Ước tính cho kết quả lỗi lấy mẫu vì kiểm toán viên chỉ lấy mẫu một

phần dân số và có nguy cơ mẫu

không đại diện chính xác cho dân số. (Chúng tôi sẽ thảo luận về điều này chi tiết hơn trong Chương 15 và
17). Trong ví dụ đơn giản hóa này, chúng tôi sẽ giả định ước tính lỗi lấy mẫu là 50 phần trăm dự báo trực
tiếp của số tiền sai cho các tài khoản được sử dụng lấy mẫu (tài khoản phải thu và hàng tồn kho). Không
có lỗi lấy mẫu cho tiền mặt vì tổng số lượng sai lệch được biết đến, không được ước tính. Khi kết hợp
các sai lầm trong Bảng 9-1, chúng ta có thể quan sát rằng các sai lầm đã biết và dự báo trực tiếp về
những sai lầm có khả năng cho ba tài khoản tăng thêm 45.500 đô la. Tuy nhiên, tổng lỗi lấy mẫu nhỏ hơn
tổng của các lỗi lấy mẫu riêng lẻ. Điều này là do lỗi lấy mẫu thể hiện sai lệch tối đa trong chi tiết tài
khoản không được kiểm toán. Không có khả năng số tiền sai tối đa này tồn tại trong tất cả các tài khoản
phải lấy mẫu. Bảng 9-1 cho thấy tổng số ước tính có khả năng sai là 62.300 đô la vượt quá phán quyết sơ
bộ về tính vật chất là 50.000 đô la. Lĩnh vực khó khăn chính là hàng tồn kho, trong đó ước tính sai số $
47,250 lớn hơn đáng kể so với mức trọng yếu của hiệu suất là 36.000 đô la. Bởi vì sai số kết hợp ước tính
vượt quá phán đoán sơ bộ, báo cáo tài chính không được chấp nhận. Kiểm toán viên có thể xác định liệu
ước tính có khả năng sai thực sự vượt quá 50.000 đô la hay không bằng cách thực hiện các quy trình
kiểm toán bổ sung hay yêu cầu khách hàng phải điều chỉnh cho các sai lầm ước tính. Nếu kiểm toán viên
quyết định thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung, họ sẽ tập trung trong khu vực hàng tồn kho. Nếu số
tiền quá mức ròng ước tính cho hàng tồn kho là 28.000 đô la (18.000 đô la cộng với lỗi lấy mẫu 10.000
đô la), thì kiểm toán viên có thể không cần phải mở rộng các bài kiểm tra kiểm toán vì nó đã đáp ứng cả
các bài kiểm tra về tính vật chất hiệu suất (36.000 đô la) và phán đoán sơ bộ về tính vật chất ($ 2.000 + $
18.000 + $ 28.000 = $ 48.000 <$ 50.000). Trên thực tế, kiểm toán viên sẽ có một số thời gian với số tiền
đó vì kết quả của các thủ tục phải thu và tài khoản cho thấy các tài khoản đó nằm trong giới hạn tính vật
chất của chúng. Nếu kiểm toán viên tiếp cận kiểm toán các tài khoản theo cách tuần tự, các phát hiện
của kiểm toán tài khoản được kiểm toán trước đó có thể được sử dụng để sửa đổi tính trọng yếu của
hiệu suất được thiết lập cho các tài khoản được kiểm toán sau. Trong minh họa, nếu kiểm toán viên đã
kiểm toán tiền mặt và tài khoản phải thu trước hàng tồn kho, tính vật chất hiệu suất cho hàng tồn kho có
thể được tăng lên.