫درﺟ ـﺔ اﻟﻛﻔﺎﯾ ـﺔ‬
‫‪2‬‬
‫اﻹﻧﺗﺎﺟﯾﺔـ اﻟﻘﺻوى "‬
‫ﻛﻣ ـﺎ ﻋـ ـرف ﻣﺟﻣـ ـﻊ اﻟﻣـ ـ ارﺟﻌﯾن اﻟـ ـداﺧﻠﯾﯾن اﻷﻣـ ـرﯾﻛﯾﯾن اﻟﻣ ارﺟﻌ ـﺔ اﻟداﺧﻠﯾـ ـﺔ ﻋﻠـ ـﻰ أﻧﻬـ ـﺎ‪" :‬ﻧﺷـ ـﺎط‬
‫ﺗﻘﯾﯾﻣـ ـﻲ ﻣﺳ ـﺗﻘل ﯾﻧﺷ ـﺄدـاﺧ ـل ﻣﻧظﻣ ـﺔ اﻷﻋﻣ ـﺎل ﻟﻣ ارﺟﻌ ـﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾ ـﺎت ﻛﺧدﻣ ـﺔ ﻟ ـﻺدارة‪ ،‬وﻫ ـﻲ وﺳ ـﯾﻠﺔ رﻗﺎﺑ ـﺔ‬
‫‪4‬‬
‫إدارﯾ ـﺔ ﺗﻌﻣ ـل‬
‫‪3‬‬
‫ﻋﻠﻰ ﻗﯾﺎس وﺗﻘﯾﯾم ﻓﻌﺎﻟﯾﺔ وﺳﺎﺋل اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻷﺧرى ‪".‬‬

‫‪4‬‬
‫ﻓﺎﻟﻣ ارﺟﻌون اﻟداﺧﻠﯾون ﻣوظﻔون ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺧﺿﻊ أﻧﺷطﺗﻬﺎ ﻟﻠﻔﺣـص واﻟﺗﻘﯾـﯾم‪ ،‬ﻓﻬـم ﻻ ﯾﺗﻣﺗﻌـون‬
‫ﺑﺎﻻﺳ ـﺗﻘﻼل اﻟ ـذي ﯾﺗﻣﺗ ـﻊ ﺑ ـﻪ اﻟﻣ ارﺟ ـﻊ اﻟﺧ ـﺎرﺟﻲ ﺣﯾ ـث ﺗرﺑط ـﻪ ﺑ ـﺈدارة اﻟوﺣ ـدة ﻋﻼﻗ ـﺔ ﺗﺑﻌﯾ ـﺔ وظﯾﻔﯾ ـﺔ‪،‬‬
‫إﻻ اﻧ ـﻪ ﯾﻣﻛن اﺗﺧﺎذ ﺑﻌض اﻹﺟ ارءات ﻟﻣﻧﺢ ﻫؤﻻء اﻟﻣ ارﺟﻌﯾن درﺟﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ ﻣـن اﻻﺳـﺗﻘﻼل ‪ ،‬ﺣﯾـث‬
‫‪1‬‬
‫ﯾﻣﻛـن ﻣـﺛﻼ أن ﯾرﻓﻊ اﻟﻣ ارﺟﻊ اﻟداﺧﻠﻲ ﺗﻘرﯾرﻩ ﻣﺑﺎﺷرةإـﻟﻰ ﻟﺟﻧﺔ اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺗﺎﺑﻌﺔ ﻟﻣﺟﻠس اﻹدارة ‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫وﯾﻣﻛن ﺣﺻر أﻫداف اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪ ‬ﻣﺗﺎﺑﻌﺔ ﺗﻧﻔﯾذ اﻟﺧطط واﻟﺳﯾﺎﺳﺎت اﻟﻣرﺳوﻣﺔ وﺗﻘﯾﯾﻣﻬـﺎ‪ :‬وذﻟـك ﻣـن أﺟـل اﻛﺗﺷـﺎف ﻧﻘـﺎط اﻟﺿـﻌف‬
‫أو اﻟـ ـﻧﻘص ﻓـ ـﻲ اﻟـ ـﻧظم أو اﻹﺟـ ـ ارءات اﻟﻣﺳـ ـﺗﻌﻣﻠﺔ ﺑﻘﺻـ ـد اﻟﺗﻌـ ـدﯾل واﻟﺗﺣﺳـ ـﯾن اﻟﻼزﻣـ ـﯾن‪ ،‬وﻋﻠـ ـﻰ‬
‫ﺳـ ـﺑﯾل اﻟﻣﺛ ـﺎل ﯾﺟ ـب أن ﺗﺗﻌ ـدى اﻟﻣ ارﺟﻌ ـﺔ اﻟداﺧﻠﯾ ـﺔ رؤﯾ ـﺔ وﺿ ـﻊ اﻷﺷــﺧﺎص اﻷﻣﻧ ـﺎء ﻋﻠ ـﻰ‬
‫اﻟﺧزﯾﻧ ـﺔ إﻟ ـﻰ‬
‫ﻣ ارﻗﺑﺔ طرﯾﻘﺔ اﻟﺗﻌﺎﻣل ﺑﺎﻟﻧﻘدﯾﺔ واﻹﺟـ ارءات اﻟﻣﺗﺑﻌـﺔ ﻓـﻲ اﻟﻘـﺑض واﻟﺻـرف‪ ،‬وﻓـﻲ ﺟﻣﯾـﻊ اﻟﺣـﺎﻻت‪،‬‬
‫ﻋﻠ ـﻰ اﻟﻣ ارﺟ ـﻊ اﻟ ـداﺧﻠﻲ إط ـﻼع اﻹدارة ﻋﻠ ـﻰ ﻣـ ـدى ﻣﺳ ـﺎﯾرة اﻟﺗطﺑﯾــق اﻟﻌﻣﻠ ـﻲ ﻟﻠﺧطــط واﻟﺳﯾﺎﺳـ ـﺎت‬
‫اﻟﻣرﺳوﻣﺔ ﻟﺗﺣﻘﯾق اﻷﻫداف اﻟﻣرﺟوة؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘـق ﻣ ـن ﻗ ـﯾم اﻷﺻـول وﻣطﺎﺑﻘﺗﻬ ـﺎ ﻣ ـﻊ اﻟ ـدﻓﺎﺗر‪ :‬وذﻟـك ﻣ ـن اﺟ ـل ﺣﻣﺎﯾـﺔ أﻣ ـوال اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺔ‪،‬‬
‫وﻫ ـذا اﻟﻧﺷﺎط اﻟوﻗﺎﺋﻲ ﯾﺗطﻠب ﺿرورة إﺣﻛﺎم اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ وﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺧﺎزن‪،‬‬
‫وﺿرورة اﻟﺗﺄﻛد ﻣن وﺟود اﻟﺗﺄﻣﯾن اﻟﻼزم وﺑﺎﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻛﺎﻓﯾﺔ‪ ،‬وﺗﻔـﺎدي اﻟﺧﺳـﺎﺋر اﻟﻧﺎﺷـﺋﺔ ﻋـن اﻹﻫﻣـﺎل‬
‫أو ﻋـدم اﻟﻛﻔﺎﯾ ـﺔ‪ ،‬وﻣ ـن اﻷﻣﺛﻠ ـﺔ ﻋﻠ ـﻰ ذﻟ ـك ﺧﺳ ـﺎﺋر اﻟﺗﺧ ـزﯾن ﻏﯾ ـر اﻟﺳ ـﻠﯾم ﻟﻠﻣ ـواد أو اﻟﺑﺿ ـﺎﺋﻊ ﻣﻣ ـﺎ‬
‫ﯾﻌرﺿــﻬﺎ ﻟﻠﺗﻠ ـ ـف‪ ،‬وﺗ ـ ـداول اﻟﻣ ـ ـواد ﻓ ـ ـﻲ اﻟﻣﺻ ـ ـﺎﻧﻊ دون اﺧ ـ ـذ اﻻﺣﺗﯾﺎط ـ ـﺎت اﻟﻼزﻣ ـ ـﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﻓظ ـ ـﺔ‬
‫ﻋﻠﯾﻬ ـ ـﺎ ﻣ ـ ـن‬
‫اﻻﺧﺗﻼس وﺳوء اﻻﺳﺗﻌﻣﺎل‪...‬اﻟﺦ؛ـ ‪‬‬
‫اﻟﺗﺣﻘق ﻣن ﺻﺣﺔ ودﻗﺔ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وﺗﺣﻠﯾﻠﻬـﺎ‪ :‬وﯾﺗطﻠـب ﻫـذا اﻷﻣـر ﻣـن اﻟﻣ ارﺟـﻊ اﻟـداﺧﻠﻲ‬
‫اﻟﻘﯾـﺎم ﺑﻌﻣﯾﻠـﺔ ﻣ ارﺟﻌـﺔ ﻣﺳـﺗﻣرة ﻣﺳ ـﺗﻧدﯾﺎ وﺣﺳـﺎﺑﯾﺎ وﻣـﺎ ﺷـﺎﺑﻪ‪ ،‬ﻟﻠﺗﺣﻘــق ﻣـن ﺻـﺣﺔ اﻟﺑﯾﺎﻧـﺎت‬
‫واﻷرﻗ ـﺎم وﻣﻼﺋﻣﺗﻬ ـﺎ ﻟﻸﻏ ـ ارض اﻟﺗ ـﻲ ﺳﺗﺳ ـﺗﺧدم ﻓﯾﻬ ـﺎ‪ ،‬ﻛ ـذﻟك ﻋﻠ ـﻰ اﻟﻣ ارﺟ ـﻊ اﻟ ـداﺧﻠﻲ أن ﯾﻘ ـوم‬
‫ﺑﺗﺣﻠﯾ ـل ﺗﻠ ـك اﻟﺑﯾﺎﻧـ ـﺎت ﺑـ ـﺎﻟرﺑط واﻟﻣﻘﺎرﻧـ ـﺔ وﻣـ ـﺎ ﺷـ ـﺎﺑﻪ ﻻﺳـ ـﺗﻧﺗﺎج ﻋﻼﻗـ ـﺎت ﻣﻌﯾﻧـ ـﺔ ﺑـ ـﯾن ﺗﻠـ ـك اﻟﺑﯾﺎﻧـ ـﺎت‬
‫اﻟﺗـ ـﻲ ﯾﻣﻛـ ـن‬
‫اﻻﺳﺗﻔﺎدة ﻣﻧﻬﺎ ﻓﻲ ﺗوﺟﯾﻪ أﻫداف اﻟﻣؤﺳﺳﺔ؛‬
‫‪ ‬رﻓﻊ اﻟﻛﻔﺎﯾﺔ ﻋـن طرﯾـق اﻟﺗـدرﯾب ﻣـﻊ ﻣ ارﻋـﺎة اﻟﺗـ ازم اﻟﻣـوظﻔﯾن ﺑﺎﻟﺳﯾﺎﺳـﺎت واﻹﺟـ ارءات اﻟﻣرﺳـوﻣﺔ‪:‬‬
‫ﻻ ﺷ ـ ـك أن ﻣﺻـ ـ ـﻠﺣﺔ اﻟﻣ ارﺟﻌـ ـ ـﺔ اﻟداﺧﻠﯾ ـ ـﺔ ﺑﺣﻛـ ـ ـم إﻟﻣﺎﻣﻬـ ـ ـﺎ اﻟﺗـ ـ ـﺎم ﺑﺟﻣﯾ ـ ـﻊ أوﺟـ ـ ـﻪ ﻧﺷـ ـ ـﺎط اﻟﻣؤﺳﺳـ ـ ـﺔ‬
‫‪4‬‬
‫‪ 1‬ﻣﺣﻣد اﻟﻔﯾوﻣﻲ‪ 3،‬ﻋوض ﻟﺑﯾب‪ :‬أﺻول اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪ 3،‬اﻟﻣﻛﺗب‪ 3‬اﻟﺟﺎﻣﻌﻲ‪ 3‬اﻟﺣدﯾث‪ 3،‬اﻷزارﯾطﺔ‪ ،‬اﻹﺳﻛﻧدرﯾﺔ‪ ،‬ﻣﺻر‪ ،1998 ،‬ص‪15. :‬‬
‫‪4‬‬
‫وﻋﻣﻠﯾﺎﺗﻬﺎ‪ ،‬أﻗدر ﻣن ﻏﯾرﻫﺎ ﻣن اﻟدواﺋر واﻷﻗﺳﺎم ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﺔ اﻟﻔﻌﺎﻟﺔ ﻓﻲ اﻟﺑ ارﻣﺞ اﻟﺗدرﯾﺑﯾﺔ ﻣـن‬
‫ﺣﯾث اﻗﺗ ارح اﻟﻼزم ﻣﻧﻬﺎ‪ ،‬ورﺑﻣﺎ ﺻﯾﺎﻏﺔ ﺑﻌض ﻣوادﻩ‪ ،‬ﻛذﻟك ﻓـﺈن اﻟﻣ ارﺟـﻊ اﻟـداﺧﻠﻲ ﻫـو اﻟﺷـﺧص‬
‫اﻟ ـذي ﯾﻌﻣ ـل ﻋﻠ ـﻰ ﺗوﺣﯾ ـد اﻟﺗﻔﺳ ـﯾ ارت واﻟﺗطﺑﯾــق ﻟﺟﻣﯾ ـﻊ اﻹﺟ ـ ارءات اﻟﻣرﺳ ـوﻣﺔ ﻣ ـن طـ ـرفاﻹدارة‪،‬‬
‫وﻋﻠﯾﻪ ﻣ ارﻋﺎة ﻣدى ﺗﻣﺷﻲ اﻟﻣوظﻔﯾنـ ﻣﻊ روح ﺗﻠك اﻟﺳﯾﺎﺳﺎت وﻋدم اﻹﺧﻼل ﺑﻬﺎ ﻓﻲ أي ﻣرﺣﻠﺔ‪.‬‬
‫وﯾﺗﺿ ـﺢ ﻣ ـن ﻫ ـذا ﻛﻠ ـﻪ أن وظ ـﺎﺋف اﻟﻣ ارﺟﻌ ـﺔ أﺷ ـﺑﻪ ﻣ ـﺎ ﺗﻛ ـون ﺑﺎﻟﺧ ـدﻣﺎت اﻟوﻗﺎﺋﯾ ـﺔ ﻷﻧﻬ ـﺎ ﺗﺣﻣ ـﻲ أﻣ ـوال‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺔ وﺗﺣﻣﻲ اﻟﺧطط اﻹدارﯾـﺔ ﻣـن اﻻﻧﺣـ ارف‪ ،‬ﻛـذﻟك ﻫـﻲ إﻧﺷـﺎﺋﯾﺔ ﻷﻧﻬـﺎ ﺗﺿـﻣن دﻗـﺔ اﻟﺑﯾﺎﻧـﺎت‬
‫اﻟﻣﺳـﺗﻌﻣﻠﺔ ﻣ ـن ﻗﺑ ـل اﻹدارة ﻓ ـﻲ ﺗوﺟﯾ ـﻪ اﻟﺳﯾﺎﺳ ـﺔ اﻟﻌﺎﻣ ـﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳـ ـﺔ‪ ،‬وﻷﻧﻬ ـﺎ ﺗ ـدﺧل اﻟﺗﺣﺳ ـﯾﻧﺎت واﻟﺗﻌ ـدﯾﻼت‬
‫اﻟﻼزﻣ ـﺔ ﻋﻠـ ـﻰ‬
‫‪1‬‬
‫اﻹﺟ ارءات اﻹدارﯾﺔ واﻟرﻗﺎﺑﯾﺔ ﻟﻣواﻛﺑﺔ اﻟﺗطو ارت اﻟﺣدﯾﺛﺔ‪.‬‬
‫وﻣن اﻷﻣور اﻟﻬﺎﻣﺔ ﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﻟﻣ ارﺟﻌـﺔ ﺿـرورة وﺟـود ﺗﻌـﺎون وﺛﯾـق ﺑـﯾن ﻛـل ﻣـن اﻟﻣ ارﺟـﻊ اﻟﺧـﺎرﺟﻲ‬
‫‪2‬‬
‫واﻟﻣ ارﺟﻊ اﻟداﺧﻠﻲ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس أن اﻟدور اﻟرﺋﯾﺳﻲ ﻟﻬذا اﻷﺧﯾر ﯾﺗﻣﺛل ﻓﻲ ﻋﻧﺻرﯾن رﺋﯾﺳﯾﯾن ﻫﻣﺎ ‪:‬‬
‫أ‪ .‬ﺑﺣﻛم أن اﻟﻣ ارﺟﻊ اﻟداﺧﻠﻲ ﻣوظف ﻣن ﻣوظﻔﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻓﯾﻘﻊ ﻋﻠﯾﻪ اﻟﻌبء اﻷﻛﺑر ﻓﻲ ﻣ ارﺟﻌﺔ ﺟﻣﯾﻊ‬
‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺗم ﺧﻼل اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔـ أي ﻛﺎﻧت طﺑﯾﻌﺗﻬﺎ؛‬
‫ب‪ .‬ﻣﺳﺎﻋدة اﻟﻣ ارﺟﻊ اﻟﺧﺎرﺟﻲ ﻓﻲ ﺗﺟﻬﯾز أي ﺑﯾﺎﻧﺎت أو ﻣﻌﻠوﻣﺎت أو دﻓﺎﺗر أو ﺣﺳﺎﺑﺎت ﻗد ﯾﺣﺗﺎﺟﻬﺎ‬
‫ﻫذا اﻟﻣ ارﺟ ـﻊ ﺑﺣﻛـ ـم ﻧأ ـﻪ اﻟﻣﺳـ ـؤول اﻟرﺋﯾﺳ ـﻲ ﻣـ ـﻊ اﻟﻌـ ـﺎﻣﻠﯾن ﻓ ـﻲ اﻹدارة اﻟﻣﺎﻟﯾـ ـﺔ ﻋ ـن ﺗـ ـوﻓﯾر ﻛ ـل ﻣـ ـﺎ‬
‫ﯾﺣﺗﺎﺟـ ـﻪ‬
‫اﻟﻣ ارﺟﻊ اﻟﺧﺎرﺟﻲ‪.‬‬
‫وﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ ﯾﻣﻛـن إظﻬـﺎر أﺳـس اﻟﻌﻼﻗـﺔ ﺑـﯾن ﻛـل ﻣـن اﻟﻣ ارﺟـﻊ اﻟـداﺧﻠﻲ واﻟﻣ ارﺟـﻊ اﻟﺧـﺎرﺟﻲ ﺣﺳـب‬
‫اﻟﺟـدول‬
‫رﻗم ‪ 1-2‬ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪4‬‬
‫‪4‬‬
‫ﺟدول رﻗم‪ 1-2: :‬أﺳس اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﯾن اﻟﻣ ارﺟﻊ اﻟداﺧﻠﻲ واﻟﻣ ارﺟﻊ اﻟﺧﺎرﺟﻲ‬
‫ﻣن ﺣﯾث‬ ‫اﻟﻣ ارﺟﻊ‬ ‫اﻟﻣ ارﺟﻊ اﻟﺧﺎرﺟﻲ‬

‫اﻟداﺧﻠﻲ‬
‫اﻟﻬدف‬ ‫‪ ‬وﺟ ـ ـود ﻧظ ـ ـﺎم ﻓﻌ ـ ـﺎل ﻟﻠرﻗﺎﺑ ـ ـﺔ اﻟداﺧﻠﯾ ـ ـﺔ أو ‪ ‬وﺟود ﻧظﺎم ﻓﻌﺎل ﻟﻠﺿﺑط اﻟـداﺧﻠﻲ ٕواﺟـ ارءات‬
‫ﻣﻧ ـﻊ‬ ‫اﻟﻌﻣل ﻋﻠﻰ وﺟودﻩ؛ ‪‬‬
‫وﻗوع اﻷﺧطﺎء أو اﻟﺗﻼﻋب؛ ‪‬‬ ‫وﺟـ ـ ـود ﻧظـ ـ ـﺎم ﻣﺣﺎﺳـ ـ ـﺑﻲ ﻓﻌـ ـ ـﺎل وﻣﺗﻛﺎﻣـ ـ ـل‬
‫وﺟ ـ ـود ﻧظ ـ ـﺎم ﻣﺣﺎﺳ ـ ـﺑﻲ ﻓﻌ ـ ـﺎل ﯾﺳ ـ ـﺎﻋد ﻓ ـ ـﻲ إﻋ ـ ـداد‬ ‫ﺧﺎﺻـ ـﺔ ﻓـ ـﻲ ﻣﺟـ ـﺎل إﻋـ ـداد ﺗﻘـ ـﺎرﯾر وﻗـ ـواﺋم‬
‫ﺗﻘﺎرﯾر وﻗوـاﺋم ﻣﺎﻟﯾﺔ ﺻﺣﯾﺣﺔ؛ ‪‬‬ ‫ﻣﺎﻟﯾﺔ ﺧﺗﺎﻣﯾﺔ ﺻﺣﯾﺣﺔ؛ ‪‬‬
‫اﻧﺗظ ـﺎم ﺳ ـﯾر اﻟﻌﻣ ـل اﻟﻣﺣﺎﺳ ـﺑﻲ ﻋﻠ ـﻰ ﻣ ـدار اﻟﺳ ـﻧﺔ‬ ‫إﺑـ ـ ـداء اﻟـ ـ ـ أري اﻟﻣوﺿـ ـ ـوﻋﻲ اﻟﻣﺣﺎﯾـ ـ ـد ﻓـ ـ ـﻲ‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ؛‬ ‫ﺷـ ـ ـ ــﻛل ﺗﻘرﯾ ـ ـ ـ ـر ﺷ ـ ـ ـ ـﺎﻣل ﻟﻧﺗ ـ ـ ـ ـﺎﺋﺞ ﻋﻣﻠﯾ ـ ـ ـ ـﺔ‬
‫‪ ‬ﺧدﻣﺔ اﻹدارة؛‬ ‫اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ ؛‬
‫‪ ‬ﺧدﻣﺔ اﻟﻣ ارﺟﻊ اﻟﺧﺎرﺟﻲ‪.‬‬ ‫‪ ‬ﺗﺑﺎدل اﻟﺧدﻣﺎت ﻣﻊ اﻟﻣ ارﺟﻊ‬
‫اﻟداﺧﻠﻲ‪.‬‬
‫اﻟﺗﻌﯾﯾنـ‬ ‫‪ ‬ﯾﺗم ﺗﻌﯾﯾﻧـﻪﻋــن طرﯾـق اﻹدارة اﻟﻌﻠﯾـﺎ ﻓـﻲ‬ ‫‪ ‬ﯾﺗـ ـ ـ ـ ـوﻟﻰ ﻣﺟﻠ ـ ـ ـ ــس اﻹدارة ﺗرﺷـ ـ ـ ـ ـﯾﺢ‬
‫اﻟﺷـرﻛﺎت‬ ‫أﺣـ ـ ـ ـ ـد اﻟﻣ ـ ـ ـ ـ ارﺟﻌﯾن اﻟﺧ ـ ـ ـ ـﺎرﺟﯾﯾن وﻋ ـ ـ ـ ـرض‬
‫ﻋ ـن طرﯾــق ﺗﺧﺻ ـﯾص أﺣ ـد اﻟﻣﺣﺎﺳ ـﺑﯾن ﻣ ـن ذوي‬ ‫ﻫ ـ ـ ـ ـذا اﻟﺗرﺷﺢ ﻋﻠﻰ اﻟﺟﻣﻌﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‬
‫اﻟﺧﺑرة ﻟﺗوـﻟﻲ ﻋﻣل اﻟﻣ ارﺟﻊ اﻟداﺧﻠﻲ‪.‬‬ ‫ﻹﻗ ارر ﺗﻌﯾﯾﻧﻪ وـاﺗﺧﺎذ اﻟﻘ ارر ﺑذﻟك‪.‬‬
‫‪ ‬ﯾﻛون اﻟﻣ ارﺟـﻊ اﻟـداﺧﻠﻲ ﻣﺳـؤوﻻ أﻣـﺎم اﻹدارة اﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺔ‬ ‫‪ ‬ﯾﻛ ـ ـون اﻟﻣ ارﺟ ـ ـﻊ اﻟﺧ ـ ـﺎرﺟﻲ ﻣﺳ ـ ـؤوﻻ‬
‫اﻟﻌﻠﯾـﺎ واﻟﺗﻘرﯾر‬ ‫أﻣ ـ ـﺎم اﻟﺟﻣﻌﯾ ـﺔ اﻟﻌﺎﻣ ـﺔ ﻟﻠﻣﺳ ـﺎﻫﻣﯾن ﻓ ـﻲ‬
‫ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺑﺣﻛم اﻧﻪ ﻣوظف ﻓﯾﻬﺎ؛ ‪‬‬ ‫ﺷ ـرﻛﺎت اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﺔ‪ ،‬وﯾﺳﺄل أﻣﺎم اﻟﻣﻼك ﻓـﻲ‬
‫ﺑـﺎﻗﻲ ﯾﻘ ـ ـ ـدم ﺗﻘرﯾ ـ ـ ـرﻩ ﻟ ـ ـ ـﻺدـارة اﻟﻌﻠﯾ ـ ـ ـﺎ ﻋ ـ ـ ـن اﻟﻣﻬﻣ ـ ـ ـﺔ اﻟﺗ ـ ـ ـﻲ‬
‫أﻧﺟزﻫﺎ‪.‬‬ ‫اﻟﺷرﻛﺎت؛ ‪‬‬
‫ﯾﻘ ـدم ﺗﻘرﯾ ـرﻩ ﻟﻠﺟﻣﻌﯾ ـﺔ اﻟﻌﺎﻣ ـﺔ ﻟﻠﻣﺳـ ـﺎﻫﻣﯾن‬
‫ﻓ ـ ـﻲ ﺷ ـ ـرﻛﺎت اﻟﻣﺳ ـ ـﺎﻫﻣﺔ أو ﻟﻠﻣ ـ ـﻼك ﻓ ـ ـﻲ‬
‫ﺑﺎﻗﻲ اﻟﺷرﻛﺎت‪.‬‬
‫اﻻﺳﺗﻘﻼل‬ ‫‪ ‬اﻟﻣ ارﺟـ ـﻊ اﻟـ ـداﺧﻠﻲ ﻣﺳـ ـﺗﻘل ﺟزﺋﯾـ ـﺎ ﻷﻧـ ـﻪ ﻣـ ـن‬ ‫‪ ‬اﻟﻣ ارﺟﻊ اﻟﺧﺎرﺟﻲ ﯾﺗﻣﺗـﻊ ﺑﺎﺳـﺗﻘﻼل‬
‫ﻧﺎﺣﯾـ ـﺔ‬ ‫ﻛ ﺎ ﻣ ـل‬
‫أي اﻧ ـ ـﻪ ﻣﺣﺎﯾ ـ ـد وﻟ ـ ـﯾس ﻟ ـ ـﻪ أي ﻋﻼﻗ ـ ـﺔ ﻻ ﻣﺳ ـﺗﻘل ﻋ ـن ﺑ ـﺎﻗﻲ إدا ار ت وأﻗﺳ ـﺎم اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺔ وﻣ ـن‬
‫ﻧﺎﺣﯾﺔ أﺧرى ﯾﺗﺑﻊ اﻹدارة اﻟﻌﻠﯾﺎ‪.‬‬ ‫ﺑﺎﻹدارة وﻻ ﺑﺄﻗﺳﺎم ٕوادا ارت اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪.‬‬
‫ﻧطﺎق‬ ‫‪ ‬ﺗﺣ ـدد إدارة اﻟﺷ ـرﻛﺔ اﻟﻣﺳ ـؤوﻟﺔ ﻋ ـن ﺗﻌﯾ ـﯾن اﻟﻣ‬ ‫‪ ‬ﯾﺣدد اﻟﻣ ارﺟﻊ اﻟﺧﺎرﺟﻲ ﻧطﺎق ﻋﻣﻠـﻪ‬
‫اﻟﻌﻣل‬ ‫ارﺟ ـﻊ‬ ‫ﻣـن‬
‫اﻟـ ـداﺧﻠﻲ ﻧطـ ـﺎق ﻋﻣﻠـ ـﻪ وـﺣـ ـدود ﻫـ ـذا اﻟﻌﻣـ ـل وﻋـ ـﺎدة‬ ‫ﺧ ـ ـ ـ ـ ـ ـﻼل ﻋﻧﺻ ـ ـ ـ ـ ـ ـرﯾن اﻷول اﻟﻣﺳ ـ ـ ـ ـ ـ ـؤوﻟﯾﺔ‬
‫‪4‬‬
‫ﯾﺗﺿ ـ ــﻣن ﻣ ارﺟﻌـ ـ ـﺔ ﺟﻣﯾـ ـ ـﻊ اﻟﻌﻣﻠﯾـ ـ ـﺎت اﻟﺗـ ـ ـﻲ ﺗﻣـ ـ ـت‬ ‫اﻟﻣﻬﻧﯾ ـ ـ ـﺔ اﻟﻣﻠﻘ ـ ـ ـﺎة ﻋﻠ ـ ـ ـﻰ ﻋﺎﺗﻘ ـ ـ ـﻪ واﻟﺛ ـ ـ ـﺎﻧﻲ‬
‫‪4‬‬
‫ﺧﻼل اﻟﻔﺗرة ﺑﺻورة ﻣﻧﺗظﻣﺔ‪.‬‬ ‫ﺑﺎﻻﺗﻔـ ـ ـﺎق ﻓـ ـ ـﻲ ﺣـ ـ ـﺎﻻت ﻣﻌﯾﻧـ ـ ـﺔ ﻣـ ـ ـﻊ إدارة‬

‫اﻟﻣؤﺳﺳﺔ؛ ‪‬‬
‫ﯾﺿـ ـ ـﻊ ﺑرﻧـ ـ ـﺎﻣﺞ ﻣ ارﺟﻌـ ـ ـﺔ ﺧـ ـ ـﺎص ﯾﺗـ ـ ـوﻟﻰ‬
‫ﺗﻧﻔﯾذﻩ ﺧﻼل ﻓﺗرة اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫طرﯾﻘﺔ‬ ‫‪ ‬ﺑﺣﻛ ـ ـم ﻛوﻧ ـ ـﻪ ﻣوظﻔ ـ ـﺎ ﻓ ـ ـﻲ اﻟﺷ ـ ـرﻛﺔ ﯾﺣ ـ ـدد اﻟﻣ‬ ‫‪ ‬ﯾﺗﺑ ـﻊ اﻟﻣ ارﺟـ ـﻊ اﻟﺧـ ـﺎرﺟﻲ طرﯾﻘـ ـﺔ‬
‫وأﺳﻠوب‬ ‫ارﺟ ـ ـﻊ اﻟـ ـداﺧﻠﻲ ﻋﻣﻠـ ـﻪ ﺑطرﯾﻘـ ـﺔ ﻣﻛﻣﻠـ ـﺔ ﻟﻌﻣـ ـل‬ ‫وأﺳـ ـﻠوب‬
‫اﻟﻌﻣل‬ ‫اﻟﻣﺣﺎﺳـ ـب ﻣـ ـن ﺧـ ـﻼل اﻟـ ـدورة اﻟﻣﺳـ ـﺗﻧدﯾﺔ واﻟـ ـدورة‬ ‫اﻟﻣ ارﺟﻌ ـﺔ اﻟﻣﻼﺋﻣ ـﺔ ﻟظروﻓ ـﻪ ﺑﺎﻻﺗﻔ ـﺎق‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳـ ـﺑﯾﺔ أوﻻ ﺑـ ـ ـ ـﺄول ﻣـ ـ ـ ـﻊ اﻟﺗرﻛﯾـ ـ ـ ـز ﻋﻠـ ـ ـ ـﻰ‬ ‫ﻣ ـﻊ إدارة اﻟﺷ ـرﻛﺔ ﻣ ـﻊ اﻷﺧ ـذ ﻓ ـﻲ‬
‫اﻟﻌﻣﻠﯾـ ـ ـ ـﺎت ذات‬ ‫اﻻﻋﺗﺑ ـﺎر ﻣ ـﺎ‬
‫اﻷﻫﻣﯾﺔ؛ ‪‬‬ ‫ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫ﯾﺗﺑﻊ أﺳـﻠوب اﻟﻣ ارﺟﻌـﺔ اﻟﻣﺳـﺗﻣرة ﻣﺳـﺗﻧدﯾﺎ وﺣﺳـﺎﺑﯾﺎ‬ ‫أ‪ .‬اﻟوﻗت اﻟﻣﺗﺎح ﻟﻠﻣ ارﺟﻊ؛‬
‫وـﻓﻧﯾﺎ ﻟﻠﺗﺣﻘق ﻣن ﻣدى ﺻـﺣﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾـﺎت اﻟﻣﺧﺗﻠﻔـﺔ‬ ‫ب‪ .‬ﻋددـ ﻣﺳﺎﻋدﯾﻪ؛‬
‫وﺗﺻﺣﯾﺢ أي أﺧطﺎء ﯾﺗم اﻛﺗﺷﺎﻓﻬﺎ أول ﺑﺄول؛ ‪‬‬ ‫ج‪ .‬ﺷ ـ ــــــــــﻛل وﺣﺟـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـم وطﺑﯾﻌـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ‬
‫ﯾﻐﻠـ ـب ﻋﻠـ ـﻰ ﻋﻣﻠ ـ ـﻪ اﻟطـ ـﺎﺑﻊ اﻟوﻗ ـ ـﺎﺋﻲ ﻓـ ـﻲ ﻣﻌﺎﻟﺟ ـ ـﺔ‬ ‫ﺑرﻧـ ـ ـ ـﺎﻣﺞ اﻟﻣ ارﺟﻌ ـ ـ ـ ـﺔ اﻟ ـ ـ ـ ـذي ﻗ ـ ـ ـ ـﺎم‬
‫اﻻﻧﺣ ارﻓﺎت أو اﻷﺧطﺎء‪.‬‬ ‫ﺑوﺿـ ـ ــﻌﻪ‬

‫اﻟﻣ ارﺟﻊ؛‬
‫د‪ .‬ﺣﺟم ﻣﻌﺎﻣﻼت‬
‫اﻟﺷرﻛﺔ؛ ه‪ .‬ﻧﺗﯾﺟ ـ ـ ـ ـ ـ ـﺔ ﻓﺣـ ـ ـ ـ ـص اﻟﻣ‬
‫ارﺟـ ـ ـﻊ ﻟﻧظـ ـ ـﺎم‬
‫اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﯾﻐﻠ ـب ﻋﻠ ـﻰ ﻋﻣﻠ ـﻪ اﻟط ـﺎﺑﻊ اﻟﻌﻼﺟ ـﻲ ﻷن‬
‫ﻣﻌظـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـم اﻟﻣ ـ ـ ـ ـ ـ ارﺟﻌﯾن ﯾﺧﺗ ـ ـ ـ ـ ـﺎر ﻋ ـ ـ ـ ـ ـدد‬
‫ﻣﻌـ ـ ـ ـﯾن )ﻋﯾﻧﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ( ﯾﻘوم ﺑﻣ ارﺟﻌﺗﻬﺎ‬
‫وﻋ ـ ـ ـﺎدة ﻓ ـ ـ ـﻲ ﻧﻬﺎﯾ ـ ـ ـ ـ ـﺔ اﻟﺳ ـ ـ ـ ـ ـﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾ ـ ـ ـ ـ ـﺔ‬
‫وﯾوﺻـ ـ ـﻲ ﺑﻌـ ـ ـﻼج‬
‫ﻣﺷﺎﻛل ﻗد ﯾﺗم اﻛﺗﺷﺎﻓﻬﺎ أﺛﻧﺎء ﻣ ارﺟﻌﺗﻪ‪.‬‬
‫اﻟﻣﺻدر‪ :‬ﻣﺣﻣد اﻟﺳﯾد ﺳ ارﯾﺎ‪ :‬أﺻول وﻗواﻋد اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ واﻟﺗدﻗﯾق‪ ،‬دار اﻟﻣﻌرﻓﺔ اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ‪ ،‬اﻹﺳﻛﻧدرﯾﺔ‪ ،‬ﻣﺻر‪،2002 ،‬‬
‫ص‪.160 :‬‬
‫وﻋﻠﻰـ اﻟرﻏم ﻣن أوﺟﻪ اﻻﺧﺗﻼف ﺑﯾن دور ﻛل ﻣن اﻟﻣ ار ﺟـﻊ اﻟﺧـﺎرﺟﻲ واﻟﻣ ارﺟـﻊ اﻟـداﺧﻠﻲ‪ ،‬ﻓـﺈن ﻫﻧـﺎك‬
‫أوﺟﻪ ﻟﻠﺷﺑﻪ ﺑﯾﻧﻬﻣﺎ‪ ،‬وﻣن أﻣﺛﻠﺔ أوﺟﻪ اﻟﺷﺑﻪ ﻫذﻩ‪:‬‬
‫‪4‬‬
‫‪ ‬ﯾﺳﻌﻰ ﻛل ﻣﻧﻬﻣﺎ إﻟﻰ ﺿﻣﺎن وﺟود ﻧظﺎم ﻓﻌﺎل ﻟﻠرﻗﺎﺑـﺔ اﻟداﺧﻠﯾـﺔ ﻓـﻲ اﻟﻣؤﺳﺳـﺔ‪ ،‬وﻣﻧـﻊ وﺗﻘﻠﯾـل ﺣـدوث‬
‫اﻷﺧطﺎء واﻟﺗﻼﻋب؛‬
‫‪5‬‬
‫‪ ‬ﯾﻌﻣل ﻛل ﻣﻧﻬﻣـﺎ ﻋﻠـﻰ وﺟـود ﻧظـﺎم ﻣﺣﺎﺳـﺑﻲ ﻓﻌـﺎل‪ ،‬ﯾﻣـدﻧﺎ ﺑﺎﻟﻣﻌﻠوﻣـﺎت اﻟﺿـرورﯾﺔ اﻟﺗـﻲ ﺗﺳـﺎﻋد ﻋﻠـﻰ‬
‫إﻋداد ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔـ اﻟﺻﺣﯾﺣﺔ واﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن اﻻﻋﺗﻣﺎدـ ﻋﻠﯾﻬﺎ‪.‬‬
‫وﻣن ﻧﺎﺣﯾﺔ أﺧرى ﻓﺈن ﻫﻧﺎك اﺣﺗﻣﺎﻻت ﻟﻠﺗﻌﺎون ﺑﯾﻧﻬﻣـﺎ‪ ،‬ﻓﻘـد ﯾﻌﺗﻣـد اﻟﻣ ارﺟـﻊ اﻟﺧـﺎرﺟﻲ إﻟـﻰ ﺣـد‬
‫ﻛﺑﯾـر‬
‫ﻋﻠﻰ ﻣﺎ ﯾﻌدﻩ اﻟﻣ ارﺟﻊ اﻟداﺧﻠﻲ ﻣن ﺗﻘرﯾر ﻋن ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻓﺣص وﺗﻘﯾﯾم أﻧظﻣﺔ اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ‪ ،‬وﻛـذﻟك ﻓـﻲ‬
‫اﻟﻘﯾـﺎم ﺑ ـﺎﻟﺟرد اﻟﻣﻔ ـﺎﺟﺊ ﻟ ـﺑﻌض ﻋﻧﺎﺻ ـر اﻷﺻ ـول‪ ،‬وﻻ ﺷ ـك أن ﻫ ـذا اﻟﺗﻌ ـﺎون ﺗﺣﻛﻣ ـﻪ ﻋ ـدة ﻋواﻣ ـل ﻣ ـن‬
‫أﻫﻣﻬ ـﺎ ﻣ ـدى ﺧﺑرة وﻣؤﻫﻼت اﻟﻣ ارﺟﻊ اﻟداﺧﻠﻲ‪ ،‬ودرﺟﺔ اﻻﺳﺗﻘﻼل اﻟﺗﻲ ﯾﺗﻣﺗﻊ ﺑﻬﺎ ﺧﻼل اﻟﻔﺣص واﻟﺗﻘﯾﯾم‬
‫‪1‬‬
‫‪.‬‬
‫ارﺑﻌﺎ‪ :‬ﻣن ﺣﯾث درﺟﺔ اﻹﻟـ ازم ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ‪:‬‬

‫ﯾﻧظـر اﻟﻣﺷـرع اﻟﺟ ازﺋـري ﻣـن ﺧ ـﻼل اﻟﻘـﺎﻧون اﻟﺗﺟـﺎري إﻟـﻰ إﻟ ازﻣﯾ ـﺔ اﻟﻣ ارﺟﻌـﺔ ﻟـﺑﻌض اﻟﺷـرﻛﺎت ﻛﺷ ـرﻛﺔ‬
‫اﻟﻣﺳـ ـﺎﻫﻣﺔ وﻋـ ـدم إﻟ ازﻣﯾـ ـﺔ اﻟﻣ ارﺟﻌـ ـﺔ إﻟـ ـﻰ ﻏﯾرﻫـ ـﺎ ﻣـ ـن اﻟﺷـ ـرﻛﺎت ﻛﺎﻟﺷـ ـرﻛﺔ ذات اﻟﻣﺳـ ـؤوﻟﯾﺔ اﻟﻣﺣـ ـدودة‬
‫و ﺷـ ـرﻛﺔ‬
‫‪2‬‬
‫اﻟﺗﺿﺎﻣن‪ ،‬وﻟذﻟك ﺳﻧﻣﯾز ﻧوﻋﯾن ﻣن اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ‪:‬‬
‫‪ 1.‬اﻟﻣ ارﺟﻌـ ـﺔ اﻹﻟ ازﻣﯾـ ـﺔ‪ :‬وﻫـ ـﻲ اﻟﻣ ارﺟﻌـ ـﺔ اﻟﺗـ ـﻲ ﯾﺣـ ـﺗم اﻟﻘـ ـﺎﻧون اﻟﻘﯾـ ـﺎم ﺑﻬـ ـﺎ‪ ،‬ﺣﯾـ ـث ﻧـ ـص اﻟﻣﺷـ ـرع‬
‫ﻣـ ـن ﺧـ ـﻼل ﻧﺻوﺻﻪ ﻋﻠﻰ إﻟ ازﻣﯾﺔ ﺗﻌﯾﯾن ﻣ ارﺟﻊ ﯾﻘوم ﺑﺎﻟوظـﺎﺋف اﻟﻣﻧوطـﺔ ﻟـﻪ ﻣـن ﺧـﻼل اﻟﻘـﺎﻧون‬
‫اﻟﻣﻌﻣـول ﺑـﻪ‪ ،‬وﻫـذا‬
‫ﺑﻐﯾﺔ اﻟوﺻول إﻟﻰ اﻷﻫداف اﻟﻣرﺟوة ﻣن ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ‪ ،‬وﻧص اﻟﻣﺷرع اﻟﺟ ازﺋري ﻓﻲ اﻟﻣﺎدة ‪ 609‬ﻣن‬
‫اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺗﺟﺎرـي ﻋﻠﻰ إﻟ ازﻣﯾﺔ ﺗﻌﯾﯾن ﻣ ارﺟﻊ ﺣﺳﺎﺑﺎت ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﺷرﻛﺎت اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﺔ‪.‬‬
‫‪ 2.‬اﻟﻣ ارﺟﻌ ـﺔ اﻻﺧﺗﯾﺎرـﯾـ ـﺔ‪ :‬وﻫـ ـﻲ اﻟﻣ ارﺟﻌـ ـﺔ اﻟﺗـ ـﻲ ﺗـ ـﺗم دون إﻟ ـ ازم ﻗـ ـﺎﻧوﻧﻲ وﺑطﻠـ ـب ﻣـ ـن أﺻ ــﺣﺎب‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳـ ـﺔ أو ﻣﺟﻠــس اﻹدارة‪ ،‬ﻓﻔ ـﻲ اﻟﺷ ـرﻛﺎت ذات اﻟﻣﺳ ـؤوﻟﯾﺔ اﻟﻣﺣ ـدودة أو ذات اﻟﻣﺳ ـؤوﻟﯾﺔ اﻟﻣﺣ ـدودة‬
‫وذات اﻟﺷــﺧص اﻟوﺣﯾد ﯾﺳـﻌﻰ أﺻـﺣﺎﺑﻬﺎ إﻟـﻰ طﻠـب اﻻﺳـﺗﻌﺎﻧﺔ ﺑﺧـدﻣﺎت اﻟﻣ ارﺟـﻊ اﻟﺧـﺎرﺟﻲ ﺑﻐﯾـﺔ‬
‫اﻻطﻣﺋﻧـﺎن ﻋﻠـﻰ ﺻـﺣﺔ‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن ﻧظﺎم اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وﻋن ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻷﻋﻣﺎل واﻟﻣرﻛز اﻟﻣ ـﺎﻟﻲ‪،‬‬
‫إذ أن ﻫـ ـذﻩ اﻟﻣﻌﻠوﻣـ ـ ﺎت ﺗﺗﺧـ ـ ذ ﻛﺄﺳـ ـﺎس ﻟﺗﺣدﯾـ ـ د ﺣﻘـ ـ وق اﻟﺷ ـــ رﻛﺎء وﺧﺎﺻـ ـﺔ ﻓـ ـ ﻲ ﺣـ ـ ﺎﻻت اﻻﻧﻔﺻـ ـ ﺎل أو‬
‫اﻧﺿــﻣﺎم ﺷـ ـرﯾك ﺟدﯾـ ـد‪ ،‬وﻧـ ـص اﻟﻣﺷـ ـرع اﻟﺟ ازﺋ ـ ـري ﻓـ ـﻲ اﻟﻣـ ـﺎدة ‪ 584‬ﻣـ ـن اﻟﻘ ـ ـﺎﻧون اﻟﺗﺟـ ـﺎري ﻋﻠـ ـﻰ‬
‫ﺗﻌﯾـ ـﯾن ﻣ ارﺟ ـ ـﻊ‬
‫ﻟﻠﺣﺳﺎﺑﺎت ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻻﻗﺗﺿﺎء ﻟذﻟك‪.‬ـ‬
‫‪5‬‬

‫‪5‬‬
‫‪1‬‬
‫ﺧﺎﻣﺳﺎ‪ :‬ﻣن ﺣﯾث درﺟﺔ اﻟﺷﻣول وﻣدى اﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺗﻧﻔﯾذ‪ :‬وﺗﻧﻘﺳم إﻟﻰ ‪:‬‬
‫‪ 1.‬اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﻌﺎدﯾـﺔ‪ :‬وﻫـﻲ ﻓﺣـص اﻟﺑﯾﺎﻧـﺎت اﻟﻣﺛﺑﺗـﺔ ﺑﺎﻟﺳـﺟﻼت واﻟـدﻓﺎﺗر‪ ،‬واﻟﺗﺄﻛـد ﻣـن ﺻـﺣﺔ اﻟﻘـواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾـﺔ‬
‫أري ﻓﻧﻲ ﻣﺣﺎﯾد ﺣول‬
‫وﻣدى دﻻﻟﺗﻬﺎ ﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻷﻋﻣﺎل واﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ‪ ،‬واﺑدا‬
‫ذﻟك‪.‬‬
‫ء‬
‫وﻏﺎﻟﺑﺎ ﻣﺎ ﯾﻠﺟﺄ اﻟﻣ ارﺟﻊ إﻟﻰ إﺗﺑﺎع اﻟﻣ ارﺟﻌـﺔ اﻻﺧﺗﯾﺎرﯾـﺔ ﻫﻧـﺎ‪ ،‬وﯾﻌﺗﺑـر ﻣﺳـؤوﻻ ﻋـن أي إﻫﻣـﺎل أو ﺗﻘﺻـﯾر‬
‫أﺛﻧﺎء ﻗﯾﺎﻣﻪ ﺑﺎﻟﻣﻬﻣﺔ اﻟﺗﻲ أﺳﻧدت إﻟﯾﻪ‪. .‬‬
‫‪ 2‬اﻟﻔﺣص ﻟﻐرض ﻣﻌﯾن‪ :‬وﻫذا اﻟﻧوع ﻣن اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ ﯾﻛون ﺑﻬدف اﻟﺑﺣـث ﻋـن ﺣﻘـﺎﺋق ﻣﻌﯾﻧـﺔ واﻟوﺻـول‬
‫إﻟـﻰ ﻧﺗﺎﺋﺞ ﯾﺳﺗﻬدﻓﻬﺎ اﻟﻔﺣص‪ .‬وﻗد ﺗﻛون اﻟﺣﺳـﺎﺑﺎت واﻟﺑﯾﺎﻧـﺎت ﻣوﺿـوع اﻟﻣ ارﺟﻌـﺔ ﻗـد ﺳـﺑق ﻣ ارﺟﻌﺗﻬـﺎ ﻣ‬
‫ارﺟﻌـﺔ‬
‫ﻋﺎدﯾﺔ ﺑﻬدف اﻟﺧروج ﺑ أري ﻣﺣﺎﯾد ﺣول اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ وﻧﺗﯾﺟﺔ‬
‫اﻷﻋﻣﺎل‪ .‬وﻣن اﻷﻣﺛﻠﺔ ﻋﻠﻰ "اﻟﻔﺣـص ﻟﻐـرض ﻣﻌـﯾن" ﻓﺣـص اﻟـدﻓﺎﺗر واﻟﺳـﺟﻼت ﺑﻬـدف اﻛﺗﺷـﺎف ﻏـش‬
‫ﻣـﺎ‪ ،‬أو اﻟﺗﻌرف ﻋﻠﻰ أﺳﺑﺎب اﺧﺗﻼس ﻣﻌﯾن‪ ،‬أو ﺑﻐرض ﺗﺣدﯾد اﻟﺷﻬرة ﻓـﻲ ﺣـﺎل ﺧـروج ﺷـرﯾك أو‬
‫اﻧﺿـﻣﺎم آﺧـر‬
‫أو ﻟﺗﺣدﯾد ﻗﯾﻣﺔ اﻟﺳﻬم ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻻﻧدﻣﺎج أو ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﺣﺳﺎب ﺗرﻛﺔ ﺗﺷﺗﻣل ﻋﻠﻰ أﺳﻬم أو ﻏﯾر ذﻟك‪.‬‬
‫وﯾﺟـ ـب أن ﻻ ﯾﺗﺑـ ـﺎدر ﻟﻸذﻫـ ـﺎن أن ﻫﻧـ ـﺎك أي ﺗﻌـ ـﺎرض ﺑـ ـﯾن وﺟـ ـود ﻣ ارﺟﻌـ ـﺔ ﻋﺎدﯾـ ـﺔ ووﺟـ ـود‬
‫اﻟﻔﺣـ ـص ﻟﻐرض ﻣﻌﯾن ﻷن ﻛﻼ ﻣﻧﻬﻣﺎ ﯾﻬدف إﻟﻰ ﻏرض ﻣﺧﺗﻠف‪ ،‬ﻛذﻟك ﯾﺧﺗﻠف اﻟﻔﺣـص ﻋـن اﻟﻣ‬
‫ارﺟﻌـﺔ اﻟﺟزﺋﯾـﺔ ﻷن اﻟﻔﺣـ ـص ﻻ ﯾﺷـ ـﺗرط أن ﯾﻛـ ـون ﻟﻐـ ـرض ﺧـ ـﺎص ﺑﻧﺷـ ـﺎطﺎت اﻟﻣؤﺳﺳـ ـﺔ وﺑﻧـ ـﺎء ﻋﻠـ ـﻰ‬
‫طﻠﺑﻬـ ـﺎ‪ ،‬ﺑﯾﻧﻣـ ـﺎ ﺗـ ـﺗم اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟزﺋﯾﺔ ﺑﻧﺎء ﻋﻠﻰ طﻠب ﻣن اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﺗﻬدف ﻋﺎدة إﻟﻰ ﺗﺑﯾﺎن‬
‫ﻧواﺣﻲ اﻟﺿﻌف ﻓﻲ أﻧظﻣﺔ‬
‫اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪ .‬أﻣ ـﺎ‬
‫ﺑﺎﻟﻧﺳ ـﺑﺔ ﻟﻣﺳ ـؤوﻟﯾﺔ اﻟﻣ ارﺟ ـﻊ ﻓ ـﻼ ﯾﻌﺗﺑ ـر ﻣﺳ ـؤوﻻ ﻓ ـﻲ اﻟﻣ ارﺟﻌ ـﺔ اﻟﻌﺎدﯾ ـﺔ إذا ﻣ ـﺎ ﺛﺑ ـت أﻧ ـﻪ ﻗ ـد ﻣ ـﺎرس‬
‫ﺣذرﻩ اﻟﻣﻬﻧﻲ ﻓﻲ ﻗﯾﺎﻣـﻪ ﺑﻌﻣﻠـﻪ واﻋـدادﻩ ﻟﻠﺗﻘرﯾـر‪ ،‬أﻣـﺎ ﻓـﻲ ﺣﺎﻟـﺔ اﻟﻔﺣـص ﻓﻬـو ﻣﺳـؤول ﻋـن ﻛـل إﻫﻣـﺎل أو‬
‫ﺗﻘﺻـﯾر ﯾﻧﺷـﺄ ﻋ ـن ﻋـدم ﺗﻧﻔﯾـذﻩ ﻟﻠﺷ ـروط اﻟﻣﺗﻔـق ﻋﻠﯾﻬـﺎ ﻓ ـﻲ اﻟﻌﻘـد اﻟﻣﺑـرم ﺑ ـﯾنـ اﻟطـرﻓﯾن ﻓﻣﺳـؤوﻟﯾﺗﻪ‬
‫اﻟﻛﺑ ـرى‬
‫ﻫﻧﺎ ﻋﻘدﯾﺔ‪.‬‬
‫‪5‬‬
‫‪5‬‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬ﻣﺧﺎطر اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ‬
‫ﯾﻌﺗﺑر ﻣﻔﻬوم ﻣﺧﺎطر اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ ﻣن أﻫم اﻟﻣﻔﺎﻫﯾم اﻟﺗﻲ ﯾﺟب أن ﯾﺗﺧذ اﻟﻣ ارﺟﻊ ﻗ ار ار ﺑﺷﺄﻧﻬﺎ ﻋﻧد‬
‫اﻟﺗﺧطﯾط ﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ وﺗﻘﯾﯾم اﻷدﻟﺔ اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﺗﻛوﯾن أرﯾﻪ ﺑﺷﺄن اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﺣل اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ‪،‬‬
‫وﯾﻘﺻد‬
‫ﺑﻣﺧﺎطر اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﺣﺗﻣﺎل أن ﯾﺻدر اﻟﻣ ارﺟﻊ أرﯾﺎ ﻏﯾر ﻣﻼﺋم ﻋن اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﻌد ﻣ ارﺟﻌﺗﻬﺎ‪ ،‬ﻛﺄن‬
‫ﯾﻌ ط ﻲ‬
‫ﻋن ﻗواﺋم ﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﺣرﻓﺔ ﺗﺣرﯾﻔﺎ ﺟوﻫرﯾﺎ ﻧظ ار ﻟﻔﺷﻠﻪ ﻓﻲ اﻛﺗﺷﺎف‬
‫أرﯾﺎ ﻏﯾر ﻣﺗﺣﻔظﺎ ) أري ﻧظﯾف‬
‫اﻷﺧطﺎء‬
‫(‬
‫أرﯾﺎ ﻣﺗﺣﻔظﺎ ﻋﻠﻰ ﻗواﺋم‬
‫اﻟﺟوﻫرـﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺿﻣﻧﻬﺎ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟظﺎﻫرة ﺑﺎﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬أو أن‬
‫ﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫ﯾﺻدر‬
‫‪1‬‬
‫ﻏﯾر ﻣﺣرﻓﺔ ﺗﺣرﯾﻔﺎ ﺟوﻫرﯾﺎ ‪.‬‬
‫وﻗد ﻋرـف ﻣﻌﻬد اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن اﻷﻣرﯾﻛﻲ ‪ AICPA‬ﻋﻠﻰ أﻧﻬﺎ‪ " :‬اﻟﻣﺧﺎطر اﻟﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن ﻓﺷل‬
‫اﻟﻣ ار ﺟﻊ – دون أن ﯾدري – ﻓﻲ ﺗﻌدﯾل أرﯾﻪ ﺑﺷﻛل ﻣﻼﺋم‪ ،‬ﺑﺧﺻوص ﻗواﺋم ﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﻬﺎ ﺗﺣرﯾﻔﺎت ﺟوﻫرﯾﺔ ‪".‬‬
‫وﺑﻣﻌﻧﻰ آﺧر ﻓﻬﻲ‪ " :‬اﺣﺗﻣﺎل إﺑداء اﻟﻣ ارﺟﻊ ﻟ أري ﻏﯾر ﺳﻠﯾم ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﺣل اﻟﻔﺣص وذﻟك‬
‫أري ﻧظﯾف ﻓﻲ‬
‫ﺑﺳﺑب ﻓﺷﻠﻪ ﻓﻲ اﻛﺗﺷﺎف اﻷﺧطﺎء اﻟﻣوﺟودة ﻓﻲ ﺗﻠك اﻟﻘواﺋم‪ ،‬أو ﻫﻲ اﺣﺗﻣﺎل إﺑداء‬
‫ﻗ واﺋم‬
‫‪2‬‬
‫ﻣﺎﻟﯾﺔ ﺗﺣﺗوي ﻋﻠﻰ ﺗﺣرﯾﻔﺎت ﻫﺎﻣﺔ ‪".‬‬
‫وﺣﯾث أن اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ ﺗﺗﺿﻣن اﻟﻘﯾﺎم ﺑﻌﻣﻠﯾﺎت ﻓﺣص اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت‪ ،‬ﻓﺈﻧﻪ ﯾﺟب أن ﯾﻘوم اﻟﻣ ارﺟﻊ ﺑﺗﺣدﯾد‬
‫ﻣﺧﺎطر اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟواردة ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬وذﻟك ﺣﺗﻰ ﯾﺗﻣﻛن ﻣن ﺗﺻﻣﯾم إﺟ‬
‫ارءات‬
‫اﻟﻣ ار ﺟﻌﺔ اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﻠﺗﺣﻘق ﻣن ﻫذﻩ اﻷرﺻدة‪ ،‬وﯾﺗوﻗف ﻣﺳﺗوى اﻟﻣﺧﺎطر ﻟﻛل ﺣﺳﺎب ﻓردي ﻋﻠﻰ‬
‫طﺑﯾﻌﺔ‬
‫اﻟﺣﺳﺎب‪ ،‬وﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﻪ ﻣن إﺟ ارءات اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ‪ ،‬وﻣدى ﻓﻌﺎﻟﯾﺔ إﺟ ارءات اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ‬
‫ﻓﻲ اﻛﺗﺷﺎف‬
‫‪3‬‬
‫اﻷﺧطﺎء اﻟﻬﺎﻣﺔ ﻓﻲ ذﻟك اﻟﺣﺳﺎب‪ ،‬ﻣﻌﻧﻰ ذﻟك أن ﻣﺧﺎطر اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ ﺗﺗﻛون ﻣن ﺛﻼث ﻋﻧﺎﺻر‪:‬‬
‫‪ ‬اﻟﻣﺧﺎطر اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑطﺑﯾﻌﺔ اﻟﺣﺳﺎب " اﻟﻣﺧﺎطر اﻟﻣﻼزﻣﺔ "؛‬

‫‪ ‬اﻟﻣﺧﺎطر اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻔﻌﺎﻟﯾﺔ اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ " ﻣﺧﺎطر اﻟرﻗﺎﺑﺔ "؛‬
‫‪5‬‬
‫‪ ‬اﻟﻣﺧﺎطر اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻔﻌﺎﻟﯾﺔ إﺟ ارءات اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ " ﻣﺧﺎطر اﻻﻛﺗﺷﺎف ‪".‬‬
‫‪ 1‬ﻣﻧﺻور اﺣﻣد اﻟﺑدﯾوي‪ 3،‬ﺷﺣﺎﺗﺔ اﻟﺳﯾد ﺷﺣﺎﺗﺔ‪ :‬دراﺳﺎت‪ 3‬ﻓﻲ اﻻﺗﺟﺎھﺎت‪ 3‬اﻟﺣدﯾﺛﺔ‪ 3‬ﻓﻲ اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪ 3‬ﻣﻊ ﺗطﺑﯾﻘﺎت ﻋﻣﻠﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪ 3‬اﻟﻣﺻرﯾﺔ‬
‫واﻟدوﻟﯾﺔ‪ ،‬اﻟدار اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ‪ ،‬اﻹﺳﻛﻧدرﯾﺔ‪ ،‬ﻣﺻر‪ ،2003 ،‬ص ص‪94. - 93 :‬‬
‫‪ 2‬ﻋوض ﻟﺑﯾب ﻓﺗﺢ ﷲ اﻟدﯾب‪ ،‬ﺷﺣﺎﺗﺔ‪ 3‬اﻟﺳﯾد ﺷﺣﺎﺗﺔ‪ :‬أﺻول اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪ 3‬اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ‪ ،‬دار اﻟﺗﻌﻠﯾم اﻟﺟﺎﻣﻌﻲ‪ 3،‬اﻹﺳﻛﻧدرﯾﺔ‪ 3،‬ﻣﺻر‪ ،2013 ،‬ص ‪151. :‬‬
‫‪ 3‬ﻣرﺟﻊ‪ 3‬ﻧﻔﺳﮫ‪ ،‬ص ‪152. :‬‬
‫‪5‬‬
‫أوﻻ‪ :‬اﻟﻣﺧﺎطر اﻟﻣﻼزﻣﺔ ‪risk Inherent‬‬
‫ﯾﻘﺎس اﻟﺧطر اﻟﻣﻼزم ﺣﺳب ﺣﻛم اﻟﻣ ارﺟﻊ ﻋن اﺣﺗﻣﺎل وﺟود أﺧطﺎء أو ﺗﺣﺎﯾﻼت ﻫﺎﻣﺔ ﻓﻲ ﺟزء ﻣن‬
‫أﻋ ﻣﺎ ل‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻗﺑل أﺧذ ﺗﺄﺛﯾر ﻛﻔﺎءة اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ ﻓﻲ اﻻﻋﺗﺑﺎر‪.‬‬
‫واﻟﺧطر اﻟﻣﻼزم ﻫو اﻟﻣؤﺛر ﻋﻠﻰ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻷﺧطﺎء واﻟﺗﺣﺎﯾﻼت اﻟﻬﺎﻣﺔ ﺑﺎﻓﺗ ارض ﻋدم‬
‫وﺟود اﺣﺗﻣﺎل ﻟﻸﺧطﺎء ﻣﺗﺟﺎﻫﻼ‬ ‫إﻟ ﻰ‬ ‫ﻓﺈذا ﺧﻠص اﻟﻣ ارﺟﻊ‬ ‫داﺧﻠﯾﺔ‪،‬‬ ‫وﺟود ﻋﻧﺎﺻر رﻗﺎﺑﺔ‬
‫اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ ﻓﺈﻧﻪ ﯾﺧﻠص إﻟﻰ أن اﻟﺧطر اﻟﻣﻼزم ﻋﺎﻟﯾﺎ وﯾﺗﺟﺎﻫل ﻋﻧﺎﺻر اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ ﻋﻧد‬
‫ﺗﺣدﯾد اﻟﺧطر اﻟﻣﻼزم ﻷن‬
‫‪1‬‬
‫اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ ﺗؤﺧذ ﻓﻲ اﻻﻋﺗﺑﺎر ﺑﺷﻛل ﻣﺳﺗﻘل ﻓﻲ ﻧﻣوذج اﻟﺧطر ‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫وﻟﺘﻘﺪﯾﺮ اﻟﻤﺨﺎطﺮـ اﻟﻤﻼزﻣﺔ ﯾﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﺗﻘﯿﯿﻢ ﻋﻮاﻣﻞ ﻋﺪﯾﺪة ﻣﻨﮭﺎ‪:‬‬
‫أ‪ .‬ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪:‬ـ‬

‫‪ ‬أﻣﺎﻧﺔ اﻹدارة؛‬
‫‪ ‬ﺧﺑرة اﻹدارة واﻟﻣﻌرﻓﺔ ﻟدﯾﻬﺎ واﻟﺗﻐﯾ ارت اﻹدارﯾﺔ؛‬
‫‪ ‬اﻟﺿﻐوط اﻟﺗﻲﺗـﺗﻌرض ﻟﻬﺎ اﻹدارة؛‬
‫‪ ‬طﺑﯾﻌﺔ ﻋﻣل اﻟﻣؤﺳﺳﺔ؛‬
‫‪ ‬اﻟﻌواﻣل اﻟﻣؤﺛرة ﻋﻠﻰ اﻟﻘطﺎع اﻟذي ﺗﻧﺗﻣﻲ ﻟﻪ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪.‬‬
‫ب‪ .‬ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص رﺻﯾد اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت واﻟﻣﻌﺎﻣﻼت‪:‬‬
‫‪ ‬ﻗﺎﺑﻠﯾﺔ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﺗﺣرﯾف؛‬
‫‪ ‬اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ اﻟﻣﻌﻘدة واﻷﺣداث اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن أن ﺗﺗطﻠب اﺳﺗﺧدام ﺧﺑﯾر؛‬
‫‪ ‬اﻻﺟﺗﻬﺎد اﻟﺷﺧﺻﻲ ﻋﻧد ﺗﺣدﯾد أرﺻدة اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت؛‬
‫‪ ‬اﺣﺗﻣﺎﻟﯾﺔ ﺗﻌرض اﻷﺻول ﻟﻠﺧﺳﺎرة أو اﻻﺧﺗﻼس؛‬
‫‪ ‬إﺗﻣﺎم ﻋﻣﻠﯾﺎتـ ﻏﯾر ﻋﺎدﯾﺔـ وﻣﻌﻘدة؛‬
‫‪ ‬ﻋﻣﻠﯾﺎت ﻟم ﺗﺗم ﻣﻌﺎﻟﺟﺗﻬﺎ ﺑطرﯾﻘﺔ ﻋﺎدﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ 1‬ﺛﻧﺎء‪ 3‬اﻟﻘﺑﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪ 3،‬اﻟدار اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ‪ 3،‬اﻹﺳﻛﻧدرﯾﺔ‪ 3،‬ﻣﺻر‪ ،2007 ،‬ص‪204. :‬‬
‫‪5‬‬
‫‪ 2‬ﻏﺳﺎن‪ 3‬ﻓﻼح اﻟﻣطﺎرﻧﺔ‪ :‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪223. :‬‬
‫‪5‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬ﻣﺧﺎطر اﻟرﻗﺎﺑﺔ ‪Risk :Control‬‬
‫وﻫﻲ ﻣﺧﺎطر اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎتـ اﻟﺧﺎطﺋﺔ‪،‬ـ واﻟﺗﻲ ﺗﺣدث ﻓﻲ رﺻﯾد ﺣﺳﺎب أو ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﻌﻣﻠﯾﺎتـ واﻟﺗﻲ‬
‫ﯾﻣﻛن أن ﺗﻛون ﺟوﻫرﯾﺔ ﺑﻣﻔردﻫﺎ أو ﻋﻧدﻣﺎ ﺗﺟﻣﻊ ﻣﻊ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺧﺎطﺋﺔ ﻓﻲ أرﺻدة ﺣﺳﺎﺑﺎت أﺧرى أو‬
‫ﻋﻣﻠﯾﺎت أﺧرى‪ ،‬واﻟﺗﻲ ﻻ ﯾﻣﻛن ﻣﻧﻌﻬﺎ أو اﻛﺗﺷﺎﻓﻬﺎ وﺗﺻﺣﯾﺣﻬﺎ ﻓﻲ اﻟوﻗت اﻟﻣﻧﺎﺳب ﺑواﺳطﺔ اﻟﻧظﺎم‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ أو ﻧظﺎم اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ ‪.‬‬
‫وﺑﻣﻌﻧﻰ آﺧر ﻓﻬﻲ‪ " :‬ﻣﺧﺎطر ﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن ﻓﺷل ﻧظﺎم اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ ﻓﻲ ﻣﻧﻊ ﺣدوث أو اﻛﺗﺷﺎف‬
‫اﻷﺧطﺎء اﻟﻬﺎﻣﺔ اﻟﺗﻲ ﻗد ﺗوﺟد ﻓﻲ رﺻﯾد ﻣﻌﯾن أو ﻋﻣﻠﯾﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ ‪".‬‬
‫وﻣﺧﺎطر اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻫﻲ داﻟﺔ ﻋن ﻓﻌﺎﻟﯾﺔ ﻧظﺎم اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ ﻓﻛﻠﻣﺎ ﻛﺎن ﻫذا اﻟﻧظﺎم ﻓﻌﺎﻻ ﻛﻠﻣﺎ ازدت‬
‫إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ ﻣﻧﻊ ﺣدوث اﻷﺧطﺎء أو اﻛﺗﺷﺎﻓﻬﺎ ﺣﺎل ﺣدوﺛﻬﺎ ﺑواﺳطﺔ ﻫذا اﻟﻧظﺎم‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻛﺎن ﻣﻌﺎﻣل‬
‫اﻟﺧطر اﻟذي ﯾﻣﻛن ﺗﺣدﯾدﻩ ﻟﻣﺧﺎطر اﻟرﻗﺎﺑﺔ أﻗل واﻟﻌﻛس ﺻﺣﯾﺢ‪ ،‬وﻧظ ار ﻷن أي ﻧظﺎم ﻟﻠرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ‬
‫ﻣﻬﻣﺎ ﺑﻠﻐت ﻗوﺗﻪ وﻓﻌﺎﻟﯾﺗﻪ ﻻ ﯾﺳﺗطﯾﻊ أن ﯾﻠﻐﻲ ﺗﻣﺎﻣﺎ اﺣﺗﻣﺎل ﺣدوث أو ﻋدم اﻛﺗﺷﺎف اﻷﺧطﺎء ﻟوﺟود‬
‫ﺣدود ﻻزﻣﺔ‬
‫ﻣﻔروﺿﺔ ﻋﻠﯾﻪ ﻓﺈﻧﻪ ﻻ ﻣﻔر ﻣن وﺟود ﻣﺧﺎطر اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻓﻲ ﺟﻣﯾﻊ اﻷﺣوال‪.‬‬
‫وﯾﺗوﻗف ﺗﻘدﯾر اﻟﻣ ارﺟﻊ ﻟﻣﺧﺎطر اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﻗﯾﺎﻣﻪ ﺑد ارﺳﺔ وﺗﻘﯾﯾم ﻧظﺎم اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳﺔ‬
‫ﻣﺣل اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ‪ ،‬ﻓوﺟود ﻋﯾوب أو ﻣواطن ﺿﻌف ﻓﻲ ذﻟك اﻟﻧظﺎم ﻓﺈن ذﻟك ﯾؤﻛد ﻋﻠﻰ وﺟود ﻣﺧﺎطر‬
‫رﻗﺎﺑﺔ ﻣرﺗﻔﻌﺔ‪ ،‬ﻓﻲ ﺣﯾن أن وﺟود ﻧظﺎم رﻗﺎﺑﺔ داﺧﻠﯾﺔ ﻓﻌﺎل ﯾﻌﻧﻲ ﻣﺧﺎطر رﻗﺎﺑﺔ ﻣﻧﺧﻔﺿﺔ‪ ،‬وﺑﻧﺎء ﻋﻠﻰ‬
‫ﻫذا اﻟﺗﻘدﯾر‬
‫ﻫل ﺳﯾﻌﺗﻣد ﻋﻠﻰ ﻧظﺎم اﻟرﻗﺎﺑﺔ وﯾﻘﻠل ﻣن إﺟ ارءات اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ وﯾﺗﺣﻣل‬ ‫ﯾﻘرر اﻟﻣ‬ ‫ﯾﻣﻛن أن‬
‫اﻟﻣﺧﺎطر‬ ‫ارﺟﻊ‬
‫‪2‬‬
‫اﻟﻣﺗرﺗﺑﺔ ﻋﻠﻰ ذﻟك‪ ،‬أو ﯾﻘرر ﻋدم اﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﻰ اﻟﻧظﺎم ﻓﯾﺗوﺳﻊ ﻓﻲ إﺟ ارءات اﻟﻣ ارﺟﻌﺔـ ‪.‬‬
‫‪5‬‬
‫‪ 1‬ﻣﺣﻣد اﻟﺳﯾد ﺳراﯾﺎ‪ 3‬وآﺧرون‪ :‬اﻟرﻗﺎﺑﺔ واﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ اﻟﺣدﯾﺛﺔ‪ 3،‬دار اﻟﺗﻌﻠﯾم اﻟﺟﺎﻣﻌﻲ ﻟﻠطﺑﺎﻋﺔ واﻟﻧﺷر‪ 3‬واﻟﺗوزﯾﻊ‪ 3،‬اﻹﺳﻛﻧدرﯾﺔ‪ 3،‬ﻣﺻر‪،2013 ،‬‬
‫ص‪.51 :‬‬
‫‪ 2‬ﻋوض ﻟﺑﯾب ﻓﺗﺢ ﷲ اﻟدﯾب‪ ،‬ﺷﺣﺎﺗﺔ اﻟﺳﯾد ﺷﺣﺎﺗﺔ‪ :‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ص‪155. – 154 :‬‬
‫‪6‬‬
‫‪1‬‬
‫وﻋﻠﻰ اﻟﻣ ارﺟﻊ اﺗﺧﺎذ اﻹﺟ ارءات اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬
‫ﺗﻘﯾﯾم ﻓﻌﺎﻟﯾﺔ اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ وﻧظﺎم‬

‫ﻟﻣﺧﺎطر اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻋن‬ ‫‪ ‬أن ﯾﻘوم ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﻘدﯾر اﻷوﻟﻰ‬
‫ط رﯾ ق‬
‫اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ ﺑﻣﻧﻊ ﺣدوث ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺧﺎطﺋﺔ أﺳﺎﺳﯾﺔ أو اﻛﺗﺷﺎﻓﻬﺎ وﺗﺻﺣﯾﺣﻬﺎ؛‬
‫‪ ‬أن ﯾﻘوم اﻟﻣدﻗق ﺑﺗوﺛﯾق وﻓﻬم اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ وﻧظﺎم اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ اﻟﺧﺎص ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳﺔ وأن‬
‫ﯾﻘوم‬
‫ﺑﺗﻘدﯾرـ ﻣﺧﺎطر اﻟرﻗﺎﺑﺔ؛ ‪‬‬
‫أن ﯾﻘوم اﻟﻣ ارﺟﻊ ﺑﺈﺟ ارء اﺧﺗﺑﺎ ارت اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻟﻠﺣﺻول ﻋﻠﻰ أدﻟﺔ اﺛﺑﺎت ﺗﺧص ﻓﻌﺎﻟﯾﺔ اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬
‫وﻧظﺎم اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ وذﻟك ﻟﻠﺗﺣﻘق ﻣن ﺗﺻﻣﯾم ﻫذﻩ اﻷﻧظﻣﺔ وﻫل ﺗﻌﻣل ﻋﻠﻰ ﻣﻧﻊ أو اﻛﺗﺷﺎف‬
‫وﺗﺻﺣﯾﺢ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺧﺎطﺋﺔـ ﺑﺷﻛل ﻣﻼﺋم؛ ‪‬‬
‫أن ﯾﻘوم اﻟﻣ ارﺟﻊ ﺑﺗﺣدﯾد ﻧوﻋﯾﺔ أدﻟﺔ اﻹﺛﺑﺎت اﻟﻣﻼﺋﻣﺔ وﺗوﻗﯾت اﻟﺣﺻول ﻋﻠﯾﻬﺎ ﺧﺎﺻﺔ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص‬
‫ﻓﺻل اﻟواﺟﺑﺎت؛‬
‫‪ ‬أن ﯾﻘوم اﻟﻣ ارﺟﻊ ﻗﺑل ﺧﺗﺎم ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ ﺑﺗﻘدﯾر ﻣدى ﺻﺣﺔ ﻣﺧﺎطر اﻟرﻗﺎﺑﺔ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺛﺎ‪ :‬ﻣﺧﺎطر اﻻﻛﺗﺷﺎف ‪Risk Detection‬‬
‫اﻟﻣﺧﺎطر اﻟﻣﺗﻣﺛﻠﺔ ﻓﻲ أن إﺟ ارءات اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ ﻗد ﺗؤدي ﺑﺎﻟﻣ‬

‫ﺗﻌرف ﻣﺧﺎطر اﻹﻛﺗﺷﺎف ﺑﺄﻧﻬﺎ‪:‬‬
‫ارﺟﻊ إﻟﻰ‬
‫"‬
‫ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻣؤداﻫﺎ ﻋدم وﺟود ﺧطﺄ ﻓﻲ اﺣد اﻷرﺻدة أو ﻓﻲ ﻧوع ﻣﻌﯾن ﻣن اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت ﻓﻲ اﻟوﻗت اﻟذي ﯾﻛون‬
‫ﻓﯾﻪ‬
‫ﻫذا اﻟﺧطﺄ ﻣوﺟودا وﯾﻛون ﺟوﻫرﯾﺎ إذا اﺟﺗﻣﻊ ﻣﻊ أﺧطﺎء ﻓﻲ أرﺻدة أﺧرى أو ﻧوع آﺧر ﻣن اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت ‪".‬‬
‫ﻣﻌﻧﻰ ذﻟك أن ﻣﺧﺎطر اﻻﻛﺗﺷﺎف ﺗﺗﻌﻠق ﺑﻣدى ﻓﻌﺎﻟﯾﺔ إﺟ ارءات اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ ﻓﻲ اﻛﺗﺷﺎف اﻷﺧطﺎء‪ ،‬وﺗﻧﺗﺞ‬
‫ﻣن‬
‫ﺣﺎﻟﺔ ﻋدم اﻟﺗﺄﻛد اﻟﺗﻲ ﺗﺳود ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ ﻋﻧدﻣﺎ ﯾﺳﺗﺧدم اﻟﻣ ارﺟﻊ أﺳﺎﻟﯾب اﻟﻣﻌﺎﯾﻧﺔ اﻹﺣﺻﺎﺋﯾﺔ‬
‫) ﯾ طﻠ ق‬
‫ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻣﺧﺎطر اﺳﺗﺧدام اﻟﻣﻌﺎﯾﻧﺔ اﻹﺣﺻﺎﺋﯾﺔ(‪ ،‬ﻓﻔﻲ ﻫذﻩ اﻟﺣﺎﻟﺔ ﺗﺗم اﻟﻣ ار ﺟﻌﺔ ﻋﻠﻰ أﺳس اﺧﺗﺑﺎرﯾﻪ أي‬
‫ﻓﺣ ص‬
‫‪2‬‬
‫أﻗل ﻣن ‪100%‬ﻣـن اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣؤﺛرة ﻓﻲ رﺻﯾد ﺣﺳﺎب ﻣﺎ ‪.‬‬
‫‪6‬‬
‫‪ 1‬ﻏﺳﺎن‪ 3‬ﻓﻼح اﻟﻣطﺎرﻧﺔ‪ :‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪224. :‬‬

‫‪ 2‬ﻋوض ﻟﺑﯾب ﻓﺗﺢ ﷲ اﻟدﯾب‪ ،‬ﺷﺣﺎﺗﺔ‪ 3‬اﻟﺳﯾد ﺷﺣﺎﺗﺔ‪ :‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪155. :‬‬
‫‪6‬‬
‫اﻻﻛﺗﺷﺎف‪،‬‬
‫وﻫﻧﺎك ﻋدد ﻣن اﻻﻋﺗﺑﺎ ارت اﻟﺗﻲ ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣ ارﺟﻊ أﺧذﻫﺎ ﻓﻲ اﻟﺣﺳﺑﺎن ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص‬
‫ﻣﺧﺎطر‬
‫‪1‬‬
‫واﻟﺗﻲ ﺗﺗﻣﺛل ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪ ‬طﺑﯾﻌﺔ اﻹﺟ ارءات اﻟﺟوﻫرﯾﺔ‪ ،‬ﻛﺎﺳﺗﺧدام اﺧﺗﺑﺎ ارت ﻣوﺟﻬﺔ إﻟﻰ أط ارف ﻣﺳﺗﻘﻠﺔ ﻣن ﺧﺎرج‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‬
‫ﺑدﻻ ﻣن اﻷط ارف داﺧل اﻟﻣؤﺳﺳﺔ؛‬
‫‪ ‬ﺗوﻗﯾت اﻹﺟ ارءات اﻟﺟوﻫرﯾﺔ‪ ،‬ﻛﺎﻟﻘﯾﺎمﺑـﺎﻹﺟ ارءات ﻓﻲ ﻧﻬﺎﯾﺔ اﻟﻔﺗرة ﺑدﻻ ﻣن إﺟ ارءﻫﺎ ﻓﻲ ﻣوﻋد‬
‫ﻣﺑﻛر؛‬
‫‪ ‬ﻣدى اﻹﺟ ارءات اﻟﺟوﻫرﯾﺔ‪ ،‬ﻛﺎﺳﺗﻌﻣﺎل ﻋﯾﻧﺔ ﺑﺣﺟم أﻛﺑر‪.‬‬
‫‪6‬‬
‫‪ 1‬ﻏﺳﺎن ﻓﻼح اﻟﻣطﺎرﻧﺔ‪ :‬ﻣرﺟﻊ‪ 3‬ﺳﺎﺑق‪ 3،‬ص ص‪225. – 224 :‬‬
‫‪6‬‬
‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﻣﻔﺎﻫﯾم ﻋﺎﻣﺔ ﺣول اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫ﺑﻣ ـﺎ أن اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺔ ﻣﺟﺑ ـرة ﺑﺎﻟﺗﻘﯾ ـد ﺑﺎﻟﺷ ـروط اﻟﺗ ـﻲ ﯾﺣ ـددﻫﺎ اﻟﺗﺷ ـرﯾﻊ اﻟﺟﺑ ـﺎﺋﻲ‪ ،‬وﻧظ ـ ار ﻟﺗﻌﻘ ـد ﻫ ـذا اﻷﺧﯾ ـر‬
‫وﻋدم اﺳﺗﻘ ارر ﻧﺻوﺻﻪ‪ ،‬ﻓﻘد أﺻﺑﺣت اﻟﺟﺑﺎﯾﺔ ﻣن أﻫم اﻧﺷﻐﺎﻻت اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪ ،‬وﻟذﻟك وﺟب ﺗﺑﻧﻲ‬
‫ﻣ ارﺟﻌﺔ ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﺟﺎﻧب اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻗﺻد ﺗﺟﻧب اﻟﻣﺧﺎطر اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻷوـل‪ :‬ﻣﺎﻫﯾﺔ اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬

‫أوﻻ‪ :‬ﻣﻔﻬوم اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪:‬‬
‫ﻛﻣﺎ ﺳﺑق وان أﺷرﻧﺎ أن اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ ﺗﻣس ﺟﻣﯾﻊ ﻗطﺎﻋﺎت اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺑﻣﺎ ﻓﻲ ذﻟك اﻷﻗدم واﻷﻛﺛر ﺷﯾوﻋﺎ‬
‫اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ واﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬وﺗﻌﺗﺑر اﻟﺟﺑﺎﯾﺔ ﻣن أﻫم ﻋﻣﻠﯾـﺎتاﻟﻣؤﺳﺳـﺔ واﻟﺗـﻲ ﯾﺟـب أن ﯾـﺗم اﻟﺳـﯾطرة‬
‫ﻋﻠﯾﻬـﺎ وﻣ ارﻗﺑﺗﻬ ـﺎ ﻟﺗﺣﻘﯾــق ﻛﻔ ـﺎءة ﻋﺎﻟﯾ ـﺔ ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳ ـﺔ‪ ،‬وﺗﻌﺗﺑ ـر اﻟﻣ ارﺟﻌ ـﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـﺔ ﻛﻣﻬﻣ ـﺔ ﺗﻧﺎﺳ ـب‬
‫اﻫﺗﻣﺎﻣ ـﺎت اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺎت‬
‫‪1‬‬
‫اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔـ وذﻟك ﻟﻸﺳﺑﺎب اﻟﺗﺎﻟﯾﺔـ ‪:‬‬
‫‪ ‬ﻛﺛﺎﻓﺔ اﻟرواﺑط ﺑﯾن اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺟﺑﺎﯾﺔ؛ـ‬
‫‪ ‬أﻫﻣﯾﺔ وﺗﻌﻘد اﻟﻣﺳﺎﺋل اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣرﻓﻘﺔ ﻟﻌدم اﻻﻣﺗﺛﺎل ﻷﺣﻛﺎم اﻟﺗﺷرﯾﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪.‬‬
‫اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣﻬﻣﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﺗﺳﻣﺢ ﺑﺗﺣدﯾد ﺣﺟم اﻟﻣﺧﺎطر اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺣﻣﻠﻬـﺎ اﻟﻣؤﺳﺳـﺔ‪ ،‬ﻛﻣـﺎ‬
‫‪2‬‬
‫ﺗﻌﻣل ﻋﻠﻰ ﺗﻘﯾﯾم آﻟﯾﺎت اﻟﺗﺳﯾﯾر اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳﺔ ‪.‬‬
‫وﻋرﻓـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـتاﻟﺟﻣﻌﯾـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـﺔ اﻟﺗﻘﻧﯾـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـﺔ ﺑﺗﻧظـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـﯾم ﻣﻛﺎﺗـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـب اﻟﻣ ارﺟﻌـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـﺔ واﻻﺳﺗﺷـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـﺎرة ‪ATIC( ) 3‬‬
‫" ‪ "Association Technique d’harmonisation des cabinet d’audit et conseil‬ارﺟﻌـﺔ اﻟﻣ‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـ ـﺔ‪ " :‬ﺗﺳ ــﻣﺢ اﻟﻣ ارﺟﻌـ ـﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـ ـﺔ ﺑﺈﺑـ ـداء أري ﻋﻠـ ـﻰ ﻣﺟﻣوﻋـ ـﺔ ﻣـ ـن اﻟﻬﯾﺎﻛـ ـل اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـ ـﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳـ ـﺔ‪،‬‬
‫وطرﯾﻘـ ـﺔ‬
‫ﺗوظﯾﻔﻬﺎ‪ ،‬ﻓﺎﻟﺟﺑﺎﯾﺔ ﻫﻲ ﻣوﺿوع اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ داﺧل اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪".‬‬
‫‪1‬‬
‫‪Mokhtar Mohamed Aboussalam : Audit Fiscal de la société NIGERIENNE des télécommunications-SONITEL‬‬
‫‪SA, Diplôme d’études supérieures spécialisées en Audit et Contrôle de Gestion, centre africain d’études‬‬
‫‪supérieures en gestion, 2013, P : 42.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪Mohamed Ben Hadj Saad: L’audit Fiscal dans les PME, proposition d’une démarche pour l’expert comptable,‬‬
‫‪faculté des sciences économiques et de gestion, université de Sfax, 2008, P : 12.‬‬
‫‪6‬‬
3
ATIC, l’audit : Naissance d’une fonction, étude réalisée par le cabinet ATIC auprés de 50 responsables d’audit
interne, Paris 1985.
6
‫ﻛﻣﺎ ﻋرف اﻟﺑﺎﺣث رﺿﺎ ﺧﻼﺻﻲ اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻋﻠﻰ أﻧﻬﺎ " ﻓﺣص ﻟﻠوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ‬
‫‪1‬‬
‫ﺑﻐرض ﺗﺷﻛﯾل ﺗﻘدﯾر‪ ،‬اﻟﻬدف ﻣﻧﻪ ﻫو إﻋداد ﺗﺷﺧﯾص ﺟﺑﺎﺋﻲ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ ‪".‬‬
‫وﺣﺳ ـب اﻟﺑروﻓﯾﺳ ـور م‪.‬ﻛ ـوﻟﯾن (‪ )M.P.Colin‬ﻓﻘ ـد ﻋرﻓﻬ ـﺎ ﻛ ـﺎﻵﺗﻲ‪ " :‬اﻟﻣ ارﺟﻌ ـﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـﺔ ﻫ ـﻲ ﻣ ارﻗﺑ ـﺔ‬
‫‪2‬‬
‫اﺣﺗ ارم اﻟﻘواﻧﯾن اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪".‬‬
‫ﻛﻣـ ـﺎ ﺗﻌـ ـرف اﻟﻣ ارﺟﻌـ ـﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـ ـﺔ ﻋﻠـ ـﻰ أﻧﻬـ ـﺎ "ﻋﻣﻠﯾـ ـﺔ ﻓﺣـ ـص اﻟوﺿ ــﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـ ـﺔ ﻟﺷ ــﺧص طﺑﯾﻌـ ـﻲ أو‬
‫‪3‬‬
‫ﻣﻌﻧوي ﺑﻐرض ﺗﺷﻛﯾل ﺗﻘدﯾر ﺟﺑﺎﺋﻲ ‪".‬‬
‫ﻣـن ﺧـﻼل ﻛﺗﺎﺑﻬﻣـﺎ " ‪" fiscale gestion et Audit‬‬
‫أﻣـﺎ اﻷﺳـﺗﺎذﯾن )‪(P.Bougon et Vallée‬‬
‫ﻓﻘـد‬
‫ﻋرﻓﺎﻫ ـﺎ ﻛﻣ ـﺎ ﯾﻠ ـﻲ‪ " :‬اﻟﻣ ارﺟﻌ ـﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـﺔ ﺗﻘ ـﯾس ﻗﺎﺑﻠﯾ ـﺔ اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺔ ﻋﻠ ـﻰ ﺗﺣرﯾ ـك اﻟﻣ ـوارد اﻟﻣﺗﺄﺗﯾ ـﺔ ﻣ ـن اﻟﺟﺑﺎﯾ ـﺔ ﻓ ـﻲ‬
‫‪4‬‬
‫إطﺎر ﺳﯾﺎﺳﺗﻬﺎ اﻟﺗﺳﯾﯾرﯾﺔ ﻣن أﺟل ﺗﺣﻘﯾق اﻷﻫداف اﻟﻣﺳطرة ﺿﻣن ﺳﯾﺎﺳﺗﻬﺎ اﻟﻌﺎﻣﺔ ‪".‬‬
‫وﻗ ـ ـد ﻋـ ـ ـرف اﻷﺳـ ـ ـﺗﺎذ ‪ A.Hamini‬اﻟﻣ ارﺟﻌـ ـ ـﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـ ـ ـﺔ‪ " :‬اﻟﻣ ارﺟﻌـ ـ ـﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـ ـ ـﺔ ﺗﻬـ ـ ـدف إﻟـ ـ ـﻰ ﺗﺣﻘﯾ ـ ــق‬
‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺗﯾن اﻟﺗﺎﻟﯾﺗﯾن‪ ،‬ﺗﺷﺧﯾص ﻣﺣﺗوى اﻟﻛﺗﺎﺑﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺑﻣﺎ ﯾﺗﻼءم ﻣﻊ اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪ ،‬واﻟﺗﺣﻘـق ﻣـن‬
‫ﻫ ـ ذا‬
‫‪5‬‬
‫اﻟﻣﺣﺗوى ﻣﻊ اﻹﺛﺑﺎﺗﺎت واﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﻣﻘدﻣﺔ ‪".‬‬
‫وﻣﻣ ـﺎ ﺳ ـﺑق ﯾﻣﻛ ـن ﺗﻌرﯾ ـف اﻟﻣ ارﺟﻌ ـﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـﺔ ﻋﻠ ـﻰ أﻧﻬ ـﺎ‪ " :‬اﻟﻔﺣ ـص اﻟﻛﺎﻣ ـل ﻟوﺿ ـﻌﯾﺔ اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺔ ﻣ ـن‬
‫اﻟﻧﺎﺣﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬ﺑﻬدف اﻟﺗﺄﻛد ﻣن ﻣدى اﺣﺗ ارﻣﻬﺎ ﻟﻠﻘواﻧﯾن واﻟﺗﺷرﯾﻌﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﻌﻣول ﺑﻬﺎ ‪".‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬ﻣﺑﺎدئ اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻫﻲ ﻣﻔﻬوم ﺟدﯾد ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻣﻊ اﻷﻧواع اﻷﺧرى ﻟﻠﻣ ارﺟﻌﺔ‪ ،‬وﻫﻲ ﺗﻌﺗﻣد ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺑﺎدئ‬
‫‪6‬‬
‫اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬
‫‪ ‬اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻣطﻣﺋﻧﺔ ﻣن اﻟﻧﺎﺣﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ :‬اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺗﺟﻌل اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻓﻲ اﺳﺗﻌدادـ ﻟﻣواﺟﻬﺔ أي‬
‫ﺧطر ﻧﺎﺗﺞ ﻋن ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ؛‬
‫‪1‬‬
‫‪Rédha Khelassi, Précis d’Audit fiscal de l’entreprise, Edition BERTI, 2013, P : 94.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪P.Colin, La vérification fiscale, édition Economica, Paris 1985, P:38.‬‬
‫‪3‬‬
‫‪Omar Lhasnaoui : problématique fiscale des entreprises hôtelières au Maroc, Analyse critique et démarche‬‬
‫‪d’audit fiscal, Mémoir de fin d’étude, DELOITTE & TOUCHE, institut supérieur de commerce et‬‬
‫‪d’administration des entreprises, 2002,P :15.‬‬
‫‪4‬‬
‫‪P.Bougon et J.M.Vallée, Audit et Gestion fiscale, édition clef, ATD, 1986, P: 53.‬‬
‫‪5‬‬
‫‪A.Hamini: L’audit comptable et financier, édition Berti, Alger, 2001, P: 172.‬‬
‫‪6‬‬
‫‪6‬‬
‫‪Rédha Khelassi : op-cit, P : 97.‬‬
‫‪6‬‬
‫‪ ‬اﻟﻣ ارﺟﻌـ ـﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـ ـﺔ ﻣﻬﻣـ ـﺔ ﻣﺻـ ـوﺑﺔ‪ :‬اﻟﻌواﺋ ــق اﻟﺗـ ـﻲ ﺗواﺟـ ـﻪ اﻟﻣؤﺳﺳـ ـﺔ ﻓـ ـﻲ اﻻﻣﺗﺛـ ـﺎل ﻟﻸﺣﻛـ ـﺎم اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـ ـﺔ‬
‫ﻣﺗ ازﯾـ ـدة ﻣـ ـﻊ اﻟوﻗـ ـت‪ ،‬وﻫـ ـذا ﯾـ ـﻧﻌﻛس ﻣﺑﺎﺷـ ـرة ﻋﻠـ ـﻰ اﻟﺳﯾﺎﺳـ ـﺔ اﻟﺗﺳـ ـﯾﯾرﯾﺔ واﻟﻣﺎﻟﯾـ ـﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳـ ـﺔ‪ ،‬ﻓﺎﻟﻣ ارﺟﻌـ ـﺔ‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺗﺳﺎﻫم ﻓﻲ اﻟﺗﻘﻠﯾل ﻣن ﻫذﻩ اﻟﻌواﺋقـ إﻟﻰ ﺣدﻫﺎ اﻷدﻧﻰ؛ ‪‬‬
‫اﻟﻣ ارﺟﻌ ـﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـﺔ وﺳ ـﯾﻠﺔ ﻟﺗدﻧﺋ ـﺔ اﻟﻣﺧ ـﺎطر اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـﺔ‪ :‬ﺗﻌﺗﺑ ـر اﻟﺟﺑﺎﯾ ـﺔ ﻣ ـن أﻫ ـم اﻧﺷــﻐﺎﻻت اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺎت‬
‫اﻻﻗﺗﺻ ـﺎدﯾﺔ‪ ،‬ﻓﺗﻌ ـدد وﺗﻌﻘ ـد وﻋ ـدم اﺳ ـﺗﻘ ارر ﻧﺻوﺻــﻬﺎ ﯾوﻟ ـد ﺧط ـر ﻣﺗ ازﯾ ـد‪ ،‬وأي ﻗ ـ ارر ﯾﺗﺑﻌ ـﻪ‬
‫اﻧﻌﻛﺎﺳ ـﺎت ﺟﺑﺎﺋﯾ ـﺔ ﺗ ـؤﺛر ﻋﻠ ـﻰ ﺳ ـوق اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺔ‪ ،‬وﻟﻬ ـذا ظﻬ ـرت اﻟﺣﺎﺟ ـﺔ إﻟ ـﻰ ﺗط ـوﯾر وظﯾﻔ ـﺔ ﺗﺳــﻣﺢ‬
‫أوﻻ ﺑﺎﻟﺗﺳ ـﯾﯾر اﻟﺣﺳن ﻟﺟﺑﺎﯾﺗﻬﺎ وﺛﺎﻧﯾﺎ ﻗﯾﺎس اﻟﺧطر اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ واﻟذي ﻣﻣﻛن أن ﯾﺗوﻟد ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻟﺧﺿوع‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻟﻌﻣﻠﯾﺔ‬
‫رﻗﺎﺑﺔ ﺟﺑﺎﺋﯾﺔ؛ ‪‬‬
‫اﻟﻣ ارﺟﻌـ ـﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـ ـﺔ أداة ﻓـ ـﻲ ﺧدﻣـ ـﺔ اﻟﻣؤﺳﺳـ ـﺔ‪ :‬ﻟﺗﺧﻔـ ـﯾض اﻟﺗﻛـ ـﺎﻟﯾف اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـ ـﺔ دون اﻟﺗﻌـ ـرض‬
‫ﻟﻣﺧـ ـﺎطر ﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣﺣﺗﻣﻠﺔ‪،‬ـ ﻓﺈﻧﻪ ﻻ ﯾﺗم اﺗﺧﺎذ أي ﻗ ارر أو اﻟﻘﯾﺎم ﺑـﺄي إﺟـ ارء دون اﻷﺧـذ ﺑﻌـﯾن‬
‫اﻻﻋﺗﺑـﺎر وظـﺎﺋف اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺔ اﻷﺧ ـرى‪ ،‬وﻫ ـذا ﯾ ـدﺧل ﺿــﻣن اﻟﺳﯾﺎﺳ ـﺔ اﻟﺗﺳ ـﯾﯾرﯾﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳ ـﺔ‪ ،‬وﻟﻬ ـذا‬
‫ﯾﺟ ـب اﻟﻘﯾ ـﺎم ﺑﺗﺷــﺧﯾص ﺟﺑﺎﺋﻲ أو ﺑﻣﻌﻧﻰ آﺧر ﻣ ارﺟﻌﺔ ﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺗﻣﻛـن ﻣـن اﻛﺗﺷـﺎف ﻧﻘـﺎط ﻗـوة وﺿـﻌف‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳـﺔ ﻣـن اﻟﻧﺎﺣﯾـﺔ‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ؛ ‪‬‬
‫اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺗﻣﻛن اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻣن اﻻﻣﺗﺛﺎل ﻻﻟﺗ ازﻣﺎﺗﻬﺎ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ :‬ﺗﻌدد اﻟﻘواﻧﯾن اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ وﺗﻌﻘﯾـدﻫﺎ‬
‫ﺗﺟﻌل ﻣ ـن اﻟﺧطـ ـر اﻟﺟﺑ ـﺎﺋﻲ ﻓـ ـﻲ ﺗ ازﯾ ـد ﻣﺳ ـﺗﻣر )ﻣ ـ ـﺛﻼ‪ :‬ﻋ ـ ـدم ﻓﻬـ ـم اﻟﻧﺻـ ـوص اﻟﺟدﯾـ ـدة ﻟﻘـ ـواﻧﯾن‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾـﺔ(‪ ،‬ﻓﺎﻟﻣ ارﺟﻌ ـﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـﺔ ﺗﻌﻣ ـل ﻋﻠ ـﻰ ﺗﻔﺳ ـﯾر وﻓﻬ ـ م ﻫ ـ ذﻩ اﻟﻘ ـ واﻧﯾن ﻣﻣ ـ ﺎ ﯾﺳــﻬل اﻷﻣ ـ ر ﻋﻠ ـ ﻰ‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳ ـ ﺔ ﺑﺎﻟﻘﯾ ـ ﺎم ﺑﺎﻟﺗ ازﻣﺎﺗﻬـ ـ ـﺎ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـ ـ ـﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿـ ـ ـﺎﻓﺔ إﻟـ ـ ـﻰ اﻻﺳـ ـ ـﺗﻔﺎدة ﻣـ ـ ـن اﻻﻣﺗﯾـ ـ ـﺎ ازت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـ ـ ـﺔ‬
‫اﻟﺗ ـ ـﻲ ﯾطرﺣﻬ ـ ـﺎ اﻟﺗﺷ ـ ـرﯾﻊ‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪.‬‬
‫‪6‬‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬أﻧواع اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬واﻟﻛﻔﺎءات اﻟواﺟب ﺗواﻓرﻫﺎ ﻓﻲ اﻟﻣ ارﺟﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬
‫أوﻻ‪ :‬أﻧواع اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫وﯾﻣﻛن ﺗﻣﯾﯾز أﻧواع اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣن ﺧـﻼل اﻟﺟﻬـﺔ اﻟﺗـﻲ ﺗﻘـوم ﺑﻌﻣﻠﯾـﺔ اﻟﻣ ارﺟﻌـﺔ وﺗﻧﻘﺳـم ﻣـن ﻫـذﻩ اﻟ‬
‫ازوﯾـﺔ‬
‫إﻟﻰ‪:‬‬
‫‪ 1.‬اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ‪:‬‬
‫ﻋرف ﻣﻌﻬد اﻟﻣ ارﺟﻌﯾن اﻟداﺧﻠﯾﯾن اﻷﻣرﯾﻛﻲ اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ ﻋﻠـﻰ أﻧﻬـﺎ‪ " :‬وظﯾﻔـﺔ اﻟﺗﻘﯾـﯾم اﻟﻣﺳـﺗﻘﻠﺔ‪،‬‬
‫اﻟﺗ ـﻲ ﯾ ـﺗم اﺳ ـﺗﺣداﺛﻬﺎ داﺧ ـل اﻟﻣﻧظﻣ ـﺎت اﻻﻗﺗﺻ ـﺎدﯾﺔ ﻟﻠﻌﻣ ـل ﻋﻠ ـﻰ ﻓﺣ ـص وﺗﻘﯾ ـﯾم اﻷﻧﺷــطﺔ اﻻﻗﺗﺻ ـﺎدﯾﺔ‬
‫واﻟﻣﺎﻟﯾ ـﺔ واﻹدارﯾ ـﺔ ﺑﻬ ـﺎ‪ ،‬ورﻓ ـﻊ ﺗﻘرﯾ ـر ﺑﻣ ـﺎ ﺗ ـم ﻣ ـن ﻓﺣ ـص وﺗﻘﯾ ـﯾم ﻟ ـﻺدارة اﻟﻌﻠﯾ ـﺎ ﻟﻠﻣﻧظﻣ ـﺔ ﻟﻛ ـﻲ ﺗﺗﺧ ـذ ﻣ ـﺎ ﺗ ـ‬
‫ارﻩ ﻣﻧﺎﺳ ـﺑﺎ ﻣ ـن‬
‫‪1‬‬
‫ﻗ ار ارت إذا ﻛﺎﻧت ﻫﻧﺎك ﺣﺎﺟﺔ إﻟﻰ ذﻟك ‪".‬‬
‫ﻛﺎﻧـت‬
‫ﻟﻠﻣـ ارﺟﻌﯾن ﻓـﻲ إطـﺎر ﻫـذ اﻟﻧﺷـﺎط اﻟـدور ﻫـﻲ اﻟﺗﺄﻛـ ﻣﻣـﺎ إذا‬ ‫ﻓﺎﻷﻫـداف اﻟرﺋﯾﺳـﯾ‬
‫د‬ ‫ي‬ ‫ا‬ ‫اﻟـداﺧﻠﯾﯾن‬ ‫ﺔ‬
‫اﻟﻌﻣﻠﯾـﺎت‬
‫ﺻـﺎدـﻗﺔ‬ ‫أن‬ ‫اﻹﺟـ ارءات اﻟﻣﻌﻣـو ﺑﻬـﺎ ﺗﺗﺿـﻣن اﻟﺿـﻣﺎﻧﺎت اﻟﻛﺎﻓﯾـﺔ‪،‬‬
‫ﺷـرﻋﯾﺔ‪،‬‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣـﺎت‬ ‫ل‬
‫‪2‬‬
‫اﻟﺗﻧظﯾﻣﺎت ﻓﻌﺎﻟﺔ‪ ،‬اﻟﻬﯾﺎﻛل واﺿﺣﺔ وﻣﻧﺎﺳﺑﺔ ‪.‬‬
‫وﺑﺎﻟﺗ ـﺎﻟﻲ ﯾﻣﻛ ـن اﺳ ـﺗﺧﻼص ﺗﻌرﯾ ـف اﻟﻣ ارﺟﻌ ـﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـﺔ اﻟداﺧﻠﯾ ـﺔ ﺑﺄﻧﻬ ـﺎ ﻣﻬﻣ ـﺔ ﯾﻘ ـوم ﺑﻬ ـﺎ ﺷــﺧص أﺟﯾ ـر‬
‫داﺧ ـل اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺔ‪ ،‬ﯾﺗﻣﺗ ـﻊ ﺑﺎﻟﻛﻔ ـﺎءة واﻻﺳ ـﺗﻘﻼﻟﯾﺔ‪ ،‬وﻋﻠ ـﻰ ﻗ ـدر ﻛ ـﺎف ﻣ ـن اﻟﻣﻌرﻓ ـﺔ اﻟﻌﻠﻣﯾ ـﺔ واﻟﻌﻣﻠﯾ ـﺔ ﻓ ـﻲ اﻟﻣﺟ ـﺎل‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪ ،‬ﻹﺑداء أرﯾﻪ ﺑﻛل ﺷﻔﺎﻓﯾﺔ ووﺿوح ﺣول ﻣﺻداﻗﯾﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﺎﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـﺔ‬
‫ﻟﻠﻣؤﺳﺳـﺔ‬
‫وﻣدى اﻟﺗ ازﻣﻬﺎ ﺑﺎﻟﻘواﻋد اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ واﻹﺟ ارءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ 2.‬اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ‪ :‬ﻣن اﻟﻣﻌروف أن اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ ﺗﺗم ﺑواﺳطﺔ طرف ﻣـن ﺧـﺎرج اﻟﻣؤﺳﺳـﺔ‪ ،‬وذﻟـك ﻟﻠﺗﺣﻘـق‬
‫ﻣـن أن‬
‫اﻟﺳـﺟﻼت اﻟﻣﺣﺎﺳـﺑﯾﺔ دﻗﯾﻘـﺔ وﻛﺎﻣﻠـﺔ وﺷـﺎﻣﻠﺔ‪ ،‬ﻛﻣـﺎ ﯾـﺗم ﺗﻧﻔﯾـذ ﻋﻣﻠﯾـﺔ اﻟﻣ ارﺟﻌـﺔ اﻟﺧﺎرﺟﯾـﺔ ﻣـن أﺟـل ﺗﺄﻛﯾـد‬
‫ﻧﺗ ـﺎﺋﺞ‬
‫‪3‬‬
‫اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ‪ ،‬أو ﻟﻠﺗﺣﻘق ﻣن ﻛون اﻟﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ دﻗﯾﻘﺔ و ﻗﺎﻧوﻧﯾﺔ‪.‬‬
‫‪7‬‬
‫ﻛﻠﯾﺔاـﻟﺗﺟﺎرة‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔاـﻟﻣﻧﺻورة‪ ،‬ﻣﺻر‪،‬‬

‫‪ 1‬إﺑ ارﻫﯾم طﻪ ﻋﺑد اﻟوﻫﺎب‪ :‬اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﻧظرﯾﺔ واﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ‪ ،‬اﻟطﺑﻌﺔ اﻷوﻟﻰ‪ ،‬ﻗﺳم‬
‫‪،2004‬‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫ص‪.275 :‬‬
‫‪2‬‬
‫ﻣﺣﻣد ﺑوﺗﯾن‪ :‬اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ وﻣ ارﻗﺑﺔ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻣن اﻟﻧظرﯾﺔـ إﻟﻰ اﻟﺗطﺑﯾق ‪ ،‬اﻟطﺑﻌﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ ‪ ،‬دﯾوان اﻟﻣطﺑوﻋﺎت اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔـ ‪ ،‬اﻟﺟ ازﺋر‪ ،2005 ،‬ص‪. :‬‬
‫‪15‬‬
‫‪ 3‬ﻣﻌﻠوﻣﺎت‪ 3‬ﻣﺳﺗﺧرﺟﺔ‪ 3‬ﻣن اﻟﻣوﻗﻊ‪ ،http://www.abahe.co.uk/external-audit-definition.html :‬ﺑﺗﺎرﯾﺦ‪ ،2015/10/09 3:‬ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﺳﺎﻋﺔ‪12:18 . :‬‬
‫‪7‬‬
‫وﻋﻠﯾﻪ ﻓﺈن اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ ﺗﺗم ﻣن ﻗﺑل ﻣ ارﺟـﻊ ﺧـﺎرﺟﻲ ﻣﺳـﺗﻘل ﻋـن اﻟﻣؤﺳﺳـﺔ ﯾﺗﻣﺗـﻊ ﺑﺎﻟﻛﻔـﺎءة‬
‫واﻻﺳـ ـﺗﻘﻼﻟﯾﺔ‪ ،‬وﺗـ ـﺄﺗﻲ ﻟﺗﻛﻣﻠـ ـﺔ ﻣﻬﻣـ ـﺔ اﻟﻣ ارﺟﻌـ ـﺔ اﻟداﺧﻠﯾـ ـﺔ ﻣـ ـن اﻟﻧﺎﺣﯾـ ـﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـ ـﺔ‪ ،‬وﺗﻣـ ـﺎرس ﺑﺻـ ـﻔﺔ ﻣﺗﻘطﻌـ ـﺔ أو‬
‫ﻣﺳ ـﺗﻣرة‪ ،‬وﯾﻛﺗﻔ ـﻲ ﻫﻧ ـﺎ اﻟﻣ ارﺟ ـﻊ ﺑﻣ ارﺟﻌ ـﺔ اﻟﻘ ـواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾ ـﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳ ـﺔ ﻣ ـﻊ اﻟﺗرﻛﯾ ـز اﻟﻛﺑﯾ ـر ﻋﻠ ـﻰ اﻟﻧﺎﺣﯾ ـﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـﺔ‪،‬‬
‫ﻟﻠوﺻول ﻓﻲ اﻟﻧﻬﺎﯾﺔ إﻟﻰ ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻓﻲ ﺷﻛل ﺗﻘرﯾر ﺑﻪ أري ﻓﻧﻲ ﻣﺣﺎﯾد ﺣول اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬اﻟﻛﻔﺎءات اﻟواﺟب ﺗواﻓرﻫﺎ ﻓﻲ اﻟﻣ ارﺟﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬
‫إن اﻟﻘﯾ ـﺎم ﺑﻬ ـذا اﻟﻧ ـوع ﻣ ـن اﻟﻣ ارﺟﻌ ـﺔ ﯾﺗطﻠ ـب اﺧﺗﯾ ـﺎر ﻣ ارﺟ ـﻊ ﻣؤﻫ ـل ﺗ ـﺄﻫﯾﻼ ﻛﺎﻓﯾ ـﺎ ﻣ ـن اﻟﻧﺎﺣﯾ ـﺔ اﻟﻌﻠﻣﯾ ـﺔ‬
‫واﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺟﺎل اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪ ،‬ﺣﺗﻰ ﯾﺳﺗطﯾﻊ اﻟﻘﯾـﺎم ﺑﺎﻟﻣﻬﻣـﺔ اﻟﻣوﻛﻠـﺔ إﻟﯾـﻪ ﻋﻠـﻰ أﺣﺳـن وﺟـﻪ‪ ،‬وﻋﻠﯾـﻪ ﯾﺟـب أن‬
‫ﺗﺗوﻓر ﻓﻲ اﻟﻣ ارﺟﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن ﺣﺻرﻫﺎ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬اﻟﻧ ازﻫﺔ واﻟﻣوﺿوﻋﯾﺔ؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺄﻫﯾل اﻟﻌﻠﻣﻲ واﻟﻌﻣﻠﻲ؛‬
‫‪ ‬اﻻﺳﺗﻘﻼﻟﯾﺔ واﻟﺣﯾﺎد؛‬
‫‪ ‬اﻟﻛﻔﺎءة اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ؛‬
‫‪ ‬اﻻﻟﺗ ازم ﺑﺎﻟﺳر اﻟﻣﻬﻧﻲ؛‬
‫‪ ‬ﺑذل اﻟﻌﻧﺎﯾﺔ اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ اﻟﻼزﻣﺔ؛‬
‫‪ ‬اﻟﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ 1.‬اﻟﻧ ازﻫﺔ‬
‫واﻟﻣوﺿوﻋﯾﺔ‪ :‬اﻟﻧ ازﻫ ـﺔ ﺗﻌﻧ ـﻲ اﻷﻣﺎﻧ ـﺔ واﻟﺗﻌﺎﻣ ـل اﻟﻌ ـﺎدل واﻟﺛﻘ ـﺔ‪ ،‬ﺑﯾﻧﻣ ـﺎ ﻣﺑ ـدأ اﻟﻣوﺿ ـوﻋﯾﺔ ﯾﻘﺻ ـد ﺑ ـﻪ اﻟﺗ ـ‬
‫ازم اﻟﻣ ارﺟ ـﻊ ﺑﺎﻟﻌداﻟ ـﺔ واﻷﻣﺎﻧﺔ اﻟﻌﻘﻠﯾﺔ واﻟﺗﺣرر ﻣن ﺗﻌﺎرض اﻟﻣﺻﺎﻟﺢ‪ ،‬وﻋﻧد اﺧﺗﯾﺎر اﻟﺣﺎﻻت‬
‫واﻟﻣﻣﺎرﺳﺎت ﻟﻠﺗﻌﺎﻣـل ﻣﻌﻬـﺎ ﺑﺷـﻛل ﺧﺎص ﺿﻣن اﻟﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻷﺧﻼﻗﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺧص اﻟﻣوﺿوﻋﯾﺔ‪ ،‬ﺣﯾث ﯾﺟب‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻣ ارﺟﻊ أن ﯾوﻟﻲ اﻫﺗﻣﺎﻣﺎ‬
‫‪1‬‬
‫ﻟﻠﻌواﻣل اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬
‫‪ ‬ﻗد ﺗﻣﺎرس ﺿﻐوط ﻋﻠﯾﻪ‪ ،‬وﻫذﻩ اﻟﺿﻐوط ﻗد ﺗﺣد ﻣن ﻣوﺿوﻋﯾﺗﻪ؛‬
‫‪ ‬ﯾﺟب ﻋﻠﯾﻪ ﺗﺟﻧب اﻟﻌﻼﻗﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺳﻣﺢ ﺑﺎﻟﺗﺣﺎﻣل أو اﻟﺗﺣﯾز؛‬
‫‪ ‬ﯾﺟب ﻋﻠﯾﻪ اﻻﻟﺗ ازم ﺑﻣﺑﺎدئ اﻟﻣوﺿوﻋﯾﺔ؛‬
‫‪ ‬ﯾﺟ ـب أن ﻻ ﯾﻘﺑ ـل أي ﻫدﯾ ـﺔ أو دﻋ ـوة ﯾﻣﻛ ـن أن ﯾﻌﺗﻘ ـد أن ﻟﻬ ـﺎ ﺗ ـﺄﺛﯾ ار ﻛﺑﯾ ـ ار وﻏﯾ ـر ﻣﻧﺎﺳ ـب ﻋﻠ ـﻰ‬
‫ﺣﻛﻣ ـﻪ‬
‫اﻟﻣﻬﻧﻲ‪.‬ـ‬
‫‪7‬‬
‫‪ 1‬ﺣﺳﯾن أﺣﻣد دﺣدوح‪ ،‬ﺣﺳﯾن ﯾوﺳف اﻟﻘﺎﺿﻲ‪ :‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪87. :‬‬
‫‪7‬‬
‫‪ 2.‬اﻟﺗﺄﻫﯾلـ اﻟﻌﻠﻣﻲ واﻟﻌﻣﻠﻲ‪:‬‬

‫ﺣﯾ ـث أن ﻋﻣﻠﯾ ـﺔ اﻟﻣ ارﺟﻌ ـﺔ ﯾﺟ ـب أن ﺗ ـﺗمﺑـواﺳــطﺔ ﺷــﺧص ﻟدﯾ ـﻪ اﻟﻣﻌرﻓ ـﺔ اﻟﻌﻠﻣﯾ ـﺔ واﻟﺧﺑ ـرة اﻟﻌﻣﻠﯾ ـﺔ‬
‫واﻟﻛﻔ ـﺎءة‬
‫اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗؤﻫﻠﻪ ﻟﻠﻌﻣل ﻛﻣ ارﺟﻊ‪.‬‬
‫وﯾﻌﻧﻲ أن اﻟﻣ ارﺟﻊ ﯾﺟب أن ﯾﺗﻣﺗﻊ ﺑﺎﻟﻣﻌرﻓﺔ اﻟﻌﻠﻣﯾﺔ اﻟﻛﺎﻓﯾﺔ ﻓﻲ ﻣﺟﺎﻻت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺿ ارﺋب واﻟﻣ‬
‫ارﺟﻌـﺔ‪ ،‬إﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ذﻟك ﯾﺟب أن ﯾﺳﺗﻣر اﻟﻣ ارﺟﻊ ﻓﻲ اﻟﺗدرﯾب واﻟﺗﻌﻠﯾم طوال ﻣﻣﺎرﺳﺗﻪ ﻟﻠﻣﻬﻧﺔ ﻟﯾظـل‬
‫ﻣﻠﻣـﺎ ﺑـﺎﻟﺗطو ارت‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﺣدﯾﺛﺔ ﻓﻲ ﺗﻠك اﻟﻣﺟﺎﻻت‪ ،‬وﯾظل ﻣﺳﺗﻌدا ﻻﻛﺗﺳﺎب اﻟﻣﻌرﻓﺔ ﻓﻲ ﻣﺟﺎﻻت ﺟدﯾدة ‪.‬‬
‫‪ 3.‬اﻻﺳﺗﻘﻼﻟﯾﺔ واﻟﺣﯾﺎد‪:‬‬
‫ﯾﻘﺻـد ﺑﺎﻻﺳـﺗﻘﻼلاﻟﻘـدرة ﻋﻠـﻰ اﻟﻌﻣـل ﺑﻧ ازﻫـﺔ وﻣوﺿـوﻋﯾﺔ‪ ،‬ﻓﻌﻠـﻰ اﻟﻣ ارﺟـﻊ أن ﯾﻠﺗـزم داﺋﻣـﺎ ﺑﺎﺳـﺗﻘﻼل‬
‫ﺗﻔﻛﯾرﻩ ﻓﻲ ﺟﻣﯾﻊ اﻷﻣور اﻟﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﺎﻟﻣﻬﻣﺔ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﻬﺎ‪.‬‬
‫اﻻﺳـﺗﻘﻼل ﻓـﻲ اﻟﺗﻔﻛﯾـر ﻫـو ﻓـﻲ اﻷﺳـﺎس ﺣﺎﻟـﺔ ﻓﻛرﯾـﺔ‪ ،‬إذ ﻋﻠـﻰ اﻟﻣ ارﺟـﻊ اﻟﺟﺑـﺎﺋﻲ أن ﯾﻛـّـون أرﯾـﻪ ﻣـن‬
‫ﺧﻼل اﺳﺗﻘﻼﻟﻪ ﻓﻲ اﻟﺗﻔﻛﯾر واﻟﻌﻣل‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﻋﻠﯾﻪ أن ﯾﻌﺗﺑر ﻫذا اﻻﺳﺗﻘﻼلﺿـرورة ﻻ ﻏﻧﻰ ﻋﻧﻬﺎ ﻣن ﺷﺄﻧﻬﺎ أن‬
‫اﻷطـ ارف‬
‫اﻟﻣ ﻓﯾﻬـﺎ أرﯾـﻪ‪ ،‬ﺣﯾـث‬ ‫اﻟﻣﻌﻠوﻣـﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـﺔ اﻟﺗـﻲ ﯾﺑـدي‬ ‫ﺗزﯾـد ﻣـن ﻣﺻـداﻗﯾﺔ‬
‫أن‬ ‫ارﺟـﻊ‬ ‫واﻟﻣﺣﺎﺳـﺑﯾﺔ‬
‫أري اﻟﻣ ارﺟﻊ ﺑﺻﻔﺗﻪ ﺧﺑﯾ ار ﻣﺳﺗﻘﻼ‬
‫‪2‬‬ ‫اﻟﻣﺳﺗﻔﯾدةـ ﻣن ﻫذﻩ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﯾﻌﺗﻣدون ﻋﻠﻰ‬
‫وﻣﺣﺎﯾدا ‪.‬‬
‫‪3‬‬
‫وﻟذا ﯾﻧﺑﻐﻲ ﺗواﻓر اﻟﻧﻘطﺗﯾن اﻟﺗﺎﻟﯾﺗﯾن ﻟﺗﺣدﯾد ﻣدى اﺳﺗﻘﻼﻟﯾﺔ اﻟﻣ ارﺟﻊ‪:‬‬
‫‪ ‬ﻋ ـدم وﺟ ـود ﻣﺻ ـﺎﻟﺢ ﻣﺎدﯾ ـﺔ ﻟﻠﻣ ارﺟ ـﻊ‪ :‬ﺣﯾ ـث ﯾﻧﺑﻐ ـﻲ ﻋﻠ ـﻰ اﻟﻣ ارﺟ ـﻊ أن ﻻ ﺗﻛ ـون ﻟ ـﻪ ﻣﺻ ـﺎﻟﺢ‬
‫ﻣﺎدﯾ ـﺔ ﻣ ـﻊ‬
‫أرﯾـﻪ اﻟﻔﻧـﻲ‬ ‫اﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻘوم ﺑﻣ ارﺟﻌﺗﻬﺎ‪ ،‬ﻷن وﺟود ذﻟك ﻗد ﯾؤﺛر ﻋﻠﻰ اﺳﺗﻘﻼﻟﯾﺗﻪ ﻓﻲ‬
‫اﻟﻣﺣﺎﯾـد‬ ‫إﺑـداء‬
‫اﻟذي ﯾﻣﻛن اﻟوﺛوق ﺑﻪ؛‬
‫‪ ‬وﺟ ـود اﺳ ـﺗﻘﻼل ذاﺗ ـﻲ‪ :‬ﯾﻔﺗ ـرض ﻓ ـﻲ ذﻟ ـك ﻋ ـدم ﺗ ـدﺧل اﻟﻌﻣﯾ ـل أو ﺳ ـﻠطﺔ ﻋﻠﯾ ـﺎ ﻓ ـﻲ اﻟ ـدور اﻟ ـذي ﯾﻘ ـوم ﺑ ـﻪ‬
‫اﻟﻣ ارﺟﻊ ﺑﺷﺄن ﻋﻣﻠﯾﺔـ اﻟﻔﺣص‪ ،‬ﺑﺣﯾث ﻻ ﯾﺗﻌرض ﻟﺿﻐوط ﺗﺣد ﻣن ﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺑﺗﻐﻰ ﻣن اﻟﻣ‬
‫ارﺟﻌﺔ‪ .‬ﯾﺟ ـب أن ﯾﺗﺻ ـف اﻟﻣ ارﺟ ـﻊ ﺑﺎﻟﺣﯾ ـﺎد ﻓ ـﻲ ﺟﻣﯾ ـﻊ اﻷﻣ ـور اﻟﺗ ـﻲ ﺗﻌ ـرض ﻋﻠﯾ ـﻪ وﯾﺟ ـب أن‬
‫ﺗﺗﻣﯾ ـز أﻋﻣﺎﻟ ـﻪ‬
‫‪7‬‬
‫ﺑﺎﻟﻌداﻟﺔ‪ ،‬ﻓﺗﻣﯾز اﻟﻣ ارﺟﻊ ﺑﺎﻷﻣﺎﻧﺔ اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ ﯾﺟﻌل آ ارءﻩ ﻏﯾر ﻣﺗﺣﯾزة ﻷي ﺟﻬﺔ‪.‬‬
‫‪ 1‬ﻣﺣﻣد اﻟﻔﯾوﻣﻲ‪،‬ـ ﻋوض ﻟﺑﯾب‪ :‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪35. :‬‬

‫ﺳردوك ﻓﺎﺗﺢ‪ " :‬دور اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺧﺎرﺟﯾـﺔ ﻟﻠﺣﺳﺎﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﻧﻬوض ﺑﻣﺻداﻗﯾﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎتـ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪ ،‬دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ اﻟﺷرـﻛﺔ اﻟﺟ ازﺋرﯾﺔ ﻟﻸﻟـﻣﻧﯾوم‬ ‫‪2‬‬
‫ﺑﺎﻟﻣﺳﯾﻠﺔ"‪) ،‬ﻣذﻛرة ﻣﺎﺟﯾﺳﺗﯾرـ‪ ،‬ﻛﻠﯾﺔ اﻟﻌﻠوم اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔـ وﻋﻠوم اﻟﺗﺳﯾﯾر‪ ،2004( ،‬ص‪45. :‬‬
‫‪3‬‬
‫ﻣﺣﻣود اﻟﺗﻬﺎﻣﻲ طواﻫر‪ ،‬ﻣﺳﻌود ﺻدﯾﻘﻲ‪ :‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪40. :‬‬
‫‪7‬‬
‫‪ 4.‬اﻟﻛﻔﺎءة اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ‪:‬‬
‫ﺑﺣﻛم اﻟﻣﻬﺎم اﻟﻣوﻛﻠﺔ ﻟﻠﻣ ارﺟﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻷداء ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ‪ ،‬ﺑﺎت ﻣن اﻷﺟـدر ﻋﻠﯾـﻪ أن ﯾﻛـون ﻓـﻲ‬
‫ﻣﺳﺗوى ﻫذﻩ اﻟﻣﻬﻣﺔ ﺳواء ﻣن ﻧﺎﺣﯾﺔ اﻟﺗﺄﻫﯾل اﻟﻌﻠﻣﻲ أو اﻟﻣؤﻫﻼت اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ واﻟﻛﻔﺎءة اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ اﻟﻣطﻠوﺑﺔ‬
‫ﻟﻺﯾﻔﺎء اﻟﺗﺎم واﻟﻛفء ﺑﻬذﻩ اﻟﻣﻬﻣﺔ‪ ،‬ﻓﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣ ارﺟﻊ أن ﯾﻧﻣﻲ ﺧﺑ ارﺗﻪ وﻣﻬﺎ ارﺗﻪ اﻟﺗﻘﻧﯾﺔ ﺑطرﯾﻘﺔ‬
‫‪1‬‬
‫ﻣﺳـﺗﻣرة‪ ،‬وﺗﺣـدﯾﺛﻬﺎ ﺗﺟﺎوﺑﺎ ﻣﻊ اﻻﺗﺟﺎﻫﺎت اﻟﺣدﯾﺛﺔ ﻋن طرﯾق اﻟﺗﻛوﯾن اﻟﻣﻬﻧﻲ اﻟﻣﺳﺗﻣر واﻟﻣﻧﺎﺳب‪.‬‬
‫‪ 5.‬اﻻﻟﺗ ازم ﺑﺎﻟﺳر‬

‫اﻟﻣﻬﻧﻲ‪ :‬ﯾﻧﺑﻐﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﻣ ارﺟﻊ أن ﯾﺣﺗـرم ﺳـرﯾﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣـﺎت اﻟﺗـﻲ ﯾﺣﺻـل ﻋﻠﯾﻬـﺎ أﺛﻧـﺎء واﺟﺑﺎﺗـﻪ اﻟﻣﻬﻧﯾـﺔ‪،‬‬
‫وﯾﺟـب‬
‫أن ﻻ ﯾﺳـ ـﺗﻌﻣل أو ﯾﻔﺻـ ـﺢ ﻋـ ـن أي ﻣـ ـن ﻫـ ـذﻩ اﻟﻣﻌﻠوﻣـ ـﺎت ﺑـ ـدون ﺗﻔـ ـوﯾض ﺻـ ـرﯾﺢ وﻣﺣـ ـدد‪ ،‬أو أن ﯾﻛـ ـون‬
‫‪2‬‬
‫ﻟدﯾـ ـ ـﻪ ﺗﺷ ـ رﯾﻊ أو ﺣــق ﻣﻬﻧ ـ ﻲ أو واﺟـ ـ ب ﺑ ـ ﺎﻹﻋﻼن ﻋﻧﻬـ ـ ﺎ ‪ ،‬وﻫـ ـ ذﻩ اﻹﺟﺑﺎرﯾـ ـ ﺔ ﺗﻧﺎوﻟﺗﻬـ ـ ﺎ اﻟﻣ ـــ ﺎدة ‪ 18‬ﻣ ـ ـ ن‬
‫اﻟﻘ ـﺎﻧون ‪ 91/08‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 1991/04/27‬واﻟذي ﯾﻧص ﻋﻠـﻰ إﻟ ازﻣﯾـﺔ اﻻﻟﺗـ ازم ﺑﺎﻟﺳـرﯾﺔ اﻟﻣﻬﻧﯾـﺔ ﻟﻛـل‬
‫ﻣـن اﻟﺧﺑـ ارء اﻟﻣﺣﺎﺳـﺑﯾن وﻣ ارﺟﻌ ـﻲ اﻟﺣﺳ ـ ﺎﺑﺎت واﻟﻣﺣﺎﺳـ ـ ﺑﯾن اﻟﻣﻌﺗﻣـ ـ دﯾن ﻓـ ـﻲ إطـ ـﺎر اﻟﺷ ـــ روط واﻟﻌﻘوﺑـ ـ ﺎت‬
‫اﻟﺗ ـﻲ ﺗﺣ ـددﻫﺎ اﻟﻣ ـﺎدة ‪ 301‬ﻣ ـن‬
‫ﻗﺎﻧون اﻟﻌﻘوﺑﺎت‪.‬‬
‫‪ 6.‬ﺑذل اﻟﻌﻧﺎﯾﺔ اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ اﻟﻼزﻣﺔ‪:‬‬
‫ﯾﺟ ـب ﻋﻠ ـﻰ اﻟﻣ ارﺟ ـﻊ أن ﯾﺑ ـذل ﻓ ـﻲ ﺗﻧﻔﯾ ـذ ﺟﻣﯾ ـﻊ ﻣ ارﺣ ـل اﻟﻣ ارﺟﻌ ـﺔ وـﻓ ـﻲ إﻋ ـداد اﻟﺗﻘرﯾ ـر اﻟﻌﻧﺎﯾ ـﺔ اﻟﻣﻬﻧﯾ ـﺔ‬
‫اﻟﻼزﻣﺔ واﻻ ﻓﺈن ﺳﻠوﻛﻪ ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﺣﺎﻟﺔ ﻻ ﯾﺗﻔق ﻣـﻊ آداب اﻟﻣﻬﻧـﺔ وﯾﺧـل ﺑواﺟﺑﺎﺗـﻪ اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾـﺔ‪ ،‬واﻟﻌﻧﺎﯾـﺔ اﻟﻣﻬﻧﯾـﺔ‬
‫اﻟﻼزﻣﺔ ﺗوﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣ ارﺟﻊ أن ﯾﺟﺗﻬد ﻓﻲ ﻋﻣﻠﻪ وأن ﯾﺳﺗﺧدم ﺧﺑرﺗﻪ اﻟﻌﻠﻣﯾﺔ واﻟﻌﻣﻠﯾﺔ وأن ﯾﺗﻣﺗـﻊ‬
‫ﺑﺎﻻﺳـﺗﻘﻼل‬
‫‪3‬‬
‫وﯾﻛون ﻣدرﻛﺎ ﻟﺣﻘوﻗﻪ وواﺟﺑﺎﺗﻪ اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ وذﻟك ﻋﻧد ﺗﻧﻔﯾذ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ ‪.‬‬
‫‪4‬‬
‫وﯾﻣﻛن ﺗﺣدﯾد ﺷروط ﻋﺎﻣﺔ ﯾﺟب ﺗواﻓرﻫﺎ ﻓﻲ اﻟﻣ ارﺟﻊ ﺑﻐﯾﺔ اﻟوﺻول إﻟﻰ اﻟﻌﻧﺎﯾﺔ اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ اﻟﻣطﻠوﺑﺔ ‪:‬‬
‫‪ ‬ﻣﺣﺎوﻟﺔ اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ أﻧواع اﻟﻣﻌرﻓﺔ اﻟﻣﺗﺎﺣﺔ ﺑﻐﯾﺔ اﻟﺗﻧﺑؤ ﺑﺎﻷﺧطﺎء ﻏﯾر اﻟﻣﻧﺗظرة؛‬
‫‪ ‬اﻷﺧ ـذ ﺑﻌـ ـﯾن اﻻﻋﺗﺑـ ـﺎر اﻟظـ ـروف ﻏﯾـ ـر اﻟﻌﺎدﯾـ ـﺔ ﻓـ ـﻲ ﺑرﻧ ـﺎﻣﺞ اﻟﻣ ارﺟﻌـ ـﺔ ﻣـ ـن أﺟـ ـل اﻟﺣـ ـذر ﻋﻧـ ـد‬
‫ﻓﺣـ ـص‬
‫اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﻬﺎ؛‬
‫‪ ‬اﻟﻌﻣل ﻋﻠﻰ إ ازﻟﺔ اﻟﺷﻛوك أو اﻻﺳﺗﻔﺳﺎ ارت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻣﻔردات ذـات اﻷﻫﻣﯾﺔ ﻓﻲ إﺑداء اﻟ أري؛‬
‫ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪51. :‬‬
‫‪7‬‬
‫‪1‬‬
‫ﺳردوك ﻓﺎﺗﺢ‪ :‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪45. :‬‬ ‫‪ 2‬ﺣﺳﯾن اﺣﻣد دﺣدوح‪،‬ﺣﺳﯾنـ ﯾوﺳف اﻟﻘﺎﺿﻲ‪:‬‬
‫‪3‬‬
‫ﻟﻘﻠﯾطﻲ اﻷﺧﺿرـ‪" :‬ﻣـ ارﺟﻌﺔ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت وواﻗﻊ اﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺟ ازﺋر‪ ،‬د ارﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﻣن ﺧﻼلـ اﻻﺳﺗﺑﯾﺎن "‪) ،‬ﻣذﻛرة ﻟﻧل ﺷﻬﺎدة اﻟﻣﺎﺟﺳﺗﯾر ﻛﻠﯾﺔ‬
‫اﻟﻌﻠوم اﻻﻗﺗﺻﺎدـﯾﺔ وﻋﻠوم اﻟﺗﺳﯾﯾر‪ ،2008-2009 ،(،‬ص‪31. :‬‬
‫‪4‬‬
‫ﻣﺣﻣود اﻟﺗﻬﺎﻣﻲ طواﻫر‪ ،‬ﻣﺳﻌود ﺻدﯾﻘﻲ‪ :‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪43. :‬‬
‫‪7‬‬
‫‪ ‬اﻟﻌﻣل ﺑﺎﺳﺗﻣ ارر ﻣن أﺟل ﺗطوﯾر ﻣﺟﺎل ﺧﺑرﺗﻪ اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ‪.‬‬

‫ﻛ ـذﻟك ﯾﺟ ـب أن ﺗﺗ ـوﻓر ﻓ ـﻲ اﻟﻣ ارﺟ ـﻊ ﺻ ـﻔﺎت ﺷﺧﺻ ـﯾﺔ وأﺧﻼﻗﯾ ـﺔ ﺗؤﻫﻠ ـﻪ ﻷداء واﺟﺑ ـﻪ اﻟﻣﻬﻧ ـﻲ‪ ،‬وأﻫ ـم ﻫ ـذﻩ‬
‫اﻟﺻﻔﺎت اﻷﻣﺎﻧﺔ واﻟﻧ ازﻫﺔ‪ ،‬واﻟﺻدق واﻟﺻﺑر واﻟدﻗﺔ ﻓﻲ اﻟﻌﻣل‪ ،‬واﻟﺣذر ﻓﻲ اﻟﺗﺻرﻓﺎت‪ ،‬واﻟﻣﻘدرة ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﺗرﻛﯾز‬
‫وﺗﻘدﯾر اﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ 7.‬اﻟﻣﻣﺎرﺳﺎت‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ‪ :‬ﯾﺟـب ﻋﻠ ـﻰ اﻟﻣ ارﺟ ـﻊ اﻟ ـذي ﯾﻘـوم ﺑﻌﻣﻠﯾ ـﺔ ﻣ ارﺟﻌ ـﺔ ﺟﺑﺎﺋﯾ ـﺔ أن ﯾﻛ ـون ﻣـؤﻫﻼ ﻟﺗﺄدﯾﺗﻬ ـﺎ ﺗﺣﻘﯾﻘ ـﺎ‬
‫ﻟﻣﺻ ـﺎﻟﺢ اﻟﻌﻣﯾ ـل‬
‫ﺷـ ـرﯾطﺔ أن ﺗـ ـؤدى اﻟﺧدﻣـ ـﺔ ﺑﻛﻔـ ـﺎءة ﻋﺎﻟﯾـ ـﺔ دون اﻟﻣﺳـ ـﺎس ﺑﺎﻻﺳـ ـﺗﻘﺎﻣﺔ واﻟﻣوﺿـ ـوﻋﯾﺔ وان ﺗﻛـ ـون ﻣﻧﺳ ــﺟﻣﺔ‬
‫ﻣ ـ ـﻊ اﻟﻘﺎﻧون‪ ،‬ﻛذﻟك ﯾﺟب أن ﯾوﺿﺢ ﻟﻠﻌﻣﯾل أن ﻣﺳؤوﻟﯾﺔ ﻣﺣﺗوﯾﺎت اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺗﻘﻊ ﻋﻠ ـﻰ ﻋ ـﺎﺗق‬
‫اﻟﻌﻣﯾـل ﺑﺎﻟدرﺟﺔ اﻷوﻟﻰ‪ ،‬وﯾﺿﻣن اﻟﻣ ارﺟﻊ أن اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻗد أﻋدت ﺑدﻗﺔ ﺑﻧﺎء ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‬
‫اﻟﻣﻘدﻣﺔ ﻣن ط ـرف اﻟﻌﻣﯾ ـل وﻋﻠ ـﻰ اﻟﻣ ارﺟ ـﻊ أﻻ ﯾﺷ ـﺎرك ﻓ ـﻲ إﻋـ ـداد أي ﺗﺻ ـ رﯾﺢ أو ﯾﺟ ـ ري أي اﺗﺻ ـ ﺎل‬
‫ﻗ ـد ﯾﻛ ـون ﻓﯾ ـﻪ ﯾﺑﻌ ـث‬
‫‪1‬‬
‫ﻋﻠﻰ اﻻﻋﺗﻘﺎد ﺑﺄﻧﻪ ‪:‬‬
‫أ‪ .‬ﯾﺣﺗوي ﻋﻠﻰ ﻏش أو ﺑﯾﺎﻧﺎت ﻣﺿﻠﻠﺔ؛‬
‫ب‪ .‬ﯾﺣﺗ ـوي ﻋﻠ ـﻰ ﺑﯾﺎﻧ ـﺎت أو ﻣﻌﻠوﻣ ـﺎت ﺗ ـم إﻋ ـدادﻫﺎ ﺑﺷــﻛل ﻋﺷ ـواﺋﻲ أو ﺑ ـدون أﯾ ـﺔ ﺧﺑ ـ ارت وﻋ ـدم ﻣﻌرﻓ ـﺔ‬
‫ﺑﻣدى ﺻﺣﺔ أو ﺧطﺄ ﻫذﻩ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎتـ واﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت؛‬
‫ج‪ .‬ﺣـذف أو إﺧﻔـﺎء ﻣﻌﻠوﻣـﺎت ﯾﺟـب أن ﺗﻛـون ﻣوﺟـودة ﻣﻣـﺎ ﯾـؤدي إﻟـﻰ ﺗﺿـﻠﯾل اﻹدارة اﻟﺿـرﯾﺑﯾﺔ‪،‬‬
‫وﻋﻧ ـد اﻛﺗﺷـﺎف اﻟﻣ ارﺟـﻊ ﻷﯾـﺔ أﺧط ـﺎء ﻣﺎدﯾـﺔ أو ﺣـﺎﻻت ﺣ ـذف ﻣـن اﻟﻣـداﺧﯾل اﻟﺧﺎﺿــﻌﺔ ﻟﻠﺿـرﯾﺑﺔ‪،‬‬
‫ﻓﺈﻧـﻪ ﻓ ـﻲ ﻫذﻩ اﻟﺣﺎﻟﺔ ﯾﻧﺑﻐﻲ ﻋﻠﯾﻪ‪:‬أـن ﯾﻘوم ﺑﺈﺑﻼغ اﻟﻌﻣﯾل ﻓو ار ﺑذﻟك اﻟﺧطﺄ أو اﻟﺣذف وﯾوﺻﻲ ﺑﺈﺑﻼغ‬
‫اﻹدارة اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﺑذﻟك‪ ،‬واﻟﻣ ارﺟﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻏﯾر ﻣﻠزم ﻓﻲ اﻟﻌﺎدة ﺑﺈﺑﻼغ اﻟﺳﻠطﺎت اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ‪ ،‬وأي‬
‫ﺗﺑﻠﯾﻎ ﯾﻘـوم‬
‫ﺑﻪ ﯾﺟب أن ﯾﺳﺑﻘﻪ ﻣواﻓﻘﺔ اﻟﻌﻣﯾل‪ ،‬واذا ﻟم ﯾﻘم اﻟﻌﻣﯾل ﺑﺗﺻﺣﯾﺢ اﻟﺧطﺄ ﻓﻌﻠﻰ اﻟﻣ ارﺟﻊ‪:‬‬
‫‪ ‬أن ﯾﺧﺑر اﻟﻌﻣﯾل أﻧﻪ ﻟﯾس ﻣن اﻟﻣﻣﻛن أن ﯾﻧوب ﻋﻧﻪ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑذﻟك اﻟﻛﺷف؛‬
‫‪ ‬أن ﯾﻧظ ـ ـر ﻓﯾﻣ ـ ـﺎ إذا ﻛ ـ ـﺎن اﺳ ـ ـﺗﻣ ارر اﻟﺗﻌﺎﻣ ـ ـل ﻣ ـ ـﻊ اﻟﻌﻣﯾ ـ ـل ﺑ ـ ـﺄي ﺻ ـ ـﻔﺔ أﻣ ـ ـ ار ﺻـ ــﺣﯾﺣﺎ ﻣ ـ ـن ﺣﯾ ـ ـث‬
‫اﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺔ اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ؛ ‪‬‬
‫إذا ﺗﺑﯾن ﻟﻠﻣ ارﺟﻊ أن اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ ﻣﻊ اﻟﻌﻣﯾـل ﯾﻣﻛـن أن ﺗﺳـﺗﻣر‪ ،‬ﻓﯾﺟـب اﺗﺧـﺎذ ﻛـل اﻟﺧطـوات‬
‫‪7‬‬
‫اﻟﻣﻌﻘوﻟﺔ ﻟﺿﻣﺎن ﻋدم ﺗﻛ ارر اﻟﺧطﺄ ﻓﻲ اﻟﻛﺷوف اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ اﻟﻼﺣﻘﺔ‪.‬‬
‫‪ 1‬ﺣﺳﯾن أﺣﻣد دﺣدوح‪ ،‬ﺣﺳﯾن ﯾوﺳف اﻟﻘﺎﺿﻲ‪ :‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ص‪90. – 89 :‬‬
‫‪7‬‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬ﻋﻼﻗﺔ اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺎﻟﻣ ارﺟﻌﺎت اﻷﺧرى وأﻫم اﻻﻧـﺗﻘﺎدات اﻟﻣوﺟﻬﺔ إﻟﯾﻬﺎ‬
‫أوﻻ‪ :‬ﻋﻼﻗﺔ اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ ﺑﺎﻟﻣ ارﺟﻌﺎت اﻷﺧرى‪:‬‬
‫ﺗﺗﻣﺛل اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﯾن اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ وﺑﯾن أﻫم أﻧواع اﻟﻣ ارﺟﻌﺎت ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﯾن اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ واﻟﻣ ارﺟﻌﺔ‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪ :‬ﻫ ـذان اﻟﻧوﻋ ـﺎن ﻣ ـن اﻟﻣ ارﺟﻌ ـﺔ ﻣﺗﺷ ـﺎﺑﻬﺎن ﺟ ـدا ﻣ ـن ﺣﯾ ـث ﻣﻧﻬﺟﯾ ـﺔ اﻟﻣ ارﺟ ـﻊ‪ ،‬ﺣﯾ ـث ﯾﺗطﻠ ـب‬
‫اﻷﻣ ـر ﻣﻌرﻓ ـﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﻷﻧظﻣـﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣـﺎت داﺧـل اﻟﻣؤﺳﺳـﺔ‪ ،‬ﺣﯾـث أن ﻓـﻲ ﻛﻠﺗﺎـ اﻟﻣـ ارﺟﻌﺗﯾن ﯾﺑـدأ اﻟﺗﻘﯾـﯾم‬
‫ﻣـن ﺧـﻼل ﻧظـرة‬
‫ﻋﺎﻣﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ‬
‫اﻟداﺧﻠﯾﺔ‪ .‬ﻓﺎﻷﻋﻣﺎل اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺗﺄﺧذ ﺑﻌﯾنـ اﻻﻋﺗﺑﺎر اﻟﺟواﻧب اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬ﻫـذا‬
‫اﻻﻋﺗﺑـﺎر ﯾﻌـزى إﻟﻰ ﺣد ﻛﺑﯾر ﻟﻠرواﺑط اﻟﺿﯾﻘﺔ ﺑﯾن اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺟﺑﺎﯾﺔ‪ ،‬اﻷﺛر اﻟذي ﯾﻣﻧﻊ اﻟﻣ ارﺟﻊ‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﺣﻛم ﻋﻠﻰ ﻧوﻋﯾـﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت دون اﻷﺧذ ﻓﻲ اﻟﺣﺳﺑﺎن اﻟﺟواﻧب اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬وﻋﻠﻰ اﻟرﻏم ﻣن‬
‫ﻫذا ﻓﺈن ﻫدف اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻛﺗﺷﺎف وﺗﺣدﯾد وﺗﺣﻠﯾل اﻧﺗظﺎم اﻟﻛﻔﺎءة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﯾرﻛز ﻛل‬
‫ﺟﻬودﻩ ﻋﻠﻰ ﺗﺣدﯾد اﻟﻌبء‬
‫ﻓﻣ ـن اﻟﻣﻌ ـروف أن ﻧوﻋﯾ ـﺔ اﻟرﻗﺎﺑ ـﺔ اﻟداﺧﻠﯾ ـﺔ ﯾﺟ ـب أن ﺗﻛ ـون ﻣﺣ ـل ﺗﻘ ـدﯾر ﺗﺑﻌ ـﺎ ﻟﺣﺟ ـم اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺔ‬
‫وﺗﻌﻘ ـد اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬ﻓﺎﻟﺗوازي ﺑﯾن ﻧﻬﺞ اﻟﻣ ارﺟﻊ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ واﻟﻣ ارﺟﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﯾﺳﻣﺢ ﻟﻬذا اﻷﺧﯾر‬
‫ﺑﺎﺳﺗﺧدام ﻋﻣل اﻟﻣ ارﺟ ـﻊ اﻟﻣﺣﺎﺳ ـﺑﻲ‪ ،‬إﻻ أن ﻣﺳ ـﺎﻫﻣﺔ اﻟﻣ ارﺟ ـﻊ اﻟﻣﺣﺎﺳ ـﺑﻲ ﺗﺑﻘ ـﻰ ﻓ ـﻲ ﺑﻌ ـض‬
‫اﻷﺣﯾ ـﺎن ﻣﺣ ـدودة إذا ﻣ ـﺎ ﺗﻌﻠق اﻷﻣر ﺑﺎﻟﻧواﺣﻲ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـﺔ‪ ،‬ﻓﻬﻧـﺎك اﻫﺗﻣﺎﻣـﺎت ﻣﺣـددة ﻟﻛـل ﻣؤﺳﺳـﺔ‬
‫وﻣﺟـﺎﻻت ﺷـﺎﻣﻠﺔ ﻟﻠﻔﺣـص‪ ،‬ﻣﻣـﺎ‬
‫‪1‬‬
‫ﯾﺳﺗدﻋﻲ اﻷﻣر اﻟﺗﺧﺻص ﻓﻲ أﻋﻣﺎل اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ ‪.‬‬
‫واﻟﺟدول رﻗم ‪ 1-3‬ﯾﺑﯾن أﻫداف ﻛل ﻣن اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ واﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪.‬‬
‫‪8‬‬
‫‪1‬‬
‫‪Rédha Khelassi : Op-Cit, P: 110.‬‬
‫‪8‬‬
‫ﺟدول رﻗم‪ 1-3: :‬أﻫداف اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ واﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫أﻫداف اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬ ‫أﻫداف اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫‪ ‬ﺗﻘﺗـ ـ ـ ـرح اﻟﻣ ارﺟﻌـ ـ ـ ـﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـ ـ ـ ـﺔ ﺗﺷﺧﯾﺻـ ـ ـ ـﺎ‬ ‫‪ ‬اﻟﻣ ارﺟﻌـ ـﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳـ ـﺑﯾﺔ‪ :‬اﺛﺑـ ـﺎت ﻟﻠﺣﺳـ ـﺎﺑﺎت ‪+‬‬
‫ﻟﻠﻔﻌﺎﻟﯾـ ـ ـ ـﺔ‬ ‫إﺑ ـ ـ دا ء‬
‫اﻟ أري ‪ +‬إﻋداد اﻟﺗﻘرﯾر‪ .‬اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾـ ـﺔ ﺣﯾـ ـث ﺗﻛـ ـون اﻟﻣؤﺳﺳـ ـﺔ ﺑﺣﺎﺟـ ـﺔ ﻣﺗ ازﯾـ ـدة‬
‫ﻟﻬﺎ‪.‬‬ ‫‪ ‬ﺗﻧﺟـ ـز اﻟﻣ ارﺟﻌـ ـﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳـ ـﺑﯾﺔ ﺑﻣ ارﻋـ ـﺎة‬
‫‪ ‬ﺗﻔرض اﻟﻣ ار ﺟﻌﺔ‬ ‫اﻟﺧﺻـ ـﺎﺋص‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪:‬‬ ‫اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ ‬ﻓرﺿـ ـ ـ ـﯾﺔ ﺗﻘـ ـ ـ ـدﯾم اﻟﻣﯾ ازﻧﯾـ ـ ـ ـﺔ ﺑﺻـ ـ ـ ـورة ﺟﺑﺎﺋﯾـ ـ ـ ـﺔ‬ ‫‪ ‬اﻻﻧﺗظﺎمـ‬
‫ﺳﻠﯾﻣﺔ‪ .‬‬ ‫‪ ‬اﻟﻣﺻداﻗﯾﺔ ‪‬‬
‫ﯾوﻓرـ ﻣﻠﺧص ﻟﺟﻣﯾﻊ اﻟﺿ ارﺋب اﻟﺗﻲ ﺗﺧﺿـﻊ‬ ‫ﺻورة واﺿﺣﺔ‬
‫ﻟﻬﺎ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪ .‬‬ ‫‪ ‬اﻟﻣ ارﺟﻌ ـﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳ ـﺑﯾﺔ ﺗ ـدﺧل ﻓ ـﻲ اﻹط ـﺎر‬
‫اﻟﻘ ـﺎﻧوﻧﻲ ﺗﻧﺟـ ـ ـز اﻟﻣ ارﺟﻌـ ـ ـﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـ ـ ـﺔ ﺑﻣ ارﻋـ ـ ـﺎة اﻟﺧﺻـ ـ ـﺎﺋص‬
‫اﻵﺗﯾﺔ‪:‬‬ ‫ﻟﻣﺣـ ـﺎﻓظ اﻟﺣﺳـ ـﺎﺑﺎت اﻟـ ـذي ﯾﻧﺗﻬـ ـﻲ ﺑﺈﺛﺑـ ـﺎت ﻗـ ـﺎﻧوﻧﻲ‬
‫‪ ‬اﻻﻧﺗظﺎم‬ ‫ﻟﻠﺣﺳﺎﺑﺎت‪ .‬‬
‫‪ ‬اﻟﻔﻌﺎﻟﯾﺔ‬ ‫ﺧـ ـﻼل ﻣﻬﻣ ـ ـﺔ اﻟﻣ ارﺟﻌ ـ ـﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳ ـ ـﺑﯾﺔ ﯾﻛ ـ ـون ﻫﻧ ـ ـﺎك‬
‫‪ ‬اﻟﻣ ارﺟﻌ ـ ـﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـ ـﺔ ﺗﺗﻣرﻛ ـ ـز ﻓ ـ ـﻲ إط ـ ـﺎر‬ ‫إﺻ ـ ـدار أري ﺑ ـ ـدون أن ﯾﻛ ـ ـون ﻫﻧ ـ ـﺎك اﻟﺗ ـ ـ ازم ﻷي‬
‫ﺗﻌﺎﻗـ ـ ـدي‬ ‫ﻣﺳؤوﻟﯾﺔ ﻣن طرف اﻟﻣ ارﺟﻊ‪ ،‬ﻓﺎﻟﻣؤﺳﺳـﺔ ﺗﺳـﺗﺧرج‬
‫ﺑدون اﻟﻣطﺎﻟﺑﺔ ﺑﺈﺛﺑﺎتـ ﻟﻠﺣﺳﺎﺑﺎت‪.‬‬ ‫اﻟﻧﻘﺎﺋصـ وﺗﻌﻣل ﻋﻠﻰ ﺗﺣﺳﯾﻧﻬﺎ‪ .‬‬
‫‪ ‬اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺗﺳﺗﺟﯾب‬ ‫ﻧﺗـ ـ ـﺎﺋﺞ اﻟﻣ ارﺟـ ـ ـﻊ ﺗﺄﺧـ ـ ـذ ﺑﻌـ ـ ـﯾن اﻻﻋﺗﺑـ ـ ـﺎر اﻷﻫﻣﯾـ ـ ـﺔ‬
‫ﻟـ‪:‬‬
‫اﻟﻧﺳﺑﯾﺔ ) اﻷﺧطﺎء اﻟﺗـﻲ ﺗﻣـس وﺿـﻌﯾﺔ اﻟﻣؤﺳﺳـﺔ‬
‫‪ ‬اﻟﻣﻼﺋﻣﺔ واﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔـ‬
‫ﻣن ﻧﺎﺣﯾﺔ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪(.‬‬
‫‪ ‬اﻟﺧطر اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬
‫‪ ‬إن اﺳ ـ ـﺗﻧﺗﺎﺟﺎت اﻟﻣ ارﺟﻌ ـ ـﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـ ـﺔ ﺗﻣﺛ ـ ـل‬
‫ﻧﺗﯾﺟ ـ ـﺔ‬
‫ﻟﺷواﻏل ﺗﻧﺗﻬﻲ ﺑﻣﻼﺋﻣﺔ ﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬أن اﻹﺟﺎﺑـ ـ ـ ـﺔ ﻋـ ـ ـ ـن ﻫـ ـ ـ ـذﻩ اﻷﻋﻣـ ـ ـ ـﺎل ﻻ ﺗﻛـ ـ ـ ـون‬
‫إﻻ ﺑﺗطﺑﯾـ ــق أﻋﻣ ـ ـﺎل ﺧ ـ ـﺎرج اﻟﻣﺣﺎﺳ ـ ـﺑﺔ وﺑﺎﻟﺗ ـ ـﺎﻟﻲ‬
‫ﻓ ـ ـﺈن رﻗﺎﺑ ـ ـﺔ اﻧﺗظﺎﻣﯾ ـ ـﺔ اﻟﺟﺑﺎﯾ ـ ـﺔ ﺗ ـ ـذﻫب إﻟ ـ ـﻰ أﺑﻌ ـ ـد‬
‫ﻣ ـ ـن اﻟﺗﺳ ـ ـ ــﺟﯾﻼت اﻟﻣﺣﺎﺳـ ـ ـ ـﺑﯾﺔ‪ ،‬أو اﻟﺗﺳ ـ ـ ــﺟﯾل‬
‫ﻟﻌﻣﻠﯾـ ـ ـ ـﺔ ﺑﺳـ ـ ـﯾطﺔ ﻓـ ـ ـﻲ اﻟﻣﯾ ازﻧﯾـ ـ ـﺔ ﯾﻣﻛـ ـ ـن أن ﺗﻛـ ـ ـون‬
‫ﻧﺗﯾﺟـ ـ ـﺔ‬
‫‪8‬‬
.‫ﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣﻌﻘدة‬
Source: Rédha Khelassi, Précis d’Audit fiscal de l’entreprise, Edition BERTI, 2013,
P: 120.
8
‫‪ ‬اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﯾن اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ واﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ‪:‬‬

‫اﻟﻣ ارﺟﻌ ـﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـﺔ ﻫ ـﻲ ﻣﻬﻣ ـﺔ ﺗﺗﺣ ـدد ﻣ ـن اﻟﻣ ارﺟﻌ ـﺔ اﻟداﺧﻠﯾ ـﺔ‪ ،‬ﻓ ـﺎﻟﻣ ارﺟﻊ اﻟ ـداﺧﻠﻲ ﯾﺳ ـﺗطﯾﻊ ﻓ ـﻲ ﺣ ـﺎﻻت‬
‫ﻣﺣدودة‪ ،‬أن ﯾدون آ ارءﻩ ﻓﻲ ﺷﻛل ﻣﻼﺣظﺎت ﺣول اﻟﻧظﺎم اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪ ،‬ﻟﯾﺳﺗدل ﺑﻬﺎ اﻟﻣ ارﺟﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﯾن اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ واﻟﻣ ارﺟﻌﺔ‬
‫اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ‪ :‬إن اﻟﻣ ارﺟﻌـ ـﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـ ـﺔ اﻟﺣﻘﯾﻘﯾـ ـﺔ ﻫـ ـﻲ اﻟﻣطﺑﻘـ ـﺔ ﻓـ ـﻲ اﻟﻐﺎﻟـ ـب ﻣـ ـن طـ ـرف اﻟﻣ ارﺟـ ـﻊ‬
‫اﻟﺧـ ـﺎرﺟﻲ‪ ،‬ﺣﯾـ ـث ﯾﺑـ ـدأ ﺑﺎﻟﺗﺣﻠﯾـ ـل ﻟﯾﺻـ ـل إﻟـ ـﻰ اﻗﺗـ ـ ارح ﺣﻠـ ـول واﺳـ ـﺗ ارﺗﯾﺟﯾﺎت‪ ،‬ﻓـ ـﺎﻟﻣ ارﺟﻊ اﻟﺟﺑـ ـﺎﺋﻲ‬
‫ﯾﺗﺑﻧـ ـﻰ ﺗﻘﻧﯾـ ـﺎت ﻗرﯾﺑـ ـﺔ ﻣـ ـن ﺗﻠـ ـك‬
‫اﻟﻣطﺑﻘﺔ ﻣن طرف اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﯾﺳﺗطﯾﻊ اﻟﺗرﻛﯾز ﻋﻠﻰ ﺗﺣﻠﯾل اﻟﺧطر اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﯾن اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ واﻻﺳﺗﺷﺎرة‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ :‬ﻫـ ـ ـﺎﺗﯾن اﻟـ ـ ـوظﯾﻔﺗﯾن ﻣﺗﺷـ ـ ـﺎﺑﻬﺗﯾن إﻟـ ـ ـﻰ ﺣـ ـ ـد ﻛﺑﯾـ ـ ـر‪ ،‬ﻓـ ـ ـﺎﻟﻔرق ﯾﺗﺟﻠـ ـ ـﻰ ﻓـ ـ ـﻲ أن اﻟﻣ ارﺟـ ـ ـﻊ اﻟﺟﺑـ ـ ـﺎﺋﻲ‬
‫ﯾﺳـ ـ ـﺗﺧرج اﻟﻣﻼﺣظ ـ ـﺎت ﺑواﺳـ ــطﺔ اﻟﺗﺣرﯾ ـ ـﺎت‪ ،‬ﺑﯾﻧﻣ ـ ـﺎ اﻟﻣﺳﺗﺷ ـ ـﺎر اﻟﺟﺑ ـ ـﺎﺋﻲ ﯾﻌط ـ ـﻲ ﺣﻠ ـ ـوﻻ واﻗﺗ ارﺣ ـ ـﺎت‬
‫ﻟﻛ ـ ـل اﻟﻣﺷ ـ ـﺎﻛل‬
‫اﻟﻣﺳﺗﺧرﺟﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﯾن اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ واﻟﺗﺳﯾﯾر اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪:‬‬
‫اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺗﺳﻣﺢ ﺑﺗﺣدﯾد اﻟﺗ ازﻣﺎت اﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﺗﻘوم ﺑﺗوﺿﯾﺢ إﺳـﺗ ارﺗﯾﺟﯾﺗﻬﺎ‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـﺔ‪ ،‬وذﻟك ﻟﺟﻌل اﻟﺗﺳﯾﯾر اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ أﻛﺛر ﻓﻌﺎﻟﯾﺔ ﻣﻣـﺎ ﯾـؤدي إﻟـﻰ ﺗدﻧﯾـﺔ اﻟﺗﻛـﺎﻟﯾف اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـﺔ‪ ،‬ﻓﺎﻟﻣ ارﺟﻌـﺔ‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـﺔ‬
‫واﻟﺗﺳﯾﯾر اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﯾﺟب أن ﯾﺣﻘﻘﺎ ﺛﻼث أﻫداف‪:‬‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺄﻛد ﻣن أن اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻻ ﺗﺗﻌرض ﻟﻣﺧﺎطر ﺟﺑﺎﺋﯾﺔـ ﻟم ﯾﺗم اﻛﺗﺷﺎﻓﻬﺎ؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘق ﻣن أن اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻟﯾﺳت ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻧ ازﻋﺎت ﺟﺑﺎﺋﯾﺔ؛‬
‫‪1‬‬
‫‪ ‬اﻟﺑﺣث ﻋن اﻟﻬﯾﺎﻛل اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔـ اﻟﺗﻲ ﺗﺳﻣﺢ ﺑﺗﺧﻔﯾف اﻟﻌبء اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪.‬‬
‫‪8‬‬
‫‪1‬‬
‫‪Rédha Khelassi : Op-Cit, P:114 - 117.‬‬
‫‪8‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬أﻫم اﻻﻧـﺗﻘﺎدات اﻟﻣوﺟﻬﺔ ﻟﻠﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪:‬‬
‫‪1‬‬
‫ﻣن ﺑﯾن اﻻﻧﺗﻘﺎدات اﻟﻣوﺟﻬﺔ ﻟﻠﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣﺎﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬ﻣﺣدودﯾ ـﺔ اﻟﻣ ارﺟﻌ ـﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـﺔ ﻣ ـن ﺣﯾ ـث اﻟﺷــﻣوﻟﯾﺔ‪ :‬إن ﻣﺣدودﯾ ـﺔ اﻟﻣ ارﺟﻌ ـﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـﺔ ﺗﻧﺻ ـب ﻛﻠﻬ ـﺎ‬
‫ﻋﻠ ـﻰ ﺟزﺋﯾﺔ اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬ﺣﯾث أﻧﻬﺎ ﻻ ﺗﺄﺧذ ﺑﻌﯾن اﻻﻋﺗﺑﺎر ﻛل ﺟواﻧـب اﻟﻣؤﺳﺳـﺔ ﻣﻣـﺎ ﯾﺟﻌﻠﻬـﺎ‬
‫ﻣﻘﺗﺻـرة ﻋﻠﻰ اﻟﺟﺎﻧب اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻓﻘـط‪ ،‬ﺧﺎﺻـﺔ إذا ﻋﻠﻣﻧـﺎ أن ﻣـوارد اﻟﺟﺎﻧـب اﻟﺟﺑـﺎﺋﻲ ﻣﺣـدودة ﺟـدا‪،‬‬
‫وﺑﺎﻟﺗـﺎﻟﻲ ﯾﻛـون‬
‫ﻫﻧـ ـﺎك ﺗﺣدﯾ ـ ـد ﻻﺧﺗﯾ ـ ـﺎرات واﻋ ـ ـداد ﻷوﻟوﯾـ ـﺎت ﺑ ـ ـﯾن ﻣﺧﺗﻠ ـ ـف أﺷـ ــﻛﺎل اﻟﻣ ارﺟﻌـ ـﺎت ﻷن ﻫﻧ ـ ـﺎك ﺗ ـ ـداﺧﻼ ﺑ ـ ـﯾن‬
‫اﻟﻣﺳﺗﺷﺎر اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ وﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت‪ ،‬ﺣﯾث ﯾﻌﻣل ﻛـل ﻣﻧﻬﻣـﺎ ﻋﻠـﻰ اﻹﺟﺎﺑـﺔ ﻋـن اﻻﻫﺗﻣﺎﻣـﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـﺔ‬
‫ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ؛‬
‫‪ ‬ﻣﺣدود ﯾﺔ اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣن ﺣﯾث اﻟﺗوﻗﯾت‪ :‬ﻓـﻲ ﺑﻌـض اﻷﺣﯾـﺎن ﻋﻣﻠﯾـﺔ اﻟﻣ ارﺟﻌـﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـﺔ‬
‫ﻟﻠﻣؤﺳﺳـﺔ‬
‫ﺧﻼل اﻟﺳﻧﺔ ﺗؤدي إﻟﻰ ﻋرﻗﻠﺔ اﻟﺳﯾر اﻟﺣﺳن ﻟﺑﻌض اﻟوظﺎﺋف ﺧﺻوﺻﺎ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﻣﻧﻬﺎ ﺑﺎﻟﺟﺎﻧب اﻟﻣﺎﻟﻲ‪،‬‬
‫ﻣﻣﺎ ﯾﺧﻠق اﺿط ارﺑﺎ ﻋﻠﻰ ﺑﻌض اﻟﻘ ار ارت اﻟﻣﻬﻣﺔ داﺧل اﻟﻣؤﺳﺳﺔ؛‬
‫‪ ‬ﻣﺣدودﯾ ـﺔ اﻟﻣ ارﺟﻌ ـﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـﺔ ﻣ ـن ﺣﯾ ـث اﻟﺧﺻوﺻ ـﯾﺔ‪ :‬ﺑﻣ ـﺎ أن اﻟﻣﺣﺎﺳ ـﺑﺔ واﻟﺟﺑﺎﯾ ـﺔ ﻋﻧﺻ ـ ارن ﻣﺗﻛ ـﺎﻣﻼن‪،‬‬
‫وﺑﻣ ـﺎ أن اﻟﺟﺑﺎﯾ ـﺔ ﻋﻧﺻ ـر ﻣ ـن اﻟﻣﺣﺎﺳ ـﺑﺔ ﻓ ـﺈن اﻟﻘﯾ ـﺎم ﺑﺎﻟﻣ ارﺟﻌ ـﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳ ـﺑﯾﺔ ﯾ ـؤدي ﺑﺎﻟﺿ ـرورة إﻟ ـﻰ‬
‫اﻟﻘﯾ ـﺎم‬
‫ﺑﻣ ارﺟﻌﺔ ﺟﺑﺎﺋﯾﺔ وﻟو أﻧﻬﺎ ﺟزﺋﯾﺔ ﻣن اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪.‬‬
‫‪8‬‬
‫‪1‬‬
‫وﻟﻬﻲ ﺑوﻋﻼم‪" :‬أﺛر ﻣرـدودﯾﺔ اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﻣﻛﺎﻓﺣﺔ اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ"‪) ،‬رـﺳﺎﻟﺔ ﻣﺎﺟﯾﺳﺗﯾرـ‪ ،‬ﻛﻠﯾﺔ اﻟﻌﻠوم اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ واﻟﺗﺳﯾﯾر‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ‬
‫اﻟﺟ ازﺋر‪ ،2004( ،‬ص‪16. :‬‬
‫‪8‬‬
‫وﺗوﺻﯾﺎت اﻟﻣ ارﺟﻊ‬

‫ﺳﯾر ﻣﻬﻣﺔ اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ‬ ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻟث‪:‬‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻷوـل‪ :‬ﻣ ارﺣل ﺳﯾر ﻣﻬﻣﺔ اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫إن اﻟﻘﯾﺎم ﺑﻣ ارﺟﻌﺔ ﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﯾﺗطﻠـب ﺗطﺑﯾـق ﺗﻘﻧﯾـﺎت ﻣرﺗﻛـزة ﻋﻠـﻰ ﻣﻧﻬﺟﯾـﺔ ﺗﻬـدف ﻓـﻲ اﻟﻣﻘـﺎم اﻷول إﻟـﻰ‬
‫‪1‬‬
‫ﺗﺣﻘﯾقـ اﻷﻫداف اﻟﺗﺎﻟﯾﺔـ ‪:‬‬
‫‪ ‬اﻟﺗﻌرف ﻋﻠﻰ طﺑﯾﻌﺔ اﻟﺧطر اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ؛‬
‫‪ ‬ﻗﯾﺎس وﺗﺣدﯾد ﺣدود اﻟﺧطر اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ؛‬
‫‪ ‬إﺑﻼغ اﻟﻌﻣﯾل ﺑﺎﻟﻣﺧﺎطر اﻟﺗﻲ ﺗم ﺗﺣدﯾدﻫﺎ واﻟﺣﻠول اﻟﻣﻘﺗرﺣﺔ؛‬
‫‪ ‬ﻣ ارﻗﺑﺔ وﺗﺳﯾﯾر اﻟﺧطر اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪.‬‬
‫وﯾﻣﻛن ﺣﺻر ﻣ ارﺣل ﺳﯾر ﻣﻬﻣﺔ اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺣﺳب اﻟﺷﻛل رﻗم ‪ 1-5‬ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫ﺷﻛل رﻗم‪ 1-5: :‬ﺳﯾر ﻣﻬﻣﺔ اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫اﻟﻣرﺣﻠﺔ • ﻣرﺣﻠﺔ اﻹﻋداد ﻟﻠﻣﻬﻣﺔ‬

‫اﻷوﻟﻰ‬
‫اﻟﻣرﺣﻠﺔ • اﻟﺗﻌرف ﻋﻠﻰ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‬
‫اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ‬
‫اﻟﻣرﺣﻠﺔ • ﺗﻘﯾﯾم ﻧظﺎم اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ ٕواﻋداد أﺳﺋﻠﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺟﺎﻧب اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬
‫اﻟﺛﺎﻟﺛﺔ‬
‫اﻟﻣرﺣﻠﺔ • اﻟﺗﺣﻘق ﻣن اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت ذات اﻟطﺎﺑﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬
‫اﻟ ارﺑﻌﺔ‬
‫اﻟﻣرﺣﻠﺔ • ﺗﻘرﯾر اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫اﻟﺧﺎﻣﺳﺔ‬
‫‪:‬ﻣن إﻋداد اﻟﺑﺎﺣﺛﺔ ﺑﺎﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﻰ‬

‫‪Rédha Khelassi, Précis d’Audit fiscal de l’entreprise, Edition BERTI, 2013, P : 350.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪Mohamed Ben Hadj Saad: : Op-Cit, P:74.‬‬
‫‪8‬‬
‫اﻟﻣرﺣﻠﺔ اﻷوﻟﻰ‪ :‬ﻣرﺣﻠﺔ اﻹﻋداد ﻟﻠﻣﻬﻣﺔ‪:‬‬

‫ﻋﻠﻰ اﻟﻣ ارﺟﻊ‪ ،‬ﺑﺎدئ ذي ﺑدء اﻟﺗﺄﻛد ﻣن‬
‫‪1‬‬
‫‪  :‬اﻟﺣﺻ ـول ﻋﻠ ـﻰ ﻗﺎﺋﻣ ـﺔ أﻋﺿ ـﺎء ﻣﺟﻠــس اﻹدارة وأﻋﺿ ـﺎء ﻣﺟ ـﺎﻟس إدارة اﻟﺷ ـرﻛﺔ اﻟﺣﻠﯾﻔ ـﺔ‪ ،‬وﻛ ـذا ﻗﺎﺋﻣ ـﺔ‬
‫ﺷرﻛﺎء اﻟﺣﺻص اﻟﻌﯾﻧﯾﺔ إن وﺟدت؛‬
‫‪ ‬إذا ﻛﺎن ﺳﯾﻌوض زﻣﯾﻼ ﻣﻌزوﻻ‪ ،‬ﻋﻠﯾﻪـ اﻟﺗﺄﻛد ﻣن أن اﻟﻌزل ﻟم ﯾﻛن ﻣﺑﺎﻟﻐﺎ ﻓﯾﻪ؛‬
‫‪ ‬إذا ﻛﺎن ﺳﯾﻌوض زﻣﯾﻼ ﻋﻠﯾﻪ ﻣﻌرﻓﺔ أﺳﺑﺎب ذﻫﺎﺑﻪ؛‬
‫‪ ‬ﻋﻠﯾﻪ اﻟﺗﺄﻛد ﻣن أن ﻣﻛﺗﺑﻪ ﻟدﯾﻪ اﻹﻣﻛﺎﻧﯾﺎت اﻟﻼزﻣﺔ ﻷداء اﻟﻣﻬﻣﺔ اﻟﻣﺳﻧدة إﻟﯾﻪ ﻋﻠﻰ أﺣﺳن وﺟﻪ؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺄﻛ ـد أﯾﺿ ـﺎ ﻣ ـن اﻧ ـﻪ ﺳ ـﯾؤدي ﻣﻬﻣﺗ ـﻪ ﺑﺎﺳ ـﺗﻘﻼﻟﯾﺔ ﺗﺎﻣ ـﺔ وﺧﺎﺻ ـﺔ ﺗﺟ ـﺎﻩ ﻣﺳ ـﺋوﻟﻲ اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺔ اﻟﺗ ـﻲ‬
‫ﺳ ـو ف‬
‫ﯾ ارﻗﺑﻬﺎ‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫ﺑﻌد ﻗﺑول اﻟﻣﻬﻣﺔ‪ ،‬اﻟﻣ ارﺟﻊ ﯾﻘوم ﺑﺈﻋداد وﺛﯾﻘﺔ ﺗﺳﻣﻰ " رﺳﺎﻟﺔ ﻗﺑول اﻟﻣﻬﻣﺔ "‪ ،‬ﺗﺿم اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬
‫‪ ‬اﻻﻟﺗ ازﻣﺎت اﻟﻣﺗﺑﺎدﻟﺔ ﺑﯾن اﻟطرﻓﯾن؛‬
‫‪ ‬ﻧطﺎقـ اﻟﻌﻣل اﻟذي ﯾﺗﻌﯾن أداؤﻩ واﻟﻬدف ﻣن ﻫذﻩ اﻟﻣﻬﻣﺔ؛‬
‫‪ ‬اﻟﺿ ارﺋب واﻟرﺳوم ﻣوﺿوع اﻟﻣ ار ﺟﻌﺔ؛‬
‫‪ ‬اﻵﺟﺎل اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟواﺟب اﻻﻟﺗ ازم ﺑﻬﺎ؛‬
‫‪ ‬ﺗﺣدﯾدـ اﻷﺗﻌﺎب‪ ،‬ﻣﺑﻠﻐﻬﺎ وأﺟﺎل ﺗﺳدﯾدﻫﺎ‪.‬‬
‫اﻟﻣرﺣﻠﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ‪ :‬ﻣرﺣﻠﺔ اﻟﺗﻌرف ﻋﻠﻰ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪:‬‬
‫ﻫـ ـ ـذﻩ اﻟﺧطـ ـ ـوة ﺗﺳ ـ ــﻣﺢ ﻟﻠﻣ ارﺟـ ـ ـﻊ ﺑد ارﺳـ ـ ـﺔ اﻟﺑﯾﺋـ ـ ـﺔ اﻟداﺧﻠﯾـ ـ ـﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳـ ـ ـﺔ ﻣـ ـ ـن اﻟﻧﺎﺣﯾـ ـ ـﺔ‪ :‬اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾـ ـ ـﺔ‪،‬‬
‫اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾـ ـ ـﺔ‪،‬‬
‫‪3‬‬
‫اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪ ،‬ﻧﺷﺎط اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬واﻟﺗﻧظﯾم اﻟﻌﺎم ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬وﺗرﺗﻛز ﻋﻠﻰ‪:‬‬
‫‪ 1.‬اﻟﺗﻌرف ﻋﻠﻰ اﻟﺟواﻧب اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ‪:‬‬
‫‪ ‬ﺷﻛل‪ ،‬ﻣوﺿوع وطﺑﯾﻌﺔ ﻧﺷﺎط اﻟﻣؤﺳﺳﺔ؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﻌرف ﻋﻠﻰ ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ؛‬
‫‪ ‬اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺗﻌرﯾف اﻟﻣؤﺳﺳﺔ )رﻗم اﻟﺳﺟل اﻟﺗﺟﺎري‪ ،‬رﻗم اﻟﺗﻌرﯾف اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ(؛‬
‫‪ ‬اﻟﻌﻘد اﻟﺗﺄﺳﯾﺳﻲ‪ ،‬اﻟﺷرﻛﺎء وﻣﻛوﻧﺎت أرس اﻟﻣﺎل؛‬
‫‪ 1‬ﻣﺣﻣد ﺑوﺗﯾن‪ :‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪42. :‬‬

‫‪2‬‬
‫‪Rédha Khelassi : Op, Cit, P:351.‬‬
‫‪3‬‬
‫‪Felli Mounira : l’audit fiscal, Mémoire de fin d’étude pour l’obtention du diplôme de poste graduation‬‬
‫‪spécialisée en finances public, Institut d’économie Douanière et Fiscale, 27 ème promotion, ALGER, 2011,‬‬
‫‪8‬‬
‫‪P :17.‬‬
‫‪9‬‬
‫‪ ‬ﻋﻧوان ﻣﻘر اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬ﻣواﻗﻊ اﻹﻧﺗﺎج‪ ،‬ﻣﺧﺗﻠف اﻟﻣواﻗﻊ اﻟﺟﻐ ارﻓﯾﺔ ﻟﻔروع اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪.‬‬
‫‪ 2.‬اﻟﺗﻌرف ﻋﻠﻰ اﻟﺟواﻧب اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ‪ ،‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪ ،‬واﻟﺗﺳﯾﯾرﯾﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ ﻣن ﺧﻼل اﻹطﻼع ﻋﻠﻰ‪:‬‬
‫‪ ‬ﺗﻘرﯾر ﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ؛‬
‫‪ ‬ﺗﻘرﯾر اﻟﻣ ارﺟﻊ اﻟداﺧﻠﻲ؛‬
‫‪ ‬اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻣؤﺷ ارت اﻟﺗﺳﯾﯾر؛‬
‫‪ ‬ﻣﺣﺿر اﺟﺗﻣﺎع اﻟﺟﻣﻌﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‪.‬‬
‫ﻣن ﺧﻼل اﻹطﻼع ﻋﻠﻰ ﻫذﻩ اﻟوﺛﺎﺋق ﯾﺳﻌﻰ اﻟﻣ ارﺟﻊ ﻟﻠﺑﺣث ﻋن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ذات اﻟطﺑﯾﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ 3.‬اﻟﺗﻌرف ﻋﻠﻰ اﻟﺗ ازﻣﺎت اﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻧﺷﺎطﻬﺎ‪:‬‬
‫‪ ‬ﺗﺣدﯾد ﻧظﺎم اﻹﺧﺿﺎع اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﺗﺣدﯾد ﻣﺧﺗﻠف اﻟﺿ ارﺋب واﻟرﺳوم؛‬
‫‪ ‬اﻟﺿ ارﺋب اﻷﺧرى واﻻﺷﺗ ارﻛﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻘطﺎع اﻟذي ﺗﻧﺷط ﻓﯾﻪ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪.‬‬
‫‪ 4.‬اﻹطﻼع ﻋﻠﻰ اﻻﺗﻔﺎﻗﯾﺎت اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ ‬إﯾﺟﺎر‪ ،‬إﯾﺟﺎر ﺗﻣوﯾﻠﻲ‪ ،‬ﺗرﺧﯾص‪،‬ـ اﻟﺗﻌﺎﻗد ﻣن اﻟﺑﺎطن‪...‬اﻟﺦ؛‬
‫‪ ‬اﻟﺑﯾﻊ واﻟﺷ ارء؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﻌوﯾضـ اﻟﺗﻧﻔﯾذي؛‬
‫‪ ‬ﻋﻘود اﻻﻣﺗﯾﺎز‪ ،‬اﻟﺗﺄﻣﯾن‪ ،‬اﻟﻘروض‪...‬اﻟﺦ؛‬
‫‪ ‬ﻋﻘود ﻣﻊ ﺷرﻛﺎت أﺟﻧﺑﯾﺔ‪.‬‬
‫ﯾﺟب اﻟﺗﺣﻘقـ ﻣن اﻧﻪ ﺗم ﺗﺣﻠﯾلـ اﻟﺟﺎﻧب اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺑﺷﻛل ﺻﺣﯾﺢ‪.‬‬
‫‪ 5.‬اﻻﻣﺗﯾﺎ ازت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺗﻲ اﺳﺗﻔﺎدت ﻣﻧﻬﺎ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ أو ﻣﻣﻛن أن ﺗﺳﺗﻔﯾد‬
‫ﻣﻧﻬﺎ؛ ‪ 6.‬اﻟﺗﻌرف ﻋﻠﻰ اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ‪ :‬ﻋﻠﻰ اﻟﻣ ارﺟـﻊ اﻟﺗﺣﻘـق ﻣـن ﻣـﺎ إذا ﻛﺎﻧـت‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳـﺔ ﻗـد‬
‫ﺧﺿﻌت ﻟﻌﻣﻠﯾﺔ رﻗﺎﺑﺔ ﺟﺑﺎﺋﯾﺔ )ﺗـﺣﻘﯾق ﻣﺣﺎﺳﺑﻲ( أم ﻻ‪ ،‬وﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﺣﺎﻟﺔ ﯾﺟب ﻋﻠﯾﻪ اﻟﺗﺣﻘق ﻣن‪:‬‬
‫‪ ‬اﻟﺿ ارﺋب واﻟرﺳوم اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟرﻗﺎﺑﺔ واﻟﺳﻧوات اﻟﻣﻌﻧﯾﺔ؛‬
‫‪1‬‬
‫‪ ‬اﻟﺗﻌدﯾﻼت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﻘﺗرﺣﺔ ﺑﻌد ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪Felli Mounira : Op, Cit, P: 17.‬‬
‫‪9‬‬
‫اﻟﻣرﺣﻠﺔ اﻟﺛﺎﻟﺛﺔ‪ :‬ﺗﻘﯾﯾم ﻧظﺎم اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ واﻋداد أﺳﺋﻠﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺟﺎﻧب اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬
‫ﺗﻌﺗﺑر اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ ﻧﻘطﺔ اﻻﻧطﻼق اﻟﺗﻲ ﻋﻧدﻫﺎ ﯾﺑدأ اﻟﻣ ارﺟﻊ اﻟﺟﺑـﺎﺋﻲ ﻋﻣﻠـﻪ‪ ،‬وﻋﻠـﻰ ﺿـوء ﻣـﺎ ﯾﺳـﻔر‬
‫‪1‬‬
‫ﻋﻧﻪ ﻓﺣﺻﻪ ﻷﻧظﻣﺗﻬﺎ اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﯾﻘوم ﺑرﺳم ﺑرﻧﺎﻣﺞ اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﻣﻧﺎﺳب ‪.‬‬
‫إن ﻗـ ـوة وﺳـ ـﻼﻣﺔ ﻧظـ ـﺎم اﻟرﻗﺎﺑـ ـﺔ اﻟداﺧﻠﯾـ ـﺔ داﺧـ ـل اﻟﻣؤﺳﺳـ ـﺔ ﯾﻌﺗﺑـ ـر دﻟـ ـﯾﻼ ﻣﺎدﯾـ ـﺎ ﻋﻠـ ـﻰ ﺳـ ـﻼﻣﺔ وﻣﺻـ ـداﻗﯾﺔ‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳـﺑﯾﺔ واﻟﺟﺑﺎﺋﯾـﺔ اﻟﻣﺗواﺟـدة ﻓـﻲ اﻟﻘـواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾـﺔ‪ ،‬ﻛـون أن ﻫـذا اﻟﻧظـﺎم ﯾﺳـﺗﻌﻣل ﻛﻣﺣـدد‬
‫أﺳﺎﺳـﻲ ﻟﻧطﺎق اﻻﺧﺗﺑﺎر ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻣﻔردات ﻣوﺿوع اﻟﻔﺣص واﻟﻣﻔردات اﻟﺗﻲ ﻻ ﯾﺟري ﻋﻠﯾﻬﺎ اﻟﻔﺣص‪ ،‬إذ‬
‫ﺗﺳـﺗﻣد ﻫـذﻩ‬
‫‪2‬‬
‫اﻷﺧﯾرة دﻟﯾل ﺻﺣﺗﻬﺎ وﺳﻼﻣﺗﻬﺎ ﻣن ﻗوة ﻧظﺎم اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ ‪.‬‬
‫وﺗﻣر ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ ﻣن اﻟﻧﺎﺣﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣن ﺧﻼل‪:‬‬
‫‪ ‬وﺻ ـف اﻟﻧظ ـﺎم‪ :‬ﺗﻌﺗﺑ ـر ﺧط ـوة ﻣﻬﻣ ـﺔ ﺟ ـدا‪ ،‬ﺣﯾ ـث ﯾﺳ ـﺎﻋد ﻋﻠ ـﻰ ﻓﻬ ـم اﻟﻧظ ـﺎم وـاﻹﺟ ـ ارءات اﻷﻣﻧﯾ ـﺔ اﻟﺗ ـﻲ‬
‫ﺗﻧﻔذﻫﺎ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﯾﻣﻛن ﻟﻪ اﻹطﻼع ﻋﻠﻰ ﻣﻠﻔﺎت وﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣ ارﺟﻌﺎت اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻣ ارﺟﻌـ ـﺎت أﺧـ ـرى‪ :‬ﺣﯾـ ـث ﯾﻘـ ـوم اﻟﻣ ارﺟـ ـﻊ اﻟﺟﺑـ ـﺎﺋﻲ ﺑﺎﺧﺗﺑـ ـﺎر ﺑﻌـ ـض اﻹﺟـ ـ ارءات اﻟﻣﻌﻣـ ـول ﺑﻬـ ـﺎ ﻣـ ـن ﻗﺑـ ـل‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻣن أﺟل اﻟﺗﺣﻘقـ إذا ﻣﺎ ﻛﺎن اﻟﺗطﺑﯾق ﻣﻣﺎﺛل ﺣﻘﯾﻘﺔ ﻟﻣﺎ ﻫو ﻣﻛﺗوب‪.‬‬
‫ﻋﻠﻰ ﺳﺑﯾل اﻟﻣﺛﺎل ﯾﻣﻛن أن ﯾﺧﺗﺑر إﺟ ارءات اﻟﻔوﺗرة ﻣن اﺟل اﻟﺗﺣﻘق أن ﻛل ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﺑﯾﻊ ﻣﺳﺟﻠﺔ‬
‫ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺎ وﻣﻌﺎﻟﺟﺔ ﺟﺑﺎﺋﯾﺎ‪.‬‬
‫وﯾﻣﻛن ﻟﻠﻣ ارﺟﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ اﻟﻘﯾﺎم ﺑﺗﺣﻘﯾﻘﺎت أﺧرى‪ ،‬ﻛﻣ ارﻗﺑـﺔ اﻹﺟـ ارءات اﻷﻣﻧﯾـﺔ اﻟﺗـﻲ ﺗﻧﻔـذﻫﺎ اﻟﻣؤﺳﺳـﺔ‬
‫ﻟﻠﺣـد ﻣـن اﻟﻣﺧـ ـﺎطر اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـ ـﺔ‪ ،‬ﻋﻠـ ـﻰ ﺳـ ـﺑﯾل اﻟﻣﺛـ ـﺎل ﻫـ ـل ﺗوﺟـ ـد ﻣ ارﻗﺑـ ـﺔ ﻛﺎﻓﯾـ ـﺔ ﻓﯾﻣـ ـﺎ ﯾﺧـ ـص اﻟﺗﺻـ ـرﯾﺣﺎت‬
‫اﻟﺗـ ـﻲ ﺗﻘـ ـوم ﺑﻬـ ـﺎ‬
‫‪3‬‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪.‬‬
‫إﻋداد اﺳﺗﺑﯾﺎن ﺧﺎص ﺑﺎﻟﺟﺎﻧب اﻟﺟﺑـﺎﺋﻲ‪ :‬ﯾﺗﻌﻠـق اﻷﻣـر ﺑﺄﺳـﺋﻠﺔ ﺗﺳـﺗﺧدم ﻣـن اﺟـل ﺗﻘﯾـﯾم ﻧظـﺎم اﻟرﻗﺎﺑـﺔ اﻟداﺧﻠﯾـﺔ‬
‫ﻣن اﻟﻧﺎﺣﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬واﻟﺗﻲ ﺗﻌﺗﺑر ﺑﻣﺛﺎﺑﺔ ﻣﻌﺎﻟم ﯾﻠﺟﺄ إﻟﯾﻬﺎ اﻟﻣ ارﺟﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ طول ﻓﺗرة ﺳﯾر‬
‫ﻣﻬﻣﺗﻪ‪ .‬ﯾﺗم ﺻﯾﺎﻏﺔ اﻻﺳﺗﺑﯾﺎن وﻓﻘﺎ ﻷﻫداف اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ‪ ،‬ﻣﻊ أﺳﺋﻠﺔ ﻣﻐﻠﻘﺔ ﻋﻣوﻣﺎ ﺑﺣﯾث ﺗﻛون اﻹﺟﺎﺑﺔ ﻋﻠﯾﻬﺎ‬
‫ﺑـ‬
‫‪4‬‬
‫"ﻧﻌم" أوـ "ﻻ"‪ ،‬ﻓﻛل ﺳؤال ﯾﻣﺛل وﺳﯾﻠﺔ ﻟﺗﺣﻘﯾق اﻷﻫداف اﻟﻣرﺳوﻣﺔ‪.‬‬
‫‪9‬‬
3
Rédha Khelassi : Op-Cit, P:369
174. :‫ ص‬،‫ ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق‬:‫ ﺧﺎﻟد أﻣﯾن ﻋﺑد ﷲ‬1
135. 3،‫ ﺳﺎﺑق‬3‫ ﻣرﺟﻊ‬:‫ ﺻدﯾﻘﻲ‬3‫ ﻣﺳﻌود‬3،‫ طواھر‬3‫ ﻣﺣﻣد اﻟﺗﮭﺎﻣﻲ‬2
4
Benadda Fethy : l’audit fiscal, Aspect théorique et pratique, Mémoire de fin d’étude de troisième cycle
spécialisé en finances public, option Fiscalité, Institut d’économie Douanière et Fiscale, 21 éme promotion,
ALGER, P :33 .
9
‫‪1‬‬
‫إن اﻟﻠﺟوء ﻻﺳﺗﺧدام اﻻﺳﺗﺑﯾﺎن ﯾﺳﻣﺢ ﻟﻠﻣ ارﺟﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﺑـ‪:‬‬
‫‪ ‬اﻟﺗﻌ ـرف ﻋﻠ ـﻰ ﻧﻘ ـﺎط اﻟﻘ ـوة وﻧﻘ ـﺎط اﻟﺿــﻌف ﻓ ـﻲ اﻹﺟ ـ ارءات اﻟﻣﻌﺗﻣ ـدة ﻣ ـن ﻗﺑ ـل اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺔ‪ ،‬ﻓﺎﻹﺟﺎﺑ ـﺎت‬
‫اﻟﺳﻠﺑﯾﺔ ﺗﻌﺑر ﻋن ﻧﻘﺎط اﻟﺿﻌف‪ ،‬أﻣﺎ اﻹﺟﺎﺑﺎت اﻹﯾﺟﺎﺑﯾﺔ ﻓﺗﻌﺑر ﻋن ﻧﻘﺎط اﻟﻘوة؛‬
‫‪ ‬إﺣﺻﺎء ﺟﻣﯾﻊ اﻟﻧﻘﺎط اﻟﻣ ارد ﻓﺣﺻﻬﺎ ﺧﻼل طول ﻓﺗرة اﻟﻣﻬﻣﺔ‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫أﻣﺎ اﻻﺳﺗﺑﯾﺎنـ ﻓﯾﺗﺿﻣن اﻟﺧطوات اﻟﺗﺎﻟﯾﺔـ ‪:‬‬
‫ﺗﺣدﯾـ ـد اﻟﻣﺧـ ـﺎطر اﻟرﺋﯾﺳـ ـﯾﺔ ذات اﻟﺻـ ـﻠﺔ ﺑﻛـ ـل ﻧﺷـ ـﺎط أو ﻣﻌﺎﻣﻠـ ـﺔ ﻓﯾﻣـ ـﺎ ﯾﺧـ ـص ﺗﺳـ ـدﯾد اﻟﺿـ ـ ارﺋب‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ ) ‪TVA،...TAP‬اﻟﺦ (؛‬
‫‪ ‬وﺿﻊ ﺗﻌرﯾف ﻟﻸﺟﻬزة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ وـاﻟﺗﻲ ﯾﺟب أن ﺗﻛون ﻣوﺟودة ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬ﻣن اﺟـل إ ازﻟـﺔ أو‬
‫اﻟﺣد ﻣن اﻟﻣﺧﺎطر اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬
‫ﻫ ـذﻩ اﻟﻣرـﺣﻠـ ـﺔ ﺗﻧﺗﻬ ـﻲ ﺑﺈﻋطـ ـﺎء ﻣﻼﺣظـ ـﺎت ﺣ ـول ﻧﻘـ ـﺎط اﻟﻘـ ـوة وﻧﻘ ـﺎط اﻟﺿ ــﻌف ﻟﻠﻧظـ ـﺎم‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿ ـﺎﻓﺔ إﻟـ ـﻰ‬
‫إﻋ ط ـ ـ ﺎ ء‬
‫ﺗوﺟﯾﻬﺎت واﻗﺗ ارﺣﺎت ﻟﺗﺣﺳﯾن اﻟﻧظﺎم اﻟﺣﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫‪3‬‬
‫اﻟﻣرﺣﻠﺔ اﻟ ارﺑﻌﺔ‪ :‬اﻟﺗﺣﻘق ﻣن اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت ذات اﻟطﺎﺑﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪ :‬ﺣﯾث ﺗﺗم ﻣن ﺧﻼل ‪:‬‬
‫‪ ‬اﻹطﻼع ﻋﻠﻰ اﻟوﺛﺎﺋق اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺟب أن ﺗﻛون ﺗﺣت ﺗﺻرف اﻟﻣ ارﺟﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪ :‬ﺗﺗﻣﺛل ﻓﻲ‪:‬‬
‫اﻟﺗﺻ ـرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘ ـﺔ ﺑﺎﻟﺿ ـرﯾﺑﺔ ﻋﻠ ـﻰ أرﺑ ـﺎح اﻟﺷ ـرﻛﺎت‪ ،‬اﻟرﺳ ـم ﻋﻠ ـﻰ اﻟﻧﺷ ـﺎط اﻟﻣﻬﻧ ـﻲ‪،‬‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ‪ ،‬واﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟدﺧل اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠﺳﻧوات ﻏﯾر اﻟﻣﺗﻘﺎدﻣﺔ؛‬
‫اﻟوﺛﺎﺋق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ) ﻓواﺗﯾر اﻟﺷ ارء واﻟﺑﯾﻊ‪ ،‬اﻟﻛﺷف اﻟﺑﻧﻛﻲ‪...‬اﻟﺦ (؛‬ ‫‪‬‬
‫دﻓﺗر اﻟﯾوﻣﯾﺔ‪ ،‬دﻓﺗر اﻟﺟرد‪ ،‬اﻟدﻓﺗر اﻟﻛﺑﯾر؛‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﻣ ار ﺳﻼت اﻟﻣﺗﺣﺻلﻋـﻠﯾﻬﺎ ﻣن ﻗﺑل اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬ﺑرﻧﺎﻣﺞ اﻟﻌﻣل‪:‬‬
‫ﻣن اﻷﻣور اﻟﻬﺎﻣﺔ واﻟﺗﻲ ﺗﺳﺎﻋد اﻟﻣ ارﺟﻊ ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺟﺎح ﻓﻲ أداء ﻣﻬﻣﺗـﻪ ﺑﻛﻔـﺎءة وﻓﺎﻋﻠﯾـﺔ ﺿـرورة اﻟﺗﺧطـﯾط‬
‫ﻟﻣﻬﻣﺔ اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ ﻋـن طرﯾـق ﻗﯾـﺎم اﻟﻣ ارﺟـﻊ ﺑوﺿـﻊ وﺗﺣدﯾـد اﻹﺳـﺗ ارﺗﯾﺟﯾﺔ اﻟﺷـﺎﻣﻠﺔ ﻟﻬـذﻩ اﻟﻣﻬﻣـﺔ وﻣـﺎ‬
‫ﻫـو ﻣﺗوﻗـﻊ‬
‫أن ﯾﺗم ﻣن إﺟ ارءات وﺧطوات ﻟﺗﻧﻔﯾذﻫﺎ ﻋﻠﻰ أﻛﻣل وﺟﻪ‪.‬‬
‫‪Benadda Fethy : Op-Cit, P :33.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪9‬‬
2 Rédha Khelassi : Op-Cit,
P:355. 3 Idem P : 369.
9
‫وﻋﻠ ـ ـﻰ اﻟﻣ ارﺟ ـ ـﻊ أن ﯾﺗ ـ ـرﺟم ﻫ ـ ـذا اﻟﺗﺧط ـ ـﯾط ﺑوﺿ ـ ـﻊ ﺑرﻧ ـ ـﺎﻣﺞ ﻋﻣ ـ ـل ﺗﻔﺻ ـ ـﯾﻠﻲ ﯾﺗﺿـ ــﻣن إﺟ ـ ـ ارءات‬
‫اﻟﻔﺣ ـ ـص اﻟﺗﺣﻠﯾﻠـﻲ ﻟﻌﻧﺎﺻـر اﻟﻧﺷـﺎط ﻟﻠﻣﺳـﺎﻋدة ﻋﻠـﻰ ﺗﺣدﯾـد وﺗﺷـﺧﯾص اﻟﻣﺷـﺎﻛل اﻟﻣﺣﺗﻣﻠـﺔ واﻟﺗـﻲ ﺗﺗطﻠـب‬
‫اﻫﺗﻣﺎﻣـﺎ أﻛﺛـر‬
‫ﺧﻼل ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣ‬
‫ارﺟﻌﺔ‪ .‬وﻣن ﻧﺎﺣﯾﺔ أﺧرى ﯾﻣﻛن اﻟﻧظر إﻟﻰ ﻫذا اﻟﺑرﻧﺎﻣﺞ ﻋﻠـﻰ اﻧـﻪ ﯾﺣﺗـوي ﻋﻠـﻰ اﻟﺧطـوات واﻹﺟـ ارءات‬
‫اﻟﻣﻼﺋﻣـﺔ ﻹﻧﺟـﺎز ﻣﻬﻣ ـﺔ اﻟﻣ ارﺟﻌـﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـﺔ ﺑﯾﺳ ـر وﺳـﻬوﻟﺔ وﻓ ـﻲ اﻟوﻗـت اﻟﻣﺣ ـدد واﻟﻣﻧﺎﺳ ـب‪ ،‬وﻓـﻲ ﻧﻔــس‬
‫اﻟوﻗـت ﻫ ـو دﻟﯾ ـل ﻟﻠﻣ ارﺟـﻊ ﻧﻔﺳـﻪ ﻓـﻲ أداء ﻣﻬﻣﺗ ـﻪ وأداة ﻟﺗﻣﻛﯾﻧـﻪ ﻣـن ﺗﻘﯾ ـﯾم ﻣوﺿـوﻋﯾﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾـﺎت‬
‫واﻟﻣﻌﻠوﻣ ـﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـﺔ اﻟﺗـﻲ ﯾﻘ ـوم ﺑﻣ ارﺟﻌﺗﻬﺎ وﺑذﻟك ﺗزﯾد درﺟﺔ اﻟﺛﻘﺔ ﻓﯾﻬﺎ ﻣﻣﺎ ﯾؤدي إﻟـﻰ ﺣﻣﺎﯾـﺔ وﺧدﻣـﺔ‬
‫اﻷطـ ارف ذات اﻟﻌﻼﻗـﺔ ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳـﺔ اﻟﺗـﻲ‬
‫ﯾﺗم ﻣ ارﺟﻌﺗﻬﺎ ﻣن اﻟﻧﺎﺣﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬
‫وﺑرﻧﺎﻣﺞ ﻋﻣل اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ ﺑﺎﻋﺗﺑﺎرﻩ دﻟﯾل ﻟﻠﻣ ارﺟـﻊ ﯾﻣﻛـن ﺗﻌرﯾﻔـﻪ ﺑﺄﻧـﻪ ﻋﺑـﺎرة ﻋـن ﺧطـﺔ ﻋﻣـل ﻟﻠﻣ ارﺟﻌـﺔ‬
‫ﯾﻘـوم ﺑوﺿــﻌﻬﺎ اﻟﻣ ارﺟ ـﻊ ﻣ ـﻊ ﻣﺳ ـﺎﻋدﯾﻪ ﺗﺗﺿــﻣن ﻛﺎﻓ ـﺔ اﻹﺟ ـ ارءات اﻟﻼزﻣ ـﺔ ﻟﺗﻧﻔﯾ ـذ ﻣﻬﻣ ـﺔ اﻟﻣ ارﺟ ـﻊ ﻓ ـﻲ‬
‫ﺻ ـورة ﺧط ـوات‬
‫‪1‬‬
‫ﻣﺗﺗﺎﻟﯾﺔـ ﺗﺻل إﻟﻰ ﺗﺣﻘﯾق أﻫداﻓﻪ‪.‬‬
‫اﻟﻣرﺣﻠﺔ اﻟﺧﺎﻣﺳﺔ‪ :‬إﻋداد اﻟﺗﻘرﯾر‬
‫ﯾﻌﺗﺑ ـر إﻋ ـداد ﺗﻘرﯾ ـر اﻟﻣ ارﺟﻌ ـﺔ ﺑﻣﺛﺎﺑ ـﺔ اﻟﺧط ـوة اﻷﺧﯾ ـرة ﻟﻌﻣﻠﯾ ـﺔ اﻟﻣ ارﺟﻌ ـﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـﺔ‪ ،‬ﻓ ـﻼ ﯾﻣﻛ ـن ﻟﻠﻣ ارﺟ ـﻊ‬
‫إﻋداد اﻟﺗﻘرﯾر إﻻ ﺑﻌد اﺳﺗﻛﻣﺎل ﺟﻣﯾﻊ إﺟـ ارءات اﻟﻣ ارﺟﻌـﺔ واﺧﺗﺑـﺎ ارت اﻟﻔﺣـص اﻷﺳﺎﺳـﯾﺔ وﺗﺣدﯾـد‬
‫اﻟﻧﺗـﺎﺋﺞ اﻟﺗـﻲ‬
‫‪2‬‬
‫ﺗوﺻل إﻟﯾﻬﺎ ﻣن ﺧﻼل اﻟﻔﺣص واﻟﺗﻘﯾﯾم ‪.‬‬
‫‪9‬‬
‫‪ 1‬ﻣﺣﻣد اﻟﺳﯾد ﺳراﯾﺎ‪ :‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪) 236. :‬ﺑﺗﺻرف(‬

‫‪ 2‬ﻋﺑد اﻟﻔﺗﺎح‪ 3‬اﻟﺻﺣن‪ ،‬ﻣﺣﻣد ﺳﻣﯾر‪ 3‬اﻟﺻﺑﺎن‪ :‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪371. :‬‬
‫‪9‬‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﺗوﺻﯾﺎت اﻟﻣ ارﺟﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫اﻟﻣ ارﺟـﻊ‬
‫ﺣـول اﻟوﺿـﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـﺔ ﻓـﺈن ﻋﻠـﻰ‬ ‫ﻣـن اﻟﺗﺣﻘﯾـق‬ ‫ﺑﻌـد اﻻﻧﺗﻬـﺎء‬
‫اﻟﺟﺑـﺎﺋﻲ‬
‫ﻟﻠﻣؤﺳﺳـﺔ‪،‬‬ ‫ﻋﻣﻠﯾـﺔ‬
‫اﻟﻣﺑﺎﺷرة ﻓﻲ إﻋداد ﺗﻘرﯾر ﯾﺗﺿﻣن ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺗﺣﻘﯾﻘﺎت اﻟﺗﻲ ﻗﺎم ﺑﻬﺎ‪ ،‬إﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﺗوﺻـ ـ ـﯾﺎت ﻣوﺟﻬـ ـ ـﺔ إﻟـ ـ ـﻰ‬
‫ﻣﺳ ـﯾري اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺔ‪ ،‬ﺣﯾ ـ ث ﯾﻘ ـوم ﺑﺗﺣدﯾ ـ د اﻷﻋﻣ ـ ﺎل ﻏﯾ ـر اﻟﻌﺎدﯾ ـ ﺔ ذات اﻟطﺑﯾﻌ ـ ﺔ اﻟﺿ ـرﯾﺑﯾﺔ اﻟﺗ ـ ﻲ ﻗ ـ د ﺗ ـؤﺛر‬
‫ﻋﻠ ـ ﻰ اﻟﺣﺳ ـ ﺎﺑﺎت ﻣﺣـ ـ ـل اﻟﻣ ارﺟﻌـ ـ ـﺔ‪ ،‬ﺗﻘـ ـ ـدﯾم اﻟﺗﺣﺳـ ـ ـﯾﻧﺎت اﻟﺿـ ـ ـرورﯾﺔ ﻟﻺﺟـ ـ ـ ارءات اﻟﺿـ ـ ـرﯾﺑﯾﺔ واﻟﻛﺷـ ـ ـف‬
‫ﻋ ـ ـن اﻟﻔ ـ ـرص اﻟﻣﺗﺎﺣ ـ ـﺔ ﻓ ـ ـﻲ‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﺗﺷرﯾﻊ‪ ،‬ﺧﺎﺻﺔ‪ ،‬اﻟﺗﻲ ﺗﺳﻣﺢ ﺑﺗﺣﻘﯾق وﻓو ارت ﺿرﯾﺑﯾﺔ ‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫ووﻓﻘﺎ ﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪ ،‬ﻓﺈن اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺟب أن ﯾﺣﺗوﯾﻬﺎ ﺗﻘرﯾر اﻟﻣ ارﺟﻊ ﻫﻲ ‪:‬‬
‫‪ ‬اﻟﻌﻧ ـوان‪ :‬ﯾﺟ ـب اﺳ ـﺗﺧدام ﻋﻧ ـوان ﻣﻧﺎﺳ ـب ﻣﺛ ـل "ﺗﻘرﯾ ـر اﻟﻣ ارﺟ ـﻊ"‪ ،‬وﻫ ـذا ﯾﺳ ـﺎﻋد اﻟﻘ ـﺎرئ ﻋﻠ ـﻰ‬
‫ﺗ ﺣد ﯾ ـ د‬
‫ﺗﻘرﯾر اﻟﻣ ارﺟﻊ وﺗﻣﯾﯾزﻩ ﻋن اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﺗﻲ ﯾﺻدرﻫﺎ اﻵﺧرون ﻛﺎﻹدارة ﻣﺛﻼ؛‬
‫‪ ‬اﻟﺟﻬﺔ اﻟﺗﻲ ﯾوﺟﻪ إﻟﯾﻬﺎ ﺗﻘرﯾر اﻟﻣ ارﺟﻊ‪ :‬ﯾﺗم ﺗوﺟﯾﻪ اﻟﺗﻘرﯾر ﻋﺎدة إﻟﻰ اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﯾن‪ ،‬أو ﯾﻣﻛن أن‬
‫ﯾوﺟﻪ‬
‫اﻟﺗﻘرﯾر إﻟﻰ ﻣﺟﻠس اﻹدارة؛‬
‫‪ ‬ﻧطﺎق وﻣﺟﺎل اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ‪ :‬وﯾﺷﻣل ذﻟك ﺑﺻﻔﺔ أﺳﺎﺳﯾﺔ ﻣﺎﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬اﻟﺑﯾﺎﻧـ ـﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾ ـ ـﺔوـاﻟﺟﺑﺎﺋﯾـ ـﺔ اﻟﺗ ـ ـﻲ ﺗﻣـ ـت ﻣ ارﺟﻌﺗﻬ ـ ـﺎ‪ ،‬واﻟﻘ ـ ـواﺋم اﻟﺗـ ـﻲ ﺗﺷـ ــﻣﻠﻬﺎ‪ ،‬واﻟﻔﺗـ ـرة اﻟﻣﺎﻟﯾ ـ ـﺔ اﻟﺗ ـ ـﻲ‬
‫ﺗﺷﻣﻠﻬﺎ‪...‬اﻟﺦ؛‬
‫‪ ‬ﻣـ ـدى اﻟﻔﺣـ ـص اﻟـ ـذي ﻗـ ـﺎم ﺑـ ـﻪ اﻟﻣ ارﺟـ ـﻊ‪ ،‬واﻻﺧﺗﺑـ ـﺎ ارت اﻟﺗـ ـﻲ ﻗـ ـﺎم ﺑﻬـ ـﺎ ﺑﺎﻟﺷ ــﻛل اﻟـ ـذي رآﻩ ﺿـ ـرورﯾﺎ‬
‫وﻣﻧﺎﺳﺑﺎ؛‬
‫أري اﻟﻣ ارﺟﻊ ﺣول ﻋرض اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪،‬‬
‫أري اﻟﻣ ارﺟﻊ‪ :‬ﯾﺟب أن ﯾﺑرز اﻟﺗﻘرﯾر ﺑوﺿوح‬ ‫‪‬‬
‫ﻣرﻛزﻫﺎ‬
‫اﻟﻣﺎﻟﻲ‪ ،‬وﻧﺗﺎﺋﺞ أﻋﻣﺎﻟﻬﺎ؛‬
‫‪ ‬ﺗ ـﺎرﯾﺦ اﻟﺗﻘرﯾ ـر وﺗوﻗﯾ ـﻊ اﻟﻣ ارﺟ ـﻊ وﻋﻧواﻧ ـﻪ‪ :‬وذﻟ ـك ﺣﺗ ـﻰ ﯾﻛ ـون واﺿــﺣﺎ ﻟﻣ ـن ﯾطﻠ ـﻊ ﻋﻠ ـﻰ ﻫ ـذا اﻟﺗﻘرﯾ ـر‬
‫اﻟﺣـدود اﻟزﻣﻧﯾـﺔ ﻟﻣﺳـؤوﻟﯾﺔ اﻟﻣ ارﺟـﻊ واﻷﺣـداث اﻟﺗـﻲ ﻗ ـد ﺗﻘـﻊ ﺑـﯾن ﺗـﺎرﯾﺦ اﻧﺗﻬـﺎء اﻟﺳـﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾـﺔ وﺗ ـﺎرﯾﺦ‬
‫ﺗوﻗﯾﻊ اﻟﺗﻘرﯾر‪ ،‬وﻣﺎ ﻗد ﯾﻘﻊ ﺧﻼل ذﻟك أوـ ﺑﻌد ذﻟك ﻣن أﺣداث‪.‬‬
‫‪9‬‬
‫‪1‬‬
‫ﺻﺎﻟﺢ ﺣﻣﯾداﺗو‪" :‬د ور اﻟﻣراﺟﻌﺔ ﻓﻲ ﺗدﻧﺋﺔ اﻟﻣﺧﺎطر اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﻋﯾﻧﺔ ﻣن اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻹﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﺑوﻻﯾﺔ اﻟوادي"‪) ،‬رـﺳﺎﻟﺔ ﻣﺎﺟﯾﺳﺗﯾرـ‪،‬‬
‫ﻛﻠﯾﺔ اﻟﻌﻠوم اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔـ واﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ وﻋﻠوم اﻟﺗﺳﯾﯾر‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺟ ازﺋر‪ ،2012( ،‬ص‪53. :‬‬
‫‪ 2‬ﺣﺎﻣد طﻠﺑﺔ ﻣﺣﻣد أﺑو ھﯾﺑﺔ‪ :‬ﻣرﺟﻊ‪ 3‬ﺳﺎﺑق‪ 3،‬ص‪163. :‬‬
‫‪9‬‬
‫وﯾﺟ ـب ﻋﻠ ـﻰ اﻟﻣ ارﺟ ـﻊ ﻣ ـن ﺧ ـﻼل اﻟﺗوﺻ ـﯾﺎت اﻟﻣﻘدﻣ ـﺔ ﻣ ـن طرﻓ ـﻪ‪ ،‬أن ﯾﺷ ـﯾر ﻣ ـﺎ إذا ﻛﺎﻧ ـت‬
‫اﻟﻣﺧﺎﻟﻔ ـﺎت اﻟﻣﻛﺗﺷﻔﺔ ﯾﻣﻛن ﺗﺻﺣﯾﺣﻬﺎ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻓﺈﻧـﻪ ﻣـن اﻟﻣﻣﻛـن اﺗﺧـﺎذ ﺗـداﺑﯾر ﻋﻼﺟﯾـﺔ‪ ،‬أو أن ﺗﻣـﻧﺢ‬
‫طـﺎﺑﻊ وﻗـﺎﺋﻲ‬
‫ﻣن ﺷﺄﻧﻬﺎ أن ﺗﻣﻧﻊ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻣن اﻟوﻗوع ﻓﻲ أﺧطﺎء ﻣﺳﺗﻘﺑﻼ‪.‬‬
‫ﻓ ـﻲ ﻫ ـذا اﻟﻣﺳ ـﺗوى ﯾﻣﻛ ـن اﻟﺗﻣﯾﯾ ـز ﺑ ـﯾن ﻧ ـوﻋﯾن ﻣ ـن اﻷﺧط ـﺎء‬
‫ط ـ ﺎﺑﻊ‬ ‫أ‪ .‬ﺗوﺻ ـﯾﺎت ذات‬
‫اﻟواﺟ ـب‬
‫ﻋﻼﺟ ـﻲ‪:‬‬
‫‪1‬‬
‫ﺗﺻﺣﯾﺣﻬﺎ‪ ،‬وﯾﻣﻛن إﺟﻣﺎﻟﻬﺎ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬ﺗﺻﺣﯾﺢ اﻷﺧطﺎء اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺑﺣﺗﺔ‪ :‬وﻫﻲ اﻷﺧطﺎء اﻟﺗﻲ ارﺗﻛﺑت ﻋﻧد إﻋداد اﻹﻗ ار ارت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬ﻟـذﻟك‬
‫اﻟﺗﺻـرﯾﺣﺎت‬
‫واﻟﺗﻌـدﯾل ﺗﺧﺗﻠـف ﺣﺳـب ﻧـوع وﺟـو أﺧطـﺎء ﻓـﻲ‬ ‫ﻓـﺈن إﺟـ ارءات اﻟﺗﺳـوﯾﺔ‬
‫أو‬
‫د‬ ‫اﻟﻣﺧﺎﻟﻔـﺔ‪:‬‬
‫اﻟﺗﺣﺿﯾر اﻟﻣﺗﺄﺧر ﻟﻠﻣﺳـﺗﻧدات‪،‬ﻋﻠﻰ ﺳـﺑﯾل اﻟﻣﺛـﺎل‪ :‬وﺟـود أﺧطـﺎء ﻓـﻲ اﻟﺗﺻـرﯾﺣﺎت ﯾﻣﻛـن ﺗﺻـﺣﯾﺣﻬﺎ‬
‫ﺑﺈﻋداد ﺗﺻرﯾﺢ ﺟدﯾد ﯾﺣل ﻣﺣل اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﻘدﯾم )ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ أن ﻣﻬﻠـﺔ ﺗﻘـدﯾم اﻟﺗﺻـرﯾﺣﺎت ﻟـم‬
‫ﺗﻧﺗﻬـﻲ(‪ ،‬أﻣـ ـﺎ إذا ﺗـ ـم ﺗﺟـ ـﺎوز اﻟﻣﻬﻠـ ـﺔ اﻟﻣﺣـ ـددة‪ ،‬ﻓـ ـﻼ ﯾﻣﻛـ ـن ﺗﺻ ــﺣﯾﺢ اﻟﺧطـ ـﺄ إﻻ ﻣـ ـن ﺧـ ـﻼل ﺗﻘـ ـدﯾم‬
‫طﻠـ ـب ﻣوﺟـ ـﻪ‬
‫ﻟﻣﺻﻠﺣﺔ اﻟﺿ ارﺋب اﻟﻣﺧﺗﺻﺔ إﻗﻠﯾﻣﯾﺎ‪.‬‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳ ـﺑﯾﺔ‪ :‬إن اﻟﻌﻼﻗ ـﺔ ﺑ ـﯾن اﻟﻣﺣﺎﺳ ـﺑﺔ واﻟﺟﺑﺎﯾ ـﺔ ﺗﺗﺟﻠ ـﻰ ﻓ ـﻲ‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـ‬ ‫اﻷﺧط ـﺎ‬ ‫‪ ‬ﺗﺻــﺣﯾﺢ‬
‫اﻟﻧﺗﯾﺟ ـﺔ‬
‫ﺔ‬ ‫ء‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ واﻟﺗﻲ ﻫﻲ اﻷﺳﺎس ﻟﺗﺣدﯾد اﻟدﺧل اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬وﻫذا ﻛﺎف ﻹﺛﺑﺎت أن وﺟود‬
‫أﺧطﺎء ﻓﻲ ﺗﺣدﯾد اﻟوﻋﺎء اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻗد ﯾﻛون ﻟﻬﺎ أﺻل ﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪ ،‬وﺗﺻﺣﯾﺢ ﻣﺛل ﻫذا اﻟﻧوع ﻣن‬
‫اﻷﺧطﺎء ﻻ‬
‫ﯾﺗم إﻻ ﻋن طرﯾق اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺗﺻﺣﯾﺣﯾﺔ أو اﻻﺣﺗﺟﺎﺟﺎت‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫ب‪ .‬ﺗوﺻﯾﺎت ذات طﺎﺑﻊ وﻗﺎﺋﻲ‪ :‬وﺗﻬدف إﻟﻰ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪ ‬ﻟﻔت اﻧﺗﺑﺎﻩ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ إﻟﻰﺿـرورة أن ﺗﻛونﻗـﺎدرة ﻋﻠﻰ ﺗﺑرﯾر وﺿﻌﯾﺗﻬﺎ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓـﻲ ﺣﺎﻟـﺔ ﻗﯾـﺎمإدارة‬
‫اﻟﺿ ار ﺋب ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣ ارﻗﺑﺔ؛‬
‫‪ ‬اﻟﺑﺣث ﻋن ﻣﺻﺎدر ﻋدم اﻻﻧﺗظﺎمـ واﻟﻘﺿﺎء ﻋﻠﯾﻬﺎ؛‬
‫‪ ‬اﻗﺗ ارح إﺟ ارءات ﻣن ﺷﺄﻧﻬﺎ أن ﺗﺟﻧـب اﻟﻣؤﺳﺳـﺔ ﻣـن اﻟوﻗـوع ﻓـﻲ ﺣـﺎﻻت ﻋـدم اﻻﻧﺗظـﺎم‬
‫اﻟﻣﻛﺗﺷـﻔﺔﻣــرة‬
‫‪1‬‬
‫أﺧرى؛‬
‫ اﻗﺗ ارح إﺟ ارءات أﻣﺎن ﺟﺑﺎﺋﻲ ﺟدﯾدة ﻗد ﺗﺗﻌﻠق ﺑﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻧﻘﺎﺋص اﻟﻣوﺟودة ﻓﻲ اﻹﺟ ارءات‬
‫اﻟﻘدﯾﻣﺔ أو‬
.‫ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺈﺟ ارءات رﻗﺎﺑﺔ ﺟدﯾدة‬
1
Kaaouana Hanen & Dhambri Hichem : L’audit Fiscal, Institut Supérieur de Comptabilité et d'Administration
des Entreprises (ISCAE) Tunis 2005, Site:http://www.memoireonline.com/03/07/398/l-audit-fiscal.html, Date :
21-10-2015, heur 22 : 03
54. :‫ ص‬3،‫ ﺳﺎﺑق‬3‫ ﻣرﺟﻊ‬:‫ ﺻﺎﻟﺢ ﺣﻣﯾداﺗو‬2
1
‫ﯾﺻـﻌب‬
‫اﻟﻣ ﻓـﻲ اﻛﺗﺷـﺎف ﺣـﺎﻻت ﻋـد اﻻﻧﺗظـﺎم اﻟﺗـﻲ‬ ‫ﻋﻠـﻰ‬ ‫‪ ‬ﺿـرورة اﻋﺗﻣـﺎد اﻟﻣؤﺳﺳـ‬
‫م‬ ‫ﺧﺑـرة ارﺟـﻊ‬ ‫ﺔ‬
‫ﺗﺣدـﯾدﻫﺎ ﻹﯾﺟﺎد اﻟﺗﺑرﯾر اﻟﻣﻘﻧﻊ ﻓﻲ ﺣﺎل ﺧﺿوع اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻟرﻗﺎﺑﺔإـدارة اﻟﺿ ارﺋب‪.‬‬
‫وﺑذﻟك ﻓﺈن ﺗﻘرﯾر اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﯾﺟب أن ﯾﺷﺗﻣل ﻋﻠﻰ‪:1‬‬
‫‪ ‬اﻟﺗذﻛﯾر ﺑﺎﻟوﺿﻊ وﺗﺎرﯾﺦ اﻟﺗﻌﯾﯾن؛‬
‫‪ ‬ﺗﺣدﯾد اﻟﺷرﻛﺔ اﻟﻣدﻗﻘﺔ؛‬
‫‪ ‬اﻟﻔﺗرة اﻟﺗﻲ ﯾﻐطﯾﻬﺎ ﻋﻣﻠﻪ؛‬
‫‪ ‬ﺗﺣدﯾد اﻟﺿواﺑط واﻟوﺛﺎﺋق اﻟﺗﻲ ﺗم ﻣ ارﺟﻌﺗﻬﺎ؛‬
‫‪ ‬أرﯾﻪ ﺑﺷﺄن اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ ﻟﻠﺷرﻛﺔ؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺟ ـﺎو ازت وﻋ ـدم اﻟدﻗ ـﺔ ﻋﻧ ـد د ارﺳ ـﺔ اﻧﺗظ ـﺎم اﻟﺿ ـرﯾﺑﺔ‪ ،‬واﻟﻣﺧ ـﺎطر اﻟﺿ ـرﯾﺑﯾﺔ اﻟﻧﺎﺟﻣ ـﺔ ﻋ ـن‬
‫ذﻟ ـك و أرﯾ ـﻪ‬
‫ﺑﺷﺄن ﻫذﻩ اﻟﻣﺳﺄﻟﺔ؛‬
‫‪ ‬ﺗﻌزﯾز أو ﻧﻘد اﻟﺧﯾﺎ ارت اﻟﺗﻛﺗﯾﻛﯾﺔ واﻹﺳﺗ ارﺗﯾﺟﯾﺔ ﻟﻠﺷرﻛﺔ؛‬
‫‪ ‬ﺗوﺻﯾﺎت واﻗﺗ ارﺣﺎت ﻣن أﺟل ﺗﺣﺳﯾن ﻣﺳﺗوى اﻟﻛﻔﺎءة اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ‪.‬‬
‫وﯾﻠﺧص اﻟﺷﻛل رﻗم ‪ 1-6‬اﻟﻣواﻟﻲ اﻷﻓﻛﺎر اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ ﻓﻲ وﺻف اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣن ﺧﻼل ﺗوﺿﯾﺢ‬
‫إﺟ ارءات اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻘوم ﺑﻬﺎ اﻟﻣ ارﺟﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪:‬‬
‫‪ 1‬ﯾوﻧس ﻣﻠﯾﺢ‪ :‬اﻟﺗدﻗﯾق اﻟﺿرﯾﺑﻲ‪ ،‬ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﺳﺗﺧرﺟﺔ ﻣن اﻟﻣوﻗﻊ‪:‬‬
‫‪1‬‬
‫ﻣﺳﺗﺧرﺟﺔ‪ 3‬ﺑﺗﺎرﯾﺦ‪ 2015/10/23 3:‬ﻋﻠﻰ اﻟﺳﺎﻋﺔ ‪.‬‬ ‫‪http://www.marocdroit.com/_a3713.html‬‬
‫‪19:27‬‬
‫‪1‬‬
‫ﺷﻛل رﻗم‪ 6: 1- :‬وﺻف اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‬
‫اﻟﻣﻠف اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬
‫ﻟﻠﺷرﻛﺔ ﻣﺣل اﻟﻔﺣص‬
‫ﺷﺧص ﻛفء ﻣﺳﺗﻘل‬ ‫ﺟﻣﻊ وﺗﻘﯾﯾم اﻷدﻟﺔ‬
‫اﻟﺗﻘرﯾر ﻋن اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ‬
‫ﺗﻘرﯾر ﻋن ﻣﺑﻠﻎ اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﻘدر‬
‫اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ‬ ‫ﻓﺣص وﺗﻘﯾﯾم أدﻟﺔ‬ ‫ﺗﺣدﯾد ﻣدى اﻟﺗواﻓق ﻣﻊ‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬ ‫اﻹﺛﺑﺎت‬ ‫اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﻘررة‬
‫ﻗﺎﻧون اﻟﺿ ارﺋب‬
‫‪،‬اﻟﻣﺻدر‪ :‬أﻟﻔﯾن أرﯾﻧز‪ ،‬ﺟﯾﻣس ﻟوﺑك‪ :‬ﺗرﺟﻣﺔ ﻣﺣﻣد ﻣﺣﻣد ﻋﺑد اﻟﻘﺎدر اﻟدﯾﺳطﻲ‪ ،‬اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ ﻣدﺧل ﻣﺗﻛﺎﻣل‪ ،‬دار اﻟﻣرﯾﺦ ﻟﻠﻧﺷر‪ ،‬اﻟرﯾﺎض‬
‫اﻟﻣﻣﻠﻛﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ‪ ،2002 ،‬ص‪55. :‬‬
‫ﻓﺎﻟﻘـ ـﺎﺋم ﺑﻌﻣﻠﯾـ ـﺔ اﻟﻣ ارﺟﻌـ ـﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـ ـﺔ ﻫـ ـو ﺷ ــﺧص ﻛـ ـفء ﯾﻣﺗـ ـﺎز ﺑﺎﻻﺳـ ـﺗﻘﻼﻟﯾﺔ ﺣﯾـ ـث ﯾﻘـ ـوم ﺑﺟﻣـ ـﻊ أدﻟـ ـﺔ‬
‫اﻹﺛﺑـﺎت وﻓﺣﺻــﻬﺎ وﺗﻘﯾﯾﻣﻬ ـﺎ ﻣ ـن اﻟﻣﻠ ـف اﻟﺟﺑ ـﺎﺋﻲ ﻟﻠﺷ ـرﻛﺔ ﻣﺣ ـل اﻟﻔﺣ ـص وﺗﺣدﯾ ـد ﻣ ـدى ﺗواﻓــق ﻫ ـذﻩ‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣ ـﺎت‬
‫ﻣﻊ اﻟﻘواﻧﯾن اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺛم إﯾﺻﺎل ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻔﺣص ﻋن طرﯾق ﺗﻘرﯾر ﻣوﺟﻪ ﻟﻠﺟﻬﺎت اﻟﻣﻌﻧﯾﺔ‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫ﺧﻼﺻﺔ اﻟﻔﺻل‬
‫إن ﻛﺑـ ـر ﺣﺟ ـ ـم اﻟﻣؤﺳﺳ ـ ـﺎت وﺗﻌ ـ ـدد وظﺎﺋﻔﻬ ـ ـﺎ ﺧﻠـ ــق ﺻـ ــﻌوﺑﺔ ﻋﻧ ـ ـد ﻓﺣ ـ ـص اﻟﻌﻣﻠﯾ ـ ـﺎت اﻟﺗ ـ ـﻲ ﯾﻘ ـ ـوم ﺑﻬ ـ ـﺎ‬
‫ﻣوظﻔﯾﻬﺎ‪ ،‬ﻣﻣﺎ ﻗد ﯾﻧﺟر ﺳﻠﺑﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻧﺎﺗﺟﺔـ ﻋن اﻟﻧظم اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎﺗﯾﺔـ ﺧﺎﺻﺔ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑدﻗﺔ وﺗﻌﺑﯾر‬
‫ﻫـ ـذﻩ اﻟﻣﻌﻠوﻣـ ـﺎت ﻋـ ـن اﻟوﺿ ــﻌﯾﺔ اﻟﺣﻘﯾﻘـ ـﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳـ ـﺔ‪ ،‬وﻫـ ـذا ﻣـ ـن أﻫـ ـم اﻷﺳـ ـﺑﺎب اﻟﺗـ ـﻲ أدت إﻟـ ـﻰ ﺗطـ ـور‬
‫ﻣﻬﻧـ ـﺔ‬
‫اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ وﺧروﺟﻬﺎ ﻛﻧﺷﺎط رﺋﯾﺳﻲ ﻻ ﯾﻣﻛن اﻻﺳﺗﻐﻧﺎء ﻋﻧﻬﺎ‪.‬‬
‫واﻟﻣ ارﺟﻌ ـﺔ ﺗﻌﺗﺑ ـر وﺳ ـﯾﻠﺔ ﻻ ﻏﺎﯾ ـﺔ‪ ،‬ﺗﻬ ـدف إﻟ ـﻰ ﺧدﻣ ـﺔ ﻋ ـدة طواﺋ ـف ﺗﺳ ـﺗﺧدم اﻟﻘ ـواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾ ـﺔ اﻟﻣدﻗﻘ ـﺔ‬
‫وﺗﻌﺗﻣ ـدﻫﺎ ﻓ ـﻲ اﺗﺧ ـﺎذ ﻗ ار ارﺗﻬ ـﺎ ورﺳ ـم ﺳﯾﺎﺳ ـﺎﺗﻬﺎ‪ ،‬ﻓﺎﻟﻬ ـدف ﻣ ـن اﻟﻣ ارﺟﻌ ـﺔ ﻫ ـو إﺑ ـداء أري ﻓﻧ ـﻲ ﻣﺣﺎﯾ ـد‬
‫ﺣ ـ و ل ﻣ ـ دى‬
‫اﻻﻟﺗ ـ ـ ازم ﺑﺗطﺑﯾـ ــق اﻟﻣﺑ ـ ـﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳ ـ ـﺑﯾﺔ وﻋ ـ ـن ﺻ ـ ـدق وـﻣﺻ ـ ـداﻗﯾﺔ وﺻ ـ ـ ارﺣﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣ ـ ـﺎت اﻟﻧﺎﺗﺟ ـ ـﺔ ﻋ ـ ـن‬
‫ﻧظ ـ ـﺎم‬
‫واذا ﻣ ـﺎ ﻧﺟﺣ ـت اﻟﻣ ارﺟﻌ ـﺔ ﻓ ـﻲ ﺗﺣﻘﯾــق أﻫـداﻓﻬﺎ ﻓﻬ ـﻲ ﺑ ـذﻟك ﺗﺳــﻬم ﻓ ـﻲ ﺗﺣﻘﯾــق‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣـﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳ ـﺑﯾﺔ‪،‬‬
‫ا ﻷ ﻫ ـ دا ف‬
‫اﻟﻛﻠﯾﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ‪.‬‬
‫ﺑوﻣﺎ أن اﻟﻣؤﺳﺳـﺔ ﻣﺟﺑـرة ﺑﺎﻟﺗﻘﯾـد ﺑﺎﻟﺷـروط اﻟﺗـﻲ ﯾﺣـددﻫﺎ اﻟﺗﺷـرﯾﻊ اﻟﺟﺑـﺎﺋﻲ‪ ،‬ﻧظـ ار ﻟﻠﺗﻐﯾﯾـ ارت اﻟﻣﺳـﺗﻣرة‬
‫اﻟﺗـ ـﻲ ﺗﻣــس ﻣﺧﺗﻠـ ـف اﻟﺗﺷـ ـ رﯾﻌﺎت واﻟﺗﻧظﯾﻣـ ـﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـ ـﺔ ﻣﻣـ ـ ﺎ ﯾﻧﺟـ ـر ﻋﻧـ ـﻪ ﻋـ ـ دم اﻟﻔﻬـ ـم اﻟـ ـدﻗﯾق ﻟﻧﺻـ ـوص‬
‫اﻟﻘ ـﺎﻧون اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪ ،‬أﺻﺑﺢ ﻟزوﻣـﺎ ﻋﻠـﻰ اﻟﻣؤﺳﺳـﺎت اﻻﻗﺗﺻـﺎدﯾﺔ اﻟﻘﯾـﺎم ﺑﻣ ارﺟﻌـﺔ ﺟﺑﺎﺋﯾـﺔ ﻟﻣﺧﺗﻠ ـف ﻋﻣﻠﯾﺎﺗﻬ ـﺎ‪،‬‬
‫ﺗﺳـﻬر ﻋﻠ ـ ـﻰ اﻟﺳﯾر واﻷداء اﻟﺣﺳن ﻷﻧﺷطﺗﻬﺎ ﻣن اﻟﻧﺎﺣﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬ﺑﻬ ـ ـدف اﻟﺗﺄﻛ ـ ـد ﻣ ـ ـن ﻣ ـ ـدى اﺣﺗ ارﻣﻬ ـ ـﺎ‬
‫ﻟﻠﻘـواﻧﯾن واﻟﺗﺷـرﯾﻌﺎت‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔـ اﻟﻣﻌﻣول ﺑﻬﺎ‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‬
‫اﻟﺨﻄﺮ واﻷﻣﻦ اﻟﺠﺒﺎﺋﻲ‬

‫اﻟﺨﻄﺮ واﻷﻣﻦ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ‬
‫ﺗﻣﻬﯾد‪:‬‬
‫ﯾﻌﺗﺑـ ـر اﻟﺧطـ ـر ظـ ـﺎﻫرة ﻣﻼزﻣـ ـﺔ ﻟﺣﯾـ ـﺎة اﻹﻧﺳـ ـﺎن ﺗﺗﻌـ ـدد ﺻـ ـورﻫﺎ وﺗﺧﺗﻠـ ـف أﺷ ــﻛﺎﻟﻬﺎ ﻣـ ـن ﺑﯾﺋـ ـﺔ ﻷﺧـ ـرى‪،‬‬
‫ﻓﺎﻹﻧﺳﺎن ﯾﻼزﻣﻪ ﺷﻌور ﺑﺎﻟﺧوف وﯾﻧﺗﺎﺑﻪ إﺣﺳﺎس ﺑﺎﻟﻘﻠق وﯾﺗرﺗب ﻋﻠﻰ ذﻟـك إﺣﺟﺎﻣـﻪ ﻓـﻲ ﺑﻌـض اﻷﺣﯾـﺎن‬
‫ﻋـ ن‬
‫اﺗﺧﺎذ اﻟﻘ ار ارت واﻟﺗردد ﻓﯾﻬﺎ ﻓﺗﻔوت ﻋﻠﯾﻪ ﺗﺑﻌﺎ ﻟذﻟك ﻓرص اﻟﻛﺳب واﻟﻧﺟﺎح‪.‬‬
‫ﻟ ـ ـذﻟك ﯾﺗﺟ ـ ـﻪ إﻟ ـ ـﻰ اﻟﺗﻐﻠ ـ ـب ﻋﻠ ـ ـﻰ اﻟﺷـ ــﻌور ﺑ ـ ـﺎﻟﺧوف واﻹﺣﺳ ـ ـﺎس ﺑ ـ ـﺎﻟﺧطر ﺑﺎﺳ ـ ـﺗﺧدام اﻟط ـ ـرق اﻟﻌﻠﻣﯾ ـ ـﺔ‬
‫ﻻﻛﺗﺷﺎف اﻟﺧطر وﺗﺣﻠﯾﻠﻪ وﻗﯾﺎﺳﻪ واﺗﺧﺎذ اﻟوﺳﯾﻠﺔ اﻟﻣﻧﺎﺳﺑﺔـ ﻟﻣواﺟﻬﺗﻪ‪.‬‬
‫وﻗد اﻛﺗﺳﺑت اﻟﻣﺧﺎطر أﻫﻣﯾﺗﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﻔﻬـوم اﻟﻣـﺎﻟﻲ ﺣﯾﻧﻣـﺎ أﺻـﺑﺣت ﺟـزءا ﻣـن ﻋﻣﻠﯾـﺔ اﺗﺧـﺎذ اﻟﻘـ ار ارت‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟذﻟك ﻧﺟـد أن اﻟﻣؤﺳﺳـﺎت ﺗوﻟﯾﻬـﺎ اﻫﺗﻣﺎﻣـﺎ ﺧﺎﺻـﺎ ﺑﺎﻟد ارﺳـﺔ واﻟﺗﺣﻠﯾـل ﻓـﻲ ﻣﺣﺎوﻟـﺔ ﻣﻧﻬـﺎ ﻟﺗﺟﻧﺑﻬـﺎ‪،‬‬
‫وﻋﻠﯾـﻪ ﻧﺟـ ـد ﻓـ ـﻲ ﻋـ ـﺎﻟم اﻻﺳـ ـﺗﺛﻣﺎر واﻻﻗﺗﺻـ ـﺎد أﻧـ ـواع ﻣﺗﻌـ ـددة ﻣـ ـن اﻟﻣﺧـ ـﺎطر اﻟﺗـ ـﻲ ﻣـ ـن اﻟﻣﻣﻛـ ـن أن‬
‫ﺗواﺟـ ـﻪ اﻟﻣؤﺳﺳـ ـﺔ‬
‫اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪ ،‬وﻣن ﺑﯾﻧﻬﺎ اﻟﻣﺧﺎطر اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬
‫وﻋﻠﻰ ﻫذا اﻷﺳﺎس ﺗم ﺗﻘﺳﯾم ﻫذا اﻟﻔـﺻل إﻟﻰ ﺛﻼث ﻣﺑﺎﺣث رﺋﯾﺳﯾﺔ ﻛﺎﻵﺗﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬اﻟﻣﺑﺣث اﻷول‪ :‬ﻣﺎﻫﯾﺔ اﻟﺧطر واﻷﻣن؛‬

‫‪ ‬اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﻣﺎﻫﯾﺔ اﻟﺧطر واﻷﻣن اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﯾن؛‬
‫‪ ‬اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬اﻷﻋﺑﺎء اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟﻌﻘوﺑﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔـ ﺑﺎﻟﺧطر اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪.‬‬
‫‪6‬‬
‫اﻟﻣﺑﺣث اﻷول‪ :‬ﻣﺎﻫﯾﺔ اﻟﺧطر واﻷﻣن‬
‫ﺗﺷــﻛل اﻟﻣﺧـ ـﺎطر ﻋﻧﺻـ ـ ار ﻣﻬﻣ ـﺎ ﻓـ ـﻲ ﻗـ ـ ار ارت اﻻﺳ ـﺗﺛﻣﺎر‪ ،‬ﻓﺑـ ـﺎﻟرﻏم ﻣـ ـن اﻟﺗﻘ ـدم اﻟﻬﺎﺋـ ـل ﻓـ ـﻲ اﻹﻣﻛﺎﻧﯾـ ـﺎت‬
‫اﻟﻣﺗﺎﺣـ ـﺔ ﻟﻺﻧﺳـ ـﺎن وﺧﺎﺻـ ـﺔ ﻓﯾﻣـ ـﺎ ﯾﺗﻌﻠ ــق ﺑﺎﻟﺗوﻗﻌـ ـﺎت اﻟﺧﺎﺻـ ـﺔ واﻟﻌﺎﻣـ ـﺔ واﻟﺗﻧﺑـ ـؤ اﻟﻌﻠﻣـ ـﻲ اﻟـ ـدﻗﯾق واﻟﺗـ ـﻲ ﺗﺳـ ـﺎﻋد‬
‫اﻹﻧﺳ ـﺎن ﻋﻠ ـﻰ ﺳ ـﻼﻣﺔ اﺗﺧ ـﺎذ اﻟﻘ ـ ار ارت‪ ،‬إﻻ أن ﻫ ـذا ﻟ ـن ﯾزﯾ ـل اﻟﻘﻠــق اﻟ ـذي ﯾ ـﻼزم اﻟﺷــﺧص ﻋﻧ ـ د اﺗﺧ ـ ﺎذ‬
‫ﻗ ار ارﺗ ـﻪ‪ ،‬وﯾﺗرﺗب ﻋﻠﻰ ذﻟك أﻧﻪ ﻋﻧد اﺗﺧﺎذ ﻗ ار ار ﻣﻌﯾﻧـﺎ ﯾﻛـون ﻏﯾـر ﻣﺗﺄﻛـد ﻣـن اﻟﻧﺗﯾﺟـﺔ اﻟﻧﻬﺎﺋﯾـﺔ ﻟـذﻟك‬
‫اﻟﻘـ ارر‪ ،‬ﻣﻣـﺎ ﯾﺧﻠـق ﻟدﯾ ـﻪ ﺣﺎﻟ ـﺔ ﻣﻌﻧوﯾ ـﺔ ﻣﻌﯾﻧ ـﺔ ﺗوﺻ ـف ﺑﺄﻧﻬ ـﺎ اﻟﺧط ـر اﻟ ـذي ﯾ ـﻼزم ﻣﺗﺧـ ـ ذ اﻟﻘ ـ ارر‪ ،‬وﻫﻧ ـ ﺎ‬
‫ﺳ ـﻧﺣﺎول ﺗوﺿ ـﯾﺢ ﻣﺧﺗﻠ ـف‬
‫اﻟﺗﻌﺎرﯾف اﻟﺗﻲ وردت ﺑﺷﺄن اﻟﺧطر واﻷﻣن‪.‬‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬ﻣﻔﻬوم اﻟﺧطر واﻷﻣن‬

‫ﺗﻌددت اﻟﺗﻌـﺎرﯾف ﺣـول اﻟﺧطـر واﻷﻣـن‪ ،‬وﻣـن ﺧـﻼل ﻫـذا اﻟﻣطﻠـب ﺳـﻧﺣﺎول ﺗوﺿـﯾﺢ ﻣﺧﺗﻠـف اﻟﺗﻌـﺎرﯾف اﻟﺗـﻲ‬
‫وردت ﺑﺷﺄن ﻫذﯾن اﻟﻣﺻطﻠﺣﯾن‪.‬ـ‬
‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬ﺗﻌرﯾف اﻟﺧطر‪ ،‬ﺳﻣﺎﺗﻪ وأﺛر وﺟودﻩ‬
‫أوﻻ‪ :‬ﺗﻌرﯾف اﻟﺧطر‬
‫ﻟﻘد أﺻﺑﺢ اﻟﺧطر اﻟﯾوـم ﯾﻣﺛل اﻟﺷﻐل اﻟﺷﺎﻏل ﻟﻠﻣﺳﯾرﯾن‪ ،‬وﺳواء ﺗﻌﻠق اﻷﻣر ﺑﺎﻟﻣﺟﺎل اﻟﺗﺟـﺎري )ﺧطـر ﺗﻘـﺎدم‬
‫اﻟﻣﻧـ ـ ـﺗﺞ‪ ،‬ﺧطـ ـ ـر ﻣﻧﺎﻓﺳـ ـ ـﺔ‪ ،‬ﺧطـ ـ ـر ﺳ ـ ــﻌر(‪ ...‬أو اﻟﻣـ ـ ـﺎﻟﻲ )ﺧطـ ـ ـر ﻣﻌـ ـ ـدﻻت اﻟﻔﺎﺋـ ـ ـدة‪ ،‬ﺧطـ ـ ـر اﻟﺻـ ـ ـرف‪...(،‬‬
‫أو‬
‫اﻻﺟﺗﻣ ـ ـﺎﻋﻲ )ﺧط ـ ـر اﻟﺣ ـ ـ ارك اﻟﻣﻬﻧ ـ ـﻲ‪ ،‬ﺧط ـ ـر اﻟﺗﻐﯾ ـ ـب‪ ،‬ﺧط ـ ـر اﻟﻧ ـ ـ ازع‪ ...(،‬أو اﻹﻧﺗ ـ ـﺎﺟﻲ )ﺧط ـ ـر‬
‫اﻟﻌط ـ ـب‪ ،‬ﺧﻠل‪ ...(،‬ﻓﺈﻧﻪ ﯾﺗﻌﯾن إد ارج اﻟﺧطر ﻓـﻲ ﻛـل ﻗـ ارر )ﻣﻬﻣـﺎ ﻛﺎﻧـت طﺑﯾﻌﺗـﻪ أو ﻣﺟﺎﻟـﻪ أو ﻣـداﻩ أو‬
‫ﻣﺳـﺗواﻩ( ﯾﻌﺗـزم‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﻣﺳﯾر اﺗﺧﺎذﻩ ‪.‬‬
‫وﻟﻺﺣﺎطـﺔ ﺑ ـﺎﻟﻣﻔﻬوم اﻟﻛﺎﻣـل ﻟﻠﺧط ـر ﻻ ﺑـد ﻣ ـن ذﻛـر أﺻ ـل ﻫـذﻩ اﻟﻛﻠﻣ ـﺔ وﻣﻌﻧﺎﻫـﺎ اﻟﻠﻐ ـوي‪ ،‬ﻓﯾﻌـرف اﻟﺧط ـر‬
‫ﻟﻐ ـﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ أﻧﻪ‪:‬‬
‫اﻟﺧطر‪ :‬اﻹﺷ ارف ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻬﻼك‪ .‬اﻟﺧط ـر‪ :‬ﻫ ـو ﺣ ـدث ﻣﺣﺗﻣ ـل ﻣ ـن اﻟﻣﻣﻛ ـن أن ﯾﺳ ـﺑب ﺿ ـررأـو ﺧﺳ ـﺎرة‪ ،‬أو أن ﯾ ـؤﺛر ﻋﻠ ـﻰ اﻟﻘ ـدرة‬
‫ﻋﻠ ـﻰ ﺗﺣﻘﯾــق‬
‫‪6‬‬
‫اﻷﻫـ ـداف‪ .‬و ﯾﻘـ ـﺎس اﻟﺧطـ ـر ﺑواﺳ ــطﺔ اﺣﺗﻣـ ـﺎل ﺣـ ـدوث اﻟﺗﻬدﯾـ ـد‪ ،‬وﻗﺎﺑﻠﯾـ ـﺔ ﺳـ ـﻘوط اﻷﺻـ ـول أﻣـ ـﺎم ﻫـ ـذا‬
‫اﻟﺗﻬدﯾـ ـد‪،‬‬
‫‪2‬‬
‫واﻟﺗﺄﺛﯾر اﻟﻣﺣﺗﻣل إذا ﺣدث ﻫذا اﻟﺗﻬدﯾد ‪.‬‬
‫‪ 1‬ﻣداﻧﻲ ﺑن ﺑﻠﻐﯾث‪ ،‬ﻋﺑد ﷲ إﺑراھﯾﻣﻲ‪ 3:‬ﺗﺳﯾﯾر اﻟﺧطر ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪– 3‬ﺗﺣدي ﺟدﯾد‪ ،-‬ﻣﺟﻠﺔ اﻟﺑﺎﺣث‪ ،‬اﻟﻌدد ‪ ،2004 ،03‬ص‪79. :‬‬
‫‪ 2‬ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﺳﺗﺧرﺟﺔ ﻣن اﻟﻣوﻗﻊ‪ /www.almaany.com/ar/dict/ar-ar :‬ﯾوم‪ 2015/12/30 :‬ﻋﻠﻰ اﻟﺳﺎﻋﺔ‪21:40. :‬‬
‫‪6‬‬
‫واﻟﺧطر‪ :‬ﻫو اﻟﺳﺑق اﻟذي ﯾﺗ ارﻣﻰ ﻋﻠﯾﻪ ﻓﻲ اﻟرﻫن‪ ،‬وأﺧطر اﻟﻣﺎل‪ ،‬أي‪ :‬ﺟﻌﻠﻪ ﺧط ار ﺑﯾن اﻟﻣﺗ ارﻫﻧﯾن‪،‬‬
‫واﻟﺧطر‬
‫اﻹﺷ ار ف ﻋﻠﻰ اﻟﻬﻠﻛﺔ‪ ،‬وﺧﺎطر ﺑﻧﻔﺳﻪ ﻣﺧﺎطرة أﺷﻔﻰ ﺑﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺧطر ﻫﻠك أو ﻧﯾل‬
‫ﻣﻠك‪ .‬وﺟﺎء ﺗﻌرﯾﻔﻪ‪ :‬ﺧﺎطر ﺑﻧﻔﺳﻪ ﻣﺧـﺎطرة‪ :‬أﺷـﻔﺎﻫﺎ ﻋﻠـﻰ ﺧطـر ﻫـﻼك‪ ،‬وﻫـذا أﻣـر ﺧطـر‪ ،‬أي ﻣﺗـردد ﺑـﯾن‬
‫أن ﯾوﺟـد‬
‫‪1‬‬
‫وﺑﯾن أن ﻻ ﯾوﺟد ‪.‬‬
‫وﻛﻠﻣ ـﺔ ‪ " "Risk‬ﻣﺷ ـﺗﻘﺔ ﻣ ـن اﻟﻛﻠﻣ ـﺔ اﻟﻼﺗﯾﻧﯾ ـﺔ "‪ "re-scass‬واﻟﺗ ـﻲ ﺗﻌ ـرف ﻋﻠ ـﻰ أﻧﻬ ـﺎ اﻟﺗ ـ ازم و إﻗ ـدام‬
‫‪2‬‬
‫ﻣﺑﻧـﻲ ﻋﻠـﻰ ﻋ ـدم اﻟﺗﺄﻛـد ﯾﺗﻣﯾ ـز ﺑﺎﺣﺗﻣﺎﻟﯾـﺔ اﻟﺧﺳ ـﺎرة أو اﻟـرﺑﺢ‪ ،‬وﺑـﺎﻟﻧظر ﻓ ـﻲ ﻗﺎﺋﻣـﺔ ﻣ اردﻓ ـﺎت وﺗﻌرـﯾﻔـﺎت‬
‫اﻟﺧط ـر‬
‫ﯾﺑ ـدو أن اﻟﺧط ـر ﯾﺗﺿــﻣن ﻋ ـدم ﻣﻌرﻓ ـﺔ اﻷﺣ ـداث اﻟﻣﺳ ـﺗﻘﺑﻠﯾﺔ )ﻋ ـدم اﻟﺗﺄﻛ ـد‪ ،‬اﻟﺷ ـك‪ ،‬اﻹﻣﻛﺎﻧﯾ ـﺔ‪ ،‬ﻋ ـدم إﻣﻛﺎﻧﯾ ـﺔ‬
‫اﻟﺗﻧﺑ ـؤ( وﻣـ ـﺎ إذا ﻛﺎﻧ ـت ﻫﻧـ ـﺎك ﺧﺳ ـﺎرة ﺳـ ـوف ﺗﺣـ ـدث‪.‬إـن ﻓﻛ ـرةاـﻟﻣﺟﻬـ ـول واﻟﺧﺳ ـﺎرة ﺗـ ـدل ﻋﻠ ـﻰ اﺳـ ـﺗﺧدام‬
‫ﻛﻠﻣـ ـﺔ‬
‫‪3‬‬
‫اﻟﺧطر ﻓﻲ ﻛﻼﻣﻧﺎ اﻟﯾوﻣﻲ‪ ،‬ﻓﻘد ﺗﻘول أو ﺗﺳﻣﻊ أﺣدًا ﯾﻌﺑرـ ﻋﻧﻪ اﻟﻌﺑﺎ ارت اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬
‫‪ ‬ﺧطر ﻓﻘدان اﻟوظﯾﻔﺔ؛‬

‫‪ ‬ﻣﺎ ﻫو ﻣدى اﺣﺗﻣﺎﻟﯾﺔـ وﻗوع ﺣﺎدث؛‬
‫‪ ‬ﻣﺧﺎطر اﻟﻣﻐﺎﻣرة ﺑﺎﻟﻣﺎل ﻓﻲ ﻧﺷﺎط ﺗﺟﺎرـي ﺟدﯾد؛‬
‫وﯾﻧﺑـﻊ اﻟﺧطـر أﺳﺎﺳـﺎ ﻛﻧ ـﺎﺗﺞ ﻟﺣﺎﻟـﺔ ﻋـدم ﺗﺄﻛ ـد اﻟﻔـرد ﻣـن ﻧﺗﯾﺟ ـﺔ ﻗ ار ار ﺗـﻪ ﺑﺻـﻔﺔ ﻋﺎﻣ ـﺔ‪ ،‬ﻫـذﻩ اﻟﺣﺎﻟـﺔ ﻣ ـن‬
‫ﻋ ـدم اﻟﺗﺄﻛ ـد ﺗﺟﻌﻠ ـﻪ ﻓ ـﻲ ﺣﺎﻟ ـﺔ ﻗﻠــق وﺧ ـوف ﻣ ـن ﻧﺗﯾﺟ ـﺔ ﺗﻠ ـك اﻟﻘ ـ ار ارت وﻫ ـذا ﯾﺳــﻣﻰ اﻟﺧط ـر‪ .‬أي أن‬
‫اﻟﺧط ـر ﻫ ـو ﻋﺑـﺎرة ﻋـن ﺣﺎﻟـﺔ ﺗ ـﻼزم اﻟﻔـرد أو اﻟﺟﻣﺎﻋـﺔ ﻋﻧـد اﺗﺧ ـﺎذﻩ أو اﺗﺧـﺎذﻫم ﻟﻘـ ارر ﻣﻌـﯾن ﻧﺗﯾﺟ ـﺔ ﻋـدم‬
‫اﻟﺗﺄﻛـد ﻣـن ﻧﺗﯾﺟ ـﺔ‬
‫‪4‬‬
‫ﺗﻠك اﻟﻘ ار ار ت ‪.‬‬
‫ﻓﺣﺎﻟﺔ ﻋدم اﻟﺗﺄﻛد ﻫذﻩ ﺗـؤدي إﻟـﻰ إﻣﻛﺎﻧﯾـﺔ ﺣـدوث رﺑـﺢ أو إﻣﻛﺎﻧﯾـﺔ ﺣـدوث ﺧﺳـﺎرة ﻛﻣـﺎ ﻫـو ﻣﺑـﯾن ﻓـﻲ‬
‫اﻟﺷﻛل رﻗم ‪2-1:‬‬
‫‪6‬‬
‫‪ 1‬ﻋﺑ د اﻟﻧﺎﺻ ر ﺑراﻧ ﻲ أﺑ و ﺷ ﮭد‪ :‬إدارة اﻟﻣﺧ ﺎطر ﻓ ﻲ اﻟﻣﺻ ﺎرف اﻹﺳ ﻼﻣﯾﺔ‪ ،‬دار اﻟﻧﻔ ﺎﺋس ﻟﻠﻧﺷ ر واﻟﺗوزﯾ‪ 3‬ﻊ‪ ،‬اﻟطﺑﻌ ﺔ اﻷوﻟ ﻰ‪ ،‬ﻋﻣ ﺎن‪ ،‬اﻷردن‪،‬‬
‫‪،2013‬‬
‫ص‪.19 :‬‬
‫‪ 2‬ﻣﺣﻣد ﺑن ﺑوزﯾﺎن‪ 3،‬ﺳوار ﯾوﺳف‪ :‬ﻣﺣﺎوﻟﺔ ﺗﻘدﯾر ﺧط ر اﻟﻘ روض اﻟﺑﻧﻛﯾ ﺔ ﺑﺈﺳ ﺗﻌﻣﺎل طرﯾﻘ ﺔ اﻟﻘ رض اﻟﺗﻧﻘﯾط ﻲ دراﺳ ﺔ ﺣﺎﻟ ﺔ اﻟﺑﻧ ك اﻟ وطﻧﻲ اﻟﺟزاﺋ‬
‫ري‬
‫ﺑﺳﻌﯾدة‪ 3،‬اﻟﻣؤﺗﻣر اﻟدوﻟﻲ اﻟﺳﻧوي اﻟﺳﺎﺑﻊ إدارة اﻟﻣﺧﺎطر واﻗﺗﺻﺎد اﻟﻣﻌرﻓﺔ‪ 16-18 ،‬اﻓرﯾل ‪ ،2007‬اﻷردن‪ 3،‬ص‪03. :‬‬
‫‪ 3‬ﻣﻌﻠوﻣﺎت‪ 3‬ﻣﺳﺗﺧرﺟﺔ‪ 3‬ﻣن اﻟﻣوﻗﻊ‪ www.alta2meen.com/author/admin :‬ﯾوم‪ 2015/12/30 :‬ﻋﻠﻰ اﻟﺳﺎﻋﺔ ‪21:17.‬‬
‫‪ 4‬اﻟﮭﯾﺋﺔ‪ 3‬اﻟﻣﺻرﯾﺔ ﻟﻠرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺗﺄﻣﯾن‪ 3،‬اﻟﻣﻌﮭد اﻟﻣﺻ ري ﻟﻠﺗ ﺄﻣﯾن‪ :‬ﺑرﻧ ﺎﻣﺞ أﺳﺎﺳ ﯾﺎت اﻟﺗ رﺧﯾص ﻟوﺳ طﺎء اﻟﺗ ﺄﻣﯾن ﻓ ﻲ ﻣﺻ ر‪ ،‬إدارة اﻟﺧط ر‪ ،‬أﺳﺎﺳ‬
‫ﯾﺎت‬
‫اﻟﺗﺄﻣﯾن‪ ،‬اﻟﺑرﻧﺎﻣﺞ اﻷول‪ ،‬اﻟوﺣدة اﻷوﻟﻰ‪ ،‬دت‪ ،‬ص‪03. :‬‬
‫‪6‬‬
‫ﺷﻛل رﻗم‪ 2-1: :‬ﺗﺣﻘق اﻟرﺑﺢ أو اﻟﺧﺳﺎرة ﻛﻧﺎﺗﺞ ﻟﻌدم اﻟﺗﺄﻛد‬
‫إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ ﺣدوث اﻟﺧﺳﺎرة‬ ‫ﻋدم اﻟﺗﺄﻛد‬ ‫إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ ﺗﺣﻘﯾق اﻟرﺑﺢ‬
‫ﻣن إﻋ داد اﻟﺑﺎﺣﺛ ﺔ ﺑﺎﻹﻋﺗﻣ ﺎد ﻋﻠﻰ ﻣﺣﻣد ﺑن ﺑوزﯾ ﺎن‪ ،‬ﺳ وار ﯾوﺳف‪ :‬ﻣﺣﺎوﻟ ﺔ ﺗﻘ دﯾر ﺧطر اﻟﻘ روض اﻟﺑﻧﻛﯾ ﺔ ﺑﺈﺳ ﺗﻌﻣﺎل طرﯾﻘ ﺔ اﻟﻘرض‬
‫اﻟﺗﻧﻘﯾطﻲ دراﺳ ﺔ ﺣﺎﻟ ﺔ اﻟﺑﻧ ك اﻟ وطﻧﻲ اﻟﺟزاﺋري ﺑﺳ ﻌﯾدة‪ ،‬اﻟﻣ ؤﺗﻣر اﻟ دوﻟﻲ اﻟﺳ ﻧوي اﻟﺳ ﺎﺑﻊ إدارة اﻟﻣﺧﺎطر واﻗﺗﺻ ﺎد اﻟﻣﻌرﻓ ﺔ‪16-18 ،‬‬
‫اﻓرﯾل ‪ ،2007‬اﻷردن‪ ،‬ص‪03. :‬‬
‫وﻟﻘد ﺗﻧﺎول ﻣﺻطﻠﺢ اﻟﺧطـر ‪ " "RISK‬اﻟﻛﺛﯾـر ﻣـن ﻋﻠﻣـﺎء اﻻﻗﺗﺻـﺎد واﻹدارة واﻹﺣﺻـﺎء ﻏﯾـر أﻧﻬـم‬
‫ﻟم ﯾﺗوﺻﻠوا إﻟﻰ ﺗﻌرﯾف ﻣﺣدد ﻟﻠﺧطر وﻻ ﯾﺑدو أﻧﻬم ﺳﯾﺗﻔﻘون ﻋﻠـﻰ ﺗﻌرﯾـف ﻛﻬـذا ﻓـﻲ اﻟﻣﺳـﺗﻘﺑل اﻟﻘرﯾـب وﻟﻌـل‬
‫اﻟﺳﺑب ﻓﻲ ذﻟك ﻫو أن ﻋﻠم اﻟﺗﺄﻣﯾن ﻻ ازل ﻓﻲ اﻟﺑداﯾـﺔ ﻣـن اﻟﻧﺎﺣﯾـﺔ اﻟﻧظرﯾـﺔ إﺿـﺎﻓﺔ إﻟـﻰ ﺗﻌـدد وﺗﻧـوع‬
‫وﺟﻬـﺎت‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﻧظر ﺗﺑﻌﺎ ﻟﺗﻧوع اﻟﺑﺎﺣﺛﯾن ﻓﻲ ﻫذا اﻟﻣوﺿوع ‪.‬‬
‫ﻓﻘ ـد ﻋرﻓ ـﻪ ﺑﻌﺿــﻬم ﻋﻠ ـﻰ أﻧ ـﻪ‪" :‬ﻋ ـدم اﻟﺗﺄﻛ ـد ﻣ ـن وﻗ ـوع ﺧﺳ ـﺎرـة ﻣﻌﯾﻧ ـﺔ"‪ ،‬وﻗ ـد اﻋﺗﻣ ـد ﻫ ـذا اﻟﺗﻌرﯾ ـف ﻋﻠ ـﻰ‬
‫اﻟﺣﺎﻟﺔ اﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ ﻟﻠﻔرد ﻋﻧد اﺗﺧﺎذﻩ ﻟﻘ ار ارﺗﻪ‪.‬‬
‫وﻗد ﻋرﻓﻪ آﺧرون ﻋﻠﻰ أﻧﻪ‪ :‬ا"ﺣﺗﻣﺎل وﻗوع ﺧﺳﺎرة"‪ ،‬وﯾﻘوم ﻫذا اﻟﺗﻌرﯾف ﻋﻠﻰ اﻻﺣﺗﻣﺎﻟﯾﺔ واﻻﺣﺗﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫ﺗﻌﺑﯾر رﯾﺎﺿﻲ ﺗﺗ اروح ﻗﯾﻣﺗﻪ ﺑﯾن )ﺻﻔر‪1(. ،‬‬
‫ﻓ ـ ـﺈذا ﻛﺎﻧ ـ ـت درﺟ ـ ـﺔ اﻻﺣﺗﻣ ـ ـﺎل = ﺻ ـ ـﻔر‪ ،‬ﻓﻬ ـ ـذا ﯾﻌﻧ ـ ـﻲ أن ﻫ ـ ـذا اﻟﺧط ـ ـر ﻣﺳ ـ ـﺗﺣﯾل اﻟﺣ ـ ـدوث واذا ﻛﺎﻧ ـ ـت‬
‫درﺟ ـ ـﺔ‬
‫اﻻﺣﺗﻣ ـﺎل= ‪ ،1‬ﻓﻬ ـذا ﯾﻌﻧ ـﻲ أن ﻫ ـذا اﻟﺧط ـر ﻣؤﻛ ـد اﻟﺣ ـدوث أﻣ ـﺎ إذـا ﻛﺎﻧ ـت درﺟ ـﺔ اﻻﺣﺗﻣﺎﻟﯾ ـﺔ أﻛﺑ ـر ﻣ ـن‬
‫ﺻ ـﻔر‬
‫‪2‬‬
‫وأﻗل ﻣن واﺣد ﻓﻬذا ﯾﻌﻧﻲ أن اﻟﺧطر ﻣﺣﺗﻣل اﻟﺣدوث‪.‬‬
‫‪6‬‬
‫‪ 1‬ﯾوﺳف‪ 3‬ﺣﺟﯾم اﻟطﺎﺋﻲ وآﺧرون‪ :‬إدارة اﻟﺗﺄﻣﯾن واﻟﻣﺧﺎطر‪ 3،‬دار اﻟﯾﺎزوري اﻟﻌﻠﻣﯾﺔ ﻟﻠﻧﺷر واﻟﺗوزﯾﻊ‪ ،‬اﻟطﺑﻌﺔ اﻷوﻟﻰ‪ ،‬ﻋﻣﺎن‪ ،‬اﻷردن‪ ،2011 3،‬ص‪.‬‬
‫‪:17‬‬
‫‪ 2‬ﺷﻘﯾري ﻧوري ﻣوﺳﻰ‪ ،‬وآﺧرون‪ 3:‬إدارة‪ 3‬اﻟﻣﺧﺎطر‪ 3،‬دار اﻟﻣﺳﯾرة ﻟﻠﻧﺷر واﻟﺗوزﯾﻊ واﻟطﺑﺎﻋﺔ‪ 3،‬اﻟطﺑﻌﺔ اﻷوﻟﻰ‪ ،‬ﻋﻣﺎن‪ ،‬اﻷردن‪ ،2012 ،‬ص‪25. :‬‬
‫‪6‬‬
‫إن اﻟﺗﻌرﯾـف اﻟﺳـﺎﺑق ﺣﺻـر اﻟﺧطـر ﻓـ اﻟﻲﺧﺳـﺎرة ﻓوﻗـوع اﻟﺧطـر ﯾﻌﻧـﻲ وﻗـوع اﻟﺧﺳـﺎرة ووﻗـوع‬
‫اﻟﺧﺳ ـﺎرة‬
‫دﻟﯾل ﻋﻠﻰ وﺟود اﻟﺧطر‪ ،‬وﻟم ﯾوﺿﺢ اﻟﺗﻌرﯾف ﻧوع اﻟﺧﺳﺎرة ﻫل ﻫﻲ ﻣﺎدﯾﺔ أم ﻣﻌﻧوـﯾﺔ‪.‬‬
‫وﻗد ﻗﺎم آﺧرون ﺑﺗﻌرﯾف اﻟﺧطر ﻋﻠﻰ أﻧﻪ‪ :‬ا"ﻟﺧﺳﺎرة اﻟﻣﺎدﯾﺔ اﻟﻣﺣﺗﻣﻠﺔ ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻟوﻗوع ﺣﺎدث ﻣﻌﯾن‪".‬‬
‫‪1‬‬
‫وﻓﻲ ﻫذا اﻟﺗﻌرﯾف ﺑﯾﺎن ﻟﻧوع اﻟﺧﺳﺎرة ﺣﯾث ﺗم ﺣﺻﻫرﺎ ﺑﺄﻧﻬﺎ ﺧﺳﺎرة ﻣﺎدﯾﺔ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﻘﯾﺎس ﺑﺷﻛل ﻛﻣﻲ ‪.‬‬
‫أن اﻟﺧطـر ﻫـو اﻟﺗﻘﻠـب اﻟﻣﺣﺗﻣـل ﻓـﻲ اﻟﻧـواﺗﺞ ‪ ،‬وأن‬

‫‪Williams, Smith, & Young‬‬ ‫و ﯾ ـ رى‬
‫اﻟﺧطـر‬
‫ﻣﻔﻬوم ﻣوﺿوﻋﻲ ‪ ،‬وﯾﻣﻛن ﻗﯾﺎﺳﻪ ﻛﻣﯾًﺎ ‪ ،‬وأﻧﻪ ﯾﺧﻠق ﺧﺳﺎﺋر ﻣﺣﺗﻣﻠﻪ ‪ ،‬ﺣﯾث ﯾﻣﻛن أن ﯾﺗرﺗب ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﺗﺻرف‬
‫‪2‬‬
‫ﻼ‪.‬‬
‫اﻟذي ﯾﺻﺎﺣﺑﻪ اﻟﺧطر ﻣﻛﺎﺳب أو ﺧﺳﺎﺋر وﻻ ﯾﻣﻛن اﻟﺗﻧﺑؤ ﺑﺄﯾﻬﻣﺎ ﺳوف ﯾﺣدث ﻓﻌ ً‬
‫وﺣﺳ ـب ‪ Guide (ISO/IEC )73‬ﻓ ـﺈن اﻟﺧط ـر ﻫ ـو‪" :‬ﻣ ـزﯾﺞ ﻣرﻛ ـب ﻣ ـن اﺣﺗﻣ ـﺎل ﺗﺣﻘــق اﻟﺣ ـدث‬
‫‪3‬‬
‫وﻧﺗﺎﺋﺟﻪ ‪".‬‬
‫وﻋرف ﻣﻛﺗب اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ ‪ Young & Ernst‬اﻟﺧطر ﻋﻠﻰ أﻧﻪ " اﻟﺗﻬدﯾد اﻟذي ﯾﺟﻌل ﺣـدث أو إﺟـ ارء‬
‫‪4‬‬
‫ﯾؤﺛرـ ﻋﻠﻰ ﻗدرة اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﺣﻘﯾق أﻫداﻓﻬﺎ اﻹﺳﺗ ارﺗﯾﺟﯾﺔ وﺧﻠق ﻗﯾﻣﺗﻬﺎ ‪".‬‬
‫وﯾﻌرـف ﻛل ﻣن وـﻟﯾﺎﻣز وﻫﺎﯾﻧز اﻟﺧطر ﺑﺄﻧﻪ"‪ :‬اﻟﺷك اﻟﻣوـﺿوـﻋﻲ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﻧﺗﯾﺟﺔ ﻣوﻗف ﻣﻌﯾن‬
‫‪5‬‬
‫‪".‬‬
‫ﻛﻣﺎ ﻋرف اﻟﺧطر ﻋﻠﻰ اﻧﻪ‪" :‬اﻧﺣ ارف اﻷرﻗﺎم اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ ﻋن اﻷرﻗﺎم اﻟﻣﺗوﻗﻌﺔ أو اﻟﻣﺗﻧﺑﺄ‬
‫‪6‬‬
‫ﺑﻬﺎ ‪ ".‬وـﻣن اﻟﺗﻌﺎرﯾف اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ﯾﻣﻛـن إﻋطـﺎء ﺗﻌرﯾـف ﻣـوﺟز ﻟﻠﺧطـر‪" :‬ﻫـو ﺣـدث ﻣـﺎدي ﯾﻬـدد ﻗـدرة‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳـﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺗﺣﻘﯾق أﻫداﻓﻬﺎ‪".‬‬
‫‪7‬‬
‫وﺑﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺗﻌرﯾﻔﺎت اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ﯾﻣﻛن اﺳﺗﺧﻼص ﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫أوﻻ ً ‪ :‬أن ﻣﻔﻬوم اﻟﺧطر ﯾرﺗﺑط ﺑﺎﻟﻣﺳﺗﻘﺑل ‪ ،‬وﻫذا اﻟﻣﺳﺗﻘﺑل ﺑﺎﻟﺗﻌرﯾف ﻏﯾر ﻣؤﻛد ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎًـ ‪ :‬أن اﻟﺧطر اﻟﻣﺎﻟﻲ ﯾﻣﻛن ﻗﯾﺎﺳﻪ ﻛﻣﯾﺎً ‪ ،‬وأﻧﻪ ﯾرﺗﺑط ﺑﺎﻟﺣﺎﻟﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺗﺻف ﺑﻬﺎ اﻟﻣﺗﻐﯾر اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻣوﺿﻊ‬
‫اﻻﻫﺗﻣﺎم ﺑﺧﺎﺻﯾﺗﯾنـ ‪ ،‬ﻫﻣﺎ ‪:‬‬
‫‪ 1‬ﺷﻘﯾري ﻧوري‪ 3‬ﻣوﺳﻰ‪ 3،‬وآﺧرون‪ :‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪26. :‬‬

‫‪ 2‬ﻣﺣﻣد ﻋﻠﻲ ﻣﺣﻣد ﻋﻠﻲ‪" :‬إدارة اﻟﻣﺧﺎطر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺷرﻛﺎت اﻟﻣﺳﺎھﻣﺔ اﻟﻣﺻرﯾﺔ ﻣدﺧل ﻟﺗﻌظﯾم اﻟﻘﯾﻣﺔ"‪) ،‬رﺳﺎﻟﺔ ﻣﻘدﻣﺔ ﻟﻠﺣﺻول ﻋﻠﻰ درﺟﺔ دﻛﺗور‪3‬‬
‫‪6‬‬
‫اﻟﻔﻠﺳﻔﺔ‪ ،‬ﻛﻠﯾﺔ اﻟﺗﺟﺎرة(‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﻘﺎھرة‪ ،2005 ،‬ص‪35. :‬‬
‫‪ 3‬اﻟﺟﻣﻌﯾﺔ‪ 3‬اﻟﻣﺻرﯾﺔ ﻹدارة اﻷﺧطﺎر‪ 3:‬ﻣﻌﯾﺎر إدارة اﻟﺧطر‪ ،‬ص‪. :‬‬
‫‪P 2002, d’organisation, Editions risques, les gérer et Comprendre : Moreau Franck 4 : .222 02‬‬
‫‪ 5‬ﻣﺣﻣد ﺗوﻓﯾق‪ 3‬اﻟﺑﻘﻠﯾﻧﻲ‪ ،‬ﺟﻣﺎل ﻋﺑد اﻟﺑﺎﻗﻲ واﺻف‪ :‬ﻣﺑﺎدئ إدارة اﻟﻣﺧﺎطر واﻟﺗﺄﻣﯾن‪ 3،‬دار اﻟﻛﺗﺎب‪ 3‬اﻷﻛﺎدﯾﻣﯾﺔ‪ ،‬اﻟﻣﻧﺻورة‪ ،2004 ،‬ص‪. :‬‬
‫‪p:15. 1998, Hall, Prentice edition, 6th Insurance, & Management Risk To Introduction S: Mark Dorfman, 6 12‬‬
‫‪ 7‬ﻣﺣﻣد ﻋﻠﻲ ﻣﺣﻣد ﻋﻠﻲ‪ :‬ﻣرﺟﻊ‪ 3‬ﺳﺎﺑق‪ 3،‬ص‪35. :‬‬
‫‪6‬‬
‫أ‪ .‬أن ﻗﯾﻣﺗﻪ ﻓﻲ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑل ﻏﯾر ﻣﻌﻠوﻣﺔ ﻋﻠﻰ وﺟﻪ اﻟﯾﻘﯾن ‪.‬‬
‫ب‪ .‬أن ﻗﯾﻣﺗﻪ ﻓﻲ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑل ﺗﻧطوي ﻋﻠﻰ أﺣد ﺛﻼﺛﺔ ﻧواﺗﺞ ﻣﺣﺗﻣﻠﺔ‪ ،‬ﻫﻲ‪:‬‬
‫🢪 ﺣﯾﻧﻣ ـ ـﺎ ﺗﻛ ـ ـون ﻗﯾﻣﺗ ـ ـﻪ اﻟﺗ ـ ـﻲ ﺗﺣﻘﻘ ـ ـت ﻓﻌ ـ ـﻼ أﻓﺿ ـ ـل ﻣ ـ ـن اﻟﻘﯾﻣ ـ ـﺔ اﻟﻣﺗوﻗﻌ ـ ـﺔ أو‬
‫‪ ‬ﻧﺗﯾﺟ ـ ـﺔ ﻣوﺟﺑ ـ ـﺔ‬
‫اﻟﻣرﻏوﺑﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻣﺣﺎﯾدة 🢪 ﺣﯾﻧﻣﺎ ﺗﻛون ﻗﯾﻣﺗﻪ اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ ﻣﺳﺎوﯾﺔ ﺗﻣﺎﻣًﺎ ﻟﻠﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺗوﻗﻌﺔ أو اﻟﻣرﻏوﺑﺔ‬
‫ﻧﺗﯾﺟﺔ ﺳـﺎﻟﺑﺔ ﺣﯾﻧﻣﺎ ﺗﻛون ﻗﯾﻣﺗﻪ اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ أﺳوأ ﻣن اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺗوﻗﻌﺔ أو اﻟﻣرﻏوﺑﺔ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬ﺳﻣﺎت اﻟﺧطر‬

‫‪1‬‬
‫ﯾﻣﻛن ﺗﺣدﯾدـ أﻫم اﻟﺳﻣﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺧطر ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪ 1.‬اﻻﺳ ـﺗﻣ ارر‪ :‬ﻣ ـن اﻟﻣﻌ ـروف أن اﻟﺧط ـر ﻫ ـو اﻟﺣﺎﻟ ـﺔ اﻟﻣﻌﻧوﯾ ـﺔ ﻏﯾ ـر اﻟﻣواﺗﯾ ـﺔ اﻟﺗ ـﻲ ﺗﻧﺗ ـﺎب ﻣﺗﺧ ـذ اﻟﻘ ـ ارر ﻋﻧ ـد‬
‫اﺗﺧﺎذﻩ ﻗ ارر ﻣﻌﯾن ﻟﻌدم ﻣﻌرﻓﺗﻪ ﺑﻧﺎﺗﺞ ﻫذا اﻟﻘ‬
‫ارر‪ .‬وﺣﯾث أن اﻟﺷـﺧص " طﺑﯾﻌ ـﻲ أو ﻣﻌﻧ ـوي " ﻓـ ـﻲ ﺣﺎﺟ ـﺔ ﻣﺳ ـﺗﻣرة ﻻﺗﺧ ـﺎذ ﻗ ـ ار ارت وﻗدرﺗ ـﻪ ﺗﻛ ـﺎد‬
‫ﻣﻧﻌدﻣـ ـﺔ ﻟﻠﺗﺄﻛـ ـد ﻣن ﻧﺎﺗﺞ ﻫذﻩ اﻟﻘ ار ارت ﻓﻲ اﻟﻣﺳـ ـﺗﻘﺑل‪ ،‬ﺣﯾـ ـث أن اﻟﻣﺳـ ـﺗﻘﺑل ﻣﺟﻬـ ـول ﺑﺎﻟﻧﺳـ ـﺑﺔ ﻟ ـ ـﻪ‪،‬‬
‫وﺑﺎﻟﺗـﺎﻟﻲ ﻻ ﯾﻧﺗﻬـﻲ اﻟﺧطـر إﻻ ﺑﻧﻬﺎﯾ ـﺔ اﻟﺣﯾ ـﺎة‪ ،‬وان ﻛﺎﻧ ـت ﺑﻌ ـض ﻣﺳ ـﺑﺑﺎت اﻟﺧط ـر ﻗ ـد ﺗﻧﺗﻬ ـﻲ ﻣ ـن اﻟﻌ ـﺎﻟم‬
‫إﻻ أن ﻫﻧ ـﺎك ﻣﺳ ـﺑﺑﺎت ﺟدﯾ ـدة‬
‫ﺗظﻬر ﻣﻊ ﻣرور اﻟوﻗت‪.‬‬
‫‪ 2.‬اﻟﺗﻧوع‪ :‬ﯾﺗﺳم اﻟﺧطر ﺑﺗﻌددـ ﻣﺳﺑﺑﺎﺗﻪـ واﺧﺗﻼف اﻟظروف اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻟﻪ وﻟذا ﻓﺈن ﻫﻧﺎك ﺗﻧوع ﻛﺑﯾر ﻓﻲ اﻟﺧطر‪،‬‬
‫ﺣﯾث أن اﺳﺗﻣ اررﯾﺔ اﻟﺧطر أدى إﻟﻰ ﺗﻧوع اﻟﺧطر ﻛﻧﺗﯾﺟﺔ ﻟﺗﻧوع ﻣﺳﺑﺑﺎﺗﻪ‪.‬‬
‫‪ 3.‬اﻻﺣﺗﻣﺎﻟﯾ ـﺔ‪ :‬ﯾﺗﺳ ـم اﻟﺧط ـر ﺑﺄﻧ ـﻪ ﻣﺣﺗﻣ ـل اﻟﺣ ـدوث‪ ،‬ﺣﯾ ـث ان ﻧﺷ ـﺄة اﻟﺧط ـر ﺗرﺟ ـﻊ إﻟ ـﻰ ﻋ ـدم ﻣﻌرﻓ ـﺔ‬
‫ﻧﺗ ـﺎﺋﺞ‬
‫اﻟﻘ ار ارت اﻟﻣﺗﺧذة ﻓﻲ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑل‪.‬‬
‫‪ 4.‬اﻟﻘﺎﺑﻠﯾ ـﺔ ﻟﻠـ ـﺗﺣﻛم‪ :‬ﯾﺗﺳـ ـم اﻟﺧط ـر ﺑﺈﻣﻛﺎﻧﯾـ ـﺔ اﻟﺗﻧﺑـ ـؤ ﺑـ ـﻪ وﺑﺎﻟﺗ ـﺎﻟﻲ اﻟـ ـﺗﺣﻛم ﻓﯾـ ـﻪ واﻟﺗﻌﺎﻣ ـل ﻣﻌـ ـﻪ وﻣواﺟﻬﺗـ ـﻪ‬
‫ﺳـ ـواء ﺑﺎﻟوﺳﺎﺋل اﻟﻣﺎدﯾـﺔ أو اﻟﻣﻌﻧوﯾـﺔ‪ ،‬ﺣﯾـث ﯾﻣﻛـن اﻟـﺗﺣﻛم ﻓـﻲ ﻋﻧﺎﺻـر اﻟﺧطـر‪ ،‬اﺣﺗﻣـﺎل اﻟﺧﺳـﺎرة اﻟﻣﺎﻟﯾـﺔ‬
‫وﺣﺟـم‬
‫اﻟﺧﺳﺎرة اﻟ ﺎﻣﻟﯾﺔ اﻟﻣﺗوﻗﻌﺔ ﻋن طرﯾق وﺳﺎﺋل اﻟوﻗﺎﯾﺔ واﻟﻣﻧﻊ اﻟﻣﻧﺎﺳﺑﺔ ﻟﻛل ظﺎﻫرـة ﺧطر‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺛﺎ‪ :‬أﺛر وﺟود اﻟﺧطر‪:‬‬
‫ﺗرﺗب ﻋﻠﻰ وﺟود اﻟﺧطر‪ ،‬ﺑﻣﻌﻧﻰ اﻟﺷك أو ﻋدم اﻟﺗﺄﻛد‪ ،‬ﻓﻲ ﺣﯾﺎة اﻷﺷﺧﺎص اﻟﻌﺎﻣﺔ واﻟﺧﺎﺻﺔ وﺟود‬
‫اﺗﺟﺎﻫﺎت ﻣﻌﯾﻧﺔ ﻟدى ﻫؤﻻء اﻷﺷﺧﺎص ﻣﺛل اﻷﻣل ﻓﻲ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑل واﻟﺗﺧطﯾطـ ﻟﻪ وﻣﺣﺎوﻟﺔ اﻟوﺻول إﻟﻰ درﺟﺎت‬
‫‪6‬‬
‫ﻣن اﻟﺗﻘدم واﻟرﻗﻰ‪ ،‬ﻫذﻩ اﻻﺗـﺟﺎﻫﺎت اﻹﯾﺟﺎﺑﯾﺔ ﺗﻌﺗﺑر ﻓﻲ ﺣد ذاﺗﻬﺎ ﻣﺣﺎوﻻت ﻟﻘﻬر اﻟﺧطر‪.‬‬
‫‪ 1‬ﻣﺣﻣد وﺣﯾد ﻋﺑد اﻟﺑﺎري‪ ،‬ادارة اﻟﺧطر واﻟﺗﺄﻣﯾن اﻟﺗﺟﺎري واﻻﺟﺗﻣﺎﻋﻲ‪ ،‬دون دار ﻧﺷر‪ 3،‬اﻟﻘﺎھرة ‪ ،‬ﻣﺻر‪ ،1997 ،‬ص‪64. :‬‬
‫‪7‬‬
‫أﻣﺎ ﻣن اﻟﻧﺎﺣﯾﺔـ اﻟﺳﻠﺑﯾﺔ ﻓﻘد ﺗرﺗب ﻋﻠﻰ وﺟود اﻟﺧطر أن أﺻﺑﺢ اﻷﺷﺧﺎص ﯾﺗﻌرﺿون ﻻﺗﺟﺎﻫﺎت‬
‫ﻗﯾﺎم اﻟﻣﻧﺎزﻋﺎت وﺗوﻗﻊ اﻟﻔﺷل وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ‬
‫ﻣﺿﺎدة ﻣﺛل اﻟﺧوف ﻣن اﻟﻣﺳﺗﻘﺑل وﻣﺎ ﯾﺗرﺗب ﻋﻠﯾﻪ ﻣن‬
‫ﺗردد‬
‫اﻷﺷﺧﺎص ﻓﻲ اﺗـﺧﺎذ ﻗ اررات ﺗﻣس ﺻﻣﯾم ﻣﺳﺗﻘﺑﻠﻬم وﻣﺟﺗﻣﻌﻬم وﺗؤدي ﻣﺛل ﻫذﻩ اﻻﺗﺟﺎﻫﺎت إﻟﻰ‬
‫اﺗ ﺧ ﺎذ‬
‫اﻷﺷﺧﺎص ﻟﺳﯾﺎﺳﺎت دﻓﺎﻋﯾﺔ ﻣﻔﯾدة أو ﺳﯾﺎﺳﺎت ﺳﻠﺑﯾﺔ ﺿﺎرة ﺑﺎﻟﺷﺧص أو ﺑﺎﻟﻣﺟﺗﻣﻊ أو ﺑﻛﻠﯾﻬﻣﺎ‪.‬‬
‫ﻓﻣن اﻟﺳﯾﺎﺳﺎت اﻟـدﻓﺎﻋﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻠﺗزم ﺑﻬﺎ اﻷﺷﺧﺎص ﻓﻲ ﺣﯾﺎﺗﻬم ﻣﺣﺎوﻟﺔ اﻟﺗﻧﺑؤ ﺑﺎﻟﻣﺳﺗﻘﺑل ﻋن طرﯾق‬
‫ﺟﻣﻊ اﻹﺣﺻﺎﺋﯾﺎت وﺗﻔﺳﯾر اﻟظواﻫر اﻟطﺑﯾﻌﯾﺔ ﻋن طرﯾق ﺗﺣﻠﯾﻠﻬﺎ وﺧﻠق وﺳﺎﺋل اﻷﻣن اﻟوﻗﺎﺋﻲ اﻟﺗﻲ ﺗﻘﻠل ﻣن‬
‫وﻗﻊ ﺗﺣﻘق ﺑﻌض أو ﻛل اﻟظواﻫر اﻟطﺑﯾﻌﯾﺔ اﻟﻣﻔﺎﺟﺋﺔ‪.‬‬
‫ﻋن اﻟﻘﯾﺎم ﺑﺑﻌض اﻷﻋﻣﺎل اﻟﻣرﺑﺣﺔ أو اﻟﻣﻔﯾدة‬
‫وﻣن اﻟﺳﯾﺎﺳﺎت اﻟﺳﻠﺑﯾﺔ ﻟﻸﺷﺧﺎص اﻻﻣﺗﻧﺎع‬
‫ﻟ ﻬم‬
‫وﻷﻓ ارد اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ ﻻ ﻟﺷﻲء إﻻ ﻟﺧوﻓﻬم ﻣن اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻌﻛﺳﯾﺔ ﻟﺗﻠك اﻟﺗﻲ ﯾﺗﻣﻧوﻧﻬﺎ‪ ،‬وﯾظﻬر ذﻟك ﺑوﺿوح ﻣن‬
‫ﻋد م‬
‫أرس اﻟﻣﺎل ﻧﻔﺳﻪ‬
‫‪1‬‬ ‫ﻼ ﻣﻌﺗﺑ ار ﺧوﻓًﺎ ﻣن أن ﯾﺿﯾﻊ‬
‫اﺳﺗﺛﻣﺎر اﻷﻣوال ﻓﻲ ﺑﻌض اﻟﻣﺷﺎرﯾﻊ اﻟﻣرﺑﺣﺔ اﻟﺗﻲ ﺗدر دﺧ ً‬
‫‪.‬‬
‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﻣﻔﻬوم اﻷﻣن‬
‫ﻻ ﺗ ـ ازل ﺑ ـؤرة اﻻﻫﺗﻣ ـﺎم ﺑﺎﻟﻣﺧ ـﺎطر ﺗرﻛ ـز ﺣﺗ ـﻰ اﻵن ﻋﻠ ـﻰ اﻹﺧﻔﺎﻗ ـﺎت اﻟﺗ ـﻲ ﺗﺳ ـﺑﺑﻬﺎ اﻷﺧط ـﺎء اﻟﺑﺷ ـرﯾﺔ‬
‫واﻟﻼﻋﻘﻼﻧﯾﺔ وﻓﺷل اﻷﻧظﻣﺔ واﻟﻧﻘل اﻟﺿﻌﯾف ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣﺎت‪ ،‬واﻟﺟﺎﻧب اﻟرﺋﯾﺳﻲ واﻟﻣﺗﻧﺎﻣﻲ اﻵﺧر ﻟﻣواﺟﻬﺔ اﻟﻔﺷل‬
‫ﻓﻲ إدارة اﻟﻣﺧﺎطر ﻫو اﻷﻣن‪.‬‬
‫وﯾﻌـ ـد اﻷﻣـ ـن أﺣـ ـد ﻣﻘوﻣـ ـﺎت اﻟﻣؤﺳﺳـ ـﺔ اﻟﺿـ ـرورﯾﺔ اﻟﺗـ ـﻲ ازدادت ﺑﺳـ ـرﻋﺔ ﻛﺑﯾـ ـرة‪ ،‬وﻓـ ـﻲ اﻟواﻗـ ـﻊ ﻻ ﺗوﺟـ ـد‬
‫ﻣؤﺳﺳﺔ – ﺳواء أﻛﺎﻧت ﻋﻣوﻣﯾﺔ أو ﺧﺎﺻﺔ –ﻻـ ﺗﻣﺗﻠك ﻓرﯾﻘﺎ ﻣﺧﺻﺻﺎ ﻻدارة اﻟﻣﺳﺎﺋل اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ‬
‫ﺑﺎﻷﻣن‪ .‬وﯾرﺟﻊ أﺻل ﻣﺻطﻠﺢ اﻷﻣن ‪ Security‬إﻟـﻰ اﻟﻛﻠﻣـﺔ اﻟﻼﺗﯾﻧﯾـﺔ ‪ Se-curus‬وﻣـن ‪ Cura‬اﻟﺗـﻲ‬
‫ﺗﻌﻧـﻲ‬
‫اﻟﻌﻧﺎﯾ ـﺔ ‪ care To‬وﺑوﺟ ـﻪ ﻋ ـﺎم ﻓ ـﺈن ﻣﺻــطﻠﺢ اﻷﻣ ـن ﯾﻌﺑ ـر إﻣ ـﺎ ﻋ ـن اﻟﺗﺣ ـرر ﻣ ـن اﻟﺧط ـر أو اﺳ ـﺗﻌ ارض اﻟﻘ ـوة‬
‫واﻟﻘدرة ﻋﻠﻰ اﻻﺳﺗﺟﺎﺑﺔ ﻟﻠﺗﻬدﯾدات أو ﻋرﻗﻠﺗﻬﺎ‪.‬‬
‫واﻷﻣ ـن ﻫ ـو ﻣﻔﻬ ـوم ﺷ ـﺎﻣل ﯾﺗﺿــﻣن إدارة اﻟﺻــﺣﺔ واﻷﻣ ـﺎن واﻟﺣﺳ ـﺎﺑﺎت اﻟﺗﺟﺎرﯾ ـﺔ واﻷزﻣ ـﺎت واﻟﺗﺧط ـﯾط‬
‫ﻟﻠطـ ـوارئ واﻓﺷـ ـﺎء اﻷﺳـ ـ ارر واﻟﺧطـ ـورة ﻋﻠـ ـﻰ ﺳ ــﻣﻌﺔ اﻟﻣؤﺳﺳـ ـﺔ‪ ،‬وﻓـ ـﻲ اﻟواﻗـ ـﻊ أي ﺷـ ـﻲء ﻟـ ـﻪ ﻋﻼﻗـ ـﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳـ ـﺔ‬
‫وﺑﺗﺣﻘﯾ ــق اﻷرﺑـ ـﺎح واﻻﺳـ ـﺗﻣ اررﯾ‪،‬ﺔ ﻫـ ـذﻩ اﻟرؤﯾـ ـﺔ اﻟواﺳ ــﻌﺔ ﻟﻸﻣـ ـن رﺑﻣـ ـﺎ ﺗﻌﺗﺑـ ـر أﻗـ ـرب إﻟـ ـﻰ ﻣﻬـ ـﺎم إدارة‬
‫اﻟﻣﺧـ ـﺎطر‬
‫‪7‬‬
‫‪2‬‬
‫ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺣﯾث ﺗﺳﻣﺢ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ وﻟﻸﻓ ارد ﺑﻣواﺻﻠﺔ اﻟﻌﻣل ﻓﻲ ﺟو ﺧﺎل ﻣن اﻟﻣﺧﺎطر‪.‬‬
‫‪ 1‬ﺷرﯾف‪ 3‬ﻣﺣﻣد اﻟﻌﻣري‪ ،‬ﻣﺣﻣد ﻣﺣﻣد ﻋطﺎ‪ :‬اﻷﺻول اﻟﻌﻠﻣﯾﺔ واﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ﻟﻠﺧطر واﻟﺗﺄﻣﯾن‪ 3،‬دون دار ﻧﺷر‪ ،‬اﻟطﺑﻌﺔ اﻷوﻟﻰ‪ ،‬اﻟﺳﻌودﯾﺔ‪08. ،2012 3،‬‬
‫‪ 2‬إدوارد‪ ،‬ب‪.‬ﺑورودزﯾﻛﯾس‪ 3،‬ﺗرﺟﻣﺔ‪ 3‬أﺣﻣد اﻟﻣﻐرﺑﻲ‪ :‬إدارة اﻟﻣﺧﺎطر واﻷزﻣ‪ 3‬ﺎت واﻷﻣ‪ 3‬ن‪ ،‬دار اﻟﻔﺟ ر ﻟﻠﻧﺷ ر واﻟﺗوزﯾ ﻊ‪ ،‬اﻟﻘ ﺎھرة‪ ،2008 ،‬ص ص‬
‫ص‪:‬‬
‫‪.73 - 72 -71‬‬
‫‪7‬‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬أﻧواع اﻟﺧطر‬
‫ﯾﻣﻛن ﺗﻘﺳﯾم اﻟﻣﺧﺎطر ﺑﺷﻛل ﻋﺎم إﻟﻰ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ 1.‬اﻷﺧطﺎر ﺣﺳب ﺗﺄﺛﯾرﻫﺎ‪:‬‬

‫أ‪ .‬اﻷﺧطﺎر اﻟﺗﻲ ﺗﺻﯾب اﻷﺷﺧﺎص‪ :‬وﻫﻲ ﺗﻠك اﻟﻣﺧﺎطر اﻟﺗـﻲ ﺗﺣﻘﻘـت ﻣﺳـﺑﺑﺎﺗﻬﺎ ﻓـﻲ ﺻـورة ﺣـﺎدث ﻛـﺎن‬
‫ﻣوﺿوع اﻟﺗـﺄﺛﯾر ﻫـو اﻟﺷـﺧص اﻟطﺑﯾﻌـﻲ‪ ،‬ﺳـواء ﻛـﺎن ﻓـﻲ دﺧﻠـﻪ أو ﺣﯾﺎﺗـﻪ أو ﻓـﻲ ﺻـﺣﺗﻪ‪ ،‬ﻣﺛـل أﺧطـﺎر‬
‫‪1‬‬
‫اﻟوﻓﺎة واﻟﻣرض‪ ،‬اﻹﺻﺎﺑﺎت اﻟﺑدﻧﯾﺔ وﻏﯾرﻫﺎ ‪.‬‬
‫ب‪ .‬اﻷﺧط ـﺎر اﻟﺗ ـﻲ ﺗﺻ ـﯾب اﻟﻣﻣﺗﻠﻛ ـﺎت‪ :‬وﻫ ـﻲ اﻟﺗ ـﻲ ﺗﺻ ـﯾب أﻣ ـوال وﻣﻣﺗﻠﻛ ـﺎت اﻟﺷــﺧص ﻛﺣ ارﺋــق‬
‫اﻟﻣﺣ ـﻼت واﻟﻣﺻﺎﻧﻊ واﻟﺳرﻗﺎت واﻟﻐرق واﻟﺗﻠـف أو أﯾـﺔ أﺧطـﺎر ﺗﺗﻌـرض ﻟﻬـﺎ اﻷﻣـوال ﺳـواء ﻛﺎﻧـت ﻣﻧﻘوﻟـﺔ‬
‫أو ﻏﯾـر‬
‫ﻣﻧﻘوﻟﺔ‪.‬‬
‫ج‪ .‬ﻣﺧ ـﺎطر اﻟﻣﺳ ـؤوﻟﯾﺎت‪ :‬ﻫ ـذﻩ اﻷﺧط ـﺎر ﻻ ﺗﺻ ـﯾب اﻟﺷــﺧص ﻓ ـﻲ ﺣ ـد ذاﺗ ـﻪأوـ ﻣﺎﻟ ـﻪ ﺑﺻ ـورة ﻣﺑﺎﺷ ـرة ﺑ ـل‬
‫ﺗﺻ ـﯾب أﺷــﺧﺎص آﺧ ـرﯾن ﻓ ـﻲ أرواﺣﻬ ـم أو أﻣ ـواﻟﻬم وﯾﻛ ـون اﻟﻔ ـرد اﻟﻣﺗﺳ ـﺑب ﻣﺳ ـؤوﻻ ﻋﻧﻬ ـﺎ أﻣ ـﺎم اﻟﻘ ـﺎﻧون‬
‫‪2‬‬
‫وﺗﺳﻣﻰ اﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺔ ﻫذﻩ ﺑﺎﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺔ اﻟﻣدﻧﯾﺔ ﺗﺟﺎﻩ اﻟﻐﯾر وﻣن أﻣﺛﻠﺗﻬﺎ اﻷﺧطﺎر اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ‪.‬‬
‫‪3‬‬
‫‪ 2.‬اﻷﺧطﺎر ﺣﺳب ﻧﺗﺎﺋﺟﻬﺎ‪ :‬وﻫﻲ اﻟﺗﻲ ﺗﻛون ﻣن ﺣﯾث اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ‪:‬‬
‫أ‪ .‬اﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪ :‬وﻫﻲ اﻷﺧطﺎر اﻟﺗﻲ ﯾﺗﻌرض ﻟﻬﺎ أرس اﻟﻣﺎل واﻟﻌﻣـل ﻛﺄﺧطـﺎر اﻟﻛﺳـﺎد اﻻﻗﺗﺻـﺎدي وأﺧطـﺎر‬
‫اﻟﺣ ارﺋق واﻟزﻻزل وﻏﯾرﻫﺎ‪ ،‬وﻫﻲ ﺗﺻﯾب أرس اﻟﻣﺎل ﻣﺑﺎﺷرة‪ ،‬أﻣﺎ اﻷﺧطـﺎر اﻟﺗـﻲ ﺗﺻـﯾب اﻟﻌﻣـل ﻓﺄﻣﺛﻠﺗﻬـﺎ‬
‫أرس اﻟﻣ ـﺎل‬
‫ﺧط ـر اﻟوﻓ ـﺎة واﻟﻣ ـرض واﻟﺑطﺎﻟ ـﺔ واﻟﻌﺟ ـز وﻛ ـل ﻣ ـﺎ ﯾ ـؤﺛر ﻓ ـﻲ ﻗ ـدرة اﻷﻓ ـ ارد ﻋﻠ ـﻰ‬
‫أو‬
‫اﺳ ـﺗرداد‬
‫ﺗﺣﺻﯾلـ اﻷﺟور‪ ،‬وﺗﻛون ﻫذﻩ اﻷﺧطﺎر ﺣﺳب طﺑﯾﻌﺔـ ﻧﺷﺎطﻬﺎ‪:‬‬
‫‪ ‬أﺧط ـﺎر اﻟﻣﺿ ـﺎرﺑﺔ‪ :‬وﻫ ـﻲ اﻟﺗ ـﻲ ﺗﺗﺳ ـﺑب ﻓ ـﻲ ﻧﺷـ ـﺄﺗﻬﺎ ظ ـواﻫر ﯾﺧﻠﻘﻬ ـﺎ اﻹﻧﺳ ـﺎن ﻟﻧﻔﺳ ـﻪ ﻟﻐ ـرض‬
‫ﺗﺣﻘﯾ ــق ﻣﻛﺎﺳـب ﻣﺎﻟﯾـﺔ واﻗﺗﺻـﺎدﯾﺔ إﻻ أن ﻧﺎﺗﺟﻬـﺎ ﯾﻛـون ﻏﯾـر ﻣﻌـروف ﻣﻘـدﻣﺎ ﻓﻘـد ﯾﻛـون رﺑـﺢ أو‬
‫ﺧﺳـﺎرة وﻣـن أﻣﺛﻠﺗﻬ ـﺎ اﻟﻣﺿـ ـﺎرﺑﺔ ﻓـ ـﻲ أﺳ ــﻌﺎر اﻷﺳ ــﻬم واﻟﺳـ ـﻧدات ﻓ ـﻲ ﺳـ ـوق اﻟﻣـ ـﺎل أو اﺣﺗﻛـ ـﺎر ﺷـ ـ ارء‬
‫اﻟﻣـ ـواد اﻷوﻟﯾـ ـﺔ‬
‫واﻟﺳﻠﻊ ﺑﻘﺻد اﻟﻣﺿﺎرﺑﺔ ﺑﺎﻷﺳﻌﺎر وﯾﺳﻣﻰ ﻫذا اﻟﻧوع ﻣن اﻟﺧﺳﺎﺋر أﯾﺿﺎ ﺑﺎﻟﺧﺳﺎﺋر اﻟﺣرﻛﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻷﺧطﺎر اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ‪ :‬وﺗﺣﺗﻣل ﻓرص رﺑﺢ أو ﺧﺳﺎرة ﻣﺛل ﺗﻐﯾـر اﻷﺳـﻌﺎر ﻟﺻـﺎﺣب اﻟﻣﺧـزن ﻟظـروف ﻻ‬
‫دﺧل ﻟﻪ ﻓﻲ ﺗﻛوﯾﻧﻬﺎ‪.‬‬
‫‪7‬‬
‫‪ 1‬أﺳﺎﻣﺔ ﻋزﻣﻲ ﺳﻼم‪ ،‬ﺷﻘﯾري ﻧوري ﻣوﺳﻰ‪ :‬إدارة‪ 3‬اﻟﺧطر واﻟﺗﺄﻣﯾن‪ 3،‬دار ﺣﺎﻣد ﻟﻠﻧﺷر واﻟﺗوزﯾﻊ‪ 3،‬ﻋﻣﺎن‪ ،2007 ،‬ص‪27. :‬‬
‫‪ 2‬ﯾوﺳف‪ 3‬ﺣﺟﯾم اﻟطﺎﺋﻲ‪ ،‬وآﺧرون‪ :‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪18. :‬‬
‫‪ 3‬ﻣرﺟﻊ‪ 3‬ﻧﻔﺳﮫ ‪ ،‬ص‪20. :‬‬
‫‪7‬‬
‫ب‪ .‬ﻏﯾر اﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪ :‬وﯾطﻠق ﻋﻠﯾﻬﺎ اﻷﺧطﺎر اﻟﻣﻌﻧوـﯾﺔ‪ ،‬وﺗﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﻧواﺣﻲ اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾـﺔ ﻟﻸﺷـﺧﺎص )أي‬
‫أﻧﻬـﺎ ﻻ ﺗﻧﺻـ ـرف إﻟـ ـﻰ اﻟﺟواﻧـ ـب اﻟﻣﺎدﯾـ ـﺔ(‪ ،‬وﻣﻧﻬـ ـﺎ اﻟﺧـ ـوف ﻣـ ـن وﻓـ ـﺎة زﻋـ ـﯾم أو ﺻـ ـدﯾق أو وﻟـ ـﻲ أﻣـ ـر‪،‬‬
‫وﻣـ ـن اﻟﻣﻣﻛن أن ﺗﺗﺣـول ﻫـذﻩ اﻷﺧطـﺎر ﻣـن أﺧطـﺎر ﻏﯾـر اﻗﺗﺻـﺎدﯾﺔ إﻟـﻰ أﺧطـﺎر اﻗﺗﺻـﺎدﯾﺔ إذا ﺗرﺗﺑـت‬
‫ﻋﻠـﻰ اﻟوﻓ ـﺎة أﺿ ـ ارر ﻣﺎدﯾ ـﺔ ﻣﺛ ـل ﺗ ـﺄﺛر اﻻﺑ ـن ﺑوﻓ ـﺎة واﻟ ـدﻩ ﻣ ـن اﻟﻧ ـﺎﺣﯾﺗﯾن اﻟﻣﺎدﯾ ـﺔ واﻟﻧﻔﺳ ـﯾﺔ )اﻟﻣﻌﻧوﯾ ـﺔ(‬
‫ﻓﺣﺎدﺛ ـﺔ‬
‫اﻟوﻓﺎة ﻫذﻩ ﺧﻠﯾط ﻣن ﺧطر ﻣﺎدي وآﺧر ﻣﻌﻧوي‪.‬‬
‫‪ 3.‬اﻷﺧطﺎر ﺣﺳب طﺑﯾﻌﺗﻬﺎ‪ :‬وﺗﻘﺳم إﻟﻰ‪:‬‬
‫أ‪ .‬اﻷﺧط ـﺎر اﻟﻌﺎﻣ ـﺔ‪ :‬وﻫ ـﻲ اﻟﺗ ـﻲ ﺗﺻ ـﯾب ﻣﺟﻣوﻋ ـﺔ ﻣ ـن اﻟﻧ ـﺎس ﻓ ـﻲ آن واﺣ ـد ﻛﺗﻠ ـك اﻟﻧﺎﺗﺟ ـﺔ ﻋ ـن اﻟ ـزﻻزل‬
‫واﻟﺑ ارﻛﯾن واﻟﻌواﺻف واﻟﻔﯾﺿﺎﻧﺎت أو أﺧطﺎـر اﻟﺗﻘﻠﺑﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻛﺎﻟﻛﺳﺎد واﻟﺗﺿﺧم‪.‬‬
‫ب‪ .‬اﻷﺧطﺎر اﻟﺧﺎﺻﺔ‪ :‬ﻫﻲ اﻟﺗﻲ ﺗﺗﻌﻠقـ ﺑﺷﺧص ﻣﻌﯾن ﺳواء ﻣن ﺣﯾث ﺳﺑب اﻟﺧطر أو ﻧﺗﯾﺟﺗﻪـ أو ﻛﻠﯾﻬﻣﺎ‬
‫ﻣﻌﺎ‪.‬‬
‫‪ 4.‬اﻷﺧطﺎر ﺣﺳب ﻣﺳﺑﺑﺎﺗﻬﺎ‪ :‬وﺗﺗﻣﺛل ﻓﻲ‪:‬‬
‫أ‪ .‬اﻷﺧطـﺎر اﻟطﺑﯾﻌﯾـﺔ‪ :‬وﻫـﻲ اﻟﺗـﻲ ﺗﻧﺷ ـﺄ ﻋـن ظـواﻫر طﺑﯾﻌﯾـﺔ ﻻ دﺧ ـل ﻹ اردة اﻹﻧﺳـﺎن ﻓـﻲ إﯾﺟﺎدﻫـﺎ وﻟ ـﯾس‬
‫ﺑوﺳﻌﻪ ﺗﺟﻧﺑﻬﺎ وﻣن أﻣﺛﻠﺗﻬﺎ اﻷﺧطﺎر اﻟﻌﺎﻣﺔ‪.‬‬
‫ب‪ .‬اﻷﺧطﺎر اﻟﺷﺧﺻﯾﺔ‪:‬وﯾﻛون ﻣﺳﺑﺑﻬﺎ اﻟﺷﺧص ﻧﻔﺳﻪ ﺑطرﯾﻘﺔ ﻣﺑﺎﺷرة أو ﻏﯾر ﻣﺑﺎﺷرة وﯾﺳﻬل ﻋﻠﻰ اﻟﻔرد‬
‫اﻟﺗﺣﻛم ﻓﻲ ظروف ﺣدوﺛﻬﺎ واﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣﺗرﺗﺑﺔ ﻋﻠﯾﻬﺎ‪ ،‬ﻛﺎﻷﺧطﺎر اﻟﺗﻲ ﺗﺣدث ﻓﻲ اﻟﻣﻣﺗﻠﻛﺎت واﻟﺣـوادث‪،‬‬
‫وﺧﺎﺻﺔ ﻓﻲ ظروف اﻟﻌﻣل‪.‬‬
‫‪ 5.‬ﻣﺧﺎطر ﻣن ﺣﯾث ارﺗﺑﺎطﻬـﺎ ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳـﺔ‪ :‬وﻓﻘـﺎ ﻟﻬـذا اﻟﺗﺻـﻧﯾف‪ -‬وﻫـو اﻟﺗﺻـﻧﯾف اﻟـذي ﺗﻌﺗﻣـد ﻋﻠﯾـﻪ‬
‫اﻟﻧﻣـﺎذج‬
‫ﯾـ ـﺗم ﺗﻘﺳـ ـﯾم اﻟﻣﺧـ ـﺎطر اﻟﺗـ ـﻲ ﺗﺗﻌـ ـرض ﻟﻬـ ـﺎ اﻟﻣؤﺳﺳـ ـﺔ إﻟـ ـﻰ ﻣﺟﻣـ ـوﻋﺗﯾن‬
‫اﻟﺣدﯾﺛـ ـﺔ ﻓـ ـﻲ ﻧظرﯾـ ـﺔ اﻟﺗﻣوﯾـ ـل‬
‫ﻣـ ـ ن‬
‫‪-‬‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﻣﺧﺎطر‪ ،‬ﻫﻣﺎ ‪:‬‬
‫أ‪ .‬ﻣﺧ ـﺎطر ﻣﻧﺗظﻣ ـﺔ‪ :‬وﻫ ـﻲ اﻟﻣﺧ ـﺎطر اﻟﺗ ـﻲ ﺗﺗﻌ ـرض ﻟﻬ ـﺎ ﺟﻣﯾ ـﻊ اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺎت ﺑﺎﻟﺳ ـوق ﺑﺻ ـرف اﻟﻧظ ـر‬
‫ﻋ ـن ﺧﺻﺎﺋص اﻟﻣؤﺳﺳﺔـ ﻣن ﺣﯾـث اﻟﻧـوع أو اﻟﺣﺟـم أوـ ﻫﯾﻛـل اﻟﻣﻠﻛﯾـﺔ ‪ ...‬إﻟـﺦ ـ وﺗﻧﺷـﺄ ﻫـذﻩ اﻟﻣﺧـﺎطر‬
‫ﻋـن ﻣﺗﻐﯾ ـ ارت ﻟﻬ ـﺎ ﺻ ـﻔﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾ ـﺔ‪ ،‬ﻣﺛ ـل اﻟظ ـروف اﻻﻗﺗﺻ ـﺎدﯾﺔ أو اﻟﺳﯾﺎﺳ ـﯾﺔ‪ ،‬وﻟ ـذﻟك ﯾﺻــﻌب‬
‫اﻟ ـﺗﺧﻠص ﻣ ـن ﻫـ ـذﻩ اﻟﻣﺧـ ـﺎطر ﺑـ ـﺎﻟﺗﻧوﯾﻊ‪ ،‬وﻟـ ـذا ﺗﺳ ــﻣﻰ أﯾﺿـ ـﺎ اﻟﻣﺧـ ـﺎطر اﻟﺗـ ـﻲ ﻻ ﯾﻣﻛـ ـن ﺗﺟﻧﺑﻬـ ـﺎ ﺑـ ـﺎﻟﺗﻧوﯾﻊ‪،‬‬
‫أو ﻣﺧـ ـﺎطر‬
‫‪7‬‬
‫اﻟﺳوق‪.‬‬
‫‪ 1‬ﻣﺣﻣد ﻋﻠﻲ ﻣﺣﻣد ﻋﻠﻲ‪ :‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ص‪09-10. :‬‬
‫‪7‬‬
‫وﯾﺷﯾر ‪ ,J., Francis 1986‬إﻟـﻰ أن اﻟﻣﻧﺷـﺂت اﻟﺗـﻲ ﺗﺗﺳـم ﺑﺎرﺗﻔـﺎع اﻟﻣﺧـﺎطر اﻟﻣﻧﺗظﻣـﺔ ﻟﻌﺎﺋـد أﺳـﻬﻣﻬﺎ‪،‬‬
‫ﻫ ـ ـﻲ ﺗﻠـ ـك اﻟﻣﻧﺷـ ـﺂت اﻟﺗـ ـﻲ ﺗﻧـ ـﺗﺞ ﺳـ ـﻠﻌًﺎ أﺳﺎﺳـ ـﯾﺔ‪ .‬ﻣﺛ ـ ـل ﺷـ ـرﻛﺎت إﻧﺗـ ـﺎج اﻟﻣﻌـ ـدات‪ ،‬وﺷـ ـرﻛﺎت ﻣﻘـ ـﺎوﻻت‬
‫إﻧﺷـ ـﺎء اﻟط ـ ـرق‪ ،‬واﻟﺷ ـ ـرﻛﺎت اﻟﺗ ـ ـﻲ ﯾﺗﻣﯾ ـ ـز ﻫﯾﻛﻠﻬ ـ ـﺎ اﻟﻣ ـ ـﺎﻟﻲ ﺑﺎرﺗﻔ ـ ـﺎع ﻧﺳ ـ ـﺑﺔ اﻻﻗﺗ ـ ـ ارض‪ ،‬ﻓ ـ ـﻲ اﻟوﻗ ـ ـت‬
‫اﻟـ ـذي ﺗﺗﺳـ ـم ﻓﯾـ ـﻪ‬
‫ﻣﺑﯾﻌﺎﺗﻬـ ـ ـﺎ ﺑﺎﻟﻣوﺳــﻣﯾﺔ‪ ،‬ﻣﺛ ـ ـل ﺷ ـ ـرﻛﺎت اﻟطﯾـ ـ ارن‪ .‬إﺿ ـ ـﺎﻓﺔ إﻟ ـ ـﻰ اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺎتاﻟﺻــﻐﯾرة ﻧﺳ ـ ـﺑﯾًﺎ اﻟﺗـ ـﻲ ﺗﻧـ ـﺗﺞ‬
‫ﺳـ ـ ـﻠﻌًﺎ ﯾﺣﺗﻣـ ـ ـل أن ﺗﺗﻌـ ـ ـرض ﺑﺳـ ـ ـرﻋﺔ ﻟﻠﺗﻘـ ـ ـﺎدم‪ ،‬ﻣﺛـ ـ ـل ﺷـ ـ ـرﻛﺎت إﻧﺗـ ـ ـﺎج اﻟﻛﻣﺑﯾـ ـ ـوﺗر‪ .‬ﻓﻔ ـ ـ ـ ـﻲ ﻣﺛـ ـ ـل ﻫـ ـ ـذﻩ‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳـ ـﺎت ﺗﻛـ ـون اﻟﻣﺑﯾﻌ ـﺎت واﻷرﺑ ـﺎح وأﺳــﻌﺎر اﻷﺳــﻬم ﻣﺳـ ـﺎﯾرة ﻟﻠﻣﺳ ـــ ﺗوى اﻟﻌـ ـﺎم ﻟﻠﻧﺷـ ـﺎط اﻻﻗﺗﺻـ ـ ﺎدي‪.‬‬
‫وﻣ ـن ﻫﻧ ـﺎ ﺗرﺗﻔ ـﻊ ﻧﺳ ـﺑﺔ‬
‫اﻟﻣﺧﺎطر اﻟﻣﻧﺗظﻣﺔـ اﻟﺗﻲ ﺗﺗﻌرض ﻟﻬﺎ ﻣﺛل ﺗﻠك اﻟﻣؤﺳﺳﺎت‪.‬‬
‫ب‪ .‬ﻣﺧـ ـﺎطر ﻏﯾـ ـر ﻣﻧﺗظﻣـ ـﺔ‪ :‬وﻫـ ـﻲ اﻟﻣﺧـ ـﺎطر اﻟﺗـ ـﻲ ﺗواﺟـ ـﻪ ﻣؤﺳﺳـ ـﺔ ﻣﻌﯾﻧـ ـﺔ‪ ،‬ﻧﺗﯾﺟـ ـﺔ ﻟﺧﺻـ ـﺎﺋص وظـ ـروف‬
‫ﺗﻠـ ـك اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺔ‪ .‬وﯾﻣﻛ ـن ﺗﺧﻔ ـﯾض أو ﺗﺟﻧ ـب ﺗﻠ ـك اﻟﻣﺧ ـﺎطر ﺑﺎﻻﻋﺗﻣ ـﺎد ﻋﻠ ـﻰ إﺳ ـﺗ ارﺗﯾﺟﯾﺔ اﻟﺗﻧوﯾ ـﻊ‪ .‬وﻟ ـذﻟك‬
‫ﺗﺳــﻣﻰ‬
‫أﯾﺿﺎ اﻟﻣﺧﺎطر اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن ﺗﺟﻧﺑﻬﺎ ﺑﺎﻟﺗﻧوﯾﻊ‪ ،‬أو اﻟﻣﺧﺎطر اﻟﻔرﯾدة ﺣﯾث أﻧﻬﺎ ﺗﺧص ﻣﻧﺷﺄة ﻣﻌﯾﻧﺔ‪.‬‬
‫وﯾﺷ ـﯾر ‪ J., Francis 1986‬إﻟـ ـﻰ أﻧـ ـﻪ ﻓ ـﻲ ﻣﻘدﻣـ ـﺔ اﻟﻣﻧﺷـ ـﺂت اﻟﺗـ ـﻲ ﺗﺗﺳ ـم ﺑﺎﻧﺧﻔـ ـﺎض ﻧﺳـ ـﺑﺔ اﻟﻣﺧـ ـﺎطر‬
‫اﻟﻣﻧﺗظﻣﺔ‪ ،‬وارﺗﻔﺎع ﻧﺳﺑﺔ اﻟﻣﺧﺎطر ﻏﯾرـ اﻟﻣﻧﺗظﻣﺔ‪ ،‬ﺗﻠك اﻟﻣﻧﺷﺂت اﻟﺗﻲ ﺗﻧﺗﺞ ﺳﻠﻌًﺎ ﻏﯾر ﻣﻌﻣـرة‪ .‬ﻓﻔـﻲ ﻣﺛـل‬
‫ﻫ ـذﻩ اﻟﻣﻧﺷ ـﺂت ﯾﻛ ـون اﻻرﺗﺑ ـﺎط ﺿــﻌﯾف ﺑ ـﯾن ﻛ ـل ﻣ ـن اﻟﻣﺑﯾﻌ ـﺎت واﻷرﺑ ـﺎح وأﺳــﻌﺎر اﻷﺳــﻬم وﺑ ـﯾن‬
‫اﻟﻣﺳ ـﺗوى‬
‫اﻟﻌﺎم ﻟﻠﻧﺷﺎط اﻻﻗﺗﺻﺎدي‪6. .‬‬
‫ﻣﺧ ـﺎطر ﻣـ ـن ﺣﯾ ـث اﻟﻣﯾـ ـزة اﻟﺗﻧﺎﻓﺳـ ـﯾﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎﺗﯾ ـﺔ‪ :‬ﯾـ ـرى اﻟـ ـﺑﻌض أﻧ ـﻪ ﯾﻣﻛـ ـن ﺗﻘﺳـ ـﯾم اﻟﻣﺧ ـﺎطر اﻟﺗـ ـﻲ‬
‫ﺗواﺟـ ـﻪ اﻟﻣﻧﺷـ ـﺄة ﺗﺑﻌـ ـًﺎ ﻟﻠﻣﯾـ ـزة اﻟﺗﻧﺎﻓﺳـ ـﯾﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎﺗﯾـ ـﺔاـﻟﻣﺗـ ـواﻓرة ﻟـ ـدﯾﻬﺎ إﻟـ ـﻰ ﻣﺟﻣـ ـوﻋﺗﯾن ﻣـ ـن اﻟﻣﺧـ ـﺎطر‪ ،‬ﻋﻠـ ـﻰ‬
‫اﻟﻧﺣـ ـو‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﺗﺎﻟﻲ ‪:‬‬
‫أ‪ .‬اﻟﻣﺧ ـﺎطر اﻟﻣﺎﻟﯾ ـﺔ‪ :‬وﻫ ـﻲ اﻟﻣﺧـ ـﺎطر اﻟﻧﺎﺷ ـﺋﺔ ﻋ ـن ﻣﺗﻐﯾـ ـ ارت ﻻ ﺗﺗ ـواﻓر ﻟ ـدى اﻟﻣؤﺳﺳـ ـﺔﻋـﻧﻬ ـﺎ ﻣﯾ ـزة‬
‫ﺗﻧﺎﻓﺳـ ـﯾﺔ ﻣﻌﻠوﻣﺎﺗﯾـﺔ‪ ،‬وﯾﺟ ـب ﻋﻠـﻰ اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺔأـن ﺗﺗﺑـﻊ اﺳ ـﺗ ارﺗﯾﺟﯾﺎت ﺟﯾـدة ﻹدارة ﻫ ـذﻩ اﻟﻣﺧـﺎطر ﻷﺟ ـل‬
‫ﺗﻐطﯾﺗﻬ ـﺎ‪ ،‬أو ﺗﺟﻧﺑﻬ ـﺎ‪ ،‬أو اﻟﺳ ـﯾطرة ﻋﻠﯾﻬ ـﺎ‪ .‬ﻷن ﺗﺣﻣ ـل ﻫ ـذﻩ اﻟﻣﺧ ـﺎطر ﻻ ﯾﺣﻘــق ﻟﻠﻣؤﺳﺳ ـﺔ أﯾ ـﺔ ﻋواﺋ ـد‬
‫اﻗﺗﺻ ـﺎدﯾﺔ‪ .‬وﻫ ـﻲ‬
‫ﻣﺧﺎطر ﻟﯾس ﻟﻬﺎ ﻋﻼﻗﺔ ﻣﺑﺎﺷرة ﺑﺎﻟﻧﺷﺎط اﻷﺳﺎﺳﻲ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬وﻟﻛﻧﻬﺎ ﺗرﺗﺑط ﺑﺎﻟﺳوق اﻟذي ﺗﻌﻣل ﻓﯾﻪ‪.‬‬
‫‪7‬‬
‫‪ 7.‬ﻣﺧـﺎطر اﻷﻋﻣـﺎل‪ :‬وﻫـﻲ ﺗﻠـك اﻟﻣﺧ ـﺎطر اﻟﺗـﻲ ﯾﺟـب ﻋﻠـﻰ اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺔ ﺗﺣﻣﻠﻬـﺎ ﻷﺟـل أداء اﻟﻧﺷـﺎط‬
‫اﻷﺳﺎﺳ ـﻲ اﻟذي ﺗﻌﻣل ﻓﯾﻪ‪ ،‬وﻻﺑد وأن ﺗﻣﺗﻠـك اﻟﻣؤﺳﺳـﺔ ﺑﻌـض اﻟﻣ ازﯾـﺎ اﻟﺗﻧﺎﻓﺳـﯾﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎﺗﯾـﺔ ﺑﺎﻟﻧﺳـﺑﺔ ﻟﻠﻣﺗﻐﯾـ‬
‫ارت اﻟﺗـﻲ ﺗﻧﺷﺄ ﻋﻧﻬﺎ ﻫذﻩ اﻟﻣﺧﺎطر‪ ،‬إذ أن ﻫذﻩ اﻟﻣﺗﻐﯾ ارت ﺗﻣﺛل ﻋﻧﺎﺻر أﺳﺎﺳـﯾﺔ ﻟﻠﻘﯾـﺎم ﺑﻧﺷـﺎطﻬﺎ‪ ،‬وﺗوﻟﯾـد‬
‫اﻟﺗـدﻓﻘﺎت‬
‫اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﺑﻬﺎ ‪ .‬ﻓﺿﻼ ً ﻋن أﻧﻬﺎ ﺗﺣﻘق ﻋواﺋد اﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻣﻘﺎﺑلـ ﺗﺣﻣل ﻫذﻩ اﻟﻣﺧﺎطر‪.‬‬
‫‪ 1‬ﻣﺣﻣد ﻋﻠﻲ ﻣﺣﻣد ﻋﻠﻲ‪ :‬ﻣرﺟﻊ‪ 3‬ﺳﺎﺑق‪ 3،‬ص‪11. :‬‬
‫‪7‬‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬ﻣﺳﺑﺑﺎت اﻟﺧطر واﻟﺳﯾﺎق اﻹداري واﻟﺗﻧظﯾﻣﻲ ﻟﻸﻣن‬
‫ﺑـ ـﺎﻟﻧظر إﻟـ ـﻰ ﺗﻌـ ـدد ﻓـ ـروع اﻟﻣﻌرﻓـ ـﺔ ذات اﻟﺻـ ـﻠﺔ ﺑـ ـﺎﻟﺧطر ﻓﻘـ ـد ﺗﻌـ ـددت وﺗﻧوﻋـ ـت ﻣﺳـ ـﺑﺑﺎﺗﻪ‪ ،‬وﻓـ ـﻲ ﻫـ ـذا‬
‫اﻟﻣطﻠـ ـب ﺳـ ـﻧﺣﺎول اﺳـ ـﺗﻌ ارض ﻣﺧﺗﻠـ ـف ﻣﺳ ـ ـﺑﺑﺎت اﻟﺧطـ ـر‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿـ ـﺎﻓﺔ إﻟـ ـﻰ اﻟﺳ ـ ـﯾﺎق اﻹداري واﻟﺗﻧظﯾﻣـ ـﻲ‬
‫اﻟـ ـذي ﺗﻧﺗﻬﺟ ـ ـﻪ‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺎت ﻟﺗﺣﻘﯾق اﻷﻣن‪.‬‬
‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬ﻣﺳﺑﺑﺎت اﻟﺧطر‬
‫ﯾرﺟ ـﻊ وﺟ ـود اﻟﺧط ـر أﺳﺎﺳ ـﺎ إﻟ ـﻰ وﺟ ـود ﻋ ـدة ظ ـواﻫر ﺗ ـؤﺛر ﻋﻠ ـﻰ ﺣﯾ ـﺎة اﻷﺷــﺧﺎص وأﻋﻣ ـﺎﻟﻬم‬
‫وﻣﻣﺗﻠﻛ ـﺎﺗﻬم وﻓ ـﻲ‬
‫ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻗ ار ارﺗﻬم‪ ،‬وﺑذﻟك ﯾﻣﻛن ﺗﻌرﯾف ﻣﺳﺑﺑﺎت اﻟﺧطر‬
‫‪1‬‬
‫ﻛﺎﻵﺗﻲ ‪ :‬ﻣﺳ ـﺑﺑﺎت اﻟﺧط ـر ﻫ ـﻲ‪ " :‬ﻣﺟﻣوﻋ ـﺔ اﻟظ ـواﻫر اﻟطﺑﯾﻌﯾ ـﺔ واﻟﻌﺎﻣ ـﺔ اﻟﺗ ـﻲ ﺗ ـؤﺛر ﺗ ـﺄﺛﯾ ار ﻣﺑﺎﺷ ـ ار أو‬
‫ﻏﯾ ـر ﻣﺑﺎﺷ ـر ﻓ ـﻲ‬
‫اﻟﻘ ار ار ت اﻟﺗﻲ ﯾﺗﺧذﻫﺎ اﻷﺷﺧﺎص أﺛﻧﺎء ﺣﯾﺎﺗﻬم ﻓﺗﺟﻌﻠﻬم ﻏﯾر ذي ﻋﻠم ﺑﻬذﻩ‬
‫اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ ‪ ".‬واﻟﻣﻘﺻـود ﺑـﺎﻟظواﻫر اﻟطﺑﯾﻌﯾـﺔ واﻟﻌﺎﻣ ـﺔ ﻟـﯾس ﻓﻘـط ﻣـﺎ ﻫ ـو ﻣـن ﺻـﻧﻊ اﻟطﺑﯾﻌـﺔ ﻣﺛ ـل اﻟﻔﯾﺿـﺎﻧﺎت‬
‫واﻟوﻓـﺎة‪ ،‬وﻟﻛ ـن‬
‫ﻛل ﻣﺎﻫو ﺣﺎدث وﯾﺣدث ﻓﻲ ﺣﯾﺎة اﻷﺷﺧﺎص اﻟطﺑﯾﻌﯾﺔ ﻛﺑﺷرـ ﻣﺛل اﻟﺳرﻗﺔ واﻟﺣروب وﻣﺎ‬
‫ﺷﺎﺑﻬﻬﺎ‪ .‬وﯾطﻠــق اﻟ ـﺑﻌض ﻋﻠ ـﻰ ﻣﺛ ـل ﻫ ـذﻩ اﻟظ ـواﻫر اﻟطﺑﯾﻌﯾ ـﺔ واﻟﻌﺎﻣ ـﺔ ﻟﻔــظ "اﻟﻛ ـوارث" ﻣﻌﺗﻣ ـدﯾن ﻋﻠ ـﻰ أن‬
‫ﻧ ـﺎﺗﺞ ﺗﺣﻘﻘﻬ ـﺎ‬
‫ﻟﻸﻓ ارد واﻟﻣﺟﺗﻣﻌﺎت ﯾظﻬر ﻓﻲ ﺻور ة ﺧﺳﺎﺋر وأﺿ ارر ﻓﺎدﺣﺔ‪.‬‬
‫وﺑـﺎﻟرﻏم ﻣـن ﻫـذا اﻟﺗﺣدﯾـد إﻻ أن ﻫﻧـﺎك ﻋوـاﻣ ـل ﻣﺳـﺎﻋدة ﺗزﯾـد ﻣـن وﻗـﻊ اﻟﺧط ـر وﻣـن وﻗـﻊ ﻧﺎﺗﺟـﻪ ﻣـن‬
‫أﺿ ـ ارر‪،‬‬
‫ﺗﻠك اﻟﻌواﻣل اﻟﻣﺳﺎﻋدة ﺗظﻬر ﻋﺎدة ﻟوﺟود اﻟﺳﻠوك اﻟﺑﺷري ﻣﺧﺎﻟطﺎ ﻟﻠظواﻫر اﻟطﺑﯾﻌﯾﺔ واﻟظواﻫر‬
‫اﻟﻌﺎﻣﺔ‪ .‬ﯾﻣﻛن أن ﺗﻧﺗﺞ اﻟﻣﺧﺎطر اﻟﺗﻲ ﺗواﺟﻪ أي ﻣؤﺳﺳﺔ وأﻧﺷطﺗﻬﺎ ﻣن ﻋواﻣل ﺧﺎرﺟﯾﺔ وداﺧﻠﯾﺔ‪،‬‬
‫وﯾﻠﺧص اﻟﺷﻛل‬
‫اﻟﺗﺎﻟﻲ أﻣﺛﻠﺔ ﻷﻫم اﻷﺧطﺎر اﻟﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن ﻫذﻩ اﻟﻌواﻣلـ ﺣﺳب اﻟﺷﻛل رﻗم ‪ 2-2‬ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪7‬‬
‫‪ 1‬ﺳﻼﻣﺔ ﻋﺑد ﷲ‪ :‬اﻟﺧطر واﻟﺗﺄﻣﯾن‪ 3،‬اﻷﺻول اﻟﻌﻠﻣﯾﺔ واﻟﻌﻣﻠﯾﺔ‪ ،‬اﻟطﺑﻌﺔ اﻟراﺑﻌﺔ‪ 3،‬دار اﻟﻧﮭﺿﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ‪ 3،‬اﻟﻘﺎھرة‪ ،1984 ،‬ص‪12. :‬‬
‫‪8‬‬
‫اﻟﺷﻛل رﻗم‪ 2-2: :‬أﻫم ﻣﺳﺑﺑﺎت اﻟﻣﺧﺎطر‪.‬‬
‫ﻋواﻣل ﺧﺎرﺟﯾﺔ‬
‫أﺧطﺎر إﺳﺗراﺗﯾﺟﯾﺔ‬
‫أﺧطﺎر ﻣﺎﻟﯾﺔ‬ ‫•اﻟﻣﻧﺎﻓﺳﺔ؛‪3‬‬
‫ﻣﻌدﻻت‪ 3‬اﻟﻔﺎﺋدة؛‬ ‫•ﺗﺣول اﻟﻣﺳﺗﮭﻠﻛﯾن؛‪• 3‬‬
‫ف؛‬ ‫•اﻟﺗﻐﯾرات ﻓﻲ اﻟﺻﻧﺎﻋﺔ؛ •أﺳﻌﺎر‪3‬‬
‫اﻟﺻر‬ ‫•طﻠب اﻟﻌﻣﻼء‪.‬‬
‫اﻟﺳﯾوﻟﺔ واﻟﺗدﻓ‬ ‫اﻟﺑﺣث واﻟﺗطوﯾر‬

‫ق‬
‫اﻟﻧﻘدي‬
‫رأس اﻟﻣﺎل اﻟﻔﻛري‬
‫ﻋواﻣل داﺧﻠﯾﺔ‬
‫ﻧظم اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‬ ‫اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫أﺧطﺎر ﺗﺷﻐﯾﻠﯾﺔ‬
‫•ااﻟﻟﻌﻣﻘوﺧدﺎ؛طر‬
‫ﯾﺔ؛‬ ‫•أﺧطﺎر‬ ‫اﻷﺧﻼﻗﯾﺔ‬
‫ﺗﺷﻐﯾﻠ‬ ‫•اﺣداث اﻟطﺑﯾﻌﺔ؛‬
‫•ھﯾﻛل ﻣﺟﻠس اﻹدارة‪.‬‬
‫•اﻟﻣوردﯾن؛‬
‫•اﻟﺑﯾﺋﺔ‪.‬‬
‫ﻋواﻣل ﺧﺎرﺟﯾﺔ‬
‫ﻋﻠﻲ"‪:‬اﺳﺗ ارﺗﯾﺟﯾﺎت إدارة اﻟﻣﺧﺎطر ﻓﻲ اﻟﻣﻌﺎﻣﻼت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ"‪ ،‬ﻣﺟﻠﺔ اﻟﺑﺎﺣث ﻋدد ‪ ،2009 ،07‬ﺟﺎﻣﻌﺔ‬
‫اﻟﺷﻠف‪ ،‬ص‪) 332. :‬ﺑﺗﺻرف(‬
‫‪8‬‬
‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟﺳﯾﺎق اﻹداري واﻟﺗﻧظﯾﻣﻲ ﻟﻸﻣن‬

‫اﻟﻧظﺎم اﻟﻣؤﺳﺳﻲ أو اﻟﻬﯾﻛل اﻟﺗـﻧظﯾﻣﻲ ﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻣﺎ‪ ،‬ﯾﺗﻛون ﻋﺎدة ﻣن اﻷﻧﺷطﺔ واﻟﻣﻬﺎم اﻟﺗﻲ ﯾـﺗم ﺗوزﯾﻌﻬـﺎ‬
‫ﺑـ ـﯾن اﻟﻌـ ـﺎﻣﻠﯾن ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳـ ـﺔ واﻟﻘﯾـ ـﺎم ﺑﻌﻣﻠﯾـ ـﺎت اﻟﺗﻧﺳـ ـﯾق واﻹﺷـ ـ ارف‪ ،‬وﻫـ ـو ﺑﺎﻟﺿـ ـرورة ﻣوﺟـ ـﻪ ﻧﺣـ ـو ﺗﺣﻘﯾ ــق‬
‫أﻫـ ـداف اﻟﻣؤﺳﺳﺔ واﻟﺗﻧظﯾم‪ ،‬ﻣﺎ ﯾﻣﻛن اﻋﺗﺑﺎرﻫﺎ أﯾﺿﺎ ﺑﻛوﻧﻬﺎ ﻣﻧظﺎر ﻟﻸﻓ ارد اﺗﺟﺎﻩ ﻣؤﺳﺳﺗﻬم واﻟﺑﯾﺋـﺔ‬
‫اﻟﻣﺣﯾطـﺔ‪ ،‬وﯾﻣﻛـن ﻫﯾﻛﻠ ـﺔ ﻣﻧظﻣ ـﺔ أو ﻣؤﺳﺳ ـﺔ ﺑط ـرق ﻋدﯾ ـدة وﻣﺧﺗﻠﻔ ـﺔ ﺑﺣﺳ ـب أﻫ ـداﻓﻬﺎ‪ .‬ﻟ ـذﻟك ﻓ ـﺈن ﻫﯾﻛﻠ ـﺔ‬
‫اﻟﺗﻧظ ـﯾم ﯾﺣ ـدد أﺳ ـﻠوب‬
‫‪1‬‬
‫ﻋﻣﻠﻬﺎ وﻧﺗﺎﺋﺟﻬﺎ ‪.‬‬
‫وﻫذا اﻟﻧﻣـوذج ﯾﺷـﺑﻪ ﻓـﻲ اﻷﺳـﺎس ﻋﻣـل اﻟﻔرﻧﺳـﻲ ﻫﻧـري ﻓـﺎﯾول " ‪ " Fayol Henry‬ﻓﻬـو ﯾؤﻛـد أن ﻋﻣـل‬
‫‪2‬‬
‫اﻹدارة ﯾﻧﻘﺳم إﻟﻰ ﺧﻣس وظﺎﺋف رﺋﯾﺳﯾﺔ ﻫﻲ اﻟﺗﺧطﯾط‪ ،‬اﻟﺗﻧظﯾم‪ ،‬اﻟﻘﯾﺎدة‪ ،‬اﻟﺗﻧﺳﯾق واﻟﺳﯾطرة ‪:‬‬
‫‪ 1.‬اﻟﺗﺧطﯾط‪ :‬ﺗرﺟﻊ ﺟـذورﻩ إﻟـﻰ اﻟﻣﺻـطﻠﺢ اﻟﻔرﻧﺳـﻲ "‪ " "Prévoyance‬أي ﯾﺗﻧﺑـﺄ" ﻛﻣـﺎ ﯾﺷـﻣل ﻣﻌﻧـﻰ ﯾﻧـذر‬
‫ﺑﺣدوث ﺷﻲء‪ ،‬واﻟﺗﺧطﯾط ﯾﻌﺗﺑر وظﯾﻔﺔ إدارﯾﺔ وﯾرﺗﺑط ﺑوﺿﻊ اﻷﻫداف وﺗﺣدﯾد أﻓﺿل اﻟطرق ﻟﺗﺣﻘﯾﻘﻬﺎ‪،‬‬
‫ﻛﻣﺎ أﻧﻪ ﯾﺷﻣل أﯾﺿﺎ اﻟﺗﺷﺟﯾﻊ ﻋﻠﻰ اﻹﺑداع واﻟﺗﻐﯾﯾر ﻓﻲ ﻣﻛﺎن اﻟﻌﻣل؛ ‪2.‬‬
‫اﻟﺗﻧظـ ـﯾم‪ :‬وﯾﻣﺛـ ـل ﺗـ ـوﻓﯾر اﻟﺧﺎﻣـ ـﺎت )أو اﻟﻣـ ـواد( واﻟﻣـ ـوارد اﻟﺑﺷـ ـرﯾﺔ وﺗﺷـ ـﯾﯾد اﻟﺑﻧﯾـ ـﺔ اﻟﻼزﻣـ ـﺔ ﻟﺗﻧﻔﯾـ ـذ‬
‫اﻷﻧﺷ ــطﺔ اﻟﻣؤﺳﺳـ ـﯾﺔ‪ ،‬وﻣـ ـن ﺧـ ـﻼل اﻟﺗﻧظـ ـﯾم‪ ،‬ﯾﺣـ ـدد اﻟﻣـ ـد ارء اﻟﻣﻬـ ـﺎم اﻟﻣـ ـ ارد اﻟﻘﯾـ ـﺎم ﺑﻬـ ـﺎ وﺗرﺗﯾـ ـب ﺗﻠـ ـك‬
‫اﻟﻣﻬـ ـﺎم ﺣﺳـ ـب أوﻟوﯾﺎﺗﻬﺎ واﻟﺑﻧﯾﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﯾﺔ اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﻠﻘﯾﺎم ﺑذﻟك‪ ،‬ﻛﻣﺎ أن اﻟﺗﻧظـﯾم ﯾﺷـﻣل ﻣﻬـﺎم اﻟﻌـﺎﻣﻠﯾن‬
‫ووﺿـﻊ اﻟﻌﺎﻣـل‬
‫اﻟﻣﻧﺎﺳب ﻓﻲ اﻟﻣﻛﺎن اﻟﻣﻧﺎﺳب‪3. .‬‬
‫اﻹرﺷﺎد‪ :‬وﯾﻣﺛل ﺿـﺑط اﻟﻧﺷـﺎط ﺑـﯾن اﻟﻌـﺎﻣﻠﯾن واﻟﺣﺻـول ﻋﻠـﻰ أﻗﺻـﻰ ﻋﺎﺋـد ﻣـن ﺟﻣﯾـﻊ اﻟﻌـﺎﻣﻠﯾن ﻟﺻـﺎﻟﺢ‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺑﺎﻟﻛﺎﻣل‪ ،‬ﻓﺎﻹرﺷـﺎد ﯾﻣﺛـل اﻟﻘﯾـﺎدة ﻓـﻲ أﺳﺎﺳـﻪ‪ ،‬ﺣﯾـث ﯾﻌﻣـل ﻋﻠـﻰ ﺗوﺟﯾـﻪ وﺗﺣﻔﯾـز اﻟﻌـﺎﻣﻠﯾن ﻷداء‬
‫أﻗﺻﻰ ﺟﻬد ﻣﻧﺷود‪.‬‬
‫‪ 4.‬اﻟﺗﻧﺳﯾق‪ :‬أي ﺗوﺣﯾد وﺗﻧﺳﯾق اﻟﺟﻬود واﻷﻧﺷطﺔ داﺧل اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻟﺗﺳﯾﯾر ﻧﺟﺎح اﻟﻌﻣل‪.‬‬
‫‪ 5.‬اﻟﺳـ ـﯾطرة‪ :‬وﻫـ ـﻲ ﻋﻣﻠﯾـ ـﺔ ﺗﻧظـ ـﯾم اﻷﻧﺷ ــطﺔ اﻟﻣؤﺳﺳـ ـﯾﺔ ﺣﺗـ ـﻰ ﯾﺗطـ ـﺎﺑق اﻷداء اﻟﻔﻌﻠـ ـﻲ ﻣـ ـﻊ ﻣﻌـ ـﺎﯾﯾر‬
‫وأﻫـ ـداف اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺔ اﻟﻣﻧﺷ ـودة‪ ،‬ﻛﻣ ـﺎ ﺗﻌﻧ ـﻲ اﻟﺳ ـﯾطرة أﯾﺿ ـﺎ اﻟﺗﺄﻛ ـد ﻣ ـن ﺣ ـدوث ﻛ ـل ﺷ ـﻲء طﺑﻘ ـﺎ ﻟﻠﺧطــط‬
‫واﻟﺗﻌﻠﯾﻣ ـﺎت‬
‫واﻟﻣﺑﺎدئ اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ‪.‬‬
‫‪8‬‬
‫‪ 1‬ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﺳﺗﺧرﺟﺔ ﻣن اﻟﻣوﻗﻊ‪ https://ar.wikipedia.org :‬ﯾوم‪ 2016/01/08 :‬ﻋﻠﻰ اﻟﺳﺎﻋﺔ‪21:14. :‬‬

‫‪ 2‬إدوارد‪ 3،‬ب‪.‬ﺑورودزﯾﻛﯾس‪ ،‬ﺗرﺟﻣﺔ أﺣﻣد اﻟﻣﻐرﺑﻲ‪ 3:‬ﻣرﺟﻊ‪ 3‬ﺳﺎﺑق‪ 3،‬ص‪78. :‬‬
‫‪8‬‬
‫ﯾﺗرﻛ ـز ﺗﻌرﯾ ـف ﻫﻧ ـري ﻓ ـﺎﯾول –ﻛـﺄﺣ ـد اﻟﻣؤﺳﺳ ـﯾن اﻟﻛﺑ ـﺎر ﻟ ـﻺدارة اﻟﺣدﯾﺛ ـﺔ – ﻷﻧﺷــطﺔ اﻷﻣ ـن ﺣ ـول اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺔ‬
‫ﻛوﺣدة ﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ ﯾﻘول‪:‬‬
‫" إن ﻋـ ـ دم ﺣ ارﺳـ ـ ﺔ اﻟﻣﻠﻛﯾـ ـ ﺔ واﻷﻓـ ـ ارد‪ ...‬ﺿ ـ ـ د ﺟﻣﯾـ ـ ﻊ اﻻﺿــط ارﺑﺎت اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾـ ـ ﺔ ﯾﻣﻛ ـــ ن أن ﺗﻌـ ـ رض‬
‫اﻟﺗﻘ ـ دم وﺣﺗ ـ ﻰ وﺟود اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻧﻔﺳﻬﺎ ﻟﻠﺧطر"‪ ،‬وﺑوﺟﻪ ﻋﺎم ﻓﻬﻲ ﺗﻌﺗﺑ ـر إﺟ ـ ارءات ﻗﺎﺋﻣ ـﺔ ﻋﻠ ـﻰ اﻟوﺻ ـول‬
‫إﻟـﻰ اﻻطﻣﺋﻧـﺎن ﻋﻠـﻰ‬
‫اﻟﻌﺎﻣﻠﯾن‪.‬ـ‬
‫وﺑﻧـ ـ ﺎء ﻋﻠـ ـ ﻰ ذﻟـ ـ ك ﻓـ ـ ﺈن درﺟـ ـ ﺔ اﻷﻣـ ـ ﺎن ﺗ ـرﺗﺑطﺑـﻣﺳـ ـ ﺗوى اﻟﺗﻧظ ـ ـ ﯾم واﻹدارة‪ ،‬ﺳـ ـ واء ﻋﻠ ـ ـ ﻰ ﺻـ ـ ﻌﯾد اﻟﻔـ ـ رد‬
‫ﺑﺗﺧط ـﯾط‬
‫وادارة ﻣواردﻫﺎ‬ ‫ﺑوﺗﻧظﯾم وادارة ﻣﻘد ارﺗﻪ‪ ،‬أو ﻋﻠﻰ ﺻﻌﯾد اﻟﺟﻣﺎﻋﺔ ﺑدءﻣـن ﺗﻧظﯾم اﻟﻌﻼﻗﺎت اﻟداﺧﻠﯾﺔ‬
‫واﻧﺗﻬﺎء‬ ‫ﻟ ﻬﺎ‬
‫ﺑﻌﻼﻗﺗﻬ ـﺎ ﻣ ـﻊ اﻟﺑﯾﺋ ـﺔ اﻟﻣﺣﯾط ـﺔ ﻣ ـن ﺟﻣﺎﻋ ـﺎت إﻧﺳ ـﺎﻧﯾﺔ أو ﻋﻧﺎﺻ ـر ﺑﯾﺋ ـﺔ ﻣﺧﺗﻠﻔ ـﺔ‪ ،‬وﻫ ـذا اﻻرﺗﺑ ـﺎط ﯾظﻬ ـر‬
‫اﻟﻌﻼﻗ ـﺔ‬
‫اﻟطردﯾ ـﺔ ﺑ ـﯾن درﺟ ـﺔ اﻷﻣ ـﺎنوـﻣﺳ ـﺗوى اﻟﺗﻧظ ـﯾم واﻹدارـة‪ ،‬ﻓﻛﻠﻣ ـﺎ ارـﺗﻔ ـﻊ ﻫ ـذا اﻟﻣﺳ ـﺗوى ﻛﻠﻣ ـﺎ ازدت درﺟ ـﺔ‬
‫اﻷﻣ ـﺎن‬
‫واﻟﻌﻛس ﺻﺣﯾﺢ‪ ،‬ﺣﺗﻰ أﺻـﺑﺢ ﺑﺎﻹﻣﻛـﺎن اﻟدﻻﻟـﺔ ﻋﻠـﻰ درﺟـﺔ اﻷﻣـﺎنﺑـﻣﺳـﺗوى اﻟﺗﻧظـﯾم واﻹدارة ﻟﻠﻣﻧظﻣـﺔ اﻟـذي‬
‫ﯾﺷ ـﯾر ﻋﻠ ـﻰ اﻟﻘ ـدرة ﻋﻠ ـﻰ اﻟﺳ ـﯾطرة اﻟﻣﺎدﯾ ـﺔ واﻟﻣﻌﻧوﯾ ـﺔ ﻋﻠ ـﻰ ﻣﻌظ ـم ﻋﻧﺎﺻ ـر اﻟﺑﯾﺋ ـﺔ اﻟداﺧﻠﯾ ـﺔ واﻟﺧﺎرﺟﯾ ـﺔ‬
‫اﻟﺣﺎﻟﯾ ـﺔ‬
‫‪1‬‬
‫واﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ ‪.‬‬
‫‪8‬‬
‫‪ 1‬ﻛﺎﺳر ﻧﺻر اﻟﻣﻧﺻور‪ :‬إدارة‪ 3‬اﻟﻣﺧﺎطر‪ 3‬واﺳﺗراﺗﯾﺟﯾﺔ‪ 3‬اﻟﺗﺄﻣﯾن‪ 3‬ﻓﻲ ظل ﺗﻛﻧوﻟوﺟﯾﺎ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‪ ،‬اﻟﻣؤﺗﻣر اﻟﻌﻠﻣﻲ اﻟﺳﻧوي اﻟﺳﺎﺑﻊ إدارة اﻟﻣﺧﺎطر‬
‫واﻗﺗﺻﺎد اﻟﻣﻌرﻓﺔ‪ ،‬اﯾﺎم ‪16-18‬اﻓرﯾل‪، 2007 ،‬ص‪08. :‬‬
‫‪8‬‬
‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﻣﺎﻫﯾﺔ اﻟﺧطر واﻷﻣن اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﯾن‬

‫أﺻﺑﺣت اﻟﻣﺧﺎطر اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺷـﻐل اﻟﺷـﺎﻏل ﻟﻣﻌظـم إذا ﻟـم ﻧﻘـل ﻟﻛـل اﻟﻣؤﺳﺳـﺎت اﻻﻗﺗﺻـﺎدﯾﺔ ﻟﻣـﺎ ﻟﻬـﺎ‬
‫ﻣن اﻧﻌﻛﺎﺳﺎت ﺳﻠﺑﯾﺔ ﺗؤﺛر ﻋﻠﻰ اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﺗؤﺛر ﻋﻠﻰ أﻫداﻓﻬﺎ‪ ،‬وﺑﺗﻌددـ ﻣﺻﺎدر اﻟﺧطر‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﺗﻧﺎﻣت وﺗﻌددت ﻫذﻩ اﻟﻣﺧﺎطر‪ ،‬ﻟذا ﻓﻛل ﻣؤﺳﺳﺔ ﺗﺳﻌﻰ ﺑﺷﺗﻰ اﻟطرق ﻟﺗﺟﻧﺑﻬﺎ وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﺗﺣﻘﯾق اﻷﻣن‬
‫اﻟﺟﺑـ ـﺎﺋﻲ‪ ،‬وﯾرﻛـ ـز ﻫـ ـذا اﻟﻣﺑﺣـ ـث ﻋﻠـ ـﻰ ﺑﯾـ ـﺎن ﻣﺧﺗﻠـ ـف اﻟﻣﻔـ ـﺎﻫﯾم اﻟﻣﺗﻌﻠﻘـ ـﺔ ﺑـ ـﺎﻟﺧطر اﻟﺟﺑـ ـﺎﺋﻲ‪ ،‬اﻷﻣـ ـن‬
‫اﻟﺟﺑـ ـﺎﺋﻲ‪ ،‬ﺗﻘﺳﯾﻣﺎت وﻣظﺎﻫر وﻣﺻﺎدر اﻟﺧطر اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟـﻰ اﺳـﺗﻌ ارض ﻟﻣﺧﺗﻠـف اﻷﻋﺑـﺎء‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾـﺔ واﻟﻌﻘوﺑـﺎت‬
‫اﻟﺟﻧﺣﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔـ ﺑﺎﻟﺧطر اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪.‬‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬ﻣﻔﻬوم اﻟﺧطر واﻷﻣن اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﯾن‬
‫ﺗﻌ ـ ـددت وﺗﻧوﻋ ـ ـت اﻟﻣﻔ ـ ـﺎﻫﯾم اﻟﺗ ـ ـﻲ أﻋطﯾ ـ ـت ﻟﻠﺧط ـ ـر واﻷﻣ ـ ـن اﻟﺟﺑ ـ ـﺎﺋﯾﯾن وﻣ ـ ـن ﺧ ـ ـﻼل ﻫ ـ ـذا اﻟﻣطﻠ ـ ـب ﺳ ـ ـﻧﺣﺎول‬
‫اﺳﺗﻌ ارض ﻣﺧﺗﻠف اﻟﻣﻔﺎﻫﯾم اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻬﻣﺎ‪.‬‬
‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬ﺗﻌرﯾف اﻟﺧطر اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬
‫ﻓ ـﻲ ﻣﺟ ـﺎل اﻟﻣﺎﻟﯾ ـﺔ ﻣﺻــطﻠﺢ "ﺧط ـر" ﯾﺳ ـﺗﺧدم ﻋ ـﺎدة ﻟوﺻ ـف اﻧﺗﺷ ـﺎر أو ﺗﺷ ـﺗت اﻟﻧﺗ ـﺎﺋﺞ اﻟﻣﺣﺗﻣﻠ ـﺔ أو‬
‫ﺗذﺑذب ﻟﻌﺎﺋدات اﺳﺗﺛﻣﺎر ﻣﺎ‪ ،‬وﻫو ﻣﺎ ﯾﻌﻛس درﺟﺔ ﻣن ﻋدم اﻟﯾﻘﯾن ﺑﺷﺄن اﻟﻣﺳﺗﻘﺑل‪.‬‬
‫‪ ,Schmidt and Omer Neuman‬أﺳـﻘطوا ﻫـذا اﻟﻣﻔﻬـوم ﻋﻠـﻰ اﻟﺧطـر اﻟﺟﺑـﺎﺋﻲ ﻋﻠـﻰ اﻟﺷـرﻛﺎت‬
‫ﺣﯾث اﻋﺗﺑـروا أﻧـﻪ‪ " :‬ﯾﺷـﯾر اﻟﺧطـر اﻟﺟﺑـﺎﺋﻲ ﻻﺣﺗﻣـﺎل أن إﺟـ ارء أو ﻧﺷـﺎط اﺧﺗﯾـر ﯾﻣﻛـن أن ﯾـؤدي إﻟـﻰ ﻧﺗﯾﺟـﺔ‬
‫‪1‬‬
‫ﺟﺑﺎﺋﯾﺔـ ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻋﻣﺎ ﻛﺎن ﻣﺧططﺎ ﻟﻪ أﺻﻼ ‪".‬‬
‫وﯾﻌـ ـرف اﻟﺧطـ ـر اﻟﺟﺑـ ـﺎﺋﻲ ﻋﻠـ ـﻰ أﻧـ ـﻪ ‪ " :‬ﻛـ ـل أﻋﻣـ ـﺎل اﻟﺗ ارﺧـ ـﻲ ﻓـ ـﻲ اﻹﺳـ ـﺗ ارﺗﯾﺟﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـ ـﺔ واﻟﻌﻣﻠﯾـ ـﺎت‬
‫واﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ أو اﻻﻟﺗ ازم‪ ،‬واﻟذي ﯾؤﺛر ﺳﻠﺑﺎ ﻋﻠﻰ ﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺷـرﻛﺔ أو اﻷﻫـداف اﻟﺗﺟﺎرﯾـﺔ ﻟﻬـﺎ‪ ،‬ﻧﺗﯾﺟـﺔ‬
‫أﻋﻣـﺎل‬
‫ﻏﯾ ـر ﻣﻘﺑوﻟ ـﺔ أو ﻏﯾ ـر ﻣﺗوﻗﻌ ـﺔ ﻣﺛ ـل اﻟﻌﻘوﺑ ـﺎت‪ ،‬اﻟﺿ ـ ارﺋب اﻹﺿ ـﺎﻓﯾﺔ‪ ،‬اﻹﺿ ـ ارر ﺑﺎﻟﺳــﻣﻌﺔ‪ ،‬اﻟﻔ ـرص‬
‫اﻟﺿ ـﺎﺋﻌﺔ‪ ،‬ﺗﺣرﯾ ـف ﻟﻠﻘ ـواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾ ـﺔ‪ ،‬ﺗﻘﯾﯾﻣ ـﺎت ﻏﯾ ـر ﻛﺎﻓﯾ ـﺔ ﻟﻠﻣﺧ ـﺎطر‪ ،‬وﻟ ـذﻟك ﯾﺟ ـب ﻋﻠ ـﻰ اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺔ ﺗﺳ ـﯾﯾرﻩ‬
‫ﺑ ـﯾن اﻟﻣﺳ ـﺗوى‬
‫‪2‬‬
‫اﻹﺳﺗ ارﺗﯾﺟﻲ واﻟﻌﻣﻠﻲ ‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪David A. Guenther, Steven R. Matsunaga, Brian M. Williams: Tax Avoidance, Tax Aggressiveness, Tax Risk‬‬
‫‪and Firm Risk, Lundquist College of Business, University of Oregon, Eugene, OR 97403 USA, August 2013, P:‬‬
‫‪8‬‬
‫‪02.‬‬
‫‪2‬‬
‫ﺻــﺎﺑر ﻋﺑﺎﺳــﻲ‪ ،‬ﻣﺣﻣــود ﻓــوزي ﺷــﻌوﺑﻲ‪ :‬أﺛــر اﻟﺗﺳــﯾﯾر اﻟﺟﺑــﺎﺋﻲ ﻋﻠــﻰ اﻷداء اﻟﻣــﺎﻟﻲ ﻓــﻲ اﻟﻣؤﺳﺳــﺎت اﻻﻗﺗﺻــﺎدﯾﺔ‪ ،‬ﻣﺟﻠــﺔ اﻟﺑﺎﺣــث د ارﺳــﺔ ﻟﻌﯾﻧــﺔ ﻣــن‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺎت ﻓﻲ وﻻﯾﺔ ﺑﺳﻛرة‪ ،‬ﻋدد ‪ ،2013/12‬ص‪119. :‬‬
‫‪8‬‬
‫ﻛﻣﺎ ﯾﻌرف اﻟﺧطر اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻋﻠﻰ أﻧﻪ‪ " :‬ﺗﻠك اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻹﺿﺎﻓﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺣﻣﻠﻬﺎ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺑﺳﺑب ﻋدم‬
‫اﺣﺗ ارﻣﻬﺎ ﻟﻠﻘواﻋد اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ‪ ،‬و ﺗﺗﻣﺛل ﻫذﻩ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻓﻲ اﻟﻌﻘوﺑﺎت واﻟﻐ‬
‫‪1‬‬
‫ارﻣﺎت ‪ ".‬إذن ﯾﻣﻛن اﻟﻘول أن اﻟﺧطر اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﯾﺗﻣﺛل ﻓﻲ ﻣﺧﺗﻠف اﻟﻌﻘوﺑﺎت واﻟﻐ ارﻣﺎت واﻟزﯾﺎدات اﻟﺗﻲ‬
‫ﺗﺗﺣﻣﻠﻬـﺎ‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳـﺔ ﻓ ـﻲ ﺣﺎﻟـﺔ ﻋ ـدم اﻣﺗﺛﺎﻟﻬـﺎ ﻟﻠﻧﺻ ـوص اﻟﺗـﻲ ﯾﺳ ـﻧﻬﺎ اﻟﺗﺷـرﯾﻊ اﻟﺟﺑ ـﺎﺋﻲ‪ ،‬ﻣﻣـﺎ ﯾ ـؤﺛر ﺳـﻠﺑﺎ ﻋﻠ ـﻰ إﺳ ـﺗ ارﺗﯾﺟﯾﺔ‬
‫وأﻫداف اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪.‬‬
‫واﻟﺧطـر اﻟﺟﺑ ـﺎﺋﻲ ﯾﺗﻌﻠــق ﺑﺳ ـﻠوك اﻟﻣؤﺳﺳـﺔ اﺗﺟ ـﺎﻩإـدارة اﻟﺿ ـ ارﺋب‪ ،‬ﻓﻬ ـو ﻧـﺎﺗﺞ ﻣ ـن ﻋ ـدم ﺗﻘﯾ ـد اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺔ‬
‫ﺑﺎﻻﻟﺗ ازﻣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـﺔ اﻟﺗـﻲ ﯾﺣـددﻫﺎ اﻟﺗﺷـرﯾﻊ اﻟﺟﺑـﺎﺋﻲ‪ ،‬أو ﻣـن ﻋـدم اﻟﻔﻬـم اﻟﺟﯾـد أو ﺳـوء ﺗرﺟﻣـﺔ ﻧﺻـوص‬
‫ﻫ ـ ـ ـ ـذا اﻷﺧﯾر‪ ،‬أو ﺑﻐرض اﻟﻐش واﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ‪ ،‬اﻷﻣر اﻟذي ﯾؤدي ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻋﻼوة ﻋﻠﻰ ﺗﺷ ـ ـ ـ ـوﯾﻪ‬
‫ﺳـﻣﻌﺗﻬﺎ أﻣـ ـﺎم ادارة اﻟﺿ ارﺋب إﻟﻰ ﺗﺣﻣﻠﻬﺎ أﻋﺑﺎء إﺿﺎﻓﯾﺔ ﺗﺗﻣﺛل ﻓﻲ اﻟﻌﻘوﺑﺎت واﻟﻐ ارﻣﺎت ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ‬
‫اﻟوﻗت اﻟﺿﺎﺋﻊ اﻟـذي‬
‫ﯾﺣﺳب ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻓﻲﺣـﺎل ﻛوﻧﻬﺎ ﻫدﻓﺎ ﻟﻠرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻘوم ﺑﻬﺎ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬
‫وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻓﺈﻧﻪ ﯾظﻬر ﺑوﺿوح ﺑﺄن اﻟﺧطر اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﯾﻧﻌﻛس ﺑﺻﻔﺔ ﻏﯾر ﻣﺑﺎﺷرة ﻋﻠﻰ اﻟﻣردودﯾﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫ﻟﻠﻣؤﺳﺳ ـ ـﺔ‪ ،‬وﻫ ـ ـذا ﻣ ـ ـن ﺧ ـ ـﻼل اﻷﻋﺑ ـ ـﺎء اﻹﺿ ـ ـﺎﻓﯾﺔ اﻟﻣﻧﺟ ـ ـرة ﻋﻧ ـ ـﻪ‪ ،‬واﻟﺗ ـ ـﻲ ﺗﺗﺣﻣﻠﻬ ـ ـﺎ اﻟﻣؤﺳﺳ ـ ـﺔ ﻧﺗﯾﺟ ـ ـﺔ‬
‫اﻹﺧ ـ ـﻼل‬
‫‪2‬‬
‫ﺑﺎﻟﺗ ازﻣﺎﺗﻬﺎ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪.‬‬
‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﺗﻌرﯾف اﻷﻣن اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬
‫اﻷﻣـ ـن اﻟﺟﺑـ ـﺎﺋﻲ ﻫـ ـو ﻣﺻ ــطﻠﺢ ﯾﻘﺻـ ـد ﺑـ ـﻪ ﺗﺟﻧـ ـب اﻟﻣﺧـ ـﺎطر اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـ ـﺔ اﻟﺗـ ـﻲ ﯾﻣﻛـ ـن أن ﺗﺗﻌـ ـرض ﻟﻬـ ـﺎ‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪،‬ـ وﯾﻣﻛن إﻋطﺎء ﻋدة ﺗﻌﺎرﯾف ﻟﻣﺻطﻠﺢـ اﻷﻣن اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫ﺣﺳـ ـب ﺗﻌرﯾـ ـف ﻣﺣﻛﻣـ ـﺔ اﻟﻌـ ـدل اﻟﺗﺎﺑﻌـ ـﺔ ﻟﻺﺗﺣـ ـﺎد اﻷوروﺑـ ـﻲ‪" :‬اﻷﻣـ ـن اﻟﺟﺑـ ـﺎﺋﻲ ﯾﻌﻧـ ـﻲ اﻟوﺿـ ـوح واﻟدﻗـ ـﺔ‬
‫ﻟﻠﻘواﻋ ـد اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾ ـﺔ واﻷﻓﻌ ـﺎل اﻟﻔردﯾ ـﺔ اﻟﺗ ـﻲ ﺗﺷــﻛل ﻓ ـﻲ وﻗ ـت ﻣﻌ ـﯾن اﻹط ـﺎر اﻟﻘ ـﺎﻧوﻧﻲ اﻟ ـذي ﻣ ـن ﺧﻼﻟ ـﻪ ﺗﻣ ـﺎرس‬
‫اﻟﺳﻠطﺎت ﺻﻼﺣﯾﺎﺗﻬﺎ وﯾ ازول اﻷﻓ ارد أﻧﺷطﺗﻬم‬
‫‪3‬‬
‫‪ ".‬ﻣ ـن اﻟﺗﻌرﯾ ـف ﯾﺗﺿ ـﺢ أﻧ ـﻪ ﻛ ـﻲ ﯾﺗﺣﻘــق اﻷﻣ ـن اﻟﺟﺑ ـﺎﺋﻲ ﻓ ـﻼ ﺑ ـد أن ﺗﻛ ـون اﻟﻘ ـواﻧﯾن اﻟﺿ ـرﯾﺑﯾﺔ ﻋﻠ ـﻰ ﻗ ـدر‬
‫ﻛﺎف ﻣن اﻟوﺿوح واﻟدﻗﺔ‪ ،‬ﻟﺿﻣﺎن ﺗﻧﻔﯾذﻫﺎ ﺑﻔﻌﺎﻟﯾﺔ ﺳواء ﻣن ﻗﺑل اﻹدارة أو اﻟﻣﻛﻠف‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪Jacques Duhem, Michel Jammes : Audit et gestion fiscale de l’entreprise, Edition EFE, Paris, 1996, P75.‬‬
‫‪8‬‬
‫‪2‬‬
‫ﯾوﺳف ﻣﺎﻣش‪ ،‬ﻧﺎﺻرـ دادي ﻋدون‪ :‬أﺛر اﻟﺗﺷرﯾﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻋﻠﻰ ﻣردودﯾﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ وﻫﯾﻛﻠﻬﺎ اﻟﻣﺎﻟﻲ ‪ ،‬دار اﻟﻣﺣﻣدﯾﺔ ﻟﻠطﺑﺎﻋﺔ‪ ،‬اﻟطﺑﻌﺔ اﻷوﻟﻰ‪،‬‬
‫اﻟﺟ ازﺋر‪ ،2008 ،‬ص‪37. :‬‬
‫‪3‬‬
‫‪Olivier Fouquet : la sécurité fiscale –le mythe de Sisyphe-, colloque FONDAFIP sur la sécurité fiscale, Bercy,‬‬
‫‪2015, P : 03.‬‬
‫‪8‬‬
‫وﺣﺳب ﻓرﯾدﯾرﯾك دوﯾـت ‪ Douet) (Frédéric‬ﻓـﺈن‪ " :‬اﻷﻣـن اﻟﺟﺑـﺎﺋﻲ ﻫـو أن ﯾـﺗم ﺿـﻣﺎن ﻟﻠﻣﻛﻠﻔـﯾن‬
‫‪1‬‬
‫أن ﻣﺑﻠﻎ اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﻔروض ﻋﻠﯾﻬم ﻣﺣدد ﺑﺷﻛل ﯾﺟﻌل ﻛل واﺣد ﻣﻧﻬم ﻣﺗوﻗﻌﺎ ﻟﻘﯾﻣﺗﻬﺎ ‪".‬‬
‫ﻫ ـذا اﻟﻣﻔﻬ ـوم ﯾﻘﺿ ـﻲ إﻋط ـﺎء اﻟﻣﻛﻠ ـف ﺣــق أن ﺗﻛ ـون اﻟﺿ ـرﯾﺑﺔ واﺿــﺣﺔ وﻗﯾﻣﺗﻬ ـﺎ ﻣﺗوﻗﻌ ـﺔ ﺑﻧ ـﺎء ﻋﻠ ـﻰ‬
‫اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣﺗﺣﺻل ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻣن ﻗﺑﻠﻬم‪.‬‬
‫وﻣـ ـن اﻟﻣﻔـ ـﺎﻫﯾم اﻟﺗـ ـﻲ أﻋطﯾـ ـت أﯾﺿـ ـﺎ ﺣـ ـول اﻷﻣـ ـن اﻟﺟﺑـ ـﺎﺋﻲ‪ " :‬ﯾﺗﺣﻘ ــق اﻷﻣـ ـن اﻟﺟﺑـ ـﺎﺋﻲ ﻋﻧـ ـدﻣﺎ ﺗﻛـ ـون‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻓﻲ وﺿﻌﯾﺔ ﻗﺎﻧوﻧﯾﺔ اﺗﺟﺎﻩ اﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬ﺑﺣﯾث ﻻ ﯾﻛون ﻫﻧﺎك أي ﺗﺧوـف ﻣن أي ﻋﻣﻠﯾﺔ رﻗﺎﺑﺔ ﻗد‬
‫ﺗﻘـوم‬
‫‪2‬‬
‫ﺑﻬﺎ إدارة اﻟﺿ ارﺋب ﻟﻠﺗﺄﻛد ﻣن ﻋدم وﺟود ﻣﺧﺎﻟﻔﺎت أو إﺧﻼل ﺑﺎﻻﻟﺗ ازﻣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ ‪".‬‬
‫وﻣـن اﻟﺗﻌـﺎرﯾف اﻟﺳـﺎﺑﻘﺔ ﯾﻣﻛ ـن إﻋطـﺎء ﻣﻔﻬـوم واﺿ ـﺢ ﻟﻸﻣـن اﻟﺟﺑـﺎﺋﻲ‪" :‬اﻷﻣ ـن اﻟﺟﺑـﺎﺋﻲ ﻫـو أن ﺗﻛ ـون‬
‫أﺣﻛﺎم اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺟﺑـﺎﺋﻲ واﺿﺣﺔ ﺑطرﯾﻘﺔ ﺗﺟﻌﻠﻬﺎ ﺳﻬﻠﺔ اﻟﺗطﺑﯾق ﻣنـ ﻗﺑل اﻟﻣؤﺳﺳﺔﻣـﻣﺎ ﯾﺟﻌل ﻫـذﻩ اﻷﺧﯾـرة‬
‫ﻓـﻲ وﺿــﻌﯾﺔ ﻗﺎﻧوﻧﯾ ـﺔ ﺗﺟ ـﺎﻩ اﻟﺿ ـرﯾﺑﺔ‪ ،‬ﺑﺣﯾ ـث ﻻ ﯾﻛ ـون ﻫﻧ ـﺎك ﺗﺧ ـوف ﻣ ـن أي ﻋﻣﻠﯾ ـﺔ رﻗﺎﺑ ـﺔ ﺟﺑﺎﺋﯾ ـﺔ وﻣ ـﺎ‬
‫ﯾﺗﺑﻌﻬ ـﺎ ﻣ ـن‬
‫اﻧﻌﻛﺎﺳﺎت ﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺗؤﺛر ﻋﻠﻰ ﺳوق اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪".‬‬
‫‪1‬‬
‫‪Frédéric Douet: Contribution à l'étude de la sécurité juridique en droit fiscal interne français, édition LGDJ,‬‬
‫‪paris 1997, P: 11.‬‬
‫‪9‬‬
‫‪ 2‬ﻣﺣﻣد ﻋﺎدل ﻋﯾﺎض‪" :‬ﻣﺣﺎوﻟﺔ ﺗﺣﻠﯾل اﻟﺗﺳﯾﯾر اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ وآﺛﺎره ﻋﻠﻰ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت –ﺣﺎﻟﺔ ﺷرﻛﺎت اﻷﻣوال ﻓﻲ اﻟﺗﺷ رﯾﻊ اﻟﺟﺑ ﺎﺋﻲ اﻟﺟزاﺋ ري"‪) ،-‬ﻣ ذﻛرة‬
‫ﻟﻧﯾل ﺷﮭﺎدة اﻟﻣﺎﺟﯾﺳﺗﯾر‪ 3‬ﻓﻲ اﻟﻌﻠوم اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪ 3‬ﻓرع إدارة أﻋﻣﺎل(‪ 3،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ‪ 3‬ورﻗﻠﺔ‪ ،2003/2002 ،‬ص‪07. :‬‬
‫‪9‬‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﺗﻘﺳﯾﻣﺎت اﻟﺧطر اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ وﻣظﺎﻫرﻩ‬
‫ﺗﺗﻌ ـرض اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺔ اﻻﻗﺗﺻ ـﺎدﯾﺔ ﻟﻠﻣﺧ ـﺎطر اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـﺔ ﻟﻌ ـدة أﺳ ـﺑﺎب وﺗﺷــﻛل اﻟﻔ ـروق ﻓ ـﻲ ﻫ ـذﻩ اﻷﺳ ـﺑﺎب وﺗﺄﺛﯾ‬
‫ارﺗﻬ ـﺎ أﺳﺎس اﻟﺗﻘﺳﯾم ﻟﻬذﻩ اﻟﻣﺧﺎطر‪ ،‬واﻟﺗﻲ ﺳـﯾﺗم اﻟﺗﻌـرف ﻋﻠﯾﻬـﺎ ﻣـن ﺧـﻼل ﻫـذا اﻟﻣطﻠـب ﺑﺎﻹﺿـﺎﻓﺔ إﻟـﻰ‬
‫ﺗﺑﯾـﺎن أﻫـم‬
‫وﺿﻌﯾﺎت اﻟﺧطر اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪.‬‬
‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬ﺗﻘﺳﯾﻣﺎت اﻟﺧطر اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬
‫ﺑﻧـﺎء ﻋﻠـﻰ أﻋﻣـﺎل ‪ Coopers Waterhouse Price‬ﻓـﺈن اﻟﻣﺧـﺎطر اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـﺔ ﯾﻣﻛـن ﺗﻘﺳـﯾﻣﻬﺎ إﻟـﻰ‬
‫‪1‬‬
‫ﺳﺑﻌﺔ أﻧواع واﻟﺗﻲ ﺗﺷﻛل ﻓﻲ ﻣﺟﻣﻠﻬﺎ ﻣﺣﻔظﺔ اﻟﻣﺧﺎطر اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳﺔ ‪:‬‬
‫‪ 1.‬ﺧطر اﻟﺗﺣوﯾﻼت‪ :‬ﻛل ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗﺟﺎرﯾﺔ ﺗﺻطدم ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬وﻛل ﻣﺎ ﺗﻣﯾزت ﻫذﻩ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت ﺑﺎﻟﺗﻌﻘﯾد‬
‫ﻛـ ـل ﻣﺎ اﻧﺟر ﻋﻧﻬ ـﺎ ﺣﺎﻟ ـﺔ ﻋ ـدم اﻟﺗﺄﻛـ ـد ﻣ ـن ﻧﺎﺣﯾـ ـﺔ اﻟﻣﻌﺎﻣﻠـ ـﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـ ـﺔ ﻟﻬـ ـذﻩ اﻟﻌﻣﻠﯾـ ـﺔ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗـ ـﺎﻟﻲ ﺗﺣﻘـق‬
‫اﻟﺧطـر‬
‫ﻓﺑﻌض اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت ﻏﯾر اﻟﺷﺎﺋﻌﺔ ﺗﻧﺟم ﻋﻧﻬﺎ اﻟﺧﺿوع ﻟﻌﻣﻠﯾﺔ رﻗﺎﺑ ـ ـﺔ ﺟﺑﺎﺋﯾ ـ ـﺔ ﻋﻠ ـ ـﻰ ﺳ ـ ـﺑﯾل اﻟﻣﺛ ـ ـﺎل‪:‬‬
‫ﻋﻣﻠﯾ ـﺔـ اﻻﻧدﻣﺎج‪ ،‬ﺗﺻﻔﯾﺔ ﺷرﻛﺔ‪...‬اﻟﺦ‪ ،‬ﻓﻲ ﺣﯾن ﻏﯾرﻫﺎ ﻣ ـن اﻟﻣﻌ ـﺎﻣﻼت ﯾﻧظ ـر إﻟﯾﻬ ـﺎ ﺑﻌ ـﯾن اﻟرﯾﺑ ـﺔ‬
‫ﻣـن طـرف‬
‫إدارة اﻟﺿ ـــ ارﺋب ﻋﻠـ ـ ﻰ ﺳـ ـ ﺑﯾل اﻟﻣﺛـ ـ ﺎل‪ :‬اﻟﻣﻌ ـــ ﺎﻣﻼت ﻣـ ـ ﻊ اﻟﺷ ـــ رﻛﺎت اﻟزﻣﯾﻠـ ـ ﺔ‪ ،‬اﻟﺣﺳ ـــ ﺎﺑﺎت اﻟﺟﺎرﯾـ ـ ﺔ‬
‫ﻟﻠﺷ ـرﻛﺎء‪ ،‬ﺳ ـداد اﻷﺗﻌ ـﺎب اﻟﻣﻬﻧﯾ ـﺔ‪...‬اﻟ ـﺦ‪ ،‬وﺗﻛ ـون اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺎت أﻛﺛ ـر ﻋرﺿ ـ ﺔ ﻟﻣﺧ ـ ﺎطر اﻟﺗﺣـ ـوﯾﻼت‬
‫ﻓ ـﻲ اﻟﺣ ـﺎﻻت‬
‫‪ ‬ﻏﯾﺎب اﻟﻛﻔﺎءات اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ واﻟﻣﻌرﻓﺔ ﻣن اﻟﻧﺎﺣﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻋﻧد اﻟﻘﯾﺎم ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ؛‬
‫‪ ‬ﻏﯾ ـﺎب إط ـﺎر ﻓ ـﻲ اﻟﺳﯾﺎﺳ ـﺔ اﻟﻌﺎﻣ ـﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳ ـﺔ اﻟ ـذي ﯾﺣ ـدد ﻣ ـﺎ ﻫ ـو ﻣﻘﺑ ـول وﻣ ـﺎ ﻫ ـو ﻏﯾ ـر ﻣﻘﺑ ـول‬
‫ﻋﻧ ـ د‬
‫اﻟﻘﯾﺎم ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ؛‬
‫‪ ‬اﻧﻌدام اﻟﻣﻌرﻓﺔ ﺑﺎﻟﻣﻌﺎﻣﻼت اﻹدارﯾﺔ؛‬
‫‪ ‬ﻗﻠﺔ إد ارك اﻟﻣﺧﺎطر اﻟﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﺎﻟﻌﻣﻠﯾﺔ‪.‬‬
‫‪9‬‬
‫اﻟﻣوﻗﻊ ﻣن ﻣﺳﺗﺧرﺟﺔ‪ 3‬ﻣﻌﻠوﻣﺎت‪ http://fr.slideshare.net/bouchraelabbadi/les-risques-fiscaux :1 3‬ﻋﻠﻰ ‪: 2016/01/10‬ﺑﺗﺎرﯾﺦ‬

‫اﻟﺳﺎﻋﺔ‪21:49. 3‬‬
‫‪9‬‬
‫‪ 2.‬ﺧطر اﻟوﺿﻌﯾﺔ‪ :‬اﻟﺧطر اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻣرﺗﺑط ﺑﻣدى ﺗﺄﺛﯾرﻩ‪ ،‬واﺣﺗﻣﺎل وﻗوﻋﻪ اﻟذي ﯾﻌﺗﻣـد ﻋﻠـﻰ ﻓﻌـل أو رد‬
‫ﻓﻌل اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺧﻼل وﺿﻊ ﻣﻌﯾن‪ ،‬وﯾزداد اﺣﺗﻣﺎل وﻗوﻋﻪ ﻋﻧدﻣﺎ‪:‬‬
‫‪ ‬اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺗﻧﺷط ﻓﻲ ﻗطﺎع ﯾﻣﺗﺎز ﺑﺳﻣﻌﺗﻪ اﻟﺳﯾﺋﺔ‪،‬ـ أو أن اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻧﻔﺳﻬﺎ ﻟﻬﺎ ﺳﻣﻌﺔ ﺳﯾﺋﺔ؛‬
‫‪ ‬أﻫﻣﯾﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ؛‬
‫‪ ‬اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺗﻘوم ﺑﺈﯾداع ﺗﺻرﯾﺣﺎت ﺗﺣﺗوي ﻋﻠﻰ ﻧﻘﺎﺋص وﺗﻧﺎﻗﺿﺎت ﺗم اﻛﺗﺷﺎﻓﻬﺎ ﺧﻼل ﻋﻣﻠﯾﺔ‬
‫اﻟرﻗﺎﺑﺔ‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ؛‬
‫‪ ‬وﺟود ﻓوارق ﺑﯾن ﺛروة اﻟﻣؤﺳﺳﺔ واﻟدﺧل اﻟﻣﺻرح ﺑﻪ‪.‬‬
‫‪ 3.‬اﻟﻣﺧﺎطر اﻟﺗﺷﻐﯾﻠﯾﺔ‪ :‬وﻫﻲ ﺗﺷـﻣل ﺟﻣﯾـﻊ اﻟﻣﺻـﺎﻟﺢ وﺟﻣﯾـﻊ اﻷﺷـﺧﺎص اﻟﺗـﺎﺑﻌﯾن ﻟﻠﻣؤﺳﺳـﺔ وﻟـﯾس ﻓﻘـط‬
‫اﻟوظﯾﻔﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻣﺛل‪ :‬اﻟﺗﻣوﯾن‪ ،‬ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺧزوﻧﺎت‪ ،‬اﻟﻣـوارد اﻟﺑﺷـرﯾﺔ‪ ،‬اﻟﺧزﯾﻧـﺔ‬
‫واﻟﻣﺎﻟﯾـﺔ‪،‬‬
‫اﻟﺗﺳوﯾق‪ ،‬اﻟﻔوﺗرة‪ ،‬ﺗﺳﻠﯾم اﻟﺑﺿﺎﺋﻊ‪ ،‬اﻟﻧﻘل‪ ،‬اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر‪ ،‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪...‬اﻟﺦ‪.‬‬
‫ﻓﺎﻟﺗﻛوﯾن اﻟﺟﯾد ﻟﻸﺷﺧﺎص اﻟﻣﻌﻧﯾﯾن واﻟﺗواﺻل ﺑﯾن ﺟﻣﯾﻊ اﻷط ارف اﻟﻣﺷﺎرﻛﺔ ﻓﻲ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﻲ‬
‫ﻟﻬـﺎ‬
‫أﺛر ﺟﺑﺎﺋﻲ ﻣﺑﺎﺷر ﺗﻌﺗﺑرـ وﺳﯾﻠﺔ أﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﺗﺳﯾﯾر اﻟﻣﺧﺎطر اﻟﺗﺷﻐﯾﻠﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ 4.‬ﺧطر اﻻﻟﺗ ازم أو ﻋدم اﻻﻣﺗﺛﺎل ﻟﻠﻘﺎﻧون‪ :‬وﻫـﻲ اﻟﻣﺧـﺎطر اﻟﻧﺎﺗﺟـﺔ ﻋـن ﻋـدم اﺣﺗـ ارم اﻟﻘـواﻧﯾن اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـﺔ‪،‬‬
‫واﻣـﺎ ﺑﻘﺻـد وﻓـﻲ‬
‫إﻣﺎ ﺑﻐﯾر ﻗﺻد‪ ،‬وﻓﻲ ﻫـذﻩ اﻟﺣﺎﻟـﺔ ﯾﻣﻛـن اﻟﻘـول أﻧـﻪ ﺣـدث ﺧطـﺄ ﻏﯾـر ﻣﻘﺻـود ‪،‬‬
‫ﻫـذﻩ‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﺣﺎﻟﺔ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻟﻪ ﻧﯾﺔ اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ ‪.‬‬
‫وﯾرﺗﺑط ﻫذا اﻟﺧطر ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺳﯾﺎﺳﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ وﻛﻔﺎءة إطﺎ ارﺗﻬﺎ وﻣواردﻫﺎ اﻟﺑﺷرﯾﺔ‪ ،‬ﺛم ﺑـ‪:‬‬
‫‪ ‬ﺟودة إﺟ ارءات اﻟﺗﺳﯾﯾر‪ ،‬اﻟﻣﻌطﯾﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ واﻟﺟﺑﺎﺋﯾـﺔ واﻟرﻗﺎﺑـﺔ ﻋﻠﯾﻬـﺎ )اﻟﻣ ارﺟﻌـﺔ‬
‫اﻟداﺧﻠﯾـﺔ‬
‫واﻟﺧﺎرـﺟﯾﺔ(؛‬
‫‪ ‬اﻟﺛﻘﺔـ ﻓﻲ ﻧظﺎم اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت؛‬
‫‪ ‬اﻟﻛﻔﺎءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻠﻣﺗدﺧﻠﯾن؛‬
‫‪ ‬إﺟ ارءات اﻟﯾﻘظﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ :‬اﻟﻘﯾﺎم ﺑﺗوﻋﯾﺔ ﺣول‪:‬‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺷرﯾﻌﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺟدﯾدة؛‬
‫‪ ‬اﻟﻘواﻧﯾن اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ؛‬
‫‪9‬‬
.‫ ﻣﺧﺗﻠف اﻹﺟ ارءات اﻟﻣﺗﺧذة ﻣن ﻗﺑلاﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
1
MOUNA GUEDRIB BEN ABDERRAHMEN : Impacte des mécanismes internes de gouvernance sur le risque
fiscal une étude menée dans le contexte tunisien, thèse en vue de l’obtention du titre de docteur en sciences de
gestion université de franche-comté et en sciences comptable université de tunis ELMANAR, 2013, P : 63.
9
‫أري اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـ ـﺔ ﻟﺣ ـ ـل أي ﻣﺷـ ــﻛﻠﺔ‬

‫وﻟ ـ ـذﻟك ﯾﺟ ـ ـب ﻋﻠ ـ ـﻰ اﻟﻣؤﺳﺳ ـ ـﺔ أن ﺗﺄﺧ ـ ـذ ﺑﻌ ـ ـﯾن‬
‫ﻗ ـ ـد‬
‫اﻻﻋﺗﺑ ـ ـﺎر‬
‫‪1‬‬
‫ﺗﺻﺎدﻓﻬﺎ ﻣن اﻟﻧﺎﺣﯾﺔ اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ‪.‬‬
‫‪ 5.‬ﻣﺧﺎطر ﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﺎﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ :‬ﺗﻌﺗﺑر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻵداة اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﺗﺣدﯾـد اﻟوﻋـﺎء اﻟﺟﺑـﺎﺋﻲ‪ ،‬ﻓﻬـﻲ‬
‫اﻟﻘﺎﻋـدة اﻟﺗ ـ ـﻲ ﺗﻌﺗﻣ ـ ـد ﻋﻠﯾﻬ ـ ـﺎ ﻋﻣﻠﯾ ـ ـﺔ اﻟرﻗﺎﺑ ـ ـﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـ ـﺔ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗ ـ ـﺎﻟﻲ ﻓﺎﻟﻣﺣﺎﺳ ـ ـﺑﺔ ﺗﻌﺗﺑ ـ ـر اﻟﻣﺻ ـ ـدر اﻷول‬
‫ﻟﻠﺗﻬدﯾ ـ ـد اﻟﺟﺑ ـ ـﺎﺋﻲ‪ ،‬ﻏﯾ ـ ـر أﻧﻬ ـ ـﺎ ﺗﻌﺗﺑ ـ ـر أداة ﻹﺿ ـ ـﻔﺎء اﻟط ـ ـﺎﺑﻊ اﻟرﺳـ ــﻣﻲ ﻋﻠ ـ ـﻰ اﻟﺧﯾ ـ ـﺎ ارت اﻟﺗ ـ ـﻲ ﺗﻌﺗﺑ ـ ـر‬
‫ﻓرﺻ ـ ـﺔ‬
‫ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ‪.‬‬
‫إن اﻟﻘﯾ ـﺎم ﺑ ـﺈﺟراءات ﻓﻌﺎﻟ ـﺔ ﻹدﺧ ـﺎل اﻟﻣﻌﻠوﻣ ـﺎت‪ ،‬ﺗﺣﻠﯾ ـل‪ ،‬وﺗﺑرﯾ ـر اﻟﻛﺗﺎﺑ ـﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳ ـﺑﯾﺔ واﺟ ـ ارء ﻣﻘﺎرﺑ ـﺔ‬
‫ﺑﯾن ﻛل ﻣن اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺟﺑﺎﯾﺔ ﻣن ﺷﺄﻧﻬﺎ ﺗﻘﻠﯾلـ اﻟﻣﺧﺎطر اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔـ ذات اﻟﻣﺻدر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪.‬‬
‫‪ 6.‬ﺧطر اﻟﺗﺳﯾﯾر‪ :‬ﻋدد ﻗﻠﯾل ﻣن اﻟﻣؤﺳﺳﺎت ﺗﻘوم ﺑﺗوﺛﯾق واﺿﻔﺎء اﻟطﺎﺑﻊ اﻟرﺳﻣﻲ ﻋﻠﻰ ﻋﻣﻠﯾـﺔ ﺗﺳـﯾﯾرﻫﺎ‬
‫ﻟﻠﻣﺧ ـ ـﺎطر اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـﺔ‪ ،‬وﻓ ـ ﻲ ﻫ ـذﻩ اﻟﺣﺎﻟ ـ ﺔ اﻟﺧط ـر اﻷﺳﺎﺳ ـ ﻲ ﯾﻛﻣ ـن ﻓ ـ ﻲ اﻟﺣﻘﯾﻘ ـﺔ أن ﻋﻣﻠﯾـ ـ ﺔ ﺗﺳ ـﯾﯾر‬
‫اﻟﺧط ـر اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻫﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ ﯾﺧﺗص ﺑﻬﺎ أﺷﺧﺎص ذوي ﺧﺑرة ﻓـﻲ اﻟﻣؤﺳﺳـﺔ‪ ،‬إذا ﻏـﺎدروا اﻟﻣؤﺳﺳـﺔ‬
‫ﻣـﻊ ﻏﯾ ـﺎب ﺳﯾﺎﺳﺔ إﯾﺻﺎل ﻛﯾﻔﯾ ـﺔ ﺗﺳ ـﯾﯾر اﻟﺧط ـر اﻟﺟﺑ ـﺎﺋﻲ ﻟﻣ ـن ﯾﺧﻠﻔﻬ ـم‪ ،‬ﻛ ـذﻟك ﻓﻘ ـدان اﻟﻘ ـدرة ﻋﻠ ـﻰ‬
‫اﻏﺗﻧـﺎم اﻟﻔـرص‬
‫ﺧﻼل ﻓﺗرة اﻟﺗرﺑص‪ ،‬ﯾﺟﻌل اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻓﻲ وﺿﻌﯾﺔ‬
‫ﺻﻌﺑﺔ‪ .‬ﻓﺎﻻﺳﺗﻌﺎﻧﺔ ﺑﺄﻫلـ اﻻﺧﺗﺻﺎص ﻣن ﺧﺎرج اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ اﻟﻛﻔﺎءات اﻟداﺧﻠﯾﺔ ﯾـوﻓر‬
‫‪2‬‬
‫اﻻﺳـﺗﻘ ارر واﻻﺳﺗﻣ اررﯾﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﺗﺳﻬﯾل ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗﻛوﯾن وﺗدرﯾب اﻟﻣﺳﺗﺧﻠﻔﯾن ‪.‬‬
‫‪ 7.‬ﺧطـ ـر اﻟﺳ ــﻣﻌﺔ‪ :‬اﻟﺳ ــﻣﻌﺔ اﻟﺟﯾـ ـدة ﺗﻌﺗﺑـ ـر ﻣـ ـن اﻷﺻـ ـول اﻟﻘﯾﻣـ ـﺔ اﻟﺗـ ـﻲ ﺗﻣﺗﻠﻛﻬـ ـﺎ اﻟﻣؤﺳﺳـ ـﺔ‪ ،‬ﻓﻔـ ـﻲ‬
‫ﻣﺟـ ـﺎل اﻟﺿ ارﺋب اﻟﺳﻣﻌﺔ اﻟﺟﯾـدة ﻫـﻲ ﻧﺗﯾﺟـﺔ اﻣﺗﺛـﺎل اﻟﻣؤﺳﺳـﺔ ﻟﻠﻘـواﻧﯾن واﻟﻘواﻋـد اﻟﺿـرﯾﺑﯾﺔ‬
‫اﻟﻣﻔروﺿـﺔ‪ ،‬ﻓﻬـﻲ‬
‫ﺗﺿﻣن ﻟﻬﺎ اﻧﺣﯾﺎزاـﯾﺟﺎﺑﻲ ﻣن طرف اﻹدارة‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ .‬ﺣﯾث ﯾﺗم ﺗﺣدﯾد ﻣواﻗﻔﻧﺎ داﺋﻣﺎ ﺑﺳﻣﻌﺔ اﻟﺷﺧص أو اﻟﻬﯾﺋـﺔ اﻟﺗـﻲ ﻧﺗﻌﺎﻣـل ﻣﻌﻬـﺎ‪ :‬ﻣـوردﯾن‪،‬‬
‫ﻋﻣـﻼء وﻛـل‬
‫‪3‬‬
‫اﻟﻣﺗﻌﺎﻣﻠﯾن ﻣﻊ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ‪.‬‬
‫‪9‬‬
.‫ ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق‬http://fr.slideshare.net/bouchraelabbadi/les-risques-fiscaux : :‫ ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﺳﺗﺧرﺟﺔ ﻣن اﻟﻣوﻗﻊ‬1

‫ ﻣرﺟﻊ ﻧﻔﺳﮫ‬2
3
Mohamed Ben Hadj Saad: Op, Cit, P: 20.
9
‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﻣظﺎﻫر اﻟﺧطر اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬
‫‪1‬‬
‫أﻫم وﺿﻌﯾﺎت اﻟﺧطر اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﺗﺗﻣﺛلـ ﻓﻲ ‪:‬‬
‫‪ ‬اﻻﻣﺗﻧـ ـﺎع أو اﻟﺗـ ـﺄﺧﯾر ﻓـ ـﻲ إﯾـ ـداع اﻟﺗﺻـ ـرﯾﺣﺎت‪ :‬ﺣﯾـ ـث ﺗﻠﺟـ ـﺄ اﻟﻣﺻـ ـﺎﻟﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـ ـﺔ إﻟـ ـﻰ ﺗﻘـ ـدﯾر‬
‫اﻷﺳ ــس‬
‫ﺑطرﯾﻘﺔ ﺗﻠﻘﺎﺋﯾﺔ ﻣﻊ ﺗطﺑﯾق اﻟﻌﻘوﺑﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﻧﺻوص ﻋﻠﯾﻬﺎ؛‬
‫‪ ‬اﻟﻐش ﻓﻲ اﻟﺗﺻرﯾﺢ‪ :‬ﺣﯾث ﯾﺗم ﺗﻌدﯾلـ اﻷوﻋﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣﻊ ﺗطﺑﯾق اﻟﻌﻘوﺑﺎت؛‬
‫‪ ‬ﻋـ ـدم ﻣ ارﻗﺑـ ـﺔ اﻻﺧﺗﯾـ ـﺎ ارت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـ ـﺔ‪ :‬إن اﻧﺗﻘـ ـﺎء اﻟﻣؤﺳﺳـ ـﺔ ﻻﺧﺗﯾـ ـﺎر ﺟﺑـ ـﺎﺋﻲ ﻣـ ـﺎ ﺑﻬـ ـدف‬
‫اﻟﺣﺻـ ـول ﻋﻠـ ـﻰ‬
‫ﻣ ازﯾﺎﻩ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺗدﻋﯾم ﻗدرﺗﻬﺎ اﻟﺗﻣوﯾﻠﯾﺔ ﻗد ﯾﺗﺣول إﻟﻰ ﻣﺻدر ﻟﻠﺧطر اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻋﻧـد ﻋـدم ﺗـوﻓر‬
‫ﺷ ـ رو ط‬
‫اﻻﺳ ـﺗﻔﺎدـة ﻣﻧ ـﻪ أو ﺗوﻗ ـف اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺔ ﻓ ـﻲ ﻣرﺣﻠ ـﺔ ﻣ ـﺎ ﻋ ـن ﺗﺣﻘﯾــق اﻟﺷ ـروط اﻟﺿ ـرورﯾﺔ ﻟﻠﺣﺻ ـول‬
‫ﻋﻠﯾ ـﻪ‪،‬‬
‫واﺧﺿـﺎﻋﻬﺎ ﻟﻠﺿـرﯾﺑﺔ‬
‫وﯾﺗرﺗب ﻋﻠﻰ ذﻟك إﺳﻘﺎط ﺣق اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻓـﻲ اﻻﺳـﺗﻔﺎدة ﻣـن اﻻﻣﺗﯾـﺎز‬
‫وﺗﻌرﺿـﻬﺎ‬
‫ﻟﻌﻘوﺑﺎتـ ﺟﺑﺎﺋﯾﺔ واﻟﺗﻲ ﺗﻌد ﺑﻣﺛﺎﺑﺔـ ﺗﻛﺎﻟﯾفـ إﺿﺎﻓﯾﺔ‪.‬‬
‫‪9‬‬
‫‪1‬‬
‫زواق اﻟﺣواس‪ :‬ﻓﻌﺎﻟﯾﺔـ اﻟﺗﺳﯾﯾرـ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻓﻲ ﺗرﺷﯾد ﺻﻧﺎﻋـﺔ اﻟﻘ ارر‪ ،‬اﻟﻣﻠﺗﻘﻰ اﻟدوﻟﻲ ﺻﻧﻊ اﻟﻘ ارر ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻹﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﻣﺳﯾﻠﺔ‪،‬‬
‫اﻟﺟ ازﺋر‪ 14-15 ،‬أﻓرﯾل ‪ ،2009‬ص‪10. :‬‬
‫‪9‬‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬ﻣﺻﺎدر اﻟﺧطر اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬
‫ﯾﻣﻛ ـن ﺗﻘﺳ ـﯾم ﻣﺻ ـﺎدر اﻟﺧط ـر اﻟﺟﺑ ـﺎﺋﻲ إﻟ ـﻰ ﻣﺻ ـﺎدر داﺧﻠﯾ ـﺔ وﻣﺻ ـﺎدر ﺧﺎرﺟﯾ ـﺔ‪ ،‬وﯾﻣﻛ ـن اﻟﻘ ـول أن‬
‫اﻟﻣﺧ ـﺎطر اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـ ـﺔ ذات اﻟﻣﺻـ ـدر اﻟﺧـ ـﺎرﺟﻲ ﻗـ ـد ﻧﺷـ ـﺄت ﺑﺳـ ـﺑب ﻧﻘـ ـﺎط اﻟﺿ ــﻌف اﻟداﺧﻠﯾـ ـﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳـ ـﺔ‪،‬‬
‫واﻟﺷ ــﻛل رﻗـ ـم ‪2-3‬‬
‫اﻟﻣواﻟﻲ ﯾﺑﯾن ﻣﺻﺎدر اﻟﺧطر اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪:‬‬
‫ﺷﻛل رﻗم‪ 2-3: :‬ﻣﺻﺎدر اﻟﺧطر اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬
‫ﻣﺧﺎطر ﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن ﺗﻌﻘد‬

‫اﻟﻧظﺎم اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬
‫اﻟﺗﻧظﯾم اﻟﺧﺎص ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳﺔ‬
‫ﻣﺻﺎدر‬ ‫ﺧطر‬ ‫ﻣﺧﺎطر ﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن اﻻﺧﺗﻼف ﺑﯾن اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺟﺑﺎﯾﺔ ﻣﺻﺎدر‬

‫داﺧﻠﯾﺔ‬ ‫ﺟﺑﺎﺋﻲ‬ ‫ﺧﺎرﺟﯾﺔ‬ ‫ﻣﺧﺎطر ﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن اﻟﻔﻘﻪ اﻹداري‬
‫ﻣﺧﺎطر ﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﺎﻷﻓ ارد‬

‫ﻣن إﻋداد‬
‫ﻣن إﻋداد اﻟﺑﺎﺣﺛﺔ ﺑﺎﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﻰ اﻟﻣ ارﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ‬
‫أوﻻ‪ :‬اﻟﻣﺻﺎدر اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ‪ :‬إن اﻟﻣﺧﺎطر اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ذات اﻟﻣﺻدر اﻟﺧﺎرﺟﻲ ﺗﺗﻣﺛل ﻓﻲ‪:‬‬
‫‪ 1.‬ﻣﺧﺎطر ﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن ﺗﻌﻘدـ اﻟﻧظﺎم اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪:‬‬

‫إن طﺎﺑﻊ اﻟﺗﻌﻘﯾد اﻟذي ﯾﺗﻣﯾز ﺑﻪ اﻟﻧظﺎم اﻟﺟﺑﺎﺋﻲﯾـﺟﻌل ﺗطﺑﯾﻘﻪ أﻛﺛر ﺻﻌوﺑﺔ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻛل ﻣن اﻹدارة‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص اﻟﻘﯾﺎم ﺑﻣﻬﺎﻣﻬﺎ واﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﺗ ازﻣﺎﺗﻪ اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ‪ ،‬واﻧطﻼﻗﺎ‬
‫ﻣن ﻫذﻩ اﻟﻔﻛرة‪ ،‬ﻓﺈﻧﻪ ﻧظﺎم ﺟﺑﺎﺋﻲ ﻣﻌﻘد ﻫو ﻧظﺎم ﯾﺻﻌب اﻟﺗﺣﻛم ﻓﯾﻪ‪ ،‬ﻣﻣـﺎ ﯾـؤدي إﻟـﻰ ﻓـﺗﺢ اﻟﻣﺟـﺎل‬
‫أﻣـﺎم‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﺗﻬرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ ‪.‬‬
‫‪1‬‬
1
Mohamed Ben Hadj Saad: op-cit, P : 21.
1
‫واﻟﺧطر اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ اﻟﻧﺎﺗﺞ ﻋن اﻟﺗﺷرﯾﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﯾﻣﻛن ﺣﺻرﻩ ﻓﻲ اﻟﻧﻘﺎط اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬

‫أ‪ .‬ﺗﻌـ ـدد اﻟﻧﺻـ ـوص اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾـ ـﺔ‪ :‬إن ﻧﺻـ ـوص اﻟﻘـ ـﺎﻧون اﻟﺟﺑـ ـﺎﺋﻲ ﺗﻣﺗـ ـﺎز ﺑﺎﻟﺗﻌـ ـدد‪ ،‬اﻟﺗﻌﻘﯾـ ـد‬
‫واﻟﻐﻣـ ـوض‪ ،‬وﻋﻠﯾﻪ ﻓﺈن اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﯾﺟد ﻧﻔﺳﻪ ﻓﻲ ﻣوﻗف ﺿﻌﯾف‪ ،‬ﺑﺣﯾث ﻻ ﯾﻣﻛن ﻟـﻪ أن‬
‫ﯾﻔﻬـم ﺑﺷـﻛل ﺳﻠﯾم ﻧظﺎم اﻹﺧﺿﺎع اﻟﺿرﯾﺑﻲ اﻟﺧﺎص ﺑﻪ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﯾﺗﻌرض ﻟﻣﺧﺎطر ﺟﺑﺎﺋﯾـﺔ ﻧﺎﺗﺟـﺔ‬
‫ﻋـن ﻋـدم‬
‫‪1‬‬
‫اﻻﻣﺗﺛﺎل ﻟﻧﺻوص اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ‪.‬‬
‫وﻓﻲ اﻟواﻗﻊ ﻫﻧﺎك اﻟﻌدﯾد ﻣن اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺻﻐﯾرة واﻟﻣﺗوﺳطﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻔﺗﻘر إﻟـﻰ اﻟﻣـوارد‬
‫اﻟﺿـرورﯾﺔ وﺑﺎﻟﺗ ـﺎﻟﻲ ﺗﺧﺻ ـﯾص اﻟوـﻗ ـت اﻟﻛ ـﺎﻓﻲ ﻟﻠﺗواﻓــق ﻣ ـﻊ ﺟﻣﯾ ـﻊ اﻟﻣﺗطﻠﺑ ـﺎت اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾ ـﺔ‬
‫واﻹدارﯾ ـﺔ‪ ،‬وﻫ ـذا ﻣ ـن‬
‫‪2‬‬
‫ﺷﺄﻧﻪ أن ﯾزﯾد ﻣن ﺣدة اﻟﺧطر ﻋﻧد إﻋداد اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎتـ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔـ ‪.‬‬
‫ب‪ .‬ﻋ ـ ـدم اﺳ ـ ـﺗﻘ ارر اﻟﻧﺻ ـ ـوص اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـ ـﺔ وﻏﻣوﺿـ ــﻬﺎ‪ :‬ﯾﻧﺷ ـ ـﺄ اﻟﺧط ـ ـر اﻟﺟﺑ ـ ـﺎﺋﻲ أﯾﺿ ـ ـﺎ ﻣ ـ ـن اﻟﺗﻐﯾﯾ ـ ـ ارت‬
‫ارت ﻣن ﻗﺑل اﻟﺳﻠطﺎت‬ ‫واﺧﺗﻼف اﻟﺗﻔﺳﯾ‬ ‫اﻟﻘواﻧﯾن اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ‪،‬‬ ‫اﻟﻣﺳﺗﻣرة ﻓﻲ‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ‪ .‬ﻓ ـﻲ اﺳ ـﺗطﻼع أﺟ ـ ارﻩ ﻣﻛﺗ ـب اﻟﻣ ارﺟﻌ ـﺔ اﻟﻌ ـﺎﻟﻣﻲ ‪ Ernst&Young‬ﺳ ـﻧﺔ ‪2004‬‬
‫ﻋﻠ ـﻰ أﻛﺛ ـر ﻣ ـن ‪ 350‬ﻣ ـن ﻛﺑرﯾ ـﺎت اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺎت ﻋﻠ ـﻰ ﻣﺳ ـﺗوى ‪ 11‬دوﻟ ـﺔ‪ ،‬وﺻ ـﻠت ﻧﺳ ـﺑﺔ اﻟﺗﻐﯾﯾ ـ‬
‫ارت ﻓ ـ ـﻲ اﻟﻘ ـ ـواﻧﯾن اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ إﻟﻰ ‪ ،95%‬اﻟﺗﻐﯾﯾ ارت ﻓﻲ ﺗﻔﺳﯾر اﻟﻘواﻧﯾن ﻣن ﻗﺑل اﻟﺳـ ـﻠطﺎت‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـ ـﺔ وﺻـ ـﻠت ﻧﺳـ ـﺑﺗﻬﺎ إﻟﻰ ‪ ،94%‬ﺗﻐﯾﯾ ارت ﺗﻧظﯾﻣﯾﺔ أﺧرى وﺻﻠت ﻧﺳﺑﺗﻬﺎ إﻟﻰ ‪،83%‬‬
‫ﺣﯾث أن ﻫذﻩ اﻟﺗﻐﯾﯾ ارت ﺗﻌﺗﺑ ـ ـر اﻟﻣﺻـ ـ ـ ـدر اﻟرﺋﯾﺳ ـ ـ ـﻲ ﻟﻠﺧط ـ ـ ـر اﻟﺟﺑ ـ ـ ـﺎﺋﻲ‪ ،‬واﺳ ـ ـ ـﺗﻣرت ﻧﻔ ــس‬
‫اﻟﻧﺗﯾﺟـ ـﺔ ﻓـ ـﻲ اﻟد ارﺳـ ـﺔ اﻟﺗـ ـﻲ ﻗـ ـﺎم ﺑﻬـ ـﺎ ﻧﻔ ــس‬
‫اﻟﻣﻛﺗب ﺳﻧﺔ ‪ 2006‬و‪2008.‬‬
‫ﻛـذﻟك ﯾﻌﺗﺑـر ﻋـدم اﻟﺗﺣـدﯾث اﻟﻣﺳـﺗﻣر ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣـﺎت ﻓ ـﻲ ﻓﯾﻣـﺎ ﯾﺧـص اﻟﻘـواﻧﯾن اﻟﺿـرﯾﺑﯾﺔ ﻣـن‬
‫ط ـرف ﻣﺳؤوﻟﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت ﯾؤدي إﻟﻰ ﻋدم اﺣﺗ ارم ﺗﻠك اﻟﻘواﻧﯾن وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ اﻟﺗﻌرض ﻟﻌﻘوﺑﺎت‬
‫‪3‬‬
‫ﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪.‬‬
‫‪ 2.‬ﻣﺧﺎطر ﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن اﻻﺧﺗﻼف ﺑﯾن اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫واﻟﺟﺑﺎﯾﺔ‪ :‬ﯾـ ـﻧص ﻗـ ـﺎﻧون اﻟﺿـ ـ ارﺋب ﻋﻠـ ـﻰ اﻟﻣﺳـ ـك اﻟﻣﻧـ ـﺗظم ﻟﻠﻣﺣﺎﺳـ ـﺑﺔ ﺑﻣوﺟـ ـب اﻟﺗﺷـ ـرﯾﻌﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳـ ـﺑﯾﺔ‬
‫واﻟﻘـ ـﺎﻧون اﻟﺗﺟ ـﺎري‪ ،‬ﻓ ـﺎﻻﻋﺗ ارف اﻟﻘ ـﺎﻧوﻧﻲ ﺑﺎﻟﻣﺣﺎﺳ ـﺑﺔ ﻛﻘﺎﻋ ـدة ﻟﺗﺣدﯾ ـد اﻷﺳ ـﺎس اﻟﺧﺎﺿ ـﻊ ﻟﻠﺿ ـرﯾﺑﺔ‪،‬‬
‫ﯾ ـؤدي ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳ ـﺔ‬
‫ﻟﻼﻫﺗﻣﺎم أﻛﺛر ﺑﺎﻟﺟﺎﻧب اﻟﻣﺣﺎﺳـﺑﻲ‪ ،‬ﻟﻛـن ﻓـﻲ ﺣﺎﻟـﺔ اﻻﺧـﺗﻼف ﺑـﯾن اﻟﻘﺎﻋـدة اﻟﺿـرﯾﺑﯾﺔ وﻗﺎﻋـدة اﻟﻣﺣﺎﺳـﺑﺔ‪،‬‬
‫‪1‬‬
‫ﻓﺈﻧﻪ ﺑﻣوﺟب اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﯾﺗم اﻟﺗرﻛﯾز ﻋﻠﻰ اﻟﻘﺎﻋدة اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ‪.‬‬
‫‪1‬‬ ‫‪Mohamed Ben Hadj Saad: op-cit, P : 21.‬‬

‫‪2‬‬
‫‪Mouna Guedrib Ben Abderrahmane : Op, Cit, P : 48.‬‬
‫‪3‬‬
‫‪idem.‬‬
‫‪1‬‬
‫وﻧظ ـ ـ ار ﻟﻼﺧﺗﻼﻓ ـ ـﺎت ﻓ ـ ـﻲ اﻟ ـ ـﻧﻬﺞ وﻣﻌ ـ ـﺎﯾﯾر ﻗﯾ ـ ـﺎس اﻟﻧﺗ ـ ـﺎﺋﺞ‪ ،‬ﻓﻣ ـ ـن اﻟطﺑﯾﻌ ـ ـﻲ أن ﻫﻧ ـ ـﺎك اﺧﺗﻼﻓ ـ ـﺎت ﺑ ـ ـﯾن‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺟﺑﺎﯾﺔ‪ ،‬وﻟﻛن ﻫذا اﻻﺧﺗﻼف ﻻ ﯾﻌﻧﻲ ﻋدم اﻟﺗواﻓق ﺑﯾﻧﻬﻣﺎ‪.1‬‬
‫إن اﻻﺧ ـﺗﻼف ﺑ ـﯾن اﻟﻣﺣﺎﺳ ـﺑﺔ ﺑﺈطﺎرﻫ ـﺎ اﻟﻧظ ـري واﺟ ارءاﺗﻬ ـﺎ اﻟﺗطﺑﯾﻘﯾ ـﺔ ﻣ ـن ﺟﺎﻧ ـب‪ ،‬وﺑ ـﯾن اﻟﺿ ـرﯾﺑﺔ ﺑﻣ ـﺎ‬
‫ﯾﺧﺻــﻬﺎ ﻣ ـن ﺗﺷ ـرﯾﻌﺎت وأﻧظﻣ ـﺔ وﺗﻌﻠﯾﻣ ـﺎت واﺟ ـ ارءات ﺗطﺑﯾﻘﯾ ـﺔ ﻣ ـن ﺟﺎﻧ ـب آﺧ ـر‪ ،‬ﯾﺟﻌ ـل اﻟ ـرﺑﺢ اﻟﻣﺣﺎﺳ ـﺑﻲ‬
‫اﻟـ ـذي ﺗظﻬـ ـرﻩ اﻟﻘـ ـواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾـ ـﺔ ﺑﺷ ــﻛل ﻣﺧرﺟـ ـﺎت ﻟﻠﻧظـ ـﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳـ ـﺑﻲ ﻻ ﯾﻣﺛـ ـل اﻟـ ـرﺑﺢ اﻟﺟﺑـ ـﺎﺋﻲ اﻟـ ـذي ﺗﻌﺗﻣـ ـدﻩ‬
‫اﻟﺳﻠطﺎت اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﻟﺗﺣدﯾد ﻣﺑﻠﻎ اﻟﺿرﯾﺑﺔ واﺟﺑﺔ اﻟدﻓﻊ‪ ،‬واﻧﻣﺎ ﻫﻧﺎﻟك اﻟﻌدﯾـد ﻣـن اﻟﻌﻣﻠﯾـﺎت اﻟﺗـﻲ ﺗـﺗم ﻋﻠـﻰ‬
‫‪2‬‬
‫اﻟرﺑﺢ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻣن إﺿﺎﻓﺔ أو اﺳﺗﺑﻌﺎد‪ ،‬ﻟﻛﻲ ﻧﺻل ﻓﻲ اﻟﻧﻬﺎﯾﺔ إﻟﻰ ﺗﺣدﯾد اﻟرﺑﺢ اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠﺿرـﯾﺑﺔ ‪.‬‬
‫وﺗﻛﻣن ﻫذﻩ اﻻﺧﺗﻼﻓﺎت أﺳﺎﺳﺎ ﻓﻲ‪:‬‬
‫أ‪ .‬اﻹﻫﺗﻼﻛـﺎت‪ :‬اﻟﻧظ ـﺎم اﻟﺿ ـرﯾﺑﻲ اﻟﻣطﺑــق ﺣﺎﻟﯾ ـﺎ ﻓ ـﻲ اﻟﺟ ازﺋ ـر ﯾﻌﺗﻣ ـد ﻋﻠ ـﻰ ط ـرق اﻹﻫ ـﺗﻼك‬
‫اﻟﻣﺗﻣﺛﻠ ـﺔ ﻓ ـﻲ اﻹﻫ ـﺗﻼك اﻟﺧط ـﻲ‪ ،‬اﻟﻣﺗﻧ ـﺎﻗص واﻟﻣﺗ ازﯾ ـد وذﻟ ـك ﻋﻠ ـﻰ أﺳ ـﺎس اﻟﺗﻛﻠﻔ ـﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾ ـﺔ‪ ،‬ﻓ ـﻲ‬
‫ﺣ ـﯾن أن اﻟﻧظ ـﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳ ـﺑﻲ اﻟﻣ ـﺎﻟﻲ ﯾﺣﺗ ـوي ﻋﻠ ـﻰ ﻣﻔ ـﺎﻫﯾم ﺟدﯾ ـدة ﻓ ـﻲ ﺣﺳ ـﺎب اﻹﻫ ـﺗﻼك‪ ،‬وذﻟ ـك ﻓ ـﻲ‬
‫ﻛ ـل ﻧ ـوع ﻣ ـن أﻧ ـواع اﻷﺻول ﻓﻧﺟد اﻷﺻول ﻏﯾر اﻟﻣرﻛﺑﺔ وﻫﻲ ﺗﻠك اﻷﺻول اﻟﺗﻲ ﻻ ﯾﺳﺗطﯾﻊ اﻟﻛﯾﺎن‬
‫اﻻﻗﺗﺻـﺎدي ﺗﺟزﺋـﺔ ﻋﻧﺎﺻـ ـرﻫﺎ ﻟﻌـ ـدم اﺳـ ـﺗﯾﻔﺎء اﻷﺟـ ـ ازء اﻟﻣﻛوﻧـ ـﺔ ﻟﻬـ ـﺎ ﺷـ ـروط اﻟﺗﺳ ــﺟﯾل اﻟﻣﺣﺎﺳـ ـﺑﻲ‬
‫ﻟﻸﺻـ ـل ﻓـ ـﻲ اﻟﺳ ــﺟﻼت‬
‫‪3‬‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﻋﻛس اﻷﺻول اﻟﻣرﻛﺑﺔ ‪:‬‬
‫‪ ‬ﺑﺎﻟﻧﺳ ـﺑﺔ ﻟﻸﺻ ـول ﻏﯾ ـر اﻟﻣرﻛﺑ ـﺔ‪ :‬ﯾﻌﺗﻣ ـد اﺣﺗﺳ ـﺎب ﻣ ـدة إﻫ ـﺗﻼك اﻷﺻ ـل ﺣﺳ ـب اﻟﻧظ ـﺎم‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳ ـﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻋﻠﻰ ﻣدة اﻻﻧﺗﻔﺎعﺑـﻪ أي اﻟﻣدة اﻟﻣﻘدرة ﻟﻼﺳﺗﻌﻣﺎل ﻣن طرف اﻟﻣؤﺳﺳـﺔ اﻟﻣﺎﻟﻛـﺔ‬
‫ﻟـﻪ‪ ،‬واﻟﺗـﻲ ﺗﻌﻛس ﺑواﻗﻌﯾﺔ اﺳﺗﻬﻼك اﻟﻣﻧﺎﻓﻊ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔـ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔـ ﺑﺎﻷﺻل‪ ،‬ﺧﻼﻓﺎ ﻟﻠﻘواﻋدـ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫اﻟﺗﻲ ﺗﺣدد ﻣ ـدة اﻻﻫ ـﺗﻼك وﻓﻘ ـﺎ ﻟﺗﺻ ـﻧﯾف ﻣﻌ ـﯾن ﻟﻛ ـل ﻓﺋ ـﺔ ﻣ ـن اﻷﺻ ـول اﻟﻣﺎدﯾ ـﺔ واﻟﻣﻌﻧوﯾ ـﺔ واﻟﺗ ـﻲ‬
‫ﺗﻛ ـون ﻋ ـﺎدة ﻗﺻﯾرة وأﻗل ﻣن اﻟﻣدة اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ ﻟﻪ‪ ،‬ﻓﻣﺛﻼ اﻷﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ اﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ ﯾﻣﻛن أن ﺗﺻل‬
‫ﻣدة اﻫﺗﻼﻛﻬﺎ‬
‫إﻟﻰ ‪ 20‬ﺳﻧﺔ‪ ،‬واﻟﺗﻲ ﺗﻌﺑر ﻋن اﻟﻣدة اﻟﻣﻔﺗرﺿﺔ ﻟﻣﻧﻔﻌﺔ اﻷﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ اﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ‪ .‬‬
‫ﺑﺎﻟﻧﺳـ ـﺑﺔ ﻟﻸﺻـ ـول اﻟﻣرﻛﺑـ ـﺔ‪ :‬ﯾﺳ ــﻣﺢ اﻟﻧظـ ـﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳـ ـﺑﻲ اﻟﻣـ ـﺎﻟﻲ ﻟﻠﻣؤﺳﺳـ ـﺎت اﻟﺗـ ـﻲ ﺑﺈﻣﻛﺎﻧﻬـ ـﺎ ﺗﺟزﺋـ ـﺔ‬
‫أﺻـ ـل ﻣﻌـ ـﯾن إﻟـ ـﻰ ﻋـ ـدة ﻋﻧﺎﺻـ ـر‪ ،‬ﯾﻣﻛـ ـن اﻋﺗﺑـ ـﺎر ﻛـ ـل ﻋﻧﺻـ ـر ﻣﻧﻬـ ـﺎ ﻛﺄﺻـ ـل ﻣﻧﻔـ ـرد ﺑﻌﯾﻧـ ـﻪ ﯾﺳ ــﺟل‬
‫‪1‬‬
‫‪Rédha Khelassi : Op, Cit, P: 145.‬‬
‫‪ 2‬ﻣﺣﻣد ﺣﻠو داود ﺳﻠﻣﺎن‪ ،‬ﻋﺑد اﻟﺧﺎﻟق ﯾﺎﺳﯾن‪ 3‬زاﯾر اﻟﺑدراق‪" :‬اﻟﻔروﻗﺎت اﻟﻣﮭﻣﺔ ﺑﯾن اﻟﻘواﻋد اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ واﻟﻘواﻋد اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ وإﻣﻛﺎﻧﯾﺔ اﻟﺗﻘرﯾب‬
‫‪1‬‬
‫ﺑﯾﻧﮭﻣﺎ"‪ ،‬ﻣﺟﻠﺔ اﻟﻌﻠوم اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪ 3،‬اﻟﻌدد ‪ ،24‬اﻟﻣﺟﻠد اﻟﺳﺎدس‪ ،2009 3،‬ص‪122. :‬‬
‫‪ 3‬ﺑوﺳﺑﻌﯾن‪ 3‬ﺗﺳﻌدﯾت‪" :‬أﺛر ﺗطﺑﯾق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﻧظﺎم اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ اﻟﺟزاﺋري"‪) ،‬ﻣذﻛرة‪ 3‬ﺗﺧرج‪ 3‬ﻟﻧﯾل ﺷﮭﺎدة اﻟﻣﺎﺟﯾﺳﺗﯾر ﻓﻲ اﻟﻌﻠوم‬
‫اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ‪ 3‬واﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ 3،‬اﻟﻣدرﺳﺔ‪ 3‬اﻟﻌﻠﯾﺎ ﻟﻠﺗﺟﺎرة‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر(‪ ،2010 ،‬ص‪104. :‬‬
‫‪1‬‬
‫ﻣﺣﺎﺳ ـ ـ ﺑﯾﺎ ﻋﻠـ ـﻰ ﺣـ ـدى ﻟـ ـﻪ ﻣـ ـدة اﺳـ ـﺗﻌﻣﺎل ﻣﺧﺗﻠﻔـ ـﺔ وﻓـ ـﻲ ﻫـ ـذﻩ اﻟﺣﺎﻟـ ـﺔ‪ ،‬ﻋﻠـ ـﻰ اﻟﻣؤﺳﺳـ ـﺔ إﻋـ ـداد‬
‫ﺟـ ـدول اﻫﺗﻼك ﻣﻧﻔﺻل ﻟﻛل ﻋﻧﺻر ﺑدﻻﻟﺔ ﻣدة اﺳﺗﻌﻣﺎﻟﻪ اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ‪ ،‬وﻟﻛل أﺻل ﻗﺎﺑ ـل ﻟﻼﻫ ـﺗﻼك‬
‫ﻟـ ـﻪ ﻗﯾﻣـ ـﺔ ﻣﺗﺑﻘﯾـ ـﺔ ﻣﺣﺗﻣﻠـ ـ ﺔ واﻟﺗـ ـ ﻲ ﯾﺟـ ـ ب أن ﺗؤﺧـ ـ ذ ﺑﻌـ ـ ﯾن اﻻﻋﺗﺑـ ـ ﺎر ﻋﻧـ ـ د ﺣﺳـ ـ ﺎب اﻻﻫـ ـ ﺗﻼك‬
‫ﺑطرﺣﻬـ ـ ـ ـ ﺎ ﻣـ ـ ـ ـ ن اﻟﻘﯾﻣـ ـ ـ ـ ﺔ اﻷوﻟﯾﺔ ﻟﻼﺳﺗﺛﻣﺎر‪ ،‬وﻫﻲ ﻏﯾر ﻣﺄﺧوذة ﺑﻌﯾن اﻻﻋﺗﺑﺎر ﻓﻲ اﻟﻘواﻋد‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻋﻧﺻر آﺧر‬
‫ﻣؤﺛر ﻋﻠﻰ ﺣﺳﺎب أﻗﺳﺎط اﻹﻫﺗﻼك‪.‬‬
‫ب‪ .‬اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺿﺎﺋﻌﺔ ﻟﻸﺻل‪ :‬ﯾﻣﻛن ﻟﻸﺻـل اﻟﻣﺳـﺟل ﻣﺣﺎﺳـﺑﯾﺎ ﺿـﻣن دﻓـﺎﺗر اﻟﻣؤﺳﺳـﺔ أن ﯾﻔﻘـد ﺟـزء‬
‫ﻣـن ﻗﯾﻣﺗ ـﻪ ﻋﻧـ ـد ﻧﻬﺎﯾ ـﺔ اﻟـ ـدورة‪ ،‬وﻫ ـو ﻣـ ـﺎ ﯾﻌ ـرف ﺑﺎﺧﺗﺑـ ـﺎ ارت ﻧﻘﺻ ـﺎن اﻟﻘﯾﻣـ ـﺔ ﻟ ـذا‪ ،‬ﻓﻌﻠـ ـﻰ اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺔ‬
‫أن ﺗﻘـ ـوم ﺑﺎﻟﺑﺣ ـث ﻋ ـن اﻟﻣؤﺷ ـ ارت اﻟﺗ ـﻲ ﺗ ـوﺣﻲ ﺑ ـﺄن اﻷﺻ ـل ﺳ ـﯾﻔﻘد ﺟ ـزء ﻣ ـن ﻗﯾﻣﺗ ـﻪ ﻋﻠ ـﻰ إﺛرﻫ ـﺎ‬
‫ﻛﺗﻐﯾ ـ ارت ﻓ ـﻲ‬
‫ﻣﻌطﯾﺎت اﻟﻣﺣﯾط اﻟﺛﻘﺎﻓﻲ‪ ،‬اﻟﺗﻛﻧوﻟوﺟﻲ‪...‬اﻟﺦ‪.‬‬
‫ﺗﺳﺟل اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺿﺎﺋﻌﺔ ﻟﻸﺻل ﺿﻣن اﻷﻋﺑﺎء ﻣن أﺟل إرﺟﺎع اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻸﺻـل إﻟـﻰ ﻗﯾﻣﺗـﻪ‬
‫اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺗﺣﺻﯾل وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ‪ ،‬ﺳﯾؤﺛر ﻋﻠﻰ اﻟﻘﺎﻋدة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻸﺻل اﻟﻣﺗﻧﺎﻗص ﻷﻧﻬﺎ ﺗؤدي إﻟﻰ ﺗﻐﯾﯾ ارت‬
‫ﻣﺗﻛررة ﻓﻲ ﻣﺧططﺎت اﻻﻫﺗﻼك‪ ،‬ﺑﺎﻋﺗﺑﺎر أن اﻟﺧﺳﺎرة ﻓﻲ اﻟﻘﯾﻣﺔ ﺗـؤﺛر ﻋﻠـﻰ اﻟﻣﺑﻠـﻎ اﻟﻘﺎﺑـل ﻟﻼﻫـﺗﻼك‬
‫وﺗﺧﻔ ـض ﻣ ـن ﻗﺎﻋ ـدة اﻫ ـﺗﻼك اﻷﺻ ـل‪ ،‬واﻟﺗ ـﻲ ﺑﺈﻣﻛﺎﻧﻬ ـﺎ أن ﺗﺗﻐﯾ ـر أو ﺗﻌ ـﺎد ﻻﺣﻘ ـﺎ‪ ،‬ﻣﺣوﻟ ـﺔ ﻣ ـن‬
‫ﺟد ﯾ ـ د‬
‫‪1‬‬
‫ﺣﺳﺎب ﻣﺧﺻﺻﺎت اﻻﻫﺗﻼك‪ ،‬إذ ﯾﻌﺗﺑر ﻫذا اﻟﻌﻧﺻر ﺟدﯾدا ﻋﻠﻰ اﻟﻘواﻋد اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ ‪.‬‬
‫ج‪ .‬ﻣﺻﺎرﯾف اﻟﺑﺣث واﻟﺗطوﯾر‪ :‬ﺣﺳب اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪ ،‬ﻓﺈن ﻣﺻﺎرﯾف اﻟﺑﺣث ﻋﻧد‬
‫ﺗﺣﻣﻠﻬﺎ‪ ،‬ﺗﺳﺟل ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺎ ﺿﻣن اﻷﻋﺑﺎء‪ ،‬وﻻ ﯾﻣﻛن أن ﺗﺳﺟل ﺿﻣن اﻷﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ اﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ‪ ،‬أﻣﺎ‬
‫ﻣﺻﺎرﯾف اﻟﺗطوﯾر اﻟﺗﻲ ﺗؤدي إﻟﻰ زﯾﺎدة اﻟﻣﻧـﺎﻓﻊ اﻻﻗﺗﺻـﺎدﯾﺔ اﻟﻣﺳـﺗﻘﺑﻠﯾﺔ وﺗﺣﺳـﯾن أداء اﻷﺻـل‪ ،‬وﯾﻣﻛـن‬
‫ﺗﺣدﯾـد ﻗﯾﻣﺗﻬﺎ ﺑﺷﻛل ﻣوﺛوق ﺑﻪ‪ ،‬ﻓﺗﺳﺟل ﺿﻣن اﻷﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ اﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ‪ ،‬وﯾؤﺛر ذﻟك ﻋﻠﻰ اﻟوﻋﺎء‬
‫اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬ﻓﻣﺻﺎرﯾف اﻟﺑﺣث ﺗﺧﺻم ﻣن اﻟوﻋﺎء اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠﺿـرﯾﺑﺔ‪ ،‬وﻣﺻـﺎرﯾف اﻟﺗطـوﯾر‬
‫ﺗـؤﺛر ﻋﻠـﻰ اﻟوﻋ ـﺎء ﻣ ـن ﺧ ـﻼل ﻣﺧﺻﺻ ـﺎت اﻻﻫﺗﻼﻛ ـﺎت‪ ،‬وﯾﻣﻛ ـن أن ﺗواﺟ ـﻪ اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺔ ﺻــﻌوﺑﺔ ﻓ ـﻲ‬
‫اﻟﺗﻣﯾﯾ ـز ﺑ ـﯾن‬
‫‪2‬‬
‫ﻣﺻﺎرﯾف اﻷﺑﺣﺎث وﻣﺻﺎرﯾف اﻟﺗطوﯾر‪ ،‬واﻷﻣر ﻧﻔﺳﻪ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻹدارة اﻟﺿ ارﺋب ‪.‬‬
‫د‪ .‬ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻻﻗﺗ ارض‪:‬ﺗـﺳﺟل ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻻﻗﺗـ ارض ﺿـﻣن اﻷﻋﺑـﺎء اﻟﻣﺎﻟﯾـﺔ ﻟﻠـدورة اﻟﺗـﻲ ﺗـرﺗﺑط ﺑﻬـﺎ‪ ،‬إﻻ‬
‫ﻓـﻲ ﺣﺎﻟﺔ أن ﻫذﻩ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﺳوف ﺗﺿﺎف إﻟﻰ ﻗﯾﻣﺔ اﻷﺻل‪ ،‬إذا ﻛﺎﻧت ﺗؤدي إﻟﻰ ﺗوﻟﯾـد ﻣﻧـﺎﻓﻊ اﻗﺗﺻـﺎدﯾﺔ‬
‫‪1‬‬
‫‪ 1‬ﺑوﺳﺑﻌﯾن‪ 3‬ﺗﺳﻌدﯾت‪ :‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪105. :‬‬

‫‪ 2‬ﺟﺎو ﺣدو رﺿﺎ‪ ،‬ﺣﻣدي ﺟﻠﯾﻠﺔ إﯾﻣﺎن‪" :‬اﻷﺛر اﻟﺿرﯾﺑﻲ اﻟﻧﺎﺗﺞ ﻋن ﺗﺑﻧﻲ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪ ،‬دراﺳﺔ ﻣﯾداﻧﯾﺔ"‪ ،‬ﻣﺟﻠﺔ ﺟﺎﻣﻌﺔ‪ 3‬اﻟﻘدس اﻟﻣﻔﺗوﺣﺔ‬
‫ﻟﻸﺑﺣﺎث واﻟدراﺳﺎت‪ 3،‬اﻟﻌدد اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ 3‬واﻟﺛﻼﺛون‪ ،2014 ،‬ص‪348. :‬‬
‫‪1‬‬
‫ﻣﺳـﺗﻘﺑﻠﯾﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳـﺔ‪ ،‬وﯾﻣﻛـن ﺗﻘوﯾﻣﻬـﺎ ﺑطرﯾﻘـﺔ ﻣوﺛـوق ﺑﻬـﺎ‪ ،‬ﺑﯾﻧﻣـﺎ ﻓـﻲ اﻟﻧظـﺎم اﻟﺿـرﯾﺑﻲ ﻻ ﺗؤﺧـذ ﺑﻌ ـﯾن‬
‫‪1‬‬
‫اﻻﻋﺗﺑﺎر ﻓﻲ ﺗﺣدﯾد ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻷﺻل‪ ،‬وﺗﻌد ﻣﺻﺎرﯾف ﻣﺎﻟﯾﺔ ﺗﺧﻔض ﻣن اﻟوﻋﺎء اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ‪.‬‬
‫ه‪ .‬ﺗﺣوﯾ ـل اﻟﺣﻘ ـوق واﻟ ـدﯾون ﺑﺎﻟﻌﻣﻠ ـﺔ اﻷﺟﻧﺑﯾ ـﺔ‪ :‬ﻓ ـﻲ إط ـﺎر اﻟﺷ ـﻔﺎﻓﯾﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾ ـﺔ واﻻﻗﺗﺻ ـﺎدﯾﺔ‪ ،‬ﻓ ـﺈن‬
‫اﻟﻣﻌ ـﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳ ـﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾ ـﺔ‪ ،‬ﺗ ـﻧص ﻋﻠ ـﻰ ﺗﺣوﯾ ـل اﻟﺣﻘ ـوق واﻟ ـدﯾون ﺑﺎﻟﻌﻣﻠ ـﺔ اﻷﺟﻧﺑﯾ ـﺔ ﻓ ـﻲ ﻧﻬﺎﯾ ـﺔ ﻛ ـل‬
‫دورة ﻓ ـﻲ‬
‫‪2‬‬
‫ﺟﺎﻧﺑﯾن ‪:‬‬
‫‪ ‬أﻋﺑﺎء‪ :‬إذا ﻛﺎﻧت ﻫﻧﺎك ﺧﺳﺎرة؛‬
‫‪ ‬ﻧواﺗﺞ‪ :‬إذا ﻛﺎﻧت ﻫﻧﺎك رﺑﺢ‪.‬‬
‫‪3‬‬
‫ﺑﯾﻧﻣﺎ اﻟﻧظﺎم اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﯾﺳﻣﺢ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺎت ﺑﺈظﻬﺎر اﻟﺧﺳﺎﺋر ﻋﻠﻰ اﻟﺗﺣوﯾل ﻓﻘط ‪ .‬و‪.‬‬
‫اﻟﺗﻐﯾ ارت ﻓـﻲ اﻟطـرق اﻟﻣﺣﺎﺳـﺑﯾﺔ وﺗﺻـﺣﯾﺢ اﻷﺧطـﺎء‪ :‬ﺗﺷـﯾر اﻟﻣﻌـﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳـﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾـﺔ إﻟـﻰ ﺗﺣﻣﯾـل‬
‫اﻟﺗﻐﯾ ـ ارت‪ ،‬وﺗﺻــﺣﯾﺢ اﻷﺧط ـﺎء اﻟﻧﺎﺗﺟ ـﺔ ﻋ ـن اﻟ ـدو ارت اﻟﺳ ـﺎﺑﻘﺔ اﻟﻣﻌﻠــق ﻋﻠﯾﻬ ـﺎ ﻓ ـﻲ اﻟﻣﻼﺣــق )أﺛ ـر‬
‫ﺗﺑﻧ ـﻲ ﻣﻌﯾ ـﺎر ﺟدﯾ ـد ﻣ ـﺛﻼ( ﺿــﻣن رؤوس اﻷﻣ ـوال اﻟﺧﺎﺻ ـﺔ ﻟﻠﻣﯾ ازﻧﯾ ـﺔ اﻻﻓﺗﺗﺎﺣﯾ ـﺔ‪ ،‬دون ﺗﺳــﺟﯾل ذﻟ ـك‬
‫ﺿــﻣن‬
‫اﻷﻋﺑ ـﺎء واﻟﻧ ـواﺗﺞ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗ ـﺎﻟﻲ إﺑﻌ ـﺎدﻩ ﻋ ـن اﻟ ـرﺑﺢ اﻟﻣﺣﺎﺳ ـﺑﻲ اﻟ ـذي ﻫ ـو ﻣﻧطﻠــق ﺗﺣدﯾ ـد اﻟ ـرﺑﺢ‬
‫اﻟﺿ ـرﯾﺑﻲ‪ ،‬وﻫذا اﻷﻣر ﺳﯾﻛون ﻟﻪ أﺛـر واﺿـﺢ ﻋﻠـﻰ ﻣﻘـدار اﻟﺿـرﯾﺑﺔ اﻟﺣﻘﯾﻘـﻲ ﺑﺎﻟﻧﻘﺻـﺎن وﻫـو ﻣـﺎ‬
‫ﯾطـرح إﺷـﻛﺎﻟﯾﺔ‬
‫ﻗﺑول إدارة اﻟﺿ ارﺋب ﺑﻬذا اﻟﺧﯾﺎر‪ ،‬ﻣﻘﺎﺑـل اﻟﺗﺧﻠـﻲ ﻋـن ﺟـزء ﻣـن ﻣواردﻫـﺎ؟‪ ،‬واذا ﻛﺎﻧـت اﻟﺗﻐﯾـ ارت‬
‫ﻛﻠﻬـﺎ‬
‫ﻓﻲ اﻟطرق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺗﻠﻣس أﺛﺎرﻫﺎ ﻋﻠﻰ اﻷﻣوال‬
‫اﻟﺧﺎﺻﺔ‪.‬‬
‫ز‪ .‬اﻟﺗﺳـ ــﺟﯾل اﻟﻣﺣﺎﺳـ ـ ـﺑﻲ ﻟﻠﻘـ ـ ـرض اﻹﯾﺟـ ـ ـﺎري‪ :‬ﺗرﻛـ ـ ـ ـز ﻗواﻋـ ـ ـد اﻟﻣﻌـ ـ ـﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳـ ـ ـﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾـ ـ ـﺔ ﻋﻧـ ـ ـد‬
‫ﺗﺳـ ــﺟﯾل اﻟﻣؤﺳﺳ ـ ـ ﺔ ﻟﻸﺻ ـ ـل ﻓ ـ ـ ﻲ ﺗ ـ ـﺎرﯾﺦ ﺗﺣوﯾ ـ ـل ﻛ ـ ـل اﻟﻣﻧ ـ ـﺎﻓﻊ واﻷﺧط ـ ـﺎر‪ ،‬ﺑﯾﻧﻣ ـ ـﺎ ﻗواﻋ ـ ـ د اﻟﺗﺷ ـ ـ رﯾﻊ‬
‫اﻟﺿ ـرﯾﺑﻲ ﺗرﻛ ـز‬
‫ﻋﻠ ـﻰ ﺗﺣﻘــق وﺗﺣوﯾ ـل اﻷﺻ ـل‪ ،‬أي ﻣﻠﻛﯾ ـﺔ اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺔ ﻟ ـﻪ‪ ،‬وﯾ ـدﺧل ﻓ ـﻲ ﻫ ـذا اﻹط ـﺎر اﻷﺻ ـول اﻟﻣ ـؤﺟرة‪،‬‬
‫وﺧﺎﺻـ ـﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠـ ـﺔ ﻟﻼﻫـ ـﺗﻼك ﻣﻧﻬـ ـﺎ‪ ،‬ﻓﺑﺎﻟﻧﺳـ ـﺑﺔ ﻟﺗﺳ ــﺟﯾل اﻻﺳـ ـﺗﺛﻣﺎ ارت ﻟـ ـدى اﻟﻣؤﺳﺳـ ـﺔ‪ ،‬ﺗﺳ ــﻣﺢ اﻟﻤﻌ ﺎﯾﯿﺮ‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﺑﺗﺳﺟﯾل ﻋﻧﺎﺻر اﻻﺳﺗﺛﻣﺎ ارت وأﻗﺳﺎط اﻫﺗﻼﻛﻬﺎ‪ ،‬إذا ﻛﺎﻧت ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ رﻗﺎﺑﺔ‬
‫ﻋﻠﯾﻬﺎ‪ ،‬وـﺗﺣﺻ ـ ـل ﻋﻠ ـ ـﻰ اﻟﻣﻧ ـ ـﺎﻓﻊ اﻻﻗﺗﺻ ـ ـﺎدﯾﺔ اﻟﻣﺳ ـ ـﺗﻘﺑﻠﯾﺔ ﻟﻬ ـ ـﺎ‪ ،‬وﻫ ـ ـذا ﻣ ـ ـﺎ ﯾﻧطﺑ ــق ﻋﻠ ـ ـﻰ اﻻﺳ ـ ـﺗﺛﻣﺎ‬
‫ارت اﻟﻣﺣﺻـ ـ ـل ﻋﻠﯾﻬﺎ ﺑواﺳطﺔ ﻗرض إﯾﺟﺎري‪ ،‬أو اﻟﻣؤﺟرة ﻣن طرف اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬وﻫو ﻣﺎ ﯾؤﺛر‬
‫‪1‬‬
‫ﻋﻠـﻰ اﻟوﻋـﺎء اﻟﺧﺎﺿـﻊ‬
‫‪4‬‬
‫ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺎﻟﻧﻘﺻﺎن ‪.‬‬
‫‪ 1‬ﺟﺎو ﺣدو رﺿﺎ‪ ،‬ﺣﻣدي ﺟﻠﯾﻠﺔ إﯾﻣﺎن‪ :‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪349. :‬‬
‫‪ 2‬ﻣرﺟﻊ‪ 3‬ﻧﻔﺳﮫ‪ ،‬ص‪350. :‬‬
‫‪ 3‬ﺑوﺳﺑﻌﯾن‪ 3‬ﺗﺳﻌدﯾت‪ :‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪108. :‬‬
‫‪ 4‬ﺟﺎو ﺣدو رﺿﺎ‪ ،‬ﺣﻣدي ﺟﻠﯾﻠﺔ إﯾﻣﺎن‪ :‬ﻣرﺟﻊ ﻧﻔﺳﮫ‪ ،‬ص ص‪350-351. :‬‬
‫‪1‬‬
‫ح‪ .‬إﻋﺎدة ﺗﻘوﯾم اﻷﺻول ﺑﺎﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‪ :‬إن ﺧﯾﺎر ﺗﻘوﯾم ﺑﻌـض اﻷﺻـول واﻟﺧﺻـوم ﻋﻠـﻰ أﺳـﺎس اﻟﻘﯾﻣـﺔ‬
‫اﻟﻌﺎدﻟ ـﺔ وﻓﻘ ـﺎ ﻟﻠﻣﻌ ـﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳ ـﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾ ـﺔ ﻻ ﯾﺗﻣﺎﺷ ـﻰ ﻣ ـﻊ اﻟﻧظ ـﺎم اﻟﺿ ـرﯾﺑﻲ اﻟ ـذي ﯾﻘ ـوم ﻋﻠ ـﻰ أﺳ ـﺎس‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ ‪.‬‬
‫‪ 3.‬ﻣﺧﺎطر ﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن اﻟﻔﻘﻪـ اﻹداري‪:‬‬
‫اﻟﻔﻘ ـﻪ اﻹداري ﻫ ـو ﻣﺻ ـدر ﻛﺑﯾ ـر ﻟﻠﻣﺧ ـﺎطر اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـﺔ ﺑﺳ ـﺑب ﺗﻌﻘﯾ ـدﻩ‪ ،‬ﻓﺎﻟﻘ ـﺎﻧون اﻟﺟﺑ ـﺎﺋﻲ ﯾﻌ ـد أرﺿ ـﯾﺔ ﺗﻔﺳ ـﯾر‬
‫ﻣواﺗﯾﺔ‪ ،‬ﺣﯾث ﯾﻘوم ﺑﺷرح اﻟﻧﺻوص اﻟﻐﺎﻣﺿﺔ ﺑﺎﺳﺗﺧدام ﻣﻧﻬﺟﯾﺔ ﺑﺳﯾطﺔ وواﺿﺣﺔ‪ ،‬وﯾﺳﻬل اﺳﺗﯾﻌﺎﺑﻬﺎ ﻣـن‬
‫ﻗﺑلـ اﻟﺟﻣﯾﻊ دون ﺗﻐﯾﯾر ﻟﻠﻣﺣﺗوى‪.‬‬
‫وﻓﻲ اﻟواﻗﻊ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﻔﺳﯾر ﻫذﻩ ﻣن اﻟﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻟﺣﺳﺎﺳﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻘوم ﺑﻬﺎ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬وﻣـ ـﻊ ذﻟـ ـك‬
‫ﻓﺎﻟﻔﻘـ ـﻪ اﻹدـاري ﯾﻣﯾل إﻟﻰ ﺗﺟﺎوز دورﻩ اﻟﺗﻔﺳﯾري‪ ،‬ﻟوﺿﻊ ﺗﺷرﯾﻌﺎت ﺑﺷﺄن اﻟﻣﺳـ ـﺎﺋل اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـ ـﺔ‪ ،‬وﯾﺻـ ـﺑﺢ‬
‫ﺑـذﻟك ﻗـﺎﻧون‬
‫ﻣﺳﺗﻘل ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿ‬
‫ارﺋب‪ .‬إن اﻟﺗﻔﺳﯾر اﻹداري ﯾﻣﻛن أن ﯾـ ـ ـ ـذﻫب إﻟ ـ ـ ـﻰ أﺑﻌ ـ ـ ـد ﻣ ـ ـ ـن اﻟﻣﻌﻧـ ـ ـ ـﻰ اﻟﻣطﻠـ ـ ـ ـوب ﻟﻠ ـ ـ ـﻧص‪ ،‬ﻣﺷ ـ ـ ـوﻫﺎ‬
‫ﻟﻣﺿـﻣوﻧﻪ‪ ،‬وﻓـرض رؤﯾ ـﺎ ﺗﺧﺗﻠ ـف ﻋ ـن ﺗﻠ ـك اﻟﺧﺎﺻ ـﺔ ﺑﺎﻟﻣﺷ ـرع‪ ،‬وﻣ ـﻊ ذﻟ ـك ﻓ ـﺈن ﻫ ـذﻩ اﻟﻣﻣﺎرﺳ ـﺔ اﻟﺗ ـﻲ‬
‫ﺗﻧﺗﻬـ ـك اﻟﺷـ ـرﻋﯾﺔ ﺗﺧﺿـ ـﻊ ﻟﺣـ ـ ـدود ﻣﻌﯾﻧـ ـ ـﺔ‪ ،‬ﺣﯾـ ـ ـث ﯾﻘـ ـ ـوم اﻟﻘﺎﺿـ ـ ـﻲ اﻟﻣﺧـ ـ ـﺗص ﺑﺎﻟﻣﺳـ ـ ـﺎﺋل اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـ ـ ـﺔ ﺑﻣ‬
‫ارﻗﺑ ـ ـﺔ اﻻﻣﺗﺛ ـ ـﺎل ﻟﻠﺗﻔﺳ ـ ـﯾر اﻹداري‬
‫ﻟﻠﺗﺷرﯾﻌﺎت‪ ،‬واﻗﺗ ارح ﺗﻔﺳﯾ ار أﻛﺛر ﺣﯾﺎدا وأﻛﺛر ﺻ ارﻣﺔ‪.2‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬اﻟﻣﺻﺎدر اﻟداﺧﻠﯾﺔ‬
‫‪ 1.‬اﻟﺗﻧظ ـﯾم اﻟﺧ ـﺎص ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳ ـﺔ‪ :‬إن ﺗﺣدﯾ ـد اﻟﻣﺻ ـﺎدر اﻟﻣﺣﺗﻣﻠ ـﺔ ﻟﻠﺧط ـر اﻟﺟﺑ ـﺎﺋﻲ ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳ ـﺔ ﯾﺗطﻠ ـب‬
‫ﻓ ـﻲ ﺑداﯾﺔ اﻷﻣر ﻓﻬم ﻛﺎﻣل ﻟﻣﺎ ﯾﺣدث ﻓﻲ ﻛل وﺣدة ﻋﻣل أو ﻓﻲ ﻛل وظﯾﻔﺔ ﻣن وظﺎﺋف اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪،‬‬
‫وﻓﻲ ﻫـ ـذا اﻟﺳ ـ ـﯾﺎق ﻣ ـ ـن اﻟﺿ ـ ـروري ﻣﻼﺣظ ـ ـﺔ أن ﻣﯾ ـ ـﺎدﯾن أو ﻣﺟ ـ ـﺎﻻت اﻟﺧط ـ ـر اﻟﺟﺑ ـ ـﺎﺋﻲ ﻻ ﺗﻘﺗﺻ ـ ـر‬
‫ﻋﻠ ـ ـﻰ‬
‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺗواﺟدة ﺗﺣت ﺳﻠطﺔ اﻟوظﯾﻔﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬ﻫذﻩ اﻷﺧﯾرة ﻻ ﺗدﯾر أﻛﺛر ﻣنـ ‪ 25%‬إﻟﻰ ‪30%‬‬
‫ﻓﻲ‬ ‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬ ‫اﻟﻣﺧﺎطر‬ ‫ﻣن‬
‫اﻟﻣﻧظﻣﺔ‪ .‬ﻣـ ـن ﺧ ـ ـﻼل د ارﺳـ ـﺔ ﻗﺎﻣ ـ ـت ﺑﻬـ ـﺎ ﻣﻧظﻣ ـ ـﺔ اﻟﺗﻌـ ـﺎون واﻟﺗﻧﻣﯾ ـ ـﺔ اﻻﻗﺗﺻـ ـﺎدﯾﺔ ‪ OCDE‬ﻓ ـ ـﺈن‬
‫ﻣﻠ ـ ـ ـف ﺗﻌرﯾـ ـ ـ ـف اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﯾﻌﺗﺑرـ ﻋﺎﻣل ﻣﻬم ﺟدا ﯾﻣﻛن ﻟﻪ اﻟﺗﺄﺛﯾر ﻋﻠ ـ ـﻰ اﻧﺿ ـ ـﺑﺎطﻬﺎ ﻣ ـ ـن اﻟﻧﺎﺣﯾ ـ ـﺔ‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـﺔ‪ ،‬وﻓـﻲ اﻟواﻗـﻊ ﻓ ـﺈن ﻫﯾﻛ ـل اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺔ‪ ،‬اﻷﻧﺷــطﺔ اﻟﺗ ـﻲ ﺗﻘ ـوم ﺑﻬ ـﺎ‪ ،‬واﺳ ـﺗﺛﻣﺎ ارﺗﻬﺎ ﯾﻛ ـون ﻟﻬ ـﺎ‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﺗ ـﺄﺛﯾر ﻋﻠ ـﻰ ﻗ ـدرﺗﻬﺎ ﻋﻠ ـﻰ‬
‫اﻻﻣﺗﺛﺎل ﻻﻟﺗ ازﻣﺎﺗﻬﺎ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ 1‬ﺟﺎو ﺣدو رﺿﺎ‪ ،‬ﺣﻣدي ﺟﻠﯾﻠﺔ إﯾﻣﺎن‪ 3:‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪351. :‬‬
‫‪2‬‬
‫‪Rédha Khelassi:Op-Cit, P: 146.‬‬
‫‪1‬‬
‫ﻛذﻟك ﺣﺟم اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﯾﻣﻛن أن ﯾؤﺛر ﻋﻠﻰ ﻣﺳـﺗوى اﻟﺧطـر اﻟﺟﺑـﺎﺋﻲ‪ ،‬وﻓـﻲ اﻟواﻗـﻊ اﻟﻣؤﺳﺳـﺎت اﻟﻛﺑـرى‬
‫ﻣن اﻟﻣﺣﺗﻣل أن ﺗﻛون ﻋدواﻧﯾﺔ ﻣن اﻟﻧﺎﺣﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬ﻧظ ار ﻷﻧﻬﺎ ﺗﻣﺗﻠك ﻗوة اﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ وﺳﯾﺎﺳﯾﺔ ﻛﺑﯾرة‬
‫‪1‬‬
‫ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺻﻐﯾرة ‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ 2.‬ﻣﺧﺎطر ﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﺎﻷﻓ ارد‪ :‬ﯾﻣﻛن اﻋﺗﺑﺎر اﻟﻔرد ﻣﺻد ار ﻟﻠﺧطر ﺑﺳﺑب ‪:‬‬
‫‪ ‬اﻹﻫﻣﺎل؛‬
‫‪ ‬ﺿﻌف اﻟﺗﻛوﯾن ﻓﻲ اﻟﻣﺟﺎل اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻣﻣﺎ ﯾؤدي ﺑﻬم إﻟﻰ ﻋدم إﻋطﺎء أوﻟوﯾﺔ ﻟﻬذا اﻟﺟﺎﻧب؛‬
‫اﻻﻓﺗﻘﺎر إﻟﻰ روح اﻟﺗﻌﺎون ﺑﯾن اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫وﻟذﻟك ﯾﺟب أن ﯾﻣﺗـﺎز اﻟﻣوظـف ﺑﺳـﻠوك ﯾﺟﻌﻠـﻪ ﯾﺳـﺎﻫم ﻓـﻲ ﺗﻌزﯾـز اﻻﻣﺗﺛـﺎل ﻟﻠﻘـواﻧﯾن اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـﺔ‪ ،‬ﺣﯾـث‬
‫ﻣـ ن‬
‫اﻟﺿروري ﺗوﻋﯾﺔ اﻟﻣوظف وﺗﻧﺑﯾﻬﻪ ﺣول اﻟﺗﺄﺛﯾر اﻟﺳﻠﺑﻲ ﻟﻠﺧطر اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻋﻠﻰ ﺧﻠق ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪.‬‬
‫وﻟذﻟك ﻻ ﯾﺗطﻠب ﻓﻘط أن ﺗﻘوم اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺑﺗوظﯾف ﻣـوظﻔﯾن ﻣـؤﻫﻠﯾن وﻓﻘـط‪ ،‬ﺑـل ﯾﺟـب ﻋﻠﯾﻬـﺎ اﻟﺳـﻬر‬
‫ﻋﻠـﻰ‬
‫ﺗدرﯾﺑﻬم ﺑﺻورة داﺋﻣﺔ وﻣﺳﺗﻣرة‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪Mouna Guedrib Ben Abderrahmane : Op, Cit, P: 48.‬‬
‫‪1‬‬
2
Rédha Khelassi:Op, Cit, P: 148.
1
‫اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺧطرـ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫اﻷﻋﺑﺎء واﻟﻌﻘوﺑﺎت‬ ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻟث‪:‬‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫ﯾﻣ ـﻧﺢ اﻟﻣﺷ ـرع اﻟﺟﺑ ـﺎﺋﻲ ﻟﻠﻣﻛﻠﻔ ـﯾن ﺑﺎﻟﺿ ـرﯾﺑﺔ اﻟﺣرﯾ ـﺔ ﻓ ـﻲ اﻟﺗﺻ ـرﯾﺢ ﺑﻣ ـداﺧﯾﻠﻬم‪ ،‬وﻓ ـﻲ اﻟﻣﻘﺎﺑ ـل‬
‫وﻟﻐ ـرض واﺟﺑ ـﺎرﻫم ﻋﻠ ـﻰ اﻟﺗﻌﺎﻣ ـل ﻣ ـﻊ داﺋ ـرة اﻟﺿ ـرﯾﺑﺔ وﻣ ـﻧﻌﻬم ﻣ ـن اﻟﺗﻬ ـرب ﻣﻧﻬ ـﺎ‪ ،‬ﻛﺎﻧ ـت‬
‫ﺣ ـﺛﻬم‬
‫اﻟﺣﺎﺟ ـﺔ ﻟﺗﺷ ـرﯾﻊ ﻧظ ـﺎم‬
‫ﻋﻘوﺑـﺎت وﻏ ارﻣـﺎت ﻣﻌﯾﻧـﺔ ﻟﺿـﻣﺎن اﻟﺗـ ازم ﺟﻣﯾـﻊ اﻟﻣﻛﻠﻔـﯾن ﺑـﺎﻟﻘواﻧﯾن وﺗطﺑﯾﻘﻬـﺎ وﺣـﺛﻬم ﻋﻠـﻰ ﺳـداد‬
‫اﻟﺿـرﯾﺑﺔ ﻓ ـﻲ اﻟﻣواﻋﯾ ـد اﻟﻣﻘ ـررة‪ ،‬ﺣﯾ ـث ﻓ ـرض اﻟﻘ ـﺎﻧون اﻟﺟﺑ ـﺎﺋﻲ اﻟﺟ ازﺋ ـري ﻏ ار ﻣ ـﺎت ﺟﺑﺎﺋﯾ ـﺔ‬
‫وﻋﻘوﺑ ـﺎت ﺟﻧﺣﯾ ـﺔ ﻋﻠ ـﻰ ﻛ ـل ﻣ ـن‬
‫ﯾﺣﺎول اﺳﺗﻌﻣﺎل طرق ﺗدﻟﯾﺳﯾﺔ ﻣن أﺟل اﻟﺗﻬرب ﻣن اﻟﺿرﯾﺑﺔ‪.‬‬
‫وﻣن ﺧﻼل ﻫذا اﻟﻣﺑﺣث ﺳﯾﺗم اﻟﺗطرق ﻟﻣﺧﺗﻠـف اﻟﺗ ازﻣـﺎت اﻟﻣﻛﻠـف واﻟزﯾـﺎدات اﻟﻣرﺗﺑطـﺔ ﺑﺎﻟﺗﺻـرﯾﺣﺎت‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـﺔ‪ ،‬ﻛ ـذﻟك اﻟﻐ ارﻣ ـﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـﺔ واﻟﻌﻘوﺑ ـﺎت اﻟﺟﻧﺣﯾ ـﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿ ـﺎﻓﺔ اﻟﺗﻛ ـﺎﻟﯾف اﻟﻧﺎﺗﺟ ـﺔ ﻋ ـن اﺧﺗﯾ ـﺎ ارت ﺟﺑﺎﺋﯾ ـﺔ‬
‫ﺧﺎطﺋﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻷوـل‪ :‬اﻟﺗ ازﻣﺎت اﻟﻣﻛﻠف واﻟزﯾﺎدات اﻟﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﺎﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬

‫ﺣدد اﻟﻣﺷ ـرع اﻟﺟﺑ ـﺎﺋﻲ اﻟﺟ ازﺋ ـري ﻣﺟﻣوﻋ ـﺔ ﻣ ـن اﻻﻟﺗ ازﻣ ـﺎت اﻟواﺟ ـب اﻟﺗﻘﯾ ـد ﺑﻬ ـﺎ ﻣ ـن ط ـرف اﻟﻣﻛﻠﻔ ـﯾن‬
‫اﻟﺧﺎﺿـﻌﯾن ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬وﻓﻲ اﻟﻣﻘﺎﺑل ﻓـ ـرض ﻣﺟﻣوﻋـ ـﺔ ﻣـ ـن اﻟﻌﻘوﺑـ ـﺎت ﻓـ ـﻲ ﺣـ ـﺎل ﻋ ـ ـدم اﻟوﻓـ ـﺎء ﺑﻬـ ـذﻩ اﻻﻟﺗ‬
‫ازﻣـﺎت‪ ،‬وﺳـﻧﺣﺎول ﻣـن‬
‫ﺧﻼل ﻫذا اﻟﻣطﻠب ﺗوﺿﯾﺢ ﻣﺧﺗﻠف ﻫذﻩ اﻻﻟﺗ ازﻣﺎت واﻟزﯾﺎدات اﻟﻣﻔروﺿﺔ ﻓﻲ ﺣﺎل ﻋدم اﻟﺗﻘﯾد ﺑﻬﺎ‪.‬‬
‫اﻟﻔرع اﻷوـل‪ :‬اﻟﺗ ازﻣﺎت اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫ﻗﺑل اﻟﺗطرق ﻟﻠﻐ ارﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺗﺄﺧر أو ﻋدم إﯾداع اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـﺔ ﻻﺑـد ﻣـن اﻹﺷـﺎرة‬
‫ﻟﻼﻟﺗ ازﻣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ واﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺣﺳب ﻛل ﻧظﺎم‪:‬‬
‫إن ﺗﺣدﯾد اﻟﺗ ازﻣﺎت اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﯾﻌﺗﻣد ﻋﻠﻰ ﻧظﺎم اﻹﺧﺿﺎع اﻟﺿرﯾﺑﻲ اﻟﺗﺎﺑﻊ ﻟﻪ‪ ،‬ﺣﯾث ﯾﻌﺗﻣد‬
‫ﺑﺣﯾث ﯾﺗﺣدد ﻣﺟﺎل‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺟ ازﻓﯾﺔ‬ ‫ﻓﻲ اﻟﺟ ازﺋر ﻋﻠﻰ ﻧظﺎﻣﯾن‪ :1‬ﻧظﺎم اﻟرﺑﺢ اﻟﺣﻘﯾﻘﻲ‪ ،‬وﻧظﺎم‬
‫اﻟوﺣﯾدة‪،‬‬
‫ﺗطﺑﯾﻘﻬﺎ وﻓق اﻟﻘﺎﻧون‪ ،‬وﯾﺗﺣدد اﻟﺷﺧص اﻟﺗﺎﺑﻊ ﻟﻛل ﻧظﺎم ﺣﺳب ﻣﻌﯾﺎر ﻣﺑﻠﻎ رﻗم اﻷﻋﻣﺎل اﻟﻣﺣﻘق ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ 1‬اﻟﻣﺎدة ‪ 06‬ﻣن اﻟﻘﺎﻧون‪ 3‬رﻗم ‪ 10 – 14‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ ،2014/12/30‬اﻟﻣﺗﺿﻣن ﻟﻘﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪2015‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ 1.‬ﻧظﺎم اﻟرﺑﺢ اﻟﺣﻘﯾﻘﻲ‪ :‬ﯾوﺟﻪ ﻫذا اﻟﻧظﺎم ﻟﻸﺷﺧﺎص اﻟطﺑﯾﻌﯾـون أو اﻟﻣﻌﻧوﯾـون واﻟﺷـرﻛﺎت واﻟﺗﻌﺎوﻧﯾـﺎت‬
‫اﻟﺗـﻲ ﺗﻣ ـﺎرس ﻧﺷ ـﺎطﺎ ﺻ ـﻧﺎﻋﯾﺎ أو ﺗﺟﺎرﯾ ـﺎ او ﺣرﻓﯾ ـﺎ أو ﻣﻬﻧ ـﺔ ﻏﯾ ـر ﺗﺟﺎرﯾ ـﺔ‪ ،‬ﻋﻧ ـدﻣﺎ ﯾﺗﺟ ـﺎوز رﻗ ـم أﻋﻣ ـﺎﻟﻬم‬
‫‪1‬‬
‫ﺛﻼﺛ ـون ﻣﻠﯾـون دﯾﻧـﺎر ‪ )30.000.000‬دج‪ ( .‬و ﯾﺣـدد اﻟـرﺑﺢ اﻟﺣﻘﯾﻘـﻲ ﻋﻠـﻰ أﺳـﺎس ﻣﺳـك ﻣﺣﺎﺳـﺑﺔ طﺑﻘـﺎ‬
‫ﻟﻠﻘ ـواﻧﯾن‬
‫‪2‬‬
‫واﻷﻧظﻣﺔ اﻟﻣﻌﻣول ﺑﻬﺎ‪.‬‬
‫وﺗﺗﻣﺛل اﻟﺗ ازﻣﺎت اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠﻧظﺎم اﻟﺣﻘﯾﻘﻲ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫أ‪ .‬اﻟﺗ ازﻣﺎت ذات طﺎﺑﻊ ﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪ :‬ﯾﻣﻛن ﺗﻠﺧﯾﺻﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻧﻘﺎط اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ ‬دﻓﺗـر اﻟﯾوﻣﯾ ـﺔ‪" :‬ﻛـل ﺷــﺧص طﺑﯾﻌـﻲ أو ﻣﻌﻧ ـوي ﻟـﻪ ﺻ ـﻔﺔ اﻟﺗـﺎﺟر ﻣﻠ ـزم ﺑﻣﺳـك دﻓﺗ ـر ﻟﻠﯾوﻣﯾـﺔ ﯾﻘﯾ ـد‬
‫ﻓﯾ ـﻪ ﯾوﻣـﺎ ﺑﯾ ـوم ﻋﻣﻠﯾ ـﺎت اﻟﻣﻘﺎوﻟ ـﺔ أو أن ﯾ ارﺟ ـﻊ ﻋﻠ ـﻰ اﻷﻗـل ﻧﺗ ـﺎﺋﺞ ﻫ ـذﻩ اﻟﻌﻣﻠﯾ ـﺎت ﺷــﻬرﯾﺎ ﺑﺷ ـرط أن‬
‫‪3‬‬
‫ﯾﺣ ـﺗﻔظ ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﺣﺎﻟﺔ ﺑﻛﺎﻓﺔ اﻟوﺛﺎﺋق اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛـن ﻣﻌﻬـﺎ ﻣ ارﺟﻌـﺔ ﺗﻠـك اﻟﻌﻣﻠﯾـﺎت ﯾوﻣﯾـﺎ "‪ ،‬وﯾﺟـب أن‬
‫ﯾﻘـدم ﻫـذا اﻟـ ـدﻓﺗر ﻋﻧـ ـد ﻛـ ـل طﻠـ ـب ﻣـ ـن اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـ ـﺔ‪ ،‬ﻛﻣـ ـﺎ أن ﻏﯾـ ـﺎب ﻫـ ـذا اﻟـ ـدﻓﺗر ﯾﻌﺗﺑـ ـر ﺳـ ـﺑﺑﺎ‬
‫ﻛﺎﻓﯾـ ـﺎ ﻹﻟﻐـ ـﺎء‬
‫ورﻓض ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ .‬‬
‫دﻓﺗر اﻟﺟرد‪ :‬ﺣﯾث ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﺗﺎﺟر أن ﯾﺟري ﺳﻧوﯾﺎ ﺟردا ﻟﻌﻧﺎﺻر اﻷﺻول واﻟﺧﺻـوم‪ ،‬وأن ﯾﻘﻔـل‬
‫ﻛﺎﻓﺔ ﺣﺳﺎﺑﺎﺗﻪ ﺑﻘﺻد إﻋداد اﻟﻣﯾ ازﻧﯾﺔ وﺣﺳـﺎب اﻟﻧﺗـﺎﺋﺞ وﺗﻧﺳـﺦ ﺑﻌـد ذﻟـك اﻟﻣﯾ ازﻧﯾـﺔ وﺣﺳـﺎب اﻟﻧﺗـﺎﺋﺞ‬
‫ﻓـﻲ‬
‫‪4‬‬
‫دﻓﺗر اﻟﺟرد ‪.‬‬
‫ﺗﻣﺳـ ـك ﻫـ ـذﻩ اﻟـ ـدﻓﺎﺗر ﺑﺣﺳـ ـب اﻟﺗـ ـﺎرﯾﺦ وﺗـ ـرﻗم ﺻـ ـﻔﺣﺎت ﻛـ ـل ﻣـ ـن اﻟـ ـدﻓﺗرﯾن وﯾوﻗـ ـﻊ ﻋﻠﯾﻬﻣـ ـﺎ ﻣـ ـن‬
‫طـ ـرف ﻗﺎﺿ ـﻲ اﻟﻣﺣﻛﻣ ـﺔ ﺣﺗ ـﻰ ﯾﺣﻣ ـﻼ اﻟﺻ ـﺑﻐﺔ اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾ ـﺔ‪ ،‬وﯾﺟ ـب أن ﯾﺧﻠ ـوا ﻣ ـن ﻛ ـل ﻓ ـ ارغ أو‬
‫ﺑﯾ ـﺎض‪ ،‬وﯾﻣﻧ ـﻊ‬
‫اﻟﻛﺗﺎﺑﺔ ﻓﻲ اﻟﻬواﻣش وﻣﻧﻊ اﻟﺷطب واﻟﺗزوﯾر ﺣﺳب ﻣﺎ ﻧﺻت ﻋﻠﯾﻪـ اﻟﻣﺎدة ‪ 11‬ﻣن اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺗﺟﺎري‪،‬‬
‫‪5‬‬
‫وﻻﺑد ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﻠف اﻻﺣﺗﻔﺎظ ﺑﺎﻟدﻓﺎﺗر ﻟﻣدة ‪ 10‬ﺳﻧوات ﺗﺑدأ ﻣن ﺗﺎرﯾﺦ إﻗﻔﺎل اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬وﺛ ـﺎﺋق اﻟﺛﺑوﺗﯾ ـﺔ‪ " :‬ﺗﺳ ـﺗﻧد ﻛ ـل ﻛﺗﺎﺑ ـﺔ ﻣﺣﺎﺳ ـﺑﯾﺔ ﻋﻠ ـﻰ وﺛﯾﻘ ـﺔ ﺛﺑوﺗﯾ ـﺔ ﻣؤرﺧ ـﺔ وﻣﺛﺑﺗ ـﺔ ﻋﻠ ـﻰ ورﻗ ـﺔ أو أي‬
‫‪6‬‬
‫دﻋﺎﻣﺔ ﺗﺿﻣن اﻟﻣﺻداﻗﯾﺔ واﻟﺣﻔظ واﻣﻛﺎﻧﯾﺔ إﻋﺎدة ﻣﺣﺗوـاﻫﺎ ﻋﻠﻰ اﻷو ارق ‪".‬‬
‫وﺗﻠﺧـ ـص اﻟﻌﻣﻠﯾـ ـﺎت ﻣـ ـن ﻧﻔ ــس اﻟطﺑﯾﻌـ ـﺔ واﻟﺗـ ـﻲ ﺗﻣـ ـت ﻓـ ـﻲ ﻧﻔ ــس اﻟﻣﻛـ ـﺎن وﻓـ ـﻲ ﻧﻔ ــس اﻟﯾـ ـوم ﻓـ ـﻲ‬
‫وﺛﯾﻘـ ـﺔ‬
‫ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ واﺣدة‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ 1‬ﺑﻧﺎءا ﻋﻠﻰ ﻣﻌطﯾﺎت اﻟﻣﺎدة ‪ 282‬ﻣﻛرر‪ 1 3‬ﻣن ﻗﺎﻧون‪ 3‬اﻟﺿراﺋب‪ 3‬اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم‪ 3‬اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪2017.‬‬
‫‪ 2‬اﻟﻣﺎدة ‪ 148‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة‪ 3‬واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ﻟﻠﺟﻣﮭورﯾﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪2017.‬‬
‫‪ 3‬اﻟﻣﺎدة ‪ 09‬ﻣن اﻟﻘﺎﻧون‪ 3‬اﻟﺗﺟﺎري‪ 3‬اﻟﺟزاﺋري ﻟﺳﻧﺔ ‪2007.‬‬
‫‪ 4‬اﻟﻣﺎدة ‪ 10‬ﻣن اﻟﻘﺎﻧون‪ 3‬اﻟﺗﺟﺎري‪ 3‬اﻟﺟزاﺋري ﻟﺳﻧﺔ ‪2007.‬‬
‫‪ 5‬اﻟﻣﺎدة ‪ 12‬ﻣن اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺗﺟﺎري اﻟﺟزاﺋري‪ 3‬ﻟﺳﻧﺔ ‪2007.‬‬
‫‪ 6‬اﻟﻣﺎدة ‪ 18‬ﻣن اﻟﻘﺎﻧون‪ 07-11 3‬اﻟﻣؤرخ‪ 3‬ﻓﻲ ‪ 2007/11/25‬اﻟﻣﺗﺿﻣن اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﻧﻔﺳﮫ‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫وﻋﻠﻰ اﻟﻌﻣوم ﻓﺈن وﺛﺎﺋق اﻟﺛﺑوﺗﯾﺔ ﯾﺟب أن ﺗﺣﺗوي ﻋﻠﻰ ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﺗﻔﺎﺻﯾل اﻹﻟ ازﻣﯾﺔ اﻟﻣﺗﻣﺛﻠﺔ ﻓﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬ﺗﺎرﯾﺦـ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ؛‬
‫‪ ‬طﺑﯾﻌﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ؛‬
‫‪ ‬اﻷط ارف اﻟﻣﺗدﺧﻠﯾن؛‬
‫‪ ‬ﻣﻘدار ﺣﺻﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ) اﻟﻣﻘدار واﻟﻘﯾﻣﺔ ‪(.‬‬
‫واﻟرﺳم اﻟﺗﺧطﯾطﻲ رﻗم ‪ 2-4‬أدﻧﺎﻩ ﯾوﺿﺢ اﻟﻣ ارﺣل اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪:‬‬
‫ﺷﻛل رﻗم‪ 2-4: :‬رﺳم ﺗﺧطﯾطﻲ ﯾوﺿﺢ اﻟﻣ ارﺣل اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪:‬‬
‫ﺳﻧدات ووﺛﺎﺋق اﻟﺛﺑوﺗﯾﺔ‬
‫اﻟﯾوﻣﯾﺔ اﻟﻣﺳﺎﻋدة اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔاﻟﯾوﻣﯾﺔ اﻟﻣﺳﺎﻋدة‬ ‫اﻟﯾوﻣﯾﺔ اﻟﻣﺳﺎﻋدة‬ ‫اﻟﯾوﻣﯾﺔ اﻟﻣﺳﺎﻋدة‬ ‫اﻟﯾوﻣﯾﺔ اﻟﻣﺳﺎﻋدة ﻣﺷﺗرﯾﺎت‬
‫ﺑﻧك‬ ‫ﺻﻧدوق‬ ‫ﻣﺑﯾﻌﺎت‬
‫اﻟدﻓﺗر اﻟﻛﺑﯾر‬ ‫اﻟﯾوﻣﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‬

‫اﻟﻣﺳﺎﻋد –‬
‫اﻟدﻓﺗر اﻟﻛﺑﯾر اﻟﻌﺎم‬
‫ﻣﯾ ازن اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ‬
‫اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫‪Ministère des finances, Direction générale des impôts, Direction de recherche et vérification, Circulaire N°22, Rejet de comptabilité, Modalité d’a‬‬
‫‪1‬‬
‫ب‪ .‬اﻟﺗ ازﻣﺎت ذات طﺎﺑﻊ ﺟﺑﺎﺋﻲ‪ :‬أﻣﺎ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص اﻟﺗ ازﻣﺎت اﻟﻣﻛﻠف اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﺗﺗﻣﺛل ﻓﻲ ﻣﺧﺗﻠف اﻟﺗﺻـرﯾﺣﺎت‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺻـرﯾﺢ ﺑ ـﺎﻟوﺟود‪ :‬إن اﻟﻣﻛﻠﻔـﯾن ﺑﺎﻟﺿ ـرﯾﺑﺔ اﻟﺟ ـدد ﻣطـﺎﻟﺑون ﺑﺎﻛﺗﺗ ـﺎب ﺗﺻ ـرﯾﺢ ﺑـﺎﻟوﺟود ﻓ ـﻲ اﻟﺛﻼﺛ ـون‬
‫ﯾوﻣ ـﺎ اﻷوﻟ ـﻰ ﻣ ـن ﺑداﯾ ـﺔ اﻟﻧﺷ ـﺎط‪ ،‬وﻫ ـذا وﻓﻘ ـﺎ ﻟﻠﻧﻣ ـوذج اﻟﻣﻌﻣ ـول ﺑ ـﻪ ‪ ،Gn°08) (série‬ﻟ ـدى ﻣﻔﺗﺷ ـﯾﺔ‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﺿ ارﺋب اﻟﺗﺎﺑﻌﯾن ﻟﻬﺎ ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺻـ ـ ـرﯾﺢ اﻟﺷ ـ ــﻬري ﻟﻠﺿـ ـ ـ ارﺋب واﻟرﺳـ ـ ـوم‪ :‬ﯾﺟـ ـ ـب ﻋﻠـ ـ ـﻰ اﻟﻣﻛﻠﻔـ ـ ـﯾن أن ﯾودﻋـ ـ ـوا ﻛﺷـ ـ ـﻔﺎ ﺷ ـ ــﻬرﯾﺎ‬
‫ﺻـ ـ ـﻧف (‪ )Gn°50‬أو ﺻ ـﻧف (‪ )Gn°50.A‬ﻟ ـرﻗم اﻷﻋﻣ ـﺎل وﻣﺟﻣ ـل اﻟﺿ ـ ارﺋب واﻟرﺳ ـوم ﻟ ـدى‬
‫ﻗ ـﺎﺑض ﻣرﻛ ـز‬
‫اﻟﺿ ارﺋب ﺧﻼل اﻟﻌﺷرﯾن (‪ )20‬ﯾوﻣﺎ اﻷوﻟﻰ ﻣـن اﻟﺷـﻬر اﻟﻣـواﻟﻲ ﻟﻠﺷـﻬر اﻟـذي ﺗـم ﺧﻼﻟـﻪ ﺗﺣﻘﯾـق‬
‫ر ﻗـم‬
‫‪2‬‬
‫اﻷﻋﻣﺎل‪.‬‬
‫‪3‬‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺳﻧوي ﻟﻠدﺧول واﻟﻧﺗﺎﺋﺞ‪ :‬وﺗﺗﻣﺛل ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺻـرﯾﺣﺎت اﻟﺧﺎﺻـﺔ اﻟﻣﻬﻧﯾـﺔ‪ :‬ﯾﺗﻌـﯾن ﻋﻠـﻰ اﻟﻣﻛﻠﻔـﯾن ﺑﺎﻟﺿـرﯾﺑﺔ اﻟﺧﺎﺿـﻌﯾن ﻟﻠﻧظـﺎم اﻟﺣﻘﯾﻘـﻲ‪،‬‬
‫اﻛﺗﺗﺎب ﻋﻠﻰ اﻷﻛﺛـر ﯾـوم ‪ 30‬أﻓرﯾـل ﻣـن ﻛـل ﺳـﻧﺔ ﺗﺻـرﯾﺣﺎ ﺧﺎﺻـﺎ‪ ،‬ﺳﻠﺳـﻠﺔ ج رﻗـم ‪،11‬‬
‫ﺑﻣﺑﻠـﻎ‬
‫اﻟرﺑﺢ اﻟﺻﺎﻓﻲ اﻟﻣﺣﻘق ﺧﻼل اﻟﺳﻧﺔ أو اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﻧﺻرﻣﺔ‪.‬‬
‫ﻓﻲ ﺣﺎل ﺗﺣﻘﯾق ﻋﺟز ﯾﺗم ﺗﻘدﯾم اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﻣﺗﺿﻣن ﻣﺑﻠﻎ اﻟﻌﺟز ﺿﻣن ﻧﻔس‬
‫اﻟﺷروط‪ .‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﺑﺎﻷﺟور‪ ،‬اﻟﻣرﺗﺑﺎت أو أﺗﻌﺎب ﻓﯾﺟـب ﺗﻘـدﯾم اﻟﺗﺻـرﯾﺢ‬
‫اﻟﺳـﻧوي ﺑـﺎﻷﺟور‬
‫ﺳﻠﺳﻠﺔ ج رـﻗم ‪ ،29‬ﻋﻠﻰ اﻷﻛﺛر ﯾوم ) ‪ ( 30‬أﻓرﯾل ﻣن ﻛل ﺳﻧﺔ‪.‬‬
‫ﯾﺟب ﺗﻘدﯾﻣﻬﺎ إﻟﻰ ﻣﻔﺗش اﻟﺿ ارﺋب‪ ،‬ﺑﻣﺎ ﻓﯾﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺣﺎﻣل ﻣﻌﻠوـﻣﺎﺗﻲ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺻرـﯾﺢ اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ ﺑﺎﻟﻣداﺧﯾل‪ :‬ﯾﺟب اﻛﺗﺗـﺎب ﺗﺻـرﯾﺢ ﺳـﻧوي‪ ،‬ﺳﻠﺳـﻠﺔ ج رﻗـم ‪ ،01‬ﻋﻠـﻰ اﻷﻛﺛـر‬
‫ﯾوم ‪ 30‬أﻓرـﯾل ﻣن ﻛل ﺳﻧﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺻ ـرﯾﺢ اﻟﺳ ـﻧوـي ﻟﻠﺿ ـرﯾﺑﺔ ﻋﻠ ـﻰ أرﺑ ـﺎح اﻟﺷ ـرﻛﺎت‪ :‬ﯾﺟ ـب اﻛﺗﺗ ـﺎب ﺗﺻ ـرﯾﺢ ﺳ ـﻧوي ﺳﻠﺳ ـﻠﺔ ج رﻗ ـم‬
‫‪ ،04‬ﻋﻠﻰ اﻷﻛﺛر ﯾوم ‪ 30‬أﻓرﯾل ﻣن اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣواﻟﯾﺔ ﻟﻠﺳﻧﺔ اﻟﺗﻲ ﺗـم ﻣـن ﺧﻼﻟﻬـﺎ ﺗﺣﻘﯾـق‬
‫اﻷرﺑـﺎح‪ ،‬وﻋﻧدﻣﺎ ﯾﻧﺗﻬﻲ أﺟل إﯾداع اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﯾوم ﻋطﻠﺔ ﻗﺎﻧوﻧﯾﺔ‪ ،‬ﯾؤﺟل ﺗﺎرﯾﺦ اﻻﺳﺗﺣﻘﺎق إﻟﻰ‬
‫اﻟﯾوم اﻷول‬
‫‪1‬‬
.‫اﻟﻣﻔﺗوح‬
‫ ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿ ارﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ﻟﻠﺟﻣﻬورﯾﺔ اﻟﺟ ازﺋرﯾﺔـ ﻟﺳﻧﺔـ‬183 ‫ اﻟﻣﺎدة‬1
Edition Obligations, Brochure Impôts, Des Centre Impôts, Des Générale Direction Finances, Des 2017.
,Ministère 2 :03. P 2013
3
idem , P :03.
1
‫وﯾﻣﻛنﻟﻘوة ﻗﺎﻫرة‪ ،‬ﺗﻣدﯾد اﺟل ﺗﻘدﯾم اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﺑﻧﺎء ﻋﻠﻰ ﻗـ ارر اﻟﻣـدﯾر اﻟﻌـﺎم ﻟﻠﺿـ ارﺋب‪ ،‬ﻏﯾـر اﻧـﻪ‬
‫‪1‬‬
‫ﻻ ﯾﻣﻛن أن ﯾﺗﺟﺎوز ﺗﻣدﯾد ﻫذا اﻷﺟل ﺛﻼﺛﺔ أﺷﻬر‪.‬‬
‫وﯾﻣﻛ ـ ـ ـ ـن ﻟﻠﻣؤﺳﺳ ـ ـ ـ ـﺎت ذات اﻟﺟﻣﻌﯾ ـ ـ ـ ـﺔ اﻟﺗ ـ ـ ـ ـﻲ ﯾﺟ ـ ـ ـ ـب ان ﺗﺑ ـ ـ ـ ـت ﺑﺷ ـ ـ ـ ـﺄن اﻟﺣﺳ ـ ـ ـ ـﺎﺑﺎت‪ ،‬إﻛﺗﺗ ـ ـ ـ ـﺎب‬
‫ﺗﺻ ـ ـ ـرﯾﺢ ﺗﺻـﺣﯾﺣﻲ‪ ،‬ﻋﻠـ ـﻰ اﻷﻛﺛـ ـر ﺧـ ـﻼل ‪ 21‬ﯾ ـ ـ ـوم اﻟﺗـ ـﻲ ﺗﻠـ ـﻲ اﻧﻘﺿـ ـﺎء اﻷﺟـ ـل اﻟﻘـ ـﺎﻧوﻧﻲ‪،‬‬
‫اﻟﻣﻧﺻـوص ﻋﻠﯾ ـﻪ‬
‫ﻓﻲ اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺗﺟﺎري‪ ،‬ﻻﻧﻌﻘﺎد ﻫذﻩ اﻟﺟﻣﻌﯾﺔ‪ ،‬وﯾﺟب ان ﺗرﻓـق ﺗﺣ ـ ـ ـت طﺎﺋﻠ ـ ـ ـﺔ ﻋ ـ ـ ـدم ﻗﺑ ـ ـ ـول‬
‫اﻟﺗﺻ ـرﯾﺢ‪ ،‬ﺿ ــﻣن ﻧﻔ ــس اﻷﺟ ـ ـل‪ ،‬اﻟوﺛ ـ ـﺎﺋق ﻓ ـ ـﻲ ﺷ ــﻛﻠﻬﺎ اﻟﻘ ـ ـﺎﻧوﻧﻲ اﻟﺗ ـ ـﻲ ﺗؤﺳ ــس اﻟﺗﺻ ــﺣﯾﺢ ﻻ‬
‫ﺳـ ـﯾﻣﺎ ﻣﺣﺿـ ـر‬
‫‪2‬‬
‫اﻟﺟﻣﻌﯾﺔ وﺗﻘرﯾر ﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ‪.‬‬
‫وﯾـﺟ ـب ﻋﻠ ـﻰ اﻟﺷ ـرﻛﺎت اﻟﻣﺗﺣﺎﻟﻔ ـﺔ ﻣ ـﻊ ﺷ ـرﻛﺎت أﺟﻧﺑﯾ ـﺔ أن ﺗﺿ ـﻊ ﺗﺣ ـت ﺗﺻ ـرف اﻹدارة‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـﺔ زﯾ ـﺎدة ﻋﻠ ـﻰ اﻟﺗﺻ ـرﯾﺣﺎت‪ ،‬وﺛ ـﺎﺋق ﺗﺳــﻣﺢ ﺑﺗﺑرﯾ ـر ﺳﯾﺎﺳ ـﺔ أﺳــﻌﺎر اﻟﺗﺣوﯾ ـل اﻟﻣﻌﻣ ـول‬
‫ﺑﻬ ـﺎ ﻓ ـﻲ إط ـﺎر‬
‫‪3‬‬
‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ اﻟﻣﺣﻘﻘﺔ ﻣﻊ اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﻣﺗﺻﻠﺔ ﺑﻬﺎ ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺗﺻرﯾﺢ ﺑﺎﻟﺗﻧﺎزل‪ ،‬أو اﻟﺗوﻗف ﻋـن اﻟﻧﺷـﺎط‪ :‬ﻓـﻲ ﺣﺎﻟـﺔ اﻟﺗﻧـﺎزل أو اﻟﺗوﻗـف اﻟﻛﻠـﻲ أو اﻟﺟزﺋـﻲ ﻋـن‬
‫أن ﯾﺷـﻌر ﻣﻔـﺗش اﻟﺿـ ارﺋب ﺑﺎﻟﺗﻧـﺎزل‬
‫ﻟﻣﻛﻠـ ﺧﺎﺿـﻊ ﻟﻠﻧظـﺎم اﻟﺣﻘﯾﻘـﻲ‪ ،‬ﯾﺗوﺟـ ﻋﻠﯾـﻪ‬ ‫اﻟﻧﺷـﺎط‬
‫أو‬
‫ب‬ ‫ف‬
‫اﻟﺗوﻗ ـف ﻋ ـن اﻟﻧﺷ ـﺎط ﺿــﻣن ‪ 10‬أﯾ ـﺎم‪ ،‬وأن ﯾﺣﯾط ـﻪ ﻋﻠﻣ ـﺎ ﺑﺎﻟﺗ ـﺎرﯾﺦ اﻟ ـذي أﺻ ـﺑﺢ أو ﺳﯾﺻ ـﺑﺢ‬
‫ﻓﯾ ـﻪ‬
‫‪4‬‬
‫ﻫذا اﻟﺗﻧﺎزل أو اﻟﺗوﻗف ﻓﻌﻠﯾﺎ‪ ،‬وﻛذا ﻋﻧد اﻻﻗﺗﺿﺎء‪ ،‬اﺳم اﻟﻣﺗﻧﺎزل ﻟﻪ وﻟﻘﺑﻪ وﻋﻧواﻧﻪ ‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ 1‬اﻟﻣﺎدـة ‪ 151-01‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿ ارﺋباﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔـ ﻟﻠﺟﻣﻬورﯾﺔ اﻟﺟ ازﺋرﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪2017.‬‬
‫‪2‬‬
‫اﻟﻣﺎدة ‪151-03‬ﻣـن ﻗﺎﻧون اﻟﺿ ارﺋب اـﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ﻟﻠﺟﻣﻬورﯾﺔ اﻟﺟ ازﺋرﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪2017.‬‬
‫اﻟﻣﺎدة ‪ 169‬ﻣﻛرر ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟ ارءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻠﺟﻣﻬورﯾﺔـ اﻟﺟ ازﺋرﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪2017.‬‬ ‫‪3‬‬
‫ﻟﻠﻣﺎدة ‪ 195‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿ ارﺋباﻟﻣﺑﺎـﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ﻟﻠﺟﻣﻬورﯾﺔـ اﻟﺟ ازﺋرﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪2017.‬‬ ‫‪4‬‬
‫‪1‬‬
‫‪1‬‬
‫أﻣﺎ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص اﻟﺗ ازﻣﺎت اﻟﺗﺳدﯾد اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻣﻛﻠف ﻓﺗﺗﻣﺛل ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪ :‬أ‪.‬‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣؤﻗﺗﺔ‪ :‬اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن اﻟذﯾن ﯾﺗﺑﻌون ﻣ ارﻛز اﻟﺿ ارﺋب (‪) )CDI‬ﺗﺎﺑﻌﯾﯾن ﻟﻠﻧظﺎم اﻟﺣﻘﯾﻘﻲ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟدﺧل اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ ﺻﻧف اﻷرﺑﺎح اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ واﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ(‪ ،‬ﻓﻬم ﯾﺧﺿﻌون إﻟﻰ رﺳم ﻣؤﻗت‬
‫ﺑﻣﻌدل ﻧﺳﺑﻲ ﯾﻘدر ﺑـ‪ ،10% :‬ﻋﻠﻰ اﻟﻣداﺧﯾل اﻟﺻﺎﻓﯾﺔ اﻷﻛﺛر ﻣن ‪ 60.000‬دج‪ ،‬اﻟﻣﺣﻘﻘﺔ ﻣن طرﻓﻬم‪،‬‬
‫وﯾﺷﻛل ﻫذا اﻟرﺳم رﺻﯾد ﺿرﯾﺑﻲ ﯾﻘﺗطﻊ ﻣن ﻓرض اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻧﻬﺎﺋﻲ‪.‬‬
‫ب‪ .‬اﻟﺗﺳﺑﯾﻘﺎتـ ﻋﻠﻰ اﻟﺣﺳﺎب‪:‬‬
‫‪ ‬اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟدﺧل اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ‪ :‬وﯾﺗم ذﻟك ﻋن طرﯾق دﻓﻊ ﺗﺳﺑﻘﯾن إﻟﻰ ﻗﺎﺑض اﻟﺿ ارﺋب ﺧـﻼلاﻟﻔﺗـرة‬
‫ﻣن ‪ 20‬ﻓﯾﻔري إﻟﻰ ‪ 20‬ﻣﺎرس‪ ،‬وﻣن ‪ 20‬ﻣﺎي إﻟﻰ ‪ 20‬ﺟوان ﻣن اﻟﺳﻧﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻠ ـﻲ اﻟﺳـ ـﻧﺔ اﻟﺗـ ـﻲ‬
‫ﺣﻘـق ﺧﻼﻟﻬﺎ اﻷرﺑﺎح أو اﻟﻣداﺧﯾل اﻟﺗﻲ ﯾﺑﻧﻰ ﻋﻠﯾﻬﺎ ﺣﺳﺎب اﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ .‬وﯾﺳﺎوي ﻣﺑﻠﻎ ﻛل ﺗﺳﺑﯾق ‪30‬‬
‫‪ %‬ﻣن اﻟﺣﺻص اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ اﻟﻣﻔروﺿﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋن طـرﯾق اﻟﺟ ـ ـداول اﻟﻣﺗﻌﻠﻘ ـ ـﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﺳـﻧﺔاـﻷﺧﯾـرة‬
‫ﻋﻠﯾﻪ‬ ‫وﺟﺑت‬ ‫ا ﻟﺗ ﻲ‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ .‬أﻣﺎ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص ﻣﺑﻠﻎ اﻟﺗﺻﻔﯾﺔ ﻓﯾﺗم دﻓﻌﻪ ﻓﻲ اﻟﯾوم اﻷول ﻣن اﻟﺷﻬر اﻟﺛﺎﻟث اﻟﻣواﻟﻲ ﻟﻠﺷﻬر‬
‫اﻟذي ﯾدرج‬
‫ﻓﯾﻪ اﻟﺟدول ﻟﻠﺗﺣﺻﯾل‪.‬ـ ‪‬‬
‫اﻟﺿـرﯾﺑﺔ ﻋﻠـﻰ أرﺑـﺎح اﻟﺷـرﻛﺎت‪ :‬ﯾﺟـب دﻓـﻊ ﺑﺻـﻔﺔ ﺗﻠﻘﺎﺋﯾـﺔ إﻟـﻰ ﻗـﺎﺑض اﻟﺿـ ارﺋب ﺛـﻼث ﺗﺳـﺑﯾﻘﺎت ﻋﻠـﻰ‬
‫اﻟﺣﺳﺎب ﯾﻌﺎدل ﻛل ﻣﻧﻬﺎ ‪ % 30‬ﻣن اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘـﺔ ﺑـﺎﻟرﺑﺢ اﻟﻣﺣﻘـق ﻓـﻲ آﺧـر ﺳـﻧﺔ ﻣﺎﻟﯾـﺔ ﻣﺧﺗﺗﻣـﺔ‬
‫ﺑﺎﻟرﺑﺢ اﻟﻣﺣﻘق ﻓﻲاـﻟﻔﺗرةاـﻷﺧﯾرة ﻟﻔرض اﻟﺿرﯾﺑﺔ‪.‬‬
‫وﺗﺳدد ﻫذﻩ اﻟﺗﺳﺑﯾﻘﺎت ﻋن طرﯾق ﺗﺻرﯾﺢ‪ ،‬ﺳﻠﺳﻠﺔ ج رﻗم ‪ ، 50‬ﺣﺳب اﻵﺟﺎل اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺳﺑﯾق اﻷول‪ :‬ﻣن ‪ 20‬ﻓﯾﻔري إﻟﻰ ‪ 20‬ﻣﺎرس؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺳﺑﯾق اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﻣن ‪ 20‬ﻣﺎي إﻟﻰ ‪ 20‬ﺟوان؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺳﺑﯾق اﻟﺛﺎﻟث ‪ :‬ﻣن ‪ 20‬أﻛﺗوﺑر إﻟﻰ ‪ 20‬ﻧوﻓﻣﺑر ﻣن اﻟﺳﻧﺔ؛‬
‫‪ ‬ﻣﺗﺑﻘﻰ اﻟﺗﺻﻔﯾﺔ‪ :‬ﻋﻠﻰ اﻷﻛﺛر ﯾوم ﺗﺳﻠﯾم اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺳﻧوي أي ‪ 30‬أﻓرﯾل‪.‬‬
‫أﺳـﺎس‬
‫ﺗﺣﺳـ اﻟﺗﺳـﺑﯾﻘﺎت ﻋﻠـﻰ‬ ‫ﺗﻌﻠـق اﻷﻣـر ﺗﻘـ ﻋـ ﺳـﻧﺔ أو ﺗﻔوﻗﻬـﺎ‬ ‫ﻏﯾـر أﻧـﻪ‪ ،‬إذ‬
‫اﻷرﺑـﺎح‬
‫ب‬ ‫‪،‬‬ ‫ﺑﻔﺗـرة ل ن‬ ‫ا‬
‫‪2‬‬
‫اﻟﻣﻘدرة ﺑﺎﻟﺗﻧﺎﺳب ﻣﻊﻓـﺗرة ﻣدﺗﻬﺎ إﺛﻧﺎ ﻋﺷر ) ‪ ( 12‬ﺷﻬ ار ‪.‬‬
‫‪1‬‬
1
Ministère Des Finances, Direction Générale Des Impôts, Centre Des Impôts, Brochure Obligations, Op Cit,
P :03.
2
2017. ‫ ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿ ارﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ﻟﻠﺟﻣﻬورﯾﺔ اﻟﺟ ازﺋرﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔـ‬356-03 ‫اﻟﻣﺎدة‬
1
‫وﻓﯾﻣ ـﺎ ﯾﺧ ـص اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺎت ﺣدﯾﺛ ـﺔ اﻹﻧﺷ ـﺎء‪ ،‬ﺗﺳ ـﺎوي ﻛ ـل ﺗﺳ ـﺑﯾﻘﺔ ‪ 30%‬ﻣ ـن اﻟﺿ ـرﯾﺑﺔ اﻟﻣﺣﺳ ـوﺑﺔ‬
‫ﻋﻠ ـ ﻰ‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﺣﺎﺻل اﻟﻣﻘدر ﺑﻧﺳﺑﺔ ‪ 5%‬ﻣن اﻟ أرﺳﻣﺎل اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﻲ اﻟﻣﺳﺧر ‪.‬‬
‫‪ 2.‬ﻧظـ ـﺎم اﻟﺿـ ـرﯾﺑﺔ اﻟﺟ ازﻓﯾـ ـﺔ اﻟوﺣﯾـ ـدة‪ :‬ﯾﺧﺿـ ـﻊ ﻟﻧظـ ـﺎم اﻟﺿـ ـرﯾﺑﺔ اﻟﺟ ازﻓﯾـ ـﺔ اﻟوﺣﯾـ ـدة اﻷﺷ ــﺧﺎص اﻟطﺑﯾﻌﯾـ ـون أو‬
‫اﻟﻣﻌﻧوﯾون واﻟﺷرﻛﺎت واﻟﺗﻌﺎوﻧﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻣﺎرس ﻧﺷﺎطﺎ ﺻﻧﺎﻋﯾﺎ أو ﺗﺟﺎرﯾﺎ أو ﺣرﻓﯾﺎ أو ﻣﻬﻧﺔ ﻏﯾر ﺗﺟﺎرﯾﺔ‪،‬‬
‫اﻟذﯾن ﻻ ﯾﺗﺟﺎوز رﻗم أﻋﻣﺎﻟﻬم اﻟﺳﻧوي ﺛﻼﺛﯾن ﻣﻠﯾون دﯾﻧﺎر ‪ )30.000.000‬دج‪(.‬‬
‫ﻛﻣﺎ ﯾﺧﺿﻊ ﻟﻧظﺎم اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺟ ازﻓﯾـﺔ اﻟوﺣﯾـدة‪ ،‬اﻟﻣﺳـﺗﺛﻣرون اﻟـذﯾن ﯾﻣﺎرﺳـون أﻧﺷـطﺔ أو ﯾﻧﺟـزون‬
‫ﻣﺷـﺎرﯾﻊ‪ ،‬واﻟﻣؤﻫﻠ ـون ﻟﻼﺳ ـﺗﻔﺎدة ﻣ ـن دﻋ ـم "اﻟﺻ ـﻧدوق اﻟ ـوطﻧﻲ ﻟ ـدﻋم ﺗﺷــﻐﯾل اﻟﺷ ـﺑﺎب" أو "اﻟﺻ ـﻧدوق‬
‫اﻟ ـوطﻧﻲ ﻟ ـدﻋم‬
‫‪2‬‬
‫اﻟﻘرض اﻟﻣﺻﻐر" أو "اﻟﺻﻧدوق اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﺗﺄﻣﯾن ﻋﻠﻰ اﻟﺑطﺎﻟﺔ ‪".‬‬
‫وﯾـﺗم ﺗﻘ ـدﯾر اﻟوﻋـﺎء اﻟﺿ ـرﯾﺑﻲ اﻟﺧـﺎص ﺑﻬ ـم ﺑﻧـﺎءا ﻋﻠ ـﻰ اﻟﺗﺻـرﯾﺢ اﻟﺳ ـﻧوي ﺳﻠﺳـﺔ ج رﻗ ـم ‪ 12‬اﻟﺧـﺎص‬
‫ﺑ ـرﻗم‬
‫‪3‬‬
‫اﻷﻋﻣﺎل اﻟﻣﻛﺗﺗب‪ ،‬وﯾﺑﯾن اﻟﺗﺻرﯾﺢ رﻗم اﻷﻋﻣﺎل اﻟﻣﺣﻘق ﺧﻼل اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﻧﻘﺿﯾﺔ ‪.‬‬
‫وﯾﺣدد ﻣﻌدل اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺟ ازﻓﯾﺔ اﻟوﺣﯾدة ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪  %5‬ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔـ ﻷﻧﺷطﺔ اﻹﻧﺗﺎج وﺑﯾﻊ اﻟﺳﻠﻊ؛‬
‫‪  %12‬ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔـ ﻟﻸﻧﺷطﺔ اﻷﺧرى‪.‬‬
‫وﯾﻣﻛن ﺗﻠﺧﯾص ﻣﺧﺗﻠف اﻟﺗ ازﻣﺎت اﻟﻣﻛﻠف ﻣن ﺧﻼل اﻟﺟدول رﻗم ‪ 2-1‬اﻟﺗﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫‪1‬‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﻣﺎدة ‪04 356-‬ﻣـن ﻗﺎﻧون اﻟﺿ ارﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ﻟﻠﺟﻣﻬورﯾﺔ اﻟﺟ ازﺋرﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔـ ‪2017.‬‬
‫‪ 2‬اﻟﻣﺎدة ‪ 282‬ﻣﻛرر ‪ 01‬ﻣن ﻗﺎﻧوناﻟﺿ ارﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ﻟﻠﺟﻣﻬورﯾﺔ اﻟﺟ ازﺋرﯾﺔـ ﻟﺳﻧﺔ ‪2017.‬‬
‫‪3‬‬
‫‪Ministère Des Finances, Direction Générale Des Impôts, Impôts Forfaitaire et Unique, Edition 2013, P :03.‬‬
‫‪1‬‬
‫ﺟدول رﻗم‪ 2-1: :‬رزﻧﺎﻣﺔ اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬

‫طﺑﯾﻌﺔ اﻟﺗﺻرﯾﺢ‬ ‫ﻣﻛﺎن إﯾداع‬ ‫اﻟﺗﺎرﯾﺦ اﻟﻣﺣدد ﻹﯾداع‬ ‫اﻟوﺛﯾﻘﺔ اﻟﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ‬
‫اﻟﺗﺻرﯾﺢ‬ ‫اﻟﺗﺻرﯾﺢ‬
‫‪‬‬ ‫اﻟﺗﺻـ ـرﯾﺢ ﺑ ــﺎﻟوﺟود ﻓﯾﻣ ــﺎ‬ ‫ﻣﻔﺗﺷﯾﺔ اﻟﺿ‬ ‫ﺳﻠﺳﻠﺔ ‪GN°08‬‬
‫ﯾﺧـ ـص‬ ‫ﺧﻼل ‪ 30‬ﯾوﻣﺎ ﻣن‬
‫ارﺋب ﻟوﺟود‬
‫‪IBS ،IRG‬‬ ‫ﺑداﯾﺔ اﻟﻧﺷﺎط‬
‫اﻟﻣﻘر‬
‫اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﻲ‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺻـ ـ ـ ـرﯾﺢ اﻟﺷـ ـ ـ ـﻬري ﻟﻠﺿـ ـ ـ ـ‬ ‫ﺧﻼل اﻟﻌﺷرﯾن (‪2‬‬ ‫ﺳﻠﺳﻠﺔ ‪GN°50‬‬
‫ارﺋب واﻟرﺳـ ـوم اﻟﻣدﻓوﻋـ ـﺔ ﻧﻘـ ـدا أو‬ ‫‪ )0‬ﯾوﻣﺎ اﻷوﻟﻰ ﻣن‬
‫ﻋـ ـن طرﯾ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـق اﻻﻗﺗطـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــﺎع‬ ‫ﻛل‬
‫ﻣ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـن اﻟﻣﺻدر ‪TAP، TVA،‬‬ ‫ﻗﺑﺎﺿﺔ اﻟﺿ‬
‫ﺷﻬر‪.‬‬
‫‪IRG‬‬ ‫ارﺋب ﻣﻛﺎن وﺟود‬ ‫ﻠﺳـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـﻠﺔ ‪A‬‬
‫‪  IBS/IRG‬ﻧظـ ـ ـ ـ ـ ـ ــﺎم ﺣﻘﯾﻘ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـﻲ‪/‬‬ ‫اﻟﻧﺷﺎط‬ ‫‪GN°50‬‬
‫ﺧﻼل اﻟﻌﺷرﯾن (‪)20‬‬
‫دﻓﻌ ــﺎت ﻣﺳـ ـﺑﻘﺔ‪ IRG/ ،‬ﻣرﺗﺑ ــﺎت‬
‫ﯾوﻣﺎ اﻷوﻟﻰ ﻣن اﻟﺷﻬر‬
‫وأﺟور‪.‬‬
‫اﻟﻣواﻟﻲ ﻟﻠﻔﺻل‪.‬‬
‫‪ ‬ﺗﺻ ـ ـ ـ ـ ـرﯾﺢ إﺟﻣـ ـ ـ ـ ــﺎﻟﻲ ﻟﻠﻣ ـ ـ ـ ـ ـداﺧﯾل‬ ‫ﺳﻠﺳﻠﺔ ‪°GN 01‬‬
‫ﻣﻔﺗﺷﯾﺔ‬ ‫اﻟﺿ‬ ‫ﻋﻠﻰ اﻷﻛﺛر ﯾوم ‪30‬‬
‫(‪ )RG‬واﻟﺿ ـ ـرﯾﺑﺔ ﻋﻠ ـ ـﻰ اﻟ ـ ـدﺧل‬
‫ﻟﻣﻘر‬ ‫ارﺋب‬ ‫أﻓرﯾل ﻣن ﻛل ﺳﻧﺔ‬
‫اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ (‪)IRG‬‬
‫اﻹﻗﺎﻣﺔ‬
‫‪‬‬ ‫ﺗﺻرﯾﺣﺎت ﻣﻬﻧﯾﺔ‪:‬‬ ‫ﺳﻠﺳـ ـﻠﺔ ‪ °GN 11‬ﻟﻠﻨﻈ ﺎم‬
‫‪‬‬ ‫أرﺑﺎح ﺻﻧﺎﻋﯾﺔ وﺗﺟﺎرﯾﺔ (‬ ‫اﻟﺤﻘﯿﻘﻲ‬
‫ﻣﻔﺗﺷﯾﺔ اﻟﺿ‬ ‫ﻋﻠﻰ اﻷﻛﺛر ﯾوم ‪30‬‬
‫‪‬‬ ‫‪)BIC‬‬ ‫ارﺋب ﻟﻣﻛﺎن وﺟود‬ ‫أﻓرﯾل ﻣن ﻛل ﺳﻧﺔ‬
‫أرﺑﺎح ﻏﯾر‬ ‫اﻟﻧﺷﺎط‬
‫ﺗﺟﺎرـﯾﺔ‬
‫‪ ‬ﺗﺻـ ـرﯾﺢ رﻗـ ـم اﻷﻋﻣ ــﺎل‬ ‫ﻣﻔﺗﺷـ ـ ـ ـ ـﯾﺔ اﻟﺿـ ـ ـ ـ ـ‬ ‫ﻣـ ـن ‪ 01‬إﻟـ ـﻰ ‪ 30‬ﺟـ ـوان‬ ‫ﺳﻠﺳﻠﺔ ‪°GN 12‬‬
‫اﻟﺧﺎﺿ ــﻊ‬ ‫ارﺋب‬ ‫ﻣن ﻛل ﺳﻧﺔ‬
‫ـﻟ‪(IFU ) :‬‬ ‫ﻟﻣﻛﺎن وﺟود اﻟﻧﺷﺎط‬
‫‪ ‬ﺗﺻ ـ ـرﯾﺢ اﻟﺿ ـ ـرﯾﺑﺔ ﻋﻠ ـ ـﻰ‬ ‫ﻣﻔﺗﺷـ ـ ـ ـ ـﯾﺔ اﻟﺿـ ـ ـ ـ ـ‬ ‫ﻋﻠ ـ ـ ـﻰ اﻷﻛﺛ ـ ـ ـر ﯾ ـ ـ ـوم ‪30‬‬ ‫ﺳﻠﺳﻠﺔ ‪°GN 04‬‬
‫أرﺑـ ــﺎح‬ ‫ارﺋب‬ ‫أﻓرﯾل ﻣن ﻛل ﺳﻧﺔ‬
‫اﻟﺷرﻛﺎت (‪)IBS‬‬ ‫ﻟﻣﻛﺎن وﺟود اﻟﻧﺷﺎط‬
‫‪ ‬ﺗﺻرﯾﺢ اﻟرﺳم اﻟﻌﻘﺎرـي‬ ‫ﻟﻠﺑﻧﺎﯾــــــــــــــﺎت اﻟﺟدﯾـ ـ ـ ـ ـ ـ ـدة‬ ‫ﺳﻠﺳﻠﺔ ‪°GN 36-31‬‬
‫ﻟﻠﻣﻠﻛﯾﺎت‬ ‫ﻣﻔﺗﺷﯾﺔ اﻟﺿ ارﺋب‬ ‫وﻛـ ـ ـذﻟك ﺗﻐﯾﯾـ ـ ـ ـر اﻟﺷـ ـ ـ ـﻛل‬ ‫ﺣﺳب ﻧوع اﻟﻌﻘﺎر‬
‫اﻟﻣﺑﻧﯾﺔ (‪ )TFPB‬‬ ‫ﺧ ـ ـ ـ ــﻼل ﻟﻣﻛﺎن وﺟود اﻟﻌﻘﺎر‬ ‫واﻹﻧﺟـ ــﺎز‬ ‫ﺳﻠﺴﻠﺔ ‪°GN 35‬‬
‫ﺗﺻرـﯾﺢ اﻟرﺳم اﻟﻌﻘﺎري ﻟﻠﻣﻠﻛﯾﺎت‬ ‫اﻟﺷـ ـ ـ ـ ـﻬرﯾن ﻣـ ـ ـ ـ ـن‬
‫اﻟﻐﯾر ﻣﺑﻧﯾﺔ (‪)TFPNB‬‬ ‫ﺗﺎرﯾﺦ اﻹﻧﺟﺎز اﻟﻧﻬﺎﺋﻲ‬
‫‪ ‬ﺗﺻـ ـ ـ ـ ـ ـ ـرﯾﺢ ﺑﺎﻟﺿـ ـ ـ ـ ـ ـ ـرﯾﺑﺔ ﻋﻠـ ـ ـ ـ ـ ـ ـﻰ‬ ‫ﻛ ـ ـ ـل ‪ 04‬ﺳ ـ ـ ـﻧوات ﻋﻠ ـ ـ ـﻰ‬ ‫ﺳﻠﺴﻠﺔ ‪°GN 37‬‬
‫ﻣﻔﺗﺷﯾﺔ‬ ‫اﻟﺿ‬
‫اﻟﻣﻣﺗﻠﻛﺎت (‪)IP‬‬ ‫اﻷﻛﺛ ـ ـر ﯾ ـ ـوم ‪ 31‬ﻣـ ــﺎرس‬
‫ارﺋب‬
‫‪1‬‬
‫ﻣن اﻟﺳﻧﺔ اﻟ ارﺑﻌﺔ‬
‫ﻟﻣﻘر‬ ‫اﻹﻗﺎﻣﺔ‬
Source: Rédha Khelassi, Précis d’Audit fiscal de l’entreprise, Edition BERTI, 2013, P: 99.
(‫)ﺑﺘﺼﺮف‬
1
‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟزﯾﺎدات اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺗﺄﺧر أو ﻋدم إﯾداع اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـﺔ واﻟزﯾـﺎدات اﻟﻣﺗﻌﻠﻘـﺔ ﺑـﺎﻟﻧﻘص‬
‫ﻓﻲ اﻟﺗﺻرﯾﺢ‬
‫أوﻻ‪ :‬اﻟزﯾﺎدات اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺗﺄﺧر أو ﻋدم إﯾداع اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫‪ 1.‬اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺳﻧوﯾﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺿـرﯾﺑﺔ ﻋﻠـﻰ اﻟـدﺧل اﻹﺟﻣـﺎﻟﻲ أو اﻟﺿـرﯾﺑﺔ ﻋﻠـﻰ أرﺑـﺎح اﻟﺷـرﻛﺎت ﻓﺈﻧـﻪ‬
‫ﺗﻔرض ﺗﻠﻘﺎﺋﯾﺎ اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﻠـف اﻟـذي ﻟـم ﯾﻘـدم اﻟﺗﺻـرﯾﺢ اﻟﺳـﻧوي‪ ،‬ﻣـﻊ ﺗطﺑﯾـق زﯾ ـﺎدة ﺑﻧﺳ ـﺑﺔ ‪%‬‬
‫‪ٕ ،25‬واذا ﻟ ـ م ﯾﺻـ ـ ل اﻟﺗﺻ ـ رﯾﺢ إﻟـ ـ ﻰ اﻹدارة ﺧ ـ ﻼل أﺟ ـ ل ﻗـ ـ درﻩ ﺛﻼﺛ ـ ﯾن ﯾوﻣ ـ ﺎ اﻋﺗﺑ ـ ﺎ ار ﻣـ ـ ن ﺗـ ـ ﺎرﯾﺦ‬
‫اﻟﺗﺑﻠﯾ ـﻎ ﻓ ـ ﻲ ظ ـ رفﻣوﺻﻰ ﻋﻠﯾﻪ ﻣ ـﻊ إﺷـﻌﺎر ﺑﺎﻻﺳ ـﺗﻼم واﻟﻘﺎﺿ ـﻲ ﺑوﺟ ـوب ﺗﻘ ـدﯾم ﻫ ـذا اﻟﺗﺻ ـرﯾﺢ ﻓ ـﻲ‬
‫اﻷﺟـل اﻟﻣـذﻛور‪ ،‬ﺗطﺑـق‬
‫‪1‬‬
‫زﯾﺎدة ﺑﻧﺳﺑﺔ ‪35%.‬‬
‫وﯾﺗرﺗب ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟذي ﻟم ﯾﻘدم ﻓﻲ اﻵﺟﺎل اﻟﻣﺣددة ﻫذﻩ اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت‪ ،‬دﻓﻊ ﻏ ارﻣﺔ ﺟﺑﺎﺋﯾـﺔ‬
‫ﻗدرﻫﺎ ‪1.000‬دـج وﻫذا ﻓﻲ ﻛل ﻣرة ﯾﺳﺟل ﻓﯾﻬﺎ إﻏﻔﺎل اﻟوﺛﺎﺋق اﻟﻣﻘدﻣﺔ أو ﻋدم ﺻﺣﺗﻬﺎ‬
‫‪2‬‬
‫‪ .‬وﯾﺗرﺗب ﻋﻠـﻰ ﻋـدم ﺗﻘـدﯾم أو اﻹﯾـداع ﻏﯾـر اﻟﻛﺎﻣـل ﻟﻠوﺛ ـﺎﺋق اﻟﻣطﻠوﺑ ـﺔ ﺑﻣوﺟ ـب أﺣﻛ ـﺎم اﻟﻣ ـﺎدة ‪169‬‬
‫ﻣﻛـ ـ ـ ـ ـرر ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟ ارءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص اﻟوﺛﺎﺋق اﻟﺗﻲ ﺗﺳﻣﺢ ﺑﺗﺑرﯾـ ـ ـر ﺳﯾﺎﺳـ ـ ـﺔ أﺳـﻌﺎر‬
‫اﻟﺗﺣوﯾـل اﻟﻣﻌﻣـول ﺑﻬﺎ ﻓﻲ اطﺎر اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ اﻟﻣﺣﻘﻘﺔ ﻣﻊ اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﻣﺗﺻﻠﺔ‪ ،‬ﺧـﻼل أﺟـل ﻗـدرﻩ‬
‫‪ 30‬ﯾوﻣـﺎ اﺑﺗـداء ﻣـن‬
‫ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﺗﺑﻠﯾﻎ‪ ،‬ﻓﻲ ظـرف ﻣوﺻـﻰ ﻋﻠﯾـﻪ ﻣـﻊ إﺷـﻌﺎر ﺑﺎﻻﺳـﺗﻼم‪ ،‬ﻣـﻊ ﺗطﺑﯾـق ﻏ ارﻣـﺔ ﺑﻣﺑﻠـﻎ ‪2.000.000‬‬
‫دج‪ ،‬واذا ﻟـ ـم ﺗﺣﺗـ ـرم اﻟﺷـ ـرﻛﺎت إﻟ ازﻣﯾـ ـﺔ اﻟﺗﺻـ ـرﯾﺢ وﺗﻌرﺿـ ـت ﻟﻠﻣ ارﻗﺑـ ـﺔ‪ ،‬ﻓﺈﻧـ ـﻪ زﯾـ ـﺎدـة ﻋﻠـ ـﻰ اﻟﻐ ارﻣـ ـﺔ اﻟﺳـ ـﺎﻟﻔﺔ‬
‫اﻟـ ـذﻛر‪ ،‬ﯾـ ـﺗم ﻓـ ـرض ﻏ ارﻣـ ـﺔ إﺿـ ـﺎﻓﯾﺔ ﺗﺳـ ـﺎوي ‪ 25%‬ﻣـ ـن اﻷرﺑـ ـﺎح اﻟﻣﺣوﻟـ ـﺔﺑـطرﯾﻘـ ـﺔ ﻏﯾـ ـر ﻣﺑﺎﺷـ ـرة‪ ،‬وذﻟـ ـك‬
‫‪3‬‬
‫ﺑﻣﻔﻬوم أﺣﻛﺎم اﻟﻣﺎدة ‪141‬ﻣـﻛرر ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿ ارﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ‪.‬‬
‫‪ 2.‬ﯾﺗرﺗب ﻋن اﻹﯾدـاع اﻟﻣﺗﺄﺧر ﻟﺑﯾﺎن رﻗم اﻷﻋﻣـﺎل‪ ،‬ﺗطﺑﯾـق ﻏ ارﻣـﺔ ﻧﺳـﺑﺗﻬﺎ ‪ ،10%‬وﺗرﻓـﻊ ﻫـذﻩ اﻟﻐ‬
‫ارﻣـﺔ إﻟـﻰ ‪ 25%‬ﺑﻌد ﻗﯾـﺎم اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـﺔ ﺑﺈﻧـذارـ اﻟﻣـدﯾن ﺑﺎﻟﺿـرﯾﺑﺔ‪ ،‬ﻋـن طرﯾـق رﺳـﺎﻟﺔ ﻣوﺻـﻰ ﻋﻠﯾﻬـﺎ‬
‫ﻣـﻊ وﺻـل‬
‫‪4‬‬
‫اﺳﺗﻼم ﺑﺗﺳوﯾﺔ وﺿﻌﯾﺗﻪ ﻓﻲ أﺟل ﺷﻬر واﺣد ‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ 1‬اﻟﻣﺎدة ‪ 192-01‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿ ارﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ﻟﻠﺟﻣﻬورﯾﺔ اﻟﺟ ازﺋرﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔـ ‪2017.‬‬
‫‪ 3‬اﻟﻣﺎدة ‪ 03 192-‬ﻣن ﻗﺎﻧون‪ 3‬اﻟﺿراﺋب‪ 3‬اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم‪ 3‬اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ﻟﻠﺟﻣﮭورﯾﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ‪ 3‬ﻟﺳﻧﺔ ‪2017.‬‬
‫‪ 4‬اﻟﻣﺎدة ‪ 115‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟرﺳوم ﻋﻠﻰ رﻗم اﻷﻋﻣﺎل ﻟﻠﺟﻣﮭورﯾﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪2017.‬‬
‫‪1‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬اﻟزﯾﺎدات ﺑﺳﺑب ﻧﻘص اﻟﺗﺻرﯾﺢ‪:‬‬
‫‪ 1.‬ﻋﻧ ـدﻣﺎ ﯾﺻ ـرح ﻣﻛﻠ ـف ﺑﺎﻟﺿ ـرﯾﺑﺔ ﺑﺗﺻ ـرﯾﺣﺎت ﺗﺗﺿــﻣن دﺧ ـﻼ أو رﺑﺣ ـﺎ ﻧﺎﻗﺻ ـﺎ أو ﻏﯾ ـر ﺻــﺣﯾﺢ‪ ،‬ﻓﺈﻧ ـﻪ‬
‫‪1‬‬
‫ﯾزداد ﻋﻠﻰ ﻣﺑﻠﻎ اﻟﺣﻘوق اﻟﺗﻲ ﺗﻣﻠص ﻣﻧﻬﺎ أو أﺧل ﺑﻬﺎ ﻧﺳﺑﺔ ‪:‬‬
‫‪ ، %10‬إذا ﻛﺎن ﻣﺑﻠﻎ اﻟﺣﻘوق اﻟﻣﺗﻣﻠص ﻣﻧﻬﺎ ﯾﻘل ﻋن ﻣﺑﻠﻎ ‪ 50.000‬دج أو ﯾﺳﺎوﯾﻪ؛‬
‫‪ ، %15‬إذا ﻛ ـﺎن ﻣﺑﻠ ـﻎ اﻟﺣﻘ ـوق اﻟﻣ ـﺗﻣﻠص ﻣﻧﻬ ـﺎ ﯾﻔ ـوق ‪ 50.000‬دج وﯾﻘ ـل ﻋ ـن ﻣﺑﻠ ـﻎ ‪200.000‬‬
‫دج؛‬
‫‪ ، %25‬إذا ﻛﺎن ﻣﺑﻠﻎ اﻟﺣﻘوق اﻟﻣﺗﻣﻠص ﻣﻧﻬﺎ ﯾﻔوق ‪ 200.000‬دج‪2. .‬‬
‫ﻋﻧ ـ ـد اﻟﻘﯾ ـ ـﺎم ﺑﺄﻋﻣ ـ ـﺎل ﺗدﻟﯾﺳ ـ ـﯾﺔ‪ ،‬ﺗطﺑـ ــق زﯾ ـ ـﺎدة ﻣواﻓﻘ ـ ـﺔ ﻟﻧﺳ ـ ـﺑﺔ اﻹﺧﻔ ـ ـﺎء اﻟﻣرﺗﻛﺑ ـ ـﺔ ﻣ ـ ـن ط ـ ـرف اﻟﻣﻛﻠ ـ ـف‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬وﺗواﻓق ﻫذﻩ اﻟﻧﺳﺑﺔ ﺣﺻﺔ اﻟﺣﻘـوق اﻟﺗـﻲ ﺗـم اﺧﻔﺎؤﻫـﺎ ﻣﻘﺎرﻧـﺔ ﺑـﺎﻟﺣﻘوق اﻟﻣﺳـﺗﺣﻘﺔ ﻓـﻲ ﻧﻔـس‬
‫اﻟﺳﻧﺔ‪ ،‬وﻻ ﯾﻣﻛن أن ﺗﻘل ﻫذﻩ اﻟزﯾﺎدة ﻋن ‪ ،50%‬وﻋﻧدﻣﺎ ﻻ ﯾدﻓﻊ أي ﺣق ﺗﺣدد اﻟﻧﺳﺑﺔ ﺑـ ‪100%.‬‬
‫‪2‬‬
‫وﯾﻘﺻد ﺑﺎﻷﻋﻣﺎل اﻟﺗدﻟﯾﺳﯾﺔـ ‪ :‬‬
‫إﺧﻔﺎء أو ﻣﺣﺎوﻟﺔ إﺧﻔﺎء اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ أو اﻟﻣﻧﺗوﺟﺎت اﻟﺗـﻲ ﯾطﺑـق ﻋﻠﯾﻬـﺎ اﻟرﺳـم ﻋﻠـﻰ اﻟﻘﯾﻣـﺔ اﻟﻣﺿـﺎﻓﺔ ﻣـن‬
‫طرف ﻛل ﺷﺧص ﻣدﯾن ﺑﻪ‪ ،‬وﺧﺎﺻﺔ اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت ﺑدون ﻓﺎﺗورة؛‬
‫‪ ‬ﺗﻘـدﯾم وﺛـﺎﺋق ﻣـزورة أو ﻏﯾـر ﺻـﺣﯾﺣﺔ ﻟﻼﺳـﺗﻧﺎد ﻋﻠﯾﻬـﺎ ﻋﻧـد طﻠـب اﻟﺣﺻـول إﻣـﺎ ﻋﻠـﻰ ﺗﺧﻔ ـﯾض‪،‬‬
‫أو‬
‫واﻣـﺎ اﻻﺳـﺗﻔﺎدة ﻣـن اﻻﻣﺗﯾـﺎ ازت‬
‫ﺧﺻم أو إﻋﻔـﺎء أو اﺳـﺗرﺟﺎع ﻟﻠرﺳـم ﻋﻠـﻰ اﻟﻘﯾﻣـﺔ اﻟﻣﺿـﺎﻓﺔ‬
‫ﻟﺻﺎﻟﺢ ﺑﻌضـ اﻟﻔﺋﺎت ﻣن اﻟﻣدﯾﻧﯾن؛‬
‫‪ ‬اﻟﻘﯾﺎم ﻋﻣدا ﺑﻧﺳﯾﺎن ﺗﻘﯾﯾد أو إﺟ ارء ﻗﯾد ﻓﻲ اﻟﺣـﺳﺎﺑﺎت‪ ،‬أو اﻟﻘﯾﺎم ﺑﺗﻘﯾﯾد أو إﺟ ارء ﻗﯾد ﻓـﻲ‬
‫اﻟﺣﺳـﺎﺑﺎت ﻏﯾر ﺻﺣﯾﺢ أو وﻫﻣﻲ ﻓﻲ دﻓﺗر اﻟﯾوﻣﯾﺔ ودﻓﺗر اﻟﺟـرد اﻟﻣﻧﺻـوص ﻋﻠﯾﻬﻣـﺎ ﻓـﻲ اﻟﻣـﺎدﺗﯾن‬
‫‪ 09‬و‪ 10‬ﻣ ـ ـن اﻟﻘـ ـ ـﺎﻧون اﻟﺗﺟـ ـ ـﺎري أو ﻓـ ـ ـﻲ اﻟوـﺛـ ـ ـﺎﺋق اﻟﺗـ ـ ـﻲ ﺗﺣـ ـ ـل ﻣﺣﻠﻬـ ـ ـﺎ‪ ،‬وﻫـ ـ ـذا ﺑﺎﻟﻧﺳـ ـ ـﺑﺔ ﻟﻠﻣﺧﺎﻟﻔـ ـ ـﺎت‬
‫اﻟﻣﺗﻌﻠﻘـ ـ ـﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﻧﺷﺎطﺎت اﻟﺗﻲ ﺗم إﻗﻔﺎل ﺣﺳﺎﺑﺎﺗﻬﺎ؛‬
‫‪ ‬ﻗﯾﺎم اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺑﺗدﺑﯾر ﻋدم إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ اﻟدﻓﻊ أو ﺑوﺿﻊ ﻋواﺋق ﺑطرق أﺧرى أﻣﺎم ﺗﺣﺻـﯾل أي‬
‫ﺿرـﯾﺑﺔ أو رﺳم ﻣدﯾن ﺑﻪ؛ ‪‬‬
‫ﻛل ﻋﻣل أو ﻓﻌل أو ﺳﻠوك ﯾﻘﺻد ﻣﻧﻪ ﺑوﺿوح ﺗﺟﻧب أو ﺗﺄﺧﯾر دﻓﻊ ﻛـل ﺟـزء ﻣـن ﻣﺑﻠـﻎ اﻟﺿـ ارﺋب‬
‫واﻟرﺳوم؛‬
‫‪1‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ ‬ﻣﻣﺎرﺳـ ـﺔ ﻧﺷـ ـﺎط ﻏﯾـ ـر ﻗـ ـﺎﻧوﻧﻲ ) ﻛـ ـل ﻧﺷـ ـﺎط ﻏﯾـ ـر ﻣﺳ ــﺟل أو ﻻ ﯾﺗـ ـوﻓر ﻋﻠـ ـﻰ ﻣﺣﺎﺳـ ـﺑﺔ ﻗﺎﻧوﻧﯾـ ـﺔ‪ ،‬ﺗـ ـﺗم‬
‫ﻣﻣﺎرﺳﺗﻪ ﻛﻧﺷﺎط رﺋﯾﺳﻲ أو ﺛﺎﻧوي ‪(.‬‬
‫ﻛﻣﺎ ﺗطﺑق اﻟزﯾﺎدات اﻟﻣﺗﻌﻠﻘـﺔ ﺑﺎﻟﺗـﺄﺧر أو ﻋـدم إﯾـداع اﻟﺗﺻـرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـﺔ ﻓـﻲ ﺣﺎﻟـﺔ اﻟﺗﻧـﺎزل أو اﻟﺗوﻗـف‬
‫ﻋـ ن‬
‫اﻟﻧﺷﺎط‪.‬‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟﻐراﻣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ واﻟﻌﻘوﺑﺎت اﻟﺟﻧﺣﯾﺔ‬

‫ﻓـرض اﻟﻣﺷ ـرع اﻟﺟﺑـﺎﺋﻲ اﻟﺟ ازﺋ ـري ﻣﺟﻣوﻋ ـﺔ ﻣـن اﻟﻐ ارﻣ ـﺎت واﻟﻌﻘوﺑـﺎت اﻟﺗ ـﻲ ﻣ ـن ﺷـﺄﻧﻬﺎ ردع‬
‫اﻷﻋﻣ ـﺎل اﻟﺟﻧﺣﯾ ـﺔ‬
‫ﻣن طرف اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن‪ ،‬وﺗﺗﻣﺛل ﻫذﻩ اﻟﻐ ارﻣﺎت واﻟﻌﻘوﺑﺎت ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ 1.‬ﯾﻌﺎﻗب اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟذي ﻻ ﯾﻘدم ﺗﺻرﯾﺣﺎ ﺑﺎﻟوﺟود دﻓﻊ ﻏ ار ﻣﺔ ﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣﺣددة ﺑ ـ‪30.000 :‬‬
‫‪1‬‬
‫دج ‪ 2. .‬اﻟﺗﻘﯾـ ـﯾم اﻟﺗﻠﻘـ ـﺎﺋﻲ ﻷﺳ ــس ﻓـ ـرض اﻟﺿـ ـرﯾﺑﺔ ﺑﺳـ ـﺑب رﻓـ ـض اﻟﻣﺣﺎﺳـ ـﺑﺔ‪ ،‬ﺣﯾـ ـث ﺗـ ـﻧص اﻟﻣ ـ ـﺎدة ‪43‬‬
‫ﻣـ ـن ﻗـ ـﺎﻧون اﻹﺟ ارءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـﺔ ﻋﻠـﻰ اﻧـﻪ ﻻ ﯾﻣﻛـن رﻓـض اﻟﻣﺣﺎﺳـﺑﺔ إﻻ إذا أﺛﺑﺗـت اﻹدارة طﺎﺑﻌﻬـﺎ ﻏﯾـر‬
‫اﻟﻣﻘﻧـﻊ‪ ،‬ﻓـﻲ‬
‫‪2‬‬
‫اﻟﺣﺎﻻت اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬
‫‪ ‬ﻋﻧ ـدﻣﺎ ﯾﻛ ـون ﻣﺳ ـك اﻟﻣﺣﺎﺳ ـﺑﺔ ﻏﯾ ـر ﻣط ـﺎﺑق ﻷﺣﻛ ـﺎم اﻟﻣ ـواد ﻣ ـن ‪ 09‬إﻟ ـﻰ ‪ 11‬ﻣ ـن اﻟﻘ ـﺎﻧون‬
‫اﻟﺗﺟ ـﺎري وﺷ ـروط و ﻛﯾﻔﯾ ـﺎت ﺗطﺑﯾــق اﻟﻧظ ـﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳ ـﺑﻲ اﻟﻣ ـﺎﻟﻲ وﻏﯾرﻫ ـﺎ ﻣ ـن اﻟﺗﺷ ـرﯾﻌﺎت واﻟﺗﻧظﯾﻣ ـﺎت‬
‫اﻟﻣﻌﻣ ـول ﺑﻬﺎ‪ ،‬ﺣﯾث ﺗﻧص اﻟﻣﺎدة ‪ 09‬ﻣن اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺗﺟﺎري ﻋﻠﻰ إﻟ ازم ﻛل ﺷﺧص طﺑﯾﻌﻲ أو ﻣﻌﻧوي‬
‫ﻟـﻪ ﺻـﻔﺔ اﻟﺗ ـﺎﺟر ﺑﻣﺳ ـك اﻟﯾوﻣﯾ ـﺔ اﻟﻌﺎﻣ ـﺔ وﺗﺳــﺟﯾل ﻛ ـل ﻋﻣﻠﯾ ـﺎت اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺔ ﻓﯾ ـﻪ‪ ،‬وﺗ ـﻧص اﻟﻣ ـﺎدة ‪10‬‬
‫ﻛ ـذﻟك ﻋﻠ ـﻰ‬
‫‪3‬‬
‫ﻣﺳك ﺳﺟل اﻟﺟرد ﻟﻌﻧﺎﺻر أﺻول اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﯾﺔ ﻛل ﺳﻧﺔ؛‬
‫‪ ‬ﻋﻧـ ـدﻣﺎ ﺗﺗﺿ ــﻣن اﻟﻣﺣﺎﺳـ ـﺑﺔ أﺧطـ ـﺎء أو إﻏﻔـ ـﺎﻻت أو ﻣﻌﻠوﻣـ ـﺎت ﻏﯾـ ـر ﺻ ــﺣﯾﺣﺔ ﺧطﯾـ ـرة وﻣﺗﻛـ ـررة‬
‫ﻓـ ـ ﻲ‬
‫ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ؛‬
‫وﯾﺗم اﻟﺗﻘﯾﯾم اﻟﺗﻠﻘﺎﺋﻲ ﻷﺳس ﻓرض اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣدﯾن ﺑﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﺣﺎﻻت اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ ‬ﻋﻧدﻣﺎ ﺗﺳﺗﺣﯾل اﻟﻣ ارﻗﺑﺔ أو اﻟﺗﺣﻘﯾق أو ﺣق اﻟﻣﻌﺎﯾﻧﺔ‪ ،‬ﺑﺳﺑب ﻓﻌﻠﻪ أو ﻓﻌل اﻟﻐﯾر؛‬
‫‪1‬‬
‫‪2‬‬
‫اﻟﻣﺎدة ‪ 28‬ﻣن اﻟﻘﺎﻧون رﻗم ‪ 13-08‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 30‬دﯾﺳﻣﺑر ‪ ،2013‬اﻟﻣﺗﺿﻣنـ ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪ ،2014‬ﺗﻌدل وﺗﺗﻣم أﺣﻛﺎم اﻟﻣﺎدـة ‪ 43‬ﻣن‬
‫ﻗﺎﻧون اﻹﺟ ارءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬
‫‪3‬‬
‫اﻟﻣواد ‪ 09-11‬ﻣن اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺗﺟﺎري ﻟﻠﺟﻣﻬورﯾﺔ اﻟﺟ ازﺋرﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔـ ‪2007.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ ‬ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻋدم ﻣﺳﻛﻪ ﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻗﺎﻧوﻧﯾﺔ أو ﻟﻠﺳﺟل اﻟﺧـﺎص اﻟﻣﻧﺻـوص ﻋﻠﯾـﻪ ﻓـﻲ اﻟﻣـﺎدﺗﯾن ‪ 66‬و‪69‬‬
‫ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟرﺳوم ﻋﻠﻰ رﻗم اﻷﻋﻣﺎل‪ ،‬اﻟذي ﯾﺳﻣﺢ ﺑﺈﺛﺑﺎت رﻗم اﻷﻋﻣﺎل اﻟﻣﺻرح ﺑﻪ؛‬
‫‪ ‬ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻋدم اﻛﺗﺗﺎﺑﻪ ﻛﺷوف رﻗم اﻷﻋﻣﺎل اﻟﻣﻧﺻوص ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﺎدة ‪ 76‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟرﺳوم‬
‫ﻋﻠﻰ رﻗم اﻷﻋﻣﺎل ﺑﻌد ﺷﻬر واﺣـد ﻋﻠـﻰ اﻷﻗـل ﻣـن إﻋـذار اﻟﻣﺻـﻠﺣﺔ ﻟـﻪ ﻋـن طرﯾـق رﺳـﺎﻟﺔ ﻣوﺻـﻰ‬
‫ﻋﻠﯾﻬـﺎ‬
‫ﻣﻊ إﺷﻌﺎر ﺑﺎﻻﺳﺗﻼم‪ ،‬ﺑﺗﺳوﯾﺔ وﺿﻌﯾﺗﻪ؛ ‪‬‬
‫ﻓ ـﻲ ﺣﺎﻟ ـﺔ ﻋ ـدم اﻟﺗﺻ ـرﯾﺢ‪ ،‬وﻋﻧ ـدﻣﺎ ﯾﺗﺟ ـﺎوز اﻟ ـدﺧل اﻟﺻ ـﺎﻓﻲ إﺟﻣ ـﺎﻟﻲ اﻹﻋﻔ ـﺎء ﻣ ـن اﻟﺿ ـرﯾﺑﺔ‪ ،‬وذﻟ ـك‬
‫ﺣﺳب اﻟﻣواد ﻣن ‪ 85‬إﻟﻰ ‪ 98‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿ ارﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‪.‬‬
‫‪ 3.‬ﯾﺗرﺗـ ـب ﻋـ ـن ﻋـ ـدم ﺗﻘـ ـدﯾم ﺟـ ـدول ﻣﻔﺻـ ـل ﺧـ ـﺎص ﺑﺎﻟزﺑـ ـﺎﺋن ﻋﻧـ ـد إﯾـ ـداع اﻟﺗﺻـ ـرﯾﺢ اﻟﺳ ـ ـﻧوي اﻟﺧ ـ ـﺎص‬
‫ﺑ ـ ـ ـرﻗم اﻷﻋﻣﺎل اﻟﻣﺣﻘق ﻣن طرف ﺗﺟﺎر اﻟﺟﻣﻠ ـ ـﺔ اﻟﺧﺎﺿـﻌﯾن ﻟﻠﻧظ ـ ـﺎم اﻟﺣﻘﯾﻘ ـ ـﻲ ﻓﻘ ـ ـدان اﻟﺗﺧﻔ ـ ـﯾض اﻟﻣﺗﻌﻠـق‬
‫ﺑﺎﻟرﺳـم‬
‫ﻋﻠـ ـ ـﻰ اﻟﻧﺷـ ـﺎط اﻟﻣﻬﻧـ ـﻲ اﻟﻣﺷـ ـﺎر إﻟﯾـ ـﻪ ﻓـ ـﻲ اﻟﻣـ ـﺎدة ‪ 219‬ﻣـ ـ ـن ﻗـ ـﺎﻧون اﻟﺿـ ـ ارﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷـ ـرة واﻟرﺳـ ـوم‬
‫اﻟﻣﻣﺎﺛﻠ ـ ـﺔ‪ ،‬وﯾﺗرﺗب ﻋﻠﻰ اﻷﺧطﺎء أو اﻹﻏﻔﺎﻻت أو ﻋدم ﺻﺣﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟواردة ﻓﻲ ﻫذا اﻟﺟـ ـدول‪،‬‬
‫ﺗطﺑﯾـق ﻏ ارﻣـ ـﺔ ﺟﺑﺎﺋﯾ ـ ـﺔ ﻣ ـ ـن ‪ 1.000‬دج إﻟ ـ ـ ﻰ ‪10.000‬دـج‪ ،‬ﻛ ـ ـل ﻣ ـ ـ رة ﺛﺑﺗ ـ ـت ﻓﯾﻬ ـ ـﺎ أﺧط ـ ـﺎء أو‬
‫إﻏﻔـ ـﺎﻻت أو ﻋـ ـدم ﺻــﺣﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣطﻠوﺑﺔ‪ ،‬ودون اﻟﻣﺳﺎس ﺑﺎﻟﻌﻘوﺑﺎت اﻟﺗﺄدﯾﺑﯾﺔ اﻟﻣﻧﺻوص ﻋﻠﯾﻬﺎ‬
‫ﻓﻲ اﻟﻣﺎدة ‪ 303‬ﻣـن ﻗـﺎﻧون‬
‫اﻟﺿـ ارﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷ ـرة واﻟرﺳـوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠ ـﺔ‪ ،‬ﻓﺈﻧـﻪ ﯾﻌﺎﻗ ـب ﺑﻐ ارﻣـﺔ ﺟﺑﺎﺋﯾ ـﺔ ﻣـن ‪ 5.000‬دج إﻟ ـﻰ ‪50.00‬‬
‫‪ 0‬دج‪ ،‬ﻛ ـ ـ ل ﻣ ـ ـن ﻗ ـ ـ ﺎم ﺑﺗﻘ ـ ـدﯾم ﻣﻌﻠوﻣ ـ ـ ﺎت ﻏﯾ ـ ـر ﺻـــﺣﯾﺣﺔ أوردﻫ ـ ـ ﺎ ﻓ ـ ـﻲ اﻟﺟ ـ ـ دول اﻟﻣﻔﺻ ـ ـل اﻟﺧ ـ ـﺎص‬
‫ﺑﺎﻟزﺑ ـﺎﺋن‪ ،‬ﺑﻐ ـرض‬
‫اﻟﺗﻣﻠص ﻣن اﻟوﻋﺎء أو ﻣن ﺗﺻﻔﯾﺔ‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ .‬وﺗطﺑق ﻧﻔس اﻟﻐ ارﻣﺔ ﻋﻧـ ـدﻣﺎ ﯾﺗﺿـﻣن ﻛﺷ ـ ـف اﻟﻌﻣﻠﯾ ـ ـﺎت اﻟﻣﺣﻘﻘ ـ ـﺔ ﺣﺳـ ـب ﺷـ ـروط اﻟﺑﯾـ ـﻊ‬
‫ﺑﺎﻟﺟﻣﻠـﺔ ﻛﻣـﺎ ﯾظﻬـرﻩ اﻟﺟ ـدول اﻟﻣﻔﺻ ـل اﻟﺧ ـﺎص ﺑﺎﻟزﺑ ـﺎﺋن‪ ،‬اﻧﻌ ـدام اﻟدﻗ ـﺔ اﻟ ـذي ﯾﺣ ـول دون إﺟ ـ ارء ﻣ‬
‫ارﻗﺑ ـﺔ اﻟﺗﺻ ـرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـﺔ‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﺗﻲ ﯾﻛﺗﺗﺑﻬﺎ اﻟزﺑﺎﺋن ‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ 4.‬ﻛل ﺗﺄﺧﯾر ﯾﺳﺟل ﻓﻲ دﻓﻊ اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ‪ ،‬ﯾﺳﺗﺣق ﻋﻠﯾﻪ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪ ‬ﻏ ارﻣﺔ ﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻧﺳﺑﺗﻬﺎ ‪ ،10%‬ﻋﻧدﻣﺎ ﯾﺣﺻل اﻟدﻓﻊ ﺑﻌد ﺗﺎرﯾﺦ اﺳﺗﺣﻘﺎق اﻟﺿرﯾﺑﺔ؛‬
‫‪ ‬زﯾﺎدة ﻣﺎﻟﯾﺔ ﻧﺳﺑﺗﻬﺎ ‪ ،3%‬ﻋن ﻛل ﺷﻬر أو ﺟزء ﻣن اﻟﺷﻬر ﻣن اﻟﺗﺄﺧﯾرـ ﻋﻧـدﻣﺎ ﺗـدﻓﻊ‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﺿـرﯾﺑﺔ‪،‬‬
‫دون أن ﯾﻔوق ﻫذﻩ اﻟزﯾﺎدة ﻧﺳﺑﺔ أﻗﺻﺎﻫﺎ ‪،25%‬‬
‫اﻟﻣﺎدة ‪ 228‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿ ارﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ﻟﻠﺟﻣﻬورﯾﺔ اﻟﺟ ازﺋرﯾﺔـ ﻟﺳﻧﺔـ ‪2017.‬‬ ‫‪1‬‬
‫اﻟﺟﻣﻬورﯾﺔ اﻟﺟ ازﺋرﯾﺔـ اﻟدﯾﻣﻘ ارطﯾﺔ اﻟﺷﻌﺑﯾﺔ‪ ،‬اﻟﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔـ ﻟﻠﺿ ارﺋب‪ ،‬اﻟدﻟﯾل اﻟﺗطﺑﯾﻘﻲ ﻟﻠرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ‪ ،2017 ،‬ص‪49. :‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ ‬ﻋﻧ ـدﻣﺎ ﺗﺟﻣ ـﻊ ﻏ ارﻣ ـﺔ اﻟﺗﺣﺻ ـﯾل اﻟﺗ ـﻲ ﻧﺳ ـﺑﺗﻬﺎ ‪ 10%‬ﻣ ـﻊ ﻏ ارﻣ ـﺔ ﺑﺳ ـﺑب إﯾ ـداع ﻣﺗ ـﺄﺧر (‪،)10%‬‬
‫ﯾﺧﺿـﻊ ﻣﺑﻠ ـﻎ اﻟﻐ ـ ارﻣﺗﯾن إﻟـﻰ ﻧﺳ ـﺑﺔ ‪ ،15%‬ﺷ ـرﯾطﺔ أن ﯾـودع اﻟﺗﺻ ـرﯾﺢ وﺗ ـدﻓﻊ اﻟرﺳـوم ﻓ ـﻲ أﺟ ـل‬
‫أﻗﺻﺎﻩ اﻟﯾوم اﻷﺧﯾر ﻣن ﺷﻬر اﻻﺳﺗﺣﻘﺎق‪.‬‬
‫‪ 5.‬ﻓﻲ ﺣﺎل اﺳﺗﻔﺎد اﻟﻣﻛﻠف ﻣن اﻟﺗﺧﻔﯾض اﻟذي ﻧﺳﺑﺗﻪ ‪ ،30%‬ﻋﻠﻰ اﻷرﺑﺎح اﻟﻣﻌﺎد اﺳﺗﺛﻣﺎرﻫﺎ‪ ،‬وﺗم‬
‫اﻟﺗﻧـﺎزل أو وﻗ ـف اﻟﻧﺷ ـﺎط ﻓ ـﻲ أﺟ ـل اﻗ ـل ﻣ ـن ‪ 05‬ﺳ ـﻧوات وﻟ ـم ﯾﺗﺑ ـﻊ ﺑﺎﺳ ـﺗﺛﻣﺎر ﻓ ـوري‪ ،‬أن ﯾ ـدﻓﻊ ﻟﻘ ـﺎﺑض‬
‫اﻟﺿ ـ ارﺋب‬
‫ﻣﺑﻠﻐﺎ ﯾﺳﺎوي اﻟﻔرق ﺑﯾن اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﻔروض دﻓﻌﻬﺎ واﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﺳددة ﻓﻲ ﺳﻧﺔ اﻻﺳﺗﻔﺎدـة ﻣن اﻟﺗﺧﻔﯾض‪،‬‬
‫ﻣﻊ زﯾﺎدة ﻗدرﻫﺎ ‪05%.‬‬
‫أﻣـ ـﺎ ﻓـ ـﻲ ﺣـ ـﺎل ﻋـ ـدم اﻻﻟﺗـ ـ ازم ﺑﺎﺳـ ـﺗﺛﻣﺎر اﻷرﺑـ ـﺎح ﻓـ ـﻲ اﻻﺳـ ـﺗﺛﻣﺎ ارت اﻹﻫﺗﻼﻛﯾـ ـﺔ )اﻟﻣﻧﻘـ ـوﻻت أو اﻟﻌﻘـ ـﺎ‬
‫ارت(‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﻣﺳك ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻣﻧﺗظﻣـﺔ ﻣـﻊ إﻟﺣـﺎق ﻗﺎﺋﻣـﺔ اﻻﺳـﺗﺛﻣﺎ ارت اﻟﻣﺣﻘﻘـﺔ ﻣـﻊ اﻹﺷـﺎرة إﻟـﻰ‬
‫طﺑﯾﻌﺗﻬـﺎ وﺗﺎرﯾﺦ دﺧوﻟﻬﺎ ﻓﻲ اﻷﺻول وﻛذا ﺳﻌر ﺗﻛﻠﻔﺗﻬﺎ ﻣرﻓﻘﺔ ﻣﻊ اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺳﻧوي‪ ،‬ﯾﺗرﺗب ﻋﻠﻰ‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﻣﻛﻠف إﻋﺎدة دﻓﻊ اﻟﻔرق ﺑﯾن اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﻔروض دﻓﻌﻬﺎ واﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﺳددة ﻣﻊ زﯾﺎدة ﻗدرﻫﺎ ‪25%.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ 6.‬ﯾؤدي ﻋدم اﻟﻔوﺗرة أو ﻋدـم ﺗﻘدﯾﻣﻬﺎ‪ ،‬إﻟﻰ ﺗطﺑﯾق ﻏ ارﻣﺔ ﺗﺣدد ﻣﺑﺎﻟﻐﻬﺎ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪  50.000‬دج ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﺗﺟﺎر اﻟﺗﺟزﺋﺔ؛‬
‫‪  500.000‬دج ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﺗﺟﺎر اﻟﺟﻣﻠﺔ؛‬
‫‪  1.000.000‬دج ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻣﻧﺗﺟﯾن واﻟﻣﺳﺗوردﯾن‪.‬‬
‫وﻓﻲ ﺣﺎل اﻟﻌود ﯾﺗم ﺗطﺑﯾقـ ﺿﻌف ﻫذﻩ اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ‪.‬‬
‫وﺗﺻﺎدر اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ اﻟﻣﻧﻘوﻟﺔ ﺑدون ﻓﺎﺗورة وﻛذا وﺳﯾﻠﺔ ﻧﻘﻠﻬﺎ إذا ﻛﺎﻧت ﻣﻠﻛﺎ ﻟﺻﺎﺣب اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ‪.‬‬
‫أﻣﺎ ﻓﻲ ﺣﺎل إﻋدادﻓـواﺗﯾر ﻣزورة أو ﻓواﺗﯾر ﻣﺟﺎﻣﻠﺔ ﯾـؤدي إﻟـﻰ ﺗطﺑﯾـق ﻏ ارﻣـﺔ ﺟﺑﺎﺋﯾـﺔ ﺗﺳـﺎوي‬
‫‪50%‬‬
‫ﻣن ﻗﯾﻣﺗﻬﺎ‪.‬‬
‫وﺗطﺑق ﻫذﻩ اﻟﻐ ارﻣﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻻت اﻟﻐش اﻟﺗﻲ ﻟﻬﺎ ﺻﻠﺔ ﺑﺈﻋداداـﻟﻔواﺗﯾر اﻟﻣزورة ﻟﯾس ﻋﻠـﻰ‬
‫اﻷﺷـﺧﺎص‬
‫اﻟذﯾن ﻗﺎﻣوا ﺑﺗﺣرﯾرﻫﺎ ﻓﺣﺳب ﺑل ﻛذﻟك اﻷﺷﺧﺎص اﻟذﯾن أﻋدت ﺑﺄﺳﻣﺎﺋﻬم‪.‬‬
‫وﯾﻘ ـوم ﺑﻣﻌﺎﯾﻧ ـﺔ ﻋ ـدم اﻟﻔ ـوﺗرة أﻋ ـوان إدارة اﻟﺿ ـ ارﺋب اﻟﻣ ـؤﻫﻠﯾن ﻗﺎﻧوﻧ ـﺎ‪ ،‬واﻟ ـذﯾن ﻟﻬ ـم ﻋﻠ ـﻰ اﻷﻗ ـل‬
‫رﺗﺑ ـﺔ‬
‫ﻣﻔﺗش‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪1‬‬
‫ﺑﻧﺎء ﻋﻠﻰ ﻣﻌطﯾﺎت اﻟﻣﺎدة ‪ 21‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿ ارﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ﻟﻠﺟﻣﻬورﯾﺔ اﻟﺟ ازﺋرﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔـ ‪2017.‬‬
‫‪ 2‬اﻟﻣﺎدـة ‪ 51‬ﻣن اﻷﻣر رﻗم ‪ 01-10‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 26‬اوت ‪ 2010‬ﯾﺗﺿن ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻛﻣﯾﻠﻲ ﻟﺳﻧﺔ ‪ ،2010‬اﻟﻣﻌدﻟﺔ ﻷﺣﻛﺎم اﻟﻣﺎدة ‪ 65‬ﻣنـ ﻗﺎﻧون‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔـ ﻟﺳﻧﺔ ‪ ،2003‬وأﺣﻛﺎم اﻟﻣﺎدـة ‪ 17‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻛﻣﯾﻠﻲ ﻟﺳﻧﺔ ‪ ،2006‬أﺣﻛﺎم ﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻏﯾر ﻣﻘﻧﻧﺔـ‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ 7.‬ﻓ ـﻲ ﺣ ـﺎل اﻟﺗﻠ ـﺑس اﻟﺟﺑ ـﺎﺋﻲ واﻟ ـذي ﯾﻘﺻ ـد ﺑ ـﻪ ﻋﻣﻠﯾ ـﺔ ﻣ ارﻗﺑ ـﺔ ﺗﺿــطﻠﻊ ﺑﻬ ـﺎاﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـﺔ ﻗﺑ ـل أي‬
‫ﻣﻧ ـﺎورة ﯾﻧظﻣﻬ ـﺎ اﻟﻣﻛﻠ ـف ﺑﺎﻟﺿ ـرﯾﺑﺔ ﺑﻬ ـدف ﺗرﺗﯾ ـب ﻋﻣﻠﯾ ـﺔ اﻹﻋﺳ ـﺎر ﻋﻠ ـﻰ اﻟﺧﺻ ـوص‪ ،‬ﯾﺗرﺗ ـب ﻋﻠﯾ ـﻪ‬
‫آﺛ ـﺎر ﺟﺑﺎﺋﯾ ـﺔ‬
‫‪1‬‬
‫ﺗﺗﻣﺛلـ ﻓﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ إﻋداد اﻟﺣﺟز اﻟﺗﺣﻔظﻲ ﻣن طرف اﻹدارة؛‬
‫‪ ‬اﺳﺗﺛﻧﺎء ﺣق اﻻﺳﺗﻔﺎدة ﻣن اﻹﻋﻔﺎء ﻣن اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ واﻷﻧظﻣﺔ اﻻﺳﺗﺛﻧﺎﺋﯾﺔ؛‬
‫‪ ‬إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ إﻋﺎدةـ ﺗﺟدﯾدـ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﻧﺗﻬﯾﺔ؛‬
‫‪ ‬إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ ﺗﻣدﯾدـ آﺟﺎل اﻟﺗﺣﻘﯾقـ ﻓﻲ ﻋﯾن اﻟﻣﻛﺎن؛‬
‫‪ ‬ﺗﻣدﯾدـ ﻓﻲ أﺟل اﻟﺗﻘﺎدم ﺑﺳﻧﺗﯾن (‪)02‬؛‬
‫‪ ‬اﺳﺗﺛﻧﺎء ﺣق اﻟﺗﺄﺟﯾل اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ ﻟﻠدﻓﻊ اﻟﻣﻘدر ﺑـ‪ 20% :‬وﺟدول اﻟدﻓﻊ ﺑﺎﻟﺗﻘﺳﯾط؛‬
‫‪ ‬ﺗطﺑﯾ ــق اﻟﻐ ارﻣـ ـﺎت اﻟﻣﻧﺻـ ـوص ﻋﻠﯾﻬـ ـﺎ ﻓـ ـﻲ اﻟﻣـ ـﺎدة ‪ 194‬ﻣﻛـ ـرر ‪ 1‬ﻣـ ـن ﻗ ـﺎـﻧون اﻟﺿـ ـ ارﺋب‬
‫اﻟﻣﺑﺎﺷـ ـرة‬
‫واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺳﺟﯾل ﻓﻲ اﻟﺑطﺎﻗﯾﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟﻣرﺗﻛﺑﻲ أﻋﻣﺎل اﻟﻐش‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫أﻣﺎ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص اﻟﻐ ارﻣﺎت ﻓﺗطﺑق ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺣو اﻟﺗﺎﻟﻲ ‪:‬‬
‫‪ ‬ﺗطﺑق اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن اﻟﻣﻌﻧﯾﯾن‪ ،‬ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﻌﺎﯾﻧﺔ اﻟﺗﻠﺑس ﻏ ارﻣﺔ ﻣﺎﻟﯾﺔ ﻗدرﻫﺎ ﺳـﺗﻣﺎﺋﺔ‬
‫أﻟف دﯾﻧﺎر ) ‪ 600.000,00‬دج (؛‬
‫‪ ‬ﯾرﻓﻊ ﻫذا اﻟﻣﺑﻠـﻎ إﻟـﻰ ﻣﻠﯾـون وﻣﺋﺗـﻲ أﻟـف دﯾﻧـﺎر ) ‪ 1.200.000,00‬دج ( ﻓـﻲ ﺣﺎﻟـﺔ ﺗﺟـﺎوز‪،‬‬
‫ﻋﻧـد ﺗﺎرﯾﺦ إﻋداد ﻣﺣﺿر اﻟﺗﻠﺑس اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪ ،‬رﻗم اﻷﻋﻣﺎل أو اﻹﯾ اردات اﻟﺧـﺎم اﻟﺣـد اﻟﻣﻧﺻـوص ﻋﻠﯾـﻪ‬
‫ﻓـﻲ ﻣﺟﺎل ﻧظﺎم اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺟ ازﻓﯾﺔ اﻟوﺣﯾدة ﺑﻣوﺟب اﻟﻣﺎدة ‪ 282‬ﻣﻛرر ‪ 1‬ﻣن ﻗـﺎﻧون اﻟﺿـ‬
‫ارﺋباﻟﻣﺑﺎﺷـرة‬
‫واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‪.‬‬
‫وزﯾـ ـﺎدة ﻋﻠـ ـﻰ اﻟﻌﻘوﺑـ ـﺎت اﻟﻣﻧﺻـ ـوص ﻋﻠﯾﻬـ ـﺎ ﺳـ ـﺎﺑﻘﺎ‪ ،‬ﻓﺈﻧـ ـﻪ ﯾﺗرﺗـ ـب ﻋﻠـ ـﻰ ﺟﻧﺣـ ـﺔ اﻟﺗﻠـ ـﺑس اﻟﺟﺑـ ـﺎﺋﻲ‬
‫إﻗﺻـ ـﺎء اﻟﻣﻛﻠﻔﯾن ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣن اﻻﺳﺗﻔﺎدة ﻣن اﻟﺿﻣﺎﻧﺎت اﻟﻣﻧﺻوص ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻓـﻲ اﻟﻣـواد ‪ 19‬و ‪156‬‬
‫ﻣـن ﻗـﺎﻧون‬
‫اﻹﺟ ارءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﻣﺎدة ‪ 20‬ﻣﻛرر ‪ 03‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻹﺟ ارءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻠﺟﻣﻬورﯾﺔ اﻟﺟ ازﺋرﯾﺔـ ﻟﺳﻧﺔ ‪2017.‬‬
‫‪2‬‬
‫اﻟﻣﺎدـة ‪ 194‬ﻣﻛرر ‪ 01‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿ ارﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ﻟﻠﺟﻣﻬورﯾﺔ اﻟﺟ ازﺋرﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪2017.‬‬
‫‪1‬‬
‫ٕواذا ﺗﻌ ـرض اﻟﻣﻛﻠ ـف ﺑﺎﻟﺿ ـرﯾﺑﺔ ﺧ ـﻼل ﻧﻔــس اﻟﻔﺗ ـرة ﻟﻌﻘوﺑ ـﺎت ﻷﺳ ـﺑﺎب أﺧ ـرى‪ ،‬ﻏﯾ ـر ﺗﻠ ـك اﻟﻧﺎﺷ ـﺋﺔ‬
‫ﺑﺳ ـﺑبﺗﻠﺑس ﺟﺑﺎﺋﻲ‪ ،‬ﻓﻌﻧدﺋـذ ﯾﺗﻌـرض ﻟﻐ ارﻣـﺎت ﻋـن ﻛـل ﻣﺧﺎﻟﻔـﺔ وﺗطﺑـق اﻟﻌﻘوﺑـﺎت ﺑﻣﻌـزل ﻋـن اﻟﻐ‬
‫ارﻣـﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾـﺔ‬
‫اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺗﻠﺑس اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪8. .‬‬
‫ﯾﻌﺎﻗب ﻛل ﻣن ﺗﻣﻠص أو ﺣﺎول اﻟﺗﻣﻠص ﺑـﺎﻟﻠﺟوء إﻟـﻰ أﻋﻣـﺎل ﺗدﻟﯾﺳـﯾﺔ ﻓـﻲ اﻟﺗﺻـرﯾﺢ ﺑوﻋـﺎء أي ﺿـرﯾﺑﺔ‬
‫‪1‬‬
‫أو ﺣق أو رﺳم ﺧﺎﺿﻊ ﻟﻪ أو ﺗﺻﻔﯾﺗﻪ‪ ،‬ﻛﻠﯾﺎ أو ﺟزﺋﯾﺎ ﺑﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪ ‬ﻏ ارﻣﺔ ﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣن ‪ 50.000‬دج إﻟﻰ ‪ 100.000‬دج‪ ،‬ﻋﻧدﻣﺎ ﻻ ﯾﻔوق ﻣﺑﻠﻎ اﻟﺣﻘوق اﻟﻣﺗﻣﻠص ﻣﻧﻬﺎ‬
‫دج؛ ‪100.000‬‬
‫‪ ‬اﻟﺣ ـﺑس ﻣ ـن ﺷــﻬرﯾن إﻟ ـﻰ ﺳ ـﺗﺔ أﺷــﻬر وﻏ ارﻣ ـﺔ ﻣﺎﻟﯾ ـﺔ ﻣ ـن ‪ 100.000‬دج إﻟ ـﻰ ‪ 500.000‬دج‪ ،‬أو‬
‫ﺑﺈﺣدى ﻫﺎﺗﯾن اﻟﻌﻘـوﺑﺗﯾن‪ ،‬ﻋﻧـدﻣﺎ ﯾﻔـوق ﻣﺑﻠـﻎ اﻟﺣﻘـوق اﻟﻣـﺗﻣﻠص ﻣﻧﻬـﺎ ‪ 100.000‬دج‪ ،‬وﻻ‬
‫ﯾﺗﺟـﺎوز‬
‫دج؛ ‪1.000.000‬‬
‫‪ ‬اﻟﺣﺑس ﻣـن ﺳـﺗﺔ أﺷـﻬر إﻟـﻰ ﺳـﻧﺗﯾن وﻏ ارﻣـﺔ ﻣﺎﻟﯾـﺔ ﻣـن ‪ 500.000‬دج إﻟـﻰ ‪ 2.000.000‬دج أو‬
‫ﺑﺈﺣ ـ ـدى ﻫ ـ ـﺎﺗﯾن اﻟﻌﻘ ـ ـوﺑﺗﯾن‪ ،‬ﻋﻧ ـ ـدﻣﺎ ﯾﻔ ـ ـوق ﻣﺑﻠ ـ ـﻎ اﻟﺣﻘ ـ ـوق اﻟﻣ ـ ـﺗﻣﻠص ﻣﻧﻬ ـ ـﺎ ‪ 1.000.000‬دج‪،‬‬
‫وﻻ‬
‫ﯾﺗﺟﺎوز ‪ 5.000.000‬دج؛‬
‫‪ ‬اﻟﺣ ـﺑس ﻣ ـن ﺳ ـﻧﺗﯾن إﻟ ـﻰ ﺧﻣــس ﺳ ـﻧوات وﻏ ارﻣ ـﺔ ﻣﺎﻟﯾ ـﺔ ﻣ ـن ‪ 2.000.000‬دج إﻟ ـﻰ ‪5.000.000‬‬
‫دج أو ﺑﺈﺣدى ﻫﺎﺗﯾن اﻟﻌﻘوﺑﺗﯾن‪ ،‬ﻋﻧدﻣﺎـ ﯾﻔوق ﻣﺑﻠﻎ اﻟﺣﻘوق اﻟﻣﺗﻣﻠص ﻣﻧﻬﺎ ‪ 5.000.000‬دج‪ ،‬وﻻ‬
‫ﯾﺗﺟﺎوز ‪ 10.000.000‬دج؛‬
‫ﻣ ـ ـ ـ ـن ‪ 2.000.000‬دج إﻟ ـ ـ ـ ـﻰ‬ ‫‪ ‬اﻟﺣ ـ ـ ـ ـﺑس ﻣ ـ ـ ـ ـن ‪ 5‬ﺳ ـ ـ ـ ـﻧوات إﻟ ـ ـ ـ ـﻰ ‪ 10‬ﺳ ـ ـ ـ ـﻧوات وﻏ ارﻣ ـ ـ ـ ـﺔ ﻣﺎﻟﯾ ـ ـ ـ ـﺔ‬
‫‪ 5.000.000‬دج أو ﺑﺈﺣـ ـ ـدى ﻫـ ـ ـﺎﺗﯾن اﻟﻌﻘـ ـ ـوﺑﺗﯾن‪ ،‬ﻋﻧـ ـ ـدﻣﺎ ﯾﻔـ ـ ـوق ﻣﺑﻠـ ـ ـﻎ اﻟﺣﻘـ ـ ـوق اﻟﻣـ ـ ـﺗﻣﻠص ﻣﻧﻬـ ـ ـﺎ‬
‫دج ‪.10.000.000‬‬
‫إذا أﻋـ ـ ـﺎد اﻟﻣﻛﻠـ ـ ـف اﻟﻔﻌـ ـ ـل ﻓـ ـ ـﻲ اﺟـ ـ ـل ﺧﻣــ ـس ﺳـ ـ ـﻧوات ﺗﻧـ ـ ـﺗﺞ ﻋﻧـ ـ ـﻪ ﺑﺣﻛـ ـ ـم اﻟﻘـ ـ ـﺎﻧون‪ ،‬ﻣﺿـ ـ ـﺎﻋﻔﺔ‬
‫اﻟﻌﻘوﺑ ـ ـﺎت‪ ،‬ﺳـ ـ ـواء أﻛﺎﻧـ ـ ـت ﺟﺑﺎﺋﯾ ـ ـ ـﺔ أم ﺟ ازﺋﯾـ ـ ـﺔ‪ ،‬اﻟﻣﻧﺻـ ـ ـوص ﻋﻠﯾﻬـ ـ ـﺎ ﺑﺧﺻـ ـ ـوص اﻟﻣﺧﺎﻟﻔـ ـ ـﺎت‬
‫اﻻوﻟﯾ ـ ـﺔ‪ ،‬وذﻟ ـ ـك دون اﻹﺧـ ـ ﻼل ﺑﺎﻟﻌﻘوﺑـ ـ ﺎت اﻟﺧﺎﺻـ ـﺔ اﻟﻣﻧﺻـ ـ وص ﻋﻠﯾﻬـ ـ ﺎ ﻓـ ـ ﻲ ﻧﺻـ ـ وص اﺧـ ـرى‬
‫)اﻟﻣﻧ ـﻊ ﻣ ـن ﻣﻣﺎرﺳ ـﺔ اﻟﻣﻬﻧ ـﺔ‬
‫واﻟﻌزل ﻣن اﻟوظﯾﻔﺔ وﻏﻠق اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪(.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ 1‬اﻟﻣﺎدة ‪01 – 303‬ﻣـن ﻗﺎﻧون اﻟﺿ ارﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ﻟﻠﺟﻣﻬورﯾﺔ اﻟﺟ ازﺋرﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪2017.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ 9.‬إذا ﻗﺎم اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺗﺻرف ﻣن ﺧﻼﻟﻪ ﯾﺗﻌذر ﻋﻠﻰ أﻋوان اﻟﺿـ ارﺋب اﻟﻘﯾـﺎم ﺑﻣﻬـﺎﻣﻬم ﻓـﻲ ﻣﻌﺎﯾﻧـﺔ‬
‫اﻟﻣﺧﺎﻟﻔـﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬ﯾﻌﺎﻗب ﺑﻐ ارﻣﺔ ﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣن ‪ 10.000‬دج إﻟﻰ ‪ 30.000‬دج‪ ،‬وﻓﻲ ﺣـﺎل ﻏﻠـق اﻟﻣﺣـل‬
‫ﻷﺳـﺑﺎب‬
‫ﺗﻬدف إﻟﻰ ﻣﻧﻊ اﻟﻣﺻـﺎﻟﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـﺔ ﻣـن إﺟـ ارء اﻟرﻗﺎﺑـﺔ وﺗـم اﻟﺗﺄﻛـد ﻣـن ذﻟـك ﺧـﻼل اﻟﻣﻌﺎﯾﻧـﺔ ﺗﺣـدد اﻟﻐ ارﻣـﺔ‬
‫‪1‬‬
‫ﺑـ ‪ 50.000‬دج‪ ،‬واذا ﺗم إﺟ ارء ﻣﻌﺎﯾﻧﺗﯾن ﻣﺗﺗﺎﻟﯾﺗﯾن‪ ،‬ﯾﺿﺎﻋف ﻣﺑﻠﻎ اﻟﻐ ارﻣﺔ ﺑﺛﻼث ﻣ ارت ‪.‬‬
‫وﻓﻲ ﺣﺎل اﻟﻌود‪ ،‬ﯾﺟوز ﻟﻠﻣﺣﻛﻣﺔ أن ﺗﻘﺿﻲ ﻓﺿﻼ ﻋن ذﻟك ﺑﻌﻘوﺑﺔ ﺣﺑس ﺗﺗ اروح ﻣدﺗﻬﺎ ﺑﯾن ‪ 6‬أﯾﺎم‬
‫و‪6‬‬
‫أﺷﻬر‪.‬‬
‫‪ 10.‬ﯾﻌﺎﻗب ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺷﺎرﻛﺔ ﻓﻲ إﻋداد أو اﺳﺗﻌﻣﺎل وﺛﺎﺋق أو ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﯾﺛﺑت ﻋدم ﺻﺣﺗﻬﺎ‪ ،‬ﻣن ﻗﺑل وﻛﯾل‬
‫أﻋﻣـ ـﺎل أو ﺧﺑﯾـ ـر وﺑﺻـ ـﻔﺔ ﻋﺎﻣـ ـﺔ ﻣـ ـن ﻗﺑـ ـل ﻛـ ـل ﺷ ــﺧص أو ﺷـ ـرﻛﺔ ﺗﺗﻣﺛـ ـل ﻣﻬﻧﺗﻬـ ـﺎ ﻓـ ـﻲ ﻣﺳـ ـك‬
‫اﻟﺳ ــﺟﻼت‬
‫‪2‬‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ أو ﻓﻲ اﻟﻣﺳﺎﻋدة ﻋﻠﻰ ﻣﺳﻛﻬﺎ ﻟﻌدة زﺑﺎﺋن ﺑﻐ ارﻣﺔ ﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻗدرﻫﺎ ‪:‬‬
‫‪  1.000‬دج‪ ،‬ﻋن اﻟﻣﺧﺎﻟﻔﺔ اﻷوﻟﻰ اﻟﻣﺛﺑﺗﺔ ﻋﻠﯾﻪ؛‬
‫‪ ‬دج‪ ،‬ﻋن اﻟﻣﺧﺎﻟﻔﺔـ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ؛‬ ‫‪2.000‬‬
‫‪  3.000‬دج‪ ،‬ﻋن اﻟﻣﺧﺎﻟﻔﺔ اﻟﺛﺎﻟﺛـﺔ وﻫﻛـذا دواﻟﯾـك ﺑﺈﺿـﺎﻓﺔ ‪ 1.000‬دج إﻟـﻰ ﻣﺑﻠـﻎ اﻟﻐ ارﻣـﺔ ﻋـن‬
‫ﻛ ـل ﻣﺧﺎﻟﻔـ ـ ـﺔ ﺟدﯾـ ـ ـدة دون أن ﯾﺳـ ـ ـﺗوﺟب ذﻟـ ـ ـك اﻟﺗﻣﯾﯾـ ـ ـز ﻓﯾﻣـ ـ ـﺎ إذا ارﺗﻛﺑـ ـ ـت اﻟﻣﺧﺎﻟﻔـ ـ ـﺎت ﻟـ ـ ـدى ﻣﻛﻠـ ـ ـف‬
‫واﺣ ـ ـد‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ أو ﻟدى ﻋدة ﻣﻛﻠﻔﯾن‪ ،‬وﯾﻠزم ﻛل ﻣن اﻟﻣﺧﺎﻟف وزﺑوﻧﻪ ﺑدﻓﻊ اﻟﻐ ارﻣﺔ ﺑﺎﻟﺗﺿﺎﻣن‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ 1‬اﻟﻣﺎدة ‪304‬ﻣـن ﻗﺎﻧون اﻟﺿ ارﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔـ ﻟﻠﺟﻣﻬورﯾﺔ اﻟﺟ ازﺋرﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪2017.‬‬
‫‪ 2‬اﻟﻣﺎدة ‪01 – 306‬ﻣـن ﻗﺎﻧون اﻟﺿ ارﺋب اﻟﻣﺑﺎـﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ﻟﻠﺟﻣﻬورﯾﺔـ اﻟﺟ ازﺋرﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪2017.‬‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن اﻹﺧﻼلـ ﺑﺎﻟﺷروط اﻟﻼزـﻣﺔ ﻟﻼﺳﺗﻔﺎدة ﻣن اﻻﻣﺗﯾﺎ ازت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫ﯾط ـرح اﻟﺗﺷ ـرﯾﻊ اﻟﺟﺑ ـﺎﺋﻲ اﻟﺟ ازﺋ ـري ﻣﺟﻣوﻋ ـﺔ ﻣ ـن اﻻﻣﺗﯾ ـﺎ ازت اﻟﺗ ـﻲ ﯾﻣﻛ ـن ﻟﻠﻣؤﺳﺳ ـﺎت اﻻﺳ ـﺗﻔﺎدة‬
‫ﻣﻧﻬ ـﺎ‪ ،‬ﻣﻘﺎﺑ ـل اﻟﺗﻘﯾد ﺑﺷروط ﯾﺣددﻫﺎ اﻟﻘـﺎﻧون‪ ،‬وﻓـﻲ ﺣـﺎل اﻹﺧـﻼل ﺑﻬـﺎ ﻓـﺈن ﻫـذﻩ اﻟﻣؤﺳﺳـﺎت ﺗﺗﺣﻣـل‬
‫ﻣﺟﻣوﻋـﺔ ﻣـن اﻟﺗﻛـﺎﻟﯾف‬
‫واﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن اﻟﺗطرق إﻟﯾﻬﺎ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫أوﻻ‪ :‬اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن اﻹﺧﻼلـ ﺑﺎﻻﻟـﺗ ازﻣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ إطﺎر ﻧظﺎم دﻋم اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر‬
‫ﻗﺑ ـل اﻟﺗط ـرق ﻟﻬ ـذﻩ اﻟﺗﻛ ـﺎﻟﯾف‪ ،‬ﻧﻘ ـوم ﺑﻌ ـرض ﻷﻫ ـم اﻻﻣﺗﯾ ـﺎ ازت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـﺔ اﻟﺗ ـﻲ ﺗﺳ ـﺗﻔﯾد ﻣﻧﻬ ـﺎ اﻟﻣﺷ ـﺎرﯾﻊ ﻓ ـﻲ‬
‫إط ـﺎر‬
‫‪1‬‬
‫اﻟوﻛﺎﻟﺔ اﻟوطﻧﯾﺔـ ﻟﺗطوﯾر اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر ﺣﺳب اﻟﻧظﺎمـ اﻟﻌﺎم واﻟﻧظﺎمـ اﻻﺳﺗﺛﻧﺎﺋﻲ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ 1.‬اﻟﻧظﺎم اﻟﻌﺎم‬
‫أ‪ .‬اﻻﻣﺗﯾﺎ ازت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺧﻼلـ ﻣرﺣﻠﺔ اﻹﻧـﺟﺎز‪ :‬وﺗﺗﻣﺛل ﻓﻲ‪ :‬‬
‫اﻹﻋﻔﺎء ﻣن اﻟﺣﻘوق اﻟﺟﻣرﻛﯾﺔ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص اﻟﺳﻠﻊ ﻏﯾر اﻟﻣﺳﺗﺛﻧﺎة واﻟﻣﺳﺗوردة واﻟﺗﻲ ﺗدﺧلﻣـﺑﺎﺷـرة ﻓـﻲ‬
‫إﻧﺟﺎز اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر؛‬
‫‪ ‬اﻹﻋﻔﺎء ﻣن اﻟرـﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿـﺎﻓﺔ ﻓﯾﻣـﺎ ﯾﺧـص اﻟﺳـﻠﻊ واﻟﺧـدﻣﺎت ﻏﯾـر اﻟﻣﺳـﺗﺛﻧﺎة اﻟﻣﺳـﺗوردة أو‬
‫اﻟﻣﻘﺗﻧﺎة ﻣﺣﻠﯾﺎ واﻟﺗﻲ ﺗدﺧل ﻣﺑﺎﺷرة ﻓﻲ إﻧﺟﺎز اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر؛ ‪‬‬
‫اﻹﻋﻔـ ـﺎء ﻣـ ـن دﻓـ ـﻊ ﺣ ــق ﻧﻘـ ـل اﻟﻣﻠﻛﯾـ ـﺔ ﺑﻌـ ـوض ﻋـ ـن ﻛـ ـل اﻟﻣﻘﺗﻧﯾـ ـﺎت اﻟﻌﻘﺎرﯾـ ـﺔ اﻟﺗـ ـﻲ ﺗﻣـ ـت ﻓـ ـﻲ إطـ ـﺎر‬
‫اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر اﻟﻣﻌﻧﻲ؛ ‪‬‬
‫اﻹﻋﻔﺎء ﻣﻦ ﺣﻘوق اﻟﺗﺳﺟﯾﻞ و ﻣـﺻﺎرﯾف اﻹﺷﻬﺎر اﻟﻌﻘﺎري وﻣﺑﺎﻟﻎ اﻷﻣﻼك اﻟوطﻧـﯾﺔ اﻟﻣﺗﺿﻣﻧﺔ ﺣﻖ‬
‫اﻻﻣﺗﯾﺎز ﻋﻠﻰ اﻷﻣﻼك اﻟﻌﻘﺎرﯾﺔ اﻟﻣﺑﻧﯾـ ـ ـ ـﺔ وﻏﯾﺮ اﻟﻣﺑﻧﯾـ ـ ـ ـﺔ اﻟﻣﻣﻧوﺣـ ـ ـ ـﺔ اﻟﻣـ ـ ـ ـوﺟﻬﺔ ﻹﻧﺟـ ـ ـ ـﺎز اﻟﻣﺷـ ـ ـ ـﺎرﯾﻊ‬
‫اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرﯾﺔ‪.‬‬
‫ب‪ .‬اﻻﻣﺗﯾـ ـﺎ ازت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـ ـﺔ ﺧـ ـﻼل ﻣرﺣﻠـ ـﺔ اﻻﺳـ ـﺗﻐﻼل‪ :‬ﺗﻣـ ـﻧﺢ ﻫـ ـذﻩ اﻻﻣﺗﯾـ ـﺎ ازت ﻟﻣـ ـدة ‪ 3‬ﺳـ ـﻧوات ﺑﻌـ ـد ﻣﻌﺎﯾﻧـ ـﺔ‬
‫اﻟﻣﺻﺎﻟﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻠﺷروع ﻓﻲ ﻣرﺣﻠﺔ اﻟﻧﺷﺎط ﺑﻌد طﻠب اﻟﻣﺳﺗﺛﻣر‪:‬‬
‫‪ ‬اﻹﻋﻔﺎء ﻣن اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت؛‬
‫‪ ‬اﻹﻋﻔﺎء ﻣن اﻟرـﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻣﻬﻧﻲ‪.‬‬
‫اﻟﻣوﻗﻊ ﻣن ﻣﺳﺗﺧرﺟﺔ ﻣﻌﻠوﻣﺎت ‪ http://www.mfdgi.gov.dz/index.php/ar/vos-avantages-fiscaux-ar/ :1‬ﺑﺗﺎرﯾﺦـ‪2016/02/21 :‬‬
‫‪1‬‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﺳﺎﻋﺔ ‪22:25.‬‬
‫‪1‬‬
‫دج ‪1.500.000.000‬‬
‫ﺣﺎﻟﺔ اﻻﺳﺗﺛﻣﺎ ارت اﻟﺗﻲ ﯾﻔوق ﻣﺑﻠﻐﻬﺎ أو ﯾﺳﺎوي‬
‫ﯾﻔوق ﻣﺑﻠﻐﻬﺎ‬
‫ﯾﻠزم ﻋﻠﻰ ﻣﺷﺎرﯾﻊ اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر‬ ‫ﻟﻘد أﻟﻐﻰ ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪ ،2014‬اﻟﺷرط اﻟذي ﻛﺎن‬
‫ا ﻟﺗ ﻲ‬
‫دج أن ﺗﻛون ﻣﺻﺎدق ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻣن طرف اﻟﻣﺟﻠس ﻟﻼﺳﺗﺛﻣﺎر ﺣﺗﻰ ﺗﺗﻣﻛن ﻣن‬ ‫‪1.500.000,00‬‬
‫اﻟوطﻧﻲ‬
‫اﻟﻌﺎم )ﻣرﺣﻠﺔ اﻹﻧﺟﺎز وﻣرﺣﻠﺔ‬ ‫اﻻﺳﺗﻔﺎدة ﻣن اﻟﻣ ازﯾﺎ اﻟﻣﻣﻧوﺣﺔ ﻓﻲ إطﺎر اﻟﻘﺎﻧون‬
‫اﻻﺳﺗﻐﻼل‪(.‬‬
‫ﺗوﻓﯾر ﻣﻧﺎﺻب ﻋﻣل‪ ،‬ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص اﻟﺿرﯾﺑﺔ‬

‫ﺷر‬ ‫وﯾﻣﻧﺢ اﻹﻋﻔﺎء ﻣدة ) ‪ ( 05‬ﺧﻣس ﺳﻧوات ﺑدون‬
‫ﻋﻠ ﻰ‬
‫ط‬
‫اﻟﻣﺣددة ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻣﺔ ﯾﺿﻌﻬﺎ‬ ‫ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻘطﺎﻋﺎت اﻹﺳﺗ‬ ‫أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت واﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻣﻬﻧﻲ‬
‫ارﺗﯾﺟﯾﺔ‬
‫اﻟﻣﺟﻠس اﻟوطﻧﻲ ﻟﻼﺳﺗﺛﻣﺎر‪.‬‬
‫ﻟﻘد ﻋدﻟت أﺣﻛﺎم ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻛﻣﯾﻠﻲ ﻟﺳﻧﺔ ‪ ،2009‬ﺑﻌض اﻹﺟ ارءات اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﻣﻧﺢ اﻻﻣﺗﯾﺎ ازت‬
‫اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻧظﺎم اﻟﻌﺎم و ﯾﺗﻌﻠق اﻷﻣر ﺑـ‪:‬‬
‫‪ ‬وﺿﻊ ﺷرط ﻣﻧﺢ اﻟﻣ ازﯾﺎ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻧظﺎم اﻟﻌﺎم ﺑﺎﻟﺗ ازم ﻣﻛﺗوب ﻟﻠﻣﻌﻧـﻲ ﯾذﻛر ﻓﯾﻪ ﺗﻔﺻﯾل اﻟﻣﻧﺗوﺟﺎت‬
‫واﻟﺧدﻣﺎت ذات اﻷﺻل اﻟﺟ ازﺋري؛‬
‫‪ ‬ﺗﺣدﯾ ـد اﻻﺳ ـﺗﻔﺎدة ﻣ ـن اﻹﻋﻔ ـﺎء ﻣ ـن اﻟرﺳ ـم ﻋﻠ ـﻰ اﻟﻘﯾﻣ ـﺔ اﻟﻣﺿ ـﺎﻓﺔ ﻟﻠﻣﻘﺗﻧﯾ ـﺎت ذات اﻷﺻ ـل اﻟﺟ ازﺋ ـري‬
‫ﻣﻣﺎﺛل‪.‬‬
‫ﺑﺎﺳﺗﺛﻧﺎء ﺣﺎﻟﺔ ﻋدم وﺟود ﻣﻧﺗوج ﻣﺣﻠﻲ‬
‫‪ 2.‬اﻟﻧظﺎم اﻻﺳﺗﺛﻧﺎﺋﻲ ‪:‬‬
‫اﻟﻧظﺎم اﻻﺳﺗﺛﻧﺎﺋﻲ ﻧظﺎﻣﯾن ‪:‬‬ ‫ﯾﺗﺿﻣن أ‪.‬‬
‫اﻟﻣﻧ ـﺎط‬ ‫واﻟﻣﺗواﺟ ـدة‬ ‫اﻟﻣﺗﻌﻠﻘ ـﺔ ﺑﺎﻟﻧﺷ ـﺎطﺎت اﻟﻣﺳ ـﺗﺛﻧﺎ‬ ‫اﻟﻣطﺑــق ﻋﻠ ـﻰ اﻻﺳ ـﺗﺛﻣﺎ‬ ‫اﻟﻧظ ـﺎم‬
‫ق‬ ‫ﻓ ـﻲ‬ ‫ة‬ ‫ﻏﯾ ـر‬
‫ارت‬
‫اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺗدﻋﻲ ﺗﻧﻣﯾﺗﻬﺎ ﻣﺳﺎﻫﻣﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﻣن طرف اﻟدوﻟﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟــﻣ ازﯾﺎ اﻟﻣﻣﻧوﺣﺔ ﻓﻲ ﻣرﺣــﻠﺔ اﻹﻧـﺟـﺎز‪:‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ ‬اﻹﻋﻔﺎء ﻣن دﻓﻊ ﺣﻘوق ﻧﻘل اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ ﺑﻌوض ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص ﻛل اﻟﻣﻘﺗﻧﯾﺎت اﻟﻌﻘﺎرﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺗم ﻓﻲ‬
‫إطﺎر اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر؛‬
‫ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص اﻟﻌﻘود اﻟﺗﺄﺳﯾﺳﯾﺔ‬
‫‪ ‬ﺗطﺑﯾق ﺣق اﻟﺗﺳﺟﯾل ﺑﻧﺳﺑﺔ ﻣﺧﻔﺿﺔ ﻗدرﻫﺎ اﺛﻧﺎن ﻓﻲ اﻷﻟف )‪(0%2‬‬
‫ﻟﻠﺷرﻛﺎت واﻟزﯾﺎدات ﻓﻲ أرس اﻟﻣﺎل؛‬
‫‪1‬‬
‫‪ ‬ﺗﻛﻔل اﻟدوﻟﺔ ﺟزﺋﯾﺎ أو ﻛﻠﯾﺎ‪ ،‬ﺑﻌد ﺗﻘﯾﯾم اﻟوﻛﺎﻟﺔ ﻟﻠﻣﺻﺎرﯾف اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻷﺷﻐﺎل اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻣﻧﺷﺂت‬
‫اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ اﻟﺿرورﯾﺔ ﻹﻧﺟﺎز اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر؛‬
‫‪ ‬اﻹﻋﻔﺎء ﻣن اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص اﻟﺳﻠﻊ واﻟﺧدﻣﺎت ﻏﯾر اﻟﻣﺳﺗﺛﻧﺎة ﻣن اﻟﻣ ازﯾﺎ‬
‫اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ؛‬
‫ﺳواء ﻛﺎﻧت ﻣﺳﺗوردة أو ﻣﻘﺗﻧﺎة ﻣن‬ ‫واﻟﺗﻲ ﺗدﺧل ﻣﺑﺎﺷرة ﻓﻲ إﻧﺟﺎز اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر‪،‬‬
‫اﻟﺳوق‬
‫‪ ‬اﻹﻋﻔﺎء ﻣن اﻟﺣﻘوق اﻟﺟﻣرﻛﯾﺔ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص اﻟﺳﻠﻊ اﻟﻣﺳﺗوردة وﻏﯾر اﻟﻣﺳﺗﺛﻧﺎة ﻣن اﻟﻣ ازﯾﺎ واﻟﺗﻲ ﺗدﺧل‬
‫ﻣﺑﺎﺷرة ﻓﻲ إﻧﺟﺎز اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر؛‬
‫‪ ‬اﻹﻋﻔﺎء ﻣن ﺣﻘوق اﻟﺗﺳﺟﯾل وﻣﺻﺎرﯾف اﻹﺷﻬﺎر اﻟﻌﻘﺎري وﻣﺑﺎﻟﻎ اﻷﻣﻼك اﻟوطﻧﯾﺔ اﻟﻣﺗﺿﻣﻧﺔ ﺣق‬
‫اﻻﻣﺗﯾﺎز ﻋﻠﻰ اﻷﻣﻼك اﻟﻌﻘﺎرﯾﺔ اﻟﻣﺑﻧﯾﺔ وﻏﯾر اﻟﻣﺑﻧﯾﺔ اﻟﻣوﺟﻬﺔ ﻹﻧﺟﺎز اﻟﻣﺷﺎرﯾﻊ اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﻣ ـ ازﯾﺎ اﻟﻣﻣﻧوﺣﺔ ﺧﻼل ﻣرﺣﻠﺔ اﻻﺳﺗﻐﻼل‪:‬‬
‫ﻣن اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻔﻌﻠﻲ‪ ،‬ﻣن اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت‬ ‫‪ ‬اﻹﻋﻔﺎء ﻟﻣدة ﻋﺷر ) ‪ 10‬ﺳﻧوات(‬
‫واﻟرﺳم‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻣﻬﻧﻲ؛‬
‫اﻻﻗﺗﻧـﺎء‪ ،‬ﻣـن اﻟرﺳـم اﻟﻌﻘـﺎري ﻋﻠـﻰ‬ ‫‪ ‬اﻹﻋﻔﺎء ﻟﻣدة ﻋﺷـر ‪ ( )10‬ﺳـﻧوات اﺑﺗـداء ﻣـن ﺗـﺎرﯾﺦ‬
‫اﻟﻣﻠﻛﯾـﺎت‬ ‫اﻟﻌﻘﺎرﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗدﺧل ﻓﻲ إطﺎر اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر؛‬
‫وﻛـ ـذا اﻟﻌـ ـﻼوات اﻟﺧﺎﺻـ ـﺔ‬ ‫ﻣﺻـ ـﺎرﯾف اﻹﺷـ ـﻬﺎر‬ ‫‪ ‬اﻹﻋﻔـ ـﺎء ﻣـ ـن ﺣﻘـ ـوق اﻟﺗﺳ ــﺟﯾل‪،‬‬
‫ﺑـ ـﺎﻷﻣﻼك‬ ‫اﻟﻌﻘـ ـﺎري‬
‫ﺑﻬـ ـد إﻧﺟـ ـﺎز‬ ‫اﻟﻌﻘﺎرﯾـ ـﺔ‬ ‫اﻷﺻـ ـو‬ ‫ﻋﻘـ ـود اﻻﻣﺗﯾـ ـﺎز‬ ‫اﻟوطﻧﯾـ ـﺔ ﻓﯾﻣـ ـﺎ ﯾﺧـ ـص‬
‫اﻟﻣﻣﻧوﺣـ ـﺔ‬ ‫ل‬ ‫اﻟﻣﺗﺿ ــﻣﻧﺔ‬ ‫اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر‪.‬‬
‫ب‪ .‬اﻟﻧظﺎم اﻟﻣطﺑق ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺷﺎرﯾﻊ ذات اﻷﻫﻣﯾﺔ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻼﻗﺗﺻﺎد اﻟوطﻧﻲ‪:‬‬
‫ﻗﺻوى ﻟﻼﺳﺗﻔﺎدة ﻣﻧﻬﺎ‪:‬‬
‫ﺗﺣدﯾد ﻣدة‬ ‫اﻟﻣ ازﯾﺎ اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‬ ‫‪ ‬اﻟــﻣ ازﯾﺎ اﻟﻣﻣﻧوﺣﺔ ﻓﻲ ﻣرﺣﻠﺔ اﻹﻧﺟﺎز‪ :‬ﺗﻣﻧﺢ‬
‫ﺑدون‬
‫‪ ‬اﻹﻋ ـﻔﺎء ﻣن اﻟﺣﻘوق‪ ،‬اﻟرﺳوم واﻟﺿ ارﺋب وﻏﯾرﻫﺎ ﻣن اﻻﻗﺗطﺎﻋﺎت ذات اﻟطﺎﺑﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ اﻟﻣطﺑﻘﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ اﻹﻗﺗﻧﺎءات ﺳواء ﻛﺎﻧت ﻣﺳﺗوردة أو ﻣﻘﺗﻧﺎة ﻣن اﻟﺳوق اﻟﻣﺣﻠﯾﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺳﻠﻊ‬
‫واﻟﺧدﻣﺎت‬
‫اﻟﺿرورﯾﺔ ﻹﻧﺟﺎز اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر؛‬
‫‪ ‬اﻹﻋﻔﺎء ﻣن ﺣﻘوق اﻟﺗﺳﺟﯾل ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص ﻧﻘل اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ اﻟﻌﻘﺎرﯾﺔ اﻟﻣوﺟﻬﺔ ﻟﻺﻧﺗﺎج وﻛذا ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ‬
‫ﻟﻺﺷﻬﺎر اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ اﻟذي ﻛﺎﻧت ﻣوﺿوﻋﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻹﻋﻔﺎء ﻣن ﺣﻘوق اﻟﺗﺳﺟﯾل ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص ﻋﻘود ﺗﺄﺳﯾس اﻟﺷرﻛﺎت واﻟزﯾﺎدات ﻓﻲ أرﺳﻣﺎﻟﻬﺎ‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﻣﻣﺗﻠﻛﺎت اﻟﻌﻘﺎرﯾﺔ اﻟﻣوﺟﻬﺔ‬ ‫اﻟرﺳم اﻟﻌﻘﺎري‬ ‫‪ ‬اﻹﻋﻔﺎء ﻣن‬
‫ﻟﻺﻧﺗﺎج‪.‬‬ ‫ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﻬذﻩ اﻟﻣرﺣﻠﺔ ﻟﻣدة‬ ‫ﺗﻣﻧﺢ اﻟﻣ‬ ‫‪ ‬اﻟﻣ ـ ازﯾﺎ اﻟﻣﻣﻧوﺣﺔ ﻓﻲ ﻣـرﺣﻠﺔ اﻻﺳﺗﻐﻼل‪:‬‬
‫أﻗﺻﺎﻫﺎ‬ ‫ازﯾﺎ‬
‫اﻟﻧﺷﺎط اﻟذي ﺗﻌدﻩ اﻟﻣﺻﺎﻟﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔـ ﺑطﻠب‬ ‫اﻟﺷروع‬ ‫ﺳﻧوا اﺑﺗداء ﻣن ﻣﻌﺎﯾﻧﺔ‬ ‫ﻋﺷرة )‪(10‬‬
‫ﻓﻲ‬ ‫ت‬
‫ﻣن اﻟﻣﺳﺗﺛﻣر وﺗﺧص ﻫذﻩ اﻟﻣ ازﯾﺎ ‪:‬‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﺷرﻛﺎت؛‬
‫أرﺑﺎ‬ ‫‪ ‬اﻹﻋﻔﺎء ﻣن اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫ح‬
‫‪ ‬اﻹﻋﻔﺎء ﻣن اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻣﻬﻧﻲ؛‬
‫‪ ‬اﻹﻋﻔﺎء ﻣن ﺣﻘوق اﻟﺗﺳﺟﯾل‪ ،‬ﻣن ﻣﺻﺎرﯾف اﻟرﺳم اﻹﺷﻬﺎري وﻛذا اﻟﻌﻼوات اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻷﻣﻼك‬
‫اﻟوطﻧﯾﺔ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص ﺣﻘوق اﻻﻣﺗﯾﺎز اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻣﻣﺗﻠﻛﺎت اﻟﻌﻘﺎرﯾﺔ اﻟﻣوﺟﻬﺔ ﻹﻧﺟﺎز اﻟﻣﺷﺎرﯾﻊ‬
‫اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرﯾﺔ‪.‬‬
‫واﻻﺳﺗﻔﺎدة ﻣن ﻫذﻩ اﻻﻣﺗﯾﺎ ازت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻻ ﯾﻌﻧﻲ إﻋﻔﺎء اﻟﻣﻛﻠف ﻣن ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻘﯾﺎم ﺑﻛل اﻻﻟﺗ ازﻣﺎت‬
‫اﻟﻣﻧﺻوص ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻘﺎﻧون واﻟﻣﺗﻣﺛﻠﺔـ ﻓﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬إﺟﺑﺎرﯾﺔ ﺗﺳﻬﯾل ﻣﻬﻣﺔ اﻟﻘﯾﺎم ﺑﻣﺣﺿـر إﺛﺑـﺎت اﻟﻣﻌﺎﯾﻧـﺔ اﻟﻧﻬـﺎﺋﻲ ﻟﻠﻌﺗـﺎد ﻣـن ﻗﺑـل ﻣﺻـﺎﻟﺢ اﻟﺿـ ارﺋب‬
‫ﻓـﻲ اﺟ ـل أﻗﺻ ـﺎﻩ ‪ 30‬ﯾوﻣ ـﺎ ﺑﻌ ـد اﻧﻘﺿ ـﺎء أﺟ ـل اﻻﻧﺟ ـﺎز ﺣﺳ ـب اﻟﻣ ـﺎدة ‪ 13‬ﻣ ـن ﻣﻘ ـرر ﻣ ـﻧﺢ ﻣ ازﯾ ـﺎ‬
‫اﻹﻧﺟ ـﺎز ﻟﻼﺳ ـﺗﻔﺎدة ﻣ ـن اﻟﻣ ازﯾ ـﺎ اﻟﻣﻣﻧوﺣ ـﺔ ﻟ ـﻪ‪ ،‬ﺑﻐ ـرض إﺛﺑ ـﺎت أن اﻟﻣﺷ ـروع اﻟﻣﺻ ـرح ﺑ ـﻪ‪ ،‬ﻟ ـدى‬
‫اﻟوﻛﺎﻟ ـﺔ اﻟوطﻧﯾ ـﺔ ﻟﺗطـ ـوﯾر اﻻﺳـ ـﺗﺛﻣﺎر واﻟﻣﺳـ ـﺗﻔﯾد ﻣـ ـن ﻣﻘـ ـرر ﻣـ ـﻧﺢ ﻣ ازﯾـ ـﺎ اﻹﻧﺟـ ـﺎز‪ ،‬ﻗـ ـد ﺗـ ـم اﻧﺟـ ـﺎزﻩ‬
‫وﻗـ ـد ﺗـ ـم اﻟـ ـدﺧول ﻓـ ـﻲ‬
‫‪1‬‬
‫اﺳﺗﻐﻼﻟﻪ؛ـ‬
‫‪2‬‬
‫‪ ‬ﯾﺟب أن ﯾﺣﺗﻔظ اﻟﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﻌﺗﺎد ﻟﻣدة ﺧﻣس ﺳﻧوات‪ ،‬ﺑﻌد ﺗﺎرﯾﺦ ﺷ ارﺋﻪ؛‬
‫‪ ‬إﯾداع اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺷﻬرﯾﺔ واﻟﺳﻧوﯾﺔ ﻓﻲ آﺟﺎﻟﻬﺎ اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ؛‬
‫‪ ‬وﺟ ـوب إﯾ ـداع ﻛﺷ ـف ﺳ ـﻧوي ﻟﺗﻘ ـدم ﻣﺷ ـﺎرﯾﻊ اﻻﺳ ـﺗﺛﻣﺎر ﻣ ـن ط ـرف اﻟﻣﺳ ـﺗﺛﻣر ﻟ ـدى ﻣﺻ ـﺎﻟﺢ اﻟﺿ ـ‬
‫ارﺋب‪،‬‬
‫ﻓـ ـﻲ ﻧﻔ ــس اﻵﺟـ ـﺎل اﻟﻣﺣـ ـددة ﻹﯾـ ـداع اﻟﺗﺻـ ـرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـ ـﺔ اﻟﺳـ ـﻧوﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘـ ـﺔ ﺑﺎﻟﺿـ ـرﯾﺑﺔ ﻋﻠـ ـﻰ اﻟـ ـدﺧل‬
‫‪3‬‬
‫اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ أو اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت؛‬
‫‪ ‬ﺿ ـ ـرورة إﻋ ـ ـﺎدة اﺳ ـ ـﺗﺛﻣﺎر ‪ 30%‬ﻣ ـ ـن ﺣﺻ ـ ـﺔ اﻻﻣﺗﯾ ـ ـﺎ ازت اﻟﻣواﻓﻘ ـ ـﺔ ﻟﻺﻋﻔ ـ ـﺎءات أو اﻟﺗﺧﻔﯾﺿ ـ ـﺎت‬
‫ﻓ ـ ـﻲ اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت‪ ،‬واﻟرﺳـم ﻋﻠـﻰ اﻟﻧﺷـﺎط اﻟﻣﻬﻧـﻲ اﻟﻣﻣﻧـوح ﺧـﻼل ﻣرﺣﻠـﺔ اﻻﺳـﺗﻐﻼل‪،‬‬
‫ﻓـﻲ أﺟل أرﺑﻊ ﺳﻧوات ‪ )04‬ﺳﻧوات( اﺑﺗداء ﻣن ﺗﺎرـﯾﺦ اﺧﺗﺗـﺎم اﻟﺳـﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾـﺔ واﻟﺗـﻲ ﺗﺧﺿـﻊ ﻧﺗﺎﺋﺟﻬـﺎ‬
‫ﻟﻧظـﺎم‬
‫‪4‬‬
‫ﺗﺣﻔﯾزي ‪.‬‬
‫‪ 1‬اﻟﻣﺎدة ‪ 02‬ﻣن اﻟﻘرار اﻟوزاري‪ 3‬اﻟﻣﺷﺗرك‪ 3‬اﻟﻣؤرخ‪ 3‬ﻓﻲ ‪ 25‬ﺟوان ‪ ،2008‬اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﻣﻌﺎﯾﻧﺔ‪ 3‬اﻟدﺧول ﻓﻲ اﻻﺳﺗﻐﻼل ﻟﻼﺳﺗﺛﻣﺎرات‪ 3‬اﻟﻣﺻرح ﺑﮭﺎ‪،‬‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﺟرﯾدة اﻟرﺳﻣﯾﺔ‪ 3‬ﻟﻠﺟﻣﮭورﯾﺔ‪ 3‬اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ‪ ،‬اﻟﻌدد ‪ 57‬ﺑﺗﺎرﯾﺦ‪ 05 3‬أﻛﺗوﺑر‪2008. 3‬‬
‫‪ 2‬اﻟﻣﺎدة ‪ 38‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟرﺳوم ﻋﻠﻰ رﻗم اﻷﻋﻣﺎل ﻟﻠﺟﻣﻬورﯾﺔ اﻟﺟ ازﺋرﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪2017.‬‬
‫‪3‬‬
‫اﻟﻣﺎدـة ‪ 03‬ﻣن اﻟﻘ ارر اﻟو ازري اﻟﻣﺷﺗرك اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 24‬ﻓﯾﻔري ‪،2009‬ـ اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﻛﺷف اﻟﺳﻧوي ﻟﺗﻘدم ﻣﺷﺎرﯾﻊ اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرـ‪ ،‬اﻟﺟرﯾدة اﻟرﺳﻣﯾﺔ‬
‫ﻟﻠﺟﻣﻬورﯾﺔ اﻟﺟ ازﺋرﯾﺔ‪ ،‬اﻟﻌدد ‪ 25‬ﺑﺗﺎرﯾﺦـ ‪ 29‬أﻓرﯾل ‪2009.‬‬
‫‪ 4‬اﻟﻣﺎدـة ‪ 02‬ﻣن اﻷﻣر رﻗم ‪ 15-18‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 30‬دﯾﺳﻣﺑر ‪ ،2015‬اﻟﻣﺗﺿﻣن ﻟﻘﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔـ ﻟﺳﻧﺔ ‪ ،2016‬اﻟﻣﻌدﻟﺔ ﻷﺣﻛﺎم اﻟﻣﺎدـة ‪ 142‬ﻣن‬
‫ﻗﺎﻧون‬
‫اﻟﺿ ارﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔـ ﻟﻠﺟﻣﻬورﯾﺔ اﻟﺟ ازﺋرﯾﺔ‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫ﻓـﻲ ﻣرﺣﻠـﺔ اﻻﺳـﺗﻐﻼل‬

‫اﻟﻣ ازﯾﺎ ﻟﻼﺳـﺗﺛﻣﺎر‬ ‫وﺗﻘﺗﺻر إﻟ ازﻣﯾﺔ إﻋﺎدة اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر ﻋﻠﻰ‬
‫واﻟﺗـﻲ‬
‫اﻟﻣﻣﻧوﺣﺔ‬
‫ﺗﺗﻌﻠـق ﺑﺎﻟﺿـرﯾﺑﺔ ﻋﻠ ـﻰ أرﺑـﺎح اﻟﺷ ـرﻛﺎت واﻟرﺳـم ﻋﻠ ـﻰ اﻟﻧﺷـﺎط اﻟﻣﻬﻧ ـﻲ‪ ،‬وﻻ ﯾطﺑـق ﻋﻠﯾﻬ ـﺎ ﻫـذا اﻻﻟﺗ ـ ازم‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻣ ازﯾـﺎ اﻟﻣﻣﻧوﺣـﺔ ﻓـﻲ ﻣرﺣﻠـﺔ اﻹﻧﺟـﺎز واﻟﻣﺗﻌﻠﻘـﺔ ﺑﺎﻟرﺳـم ﻋﻠـﻰ اﻟﻘﯾﻣـﺔ اﻟﻣﺿـﺎﻓﺔ‪ ،‬ﺣﻘـوق اﻟﺗﺳـﺟﯾل‬
‫واﻟﺣﻘوق اﻟﺟﻣرﻛﯾﺔ‪.‬‬
‫ﻏﯾ ـر أﻧـ ـﻪ ﯾﺑﻘـ ـﻰ اﻟﻣﺗﻌـ ـﺎﻣﻠون اﻷﺟﺎﻧ ـب اﻟﺷـ ـرﻛﺎء ﻣـ ـﻊ اﻟﺷـ ـرﻛﺎت اﻟوطﻧﯾ ـﺔ‪ ،‬ﻣﻌﻔﯾـ ـﯾن ﻣـ ـن إﻟ ازﻣﯾـ ـﺔ إﻋـ ـﺎدة‬
‫ﻓـ ـﻲ ﺳ ــﻌر اﻟﺳـ ـﻠﻊ واﻟﺧـ ـدﻣﺎت اﻟﺗﺎﻣـ ـﺔ اﻟﻣﻧﺗﺟـ ـﺔ‪،‬‬
‫ﺗـ ـدﻣﺞ اﻟﻣ ازﯾـ ـﺎ‬ ‫اﻻﺳـ ـﺗﺛﻣﺎر ﻋﻧـ ـدﻣﺎ‬
‫وﻗﺻـ ـد‬
‫اﻟﻣﻣﻧوﺣـ ـﺔ‬
‫اﻻﺳ ـﺗﻔﺎدة ﻣ ـن ﺗﺣوﯾ ـل اﻷرﺑ ـﺎح ﯾﺗﻌ ـﯾن ﻋﻠ ـﻰ اﻟﺷ ـرﻛﺎت اﻟﻣﻌﻧﯾ ـﺔ‪ ،‬أن ﺗرﻓــق طﻠﺑﻬ ـﺎ ﺑﻛﺷ ـف ﻣﺑ ـرر ﯾﺣ ـدد‬
‫‪1‬‬
‫ﻣﺑﺎﻟﻎ وﻓﺗ ارت ﺗﺣﻘﯾق اﻷرﺑﺎح اﻟﻣﻌﻧﯾﺔ ‪.‬‬
‫وﻓﻲ ﺣﺎل ﻋدم اﻻﻟﺗ ازم ﺑﻬذﻩ اﻟﺷروط‪ ،‬ﻓﺈﻧﻪ ﯾﺗرﺗبـ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬ﻋ ـدم اﻟﻘﯾ ـﺎم ﺑ ـﺈﺟ ارء ﻣﺣﺿ ـر إﺛﺑ ـﺎت اﻟﻣﻌﺎﯾﻧ ـﺔ اﻟﻧﻬ ـﺎﺋﻲ ﯾﺗرﺗ ـب ﻋﻠﯾ ـﻪ إﻟﻐ ـﺎء ﻟﻼﻣﺗﯾ ـﺎ ازت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـﺔ‪ ،‬طﺑﻘ ـﺎ‬
‫ﻷﺣﻛﺎم اﻟﻣﺎدﺗﯾن ‪ 12‬و ‪ 13‬ﻣن اﻟﻘ ارر اﻟو ازري اﻟﻣﺷﺗرك واﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 25‬ﺟوان‬
‫‪2008‬؛ ‪ ‬إن ﻋدم اﻟﺗ ازم اﻟﻣﺳﺗﺛﻣرﯾن ﺑﺈﯾداع اﻟﻛﺷف اﻟﺳﻧوي ﻟﺗﻘدم ﻣﺷـﺎرﯾﻊ اﻻﺳـﺗﺛﻣﺎر‪ ،‬ﻓـﻲ أﺟـل‬
‫ﺷـﻬرﯾن اﺑﺗـداء‬
‫‪2‬‬
‫ﻣن ﺗﺎرﯾﺦ اﻹﻋذار ﯾﻧﺟم ﻋﻧﻪ اﻟﺗوﻗﯾف اﻟﻔوري ﻟﻠﻣ ازﯾﺎ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ؛‬
‫‪ ‬ﯾﺗرﺗـب ﻋﻠ ـﻰ ﻋ ـدم اﺣﺗـ ارم اﻷﺣﻛ ـﺎم اﻟﻣﺗﻌﻠﻘ ـﺔ ﺑﺈﻋـﺎدة اﺳ ـﺗﺛﻣﺎر ‪ 30%‬ﻣ ـن اﻷرﺑـﺎح اﻟﻣواﻓﻘ ـﺔ ﻟﻺﻋﻔ ـﺎء أو‬
‫اﻟﺗﺧﻔﯾض ﻓﻲ اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت ﻓﻲ اﺟـل ‪ 04‬ﺳـﻧوات‪ ،‬إﻋـﺎدة اﺳـﺗرداد اﻟﺗﺣﻔﯾـز اﻟﺟﺑـﺎﺋﻲ‬
‫‪3‬‬
‫ﻣﻊ ﺗطﺑﯾق ﻏ ار ﻣﺔ ﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻋﻧـدﻣﺎ ﯾﺗﺑـﯾن أن اﻻﺳـﺗﺛﻣﺎ ارت اﻟـواردة ﻓـﻲ ﻗـ ار ارت ﻣـﻧﺢ اﻻﻣﺗﯾـﺎ ازت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـﺔ ﻟـم ﺗﻧﻔـذ‪ ،‬أو‬
‫ﻋﻧـدﻣﺎ ﺗﻛ ـون اﻟﺷ ـروط اﻟﺗ ـﻲ ﻣﻧﺣ ـت ﻋﻠ ـﻰ أﺳﺎﺳــﻬﺎ ﻫ ـذﻩ اﻻﻣﺗﯾ ـﺎ ازت ﻟ ـم ﺗﺳ ـﺗوف‪ ،‬ﻓ ـﺈن ﻋ ـدم اﻟﺗﻧﻔﯾ ـذ‬
‫ﻫ ـذا ﯾ ـؤدي إﻟ ـﻰ ﺳ ــﺣب اﻻﻋﺗﻣـ ـﺎد وﺗﺟرﯾـ ـد اﻟﻣﻛﻠﻔـ ـﯾن ﻣـ ـن ﺣ ــق اﻻﺳـ ـﺗﻔﺎدة ﻣـ ـن اﻻﻣﺗﯾـ ـﺎ ازت اﻟﺗـ ـﻲ‬
‫ﻣﻧﺣـ ـت ﻟﻬـ ـم‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗـ ـﺎﻟﻲ ﺗﺻﺑﺢ اﻟﺣﻘوق واﻟرﺳوم واﻷﺗﺎوى اﻟﺗﻲ ﺗم إﻋﻔﺎؤﻫم ﻣﻧﻬﺎ ﻣﺳﺗﺣﻘﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻔور‬
‫ودون اﻟﻣﺳﺎس ﺑﻌﻘوﺑﺎت‬
‫ﺗ ـﺄﺧﯾر اﻟ ـدﻓﻊ اﻟﻣﻧﺻ ـوص ﻋﻠﯾﻬ ـﺎ ﻓ ـﻲ اﻟﻣ ـﺎدة ‪402‬ﻣـ ـن ﻗ ـﺎﻧوـن اﻟﺿ ـ ارﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷ ـرة واﻟرﺳ ـوم‬
‫اﻟﻣﻣﺎﺛﻠ ـﺔ‪،‬‬
‫‪4‬‬
‫وﺗﺣﺳب اﺑﺗداء ﻣن اﻟﺗﺎرﯾﺦ اﻟذي ﻛﺎن ﯾﺳﺗوﺟب ﻓﯾﻪ دﻓﻌﻬﺎ ‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪1‬‬
‫ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﺳﺗﺧرﺟﺔ ﻣن اﻟﻣوﻗﻊ‪ /http://www.mfdgi.gov.dz/index.php/ar/vos -avantages-fiscaux-ar: :‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫اﻟﻣﺎدة ‪ 03‬ﻣن اﻟﻘ ارر اﻟو ازري اﻟﻣﺷﺗرك اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 24‬ﻓﯾﻔري ‪ ،2009‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق‪.‬‬
‫‪3‬‬
‫اﻟﻣﺎدـة ‪ 04‬ﻣن اﻷﻣر رﻗم ‪ 08-02‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 21‬رﺟب ﻋﺎم ‪ 1429‬اﻟﻣواﻓق ﻟـ ‪ 24‬ﯾوﻟﯾو ﺳﻧﺔ ‪ ،2008‬ﯾﺗﺿﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻛﻣﯾﻠﻲ ﻟﺳﻧﺔ‬
‫‪ 2008.‬ﺗﻌدل أﺣﻛﺎم اﻟﻣﺎدة ‪ 142‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿ ارﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ﻟﻠﺟﻣﻬورﯾﺔ اﻟﺟ ازﺋرﯾﺔ‬
‫‪ 4‬اﻟﻣﺎدة ‪ 194‬ﻣﻛرر‪ 3‬اﻟﻣﺣدﺛﺔ ﺑﻣوﺟب‪ 3‬اﻟﻣﺎدة ‪ 15‬ﻣن ﻗﺎﻧون‪ 3‬اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪2009.‬‬
‫‪1‬‬
‫ﻛذﻟك ﯾﺗم ﺳﺣب اﻻﻋﺗﻣﺎد وﺗﺟرﯾد اﻟﻣﻛﻠﻔـﯾن ﻣـن ﺣـق اﻻﺳـﺗﻔﺎدة ﻣـن اﻻﻣﺗﯾـﺎ ازت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـﺔ إذا ﺗﺑـﯾن‬
‫أن اﻟﻣﻛﻠف ﻗد اﺳﺗﻌﻣل طرﻗﺎ ﺗدﻟﯾﺳﯾﺔ )ﺑﻣﻔﻬوم اﻟﻣﺎدة ‪193-02‬ﻣــن ﻗـﺎﻧون اﻟﺿـ ارﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷـرة‬
‫واﻟرﺳـوم‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ(‪ ،‬وأن ﻫذﻩ اﻟﻣﺧﺎﻟﻔﺔ ﯾﻌﺎﻗب ﻋﻠﯾﻬﺎ ﺑﻘ ارر ﻗﺿﺎﺋﻲ ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن اﻹﺧﻼلـ ﺑﺎﻻﻟـﺗ ازﻣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ إطﺎر‪:‬‬

‫‪ ‬ﺟﻬﺎز اﻟوﻛﺎﻟﺔـ اﻟوطﻧﯾﺔـ ﻟدﻋم ﺗﺷﻐﯾل اﻟﺷﺑﺎب ‪ANSEJ‬؛‬
‫‪ ‬ﺟﻬﺎز اﻟﺻﻧدوق اﻟوطﻧﻲ ﻟﻠﺗﺄﻣﯾن ﻋن اﻟﺑطﺎﻟﺔـ ‪CNAC‬؛‬
‫‪ ‬ﺟﻬﺎز اﻟﺻﻧدوق اﻟوطﻧﻲ ﻟدﻋم اﻟﻘرض اﻟﻣﺻﻐر ‪ANGEM‬؛‬
‫‪2‬‬
‫ﺗﺗﻣﺛل اﻻﻣﺗﯾﺎ ازت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺣﺳب ﻣرﺣﻠﺗﻲ اﻹﻧﺟﺎز واﻻﺳﺗﻐﻼل ﻟﻬذﻩ اﻷﺟﻬزة ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪ 1.‬اﻟــﻣ ازﯾﺎ اﻟﻣﻣﻧوﺣﺔ ﻓﻲ ﻣرﺣﻠﺔ اﻹﻧﺟﺎز‪:‬‬
‫‪ 252‬ﻣ ـ ـن ﻗ ـ ـﺎﻧون‬
‫اﻟﻣﻠﻛﯾ ـ ـﺔ اﻟﻣﻧﺻ ـ ـوص ﻋﻠﯾﻬ ـ ـﺎ ﻓ ـ ـﻲ‬ ‫ﻣ ـ ـن ﺣﻘ ـ ـوق‬ ‫‪ ‬اﻹﻋﻔ ـ ـﺎء‬
‫اﻟﺗﺳـ ــﺟﯾل‪،‬‬
‫اﻟﻣ ـ ـﺎدة‬ ‫ﻧﻘ ـ ـل‬
‫ﻟﻺﻗﺗﻧ ـﺎءات اﻟﻌﻘﺎرﯾ ـﺔ اﻟﻣﺣﻘﻘ ـﺔ ﻣ ـن ط ـرف اﻟﻣﺳ ـﺗﺛﻣرﯾن اﻟﻣﺳ ـﺗﻔﯾدﯾن ﻣ ـن اﻹﻋﺎﻧ ـﺎت اﻟﻣﻘدﻣ ـﺔ ﻓ ـﻲ‬
‫إط ـﺎر‬
‫اﻷﺟﻬزة اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ اﻟذﻛر ﻣن أﺟل ﺧﻠق ﻧﺷﺎطﺎت ﺻﻧﺎﻋﯾﺔ؛‬
‫‪ ‬اﻹﻋﻔﺎء ﻣن ﺟﻣﯾﻊ ﺣﻘوق اﻟﺗﺳﺟﯾل ﻓﯾﻬﺎ ﯾﺧص اﻟﻌﻘود اﻟﺗﺄﺳﯾﺳﯾﺔ ﻟﻠﺷرﻛﺎت؛‬
‫‪ ‬ﺗطﺑﯾــق ﻧﺳ ـﺑﺔ ‪ 5%‬ﻋﻠ ـﻰ اﻟﺣﻘ ـوق اﻟﺟﻣرﻛﯾ ـﺔ ﺑﺎﻟﻧﺳ ـﺑﺔ ﻟﻠﺗﺟﻬﯾ ـزات اﻟﻣﺳ ـﺗوردة واﻟﺗ ـﻲ ﺗ ـدﺧلﻣـﺑﺎﺷ ـرة ﻓ ـﻲ‬
‫إﻧﺟﺎز اﺳﺗﺛﻣﺎر ﺧﻠق أو ﺗﻣدﯾد اﻟﻧﺷﺎط‪ ،‬وﻻ ﯾﻣﻛـن ﻟﻠﺳـﯾﺎ ارت اﻟﺳـﯾﺎﺣﯾﺔ اﻻﺳـﺗﻔﺎدة ﻣـن ﻫـذا اﻹﻋﻔـﺎء‬
‫إﻻ‬
‫إذا ﻛﺎﻧت وﺳﯾﻠﺔ ﺿرورﯾﺔ ﻟﻠﻧﺷﺎط‪.‬‬
‫‪ 2.‬اﻟــﻣ ازﯾﺎ اﻟﻣﻣﻧوﺣﺔ ﻓﻲ ﻣرﺣﻠﺔ اﻻﺳﺗﻐﻼل ‪:‬‬
‫ﺛـﻼث‬
‫اﻟﻛﻠﻲ ﻣن اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟدﺧل اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ أو اﻟﺿـرﯾﺑﺔ ﻋﻠـﻰ أرﺑـﺎح ﻟﻣـد‬ ‫‪ ‬ا ﻹﻋ ﻔ ﺎ ء‬
‫ة‬ ‫اﻟﺷـرﻛﺎت‬
‫) (‪ 03‬ﺳﻧوات اﺑﺗداء ﻣن ﺗﺎرﯾﺦ ﺑدء اﻟﻧﺷﺎط‪ ،‬وﻋﻧدﻣﺎ ﺗﻛون ﻫـ ـذﻩ اﻟﻧﺷـ ـﺎطﺎت ﻗﺎﺋﻣـ ـﺔ ﻓـ ـﻲ ﻣﻧـ ـﺎطق‬
‫ﯾﺟـب ﺗرﻗﯾﺗﻬ ـﺎ واﻟﻣوﺟ ـودة ﻓ ـﻲ ﻗﺎﺋﻣ ـﺔ ﻣﺣ ـددة ﻋ ـن طرﯾــق اﻟﺗﻧظ ـﯾم ﺗﺣ ـ دد ﻣ ـ دة اﻹﻋﻔ ـ ﺎء ﺑﺳ ـ ﺗﺔ ) (‬
‫‪ 06‬ﺳ ـﻧوات اﺑﺗ ـداء ﻣ ـ ن ﺗ ـ ﺎرﯾﺦ اﻻﺳ ـ ﺗﻐﻼل وﻟﻣ ـ دة ﻋﺷ ـ ر ) ‪ ( 10‬ﺳـ ـ ﻧوات ﺑﺎﻟﻧﺳ ـ ﺑﺔ ﻟﺗﻠ ـ ك اﻟﻘﺎﺋﻣ ـ ﺔ‬
‫ﻓ ـﻲ ﻣﻧ ـﺎطق ﺗﺳ ـﺗﻔﯾد‬
‫ﻣن إﻋﺎﻧﺔـ " اﻟﺻﻧدوق اﻟﺧﺎص ﻟﺗطوﯾر ﻣﻧﺎطق اﻟﺟﻧوب ‪".‬‬
‫‪1‬‬
‫ﻋﻧ ـ ـدﻣﺎ ﯾﻠﺗ ـ ـزم اﻟﻣﺳ ـ ـﺗﺛﻣرون ﺑﺧﻠـ ــق ﺛﻼﺛ ـ ـﺔ (‪ )03‬ﻣﻧﺎﺻ ـ ـب‬ ‫وﺗﻣ ـ ـددﻫـ ـ ـذﻩ اﻟﻔﺗ ـ ـرة ﻟﺳ ـ ـﻧﺗﯾن (‪)02‬‬
‫ﻋﻣ ـ ـل‬
‫ﻋﻠﻰ اﻷﻗل ﻟﻣدة ﻏﯾر ﻣﺣددة؛‬
‫‪ 1‬اﻟﻣﺎدة ‪ 15‬ﻣن اﻟﻘﺎﻧون رﻗم ‪ 08-21‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 30‬دﯾﺳﻣﺑر ‪ ،2008‬اﻟﻣﺗﺿﻣنـ ﻟﻘﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪ ،2009‬اﻟﻣﻌدﻟﺔ ﻷﺣﻛﺎم اﻟﻣﺎدة ‪ 194‬ﻣﻛرر‬
‫ﻣن‬
‫ﻗﺎﻧون اﻟﺿ ارﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ﻟﻠﺟﻣﻬورﯾﺔ اﻟﺟ ازﺋرﯾﺔـ‪.‬‬
‫ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﺳﺗﺧرﺟﺔ ﻣن اﻟﻣوﻗﻊ‪ /http://www.mfdgi.gov.dz/index.php/ar/vos -avantages-fiscaux-ar: :‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق‪.‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪1‬‬
‫اﻹﻋﻔ ـﺎء ﻣ ـن اﻟرﺳ ـم ﻋﻠ ـﻰ اﻟﻧﺷ ـﺎط اﻟﻣﻬﻧ ـﻲ ﻟﻣ ـدة ﺛ ـﻼث (‪ )03‬ﺳ ـﻧوات ﺑ ـدءا ﻣ ـن اﻧط ـﻼق اﻟﻧﺷ ـﺎط‪،‬‬ ‫‪‬‬
‫ﺳـﺗﺔ (‪)06‬‬ ‫وﻋﻧدﻣﺎ ﺗﻘوم ﻫذﻩ اﻟﻧﺷﺎطﺎت ﻓﻲ ﻣﻧﺎطق ﯾﺟب ﺗرﻗﯾﺗﻬﺎ ﺗﻣـدد ﻓﺗـرة اﻹﻋﻔـﺎء إﻟـﻰ‬
‫ﺳـﻧوات‪،‬‬
‫ٕواﻟﻰ ﻋﺷر (‪ )10‬ﺳﻧوات ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﺗﻠك اﻟﻣﻘﺎﻣـﺔ ﻓـﻲ ﻣﻧـﺎطق ﺗﺳـﺗﻔﯾد ﻣـن إﻋﺎﻧـﺔ "اﻟﺻـﻧدوق اﻟﺧـﺎص‬
‫ﻟﺗطوﯾر ﻣﻧﺎطق اﻟﺟﻧوب"؛ ‪‬‬
‫اﻹﻋﻔ ـﺎء ﻣ ـن اﻟرﺳ ـم اﻟﻌﻘ ـﺎري ﻋﻠ ـﻰ اﻟﻣﻣﺗﻠﻛ ـﺎت اﻟﻣﺑﻧﯾ ـﺔ واﻟﺑﻧﺎﯾ ـﺎت اﻟﺗ ـﻲ ﺗﻘ ـﺎم ﻓﯾﻬ ـﺎ ﻧﺷ ـﺎطﺎت ﻣ ـن ط ـرف‬
‫ﻣﺳـﺗﺛﻣرﯾن ﻣ ـؤﻫﻠﯾن ﻟﻼﺳ ـﺗﻔﺎدة ﻣ ـن إﻋﺎﻧ ـﺔﻣـﻘدﻣ ـﺔ ﻓـﻲ إط ـﺎر اﻷﺟﻬ ـزة اﻟﺳ ـﺎﺑﻘﺔ اﻟ ـذﻛر ﻟﻣ ـدة ﺛ ـﻼث (‪)03‬‬
‫ﺳ ـﻧوات ﺑ ـدء ﻣ ـن ﺗ ـﺎرﯾﺦ اﻹﻧﺟ ـﺎز‪ ،‬ﺗوﻣ ـدد ﻫ ـذﻩ اﻟﻔﺗ ـرة إﻟ ـﻰ ﺳ ـت (‪ )06‬ﺳ ـﻧوات ﻋﻧ ـدﻣﺎ ﺗﺗواﺟ ـد اﻟﺑﻧﺎﯾ ـﺎت‬
‫واﻣﺗدادات اﻟﺑﻧﺎﯾﺎت ﻓﻲ ﻣﻧﺎطق ﯾﺟب ﺗرﻗﯾﺗﻬﺎ وﻛذﻟك ﺑﺎﻟﻧﺳـﺑﺔ ﻟﺗﻠـك اﻟﻣﺗواﺟـدة ﻓـﻲ ﻣﻧـﺎطق ﺗﺳـﺗﻔﯾد ﻣـن‬
‫واﻟـ ـﻰ ﻋﺷـ ـر ) (‪ 10‬ﺳـ ـﻧوات‪ ،‬ﻋﻧـ ـدﻣﺎ‬ ‫ﺑﺗطـ ـوﯾر اﻟﻬﺿـ ـﺎب‬ ‫إﻋﺎﻧـ ـﺔ "اﻟﺻـ ـﻧدوق اﻟﺧـ ـﺎص‬
‫ﺗﺗواﺟـ ـد‬ ‫اﻟﻌﻠﯾـ ـﺎ"‬
‫ﻟﺗط ـوﯾر‬ ‫ﺗﺳ ـﺗﻔﯾد ﻣ ـن إﻋﺎﻧ ـﺔ "اﻟﺻ ـﻧدوق‬ ‫اﻟﺑﻧﺎﯾ ـﺎت واﻣﺗ ـدادات اﻟﺑﻧﺎﯾ ـﺎت ﻓ ـﻲ ﻣﻧ ـﺎطق‬
‫ﻣﻧ ـﺎطق‬ ‫اﻟﺧ ـﺎص‬ ‫اﻟﺟﻧوب‪".‬‬
‫ﻓو ـﻲ ﻧﻬﺎﯾ ـﺔ ﻓﺗ ـرة اﻹﻋﻔ ـﺎء‪ ،‬ﺗﺳ ـﺗﻔﯾد اﻷﻧﺷــطﺔ اﻟﻣﺣﻘﻘ ـﺔ ﻣ ـن ط ـرف اﻟﻣﺳ ـﺗﺛﻣرﯾن اﻟﻣﺳ ـﺗﻔﯾدـﯾن ﻣ ـن اﻹﻋﺎﻧ ـﺎت‬
‫اﻟﻣﻘدﻣـ ـﺔ ﻓـ ـﻲ إطـ ـﺎر اﻷﺟﻬـ ـزة اﻟﺳـ ـﺎﺑﻘﺔ اﻟـ ـذﻛر ﻣـ ـن ﺧﺻـ ـم ﻋﻠـ ـﻰ ‪ IBS‬و‪ TAP‬اﻟواﺟـ ـب اﻟـ ـدﻓﻊ ﺧـ ـﻼل‬
‫اﻟﺳـ ـﻧوات‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﺛﻼث اﻷوﻟﻰ‪ ،‬ﻫذا اﻟﺧﺻم ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪ ‬ﺧﻼل اﻟﺳﻧﺔ اﻷوﻟﻰ ﻟﻠﺧﺿوع ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‪ :‬ﻣﻌدل اﻟﺧﺻم ‪70%‬؛‬
‫‪ ‬ﺧﻼل اﻟﺳﻧﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ ﻟﻠﺧﺿوع ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‪ :‬ﻣﻌدل اﻟﺧﺻم ‪50%‬؛‬
‫‪ ‬ﺧﻼل اﻟﺳﻧﺔ اﻟﺛﺎﻟﺛﺔ ﻟﻠﺧﺿوع ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‪ :‬ﻣﻌدل اﻟﺧﺻم ‪25%.‬‬
‫أﻣﺎ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص اﻻﻟﺗ ازﻣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟواﺟب اﻟوﻓﺎء ﺑﻬﺎ ﻣن طرف اﻟﻣﻛﻠف اﻟﺗﺎﺑﻊ ﻷﺣد ﻫذﻩ اﻷﺟﻬزة‬
‫ﻟﻼﺳﺗﻔﺎدة‬
‫ﻣن اﻻﻣﺗﯾﺎ ازت اﻟﺳﺎﻟﻔﺔ اﻟذﻛر ﻓﺗﺗﻣﺛل ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬ﻋدم ﺷ ارء ﺗﺟﻬﯾ ازت أو ﻣﻌدات ﻣﺣوﻟﺔ أو ﻣﺳﺗﺧدﻣﺔ؛‬
‫‪ ‬اﻟﺳ ــﻣﺎح ﻷﻋـ ـوان اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـ ـﺔ ﺑﻣﻌﺎﯾﻧـ ـﺔ اﻟﻌﺗـ ـﺎد اﻟﻣﻘﺗﻧـ ـﻰ ﻟﻠﻘﯾـ ـﺎم ﺑﻣﺣﺿـ ـر إﺛﺑـ ـﺎت اﻟﻣﻌﺎﯾﻧـ ـﺔ‬
‫اﻟﻧﻬـ ـﺎﺋﻲ‬
‫وﻣﻌﺎﯾﻧﺔ اﻟﺷروع ﻓﻲ اﻟﻧﺷﺎط؛‬
‫‪ ‬اﻟﻘﯾﺎم ﺑﺎﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺷﻬرﯾﺔ واﻟﺳﻧوﯾﺔ واﺣﺗ ارمـ آﺟﺎﻟﻬﺎ اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ؛‬
‫‪ ‬ﻋدم اﻟﺗﻧﺎزل ﺑﺄي ﺣـﺎل ﻣـن اﻷﺣـوال ﻋـن اﻟﺗﺟﻬﯾـ ازت اﻟﻣﻘﺗﻧـﺎة ﻓـﻲ إطـﺎراـﻷﺟﻬـزة اﻟﺳـﺎﺑﻘﺔ ﻓـﻲ أﺟـل ‪5‬‬
‫ﺳﻧوات؛‬
‫‪1‬‬
1
Ministère Des Finances, Direction Général Des Impôts, Guide Fiscal Du Jeune Promoteur D’investissements,
2015, P : 13.
1
‫وﯾﺗرﺗـ ـب ﻋﻠـ ـﻰ ﻋـ ـدم اﺣﺗـ ـ ارم اﻟﺷـ ـروط اﻟﻣﺗﺻـ ـﻠﺔ ﺑﻣـ ـﻧﺢ اﻻﻣﺗﯾـ ـﺎ ازت ﺳ ــﺣب ﻫـ ـذﻩ اﻷﺧﯾـ ـرة‪ ،‬وﺗﺻـ ـﺑﺢ‬
‫اﻟﺣﻘـ ـوق واﻟرﺳوم واﻷﺗﺎوى اﻟﺗﻲ ﺗـم إﻋﻔـﺎؤﻫم ﻣﻧﻬـﺎ ﻣﺳـﺗﺣﻘﺔ ﻋﻠـﻰ اﻟﻔـور )ﺗﺳـدﯾد اﻟرﺳـم ﻋﻠـﻰ اﻟﻧﺷـﺎط‬
‫اﻟﻣﻬﻧـﻲ‪ ،‬اﻟﺿـرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟدﺧل اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ واﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﻣﻌﻔﺎة ﺧﻼل ﻣرﺣﻠﺔ‬
‫اﻻﺳـﺗﻐﻼل(‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿـﺎﻓﺔ ﻟﻌﻘوﺑـﺎت ﺗ ـﺄﺧﯾر اﻟ ـدﻓﻊ اﻟﻣﻧﺻ ـوص ﻋﻠﯾﻬ ـﺎ ﻓ ـﻲ اﻟﻣ ـﺎدة ‪402‬ﻣـ ـن ﻗ ـﺎﻧون اﻟﺿ ـ ارﺋب‬
‫اﻟﻣﺑﺎﺷ ـرة واﻟرﺳ ـوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠ ـﺔ‪ ،‬وﺗﺣﺳ ـب‬
‫‪1‬‬
‫اﺑﺗداء ﻣن اﻟﺗﺎرﯾﺦ اﻟذي ﻛﺎن ﯾﺳﺗوﺟب ﻓﯾﻪ دﻓﻌﻬﺎ‪.‬‬
‫ﺑﺎﻹﺿ ـﺎﻓﺔ ﯾﺗرﺗ ـب ﻋﻠ ـﻰ ﻋ ـدم اﺣﺗ ـ ارم اﻟﺗﻌﻬ ـدات اﻟﻣﺗﺻ ـﻠﺔ ﺑﻌ ـدد ﻣﻧﺎﺻ ـب اﻟﻌﻣ ـل‪ ،‬ﺳــﺣب اﻻﻋﺗﻣ ـﺎد‬
‫واﻟﻣطﺎﻟﺑـ ـﺔ‬
‫‪2‬‬
‫ﺑﺎﻟﺣﻘوق واﻟرﺳوم اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ اﻟﺗﺳدﯾد ‪.‬‬
‫وﯾﻣﻛ ـن ﺗوﺿ ـﯾﺢ ﻣﺧﺗﻠ ـف اﻟﻌﻘوﺑ ـﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـﺔ اﻟﺗ ـﻲ ﯾﻣﻛ ـن أن ﺗﺗﻌ ـرض ﻟﻬ ـﺎ اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺎت ﻓ ـﻲ ﺣ ـﺎل ﻋ ـدم اﻟﺗ‬
‫ازﻣﻬ ـﺎ‬
‫ﺑﻘواﻧﯾنـ وﻧﺻوص اﻟﺗﺷرﯾﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﺣﺳب اﻟﺷﻛل رﻗم ‪ 2-5‬اﻟﺗﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ 1‬ﺣﺳب‪ 3‬أﺣﻛﺎم‪ 3‬اﻟﻣﺎدة ‪ 194‬ﻣﻛرر ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة‪ 3‬واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ اﻟﻣﺣدﺛﺔ ﺑﻣوﺟب‪ 3‬اﻟﻣﺎدة ‪ 15‬ﻣن ﻗﺎﻧون‪ 3‬اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪2009.‬‬
‫‪2‬‬
‫اﻟﻣﺎدة ‪ 13‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿ ارﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ﻟﻠﺟﻣﻬورﯾﺔ اﻟﺟ ازﺋرﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪2017.‬‬
‫‪1‬‬
‫ﺷﻛل رﻗم‪ 5: 2- :‬اﻟﻌﻘوﺑﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫ﻋﻘوﺑﺎت ﻣن طرف‬
‫اﻟﻘﺿﺎء‬ ‫اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫ﻋﻘوﺑﺎت‬ ‫ﻏ ارﻣﺎت‬ ‫اﻻ اﺳﺗرﻔﻣﺎﺎدةت‬

‫ﺗﻛﺎﻟﯾف وﻋﻘوﺑﺎت ﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن ﻋدم اﻟﺗﻘﯾد ﺑﺷروط ﻏ‬
‫ﺟﻧﺣﯾﺔ‬ ‫اﻟوﻋﺎء‬ ‫اﻟﺗﺣﺻﯾل‬ ‫ﻣن اﻻﻣﺗﯾﺎ ازت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫اﻟزﯾﺎدات اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ‬ ‫اﻟزﯾﺎدات ﺑﺳﺑب ﻧﻘص‬

‫ﺑﺎﻟﺗﺄﺧر أو ﻋدم إﯾداع اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬ ‫اﻟﺗﺻرﯾﺢ‬
‫‪Source: Rédha Khelassi, Précis d’Audit fiscal de l’entreprise, Edition BERTI, 2013,‬‬
‫‪ P:‬ﺑﺘﺼﺮف( ‪)202‬‬
‫ﻣـ ـ ـن اﻟﺷــﻛل ﻧﻼﺣــظ أﻧـ ـﻪ ﯾـ ـﺗم ﻓـ ـرض ﻧـ ـوﻋﯾن ﻣـ ـن اﻟﻌﻘوﺑـ ـﺎت‪ :‬اﻟﻌﻘوﺑـ ـﺎت اﻟﻣﻔروﺿـ ـﺔ ﻣـ ـن طـ ـرف اﻹدارة‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـ ـﺔ واﻟﻣﺗﻣﺛﻠ ـ ـ ـﺔ ﻓـ ـ ـﻲ ﻏ ارﻣـ ـ ـﺎت اﻟوﻋـ ـ ـﺎء ﺑﻧوﻋﯾﻬ ـ ـ ـﺎ‪ :‬اﻟزﯾ ـ ـ ـﺎدات اﻟﻣﺗﻌﻠﻘ ـ ـ ـﺔ ﺑﺎﻟﺗـ ـ ـﺄﺧر أو ﻋ ـ ـ ـدم إﯾ ـ ـ ـداع‬
‫اﻟﺗﺻـ ـرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـ ـﺔ واﻟزﯾﺎدات ﺑﺳـﺑب ﻧﻘـص اﻟﺗﺻـرﯾﺢ‪ ،‬ﻏ ارﻣـﺎت اﻟﺗﺣﺻـﯾل‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿ ـﺎﻓﺔ إﻟ ـﻰ اﻟﺗﻛ ـﺎﻟﯾف‬
‫واﻟﻌﻘوﺑ ـﺎت اﻟﻧﺎﺗﺟ ـﺔ ﻋ ـن ﻋـ ـن ﻋـ ـ ـدم اﻟﺗﻘﯾ ـ ـد ﺑﺷ ـ ـروط اﻻﺳ ـ ـﺗﻔﺎدة ﻣـ ـ ـن اﻣﺗﯾـ ـ ـﺎ ازت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـ ـﺔ ‪ ،‬أﻣ ـ ـﺎ اﻟﻧ ـ ـوع‬
‫اﻟﺛـ ـﺎﻧﻲ ﻓﯾﺗﻣﺛـ ـل ﻓـ ـﻲ اﻟﻌﻘوﺑـ ـﺎت اﻟﺟﻧﺣﯾـ ـﺔ‬
‫اﻟﻣﻔروﺿﺔ ﻣن طرف اﻟﻘﺿﺎء‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫ﺧﻼﺻﺔ اﻟﻔﺻل‪:‬‬
‫ﻣ ـن ﺧ ـﻼل د ارﺳ ـﺔ ﻫ ـذا اﻟﻔﺻ ـل ﺗ ـم اﻟﺗوﺻ ـل إﻟ ـﻰ أن اﻟﻣﺧ ـﺎطر ﺗﻌﺗﺑ ـر ﻗ ـوة دﯾﻧﺎﻣﯾﻛﯾ ـﺔ ﻓ ـﻲ ﻛﺎﻓ ـﺔ ﻧ ـواﺣﻲ‬
‫اﻟﺣﯾ ـﺎة وﻻ ﯾﻣﻛ ـن ﻷي ﻓ ـرد ﺗﺟﺎﻫﻠﻬ ـﺎ‪ ،‬ﻓﻬ ـﻲ ﺗﻛﺗﺳ ـب أﻫﻣﯾ ـﺔ ﺧﺎﺻ ـﺔ ﻋﻧ ـدﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠــق اﻷﻣ ـر ﺑﻌﻣﻠﯾ ـﺔ اﺗﺧ ـﺎذ اﻟﻘ ـ ار ارت‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬ﻓﺎﻟﺧطر ﻫو ﺣدث ﯾﻣﻧﻊ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻣن ﺗﺣﻘﯾق أﻫداﻓﻬﺎ وﺗﻧﻔﯾذ إﺳﺗ ارﺗﯾﺟﯾﺗﻬﺎ‪.‬‬
‫وﻣـن ﺑـﯾن اﻟﻣﺧـﺎطر اﻟﺗـﻲ اﻫﺗﻣـت ﺑﻬـﺎ اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺎت اﻻﻗﺗﺻـﺎدﯾﺔ ﺑدرﺟـﺔ ﻛﺑﯾـرة ﻧﺟـد اﻟﻣﺧـﺎطر اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـﺔ‪،‬‬
‫ﺣﯾـث ﯾﻧﺷـﺄ اﻟﺧطـر اﻟﺟﺑـﺎﺋﻲ ﻣـن ﺧـﻼل ﻋـدم اﺣﺗـ ارم اﻟﻣؤﺳﺳـﺔ ﻟﻠﻘـواﻧﯾن اﻟﺿـرﯾﺑﯾﺔ ﻫـذا ﻣـن ﺟﻬـﺔ وﻣـن‬
‫ﺟﻬـﺔ‬
‫اﻟﺗﺷـرﯾﻊ اﻟﺟﺑـﺎﺋﻲ وﺳـوء ﺗرـﺟﻣـﺔ ﻧﺻوﺻـﻪ‪ ،‬ﻣﻣـﺎ ﯾﺟﻌـل اﻟﻣؤﺳﺳـﺔ ﺗﺗﺣﻣـل‬
‫وﻏﻣـو‬ ‫ﻣـ ﺗﻌﻘـ‬ ‫أﺧـرى‬
‫أ ﻋﺑ ـ ﺎ ء‬
‫ض‬ ‫ن د‬
‫وﺗﻛـ ـﺎﻟﯾف إﺿـ ـﺎﻓﯾﺔ ﺑﺎﻹﺿـ ـﺎﻓﺔ ﻟﻠﻌﻘوﺑـ ـﺎت اﻟﺟﻧﺣﯾـ ـﺔ اﻟﺗـ ـﻲ ﯾﻣﻛـ ـن أن ﺗﺗﻌـ ـرض ﻟﻬـ ـﺎ‪ ،‬وﻣـ ـﺎ ﯾﻧـ ـﺗﺞ ﻋﻧﻬـ ـﺎ ﻣـ ـن‬
‫ﺗﺷـ ـوﯾﻪ ﻟﺳﻣﻌﺗﻬﺎ أﻣﺎم إدارة اﻟﺿ ارﺋب‪ ،‬ﻟذا ﻛل ﻣؤﺳﺳﺔ ﺗﺳﻌﻰ ﺑﺷﺗﻰ اﻟطرق ﻟﺗﺟﻧب ﻫذﻩ اﻟﻣﺧﺎطر اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـﺔ‬
‫واﻟﺣـد ﻣـن‬
‫اﻟﺧﺳﺎﺋر اﻟﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋﻧﻬﺎ‪ ،‬وذ ﻟك ﺑﺎﺳﺗﺧدام وﺳﺎﺋل اﻟوﻗﺎﯾﺔ ﻟﺗﻘﻠﯾل ﻋﺑﺋﻬﺎ وـﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﺗﺣﻘﯾق اﻷﻣن اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬
‫ﻣﺴﺎﻫﻤﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔـ‬

‫ﻓﻲ ﺗﺤﻘﻴﻖ اﻟﻔﻌﺎﻟﻴﺔ‬
‫واﻷﻣﻦ اﻟﺠﺒﺎﺋﻲ‬
‫ﻣﺴﺎﻫﻤﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ ﻓﻲ ﺗﺤﻘﻴﻖ اﻟﻔﻌﺎﻟﻴﺔ واﻷﻣﻦ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ‬
‫ﺗﻣﻬﯾد‬
‫ﺗﻘوم اﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﺑﻧﺷﺎط وﺳط ﻣﺣﯾط ﯾﺗﻣﯾز ﺑﻛﺛرة اﻟﺗﺷرﯾﻌﺎت واﻟﻧﺻـوص اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾـﺔ ﺑﻣـﺎ ﻓـﻲ‬
‫ذﻟك اﻟﺗﺷرﯾﻊ اﻟﺟﺑـﺎﺋﻲ‪ ،‬ﻟـذا أﺻـﺑﺢ ﻣـن اﻟﺿـروري أن ﺗﻣﺗﻠـك ﻣﻌرﻓـﺔ ﺟﯾـدة ﻟﻣﺣﯾطﻬـﺎ اﻟﻘـﺎﻧوﻧﻲ وأن ﺗﻛـون‬
‫ﻋﻠـﻰ‬
‫د ارﯾﺔ وﺛﯾﻘﺔ ﺑوﺿﻌﯾﺗﻬﺎ اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ واﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬ﻟﺗﻔﺎدي أي ﺧطـر ﯾـﻧﺟم ﻋﻧـﻪ أﻋﺑـﺎء ﺗـؤﺛر ﻋﻠـﻰ وﺿـﻌﯾﺗﻬﺎ‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾـﺔ‪ ،‬ﺧﺎﺻ ـﺔ ﻣ ـﺎ ﯾﺧ ـص ﻣﻧﻬ ـﺎ اﻟﺟﺎﻧ ـب اﻟﺟﺑ ـﺎﺋﻲ‪ ،‬ﻷن ﺳ ـوء اﻟﺗﺳ ـﯾﯾر اﻟﺟﺑ ـﺎﺋﻲ ﯾ ـﻧﺟم ﻋﻧ ـﻪ ﻣﺧ ـﺎطر ﺟﺑﺎﺋﯾ ـﺔ‬
‫ﻓ ـﻲ ﺷــﻛل‬
‫ﻋﻘوﺑﺎت وﻏ ارﻣﺎت ﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﯾﻣﻛن أن ﺗؤﺛر ﺳﻠﺑﺎ ﻋﻠﻰ إﺳﺗ ارﺗﯾﺟﯾﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ وﺗﺣﻘﯾق أﻫداﻓﻬﺎ‪.‬‬
‫وﻣﻧ ـﻪ ﻓ ـﺈن اﻟﺧط ـر اﻟﺟﺑ ـﺎﺋﻲ ﻫ ـو ﻋﻧﺻ ـر ﻣﻬ ـم ﯾﺳ ـﺗﻠزم اﻫﺗﻣ ـﺎم ﺧ ـﺎص ﻣ ـن ط ـرف اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺔ‪ ،‬وـﺑﻣ ـﺎ أن‬
‫ﻣﻌظ ـ ـم ﻣﺳ ـ ـؤوﻟﻲ اﻟﻣؤﺳﺳ ـ ـﺎت ﻟﯾﺳ ـ ـوا ﻣﺗﺧﺻﺻ ـ ـﯾن ﻓ ـ ـﻲ اﻟﺟﺎﻧ ـ ـب اﻟﻘ ـ ـﺎﻧوﻧﻲ واﻟﺟﺑ ـ ـﺎﺋﻲ‪ ،‬اﻷﻣ ـ ـر اﻟ ـ ـذي‬
‫ﯾﺳ ـ ـﺗوﺟب اﻻﻋﺗﻣـ ـﺎد ﻋﻠـ ـﻰ أﺻ ــﺣﺎب اﻟﺗﺧﺻـ ـص ﻓـ ـﻲ ﻫـ ـذا اﻟﺟﺎﻧـ ـب‪ ،‬ﻟﺗﻘﯾـ ـﯾم أداء اﻟﺗﺳـ ـﯾﯾر اﻟﺟﺑـ ـﺎﺋﻲ ﻋـ ـن‬
‫طرﯾ ــق ﻣﺗﺎﺑﻌـ ـﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﻣﻌرﻓﺔ طﺑﯾﻌﺔ وﺣﺟم اﻟﺧطر اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ اﻟذي‬
‫ﺗﺗﻌرض ﻟـﻪ اﻟﻣؤﺳﺳـﺔ وﻛﯾﻔﯾ ـﺔ ﺗﺳ ـﯾﯾرﻩ‪ ،‬وﻫ ـو اﻷﻣ ـر اﻟ ـذي ﯾ ـؤدي ﺑﺎﻟﺿ ـرورة ﻟﻠﻘﯾ ـﺎم ﺑﻣ ارﺟﻌ ـﺔ ﺟﺑﺎﺋﯾ ـﺔ‬
‫ﺑﻐﯾ ـﺔ ﺗﺣﻘﯾــق اﻻﻧﺗظ ـﺎم واﻟﻔﻌﺎﻟﯾ ـﺔ‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﺗﺣﻘﯾق اﻷﻣن اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪.‬‬
‫وﻣن ﺧﻼل ﻫذا اﻟطرح ﺳﯾﺗم اﻟﺗطرق ﻓﻲ ﻫذا اﻟﻔﺻل إﻟﻰ اﻟﻣﺑﺎﺣث اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ ‬اﻟﻣﺑﺣث اﻷول‪ :‬ﻣﻧﻬﺟﯾﺔ اﻟﻣ ارﺟﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻟﺗﺣﻘﯾق اﻷﻣن اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ؛‬

‫‪ ‬اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ أداة ﻟﺗﻘﯾﯾمـ أداء اﻟﺗﺳﯾﯾر اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ وﺗﺣﻘﯾق اﻟﻔﻌﺎﻟﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ؛‬
‫‪ ‬اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻛوﺳﯾﻠﺔ ﻟﺗﻔﻌﯾل ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗﺳﯾﯾر اﻟﻣﺧﺎطر اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﻣﺑﺣث اﻷوـل‪ :‬ﻣﻧﻬﺟﯾﺔ اﻟﻣ ارﺟﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻟﺗﺣﻘﯾق اﻷﻣن اﻟﺟﺑﺎﺋﻲـ‬

‫ﻣن ﺧﻼل ﻫذا اﻟﻣﺑﺣث ﺳﯾﺗـم ﺗﺗﺑﻊ ﻣﻧﻬﺟﯾﺔ اﻟﻣ ارﺟﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻟﺗﺣﻘﯾق اﻷﻣن اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻣن ﺧﻼل اﻟﺗطرق ﻟـ‪:‬‬
‫‪ ‬اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣﯾ ازﻧﯾﺔ؛‬
‫‪ ‬اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺗﺳﯾﯾر؛‬
‫‪ ‬اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻠﺿ ارﺋب واﻟرﺳوم‪.‬‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻷوـل‪ :‬اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣﯾ ازﻧﯾﺔ‬
‫ﺑﻐﯾ ـﺔ اﻟوﻗ ـوف ﻋﻠ ـﻰ ﻣﻌﻠوﻣ ـﺎت ذات ﻣﺻ ـداﻗﯾﺔ وﻣﻌﺑ ـرة ﻋ ـن اﻟوﺿــﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳ ـﺔ ﻣ ـن ﺧ ـﻼل‬
‫ﻗـواﺋم ﻣﺎﻟﯾ ـﺔ ﺧﺗﺎﻣﯾـﺔ ﺗﻌﻛــس وﺿـﻌﯾﺗﻬﺎ ﻋﻧﺎﺻ ـر ﺣﺳـﺎﺑﺎت اﻷﺻ ـول واﻟﺧﺻـوم وﺣﺳ ـﺎﺑﺎت اﻟﻧﺗـﺎﺋﺞ‪ ،‬ﯾﻧﺑﻐ ـﻲ ﻋﻠ ـﻰ‬
‫‪1‬‬
‫ﻛل ﻋﻧﺻر أن ﯾﻌﻛس اﻵﺗﻲ ‪:‬‬
‫‪ ‬اﻟﻛﻣﺎل‪ :‬ﯾﻌﻧﻲ ﻛل اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت ﻗد ﺗم ﺗﺳﺟﯾﻠﻬﺎ ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺎ؛‬
‫‪ ‬اﻟوﺟود‪ :‬ﯾﻌﻧﻲ اﻟوﺟود اﻟﻔﻌﻠﻲ ﻟﻠﻌﻧﺎﺻر اﻟﻣﺎدﯾﺔ؛‬
‫‪ ‬اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ‪ :‬ﯾﻌﻧﻲ ﺣق اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻓﻲ ﻛل ﻋﻧﺎﺻر اﻷﺻول واﻟﺗ ازﻣﻬﺎ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﺧﺻوم؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﻘﯾﯾم‪ :‬أي ﻛل اﻷرﺻدة اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻌﻧﺎﺻر ﺗم ﺗﻘﯾﯾﻣﻬﺎ ﺑﺷﻛل ﺳﻠﯾم؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺳﺟﯾلـ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪ :‬ﯾﻌﻧﻲ ﻛل اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت ﺗم ﺗﺳﺟﯾﻠﻬﺎ ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺎ‪.‬‬
‫اﻟﻣﯾ ازﻧﯾﺔ ﻫﻲ ﻗﺎﺋﻣﺔ ﺗﻠﺧﯾﺻﯾﺔ ﺗﻌﻛس اﻟوﺿـﻌﯾﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾـﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳـﺔ‪ ،‬ﻓﻬـﻲ ﺑﻣﺛﺎﺑـﺔ ﻣـرآة ﻋﺎﻛﺳـﺔ ﺗﺑـﯾن ﻣـﺎ ﻟﻬـﺎ‬
‫ﻣ ـن ﻣوﺟ ـودات وﻣﻣﺗﻠﻛ ـﺎت وﺗﺳــﻣﻰ ﺑﺎﻷﺻ ـول‪ ،‬وﻣ ـﺎ ﻋﻠﯾﻬ ـﺎ ﻣ ـن ﻣطﺎﻟﯾ ـب وﺗﺳــﻣﻰ ﺑﺎﻟﺧﺻ ـوم‪ ،‬أي ﻫ ـﻲ‬
‫ﺻ ـورة‬
‫ﻓورﯾﺔ ﻟﻠﺷرﻛﺔ ﺗﺑﯾناﻷﺻول اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺗﺧدﻣﻬﺎ واﻷﻣوال اﻟﻣﺳﺗﺛﻣرـة ﻓﻲ ﺗﻠك اﻷﺻول‪.2‬‬
‫‪ 1.‬اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﺣﺳﺎﺑﺎت أرس اﻟﻣﺎل‬
‫ﺣﺳـ ـﺎﺑﺎت أرس اﻟﻣـ ـﺎل )ﺣﻘـ ـوق اﻟﻣﺳـ ـﺎﻫﻣﯾن واﻻﻟﺗ ازﻣـ ـﺎت‪ (:‬وﻧﻌﻧـ ـﻲ ﺑـ ـﻪ اﻟﻣﺑﻠـ ـﻎ اﻟـ ـذي ﻗدﻣـ ـﻪ اﻟﻣﺳـ ـﺎﻫﻣون‬
‫ﻟﻠﺷرﻛﺔ وﻗت اﻟﺗﺄﺳﯾس إﺿـﺎﻓﺔ إﻟـﻰ اﻟﺟـزء اﻟـذي اﻛﺗﺳـﺑﺗﻪ اﻟﺷـرﻛﺔ ﻧﺗﯾﺟـﺔ ﻣﻣﺎرﺳـﺗﻬﺎ ﻟﻧﺷـﺎطﻬﺎ ﻓـﻲ ﻓﺗـ ارت‬
‫ﺳـﺎﺑﻘﺔ )ﻫذا ﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺣﻘـوق اﻟﻣﺳـﺎﻫﻣﯾن(‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿـﺎﻓﺔ إﻟـﻰ اﻟﻘـروض اﻟﺗـﻲ ﻋﻠـﻰ ﻋـﺎﺗق اﻟﻣؤﺳﺳـﺔ واﻟﺗـﻲ‬
‫ﺗﺳـﺗﺛﻣر ﻓـﻲ‬
‫‪3‬‬
‫زﯾﺎدة اﻟﻘدرة اﻟﻛﺳﺑﯾﺔ ﻟﻠﺷرﻛﺔ )اﻻﻟﺗ از ﻣﺎت ‪(.‬‬

‫‪ 2‬ﺑ ن رﺑﯾ ﻊ ﺣﻧﯾﻔ ﺔ‪ :‬اﻟواﺿ ﺢ ﻓ ﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ وﻓ ق ‪ SCF‬واﻟﻣﻌ ﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾ ﺔ‪ ،‬اﻟﺟ زء اﻟﺛ ﺎﻧﻲ‪ ،‬ﻣﻧﺷ ورات‪ 3‬ﻛﻠﯾ ك‪ ،‬اﻟطﺑﻌ ﺔ اﻷوﻟ ﻰ‪ ،‬اﻟﺟزاﺋ ر‪،‬‬
‫‪،2013‬‬
‫‪1‬‬
‫ص‪.425 :‬‬
‫‪ 3‬ﻟﺑوز ﻧوح‪ :‬ﻣﺧطط اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪ 3‬اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺟدﯾد اﻟﻣﺳﺗﻣد ﻣن اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾ ﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ‪ ،‬دﻟﯾ ل ﺗطﺑﯾﻘ ﻲ ﻟﻠﺣﺳ ﺎﺑﺎت‪ 3‬ﻣ دﻋم ﺑﺎﻷﻣﺛﻠ ﺔ واﻟﺷ رح‪ ،‬اﻟﺟ‬
‫زء‬
‫اﻷول‪ ،‬ﻣؤﺳﺳﺔ‪ 3‬اﻟﻔﻧون اﻟﻣطﺑﻌﯾﺔ‪ 3‬واﻟﻣﻛﺗﺑﯾﺔ‪ 3،‬ﺑﺳﻛرة‪ ،2009 ،‬ص‪08. :‬‬
‫‪1‬‬
‫واﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﺣﺳﺎﺑﺎت أرس اﻟﻣﺎل ﺗﺗم ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫أرﺳﻣﺎل اﻟﺷرﻛﺔ أو اﻷﻣوال اﻟﻣﺧﺻﺻﺔ أو أﻣوال‬

‫ﺣ‪ 101 /‬أرﺳﻣﺎل اﻟﺻﺎدر‬
‫‪ ‬ـ‬
‫اﻻﺳﺗﻐﻼل‪:‬‬
‫أو‬
‫ﯾﺷﻛل أرس اﻟﻣﺎل اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻻﺳﻣﯾﺔ ﻟﻸﺳﻬم أو اﻟﺣﺻص ﻓﻲ ﺷـرﻛﺔ ﻣـﺎ وﻫـو ﻣﺻـدر اﻟﺗﻣوﯾـل اﻟـداﺧﻠﻲ‬
‫‪1‬‬
‫اﻷوﻟﻲ اﻟﻣﺳﺟل ﻓﻲ اﻟﻌﻘد اﻟﺗﺄﺳﯾﺳﻲ ﻟﻠﺷرﻛﺔ ‪.‬‬
‫وﻋﻠﻰ اﻟﻣ ارﺟﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ اﻟﺗﺄﻛد ﻣن‪:‬‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘ ــق ﻣـ ـن ﻗـ ـﯾم أرس اﻟﻣـ ـﺎل اﻟظـ ـﺎﻫر ﻓـ ـﻲ اﻟﻣﯾ ازﻧﯾـ ـﺔ واﻟﺑﯾﺎﻧـ ـﺎت اﻟﺧﺎﺻـ ـﺔ ﺑـ ـﻪ ﻣـ ـن ﺧـ ـﻼل اﻟﺗﺣﻘ ــق ﻣـ ـن‬
‫‪2‬‬
‫اﻹﻓﺻﺎح اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﺳﻠﯾم ﻟﻌﻧﺻر أرس اﻟﻣﺎل؛‬
‫أرس اﻟﻣـﺎل وﺗﺳـﺟﯾﻠﻪ وطـرق ﺳـدادﻩ‪،‬‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺄﻛد ﻣن ﺻﺣﺔ اﻷﻣور اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﺳواء ﺗﻠك اﻟﻣﺗﻌﻠﻘـﺔ ﺑﺗﻛـوﯾن‬
‫أو‬
‫‪3‬‬
‫ﺗﻠك اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻻﺣﺗﯾﺎطﺎت اﻹﺟﺑﺎرﯾﺔ واﻻﺧﺗﯾﺎرﯾﺔ؛‬
‫‪ ‬ﻓﻲ ﺣﺎل ﺷرﻛﺔ ﺣدﯾﺛﺔ اﻟﻧﺷﺄة ﻋﻠﻰ اﻟﻣ ارﺟﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ اﻟﺗﺣﻘـق ﻣـن إﻣﻛﺎﻧﯾـﺔ اﺳـﺗﻔﺎدﺗﻬﺎ ﻣـن ﻧظـﺎم اﻹﻋﻔـﺎء‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ؛‬
‫أرﺳ ـ ــﻣﺎل‪ ،‬اﻟﺗﺧﻔـ ـ ـﯾض‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺄﻛـ ـ ـد ﻣـ ـ ـن ﻋﻘـ ـ ـود اﻟﺷـ ـ ـرﻛﺔ واﻟﻣﺗﻣﺛﻠـ ـ ـﺔ ﻓـ ـ ـﻲ ﻋﻘـ ـ ـد اﻟﺗﺄﺳـ ـ ـﯾس‪ ،‬اﻟزﯾـ ـ ـﺎدة‬
‫ﻓـ ـ ـ ﻲ‬
‫ﻓـ ـ ـ ﻲ‬
‫أرﺳﻣﺎل‪...‬اـﻟﺦ‪ ،‬وأﻧﻪ ﺗم ﺗﺳﺟﯾﻠﻬﺎ و ﺗوﺛﯾﻘﻬﺎ ﻓﻲ اﻵﺟﺎل اﻟﻣﺣددة ﻗﺎﻧوﻧﺎ؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘق ﻣن ﺣﺎﻟـﺔ ﺗﺧﺻـﯾص أرﺳـﻣﺎل ﻟﺗﻐطﯾـﺔ اﻟﺧﺳـﺎﺋر‪ ،‬أﻣـﺎ ﻓـﻲ ﺣـﺎل ﺗرﺣﯾـل اﻟﺧﺳـﺎﺋر ﻓﯾﺟـب اﻟﺗﺣﻘـق‬
‫ﻣن أن ﻫذا اﻟﺗرﺣﯾل ﻗد ﺳﺟل ﻓﻌﻼ ﺣﺳب ﻣﺎ ﻧﺻت ﻋﻠﯾـﻪ اﻟﻣـﺎدة ‪147‬ﻣــن ﻗـﺎﻧون اﻟﺿـ ارﺋب‬
‫اﻟﻣﺑﺎﺷـرة‬
‫واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺄﻛد ﻣن ﻋدم وﺟود أﺧطﺎء أو ﻧﻘص ﻓﻲ ﻗﯾﻣﺔ اﻟﺣﺻص اﻟـذي ﯾﻣﻛـن أن ﯾـؤدي ﺑﺎﻟﺷـرﻛﺔ إﻟـﻰ إﻋـﺎدة‬
‫ﺗﻘﯾﯾم ﺟﺑﺎﺋﻲ؛‬
‫أرس ﻣـﺎل اﻟﻣؤﺳﺳـﺔ ﺑﺎﻗﺗطـﺎع‬
‫أرﺳـﻣﺎل ﺷـرﻛﺔ أﺧـرى‪ ،‬أو ﻓـﻲ ﺣﺎﻟـﺔ‬ ‫‪ ‬اﻟﺗﺄﻛد ﻓـﻲ ﺣـﺎل اﻻﻛﺗﺗـﺎب ﻓـﻲ‬
‫ﻣـ ن‬
‫زﯾـﺎدة‬
‫اﻷرﺑ ـﺎح ﻏﯾ ـر ﻣوزﻋ ـﺔ أن اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺔ ﻗ ـد ﺗﺣﺻ ـﻠت ﻋﻠ ـﻰ اﻻﻣﺗﯾ ـﺎ ازت اﻟﻣﻧﺻ ـوص ﻋﻠﯾﻬ ـﺎ ﻓ ـﻲ ﻗ ـﺎﻧون‬
‫ﺗﺷــﺟﯾﻊ‬
‫‪4‬‬
‫اﻻﺳﺗﺛﻣﺎ ارت؛‬
‫‪1‬‬
‫‪ 1‬ﺑن رﺑﯾﻊ ﺣﻧﯾﻔﺔ‪ :‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪:07.‬‬

‫‪ 2‬ﻣﺣﻣد اﻟﺳﯾد ﺳراﯾﺎ‪ :‬ﻣرﺟﻊ‪ 3‬ﺳﺎﺑق‪ 3،‬ص‪629. :‬‬
‫‪4‬‬
‫‪Rédha Khelassi, Op Cit, P:427 .‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ ‬ﯾﺟـ ـب ﻋﻠـ ـﻰ اﻟﻣ ارﺟـ ـﻊ اﻟﺗﺣﻘ ــق ﻓـ ـﻲ ﺣـ ـﺎل ﺗﺣوﯾـ ـل ﺷـ ـرﻛﺔ ذات أﺳ ــﻬم أو ذات ﻣﺳـ ـؤوﻟﯾﺔ ﻣﺣـ ـدودة إﻟـ ـﻰ‬
‫ﺷـ ـرﻛﺔ‬
‫أﺷﺧﺎص‪ ،‬أن اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﻣﻘﺑوﻟﺔ ﻛﺈﻋﻔﺎء ﺿرﯾﺑﻲ ﻓﻲ ﺷﻛل ﻣؤوﻧﺎت واﻟﺗﻲ ﻟم ﯾﺧﺻص ﻟﻬﺎ اﺳﺗﻌﻣﺎل‬
‫ﻣطﺎﺑق‬
‫‪1‬‬
‫ﻟﺗﺧﺻﯾﺻﻬﺎ ﯾﻌﺎد دﻣﺟﻬﺎ ﺿﻣن اﻟرﺑﺢ اﻟﻣﺣﻘق ﻓﻲ اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ وﻗﻊ ﻓﯾﻬﺎ ﺗﺣوﯾل اﻟﺷرﻛﺔ ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺣـ‪ 103 /‬اﻟﻌﻼوات اﻟﻣرﺗﺑطﺔ ﺑ أرس ﻣﺎل اﻟﺷرﻛﺔ‪:‬‬
‫ﻗـد ﺗﻠﺟ ـﺄ اﻟﺷـرﻛﺔ إﻟ ـﻰ رﻓـﻊ أرس ﻣﺎﻟﻬ ـﺎ ﻋ ـن طرﯾـق ط ـرح أﺳـﻬم ﺟدﯾ ـدة ﻓ ـﻲ اﻟﺳـوق ﻓ ـﻲ ﺻـﯾﻐﺔ اﻻﻛﺗﺗ ـﺎب‬
‫اﻟﻌ ـﺎم‪،‬‬
‫واﻟﻌﻼوات اﻟﻣرﺗﺑطﺔ ﺑـ أرس اﻟﻣـﺎل ﺗﻣﺛـل اﻟﻔـرق ﺑـﯾن اﻟﻘﯾﻣـﺔ اﻻﺳـﻣﯾﺔ ﻟﻬﺎﺗـﻪ اﻷﺳـﻬم وﻗﯾﻣﺗﻬـﺎ اﻟﺣﻘﯾﻘﯾـﺔ )‬
‫اﻟﻔﻌﻠﯾـﺔ(‬
‫‪2‬‬
‫ﻓﻲ اﻟﺳوق ‪.‬‬
‫‪3‬‬
‫وﻋﻠﻰ اﻟﻣ ارﺟﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ اﻟﺗﺣﻘق ﻣن‪:‬‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺄﻛ ـ ـد ﻣ ـ ـن أن اﻟﻌ ـ ـﻼوات اﻟﻣرﺗﺑط ـ ـﺔ ﺑ ـ ـ أر س اﻟﻣ ـ ـﺎل‪ ،‬اﻟﻣﺳ ـ ـﺎﻫﻣﺎت أو اﻟ ـ ـدﻣﺞ‪ ،‬ﻗ ـ ـد ﺗ ـ ـم ﻣﻌﺎﻟﺟﺗﻬ ـ ـﺎ‬
‫ﺟﺑﺎﺋﯾ ـ ـﺎ‬
‫ﻛﺣﺻص‪ ،‬ﺳواء ﺧﻼل ﺗﺳﺟﯾﻠﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﯾ ازﻧﯾﺔ أو رﺳﻣﻠﺗﻬﺎ أو ﺗﻌوﯾﺿﻬﺎ؛‬
‫‪ ‬أن ﻫذﻩ اﻟﻌﻼوات ﻗد ﺣررت ﺑﺄﻛﻣﻠﻬﺎ ﯾوم اﻻﻛﺗﺗﺎب؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘق ﻣن أن اﻟﻌﻼوات اﻟﻣرﺗﺑطﺔ ﺑ أرس اﻟﻣﺎل ﻗد ﺗم ﺗوﺿﯾﺣﻬﺎ ﺟﯾدا ﻋﻧد رﺳﻣﻠﺗﻬﺎ؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘق ﻣن اﻟدﻓﻊ واﻟﺗﺳﺟﯾل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻟﻬذﻩ اﻟﻌﻼوات‪.‬‬
‫‪ ‬ﺣـ‪ 105 /‬ﻓﺎرق إﻋﺎدة اﻟﺗﻘﯾﯾم‪:‬‬
‫ﯾﺳﺟل ﻓﻲ ﻫذا اﻟﺣﺳﺎب ﻓواﺋض اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن ﻋﻣﻠﯾﺔ إﻋﺎدة ﺗﻘﯾﯾم اﻷﺻول اﻟﺗﻲ ﺗم إﺟ ارؤﻫﺎ ﻓـﻲ‬
‫ظل ﺷروط ﻗﺎﻧوﻧﯾﺔ‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ 1‬اﻟﻣﺎدة ‪ 05 – 141‬ﻣن ﻗﺎﻧون‪ 3‬اﻟﺿراﺋب‪ 3‬اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم‪ 3‬اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ﻟﻠﺟﻣﮭورﯾﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ‪ 3‬ﻟﺳﻧﺔ ‪2017.‬‬
‫‪ 2‬ﻟﺧﺿر ﻋﻼوي‪ :‬ﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔـ‪ ،‬ﺳﯾر اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت وﺗطﺑﯾﻘﺎﺗﻬﺎ‪ ،‬ﻣﻧﺷو ارت اﻟورﻗﺔ اﻟزرﻗﺎء‪ ،‬اﻟﺟ ازﺋر‪ ،2014 ،‬ص‪.‬‬
‫‪P:428. Cit, Op, Khelassi, Rédha 3 :211‬‬
‫‪1‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ ‬أن اﻟﺣﺳﺎب‪:‬‬
‫‪ ‬ﻟم ﯾﺳﺗﻐل ﻟﺗﻐطﯾﺔ اﻟﺧﺳﺎﺋر اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ؛‬
‫‪ ‬ﻟم ﯾﺗم إد ارﺟﻪ ﺿﻣن اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺗوزﯾﻊ؛‬
‫‪ ‬ﻟم ﯾﻌد ﻣوﺟودا ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻟﺗﻧﺎزل ﻋن اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘــق أن إﻋ ـﺎدة اﻟﺗﻘﯾ ـﯾم ﻟ ـﺑﻌض ﻋﻧﺎﺻ ـر اﻟﺗﺛﺑﯾﺗ ـﺎت ﻗ ـد ﺗﻣ ـت ﺿــﻣن اﻟﺷ ـروط اﻟﻣﺣ ـددة واﻟﻣﺑﯾﻧ ـﺔ‬
‫ﻓ ـﻲ‬
‫ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔـ ﻟﺳﻧﺔ ‪2011‬؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺄﻛد ﻣن ﺿم ﻓﺎﺋض إﻋﺎدة اﻟﺗﻘﯾﯾم ﻟ أرس اﻟﻣﺎل؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘق ﻣن ﻓﺎﺋض اﻟﻘﯾﻣﺔـ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻟﺗﻧﺎزل؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘق ﻣن أﻧﻪ ﺗم ﺗﻘﯾﯾدـ ﻓﺎﺋض اﻟﻘﯾﻣﺔـ اﻟﻧﺎﺗﺞ ﻋن إﻋﺎدة ﺗﻘﯾﯾمـ اﻟﺗﺛﺑﯾﺗﺎت‪ ،‬ﻓﻲ اﻟﻧﺗﯾﺟﺔـ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔـ ﻓﻲ أﺟل‬
‫‪2‬‬
‫أﻗﺻﺎﻩ ‪ 5‬ﺳﻧوات ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺣـ‪ 106 /‬اﻻﺣﺗﯾﺎطﺎت‪:‬‬
‫وﻫ ـﻲ أرﺑ ـﺎح أﺑﻘﺎﻫ ـﺎ اﻟﺷ ـرﻛﺎء ﺗﺣ ـت ﺗﺻ ـرف اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺔ إﻟ ـﻰ أن ﺗﺗﺧ ـذ اﻟﻬﯾﺋ ـﺔ اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾ ـﺔ ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳ ـﺔ ﻗ ـ ار ار‬
‫‪3‬‬
‫ﯾﻠﻐﻲ ذﻟك ‪.‬‬
‫‪4‬‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘق ﻣن أن ﻗﯾم اﻻﺣﺗﯾﺎطﺎت واﻻﻗﺗطﺎﻋﺎت ﻗد ﺧﺿﻌت ﻟﻠﻣﺻﺎدﻗﺔ ﻣن طرف اﻟﺷرﻛﺎء ﻓﻲ اﻟﺟﻣﻌﯾـﺔ‬
‫اﻟﻌﺎﻣﺔ؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺄﻛد ﻣن أن ﻗﯾﻣﺔ اﻻﺣﺗﯾﺎط اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ ﻻ ﺗﺗﺟﺎوز ‪ 10%‬ﻣن أرس اﻟﻣﺎل؛‬
‫‪ ‬اﻟرﺟوع ﻟﻠﻘﺎﻧون اﻷﺳﺎﺳﻲ ﻟﻠﺷرﻛﺔ‪ ،‬وﻣﺣﺎﺿر اﻹﺛﺑﺎت ﻟﻠﺟﻣﻌﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻣﻌرﻓﺔ ﻣﺎ ﻛﺎن ﻣﺧطط وﻣـﺎ ﻫـو‬
‫ﻣﻘرر ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص ﺗﺷﻛﯾل اﻻﺣﺗﯾﺎطﺎت؛‬
‫‪ ‬ﺿﻣﺎن أن اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻗد ﻛوﻧت اﻻﺣﺗﯾﺎطﺎت اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ وﻓق ﻣـﺎ ﯾـﻧص ﻋﻠﯾـﻪ اﻟﻘـﺎﻧون‪ ،‬أو رﺣﻠـت ﻟﻸرﺑـﺎح‬
‫اﻟﺧﺎﺿ ــﻌﺔ ﻟﻠﺿـ ـرﯾﺑﺔ اﻻﺣﺗﯾﺎطـ ـﺎت اﻟﻣﺳ ــﺟﻠﺔ وﻓﻘـ ـﺎ ﻷﺣﻛـ ـﺎم ﺟﺑﺎﺋﯾـ ـﺔ ﺧﺻوﺻـ ـﯾﺔ )ﻋـ ـدم اﻟﺗﻘﯾـ ـد‬
‫ﺑﺎﻟﺷـ ـروط‬
‫اﻟﻣﺣددة ﻗﺎﻧوﻧﺎ(؛‬
‫‪1‬‬
‫‪Rédha Khelassi, Op, Cit, P:429‬‬
‫‪ 2‬اﻟﻣﺎدة ‪ 185‬ﻣن ﻗﺎﻧون‪ 3‬اﻟﺿراﺋب‪ 3‬اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم‪ 3‬اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ﻟﻠﺟﻣﮭورﯾﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ‪ 3‬ﻟﺳﻧﺔ ‪2017.‬‬
‫‪ 3‬ﻋﺑد اﻟرﺣﻣﺎن ﻋطﯾﺔ‪ :‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ وﻓق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ‪ ،‬ﺟﯾطﻠﻲ ﻟﻠﻧﺷر‪ ،‬ﺑوﻋرﯾرﯾﺞ‪ ،2009 ،‬ص‪. :‬‬
‫‪1‬‬
‫‪P:430. idem, Khelassi, Rédha 4 42‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘ ــق ﻓـ ـﻲ ﺣـ ـﺎل ﺗوزﯾـ ـﻊ اﻻﺣﺗﯾﺎطـ ـﺎت ﻋﻠـ ـﻰ اﻟﺷـ ـرﻛﺎء واﻟﺗﺣﻘ ــق ﻣـ ـن ﺗﺳـ ـدﯾد اﻟﺿـ ـ ارﺋب اﻟﻣﺗﻌﻠﻘـ ـﺔ ﺑﻬـ ـذﻩ‬
‫اﻟﺗوزﯾﻌﺎت؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘــق ﻣ ـن اﻻﻣﺗﺛ ـﺎل ﻟﻠﻣﺗطﻠﺑ ـﺎت اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾ ـﺔ‪ ،‬اﻟﺗﻧظﯾﻣﯾ ـﺔ واﻟﺗﺄﺳﯾﺳ ـﯾﺔ ﻟﻣﺧﺻﺻ ـﺎت اﻻﺣﺗﯾ ـﺎط اﻟﻘ ـﺎﻧوﻧﻲ‪،‬‬
‫اﻻﺣﺗﯾﺎط اﻟﻧظﺎﻣﻲ‪ ،‬واﻻﺣﺗﯾﺎط اﻟﻣﻘﻧن‪.‬‬
‫‪ ‬ﺣـ‪ /12‬ﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫ﺗﻌﻧﻲ ﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟرﺑﺢ أو اﻟﺧﺳﺎرة اﻟﺗـﻲ ﺣﻘﻘﺗﻬـﺎ اﻟﻣؤﺳﺳـﺔ ﺧـﻼل دورة ﻣـﺎ وﻫـﻲ ﺗﻣﺛـل اﻟﻔـرق‬
‫ﺑ ـﯾن إﯾ ـ اردات اﻟ ـدورةاـﻟﻣﺣﺻ ـﻠﺔ وأﻋﺑ ـﺎء اﻟ ـدورة اﻟﻣدﻓوﻋ ـﺔ‪ ،‬ﻛﻣ ـﺎ ﺗﻣﺛ ـل ﻣﻘ ـدار اﻟﺗﻐﯾ ـر ﻓ ـﻲ اﻷﻣ ـوال‬
‫اﻟﺧﺎﺻ ـﺔ ﺑ ـﯾن‬
‫‪1‬‬
‫ﺑداﯾﺔ اﻟدورة وﻧﻬﺎﯾﺗﻬﺎ ) وذﻟك ﺧﺎرج أو ﻣﺎﻋدا اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﺎت اﻟﺟدﯾدة أو ﺳﺣب ﻣﺳﺎﻫﻣﺎت أو إﻋﺎدـة اﻟﺗﻘﯾﯾم ‪(.‬‬
‫‪2‬‬
‫وﻋﻠﻰ اﻟﻣ ارﺟﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ اﻟﺗﺄﻛد ﻣن ‪:‬‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺄﻛد ﻣن أن ﺗﺎرﯾﺦ اﺧﺗﺗـﺎم اﻟﺳـﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾـﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳـﺔ‪ ،‬ﺗـم اﺧﺗﯾﺎرﻫـﺎ اﻋﺗﻣـﺎدا ﻋﻠـﻰ اﻟـدورة اﻻﻗﺗﺻـﺎدﯾﺔ‬
‫أو‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘق ﻣن اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻷرﺑﺎح اﻟﻣوزﻋﺔ‪ ،‬أن ﻫـذﻩ اﻷرﺑـﺎح ﻗـد ﺗـم ﺗرﺣﯾﻠﻬـﺎ ﻟﻠـرﺑﺢ اﻟﺧﺎﺿـﻊ‬
‫ﻟﻠﺿـرﯾﺑﺔ‬
‫اﻟﺧﺎص ﺑﺳﻧﺔ اﻟدﻓﻊ؛‬
‫‪ ‬ﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ ﻣﻊ اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن أن ﺗﺣددﻫﺎ ﻣﻔﺗﺷﯾﺔ اﻟﺿ ارﺋب؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺄﻛد ﻣن اﺳﺗﯾﻔﺎء ﻛل اﻟﺷروط اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﺗوزﯾﻊ اﻷرﺑﺎح )اﻟﻣﺎدة ‪ 722‬ﻣن اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺗﺟﺎري(؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺄﻛ ـد ﻣ ـن أن اﻟﺣﺻ ـﺔ اﻟﻧﺳ ـﺑﯾﺔ ﻣ ـن اﻟﻣﻛﺎﻓ ـﺂت ﻷﻋﺿ ـﺎء ﻣﺟﻠــس اﻹدارة ﻻ ﯾﺗﻌ ـدى ‪ 10/1‬ﻣ ـن اﻟﻧﺗﯾﺟ ـﺔ‬
‫‪3‬‬
‫اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺗوزﯾﻊ‪ ،‬ﺑﻌد طرح‪:‬‬
‫‪ ‬اﻻﺣﺗﯾﺎطﺎت اﻟﻣﻛوﻧﺔ ﺗﻧﻔﯾذا ﻟﻣداوﻟﺔـ اﻟﺟﻣﻌﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ؛‬
‫‪ ‬اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﻣرﺣﻠﺔ ﻣن ﺟدﯾد‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘق ﻓﻲ ﺣﺎل وﺟود ﻋﺟز ﻣرﺣل ﻣن ﺳﻧوات ﺳﺎﺑﻘﺔ ﯾﻠزم ﺗﻐطﯾﺔ ﻫذا اﻟﻌﺟـز ﻣـن اﻷرﺑـﺎح اﻟﺧﺎﺿـﻌﺔ‬
‫‪4‬‬
‫ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ إﻟﻰ ﻏﺎﯾﺔ اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟ ارﺑﻌﺔ اﻟﻣواﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ﺗﺳﺟﯾل اﻟﻌﺟز ‪.‬‬
‫‪ 1‬ﺑن رﺑﯾﻊ ﺣﻧﯾﻔﺔ‪ :‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪:44.‬‬

‫‪2‬‬
‫‪Rédha Khelassi, Op, Cit, P:430.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ 3‬اﻟﻣﺎدة ‪ 728‬ﻣن اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺗﺟﺎري‬
‫ﻟﻠﺟﻣﻬورﯾﺔ اﻟﺟ ازﺋرﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪2007.‬‬
‫‪ 4‬اﻟﻣﺎدة ‪ 147‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿ ارﺋب‬
‫اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ﻟﻠﺟﻣﻬورﯾﺔ اﻟﺟ‬
‫ازﺋرﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪2017.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ ‬اﻹﻋﺎﻧﺎت‪:‬‬
‫ﺣ ـ‪ 131 /‬إﻋﺎﻧ ـﺎت اﻟﺗﺟﻬﯾ ـز‪ :‬ﻫ ـﻲ إﻋﺎﻧ ـﺎت ﺗﺳ ـﺗﻔﯾد ﻣﻧﻬ ـﺎ اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺔ ﻣ ـن أﺟ ـل اﻛﺗﺳ ـﺎب ﻣﻣﺗﻠﻛ ـﺎت ﻣﻌﯾﻧ ـﺔ‬
‫أو‬
‫إﻧﺷﺎﺋﻬﺎ‪.‬ـ‬
‫ﺣـ‪ 132 /‬إﻋﺎﻧﺎت أﺧرى ﻟﻼﺳﺗﺛﻣﺎر‪ :‬ﻫﻲ إﻋﺎﻧﺎت ﺗﺳﺗﻔﯾد ﻣﻧﻬﺎ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻟﺗﻣوﯾل أﻧﺷطﺗﻬﺎ اﻟطوﯾﻠﺔ‬
‫اﻷﺟل‪:‬‬
‫‪1‬‬
‫ﻹﻗﺎﻣﺔ ﻛﯾﺎﻧﺎت ﻓﻲ اﻟﺧﺎرج‪ ،‬اﻟﺑﺣث ﻋن ﺳوق ﺟدﯾدة‪...‬اﻟﺦ ‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫وﻋﻠﻰ اﻟﻣ ارﺟﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ اﻟﺗﺣﻘق ﻣن ‪:‬‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘق ﻣن ﻣﺻدر اﻹﻋﺎﻧﺎت وطﺑﯾﻌﺔ اﻟﻣﻘﺗﻧﯾﺎت‪ ،‬ذﻟـك أن ﻫـذان اﻟﻌﻧﺻـ ارن ﻫﻣـﺎ اﻟﻠـذان ﯾﺄﺧـذان‬
‫ﺑﻌـﯾن‬
‫اﻻﻋﺗﺑﺎر ﻋﻧد ﺗﺣدﯾد ﻟﻠﻌﻧﺎﺻر اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺄﻛد ﻣن أن اﻹﻋﺎﻧﺎت اﻟﻣﺳﺟﻠﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﯾ ازﻧﯾﺔ ﻫﻲ إﻋﺎﻧﺎت ﺗﺟﻬﯾز؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘ ــق ﻣـ ـن ﺗطﺑﯾ ــق ﻗواﻋـ ـد إﻋـ ـﺎدة اﻹدﻣـ ـﺎج ﻓـ ـﻲ اﻷرﺑـ ـﺎح اﻟﺧﺎﺿ ــﻌﺔ ﻟﻠﺿـ ـرﯾﺑﺔ اﻋﺗﻣـ ـﺎدا ﻋﻠـ ـﻰ طﺑﯾﻌـ ـﺔ‬
‫‪3‬‬
‫اﻹﻋﺎﻧﺎت ‪:‬‬
‫‪ ‬اﻹﻋﺎﻧﺎت اﻟﻣوﺟﻬﺔ ﻻﻗﺗﻧـﺎء ﺗﺟﻬﯾـ ازت ﻗﺎﺑﻠـﺔ ﻟﻼﻫـﺗﻼك ﻋﻠـﻰ اﻣﺗـداد ﺧﻣـس ﺳـﻧوات‪ ،‬ﯾـﺗم رﺑطﻬـﺎ‬
‫ﺑﺎﻟﺳﻧوات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻔﺗرة اﻻﻫﺗﻼك؛‬
‫‪ ‬إﻋﺎﻧ ـﺎت اﻻﺳ ـﺗﻐﻼل واﻟﻣوازﻧ ـﺔ ﯾ ـﺗم إد ارﺟﻬ ـﺎ ﺿــﻣن اﻟﻧﺗ ـﺎﺋﺞ اﻟﻣﺣﻘﻘ ـﺔ ﻓ ـﻲ اﻟﺳ ـﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾ ـﺔ اﻟﺗ ـﻲ ﺗ ـم‬
‫ﻓﯾﻬﺎ ﺗﺣﺻﯾﻠﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺄﻛد ﻣن أن اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻗد ﺗﺣﺻﻠت ﻋﻠﻰ ﻛل اﻹﻋﺎﻧﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺣق ﻟﻬﺎ؛‬
‫‪ ‬اﻟﺣﺻ ـول ﻋﻠ ـﻰ وﺛ ـﺎﺋق اﻟﺛﺑوﺗﯾ ـﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘ ـﺔ ﺑﺎﻹﻋﺎﻧ ـﺎت اﻟﺟدﯾ ـدة اﻟﻣﺣﺻ ـل ﻋﻠﯾﻬ ـﺎ‪ ،‬واﻟﺗﺄﻛ ـد ﻣ ـن‬
‫ﺗﺳ ــﺟﯾﻠﻬﺎ‬
‫ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺎ؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺄﻛد ﻣن أن اﻟﺗﺛﺑﯾﺗﺎت اﻟﻣﻣوﻟﺔ ﻣﺳﺟﻠﺔ داﺋﻣﺎ ﻓﻲ أﺻول اﻟﻣﯾ ازﻧﯾﺔ؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺄﻛد ﻣن أﻧﻪ ﺗم ﺗﻣدﯾـد اﺣﺗﺳـﺎب إﻋﺎﻧـﺔ اﻻﺳـﺗﺛﻣﺎر اﻟﺗـﻲ ﺗﻣـول ﺗﺛﺑﯾﺗـﺎ ﻏﯾـر ﻗﺎﺑـل ﻟﻼﻫـﺗﻼك ﻋﻠـﻰ‬
‫ﻣـدى‬
‫اﻟﻣـدة اﻟﺗ ـﻲ ﯾﻛ ـون ﻓﯾﻬـﺎ اﻟﺗﺛﺑﯾ ـت ﻏﯾ ـر ﻗﺎﺑـل ﻟﻠﺗﺻ ـرف‪ ،‬واذا ﻟ ـم ﯾﻛـن ﻫﻧ ـﺎك ﺷ ـرط ﻋـدم ﻗﺎﺑﻠﯾ ـﺔ اﻟﺗﺻ ـرف‪،‬‬
‫‪4‬‬
‫ﻓﺈن اﻹﻋﺎﻧﺔ ﺗﺳﺟل ﻣن ﺟدﯾد ﻓﻲ ﺷﻛل ﻧﺗﯾﺟﺔـ ﻋﻠﻰ ﻣدى ‪ 10‬أﻋوام ﺑﺄﻗﺳﺎط ﻣﺗﺳﺎوﯾﺔ ‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﻘ ارر اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 26‬ﺟوﯾﻠﯾﺔـ ‪،2008‬ـ واﻟذي ﯾﺣدد ﻗواﻋد اﻟﺗﻘﯾﯾم واﻟﻣﺣﺎـﺳﺑﺔ وﻣﺣﺗوى اﻟﻛﺷوف اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻋرﺿﻬﺎ وﻛذـا ﻣدوﻧﺔ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت وﻗواﻋد‬
‫‪1‬‬
‫ﺳﯾرﻫﺎ‪،‬‬
‫اﻟﺟرﯾدة اﻟرﺳﻣﯾﺔ ﻋدد ‪ ،19‬اﻟﻣؤرﺧﺔ ﻓﻲ ‪ 25‬ﻣﺎرس ‪ ،2009‬ص‪54. :‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ 3‬اﻟﻣﺎدة ‪144‬ﻣـن ﻗﺎﻧون اﻟﺿ ارﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔـ ﻟﻠﺟﻣﻬورﯾﺔ اﻟﺟ ازﺋرﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪2017.‬‬
‫‪ 4‬ﻋﺑد اﻟرﺣﻣن ﻋطﯾﺔ‪ :‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﻌﻣﻘﺔ وﻓق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ‪ ،‬اﻟطﺑﻌﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ‪ ،‬دن‪ ،2014 ،‬ص‪213. :‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘق ﻓﻲ ﺣﺎل اﻟﺗﻧﺎزل ﻋن اﻟﺗﺛﺑﯾﺗﺎت اﻟﺗﻲ ﺗم اﻗﺗﻧﺎؤﻫﺎ ﻋن طرﯾق ﻫـذﻩ اﻹﻋﺎﻧـﺎت‪ ،‬أﻧـﻪ ﺗـم طـرح ﺟـزء‬
‫اﻹﻋﺎﻧﺔ اﻟذي ﻟم ﯾﺗم رﺑطﻪ ﺑﺄﺳس اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻣن اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﺳﺎﺑﯾﺔ ﻟﻬذﻩ اﻟﺗﺛﺑﯾﺗﺎت ﻣن أﺟل ﺗﺣدﯾد‬
‫ﻓ ﺎﺋ ض‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ أو ﻧﺎﻗص اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟواﺟب ﺧﺻﻣﻪ ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺣـ‪ 15 /‬ﻣؤوﻧﺎت اﻷﻋﺑﺎء ‪ -‬اﻟﺧﺻوم ﻏﯾر اﻟﺟﺎرﯾﺔ‪:‬‬
‫ﻧﺳــﺟل ﻓ ـﻲ ﻫ ـذا اﻟﺣﺳ ـﺎب اﻷﻋﺑ ـﺎء اﻟﻣﺣﺗﻣﻠ ـﺔ دون أن ﯾﺗﺣ ـدد ﻣﺑﻠﻐﻬ ـﺎ أو ﺗ ـﺎرﯾﺦ وﻗوﻋﻬ ـﺎ‪ ،‬وﯾﺿ ـم ﻫ ـذا‬
‫‪2‬‬
‫اﻟﺣﺳﺎب أﺳﺎﺳﺎ اﻷﻋﺑﺎء ذات اﻟﺧﺻﺎﺋص اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬
‫‪ ‬أﻋﺑﺎء ﻣﺣﺗﻣﻠﺔ ﻟم ﯾﺗم ﺗﺣﻣﻠﻬﺎ ﺑﻌد ﻓﻲ ﻧﻬﺎﯾﺔ اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ؛‬
‫‪ ‬ﻣﺑﻠﻐﻬﺎ وﺗوﻗﯾت وﻗوﻋﻬﺎ ﻏﯾر ﻣﺣددﯾنـ ﺑدﻗﺔ ﻟذﻟكـ ﻻ ﻧﺳﺟﻠﻬﺎ ﻛدﯾون؛‬
‫‪ ‬ﻋﻧ ـد ﺗﺳــﺟﯾﻠﻬﺎ ﯾﻧﺑﻐ ـﻲ أن ﯾ ـﺗم إظﻬﺎرﻫ ـﺎ ﺑﺻ ـﻔﺔ ﻣﻧﻔ ـردة‪ ،‬ﺑﺷــﻛل ﯾﺳــﻣﺢ ﺑﺈظﻬ ـﺎر اﻟﺧط ـر اﻟ ـذي ﯾ ـﺗم‬
‫ﺗﺄﻣﯾﻧ ـﻪ‬
‫وأن ﯾﺗم ﺗﻘﯾﯾﻣﻬﺎ ﺑطرﯾﻘﺔ ﺗﻘرﯾﺑﯾﺔ ﻛﺎﻓﯾﺔ إﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﺿرورة ﺗﺑﯾﯾن ﻧوﻋﻬﺎ أو ﻣوﺿوﻋﻬﺎ ﺑدﻗﺔ ﻛﺑﯾرة؛‬
‫‪ ‬ﻓﻲ ﻧﻬﺎﯾﺔ ﻛل دورة ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﯾﻧﺑﻐﻲ إﻋﺎدة اﻟﻧظر ﻓﻲ اﻟﻣؤوﻧﺔ اﻟﻣﺷﻛﻠﺔ ﺳواء ﺑﺎﻟزﯾﺎدة أو ﺑﺎﻟﻧﻘﺻﺎن‪.‬‬
‫‪3‬‬
‫وﺗدرج ﻓﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﺣﺎﻻت اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ ‬ﻋﻧدﻣﺎ ﯾﻛون ﻟﻠﻛﯾﺎن اﻟﺗ ازم ارﻫن )ﻗﺎﻧوﻧﻲ أي ﺑﻣوﺟـب ﻧـص ﻗـﺎﻧوﻧﻲ أو ﻋﻘـد ﻣـﻊ اﻟﻐﯾـر‪ ،‬أو ﺿـﻣﻧﻲ أي‬
‫ﺑﻣوﺟب ﻧظﺎم ﺟرت اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻋﻠﻰ ﺗطﺑﯾﻘﻪ( ﻧﺎﺗﺞ ﻋن ﺣﺎدث ﻣﺿﻰ؛‬
‫‪ ‬ﻋﻧدﻣﺎ ﯾﻛون ﻣن اﻟﻣﺣﺗﻣل أن ﯾﻛون ﺧروج ﻣوارد أﻣ ار ﺿرورﯾﺎ ﻹطﻔﺎء ﻫذا اﻻﻟﺗ ازم؛‬
‫‪ ‬ﻋﻧدﻣﺎ ﯾﻣﻛن اﻟﻘﯾﺎم ﺑﺗﻘدﯾر ﻫذا اﻻﻟﺗ ازم ﺗﻘدﯾ ار ﻣوﺛوﻗﺎ ﻣﻧﻪ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘــق ﻣ ـن ﺷ ـروط اﻟﺷــﻛل واﻟﻣﺿــﻣون اﻟﻣﺗﻌﻠﻘ ـﺔ ﺑﺧﺻ ـم اﻟﻣؤوﻧ ـﺔ اﻟﻣﺷــﻛﻠﺔ ﻓ ـﻲ ﺟﺎﻧ ـب اﻟﺧﺻ ـوم‬
‫ﻣ ـن‬
‫اﻟﻣﯾ ازﻧﯾﺔ؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘق ﻣن ﺻﺣﺔ ﺗﻛوﯾن ﻣؤوﻧﺔ اﻷﻋﺑﺎء واﻟﺧﺳﺎﺋرـ )اﻟﻣﺎدة ‪ 718‬ﻣن اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺗﺟﺎري(؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘق ﻣن اﻟﺗﺳﺟﯾل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﺳﻠﯾم ﻟﻣؤوﻧﺔ اﻷﻋﺑﺎء واﻟﺧﺳﺎﺋرـ؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘق ﻣن أن ﻛل ﻣؤوﻧﺎت اﻟﺧﺳﺎﺋر واﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻗد ﺗـم ﺗﺑرﯾرﻫـﺎ ﺑﺎﻹﺛﺑﺎﺗـﺎت اﻟﻼزﻣـﺔ ﻓﯾﻣـﺎ ﯾﺧـص‬
‫ﻣﺑﻠﻐﻬـﺎ‬
‫وﻣدة ﺗﻛوﯾﻧﻬﺎ؛‬
‫‪1‬‬
‫‪ 1‬اﻟﻣﺎدة ‪ 144‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة‪ 3‬واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ﻟﻠﺟﻣﮭورﯾﺔ‪ 3‬اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪2017.‬‬
‫‪ 2‬ﺑن رﺑﯾﻊ‪ 3‬ﺣﻧﯾﻔﺔ‪ :‬ﻣرﺟﻊ‪ 3‬ﺳﺎﺑق‪ 3،‬ص‪51. :‬‬
‫‪3‬‬
‫اﻟﺟرﯾدة اﻟرﺳﻣﯾﺔ ﻟﻠﺟﻣﻬورﯾﺔـ اﻟﺟ ازﺋرﯾﺔ اﻟدﯾﻣﻘ ارطﯾﺔ اﻟﺷﻌﺑﯾﺔ اﻟﻌدد ‪ ،19‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪14. :‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘق ﻣن اﻻﻣﺗﺛﺎلـ ﻟﻠﻘواﻋدـ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ؛‬

‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘ ــق ﻣـ ـن اﻻﺳـ ـﺗﺧدام اﻟﺳـ ـﻠﯾم ﻟﻠﻣؤوﻧـ ـﺎت ﺿ ــﻣن اﻟﺷـ ـروط اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾـ ـﺔ )ﺗـ ـم اﺳـ ـﺗﻌﻣﺎﻟﻬﺎ ﻟﺗﻐطﯾـ ـﺔ اﻟﻧﻔﻘـ ـﺎت‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﻣﺧﺻﺻﺔ ﻟﻬﺎ ﻓﻘط(؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘق ﻓـﻲ ﺣـﺎل ﺷـرﻛﺔ ﻣـرﺧص ﻟﻬـﺎ ﺑﺎﻟﻘﯾـﺎم ﺑﻌﻣﻠﯾـﺎت ﻓـﻲ ﻣﺟـﺎل اﻟﻘـرض اﻟﻌﻘـﺎري أﻧﻬـﺎ ﻗﺎﻣـت‬
‫ﺑﺗﺷـﻛﯾل رﺻ ـ ـﯾد ﻣﻌﻔ ـ ـﻰ ﻣ ـ ـن اﻟﺿ ـ ـرﯾﺑﺔ ﻋﻠ ـ ـﻰ أرﺑ ـ ـﺎح اﻟﺷ ـ ـرﻛﺎت‪ ،‬ﯾﺧﺻ ـ ـص ﻟﻣواﺟﻬ ـ ـﺔ اﻷﺧط ـ ـﺎر‬
‫اﻟﻣرﺗﺑط ـ ـﺔ ﺑﻬ ـ ـذﻩ اﻟﻘ ـ ـروض أو اﻟﻌﻣﻠﯾ ـ ـﺎت ﻋﻠ ـ ـﻰ أن ﻻ ﺗﺗﺟ ـ ـﺎوز اﻟﺣﺻ ـ ـﺔ اﻟﺳ ـ ـﻧوﯾﺔ ﻟﻬ ـ ـذا اﻟرﺻ ـ ـﯾد ﻧﺳ ـ ـﺑﺔ‬
‫‪ 5 %‬ﻣ ـ ـ ن ﻣ ﺑﻠ ـ ـ ﻎ‬
‫اﻟﻘروض اﻟﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ ﻋﻠﻰ اﻷﻣد اﻟﻣﺗوﺳط واﻟطوﯾل؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘـق ﻓـﻲ ﺣ ـﺎل ﻣؤﺳﺳـﺔ ﺗﻣـﻧﺢ ﻗ ـروض ﻣﺗوﺳـطﺔ اﻷﻣـد ﻣ ـن أﺟـل ﺗﺳـوﯾﺔ اﻟﻣﺑﯾﻌ ـﺎت أو اﻷﺷـﻐﺎل اﻟﺗ ـﻲ‬
‫ﺗﻘوم ﺑﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﺧﺎرج‪ ،‬أﻧﻬﺎ ﺷﻛﻠت رﺻﯾدا ﻣﻌﻔﻰ ﻣن اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت ﯾﺧﺻص ﻟﻣواﺟﻬﺔ‬
‫اﻷﺧطﺎر اﻟﻣرﺗﺑطـﺔ ﺑﻬـذﻩ اﻟﻘـروض‪ ،‬ﻋﻠـﻰ ان ﻻ ﺗﺗﺟـﺎوز ﺣﺻـﺔ ﻫـذا اﻟرﺻـﯾد ﻓـﻲ ﻛـل ﺳـﻧﺔ ﻣﺎﻟﯾـﺔ‬
‫‪2%‬‬
‫‪2‬‬
‫ﻣن ﻣﺑﻠﻎ اﻟﻘروض اﻟﻣﺗوﺳطﺔ اﻷﻣد اﻟﻣﺑﯾﻧﺔ ﻓﻲ ﺣﺻﯾﻠﺔ ﻧﻬﺎﯾﺔ اﻟدـورة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺄﻛد ﻣن ﻋدم اﻟﻣﻐﺎﻻت ﻓﻲ ﺣﺳﺎب اﻟﻣؤوﻧﺔ وﻋﻧد اﻛﺗﺷﺎف ذﻟـك ﻓﻌﻠﯾـﻪ أن ﯾوﺻـﻲ ﺑﺗﺣوﯾـل أي زﯾـﺎدة‬
‫إﻟﻰ اﻟﺣﺳﺎب اﻟﻣﻼﺋـم ﺳـواء ﻛـﺎن ﺣﺳـﺎب اﻷرـﺑـﺎح واﻟﺧﺳـﺎﺋر إذا ﻛﺎﻧـت ﺗﻣـت ﺧـﻼل ﻧﻔـس اﻟﺳـﻧﺔ‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾـﺔ‬
‫‪3‬‬
‫أو إﻟﻰ اﻻﺣﺗﯾﺎطﻲ إذا ﻛﺎﻧت ﻫذﻩ اﻟزﯾﺎدة ﻣن ﺳﻧوات ﺳﺎﺑﻘﺔ؛‬
‫‪ ‬ﻓ ـﻲ ﺣ ـﺎل اﻧﺗﻬ ـﺎء اﻟﻐ ـرض ﻣ ـن اﻟﻣؤوﻧ ـﺔ اﻟﻣﺷــﻛﻠﺔ ﯾﺟ ـب ﻋﻠ ـﻰ اﻟﻣ ارﺟ ـﻊ اﻟﺗﺣﻘــق ﻣ ـن إﻟﻐﺎﺋﻬ ـﺎ واﺳ ـﺗرﺟﺎع‬
‫‪4‬‬
‫ﻣﺑﻠﻐﻬﺎ وادﻣﺎﺟﻪ ﺿﻣن اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺣـ‪ 16 /‬اﻻﻗﺗ ارﺿﺎت وـاﻟدﯾون اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‪:‬‬
‫وﻫ ـﻲ اﻟﻣ ـوارد اﻟﺧﺎرﺟﯾ ـﺔ اﻟﻣﺗﺣﺻ ـل ﻋﻠﯾﻬ ـﺎ ﻣ ـن ط ـرف ﻣؤﺳﺳ ـﺎت اﻟﻘ ـرض أو أط ـ ارف أﺧ ـرى ﻣﺗﻧوﻋ ـﺔ‪،‬‬
‫وﺗﺧﺻص ﻟﺗﻣوﯾل وﺳﺎﺋل اﻹﻧﺗﺎج واﻻﺳﺗﻐﻼل ﺑﺻﻔﺔ‬
‫داﺋﻣﺔ‪ .‬وﺗﻌﺗﺑ ـر اﻟﺑﻧ ـوك اﻟﻣﺻ ـدر اﻟﻣﻔﺿ ـل ﻟﻠﺗﻣوﯾـ ـل اﻟﺧ ـــ ﺎرﺟﻲ‪ ،‬وﺗﺳــﻣﻰ اﻻﻗ ارﺿـ ـﺎت اﻟﺑﻧﻛﯾـ ـﺔ ﻋﻣوﻣـ ـﺎ اﻗﺗ‬
‫ارﺿ ـ ـﺎت ﻏﯾ ـ ـر ﻣﺟ أزة ﻷن اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺗﺳﺗدﯾن ﻣن ﻣﻣول واﺣد أو ﻋدد ﺟد ﻣﺣـ ـدود ﻣـ ـن اﻟﺑﻧـ ـوك‪ ،‬اﻟﻧـ ـوع‬
‫اﻟﺛـﺎﻧﻲ ﻣـن اﻻﻗﺗ ارﺿـﺎت‬
‫‪1‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ 2‬اﻟﻣﺎدة ‪5 – 141‬ﻣـن ﻗﺎﻧون اﻟﺿ ارﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ﻟﻠﺟﻣﻬورﯾﺔ اﻟﺟ ازﺋرﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔـ ‪2017.‬‬
‫‪ 4‬أﺣﻣد ﺣﻠﻣﻲ ﺟﻣﻌﺔ‪ :‬اﻟﺗدﻗﯾق اﻟﺣدﯾث‪ 3‬ﻟﻠﺣﺳﺎﺑﺎت‪ ،‬دار ﺻﻔﺎء ﻟﻠﻧﺷر واﻟﺗوزﯾﻊ‪ ،‬ﻋﻣﺎن‪ ،‬اﻟطﺑﻌﺔ اﻷوﻟﻰ‪ ،1999 ،‬ص‪58. :‬‬
‫‪1‬‬
‫ﺗﻠﺟ ـﺄ ﻓﯾ ـﻪ اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺔ ﻟطﻠ ـب ادﺧ ـﺎر اﻟﺟﻣﻬ ـور ﻛﻛ ـل وﻫﻧ ـﺎ ﯾﺻ ـﺑﺢ اﻟﻘ ـرض ﻣﺟ ـ أز إﻟ ـﻰ أﺟ ـ ازء ﺗﺳــﻣﻰ‬
‫ﺳ ـﻧدات اﻟﺗ ـﻲ‬
‫‪1‬‬
‫ﯾﻣﻛن أن ﯾﻛﺗﺗب ﻓﯾﻬﺎ أي ﺷﺧص )طﺑﯾﻌﻲ أو ﻣﻌﻧوي( وﺗﺳﻣﻰ اﻻﻗ ارﺿﺎت اﻟﺳﻧدﯾﺔ ‪.‬‬
‫وﻋﻠﻰ اﻟﻣ ارﺟﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬ﻓﺣ ـص وﻣ ارﺟﻌ ـﺔ ﺷ ـروط اﻟﻘ ـرض ﻣ ـﻊ اﻟﺟﻬ ـﺔ اﻟﻣﻘرﺿ ـﺔ ﻛ ـﺎﻟﺑﻧوك واﻟﻣﺻ ـﺎرف واﻟﺗرﻛﯾ ـز ﻋﻠ ـﻰ اﻟﺑﯾﺎﻧ ـﺎت‬
‫‪ ‬ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻘرض؛‬
‫‪ ‬اﻟﻣدة اﻟﺗﻲ ﯾﺟب ﺳداد اﻟﻘرض ﻓﯾﻬﺎ؛‬
‫‪ ‬طرﯾﻘﺔ ﺳداد ﻫذا اﻟﻘرض وﻫل ﯾﺗم رـدﻩ ﻋﻠﻰ دﻓﻌﺔ واﺣدة أو ﻋﻠﻰ أﻗﺳﺎط‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘق ﻣن ﺣﺳﺎب اﻟﻘرض ﻓﻲ اﻟدﻓﺗرـ اﻟﻛﺑﯾر وﻣﺗﺎﺑﻌﺔ أرﺻدﺗﻪ اﻋﺗﺑﺎ ار ﻣن ﺗـﺎرﯾﺦ اﻟﻘـرض ﺣﺗـﻰ ﺗـﺎرﯾﺦ‬
‫‪2‬‬
‫اﻟﻣ ار ﺟﻌﺔ؛‬
‫‪3‬‬
‫‪ ‬إﻋﺎدة اﺣﺗﺳﺎب اﻟﻔﺎﺋدة اﻟظﺎﻫرة ﻓﻲ ﺣﺳﺎب اﻷرﺑﺎح واﻟﺧﺳﺎﺋر؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺄﻛد ﻣن اﻟﺗﺳﺟﯾل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻟﻼﻗﺗ ارﺿﺎت اﻟﺳﻧوﯾﺔ؛‬
‫‪4‬‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘق ﻣن ﺗﻛوﯾن اﺣﺗﯾﺎطﺎت ﻓﻲ ﺣﺎل وﺟود ﻗروض ﺑﺎﻟﻌﻣﻠﺔ اﻟﺻﻌﺑﺔ؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘــق ﻣ ـن ﺷ ـروط إﺻ ـدار اﻟﺳ ـﻧدات ﻣ ـن ﺣﯾ ـث اﻟﻔﺎﺋ ـدة وﻣواﻋﯾ ـد ﺳ ـدادﻫﺎ وأي ﻧ ـص ﺧ ـﺎص ﺑﺗﻛ ـوﯾن‬
‫‪5‬‬
‫اﺣﺗﯾﺎطﻲ ﺳداد اﻟﺳﻧدات واﺣﺗﺳﺎب اﻟﻔﺎﺋدة اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﯾﺔ اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪.‬‬
‫إن ﻣ ارﺟﻌـﺔ ﺣﺳ ـﺎﺑﺎت اﻻﻗﺗـ ارض ﻻ ﺗﺗطﻠ ـب أي ﺟﻬـد ﻛوﻧﻬ ـﺎ ﺣﺳـﺎﺑﺎت ﺗﺗﻌﻠــق ﺑﻘـروض ﻋ ـﺎدة ﻣـﺎ‬
‫ﺗﻛ ـون‬
‫ﺑﻧﻛﯾﺔ وﺑوﺛﺎﺋق إﺛﺑﺎت‪ ،‬ﺑﯾﻧﻣـﺎ اﻟﻘـروض اﻟﻣﺗﺣﺻـل ﻋﻠﯾﻬـﺎ ﻣـن طـرف اﻟﺧـواص ﺗﺗطﻠـب ﺗرﻛﯾـز أﻛﺛـر‪،‬‬
‫ﺣﯾـث‬
‫‪6‬‬
‫ﯾﺗﻌﯾن ﻋﻠﻰ اﻟﻣ ارﺟﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ طﻠب وﺛﺎﺋق اﻹﺛﺑﺎت اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﺑﯾﺎن ﺻﺣﺔ ﻫذﻩ اﻟﻘروض ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺣـ‪ 18 /‬ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻻرﺗﺑﺎط اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳﺎت واﻟﺷرﻛﺎت ﻓﻲ ﺷﻛل ﻣﺳﺎﻫﻣﺔ‪:‬‬
‫وﻫ ـﻲ ﺣﺳ ـﺎﺑﺎت ﺗﺳ ـﺗﺧدم ﻓ ـﻲ اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺎت اﻟﺗﺎﺑﻌ ـﺔ ﻟﻣؤﺳﺳ ـﺎت أﺧ ـرى وﺗﻌﺗﺑ ـر وﺣ ـدات ﺗﺎﺑﻌ ـﺔ ﻟﻬ ـﺎ ﻗﺎﻧوﻧ ـﺎ‬
‫وﻟ ـﯾس ﻟﻬ ـذﻩ اﻟوﺣ ـدات اﺳ ـﺗﻘﻼﻟﯾﺔ ﻓ ـﻲ اﻟذﻣ ـﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾ ـﺔ ﻷن ذﻣﺗﻬ ـﺎ اﻟﻣﺎﻟﯾ ـﺔ ﻣرـﺗﺑط ـﺔ ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳ ـﺔ اﻟﻣﺎﻟﻛ ـﺔ ﻟﻬ ـﺎ‪،‬‬
‫وﺗ ﻘ ـ دم‬
‫‪1‬‬
‫‪ 1‬ﺑن رﺑﯾﻊ ﺣﻧﯾﻔﺔ‪ :‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪52 . :‬‬
‫‪4‬‬
‫‪ 3‬ھﺎدي اﻟﺗﻣﯾﻣﻲ‪ 3:‬ﻣرﺟﻊ‪ 3‬ﺳﺎﺑق‪ 3،‬ص‪247. :‬‬
‫‪ 5‬ﺧﺎﻟد اﻣﯾن ﻋﺑد ﷲ‪ :‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪246. :‬‬

‫‪ 6‬وﻟﮭﻲ ﺑوﻋﻼم‪ :‬ﻣرﺟﻊ‪ 3‬ﺳﺎﺑق‪ 3،‬ص‪53. :‬‬
‫‪1‬‬
‫ﺑﻣﻧﺎﺳ ـﺑﺔ ذﻟ ـك ﻗ ـواﺋم ﻣﺎﻟﯾ ـﺔ ﻣوﺣ ـدة وﻟﻛ ـن اﻟﻬ ـدف ﻣ ـن ﻫ ـذﻩ اﻟﺣﺳ ـﺎﺑﺎت ﻫ ـو إﻋط ـﺎء ﻓرﺻ ـﺔ ﻟﻼﻣرﻛزﯾ ـﺔ‬
‫ﻣﻣﺎرﺳ ـﺔ‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﻧﺷﺎط ﻣن ﺟﻬﺔ وﺗﺳﻬﯾل ﻣ ارﻗﺑﺔ اﻟوﺣدات ﻣن طرف اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻣﺎﻟﻛﺔ ‪.‬‬
‫وﻋﻠﻰ اﻟﻣ ارﺟﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ أن‪:‬‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘق ﻣن أن ﻛل اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻔرﻋﯾﺔ ﻟﻬذا اﻟﺣﺳﺎب ﻗد ﺗم ﺗرﺻﯾدﻫﺎ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﯾﺔ اﻟدورة؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘق ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى اﻟﻣﯾ ازﻧﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـﺔ ﻣـن اﻟﺣﺳـﺎﺑﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘـﺔ ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳـﺎت اﻷﺟﻧﺑﯾـﺔ‪ ،‬وأن‬
‫اﻟﺗﻔﺎﺻـﯾل‬
‫اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻬذﻩ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ظﺎﻫرة ﻓﻲ اﻟﻣﻼﺣق؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘ ــق ﻣـ ـن وﺟـ ـود اﺗﻔﺎﻗﯾـ ـﺎت ﺟﺑﺎﺋﯾـ ـﺔ ﺑـ ـﯾن اﻟدوﻟـ ـﺔ اﻟﺟ ازﺋرﯾـ ـﺔ واﻟـ ـدول اﻷﺟﻧﺑﯾـ ـﺔ ﻓـ ـﻲ ﺣـ ـﺎل وﺟـ ـود‬
‫ﻓـ ـروع‬
‫ﻟﻣؤﺳﺳﺎت ﺟ ازﺋرﯾﺔ ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟدول‪ ،‬وﻣ ارﻗﺑﺔ اﻟﺗطﺑﯾق اﻟﺳﻠﯾم ﻟﻣﺣﺗوى ﻫذـﻩ اﻻﺗﻔﺎﻗﯾﺎت‪.‬‬
‫‪ 2.‬اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺗﺛﺑﯾﺗﺎت‬
‫اﻷﺻ ـول اﻟﺛﺎﺑﺗ ـﺔ أوـ اﻟﻘ ـﯾم اﻟﺛﺎﺑﺗ ـﺔ ﻫ ـﻲ ﻛ ـل اﻟﻌﻧﺎﺻ ـر اﻟﻣﺷ ـﺎرﻛﺔ ﻓ ـﻲ ﻧﺷ ـﺎط اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺔ ذات اﻟﻘﯾﻣ ـﺔ‬
‫اﻟﺛﺎﺑﺗ ـﺔ‬
‫‪2‬‬
‫واﻟﺗﻲ ﯾﺗوﻗﻊ ﻣن إد ارﺟﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻻﺳﺗﻔﺎدة ﻣن ﺗدﻓق ﻧﻘدي ﻣﺳﺗﻘﺑﻠﻲ ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔـ ﻟﻠﺣﺳﺎﺑﺎت‪:‬‬
‫‪ ‬ﺣـ‪ 203 /‬ﻣﺻﺎرﯾف اﻟﺗﻧﻣﯾﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺗﺛﺑﯾت‬
‫‪ ‬ﺣـ‪ 204 /‬ﺑرﻣﺟﯾﺎت اﻟﻣﻌﻠوـﻣﺎﺗﯾﺔ وﻣﺎ ﺷﺎﺑﻬﻬﺎ‬
‫ﻓﻌﻠﻰ اﻟﻣ ارﺟﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ‪:‬‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘقـ ﻣن أن اﻟﻘﯾمـ اﻟﻣﺳﺟﻠﺔ ﻓﻲ اﻷﺻول ﺗﻣﺛل ﻗﯾﻣﺔ اﻟﺗﺛﺑﯾﺗﺎتـ اﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ وﻟﯾﺳت ﺗﻛﺎﻟﯾف؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺄﻛد ﻣن أن ﻣﺻﺎرﯾف اﻟﺗﻧﻣﯾﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺗﺛﺑﯾت ﻣﺳﺟﻠﺔ ﺑﻘﯾﻣﺗﻬﺎ اﻟﺻﺎﻓﯾﺔ ﻏﯾر ﻣﺗﺿﻣﻧﺔ اﻟرﺳوم‬
‫)ﺧـﺎرج‬
‫(‪ TVA‬اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﺳﺗرﺟﺎع‪ ،‬وأن ﻫذﻩ اﻷﺧﯾرة ﺗم ﺧﺻﻣﻬﺎ ﺑﺷﻛل ﻣﻧﺗظم؛‬
‫‪3‬‬
‫‪ ‬اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ وﺛﺎﺋق ﺗﺛﺑت أن ﻣﺻﺎرﯾف اﻟﺑﺣث واﻟﺗطوﯾر ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺗﺛﺑﯾت؛ـ‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘــق ﻣ ـن اﻟﺗﺳــﺟﯾل اﻟﻣﺣﺎﺳ ـﺑﻲ ﻟﺑرـﻣﺟﯾ ـﺎت اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎﺗﯾ ـﺔ وﻣ ـﺎ ﺷ ـﺎﺑﻬﻬﺎ ﺑﺗﻛﻠﻔ ـﺔ ﺷ ـ ارء اﻟ ـرﺧص أو‬
‫ﻛﻠﻔ ـﺔ‬
‫إﻧﺗﺎﺟﻬﺎ ﻓﻲ ﺣﺎل إﻧﺗﺎج ﻫذﻩ اﻟﺑ ارﻣﺞ ﻣن طرف اﻟﻣؤﺳﺳﺔ؛‬
‫‪1‬‬
‫‪ 1‬ﻟﺑوز ﻧوح‪ :‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪37. :‬‬

‫‪2‬‬
‫ﻟﺧﺿر ﻋﻼوي‪ :‬ﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﺳﯾر اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت وﺗطﺑﯾﻘﺎﺗﻬﺎ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪:236.‬‬
‫‪3‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘــق ﻣ ـن ﺗﺳــﺟﯾل اﻟﺗﻛ ـﺎﻟﯾف اﻟﻣطﺎﺑﻘ ـﺔ ﻟﻬ ـذﻩ اﻷﺻ ـول ﻓ ـﻲ ﺣﺳ ـﺎﺑﺎت اﻷﻋﺑ ـﺎء ﺣﺳ ـب طﺑﯾﻌﺗﻬ ـﺎ اﻟﺗﺎﺑﻌ ـﺔ‬
‫‪1‬‬
‫ﻟﻧﻔس اﻟﻔﺗرة ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺣـ‪ 205 /‬اﻻﻣﺗﯾﺎ ازت واﻟﺣﻘوق اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ واﻟﺑ ارءات واﻟرﺧص واﻟﻌﻼﻣﺎت‬
‫‪ ‬ﺣـ‪ 208 /‬ﺗﺛﺑﯾﺗﺎت ﻣﻌﻧوﯾﺔ أﺧرى‬
‫‪2‬‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻣ ارﺟﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ‪:‬‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘقـ ﻣن أن اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﺗﻲ ﺗم ﺑﻬﺎ ﺗﺳﺟﯾل ﻫذﻩ اﻷﺻول ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺎ‪ ،‬ﺗﺗﻔقـ ﻣﻊ ﺗﻛﺎﻟﯾفـ اﻗﺗﻧﺎءﻫﺎ؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘق ﻣن ﺗﻛﻠﻔﺔ إﻧﺗﺎﺟﻬﺎ ﺑﻣﺎ ﻓﻲ ذﻟك اﻟﻣﺻﺎرﯾف اﻟﻣﺑﺎﺷرة اﻟﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﻬﺎ؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘق ﻣن أن اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ اﻟﻣدرﺟﺔ ﻓﻲ ﻗﯾﻣﺔ ﻫذﻩ اﻷﺻول اﻟﻣﻘﺗﻧﺎة ﺗـم‬
‫اﺳـﺗرﺟﺎﻋﻬﺎ‬
‫ﺑﺻورة ﻣﻧﺗظﻣﺔ؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘق ﻣن أن اﻟﻘﯾم اﻟﻣدرﺟﺔ ﺗﺣت ﻫذا اﻟﺑﻧد ﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺄﺻول ﻏﯾر ﻣﻠﻣوﺳﺔ وﻟﯾﺳـت ﻣﺻـﺎرﯾف‬
‫ﺧﺎﺻـﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺣـ‪ 211 /‬أ‬
‫ارﺿﻲ ﻫﻧﺎك ﻋدة أﻧواع ﻣن اﻷ ارﺿﻲ ﺣﺳب اﻟﻣﻔﻬوم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻓﻬﻧﺎك أ ارض ﺗﺷﺗرى ﺑﻘﺻد اﻟﺑﯾﻊ‬
‫وﺧﺎﺻﺔ ﻓﻲ اﻟوﻛﺎﻻت اﻟﻌﻘﺎرﯾﺔ وﯾﻌﺗﺑر ﻫذا اﻟﻧوع ﻣن اﻷ ارﺿﻲ ﻛﻣﺧزوﻧﺎت‪ ،‬وﻫﻧﺎك أ‬
‫ارض ﺑﻘﺻد اﻟﺑﻧﺎء وﻫﻧﺎك أ ارض أﺧرى ﺗﻘﺗﻧﻰ ﻟوﺟود ﻣﻧﺎﺟم ﻓﯾﻬﺎ ﻛﺎﻟﺣﺟﺎرة وأﻧواع أﺧرى‬
‫وﺗﺳﻣﻰ اﻟﻣﻘﺎﻟﻊ‪ ،‬وﻫذا اﻟﻧوع‬
‫ﻣن اﻷ ارﺿﻲ ﺧﺎﺿﻊ ﻟﺣﺳﺎب اﻹﻫﺗﻼك اﻟﺳﻧوي ﺑﺳﺑب اﺳﺗﻧﻔﺎد ﻣﺎ ﻓﯾﻪ ﻣن ﻣﻧﺟم‪ ،‬ﺑﯾﻧﻣﺎ اﻷ ارﺿﻲ‬
‫‪3‬‬
‫اﻟﻣﻘﺗﻧﺎة ﺑﻬدف اﻟﺑﻧﺎء ﻏﯾر ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻺﻫﺗﻼك ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺣـ‪ 212 /‬ﻋﻣﻠﯾﺎت ﺗرﺗﯾب وﺗﻬﯾﺋﺔ اﻷ ارﺿﻲ‬
‫ﺣﯾث ﻫﻧﺎك ﺑﻌض اﻟﻧﻔﻘﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺻرﻓﻬﺎ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻋﻠﻰ اﻷ ارﺿﻲ وﻻ ﺗدﺧل ﺿﻣن ﺗﻛﻠﻔﺗﻬﺎ ﻛﺣﻔر‬
‫أﺑﺎر ﻣﯾﺎﻩ ﻟﻠﺳﻘﻲ ﻣﺛﻼ ﺣﯾث اﻋـﺗﺑرت أﺻﻼ ﻓﻲ ﺣد ذاﺗﻬﺎ ﻗﺎﺑﻼ ﻟﻺﻫﺗﻼك ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻣر اﻟزﻣﻧﻲ‬
‫اﻟﻣﻘدر‬
‫ﻟﻬﺎ وﺗﺳﻣﻰ ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺎ ﺑﺣﺳﺎب ﺗﻧظﯾم وﺗﻬﯾﺋﺔ اﻷ ارﺿﻲ‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ 1‬ﻟﺧﺿر ﻋﻼوي‪:‬ـ ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪239. :‬‬
‫‪2‬‬
‫‪1‬‬
‫وﻫﻲ ﻛل اﻟﺗﺷﯾﯾدات اﻟﻣﻘﺗﻧﺎة أو اﻟﻣﻧﺟزة ﻣن ﺗﻠﻘﺎء اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻧﻔﺳﻬﺎ أو ﻣن‬

‫‪ ‬ﺣـ‪ 213 /‬ﺑﻨﺎءات‪:‬‬
‫طرف‬
‫‪1‬‬
‫ﻣﻘﺎول ﻣن ﺧﺎرج اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺄﻛـ ـد ﻣـ ـن أن رﺳـ ـوم اﻟﺗﺳ ــﺟﯾل ﻋﻠـ ـﻰ اﻟﻣﻣﺗﻠﻛـ ـﺎت اﻟﻣﻧﻘوﻟـ ـﺔ وﻏﯾـ ـر اﻟﻣﻧﻘوﻟـ ـﺔ ﻗـ ـد دﻓﻌـ ـت ﻟﻠﺧزﯾﻧـ ـﺔ وﻓﻘـ ـﺎ‬
‫‪2‬‬
‫ﻟﻠﺷروط اﻟﻣﻧﺻوص ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻘﺎﻧون وﻓﻲ اﻵﺟﺎل اﻟﻣﺣددة؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺄﻛد ﻣن أن ﻗﯾﻣﺔ إﺛﺑﺎت ﻫذﻩ اﻷﺻول ﻣطﺎﺑﻘﺔ ﻣﻊ اﻟﺷروط اﻟﻣﺳﺟﻠﺔ ﻓﻲ اﻟﻌﻘود اﻟﻣوﺛﻘﺔ؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘق ﻣن اﻻﻫﺗﻼك ﻓﻲ ﺣﺎل وـﺟود أ ارﺿﻲ ﻣﻧﺟﻣﯾﺔ؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘق ﻣن أن اﻷ ارﺿﻲ ﻣﻠك ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ وﻟﯾﺳت ﻣرﻫوﻧﺔ؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘ ــق ﻣـ ـن أن ﺗﻛﻠﻔـ ـﺔ اﻷرض ﻗـ ـد ﻗﯾﻣـ ـت ﺑﺟﻣﯾـ ـﻊ اﻟﻧﻔﻘـ ـﺎت اﻟﺗـ ـﻲ ﺻـ ـرﻓت ﻟﻐـ ـرض اﻟﺣﺻـ ـول‬
‫ﻋﻠﯾﻬـ ـﺎ‬
‫وﺗﺟﻬﯾزﻫﺎ ﻟﻼﺳﺗﺧدام؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺄﻛد ﻣن اﻧﻪ ﺗم ﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻷ ارﺿﻲ واﻟﺑﻧﺎءات ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺎ ﻛﻼ ﻋﻠﻰ ﺣدى وﻟو ﺗم اﻗﺗﻧﺎؤﻫﺎ ﻣﻌﺎ‪ ،‬ذﻟك أن‬
‫‪3‬‬
‫اﻟﺑﻧﺎءات ﻫﻲ أﺻول ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﻫﺗﻼك ﺑﯾﻧﻣﺎ اﻷ ارﺿﻲ ﻏﯾر ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﻫﺗﻼك ‪.‬‬
‫ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔـ ﻟﻠﺣﺳﺎﺑﺎت‪:‬‬
‫‪ ‬ﺣـ‪ 215 /‬ﻣﻧﺷﺂت ﺗﻘﻧﯾﺔ‪ ،‬ﻣﻌدات وأدوات ﺻﻧﺎﻋﯾﺔ‪:‬‬

‫ﻓ ـﻲ ﺷــﻛل ﺷ ـﺑﻛﺎت ﺿــﺧﻣﺔ أو ﻋﺗ ـﺎد ﺻ ـﻧﺎﻋﻲ وﻣﻌ ـدات ﻟﺻ ـﯾﻘﺔ ﺑ ـﺎﻷرض ﯾﺻــﻌب اﻋﺗﺑﺎرﻫ ـﺎ ﻣﻧﻘ ـوﻻ أﺣﯾﺎﻧ ـﺎ‬
‫‪4‬‬
‫ﻛﺄﻓ ارن اﻷﺟر ﻣﺛﻼ وﺗﻌﺎﻟﺞ ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺎ ﻋﻠﻰ اﻧﻬﺎ ﻗﯾﻣﺔ ﺛﺎﺑﺗﺔ ) أﺻل ﺛﺎﺑت ( ﻗﺎﺑل ﻟﻺﻫﺗﻼك ‪ .‬‬
‫ﺣـ ـ‪ 218 /‬ﺗﺛﺑﯾﺗ ـﺎت ﻋﯾﻧﯾ ـﺔ أﺧ ـرى‪ :‬ﯾﺳــﺟل ﻓ ـﻲ ﻫ ـذا اﻟﺣﺳ ـﺎب اﻟﻣﻧﺷ ـﺂت اﻟﻌﺎﻣ ـﺔ‪ ،‬أﻋﻣ ـﺎل اﻟﺗﻬﯾﺋ ـﺎت‪ ،‬ﻣﻌ ـدات‬
‫اﻟﻧﻘـ ـل‪ ،‬أﺛـ ـﺎث اﻟﻣﻛﺗـ ـب‪ ،‬ﻣﻌـ ـدات ﻣﻛﺗـ ـب‪ ...‬إﻟـ ـﻰ ﻏﯾـ ـر ذﻟـ ـك ﻣـ ـن اﻟﺗﺛﺑﯾﺗـ ـﺎت ﻏﯾـ ـر اﻟﻣدرﺟـ ـﺔ ﻓـ ـﻲ اﻟﺣﺳـ ـﺎﺑﺎت‬
‫‪5‬‬
‫اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ‪.‬‬
‫‪ 1‬ﻟﺑوز ﻧوح‪ :‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق‪ 3،‬ص‪49. :‬‬

‫‪2‬‬
‫‪ 3‬ﻟﺧﺿر ﻋﻼوي‪ :‬ﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﺳﯾر اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت وﺗطﺑﯾﻘﺎﺗﮭﺎ‪ 3،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق‪ 3،‬ص‪243. :‬‬
‫‪ 4‬ﻟﺑوز ﻧوح‪ :‬ﻣرﺟﻊ‪ 3‬ﻧﻔﺳﮫ‪ ،‬ص‪50. :‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ 5‬ﻟﺧﺿر ﻋﻼوي‪ :‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﻌﻣﻘﺔ وﻓق‬
‫اﻟﻧظﺎم اﻟﺟدﯾد ‪ ،scf‬ﻣرﺟﻊ‪ 3‬ﺳﺎﺑق‪ 3،‬ص‪49. :‬‬
‫‪1‬‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻣ ارﺟﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ أن‪:‬‬

‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘ ــق ﻣـ ـن ﺻ ــﺣﺔ اﺳـ ـﺗرﺟﺎع اﻟرﺳـ ـم ﻋﻠـ ـﻰ اﻟﻘﯾﻣـ ـﺔ اﻟﻣﺿـ ـﺎﻓﺔ ﻋﻧـ ـد اﻗﺗﻧـ ـﺎء اﻟﺗﺛﺑﯾﺗـ ـﺎت‪ ،‬ﻋﻠـ ـﻰ‬
‫ﺧـ ـ ﻼف‬
‫اﻷﺻول اﻟﻣﺳﺗﺛﻧﺎة ﻣن ﺣق اﻟﺧﺻم؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺄﻛدـ ﻣن اﻟوﺟود اﻟﻔﻌﻠﻲ ﻟﻬذﻩ اﻷﺻول وﺣق ﻣﻠﻛﯾﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻟﻬﺎ؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺄﻛد ﻣن اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻗﺗﻧﺎء اﻟﺳﯾﺎ ارت اﻟﺳﯾﺎﺣﯾﺔ وﻗﯾﻣﺗﻬﺎ؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺄﻛد ﻣن أن ﻗﯾﻣﺔ اﻟﺗﺧﻔﯾﺿﺎت واﻟﺗﻧزﯾﻼت واﻟﺣﺳوﻣﺎت اﻟﻣﺳﺗردة ﻟـم ﯾـﺗم إد ارﺟﻬـﺎ ﻓـﻲ ﻗﯾﻣـﺔ‬
‫ا ﻷﺻ ـ و ل‬
‫اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ؛ـ‬
‫‪1‬‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘقـ ﻣن طﺑﯾﻌﺔ اﻷﺻول اﻟﻣﺳﺟﻠﺔ ) ﺗﺛﺑﯾﺗﺎت ﻋﯾﻧﯾﺔـ (؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘــق ﻓ ـﻲ ﺣ ـﺎل اﻟﺣﺻ ـول ﻋﻠ ـﻰ أﺻ ـل ﻓ ـﻲ إط ـﺎر ﻋﻘ ـد اﻹﯾﺟ ـﺎر اﻟﺗﻣ ـوﯾﻠﻲ أﻧ ـﻪ ﺳــﺟل ﺿــﻣن أﺻ ـول‬
‫‪2‬‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺔ )ﺗﻐﻠﯾب ﻟﻠﺣﻘﯾﻘﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔـ ﻋﻠﻰ اﻟﺟﺎﻧب اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ(؛‬
‫‪ ‬ﻓ ـﻲ ﺣﺎﻟ ـﺔ اﻷﺻ ـول اﻟﻣ ـؤﺟرة ﻣ ـن اﻟﻐﯾ ـر‪ ،‬وﻓ ـﻲ ﺣ ـﺎل ﺗﺣﺗ ـﺎج ﻫ ـذﻩ اﻷﺻ ـول إﻟ ـﻰ ﺑﻌ ـض اﻟﺗﻌ ـدﯾﻼت أوـ‬
‫اﻟﺗﺣﺳ ـﯾﻧﺎت ﻟزﯾ ـﺎدة إﻧﺗﺎﺟﯾﺗﻬ ـﺎ أو طﺎﻗﺗﻬ ـﺎ‪ ،‬ﻓﯾﺟ ـب ﻋﻠ ـﻰ اﻟﻣ ارﺟ ـﻊ اﻟﺗﺣﻘــق ﻣ ـن ﻧ ـص اﻟﻌﻘ ـد ﻓﯾﻣ ـﺎ‬
‫ﯾ ﺧ ـص‬
‫‪3‬‬
‫اﻟطرف اﻟذي ﺳوف ﯾﺗﺣﻣل ﻫذﻩ اﻟﻣﺻﺎرﯾف ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺣـ‪ 23 /‬اﻟﺗﺛﺑﯾﺗﺎت اﻟﺟﺎري اﻧﺟﺎزﻫﺎ‬
‫وﻫـ ـﻲ اﻟﺗﺛﺑﯾﺗـ ـﺎت اﻟﻣﺎدﯾـ ـﺔ واﻟﻣﻌﻧوﯾـ ـﺔ واﻟﺗـ ـﻲ ﻟـ ـم ﯾﻛﺗﻣـ ـل اﻧﺟﺎزﻫـ ـﺎ ﻓـ ـﻲ ﻧﻬﺎﯾـ ـﺔ اﻟﺳـ ـﻧﺔ‪ ،‬ﻛﻣـ ـﺎ ﻧﺳ ــﺟل ﺑﻬـ ـذا‬
‫اﻟﺣﺳـ ـﺎب‬
‫‪4‬‬
‫اﻟﺗﺳﺑﯾﻘﺎتـ واﻷﻗﺳﺎط اﻟﻣﺳددة ﻟﻣوردي اﻟﺗﺛﺑﯾﺗﺎتـ ‪.‬‬
‫‪5‬‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻣ ارﺟﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ‪:‬‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘقـ ﻣن ان ﻫذا اﻟﺣﺳﺎب ﻻ ﯾﺣﺗوي ﻋﻠﻰ ﺗﺛﺑﯾﺗﺎتـ ﻓﻲ اﻟﺧدﻣﺔ؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺄﻛد ﻣن أن ﺣـ‪ " 419 /‬ﺗﺳﺑﯾﻘﺎت ﻣﺳﺗﻠﻣﺔ " ﻻ ﯾﺣﺗوي ﻋﻠﻰ ﺗﺳـﺑﯾﻘﺎت وﻣـدﻓوﻋﺎت ﺗﺧـص‬
‫اﻟﺗﺛﺑﯾﺗـﺎت‬
‫اﻟﺟﺎري اﻧﺟﺎزﻫﺎ؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘق ﻣن طرﯾﻘﺔ ﺗﻘﯾﯾم ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺛﺑﯾﺗﺎت اﻟﺟﺎري اﻧﺟﺎزﻫﺎ‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ 2‬ﻣﺣﻣد ﺑوﺗﯾن‪ :‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻣﻌﺎﯾﯾر‪ 3‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ‪ ،IAS/IFRS‬دروس وﺗطﺑﯾﻘﺎت‪ ،‬ﻣﻧﺷو ارت اﻟورﻗﺔ اﻟزرﻗﺎء‪ ،‬اﻟﺟ ازﺋر‪ ،2010 ،‬ص‪:110.‬‬
‫‪ 4‬ﻋﺑد اﻟرﺣﻣﺎن‪ 3‬ﻋطﯾﺔ‪ :‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪74. :‬‬
‫‪5‬‬
‫‪Rédha Khelassi, idem, P:438.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ ‬ﺣـ‪ 26 /‬ﻣﺳﺎﻫﻣﺎت وﺣﻘوق ﻣﻠﺣﻘﺔ ﺑﺎﻟﻣﺳﺎﻫﻣﺎت‪:‬‬

‫ﻣﺛل إﺳﻬﺎﻣﺎت اﻟﺷرﻛﺔ ﻓﻲ ﺷرﻛﺎت أﺧرى أي ﻟﻬﺎ ﺣﻘوق ﻟدى ﺷرﻛﺎت أﺧرى وﻟﻛن ﻓﻲ ﺷﻛل ﺳﻧدات ﺗﺳﺎﻫﻣﯾﺔ‬
‫ﻓﻲ أرس اﻟﻣﺎل‪ ،‬وﻫذﻩ اﻟﺳﻧدات اﻋﺗﺑرﻫﺎ اﻟﻣﺷرع اﻟﺟ ازﺋري ﻗﯾم ﺛﺎﺑﺗﺔ ﺑﺎﻟرﻏم ﻣن أﻧﻬﺎ ﻟﯾﺳت ﻣﻠﻣوﺳـﺔ‬
‫ﻛﺎﻟﻌﻘـﺎ ارت‬
‫أو اﻟﻌﺗـﺎد وﻟﯾﺳـت ﻣﻌﻧوﯾ ـﺔ ﻏﯾـر ﻣﻠﻣوﺳـﺔ ﻛﺣــق اﻻﺧﺗـ ارع واﻟﻌﻼﻣـﺎت اﻟﺗﺟﺎرﯾ ـﺔ وﻣـﺎ إﻟـﻰ ذﻟ ـك ﻟﻛـن اﻟﺣﻛﻣـﺔ‬
‫ﻓ ـﻲ ذﻟك أﻧﻬﺎ أﻣوال ﻣﺳﺗﺛﻣرة ﺗدر ﻣﻧﺎﻓﻊ ﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ ﻷﻛﺛر ﻣن دورة ﻣﺎﻟﯾﺔ وﻫﻧﺎ ﺗﻛﻣن ﺻـﻔﺔ اﻟﺛﺑـﺎت ﻓﯾﻬـﺎ وﻻ‬
‫ﺗﺧﺿـﻊ ﻟﻺﻫﺗﻼك ﺑﯾﻧﻣﺎ ﺗﺧﺿﻊ ﻟﻠﺧﺳﺎﺋر ﻓﻲ اﻟﻘﯾم ﻷن اﻷوـﺿﺎع واﻟﺳوق اﻟﻣﺎﻟﯾـﺔ ﻏﯾـر ﺛـﺎﺑﺗﺗﯾن ﻻرﺗﺑﺎطﻬﻣـﺎ‬
‫ﺑـﺎﻟﻌﻣﻼت‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ ﻣﺛﻼ ‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫وﻋﻠﻰ اﻟﻣ ارﺟﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ أن ‪:‬‬
‫‪ ‬ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣ ارﺟﻊ أن ﯾﺣﺻﻲ ﺑﺻﻔﺔ ﻛﺎﻣﻠﺔ ﻣﺧﺗﻠف اﻟﺗدﻓﻘﺎت ﺑﯾن اﻟﻛﯾﺎن وﻣﺧﺗﻠف ﻓروﻋﻪ؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘق ﻣن أن ﻓواﺋض اﻟﻘﯾم اﻟﻣﺣﻘﻘﺔ ﻣن اﻟﺗﻧﺎزل ﻋـن اﻷﺳـﻬم أو اﻟﺣﺻـص ظـﺎﻫرة ﻓـﻲ ﺑﯾـﺎن‬
‫اﻟـدﺧل‬
‫ﻛﺈﯾ ارد؛‬
‫‪ ‬اﻻطﻼع ﻋﻠﻰ اﻟﺟداول اﻟﻣرﻓﻘﺔ ﺑﺎﻟﻣﯾ ازﻧﯾﺔ ﻟﻠﺣﺻـول ﻋﻠـﻰ ﻛـل اﻟﻣﻌﻠوﻣـﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘـﺔ ﺑﺎﻟﺷـرﻛﺔ‬
‫اﻟﻘﺎﺑﺿـﺔ‬
‫واﻟﺗﺎﺑﻌﺔ؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺄﻛد ﻣن اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﻓﺎﺋض اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻘﺻﯾرة اﻷﺟل‪ ،‬أﺻﺑﺣت ﻣﺳﺗﺣﻘﺔ ﺧﻼل ﺳﻧﺔ واﺣدة؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘق ﻣن اﻹﻋﻔﺎء ﻣن اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑـﺎح اﻟﺷـرﻛﺎت ﻓﯾﻣـﺎ ﯾﺧـص ﻓـواﺋض اﻟﻘـﯾم اﻟﻧﺎﺗﺟـﺔ ﻋـن‬
‫ﻣ ـﻧ ﺢ‬
‫أرس اﻟﻣ ـﺎل( ﻋﻘ ـب إدﻣ ـﺎج ﺷ ـرﻛﺎت أﺳــﻬم‬
‫أﺳــﻬم أو ﺣﺻ ـص ﻣﺟﺎﻧ ـﺎ ﻓ ـﻲ اﻟﺷ ـرﻛﺔ )ﺣﺻ ـص ﻓ ـﻲ‬
‫ﻓ ـﻲ‬
‫‪3‬‬
‫ﺷرﻛﺎت ذات ﻣﺳؤوﻟﯾﺔ ﻣﺣدودة ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺣـ‪ 27 /‬اﻟﺗﺛﺑﯾﺗﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫اﻷﺧرى‬
‫ﺗﺧﺗﻠفـ اﻷﺻول اﻟﻣﺎﻟﯾﺔـ ﻣن ﻣؤﺳﺳﺔ إﻟﻰ أﺧرى وذﻟك ﺣﺳب اﻟﺷﻛل اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ وطﺑﯾﻌﺔ ﻧﺷﺎطﻬﺎ‪،‬‬
‫‪4‬‬
‫وﯾﻌﺎﻟﺞ ﻫذا اﻟﺣﺳﺎب اﻟﺗﺛﺑﯾﺗﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻷﺧرى اﻟﺗﻲ ﻟم ﯾﺳﺑق اﻟﺗطرق إﻟﯾﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ‪.‬‬
‫‪5‬‬
‫وﻋﻠﻰ اﻟﻣ ارﺟﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ‪:‬‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺄﻛد ﻣن ﻋدم ﺗﺳﺟﯾل ﺣﯾﺎ ازت اﻷو ارق اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ اﻷﺻول ﺑﻘﯾﻣﺔ ﺗﺧﺗﻠف ﻋن ﺳﻌر اﻟﺣﯾﺎزة؛‬
‫‪1‬‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺄﻛد ﻣن دﻣﺞ ﻣﻛﺎﺳب ﺳﻧدات اﻟﺗوظﯾف ﻓﻲ اﻟدﺧل اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت؛‬

‫‪2‬‬
‫‪ 4‬ﻟﺧﺿر ﻋﻼوي‪ :‬ﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ 3‬اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﺳﯾر اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت وﺗطﺑﯾﻘﺎﺗﮭﺎ‪ 3،‬ﻣرﺟﻊ‪ 3‬ﺳﺎﺑق‪ 3،‬ص‪259. :‬‬
‫‪5‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺄﻛد ﻣن اﻟﺗﺳﺟﯾل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻟﻸو ارق اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ؛‬

‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘق ﻣن أن اﻟﻣداﺧﯾل اﻟﻣﺗﺄﺗﯾﺔـ ﻣن ﺳﻧدات اﻟﺗوظﯾفـ ﺗم ﺗﺣﺻﯾﻠﻬﺎ وﺗﺳﺟﯾﻠﻬﺎ ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺎ؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺄﻛد ﻣن أن اﻟﻔواﺋد ﻏﯾر اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺧﺻم ﺟﺑﺎﺋﯾﺎ ﺗم إد ارﺟﻬﺎ ﻓﻲ اﻟرﺑﺢ اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘـ ــق ﻣ ـ ـن ﻣﺑﻠ ـ ـﻎ اﻟﺿ ـ ـرﯾﺑﺔ اﻟﺧﺎﺻ ـ ـﺔ ﺑﺎﻻﻗﺗطﺎﻋ ـ ـﺎت ﻣ ـ ـن اﻟﻣﺻ ـ ـدر ﻋﻠ ـ ـﻰ ﻣ ـ ـداﺧﯾل رؤوس‬
‫اﻷﻣ ـ ـوال‬
‫اﻟﻣﻧﻘوﻟﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺣـ‪ 281 /‬اﻫﺗﻼك اﻟﺗﺛﺑﯾﺗﺎت اﻟﻌﯾﻧﯾﺔ‬
‫اﻹﻫﺗﻼك ﻫو اﻧﺧﻔﺎض ﻗﯾﻣﺔ ﻋﻧﺻـر ﻧﺷـﯾط‪ ،‬ﯾطـ أر ﻋﻠـﻰ اﻷﺻـول اﻟﺛﺎﺑﺗـﺔ اﻟﻌﯾﻧﯾـﺔ‪ ،‬وذﻟـك ﻋﻠـﻰ أﺛـر‬
‫اﺳـﺗﻌﻣﺎﻟﻪ‬
‫‪1‬‬
‫أو ﻣرور اﻟزﻣن ﻋﻠﯾﻪ ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺄﻛد ﻣن اﻟﺗﻘﯾﯾدـ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻟﻸﺻل؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘق ﻣن ﻛون اﻷﺻل ﻗﺎﺑﻼ ﻟﻺﻫﺗﻼك؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺄﻛد ﻣن ﺗﺎرﯾﺦ ﺑداﯾﺔـ اﺣﺗﺳﺎب اﻹﻫﺗﻼك؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘــق ﻣ ـن اﻟﺣ ـدود اﻟﻘﺻ ـوى اﻟﻣﻔﺗوﺣ ـﺔ ﺟﺑﺎﺋﯾ ـﺎ ﻋﻧ ـدﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠــق اﻷﻣ ـر ﺑﺎﻟﺳ ـﯾﺎ ارت اﻟﺳ ـﯾﺎﺣﯾﺔ‬
‫ﺣﯾ ـث ﯾ ـﺗم‬
‫اﺣﺗﺳـﺎب اﻹﻫ ـﺗﻼك ﻋﻠ ـﻰ أﺳ ـﺎس ‪1.000.000‬دـج إذا ﻛﺎﻧـت ﻫ ـذﻩ اﻟﺳ ـﯾﺎرة ﻻ ﺗﺷــﻛل اﻷداة‬
‫اﻟرﺋﯾﺳ ـﯾﺔ‬
‫‪2‬‬
‫ﻟﻧﺷﺎط اﻟﻣؤﺳﺳﺔ؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘق ﻣن اﻻﻫﺗﻼك اﻟﻣﺗﻧﺎﻗص ﻟﻠﺗﺛﺑﯾﺗﺎتـ واﻟﺗﺄﻛد ﻣن اﻟﻣﻌﺎﻣﻼت (‪ )coefficients‬اﻟﻣطﺑﻘﺔ؛‬
‫‪ ‬اﻟﺑﺣث ﻋن ﺣﺎﻻت ﺗطﺑﯾق اﻫﺗﻼﻛﺎتـ اﺳﺗﺛﻧﺎﺋﯾﺔ ) أﺻول ﻓﻲ إطﺎر إﯾﺟﺎر ﺗﻣوﯾﻠﻲ‪...‬اﻟﺦ(؛‬
‫‪3‬‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺄﻛد ﻣن ﺗﻘﯾﯾد اﻟﺗﺛﺑﯾﺗﺎت اﻟﻣﻬﺗﻠﻛﺔ ﻛﻠﯾﺔ ﻓﻲ اﻷﺻول واﻟﺗﻲ ﻻ ﺗ ازل ﻓﻲ اﻟﺧدﻣﺔ؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺄﻛد ﻣن إﻋﺎدة ﺗﻘﯾﯾد ﻓﺎﺋض ﻣﺧﺻﺻﺎت اﻻﻫﺗﻼﻛﺎت اﻟﻣﺗﺄﺗﯾﺔ ﻣن ﻋﻣﻠﯾﺎت إﻋﺎدة اﻟﺗﻘﯾﯾم ﻓـﻲ ﻧﺗﯾﺟـﺔ‬
‫‪4‬‬
‫اﻟﺳﻧﺔـ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘق ﻣن ﺣﺳﺎب ﻗﺎﻋدة اﻻﻫﺗﻼك اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠﺗﺛﺑﯾﺗﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻣﻧﺢ اﻟﺣق ﻓﻲ ﺧﺻم اﻟرﺳـم ﻋﻠـﻰ اﻟﻘﯾﻣـﺔ‬
‫اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ واﻟﺗﻲ ﺗﺳﺗﻌﻣل ﻓﻲ ﻧﺷﺎط ﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ‪ ،‬ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﺳﻌر اﻟﺷ ارء أو‬
‫وﻟﻬﻲ ﺑوﻋﻼم‪ :‬اﻟﺗﺣﻛم ﻓﻲ اﻟﺗﺳﯾﯾر اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻷﻋﺑﺎء اﻟﻣؤﺳﺳﺔـ اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﺔـ ﻓﻲ اﺗﺧﺎذ اﻟﻘ ارر‪ ،‬اﻟﻣﻠﺗﻘﻰ اﻟدوﻟﻲ ﺣول ﺻﻧﻊ اﻟﻘرار ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‬ ‫‪1‬‬
‫اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻣﺣﻣد ﺑوﺿﯾﺎف‪ ،‬اﻟﺟ ازﺋر‪ ،‬ﻟﯾوﻣﻲ ‪ 14-15‬أﻓرﯾل‪ ،2009 ،‬ص‪08. :‬‬
‫‪1‬‬
‫‪2‬‬
‫اﻟﻣﺎدـة ‪141‬ﻣـن ﻗﺎﻧون اﻟﺿ ارﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔـ ﻟﻠﺟﻣﻬورﯾﺔ اﻟﺟ ازﺋرﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪2017.‬‬
‫‪3‬‬
‫‪Rédha Khelassi, , Op, Cit, P:442.‬‬
‫‪4‬‬
‫اﻟﻣﺎدة ‪ 186‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿ ارﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔـ ﻟﻠﺟﻣﻬورﯾﺔ اﻟﺟ ازﺋرﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪2017.‬‬
‫‪1‬‬
‫ﺳ ــﻌر اﻟﺗﻛﻠﻔـ ـﺔ دون اﻟرﺳـ ـم ﻋﻠـ ـﻰ اﻟﻘﯾﻣـ ـﺔ اﻟﻣﺿـ ـﺎﻓﺔ‪ ،‬أﻣـ ـﺎ ﺑﺎﻟﻧﺳـ ـﺑﺔ ﻟﻘﺎﻋـ ـدة اﻻﻫـ ـﺗﻼك اﻟﻣـ ـﺎﻟﻲ‬
‫ﻟﻠﺗﺛﺑﯾﺗـ ـﺎت اﻟﻣﺧﺻﺻ ـﺔ ﻟﻧﺷ ـﺎط ﻏﯾ ـر ﺧﺎﺿ ـﻊ ﻟﻠرﺳ ـم ﻋﻠ ـﻰ اﻟﻘﯾﻣ ـﺔ اﻟﻣﺿ ـﺎﻓﺔ ﻓﯾ ـﺗم ﺣﺳ ـﺎﺑﻬﺎ ﻣ ـﻊ إد‬
‫ارج اﻟرﺳ ـم ﻋﻠ ـﻰ‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﻘﯾﻣﺔـ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺣـ‪ /29‬ﺧﺳﺎﺋر اﻟﻘﯾﻣﺔ ﻋن اﻟﺗﺛﺑﯾﺗﺎت‬
‫ﻗد ﺗﺗﻌرض اﻟﻘﯾم اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ إﻟﻰ ﻧﻘص ﻓﻲ ﻗﯾﻣﺗﻬﺎ ﻟﺳﺑب أو ﻵﺧر ﻓﻘـد ﺗﻛـون ﻫـذﻩ اﻟﺧﺳـﺎرة ﻧﺎﺗﺟـﺔ ﻋـن ﺣـﺎدث‬
‫أو ﺑﺳ ـﺑب اﻷزﻣ ـﺎت اﻻﻗﺗﺻ ـﺎدﯾﺔ‪ ،‬أو ﻟﺗط ـور ﻋﻠﻣ ـﻲ ﯾﻔﻘ ـد اﻟﻘ ـﯾمـ اﻟﺛﺎﺑﺗ ـﺔ ﻗﯾﻣﺗﻬ ـﺎ أو ﺟ ـزء ﻣﻧﻬ ـﺎ دون‬
‫اﺳ ـﺗﻌﻣﺎﻟﻬﺎ ﺣﺗ ـﻰ‬
‫‪2‬‬
‫وﻟو ﻛﺎﻧت ﺟدﯾدة ‪.‬‬
‫‪3‬‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺄﻛـ ـد ﻣـ ـن ﻛﯾﻔﯾـ ـﺔ إﻧﺷـ ـﺎء ﻣﺧﺻـ ـص اﻧﺧﻔـ ـﺎض ﻗﯾﻣـ ـﺔ اﻟﻣوﺟـ ـودات اﻟﻣﻠﻣوﺳـ ـﺔ وﻏﯾـ ـر اﻟﻣﻠﻣوﺳـ ـﺔ ﺿ ــﻣن‬
‫اﻟﺷروط اﻟﻣﻧﺻوص ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻘﺎﻧون ) اﻟﺗﺄﻛد ﻣن وﺟود ﺧطر‪ ،‬اﻟﺗﺄﻛد ﻣن ﻗﯾﻣﺔ اﻻﻧﺧﻔﺎض (؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘق ﻣن اﻟﻣﺧﺻص ﻓﻲ ﺣﺎل ارﺗﻔﺎع ﻗﯾﻣﺔ اﻟﺧﺳﺎرة؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺄﻛد ﻣن أن ﻣﺧﺻﺻﺎت اﻧﺧﻔﺎض ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻣوﺟودات اﻟﻣﻠﻣوﺳﺔ وﻏﯾر ﻣﻠﻣوﺳﺔ واﻟﺗﻲ أﺻﺑﺣت ﺑدون‬
‫ﻣﺑرر ﺧﻼل اﻟﺳﻧﺔ‪ ،‬ﺗم إﻟﻐﺎؤﻫﺎ وﺗﺣﻣﯾل ﻗﯾﻣﺗﻬﺎ ﻓﻲ اﻟرﺑﺢ اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ؛‬
‫‪ ‬ﯾﺟ ـب ﻋﻠ ـﻰ اﻟﻣ ارﺟ ـﻊ اﻟﺗﺣﻘــق ﻣ ـن اﻧ ـﻪ ﺗ ـم إظﻬ ـﺎر اﻟﻣﺑﻠ ـﻎ اﻟﺻ ـﺎﻓﻲ ﻟﻠﺗﺛﺑﯾﺗ ـﺎت ﻓ ـﻲ اﻟﻣﯾ ازﻧﯾ ـﺔ ﺑﻌ ـد‬
‫ط ـرح‬
‫اﻹﻫﺗﻼﻛﺎت وﺧﺳﺎﺋر اﻟﻘﯾﻣﺔ؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘـق ﻓـﻲ ﺣـﺎل اﻟﺗﻧـﺎزل ﻋـن اﻟﺗﺛﺑﯾـت‪ ،‬ﻣـن اﻧـﻪ ﺗ ـم ﺗﺳـﺟﯾل ﺧﺳـﺎرة اﻟﻘﯾﻣـﺔ اﻟﺗـﻲ ﺗـم إﺛﺑﺎﺗﻬـﺎ ﺳـﺎﺑﻘﺎ‬
‫ﻓ ـﻲ‬
‫ﺷﻛل اﻧﺧﻔﺎض ﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺗﺛﺑﯾت ﺣﺗﻰ ﯾﻣﻛن ﺗﺣدﯾد ﻓﺎﺋض وﻧﺎﻗص اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣطﻠوب إﺛﺑﺎﺗﻪ ﻓﻲ ﺣﺳـﺎﺑﺎت‬
‫اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ‪.‬ـ‬
‫‪1‬‬
‫‪ 1‬اﻟﻣﺎدة ‪141‬ﻣـن ﻗﺎﻧون اﻟﺿ ارﺋب اﻟﻣﺑﺎـﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔـ ﻟﻠﺟﻣﻬورﯾﺔـ اﻟﺟ ازﺋرﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪2017.‬‬
‫‪ 2‬ﻟﺑوز ﻧوح‪ :‬ﻣرﺟﻊ‪ 3‬ﺳﺎﺑق‪ ،3‬ص‪72. :‬‬
‫‪ 3‬ﻟﺨﻀﺮ ﻋﻼوي‪ :‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪ ،‬ص‪) 267. :‬ﺑﺘﺼﺮف‪(.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ 3.‬اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣﺧزوﻧﺎت واﻟﻣﻧﺗوﺟﺎت ﻗﯾد اﻟﺗﻧﻔﯾذ‬

‫اﻟﻣﺧ ـزون ﯾﺿ ـم ﻣﺟﻣوﻋ ـﺔ اﻟﻣ ـواد واﻟﻣﻧﺗﺟ ـﺎت اﻟﺗ ـﻲ اﺷ ـﺗرﺗﻬﺎ اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺔ أو ﻗﺎﻣ ـت ﺑﺈﻧﺗﺎﺟﻬ ـﺎ ﺑﻬ ـدف‬
‫ﺑﯾﻌﻬ ـﺎ أو‬
‫اﺳﺗﻬﻼﻛﻬﺎ ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻹﻧﺗﺎج واﻻﺳﺗﻐﻼل‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫وﺗﻣﺛل اﻟﻣﺧزوﻧﺎت أﺻوﻻ ‪:‬‬
‫‪ ‬ﯾﻣﺗﻠﻛﻬﺎ اﻟﻛﯾﺎن وﺗﻛون ﻣوﺟﻬﺔ ﻟﻠﺑﯾﻊ ﻓﻲ إطﺎر اﻻﺳﺗﻐﻼل اﻟﻌﺎدي؛‬
‫‪ ‬ﻫﻲ ﻗﯾد إﻧﺗﺎج ﺑﻘﺻد ﻣﻣﺎﺛل؛‬
‫‪ ‬ﻫﻲ ﻣواد أوﻟﯾﺔ وﻟوازم‪ ،‬ﻣوﺟﻬﺔ ﻟﻼﺳﺗﻬﻼك ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻹﻧﺗﺎج أو ﺗﻘدﯾم اﻟﺧدﻣﺎت‪.‬‬
‫ﺗﺗﻌرض اﻟﻣﺧزوﻧﺎت ﻟﻠﺳرﻗﺔ ﻣن طرف ﻋﻣﺎل اﻟﻣﺧﺎزن‪ ،‬وأﺣﯾﺎﻧﺎ ﺑﺎﻻﺗﻔﺎق ﺑﯾن ﻫؤﻻء وﻣﺳﺗﺧدﻣﻲ ﻣﺻﻠﺣﺔ‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﻣﺻﺎﻟﺢ اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﺗﺗﻌرض ﻣﺑﺎﻟﻐﻬﺎ ﻟﻠﺗزوﯾر ﺑﺎﻟﻧﻘﺻﺎن‪ ،‬ﻣن طرف اﻟﻣﺳـؤول‪ ،‬ﻗﺻـد‬
‫ﺗﺧﻔـﯾض‬
‫‪2‬‬
‫اﻷرﺑﺎح وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ اﻟﺗﻬرب ﻣن اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻷرﺑﺎح اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ واﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ ‪.‬‬
‫ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﺣﺳﺎﺑﺎت‪:‬‬
‫‪ ‬ﺣـ‪ 30 /‬ﻣﺧزوﻧﺎت اﻟﺑﺿﺎﺋﻊ‪ :‬اﻟﺳـﻠﻊ ﻣﺷـﺗ ارة ﺑﻘﺻـد إﻋـﺎدة ﺑﯾﻌﻬـﺎ ﻋﻠـﻰ اﻟﺣﺎﻟـﺔ اﻟﺗـﻲ اﺷـﺗرﯾت ﺑﻬـﺎ أي‬
‫دـوﻧﻣـﺎ‬
‫ﺗﻐﯾﯾر ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺗﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺣـ‪ 31 /‬ﻣواد أوﻟﯾﺔ وﻟوازم‪ :‬ﻫﻲ اﻟﻣواد واﻟﻠوازم اﻟﺗﻲ اﺷﺗرﺗﻬﺎ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻟﯾﺗم ﺗﺣوﯾﻠﻬﺎ إﻟﻰ ﻣﻧﺗﺟﺎت‪.‬‬
‫‪ ‬ﺣ ـ ـ‪ 32 /‬ﺗﻣوﯾﻧـ ـﺎت أﺧـ ـرى‪ :‬ﻫـ ـﻲ ﻣـ ـواد ﺗﺳـ ـﺎﻫم ﻓـ ـﻲ ﻋﻣﻠﯾـ ـﺎت اﻟﻣﻌﺎﻟﺟـ ـﺔ أو اﻟﺗﺻـ ـﻧﯾﻊ أو اﻻﺳـ ـﺗﻐﻼل دون‬
‫أن‬
‫ﺗدﺧل ﻓﻲ ﺗﻛوﯾن اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ أو اﻟﻣﺻﻧﻌﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺣـ‪ 38 /‬ﻣﺷﺗرﯾﺎت ﻣﺧزﻧﺔ‪ :‬اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت ﻣن اﻟﺳﻠﻊ ﺑﻬدف إﻋﺎدة ﺑﯾﻌﻬﺎ أو اﺳﺗﻬﻼﻛﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘ ــق ﻣـ ـن ﻓـ ـواﺗﯾر اﻟﺷـ ـ ارء ﻛﻣﺳـ ـﺗﻧدات ﻟﻌﻣﻠﯾـ ـﺔ اﻟﺗﻘﯾﯾـ ـد‪ ،‬ﺣﯾـ ـث ﯾﺟـ ـب ﻋﻠـ ـﻰ اﻟﻣ ارﺟـ ـﻊ اﻟﺗﺄﻛـ ـد ﻣـ ـن أﻧﻬـ ـﺎ‬
‫رﺳﻣﯾﺔ أي ﻣﺣررة ﻋﻠﻰ ﻣطﺑوﻋﺎت اﻟﻣوـرد ﻣﺑﯾﻧﺎ ﺑﻬﺎ ﺟﻣﯾﻊ ﺗﻔﺎﺻﯾل اﻟﺑﺿـﺎﻋﺔ‪ ،‬ﺗـﺎرﯾﺦ إﻋـداد اﻟﻔـﺎﺗورة‪،‬‬
‫‪3‬‬
‫وان ﺗﻛون ﻣﻌﻧوﻧﺔ ﺑﺎﺳم اﻟﻣؤﺳﺳﺔ؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺄﻛد ﻣن اﻟوﺟود اﻟﻔﻌﻠﻲ ﻟﻣﺧزون آﺧر ﻣدة واﻟﺣﺎﻟﺔ اﻟﻣوﺟودة ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ إﻋداد اﻟﻣﯾ ازﻧﯾﺔ؛‬
‫‪4‬‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺄﻛد ﻣن ﻣﻠﻛﯾﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻟﻠﺑﺿﺎﻋﺔـ اﻟﺗﻲ أدرﺟت ﺿﻣن ﻗواﺋم اﻟﺟرد؛‬
‫‪1‬‬
‫‪ 1‬ﻋﺑد اﻟرﺣﻣﺎن ﻋطﯾﺔـ‪ :‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔـ اﻟﻌﺎﻣﺔ وﻓق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ‪ ،‬ﺟﯾطﻠﻲ ﻟﻠﻧﺷر‪ ،‬ﺑرج ﺑوﻋرﯾرﯾﺞ‪ ،2009 ،‬ص‪46. :‬‬
‫‪ 2‬ﻣﺣﻣد ﺑوﺗﯾن‪ 3:‬ﻣرﺟﻊ‪ 3‬ﺳﺎﺑق‪ 3،‬ص‪164. :‬‬
‫‪ 3‬ﻋﺑد اﻟﻔﺗﺎح اﻟﺻﺣن آﺧرون‪ 3:‬ﻣرﺟﻊ‪ 3‬ﺳﺎﺑق‪ 3،‬ص‪180. :‬‬
‫‪1‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘق ﻣن ﺻﺣﺔ وﺳﻼﻣﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻣﺧزون ﻋن طرﯾق ‪:‬‬
‫‪ ‬ﻓﺣص ﻛﺷوف اﻟﺟرد وﺗدﻗﯾق ﻣﺎ ﺗم ﻣن ﻋﻣﻠﯾﺎتـ ﺣﺳﺎﺑﯾﺔ؛‬
‫‪ ‬ﻓﺣص وﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺣﺳﺎﺑﯾﺔ اﻟﻣﺳﺟﻠﺔ ﻓﻲ اﻟدﻓﺎﺗر واﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻣﺧزون‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﻔﺣ ـص اﻟﻣﺳ ـﺗﻧدي واﻟﺣﺳ ـﺎﺑﻲ ﻟ ـدﻓﺎﺗر اﻟﻣﺧ ـزون وﻣﻘﺎرﻧ ـﺔ اﻟﻧﺗ ـﺎﺋﺞ ﻣ ـﻊ أذون اﻟﺗﺳ ـﻠﯾم ودﻓ ـﺎﺗر‬
‫ﺑﺿ ـﺎﻋﺔ اﻟﺻﺎدر واﻟوارد‪ ،‬وﻛذﻟك ﻓﺣص اﻟﺗ ارﺑط اﻟﻣﻧطﻘﻲ ﺑﯾن ﺣرﻛﺔ اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت واﻟﻣﺧـﺎزن‬
‫واﻟﻣﺑﯾﻌـﺎت‪ ،‬ﻓﺿـﻼ ﻋـن ﻣطﺎﺑﻘـﺔ ﻛﺷـوف اﻟﺟ ـرد اﻟﻧﻬﺎﺋﯾـﺔ ﻣـﻊ ﻣﺳـودات اﻟﺟ ـرد ﻻﻛﺗﺷـﺎف أي اﺧـﺗﻼف‬
‫أو ﺗﻌـدﯾﻼت ﻧﺷ ـﺄت ﻋن إﻋﺎدة ﻛﺗﺎﺑﺔ ﻫذﻩ اﻟﻛﺷوف‪ ،‬واﻟﺗﺄﻛـد ﻣـن أن ﻛﺷـوف اﻟﺟـرد ﻣوﻗـﻊ ﻋﻠﯾﻬـﺎ‬
‫ﺑواﺳـطﺔ اﻟﻠﺟﻧـﺔ اﻟﻣﺷـﻛﻠﺔ‬
‫‪2‬‬
‫واﻟﻣﻌﺗﻣدة ﺑﻘ ارر ﻣن اﻹدارة؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘق ﻣن أن ﻗﯾﻣﺔ اﻟرﺳـم ﻋﻠـﻰ اﻟﻘﯾﻣـﺔ اﻟﻣﺿـﺎﻓﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠـﺔ ﻟﻼﺳـﺗرداد اﻟظـﺎﻫرة ﻓـﻲ اﻟﻔـواﺗﯾر ﺗﺗواﻓـق‬
‫ﻣ ـﻊ‬
‫اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺄﻛد ﻣن أن اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﻧﺷﺎط اﻻﺳﺗﻐﻼﻟﻲ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ؛‬
‫‪ ‬ﻓﺣص ﻓواﺗﯾر اﻟﺷ ارء ﺑﺷﻛل ﺟﯾد ﺧﺎﺻﺔ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ‬
‫ﻟﻼﺳﺗرﺟﺎع؛‬
‫‪ ‬ﯾﺟ ـب اﻟﺗﺣﻘــق ﻣ ـن أن اﻟﺑﺿ ـﺎﺋﻊ واﻟﻣ ـواد اﻷوﻟﯾ ـﺔ ﻗ ـد ﺗ ـم ﺗﺛﻣﯾﻧﻬ ـﺎ ﻋﻧ ـد دﺧوﻟﻬ ـﺎ ﻓ ـﻲ ذﻣ ـﺔ اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺔ‬
‫ﺑ ـﺛﻣن‬
‫اﻻﻛﺗﺳﺎب ) ﺛﻣن اﻻﻛﺗﺳﺎب = ﺛﻣن اﻟﺷ ارء ‪ +‬اﻟﻣﺻﺎرﯾف اﻟﻣﻠﺣﻘﺔ ﺑﺎﻟﺷ ارء (؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘق ﻣن أن ﺳﻌر اﻻﻛﺗﺳﺎب ﻻ ﯾﺿم‪:‬‬
‫‪ ‬ﻗﯾﻣﺔ اﻟرﺳوم اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﺳﺗرداد؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺧﻔﯾﺿﺎت واﻟﺗﻧزﯾﻼت واﻟﺣﺳوﻣﺎت؛‬
‫‪ ‬اﻟرﺟوع ﻟﻠﻔواﺗﯾر ﻟﻠﺗﺣﻘق ﻣن أﺳﻌﺎر اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت؛‬
‫‪3‬‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘق ﻣن طرق ﺣﺳﺎب ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺧزون‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ 1‬ﻣﺣﻣد اﻟﺳﯾد ﺳراﯾﺎ‪ :‬ﻣرﺟﻊ‪ 3‬ﺳﺎﺑق‪ 3،‬ص‪512. :‬‬
‫‪ 2‬أﺣﻣد ﺣﻠﻣﻲ ﺟﻣﻌﺔ‪ :‬اﻟﻣدﺧل إﻟﻰ اﻟﺗدﻗﯾق اﻟﺗﺄﻛﯾد اﻟﺣدﯾث‪ ،‬اﻹطﺎر‪ 3‬اﻟدوﻟﻲ ‪ -‬أدﻟﺔ وﻧﺗﺎﺋﺞ‪ 3‬اﻟﺗدﻗﯾق‪ ،‬دار ﺻﻔﺎء ﻟﻠﻧﺷر واﻟﺗوزﯾﻊ‪ ،‬اﻟطﺑﻌﺔ اﻷوﻟﻰ‪ ،‬ﻋﻣﺎن‪،‬‬
‫ص ‪.419 :2009،‬‬
‫‪3‬‬
‫‪1‬‬
‫ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﺣﺳﺎﺑﺎت‪ :‬‬

‫ﺣـ‪ 33 /‬ﺳﻠﻊ ﻗﯾد اﻹﻧﺗﺎج‬
‫ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻹﻧﺗﺎﺟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻌﻣـل ﺑﻧظـﺎم اﻟﺳﻠﺳـﻠﺔ أي ﻋﺑـور ﻋﻣﻠﯾـﺔ اﻹﻧﺗـﺎج أو اﻷﺷـﻐﺎل ﺑﻣ ارﺣـل‬
‫ﺣﺗﻰ ﺗﺻﺑﺢ ﺗﺎﻣﺔ اﻟﺻﻧﻊ‪ ،‬وﻟﻛن ﻧظ ار ﻟﻣﺑدأي اﺳﺗﻣ اررﯾﺔ اﻟﻧﺷﺎط واﺳﺗﻘﻼﻟﯾﺔ اﻟـدو ارت اﻟﻣﺎﻟﯾـﺔ اﻟﻠـذﯾن‬
‫ﯾﻔرﺿـﺎن ﻋﻠـ ـﻰ أي ﻛﯾـ ـﺎن أن ﯾﻔـ ـرق ﺑـ ـﯾن إﻧﺗـ ـﺎج وﻣـ ـردود اﻟـ ـدورة اﻟﻣﺎﻟﯾـ ـﺔ ﻋـ ـن ﻏﯾرﻫـ ـﺎ ﻣـ ـﻊ ﻧﯾـ ـﺔ اﻟﻛﯾـ ـﺎن ﻓـ ـﻲ‬
‫ﻣواﺻـ ـﻠﺔ دورﻩ‬
‫اﻻﺳ ـﺗﻐﻼﻟﻲ ﻣﺳ ـﺗﻘﺑﻼ‪ ،‬وﻧظ ـ ار إﻟ ـﻰ أن ﻫﻧ ـﺎك ﺳ ـﻠﻊ ﻟ ـم ﯾ ـﺗم اﺳ ـﺗﻛﻣﺎل ﺻ ـﻧﻌﻬﺎ ﻓﻬ ـﻲ ﺗﺗﻣﺗ ـﻊ ﺑﻘﯾﻣ ـﺔ ازﺋ ـدة‬
‫أﺿ ـﺎﻓﺗﻬﺎ‬
‫ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻹﻧﺗﺎج اﻟﺗﻲ ﻣرت ﺑﻬﺎ ﺣﺗﻰ اﻟﻠﺣظﺔ اﻟﺗﻲ ﻫﻲ ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻣن اﻟﺗﺻﻧﯾﻊ أو ﻋدم اﻟﺟﺎﻫزﯾﺔ اﻟﺗﺎﻣﺔ ﻓﻘد‬
‫أﻋ ط ﻰ‬
‫اﻟﻔﻛـر اﻻﻗﺗﺻ ـﺎدي اﻟﻣﺣﺎﺳـﺑﻲ إﻣﻛﺎﻧﯾ ـﺔ ﻗﯾـﺎس اﻟﻘﯾﻣ ـﺔ اﻟ ازﺋـدة اﻟﺗ ـﻲ ﺣظـﻲ ﺑﻬ ـﺎ اﻟﻣﻧﺗـوج اﻟ ـذي ﻻ ازل ﻗﯾـد‬
‫اﻹﻧﺗ ـﺎج‪ ،‬وﻫذا ﻋـﺎدة ﯾﻛـون ﺑﺣﺳـﺎب اﻟﺗﻛـﺎﻟﯾف اﻟﻣﺗ ارﻛﻣـﺔ اﻟﺗـﻲ ﺻـرﻓت ﻋﻠـﻰ اﻟﻣﻧﺗـوج ﻏﯾـر اﻟﺗـﺎم ﺣﺗـﻰ‬
‫أﺻـﺑﺢ ﻋﻠـﻰ ﻫـذﻩ‬
‫اﻟﺻورة ﻣن اﻟﺗﻣﺎم اﻟﺟزﺋﻲ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺣـ‪ 34 /‬ﺧدﻣﺎت ﻗﯾد اﻹﻧﺗﺎج‬
‫ﻛﻣ ـﺎ ﻫ ـو اﻟﺣـ ـﺎل ﺑﺎﻟﻧﺳ ـﺑﺔ ﻟﻺﻧﺗـ ـﺎج ﻗﯾ ـد اﻻﻧﺟـ ـﺎز ﻫﻧ ـﺎك أﻧـ ـواع ﻋدﯾ ـدة ﻣـ ـن اﻟﺧ ـدﻣﺎت اﻟﺗـ ـﻲ ﻟ ـم ﺗﺳـ ـﺗﻛﻣل‬
‫وﺧﺎﺻ ـﺔ ﻓ ـﻲ اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺎت اﻟﺧدﻣﯾ ـﺔ اﻟﺗ ـﻲ ﺗ ـؤدي ﺧ ـدﻣﺎت ﻟﻠﻧ ـﺎس ﻣﻘﺎﺑ ـل إﺗﻌ ـﺎب وﻋ ـﺎدة ﻣ ـﺎ ﯾﻛ ـون ﻫ ـذا اﻟﻧ ـوع‬
‫ﻣ ـن اﻟﻧﺷ ـﺎط ﻋﻧ ـد ﻣﻛﺎﺗ ـب اﻟد ارﺳ ـﺎت اﻟﺗ ـﻲ ﺗﻘ ـوم ﺑﺎﻟﺗﻬﯾﺋ ـﺔ اﻟﻌﻣ ارﻧﯾ ـﺔ وﻣﻛﺎﺗ ـب اﻟد ارﺳ ـﺎت اﻟﻣﻌﻣﺎرﯾ ـﺔ‬
‫وﻣﻛﺎﺗ ـب اﻹﻋ ـﻼم‬
‫اﻵﻟﻲ اﻟﺗﻲ ﺗﻧﺗﺞ ﺑ ارﻣﺞ ﻣﻌﻠوﻣﺎﺗﯾﺔ‪...‬اﻟﺦ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺣـ‪ 35 /‬ﻣﺧزوﻧﺎت اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت‬
‫أي ﻣؤﺳﺳﺔ إﻧﺗﺎﺟﯾﺔ أو ﺗﺣوﯾﻠﯾﺔ ﯾوﺟﻪ إﻧﺗﺎﺟﻬﺎ ﻟﻠﺑﯾﻊ‪ ،‬ﻟﻛن إذا ﺗم إﻧﺗـﺎج اﻟﺳـﻠﻊ وﻟـم ﯾﺑـﺎع ﻓﯾـﺗم ﺗﺧزﯾﻧﻬـﺎ‬
‫ﻓﻲ ﻣﺧﺎزن اﻟﺷرﻛﺔ اﻟﻣﻧﺗﺟﺔ ﻋﻠﻰ أﻧﻬﺎ ﻣﻧﺗﺟﺎت ﺗﺎﻣـﺔ اﻟﺻـﻧﻊ وﻟﯾﺳـت ﺑﺿـﺎﺋﻊ ﻷﻧﻬـﺎ ﻣﻘﯾﻣـﺔ ﺑﻘﯾﻣـﺔ ﺗﻛﻠﻔﺗﻬـﺎ‬
‫دوـن‬
‫‪1‬‬
‫أي ﻫﺎﻣش رﺑﺣﻲ ﻣﺗوﻗﻊ أو ﺧﺳﺎرة‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘق ﻣن اﻟﺳﻠﻊ ﻗﯾد اﻹﻧﺗﺎج أﻧﻬﺎ ﺧزﻧت ﺑﺗﻛﻠﻔﺔ إﻧﺗﺎﺟﻬﺎ ﺗﻌﺑﯾ ار ﻋن ﻣﺑـدأ اﺳـﺗﻣ اررﯾﺔ اﻟﻧﺷـﺎط وﺗطﺑﯾـق‬
‫‪2‬‬
‫ﻣﺑدأ اﺳﺗﻘﻼﻟﯾﺔ اﻟدو ارت ﻓﻲ ﺗﺣﻣﯾلـ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف؛‬
‫‪1‬‬
‫‪ ‬ﺗﺣﻠﯾل طﺑﯾﻌﺔ اﻟﻧﻔﻘﺎت اﻟﻣدرﺟﺔ ﻓﻲ ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻹﻧﺗﺎج ) ﺧﺎرج اﻟرﺳم (؛‬
‫‪ 1‬ﻟﺑوز ﻧوح‪ :‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ص ص‪89. ،88 ،87 :‬‬

‫‪ 2‬ﻟﺧﺿر ﻋﻼوي‪ :‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ 3‬اﻟﻣﻌﻣﻘﺔ وﻓق اﻟﻧظﺎم اﻟﺟدﯾد ‪ ،scf‬ﺗﻣﺎرﯾن وﺗطﺑﯾﻘﺎت‪ 3‬ﻣﺣﻠوﻟﺔ‪ ،‬ﻣﻧﺷورات اﻟورﻗﺔ اﻟزرﻗﺎء‪ 3‬اﻟﻌﺎﻟﻣﯾﺔ‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر‪ ،2009 3،‬ص‪:‬‬
‫‪.139‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ ‬ﺗﺣﻠﯾل ﻣﻌﻣق ﻟﻠﻣﺻﺎرﯾف اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺗطوﯾر اﻹﻧﺗﺎج؛‬

‫‪ ‬اﻟﺗﺄﻛد ﻣن وﺟود ﺟرد ﻣﻔﺻل ﻟﻠﻣﻧﺗﺟﺎت اﻟﻣﺧزﻧﺔ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﯾﺔ اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘقـ ﻣن ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت اﻟﺗﻲ ﺗم إﻧﺗﺎﺟﻬﺎ داﺧل اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ) ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻹﻧﺗﺎج (؛‬
‫‪1‬‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘق ﻣن اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت اﻟﻣﺗﺑﻘﯾﺔ واﻟﺗﻲ ﺗﺗﻛون ﻣن اﻟﻧﻔﺎﯾﺎت واﻟﺧردة‪.‬‬
‫‪ ‬ﺣـ‪ 37 /‬ﻣﺧزوﻧﺎت ﻓﻲ اﻟﺧﺎرج ) اﻟﺗﻲ ﻫﻲ ﻓﻲ اﻟطرﯾق‪ ،‬ﻓﻲ اﻟﻣﺳﺗودع‪ ،‬أو ﻓﻲ اﻹﯾداع (‬
‫‪2‬‬
‫ﻫو اﻟﻣﺧزون اﻟواﻗﻊ ﺗﺣت رﻗﺎﺑﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ وﻟﻛﻧﻪ ﻟﯾس ﻓﻲ ﺣﯾﺎزﺗﻬﺎ ﻓﻌﻠﯾﺎ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﯾﺔ اﻟﺳﻧﺔ ‪.‬‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻣ ارﺟﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪:‬‬
‫ﺿــﻣﺎن اﻷﺧ ـذ ﺑﻌ ـﯾن اﻻﻋﺗﺑ ـﺎر ﻟﻠﻣﻧﺗﺟ ـﺎت ﻏﯾ ـر اﻟﻣﺧزﻧ ـﺔ ﻓ ـﻲ اﻟﺷ ـرﻛﺔ واﻟﺗ ـﻲ ﺗﻛ ـون ﻣﻠﻛ ـﺎ ﻟﻬ ـﺎ وﻟﻛﻧﻬ ـﺎ‬ ‫‪‬‬
‫‪3‬‬
‫ﺑﺣوزة اﻟﻐﯾر ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺣـ‪ 39 /‬ﺧﺳﺎﺋر اﻟﻘﯾﻣﺔ ﻋن اﻟﻣﺧزوﻧﺎت واﻟﻣﻧﺗوﺟﺎت ﻗﯾد اﻟﺗﻧﻔﯾذ‬
‫ﻗد ﺗﻌـرف ﺑﻌـض اﻟﺑﺿـﺎﺋﻊ اﻧﺧﻔﺎﺿـﺎ ﻓـﻲ أﺳـﻌﺎرﻫﺎ ﺑﺳـﺑب ﺣرﻛـﺔ ﻣـن اﻟﺣرﻛـﺎت اﻻﻗﺗﺻـﺎدﯾﺔ ﻛﺎﻟﺗﺿـﺧم‬
‫اﻟﺳ ـﻠﻌﻲ أو ﻓﺳ ـﺎد ﺑﻌ ـض ﻣﻧﻬ ـﺎ إﻟ ـﻰ ﻏﯾ ـر ذﻟ ـك‪ ،‬وﻋﻠ ـﻰ اﻟﻛﯾ ـﺎن اﻷﺧ ـذ ﺑﻌ ـﯾن اﻻﻋﺗﺑ ـﺎر ﻫ ـذﻩ اﻟﺧﺳ ـﺎﺋر‬
‫وﺗﺳــﺟﯾﻠﻬﺎ‬
‫‪4‬‬
‫ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺎ وذﻟك ﺗطﺑﯾﻘﺎ ﻟﻣﺑدأـ اﻟﺣﯾطﺔ واﻟﺣذر ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘق ﻣن أﺳﺑﺎب إﻧﺷﺎء ﻣﺧﺻص اﻧﺧﻔﺎض اﻟﻘﯾﻣﺔ؛ـ‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘق ﻣن طرق ﺣﺳﺎب اﻧﺧﻔﺎض اﻟﻘﯾﻣﺔ ) اﻟﻣﻘﺎرـﻧﺔ ﺑﯾن ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻣدﺧﻼت واﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺳوﻗﯾﺔ (؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘق ﻣن أن إﻧﺷﺎء ﻣﺧﺻص اﻧﺧﻔﺎض ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻣﺧزون ﻣﺑرر ) رﻛود‪ ،‬ﻣﺧﺎطر اﻟﺳوق (؛‬
‫‪5‬‬
‫‪ ‬أن ﻣﺧﺻص اﻧﺧﻔﺎض ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻣﺧزون ﻏﯾر ﻗﺎﺑل ﻟﻠﺧﺻم ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔـ ﻟﻠﻣﺧزوﻧﺎت ﻏﯾر ﻣوﺟﻬﺔ ﻟﻠﺑﯾﻊ؛‬
‫‪6‬‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺄﻛد ﻣن ﻋدم اﻟﻣﻐﺎﻻت ﻓﻲ رﻗم ﻫذا اﻟﻣﺧﺻص وأﻧﻪ ﻣﻣﺛل ﺑﺎﻟﻔﻌل ﻟﻠواﻗﻊ ‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ 2‬ﻋﺑد اﻟرﺣﻣﺎن ﻋطﯾﺔ‪ :‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪54. :‬‬
‫‪3‬‬
‫‪ 4‬ﻟﺑوز ﻧوح‪ ، :‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪93. :‬‬
‫‪5‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ 4.‬اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻐﯾر‬

‫إن ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻐﯾر ﺗﺷﻣل ﻋﻠﻰ‪:‬‬
‫‪ ‬اﻟدﯾون اﻟﺗﻲ اﻛﺗﺳﺑﺗﻬﺎ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻣن ﺗﻌﺎﻣﻠﻬﺎ ﻣﻊ اﻟﻐﯾر واﻟﺗﻲ ﻟم ﺗﺣ ّﺻل ﺑﻌد )ﻋﻣﻼء‪ ،‬أو ارق ﻗﺑض(؛‬
‫‪ ‬اﻻﻟﺗ ازﻣﺎت أو اﻟدﯾون اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ اﻟدﻓﻊ إﻟﻰ اﻟﻐﯾر ) ﻣوردون‪ ،‬أو ارق دﻓﻊ‪ ،‬ﺿ ارﺋب‪...‬اﻟﺦ‪(.‬‬
‫‪ ‬ﺣـ‪ 401 /‬ﻣوردو اﻟﻣﺧزوﻧﺎت واﻟﺧدﻣﺎت‬
‫وﻫﻲ اﻟﻔﺋﺔ اﻟﺗﻲ ﺗورد اﻟﺳﻠﻊ واﻟﺧدﻣﺎت ﺑﺻﻔﺗﻬﺎ اﻟﻣﺑﺎﺷرة وﯾﻛون اﻷﻣر إذا ﺗم اﻗﺗﻧﺎء اﻟﺳـﻠﻊ واﻟﺧـدﻣﺎت‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﺣﺳﺎب وﻋﺎدة ﻣﺎ ﯾﺳﺟل ﻫذا اﻟﺣﺳﺎب ﺑﻣﺟرد اﺳﺗﻼم اﻟﻔواﺗﯾر اﻟﺗﻲ ﺗﺛﺑت ﻋﻘد اﻟﺑﯾـﻊ واﺳـﺗﺣﻘﺎﻗﯾﺔ‬
‫اﻟﻣـورد‬
‫‪1‬‬
‫ﻟدﯾﻧﻪ ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺣـ‪ 403 /‬ﻣوردون‪ -‬أو ارق دﻓﻊ‬
‫أو ارق اﻟ ـدﻓﻊ ﻫ ـﻲ اﻟﻛﻣﺑﯾ ـﺎﻻت واﻟﺳ ـﻧدات ﻹذن‪ ،‬واﻟﺗ ـﻲ ﻗ ـدﻣﻬﺎ اﻟزﺑ ـون إﻟ ـﻰ اﻟﻣ ـوردﯾن ﺗﺳ ـدﯾدا ﻟدﯾﻧ ـﻪ‪ ،‬إن‬
‫أو ارق اﻟدﻓﻊ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻌﻣﯾل ﺗﻌﺗﺑر أو ارق ﻗﺑض ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻣورد‪ ،‬إن ﺗداول اﻷو ارق اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ ﻗد ﺣددﻫﺎ‬
‫اﻟﻘـﺎﻧون‬
‫‪2‬‬
‫اﻟﺗﺟﺎري ﻓﻲ اﻟﻣواد ‪ 389‬إﻟﻰ ‪ 464‬ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔـ ﻟﻠﻛﻣﺑﯾﺎﻟﺔـ واﻟﻣواد ‪ 465‬إﻟﻰ ‪ 471‬ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﺳﻧد ﻷﻣر ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺣـ‪ 404 /‬ﻣوردو اﻟﺗﺛﺑﯾﺗﺎت‬
‫وﻫم اﻟﻣوردون اﻟذﯾن ﯾﻘوﻣون ﺑﺗزوﯾد اﻟﻛﯾﺎن ﺑﺄﺣد اﻟﻘﯾم اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ إذا ﻛﺎن ﺷ ارؤﻫﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﺣﺳﺎب‪.‬‬
‫‪ ‬ﺣـ‪ 405 /‬ﻣوردو ﺗﺛﺑﯾﺗﺎت اﻟﺳﻧدات اﻟﻣطﻠوب دﻓﻌﻬﺎ )أو ارق اﻟدﻓﻊ(‬
‫ﻧﻔس اﻟﺷﻲء ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﺷ ارء اﻟﻘﯾم اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ ﻛﺎﻟﺳﻠﻊ واﻟﺧدﻣﺎت ﻗد ﯾﻛون أﺣﯾﺎﻧﺎ ﻣﻘﺎﺑل أو ارق ﺗﺟﺎرﯾﺔ‬
‫ﺳوا ء‬
‫ﺑﺳﻔﺗﺟﺔ أو ﺳﻧد إذﻧﻲ‪ ،‬ﻟﻛن اﻟﻣﺷرع أﻋطﻰ ﻷو ارق اﻟدﻓﻊ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻘﯾم اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ ﺣﺳﺎب ﺧﺎص ﻟﻬﺎ ﻟﻠﺗﻔرﻗﺔ‬
‫ﺑﯾن اﻷو ارق اﻟﺗﺟﺎرﯾـ ـﺔ اﻟﻣﺳـ ـﻠﻣﺔ ﺑﻐـ ـرض ﺷـ ـ ارء اﻟﺳـ ـﻠﻊ واﻟﺧـ ـدﻣﺎت واﻷو ارق اﻟﺗﺟﺎرﯾـ ـﺔ اﻟﻣﺳـ ـﻠﻣﺔ‬
‫ﺑﻐـ ـرض ﺷـ ـ ارء اﻟﻘـ ـﯾم‬
‫‪3‬‬
‫اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺣـ‪ 408 /‬ﻣوردو اﻟﻔواﺗﯾر اﻟﺗﻲ ﻟم ﺗﺻل إﻟﻰ ﺻﺎﺣﺑﻬﺎ‬
‫أﺣﯾﺎﻧﺎ ﯾﺗم ﺷ ارء ﺳﻠﻊأـو ﺧدﻣﺎت أو أي ﻣن اﻟﻘﯾم اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ دون اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ اﻟﻔﺎﺗورة ﻷن اﻟﻌﻘد‬
‫ﯾﻧﻘﺿـﻲ‬
‫ﺑﻣﺟرد اﻟﻘﺑول أو اﻹﯾﺟﺎب‪ ،‬وأﺣﯾﺎﻧﺎ ﯾﺗم اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ اﻟﺳﻠﻊ دون ﻓﺎﺗورة ﺑﺳﺑب ﺣﺎﺟﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪.‬‬
‫‪1‬‬

‫‪ 3‬ﻟﺑوز ﻧوح‪ :‬ﻣرﺟﻊ ﻧﻔﺳﮫ‪ ،‬ص ص‪100. – 99 :‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ ‬ﺣـ‪ 409 /‬ﻣوردون ﻣدﯾﻧون‪ :‬اﻟﺗﺳﺑﯾﻘﺎت واﻟﻣدﻓوﻋﺎت ﻋﻠﻰ اﻟﺣﺳﺎب‪ RRR ،‬اﻟواﺟب اﻟﺣﺻول ﻋﻠﯾﻬـﺎ‪،‬‬
‫واﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟداﺋﻧﺔ اﻷﺧرى‬
‫ﺣﺳ ـب اﻟﺣﺎﻟ ـﺔ اﻟﻌﺎدﯾ ـﺔ داﺋﻣ ـﺎ ﯾﻛ ـون ﺣﺳ ـﺎب اﻟﻣ ـوردﯾن داﺋﻧ ـﺎ ﻋﻠ ـﻰ اﻋﺗﺑ ـﺎر أن ﻫ ـذا اﻟﺣﺳ ـﺎب ﻣ ـن‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﻘﺻﯾرة اﻟﻣدى‪ ،‬ﻟﻛن ﻫﻧﺎك ﺣﺎﻻت اﺳﺗﺛﻧﺎﺋﯾﺔ ﯾﻛون ﻓﯾﻬﺎ ﻫذا اﻟﺣﺳﺎب ﻣدﯾﻧﺎ وﻫذﻩ اﻟﺣﺎﻻت ﻫﻲ ‪:‬‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺳﺑﯾﻘﺎت اﻟﺗـﻲ ﺗﻌطـﻰ ﻟﻠﻣـورد ﺑﻐـرض ﺷـ ارء ﺑﺿـﺎﺋﻊ أو ﻏﯾرﻫـﺎ دون اﺳـﺗﻼﻣﻬﺎ ﻓﯾﺑﻘـﻰ اﻟﻣﺑﻠـﻎ اﻟﻣﺳـﺑق‬
‫ﺣق ﻟﻠﻣﺷﺗري ﻟدى اﻟﻣورد‪ ،‬وﯾﻌﺗﺑر ﻣدﯾوﻧﯾﺔ ﻣن ﻧوع ﺧﺎص؛‬
‫‪ ‬اﻟ ـدﻓﻌﺎت ﻋﻠ ـﻰ اﻟﺣﺳ ـﺎب اﻟﺗ ـﻲ ﺗ ـدﻓﻊ ﻟﻠﻣ ـوردﯾن ﺑﻐ ـرض اﻟﺷ ـ ارء ﻣ ـﻧﻬم‪ ،‬ﻷن ﻫﻧ ـﺎك ﻧوﻋﯾ ـﺔ ﻣ ـن اﻟﻣ ـوردﯾن‬
‫اﻟﺗـ ـﻲ ﺗﺷـ ـﺗرط اﻷﻗﺳـ ـﺎط ﺗﺣـ ـت ﺣﺳـ ـﺎب ﺳـ ـﻠﻌﺔ ﻣﻌﯾﻧـ ـﺔ‪ ،‬ﻓﻘﺑـ ـل اﺳـ ـﺗﻼم ﻫـ ـذﻩ اﻟﺳـ ـﻠﻊ ﺗﻌﺗﺑـ ـر اﻟﻣﺑـ ـﺎﻟﻎ‬
‫ﺣ ــق‬
‫ﻟﻠﻣﺷﺗري ﻓﻲ ذﻣﺔ اﻟﻣورد وﺗﻌﺗﺑر ﻣدﯾوﻧﯾﺔ ﻓﻲ ﻣﯾ ازﻧﯾﺔ اﻟﻣﺷﺗري إﻟﻰ أن ﯾﺗم اﺳﺗﻼم ﻣﻘﺎﺑﻠﻬﺎ؛‬
‫‪ ‬اﻟﺣﺳ ـوﻣﺎت اﻟﻣﻣﻧوﺣ ـﺔ وﻫ ـﻲ ﻓ ـﻲ ﻏﺎﻟ ـب اﻷﺣﯾ ـﺎن ﺗﺧﻔﯾﺿ ـﺎت ﻓ ـﻲ اﻷﺳــﻌﺎر ﯾﻣﻧﺣﻬ ـﺎ اﻟﻣ ـورد ﻟﻠﻣﺷ ـﺗري‬
‫ﻟﺳـ ـﺑب ﺣﺳـ ـن ﺳـ ـﻠوﻛﻪ ﻓـ ـﻲ اﻟﺳـ ـداد أو ﺑﻬـ ـدف اﺳـ ـﺗﻘطﺎب اﻟﻣﺷـ ـﺗرﯾن وﻫـ ـذﻩ اﻟﻣﺑـ ـﺎﻟﻎ ﺗﻌﺗﺑـ ـر ﺣ ــق‬
‫ﻣﻣﻧـ ـوح‬
‫ﻟﻠﻣﺷﺗري ﻓﻲ ذﻣﺔ اﻟﻣورد‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ أي ﺣﺳم ﻣﻣﻧوح ﯾﻌﺗﺑر ﻣدﯾوﻧﯾﺔ ﻟﻠﻣﺷﺗري؛‬
‫‪ ‬اﻟﻣ ـدﯾوﻧﯾﺎت اﻷﺧ ـرى وﻫ ـﻲ ﻛ ـل ﺣــق ﻟﻠﻣﺷ ـﺗري ﻓ ـﻲ ذﻣ ـﺔ اﻟﻣ ـورد ﻟﺳ ـﺑب أو ﻵﺧ ـر ﻛﺈرﺟ ـﺎع ﺳ ـﻠﻊ ﻣﻌﯾﻧ ـﺔ‬
‫ﻟﻠﻣورد ﻟﻌﯾب ﻓﯾﻬﺎ ﻣﺛﻼ‪ ،‬ﺗﺳﺟل ﺿﻣن ﺣﻘوق اﻟﻛﯾﺎن ﻟدى اﻟﻣورد‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘ ــق ﻣـ ـن اﻟوﺟـ ـود اﻟﻔﻌﻠـ ـﻲ ﻟﻠـ ـدﯾون ﻣـ ـن ﺧـ ـﻼل اﻟﻘﯾـ ـﺎم ﺑﺎﻟﻣﻘﺎرﺑـ ـﺎت اﻟﺿـ ـرورﯾﺔ ﺑـ ـﯾن ﻣـ ـﺎ ﻫـ ـو ﻣﺳ ــﺟل‬
‫‪3‬‬
‫ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺎ وﺑﯾن ﻣﺎ ﻫو ﻣﺳﺟل ﻋﻧد اﻟﻐﯾر؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘ ــق ﻣـ ـن أن ﺟﻣﯾـ ـﻊ اﻟﻣﺷـ ـﺗرﯾﺎت ﻣـ ـن اﻟﺳـ ـﻠﻊ واﻟﺧـ ـدﻣﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘـ ـﺔ ﺑﺎﻟﺳـ ـﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾـ ـﺔ ﻗـ ـد أﺧـ ـذت ﺑﻌـ ـﯾن‬
‫اﻻﻋﺗﺑﺎر؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘق ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ إذا ﻛﺎﻧت اﻟﻔﺎﺗورة ﻣن ﻣورد أﺟﻧﺑﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬وﺟود ﻋﻘد أو ﻓﺎﺗورة ﺷﻛﻠﯾﺔ ‪ ،proforma) (Facture‬وـاﻟﻣﺳﺗﻧدات اﻟﺟﻣرﻛﯾﺔ؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺄﻛدـ ﻣن أن اﻟﺗﺳﺑﯾﻘﺎت أو اﻟدﻓﻌﺎت ﻋﻠﻰ اﻟﺣﺳﺎب اﻟﻣدﻓوﻋﺔ ﺗﺗﻔق ﻣﻊ اﻟﺷروط‬
‫اﻟﻣﻧﺻـوص‬
‫ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻌﻘدأـو ﻓﻲ اﻟﻔﺎﺗورة اﻟﺷﻛﻠﯾﺔ؛‬
‫‪2‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ 1‬ﻟﺑوز ﻧوح‪:‬‬
‫ﻣرﺟﻊ‬
‫ﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‬
‫‪450.‬‬
‫‪ 3‬ﻣﺣﻣد اﻟﺗﮭﺎﻣﻲ‬
‫طواھر‪ 3،‬ﻣﺳﻌود‪3‬‬
‫ﺻدﯾﻘﻲ‪ :‬ﻣرﺟﻊ‪3‬‬
‫ﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪155. :‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ ‬ﺿﻣﺎن اﻟﺗﺳوﯾﺔ اﻟﻧﻬﺎﺋﯾﺔ ﺑﻣﺎ ﯾﺗﻔق ﻣﻊ اﻟوﺛﺎﺋق اﻟﺟﻣرﻛﯾﺔ‪.‬‬

‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘــق ﻣ ـن أن اﻟﺷ ـرﻛﺔ ﻗ ـد اﺳ ـﺗﻔﺎدت ﻣ ـن ﻓرﺻ ـﺔ اﻟﺗﺧﻔ ـﯾض اﻟﻣ ـﺎﻟﻲ اﻟﻣﻣﻧ ـوح ﻣ ـن ﻗﺑ ـل‬
‫اﻟﻣ ـوردﯾن‪ ،‬وان‬
‫اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ اﻟﻘﺎﺑل ﻟﻠﺧﺻم ﻗد ﺗﻣت ﺗﺳوﯾﺗﻪ؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘق ﻣن أن ﺣﺳﺎب اﻟﻣور د ﺗم إظﻬﺎرﻩ ﻓﻲ اﻟﻣﯾ ازﻧﯾﺔ ﺑﻣﺑﻠﻎ ﻣﺗﺿﻣن اﻟرﺳوم ‪TTC‬؛‬
‫‪1‬‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘق ﻣن أﻧﻪ ﻻ ﺗوﺟد دﯾون اﺗﺟﺎﻩ ﻣوردﯾن وﻫﻣﯾﯾن؛‬
‫‪2‬‬
‫‪ ‬ﺗﺗﺑﻊ ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟداﺋﻧﯾن ﻓﻲ اﻟﺳﻧﺔـ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔـ اﻟﻣواﻟﯾﺔ‪،‬ـ ﻟﻠﺗﺄﻛد ﻣن ﻋدم وﺟود أﺧطﺎء ﻓﻲ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺣـ‪ 411 /‬اﻟزﺑﺎﺋن‪ :‬وﻫو اﺣد أﻫم ﻋﻧﺎﺻـر اﻟﻧﺷـﺎط اﻟـذي ﺗرﺗﻛـز ﻋﻠﯾـﻪ ﻋﻣﻠﯾـﺔ ﺗوزﯾـﻊ اﻟﺳـﻠﻊ واﻟﺧـدﻣﺎت‬
‫‪3‬‬
‫ﻷﻧﻪ ﯾﻣﺛل ﺟزء ﻫﺎم ﻓﻲ رﻗم اﻷﻋﻣﺎل ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺣ ـ ـ‪ 413 /‬اﻟزﺑـ ـﺎﺋن واﻟﺳـ ـﻧدـات اﻟﻣطﻠـ ـوب ﺗﺣﺻـ ـﯾﻠﻬﺎ‪ :‬ﯾﻘﺻـ ـد ﺑﺎﻟﺳـ ـﻧدات اﻟﻣطﻠـ ـوب ﺗﺣﺻـ ـﯾﻠﻬﺎ اﻷو ارق‬
‫‪4‬‬
‫اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ ) ﻛﻣﺑﯾﺎﻟﺔ‪ ،‬ﺳﻧد ﻹذن ( ﺗﺳﺗﻠﻣﻬﺎ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻣن ﻋﻣﻼﺋﻬﺎ ﺗﺳدﯾدا ﻟدﯾوﻧﻬم ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺣـ‪ 417 /‬ﺣﺳﺎﺑﺎت داﺋﻧﺔ ﻋن أﺷﻐﺎل أو ﺧدﻣﺎت ﺟﺎري إﻧﺟﺎزﻫﺎ‬
‫أﺣﯾﺎﻧﺎ ﯾـ ـرﺗﺑط اﻟﻛﯾـ ـﺎن ﺑﻌﻘـ ـد أﺷـﻐﺎل أو أداء ﺧدﻣـ ـﺔ ﻣﻌﯾﻧـ ـﺔ ﻟﻣـ ـدة طوﯾﻠـ ـﺔ ﻧﺳـ ـﺑﯾﺎ واﻷﺷـﻐﺎل أو اﻟﺧـ ـدﻣﺎت ﺗـ ـﺗم‬
‫ﺑﺻ ـﻔﺔ ﺗدرﯾﺟﯾـ ـﺔ ﻟﻛـ ـن ﻓـ ـﻲ ﻣ ارﺣـ ـل ﻣﻌﯾﻧـ ـﺔ ﻛﻧﻬﺎﯾـ ـﺔ اﻟﺳـ ـﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳـ ـﺑﯾﺔ‪ ،‬وﻫﻧـ ـﺎك أﺷــﻐﺎل أو ﺧـ ـدﻣﺎت ﺗﻣـ ـت‬
‫ﻟﻛ ـ ـ ـ ـن ﻻ ﯾﻣﻛ ـ ـ ـ ـن ﻓوﺗرﺗﻬﺎ ﻓﻲ ﻫذا اﻟﻣﺳﺗوى ﻣن اﻹﻧﻬﺎء ﺑﺳﺑب اﺗﻔﺎق ﻣﻌﯾن ﻓﻲ اﻟﻌﻘد‪ ،‬ﻓﯾﺳﺟل ﺑذﻟك ﻗﯾد‬
‫اﻟﻣدﯾوﻧﯾﺔ ﻹﺛﺑـﺎت ﻧﺳـﺑﺔ‬
‫اﻷﺷﻐﺎل اﻟﺗﻲ ﺗﻣت ﺧﻼل ﺗﻠك اﻟﻠﺣظﺔ ﻟﺟﻬﺎت ﻣﻌﯾﻧﺔ ﻛﺎﻟﺿ ارﺋب‪.‬‬
‫‪ ‬ﺣـ‪ 418 /‬زﺑﺎﺋن – اﻟﻣﻧﺗوﺟﺎت اﻟﺗﻲ ﻟم ﺗﻌد ﻓواﺗﯾرﻫﺎ ﺑﻌد‬
‫أﺣﯾﺎﻧ ـﺎ ﺗﺳ ـﻠم ﺳ ـﻠﻊ أو ﺧ ـدﻣﺎت ﺑوﺻ ـل اﻟﺗﺳ ـﻠﯾم ﻓﻘــط دون اﻟﻔ ـﺎﺗورة ﻷﺳ ـﺑﺎب ﻣﻌﯾﻧ ـﺔ ﻛﺎﻟﺗ ـﺄﺧﯾر ﺑﺳ ـﺑب‬
‫ﺗواط ـؤ ﻣﺻﻠﺣﺔ اﻟﻔوﺗرة ﻓﻲ ذﻟك أو ﻟﻌﯾب ﻣـن اﻟﻌﯾـوب اﻟﺗﻘﻧﯾـﺔ ﻓـﻲ أﺟﻬـزة ﻛﺗﺎﺑـﺔ اﻟﻔـواﺗﯾر أو ﻏﯾـﺎب اﻷو‬
‫ارق اﻟﺗـﻲ‬
‫‪5‬‬
‫ﺗطﺑﻊ ﻋﻠﯾﻬﺎ اﻟﻔواﺗﯾر أو زﺑﺎﺋن اﻟﺗﺟزﺋﺔ اﻟذﯾن ﻻ ﯾﻣﻛنـ ﻓوﺗرة ﻣﺑﯾﻌﺎﺗﻬم ‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ 2‬ھﺎدي اﻟﺗﻣﯾﻣﻲ‪ 3:‬ﻣرﺟﻊ‪ 3‬ﺳﺎﺑق‪3،‬‬
‫ص‪430. :‬‬
‫‪ 3‬ﻟﺑوز ﻧوح‪ :‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق‪،‬‬
‫ص‪104. :‬‬
‫‪ 4‬ﻋﺑد اﻟرﺣﻣﺎن‪ 3‬ﻋطﯾﺔ‪ :‬ﻣرﺟﻊ‪ 3‬ﺳﺎﺑق‪ 3،‬ص‪. :‬‬
‫‪105‬‬
‫‪ 5‬ﻟﺑوز ﻧوح‪ :‬ﻣرﺟﻊ ﻧﻔﺳﮫ ‪ ،‬ص ص‪107 :‬‬
‫‪108. -‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ ‬ﺣـ‪ 419 /‬زﺑﺎﺋن داﺋﻧون–ـ اﻟﺗﺳﺑﯾﻘﺎت اﻟﻣﺳﺗﻠﻣﺔ ‪ RRR‬اﻟﻣطﻠوب ﻣﻧﺣﻬﺎ واﻟﻣوﺟودات اﻷﺧرى اﻟواﺟب‬
‫إﻋدادﻫﺎ‬
‫ﯾﺳﺟل ﻓﻲ ﻫذا اﻟﺣﺳﺎب ﺧﻼل اﻟﺳﻧﺔـ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪:‬ـ‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺳ ـﺑﯾﻘﺎت أو اﻟ ـدﻓﻌﺎت اﻟﻣدﻓوﻋ ـﺔ ﻋﻠ ـﻰ اﻟﺣﺳ ـﺎب اﻟﺗ ـﻲ ﯾﺳ ـﺗﻠﻣﻬﺎ اﻟﻛﯾ ـﺎن ﻋﻠ ـﻰ اﻟطﻠﺑﯾ ـﺎت اﻟﻣﻘ ـرر‬
‫‪1‬‬
‫ﺗﺳﻠﯾﻣﺎتـ أو اﻷﺷﻐﺎل اﻟواﺟب ﺗﻧﻔﯾذﻫﺎـ أو اﻟﺧدﻣﺎت اﻟواﺟب ﺗﻘدﯾﻣﻬﺎ؛‬
‫‪ ‬اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﻣﺳﺗﻠﻣﺔ ﻣن اﻟﻌﻣﻼء واﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑدﯾون ﻋﻠﻰ اﻷﻏﻠﻔﺔ واﻟﻣﻌدات اﻟﻣﻌﺎرة؛‬
‫‪2‬‬
‫ﻓﻲ ﻧﻬﺎﯾﺔ اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﯾﺗﻌﻠق اﻷﻣر ﺑـ‪:‬‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺧﻔﯾﺿﺎت واﻟﺗﻧزﯾﻼت واﻟﺣﺳوﻣﺎت ‪ RRR‬اﻟﺘﻲ ﺳﺘﻤﻨﺢ؛‬
‫‪ ‬دﯾون أﺧرى ﻟﺻﺎﻟﺢـ اﻟﻌﻣﻼء‪.‬‬
‫‪3‬‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘق ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ إذا ﻛﺎﻧت اﻟﻔﺎﺗورة ﺗﺗﻌﻠق ﺑﻌﻣﯾل أﺟﻧﺑﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬وﺟود ﻋﻘد أو ﻓﺎﺗورة ﺷﻛﻠﯾﺔ ‪ ،proforma) (Facture‬واﻟﻣﺳﺗﻧدات اﻟﺟﻣرﻛﯾﺔ؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺄﻛد ﻣن أن اﻟﺗﺳﺑﯾﻘﺎت أو اﻟدﻓﻌﺎت ﻋﻠﻰ اﻟﺣﺳﺎب اﻟﻣﺳﺗﻠﻣﺔ ﺗﺗﻔق ﻣﻊ اﻟﺷروط‬
‫اﻟﻣﻧﺻـوص‬
‫ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻌﻘدأـو ﻓﻲ اﻟﻔﺎﺗورة اﻟﺷﻛﻠﯾﺔ؛‬
‫‪ ‬ﺿﻣﺎن اﻟﺗﺳوﯾﺔ اﻟﻧﻬﺎﺋﯾﺔ ﺑﻣﺎ ﯾﺗﻔق ﻣﻊ اﻟوﺛﺎﺋق اﻟﺟﻣرﻛﯾﺔ؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺄﻛد ﻣن أن أرﺻدة ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻌﻣﻼء ﺗﻌﻛس اﻟواﻗﻊ؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺄﻛد ﻣن ﻋدم وﺟود ﺣﻘوق ﻻ ﺗﺗطﺎﺑق ﻣﻊ ﻋﻣﻠﯾﺎتـ ﺣﻘﯾﻘﯾﺔ؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺄﻛد ﻣن ﺗﻘﺎرب ﺣﺳﺎب اﻟﻌﻣﻼء ﻣﻊ اﻟﻛﺷوف اﻟﺳﻧوﯾﺔ ﻟﻠﻌﻣﻼء؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘق ﻣن أن اﻟﺣﺳوﻣﺎت ﺧﺎرج اﻟﻔﺎﺗورة ظﺎﻫرة ﺑﺷﻛل ﻣﻔﺻل ﻓﻲ اﻟﻛﺷوف اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺄﻛد ﻣن أن اﻟﻛﻣﺑﯾﺎﻻت اﻟﻣﺳـﺣوﺑﺔ ﻋﻠـﻰ اﻟﻌـﺎﻣﻠﯾن أو ﺣﺳـﺎﺑﺎﺗﻬم اﻟﺷﺧﺻـﯾﺔ ﻣـﻊ اﻟﻣؤﺳﺳـﺔ ﻗـد ﻗﯾـدت‬
‫‪4‬‬
‫ﻓﻲ ﺣﺳﺎﺑﺎت ﻣﺳﺗﻘﻠﺔ وﻻ ﺗدﺧل ﺿﻣن ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻌﻣﻼء؛‬
‫اﻟﺟرﯾدة اﻟرﺳﻣﯾﺔ ﻟﻠﺟﻣﻬورﯾﺔ اﻟﺟ ازﺋرﯾﺔ اﻟدﯾﻣﻘ ارطﯾﺔ اﻟﺷﻌﺑﯾﺔ اﻟﻌدد ‪ ،19‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪66. :‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪3‬‬
‫‪ 4‬ﻣﺣﻣد اﻟﻔﯾوﻣﻲ‪ 3،‬ﻋوض ﻟﺑﯾب‪ :‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪277. :‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ ‬ﺣـ‪ 425 /‬ﻣﺳﺗﺧدﻣون – ﺗﺳﺑﯾﻘﺎت وﻣدﻓوﻋﺎت ﻣﻣﻧوﺣﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺣﺳﺎب‬

‫ﻓﻲ ﺣﺎﻻت ﺧﺎﺻﺔ ﻗـد ﯾﺣﺗـﺎج اﻟﻣﺳـﺗﺧدﻣﯾن إﻟـﻰ ﺗﻐطﯾـﺔ ﺑﻌـض ﻣﺻـﺎرﯾﻔﻬم اﻟﻣﺳـﺗﻌﺟﻠﺔ ﻋـن طرﯾـق‬
‫طﻠـب‬
‫‪1‬‬
‫ﺳﻠﻔﺎت )ﺗﺳﺑﯾﻘﺎت( ﻋﻠﻰ ﺣﺳﺎب اﻷﺟر‪ ،‬ﻟﺗﻘﺗطﻊ ﺑﻌد ذﻟك ﻋﻧد ﺗﺎرﯾﺦ اﺳﺗﺣﻘﺎق أﺟورﻫم ‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺄﻛد ﻣن أن اﻟﺗﺳﺑﯾﻘﺎت واﻟﻣدﻓوﻋﺎت اﻟﻣﻣﻧوﺣﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺣﺳﺎب ﻟﻠﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن ﻟـم ﺗﺳـﺟل ﻓـﻲ ﺣ ـ‪/‬‬
‫‪631‬‬
‫ﺑدﻻ ﻣن ﺣـ‪425 /‬؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘقـ ﻣن إدﻣﺎج اﻟﺗﺳﺑﯾﻘﺎت اﻟﻣﻣﻧوﺣﺔ ﺿﻣن اﻷﻋﺑﺎء اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺧﺻم‪.‬‬
‫‪ ‬ﺣـ‪ 431 /‬اﻟﺿﻣﺎن اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﻲ‬
‫ﻋﻠ ـﻰ اﻟﻣ ارﺟ ـﻊ اﻟﺟﺑ ـﺎﺋﻲ اﻟﺗﺣﻘــق ﻣ ـن أن اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺔ ﻗ ـد أدرﺟ ـت ﺿــﻣن أﻋﺑﺎﺋﻬ ـﺎ اﻟﻘﺎﺑﻠ ـﺔ ﻟﻠﺧﺻ ـم اﺷ ـﺗ‬
‫ارﻛﺎت اﻟﺿﻣﺎن اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﻲ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺄرﺑﺎب اﻟﻌﻣل ‪ ،patronales) (Cotisations‬واﻟﺗﻲ ﻟم ﺗدﻓﻊ ﻓﻲ‬
‫ﺧﺗﺎم اﻟﺳﻧﺔ‬
‫‪3‬‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺣـ‪ 445 /‬اﻟدوﻟﺔ – رﺳوم ﻋﻠﻰ رﻗم اﻷﻋﻣﺎل‬
‫وﻫﻲ اﻟرﺳوم ﻋﻠﻰ رﻗم اﻷﻋﻣﺎل اﻟﻣﺣﻘﻘﺔ وﯾﻘﺻد ﻫﻧﺎ اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺣـ‪ 447 /‬اﻟﺿ ارﺋب اﻷﺧرى واﻟرﺳوم واﻟﺗﺳدﯾدات اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‬
‫ﻫﻧﺎك ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻛﺑﯾرة ﻣن اﻟﺿ ارﺋب واﻟرﺳوم ﺗﺧﺗﻠف ﺑﺎﺧﺗﻼف ﻧﺷﺎط اﻟﻛﯾﺎن‪ ،‬ﻓﺎﻟﺿ ارﺋب واﻟرﺳوم اﻟﺗﻲ ﻟم‬
‫‪4‬‬
‫ﺗدرج ﺿﻣن اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ﺗدﺧل ﺿﻣن ﻫذا اﻟﺣﺳﺎب وﻋﻠﻰ ﺳﺑﯾل اﻟﻣﺛﺎل اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻣﻬﻧﻲ ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺄﻛد ﻣن أن اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺧﺻم‪ ،‬واﻟﺗﻲ ﻟم ﯾﺗم دﻓﻌﻬﺎ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﯾﺔ اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻗد أدرﺟت ﺿﻣن‬
‫اﻟﻧﻔﻘﺎت اﻟﻘﺎﺑﻠﺔـ ﻟﻠﺧﺻم؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘــق ﻣ ـن أن ﺟﻣﯾ ـﻊ اﻟﻔ ـواﺗﯾر اﻟﻣﺳ ـﺗﻠﻣﺔ ﺗﺣﺗ ـوي ﻋﻠ ـﻰ ﺗوارﯾﺧﻬ ـﺎ وﺑﺎﺳ ـم اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺔ‪ ،‬وذﻟ ـك ﻣ ـن اﺟ ـل‬
‫اﻟﺗﻣﻛن ﻣن اﺳﺗرﺟﺎع اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ ﺧﻼل ﻣدة ‪ 4‬ﺳﻧوـات؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘق ﻣن أن رﺻﯾد اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ ﯾﺗواﻓق ﻣﻊ ﻛﺷف اﻟﺣﺳﺎب اﻟﺻﺎدر ﻋن‬
‫اﻹدارة؛‬
‫‪2‬‬
‫‪Rédha Khelassi, Op, Cit,, P:451.‬‬
‫‪3‬‬
‫‪Idem, P:451.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ 1‬ﻋﻼوي ﻟﺧﺿر‪ :‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪3‬‬
‫اﻟﻣﻌﻣﻘﺔ وﻓق اﻟﻧظﺎم اﻟﺟدﯾد‬
‫‪ ،scf‬ﻣرﺟﻊ‪ 3‬ﺳﺎﺑق‪ 3،‬ص‪. :‬‬
‫‪333‬‬
‫‪4‬‬
‫ﻟﺑ‬
‫وز‬
‫ﻧو‬
‫ح‪:‬‬
‫ﻣر‬
‫ﺟ‬
‫ﻊ‬
‫ﺳ‬
‫ﺎﺑ‬
‫ق‬
‫‪،‬‬
‫ص‬
‫‪:‬‬
‫‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪3‬‬
‫‪1‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺄﻛد ﻣن ﺗوﻓر اﻟﺷروط اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻻﺳﺗرﺟﺎع اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ اﻟﺧـﺎص ﺑﺎﻛﺗﺳـﺎب‬
‫‪1‬‬
‫اﻻﺳﺗﺛﻣﺎ ارت ‪:‬‬
‫‪ ‬ﻋﻠﻰ اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر أن ﯾﻛون ﺟدﯾد أو ﻣﺟددا ﺑﺿﻣﺎن؛‬
‫‪ ‬اﻻﺣﺗﻔﺎظ ﺑﺎﻻﺳﺗﺛﻣﺎر ﻟﻣدة ‪ 5‬ﺳﻧوات ﻋﻠﻰ اﻷﻗل؛‬
‫‪2‬‬
‫‪ ‬ﯾﻛون اﻻﺳﺗرﺟﺎع اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻓﻲ ﺣدود اﻟﻧﺷﺎط اﻟﺧﺎﺿﻊ أي ﺑﺗطﺑﯾقـ ﻗﺎﻋدة اﻟﻧﺳﺑﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺣـ ـ‪ 451 /‬ﻋﻣﻠﯾ ـﺎت اﻟﻣﺟﻣ ـﻊ‪ :‬ﯾﺳــﺟل ﺿــﻣن ﻫ ـذا اﻟﺣﺳ ـﺎب ﻣﺑﻠ ـﻎ اﻷﻣ ـوال اﻟﺗ ـﻲ ﯾﻘ ـدﻣﻬﺎ اﻟﻛﯾ ـﺎن ﺑﺻ ـورة‬
‫‪3‬‬
‫ﻣؤﻗﺗﺔ إﻟﻰ ﻛﯾﺎﻧﺎتـ اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ‪ ،‬أو اﻷﻣوال اﻟﺗﻲ ﺗﺿﻌﻬﺎ ﻛﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺟﻣﻊ ﺗﺣت ﺗﺻرف اﻟﻛﯾﺎن ‪.‬‬
‫وﺗﺟﻣـ ـﻊ اﻟﺷـ ـرﻛﺎت ﺣﺳـ ـب أﺣﻛـ ـﺎم اﻟﻣـ ـﺎدة ‪138‬ﻣـﻛـ ـرر ﻣـ ـن ﻗـ ـﺎﻧون اﻟﺿـ ـ ارﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷـ ـرة واﻟرﺳـ ـوم‬
‫اﻟﻣﻣﺎﺛﻠـ ـﺔ ﻓﯾﻌﻧﻲ ﺑﻪ " ﻛل ﻛﯾﺎن اﻗﺗﺻﺎدي‪ ،‬ﻣﻛون ﻣن ﺷرﻛﺗﯾن أو أﻛﺛر ذات أﺳﻬم ﻣﺳﺗﻘﻠﺔ ﻗﺎﻧوﻧﯾـﺎ‪ ،‬ﺗـدﻋﻰ‬
‫اﻟواﺣـدة‬
‫ﻣﻧﻬﺎ‪ -‬اﻟﺷرﻛﺔ اﻷم – ﺗﺣﻛم اﻷﺧرى اﻟﻣﺳﻣﺎة – اﻷﻋﺿﺎء‪ -‬ﺗﺣت ﺗﺑﻌﯾﺗﻬﺎ ﺑﺎﻻﻣﺗﻼك اﻟﻣﺑﺎﺷر ﻟ ـ‪90% :‬‬
‫أو أﻛﺛر ﻣن اﻟ أر س اﻟﻣﺎل اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﻲ‪".‬‬
‫ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣ ارﺟﻊ‪:‬‬
‫‪4‬‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘق ﻣن أﻧﻪ ﺗم اﻹﻋﻔﺎء ﻣن ﺣﻘوق اﻟﺗﺳﺟﯾل ‪:‬‬
‫‪ ‬اﻟﻌﻘود اﻟﺗﻲ ﺗﺛﺑت ﻧﻘل اﻷﻣﻼك ﺑﯾن اﻟﺷرﻛﺎت اﻷﻋﺿﺎء؛‬
‫‪ ‬اﻟﻌﻘود اﻟﺗﻲ ﺗﺛﺑت ﺗﺣوﯾل اﻟﺷرﻛﺎت ﻗﺻد إدﻣﺎﺟﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﺗﺟﻣﻌﺎت‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘــق ﻣ ـن أﻧ ـﻪ ﻟ ـم ﯾ ـﺗم ﺣﺳ ـﺎب ﺿــﻣن رﻗ ـم اﻷﻋﻣ ـﺎل اﻟﻣﻌﺗﻣ ـد ﻛﻘﺎﻋ ـدة ﻟﻠرﺳ ـم ﻋﻠ ـﻰ اﻟﻧﺷ ـﺎط اﻟﻣﻬﻧ ـﻲ‪،‬‬
‫‪5‬‬
‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﻧﺟزة ﺑﯾن اﻟﺷرﻛﺎت اﻷﻋﺿﺎء اﻟﺗﺎﺑﻌﺔ ﻟﻧﻔس اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ؛‬
‫ﻓ ـﻲ ﺣ ـﺎل ﻛﺎﻧ ـت اﻷﻧﺷــطﺔ اﻟﻣﻣﺎرﺳ ـﺔ ﻣ ـن ط ـرف ﺷ ـرﻛﺎء أﻋﺿ ـﺎء اﻟﺗﺟﻣ ـﻊ ﺧﺎﺿــﻌﺔ ﻟﻣﻌ ـدﻻت ﻣﺧﺗﻠﻔ ـﺔ‬ ‫‪‬‬
‫ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت‪ ،‬ﯾﺧﺿﻊ اﻟرﺑﺢ اﻟﻣﺗﺄﺗﻲ ﻣن ﻫذا اﻟﺗوﺣﯾد ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﺑﻣﻌدل ‪ 19%‬ﻓﻲ‬
‫‪6‬‬
‫ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ إذا ﻛﺎن رﻗم اﻷﻋﻣﺎل ﺗﺎﺑﻌﺎ ﻟﻬذا اﻟﻣﻌدل ‪.‬‬
‫‪ 1‬ﺟﻣﺎل ﻟﻌﺷﯾﺷﻲ‪ :‬ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪ 3‬واﻟﺟﺑﺎﯾﺔ وﻓق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﺟدﯾد‪ ،‬ﻣﻧﺷورات اﻟورﻗﺔ اﻟزرﻗﺎء اﻟﻌﺎﻟﻣﯾﺔ‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر‪ ،2010 ،‬ص‪50. :‬‬
‫‪ " 2‬ﺗﻌﻧﻲ‪ 3‬ھذه اﻟﻘﺎﻋدة أﻧﮫ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ وﺟود ﻧﺷﺎط‪ 3‬ﻣزدوج‪ 3‬ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ )ﺟزء ﺧﺎﺿ ﻊ ﻟﻠرﺳ م ﻋﻠ ﻰ اﻟﻘﯾﻣ ﺔ اﻟﻣﺿ ﺎﻓﺔ واﻟﺟ زء اﻵﺧ‪ 3‬ر ﻏﯾ ر ﺧﺎﺿ ﻊ ﻟ ﮫ( ﻓﯾﻛ‬
‫ون‬
‫اﻻﺳﺗرﺟﺎع ﻓﻲ ﺣدود أو ﻧﺳﺑﺔ اﻟﻧﺷﺎط اﻟﺧﺎﺿﻊ‪".‬‬
‫‪ 3‬اﻟﺟرﯾدة‪ 3‬اﻟرﺳﻣﯾﺔ ﻟﻠﺟﻣﮭورﯾﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ‪ 3‬اﻟدﯾﻣﻘراطﯾﺔ اﻟﺷﻌﺑﯾﺔ‪ 3‬اﻟﻌدد ‪ ،19‬ﻣرﺟﻊ‪ 3‬ﺳﺎﺑق‪ 3،‬ص‪69. :‬‬
‫‪ 4‬اﻟﻣﺎدة ‪ 347‬ﻣﻛرر ‪ 04‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺗﺳﺟﯾل ﻟﻠﺟﻣﮭورﯾﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ‪ 3‬ﻟﺳﻧﺔ ‪2017.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ 6‬اﻟﻣﺎدة ‪ 138‬ﻣﻛرر ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة‪ 3‬واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ﻟﻠﺟﻣﮭورﯾﺔ‪ 3‬اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪2017.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ ‬ﺣـ‪ 455 /‬اﻟﺷرﻛﺎء – اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺟﺎرﯾﺔ‬
‫وﻫﻲ ﻛل ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﺷرﻛﺎء ﻓﻲ ﺧﻼل ﻧﺷﺎط اﻟﻛﯾﺎن ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻟدﯾون واﻟﻣـدﯾوﻧﯾﺎت ﺳـواء ﺑـﺈﻗ ارض‬
‫اﻟﺷـرﻛﺔ‬
‫أواﻻﻗﺗ ارض ﻣﻧﻬﺎ ﻟﻔﺗرة ﻗﺻﯾرة‪.‬‬
‫‪ ‬ﺣـ‪ 456 /‬اﻟﺷرﻛﺎء – ﻋﻣﻠﯾﺎت ﻋﻠﻰ أرس اﻟﻣﺎل‬
‫ﯾﺗﻌﻠق ﺑﻛل اﻟدﯾون واﻟﻣدﯾوﻧﯾﺎت اﻟﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن ﻋﻣﻠﯾﺎت أرس اﻟﻣﺎل )اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟﻌﯾﻧﯾﺔ ﻟﻠﺷرﻛﺎء‪(.‬‬
‫‪ ‬ﺣـ‪ 457 /‬اﻟﺷرﻛﺎء – اﻟﺣﺻص اﻟواﺟب دﻓﻌﻬﺎ‬
‫ﯾﺳ ــﺟل ﺿ ــﻣن ﻫـ ـذا اﻟﺣﺳـ ـﺎب ﻛـ ـل اﻷرﺑـ ـﺎح اﻟواﺟﺑـ ـﺔ اﻟﺗوزﯾـ ـﻊ ﻛـ ـدﯾن ﻋﻠـ ـﻰ اﻟﺷـ ـرﻛﺔ ﺑﻣوﺟـ ـب ﻗـ ـ ارر‬
‫اﻟﺗوزﯾـ ـﻊ‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﺻﺎدر ﻋن اﻟﺟﻣﻌﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﺷرﻛﺎء إﻟﻰ أن ﯾﺗم ﺳدادﻫﺎ ‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺄﻛد ﻣن ﻗﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﻣﻌﺎﻣﻼت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺟﺎرﯾﺔ ﻟﻠﺷرﻛﺎء؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘق ﻣن أن ﻛل اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﺎت ﻗد أدرﺟت ﺿﻣن ﺣﺳﺎب أرس اﻟﻣﺎل؛‬
‫‪ ‬إﺟ ارء ﺗﻘﺎرب ﺑﯾن اﻟﺗﺳﺟﯾﻼت اﻟﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﺎﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺟﺎرﯾﺔ ﻟﻠﺷرﻛﺎء واﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺳﻧوﯾﺔ؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘقـ ﻣن اﻧﻪ ﻟﯾس ﻫﻧﺎك ﺗوزﯾﻌﺎت أرﺑﺎح وﻫﻣﯾﺔ؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘق ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ دﻣﺞ اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺟﺎرﯾﺔ ﻟﻠﺷرﻛﺎء ﻓﻲ أرس ﻣﺎل اﻟﺷرﻛﺔ؛‬
‫ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص ﺣـ‪ 455 /‬اﻟﺷرﻛﺎء – اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺟﺎرﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺠﺒﺎﺋﻲ اﻟﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ أن‪:‬‬
‫‪ ‬رﺻﯾد اﻟﺣﺳﺎب ﻟﯾس ﻣدﯾﻧﺎ؛‬
‫‪ ‬ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻔواﺋد ﻋﻠﻰ أرس اﻟﻣﺎل اﻟﺗﻲ ﺗﻘـدﻣﻬﺎ اﻟﺷـرﻛﺔ ﻟﻠﺷـرﻛﺎء ﺑﻣﻧﺎﺳـﺑﺔ اﻟﻣﺑـﺎﻟﻎ اﻟﻣدﻓوﻋـﺔ ﻣـن طـرﻓﻬم‬
‫أرس اﻟﻣ ـﺎل (‪ ،‬ﻓﯾﺟ ـب اﻟﺗﺄﻛ ـد ﻣ ـن أن اﻟﺷ ـرﻛﺔ ﻗ ـد اﻣﺗﺛﻠ ـت ﻟﺷ ـروط‬
‫) ﺑﺎﻟﺗﻧﺎﺳ ـب ﻟﺣﺻﺻــﻬم ﻓ ـﻲ‬
‫ﺧﺻ ـم‬
‫ﻫذﻩ اﻟﻔواﺋد‪.‬‬
‫‪ ‬ﺣـ‪ 49 /‬ﺧﺴﺎﺋﺮ اﻟﻘﯿﻤﺔ ﻋﻦ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻐﯿﺮ‪ :‬ﯾﻧﻘﺳم ﻫذا اﻟﺣﺳﺎب إﻟﻰ‪:‬‬
‫ﺣـ‪ 491 /‬ﺧﺳﺎﺋر اﻟﻘﯾﻣﺔ ﻋن ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟزﺑﺎﺋن‪:‬‬
‫وﻫـ ـم أﻛﺛـ ـر ﺣﺳـ ـﺎﺑﺎت اﻟﻣﺗﻌـ ـﺎﻣﻠﯾن ﺗﻌرﺿـ ـﺎ ﻟﺧطـ ـر ﻋـ ـدم اﻟﺳـ ـداد ﺑﺳـ ـﺑب ﻛﺛـ ـرة اﻟﺗﻌﺎﻣـ ـل ﻣـ ـﻊ ﻫـ ـذا‬
‫اﻟﺻـ ـﻧف‬
‫ﻣن اﻟﻣدﯾوﻧﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻌﺗﺑر اﻟﻌﻣود اﻟﻔﻘري ﻟﻧﺷﺎط اﻟﻛﯾﺎن‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ 1‬ﻟﺑوز ﻧوح‪ :‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ص‪.136 - 134 :‬‬
‫‪2‬‬
‫‪1‬‬
‫ﺣـ‪ 495 /‬ﺧﺳﺎﺋر اﻟﻘﯾﻣﺔ ﻋن ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣﺟﻣﻊ وﻋن اﻟﺷرﻛﺎء‪:‬‬

‫ﻓـ ـﻲ ﺣﺎﻟـ ـﺔ ﺗﻌـ ـرض ﺣﺳـ ـﺎﺑﺎت اﻟﻣﺟﻣوﻋـ ـﺔ أو اﻟﺷـ ـرﻛﺎء إﻟـ ـﻰ ﺧﺳـ ـﺎرة ﻓـ ـﻲ اﻟﻘـ ـﯾم ﺑﺳـ ـﺑب أو ﻵﺧـ ـر‬
‫ﻛـ ـﺎﻟﻛوارث‬
‫اﻟطﺑﯾﻌﯾﺔ ﻣن اﻟﺣ ارﺋق أو اﻷﻣطﺎر‪.‬‬
‫ﺣـ‪ 496 /‬ﺧﺳﺎﺋر اﻟﻘﯾﻣﺔ ﻋن ﺣﺳﺎﺑﺎت ﻣدﯾﻧﯾن ﻣﺧﺗﻠﻔﯾن‪:‬‬
‫وﯾﻘﺻـ ـد ﺑﻬـ ـﺎ ﺟﻣﯾـ ـﻊ اﻟﺣﺳـ ـﺎﺑﺎت ذات اﻟرﺻـ ـﯾد اﻟﻣـ ـدﯾن ﺳـ ـواء ﺑﺳـ ـﺑب ﺑﯾـ ـﻊ اﺳـ ـﺗﺛﻧﺎﺋﻲ ﻛﺎﻟﺗﻧـ ـﺎزل ﻋـ ـن‬
‫اﺣـ ـد‬
‫اﻷﺻول أو ﻏﯾر ذﻟك‪.‬‬
‫‪ 498‬ﺣـ‪ /‬ﺧﺳﺎﺋر اﻟﻘﯾﻣﺔ ﻋن ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻐﯾر‬
‫اﻷﺧرى‪ :‬وﯾﻌﻧﻰ ﻫذا اﻟﺣﺳﺎب ﺑﻛل اﻟﺧﺳﺎﺋر اﻟﻣﺗوﻗﻌﺔ أو اﻟﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن اﺣد ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣﺗﻌﺎﻣﻠﯾن اﻟﺗﻲ ﻟم‬
‫ﺗذﻛر ﻓـﻲ‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘق ﻣن اﻟوﺛﺎﺋق اﻟﻣﺑررة ﻟﻠﺣﻘوق اﻟﻣﺷﻛوك ﻓﯾﻬﺎ؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘق ﻣن أن إﻧﺷﺎء ﻣﺧﺻص ﺧﺳﺎﺋر اﻟﻘﯾم ﺗم وﻓق اﻟﺷروط اﻟﻣﻧﺻوص ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻘﺎﻧون؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘقـ ﻣن أﻧﻬﺎ ﻟم ﺗﺳﺟل ﺿﻣن اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻌﺎدﯾﺔ أو اﻟﺗﺷﻐﯾﻠﯾﺔ؛‬
‫‪ ‬ﻓ ـﻲ ﺣﺎﻟ ـﺔ اﺳ ـﺗرﺟﺎع ﺟ ـزء أو ﻛ ـل ﻣﺧﺻ ـص ﺧﺳ ـﺎرة اﻟﻘﯾﻣ ـﺔ ﻋﻠ ـﻰ اﻟﻣ ارﺟ ـﻊ اﻟﺗﺣﻘــق ﻣ ـن إﻋ ـﺎدة‬
‫إدﻣ ـﺎج‬
‫ﻟﺟزء أو ﻛﺎﻣل ﻣﺑﻠﻎ اﻟﻣﺧﺻص ﻓﻲ اﻟرﺑﺢ اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ؛‬
‫‪3‬‬
‫اﻟﺗﺄﻛد ﻣن ﻗﺎﺑﻠﯾﺔ اﻟﺧﺻم ﻟﺧﺳﺎﺋر اﻟﻘﯾم اﻟﻣﺗرﺗﺑﺔ ﻋن اﻟزﺑﺎﺋن‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ 5.‬اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻠﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔـ ﻟﻠﺣﺳﺎﺑﺎت‪ :‬‬
‫ﺣـ‪ /501‬اﻟﺣﺻص ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻣرﺗﺑطﺔ‪ :‬ﻧﻌﻧﻲ ﺑﻬﺎ اﻷﺳﻬم اﻟﺗـﻲ ﯾﻣﻠﻛﻬـﺎ اﻟﻛﯾـﺎن ﻓـﻲ ﺷـرﻛﺎت ﺣﻠﯾﻔـﺔ‬
‫أو ﻓﻲ ﻧﻔس اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺣ ـ ـ‪ 506 /‬اﻟﺳـ ـﻧدات‪ ،‬ﻗﺳـ ـﺎﺋم اﻟﺧزﯾﻧـ ـﺔ وﻗﺳـ ـﺎﺋم اﻟﺻـ ـﻧدوق اﻟﻘﺻـ ـﯾر اﻷﺟـ ـل‪ :‬وﯾﺗﺿ ــﻣن ﻫـ ـذا اﻟﺣﺳـ ـﺎب‬
‫ﻛـ ـل اﻟﺳﻧدات اﻟﺗﻲ ﺗﺗﻣﺛل ﻓﻲ ﺳﻧدات اﻻﺳﺗﺣﻘﺎق اﻟﻣﻧﺻوص ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﺎدة ‪ 715‬ﻣﻛـرر ‪ 81‬ﻣـن‬
‫اﻟﻘـﺎﻧون اﻟﺗﺟﺎري اﻟﺟ ازﺋري واﻟﻘﺳﺎﺋم اﻟﺗﻲ ﺗﺻدرﻫﺎ ﺷرﻛﺎت اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﺔ ﺑﻘﯾﻣﺔ اﺳﻣﯾﺔ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺗﺣﻘﯾق‬
‫‪1‬‬
‫وﺗﺳـﻣﻰ ﺑﻘﺳـﯾﻣﺔ‬

‫‪ 2‬ﻣﺣﻣد ﺑوﺗﯾن‪ :‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪169. :‬‬
‫‪3‬‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﺧزﯾﻧـ ـﺔ واﻟﻘﺳـ ـﺋﺎم ذات اﻟﻘـ ـﯾم اﻟﻣﺣـ ـدودة اﻟﺻـ ـﺎدرة ﻋـ ـن ﺻـ ـﻧدوق أي ﺷـ ـرﻛﺔ‪ ،‬وﺗﻌطـ ـﻲ اﻟﺣ ــق‬
‫ﻟﺣﺎﻣﻠﻬـ ـﺎ ﻓـ ـﻲ‬
‫‪1‬‬
‫ﺗﺣﺻﯾل أي ﻣﺑﻠﻎ‪ ،‬ﻛل ﻫذﻩ اﻟﺳﻧدات ﺗدﺧل ﺿﻣن ﺗﻌﺎﻣﻼت ﻫذا اﻟﺣﺳﺎب ‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ ‬ﺿﻣﺎن اﻣﺗﺛﺎل اﻟﺷرﻛﺔ ﻟﻠﻘواﻋد اﻟﺗﻲ ﺗﺣﻛم إﺻدـار اﻟﺳﻧدات‪ ،‬ﺑﻣﺎ ﻓﻲ ذﻟك اﻟﻘروض اﻟﺳﻧدﯾﺔ؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘــق ﻣ ـن أن اﻟﻣ ـداﺧﯾل اﻟﻣﺗرﺗﺑ ـﺔ ﻋ ـن اﻟﺳ ـﻧدات ﻏﯾ ـر اﻻﺳــﻣﯾﺔ أو ﻟﺣﺎﻣﻠﻬ ـﺎ ﺗ ـم إﺧﺿ ـﺎﻋﻬﺎ ﻟﻼﻗﺗط ـﺎع‬
‫‪3‬‬
‫ﻣن اﻟﻣﺻدر ﺑﻧﺳﺑﺔ ‪50%‬ﻣـﺣررة ﻣن اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟدﺧل اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘــق ﻣ ـن ﻧﺳ ـﺑﺔ اﻻﻗﺗطﺎﻋ ـﺎت ﻣ ـن اﻟﻣﺻ ـدر ﺑﺎﻟﻧﺳ ـﺑﺔ ﻟﻠﺿ ـرﯾﺑﺔ ﻋﻠ ـﻰ أرﺑ ـﺎح اﻟﺷ ـرﻛﺎت ﻓﯾﻣ ـﺎ ﯾﺧ ـص‬
‫اﻟﻣ ـداﺧﯾل اﻟﻧﺎﺗﺟ ـﺔ ﻋ ـن ﺳ ـﻧدات اﻟﺻ ـﻧدوق ﻏﯾ ـر اﻻﺳــﻣﯾﺔ أو ﻟﺣﺎﻣﻠﻬ ـﺎ اﻟﻣﺣ ـددة ﺑـ ـ‪40% :‬ﻣـﺣ ـررة‬
‫ﻣ ـن‬
‫‪4‬‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﺔ ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺣـ‪ 511 /‬ﻗﯾم اﻟﺗﺣﺻﯾل‪ :‬ﯾﺳﺟل ﻓﻲ ﻫـذا اﻟﻘـﯾم اﻟﺗـﻲ ﺗﺿـﻌﻬﺎ اﻟﻣؤﺳﺳـﺔ ﻣوﺿـﻊ ﺗﺣﺻـﯾل أو اﻗﺗطـﺎع ﻣـن‬
‫ﺣﺳﺎﺑﺎﺗﻬﺎ اﻟﺟﺎرﯾﺔ‪ .‬‬
‫ﺣـ ـ‪ 512 /‬ﺑﻧ ـوك ﺣﺳ ـﺎﺑﺎت ﺟﺎرﯾ ـﺔ‪ :‬ﯾﺳــﺟل ﻓ ـﻲ ﻫ ـذا اﻟﺣﺳ ـﺎب ﻣﺧ ـزون ﺳ ـﯾوﻟﺔ اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺔ ﻟ ـدى اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺎت‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ .‬‬
‫ﺣـ‪ 517 /‬ﻫﯾﺋﺎت ﻣﺎﻟﯾﺔ أﺧرى‪ :‬ﯾﺳﺟل ﻓﻲ ﻫذا اﻟﺣﺳﺎب ﺟﻣﯾﻊ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻣﺗﻠﻛﻬـﺎ اﻟﻣؤﺳﺳـﺔ‬
‫‪5‬‬
‫ﻓﻲ ﻣؤﺳﺳﺎت ﻣﺎﻟﯾﺔ أﺧرى‪ ،‬ﻛﺎﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺟﺎرﯾﺔ اﻟﺑرﯾدﯾﺔ وﻏﯾرﻫﺎ ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺣـ ـ ـ‪518 /‬ﻓـواﺋ ـ ـد ﻣﻧﺗظ ـ ـرة‪:‬ﯾـﺳـ ــﺟل ﺿـ ــﻣن ﻫ ـ ـذا اﻟﺣﺳ ـ ـﺎب ﺟﻣﯾ ـ ـﻊ اﻟﻔواﺋ ـ ـد اﻟﻣﻧﺗظ ـ ـرة اﻟﺗ ـ ـﻲ ﻟ ـ ـم ﯾﺣ ـ ـن أﺟ ـ ـل‬
‫‪6‬‬
‫اﺳﺗﺣﻘﺎﻗﻬﺎ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﯾﺔ اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺗﺣﻠﯾل وﻓﺣص ﻛﺷـف اﻟﺣﺳـﺎب اﻟـوارد ﻣـن اﻟﺑﻧـك ﻟﻠﺗﺄﻛـد ﻣـن ﻣطﺎﺑﻘـﺔ اﻟرﺻـﯾد اﻟـوارد ﻓـﻲ ﻫـذا اﻟﻛﺷـف‬
‫ﻣﻊ اﻟرﺻﯾد اﻟدﻓﺗري ﻓﻲ ﺣﺳﺎب اﻟﺑﻧك ﺑﺎﻟدﻓﺗر اﻟﻛﺑﯾر؛‬
‫‪ 1‬ﻟﺑوز ﻧوح‪ :‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ص‪165. - 159 :‬‬

‫‪2‬‬
‫‪ 3‬اﻟﻣﺎدة ‪ 104‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة‪ 3‬واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪2017.‬‬
‫‪ 5‬ﻟﺧﺿر ﻋﻼوي‪ :‬ﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ 3‬اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ‪ 3‬ﺳﺎﺑق‪ 3،‬ص ص‪341. – 339 :‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ 6‬اﻟﺟرﯾدة‪ 3‬اﻟرﺳﻣﯾﺔ ﻟﻠﺟﻣﮭورﯾﺔ‬
‫اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ اﻟدﯾﻣﻘراطﯾﺔ‪ 3‬اﻟﺷﻌﺑﯾﺔ اﻟﻌدد‬
‫‪ ،19‬ﻣرﺟﻊ‪ 3‬ﺳﺎﺑق‪ 3،‬ص‪72. :‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘق ﻣن أن اﻹﯾداﻋﺎت ﻟدى اﻟﺑﻧك ﻓﻲ ﻧﻬﺎﯾﺔ اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟﺗﻲ وردت ﻓﻲ ﻛﺷف اﻟﺣﺳﺎب ﻗد ﺗـم‬
‫ﺗﺳﺟﯾﻠﻬﺎ ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺎ ﻣن واﻗﻊ ﻗﺳﺎﺋم اﻹﯾداع اﻟﻣوﺟودة ﻓﻲ اﻟﺷرﻛﺔ واﻟﺗﻲ ﺗـم اﻟﺣﺻـول ﻋﻠﯾﻬـﺎ ﻣـن‬
‫اﻟﺑﻧـك‬
‫‪1‬‬
‫ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ اﻹﯾداع؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺄﻛد ﻣـن ﺻـﺣﺔ أي ﻣﺻـروﻓﺎت أو ﻓواﺋـد ﺑﻧﻛﯾـﺔ ظﻬـرت ﻓـﻲ ﻛﺷـف اﻟﺣﺳـﺎب وﻟـم ﺗﺛﺑـت دﻓﺗرﯾـﺎ ﻟﻌـدم‬
‫ورود إﺷﻌﺎ ارت ﻋﻧﻬﺎ‪ ،‬وﻋﻠﯾﻪ أن ﯾﺗﺄﻛد ﺑﻌد ذﻟك ﻣن ﺻﺣﺔ ﺗﺳﺟﯾﻠﻬﺎ ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺎ ﻓﻲ ﻧﻔس اﻟﺳﻧﺔ‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘــق ﻣ ـن اﻟﺗﺣﺻ ـﯾﻼت اﻟﻧﻘدﯾ ـﺔ وﺿــﻣﺎن ﻋ ـدم وﺟ ـود ﻣﺣﻔظ ـﺎت وﻫﻣﯾ ـﺔ ﺗ ـؤدي إﻟ ـﻰ ﺣ ـدوث ﺗﺳ ـرﯾب‬
‫ﻣﺎﻟﻲ واﺧﺗﻼﺳﺎت؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘق ﻣن ﻋدم وﺟود أﻋﺑﺎء واﯾ اردات ﻣؤﺟﻠﺔ؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘــق ﻣ ـن أن اﻟرﺳ ـم ﻋﻠ ـﻰ اﻟﻘﯾﻣ ـﺔ اﻟﻣﺿ ـﺎﻓﺔ ﺗ ـم إظﻬ ـﺎرﻩ ﻓ ـﻲ اﻟﻔ ـواﺗﯾر اﻟﻣﺣ ـررة ﻣ ـن ﻗﺑ ـل اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺎت‬
‫‪2‬‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺣﺗﻰ ﺗﺳﺗطﯾﻊ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﺳﺗرﺟﺎع ﻗﯾﻣﺔ اﻟرﺳم‪.‬‬
‫‪ ‬ﺣـ ـ‪ 53 /‬اﻟﺻ ـﻧدوق‪ :‬وﺗﻌﻧ ـﻲ اﻷﻣ ـوال اﻟﺳ ـﺎﺋﻠﺔ اﻟﻣﺣ ـﺗﻔظ ﺑﻬ ـﺎ ﻓ ـﻲ اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺔ‪ ،‬وﻫ ـذﻩ اﻷﻣ ـوال ﻋ ـﺎدة ﻣ ـﺎ ﺗﻛ ـون‬
‫‪3‬‬
‫ﻗﯾﻣﺗﻬﺎ ﺿﺋﯾﻠﺔ ‪.‬‬
‫‪4‬‬
‫وﻋﻠﻰ اﻟﻣ ارﺟﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ اﻟﺗﺣﻘق ‪:‬‬
‫‪ ‬أن رﺻﯾد اﻟﺻﻧدوق ﻓﻲ ﻧﻬﺎﯾﺔ اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔـ ﻻ ﯾظﻬر داﺋﻧﺎ؛‬
‫‪ ‬أن ﺟﻣﯾﻊ اﻟﻣﻌﺎﻣﻼت اﻟﻧﻘدﯾﺔـ ﻗد ﺳﺟﻠت ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺎ؛‬
‫‪ ‬ﻋ ـدم اﻟﺧﻠــط ﺑ ـﯾن ﺣﺳ ـﺎب اﻟﺻ ـﻧدوق ﺑﺎﻟﻌﻣﻠ ـﺔ اﻟﺻــﻌﺑﺔ وﺣﺳ ـﺎب اﻟﺻ ـﻧدوق ﺑﺎﻟ ـدﯾﻧﺎر اﻟﺟ ازﺋ ـري‬
‫واﻧ ـﻪ ﺗ ـم‬
‫ﺗﻘﯾﯾم أرﺻدة اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟظﺎﻫرـة ﺑﺎﻟﻌﻣﻠﺔ اﻟﺻﻌﺑﺔ ﺑﺎﻟدﯾﻧﺎر ﻓﻲ ﻧﻬﺎﯾﺔ اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺗرﺻﯾد ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺗﺣوﯾﻼت اﻟداﺧﻠﯾﺔ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﯾﺔ اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ؛‬
‫‪ ‬ﻣﺻﯾر اﻟﻘﺳﺎﺋمـ اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ وﻏﯾر اﻟﻣﺣﺻﻠﺔ؛‬
‫‪ ‬أن اﻹﻧﻔﺎقـ اﻟذي ﺗﺟﺎوز ﻋﺗﺑﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ ﻣﺣددة ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻟم ﯾﺗم ﻧﻘدا؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺄﻛ ـ ـد ﻣ ـ ـن أن اﻟﻧﻘدﯾ ـ ـﺔ اﻟﻣوﺟ ـ ـودة ﻓﻌ ـ ـﻼ ﻓ ـ ـﻲ اﻟﺧزﯾﻧ ـ ـﺔ ﺗﺗط ـ ـﺎﺑق ﻣ ـ ـﻊ اﻟﻧﻘدﯾ ـ ـﺔ اﻟﻣوﺟ ـ ـودة ﻓ ـ ـﻲ اﻟ ـ ـدﻓﺎﺗر‬
‫‪5‬‬
‫واﻟﺳﺟﻼت؛‬
‫‪4‬‬
‫‪2‬‬
‫‪Rédha Khelassi , Op, Cit, P:456.‬‬ ‫‪Rédha Khelassi , idem, P:456.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ 1‬ﻣﺣﻣد اﻟﺳﯾد ﺳراﯾﺎ‪ :‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪. :‬‬
‫‪558‬‬
‫‪ 3‬ﻋﺑد اﻟرﺣﻣﺎن ﻋطﯾﺔ‪ :‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪. :‬‬

‫‪119‬‬
‫‪ 5‬ﺧﺎﻟد أﻣﯾن ﻋﺑد ﷲ‪ :‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪. :‬‬

‫‪190‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ ‬إﺛﺑ ـﺎت ﺟﻣﯾ ـﻊ اﻟﻣﺗﺣﺻ ـﻼت واﻟﻣ ـدﻓوﻋﺎت اﻟﻧﻘدﯾ ـﺔ ﻓ ـﻲ ﺣﺳ ـﺎب اﻟﺻ ـﻧدوق ﺣﺗ ـﻰ ﻧﻬﺎﯾ ـﺔ اﻟﺳ ـﻧﺔ واﺳ ـﺗﺧ ارج‬
‫‪1‬‬
‫اﻟرﺻﯾد ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺣـ ـ‪ 58 /‬ﺗﺣ ـوﯾﻼت داﺧﻠﯾ ـﺔ‪ :‬ﯾﺳ ـﺗﻌﻣل ﻫ ـذا اﻟﺣﺳ ـﺎب ﻓ ـﻲ ﻋﻣﻠﯾ ـﺎت اﻟﺗﺣ ـوﯾﻼت اﻟداﺧﻠﯾ ـﺔ ﻣﺛ ـل ﺗﺣوﯾ ـل ﻣﺑﻠ ـﻎ‬
‫ﻣـ ـن اﻟﺻـ ـﻧدوق إﻟـ ـﻰ اﻟﺑﻧـ ـك أو اﻟﻌﻛ ــس‪ ،‬وﯾﻬـ ـدف ﻫـ ـذا اﻟﺣﺳـ ـﺎب إﻟـ ـﻰ ﺗﻣﻛـ ـﯾن ﻋﻣﻠﯾـ ـﺔ اﻟﺗﻣرﻛـ ـز دون‬
‫ﺧطـ ـر‬
‫‪2‬‬
‫اﻻﺳﺗﻌﻣﺎل اﻟﻣزدوج ‪.‬‬
‫‪3‬‬
‫واﯾ اردات ﻣؤﺟﻠﺔ؛‬
‫اﻟﺗﺣﻘق أن اﻟﻛﺗﺎﺑﺎت اﻟظﺎﻫرة ﻓﻲ ﻫذا اﻟﺣﺳﺎب ﻻ ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺄﻋﺑﺎء‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺄﻛد ﻣن ﺗرﺻﯾد ﻫذا اﻟﺣﺳﺎب ﻓﻲ ﻧﻬﺎﯾﺔ اﻟدورة‪.‬‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺗﺳﯾﯾر‬
‫ﺳﯾﺗم اﻟﺗطـرق ﻣـن ﺧـﻼل ﻫـذا اﻟﻣطﻠـب ﻟﻠﻣ ارﺟﻌـﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـﺔ ﻟﺣﺳـﺎﺑﺎت اﻟﺗﺳـﯾﯾر واﻟﻣﺗﻣﺛﻠـﺔ ﻓـﻲ اﻟﻣ ارﺟﻌـﺔ‬
‫ﻟﻸﻋﺑﺎء واﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻺﯾ اردات‪.‬‬
‫أوﻻ‪ :‬اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻸﻋﺑﺎء‬
‫‪ 1.‬اﻷﻋﺑﺎء اﻟﻌﺎﻣﺔ‪:‬‬
‫ﻟم ﯾﺗطـرق اﻟﻣﺷـرع ﺻـ ارﺣﺔ إﻟـﻰ إﻋطـﺎء ﻣﻔﻬـوم ﺻـرﯾﺢ ﻟﻸﻋﺑـﺎء اﻟﻌﺎﻣـﺔ وﻟﻛﻧـﻪ ذﻛـر ﻓـﻲ اﻟﻣـﺎدة ‪ 141‬ﻣـن‬
‫ﻗـ ـ ـ ﺎﻧون اﻟﺿـ ـ ار ﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷـ ـ رة واﻟرﺳـ ـ وم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠـ ـ ﺔ " ﯾﺣـ ـ ـ دد اﻟـ ـ رﺑﺢ اﻟﺻـ ـ ﺎﻓﻲ ﺑﻌـ ـ د ﺧﺻـ ـ م ﻛـ ـ ل اﻟﺗﻛـ ـ ﺎﻟﯾف‪،‬‬
‫وﺗﺗﺿــﻣن ﻫ ـ ذﻩ اﻟﺗﻛـ ـ ـﺎﻟﯾف‪ :‬اﻟﻣﺻـ ـ ـﺎرﯾف اﻟﻌﺎﻣـ ـ ـﺔ ﻣـ ـ ـن أي طﺑﯾﻌـ ـ ـﺔ ﻛﺎﻧـ ـ ـت"‪ ،...‬أي ﯾﻣﻛـ ـ ـن اﻋﺗﺑـ ـ ـﺎر اﻷﻋﺑـ ـ ـﺎء‬
‫اﻟﻌﺎﻣ ـ ـﺔ ﻛﻣﺻ ـ ـﺎرﯾف ﺿ ـ ـرورﯾﺔ ﻟﺳ ـ ـﯾر ﻋﻣﻠﯾ ـ ـﺔ اﻻﺳ ـ ـﺗﻐﻼل ﻓ ـ ـﻲ إط ـ ـﺎر ﻣﻣﺎرﺳ ـ ـﺔ اﻟﻧﺷ ـ ـﺎط ) ﺗﻛـ ـ ـﺎﻟﯾف ﻋﺎﻣ ـ ـﺔ‪،‬‬
‫ﺗﻛـ ـﺎﻟﯾف ﻣﺎﻟﯾـ ـﺔ‪ ،‬ﺿـ ـ ارﺋب‬
‫ورﺳوم‪...‬اﻟﺦ‪(.‬‬
‫‪1‬‬

‫‪3‬‬
‫‪Rédha Khelassi , Op, Cit, P:457.‬‬
‫‪1‬‬
‫ﺷروط ﺧﺻم اﻷﻋﺑﺎء اﻟﻌﺎﻣﺔ‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫وﺿﻊ اﻟﻣﺷرع ﻋدة ﺷروط ﻣن أﺟل ﺧﺻم اﻷﻋﺑﺎء اﻟﻌﺎﻣﺔ وﻫﻲ ‪:‬‬
‫‪ ‬إن اﻟﻬدف ﻣن إﻧﺷﺎء أي ﻣؤﺳﺳﺔ ﻫو ﺗﺣﻘﯾق اﻟرﺑﺢ ﺑﻌد ﺗﺧﻔﯾض اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻣن اﻹﯾ اردات‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗـﺎﻟﻲ‬
‫ﻻ ﺗﺳـ ـ ـﺗطﯾﻊ اﻟﻣؤﺳﺳـ ـ ـﺔ ﺧﺻـ ـ ـم اﻷﻋﺑـ ـ ـﺎء إﻻ إذا ﻛﺎﻧـ ـ ـت ﻫـ ـ ـذﻩ اﻷﻋﺑـ ـ ـﺎء ﻓـ ـ ـﻲ ﺻـ ـ ـﺎﻟﺣﻬﺎ وﺿ ـ ــﻣن ﻧﺷـ ـ ـﺎطﻬﺎ‬
‫اﻻﺳ ـ ـﺗﻐﻼﻟﻲ‪ ،‬ﻓﺎﻟﻌﻣﻠﯾ ـ ـﺎت اﻟﺧﺎرﺟ ـ ـﺔ ﻋ ـ ـن ﻋﻣﻠﯾ ـ ـﺎت اﻻﺳ ـ ـﺗﻐﻼل وﻏﯾ ـ ـر اﻟﻣرﺗﺑط ـ ـﺔ ﻣﺑﺎﺷ ـ ـرة ﺑﺎﻻﺳ ـ ـﺗﻐﻼل‬
‫ﻛﺎﻟﻣﺻـ ـ ـﺎرﯾف اﻟﺷﺧﺻـ ـ ـﯾﺔ ﻟﻠﻣﺳ ـ ـﯾـر ﻻ ﺗـ ـ ـدﺧل ﺿ ـ ــﻣن زﻣـ ـ ـرة اﻟﺗﺧﻔﯾﺿـ ـ ـﺎت ﺑـ ـ ـل ﺗﺿـ ـ ـﺎف إﻟـ ـ ـﻰ اﻟﻧﺗﯾﺟـ ـ ـﺔ‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪ ،‬ﻟﻛﻲ ﺗﺧﺿﻊ إﻟﻰ اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻷرﺑﺎح‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﻻ ﺗﺧﺻم اﻟﻧﻔﻘﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻐ ارﻣﺎت أﯾﺎ‬
‫ﻛﺎﻧت طﺑﯾﻌﺗﻬﺎ واﻟﺗﻲ ﺗﻘﻊ ﻋﻠﻰ ﻛﺎﻫل ﻣﺧﺎﻟﻔﻲ اﻷﺣﻛﺎم‬
‫اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺳﺟﯾل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻟﻸﻋﺑﺎء وﺗﺑرﯾرﻫﺎ ﺑﻛل اﻟوﺛﺎﺋق واﻟﻣﺳﺗﻧدات اﻟﺗﻲ ﺗؤﻛد ﺻﺣﺔ ﻫذﻩ اﻟﻧﻔﻘﺎت ‪.‬‬
‫‪ ‬أﻋﺑـ ـﺎء اﻟﺳ ـ ـﻠﻊ واﻟﻣ ـ ـواد اﻻﺳ ـ ـﺗﻬﻼﻛﯾﺔ‪ :‬ﺗﻌﺗﺑ ـ ـر ﻫ ـ ـذﻩ اﻷﻋﺑـ ـﺎء ﻗﺎﺑﻠ ـ ـﺔ ﻟﻠﺧﺻ ـ ـم وﯾﺟ ـ ـب أن ﺗﻘﯾ ـ ـد ﻣﺷ ـ ـﺗرﯾﺎت‬
‫ازﺋ ـد‬
‫اﻟﺑﺿ ـﺎﺋﻊ واﻟﻣ ـواد ﻓ ـﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳـ ـﺑﺔ ﺑﺗﻛﻠﻔ ـﺔ اﻟﺷ ـ ارء ﺧـ ـﺎرج اﻟرﺳ ـم ﻋﻠ ـﻰ اﻟﻘﯾﻣـ ـﺔ اﻟﻣﺿ ـﺎﻓﺔ‬
‫اﻟﻣﺻـ ـﺎرﯾف‬
‫اﻟﻣﻠﺣﻘﺔ‪ ،‬ﻣﻊ اﻷﺧذ ﺑﻌﯾن اﻻﻋﺗﺑﺎر اﻟﺗﺧﻔﯾﺿﺎت اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ اﻟﻣﺗﺣﺻل ﻋﻠﯾﻬﺎ‪.‬‬
‫‪3‬‬
‫‪ ‬أﻋﺑﺎء اﻟﺧدﻣﺎت‪ :‬وﺗﺗﻣﺛل ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬ﻣﺻﺎرﯾف اﻟﻧﻘل‪ :‬وﻫﻲ ﺗﻠك اﻟﻣﺻﺎرﯾف اﻟﺗﻲ ﺗﺗﻌﻠق ﺑﻧﻘل اﻟﺑﺿﺎﺋﻊ ﻟﻠزﺑﺎﺋن وﻛـذا اﻟﺗﻧﻘـل واﻟﻣﻬﻣـﺎت‬
‫ﻓ ـﻲ ﺣﺎﻟ ـﺔ ﻣ ـﺎ ﺗﻛ ـون ﻧﺎﺗﺟ ـﺔ ﻋ ـن اﻟﺗ ازﻣ ـﺎت ﻣﻬﻧﯾ ـﺔ‪ ،‬وﺗﻌﺗﺑ ـر ﻫ ـذﻩ اﻟﻧﻔﻘ ـﺎت ﻗﺎﺑﻠ ـﺔ ﻟﻠﺧﺻ ـم إذا ﻛﺎﻧ ـت‬
‫ﻣرﻓﻘﺔ ﺑﺄدﻟﺔ ﻛﺎﻓﯾﺔ ﻟﻘﺑوـل ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺧﺻم؛‬
‫‪ ‬اﻹﯾﺟ ـﺎر واﻟﻣﺻ ـﺎرﯾف اﻟﻣﺗﻌﻠﻘ ـﺔ ﺑ ـﻪ‪ :‬إﻧ ـﻪ ﯾﺟ ـوز ﺧﺻ ـم ﻗﯾﻣ ـﺔ اﻹﯾﺟ ـﺎر اﻟﻣ ـدﻓوع ﻓﻌ ـﻼ ﻟﻠﻣﻛ ـﺎن اﻟ ـذي‬
‫ﺗﺳ ـﺗﻐﻠﻪ اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺔ إذا ﻛ ـﺎن اﻟﻌﻘ ـﺎر ﻣﻠﻛ ـﺎ ﻟﻠﻐﯾ ـر‪ ،‬ﺑﺷ ـرط أن ﻻ ﯾﻛ ـون اﻟﻌﻘ ـﺎر ﻣوﺟﻬ ـﺎ ﻛﻠﯾ ـﺎ أو‬
‫ﺟزﺋﯾ ـﺎ‬
‫‪4‬‬
‫ﻟﻼﺳﺗﺧدام اﻟﺷﺧﺻﻲ ﺣﯾث ﻻ ﯾدﺧلـ ذﻟك ﺿﻣن ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻟواﺟﺑﺔ اﻟﺧﺻم؛‬
‫‪ ‬ﻣﺻ ـ ـﺎرﯾف اﻟﺻ ـ ـﯾﺎﻧﺔ واﻹﺻ ـ ـﻼح‪ :‬ﺗﻛ ـ ـون ﻫ ـ ـذﻩ اﻟﻣﺻ ـ ـﺎرـﯾف ﻗﺎﺑﻠ ـ ـﺔ ﻟﻠﺧﺻ ـ ـم إذا ﻛﺎﻧ ـ ـت ﻣﺧﺻﺻ ـ ـﺔ‬
‫ﻟﺻ ـﯾﺎﻧﺔ ﻋﻧﺎﺻ ـر اﻷﺻ ـول وﺗﺟﻬﯾ ـ ازت اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺔ ﻟﻠﺣﻔ ـﺎظ ﻋﻠﯾﻬ ـﺎ دون أن ﯾﻧ ـﺗﺞ ﻋ ـن ﻫ ـذﻩ‬
‫اﻟﺻ ـﯾﺎﻧﺔ‬
‫ﻓﺎﺋض ﻗﯾﻣﺔ ﺧﺎص ﺑﺎﻟﺗﺟﻬﯾ ازت‪ ،‬أي ﺗﻛون ﺳﺑﺑﺎ ﻓﻲ ﺗﻣدﯾد ﻣدة اﺳﺗﻌﻣﺎﻟﻬﺎ اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ؛‬

‫اﻟﻣﺎدة ‪169-02‬ﻣـن ﻗﺎﻧون اﻟﺿ ارﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔـ ﻟﻠﺟﻣﻬورﯾﺔ اﻟﺟ ازﺋرﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔـ ‪2017.‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ 3‬ﺑن رﺑﯾﻊ ﺣﻧﯾﻔﺔ‪ :‬ﻣرﺟﻊ ﻧﻔﺳﻪ‪ ،‬ص‪284. :‬‬
‫‪4‬‬
‫اﻟﻣﺎدة ‪169-01‬ﻣـن ﻗﺎﻧون اﻟﺿ ارﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ﻟﻠﺟﻣﻬورﯾﺔ اﻟﺟ ازﺋرﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪2017.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ ‬أﻋﺑﺎء اﻟﺑﺣث واﻟﺗطوﯾر‪ :‬ﺗﺧﺻم ﻣن اﻟدﺧل أو اﻟرﺑﺢ اﻟﺧﺎﺿـﻊ ﻟﻠﺿـرﯾﺑﺔ إﻟـﻰ ﻏﺎﯾـﺔ ﻋﺷـرة‬
‫ﺑﺎﻟﻣﺎﺋـﺔ (‪ )10%‬ﻣـ ـ ـن ﻣﺑﻠـ ـ ـﻎ ﻫ ـ ـ ـذا اﻟـ ـ ـدﺧل أو اﻟـ ـ ـرﺑﺢ‪ ،‬ﻓ ـ ـ ـﻲ ﺣـ ـ ـدود ﺳـ ـ ـﻘف ﯾﺳ ـ ـ ـﺎوي ﻣﺎﺋـ ـ ـﺔ ﻣﻠﯾـ ـ ـون‬
‫دﯾﻧ ـ ـ ـﺎر ‪ )100.000.000‬دج(؛ اﻟﻧﻔﻘـﺎت اﻟﻣﺻـروﻓﺔ ﻓـﻲ إطـﺎر ﺑﺣ ـث اﻟﺗطـوﯾر داﺧـل اﻟﻣؤﺳﺳـﺔ‬
‫ﺷ ـرﯾطﺔ‬
‫‪1‬‬
‫إﻋﺎدة اﺳﺗﺛﻣﺎر اﻟﻣﺑﻠﻎ اﻟﻣرﺧص ﺑﺧﺻﻣﻪ ﻓﻲ إطﺎر ﻫذا اﻟﺑﺣث؛‬
‫‪ ‬ﻫ ـداﯾﺎ ﻣﺧﺗﻠﻔ ـﺔ‪ :‬ﻟﻘ ـد اﻋﺗﺑ ـر اﻟﻣﺷ ـرع أن ﻗﯾﻣ ـﺔ اﻟﻬ ـداﯾﺎ ﻏﯾ ـر ﻗﺎﺑﻠ ـﺔ ﻟﻠﺧﺻ ـم ﺑﺎﺳ ـﺗﺛﻧﺎء ﺗﻠ ـك اﻟﺗ ـﻲ ﻟﻬ ـﺎ‬
‫‪2‬‬
‫طﺎﺑﻊ إﺷﻬﺎري ﻣﺎ ﻟم ﺗﺗﺟﺎوز ﻗﯾﻣﺔ ﻛل واﺣدة ﻣﻧﻬﺎ ‪ 500‬دج ﻟﻠوﺣدة؛‬
‫‪ ‬اﻹﻋﺎﻧ ـ ـﺎت واﻟﺗﺑرﻋ ـ ـﺎت‪ :‬اﻟﻣﻣﻧوﺣ ـ ـﺔ ﻧﻘ ـ ـدا أو ﻋﯾﻧ ـ ـﺎ ﻟﺻ ـ ـﺎﻟﺢ اﻟﻣؤﺳﺳ ـ ـﺎت واﻟﺟﻣﻌﯾ ـ ـﺎت ذات اﻟط ـ ـﺎﺑﻊ‬
‫‪3‬‬
‫اﻹﻧﺳﺎﻧﻲ‪ ،‬ﺑﺷرط أن ﻻ ﺗﺗﺟﺎوز ﻣﺑﻠﻐﺎ ﺳﻧوﯾﺎ ﻗدرﻩ ‪ 1.000.000‬دج؛‬
‫‪ ‬أﻋﺑ ـ ـ ـﺎء اﻟﻣﺳ ـ ـ ـﺗﺧدﻣﯾن‪ :‬ﺗﻌ ـ ـ ـد ﻣﺻ ـ ـ ـﺎرﯾف اﻟﻣﺳ ـ ـ ـﺗﺧدﻣﯾن ﻛ ـ ـ ـﺎﻟﻌﻼوات واﻟﺗﻌوﯾﺿ ـ ـ ـﺎت واﻟﻣﺳ ـ ـ ـﺎﻫﻣﺎت‬
‫اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾ ـ ـﺔ واﻟﻣﺳ ـ ـﺗﺣﻘﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـ ـﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘ ـ ـﺔ ﺑ ـ ـذﻟك وﻛ ـ ـذا ﻋواﺋ ـ ـد اﻟﺷ ـ ـرﻛﺎء واﻟﻣﺳ ـ ـﯾرﯾن‬
‫واﻷﻋﺑ ـ ـﺎء اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺧﺻم‪ ،‬وﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص اﻟﻌواﺋد اﻟﻣدﻓوﻋﺔ ﻟﻐﯾر اﻷﺟ ارء ﻣﺛل‬
‫اﻷﺗﻌﺎب واﻟﺳﻣﺳ ارت‬
‫‪4‬‬
‫وﻏﯾر ذﻟك ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺧﺻم ﺑﺷرط اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﺑﻬﺎ ﻓﻲ أﺟل ‪ 30‬ﯾوﻣﺎ؛‬
‫‪ ‬اﻷﻋﺑ ـﺎء اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـﺔ‪ :‬ﺗﺧﺻ ـم اﻟﺿ ـ ارﺋب اﻟواﻗﻌ ـﺔ ﻋﻠ ـﻰ ﻛﺎﻫ ـل اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺔ واﻟﻣﺣﺻ ـﻠﺔ ﺧ ـﻼل اﻟﺳ ـﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾ ـﺔ‬
‫‪5‬‬
‫ﺑﺎﺳﺗﺛﻧﺎء اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت واﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟدﺧل اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ؛‬
‫‪ ‬اﻷﻋﺑﺎء اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ :‬ﺗﺗﺷﻛل ﻣن اﻟﻔواﺋد وأﻋﺑﺎء اﻟﺻرف وﻏﯾرﻫـﺎ ﻣـن اﻟﻣﺻـﺎرﯾف اﻟﻣﺎﻟﯾـﺔ‪ ،‬وﺧﺻـﻣﻬﺎ‬
‫ﯾﻛـون‬
‫‪6‬‬
‫ﻣن أرﺑﺎح اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔـ اﻟﺗﻲ اﺳﺗﺣﻘت ﻓﯾﻬﺎ ﻫذﻩ اﻟﻔواﺋد؛ـ‬
‫‪ ‬ﻣﺻﺎرﯾف اﻟﺗﺄﻣﯾن‪ :‬ﺗﻛوـن ﻣن اﻟﻣﺻﺎرﯾف اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺧﺻـم ﻣـن اﻟـرﺑﺢ اﻟﺧﺎﺿـﻊ ﻟﻠﺿـرﯾﺑﺔ ﻛـل اﻟﺗﺄﻣﯾﻧـﺎت‬
‫اﻟﺗﻲ ﻣن ﺷﺄﻧﻬﺎ ﺿﻣﺎن ﻋﻧﺎﺻر اﻷﺻول ﻣن اﻷﺧطﺎر اﻟﻣﺣﺗﻣﻠﺔ )ﺣ ارﺋـق‪ ،‬ﻓﯾﺿـﺎﻧﺎت‪،‬‬
‫ﺳـرﻗﺔ‪...‬اﻟـﺦ(‪ ،‬وﺗﻛون ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺧﺻم ﻛذﻟك اﻟﺗﺄﻣﯾﻧﺎت اﻟﻣدﻓوﻋـﺔ ﻟﺻـﺎﻟﺢ اﻟﻐﯾـر إذا ﻛـﺎن ﻫـؤﻻء‬
‫اﻟﻣﺳـﺗﺧدﻣﯾن أﺟـ ارء ﻓـﻲ‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﻣﺎدـة ‪ 171‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿ ارﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ﻟﻠﺟﻣﻬورﯾﺔ اﻟﺟ ازﺋرﯾﺔـ ﻟﺳﻧﺔـ ‪2017.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ 2‬اﻟﻣﺎدة ‪01 – 169‬ﻣـن ﻗﺎﻧون اﻟﺿ ارﺋب اﻟﻣﺑﺎـﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ﻟﻠﺟﻣﻬورﯾﺔـ اﻟﺟ ازﺋرﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪2017.‬‬
‫‪ 3‬اﻟﻣﺎدة ‪ 169-01‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿ ارﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ﻟﻠﺟﻣﻬورﯾﺔـ اﻟﺟ ازﺋرﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪2017.‬‬
‫‪ 4‬ﺑن رﺑﯾﻊ ﺣﻧﯾﻔﺔ‪ :‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪284. :‬‬
‫‪ 5‬اﻟﻣﺎدة ‪ 141-4‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿ ارﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔـ ﻟﻠﺟﻣﻬورﯾﺔ اﻟﺟ ازﺋرﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪2017.‬‬
‫‪6‬‬
‫اﻟﻣﺎدة ‪ 141-1‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿ ارﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ﻟﻠﺟﻣﻬورﯾﺔـ اﻟﺟ ازﺋرﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪2017.‬‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳـﺔ‪ ،‬وﻓـﻲ ﻫ ـذﻩ اﻟﺣﺎﻟـﺔ ﯾﻛ ـون ﻣﺑﻠـﻎ اﻟﺗ ـﺄﻣﯾن زﯾـﺎدة ﻓـﻲ اﻷﺟ ـرة‪ ،‬أﻣـﺎ ﻣﺻ ـﺎرﯾف اﻟﺗـﺄﻣﯾن اﻟﺷﺧﺻ ـﯾﺔ‬
‫‪1‬‬
‫ﻟﻣﺳﯾري اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬وﻛذﻟك اﻟﺗﻲ ﻻ ﺗﺗﻌﻠق ﻣﺑﺎﺷرة ﺑﺎﻻﺳﺗﻐﻼل ﻓﯾﺟب إﻋﺎدة إدﻣﺎﺟﻬﺎ؛ ‪‬‬
‫اﻟﻣﺻﺎرﯾف اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻹﺷﻬﺎر اﻟﻣﺎﻟﻲ واﻟﻛﻔﺎﻟـﺔ واﻟرﻋﺎﯾـﺔ اﻟﺧﺎﺻـﺔ ﺑﺎﻷﻧﺷـطﺔ اﻟرﯾﺎﺿـﯾﺔ‪ :‬ﯾﻣﻛـن ﺧﺻـم‬
‫ﻫذﻩ اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ ﻣن أﺟل ﺗﺣدﯾد اﻟرﺑﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﺷرﯾطﺔ أن ﻻ ﯾﺗﺟﺎوز ﻣﺑﻠﻐﻬﺎ ‪ 10%‬ﻣن رﻗم أﻋﻣﺎل اﻟﺳﻧﺔ‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾ ـ ـ ـﺔ ﺑﺎﻟﻧﺳ ـ ـ ـﺑﺔ ﻟﻸﺷـ ـ ــﺧﺎص اﻟطﺑﯾﻌﯾ ـ ـ ـﯾن واﻟﻣﻌﻧ ـ ـ ـوﯾﯾن وﻓ ـ ـ ـﻲ ﺣ ـ ـ ـد أﻗﺻ ـ ـ ـﺎﻩ ﺛﻼﺛ ـ ـ ـون ﻣﻠﯾ ـ ـ ـون دﯾﻧ ـ ـ ـﺎر‬
‫‪2‬‬
‫)دج ‪.(30.000.000‬‬
‫‪ 2.‬اﻻﻫﺗﻼﻛﺎت‪:‬‬
‫ﯾﻌﺗﺑ ـر اﻻﻫ ـﺗﻼك ﺟﺑﺎﺋﯾ ـﺎ ﻋ ـبء ﺗﺗﺣﻣﻠ ـﻪ اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺔ ﻧﺗﯾﺟ ـﺔ اﻟ ـﻧﻘص اﻟ ـذي ﺗﺗﻌ ـرض ﻟ ـﻪ اﺳ ـﺗﺛﻣﺎ ارﺗﻬﺎ ﺑﻔﻌ ـل‬
‫‪3‬‬
‫اﻻﺳﺗﺧدام أو اﻟﺗﻘدم اﻟﺗﻛﻧوﻟوﺟﻲ أو ﻣرور اﻟزﻣن‪ ،‬ﯾﺳﺗوﺟب ﺧﺻﻣﻪ ﻣن اﻹﯾ اردات ﻋﻧد ﺗﺣدﯾد اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ ‪.‬‬
‫‪4‬‬
‫ﻗﺎﻋدة ﺣﺳﺎب اﻹﻫﺗﻼك‪ :‬ﯾﺗم ﺣﺳﺎﺑﻬﺎ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪ ‬ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﺗﺛﺑﯾﺗﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻣﻧﺢ اﻟﺣق ﻓـﻲ ﺧﺻـم اﻟرﺳـم ﻋﻠـﻰ اﻟﻘﯾﻣـﺔ اﻟﻣﺿـﺎﻓﺔ واﻟﺗـﻲ ﺗﺳـﺗﻌﻣل ﻓـﻲ ﻧﺷـﺎط‬
‫ﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠرﺳم‪ ،‬ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﺳﻌر اﻟﺷ ارء أو ﺳﻌر اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ﺧﺎرج اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ؛‬
‫ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﺗﺛﺑﯾﺗﺎت اﻟﺗﻲ ﻛﺎن اﻟﻐرض ﻣن ﺷ ارؤﻫﺎ ﻫو اﺳﺗﺧداﻣﻬﺎ ﻓـﻲ ﻧﺷـﺎط ﻏﯾـر ﺧﺎﺿـﻊ ﻟﻠرﺳـم‬ ‫‪‬‬
‫ﻋﻠـﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ ﻓﺈن ﻗﺎﻋدة اﻻﻫﺗﻼك ﺗﺣدد ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺷ ارء ﺑﻣﺎ ﻓﯾﻬﺎ اﻟرﺳم‪ ،‬إﻻ أﻧﻪ‬
‫وﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﺳﯾﺎ ارت اﻟﺳﯾﺎﺣﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﻻ ﺗﺷﻛل اﻵداة اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ ﻟﻧﺷﺎط اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻓﻘد ﺣـدد اﻟﻣﺷـرع ﻗﺎﻋـدة‬
‫ﻻﻫﺗﻼﻛﻬـﺎ‬
‫ﺗﻘدر ﺑـ‪ 1.000.000 :‬دج؛ ‪‬‬
‫ﻓﻲ إطﺎر ﻋﻘد اﻟﻘرض اﻹﯾﺟﺎري )اﻹﯾﺟﺎر اﻟﺗﻣوﯾﻠﻲ( ﻓﯾﺗم ﺣﺳﺎب اﻹﻫـﺗﻼك ﻋﻠـﻰ أﺳـﺎس ﻣـدة اﻟﻘـرض‬
‫اﻹﯾﺟﺎري‪.‬‬
‫‪ 3.‬اﻟﻣؤوﻧـ ـﺎت‪ :‬ﺗﻌـ ـرف اﻟﻣؤوﻧـ ـﺎت ﺟﺑﺎﺋﯾـ ـﺎ ﺑﺄﻧﻬـ ـﺎ ﺗﻠـ ـك اﻟﺗﺧﻔﯾﺿـ ـﺎت ﻣـ ـن اﻷرﺑـ ـﺎح اﻟﺧﺎﺿ ــﻌﺔ ﻟﻠﺿـ ـرﯾﺑﺔ‬
‫ﻟﺗﻐطﯾـ ـﺔ اﻟﺧﺳ ـﺎﺋر اﻟﻣﺣﺗﻣﻠ ـﺔ ﺷ ـرﯾطﺔ أن ﺗﻛ ـون ﻫ ـذﻩ اﻟﺗﺧﻔﯾـﺿ ـﺎت ﻣﺣ ـددة ﺑدﻗ ـﺔ وان ﺗﻛ ـون ﻣﺳــﺟﻠﺔ‬
‫ﻣﺣﺎﺳ ـﺑﯾﺎ ﺧ ـﻼل‬
‫اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﺗﺑﯾﺎﻧﻬﺎ ﻓﻲ ﻛﺷف اﻷرﺻدة اﻟﻣﻧﺻوص ﻋﻠﯾﻪ ﻓﻲ اﻟﻣﺎدة ‪ 152‬ﻣن ق ض م ر م‪.‬‬

‫اﻟﻣﺎدة ‪2 169-‬ﻣـن ﻗﺎﻧون اﻟﺿ ارﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ﻟﻠﺟﻣﻬورﯾﺔـ اﻟﺟ ازﺋرﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪2017.‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ 3‬ﺑن رﺑﯾﻊ ﺣﻧﯾﻔﺔ‪ :‬ﻣرﺟﻊ ﻧﻔﺳﻪ‪ ،‬ص‪285 . :‬‬
‫‪4‬‬
‫اﻟﻣﺎدـة ‪3 141-‬ﻣـن ﻗﺎﻧون اﻟﺿ ارﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ﻟﻠﺟﻣﻬورﯾﺔـ اﻟﺟ ازﺋرﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪2017.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪1‬‬
‫ﺷروط ﺧﺻم اﻟﻣؤوﻧﺎت‪ :‬وﺗﺗﻣﺛل ﻓﻲ ‪:‬‬
‫‪ ‬ﯾﺟ ـ ـب أن ﺗﺧﺻ ـ ـص اﻟﻣؤوﻧ ـ ـﺎت ﻟﺧﺳ ـ ـﺎﺋر أو ﺗﻛ ـ ـﺎﻟﯾف ﺗﻛ ـ ـون أﺻ ـ ـﻼ اﻟﻣﺻ ـ ـﺎرﯾف اﻟﻣﺗﻌﻠﻘ ـ ـﺔ ﺑﻬ ـ ـﺎ‬
‫ﻗﺎﺑﻠ ـ ـﺔ‬
‫ﻟﻠﺧﺻم؛ـ‬
‫‪ ‬ﯾﺟب أن ﺗﻧﺟر ﻫذﻩ اﻟﺧﺳﺎﺋر واﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻋن أﺣداث وﻗﻌت ﺧﻼل اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﻌﻧﯾﺔ؛‬
‫‪ ‬ﯾﺟب أن ﺗﻛون اﻟﺧﺳﺎﺋر واﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻣﺣﺗﻣﻠﺔ؛‬
‫‪ ‬ﯾﺟب أن ﺗﻛون اﻟﻣؤوﻧﺎت ﺧﺎﺻﺔ ﺑﻣﺻﺎرﯾف ﻣﺣددة‪.‬‬
‫‪ 4.‬ﺧﺳﺎﺋر اﻟﺳﻧوات‬
‫اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ‪ :‬ﻋـ ـﺎدة ﻣـ ـﺎ ﺗﺣﻘ ــق اﻟﻣؤﺳﺳـ ـﺔ ﺣدﯾﺛـ ـﺔ اﻟﻌﻬـ ـد ﺧﺳـ ـﺎﺋر ﻓـ ـﻲ اﻟﺳـ ـﻧوات اﻷوﻟـ ـﻰ ﻣـ ـن ﻧﺷـ ـﺎطﻬﺎ وذﻟـ ـك‬
‫ﻹﻣﻛﺎﻧﯾﺎﺗﻬـ ـﺎ‬
‫اﻟﻣﺣدودة وﻋدم ﺗﺄﻗﻠﻣﻬﺎ اﻟﺳـرﯾﻊ ﻣـﻊ وﺗﯾـرة اﻟﻧﺷـﺎط اﻻﻗﺗﺻـﺎدي‪ ،‬وﻟﻬـذا ﺧـول ﻟﻬـﺎ اﻟﻣﺷـرع اﻟﺟﺑـﺎﺋﻲ إﻣﻛﺎﻧﯾـﺔ‬
‫ﺧﺻم ﺧﺳﺎﺋر اﻟﺳـﻧوات اﻟﺳـﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬ﺑﺣﯾـث ﺗﺧﺻـم ﻫـذﻩ اﻟﺧﺳـﺎﺋر ﻣـن اﻟـرﺑﺢ اﻟﻣﺣﻘـق‪ ،‬واذا ﻟـم ﯾﻛﻔـﻲ ﻟﺗﻐطﯾـﺔ‬
‫ﻫ ـذا اﻟﻌﺟ ـز ﯾﺟ ـوز ﻟﻬ ـﺎ ﻧﻘ ـل أو ﺗرﺣﯾ ـل ﻓ ـﺎﺋض اﻟﻌﺟ ـز إﻟ ـﻰ اﻟﺳ ـﻧوات اﻟﻣﺎﻟﯾ ـﺔ اﻟﻼﺣﻘ ـﺔ إذا ﺗﺣﻘﻘ ـت‬
‫اﻟﺷ ـروط‬
‫‪ ‬ﯾﺟب ﺗﺑرﯾر اﻟﺧﺳﺎرة ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺎ وذﻟك طﺑﻘﺎ ﻟﻺﺟـ ارءات اﻟﻣﺣﺎﺳـﺑﯾﺔ اﻟﻣﻌﻣـول ﺑﻬـﺎ ﻓـﻲ وﺛـﺎﺋق ﻣﻠﺣﻘـﺔ ﻣـﻊ‬
‫اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﻣﻘدم ﻹدارة اﻟﺿ ارﺋب؛‬
‫‪2‬‬
‫‪ ‬ﯾﺟبﺧـﺻﻣﻬﺎ ﻓﻲ ﻓﺗرة ﻻ ﺗﺗﺟﺎوز‪ 4‬ﺳﻧوات؛‬
‫‪ ‬ﻻ ﯾﺟـ ـب أن ﯾﻛـ ـون ﻫـ ـذا اﻟﻌﺟـ ـز ﻣرﻛـ ـب ﻣـ ـن ﻋﺟـ ـز ﻟﻌـ ـدة ﺳـ ـﻧوات ﺑـ ـل ﯾﺟـ ـب أن ﯾرﺣـ ـل اﻟﻌﺟـ ـز اﻷول‬
‫وﻫﻛذا‪.‬‬
‫‪3‬‬
‫أﻣﺎ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻬذﻩ اﻷﻋﺑﺎء ﻓﻌﻠﻰ اﻟﻣ ارﺟﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ‪:‬‬
‫‪ ‬د ارﺳـ ـﺔ اﺣﺗﻣـ ـﺎل وﺟـ ـود ﺗﻛـ ـﺎﻟﯾف ﻧﺎﺟﻣـ ـﺔ ﻋـ ـن ﻣﻌـ ـﺎﻣﻼت أﺟﻧﺑﯾـ ـﺔ‪ ،‬وﻓـ ـﻲ ﻫـ ـذﻩ اﻟﺣﺎﻟـ ـﺔ ﺗﻌﺗﺑـ ـر ﻏﯾـ ـر‬
‫ﻗﺎﺑﻠـ ـﺔ‬
‫ﻟﻠﺧﺻم؛ـ‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺄﻛد ﻣن أن ﻣﺧﺗﻠف اﻷﻋﺑﺎء اﻟﺗﻲ ﺗم ﺧﺻﻣﻬﺎ ﻣن اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ ﺗﺗﻌﻠق ﺑﻧﺷﺎط اﻟﻣؤﺳﺳـﺔ وﺧﺎﺻـﺔ ﺑﺎﻟﺳـﻧﺔ‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔـ اﻟﻣﻌﻧﯾﺔ واﻧﻪ ﺗم ﺗﻘﯾﯾدﻫﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻟﺳﺎدﺳﺔ؛ـ‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘق ﻣن اﻻﻫﺗﻼﻛﺎت ﻋﻧﺻر ﺑﻌﻧﺻر؛‬
‫‪1‬‬
‫‪1‬‬
‫ﺑن رﺑﯾﻊ ﺣﻧﯾﻔﺔ‪ :‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪287. :‬‬
‫‪ 2‬اﻟﻣﺎدة ‪ 147‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿ ارﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ﻟﻠﺟﻣﻬورﯾﺔـ اﻟﺟ ازﺋرﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪.‬‬
‫‪3‬‬
‫‪Rédha Khelassi, Op, Cit, P:460-468.‬‬ ‫‪2017‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘ ــق ﻣـ ـن أن اﻷﻋﺑـ ـﺎء اﻟﻘﺎﺑﻠـ ـﺔ ﻟﻠﺧﺻـ ـم ﻗـ ـد ﺗـ ـم ﺧﺻ ــﻣﻬﺎ ﺣﺳـ ـب اﻟﺷـ ـروط اﻟﻣﻧﺻـ ـوص ﻋﻠﯾﻬـ ـﺎ‬
‫ﻓـ ـﻲ‬
‫اﻟﻘﺎﻧون؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘـ ــق ﻣ ـ ـن أن اﻟﻐ ارﻣ ـ ـﺎت واﻟﻌﻘوﺑ ـ ـﺎت ﻣﻬﻣ ـ ـﺎ ﻛﺎﻧ ـ ـت طﺑﯾﻌﺗﻬ ـ ـﺎ ﻟ ـ ـم ﺗﺧﻔ ـ ـض ﻣ ـ ـن اﻟﻧﺗﯾﺟ ـ ـﺔ‬
‫اﻟﺧﺎﺿـ ــﻌﺔ‬
‫ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘق ﻣن أن ‪ TVA‬اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻌﻣﻠﯾﺎت ﻻ ﺗﺳﺗﻔﯾد ﻣن ﺣق اﻟﺣﺳم ﻟم ﺗـدرج ﺿـﻣن ‪TVA‬‬
‫اﻟﻣﺗﻌﻠﻘـﺔ‬
‫ﺑﻌﻣﻠﯾﺎت ﺗﺳﺗﻔﯾد ﻣن ﺣق اﻟﺣﺳم؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘق ﻣن أن اﻟﻣؤوﻧﺎت اﻟﻣﺷﻛﻠﺔ ﻣن اﺟل اﻷﺧطﺎر واﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻣﺑررة؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘق ﻣن اﻹﺛﺑﺎﺗﺎت اﻟﻼزﻣﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻷﻋﺑﺎء اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻓﺣﺻﻬﺎ؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘق ﻣن اﻟوﺛﺎﺋق اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺗﻌوﯾضـ ﻣﺻﺎرﯾف اﻟﻧﻘل؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺄﻛد ﻣن أن اﻷﻗﺳﺎط اﻟﻣدﻓوﻋﺔ ﻛﺄﺟر ﻫﻲ ﻓﻌﻼ ﻷﺷﺧﺎص ﯾﻌﻣﻠون ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳـﺔ وذﻟـك ﻋـن‬
‫طرﯾـق‬
‫ﻣ ارﺟﻌ ـﺔ اﻟﻛﺷ ـوف اﻟﺷــﻬرﯾﺔ ﻣ ـﻊ ﻣ ارﻗﺑ ـﺔ ﻛ ـل ﻣﻛوﻧ ـﺎت اﻷﺟ ـر ﻣ ـن ﺳ ـﺎﻋﺎت إﺿ ـﺎﻓﯾﺔ وﻋ ـﻼوات‬
‫وﻋ ط ـل‬
‫ﻣدﻓوﻋﺔ اﻷﺟر؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘق ﻣن أن اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺗﺣﺗرم اﻟﻘواﻋد اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﻣﺳك دﻓﺎﺗر اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن واﻷﺟ ارء؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺄﻛد ﻣن أن اﻟرواﺗب اﻟﺗﻲ ﯾﺳﺗﻔﯾد ﻣﻧﻬﺎ اﻟﻣﺳﯾرون طﺑﯾﻌﯾﺔ وﻣﺑررة؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺄﻛـ ـد ﻣـ ـن اﻧـ ـﻪ ﺗـ ـم إﻋـ ـﺎدة دﻣـ ـﺞ اﻟﻣﺑﻠـ ـﻎ اﻟﻐﯾـ ـر ﻗﺎﺑـ ـل ﻟﻠﺧﺻـ ـم ﻟﺑـ ـدل اﻟﺣﺿـ ـور ﻓـ ـﻲ اﻟﻧﺗﯾﺟـ ـﺔ‬
‫اﻟﺧﺎﺿ ــﻌﺔ‬
‫ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘق ﻣن اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺣﺳﺎﺑﯾﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺗﺳوﯾﺔ واﻟﺗﻌدﯾل ﻓﻲ اﻟﺿ ارﺋب واﻟرﺳوم؛‬
‫‪ ‬ﺿﻣﺎن اﻻﻣﺗﺛﺎل ﻟﻣﺧﺗﻠف اﻟﻘواﻋد اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص ﺧﺻم اﻷﻋﺑﺎء اﻻﺳﺗﺛﻧﺎﺋﯾﺔ؛ـ‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺄﻛد ﻣن دﻣﺞ أﻗﺳﺎط اﻟﺗﺄﻣﯾﻧﺎت اﻟﺗﻲ ﻻ ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﻌﻧﯾﺔ ﻓﻲ اﻟرﺑﺢ اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘــق ﻣ ـن ﺻــﺣﺔ اﻟﻔواﺋ ـد اﻟﻣﺻ ـرح ﺑﻬ ـﺎ وذﻟ ـك ﻣ ـن ﺧ ـﻼل اﻻط ـﻼع ﻋﻠ ـﻰ ﺟ ـداول اﻫ ـﺗﻼك‬
‫اﻟﻘ ـروض‬
‫واﻟﻌﻘود اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﻬﺎ؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺄﻛد ﻣن أن اﻟﻔواﺋد اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣدﻓوﻋﺔ ﺗﺧص دﯾون ﻋﻠﻰ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ؛‬
‫‪1‬‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘق ﻣن ﺳﻌر اﻟﺻرف ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻌﻣﻼت اﻷﺟﻧﺑﯾﺔ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﯾﺔ اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﺗﺄﻛد ﻣـن ﺻـﺣﺔ‬
‫ﻣ ﺑﻠ ـ ﻎ‬
‫ﺧﺳﺎﺋر اﻟﺻرف اﻟﻣﺧﺻوم ﻣن اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ؛‬
‫‪1‬‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺄﻛـ ـد ﻣـ ـن أﻧـ ـﻪ ﺗـ ـم اﻟﺗﺻـ ـرﯾﺢ ﻟـ ـدى إدارة اﻟﺿـ ـ ارﺋب واﻟﻬﯾﺋـ ـﺔ اﻟوطﻧﯾـ ـﺔ اﻟﻣﻛﻠﻔـ ـﺔ ﺑرﻗﺎﺑـ ـﺔ اﻟﺑﺣـ ـث اﻟﻌﻠﻣـ ـﻲ‬
‫‪1‬‬
‫ﺑﺎﻟﻧﻔﻘﺎت اﻟﻣﺻروﻓﺔ ﻓﻲ إطﺎر ﺑﺣث اﻟﺗطوﯾر ﻟﻼﺳﺗﻔﺎدة ﻣن ﺧﺻم ﻫذﻩ اﻟﻣﺻﺎرﯾف؛‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻺﯾ اردات‬
‫ﺳﯾﺗم اﻟﺗطرق ﻟﻠﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻺﯾ اردات ﻣن ﺧﻼل‪:‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ 1.‬اﻹﻋﺎﻧﺎت‪ :‬ﺗﻌﺎﻟﺞ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪ ‬إﻋﺎﻧﺎت اﻻﺳﺗﻐﻼل‪ :‬ﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻛﻠﯾﺎ ﻓﻲ اﻟﻔﺗرة اﻟﺗﻲ ﯾﺗم ﻓﯾﻬﺎ ﺗﺣرﯾر ﻫذﻩ اﻹﻋﺎﻧﺎت؛‬
‫‪ ‬إﻋﺎﻧﺎت اﻟﺗﺟﻬﯾز‪ :‬ﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﺣﺳب اﻟدﻓﻌﺎت ﺳواء‪:‬‬
‫‪ ‬اﺳﺗﺛﻣﺎر ﻗﺎﺑل ﻟﻼﻫﺗﻼك ﺧﺿوع ﺗﻧﺎﺳﺑﻲ ﻣﻊ أﻗﺳﺎط اﻻﻫﺗﻼك؛‬
‫‪3‬‬
‫‪ ‬اﺳﺗﺛﻣﺎر ﻏﯾر ﻗﺎﺑل ﻟﻼﻫﺗﻼك‪ :‬ﻓﺗرة ﻋدم ﻗﺎﺑﻠﯾﺔ اﻟﺗﺻرف أو ﻋﺷر ﺳﻧوات‪.‬‬
‫‪ 2.‬اﻹﯾ اردات اﻻﺳﺗﺛﻧﺎﺋﯾﺔ‪ :‬وﻧﺟد ﻓﯾﻬﺎ‪:‬‬
‫‪ ‬ﻓواﺋض اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻧﺎﺗﺟﺔـ ﻋن اﻻﻧدﻣﺎج واﻻﻧﻔﺻﺎل؛‬
‫‪ ‬ﻓواﺋض اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻧﺎﺗﺟﺔ اﻟﺗﻧﺎزل ﻋن ﻋﻧﺎﺻر اﻷﺻول؛‬
‫‪ ‬ﻓواﺋض اﻟﻘﯾم اﻟﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن ﻓرق إﻋﺎدة اﻟﺗﻘﯾﯾم‪.‬‬
‫‪ 1-2-‬ﻓـ ـواﺋض اﻟﻘﯾﻣـ ـﺔ اﻟﻧﺎﺗﺟـ ـﺔ ﻋـ ـن اﻻﻧـ ـدﻣﺎج واﻻﻧﻔﺻـ ـﺎل‪ :‬ﻓـ ـواﺋض اﻟﻘﯾﻣـ ـﺔ اﻟﻧﺎﺗﺟـ ـﺔ ﻋـ ـن ﻋﻣﻠﯾـ ـﺎت‬
‫اﻻﻧـ ـدﻣﺎج واﻻﻧﻔﺻﺎل ﻣﻌﻔﯾﺔ ﻣـن اﻟﺿـرﯾﺑﺔ ﻋﻠـﻰ أرﺑـﺎح اﻟﺷـرﻛﺎت‪ ،‬ﻏﯾـر أن ﻫـذا اﻟﻧـوع ﻣـن اﻹﻋﻔـﺎء‬
‫ﯾﺧـص ﻓﻘـط ﺷـرﻛﺎت‬
‫‪4‬‬
‫اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﺔ وـاﻟﺷرﻛﺎت ذات اﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺔ اﻟﻣﺣدودة ‪.‬‬
‫‪ 2-2-‬ﻓ ـ ـواﺋض اﻟﻘﯾﻣ ـ ـﺔ ﻋ ـ ـن اﻟﺗﻧ ـ ـﺎزل ﻋ ـ ـن اﻷﺻ ـ ـول‪ :‬ﯾﺧﺿ ـ ـﻊ ﻓ ـ ـﺎﺋض اﻟﻘﯾﻣ ـ ـﺔ اﻟﻧ ـ ـﺎﺗﺞ ﻋ ـ ـن اﻟﺗﻧ ـ ـﺎزﻻت‬
‫ﻋ ـ ـن اﻻﺳﺗﺛﻣﺎ ارت ﻟﻠﻧظﺎم اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ وﻓﻘﺎ ﻟﺗﻌﻠﯾﻣﺎت ﻗﺎﻧون اﻟﺿ ارﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ) اﻟﻣـﺎدة‬
‫‪ 172‬و‪173‬‬
‫ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿ ارﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ( إذ ﯾﻣﻛن اﻟﺗﻣﯾﯾز ﺑﯾن ﺣﺎﻟﺗﯾن‪:‬‬
‫أ‪ -‬ﻋـ ـدم اﻟرﻏﺑـ ـﺔ ﻓـ ـﻲ إﻋـ ـﺎدة اﺳـ ـﺗﺛﻣﺎر اﻟﻔـ ـﺎﺋض‪ :‬ﻓـ ـﻲ ﻫـ ـذﻩ اﻟﺣﺎﻟـ ـﺔ ﺗﺣﺗﺳـ ـب اﻟﻔـ ـواﺋض اﻟﻣﺣﻘﻘـ ـﺔ ﺿ ــﻣن اﻟﻧﺗـ ـﺎﺋﺞ‬
‫‪5‬‬
‫اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻛﺎﻵﺗﻲ ‪:‬‬
‫‪  %70‬ﻣـ ـن اﻟﻔـ ـﺎﺋض ﻋﻧـ ـدﻣﺎ ﯾﻛـ ـون ﻧﺎﺟﻣـ ـﺎ ﻋـ ـن اﻟﺗﻧـ ـﺎزﻻت اﻟﺗـ ـﻲ ﺗﺧـ ـص اﺳـ ـﺗﺛﻣﺎ ارت ﺗـ ـم اﻛﺗﺳـ ـﺎﺑﻬﺎ أو‬
‫اﻧﺟﺎزﻫﺎ ﻣﻧذ ﺛﻼث ﺳﻧوات ﻋﻠﻰ اﻷﻛﺛر وﯾﺗﻌﻠق اﻷﻣر ﻫﻧﺎ ﺑﻔواﺋض اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻘﺻﯾرة اﻷﺟل؛‬
‫‪ 1‬اﻟﻣﺎدة ‪ 171‬ﻣن ﻗﺎﻧون‪ 3‬اﻟﺿراﺋب‪ 3‬اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم‪ 3‬اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ﻟﻠﺟﻣﮭورﯾﺔ اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ‪ 3‬ﻟﺳﻧﺔ ‪2017.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ 2‬اﻟﻣﺎدة ‪ 144‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة‪ 3‬واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ﻟﻠﺟﻣﮭورﯾﺔ‪ 3‬اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪2017.‬‬
‫‪ 4‬اﻟﻣﺎدة ‪ 143-1‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة‪ 3‬واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ﻟﻠﺟﻣﮭورﯾﺔ‪ 3‬اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪2017.‬‬
‫‪ 5‬اﻟﻣﺎدة ‪ 01 173-‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة‪ 3‬واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ﻟﻠﺟﻣﮭورﯾﺔ‪ 3‬اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪2017.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪  %35‬ﻣن اﻟﻔﺎﺋض ﻋﻧـدﻣﺎ ﯾـﺄﺗﻲ ﻣـن اﻟﺗﻧـﺎزﻻت اﻟﺗـﻲ ﺗﺧـص اﺳـﺗﺛﻣﺎ ارت ﺗـم اﻛﺗﺳـﺎﺑﻬﺎ أو إﻧﺟﺎزﻫـﺎ ﻣﻧـذ‬
‫أﻛﺛر ﻣن ﺛﻼث ﺳﻧوات ﻋﻠﻰ اﻷﻛﺛر وﯾﺗﻌﻠق اﻷﻣر ﻫﻧﺎ ﺑﻔواﺋض اﻟﻘﯾﻣﺔ طوﯾﻠﺔ اﻷﺟل‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫ب‪ -‬اﻟرﻏﺑﺔ ﻓﻲ إﻋﺎدة اﺳﺗﺛﻣﺎر اﻟﻔﺎﺋض‪ :‬ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﺣﺎﻟﺔ ﯾﻣﻛن ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ اﺳﺗﺛﻣﺎر اﻟﻔﺎﺋض ﻛﻠﯾﺎ أو ﺟزﺋﯾﺎ ‪:‬‬
‫‪ ‬اﻻﺳـ ـﺗﺛﻣﺎر اﻟﻛﻠـ ـﻲ ﻟﻠﻔـ ـﺎﺋض اﻟﻣﺣﻘ ــق‪ :‬ﺗﻌﺗﺑـ ـر اﻟﻔـ ـواﺋض اﻟﻣﺣﻘﻘـ ـﺔ واﻟﺗـ ـﻲ ﺗرﻏـ ـب اﻟﻣؤﺳﺳـ ـﺔ ﻓـ ـﻲ‬
‫إﻋـ ـﺎدة‬
‫اﺳﺗﺛﻣﺎرﻫﺎ ﻣﻌﻔﺎة ﺗﻣﺎﻣﺎ ﻣن اﻟوﻋﺎء اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﺷرط اﺣﺗ ارم اﻹﺟ ارءات اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ ‬ﻋﻠﻰ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ا ﻟﻻﺗ ازم ﻛﺗﺎﺑﯾﺎ أﻣﺎم إدارة اﻟﺿ ارﺋب ﻋن ﻧﯾﺗﻬﺎ ﻓﻲ اﺳﺗﺛﻣﺎر اﻟﻔواﺋض اﻟﻣﺣﻘﻘﺔ؛‬
‫‪ ‬ﯾﻛون ﺗﺟﺳﯾد ﻫذا اﻻﻟﺗ ازم ﻓﻲ ﻣدة أﻗﺻﺎﻫﺎ ﺛﻼث ﺳﻧوات اﺑﺗداء ﻣـن اﻟـدورة اﻟﻣﺣﺎﺳـﺑﯾﺔ اﻟﺗـﻲ ﺗﻠـﻲ‬
‫ﺗﻠـك‬
‫اﻟﺗﻲ ﺗﺣﻘق ﻓﯾﻬﺎ اﻟﻔﺎﺋض؛‬
‫‪ ‬ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻷﻗل إﻋﺎدة اﺳﺗﺛﻣﺎر ﻗﯾﻣﺔ اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر اﻟﻣﺗﻧﺎزل ﻋﻧﻪ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ اﻟﻔﺎﺋض اﻟﻣﺣﻘق؛‬
‫‪ ‬ﺗﺣوﯾ ـل اﻟﻔ ـواﺋض اﻟﻣﺣﻘﻘ ـﺔ واﻟﻣﺳ ـﺗﺛﻣرة إﻟ ـﻰ ﺣﺳ ـﺎب اﻹﻫﺗﻼﻛ ـﺎت اﻟﺧﺎﺻ ـﺔ ﺑﺎﻻﺳ ـﺗﺛﻣﺎ ارت اﻟﺟدﯾ ـدة‬
‫اﻟﺗـ ـ ـ ﻲ ﻋوﺿت ﺗﻠك اﻟﻣﺗﻧﺎزل ﻋﻧﻬﺎ‪ ،‬ﯾﺳﻣﺢ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ ﻋﻧد اﻻﻣﺗﺛﺎل ﻟﻬذﻩ اﻟﺷروط اﺳﺗﺑﻌﺎد اﻟﻔـ ـ ـواﺋض‬
‫اﻟﻣﺣﻘﻘـﺔ‬
‫ﻋﻧد ﺣﺳﺎب اﻟوﻋﺎء اﻟﺿرﯾﺑﻲ‪ .‬‬
‫اﻻﺳـﺗﺛﻣﺎر اﻟﺟزﺋ ـﻲ ﻟﻠﻔ ـﺎﺋض‪ :‬ﻓ ـﻲ ﺣﺎﻟ ـﺔ إﻋ ـﺎدة اﺳ ـﺗﺛﻣﺎر اﻟﻣﺑﻠ ـﻎ اﻟﻧ ـﺎﺗﺞ ﻋ ـن اﻟﻔ ـﺎﺋض ﺟزﺋﯾ ـﺎ ﻓ ـﻲ اﻷﺟ ـل‬
‫اﻟﻣﺣ ـدد ﻗﺎﻧوﻧ ـﺎ‪ ،‬ﻓ ـﺎﻟﺟزء اﻟﺑ ـﺎﻗﻲ ﻣ ـن اﻟﻔ ـﺎﺋض ﯾرﺻ ـد ﻓ ـﻲ ﺣﺳ ـﺎب اﻟﻧ ـواﺗﺞ اﻻﺳ ـﺗﺛﻧﺎﺋﯾﺔ أو ﻓ ـﻲ اﻟﻧﺗﯾﺟ ـﺔ‬
‫اﻹﺟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬إذا ﺷرﻋت اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻓﻲ اﺳﺗﺧ ارج ﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟدورة اﻟﻣﺣﺎﺳـﺑﯾﺔ‪ ،‬ﻣـﻊ اﻟﻌﻠـم أن اﻟﻣؤﺳﺳـﺔ ﺳـﺑق‬
‫ﻟﻬـ ـﺎ وأن اﺳـ ـﺗﺑﻌدت اﻟﻔـ ـﺎﺋض ﻓـ ـﻲ اﻵﺟـ ـﺎل اﻟﻣﺣـ ـددة ﺑـ ـﺛﻼث ﺳـ ـﻧوات واﻵن ﻋﻠﯾﻬـ ـﺎ ﺑﺗﺻ ــﺣﯾﺢ ﻧﺗﯾﺟﺗﻬ ـ ـﺎ‬
‫ﻟﺗﺧﻔﯾض ﻣﺎ ﺗﺣﺻﻠت ﻋﻠﯾﻪ ﻓﻲ ﺷﻛل إﻋﻔﺎءات ﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ .‬‬
‫ﻓ ـﻲ ﺣ ـﺎل ﻋ ـدم اﻟﺗ ـ ازم اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺔ ﺑﺎﺳ ـﺗﺛﻣﺎر اﻟﻔ ـﺎﺋض ﻓ ـﻲ اﻵﺟ ـﺎل اﻟﻣﺣ ـددة ﻓﺈﻧ ـﻪ ﺗﻧﻘ ـل ﻓ ـواﺋض اﻟﻘ ـﯾم‬
‫إﻟ ـﻰ‬
‫‪2‬‬
‫اﻟرﺑﺢ اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻟﻠﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ اﻧﻘﺿﻰ ﻓﯾﻬﺎ اﻷﺟل اﻟﻣﺣدد ﻗﺎﻧوﻧﺎ ‪.‬‬
‫‪ 3-2-‬ﻓواﺋض اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن ﻓرق إﻋﺎدة اﻟﺗﻘﯾﯾم‪ :‬ﺣﯾث ﺗﻧص اﻟﻘواﻋـد اﻟﻣﺳـﺗﻌﻣﻠﺔ ﻓـﻲ اﻟﻧظـﺎم‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳـﺑﻲ اﻟﻣ ـﺎﻟﻲ ﻋﻠ ـﻰ ﺣرﯾ ـﺔ اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺎت ﻓ ـﻲ إﻋ ـﺎدة ﺗﻘﯾ ـﯾم اﺳ ـﺗﺛﻣﺎ ارﺗﻬﺎ ﻛﻣ ـﺎ ﻫ ـو اﻟﺣ ـﺎل ﻋﻧ ـدﻣﺎ ﺗﺧﺗ ـﺎر‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺔ طرﯾﻘ ـﺔ‬
‫‪3‬‬
‫اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻓﻲ إﻋﺎدة ﺗﻘﯾﯾم أﺻوﻟﻬﺎ ﺑدل طرﯾﻘﺔ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ‪.‬‬
‫‪1‬‬

‫‪ 2‬اﻟﻣﺎدة ‪ 2 – 173‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة‪ 3‬واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ﻟﻠﺟﻣﮭورﯾﺔ‪ 3‬اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪2017.‬‬
‫‪ 3‬ﺑن رﺑﯾﻊ ﺣﻧﯾﻔﺔ‪ :‬ﻣرﺟﻊ ﻧﻔﺳﮫ‪ ،‬ص‪282. :‬‬
‫‪1‬‬
‫‪1‬‬
‫أﻣﺎ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻹﯾ اردات ﻓﻌﻠﻰ اﻟﻣ ارﺟﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ‪:‬‬
‫اﻟﺗﺣﻘق ﻣن رﻗم اﻷﻋﻣﺎل )اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت( ﺑﺎﻋﺗﺑﺎرﻩ أﻫم ﻋﻧﺻر ﻣﺷﻛل ﻟﻺﯾ اردات؛‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘق ﻣن ﻣﻌدﻻت اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ اﻟظﺎﻫرة ﻓﻲ ﻓواﺗﯾر اﻟﺑﯾﻊ؛‬
‫‪ ‬اﻟﻣﻘﺎرﻧ ـﺔ ﺑ ـﯾن ﺣﺳ ـﺎﺑﺎت اﻹﯾ ـ اردات اﻟظ ـﺎﻫرة ﻓ ـﻲ ﻧﺗ ـﺎﺋﺞ اﻟﻣﯾ ازﻧﯾ ـﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـﺔ وﺣﺳ ـﺎﺑﺎت اﻹﯾ ـ اردات‬
‫اﻟظ ـﺎﻫرة‬
‫ﻓﻲ ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣﯾ ازﻧﯾﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ؛‬
‫اﻟﺗﺄﻛدـ ﻣن ﺗﺳﺟﯾل ﺟﻣﯾﻊ اﻟﻣﻧﺗﺟﺎتـ اﻟﻧﺎﺗﺟﺔـ ﻋن ﻧﺷﺎط اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻓﻲ ﺟدول ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ؛‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺄﻛد ﻣن وﺟود ﺗواﻓق ﺑﯾن اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺿرﯾﺑﻲ واﻟﺗﺳﺟﯾﻼت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺄﻛد ﻣن ﺗﺳﺟﯾل ﺟﻣﯾﻊ اﻹﯾ اردات اﻟﻣﺣﻘﻘﺔ ﺧﻼل اﻟدورة؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘق ﻣن أن اﻟﻔواﺗﯾر اﻟﺗﻲ ﻟم ﯾدرج ﻓﯾﻬﺎ اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ ﺗم ﺗﺑرﯾرﻫﺎ ﺑـ‪:‬‬
‫‪ ‬اﻟوﺛﺎﺋق اﻟﺟﻣرﻛﯾﺔ ﻟﺧروج اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت واﻟﺑﺿﺎﺋﻊ ﺧﺎرج اﻹﻗﻠﯾم اﻟوطﻧﻲ؛‬
‫‪ ‬ﺷﻬﺎدة ﺗﺻدﯾر ﻣﺻﺎدق ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻣن طرف اﻟﻣﺻﺎﻟﺢ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻓﺣص اﻟﺷروط اﻟدﻗﯾﻘﺔ ﻟﻣﺣﺗوﯾﺎت ﻋﻘود اﻟﻘـروض وﺧﺎﺻـﺔ ﻣﻌـدﻻت اﻟﻔﺎﺋـدة اﻟﻣﺣـدودة وﻛـذا‬
‫اﻟﺷـرﻋﯾﺔ‬
‫اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔـ ﻟﻠﻌﻘد؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘــق ﻣ ـن أن ﺣﺻ ـﺔ اﻟﺿ ـرﯾﺑﺔ اﻟﻣﺣﺻ ـﻠﺔ ﻣ ـن اﻟﺷ ـرﻛﺎت اﻟﺗﺎﺑﻌ ـﺔ ﻟ ـم ﯾ ـﺗم ﺣﺳــﻣﻬﺎ ﻣ ـن اﻟﺿ ـرﯾﺑﺔ‬
‫ﻋﻠ ـﻰ‬
‫أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت واﻟﺗﻲ ﺗﻛون اﻟﺷرﻛﺔ اﻷم ﻣﺳؤوﻟﺔ ﻋن دﻓﻌﻬﺎ؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘق ﻣن أن اﻹﯾ اردات اﻻﺳﺗﺛﻧﺎﺋﯾﺔ ﻗد ﺗم ﺿﻣﻬﺎ إﻟﻰ اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪1‬‬
‫‪Rédha Khelassi, Op, Cit, P:470-475.‬‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻠﺿ ارﺋب واﻟرﺳوم‬

‫وﺗﺗﻣﺛل اﻟﻣ ارﺣل اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺿ ارﺋب واﻟرﺳوم ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫أوﻻ‪ :‬اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت ‪ IBS‬واﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟدﺧل اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ ‪IRG‬‬
‫اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟـ ‪ IBS‬و ‪ IRG‬ﺗﺮﺗﻜﺰ ﻋﻠﻰ‪:‬‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘق ﻣن ﻣﺑﻠﻎ اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟواﺟب اﻟدﻓﻊ؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘـ ــق ﻣـ ـ ـن وﻋـ ـ ـﺎء ﺣﺳـ ـ ـﺎب اﻟﺿ ـ ـرﯾﺑﺔ وﺑﺎﻟﺗﺣدﯾـ ـ ـد اﻟﻘﯾـ ـ ـﺎم ﺑﻣﻘﺎرﺑـ ـ ـﺔ ﺑ ـ ـﯾن اﻟﻧﺗﯾﺟـ ـ ـﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـ ـ ـﺔ واﻟﻧﺗﯾﺟـ ـ ـﺔ‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺄﻛد ﻣن اﻧﻪ ﺗم اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﺑﻣﺑﻠﻎ اﻟرﺑﺢ اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻓﻲ ﻏﺿون ‪ 4‬أﺷﻬر ﻣن ﺗﺎرﯾﺦ ﻧﻬﺎﯾﺔ ﻛل‬
‫ﺳﻧﺔ ﻣﺎﻟﯾﺔ ) ﻧﻣوذج ‪( GN°1‬؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺄﻛد ﻣن ﻣﺑﻠﻎ اﻟﺗﺳﺑﯾﻘﺎت وﻣﯾﻌﺎد دﻓﻌﻬﺎ؛‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻣ ارﺟﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ اﻟﺗﺄﻛد ﻣن أن اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬اﺳﺗﻔﺎدت ﻣن ﺣﻘﻬﺎ ﻓﻲ اﻹﻋﻔﺎءات؛‬
‫‪ ‬ﻗد ﺣددت اﻷرﺑﺎح اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﺑﺷﻛل دﻗﯾق؛‬
‫‪ ‬اﺳﺗﻔﺎدت ﻣن اﻟﺗﺧﻔﯾﺿﺎت اﻟﻣﻣﻛﻧﺔ؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘق ﻣن اﻟﻣﻌدﻻتـ اﻟﻣطﺑﻘﺔ؛ـ‬
‫‪2‬‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘق ﻣن رﺻﯾد اﻟﺗﺻﻔﯾﺔ‪.‬‬
‫أﻣ ـﺎ ﻓﯾﻣ ـﺎ ﯾﺧ ـص اﻟﺿ ـرﯾﺑﺔ ﻋﻠ ـﻰ اﻟ ـدﺧل اﻹﺟﻣ ـﺎﻟﻲ ﺻ ـﻧف اﻟﻣرﺗﺑ ـﺎت واﻷﺟ ـور ﻓﻌﻠ ـﻰ اﻟﻣ ارﺟ ـﻊ اﻟﺟﺑ ـﺎﺋﻲ‬
‫اﻟﺗﺄﻛ ـد ﻣ ـن اﻧ ـﻪ ﺗ ـم اﺣﺗﺳ ـﺎب اﻟﺿ ـرﯾﺑﺔ ﻋﻠ ـﻰ أﺳ ـﺎس اﻟﺳ ـﻠم اﻟﻣوﺿ ـوع ﻣ ـن ط ـرف إدارة اﻟﺿ ـ ارﺋب‪،‬‬
‫وﺗﻣ ـت وﻓﻘ ـﺎ‬
‫‪3‬‬
‫ﻟﻠﺷروط اﻟﻣﻧﺻوص ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻣواد ‪ 128‬إﻟﻰ ‪130‬ﻣـن ﻗﺎﻧون اﻟﺿ ارﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪Philippe Peuch-Lestrade, laurent Herve : la pratique de l’audit, édition économica, 4eme édition, 1992, P : 173.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪Rédha Khelassi , Op, Cit, P: 479.‬‬
‫‪ 3‬ﺻﺎﻟﺢ ﺣﻣﯾداﺗو‪ :‬ﻣرﺟﻊ‪ 3‬ﺳﺎﺑق‪ 3،‬ص‪72. :‬‬
‫‪1‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻠرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ‬

‫ﺗرﻛﯾز اﻟﻣ ارﺟﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﯾﺗﻣﺣور ﺣول‪:‬‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺄﻛ ـد ﻣ ـن اﻟﺣ ـدث اﻟﻣﻧﺷ ـﺊ ﻟﻠرﺳ ـم‪ :‬اﻟﺣ ـدث اﻟﻣﻧﺷ ـﺊ ﻟﻠﺿ ـرﯾﺑﺔ ﻫ ـو اﻟﺣ ـدث اﻟ ـذي ﯾوﻟ ـد دﯾ ـون اﻟﻣﻠ ـزم‬
‫‪1‬‬
‫ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ اﺗﺟﺎﻩ اﻟﺧزﯾﻧﺔ‪ ،‬وﯾﺧﺗﻠف اﻟﺣدث اﻟﻣﻧﺷﺊ ﺣﺳب ﻧوع اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺣﻘﻘﺔ ‪:‬‬
‫‪ ‬ﺑﺎﻟﻧﺳـ ـﺑﺔ ﻟﻠﻣﺑﯾﻌـ ـﺎت واﻟﻌﻣﻠﯾـ ـﺎت اﻟﻣﻣﺎﺛﻠـ ـﺔ‪ :‬ﻣـ ـن اﻟﺗﺳـ ـﻠﯾم اﻟﻘـ ـﺎﻧوﻧﻲ أو اﻟﻣـ ـﺎدي ﻟﻠﺑﺿـ ـﺎﻋﺔ‪ ،‬ﻏﯾـ ـر أﻧـ ـﻪ‬
‫ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻣﺑﯾﻌـﺎت اﻟﻣـﺎء اﻟﺻـﺎﻟﺢ ﻟﻠﺷـرب ﻣـن طـرف اﻟﻬﯾﺋـﺎت اﻟﻣوزﻋـﺔ ﯾﺗﻛـون اﻟﺣـدث اﻟﻣﻧﺷـﺊ ﻣـن‬
‫اﻟﻘﺑض اﻟﻛﻠﻲ أو اﻟﺟزﺋﻲ ﻟﻠﺛﻣن؛ ‪‬‬
‫ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻣﺑﯾﻌﺎت اﻟﻣﺣﻘﻘﺔ ﻓﻲ إطﺎر اﻟﺻﻔﻘﺎت اﻟﻌﻣوﻣﯾـﺔ‪ :‬ﻣـن اﻟﺗﺣﺻـﯾل اﻟﻛﻠـﻲ أو اﻟﺟزـﺋـﻲ‪ ،‬وﻓـﻲ‬
‫ﻏﯾ ـﺎب اﻟﺗﺣﺻ ـﯾل ﯾﺻ ـﺑﺢ اﻟرﺳ ـم ﻋﻠ ـﻰ اﻟﻘﯾﻣ ـﺔ اﻟﻣﺿ ـﺎﻓﺔ ﻣﺳ ـﺗﺣق اﻷداء ﺑﻌ ـد أﺟ ـل ﺳ ـﻧﺔ اﺑﺗ ـداء ﻣ ـن‬
‫ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﺗﺳﻠﯾمـ اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ أو اﻟﻣﺎدي ﻟﻠﺑﺿﺎﻋﺔ؛ ‪‬‬
‫ﺑﺎﻟﻧﺳ ـﺑﺔ ﻟﻸﺷــﻐﺎل اﻟﻌﻘﺎرﯾ ـﺔ‪ :‬ﻣ ـن اﻟﻘ ـﺑض اﻟﻛﻠ ـﻲ أو اﻟﺟزﺋ ـﻲ ﻟﻠ ـﺛﻣن‪ ،‬وﯾﻘﺻ ـد ﺑ ـﺎﻟﻘﺑض ﻛ ـل اﻟﻣﺑ ـﺎﻟﻎ‬
‫اﻟﻣﺣﺻﻠﺔ ﻋن طرﯾق ﺻﻔﻘﺔ أﻋﻣﺎل ﻣﻬﻣﺎ ﻛﺎﻧت طﺑﯾﻌﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ﺳواء أﻛﺎﻧت ﺗﺳﺑﯾﻘﺎت‪ ،‬دﻓﻌﺎت أو‬
‫ﺗﺳدﯾدات ﻟﺗﺻﻔﯾﺎت‪.‬‬
‫ﺑﺎﻟﻧﺳـﺑﺔ ﻟﻸﺷــﻐﺎل اﻟﻌﻘﺎرﯾ ـﺔ اﻟﻣﻧﺟ ـ زة ﻣ ـن ط ـ رف ﻣؤﺳﺳ ـ ﺔ اﻟﺗرﻗﯾ ـ ﺔ اﻟﻌﻘﺎرﯾ ـﺔ وﻫ ـ ذا ﻓﻘــط ﺿــﻣن‬
‫اﻹط ـﺎر‬
‫أو اﻟﻣﺎدي ﻟﻠﻣﺎﻟك أو‬ ‫ﻟﻠرﺳم ﺑﺎﻟﺗﺳﻠﯾم اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ‬ ‫ﯾﺗﻛون اﻟﺣدـث اﻟﻣﻧﺷﺄ‬ ‫اﻟﺧﺎص ﺑﻧﺷﺎطﻬﺎ‬
‫اﻟﻣﺳﺗﻔﯾد‪ .‬وﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻷﺟﻧﺑﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻣﺎرس ﻧﺷﺎطﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﺟ ازﺋر‪ ،‬ﯾﺗﻛـون اﻟﺣـدث‬
‫اﻟﻣﻧﺷـ ـﺊ ﻣـ ـن اﻟﻘ ـ ـﺑض اﻟﻛﻠ ـ ـﻲ أو اﻟﺟزﺋ ـ ـﻲ ﻟﻠ ـ ـﺛﻣن‪ ،‬ﻏﯾ ـ ـر اﻧ ـ ـﻪ ﻋﻧ ـ ـد اﻧﺗﻬ ـ ـﺎء اﻷﺷــﻐﺎل‪ ،‬ﻓﯾﺗﻛ ـ ـون‬
‫اﻟﺣ ـدث اﻟﻣﻧﺷ ـﺊ ﻣ ـن‬
‫اﻻﺳﺗﻼم اﻟﻧﻬﺎﺋﻲ ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة اﻟﻣﻧﺟزة‪.‬‬
‫‪ ‬ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﺗﻘدﯾم اﻟﺧدﻣﺎت‪ :‬ﯾﺗﻛون اﻟﺣدث اﻟﻣﻧﺷﺊ ﻣن اﻟﻘﺑض اﻟﻛﻠﻲ أو اﻟﺟزﺋﻲ ﻟﻠﺛﻣن‪.‬‬
‫‪ ‬ﻋﻧد اﻻﺳﺗﯾ ارد‪ :‬ﯾﺗﻛون اﻟﺣدث اﻟﻣﻧﺷﺊ ﻣن ﺟﻣرﻛﺔ اﻟﺳﻠﻊ ) اﻟﻣدﯾن ﺑﻬـذا اﻟرﺳـم ﻫـو اﻟﻣﺻـرح ﻟـدى‬
‫اﻟﺟﻣﺎرك (؛ ‪‬‬
‫ﻋﻧـ ـد اﻟﺗﺻـ ـدﯾر‪ :‬ﯾﺗﻛـ ـون اﻟﺣـ ـدث اﻟﻣﻧﺷـ ـﺊ ﻟﻠﻣﻧﺗﺟـ ـﺎت اﻟﺧﺎﺿ ــﻌﺔ ﻟﻠﺿـ ـرﯾﺑﺔ اﻟﻣﺧﺻﺻـ ـﺔ ﻟﻠﺗﺻـ ـدﯾر‬
‫ﺑﻣﺟ ـرد ﺗﻘ ـدﯾﻣﻬم ﻟﻬ ـذﻩ اﻟﻣﻧﺗﺟ ـﺎت ﻟﻠﺟﻣ ـﺎرك‪ ،‬اﻟﻣ ـدﯾنـ ﺑﻬ ـذا اﻟرﺳ ـم ﻫ ـو اﻟﻣﺻ ـرح ﻟ ـدى اﻟﺟﻣ ـﺎرك‪،‬‬
‫ﻛ ﻣ ـﺎ‬
‫ﺗﺟدر اﻹﺷﺎرة إﻟﻰ أن اﻟﻣﺑدـأ ﻫو إﻋﻔﺎء اﻟﺳﻠﻊ اﻟﻣﺧﺻﺻﺔ ﻟﻠﺗﺻدﯾر‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ 1‬اﻟﺟﻣﮭورﯾﺔ‪ 3‬اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ اﻟدﯾﻣﻘراطﯾﺔ‪ 3‬اﻟﺷﻌﺑﯾﺔ‪ ،‬وزارة‪ 3‬اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬اﻟﻣدﯾرﯾﺔ‪ 3‬اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﺿراﺋب‪ ،‬اﻟدﻟﯾل اﻟﺗطﺑﯾﻘﻲ ﻟﻠرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ‪،2017 ،‬‬
‫ص‪.12:‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ ‬رﻗم اﻷﻋﻣﺎل اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠرﺳم؛‬

‫‪1‬‬
‫‪ ‬اﻟﻣﻌدﻻت اﻟﻣطﺑﻘﺔ ) اﻟﻣﻌدل اﻟﻌﺎدي ‪ ،19%‬اﻟﻣﻌدل اﻟﻣﺧﻔض ‪( 9%‬؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘ ــق ﻣـ ـن أن اﻟﻔـ ـواﺗﯾر ﺗﺣﺗـ ـوي ﻋﻠـ ـﻰ ﺟﻣﯾـ ـﻊ اﻟﺗﻔﺎﺻـ ـﯾل اﻟﻣطﻠوﺑـ ـﺔ ﻓﯾﻣـ ـﺎ ﯾﺗﻌﻠ ــق ﺑـ ـﺎﻟﺣق ﻓـ ـﻲ‬
‫ﺧﺻـ ـم‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘ ــق ﻣـ ـن إﻣﻛﺎﻧﯾـ ـﺔ وﺟـ ـود إﻋﻔـ ـﺎءات ﻣـ ـن اﻟﺿـ ـرﯾﺑﺔ ﻋﻠـ ـﻰ اﻟﻘﯾﻣـ ـﺔ اﻟﻣﺿـ ـﺎﻓﺔ ﺑـ ـﺎﻟرﺟوع إﻟـ ـﻰ‬
‫اﻟﺣـ ـﺎﻻت‬
‫اﻟﻣﻧﺻوص ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻘﺎﻧون )اﻟﻣوـاد ‪ 08‬إﻟﻰ ‪ 13‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟرﺳوم ﻋﻠﻰ رﻗم اﻷﻋﻣﺎل(؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘ ــق ﻣـ ـن ﻛﯾﻔﯾـ ـﺔ ﻣﻌﺎﻟﺟـ ـﺔ اﻟﺗﻧـ ـزﯾﻼت‪ ،‬اﻟﺗﺧﻔﯾﺿـ ـﺎت واﻟﺣﺳـ ـوﻣﺎت ﻓﯾﻣـ ـﺎ ﯾﺧـ ـص اﻟرﺳـ ـم ﻋﻠـ ـﻰ‬
‫اﻟﻘﯾﻣـ ـﺔ‬
‫اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ )ﺣﯾث ﯾﺧﺻم ﻣـن أﺳـﺎس اﻟﻔـرض اﻟﺿـرﯾﺑﻲ ﻟﻠرﺳـم ﻋﻠـﻰ اﻟﻘﯾﻣـﺔ اﻟﻣﺿـﺎﻓﺔ ﻓـﻲ ﺣـﺎل‬
‫اﻟﻔـوﺗرة‬
‫اﻟﺗﺧﻔﯾﺿﺎت واﻟﺣﺳوﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻹﻧﺗﻘﺎﺻﺎت اﻟﻣﻣﻧوﺣﺔ وﺣﺳوم اﻟﻘﺑض(؛‬
‫‪ ‬اﻻﻟﺗ ازم ﺑﺎﻟﺗﺻرﯾﺢ ﺑﺎﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ وﺗﺳدﯾدﻩ ﻓﻲ اﻵﺟﺎل اﻟﻣﺣددة ﻗﺎﻧوﻧﺎ؛‬
‫‪2‬‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘق ﻣن اﻟﺗﺳﺟﯾل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻟﻠرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺛﺎ‪ :‬اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻠرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻣﻬﻧﻲ ‪TAP‬‬
‫‪3‬‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻣ ارﺟﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص اﻟرـﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻣﻬﻧﻲ ‪:‬‬
‫‪4‬‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣﻘق ﻣن اﻟﺣدث اﻟﻣﻧﺷﺊ ﻟﻠرﺳم‪ :‬ﺣﯾث ‪:‬‬
‫‪ ‬ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺑﯾﻊ‪ :‬ﯾﺗﻛون اﻟﺣدث اﻟﻣﻧﺷﺊ ﻣن اﻟﺗﺳﻠﯾم اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ او اﻟﻣﺎدي ﻟﻠﺑﺿﺎﻋﺔ؛‬
‫‪ ‬ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻸﺷﻐﺎل اﻟﻌﻘﺎرﯾﺔ وﺗﺄدﯾﺔ اﻟﺧدﻣﺎت ﻣن اﻟﻘﺑض اﻟﻛﻠﻲ أو اﻟﺟزﺋﻲ ﻟﻠﺛﻣن‪.‬‬
‫‪ ‬ﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟوﻋﺎء‪ :‬ﺣﯾث ﯾﻘوم اﻟﻣ ارﺟﻊ ﺑﺎﻟﺗﺄﻛد ﻣن أن وﻋﺎء اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻣﻬﻧﻲ ﻣﻛـون ﻣـن رﻗـم‬
‫اﻷﻋﻣ ـﺎل اﻹﺟﻣ ـﺎﻟﻲ أو ﻣﺑﻠ ـﻎ اﻹﯾ ـ اردات اﻟﻣﻬﻧﯾ ـﺔ اﻹﺟﻣﺎﻟﯾ ـﺔ اﻟﻣﺣﻘﻘ ـﺔ دوـن اﺣﺗﺳ ـﺎب اﻟرﺳ ـم ﻋﻠ ـﻰ اﻟﻘﯾﻣ ـﺔ‬
‫اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ؛‬
‫‪ ‬ﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺗﺧﻔﯾﺿﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن أن ﺗﺳﺗﻔﯾد ﻣﻧﻬﺎ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺣﺳب اﻟﺣﺎﻻت اﻟﺗﻲ ﻧﺻـت ﻋﻠﯾﻬـﺎ اﻟﻣـﺎدة‬
‫‪219‬ﻣـن ﻗﺎﻧون اﻟﺿ ارﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‪.‬‬
‫‪ 1‬اﻟﻣﺎدة ‪ 26-27‬ﻣن اﻟﻘﺎﻧون‪ 3‬رﻗم ‪ 16-14‬اﻟﻣؤرخ‪ 3‬ﻓﻲ ‪ 28‬دﯾﺳﻣﺑر ‪ ،2016‬اﻟﻣﺗﺿﻣن ﻟﻘﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪ ،2017‬اﻟﺟرﯾدة‪ 3‬اﻟرﺳﻣﯾﺔ اﻟﻌدد ‪،77‬‬
‫‪1‬‬
‫ﺑﺗﺎرﯾﺦ‪ 29 3:‬دﯾﺳﻣﺑر ‪2016.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪Rédha Khelassi, Op, Cit, P: 481.‬‬
‫‪3‬‬
‫‪Idem, P :486.‬‬
‫‪ 4‬اﻟﻣﺎدة ‪ 221‬ﻣﻛرر ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة‪ 3‬واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ﻟﻠﺟﻣﮭورﯾﺔ‪ 3‬اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪2017.‬‬
‫‪1‬‬
‫وﺗﺣﻘﯾق اﻟﻔﻌﺎﻟﯾﺔ‬
‫اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ أداة ﻟﺗﻘﯾﯾم أداء اﻟﺗﺳﯾﯾرـ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬ ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻧﻲ‪:‬‬
‫ﺣظ ـﻲ اﻟﺗﺳ ـﯾﯾر اﻟﺟﺑ ـﺎﺋﻲ ﺑﺎﻫﺗﻣ ـﺎم ﻛﺑﯾ ـر ﻣ ـن ط ـرف اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺎت اﻻﻗﺗﺻ ـﺎدﯾﺔ ﻧﺗﯾﺟ ـﺔ اﻟﺣﺳﺎﺳ ـﯾﺔ اﻟﻛﺑﯾ ـرة‬
‫اﺗﺟ ـﺎﻩ اﻟﻘﺿ ـﺎﯾﺎ اﻟﺿ ـرﯾﺑﯾﺔ اﻟﺗ ـﻲ ﺗ ـؤﺛرـ ﻋﻠ ـﻰ اﻟﻘ ـ ار ارت اﻹﺳ ـﺗ ارﺗﯾﺟﯾﺔ اﻟﻣﺗﺧ ـذة ﻣ ـن ط ـرف اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺔ‪،‬‬
‫ﻟ ـذا ﺳ ـﻧﺣﺎول ﻣن ﺧﻼل ﻫذا اﻟﻣﺑﺣـث ﺗﺑﯾـﺎن اﻟـدور اﻟـذي ﺗؤدﯾـﻪ اﻟﻣ ارﺟﻌـﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـﺔ ﻓـﻲ ﺗﻘﯾـﯾم أداء اﻟﺗﺳـﯾﯾر‬
‫اﻟﺟﺑـﺎﺋﻲ وﺗﺣﻘﯾـق‬
‫اﻟﻔﻌﺎﻟﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔـ ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻹﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬ﻣﻔﺎﻫﯾم أﺳﺎﺳﯾﺔ ﺣول اﻷداء واﻟﺗﺳﯾﯾر اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬
‫ﻣن ﺧﻼل ﻫذا اﻟﻣطﻠب ﺳﻧﺣﺎول اﻹﻟﻣﺎم ﺑﺄﻫم اﻟﻣﻔﺎﻫﯾم اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻷداء واﻟﺗﺳﯾﯾر اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬
‫اﻟﻔرع اﻷول‪ :‬ﻣﻔﻬوم اﻷداء‬
‫إن ﺷﯾوع اﺳﺗﺧدام ﻣﺻطﻠﺢ اﻷداء ﻓﻲ اﻷدب اﻟﺗﺳﯾﯾري وﻛﺛـرة اﺳـﺗﻌﻣﺎﻻﺗﻪ ﺧﺎﺻـﺔ ﻓـﻲ اﻟﺑﺣـوث اﻟﺗـﻲ‬
‫ﺗﺗﻧﺎول اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻟم ﯾؤدﯾﺎ إﻟﻰ ﺗوﺣﯾد ﻣﺧﺗﻠف وﺟﻬﺎت اﻟﻧظ ـر ﺣول ﻣدﻟوﻟﻪ‪ ،‬ﻓﻬو ﻗد ﯾﺳﺗﺧدم ﻟﻠﺗﻌﺑﯾر ﻋن‬
‫ﻣ ـدى ﺑﻠوغـ اﻷﻫدافـ أوـ ﻋنـ ﻣدىـ اﻻﻗﺗﺻﺎدـ ﻓﻲـ اﺳﺗﺧدامـ اﻟﻣوارد‪،‬ـ ﻛﻣﺎـ ﻧﺟدﻩـ ﻓﻲـ ﻛﺛﯾرـ ﻣنـ اﻷﺣﯾﺎنـ ﯾﻌﺑرـ ﻋن‬
‫اﻧﺟﺎز اﻟﻣﻬﺎم‪ ،‬واﻷداء ﻟﻐﺔ ﯾﻘﺎﺑل اﻟﻠﻔظﺔ اﻟﻼﺗﯾﻧﯾﺔ ‪ Performare‬واﻟﺗﻲ ﺗﻌﻧﻲ إﻋطﺎء ﻛﻠﯾـﺔ اﻟﺷـﻛل ﻟﺷـﻲء ﻣـﺎ‪،‬‬
‫واﻟﺗـﻲ اﺷﺗﻘت ﻣﻧﻬﺎ اﻟﻛﻠﻣـﺔ اﻹﻧﺟﻠﯾزﯾـﺔ ‪ Performance‬اﻟﺗـﻲ ﺗﻌﻧـﻲ اﻧﺟـﺎز اﻟﻌﻣـل أو اﻟﻛﯾﻔﯾـﺔ اﻟﺗـﻲ ﯾﺑﻠـﻎ ﺑﻬـﺎ‬
‫اﻟﺗﻧظـﯾم‬
‫‪1‬‬
‫أﻫداﻓﻪ‪.‬‬
‫‪ Dictionary world Encyclopedic‬ﺑﺄﻧـﻪ إﻧﺟـﺎز اﻷﻋﻣـﺎل ﻛﻣـﺎ ﯾﺟـب‬ ‫ورد ﻣﻔﻬـوم اﻷداء ﻓـﻲ‬
‫أن ﺗﻧﺟـ ـز وﻫـ ـذا ﯾﻧﺳ ــﺟم ﻣـ ـﻊ اﺗﺟـ ـﺎﻩ ﺑﻌـ ـض اﻟﺑـ ـﺎﺣﺛﯾن ﻓـ ـﻲ اﻟﺗرﻛﯾـ ـز ﻋﻠـ ـﻰ إﺳ ــﻬﺎﻣﺎت اﻟﻔـ ـرد ﻓـ ـﻲ ﺗﺣﻘﯾ ــق‬
‫أ ﻫ ـ ـ دا ف‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻣن ﺧﻼل درﺟﺔ ﺗﺣﻘﯾق واﺗﻣـﺎم ﻣﻬـﺎم وظﯾﻔﺗـﻪ‪ ،‬ﺣﯾـث ﯾﻌﺑـر اﻷداء ﻋـن اﻟﺳـﻠوك اﻟـذي ﯾﻘـﺎس ﺑـﻪ‬
‫ﻗـدرة‬
‫‪2‬‬
‫اﻟﻔرد ﻓﻲ اﻹﺳﻬﺎم ﻓﻲ ﺗﺣﻘﯾق أﻫداف اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ 1‬ﻋﺑد اﻟﻣﻠﯾك ﻣزھودة‪ :‬اﻷداء‪ 3‬ﺑﯾن اﻟﻛﻔﺎءة واﻟﻔﻌﺎﻟﯾﺔ ﻣﻔﮭوم وﺗﻘﯾﯾم‪ 3،‬ﻣﺟﻠﺔ اﻟﻌﻠوم اﻹﻧﺳﺎﻧﯾﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻣﺣﻣد ﺧﯾﺿر ﺑﺳﻛرة‪ ،‬اﻟﻌدد اﻷول‪ ،2001 ،‬ص‬
‫ص‪.86 :‬‬
‫‪ 2‬ﺳﻧﺎء‪ 3‬ﻋﺑد اﻟﻛرﯾم اﻟﺧﻧﺎق‪ :‬ﻣظﺎھر اﻷداء اﻹﺳﺗراﺗﯾﺟﻲ‪ 3،‬واﻟﻣﯾزة‪ 3‬اﻟﺗﻧﺎﻓﺳﯾﺔ‪ 3،‬اﻟﻣؤﺗﻣر اﻟﻌﻠﻣﻲ اﻟدوﻟﻲ ﺣول اﻷداء اﻟﻣﺗﻣﯾز ﻟﻠﻣﻧظﻣﺎت واﻟﺣﻛوﻣﺎت‪،‬‬
‫ﯾوﻣﻲ ‪ 09 – 08‬ﻣﺎرس‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ورﻗﻠﺔ‪ ،‬ﻛﻠﯾﺔ اﻟﺣﻘوق واﻟﻌﻠوم اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪ ،2005 ،‬ص‪35. :‬‬
‫‪1‬‬
‫ﻓﻣن ﻣﻧطﻠق ﻛون اﻷداء ﻛﻣﻔﻬوم اﻗﺗﺻر ﻟـدى اﻟﻛﺛﯾـر ﻣـن اﻟﺑـﺎﺣﺛﯾن ﻋﻠـﻰ اﻟﻣـورد اﻟﺑﺷـري دون ﻏﯾـرﻩ‬
‫ﻣ ـن اﻟﻣ ـوارد اﻷﺧ ـرى‪ ،‬ﻓﯾ ـرى ﺑﻌﺿــﻬم أﻧ ـﻪ ﯾﻌﻧ ـﻲ"‪ :‬ﻗﯾ ـﺎم اﻟﻔ ـرد ﺑﺎﻷﻧﺷــطﺔ واﻟﻣﻬ ـﺎم اﻟﻣﺧﺗﻠﻔ ـﺔ اﻟﺗ ـﻲ ﯾﺗﻛ ـون ﻣﻧﻬـ ـﺎ‬
‫ﻋﻣﻠﻪ‪".‬‬
‫إن أداء اﻟﻣ ـورد اﻟﺑﺷ ـري وان ﻛ ـﺎن ﺟ ـزء ﻻ ﯾﺗﺟ ـ أز ﻣ ـن أداء اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺔ ﻛﻛ ـل ﻓﻬ ـو ﻓ ـﻲ ﺣﻘﯾﻘ ـﺔ اﻷﻣ ـر ﻻ‬
‫ﯾﻌﺑر ﻋﻧﻪ ﻟوـﺣدﻩ دون إد ار ج أداء اﻟﻣوارد اﻷﺧرى ﻣﺎداﻣت اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺗﺣﻘق أﻫداﻓﻬﺎ ﻣن ﺧـﻼل ﺗﻔﺎﻋـل‬
‫ﻣﺧﺗﻠـف‬
‫‪1‬‬
‫ﻣواردﻫﺎ ‪.‬‬
‫‪ ‬وﯾﻌرف اﻷداء ﺑﺄﻧﻪ‪ " :‬اﻟﺑﺣث ﻋن ﺗﻌظـﯾم اﻟﻌﻼﻗـﺔ ﺑـﯾن اﻟﻧﺗـﺎﺋﺞ واﻟﻣـوارد‪ ،‬وﻓـق أﻫـداف ﻣﺣـددة ﺗﻌﻛـس‬
‫‪2‬‬
‫ﺗوﺟﻬﺎت اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ‪ ".‬‬
‫وﯾﻌرﻓ ـﻪ ﻛ ـل ﻣ ـن ‪ Bromily‬و ‪ Miller‬ﺑﺄﻧ ـﻪ‪ " :‬اﻧﻌﻛ ـﺎس ﻟﻛﯾﻔﯾ ـﺔ اﺳ ـﺗﺧدام اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺔ ﻟﻠﻣ ـوارد اﻟﻣﺎﻟﯾ ـﺔ‬
‫‪3‬‬
‫واﻟﺑﺷرﯾﺔ واﺳﺗﻐﻼﻟﻬﺎ ﺑﻛﻔﺎءة وﻓﻌﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬وﺑﺻورة ﺗﺟﻌﻠﻬﺎ ﻗﺎدرة ﻋﻠﻰ ﺗﺣﻘﯾق أﻫداﻓﻬﺎ ‪".‬‬
‫ﻣن اﻟﺗﻌـﺎرﯾف اﻟﺳـﺎﺑﻘﺔ ﯾﻣﻛـن أن ﻧﺳـﺗﺧﻠص ﻣﻔﻬوﻣـﺎ ﻟـﻸداء ﻋﻠـﻰ أﻧـﻪ‪ :‬اﻟﻔﻌـل اﻟـذي ﯾـؤدي إﻟـﻰ ﺗﺣﻘﯾـق‬
‫ﻧﺗﺎﺋﺞ ﻣﺣددة وﻣرﺳوﻣﺔ ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺑﺎﻹﺳﺗﺧدام اﻷﻣﺛل ﻟﻣﺧﺗﻠف اﻟﻣوارد‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬ﻣﻛوﻧﺎت اﻷداء‬
‫ﻣ ـن ﻣﻧطﻠ ــق اﻟﻣﻌﺎﻟﺟ ـﺔ اﻟﺷ ــﻣوﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳ ـﺔ ﯾـ ـرﺑط اﻟﺑـ ـﺎﺣﺛون اﻷداء ﺑﻣ ـدى ﺑﻠـ ـوغ ﻫ ـذﻩ اﻷﺧﯾـ ـرة أﻫـ ـداﻓﻬﺎ‬
‫أﺣﯾﺎﻧﺎ‪ ،‬وأﺣﯾﺎﻧﺎ أﺧرى ﺑﻣدى اﻻﻗﺗﺻﺎد ﻓﻲ اﺳﺗﺧدام ﻣواردﻫـﺎ اﻟﻣﺗﻣﯾـزة ﺑﺎﻟﻧـدرة اﻟﻧﺳـﺑﯾﺔ‪ ،‬وـﺑﻌﺑـﺎرة أﺧـرى ﯾﺳـﺗﺧدم‬
‫‪4‬‬
‫ﻟﻠﺗﻌﺑﯾ ـر ﻋ ـن ﻣﺳ ـﺗوﯾﺎت اﻟﻛﻔ ـﺎءة واﻟﻔﻌﺎﻟﯾ ـﺔ اﻟﺗ ـﻲ ﺗﺣﻘﻘﻬ ـﺎ اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺔ ‪ ،‬وﻋﻠﯾ ـﻪ ﺳ ـﻧﻘوم ﺑ ـﺎﻟﺗﻌرض ﻟﻣﺧﺗﻠ ـف اﻟﻣﻔ ـﺎﻫﯾم‬
‫اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔـ ﺑﻬﺎذﯾن اﻟﻣﺻطﻠﺣﯾن‪:‬‬
‫‪ 1.‬اﻟﻔﻌﺎﻟﯾﺔ‪l’efficacité :‬‬
‫ﻟﻘـ ـد أﺷـ ـﺎرت اﻟﻌدﯾـ ـد ﻣـ ـن اﻟد ارﺳـ ـﺎت واﻟﺑﺣـ ـوث اﻟﻣﯾداﻧﯾـ ـﺔ إﻟـ ـﻰ وﺟـ ـود ﻋﻼﻗـ ـﺎت ﻣﺗداﺧﻠـ ـﺔ وﻣﺗﺷـ ـﺎﺑﻛﺔ ﺑـ ـﯾن‬
‫ﻓﻌﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻣن ﺟﻬﺔ واﻟﻌواﻣل اﻟﻣؤﺛرة ﻓﯾﻬﺎ ﻣن ﺟﻬﺔ أﺧـرى‪ ،‬ورﻏـم ﻫـذا اﻹﺷـﻛﺎل اﻟـذي ﯾﻣﺛـل ﺗﺣـدﯾﺎ‬
‫أﻣـﺎم‬
‫‪5‬‬
‫اﻟﺑﺎﺣﺛﯾنـ إﻻ أن ﻫﻧﺎك ﻣﺣﺎوﻻت ﺟﺎدة ﻟﻠوﺻول إﻟﻰ ﻣﻔﺎﻫﯾم ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻔﻌﺎﻟﯾﺔ ‪.‬‬
‫ص ﺳﺎﺑق‪ 3،‬ﻣرﺟﻊ‪: 3‬ﻣزھودة اﻟﻣﻠﯾك ﻋﺑد ‪.87 :1‬‬

‫‪2‬‬
‫‪Alain Fernandez : Les nouveaux tableaux de bord des décideurs, Editions d’organisation, Paris, 2000, P : 40.‬‬
‫‪3‬‬
‫‪Miller Kent & Bromiley Philip : Strategic risk and corporate performance, an Analysis of alternative risk‬‬
‫‪measure, Academy of Management Journal, Vol 33 No 4, 1990, P: 759.‬‬
‫‪ 4‬ﻋﺑد اﻟﻣﻠﯾك ﻣزھودة‪ :‬ﻣرﺟﻊ‪ 3‬ﻧﻔﺳﮫ‪ ،‬ص ص‪87. 86- :‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ 5‬ﻋﺑد اﻟﺣﻣﯾد ﺑرﺣوﻣﺔ‪ :‬اﻟﻛﻔﺎءة واﻟﻔﻌﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﻟﺗﺻﻧﯾﻊ واﻹﻧﺗﺎج‪ 3،‬ﻣﺟﻠﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎد‪ 3‬واﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ 3،‬اﻟوادي‪ ،‬اﻟﻌدد اﻷول‪ ،2008 ،‬ص‪60. :‬‬
‫‪2‬‬
‫ﯾﻧظر اﻟﺑﺎﺣﺛون ﻓﻲ ﻋﻠم اﻟﺗﺳﯾﯾر إﻟﻰ ﻣﺻطﻠﺢ اﻟﻔﻌﺎﻟﯾـﺔ ﻋﻠـﻰ أﻧـﻪ أداة ﻣـن أدوات ﻣ ارﻗﺑـﺔ اﻟﺗﺳـﯾﯾر ﻓـﻲ‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬وﻫذا ﻣن ﻣﻧطﻠق أن اﻟﻔﻌﺎﻟﯾﺔ ﻫﻲ ﻣﻌﯾﺎر ﯾﻌﻛـس درﺟـﺔ ﺗﺣﻘﯾـق اﻷﻫـداف اﻟﻣﺳـطرة‪،‬وـﺗﺟـدر‬
‫اﻹﺷـﺎرة‬
‫ﻣ ـن ﺟﻬ ـﺔ أﺧ ـرى إﻟ ـﻰ أﻧ ـﻪ ﺗوﺟ ـد إﺳــﻬﺎﻣﺎت ﻛﺛﯾ ـرة ﻣﺧﺗﻠﻔ ـﺔ ﺣﺎوﻟ ـت ﺗﺣدﯾ ـد ﻣﺎﻫﯾ ـﺔ ﻫ ـذا اﻟﻣﺻــطﻠﺢ‪ ،‬ﻓﻘ ـد‬
‫اﻋﺗﺑ ـر اﻟﻣﻔﻛ ـرون اﻟﻛﻼﺳ ـﯾك اﻟﻔﻌﺎﻟﯾ ـﺔ ﺑﻣﺛﺎﺑ ـﺔ اﻷرﺑ ـﺎح اﻟﻣﺣﻘﻘ ـﺔ‪ ،‬وﻣ ـن ﺛ ـم – ﺣﺳ ـب ﻧظ ـرﻫم – ﺗﻘ ـﺎس ﻓﻌﺎﻟﯾ ـﺔ‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺔ‬
‫‪1‬‬
‫ﺑﻛﻣﯾﺔ اﻷرﺑﺎح اﻟﻣﺣﻘﻘﺔ ‪.‬‬
‫‪ ‬وﺗﻌـ ـرف اﻟﻔﻌﺎﻟﯾـ ـﺔ ﺣﺳـ ـب ‪ M.Kalika‬ﻋﻠ ﻰ أﻧﮭ ﺎ ‪ " :‬درﺟـ ـﺔ ﺗﺣﻘﯾ ــق اﻷﻫـ ـدافاﻟﻣﺳ ــطرة ﻣـ ـن طـ ـرف‬
‫‪2‬‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ‪".‬‬
‫‪ ‬ﻛﻣ ـﺎ ﺗﻌ ـرف أﯾﺿ ـﺎ ﻋﻠ ـﻰ أﻧﻬ ـﺎ‪ " :‬أداة ﻗﯾ ـﺎس ﻗ ـدرة اﻟوﺣ ـدة اﻻﻗﺗﺻ ـﺎدﯾﺔ ﻋﻠ ـﻰ ﺗﺣﻘﯾــق أﻫ ـداﻓﻬﺎ‬
‫اﻟﻣﺧطط ـﺔ وﻋﻠ ـﻰ ﻫ ـذا اﻷﺳ ـﺎس ﯾ ـﺗم ﻗﯾ ـﺎس ﻓﻌﺎﻟﯾ ـﺔ اﻟوﺣ ـدة اﻻﻗﺗﺻ ـﺎدﯾﺔ ﺑﻧﺳ ـﺑﺔ ﻣ ـﺎ ﺗﺣﻘﻘ ـﻪ ﻣ ـن ﻧﺗ ـﺎﺋﺞ‬
‫ﻓﻌﻠﯾ ـﺔ إﻟ ـﻰ ﻣ ـﺎ ﻛﺎﻧت ﺗرﻏب ﻓﻲ ﺗﺣﻘﯾﻘﻪ طﺑﻘﺎ ﻟﻠﺧطﺔ‪ ،‬واﻟﻔﻌﺎﻟﯾﺔ ﺑﻬـذا اﻟﻣﻔﻬـوم ﺗـرﺗﺑط ﺑﻛﻣﯾـﺔ‬
‫اﻟﻣﺧرﺟـﺎت اﻟﻧﻬﺎﺋﯾـﺔ دون‬
‫‪3‬‬
‫اﻟﻧظر إﻟﻰ ﻛﻣﯾﺔ اﻟﻣوارد اﻟﻣﺳﺗﻧﻔذة ﻓﻲ ﺳﺑﯾل اﻟﺣﺻول ﻋﻠﯾﻬﺎ ‪".‬‬
‫إذن ﯾﻣﻛـ ـن اﻟﻘـ ـول أن اﻟﻔﻌﺎﻟﯾـ ـﺔ ﻫـ ـﻲ ﻣـ ـدى ﻗ ـ ـدرة اﻟﻣؤﺳﺳـ ـﺔ ﻋﻠـ ـﻰ ﺗﺣﻘﯾ ــق اﻷﻫـ ـداف اﻟﻣﺣ ـ ـددة‪ ،‬أي أن‬
‫اﻟﻔﻌﺎﻟﯾﺔ ﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﻣدى ﻗدرﺗﻬﺎ ﻓﻲ اﻟوﺻول إﻟﻰ ﺗﺣﻘﯾق اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣرﻏوﺑﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻛﻔﺎءة ‪l’efficience :2.‬‬
‫ﺗﻌرف اﻟﻛﻔﺎءة ﺑﺄﻧﻬﺎ أداء اﻷﻋﻣﺎل ﺑطرﯾﻘـﺔ ﺻـﺣﯾﺣﺔ‪ ،‬ﺣﯾـث ﺗﺷـﯾر إﻟـﻰ اﻟﻌﻼﻗـﺔ ﺑـﯾن اﻟﻣـوا رد واﻟﻧﺗـﺎﺋﺞ‪،‬‬
‫وﺗرﺗﺑط ﺑﻣﺳﺄﻟﺔ ﻣﺎ ﻫوـ ﻣﻘدار اﻟﻣدﺧﻼت ﻣن اﻟﻣواد اﻟﺧ ـﺎم و اﻷﻣوال و اﻟﻧـﺎس اﻟﻼزﻣـﺔ ﻟﺗﺣﻘﯾـق ﻣﺳـﺗوى‬
‫ﻣﻌـﯾن ﻣن اﻟﻣﺧرﺟﺎت أو اﻟﻬدف اﻟﻣﻧﺷود‪ .‬وﺗﻌﻧﻲ اﻟﻛﻔﺎءة ﺗﺣﻘﯾق أﻋ ـﻠﻰ ﻣﻧﻔﻌﺔ ﻣن ﺧﻼل اﺳـﺗﺧدام اﻟﻣـوارد‬
‫اﻟﻣﺧطـط‬
‫ﻟﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻟ ـ ـذﻟك ﻓ ـ ـﺎن اﻟﻔﻌﺎﻟﯾ ـ ـﺔ واﻟﻛﻔ ـ ـﺎءة ﻫﻣ ـ ـﺎ‪ :‬أداء اﻷﻋﻣ ـ ـﺎل اﻟﺻـ ــﺣﯾﺣﺔ ﺑطرﯾﻘ ـ ـﺔ ﺻـ ــﺣﯾﺣﺔ‪ ،‬وﺗ ـ ـرﺗﺑط اﻟﻔﻌﺎﻟﯾ ـ ـﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﻣﺧرﺟـ ـﺎت واﻟﻧﺗـ ـﺎﺋﺞ‪ ،‬وﺗـ ـرﺗﺑط اﻟﻛﻔـ ـﺎءة ﺑـ ـﺎﻹدارة واﻟﻣـ ـوارد )اﻟﻣ ـ ـدﺧﻼت( ﺑﻣﻌﻧـ ـ ـﻰ أن اﻟﻛﻔ ـ ـﺎءة ﺗزﯾ ـ ـد ﻛﻠﻣ ـ ـﺎ‬
‫ﻛﺎﻧـ ـت اﻟﻣوارد اﻟﺗﻲ ﺗـم اﺳـﺗﻌﻣﺎﻟﻬﺎ أﻗـل‪ ،‬ﻗﯾﺎﺳ ـًﺎ ﺑﺎﻟﻧﺗ ـﺎﺋﺞ اﻟﻣﺣﻘﻘ ـﺔ‪ .‬ﻟـ ـذﻟك ﻓ ـﺎنـ اﻟﻔﻌﺎﻟﯾ ـﺔ ﺗﺗﺣﻘـق ﻋﻧ ـدﻣﺎ ﯾﻛ ـون‬
‫ﻫﻧـﺎك رؤﯾـﺎ واﺿﺣﺔ وأﻫداف ﻣﺣددة واﺳﺗ ارﺗﯾﺟﯾﺎت وﻣﺑﺎدئ وﻗﯾم وﺗﻧﻣﯾﺔ وﺗطوﯾر وﻏﯾـر ذﻟـك ﻣـن ﺳـﻣﺎت‬
‫‪2‬‬
‫اﻟﻘﯾـﺎدة‪ .‬وﺗﺗﺣﻘـق‬
‫اﻟﻛﻔﺎءة ﻋﻧدﻣﺎ ﯾﻛون ﻫﻧﺎك ﺗﺧطﯾط وﺗﻧظﯾم وادارة ﻟﻠوﻗت ورﻗﺎﺑﺔ وﻣﺗﺎﺑﻌﺔ‪ .‬وﻋﻧدﻣﺎ ﯾﻛون ﻫﻧﺎك ﻓﻌﺎﻟﯾﺔ وﻻ‬
‫ﯾ و ﺟد‬
‫‪ 1‬اﻟﺷﯾﺦ‪ 3‬اﻟداوي‪ :‬ﺗﺣﻠﯾل اﻷﺳس‪ 3‬اﻟﻧظرﯾﺔ‪ 3‬ﻟﻣﻔﮭوم اﻷداء‪ ،‬ﻣﺟﻠﺔ اﻟﺑﺎﺣث‪ ،‬ورﻗﻠﺔ‪ ،‬اﻟﻌدد ‪ ،2010/2009 ،07‬ص‪219. :‬‬
‫‪ 2‬ﻧﺎﺻر اﻟﻣﻧﺻور ﻛﺎﺳر‪ :‬إدارة اﻹﻧﺗﺎج واﻟﻌﻣﻠﯾﺎت‪ ،‬دار ﺣﺎﻣد ﻟﻠﻧﺷر واﻟﺗوزﯾﻊ‪ ،‬ﻋﻣﺎن‪ ،2000 ،‬ص‪20. :‬‬
‫‪ 3‬أﺣﻣد ﻧور‪ :‬ﻣﺑﺎدئ ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪ ،‬دار اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ‪ ،‬اﻹﺳﻛﻧدرﯾﺔ‪ ،‬ﻣﺻر‪ ،1999 ،‬ص‪59. :‬‬
‫‪2‬‬
‫ﻛﻔﺎءة ﻓﺎن اﻟرؤى واﻷﻫداف ﻻ ﺗﺟد ﻣن ﯾﺣﻘﻘﻬﺎ ﺑﺻورة ﺻﺣﯾﺣﺔ‪ ،‬وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻋدم وﺟـود ﻓﻌﺎﻟﯾـﺔ ووﺟـود‬
‫ﻛﻔـﺎءة‬
‫ﻓﺎن اﻷﻋﻣﺎل ﺗﻧﺟز وﻟﻛن ﺑدون وﺿوح اﻷﻫداف‪.‬‬
‫إن ﻣﻔﻬ ـوم اﻟﻛﻔ ـﺎءة ﯾﻌﺗﺑ ـر ﻣﻼزﻣ ـﺎ ﻟﻣﻔﻬ ـوم اﻟﻔﺎﻋﻠﯾ ـﺔ‪ ،‬وﻟﻛ ـن ﻻ ﯾﺟ ـب أن ﯾﺳ ـﺗﺧدﻣﺎ ﺑﺎﻟﺗﺑ ـﺎدل‪ ،‬ﻓﻘ ـد ﺗﻛ ـون‬
‫اﻟﻣﻧظﻣﺔ ﻓﻌﺎﻟﺔ وﻟﻛﻧﻬﺎ ﻟﯾﺳت ﻛﻔؤة أي أﻧﻬـﺎ ﺗﺣﻘـق أﻫـداﻓﻬﺎ وﻟﻛـن ﺑﺗﻛـﺎﻟﯾف ﻋﺎﻟﯾـﺔ‪ ،‬وﻋـدم ﻛﻔـﺎءة اﻟﻣﻧظﻣـﺔ‬
‫ﯾـؤﺛر ﺳ ـﻠﺑﺎ ﻋﻠ ـﻰ ﻓﺎﻋﻠﯾﺗﻬ ـﺎ وﯾﻣﻛ ـن اﻋﺗﺑ ـﺎر اﻟﻛﻔ ـﺎءة ﻋﻠ ـﻰ أﻧﻬ ـﺎ " إﻧﺟ ـﺎز اﻟﻌﻣ ـل ﺑﺷــﻛل ﺻــﺣﯾﺢ " ﺑﯾﻧﻣ ـﺎ‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﻔﺎﻋﻠﯾ ـﺔ ﻫ ـﻲ "إﻧﺟﺎز اﻟﻌﻣل‪/‬اﻟﺷﻲء اﻟﺻﺣﯾﺢ " و ﻫﻛذا ﻓﺈن اﻟﻣﻔﻬوﻣﺎن ﯾﻛﻣل ﻛل ﻣﻧﻬﻣﺎ اﻵﺧر‪.‬‬
‫وﻣن أﺟل ﺗوﺿﯾﺢ أﻛﺛر ﻟﻠﻌﻼﻗﺔ ﺑﯾن ﻫذﻩ اﻟﻣﻔﺎﻫﯾم ﻧﺷﯾر إﻟـﻰ ﻧﻣـوذج ﺟﯾﻠﺑـرت ‪ ,Gilbert( )1980‬اﻟـذي‬
‫ﻫـو ﻋﺑﺎرة ﻋن ﻣﺛﻠث ﯾﺳﻣﻰ ﺑﻣﺛﻠـث اﻷداء و ﻫـو ﯾﺻـف اﻟﻌﻼﻗـﺔ ﺑـﯾن ﻛـل ﻣـن اﻟﻣﻼﺋﻣـﺔ‪ ،‬اﻟﻔﻌﺎﻟﯾـﺔ واﻟﻛﻔـﺎءة‪،‬‬
‫وذﻟـك‬
‫ﻛﻣﺎ ﻫو ﻣوـﺿﺢ ﻓﻲ اﻟﺷﻛل رﻗم ‪ 3-1‬اﻟﺗﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ 1‬ھﺷﺎم ﺳﯾد ﻣﺣﻣد‪ :‬اﻟﻔرق ﺑﯾن اﻟﻛﻔﺎءة واﻟﻔﺎﻋﻠﯾﺔ‪ ،‬ﻋﻠﻰ اﻟراﺑط‪:‬‬
‫‪ ،https://www.linkedin.com/today/author/0_0C-DgyhaZ45wKKztm8ECnt‬ﺑﺗﺎرﯾﺦ‪.2017/03/04 :3‬‬
‫‪2‬‬
‫ﺷﻛل رﻗم‪ 3-1: :‬ﻣﺛﻠث اﻷداء‬
‫اﻷھداف‬
‫اﻟﻣﻼءﻣﺔ‬ ‫اﻟﻔﻌﺎﻟﯾﺔ‬
‫اﻷداء‬
‫ﺞ‬ ‫اﻟﻧﺗﺎﺋ‬
‫ﻣوارد‬
‫اﻟ‬
‫‪P/ikiw/gro.aidepikiw.rf//:sptth‬‬
‫‪:ecruoS‬‬ ‫‪étlusnoc 7102/30/40‬‬
‫‪:el‬‬ ‫‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫ﻣن ﺧﻼل اﻟﺷﻛل ﻧﻼﺣظ أن ‪:‬‬
‫‪ ‬اﻟﺳﻬم اﻟذي ﯾـرﺑط ﺑـﯾن اﻟﻧﺗـﺎﺋﺞ واﻷﻫـداف ﯾﻣﺛـل اﻟﻔﻌﺎﻟﯾـﺔ‪ ،‬وﻫـو ﯾﺳـﻣﺢ ﺑﻣﻌرﻓـﺔ ﻣـﺎ إذا ﻛﺎﻧـت اﻟﻣؤﺳﺳـﺔ‬
‫ﻓﻌﺎﻟﺔ ﺑﻣﺎ ﻓﯾﻪ اﻟﻛﻔﺎﯾﺔ ﻟﺗﺣﻘﯾق أﻫداﻓﻬﺎ؛ ‪‬‬
‫اﻟﺳــﻬم اﻟ ـذي ﯾ ـرﺑط ﺑ ـﯾن اﻟﻧﺗ ـﺎﺋﺞ واﻟﻣ ـوارد ﯾﻣﺛ ـل اﻟﻛﻔ ـﺎءة‪ ،‬وﻫ ـو ﯾﺳــﻣﺢ ﺑﻣﻌرﻓ ـﺔ ﻣ ـﺎ إذا ﻛﺎﻧ ـت اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺔ‬
‫ﻗﺎدرة ﻋﻠﻰ ﺗﺣﻘﯾق أﻫداﻓﻬﺎ ﺑﺄﻗل اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف وﺑﺎﺳﺗﻌﻣﺎل أدﻧﻰ ﻟﻠوﺳﺎﺋل؛ ‪‬‬
‫اﻟﺳ ــﻬم اﻟـ ـذي ﯾـ ـرﺑط ﺑـ ـﯾن اﻟﻣـ ـوارد واﻷﻫـ ـداف ﯾﺷـ ـﯾر إﻟـ ـﻰ ﻣـ ـﺎ إذا ﻛﺎﻧـ ـت اﻟﻣؤﺳﺳـ ـﺔ ﻗـ ـد اﺳـ ـﺗﻌﻣﻠت‬
‫أﻛﺛـ ـر‬
‫اﻟﻣوارد ﻣﻼءﻣﺔ ﻟﺗﺣﻘﯾق أﻫداﻓﻬﺎ‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪Stéphane Jacquet : Management de la performance : des concepts aux outils, P :4 , sur le site :‬‬
‫‪http://www.creg.acversailles.fr/IMG/pdf/Management_de_la_performance_des_ concepts aux outils.pdf,‬‬
‫‪consulté le: 04/03/2017.‬‬
‫‪2‬‬
‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﻣﻔﻬوم اﻟﺗﺳﯾﯾر اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬
‫ﯾﻌﺗﺑر اﻟﺗﺳﯾﯾر ﻣن أﻫم وظﺎﺋف اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬ﻓﺣﺳب ‪ DS Kimball‬و ‪ ": Kimball j.r‬ﺗﺷﻣل‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻣن ﺣﯾث ﺗﻣوﯾﻠﻬﺎ‪ ،‬ووﺿﻊ ﻛل‬
‫اﻹدارة "اﻟﺗﺳﯾﯾر" ﻛل اﻟواﺟﺑﺎت واﻟوظﺎﺋف اﻟﺗﻲ ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺈﻧﺷﺎء‬
‫ﺳﯾﺎﺳﺎﺗﻬﺎ اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ‪ ،‬وﺗوﻓﯾر ﻛل اﻟﻣﻌدات اﻟﻼزﻣﺔ اﻟﺿرورﯾﺔ‪ ،‬ورﺳم اﻟﺷﻛل اﻟﻌﺎم ﻟﻠﺗﻧظﯾم اﻟذي ﺳوف‬
‫ﺗﻌﻣل‬
‫‪1‬‬
‫ﻓﯾﻪ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ واﺧﺗﯾﺎر اﻟرؤﺳﺎء اﻟرﺋﯾﺳﯾﯾن ‪".‬‬
‫ﺗﺣﻘق ﺑﻘﺎءﻫﺎ وﺗﺣﺳﯾن‬ ‫ﻓﺎﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺗﺳﻌﻰ ﺟﺎﻫدة ﻟﺗﺳﯾﯾر ﻣواردﻫﺎ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﺎﻟطرﯾﻘﺔ اﻟﺗﻲ‬
‫ﻗدرﺗﻬﺎ‬
‫أﻋطﯾت‬
‫اﻟﺗﻧﺎﻓﺳﯾﺔ ﺑﺻﻔﺔ داﺋﻣﺔ وﻣﺳﺗﻣرة‪ ،‬وﻫذا ﻣﺎ ﯾﻌرف ﺑﺎﻟﺗﺳﯾﯾر اﻟﻣﺎﻟﻲ‪ ،‬وﻟﻌل ﻣن أﻫم اﻟﺗﻌﺎرﯾف اﻟﺗﻲ‬
‫اﻟﺗﺳﯾﯾر اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻫو ﻣﺟﺎل اﺗﺧﺎذ اﻟﻘ ار ارت‬
‫ﻟﻠﺗﺳﯾﯾر اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻧﺟد ﺗﻌرﯾف ‪ Weston‬و ‪" Brigham‬‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫اﻟﺗﺳﯾﯾر اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻫو‬
‫وﺗﻧﺳﯾﻘﻬﺎ ﻣﻊ دواﻓﻊ وأﻫداف اﻟﻣؤﺳﺳﺔ"‪ ،‬ﻛذﻟك ﻧﺟد ﺗﻌرﯾف ‪ Howard‬و ‪" :Upton‬‬
‫‪2‬‬
‫ﺗطﺑﯾق ﻟﻣﺑﺎدئ اﻟﺗﺳﯾﯾر ﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﺗﺧﺎذ اﻟﻘ ار ارت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪".‬‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔـ ﻟﻣﺎ‬
‫وﻣن ﺑﯾن اﻟﻣﺳﺎﺋل اﻟﺗﻲ أﺧذت ﺟﺎﻧﺑﺎـ ﻣﻬﻣﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﺟﺎل اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ ﻧﺟد اﻟﻣﺳﺎﺋل‬
‫ﺗﺳﻌﻰ إﻟﻰ ﺧﻔض اﻷﻋﺑﺎء اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ إﻟﻰ‬
‫ﻟﻬﺎ ﻣن ﺗﺄﺛﯾر ﻋﻠﻰ اﻟﻘ ار ارت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬ﻓﻛل ﻣؤﺳﺳﺔ‬
‫أد ﻧ ﻰ‬
‫ﯾطﻠق ﻋﻠﯾﻪ ﺑﺎﻟﺗﺳﯾﯾر‬
‫وﻫذا‬ ‫ﻣﺳﺗوى ﻣﻣﻛن وﻻ ﯾﺗﺣﻘق ذﻟك إﻻ ﺑد ارﺳﺔ ﻣﻌﻣﻘﺔ وﺗﺧطﯾط ﺟﺑﺎﺋﻲ‬
‫ﻣﺎ‬ ‫ﻣﺣﻛم‪،‬‬
‫ﻓﺎﻟﺿ ـ ارﺋب ﺗﻌﺗﺑ ـر ﺗﻛﻠﻔ ـﺔ ﻛﺑﯾ ـرة وﻋ ـبء ﺛﻘﯾ ـل ﻋﻠ ـﻰ اﻟﺷ ـرﻛﺎت وﻟﻛﻧﻬ ـﺎ ﻣﺛﻠﻬ ـﺎ ﻣﺛ ـل اﻟﺗﻛ ـﺎﻟﯾف اﻟﺗﺷــﻐﯾﻠﯾﺔ‬
‫ﯾﻣﻛـ ـن اﻟـ ـﺗﺣﻛم ﻓﯾﻬـ ـﺎ وﺗﺧﻔﯾﺿ ــﻬﺎ ﻣﻣـ ـﺎ ﯾﻌـ ـزز رـﺑﺣﯾـ ـﺔ اﻟﻣؤﺳﺳـ ـﺔ‪ ،‬ﻟـ ـذﻟك ﻓـ ـﺈن اﻟﺗﺳـ ـﯾﯾر اﻟﺟﺑـ ـﺎﺋﻲ ﻧﺷـ ـﺎط ﻣﻬـ ـم ﺟـ ـدا‬
‫ﺑﺎﻋﺗﺑﺎرﻩ واﺣد ﻣناﻟﻌدﯾد ﻣن اﻷدوات اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﺔ ﻹدارة اﻟﺷؤون اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ‬
‫‪3‬‬
‫ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ ‪ .‬إن ﺿ ـرورة ﺗﺳ ـﯾﯾر اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺔ ﻷﻋﻣﺎﻟﻬ ـﺎ ﺑﺷــﻛل ﺟﯾ ـد ﻫ ـو ﺷ ـرط أﺳﺎﺳ ـﻲ ﻟﺑﻘﺎءﻫ ـﺎ وﻧﻣوﻫ ـﺎ‪،‬‬
‫وﻟﻬ ـذا ﯾﺟ ـب ﻋﻠﯾﻬﺎ أن ﺗﺗﻌﻠم ﻛﯾﻔﯾﺔ ﺗﺳﯾﯾر ﺿ ارﺋﺑﻬﺎ ﺑﺷﻛل ﺳﻠﯾم‪ ،‬واﻟﺗﺳﯾﯾر اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ اﻟﺟﯾد ﻻ ﯾﻌﻧﻲ ﻣﺧﺎﻟﻔـﺔ‬
‫ﻷﺣﻛـﺎم اﻟﺗﺷـرﯾﻊ‬
‫‪2‬‬
‫ إذن ﻓﺎﻟﺗﺳـﯾﯾر اﻟﺟﺑـﺎﺋﻲ اﻟﺟﯾـد ﯾﻌﺗﺑـر دﻟﯾـل ﻋﻠـﻰ ﺻـﺣﺔ‬،‫اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ واﻧﻣﺎ ﺗطﺑﯾق ﻟﻠﻘواﻋد اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﺑطرﯾﻘـﺔ ذﻛﯾـﺔ‬
. :‫ ص‬3،‫ اﻟﺟزاﺋر‬،‫ اﻟطﺑﻌﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ‬،‫ اﻟﻌﺎﻣﺔ‬3‫ دار اﻟﻣﺣﻣدﯾﺔ‬،‫ اﻗﺗﺻﺎد اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‬:‫ ﻧﺎﺻر دادي ﻋدون‬1
P India, Publishers, International Age New Management, financial : T.Subramanian C.Paramasivan, 2 .03: 232
3
Mahfoudh Hussein Mgammal, Ku Nor Izah Ku Ismail: Corporate Tax Planning Activities, Overview of
Concepts, Theories, Restrictions, Motivations and Approaches, Mediterranean Journal of Social Sciences, Vol 6
No 6 S4, MCSER Publishing, Rome-Italy,2015, P: 350.
2
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬ﻟﻛن ﻣن ﻧﺎﺣﯾﺔ أﺧرى ﻓﺈن ﺳوء اﺳﺗﻌﻣﺎل اﻟﻘﺎﻧون ﻫو ﻏﯾر ﻣﻘﺑول‪ ،‬ﻓﺎﻟﺗﺳﯾﯾر اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﯾﺗطﻠب‬
‫ﺗﻘﯾﯾﻣﺎ‬
‫‪1‬‬
‫ﻣن طرف اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻟﻌدد ﻣن اﻟﻣﺧﺎطر اﻟﺗﻲ ﺗﺣﻣﻠﺗﻬﺎ واﻟﻣرﺗﻛﺑﺔ ﻷﺳﺑﺎب ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﺗﺳﯾﯾر ‪.‬‬
‫ﻓﺗﺳﯾﯾر ﺟﺑﺎﺋﻲ ﺟﯾد ﻣـن ﺷـﺄﻧﻪ أن ﯾﻌـزز اﻟﻘـدرة اﻟﺗﻧﺎﻓﺳـﯾﺔ ﻟﻠﺷـرﻛﺎت‪ ،‬وﻋﻠﯾـﻪ ﻓﻬـو ﯾﻌﺗﺑـر أداة ﻫﺎﻣـﺔ ﻓـﻲ‬
‫‪2‬‬
‫ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺧطﯾط اﻻﺳﺗ ارﺗﯾﺟﻲ‪ ،‬ﻟﻣواﺟﻬﺔ اﻷﻋﺑﺎء اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ اﻟﺛﻘﯾﻠﺔ ‪.‬‬
‫‪3‬‬
‫ﺗﻘﻠﯾـدﯾﺎ ﯾﻌﺗﺑ ـر اﻟﺗﺳ ـﯾﯾر اﻟﺟﺑ ـﺎﺋﻲ أداة ﺗﻬـدف ﻟزﯾ ـﺎدة اﻷرـﺑ ـﺎح ﻟﻔﺎﺋ ـدة اﻟﻣﺳـﺎﻫﻣﯾن ﺑﻌ ـد ﺧﺻ ـم اﻟﺿ ـ ارﺋب ‪،‬‬
‫وﻗد ﻋرﻓﻪ ‪ :" Parot J.C‬ﻫو ﺗﻠك اﻹﺟ ارءات واﻟﻘ ار ارت اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺧذﻫﺎ اﻟﻣؤﺳﺳـﺔ ﻟﻠـﺗﺣﻛم ﻓـﻲ اﻟﻌـبء‬
‫اﻟﺿـرﯾﺑﻲ‬
‫وﺗﺧﻔﯾﺿﻪ ﻣﻊ أﻛﺑر ﻗدر ﻣﻣﻛن ﻣن اﻟﻛﻔﺎءة ودون اﻟﺗﻌرض ﻟﻣﺧﺎطر "‬
‫ﻓﻬـ ـو ﯾﺗطﻠـ ـب اﻷﺧـ ـذ ﻓـ ـﻲ اﻟﺣﺳـ ـﺑﺎن اﻟﺟواﻧـ ـب اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾـ ـﺔ واﻟﻣﺎﻟﯾـ ـﺔ ﻟوﺿ ــﻌﯾﺔ ﻣﻌﯾﻧـ ـﺔ وﻋواﻗﺑﻬـ ـﺎ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـ ـﺔ‪،‬‬
‫ﺑطرﯾﻘﺔ ﺗﺳﻣﺢ ﺑﺎﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ أﻓﺿل ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬ﻫذا ﻫو اﻟﺣﺎل ﻋﻧد وﺟود اﻟﻌدﯾد ﻣن اﻟﺣﻠـول‬
‫ﻟﻣﺷـﻛﻠﺔ ﻣﻌﯾﻧ ـﺔ‪ ،‬وﻣ ـن اﻟواﺿ ـﺢ أن اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺔ ﺳ ـوف ﺗﺧﺗ ـﺎر اﻟﺣ ـل اﻷﻛﺛ ـر اﻗﺗﺻ ـﺎدا ﻓ ـﻲ ﺟﻣﯾ ـﻊ اﻟﻧ ـواﺣﻲ‬
‫ﺑﻣ ـﺎ ﻓ ـﻲ ذﻟ ـك‬
‫‪4‬‬
‫اﻟﺟﺎﻧب اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪.‬‬
‫وﯾﻌ ـ ـرف اﻟﺗﺳ ـ ـﯾﯾر اﻟﺟﺑ ـ ـﺎﺋﻲ ﺣﺳ ـ ـب )‪ Lasser (1948‬و )‪ Macwilliam (2004‬ﻋﻠ ـ ـﻰ أﻧ ـ ـﻪ " إﺟ ـ ـ ارء‬
‫ﻗ ـ ـﺎﻧوﻧﻲ ﯾﺳـ ــﻣﺢ ﺑﺗﺧﻔ ـ ـﯾض ﻣﺑﻠ ـ ـﻎ اﻟﺿ ـ ـرﯾﺑﺔ اﻟﻣﺳ ـ ـﺗﺣق"‪ ،‬ﻛﻣ ـ ـﺎ ﻋرﻓ ـ ـﻪ )‪ Hoffman (1961‬ﻋﻠ ـ ـﻰ أﻧ ـ ـﻪ‬
‫"ﻗـ ـ ـدرة‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳـ ـ ـ ـ ـ ـ ـﺔ ﻋﻠـ ـ ـ ـ ـ ـ ـﻰ ﺗرﺗﯾـ ـ ـ ـ ـ ـ ـب أﻧﺷ ـ ـ ـ ـ ـ ــطﺗﻬﺎ اﻟﻣﺎﻟﯾـ ـ ـ ـ ـ ـ ـﺔ ﺑطرﯾﻘـ ـ ـ ـ ـ ـ ـﺔ ﺗﺳ ـ ـ ـ ـ ـ ــﻣﺢ ﺑﺗﺧﻔـ ـ ـ ـ ـ ـ ـﯾض اﻟﻌـ ـ ـ ـ ـ ـ ـبء‬
‫اﻟﺟﺑـ ـ ـ ـ ـ ـ ـﺎﺋﻲ"‪ ،‬أﻣﺎ ‪ Fallen‬و )‪ Al (1995‬ﯾرون أن " اﻟﺗﺳﯾﯾر اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﯾﻧﺗﺞ ﻣـن اﻻﺧﺗﯾـﺎر اﻷﻣﺛـل‬
‫ﻟﻣﺟﻣوﻋـﺔ ﻣـن اﻷدوات واﻟﺗﻲ ﺗﺗواﻓق ﻣﻊ روح اﻟﻘﺎﻧون ﺗﺳﻣﺢ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ ﻣن اﻹﺳﺗﻔﺎدة ﻣن اﻹﻋﻔﺎءات‬
‫‪5‬‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪".‬‬
‫وﻛ ـذﻟك ﯾﻌ ـرف اﻟﺗﺳ ـﯾﯾر اﻟﺟﺑ ـﺎﺋﻲ ﻋﻠ ـﻰ اﻧ ـﻪ ﻣﺣﺎوﻟ ـﺔ ﺗﺧﻔ ـﯾض اﻟﺿ ـرﯾﺑﺔ واﻻﺳ ـﺗﻔﺎدة ﻣﻣ ـﺎ ﺗﺗﯾﺣ ـﻪ اﻟﻘ ـواﻧﯾن‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ واﻟﻘواﻧﯾن ذات اﻟﺻﻠﺔ وﻟواﺋﺣﻬﺎ اﻟﺗﻧﻔﯾذﯾـﺔ واﻟﺗﻌﻠﯾﻣـﺎت اﻟﺗﻔﺳـﯾرﯾﺔ واﻟﺗﻧﻔﯾذﯾـﺔ اﻟﺿـرﯾﺑﯾﺔ واﻟﻛﺗـب اﻟدوـرﯾـﺔ‬
‫‪1‬‬
‫‪Christine collette : Initiation à la gestion fiscale des entreprises, édition eyrolles université, paris, 1994, p : 45.‬‬
‫‪2‬‬
2
André Pinto Coelho Vello, Antonio Lopo Martinez : Efficient Tax Planning: An Analysis Of Its Relationship
With Market Risk, Fucape Business School, 2011, p : 02.
3
Nor Shaipah Abdul Wahab and Kevin Holland: Tax Planning, Corporate Governance and Equity Value:
available at https://core.ac.uk/download/files/34/1488364.pdf accessed on 06-05-2016.
4
Rédha Khelassi, Op, Cit, P: 243.
5
Inès Bouaziz Daoud, Mohamed Ali Omri. Divergences comptabilité - fiscalité, gestion fiscale et gestion des
résultats en Tunisie : les nouveaux défis. Comptabilities, économie et société, May 2011, Montpellier, France, p:
07.
2
‫واﻟﻣﻧﺷو ارت اﻟﺗﻲ ﺗﺻـدرﻫﺎ اﻹدارة اﻟﺿـرﯾﺑﯾﺔ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗـﺎﻟﻲ ﻓﺎﻟﺗﺳـﯾﯾر اﻟﺟﺑـﺎﺋﻲ‪ :‬ﺗﺣﻠﯾـل ﻣﻧطﻘـﻲ ﻟوﺿـﻊ ﺧطـﺔ‬
‫ﻣﺎﻟﯾـﺔ‬
‫‪1‬‬
‫ﻣن ﻣﻧظور ﺗﺣﻘﯾق ﻣﻧﺎﻓﻊ ﺿرﯾﺑﯾﺔ‪ ،‬ﻟﻣواءﻣﺔ اﻷﻫداف اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪.‬‬
‫إذن ﯾﻣﻛن اﻟﻘـول أن اﻟﺗﺳـﯾﯾر اﻟﺟﺑـﺎﺋﻲ ﻫـو ﻣﺟﻣوﻋـﺔ ﻣـن اﻹﺟـ ارءات اﻟﻣﺗﺧـذة ﺑطرﯾﻘـﺔ ﻋﻘﻼﻧﯾـﺔ ﻟﺗدﻧﺋـﺔ‬
‫اﻟﻌبء اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ دون ﻣﺧﺎﻟﻔﺔ ﻷﺣﻛﺎم اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪.‬‬
‫ﺷﻛل رﻗم‪ 3-2: :‬إﺟ ارءات )ﺧطوات( اﻟﺗﺳﯾﯾر اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬
‫ﺟﻣﻊ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫اﻟﻘواﻧ‬
‫ﯾن‬
‫اﻟﻣﻧﺷورات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫د ارﺳﺗﻬﺎ وﺗﺣﻠﯾﻠﻬﺎ‬
‫اﻟﻧﺻو‬
‫ص‬
‫إﺳ اﺗﺳﻌﺗﻌﻣﻣﺎﺎﻟﻟﻬﮭﺎﺎ‬
‫ﻣـــــــــن إﻋــــــــــداد اﻟﺑــــــﺎﺣﺛــــــــــــــــﺔ‬
‫‪ 1‬ﺻﺎﺑر ﻋﺑﺎﺳﻲ‪ :‬دور اﻟﺗﺳﯾﯾر ﺑﺎﻟﻘﯾﻣﺔ ﻟﻠﺿراﺋب‪ 3‬ﻓﻲ اﺗﺧﺎذ اﻟﻘرارات‪ 3‬اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ‪ 3‬اﻹﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ) دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﻋﯾﻧﺔ ﻣن اﻟﻣؤﺳﺳﺎت ﻓﻲ ﻗطﺎع‬
‫اﻟﻣﺣروﻗﺎت(‪ 3،‬اطروﺣﺔ دﻛﺗوراه‪ 3‬ﻋﻠوم ﺗﺧﺻص ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ وﺟﺑﺎﯾﺔ‪ 3،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ‪ 3‬ﻣﺣﻣد ﺧﯾﺿر ﺑﺳﻛرة‪ ،2016/2015 ،‬ص‪54. :‬‬
‫‪2‬‬
‫وﺣﺳ ـب اﻟﺷــﻛل ﻓ ـﺈن اﻟﻣﺳ ـﯾر ﯾﻘ ـوم ﺑﺗﺟﻣﯾ ـﻊ اﻟﻣﻌﻠوﻣ ـﺎت ذات اﻟط ـﺎﺑﻊ اﻟﺟﺑ ـﺎﺋﻲ ﻣ ـن ﻣﺧﺗﻠ ـف اﻟﻣﺻ ـﺎدر‬
‫ﻛـ ـﺎﻟﻘواﻧﯾن اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـ ـﺔ واﻟﻣﻧﺷـ ـو ارت واﻟﻧﺻـ ـوص اﻟﺗﻧظﯾﻣﯾـ ـﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـ ـﺔ‪ ،‬ﺣﯾـ ـث ﯾﻘـ ـوم ﺑد ارﺳـ ـﺗﻬﺎ وﺗﺣﻠﯾﻠﻬـ ـﺎ‬
‫وﻣﺣﺎوﻟـ ـﺔ اﻻﺳـ ـﺗﻔﺎدة ﻣـ ـن ﻧﺻوﺻ ــﻬﺎ ﺛـ ـم اﺳـ ـﺗﻌﻣﺎﻟﻬﺎ ﺑﺎﻟطرﯾﻘـ ـﺔ اﻟﺗـ ـﻲ ﺗﺳ ــﻣﺢ ﺑﺗﺧﻔـ ـﯾض اﻟﻌـ ـبء اﻟﺟﺑـ ـﺎﺋﻲ‬
‫وﺑﺎﻟﺗـ ـﺎﻟﻲ ﺗﺣﻘﯾ ــق‬
‫اﻷﻫداف اﻻﺳﺗ ارﺗﯾﺟﯾﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ‪.‬‬
‫وﻋﻣﻠﯾـ ـﺔ اﻟﺗﺳـ ـﯾﯾر ﻫـ ـﻲ ﻣﺟﻣوﻋـ ـﺔ ﻣﻌﻘـ ـدة وﻣﺗﺷ ــﻌﺑﺔ ﻣـ ـن اﻟﻣﻬـ ـﺎم اﻟﺗـ ـﻲ ﺗﺳ ــﻌﻰ ﻓـ ـﻲ اﻟﻧﻬﺎﯾـ ـﺔ إﻟـ ـﻰ ﺗﺟﻣﯾـ ـﻊ‪،‬‬
‫ﺗﻧﺳ ـﯾق وﺗوﺟﯾ ـﻪ ﺛ ـم ﻣ ارﻗﺑ ـ ﺔ ﻣﺟﻬ ـ ودات اﻷﻓ ـ ارد‪ ،‬ﻣ ـ ن أﺟ ـ ل ﺗﺣﻘﯾــق أﻫ ـ داف اﻟﻣؤﺳﺳ ـ ﺔ‪ ،‬وﺗﺣﻘﯾــق اﻟﻬ ـ دف‬
‫ﺑﺣ ـد ذاﺗ ـﻪ ﯾﺣﯾط ﺑـﻪ ﺑﻌـض اﻟﻣﻼﺣظـﺎت واﻟﻣﻘـﺎﯾﯾس اﻟﻣﻌﺗـرف ﺑﻬـﺎ‪ ،‬واﻟﻣطﻠوﺑـﺔ ﺿـﻣن اﻹدارة اﻟﺣدﯾﺛـﺔ‪ ،‬ﻓـﺄوﻻ‬
‫ﻫـذﻩ اﻟﻧﺗﯾﺟـﺔ ﻣرﺗﺑط ـﺔ وﻣﻘﯾ ـدة ﺑﻌ ـدة ﻋواﻣ ـل ﻛﺎﻟوﻗ ـت‪ ،‬وﻣ ـدى اﺳ ـﺗﻐﻼل اﻟﻣ ـ وارد اﻟﺑﺷ ـ رﯾﺔ واﻟﻣﺎﻟﯾ ـ ﺔ‪...‬اﻟ ـ ﺦ‪،‬‬
‫وﻛ ـل ﻫ ـذﻩ اﻟﻌﻧﺎﺻ ـ ر ﺗ ـ ﺗﺣﻛم ﺑﻘ ـ در ﻣﻌ ـﯾن ﻓ ـ ﻲ ﺗﺣﻘﯾــق اﻟﻬ ـــ دف‪ ،‬ﺣﯾ ـ ث ﯾﺗﻌـ ـ ﯾن ﻋﻠـ ـ ﻰ اﻹدارة اﻟﻣﺷ ـ رﻓﺔ ﻋﻠ ـ ﻰ‬
‫ﻧﺷ ـ ـ ﺎط اﻟﻣؤﺳﺳ ـ ـ ﺔ أن ﺗﺣﻘــق اﻟﻔﻌﺎﻟﯾﺔ واﻟﻛﻔﺎءة ﺑﻧﺳﺑﺔ ﻣﻘﺑوﻟﺔ‪ ،‬إﻟﻰ أن ﺗﺻل إﻟﻰ ﺗﻧﻔﯾذ أﻋﻠﻰ ﺣد ﻣن اﻟﻬدف‬
‫اﻟﻣﺳطر‪ ،‬ﺛ ـم ﺑﺎﺳ ـﺗﻌﻣﺎل أﺣﺳـ ـن وأﻛﺛر اﺳﺗﻐﻼﻻ ﻟﻣواردﻫﺎ‪ ،‬وﻫذان اﻟﻌﺎﻣﻼن‪ ،‬اﻟﻔﻌﺎﻟﯾﺔ واﻟﻛﻔﺎءة‪ ،‬أﺻﺑﺣﺎ ﻣن‬
‫اﻟﻣﻘﺎﯾﯾس اﻟﻣﻬﻣﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺣدد ﻣﺳﺎر‬
‫وﺗطور اﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻟﺣدﯾﺛﺔ‪.‬‬
‫وﺣﺗﻰ ﺗﺳﺗطﯾﻊ اﻟﻣؤﺳﺳـﺔ اﻟوﺻـول إﻟـﻰ ﻧﺳـﺑﺔ ﻋﺎﻟﯾـﺔ ﻣـن اﻟﻔﻌﺎﻟﯾـﺔ‪ ،‬وﺗﺿـﻣن ﺑـذﻟك ﻧﻣوﻫـﺎ واﺳـﺗﻣ اررﻫﺎ‪،‬‬
‫ﺗﻘوم ﺑﺗطﺑﯾق ﻣﻧﻬﺟﯾﺔ وﻣﺳﻌﻰ ﻣﻧطﻘﻲ‪ ،‬ﻣﻧـ ـذ ﺗﺣدﯾـ ـد اﻟﺳﯾﺎﺳـ ـﺎت واﻟﻐﺎﯾـ ـﺎت واﻷﻫـ ـداف‪ ،‬إﻟـ ـﻰ ﻛﯾﻔﯾـ ـﺔ ﺗوزﯾـ ـﻊ‬
‫اﻟﻣـوارد ﺑﻌـ ـد ﺣﺻـ ـرﻫﺎ وﺗوزﯾـ ـﻊ ﻋﻣﻠﯾـ ـﺔ اﻟﺗﻧﻔﯾـ ـذ ﻓـ ـﻲ إطـ ـﺎر زﻣﻧـ ـﻲ ﻣﺣـ ـدد‪ ،‬وﻫـ ـذا اﻟﻣﺳ ــﻌﻰ ﻣـ ـﺎ ﻫـ ـو إﻻ ﻣـ ـﺎ‬
‫ﯾﺳ ــﻣﻰ ﺑﻌﻣﻠﯾ ـ ـﺔ اﻟﺗﺧطـ ـﯾط‪ ،‬وﻛﻣـ ـﺎ ﻋرﻓـ ـ ﻪ ‪ " R.L.Ackoff‬اﻟﺗﺧطـ ـﯾط ﯾﻌﻧ ـﻲ ﺗﺻـ ـ ور اﻟﻣﺳـ ـﺗﻘﺑل اﻟﻣرﻏ ـوب‬
‫وﻛ ـذا اﻟوﺳـﺎﺋلـ اﻟﺣﻘﯾﻘﯾ ـﺔ‬
‫‪1‬‬
‫ﻟﻠوﺻول إﻟﯾﻪ ‪".‬‬
‫وﺑﺈﺳ ـﻘﺎط ﻫ ـذا اﻟﻣﻔﻬ ـوم ﻋﻠ ـﻰ اﻟﺟﺎﻧ ـب اﻟﺟﺑ ـﺎﺋﻲ ﻓﺈﻧﻧ ـﺎ ﻧﺟ ـد أﻧ ـﻪ ﻟﺗﺳ ـﯾﯾر ﺟﺑ ـﺎﺋﻲ ﻓﻌ ـﺎل ﻻ ﺑ ـد ﻣ ـن اﻟﻘﯾ ـﺎم‬
‫ﺑﺗﺧط ـﯾط ﺟﺑ ـﺎﺋﻲ ﻣﺣﻛ ـم ﯾﺳــﻣﺢ ﻟﻠﻣؤﺳﺳ ـﺔ ﺑﺗﺣﻘﯾــق اﻟﻧﺗ ـﺎﺋﺞ اﻟﻣرﺟ ـوة‪ ،‬ﺣﯾ ـث ﯾﻌ ـرف اﻟﺗﺧط ـﯾط اﻟﺟﺑ ـﺎﺋﻲ‬
‫ﻋﻠ ـﻰ أﻧ ـﻪ‬
‫‪2‬‬
‫" ﻣﺟﻣوﻋﺔ واﺳﻌﺔ ﻣن اﻷﻓﻌﺎل اﻟﺗﻲ ﺗﻘوم ﺑﻬﺎ اﻟﺷرﻛﺎت ﻟﻠﺗﺧﻔﯾض ﻣنـ ﺿ ارﺋﺑﻬم ‪".‬‬
‫أﯾﺿﺎ ﻧﺟد ﺗﻌرﯾف )‪ " Hoffman (1961‬اﻟﺗﺧطﯾط اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﯾﺳﻌﻰ إﻟﻰ ﺗﺣوﯾل اﻟﻧﻘدﯾﺔ اﻟﺗـﻲ ﺳـوف‬
‫ﺗﺗدﻓق ﻋﺎدة إﻟﻰ اﻟﺳﻠطﺎت اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﻧﺣوـ اﻟﺷرﻛﺎت" إذن أﻧﺷطﺔ اﻟﺗﺳﯾﯾر اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﺗﻬدف إﻟﻰ ﺗﺧﻔﯾض‬
‫‪2‬‬
‫اﻟـدﺧل‬
.250 :1 ‫ﻋدون دادي ﻧﺎﺻر‬: 3‫ ﻣرﺟﻊ‬3،‫ص ﺳﺎﺑق‬

2
Donald Bruce, John Deskins, and William F. Fox: On The Extent, Growth, and Efficiency Consequences of
State Business Tax Planning, University of Tennessee Department of Economics Seminar Series, 2005, p: 01.
2
‫اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ إﻟﻰ أدﻧﻰ ﻣﺳﺗوﯾﺎﺗﻪ دون اﻟﻣﺳﺎس ﺑﺎﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳـﺑﯾﺔ‪ ،‬ﻫـذﻩ اﻟﻧظرﯾـﺔـ ﺗﺳـﺗﻧد إﻟـﻰ ﺣﻘﯾﻘـﺔ‬
‫أن اﻟﺷرﻛﺎت ﺗوﺟﻪ ﺗرﻛﯾزﻫـﺎ ﺣـول ﺗﻛﺛﯾـف اﻷﻧﺷـطﺔ اﻟﺗـﻲ ﺗﺧﻔـض ﻣـن اﻟـدﺧل اﻟﺧﺎﺿـﻊ ﻟﻠﺿـرﯾﺑﺔ وﻟـﯾس‬
‫ﻟﻬـﺎ ﺗـﺄﺛﯾر‬
‫‪1‬‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ‪.‬‬
‫وﺣﺳـب ‪ " M.Wolfson et M.Scholes‬اﻟﺗﺧطـﯾط اﻟﺟﺑـﺎﺋﻲ ﯾﺳـﺗﻬدف أﻗﺻـﻰ ﻗـدر ﻣـن اﻷداء ﻣـن‬
‫ﺧـﻼل‬
‫‪2‬‬
‫اﻟﺑﺣث ﻓﻲ اﻟﺗﻘﻠﯾلـ ﻣن ﺟﻣﯾﻊ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪ :‬اﻟﺗﻛﺎﻟﯾفـ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ وﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺗﺣوﯾﻼت ﻋﻠﻰ ﺣد ﺳواء ‪".‬‬
‫‪3‬‬
‫ﻓﺎﻟﺗﺧطﯾط اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ اﻟﻔﻌﺎل ﯾﺗطﻠب ﺗﻧﻔﯾذ اﻟﺷروط اﻟﺛﻼﺛﺔ اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬
‫‪ ‬ﯾﺟب أن ﺗﻛون ﺟﻣﯾﻊ اﻟﺿـ ارﺋب اﻟﻣﺗرﺗﺑـﺔ ﻋـن ﻋﻣﻠﯾـﺔ ﻣﻌﯾﻧـﺔ ﻗـد ﺗـم أﺧـذﻫﺎ ﺑﻌـﯾن اﻻﻋﺗﺑـﺎر ﻣـن وﺟﻬـﺔ‬
‫ﻧظر ﺟﻣﯾﻊ اﻷط ارف اﻟﻣﻌﻧﯾﺔ ﺑﺎﻟﻌﻣﻠﯾﺔ؛‬
‫‪ ‬ﻓـﻲ ﻗـ ار ارت اﻟﺗﻣوﯾـل واﻻﺳ ـﺗﺛﻣﺎر ﯾﺟـب اﻷﺧـذ ﺑﻌ ـﯾن اﻻﻋﺗﺑـﺎر ﻟـﯾس ﻓﻘــط اﻟﺿـ ارﺋب اﻟﺻـرﯾﺣﺔ‬
‫) واﻟﺗ ـﻲ ﺗﻌﻧ ـﻲ اﻟﺿ ـ ارﺋب اﻟﺗ ـﻲ ﺗ ـدﻓﻊ ﻣﺑﺎﺷ ـرة إﻟ ـﻰ اﻟﺳ ـﻠطﺎت اﻟﺿ ـرﯾﺑﯾﺔ(‪ ،‬وﻟﻛ ـن أﯾﺿ ـﺎ اﻟﺿ ـ ارﺋب‬
‫اﻟﺿــﻣﻧﯾﺔ )أي‬
‫ﺗﻠك اﻟﺗﻲ ﺗدﻓﻊ ﺑﺷﻛل ﻏﯾر ﻣﺑﺎﺷر(؛‬
‫‪ ‬اﻷﺧ ـذ ﻓ ـﻲ اﻟﺣﺳ ـﺑﺎن أن اﻟﺿ ـ ارﺋب ﻟﯾﺳ ـت ﺳ ـوى ﺟ ـزء ﻣ ـن اﻟﺗﻛ ـﺎﻟﯾف‪ ،‬وأن ﺟﻣﯾ ـﻊ اﻟﺗﻛ ـﺎﻟﯾف ﯾﺟ ـب أن‬
‫ﺗؤﺧذ ﺑﻌﯾن اﻻﻋﺗﺑﺎر‪.‬‬
‫وﻓﻲ ظل ﻏﯾﺎب ﺣدود واﺿﺣﺔ ﺑﯾن ﻣﻔﻬـوم ﻛـل ﻣـن اﻟﺗﺳـﯾﯾر اﻟﺟﺑـﺎﺋﻲ واﻟﺗﻬـرب اﻟﺿـرﯾﺑﻲ اﻟﻣﺷـروع وﻏﯾـر‬
‫‪4‬‬
‫اﻟﻣﺷروع ‪ ،‬ﻓﺈن اﻟﻣؤﺳﺳ ـ ـﺔ ﺗﺟ ـ ـد ﻧﻔﺳـﻬﺎ ﻓ ـ ـﻲ ﻣواﺟﻬ ـ ـﺔ ﻣﺧـ ـ ـﺎطر ﻓـ ـ ـﻲ ﺷـﻛل ﺗﻌ ـ ـدﯾﻼت ﻟﻸﺳـس اﻟﺧﺎﺿـﻌﺔ‬
‫ﻟﻠﺿـ ـرﯾﺑﺔ‪ ،‬ﻏ ارﻣﺎت وﻋﻘوﺑﺎت ﻣن طرف اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬وﻣن ﻫذا اﻟﻣﻧطﻠق ﻓﺈن ﻣﻔﻬوم اﻷداء اﻟﺟﺑـ ـﺎﺋﻲ‬
‫ﯾﺑـدو ﻧﺳـﺑﯾﺎ ﺟـدا وﻓـ ـﻲ اﻟوﻗ ـ ـت ﻧﻔﺳـ ـﻪ ذاﺗﯾ ـ ـﺎ ﺣﯾ ـ ـث اﻧـ ـﻪ ﻣ ـ ـن اﻟﻣﺣﺗﻣـ ـل أن اﻟﻣؤﺳﺳـ ـ ـﺔ ﺗﻌﺗﻣـ ـ ـد ﺗ ـ ـداﺑﯾر ﺗﻣﻛـ ـ ـن‬
‫ﻣـ ـن ﺗﻔـ ـ ـﺎدي ارﺗﻛـ ـ ـﺎب اﻟﻣﺧﺎﻟﻔـ ـﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـــ ﺔ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗـ ـﺎﻟﻲ ﺗﻔـ ـﺎدي اﻟﺗﻌـ ـرض ﻟﺟـ ـ ازءات ﻣﺎﻟﯾـ ـﺔ وﺟﺑﺎﺋﯾ ـــ ﺔ‪ ،‬وﻋﻠﯾـ ـﻪ‬
‫ﯾﻣﻛ ـــ ن اﻋﺗﺑ ـــ ﺎر أن اﻟﻣؤﺳﺳـ ـﺔ ﺗﺗﻣﯾـ ـ ز ﺑـ ـ ﺄداء ﺟﺑـ ـ ﺎﺋﻲ ﻓﻌـ ـ ﺎل إذا ﻟـ ـ م ﺗﺗﻌـ ـ رض ﻷي ﺗﻌـ ـ دﯾل ﺿـ ـ رﯾﺑﻲ أو ﻧـ ـ ازع‬
‫ﺿ ـرﯾﺑﻲ ﻣ ـﻊ إدارة اﻟﺿ ـ ارﺋب )إﻋ ـﺎدة ﺗﻘﯾﯾمـ ﺿرﯾﺑﻲ ﯾﺗﺑﻌﻪ ﻧ ازع ﺿـرﯾﺑﻲ ﻗـد ﯾـؤدي ﻓـﻲ ﻧﻬﺎﯾ ـﺔ اﻟﻣط ـﺎف‬
‫إﻟـﻰ اﻻﻋﺗـ ارف ﺑﺻـﺣﺔ اﻟﺣﻠـول اﻟﻣﻌﺗﻣـدة ﻣـن‬
‫‪1‬‬
‫‪Seyram Kawor & Holy Kwabla Kportorgbi : Effect of Tax Planning on Firms Market Performance: Evidence‬‬
‫‪from Listed Firms in Ghana, International Journal of Economics and Finance, Vol. 6, No. 3, Published by‬‬
‫‪Canadian Center of Science and Education, 2014, P : 163.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪2‬‬
‫‪R. YAICH : Fiscalité et performance de l’entreprise, rôle de l’expert-comptable, RCF N°52, 2001, P 22.‬‬
‫‪3‬‬
‫‪Rédha Khelassi, Op, Cit, P: 245.‬‬
‫‪ 4‬اﻟﺗﮭرب‪ 3‬اﻟﺿرﯾﺑﻲ اﻟﻣﺷروع‪ 3‬ھو ﺗﺧﻠص اﻟﻣﻛﻠف ﻣن أداء اﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ 3‬ﻧﺗﯾﺟﺔ اﺳﺗﻔﺎدﺗﮫ ﻣن ﺑﻌض اﻟﺛﻐرات اﻟﻣوﺟودة ﻓﻲ اﻟﺗﺷرﯾﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪ 3‬اﻟذي‬
‫ﯾﻧﺗﺞ ﻋﻧﮭﺎ اﻟﺗﺧﻠص ﻣن دﻓﻊ اﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ 3‬دون أن ﺗﻛون ھﻧﺎك ﻣﺧﺎﻟﻔﺔ ﻟﻠﻧﺻوص اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ‪ 3،‬اﻣﺎ اﻟﺗﮭرب اﻟﺿرﯾﺑﻲ‪ 3‬ﻏﯾر اﻟﻣﺷروع‪) 3‬اﻟﻐش اﻟﺿرﯾﺑﻲ( ﻓﮭو‬
‫ﺗﮭرب ﻣﻘﺻود ﻣن ط‪33‬رف اﻟﻣﻛﻠف وذﻟك ﻋن ط‪33‬رﯾق ﻣﺧﺎﻟﻔﺗﮭم ﻋﻣدا ﻷﺣﻛﺎم اﻟﻘﺎﻧون‪ 3‬اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻗﺻدا ﻣﻧﮭم ﻋدم دﻓﻊ اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ ﻋﻠﯾﮭم إﻣﺎ‬
‫ﺑﺎﻻﻣﺗﻧﺎع ﻋن‬
‫ﺗﻘدﯾم أي ﺗﺻرﯾﺢ ﺑﺄرﺑﺎﺣﮫ أو ﺑﺗﻘدﯾم ﺗﺻرﯾﺢ ﻧﺎﻗص أو ﻛﺎذب‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫ﻗﺑل اﻟﻣؤﺳﺳﺔ(‪،‬ـ وﻟﻬذا ﯾﻣﻛن اﻋﺗﺑﺎر اﻷداء اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻋﻠﻰ اﻧﻪ ﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺗﺳﯾﯾر اﻟذي ﯾﻬدف إﻟﻰ ﺗﺧﻔﯾض اﻟدﺧل‬
‫اﻟﺧﺎﺿـ ـﻊ ﻟﻠﺿـ ـرﯾﺑﺔ ﻋﻠـ ـﻰ اﻟﻣـ ـدى اﻟﻘﺻـ ـﯾر ﻣـ ـن ﺧـ ـﻼل اﺳـ ـﺗﺧدام ﻣﺧﺗﻠـ ـف ﻣﻣﺎرﺳـ ـﺎت اﻟﺗﺳـ ـﯾﯾر اﻟﺟﺑـ ـﺎﺋﻲ‬
‫ﺣﺗ ـ ـ ﻰ‬
‫‪‬‬
‫اﻟﻌدواﻧﯾ ـﺔ ﻣﻧﻬ ـﺎ واﻟﺗ ـﻲ ﺗﻌﻧ ـﻲ اﺳ ـﺗﻐﻼل ﺣ ـﺎﻻت ﻋ ـدم اﻟﯾﻘ ـﯾن أو اﻟﺗﻐﯾ ـ ارت ﻓ ـﻲ ﺗﻔﺳ ـﯾر أﺣﻛ ـﺎم اﻟﺗﺷ ـرﯾﻊ‬
‫اﻟﺟﺑ ـﺎﺋﻲ‪،‬‬
‫‪1‬‬
‫واﻻﺳﺗﻔﺎدة ﻣن اﻟﻣﺟﺎﻻت اﻟﺗﻲ ﺗﻘﻊ ﻓﻲ اﻟﻣﻧطﻘﺔ اﻟرﻣﺎدﯾﺔ )اﻟﺣدـود ﺑﯾن اﻟﻣﻧطﻘﺔ اﻟﻣﺷروﻋﺔ وﻏﯾر اﻟﻣﺷروﻋﺔ ‪(.‬‬
‫وأﻫداﻓﻪ‬
‫ﺣدود اﻟﺗﺳﯾﯾر اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪ ،‬اﺳﺗ‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪:‬‬
‫ارﺗﯾﺟﯾﺎﺗﻪ‪،‬‬
‫ﺗزداد أﻫﻣﯾﺔ اﻟﺗﺳـﯾﯾر اﻟﺟﺑـﺎﺋﻲ ﻣـن ﺧـﻼل ﻣﺳـﺎﻫﻣﺗﻪ ﻓـﻲ ﺗﻣﻛـﯾن اﻟﻣؤﺳﺳـﺔ ﻣـن اﻻﺳـﺗﻔﺎدة ﻣـن ﻣ ازﯾـﺎ اﻻﺧﺗﯾـﺎ‬
‫ارت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺗﯾﺣﻬﺎ اﻟﺗﺷ ـرﯾﻊ اﻟﺟﺑ ـﺎﺋﻲ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿ ـﺎﻓﺔ إﻟ ـﻰ ﺗﺟﻧﯾ ـب اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺔ ﺗﻛ ـﺎﻟﯾف ﺟﺑﺎﺋﯾ ـﺔ إﺿ ـﺎﻓﯾﺔ‬
‫ﺗ ـؤﺛر ﻋﻠ ـﻰ اﻟوﺿــﻌﯾﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾـ ـ ﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳـ ـ ﺔ ﻣـ ـ ن ﺧـ ـ ﻼل ﺗﻧﻔﯾ ـ ذ اﺳ ـ ﺗ ارﺗﯾﺟﯾﺎت ﻣﺧﺗﻠﻔـ ـ ﺔ‪ ،‬ﻏﯾ ـ ر أﻧـ ـ ﻪ ﻻﺑـ ـ د ﻣ ـ ن‬
‫اﻟﺗﻘﯾ ـد ﺑ ـﺑﻌض اﻟﺣ ـدود‬
‫اﻟﻣﻔروﺿﺔ‪ ،‬وﺳﻧﺣﺎول ﻣن ﺧﻼل ﻫذا اﻟﻣطﻠب ﺗوﺿﯾﺢ ﺣدود اﻟﺗﺳـﯾﯾر اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪ ،‬اﺳﺗ ارﺗﯾﺟﯾﺎﺗﻪ وأﻫداﻓﻪ‪.‬‬
‫أوﻻ‪ :‬ﺣدود اﻟﺗﺳﯾﯾر اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪:‬‬
‫‪2‬‬
‫إن ﺗﺳﯾﯾر اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻟﺟﺑﺎﯾﺗﻬﺎ ﯾﺟب أن ﯾﺗم ﻓﻲ ظل اﻟﺗﻘﯾد ﺑﺑﻌض اﻟﺣدود واﻟﺗﻲ ﺗﺻﻧف إﻟﻰ ‪:‬‬
‫‪ 1.‬اﻟﺣ ـدود اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾ ـﺔ‪ :‬ﻓﻌ ـدم اﺣﺗ ـ ارم اﻟﺗﺷ ـرﯾﻌﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـﺔ ﻓ ـﻲ ﺗﺳ ـﯾﯾر اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺔ ﯾﻌ ـد ﺗﻌﺳ ـﻔﺎ ﻗﺎﻧوﻧﯾ ـﺎ‪ ،‬وﻣ ـن‬
‫أﺑ ـرز‬
‫ﻣظﺎﻫر اﻟﺗﻌﺳف اﻟﺗﻲ ﯾﺟب أن ﯾﺗﺟﻧﺑﻬﺎ اﻟﻣﺳﯾر‪:‬‬
‫أ‪ .‬اﻟﻌﻘود واﻟﺗﺻرﻓﺎت اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻧﺟم ﻋﻧﻬﺎ اﺧﻔﺎء ﺗﺣﻘﯾق أو ﺗﺣوﯾل أرﺑﺎح؛‬
‫ب‪ .‬ﺗﺷوﯾﻪ اﻟطﺑﯾﻌﺔ اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔـ ﻟﻠﻌﻣﻠﯾﺎت ﻛﺗﺧﻔﯾضـ ﻗﯾم اﻟﻌﻘود واﻟﺻﻔﻘﺎت؛‬
‫ج‪ .‬اﻟﺗﺻ ـرﻓﺎت اﻟوﻫﻣﯾ ـﺔ ﻛﺗظ ـﺎﻫر اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺔ ﺑﺎﻟﻘﯾ ـﺎم ﺑﻌﻣﻠﯾ ـﺎت ﺧﺎﻟﯾ ـﺔ ﻣ ـن ﻛ ـل ﺣﻘﯾﻘ ـﺔ ﻣﺛ ـل ﺗزﯾﯾ ـف اﻟﻌﻘ ـود‬
‫واﻟﻔواﺗﯾر واﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟوﻫﻣﯾﺔ؛‬
‫‪2‬‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺳﯾﯾر‪ 3‬اﻟﺿرﯾﺑﻲ اﻟﻌدواﻧﻲ أو اﻟﺗﺳﯾﯾر‪ 3‬اﻟﺿرﯾﺑﻲ اﻟﺗﻌﺳﻔﻲ ﻻ ﯾﺷﯾر إﻟﻰ ﻧوع‪ 3‬ﻣﻌﯾن ﻣن اﻟﻣﻌﺎﻣﻼت أو اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت‪ ،‬وإﻧﻣﺎ‪ 3‬إﻟﻰ اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ‪ 3‬اﻟﺗﻲ ﺣﺻل ﻋﻠﯾﮭﺎ‬
‫ھذا اﻟﺗﺳﯾﯾر‪ 3‬ﻓﻲ ظروف أﺧرى‪ 3‬ﻏﯾر‪ 3‬اﻟﺗﻲ ﺗوﻓرھﺎ اﻟﺳﯾﺎﺳﺔ‪ 3‬اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﯾﻣﻛن أن ﯾﺷﯾر‪ 3‬إﻟﻰ ﺧطﺔ ﻣﺣددة ﻟﻠﺗﮭرب‪ 3‬ﻣن دﻓﻊ اﻟﺿراﺋب‪ 3،‬ﻛﻣﺎ ﯾﻌرف ﻋﻠﻰ‬
‫ﻗﺎﻧوﻧﯾﺔ‪ 3‬ﻏﯾر‪ 3‬أو ﻋدواﻧﯾﺔ‪ 3‬أو ﺗﻌﺳﻔﯾﺔ ﺑﺄﻋﻣﺎل‪ 3‬اﻟﻘﯾﺎم أو اﻟﻘﺎﻧون‪ 3‬روح‪ 3‬ﻣﻊ ﯾﺗﻌﺎرض اﻟذي اﻟﺗﺳﯾﯾر‪. 3‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ Ines Menchaoui : Identification et impact des pratiques de gestion fiscale sur la performance fiscale des‬اﻧﮫ‬
‫‪groupes de sociétés : une étude menée dans le contexte tunisien. Gestion et management, Thèse en vue de‬‬
‫‪l’obtention du titre de docteur en sciences de gestion Université de Franche-Comté, et en science comptable‬‬
‫‪Université de Tunis El Manar 2015, P : 142.‬‬
‫‪ 2‬زواق‪ 3‬اﻟﺣواس‪ 3:‬ﻣرﺟﻊ‪ 3‬ﺳﺎﺑق‪ 3،‬ص‪02. :‬‬
‫‪2‬‬
‫د‪ .‬اﻟﺗﺳ ـﺗر ﻣ ـن ﺧ ـﻼلﻋـ ـدم اﻟﺗواﻓــق ﺑ ـﯾن اﻟﻔﻌ ـل واﻟﻌﻘ ـد اﻟﻣﻘ ـدم ﻟ ـﻺدارة‪ ،‬واﻟﻌﻘ ـد اﻟﻣﻧﺟ ـز ﺑ ـﯾن‬
‫وﺑﺎﻗﻲ اﻷط ارف ﻣﺛل اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﺑﻣﻌﺎﻣﻠﺔ ﻋﻘﺎرﯾﺔ ﻓﻲ ﺷﻛل ﻫﺑﺔ رﻏم أﻧﻬﺎ ﺗﻣت ﻓﻲ ﺷﻛل ﺑﯾﻊ؛‬
‫ه‪ .‬اﺳﺗﻌﻣﺎل أﺷﺧﺎص أو ﻣؤﺳﺳﺎت وﺳﯾطﺔ ﻹﺧﻔﺎء اﻟﻣﻛﻠف اﻟﺣﻘﯾﻘﻲ‪.‬‬
‫‪ 2.‬اﻟﺣ ـدود اﻟﻣﺎﻟﯾ ـﺔ‪ :‬ﺗﺟ ـﺎوز اﻟﻣﺳ ـﯾر ﻟﻠﺣ ـدود اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾ ـﺔ ﯾﻌ ـرض اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺔ ﻟﻠﺧط ـر اﻟﺟﺑ ـﺎﺋﻲ اﻟ ـذي ﯾرﻓ ـﻊ‬
‫دﯾوﻧﻬ ـﺎ‬
‫ﺑﻌدﻣﺎ ﻛﺎن اﻟﻬدف ﺗدﻧﯾﺗﻬﺎ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬اﺳﺗ ارﺗﯾﺟﯾﺎت اﻟﺗﺳﯾﯾر اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬

‫ﯾﻧط ـوي اﻟﺗﺳ ـﯾﯾر اﻟﺟﺑ ـﺎﺋﻲ ﻋﻠ ـﻰ ﺗﺻ ـور ﻣ ـن ﺗﻧﻔﯾ ـذ اﺳ ـﺗ ارﺗﯾﺟﯾﺎت ﻣﺧﺗﻠﻔ ـﺔ ﻣ ـن أﺟ ـل ﺗﻘﻠﯾ ـل ﺣﺟ ـم اﻟﺿ ـ‬
‫ارﺋب اﻟﻣدﻓوﻋ ـﺔ ﻟﻔﺗ ـرة ﻣﻌﯾﻧ ـﺔ ﻟﻠﺷ ـرﻛﺎت‪ ،‬ﻣ ـﻊ ﻣ ارﻋ ـﺎة ﺗﻘﻠﯾ ـل اﻻﻟﺗ ازﻣ ـﺎت اﻟﺿ ـرﯾﺑﯾﺔ ﻟﺗ ـوﻓﯾر اﻟﻣزﯾ ـد ﻣ ـن‬
‫اﻷﻣ ـوال ﻟﺗﻐطﯾ ـﺔ‬
‫اﻟﻧﻔﻘﺎت‪ ،‬واﻻﺳﺗﺛﻣﺎر أو اﻟﻧﻣـو‪ .‬ﻛﻣـﺎ ﺗﺳـﺎﻫم ﻋﻣﻠﯾـﺔ اﻟﺗﺳـﯾﯾر اﻟﺟﺑـﺎﺋﻲ ﻓـﻲ إﯾﺟـﺎد ﻣﺻـﺎدر ﻟـ أرس اﻟﻣـﺎل اﻟﻌﺎﻣـل‪.‬‬
‫وﻫﻧﺎك ﻧوﻋﯾن ﻣن اﻟﻘواﻋد اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﺗﻧطﺑق ﻋﻠﻰ اﻟﺗﺳﯾﯾر اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪ ،‬ﺗﺗﻣﺛل ﻓﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬أوﻻ‪ ،‬ﺗﺣﻣﯾل اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﻧﻔﻘﺎت اﻹﻫﺗﻼك ﻋﻧدـ ﺷ ارء اﻵﻻت واﻟﻣﻌدات ﻗﺑل ﻧﻬﺎﯾﺔ اﻟﺳﻧﺔ ﻣﻣﺎ ﯾﻌﻣل‬
‫ﻋﻠﻰ ﺗﺧﻔﯾض اﻟوﻋﺎء اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻟذات اﻟﺳﻧﺔ؛‬
‫ﯾﻣﻛن‬
‫ﺳداد‬ ‫اﻟﺿ ارﺋب ﻋﻧدﻣﺎ ﯾﻛون ذﻟك ﻓﺗﺄﺟﯾل‬ ‫‪ ‬ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ ،‬ﯾﺗﻌﯾن ﻋﻠﻰ اﻟﺷرﻛ إرﺟﺎ دﻓﻊ‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﺔ‬ ‫ﻣﻣﻛﻧﺎ‪،‬‬ ‫ء‬ ‫ﺔ‬
‫اﻟﺷرﻛﺔ ﻣن اﺳﺗﺧدام ﻫذا اﻟﻣﺎل وﺑدون ﻓﺎﺋدة‪ ،‬إﻟﻰ أن ﺗﻛون اﻟﺿرﯾﺑﺔ واﺟﺑﺔ اﻟﺳداد‪.‬‬
‫ﺗﻘﯾﯾم اﻟﻣﺧزون‪،‬‬
‫ﻛﻣﺎ أن ﻫﻧﺎك ﻣﺟﺎﻻت ﻟﻠﺗﺳﯾﯾر اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻣﻧﻬﺎ اﺧﺗﯾﺎر اﻷﺳﺎﻟﯾب اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔـ ﻛﺳﯾﺎﺳﺔ‬
‫واﻟﺣﻔﺎظ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻛﺎﺳب ﻣن ﺗطﺑﯾقـ اﺗﻔﺎﻗﯾﺎت ﻣﻧﻊ‬
‫ﺑ ﺎ ﻹﯾ‬ ‫وﺗوﻗﯾت اﻻﻋﺗ‬ ‫وﺗوﻗﯾت ﺷ ارء اﻟﻣﻌدات‪،‬‬
‫ارد‪،‬‬ ‫ارف‬
‫ﺑطرﯾﻘﺔ ﻣﺣددة ﻗﺎﻧوﻧًﺎ ﻟﻸﺳﻌﺎر‬
‫اﻻزدواج اﻟﺿرﯾﺑﻰ وﺗطﺑﯾق أﺳﻌﺎر اﻟﺗﺣوﯾل ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻋدم اﻻﻟﺗ‬
‫اﻟﻣﺣﺎﯾدة‬
‫ازم‬
‫ﺑﯾن اﻷﺷﺧﺎص اﻟﻣرﺗﺑطﺔ واﻟﺗﻌدﯾﻼت اﻟﻣﺳﺗﻣرة ﺑﯾن أط ارف اﻟﻌﻼﻗﺔ ﻟﻠﺷرﻛﺎت اﻟﻣرﺗﺑطﺔ ﻣن ﺷرﻛﺎت‬
‫زﻣﯾﻠﺔ‬
‫إﻟﻰ ﺷﻘﯾﻘﺔ وﺗﺎﺑﻌﺔ وﻓروع وﻣ ارﻛز ﺧدﻣﺎت وﻣﻛﺎﺗب ﺗﻣﺛﯾل ﻟﻼﺳﺗﻔﺎدةاـﻟﻣﺳﺗﻣرة ﻣن ﻣ ازﯾﺎ اﻟﺗﺳﯾﯾر اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬
‫‪1‬‬
‫‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ 1‬ﻧﺑﯾل‪ 3‬ﻋﺑد اﻟرؤوف اﺑراھﯾم‪ 3:‬ﻧﻣوذج‪ 3‬ﻣﻘﺗرح ﻟﻘﯾﺎس اﺛر اﻟﺗﺧطﯾط اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻋﻠﻰ اﻷداء‪ 3‬اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠﺷرﻛﺎت‪ 3‬اﻟﻣﺗداوﻟﺔ‪ 3‬ﻓﻲ اﻟﺳوق اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﻣﺻري‪،‬‬
‫ﻣؤﺗﻣر‬
‫ﺑﻌﻧوان "اﻟﻣﻧظوﻣﺔ‪ 3‬اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ‪ 3‬اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ‪ 3‬وأﺛرھﺎ ﻋﻠﻰ اﻻﻗﺗﺻﺎد‪ 3‬واﻻﺳﺗﺛﻣﺎر"‪ 3،‬ﺟﻣﻌﯾﺔ‪ 3‬اﻟﺿراﺋب‪ 3‬اﻟﻣﺻرﯾﺔ‪ ،2012 ،‬ص‪07. :‬‬
‫‪2‬‬
‫‪1‬‬
‫وﺗﻧﺣﺻر اﺳﺗ ارﺗﯾﺟﯾﺎت اﻟﺗﺳﯾﯾر اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﺑﺻﻔﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﻓﻲ ‪:‬‬
‫‪ 1-‬اﺳﺗ ارﺗﯾﺟﯾﺎت ﻣن أﺟل اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﺗﺧﻔﯾﺿﺎت ﺿرﯾﺑﯾﺔ؛‬

‫‪ 2-‬اﺳﺗ ارﺗﯾﺟﯾﺎت ﻣن أﺟل اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﺧﺻوﻣﺎت ﺿرﯾﺑﯾﺔ؛‬
‫اﺳﺗ ارﺗﯾﺟﯾﺎت‬
‫ﻣن‬ ‫‪ 3-‬اﺳﺗ ارﺗﯾﺟﯾﺎت ﻟﻧﻘل اﻟدﺧل ﺑﻌﯾدا ﻋن ﺧﺿوﻋﻪ ﻟﻣﻌدﻻت ﻣرﺗﻔﻌ‬
‫ﻟﻧﻘل‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﺔ‪.‬‬ ‫ﺔ‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫اﻟﺿـرﯾﺑﺔ أو اﻻﺳﺗﻔﺎدة ﻣﻌدﻻت‬ ‫اﻷرﺑﺎح واﻟﺧﺳﺎﺋر ﺑﯾن اﻟﺳﻧوات اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ‪ ،‬ﻟﺗﺄﺟﯾلـ‬
‫ﻣن‬ ‫أو‬
‫أﻛﺛر ﻣواءﻣﺔ‪) .‬ﻣﺳﺗﺧدﻣﺔ أﺳﻌﺎر اﻟﺗﺣوﯾل ﺑﯾن اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﻣرﺗﺑطﺔأـو ﻓﺗرة اﻹﻋﻔﺎء اﻟﺿرﯾﺑﻲ(؛‬
‫‪ 4-‬اﺳﺗ ارﺗﯾﺟﯾﺎت ﻟﺗﺧﻔﯾض ﻋبء اﻟﺧﺿوع ﻟﻸرﺑﺎح اﻟ أرﺳﻣﺎﻟﯾﺔ؛‬
‫وﺗﺗم ﺗﻠك اﻻﺳﺗـ ارﺗﯾﺟﯾﺎت ﻣن ﺧﻼل آﻟﯾﺎت ﻣﺣددة ﻓﻲ ﺗﺄﺟﯾل اﻻﻋﺗ ارف ﺑﺎﻹﯾ ارد واﻟﺧﺿوع ﻟﻣﻌدل‬
‫ﺿرﯾﺑﺔ‬
‫ﻣن ﺧﻼل اﻟﺻﯾﻎ اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ‬
‫)اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف واﺟﺑﺔ اﻟﺧﺻم‬ ‫أ و ز ﯾ ﺎد ة‬ ‫ﻣﻧﺧﻔض‪،‬‬
‫واﻹﻋﻔﺎءات(‬ ‫اﻻﺳﺗﻘطﺎﻋﺎت‬
‫واﻟﺛﻐرات اﻟﻣﺗﺎﺣﺔ ﺑﺎﻟﺗﺷرﯾﻊ أو ﻣروﻧﺔ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ أو ﻣن ﺧﻼل ﺗﺧﻔﯾض اﻻﺳﺗﻘطﺎﻋﺎت ﺧﻼل ﻓﺗ‬
‫ارت‬
‫اﻻﺳﺗﻔﺎدة ﻣن اﺗﻔﺎﻗﯾﺎت ﻣﻧﻊ اﻻزدواج اﻟﺿرﯾﺑﻲ‪ ،‬ﻛذﻟك ﻣن‬
‫اﻹﻋﻔﺎء اﻟﺿرﯾﺑﻰ ا)ﻹﺟﺎزة اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ(‬
‫ﺧﻼل‬
‫أو‬
‫ﻣﺑﺎدﻟﺔ اﻷﺻول ﺑدﻻ ﻣن ﺑﯾﻌﻬﺎ وﺧﺎﺻﺔ ﻟﻠﺷرﻛﺎت اﻟﻣرﺗﺑطﺔ أو ﻣن ﺧﻼل اﻟدﺧول ﻷﺳواق ﺧﺎرﺟﯾﺔ ﺑدﻻ‬
‫ﻣن إﻧﺷﺎء ﻓروع آو ﺗﻛوﯾن اﺳﺗﺛﻣﺎ ارت ﺑﺎﻟﺧﺎرج أو اﺳﺗﺧدام أﺳﻌﺎر اﻟﺗﺣوﯾل ﻟﺗﺑﺎدل اﻟﺳﻠﻊ واﻟﺧدﻣﺎت‪.‬‬
‫ﻓﻌﻣﻠﯾﺔ إدارة‬
‫اﻟﺷرﻛﺎت إﻟﻰ‬ ‫اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻣﻠﯾﺔ ﻣﻌﻘدة وﻣﺣﻔوﻓﺔ ﺑﺎﻟﻣﺧﺎطر ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى اﻟﺷرﻛﺎت وﻋﻠﯾﻪ ﺗﻠﺟﺄ‬
‫اﻟﺗﺳﯾﯾر‬ ‫‪،‬‬
‫اﻷﺟل‬
‫ﻟﺗﻔﺎدى اﻻﻟﺗ ازم ﺑدﻓﻊ ﺿرﯾﺑﺔ ﻣرﺗﻔﻌﺔ وﻟﺗﺣﻘﯾق وﻓو ارت ﺿرﯾﺑﯾﺔ ﻟﺟﻠب ﻣﻧﺎﻓﻊ ﻓﻲ‬ ‫اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬
‫ﺗﺳﺗﻔﯾد ﻣﻧﻬﺎ‬
‫‪2‬‬
‫اﻟﻘﺻﯾر وأﯾﺿﺎ ﻓﻰ اﻷﺟل اﻟطوﯾل ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺛﺎ‪ :‬أﻫداف اﻟﺗﺳﯾﯾر اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬
‫‪2‬‬
‫ﺗﻬ ـدف ﻋﻣﻠﯾ ـﺔ اﻟﺗﺳ ـﯾﯾر اﻟﺟﺑ ـﺎﺋﻲ إﻟ ـﻰ اﻟوﻗﺎﯾ ـﺔ ﻣ ـن اﻟﻣﺧ ـﺎطر اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـﺔ ﻫ ـذا ﻣ ـن ﺟﻬ ـﺔ وﻣ ـن ﺟﻬ ـﺔ أﺧ ـرى‬
‫إدﻣ ـﺎج‬
‫‪3‬‬
‫اﻟﻣﻌﻠﻣﺔ اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ ﻋﻧد اﺗﺧﺎذ اﻟﻘ ار ارت اﻹدارﯾﺔ ‪:‬‬
‫‪ 1.‬اﻟوﻗﺎﯾ ـﺔ ﻣـ ـن اﻟﻣﺧـ ـﺎطر اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـ ـﺔ‪ :‬ﻛﻣـ ـﺎ ﺳـ ـﺑق وذﻛرﻧـ ـﺎ أن اﻟﻣﺧـ ـﺎطر اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـ ـﺔ ﺗﺻـ ـﻧف اﻟﯾـ ـوم ﻣـ ـن ﺑـ ـﯾن‬
‫أﻫـ ـم ﻣﺧ ـﺎطر اﻷﻋﻣ ـﺎل اﻟﺗ ـﻲ ﺗواﺟ ـﻪ اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺎت اﻻﻗﺗﺻ ـﺎدﯾﺔ‪ ،‬ﻓﻬ ـﻲ ﺗﻌ ـﯾش ﻓ ـﻲ ﺣﺎﻟ ـﺔ ﻋ ـدم اﻟﯾﻘ ـﯾن ﻣ ـن‬
‫اﻟﻧﺎﺣﯾ ـﺔ‬
‫‪ 1‬ﻧﺑﯾل ﻋﺑد اﻟرؤوف‪ 3‬اﺑراھﯾم‪ :‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪08. :‬‬

‫ص ﻧﻔﺳﮫ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ‪.08 :2 3‬‬
‫‪3‬‬
‫‪Mustafa Aman, Abdelmadjid Aman, Mahjoub Sahaba : Fiscalité et gestion des PMEIP, Mémoire présenté pour‬‬
‫‪l’obtention du diplôme du cycle supérieur de gestion, institut Supérieur de Commerce et d’administration des‬‬
‫‪Entreprises Casablanca, Cycle supérieur de gestion, 1993, P : 119.‬‬
‫‪2‬‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـ ـﺔ‪ ،‬ﺑﺳـ ـﺑب ﺧﺿـ ـوﻋﻬﺎ ﻟﺗﻧظـ ـﯾم ﯾﻌﺗﺑروﻧـ ـﻪ ﻣﻌﻘـ ـد وﯾﺗﻣﯾـ ـز ﺑﺗطـ ـورﻩ اﻟﻣﺳـ ـﺗﻣر ﺑﺎﻹﺿـ ـﺎﻓﺔ إﻟـ ـﻰ إﻣﻛﺎﻧﯾـ ـﺔ‬
‫ﺧﺿوﻋﻬﺎ ﻟرﻗﺎﺑﺔ ﺟﺑﺎﺋﯾﺔ وﻣﺎ ﯾﻧﺗﺞ ﻋﻧﻬﺎ ﻣن ﺗﺳوﯾﺎت‬
‫وﻋﻘوﺑﺎت‪ .‬وﺑ ـذﻟك ﻓـ ـ ﺈن ﻗﯾـ ـ ﺎس اﻟﺧط ـر اﻟﺟﺑـ ـ ﺎﺋﻲ ﯾﺳــﻣﺢ ﻟﻠﻣؤﺳﺳـ ـ ﺔ ﺑـ ـﺎﻟﺗﻌرف ﻋﻠـ ـ ﻰ اﻟﻌواﻗـ ـ ب اﻟﻧﺎﺗﺟ ـﺔ‬
‫ﻋ ـ ن ﻋﻣﻠﯾ ـ ﺔ اﻟرﻗﺎﺑ ـ ﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـ ـ ﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿـ ـ ﺎﻓﺔ إﻟـ ـ ﻰ أن ﺗﻘﯾـ ـ ﯾم اﻟﺧطـ ـ ر اﻟﺟﺑـ ـ ﺎﺋﻲ وﺗرﺟﻣﺗـ ـ ﻪ إﻟـ ـ ﻰ اﻟﻧﺎﺣﯾـ ـ ﺔ‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾ ـﺔ ﯾﺷــﻛل أداة ﻣﻌﻠوﻣ ـﺎت‬
‫اﻟﻣﺗوﻗﻊ‬ ‫ﻟﻠﺗﺳﯾﯾر اﻟﻣﺎﻟﻲ‬ ‫ﻫﺎﻣﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪ .‬وﻟﺗﺣدﯾـ ـد ﺛـ ـم ﺗﻘﻠﯾـ ـل اﻟﻣﺧـ ـﺎطر اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـ ـﺔ ﻗـ ـد ﺗﻠﺟ ـ ـﺄ اﻟﻣؤﺳﺳـ ـﺎت إﻟـ ـﻰ ﻣﺟﻣوﻋ ـ ـﺔ ﻣـ ـن اﻹﺟ ـ ـ‬
‫ارءات اﻟﻣﺗﻌﻠﻘ ـﺔ إﻣ ـﺎ‬
‫أو اﻟﺗﻧظﯾم اﻟﺧﺎص‬ ‫ﺑﻌﻣﻠﯾﺎﺗﻬﺎ‬
‫ﺑﻬﺎ‪ .‬ﻓﺎﻹﺟ ارءات اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺗﺻﻧف ﻓﻲ إطﺎرـ ﺗﺳﯾﯾر وﻗـﺎﺋﻲ ﻣـن اﻟﻣﺧـﺎطر اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـﺔ‪،‬‬
‫ﻛـذﻟك‬
‫ﻣ ارﻗﺑﺔ اﻧﺗظﺎم ﻋﻣﻠﯾﺎﺗﻬﺎ ﺑﻣﺎ ﯾﺗﻣﺎﺷﻰ واﻷﺣﻛﺎم اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺧﺿﻊ ﻟﻬﺎ ﻫذﻩ‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺎت‪ .‬أﻣﺎ اﻹﺟ ارءات اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺗﻧظﯾم ﻓﺗﻬدف إﻟﻰ ﺗﺣﻘﯾق اﻷﻣن اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳـ ـ ـﺔ ﻋـ ـ ـن‬
‫طرﯾـق اﺗﺧـﺎذ ﺗـداﺑﯾر ﺣول إﺟـ ارءات وأﺳـﺎﻟﯾب اﻟﻣﻌﺎﻟﺟـﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـﺔ ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳـﺔ‪ ،‬وﻣـن اﻟﻧﺎﺣﯾـﺔ اﻟﺗطﺑﯾﻘﯾـﺔ‬
‫ﻫـذﻩ اﻹﺟـ ارءات ﺗـﻧﻌﻛس‬
‫ﻋﻠﻰ ﺳﺑﯾل اﻟﻣﺛﺎل ﺣول اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ درﺟﺔ اﻟﻣﻼﺋﻣﺔ ﺑﯾن ﻣﻬـﺎ ارت اﻟﺷـﺧص اﻟﻣﻛﻠـف ﺑﺎﻟﻣﺳـﺎﺋل اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـﺔ‪،‬‬
‫وﻣﺳﺗوى ﺻﻌوﺑﺔ اﻟﻘﺿﺎﯾﺎ واﻣﻛﺎﻧﯾﺔ اﻟوﺻول إﻟﻰ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﻼزﻣﺔ‪.‬‬
‫‪ 2.‬إدﻣـ ـﺎج اﻟﻣﻌﻠﻣـ ـﺔ اﻟﺿـ ـرﯾﺑﯾﺔ ﻋﻧـ ـد اﺗﺧـ ـﺎذ اﻟﻘـ ـ ار ارت اﻹدارﯾـ ـﺔ‪ :‬ﺻ ــﺣﯾﺢ أن اﻟﺗﺷـ ـرﯾﻊ اﻟﺟﺑـ ـﺎﺋﻲ ﯾﻣﺗـ ـﺎز‬
‫ﺑﻛﺛﺎﻓﺗـ ـﻪ وﺗطورﻩ اﻟﻣﺳﺗﻣر إﻻ أن اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﯾﺟـب أن ﻻ ﺗﻘﺗﺻـر أﻫـداﻓﻬﺎ ﺣـول اﻟوﻓـﺎء ﺑﺎﻟﺗ ازﻣﺎﺗﻬـﺎ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـﺔ‪،‬‬
‫واﻟﺑﻘـﺎء ﻓ ـﻲ ﻣ ـﺄﻣن ﻣ ـن اﻟﻐ ارﻣ ـﺎت واﻟﻌﻘوﺑ ـﺎت‪ ،‬ﺑ ـل ﯾﺟ ـب ﻋﻠﯾﻬ ـﺎ أن ﺗ ـذﻫب اﺑﻌ ـد ﻣ ـن ذﻟ ـك ﺑﺈدﻣ ـﺎج اﻟﻌﺎﻣ ـل‬
‫اﻟﺟﺑ ـﺎﺋﻲ‬
‫ﺑﺷﻛل ﻣﺑﺎﺷر ﻓﻲ إدارﺗﻬﺎ وذﻟك ﻟﺳﺑﺑن رﺋﯾﺳﯾﯾن‬
‫ﻫﻣﺎ‪  :‬ﻣن ﻧﺎﺣﯾﺔ اﻟﺗﺷرﯾﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﯾﺣﺗوي ﻋﻠﻰ ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻹﻋﻔﺎءات واﻻﻣﺗﯾﺎ ازت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـﺔ اﻟﺗـﻲ‬
‫ﯾﻣﻛـن أن‬
‫ﺗﺣﻘق ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ ﻣﯾزة ﻣﺎﻟﯾﺔ ﻻ ﯾﺳﺗﻬﺎن ﺑﻬﺎ؛ ‪‬‬
‫وﻣن ﻧﺎﺣﯾﺔ أﺧرى اﻟﻘواﻧﯾن اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﯾﺳت ﺣﺗﻣﯾﺔ ﻓﻲ ﺟﻣﯾﻊ اﻟﻧـواﺣﻲ ﺑـل ﺗﺣﺗـوي ﻋﻠـﻰ ﺧﯾـﺎ ارت‬
‫ﻣﺗﻌـددة‬
‫‪2‬‬
‫ﯾﻣﻛن اﺧﺗﯾﺎرﻫﺎ وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲﺗـﺣﻘﯾق وﻓرة ﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫وﻋﻠﯾﻪ ﻓﺎﻟﻧظﺎم اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﯾﺗﺿﻣن ﻋـدة ﺣـواﻓز واﺧﺗﯾـﺎ ارت ﻣـﺎ ﯾﺷـﻛل دﻟـﯾﻼ ﻋﻠـﻰ دﻋـم ﻣ ارﻋـﺎة اﻟﺑﻌـد‬
‫اﻟﺟﺑـﺎﺋﻲ ﻓﻲ اﻟﻘ ار ارت اﻹﺳﺗ ارﺗﯾﺟﯾﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬وﺗﻌزﯾز ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺳﯾﯾر اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬وﻻ‬
‫ﯾﺗﺣﻘق ذﻟك إﻻ ﺑﺗوﻓر‬
‫اﻹﻣﻛﺎﻧﯾﺎت اﻟﻼزﻣﺔ واﻟﺗﻲ ﺗﺳﻣﺢ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ ﺑﺄن ﺗﻛون ﻓﻌﺎﻟﺔ ﻣن اﻟﻧﺎﺣﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫أداء اﻟﺗﺳــﯾﯾر اﻟﺟﺑــﺎﺋﻲ وﺗﺣﻘﯾــق‬

‫أﻫﻣﯾــﺔ اﻟﻣ ارﺟﻌــﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾــﺔ ﻓــﻲ‬ ‫اﻟﻣطﻠــب‬
‫اﻟﻔﻌﺎﻟﯾــﺔ‬
‫ﺗﺣﺳــﯾن‬ ‫اﻟﺛﺎﻟــث‪:‬‬
‫اﻟﻔرع اﻷوـل‪ :‬أﻫﻣﯾﺔ اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﺗﺣﺳﯾن ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺳﯾﯾر اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬
‫ﻛﻣﺎ ﺳﺑق وأن أوﺿﺣﻧﺎ أن اﻟﻘﯾﺎم ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ ﺗﺳﯾﯾرﺟـﺑـﺎﺋﻲ ﻟﻣؤﺳﺳـﺔ ﻛﺑﯾـرة ﻫـﻲ ﻋﻣﻠﯾـﺔ ﺟـد ﻣﻌﻘـدة‪ ،‬ﺣﯾـث أﻧﻬ ـﺎ‬
‫ﺗﺗطﻠ ـب ﻣﻌرﻓ ـﺔ واﺳــﻌﺔ ﻟﺗﺎرﯾﺧﻬ ـﺎ وﻛﯾﻔﯾ ـﺔ ﻋﻣﻠﻬ ـﺎ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿ ـﺎﻓﺔ إﻟ ـﻰ أﻧ ـﻪ ﯾﻔ ـرض وﺟ ـود ﺗﻧﺳ ـﯾق ﻣ ـﻊ ﻣﺧﺗﻠ ـف‬
‫ﻣﺻـ ـﺎﻟﺣﻬﺎ اﻟﺗـ ـﻲ ﺗﻧطـ ـوي ﻋﻠـ ـﻰ ﻋﻣﻠﯾـ ـﺎت داﺧﻠﯾـ ـﺔ وﺧﺎرﺟﯾـ ـﺔ ﺑﻣـ ـﺎ ﻓـ ـﻲ ذﻟـ ـك اﻹﻧﺗـ ـﺎج‪ ،‬اﻟﺗﺳـ ـوﯾق‪ ،‬اﻟﺗﻣوﯾـ ـل‪،‬‬
‫إ ﻋ ـ ـ داد‬
‫اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬إدارة اﻟﻣوارد اﻟﺑﺷرﯾﺔ واﻟﺗﻛﻧوﻟوﺟﯾﺎ اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﺔ‪.‬‬
‫وﻧظ ار ﻟﻠﺗﻐﯾﯾ ارت اﻟﻣﺳﺗﻣرة اﻟﺗﻲ ﺗﻣـس ﻣﺧﺗﻠـف اﻟﺗﺷـرﯾﻌﺎت واﻟﺗﻧظﯾﻣـﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـﺔ ﻣﻣـﺎ ﯾﻧﺟـر ﻋﻧـﻪ ﻋـدم‬
‫اﻟﻔﻬ ـم اﻟ ـدﻗﯾق ﻟﻧﺻ ـوص اﻟﻘ ـﺎﻧون اﻟﺟﺑ ـﺎﺋﻲ ﻣﻣ ـﺎ ﯾ ـؤﺛر ﺳ ـﻠﺑﺎ ﻋﻠ ـﻰ ﻓﻌﺎﻟﯾ ـﺔ ﻋﻣﻠﯾ ـﺔ اﻟﺗﺳ ـﯾﯾر اﻟﺟﺑ ـﺎﺋﻲ‬
‫ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳ ـﺔ‪،‬‬
‫‪1‬‬
‫اﺳﺗدﻋت اﻟﺣﺎﺟﺔ ﻟﻼﺳﺗﻌﺎﻧﺔ ﺑﺧدﻣﺎت اﻟﻣ ارﺟﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻣن ﺧﻼل ﻧوﻋﯾن ﻣن اﻟﺧدﻣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪:‬‬
‫‪ ‬اﻟﻧوع اﻷول ﺗﺗﻣﺛل ﻓﻲ ﺧـدﻣﺎت ﺟﺑﺎﺋﯾـﺔ ﻟﯾﺳـت ﺿـرورﯾﺔ ﻻﺳـﺗﻛﻣﺎل ﻋﻣﻠﯾـﺔ اﻟﻣ ارﺟﻌـﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـﺔ‬
‫وﺗﺗﻣﺛـل ﻓ ـ ـﻲ ﺗﺣدﯾ ـ ـد اﻻﻟﺗ ازﻣ ـ ـﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـ ـﺔ )ﻣﺧﺗﻠ ـ ـف اﻟﺗﺻ ـ ـرﯾﺣﺎت واﻟﻣﻌﻠوﻣ ـ ـﺎت اﻟواﺟ ـ ـب ﺗﻘ ـ ـدﯾﻣﻬﺎ‬
‫ﻟﻠﺳـ ـ ـﻠطﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـﺔ(‪ ،‬ﺗﻘ ـدﯾم اﻻﺳﺗﺷ ـﺎ ارت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـﺔ‪ ،‬اﻟ ـرد ﻋﻠ ـﻰ ﻣﺧﺗﻠ ـف اﻻﺳﺗﻔﺳ ـﺎ ارت ﺑﺷ ـﺄن ﻣﻌﺎﻣﻠ ـﺔ‬
‫ﻣﻌﯾﻧ ـﺔ ﻣ ـن‬
‫اﻟﻣﻌﺎﻣﻼت اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ؛ ‪‬‬
‫اﻟﻧ ـوع اﻟﺛ ـﺎﻧﻲ وﯾﺗﻣﺛ ـل ﻓ ـﻲ ﻣﺧﺗﻠ ـف اﻟﺧ ـدﻣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـﺔ اﻟﺗ ـﻲ ﺗﺷــﻛل ﺟ ـزءا أﺳﺎﺳ ـﯾﺎ ﻓ ـﻲ ﻋﻣﻠﯾ ـﺔ اﻟﻣ‬
‫ارﺟﻌ ـﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻛﻣ ارﺟﻌﺔ اﻻﺣﺗﯾﺎطﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬ﺗﻘدﯾر اﻟدﯾن اﻟﺿرﯾﺑﻲ )اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح‬
‫اﻟﺷرﻛﺎت( ﻣن ﺧﻼل اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾـﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳـﺔ‪ ،‬ﺗﻘـدﯾرـ ﺣﺟـم اﻟﺿـ ارﺋب اﻟﻣدﻓوﻋـﺔ ﺧـﻼل ﻓﺗـرة ﺣﯾـﺎة‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳـﺔ وﻟـﯾس ﻓﻘــط ﺧ ـﻼل ﺳ ـﻧﺔ اﻟﻧﺷ ـﺎط‪ ،‬ﻫ ـذﻩ اﻟﻌﻣﻠﯾ ـﺔ ﺗﺗطﻠ ـب ﻣﻌرﻓ ـﺔ ﺷ ـﺎﻣﻠﺔ ﻟﻠﻘ ـواﻧﯾن اﻟﺿ ـرﯾﺑﯾﺔ‬
‫وﻣﺑ ـﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳ ـﺑﺔ‬
‫اﻟﻣﻘﺑوﻟﺔـ ﻋﻣوﻣﺎ‪.‬‬
‫وﺗظﻬر أﻫﻣﯾﺔ اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺳواء أﻛﺎﻧت داﺧﻠﯾﺔ أو ﺧﺎرﺟﯾﺔ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻣﺳﯾرﯾن ﻓـﻲ اﻟﺷـﻛﻠﯾن رﻗـم‬
‫‪2‬‬
:‫ اﻟﻣواﻟﯾﯾن‬3-4 ‫ و‬3-3
1
Edward L. Maydew, Douglas A. Shackelford, The Changing Role of Auditors in Corporate Tax Planning,
University of North Carolina, NBER Working paper N° 11504, July 2005, P : 5-9.
2
‫ﺷﻛل رﻗم‪ 3-3: :‬دور اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ‬
‫اﻟﻣﺳﺎﻫﻣون‬
‫اﻟﻣﺻداﻗﯾﺔ‬
‫اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬ ‫اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬ ‫اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‬ ‫اﻟﻣﺳﯾرون‬
‫اﻷط ارف اﻷﺧرى‬
‫‪Source. Olivier Herbach : le Comportement au travail des Collaborateurs de Cabinet d’audit financière,‬‬
‫‪thèse de doctorat de gestion, université des sciences sociales, Toulous 1, 2000, P:04.‬‬
‫اﻟﺷﻛل ﯾوﺿﺢ اﻫﺗﻣﺎم ﻛل ﻣـن اﻟﻣﺳـﺎﻫﻣﯾنوـ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـﺔ وﻣﺧﺗﻠـف اﻷطـ ارف ﺑﺎﻟﻣ ارﺟﻌـﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـﺔ‬
‫اﻟداﺧﻠﯾـ ـﺔ ﻟﻣـ ـﺎ ﺗﺿـ ـﻔﻲ ﻣـ ـن ﻣﺻـ ـداﻗﯾﺔ ﺣـ ـول ﻣﺧﺗﻠـ ـف اﻟﺑﯾﺎﻧـ ـﺎت ذات اﻟطـ ـﺎﺑﻊ اﻟﺟﺑـ ـﺎﺋﻲ واﻟﺗـ ـﻲ ﺗﻌﻛ ــس‬
‫اﻟوﺿ ــﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳ ـﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿ ـﺎﻓﺔ إﻟ ـﻰ اﻋﺗﻣ ـﺎد اﻟﻣﺳ ـﯾرﯾن ﻋﻠ ـﻰ ﻫ ـذﻩ اﻟﺑﯾﺎﻧ ـﺎت اﻟﻣدﻗﻘ ـﺔ ﻟﻠ ـﺗﻣﻛن ﻣ ـن‬
‫اﺗﺧ ـﺎذ ﻣﺧﺗﻠ ـف‬
‫اﻟﻘ ار ارت اﻹﺳﺗ ارﺗﯾﺟﯾﺔ ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪.‬‬
‫ﺷﻛل رﻗم‪ 3-4: :‬دور اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ‬
‫ﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‬
‫ﻣﻌﻠوﻣﺎت أﺧرى ﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬ ‫ﺗﻘرﯾر اﻟﻣ ارﺟﻊ‬ ‫اﻟﻣﺳﯾرون‬
‫اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ‬ ‫اﻟﻣﺻداﻗﯾﺔ‬

‫ﻣﻛﺗب اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ‬
‫‪Source. Olivier Herbach : op.cit, P : 05.‬‬
‫ﻣن اﻟﺷﻛل ﻧﻼﺣظ أن اﻟﻣﺳﯾرون ﯾﻠﺟؤون ﻟﻣﻛﺎﺗب اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ ﻣن اﺟل اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﺗﻘرﯾـر اﻟﻣ ارﺟﻌـﺔ‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـﺔ اﻟ ـذي ﯾﺗﺿــﻣن أري ﻓﻧ ـﻲ ﻣﺣﺎﯾ ـد ﺣ ـول ﻣ ـدى ﺻــﺣﺔ اﻟﻧﺗﯾﺟ ـﺔ اﻟﺧﺎﺿــﻌﺔ ﻟﻠﺿ ـرﯾﺑﺔ ﺑﺎﻹﺿ ـﺎﻓﺔ‬
‫اﻟﺣﺻ ـول‬
‫‪2‬‬
‫ﻋﻠ ـﻰ ﻣﺧﺗﻠ ـف اﻟﻣﻌﻠوﻣ ـﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـﺔ اﻟﺗ ـﻲ ﯾﻣﻛ ـن ﺑﻧ ـﺎء ﻋﻠﯾﻬ ـﺎ اﺗﺧ ـﺎذ ﻣﺧﺗﻠ ـف اﻟﻘ ـ ار ارت دون اﻟﺗﻌ ـرض‬
‫ﻟﻣﺧ ـﺎطر‬
‫ﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﯾﻣﻛن أن ﺗؤﺛر ﻋﻠﻰ اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔـ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻔرع اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻛوﺳﯾﻠﺔ ﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻔﻌﺎﻟﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫ﺑﻬدف ﺗﺣﻘﯾق اﻟﻔﻌﺎﻟﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳـﺔ اﻹﻗﺗﺻـﺎدﯾﺔ‪ ،‬ﻓـﺈن اﻟﻣ ارﺟـﻊ اﻟﺟﺑـﺎﺋﻲ ﯾطﺑـق ﻣﺟﻣوﻋـﺔ ﻣـن‬
‫اﻟﺧطـوات‬
‫ﺗﺗﻣﺛل ﻓﻲ‪:‬‬
‫‪ 1.‬ﺗﻘﯾﯾم اﻷداء اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪:‬‬
‫ﺗﻘﯾﯾم اﻷداء ﻫو ﻋﻣﻠﯾﺔ ﻣ ارﺟﻌﺔ أداء اﻟﻣوظف وﺗﻘﯾﯾﻣﻪ ﺣﺗﻰ ﯾﺗطـور ﻫـذا اﻟﻣوظـف وظﯾﻔﯾـﺎ‪ ،‬ﺣﯾـث أن‬
‫ﺗﻘﯾﯾﻣـ ـﺎت اﻷداء ﻫـ ـﻲ ﻋﺑـ ـﺎرة ﻋـ ـن ﺗﻘـ ـﺎرﯾر ﯾـ ـﺗم ﺑﻬـ ـﺎ ﻧﻘـ ـد ﺳـ ـﻠوك اﻟﻣـ ـوظﻔﯾن إﯾﺟﺎﺑﯾـ ـﺎ ﺑﻬـ ـدف ﺗطـ ـوﯾرـﻫم‬
‫ودﻋﻣﻬـ ـم وﺗﺣﺳ ـﯾﻧﻬم ودﻓﻌﻬ ـم إﻟ ـﻰ اﻷﻣ ـﺎم‪ ،‬وﻫ ـﻲ أﯾﺿ ـﺎ ﺗﻘ ـﺎرﯾر ﺗﺗﺧ ـذ اﻟط ـﺎﺑﻊ اﻟ ـدوري‪ ،‬واﻟﺗﻘﯾ ـﯾم ﯾﺟ ـرى‬
‫ﺑﻧ ـﺎء ﻋﻠ ـﻰ ﻣﻌ ـﺎﯾﯾر‬
‫ﺗﻛون ﻣﻌدة وﻣوﺿوﻋﺔ ﺳﻠﻔًﺎ‪ ،‬ﺑﺣﯾث ﯾﺟري وﺿﻊ ﺗﻘﯾـﯾم ﺷـﺎﻣل ﻟﻠﻣوظـف ﯾﺷـﻣل ﻛﺎﻓـﺔ اﻟﻣواﺿـﯾﻊ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘـﺔ‬
‫ﺑـﻪ‪ ،‬و ﻣن ﻫﻧﺎ ﻓﺈن ﻫذا اﻟﺗﻘﯾﯾم ﻛﻔﯾل ﺑﺄن ﯾﻛون ﻣرآة ﯾرى ﺑﻬﺎ اﻟﻣوظف ﻧﻔﺳﻪ‪ ،‬ﻛﻣـﺎ أﻧـﻪ ﻛﻔﯾـل ﺑـﺄن ﯾﻌطـﻲ‬
‫اﻧطﺑﺎﻋـﺎ‬
‫ﻋن أداء ﻫذا اﻟﻣوظف إﻟﻰ اﻟﻣﺳؤوﻟﯾﯾنـ ﻋﻧﻪ‪.1‬‬
‫وﯾﻌـرف ﺗﻘﯾ ـﯾم اﻷداء ﻋﻠـﻰ أﻧ ـﻪ‪" :‬ﻋﻣﻠﯾـﺔ إدارﯾ ـﺔ دورﯾ ـﺔ ﻫـدﻓﻬﺎ ﻗﯾ ـﺎس ﻧﻘـﺎط اﻟﻘ ـوة واﻟﺿـﻌف ﻓ ـﻲ اﻟﺟﻬ ـود‬
‫اﻟﺗ ـﻲ ﯾﺑ ـذﻟﻬﺎ اﻟﻔ ـرد واﻟﺳ ـﻠوﻛﯾﺎت اﻟﺗ ـﻲ ﯾﻣﺎرﺳــﻬﺎ ﻓ ـﻲ ﻣوﻗ ـف ﻣﻌ ـﯾن وﻟﺗﺣﻘﯾــق ﻫ ـدف ﻣﺣ ـدد ﺧطط ـت ﻟ ـﻪ‬
‫‪2‬‬
‫ﻣﺳﺑﻘﺎ ‪".‬‬
‫ﻣ ـن ﺧـ ـﻼل ﻣ ـﺎ ﺳـ ـﺑق ﯾﻣﻛ ـن اﻟﻘـ ـول أن ﺗﻘﯾ ـﯾم اﻷداء اﻟﺟﺑـ ـﺎﺋﻲ ﻫ ـو ﻋﻣﻠﯾـ ـﺔ ﻣﻧﻬﺟﯾ ـﺔ ﺗﺳ ــﻣﺢ ﺑﺗﻘـ ـدﯾر أداء‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳ ـ ـﺔ ﻧﺣ ـ ـو ﻣﺧﺗﻠ ـ ـف اﻟﻌﻣﻠﯾ ـ ـﺎت ذات اﻟط ـ ـﺎﺑﻊ اﻟﺟﺑ ـ ـﺎﺋﻲ واﻛﺗﺷ ـ ـﺎف ﻧﻘ ـ ـﺎط اﻟﺿـ ــﻌف ﺑﻬ ـ ـدف اﺗﺧ ـ ـﺎذ‬
‫ﻣﺧﺗﻠ ـ ـف‬
‫اﻹﺟ ارءات اﻟﻣﻧﺎﺳﺑﺔ ﻟﺗﺣﺳﯾن أداﺋﻬﺎ ﻣن اﻟﻧﺎﺣﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ 1‬ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﺳﺗﺧرﺟﺔ ﻣن اﻟﻣوﻗﻊ‪:‬‬

‫‪http://mawdoo3.com/%D8%AA%D8%B9%D8%B1%D9%8A%D9%81_%D8%AA%D9%82%D9%8A%D9%8A%D9%‬‬
‫‪_%D8%A7%D9%84%D8%A7%D8%AF%D8%A7%D8%A1‬ﺑﺗﺎرﯾﺦ ‪.2017/03/21 :85‬‬
‫‪ 2‬آرﺛﯾل ﺑﯾل‪ ،‬ﺗرﺟﻣﺔ‪ 3‬ﺧﺎﻟد اﻟﻌﺎﻣري‪ 3‬وآﺧرون‪ :‬إدارة اﻷﻓراد‪ 3،‬دار اﻟﻔﺎروق‪ 3،‬اﻟطﺑﻌﺔ اﻷوﻟﻰ‪ ،‬اﻟﻘﺎھرة‪ ،‬ﻣﺻر‪ ،2001 ،‬ص‪177. :‬‬
‫‪2‬‬
‫إن ارﺗﺑﺎط اﻟﻌﺎﻣل اﻟﺟﺑـﺎﺋﻲ ﺑﻌﻣﻠﯾـﺎت اﻟﻣؤﺳﺳـﺔ ﯾﺟﻌﻠﻬـﺎ ﺗـوﻟﻲ أﻫﻣﯾـﺔ ﺧﺎﺻـﺔ ﻟﻶﺛـﺎر اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـﺔ اﻟﻧﺎﺗﺟـﺔ‪ ،‬واﻟﺗﻲ‬
‫ﻓﻲ ﻛﺛﯾر ﻣن اﻷﺣﯾﺎن ﯾﺗﻌذر ﻋﻠﻰ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺗﺟﻧﺑﻬﺎ‪ ،‬وﻋﻠﯾﻪ ﻓـﺈن ﻣﻌـﺎﯾﯾر اﻟﺗﻘﯾـﯾم ﺗﺗﻌـدد وﺗـرﺗﺑط ﺑﺄﻫـداف‬
‫ﻣﻬﻣﺔ اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ووﺿﻌﯾﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬وﯾﻣﻛن ﺗﻘﯾﯾم اﻷداء اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻣن ﺧﻼل اﻟﺗطرق ﻟﻠﻧﻘﺎط اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‬
‫‪1‬‬
‫‪:‬‬
‫‪ ‬أﺛر اﻟﺧﯾﺎ ارت اﻟﻣﺧﺗﺎرة ﻋﻠﻰ اﻟوﺿﻊ اﻟﻌﺎم ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬ﺣﯾث ﯾﻣﻛن أن ﯾﻘدم ﻫذا اﻟﺧﯾـﺎر ﻣﯾـزة ﻋﻠـﻰ‬
‫ﻣﺳﺗوى ﻣﻌﯾن ﻟﻛن ﯾؤدي إﻟﻰ ﺧﻠق ﻗﯾود ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوﯾﺎت أﺧرى؛‬
‫‪ ‬ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺧﯾﺎر‪ :‬ﺣﯾث أن اﻟﺧﯾﺎر ﯾﻣﻛن أن ﯾﺣدث ﻣن ﺧﻼل ﺗﻛﻠﻔـﺔ ﺟﺑﺎﺋﯾـﺔ ﺣﺎﻟﯾـﺔ أو ﻣﺳـﺗﻘﺑﻠﯾﺔ‪ ،‬وﻋﻠﯾـﻪ‬
‫ﯾﺗوﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣ ارﺟﻊ اﻟﺟﺑـﺎﺋﻲ ﻣﺣﺎوﻟﺔ اﻟﺗﺧﻔﯾف ﻣن ﻋبء ﺗﻛﻠﻔﺔ ﻫذا اﻟﺧﯾﺎر؛‬
‫‪ ‬اﻟﻣوﺛوﻗﯾﺔ وﻣدى ﺗﺣﻘق اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﻣﻌﺗﻣدة ﻣن اﺟل ﺗﻘدﯾر اﻻﻣﺗﯾﺎ ازت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ؛‬
‫‪ ‬ﺗوﻓر اﻻﻣﺗﯾﺎ ازت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ :‬ﺣﯾث أن اﻟﻣؤﺳﺳﺔ إذا ﻟم ﺗﻐﺗﻧم ﻓرﺻـﺔ اﻻﺳـﺗﻔﺎدة ﻣـن اﻻﻣﺗﯾـﺎ ازت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـﺔ‬
‫اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ ﻗد ﺗﺻﺑﺢ ﺻﻌﺑﺔ اﻟﻣﻧﺎل ﻣﺳﺗﻘﺑﻼ‪.‬‬
‫‪ 2.‬ﻓﺣص اﻟﻔﻌﺎﻟﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳﺔ‬
‫ﯾﻣﻛـ ـن ﻟﻠﻣ ارﺟـ ـﻊ اﻟﺟﺑـ ـﺎﺋﻲ ﻣ ارﻗﺑـ ـﺔ اﻟﻔﻌﺎﻟﯾـ ـﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـ ـﺔ ﻣـ ـن ﺧـ ـﻼل اﻟﺗرﻛﯾـ ـز ﻋﻠـ ـﻰ اﻛﺗﺷـ ـﺎف اﻟﺳ ــﻬو اﻟـ ـذي‬
‫ارﺗﻛﺑﺗﻪ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻻﺳﯾﻣﺎ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠـق اﻷﻣـر ﺑﺎﻷﻧظﻣـﺔ اﻟﺧﺎﺻـﺔ اﻟﺗـﻲ ﯾﻣﻛـن أنـ ﺗﺳـﺗﻔﯾد ﻣﻧﻬـﺎ اﻟﻣؤﺳﺳـﺔ‪،‬‬
‫وذﻟـك ﻣـ ـن ﺧـ ـﻼل ﺗﺳـ ـﻠﯾط اﻟﺿـ ـوء ﻋﻠـ ـﻰ ﻋﻣﻠﯾـ ـﺎت اﻟﻣؤﺳﺳـ ـﺔ اﻟﺗـ ـﻲ ﻛـ ـﺎن ﻣـ ـن اﻟﻣﻣﻛـ ـن ﻣﻌﺎﻟﺟﺗﻬـ ـﺎ ﺟﺑﺎﺋﯾـ ـﺎ ﻓـ ـﻲ‬
‫اﻟوﻗـ ـت‬
‫اﻟﻣﻧﺎﺳب‪ ،‬وﯾﻣﻛن ﻟﻠﻣ ارﺟﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻓﺣص اﻟﻔﻌﺎﻟﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻣن ﺧﻼل‪:‬‬
‫‪ 1.2.‬ﻣ ارﻗﺑﺔ إطﺎر اﻟﻔﻌﺎﻟﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ :‬ﯾﺳﺗﻧد إطﺎر اﻟﺗﺣﻘق ﻣن اﻟﻔﻌﺎﻟﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﻣ ارﺟﻌﺔ‪:‬‬
‫‪ ‬ﻟوﺣﺔ اﻟﻘﯾـﺎدة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـﺔ ‪ fiscal) bord de :(Tableau‬واﻟﺗـﻲ ﻫـﻲ أداة ﻟﻠﻣﺳـﺎﻋدة ﻓـﻲ اﺗﺧـﺎذ اﻟﻘـ‬
‫ارر‪ ،‬ﻓﻬﻲ ﺗﺷﺧﯾص داﺋم ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﯾرﺗﻛز ﻋﻠﻰ إﺑـ ارز وﺿـﻌﯾﺗﻬﺎ ﺑﺻـﻔﺔ ﻣﻧﺗظﻣـﺔ ودورﯾـﺔ‪ ،‬ﺣﯾـث‬
‫ﺗظﻬـر اﻟﻣﻌﻠوﻣ ـﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘ ـﺔ ﺑﺎﻟﺗﺳ ـﯾﯾر ﺑواﺳــطﺔ ﻧﺳ ـب وﺟ ـداول رﻗﻣﯾ ـﺔ أو ﻣﻧﺣﻧﯾ ـﺎت أو رﺳ ـوم ﺑﯾﺎﻧﯾ ـﺔ‪،‬‬
‫ﻓﻠوﺣ ـﺔ اﻟﻘﯾـ ـﺎدة ﻓـ ـﻲ اﻟﺗﺳـ ـﯾﯾر ﻣـ ـوﺟزة‪ ،‬ﻣﻌﺑـ ـرة‪ ،‬ﯾﺳـ ـﺗطﯾﻊ ﻣـ ـن ﺧﻼﻟﻬـ ـﺎ اﻟﻣﺳـ ـﯾر ﺗﻘـ ـدﯾم ﺗﺳﻠﺳـ ـل‬
‫اﻷﺣـ ـداث‪ ،‬وﯾﻌﯾـ ـد‬
‫‪2‬‬
‫ﻓﺣص وﻣواﺟﻬﺔ اﻟﺗوﺟﻬﺎت وﺗﺻﺣﯾﺢ اﻟﻘ ار ارت ‪.‬‬
‫‪2‬‬
1
Rachid SEDDIK SEGHIR : l’audit fiscal des sociétés dans le contexte marocain : aspects méthodologiques et
pratiques, mémoire présenté pour l’obtention du diplôme national d’expert comptable, institut supérieur de
commerce et d’administration des entreprises, P : 126.
2
Gilbert Pillot, Maîtrise du Contrôle de Gestion, édition Sedifor,1986, P: 110.
2
‫وﺑﺷﻛل ﻋﺎم ﻟوﺣﺔ اﻟﻘﯾﺎدة ﺗﺳﻣﺢ ﺑﺗوﺟﯾﻪ أﻓﺿـل ﻟﻧﺷـﺎط اﻟﻣؤﺳﺳـﺔ ﻣـن ﺧـﻼل إدﻣـﺎج اﻷﺑﻌـﺎد‬
‫اﻟﺳﯾﺎﺳـﯾﺔ‬
‫واﻹدارﯾﺔ واﻟﺗﻘﻧﯾﺔ ﻓﻲ إطﺎر ﻧﻬﺞ ﺟﯾد‪.‬‬
‫‪:‬وـﻫـو ﻣؤﺷـر ﻣـﺎﻟﻲ ﯾﻘـﯾس‬
‫‪ ‬ﻣﻌـدل اﻹﺧﺿـﺎع اﻟﻔﻌﻠـﻲ )‪(Taux Effectif D'imposition‬‬
‫ﻗـدرة‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﺣﺳـﯾن اﻟﻛﺗﻠـﺔ اﻟﺿـرﯾﺑﯾﺔ اﻟﺧﺎﺻـﺔ ﺑﻬـﺎ‪ ،‬ﺣﯾـث ﯾﺗﺣـدد ﺑﺎﻟﻌﻼﻗـﺔ ﺑـﯾن ﻣﺟﻣـوع اﻟﺿـ ارﺋب‬
‫اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ واﻟﻣؤﺟﻠﺔ اﻟﻣﻌﺗرف ﺑﻬﺎ ﻟﻠﻬﯾﺋﺔ اﻟﻣ ارﻗﺑﺔ واﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻬذﻩ اﻷﺧﯾرة ﻗﺑل‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ .‬ﻓﻣﻌ ـدل اﻟﺿ ـرﯾﺑﺔ اﻟﻔﻌﻠ ـﻲ ﯾﺗ ـﯾﺢ ﻟﻠﻣ ارﺟ ـﻊ اﻟﺣﻛ ـم ﻋﻠ ـﻰ ﻧوﻋﯾ ـﺔ اﻷداء اﻟﺟﺑ ـﺎﺋﻲ ﻟﻠﻣؤﺳﺳ ـﺔ‬
‫ﻣﺣ ـل اﻟﻣ ارﺟﻌ ـﺔ ذﻟك ﻷن ﻣﻌدل اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻔﻌﻠﻲ ﯾﻌﻛس اﻷﺛر اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻟﻠﻘ ار ارت اﻟﻣﺗﺧذة ﻣن‬
‫‪1‬‬
‫ﻗﺑل اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪.‬‬
‫‪-2-2‬‬
‫ﻣ ارﻗﺑﺔ اﻻﺧﺗﯾﺎ ارت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪:‬‬
‫ﻋﻧد ﻗﯾﺎم اﻟﻣ ارﺟﻊ ﺑﻣﻬﻣﺔ اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻋﻠﯾﻪ أن ﯾﺄﺧـذ ﺑﻌـﯾن اﻻﻋﺗﺑـﺎر ﻧـوﻋﯾن ﻣـن اﻟﺧﯾـﺎ ارت‬
‫واﻟﻣﺗﻣﺛﻠـﺔ‬
‫ﻓﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬اﻟﺧﯾﺎ ار ت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺗﻛﺗﯾﻛﯾﺔ ‪ Tactiques :Choix‬وﻫﻲ اﻟﺧﯾﺎ ارت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﺎﻟﺗﺳﯾﯾر اﻟداﺋم‬
‫ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬واﻟﺗﻲ ﺗﺳﻣﺢ ﺑﺗوﻓﯾر اﻣﺗﯾﺎ ازت ﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﺳﺑﯾل اﻟﻣﺛﺎل‪:‬‬
‫‪ ‬ﺗﺑﻧﻲ طرﯾﻘﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص اﻟﺗﻌﺎﻣل ﻣﻊ اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ؛‬
‫‪2‬‬
‫‪ ‬اﺧﺗﯾﺎر طرﯾﻘﺔ اﻫﺗﻼك ﻣﻌﯾﻧﺔ ‪...‬‬
‫‪ ‬اﻟﺧﯾ ـﺎ ار ت اﻹﺳ ـﺗ ارﺗﯾﺟﯾﺔ ‪ Stratégiques :Choix‬اﻟﺧﯾ ـﺎ ارت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـﺔ اﻹﺳ ـﺗ ارﺗﯾﺟﯾﺔ ﻫ ـﻲ اﻟﺧﯾ ـﺎ ار ت‬
‫ذات اﻷﺑﻌﺎد اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﻬﻣﺔ‪ ،‬ﻣن ﺑﯾن ﻫذﻩ اﻟﺧﯾﺎ ارت ﻧﺟد‪:‬‬
‫‪ ‬اﺧﺗﯾﺎر ﻧظﺎم إﺧﺿﺎع ﻣﻌﯾن )ﻧـظﺎم ﺣﻘﯾﻘﻲ‪ ،‬ﻧظﺎم ﺟ ازﻓﻲ(؛‬
‫‪ ‬اﺧﺗﯾﺎر ﻧظﺎم اﻹﺧﺿﺎع اﻟﺧﺎص ﺑﺎﻟﻣﺟﻣﻌﺎت؛ـ‬
‫‪3‬‬
‫‪ ‬اﺧﺗﯾﺎر ﻧظﺎم اﻟﺧﺿوع ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺔ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﺷرﻛﺎت اﻷﺷﺧﺎص ‪...‬‬
‫‪1‬‬
‫‪Audit fiscal sur le site : https://d1n7iqsz6ob2ad.cloudfront.net/document/pdf/53971f3c179bb.pdf consulté le:‬‬
‫‪2‬‬
14/03/2017, P: 06.
2
Généralité Sur L’audit Fiscal, sur le site : https://d1n7iqsz6ob2ad.cloudfront.net/document/pdf/5384c2cfc4688,
P : 15, consulté le: 14/03/2017
3
Rédha Khelassi, Op, Cit, P: 280.
2
‫‪1‬‬
‫ﻣﻣﺎ ﺳﺑق ﯾﺗوﺿﺢ ﻟﻧﺎ أن اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺗﺳﻣﺢ ﺑـ ‪:‬‬
‫‪ ‬اﻟﺗﻌرف ﻋﻠﻰ اﻟﺧﺻﺎﺋص اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ‪ :‬اﻟدﯾن اﻟﺿرﯾﺑﻲ‪ ،‬ﻧﺷـﺎط ﻣﻌـﯾن ﯾﺧﺿـﻊ ﻟﻣﻌـدل ﻣﺧﻔـض‬
‫ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ‪ ،‬ﺗﺧﻔﯾض ﻋﻠﻰ اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻣﻬﻧﻲ؛‬
‫‪ ‬ﺗﺟﻧب اﻟﻣﺧﺎطر اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﻌ ـرف ﻋﻠ ـﻰ اﻻﻣﺗﯾ ـﺎ ازت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـﺔ اﻟﺗ ـﻲ ﻣﻣﻛ ـن أن ﺗﺳ ـﺗﻔﯾد ﻣﻧﻬ ـﺎ اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺔ‪ :‬ﻫ ـذﻩ اﻻﻣﺗﯾ ـــ ﺎ ازت‬
‫ﻋﻣوﻣ ـ ـﺎ ﺗﺗﻧﺎﻗص ﻣﻊ ﻣرور اﻟوﻗت‪ ،‬ﻣﺛﻼ اﻹﻋﻔﺎءات اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺳ ـ ـﺗﻔﯾد ﻣﻧﻬـ ـﺎ اﻟﻣؤﺳﺳـ ـﺎت اﻟﺗـ ـﻲ‬
‫ﺗﻧﺷـط ﻓـﻲ‬
‫ﻣﻧﺎطق اﻟﺟﻧوب؛‬
‫‪ ‬اﻹطﻼع ﻋﻠﻰ آﺧر إﺟ ارء ﻟﻠرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟذي ﺧﺿﻌت ﻟﻪ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ وطﺑﯾﻌﺔ اﻟﺗﻌدﯾﻼت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬
‫وﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ ﻋرض ﺗﺧطﯾطﻲ ﻟﻠﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣن ﺧﻼل اﻟﺷﻛل رﻗم ‪ 3-5‬ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪1‬‬
‫‪Rédha Khelassi : Op, Cit, P : 95.‬‬
‫‪2‬‬
‫ﺷﻛل رﻗم‪ : 5 3- :‬ﻋرض ﺗﺧطﯾطﻲ ﻟﻠﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫أرﺑﺎح‬
‫إدارة اﻟﻔرص‬
‫اﻟﺳﯾطرة ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻣﺧﺎطر‬
‫اﻟﻣﺧﺎطر‬ ‫اﻟﻔ رص‬
‫ﺗﻌدﯾﻼت ﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬ ‫رؤﯾﺎ ﻣﺣدودة‬
‫ﺧﺳﺎﺋر‬
‫‪Source : Rédha Khelassi, Précis d’Audit fiscal de l’entreprise, Edition BERTI, 2013,‬‬
‫‪P : 95.‬‬
‫ﻓﺎﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺗﺳـﻣﺢ ﺑﺗﻘـدﯾر اﻟﻔﻌﺎﻟﯾـﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـﺔ ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳـﺔ واﻹطـﻼع ﻋﻠـﻰ اﺳـﺗ ارﺗﺟﯾﺗﻬﺎ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـﺔ‪،‬‬
‫ﻛﻣ ـﺎ ﺗﻘ ـوم ﺑﺈﻋط ـﺎء ﺣﻠ ـول ﻣ ـن ﺷ ـﺄﻧﻬﺎ أن ﺗﺟﻌ ـل اﻟﺗﺳ ـﯾﯾر اﻟﺟﺑ ـﺎﺋﻲ ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳ ـﺔ أﻛﺛ ـر ﻓﻌﺎﻟﯾ ـﺔ ﻣ ـن ﺧ ـﻼل‬
‫ﺗﺧﻔ ـﯾض‬
‫اﻷﻋﺑ ـﺎء اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـﺔ ﻓ ـﻲ أط ـر ﻗﺎﻧوﻧﯾ ـﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿ ـﺎﻓﺔ إﻟ ـﻰ أﻧﻬ ـﺎ ﺗﻌﻣ ـل ﻋﻠ ـﻰ ﻣ ارﻗﺑ ـﺔ اﻻﻧﺗظ ـﺎم ﻣ ـن اﻟﻧﺎﺣﯾ ـﺔ‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـﺔ‪ ،‬أﯾﺿﺎ ﺗﺳﺎﻋد ﻓﻲ ﻓﻬمـ وﺗﻔﺳﯾر اﻟﻘواﻧﯾن‪ ،‬اﻟﻣ ارﺳـﯾم واﻟﺗﻌﻠﯾﻣـﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿـﺎﻓﺔ إﻟـﻰ ﻗﯾـﺎس‬
‫اﻟﺧطـر اﻟﺟﺑـﺎﺋﻲ‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﻧﺎﺟم ﻋن اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪1‬‬
‫‪Rédha Khelassi, Op, Cit, P : 96.‬‬
‫‪2‬‬
‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻛوﺳﯾﻠﺔ ﻟﺗﻔﻌﯾل ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗﺳﯾﯾر اﻟﻣﺧﺎطر اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫أﺻ ـﺑﺣت اﻟﻣﺧ ـﺎطر اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـﺔ اﻟﯾ ـوم ﺗﺣﺗ ـل ﺣﯾ ـ از ﻫﺎﻣ ـﺎ ﺿــﻣن اﻫﺗﻣﺎﻣ ـﺎت اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺎت اﻻﻗﺗﺻ ـﺎدﯾﺔ‪ ،‬ﻟ ـذا‬
‫وﺟـ ـب ﻋﻠﯾﻬـ ـﺎ إﺗﺑـ ـﺎع إﺳـ ـﺗ ارﺗﺟﯾﺔ ﻣﺣﻛﻣـ ـﺔ ﺗﻧطـ ـوي ﻋﻠـ ـﻰ ﺧطـ ـﺔ ﻋﻣـ ـل ﻣﺣـ ـددة زﻣﻧﯾـ ـﺎ وﻣﻘﺗرﻧـ ـﺔ ﺑﻣﻧﻬﺟﯾـ ـﺔ‬
‫و ﻣ ﺑ ـ ـ ﺎدئ‬
‫ﺗوﺟﯾﻬﯾﺔ واﺿﺣﺔ ﻹدارـة ﻫذﻩ اﻟﻣﺧﺎطر‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟـﻰ أﻫﻣﯾـﺔ اﻻﺳـﺗﻌﺎﻧﺔ ﺑﺧـدﻣﺎت اﻟﻣ ارﺟﻌـﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـﺔ ﻟﺗﺣﺳـﯾن‬
‫وادارﺗﻬ ـﺎ وﺑﺎﻟﺗ ـﺎﻟﻲ ﺿــﻣﺎن ﺗﺣﻘﯾــق ﺣ ـد أدﻧ ـﻰ‬
‫ﻗ ـدرة إدارة اﻟﻣﺧ ـﺎطر ﻓ ـﻲ ﻓﻬ ـم اﻟﻣﺧ ـﺎطر اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـﺔ وﺗﺣدﯾ ـدﻫﺎ‬
‫ﻣ ـن‬
‫اﻷﻣن اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬ﻣﺎﻫﯾﺔ ﺗﺳﯾﯾر اﻟﻣﺧﺎطر اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬

‫ﯾﺳﺗﻧد أي ﻧﺷﺎط ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻋﻠﻰ اﺧﺗﯾﺎ ارت وﻗ ار ارت ﺗﻧطوي ﻋﻠﻰ ﻣﺟﻣوﻋـﺔ ﻣـن اﻟﻣﺧـﺎطر ﺑـدرﺟﺎت‬
‫ﻣﺗﻔﺎوﺗـﺔ‪ ،‬ﻓﻛـل وظﯾﻔـﺔ ﻣ ـن وظـﺎﺋف اﻟﻣؤﺳﺳـﺔ )إﻧﺗ ـﺎج‪ ،‬ﺑﺣـث وﺗطـوﯾر‪ ،‬ﺗﻣوﯾـل‪...‬اﻟ ـﺦ(‪ ،‬واﻟﺟﻬـﺎت اﻟﻔﺎﻋﻠـﺔ‬
‫) ﻣ ـن‬
‫اﻟﻣوظف إﻟﻰ اﻟرﺋﯾس( ﻣﻌرﺿﯾن ﻟﻬﺎ‪ ،‬إذن ﻻ ﯾﻣﻛن ﻷي ﻣؤﺳﺳﺔ أن ﺗﻌﻣل وﺗﻧﻣو دون أن ﺗﺗﻌرض‬
‫ﻟﻣﺧﺎطر‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻓﺈن أﻫم ﻋﺎﺋق ﯾﻣﻛن أن ﯾواﺟﻪ ﻣﺗﺧذ اﻟﻘ ارر ﺑﺷﻛل داﺋم ﻟﯾس ﺣذف اﻟﻣﺧﺎطر )ﻻ ﯾﻣﻛن‬
‫ﺣذﻓﻬﺎ( ﻟﻛن ﻛﯾﻔﯾﺔ ﺗﺳﯾﯾرﻫﺎ ﻟﺟﻌﻠﻬﺎ أﻛﺛر ﻗﺑوﻻ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ وﻛﯾﻔﯾﺔ اﻟﺗﻘﻠﯾل ﻣن وﺗﯾرﺗﻬﺎ وﺷدﺗﻬﺎ وﻛﯾﻔﯾﺔ‬
‫‪1‬‬
‫ﻋﻼﺟﻬﺎ ‪.‬‬
‫وﻧﺟدـ أن ﻧطﺎق اﻟﻣﺷﺎرﯾﻊ اﻟﺗﻲ ﺗﻘوم ﺑﻬﺎ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻟﻬـﺎ ﺗـﺄﺛﯾر ﻣﺑﺎﺷـر ﻋﻠـﻰ ﻧـوع وﺣﺟـم اﻟﻣﺧـﺎطر اﻟﺗـﻲ‬
‫‪2‬‬
‫ﻣن اﻟﻣﺣﺗﻣل أن ﺗﺻﺎدﻓﻬﺎ‪ ،‬أي أﻧواع ﻣﻌﯾﻧﺔ ﻣن اﻟﻣﺷﺎرﯾﻊ ﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﻬﺎ أﻧـواع ﻣﻌﯾﻧـﺔ ﻣـن اﻟﻣﺧـﺎطر‪ ،‬ﻛﻣـﺎ ﻫـو‬
‫ﻣﺑﯾن ﻓﻲ اﻟﺷﻛل رﻗم ‪ 3-6‬اﻟﺗﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫‪2‬‬
1
Adrien Bénard, Anne-Lise Fontan : La Gestion Des Risques Dans L’entreprise Management de L’incertitude,
Edition Eyrolles, Paris, 1994, P :03.
2
Paul Newton: Managing Project Risk, Project Skills, electronic publication, www.free-management –ebooks.
om 2015, P: 23.
2
‫ﺷﻛل رﻗم‪ 6: 3- :‬ﺗﺄﺛﯾر ﻧطﺎق اﻟﻣﺷﺎرﯾﻊ ﻋﻠﻰ ﺣﺟم وﻧوع اﻟﻣﺧﺎطر‬
‫ﺣﺟم اﻟﻣﺧﺎطر‬
‫ﻧوع اﻟﻣﺧﺎطر‬
‫ﺷروع ﻟﻪ‬
‫ﻋﻠﻰ‬ ‫ﻧطﺎق‬
‫اﻟﻣ‬
‫‪Paul Newton : Managing Project Risk, Project Skills,‬‬

‫‪electronic publication, www.free-management –ebooks.‬‬
‫‪i‬‬ ‫‪com‬‬
‫وﻟﻘد ﺗﻌددت اﻟﺗﻌﺎرﯾف اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ ﺗﺳﯾﯾر اﻟﻣﺧﺎطر وﻣن أﺑرزﻫﺎ ﻣﺎ‬
‫ﯾﻠﻲ‪ :‬ﺗﻌ ـرف ﻋﻣﻠﯾ ـﺔ ﺗﺳ ـﯾﯾر اﻟﻣﺧ ـﺎطر ﻋﻠ ـﻰ أﻧﻬ ـﺎ‪" :‬ﻧﻬ ـﺞ ﻣﻧ ـﺗظم ﻟﺗﺣدﯾ ـد أﻓﺿ ـل ﻣﺳ ـﺎر ﻟﻠﻌﻣ ـل ﻓ ـﻲ‬
‫ظ ـل ﺣﺎﻟ ـﺔ‬
‫‪1‬‬
‫ﻋدم اﻟﺗﺄﻛد ﻣن ﺧﻼل ﺗﺣدﯾد‪ ،‬ﺗﻘﯾﯾم‪ ،‬ﻓﻬم واﻟﺗواﺻل ﻣﻊ اﻟﺧطر ‪".‬‬
‫ﻛ ـذﻟك ﺗﻌ ـرف ﻋﻣﻠﯾ ـﺔ ﺗﺳ ـﯾﯾر اﻟﻣﺧ ـﺎطر ﻋﻠ ـﻰ أﻧﻬ ـﺎ‪" :‬اﻷﺳ ـﻠوب اﻟﻌﻠﻣ ـﻲ ﻟﺗﺣدﯾ ـد اﻷﺧط ـﺎر اﻟﺗ ـﻲ ﯾﺗﻌ ـرض‬
‫ﻟﻬﺎ اﻟﻔرد أو اﻟﻣؤﺳﺳﺔ وﻗﯾﺎﺳﻬﺎ ﺛم اﺧﺗﯾﺎر أﻧﺳب اﻟوﺳﺎﺋل ﻟﻣواﺟﻬﺗﻬﺎ أو ﻟﻣواﺟﻬﺔ اﻟﺧﺳﺎﺋر اﻟﻣﺗرﺗﺑﺔ ﻋﻠﯾﻬﺎ‬
‫ﺑﺄﻗل ﺗﻛﻠﻔ ـ ﺔ ﻣﻣﻛﻧ ـ ﺔ‪ ".‬وﻫ ـ ذا ﯾﻌﻧ ـ ﻲ أن ﻋﻣﻠﯾ ـ ﺔ ﺗﺳ ـ ﯾﯾر اﻟﻣﺧ ـ ﺎطر ﺗ ـ ﺗم ﻣ ـ ن ﺧ ـ ﻼل اﺳ ـ ﺗﺧدام اﻷﺳ ـ ﻠوب اﻟﻌﻠﻣ ـ ﻲ‬
‫ﺳ ـ ـ واء ﻛ ـ ـ ﺎن إﺟ ارءات أو ﻗواﻧﯾن أو ﺗﻌﻠﯾﻣﺎت وذﻟك إﻣﺎ ﻟﻠﺣد ﻣن ﻣﻌدل ﺗﻛ ارر اﻟﺧﺳﺎرة أو ﻟﺗﺧﻔﯾف وطﺄة‬
‫اﻟﺧﺳﺎرة ﻓـﻲ ﺣﺎﻟـﺔ‬
‫‪2‬‬
‫ﺣدوﺛﻬﺎ أو ﻟﺗﺣﻘﯾقـ اﻟﻬدﻓﯾن ﻣﻌﺎ ﺑﺄﻗل اﻟﺗﻛﺎﻟﯾفـ اﻟﻣﻣﻛﻧﺔ ‪.‬‬
‫وﺣﺳب ﻟﺟﻧﺔ اﻟﻣﻧظﻣـﺎت اﻟ ارﻋﯾـﺔ ﻟﻠﺟﻧـﺔ ﺗرـﯾـدواي ‪ " )COSO(:‬ﺗﺳـﯾﯾر اﻟﻣﺧـﺎطر ﻫـﻲ ﻋﻣﻠﯾـﺔ ﺗﻧﻔـذ ﻣـن‬
‫ﻗﺑ ـ ل ﻣﺟﻠــس اﻹدارة واﻹدارة اﻟﻌﻠﯾ ـ ﺎ وﺟﻣﯾ ـ ﻊ اﻟﻌ ـ ﺎﻣﻠﯾن ﻓ ـ ﻲ اﻟﻣﻧظﻣ ـ ﺔ‪ ،‬ﯾ ـ ﺗم اﻷﺧ ـ ذ ﺑﻬ ـ ﺎ ﺑﻌ ـ ﯾن اﻻﻋﺗﺑ ـ ﺎر ﻋﻧ ـ د‬
‫ﺗﺣدﯾ ـد إﺳﺗ ارﺗﯾﺟﯾﺗﻬﺎ وﺟﻣﯾﻊ أﻧﺷطﺗﻬﺎ‪ ،‬وﻫو ﻣﺻﻣم ﻟﺗﺣدﯾد اﻷﺣداث اﻟﻣﺣﺗﻣﻠـﺔ اﻟﺗـﻲ ﻗـد ﺗـؤﺛر ﻋﻠـﻰ اﻟﻣﻧظﻣـﺔ‬
‫وﻟﺗﺳـﯾﯾر‬
‫‪2‬‬
‫‪1‬‬
‫‪Heinz-Peter Berg : RISK MANAGEMENT; PROCEDURES, METHODS AND EXPERIENCES, RT&A #‬‬
‫‪2(17) (Vol.1) 2010 , P: 81.‬‬
‫‪ 2‬ﻣﻣدوح‪ 3‬ﺣﻣزة أﺣﻣد‪ ،‬ﻧﺎھد ﻋﺑد اﻟﺣﻣﯾد‪ :‬إدارة اﻟﺧطر واﻟﺗﺄﻣﯾن‪ ،‬دن‪ ،‬اﻟﻘﺎھرة‪ ،‬ﻣﺻر‪ ،2003 ،‬ص‪149. :‬‬
‫‪2‬‬
‫اﻟﻣﺧ ـﺎطر ﻓ ـﻲ ﺣـ ـدود ﻗ ـدرﺗﻬﺎ ﻋﻠ ـﻰ ﺗﻘﺑـ ـل ﻫ ـذﻩ اﻟﻣﺧ ـﺎطر‪ ،‬وﺗﻬـ ـدف ﻋﻣﻠﯾ ـﺔ ﺗﺳ ـﯾﯾر اﻟﻣﺧـ ـﺎطر إﻟ ـﻰ ﺗ ـوﻓﯾر ﺗﺄﻛﯾـ ـد‬
‫‪1‬‬
‫ﻣﻌﻘول ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص ﺗﺣﻘﯾقـ أﻫداف اﻟﻣﻧظﻣﺔـ ‪".‬‬
‫ﻛﻣ ـﺎ ﻋرﻓ ـت ﻋﻣﻠﯾ ـﺔ ﺗﺳ ـﯾﯾر اﻟﻣﺧ ـﺎطر ﻋﻠ ـﻰ أﻧﻬ ـﺎ‪ " :‬ﻋﺑ ـﺎرة ﻋ ـن ﻣ ـﻧﻬﺞ أو ﻣ ـدﺧل ﻋﻠﻣ ـﻲ ﻟﻠﺗﻌﺎﻣ ـل ﻣ ـﻊ‬
‫اﻟﻣﺧﺎطر اﻟﺑﺣﺗﺔ ﻋن طرﯾق ﺗوﻗﻊ اﻟﺧﺳﺎﺋر اﻟﻌﺎرﺿـﺔ اﻟﻣﺣﺗﻣﻠـﺔ وﺗﺻـﻣﯾم وﺗﻧﻔﯾـذ إﺟـ ارءات ﻣـن ﺷـﺄﻧﻬﺎ أن‬
‫ﺗﻘﻠـل‬
‫‪2‬‬
‫إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ ﺣدوث اﻟﺧﺳﺎرة أو اﻷﺛر اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠﺧﺳﺎﺋر اﻟﺗﻲ ﺗﻘﻊ إﻟﻰ اﻟﺣد اﻷدﻧﻰ ‪".‬‬
‫وﺣﺳـ ـب ﻣﻛﺗـ ـب ‪ " Young & Ernst‬ﺗﺳـ ـﯾﯾر اﻟﻣﺧـ ـﺎطر ﺗﻬـ ـدف إﻟـ ـﻰ ﺗﺣدﯾـ ـد واﺳـ ـﺗﺑﺎق اﻷﺣـ ـداث‬
‫واﻹﺟ ـ ار ءات واﻷﻓﻌ ـﺎل أو اﻣﺗﻧﺎﻋﻬ ـﺎ واﻟﺗ ـﻲ ﻋﻠ ـﻰ اﻷرﺟ ـﺢ ﻟﻬ ـﺎ ﺗ ـﺄﺛﯾر ﻋﻠ ـﻰ ﺗﻧﻔﯾ ـذ اﻹﺳ ـﺗ ارﺗﯾﺟﯾﺔ ﻓ ـﻲ أﻓــق‬
‫ﻣﻌ ـﯾن‪ ،‬وﺗﺣدﯾد ﺧﯾﺎ ارت اﻟﻌﻼج وﺿﻣﺎن اﻟﺧﯾﺎر اﻷﻣﺛل وﺗﻧﻔﯾذﻩ واﻟﺗﺣﻘق ﻣن ﻓﻌﺎﻟﯾﺔ اﻟﺣل ﻣﻘﺎرﻧﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﺗوﻗﻌﺎت"‬
‫وﻋﻣﻠﯾ ـﺔ ﺗﺳ ـﯾﯾر اﻟﻣﺧ ـﺎطر ﻓ ـﻲ اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺔ ﺗ ـﺗم ﻣ ـن ﺧ ـﻼل ﺗﺣدﯾ ـد اﻟﺧط ـر‪ ،‬ﺗﻘﯾﯾﻣ ـﻪ‪ ،‬اﺧﺗﯾ ـﺎر إﺳ ـﺗ ارﺗﯾﺟﯾﺔ‬
‫اﻟﺗﺣﻛم واﻟرﻗﺎﺑﺔ‬
‫‪3‬‬
‫‪ .‬أﻣﺎ ﻟﺟﻧﺔ اﻟﺧـدﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾـﺔ اﻟﻣﻧﺑﺛﻘـﺔ ﻋـن ﻫﯾﺋـﺔ ﻗطـﺎع اﻟﻣﺻـﺎرف ﻓـﻲ اﻟوﻻﯾـﺎت اﻟﻣﺗﺣـدة اﻷﻣرﯾﻛﯾـﺔ ﻓﻘـد‬
‫‪4‬‬
‫ﻋرﻓت ﺗﺳﯾﯾر اﻟﻣﺧﺎطر ﺑﺄﻧﻬﺎ ‪:‬‬
‫" اﻟﻌﻣﻠﯾـﺔ اﻟﺗ ـﻲ ﯾ ـﺗم ﻣ ـن ﺧﻼﻟﻬ ـﺎ ﺗﻌرﯾ ـف اﻟﻣﺧ ـﺎطر وﺗﺣدﯾ ـدﻫﺎ وﻗﯾﺎﺳــﻬﺎ وﻣ ارﻗﺑﺗﻬ ـﺎ واﻟرﻗﺎﺑ ـﺔ ﻋﻠﯾﻬ ـﺎ وـذﻟ ـك‬
‫ﺑﻬدف ﺿﻣﺎن ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬ﻓﻬم اﻟﻣﺧﺎطر؛‬
‫‪ ‬أن اﻟﻣﺧﺎطر ﺿﻣن اﻹطﺎر اﻟﻣواﻓق ﻋﻠﯾﻪ ﻣن ﻗﺑل ﻣﺟﻠس اﻹدارة؛‬
‫‪ ‬أن ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻘ ار ارت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺗﺣﻣل اﻟﻣﺧﺎطر ﺗﺗﻔق ﻣﻊ اﻷﻫداف اﻹﺳﺗ ارﺗﯾﺟﯾﺔ‬
‫‪ ‬أن اﻟﻌﺎﺋد اﻟﻣﺗوﻗﻊ ﯾﺗﻧﺎﺳب ﻣﻊ درﺟﺔ اﻟﺧطر؛‬
‫‪ ‬أن ﺗﺧﺻﯾص أرس اﻟﻣﺎل واﻟﻣوارد ﯾﺗﻧﺎﺳب ﻣﻊ ﻣﺳﺗوى اﻟﻣﺧﺎطر؛‬
‫‪ ‬أن اﻟﻘ ار ارت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺗﺣﻣل اﻟﻣﺧﺎطر واﺿﺣﺔ وﺳﻬﻠﺔ اﻟﻔﻬم؛‬
‫‪ ‬أن ﺣواﻓز اﻷداء اﻟﻣطﺑﻘﺔ ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻣﻧﺳﺟﻣﺔ ﻣﻊ ﻣﺳﺗوى اﻟﻣﺧﺎطر‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪Eustache Ebondo Wa Mandzila et Daniel Zéghal : Management des risques de l’entreprise, Ne prenez pas le‬‬
‫‪risque de ne pas le faire !, La Revue des Sciences de Gestion, Direction et Gestion n° 237-238 – Stratégie, 2009,‬‬
‫‪P : 18.‬‬
‫‪ 2‬طﺎرق ﻋﺑد اﻟﻌﺎل ﺣﻣﺎد‪ :‬إدارة اﻟﻣﺧﺎطر " أﻓراد‪ -‬إدارات – ﺷرﻛﺎت – ﺑﻧوك ‪ -‬ﻣﺧﺎطر‪ 3‬اﻻﺋﺗﻣﺎن‪ 3‬واﻻﺳﺗﺛﻣﺎر واﻟﻣﺷﺗﻘﺎت‪ 3‬وأﺳﻌﺎر‪ 3‬اﻟﺻرف"‪ ،‬اﻟدار‬
‫ص ‪ 2007،‬ﻣﺻر‪ ،‬اﻻﺳﻛﻧدرﯾﺔ‪ 3،‬اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ‪.51 : ،‬‬
‫‪3‬‬
‫‪Jérémie LACROIX : Analyse et gestion des risques dans les grandes entreprises Impacts et rôle pour la DSI,‬‬
‫‪2‬‬
‫‪rapport réaliser dans le cadre du partenariat de recherche liant le CIGREF et l’IERSE, Publications CIGREF,‬‬
‫‪2007, P : 10.‬‬
‫‪ 4‬ﺟﮭﺎن ﻋﺑد اﻟﻣﻌز اﻟﺟﻣﺎل‪ :‬اﻟﻣراﺟﻌﺔ وﺣوﻛﻣﺔ‪ 3‬اﻟﺷرﻛﺎت‪ 3،‬دار اﻟﻛﺗﺎب‪ 3‬اﻟﺟﺎﻣﻌﻲ‪ 3،‬اﻟطﺑﻌﺔ اﻷوﻟﻰ‪ ،‬اﻹﻣﺎرات اﻟﻌرﺑﯾﺔ‪ 3‬اﻟﻣﺗﺣدة‪ ،2014 ،‬ص‪433. :‬‬
‫‪2‬‬
‫إذن ﯾﻣﻛـ ـن إﻋطـ ـﺎء ﺗﻌرﯾـ ـف ﻟﻌﻣﻠﯾـ ـﺔ ﺗﺳـ ـﯾﯾر اﻟﻣﺧـ ـﺎطر ﺑﺄﻧﻬـ ـﺎ أﺳـ ـﻠوب ﻣﻧﻬﺟـ ـﻲ وﻋﻠﻣـ ـﻲ ﻟﺗﺣدﯾـ ـد وﺗﻘﯾـ ـﯾم‬
‫ﻣﺧﺗﻠف اﻟﻣﺧﺎطر اﻟﺗﻲ ﺗﺗﻌرض ﻟﻬﺎ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت‪ ،‬وﻣﺣﺎوﻟﺔ اﻟﺗﺣﻛم ﻓﯾﻬﺎ وﻣ ارﻗﺑﺗﻬﺎ ﻟﺗﻣﻛﯾن ﻫـذﻩ اﻟﻣؤﺳﺳـﺎت ﻣـن‬
‫ﺗﺣﻘﯾق أﻫداﻓﻬﺎ اﻹﺳﺗ ارﺗﯾﺟﯾﺔ ﺑﺄﻗل ﺗﻛﻠﻔﺔ ﻣﻣﻛﻧﺔ‪.‬‬
‫وﻋﻠﯾ ـﻪ ﻓ ـﺈن ﻧظ ـﺎم ﺗﺳ ـﯾﯾر اﻟﻣﺧ ـﺎطر اﻟﻔﻌ ـﺎل ﯾﺟ ـب أن ﯾﺷــﻣل اﻟﺧط ـوات اﻟﺳ ـﺎﺑﻘﺔ اﻟ ـذﻛر واﻟﻣﺗﻣﺛﻠ ـﺔ ﻓ ـﻲ ‪:‬‬
‫ﺗﺣدﯾـد ﺗﻘﯾـﯾم ﻣﻌﺎﻟﺟـﺔ واﻟ ـﺗﺣﻛم ﻓـﻲ ﻣﺧـﺎطر اﻟﻣؤﺳﺳـﺔ‪ ،‬واﻟﺧط ـر اﻟﺟﺑـﺎﺋﻲ ﯾﻣﻛـن أن ﯾﻛـون ﻟ ـﻪ آﺛـﺎر ﺳـﻠﺑﯾﺔ‬
‫ﻋﻠ ـ ﻰ‬
‫وادارﺗ ـﻪ ﻣ ـن ﻗﺑ ـل اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺔ وﻫ ـذا ﻓ ـﻲ إط ـﺎر اﻹﺳ ـﺗ‬
‫أداء وﺳــﻣﻌﺔ اﻟﺷ ـرﻛﺔ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗ ـﺎﻟﻲ ﯾﻧﺑﻐ ـﻲ اﻟﻛﺷ ـف‬
‫ار ﺗﯾﺟﯾﺔ‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﺷﺎﻣﻠﺔ ﻟﺗﺳﯾﯾر ﻛﺎﻓﺔ اﻟﻣﺧﺎطر ‪.‬‬
‫ﻣﻣ ـﺎ ﺳ ـﺑق ﯾﻣﻛ ـن إﻋط ـﺎء ﻣﻔﻬ ـوم واﺿ ـﺢ ﻟﺗﺳ ـﯾﯾر اﻟﻣﺧ ـﺎطر اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـﺔ ﺣﯾ ـث ﯾﻣﻛ ـن ﺗﻌرﯾﻔﻬ ـﺎ ﻋﻠ ـﻰ أﻧﻬ ـﺎ‪:‬‬
‫" إﺟ ارء ﻣﻧظم ﯾﻬدف إﻟﻰ ﺗﺣدﯾد‪ ،‬ﺗﻘﯾﯾم‪ ،‬ﺗﺻﻧﯾف وﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣﺧـﺎطر اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـﺔ ﺑطرﯾﻘـﺔ ﻣﻧﻬﺟﯾـﺔ ‪ ".‬وﻫـو إﺟـ‬
‫ارء‬
‫ﯾﻧط ـوي ﻋﻠ ـﻰ ﺧط ـوات ﻣﺣ ـددة ﺑوﺿ ـوح‪ ،‬واﻟﺗ ـﻲ ﺗﻬ ـدف‬
‫ﻣﺛﻠ ـﻪ ﻣﺛ ـل ﻋﻣﻠﯾ ـﺔ ﺗﺳ ـﯾﯾر اﻟﻣﺧ ـﺎطر ﺑﺷــﻛل ﻋ ـﺎم‬
‫إﻟ ـﻰ‬
‫‪2‬‬
‫ﺗﺣﺳﯾن ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺻﻧﻊ اﻟﻘ ارر ‪.‬‬
‫‪2‬‬
1
Guedrib ben Abderrahmen : Op, Cit, P: 75.
2
OCDE : Gestion du risque d’indiscipline fiscale : Gérer et améliorer la discipline fiscale, note d’orientation,
p :11.
2
‫ودور اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﺗﻔﻌﯾﻠﻬﺎ‬

‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﺧطوات ﺗﺳﯾﯾر اﻟﻣﺧﺎطر اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫ﯾﻣﻛن ﺗﻠﺧﯾص ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗﺳﯾﯾر اﻟﻣﺧﺎطر ﺣﺳب ﻫذﻩ اﻷﻫداف ﻣن ﺧﻼل اﻟﺷﻛل اﻟﺗﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫ﺷﻛل رﻗم‪ 7: 3- :‬اﻟﻣ ارﺣل اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ﻟﺗﺳﯾﯾر اﻟﻣﺧﺎطر‬
‫ﺧطر ن‬
‫‪ ..‬ﺧطر‬
‫ﺧطر ‪2‬‬
‫ﺧطر ‪1‬‬
‫ﺗﺣدﯾد اﻟﻣﺧﺎطر‬
‫ﺗﺣﻠﯾل وﺗﻘﯾﯾم ﻛل ﺧطر‬ ‫ﺗﻧﻔﯾذ اﻹﺟ ارءات اﻟﻣﺗﺧذة‬
‫ﺧطر‬
‫ﻣﻘﺑول‬
‫ﻧﻌم‬
‫اﺧﺗﯾﺎر ﺗداﺑﯾر أﻣن ﻟﻛل ﺧطر‬ ‫ﻻ‬
‫‪Source : CLUSIF (Club de la sécurité de l’information Français) : la gestion des‬‬

‫‪risques concepts et méthode, espace méthodes, 2008/2009 , P : 14.‬‬
‫‪1‬‬
‫ﺑﺻﻔﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﺗﻬدف ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗﺳﯾﯾر اﻟﻣﺧﺎطر إﻟﻰ ‪:‬‬
‫‪ ‬اﻟﺗﻌرف ﻋﻠﻰ ﺟﻣﯾﻊ اﻟﻣﺧﺎطر اﻟﺗﻲ ﺗﺗﻌرض ﻟﻬﺎ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ؛‬
‫‪ ‬ﻗﯾﺎس ﻣﺳﺗوى ﻛل اﻟﻣﺧﺎطر؛‬
‫‪ ‬اﺗﺧﺎذ ﺗداﺑﯾر ﻣن ﺷﺄﻧﻬﺎ ﺗﺧﻔﯾض ﻫذﻩ اﻟﻣﺧﺎطر إﻟﻰ ﻣﺳﺗوى ﻣﻘﺑول؛‬
‫‪ ‬اﻟرﺻد اﻟﻣﺳﺗﻣر ﻟﻠﻣﺧﺎطر وﻣ ارﻗﺑﺔ ﻣﺳﺗواﻫﺎ؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺄﻛد ﻣن أن ﻛل اﻟﻣﺧﺎطر ﻗد ﺗم اﺗﺧﺎذ ﻗ ار ارت ﺑﺷﺄﻧﻬﺎ إﻣﺎ ﺑﻘﺑوﻟﻬﺎ أوـ ﻣﺣﺎوﻟﺔ ﺗﺧﻔﯾﺿﻬﺎ‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪CLUSIF (Club de la sécurité de l’information Français) : la gestion des risques concepts et méthode, espace‬‬
‫‪méthodes, 2008/2009 , P : 14.‬‬
‫‪2‬‬
‫واﻧطﻼﻗﺎ ﻣن ﻫذﻩ اﻷﻫداف ﻓﺈﻧﻪ ﻟﺗﻧﻔﯾـذ ﻋﻣﻠﯾـﺔ ﺗﺳـﯾﯾر اﻟﻣﺧـﺎطر اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـﺔ ﺑﺎﻟﺷـﻛل اﻟﺻـﺣﯾﺢ واﻟﻔﻌـﺎل ﻻ ﺑـد‬
‫ﻣـن‬
‫ﺗﺣدﯾد اﻟﺧطوات اﻟﻌﻠﻣﯾﺔ واﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﻼزﻣﺔ واﻟﻣﻣﺛﻠﺔ ﺑﺎﻟﺷﻛل رﻗم ‪ 3-8‬اﻟﺗﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫ﺷﻛل رﻗم‪ 8: 3- :‬ﺧطوات ﺗﺳﯾﯾر اﻟﻣﺧﺎطر اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫ﻣﺣﯾط اﻟﻤﻨﻈﻤﺔ أﻫداف اﻟﻣﻧظﻣﺔ إﺳﺗ ارﺗﯾﺟﯾﺗﻬﺎ‬

‫ﺗﺣدﯾد اﻟﺧطر اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬
‫ﻣرﺣﻠﺔ اﻟﺗﻘﯾﯾم‬ ‫ﺗﺣﻠﯾل اﻟﺧطر‬
‫ﺿﺑط اﻟﺧطر‬ ‫ﺗﻘدﯾر وﺗﺻﻧﯾف‬

‫اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬ ‫اﻟﺧطر اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬
‫‪e de la fiscalité et de l'union douanière de la Commission européenne: guide de gestion des risques à l’usage des administrations‬‬
‫ﻣ ـ ـن اﻟﺷـ ــﻛل ﯾﺗﺿ ـ ـﺢ ﻟﻧ ـ ـﺎ أن اﻟﻣؤﺳﺳ ـ ـﺔ ﺗﻧﺷـ ــط ﻓ ـ ـﻲ ﺑﯾﺋ ـ ـﺔ أو ﻣﺣ ـ ـﯾط ﯾﻣﺗ ـ ـﺎز ﺑﺗﻌ ـ ـدد وﺗﻌﻘ ـ ـد اﻟﻧﺻ ـ ـوص‬
‫واﻟﺗﺷ ـرﯾﻌﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـﺔ وﻫ ـذا ﯾ ـﻧﻌﻛس ﺳ ـﻠﺑﺎ ﻋﻠ ـﻰ درﺟ ـﺔ اﻣﺗﺛﺎﻟﻬ ـﺎ ﻟﻬ ـذﻩ اﻟﻘ ـواﻧﯾن ﻣﻣ ـﺎ ﯾﻧ ـﺗﺞ ﻋﻧ ـﻪ ﻣﺧ ـﺎطر‬
‫ﺟﺑﺎﺋﯾ ـﺔ ﯾﻣﻛـن أن ﺗـؤﺛر ﻋﻠـﻰ ﻣرﻛزﻫ ـﺎ اﻟﻣـﺎﻟﻲ وﺑﺎﻟﺗـﺎﻟﻲ ﯾـؤﺛر ﺳ ـﻠﺑﺎ ﻋﻠـﻰ ﺗﺣﻘﯾـق أﻫـداﻓﻬﺎ‪ ،‬ﻟﻬ ـذا وﺟـب ﻋﻠـﻰ‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺎت‬
‫إﺗﺑﺎع إﺳﺗ ارﺗﺟﯾﺔ ﻣﺣﻛﻣﺔ ﻹدارة ﻫذﻩ اﻟﻣﺧﺎطر‪ ،‬وﺗﺗﻠﺧص ﺧطوات إدارة اﻟﻣﺧﺎطر اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ ‬اﻟﺧطـوة اﻷوﻟـﻰ‪ :‬ﺗﺣدﯾ ـد اﻟﻣﺧـﺎطر اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـﺔ‪ :‬وﻫ ـﻲ اﻟﻣرﺣﻠـﺔ اﻷوﻟ ـﻰ ﻣـن ﻋﻣﻠﯾـﺔ ﺗﺳ ـﯾﯾر اﻟﻣﺧـﺎطر اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـﺔ‬
‫واﻟﻣﺗﻣﺛﻠﺔ ﻓﻲ ﺗﺣدﯾد اﻟﻣﺧﺎطر اﻟﻘﺎﺋﻣﺔ‪ ،‬وﻣن ﺧﻼل ﻫذﻩ اﻟﻣرﺣﻠﺔ ﯾـﺗم ﺳـرد اﻟﻣﺧـﺎطر اﻟﻣﺣﺗﻣﻠـﺔ اﻟﺗـﻲ‬
‫ﺗﻬـدد‬
‫أﻫداف اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪.‬‬
‫وﺗﺣدﯾد اﻟﻣﺧﺎطر اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺗﻌﺗﺑر ﺧطوة ﻫﺎﻣﺔ‪ ،‬ﻷﻧﻪ إذا ﻟـم ﯾـﺗم اﻟﻛﺷـف ﻋـن اﻟﻣﺧـﺎطر ﻓـﻲ ﻫـذا‬
‫اﻟﻣﺳـﺗوى‬
‫ﻓﺈﻧﻪ ﻣن اﻟﻣﻣﻛن ﺟدا ﻋدم إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ ﻛﺷﻔﻬﺎ ﻻﺣﻘﺎ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻻ ﯾﻣﻛن ﻣﻌﺎﻟﺟﺗﻬﺎ‪.‬‬
‫ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ أنـ وﻗت اﻛﺗﺷﺎف اﻟﺧطر ﯾﻌﺗﺑر ﻋﺎﻣل أﺳﺎﺳﻲ ﻓﻛﻠﻣﺎ اﻛﺗﺷف اﻟﺧطـر ﻓـﻲ وﻗـت ﻣﺑﻛـر ﻛﻠﻣـﺎ‬
‫‪1‬‬
‫وﻟـ ـﻲ اﻟﺧطـ ـر اﻫﺗﻣـ ـﺎم اﻛﺑـ ـر‪ ،‬ﻓﻣـ ـﺛﻼ اﻛﺗﺷـ ـﺎف ﻋـ ـدم دﻓـ ـﻊ ﻣﺑﻠـ ـﻎ اﻟﺿـ ـرﯾﺑﺔ اﻟﻣﺳـ ـﺗﺣﻘﺔ ﻓـ ـﻲ وﻗـ ـت ﻣﺑﻛـ ـر‬
‫ﯾﻘـ ـﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻣن ﺧطر ﺗﺳدﯾد ﻋﻘوﺑﺔ اﻟﺗﺣﺻﯾل ﺑﻣﻌدل اﻛﺑر‪ ،‬ﻷن اﻟﻣدة اﻟﻣوﺟودة ﺑـﯾن اﻟﻔﻌـل واﻟﻌﻘوﺑـﺔ‬
‫ﺗﻛـون‬
‫ﻗﺻﯾرة‪ .‬وﯾﺗﻣﺛ ـ ـل اﻟ ـ ـدور اﻟرﺋﯾﺳ ـ ـﻲ ﻟﻠﻣ ارﺟ ـ ـﻊ اﻟﺟﺑ ـ ـﺎﺋﻲ ﻓ ـ ـﻲ ﻋﻣﻠﯾ ـ ـﺔ ﺗﺣدﯾ ـ ـد اﻟﻣﺧ ـ ـﺎطر ﺑﺗﻘ ـ ـدﯾم ﺧ ـ ـدﻣﺎت‬
‫ﺗﺄﻛﯾدﯾـ ـ ـﺔ ﻟـ ـ ـﻺدارة وﻣﺟﻠـــ س اﻹدارة ﺑ ـ ـ ﺄن ﺟﻣﯾ ـ ـ ﻊ اﻟﻣﺧ ـ ـ ﺎطر اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـ ـ ﺔ ﻗ ـ ـ د ﺗ ـ ـ م ﺗﺣدﯾ ـ ـ دﻫﺎ‪ ،‬ﻛ ـ ـ ذﻟك ﺗﻘ ـ ـ دﯾم‬
‫اﻟﻣﺳ ـ ﺎﻋدة واﻟﻧﺻـ ـ ﺢ ﻟﻠﻣ ـــ دﯾرﯾن واﻟﻛوادر اﻟﻣﺧوﻟﯾن ﺑﺗﺣدﯾد اﻟﻣﺧﺎطر‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﺗﻘدﯾم ﺗوﺻﯾﺎت ﺑﻧﺎء‬
‫ﻋﻠﻰ ﺧﺑرﺗﻪ ﻓﻲ اﻟﻣﺟﺎل اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬
‫‪2‬‬
‫ﻟﺗطوﯾر اﻷﺳﺎﻟﯾبـ اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﺔ ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔـ ﺗﺣدﯾدـ اﻟﻣﺧﺎطر اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔـ ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﺧطـ ـوة اﻟﺛﺎﻧﯾـ ـﺔ ﺗﺣﻠﯾـ ـل اﻟﺧط ـ ـر اﻟﺟﺑـ ـﺎﺋﻲ‪ :‬ﻓـ ـﻲ ﻫ ـ ـذﻩ اﻟﻣرﺣﻠـ ـﺔ ﯾـ ـﺗم ﻓﺣـ ـص اﻟﺧط ـ ـر ﺑﻐﯾـ ـﺔ اﻟﺗﻌـ ـرف ﻋﻠ ـ ـﻰ‬
‫اﻟﺧﺻ ـﺎﺋص وـاﻟﻌﻧﺎﺻ ـر اﻷﺳﺎﺳ ـﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘ ـﺔ ﺑ ـﻪ ﻋ ـن طرﯾــق ﺟﻣ ـﻊ وﺗﻔﺳ ـﯾر اﻟﺑﯾﺎﻧ ـﺎت اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎﺗﯾ ـﺔ واﻟﻣﻌرﻓ ـﺔ‬
‫اﻹﻧﺳﺎﻧﯾﺔ‪ ،‬وـﺗﺣﻠﯾل اﻟﻌواﻣل اﻟﻣرـﺗﺑطﺔ ﺑﻪ‪ :‬اﺣﺗﻣـﺎل ﺣدوﺛـﻪ )ﻓـرص ﺣـدوث اﻟﺧطـر‪ :‬ﻣﻧﺧﻔﺿـﺔ‪،‬‬
‫ﻣﺗوﺳـطﺔ‪ ،‬ﻣرﺗﻔﻌ ـ ـﺔ أو ﻣرﺗﻔﻌ ـ ـﺔ ﺟ ـ ـدا(‪ ،‬أﺛ ـ ـرﻩ )اﻟﻧﺗ ـ ـﺎﺋﺞ اﻟﻣﺗرﺗﺑ ـ ـﺔ ﻋﻠ ـ ـﻰ اﻟﺧط ـ ـر وﺣﺟ ـ ـم اﻷﺿ ـ ـ ارر‬
‫اﻟﺗ ـ ـﻲ ﻗ ـ ـد ﺗﺗﺣﻣﻠﻬ ـ ـﺎ‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪ (.‬‬
‫اﻟﺧط ـوة اﻟﺛﺎﻟﺛ ـﺔ ﺗﻘ ـدﯾر وﺗﺻ ـﻧﯾف اﻟﺧط ـر اﻟﺟﺑ ـﺎﺋﻲ‪:‬ﺗﻌﺗﺑ ـر ﻫ ـذﻩ اﻟﺧط ـوة ﻣ ـن أﻫ ـم ﺧط ـوات إدارة اﻟﻣﺧ ـﺎطر‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـﺔ‪ ،‬ﺣﯾ ـث ﯾ ـﺗم إﻋ ـداد ﻣﺻ ـﻔوﻓﺔ اﻟﺧط ـر ﺑﻧ ـﺎء ﻋﻠ ـﻰ اﻟﻧﺗ ـﺎﺋﺞ اﻟﻣﺗﺣﺻ ـل ﻋﻠﯾﻬ ـﺎ ﻣ ـن اﻟﻣرﺣﻠ ـﺔ اﻟﺳ ـﺎﺑﻘﺔ‬
‫)ﻣرﺣﻠـ ـﺔ ﺗﺣﻠﯾـ ـل اﻟﺧطـ ـر اﻟﺟﺑـ ـﺎﺋﻲ(‪ ،‬ﺑﻌـ ـد ﺗﻘـ ـدﯾر اﻟﻣﺧـ ـﺎطر اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـ ـﺔ ﯾـ ـﺗم ﺗﺻـ ـﻧﯾﻔﻬﺎ ﺣﺳـ ـب درﺟـ ـﺔ أﻫﻣﯾﺗﻬـ ـﺎ‬
‫ﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺗﻬﺎ‪ ،‬وﯾﻧﺑﻐﻲ أن ﺗﻛون ﻫذﻩ اﻟﻣﺻﻔوﻓﺔ ﻣﺗوازﻧﺔ ﻣﻊ اﻟﻣﺗﻐﯾ ارت اﻷﺧرى ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪2‬‬
1
SOUHILA TENKHI : La gestion du risque fiscal outil d’aide à la programmation d’un contrôle fiscal externe ,
Mémoire de fin d’études pour l’obtention du diplôme de troisième cycle spécialisé en Finances publiques,
institut d’économie douanière et fiscale, Alger, 2014, P : 47.
439. :‫ ص‬،‫ ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق‬:‫ ﺟﮭﺎن ﻋﺑد اﻟﻣﻌز اﻟﺟﻣﺎل‬2
2
‫‪ ‬اﻟﻣـوارد اﻟﻣﺗﺎﺣـﺔ ﻹدارة اﻟﻣﺧ ـﺎطر‪ :‬ﺣﯾـث اﻧـﻪ ﻻ ﺟ ـدوى ﻣـن إﻋطـﺎء اﻷوﻟوﯾ ـﺔ ﻟﻠﻣﺧـﺎطر اﻟﺗـﻲ ﻻ ﯾﻣﻛ ـن‬
‫ﻣواﺟﻬﺗﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﻧﺣو ﻓﻌﺎل ﻣﻊ اﻟﻣوارد اﻟﻣﺗﺎﺣﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ؛‬
‫‪ ‬ﺗﻛﻠﻔ ـﺔ إدارة اﻟﻣﺧ ـﺎطر‪ :‬ﻓ ـﻲ ﺑﻌ ـض اﻷﺣﯾ ـﺎن ﻗ ـد ﯾﻛ ـون ﻣ ـن اﻷﻓﺿ ـل ﺗﻘﺑ ـل ﺑﻌ ـض اﻟﻣﺧ ـﺎطر ﻟﻛ ـﻲ ﯾ ـﺗم‬
‫ﺗﻐطﯾﺔ اﻟﺑﻌض اﻵﺧر ﺑطرﯾﻘﺔ أﻛﺛر ﻓﻌﺎﻟﯾﺔ ﻣن ﺣﯾثـ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‪.‬‬
‫ﯾﺗﻣﺛل دوـر اﻟﻣ ارﺟﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻓﻲ ﺗﻘدﯾم ﺧدﻣﺎت ﺗﺄﻛﯾدﯾﺔ ﻟﻺدارة ﺑﺄنـ ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗﻘـدﯾر اﻟﻣﺧـﺎطر اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـﺔ‬
‫ﺗﻣـت ﺑﺷﻛل ﺻﺣﯾﺢ وﺑﺎﺳﺗﺧدام اﻟطرق اﻟﻣﻧﺎﺳﺑﺔ ﻟذﻟك‪ ،‬وﺗﻘـدﯾم اﻟﻧﺻـﺢ ﻟـﻺدارة ﻓﯾﻣـﺎ ﯾﺗﻌﻠـق ﺑﻧﺗـﺎﺋﺞ‬
‫اﻟﺗﻘـدﯾر اﻟﺗـﻲ‬
‫‪1‬‬
‫ﺗم اﻟﺗوﺻل إﻟﯾﻬﺎ ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﺧط ـوة اﻟ ارﺑﻌ ـﺔ ﺿ ـﺑط اﻟﺧط ـر اﻟﺟﺑ ـﺎﺋﻲ‪ :‬وﻓ ـﻲ ﻫ ـذﻩ اﻟﻣرﺣﻠ ـﺔ ﯾ ـﺗم ﻣﺣﺎوﻟ ـﺔ ﺗﺧﻔ ـﯾض اﻷﺛ ـر اﻟﺳ ـﻠﺑﻲ‬
‫ﻟﻠﺧط ـر‬
‫ﻋﻠﻰ ﺗﺣﻘﯾق أﻫداف اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬وﯾﺗم ذﻟك ﻣن ﺧﻼل‪:‬‬
‫‪ ‬ﻧﻘل اﻟﺧطر إﻟﻰ أط ارف أﺧرى )ﻣﺛﻼ اﻟﺗﻌﺎﻗد اﻟﺧﺎرﺟﻲ(؛‬
‫‪ ‬ﺗﻘﻠﯾل اﻟﺧطر وذﻟك ﻋن طرﯾق اﺗﺧﺎذ إﺟ ارء ﻟﺗدﻧﺋﺔ اﻟﺧطر إﻟﻰ أدﻧﻰ ﺣد؛‬
‫‪ ‬ﺗﻐطﯾﺔـ اﻟﺧطر‪ :‬ﻣن ﺧﻼل ﻣﺣﺎوﻟﺔ ﺗﺧﻔﯾضـ اﺛر اﻟﺧطر إﻟﻰ ﺣد ﻣﻌﻘول‪ ،‬وﺗﻘﻠﯾل اﺣﺗﻣﺎل ﺣدوﺛﻪ‪.‬‬
‫دور اﻟﻣ ارﺟـ ـﻊ اﻟﺟﺑـ ـﺎﺋﻲ ﻓـ ـﻲ ﺿـ ـﺑط اﻟﻣﺧـ ـﺎطر اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـ ـﺔ‪:‬إـن اﻹدارة اﻟﻌﻠﯾـ ـﺎ ﻫـ ـﻲ اﻟﻣﺳـ ـؤوﻟﺔ ﻋـ ـن ﻋﻣﻠﯾـ ـﺔ ﺿـ ـﺑط‬
‫اﻟﻣﺧـ ـﺎطر وادارة اﻟﻣﺧـ ـﺎطر ﺑﺷ ــﻛل ﻋـ ـﺎم‪ ،‬وﯾﺗﻣﺛـ ـل دور اﻟﻣ ارﺟـ ـﻊ ﻓـ ـﻲ ﻫـ ـذﻩ اﻟﻣرﺣﻠـ ـﺔ ﻣـ ـن ﺧـ ـﻼل ﺗﻘـ ـدﯾم‬
‫اﻟﻧﺻـ ـﺢ‬
‫‪2‬‬
‫واﻟﻣﺳﺎﻋدة ﺣول اﻋﺗﻣﺎد اﻟﺧﯾﺎر اﻷﻣﺛل ﻟﻠﺗﻌﺎﻣلـ ﻣﻊ اﻟﺧطر اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻓﻲ اﻟوﻗت اﻟﻣﻧﺎﺳب ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﺧطـ ـوة اﻟﺧﺎﻣﺳـ ـﺔ ﻣرـﺣﻠـ ـﺔ اﻟﺗﻘﯾـ ـﯾم‪ :‬وﻓـ ـﻲﻫـ ـذﻩ اﻟﻣرﺣﻠـ ـﺔ ﯾـ ـﺗم ﺗﻘﯾـ ـﯾم ﻛـ ـل ﺧطـ ـوة ﻣـ ـن ﺧطـ ـوات ﻧﻣـ ـوذج إدارة‬
‫اﻟﻣﺧ ـﺎطر‪ ،‬ﺣﯾ ـث ﺗﻌﺗﺑ ـر ﻣؤﺷ ـ ار ﻫﺎﻣ ـﺎ ﻋﻠ ـﻰ ﻣ ـدى ﻓﻌﺎﻟﯾ ـﺔ ﻛ ـل ﺧط ـوة ﻣ ـن اﻟﺧط ـوات اﻟﺳ ـﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬ﺣﯾ ـث ﯾﺟ ـب‬
‫اﻷﺧذ ﺑﻌﯾن اﻻﻋﺗﺑﺎر اﻟﻧﻘﺎط اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪ :‬ﻫ ـ ـ ـ ـل ﺗـ ـ ـم ﺗﺣدﯾـ ـ ـد ﻛـ ـ ـل اﻟﻣﺧـ ـ ـﺎطر اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـ ـ ـﺔ اﻟﺗـ ـ ـﻲ ﺗﺗﻌـ ـ ـرض ﻟﻬـ ـ ـﺎ‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳـ ـﺔ‪ ،‬ﻫل ﺗم ﺗﺻﻧﯾف ﻫذﻩ اﻟﻣﺧﺎطر ﺣﺳب درﺟﺔ أﻫﻣﯾﺗﻬﺎ‪ ،‬ﻫـ ـل ﺗـ ـم اﺳـ ـﺗﺧدام اﻟطرﯾﻘـ ـﺔ اﻟﻣﺛﻠـ ـﻰ‬
‫ﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺗﻬـﺎ‪ ،‬وﻣـن اﻟﻣﻬم اﻷﺧـذ ﺑﻌـﯾن اﻻﻋﺗﺑ ـﺎر ﻋﻣﻠﯾ ـﺔ اﻟﺗﻘﯾ ـﯾم ﻫ ـذﻩ ﻟ ـﯾس ﻓﻘـط ﻓ ـﻲ ﻧﻬﺎﯾ ـﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾ ـﺔ وﻟﻛ ـن‬
‫أﯾﺿـﺎ ﻣـن ﻗﺑـل‪ ،‬ﻣـن‬
‫ارءات‬ ‫ﺧﻼل ﺗوﻓﯾر أﻫداف وﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗﻘﯾﯾم ﻟﻛل ﻣن اﻹﺟ‬
‫اﻟﻣﺗﺧذة‪ .‬إنـ اﻟﻣﺧـ ـﺎطر اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـ ـﺔ ﺗﺗوـﻗ ـ ـف ﻋﻠ ـ ـﻰ اﻻﺧﺗﯾ ـ ـﺎ ارت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـ ـﺔ اﻹﺳ ـ ـﺗ ارﺗﯾﺟﯾﺔ اﻟﺗ ـ ـﻲ ﺗﺗﺧ ـ ـذﻫﺎ‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳـ ـﺔ ﻓـ ـﻲ‬
‫‪2‬‬
‫ﻣﻣﺎرﺳ ـﺔ ﻧﺷ ـﺎطﺎﺗﻬﺎ وﻣ ـدى ﺗ ـﺄﺛﯾر ﻫ ـذﻩ اﻟﻘ ـ ار ارت ﻋﻠ ـﻰ اﻟﺟﺎﻧ ـب اﻟﺟﺑ ـﺎﺋﻲ ﻟﻠﻣؤﺳﺳ ـﺔ‪ ،‬ﻷﻧ ـﻪ ﻣ ـن اﻟﺻــﻌب‬
‫ﺗرﺷ ـﯾد اﻟﻘ ـ ـ ارر اﻟﺟﺑ ـ ـﺎﺋﻲ دون اﻷﺧ ـ ـذ ﺑﻌ ـ ـﯾن اﻻﻋﺗﺑ ـ ـﺎر ﺑ ـ ـﺎﻗﻲ اﻟﻘ ـ ـ ار ارت وﻛ ـ ـذﻟك ﻣ ـ ـدى ﺗ ـ ـﺄﺛﯾر اﻟﺧﯾ ـ ـﺎ‬
‫ارت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـ ـﺔ ﻋﻠ ـ ـﻰ‬
‫‪ 1‬ﺟﮭﺎن ﻋﺑد اﻟﻣﻌز اﻟﺟﻣﺎل‪ :‬ﻣرﺟﻊ‪ 3‬ﺳﺎﺑق‪ 3،‬ص‪441. :‬‬

‫‪ 2‬ﻣرﺟﻊ‪ 3‬ﻧﻔﺳﮫ‪ ،‬ص‪) 442. :‬ﺑﺗﺻرف(‬
‫‪2‬‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻛﻛل‪ ،‬ﻻن اﻟﺗﺳﯾﯾر اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻟﻠﻣؤﺳﺳـﺔ ﻻ ﯾﻣـﺎرس ﻣﻧﻌـزﻻ وﻟﻛـن ﻓـﻲ إطـﺎر اﻟﺗﺳـﯾﯾر اﻟﻌـﺎم‬
‫ﻟﻠﻣؤﺳﺳـﺔ‪ ،‬ﻓﺎﻟﺑﺣث ﻋن ﻧﺷﺎط ﻻ ﯾﺗﺳم ﺑﻌبء ﺟﺑﺎﺋﻲ ﺑﻌﯾد ﻋن اﻻﻋﺗﺑﺎ ارت اﻷﺧرى اﻟﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﺎﻟﺳﯾﺎﺳﺔ‬
‫اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳـﺔ‬
‫‪1‬‬
‫ﻗد ﯾﺣدث ﺗﺻﺎدﻣﺎ ﻓﻲ اﻟﻘ ارءات ‪.‬‬
‫واﻟﺑﺣث ﻋن اﻟﺗرﺷﯾد اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻻ ﯾﺟب أن ﯾﻬﻣل اﻹﺳـﺗ ارﺗﯾﺟﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣـﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳـﺔ ﻟـذا ﯾﺗطﻠـب أﺛﻧـﺎء اﻟﺑﺣـث‬
‫ﻋـن‬
‫اﻟﺗرﺷﯾد اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ أن ﯾﺗﺿﻣن ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬ﯾﺟب أن ﺗﻛون اﻟﺣﻠول اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﺈﺳﺗ ارﺗﯾﺟﯾﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺑﺣﯾث ﺗﺻﺑﺢ اﻟﻣﺳﺄﻟﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺟـزء ﻣﻬـم‬
‫ﻓﻲ اﺗﺧﺎذ اﻟﻘ ارر؛‬
‫‪ ‬ﯾﺟب أن ﯾﻛون اﻟﺗرﺷﯾد ﻣﺗﻌدد اﻟﺟواﻧب ﺑﺣﯾث ﺗﻛون ﻛل اﻟﺟواﻧب ﻏﯾر اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣﺄﺧوذة ﺑﻌﯾن‬
‫اﻻﻋﺗﺑﺎر‪ ،‬ﻓﺎﻻﺧﺗﯾ ـﺎ ارت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـﺔ ﯾﺟـ ـب أن ﺗﺗﻣﺎﺷ ـﻰ ﻣـ ـﻊ اﻹﺳ ـﺗ ارﺗﯾﺟﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣـ ـﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳ ـﺔ وان ﺗﻛـ ـون‬
‫ﺳــﻬﻠﺔ اﻟﻣﺗﺎﺑﻌـ ـﺔ واﻟرﻗﺎﺑـﺔ وأن ﺗﺗﺻـف ﺑﺎﻟﻣروﻧـﺔ وﺳـﻬوﻟﺔ اﻻﺳـﺗﺧدام وﻛ ـذﻟك ﺗﺟﻧﯾـب اﻟﻣؤﺳﺳـﺔ اﻟﻣﺧـﺎطر‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـﺔ ﻟﺿــﻣﺎن‬
‫ﺗوﻓﯾر اﻷﻣن اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪.‬‬
‫واﻟﺷﻛل رﻗم ‪ 3-9‬اﻟﻣواﻟﻲ ﯾﺑﯾن ﺳﯾﺎﺳﺔ اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﺗﻌزﯾز اﻷﻣن اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳﺔ‬
‫اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪:‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ 1‬ﺣﻔ ﺎي ﻋﺑ د اﻟﻘ ﺎدر‪ :‬ﺗﺳ ﯾﯾر‪ 3‬اﻟﻣﺧط ر اﻟﺟﺑ ﺎﺋﻲ ﻓ ﻲ اﻟﻣؤﺳﺳ ﺔ ﺣﺎﻟ ﺔ ﺷ رﻛﺎت اﻷﻣ وال ﻓ ﻲ إط ﺎر اﻟﺗﺷ رﯾﻊ اﻟﺟﺑ ﺎﺋﻲ اﻟﺟزاﺋ ري‪) ،‬ﻣ ذﻛرة ﻣﻘدﻣ ﺔ ﺿ‬
‫ﻣن‬
‫ﻣﺗطﻠﺑﺎت‪ 3‬ﻧﯾل ﺷﮭﺎدة اﻟﻣﺎﺟﺳﺗﯾر ﺗﺧﺻص ادارة اﻋﻣﺎل‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻋﻣﺎر ﺛﻠﯾﺟﻲ‪ ،‬اﻻﻏواط‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر‪ ،2004/2003 3،‬ص‪48. :‬‬
‫‪2‬‬
‫ﺷﻛل رﻗم‪ 3-9: :‬ﺳﯾﺎﺳﺔ اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﺗﻌزﯾز اﻷﻣن اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‬
‫اﻟﺗ ازﻣﺎت ﺟﺑـــــﺎﺋﯾــــﺔ‬
‫اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ‬
‫اﻟـــــــــــــﻘــــــــــــــــــــــــــــ ارر‬
‫اﻟواﺟﺑﺎت اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ‬ ‫اﺧﺗﺑﺎر داﺧﻠﻲ‬
‫اﻟﺧطر اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬ ‫اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬ ‫أداءات ﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫ﻗﯾﺎس اﻟﺧطر اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬ ‫ﻗﯾﺎس اﻷداءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫اﻟﻣﺻدر‪ :‬وﻟﻬﻲ ﺑوﻋﻼم‪ ،‬ﻋﺟﻼن اﻟﻌﯾﺎﺷﻲ‪ :‬دور اﻟﺳﯾﺎﺳﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﺗﻌزﯾز اﻟﻘدرة اﻟﺗﻧﺎﻓﺳﯾﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ ﻓﻲ ظل اﻟﺗﺣوﻻت اﻟﻣﺗﺳﺎرﻋﺔ‪ ،‬اﻟﻣﻠﺗﻘﻰ‬
‫اﻟدوﻟﻲ اﻗﺗﺻﺎدﯾﺎت اﻟﺧوﺻﺻﺔ واﻟدور اﻟﺟدﯾد ﻟﻠدوﻟﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻓرﺣﺎت ﻋﺑﺎس‪ ،‬ﺳطﯾف‪ ،‬اﻟﺟ ازﺋر‪ 03-7 0 ،‬أﻛﺗوﺑر ‪ ،2004‬ص‪05. :‬‬
‫‪1‬‬
‫وﺑﻧﺎء ﻋﻣﺎ ﺳﺑق ﻓﺈن ﻣﻬﻣﺔ اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺗﺳﻣﺢ ﺑـ ‪:‬‬
‫‪ ‬ﻗﯾﺎس ﺗطور اﻟﺧطر اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ اﻟذي ﯾﺗﻐﯾر ﻣﻊ ﻧﺷﺎط اﻟﻣؤﺳﺳﺔ وأﻫداﻓﻬﺎ؛‬
‫‪ ‬اﻟﺳﻬر ﻋﻠﻰ ﻣﻼﺋﻣﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ وﺗﺟﻧب اﻟﻘواﻋد اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗؤدي إﻟﻰ ﻋﻘوﺑﺎت‪.‬‬
‫‪ 1‬وﻟﮭ ﻲ ﺑ وﻋﻼم‪ ،‬ﻋﺟ ﻼن اﻟﻌﯾﺎﺷ ﻲ‪ :‬دور اﻟﺳﯾﺎﺳ ﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ﺔ ﻓ ﻲ ﺗﻌزﯾ ز اﻟﻘ درة اﻟﺗﻧﺎﻓﺳ ﯾﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳ ﺔ ﻓ ﻲ ظ ل اﻟﺗﺣ وﻻت اﻟﻣﺗﺳ ﺎرﻋﺔ‪ ،‬اﻟﻣﻠﺗﻘ ﻰ اﻟ دوﻟﻲ‬
‫اﻗﺗﺻﺎدﯾﺎت اﻟﺧوﺻﺻﺔ واﻟدور‪ 3‬اﻟﺟدﯾد ﻟﻠدوﻟﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻓرﺣﺎت‪ 3‬ﻋﺑﺎس‪ 3،‬ﺳطﯾف‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر‪ 03-07 3،‬أﻛﺗوﺑر‪ ،2004 3‬ص‪05. :‬‬
‫‪2‬‬
‫ﻣن ﺧﻼل ﻣﺎ ﺗم اﻟﺗطـرق ﻟـﻪ ﻓـﻲ ﻫـذا اﻟﻔﺻـل ﺗـم اﻟﺗوﺻـل إﻟـﻰ أن ﺗﺳـﯾﯾر اﻟﻣؤﺳﺳـﺔ ﻷﻋﻣﺎﻟﻬـﺎ ﺑﺷـﻛل ﺟﯾـد‬
‫ﻫـو ﺷ ـرط أﺳﺎﺳ ـﻲ ﻟﺑﻘﺎءﻫ ـﺎ وﻧﻣوﻫ ـﺎ‪ ،‬وﻟﻬ ـذا ﯾﺟ ـب ﻋﻠﯾﻬ ـﺎ أن ﺗ ـﺗﻌﻠم ﻛﯾﻔﯾ ـﺔ ﺗﺳ ـﯾﯾر ﺿ ـ ارﺋﺑﻬﺎ ﺑﺷــﻛل ﺳ ـﻠﯾم‪،‬‬
‫واﻟﺗﺳ ـﯾﯾر‬
‫اﻟﺟﺑ ـﺎﺋﻲ اﻟﺟﯾ ـد ﻻ ﯾﻌﻧ ـﻲ ﻣﺧﺎﻟﻔ ـﺔ ﻷﺣﻛ ـﺎم اﻟﺗﺷ ـرﯾﻊ اﻟﺟﺑ ـﺎﺋﻲ واﻧﻣ ـﺎ ﺗطﺑﯾــق ﻟﻠﻘواﻋ ـد اﻟﺿ ـرﯾﺑﯾﺔ ﺑطرﯾﻘ ـﺔ ذﻛﯾ ـﺔ‬
‫ﻓﻬ ـو‬
‫اﺟ ـ ارء ﯾﺗطﻠ ـب ﺗﻌﻣﯾــق اﻟﻣﻌرﻓ ـﺔ ﺑﻧﺻ ـوص اﻟﺗﺷ ـرﯾﻊ اﻟﺟﺑ ـﺎﺋﻲ‪ ،‬إذن ﻓﺎﻟﺗﺳ ـﯾﯾر اﻟﺟﺑ ـﺎﺋﻲ اﻟﺟﯾ ـد ﯾﻌﺗﺑ ـر دﻟﯾ ـل‬
‫ﻋﻠ ـﻰ‬
‫ﺻﺣﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪.‬‬
‫ﻧوظ ـ ار ﻟﻠﺗﻐﯾﯾ ـ ارت اﻟﻣﺳ ـﺗﻣرة اﻟﺗ ـﻲ ﺗﻣــس ﻣﺧﺗﻠ ـف اﻟﺗﺷ ـرﯾﻌﺎت واﻟﺗﻧظﯾﻣ ـﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـﺔ ﻣﻣ ـﺎ ﯾﻧﺟ ـر ﻋﻧ ـﻪ ﻋ ـدم‬
‫اﻟﻔﻬ ـم اﻟ ـدﻗﯾق ﻟﻧﺻ ـوص اﻟﻘ ـﺎﻧون اﻟﺟﺑ ـﺎﺋﻲ‪ ،‬ﻓ ـﺈن ﺗﺳ ـﯾﯾر اﻟﻣﺧ ـﺎطر اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـﺔ اﻟﯾ ـوم ﺗﻌﺗﺑ ـر ﻋﻧﺻ ـر أﺳﺎﺳ ـﻲ‬
‫ﻣ ـن ﻋﻧﺎﺻر اﻹدارة واﻟﻣﺳﺎءﻟﺔ ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت‪ ،‬ﻓﻬﻲ أﺳﻠوب ﻣﻧﻬﺟﻲ ﯾطﺑـق ﻋﻠـﻰ ﻣﺳـﺗوى اﻟﻣؤﺳﺳـﺔ‪ ،‬اﻷﻣـر‬
‫اﻟـذي ﯾ ـدﻋم ﺗﺣﻘﯾﻘﻬ ـﺎ ﻷﻫ ـداﻓﻬﺎ اﻹﺳ ـﺗ ارﺗﯾﺟﯾﺔ ﻣ ـن ﺧ ـﻼل إﺗﺑ ـﺎع ﻧﻬ ـﺞ اﺳ ـﺗﺑﺎﻗﻲ ﻓ ـﻲ ﺗﺣدﯾ ـد اﻟﻣﺧ ـﺎطر اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـﺔ‬
‫وﺗﺣﻠﯾﻠﻬ ـﺎ‬
‫وﺗﻘﯾﯾﻣﻬﺎ وﺗﺣدـﯾد اﻷوﻟوﯾﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻬﺎ وﻣ ارﻗﺑﺗﻬﺎ‪.‬‬
‫وﺗﻠﻌـ ـب ﻣﻬﻣ ـ ـﺔ اﻟﻣ ارﺟﻌ ـ ـﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـ ـﺔ دو ار أﺳﺎﺳ ـ ـﯾﺎ ﻓ ـ ـﻲ ﺗﺣﺳـ ـﯾن اداء اﻟﺗﺳ ـ ـﯾﯾر اﻟﺟﺑ ـ ـﺎﺋﻲ ﻟﻣ ـ ـﺎ ﺗﺿ ـ ـﻔﻲ ﻣ ـ ـن‬
‫ﻣﺻداﻗﯾﺔ ﺣول ﻣﺧﺗﻠف اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت ذات اﻟطﺎﺑﻊ اﻟﺟﺑ ـ ـ ـﺎﺋﻲ واﻟﺗ ـ ـ ـﻲ ﺗﻌﻛـس اﻟوﺿـﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـ ـ ـﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳ ـ ـ ـﺔ‪،‬‬
‫ﺑﺎﻹﺿـﺎﻓﺔ‬
‫إﻟﻰ اﻋﺗﻣﺎد اﻟﻣﺳﯾرﯾن ﻋﻠﻰ ﻫذﻩ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣدﻗﻘﺔ ﻟﻠﺗﻣﻛن ﻣن اﺗﺧﺎذ ﻣﺧﺗﻠف اﻟﻘ ار ارت اﻹﺳﺗ ارﺗﯾﺟﯾﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳـﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿ ـﺎﻓﺔ إﻟ ـﻰ أﻫﻣﯾﺗﻬ ـ ﺎ ﻓ ـ ﻲ ﺗﻔﻌﯾ ـ ل إدارة اﻟﻣﺧ ـ ﺎطر ﻣ ـ ن ﺧ ـ ﻼل ﺧ ـ دﻣﺎت اﻟﺗﺄﻛﯾ ـ د اﻟﺗ ـ ﻲ ﯾﻘ ـ دﻣﻬﺎ‬
‫اﻟﻣ ارﺟـ ـ ﻊ اﻟﺟﺑـ ـ ﺎﺋﻲ ﺣول ﻓﺎﻋﻠﯾﺔ وﻛﻔﺎءة ﻋﻣﻠﯾﺔ إدارة اﻟﻣﺧﺎطر‪ ،‬واﻟﺗﺣﻘـق ﻣ ـن ﺳ ـﻼﻣﺔ طرﯾﻘ ـﺔ ﺗﻘﯾ ـﯾم ﻫ ـذﻩ‬
‫اﻟﻣﺧـﺎطر‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿـﺎﻓﺔ إﻟـﻰ ﺗﻘ ـدﯾم اﻟﻧﺻ ـﺢ واﻟﻣﺳ ـﺎﻋدة ﺣ ـول اﻋﺗﻣ ـﺎد اﻟﺧﯾ ـﺎر اﻷﻣﺛ ـل ﻟﻠﺗﻌﺎﻣ ـل ﻣ ـﻊ اﻟﺧط ـر ﻓ ـﻲ‬
‫اﻟوﻗ ـت اﻟﻣﻧﺎﺳ ـب‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗ ـﺎﻟﻲ‬
‫ﺿﻣﺎن ﺗﺣﻘﯾقـ اﻷﻣن اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮاﺑﻊ‬
‫ﻣﺴﺎﻫﻤﺔـ ﻟﺘﻄﺒﻴﻖ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬

‫اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮى ﺷﺮﻛﺔ‬
‫ﻣﻄﺎﺣﻦ اﻷوراس – ﺑﺎﺗﻨﺔ ‪-‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮاﺑﻊ‪ :‬ﻣﺴﺎﻫﻤﺔ ﻟﺘﻄﺒﻴﻖ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮى ﺷﺮﻛﺔ ﻣﻄﺎﺣﻦ اﻻوراس –‬
‫ﺗﻣﻬﯾد‬
‫ﺑﻌ ـد ﻋرﺿ ـﻧﺎ ﻓ ـﻲ اﻟﻔﺻ ـول اﻟﺳ ـﺎﺑﻘﺔ ﻟﻣﺧﺗﻠ ـف اﻟﺟواﻧ ـب اﻟﻧظرﯾ ـﺔ ﻟﻠﻣ ارﺟﻌ ـﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـﺔ‪ ،‬وﻧظ ـ ار ﻟﻛ ـون ﻫ ـذا‬
‫اﻟﻧـ ـ ـوع ﻣـ ـ ـن اﻟﻣ ارﺟﻌـ ـﺔﻏـﯾـ ـ ـر ﻣطﺑﻘـ ـ ـﺔ ﺑﺻـ ـ ـورة إﺟﺑﺎرﯾـ ـ ـﺔ ﻋﻠـ ـ ـﻰ اﻟﻣؤﺳﺳـ ـ ـﺎت اﻻﻗﺗﺻـ ـ ـﺎدﯾﺔ اﻟﺟ ازﺋرﯾـ ـ ـﺔ‪،‬‬
‫ﺣﺎوﻟﻧـ ـﺎ اﻟﻘﯾـ ـﺎم ﺑﻣﺳ ـﺎﻫﻣﺔ ﻟﺗطﺑﯾــق ﻣ ارﺟﻌ ـﺔ ﺟﺑﺎﺋﯾ ـﺔ ﻋﻠ ـﻰ ﻣﺳ ـﺗوى ﺷ ـرﻛﺔ ﻣط ـﺎﺣن اﻻو ارس –ﺑﺎﺗﻧ ـﺔ‪ -‬ﻣ ـن‬
‫ﺧ ـﻼل اﻟﺗﻌ ـرف ﻋﻠ ـﻰ ﻣﺧﺗﻠ ـف اﻟﺟواﻧ ـب اﻟﻣﺣﺎﺳ ـﺑﯾﺔ واﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـﺔ ﻟﻠﺷ ـرﻛﺔ‪ ،‬ﺑﻬـ ـدف ﺗﺑﯾ ـــ ﺎن أﻫﻣﯾـ ـﺔ ﺗطﺑﯾــق ﻫـ ـذا‬
‫اﻟﻧ ـوع ﻣ ـن اﻟﻣ ارﺟﻌ ـﺔ ﻋﻠ ـﻰ‬
‫ﻣﺳﺗوى اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﺟ ازﺋرـﯾﺔ‪.‬‬
‫وﻋﻠﻰ ﻫذا اﻷﺳﺎس ﺗم ﺗﻘﺳﯾم ﻫذا اﻟﻔﺻل إﻟﻰ ﺛﻼث ﻣﺑﺎﺣث أﺳﺎﺳﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ ‬اﻟﻣﺑﺣث اﻷول‪ :‬ﺗﻘدﯾم ﺷرﻛﺔ ﻣطﺎﺣن اﻷو ارس ﺑﺎﺗﻧﺔ؛‬
‫‪ ‬اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﺳﯾر ﻣﻬﻣﺔ اﻟﻣ ار ﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى ﺷرﻛﺔ ﻣطﺎﺣن اﻷو ارس‬
‫ﺑﺎﺗﻧﺔ؛‬
‫‪ ‬اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻌﻣﻠﯾﺎت ﺷرﻛﺔ ﻣطﺎﺣن اﻷو ار س ﺑﺎﺗﻧﺔ‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫ﺷرﻛﺔ ﻣطﺎﺣن اﻷوـ –ﺑﺎﺗﻧﺔ‪-‬‬ ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻷول‪ :‬ﺗﻘدﯾم‬

‫ارس‬
‫ﯾﻌﺗﺑر ﻗطﺎع اﻟﺻﻧﺎﻋﺎت اﻟﻐذاﺋﯾﺔ ﻣن اﻟﻘطﺎﻋﺎت اﻟﻣﻬﻣﺔ ﻓﻲ اﻻﻗﺗﺻـﺎد اﻟﺟ ازﺋـري‪ ،‬ﺣﯾـث ﺗـﺄﺗﻲ أﻫﻣﯾﺗـﻪ‬
‫ﻣ ـن ﻛوﻧ ـﻪ اﺣ ـد اﻟﻔ ـروع اﻷﺳﺎﺳ ـﯾﺔ ﻟﻘط ـﺎع اﻟﺻ ـﻧﺎﻋﺎت اﻟﺗﺣوﯾﻠﯾ ـﺔ اﻟﺗ ـﻲ ﺑ ـدورﻫﺎ ﺗﺳ ـﺎﻫم ﻣﺑﺎﺷ ـرة ﻓ ـﻲ زﯾ ـﺎدة‬
‫اﻹﻧﺗ ـﺎج‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﻣﺣﻠﻲ واﻟدﺧل اﻟﻘوﻣﻲ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﯾﻌد ﺣﻠﻘﺔ وﺻل ﺑﯾن اﻟﻘطﺎﻋﯾن اﻟز ارﻋﻲ واﻟﺻﻧﺎﻋﻲ ﻋﻠﻰ ﺣد ﺳواء ‪.‬‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻷوـل‪ :‬ﻧﺑذة ﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ ﻋن ﺷرﻛﺔ ﻣطﺎﺣن اﻷوـ ارس – ﺑﺎﺗﻧﺔ ‪-‬‬
‫ﻓ ـ ـﻲ ﻋ ـ ـﺎم ‪ 1965‬أﺳ ـ ـﻧدت ﻣﻬﻣ ـ ـﺔ ﺗﺣوﯾ ـ ـل اﻟﻘﻣ ـ ـﺢ إﻟ ـ ـﻰ اﻟﺷ ـ ـرﻛﺔ اﻟوطﻧﯾ ـ ـﺔ ﻟﺻ ـ ـﻧﺎﻋﺔ اﻟ ـ ـدﻗﯾق واﻟﻌﺟ ـ ـﺎﺋن‬
‫واﻟﻛﺳﻛس ‪ SEMPAC SN‬واﻟﺗﻲ ﻗﺎﻣت ﺑﺈدﻣﺎج اﻟﻣﻧﺷﺂت اﻟﻣوروﺛﺔ ﻣن اﻟﺣﻘﺑـﺔ اﻻﺳـﺗﻌﻣﺎرﯾﺔ واﻟﻣﺗﻣﺛﻠـﺔ ﻓـﻲ‬
‫‪ 62‬ﻣطﺣﻧﺔ ﻹﻧﺗﺎج اﻟﻔرﯾﻧﺔ‪ 23 ،‬ﻣطﺣﻧﺔ ﻹﻧﺗﺎج اﻟﺳﻣﯾد و‪ 09‬ﻣﺻﺎﻧﻊ ﻹﻧﺗﺎج اﻟﻌﺟﺎﺋن اﻟﻐذاﺋﯾﺔ‪.‬‬
‫وﺑﻌد إﻋﺎدة ﻫﯾﻛﻠﺔ ‪ SEMPAC SN‬طﺑﻘﺎ ﻟﻠﻣرﺳوم رﻗم ‪ 375-82‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 27‬ﻧـوﻓﻣﺑر ‪1982‬‬
‫ﺗﻔرﻋت ‪ SEMPAC SN‬إﻟﻰ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟﻠواردات اﻟﻐذاﺋﯾﺔ ‪ ENIAL‬واﻟﺗﻲ ﺗﺗﻛﻔـل ﺑﺎﺳـﺗﯾ ارد اﻟﻣﻧﺗـوج‬
‫اﻟﺗﺎم اﻟﺻﻧﻊ ﻣن ﺳﻣﯾد وطﺣﯾن ﻟﺗﻐطﯾﺔ اﻟﻌﺟز‪ ،‬وﻣؤﺳﺳﺔ اﻟﺻﻧﺎﻋﺎت اﻟﻐذاﺋﯾـﺔ ﻟﻠﺣﺑـوب وﻣﺷـﺗﻘﺎﺗﻬﺎ ‪ERIAD‬‬
‫ﺣﯾ ـ ـث ﺿـ ــﻣت ﻫـ ـ ـذﻩ اﻷﺧﯾ ـ ـرة ﺧﻣ ـ ــس ﻣﺟﻣﻌ ـ ـﺎت ﺻ ـ ـﻧﺎﻋﯾﺔ وﻫـ ـ ـﻲ‪ ERIAD :‬اﻟﺟ ازﺋ ـ ـر‪ ERIAD ،‬ﺳ ـ ــطﯾف‪،‬‬
‫‪ ERIAD‬ﺗﯾﺎرت‪ ERIAD ،‬ﺳﯾدي ﺑﻠﻌﺑﺎس‪ GROUPE ،‬ﻗﺳﻧطﯾﻧﺔ‪.‬‬
‫ﺗ ـﺄﻟف ﻛ ـل ﻣﺟﻣ ـﻊ ﻣ ـن ﻋ ـدة ﺷ ـرﻛﺎت ﺗﺎﺑﻌ ـﺔ ﺗﻘ ـوم ﺑﺗﺳ ـﯾﯾر ‪ 121‬وـﺣ ـدة إﻧﺗ ـﺎج ﻣﻧﻬ ـﺎ ‪ 61‬وﺣ ـدة ﻹﻧﺗ ـﺎج‬
‫اﻟﺳﻣﯾد‪ ،‬و‪ 60‬وﺣدة ﻹﻧﺗﺎج اﻟﻔرﯾﻧﺔ‪.‬‬
‫وﻗ ـد ﺗﻣ ـت إﻋ ـﺎدة ﻫﯾﻛﻠ ـﺔ ﻣؤﺳﺳ ـﺎت اﻟرﯾ ـﺎض ﺳ ـﻧﺔ ‪ 1997‬ﺧﺎﺻ ـﺔ ﺑﻌ ـد ﺗ ارﺟ ـﻊ ﻧﺗﺎﺋﺟﻬ ـﺎ ﻣ ـن اﻟﻧﺻ ـﯾب‬
‫اﻟﻧﺳﺑﻲ ﻟﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﺳوق‪ ،‬ﻟﺗﺻﺑﺢ ﺗﺣت وﺻﺎﯾﺔ اﻟﺷرﻛﺔ اﻟﻘﺎﺑﺿﺔ‪ ،‬ﻟﺗﺿم ‪ 41‬ﻓرﻋﺎ‪ ،‬ﻣﻧﻬﺎ ﻓرع ﻣطـﺎﺣن اﻷو‬
‫ارس اﻟﺗﺎﺑﻌ ـﺔ ﻟـ ـ ‪ ERIAD‬ﻗﺳ ـﻧطﯾﻧﺔ واﻟ ـذي اﻧﺷ ـﺄت ﺳ ـﻧﺔ ‪ 1998‬ﺑ ـ أرس ﻣ ـﺎل ﻗ ـدرﻩ ‪5.000.000,00‬‬
‫دج‪ ،‬وﻗ ـد ﺗ ـم‬
‫ﺗﺟﻬﯾزﻫﺎ ﺑوﺣـدﺗﻲ إﻧﺗـﺎج‪ :‬وﺣـدة إﻧﺗـﺎج ﺑﺑﺎﺗﻧـﺔ ووﺣـدة إﻧﺗـﺎج ﺑـﺂرﯾس ﻣـﻊ ﻗـدرة ﺳـﺣق ﺗﺻـل إﻟـﻰ ‪2800‬‬
‫ﻗﻧطـﺎر‪ /‬ﻓ ـﻲ اﻟﯾ ـوم ﻟﻠﻘﻣ ـﺢ اﻟﺻ ـﻠب‪ ،‬و‪ 2000‬ﻗﻧط ـﺎر ‪ /‬ﻓ ـﻲ اﻟﯾ ـوم ﻟﻠﻘﻣ ـﺢ اﻟﻠ ـﯾن ﻛﻣ ـﺎ ﻫ ـو ﻣﺑ ـﯾن ﻓ ـﻲ اﻟﺟ ـدول‬
‫رﻗ ـم ‪4-1‬‬
‫اﻟﺗﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ 1‬أﺣﻣد ﻣﺻﻧوﻋﺔ‪ :‬اﻟﺻﻧﺎﻋﺎت اﻟﻐذاﺋﯾﺔ ﻛﻣدﺧل ﻟﺗﺣﻘﯾق اﻷﻣن اﻟﻐذاﺋﻲ ﻓﻲ اﻟﺟزاﺋر اﻟواﻗﻊ واﻟﻣﺄﻣول‪ ،‬اﻟﻣﻠﺗﻘﻰ اﻟدوﻟﻲ اﻟﺗﺎﺳﻊ ﺣول اﺳﺗداﻣﺔ اﻷﻣن‬
‫اﻟﻐذاﺋﻲ ﻓﻲ اﻟوطن اﻟﻌرﺑﻲ ﻓﻲ ﺿوء اﻟﻣﺗﻐﯾرات واﻟﺗﺣدﯾﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪ ،‬ﯾوﻣﻲ ‪ 23-24‬ﻧوﻓﻣﺑر ‪ ،2014‬اﻟﺷﻠف‪ ،‬ص‪01. :‬‬
‫‪1‬‬
‫ﺟدول رﻗم‪ 4-1: :‬اﻟطﺎﻗﺔ اﻹﻧﺗﺎﺟﯾﺔ ﻟﺷرﻛﺔ ﻣطﺎﺣن اﻻوراس‬

‫اﻟوﺣدة‪ :‬ﻗﻧطﺎر‬
‫اﻟﻘدرة‬ ‫ﻗدرة اﻟﺗﺧزﯾن ‪/‬‬
‫اﻹﻧﺗﺎﺟﯾﺔ‬ ‫ﻗﻧطﺎر‬
‫ﺻوﻣﻌﺔ اﻟﻣواد اﻷوﻟﯾﺔ‬ ‫ﺻﻧﺎدﯾق ﻟﺗﺧزﯾن‬ ‫أﺳطﺢ ﺗﺧزﯾن اﻟﻣﻧﺗوج‬
‫ﻗﻧطﺎر‪ /‬اﻟﯾوم‬
‫اﻟﻣﻧﺗوج اﻟﻧﻬﺎﺋﻲ‬ ‫اﻟﻧﻬﺎﺋﻲ‬
‫ﻣطﺣﻧﺔ ﻹﻧﺗﺎج اﻟﺳﻣﯾد –ﺑﺎﺗﻧﺔ‪-‬‬ ‫‪1.000‬‬ ‫‪25.900‬‬ ‫‪2.800‬‬ ‫‪1.500‬‬
‫ﻣطﺣﻧﺔ ﻹﻧﺗﺎج اﻟﻔرﯾﻧﺔ –ﺑﺎﺗﻧﺔ‪-‬‬ ‫‪1.000‬‬ ‫‪17.900‬‬ ‫‪2.800‬‬ ‫‪1.000‬‬
‫ﻣطﺣﻧﺔ ﻹﻧﺗﺎج اﻟﺳﻣﯾد –ﺑﺎﺗﻧﺔ‪) -‬ﺗوﺳﻌﺔ(‬ ‫‪800‬‬ ‫‪660‬‬ ‫‪150‬‬ ‫‪800‬‬
‫ﻣطﺣﻧﺔ ﻹﻧﺗﺎج اﻟﺳﻣﯾد –آرﯾس‪-‬‬ ‫‪1.000‬‬ ‫‪70.300‬‬ ‫‪820‬‬ ‫‪9.400‬‬
‫ﻣطﺣﻧﺔ ﻹﻧﺗﺎج اﻟﻔرﯾﻧﺔ –آرﯾس‪-‬‬ ‫‪1.000‬‬ ‫‪60.000‬‬ ‫‪6.000‬‬ ‫‪7.000‬‬
‫اﻟﻣﺻدر‪ :‬وﺛﺎﺋق داﺧﻠﯾﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺷرﻛﺔ‬
‫أرس ﻣﺎل اﻟﺷرﻛﺔ إﻟﻰ ‪367.000.000‬‬ ‫ﺧﻼل ﺳﻧﺔ ‪ 1999‬ﺗم رﻓﻊ‬
‫دج‪.‬‬
‫ﺧﻼل ﺳﻧﺔ ‪ 2013‬اﻧطـﻼق ﺗﻧﻔﯾـذ ﻣﺧطـط اﻟﺗﻧﻣﯾـﺔ ﻟﻠﺷـرﻛﺔ اﻟﻣﻧﺑﺛـق ﻣـن اﻟﻘـ ارر رﻗـم ‪ 123/06‬اﻟﻣـؤرخ‬
‫‪(Conseil de Participation de l’Etat‬‬
‫ﻓ ـﻲ ‪ 2012/03/26‬ﻣ ـن ﻗﺑ ـل ﻣﺟﻠــس ﻣﺳ ـﺎﻫﻣﺎت اﻟدوﻟ ـﺔ‬
‫)‪C.P.E‬‬
‫ﻓﻲ إطﺎر ﺗطﺑﯾق اﻹﺳﺗ ارﺗﯾﺟﯾﺔ اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ اﻟﺟدﯾدة اﻟﺗﻲ ﺗوﺻﻲ ﺑﻬـﺎ اﻟﺳـﻠطﺎت اﻟﻌﻣوﻣﯾـﺔ‪ ،‬ﻓـﻲ إطـﺎر ﻣؤﺳﺳـﺎت‬
‫اﻟدوﻟـﺔ ﻣﺳـﺎﻫﻣﺎت ﺗﺳـﯾﯾر ‪Société de Gestion de Participation de l’état ) S.G.P CEGRO‬‬
‫‪(CEGRO‬‬
‫ﻓـ ـﻲ ﻧﻬﺎﯾـ ـﺔ ‪ 2014‬ﻣﺟﻠ ــس ﻣﺳـ ـﺎﻫﻣﺎت اﻟدوﻟـ ـﺔ ﺗﺑﻧـ ـﻰ ﻣﺧط ــط ﺟدﯾـ ـد ﻹﻋـ ـﺎدة ﺗﻧظـ ـﯾم اﻟﻘطـ ـﺎع اﻟﻌﻣـ ـوﻣﻲ‬
‫اﻟﺗﺟ ـ ـﺎري واﻟﺻ ـ ـﻧﺎﻋﻲ ﻣ ـ ـن ﺧ ـ ـﻼل اﺳ ـ ـﺗﺣداث ‪ 12‬ﻣﺟﻣ ـ ـﻊ ﺻ ـ ـﻧﺎﻋﻲ ﺣ ـ ـدﯾث اﻧطﻼﻗ ـ ـﺎ ﻣ ـ ـن ﻣؤﺳﺳ ـ ـﺎت‬
‫ﺗﺳ ـ ـﯾﯾر ﻣﺳ ـ ـﺎﻫﻣﺎت اﻟدوﻟ ـ ـﺔ ‪ S.G.P‬اﻟﺗﺎﺑﻌـ ـ ـﺔ ﻟﻘط ـ ـﺎع اﻟﺻـ ـ ـﻧﺎﻋﺔ واﻟﻣﻧ ـ ـﺎﺟم‪ ،‬ﻣـ ـ ـن ﺑﯾﻧﻬ ـ ـﺎ ﻣﺟﻣـ ـ ـﻊ اﻟﺻ ـ ـﻧﺎﻋﺎت‬
‫اﻟﻐذاﺋﯾـ ـ ـﺔ‬
‫"أﻗرودﯾف" ‪ AGRODIV‬واﻟذي ﯾﺿم ﺛﻼث ﻣؤﺳﺳﺎت ﺗﺳﯾﯾر ﻣﺳﺎﻫﻣﺎت اﻟدوﻟﺔ ‪)S.G.P(:‬‬
‫‪  CEGRO‬واﻟذي ﯾﺷﻣل ﻛل ﻣﻧﺗﺟﺎت اﻟﺣﺑوب )ﺳﻣﯾد‪ ،‬طﺣﯾن‪ ،‬ﺧﻣﯾرة وﻣﻌﺟﻧﺎت ﻏذاﺋﯾﺔ(؛‬

‫‪  ECOJUB‬ﻟﻠﻣواد اﻟﺣﺎﻓظﺔ واﻟﻌﺻﺎﺋر؛‬
‫‪  TRAGAL‬ﻟﻠﻣﻧﻛﻬﺎتـ اﻟﻐذاﺋﯾﺔ‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫وﺑﻧـﺎء ﻋﻠﯾ ـﻪ ﺗـم إﻟﻐ ـﺎء اﻟﻣﺟﻣﻌـﺎت اﻟﺻ ـﻧﺎﻋﯾﺔ اﻟﺧﻣﺳـﺔ وأﺻ ـﺑﺢ ﻣﺟﻣـﻊ اﻟﺻ ـﻧﺎﻋﺎت اﻟﻐذاﺋﯾـﺔ "أﻗرودﯾ ـف"‬
‫ﯾﺗﻛون ﻣن ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﺗﺎﺑﻌﺔ ﺣﺑوب وﻫﻲ ﻛﺎﻟﺗﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬اﻟﺷ ـرﻛﺔ اﻟﺗﺎﺑﻌ ـﺔ ﺣﺑ ـوب اﻟﺟ ازﺋ ـر‪ :‬ﺗﺗﻛ ـون ﻣ ـن ﻣط ـﺎﺣن ﺑﻐﻠﯾ ـﺔ‪ ،LAB FCDDA ،‬ﻗﺻ ـر اﻟﺑﺧ ـﺎري‪،‬‬
‫ﺗﺎدﻣﺎﯾت‪ ،‬اﻟﺗل ﺑﻠﯾدة‪ ،‬ﺗﯾزي وزو؛‬
‫ﺳ ـﯾدي ﺑﻠﻌﺑ ـﺎس‪ ،‬ﺑﺷ ـﺎر‪ ،‬ﺳ ـﺑدو‪،‬‬
‫‪ ‬اﻟﺷ ـرﻛﺔ اﻟﺗﺎﺑﻌ ـﺔ ﺣﺑ ـوب اﻟﻐ ـرب‪ :‬ﺗﺗﻛ ـون ﻣ ـن ﻣط ـﺎﺣن وﻫ ـ ارن‪،‬‬
‫أ و ﻻد‬
‫ﻣﯾﻣون؛‬
‫‪ ‬اﻟﺷـ ـرﻛﺔ اﻟﺗﺎﺑﻌـ ـﺔ ﺣﺑـ ـوب اﻟﻬﺿـ ـﺎب اﻟﻌﻠﯾـ ـﺎ‪ :‬ﺗﺗﻛـ ـون ﻣـ ـن ﻣطـ ـﺎﺣن ﻋـ ـﯾن ﺑﺳـ ـﺎم‪ ،‬اﻟﺑﯾﺑـ ـﺎن ﺑـ ـرج‬
‫ﺑـ ـوﻋرﯾرج‪،‬‬
‫اﻟﻬﺿﺎب اﻟﻌﻠﯾﺎ ﺳطﯾف‪ ،‬ﺳﯾدي ﻋﯾﺳﻰ‪ ،‬اﻟﺻوﻣﺎم ﺳﯾدي ﻋﯾش؛‬
‫‪ ‬اﻟﺷرﻛﺔ اﻟﺗﺎﺑﻌﺔ ﺣﺑوب اﻻﻏوـاط‪ :‬ﺗﺗﻛون ﻣن ﻣطﺎﺣن اﻻﻏواط‪ ،‬ﻣﻌﺳﻛر‪ ،‬ﺳﻌﯾدة‪ ،‬اﻟﺟﻠﻔﺔ؛‬
‫‪ ‬اﻟﺷرﻛﺔ اﻟﺗﺎﺑﻌﺔ ﺣﺑوب ﻗﺳﻧطﯾﻧﺔ‪ :‬ﺗﺗﻛون ﻣن ﻣطﺎﺣن ﺑﻧـﻲ ﻫـﺎرون ﻣﯾﻠـﺔ‪ ،‬اﻟﺣـروش‪ ،‬اﻟﺣﺿـﻧﺔ‬
‫ﻣﺳـﯾﻠﺔ‪،‬‬
‫ارﺷـ ـ ـد ﻗﺳـ ـ ـﻧطﯾﻧﺔ؛ اﻟﻔـ ـ ـروع‬
‫ﻟﯾﺗـ ـ ـو ارل ﺳ ـ ــﻛﯾﻛدة‪،‬ﻣـرﻣـ ـ ـورة ﻗﺎﻟﻣـ ـ ـﺔ‪ ،‬ﺳـ ـ ـﯾﺑوس ﻋﻧﺎﺑـ ـ ـﺔ‪ ،‬ﺳـ ـ ـﯾدي‬
‫)اﻗروﺳـ ـ ـود‬
‫‪ ،AGROSUD‬دﯾﻛوﺑﺎ ‪(DICOPA‬‬
‫اﻟﺷرـﻛﺔ اﻟﺗﺎﺑﻌﺔ ﺣﺑوب اﻟزﯾﺑﺎن‪ :‬ﺗﺗﻛون ﻣن ﻣطﺎﺣن اﻟﻌوﯾﻧﺎت ﺗﺑﺳﺔ‪ ،‬اﻟواﺣﺎت ﺗﻘرت‪ ،‬ﺳﯾدي رﻏﯾس‬ ‫‪‬‬
‫أم اﻟﺑواﻗﻲ‪،‬اـﻟزﯾﺑﺎن ﺑﺳﻛرة‪ ،‬اﻻو ارس ﺑﺎﺗﻧﺔ‪.‬‬
‫ﺣﯾث أﺻﺑﺣت ﺷرﻛﺔ ﻣطﺎﺣن اﻷو ارس ﻋﺑﺎرـة ﻋن وﺣدة ﻣن اﻟﺷرﻛﺔ اﻟﺗﺎﺑﻌﺔ ﺣﺑوب اﻟزﯾﺑﺎن اﻟﻘﻧطرة ﺑ–ﺳـﻛرة‪-‬‬
‫اﻟﺗﺎﺑﻌﺔ ﻟﻣﺟﻣﻊ اﻟﺻﻧﺎﻋﺎت اﻟﻐذاﺋﯾﺔ "أﻗرودﯾف‪".‬‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟﻬﯾﻛل اﻟﺗﻧظﯾﻣﻲ ﻟﺷرﻛﺔ ﻣطﺎﺣن اﻻوـ ارس –ﺑﺎﺗﻧﺔ‪-‬‬
‫اﻟﻬﯾﻛ ـل اﻟﺗﻧظﯾﻣ ـﻲ ﻟﻣؤﺳﺳ ـﺔ ﻣ ـﺎ‪ ،‬ﯾﺗﻛ ـون ﻋ ـﺎدة ﻣ ـن اﻷﻧﺷــطﺔ واﻟﻣﻬ ـﺎم اﻟﺗ ـﻲ ﯾ ـﺗم ﺗوزﯾﻌﻬ ـﺎ ﺑ ـﯾن اﻟﻌ ـﺎﻣﻠﯾن‬
‫ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳﺔ واﻟﻘﯾﺎم ﺑﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﻧﺳﯾق واﻹﺷ ارف‪ ،‬وـﻫو ﺑﺎﻟﺿرورة ﻣوﺟﻪ ﻧﺣو ﺗﺣﻘﯾق أﻫداف اﻟﻣؤﺳﺳﺔ واﻟﺗﻧظـﯾم‪،‬‬
‫وﯾﺗﻣﺛل اﻟﻬﯾﻛل اﻟﺗﻧظﯾﻣﻲ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ ﻣﺣل اﻟد ارﺳﺔ ﺣﺳب اﻟﺷﻛل رﻗم ‪ 4-1‬اﻟﺗﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫ﺷﻛل رﻗم‪ 4-1: :‬اﻟﻬﯾﻛل اﻟﺗﻧظﯾﻣﻲ ﻟﺷرﻛﺔ ﻣطﺎﺣن اﻻوـ ارس‬
‫‪1‬‬
‫ﻓرع اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬ ‫ﻣﺻﻠﺣﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫اﻟﻣدﯾر اﻟﻔرﻋﻲ‬
‫واﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ‬
‫اﻟﻣﺎﻟﻲ‬ ‫ﻓرع اﻟﺧزﯾﻧﺔ‬
‫ﻣﺻﻠﺣ‬ ‫اﻟﻣدﯾر اﻟﻔرﻋﻲ‬

‫ﻣﺻﻠﺣﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬ ‫ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫ﺔ‬
‫ﻣﺻﻠﺣ‬
‫اﻟﺗﺟﺎري‬
‫ﻗﺳم اﻟﺗﺟﺎرة‬ ‫اﻟﻣدﯾر اﻟﻔرﻋﻲ‬ ‫ﻓرع‬
‫ﺔ‬
‫اﻟﺗﻘﻧﻲ اﻟﺗﺟﺎري‬ ‫اﻟﺗﺟﺎرة‬
‫اﻟﺗﺟﺎ‬
‫ﻣﺻﻠﺣﺔ اﻻﺗﺻﺎل‬ ‫ﻓرع اﻻﺗﺻﺎل‬
‫اﻻوـ ﻣ ط ﺎﺣن ﻟﺷ ر ﻛﺔ ا ﻟﺗﻧ ظ ﯾﻣﻲ ا ﻟﻬﯾﻛ ل‬

‫واﻟﺗﺳوﯾق اﻻﺗﺻﺎل‬
‫سﺮاﺟﻌﺔ ﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﻣﺴﺎﻫﻤﺔ‬

‫ﻓرع اﻟﺗﺳوﯾق‬ ‫ﻣﺻﻠﺣﺔ اﻟﺗﺳوﯾق‬
‫ﻗﺳم‬
‫اﻻﺳﺗﻐﻼل‬
‫اﻟﻣدﯾر‬ ‫ﻣﺻﻠﺣﺔ اﻻﺳﺗﻐﻼل‬
‫اﻻﺳﺗﻐﻼل‬
‫اﻟﻔرﻋﻲ‬
‫اﻟﻌﺎﻣﺔ‬
‫ﻣنﺒﺎﺋﻴﺔ اﻟﻤ‬
‫ﻣ ﻘدم ار‬
‫ﻓرع اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن‬ ‫ﻟﻼﺳﺗﻐﻼ‬ ‫ﻣﺻﻠﺣ‬
‫ﺔ‬
‫ﻗﺳم‬
‫– ﺑﺎﺗﻨﺔ ‪ -‬اﻻوراس ﺷﺮﻛﺔ ﻣﻄﺎﺣﻦ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮى اﻟﺠ‬

‫ﻓرع اﻷﺟور‬ ‫اﻟﻣدﯾر اﻟﻔرﻋﻲ‬
‫ا ﻟﺗﺳﯾﯾ ر ار ﻗﺑﺔ ﻣ ﻗﺳ م طرف‬

‫اﻟﺑﺷرﯾﺔ اﻟﻣوارد‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮاﺑﻊ‪:‬‬
‫اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن‬ ‫ﻣﺻﻠﺣﺔ‬
‫ﻟﻠﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن‬
‫اﻟﺷؤون‬ ‫ﻓرع اﻟوﺳﺎﺋل اﻟﻌﺎﻣﺔ‬ ‫‪1‬‬
‫‪9‬‬
‫ﻗﺳم اﻹﻋﻼم اﻵﻟﻲ‬ ‫‪5‬‬
‫ﻣﺻﻠﺣﺔ اﻹﻋﻼم اﻵﻟﻲ‬
‫ﻟﻠﺗﻛوﯾن‬
‫ﻣﺻﻠﺣﺔ اﻟﺗﻛوﯾن‬
‫واﻷﻣن اﻟﺻﺣﺔ ﻟﺣﻔظ‬
‫ﻋﺎم‬
‫اﻟﻣد‬
‫اﻟﺗطوﯾر‬
‫ﻗﺳم اﻟﺗطوﯾر‬ ‫ﯾر‬ ‫ﻣﺻﻠﺣﺔ اﻟﺗﺧطﯾط‬

‫اﻟﻔرﻋ‬
‫ﻲ‬
‫اﻟﺗدﻗﯾق‬
‫ﻗﺳم اﻟﺗدﻗﯾق‬ ‫ﻣﺻﻠﺣﺔ اﻟﺗدﻗﯾق‬

‫ﻟﻠﺗدﻗﯾق‬
‫واﻟﺳﻼﻣﺔ اﻟﺻﺣﺔ‬
‫ﺷﺎﻏرة‬
‫اﻟﺗﺳﯾﯾر ﻣراﻗﺑﺔ‬
‫ﻣﺻﻠﺣﺔ ﻣ‬
‫ﻗﺳم ﻣاﻟﻔرﻋﻲ ﻟﻣ‬ ‫اﻟﻣدﯾر‬
‫ارﻗﺑﺔ‬
‫ارﻗﺑاﺔرﻗﺑﺔ اﻟﺗﺳﯾﯾر‬
‫اﻟﺗﺳﯾﯾر‬
‫اﻟﺻﺣﺔ وأﻋوان ﻓرق‬
‫اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ اﻟﺷؤون‬
‫ﻗﺳم اﻟﺷؤون‬ ‫ﻣﺻﻠﺣﺔ‬

‫اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ‬ ‫ﻓرع اﻟﺷؤون اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ‬
‫اﻟﺷؤون‬
‫اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ‬
‫‪ 1.‬اﻟﻣــدﯾر اﻟﻌــﺎم‪ :‬ﻫـ ـو اﻟﻣﺳـ ـؤول اﻷول ﻋـ ـن ﻛﺎﻣـ ـل اﻟﻣؤﺳﺳـ ـﺔ‪ ،‬ﻓﻬـ ـو ﯾﺷـ ـرف ﻋﻠـ ـﻰ ﺗﺳـ ـﯾﯾر اﻟﺷـ ـرﻛﺔ‬
‫ﻣ ـ ـ ن ﻛ ـ ـل‬
‫اﻟﻧواﺣﻲ‪ ،‬وﯾﻬﺗم ﺑﻣﺻﺎﻟﺣﻬﺎ اﻟداﺧﻠﯾﺔ واﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ‪ ،‬وﺗﺗﻣﺛل ﻣﻬﺎﻣﻪ ﻓﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬ﺣﺳن اﻟﺗﺳﯾﯾر واﻟﺗﺧطﯾط‪ ،‬اﻟﺗﻧظﯾم واﻟرﻗﺎﺑﺔ‪ ،‬اﻟﺗﻧﺳﯾق واﻹدارة‪ ،‬اﻟﺗﺳوﯾق واﻹﻧﺗﺎج‪.‬‬
‫‪ 2.‬اﻷﻣﺎﻧﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‪ :‬وﺗﺗﻣﺛل ﻣﻬﺎﻣﻬﺎ ﻓﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬ﺗﺳ ــﺟﯾل اﻟﺻـ ـﺎدر واﻟـ ـوارد‪ ،‬اﺳـ ـﺗﻘﺑﺎل اﻟﻣﻛﺎﻟﻣـ ـﺎت اﻟﻬﺎﺗﻔﯾـ ـﺔ وﺗﺣوﯾﻠﻬـ ـﺎ ﺑـ ـﯾن ﻣﺧﺗﻠـ ـف اﻟﻣـ ـدﯾرﯾﺎت‪ ،‬ﻛﺗﺎﺑـ ـﺔ‬
‫اﻟﻣ ارﺳﻼت وﺗوزﯾﻌﻬﺎ ﺑﯾن ﻣﺧﺗﻠف اﻟﻣدﯾرﯾﺎت‪ ،‬ﺗﺳﯾﯾر ﻣواﻋﯾد اﻟﻣدﯾر اﻟﻌﺎم‪ ،‬ﺗﺣرﯾر اﺟﺗﻣﺎﻋﺎت ﻣﺟﻠس‬
‫اﻹدارة‪ ،‬اﺳﺗﻘﺑﺎل اﻟﺿﯾوف )زﺑﺎﺋن‪ ،‬زوار‪...‬اﻟﺦ‪(.‬‬
‫‪ 3.‬ﻣﺳﺎﻋد ﻟﺣﻔظ اﻟﺻﺣﺔ واﻷﻣن‪ :‬و ﯾﺗﻣﺛـل دورﻩ ﻓـﻲ ﺿـﻣﺎن ﺣﻣﺎﯾـﺔ اﻟﻣﻌـدات اﻟﻣﺎدﯾـﺔ و اﻟﻣـوارد اﻟﺑﺷـرﯾﺔ‬
‫و اﻟﺣﻔﺎظ ﻋﻠﯾﻬﺎ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﺗﻘوم ﺑﺗوﻋﯾﺔ اﻟﻌﻣﺎل ﺣول اﻷﺧطﺎر اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻌﻣل ﻣﺛل‪ :‬اﻟﺣ ارﺋق‪ ،‬اﻟﻧظﺎﻓﺔ‬
‫واﻟﻘواﻋد اﻟﺻــﺣﯾﺔ‪ ،‬اﻟﻌﻣ ـل ﻋﻠ ـﻰ ﺗطﺑﯾــق ﺟﻣﯾ ـﻊ اﻟﺗﻌﻠﯾﻣ ـﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘ ـﺔ ﺑﺣﻔــظ اﻷﻣ ـن واﻟﺻــﺣﺔ وﻣﺗﺎﺑﻌ ـﺔ‬
‫ﺣرﻛ ـﺔ وﺳ ـﺎﺋل‬
‫اﻟﻧﻘل اﻟداﺧﻠﺔ واﻟﺧﺎرﺟﺔ ﻣن اﻟوـﺣدة ﺳواء اﻟﺗﺎﺑﻌﺔ ﻟﻬﺎ أو ﻏﯾر اﻟﺗﺎﺑﻌﺔ ﻟﻬﺎ‪ ،‬وﯾﻌﻣل وـﻓق ﺧطﺗﯾن‪:‬‬
‫‪ ‬اﻟﺧطﺔ اﻟﻣﻌﺗﻣدة ﻣن طرف اﻹدارة ﻟﻸﻣن ﻓﻲ اﻟﺣﺎﻻت اﻟﻌﺎدﯾﺔ؛‬
‫‪ ‬ﺧطﺔ ﺣﺎﻟﺔ اﻟطوارئ أو اﻟﻛوارث اﻟطﺑﯾﻌﯾﺔ‪.‬ـ‬
‫‪ 4.‬اﻟﻣﻔﺗش اﻟﻌﺎم‪ :‬ﯾﻘوم ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﻔﺗﯾش ﻓﻲ أوﻗﺎت ﻏﯾـر ﻣﺣـددة وﯾﻌﺗﺑـر أول ﻣﺗـدﺧل ﻓـﻲ اﻟﻣﺷـﺎﻛل اﻟداﺧﻠﯾـﺔ‬
‫ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ ﻣﺛل ﻗﯾﺎﻣﻪ ﺑﺎﻟﺗﻔﺗﯾش ﻓﻲ اﻟﻣﺧزن‪ ،‬وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ وﺟود ﻧﻘص أو زﯾﺎدة ﻓﻲ اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ اﻟﻣوﺟودة ﻓﺈﻧﻪ‬
‫ﯾﻘدم ﺗﻘرﯾر ﻟﻠرﺋﯾس اﻟﻣدﯾر اﻟﻌﺎم ﻟﻠﻔﺻل ﻓﻲ اﻟﻘﺿﯾﺔ‪5. .‬‬
‫ﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ :‬ﺗﺗﻣﺛل أﻫم وظﺎﺋﻔﻬﺎ ﻓﻲ اﻹﺷ ارف ﻋﻠـﻰ ﺟﻣﯾـﻊ اﻟﻌﻣﻠﯾـﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾـﺔ واﻟﻣﺣﺎﺳـﺑﯾﺔ‬
‫ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ‪:‬‬
‫‪ ‬ﻣﺳك ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟوﺣدة واﻋداد اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ؛‬
‫‪ ‬اﻹﺷ ارف ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻧﺳﯾق ﺑﯾن اﻟوﺣدات وﻣ ارﻗﺑﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻛل ﻣﻧﻬﺎ؛‬
‫‪ ‬ﻣﺗﺎﺑﻌﺔ اﻟوﺿﻊ اﻟﻣﺎﻟﻲ واﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ؛‬
‫‪ ‬إﻋداد ﻣﺧﺗﻠف اﻟﻣﻘﺎرﺑﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ واﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﻊ ﻣﺧﺗﻠف اﻟﻣﺻﺎﻟﺢ؛‬
‫‪ ‬ﻣﺗﺎﺑﻌﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ 6.‬ﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﺗﺟﺎرة‪ :‬ﺗﻌﻣل ﻫذﻩ اﻟﻣدﯾرﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﺿﻣﺎن ﺗطﺑﯾق اﻟﺳﯾﺎﺳﺔ اﻟﺗﺟﺎرـﯾﺔ ﻟﻠﺷرﻛﺔ‪ ،‬واﻟﺳﻬرـ ﻋﻠـﻰ ﺗﻘـدﯾم‬
‫أﺣﺳن اﻟﺧدﻣﺎتـ ﻟﻠﻌﻣﻼء‪ ،‬اﻧطﻼﻗﺎ ﻣن اﻟوظﺎﺋفـ اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ ‬ﺗﺳوﯾق ﻣﻧﺗوج اﻟﺷرﻛﺔ‪ ،‬واﺳﺗﻘﺑﺎل اﻟزﺑﺎﺋن وﻓﺗﺢ ﻣﻠﻔﺎت ﻟﻬم؛‬

‫‪ ‬ﺗﺣرﯾر ﺟﻣﯾﻊ اﻟﻔواﺗﯾر وارﺳﺎﻟﻬﺎ إﻟﻰ ﻗﺳم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ؛‬
‫‪ ‬ﺗزوﯾد اﻟﺷرﻛﺔ ﺑﺎﻟﻣﺎدة اﻷوﻟﯾﺔ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﺗﻘوم ﺑﺈﯾﺻﺎل اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت ﻟﻧﻘﺎط اﻟﺑﯾﻊ اﻟﺗﺎﺑﻌﺔ ﻟﻬﺎ؛‬
‫‪ ‬ﺑﯾﻊ ﻣﻧﺗﺟﺎﺗﻬﺎ ﻣن ﺧﻼل ﻧﻘﺎط اﻟﺑﯾﻊ اﻟﺗﺎﺑﻌﺔ ﻟﻠﺷرﻛﺔ واﻟﺗﻘرب ﻣن اﻟﻣﺳﺗﻬﻠك‪.‬‬
‫‪ 7.‬ﻣدﯾرﯾــﺔ اﻻﺳــﺗﻐﻼلـ‪ :‬ﺗﻬ ـﺗم ﻫ ـذﻩ اﻟﻣدﯾرﯾ ـﺔ ﺑرﺳ ـم ﺳﯾﺎﺳ ـﺔ اﻟﺷ ـرﻛﺔ ) اﻟﺗﺧط ـﯾط‪ ،‬اﻟﺗﺳ ـﯾﯾر‪ ،‬ﺻ ـﯾﺎﻧﺔ اﻟﻣﻌ ـدات‪،‬‬
‫ﺗﺳﯾﯾر اﻟﻣﺧزون‪ ،‬ﻧوﻋﯾﺔ اﻟﻣﻧﺗﺞ‪8. (.‬‬
‫ﻣدﯾرﯾــﺔ اﻟﻣــوارد اﻟﺑﺷــرﯾﺔ‪ :‬ﺗﺳــﻬر ﻫ ـذﻩ اﻟﻣدﯾرﯾ ـﺔ ﻋﻠ ـﻰ ﺗﺳ ـﯾﯾر اﻟﺷ ـؤون اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾ ـﺔ ﻟﻠﻣﺳ ـﺗﺧدﻣﯾن‪،‬‬
‫وﻫ ـﻲ‬
‫ﻣﻬﯾﻛﻠﺔ ﺑـﺄرﺑﻌﺔ ﻣﺻﺎﻟﺢ ﺗﺗﻣﺛل ﻓﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬ﻣﺻﻠﺣﺔ اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن‪ :‬ﻛل ﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﻌﺎﻣـل )اﻟﺣﺎﻟـﺔ اﻟﻣدﻧﯾـﺔ ﻟﻠﻌﺎﻣـل‪ ،‬اﺟـ ارءات اﻟﺗوظﯾـف‪ ،‬اﻟﺗﻘﺎﻋـد‪،‬‬
‫اﻟﻌطل اﻟﺳﻧوﯾﺔ‪ ،‬اﻟﺗﺣﻘﯾق اﻹداري‪ ،‬ﻛﺷف اﻟﺣﺿور اﻟﺷﻬري(؛‬
‫‪ ‬ﻣﺻـ ـﻠﺣﺔ اﻟﺗﻛـ ـوﯾن‪ :‬وﻫـ ـﻲ ﺗﻬـ ـﺗم ﺑﺈﻋـ ـداد ﻣﺧط ــط اﻟﺗﻛـ ـوﯾن اﻟﺧـ ـﺎص ﺑﺎﻟﻌﻣـ ـﺎل‪ ،‬إﻋـ ـدادـ ﻣﯾ ازﻧﯾـ ـﺔ اﻟﺗﻛـ ـوﯾن‪،‬‬
‫ﻣﺗﺎﺑﻌﺔ اﻟﺑ ارﻣﺞ اﻟﺗﻛوﯾﻧﯾﺔ )ﺗﻛوﯾن طوﯾل اﻟﻣدى او ﻗﺻﯾر اﻟﻣدى(؛ ‪‬‬
‫ﻣﺻﻠﺣﺔ اﻟﺷؤون اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ‪ :‬ﺗﻬـﺗم ﺑﺎﻟﺟﺎﻧـب اﻻﺟﺗﻣـﺎﻋﻲ ﻟﻠﻌﺎﻣـل‪ ،‬اﻟﺗﻌﺎﻣـل ﻣـﻊ اﻟﺿـﻣﺎن اﻻﺟﺗﻣـﺎﻋﻲ‬
‫واﻟﺗﻌﺎﺿدﯾﺔ اﻟﻌﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬إﻋطﺎء ﻣﺳﺎﻋدات ﻟﻠﻌﺎﻣل؛ ‪‬‬
‫ﻣﺻـ ـﻠﺣﺔ اﻹﻋـ ـﻼم اﻵﻟـ ـﻲ‪ :‬ﻣـ ـن ﻣﻬـ ـﺎم ﻫـ ـذﻩ اﻟﻣﺻـ ـﻠﺣﺔ اﻹﺷـ ـ ارف ﻋﻠـ ـﻰ ﻛـ ـل ﻣـ ـﺎ ﯾﺗﻌﻠ ــق ﺑـ ـﺎﻹﻋﻼم‬
‫اﻵﻟـ ـﻲ‬
‫واﻟﺑ ارﻣﺞ اﻟﻣﻌﺗﻣدة‪.‬‬
‫‪ 9.‬ﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﺗطوﯾر‪ :‬ﺗﺷرف ﻋﻠﻰ ﻣﺧﺗﻠف ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗطوﯾر اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻌﻣﻠﯾـﺔ اﻹﻧﺗﺎﺟﯾـﺔ ﻣـن إﻋـداد ﻟﻠﺧطـط‬
‫ود ارﺳﺎت اﻟﺟدوى ﻟﻠﻣﺷروﻋﺎت اﻟﺟدﯾدة‪ ،‬وﻣن ﺑﯾن ﻣﻬﺎم ﻫذﻩ اﻟﻣدﯾرﯾﺔ‪ ،‬ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬اﻹﺷ ارف ﻋﻠﻰ ﺗﻧﻔﯾذ ﻣﺧطط اﻟﺗﻧﻣﯾﺔ اﻟﺧﺎص ﺑﺎﻟﺷرﻛﺔ (‪)2013-2016‬؛‬
‫‪ ‬اﻟﻣﺷﺎرﻛﺔ ﻓﻲ وﺿﻊ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﺣﺗﯾﺎﺟﺎت اﻟﺷرﻛﺔ اﻟواﺟب اﻟﺣﺻول ﻋﻠﯾﻬـﺎ أو اﻧﺟﺎزﻫـﺎ ﻓـﻲ إطـﺎر‬
‫ﻣﺧطـط‬
‫اﻟﺗﻧﻣﯾﺔ؛‬
‫‪ ‬اﻟﻣﺷﺎرﻛﺔ ﻓﻲ إﻋداد دﻓﺗر اﻟﺷروط واﻟﺗﺄﺷﯾر ﻋﻠﯾﻪ؛‬
‫‪ ‬اﻹﺷ ارف ﻋﻠﻰ ﻓﺗﺢ اﻟﻣﻧﺎﻗﺻﺎت؛‬
‫‪ ‬ﻣﺗﺎﺑﻌﺔ ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻻﺳﺗﯾ ارد )ﺟﻣرﻛﺔ وـﻧﻘل اﻟﻣﻌدات ﻟﻠﺷرﻛﺔ‪ (...‬اﻟﺦ‬
‫‪1‬‬
‫‪ 10.‬ﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﺗدﻗﯾق واﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ :‬ﺗﻌﻣل ﻋﻠﻰ ﺗدﻗﯾق اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت وﻣﻌرﻓﺔ ﻣﺻﺎدر اﻟﺧطﺄ‪ ،‬وﺗﻧﺣﺻر أﻫم ﻣﻬـﺎم‬
‫ﻫذﻩ اﻟﻣدﯾرﯾﺔ ﻓﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬ﻣ ارﻗﺑﺔ داﺧﻠﯾﺔ ﻟﻺﺟ ارءات اﻟﻣطﺑﻘﺔ و ﻣدى اﺣﺗ ارم اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻟﻠﻘواﻧﯾن؛‬
‫‪ ‬ﻣ ارﻗﺑﺔ اﻟﺗﺳﯾﯾر اﻟداﺧﻠﻲ و ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ وﺟود ﺧﻠل ﯾﺑﻠﻎ ﺑﻪ اﻟرﺋﯾس اﻟﻣدﯾر اﻟﻌﺎم‪.‬‬
‫‪ 11.‬ﻣدﯾرﯾــــﺔ اﻟﺷــــؤون اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾــــﺔ‪ :‬ﺗﻌﺗﺑ ـ ـر ﻫ ـ ـذﻩ اﻟﻣدﯾرﯾ ـ ـﺔ ﻫﻣ ـ ـزة وﺻ ـ ـل ﺑ ـ ـﯾن اﻟﺷ ـ ـرﻛﺔ‬
‫واﻟﻣﺣ ـ ـﺎﻣﯾن اﻟﻣﻛﻠﻔ ـ ـﯾن‬
‫ﺑﻘﺿﺎﯾﺎﻫﺎ‪ ،‬وﻣن أﻫم ﻣﻬﺎﻣﻬﺎ‪:‬‬
‫‪ ‬إﻋداد ﺗﻘﺎرﯾر ﻗﺎﻧوﻧﯾﺔ ﺷﻬرﯾﺔ ﻋن اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻟﻠﺷرﻛﺔ؛‬
‫‪ ‬إﻋداد ﺗﻘﺎرﯾر ﺳﻧوﯾﺔ ﻋن ﻗﺿﺎﯾﺎ اﻟﺷرﻛﺔ؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗواﺻل ﻣﻊ اﻟﻣﺣﺿرﯾن اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﯾن ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص اﻟﺗﻧﻔﯾذ؛‬
‫‪ ‬ﻣﺗﺎﺑﻌﺔ اﻟﺻﻔﻘﺎت )اﻷﻣﺎﻧﺔ اﻟداﺋﻣﺔ ﻟﻠﺟﻧﺔ اﻟﺻﻔﻘﺎت‪(.‬‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬طﺑﯾﻌﺔ ﻧﺷﺎط ﺷرﻛﺔ ﻣطﺎﺣن اﻻوـ ارس – ﺑﺎﺗﻧﺔ ‪-‬‬
‫ﺗﻘوم ﺷرﻛﺔ ﻣطﺎﺣن اﻷو ارس ﺑﺈﻧﺗﺎج ‪ 3‬أﻧواع ﻣن اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت ﺣﺳب اﻟﺟدول رﻗم ‪ 4-2‬ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫ﺟدول رﻗم‪ 4-2: :‬ﻣﻧﺗوﺟﺎت ﺷرﻛﺔ ﻣطﺎﺣن اﻻوـ ارس ﺑﺎﺗﻧﺔ‬
‫اﻟﻣﻧﺗوج‬ ‫ﻧوﻋﻪ‬ ‫ﻣواﺻﻔﺎﺗﻪ‬ ‫اﺳﺗﻌﻣﺎﻻﺗﻪ‬
‫ﻣ ـﺎدة ﻏذاﺋﯾ ـﺔ ﻣﺳ ـﺗﺧرﺟﺔ ﻣ ـن طﺣ ـﯾن ﺳﻣﯾد ﻣﻣﺗﺎز‬ ‫ﯾﺳﺗﻌﻣل ﻟﺻﻧﺎﻋﺔـ اﻟﻌﺟﺎﺋن اﻟﻐذاﺋﯾﺔ‬
‫ﺳﻣﯾد‬ ‫ﺳﻣﯾد ﻋﺎدي‬ ‫اﻟﻘﻣﺢـ اﻟﺻﻠب‬
‫ﺳﻣﯾد رطب‬
‫ﻣ ـﺎدة ﻏذاﺋﯾ ـﺔ ﻣﺳ ـﺗﺧرﺟﺔ ﻣ ـن طﺣ ـﯾن ﻓرﯾﻧﺔ اﻟﺧﺑز‬ ‫ﯾﺳﺗﻌﻣل ﻟﺻﻧﺎﻋﺔـ اﻟﻌﺟﺎﺋن اﻟﻐذاﺋﯾﺔ‬
‫ﻓرﯾﻧﺔ‬
‫ﻓرﯾﻧﺔ ﻋﺎدﯾﺔ‬ ‫اﻟﻘﻣﺢ اﻟﻠﯾن‬
‫ﻣ ـ ـﺎدة ﻣﺳ ـ ـﺗﺧرﺟﺔ ﻣ ـ ـن ﺑﻘﺎﯾ ـ ـﺎ طﺣ ـ ـﯾن ﻧﺧﺎﻟﺔ اﻟﻘﻣﺢ اﻟﺻﻠب‬ ‫ﺗﺳﺗﻌﻣل ﻟﺗﻐذﯾﺔ اﻷﻧﻌﺎم واﻟدواﺟن‬
‫اﻟﻧﺧﺎﻟﺔ‬
‫اﻟﻘﻣﺢـ اﻟﺻﻠب واﻟﻠﯾنـ‬
‫اﻟﻣﺻدر‪ :‬وﺛﺎﺋق داﺧﻠﯾﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺷرﻛﺔ‬
‫‪1‬‬
‫ﻣ ارﺣ ـل ﻋﻣﻠﯾ ـﺔ اﻹﻧﺗ ـﺎج‪ :‬ﯾﻣﻛ ـن ﺗوﺿ ـﯾﺢ ﻣ ارﺣ ـل ﻋﻣﻠﯾ ـﺔ اﻹﻧﺗ ـﺎج ﻓ ـﻲ وﺣ ـدات اﻹﻧﺗ ـﺎج ﺣﺳ ـب اﻟﺷــﻛل‬
‫رﻗ ـم ‪4-2‬‬
‫اﻟﺗﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫دﻗﯾق‬ ‫‪ ‬اﻟﻘﻣﺢ اﻟﺻﻠب‬
‫ﻓرﯾﻧﺔ‬ ‫‪ ‬اﻟﻘﻣﺢ اﻟﻠﯾن‬
‫ﺷﻛل رﻗم‪ 4-2: :‬ﻣ ارﺣل ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻧﺗﺎج ﻛل ﻣن اﻟﺳﻣﯾد واﻟﻔرﯾﻧﺔ‬
‫اﻟﻔرز‬ ‫ﻣرﺣﻠﺔ ﻓرز اﻟﻣواد اﻷوﻟﯾﺔ‪ :‬ﻗﻣﺢ ﻟﯾن وﻗﻣﺢ ﺻﻠب‬
‫طﺑﯾﻌﺔ اﻟﻣواد اﻷوﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗم اﺳﺗﻘﺑﺎﻟﻬﺎ ﺗﺣدد‬

‫اﺳﺗﻘﺑﺎل‬ ‫طﺑﯾﻌﺔ وﻛﻣﯾﺔ اﻟﻣﻧﺗوج‬
‫ﯾﺗم ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﻣرﺣﻠﺔ ﺗﻧظﯾف اﻟﻣﺎدة اﻷوﻟﯾﺔ ﻣن‬

‫اﻟﺗﻧﻘﯾﺔ واﻟﺗﺧزﯾن‬ ‫اﻟﺷواﺋب ﻗﺑل ﺗﺧزﯾﻧﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﺻواﻣﻊ‬
‫ﺗﻌﺗﺑر ﻫذﻩ اﻟﻣرﺣﻠﺔ أﻫم ﻣرﺣﻠﺔ ﻓﻲ اﻹﻧﺗﺎج ﺣﯾث‬

‫ﯾﺟب اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﺣﺑوب ﻧظﯾﻔﺔ ﻻ ﺗﺣﺗوي ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﺗﻧظﯾف‬
‫أي ﺷواﺋب ﺑﺎﺳﺗﺧدام طرﯾﻘﺗﯾن‪ :‬ﺗﻧظﯾف ﺟﺎف‬
‫وﺗﻧظﯾف رطب‬
‫اﻟطﺣنـ‬ ‫ﺧﻼل ﻫذﻩ اﻟﻣرﺣﻠﺔ ﯾﺗم اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﺗوج‬

‫اﻟﻧﻬﺎﺋﻲ‪ ،‬وﺗﻣر ﻫذﻩ اﻟﻣرﺣﻠﺔ ﻋﻠﻰ ﻣرﺣﻠﺗﯾن‪:‬‬
‫اﻟطﺣن واﻟﻐرﺑﻠﺔ‬
‫اﻟﺗﺧزﯾن‬
‫ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﻣرﺣﻠﺔ ﯾﺗم ﺗﺧزﯾن اﻟﻣﻧﺗوج اﻟﻧﻬﺎﺋﻲ‬
‫ﻓﻲ ﺻﻧﺎدﯾق اﻟﺗﺧزﯾن‬
‫‪1‬‬
‫ﻣن اﻋداد اﻟﺑﺎﺣﺛﺔ ﺑﻧﺎء ﻋﻠﻰ وﺛﺎﺋق داﺧـﻠﯾﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺷرﻛﺔ ﻣطﺎﺣن اﻻوـ ارس – ﺑﺎﺗﻧﺔ ‪-‬‬
‫‪2‬‬
‫واﻟﺷﻛل رﻗم ‪ 4-3‬ﯾﺑﯾن اﻟﺗطور ﻓﻲ ﻛﻣﯾﺔ اﻹﻧﺗﺎج ﻟﻸﻧـواع اﻟﺛﻼﺛـﺔ ﻣـن اﻟﻣﻧﺗوﺟـﺎت ﻣـن ﺳـﻧﺔ ‪ 2011‬إﻟـﻰ‬
‫ﺳـﻧﺔ‬
‫‪:2015‬‬
‫ﺷﻛل رﻗم‪ 4-3: :‬ﺗطور اﻟﻣﻧﺗوج ﻣن ‪ 2011‬إﻟﻰ ‪2015‬‬
‫ﺗطور اﻟﻣﻧﺗوج ﻣن ‪2015 - 2011‬‬

‫‪327390‬‬
‫‪350000‬‬
‫‪330000‬‬
‫‪310000‬‬ ‫‪305534‬‬
‫‪302146‬‬
‫‪290000‬‬
‫‪270000‬‬ ‫‪267858‬‬ ‫‪272122‬‬ ‫‪273710‬‬ ‫‪270058‬‬
‫‪250000‬‬
‫‪230000‬‬ ‫‪243493‬‬ ‫ﺳﻣﯾد ﻓرﯾﻧﺔ‬
‫‪224834‬‬ ‫‪229841‬‬ ‫ﻧﺧﺎﻟﺔ‬
‫‪210000‬‬ ‫‪238601‬‬
‫‪190000‬‬ ‫‪199281‬‬
‫‪170000‬‬ ‫‪195939‬‬ ‫‪207158‬‬
‫‪150000‬‬ ‫‪186786‬‬
‫‪20112012201320142015‬‬
‫اﻟﻣﺻدر‪ :‬ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﻘدﻣﺔ ﻣن طرف ﻣدﯾر ﻣدﯾرﯾﺔ اﻻﺳﺗﻐﻼلـ ﺑﻣطﺎﺣن اﻷوـ ارس –ﺑﺎﺗﻧﺔ‪-‬‬
‫ﻣن ﺧﻼل اﻟﺷﻛل ﻧﻼﺣظ أﻧﻪ‪:‬‬

‫‪ ‬ﺧـﻼل ﺳ ـﻧﺔ ‪ 2012‬ﻛ ـﺎن ﻫﻧ ـﺎك ارﺗﻔ ـﺎع ﻣﻠﺣـوظ ﻓ ـﻲ ﻛﻣﯾ ـﺔ اﻹﻧﺗ ـﺎج ﻟﻛ ـل ﻣـن اﻷﻧ ـواع اﻟﺛﻼﺛ ـﺔ ﻣﻘﺎرﻧ ـﺔ ﻣ ـﻊ‬
‫ﺳﻧﺔ ‪:2011‬‬
‫‪ ‬ارﺗﻔﺎع ﻓﻲ ﻛﻣﯾﺔ اﻹﻧﺗﺎج ﻟﻣﺎدة اﻟﺳﻣﯾد ﺗﻘدر ﺑـ ‪22%‬؛‬
‫‪ ‬ارﺗﻔﺎع ﻓﻲ ﻛﻣﯾﺔ اﻹﻧﺗﺎج ﻟﻣﺎدة اﻟﻔرﯾﻧﺔ ﺗﻘدر ﺑـ ‪02%‬؛‬
‫ارﺗﻔﺎع ﻓﻲ ﻛﻣﯾﺔ اﻹﻧﺗﺎج ﻟﻣﺎدة اﻟﻧﺧﺎﻟﺔ ﺗﻘدر ﺑـ ‪21%.‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬ﺧﻼل ﺳﻧﺔ ‪ 2013‬ﻧﻼﺣظ أن ﻫﻧﺎك‪:‬‬
‫ارﺟ ـﻊ ﻟﻠﺗوﻗ ـف اﻟﻣﺗﻛ ـرر‬
‫‪%7,45‬‬ ‫‪ ‬اﻧﺧﻔ ـﺎض ﻓ ـﻲ ﻛﻣﯾ ـﺔ اﻹﻧﺗ ـﺎج ﻟﻣ ـﺎدة اﻟﺳــﻣﯾد ﺑﻧﺳ ـﺑﺔ ‪-‬‬
‫ﻋ ـن‬
‫وﻫ ـذا‬
‫اﻹﻧﺗﺎج ﺧﻼل ﺷﻬر أوت ﺑﺳﺑب اﻧﺧﻔﺎض اﻟطﻠب ﻋن ﻣﺎدة اﻟﺳﻣﯾد؛‬
‫‪ ‬ارﺗﻔﺎع ﺑﻧﺳﺑﺔ ‪ 15,33%‬ﻓﻲ ﻛﻣﯾﺔ اﻹﻧﺗﺎج ﻟﻣﺎدة اﻟﻔرﯾﻧﺔ ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﺳﻧﺔ ‪ 2012‬ﺑﺳﺑب زﯾﺎدة‬
‫اﻟطﻠب؛‬
‫‪2‬‬
‫‪ ‬زﯾﺎدة ﺑﻧﺳﺑﺔ ‪ 0,58%‬ﻓﻲ ﻛﻣﯾﺔ إﻧﺗﺎج ﻣﺎدة اﻟﻧﺧﺎﻟﺔ ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﺳﻧﺔ ‪2012.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ ‬ﺧﻼل ﺳﻧﺔ ‪ 2014‬ﻧﻼﺣظ‪:‬ـ‬

‫‪ ‬اﻧﺧﻔﺎض ﻓﻲ ﻛﻣﯾﺔ اﻹﻧﺗﺎج ﻟﻣﺎدة اﻟﺳﻣﯾد ﺗﻘدر ﺑـ ‪ 1,11%‬ﻣﻘﺎرﻧﺔـ ﺑﺳﻧﺔ ‪2013‬؛‬
‫ارﺗﻔﺎع ﻓﻲ ﻛﻣﯾﺔ اﻹﻧﺗﺎج ﻟﻣﺎدة اﻟﻔرﯾﻧﺔ ﺗﻘدر ﺑـ ‪5,94%‬؛‬ ‫‪‬‬
‫واﻧﺧﻔﺎض ﻓﻲ ﻛﻣﯾﺔ اﻹﻧﺗﺎج ﻟﻣﺎدة اﻟﻧﺧﺎﻟﺔ ﺗﻘدر ﺑﻧﺳﺑﺔ ‪0,05%.‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬ﺧﻼل ﺳﻧﺔ ‪ 2015‬ﻧﻼﺣظ اﻧﺧﻔﺎض ﻣﻌﺗﺑر ﻓﻲ ﻛﻣﯾﺔ اﻹﻧﺗﺎج ﻟﻸﻧواع اﻟﺛﻼﺛﺔ ﺗﻘدر ﻧﺳﺑﺗﻪ‪:‬‬
‫‪  - %21,03‬ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔـ ﻟﻣﺎدة اﻟﺳﻣﯾد؛‬
‫‪  - %23,29‬ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻣﺎدة اﻟﻔرﯾﻧﺔ؛‬
‫‪  - %23,29‬ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻣﺎدة اﻟﻧﺧﺎﻟﺔ‪.‬‬
‫ﯾرﺟ ـﻊ ﻫ ـذا اﻻﻧﺧﻔ ـﺎض إﻟ ـﻰ اﻟﺗوﻗ ـف ﻋ ـن اﻹﻧﺗ ـﺎج ﺑﺳ ـﺑب ﺗﺟدﯾ ـد ﻣﻌ ـدات اﻹﻧﺗ ـﺎج اﻟﺧﺎﺻ ـﺔ ﺑوﺣ ـدﺗﻲ‬
‫إﻧﺗﺎج اﻟﺳﻣﯾد وﻣطـﺎﺣن اﻟﻔرﯾﻧـﺔ ﺑﺑﺎﺗﻧـﺔ اﺑﺗـداء ﻣـن ﺷـﻬر ﻣـﺎي ‪ ،2015‬ﺑﺎﻹﺿـﺎﻓﺔ إﻟـﻰ اﻻﺿـط ارﺑﺎت‬
‫واﻟﺗوﻗﻔﺎت اﻟﻣﺗﻛررة ﻓﻲ اﻹﻧﺗﺎج ﺑوﺣدة آرﯾس وﻫذا ﻧﺎﺟم ﻋن ﻗدم ﻣﻌدات اﻹﻧﺗﺎج ﺑﻬﺎ‪.‬‬
‫وﯾﻣﻛن ﺗﻣﺛﯾل ﺗطور ﻣﺑﯾﻌﺎت اﻟوﺣدة ﺧﻼل اﻟﺳﻧوات ﻣن ‪ 2011‬إﻟﻰ ‪ 2015‬ﺣﺳب اﻟﺷﻛل رﻗم ‪ 4-4‬اﻟﺗﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫ﺷﻛل رﻗم‪ 4-4: :‬ﺗطور اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت ﻣن ‪ 2011‬إﻟﻰ ‪2015‬‬
‫ﺗطور اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت ﺧﻼل اﻟﺳﻧوات ﻣن ‪2015 - 2011‬‬
‫‪324038‬‬
‫‪350000‬‬
‫‪304858‬‬ ‫‪301013‬‬
‫‪300000 267184‬‬ ‫‪272769‬‬ ‫‪273756 268808 264170‬‬
‫‪247057‬‬
‫‪250000‬‬ ‫‪224172‬‬ ‫‪227297‬‬ ‫‪216032‬‬
‫‪194791‬‬ ‫‪198584‬‬ ‫‪210237‬‬ ‫ﺳﻣﯾد‬
‫‪200000‬‬
‫ﻓرﯾﻧﺔ‬
‫‪150000‬‬ ‫ﻧﺧﺎﻟﺔ‬
‫ﺑﺿﺎﻋﺔ ﻣﺑﺎﻋﺔ‪3‬‬
‫‪100000‬‬
‫‪50000‬‬ ‫‪3007‬‬ ‫‪17364‬‬

‫‪0‬‬ ‫‪252‬‬ ‫‪1193‬‬
‫‪0‬‬
‫‪2011‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2015‬‬
‫اﻟﻣﺻدر‪ :‬ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﻘدﻣﺔ ﻣن طرف اﻟﻣدﯾر اﻟﺗﺟﺎري ﺑﻣطﺎﺣن اﻷوـ ارس –ﺑﺎﺗﻧﺔ‪-‬‬
‫‪2‬‬
‫ﻣن ﺧﻼل اﻟﺷﻛل ﻧﻼﺣظ أﻧﻪ‪:‬‬

‫‪ ‬ﺧﻼل ﺳﻧﺔ ‪ 2012‬ﻛﺎن ﻫﻧﺎك ارﺗﻔﺎع ﻣﻠﺣوظ ﻓﻲ ﻛﻣﯾﺔ اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت ﻟﻛل ﻣن اﻷﻧواع اﻟﺛﻼﺛﺔ ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻣﻊ‬
‫ﺳﻧﺔ ‪ 2011‬وﻫذا ارﺟﻊ ﻟزﯾﺎدة اﻟطﻠب ﻓﻲ اﻟﺳوق‪:‬‬
‫‪ ‬ارﺗﻔﺎع ﻓﻲ ﻛﻣﯾﺔ اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت ﻟﻣﺎدة اﻟﺳﻣﯾد ﺑﻧﺳﺑﺔ ‪21%‬؛‬
‫‪ ‬ارﺗﻔﺎع ﻓﻲ ﻛﻣﯾﺔ اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت ﻟﻣﺎدة اﻟﻔرﯾﻧﺔ ﺑﻧﺳﺑﺔـ ‪02%‬؛‬
‫‪ ‬ارﺗﻔﺎع ﻓﻲ ﻛﻣﯾﺔ اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت ﻟﻣﺎدة اﻟﻧﺧﺎﻟﺔ ـ ‪22%.‬‬
‫‪ ‬ﺧ ـﻼل اﻟﺳ ـﻧﺔ ﻗﺎﻣ ـت اﻟوﺣ ـدة ﺑﻌﻣﻠﯾ ـﺔ ﺷ ـراء واﻋ ـﺎدة ﺑﯾ ـﻊ ﺳــﻣﯾد اﻟﺷــﻌﯾر ﻧظ ـ ار ﻟﻠطﻠ ـب ﻋﻠ ـﻰ ﻫ ـذﻩ اﻟﻣ ـﺎدة‬
‫ﺑﺎﻟرﻏم ﻣن أﻧﻪ ﻻ ﯾدﺧل ﺿﻣن داﺋرة إﻧﺗﺎﺟﻬﺎ وذﻟك ﻟﺗﻐطﯾﺔ طﻠب اﻟﺳوق ﻣن ﻫذﻩ اﻟﻣﺎدة‪.‬‬
‫ﻧﻼﺣظ أن ﻣﺳﺗوى ارﺗﻔﺎع ﻧﺳب ﻛﻣﯾﺔ اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت ﺗﻣﺛل ﻧﻔس ﻣﺳﺗوى ارﺗﻔﺎع ﻧﺳب ﻛﻣﯾﺔ اﻹﻧﺗﺎج‪.‬‬
‫‪ ‬ﺧﻼل ﺳﻧﺔ ‪ 2013‬وﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﺳﻧﺔ ‪ 2012‬ﻧﻼﺣظ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫ارﺟﻊ ﻻﻧﺧﻔﺎض‬ ‫‪ ‬اﻧﺧﻔﺎض ﻓﻲ ﻛﻣﯾﺔ ﺑﯾﻊ ﻣﺎدة اﻟﺳﻣﯾد ﺑﻧﺳﺑﺔـ – ‪ 6%‬وﻫذا‬
‫‪ ‬ارﺗﻔﺎع ﻓﻲ ﻛﻣﯾﺔ ﺑﯾﻊ ﻣﺎدة اﻟﻔرﯾﻧﺔ ﺑﻧﺳﺑﺔ ‪ 14,46%‬وﻫذا‬
‫ارﺟﻊ ﻻرﺗﻔﺎع‬
‫اﻟطﻠب؛‬ ‫‪ ‬ارﺗﻔﺎع ﻓﻲ ﻧﺳﺑﺔ ﺑﯾﻊ ﻣﺎدة اﻟﻧﺧﺎﻟﺔ ﺗﻘدر ﺑـ ‪0,36%‬؛‬
‫‪ ‬ﻗﺎﻣت اﻟوﺣدة ﺧﻼل ﺳﻧﺔ ‪ 2013‬ﺑﺗوﺳﯾﻊ ﺷﺑﻛﺔ ﻣﺑﯾﻌﺎﺗﻬﺎ ﻣن ﻣﺧﺗﻠف اﻟﻣواد اﻟﻐذاﺋﯾﺔ واﻟﻣﺗﻣﺛﻠﺔ ﻓـﻲ‪:‬‬
‫ﺳﻣﯾد اﻟﺷﻌﯾر‪ ،‬ﺳﻣﯾد رﻏﯾف‪ ،‬ﺣﺑوب ﺟﺎﻓﺔ وﻋﺟﺎﺋن ﻏذاﺋﯾﺔ ﻣن ﺧﻼل ﻓﺗﺢ ‪ 08‬ﻧﻘﺎط ﺑﯾﻊ ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺧﻼل ﺳﻧﺔ ‪ 2014‬وﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﺳﻧﺔ ‪ 2013‬ﻧﻼﺣظ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬اﻧﺧﻔﺎض ﻓﻲ ﻛﻣﯾﺔ ﺑﯾﻊ ﻣﺎدة اﻟﺳﻣﯾد ﺑﻧﺳﺑﺔ – ‪1,26%‬؛‬
‫ارﺟﻊ ﻻرﺗﻔﺎع‬
‫‪ ‬ارﺗﻔﺎع ﻓﻲ ﻛﻣﯾﺔ ﺑﯾﻊ ﻣﺎدة اﻟﻔرﯾﻧﺔ ﺑﻧﺳﺑﺔ ‪ 8,86%‬وﻫذا‬
‫‪ ‬اﻧﺧﻔﺎض ﻓﻲ ﻧﺳﺑﺔ ﺑﯾﻊ ﻣﺎدة اﻟﻧﺧﺎﻟﺔ ﺗﻘدر ﺑـ ‪1,8% -‬؛‬
‫‪ ‬ارﺗﻔﺎع ﻓﻲ ﻧﺳﺑﺔ ﺑﯾﻊ اﻟﻣواد اﻟﻐذاﺋﯾﺔ اﻷﺧرى ﺑﻧﺳﺑﺔ ‪152%.‬‬
‫‪ ‬ﺧـﻼل ﺳـﻧﺔ ‪ 2015‬وﻣﻘﺎرﻧ ـﺔ ﺑﺳـﻧﺔ ‪ 2014‬ﻧﻼﺣــظ اﻧﺧﻔـﺎض ﻓ ـﻲ ﻣﺳـﺗوى اﻟﻣﺑﯾﻌ ـﺎت ﻟﻣﻧﺗﺟـﺎت اﻟوﺣ ـدة‬
‫وﻫذا ﺑﺳﺑب ﺗ ارﺟﻊ ﻛﻣﯾﺔ اﻹﻧﺗﺎج ﺧﻼل اﻟﺳﻧﺔ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ %  - 12,23‬ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻣﺎدة اﻟﺳﻣﯾد؛‬
‫‪  - %12,7‬ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻣﺎدة اﻟﻔرﯾﻧﺔ؛‬
‫‪  - %21,80‬ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔـ ﻟﻣﺎدة اﻟﻧﺧﺎﻟﺔ‪.‬ـ‬
‫‪ ‬ارﺗﻔﺎع ﻓﻲ ﻧﺳﺑﺔ ﺑﯾﻊ اﻟﻣواد اﻟﻐذاﺋﯾﺔ ﺑﻧﺳﺑﺔ ‪477%.‬‬
‫‪2‬‬
‫أﻣﺎ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص رﻗم اﻷﻋﻣﺎل اﻟﻣﺣﻘق ﻣن طرف اﻟوﺣدة ﻓﻧﻼﺣظ ﺗطورﻩ ﻣن ﺧﻼل اﻟﺷﻛل اﻟﺗﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫ﺷﻛل رﻗم‪ 5: 4- :‬ﺗطور رﻗم اﻷﻋﻣﺎل ﺧﻼل اﻟﺳﻧوات ‪2015 – 2011‬‬
‫اﻟوﺣدة‪KDA :‬‬
‫ﺗطور رﻗم اﻻﻋﻣﺎل ﻣن ‪2015 - 2011‬‬

‫‪2000000‬‬
‫‪1817755‬‬ ‫‪1822927‬‬ ‫‪1854467‬‬
‫‪1608933‬‬ ‫‪1620544‬‬
‫‪1600000‬‬
‫‪1200000‬‬
‫‪800000‬‬ ‫رﻗم اﻻﻋﻣﺎل‬
‫‪400000‬‬
‫‪0‬‬
‫‪2011‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2015‬‬
‫اﻟﻣﺻدر‪ :‬ﻣن إﻋداد اﻟﺑﺎﺣﺛﺔ ﺑﻧﺎء ﻋﻠﻰ ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﺳﺗﺧرﺟﺔ ﻣن اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﺷرﻛﺔ‬
‫ارﺟـ ـﻊ‬ ‫ﻣـ ـن اﻟﺷ ــﻛل ﻧﻼﺣ ــظ ارﺗﻔـ ـﺎع رﻗـ ـم اﻷﻋﻣـ ـﺎل ﺧـ ـﻼل اﻟﺳـ ـﻧوات ‪ 2013 ،2012‬و‪ 2014‬وﻫـ ـذا‬
‫ﻟزﯾـ ـﺎدة‬
‫اﻹﻧﺗـ ـﺎج ﺧـ ـﻼل ﻫـ ـذﻩ اﻟﺳـ ـﻧوات ﺑﺳـ ـﺑب زﯾـ ـﺎدة اﻟطﻠـ ـب ﻋﻠـ ـﻰ ﻣﻧﺗﺟـ ـﺎت اﻟوﺣـ ـدة‪ ،‬وﻧﻼﺣ ــظ اﻧﺧﻔﺎﺿـ ـﻪ ﺧـ ـﻼل‬
‫ﺳـ ـﻧﺔ‬
‫‪ 2015‬ﺑﺳﺑب اﻧﺧﻔﺎض ﻛﻣﯾﺔ اﻹﻧﺗﺎج‪.‬ـ‬
‫‪2‬‬
‫ﺑﺎﺗﻧﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى ﺷرﻛﺔ ﻣطﺎﺣن اﻷوـ‬ ‫ﺳﯾر ﻣﻬﻣﺔ اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ‬ ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻧﻲ‪:‬‬
‫ارس‬ ‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫ﺳ ـﻧﺣﺎول ﻣ ـن ﺧ ـﻼل ﻫ ـذا اﻟﻣﺑﺣ ـث اﻟﺗط ـرق ﻟﻣ ارﺣ ـل ﺳ ـﯾر ﻣﻬﻣ ـﺔ اﻟﻣ ارﺟﻌ ـﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـﺔ ﻣ ـن ﺧ ـﻼل‬
‫اﻟﺗﻌ ـرف ﻋﻠ ـﻰ اﻟﺟواﻧب اﻟﻌﺎﻣﺔ واﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﺷرﻛﺔ ﻣطﺎﺣن اﻻو ارس‪ ،‬ﻧظرة ﻣﻔﺻﻠﺔ ﻟﻣوﺟودات واﻟﺗ ازﻣﺎت‬
‫اﻟﺷرﻛﺔ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ‬
‫ﺗﻘﯾﯾم ﻧظﺎم اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ اﻟﺧﺎص ﺑﻬﺎ‪.‬‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻷوـل‪ :‬اﻟﺟواﻧب اﻟﻌﺎﻣﺔ واﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﺷرﻛﺔ ﻣطﺎﺣن اﻻوـ ارس‬
‫إن اﻟﺗﻌ ـرف ﻋﻠ ـﻰ اﻟﺟواﻧ ـب اﻟﻌﺎﻣ ـﺔ ﻟﺷ ـرﻛﺔ ﻣط ـﺎﺣن اﻷو ارس –ﺑﺎﺗﻧ ـﺔ‪ -‬ﺗﻌﺗﺑ ـر أو ﺧط ـوة ﻣ ـن ﺧط ـوات‬
‫اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺣﯾث ﺗﺳﻣﺢ ﺑﻣﻌرﻓـﺔ ﻣﺧﺗﻠـف اﻟﺗﻔﺎﺻـﯾل اﻟﺧﺎﺻـﺔ ﺑﺎﻟﺷـرﻛﺔ ﻣـن اﻟﻧﺎﺣﯾـﺔ اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾـﺔ‬
‫واﻟﺟﺑﺎﺋﯾـﺔ‪،‬‬
‫وﺟﻣﻊ ﻣﺧﺗﻠف اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺎﻫم ﻓﻲ ﺗوﺟﯾﻪ ﻣﻬﻣﺔ اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬وﺗﺗﻣﺛل ﻓﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬ﺷﻛل اﻟﺷرﻛﺔ‪ :‬ﺷرﻛﺔ ﻣﺳﺎﻫﻣﺔ )ﺷرﻛﺔ ﻓرﻋﯾﺔ ﺗﺎﺑﻌﺔ ﻟﻣﺟﻣﻊ اﻟﺻﻧﺎﻋﺎت اﻟﻐذاﺋﯾﺔ "أﻗرودﯾف("‬
‫‪ ‬أرس ﻣﺎل اﻟﺷرﻛﺔ‪ 367.000.000,00 :‬دج؛‬
‫‪ ‬اﻟﻌﻧوان‪ :‬اﻟﻣﻧطﻘﺔ اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ ﻛﺷﯾدة –ﺑﺎﺗﻧﺔ‪-‬؛ـ‬
‫‪ ‬ﺗﺎرﯾﺦ ﺑداﯾﺔ اﻟﻧﺷﺎط )اﻟﻔرع‪1998 (:‬؛‬
‫‪ ‬رﻗم اﻟﺗﻌرﯾف اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪099805022206276 :‬؛‬
‫‪ ‬رﻗم اﻹﺧﺿﺎع اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪05715901042 :‬؛‬
‫‪ ‬اﻟﻧﺷﺎط اﻟرﺋﯾﺳﻲ‪ :‬إﻧﺗﺎج وﺗﺳوﯾق اﻟدﻗﯾق‪ ،‬اﻟﻔرﯾﻧﺔ‬
‫واﻟﻧﺧﺎﻟﺔ؛ ‪ ‬ﻧظﺎم اﻹﺧﺿﺎع‪ :‬اﻟﺷرﻛﺔ ﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻧظﺎم اﻟرﺑﺢ اﻟﺣﻘﯾﻘﻲ ﺣﺳـب أﺣﻛـﺎم اﻟﻣـﺎدة ‪282‬‬
‫ﻣﻛـرر ‪ 01‬ﻣـن ﻗـ ـﺎﻧون اﻟﺿـ ـ ارﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷـ ـرة واﻟرﺳـ ـوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠـ ـﺔ‪ ،‬ﺣﯾـ ـث ﯾوﺟـ ـﻪ ﻫـ ـذا اﻟﻧظـ ـﺎم‬
‫ﻟﻸﺷ ــﺧﺎص اﻟطﺑﯾﻌﯾـ ـون أو اﻟﻣﻌﻧوﯾون واﻟﺷرﻛﺎت واﻟﺗﻌﺎوﻧﯾﺎت اﻟﺗـﻲ ﺗﻣـﺎرس ﻧﺷـﺎطﺎ ﺻـﻧﺎﻋﯾﺎ أو‬
‫ﺗﺟﺎرﯾـﺎ او ﺣرﻓﯾـﺎ أو ﻣﻬﻧـﺔ ﻏﯾـر ﺗﺟﺎرﯾ ـﺔ‪ ،‬ﻋﻧ ـدﻣﺎ ﯾﺗﺟ ـﺎوز رﻗ ـم أﻋﻣ ـﺎﻟﻬم ﺛﻼﺛ ـون ﻣﻠﯾ ـون دﯾﻧ ـﺎر ‪30.0‬‬
‫‪ )00.000‬دج‪ (.‬و ﯾﺣ ـدد اﻟ ـرﺑﺢ اﻟﺣﻘﯾﻘﻲ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻣﺳك ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ طﺑﻘﺎ ﻟﻠﻘواﻧﯾن واﻷﻧظﻣﺔ‬
‫اﻟﻣﻌﻣول ﺑﻬـﺎ‪ ،‬وﻷﺣﻛـﺎم اﻟﻣـﺎدﺗﯾن ‪152‬‬
‫و ‪153‬ﻣـن ﻗﺎﻧون اﻟﺿ ارﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة و اﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ؛‬
‫‪2‬‬
‫‪ ‬ﺷﺑﻛﺔ اﻟﺗوزﯾﻊ ﻟﺷرﻛﺔ ﻣطﺎﺣن اﻻو ارس –ﺑﺎﺗﻧﺔ‪:‬ـ‪ -‬ﺗﻣﻠك ﺷرﻛﺔ ﻣطﺎﺣن اﻻو ارس ﺑﺎﺗﻧﺔ ‪26‬‬
‫ﻧﻘطﺔ ﺑﯾﻊ‬
‫ﻣﻧﺗﺷرة ﻋﻠﻰ ﺳﺗﺔ وﻻﯾﺎت )ﺑﺎﺗﻧـﺔ‪ ،‬ﺑﺳـﻛرة‪ ،‬ﺳـطﯾف‪ ،‬ﺧﻧﺷـﻠﺔ‪ ،‬أم اﻟﺑـواﻗﻲ‪ ،‬ﺗﺑﺳـﺔ(‪ ،‬ﺣﯾـث ﯾـﺗم‬
‫ﺗزوﯾـدﻫﺎ‬
‫ﺑﻣﺧﺗﻠف اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت ﺑﺎﻟوﺳﺎﺋل اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺷرﻛﺔ‪ ،‬وﻫﻲ ﺗﺗوزع ﺣﺳب اﻟﺟدول رﻗم ‪ 4-3‬ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪2‬‬
‫ﺟدول رﻗم‪ 4-3: :‬ﺷﺑﻛﺔ اﻟﺗوزﯾﻊ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺷرﻛﺔ ﻣطﺎﺣن اﻻوـ ارس‬
‫اﻟرﻗم‬ ‫اﻟﻌﻧوان‬ ‫ﺑﻠدﯾﺔ‬ ‫وﻻﯾﺔ‬
‫‪01‬‬ ‫ﻛﺷﯾدة‬ ‫ﺑﺎﺗﻧﺔ‬ ‫ﺑﺎﺗﻧﺔـ‬
‫‪02‬‬ ‫ﺑوﻋﻘﺎل‬ ‫ﺑﺎﺗﻧﺔ‬ ‫ﺑﺎﺗﻧﺔـ‬
‫‪03‬‬ ‫ﺗﺎزوﻟت‬ ‫ﺗﺎزوﻟت‬ ‫ﺑﺎﺗﻧﺔـ‬
‫‪04‬‬ ‫طرﯾق ﺗﺎزوﻟت‬ ‫ﺑﺎﺗﻧﺔ‬ ‫ﺑﺎﺗﻧﺔـ‬
‫‪05‬‬ ‫ﺑوزو ارن‬ ‫ﺑﺎﺗﻧﺔ‬ ‫ﺑﺎﺗﻧﺔـ‬
‫‪06‬‬ ‫ﺑﺎرﻛﺎﻓو ارج ‪02‬‬ ‫ﺑﺎﺗﻧﺔ‬ ‫ﺑﺎﺗﻧﺔـ‬
‫‪07‬‬ ‫ﺑﺎرﻛﺎﻓو ارج ‪03‬‬ ‫ﺑﺎﺗﻧﺔ‬ ‫ﺑﺎﺗﻧﺔـ‬
‫‪08‬‬ ‫اﻟﻣﻌذر‬ ‫اﻟﻣﻌذر‬ ‫ﺑﺎﺗﻧﺔـ‬
‫‪09‬‬ ‫ﻋﯾن اﻟﺗوﺗﺔ‬ ‫ﻋﯾن اﻟﺗوﺗﺔ‬ ‫ﺑﺎﺗﻧﺔـ‬
‫‪10‬‬ ‫ﻋﯾن ﯾﺎﻗوت‬ ‫ﻋﯾن ﯾﺎﻗوت‬ ‫ﺑﺎﺗﻧﺔـ‬
‫‪11‬‬ ‫أر س اﻟﻌﯾون‬ ‫أر س‬ ‫ﺑﺎﺗﻧﺔـ‬
‫اﻟﻌﯾون‬
‫‪12‬‬ ‫ﻣرـواﻧﺔ‬ ‫ﻣرـواﻧﺔ‬ ‫ﺑﺎﺗﻧﺔـ‬
‫‪13‬‬ ‫اﻟﺷﻣرة‬ ‫اﻟﺷﻣرة‬ ‫ﺑﺎﺗﻧﺔـ‬
‫‪14‬‬ ‫آرﯾس‬ ‫آرﯾس‬ ‫ﺑﺎﺗﻧﺔـ‬
‫‪15‬‬ ‫ﺗﻛوت‬ ‫ﺗﻛوت‬ ‫ﺑﺎﺗﻧﺔـ‬
‫‪16‬‬ ‫اﯾﺷﻣول‬ ‫اﯾﺷﻣول‬ ‫ﺑﺎﺗﻧﺔـ‬
‫‪17‬‬ ‫ﺛﻧﯾﺔ اﻟﻌﺎﺑدـ‬ ‫ﺛﻧﯾﺔـ اﻟﻌﺎﺑد‬ ‫ﺑﺎﺗﻧﺔـ‬
‫‪18‬‬ ‫ﺗﺑﺳﺔ‬ ‫ﺗﺑﺳﺔ‬ ‫ﺗﺑﺳﺔ‬
‫‪19‬‬ ‫ﺑﯾر اﻟﻌرش‬ ‫ﺑﯾر اﻟﻌرش‬ ‫ﺳطﯾف‬
‫‪20‬‬ ‫ﺳطﯾف‬ ‫ﺳطﯾف‬ ‫ﺳطﯾف‬
‫‪21‬‬ ‫ﻣﺳﻛﯾﺎﻧﺔ‬ ‫ﻣﺳﻛﯾﺎﻧﺔ‬ ‫ام اﻟﺑواﻗﻲ‬
‫‪22‬‬ ‫ﺧﻧﺷﻠﺔ‬ ‫ﺧﻧﺷﻠﺔ‬ ‫ﺧﻧﺷﻠﺔ‬
‫‪23‬‬ ‫ﻗﺎﯾس ‪01‬‬ ‫ﻗﺎﯾس ‪01‬‬ ‫ﺧﻧﺷﻠﺔ‬
‫‪24‬‬ ‫ﻗﺎﯾس ‪02‬‬ ‫ﻗﺎﯾس ‪02‬‬ ‫ﺧﻧﺷﻠﺔ‬
‫‪25‬‬ ‫طوﻟﻘﺔ‬ ‫طوﻟﻘﺔ‬ ‫ﺑﺳﻛرة‬
‫‪26‬‬ ‫أوﻻد ﺟﻼل‬ ‫أوﻻد ﺟﻼل‬ ‫ﺑﺳﻛرة‬
‫اﻟﻣﺻدر‪ :‬وﺛﺎﺋق داﺧﻠﯾﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺷرﻛﺔ ﻣطﺎﺣن اﻻوـ ارس –ﺑﺎﺗﻧﺔ‪-‬‬
‫‪2‬‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﻣوﺟودات واﻟﺗ ازﻣﺎت ﺷرﻛﺔ ﻣطﺎﺣن اﻻوـ ارس –ﺑﺎﺗﻧﺔ‪-‬‬
‫أوﻻ‪ :‬ﻣوﺟودات ﺷرﻛﺔ ﻣطﺎﺣن اﻻو ارس –ﺑﺎﺗﻧﺔ‪ -:‬ﻧوﺿﺣﻬﺎ ﻣن ﺧﻼل اﻟﻣﯾ ازﻧﯾﺔ اﻟﺧﺗﺎﻣﯾﺔ ﻟﻠﺷرﻛﺔ‪:‬‬
‫اﻟﺟدول رﻗم‪ 4-5: :‬اﻟﻣﯾ ازﻧﯾﺔ اﻟﺧﺗﺎﻣﯾﺔ ﻟﺷرﻛﺔ ﻣطﺎﺣن اﻻوـ ارس ﻟﺳﻧﺔ ‪ – 2015‬أﺻول –‬
‫اﻟوﺣدة‪ :‬دج‬
‫اﻷﺻول‬ ‫اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ اﻹﺟﻣﺎﻟﯾﺔ‬ ‫إ–خق‬ ‫اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﺻﺎﻓﯾﺔ ‪N‬‬
‫اﻷﺻول ﻏﯾر اﻟﺟﺎرﯾﺔ‬
‫ﺗﺛﺑﯾﺗﺎت ﻣﻌﻧوﯾﺔ‬ ‫‪731.833,40‬‬ ‫‪394.492,16‬‬ ‫‪337.341,24‬‬
‫‪ 1.457.041.984,92‬ﺗﺛﺑﯾﺗﺎت ﻋﯾﻧﯾﺔ‬ ‫‪879.507.748,45‬‬ ‫‪577.534.236,47‬‬
‫أ ارﺿﻲ‬ ‫‪251.091.195,00‬‬ ‫‪251.091.195,00‬‬
‫ﻣﺑﺎﻧﻲ‬ ‫‪581.632.167,38‬‬ ‫‪437.084.665,23‬‬ ‫‪144.547.502,15‬‬
‫ﺗﺛﺑﯾﺗﺎت ﻋﯾﻧﯾﺔ أﺧرى‬ ‫‪624.318.622,54‬‬ ‫‪442.423.083,22‬‬ ‫‪181.895.539,32‬‬
‫ﺗﺛﺑﯾﺗﺎت ﺟﺎري اﻧﺟﺎزﻫﺎ‬ ‫‪359.809.529,43‬‬ ‫‪359.809.529,43‬‬
‫ﺗﺛﺑﯾﺗﺎت ﻣﺎﻟﯾﺔ‬ ‫‪3.322.750,33‬‬ ‫‪3.322.750,33‬‬
‫ﻗروض وأﺻول ﻣﺎﻟﯾﺔ أﺧرى ﻏﯾر ﺟﺎرﯾﺔ‬ ‫‪3.322.750,33‬‬ ‫‪3.322.750,33‬‬
‫ﺿ ارﺋب ﻣؤﺟﻠﺔ أﺻول‬ ‫‪7.562.279,84‬‬ ‫‪7.562.279,84‬‬
‫ﻣﺟﻣوع اﻷﺻول ﻏﯾر اﻟﺟﺎرﯾﺔ‬ ‫‪1.828.468.377,92‬‬ ‫‪879.902.240,61‬‬ ‫‪948.566.137,31‬‬
‫أﺻول ﺟﺎرﯾﺔ‬
‫ﻣﺧزوﻧﺎت وﻣﻧﺗوﺟﺎت ﻗﯾد اﻟﺗﻧﻔﯾذ‬ ‫‪154.277.369,36‬‬ ‫‪924.835,77‬‬ ‫‪153.352.533,59‬‬
‫اﻟزﺑﺎﺋن‬ ‫‪158.045.277,05‬‬ ‫‪112.892.257,05‬‬ ‫‪45.153.020,00‬‬
‫ﻣدﯾﻧون آﺧرون‬ ‫‪25.792.824,59‬‬ ‫‪15.931.980,56‬‬ ‫‪9.860.844,03‬‬
‫ﺿ ارﺋب ورﺳوم ﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‬ ‫‪8.174.942,60‬‬ ‫‪7.979.773,44‬‬ ‫‪195.169,16‬‬
‫ﺣﺳﺎﺑﺎت داﺋﻧﺔ أﺧرى‬ ‫‪530.000,00‬‬ ‫‪530.000,00‬‬
‫ﻣﺗﺎﺣﺎت‬
‫اﻟﺧزﯾﻧﺔ‬ ‫‪199.455.267,75‬‬ ‫‪4.049.429,07‬‬ ‫‪195.405.838,68‬‬
‫ﻣﺟﻣوع اﻷﺻول اﻟﺟﺎرﯾﺔ‬ ‫‪546.275.681,35‬‬ ‫‪141.778.275,89‬‬ ‫‪404.497.405,46‬‬
‫ﻣﺟﻣوع اﻷﺻول‬ ‫‪2.374.744.059,27 1.021.680.516,50 1.353.063.542,77‬‬
‫اﻟﻣﺻدر‪ :‬اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺳﻧوي ﻧﻣوذج ‪ G04‬ﻣﺗﻌﻠق ﺑﻧﺷﺎط ‪2015‬‬
‫‪2‬‬
‫وﺗﺗﻣﺛل أﺻول ﺷرﻛﺔ ﻣطﺎﺣن اﻷو ارس ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ )ﺧﺎﺻﺔ ﺑﻣﻌطﯾﺎت ﺳﻧﺔ ‪2015(:‬‬
‫أوﻻ‪ :‬اﻷﺻول ﻏﯾر اﻟﺟﺎرﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺛﺑﯾﺗﺎت اﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ ﺗﺗﻣﺛل ﻓﻲ ﺑ ارﻣﺞ اﻹﻋﻼم اﻵﻟﻲ ﺑﻣﺑﻠﻎ‪ 731.833,00 :‬دج؛‬

‫‪ ‬اﻟﺗﺛﺑﯾﺗﺎت اﻟﻌﯾﻧﯾﺔ ﺑﻣﺑﻠﻎ إﺟﻣﺎﻟﻲ ﯾﻘدر ﺑـ‪ 1.457.041.984,92 :‬ﺗﺗﻣﺛل ﻓﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬أ ارﺿﻲ ﺑﻣﺑﻠﻎ‪251.091.195,00 :‬؛‬
‫‪ ‬ﺑﻧﺎءات ﺑﻣﺑﻠﻎ‪581.632.167,38 :‬؛‬
‫‪ ‬اﻟﻣﻧﺷﺂت اﻟﺗﻘﻧﯾﺔـ واﻟﻣﻌدات واﻷدوات اﻟﺗﻘﻧﯾﺔـ )ﻋﺗﺎد ﺻﻧﺎﻋﻲ‪448.192.431,50 (:‬؛‬
‫‪ ‬ﺗﺛﺑﯾﺗﺎت ﻋﯾﻧﯾﺔ أﺧرى )ﻣﻌدات اﻟﻧﻘل‪176.126.191,01. (:‬‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺛﺑﯾﺗﺎت اﻟﺟﺎري اﻧﺟﺎزﻫﺎ ﺑﻣﺑﻠﻎ‪ 359.809.529,43 :‬دج ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬ﺗﺛﺑﯾﺗﺎت ﻋﯾﻧﯾﺔ ﺟﺎري اﻧﺟﺎزﻫﺎ أ)ﺷﻐﺎل ﻣﻧﺟزة ﻣن طرف اﻟﻐﯾر( ﺑﻣﺑﻠﻎ ‪ 5.480.707,61‬دج؛‬
‫‪ ‬ﺗﺳﺑﯾﻘﺎتـ وأﻗﺳﺎط ﻣدﻓوﻋﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾم اﻟﺛﺎﺑﺗﺔـ ﺑﻣﺑﻠﻎ ‪ 354.328.821,82‬دج‪.‬‬
‫‪ ‬ﺗﺛﺑﯾﺗ ـﺎت ﻣﺎﻟﯾ ـﺔ ﺑﻣﺑﻠ ـﻎ‪3.322.750,33 :‬دـج ﻋﺑ ـﺎرة ﻋ ـن وداﺋ ـﻊ وﻛﻔ ـﺎﻻت ﻣدﻓوﻋ ـﺔ ﻣ ـن ﻗﺑ ـل اﻟﺷ ـرﻛﺔ‬
‫ﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺳوﻧﻠﻐﺎز ﺑﻣﺑﻠﻎ‪ 11.780,00 :‬دج‪ ،‬وﻣﺑﻠﻎ ‪ 3.310.970,33‬دج ﻛﺿﻣﺎن ﻟﻠﺳﯾر اﻟﺣﺳـن‬
‫ﻟﻠﺻﻔﻘﺔ؛‬
‫‪ ‬اﻟﺿ ارﺋب اﻟﻣؤﺟﻠﺔ أﺻول ﺗظﻬر ﺑرﺻﯾد ﻣدﯾن ﯾﻘدر ﺑـ‪ 7.562.279,84 :‬دج ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫ﻣﻘر اﻟﺷرﻛﺔ‬ ‫وﺣدة اﻹﻧـﺗﺎج – ﺑﺎﺗﻧﺔ‪-‬‬ ‫وﺣدة اﻹﻧﺗﺎج –ارﯾس‪-‬‬
‫اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ‬ ‫دج ‪661.019,02‬‬ ‫دج ‪3.168.959,90‬‬ ‫دج ‪3.732.300,92‬‬
‫ﺣﯾث أن‪:‬‬
‫‪ ‬ﻣﻘ ـر اﻟﺷ ـرﻛﺔ‪ :‬رﺻـ ـﯾد ﺣﺳ ـﺎب اﻟﺿـ ـرﯾﺑﺔ اﻟﻣؤﺟﻠ ـﺔ أﺻ ـول ﻓـ ـﻲ ‪ 2015/12/31‬ﻣ ـدﯾن ﺑﻣﺑﻠـ ـﻎ‬
‫ﯾﻘدر ﺑـ‪ 661.019,02 :‬دج ﯾﻣﺛل‪:‬‬
‫‪ ‬ﻣﺑﻠﻎ‪ 478.319,65 :‬دج ﯾﻣﺛل ﺿرﯾﺑﺔ ﻣؤﺟﻠﺔ أﺻول اﻟﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋـن ﻣـﻧﺢ اﻟـذﻫﺎب‬
‫ﻟﻠﺗﻘﺎﻋد اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺳﻧﺔ ‪2016‬؛ ‪‬‬
‫ﻣﺑﻠـ ـﻎ‪ 182.699,37 :‬دج ﯾﻣﺛـ ـل ﺿـ ـرﯾﺑﺔ ﻣؤﺟﻠـ ـﺔ أﺻـ ـول ﻋـ ـن اﻟﻌطـ ـل اﻟﻣدﻓوﻋـ ـﺔ‬
‫اﻷﺟر اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺳﻧﺔ ‪2016.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ ‬وﺣـ ـدة اﻹﻧﺗـ ـﺎج – ﺑﺎﺗﻧـ ـﺔ ‪ -:‬رﺻـ ـﯾد ﺣﺳـ ـﺎب اﻟﺿـ ـرﯾﺑﺔ اﻟﻣؤﺟﻠـ ـﺔ أﺻـ ـول ﻓـ ـﻲ ‪2015/12/31‬‬
‫ﻣدﯾن ﺑﻣﺑﻠﻎ ﯾﻘدر ﺑـ‪ 3.168.959,90 :‬دج ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬ﻣﺑﻠـ ـ ـﻎ‪ 2.753.388,17 :‬دج ﯾﻣﺛـ ـ ـل ﺿـ ـ ـرﯾﺑﺔ ﻣؤﺟﻠـ ـ ـﺔ أﺻـ ـ ـول ﻧﺎﺗﺟـ ـ ـﺔ ﻋـ ـ ـن ﻣـ ـ ـﻧﺢ‬
‫اﻟذﻫﺎب ﻟﻠﺗﻘﺎﻋد اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔـ ﺑﺳﻧﺔ ‪ 2016‬اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﻌﻣﺎل اﻟوﺣدة؛ ‪‬‬
‫ﻣﺑﻠـ ـﻎ‪ 415.571,73 :‬دج ﯾﻣﺛـ ـل ﺿـ ـرﯾﺑﺔ ﻣؤﺟﻠـ ـﺔ أﺻـ ـول ﻋـ ـن اﻟﻌطـ ـل اﻟﻣدﻓوﻋـ ـﺔ‬
‫اﻷﺟر اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺳﻧﺔ ‪ 2016‬اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﻌﻣﺎل اﻟوﺣدة‪.‬‬
‫‪ ‬وﺣ ـدة اﻹﻧﺗ ـﺎج – آرﯾــس ‪:‬ـ‪ -‬رﺻ ـﯾد ﺣﺳ ـﺎب اﻟﺿ ـرﯾﺑﺔ اﻟﻣؤﺟﻠ ـﺔ أﺻ ـول ﻓ ـﻲ ‪2015/12/31‬‬
‫ﻣدﯾن ﺑﻣﺑﻠﻎ ﯾﻘدر ﺑـ‪ 3.732.300,92 :‬دج ﻣﻔﺻلـ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫ﻣﺑﻠـ ـ ـﻎ‪ 3.468.910,30 :‬دج ﯾﻣﺛـ ـ ـل ﺿـ ـ ـرﯾﺑﺔ ﻣؤﺟﻠـ ـ ـﺔ أﺻـ ـ ـول ﻧﺎﺗﺟـ ـ ـﺔ ﻋـ ـ ـن ﻣـ ـ ـﻧﺢ‬
‫‪‬‬
‫اﻟذﻫﺎب ﻟﻠﺗﻘﺎﻋدـ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔـ ﺑﺳﻧﺔ ‪ 2016‬اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﻌﻣﺎل اﻟوﺣدة؛‬
‫ﻣﺑﻠـ ـﻎ‪ 263.390,62 :‬دج ﯾﻣﺛـ ـل ﺿـ ـرﯾﺑﺔ ﻣؤﺟﻠـ ـﺔ أﺻـ ـول ﻋـ ـن اﻟﻌطـ ـل‬
‫‪‬‬
‫اﻟﻣدﻓوﻋـ ـﺔ‬
‫اﻷﺟر اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔـ ﺑﺳﻧﺔ ‪ 2016‬اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﻌﻣﺎل اﻟوﺣدة‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬اﻷﺻول اﻟﺟﺎرﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ ‬ﻣﺧزوﻧﺎت وﻣﻧﺗوﺟﺎت ﻗﯾد اﻟﺗﻧﻔﯾذ ﺑﻣﺑﻠﻎ‪ 154.277.369,36 :‬دج ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ ‬ﺑﺿﺎﻋﺔ ﺑﻣﺑﻠﻎ‪ 4.208.165,20 :‬دج؛‬
‫‪ ‬ﻣواد أوﻟﯾﺔ ) ﻗﻣﺢ ﺻﻠب ( ﺑﻣﺑﻠﻎ‪ 59.843.675,96 :‬دج؛‬
‫‪ ‬ﻣواد أوﻟﯾﺔ ) ﻗﻣﺢ ﻟﯾن ( ﺑﻣﺑﻠﻎ‪ 48.018.874,47 :‬دج؛‬
‫‪ ‬ﺗﻐﻠﯾﻔﺎت ﺑﻣﺑﻠﻎ‪ 10.321.972,65 :‬دج؛‬
‫‪ ‬ﻣﻧﺗﺟﺎت ﻣﺻﻧﻌﺔ ) ﺳﻣﯾد‪ ،‬ﻓرﯾﻧﺔ ‪ 8.830.549,00 (:‬دج‬
‫‪ ‬ﻣﻧﺗﺟﺎت ﻣﺗﺑﻘﯾﺔ )ﻧﻔﺎﯾﺎت‪ 28.000,00 (:‬دج‪.‬‬
‫‪ ‬ﺧﺳـ ـ ـ ـ ـﺎﺋر اﻟﻘﯾﻣـ ـ ـ ـ ـﺔ ﻋـ ـ ـ ـ ـن اﻟﻣﺧزوﻧـ ـ ـ ـ ـﺎت ﺗظﻬـ ـ ـ ـ ـر ﻓـ ـ ـ ـ ـﻲ ‪ 2015/12/31‬ﺑرﺻـ ـ ـ ـ ـﯾد داﺋـ ـ ـ ـ ـن ﯾﻘـ ـ ـ ـ ـدر ﺑ ـ ـ ـ ـ ـ‪:‬‬
‫‪924.835,77‬دج‪ ،‬ﻣﻔﺻل ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬ﺧﺳﺎﺋر اﻟﻘﯾﻣﺔ ﻋن ﻣﺧزوﻧﺎت اﻟﺑﺿﺎﺋﻊ ﯾﻘدر ﺑـ‪ 820.792,12 :‬دج؛‬
‫‪ ‬ﺧﺳﺎﺋر اﻟﻘﯾﻣﺔ ﻋن اﻟﻣواد اﻷوﻟﯾﺔ ﺗﻘدر ﺑـ‪ 104.043,00 :‬دج‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ ‬اﻟزﺑﺎﺋن ﺑﻣﺑﻠﻎ‪ 45.153.020,00 :‬دج ﻣﻔﺻﻠﺔ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ ‬وﺣ ـ ـدة اﻹﻧﺗ ـ ـﺎج – ﺑﺎﺗﻧ ـ ـﺔ – ‪ :‬رﺻ ـ ـﯾد ﺣﺳ ـ ـﺎب اﻟزﺑ ـ ـﺎﺋن ﻓ ـ ـﻲ ‪ 2015/12/31‬ﯾظﻬ ـ ـر ﺑﻣﺑﻠ ـ ـﻎ‪:‬‬
‫دج؛ ‪8.211.020,00‬‬
‫‪ ‬وﺣـ ـ ـ ـدة اﻹﻧﺗـ ـ ـ ـﺎج آرﯾ ـ ـ ــس‪ :‬رﺻـ ـ ـ ـﯾد ﺣﺳـ ـ ـ ـﺎب اﻟزﺑـ ـ ـ ـﺎﺋن ﻓـ ـ ـ ـﻲ ‪ 2015/12/31‬ﯾظﻬـ ـ ـ ـر ﺑﻣﺑﻠـ ـ ـ ـﻎ‪:‬‬
‫دج؛ ‪8.211.020,00‬‬
‫‪ ‬ﺧﺳ ـ ـ ـﺎﺋر اﻟﻘﯾﻣ ـ ـ ـﺔ ﻋ ـ ـ ـن ﺣﺳ ـ ـ ـﺎﺑﺎت اﻟزﺑ ـ ـ ـﺎﺋن ﻓ ـ ـ ـﻲ ‪ 2015/12/31‬ﯾظﻬ ـ ـ ـر ﺑرﺻ ـ ـ ـﯾد داﺋ ـ ـ ـن ﯾﻘ ـ ـ ـدر ﺑـ ـ ـ ـ‪:‬‬
‫‪ 112.892.257,05‬دج‪ ،‬ﻣﻔﺻل ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫ﻣﻘر اﻟﺷرﻛﺔ‬ ‫وﺣدة اﻹﻧﺗﺎج – ﺑﺎﺗﻧﺔ ‪-‬‬ ‫وﺣدة اﻹﻧﺗﺎج – آرﯾس ‪-‬‬
‫اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ‬ ‫دج ‪70.439.158,53‬‬ ‫دج ‪36.075.864,40‬‬ ‫دج ‪6.377.234,12‬‬
‫‪ ‬ﻣﻘـ ـر اﻟﺷـ ـرﻛﺔ‪ :‬ﯾظﻬـ ـر ﻓـ ـﻲ ‪ 2015/12/31‬ﺣﺳـ ـﺎب ﺧﺳـ ـﺎﺋر اﻟﻘﯾﻣـ ـﺔ ﻋـ ـن ﺣﺳـ ـﺎﺑﺎت اﻟزﺑـ ـﺎﺋن‬
‫ﺑرﺻﯾد داﺋن ﯾﻘدـر ﺑ ـ‪ 70.439.158,53 :‬دج ﺧـﺎص ﺑﺗﻛـوﯾن ﻣؤوﻧـﺔ ﻟﻣواﺟﻬـﺔ ﺧطـر ﻋـدم‬
‫ﺳداد اﻟزﺑﺎﺋن ﻻﻟﺗ ازﻣﺎﺗﻬم‪ ،‬ﻣﻔﺻل ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬ﺗ ـ ار ﻛم ﻣﺑ ـﺎﻟﻎ ﻏﯾ ـر ﻣدﻓوﻋ ـﺔ ) ﺷ ـﯾﻛﺎت ﻏﯾ ـر ﻣﺳ ـددة ( ﻣ ـن ﻗﺑ ـل زﺑ ـﺎﺋن ﯾرﺟ ـﻊ ﺗﺎرﯾﺧﻬ ـﺎ‬
‫ﻣن ﺳﻧﺔ ‪ 1990‬إﻟﻰ ﺳﻧﺔ ‪ ،2001‬وﯾﺑﻠﻎ ﻣﺟﻣوﻋﻬﺎ ‪ 28.377.955,00‬دج؛ ‪‬‬
‫ﻣﺑﯾﻌ ـﺎت ﺑﺎﻷﺟـ ـل ﯾرﺟ ـﻊ ﺗﺎرﯾﺧﻬـ ـﺎ ﻣ ـن ﺳـ ـﻧﺔ ‪ 1993‬إﻟ ـﻰ ﺳـ ـﻧﺔ ‪ ،2000‬واﻟﺗ ـﻲ ﺗﻣﺛـ ـل‬
‫ﺣﻘوق ﻏﯾر ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺗﺣﺻﯾل ﺗﻘدر ﺑـ‪ 42.061.203,35 :‬دج‪.‬‬
‫‪ ‬وﺣدة اﻹﻧﺗﺎج – ﺑﺎﺗﻧﺔ ‪ -:‬ﯾظﻬر ﻓـﻲ ‪ 2015/12/31‬ﺣﺳـﺎب ﺧﺳـﺎﺋر اﻟﻘﯾﻣـﺔ ﻋـن ﺣﺳـﺎﺑﺎت‬
‫اﻟزﺑـ ـﺎﺋن ﺑرﺻـ ـﯾد داﺋـ ـن ﯾﻘـ ـدر ﺑ ـ ـ‪ 36.075.864,40 :‬دج ﺧـ ـﺎص ﺑﺗﻛـ ـوﯾن ﻣؤوﻧـ ـﺔ ﻟﻣواﺟﻬـ ـﺔ‬
‫ﺧطـر ﻋ ـدم ﺳـداد اﻟزﺑ ـﺎﺋن ﻻﻟﺗ ازﻣ ـﺎﺗﻬم‪ ،‬وﻫـﻲ ﺗﻣﺛ ـل ﻣﺑﯾﻌـﺎت ﺑﺎﻷﺟ ـل ﻟ ـم ﯾـﺗم ﺗﺣﺻ ـﯾل ﻣﺑﺎﻟﻐﻬ ـﺎ‬
‫ﺑﻌد‪.‬‬
‫‪ ‬وﺣدة اﻹﻧﺗﺎج – آرﯾس ‪:‬ـ‪ -‬ﯾظﻬر ﻓﻲ ‪ 2015/12/31‬ﺣﺳﺎب ﺧﺳﺎﺋر اﻟﻘﯾﻣﺔ ﻋـن ﺣﺳـﺎﺑﺎت‬
‫اﻟزﺑﺎﺋن ﺑرـﺻﯾد داﺋن ﯾﻘدر ﺑـ‪ 6.377.234,12 :‬دج ﺧﺎص ﺑﺗﻛـوﯾن ﻣؤوﻧـﺔ ﻟﻣواﺟﻬـﺔ ﺧطـر‬
‫ﻋدم ﺳداد اﻟزﺑﺎﺋن ﻻﻟﺗ ازﻣﺎﺗﻬم‪ ،‬وﻫﻲ ﺗﻣﺛل ﺷﯾﻛﺎت ﻟم ﯾﺗم ﺗﺣﺻﯾﻠﻬﺎ ﺑﻌد‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ ‬ﺿ ارﺋب ورﺳوم‪ :‬ﯾظﻬر ﻫذا اﻟﺣﺳﺎب ﻓﻲ ‪ 2015/12/31‬ﺑرﺻﯾد ﻣدﯾن ﯾﻘدر ﺑـ‪8.174.942,60 :‬‬
‫دج‪ ،‬ﻣﻔﺻل ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬ﺣ ـ ـ‪ 442 /‬اﻟدوﻟـ ـﺔ‪ ،‬اﻟﺿـ ـ ارﺋب واﻟرﺳ ـ ـوم اﻟﻘﺎﺑﻠـ ـﺔ ﻟﻠﺗﺣﺻـ ـﯾل ﻣـ ـن أط ـ ـ ارف أﺧـ ـرى‪ :‬ﯾظﻬـ ـر ﻓ ـ ـﻲ‬
‫‪ 2015/12/31‬ﺑرﺻﯾد ﻣدﯾن ﯾﻘدر ﺑـ‪ 2.491.148,85 :‬دج‪ ،‬ﻣﻔﺻل ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ‬ ‫دج ‪2.487.462,29‬‬ ‫‪/‬‬ ‫دج ‪3.686,56‬‬
‫ﺣﯾ ـث ﯾﻣﺛ ـل ﻫ ـذا اﻟﻣﺑﻠ ـﻎ ﻗﯾﻣ ـﺔ اﻟرﺳ ـم ﻋﻠ ـﻰ اﻟﻘﯾﻣ ـﺔ اﻟﻣﺿ ـﺎﻓﺔ ﻋﻠ ـﻰ ﻣﺷ ـﺗرﯾﺎت ﻣ ـن اﻟﺳ ـﻠﻊ‬
‫واﻟﺧ ـدﻣﺎت‬
‫واﻟﺗﻲ ﻟم ﺗﻛن ﻣﺣل اﺳﺗرﺟﺎع واﻟﺗﻲ ﯾﺟب أن ﺗﻛون ﻣﺣل ﺗﺳوﯾﺔ ﻟﺗﻔﺎدي ﺗﻘﺎدﻣﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺣـ‪ 444 /‬اﻟدوﻟﺔ اﻟﺿ ارﺋب ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺗـﺎﺋﺞ‪ :‬ﯾظﻬـر ﻫـذا اﻟﺣﺳـﺎب ﻓـﻲ ‪ 2015/12/31‬ﺑرﺻـﯾد‬
‫‪‬‬
‫ﻣدﯾن ﯾﻘدر ﺑـ‪ 5.683.793,75 :‬دج ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺣـ ـ ـ‪ 496 /‬ﺧﺳـ ـ ـﺎﺋر اﻟﻘﯾﻣ ـ ـﺔ ﻋـ ـ ـن ﺣﺳ ـ ـﺎﺑﺎت ﻣـ ـ ـدﯾﻧﯾن ﻣﺧﺗﻠﻔـ ـ ـﯾن )رﺳ ـ ـوم‪ (:‬ﯾظﻬـ ـ ـر ﻫ ـ ـذا اﻟﺣﺳـ ـ ـﺎب ﻓـ ـ ـﻲ‬
‫‪ 2015/12/31‬ﺑرﺻﯾد داﺋن ﯾﻘدر ﺑـ‪ 7.979.773,44 :‬دج‪ ،‬واﻟذي ﯾﻧﻘﺳم إﻟﻰ‪:‬‬
‫اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ‬ ‫دج ‪7.979.773,44‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬
‫‪ ‬ﻣﻘ ـ ـ ـ ـر اﻟﺷ ـ ـ ـ ـرﻛﺔ‪ :‬ﯾظﻬ ـ ـ ـ ـر ﻫ ـ ـ ـ ـذا اﻟﺣﺳ ـ ـ ـ ـﺎب ﻓ ـ ـ ـ ـﻲ ‪ 2015/12/31‬ﺑرﺻ ـ ـ ـ ـﯾد داﺋ ـ ـ ـ ـن ﺑﻘﯾﻣ ـ ـ ـ ـﺔ‪:‬‬
‫‪ 7.979.773,44‬دج‪ ،‬وﻫو ﯾﺧص ﻣؤوﻧـﺔ ﻛوﻧﺗﻬـﺎ اﻟﺷـرﻛﺔ ﻟﻣواﺟﻬـﺔ ﺑﻌـض اﻟﺣﻘـوق‪ ،‬وﻫـﻲ‬
‫ﻣﻔﺻﻠﺔ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬ﻣؤوﻧﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺗﺳﺑﯾﻘﺎت ﻋﻠﻰ اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت ﺗﻌﺗﺑر ﻣﺗﻘﺎدﻣﺔ ﺑﻣﺑﻠﻎ‪:‬‬
‫دج؛ ‪5.683.793,75‬‬
‫‪ ‬ﻣؤوﻧﺔ ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ اﻟﻘﺎﺑل ﻟﻼﺳﺗرﺟﺎع ﺗﻌﺗﺑر ﻣﺗﻘﺎدﻣﺔ ﺑﻣﺑﻠﻎ‪:‬‬
‫دج؛ ‪1.105.914,00‬‬
‫‪ ‬ﻣؤوﻧﺔ ﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻣﺑﻠﻎ اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ اﻟﻘﺎﺑل ﻟﻠﺧﺻم واﻟـذي ﯾﻌﺗﺑـر اﯾﺿـﺎ‬
‫ﻣﺗﻘﺎدم ﺑﻣﺑﻠﻎ ‪ 1.190.065,69‬دج‪.‬‬
‫‪ ‬وﺣـدة اﻹﻧﺗـﺎج ﺑﺎﺗﻧـﺔ‪ :‬رﺻـﯾد ﻫـذا اﻟﺣﺳـﺎب ﻓـﻲ ‪ 2015/12/31‬ﻋﻠـﻰ ﻣﺳـﺗوى وﺣـدة اﻹﻧﺗـﺎج‬
‫ﺑﺎﺗﻧﺔ ﻣﻧﻌدم‪.‬‬
‫‪ ‬ﺳوف ﯾﺗم اﻟﺗطرق ﻟﮭذا اﻟﺣﺳﺎب‪ 3‬ﺑﺎﻟﺗﻔﺻﯾل ﻓﻲ اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻟث ﻋﻧد اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪ 3‬اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻠﻧﺗﯾﺟﺔ‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ ‬وﺣدة اﻹﻧﺗﺎج آرﯾس‪ :‬رﺻﯾد ﻫذا اﻟﺣﺳـﺎب ﻓـﻲ ‪ 2015/12/31‬ﻋﻠـﻰ ﻣﺳـﺗوى وﺣـدة اﻹﻧﺗـﺎج‬
‫آرﯾس ﻣﻧﻌدم‪.‬‬
‫‪ ‬ﺣﺳ ـ ـ ـﺎﺑﺎت داﺋﻧ ـ ـ ـﺔ أﺧ ـ ـ ـرى‪ :‬ﯾظﻬ ـ ـ ـر ﻫ ـ ـ ـذا اﻟﺣﺳ ـ ـ ـﺎب ﻓ ـ ـ ـﻲ ‪ 2015/12/31‬ﺑرﺻ ـ ـ ـﯾد ﻣ ـ ـ ـدﯾن ﯾﻘ ـ ـ ـدر ﺑـ ـ ـ ـ‪:‬‬
‫‪ 530.000,00‬دج وﻫو ﯾﻣﺛل ﻣﺑﻠﻎ اﻹﺷﺗ ارك اﻟﺧﺎص ﺑﺈﯾﺟﺎرـ اﻟﻣﺳﺗودﻋﺎت ﺧﻼل ﺳﻧﺔ ‪2015.‬‬
‫‪ ‬اﻟﺧزﯾﻧﺔ‪ :‬ﯾظﻬر ﻓﻲ ‪ 2015/12/31‬ﺑرﺻﯾد ﻣدﯾن ﯾﻘدر ﺑـ‪ 199.455.267,75 :‬دج‪ ،‬ﻣﻔﺻل‬
‫ﻛ ﻣﺎ‬
‫ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬ﺣـ‪ 511 /‬ﻗﯾم اﻟﺗﺣﺻﯾل‪ :‬ﯾظﻬـر ﻫـذا اﻟﺣﺳـﺎب ﻓـﻲ ‪ 2015/12/31‬ﺑرﺻـﯾد ﻣـدﯾن ﯾﻘـدر ﺑ ـ‪:‬‬
‫‪ 10.499.223,22‬دج‪ ،‬ﻣﻔﺻل ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ‬ ‫دج ‪3.698.328,22‬‬ ‫دج ‪5.825.025,00‬‬ ‫دج ‪975.870,00‬‬
‫ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺷﯾﻛﺎت ﻣﻘﺑوﺿﺔ ﻟم ﺗﺣﺻل ﻓﻲ ‪2015/12/31‬‬
‫‪ ‬ﺣـ‪ /‬ﺑﻧوك اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺟﺎرﯾﺔ‪ :‬ﯾظﻬر ﻫذا اﻟﺣﺳﺎب ﻓـﻲ ‪ 2015/12/31‬ﺑرﺻـﯾد ﻣـدﯾن ﯾﻘـدر‬
‫ﺑـ‪ 184.788.109,13 :‬دج‪ ،‬ﻣﻔﺻل ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ‬ ‫دج ‪94.866.034,78‬‬ ‫دج ‪45.729.270,47‬‬ ‫دج ‪44.192.803,88‬‬
‫‪ ‬ﺣـ ـ ـ ـ ـ‪ 511 /‬اﻟﺧزﯾﻧ ـ ـ ـ ـﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾ ـ ـ ـ ـﺔ واﻟﻣؤﺳﺳ ـ ـ ـ ـﺎت اﻟﻌﻣوﻣﯾ ـ ـ ـ ـﺔ‪ :‬ﯾظﻬ ـ ـ ـ ـر ﻫ ـ ـ ـ ـذا اﻟﺣﺳ ـ ـ ـ ـﺎب ﻓ ـ ـ ـ ـﻲ‬
‫‪ 2015/12/31‬ﺑرﺻﯾد ﻣدﯾن ﯾﻘدر ﺑـ‪ 4.049.429,07 :‬دج‪ ،‬ﻣﻔﺻل ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ‬ ‫دج ‪4.049.429,07‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬
‫‪ ‬ﺣـ ـ ـ‪ 53 /‬اﻟﺻ ـ ـﻧدوق‪ :‬ﯾظﻬ ـ ـر ﻫ ـ ـذا اﻟﺣﺳ ـ ـﺎب ﻓ ـ ـﻲ ‪ 2015/12/31‬ﺑرﺻ ـ ـﯾد ﻣ ـ ـدﯾن ﯾﻘ ـ ـدرـ ﺑـ ـ ـ‪:‬‬
‫‪ 118.506,33‬دج‪ ،‬ﻣﻔﺻل ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ‬ ‫‪/‬‬ ‫دج ‪118.506,33‬‬ ‫‪/‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ ‬ﺣـ‪ 591 /‬ﺧﺳﺎﺋر اﻟﻘﯾﻣﺔ ﻋن اﻟﻘﯾم اﻟﻣودﻋﺔ ﻓﻲ اﻟﺑﻧوك واﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ :‬ﯾظﻬر ﻫذا اﻟﺣﺳﺎب ﻓﻲ‬
‫‪ 2015/12/31‬ﺑرﺻـ ـﯾد داﺋـ ـن ﯾﻘـ ـدر ﺑ ـ ـ‪ 4.049.429,07 :‬دج‪ ،‬واﻟـ ـذي ﯾﻣﺛـ ـل ﻣﺑﻠـ ـﻎ اﻟﻣؤوﻧـ ـﺔ اﻟﺘ ﻲ‬
‫ﻗﺎﻣﺖ اﻟﺸﺮﻛﺔ ﺑﺘﻜﻮﯾﻨﮭﺎ ﻋﻨﺪ إﻋﺎدة ھﯿﻜﻠﺔ ‪ ERIAD‬ﺑﻘﯾﻣﺔ رﺻﯾد ﺣـ‪515. /‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬اﻟﺗ ازﻣﺎت ﺷرﻛﺔ ﻣطﺎﺣنـ اﻻو ارس –ﺑﺎﺗﻧﺔ‪:‬ـ‪-‬‬
‫ﺟدول رﻗم‪ 4-6: :‬اﻟﻣﯾ ازﻧﯾﺔ اﻟﺧﺗﺎﻣﯾﺔ ﻟﺷرﻛﺔ ﻣطﺎﺣن اﻻوـ ارس ﻟﻧﺷﺎط ‪– 2015‬ﺧﺻوم‪-‬‬
‫اﻟﺧﺻوم‬ ‫اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﺻﺎﻓﯾﺔ اﻟﺳﻧﺔ ‪N‬‬

‫اﻷﻣوال اﻟﺧﺎﺻﺔ‬
‫أرس اﻟﻣﺎل‬ ‫‪367.000.000,00‬‬
‫اﻻﺣﺗﯾﺎطﺎت‬ ‫‪89.846.881,28‬‬
‫اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺻﺎﻓﯾﺔ‬ ‫‪30.201.990,24 -‬‬
‫ﻣﺟﻣوع ‪1‬‬ ‫‪426.644.891,04‬‬
‫اﻟﺧﺻوم ﻏﯾر اﻟﺟﺎرﯾﺔ‬
‫ﻗروض ودﯾون‬ ‫‪369.000.000,00‬‬
‫ﺿ ارﺋب ﻣؤﺟﻠﺔ‬ ‫‪21.877.011,32‬‬
‫ﻣؤوﻧﺎت ٕواﯾ اردات ﻣﺛﺑﺗﺔ ﻣﺳﺑﻘﺎ‬ ‫‪36.898.175,52‬‬
‫ﻣﺟﻣوع ‪2‬‬ ‫‪427.775.186,84‬‬
‫اﻟﺧﺻوم اﻟﺟﺎرﯾﺔ‬
‫ﻣوردون‬ ‫‪63.583.427,01‬‬
‫ﺿ ارﺋب ورﺳوم‬ ‫‪5.247.755,24‬‬
‫دﯾون أﺧرى‬ ‫‪429.812.282,64‬‬
‫ﻣﺟﻣوع ‪3‬‬ ‫‪498.643.464,89‬‬
‫ﻣﺟﻣوع اﻟﺧﺻوم ‪1+2+3‬‬ ‫‪1.353.063.542,77‬‬
‫اﻟﻣﺻدر‪ :‬اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺳﻧوي ﻧﻣوذج ‪ G04‬ﻟﻧﺷﺎط ‪2015‬‬
‫‪2‬‬
‫وﺗﺗﻣﺛل ﺧﺻوم ﺷرﻛﺔ ﻣطﺎﺣن اﻷو ارس ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ )ﺧﺎﺻﺔ ﺑﻣﻌطﯾﺎت ﺳﻧﺔ ‪2015(:‬‬
‫أرس ﻣﺎل اﻟﺷرﻛﺔ ﻓﻲ ‪ 2015/12/31‬رﺻـﯾد داﺋـن ﯾﻘـدر‬

‫‪ ‬أرس ﻣﺎل اﻟﺷرﻛﺔ‪ :‬ﯾﻣﺛل رﺻﯾد ﺣﺳﺎب‬
‫ﺑ ـ‪:‬‬
‫دج؛ ‪367.000.000,00‬‬
‫‪ ‬اﻻﺣﺗﯾﺎط ـ ـ ـ ـ ـ ـﺎت‪ :‬ﯾظﻬ ـ ـ ـ ـ ـ ـر ﻫ ـ ـ ـ ـ ـ ـذا اﻟﺣﺳ ـ ـ ـ ـ ـ ـﺎب ﻓ ـ ـ ـ ـ ـ ـﻲ ‪ 2015/12/31‬ﺑرﺻ ـ ـ ـ ـ ـ ـﯾد داﺋ ـ ـ ـ ـ ـ ـن ﯾﻘ ـ ـ ـ ـ ـ ـدر ﺑـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ‪:‬‬
‫‪ 89.846.881,28‬دج‪ ،‬ﻫ ـذا اﻟﺣﺳ ـﺎب ﻋ ـرف ﺗﻐﯾ ـرات اﯾﺟﺎﺑﯾ ـﺔ ارﺟﻌ ـﺔ ﻟﺗﻛ ـوﯾن اﺣﺗﯾﺎط ـﺎت اﺧﺗﯾﺎرﯾ ـﺔ‬
‫ﺗﻘدر ﺑـ‪ 14.853.199,47 :‬دج‪ ،‬ﺧﻼل اﻧﻌﻘﺎد اﻟﺟﻣﻌﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﺑﺗﺎرﯾﺦ ‪2015/04/08‬؛‬
‫‪ ‬اﻟﻧﺗﯾﺟـ ـ ـ ـ ـ ـﺔ اﻟﺻـ ـ ـ ـ ـ ـﺎﻓﯾﺔ‪ :‬ﺣﻘﻘـ ـ ـ ـ ـ ـت اﻟﺷـ ـ ـ ـ ـ ـرﻛﺔ ﻓـ ـ ـ ـ ـ ـﻲ ‪ 2015/12/31‬ﻧﺗﯾﺟـ ـ ـ ـ ـ ـﺔ )ﺧﺳـ ـ ـ ـ ـ ـﺎرة( ﺗﻘـ ـ ـ ـ ـ ـدر ﺑ ـ ـ ـ ـ ـ ـ‪:‬‬
‫‪ -‬دج؛ ‪30.201.990,24‬‬
‫‪ ‬ﻗـ ـ ـ ـ ـروض ودﯾ ـ ـ ـ ـ ـون‪ :‬ﯾظﻬ ـ ـ ـ ـ ـر ﻫ ـ ـ ـ ـ ـذا اﻟﺣﺳ ـ ـ ـ ـ ـﺎب ﻓ ـ ـ ـ ـ ـﻲ ‪ 2015/12/31‬ﺑرﺻ ـ ـ ـ ـ ـﯾد داﺋ ـ ـ ـ ـ ـن ﯾﻘ ـ ـ ـ ـ ـدر ﺑـ ـ ـ ـ ـ ـ‪:‬‬
‫‪ 369.000.000,00‬دج‪ ،‬ﻣـ ـن ﻗﺑـ ـل ﺑﻧـ ـك ‪ ) B.A.D.R‬ﺑﻐـ ـرض ﺗﻣوﯾـ ـل ﻣﺧط ــط اﻟﺗﻧﻣﯾـ ـﺔ اﻟﺧـ ـﺎص‬
‫ﺑﺎﻟﺷرﻛﺔ (؛‬
‫‪ ‬ﺿـ ـ ـ ارﺋب ﻣؤﺟﻠـ ـ ـﺔ ﺧﺻـ ـ ـوم‪ :‬ﯾظﻬـ ـ ـر ﻫـ ـ ـذا اﻟﺣﺳـ ـ ـﺎب ﻓـ ـ ـﻲ ‪ 2015/12/31‬ﺑرﺻـ ـ ـﯾد داﺋـ ـ ـن ﯾﻘـ ـ ـدر ﺑ ـ ـ ـ‪:‬‬
‫‪ 21.877.011,32‬دج‪ ،‬وﻫو ﻣﻔﺻل ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ‬ ‫دج ‪621.071,21‬‬ ‫دج ‪4.550.682,86‬‬ ‫دج ‪16.705.257,17‬‬
‫‪ ‬ﻣﻘر اﻟﺷرﻛﺔ‪ :‬ﯾظﻬر ﺣﺳﺎب ﺿ ارﺋب ﻣؤﺟﻠﺔ ﺧﺻوم ﻓﻲ ‪ 2015/12/31‬ﺑرﺻﯾد داﺋن ﻋﻠﻰ‬
‫ﻣﺳﺗوى ﻣﻘر وﺣدة ﺷرﻛﺔ ﻣطﺎﺣن اﻻو ارس ﯾﻘدر ﺑـ‪ 621.071,21 :‬دج‪ ،‬وﻫو ﯾﻣﺛل‪:‬‬
‫‪ ‬ﻣﺑﻠﻎ‪ 1.033.436,73 – :‬دج ﻣﺗﻌﻠق ﺑـﺎﻷﺛر اﻟـذي أﺣدﺛـﻪ اﻹﻧﺗﻘـﺎل ﻣـن اﻟﻣﺧطـط‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ إﻟﻰ اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻋﻠﻰ اﻹﻫﺗﻼﻛﺎت ﺳﻧﺔ ‪2010‬؛ ‪‬‬
‫ﻣﺑﻠﻎ‪ 348.842,98 :‬دج ﻣﺗﻌﻠﻘـﺔ ﺑﺿـ ارﺋب ﻣؤﺟﻠـﺔ ﻟﻠﺳـﻧوات اﻟﺳـﺎﺑﻘﺔ ﻣـن ‪)2010‬‬
‫إﻟﻰ (‪2014‬؛ ‪‬‬
‫ﻣﺑﻠـ ـﻎ‪ 63.522,46 :‬دج‪ ،‬ﺧـ ـﺎص ﺑﺎﻟﺿـ ـرﯾﺑﺔ اﻟﻣؤﺟﻠـ ـﺔ ﺧﺻـ ـوم ﻟﺳـ ـﻧﺔ ‪ 2015‬وﻫـ ـو‬
‫ﻣﺗﻌﻠقـ ﺑﺎﻹﻫﺗﻼﻛﺎت؛‬
‫‪2‬‬
‫‪ ‬وﺣ ـدة اﻹﻧﺗ ـﺎج ﺑﺎﺗﻧ ـﺔ‪ :‬ﯾظﻬ ـر ﺣﺳ ـﺎب ﺿ ـ ارﺋب ﻣؤﺟﻠ ـﺔ ﺧﺻ ـوم ﻓ ـﻲ ‪ 2015/12/31‬ﺑرﺻ ـﯾد‬
‫داﺋن ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى وﺣدة اﻹﻧﺗﺎج ﺑﺎﺗﻧﺔ ﺑﻣﺑﻠﻎ ﯾﻘدر ﺑـ‪ 4.550.682,86 :‬دج‪ ،‬وﻫو ﯾﻣﺛل ﻣﺎ‬
‫ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬ﻣﺑﻠـ ـ ـ ـ ـ ـ ـﻎ‪ 8.110.803,92 - :‬دج ﯾﻣﺛـ ـ ـ ـ ـ ـ ـل ﺿـ ـ ـ ـ ـ ـ ـرﯾﺑﺔ ﻣؤﺟﻠـ ـ ـ ـ ـ ـ ـﺔ ﺧﺻـ ـ ـ ـ ـ ـ ـوم ﻓـ ـ ـ ـ ـ ـ ـﻲ‬
‫؛‪2013/12/31‬‬
‫‪ ‬ﻣﺑﻠﻎ‪ 3.560.121,06 :‬دج‪ ،‬ﯾﻣﺛل ﺿرﯾﺑﺔ ﻣؤﺟﻠﺔ ﺧﺻوم ﻓﻲ ‪2014/12/31.‬‬
‫‪ ‬وﺣ ـدة اﻹﻧﺗ ـﺎج آرﯾــس‪ :‬ﯾظﻬ ـر ﺣﺳ ـﺎب ﺿ ـ ارﺋب ﻣؤﺟﻠ ـﺔ ﺧﺻ ـوم ﻓ ـﻲ ‪ 2015/12/31‬ﺑرﺻ ـﯾد‬
‫داﺋن ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى وﺣدة اﻹﻧﺗﺎج آرﯾس ﺑﻣﺑﻠﻎ ﯾﻘدر ﺑـ‪ 16.705.257,17 :‬دج‪ ،‬وﻫو ﯾﻣﺛل‬
‫ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬ﺿ ـ ـ ـرﯾﺑﺔ ﻣؤﺟﻠ ـ ـ ـﺔ ﺧﺻ ـ ـ ـوم ﻋﻠ ـ ـ ـﻰ اﻹﻫﺗﻼﻛ ـ ـ ـﺎت ﺧﺎﺻ ـ ـ ـﺔ ﺑﻧﺷ ـ ـ ـﺎط ‪ 2009‬ﺗﻘ ـ ـ ـدر ﺑـ ـ ـ ـ‪:‬‬
‫دج؛ ‪24.607.571,55‬‬
‫‪ ‬ﺿ ـ ـ ـرﯾﺑﺔ ﻣؤﺟﻠ ـ ـ ـﺔ ﺧﺻ ـ ـ ـوم ﻋﻠ ـ ـ ـﻰ اﻹﻫﺗﻼﻛ ـ ـ ـﺎت ﺧﺎﺻ ـ ـ ـﺔ ﺑﻧﺷ ـ ـ ـﺎط ‪ 2010‬ﺗﻘ ـ ـ ـدر ﺑـ ـ ـ ـ‪:‬‬
‫دج؛ ‪3.399.378,08‬‬
‫‪ ‬اﻣﺗﺻ ـ ـﺎص ﺿ ـ ـرﯾﺑﺔ ﻣؤﺟﻠ ـ ـﺔ ﺧﺻ ـ ـوم ﺧ ـ ـﻼل ﻧﺷ ـ ـﺎط‪2012 – 2011 – 2010 :‬‬
‫ﺑﻘﯾﻣﺔ‪ 3.953.699,33 - :‬دج؛‬
‫‪ ‬اﻣﺗﺻـ ـ ـ ـ ـ ـ ـﺎص ﺿـ ـ ـ ـ ـ ـ ـرﯾﺑﺔ ﻣؤﺟﻠ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـﺔ ﺧﺻـ ـ ـ ـ ـ ـ ـوم ﺧ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـﻼل ﻧﺷـ ـ ـ ـ ـ ـ ـﺎط ‪ 2013‬ﺑﻘﯾﻣ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬دج؛ ‪1.330.721,10‬‬
‫‪ -‬دج؛ ‪1.295.663,76‬‬
‫‪ -‬دج؛ ‪1.280.727,78‬‬
‫‪ ‬ﺗﺳـ ـوﯾﺔ رﺻـ ـﯾد ﺿـ ـرﯾﺑﺔ ﻣؤﺟﻠـ ـﺔ ﺧﺻـ ـوم اﻟﺧﺎﺻـ ـﺔ ﺑﻧﺷـ ـﺎط ‪ 2010 + 2009‬ﺧـ ـﻼل‬
‫ﻧﺷﺎط ‪ 2015‬ﺑﻘﯾﻣﺔ‪ 3.460.880,49 - :‬دج‪.‬‬
‫‪ ‬ﻣؤوﻧ ـﺎت واﯾ ـ اردات ﻣﺛﺑﺗ ـﺔ ﻣﺳ ـﺑﻘﺎ‪ :‬ﯾظﻬ ـر ﻫـ ـذا اﻟﺣﺳ ـﺎب ﻓ ـﻲ ‪ 2015/12/31‬ﺑرﺻ ـﯾد داﺋ ـن ﯾﻘ ـدر ﺑ ـ ـ‪:‬‬
‫‪ 36.898.175,52‬دج‪ ،‬وﯾﺗﻣﺛـ ـ ـل ﻓـ ـ ـﻲ اﻟﻣؤوﻧـ ـ ـﺎت اﻟﻣﺷ ـ ــﻛﻠﺔ ﻣـ ـ ـن طـ ـ ـرف ﺷـ ـ ـرﻛﺔ ﻣطـ ـ ـﺎﺣن اﻻو‬
‫ارس‬
‫واﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻣﻧﺢ وﺗﻛﻣﻠﺔ اﻟﻣﻌﺎﺷﺎت ﻟﺻﺎﻟﺢ ﻋﻣﺎل اﻟﺷرﻛﺔ‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ ‬ﻣوردون‪ :‬ﯾظﻬر ﻫذا اﻟﺣﺳﺎب ﻓﻲ ‪ 2015/12/31‬ﺑرﺻﯾد داﺋن ﯾﻘـدر ﺑ ـ‪ 63.583.427,01 :‬دج‪،‬‬

‫وﻫو ﯾﻣﺛلـ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬ﻣوردو اﻟﻣﺧزوﻧﺎت واﻟﺧدﻣﺎت‪ :‬ﯾظﻬر ﻫذا اﻟﺣﺳﺎب ﻓﻲ ‪ 2015/12/31‬ﺑرﺻـﯾد داﺋـن ﯾﻘـدر‬
‫ﺑـ‪ 61.115.160,19 :‬دج‪ ،‬وﻫو ﯾﻧﻘﺳم إﻟﻰ‪:‬‬
‫اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ‬ ‫‪1.697.228,18‬‬ ‫‪26.020.128,81‬‬ ‫‪30.397.803,20‬‬
‫‪ ‬ﻣـ ـ ـوردو اﻟﺗﺛﺑﯾﺗـ ـ ـﺎت‪ :‬ﯾظﻬـ ـ ـر ﻫـ ـ ـذا اﻟﺣﺳـ ـ ـﺎب ﻓـ ـ ـﻲ ‪ 2015/12/31‬ﺑرﺻـ ـ ـﯾد داﺋـ ـ ـن ﯾﻘـ ـ ـدر ﺑ ـ ـ ـ‪:‬‬
‫‪ 2.461.736,82‬دج‪ ،‬وﻫو ﯾﻧﻘﺳم إﻟﻰ‪:‬‬
‫اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ‬ ‫‪2.005.992,92‬‬ ‫‪406.360,45‬‬ ‫‪49.383,45‬‬
‫‪ ‬ﻣوردو اﻟﻔواﺗﯾر ﻗﯾد اﻟوﺻـول‪ :‬ﯾظﻬـر ﻫـذا اﻟﺣﺳـﺎب ﻓـﻲ ‪ 2015/12/31‬ﺑرﺻـﯾد داﺋـن ﯾﻘـدر‬
‫ﺑـ‪ 6.530,00 :‬دج‪ ،‬واﻟذي ﯾﻧﻘﺳم إﻟﻰ‪:‬‬
‫اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ‬ ‫‪/‬‬ ‫‪6.530,00‬‬ ‫‪/‬‬
‫‪ ‬ﺿ ارﺋب وـرﺳوم‪ :‬ﯾظﻬر ﻫذا اﻟﺣﺳﺎب ﻓﻲ ‪ 2015/12/31‬ﺑرﺻﯾد داﺋن ﯾﻘدر ﺑ ـ‪5.247.755, :‬‬
‫‪ 24‬دج‪ ،‬وﻫ ـو ﺧ ـﺎص ﺑﺎﻟرﺳ ـم ﻋﻠ ـﻰ اﻟﻘﯾﻣ ـﺔ اﻟﻣﺿ ـﺎﻓﺔ اﻟرﺳ ـم ﻋﻠ ـﻰ اﻟﻧﺷ ـﺎط اﻟﻣﻬﻧ ـﻲ واﻟﺿ ـرﯾﺑﺔ ﻋﻠ ـﻰ‬
‫اﻟ ـدﺧل اﻹﺟﻣ ـﺎﻟﻲ ﺻ ـﻧف اﻟﻣرﺗﺑ ـﺎت واﻷﺟ ـور اﻟﺧ ـﺎص ﺑﺷــﻬر دﯾﺳــﻣﺑر واﻟ ـذي ﻟ ـم ﯾ ـﺗم ﺗﺳ ـدﯾدﻩ ﺑﻌ ـد‬
‫)اﻟﺿ ـ ارﺋب‬
‫اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺷﻬر دﯾﺳﻣﺑر ﺗﺳدد ﻗﺑل ‪ 20‬ﺟﺎﻧﻔﻲ ﻣن اﻟﺳﻧﺔ ن(‪+1‬‬
‫‪ ‬دﯾـ ـ ـ ـ ـون أﺧـ ـ ـ ـ ـرى‪:‬وـﻫـ ـ ـ ـ ـﻲ ﻋﺑـ ـ ـ ـ ـﺎرة ﻋـ ـ ـ ـ ـن دﯾـ ـ ـ ـ ـون ﻋﻠـ ـ ـ ـ ـﻰ ﻋـ ـ ـ ـ ـﺎﺗق اﻟﺷـ ـ ـ ـ ـرﻛﺔ واﺟﺑـ ـ ـ ـ ـﺔ اﻟﺗﺳـ ـ ـ ـ ـدﯾد ﺑﻣﺑﻠـ ـ ـ ـ ـﻎ‪:‬‬
‫دج ‪.429.812.282,64‬‬
‫‪2‬‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬ﻣﺳﺎﻫﻣﺔ ﻟﺗـﻘﯾﯾم ﻧظﺎم اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ ﻟﺷرﻛﺔ ﻣطﺎﺣن اﻻوـ ارس‬
‫ﺗﻘﯾ ـﯾم ﻧظ ـﺎم اﻟرﻗﺎﺑ ـﺔ اﻟداﺧﻠﯾ ـﺔ اﻟﻣﻌﺗﻣ ـد ﻓ ـﻲ ﺷ ـرﻛﺔ ﻣط ـﺎﺣن اﻻو ارس – ﺑﺎﺗﻧ ـﺔ‪ -‬ﯾﻌﺗﺑ ـر أﻫ ـم ﺧط ـوة ﻣ ـن‬
‫ﺧطوات اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﺗﺣدﯾد ﻧطﺎق اﻟﻔﺣـص اﻟواﺟـب اﻟﻘﯾـﺎم ﺑـﻪ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿـﺎﻓﺔ إﻟـﻰ اﻟﺗﺄﻛـد ﻣـن ﻣـدى‬
‫ﺳـﻼﻣﺔ وﻣﺻ ـداﻗﯾﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣ ـﺎتاﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـﺔ اﻟﻣﺻ ـرح ﺑﻬ ـﺎ ﻟ ـدى إدارة اﻟﺿ ـ ارﺋب‪ ،‬واﻟﺗﺣﻘــق ﻣ ـن ﻓﻌﺎﻟﯾ ـﺔ اﻹﺟ ـ‬
‫ارءات اﻷﻣﻧﯾ ـﺔ‬
‫اﻟﺗـﻲ ﺗﻘـوم ﺑﻬ ـﺎ ﺷـرﻛﺔ ﻣط ـﺎﺣن اﻻو ارس –ﺑﺎﺗﻧـﺔ‪ -‬ﻟﺗﻔ ـﺎدي اﻟﻣﺧـﺎطر اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـﺔ‪ ،‬وﻣ ـن اﺟـل اﻟﺗﻘﯾ ـﯾم اﻟﺟﯾـد‬
‫ﻟﻧظ ـﺎم‬
‫اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ ﻣن اﻟﻧﺎﺣﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬ﺗم ﺻـﯾﺎﻏﺔ اﺳـﺗﺑﯾﺎن وﻓﻘـﺎ ﻷﻫـداف اﻟﻣ ارﺟﻌـﺔ ﯾﺣﺗـوي ﻋﻠـﻰ أﺳـﺋﻠﺔ‬
‫ﻣﻐﻠﻘـﺔ ﺗﻛ ـون اﻹﺟﺎﺑ ـﺔ ﻓﯾﻬ ـﺎ ﺑـ ـ‪" :‬ﻧﻌ ـم" أو "ﻻ" ﻣ ـن ط ـرف ﻣﺳ ـؤوﻟﻲ ﻣدﯾرﯾ ـﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳ ـﺑﺔ واﻟﻣﺎﻟﯾ ـﺔ ﺑﺎﻟﺷ ـرﻛﺔ‪،‬‬
‫ﻋ ـن طرﯾــق‬
‫اﻟﻣﻘﺎﺑﻠﺔ‪.‬‬
‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﺳﺗﻘﺻﺎء – ﺗﻘﯾﯾم ﻧظﺎم اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ ﻣن اﻟﻧﺎﺣﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪-‬‬
‫اﻟرﻗم‬ ‫اﻷﺳﺋﻠﺔ‬ ‫ﻧﻌم‬ ‫ﻻ‬ ‫ﻣﻼﺣظﺎت‬

‫‪01‬‬ ‫ﻫـ ـ ـ ـل ﻫﻧـ ـ ـ ـﺎك إﺟـ ـ ـ ـ ارءات ﺗﺳ ـ ـ ــﻣﺢ ﺑﺎﻟﺗﺄﻛـ ـ ـ ـد ﻣـ ـ ـ ـن أن‬ ‫‪x‬‬
‫ﺟـ ـ ـ ـداول اﻹﺧﺿ ـ ـﺎع اﻟـ ـ ـواردة ﻣـ ـ ـن ﻗﺑـ ـ ـل اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـ ـ ـﺔ‬
‫ﺗ ﻌﺑ ـ ـ ـ ر ﻋ ـ ـ ـ ن‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ اﻟواﺟﺑﺔ اﻟدﻓﻊ ﻣن ﻗﺑل اﻟﺷرﻛﺔ‪.‬‬
‫ﻫل اﻟﺷرﻛﺔ ﺗﻘوم ﺑﻌﻣﻠﯾﺎت ﻟﻬﺎ ﻣﻌﺎﻟﺟـﺔ ﺧﺎﺻـﺔ ﻣـن اﻟﻧﺎﺣﯾـﺔ ‪02‬‬ ‫‪x‬‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺗﺗطﻠب وﺟود اﻟﻛﻔﺎءات اﻟﻣﻧﺎﺳﺑﺔ ﻟذﻟك‬
‫‪03‬‬ ‫ﻫل ﯾوﺟد ﻣﺧطط ﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﺧﺎص ﺑﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺷرﻛﺔ‬ ‫‪x‬‬
‫‪04‬‬ ‫ﻫـ ـل ﺗوﺟـ ـد ﻋﻠـ ـﻰ ﻣﺳـ ـﺗوى اﻟﺷـ ـرﻛﺔ ﻣﺻـ ـﻠﺣﺔ )ﻗﺳـ ـم(‬ ‫‪x‬‬ ‫ﻫذا اﻟﻌﻣل ﺗﻘوم ﺑﻪ‬
‫ﺗﺗـ ـوﻟﻰ‬ ‫ﻣدﯾرﯾﺔ‬
‫ﺗﺳﯾﯾر ﻣﺧﺗﻠف اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬ ‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫‪05‬‬ ‫ﻫـ ـ ـل اﻟﻌﻣﻠﯾـ ـ ـﺎت اﻟﺗـ ـ ـﻲ ﻛﺎﻧـ ـ ـت ﻣﺣـ ـ ـل ﺗﺳـ ـ ـﺎؤل ﻣـ ـ ـن‬ ‫‪x‬‬
‫اﻟﻧﺎﺣﯾـ ـ ـﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـﺔ ﻗ ـد ﺗ ـم اﻟﻔﺻ ـل ﻓﯾﻬ ـﺎ ﻣ ـن ﻗﺑ ـل ﻣﺧ ـﺗص‬
‫ﺟﺑ ـﺎﺋﻲ ﻗﺑ ـل‬
‫اﻟﺗﺳﺟﯾل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻟﻬﺎ‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫ﻫ ـل اﻟﻣﺻ ـﻠﺣﺔ )اﻟﻘﺳ ـم( اﻟﻣﻛﻠﻔ ـﺔ ﺑﺗﺳ ـﯾﯾر اﻟﻌﻣﻠﯾ ـﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـﺔ ‪06‬‬ ‫‪x‬‬
‫ﻋﻠﻰ ﻋﻠم ﺑﻣﺧﺗﻠف اﻵﺛﺎر اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﺗرﺗﺑـﺔ ﻋﻠـﻰ اﻟﻌﻣﻠﯾـﺎت‬
‫واﻻﺗﻔﺎﻗﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻘوم ﺑﻬﺎ اﻟﺷرﻛﺔ‪.‬‬
‫‪07‬‬ ‫ﻫل ﺗوﺟد ﻣﺗﺎﺑﻌﺔ ﺗﺳﻣﺢ ﺑﺎﻟﺗﺣﻘق ﻣن أن ﻛل ﻋﻣﻠﯾﺎتـ اﻟﺑﯾﻊ‬ ‫‪x‬‬
‫‪2‬‬
‫ﻣﺳﺟﻠﺔ ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺎ وﻣﻌﺎﻟﺟﺔ ﺟﺑﺎﺋﯾﺎ‬

‫‪x‬‬ ‫ﻫل ﺗوﺟد ﻣ ارﻗﺑﺔ ﻛﺎﻓﯾﺔ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص اﻟﺗﺻـرﯾﺣﺎت اﻟﺗـﻲ‬ ‫‪08‬‬
‫ﺗﻘـوم‬
‫ﺑﻬﺎ اﻟﺷرﻛﺔ‬
‫‪x‬‬ ‫‪ 09‬ﻫ ـ ـل ﻫﻧ ـ ـﺎك إﺟ ـ ـ ارءات ﻣﻛﺗوﺑ ـ ـﺔ ﺗﺳـ ــﻣﺢ ﺑﺿـ ــﻣﺎن أن‬
‫ﺟﻣﯾ ـ ـﻊ اﻟﻌﻣﻠﯾـ ـﺎت اﻟﺗـ ـﻲ ﻛﺎﻧـ ـت ﻣﺣـ ـل ﻧـ ـ ازع ﻣـ ـﻊ اﻹدارة‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـ ـﺔ ﻗـ ـد‬
‫ﺗﻣت ﻣﻌﺎﻟﺟﺗﻬﺎ‪.‬‬
‫‪x‬‬ ‫ﻫ ـل ﯾوﺟ ـد ﻋﻠ ـﻰ ﻣﺳ ـﺗوى اﻟﺷ ـرﻛﺔ إﺟ ـ ارءات ﺗﺳــﻣﺢ‬ ‫‪10‬‬
‫ﺑ ـﺎﻟﺗﺣﻘق ﻣ ـن أن ﻛ ـل اﻟﺗ ازﻣـ ـﺎت اﻟﺷ ـرﻛﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳ ـﺑﯾﺔ‬
‫واﻟﺟﺑﺎﺋﯾـ ـﺔ ﻗ ـد ﺗـ ـم‬
‫اﻟوﻓﺎء ﺑﻬﺎ‪.‬‬
‫‪x‬‬ ‫‪ 11‬ﻫل ﯾﺗم اﻟﺗﺣﻘق ﻣـن ﺣﺳـﺎﺑﺎت اﻟﺿـ ارﺋب واﻟرﺳـوم‬
‫وﻣﻘﺎرﻧﺗﻬـﺎ ﺻ ـ ـورة دورﯾ ـ ـﺔ ﻣ ـ ـﻊ اﻟﺗﺻ ـ ـرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـ ـﺔ‬
‫اﻟﻣﻘدﻣ ـ ـﺔ ﻹدارة‬
‫اﻟﺿ ارﺋب‪.‬‬
‫ﺗﺣﻣﻠـ ـ ـ ـ ـ ـت ﻏ ارﻣ ـ ـ ـ ـﺎت ﺑﺳ ـ ـ ـ ـﺑب‬ ‫‪x‬‬ ‫ﻫل ﺗﺣﻣﻠت اﻟﺷرﻛﺔ ﺧﻼل اﻟﺳﻧﺔ ﻏ ارﻣﺎت وﻋﻘوﺑﺎت‬ ‫‪12‬‬
‫ﻋ ـ ـ ـدم ﻗﯾﺎﻣﻬـ ـ ـﺎ ﺑﺗﺳـ ـ ـدﯾد اﻟرﺳـ ـ ـم‬ ‫وـرﺳـوم‬
‫اﻟﺗﻛﻣﯾﻠ ـ ـ ـ ـﻲ ﻋﻠ ـ ـ ـ ـ ـ ـﻰ اﻟﺗﻠـ ـ ـ ـ ـ ـ ـوث‬ ‫إﺿﺎﻓﯾﺔ ﻋن اﻟﺗﺄﺧر ﻓﻲ اﻟﺳداد‪.‬‬
‫اﻟﺟـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـوي‪ ،‬وﻫـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـذا ارﺟـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـﻊ‬

‫ﻟﻌـ ـ ـ ـدم ﻋﻠـ ـ ـ ـم اﻟﻣﺣﺎﺳـ ـ ـ ـب‬
‫ازﻣﯾﺔ‬ ‫ﺑﺈ ﻟ‬
‫دـﻓﻌﻬﺎ‪ .‬ﻧﻘطـ ـ ـﺔ اﻟﺑﯾ ـ ـ ـﻊ ﺑﺳ ـ ــطﯾف‬
‫ﻟـ ـ ـ ـ ـ ـم ﺗﻘـ ـ ـ ـ ـ ـم ﺑﺗﺳ ـ ـ ـ ـ ـ ـدﯾد اﻟرﺳ ـ ـ ـ ـ ـ ـم‬
‫ﻋﻠ ـ ـ ـﻰ اﻟﻧﺷ ـ ـ ـﺎط‬
‫اﻟﻣﻬﻧﻲ ﺿﻣن اﻵﺟﺎل اﻟﻣﺣددة‬
‫‪x‬‬ ‫ﻫل ﻫﻧﺎك اﺟـ ارءات ﺗﺳـﻣﺢ ﺑﺿـﻣﺎن أن اﻟﻣﺳـﺗﻧدات‬ ‫‪13‬‬
‫اﻟﻣؤﯾـدة ﻟﻠﺗﺳـ ـ ــﺟﯾﻼت اﻟﻣﺣﺎﺳ ـ ـ ـﺑﯾﺔ ﺗﺗواﻓـ ـ ــق ﻣ ـ ـ ـﻊ اﻟﺷ ـ ـ ـروط‬
‫اﻟﺷـ ـ ــﻛﻠﯾﺔ‬
‫اﻟﻣﻧﺻوص ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻓﻲ ﻗواﻧﯾن اﻟﺿ ارﺋب‪.‬‬
‫‪x‬‬ ‫ﻫل ﻛل اﻟﻣﻘﺑوﺿﺎت واﻟﻣدﻓوﻋﺎت ﻣؤﯾدة ﺑوﺛﺎﺋق اﻟﺛﺑوﺗﯾﺔ‬ ‫‪14‬‬
‫‪x‬‬ ‫ﻫل ﻫﻧﺎك ﻗﺳم اﻟﺗدﻗﯾق اﻟداﺧﻠﻲ ﻓﻲ اﻟﺷرﻛﺔ‬ ‫‪15‬‬
‫‪2‬‬
‫اﻟﻣﺻدر‪ :‬ﻣن إﻋداد اﻟﺑﺎﺣﺛﺔ ﺑﺎﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﻰ ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣن ﺷرﻛﺔ ﻣطﺎﺣن اﻻوـ ارس –ﺑﺎﺗﻧﺔـ‪-‬‬
‫ﺗﻣت اﻹﺟﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻻﺳﺗﻘﺻﺎء اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺗﻘﯾﯾم ﻧظﺎم اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ ﻣـن اﻟﻧﺎﺣﯾـﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـﺔ ﻣـن‬
‫طرف ﻣوظﻔﻲ ﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫اﻟﺗﻘﯾﯾم‪ :‬ﻣن ﺧﻼل ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻻﺳﺗﻘﺻﺎء اﻟﺗﻲ أﻋدت ﻟﻠﺗﺣﻘـق ﻣـ ـ ـن اﻹﺟ ـ ـ ارءات اﻟﻣﻌﻣـ ـ ـول ﺑﻬ ـ ـﺎ ﺣـ ـ ـول ﺗﺳـ ـ ـﯾﯾر‬
‫ﻣﺧﺗﻠـف اﻟﻌﻣﻠﯾـ ـﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـ ـﺔ وﺑﺎﻟﺗـ ـﺎﻟﻲ ﺗﻘﯾـ ـﯾم ﻧظـ ـﺎم اﻟرﻗﺎﺑـ ـﺔ اﻟداﺧﻠﯾـ ـﺔ ﻣـ ـن اﻟﺟﺎﻧـ ـب اﻟﺟﺑـ ـﺎﺋﻲ‪ ،‬واﻋﺗﻣـ ـﺎدا ﻋﻠـ ـﻰ‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣ ـ ـﺎت اﻟﻣﺣﺻ ـ ـل ﻋﻠﯾﻬ ـ ـﺎ ﻣ ـ ـن ط ـ ـرف ﻣ ـ ـوظﻔﻲ ﻣدﯾرﯾ ـ ـﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳ ـ ـﺑﺔ واﻟﻣﺎﻟﯾ ـ ـﺔ‪ ،‬ﺗﻣﻛﻧ ـ ـت اﻟﺑﺎﺣﺛ ـ ـﺔ ﻣ ـ ـن‬
‫ﺗﻘﯾـ ـﯾم ﻧظـ ـﺎم اﻟرﻗﺎﺑـ ـﺔ‬
‫اﻟداﺧﻠﯾﺔ ﻣن اﻟﻧﺎﺣﯾﺔـ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔـ ﻣن ﺧﻼل اﻟﻧﻘﺎط اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫أ‪.‬ﻧﻘﺎط اﻟﻘوة‪ :‬ﺗﻣﺛﻠت ﻓﻲ‪:‬‬

‫‪ ‬ﯾوﺟد ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى اﻟﺷرﻛﺔ ﻣﺧطط ﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﺧﺎص ﺑﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺷرﻛﺔ؛‬
‫‪ ‬ﺗوﺟد ﻣﺗﺎﺑﻌﺔ ﺗﺳﻣﺢ ﺑﺎﻟﺗﺣﻘقـ ﻣن أن ﻛل ﻋﻣﻠﯾﺎتـ اﻟﺑﯾﻊ ﻣﺳﺟﻠﺔ ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺎ وﻣﻌﺎﻟﺟﺔ ﺟﺑﺎﺋﯾﺎ؛‬
‫‪ ‬ﺗوﺟد ﻣ ارﻗﺑﺔ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻘوم ﺑﻬﺎ اﻟﺷرﻛﺔ؛‬
‫‪ ‬ﯾـ ـﺗم اﻟﺗﺣﻘ ــق ﻣـ ـن ﺣﺳـ ـﺎﺑﺎت اﻟﺿـ ـاﺋرب واﻟرﺳـ ـوم وﻣﻘﺎرﻧﺗﻬـ ـﺎ ﺑﺻـ ـورة دورﯾـ ـﺔ ﻣـ ـﻊ‬
‫اﻟﺗﺻـ ـرﯾﺣﺎت‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﻘدﻣﺔ ﻹدارة اﻟﺿ ارﺋب؛‬
‫‪ ‬ﻛل اﻟﻣﻘﺑوﺿﺎت واﻟﻣدﻓوﻋﺎت ﻣؤﯾدة ﺑوﺛﺎﺋق اﻟﺛﺑوﺗﯾﺔ؛‬
‫‪ ‬ﯾوﺟد ﻗﺳم اﻟﺗدﻗﯾق اﻟداﺧﻠﻲ ﻓﻲ اﻟﺷرﻛﺔ‪.‬‬
‫ب‪ .‬ﻧﻘﺎط اﻟﺿﻌف‪ :‬ﺗﻣﺛﻠت ﻓﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬ﻋ ـ ـدم وﺟ ـ ـود إﺟ ـ ـ ارءات ﺗﺳـ ــﻣﺢ ﺑﺎﻟﺗﺄﻛ ـ ـد ﻣ ـ ـن أن ﺟ ـ ـداول اﻹﺧﺿ ـ ـﺎع اﻟ ـ ـواردة ﻣ ـ ـن ﻗﺑ ـ ـلاﻹدارة‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺗﻌﺑر ﻋن اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ اﻟواﺟﺑﺔ اـﻟدﻓﻊ ﻣن ﻗﺑل اﻟﺷرﻛﺔ؛ ‪‬‬
‫اﻟﺷ ـرﻛﺔ ﺗﻘ ـوم ﺑﻌﻣﻠﯾ ـﺎت ﻟﻬ ـﺎ ﻣﻌﺎﻟﺟ ـﺔ ﺧﺎﺻـ ـﺔ ﻣ ـن اﻟﻧﺎﺣﯾ ـﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـﺔ ﺗﺗطﻠ ـب وﺟ ـود اﻟﻛﻔـ ـﺎءات‬
‫اﻟﻣﻧﺎﺳ ـﺑﺔﻟـ ـذﻟك وﻣ ـﻊ ﻏﯾ ـﺎب ﻫ ـذﻩ اﻷﺧﯾ ـرة ﻓ ـﺈن اﻟﺷ ـرﻛﺔ ﯾﻣﻛ ـن أن ﺗﺗﻌ ـرض ﻟﻣﺧ ـﺎطر ﺟﺑﺎﺋﯾ ـﺔ‬
‫ﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن ﻋدم ﻗدرﺗﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﺗﻌﺎﻣل ﻣﻊ اﻟﺣﺎﻻت اﻟﺧﺎﺻﺔ؛‬
‫‪ ‬ﻋدم وﺟود ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى اﻟﺷرﻛﺔ ﻣﺻﻠﺣﺔ )ﻗﺳم( ﺗﺗوﻟﻰ ﺗﺳﯾﯾر ﻣﺧﺗﻠف اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ؛‬
‫‪ ‬اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﻛﺎﻧت ﻣﺣل ﺗﺳﺎؤل ﻣن اﻟﻧﺎﺣﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔـ ﻟم ﯾﺗم اﻟﻔﺻلـ ﻓﯾﻬﺎ ﻣن ﻗﺑل ﻣﺧﺗص‬
‫ﺟﺑﺎﺋﻲ ﻗﺑل اﻟﺗﺳﺟﯾلـ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻟﻬﺎ؛ ‪‬‬
‫اﻟﻣﺻ ـﻠﺣﺔ )اﻟﻘﺳ ـم( اﻟﻣﻛﻠﻔ ـﺔ ﺑﺗﺳ ـﯾﯾر اﻟﻌﻣﻠﯾ ـﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـﺔ )ﻣدﯾرﯾ ـﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳ ـﺑﺔ واﻟﻣﺎﻟﯾ ـﺔ( ﻟﯾﺳ ـت‬
‫ﻋﻠـ ـﻰ ﻋﻠـ ـم ﺑﻣﺧﺗﻠـ ـف اﻵﺛـ ـﺎر اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـ ـﺔ اﻟﻣﺗرﺗﺑـ ـﺔ ﻋﻠـ ـﻰ اﻟﻌﻣﻠﯾـ ـﺎت واﻻﺗﻔﺎﻗﯾـ ـﺎت اﻟﺗـ ـﻲ ﺗﻘـ ـوم ﺑﻬـ ـﺎ‬
‫اﻟﺷرﻛﺔ؛‬
‫‪2‬‬
‫ﻟﯾﺳت ﻫﻧﺎك إﺟ ارءات ﻣﻛﺗوﺑﺔ ﺗﺳﻣﺢ ﺑﺿﻣﺎن أن ﺟﻣﯾﻊ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﻛﺎﻧت ﻣﺣل ﻧ ازع ﻣﻊ‬ ‫‪‬‬
‫‪‬‬ ‫اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻗد ﺗﻣت ﻣﻌﺎﻟﺟﺗﻬﺎ؛‬

‫ﻻ ﺗوﺟ ـ ـد ﻋﻠ ـ ـﻰ ﻣﺳ ـ ـﺗوى اﻟﺷ ـ ـرﻛﺔ إﺟ ـ ـ ارءات ﺗﺳـ ــﻣﺢ ﺑ ـ ـﺎﻟﺗﺣﻘق ﻣ ـ ـن أن ﻛ ـ ـل اﻟﺗ ازﻣ ـ ـﺎت‬
‫اﻟﺷ ـ ـرﻛﺔ‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ واﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻗد ﺗم اﻟوﻓﺎء ﺑﻬﺎ؛‬
‫ﺗﺣﻣﻠ ـت اﻟﺷ ـرﻛﺔ ﺧ ـﻼل اﻟﺳ ـﻧﺔ ﻏ ارﻣ ـﺎت إﺿ ـﺎﻓﯾﺔ ﻋ ـن اﻟﺗ ـﺄﺧر ﻓ ـﻲ اﻟﺳ ـداد ﺑﺳ ـﺑب ﻋ ـدم اﻟﺗ ـ ازم‬ ‫‪‬‬
‫ﻧﻘطﺔ اﻟﺑﯾﻊ ﺑﺳطﯾف ﺑدﻓﻊ اﻟرﺳـم ﻋﻠـﻰ اﻟﻧﺷـﺎط اﻟﻣﻬﻧـﻲ ﻓـﻲ اﻵﺟـﺎل اﻟﻣﺣـددة‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿـﺎﻓﺔ إﻟـﻰ‬
‫ارﺟـﻊ‬
‫ﺗﺣﻣﻠﻬﺎ ﻏ ارﻣﺎت ﺑﺳﺑب ﻋدم ﻗﯾﺎﻣﻬﺎ ﺑﺗﺳدﯾد اﻟرﺳم اﻟﺗﻛﻣﯾﻠﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻠوث اﻟﺟـوي‪،‬‬
‫و ﻫ ـ ذا‬
‫ﻟﻌدم ﻋﻠم اﻟﻣﺣﺎﺳب ﺑﺈﻟ ازﻣﯾﺔ دﻓﻌﻬﺎ؛‬
‫‪ ‬ﻟﯾﺳت ﻫﻧﺎك إﺟ ار ءات ﺗﺳﻣﺢ ﺑﺿﻣﺎن أن اﻟﻣﺳـﺗﻧدات اﻟﻣؤﯾـدة ﻟﻠﺗﺳـﺟﯾﻼت اﻟﻣﺣﺎﺳـﺑﯾﺔ ﺗﺗواﻓـق‬
‫ﻣﻊ اﻟﺷروط اﻟﺷﻛﻠﯾﺔ اﻟﻣﻧﺻوص ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻓﻲ ﻗواﻧﯾن اﻟﺿ ارﺋب‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫ﻣطﺎﺣن اﻷوـ –ﺑﺎﺗﻧﺔ‪-‬‬ ‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻌﻣﻠﯾﺎت ﺷرﻛﺔ‬ ‫اﻟﻣ‬ ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻟث‪:‬‬

‫ارس‬ ‫ارﺟﻌﺔ‬
‫ﻣن ﺧﻼل‬
‫ﯾﺗﻧﺎول ﻫذا اﻟﻣﺑﺣث ﻣﺳﺎﻫﻣﺔ ﻟﺗطﺑﯾق ﻣ ارﺟﻌﺔ ﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻌﻣﻠﯾﺎت ﺷرﻛﺔ ﻣطﺎﺣن اﻻو ارس – ﺑﺎﺗﻧﺔ‬
‫–‬
‫ﻣ ارﺟﻌﺔ وﺿﻌﯾﺗﻬﺎ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺧﻼل ﻧﺷﺎط ‪ 2014‬و‪2015.‬‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻷوـل‪ :‬ﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﺷرﻛﺔ ﻣطﺎﺣن اﻷوـ ارس ﺧﻼلـ ﺳﻧﺔ ‪2014‬‬
‫ﯾﻬـ ـدف ﻫـ ـذا اﻟﻣطﻠـ ـب إﻟـ ـﻰ ﺗوﺿـ ـﯾﺢ اﻟﻣﻧﻬﺟﯾـ ـﺔ اﻟﻣﺗﺑﻌـ ـﺔ ﻟﻠﻘﯾـ ـﺎم ﺑﻣ ارﺟﻌـ ـﺔ ﺟﺑﺎﺋﯾـ ـﺔ ﻋﻠـ ـﻰ ﻣﺳـ ـﺗوى ﺷـ ـرﻛﺔ‬
‫ﻣطـ ـﺎﺣن اﻻو ارس ﻣـ ـن ﺧـ ـﻼل ﻣ ارﺟﻌـ ـﺔ اﻟرﺳـ ـوم ﻋﻠـ ـﻰ رﻗـ ـم اﻷﻋﻣـ ـﺎل‪ ،‬اﻟﻣ ارﺟﻌـ ـﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـ ـﺔ ﻟﺣﺳـ ـﺎﺑﺎت‬
‫اﻟﺗﺳـ ـﯾﯾر واﻟﻣ ارﺟﻌـ ـﺔ‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻠﻧﺗﯾﺟﺔ‪.‬‬
‫أوﻻ‪ :‬اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻠرﺳوم ﻋﻠﻰ رﻗم اﻷﻋﻣﺎل‬
‫ﺧﻼل ﺳﻧﺔ ‪ 2014‬ﺷرﻛﺔ ﻣطـﺎﺣن اﻻو ارس ﺣﻘﻘـت رﻗـم أﻋﻣـﺎل ﯾﻘـدر ﺑ ـ‪ 1.854.467.799,00 :‬دج‪،‬‬
‫)ﻛـل‬
‫اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت ﻣﺛﺑﺗﺔ ﺑوﺛﺎﺋق اﻟﺛﺑوﺗﯾﺔ "ﻓواﺗﯾر("‪ ،‬ﻣﻔﺻل ﻓﻲ اﻟﺟدول اﻟﺗﺎﻟﻲ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫ﺟدول رﻗم‪ 7: 4- :‬رﻗم أﻋﻣﺎل اﻟﺷرﻛﺔ ﺧﻼل ﻧﺷﺎط ‪2014‬‬
‫اﻟﻣﻧﺗوج‬ ‫رﻗم اﻷﻋﻣﺎل اﻟﻣﺣﻘق‬
‫ﺳﻣﯾد‬ ‫‪996.509.560,00‬‬
‫ﻓرﯾﻧﺔ‬ ‫‪474.305.058,00‬‬
‫ﻧﺧﺎﻟﺔ‬ ‫‪368.532.621,00‬‬
‫ﺑﺿﺎﺋﻊ ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ‬ ‫‪12.542.941,00‬‬
‫ﺧدﻣﺎت‬ ‫‪2.577.619,00‬‬
‫اﻟﻣﺟﻣوع‬ ‫‪1.854.467.799,00‬‬
‫اﻟﻣﺻدر‪ :‬ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﻟﺳﻧﺔ ‪ 2014‬اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺷرﻛﺔ ﻣطﺎﺣن اﻷوـ ارس‪.‬‬
‫اﻟرﺳوم ﻋﻠﻰ رﻗم اﻷﻋﻣﺎل اﻟﻣﺳددة ﻣن طرف اﻟﺷرﻛﺔ ﻣﻔﺻﻠﺔ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬ﻣﺑﻠﻎ اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻣﻬﻧﻲ اﻟﻣﺳدد ﻣن ﻗﺑل ﺷرﻛﺔ ﻣطﺎﺣن اﻷو ارس ﯾﻘدر ﺑـ‪ 5.651.330,00 :‬دج‬
‫ﺑﻧﺳﺑﺔ ‪ ،2%‬ﻣﻔﺻل ﺣﺳب اﻟﺟدول اﻟﺗﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ 8:‬اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻣﻬﻧﻲ اﻟﻣﺳدد ﺧﻼل ﺳﻧﺔ ‪2014‬‬

‫ﺟدول رﻗم‪4- :‬‬
‫وﺣدة اﻹﻧﺗﺎج‬ ‫اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻣﻬﻧﻲ اﻟﻣدﻓوع‬
‫وﺣدة اﻹﻧﺗﺎج )آرﯾس(‬ ‫‪1.993.892,00‬‬
‫وﺣدة اﻹﻧﺗﺎج ﺑﺎﺗﻧﺔ‬ ‫‪3.657.438,00‬‬
‫اﻟﻣﺟﻣوع‬ ‫‪5.651.330,00‬‬
‫ﻣن إﻋداد اﻟﺑﺎﺣﺛﺔ ﺑﻧﺎء ﻋﻠﻰ وﺛﺎﺋق داﺧﻠﯾﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺷرﻛﺔ ﻣطﺎﺣن اﻻوـ ارس –ﺑﺎﺗﻧﺔـ‪-‬‬
‫اﻟﺷرﻛﺔ ﻣﺳﺗﻔﯾدة ﻣن إﻋﻔﺎء ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻣﻬﻧﻲ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻣﺎدﺗﻲ اﻟﺳﻣﯾد واﻟﻔرﯾﻧﺔ ﺣﺳـب‬
‫ﻣ ـﺎ ﻧﺻ ـت ﻋﻠﯾ ـﻪ اﻟﻣ ـﺎدة ‪220‬اـﻟﻔﻘ ـرة ‪ 02‬ﻣ ـن ق ض م ر م‪ :‬ﻻ ﯾ ـدﺧل ﺿــﻣن رﻗ ـم اﻷﻋﻣ ـﺎل اﻟﻣﻌﺗﻣ ـد‬
‫ﻛﻘﺎﻋ ـدة ﻟﻠرﺳم ﻣﺑﻠﻎ ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﺑﯾﻊ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻣواد ذات اﻻﺳﺗﻬﻼك اﻟواﺳـﻊ اﻟﻣدﻋﻣـﺔ ﻣـن ﻗﺑـل ﻣﯾ ازﻧﯾـﺔ‬
‫اﻟدوﻟـﺔ أو اﻟﺗـﻲ‬
‫ﺗﺳﺗﻔﯾد ﻣن ﺗﻌوﯾض )ﻛﻣﺎ ﻫو اﻟﺣﺎل ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻣﺎدة اﻟﺳﻣﯾد واﻟﻔرﯾﻧﺔ‪(.‬‬
‫دج‬
‫‪ ‬ﻣﺑﻠﻎ اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ اﻟﻣﺳـدد ﺧـﻼل ﺳـﻧﺔ ‪ 2014‬ﯾﻘـدر ﺑ ـ‪21.017.766,00 :‬‬
‫ﻣﻔﺻـل‬
‫ﺣﺳب اﻟﺟدول اﻟﺗﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫‪ 9:‬اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ اﻟﻣﺳدد ﺧﻼل ﻧﺷﺎط ‪2014:‬‬ ‫ﺟدول رﻗم‪4- :‬‬
‫رﻗم اﻷﻋﻣﺎل‬ ‫رﻗم اﻷﻋﻣﺎل اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟﻣﻌدل ﻣﺧﻔض ‪7%‬‬ ‫رﻗم اﻷﻋﻣﺎل اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ‬ ‫اﻟﺣﻘوق اﻟﻣﺣﺳوﺑﺔ‬ ‫اﻻﺳﺗرﺟﺎع‬ ‫رﺻﯾد داﺋن‬
‫اﻟﺧﺎﺿﻊ‬ ‫ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺑﯾﻌﺎتـ‬ ‫اﻟﺷﻬري‬
‫رﻗم اﻷﻋﻣﺎل اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ‬ ‫رﻗم اﻷﻋﻣﺎل‬
‫ﻟﻣﻌدل ﻋﺎدي‬ ‫رﻗم اﻷﻋﻣﺎل اﻟﻣﻌﻔﻰ‬
‫اﻟﺧﺎﺿﻊ‬
‫‪%17‬‬
‫‪1‬‬ ‫‪5.432‬‬ ‫‪130.511.144‬‬ ‫‪105.129.867‬‬ ‫‪25.381.277‬‬ ‫‪130.516.576‬‬ ‫‪1.776.689‬‬ ‫‪654.184‬‬ ‫‪1.123.429‬‬
‫‪2‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪165.869.489‬‬ ‫‪128.843.384‬‬ ‫‪37.026.105‬‬ ‫‪165.869.489‬‬ ‫‪2.591.827‬‬ ‫‪120.645‬‬ ‫‪2.471.182‬‬
‫‪3‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪161.185.800‬‬ ‫‪126.863.392‬‬ ‫‪34.322.408‬‬ ‫‪161.185.800‬‬ ‫‪2.402.569‬‬ ‫‪83.949‬‬ ‫‪2.318.620‬‬
‫‪4‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪167.577.791‬‬ ‫‪133.103.695‬‬ ‫‪34.474.096‬‬ ‫‪167.577.791‬‬ ‫‪2.413.187‬‬ ‫‪112.032‬‬ ‫‪2.301.155‬‬
‫‪5‬‬ ‫‪61.655‬‬ ‫‪166.255.075‬‬ ‫‪130.704.555‬‬ ‫‪35.509.616‬‬ ‫‪166.316.730‬‬ ‫‪2.496.154‬‬ ‫‪174.144‬‬ ‫‪2.322.010‬‬
‫‪6‬‬ ‫‪100.630‬‬ ‫‪162.128.359‬‬ ‫‪129.760.595‬‬ ‫‪32.567.764‬‬ ‫‪162.228.989‬‬ ‫‪2.296.851‬‬ ‫‪174.144‬‬ ‫‪2.119.047‬‬
‫‪7‬‬ ‫‪63.501‬‬ ‫‪948.216.103‬‬ ‫‪915.739.731‬‬ ‫‪32.476.372‬‬ ‫‪948.279.604‬‬ ‫‪2.284.141‬‬ ‫‪415.720‬‬ ‫‪1.868.421‬‬
‫‪8‬‬ ‫‪77.876‬‬ ‫‪126.083.410‬‬ ‫‪102.044.875‬‬ ‫‪24.038.535‬‬ ‫‪126.161.286‬‬ ‫‪1.695.936‬‬ ‫‪134.037‬‬ ‫‪1.561.899‬‬
‫‪9‬‬ ‫‪123.756‬‬ ‫‪154.970.818‬‬ ‫‪124.383.240‬‬ ‫‪30.587.578‬‬ ‫‪155.094.574‬‬ ‫‪2.162.169‬‬ ‫‪1.512.152‬‬ ‫‪2.162.169‬‬
‫‪10‬‬ ‫‪136.215‬‬ ‫‪157.623.877‬‬ ‫‪131.880.640‬‬ ‫‪25.724.606‬‬ ‫‪157.760.092‬‬ ‫‪1.823.879‬‬ ‫‪773.057‬‬ ‫‪1.050.822‬‬
‫‪11‬‬ ‫‪136.883‬‬ ‫‪167.689.150‬‬ ‫‪131.772.781‬‬ ‫‪35.903.651‬‬ ‫‪167.826.033‬‬ ‫‪2.536.526‬‬ ‫‪2.589.589‬‬ ‫‪53.063‬‬
‫‪12‬‬ ‫‪2.553.003‬‬ ‫‪159.969.751‬‬ ‫‪128.491.932‬‬ ‫‪31.477.819‬‬ ‫‪162.522.754‬‬ ‫‪2.637.458‬‬ ‫‪971.509‬‬ ‫‪1.665.949‬‬
‫ﻣﺞ‬ ‫‪3.258.951‬‬ ‫‪2.668.080.767‬‬ ‫‪1.472.718.686‬‬ ‫‪379.489.827‬‬ ‫‪2.671.339.718‬‬ ‫‪27.117.386‬‬ ‫‪7.715.162‬‬ ‫‪21.017.766‬‬
‫ﻣن إﻋداد اﻟﺑﺎﺣﺛﺔ ﺑﻧﺎء ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺳﺗﺧرﺟﺔ ﻣن اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺷﻬرﯾﺔ ﻟﺷرﻛﺔ ﻣطﺎﺣن اﻷوـ ارس ﻟﻧﺷﺎط ‪2014‬‬
‫‪2‬‬
‫ﻧﻼﺣ ــظ ﻣـ ـن ﺧـ ـﻼل اﻟﺗﺻـ ـرﯾﺣﺎت اﻟﺷ ــﻬرﯾﺔ ﻟﺷـ ـرﻛﺔ ﻣطـ ـﺎﺣن اﻷو ارس اﻟﺧﺎﺻـ ـﺔ ﺑﺳـ ـﻧﺔ ‪ 2014‬أن رﻗـ ـم‬
‫اﻷﻋﻣﺎل اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ ﯾﻘـدر ﺑ ـ‪ 2.671.339.718 :‬دج‪ ،‬ﺑﯾﻧﻣـﺎ رﻗـم اﻷﻋﻣـﺎل اﻟﻣﺻـرح ﺑـﻪ ﻣـن ﺧـﻼل‬
‫اﻟﺗﺻـرﯾﺢ اﻟﺳـﻧوي ‪ G04‬ﻫ ـو‪ 1.854.467.799,00 :‬دج‪ ،‬ﺣﯾـث أﺧط ـﺄ اﻟﻣﺣﺎﺳ ـب ﻓـﻲ رﻗ ـم اﻷﻋﻣـﺎل‬
‫اﻟﺧ ـﺎص ﺑﺷــﻬر‬
‫ﺟوﯾﻠﯾـ ـ ـ ـﺔ ﻋﻧـ ـ ـ ـد ﻣﻠـ ـ ـ ـﺊ اﻟﺗﺻـ ـ ـ ـرﯾﺢ‪ ،‬ﺣﯾـ ـ ـ ـث ﺣﻘﻘـ ـ ـ ـت اﻟﺷـ ـ ـ ـرﻛﺔ رﻗـ ـ ـ ـم أﻋﻣـ ـ ـ ـﺎل ﺧـ ـ ـ ـﻼل ﺷ ـ ـ ــﻬر ﺟوﯾﻠﯾـ ـ ـ ـﺔ ﯾﻘـ ـ ـ ـدر ﺑ ـ ـ ـ ـ‪:‬‬
‫‪ 131.407.685,00‬دج ﻋ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـوض ﻣﺑﻠـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـﻎ ‪ 948.279.604,00‬دج‪ ،‬أي ﺑﻔ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـﺎرق ﯾﻘـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـدر ﺑ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ‪:‬‬
‫دج ‪.816.871.919,00‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺗﺳﯾﯾر‬
‫‪ 1.‬ﻓﺣص ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻷﻋﺑﺎء‬
‫ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻔﺣصـ ﻫذﻩ ﺗﺳﺗﻬدف اﻟﺗﺣﻘقـ ﻣن أن‪:‬‬
‫‪ ‬ﻛل اﻷﻋﺑﺎء ﺧﺎﺻﺔ ﺑﻧﺷﺎط اﻟﺷرﻛﺔ واﻧﻪ ﻗد ﺗم ﺗﺣﻣﯾﻠﻬﺎ ﻟﻠﺳﻧﺔ اﻟﻣﻌﻧﯾﺔ؛‬

‫‪ ‬ﻛل اﻷﻋﺑﺎء ﻣﺳﺟﻠﺔ ﻓﻲ ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﺑﺎﺳﺗﺛﻧﺎء ﺗﻠك اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻗﺗﻧﺎء ﺗﺛﺑﯾﺗﺎت؛‬
‫‪ ‬ﻛل اﻷﻋﺑﺎء ﻣﺳﺟﻠﺔ ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺎ وﻣﺛﺑﺗﺔ ﺑوﺛﺎﺋقـ اﻟﺛﺑوﺗﯾﺔـ ﺗؤﻛد ﻗﯾﻣﺗﻬﺎ؛‬
‫‪ ‬ﻛل اﻷﻋﺑﺎء ﻗد ﺗم ﺗﻘﯾﯾﻣﻬﺎ ﺑﻣﺎ ﯾﺗﻣﺎﺛل وأﺣﻛﺎم اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ واﻟﺗﺷرﯾﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪.‬‬
‫وﺗﺗﻣﺛل أﻋﺑﺎء ﺷرﻛﺔ ﻣطﺎﺣن اﻻو ارس ﺧﻼل ﻧﺷﺎط ‪ 2014‬ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ ﺣﺳب اﻟﺟدول رﻗم ‪4-10:‬‬
‫ﺟدول رﻗم‪ 4-10: :‬أﻋﺑﺎء ﺷرﻛﺔ ﻣطﺎﺣن اﻻوـ ارس ﺧﻼلـ ﻧﺷﺎط ‪2014‬‬
‫اﻟﺣﺳﺎب‬ ‫اﻟﺑﯾــــــــــــــ‬ ‫اﻟﻣﺑﻠﻎ‬

‫ـــــــــــــــــ‬
‫ــﺎن‬
‫‪60‬‬ ‫اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت اﻟﻣﺳﺗﻬﻠﻛﺔ‬ ‫‪1.553.719.964,00‬‬
‫‪61‬‬ ‫اﻟﺧدﻣﺎت اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ‬ ‫‪30.761.527,40‬‬
‫‪62‬‬ ‫اﻟﺧدﻣﺎت اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ اﻷﺧرى‬ ‫‪25.730.191,15‬‬
‫‪63‬‬ ‫أﻋﺑﺎء اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن‬ ‫‪155.866.329,45‬‬
‫‪64‬‬ ‫اﻟﺿ ارﺋب واﻟرﺳوم واﻟﻣدﻓوﻋﺎت اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‬ ‫‪6.269.129,55‬‬
‫‪65‬‬ ‫اﻷﻋﺑﺎء اﻟﻌﻣﻠﯾﺎﺗﯾﺔ اﻷﺧرى‬ ‫‪1.228.231,72‬‬
‫‪68‬‬ ‫اﻟﻣﺧﺻﺻﺎت ﻟﻼﻫﺗﻼﻛﺎت واﻟﻣؤوﻧﺎت وﺧﺳﺎﺋر اﻟﻘﯾﻣﺔ‬ ‫‪45.763.278,34‬‬
‫‪69‬‬ ‫اﻟﺿ ارﺋب ﻋن اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ وﻣﺎ ﯾﻣﺎﺛﻠﻬﺎ‬ ‫‪10.788.706,62‬‬
‫ﻣﺟﻣـــــــــــــــوع‬ ‫‪1.830.127.358,91‬‬
‫‪2‬‬
‫ﺣﺳـــــــــﺎﺑﺎت‬
‫اﻷﻋﺑـــــــــﺎء‬
‫اﻟﻣﺻدر‪ :‬ﻣن إﻋداد اﻟﺑﺎﺣﺛﺔ ﺑﻧﺎء ﻋﻠﻰ وﺛﺎﺋق داﺧﻠﯾﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺷرﻛﺔ‬
‫‪2‬‬
‫ﺗﻔﺻل ﻫذﻩ اﻷﻋﺑﺎء ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬ﺣ ـ ـ ـ ـ‪ 60 /‬اﻟﻣﺷـ ـ ـ ـﺗرﯾﺎت اﻟﻣﺳـ ـ ـ ـﺗﻬﻠﻛﺔ‪ :‬ﯾظﻬـ ـ ـ ـر ﻫـ ـ ـ ـذا اﻟﺣﺳـ ـ ـ ـﺎب ﻓـ ـ ـ ـﻲ ‪ 2014/12/31‬ﺑرﺻـ ـ ـ ـﯾد‬
‫ﻣـ ـ ـ ـدﯾن ﯾﻘـ ـ ـدر‪ :1.553.719.964,00‬دج‪ ،‬وﻫـ ـ ـو ﯾﻣﺛـ ـ ـل ‪ 84,90%‬ﻣـ ـ ـن إﺟﻣـ ـ ـﺎﻟﻲ اﻷﻋﺑـ ـ ـﺎء‪ ،‬وﻫـ ـ ـﻲ‬
‫ﻣﺑـ ـ ـررة ﺟﻣﯾﻌﻬـﺎ ﺑﻛﺷـوف اﻻﺳـﺗﻬﻼﻛﺎت اﻟﺷـﻬرﯾﺔ ‪،mensuelle) consommation de (Etat‬‬
‫وﯾﻔﺻ ـل‬
‫ﻫذا اﻟﺣﺳﺎب ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬ﻣﺑﻠﻎ ‪ 18.939.717,00‬دج ﺧﺎص ﺑﻣﺷﺗرﯾﺎت اﻟﺑﺿﺎﺋﻊ اﻟﻣﺑﺎﻋﺔ؛‬
‫‪ ‬ﻣﺑﻠـ ـﻎ ‪ 1.499.552.044,00‬دج ﺧـ ـﺎص ﺑـ ـﺎﻟﻣواد اﻷوﻟﯾـ ـﺔ اﻟﻣﺳـ ـﺗﻌﻣﻠﺔ ﻓـ ـﻲ ﻋﻣﻠﯾـ ـﺔ‬
‫اﻹﻧﺗـ ـﺎج‬
‫)ﻗﻣﺢ ﺻﻠب‪ ،‬ﻗﻣﺢ ﻟﯾن(؛‬
‫‪  17.008.546,00‬دج ﯾﻣﺛ ـل ﻗﯾﻣ ـﺔ اﻟﻣ ـواد اﻟﺗ ـﻲ اﺳ ـﺗﻌﻣﻠﺗﻬﺎ اﻟﺷ ـرﻛﺔ ﻓ ـﻲ ﻣﻌﺎﻟﺟ ـﺔ‬
‫وﺗﺻ ـﻧﯾﻊ‬
‫ﻣﻧﺗوﺟﻬﺎ )ﺗﻣوﯾﻧﺎت أﺧرى(؛‬
‫‪ ‬ﻣﺑﻠﻎ ‪ 283.575,00‬دج ﯾﻣﺛلـ ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺧدﻣﺎت واﻟد ارﺳﺎت ﺧﻼل اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻌﺎدي‬
‫ﻟﻠﺷرﻛﺔ؛‬
‫‪ ‬ﻣﺑﻠ ـﻎ ‪ 17.936.083,00‬دج ﯾﻣﺛ ـل اﻷﻋﺑ ـﺎء اﻟﺗ ـﻲ ﺗﺣﻣﻠﺗﻬ ـﺎ اﻟﺷ ـرﻛﺔ أﺛﻧ ـﺎء ﻋﻣﻠﯾ ـﺔ‬
‫اﻟﺗﺻ ـﻧﯾﻊ‬
‫)ﻓواﺗﯾر اﻟﻣﯾﺎﻩ‪ ،‬اﻟطﺎﻗﺔ‪(.‬‬
‫‪ ‬ﺣ ـ ـ ـ‪ 61 /‬اﻟﺧـ ـ ـدﻣﺎت اﻟﺧﺎرﺟﯾـ ـ ـﺔ‪ :‬ﯾظﻬـ ـ ـر ﻫـ ـ ـذا اﻟﺣﺳـ ـ ـﺎب ﻓـ ـ ـﻲ ‪ 2014/12/31‬ﺑرﺻـ ـ ـﯾد ﻣـ ـ ـدﯾن ﻗـ ـ ـدرﻩ‪:‬‬
‫‪ 30.761.527,40‬دج‪ ،‬أي ‪ 1,68%‬ﻣ ـن إﺟﻣ ـﺎﻟﻲ أﻋﺑ ـﺎء اﻟﺷ ـرﻛﺔ‪ ،‬وﺗﻔﺻ ـل اﻷﻋﺑ ـﺎء اﻟﻣﺗﺄﺗﯾ ـﺔ ﻣ ـن‬
‫اﻟﺧدﻣﺎت اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬ﻣﺑﻠﻎ ‪ 21.622.586,49‬دج ﺧﺎص ﺑﺄﻋﺑﺎء ﻧﻘل اﻟﺑﺿﺎﺋﻊـ (‪)Manutention‬؛‬
‫‪ ‬ﻣﺑﻠﻎ ‪ 4.244.401,99‬دج ﺧﺎص ﺑﺻﯾﺎﻧﺔ وﺗﺻﻠﯾﺣﺎت ﺗﺛﺑﯾﺗﺎت اﻟﺷرﻛﺔ؛‬
‫‪ ‬ﻣﺑﻠﻎ ‪ 4.754.874,32‬دج ﺧﺎص ﺑﺄﻗﺳﺎط اﻟﺗﺄﻣﯾن؛‬
‫‪ ‬ﻣﺑﻠﻎ ‪ 90.744,00‬دج ﯾﻣـﺛل أﻋﺑﺎء ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟد ارﺳﺎت واﻷﺑﺣﺎث؛‬
‫‪ ‬ﻣﺑﻠﻎ ‪ 48.920,00‬دج ﯾﻣﺛل أﻋﺑﺎء ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺗوﺛﯾق واﻟﻣﺳﺗﺟدات‪.‬‬
‫‪ ‬ﺣـ ـ‪ 62 /‬اﻟﺧ ـدﻣﺎت اﻟﺧﺎرﺟﯾ ـﺔ اﻷﺧ ـرى ﻫ ـذا اﻟﺣﺳ ـﺎب ﯾظﻬ ـر ﻓ ـﻲ ‪ 2014/12/31‬ﺑرﺻ ـﯾد ﻣ ـدﯾن ﯾﻘ ـدر‬
‫ﺑـ‪ 25.730.191,15 :‬دج وﻫو ﯾﻣﺛل ‪ 1,41%‬ﻣن إﺟﻣﺎﻟﻲ أﻋﺑﺎء اﻟﺷـرﻛﺔ‪ ،‬وﯾﻔﺻـل ﻫـذا اﻟﺣﺳـﺎب‬
‫‪2‬‬
‫ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ ‬ﻣﺑﻠـ ـﻎ ‪ 7.734.481,24‬دج ﯾﻣﺛـ ـل اﻷﻋﺑـ ـﺎء اﻟﻣدﻓوﻋـ ـﺔ ﻣـ ـن ﻗﺑـ ـل اﻟﺷـ ـرﻛﺔ ﻛـ ـﺄﺟور‬
‫اﻟوﺳ ــطﺎء‬
‫واﻷﺗﻌﺎب؛‬
‫‪ ‬ﻣﺑﻠﻎ ‪ 2.036.991,31‬دج ﯾﻣﺛل اﻟﻣﺻﺎرﯾف اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻹﺷﻬﺎرـ وأﻋﺑﺎء اﻟﺗﺳوﯾق؛‬
‫‪ ‬ﻣﺑﻠﻎ ‪ 1.348.750,59‬دج ﯾﻣﺛل ﻣﺻﺎرﯾف ﻧﻘل اﻟﺳﻠﻊ اﻟﻣﻘدﻣﺔ ﻣن اﻟﻐﯾر؛‬
‫‪ ‬ﻣﺑﻠﻎ ‪ 6.213.224,70‬دج ﯾﻣﺛل ﻣﺻﺎرﯾف ﺗﻧﻘﻼت ﻣﺳـﺗﺧدﻣﻲ اﻟﺷـرﻛﺔ ﻓـﻲ إطـﺎر‬
‫ﻣﻬﻣـﺎت‬
‫اﻟﻌﻣل‪ ،‬إﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﻣﺻﺎرﯾف اﺳﺗﻘﺑﺎل اﻟﻐﯾر؛‬
‫‪ ‬ﻣﺑﻠـﻎ ‪ 1.362.860,03‬دج ﯾﻣﺛـل ﻣﺻـﺎرﯾف اﻟﺷـرﻛﺔ ﻣـن اﺳـﺗﻔﺎدﺗﻬﺎ ﻣـن اﻟﺧـدﻣﺎت‬
‫اﻟﺳ ـﻠﻛﯾﺔ‬
‫واﻟﻼﺳﻠﻛﯾﺔ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﻣﺻﺎرﯾف اﻟﺑرﯾد؛‬
‫‪ ‬ﻣﺑﻠـ ـﻎ ‪ 6.950.883,28‬دج ﯾﻣﺛـ ـل ﻣﺻـ ـﺎرﯾف ﻣﻌﺎﻣﻠـ ـﺔ اﻟﺷـ ـرﻛﺔ ﻣـ ـﻊ اﻟﺑﻧـ ـك )أﻋﺑـ ـﺎء‬
‫ﺗﺣوﯾـ ـل‬
‫اﻷﻣوال واﻟدﻓﻊ واﻟﺳﺣب(؛‬
‫‪ ‬ﻣﺑﻠﻎ ‪ 83.000,00‬دج ﯾﻣﺛل ﻣﺻﺎرﯾف اﻻﺷﺗ ارﻛﺎت اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ؛‬
‫‪ ‬ﺣـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ‪ 63 /‬أﻋﺑ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـﺎء اﻟﻣﺳ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـﺗﺧدﻣﯾن ﯾظﻬ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـر ﻫ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـذا اﻟﺣﺳ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـﺎب ﻓ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـﻲ ‪ 2014/12/31‬ﻣﺑﻠ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـﻎ‬
‫‪ 155.866.329,45‬دج وﻫو ﯾﻣﺛل ‪ 8,52%‬ﻣن إﺟﻣﺎﻟﻲ أﻋﺑﺎء اﻟﺷرﻛﺔ؛ ‪‬‬
‫ﺣـ ـ‪ 64 /‬اﻟﺿ ـ ارﺋب واﻟرﺳ ـوم واﻟﻣ ـدﻓوﻋﺎت اﻟﻣﻣﺎﺛﻠ ـﺔ ﯾظﻬ ـر ﻫ ـذا اﻟﺣﺳ ـﺎب ﻓ ـﻲ ‪2014/12/31‬‬
‫رﺻ ـﯾد‬
‫ﻣدﯾن ﯾﻘدر ﺑـ‪ 6.269.129,55 :‬دج‪ ،‬ﺣﯾث ﻫذا اﻟﺣﺳﺎب ﯾﺟﻣﻊ‪:‬‬
‫‪ ‬ﻣﺑﻠﻎ ‪ 5.651.329,55‬دج ﯾﻣﺛل ﻗﯾﻣﺔ اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻣﻬﻧﻲ؛‬
‫‪ ‬ﻣﺑﻠﻎ ‪ 617.800,00‬دج ﯾﻣﺛل ﻗﯾﻣﺔ ﻗﺳﯾﻣﺔ اﻟﺳﯾﺎ ارت اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺳﯾﺎ ارت اﻟﺗﺎﺑﻌﺔ‬
‫ﻟﻠﺷرﻛﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺣـ‪ 65 /‬اﻷﻋﺑﺎء اﻟﻌﻣﻠﯾﺎﺗﯾﺔ اﻷﺧرى ﯾظﻬر ﻫذا اﻟﺣﺳﺎب ﻓﻲ ‪ 2014/12/31‬ﺑرﺻﯾد رﺻﯾد ﯾﻘدر ﺑـ‪:‬‬
‫‪ 1.228.231,72‬دج ﯾﻣﺛل اﻻﻋﺑﺎء اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺑـدل اﻟﺣﺿـور‪ ،‬اﻟﻐ ارﻣـﺎت واﻟﻌﻘوﺑـﺎت‪ ،‬وأﻋﺑـﺎء أﺧـرى‬
‫ﻟﻠﺗﺳﯾﯾر اﻟﺟﺎري‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬ﺑدل اﻟﺣﺿور ﻟـ ‪6‬اـﺟﺗﻣﺎﻋﺎت ﻟﻣﺟﻠس اﻹدارة اﻟﺧـﺎص ﺑﺎﻟﺷـرﻛﺔ ﺧـﻼل ﻧﺷـﺎط ‪2014‬‬
‫ﺑﻣﺑﻠـﻎ‬
‫إﺟﻣﺎﻟﻲ ﯾﻘدر ﺑـ‪ 360.000,00 :‬دج؛‬
‫‪2‬‬
‫‪ ‬اﻟﻐ ارﻣﺎت واﻟﻌﻘوﺑﺎت‪ 78.836,00 :‬دج؛‬
‫‪ ‬أﻋﺑﺎء أﺧرى ﻟﻠﺗﺳﯾﯾر اﻟﺟﺎري‪ 789.395,72 :‬دج‪.‬‬
‫‪ ‬ﺣ ـ ـ ـ ـ‪ 68 /‬ﻣﺧﺻﺻـ ـ ـ ـﺎت اﻹﻫﺗﻼﻛـ ـ ـ ـﺎت واﻟﻣؤوﻧـ ـ ـ ـﺎت وﺧﺳـ ـ ـ ـﺎﺋر اﻟﻘﯾﻣـ ـ ـ ـﺔ ﯾظﻬـ ـ ـ ـر ﻫـ ـ ـ ـذا اﻟﺣﺳـ ـ ـ ـﺎب ﻓـ ـ ـ ـﻲ‬
‫‪ 2014/12/31‬ﺑرﺻﯾد ﻣدﯾن ﻗدرﻩ ‪ 45.763.278,34‬دج وﯾﻔﺻل ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ ‬ﺣ ـ ـ‪ /681‬ﻣﺧﺻﺻـ ـﺎت اﻻﻫﺗﻼﻛـ ـﺎت واﻟﻣؤوﻧـ ـﺎت وﺧﺳـ ـﺎﺋر اﻟﻘﯾﻣـ ـﺔ – اﻷﺻـ ـول ﻏﯾـ ـر اﻟﺟﺎرﯾـ ـﺔ‬
‫ﯾظﻬر ﻫذا اﻟﺣﺳﺎب ﻣﺑﻠﻎ ‪ 36.742.492,00‬دج؛‬
‫‪ ‬ﺣـ ـ ـ ـ‪ 683 /‬ﻣؤوﻧ ـ ـ ـﺔ اﻷﺻ ـ ـ ـول ﻏﯾ ـ ـ ـر اﻟﺟﺎرﯾ ـ ـ ـﺔ – اﻹﺣﺎﻟ ـ ـ ـﺔ ﻋﻠ ـ ـ ـﻰ اﻟﺗﻘﺎﻋ ـ ـ ـد – وﺗﻣﺛ ـ ـ ـل ﻣﺑﻠ ـ ـ ـﻎ‬
‫دج؛ ‪7.042.961,00‬‬
‫‪ ‬ﺣـ ـ‪ 685 /‬ﻣﺧﺻﺻ ـﺎت اﻻﻫﺗﻼﻛ ـﺎت واﻟﻣؤوﻧ ـﺎت وﺧﺳ ـﺎﺋر اﻟﻘﯾﻣ ـﺔ – اﻷﺻ ـول اﻟﺟﺎرﯾ ـﺔ ﯾظﻬ ـر‬
‫ﻫـ ـذا اﻟﺣﺳـ ـﺎب ﻣﺑﻠـ ـﻎ ‪ 1.977.824,02‬دج‪ ،‬وﻫـ ـو ﻣﺗﻌﻠ ــق ﺑﺧﺳـ ـﺎﺋر اﻟﻘﯾﻣـ ـﺔ اﻟﻣﺣﻘﻘـ ـﺔ‬
‫ﺧـ ـﻼل‬
‫اﻟﺳﻧﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺣ ـ ـ‪ 69 /‬اﻟﺿـ ـ ارﺋب ﻋـ ـن اﻟﻧﺗـ ـﺎﺋﺞ وﻣـ ـﺎ ﯾﻣﺎﺛﻠﻬـ ـﺎ ﯾظﻬـ ـر ﻫـ ـذا اﻟﺣﺳـ ـﺎب ﻓـ ـﻲ ‪ 2014/12/31‬ﻓـ ـﻲ ﺟﺎﻧﺑـ ـﻪ‬
‫اﻟﻣدﯾن ﻣﺑﻠﻎ ‪ 10.788.706,62‬دج واﻟذي ﯾﺧص أﺳﺎﺳﺎ ﻣﺑﻠﻎ اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت‪.‬‬
‫ﻛل أﻋﺑﺎء اﻟﺷرﻛﺔ ﻫﻲ أﻋﺑﺎء ﺣﻘﯾﻘﯾﺔ ﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻧﺷـﺎط اﻻﺳـﺗﻐﻼﻟﻲ ﻟﻠﺷـرﻛﺔ وﻣﺛﺑﺗـﺔ ﺑوﺛـﺎﺋق اﻟﺛﺑوﺗﯾـﺔ اﻟﺗـﻲ‬
‫ﺗﺛﺑـت‬
‫ﺻﺣﺗﻬﺎ‪.‬‬
‫وﻣـ ـ ـن ﺧـ ـ ـﻼل ﻓﺣـ ـ ـص اﻷﻋﺑـ ـ ـﺎء ﺗـ ـ ـم ﻣﻼﺣظـ ـ ـﺔ ﻋـ ـ ـدم اﻟﺗﺳ ـ ــﺟﯾل اﻟﻣﺣﺎﺳـ ـ ـﺑﻲ ﻟﻼﻣﺗﯾـ ـ ـﺎ ازت اﻟﻌﯾﻧﯾـ ـ ـﺔ اﻟﻣﻣﻧوﺣـ ـ ـﺔ‬
‫ﻟﻠﻣﺳ ـ ـﺗﺧدﻣﯾن ﺿـ ــﻣن أﻋﺑ ـ ـﺎء اﻟﻣﺳ ـ ـﺗﺧدﻣﯾن‪ ،‬ﻛﻣ ـ ـﺎ أﻧ ـ ـﻪ ﻟ ـ ـم ﯾ ـ ـﺗم اﻟﺗﺻ ـ ـرﯾﺢ ﺑﻬ ـ ـﺎ ﻣ ـ ـن ﺧ ـ ـﻼل اﻟﺗﺻ ـ ـرﯾﺢ‬
‫اﻟﺳ ـ ـﻧوي " ‪ " BIS 301 Etat‬اﻟﺧـﺎص ﺑﺎﻟﺿ ـرﯾﺑﺔ ﻋﻠـﻰ اﻟـدﺧل اﻹﺟﻣـﺎﻟﻲ ﺻـﻧف اﻟﻣرﺗﺑـﺎت واﻷﺟـور‬
‫واﻟﻣـﻧﺢ واﻟرﯾ ـوع‬
‫اﻟﻌﻣرﯾﺔ‪.‬‬
‫ﻫذﻩ اﻻﻣﺗﯾﺎ ازت ﯾﺗم ﺗﻘدﯾرﻫﺎ ﺣﺳب اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ ﻟﻠﻌﻧﺎﺻر اﻟﻣﻘدﻣﺔ واﻟﺧﺎﺻـﺔ ﺑﻛـل ﯾـوم أو ﺷـﻬر أو‬
‫ﺛﻼﺛﻲ ﺣﺳب اﻟﺣﺎﻟﺔ‪.‬ـ‬
‫ﺣﯾث ﯾﺟب أن ﺗﺄﺧذ ﻓﻲ اﻟﺣﺳـﺑﺎن ﻋﻧـد ﺗﺣدﯾـد اﻟـدﺧل اﻟواﺟـب اﻋﺗﻣـﺎدﻩ ﻹﻗـ ارر أﺳـﺎس اﻟﺿـرﯾﺑﺔ ﻋﻠـﻰ‬
‫اﻟ ـدﺧل اﻹﺟﻣ ـﺎﻟﻲ ﺻ ـﻧف اﻟﻣرﺗﺑ ـﺎت واﻷﺟ ـور ﺣﺳ ـب ﻣ ـﺎ ﻧﺻ ـت ﻋﻠﯾ ـﻪ اﻟﻣ ـواد ‪ 72 ،71 ،70 ،69‬و‪73‬‬
‫ﻣ ـن‬
‫ﻗﺎﻧون اﻟﺿ ارﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ 2.‬ﻓﺣص ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣﻧﺗوﺟﺎت‬
‫ﺣﯾث ﯾﺗم اﻟﺗﺄﻛد ﻣن أن ﻫذﻩ اﻹﯾ اردات‪:‬‬
‫‪ ‬ﺗﺧص ﺷرﻛﺔ ﻣطﺎﺣن اﻻو ارس؛‬

‫‪‬ﺗ ـم ﺗﺳــﺟﯾل ﺟﻣﯾ ـﻊ اﻹﯾ ـ اردات اﻟﻣﺣﻘﻘ ـﺔ ﺧ ـﻼل اﻟ ـدورة وأﻧﻬ ـﺎ ﻣﺑ ـررة ﺑﻛ ـل اﻟوﺛ ـﺎﺋق واﻟﻣﺳ ـﺗﻧدات اﻟﺗ ـﻲ ﺗؤﻛ ـد‬
‫ﺻﺣﺔ ﻫذﻩ اﻹﯾ اردات؛‬
‫‪ ‬وﺟود ﺗواﻓق ﺑﯾن اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺿرـﯾﺑﻲ ﻟﻠﺷرﻛﺔ وﻣﺎ ﻫو ﻣﺳﺟل ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺎ‪.‬‬
‫وﺗﺗﻣﺛل إﯾ اردات ﺷرﻛﺔ ﻣطﺎﺣن اﻻو ارس ﺧﻼل ﺳﻧﺔ ‪ 2014‬ﺣﺳب اﻟﺟدول رﻗم ‪4-11:‬‬
‫ﺟدول رﻗم‪ 4-11: :‬إﯾ اردات اﻟﺷرﻛﺔ اﻟﻣﺣﻘﻘﺔ ﺧﻼلـ ﻧﺷﺎط ‪2014‬‬

‫ـ ـ ﺎن‬
‫‪70‬‬ ‫‪ 1.854.467.798,95‬اﻟﻣﺑﯾﻌﺎتـ ﻣن اﻟﺑﺿﺎﺋﻊ واﻟﻣﻧﺗﺟﺎتـ اﻟﻣﺻﻧﻌﺔ واﻟﺧدﻣﺎت اﻟﻣﻘدﻣﺔ واﻟﻣﻧﺗوﺟﺎت اﻟﻣﻠﺣﻘﺔ‬
‫‪72‬‬ ‫اﻹﻧﺗﺎج اﻟﻣﺧزن أو اﻟﻣﻧﺗﻘص ﻣن اﻟﻣﺧزون‬ ‫‪2.427.626,46‬‬
‫‪75‬‬ ‫اﻟﻣﻧﺗوﺟﺎت اﻟﻌﻣﻠﯾﺎﺗﯾﺔ اﻷﺧرى‬ ‫‪5.131.060,17‬‬
‫‪76‬‬ ‫اﻟﻣﻧﺗوﺟﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬ ‫‪1.181.250,00‬‬
‫‪78‬‬ ‫اﻹﺳﺗرﺟﺎﻋﺎت ﻋن ﺧﺳﺎﺋر اﻟﻘﯾﻣﺔ واﻟﻣؤوﻧﺎت‬ ‫‪4.492.822,80‬‬
‫ﻣﺟﻣــــــــــــــــــوع‬ ‫‪1.867.700.558,38‬‬
‫ﺣﺳــــﺎﺑــــﺎت‬
‫اﻟﻣﻧﺗـــــــوﺟــــــﺎت‬
‫‪2‬‬
‫ﻣن اﻟﺟدول ﻧﻼﺣظ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬رﻗ ـ ـم أﻋﻣ ـ ـﺎل اﻟﺷ ـ ـرﻛﺔ اﻟﻣﺣﻘـ ــق ﺧ ـ ـﻼل ﻧﺷ ـ ـﺎط ‪ 2014‬ﯾﻘ ـ ـدر ﺑـ ـ ـ‪ 1.854.467.798,95 :‬دج‪ ،‬واﻟ ـ ـذي‬
‫ﯾﻔﺻل ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬ﺣـ ـ‪ 70 /‬اﻟﻣﺑﯾﻌـ ـﺎت ﻣـ ـن اﻟﺑﺿـ ـﺎﺋﻊ واﻟﻣﻧﺗﺟـ ـﺎت اﻟﻣﺻـ ـﻧﻌﺔ واﻟﺧـ ـدﻣﺎت اﻟﻣﻘدﻣـ ـﺔ واﻟﻣﻧﺗوﺟـ ـﺎت اﻟﻣﻠﺣﻘـ ـﺔ‪ :‬ﺗـ ـم‬
‫ﺗﻔﺻﯾﻠﻬﺎ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬ﺣـ ـ‪ 700 /‬اﻟﻣﺑﯾﻌ ـﺎت ﻣ ـن اﻟﺑﺿ ـﺎﺋﻊ‪ :‬ﻣﺑﻠ ـﻎ اﻟﻣﺑﯾﻌ ـﺎت ﻣ ـن اﻟﺑﺿ ـﺎﺋﻊ اﻟﻣﺣﻘــق ﻣ ـن ط ـرف اﻟﺷ ـرﻛﺔ‬
‫ﯾﻘدر ﺑـ‪ 12.524.940,70 :‬دج؛‬
‫‪ ‬ﺣ ـ ـ‪ 701 /‬اﻟﻣﺑﯾﻌـ ـﺎت ﻣـ ـن اﻟﻣﻧﺗوﺟـ ـﺎت اﻟﺗﺎﻣـ ـﺔ اﻟﻣﺻـ ـﻧﻌﺔ‪ :‬ﺣﻘﻘـ ـت اﻟﺷـ ـرﻛﺔ ﻣـ ـن ﺑﯾـ ـﻊ اﻟﻣﻧﺗوﺟـ ـﺎت‬
‫اﻟﺗﺎﻣﺔ اﻟﺻﻧﻊ رﻗم أﻋﻣﺎل ﯾﻘدر ﺑـ‪ 11.138.015,04 :‬دج؛‬
‫‪ ‬ﺣـ‪ 702 /‬اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت ﻣن اﻟﻣﻧﺗوﺟﺎت اﻟوﺳﯾطﺔ‪ :‬اﻟﺷرﻛﺔ ﺣﻘﻘـت رﻗـم اﻋﻣـﺎل ﻣـن ﺑﯾـﻊ اﻟﻣﻧﺗوﺟـﺎت‬
‫اﻟوﺳﯾطﺔ ﯾﻘدر ﺑـ‪ 1.826.735.144,33 :‬دج؛‬
‫‪ ‬اﻟﻣﺑﯾﻌ ـ ـﺎت ﻣ ـ ـن اﻟﻣﻧﺗوﺟ ـ ـﺎت اﻟﻣﺗﺑﻘﯾ ـ ـﺔ‪ :‬رﻗ ـ ـم اﻟﻣﺑﯾﻌ ـ ـﺎت اﻟﻣﺣﻘـ ــق ﻣ ـ ـن ط ـ ـرف اﻟﺷ ـ ـرﻛﺔ ﻣ ـ ـن ﺑﯾ ـ ـﻊ‬
‫اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت اﻟﻣﺗﺑﻘﯾﺔ ﯾﻘدر ﺑـ‪ 1.492.080,00 :‬دج؛‬
‫‪ ‬ﺣ ـ ـ‪ 706 /‬ﺗﻘـ ـدﯾم اﻟﺧـ ـدﻣﺎت اﻷﺧـ ـرى‪ :‬رﻗـ ـم اﻷﻋﻣـ ـﺎل اﻟﻣﺣﻘ ــق ﻣـ ـن ﺗﻘـ ـدﯾم اﻟﺧـ ـدﻣﺎت ﯾﻘـ ـدر ﺑ ـ ـ‪:‬‬
‫دج ‪.2.577.616,88‬‬
‫أﻣﺎ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص ﺗﻔﺻﯾلـ ﺑﺎﻗﻲ ﺣﺳﺎﺑﺎتـ اﻟﻣﻧﺗوﺟﺎت ﻓﻬﻲ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬ﺣ ـ ـ‪ 72 /‬اﻹﻧﺗـ ـﺎج اﻟﻣﺧـ ـزن أو اﻟﻣﻧـ ـﺗﻘص ﻣـ ـن اﻟﻣﺧـ ـزون واﻟـ ـذي ﯾﻘـ ـدر ﺑ ـ ـ‪ 2.427.626,46 :‬دج ﺣﯾـ ـث‬
‫ﺣرﻛﺔ اﻟﻣﺧزون‪:‬‬
‫ﺟدول رﻗم‪ 12: 4- :‬ﺣرﻛﺔ اﻟﻣﺧزون‬

‫اﻟﻣﺧزون‬ ‫ﻣﺧزون أول ﻣدة‬ ‫ﺣرﻛﺔ اﻟﻣﺧزون ﻟﻠﻔﺗرة‬ ‫ﻣﺧزون آﺧر ﻣدة‬
‫اﻟﻣواد‬ ‫ﻣدﯾن‬ ‫داﺋن‬
‫إﻧﺗﺎج ﻣﺧزن‬ ‫‪25.624.847,00 1.697.803.919,00 1.695.596.708,00‬‬ ‫‪27.832.058,00‬‬
‫اﻟﻣﺻدر‪ :‬ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﺳﺗﺧرﺟﺔ ﻣن اﻟﺟدول رﻗم ‪ 01‬اﻟﺧﺎص ﺑﺣرﻛﺔ اﻟﻣﺧزون‪ ،‬اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺳﻧوي اﻟﺧﺎص ﺑﻧﺷﺎط ‪2014‬‬
‫‪2‬‬
‫وﻋﻠﯾﻪ ﻓﺈن ﺣـ‪ /72‬اﻹﻧﺗﺎج اﻟﻣﺧزن أو اﻟﻣﻧﺗﻘص ﻣن اﻟﻣﺧزون ﯾظﻬر ﺑرﺻﯾد داﺋن ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫ﺟدول رﻗم‪ 4-13: :‬رﺻﯾد اﻹﻧﺗﺎج اﻟﻣﺧزن‬
‫ﻣدﯾن‬ ‫داﺋن‬ ‫رﺻﯾد ﻧﻬﺎﯾﺔ اﻟﻣدة‬
‫ﻣدﯾن‬ ‫داﺋن‬
‫‪1.695.376.293,00‬‬ ‫‪1.697.803.919,00‬‬ ‫‪2.427.626,00‬‬
‫اﻟﻣﺻدر‪ :‬اﻟﺟدول رﻗم ‪ 02‬اﻟﻣﻧﺗوج اﻟﻣﺧزن‪ ،‬اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺳﻧوي اﻟﺧﺎص ﺑﻧﺷﺎط ‪2014‬‬
‫‪ ‬ﺣ ـ ـ‪ 75 /‬اﻟﻣﻧﺗوﺟـ ـﺎت اﻟﻌﻣﻠﯾﺎﺗﯾـ ـﺔ اﻷﺧـ ـرى‪ :‬ﯾظﻬـ ـر ﻫـ ـذا اﻟﺣﺳـ ـﺎب ﻓـ ـﻲ ‪ 2014/12/31‬رﺻـ ـﯾد ﯾﻘـ ـدر‬
‫ﺑ ـ ـ‪ 5.131.060,17 :‬دج وﯾﻣﺛ ـل ﺣﺻ ـﺔ اﻟﺗﻌوﯾﺿ ـﺎت اﻟﺗ ـﻲ ﺗﺣﺻ ـﻠت ﻋﻠﯾﻬ ـﺎ اﻟﺷ ـرﻛﺔ ﻣ ـن ط ـرف ﻣؤﺳﺳ ـﺔ‬
‫اﻟﺗ ـ ـﺄﻣﯾن‪ ،‬اﺿ ـ ـﺎﻓﺔ إﻟ ـ ـﻰ اﻟﻣﺑ ـ ـﺎﻟﻎ اﻟﻣﺗﺣﺻ ـ ـل ﻋﻠﯾﻬ ـ ـﺎ ﻣ ـ ـن ﻣدﯾرﯾ ـ ـﺔ اﻟﺗﺷـ ــﻐﯾل ﻛﺗﻌ ـ ـوﯾض ﻟﻠﻣﺑ ـ ـﺎﻟﻎ اﻟﻣدﻓوﻋ ـ ـﺔ‬
‫ﻟﻠﻌﺎﻣﻠﯾن ﻓﻲ اطﺎر ﺗﺷﻐﯾل اﻟﺷﺑﺎب؛‬
‫‪ ‬ﺣـ ـ ـ‪ 76 /‬اﻟﻣﻧﺗوﺟ ـ ـﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾ ـ ـﺔ‪ :‬ﻫ ـ ـذا اﻟﺣﺳ ـ ـﺎب ﯾظﻬ ـ ـر ﻓ ـ ـﻲ ﺟﺎﻧﺑ ـ ـﻪ اﻟ ـ ـداﺋن ﻓ ـ ـﻲ ‪ 2014/12/31‬ﻣﺑﻠ ـ ـﻎ‪:‬‬
‫‪ 1.181.250,00‬دج ﺧﺎص ﺑﺣﺻﺔ اﻟﺷرﻛﺔ ﻣن اﻟﻔواﺋد اﻟﺑﻧﻛﯾﺔ؛ ‪‬‬
‫ﺣ ـ ـ ـ ـ‪ 78 /‬اﻹﺳـ ـ ـ ـﺗرﺟﺎﻋﺎت ﻋـ ـ ـ ـن ﺧﺳـ ـ ـ ـﺎﺋر اﻟﻘﯾﻣـ ـ ـ ـﺔ واﻟﻣؤوﻧـ ـ ـ ـﺎت‪ :‬ﯾظﻬـ ـ ـ ـر رﺻـ ـ ـ ـﯾد ﻫـ ـ ـ ـذا اﻟﺣﺳـ ـ ـ ـﺎب ﻓـ ـ ـ ـﻲ‬
‫‪ 2014/12/31‬اﻻﺳﺗرﺟﺎع ﻋﻠﻰ اﻟﻣؤوﻧﺎت اﻟﻣﺷﻛﻠﺔ ﺧﻼل اﻟﺳﻧﺔ ﺑﻣﺑﻠﻎ ﯾﻘدر‪ 4.492.822,80 :‬دج‬
‫ﺣﯾ ـث أن اﻟﺷ ـرﻛﺔ ﻗـ ـد ﻗﺎﻣ ـت ﺑﺎﻟﺗﺻـ ـرﯾﺢ ﺑﻣﺧﺗﻠ ـف إﯾ ار داﺗﻬـ ـﺎ وان ﻛ ـل ﻫـ ـذﻩ اﻹﯾ ـ اردات ﻣﺳ ــﺟﻠﺔ ﻣﺣﺎﺳ ـﺑﯾﺎ‬
‫وﻣﺛﺑﺗـ ـﺔ‬
‫ﺑوﺛﺎﺋق اﻟﺛﺑوﺗﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ 3.‬اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻠﻧﺗﯾﺟﺔ‬

‫ﺗﻬـدف ﻫ ـذﻩ اﻟﻌﻣﻠﯾ ـﺔ إﻟ ـﻰ اﻟﺗﺣﻘـق ﻣ ـن أن ﻛ ـل ﺣﺳ ـﺎﺑﺎت اﻷﻋﺑ ـﺎء وﺣﺳـﺎﺑﺎت اﻟﻣﻧﺗوﺟ ـﺎت ﻗ ـد ﺗ ـم إد ارﺟﻬ ـﺎ‬
‫ﻓﻲ ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺧﺎﺻﺔﺑـﺎﻟﺷرﻛﺔ ﻟﺗﺣدﯾد اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺧﻼل اﻟدورة‪.‬‬
‫ﺗظﻬـ ـر ﺣﺳـ ـﺎﺑﺎت اﻟﻧﺗـ ـﺎﺋﺞ اﻟﺧﺎﺻـ ـﺔ ﺑﺎﻟﺷـ ـرﻛﺔ اﻟﻣﺻـ ـرح ﺑﻬـ ـﺎ ﻟـ ـدىإدارة اﻟﺿـ ـ ارﺋب ﺳـ ـﻧﺔ ‪ 2015‬ﻧﺷـ ـﺎط‬
‫‪ 2014‬ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪2‬‬
‫ﺟدول رﻗم‪ 4-14: :‬ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﻣﺗﻌﻠق ﺑﻧﺷﺎط ‪2014‬‬

‫اﻟﺑﯾـــــــــ‬ ‫ﻣدﯾن‬ ‫داﺋن‬
‫ـــــــــــ‬
‫ـــــــﺎن‬
‫اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت ﻣن اﻟﺑﺿﺎﺋﻊ‬ ‫‪12.524.941,00‬‬
‫اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت ﻣن اﻟﻣﻧﺗوﺟﺎت‬ ‫إﻧﺗﺎج ﻣﺻﻧﻊ‬ ‫‪1.839.365.239,00‬‬
‫اﻟﺗﺎﻣﺔ اﻟﺻﻧﻊ‬ ‫ﺧدﻣﺎت ﻣﻘدﻣﺔ‬ ‫‪2.577.619,00‬‬
‫ﻣﺑﯾﻌﺎتـ اﻷﺷﻐﺎل‬ ‫‪/‬‬
‫اﻟﻣﻧﺗوﺟﺎت اﻟﻣﻠﺣﻘﺔ‬ ‫‪/‬‬
‫اﻟﺗﺧﻔﯾﺿﺎت واﻟﺗﻧزﯾﻼت واﻟﻣﺣﺳوﻣﺎت اﻟﻣﻣﻧوﺣﺔ‬ ‫‪/‬‬
‫رﻗم اﻷﻋﻣﺎل اﻟﺻﺎﻓﻲ‬ ‫‪1.854.467.799,00‬‬
‫اﻹﻧﺗﺎج اﻟﻣﺧزن أو اﻟﻣﻧﺗﻘص ﻣن اﻟﻣﺧزون‬ ‫‪2.427.626,00‬‬
‫اﻹﻧﺗﺎج اﻟﻣﺛﺑت‬ ‫‪/‬‬
‫إﻋﺎﻧﺎتـ اﻻﺳﺗﻐﻼل‬ ‫‪/‬‬
‫إﻧﺗﺎج اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ (‪)1‬‬ ‫‪1.856.895.425,00‬‬
‫ﻣﺷﺗرﯾﺎت اﻟﺑﺿﺎﺋﻊ اﻟﻣﺑﯾﻌﺔ‬ ‫‪18.939.717,00‬‬
‫اﻟﻣواد اﻷوﻟﯾﺔ‬ ‫‪1.499.552.044,00‬‬
‫اﻟﺗﻣوﯾﻧﺎت اﻷﺧرى‬ ‫‪17.008.546,00‬‬
‫ﺗﻐﯾ ارت اﻟﻣﺧزوﻧﺎت‬ ‫‪/‬‬
‫ﻣﺷﺗرﯾﺎت اﻟد ارﺳﺎت واﻟﺧدﻣﺎت‬ ‫‪283.575,00‬‬
‫اﻟﻣؤداة‬
‫اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت ﻏﯾر اﻟﻣﺧزﻧﺔ ﻣن اﻟﻣواد‬ ‫‪17.936.083,00‬‬
‫واﻟﺗورﯾدات‬
‫اﻟﺗﺧﻔﯾﺿـﺎت واﻟﺗﻧـزﯾﻼت واﻟﺣﺳـوﻣﺎت اﻟﻣﺗﺣﺻـل ﻋﻠﯾﻬـﺎ‬ ‫‪/‬‬
‫ﻋﻠـﻰ‬
‫اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت‬
‫اﻟﺗﻘﺎول اﻟﻌﺎم‬ ‫‪/‬‬
‫اﻹﯾﺟﺎ ارت‬ ‫‪21.622.586,00‬‬
‫اﻟﺻﯾﺎﻧﺔ واﻟﺗﺻﻠﯾﺣﺎت‬ ‫‪4.244.402,00‬‬
‫واﻟرﻋﺎﯾﺔ‬
‫اﻟﺧدﻣﺎت‬
‫أﻗﺳﺎط اﻟﺗﺄﻣﯾﻧﺎت‬ ‫‪4.754.874,00‬‬
‫اﻟﺧﺎرﺟﯾ‬
‫اﻟﻌﺎﻣﻠون اﻟﺧﺎرﺟون ﻋن اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‬ ‫‪/‬‬
‫ﺔ‬
‫أﺟور اﻟوﺳطﺎء واﻷﺗﻌﺎب‬ ‫‪7.734.481,00‬‬
‫إﺷﻬﺎر‬ ‫‪2.036.991,00‬‬
‫اﻟﺗﻧﻘﻼت واﻟﻣﻬﻣﺎت واﻻﺳﺗﻘﺑﺎﻻت‬ ‫‪9.885.159,00‬‬
‫ﺧدﻣﺎت أﺧرى‬ ‫‪9.885.159,00‬‬
‫اﻟﺗﺧﻔﯾﺿﺎت واﻟﺗﻧزﯾﻼت واﻟﻣﺣﺳـوﻣﺎت اﻟﻣﺗﺣﺻـل ﻋﻠﯾﻬـﺎ‬ ‫‪/‬‬
‫‪2‬‬
‫ﻋـن‬
‫اﻟﺧدﻣﺎت اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ اﻷﺧرى‬
‫‪2‬‬
‫‪1.610.211.683,00‬‬ ‫اﺳﺗﻬﻼك اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ (‪)2‬‬

‫‪246.683.742,00‬‬ ‫اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ ﻟﻼﺳﺗﻐﻼل ‪2( – )1‬‬
‫‪155.866.329,00‬‬ ‫أﻋﺑﺎء اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن‬
‫‪6.269.130,00‬‬ ‫اﻟﺿ ارﺋب واﻟرﺳوم واﻟﻣدﻓوﻋﺎت اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‬
‫‪84.548.283,00‬‬ ‫إﺟﻣﺎﻟﻲ ﻓﺎﺋض اﻻﺳﺗﻐﻼل‬
‫‪5.131.060,00‬‬ ‫اﻟﻣﻧﺗﺟﺎتـ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎﺗﯾﺔ اﻷﺧرى‬
‫‪1.228.232,00‬‬ ‫اﻷﻋﺑﺎء اﻟﻌﻣﻠﯾﺎﺗﯾﺔ اﻷﺧرى‬
‫‪36.742.492,00‬‬ ‫ﻣﺧﺻﺻﺎت اﻻﻫﺗﻼﻛﺎت‬
‫‪9.020.786,00‬‬ ‫اﻟﻣؤوﻧﺎت‬
‫‪4.492.823,00‬‬ ‫اﺳﺗرﺟﺎع ﻋﻠﻰ ﺧﺳﺎﺋر اﻟﻘﯾﻣﺔ واﻟﻣؤوﻧﺎت‬
‫‪47.180.656,00‬‬ ‫اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎﺗﯾﺔ (‪)5‬‬
‫‪1.181.250,00‬‬ ‫اﻟﻣﻧﺗوﺟﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫‪/‬‬ ‫اﻷﻋﺑﺎء اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫‪1.181.250,00‬‬ ‫اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ (‪)6‬‬
‫‪48.361.906,00‬‬ ‫اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﻌﺎدﯾﺔ ﻗﺑل اﻟﺿ ارﺋب ‪6( + )5‬‬
‫‪/‬‬ ‫ﻋﻧﺎﺻر ﻏﯾر ﻋﺎدﯾﺔ )ﻣﻧﺗﺟﺎت(‬
‫‪/‬‬ ‫ﻋﻧﺎﺻر ﻏﯾر ﻋﺎدﯾﺔ )أﻋﺑﺎء(‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ ﻏﯾر اﻟﻌﺎدﯾﺔ‬
‫‪11.812.576,00‬‬ ‫اﻟﺿ ارﺋب اﻟواﺟب دﻓﻌﻬﺎ ﻋن اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻌﺎدﯾﺔ‬
‫‪1.023.869,00‬‬ ‫اﻟﺿ ارﺋب اﻟﻣؤﺟﻠﺔ )ﺗﻐﯾ ارت( ﻋن اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻌﺎدﯾﺔ‬
‫‪37.573.199,00‬‬ ‫ﺻﺎﻓﻲ ﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫اﻟﻣﺻدر‪ :‬اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺳﻧوي ﻟﻠﺷرﻛﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﻧﺷﺎط ‪2014‬‬
‫ﻣ ـ ـن ﺣﺳ ـ ـﺎﺑﺎت اﻟﻧﺗ ـ ـﺎﺋﺞ ﻧﻼﺣـ ــظ أن اﻟﺷ ـ ـرﻛﺔ ﻗ ـ ـد ﻗﺎﻣ ـ ـت ﺑ ـ ـﺈد ارج ﺟﻣﯾ ـ ـﻊ ﺣﺳ ـ ـﺎﺑﺎت اﻷﻋﺑ ـ ـﺎء وﺣﺳ ـ ـﺎﺑﺎت‬
‫اﻟﻣﻧﺗوﺟ ـ ـﺎت اﻟﻣﺳـ ــﺟﻠﺔ ﻣﺣﺎﺳ ـ ـﺑﯾﺎ ﺿـ ــﻣن ﺣﺳ ـ ـﺎﺑﺎت اﻟﻧﺗ ـ ـﺎﺋﺞ ﻣﺣﻘﻘ ـ ـﺔ ﺑ ـ ـذﻟك ﻧﺗﯾﺟ ـ ـﺔ ﻣﺣﺎﺳ ـ ـﺑﯾﺔ ﻣوﺟﺑ ـ ـﺔ ﺗﻘ ـ ـدر ﺑـ ـ ـ‪:‬‬
‫دج ‪.48.361.906,00‬‬
‫اﻻﻧﺗﻘﺎل ﻣن اﻟﻧﺗﯾﺟﺔـ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ إﻟﻰ اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻫﻲ اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻌﺗﻣد ﻛوﻋﺎء ﺗﺣﺳب ﻋﻠﯾﻪ اﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬وﯾﺗم ﺣﺳﺎﺑﻬﺎ ﺑﺎﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺑﻌد إﺟ ارء ﺗﻌدﯾﻼت ﺗﺧص ﺟﺎﻧب اﻷﻋﺑﺎء وأﺧرى ﺗﺧص ﺟﺎﻧب اﻹﯾ اردات‪.‬‬
‫وﺗﺣﺳب ﺑﺎﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ = اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ‪ +‬اﻹﺳﺗردادات –‬

‫اﻟﺗﺧﻔﯾﺿﺎت‬
‫‪2‬‬
‫‪‬اﻹﺳﺗردادات ﻫﻲ ﻋﺑﺎرة ﻋن ﺗﻠك اﻷﻋﺑﺎء اﻟﺗـﻲ أدرﺟـت ﻋﻧـد ﺣﺳـﺎب اﻟﻧﺗﯾﺟـﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳـﺑﯾﺔ ﺣﯾـث أﻧـﻪ ﻣـن‬
‫اﻟﻧﺎﺣﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺗﻌﺗﺑر أﻋﺑﺎء ﻏﯾر ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺧﺻم‪ ،‬أو أﻧﻬﺎ ﺗﺟﺎوزت اﻟﺣد اﻷﻗﺻﻰ اﻟﻣﺣـدد ﻣـن طـرف‬
‫اﻟﻣﺷرع اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺧﻔﯾﺿﺎت ﻓﻬﻲ ﺗﻠك اﻹﯾ اردات ﻏﯾر اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪ 48.361.906,00 :‬دج‬
‫‪ 3.567.774,07‬دج ﻣﻔﺻﻠﺔ ﺣﺳب اﻟﺟدول اﻟﺗﺎﻟﻲ‪:‬‬ ‫اﺳﺗردادات‪:‬‬
‫‪ 15:‬اﻟﻣﺻﺎرﯾف ﻏﯾر اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺧﺻم اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻧﺷﺎط ‪2014‬‬ ‫ﺟدول رﻗم‪4- :‬‬
‫ﻣﺻﺎرﯾف ﻏﯾر ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺧﺻم‬ ‫اﻟﻣﺑﻠﻎ‬
‫ﻏ ارﻣﺎت وﻋﻘوﺑﺎت‬ ‫‪78.836,28‬‬
‫أﻋﺑﺎء ﺧﺎرج اﻻﺳﺗﻐﻼل ﻏﯾر ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺧﺻم‬ ‫‪3.513.420,53‬‬
‫اﻫﺗﻼك اﻟﺳﯾﺎرة اﻟﺳﯾﺎﺣﯾﺔ‬ ‫‪41.998,00‬‬
‫ﺿ ارﺋب ﻣؤﺟﻠﺔ أﺻول "اﻟﺗﻐﯾر"‬ ‫‪- 66.480,74‬‬
‫اﻟﻣﺟﻣوع‬ ‫‪3.567.774,07‬‬
‫اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪:‬‬
‫دج ‪48.361.906,00‬‬ ‫اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪:‬ـ‬
‫دج ‪+ 3.567.774,07‬‬
‫اﺳﺗردادات‪:‬‬
‫‪00‬‬
‫ﺗﺧﻔﯾﺿﺎت‪:‬‬
‫‪00‬‬
‫ﻋﺟز ﻣرﺣل‪:‬‬
‫دج ‪51.929.680,00‬‬
‫اﻟﻧﺗﯾﺟﺔـ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪:‬‬
‫ﺣﻘﻘت ﺷرﻛﺔ ﻣطﺎﺣن اﻷو ارس ﺧﻼل ﻧﺷﺎط ‪ 2014‬ﻧﺗﯾﺟﺔ ﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻣوﺟﺑﺔ ﺗﻘدـر ﺑـ‪51.929.680,00 :‬‬
‫دج اﻟﺿـ ـ ـ ـ ـرﯾﺑﺔ ﻋﻠـ ـ ـ ـ ـﻰ أرﺑـ ـ ـ ـ ـﺎح اﻟﺷـ ـ ـ ـ ـرﻛﺎت‪ x %23 = 11.929.680,00 51.929.680,00 :‬دج‬
‫)ﺗ ﺣ ـ ـ ـ ـ ـ و ل‬
‫ﻟﻠﻣﺟﻣوﻋﺔ‪(.‬‬
‫‪2‬‬
‫ﺷ ـرﻛﺔ ﻣط ـﺎﺣن اﻻو ارس – ﺑﺎﺗﻧ ـﺔ – ﻣﺳ ـﺗﻔﯾدة ﻣ ـن اﻟﻧظ ـﺎم اﻟﺟﺑ ـﺎﺋﻲ ﻟﺗﺟﻣ ـﻊ اﻟﺷ ـرﻛﺎت ﺣﺳ ـب ﻣ ـﺎ ﻧﺻ ـت‬
‫ﻋﻠﯾ ـﻪ اﻟﻣ ـ ـﺎدة ‪138‬ﻣـﻛ ـ ـرر ﻣ ـ ـن ﻗ ـ ـﺎﻧون اﻟﺿ ـ ـ ارﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷ ـ ـرة واﻟرﺳ ـ ـوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠ ـ ـﺔ ﻓﯾﻣ ـ ـﺎ ﯾﺧ ـ ـص اﻟﺿ ـ ـرﯾﺑﺔ‬
‫ﻋﻠ ـ ـﻰ أرﺑ ـ ـﺎح‬
‫اﻟﺷرـﻛﺎت‪) .‬اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت ﻣﺳﺗﺣﻘﺔ اﻟدﻓﻊ ﻣن طرف اﻟﺷرﻛﺔ اﻷم ﺑﻌد ﺗوﺣﯾد اﻷرﺑﺎح‪(.‬‬
‫اﻟﻣ ازﯾﺎ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﻣﻧوﺣﺔ ﻟﺗﺟﻣﻌﺎت اﻟﺷرﻛﺎت‬
‫ﯾﻣﻧﺢاﻟﺗﺷرﯾﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ اﻟﻣﻌﻣـول ﺑـﻪ ﻣ ازﯾـﺎ ﺟﺑﺎﺋﯾـﺔ ﻣﻌﺗﺑـرة ﻟﺗﺟﻣﻌـﺎت اﻟﺷـرﻛﺎت ﻓﯾﻣـﺎ ﯾﺧـص اﻟﺿـرﯾﺑﺔ‬
‫اﻟﻣﺑﺎﺷـرة‪،‬‬
‫‪2‬‬
‫اﻟرﺳوم ﻋﻠﻰ رﻗم اﻷﻋﻣﺎل وﺣﻘوق اﻟﺗﺳﺟﯾل ‪:‬‬
‫أ‪ .‬ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت‪:‬‬
‫‪ ‬ﺗوﺣﯾد اﻷرﺑﺎح‪:‬‬
‫ﯾﻣﻛن ﻟﻠﺷرﻛﺎت اﻟﻣؤﻫﻠﺔ ﻟﻧظﺎم ﺗﺟﻣﻌﺎت اﻟﺷرﻛﺎت أن ﺗﺧﺗﺎر اﻟﺧﺿوع ﻟﻧظﺎم اﻟﻣﯾ ازﻧﯾﺔ اﻟﻣوﺣدة‪ .‬اﻟﺗوﺣﯾد‬
‫ﯾ ﻌﻧ ﻲ‬
‫ﺑﻪ اﻟذي ﯾﺟﻣﻊ ﻣﺟﻣوع ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣﯾ ازﻧﯾﺔ وﻟﯾس اﻹﺿﺎﻓﺔ اﻟﺣﺳﺎﺑﯾﺔ ﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺷرﻛﺎت اﻷﻋﺿﺎء ﻟﻠﺗﺟﻣﻊ‪.‬‬
‫وﺑﻌﺑـ ـ ـ ـﺎرة أﺧـ ـ ـ ـرى‪ ،‬ﯾﺗﻣﺛـ ـ ـ ـل اﻟﺗوﺣﯾـ ـ ـ ـد ﻓـ ـ ـ ـﻲ ﺗﻘـ ـ ـ ـدﯾم وﺛﯾﻘـ ـ ـ ـﺔ واﺣـ ـ ـ ـدة ﻣـ ـ ـ ـوﺟزة ﺗﺿـ ـ ـ ـم ﻋﻣﻠﯾـ ـ ـ ـﺎت ﻣﺟﻣـ ـ ـ ـل‬
‫ﺷـ ـ ـ ـرﻛﺎت اﻟﺗﺟﻣﻌﺎت‪.‬اـﻻﺧﺗﯾﺎر ﯾﺗم ﻣن طرف اﻟﺷرﻛﺔ اﻷم وﯾﻛون ﻣﻘﺑول ﻣن طرف ﻣﺟﻣوع اﻟﺷرﻛﺎت‬
‫اﻷﻋﺿﺎء وﻫـو ﻻ‬
‫ﯾﻘﺑل اﻟﺗ ارﺟﻊ ﻟﻣدة أرﺑﻊ (‪ )4‬ﺳﻧوات‪.‬‬
‫‪ ‬إﻋﻔﺎء اﻷرﺑﺎح‪:‬‬
‫ﺑﻣوﺟ ـب أﺣﻛ ـﺎم اﻟﻣ ـﺎدة ‪173-3‬ﻣــ ـن ﻗ ـﺎﻧون اﻟﺿ ـ ارﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷ ـرة واﻟرﺳـ ـوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠ ـﺔ‪ ،‬اﻟﻣﻌ ّــدل ﺑﺎﻟﻣ ـﺎدة ‪19‬‬
‫ﻣـ ـن ﻗ ـﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾ ـﺔ ﻟﺳ ـﻧﺔ ‪ ،1997‬ﺗﻌﻔ ـﻰ ﻓ ـواﺋض اﻟﻘ ـﯾم ﻋ ـن اﻟﺗﻧ ـﺎزﻻت اﻟﻣﻧﺟ ـزة ﻓ ـﻲ إط ـﺎر ﺗﺑ ـﺎدل‬
‫اﻟﻣﻣﺗﻠﻛ ـﺎت‪ ،‬ﺑ ـﯾن‬
‫اﻟﺷرـﻛﺎت اﻷﻋﺿﺎء ﻟﻧﻔس اﻟﺗﺟﻣﻊ‪ ،‬ﻣن اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت‪.‬‬
‫ب‪ .‬ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻣﻬﻧﻲ‪:‬‬
‫ﺗﻧص أﺣﻛﺎم اﻟﻣﺎدة ‪ 17‬ﻣن ﻗـﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾـﺔ ﻟﺳـﻧﺔ ‪ 2007‬ﻋﻠـﻰ اﻹﻋﻔـﺎء ﻣـن اﻟرﺳـم ﻋﻠـﻰ اﻟﻧﺷـﺎط اﻟﻣﻬﻧـﻲ‬
‫ﻓﯾﻣـﺎ‬
‫ﯾﺧص اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﻧﺟزة ﺑﯾن اﻟﺷرﻛﺎت اﻷﻋﺿﺎء ﻟﻧﻔس ﺗﺟﻣﻊ اﻟﺷرـﻛﺎت‪.‬‬
‫ج‪ .‬ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ‪. :‬‬
‫‪ 1‬ﺗﺳ ـ ـﺗﺛﻧﻰ ﻣ ـ ـن ﺗطﺑﯾـ ــق اﻟرﺳ ـ ـم ﻋﻠ ـ ـﻰ اﻟﻘﯾﻣ ـ ـﺔ اﻟﻣﺿ ـ ـﺎﻓﺔ‪ ،‬اﻟﻌﻣﻠﯾ ـ ـﺎت اﻟﻣﻧﺟ ـ ـزة ﺑ ـ ـﯾن اﻟﺷ ـ ـرﻛﺎت اﻷﻋﺿ ـ ـﺎء‬
‫‪2‬‬
‫ﻟﺗﺟﻣﻌﺎت اﻟﺷرﻛﺎت‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﻫو ﻣﻧﺻوص ﻋﻠﯾﻪ ﻓﻲ اﻟﻣﺎدة ‪ 27‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾـﺔ ﻟﺳـﻧﺔ ‪ 2007‬اﻟﻣـﺗﻣم‬
‫ﻟﻠﻣﺎدة ‪ 8‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟرﺳوم ﻋﻠﻰ رﻗم اﻷﻋﻣﺎل‪.‬‬
‫‪ 2‬ﻣﻌﻠوﻣﺎت‪ 3‬ﻣﺳﺗﺧرﺟﺔ‪ 3‬ﻣن اﻟﻣوﻗﻊ‪ https://www.mfdgi.gov.dz :‬ﺑﺗﺎرﯾﺦ‪ 2017/04/23 3:‬ﻋﻠﻰ اﻟﺳﺎﻋﺔ ‪13h 31:‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ 2.‬ﻣ ـﻧﺢ اﻹﻣﻛﺎﻧﯾ ـﺔ ﻟﺗﺟﻣ ـﻊ اﻟﺷ ـرﻛﺎت ﺑ ـﺎﻟﻣﻌﻧﻰ اﻟﺟﺑ ـﺎﺋﻲ اﻟﺗ ـﻲ اﺧﺗ ـﺎرت اﻟ ـرﺑﺢ اﻟﻣوﺣ ـد‪ ،‬ﻓ ـﻲ أن‬
‫ﯾﺧﺻــﻣوا‪ ،‬ﺣﺳب ﻧﻔس اﻟﺷروط‪ ،‬اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ‪ ،‬واﻟذي أﺛﻘل اﻟﺳـﻠﻊ واﻟﺧـدﻣﺎت اﻟﻣﻘﺗﻧـﺎة‬
‫ﻣـن طـرف أو ﻷﺟ ـل ﺷ ـرﻛﺎت أﻋﺿ ـﺎء اﻟﺗﺟﻣ ـﻊ )اﻟﻣ ـﺎدة ‪ 18‬ﻣ ـن ﻗ ـﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾ ـﺔ اﻟﺗﻛﻣﯾﻠ ـﻲ ﻟﺳ ـﻧﺔ ‪2009‬‬
‫اﻟﻣﺣدﺛ ـﺔ‬
‫ﻟﻠﻣﺎدة ‪ 31‬ﻣﻛرر ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟرﺳوم ﻋﻠﻰ رﻗم اﻷﻋﻣﺎل‪(.‬‬
‫د‪ .‬ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص ﺣﻘوق اﻟﺗﺳﺟﯾل‪:‬‬
‫اﻹﻋﻔﺎء ﻣن ﺣﻘوق اﻟﺗﺳﺟﯾل‪ ،‬اﻟﻌﻘود‪:‬‬
‫‪ 1.‬اﻟﺗﻲ ﺗﺛﺑت ﻧﻘل اﻟﻣﻣﺗﻠﻛﺎت ﺑﯾن اﻟﺷرﻛﺎت أﻋﺿﺎء اﻟﺗﺟﻣﻊ؛ ‪2.‬‬
‫اﻟﺗ ـ ـﻲ ﺗﺛﺑ ـ ـت ﺗﺣ ـ ـوﯾﻼت اﻟﺷ ـ ـرﻛﺎت ﻣ ـ ـن أﺟ ـ ـل إدﻣ ـ ـﺎج اﻟﺗﺟﻣ ـ ـﻊ )اﻟﻣ ـ ـﺎدة ‪ 36‬ﻣ ـ ـن ﻗ ـ ـﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾ ـ ـﺔ ﻟﺳ ـ ـﻧﺔ‬
‫‪.(1997‬‬
‫إن اﻹﻋﻔﺎء ﻣن اﻟﺣﻘوق ﻻ ﯾﺧص اﻹﻋﻔﺎء ﻣن إﺟ ارء اﻟﺗﺳﺟﯾل‪ ،‬ﻓـﺎﻟﻌﻘود ﺗﺧﺿـﻊ ﻟﻠﺗﺳـﺟﯾل ﻏﯾـر أﻧـﻪ ﻻ‬
‫ﯾﻧﺷـﺊ‬
‫ﻋﻧﻬﺎ أي دﻓﻊ ﻟﻠﺣﻘوق‪.‬‬
‫ﺗﺧﺻﯾص اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ‪:‬‬
‫وزﻋ ـت اﻟﺷ ـرﻛﺔ أرﺑ ـﺎح ﻧﺷ ـﺎط ‪2014‬وـاﻟﻣﻘ ـدرة ﺑـ ـ ‪ 37.573.199,00‬دج ﺑﻌ ـد ﺧﺻ ـم اﻟﺿ ـرﯾﺑﺔ ﻋﻠ ـﻰ‬
‫أرﺑ ـﺎح‬
‫اﻟﺷرﻛﺎت ﺣﺳب اﻟﺟدول رﻗم ‪ 4-16‬اﻟﺗﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫ﺟدول رﻗم ‪ 4-16‬ﺗوزﯾﻊ اﻷرﺑﺎح‬
‫اﻷرﺑﺎح اﻟﻣوزﻋﺔ‬ ‫اﻟﻣﺑــــــــــــــــــ‬ ‫اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟدﺧل اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ اﻗﺗطﺎع‬
‫ـــــــــــﺎﻟﻎ‬ ‫ﻣن اﻟﻣﺻدر ‪10%‬‬
‫ﻓواﺋد ﻣﺳﺎﻫﻣﺎت اﻟﻌﻣﺎل‬ ‫‪12.000.000,00‬‬ ‫‪1.200.000,00‬‬
‫اﻷرﺑﺎح اﻟﻣوزﻋﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺷرﻛﺎء‬ ‫‪10.000.000,00‬‬ ‫‪1.000.000,00‬‬
‫اﻻﺣﺗﯾﺎطﺎت اﻻﺧﺗﯾﺎرﯾﺔ‬ ‫‪14.853.199,00‬‬ ‫‪/‬‬
‫ﻣﻛﺎﻓﺂت أﻋﺿﺎء ﻣﺟﻠس اﻹدارة‬ ‫‪720.000,00‬‬ ‫‪72.000,00‬‬
‫اﻟﻣﺟﻣوع‬ ‫‪37.573.199,00‬‬ ‫‪2.272.000,00‬‬
‫‪ IRG‬اﻗﺗطﺎع ﻣن اﻟﻣﺻدر ﺗﺧص ﺑدل اﻟﺣﺿور‪ 360.000,00 :‬دج ‪ x %10 = 36.000,00‬دج‬
‫‪2‬‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﺷرﻛﺔ ﻣطﺎﺣن اﻷوـ ارس ﺧﻼلـ ﺳﻧﺔ ‪2015‬‬
‫ﺳﻧﺣﺎول ﻓﻲ ﻫذا اﻟﻣطﻠب ﻣ ارﺟﻌﺔ وﺿﻌﯾﺔ ﺷرﻛﺔ ﻣطﺎﺣن اﻻو ارس –ﺑﺎﺗﻧﺔ‪ -‬ﻣن ﺧـﻼل ﻣ ارﺟﻌـﺔ اﻟرﺳـوم‬
‫ﻋﻠ ـ ﻰ‬
‫رﻗم اﻷﻋﻣﺎل‪ ،‬اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺗﺳﯾﯾر واﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻠﻧﺗﯾﺟﺔ ﻟﻧﺷﺎط ‪2015.‬‬
‫أوﻻ‪ :‬اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻠرﺳوم ﻋﻠﻰ رﻗم اﻷﻋﻣﺎل‬
‫ﺧـ ـ ـ ـ ـ ـ ـﻼل ﻧﺷـ ـ ـ ـ ـ ـ ـﺎط ‪ 2015‬ﺷـ ـ ـ ـ ـ ـ ـرﻛﺔ ﻣطـ ـ ـ ـ ـ ـ ـﺎﺣن اﻷو ارس ﺣﻘﻘـ ـ ـ ـ ـ ـ ـت رﻗـ ـ ـ ـ ـ ـ ـم أﻋﻣـ ـ ـ ـ ـ ـ ـﺎل إﺟﻣـ ـ ـ ـ ـ ـ ـﺎﻟﻲ ﯾﻘـ ـ ـ ـ ـ ـ ـدر‬
‫ﺑ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ‪:‬‬
‫)ﻛل اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت ﻣﺛﺑﺗﺔ ﺑوﺛـﺎﺋق اﻟﺛﺑوﺗﯾـﺔ "ﻓـواﺗﯾر("‪ ،‬ﻣﻔﺻـل ﻓـﻲ اﻟﺟـدول رﻗـم‬
‫دج ‪1.620.544.684,00‬‬
‫‪4-‬‬
‫‪ 17‬اﻟﺗﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫‪ 17:‬رﻗم أﻋﻣﺎل اﻟﺷرﻛﺔ ﺧﻼل ﻧﺷﺎط ‪2015‬‬ ‫ﺟدول رﻗم‪4- :‬‬
‫اﻟﻣﻧﺗوج‬ ‫رﻗم اﻷﻋﻣﺎل اﻟﻣﺣﻘق‬
‫ﺳﻣﯾد‬ ‫‪881.315.215,00‬‬
‫ﻓرﯾﻧﺔ‬ ‫‪424.712.686,00‬‬
‫ﻧﺧﺎﻟﺔ‬ ‫‪290.457.087,00‬‬
‫ﺑﺿﺎﺋﻊ ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ‬ ‫‪22.178.756,00‬‬
‫ﺧدﻣﺎت‬ ‫‪1.880.940,00‬‬
‫اﻟﻣﺟﻣوع‬ ‫‪1.620.544.684,00‬‬
‫اﻟﻣﺻدر‪ :‬اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻧﺷﺎط ‪ 2015‬اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺷرﻛﺔ ﻣطﺎﺣن اﻷوـ ارس‪.‬‬
‫اﻟرﺳوم ﻋﻠﻰ رﻗم اﻷﻋﻣﺎل اﻟﻣﺳددة ﻣن طـرف اﻟﺷرﻛﺔ ﻣﻔﺻﻠﺔ ﻛﻣﺎ‬
‫ﯾﻠﻲ‪  :‬اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻣﻬﻧﻲ‪ :‬ﻣﻌدل اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻣﻬﻧﻲ ﺧﻼل اﻟﺳداﺳﻲ اﻷول ﻣن ﺳﻧﺔ‬
‫‪2015‬‬
‫ﻫو ‪ ،2%‬أﻣﺎ اﺑﺗداء ﻣن اﻟﺳداﺳﻲ اﻟﺛﺎﻧﻲ )ﻣن ﺷﻬر أوت( ﻓﺈﻧﻪ ﺑﻣوﺟب اﻟﻣﺎدة ‪ 03‬ﻣن اﻷﻣر ‪-‬‬
‫‪ 01 15‬اﻟﻣ ـــ ؤرخ ﻓـ ـ ﻲ ‪ 23‬ﺟوﯾﻠﯾـ ـ ـ ﺔ ‪ 2015‬واﻟﻣﺗﺿــﻣن ﻗـ ـ ﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾـ ـ ﺔ اﻟﺗﻛﻣﯾﻠـ ـ ﻲ ﻟﺳـ ـ ﻧﺔ ‪2015‬‬
‫واﻟﺗـ ـ ﻲ ﺗﻌـ ـ دل اﻟﻣﺎدة ‪222‬ﻣـن ﻗﺎﻧون اﻟﺿ ارﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠـ ـﺔ ﻓﺈﻧـ ـﻪ ﯾﺧﻔـ ـض ﻣﻌـ ـدل‬
‫اﻟرﺳـم ﻋﻠـﻰ اﻟﻧﺷـﺎط‬
‫‪2‬‬
‫اﻟﻣﻬﻧﻲ إﻟﻰ ‪ 1%‬ﺑدون اﻻﺳﺗﻔﺎدة ﻣن اﻟﺗﺧﻔﯾﺿﺎت ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻧﺷﺎطﺎت اﻹﻧﺗﺎج‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫وﺣﺳ ـب ﻣﺎﻧﺻـ ـت ﻋﻠﯾ ـﻪ اﻟﻣـ ـﺎدة ‪220‬اـﻟﻔﻘـ ـرة ‪ 02‬ﻣ ـن ق ض م ر م‪ :‬ﻻ ﯾـ ـدﺧل ﺿــﻣن رﻗـ ـم اﻷﻋﻣـ ـﺎل‬
‫اﻟﻣﻌﺗﻣ ـد ﻛﻘﺎﻋ ـدة ﻟﻠرﺳ ـم ﻣﺑﻠ ـﻎ ﻋﻣﻠﯾ ـﺎت اﻟﺑﯾ ـﻊ اﻟﺧﺎﺻ ـﺔ ﺑ ـﺎﻟﻣواد ذات اﻻﺳ ـﺗﻬﻼك اﻟواﺳ ـﻊ اﻟﻣدﻋﻣ ـﺔ ﻣ ـن ﻗﺑ ـل‬
‫ﻣﯾ ازﻧﯾﺔ اﻟدوﻟﺔ أو اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺗﻔﯾد ﻣن ﺗﻌوﯾض )ﻛﻣﺎ ﻫو اﻟﺣﺎل ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻣﺎدة اﻟﺳﻣﯾد واﻟﻔرﯾﻧﺔ‪(.‬‬
‫ﻣﺑﻠﻎ اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻣﻬﻧﻲ اﻟﻣـدﻓوع ﻣـن ﻗﺑـل ﺷـرﻛﺔ ﻣطـﺎﺣن اﻷو ارس ﺣﺳـب ﻣـﺎﻫو ﻣﺳـﺟل ﻓـﻲ‬
‫ﺣـ‪ /642‬اﻟﺿ ارﺋب واﻟرﺳوم ﻏﯾر اﻟﻣﺳﺗرﺟﻌﺔ ﻋـن رﻗـم اﻷﻋﻣـﺎل ﯾﻘـدر ﺑ ـ‪ 3.752.055,00 :‬دج ﻣﻔﺻـﻠﺔ ﻓـﻲ‬
‫اﻟﺟدول رﻗم ‪ 4-18‬اﻟﺗﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻣﻬﻧﻲ اﻟﻣﺳدد ﺧﻼل ﻧﺷﺎط ‪2015‬‬

‫ﺟدول رﻗم‪4-18: :‬‬
‫وﺣدات اﻹﻧﺗﺎج‬ ‫اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻣﻬﻧﻲ اﻟﻣدﻓوع‬
‫وﺣدة اﻹﻧﺗﺎج )آرﯾس(‬ ‫‪1.598.894,00‬‬
‫وﺣدة اﻹﻧﺗﺎج ﺑﺎﺗﻧﺔ‬ ‫‪2.153.161,00‬‬
‫اﻟﻣﺟﻣوع‬ ‫‪3.752.055,00‬‬
‫اﻟﻣﺻدر‪ :‬ﻣن إﻋداد اﻟﺑﺎﺣﺛﺔ ﺑﻧﺎء ﻋﻠﻰ وﺛﺎﺋق داﺧﻠﯾﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺷرﻛﺔ ﻣطﺎﺣن اﻷوـ ارس –ﺑﺎﺗﻧﺔ‪-‬‬
‫ﻟﻛ ـ ـ ـ ـن ﻋﻧ ـ ـ ـ ـد ﻓﺣ ـ ـ ـ ـص اﻟﺗﺻ ـ ـ ـ ـرﯾﺣﺎت اﻟﺷـ ـ ـ ــﻬرﯾﺔ ‪ G50‬اﻟﻣﻛﺗﺗﺑ ـ ـ ـ ـﺔ ﻣ ـ ـ ـ ـن ط ـ ـ ـ ـرف وﺣ ـ ـ ـ ـدة اﻹﻧﺗ ـ ـ ـ ـﺎج )آرﯾـ ـ ـ ــس(‬
‫ﻓﺈﻧﻬ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـﺎ ﻗﺎﻣ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـت ﺑﺳ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـداد ﻣﺑﻠ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـﻎ ‪ 1.576.723,00‬دج أي اﻧ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـﻪ ﻫﻧ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـﺎك ﻓ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـﺎرق ﯾﻘ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـدر ﺑ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ‪:‬‬
‫‪ 22.171,00 = 1.576.723,00 – 1.598.894,00‬دج واﺟب دﻓﻌـ ـﻪ ﻟﻘﺑﺎﺿـ ـﺔ اﻟﺿـ ـ ارﺋب وﻫـ ـذا‬
‫ﯾﻛﻠﻔﻬ ـ ـﺎ ﻏ ارﻣﺔ ﻗدرﻫﺎ ‪ 10%‬ﺣﺳب ﻣﺎ ﻧﺻت ﻋﻠﯾﻪ اﻟﻣﺎدة ‪193-01‬ﻣـن ﻗﺎﻧون اﻟﺿ ـ ـ ارﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷ ـ ـرة‬
‫واﻟرﺳـوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠـﺔ‬
‫دج ‪ 22.171,00‬أي ‪ x‬دج ‪.10% = 2.217,10‬‬
‫ﺧ ـﻼل ﻣ ارﻗﺑ ـﺔ اﻟﺗﺻ ـرﯾﺢ اﻟﺳ ـﻧوي ‪ G04‬ﺗ ـم ﻣﻼﺣظ ـﺔ ﻏﯾ ـﺎب اﻟﺟ ـدول رﻗ ـم ‪ 13‬اﻟﺧ ـﺎص ﺑﺎﻟرﺳ ـم ﻋﻠ ـﻰ‬
‫اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻣﻬﻧﻲ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻣﺑﻠـ ـﻎ اﻟرﺳـ ـم ﻋﻠـ ـﻰ اﻟﻘﯾﻣـ ـﺔ اﻟﻣﺿـ ـﺎﻓﺔ اﻟﻣـ ـدﻓوع ﺧـ ـﻼل ﺳـ ـﻧﺔ ‪ 2015‬ﯾﻘـ ـدر ﺑ ـ ـ‪ 15.144.084,00 :‬دج‬
‫ﻣﻔﺻل ﺷﻬرﯾﺎ ﺣﺳب اﻟﺟدول رـﻗم ‪ 4-19‬اﻟﺗﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ 19:‬اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ اﻟﻣﺳدد ﺧﻼل ﻧﺷﺎط ‪2015‬‬ ‫ﺟدول رﻗم‪4- :‬‬
‫رﻗم اﻷﻋﻣﺎل‬ ‫رﻗم اﻷﻋﻣﺎل اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟﻣﻌدل ﻣﺧﻔض ‪7%‬‬ ‫رﻗم اﻷﻋﻣﺎل اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ‬ ‫اﻟﺣﻘوق اﻟﻣﺣﺳوﺑﺔ‬ ‫اﻻﺳﺗرﺟﺎع‬ ‫رﺻﯾد داﺋن‬
‫اﻟﺧﺎﺿﻊ‬ ‫ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺑﯾﻌﺎتـ‬ ‫اﻟﺷﻬري‬
‫رﻗم اﻷﻋﻣﺎل اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ‬ ‫رﻗم اﻷﻋﻣﺎل‬
‫ﻟﻣﻌدل ﻋﺎدي‬ ‫رﻗم اﻷﻋﻣﺎل اﻟﻣﻌﻔﻰ‬
‫اﻟﺧﺎﺿﻊ‬
‫‪%17‬‬
‫‪1‬‬ ‫‪112.197‬‬ ‫‪160.178.853‬‬ ‫‪131.170.718‬‬ ‫‪28.958.722‬‬ ‫‪160.291.050‬‬ ‫‪2.046.184‬‬ ‫‪745.724‬‬ ‫‪1.300.460‬‬
‫‪2‬‬ ‫‪115.191‬‬ ‫‪138.096.300‬‬ ‫‪113.675.321‬‬ ‫‪24.420.979‬‬ ‫‪138.211.491‬‬ ‫‪1.729.051‬‬ ‫‪456.249‬‬ ‫‪1.272.802‬‬
‫‪3‬‬ ‫‪81.516‬‬ ‫‪141.866.973‬‬ ‫‪110.877.104‬‬ ‫‪30.989.869‬‬ ‫‪141.948.489‬‬ ‫‪2.183.149‬‬ ‫‪327.524‬‬ ‫‪1.855.625‬‬
‫‪4‬‬ ‫‪119.254‬‬ ‫‪150.137.630‬‬ ‫‪125.295.478‬‬ ‫‪24.842.153‬‬ ‫‪150.256.884‬‬ ‫‪1.759.224‬‬ ‫‪1.095.330‬‬ ‫‪663.894‬‬
‫‪5‬‬ ‫‪125.583‬‬ ‫‪121.959.680‬‬ ‫‪95.651.259‬‬ ‫‪26.308.421‬‬ ‫‪122.085.263‬‬ ‫‪1.862.939‬‬ ‫‪244.677‬‬ ‫‪1.618.262‬‬
‫‪6‬‬ ‫‪250.477‬‬ ‫‪126.452.069‬‬ ‫‪99.603.963‬‬ ‫‪26.848.106‬‬ ‫‪126.702.546‬‬ ‫‪1.921.949‬‬ ‫‪457.659‬‬ ‫‪1.464.290‬‬
‫‪7‬‬ ‫‪99.413‬‬ ‫‪101.697.671‬‬ ‫‪79.346.827‬‬ ‫‪22.350.844‬‬ ‫‪101.797.084‬‬ ‫‪1.581.459‬‬ ‫‪161.381‬‬ ‫‪1.420.078‬‬
‫‪8‬‬ ‫‪109.472‬‬ ‫‪113.412.329‬‬ ‫‪97.430.241‬‬ ‫‪15.982.088‬‬ ‫‪113.521.801‬‬ ‫‪1.137.356‬‬ ‫‪326.102‬‬ ‫‪811.254‬‬
‫‪9‬‬ ‫‪157.102‬‬ ‫‪137.492.507‬‬ ‫‪115.070.018‬‬ ‫‪22.422.489‬‬ ‫‪137.649.609‬‬ ‫‪1.596.282‬‬ ‫‪701.983‬‬ ‫‪894.299‬‬
‫‪10‬‬ ‫‪111.431‬‬ ‫‪114.779.404‬‬ ‫‪90.577.577‬‬ ‫‪24.201.827‬‬ ‫‪114.890.835‬‬ ‫‪1.713.071‬‬ ‫‪611.316‬‬ ‫‪1.101.755‬‬
‫‪11‬‬ ‫‪1.927.678‬‬ ‫‪148.781.827‬‬ ‫‪118.763.349‬‬ ‫‪30.018.478‬‬ ‫‪148.909.505‬‬ ‫‪2.428.999‬‬ ‫‪687.499‬‬ ‫‪1.741.500‬‬
‫‪12‬‬ ‫‪127.819‬‬ ‫‪162.333.076‬‬ ‫‪136.447.280‬‬ ‫‪25.885.796‬‬ ‫‪162.460.895‬‬ ‫‪1.837.004‬‬ ‫‪837.139‬‬ ‫‪999.865‬‬
‫ﻣﺞ‬ ‫‪3.337.133‬‬ ‫‪1.617.188.319‬‬ ‫‪1.313.909.135‬‬ ‫‪303.229.772‬‬ ‫‪1.620.525.452‬‬ ‫‪21.796.667‬‬ ‫‪6.652.583‬‬ ‫‪15.144.084‬‬
‫ﻣن إﻋداد اﻟﺑﺎﺣﺛﺔ ﺑﻧﺎء ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺳﺗﺧرﺟﺔ ﻣن اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺷﻬرﯾﺔ ﻟﺷرﻛﺔ ﻣطﺎﺣن اﻷوـ ارس اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﻧﺷﺎط ‪2015‬‬
‫ﻣن ﺧﻼل ﻓﺣص اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺷﻬرﯾﺔ ﻧﻼﺣظ أن رﻗم اﻷﻋﻣﺎل اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ ﺣﺳب ﺗﺻرﯾﺢ ‪= G50‬‬
‫‪= G4‬‬
‫دج أﻣﺎ رﻗم اﻷﻋﻣﺎل اﻟﻣﺻرح ﺑﻪ ﻓﻲ اﻟﺗﺻرﯾﺢ‬ ‫‪1.620.525.452,00‬‬
‫اﻟﺳﻧوي‬
‫ارﺟﻊ ﻟﻌدم وﺟود‬
‫دج أي أن ﻫﻧﺎك ﻓرق ‪ 19.232,00‬دج‪ ،‬وﻫذا‬ ‫‪1.620.544.684,00‬‬
‫رﻗﺎﺑﺔ‬
‫ﻗدرﻩ‪:‬‬
‫ﻛﺎﻓﯾﺔ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص إﻋداد اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎتـ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬ـ‬
‫دج ﻣﺗﻌﻠق‬
‫ﻓواﺗﯾر اﻟﺷ ارء اﻟﺧﺎﺻﺔ ‪ 2015‬ﺗم ﻣﻼﺣظﺔ ﻣﺑﻠﻎ ‪1.190.065,69‬‬ ‫ﻋﻧد ﻓﺣص‬
‫ﺑﺳﻧﺔ‬
‫ﺑﺎـﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ ﻟم ﯾﻛن ﻣﺣل ﺧﺻم ﺧﻼل اﻟﺳﻧﺔ‪ ،‬ﻟذا ﯾﺗوﺟب ﺗﺳوﯾﺗﻪ ﻟﺗﻔﺎدي ﺗﻌرﺿﻪ ﻟﻠﺗﻘﺎدم‪.‬‬
‫ﻓﻲ ‪ 2015/12/31‬ﺗم ﻣﻼﺣظﺔ رﺻﯾد داﺋن ﺧﺎص ﺑﺎﻟﺣﺳﺎب ﺣـ‪ 445 /‬اﻟرﺳوم ﻋﻠﻰ رﻗم اﻷﻋﻣﺎل‬
‫ﯾﻘدر ﺑـ‪ 684.560,00 :‬دج ﻣوﺿﺢ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪2‬‬
‫ﻣﻘر اﻟﺷرﻛﺔ‬ ‫وﺣدة اﻹﻧـﺗﺎج – ﺑﺎﺗﻧﺔ‪-‬‬ ‫وﺣدة اﻹﻧﺗﺎج –ارﯾس‪-‬‬

‫اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ‬ ‫دج ‪) 100.219,00‬رد(‬
‫دج ‪) 1.099.774,00‬رد( دج ‪) 515.433,0‬رم (‬
‫‪0‬‬
‫داﺋن ﺧﺎص ﺑﺣﺳﺎب اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ‬ ‫‪ ‬ﻣﺑﻠﻎ ‪ 100.219,00‬دج ﯾظﻬر ﺑرﺻﯾد‬
‫اﻟواﺟب‬
‫اﻟدﻓﻊ ﻹدارة اﻟﺿـ ارﺋب ﻣن طرف ﻣﻘر اﻟوﺣدة ﻣﺗﻌﻠق ﺑﺳﻧﺔ ‪2015‬؛‬
‫ﻣﺗﻌﻠق‬
‫ﺑرﺻﯾد ﻣدﯾن واﻟﺧﺎص ﺑﺣﺳﺎب اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ‬ ‫‪ ‬ﻣﺑﻠﻎ دج ‪515.433,00‬‬
‫ﻣﺳدد‬
‫ﺑﺳﻧﺔ ‪2014‬؛ ‪‬‬
‫ﻣﺑﻠﻎ ‪ 1.099.774,00‬دج ﺑرﺻﯾد داﺋن وﯾﻣﺛل ﻣﺑﻠﻎ اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ ﻟم ﯾﺗمدـﻓﻌﻪ ﻹدارة‬
‫اﻟﺿ ارﺋب ﺧﺎص ﺑﺷﻬر دﯾﺳﻣﺑر ‪2015.‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬ﻣ ارﺟﻌﺔ ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺗﺳﯾﯾر‬
‫‪ 1.‬ﻓﺣص ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻷﻋﺑﺎء‬
‫ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻔﺣصـ ﻫذﻩ ﺗﺳﺗﻬدف اﻟﺗﺣﻘقـ ﻣن أن‪:‬‬
‫‪ ‬ﻛل اﻷﻋﺑﺎء ﺧﺎﺻﺔ ﺑﻧﺷﺎط اﻟﺷرﻛﺔ واﻧﻪ ﻗد ﺗم ﺗﺣﻣﯾﻠﻬﺎ ﻟﻠﺳﻧﺔ اﻟﻣﻌﻧﯾﺔ؛‬

‫‪ ‬ﻛل اﻷﻋﺑﺎء ﻣﺳﺟﻠﺔ ﻓﻲ ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻧﺗﺎﺋﺞـ ﺑﺎﺳﺗﺛﻧﺎء ﺗﻠك اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻗﺗﻧﺎء ﺗﺛﺑﯾﺗﺎت؛‬
‫‪ ‬ﻛل اﻷﻋﺑﺎء ﻣﺳﺟﻠﺔ ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺎ وﻣﺛﺑﺗﺔ ﺑوﺛﺎﺋقـ اﻟﺛﺑوﺗﯾﺔـ ﺗؤﻛد ﻗﯾﻣﺗﻬﺎ؛‬
‫‪ ‬ﻛل اﻷﻋﺑﺎء ﻗد ﺗم ﺗﻘﯾﯾﻣﻬﺎ ﺑﻣﺎ ﯾﺗﻣﺎﺛل وأﺣﻛﺎم اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ واﻟﺗﺷرﯾﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪.‬‬
‫وﺗﺗﻣﺛل أﻋﺑﺎء ﺷرﻛﺔ ﻣطﺎﺣن اﻻو ارس ﺧﻼل ﻧﺷﺎط ‪ 2015‬ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ ﺣﺳب اﻟﺟدول رﻗم ‪4-20:‬‬
‫‪2‬‬
‫ﺟدول رﻗم‪ 20: 4- :‬أﻋﺑﺎء ﺷرﻛﺔ ﻣطﺎﺣن اﻻوـ ارس ﺧﻼلـ ﻧﺷﺎط ‪2015‬‬
‫اﻟﺣﺳﺎب‬ ‫اﻟﺑﯾـــــــــــــــــــــــــــــــ‬ ‫اﻟﻣﺑﻠﻎ‬

‫ـــــــــــــــــــﺎن‬
‫‪60‬‬ ‫اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت اﻟﻣﺳﺗﻬﻠﻛﺔ‬ ‫‪1.364.245.973,90‬‬
‫‪61‬‬ ‫اﻟﺧدﻣﺎت اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ‬ ‫‪33.297.444,33‬‬
‫‪62‬‬ ‫اﻟﺧدﻣﺎت اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ اﻷﺧرى‬ ‫‪27.834.525,74‬‬
‫‪63‬‬ ‫أﻋﺑﺎء اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن‬ ‫‪174.322.091,99‬‬
‫‪64‬‬ ‫اﻟﺿ ارﺋب واﻟرﺳوم واﻟﻣدﻓوﻋﺎت اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‬ ‫‪4.198.255,00‬‬
‫‪65‬‬ ‫اﻷﻋﺑﺎء اﻟﻌﻣﻠﯾﺎﺗﯾﺔ اﻷﺧرى‬ ‫‪1.904.119,92‬‬
‫‪68‬‬ ‫اﻟﻣﺧﺻﺻﺎت ﻟﻼﻫﺗﻼﻛﺎت واﻟﻣؤوﻧﺎت وﺧﺳﺎﺋر اﻟﻘﯾﻣﺔ‬ ‫‪46.420.581,16‬‬
‫‪69‬‬ ‫اﻟﺿ ارﺋب ﻋن اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ وﻣﺎ ﯾﻣﺎﺛﻠﻬﺎ‬ ‫‪(-)6.077.491,60‬‬
‫ﻣﺟﻣـــــــــــــــوع ﺣﺳـــــــــﺎﺑﺎت‬ ‫‪1.646.145.500,44‬‬
‫اﻷﻋﺑـــــــــﺎء‬
‫ﺗﻔﺻل ﻫذﻩ اﻷﻋﺑﺎء ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬ﺣ ـ ـ‪ 60 /‬اﻟﻣﺷـ ـﺗرﯾﺎت اﻟﻣﺳـ ـﺗﻬﻠﻛﺔ‪ :‬ﯾظﻬـ ـر ﻫـ ـذا اﻟﺣﺳـ ـﺎب ﻓـ ـﻲ ‪ 2015/12/31‬ﺑرﺻـ ـﯾد ﻣـ ـدﯾن ﯾﻘـ ـدر‪:‬‬
‫‪ 1.364.245.973,90‬دج‪ ،‬وﻫ ـو ﯾﻣﺛ ـل ‪82,87%‬ﻣـ ـن إﺟﻣ ـﺎﻟﻲ اﻷﻋﺑ ـﺎء‪ ،‬وﻫ ـﻲ ﻣﺑ ـررة ﺟﻣﯾﻌﻬـ ـﺎ‬
‫ﺑﻛﺷـوف ﺣرﻛـﺔ اﻟﻣـواد ‪ ،matières) de mouvements de (Bons‬وﯾﻔﺻـل ﻫـذا اﻟﺣﺳـﺎب‬
‫ﻛﻣـﺎ‬
‫ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬ﻣﺑﻠﻎ ‪ 147.630.825,80‬دج ﺧﺎص ﺑﻣﺷﺗرﯾﺎت اﻟﺑﺿﺎﺋﻊ اﻟﻣﺑﺎﻋﺔ؛‬
‫‪ ‬ﻣﺑﻠـ ـﻎ ‪ 1.178.777.938.14‬دج ﺧـ ـﺎص ﺑـ ـﺎﻟﻣواد اﻷوﻟﯾـ ـﺔ اﻟﻣﺳـ ـﺗﻌﻣﻠﺔ ﻓـ ـﻲ ﻋﻣﻠﯾـ ـﺔ‬
‫اﻹﻧﺗـ ـﺎج‬
‫)ﻗﻣﺢ ﺻﻠب‪ ،‬ﻗﻣﺢ ﻟﯾن(؛‬
‫‪ ‬ﻣﺑﻠ ـ ـﻎ ‪ 20.173.749.91‬دج ﯾﻣﺛ ـ ـل ﻗﯾﻣ ـ ـﺔ اﻟﻣ ـ ـواد اﻟﺗ ـ ـﻲ اﺳ ـ ـﺗﻌﻣﻠﺗﻬﺎ اﻟﺷ ـ ـرﻛﺔ ﻓ ـ ـﻲ‬
‫ﻣﻌﺎﻟﺟ ـ ـﺔ‬
‫وﺗﺻﻧﯾﻊ ﻣﻧﺗوﺟﻬﺎ )ﺗﻣوﯾﻧﺎت أﺧرى(؛‬
‫‪ ‬ﻣﺑﻠ ـﻎ ‪ 17.663.460,05‬دج ﯾﻣﺛ ـل اﻷﻋﺑ ـﺎء اﻟﺗ ـﻲ ﺗﺣﻣﻠﺗﻬ ـﺎ اﻟﺷ ـرﻛﺔ أﺛﻧ ـﺎء ﻋﻣﻠﯾ ـﺔ‬
‫اﻟﺗﺻ ـﻧﯾﻊ‬
‫)ﻓواﺗﯾر اﻟﻣﯾﺎﻩ‪ ،‬اﻟطﺎﻗﺔ‪(.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ ‬ﺣ ـ ـ ـ‪ 61 /‬اﻟﺧـ ـ ـدﻣﺎت اﻟﺧﺎرﺟﯾـ ـ ـﺔ‪ :‬ﯾظﻬـ ـ ـر ﻫـ ـ ـذا اﻟﺣﺳـ ـ ـﺎب ﻓـ ـ ـﻲ ‪ 2015/12/31‬ﺑرﺻـ ـ ـﯾد ﻣـ ـ ـدﯾن ﻗـ ـ ـدرﻩ‪:‬‬
‫‪ 33.297.444,33‬دج‪ ،‬أي ‪ 2,02%‬ﻣ ـن إﺟﻣ ـﺎﻟﻲ أﻋﺑ ـﺎء اﻟﺷ ـرﻛﺔ‪ ،‬وﺗﻔﺻ ـل اﻷﻋﺑ ـﺎء اﻟﻣﺗﺄﺗﯾ ـﺔ ﻣ ـن‬
‫اﻟﺧدﻣﺎت اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬ﻣﺑﻠ ـﻎ ‪ 22.062.634,22‬دج ﺧ ـﺎص ﺑﺄﻋﺑ ـﺎء اﻹﯾﺟ ـﺎر اﻟﺧﺎﺻ ـﺔ ﺑﻧﻘ ـﺎط اﻟﺑﯾ ـﻊ اﻟﻣﺗ ـوﻓرة‬
‫ﻋﻠ ـﻰ‬
‫ﻣﺳﺗوى ﻛل ﻣن طوﻟﻘﺔ‪ ،‬وﻻد ﺟﻼل وﻗﺎﯾس؛‬
‫‪ ‬ﻣﺑﻠﻎ ‪ 4.724.249,00‬دج ﺧﺎص ﺑﺻﯾﺎﻧﺔ وﺗﺻﻠﯾﺣﺎت ﺗﺛﺑﯾﺗﺎت اﻟﺷرﻛﺔ؛‬
‫‪ ‬ﻣﺑﻠﻎ ‪ 6.332.695,24‬دج ﺧﺎص ﺑﺄﻗﺳﺎط اﻟﺗﺄﻣﯾن؛‬
‫‪ ‬ﻣﺑﻠﻎ ‪ 177.866,76‬دج ﯾﻣﺛل أﻋﺑﺎء ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺗوﺛﯾق واﻟﻣﺳﺗﺟدات‪.‬‬
‫‪ ‬ﺣـ ـ‪ 62 /‬اﻟﺧ ـدﻣﺎت اﻟﺧﺎرﺟﯾ ـﺔ اﻷﺧ ـرى ﻫ ـذا اﻟﺣﺳ ـﺎب ﯾظﻬ ـر ﻓ ـﻲ ‪ 2015/12/31‬ﺑرﺻ ـﯾد ﻣ ـدﯾن ﯾﻘ ـدر‬
‫ﺑـ‪ 27.834.525,74 :‬دج وﻫو ﯾﻣﺛل ‪ 1,69%‬ﻣن إﺟﻣﺎﻟﻲ أﻋﺑﺎء اﻟﺷـرﻛﺔ‪ ،‬وﯾﻔﺻـل ﻫـذا اﻟﺣﺳـﺎب‬
‫‪ ‬ﻣﺑﻠـ ـﻎ ‪ 7.080.872,24‬دج ﯾﻣﺛـ ـل اﻷﻋﺑـ ـﺎء اﻟﻣدﻓوﻋـ ـﺔ ﻣـ ـن ﻗﺑـ ـل اﻟﺷـ ـرﻛﺔ ﻛـ ـﺄﺟور‬
‫اﻟوﺳ ــطﺎء‬
‫واﻷﺗﻌﺎب؛‬
‫‪ ‬ﻣﺑﻠﻎ ‪ 3.401.826,97‬دج ﯾﻣﺛل اﻟﻣﺻﺎرﯾف اﻟﺧﺎﺻﺔـ ﺑﺎﻹﺷﻬﺎر وأﻋﺑﺎء اﻟﺗﺳوﯾق؛‬
‫‪ ‬ﻣﺑﻠﻎ ‪ 1.200.749,76‬دج ﯾﻣﺛل ﻣﺻﺎرﯾف ﻧﻘل اﻟﺳﻠﻊ اﻟﻣﻘدﻣﺔ ﻣن اﻟﻐﯾر؛‬
‫‪ ‬ﻣﺑﻠﻎ ‪ 9.761.413,21‬دج ﯾﻣﺛل ﻣﺻﺎرﯾف ﺗﻧﻘﻼت ﻣﺳـﺗﺧدﻣﻲ اﻟﺷـرﻛﺔ ﻓـﻲ إطـﺎر‬
‫ﻣﻬﻣـﺎت‬
‫اﻟﻌﻣل‪ ،‬إﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﻣﺻﺎرﯾف اﺳﺗﻘﺑﺎل اﻟﻐﯾر؛‬
‫‪ ‬ﻣﺑﻠـﻎ ‪ 1.329.855,89‬دج ﯾﻣﺛـل ﻣﺻـﺎرﯾف اﻟﺷـرﻛﺔ ﻣـن اﺳـﺗﻔﺎدﺗﻬﺎ ﻣـن اﻟﺧـدﻣﺎت‬
‫اﻟﺳ ـﻠﻛﯾﺔ‬
‫واﻟﻼﺳﻠﻛﯾﺔ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﻣﺻﺎرﯾف اﻟﺑرﯾد؛‬
‫‪ ‬ﻣﺑﻠـ ـﻎ ‪ 5.034.807,67‬دج ﯾﻣﺛـ ـل ﻣﺻـ ـﺎرﯾف ﻣﻌﺎﻣﻠـ ـﺔ اﻟﺷـ ـرﻛﺔ ﻣـ ـﻊ اﻟﺑﻧـ ـك )أﻋﺑـ ـﺎء‬
‫ﺗﺣوﯾـ ـل‬
‫اﻷﻣوال واﻟدﻓﻊ واﻟﺳﺣب(؛‬
‫‪ ‬ﻣﺑﻠﻎ ‪ 25.000,00‬دج ﯾﻣﺛل ﻣﺻﺎرﯾف اﻻﺷﺗ ارﻛﺎت اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ؛‬
‫‪ ‬ﺣـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ‪ 63 /‬أﻋﺑ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـﺎء اﻟﻣﺳ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـﺗﺧدﻣﯾن ﯾظﻬ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـر ﻫ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـذا اﻟﺣﺳ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـﺎب ﻓ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـﻲ ‪ 2015/12/31‬ﻣﺑﻠ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـﻎ‬
‫‪ 174.322.091,99‬دج وﻫو ﯾﻣﺛل ‪ 10,58%‬ﻣن إﺟﻣﺎﻟﻲ أﻋﺑﺎء اﻟﺷرﻛﺔ‪ ،‬وﯾﻔﺻـل ﻫـذا اﻟﺣﺳـﺎب‬
‫‪2‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ ‬ﻣﺑﻠﻎ ‪ 110.847.015,41‬دج ﯾﻣﺛل أﺟور اﻟﻌﺎﻣﻠﯾن؛‬

‫‪ ‬ﻣﺑﻠﻎ ‪ 38.419.627,33‬دج ﯾﻣﺛل اﻹﺷﺗ ارﻛﺎت اﻟﻣدﻓوﻋﺔ ﻟﻠﻬﯾﺋﺎت اﻹﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ؛‬
‫‪ ‬ﻣﺑﻠﻎ ‪ 25.055.449,25‬دج‪ ،‬ﯾﻣﺛل أﻋﺑﺎء اﻟﻌﺎﻣﻠﯾن اﻷﺧرى‪.‬‬
‫‪ ‬ﺣـ ـ‪ 64 /‬اﻟﺿ ـ ارﺋب واﻟرﺳ ـوم واﻟﻣ ـدﻓوﻋﺎت اﻟﻣﻣﺎﺛﻠ ـﺔ ﯾظﻬ ـر ﻫ ـذا اﻟﺣﺳ ـﺎب ﻓ ـﻲ ‪ 2015/12/31‬رﺻ ـﯾد‬
‫ﻣدﯾن ﯾﻘدر ﺑـ‪ 4.198.255,00 :‬دج‪ ،‬ﺣﯾث ﻫذا اﻟﺣﺳﺎب ﯾﺟﻣﻊ‪:‬‬
‫‪ ‬ﻣﺑﻠﻎ ‪ 3.752.055,00‬دج ﯾﻣﺛل ﻗﯾﻣﺔ اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻣﻬﻧﻲ؛‬
‫‪ ‬ﻣﺑﻠﻎ ‪ 446.200,00‬دج ﯾﻣﺛل ﻗﯾﻣﺔ ﻗﺳﯾﻣﺔ اﻟﺳﯾﺎ ارت اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺳﯾﺎ ارت اﻟﺗﺎﺑﻌﺔ‬
‫ﻟﻠﺷرﻛﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺣـ‪ 65 /‬اﻷﻋﺑﺎء اﻟﻌﻣﻠﯾﺎﺗﯾﺔ اﻷﺧرى ﯾظﻬر ﻫذا اﻟﺣﺳﺎب ﻓﻲ ‪ 2015/12/31‬ﺑرﺻﯾد ﻣـدﯾن ﯾﻘـدر ﺑ ـ‪:‬‬
‫ﯾﻣﺛل دج ‪:1.904.119,92‬‬
‫اﻷﻋﺑﺎء اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺑدل اﻟﺣﺿور ﺑﻣﺑﻠﻎ‪ 300.000,00 :‬دج؛‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬اﻻﻋﺎﻧﺎت اﻟﻣﻣﻧوﺣﺔ واﻟﻬﺑﺎتـ واﻟﺗﺑرﻋﺎت ﺑﻣﺑﻠﻎ‪ 494.411,02 :‬دج؛‬
‫‪ ‬أﻋﺑﺎء اﻟﺗﺳﯾﯾر اﻟﺟﺎري اﻻﺳﺗﺛﻧﺎﺋﯾﺔ ﺑﻣﺑﻠﻎ‪ 455.985,01 :‬دج؛‬
‫‪ ‬أﻋﺑﺎء اﻟﺗﺳﯾﯾر اﻟﺟﺎري اﻷﺧرى ﺑﻣﺑﻠﻎ‪ 653.723,89 :‬دج‪.‬‬
‫‪ ‬ﺣ ـ ـ ـ ـ‪ 68 /‬ﻣﺧﺻﺻـ ـ ـ ـﺎت اﻹﻫﺗﻼﻛـ ـ ـ ـﺎت واﻟﻣؤوﻧـ ـ ـ ـﺎت وﺧﺳـ ـ ـ ـﺎﺋر اﻟﻘﯾﻣـ ـ ـ ـﺔ ﯾظﻬـ ـ ـ ـر ﻫـ ـ ـ ـذا اﻟﺣﺳـ ـ ـ ـﺎب ﻓـ ـ ـ ـﻲ‬
‫‪ 2015/12/31‬ﺑرﺻﯾد ﻣدﯾن ﻗدرﻩ ‪ 46.420.581,16‬دج وﯾﻔﺻل ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬ﺣ ـ ـ‪ /681‬ﻣﺧﺻﺻـ ـﺎت اﻻﻫﺗﻼﻛـ ـﺎت واﻟﻣؤوﻧـ ـﺎت وﺧﺳـ ـﺎﺋر اﻟﻘﯾﻣـ ـﺔ – اﻷﺻـ ـول ﻏﯾـ ـر اﻟﺟﺎرﯾـ ـﺔ‬
‫ﯾظﻬر ﻫذا اﻟﺣﺳﺎب ﻣﺑﻠﻎ ‪ 36.701.904,91‬دج؛‬
‫‪ ‬ﺣـ ـ‪ 685 /‬ﻣﺧﺻﺻ ـﺎت اﻻﻫﺗﻼﻛ ـﺎت واﻟﻣؤوﻧ ـﺎت وﺧﺳ ـﺎﺋر اﻟﻘﯾﻣ ـﺔ – اﻷﺻ ـول اﻟﺟﺎرﯾ ـﺔ ﯾظﻬ ـر‬
‫ﻫـ ـذا اﻟﺣﺳـ ـﺎب ﻣﺑﻠـ ـﻎ ‪ 9.718.676,25‬دج‪ ،‬وﻫـ ـو ﻣﺗﻌﻠ ــق ﺑﺧﺳـ ـﺎﺋر اﻟﻘﯾﻣـ ـﺔ اﻟﻣﺣﻘﻘـ ـﺔ‬
‫ﺧـ ـﻼل‬
‫اﻟﺳﻧﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺣ ـ ـ‪ 69 /‬اﻟﺿـ ـ ارﺋب ﻋـ ـن اﻟﻧﺗـ ـﺎﺋﺞ وﻣـ ـﺎ ﯾﻣﺎﺛﻠﻬـ ـﺎ ﯾظﻬـ ـر ﻫـ ـذا اﻟﺣﺳـ ـﺎب ﻓـ ـﻲ ‪ 2015/12/31‬ﻓـ ـﻲ ﺟﺎﻧﺑـ ـﻪ‬
‫اﻟﻣدﯾن ﻣﺑﻠﻎ ‪ 6.077.491,60‬دج واﻟذي ﯾﺧص أﺳﺎﺳﺎ ‪:‬‬
‫‪ ‬ﺣ ـ ـ‪ 692 /‬ﻓـ ـرض اﻟﺿـ ـرﯾﺑﺔ اﻟﻣؤﺟﻠـ ـﺔ أﺻـ ـول ﺑرﺻـ ـﯾد ﻣـ ـدﯾن ﯾﻘـ ـدر ﺑ ـ ـ‪ 699.700,75 :‬دج‪،‬‬
‫واﻟذي ﯾﺧص ﺗﻌوﯾﺿﺎتـ اﻟﺧروج ﻟﻠﺗﻘﺎﻋد؛‬
‫‪2‬‬
‫‪ ‬ﺣ ـ‪ 693 /‬ﻓـرض اﻟﺿـرﯾﺑﺔ اﻟﻣؤﺟﻠـﺔ ﺧﺻـوم ﺑرﺻـﯾد داﺋـن ﯾﻘـدر ﺑ ـ‪ 6.777.192,35 :‬دج‪،‬‬
‫واﻟذي ﯾﺧـص اﻹﻫﺗﻼﻛـﺎت اﻟﻣرﺗﺑطـﺔ ﺑﺳـﻧوات ﺳـﺎﺑﻘﺔ ﻧﺎﺗﺟـﺔ ﻋـن اﻷﺛـر اﻟـذي أﺣدﺛـﻪ اﻻﻧﺗﻘـﺎل‬
‫ﻣن اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻟﻠﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫ﻛل أﻋﺑﺎء اﻟﺷرﻛﺔ ﻫﻲ أﻋﺑﺎء ﺣﻘﯾﻘﯾﺔ ﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻧﺷـﺎط اﻻﺳـﺗﻐﻼﻟﻲ ﻟﻠﺷـرﻛﺔ وﻣﺛﺑﺗـﺔ ﺑوﺛـﺎﺋق اﻟﺛﺑوﺗﯾـﺔ اﻟﺗـﻲ‬
‫ﺗﺛﺑـت‬
‫ﺻﺣﺗﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻣـ ـن ﺧـ ـﻼل ﻓﺣـ ـص اﻷﻋﺑـ ـﺎء ﺗـ ـم ﻣﻼﺣظـ ـﺔ ﻋـ ـدم اﻟﺗﺳ ــﺟﯾل اﻟﻣﺣﺎﺳـ ـﺑﻲ ﻟﻼﻣﺗﯾـ ـﺎ ازت اﻟﻌﯾﻧﯾـ ـﺔ اﻟﻣﻣﻧوﺣـ ـﺔ‬
‫‪Etat 301‬‬
‫ﻟﻠﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن ﻛﺄﻋﺑﺎء اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن‪ ،‬ﻛﻣﺎ أﻧﻪ ﻟم ﯾﺗم اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﺑﻬـﺎ ﻣـن ﺧـﻼل اﻟﺗﺻـرﯾﺢ اﻟﺳـﻧوي "‬
‫‪ " BIS‬اﻟﺧ ـﺎص ﺑﺎﻟﺿ ـرﯾﺑﺔ ﻋﻠ ـﻰ اﻟ ـدﺧل اﻹﺟﻣ ـﺎﻟﻲ ﺻ ـﻧف اﻟﻣرﺗﺑ ـﺎت واﻷﺟ ـور واﻟﻣ ـﻧﺢ واﻟرﯾ ـوع‬
‫اﻟﻌﻣرﯾ ـﺔ‪ ،‬ﻫ ـذﻩ‬
‫اﻹﻣﺗﯾ ـﺎ ازت ﯾﺟ ـب أن ﺗﺄﺧ ـذ ﻓ ـﻲ اﻟﺣﺳ ـﺑﺎن ﻋﻧ ـد ﺗﺣدﯾ ـد اﻟ ـدﺧل اﻟواﺟ ـب اﻋﺗﻣ ـﺎدﻩ ﻹﻗ ـ ارر أﺳ ـﺎس‬
‫اﻟﺿ ـرﯾﺑﺔ ﻋﻠ ـﻰ‬
‫اﻟدﺧل اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ ﺣﺳب ﻣﺎ ﻧﺻت ﻋﻠﯾﻪ اﻟﻣﺎدة ‪69‬ﻣـن ﻗﺎﻧون اﻟﺿ ارﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‪.‬‬
‫‪ 2.‬ﻓﺣص ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣﻧﺗوﺟﺎت‬
‫ﺣﯾث ﯾﺗم اﻟﺗﺄﻛد ﻣن أن ﻫذﻩ اﻹﯾ اردات‪:‬‬
‫‪ ‬ﺗﺧص ﺷرﻛﺔ ﻣطﺎﺣن اﻻو ارس؛‬

‫‪‬ﺗ ـم ﺗﺳــﺟﯾل ﺟﻣﯾ ـﻊ اﻹﯾ ـ اردات اﻟﻣﺣﻘﻘ ـﺔ ﺧ ـﻼل اﻟ ـدورة وأﻧﻬ ـﺎ ﻣﺑ ـررة ﺑﻛ ـل اﻟوﺛ ـﺎﺋق واﻟﻣﺳ ـﺗﻧدات اﻟﺗ ـﻲ ﺗؤﻛ ـد‬
‫ﺻﺣﺔ ﻫذﻩ اﻹﯾ اردات؛‬
‫‪ ‬وﺟود ﺗواﻓق ﺑﯾن اﻟﺗﺻرـﯾﺢ اﻟﺿرـﯾﺑﻲ ﻟﻠﺷرﻛﺔ وﻣﺎ ﻫو ﻣﺳﺟل ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺎ‪.‬‬
‫وﺗﺗﻣﺛل إﯾ اردات ﺷرﻛﺔ ﻣطﺎﺣن اﻻو ارس ﺧﻼل ﺳﻧﺔ ‪ 2015‬ﺣﺳب اﻟﺟدول رﻗم ‪4-21:‬‬
‫‪2‬‬
‫ﺟدول رﻗم‪ 21: 4- :‬إﯾ اردات اﻟﺷرﻛﺔ اﻟﻣﺣﻘﻘﺔ ﺧﻼلـ ﻧﺷﺎط ‪2015‬‬

‫ـ ـ ﺎن‬
‫‪70‬‬ ‫اﻟﻣﺑﯾﻌﺎتـ ﻣن اﻟﺑﺿﺎﺋﻊ واﻟﻣﻧﺗﺟﺎتـ اﻟﻣﺻﻧﻌﺔ واﻟﺧدﻣﺎت اﻟﻣﻘدﻣﺔ واﻟﻣﻧﺗوﺟﺎت اﻟﻣﻠﺣﻘﺔ‬ ‫‪1.620.544.684,29‬‬
‫‪72‬‬ ‫اﻹﻧﺗﺎج اﻟﻣﺧزن أو اﻟﻣﻧﺗﻘص ﻣن اﻟﻣﺧزون‬ ‫‪(-)18.507.247,30‬‬
‫‪75‬‬ ‫اﻟﻣﻧﺗوﺟﺎتـ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎﺗﯾﺔ اﻷﺧرى‬ ‫‪5.339.482,00‬‬
‫‪76‬‬ ‫اﻟﻣﻧﺗوﺟﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬ ‫‪2.455.232,99‬‬
‫‪78‬‬ ‫اﻹﺳﺗرﺟﺎﻋﺎت ﻋن ﺧﺳﺎﺋر اﻟﻘﯾﻣﺔ واﻟﻣؤوﻧﺎت‬ ‫‪6.111.333,06‬‬
‫ﻣﺟﻣــــــــــــــــــوع‬ ‫‪1.615.943.485,04‬‬
‫ﺣﺳــــﺎﺑــــﺎت‬
‫اﻟﻣﻧﺗـــــــوﺟــــــﺎت‬
‫ﻣن اﻟﺟدول ﻧﻼﺣظ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬رﻗ ـ ـم أﻋﻣ ـ ـﺎل اﻟﺷ ـ ـرﻛﺔ اﻟﻣﺣﻘـ ــق ﺧ ـ ـﻼل ﻧﺷ ـ ـﺎط ‪ 2015‬ﯾﻘ ـ ـدر ﺑـ ـ ـ‪ 1.620.544.684,29 :‬دج‪ ،‬واﻟ ـ ـذي‬
‫‪ ‬ﺣـ ـ‪ 70 /‬اﻟﻣﺑﯾﻌـ ـﺎت ﻣـ ـن اﻟﺑﺿـ ـﺎﺋﻊ واﻟﻣﻧﺗﺟـ ـﺎت اﻟﻣﺻـ ـﻧﻌﺔ واﻟﺧـ ـدﻣﺎت اﻟﻣﻘدﻣـ ـﺔ واﻟﻣﻧﺗوﺟـ ـﺎت اﻟﻣﻠﺣﻘـ ـﺔ‪ :‬ﺗـ ـم‬
‫ﺗﻔﺻﯾﻠﻬﺎ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬ﺣـ ـ‪ 700 /‬اﻟﻣﺑﯾﻌ ـﺎت ﻣ ـن اﻟﺑﺿ ـﺎﺋﻊ‪ :‬ﻣﺑﻠ ـﻎ اﻟﻣﺑﯾﻌ ـﺎت ﻣ ـن اﻟﺑﺿ ـﺎﺋﻊ اﻟﻣﺣﻘــق ﻣ ـن ط ـرف اﻟﺷ ـرﻛﺔ‬
‫ﯾﻘدر ﺑـ‪ 22.178.755,65 :‬دج؛‬
‫‪ ‬ﺣ ـ ـ‪ 701 /‬اﻟﻣﺑﯾﻌـ ـﺎت ﻣـ ـن اﻟﻣﻧﺗوﺟـ ـﺎت اﻟﺗﺎﻣـ ـﺔ اﻟﻣﺻـ ـﻧﻌﺔ‪ :‬ﺣﻘﻘـ ـت اﻟﺷـ ـرﻛﺔ ﻣـ ـن ﺑﯾـ ـﻊ اﻟﻣﻧﺗوﺟـ ـﺎت‬
‫اﻟﺗﺎﻣﺔ اﻟﺻﻧﻊ رﻗم أﻋﻣﺎل ﯾﻘدر ﺑـ‪ 1.595.383.268,50 :‬دج؛‬
‫‪ ‬ﺣـ ـ‪ 703 /‬اﻟﻣﺑﯾﻌ ـﺎت ﻣ ـن اﻟﻣﻧﺗوﺟ ـﺎت اﻟﻣﺗﺑﻘﯾ ـﺔ‪ :‬رﻗ ـم اﻟﻣﺑﯾﻌ ـﺎت اﻟﻣﺣﻘــق ﻣ ـن ط ـرف اﻟﺷ ـرﻛﺔ ﻣ ـن‬
‫ﺑﯾﻊ اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت اﻟﻣﺗﺑﻘﯾﺔ ﯾﻘدر ﺑـ‪ 2.982.660,14 :‬دج؛‬
‫‪2‬‬
‫أﻣﺎ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص ﺗﻔﺻﯾلـ ﺑﺎﻗﻲ ﺣﺳﺎﺑﺎتـ اﻟﻣﻧﺗوﺟﺎت ﻓﻬﻲ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬ﺣـ‪ 72 /‬اﻹﻧﺗﺎج اﻟﻣﺧزن أو اﻟﻣﻧﺗﻘص ﻣن اﻟﻣﺧزون واﻟذي ﯾﻘدر ﺑـ‪ 18.507.247,30 - :‬دج ﺣﯾـث‬
‫ﺣرﻛﺔ‬
‫اﻟﻣﺧزون‪ :‬ﺗذﺑ ـذب اﻟﻣﻧﺗ ـوج اﻟﻣﺧ ـزن‪ :‬ﺣـ ـ‪ 72 /‬اﻹﻧﺗ ـﺎج اﻟﻣﺧ ـزن أو اﻟﻣﻧ ـﺗﻘص ﻣ ـن اﻟﻣﺧ ـزون‪18.507. :‬‬
‫‪ )247,00‬دج(‬
‫ﺣﺳب اﻟﺟدول رﻗم ‪ 4-22‬ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ 22:‬ﻣﺗﺎﺑﻌﺔ ﺣرﻛﺔ اﻟﻣﺧزون ﺧﻼل ﻧﺷﺎط ‪2015‬‬ ‫ﺟدول رﻗم‪4- :‬‬
‫اﻟﻣﺧزون‬ ‫ﻣﺧزون أول ﻣدة‬ ‫ﺣرﻛﺔ اﻟﻣﺧزون ﻟﻠﻔﺗرة‬ ‫ﻣﺧزون آﺧر ﻣدة‬
‫اﻟﻣواد‬ ‫ﻣدﯾن‬ ‫داﺋن‬
‫ﺑﺿﺎﻋﺔ‬ ‫‪2.507.218,21‬‬ ‫‪151.736.243,44‬‬ ‫‪150.035.296,00‬‬ ‫‪4.208.165,20‬‬
‫ﻣواد وﻟوازم‬ ‫‪89.347.602,18‬‬ ‫‪1.166.791.884,56‬‬ ‫‪1.148.276.936,00‬‬ ‫‪107.862.550,43‬‬
‫ﻟوازم أﺧرى‬ ‫‪31.858.997,07‬‬ ‫‪70.155.524,57‬‬ ‫‪68.666.417,01‬‬ ‫‪33.348.104,63‬‬
‫إﻧﺗﺎج ﻣﺧزن‬ ‫‪27.832.058,90‬‬ ‫‪1.474.747.997,43‬‬ ‫‪1.493.721.507,23‬‬ ‫‪8.858.549,10‬‬
‫‪ 151.545.876,36 2.863.431.650,00 2.860.700.157,00 154.277.369.36‬اﻟﻣﺟﻣوع‬
‫اﻟﻣﺻدر‪ :‬ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﺳﺗﺧرﺟﺔ ﻣن اﻟﺟدول رﻗم ‪ 01‬اﻟﺧﺎص ﺑﺣرﻛﺔ اﻟﻣﺧزون‪ ،‬اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺳﻧوي اﻟﺧﺎص ﺑﻧﺷﺎط ‪2015‬‬
‫وﻋﻠﯾﻪ ﻓﺈن ﺣـ‪ /72‬اﻹﻧﺗﺎج اﻟﻣﺧزن أو اﻟﻣﻧﺗﻘص ﻣن اﻟﻣﺧزون ﯾظﻬر ﺑرﺻﯾد ﻣدﯾن ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ 23:‬اﻹ ﻧﺗﺎج اﻟﻣﺧزن أو اﻟﻣﻧﺗﻘص ﻣن اﻟﻣﺧزون اﻟﺧﺎص ﺑﻧﺷﺎط ‪2015‬‬
‫ﺟدول رﻗم‪4- :‬‬
‫ﻣدﯾن‬ ‫داﺋن‬ ‫رﺻﯾد ﻧﻬﺎﯾﺔ اﻟﻣدة‬

‫ﻣدﯾن‬ ‫داﺋن‬
‫اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺳﻧوي اﻟﺧﺎص ﺑﻧﺷﺎط ‪2015‬‬
‫‪1.493.184.372,00‬‬ ‫رﻗم ‪ 02‬اﻟﻣﻧﺗوج اﻟﻣﺧزن‪،‬‬
‫‪1.474.677.125,00‬‬ ‫اﻟﻣﺻدر‪ :‬اﻟﺟدول‬
‫‪18.507.247,00‬‬ ‫‪/‬‬
‫‪ ‬ﺣ ـ ـ‪ 75 /‬اﻟﻣﻧﺗوﺟـ ـﺎت اﻟﻌﻣﻠﯾﺎﺗﯾـ ـﺔ اﻷﺧـ ـرى‪ :‬ﯾظﻬـ ـر ﻫـ ـذا اﻟﺣﺳـ ـﺎب ﻓـ ـﻲ ‪ 2015/12/31‬رﺻـ ـﯾد ﯾﻘـ ـدر‬
‫ﺑ ـ ـ‪ 5.339.482,00 :‬دج وﯾﻣﺛ ـل ﺣﺻ ـﺔ اﻟﺗﻌوﯾﺿ ـﺎت اﻟﺗ ـﻲ ﺗﺣﺻ ـﻠت ﻋﻠﯾﻬ ـﺎ اﻟﺷ ـرﻛﺔ ﻣ ـن ط ـرف ﻣؤﺳﺳ ـﺔ‬
‫اﻟﺗ ـ ـﺄﻣﯾن‪ ،‬إﺿ ـ ـﺎﻓﺔ إﻟ ـ ـﻰ اﻟﻣﺑ ـ ـﺎﻟﻎ اﻟﻣﺗﺣﺻ ـ ـل ﻋﻠﯾﻬ ـ ـﺎ ﻣ ـ ـن ﻣدﯾرﯾ ـ ـﺔ اﻟﺗﺷـ ــﻐﯾل ﻛﺗﻌ ـ ـوﯾض ﻟﻠﻣﺑ ـ ـﺎﻟﻎ اﻟﻣدﻓوﻋ ـ ـﺔ‬
‫ﻟﻠﻌﺎﻣﻠﯾن ﻓﻲ إطﺎر ﺗﺷﻐﯾل اﻟﺷﺑﺎب؛‬
‫‪2‬‬
‫‪ ‬ﺣـ ـ ـ‪ 76 /‬اﻟﻣﻧﺗوﺟ ـ ـﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾ ـ ـﺔ‪ :‬ﻫ ـ ـذا اﻟﺣﺳ ـ ـﺎب ﯾظﻬ ـ ـر ﻓ ـ ـﻲ ﺟﺎﻧﺑ ـ ـﻪ اﻟ ـ ـداﺋن ﻓ ـ ـﻲ ‪ 2015/12/31‬ﻣﺑﻠ ـ ـﻎ‪:‬‬
‫‪ 2.455.232,99‬دج‪ ،‬وﺗﺗﻣﺛل ﻓﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬ﺣـ‪ 762 /‬ﻋﺎﺋدات اﻷﺻول ﺑﻣﺑﻠﻎ ﯾﻘدر ﺑـ‪1.181.250,00 :‬؛‬
‫‪ ‬ﺣـ‪ 766 /‬أرﺑﺎح اﻟﺻرف ﺑﻣﺑﻠﻎ ﯾﻘدر ﺑـ‪1.273.982,99. :‬‬
‫‪ ‬ﺣ ـ ـ ـ ـ‪ 78 /‬اﻹﺳـ ـ ـ ـﺗرﺟﺎﻋﺎت ﻋـ ـ ـ ـن ﺧﺳـ ـ ـ ـﺎﺋر اﻟﻘﯾﻣـ ـ ـ ـﺔ واﻟﻣؤوﻧـ ـ ـ ـﺎت‪ :‬ﯾظﻬـ ـ ـ ـر رﺻـ ـ ـ ـﯾد ﻫـ ـ ـ ـذا اﻟﺣﺳـ ـ ـ ـﺎب ﻓـ ـ ـ ـﻲ‬
‫‪ 2015/12/31‬اﻻﺳﺗرﺟﺎع ﻋﻠﻰ اﻟﻣؤوﻧﺎت اﻟﻣﺷﻛﻠﺔ ﺧﻼل اﻟﺳﻧﺔ ﺑﻣﺑﻠﻎ ﯾﻘدر‪ 6.111.333,06 :‬دج‬
‫ﺣﯾ ـث أن اﻟﺷ ـرﻛﺔ ﻗـ ـد ﻗﺎﻣ ـت ﺑﺎﻟﺗﺻـ ـرﯾﺢ ﺑﻣﺧﺗﻠ ـف إﯾ ارداﺗﻬـ ـﺎ وان ﻛ ـل ﻫـ ـذﻩ اﻹﯾ ـ اردات ﻣﺳ ــﺟﻠﺔ ﻣﺣﺎﺳ ـﺑﯾﺎ‬
‫وﻣﺛﺑﺗـ ـﺔ‬
‫ﺑوﺛﺎﺋق اﻟﺛﺑوﺗﯾﺔ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺛﺎ‪ :‬ﻓﺣص ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ‬

‫ﺗﻬـدف ﻫ ـذﻩ اﻟﻌﻣﻠﯾ ـﺔ إﻟ ـﻰ اﻟﺗﺣﻘـق ﻣ ـن أن ﻛ ـل ﺣﺳ ـﺎﺑﺎت اﻷﻋﺑ ـﺎء وﺣﺳـﺎﺑﺎت اﻟﻣﻧﺗوﺟ ـﺎت ﻗ ـد ﺗ ـم إد ارﺟﻬ ـﺎ‬
‫ﻓﻲ ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺧﺎص ﺑﺎﻟﺷرﻛﺔ ﻟﺗﺣدﯾد اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺧﻼل اﻟدورة‪.‬‬
‫ﺗظﻬـ ـر ﺣﺳـ ـﺎﺑﺎتاﻟﻧﺗـ ـﺎﺋﺞ اﻟﺧﺎﺻـ ـﺔ ﺑﺎﻟﺷـ ـرﻛﺔ اﻟﻣﺻـ ـرح ﺑﻬـ ـﺎ ﻟـ ـدى إدارة اﻟﺿـ ـ ارﺋب ﺳـ ـﻧﺔ ‪ 2016‬ﻧﺷـ ـﺎط‬
‫‪ 2015‬ﺣﺳب اﻟﺟدول رﻗم ‪ 4-24‬ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫ﺟدول رﻗم‪ 4-24: :‬ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﻣﺗﻌﻠق ﺑﻧﺷﺎط ‪2015‬‬
‫اﻟﺑﯾـــــــــ‬ ‫ﻣدﯾن‬ ‫داﺋن‬
‫ـــــــــــ‬
‫ـــــــﺎن‬
‫اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت ﻣن اﻟﺑﺿﺎﺋﻊ‬ ‫‪22.178.755,65‬‬
‫اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت ﻣن اﻟﻣﻧﺗوﺟﺎت‬ ‫إﻧﺗﺎج ﻣﺻﻧﻊ‬ ‫‪1.596.484.988,50‬‬
‫اﻟﺗﺎﻣﺔ اﻟﺻﻧﻊ‬ ‫ﺧدﻣﺎت ﻣﻘدﻣﺔ‬ ‫‪1.880.940,14‬‬
‫ﻣﺑﯾﻌﺎتـ اﻷﺷﻐﺎل‬ ‫‪/‬‬
‫اﻟﻣﻧﺗوﺟﺎت اﻟﻣﻠﺣﻘﺔ‬ ‫‪/‬‬
‫اﻟﺗﺧﻔﯾﺿﺎت واﻟﺗﻧزﯾﻼت واﻟﻣﺣﺳوﻣﺎت اﻟﻣﻣﻧوﺣﺔ‬ ‫‪/‬‬
‫رﻗم اﻷﻋﻣﺎل اﻟﺻﺎﻓﻲ‬ ‫‪1.620.544.684,29‬‬
‫اﻹﻧﺗﺎج اﻟﻣﺧزن أو اﻟﻣﻧﺗﻘص ﻣن اﻟﻣﺧزون‬ ‫‪18.507.247,30‬‬
‫اﻹﻧﺗﺎج اﻟﻣﺛﺑت‬ ‫‪/‬‬
‫إﻋﺎﻧﺎتـ اﻻﺳﺗﻐﻼل‬ ‫‪/‬‬
‫إﻧﺗﺎج اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ (‪)1‬‬ ‫‪1.602.037.436,99‬‬
‫‪2‬‬
‫ﻣﺷﺗرﯾﺎت اﻟﺑﺿﺎﺋﻊ اﻟﻣﺑﯾﻌﺔ‬ ‫‪147.630.825,80‬‬
‫‪2‬‬
‫‪1.178.777.938,14‬‬ ‫اﻟﻣواد اﻷوﻟﯾﺔ‬

‫‪20.173.749,91‬‬ ‫اﻟﺗﻣوﯾﻧﺎت اﻷﺧرى‬
‫‪/‬‬ ‫ﺗﻐﯾ ارت اﻟﻣﺧزوﻧﺎت‬
‫‪/‬‬ ‫ﻣﺷﺗرﯾﺎت اﻟد ارﺳﺎت واﻟﺧدﻣﺎت‬
‫اﻟﻣؤداة‬
‫‪17.663.460,05‬‬ ‫اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت ﻏﯾر اﻟﻣﺧزﻧﺔ ﻣن اﻟﻣواد‬
‫واﻟﺗورﯾدات‬
‫‪/‬‬ ‫اﻟﺗﺧﻔﯾﺿـﺎت واﻟﺗﻧـزﯾﻼت واﻟﺣﺳـوﻣﺎت اﻟﻣﺗﺣﺻـل ﻋﻠﯾﻬـﺎ‬
‫ﻋﻠـﻰ‬
‫اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت‬
‫‪/‬‬ ‫اﻟﺗﻘﺎول اﻟﻌﺎم‬
‫‪22.062.634,22‬‬ ‫اﻹﯾﺟﺎ ارت‬
‫‪4.724.249,00‬‬ ‫اﻟﺻﯾﺎﻧﺔ واﻟﺗﺻﻠﯾﺣﺎت واﻟرﻋﺎﯾﺔ‬
‫‪6.332.695,24‬‬ ‫أﻗﺳﺎط اﻟﺗﺄﻣﯾﻧﺎت‬ ‫اﻟﺧدﻣﺎت‬
‫‪/‬‬ ‫اﻟﻌﺎﻣﻠون اﻟﺧﺎرﺟون ﻋن اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‬ ‫اﻟﺧﺎرﺟﯾ‬
‫‪7.080.872,69‬‬ ‫أﺟور اﻟوﺳطﺎء واﻷﺗﻌﺎب‬ ‫ﺔ‬
‫‪3.401.826,97‬‬ ‫إﺷﻬﺎر‬
‫‪9.761.413,21‬‬ ‫اﻟﺗﻧﻘﻼت واﻟﻣﻬﻣﺎت واﻻﺳﺗﻘﺑﺎﻻت‬
‫‪7.768.281,30‬‬ ‫ﺧدﻣﺎت أﺧرى‬
‫‪/‬‬ ‫اﻟﺗﺧﻔﯾﺿﺎت واﻟﺗﻧزﯾﻼت واﻟﻣﺣﺳـوﻣﺎت اﻟﻣﺗﺣﺻـل ﻋﻠﯾﻬـﺎ‬
‫ﻋـن‬
‫اﻟﺧدﻣﺎت اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ اﻷﺧرى‬
‫‪1.425.377.946,53‬‬ ‫اﺳﺗﻬﻼك اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ (‪)2‬‬
‫‪176.659.490,46‬‬ ‫اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ ﻟﻼﺳﺗﻐﻼل ‪2( – )1‬‬
‫‪174.322.091,99‬‬ ‫أﻋﺑﺎء اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن‬
‫‪4.198.255,00‬‬ ‫اﻟﺿ ارﺋب واﻟرﺳوم واﻟﻣدﻓوﻋﺎت‬
‫اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‬
‫‪1.860.856,53‬‬ ‫إﺟﻣﺎﻟﻲ ﻓﺎﺋض اﻻﺳﺗﻐﻼل‬
‫‪5.339.482,37‬‬ ‫اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت اﻟﻌﻣﻠﯾﺎﺗﯾﺔ اﻷﺧرى‬
‫‪1.904.092,92‬‬ ‫اﻷﻋﺑﺎء اﻟﻌﻣﻠﯾﺎﺗﯾﺔ اﻷﺧرى‬
‫‪36.701.904,91‬‬ ‫ﻣﺧﺻﺻﺎت اﻻﻫﺗﻼﻛﺎت‬
‫‪9.718.676,25‬‬ ‫اﻟﻣؤوﻧﺎت‬
‫‪6.111.333,06‬‬ ‫اﺳﺗرﺟﺎع ﻋﻠﻰ ﺧﺳﺎﺋر اﻟﻘﯾﻣﺔ‬
‫واﻟﻣؤوﻧﺎت‬
‫‪38.734.715,18‬‬ ‫اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎﺗﯾﺔ (‪)5‬‬
‫‪2.455.232,99‬‬ ‫اﻟﻣﻧﺗوﺟﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫‪/‬‬ ‫اﻷﻋﺑﺎء اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫‪2.455.232,99‬‬ ‫اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ (‪)6‬‬
‫‪2‬‬
‫‪36.279.482,19‬‬ ‫اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﻌﺎدﯾﺔ ﻗﺑل اﻟﺿ ارﺋب ‪6( + )5‬‬
‫‪2‬‬
‫‪/‬‬ ‫ﻋﻧﺎﺻر ﻏﯾر ﻋﺎدﯾﺔ )ﻣﻧﺗﺟﺎت(‬

‫‪/‬‬ ‫ﻋﻧﺎﺻر ﻏﯾر ﻋﺎدﯾﺔ )أﻋﺑﺎء(‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ ﻏﯾر اﻟﻌﺎدﯾﺔ‬
‫اﻟﺿ ارﺋب اﻟواﺟب دﻓﻌﻬﺎ ﻋن اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻌﺎدﯾﺔ‬
‫‪6.077.491,95‬‬ ‫اﻟﺿ ارﺋب اﻟﻣؤﺟﻠﺔ )ﺗﻐﯾ ارت( ﻋن اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻌﺎدﯾﺔ‬
‫‪30.201.990,24‬‬ ‫ﺻﺎﻓﻲ ﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫ﻣن ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﻧﻼﺣظ أن اﻟﺷرﻛﺔ ﻗد ﻗﺎﻣت ﺑﺈد ارج ﺟﻣﯾﻊ ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻷﻋﺑﺎء وﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣﻧﺗوﺟﺎت‬
‫اﻟﻣﺳﺟﻠﺔ ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺎ ﺿﻣن ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﻣﺣﻘﻘﺔ ﺑذﻟك ﻋﺟ از ﯾﻘدر ﺑـ‪ 36.279.482,19 - :‬دج‪.‬‬
‫اﻻﻧﺗﻘﺎل ﻣن اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ إﻟﻰ اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬

‫اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻫﻲ اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻌﺗﻣد ﻛوﻋﺎء ﺗﺣﺳب ﻋﻠﯾﻪ اﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ ،‬وﯾﺗم ﺣﺳﺎﺑﻬﺎ ﺑﺎﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺑﻌد اﺟ ارء ﺗﻌدﯾﻼت ﺗﺧص ﺟﺎﻧب اﻷﻋﺑﺎء وأﺧرى ﺗﺧص ﺟﺎﻧب اﻹﯾ اردات‪.‬‬
‫وﺗﺣﺳب ﺑﺎﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬ـ‬
‫ﺣﯾث أن‪:‬‬ ‫اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ = اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ‪ +‬اﻹﺳﺗردادات –‬

‫اﻟﺗﺧﻔﯾﺿﺎت‬
‫‪‬اﻹﺳﺗردادات ﻫﻲ ﻋﺑﺎرة ﻋن ﺗﻠك اﻷﻋﺑﺎء اﻟﺗـﻲ أدرﺟـت ﻋﻧـد ﺣﺳـﺎب اﻟﻧﺗﯾﺟـﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳـﺑﯾﺔ ﺣﯾـث أﻧـﻪ ﻣـن‬
‫اﻟﻧﺎﺣﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺗﻌﺗﺑر أﻋﺑﺎء ﻏﯾر ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺧﺻم‪ ،‬أو أﻧﻬﺎ ﺗﺟﺎوزت اﻟﺣد اﻷﻗﺻﻰ اﻟﻣﺣـدد ﻣـن طـرف‬
‫اﻟﻣﺷرع اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ؛‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺧﻔﯾﺿﺎت ﻓﻬﻲ ﺗﻠك اﻹﯾ اردات ﻏﯾر اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻧﺗﯾﺟﺔـ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪ 36.279.482,19 - :‬دج‬
‫‪ 4.423.241,61‬دج ﻣﻔﺻﻠﺔ ﺣﺳب اﻟﺟدول رﻗم ‪ 4-25‬اﻟﺗﺎﻟﻲ‪:‬‬ ‫اﺳﺗردادات‪:‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ 25:‬اﻟﻣﺻﺎرﯾف ﻏﯾر اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺧﺻم اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻧﺷﺎط ‪2015‬‬ ‫ﺟدول رﻗم‪4- :‬‬
‫ﻣﺻﺎرﯾف ﻏﯾر ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺧﺻم‬ ‫اﻟﻣﺑﻠﻎ‬
‫اﻹﻋﺎﻧﺎت واﻟﺗﺑرﻋﺎت‬ ‫‪466.262,50‬‬
‫ﻓﺎﺋض اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻧﺎﺗﺞ ﻋن اﻟﺗﻧﺎزل ﻋن اﻷﺻول‬ ‫‪909.577,50‬‬
‫أﻋﺑﺎء ﺧﺎرج اﻻﺳﺗﻐﻼل ﻏﯾر ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺧﺻم‬ ‫‪3.705.104,36‬‬
‫اﻫﺗﻼك اﻟﺳﯾﺎرة اﻟﺳﯾﺎﺣﯾﺔ‬ ‫‪41.998,00‬‬
‫ﺿ ارﺋب ﻣؤﺟﻠﺔ أﺻول "اﻟﺗﻐﯾر"‬ ‫‪- 699.700,75‬‬
‫اﻟﻣﺟﻣوع‬ ‫‪4.423.241,61‬‬
‫اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬دج ‪36.279.482,00‬‬ ‫اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪:‬ـ‬
‫دج ‪+ 4.423.241,61‬‬
‫اﺳﺗردادات‬
‫‪00‬‬ ‫‪:‬‬
‫ﺗﺧﻔﯾﺿﺎت‪:‬‬
‫‪00‬‬ ‫ﻋﺟز ﻣرﺣل‪:‬‬
‫‪ 31.856.241,00 -‬دج‬ ‫اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪:‬‬
‫ﺣﻘﻘت ﺷرﻛﺔ ﻣطﺎﺣن اﻷو ارس ﺧﻼل ﻧﺷﺎط ‪ 2015‬ﻋﺟ از ﯾﻘدر ﺑـ‪31.856.241,00 - :‬‬
‫دج‪ .‬اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟدﺧل اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ ﺻﻧف رؤوس اﻷﻣوال اﻟﻣﻧﻘوﻟﺔ )ﺗﺧص ﺑدل‬
‫اﻟﺣﺿور(‬
‫‪ x 300.000,00‬دج ‪.10% = 30.000,00‬‬
‫ﯾظﻬـ ـر ﺣ ـ ـ‪ 444 /‬اﻟدوﻟـ ـﺔ – اﻟﺿـ ـ ارﺋب ﻋﻠـ ـﻰ اﻟﻧﺗـ ـﺎﺋﺞ ﻓـ ـﻲ ‪ 2015/12/31‬ﺑرﺻـ ـﯾد ﻣـ ـدﯾن ﯾﻘـ ـدر ﺑ ـ ـ‪:‬‬
‫‪ 5.683.793,75‬دج ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫ﻣﻘر اﻟﺷرﻛﺔ‬ ‫وﺣدة اﻹﻧﺗﺎج – ﺑﺎﺗﻧﺔ ‪-‬‬ ‫وﺣدة اﻹﻧﺗﺎج – أرﯾس ‪-‬‬
‫اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ‬ ‫‪5.683.793,75‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬
‫ﻣ ـن ﺧ ـﻼل ﻣ ارﺟﻌ ـﺔ رﺻ ـﯾد ﺣـ ـ‪ /444‬اﻟدوﻟ ـﺔ – اﻟﺿ ـ ارﺋب ﻋﻠ ـﻰ اﻟﻧﺗ ـﺎﺋﺞ اﻟظ ـﺎﻫر ﻓ ـﻲ ﺣﺳ ـﺎﺑﺎت ﻣﻘ ـر‬
‫اﻟﺷرﻛﺔ ﻓﻲ ‪ 2015/12/31‬ﻓﺈﻧﻪ ﯾظﻬر ﻣﺑﻠﻎ ‪ 5.683.793,75‬دج ﯾﻣﺛل ﻣﺑﺎﻟﻎ ﻣدﻓوﻋﺔ ﺗﺳـدﯾدا‬
‫ﻟﻠﺗﺳـﺑﯾﻘﺎت‬
‫اﻟﺧﺎﺻـﺔ ﺑﺎﻟﺿ ـرﯾﺑﺔ ﻋﻠ ـﻰ أرﺑ ـﺎح اﻟﺷـرﻛﺎت (‪ )IBS‬اﻟﻣدﻓوﻋ ـﺔ ﺧ ـﻼل اﻟﺳ ـﻧوات ‪– 2013 – 2012 – 2011‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ ،2014‬ﻫذا اﻟرﺻﯾد ﯾﺟب أن ﯾﻛون ﻣﺣل ﻣﺗﺎﺑﻌﺔ ﻣن ﻗﺑل اﻟﺷرﻛﺔ وذﻟك ﻟﺗﻔﺎدي ﺗﻘﺎدﻣﻪ‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫ﺗﺣﻘﯾق اﻷﻣن اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻣن ﺧﻼل‬

‫ﺗﺳﺎﻫم ﺑدرﺟﺔ ﻛﺑﯾرة‬ ‫اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ‬ ‫وﻣن ﺧﻼل ﻣﺎ ﺳﺑق ﻧﺟد أن‬
‫ﻓﻲ‬ ‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫ﺗﻔﻌﯾل أداء اﻟﺗﺳﯾﯾر اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﺑﺎﻟﺷرﻛﺔ ﺑﻧﺎء ﻋﻠﻰ اﻟﻧﻘﺎط اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫ﻛﻣﺎ ﻫو‬
‫ﺑﺎﻹﻟﻣﺎم ﺑﺟﻣﯾﻊ اﻟﺗ ازﻣﺎت اﻟﺷرﻛﺔ‬ ‫اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬ ‫‪ ‬ﺗﺳﺎﻋد‬
‫اﻟﺣﺎل‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬ ‫اﻟﻣﺳﯾر‬
‫ﻟم ﯾﺗم اﻟﺗﺻرﯾﺢ ﺑﻬﺎ‬
‫واﻟﺗ‬ ‫ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻼﻣﺗﯾﺎ ازت اﻟﻌﯾﻧﯾﺔ اﻟﻣﻣﻧوﺣﺔ ﻟﻠﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن ﻛﺄﻋﺑﺎء اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن‪،‬‬
‫ﻲ‬
‫ﻣن ﺧﻼل اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺳﻧوي " ‪ " BIS 301 Etat‬اﻟﺧﺎص ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟدﺧل اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ‬
‫ﺻﻧف اﻟﻣرﺗﺑﺎت واﻷﺟور واﻟﻣﻧﺢ واﻟرﯾوع اﻟﻌﻣرﯾﺔ وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﺗدارك اﻟﺧطﺄ ﻓﻲ اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت‬
‫اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺳﻧوات‬
‫اﻟﻣﻘﺑﻠﺔ؛‬
‫ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت‬
‫اﻟﺳﻬو اﻟذي ارﺗﻛﺑﺗﻪ‬ ‫‪ ‬ﻣن ﺧﻼل اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺗم اﻛﺗﺷﺎف‬
‫اﻟﺷرﻛﺔ‬
‫ﺑﻪ ﻓﻲ‬
‫ﺣﯾث ﻫﻧﺎك اﺧﺗﻼف ﺑﯾن رﻗم اﻷﻋﻣﺎل‬ ‫اﻟﺿ‬ ‫ﻟدى‬ ‫اﻟﻣﺻرح‬ ‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫اﻟﻣﺻرح‬ ‫ارﺋب‬ ‫إدارة‬ ‫ﺑﻬﺎ‬
‫‪G04‬‬
‫ورﻗم اﻷﻋﻣﺎل اﻟﺳﻧوي اﻟﻣﺻرح ﺑﻪ ﻓﻲ اﻟﺗﺻرﯾﺢ‬ ‫اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺷﻬرﯾﺔ ‪G50‬‬
‫اﻟﺳﻧوي‬
‫وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻟﻔت اﻧﺗﺑﺎﻩ اﻟﻘﺎﺋﻣﯾن ﻋﻠﻰ ﺗﺳﯾﯾر اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺎﻟﺷرﻛﺔ ﻟﻬذا اﻟﻧوع ﻣن اﻷﺧطﺎء ﻟﺗﻔﺎدي‬
‫اﻟﺗﻌرض ﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ﺗﺳوﯾﺔ ﻣن ﻗﺑل إدارة اﻟﺿ ارﺋب ﺗﻧﺟم ﻋﻧﻬﺎ ﺿ ارﺋب ﺟدﯾدة ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ اﻟﻐ‬
‫ارﻣﺎت‬
‫اﻟﻣﻧﺻوص ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻘﺎﻧون )ﻣﺧﺎطر ﺟﺑﺎﺋﯾﺔ(؛ـ ‪‬‬
‫ﺗﻘﯾﯾم أداء اﻟﻘﺎﺋﻣﯾن ﻋﻠﻰ ﺗﺳﯾﯾر اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺣﯾث ﺗﺑﯾن ﻣن ﺧﻼل اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ إﻟﻰ أﻧﻬم‬
‫ﯾﺟدون ﺻﻌوﺑﺔ ﻓﻲ اﻟﺗﻌﺎﻣل ﻣﻊ اﻟﺟﺎﻧب اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ؛‬
‫ﺑﻣﺎ ﯾﺗﻣﺎﺷﻰ واﻷﺣﻛﺎم اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺗﻲ‬
‫ﻣ ارﻗﺑﺔ اﻧﺗظﺎم ﻋﻣﻠﯾﺎت‬ ‫‪ ‬ﺳﺎﻋدت اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ‬
‫اﻟﺷرﻛﺔ‬
‫ﺗﺧﺿﻊ ﻟﻬﺎ؛‬
‫‪ ‬ﻟﻔت اﻧﺗﺑﺎﻩ اﻟﺷرﻛﺔ إﻟﻰ ﺿرورة إﻋداد ﻛﺷف ﯾﺗﺿﻣن ﻗﺎﺋﻣﺔ ﻓواﺗﯾر اﻟﺷ ارء ﻻﺳﺗرﺟﺎع اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ‬
‫‪2‬‬
‫اﻟﺷرﻛﺔ ﺑﺎﺳﺗرﺟﺎع‬
‫اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ وذﻟك ﺗﻔﺎدﯾﺎ ﻟﺗﻘﺎدﻣﻪ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﺿرورة ﻣطﺎﻟﺑﺔ‬
‫اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ‬
‫اﻟﻣدﻓوﻋﺔ ﺧﻼل‬
‫اﻟﻣدﻓوﻋﺔ ﺗﺳدﯾدا ﻟﻠﺗﺳﺑﯾﻘﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت ‪(IBS‬‬
‫)‬
‫وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﺗﺣﻘﯾق وﻓو ارت ﻣﺎﻟﯾﺔ ﯾﻣﻛن أن‬
‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫اﻟﺳﻧوات ‪2011‬‬
‫ﺗﺳ ﺗ ﻔ ﯾد‬
‫–‬ ‫–‬ ‫–‬
‫ﻣﻧﻬﺎ اﻟﺷرﻛﺔ‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫إن ﻫذﻩ اﻟد ارﺳﺔ واﻟﺗﻲ ﺗﻌﻠﻘت ﺑﻣ ارﺟﻌﺔ ﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى ﺷرﻛﺔ ﻣطﺎﺣن اﻻو ارس ﺑﺎﺗﻧﺔ‪ ،‬أﻛـدت ﻟﻧـﺎ‬
‫أﻫﻣﯾﺔ اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ اﻛﺗﺷﺎف اﻷﺧطﺎء واﻟﻧﻘﺎﺋص واﻹﻏﻔﺎﻻت ﺧﺎﺻﺔ وأن اﻟﺷـرﻛﺔ ﺗﻘـوم ﺑﻌﻣﻠﯾـﺎت‬
‫ﻟﻬـﺎ ﻣﻌﺎﻟﺟ ـﺔ ﺧﺎﺻ ـﺔ ﻣ ـن اﻟﻧﺎﺣﯾ ـﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـﺔ ﺗﺗطﻠ ـب وﺟ ـود اﻟﻛﻔ ـﺎءات اﻟﻣﻧﺎﺳ ـﺑﺔ ﻟ ـذﻟك وﻣ ـﻊ ﻏﯾ ـﺎب ﻫ ـذﻩ‬
‫اﻷﺧﯾ ـرة ﻓ ـﺈن‬
‫اﻟﺷرﻛﺔ ﯾﻣﻛن أن ﺗﺗﻌرـض ﻟﻣﺧﺎطر ﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن ﻋدم ﻗدرﺗﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﺗﻌﺎﻣل ﻣﻊ اﻟﺣﺎﻻت اﻟﺧﺎﺻﺔ‪.‬‬
‫ﻗﻣﻧﺎ‬
‫–‬ ‫وﻛﻣﺣﺎوﻟﺔ ﻟﻔﻬم وﺗﻘﯾﯾم ﻧظﺎم اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ اﻟﻣﻌﺗﻣد ﻓﻲ ﺷرﻛﺔ ﻣطﺎﺣن اﻻو ارس‬
‫ﺑﺎﺗﻧﺔ‪-‬‬
‫ﺑﺻﯾﺎﻏﺔ اﺳﺗﺑﯾﺎن وﻓﻘﺎ ﻷﻫداف اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ ﯾﺣﺗوي ﻋﻠﻰ أﺳﺋﻠﺔ ﻣﻐﻠﻘﺔ ﺗﻛون اﻹﺟﺎﺑﺔ ﻓﯾﻬﺎ ﺑـ‪" :‬ﻧﻌم" أو "ﻻ" ﻣن‬
‫طرف ﻣﺳؤوﻟﻲ ﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﺎﻟﺷرﻛﺔ‪ ،‬ﻋن طرﯾق اﻟﻣﻘﺎﺑﻠﺔ‪ ،‬ﺣﯾث أن اﻹﺟﺎﺑﺎت اﻹﯾﺟﺎﺑﯾﺔ‬
‫ﻋﺑرت‬
‫ﻋن ﻧﻘﺎط اﻟﺿﻌف اﻟﻣوﺟودة ﻓﻲ ﻧظﺎم‬
‫ﻟﻧﺎ ﻋن ﻧﻘﺎط اﻟﻘوة‪ ،‬أﻣﺎ اﻹﺟﺎﺑﺎت اﻟﺳﻠﺑﯾﺔـ ﻓﻘد ﻛﺷﻔت ﻟﻧﺎ‬
‫اﻟداﺧﻠﯾﺔ ﺑﺎﻟﺷرﻛﺔ‪.‬‬
‫ﻣن ‪2015‬‬
‫ﺗم ﺗﺷﺧﯾص اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﺷرﻛﺔ ﻣطﺎﺣن اﻷو ارس – ﺑﺎﺗﻧﺔ ﻟﻧﺷﺎط ‪2014‬‬
‫و‬
‫‪-‬‬
‫ﺧﻼل ﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺿ ارﺋب اﻟﻣﻔروﺿﺔ ﻋﻠﻰ رﻗم اﻷﻋﻣﺎل واﻟﻣﺳددة ﻣن طرف اﻟﺷرﻛﺔ‪ ،‬ﺣﯾث ﺗم اﻟﺗﺣﻘق‬
‫ﻣن‬
‫ﺻﺣﺔ رﻗم اﻷﻋﻣﺎل اﻟﻣﺻرح ﺑﻪ ﻣن ﺧﻼل اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺷﻬرﯾﺔ وﺻﺣﺔ ﻣﻌدﻻت اﻟﺿ ارﺋب‬
‫اﻟﻣطﺑﻘﺔ واﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻣﻬﻧﻲ واﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ‬
‫إﻋداد ﻣﻘﺎرﺑﺔ ﻣﻊ‬
‫اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺳﻧوﯾﺔ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﺗﻣت ﻣ ارﺟﻌﺔ ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻷﻋﺑﺎء واﻟﻣﻧﺗوﺟﺎت واﻟﺗﺣﻘق ﻣن أﻧﻬﺎ ﻣﺗﻌﻠﻘﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﻧﺷﺎط‬
‫اﻻﺳﺗﻐﻼﻟﻲ ﻟﻠﺷرﻛﺔ وأﻧﻬﺎ ﻣﺛﺑﺔ ﺑوﺛﺎﺋق اﻟﺛﺑوﺗﯾﺔ اﻟﻣﺑررة ﻟﻘﯾﻣﺗﻬﺎ‪ ،‬ﻛذﻟك ﺗم اﻟﺗﺣﻘق ﻣن اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ واﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﺻرح ﺑﻬﺎ ﻣن طرف اﻟﺷرﻛﺔ ﻟدى ادارة اﻟﺿ ارﺋب‪ ،‬وـﻗد ﺗﺑﯾن ﻣن ﺧﻼل ﻋﻣﻠﯾﺔ‬
‫اﻟﻔﺣص أن ﻫﻧﺎك‬
‫أﺧطﺎء ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص ﻣﻠﺊ اﻟﺗﺻرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻟﻔت اﻧﺗﺑﺎﻩ اﻟﻘﺎﺋﻣﯾن ﻋﻠﻰ ﺗﺳﯾﯾر اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫‪2‬‬
‫ﺑﺎﻟﺷرﻛﺔ ﻟﻬذا اﻟﻧوع ﻣن اﻷﺧطﺎء ﻟﺗﻔﺎدي اﻟﺗﻌرض ﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ﺗﺳوﯾﺔ ﻣن ﻗﺑل إدارة اﻟﺿ ارﺋب ﺗﻧﺟم ﻋﻧﻬﺎ ﺿ‬
‫ارﺋب ﺟدﯾدة ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ اﻟﻐ ارﻣﺎت اﻟﻣﻧﺻوص ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻘﺎﻧون‪ ،‬ﻛذﻟك ﻟﻔت اﻧﺗﺑﺎﻫﻬم ﻟﻠﺟواﻧب اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‬
‫اﻟﺗﻲ ﺗم إﻫﻣﺎﻟﻬﺎ وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﺗﻔﺎدي ﻫذا اﻟﻧوع ﻣن اﻷﺧطﺎء ﻣﺳﺗﻘﺑﻼ‪ ،‬ﻓﺎﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺳﺎﻫﻣت ﺑدرﺟﺔ‬
‫ﻛﺑﯾرة ﻓﻲ ﻣ ارﻗﺑﺔ‬
‫اﻧﺗظﺎم ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﺷرﻛﺔ ﺑﻣﺎ ﯾﺗﻣﺎﺷﻰ واﻷﺣﻛﺎم اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺧﺿﻊ ﻟﻬﺎ وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﺗﺣﻘﯾق اﻷﻣن اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‬
‫ﺑﺎﻟﺷرﻛﺔ‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫ﺧﺎﺗﻤـــﺔ‬
‫ﺧﺎﺗﻤ‬
‫ﻫ ـ ـدﻓت ﻫ ـ ـذﻩ اﻟد ارﺳ ـ ـﺔ إﻟ ـ ـﻰ ﺗﺑﯾ ـ ـﺎن دور اﻟﻣ ارﺟﻌ ـ ـﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـ ـﺔ ﻓ ـ ـﻲ ﺗﺣﻘﯾـ ــق اﻷﻣ ـ ـن اﻟﺟﺑ ـ ـﺎﺋﻲ ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳ ـ ـﺔ‬
‫اﻹﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻣن ﺧﻼل د ارﺳﺔ ﻟﺣﺎﻟﺔ ﺷرﻛﺔ ﻣطﺎﺣن اﻷو ارس – ﺑﺎﺗﻧﺔ – وﻗد ﺗوﺻﻠت اﻟد ارﺳﺔ ﺑﺟﺎﻧﺑﯾﻬﺎ اﻟﻧظري‬
‫واﻟﺗطﺑﯾﻘﻲ إﻟﻰ ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﯾﻣﻛن إﺟﻣﺎﻟﻬﺎ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫أوﻻ‪ :‬اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠد ارﺳﺔ‬

‫‪ 1.‬ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺟﺎﻧب اﻟﻧظري‪:‬‬
‫أ‪ .‬اﻟﻣ ارﺟﻌ ـﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـﺔ ﺗﺳــﻣﺢ ﺑﻣﻌرﻓ ـﺔ ﻧﻘ ـﺎط ﺿــﻌف وﻗـ ـوة اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺔ ﻣ ـن اﻟﻧﺎﺣﯾ ـﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـﺔ‪ ،‬ﻛﻣ ـﺎ ﺗﺳـ ـﺎﻋد‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺎت ﻋﻠﻰ اﻻﻣﺗﺛﺎل ﻟﻠﻘواﻧﯾن اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ؛‬
‫ب‪ .‬اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺗرﻓﻊ اﻟﺣﺟﺎب ﻋﻠﻰ اﻟﺷﻛوك اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻣﺳﺎﺋل اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ وﺑﺎﻟﺗـﺎﻟﻲ ﺗﺳـﺎﻫم‬
‫ﻓﻲ ﺗﺳﻬﯾل ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺻﻧﻊ اﻟﻘ ارر؛‬
‫ج‪ .‬ﻣ ـن ﻏﯾ ـر اﻟﻣﻌﻘ ـول ﺗﺻ ـور أن ﺗﺧﻠ ـو ﻣؤﺳﺳ ـﺔ ﻣ ـﺎ ﺧﻠ ـوا ﺗﺎﻣ ـﺎ ﻣ ـن اﻟﻣﺧ ـﺎطر ﻷﻧﻬ ـﺎ ﺗﻧﺑ ـﻊ أﺳﺎﺳ ـﺎ ﻛﻧ ـﺎﺗﺞ‬
‫ﻟﺣﺎﻟﺔ ﻋدم ﺗﺄﻛد اﻟﻔرد ﻣن ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻗ ار ارﺗﻪ؛‬
‫د‪ .‬اﻟﻣﺧ ـﺎطرﺗـﻬ ـدد اﻟﻘ ـدرة اﻹﯾ اردﯾ ـﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳ ـﺎت ﻟ ـذا ﻛ ـل ﻣؤﺳﺳ ـﺔ ﺗﺳــﻌﻰ إﻟ ـﻰ ﺗﺣﻘﯾــق اﻷﻣ ـن اﻟ ـذي‬
‫ﯾ ـرﺗﺑط‬
‫ﻣﺳﺗواﻩﺑـﻣﺳﺗوى اﻟﺗﻧظﯾم وـاﻹدارة؛‬
‫ه‪ .‬ﻣ ـن أﻫـ ـم اﻟﻣﺧـ ـﺎطر اﻟﺗ ـﻲ أﺧـ ـذت ﺟـ ـزء ﻛﺑﯾ ـ ار ﻣـ ـن اﻧﺷ ــﻐﺎﻻت اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺎت اﻻﻗﺗﺻـ ـﺎدﯾﺔ ﻧﺟـ ـد‬
‫اﻟﻣﺧـ ـﺎطر اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـﺔ وﻣ ـﺎ ﯾ ـﻧﺟم ﻋﻧﻬـﺎ ﻣ ـن أﻋﺑ ـﺎء ﻣﺎﻟﯾ ـﺔ ﺗـؤﺛر ﻋﻠ ـﻰ اﻷداء اﻟﻣ ـﺎﻟﻲ ﻟﻠﻣؤﺳﺳـﺔ وﺑﺎﻟﺗ ـﺎﻟﻲ‬
‫اﻟﺗ ـﺄﺛﯾر ﺳ ـﻠﺑﺎ‬
‫ﻋﻠﻰ إﺳﺗ ارﺗﯾﺟﯾﺗﻬﺎ وأﻫداﻓﻬﺎ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ‪ ،‬وـﻋﻘوﺑﺎت ﺟﻧﺣﯾﺔ ﺗؤﺛر ﺳﻠﺑﺎ ﻋﻠﻰ ﺳﻣﻌﺗﻬﺎ؛‬
‫و‪ .‬ﯾرﺗﺑط اﻷﻣن اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﺑﻣدى ﻗدـرة اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﺣﻠﯾل واﺳﺗﯾﻌﺎب أﺣﻛـﺎم اﻟﺗﺷـرﯾﻊ اﻟﺟﺑـﺎﺋﻲ‪،‬‬
‫وﺑﺎﻟﺗـﺎﻟﻲ ﯾﻣﻛ ـن اﻟﺗﻧﺑ ـؤ ﺑﻣﻘ ـدار اﻟﺿ ـرﯾﺑﺔ اﻟواﺟﺑ ـﺔ اﻟ ـدﻓﻊ ﻣ ـن ﺧ ـﻼل اﻟﻧﺗ ـﺎﺋﺞ اﻟﻣﺗﺣﺻ ـل ﻋﻠﯾﻬ ـﺎ‪ ،‬ﻓﻬ ـو‬
‫ﯾﻌﺗﺑ ـر ﻣ ـن‬
‫اﻷﻫداف اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺳﻌﻰ ﻛل ﻣؤﺳﺳﺔ اﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ إﻟﻰ ﺗﺣﻘﯾﻘﻪ؛‬
‫ز‪ .‬ﺗﻌﺗﺑر اﻟﻣﺧﺎطر اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـﺔ اﻟﯾـوم ﻣـن أﻫـم اﻧﺷـﻐﺎﻻت اﻟﻣؤﺳﺳـﺎت اﻻﻗﺗﺻـﺎدﯾﺔ ﻟﻣـﺎ ﻟﻬـﺎ ﻣـن ﺗـﺄﺛﯾر ﺳـﻠﺑﻲ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻣردودﯾﺗﻬﺎ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ؛‬
‫ح‪ .‬ﻫﻧﺎك ﺿرورة ﻣﻠﺣﺔ ﻹدﻣﺎج اﻟﻌﺎﻣل اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻋﻧد اﺗﺧﺎذ ﻣﺧﺗﻠف اﻟﻘ ار ارت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ؛‬
‫‪2‬‬
‫ﺧﺎﺗﻤ‬
‫ط‪ .‬ﺗﻌﻣ ـل اﻟﻣ ارﺟﻌ ـﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـﺔ ﻋﻠ ـﻰ ﺗﻔﻌﯾ ـل أداء ﺗﺳ ـﯾﯾر اﻟﻌﻣﻠﯾ ـﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـﺔ ﻋﻠ ـﻰ ﻣﺳ ـﺗوى اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺔ‪ ،‬ﻣﻣ ـﺎ‬
‫ﯾﺳﻣﺢ ﺑﺗﺣﻘﯾق وﻓو ارت ﺿرﯾﺑﯾﺔ ﻫﺎﻣﺔ؛‬
‫‪2‬‬
‫ﺧﺎﺗﻤ‬
‫ي‪ .‬ﯾﻬ ـﺗم ﻣﺳ ـﯾرو اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺔ ﺑﺗﻘرﯾ ـر اﻟﻣ ارﺟﻌ ـﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـﺔ ﻟﻠﺣﺻ ـول ﻋﻠ ـﻰ ﻣﺧﺗﻠ ـف اﻟﻣﻌﻠوﻣ ـﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـﺔ اﻟﺗ ـﻲ‬
‫ﯾﻣﻛن ﺑﻧﺎء ﻋﻠﯾﻬﺎ اﺗﺧﺎذ ﻗ ار ارت دون اﻟﺗﻌرض ﻟﻣﺧﺎطر ﺟﺑﺎﺋﯾﺔ؛‬
‫ك‪ .‬ﺗﺳﯾﯾر اﻟﻣﺧﺎطر اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻋﺑـﺎرة ﻋـن ﻋﻣﻠﯾـﺔ ﺗﻧطـوي ﻋﻠـﻰ ﺧطـﺔ ﻋﻣـل ﻣﺣـددة زﻣﻧﯾـﺎ ﻣﻘﺗرﻧـﺔ ﺑﻣﻧﻬﺟﯾـﺔ‬
‫وﻣﺑﺎدئ ﺗوﺟﯾﻬﯾﺔ واﺿﺣﺔ‪ ،‬وﻫو إﺟ ارء ﯾﺗطﻠب ﺗﻌﻣﯾق اﻟﻣﻌرﻓﺔ ﺑﻧﺻوص اﻟﺗﺷرﯾﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ؛‬
‫ل‪ .‬اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺗﺳﻣﺢ ﺑﺗﻘدﯾم ﺗﺄﻛﯾد ﺑﺄن اﻟﻣﺧﺎطر اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻗد ﺗم ﺗﻘﯾﯾﻣﻬـﺎ ﺑﺷـﻛل ﺳـﻠﯾم‪ ،‬ﻛﻣـﺎ‬
‫ﺗﺳـﺎﻫم‬
‫ﻓﻲ ﺗﻔﻌﯾل إدارة اﻟﻣﺧﺎطر ﻣـن ﺧـﻼل ﺗﺣﺳـﯾن ﻗـدرﺗﻬﺎ ﻓـﻲ ﻓﻬـم اﻟﻣﺧـﺎطر اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـﺔ وﺗﺣدﯾـدﻫﺎ وادارﺗﻬـﺎ‪،‬‬
‫ﻓﻬ ـ ـﻲﺗـﺟﻌ ـ ـل اﻟﻣؤﺳﺳ ـ ـﺔ ﻗ ـ ـﺎدرـة ﻋﻠ ـ ـﻰ اﺳ ـ ـﺗﻌﻣﺎل اﻟﺟﺑﺎﯾ ـ ـﺔ ﻟﻔﺎﺋ ـ ـدﺗﻬﺎ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗ ـ ـﺎﻟﻲ ﺗﺣﻘﯾـ ــق اﻷﻣ ـ ـن‬
‫اﻟﺟﺑ ـ ـﺎﺋﻲ‬
‫ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪.‬‬
‫‪ 2.‬ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺟﺎﻧب اﻟﺗطﺑﯾﻘﻲ‪:‬‬
‫أ‪ .‬ﻛل أﻋﺑﺎء واﯾ اردات ﺷرﻛﺔ ﻣطﺎﺣن اﻷو ارس ﻣﺑررة ﺑوﺛﺎﺋق ﺗﺛﺑت ﺻﺣﺗﻬﺎ؛‬
‫ب‪ .‬ﺗﻠﺗزم ﺷرﻛﺔ ﻣطﺎﺣن اﻷوـ ارس ﺑﺈﯾداع ﺗﺻرﯾﺣﺎﺗﻬﺎ ودﻓﻊ ﺿ ارﺋﺑﻬﺎ ﻓﻲ اﻵﺟﺎل اﻟﻣﺣددة ﻟذﻟك؛‬
‫ج‪ .‬ﻻ ﺗوﺟ ـد ﻋﻠ ـﻰ ﻣﺳ ـﺗوى ﺷ ـرﻛﺔ ﻣط ـﺎﺣن اﻷو ارس رﻗﺎﺑ ـﺔ ﻛﺎﻓﯾ ـﺔ ﻓﯾﻣ ـﺎ ﯾﺧ ـص ﻣﻠ ـﺊ اﻟﺗﺻ ـرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـﺔ‬
‫اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺷرﻛﺔ؛‬
‫د‪ .‬ﺗوﺟـ ـد أﺧطـ ـﺎء ﻋﻠـ ـﻰ ﻣﺳـ ـﺗوى اﻟﺗﺻـ ـرﯾﺣﺎت اﻟﻣﻘدﻣـ ـﺔ ﻣـ ـن طـ ـرف ﺷـ ـرﻛﺔ ﻣطـ ـﺎﺣن اﻷو ارس – ﺑﺎﺗﻧـ ـﺔ –‬
‫ﻹدارة اﻟﺿ ارﺋب ﻣن ﺷﺄﻧﻬﺎ أنـ ﺗؤﺛر ﺳﻠﺑﺎ ﻋﻠﻰ وﺿﻌﯾﺗﻬﺎ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ ﺣﺎل ﻋدم ﺗدارـﻛﻬﺎ؛‬
‫ه‪ .‬ﻋ ـدم ﻣﺗﺎﺑﻌ ـﺔ اﻟﻣﺑ ـﺎﻟﻎ اﻟﻣدﻓوﻋ ـﺔ ﺗﺳ ـدﯾدا ﻟﻠﺗﺳ ـﺑﯾﻘﺎت اﻟﺧﺎﺻ ـﺔ ﺑﺎﻟﺿ ـرﯾﺑﺔ ﻋﻠ ـﻰ أرﺑ ـﺎح اﻟﺷ ـرﻛﺎت (‪)IBS‬‬
‫ﺳﯾﻛﻠف اﻟﺷرﻛﺔ ﺧﺳﺎﺋر ﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ ﺣﺎل ﺗﻘﺎدﻣﻬﺎ؛‬
‫و‪ .‬ﻻ ﺗوﺟ ـد ﻣﺗﺎﺑﻌ ـﺔ ﻛﺎﻓﯾ ـﺔ ﻓﯾﻣ ـﺎ ﯾﺧ ـص اﻟرﺳ ـم ﻋﻠ ـﻰ اﻟﻘﯾﻣ ـﺔ اﻟﻣﺿ ـﺎﻓﺔ اﻟظ ـﺎﻫر ﻋﻠ ـﻰ ﻓ ـواﺗﯾر اﻟﺷ ـ ارء واﻟ ـذي‬
‫ﻣن اﻟﻣﻔروض أن ﯾﻛون ﻣﺣل ﺧﺻم ﺧﻼل اﻟﺳﻧﺔ؛ ز‪.‬‬
‫اﻟﺷ ـرﻛﺔ ﺗﻘ ـوم ﺑﻌﻣﻠﯾ ـﺎت ﻟﻬ ـﺎ ﻣﻌﺎﻟﺟ ـﺔ ﺧﺎﺻ ـﺔ ﻣ ـن اﻟﻧﺎﺣﯾ ـﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـﺔ ﺗﺗطﻠ ـب وﺟ ـود اﻟﻛﻔ ـﺎءات اﻟﻣﻧﺎﺳ ـﺑﺔ‬
‫ﻟذﻟك وﻣﻊ ﻏﯾﺎب ﻫذﻩ اﻷﺧﯾرة ﻓﺈن اﻟﺷرﻛﺔ ﯾﻣﻛن أن ﺗﺗﻌرض ﻟﻣﺧﺎطر ﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن ﻋدم ﻗدرﺗﻬﺎ‬
‫ﻓﻲ اﻟﺗﻌﺎﻣل ﻣﻊ اﻟﺣﺎﻻت اﻟﺧﺎﺻﺔ؛ـ ح‪ .‬ﻻ‬
‫ﺗوﺟـ ـد ﻋﻠـ ـﻰ ﻣﺳـ ـﺗوـى اﻟﺷـ ـرﻛﺔ إﺟـ ـ ار ءات ﺗﺳ ــﻣﺢ ﺑـ ـﺎﻟﺗﺣﻘق ﻣـ ـن أن ﻛـ ـل اﻟﺗ ازﻣـ ـﺎت اﻟﺷـ ـرﻛﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳـ ـﺑﯾﺔ‬
‫واﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻗد ﺗم اﻟوﻓﺎء ﺑﻬﺎ؛‬
‫‪2‬‬
‫ﺧﺎﺗﻤ‬
‫ط‪ .‬ﻟﯾﺳت ﻫﻧﺎك ﺑﺎﻟﺷرﻛﺔ إﺟ ارءات ﺗﺳﻣﺢ ﺑﺿﻣﺎن أن اﻟﻣﺳـﺗﻧدات اﻟﻣؤﯾـدة ﻟﻠﺗﺳـﺟﯾﻼت اﻟﻣﺣﺎﺳـﺑﯾﺔ ﺗﺗواﻓـق‬
‫ﻣﻊ اﻟﺷروط اﻟﺷﻛﻠﯾﺔ اﻟﻣﻧﺻوص ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻓﻲ ﻗواﻧﯾن اﻟﺿ ارﺋب؛‬
‫ي‪ .‬اﻟﻣﺻـﻠﺣﺔ )اﻟﻘﺳ ـم( اﻟﻣﻛﻠﻔـﺔ ﺑﺗﺳ ـﯾﯾر اﻟﻌﻣﻠﯾـﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـﺔ )ﻣدﯾرﯾ ـﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳـﺑﺔ واﻟﻣﺎﻟﯾ ـﺔ( ﻟﯾﺳـت ﻋﻠ ـﻰ ﻋﻠ ـم‬
‫ﺑﻣﺧﺗﻠف اﻵﺛﺎر اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﺗرﺗﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت واﻻﺗﻔﺎﻗﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻘوم ﺑﻬﺎ اﻟﺷرﻛﺔ؛‬
‫ك‪ .‬ﻋ ـدم وﺟ ـود ﻣﺳ ـﺗﺧدﻣﯾن ﻣﻛ ـوﻧﯾن ﺗﻛوﯾﻧ ـﺎ ﺟﯾ ـدا ﻓ ـﻲ اﻟﺟﺎﻧ ـب اﻟﺟﺑ ـﺎﺋﻲ أﺛ ـر ﺳ ـﻠﺑﺎ ﻋﻠ ـﻰ ﻋﻣﻠﯾ ـﺔ اﻟﺗﺳ ـﯾﯾر‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﺑﺷرﻛﺔ ﻣطﺎﺣن اﻷو ارس‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬ﻧﺗﺎﺋﺞ اﺧﺗﺑﺎر اﻟﻔرﺿﯾﺎت‬
‫أﺳﻔرت ﻧﺗﺎﺋﺞ اﺧﺗﺑﺎر اﻟﻔرﺿﯾﺎت إﻟﻰ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬اﻟﻔرﺿ ـﯾﺔ اﻷوﻟ ـﻰ واﻟﺗ ـﻲ ﻣﻔﺎدﻫ ـﺎ أن اﻟﻣ ارﺟﻌ ـﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـﺔ أداة ﻓ ـﻲ ﺧدﻣ ـﺔ اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺔ ﺗﺳــﻣﺢ ﺑﻛﺷ ـف‬
‫ﻧﻘ ـﺎط ﻗ ـوة وﺿــﻌف اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺔ وﻣ ـن ﺧﻼﻟﻬ ـﺎ ﺗﺗﺧـ ـذ اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺔ ﻗ ار ارﺗﻬ ـﺎ ﺣﯾ ـث ﺛﺑﺗـ ـت ﺻــﺣﺔ ﻫ ـذﻩ‬
‫اﻟﻔرﺿ ـﯾﺔ‪ ، ،‬ﻓﺎﻟﻘﯾـ ـﺎم ﺑﻣ ارﺟﻌﺔ ﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﯾﺳﻣﺢ ﺑﺈﻋطﺎء ﺗﺷﺧﯾص ﺣول وﺿﻌﯾﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﺗﻣﻛن‬
‫ﻣن اﻛﺗﺷﺎف ﻧﻘﺎط ﻗوة وﺿــﻌف اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺔ ﻣ ـن اﻟﻧﺎﺣﯾ ـﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـﺔ؛ ﺑﺎﻹﺿ ـﺎﻓﺔ ﻟﻣ ـﺎ ﺗﺿ ـﻔﻲ ﻣ ـن ﻣﺻ ـداﻗﯾﺔ‬
‫ﺣ ـول ﻣﺧﺗﻠ ـف اﻟﺑﯾﺎﻧ ـﺎت‬
‫ذات اﻟط ـ ـﺎﺑﻊ اﻟﺟﺑ ـ ـﺎﺋﻲ واﻟﺗ ـ ـﻲ ﯾﻣﻛ ـ ـن ﻟﻠﻣؤﺳﺳ ـ ـﺔ اﻻﻋﺗﻣ ـ ـﺎد ﻋﻠﯾﻬ ـ ـﺎ ﻟﻠ ـ ـﺗﻣﻛن ﻣ ـ ـن اﺗﺧ ـ ـﺎذ ﻣﺧﺗﻠ ـ ـف اﻟﻘ ـ ـ ار‬
‫ارت اﻹﺳـﺗ ارﺗﯾﺟﯾﺔ‪ ،‬ﺧﺎﺻ ـﺔ أن اﻟﺗﺷـرﯾﻊ اﻟﺟﺑ ـﺎﺋﻲ ﯾﺣﺗـوي ﻋﻠ ـﻰ ﻣﺟﻣوﻋـﺔ ﻣ ـن اﻹﻋﻔـﺎءات واﻻﻣﺗﯾ ـﺎ ازت‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـﺔ‬
‫اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن أن ﺗﺣﻘق ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ ﻣﯾزة ﻣﺎﻟﯾﺔ ﻻ ﯾﺳﺗﻬﺎنـ ﺑﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﻔرﺿ ـﯾﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾ ـﺔ واﻟﻣﺗﻣﺛﻠ ـﺔ ﻓ ـﻲ أن اﻋﺗﻣ ـﺎد اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺔ اﻻﻗﺗﺻ ـﺎدﯾﺔ ﻋﻠ ـﻰ اﻟﻣ ارﺟﻌ ـﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـﺔ ﻣ ـن‬
‫ﺷ ـﺄﻧﻬﺎ أن ﺗﺳﺎﻫم ﺑدرﺟﺔ ﻛﺑﯾرة ﻓﻲ ﺗﺳﻬﯾل ﺗﺳﯾﯾر اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـﺔ ﺧﺎﺻـﺔ اﻟﻣﻌﻘـدة ﻣﻧﻬـﺎ‪ ،‬ﺣﯾـث ﺛﺑﺗـت‬
‫ﺻـﺣﺔ ﻫـذﻩ اﻟﻔرﺿﯾﺔ‪ ،‬ذﻟك أن ﺗﺳﯾﯾر اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻣؤﺳﺳـﺔ ﻛﺑﯾـرة ﻫـﻲ ﻋﻣﻠﯾـﺔ ﺟـد ﻣﻌﻘـدة‪ ،‬ﻓﻬـﻲ‬
‫ﺗﺗطﻠـب ﻣﻌرﻓـﺔ واﺳ ــﻌﺔ ﻟﺗﺎرﯾﺧﻬـ ـﺎ وﻛﯾﻔﯾـ ـﺔ ﻋﻣﻠﻬـ ـﺎ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿـ ـﺎﻓﺔ إﻟـ ـﻰ وﺟـ ـوب ﻣﻌرﻓـ ـﺔ اﻟﻣﺳـ ـﯾر ﻟﻣﺧﺗﻠـ ـف اﻻﻟﺗ‬
‫ازﻣـ ـﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـ ـﺔ ﻟﻠﻣـؤﺳﺳﺔ‪ ،‬وﻋﻠﯾﻪ ﻓﺈن اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـﺔ ﺗﺳـﻣﺢ ﺑﺗﺣدﯾـد ﻫـذﻩ اﻻﻟﺗ ازﻣـﺎت‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿـﺎﻓﺔ‬
‫إﻟـﻰ ﻣﺧﺗﻠـف اﻟﺣﻠـول‬
‫واﻻﻗﺗ ارﺣ ـﺎت اﻟﺗ ـﻲ ﯾﻘ ـدﻣﻬﺎ اﻟﻣ ارﺟ ـﻊ اﻟﺟﺑ ـﺎﺋﻲ ﺣ ـول اﻟﻘﺿ ـﺎﯾﺎ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـﺔ اﻟﺻــﻌﺑﺔ اﻟﺗ ـﻲ ﺗواﺟﻬﻬ ـﺎ اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺔ‪،‬‬
‫ﻛـ ـذﻟك ﻣ ارﻗﺑـ ـﺔ اﻧﺗظـ ـﺎم ﻋﻣﻠﯾﺎﺗﻬـ ـﺎ ﺑﻣـ ـﺎ ﯾﺗﻣﺎﺷـ ـﻰ واﻷﺣﻛـ ـﺎم اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـ ـﺔ اﻟﺗـ ـﻲ ﺗﺧﺿـ ـﻊ ﻟﻬـ ـﺎ ﻣﻣـ ـﺎ ﯾﺟﻌـ ـل ﺗﺳـ ـﯾﯾر‬
‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ أﻛﺛر دﻗﺔ‪ .‬‬
‫‪2‬‬
‫ﺧﺎﺗﻤ‬
‫اﻟﻔرﺿ ـﯾﺔ اﻟﺛﺎﻟﺛ ـﺔ واﻟﺗ ـﻲ ﻓﺣواﻫـ ـﺎ أن اﻟﻣ ارﺟﻌ ـﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـﺔ ﻻ ﺗﺳــﻣﺢ ﺑﺎﻟﺣﺻـ ـول ﻋﻠ ـﻰ ﻣؤﺷ ـ ارت ﺣ ـول‬
‫ﺣﺟـ ـم اﻟﻣﺧطـ ـر اﻟﺟﺑـ ـﺎﺋﻲ اﻟـ ـذي ﻗـ ـد ﺗﺗﻌـ ـرض ﻟـ ـﻪ اﻟﻣؤﺳﺳـ ـﺔ ‪ ،‬ﺣﯾـ ـث ﺗـ ـم ﻧﻔـ ـﻲ ﻫـ ـذﻩ اﻟﻔرﺿـ ـﯾﺔ‪ ،‬ذﻟـ ـك أن اﻟﻣ‬
‫ارﺟﻌـ ـﺔ‬
‫‪2‬‬
‫ﺧﺎﺗﻤ‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺗﻘوم ﺑﺎﻟﺗﻌرف ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺧﺎطر اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛـ ـن أن ﺗﺗﻌـ ـرض ﻟﻬـ ـﺎ اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺔ‪ ،‬وذﻟـ ـك ﻣـ ـن‬
‫ﺧـﻼل ﺗﺣﻠﯾل ﺗﻔﺻﯾﻠﻲ ﻟﻠﻣؤﺷ ارت اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ ﻟﻠﻣﺧﺎطر اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬ﻟﺗﻧﺑﯾﻪ اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺔ إﻟ ـﻰ أن أي ﺧط ـﺄ أو‬
‫أي إﺧ ـﻼل ﻟ ـﻧص ﻣ ـن ﻧﺻ ـوص اﻟﺗﺷ ـرﯾﻊ اﻟﺟﺑ ـﺎﺋﻲ ﯾﻣﻛ ـن أن ﯾﻛ ـ ون ﻣؤﺷ ـ ار ﻋﻠ ـﻰ زﯾ ـﺎدة اﻟﻣﺧ ـﺎطر‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿ ـﺎﻓﺔ‬
‫إﻟﻰ ﺗﻘدﯾم اﻟﻧﺻﺢ واﻟﻣﺳﺎﻋدة ﺣول اﻋﺗﻣﺎد اﻟﺧﯾﺎر اﻷﻣﺛل ﻟﻠﺗﻌﺎﻣلـ ﻣﻊ اﻟﻣﺧطر ﻓﻲ اﻟوﻗت اﻟﻣﻧﺎﺳب‪ .‬‬
‫اﻟﻔرﺿﯾﺔ اﻟ ارﺑﻌﺔ واﻟﻣﺗﻣﺛﻠﺔ ﻓﻲ أن ﺷرﻛﺔ ﻣطﺎﺣن اﻻـو ارس ﺗﻘوم ﺑﺗﺳﯾﯾر ﻋﻣﻠﯾﺎﺗﻬﺎ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﻛﻔﺎءة‬
‫وﻓﻌﺎﻟﯾﺔ ﻓﻣـ ـن ﺧـ ـﻼل اﻟد ارﺳـ ـﺔ اﻟﻣﯾداﻧﯾـ ـﺔ‪ ،‬ﺗـ ـم ﻧﻔـ ـﻲ ﻫـ ـذﻩ اﻟﻔرﺿـ ـﯾﺔ‪ ،‬ﺣﯾـ ـث ﺗـ ـم ﻣﻼﺣظـ ـﻪ أﺧطـ ـﺎء ﻓﯾﻣـ ـﺎ‬
‫ﯾﺧـ ـص ﻣـ ـلء اﻟﺗﺻ ـ ـرﯾﺣﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـ ـﺔ‪ ،‬ﻓﺿ ـ ـﻼ ﻋ ـ ـن اﻻﺧﺗﻼﻓ ـ ـﺎت اﻟﻣوﺟ ـ ـودة ﺑ ـ ـﯾن اﻟﺗﺻ ـ ـرﯾﺣﺎت اﻟﺷـ ــﻬرﯾﺔ‬
‫واﻟﺗﺻ ـ ـرﯾﺣﺎت اﻟﺳﻧوﯾﺔ‪ ،‬ﻛذﻟك إﻫﻣﺎل ﺑﻌض اﻟﺟواﻧب اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻛﻌدم إﺧﺿـﺎع اﻻﻣﺗﯾـﺎ ازت اﻟﻌﯾﻧﯾـﺔ‬
‫ﻟﻠﺿـرﯾﺑﺔ ﻋﻠـﻰ اﻟـدﺧل اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ اﻟﻣﺑـﺎﻟﻎ اﻟﻣدﻓوﻋـﺔ ﺗﺳـدﯾدا ﻟﻠﺗﺳـﺑﯾﻘﺎت اﻟﺧﺎﺻـﺔ ﺑﺎﻟﺿـرﯾﺑﺔ‬
‫ﻋﻠـﻰ أرﺑـﺎح اﻟﺷـرﻛﺎت (‪ )IBS‬واﻟذي ﻛﺎن ﻣن اﻟﻣﻔـروض أن ﯾﻛـون ﻣﺣـل ﻣﺗﺎﺑﻌـﺔ ﻣـن ﻗﺑـل اﻟﺷـرﻛﺔ‬
‫وذﻟـك ﻟﺗﻔـﺎدي ﺗﻘﺎدﻣـﻪ‪ ،‬وﻛـل‬
‫ﻫذا ارﺟﻊ ﻟﻌدم وﺟود ﻣﺧﺗﺻﯾن ﻓﻲ ﺗﺳﯾﯾر اﻟﻌﻣﻠﯾـﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـﺔ اﻟﺧﺎﺻـﺔ ﺑﺎﻟﺷـرﻛﺔ‪ ،‬ﺣﯾـث ﯾﺟـب أن ﯾﺗﻣﺗـﻊ‬
‫اﻟﻣﺳﯾر ﺑﻣﻌرﻓﺔ ﻣﻌﻣﻘﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺟﺎل اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻛﻲ ﯾﺗﻣﻛن ﻣن ﺗﺳﯾﯾر اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﻛﻔﺎءة‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺛﺎ‪ :‬اﻟﺗوﺻﯾﺎت‬
‫ﺑﻧﺎء ﻋﻠﻰ ﻣﺎ ﺗوﺻﻠﻧﺎ إﻟﯾﻪ ﻣن ﻧﺗﺎﺋﺞ ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟد ارﺳﺔ‪ ،‬ﯾﻣﻛن ﺗﻘدﯾم ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﺗوﺻﯾﺎت ﻧوﺟزﻫﺎ ﻓﯾﻣﺎ‬
‫ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫أ‪ .‬ﺿ ـرورة وﺟ ـود ﻋﻣﻠﯾ ـﺔ رﺳــﻣﯾﺔ ﻟﺗﺳ ـﯾﯾر اﻟﻣﺧ ـﺎطر ﺑﻣ ـﺎ ﻓ ـﻲ ذﻟ ـك اﻟﻣﺧ ـﺎطر اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـﺔ‪ ،‬ﻣﻘﺗرﻧ ـﺔ ﺑﻣﻧﻬﺟﯾ ـﺔ‬
‫وأدوات ﻣﻧﺳﻘﺔ وﺑﻣﺑﺎدئ ﺗوﺟﯾﻬﯾﺔ واﺿﺣﺔ ﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﻟﺗﻧﻔﯾذ؛‬
‫ب‪ .‬ﺟﻌـ ـل ﺗﺳـ ـﯾﯾر اﻟﻣﺧـ ـﺎطر اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـ ـﺔ ﺟـ ـزء ﻣـ ـن اﻟﺳﯾﺎﺳـ ـﺎت واﻟﻣﻣﺎرﺳـ ـﺎت اﻹﺳـ ـﺗ ارﺗﯾﺟﯾﺔ واﻟﺗﻧﻔﯾذﯾـ ـﺔ اﻟﻌﺎﻣـ ـﺔ‬
‫ج‪ .‬ﺟﻌ ـ ـل ﻋﻣﻠﯾ ـ ـﺔ ﺗﺳ ـ ـﯾﯾر اﻟﻣﺧ ـ ـﺎطر اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـ ـﺔ ﺟ ـ ـزء ﻻ ﯾﺗﺟ ـ ـ أز ﻣ ـ ـن ﺗﺣﻘﯾـ ــق أﻫ ـ ـداف اﻟﻣؤﺳﺳ ـ ـﺔ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗ ـ ـﺎﻟﻲ‬
‫اﻟﻣﺳﺎﻋدة ﻓﻲ ﺿﻣﺎن ﺗﺣﻘﯾق ﺗﻠك اﻷﻫداف؛‬
‫د‪ .‬اﻟﻘﯾـﺎم ﺑ ـدوـ ارت ﺗﻛوﯾﻧﯾـﺔ ﻓ ـﻲ اﻟﺟﺎﻧـب اﻟﺟﺑ ـﺎﺋﻲ ﻹطـﺎ ارت اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺎت اﻻﻗﺗﺻـﺎدﯾﺔ ﺑﺎﻟﺗﻌ ـﺎون ﻣـﻊ إط ـﺎ ارت‬
‫إدارة اﻟﺿ ارﺋب؛‬
‫ه‪ .‬ﺿ ـرورة ﻗﯾ ـﺎم اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺎت اﻻﻗﺗﺻ ـﺎدﯾﺔ ﺑﻣ ارﺟﻌ ـﺔ ﺟﺑﺎﺋﯾ ـﺔ ﻟﻣﺧﺗﻠ ـف ﻋﻣﻠﯾﺎﺗﻬ ـﺎ ﻟﺗﺟﻧ ـب اﻟﻣﺧ ـﺎطر‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾ ـﺔ وﻣ ـﺎ ﻟﻬ ـﺎ ﻣ ـن اﻧﻌﻛﺎﺳ ـﺎت ﺧطﯾ ـرة ﻋﻠ ـﻰ وﺿــﻌﯾﺗﻬﺎ اﻟﻣﺎﻟﯾ ـﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿ ـﺎﻓﺔ إﻟ ـﻰ اﻟ ـدور اﻟ ـذي ﺗؤدﯾ ـﻪ ﻓ ـﻲ‬
‫‪2‬‬
‫ﺧﺎﺗﻤ‬
‫ﺗﺣﺳ ـﯾن‬
‫أداء ﺗﺳﯾﯾر اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳﺔ؛‬
‫‪2‬‬
‫ﺧﺎﺗﻤ‬
‫و‪ .‬وﺟـ ـ ـوب أن ﺗـ ـ ـوﻓر ﺷـ ـ ـرﻛﺔ ﻣطـ ـ ـﺎﺣن اﻻو ارس – ﺑﺎﺗﻧـ ـ ـﺔ‪ -‬آﻟﯾـ ـ ـﺎت ﻟﺗﺟﻧـ ـ ـب اﻟﻣﺧـ ـ ـﺎطر اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـ ـ ـﺔ ﻋﻠـ ـ ـﻰ‬
‫داﺧﻠﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺷرﻛﺔ‬ ‫اﻟﺻﻌﯾدﯾن اﻟداﺧﻠﻲ واﻟﺧﺎرﺟﻲ ﻓﺎﻵﻟﯾﺎت اﻟداﺧﻠﯾﺔ ﺗﺗﻣﺛل ﻓﻲ إﻧﺷﺎء ﻣﺻﻠﺣﺔ‬
‫ﺗﻛون ذات ﺻﻠﺔ ﺑﺟﻣﯾﻊ اﻟﻣﺳﺎﺋل واﻟﻣﺷﺎﻛل اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ وﻣﺗﺎﺑﻌﺗﻬﺎ‪ ،‬أﻣﺎ اﻵﻟﯾﺎت اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ ﻓﺗﺗﻣﺛل ﻓﻲ‬
‫ﻣﺧﺗﻠف اﻟﻣﺻ ـﺎدر اﻟﺗ ـﻲ ﺗﻛﻔـ ـل إﺑـ ـﻼغ اﻟﺷـ ـرﻛﺔ ﺑـ ـﺄي ﺣﻛـ ـم ﯾـ ـﻧظم ﻧﺷـ ـﺎطﻬﺎ‪ ،‬ﻛﺎﺳـ ـﺗﺧدام اﻟﻣﺳﺗﺷـ ـﺎرﯾن‬
‫اﻟﺿ ـرﯾﺑﯾﯾن‬
‫واﻟﻘﯾﺎم ﺑﻣ ارﺟﻌﺔ ﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﺗﺳﻣﺢ ﺑﺗﺷﺧﯾص اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻠﺷرﻛﺔ؛‬
‫ز‪ .‬رﺳ ــﻛﻠﺔ وﺗﻛـ ـوﯾن ﻣﺳـ ـﺗﺧدﻣﻲ ﻣدﯾرﯾـ ـﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳـ ـﺑﺔ واﻟﻣﺎﻟﯾـ ـﺔ واﻟﻣ ـ ـ ارﺟﻌﯾن اﻟ ـ ـداﺧﻠﯾﯾن ﻓ ـ ـﻲ اﻟﺟﺎﻧ ـ ـب‬
‫اﻟﺟﺑـ ـﺎﺋﻲ‬
‫وﻣﺗﺎﺑﻌﺔ ﻛل ﻣﺎﻫو ﺟدﯾد ﻓﻲ اﻟﻣﺟﺎل اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪.‬‬
‫ارﺑﻌﺎ‪ :‬آﻓﺎق اﻟد ارﺳﺔ‬
‫ﯾﻣﻛﻧﻧـ ـﺎ ﻓـ ـﻲ ﻧﻬﺎﯾـ ـﺔ ﻫـ ـذﻩ اﻟد ارﺳـ ـﺔ أن ﻧﺑـ ـرز ﺑﻌـ ـض اﻹﺳـ ـﺗﻔﻬﺎﻣﺎت اﻟﺗـ ـﻲ ﯾﻣﻛـ ـن اﻟﺗطـ ـرق ﻟﻬـ ـﺎ ﻓـ ـﻲ اﻟد ارﺳـ ـﺎت‬
‫اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ وﻫﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬ﻋﺻرﻧﺔ اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ وﺗﺄﺛﯾرﻫﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﺟ ازﺋرﯾﺔ؛‬
‫‪ ‬واﻗﻊ ﺗﺳﯾﯾر اﻟﻣﺧﺎطر اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﺟ ازﺋرﯾﺔ؛‬
‫‪ ‬أﺛر اﻟﺗﻐﯾر ﻓﻲ أﺳﻌﺎر اﻟﺑﺗرول ﻋﻠﻰ اﻟﺟﺑﺎﯾﺔ اﻟﻌﺎدﯾﺔ واﻧﻌﻛﺎﺳﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‬
‫اﻟﺟ ازﺋرﯾﺔ‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫ﻗـﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻊ‬
‫اﻟﻤﺮاﺟﻊ ‪.........................................................................................................‬‬
‫أوﻻ‪ :‬اﻟﻣ ارﺟﻊ ﺑﺎﻟﻠﻐﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ‪:‬‬

‫اﻟﻛﺗب‬
‫‪ 1.‬أﻣﯾن اﻟﺳﯾد اﺣﻣد ﻟطﻔﻲ‪ :‬د ارﺳﺎت ﻣﺗﻘدﻣﺔ ﻓﻲ اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ وﺧدﻣﺎت اﻟﺗﺄﻛد‪ ،‬دار اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ‪ ،‬اﻹﺳـﻛﻧدرﯾﺔ‪،‬‬
‫ﻣﺻر‪2007. ،‬‬
‫‪ 2.‬أﻣ ـﯾن اﻟﺳ ـﯾد أﺣﻣ ـد ﻟطﻔ ـﻲ‪ :‬اﻟﻣ ارﺟﻌ ـﺔ ﺑ ـﯾن اﻟﻧظرﯾ ـﺔ واﻟﺗطﺑﯾــق‪ ،‬اﻟ ـدار اﻟﺟﺎﻣﻌﯾ ـﺔ‪ ،‬اﻹﺳــﻛﻧدرﯾﺔ‪ ،‬ﻣﺻ ـر‪،‬‬
‫‪.2006‬‬
‫ﻛﻠﯾـﺔ‬
‫اﻟﺗﺟـﺎرة‪،‬‬ ‫اﻟﻣ اﻟﻧظرﯾـ واﻟﻣﻣﺎرﺳـ اﻟﻣﻬﻧﯾـﺔ‪ ،‬ﻗﺳـم اﻟﻣﺣﺎﺳـﺑﺔ‬ ‫‪ 3.‬إﺑـ ارﻫﯾم طـﻪ ﻋﺑـد اﻟوﻫـﺎب‬
‫ﺔ‬ ‫ﺔ‬ ‫‪ :‬ارﺟﻌـﺔ‬
‫ﺟﺎﻣﻌﺔاﻟﻣﻧﺻورة‪ 3،‬اﻟطﺑﻌﺔ اﻷوﻟﻰ‪ ،‬ﻣﺻر‪4. 2004. ،‬‬
‫إدوارد‪ ،‬ب‪.‬ﺑورودزﯾﻛﯾس‪ ،‬ﺗرﺟﻣﺔ أﺣﻣد اﻟﻣﻐرﺑﻲ‪:‬إدارة اﻟﻣﺧﺎطر واﻷزﻣﺎت واﻷﻣن‪ ،‬دار اﻟﻔﺟر ﻟﻠﻧﺷر‬
‫واﻟﺗوزﯾﻊ‪ ،‬اﻟﻘﺎﻫرة‪2008. ،‬‬
‫‪ 5.‬أﻟﻔ ـﯾن أرﯾﻧ ـز‪ ،‬ﺟ ـﯾﻣس ﻟوﺑ ـك‪ :‬ﺗرﺟﻣ ـﺔ ﻣﺣﻣ ـد ﻣﺣﻣ ـد ﻋﺑ ـد اﻟﻘ ـﺎدر اﻟدﯾﺳــطﻲ‪ ،‬اﻟﻣ ارﺟﻌ ـﺔ ﻣ ـدﺧل ﻣﺗﻛﺎﻣ ـل‪،‬‬
‫دار اﻟﻣرﯾﺦ ﻟﻠﻧﺷر‪ ،‬اﻟرﯾﺎض‪ ،‬اﻟﻣﻣﻠﻛﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ‪2002. ،‬‬
‫أدﻟـﺔ وﻧﺗـﺎﺋﺞ‬
‫اﻟﺗ ـدﻗﯾق‪،‬‬ ‫‪ 6.‬أﺣﻣـد ﺣﻠﻣـﻲ ﺟﻣﻌـﺔ‪ :‬اﻟﻣـدﺧل إﻟـﻰ اﻟﺗـدﻗﯾق اﻟﺗﺄﻛﯾـد اﻟﺣـدﯾث‪ ،‬اﻹطـﺎر اﻟـدوﻟﻲ ‪-‬‬
‫اﻟطﺑﻌﺔ اﻷوﻟﻰ‪ ،‬دار ﺻﻔﺎء ﻟﻠﻧﺷر واﻟﺗوزﯾﻊ‪ 3،‬ﻋﻣﺎن‪. ،‬‬
‫‪2009‬‬
‫‪ 7.‬أﺣﻣ ـ ـد ﺣﻠﻣ ـ ـﻲ ﺟﻣﻌ ـ ـﺔ‪ :‬اﻟﺗ ـ ـدﻗﯾق اﻟﺣ ـ ـدﯾث ﻟﻠﺣﺳ ـ ـﺎﺑﺎت‪ ،‬دار ﺻ ـ ـﻔﺎء ﻟﻠﻧﺷ ـ ـر واﻟﺗوزﯾ ـ ـﻊ‪ ،‬ﻋﻣ ـ ـﺎن‪ ،‬اﻟطﺑﻌ ـ ـﺔ‬
‫اﻷوﻟﻰ‪1999. ،‬‬
‫أدﻟـﺔ وﻧﺗـﺎﺋﺞ‬
‫اﻟﺗ ـدﻗﯾق‪،‬‬ ‫‪ 8.‬أﺣﻣـد ﺣﻠﻣـﻲ ﺟﻣﻌـﺔ‪ :‬اﻟﻣـدﺧل إﻟـﻰ اﻟﺗـدﻗﯾق اﻟﺗﺄﻛﯾـد اﻟﺣـدﯾث‪ ،‬اﻹطـﺎر اﻟـدوﻟﻲ ‪-‬‬
‫دار ﺻﻔﺎء ﻟﻠﻧﺷر واﻟﺗوزﯾﻊ‪ 3،‬اﻟطﺑﻌﺔ اﻷوﻟﻰ‪ ،‬ﻋﻣﺎن‪. ،‬‬
‫‪2009‬‬
‫‪ 9.‬أﺣﻣد ﻧور‪ :‬ﻣﺑﺎدئ ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪ ،‬دار اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ‪ ،‬اﻹﺳﻛﻧدرﯾﺔ‪ ،‬ﻣﺻر‪1999. ،‬‬
‫‪ 10.‬آرﺛﯾ ـل ﺑﯾ ـل‪ ،‬ﺗرﺟﻣ ـﺔ ﺧﺎﻟ ـد اﻟﻌ ـﺎﻣري وآﺧ ـرون‪:‬إدارة اﻷﻓ ـ ارد‪ ،‬دار اﻟﻔ ـﺎروق‪ ،‬اﻟطﺑﻌ ـﺔ اﻷوﻟ ـﻰ‪ ،‬اﻟﻘ ـﺎﻫرة‪،‬‬
‫ﻣﺻر‪2001. ،‬‬
‫‪ 11.‬أﺳـ ـﺎﻣﺔ ﻋزﻣـ ـﻲ ﺳـ ـﻼم‪ ،‬ﺷـ ـﻘﯾري ﻧـ ـوري ﻣوﺳـ ـﻰ‪:‬إ‪3‬دارة اﻟﺧطـ ـر واﻟﺗـ ـﺄﻣﯾن‪ ،‬دار ﺣﺎﻣـ ـد ﻟﻠﻧﺷـ ـر واﻟﺗوزﯾـ ـﻊ‪،‬‬
‫ﻋﻣﺎن‪2007. ،‬‬
‫‪ 12.‬ﺑ ـن رﺑﯾ ـﻊ ﺣﻧﯾﻔ ـﺔ‪ :‬اﻟواﺿ ـﺢ ﻓ ـﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳ ـﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾ ـﺔ وﻓــق ‪ SCF‬واﻟﻣﻌ ـﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾ ـﺔ ‪ ،‬اﻟطﺑﻌ ـﺔ اﻷوﻟ ـﻰ‪،‬‬
‫‪2‬‬
‫اﻟﻤﺮاﺟﻊ ‪.........................................................................................................‬‬
‫اﻟﺟزء اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ ، ،‬ﻣﻧﺷو ارت ﻛﻠﯾك‪ ،‬اﻟﺟ ازﺋر‪2013. ،‬‬
‫‪2‬‬
‫اﻟﻤﺮاﺟﻊ ‪.........................................................................................................‬‬
‫ﺛﻧﺎء اﻟﻘﺑﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ‪ ،‬اﻟدار اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ‪ ،‬اﻹﺳﻛﻧدرﯾﺔ‪ ،‬ﻣﺻر‪. ،‬‬ ‫‪.13‬‬
‫‪ 2007 .14‬ﺟﻣـ ـﺎل ﻟﻌﺷﯾﺷـ ـﻲ‪ :‬ﻣﺣﺎﺳـ ـﺑﺔ اﻟﻣؤﺳﺳـ ـﺔ واﻟﺟﺑﺎﯾـ ـﺔ وﻓ ــق اﻟﻧظـ ـﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳـ ـﺑﻲ اﻟﺟدﯾـ ـد‪ ،‬ﻣﻧﺷـ ـو‬
‫ارت اﻟورﻗـ ـﺔ‬
‫اﻟزرﻗﺎء اﻟﻌﺎﻟﻣﯾﺔ‪ ،‬اﻟﺟ ازﺋر‪2010. ،‬‬
‫‪ 15.‬ﺟﻬ ـﺎن ﻋﺑ ـد اﻟﻣﻌ ـز اﻟﺟﻣ ـﺎل‪ :‬اﻟﻣ ارﺟﻌ ـﺔ وﺣوﻛﻣ ـﺔ اﻟﺷ ـرﻛﺎت‪ ،‬دار اﻟﻛﺗ ـﺎب اﻟﺟ ـﺎﻣﻌﻲ‪ ،‬اﻟطﺑﻌ ـﺔ اﻷوﻟ ـﻰ‪،‬‬
‫اﻹﻣﺎ ارت اﻟﻌرﺑﯾﺔ اﻟﻣﺗﺣدة‪2014. ،‬‬
‫‪ 16.‬ﺣﺎﻣد طﻠﺑﺔ ﻣﺣﻣد أﺑو ﻫﯾﺑﺔ‪ :‬أﺻول اﻟﻣ ارﺟﻌـﺔ‪ ،‬دار زﻣـزم ﻟﻠﻧﺷـر‪ ،‬اﻟطﺑﻌـﺔ اﻷوﻟـﻰ‪ ،‬ﻋﻣـﺎن‪ ،‬اﻷردن‪،‬‬
‫‪.2011‬‬
‫‪ 17.‬ﺣﺳ ـ ـﯾن اﺣﻣ ـ ـد دﺣ ـ ـدوح‪ ،‬ﺣﺳ ـ ـﯾن ﯾوﺳ ـ ـف اﻟﻘﺎﺿ ـ ـﻲ‪ :‬ﻣ ارﺟﻌ ـ ـﺔ اﻟﺣﺳ ـ ـﺎﺑﺎت اﻟﻣﺗﻘدﻣ ـ ـﺔ اﻹط ـ ـﺎر اﻟﻧظ ـ ـري‬
‫واﻹﺟـ ـ ارءات اﻟﻌﻣﻠﯾـ ـﺔ‪ ،‬اﻟﺟـ ـزء اﻷول‪ ،‬دار اﻟﺛﻘﺎﻓـ ـﺔ ﻟﻠﻧﺷـ ـر واﻟﺗوزﯾـ ـﻊ‪ ،‬اﻟطﺑﻌـ ـﺔ اﻷوﻟـ ـﻰ‪ ،‬ﻋﻣـ ـﺎن‪،‬‬
‫اﻷردن‪،‬‬
‫‪.2009‬‬
‫اﻟﻧظـري‬
‫ﻣ اﻟﺣﺳـﺎﺑﺎت اﻟﻣﺗﻘدﻣـﺔ اﻹطـﺎر‬ ‫ﯾوﺳـ اﻟﻘﺎﺿـﻲ‪،‬‬ ‫‪ .18‬ﺣﺳـﯾن اﺣﻣـد دﺣـدوح ﺣﺳـﯾن‬
‫ارﺟﻌـﺔ‬ ‫ف‬ ‫‪،‬‬
‫واﻹﺟ ارءات اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ‪ ،‬اﻟﺟزء اﻷول‪ ،‬اﻟطﺑﻌﺔ اﻷوﻟﻰ‪ ،‬دار اﻟﺛﻘﺎﻓﺔ ﻟﻠﻧﺷر‪ ،‬اﻷردن‪2009. ،‬‬
‫‪ 19.‬ﺧﺎﻟ ـد أﻣ ـﯾن ﻋﺑ ـد اﷲ‪ :‬ﻋﻠ ـم ﺗ ـدﻗﯾق اﻟﺣﺳ ـﺎﺑﺎت اﻟﻧﺎﺣﯾ ـﺔ اﻟﻧظرﯾ ـﺔ واﻟﻌﻣﻠﯾ ـﺔ‪ ،‬دار واﺋ ـل ﻟﻠﻧﺷ ـر‪ ،‬اﻟطﺑﻌ ـﺔ‬
‫اﻟﺳﺎدﺳﺔ‪2012. ،‬‬
‫‪ 20.‬أرﻓ ـ ـت ﺳ ـ ـﻼﻣﺔ ﻣﺣﻣ ـ ـود وآﺧ ـ ـرون‪ :‬ﻋﻠ ـ ـم ﺗ ـ ـدﻗﯾق اﻟﺣﺳ ـ ـﺎﺑﺎتاﻟﻌﻣﻠ ـ ـﻲ‪ ،‬دار اﻟﻣﺳ ـ ـﯾرة ﻟﻠﻧﺷ ـ ـر واﻟﺗوزﯾ ـ ـﻊ‬
‫واﻟطﺑﺎﻋﺔ‪ ،‬اﻟطﺑﻌﺔ اﻷوﻟﻰ‪ ،‬ﻋﻣﺎن‪ ،‬اﻷردن‪2011. ،‬‬
‫‪ 21.‬ﺳ ـ ـﻼﻣﺔ ﻋﺑ ـ ـد اﷲ‪ :‬اﻟﺧط ـ ـر واﻟﺗ ـ ـﺄﻣﯾن‪ ،‬اﻷﺻ ـ ـول اﻟﻌﻠﻣﯾ ـ ـﺔ واﻟﻌﻣﻠﯾ ـ ـﺔ‪ ،‬اﻟطﺑﻌ ـ ـﺔ اﻟ ارﺑﻌ ـ ـﺔ‪ ،‬دار اﻟﻧﻬﺿ ـ ـﺔ‬
‫اﻟﻌرﺑﯾﺔ‪ ،‬اﻟﻘﺎﻫرة‪1984. ،‬‬
‫‪ 22.‬ﺷـرﯾف ﻣﺣﻣ ـد اﻟﻌﻣ ـري‪ ،‬ﻣﺣﻣ ـد ﻣﺣﻣ ـد ﻋط ـﺎ‪ :‬اﻷﺻ ـول اﻟﻌﻠﻣﯾ ـﺔ واﻟﻌﻣﻠﯾ ـﺔ ﻟﻠﺧط ـر واﻟﺗ ـﺄﻣﯾن‪ ،‬دون دار‬
‫ﻧﺷر‪ ،‬اﻟطﺑﻌﺔ اﻷوﻟﻰ‪ ،‬اﻟﺳﻌودﯾﺔ‪2012. ،‬‬
‫‪ 23.‬ﺷ ـﻘﯾري ﻧ ـوري ﻣوﺳ ـﻰ‪ ،‬وآﺧ ـرون‪:‬إدارة اﻟﻣﺧ ـﺎطر‪ ،‬دار اﻟﻣﺳ ـﯾرة ﻟﻠﻧﺷ ـر واﻟﺗوزﯾ ـﻊ واﻟطﺑﺎﻋ ـﺔ‪ ،‬اﻟطﺑﻌ ـﺔ‬
‫اﻷوﻟﻰ‪ ،‬ﻋﻣﺎن‪ ،‬اﻷردن‪2012. ،‬‬
‫ﻣﺧ ـﺎطر‬
‫اﻻﺋﺗﻣ ـﺎن‬ ‫إدا ارت – ﺷ ـرﻛﺎت –‬ ‫‪ .24‬ط ـﺎرق ﻋﺑ ـد اﻟﻌ ـﺎل ﺣﻣ ـﺎد‪:‬إ‪3‬دارة اﻟﻣﺧ ـﺎطر " أﻓ ـ‬
‫ﺑﻧ ـوك ‪-‬‬ ‫ارد‪-‬‬
‫‪2‬‬
‫اﻟﻤﺮاﺟﻊ ‪.........................................................................................................‬‬
‫واﻻﺳﺗﺛﻣﺎر واﻟﻣﺷﺗﻘﺎت وأﺳﻌﺎر اﻟﺻرف"‪ ،‬اﻟدار اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ‪ ،‬اﻻﺳﻛﻧدرﯾﺔ‪ ،‬ﻣﺻر‪2007. ،‬‬
‫‪2‬‬
‫اﻟﻤﺮاﺟﻊ ‪.........................................................................................................‬‬
‫‪ 25.‬ﻋﺑـ ـ ـد اﻟﻔﺗـ ـ ـﺎح ﺻ ـ ــﺣن‪ ،‬وآﺧـ ـ ـرون‪ :‬أﺳ ـ ــس اﻟﻣ ارﺟﻌـ ـ ـﺔ اﻷﺳ ـ ــس اﻟﻌﻠﻣﯾـ ـ ـﺔ واﻟﻌﻣﻠﯾـ ـ ـﺔ‪ ،‬اﻟـ ـ ـدار اﻟﺟﺎﻣﻌﯾـ ـ ـﺔ‪،‬‬
‫اﻹﺳﻛﻧدرﯾﺔ‪ ،‬ﻣﺻر‪2004. ،‬‬
‫‪ 26.‬ﻋـ ـوض ﻟﺑﯾـ ـب ﻓـ ـﺗﺢ اﷲ اﻟـ ـدﯾب‪ ،‬ﺷ ــﺣﺎﺗﺔ اﻟﺳـ ـﯾد ﺷ ــﺣﺎﺗﺔ‪ :‬أﺻـ ـول اﻟﻣ ارﺟﻌـ ـﺔ اﻟﺧﺎرﺟﯾـ ـﺔ‪ ،‬دار اﻟﺗﻌﻠ ـ ـﯾم‬
‫اﻟﺟﺎﻣﻌﻲ‪ ،‬اﻹﺳﻛﻧدرﯾﺔ‪ ،‬ﻣﺻر‪2013. ،‬‬
‫‪ 27.‬ﻋﺑ ـ ـد اﻟ ـ ـرﺣﻣن ﻋطﯾ ـ ـﺔ‪ :‬اﻟﻣﺣﺎﺳ ـ ـﺑﺔ اﻟﻌﺎﻣ ـ ـﺔ وﻓـ ــق اﻟﻧظ ـ ـﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳ ـ ـﺑﻲ اﻟﻣ ـ ـﺎﻟﻲ‪ ،‬ﺟﯾطﻠ ـ ـﻲ ﻟﻠﻧﺷ ـ ـر‪ ،‬ﺑ ـ ـرج‬
‫ﺑوﻋرﯾرﯾﺞ‪2009 . ،‬‬
‫‪ 28.‬ﻋﺑـ ـد اﻟـ ـرﺣﻣن ﻋطﯾـ ـﺔ‪ :‬اﻟﻣﺣﺎﺳـ ـﺑﺔ اﻟﻣﻌﻣﻘـ ـﺔ وﻓ ــق اﻟﻧظـ ـﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳـ ـﺑﻲ اﻟﻣـ ـﺎﻟﻲ‪ ،‬اﻟطﺑﻌـ ـﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾـ ـﺔ‪ ،‬دن‪،‬‬
‫‪.2014‬‬
‫‪ 29.‬ﻋﺑـ ـد اﻟﻧﺎﺻـ ـر ﺑ ارﻧ ـ ـﻲ أﺑـ ـو ﺷ ــﻬد‪:‬إ‪3‬دارة اﻟﻣﺧ ـ ـﺎطر ﻓـ ـﻲ اﻟﻣﺻـ ـﺎرف اﻹﺳ ـ ـﻼﻣﯾﺔ‪ ،‬دار اﻟﻧﻔـ ـﺎﺋس ﻟﻠﻧﺷ ـ ـر‬
‫واﻟﺗوزﯾﻊ‪ ،‬اﻟطﺑﻌﺔ اﻷوﻟﻰ‪،2013 ،‬ﻋﻣﺎن‪ ،‬اﻷردن‪.‬‬
‫‪ 30.‬ﻏﺳﺎن ﻓـﻼح اﻟﻣطﺎرﻧـﺔ‪ :‬ﺗـدﻗﯾق اﻟﺣﺳـﺎﺑﺎت اﻟﻣﻌﺎﺻـر اﻟﻧﺎﺣﯾـﺔ اﻟﻧظرﯾـﺔ‪ ،‬دار اﻟﻣﺳـﯾرة ﻟﻠﻧﺷـر واﻟﺗوزﯾـﻊ‬
‫واﻟطﺑﺎﻋﺔ‪ ،‬اﻟطﺑﻌﺔ اﻷوﻟﻰ‪ ،‬ﻋﻣﺎن‪ ،‬اﻷردن‪2006. ،‬‬
‫‪ 31.‬ﻟﺑوز ﻧوح‪ :‬ﻣﺧطط اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺟدﯾد اﻟﻣﺳـﺗﻣد ﻣـن اﻟﻣﻌـﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾـﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳـﺑﺔ‪ ،‬دﻟﯾـل‬
‫ﺗطﺑﯾﻘ ـ ـﻲ ﻟﻠﺣﺳ ـ ـﺎﺑﺎت ﻣ ـ ـدﻋم ﺑﺎﻷﻣﺛﻠ ـ ـﺔ واﻟﺷ ـ ـرح‪ ،‬اﻟﺟ ـ ـزء اﻷول‪ ،‬ﻣؤﺳﺳ ـ ـﺔ اﻟﻔﻧ ـ ـون اﻟﻣطﺑﻌﯾ ـ ـﺔ‬
‫واﻟﻣﻛﺗﺑﯾ ـ ـﺔ‪،‬‬
‫ﺑﺳﻛرة‪2009. ،‬‬
‫‪ 32.‬ﻟﺧﺿ ـر ﻋ ـﻼوي‪ :‬ﻧظ ـﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳ ـﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾ ـﺔ‪ ،‬ﺳ ـﯾر اﻟﺣﺳ ـﺎﺑﺎت وﺗطﺑﯾﻘﺎﺗﻬ ـﺎ‪ ،‬ﻣﻧﺷ ـو ارت اﻟورﻗ ـﺔ اﻟزرﻗ ـﺎء‪،‬‬
‫اﻟﺟ ازﺋر‪2014. ،‬‬
‫‪ 33.‬ﻟﺧﺿر ﻋﻼوي‪ :‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﻌﻣﻘﺔ وﻓق اﻟﻧظﺎم اﻟﺟدﯾد ‪ ،scf‬ﺗﻣﺎرﯾن وﺗطﺑﯾﻘﺎت ﻣﺣﻠوﻟـﺔ‪ ،‬ﻣﻧﺷـو ارت‬
‫اﻟورﻗﺔ اﻟزرﻗﺎء اﻟﻌﺎﻟﻣﯾﺔ‪ ،‬اﻟﺟ ازﺋر‪2009. ،‬‬
‫‪ 34.‬ﻣﺣﻣد ﺑوﺗﯾن‪ :‬اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ وﻣ ارﻗﺑﺔ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻣن اﻟﻧظرﯾﺔ إﻟﻰ اﻟﺗطﺑﯾق‪ ،‬دﯾوان اﻟﻣطﺑوﻋﺎت اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ‪،‬‬
‫ﺑن ﻋﻛﻧون‪ ،‬اﻟﺟ ازﺋر‪2003. ،‬‬
‫‪ 35.‬ﻣﺣﻣـد ﺑـوﺗﯾن‪ :‬اﻟﻣ ارﺟﻌـﺔ وﻣ ارﻗﺑـﺔ اﻟﺣﺳـﺎﺑﺎت ﻣـن اﻟﻧظرﯾـﺔ إﻟـﻰ اﻟﺗطﺑﯾـق ‪ ،‬اﻟطﺑﻌـﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾـﺔ ‪ ،‬دﯾـوان‬
‫اﻟﻣطﺑوﻋﺎت اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ ‪ ،‬اﻟﺟ ازﺋر‪2005. ،‬‬
‫‪ 36.‬ﻣﺣﻣ ـ ـد ﺑ ـ ـوﺗﯾن‪ :‬اﻟﻣﺣﺎﺳ ـ ـﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾ ـ ـﺔ وﻣﻌ ـ ـﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳ ـ ـﺑﺔ اﻟدوﻟﯾ ـ ـﺔ ‪ ،IAS/IFRS‬دروس وﺗطﺑﯾﻘ ـ ـﺎت‪،‬‬
‫ﻣﻧﺷو ارت اﻟورﻗﺔ اﻟزرﻗﺎء‪ ،‬اﻟﺟ ازﺋر‪ ،2010 ،‬ص‪:110.‬‬
‫‪2‬‬
‫اﻟﻤﺮاﺟﻊ ‪.........................................................................................................‬‬
‫‪ 37.‬ﻣﺣﻣد اﻟﺗﻬﺎﻣﻲ طـواﻫر‪ ،‬ﻣﺳـﻌود ﺻـدﯾﻘﻲ‪ :‬اﻟﻣ ارﺟﻌـﺔ وﺗـدﻗﯾق اﻟﺣﺳـﺎﺑﺎت اﻹطـﺎر اﻟﻧظـري واﻟﻣﻣﺎرﺳـﺔ‬
‫اﻟﺗطﺑﯾﻘﯾﺔ‪ ،‬دﯾوان اﻟﻣطﺑوﻋﺎت اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ‪ ،‬اﻟطﺑﻌﺔ اﻟﺛﺎﻟﺛﺔ‪ ،‬ﺑن ﻋﻛﻧون‪ ،‬اﻟﺟ ازﺋر‪2006. ،‬‬
‫‪ 38.‬ﻣﺣﻣد اﻟﺳﯾد ﺳ ارﯾﺎ‪ :‬أﺻول وﻗواﻋد اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ واﻟﺗدﻗﯾق‪ ،‬دار اﻟﻣﻌرﻓﺔ اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ‪ ،‬اﻹﺳﻛﻧدرﯾﺔ‪ ،‬ﻣﺻـر‪،‬‬
‫‪.2002‬‬
‫‪ 39.‬ﻣﺣﻣ ـد اﻟﺳ ـﯾد ﺳ ـ ارﯾﺎ وآﺧ ـرون‪ :‬اﻟرﻗﺎﺑ ـﺔ واﻟﻣ ارﺟﻌ ـﺔ اﻟداﺧﻠﯾ ـﺔ اﻟﺣدﯾﺛ ـﺔ‪ ،‬دار اﻟﺗﻌﻠ ـﯾم اﻟﺟ ـﺎﻣﻌﻲ ﻟﻠطﺑﺎﻋ ـﺔ‬
‫واﻟﻧﺷر واﻟﺗوزﯾﻊ‪ ،‬اﻹﺳﻛﻧدرﯾﺔ‪ ،‬ﻣﺻر‪2013. ،‬‬
‫‪ 40.‬ﻣﺣﻣ ـ ـ ـد اﻟﻔﯾ ـ ـ ـوﻣﻲ‪ ،‬ﻋ ـ ـ ـوض ﻟﺑﯾ ـ ـ ـب‪ :‬أﺻ ـ ـ ـول اﻟﻣ ارﺟﻌ ـ ـ ـﺔ‪ ،‬اﻟﻣﻛﺗﺑ ـ ـ ـﺔ اﻟﺟﺎﻣﻌﯾ ـ ـ ـﺔ اﻟﺣدﯾﺛ ـ ـ ـﺔ‪ ،‬اﻷ ازرﯾط ـ ـ ـﺔ‪،‬‬
‫اﻹﺳﻛﻧدرﯾﺔ‪ ،‬ﻣﺻر‪1998. ،‬‬
‫‪ 41.‬ﻣﺣﻣ ـد ﺗوﻓﯾــق اﻟﺑﻘﻠﯾﻧ ـﻲ‪ ،‬ﺟﻣ ـﺎل ﻋﺑ ـد اﻟﺑ ـﺎﻗﻲ واﺻ ـف‪:‬ﻣ‪3‬ﺑ ـﺎدئ إدارة اﻟﻣﺧ ـﺎطر واﻟﺗ ـﺄﻣﯾن‪ ،‬دار اﻟﻛﺗ ـﺎب‬
‫اﻷﻛﺎدﯾﻣﯾﺔ‪ ،‬اﻟﻣﻧﺻورة‪2004. ،‬‬
‫‪ 42.‬ﻣﺣﻣ ـد وﺣﯾ ـد ﻋﺑ ـد اﻟﺑ ـﺎري‪،‬إ‪3‬دارةا‪3‬ﻟﺧط ـر واﻟﺗ ـﺄﻣﯾن اﻟﺗﺟ ـﺎري واﻻﺟﺗﻣ ـﺎﻋﻲ‪ ،‬دون دار ﻧﺷ ـر‪ ،‬اﻟﻘ ـﺎﻫرة ‪،‬‬
‫ﻣﺻر‪1997. ،‬‬
‫‪ 43.‬ﻣﻣدوح ﺣﻣزة أﺣﻣد‪ ،‬ﻧﺎﻫد ﻋﺑد اﻟﺣﻣﯾد‪:‬إدارة‪ 3‬اﻟﺧطر واﻟﺗﺄﻣﯾن‪ ،‬دن‪ ،‬اﻟﻘﺎﻫرة‪ ،‬ﻣﺻر‪2003. ،‬‬
‫‪ 44.‬ﻣﻧﺻـور اﺣﻣـد اﻟﺑ ـدﯾوي‪ ،‬ﺷـﺣﺎﺗﺔ اﻟﺳ ـﯾد ﺷـﺣﺎﺗﺔ‪ :‬د ارﺳ ـﺎت ﻓـﻲ اﻻﺗﺟﺎﻫ ـﺎت اﻟﺣدﯾﺛـﺔ ﻓ ـﻲ اﻟﻣ ارﺟﻌـﺔ ﻣ ـﻊ‬
‫ﺗطﺑﯾﻘ ـﺎت ﻋﻣﻠﯾ ـﺔ ﻋﻠ ـﻰ ﻣﻌ ـﺎﯾﯾر اﻟﻣ ارﺟﻌ ـﺔ اﻟﻣﺻ ـرﯾﺔ واﻟدوﻟﯾ ـﺔ‪ ،‬اﻟ ـدار اﻟﺟﺎﻣﻌﯾ ـﺔ‪ ،‬اﻹﺳــﻛﻧدرﯾﺔ‪،‬‬
‫ﻣﺻ ـر‪،‬‬
‫‪.2003‬‬
‫ﻧﺎﺻر دادي ﻋدون‪ :‬اﻗﺗﺻﺎد اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬دار اﻟﻣﺣﻣدﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‪ ،‬اﻟطﺑﻌﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ‪ ،‬اﻟﺟ ازﺋر‪ ،‬دت‪.‬‬
‫‪.45‬‬
‫ﻧﺎﺻر اﻟﻣﻧﺻور‪ 3‬ﻛﺎﺳر‪ :‬إدارة اﻹﻧﺗﺎج‪ 3‬واﻟﻌﻣﻠﯾﺎت‪ ،‬دار ﺣﺎﻣد ﻟﻠﻧﺷر واﻟﺗوزﯾﻊ‪ 3،‬ﻋﻣﺎن‪2000. ،‬‬
‫‪.46‬‬
‫ﯾوﺳ ـف ﺣﺟ ـﯾم اﻟط ـﺎﺋﻲ وآﺧ ـرون‪:‬إ‪3‬دارة اﻟﺗ ـﺄﻣﯾن واﻟﻣﺧ ـﺎطر‪ ،‬دار اﻟﯾ ـﺎزوري اﻟﻌﻠﻣﯾ ـﺔ ﻟﻠﻧﺷ ـر واﻟﺗوزﯾ ـﻊ‪،‬‬
‫‪.47‬‬
‫اﻟطﺑﻌﺔ اﻷوﻟﻰ‪ ،‬ﻋﻣﺎن‪ ،‬اﻷردن‪2011. ،‬‬
‫‪ 48.‬ﯾوﺳف ﻣﺎﻣش‪ ،‬ﻧﺎﺻر دادي ﻋدون‪ :‬أﺛر اﻟﺗﺷرﯾﻊ اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻋﻠﻰ ﻣردودﯾﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ وﻫﯾﻛﻠﻬﺎ اﻟﻣﺎﻟﻲ‪،‬‬
‫اﻟطﺑﻌﺔ اﻷوﻟﻰ‪ ،‬دار اﻟﻣﺣﻣدﯾﺔ ﻟﻠطﺑﺎﻋﺔ‪ ،‬اﻟﺟ ازﺋر‪2008. ،‬‬
‫‪2‬‬
‫اﻟﻤﺮاﺟﻊ ‪.........................................................................................................‬‬
‫اﻟرﺳﺎﺋل اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ‬
‫‪ 49.‬ﺑوﺳﺑﻌﯾن ﺗﺳـﻌدﯾت‪" :‬أـﺛر ﺗطﺑﯾق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﻧظﺎم اﻟﺟﺑـﺎﺋﻲ اﻟﺟ ازﺋـري"‪ ،‬ﻣـذﻛرة‬
‫ﺗﺧـ ـرج ﻟﻧﯾـ ـل ﺷ ــﻬﺎدة اﻟﻣﺎﺟﯾﺳـ ـﺗﯾر ﻓـ ـﻲ اﻟﻌﻠـ ـوم اﻟﺗﺟﺎرﯾـ ـﺔ واﻟﻣﺎﻟﯾـ ـﺔ‪ ،‬اﻟﻣدرﺳـ ـﺔ اﻟﻌﻠﯾـ ـﺎ ﻟﻠﺗﺟـ ـﺎرة‪ ،‬اﻟﺟ‬
‫ازﺋـ ـر‪،‬‬
‫‪.2010‬‬
‫‪ 50.‬ﺣﻔ ـﺎي ﻋﺑ ـد اﻟﻘ ـﺎدر‪" :‬ﺗـﺳــﯾﯾر اﻟﻣﺧطــر اﻟﺟﺑــﺎﺋﻲ ﻓــﻲ اﻟﻣؤﺳﺳــﺔ ﺣﺎﻟــﺔ ﺷــرﻛﺎت اﻷﻣــوال ﻓــﻲ‬
‫إطــﺎر‬
‫اﻟﺗﺷرﯾﻊ اﻟﺟﺑـﺎﺋﻲ اﻟﺟ ازﺋـري"‪ ،‬ﻣـذﻛرة ﻣﻘدﻣـﺔ ﺿـﻣن ﻣﺗطﻠﺑـﺎت ﻧﯾـل ﺷـﻬﺎدة اﻟﻣﺎﺟﺳـﺗﯾر‬
‫ﺗﺧﺻـصإدارة‬
‫أﻋﻣﺎل‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻋﻣﺎر ﺛﻠﯾﺟﻲ‪ ،‬اﻻﻏواط‪ ،‬اﻟﺟ ازﺋر‪2004/2003. ،‬‬
‫‪ 51.‬ﺳ ـ ـردوك ﻓ ـ ـﺎﺗﺢ‪ " :‬دور اﻟﻣ ارﺟﻌــــﺔ اﻟﺧﺎرﺟﯾــــﺔ ﻟﻠﺣﺳــــﺎﺑﺎت ﻓــــﻲ اﻟﻧﻬــــوض ﺑﻣﺻــــداﻗﯾﺔ‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣــــﺎت‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳـﺑـﯾﺔ‪ ،‬د ارﺳــﺔ ﺣﺎﻟـﺔـ اﻟﺷــرﻛﺔ اﻟﺟ ازﺋرﯾـﺔـ ﻟﻸﻟـﻣﻧﯾــوم ﺑﺎﻟﻣﺳـﯾـﻠﺔ"‪ ،‬ﻣ ـذﻛرة ﻣﺎﺟﯾﺳ ـﺗﯾر‪ ،‬ﻛﻠﯾ ـﺔ اﻟﻌﻠ ـوم‬
‫اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ وﻋﻠوم اﻟﺗﺳﯾﯾر‪2004. ،‬‬
‫‪ 52.‬ﺻﺎﺑر ﻋﺑﺎﺳـﻲ‪" :‬دـور اﻟﺗﺳﯾﯾر ﺑﺎﻟﻘﯾﻣﺔ ﻟﻠﺿ ارﺋب ﻓﻲ اﺗﺧﺎذ اﻟﻘ ار ارت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‬
‫د ارﺳــﺔ ﺣﺎﻟــﺔ ﻋﯾﻧــﺔ ﻣــن اﻟﻣؤﺳﺳــﺎت ﻓــﻲ ﻗطــﺎع اﻟﻣﺣروﻗــﺎت"‪ ،‬أطروﺣ ـﺔ دﻛﺗ ـو ارﻩ ﻋﻠ ـوم ﺗﺧﺻ ـص‬
‫ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ وﺟﺑﺎﯾﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻣﺣﻣد ﺧﯾﺿر ﺑﺳﻛرة‪2016/2015. ،‬‬
‫‪ 53.‬ﺻﺎﻟﺢ ﺣﻣﯾداﺗو‪" :‬دـور اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ ﻓﻲ ﺗدﻧﺋﺔ اﻟﻣﺧﺎطر اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬د ارﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﻋﯾﻧﺔ ﻣن اﻟﻣؤﺳﺳـﺎت‬
‫اﻹﻗﺗﺻـﺎدﯾﺔ ﺑوﻻﯾـﺔـ اﻟــوادي"‪ ،‬رﺳ ـﺎﻟﺔ ﻣﺎﺟﯾﺳ ـﺗﯾر‪ ،‬ﻛﻠﯾ ـﺔ اﻟﻌﻠ ـوم اﻻﻗﺗﺻ ـﺎدﯾﺔ واﻟﺗﺟﺎرﯾ ـﺔ وﻋﻠ ـوم‬
‫اﻟﺗﺳ ـﯾﯾر‪،‬‬
‫ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺟ ازﺋر‪2012. ،‬‬
‫‪ 54.‬ﻋﺑ ـد اﻟﺳ ـﻼم ﻋﺑ ـد اﷲ ﺳــﻌﯾد أﺑ ـو ﺳ ـرﻋﺔ‪" :‬اـﻟﺗﻛﺎﻣــل ﺑــﯾن اﻟﻣ ارﺟﻌــﺔ اﻟداﺧﻠﯾــﺔ واﻟﻣ ارﺟﻌــﺔ‬
‫اﻟﺧﺎرﺟﯾــﺔ"‪،‬‬
‫ﻣذﻛرة ﺿـﻣن ﻣﺗطﻠﺑـﺎت ﻧﯾـل ﺷـﻬﺎدة اﻟﻣﺎﺟﯾﺳـﺗﯾر‪ ،‬ﻛﻠﯾـﺔ اﻟﻌﻠـوم اﻻﻗﺗﺻـﺎدﯾﺔ واﻟﺗﺳـﯾﯾر‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌـﺔ اﻟﺟ‬
‫ازﺋـر‬
‫‪.2010-2009 ،03‬‬
‫‪ 55.‬ﻟﻘﻠﯾطﻲ اﻷﺧﺿر‪" :‬ﻣـ ارﺟﻌـﺔ اﻟﺣﺳـﺎﺑﺎت وواﻗـﻊ اﻟﻣﻣﺎرﺳـﺔ اﻟﻣﻬﻧﯾـﺔ ﻓـﻲ اﻟﺟ ازﺋـر‪ ،‬د ارﺳـﺔ ﺣﺎﻟـﺔ ﻣـن‬
‫ﺧﻼلـ اﻻﺳـﺗﺑﯾﺎن "‪،‬ﻣ‪3‬ـذﻛرة ﻟﻧﯾـل ﺷـﻬﺎدة اﻟﻣﺎﺟﺳـﺗﯾر ﻛﻠﯾـﺔ اﻟﻌﻠـوم اﻻﻗﺗﺻـﺎدﯾﺔ وﻋﻠـوم اﻟﺗﺳـﯾﯾر‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌـﺔ‬
‫‪2‬‬
‫اﻟﻤﺮاﺟﻊ ‪.........................................................................................................‬‬
‫ﺑﺎﺗﻧﺔ‪2008-2009. ،‬‬
‫‪2‬‬
‫اﻟﻤﺮاﺟﻊ ‪.........................................................................................................‬‬
‫‪ 56.‬ﻣﺣﻣد ﻋﺎدل ﻋﯾﺎض‪" :‬ﻣﺣﺎوﻟﺔ ﺗﺣﻠﯾـل اﻟﺗﺳـﯾﯾر اﻟﺟﺑـﺎﺋﻲ وآﺛـﺎرﻩ ﻋﻠـﻰ اﻟﻣؤﺳﺳـﺎت –ﺣﺎﻟـﺔ ﺷـرﻛﺎت‬
‫اﻷﻣوال ﻓﻲ اﻟﺗﺷـرﯾﻊ اﻟﺟﺑـﺎﺋﻲ اﻟﺟ ازﺋـري"‪) ،-3‬ﻣـذﻛرة ﻟﻧﯾـل ﺷـﻬﺎدة اﻟﻣﺎﺟﯾﺳـﺗﯾر ﻓـﻲ اﻟﻌﻠـوم‬
‫اﻻﻗﺗﺻـﺎدﯾﺔ‬
‫ﻓرع إدارة أﻋﻣﺎل(‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ورﻗﻠﺔ‪2003/2002. ،‬‬
‫‪ 57.‬ﻣﺣﻣ ـد ﻋﻠ ـﻲ ﻣﺣﻣ ـد ﻋﻠ ـﻲ‪ :‬إ"دارة اﻟﻣﺧــﺎطر اﻟﻣﺎﻟﯾــﺔ ﺷــرﻛﺎت اﻟﻣﺳــﺎﻫﻣﺔ اﻟﻣﺻــرﯾﺔ ﻣــدﺧل ﻟﺗﻌظــﯾم‬
‫اﻟﻘﯾﻣﺔ‪ "،‬رﺳﺎﻟﺔ ﻣﻘدﻣﺔ ﻟﻠﺣﺻول ﻋﻠﻰ درﺟﺔ دﻛﺗور اﻟﻔﻠﺳﻔﺔ‪ ،‬ﻛﻠﯾﺔ اﻟﺗﺟﺎرة‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﻘﺎﻫرة‪2005. ،‬‬
‫‪ 58.‬وﻟﻬ ـ ـﻲ ﺑ ـ ـوﻋﻼم‪" :‬أﺛـــر ﻣردودﯾـــﺔ اﻟﻣ ارﺟﻌـــﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـــﺔ ﻓـــﻲ ﻣﻛﺎﻓﺣـــﺔ اﻟﺗﻬـــرب‬
‫اﻟﺿـــرﯾﺑﻲ"‪ ،‬رﺳ ـ ـﺎﻟﺔ‬
‫ﻣﺎﺟﯾﺳﺗﯾر‪ ،‬ﻛﻠﯾﺔ اﻟﻌﻠوم اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ واﻟﺗﺳﯾﯾر‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺟ ازﺋر‪2004. ،‬‬
‫اﻟﻣﻠﺗﻘﯾﺎت اﻟﻣﺟﻼت اﻟﻣؤﺗﻣ ارت واﻟﻣﻧﺷو ارت‬
‫‪ 59.‬أﺣﻣد ﻣﺻﻧوﻋﺔ‪ :‬اﻟﺻﻧﺎﻋﺎت اﻟﻐذاﺋﯾﺔ ﻛﻣدﺧل ﻟﺗﺣﻘﯾق اﻷﻣن اﻟﻐذاﺋﻲ ﻓـﻲ اﻟﺟ ازﺋـر اﻟواﻗـﻊ واﻟﻣـﺄﻣول‪،‬‬
‫اﻟﻣﻠﺗﻘــﻰ اﻟــدوﻟﻲ اﻟﺗﺎﺳــﻊ ﺣــول اﺳــﺗداﻣﺔ اﻷﻣــن اﻟﻐــذاﺋﻲ ﻓــﻲ اﻟــوطن اﻟﻌرﺑــﻲ‬
‫ﻓــﻲ ﺿــوء اﻟﻣﺗﻐﯾــ ارت‬
‫واﻟﺗﺣدﯾﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪ ،‬ﯾوﻣﻲ ‪ 23-24‬ﻧوﻓﻣﺑر ‪2014.‬‬
‫‪ 60.‬ﺑﻠﻌ ـزوز ﺑ ـن ﻋﻠ ـﻲ‪:‬ا‪3‬ﺳ ـﺗ ارﺗﯾﺟﯾﺎت إدارة اﻟﻣﺧ ـﺎطر ﻓ ـﻲ اﻟﻣﻌ ـﺎﻣﻼت اﻟﻣﺎﻟﯾ ـﺔ‪ ،‬ﻣﺟﻠ ـﺔ اﻟﺑﺎﺣ ـث ﻋ ـدد ‪،07‬‬
‫ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺷﻠف‪2009. ،‬‬
‫‪ 61.‬ﺟـ ـﺎو ﺣـ ـدو رﺿـ ـﺎ‪ ،‬ﺣﻣـ ـدي ﺟﻠﯾﻠـ ـﺔ إﯾﻣـ ـﺎن‪ :‬اﻷﺛـ ـر اﻟﺿـ ـرﯾﺑﻲ اﻟﻧـ ـﺎﺗﺞ ﻋـ ـن ﺗﺑﻧـ ـﻲ اﻟﻣﻌـ ـﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳـ ـﺑﯾﺔ‬
‫اﻟدوﻟﯾـ ـﺔ‪ ،‬د ارﺳـ ـﺔ ﻣﯾداﻧﯾـ ـﺔ‪ ،‬ﻣﺟﻠـــﺔ ﺟﺎﻣﻌـــﺔ اﻟﻘـــدس اﻟﻣﻔﺗوﺣـــﺔ ﻟﻸﺑﺣـــﺎث واﻟد‬
‫ارﺳـــﺎت‪ ،‬اﻟﻌـــدد اﻟﺛـــﺎﻧﻲ‬
‫واﻟﺛﻼﺛون‪2014. ،‬‬
‫‪ 62.‬اﻟﺟﻣﻌﯾﺔ اﻟﻣﺻرﯾﺔ ﻹدارة اﻷﺧطﺎر‪ 3:‬ﻣﻌﯾﺎر‪ 3‬إدارة اﻟﺧطر‪.‬‬
‫‪ 63.‬زواق اﻟﺣواس‪ :‬ﻓﻌﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﺳﯾﯾر اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻓﻲ ﺗرﺷﯾد ﺻﻧﺎﻋﺔ اﻟﻘ ارر‪ ،‬اﻟﻣﻠﺗﻘﻰ اﻟدوﻟﻲ ﺻﻧﻊ اﻟﻘ ارر ﻓﻲ‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻹﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﻣﺳﯾﻠﺔ‪ ،‬اﻟﺟ ازﺋر‪ 14-15 ،‬أﻓرﯾل ‪2009.‬‬
‫‪ 64.‬ﺳﻧﺎء ﻋﺑد اﻟﻛرﯾم اﻟﺧﻧﺎق‪ :‬ﻣظﺎﻫر اﻷداء اﻹﺳﺗ ارﺗﯾﺟﻲ‪ ،‬واﻟﻣﯾزة اﻟﺗﻧﺎﻓﺳﯾﺔ‪ ،‬اﻟﻣـؤﺗﻣر اﻟﻌﻠﻣـﻲ اﻟـدوﻟﻲ‬
‫ﺣــول اﻷداء اﻟﻣﺗﻣﯾــز ﻟﻠﻣﻧظﻣــﺎت واﻟﺣﻛوﻣــﺎت‪ ،‬ﯾــوﻣﻲ ‪ 09 – 08‬ﻣــﺎرس‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌــﺔ‬
‫ورﻗﻠــﺔ‪ ،‬ﻛﻠﯾــﺔ‬
‫اﻟﺣﻘوق واﻟﻌﻠوم اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪2005. ،‬‬
‫‪ 65.‬اﻟﺷ ـ ـﯾﺦ اﻟ ـ ـداوي‪ :‬ﺗﺣﻠﯾ ـ ـل اﻷﺳـ ــس اﻟﻧظرﯾ ـ ـﺔ ﻟﻣﻔﻬ ـ ـوم اﻷداء‪ ،‬ﻣﺟﻠــــﺔ اﻟﺑﺎﺣــــث‪ ،‬ورﻗﻠــــﺔ‪ ،‬اﻟﻌــــدد ‪،07‬‬
‫‪2‬‬
‫اﻟﻤﺮاﺟﻊ ‪.........................................................................................................‬‬
‫‪.2010/2009‬‬
‫‪2‬‬
‫اﻟﻤﺮاﺟﻊ ‪.........................................................................................................‬‬
‫‪ 66.‬ﺻ ـﺎﺑر ﻋﺑﺎﺳ ـﻲ‪ ،‬ﻣﺣﻣ ـود ﻓ ـوزي ﺷــﻌوﺑﻲ‪ :‬أﺛ ـر اﻟﺗﺳ ـﯾﯾر اﻟﺟﺑ ـﺎﺋﻲ ﻋﻠ ـﻰ اﻷداء اﻟﻣ ـﺎﻟﻲ ﻓ ـﻲ اﻟﻣؤﺳﺳ ـﺎت‬
‫اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪ ،‬ﻣﺟﻠﺔ اﻟﺑﺎﺣث د ارﺳﺔ ﻟﻌﯾﻧﺔ ﻣن اﻟﻣؤﺳﺳﺎت ﻓﻲ وﻻﯾﺔ ﺑﺳﻛرة‪ ،‬ﻋدد ‪2013/12.‬‬
‫‪ 67.‬ﻋﺑ ـد اﻟﺣﻣﯾ ـد ﺑرﺣوﻣ ـﺔ‪ :‬اﻟﻛﻔ ـﺎءة واﻟﻔﻌﺎﻟﯾ ـﺔ ﻓ ـﻲ ﻣﺟ ـﺎل اﻟﺗﺻ ـﻧﯾﻊ واﻹﻧﺗ ـﺎج‪ ،‬ﻣﺟﻠ ـﺔ اﻻﻗﺗﺻ ـﺎد واﻟﻣﺎﻟﯾ ـﺔ‪،‬‬
‫اﻟوادي‪ ،‬اﻟﻌدد اﻷول‪2008. ،‬‬
‫‪ 68.‬ﻋﺑد اﻟﻣﻠﯾك ﻣزﻫودة‪ :‬اﻷداء ﺑﯾن اﻟﻛﻔـﺎءة واﻟﻔﻌﺎﻟﯾـﺔ ﻣﻔﻬـوم وﺗﻘﯾـﯾم‪ ،‬ﻣﺟﻠـﺔ اﻟﻌﻠـوم اﻹﻧـﺳـﺎﻧﯾﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌـﺔ‬
‫ﻣﺣﻣد ﺧﯾﺿر ﺑﺳﻛرة‪ ،‬اﻟﻌدد اﻷول‪2001. ،‬‬
‫‪ 69.‬ﻛﺎﺳ ـ ـر ﻧﺻ ـ ـر اﻟﻣﻧﺻ ـ ـور‪:‬إ‪3‬دارة اﻟﻣﺧ ـ ـﺎطر واﺳ ـ ـﺗ ارﺗﯾﺟﯾﺔ اﻟﺗ ـ ـﺄﻣﯾن ﻓ ـ ـﻲ ظ ـ ـل ﺗﻛﻧوﻟوﺟﯾ ـ ـﺎ اﻟﻣﻌﻠوﻣ ـ ـﺎت‪،‬‬
‫اﻟﻣؤﺗﻣر اﻟﻌﻠﻣﻲ اﻟﺳﻧوي اﻟﺳﺎﺑﻊ إدارة اﻟﻣﺧﺎطر واﻗﺗﺻﺎد اﻟﻣﻌرﻓﺔ‪ ،‬أﯾﺎم ‪ 16-18‬اﻓرﯾل ‪2007.‬‬
‫‪ 70.‬ﻣﺣﻣد ﺑن ﺑوزﯾﺎن‪ ،‬ﺳوار ﯾوﺳـف‪ :‬ﻣﺣﺎوﻟـﺔ ﺗﻘـدﯾر ﺧطـر اﻟﻘـروض اﻟﺑﻧﻛﯾـﺔ ﺑﺎﺳـﺗﻌﻣﺎل طرﯾﻘـﺔ اﻟﻘـرض‬
‫اﻟﺗﻧﻘﯾطـ ـﻲ د ارﺳـ ـﺔ ﺣﺎﻟـ ـﺔ اﻟﺑﻧـ ـك اﻟـ ـوطﻧﻲ اﻟﺟ ازﺋـ ـري ﺑﺳ ــﻌﯾدة‪ ،‬اﻟﻣـــؤﺗﻣر اﻟـــدوﻟﻲ اﻟﺳـــﻧوي اﻟﺳـــﺎﺑﻊ ادارة‬
‫اﻟﻣﺧﺎطر واﻗﺗﺻﺎد اﻟﻣﻌرﻓﺔ‪ 16-18 ،‬اﻓرﯾل ‪2007.‬‬
‫ازﯾ ـ ـر اﻟﺑ ـ ـد ارق‪ :‬اﻟﻔروﻗ ـ ـﺎت اﻟﻣﻬﻣ ـ ـﺔ ﺑ ـ ـﯾن‬
‫اﻟﻘواﻋ ـ ـد‬ ‫ﻣﺣﻣ ـ ـد ﺣﻠ ـ ـو داود ﺳ ـ ـﻠﻣﺎن‪ ،‬ﻋﺑ ـ ـد اﻟﺧ ـ ـﺎﻟق‬ ‫‪.71‬‬
‫ﯾﺎﺳ ـ ـﯾن‬
‫واﻣﻛﺎﻧﯾـ ـﺔ اﻟﺗﻘرﯾـ ـب ﺑﯾﻧﻬﻣـ ـﺎ‪ ،‬ﻣﺟﻠـــﺔ اﻟﻌﻠـــوم اﻻﻗﺗﺻـــﺎدﯾﺔ‪،‬‬
‫اﻟﻌـــدد ‪،24‬‬ ‫اﻟﻣﺣﺎﺳـ ـﺑﯾﺔ واﻟﻘواﻋـ ـد اﻟﺿـ ـرﯾﺑﯾﺔ‬
‫اﻟﻣﺟﻠد اﻟﺳﺎدس‪2009. ،‬‬
‫‪ 72.‬ﻣـ ـداﻧﻲ ﺑـ ـن ﺑﻠﻐﯾـ ـث‪ ،‬ﻋﺑ ـ ـد اﷲ إﺑ ارﻫﯾﻣـ ـﻲ‪ :‬ﺗﺳـ ـﯾﯾر اﻟﺧط ـ ـر ﻓـ ـﻲ اﻟﻣؤﺳﺳـ ـﺔ –ﺗﺣ ـ ـدي ﺟدﯾـ ـد‪ 3،-‬ﻣﺟﻠـــﺔ‬
‫اﻟﺑﺎﺣث‪ ،‬اﻟﻌدد ‪2004. ،03‬‬
‫‪ 73.‬ﻧﺑﯾـ ـل ﻋﺑـ ـد اﻟـ ـرؤوف اﺑـ ـ ارﻫﯾم‪ :‬ﻧﻣـ ـوذج ﻣﻘﺗـ ـرح ﻟﻘﯾـ ـﺎس اﺛـ ـر اﻟﺗﺧطـ ـﯾط اﻟﺿـ ـرﯾﺑﻲ ﻋﻠـ ـﻰ اﻷداء اﻟﻣـ ـﺎﻟﻲ‬
‫ﻟﻠﺷرﻛﺎت اﻟﻣﺗداوﻟـﺔ ﻓـﻲ اﻟﺳـوق اﻟﻣـﺎﻟﻲ اﻟﻣﺻـري‪ ،‬ﻣـؤﺗﻣر ﺑﻌﻧـوان "اﻟﻣﻧظوﻣـﺔ اﻟﺿـرﯾﺑﯾﺔ‬
‫اﻟﻣﺳـﺗﻘﺑﻠﯾﺔ‬
‫وأﺛرﻫﺎ ﻋﻠﻰ اﻻﻗﺗﺻﺎد واﻻﺳﺗﺛﻣﺎر"‪ ،‬ﺟﻣﻌﯾﺔ اﻟﺿ ارﺋب اﻟﻣﺻرﯾﺔ‪2012. ،‬‬
‫‪ 74.‬اﻟﻬﯾﺋـ ـﺔ اﻟﻣﺻـ ـرﯾﺔ ﻟﻠرﻗﺎﺑـ ـﺔ ﻋﻠـ ـﻰ اﻟﺗـ ـﺄﻣﯾن‪ ،‬اﻟﻣﻌﻬـ ـد اﻟﻣﺻـ ـري ﻟﻠﺗـ ـﺄﻣﯾن‪ :‬ﺑرﻧـ ـﺎﻣﺞ أﺳﺎﺳـ ـﯾﺎت اﻟﺗـ ـرﺧﯾص‬
‫ﻟوﺳطﺎء اﻟﺗﺄﻣﯾن ﻓﻲ ﻣﺻر‪ ،‬إدارة اﻟﺧطر‪ ،‬أﺳﺎﺳﯾﺎت اﻟﺗﺄﻣﯾن‪ ،‬اﻟﺑرﻧﺎﻣﺞ اﻷول‪ ،‬اﻟوﺣدة اﻷوﻟﻰ‪ ،‬دت‪.‬‬
‫‪ 75.‬وﻟﻬﻲ ﺑوﻋﻼم‪ :‬اﻟﺗﺣﻛم ﻓﻲ اﻟﺗﺳﯾﯾر اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ ﻷﻋﺑﺎء اﻟﻣؤﺳﺳـﺔ اﻟﻣﺳـﺎﻫﻣﺔ ﻓـﻲ اﺗﺧـﺎذ اﻟﻘـ ارر‪ ،‬اﻟﻣﻠﺗﻘـﻰ‬
‫اﻟـدـوﻟﻲ ﺣـوـل ﺻـﻧﻊ اﻟﻘـ ارر ﻓـﻲ اﻟـﻣؤﺳﺳـﺔـ اﻻﻗﺗﺻـﺎدﯾﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌـﺔـ ﻣﺣﻣـدـ ﺑوﺿـﯾـﺎف‪ ،‬اﻟﺟ ازﺋـرـ‪ ،‬ﻟﯾ ـوﻣﻲ‬
‫‪ 15-14‬أﻓرﯾل‪2009. ،‬‬
‫‪2‬‬
‫اﻟﻤﺮاﺟﻊ ‪.........................................................................................................‬‬
‫‪ 76.‬وﻟﻬـﻲ ﺑـوﻋﻼم‪ ،‬ﻋﺟـﻼن اﻟﻌﯾﺎﺷـﻲ‪ :‬دور اﻟﺳﯾﺎﺳـﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾـﺔ ﻓـﻲ ﺗﻌزﯾـز اﻟﻘـدرة اﻟﺗﻧﺎﻓﺳـﯾﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳـﺔ ﻓ ـﻲ‬
‫ظل اﻟﺗﺣوﻻت اﻟﻣﺗﺳـﺎرﻋﺔ‪ ،‬اﻟﻣﻠﺗﻘﻰ اﻟدوﻟﻲ اﻗﺗﺻـﺎدﯾﺎت اﻟﺧوﺻﺻـﺔ واﻟـدور اﻟﺟدﯾـد ﻟﻠدوﻟـﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌـﺔ‬
‫ﻓرﺣﺎت ﻋﺑﺎس‪ ،‬ﺳطﯾف‪ 03-07 ،‬أﻛﺗوﺑر ‪2004.‬‬
‫اﻟﻣ ارﺳﯾم اﻟدﻻﺋـل واﻟﻘواﻧﯾن‬
‫اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺗﺟﺎري ﻟﻠﺟﻣﻬورﯾﺔ اﻟﺟ ازﺋرﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪.‬‬ ‫‪.77‬‬

‫‪ 2007 .78‬اﻟﻘ ـ ارر اﻟ ـو ازري اﻟﻣﺷ ـﺗرك اﻟﻣ ـؤرخ ﻓ ـﻲ ‪ 25‬ﺟ ـوان ‪ ،2008‬اﻟﻣﺗﻌﻠــق ﺑﻣﻌﺎﯾﻧ ـﺔ اﻟ ـدﺧول‬
‫ﻓ ـﻲ اﻻﺳ ـﺗﻐﻼل‬
‫ﻟﻼﺳ ـﺗﺛﻣﺎ ارت اﻟﻣﺻ ـرح ﺑﻬ ـﺎ‪ ،‬اﻟﺟرﯾ ـدة اﻟرﺳــﻣﯾﺔ ﻟﻠﺟﻣﻬورﯾ ـﺔ اﻟﺟ ازﺋرﯾ ـﺔ‪ ،‬اﻟﻌ ـدد ‪ 57‬ﺑﺗ ـﺎرﯾﺦ ‪05‬‬
‫أﻛﺗـ ـوﺑر‬
‫‪.2008‬‬
‫‪ 79.‬اﻷﻣ ـر رﻗ ـم ‪ 08-02‬اﻟﻣ ـؤرخ ﻓ ـﻲ ‪ 21‬رﺟ ـب ﻋ ـﺎم ‪ 1429‬اﻟﻣواﻓــق ﻟـ ـ ‪ 24‬ﺟوﯾﻠﯾ ـﺔ ‪ ،2008‬ﯾﺗﺿــﻣن‬
‫ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻛﻣﯾﻠﻲ ﻟﺳﻧﺔ ‪2008.‬‬
‫‪ 80.‬اﻟﻘ ـ ارر اﻟﻣ ـؤرخ ﻓ ـﻲ ‪ 26‬ﺟوﯾﻠﯾ ـﺔ ‪ ،2008‬واﻟ ـذي ﯾﺣ ـدد ﻗواﻋ ـد اﻟﺗﻘﯾ ـﯾم واﻟﻣﺣﺎﺳ ـﺑﺔ وﻣﺣﺗ ـوى اﻟﻛﺷ ـوف‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻋرﺿﻬﺎ وﻛذا ﻣدوﻧﺔ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت وﻗواﻋد ﺳﯾرﻫﺎ‪ ،‬اﻟﺟرﯾدة اﻟرﺳﻣﯾﺔ ﻋدد ‪ ،19‬اﻟﻣؤرﺧﺔ ﻓﻲ‬
‫‪25‬‬
‫ﻣﺎرس ‪2009.‬‬
‫ﻗﺎﻧون رﻗم ‪ 08-21‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 30‬دﯾﺳﻣﺑر ‪ ،2008‬اﻟﻣﺗﺿﻣن ﻟﻘﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪.‬‬ ‫‪.81‬‬
‫‪ 2009‬اﻟﻘ ـ ارر اﻟ ـو ازري اﻟﻣﺷ ـﺗرك اﻟﻣ ـؤرخ ﻓ ـﻲ ‪ 24‬ﻓﯾﻔ ـري ‪ ،2009‬اﻟﻣﺗﻌﻠــق ﺑﺎﻟﻛﺷ ـف‬ ‫‪.82‬‬
‫اﻟﺳ ـﻧوي ﻟﺗﻘ ـدم ﻣﺷ ـﺎرﯾﻊ‬
‫اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر‪ ،‬اﻟﺟرﯾدة اﻟرﺳﻣﯾﺔ ﻟﻠﺟﻣﻬورﯾﺔ اﻟﺟ ازﺋرﯾﺔ‪ ،‬اﻟﻌدد ‪ 25‬ﺑﺗﺎرﯾﺦ ‪ 29‬أﻓرﯾل ‪2009.‬‬
‫‪ 83.‬اﻷﻣ ـر رﻗ ـم ‪ 01-10‬اﻟﻣ ـؤرخ ﻓ ـﻲ ‪ 26‬اوت ‪ 2010‬ﯾﺗﺿ ـن ﻗ ـﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾ ـﺔ اﻟﺗﻛﻣﯾﻠ ـﻲ ﻟﺳ ـﻧﺔ ‪،2010‬‬
‫أﺣﻛﺎم ﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻏﯾر ﻣﻘﻧﻧﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻘﺎﻧون رﻗم ‪ 13-08‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 30‬دﯾﺳﻣﺑر ‪ ،2013‬اﻟﻣﺗﺿﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪.‬‬ ‫اﻟﻘﺎﻧ‬
‫‪2014‬‬ ‫ون‬
‫رﻗم‬
‫‪2‬‬
‫اﻟﻤﺮاﺟﻊ ‪.........................................................................................................‬‬
‫‪ 10 – 14‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ ،2014/12/30‬اﻟﻣﺗﺿﻣن ﻟﻘﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪2015.‬‬
‫‪.84‬‬
‫اﻷﻣر رﻗم ‪ 15-18‬اﻟﻣؤرخ ﻓﻲ ‪ 30‬دﯾﺳﻣﺑر ‪ ،2015‬اﻟﻣﺗﺿﻣن ﻟﻘﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪.‬‬
‫‪2016‬‬ ‫‪.85‬‬
‫‪.86‬‬
‫‪2‬‬
......................................................................................................... ‫اﻟﻤﺮاﺟﻊ‬
،2017 ‫ اﻟﻣﺗﺿــﻣن ﻟﻘ ـﺎﻧون اﻟﻣﺎﻟﯾ ـﺔ ﻟﺳ ـﻧﺔ‬،2016 ‫ دﯾﺳــﻣﺑر‬28 ‫ اﻟﻣ ـؤرخ ﻓ ـﻲ‬16-14 ‫ اﻟﻘ ـﺎﻧون رﻗ ـم‬87.
88. 2016. ‫ دﯾﺳﻣﺑر‬29 :‫ ﺑﺗﺎرﯾﺦ‬،77 ‫اﻟﺟرﯾدة اﻟرﺳﻣﯾﺔ اﻟﻌدد‬
،‫ اﻟﻣدﯾرﯾـ ـ ـﺔ اﻟﻌﺎﻣـ ـ ـﺔ ﻟﻠﺿـ ـ ـ ارﺋب‬،‫ و ازرة اﻟﻣﺎﻟﯾـ ـ ـﺔ‬،‫اﻟﺟﻣﻬورﯾـ ـ ـﺔ اﻟﺟ ازﺋرﯾـ ـ ـﺔ اﻟدﯾﻣﻘ ارطﯾـ ـ ـﺔ اﻟﺷ ـ ــﻌﺑﯾﺔ‬
‫اﻟـ ـ ـدﻟﯾل‬
2017. ،‫اﻟﺗطﺑﯾﻘﻲ ﻟﻠرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ‬
2017. ‫ ﻗﺎﻧون اﻟﺿ ارﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ﻟﻠﺟﻣﻬورﯾﺔ اﻟﺟ ازﺋرﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ‬89.
2017. ‫ﻗﺎﻧون اﻟرﺳوم ﻋﻠﻰ رﻗم اﻷﻋﻣﺎل ﻟﻠﺟﻣﻬورﯾﺔ اﻟﺟ ازﺋرﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ‬
.90
2017. ‫ﻗﺎﻧون اﻟﺗﺳﺟﯾل ﻟﻠﺟﻣﻬورﯾﺔ اﻟﺟ ازﺋرﯾﺔ ﻟﻠﺟﻣﻬورﯾﺔ اﻟﺟ ازﺋرﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ‬
.91
2017. ‫ﻗﺎﻧون اﻹﺟ ارءات اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﻠﺟﻣﻬورﯾﺔ اﻟﺟ ازﺋرﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ‬
.92
‫ اﻟﻣـ ارﺟﻊ ﺑﺎﻟﻠﻐﺔ‬:‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‬
‫ اﻟﻛﺗب اﻟدورﯾﺎت‬:‫اﻷﺟﻧﺑﯾﺔ‬
‫واﻟﻣؤﺗﻣ ارت‬
1. A.Hamini: L’audit comptable et financier, édition Berti, Alger, 2001.

2. Alain Fernandez : Les nouveaux tableaux de bord des décideurs, Editions
d’organisation, Paris, 2000.
3. André Pinto Coelho Vello, Antonio Lopo Martinez : Efficient Tax Planning: An
Analysis Of Its Relationship With Market Risk, Fucape Business School, 2011.
4. Adrien Bénard, Anne-Lise Fontan : La Gestion Des Risques Dans L’entreprise
Management de L’incertitude, Edition Eyrolles, Paris, 1994.
5. Christine collette : Initiation à la gestion fiscale des entreprises, édition eyrolles
université, paris, 1994.
6. CLUSIF (Club de la sécurité de l’information Français) : la gestion des risques
concepts et méthode, espace méthodes, 2008/2009 .
7. C.Paramasivan, T.Subramanian : financial Management, New Age International

Publishers, India.
8. David A. Guenther, Steven R. Matsunaga, Brian M. Williams: Tax Avoidance, Tax
Aggressiveness, Tax Risk and Firm Risk, Lundquist College of Business, University
of Oregon, Eugene, OR 97403 USA, August 2013.
2
......................................................................................................... ‫اﻟﻤﺮاﺟﻊ‬
9. Donald Bruce, John Deskins, and William F. Fox: On The Extent, Growth, and
Efficiency Consequences of State Business Tax Planning, University of Tennessee
Department of Economics Seminar Series, 2005.
10. Dorfman, Mark S: Introduction To Risk Management & Insurance, 6th edition,
Prentice Hall, 1998.
11. Edward L. Maydew, Douglas A. Shackelford, The Changing Role of Auditors in
Corporate Tax Planning, University of North Carolina, NBER Working paper N°
11504, July 2005.
12. Eustache Ebondo Wa Mandzila et Daniel Zéghal : Management des risques de

l’entreprise, Ne prenez pas le risque de ne pas le faire !, La Revue des Sciences de
Gestion, Direction et Gestion n° 237-238 – Stratégie, 2009.
13. Franck Moreau : Comprendre et gérer les risques, Editions d’organisation, 2002.
14. Frédéric Douet: Contribution à l'étude de la sécurité juridique en droit fiscal interne
français, édition LGDJ, paris 1997.
15. Gilbert Pillot, Maîtrise du Contrôle de Gestion en Shémacolor, édition Sedifor, 3 eme
Edition, 1986.
16. Heinz-Peter Berg : Risk Management; Procedures, Methods And Experiences, RT&A
# 2(17) (Vol.1) 2010.
17. Inès Bouaziz Daoud, Mohamed Ali Omri. Divergences comptabilité - fiscalité, gestion
fiscale et gestion des résultats en Tunisie : les nouveaux défis. Comptabilités,
économie et société, Montpellier, France , May 2011.
18. Jacques Duhem, Michel Jammes : Audit et gestion fiscale de l’entreprise, Edition
EFE, Paris, 1996.
19. Jérémie LACROIX : Analyse et gestion des risques dans les grandes entreprises
Impacts et rôle pour la DSI, rapport réaliser dans le cadre du partenariat de recherche
liant le CIGREF et l’IERSE, Publications CIGREF, 2007.
20. la direction générale de la fiscalité et de l'union douanière de la Commission
européenne: guide de gestion des risques à l’usage des administrations fiscales,
version 1.02.
21. Mahfoudh Hussein Mgammal, Ku Nor Izah Ku Ismail: Corporate Tax Planning
Activities, Overview of Concepts, Theories, Restrictions, Motivations and
2
......................................................................................................... ‫اﻟﻤﺮاﺟﻊ‬
Approaches, Mediterranean Journal of Social Sciences, Vol 6 No 6 S4, MCSER
Publishing, Rome-Italy,2015.
22. Miller Kent & Bromiley Philip : Strategic risk and corporate performance, an Analysis
of alternative risk measure, Academy of Management Journal, Vol 33 No 4, 1990.
23. OCDE : Gestion du risque d’indiscipline fiscale : Gérer et améliorer la discipline
fiscale, note d’orientation, 2004.
24. Olivier Fouquet : la sécurité fiscale –le mythe de Sisyphe-, colloque FONDAFIP sur la
sécurité fiscale, Bercy, 2015.
25. P.Bougon et J.M.Vallée, Audit et Gestion fiscale, édition clef, ATD, 1986.
26. P.Colin, La vérification fiscale, édition Economica, Paris 1985.
27. Philippe Peuch-Lestrade, laurent Herve : la pratique de l’audit, édition économica,
4eme édition, 1992.
28. Rédha Khelassi, Précis d’Audit fiscal de l’entreprise, Edition BERTI, 2013.
29. R. Yaich : Fiscalité et performance de l’entreprise, rôle de l’expert-comptable, RCF
N°52, 2001.
30. Seyram Kawor & Holy Kwabla Kportorgbi : Effect of Tax Planning on Firms Market
Performance: Evidence from Listed Firms in Ghana, International Journal of
Economics and Finance, Vol. 6, No. 3, Published by Canadian Center of Science and
Education, 2014.
‫ﻗ ار ارت وﻣ ارﺳﯾم‬
31. Ministère Des Finances, Direction Général Des Impôts, Guide Fiscal Du Jeune
Promoteur D’investissements, 2015.
32. Ministère des finances, Direction générale des impôts, Direction de recherche et
vérification, Circulaire N°22, Rejet de comptabilité, Modalité d’application des
dispositions de l’article 43 du CPF, Alger, le : 18/02/2014.
33. Ministère Des Finances, Direction Générale Des Impôts, Centre Des Impôts, Brochure
Obligations, Edition 2013.
34. Ministère Des Finances, Direction Générale Des Impôts, Impôts Forfaitaire et Unique,
Edition 2013.
‫اﻟرﺳﺎﺋل‬
2
......................................................................................................... ‫اﻟﻤﺮاﺟﻊ‬
35. Benadda Fethy : l’audit fiscal, Aspect théorique et pratique, Mémoire de fin d’étude de
troisième cycle spécialisé en finances public, option Fiscalité, Institut d’économie
Douanière et Fiscale, 21 éme promotion, ALGER, 2004.
36. Felli Mounira : l’audit fiscal, Mémoire de fin d’étude pour l’obtention du diplôme de
poste graduation spécialisée en finances public, Institut d’économie Douanière et
Fiscale, 27 ème promotion, ALGER, 2011.
37. Ines Menchaoui : Identification et impact des pratiques de gestion fiscale sur la
performance fiscale des groupes de sociétés : une étude menée dans le contexte
tunisien. Gestion et management, Thèse en vue de l’obtention du titre de docteur en
sciences de gestion Université de Franche-Comté, et en science comptable Université
de Tunis El Manar 2015.
38. Mohamed Ben Hadj Saad: L’audit Fiscal dans les PME, proposition d’une démarche
pour l’expert comptable, faculté des sciences économiques et de gestion, université de
Sfax, 2008.
39. Mokhtar Mohamed Aboussalam :Audit Fiscal de la société NIGERIENNE des
télécommunications-SONITEL SA, Diplôme d’études supérieures spécialisées en
Audit et Contrôle de Gestion, centre africain d’études supérieures en gestion, 2013.
40. Mouna Guedrib Ben Abderrahmen : Impacte des mécanismes internes de gouvernance
sur le risque fiscal une étude menée dans le contexte tunisien, thèse en vue de
l’obtention du titre de docteur en sciences de gestion université de franche-comté et en
sciences comptable université de tunis ELMANAR, 2013, P : 63.
41. Mustafa Aman, Abdelmadjid Aman, Mahjoub Sahaba : Fiscalité et gestion des
PMEIP, Mémoire présenté pour l’obtention du diplôme du cycle supérieur de gestion,
institut Supérieur de Commerce et d’administration des Entreprises Casablanca, Cycle
supérieur de gestion, 1993.
42. Olivier Herbach : le Comportement au travail des Collaborateurs de Cabinet d’audit
financière, thèse de doctorat de gestion, université des sciences sociales, Toulous 1,
2000.
43. Omar Lhasnaoui : problématique fiscale des entreprises hôtelières au Maroc, Analyse
critique et démarche d’audit fiscal, Mémoir de fin d’étude, DELOITTE & TOUCHE,
institut supérieur de commerce et d’administration des entreprises, 2002.
44. Paul Newton: Managing Project Risk, Project Skills, electronic publication, 2015.
2
......................................................................................................... ‫اﻟﻤﺮاﺟﻊ‬
45. Rachid Seddik Seghir : l’audit fiscal des sociétés dans le contexte marocain : aspects
méthodologiques et pratiques, mémoire présenté pour l’obtention du diplôme national
d’expert comptable, institut supérieur de commerce et d’administration des
entreprises.
46. Souhila Tenkhi : La gestion du risque fiscal outil d’aide à la programmation d’un
contrôle fiscal externe , Mémoire de fin d’études pour l’obtention du diplôme de
troisième cycle spécialisé en Finances publiques, institut d’économie douanière et
fiscale, Alger, 2014, P : 47.
‫اﻟﻣواﻗﻊ اﻹﻟﻛﺗروﻧﯾﺔ‬
47. Kaaouana Hanen & Dhambri Hichem Institut Supérieur de Comptabilité et

d'Administration des Entreprises (ISCAE) Tunis 2005,
Site:http://www.memoireonline.com/03/07/398/l-audit-fiscal.html, Date :21-10-2015
48. http://www.abahe.co.uk/external-audit-definition.html 09/10/2015
49. https://www.linkedin.com 04/03/2017
50. http://www.marocdroit.com/_a3713.html 23/10/2015
51. www.almaany.com/ar/dict/ar-ar 30/12/2015
52. www.alta2meen.com/author/admin 30/12/2015
53. http://fr.slideshare.net/bouchraelabbadi/les-risques-fiscaux 10/01/2016

54. http://www.mfdgi.gov.dz 21/02/2016
55. Nor Shaipah Abdul Wahab and Kevin Holland: Tax Planning, Corporate
Governance and Equity Value: available at
https://core.ac.uk/download/files/34/1488364.pdf accessed on : 06/05/2016.
56. https://fr.wikipedia.org/wiki/Performance, consulté le: 04/03/2017.
57. Stéphane Jacquet : Management de la performance : des concepts aux outils, sur le site
: http://www.creg.acversailles.fr/IMG/pdf/Management_de_la_performance_des_
concepts aux outils.pdf, consulté le: 04/03/2017.
58. Audit fiscal sur le site :
https://d1n7iqsz6ob2ad.cloudfront.net/document/pdf/53971f3c179bb.pdf consulté
le: 14/03/2017.
2
......................................................................................................... ‫اﻟﻤﺮاﺟﻊ‬
59. Généralité Sur L’audit Fiscal, sur le site :
https://d1n7iqsz6ob2ad.cloudfront.net/document/pdf/5384c2cfc4688, consulté le:
14/03/2017
60. http://mawdoo3.com 21/03/2017
2
‫اﻟﻤﻼﺣـ ـ ــﻖ‬
‫ﻣﻠﺣق رﻗم ‪ 1:‬اﻟﻬﯾﻛل اﻟﺗﻧظﯾﻣﻲ اﻟﺧﺎص ﺑﺷرﻛﺔ ﻣطﺎﺣن اﻻو ارس – ﺑﺎﺗﻧﺔ ‪-‬‬
‫‪2‬‬
‫اﻟﻣﻠﺣق رﻗم ‪ 2:‬اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺳﻧوي ﻟﺷرﻛﺔ ﻣطﺎﺣن اﻻو ارس ﺧﺎص ﺑﻧﺷﺎط ‪2014‬‬
‫‪2‬‬
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
‫اﻟﻣﻠﺣق رﻗم ‪ 3:‬اﻟﺗﺻرﯾﺢ اﻟﺳﻧوي ﻟﺷرﻛﺔ ﻣطﺎﺣن اﻻو ارس ﺧﺎص ﺑﻧﺷﺎط ‪2015‬‬
‫‪2‬‬
2
2
2
2
2
2
2
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
‫ﻣﻠﺣق رﻗم ‪ 4:‬ﻋﻘد ﺗﺄﻣﯾن ﺿد اﻟﻛوارث اﻟطﺑﯾﻌﯾﺔ ﻟوﺣدة اﻹﻧﺗﺎج ﺑﺑﺎﺗﻧﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪2015‬‬
‫‪3‬‬
‫ﻣﻠﺣق رﻗم ‪ 5:‬ﻋﻘد ﺗﺄﻣﯾن ﺿد اﻟﻛوارث اﻟطﺑﯾﻌﯾﺔ ﻟﻣﻘر اﻟوﺣدة ﻟﺳﻧﺔ ‪2015‬‬
‫‪3‬‬
‫ﻣﻠﺣق رﻗم ‪ 6:‬ﻋﻘد ﺗﺄﻣﯾن ﺿد اﻟﻛوارث اﻟطﺑﯾﻌﯾﺔ ﻟوﺣدة اﻹﻧﺗﺎج –آرﯾس‪ -‬ﻟﺳﻧﺔ ‪2015‬‬
‫‪3‬‬

اطروحة الدكتوراه فتحة أميرة

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

اطروحة الدكتوراه فتحة أميرة

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

‫اﻟﺠﻤﻬﻮرﻳﺔ اﻟﺠﺰاﺋﺮﻳﺔ اﻟﺪﻳﻤﻘﺮاﻃﻴﺔ اﻟﺸﻌﺒﻴﺔ‬

‫‪République Algérienne Démocratique et Populaire‬‬

‫وزارة اﻟﺘﻌﻠﻴﻢ اﻟﻌﺎﻟﻲ واﻟﺒﺤﺚ اﻟﻌﻠﻤﻲ‬

‫اﻟﻤـ ـ ـ ـ ـﻮﺿ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـﻮع‬

‫دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺷﺮﻛﺔ ﻣﻄﺎﺣﻦ اﻷوراس – ﺑﺎﺗﻨﺔ‬ ‫‪-‬‬

‫رﺳﺎﻟﺔ ﻣﻘﺪﻣﺔ ﻟﻨﻴﻞ ﺷﻬﺎدة دﻛﺘﻮراﻩ اﻟﻄﻮر اﻟﺜﺎﻟﺚ ﻓﻲ اﻟﻌﻠﻮم اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ‬

Cette étude vise à mettre en évidence le rôle de l'audit fiscal dans la

En plus l'importance de l'audit fiscal permet l’amélioration de la capacité

‫" وﻣـ ـ ـ ـﺎ ﺑﻜــــﻢ ﻣﻦ ﻧﻌﻤ ـ ـ ـﺔ ﻓﻤـــﻦ اﷲ "‬

‫‪70‬‬ ‫اﻟﻣطﻠبـ اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬ﻣﺳﺑﺑﺎت اﻟﺧطر واﻟﺳﯾﺎق اﻹداري واﻟﺗﻧظﯾﻣﻲـ ﻟﻸﻣن‬

‫رﻗم اﻟﺟدول‬ ‫ﻋﻧوان اﻟﺟدول‬ ‫اﻟﺻﻔﺣﺔ‬

‫رﻗم اﻟﺷﻛل‬ ‫ﻋﻧوان اﻟﺷﻛل‬ ‫اﻟﺻﻔﺣﺔ‬

‫رﻗم اﻟﻣﻠﺣق‬ ‫ﻋﻧوان اﻟﻣﻠﺣق‬ ‫اﻟﺻﻔﺣﺔـ‬

‫إﺷﻛﺎﻟﯾﺔ اﻟد ارﺳﺔ‬

‫أدوات اﻟد ارﺳﺔ‪:‬‬

‫‪ 1.‬د ارﺳﺔ ﺣﻔﺎي ﻋﺑد اﻟﻘﺎدر ‪)2004(:‬‬

‫وﻗد ﻗدم اﻟﺑﺎﺣث ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﺗوﺻﯾﺎتـ اﻟﻣﺗﻣﺛﻠﺔ ﻓﻲ‪:‬‬

‫ﻓﻲ ﻫذا اﻟﺻدد ﺗوﺻﻲ اﻟد ارﺳﺔ ﺑـ‪:‬‬

‫اﻟد ارﺳﺎت اﻷﺟﻧﺑﯾﺔ‬

‫دراﺳﺔ ‪(2009) Mohamed Ben Hadj Saad 2.‬‬

‫‪:(2013) Omar Lhasnaoui‬‬

‫دراﺳﺔ ‪:(2013) Mokhtar Mohamed Aboussalam 5.‬‬

‫دراﺳﺔ ‪:(2013) Mouna Guedrib Ben Abderrahmen 6.‬‬

‫ﻣﺎ ﯾﻣﯾز ﻫذﻩ اﻟد ارﺳﺔ ﻋن اﻟد ارﺳﺎت اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ‬

‫‪ ‬اﻟﻣﺑﺣث اﻷول‪ :‬ﻣﺎﻫﯾﺔ اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ؛‬

‫اﻟﻣﺑﺣث اﻷوـل‪ :‬ﻣﺎﻫﯾــﺔ اﻟﻣ ارﺟـﻌــــﺔ‬

‫اﻟﻣطﻠب اﻷوـل‪ :‬ﻣﻔﻬوم اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ‬

‫ﺷﻛل رﻗم‪ 1-1: :‬اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻧﻘطﺔ ﺗﻣرﻛز أﻧظﺎر أﺻﺣﺎب اﻟﻣﺻﺎﻟﺢ‬

‫أوﻻ‪ :‬ﺗﻌرﯾف اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ‬

‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬ﺧﺻﺎﺋص اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ‬

‫ﺷﻛل رﻗم‪ 1-2: :‬اﻟﺧﺻﺎﺋص اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﻠﻣ ارﺟﻌﺔ‬

‫ﺟﻣﻊ وﺗﻘﯾﯾم أدﻟﺔ اﻹﺛﺑﺎت ﺑﺷﻛل ﻣوﺿوﻋﻲ‬

‫ﺑﻬدف اﻟﺗﺄﻛد ﻣن وﺟود درﺟﺔ ﺗطﺎﺑق ﺑﯾن‬

‫ﻣﻌﺎﯾﯾر ﻣﻘررة‬ ‫ﺗﺄﻛﯾدات ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺗﺻرﻓﺎت‬

‫وﯾﻬدف ﺗﺑﻠﯾﻎ اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ إﻟﻰ‬

‫ﺛﺎﻟﺛﺎ‪ :‬أﻫﻣﯾﺔ اﻟﻣ‬

‫‪ 1‬ﺧﺎﻟد أﻣﯾن ﻋﺑد ﷲ‪ :‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪15. :‬‬

‫ارﺑﻌﺎ‪ :‬أﻫداف اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ‬

‫‪ 1‬ﺧﺎﻟد أﻣﯾن ﻋﺑد ﷲ‪ :‬ﻣرﺟﻊ‪ 3‬ﺳﺎﺑق‪ 3،‬ص‪15. :‬‬

‫‪ 1.‬ﻣ ارﻗﺑﺔ اﻟﺧطط اﻟﻣوﺿوﻋﺔ وﻣﺗﺎﺑﻌﺔ ﺗﻧﻔﯾذﻫﺎ؛‬

‫‪ 1‬ﻣﺣﻣد اﻟﺗﮭﺎﻣﻲ طواھر‪ ،‬ﻣﺳﻌود ﺻدﯾﻘﻲ‪ :‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪19. :‬‬

‫ﺧﺎﻣﺳﺎ‪ :‬ﻓروض اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ‬

‫اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﺣل اﻟﻔﺣص واﻟﻣ ارﺟﻌﺔ‬

‫ﻫل ﻫذﻩ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻗﺎﺑﻠﺔ‬ ‫ﻻ‬

‫ﻻ ﻣﺑرر ﻟوﺟود ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ‬

‫اﻧﺗﻔﺎء اﻟﺣﺎﺟﺔ إﻟﻰ اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ‬

‫ﺑروز اﻟﺣﺎﺟﺔ إﻟﻰ اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ ﻛﺄداة‬

‫‪ 1‬ﻋﺑد اﻟﻔﺗﺎح ﺻﺣن‪ ،‬وآﺧرون‪ :‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪25. :‬‬

‫‪ 1‬ﻣﺣﻣد اﻟﺗﮭﺎﻣﻲ‪ 3‬طواھر‪ 3،‬ﻣﺳﻌود‪ 3‬ﺻدﯾﻘﻲ‪ :‬ﻣرﺟﻊ‪ 3‬ﺳﺎﺑق‪ 3،‬ص‪14. :‬‬

‫‪ 1‬ﻋﺑد اﻟﻔﺗﺎح اﻟﺻﺣن‪ ،‬وآﺧرون‪ :‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪:31.‬‬

‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬أﻧواع اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ‬

‫ﺷﻛل رﻗم‪ 1-4: :‬أﻧواع اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ‬

‫‪ 1‬ﺧﺎﻟد أﻣﯾن ﻋﺑد ﷲ‪ :‬ﻣرﺟﻊ‪ 3‬ﺳﺎﺑق‪ 3،‬ص‪27. :‬‬

‫وﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ ﺷرح ﻟﺟﻣﯾﻊ ﻫذﻩ اﻷﻧواع‪:‬‬

‫أوﻻ‪ :‬اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ ﻣن ﺣﯾث ﻧطﺎق ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ‪:‬‬

‫‪ ‬ﻣﺗﺎﺑﻌﺔ ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣؤﺳﺳﺔﺧـطوة ﺑﺧطوة وﺳرﻋﺔ اﻛﺗﺷﺎف اﻷﺧطﺎء؛‬

‫‪ 1‬ﻣﺣﻣد اﻟﺳﯾد ﺳراﯾﺎ‪ :‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪47. :‬‬

‫‪ 1‬ﻋﺑد اﻟﻔﺗﺎح‪ 3‬اﻟﺻﺣن‪ ،‬وآﺧرون‪ 3:‬ﻣرﺟﻊ‪ 3‬ﺳﺎﺑق‪ 3،‬ص‪46. :‬‬

‫‪ 1‬ﻣﺣﻣد اﻟﺳﯾد ﺳراﯾﺎ‪ :‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪48. :‬‬

‫ﺛﺎﻟﺛﺎ‪ :‬ﻣن ﺣﯾث اﻟﻬﯾﺋﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻘوم ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣ ارﺟﻌﺔ‪:‬‬

‫‪ 1‬ﻣﺣﻣد اﻟﺳﯾد ﺳراﯾﺎ‪ :‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪50. :‬‬

‫‪ 1‬ﻣﺣﻣد اﻟﺳﯾد ﺳراﯾﺎ‪ :‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺎﺑق‪ ،‬ص‪41. :‬‬

‫ﻣن ﺣﯾث‬ ‫اﻟﻣ ارﺟﻊ‬ ‫اﻟﻣ ارﺟﻊ اﻟﺧﺎرﺟﻲ‬