‫إستمارة معلومات‬

‫اإلسم واللقب‪ :‬الحاج عرابة‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫اإلسم و اللقب‪ :‬محمد زرقون‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫الجنسية‪ :‬جـزائرية‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫الجنسية‪ :‬جـزائرية‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫المؤهل العلمي‪ :‬دكتوراه ‪ +‬التأهيل الجامعي‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫المؤهل العلمي‪ :‬دكتوراه ‪ +‬التأهيل الجامعي‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫التخصص‪ :‬علوم التسيير‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫التخصص‪ :‬علوم التسيير‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫الرتبة‪ :‬أستاذ محاضر (أ)‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫الرتبة‪ :‬أستاذ محاضر (أ)‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫المؤسسددة ‪ :‬جامعةةة قاصةةدي مربةةاح ورقلةةة‪،‬‬ ‫‪‬‬ ‫المؤسسة ‪ :‬جامعة قاصدي مرباح ورقلة‪ ،‬الجزائر‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫الجزائر‪.‬‬ ‫الهاتف المحمول‪.00213770921472 :‬‬ ‫‪‬‬
‫الهاتف المحمول‪.00213660434733 :‬‬ ‫‪‬‬ ‫البريددددددددددددددددد اإلل تروندددددددددددددددددي‪Zergoune.me@univ- :‬‬ ‫‪‬‬
‫البريدددددددددددددددددددددددددددددددددددد اإلل تروندددددددددددددددددددددددددددددددددددي‪:‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪ouargla.dz‬‬
‫‪araba_1979@yahoo.fr‬‬ ‫‪ ‬الفاكس‪.00213.29769396 :‬‬
‫‪ ‬الفاكس‪.00213.29769396 :‬‬

‫عنوان البحث‪:‬‬
‫أهمية حساب نقطة التعادل في المنظمات الخدمية غير الربحية‬
‫الجزائرية‬
‫‪ -‬دراسة حالة جمعية أمل المستقبل بتقرت ‪ -‬والية ورقلة‪ /‬الجزائر‪-‬‬

‫أهمية حساب نقطة التعادل في المنظمات الخدمية غير الربحية‬

‫الجزائرية‬
‫‪ -‬دراسة حالة جمعية أمل المستقبل بتقرت ‪ -‬والية ورقلة‪ /‬الجزائر‪-‬‬
‫د‪ .‬محمد زرقون‬ ‫د‪ .‬الحاج عرابة‬
‫كلية العلوم اإلقتصادية والتجارية وعلوم التسيير‬ ‫كلية العلوم اإلقتصادية والتجارية وعلوم التسيير‬
‫جامعة قاصدي مرباح ورقلة‪ ،‬الجزائر؛‬ ‫جامعة قاصدي مرباح ورقلة‪ ،‬الجزائر؛‬
 :‫الملخص‬
‫جاءت هذه الدراسة كمحاولة إلسقاط تطبيق إحدى أدوات مراقبة التسيير الهامة‬
‫ على واقع إحدى المنظمات‬،‫المستخدمة في المؤسسات الصناعية وهي نقطة التعادل‬
‫الخدمية غير الربحية الجزائرية وهي جمعية أمل المستقبل لرعاية األطفال بتقرت‬
‫ بهدف توضيح كيفية حساب نقطة التعادل وفوائد حسابها بالنسبة لهذه‬،‫والية ورقلة‬
‫ وقد توصلت الدراسة في األخير إلى توضيح مزايا حساب نقطة التعادل‬.‫الجمعية‬
‫ وتاريخ تحقيق‬،‫ ومؤشر األمان‬،‫بالنسبة للجمعية ومنها إمكانية حساب هامش األمان‬
.‫الخ‬...،‫نقطة التعادل‬
‫ منظمات غير‬.‫ مراقبة التسيير‬،‫ عتبة المردودية‬،‫ نقطة التوازن‬،‫ نقطة التعادل‬:‫ال لمات الدالة‬
.‫الربحية‬
Abstract:
This study came as an attempt to apply one of important management
control tools used in Industrial institutions which is the breakeven point on
the reality of one of a service organizations no-profit Algerian that is the
association of Elamel witch take care of children in Touggourt state of
Ouargla. The aim is to clarify how to calculate the breakeven point and what
are the advantages for this association from calculating it. The study used a
descriptive approach in the theoretical side as well as a case study approach
in the practical side. At the end, the study has shown the advantages of
calculating the breakeven point at the association, among them the
possibility to calculate safety margins, safety indicator, and to know when
the break-even point will achieved ...etc
Keywords: Breakeven point, the point of balance, Cost-effectiveness
threshold, management control, no-profit organization.

:‫تمهيد‬
‫تعتبر نقطة التعادل )عتبة المردودية( من األدوات التخطيطية والرقابية‬
‫ لما لها من فوائد في حساب رقم األعمال‬،‫الهامة في المؤسسات الصناعية‬
.‫الخ‬...،‫ وتوقع النتيجة‬،‫ وتاريخ بداية تحقيق األرباح‬،‫الالزم لتغطية التكاليف‬
‫ بل يمكن أن‬،‫و ال يقتصر تطبيق هذه األداة على المؤسسات الصناعية فقط‬
‫تكون أيضا أداة مفيدة في مجال التخطيط في المؤسسات أو المنظمات‬
‫الخدمية غير الربحية أيضا‪ ،‬كالجامعات والمستشفيات‪ ،‬والجمعيات‪ ،‬دور‬
‫الحضانة‪.. .‬الخ‪ .‬ويكمن االختالف بين الوضعين في أن تحليل التعادل في‬
‫المنظمات الخدمية غير الربحية يعتمد على تحليل العالقة بين التكلفة وحجم‬
‫‪1‬‬
‫النشاط واإليراد‪ ،‬وليس الربح كما هو الحال في المؤسسات الصناعية‪.‬‬
‫من هنا جاءت هذه الورقة البحثية المتواضعة لتبرز أهمية وكيفية االستفادة‬
‫من حساب نقطة التعادل بالنسبة للمنظمات الخدمية غير الربحية على غرار‬
‫الجمعيات االجتماعية مثال‪ ،‬وعليه فهي تجسد محاولة لنقل تطبيق هذه األداة‬
‫من القطاع الصناعي الربحي إلى القطاع الخدمي العمومي على وجه‬
‫الخصوص‪ ،‬حتى يتم االستفادة من مزاياها المختلفة‪.‬‬
‫أوال‪ :‬إش الية الدراسة‪:‬‬
‫من خالل هذا البحث سنحاول اإلجابة على اإلشكالية الرئيسية التالية‪:‬‬
‫كيف يم ن حساب نقطة التعادل بالنسبة للمنظمات غير الربحية‬
‫الجزائرية؟ وما هي فوائد حسابها بالنسبة لجمعية أمل المستقبل بتقرت؟‬
‫ثانيا‪ :‬المنهج المستخدم في الدراسة‪:‬‬
‫لمعالجة هذه اإلشكالية واإلجابة عنها قمنا باستخدام المنهج الوصفي في‬
‫الجانب النظري من البحث‪ ،‬لعرض وتحليل مختلف المفاهيم المتعلقة بنقطة‬
‫التعادل ومحاولة استيفاء الوصف النظري لها‪ .‬وكذا منهج دراسة حالة في‬
‫الجانب التطبيقي من البحث‪ ،‬والذي تم فيه إسقاط مختلف النتائج النظرية‬
‫على واقع جمعية أمل المستقبل بتقرت ‪ -‬والية ورقلة ‪ ،-‬باالستناد إلى‬
‫الحسابات التقديرية لهذه الجمعية لسنة ‪.2014‬‬

‫ثالثا‪ :‬هي ل الدراسة‪:‬‬

‫قمنا بتقسيم الدراسة في شقيها النظري والتطبيقي إلى المحاور التالية‪:‬‬
‫‪ .1‬مفهوم نقطة التعادل؛‬
‫‪ .2‬حساب وتمثيل نقطة التعادل؛‬
‫‪ .3‬فوائد حساب نقطة التعادل؛‬
‫‪ .4‬افتراضات نقطة التعادل؛‬
‫‪ .5‬دراسة حالة جمعية أمل المستقبل بتقرت ‪ -‬والية ورقلة ‪.-‬‬
‫‪ -1‬مفهوم نقطة التعادل‪:‬‬
‫يقصد بنقطة التعادل تساوي مجموع التكاليف الثابتة والمتغيرة التي تحملتها‬
‫المؤسسة مع حجم مبيعاتها )نشاطها(‪ ،‬وهنا يتحقق التعادل أي أنه ال يوجد‬
‫ال ربح وال خسارة‪.‬‬
‫وتسمى نقطة التعادل كذلك بعتبة المردودية‪ ،‬نقطة التوازن‪ ،‬نقطة الصفر‪،‬‬
‫النقطة الميتة‪...،‬الخ‪.‬‬
‫وفي ما يلي بعض التعريفات الخاصة بنقطة التعادل‪:‬‬
‫‪ " -1‬تمثل نقطة التعادل مستوى النشاط الذي ال تحقق عنده المؤسسة ال‬
‫ربح وال خسارة‪ ،‬بمعنى تساوي اإليرادات مع التكاليف‪ .‬فهي تعبر إذن عن‬
‫‪2‬‬
‫عدد الوحدات الواجب بيعها حتى تصبح النتيجة تساوي الصفر "‪.‬‬
‫‪ " -2‬عتبة المردودية هي رقم األعمال األدنى الذي يجب على المؤسسة‬
‫‪3‬‬
‫تحقيقه‪ ،‬من أجل تغطية مجموع تكاليفها المتغيرة والثابتة "‪.‬‬
‫‪ " -3‬هي النقطة التي يتم فيها تغطية كافة التكاليف من طرف رقم األعمال‪،‬‬
‫وانطالقا من هذه النقطة تبدأ المؤسسة في تحقيق األرباح وقبل ذلك تكون‬
‫‪4‬‬
‫خسارة "‪.‬‬
‫من التعاريف السابقة نستنتج أنه عند نقطة التعادل‪:‬‬
‫‪ ‬رقم األعمال = التكاليف المتغيرة ‪ +‬التكاليف الثابتة‬
‫‪ ‬النتيجة = رقم األعمال – مجموع التكاليف = ‪0‬‬

‫‪ -2‬حساب وتمثيل نقطة التعادل‪:‬‬

‫‪ -1-2‬حساب نقطة التعادل‪:‬‬
‫‪5‬‬
‫هناك ثالث طرق أساسية لحساب نقطة التعادل وهي‪:‬‬
‫‪ ‬الطريقة األولى‪ :‬هامش الت لفة المتغيرة = الت اليف الثابتة؛‬
‫؛‬ ‫‪ ‬الطريقة الثانية‪ :‬نقطة التعادل =‬

‫‪ ‬الطريقة الثالثة‪ :‬نقطة التعادل =‬

‫‪ -2-2‬التمثيل البياني لنقطة التعادل‪:‬‬
‫يتم تمثيل نقطة التعادل بيانيا في معلم متعامد ومتجانس حسب ثالث طرق‬
‫‪6‬‬
‫أيضا هي‪:‬‬
‫‪ ‬الطريقة األولى‪ :‬هامش الت لفة المتغيرة = الت اليف الثابتة؛‬
‫‪ ‬الطريقة الثانية‪ :‬النتيجة = هامش الت لفة المتغيرة – الت اليف‬
‫الثابتة = ‪0‬؛‬
‫‪ ‬الطريقة الثالثة‪ :‬رقم األعمال = الت اليف المتغيرة ‪ +‬الت اليف‬
‫الثابتة‪.‬‬
‫حيث يتم تحديد معادلة المستقيم الممثل لكل طرف من أطراف المعادالت‬
‫السابقة جبريا‪ ،‬وتمثيلها بيانيا باستخدام الجداول المساعدة واستخراج نقطة‬
‫التعادل‪ .‬وسوف نكتفي بتوضيح التمثيل البياني لنقطة التعادل حسب الطريقة‬
‫األولى‪ ،‬وذلك من خالل المثال التالي‪:‬‬
‫نفترض أنه بالنسبة إلحدى المؤسسات الصناعية كان رقم األعمال السنوي‪:‬‬
‫‪600000‬دج‪ ،‬التكاليف الثابتة‪200000 :‬دج‪ ،‬التكاليف المتغيرة‪:‬‬
‫‪300000‬دج‪.‬‬
‫عندما نقوم بحساب نقطة التعادل حسب الطريقة األولى مثال سوف نجد ما‬
‫يلي‪:‬‬
‫التكاليف المتغيرة عند رقم األعمال التعادلي هي‪:‬‬
‫)نسبة التكاليف المتغيرة من (‪.‬‬
‫وعليه فهامش التكلفة المتغيرة عند التعادل هو‪:‬‬
‫وبالتعويض في المعادلة األصلية نجد‪:‬‬
‫أي هامش التكلفة المتغيرة = التكاليف الثابتة‬

‫وهي نقطة التعادل أو رقم األعمال النقدي رعن الذي ال يحقق ال ربح وال‬
‫خسارة‪ .‬وعليه إذا كانت‪:‬‬
‫هي معادلة هامش التكلفة المتغيرة؛‬ ‫‪‬‬
‫معادلة التكاليف الثابتة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫فإن التمثيل البياني لنقطة التعادل سوف يكون كما يلي‪:‬‬
‫الش ل رقم )‪ :(01‬يوضح التمثيل البياني لنقطة التعادل‪.‬‬
‫هامش التكلفة‬
‫المتغيرة‬
 ‫ربح‬

‫خسارة‬

‫المصدر‪ :‬من إعداد الباحثين‪.‬‬

‫‪ -3‬فوائد حساب نقطة التعادل‪:‬‬
‫‪7‬‬
‫من فوائد حساب نقطة التعادل في المؤسسات الصناعية ما يلي‪:‬‬
‫‪ -1-3‬حساب هامش األمان‪Margin of Safety :‬‬
‫هامش األمان هو الفرق بين رقم األعمال الكلي ورقم األعمال التعادلي‬
‫)رقم األعمال عند نقطة التعادل(‪ ،‬حيث‪:‬‬
‫هامش األمان )ها( = رع ‪ -‬رعن‬
‫هامش األمان يمثل في الحقيقة القيمة التي يمكن تخفيضها من رقم األعمال‬
‫من طرف المؤسسة دون الوقوع في الخسارة‪ ،‬وهامش األمان المناسب‬
‫للمؤسسة يسمح لها بتجاوز مرحلة األزمة دون صعوبات أو عقبات كبرى‪.‬‬
‫‪ -2-3‬حساب مؤشر األمان‪Index Security :‬‬
‫مؤشر األمان أو هامش األمان النسبي كما يطلق عليه أحيانا‪ ،‬هو حاصل‬
‫قسمة هامش األمان على رقم األعمال‪ ،‬أي أن‪:‬‬

‫‪ -3-3‬حساب تاريخ تحقيق عتبة المردودية )نقطة التعادل(‪Completion :‬‬

‫‪Date of Breakeven‬‬
‫يمكن حساب تاريخ تحقق عتبة المردودية )رقم األعمال التعادلي(‪ ،‬من‬
‫خالل القانون التالي‪:‬‬
 ‫‪ -4-3‬حساب مقود )ذراع االستغالل(‪The operating leverage:‬‬
‫يقصد به مرونة النتيجة بالنسبة لرقم األعمال‪ ،‬حيث أن حساسية النتيجة‬
‫الخاصة بدورة االستغالل ترتبط برقم األعمال بشكل مباشر‪ ،‬وباألهمية‬
‫النسبية للتكاليف الثابتة في مجموع التكاليف‪.‬‬
‫ويحسب ذراع االستغالل كما يلي‪:‬‬
‫وبعبارة أخرى نستطيع القول بأن‪:‬‬
‫‪ -5-3‬توقع النتيجة‪Expected result:‬‬
‫يمكن توقع النتيجة عبر توقع رقم األعمال كما يلي‪:‬‬

‫وبالتالي تصبح النتيجة أو الربح المتوقع يساوي ما يلي‪:‬‬

‫‪ -4‬افتراضات نقطة التعادل‪:‬‬

‫تقوم نقطة التعادل على مجموعة من االفتراضات أو الشروط الستخدامها‬
‫استخداما سليما في الواقع‪ ،‬والتي ينظر لها من قبل الكثير من الباحثين على‬
‫‪8‬‬
‫أنها عيوب في نقطة التعادل‪ ،‬ومن هذه االفتراضات ما يلي‪:‬‬
‫‪ -1‬يقتصر االعتماد على نقطة التعادل على فترة قصيرة من الزمن؛‬
‫‪ -2‬عناصر التكاليف المتغيرة والثابتة تبقى مستقرة أو ثابتة للفترة المحددة؛‬
‫‪ -3‬أسعار البيع تبقى ثابتة للفترة المحددة أيضا؛‬
‫‪ -4‬إهمال المشاكل المتعلقة بخزينة المؤسسة في تلك الفترة؛‬
‫‪ -5‬كل ما يتم إنتاجه من المنتجات يتم بيعه بالتأكيد؛‬
‫‪ -6‬المؤشرات االقتصادية ال تؤخذ بعين االعتبار في تلك الفترة )التضخم‪،‬‬
‫مؤشرات األسعار‪ ،‬الفائدة‪(...،‬؛‬
‫‪ -7‬يعتمد حساب مؤشرات نقطة التعادل على نوعية المعلومات المحاسبية‬
‫والمالية المقدمة في تلك الفترة‪.‬‬
‫‪ -5‬دراسة حالة جمعية أمل المستقبل بتقرت ‪ -‬والية ورقلة ‪:-‬‬
‫‪ -1-5‬لمحة عن جمعية أمل المستقبل‪:‬‬
‫تأسست جمعية أمل المستقبل بتقرت ‪ -‬والية ورقلة ‪ -‬في سنة ‪ ،1994‬مقرها‬
‫االجتماعي حي األمير عبد القادر العرقوب بلدية تقرت‪ .‬تستغل الجمعية‬
‫مبنى تؤجره منذ تأسيسها عن أحد الخواص لممارسة نشاط رعاية وتعليم‬
‫األطفال الصغار في روضة الجمعية الموجودة بمقرها والمسماة روضة‬
‫"الزهور"‪ .‬يبلغ عدد العامالت بالجمعية ‪ 05‬نساء وتتلقى الجمعية دعم‬
‫سنوي من الدولة في إطار دعم الجمعيات المحلية المختلفة‪ ،‬ومساهمات من‬
‫الخواص على شكل تبرعات لمساعدتها في ممارسة هذا النشاط‪ ،‬حيث تقوم‬
‫برعاية األطفال األقل من ‪ 05‬سنوات في الروضة مقابل مبلغ رمزي‬
‫شهريا‪.‬‬

‫‪ -2-5‬حساب نقطة التعادل بالنسبة للجمعية‪:‬‬

‫لحساب نقطة التعادل أو عتبة المردودية لجمعية أمل المستقبل بالنسبة للسنة‬
‫الجارية ‪ ،2014‬والتي تعبر في هذه الحالة عن الحد األدنى لعدد األطفال‬
‫التقديري الذين يجب على الجمعية أن تتكفل بهم خالل هذه السنة بالنظر‬
‫إلى إيراداتها وتكاليفها المختلفة‪ ،‬وحتى تحافظ على توازنها المالي‪ ،‬يلزمنا‬
‫معرفة تقديرات اإليرادات والتكاليف لهذه الجمعية بالنسبة لهذه السنة‪ ،‬والتي‬
‫تظهر لنا في الجدول التالي‪:‬‬
‫الجدول رقم )‪ :(01‬تقديرات اإليرادات والت اليف لجمعية أمل المستقبل لسنة ‪2014‬‬
‫المبلغ‬ ‫المبلغ‬
‫عناصر الت اليف‬ ‫عناصر اإليرادات‬
‫)دج(‬ ‫)دج(‬
‫‪60.000‬‬ ‫تكاليف اإليجار السنوية‬ ‫‪120.000‬‬ ‫دعم الدولة السنوي‬
‫‪24.000‬‬ ‫تكاليف ثابتة سنوية أخرى‬ ‫‪30.000‬‬ ‫تبرعات سنوية من الخواص‬
‫مساهمة عن الطفل الواحد‬
‫‪300.000‬‬ ‫رواتب العامالت السنوية‬ ‫‪1000‬‬
‫شهريا‬
‫مستلزمات شهرية للطفل الواحد‬
‫‪700‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬
‫)ألعاب‪ ،‬أكل‪ ،‬حفاظات‪(...،‬‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد الباحثين بناءا على مصادر الجمعية‪.‬‬
‫نقوم اآلن بحساب نقطة التعادل لجمعية أمل المستقبل لسنة ‪ ،2014‬عن‬
‫طريق تطبيق نظرية التعادل بالنسبة للمؤسسات الخدمية‪ ،‬أي تطبيق العالقة‬
‫التالية‪:‬‬
‫مجموع اإليرادات = مجموع التكاليف‬
‫وبافتراض أن الحد األدنى من عدد األطفال التقديري الذي يمكن أن تتكفل‬
‫به الجمعية خالل هذه السنة هو‪ ، :‬فإنه وبتطبيق النظرية السابقة بالنسبة‬
‫للجمعية نجد‪:‬‬
‫‪+ 24000 + 60000 = × 12 × 1000 + 30000 + 120000‬‬
‫‪× 12 × 700 + 300000‬‬
 ‫= ‪8400 + 384000‬‬ ‫‪12000 + 150000‬‬
‫= ‪150000 – 384000‬‬ ‫‪3600‬‬
‫= ‪234000‬‬ ‫‪3600‬‬

‫وعليه فإن نقطة التعادل بالنسبة لنشاط الجمعية خالل سنة ‪ 2014‬تمثل ‪65‬‬
‫طفال‪ ،‬أي أن الجمعية عليها أن تتكفل على األقل بـ ‪ 65‬طفال حتى يتم تغطية‬
‫التكاليف السنوية لها‪ ،‬عن طريق اإليرادات السنوية المتاحة‪ .‬كما أن رعاية‬
‫كل طفل إضافي بالنسبة للجمعية سوف يسبب إيرادا إضافيا لها‪ ،‬والعكس‬
‫صحيح أي أن التخفيض من هذا العدد ولو بطفل واحد سوف يسبب خسارة‬
‫للجمعية‪ -‬طبعا في ظل ثبات نفس المعطيات السابقة‪ ،-‬وهو نفس المنطق‬
‫الذي تتمحور حوله نظرية تحليل التعادل تقريبا بالنسبة للمؤسسات‬
‫الصناعية الربحية‪ ،‬حيث أن كل وحدة إضافية منتجة من قبل هذا النوع من‬
‫المؤسسات بعد تحقيق التعادل‪ ،‬سوف يحقق لها ربحا إضافيا‪ ،‬والعكس‬
‫صحيح‪.‬‬
‫‪ -3-5‬فوائد حساب نقطة التعادل بالنسبة للجمعية‪:‬‬
‫لنفترض أن الجمعية قد سطرت خالل سنة ‪ 2014‬ضمن مخططها لرعاية‬
‫األطفال‪ ،‬رعاية ‪ 80‬طفل كهدف متوقع‪ ،‬وعليه فإن مبلغ اإليرادات‬
‫التقديري اإلجمالي المتوقع بالنسبة للجمعية خالل هذه السنة هو‪:‬‬
‫‪1110000 = 12 × 1000 × 80 + 150000‬دج )بمثابة رقم األعمال‬
‫السنوي بالنسبة للمؤسسات الصناعية الربحية(‪.‬‬
‫لدينا مبلغ اإليرادات التقديري عند نقطة التعادل بالنسبة للجمعية هو‪:‬‬
‫‪930000 = 12 × 1000 × 65 + 150000‬دج )بمثابة رقم األعمال‬
‫التعادلي بالنسبة للمؤسسات الصناعية الربحية(‪.‬‬
‫من خالل المعطيات السابقة‪ ،‬يمكننا أن نستخلص فوائد حساب نقطة التعادل‬
‫بالنسبة للجمعية كالتالي‪:‬‬
‫‪ -1-3-5‬حساب هامش األمان‪:‬‬
‫هامش األمان في هذه الحالة هو الفرق بين مبلغ اإليراد الكلي التقديري‬
‫ومبلغ اإليراد التعادلي التقديري )اإليراد النقدي عند نقطة التعادل(‪ ،‬وعليه‪:‬‬
‫هامش األمان )ها( = ‪ 180000 = 930000 - 1110000‬دج‬
‫وهو يمثل بالنسبة للجمعية فائض اإليرادات التقديري بعد تغطية إجمالي‬
‫التكاليف التقديرية‪ ،‬حيث تستطيع إدارة الجمعية مراقبة هذا الفائض من‬
‫خالل المبالغ المتبقية بعد صرف التكاليف التقديرية‪ ،‬أو التخطيط الستغالل‬
‫هذا الفائض في مصلحة الجمعية ككل‪.‬‬
‫‪ -2-3-5‬حساب مؤشر األمان‪:‬‬
‫مؤشر األمان أو هامش األمان النسبي‪ ،‬هو في هذه الحالة حاصل قسمة‬
‫هامش األمان على مبلغ اإليراد التقديري الكلي‪ ،‬أي أن‪:‬‬
‫‪ 0.16‬دج = ‪%16‬‬
‫نالحظ أن هامش األمان النسبي ضعيف جدا بالنسبة للجمعية‪ ،‬حيث يتم‬
‫استهالك معظم اإليرادات لتغطية التكاليف الخاصة برعاية ‪ 65‬طفال من‬
‫بين ‪ 80‬طفال‪.‬‬
‫‪ -3-3-5‬حساب تاريخ تحقيق نقطة التعادل‪:‬‬
‫يمكن حساب تاريخ تحقق نقطة التعادل أو اإليراد التعادلي بالنسبة للجمعية‪،‬‬
‫)تاريخ تغطية التكاليف بشكل كلي( من خالل القانون التالي‪:‬‬
‫‪10.05‬‬
‫أي أن نقطة التعادل بالنسبة للجمعية سوف تتحقق في شهر أكتوبر ‪2014‬‬
‫إن شاء هللا‪ ،‬وإذا أردنا الحصول على التاريخ باأليام يكفي فقط الضرب في‬
‫‪ 360‬يوم بدل ‪ 12‬شهر‪ .‬وهي من وجهة النظر االقتصادية متأخرة زمنيا‬
‫بشكل كبير‪ ،‬حيث يبقى شهرين فقط على نهاية السنة حتى يتم تغطية‬
‫التكاليف المتغيرة والثابتة للجمعية‪ ،‬وهو ما يشير إلى ربما إلى الحجم الكبير‬
‫لهذه التكاليف‪ ،‬وخصوصا الثابتة منها‪.‬‬
‫‪ -4-4-5‬حساب مقود )ذراع االستغالل(‪:‬‬
‫يمكن في هذه الحالة أيضا حساب مرونة المبلغ الفائض من اإليرادات‬
‫التقديرية بعد نقطة التعادل بالنسبة لمبلغ اإليرادات التقديرية الكلية للجمعية‪،‬‬
‫ويحسب ذراع االستغالل كما يلي‪:‬‬

‫‪ 6.25‬دج‬
‫وتشير هذه النتيجة إلى أن أي تغير في مبلغ اإليرادات التقديرية الكلية‬
‫للجمعية بالزيادة أو النقصان بدينار واحد‪ ،‬سوف يقابله أيضا تغير في مبلغ‬
‫الفائض من اإليرادات التقديرية بعد نقطة التعادل للجمعية‪ ،‬يقدر بـ ‪6.25‬‬
‫دج )بالزيادة أو النقصان(‪.‬‬

‫الخالصة‪:‬‬
‫بعد معالجتنا لهذا الموضوع من جانبيه النظري والتطبيقي‪ ،‬تمكنا من‬
‫استخالص مجموعة من النتائج المتعلقة بحساب نقطة التعادل في المنظمات‬
‫الخدمية غير الربحية‪ ،‬و منها ما يلي‪:‬‬
‫‪ -1‬إمكانية حساب نقطة التعادل في المنظمات الخدمية غير الربحية‪ ،‬والتي‬
‫تعبر فعال عن اإليراد التعادلي التقديري للمنظمة‪ ،‬أو الحد األدنى لعدد‬
‫المستفيدين من الخدمة؛‬
‫‪ -2‬حساب نقطة التعادل في المنظمات الخدمية غير الربحية يقوم على‬
‫العالقة التالية‪ :‬مجموع اإليرادات التقديرية = مجموع التكاليف التقديرية؛‬
‫‪ -3‬إمكانية استفادة المنظمات الخدمية غير الربحية من فوائد حساب نقطة‬
‫التعادل في المنظمات الربحية‪ ،‬الستنتاج الفوائد التي تجنيها من حسابها؛‬
‫‪ -4‬من فوائد حساب نقطة التعادل بالنسبة للمنظمات الخدمية غير الربحية‬
‫حساب هامش األمان؛‬
‫‪ -5‬من فوائد حساب نقطة التعادل بالنسبة للمنظمات الخدمية غير الربحية‬
‫حساب مؤشر األمان؛‬
‫‪ -6‬من فوائد حساب نقطة التعادل بالنسبة للمنظمات الخدمية غير الربحية‬
‫معرفة تاريخ تحقيق نقطة التعادل؛‬
‫‪ -7‬من فوائد حساب نقطة التعادل بالنسبة للمنظمات الخدمية غير الربحية‬
‫حساب ذراع االستغالل‪.‬‬

‫من خالل هذه النتائج نستطيع تقديم مجموعة من التوصيات في نهاية هذا‬
‫البحث‪ ،‬وهي‪:‬‬
‫‪ -1‬ضرورة تطبيق حساب نقطة التعادل ومختلف أدوات مراقبة التسيير‬
‫األخرى التي ينتهجها القطاع الربحي في المنظمات الخدمية غير الربحية‪،‬‬
‫من أجل االستفادة من مزاياها المختلفة وتحسين أداء هذه المنظمات ككل؛‬
‫‪ -2‬ضرورة إيجاد مصلحة أو قسم في المنظمة الخدمية غير الربحية يتولى‬
‫تطبيق أداوت مراقبة التسيير فيها‪ ،‬ومنها حساب نقطة التعادل‪ ،‬ويمكن أن‬
‫تسمى هذه المصلحة بمصلحة مراقبة التسيير في هذه المنظمة؛‬
‫‪ -3‬من مهام مصلحة مراقبة التسيير في هذه المنظمات الفصل بين‬
‫التكاليف‪ ،‬لتحديد التكاليف المتغيرة والثابتة وحتى الشبه متغيرة‪ ،‬حتى‬
‫يتسنى تطبيق أحدث أدوات مراقبة التسيير فيها‪ ،‬لتحقيق االستفادة القصوى‬
‫والضبط الجيد للتكاليف؛‬
‫‪ -4‬ضرورة تدريب المسيرين في المنظمات الخدمية غير الربحية على فهم‬
‫أهمية حساب نقطة التعادل وغيرها من األدوات التخطيطية والرقابية‬
‫األخرى‪ ،‬حتى يسهر هؤالء على التطبيق الجيد لهذه األدوات في المنظمات‬
‫التي يديرونها‪ ،‬وعلى تدعيم مصلحة مراقبة التسيير بكل ما يحتاجونه من‬
‫صالحيات وموارد وإمكانيات‪...،‬الخ؛‬
‫‪ -5‬ضرورة تكييف النصوص القانونية التي تسير المنظمات الخدمية‬
‫العمومية‪ ،‬مع المحاوالت التي تسعى إلى نقل تجربة القطاع الخاص في‬
‫مجال استخدامه ألدوات مراقبة التسيير المختلفة‪ ،‬إلى القطاع العمومي‬
‫الخدمي من مستشفيات‪ ،‬ومدراس‪ ،‬وجامعات‪ ،‬جمعيات خيرية‪ ...‬وذلك في‬
‫إطار التحول إلى التسيير العمومي الجديد ‪(la Nouvelle Gestion‬‬
‫)‪ Public‬حتى ال يصطدم تطبيق هذه األدوات مع الجانب القانوني الذي‬
‫يحكم سير عمل هذه المنظمات؛‬
‫‪ -6‬هناك إمكانية لتعميم النتائج المتوصل إليها في هذا البحث المتواضع‪،‬‬
‫على باقي المنظمات الخدمية أيضا من خالل حساب نقطة التعادل فيها‪،‬‬
‫واالستفادة من مزاياها التي رأيناها سابقا‪.‬‬

‫المراجع واإلحاالت‪:‬‬
‫‪ -1‬أحمد محمد زامل‪ ،‬المحاسبة اإلدارية مع تطبيقات بالحاسب اآللي‪ ،‬الجزء األول‪ ،‬معهد اإلدارة‬
‫العامة‪ ،‬السعودية‪ ،2000 ،‬ص ‪.191‬‬
‫‪2- Suzanne Drouin, Comptabilité de Gestion,‬‬ ‫‪Éditions du Renouveau‬‬
‫‪Pédagogique, Montréal, Canada, 1999, p 06.‬‬
‫‪3- Daniel Antraigue, Calcul et analyse des Coûts : Le seuil de rentabilité, IUT‬‬
‫‪GEA, France, p 03.‬‬
‫‪ -4‬عبد الحليم كراجة‪ ،‬محاسبة الت اليف‪ ،‬الطبعة األولى‪ ،‬دار األمل للنشر والتوزيع‪ ،‬الجزائر‪،‬‬
‫‪ ،1991‬ص ‪.20‬‬
‫‪ -5‬بو يعقوب عبد الكريم‪ ،‬المحاسبة التحليلية‪ ،‬ديوان المطبوعات الجامعية‪ ،‬الجزائر‪ ،1998 ،‬ص‬
‫ص ‪.157 ،155‬‬
6- L. Langlois et Autres, Contrôle de Gestion, Copyright Berti Editions, Alger,
2008, p 147.
7- L. Langlois et Autres, Op.cit. p147, 149.
8- Yvon SAINTILAN, Déterminer le seuil de rentabilité de votre entreprise,
Les Journées Régionales de la Création & Reprise d’Entreprise, 14 -15 octobre
2010, Parc Expo RENNES Aéroport, Bruz, France, p 04.