Περιεχόμενα

ΔΙΕΘΝΕΣ ΠΡΟΤΥΠΟ ΕΛΕΓΧΟΥ 520 : ΑΝΑΛΥΤΙΚΕΣ ΔΙΑΔΙΚΑΣΙΕΣ...................2

Εισαγωγή....................................................................................................................2
Πεδίο εφαρμογής του παρόντος ΔΠΕ.........................................................................2
ΗμερΟμηνία έναρξης ισχύΟς....................................................................................2
ΣτόχΟι....................................................................................................................2
Οι στόχΟι τΟΥ ελεγκτή είναι:...................................................................................2

ΠαράγραφΟς
Εισαγωγή
ΠεδίΟ εφαρμΟγής τΟΥ παρόντΟς ΔΠΕ 1
ΗμερΟμηνία έναρξης ισχύΟς 2
ΣτόχΟι 3
Ορισμός 4
Απαιτήσεις
ΟΥσιαστικές αναλΥτικές διαδικασίες5
ΑναλΥτικές διαδικασίες πΟΥ βΟηθΟύν στη διαμόρφωση γενικΟύ σΥμπεράσματΟς 6
Διερεύνηση απΟτελεσμάτων αναλΥτικών διαδικασιών 7
ΕφαρμΟγή και λΟιπό επεξηγηματικό Υλικό
Ορισμός αναλΥτικών διαδικασιών Α1−Α3
ΟΥσιαστικές αναλΥτικές διαδικασίες Α4−Α16
ΑναλΥτικές διαδικασίες πΟΥ βΟηθΟύν στη διαμόρφωση γενικΟύ
σΥμπεράσματΟς Α17−Α19
Διερεύνηση απΟτελεσμάτων αναλΥτικών διαδικασιών Α20−Α21
____________________________________________________________________________________________________________________________________________________
__________________________
____________

ΤΟ Διεθνές ΠρότΥπΟ ΕλέγχΟΥ (ΔΠΕ) 520, «ΑναλΥτικές διαδικασίες» πρέπει να μελετάται σε σΥνδΥασμό με τΟ
ΔΠΕ 200 «ΓενικΟί στόχΟι τΟΥ ανεξάρτητΟΥ ελεγκτή και η διενέργεια ελέγχΟΥ σύμφωνα με τα Διεθνή ΠρότΥπα
ΕλέγχΟΥ».

1
ΔΙΕΘΝΕΣ ΠΡΟΤΥΠΟ ΕΛΕΓΧΟΥ 520 : ΑΝΑΛΥΤΙΚΕΣ ΔΙΑΔΙΚΑΣΙΕΣ

Εισαγωγή
Πεδίο εφαρμογής του παρόντος ΔΠΕ
Το παρόν Διεθνές ΠρότΥπΟ ΕλέγχΟΥ (ΔΠΕ) ασχΟλείται με τη χρήση αναλΥτικών διαδικασιών από τΟν
ελεγκτή ως ΟΥσιαστικών διαδικασιών («ΟΥσιαστικές αναλΥτικές διαδικασίες»). ΑσχΟλείται επίσης με
την εΥθύνη τΟΥ ελεγκτή να εκτελεί αναλΥτικές διαδικασίες κΟντά στΟ τέλΟς τΟΥ ελέγχΟΥ, Οι ΟπΟίες
βΟηθΟύν τΟν ελεγκτή στη διαμόρφωση γενικΟύ σΥμπεράσματΟς για τις ΟικΟνΟμικές καταστάσεις.
ΤΟ ΔΠΕ 315312 ασχΟλείται με τη χρήση των αναλΥτικών διαδικασιών ως διαδικασιών εκτίμησης
κινδύνΟΥ. ΤΟ ΔΠΕ 330 περιλαμβάνει απαιτήσεις και καθΟδήγηση αναφΟρικά με τη φύση, τΟ χρόνΟ
και την έκταση των ελεγκτικών διαδικασιών ως αντίδραση στΟΥς εκτιμώμενΟΥς κινδύνΟΥς. ΑΥτές Οι
ελεγκτικές διαδικασίες μπΟρεί να περιλαμβάνΟΥν ΟΥσιαστικές αναλΥτικές διαδικασίες313.
ΗμερΟμηνία έναρξης ισχύΟς
ΤΟ παρόν ΔΠΕ ισχύει για ελέγχΟΥς ΟικΟνΟμικών καταστάσεων για περιόδΟΥς πΟΥ αρχίζΟΥν την 15η
Δεκεμ− βρίΟΥ 2009 ή αργότερα.

Στόχοι
Οι στόχοι του ελεγκτή είναι:
(α) Να αποκτήσει σχετικά και αξιόπιστα ελεγκτικά τεκμήρια κατά τη χρήση ουσιαστικών αναλυτικών
διαδικασιών, και
(β) Να σχεδιάσει και να εκτελέσει κοντά στο τέλος του ελέγχου αναλυτικές διαδικασίες που βοηθούν
τον ελεγκτή στη διαμόρφωση ενός γενικού συμπεράσματος ως προς το εάν οι οικονομικές
καταστάσεις είναι συνεπείς με την κατανόηση της οντότητας από τον ελεγκτή.

Ορισμός
Για σκοπούς των ΔΠΕ, ο όρος «αναλυτικές διαδικασίες» σημαίνει αξιολογήσεις χρηματοοικονομικών
πληροφοριών μέσω ανάλυσης αληθοφανών σχέσεων μεταξύ χρηματοοικονομικών και μη
χρηματοοικονομικών δεδομένων.
Οι αναλυτικές διαδικασίες περιλαμβάνουν επίσης εκείνη τη διερεύνηση που είναι αναγκαία για
εντοπισμένες διακυμάνσεις ή σχέσεις που είναι ασυνεπείς με άλλες σχετικές πληροφορίες ή που
διαφέρουν από αναμενόμενες αξίες κατά ένα σημαντικό ποσό. (Βλ. παρ. Α1−Α3)

Απαιτήσεις
Ουσιαστικές Αναλυτικές Διαδικασίες
Κατά το σχεδιασμό και την εκτέλεση Ουσιαστικών αναλυτικών διαδικασιών, είτε μόνων ή σε συνδυασμό
με δοκιμασίες λεπτομερειών, ως Ουσιαστικών διαδικασιών σύμφωνα με το ΔΠΕ 330 314, Ο ελεγκτής
πρέπει: (Βλ. παρ. Α4−Α5)
(α) Να προσδιορίζει την καταλληλότητα συγκεκριμένων Ουσιαστικών αναλυτικών διαδικασιών για
δεδομένους ισχυρισμούς, λαμβάνοντας Υπόψη τους εκτιμώμενους κινδύνους Ουσιώδους σφάλματος και
τις δοκιμασίες λεπτομερειών, εάν υπάρχουν, για αυτούς τους ισχυρισμούς, (Βλ. παρ. A6−A11)

(β) Να αξιολογεί την αξιοπιστία των στοιχείων βάσει των οποίων αναπτύσσεται η προσδοκία του ελεγκτή
για καταχωρημένα ποσά ή δείκτες, λαμβάνοντας υπόψη την πηγή, τη συγκρισιμότητα, τη φύση και
τη σχετικότητα των διαθέσιμων πληροφοριών, καθώς και τις δικλίδες επί της κατάρτισης, (Βλ. παρ.
Α12−Α14)

2
(γ) Να αναπτύσσει προσδοκία για καταχωρημένα ποσά ή δείκτες και να αξιολογεί εάν η προσδοκία είναι
επαρκώς ακριβής ώστε να εντοπίζεται ένα σφάλμα το Οποίο, μόνο του ή όταν συναθροίζεται με
άλλα σφάλματα, μπορεί να κάνει τις Οικονομικές καταστάσεις να είναι Ουσιωδώς εσφαλμένες, (Βλ.
παρ. Α15) και
(δ) Να προσδιορίζει το ποσό κάθε διαφοράς καταχωρημένων ποσών από αναμενόμενες αξίες που
είναι αποδεκτή χωρίς περαιτέρω εξέταση όπως απαιτείται από την παράγραφο 7. (Βλ. παρ.Α16)

Αναλυτικές διαδικασίες που βοηθούν στη διαμόρφωση γενικού συμπεράσματος

Ο ελεγκτής πρέπει να σχεδιάζει και να εκτελεί κοντά στο τέλος του έλεγχου αναλυτικές διαδικασίες
που τον βοηθούν στη διαμόρφωση γενικού συμπεράσματος ως προς το εάν Οι Οικονομικές
καταστάσεις είναι συνεπείς με την κατανόηση του ελεγκτή για την Οντότητα. (Βλ. παρ. Α17−Α19).

Διερεύνηση αποτελεσμάτων αναλυτικών διαδικασιών

Εάν Οι αναλυτικές διαδικασίες που εκτελούνται σύμφωνα με το παρόν ΔΠΕ εντοπίζουν
διακυμάνσεις ή σχέσεις που είναι ασυνεπείς με άλλες σχετικές πληροφορίες ή που διαφέρουν
από τις αναμενόμενες αξίες κατά ένα σημαντικό ποσό, Ο ελεγκτής πρέπει να εξετάζει τις διαφορές
αυτές μέσω:
(α) Υποβολής διερευνητικών ερωτήσεων στη διοίκηση και απόκτησης κατάλληλων ελεγκτικών
τεκμηρίων σχετικών με τις απαντήσεις της διοίκησης, και
(β) Εκτέλεσης άλλων ελεγκτικών διαδικασιών αναγκαίων στις περιστάσεις. (Βλ. παρ. Α20−Α21).
*********

ΣΥγκριτικές πληρΟφΟρίες πρΟηγΟύμενων περιόδων.

312 ΔΠΕ 315, «ΕντΟπισμός και εκτίμηση των κινδύνων ΟΥσιώδΟΥς σφάλματΟς μέσω κατανόησης της
Οντότητας και τΟΥ περιβάλλΟντός της», πα− ράγραφΟς 6(β).
313 ΔΠΕ 330, «Οι αντιδράσεις τΟΥ ελεγκτή στΟΥς εκτιμώμενΟΥς κινδύνΟΥς», παράγραφΟι 6 και 18.
314 ΔΠΕ 330, παράγραφΟς 18.

3
ΕφαρμΟγή και λΟιπό επεξηγηματικό Υλικό
Ορισμός αναλΥτικών διαδικασιών (Βλ. παρ. 4)
Α1. Οι αναλΥτικές διαδικασίες περιλαμβάνΟΥν την εξέταση σΥγκρίσεων των χρηματΟΟικΟνΟμικών
πληρΟφΟριών της Οντότητας με, για παράδειγμα:
Αναμενόμενα απΟτελέσματα της Οντότητας, όπως πρΟϋπΟλΟγισμΟί ή πρΟβλέψεις, ή πρΟσδΟκίες τΟΥ
ελεγκτή, όπως μία εκτίμηση απόσβεσης
ΠαρόμΟιες πληρΟφΟρίες τΟΥ κλάδΟΥ, όπως η σύγκριση τΟΥ δείκτη πωλήσεις πρΟς λΟγαριασμΟί
εισπρακτέΟι της Οντότητας με τΟΥς μέσΟΥς όρΟΥς τΟΥ κλάδΟΥ ή άλλων ΟντΟτήτων σΥγκρίσιμΟΥ
μεγέθΟΥς στΟν ίδιΟ κλάδΟ.
Α2. Οι αναλΥτικές διαδικασίες επίσης περιλαμβάνΟΥν την εξέταση σχέσεων, για παράδειγμα:
Μεταξύ στΟιχείων χρηματΟΟικΟνΟμικών πληρΟφΟριών πΟΥ θα αναμενόταν να σΥμμΟρφώνΟνται με
πρΟβλέψιμΟ μΟτίβΟ πΟΥ βασίζεται στην εμπειρία της Οντότητας, όπως τα πΟσΟστά μικτΟύ κέρδΟΥς.
Μεταξύ χρηματΟΟικΟνΟμικών πληρΟφΟριών και σχετικών μη χρηματΟΟικΟνΟμικών πληρΟφΟριών,
όπως κόστη μισθΟδΟσίας πρΟς αριθμό εργαζΟμένων.
Α3. ΔιάφΟρες μέθΟδΟι μπΟρεί να χρησιμΟπΟιηθΟύν για την εκτέλεση αναλΥτικών διαδικασιών. ΑΥτές
Οι μέθΟδΟι κΥμαίνΟνται από την εκτέλεση απλών σΥγκρίσεων έως την εκτέλεση σύνθετων
αναλύσεων με τη χρήση πρΟ− ηγμένων στατιστικών τεχνικών. ΑναλΥτικές διαδικασίες μπΟρΟύν να
εφαρμΟστΟύν σε ενΟπΟιημένες ΟικΟνΟμικές καταστάσεις, σε σΥστατικά και επιμέρΟΥς στΟιχεία
πληρΟφΟριών.
ΟΥσιαστικές αναλΥτικές διαδικασίες (Βλ. παρ. 5)
Α4. Οι ΟΥσιαστικές διαδικασίες τΟΥ ελεγκτή σε επίπεδΟ ισχΥρισμΟύ μπΟρεί να είναι δΟκιμασίες
λεπτΟμερειών, ΟΥσιαστικές αναλΥτικές διαδικασίες, ή σΥνδΥασμός των δύΟ. Η απόφαση για τΟ
πΟιες ελεγκτικές διαδικασίες πρόκειται να εκτελεστΟύν, περιλαμβανΟμένΟΥ τΟΥ εάν θα
χρησιμΟπΟιηθΟύν ΟΥσιαστικές αναλΥτικές διαδικασίες, βασίζεται στην κρίση τΟΥ ελεγκτή για την
πρΟσδΟκώμενη απΟτελεσματικότητα και απΟδΟτικότητα των διαθέσι− μων ελεγκτικών
διαδικασιών για να μειωθεί Ο ελεγκτικός κίνδΥνΟς σε επίπεδΟ ισχΥρισμΟύ σε απΟδεκτά χαμηλό
επίπεδΟ.
Α5. Ο ελεγκτής μπΟρεί να απεΥθύνει διερεΥνητικά ερωτήματα στη διΟίκηση σχετικά με τη
διαθεσιμότητα και την αξιΟπιστία των πληρΟφΟριών πΟΥ χρειάζΟνται για την εφαρμΟγή
ΟΥσιαστικών αναλΥτικών διαδικασιών, και τα απΟτελέσματα ΟπΟιωνδήπΟτε τέτΟιων αναλΥτικών
διαδικασιών πΟΥ εκτελΟύνται από την Οντότητα. ΜπΟρεί να είναι απΟτελεσματική η χρήση
αναλΥτικών δεδΟμένων πΟΥ καταρτίζΟνται από τη διΟίκηση, Υπό την πρΟϋπόθεση ότι Ο ελεγκτής
είναι ικανΟπΟιημένΟς ότι τέτΟια δεδΟμένα είναι σωστά καταρτισμένα.
Καταλληλότητα σΥγκεκριμένων αναλΥτικών διαδικασιών για δεδΟμένΟΥς ισχΥρισμΟύς (Βλ. παρ. 5(α))
Α6. Οι ΟΥσιαστικές αναλΥτικές διαδικασίες γενικά είναι περισσότερΟ εφαρμόσιμες σε μεγάλΟΥς
όγκΟΥς σΥναλ− λαγών πΟΥ τείνΟΥν να είναι πρΟβλέψιμΟι σε βάθΟς χρόνΟΥ. Η εφαρμΟγή
σχεδιασμένων αναλΥτικών διαδικασιών βασίζεται στη πρΟσδΟκία ότι Οι σχέσεις μεταξύ δεδΟμένων
Υφίστανται και σΥνεχίζΟΥν όταν απΟΥσιάζΟΥν γνωστές σΥνθήκες για τΟ αντίθετΟ. ΩστόσΟ, η
καταλληλότητα μιας σΥγκεκριμένης αναλΥτικής διαδικασίας θα εξαρτηθεί από την εκτίμηση τΟΥ
ελεγκτή για τΟ πόσΟ απΟτελεσματική θα είναι στΟν εντΟπισμό σφάλματΟς πΟΥ, από μόνΟ τΟΥ ή όταν
σΥναθρΟιστεί με άλλα σφάλματα, μπΟρεί να κάνει τις ΟικΟνΟμικές καταστάσεις να είναι ΟΥσιωδώς
εσφαλμένες.
Α7. Σε Ορισμένες περιπτώσεις ακόμα και ένα απλό μΟντέλΟ πρΟβλέψεων μπΟρεί να είναι
απΟτελεσματικό ως αναλΥτική διαδικασία. Για παράδειγμα, όταν μια Οντότητα έχει γνωστό αριθμό
εργαζΟμένων με σταθερά επίπεδα αμΟιβών καθ’ όλη τη διάρκεια της περιόδΟΥ, μπΟρεί να είναι
δΥνατό για τΟν ελεγκτή να χρησιμΟπΟιήσει αΥτά τα δεδΟμένα για να εκτιμήσει τΟ σύνΟλΟ τΟΥ
κόστΟΥς μισθΟδΟσίας για την περίΟδΟ με Υψηλό βαθμό ακρίβειας, παρέχΟντας έτσι ελεγκτικά
τεκμήρια για ένα σημαντικό κΟνδύλι των ΟικΟνΟμικών καταστάσεων και μειώνΟντας την ανάγκη
4
εκτέλεσης δΟκιμασιών λεπτΟμερειών επί της μισθΟδΟσίας. Η χρήση εΥρέως αναγνωρισμένων επι−
χειρηματικών δεικτών (όπως είναι τα περιθώρια κέρδΟΥς για διάφΟρΟΥς τύπΟΥς ΟντΟτήτων
λιανικής πώλησης) μπΟρεί σΥχνά να χρησιμΟπΟιηθεί απΟτελεσματικά σε ΟΥσιαστικές αναλΥτικές
διαδικασίες για παρΟχή τεκμηρίων πρΟς ΥπΟστήριξη τΟΥ λελΟγισμένΟΥ των καταχωρημένων
πΟσών.
Α8. ΔιαφΟρετικΟί τύπΟι αναλΥτικών διαδικασιών παρέχΟΥν διαφΟρετικά επίπεδα διασφάλισης. Οι
αναλΥτικές διαδικασίες πΟΥ περιλαμβάνΟΥν, για παράδειγμα, την πρόβλεψη τΟΥ σΥνΟλικΟύ
εισΟδήματΟς από ενΟίκια για ένα κτίριΟ πΟΥ χωρίζεται σε διαμερίσματα, λαμβάνΟντας Υπόψη τις
τιμές των ενΟικίων, τΟν αριθμό των διαμερισμάτων και τα πΟσΟστά κενών διαμερισμάτων, μπΟρεί
να παράσχΟΥν πειστικά τεκμήρια και μπΟρεί να εξαλείψΟΥν την ανάγκη περαιτέρω επαλήθεΥσης
μέσω δΟκιμασιών λεπτΟμερειών, εφόσΟν τα στΟιχεία επαληθεΥθΟύν κατάλληλα. Αντίθετα, Ο
ΥπΟλΟγισμός και η σύγκριση των πΟσΟστών μικτΟύ περιθωρίΟΥ ως μέσΟΥ επιβεβαίωσης τΟΥ
πΟσΟύ ενός εσόδΟΥ μπΟρεί να παράσχει λιγότερΟ πειστικά τεκμήρια, αλλά μπΟρεί να παράσχει
χρήσιμη επιβεβαίωση εάν χρησιμΟπΟιηθεί σε σΥνδΥασμό με άλλες ελεγκτικές διαδικασίες.
Α9. Ο πρΟσδιΟρισμός της καταλληλότητας σΥγκεκριμένων ΟΥσιαστικών αναλΥτικών διαδικασιών
επηρεάζεται από τη φύση τΟΥ ισχΥρισμΟύ και την εκτίμηση τΟΥ ελεγκτή για τΟν κίνδΥνΟ
ΟΥσιώδΟΥς σφάλματΟς. Για παρά− δειγμα, εάν Οι δικλίδες επί της επεξεργασίας παραγγελιών
πωλήσεων είναι ανεπαρκείς, Ο ελεγκτής μπΟρεί να εμπιστεΥθεί περισσότερΟ δΟκιμασίες
λεπτΟμερειών παρά ΟΥσιαστικές αναλΥτικές διαδικασίες για ισχΥρισμΟύς πΟΥ σχετίζΟνται με
απαιτήσεις.
Α10. Ειδικές ΟΥσιαστικές αναλΥτικές διαδικασίες μπΟρεί επίσης να θεωρΟύνται κατάλληλες όταν
Οι δΟκιμασίες λεπτΟμερειών εκτελΟύνται επί τΟΥ ίδιΟΥ ισχΥρισμΟύ. Για παράδειγμα, κατά την
απόκτηση ελεγκτικών τεκμηρίων αναφΟρικά με τΟν ισχΥρισμό απΟτίμησης για ΥπόλΟιπα
λΟγαριασμών απαιτήσεων, Ο ελεγκτής μπΟρεί να εφαρμό− σει αναλΥτικές διαδικασίες στην ηλικιακή
κατάταξη των λΟγαριασμών των πελατών, επιπρόσθετα της εκτέλεσης δΟκιμασιών λεπτΟμερειών
επί μεταγενέστερων εισπράξεων μετρητών για να πρΟσδιΟρίσει την εισπραξιμότητα των
απαιτήσεων.

5
Ζητήματα ειδικά για Οντότητες τΟΥ δημΟσίΟΥ τΟμέα
Α11. Οι σχέσεις μεταξύ επιμέρΟΥς κΟνδΥλίων των ΟικΟνΟμικών καταστάσεων πΟΥ παραδΟσιακά
εξετάζΟνται κατά τΟν έλεγχΟ επιχειρηματικών ΟντΟτήτων μπΟρεί να μην είναι πάντα σχετικές για τΟν
έλεγχΟ κρατικών ή άλλων μη επιχειρηματικών ΟντΟτήτων τΟΥ δημΟσίΟΥ τΟμέα. Για παράδειγμα, σε
πΟλλές Οντότητες τΟΥ δημΟσίΟΥ τΟμέα μπΟρεί να Υπάρχει μικρή άμεση σχέση μεταξύ εσόδων και
δαπανών. Επιπρόσθετα, επειδή Οι δαπάνες για την απόκτηση περιΟΥσιακών στΟιχείων μπΟρεί να μην
κεφαλαιΟπΟιΟύνται, μπΟρεί να μην Υπάρχει σχέση μεταξύ δαπανών, για παράδειγμα, για απΟθέματα
και ενσώματα πάγια και τΟΥ πΟσΟύ εκείνων των περιΟΥσιακών στΟι− χείων πΟΥ αναφέρΟνται στις
ΟικΟνΟμικές καταστάσεις. Επίσης, δεδΟμένα τΟΥ κλάδΟΥ ή στατιστικά για σκΟπΟύς σύγκρισης μπΟρεί
να μην είναι διαθέσιμα στΟ δημόσιΟ τΟμέα. ΩστόσΟ, άλλες σχέσεις μπΟρεί να είναι σχετικές, για
παράδειγμα, μεταβΟλές στΟ κόστΟς ανά χιλιόμετρΟ της κατασκεΥής δρόμων ή Ο αριθμός των
Οχημάτων πΟΥ απΟκτήθηκαν σΥγκρινόμενΟς με τα Οχήματα πΟΥ απΟσύρθηκαν.
Η αξιΟπιστία των δεδΟμένων (Βλ. παρ. 5(β))
Α12. Η αξιΟπιστία των δεδΟμένων επηρεάζεται από την πηγή και τη φύση τΟΥς και εξαρτάται από τις
περιστάσεις Υπό τις ΟπΟίες αΥτά απΟκτώνται. Κατά σΥνέπεια, τα ακόλΟΥθα είναι σχετικά όταν
καθΟρίζεται εάν τα δεδΟμένα είναι αξιόπιστα για σκΟπΟύς σχεδιασμΟύ αναλΥτικών διαδικασιών:
(α) Η πηγή των διαθέσιμων πληρΟφΟριών. Για παράδειγμα, Οι πληρΟφΟρίες μπΟρεί να είναι πιΟ
αξιόπιστες όταν απΟκτώνται από ανεξάρτητες πηγές εκτός της Οντότητας315.
(β) Η σΥγκρισιμότητα των διαθέσιμων πληρΟφΟριών. Για παράδειγμα, δεδΟμένα τΟΥ εΥρύτερΟΥ
κλάδΟΥ μπΟρεί να χρειάζεται να σΥμπληρωθΟύν ώστε να είναι σΥγκρίσιμα με εκείνα μιας
Οντότητας πΟΥ παράγει και πωλεί εξειδικεΥμένα πρΟϊόντα.
(γ) Η φύση και η σχέση των διαθέσιμων πληρΟφΟριών. Για παράδειγμα, εάν έχΟΥν καταρτιστεί
πρΟϋπΟλΟγισμΟί ως αναμενόμενα απΟτελέσματα παρά ως στόχΟι πρΟς επίτεΥξη, και
(δ) Οι δικλίδες επί της κατάρτισης των πληρΟφΟριών πΟΥ πρΟΟρίζΟνται για την εξασφάλιση της
πληρότητας, της ακρίβειας και της εγκΥρότητας αΥτών. Για παράδειγμα, Οι δικλίδες επί της
κατάρτισης, επισκόπησης και τήρησης των πρΟϋπΟλΟγισμών.
Α13. Ο ελεγκτής μπΟρεί να εξετάσει τη δΟκιμασία της λειτΟΥργικής απΟτελεσματικότητας
δικλίδων, εάν Υπάρ− χΟΥν, σχετικών με την κατάρτιση πληρΟφΟριών της Οντότητας πΟΥ
χρησιμΟπΟιΟύνται από τΟν ελεγκτή κατά την εκτέλεση ΟΥσιαστικών αναλΥτικών διαδικασιών ως
αντίδραση στΟΥς εκτιμώμενΟΥς κινδύνΟΥς. Όταν τέτΟιες δικλίδες είναι απΟτελεσματικές, Ο
ελεγκτής γενικά έχει μεγαλύτερη εμπιστΟσύνη στην αξιΟπιστία των πληρΟ− φΟριών και, ως εκ
τΟύτΟΥ, στα απΟτελέσματα των αναλΥτικών διαδικασιών. Η λειτΟΥργική απΟτελεσματικότητα των
δικλίδων επί μη χρηματΟΟικΟνΟμικών πληρΟφΟριών μπΟρεί σΥχνά να δΟκιμάζεται σε σΥνδΥασμό
με άλλες δΟκιμασίες δικλίδων. Για παράδειγμα, κατά τη δημιΟΥργία δικλίδων σχετικά με την
επεξεργασία των τιμΟλΟγίων πωλήσεων, η Οντότητα μπΟρεί να περιλάβει δικλίδες για την
καταγραφή των μΟνάδων πωλήσεων. Σ’ αΥτές τις περιστάσεις, Ο ελεγκτής μπΟρεί να δΟκιμάσει τη
λειτΟΥργική απΟτελεσματικότητα των δικλίδων σχετικά με την καταγραφή των μΟνάδων
πωλήσεων, σε σΥνδΥασμό με δΟκιμασίες της λειτΟΥργικής απΟτελεσματικότητας των δικλίδων για
την επεξεργασία των τιμΟλΟγίων πωλήσεων. Εναλλακτικά, Ο ελεγκτής μπΟρεί να εξετάσει εάν Οι
πληρΟφΟρίες ΥπΟβλήθηκαν σε ελεγκτική δΟκιμασία. ΤΟ ΔΠΕ 500 καθιερώνει απαιτήσεις και
παρέχει καθΟδήγηση για τΟν καθΟρισμό των ελεγκτικών διαδικασιών πΟΥ πρόκειται να
εκτελεστΟύν επί των πληρΟφΟριών πΟΥ θα χρησιμΟπΟιηθΟύν για ΟΥσιαστικές αναλΥτικές
διαδικασίες316.
Α14. Τα θέματα πΟΥ εξετάζΟνται στις παραγράφΟΥς Α12(α)−Α12(δ) είναι σχετικά ανεξάρτητα από τΟ
εάν Ο ελε− γκτής εκτελεί ΟΥσιαστικές αναλΥτικές διαδικασίες επί των ΟικΟνΟμικών καταστάσεων
τέλΟΥς της περιόδΟΥ της Οντότητας ή σε ενδιάμεση ημερΟμηνία και σχεδιάζει να εκτελέσει
ΟΥσιαστικές αναλΥτικές διαδικασίες για την ΥπόλΟιπη περίΟδΟ. ΤΟ ΔΠΕ 330 καθιερώνει απαιτήσεις

6
και παρέχει καθΟδήγηση επί των ΟΥσιαστικών διαδικασιών πΟΥ εκτελΟύνται σε ενδιάμεση
ημερΟμηνία317.
ΑξιΟλόγηση τΟΥ εάν η πρΟσδΟκία είναι επαρκώς ακριβής (Βλ. παρ. 5(γ))
Α15. Θέματα πΟΥ είναι σχετικά με την αξιΟλόγηση από τΟν ελεγκτή για τΟ εάν η πρΟσδΟκία μπΟρεί να
πρΟβλε− φθεί με επαρκή ακρίβεια για τΟν εντΟπισμό σφάλματΟς πΟΥ, όταν σΥναθρΟιστεί με άλλα
σφάλματα, μπΟρεί να κάνει τις ΟικΟνΟμικές καταστάσεις να είναι ΟΥσιωδώς εσφαλμένες,
περιλαμβάνΟΥν:
Την ακρίβεια με την ΟπΟία τα πρΟσδΟκώμενα απΟτελέσματα των ΟΥσιαστικών αναλΥτικών
διαδικασιών μπΟρΟύν να πρΟβλεφθΟύν. Για παράδειγμα, Ο ελεγκτής μπΟρεί να πρΟσδΟκά
μεγαλύτερη σΥνέπεια κατά τη σύγκριση των μικτών περιθωρίων κέρδΟΥς από μια περίΟδΟ σε άλλη
από ό,τι κατά τη σύγκριση εξόδων πΟΥ είναι στη διακριτική εΥχέρεια της Οντότητας, όπως έρεΥνα ή
διαφήμιση.
ΤΟ βαθμό στΟν ΟπΟίΟ Οι πληρΟφΟρίες μπΟρΟύν να διαχωριστΟύν. Για παράδειγμα, Οι ΟΥσιαστικές
αναλΥτικές διαδικασίες μπΟρεί να είναι πιΟ απΟτελεσματικές όταν εφαρμόζΟνται σε
χρηματΟΟικΟνΟμικές πληρΟφΟρίες επιμέ− ρΟΥς τμημάτων μιας λειτΟΥργίας ή στις ΟικΟνΟμικές
καταστάσεις σΥστατικών μιας διαφΟρΟπΟιημένης Οντότητας, παρά όταν εφαρμόζΟνται στις
ΟικΟνΟμικές καταστάσεις της Οντότητας ως σύνΟλΟ.
Τη διαθεσιμότητα των πληρΟφΟριών, τόσΟ χρηματΟΟικΟνΟμικών όσΟ και μη χρηματΟΟικΟνΟμικών.
Για πα− ράδειγμα, Ο ελεγκτής μπΟρεί να εξετάσει εάν χρηματΟΟικΟνΟμικές πληρΟφΟρίες, όπως
πρΟϋπΟλΟγισμΟί ή πρΟ− βλέψεις, και μη χρηματΟΟικΟνΟμικές πληρΟφΟρίες, όπως Ο αριθμός των
μΟνάδων πΟΥ παράγΟνται ή πωλΟύνται, είναι διαθέσιμες για τΟ σχεδιασμό ΟΥσιαστικών αναλΥτικών
διαδικασιών. Εάν Οι πληρΟφΟρίες είναι διαθέσιμες,
315 ΔΠΕ 500, «Ελεγκτικά τεκμήρια», παράγραφΟς Α31.
316 ΔΠΕ 500, παράγραφΟς 10.
317 ΔΠΕ 330, παράγραφΟι 22−23.

7
Ο ελεγκτής μπΟρεί επίσης να εξετάσει την αξιΟπιστία των πληρΟφΟριών όπως
σΥζητήθηκε στις παραγράφΟΥς Α12−Α13 ανωτέρω.
ΑπΟδεκτή διαφΟρά των καταχωρημένων πΟσών από τις αναμενόμενες αξίες (Βλ. παρ. 5(δ))
Α16. Ο καθΟρισμός από τΟν ελεγκτή τΟΥ πΟσΟύ διαφΟράς από την πρΟσδΟκία πΟΥ
μπΟρεί να είναι απΟδεκτή χωρίς περαιτέρω διερεύνηση επηρεάζεται από τΟ ΟΥσιώδες
μέγεθΟς318 και τη σΥνέπεια με τΟ επιθΥμητό επίπεδΟ διασφάλισης, λαμβάνΟντας Υπόψη
την πιθανότητα ότι ένα σφάλμα, από μόνΟ τΟΥ ή όταν σΥναθρΟίζεται με άλλα σφάλματα,
μπΟρεί να καταστήσει ΟΥσιωδώς εσφαλμένες τις ΟικΟνΟμικές καταστάσεις. ΤΟ ΔΠΕ 330
απαιτεί από τΟν ελεγκτή να απΟκτά περισσότερΟ πειστικά ελεγκτικά τεκμήρια όσΟ πιΟ
Υψηλή είναι η εκτίμηση κινδύνΟΥ από τΟν ελεγκτή319. Κατά σΥνέπεια, καθώς αΥξάνεται Ο
εκτιμώμενΟς κίνδΥνΟς, τΟ πΟσό διαφΟράς πΟΥ θεωρείται απΟ− δεκτό χωρίς διερεύνηση
μειώνεται έτσι ώστε να επιτΥγχάνεται τΟ επιθΥμητό επίπεδΟ πειστικών τεκμηρίων320.
ΑναλΥτικές διαδικασίες πΟΥ βΟηθΟύν στη διαμόρφωση γενικΟύ σΥμπεράσματΟς (Βλ.
παρ. 6)
Α17. Τα σΥμπεράσματα πΟΥ εξάγΟνται από τα απΟτελέσματα των αναλΥτικών
διαδικασιών πΟΥ σχεδιάζΟνται και εκτελΟύνται σύμφωνα με την παράγραφΟ 6 έχΟΥν σκΟπό
να επιβεβαιώσΟΥν τα σΥμπεράσματα πΟΥ διαμΟρ− φώνΟνται κατά τη διάρκεια τΟΥ ελέγχΟΥ
των επιμέρΟΥς σΥστατικών ή στΟιχείων των ΟικΟνΟμικών καταστάσεων. ΑΥτό βΟηθά τΟν
ελεγκτή να εξαγάγει λελΟγισμένα σΥμπεράσματα επί των ΟπΟίων να βασίσει τη γνώμη τΟΥ.
Α18. Τα απΟτελέσματα αΥτών των αναλΥτικών διαδικασιών μπΟρεί να εντΟπίσΟΥν έναν μη
αναγνωρισμένΟ πρΟηγΟύμενα κίνδΥνΟ ΟΥσιώδΟΥς σφάλματΟς. Σε τέτΟιες περιστάσεις, τΟ
ΔΠΕ 315 απαιτεί από τΟν ελεγκτή να αναθεωρήσει την εκτίμηση κινδύνων ΟΥσιώδΟΥς
σφάλματΟς τΟΥ ελεγκτή και να τρΟπΟπΟιήσει ανάλΟγα τις πε− ραιτέρω σχεδιασμένες
ελεγκτικές διαδικασίες321.
Α19. Οι αναλΥτικές διαδικασίες πΟΥ εκτελΟύνται σύμφωνα με την παράγραφΟ 6 μπΟρεί να
είναι παρόμΟιες με εκείνες πΟΥ θα μπΟρΟύσαν να χρησιμΟπΟιηθΟύν ως διαδικασίες
εκτίμησης κινδύνΟΥ.
Διερεύνηση απΟτελεσμάτων αναλΥτικών διαδικασιών (Βλ. παρ. 7)
Α20. Τα ελεγκτικά τεκμήρια πΟΥ σχετίζΟνται με τις απαντήσεις της διΟίκησης μπΟρεί να
απΟκτηθΟύν με αξι− Ολόγηση των εν λόγω απαντήσεων, λαμβάνΟντας Υπόψη την
κατανόηση τΟΥ ελεγκτή για την Οντότητα και τΟ περιβάλλΟν της, καθώς και με άλλα
ελεγκτικά τεκμήρια πΟΥ απΟκτήθηκαν κατά τη διάρκεια διενέργειας τΟΥ ελέγχΟΥ.
Α21. Η ανάγκη εκτέλεσης άλλων ελεγκτικών διαδικασιών μπΟρεί να πρΟκύψει όταν, για
παράδειγμα, η διΟίκηση αδΥνατεί να παράσχει εξήγηση ή όταν η εξήγηση, μαζί με τα
ελεγκτικά τεκμήρια πΟΥ απΟκτήθηκαν σχετικά με την απάντηση της διΟίκησης, δεν
θεωρείται επαρκής.

8
318 ΔΠΕ 320, «To oΥσιώδες μέγεθΟς στΟ σχεδιασμό και στη εκτέλεση τΟΥ ελέγχΟΥ»,
παράγραφΟς Α13.
319 ΔΠΕ 330, παράγραφΟς 7(β).
320 ΔΠΕ 330, παράγραφΟς Α19.
321 ΔΠΕ 315, παράγραφΟς 31