Phần 4: MINH HỌA BẰNG SỬ DỤNG ƯỚC LƯỢNG CHÊNH LỆCH

VD: Minh họa việc sử dụng ước tính chênh lệch trong kiểm toán các khoản phải thu cho Công ty
gỗ Hart. Các khoản phải thu bao gồm 4.000 tài khoản được liệt kê trên số dư dùng thử cũ với giá
trị được ghi lại là 600.000 đô la. Sai sót có thể chấp nhận được đã được đặt ở mức $ 21,000
1.Chỉ định rủi ro có thể chấp nhận được (Specify Acceptable Risk): Kiểm toán viên chỉ rõ
hai rủi ro:
1.1. Rủi ro chấp nhận sai có thể chấp nhận được (ARIA): Đây là rủi ro khi chấp nhận tài khoản
khoản phải thu là đúng nếu sai sót thực tế của nó không vượt quá $ 21,000. Sai sót có thể bỏ qua
là việc áp dụng mức trọng yếu thực hiện cho một thủ tục lấy mẫu cụ thể. Sai sót có thể bỏ qua có
thể bằng hoặc nhỏ hơn mức trọng yếu thực hiện. ARIA bị ảnh hưởng bởi rủi ro kiểm toán có thể
chấp nhận được, kết quả của các thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản của các giao dịch,
các thủ tục phân tích cơ bản và tầm quan trọng tương đối của các khoản phải thu trong báo cáo
tài chính. 
Đối với kiểm tra Hart Lumber, giả sử ARIA là 10 phần trăm.
1.2. Rủi ro từ chối không chính xác có thể chấp nhận được (ARIR): Rủi ro từ chối các khoản phải
thu là không chính xác nếu sai sót thực tế của nó vượt quá giá trị trọng yếu. ARIR bị ảnh hưởng
bởi chi phí lấy mẫu lại bổ sung. Vì việc xác nhận các khoản phải thu lần thứ hai khá tốn kém, giả
sử ARIR là 25%.
Đối với kiểm tra Hart Lumber giả sử ARIR là 25%.
2.Ước tính Sai sót trong tổng thể (Estimate Misstatements in the Population) Ước tính này
có hai phần:
2.1.Ước tính một ước tính điểm mong đợi (Estimate an expected point estimate.): kiểm toán viên
cần ước tính trước về ước tính điểm của tổng thể để ước tính sự khác biệt, vì họ cần một tỷ lệ
ngoại lệ tổng thể ước tính để lấy mẫu thuộc tính. Kiểm toán viên cần phải xác định và đánh giá
rủi ro có sai sót trọng yếu ở cấp độ Báo cáo tài chính và cấp độ cơ sở dữ liệu của các nhóm giao
dịch, số dư tài khoản và thông tin thuyết minh.
Ước tính trước là $ 1.500 (nói quá) cho Hart Lumber, dựa trên các thử nghiệm kiểm toán của
năm trước.
2.2. Thực hiện ước tính độ lệch chuẩn tổng thể trước khả năng thay đổi của tổng thể: Để xác
định cỡ mẫu ban đầu, kiểm toán viên cần ước tính trước về sự thay đổi của các sai sót trong tổng
thể được đo bằng độ lệch chuẩn của tổng thể. (Việc tính toán độ lệch chuẩn sẽ được giải thích
sau đó, khi kết quả kiểm toán được đánh giá.) 
Đối với Hart Lumber, ước tính là $20 dựa trên các thử nghiệm kiểm toán của năm trước.
3.Tính kích thước mẫu ban đầu: Việc lấy mẫu kiểm toán được thiết kế để giúp đưa ra kết luận
về toàn bộ tổng thể dựa trên kết quả kiểm tra mẫu được rút ra từ tổng thể đó. Kiểm toán viên
phải xác định cỡ mẫu đủ lớn để giảm rủi ro lấy mẫu xuống một mức thấp có thể chấp nhận được.
Cỡ mẫu chịu ảnh hưởng của các yếu tố:
Trong thử nghiệm kiểm soát: Mức độ xem xét của kiểm toán viên đối với các kiểm soát liên
quan khi đánh giá rủi ro, Tỷ lệ sai lệch có thể bỏ qua; tỷ lệ sai lệch dự kiến của tổng thể; Mức độ
đảm bảo mà kiểm toán viên mong muốn về việc tỷ lệ sai lệch thực tế của tổng thể không vượt
quá tỷ lệ sai lệch có thể bỏ qua.
Trong kiểm tra chi tiết: Đánh giá của kiểm toán viên về rủi ro có sai sót trọng yếu; Việc sử dụng
các thử nghiệm cơ bản khác cho cùng một cơ sở dẫn liệu hay không; Sai sót có thể bỏ qua; Sai
sót mà kiểm toán viên dự kiến sẽ phát hiện trong tổng thể; Phân nhóm tổng thể khi thích hợp. 
Kích thước mẫu ban đầu có thể được tính bằng công thức sau: 
n=[SD*(ZA+ZR)NTM - E*]2
Trong đó:
n: kích thước mẫu ban đầu
SD*: ước tính trước của độ lệch chuẩn
ZA: hệ số tin cậy cho ARIA (xem Bảng 16-12)
ZR: hệ số tin cậy cho ARIR (xem Bảng 16-12)
N : quy mô tổng thể
TM: sai sót có thể chấp nhận được đối với tổng thể (tính trọng yếu)
E*: ước tính điểm ước tính của sai sót tổng thể
Áp dụng cho Hart Lumber, phương trình này cho kết quả:
n=[20(1.28 + 1.15)4,00021,000-1,500]2= 9,972= 100
100 tài khoản Khoản phải thu được chọn ngẫu nhiên từ số dư dùng thử cũ có chứa 4.000 tài
khoản.
4.Tổng quát hóa từ mẫu đến tổng thể sau khi Kiểm toán viên chọn mẫu, thực hiện các thủ tục
kiểm toán đối với từng phần tử được lựa chọn phù hợp với mục đích của thủ tục kiểm toán đó và
xác định các sai sót mẫu. Các sai sót cho Hart Lumber được trình bày trong Bảng 16-14 (trang
553). Bốn bước sau đây mô tả tính toán các giới hạn tin cậy cho Hart Lumber Company. (Các
tính toán là minh họa trong Bảng 16-14, các bước từ 3 đến 6.)
4.1. Tính toán ước lượng điểm của tổng sai sót. Ước tính điểm là một ngoại suy từ các sai sót
trong mẫu đến các sai sót trong tổng thể. Tính toán ước tính điểm cho Hart Lumber được hiển thị
trong Bảng 16-14, bước 3
Công thức: e=∑ejn
E=Ne or N∑ejn
Trong đó:
e: sai sót trong trung bình mẫu
Σ: tổng
ej: một sai sót riêng biệt trong mẫu
n: cỡ mẫu
E: ước tính điểm của tổng sai sót
N: quy mô tổng thể
4.2. Tính toán ước tính độ lệch chuẩn tổng thể. Tiêu chuẩn độ lệch tổng thể là một thước đo
thống kê về sự thay đổi trong giá trị của các mục riêng lẻ trong tổng thể. Nếu có một lượng lớn
sự thay đổi trong các giá trị của các mục tổng thể, độ lệch chuẩn sẽ lớn hơn so với khi có sự biến
động nhỏ. Độ lệch chuẩn có ảnh hưởng đáng kể đến khoảng chính xác được tính toán. Kiểm toán
viên có thể tính toán ước tính hợp lý về giá trị của độ lệch chuẩn tổng thể bằng cách sử dụng
công thức thống kê tiêu chuẩn nêu trong Bảng 16-14, bước 4.
Công thức: SD=∑(ej)2 - n(e)2n-1
Trong đó:
SD: độ lệch chuẩn
ej: một sai sót riêng biệt trong mẫu
n: cỡ mẫu
e: sai sót trong trung bình mẫu

4.3. Tính toán khoảng chính xác. Khoảng chính xác được tính bằng công thức thống kê. Để
khoảng chính xác được tính toán có bất kỳ ý nghĩa nào, nó phải được liên kết với ARIA. Công
thức tính khoảng chính xác được trình bày trong Bảng 16-14, bước 5.
Công thức:
Trong đó :
CPI: Khoản chính xác được được tính toán
N: quy mô tổng thể
ZA: hệ số tin cậy của ARIA (trong bảng 16-12 ở trang 551)
SD: độ lệch tiêu chuẩn của tổng thể
n: cỡ mẫu

: hệ số hiệu chỉnh hữu hạn

4.4. Tính các giới hạn tin cậy. Kiểm toán viên tính toán các giới hạn tin cậy, xác định khoảng tin
cậy, bằng cách kết hợp ước tính điểm của tổng số sai sót và khoảng chính xác được tính toán ở
mức độ tin cậy mong muốn (ước tính điểm; khoảng chính xác được tính toán). Công thức tính
các giới hạn tin cậy được trình bày trong Bảng 16-14, bước 6.
Công thức:

Trong đó:
UCL: giới hạn tin cậy trên được tính toán
LCL: giới hạn tin cậy dưới được tính toán
E: ước tính điểm của tổng sai sót
CPI: khoảng chính xác được tính toán tại CL mong muốn