‎向审计项目组强调保持职业怀疑的必要性

‎ 派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利
分
‎用专家的工作

‎提供更多的督导

‎常规、必要、不可替代的审计程序，通常无法增加审计程序不可预见性

‎ 某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的
对
‎账户余额和认定实施实质性程序

‎调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期

‎财务报表层次的重大错报风险 ‎总体应对措施 ‎思路和方法

‎ 取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前
采
‎有所不同

‎ 取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所
选
‎在选择进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素 ‎选定的测试地点

‎ 册会计师需要事先与被审计单位高层管理人员沟通，要求实
注
‎施具有不可预见性的审计程序，但不能告知其具体内容
‎实施要点
‎注册会计师可以在签订审计业务约定书时明确提出这一要求

‎通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据

‎ 拟实施审计程序的性质、时间安排或范围作出
对
‎在期末而非期中实施更多的审计程序
‎总体修改，包括

‎增加拟纳入审计范围的经营地点的数量等

‎实质性程序
‎综合性方案
‎控制测试
‎总体审计方案

‎实质性方案 ‎以实质性程序为主

‎风险的重要性，即风险造成的后果的严重程度

‎重大错报发生的可能性

‎设计进一步程序时的考虑因素 ‎涉及的各类交易、账户余额和披露的特征

‎采用的特定控制的性质

‎ 否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或
是
‎发现并纠正重大错报方面的有效性

‎ 价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面
评
‎的运行有效性的审计程序
‎概念
‎相关时点如何运行、是否一贯执行、由谁或以何种方式执行

‎预期有效
‎要求 ‎存在下列情形之一时，应当实施控制测试
‎仅实质性程序不足

‎计划从控制测试获取的保证水平
‎考虑因素
‎拟实施的进一步审计程序以控制测试为主

‎询问 ‎询问本身并不足以测试控制运行的有效性

‎观察

‎类型
‎ 查对象包括复核时留下的记号、签字、标志，
检
‎检查
‎性质 ‎以及是否按规定完整实施了该控制
‎第八章 风险应对 ‎重新执行

‎ 实施实质性程序未发现某项认定存在错报，不
如
‎能说明相关的控制运行有效

‎ 实质性程序发现某项认定存在错报，应当考虑
如
‎对相关控制运行有效性的影响，如降低对相关控
‎实质性程序结果对控制测试结果的影响
‎制的信赖程度，调整实质性程序的性质、扩大实
‎质性程序的范围等

‎ 果实施实质性程序发现被审计单位没有识别出
如
‎的重大错报，通常表明内部控制存在值得关注的
‎缺陷，注册会计师应当就这些缺陷与管理层和治
‎理层进行沟通

‎何时实施控制测试
‎含义
‎测试所针对的控制适用的时间或期间

‎在期中实施控制测试具有更积极的作用

‎没有发生变化 ‎可能决定信赖期中获取的审计证据
‎获取这些控制在剩余期间发生重大变化的审计证据
‎控制测试 ‎发生变化 ‎了解并测试控制的变化对期中审计证据的影响

‎考虑期中实施的控制测试

‎确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据

‎时间

‎ 于旨在减轻特别风险的控制，如果注册会计师拟信赖减轻特别风险的控制，无论本期是
对
‎否发生变化，都不应依赖以前审计获取的证据，应在本期测试这些控制的运行有效性

‎ 拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不
如
‎是否针对特别风险
‎属于旨在减轻特别风险的控制，应运用职业判断
‎确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及
‎本次测试与上次测试的间隔期间，但每三年至少
‎如果不属于与特别风险相关的控制
‎对控制测试一次。应在每次审计时选取足够数量
‎的控制，测试其运行有效性；不应将所有拟信赖
‎控制的测试集中于某一次审计，而在之后的两次
‎审计中不进行任何测试。
‎考虑以前审计获取的审计证据
‎三项控制两变动，信赖间隔做把控

‎内部控制其他要素的有效性

‎ 制特征（人工控制还是自动化控制）产生的风
控
‎险

‎对测试间隔期间的考虑因素 ‎信息技术一般控制的有效性

‎影响内部控制的重大人事变动
‎认定层次的重大错报风险 ‎进一步审计程序
‎环境变化而特定控制缺乏相应变化导致的风险

‎目的 ‎重大错报风险和对控制的拟信赖程度

‎范围

‎细节测试

‎实质性分析程序
‎含义 ‎用于发现认定层次重大错报的审计程序
‎ 财务报表中的信息与其所依据的会计记录进行
将
‎核对或调节
‎与财务报表编制完成阶段相关的审计程序
‎ 查财务报表编制过程中作出的重大会计分录和
检
‎其他调整

‎如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序
‎针对特别风险实施的实质性程序
‎ 果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结
如
‎合使用，以获取充分、适当的审计证据。换言之，不能仅实施实质性分析程序

‎细节测试 ‎检查、询问、观察、函证、重新计算
‎性质
‎实质性分析 ‎分析程序

‎控制环境和其他相关的控制

‎进一步审计程序的性质 ‎实施审计程序所需信息在期中之后的可获得性

‎实质性程序的目的
‎实质性程序
‎在期中实施实质性程序的考虑因素 ‎权衡审计资源的耗费和审计效率 ‎评估的重大错报风险

‎特定类别交易或账户余额以及相关认定的性质

‎ 剩余期间，能否通过实施实质性程序或将其与控制测试结
在
‎合，降低期末存在错报而未被发现的风险

‎针对剩余期间实施进一步实质性程序
‎时间
‎方法
‎将实质性程序和控制测试结合使用
‎将期中审计证据合理延伸至期末
‎ 期中结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的，应考虑在期末
将
‎对特别风险的考虑
‎或者接近期末实施实质性程序

‎对本期只有很弱的证据效力或没有证据效力，不足以应对本期的重大错报风险
‎考虑以前审计获取的审计证据
‎ 有以前获取的未发生重大变动时，才可能作为
只 ‎ 便如此，如拟利用以前获取的审计证据，应当在本期
即
‎本期有效证据 ‎实施审计程序，以确定证据是否具有持续相关性

‎评估的认定层次重大错报风险
‎范围 ‎考虑因素
‎实施控制测试的结果

‎ 查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行
检
‎类型
‎和分析程序

‎认定层次重大错报风险的评估结果

‎考虑因素 ‎不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力

‎ 定层次重大错报风险产生的原因，包括各类交
认
‎易、账户余额、列报的特征以及内部控制

‎程序时间风险定，编报证据看环境

‎控制环境

‎何时能得到相关信息

‎进一步审计程序的时间 ‎考虑因素 ‎错报风险的性质

‎审计证据适用的期间或时点

‎编制财务报表的时间

‎程序范围抓重要，保证风险跑不掉

‎确定的重要性水平 ‎与范围反向变动

‎进一步审计程序的范围 ‎考虑因素 ‎评估的重大错报风险 ‎与范围同向变动

‎计划获取的保证程度 ‎与范围同向变动