‫مدير الحسابات واقفاالت حساب العمالء قبل القوائم الماليه‪ -‬الحلقه االولى‬

‫حسابات العمالء من الحسابات المهمه والموجوده باى شركه سواء كانت شركه صناعيه او تجاريه او خدمات وهناك مجموعه من االجراءات التى البد وان يتخذها مدير الحسابات او‬
‫المدير المسؤؤل بالتعاون مع اداره حسابات العمالء وسنتاول فى هذا المقال اول جزئيه وهى مطابقات حسابات العمالء‬

‫من المهام االساسية الي محاسب عمالء أو قسم إدارة العمالء بالشركه عمل المطابقات والمطابقات ممكن تكون شهرية أو ربع سنوي أو نصف سنويا على األقل وفى نهاية العام البد من‬
‫عمل المطابقات السنوية مع أرصدة العمالء للتأكد من ان االرصدة مطابقة ومنعا للتالعب من قبل المناديب في التحصيالت وتسليم البضاعة للعمالء‬

‫يتم عمل المطابقات للتاكد من ان رصيد العميل عندنا مطابق للرصيد فى دفاتره‬

‫اداره حسابات العمالء بتطبع ارصدة ميزان المراجعه بتاعك بتاع العمالء فى الفترة المراد عمل مطابقة لها‬

‫وبعد لما تراجع االرصدة وتتأكد انه كل القيود والفواتير بتاعه الفتره تم االنتهاء منها‬

‫وتعمل نموذج مطابقة لكل عميل عن الفترة المراد عمل المطابقات فيها بيكون فيها كود العميل والرصيد حتى نهاية الفترة ويكون مكتوب فيها نرجو المصادقة على الرصيد المدين لديكم‬
‫************** بقيمة‬

‫بتطبع نماذج المصادقات وتسليمها الدارة البيع علشان يعملوا المطابقات‬

‫والعميل الزم يختم لك على المطابقة انه الرصيد مطابق وبرضه تجيب منه كشف حساب عشان منعا أن المندوب يضرب الختم وده فى الشركات التى تتعامل مع تجار تجزئة أو صغيرين‬
‫إنما الشركات الكبيره بيقى الموضوع صعب ويفضل يجيب كشف حساب مع الختم الذي على المطابقة ألحكام الرقابة على البيع والتأكد من مطابقة األرصدة‬

‫طيب فى حاله ان العميل فال ان الرصيد غير مطابق عنده فى الفتره اللى بنعمل فيها المطابقة‬

‫يبقى اوال الزم واحنا بنعمل المطابقة تكون المطابقة بين الرصيد عندى وعند العميل فى فترة واحدة واتاكد من‬

‫الرصيد االفتتاحى فى بداية الفترة مطابق او لو مش مطابق اكون عارف الفرق من المطابقة السابقة وهل هذا فرق قديم من سنين وال كان فرق فى وقت التسجيل فى الفترة السابقة بمعنى‬
‫الفاتوره كانت معموله عندى ومسجله فى الدفاتر فى ‪ 6/30‬وهو قام بتسجيلها فى دفاتره فى شهر يوليه يعنى هى دى الفكره‬
 ‫طيب فى حاله ان االرصدة بينى وبين العميل غير متطابقة يبقى‬

‫بنشوف الفتره اللى بنعمل فيها المطابقة وطبع كشف حساب العميل مع طلب كشف حساب من العميل‬

‫وابدا ارجع الفواتير اللى عندى مع الفواتير المسلمة للعميل وتاريخها مع القيم واتاكد انها مطابقه وفى حالة وجود اختالف بين قيمة الفاتورة عندى مع قيمة الفاتورة فى دفاتر‬
‫العميل بتحدد الفاتورة دى علشان تبقى ترجع ليها لما تخلص مطابقة باقي الفواتير وتشوف ايه سبب الفرق بين الفواتير الغير مطابقة هل خطأ فى التسجيل عندك وال عنده وال فيه خصم‬
‫يعنى تشوف ايه سبب الفروقات بين الفواتير وتراجع الفواتير المختلف عليها مع أذون الصرف والتسليم للتأكد من مطابقة الفاتوره مع اذن الصرف وتراجع المرتجعات مع العميل وتتاكد‬
‫ان الكميات والقيم مطابقة‬

‫والحاجة االهم مراجعة التحصيالت والتأكد أن جميع التحصيالت المستلمة من العميل مطابقة عندى وعنده وده من الحاجات الى المناديب ممكن يتالعبوا بها وممكن تكون فاتورة أو سداد‬
‫مسجله فى فترة زمنيه عندى وعند العميل فى فتره سابقه او الحقه ودى من الحاجات الى بناخدها فى اعتبارنا‬

‫فحص ارصده العمالء‬

‫وترمن اهم االمور التى ينبغى على اداره حسابات العمالء بالشركه والتى تكون محل وفحص‬

‫وتلفت انتباه المراجع الخارجى وهى االرصده الشاذه بمعنى االرصده التى عكس طبيعتها بمعنى حسابات العمالء طبيعتها مدينه يعنى العمالء مدينون للشركه بقيمه الفواتير التى قاموا‬
‫باستالمها ولكن فى حاله رصيد العميل اصبح دائنا للشركه ففى هذه الحاله عند قيام محاسب العمالء بفحص ميزان المراجعه للعمالء وتبين وجود هذا الرصيد الدائن فالبد من فحص‬
‫حساب العميل ومراجعاته والتاكد من ان الدفعه التى قام الع ميل بدفعها هل هى فعال تخص هذا العميل وال تم ادراجها وتسجيلها له بالخطا‬

‫بمعنى انه لو عندنا مثال العميل شركه االتحاد حسابه دائنا بقيمه ‪ 100000‬الف جنيه‬

‫يبقى اول حاجه هروح واطلع القيد بتاعه واتاكد انه الدفعه فعال قيمتها مضبوطه سواء كانت شيك او تحويل فى حساب الشركه او مبلغ نقدى تم استالمه من قبل الخزينه وايضا التاكيد‬
‫والمراجعه انه هذه الدفعه تخص هذا العميل وليست دفعه خاصه بعميل اخر وتم تسجيلها بالخطا على هذا العميل‬

‫وفى حاله التاكد من ان القيد المحاسبى صحيح والتوجيه بشكل صحيح ايضا‬
 ‫يتم اللجوء للخطوه الثانيه وهى مر اجعه كل اذون صرف المنتج التام للتاكد من عدم خروج اى بضاعه لهذا العميل خالل الفتره السابقه النه من الممكن ان تكون هناك اذن صرف خرج‬
‫لهذا العميل ولم يتم تحرير فاتوره مبيعات من قبل اداره المبيعات الى سبب من ىاالسباب النه من الممكن ان تكون البضاعه وصلت للعميل ولم تقم اداره المبيعات بعمل الفاتوره لوجود‬
‫اختالفات ومشاكل فى التسعير او مشكله متعلقه بالسيستم او اى مشكله تكون موجوده حسب طبيعه العمل‬

‫ويتم مراجعه اذون الصرف بالسريال الخاص بها وفى حاله التاكد من عدم وجود اى اذن صرف خاص بهذا العميل‬

‫اذا كان من المتاح عمل جرد على مخزن المنتج التام للتاكد من ان االرصده مطابقه وعدم وجود اى انحرافات فيقضل عمل الجرد لكى يتم اقفال هذه الجزئيه والتاكد من العميل لم يخرج له‬
‫بضاعه‬

‫وثالثا مراجعه فواتير البيع الخاصه خالل هذه الفتره والتاكد ايضا من انه التوجد اى فاتوره خاصه بهذا العميل وفى حاله وجود فاتوره او مجموعه فواتير للعميل يتم مراجعاتها بشكل جيد‬
‫من حيث الكميات واالسعار ومقارنتها باذون صرف المنتج التام الخاصه بهذه الفواتير والتاكد من انها مطابقه من حيث االسعار والكميات‬

‫ثم تانى الخطوه التاليه وهى معرفه اوامر البيع المفتوحه بمعنى انه ف ى بعض البرامج تقوم اداره المبيعات بعمل امر بيع قبل عمل الالفاتوره وذلك لحجز االصناف على السيستم فيتم‬
‫مراجعه اوامر البيع المفتحع مع اداره المبيعات ومطابقتها مع الدفعه التى قام العميل بايداعها فى حساب الشركة‬

‫ثم تانى الخطوه االخيره بطلب كشف حساب من العميل تحت اى سبب من االسباب وطابقه الرصيد والتاكد من الدفعه مسجله فى حساب العميل ولم ياخذ مقابلها فاتوره حتى االن وهذه‬
‫الخطوات االخيره تتم بالتنسيق مع المبيعات بعد عمل كل الخطوات االولى للتاكد من عدم وجود اى اخطاء فى االداره المالية‬

‫من اهم مهام مدير الحس اب هى احساب قيمه االنخفاض فى العمالء او مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها‬

‫مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها أو االنخفاض فى قيمة العمالء وده بيكون موجود فى اغلب القوائم المالية‬

‫يوجد في المبادئ المحاسبية مبدأ اسمه الحيطة والحذر وده معناه ان الشركه الزم تاخد فى اعت بارها الخسائر المحتملة مستقبال نتيجة احتمال عدم تحصيل مديونياتها‬
‫بالكامل من عمالئها وده طبعا بيكون بشكل كبير علشان كده‬
‫طريقة االنخفاض فى قيمة العمالء تتماشى أيضا مع فكرة مبدأ المقابلة بين اإليرادات والمصروفات وقيمة مصروف االنخفاض التى يتم االعتراف بها خالل الفترة‬
‫المالية أو العام يتم االعتراف بها فى قائمة الدخل مصروف ويكون القيد كالتالي‬

‫ح‪ /‬مصروف االنخفاض فى قيمة العمالء‬

‫إلى‬

‫ح‪ /‬االنخفاض فى قيمة العمالء‬

‫ورصيد العمالء الذى يظهر فى الميزانية سيكون إجمالي رصيد العمالء مخصوما منه رصيد االنخفاض فى قيمة العمالء‬

‫طريقه الحتساب االنخفاض فى قيمة العمالء‬

‫هي طريقة الميزانية‬

‫لمفترض ان اى شركه عندها نظام حسابات عمالء انها تقسيم العمالء إلى فترات ائتمانية ولتكن ‪ 30‬او ‪ 45‬او ‪ 60‬او ‪ 90‬تمام وهو مايسمى باعمار الذمم إلى‬
‫‪ AGING RECEIVABLE‬هو‬

‫إدارة الحسابات تقوم بتقييم الد يون الى يحتمل عدم تحصيلها فى كل مدة من الفترات االئتمانية وليكن مثال إجمالي مديونية العمالء الذين لهم فتره ائتمانية ‪ 30‬يوم‬
‫ولتكن ‪ 5‬مليون والشركة قررت مثال ان فى نسبة ‪ %2‬من هذه المديونية يحتمل عدم تحصيلها‬

‫فتكون قيمة االنخفاض في قيمة العمالء = ‪ 5‬مليون*‪100000 = %2‬‬

‫وهكذا في كل فترة ائتمانية الشركه تقدر النسبة المحتملة في عدم تحصيل الديون وتضربها في المديونية الموجودة تمام‬

‫مثال عملى‬
 ‫الشركة الدولية كان رصيد االنخفاض فى قيمة العمالء ‪ 1000‬موجود لديها من العام الماضى والشركه حسبت االنخفاض فى العام ده وقدرته ب‪4000‬‬

‫بفرض أن مديونية العمالء إلى أقل من ‪ 30‬يوم ‪70000‬‬

‫مديونية العمالء من الى اقل من ‪ 60‬يوم ‪18000‬‬

‫مديونية العمالء إلى أقل من ‪ 90‬يوم ‪10000‬‬

‫مديونية العمالء إلى أكثر من ‪ 90‬يوم ‪2000‬‬

‫اجمالى المديونية ‪ 100000‬جنيه‬

‫نسبة الديون المقدر عدم تحصيلها النسب دى بتكون مختلفة من شركة ألخرى حسب نوعية وجودة العمالء من عدمه وتقديرات الشركات تختلف حسب طبيعة‬
‫الصناعة وعوامل تانية‬

‫أقل من ‪ 30‬يوم ‪1400 = %2*70000 = %2‬‬

‫أقل من ‪ 60‬يوم ‪900 = %5*18000 = %5‬‬

‫أقل من ‪ 90‬يوم ‪1300 = %13*10000 = %13‬‬

‫اكبر من ‪90‬يوم ‪400 = %20*2000 = %20‬‬

‫إجمالي رصيد االنخفاض فى قيمة العمالء = ‪4000 = 400+1300+900+1400‬‬

‫وكان هناك رصيد لالنخفاض فى قيمة العمالء فى اول الفترة بقيمة ‪ 1000‬جنيه اذن الفرق هو ‪3000‬‬
 ‫القيد كالتالى‬

‫ح‪ /‬مصروف االنخفاض فى قيمة العمالء ‪3000‬‬

‫ح‪ /‬االنخفاض فى قيمة العمالء ‪3000‬‬

‫المصروف طبعا بيروح قائمة الدخل‬

‫ورصيد العمالء يظهر فى الميزانية ب ‪97000‬‬

‫‪100000-4000 = 96000‬‬

‫طيب بفرض ان رصيد االنخفاض فى قيمة العمالء أول الفترة كان ‪ 5000‬مش ‪1000‬‬

‫تمام معنى كده ان عندى رصيد االنخفاض فى قيمة العمالء ‪ 5000‬اكبر من المطلوب يكون فى العام ده ‪4000‬‬

‫الفرق كام ‪ 1000‬القيد كالتالى‬

‫ح‪ /‬االنخفاض فى قيمة العمالء ‪1000‬‬

‫ح‪ /‬رد االنخفاض فى قيمة العمالء إيرادات فى قائمة الدخل ‪1000‬‬

‫ورصيد العمالء هيظهر فى الميزانية بقيمة‬

‫‪100000- 4000 = 96000‬‬

‫الطريقه دى هى المستخدمه وهى المطبقة فى المعايير الدولية‬

 ‫مخصوم منه رصيد االنخفاض فى قيمة العمالء‬

‫المعالجة المحاسبية للديون المعدومة‬

‫خلصنا موضوع االنخفاض فى قيمة العمالء الى هو مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها وباقى جزئية وهي خاصة بالديون المعدومة‬

‫لما الشركه تتأكد تتأكد من عدم قدرتها على تحصيل المديونية من العميل بسبب افالس العميل او موته او اى سبب اخر ويناقش هنا المعالجة المحاسبية فقط‬

‫المعالجة طبقا للمعايير الدولية‬

‫بخصم الديون المعدومة من رصيد االنخفاض فى قيمة العمالء ويكون القيد‬

‫خ‪ /‬االنخفاض فى قيمة العمالء‬

‫ح‪ /‬العميل‬

‫وفى حالة تحصيل المديونية بعد ذلك من العميل ان امكن يكون القيد‬

‫ح‪ /‬النقدية‬

‫ح‪ /‬االنخفاض فى قيمة العمالء‬

 ‫مدير الحسابات واقفاالت حساب العمالء قبل القوائم الماليه ‪ -‬الحلقه الثالثة واالخيرة‬

‫تحليل مبيعات الشركه‬

‫من اهم االمور التي ينبغي على اداره الحسابات أن تقوم بتحليل المبيعات وال بد من تحليلها بشكل جيد يشمل جميع األمور الخاصة بالمبيعات من ناحية تحليل‬
‫طبيعة المبيعات وكام تشكل نسبة المبيعات النقدية ونسبة المبيعات اآلجلة إلجمالي المبيعات مبيعات كبار العمالء ونسبة مبيعات كل منتج الجمالى مبيعات‬
‫االصناف وايضا تحليل المبيعات على الفترات الزمنية والمناطق الجغرافية وايضا تحليل نسبة تطور المبيعات على مدار الفترات الزمنية المماثلة وتطور‬
‫المبيعات من حيث كميات المبيعات لكل صنف من المنتجات وايضا قيمة المبيعات لكل صنف من المنتجات‬

‫والتقارير المطلوبه فى تحليل المبيعات كاالتى‬

‫تحليل المبيعات الشهريه على مستوى كل منتج على حده من حيث الكميات‬

‫تحليل المبيعات الشهريه على مستوى كل منتج على حده بالقيم وحساب الوزن النسبى لقيمه مبيعات كل صنف الى اجمالى مبيعات الشركه خالل الفتره سواء‬
‫كانت شهريا او ربع سنوى او نصف سنوى او سنويا‬

‫تحليل باتجاهات كميه وقيمه المبيعات على مستوى كل منتج بمعنى تحليل اتجاهها سواء كانت ارتفاعا او انخفاضا‬

‫بمعنى انه يتم مقارنه كل بند من حيث الكميات والقيم بمثيله ونظيره فى فترات سابقة‬

‫تحليل المبيعات على مستوى مناطق البيع على مستوى كل منتج بالكميات الخاصه لكل منتج وتحليل الوزن النسبى لكل منطقه الى اجمالى مناطق البيع‬

‫تحليل المبيعات الشهريه على مستوى عمالء الشركه وحساب الوزن النسبى لمبيعات كل عميل الى اجمالى مبيعات العمالء‬

‫وتكون هذه التحليالت بشكل تفصيل من اجل المقارنه بين مبيعات الشهور على مستوى العمالء والمنتجات ومناطقالبيع ال الن هذه التقارير تساعد االداره فى‬
‫اتخاذ القرارات الصحيحه للشركه‬
 ‫حسابات العمالء فى القوائم المالية‬

‫حساب العمالء من الحسابات األساسية التي تظهر في القوائم المالية ألي شركة سواء كانت شركة صناعية او شركة تجارية أو شركة خدمية والبد لمدير‬
‫الحسابات او المدير المالى عند اعداد القوائم الماليه في نهاية السنة من متابعة بعض‬

‫طبيعة حساب العمالء مدين بمعنى أنه العمالء مدينون للشركة بقيمة الفواتير اآلجلة وبالتالى رصيد العمالء الذى يكون فى نهاية الفترة فى ميزان المراجعه ‪1-‬‬
‫البد ان يكون كله مديونية لصالح الشركة لدى عمالئها واى رصيد دائن لعميل بمعنى أنه تم دفع مبالغ للشركة وحتى اآلن لم يستلم العميل فاتورته ‪ -‬فان الرصيد‬
‫الدائن البد من اقفاله فى حساب عمالء دفعات مقدمة ويكون هناك تحليل أرصدة عمالء دفعات مقدمة ويجب ان يكون رصيد العمالء الموجود بميزان‬
‫المراجعة عبارة عن مديونية فقط‬

‫رصيد العمالء الذى يظهر فى قائمة المركز المالى يظهر بالصافى بمعنى رصيد مديونية العمالء فى ميزان المراجعة مخصوما منه قيمة االنخفاض في ‪2 -‬‬
‫العمالء أو مخصص الديون المشكوك فى تحصيلها‬

‫هناك مبدأ من مبادئ المحاسبة وهو القابلية للمقارنة بمعنى أنه يتم عرض رصيد العمالء فى قائمة المركز المالى عن عام ‪ 2019‬وفي نفس الوقت يتم ‪2-‬‬
‫عرض رصيد العمالء فى عام ‪ 2018‬وطبعا بالصافى‬

‫البد انه فى اإليضاحات المتممة للقوائم المالية يتم ايضاح ‪3-‬‬

‫إجمالي رصيد العمالء الفترة المالية (الرصيد الظاهر فى ميزان المراجعه ) مخصوما منها قيمة رصيد االنخفاض فى العمالء – مخصص الديون المشكوك فى‬
‫تحصيلها ويكون الرصيد النهائي هو الرصيد الذى يظهر فى قائمة المركز المالى‬

‫البد ان يكون هناك ايضاح برصيد االنخفاض فى العمالء بمعنى رصيد االنخفاض فى العمالء العام الحالي والرقم المماثل العام فى العام السابق وايضا بيكون ‪4-‬‬
‫هناك ايضاح برصيد االنخفاض فى العمالء لهذا العام بمعنى انه رصيد االنخفاض فى العمالء يساوى‬
‫رصيد االنخفاض العمالء اول الفتره ‪ +‬المكون خالل العام من االنخفاض فى العمالء ‪ -‬المستخدم من االنخفاض فى العمالء (إن وجد ) ‪ -‬رد االنخفاض فى قيمة‬
‫)العمالء (إن وجد‬

‫صافى رصيد العمالء يظهر فى المركز المالي ضمن األصول المتداولة وفى حالة تكوين انخفاض في رصيد العمالء خالل العام فإنه سيتم خصمه فى قائمة – ‪5‬‬
‫الدخل (األرباح والخسائر) وفى حالة رد االنخفاض في قيم العمالء ألي سبب (انتفاء الغرض منه) فإنه يتم اضافه قيمه ماتم رده من االنخفاض فى قيمة‬
‫العمالء إلى قائمة الدخل (األرباح والخسائر) باعتباره ايراد‬

‫أما بالنسبة لقائمة التدفقات النقدية وحسابات العمالء‬

‫اذا تم اعداد قائمة التدفقات النقدية بالطريقة الغير مباشرة وهي الطريقة االكثر انتشارا في حساب العمالء ضمن األنشطة التشغيلية ويتم حساب التغير في‬
‫أرصدة العمالء خالل الفترة الحالية والفترة السابقة‬

‫لو رصيد العمالء فى الفترة الحالية أكبر من الفترة السابقة يعتبر تدفق نقدى خارجى يخصم ضمن األنشطة التشغيلية في قائمة التدفقات النقدية والعكس في‬
‫حالة انخفاض رصيد العمالء فى الفترة الحالية عن الفترة السابقة فهذا يعتبر تدفق نقدى داخلى يضاف ضمن قائمة التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية‬

‫طيب لو بنعمل التدفقات النقدية بالطريقة المباشرة وعايزين نحسب المتحصالت من العمالء‬

‫رصيد العمالء أول الفترة ‪+‬المبيعات اآلجلة خالل الفترة ‪ -‬رصيد العمالء آخر الفترة =‬
 ‫نقطة مهمة‬

‫البد فى اإليضاحات المتممة للقوائم المالية تحديد طريقة االعتراف بااليراد وهى بتكون عند انتقال المخاطر والمنافع المرتبطة بملكية البضاعة من البائع الى‬
‫المشترى وذلك عند تسليم البضاعة وإصدار الفواتير للعمالء وهناك معيار خاص بااليراد من العقود من العمالء‬

‫حسابات العمالء معيار عرض القوائم المالية‬

‫من المعروف أنه حتى يتم تسجيل االصل كأصل متداول البد ان يتم بيعه أو تحصيله خالل اثنى عشر شهر او خالل الدورة التشغيلية للشركة ايهما اكبر ولكن‬
‫معيار عرض القوائم المالية استثنى حسابات العمالء بأنه إذا حتى اذا كانت مديونية العمالء سوف يتم تحصيلها بعد اثنى عشر شهر او بعد الدورة التشغيلية‬
‫للشركة فإنها تسجل ايضا كأصل متداول ( اصول قصيرة األجل ) وليست اصول طويلة االجل وهذه نقطة مهمة‬