‫جامعة جياليل ليابس‪،‬سيدي بلعباس‬

‫كلية‪:‬العلوم االقتصادية‪،‬التجاريةوعلوم التسيي‬

‫قسم‪:‬العلوم املالية و احملاسبة‬

‫التخصص‪ :‬مالية وحماسبة‬

‫تقرير تربص مقدم ضمن متطلبات نيل شهادة ليسانس‬

‫حتت عنوان‪:‬‬

‫دور احملاسبة التحليلية يف البناء االسرتاتيجي للمؤسسة‬

‫تحت اشراف ‪:‬‬ ‫من اعداد ‪:‬‬

‫‪ -‬د‪ .‬لقمش عمر‪.‬‬ ‫‪ -‬كبير بلقاسم ‪.‬‬
‫‪ -‬داللي سيدي‪.‬‬

‫السنة الجامعية ‪2021-2020 :‬‬

 ‫شكر وعرفان‪.....‬‬
‫قال صلى هللا عليه وسلم‪...‬‬

‫" من مل يشكر الناس مل يشكر هللا‪ ،‬ومن أسدى إليكم معروفا فكافئوه‪ ،‬فإن مل‬
‫تستطيعوا فادعوا له"‬
‫وإقتداء هبذا احلديث الشريف نوجه شكرن‬
‫إىل األستاذ املشرف‪ :‬لقمش عمر‬
‫"على توجيهاته ونصائحه املقدمة من طرفه"‬
‫اىل كل أساتذتنا الكرام‬
‫واىل كل زمالئنا وزميالتنا وعلى رأسهم " خطيب عبد القادر وخجوب حممد"‬
‫الذين كانت هلم يد العون يف هذا العمل املتواضع‬
‫إىل كل عمال وموظفي مؤسسة صناعة العتاد الفالحي و ابألخص السيد‬
‫رايض‬
‫واىل كل من ساعدن وأعاننا من قريب أو بعيد ولو بكلمة‪ ،‬نصيحة‪ ،‬أو دعاء‬
‫وشكرا‪.....‬‬
 ‫اإلهداء‬
‫احلمد هلل الذي وفقنا هلذا ومل نكن لنصل اليه لوال فضل هللا‬
‫علينا أما بعد‬
‫اهدي هذا العمل املتواضع اىل الوالدين العزيزين حفظهما هللا‬
‫واىل العائلة الكرمية (كبي) واىل كل من علمين حرفا‬
‫واىل كل اصدقائي واحبائي الذين كانو دائما سند يل‬
‫يف مشواري الدراسي‬
‫كما اليفوتين ان اقدم شكري وتقدري جلميع اساتذيت االفاضل‬
‫ويف االخي ارجوا من هللا تعاىل ان جيعل عملي هذا منفعة‬
‫للطلبة املرتبصني املقبلني على التخرج بعدي‬
‫‪.....‬وشكرااااا‪.....‬‬

‫كبير بلقاسم‬
 ‫اإلهداء‬
‫احلمد هلل على نعمه والشكر له على عطائه‪..‬‬
‫قال رسول هللا صلى هللا عليه وسلم(( من أسدى اليكم معروفا فكافؤوه فان مل تستطيعو فادعو له))‪.‬‬

‫اهدي خترجي إىل من متنوا يل النجاح والتوفيق اخي وأخوايت‬

‫األعزاء إىل كل من ساندين وإىل كل من متىن يل اخلي‬
‫والنجاح ‪ ،‬عائليت وأصدقائي وزمالئي والشكر الكبي االعظم‬
‫شخصني أيب أمي شكراً لكم حبجم السماء إليهم مجيعاً أهدي‬
‫خترجي راجياً من هللا اإلطالة أبعمارهم وأن يبارك فيهم‬
‫كما ال انسى اساتذيت االفاضل لكم مين شكر خاص‬
‫تقديرا واحرتاما لكم على ماقدمتوه يل وجلميع طالب العلم‬
‫‪ .....‬وشكرااا‪.....‬‬

‫داللي سيدي‬
 ‫فهرس احملتوايت‬
‫الصفحة‬ ‫املوضوع‬
‫الشكر و العرفان‬
‫اإلهداء‬
‫أ‬ ‫املقدمة العامة‬
‫املبحث االول‪ :‬اجلانب النظري‬
‫‪02‬‬ ‫متهيد‬
‫‪03‬‬ ‫املطلب االول‪ :‬مدخل اىل احملاسبة التحليلية واسرتاتيجية املؤسسة‬
‫‪03‬‬ ‫الفرع االول‪ :‬اسرتاتيجية املؤسسة‬
‫‪03‬‬ ‫اوال‪ :‬مفهوم االسرتاتيجية‬
‫‪03‬‬ ‫اثنيا‪ :‬مبادئ االسرتاتيجية‬
‫‪04‬‬ ‫اثلثا‪ :‬خصائص االسرتاتيجية‬
‫‪05‬‬ ‫الفرع الثاين‪ :‬احملاسبة التحليلية‬
‫‪05‬‬ ‫اوال‪ :‬تعريف احملاسبة التحليلية‬
‫‪06‬‬ ‫اثنيا‪ :‬دور احملاسبة التحليلية‬
‫‪06‬‬ ‫اثلثا‪ :‬اهداف احملاسبة التحليلة‬
‫‪07‬‬ ‫الفرع الثالث‪ :‬الكلفة االسرتاتيجية‬
‫املبحث الثاين ‪ :‬واقع احملاسبة التحليلية يف مؤسسة العتاد الفالحي‬
‫‪11‬‬ ‫متهيد‬
‫‪12‬‬ ‫املطلب االول‪ :‬حوصلة عامة حول مؤسسة صناعة العتاد لفالحي‬
‫‪12‬‬ ‫الفرع االول ‪ :‬نبذة عن مؤسسة صناعة العتاد لفالحي‬
‫‪13‬‬ ‫اوال‪ :‬نشأة املؤسسة‬
‫‪13‬‬ ‫اثنيا‪ :‬مقر املؤسسة‬
‫‪13‬‬ ‫اثلثا‪ :‬املهام اليت تقوم هبا املؤسسة‬
‫‪15‬‬ ‫الفرع الثاين‪ :‬اهليكل التنظيمي للمؤسسة‬
 ‫‪16‬‬ ‫الفرع الثالث‪ :‬دراسة اهليكل التنظيمي‬
‫‪18‬‬ ‫املطلب الثاين ‪ :‬واقع استخدام احملاسبة التحليلية يف مؤسسة‬
‫‪18‬‬ ‫الفرع االول‪ :‬االعباء املستخدمة يف مؤسسة صناعة العتاد الفالحي‬
‫‪20‬‬ ‫الفرع الثاين‪ :‬اهليكلة العامة للحساابت‬
‫‪21‬‬ ‫الفرع الثالث ‪ :‬طريقة حساب التكاليف حسب مؤسسة‬
‫‪25‬‬ ‫املطلب الثالث‪ :‬مقابلة مع رئيس مصلحة احملاسبة التحليلية‬
‫‪26‬‬ ‫خالصة الفصل‬
‫‪28‬‬ ‫خامتة‬
‫قائمة املراجع‬
‫امللحق ‪1,2,3‬‬ ‫املالحق‬
 ‫قائمة األشكال‬

‫الصفحة‬ ‫عنوان الشكل‬ ‫الرقم‬

‫‪15‬‬ ‫اهليكل التنظيمي للشركة‬ ‫‪1-1‬‬
‫املقدمة‬
 ‫مقدمة‬

‫تعد احملاسبة عنصر مهم يف نشاط كل مؤسسة ومتيزها على عدة فروع مبا فيها احملاسبة العامة اليت تتوفر‬
‫على معلومات حماسبية هامة اال أهنا غي كافية لتحليل كامل نشاط املؤسسة اذ جاء الباحثني االقتصاديني‬
‫بفرع آخر للقيام هبذا الدور الفعال انه فرع احملاسبة التحليلية‪.‬‬

‫هي هتتم بتقدير و جتميع و تسجيل و توزيع و حتليل و‬

‫تعترب احملاسبة التحليليّة فرع من فروع احملاسبة و ّ‬
‫اخلاصة ابلتكلفة الصناعيّة و تكلفة البيع و اإلدارة‪ .‬و ه ّي أداة هادفة فكل إجراء من‬
‫تفسي البيانت ّ‬
‫فهي تعمل على مد اإلدارة ابلبيانت اليت تعتمد‬
‫إجراءاهتا يهدف إىل تغطيّة حاجة من حاجات اإلدارة ‪ّ .‬‬
‫عليها يف اإلشراف على تنفيذ املهام‪ .‬كما أ ّهنا ضروريّة كأداة إداريّة تستخدم يف حل املشاكل املختلفة اليت‬
‫تتعرض هلا إدارة املشروع يوما بعد يوم ‪ ,‬حيث حتتوي احملاسبة التحليلية على عدة طرق امهها الطرق‬
‫ّ‬
‫الكالسيكية واملعاصرة و لكل طريقة من هذه الطرق خاصية وطريقة عمل خاصة هبا‪.‬‬

‫تستعمل املؤسسة االسرتاتيجية لتحقيق خمتلف اهدافها مبا فيها حتسني حصتها السوقية واستقرار الوضع‬
‫التنافسي للمؤسسة كما تساعدها على صياغة خمتلف أهدافها بشكل صحيح‪.‬‬

‫كما تستخدم املؤسسة االقتصادية منهج يتمثل يف ختفيض التكاليف والذي يعترب من أهم املناهج‬
‫االسرتاتيجية اليت تستخدمها املؤسسة ‪ ,‬حتتاج عملية ختفيض التكاليف اىل اطار متكامل الدارة التكلفة ‪,‬‬
‫لذالك ينبغي اعادة النظر يف االساليب التقليدية لتخفيض التكاليف ‪ ,‬وضرورة تبين ولستخدام مداخل‬
‫واساليب وادوات مستحدثة تتسم مبنظور مشويل الدارة التكلفة‬

‫أوال‪ :‬اشكالية الدراسة‬

‫ماهو دور احملاسبة التحليلية يف بناء اسرتاتيجية املؤسسة ؟‬

‫ومن اجل معاجلة هذه االشكالية استعنا ابالسئلة الفرعية التالية ‪:‬‬

‫ماهلدف من استعمال طرق احملاسبة التحليلية يف املؤسسة االقتصادية ؟ ‪.‬‬

‫ماهو واقع استخدام احملاسبة التحليلية يف مؤسسة العتاد الفالحي (‪ )CMA‬؟‬

‫أ‬
 ‫املقدمة‬

‫اثنيا‪ :‬الفرضيات‬

‫احملاسبة التحليلية تعترب وسيلة دقيقة لبناء اسرتاتيجية املؤسسة‪.‬‬

‫تتبىن مؤسسة صناعة العتاد الفالحي طرق احملاسبة التحليلية املعاصرة لبناء اسرتاتيجية جيدة ‪.‬‬

‫اثلثا‪ :‬أمهية الدارسة‬

‫من أجل اخلروج بقرارات صائبة و واسرتاتيجيات مثلى يف معظم املؤسسات يتطلب االمر حتديد‬
‫التكاليف وحتليلها ‪.‬‬

‫طرق احملاسبة التحليلية تساعدن على احلصول على أقل سعر ممكن للتكلفة ‪.‬‬

‫رابعا‪ :‬أهداف الدراسة‬

‫هتدف هذه الدراسة اىل معرف احملاسبة التحليلية و اهم الطرق اليت تتبناها احملاسبة التحليلية لوصول‬
‫املؤسسة اىل اسرتاتيجية جيدة من خالهلا تتجه اىل حل أمثل ‪.‬‬

‫خامسا‪ :‬دوافع اختيار املوضوع‬

‫من األسباب اليت دفعتنا اىل اختيار هذا املوضوع مايلي‪:‬‬

‫‪ -‬أمهية احملاسبة التحليلية يف املؤسسات األقتصادية ‪.‬‬

‫‪ -‬األوضاع االقتصادية اليت تعيشها املؤسسات االقتصادية يف اجلزائر ‪.‬‬

‫‪ -‬حب التطلع على هذا املوضوع العميق ومعرفته ‪.‬‬

‫‪ -‬التعمق يف الوجه اآلخر للمحاسبة " احملاسبة التحليلية "‬

‫‪ -‬طبيعة التخصص " احملاسبة "‬

‫ب‬
 ‫املقدمة‬

‫سادسا‪ :‬صعوابت الدراسة‬

‫اثناء دراستنا هلذا املوضوع واجهنا عدة صعوابت نذكر منها‪:‬‬

‫‪ -‬عدم توفر املكتبة اجلامعية على مراجع كافية تتناول هذا املوضوع‪.‬‬
‫‪ -‬اجلائحة املستجدة كورون فايرووس كانت عائق لنا من حيث البحث عن مراجع وذلك وفقا لتطبيق‬
‫العديد من املكتبات للربتوكول الصحي‪.‬‬

‫‪ -‬نظرا لطبيعة املوضوع ومتطلباته ارأتينا تقسيم البحث اىل جانبني ‪,‬جانب نظري مبين على املفاهيم‬
‫والدراسات النظرية ابستخدام املنهج االستنباطي وجانب عملي خاص ابلدراسة امليدانية اليت مت القيام هبا يف‬
‫مؤسسة صناعة العتاد الفالحي يف والية – سيدي بلعباس –‬

‫ت‬
‫اجلانب النظري‬
‫اجلانب النظري‬ ‫ا ملبحث األول‪:‬‬

‫متهيد‬

‫تعترب احملاسبة التحليلية وسيلة فعالة ومتطورة يف نشاط املؤسسات االقتصادية وذلك بعد عجز احملاسبة‬
‫العامة على اعطاء معلومات كافية للمؤسسة وابلتايل أدت احلاجة اىل احملاسبة التحليلية العطاء معلومات‬
‫كافية تقوم بدور فعال يساعد املؤسسة على معرفة الشؤون الداخلية للمؤسسة ابلتفصيل وذلك عن طريق‬
‫جتميع البيانت وحتليلها ‪.‬‬

‫ومن أجل دراسة احملاسبة التحليلية واسرتاتيجية املؤسسة قسمنا هذا الفصل كما يلي‪:‬‬

‫املطلب األول‪ :‬مدخل اىل احملاسبة التحليلية واسرتاتيجية املؤسسة‬

‫الفرع األول‪ :‬اسرتاتيجية املؤسسة‬

‫الفرع الثاين‪ :‬احملاسبة التحليلية‬

‫الفرع الثالث‪ :‬الكلفة االسرتاتيجية‬

‫‪2‬‬
 ‫اجلانب النظري‬ ‫املبحث األول‪:‬‬

‫املطلب األول‪ :‬مدخل اىل احملاسبة التحليلية واسرتاتيجية املؤسسة‬

‫الفرع األول‪ :‬اسرتاتيجية املؤسسة‬

‫أوال‪ :‬مفهوم االسرتاتيجية‬

‫تعددت وأختلفت تعاريف االسرتاتيجية فمن اهم مانذكر منها‪:‬‬

‫اإلسرتاتيجية هي جمموع القرارات طويلة املدى اليت حتدد املؤسسة من خالهلا مهمتها وكذا نطاق األزواج‬
‫منتجات (أسواق) اليت تتعامل فيها واستخدامات املوارد املتاحة هلا وامليزات التنافسية اليت تتمتع هبا واثر‬
‫التعاضد بني خمتلف وظائفها وانشطتها مبا حيقق وحدة املؤسسة الداخلية وميكنها من حتقيق استجابة قصوى‬
‫‪1‬‬
‫لبيئتها اخلارجية والوصول اىل حتقيق أهدافها وغاايهتا بشكل متوازن‪.‬‬

‫اثنيا‪ :‬مبادئ االسرتاتيجية‬

‫من خالل دراستنا توصلنا اىل ستة مبادئ نذكر منها مايلي‪:‬‬

‫‪ -1‬مبدأ القوة‪ :‬على ضوء اإلمكانيات اليت متلكها املؤسسة (نقاط القوة والضعف) تقوم إبعداد اإلسرتاتيجية‬
‫املناسبة ( اهلجوم – الدفاع )‪ ،‬والشك أن هذين األسرتاتيجيتني تتفرع اىل عدة اسرتاتيجيات منها‪:‬‬
‫(التخصص – الشراكة – التفاهم)‪.‬‬

‫دائما يف وضعية الرائد يف مجيع ا االت‪ ،‬األمر الذي‬

‫‪ -2‬مبدأ الرتكيز‪ :‬من املستحيل أن تكون املؤسسة ً‬
‫يدفعها أن تركز جهودها يف ا االت اليت تتميز فيه ميزات تنافسية أكرب من منافسيها‪ .‬إن هذا الرتكيز يكون‬
‫يف االنتاج أو السوق او اي نشاط‪.‬‬

‫‪ -3‬مبدأ اقتصاد القوى‪ :‬أن توفر اإلمكانت للمؤسسة ال يعين تبديدها وتبذيرها‪ ،‬وإمنا األخذ مببدأ احليطة‬
‫واحلذر وذلك بتكييف تلك اإلمكانت على ضوء املتغيات احلاصلة يف احمليط الذي توجد فيه‪.‬‬

‫‪-1‬ندية العارف ‪ ،‬اإلدارة اإلسرتاتيجية ‪ ،‬الدار اجلامعية ‪ ،‬اإلسكندرية ‪ ، 2005 ،‬ص‪6‬‬

‫‪3‬‬
 ‫اجلانب النظري‬ ‫امل بحث األول‪:‬‬

‫‪ -4‬مبدأ التنسيق‪ :‬إن حتقيق الفعالية املرجوة من األنشطة اليت تقوم ا املؤسسات يتوقف على التنسيق‬
‫واالنسجام بني خمتلف الوظائف واألنشطة اليت تقوم هبا‪.‬‬

‫‪ -5‬مبدأ األمان‪ :‬إن املؤسسات توجد يف حميط مليء ابملخاطر‪ ،‬األمر الذي يتطلب منها أن تضع إمكانهتا‬
‫يف الواقع اليت تكون فيها درجة اخلطورة أقل‪.‬‬

‫‪ -6‬مبدأ الفرص‪ :‬يفهم من ذلك‪ ،‬على املؤسسة أن تستغل الفرص املرحبة كلما مسحت الفرصة‪.‬‬

‫اثلثا‪ :‬خصائص االسرتاتيجية‬

‫تعددت واختلفت خصائص االسرتاتيجية ومن أهم مانذكر منها مايلي‪:‬‬

‫أ‪ .‬الشمولية‪ :‬مبا أن اإلسرتاتيجية هي التصور (أو الوضعية املستقبلية) الذي تريد املؤسسة أن حتققه مستقبال‪،‬‬

‫فيجب أن يغطي هذا التصور إطارا كليا و شامال للمؤسسة ‪ ،‬حبيث ميكن اإلملام جبميع اجلوانب ‪ ،‬و‬
‫‪1‬‬
‫املمارسات الصادرة عن املؤسسة‪.‬‬

‫ب‪ .‬موجهة لنظام مفتوح‪ :‬فاملؤسسة عبارة عن نظام مفتوح يتواجد داخل بيئة خارجية ويتكون من أنظمة‬
‫حتتية (تسويق‪ ،‬إنتاج‪ ،‬موارد بشرية‪...‬اخل) تعمل فيما بينها بطريقة متكاملة ومرتابطة من أجل حتقيق اهلدف‬
‫األساسي‪ ،‬فتأيت اإلسرتاتيجية بتصورها املستقبلي فتعمل على دراسة ومتحيص هذا النظام كلية مبختلف‬
‫جزئياته وتوجيهه مبا يضمن حتقيق هذا التصور‪.‬‬

‫ج‪ .‬جمموعة من القرارارت‪:‬‬

‫تتكون من قرارات إسرتاتيجية‪ ،‬وهي قرارات خاصة ابلتوجهات األساسية للمؤسسة وهلا دور يف حتديد‬
‫مستقبلها‪ ،‬وقرارات روتينية‪ ،‬وهي القرارات اليت تتخذ على املستوى التشغيلي وتكون يومية‪.‬‬

‫‪ 1‬بوعزيز شيشون ‪,‬مساھمة لوضع اسرتاتيجية شاملة ملؤسسة صناعية – رسالة ماجستي يف العلوم االقتيصادية ‪,‬فرع التسي ‪,‬جامعة ابتنة‬
‫‪ 2000-1999‬ص‪67‬‬

‫‪4‬‬
 ‫اجلانب النظري‬ ‫املبحث االول‪:‬‬

‫د‪ .‬الزامية الوقت‪:‬‬

‫إن احرتام الوقت يف اجلانب اإلسرتاتيجي مهم جدا‪ ،‬إذ جيب صياغة وتطبيق اإلسرتاتيجية يف الوقت املناسب‬
‫واملالئم‪ ،‬فأي أتخي خاصة مع وجود بيئة متغية سيؤدي إىل أن تصبح هذه اإلسرتاتيجية ال جدوى منها‪.‬‬

‫ه‪ .‬الوضوح واالقناع‪:‬‬

‫جيب أن تكون اإلسرتاتيجية واضحة من حيث األهداف‪ ،‬الصياغة والتطبيق وكذلك مقنعة ليتم تطبيقها‬
‫بصورة فعالة‪ ،‬دون حدوث مقاومة‪ ،‬أو تعارض يف األهداف‪.‬‬

‫و‪ .‬أسلوب املشاركة‪:‬‬

‫فمن أجل جناح صياغة اإلسرتاتيجية جيب إشراك خمتلف الكفاءات يف املؤسسة واستشار م يف األمور اخلاصة‬
‫ابإلسرتاتيجية‪ ،‬مث تقوم اإلدارة العليا ابختاذ القرار بشأن اإلسرتاتيجية املالئمة‪ ،‬فهذه االستشارة ستكون حافزا‬
‫لتطبيقها وحتسيسهم أب م قاموا بدورهم وابنتمائهم للمؤسسة‪.‬‬

‫ي‪ .‬املرونة‪ :‬اإلسرتاتيجية ليست عملية اثبتة وصلبة بل هي عملية مرنة تستدعي التغيي مىت لزم األمر‬
‫فاملتابعة املستمرة للمحيط وتغي ميوالته املستقبلية‪ ،‬تستدعي من املؤسسة حتضي خطط مالئمة هلذه‬
‫التغيات‪ ،‬تطبق مىت حدثت وذلك للتقليل من األخطاء املرتقبة‪.‬‬

‫الفرع الثاين‪ :‬احملاسبة التحليلية‬

‫أوال‪ :‬تعريف احملاسبة التحليلية‬

‫احملاسبة التحليلية هي تقنية ملعاجلة املعلومات املتحصل عليها مناحملاسبة العامة (ابإلضافة إىل مصادر‬
‫أخرى)‪ ،‬وحتليلها من أجل الوصول إىل نتائج يتخذ على ضوئها مسيو املؤسسة القرارات املتعلقة بنشاطها‪،‬‬
‫وتسمح بدراسة ومراقبة املردودية وحتديد فعالية تنظيم املؤسسة ‪ ،‬كما أ ا تسمح مبراقبة املس ؤوليات سواء‬
‫‪1‬‬
‫على مستوى التنفيذ أو على مستوى اإلدارة ‪ ،‬و تعترب احملاسبة التحليلية أداة ضرورية لتسيي املؤسسات ‪.‬‬

‫‪ 1‬حممد الزين خاف ريب‪" ،‬تقنيات احملاسبة‪-‬اجلزء األول‪ ،"-‬دار ابن رشد للنشر والتوزيع‪ ،‬مخيس مليانة‪ 2002-2001 ،‬ص‪123‬‬

‫‪5‬‬
 ‫اجلانب النظري‬ ‫املبحث االول‪:‬‬

‫وتعترب احملاسبة التحليلية على وجه العموم فرعا متخصصا من فروع احملاسبة العامة وتكمن مهمتها يف جتميع‬
‫وحتليل بيانت التكاليف وتوزيع املصاريف من أجل حتديد مثن تكلفة املنتجات أو اخلدمات‪ ،‬وتقدمي‬
‫معلومات دقيقة للمؤسسة‪ ،‬وتقوم بتسجيل العمليات النسبية اخلاصة لنشاط املؤسسة‪.‬‬

‫اثنيا‪ :‬دور احملاسبة التحليلية‬

‫تقوم احملاسبة التحليلية بعدة ادوار يف املؤسسة االقتصادية من امهها‪:‬‬

‫‪ -‬تقوم بتحليل كل عنصر من عناصر التكاليف ‪ ،‬وربطه مبراكز التكلفة هبدف حتديد نصيب كل منتج من‬
‫هذه العناصر‬

‫‪ -‬مراقبة التكاليف‪ ،‬التموين‪ ،‬اإلنتاج‪ ،‬التوزيع ‪.‬‬

‫‪ -‬حتديد سعر بيع منتجات املؤسسة‪.‬‬

‫‪ -‬مراقبة التكاليف وابلتايل مراقبة عمل املؤسسة ومسييها من خالل مراقبة الشروط الداخلية لالستغالل ‪.‬‬

‫‪ -‬حتديد قيمة املخزون ابستعمال اجلرد الدائم و ذا تسهل أيضا عملية حتديد النتائج‪.‬‬

‫‪ -‬تسجيل املصاريف حسب اجتاها ا (حسب الوظائف أواملنتوجات)‪.‬‬

‫اثلثا‪ :‬أهداف احملاسبة التحليلية‬

‫إن للمحاسبة التحليلية عدة أهداف إبعتبارها حماسبة موجهة لتسي املنظمات‪ ،‬وتساعد أصحاب القرار يف‬
‫‪1‬‬
‫إختاذ القرار املناسب‪ ،‬وتتمثل أهدافها فيما يلي‪:‬‬

‫أ‪ .‬قياس تكاليف األداء‪ :‬اهلدف الرئيسي حملاسبة التكاليف هو تسجيل وتبويب وحتليل وتلخيص البيانت‬
‫املتعلقة بعناصر التكاليف من أجل إثبات تكلفة كل عنصر‪.‬‬

‫‪ 1‬حممد شفيق حسني طنيب‪ ،‬حماسبة التكاليف الصناعية‪ ،‬دار املستقبل للنشر والتوزيع‪ ،‬األردن‪ ، 1998 ،‬ص ‪26‬‬

‫‪6‬‬
 ‫اجلانب النظري‬ ‫املبحث االول‪:‬‬

‫ب‪ .‬قياس تكلفة االنتاج‪ :‬هتدف إىل متابعة أعباء املنتج عرب املراحل املختلفة لنشاط املؤسسة‬

‫ج‪ .‬دراسة املردودية التحليلية‪ :‬تسمح مبراقبة االنتاج والتوزيع‬

‫د‪ .‬تسمح بقياس النتائج التحليلية‪.‬‬

‫و‪ .‬تقييم العناصر املعينة من األصول ‪.‬‬

‫ي‪ .‬توجه رؤساء املؤسسااتىل اختيار سياسات عقالنية ‪.‬‬

‫الفرع الثالث‪ :‬الكلفة االسرتاتيجية‬

‫إن واحدا من امليزة التنافسية هو اعتماد الوحدات االقتصادية على جمموعة من اإلسرتاتيجيات‪ ،‬وهذا لكي‬
‫تضمن املؤسسة احتالل مكانة تصبح مبوجبها قادرة على املنافسة على املدى القريب أو البعيد فعليها أن تبين‬
‫إسرتاتيجية تنافسية مناسبة لتحقيق أحسن أداء‪ ،‬وهلذا سنتطرق إىل ثالث إسرتاتيجيات‪:‬‬

‫أ‪ .‬اسرتاتيجية الرايدة يف التكلفة‪:‬‬

‫تسعى املؤسسة إىل تطبيق ال رايدة يف التكلفة كإسرتاتيجية متأملة أبن ختفض كل ما ميكن ختفيضه من‬
‫أوجه التكلفة حىت تتمكن يف النهاية من بيع منتجا ا وخدما ا بسعر أقل من املنافسني الذين يقدمون نفس‬
‫املنتجات أو اخلدمات وبنفس اجلودة‪ ،‬فالفكرة من هذه اإلسرتاتيجية أن حتدد املؤسسة أسعار أقل من‬
‫‪1‬‬
‫املنافسة للحصول على حصة سوق أكرب‪ ،‬و طرد املنافسة متاما من الصناعة‬

‫تعرف إسرتاتيجية الرايدة يف التكلفة على أهنا‪ " :‬قدرة املؤسسة على ختفيض التكاليف ابلنسبة لبقية‬
‫‪2‬‬
‫املنافسني دون التأثي على مستوى جودة املنتوجات أو اخلدمات " ‪.‬‬

‫‪ -1‬إمساعيل حيي التكرييت‪ ،‬حماسبة التكاليف املتقدمة –قضااي معاصرة‪ ، -‬دار احلامد للنشر والتوزيع‪ ،‬عمان األردن‪ ،‬الطبعة ‪،2008، 02‬‬
‫ص‪.353‬‬
‫‪ - 2‬إمساعيل حجازي‪ ،‬معاليم سعاد‪ ،‬حماسبة التكاليف احلديثة من خالل األنشطة‪ ،‬دار أسامة للنشر والتوزيع‪ ،‬عمان‪ ،‬األردن‪ ،‬الطبعة األوىل‪،‬‬
‫‪ ، 2013‬ص ‪18‬‬

‫‪7‬‬
 ‫اجلانب النظري‬ ‫املبحث االول‪:‬‬

‫و يكون سعي املؤسسة حنو أن يكون املنتج ذو تكلفة منخفضة وللحصول على مكانة املنتج أبقل‬
‫التكاليف يف الصناعة‪ ،‬تركز املؤسسة على رفع معدالت الكفاءة وخفض معدالت التكاليف مقارنة‬
‫ابملنافسة‪ ،‬وبذلك فإن كل حلقة من حلقات السلسلة الداخلية للمؤسسة تشكل إمكانية لتحقيق هذا‬
‫اهلدف ‪.‬‬

‫ويتم حتقيق هذه اإلسرتاتيجية عن طريق إتباع واحد أو أكثر من األساليب التالية ‪:‬‬

‫✓ اقتصادايت احلجم واخلربة‪ :‬حيث يشي ‪ porter‬أبن مفهوم منحىن اخلربة يف السبعينات‬
‫هو األساس يف استخدام هذه اإلسرتاتيجية‪ ،‬إذ ميكن حتقيق قيادة الكلفة من خالل‬
‫جمموعة من السياسات الوظيفية اليت هتدف إىل حتقيق التكاليف حيث أن زايدة خربة‬
‫العاملني تعين امتالكهم الفرص لزايدة كفاءة االجناز املناطة هبم مبا سيعكس يف خفض‬
‫التكلفة ‪.‬‬
‫✓ التكامل العمودي‪ :‬ويقصد به درجة السيطرة اليت متلكها املؤسسة على مصادر عرض‬
‫مدخالهتا والطلب على خمرجا هتا وذلك من خالل امتالك املؤسسات جملموعة من اهلياكل‬
‫املادية واليت تستخدمها يف خمتلف مراحل أنشطتها ‪.‬‬
‫✓ أنظمة الوقت احملدد‪ :‬وتركز فلسفة هذا النظام على أداء األنشطة اليت تكون موجودة‬
‫وتشمل جمموعة األساليب املتبعة يف الشراء‪ ،‬اإلنتاج‪ ،‬التوزيع ‪.‬‬
‫✓ الرقابة على التكلفة‪ :‬إن فرض الرقابة الفعالة على الكلفة سيكون هلا دورا كبيا يف ختفيض‬
‫التكاليف عن طريق املقارنة املستمرة بني األداء الفعلي واألداء املعياري وحقوق االحنرافات‬
‫ودراسة أسباهبا واختاذ القرارات الكفيلة ابحلد من هذه االحنرافات ‪.‬‬

‫ب‪ .‬اسرتاتيجية التميز‪:1‬‬

‫هتدف هذه اإلسرتاتيجية إىل متيز املنتجات واخلدمات خبصائص ملحوظة على غيها من املنتجات‬
‫واخلدمات املماثلة‪ ،‬سواء كان هذا التميز يف اجلودة أو يف تقنية األداء‪ ،‬مما يضعها يف املرتبة األوىل من بني‬

‫‪ 1‬سميرابوالفتوح‪،‬المحاسبة االدارية مدخل معاصر‪ ،‬كلية التجارة جامعة المنصورة‪ ،‬مصر ‪ 2006‬ص ‪.51‬‬

‫‪8‬‬
 ‫املنتجات واخلدمات املثيلة‪ ،‬هذا ما يدفع املستهلك ليطلبه مهما كان سعره لتميزه ابجلودة اليت ينشدها‪ ،‬او‬
‫ابلتقنية اليت يريدها أو مها معا‪ ،‬فقد تك ون عالمة جتارية أو خاصية معنية أو ماركة مسجلة جتعل من املنتج‬
‫منفردا ومتميزا عن غيه ‪.‬‬

‫وبذلك فإن هذه اإلسرتاتيجية تبين امليزة التنافسية من خالل جعل الزبون أكثر إخالصا وأقل حساسية‬
‫للسعر‪ ،‬وهناك وسيلتان لتحقيق هذا التميز األوىل تتمثل يف حماولة املؤسسة لتخفيض درجة املخاطرة والتكلفة‬
‫اليت يتحملها الزبون عند اقتناءه املنتج‪ ،‬أما الثانية فإهنا تتمثل يف حماولة خلق مزااي فريدة يف أداء ووظائف‬
‫املنتج عن تلك اليت توجد يف منتجات املنافسني ‪.‬‬

‫ج‪ .‬اسرتاتيجية الرتكيز‪:1‬‬

‫هتدف هذه اإلسرتاتيجية إىل اختيار خط إنتاجي معني أو زبون أو جمموعة من الزابئن أو سوق معينة أو‬
‫قطاع حمدد ‪ ...‬اخل والرتكيز عليه‪ ،‬ففي هذه احلالة تكون املؤسسة أعمق تركيزا خلدمة قطاع معني أو فئة معينة‬
‫من املتعاملني اآلخرين‪ ،‬مما جيعلها تتصف بفعالية أكثر من منافسيها الذين يبذلون جهدهم يف جمال واسع‬
‫من أسواق وزابئن‪ ...‬اخل ‪.‬‬

‫فالرتكيز على شرحية من السوق أو الزابئن وتطوير قدرات املنظمة خلدمة هذه الفئات املستهدفة‪ ،‬جيعل‬
‫املؤسسة قادرة على خدمة من تركز عليهم أبفضل طريقة‪ ،‬حيث تعمل على توجيه مجيع مواردها وجهودها‬
‫لتوفي احتياجا م اخلاصة واالستجابة السريعة ألي تغيات فيها‪ ،‬ولكي حتقق املؤسسة الفعالية من خالل‬
‫هذه اإلسرتاتيجية جيب عليها توفي املوارد واملهارات الالزمة خلدمة هذه الفئة‪ ،‬االبتعاد عن الدخول يف‬
‫أسواق هبا منافسون فعالء واملتابعة واإلطالع الدائم على التغيات وأثرها على حجم الطلب ‪.‬‬

‫سميرابو الفتوح مرجع سابق نفس الصفحة ‪.‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪9‬‬
‫اجلانب التطبيقي‬
 ‫واقع احملاسبة التحليلية يف مؤسسة صناعة العتاد الفالحي‬ ‫املبحث الثاين ‪:‬‬

‫متهيد‬

‫تعترب املؤسسات االقتصادية مبثابة القلب النابض القتصاد أي بلد فهي املسؤولة عن تدنيه وهي‬
‫املسؤولة عن ارتفاعه اال أن اقتصاد بعض الدول مثل اجلزائر يعيش صعوابت جعلت من املؤسسات‬
‫االقتصادية تدفع مث ن ذلك ‪ ،‬اال أن بعض املؤسسات رغم كل الصعوابت اليت يواجهها اقتصاد البلد (اجلزائر)‬
‫تسعى جاهدة من أجل حتقيق الفعالية والكفاءة املرغوبة وذلك كله من أجل التوازن الكلي واجلزئي لالقتصاد‬

‫وها حنن قمنا ابختيار احدى هاته املؤسسات املؤسسة الوطنية لصناعة العتاد الفالحي لدراستنا ‪.‬‬

‫متلك املؤسسة الوطنية‪ CMA‬هلذا الغرض ع ّدة وحدات موزعة عرب الرتاب الوطين‪،‬منها وطنية واألخرى‬
‫مع متعاملني أجانب وهي ذات تنظيم مميز وتتكون كل وحدة من ع ّدة أقسام ومصاحل ختضع بدورها إىل‬
‫مديرايت عامة اتبعة إىل مركز املؤسسات نفسه‪ ،‬وقد قسمنا هذا الفصل إىل مبحثني‬

‫املبحث األول‪ :‬حوصلة عامة حول مؤسسة صناعة العتاد الفالحي‬

‫املبحث الثاين‪ :‬واقع استخام احملاسبة التحليلية يف مؤسسة صناعة العتاد الفالحي‬

‫‪11‬‬
 ‫واقع احملاسبة التحليلية يف مؤسسة صناعة العتاد الفالحي‬ ‫املبحث الثاين ‪:‬‬

‫املطلب األول‪ :‬حوصلة عامة حول مؤسسة صناعة العتاد الفالحي‬

‫‪ SONAKOM‬اليت كانت تنشط‬ ‫تعد مؤسسة صناعة العتاد الفالحي فرع من املؤسسة األم‬
‫يف خمتلف الصناعات داخل الوطن ‪ ،‬ونظرا للعراقيل اليت واجهتها والتحول الذي عرفه االقتصاد اجلزائري حنو‬
‫اقتصاد السوق أدى إىل تفككها واعتماد كل مؤسسة يف تسييها على نفسها ‪ ،‬ومن بني املؤسسات اليت‬
‫انبثقت منها مؤسسة صناعة العتاد الفالحي بسيدي بلعباس املتخصصة يف إنتاج خمتلف اآلالت الفالحية ‪.‬‬

‫الفرع األول‪ :‬نبذة عن مؤسسة صناعة العتاد الفالحي‬

‫أوال‪ :‬نشأة املؤسسة‬

‫بعد االستقالل انتهجت اجلزائر سياسة التصنيع ابعتبارها كانت ضمن ج التسيي االشرتاكي بغية قيام قاعدة‬
‫وأسس اقتصادية قوية و متينة ‪ ،‬فسجلت االنطالقة من خالل املخطط الرابعي األول يف ‪1973-1970‬‬
‫حبيث وزعت فيه كل املشاريع االستثمارية حسب القواعد االقتصادية خللق توازن جهوي ويدخل مركب‬
‫صناعة العتاد الفالحي من ضمن أتسيس املشاريع اليت حتقق من خالهلا التقدم الصناعي واالقتصادي على‬
‫املستوى الوطين ‪.‬‬

‫‪ -‬لقد كانت نشأة املركب حسب اتفاقية العقد املربم يوم‪ 1972-09-15 :‬مع مؤسسة الصناعة األملانية‬
‫الفدرالية ‪ ،‬كما كانت الفرتة املمتدة مابني أوت وديسمرب ‪ 1976‬كخطوة أولية ملشروع املركب يف عملية‬
‫تصنيع بعض املنتجات وابلتايل هي مبثابة اختبار إمكانية املركب يف حتقيق معدل إنتاجي مرضي ومواجهة‬
‫املشاكل والصعوابت احملتملة ‪ ،‬لكن هذا األخي مل يتمكن من حتقيق الربنمج الذي حدد له مابني ‪-1977‬‬
‫‪ 1979‬فقرر املسئولون وضع حد لنهاية العقد فأعطى هذا القرار فرصة للجزائريني لسلك مهمة تسيي‬
‫املركب والسعي حنو تطوره‪.‬‬

‫‪12‬‬
 ‫واقع احملاسبة التحليلية يف مؤسسة صناعة العتاد الفالحي‬ ‫املبحث الثاين ‪:‬‬

‫اثنيا‪ :‬حتديد مقر املؤسسة‬

‫يقع مقر مركب صناعة العتاد الفالحي مبدينة سيدي بلعباس ‪،‬و لكون الوالية ذات طابع فالحي يعد‬
‫هذا املقر مالئم لنجاح هذا الطابع الصناعي ‪ ،‬وتقدر املساحة املرتبع عليها هذا املركب حوايل‪ 86:‬هكتار‬
‫وتتمثل يف املبىن اإلداري ‪ ،‬ورشات الرتكيب و التصنيع ‪،‬و قد انشأ هذا املركب استجابة ملتطلبات الفالحني‬
‫هبدف تعميم و جتهيز القطاع الفالحي ابلعتاد ألنه أصبح ال ميكن االستغناء عنه ‪ ،‬مع العلم إن هذه الوحدة‬
‫الصناعية تنتمي إىل املؤسسة الوطنية إلنتاج العتاد الفالحي ‪.‬‬

‫اثلثا‪ :‬املهام اليت تقوم هبا املؤسسة‬

‫من بني املهام اليت تقوم هبا املؤسسة مايلي‪:‬‬

‫• تركيب آالت احلصاد ‪.‬‬

‫• صناعة االسطوانت الفالحية ‪.‬‬
‫• صناعة اجلامعات الضاغطة ‪.‬‬
‫• صناعة احملراث احملمول ذو االسطوانت وذو السكك ‪.‬‬

‫رابعا‪ :‬األوراق الراحبة للمؤسسة‬

‫‪ -1‬املهارة الفنية‪:‬‬

‫لقد اكتسبت املؤسسة االختصاص يف تركيب و صناعة العتاد الفالحي منذ سنة ‪ 1973‬اىل وقتنا هذا ‪،‬‬
‫فهذه املدة تعترب كافية الكتساب مهارة فنية كبية ‪.‬‬

‫‪ -2‬املستخدمني‪:‬‬

‫يقدر عدد عمال املؤسسة حوايل ‪ 920‬عامل موزعني ‪.‬‬

‫‪13‬‬
 ‫واقع احملاسبة التحليلية يف مؤسسة صناعة العتاد الفالحي‬ ‫املبحث الثاين ‪:‬‬

‫‪ -3‬امكانية االنتاج‪:‬‬

‫تتمثل إمكانية اإلنتاج يف املؤسسة‬

‫‪ -‬الصناعة امليكانيكية ‪ -‬الطالء‬ ‫‪ -‬التجميع‬ ‫‪ -‬التصنيع‬

‫– املعاجلة احلرارية ‪ -‬مساحة كربى خمصصة لتخزين املنتجات املصنعة‬

‫‪ -4‬القدرة االنتاجية‪:‬‬

‫➢ حمشة جامعة‬
‫➢ جامعة ضاغطة‬
‫➢ حمراث حممول‬
‫➢ احلاصدة‬
‫➢ ممشاط دوراين‬
‫➢ صهريج ماء‬
‫➢ مقطورة‬
‫➢ قطع غيار التبديل‬

‫تنتج مؤسسة صناعة العتاد الفالحي كل هذه املنتجات اضلفة اىل ذلك بعض املنتجات النصف مصنعة اليت‬
‫تستعملها يف انتاج املنتوج التام الصنع ‪.‬‬

‫‪14‬‬
‫واقع احملاسبة التحليلية يف مؤسسة العتاد الفالحي‬ ‫املبحث الثاين ‪:‬‬

‫الفرع الثاين‪ :‬اهليكل التنظيمي للمؤسسة‬

‫الشكل رقم (‪ )1‬يبني اهليكل التنظيمي للمؤسسة‬

‫الشكل رقم (‪)1-1‬‬

‫الهيكل التنظيمي لمركب العتاد الفالحي ‪CMA‬‬

‫املصدر‪ :‬بناءا على الواثئق الرمسية للمركب‬

‫‪15‬‬
 ‫واقع احملاسبة التحليلية يف مؤسسة العتاد الفالحي‬ ‫املبحث الثاين ‪:‬‬

‫الفرع الثالث‪ :‬دراسة اهليكل التنظيمي للمؤسسة‬

‫يتمثل التنظيم العام للمركب حسب املديرايت التالية ‪:‬‬

‫‪ -1‬املديرية التجارية‪ :‬تقوم بتمويل قطاع التصنيع بكافة وسائل اإلنتاج من مواد أولية‪...‬اخل كما تتضمن‬
‫بيع وتوزيع املنتوج النهائي و هي تتضمن على ثالث أقسام رئيسية‪:‬‬

‫أ‪ .‬قسم الشراء و التموين‪ :‬متوين املركب ابملواد األولية أو املستوردة طبقا للربامج اإلنتاجية‪.‬‬

‫ب‪.‬قسم تسيري املخزون‪ :‬مهامها تسي املخزون من املواد األولية املستهلكة من نحية الكمية‪.‬‬

‫ج‪ .‬قسم املبيعات‪:‬‬

‫‪ -2‬املديرية املالية‪ :‬مديرية املالية‪ :‬مسؤولة عن توظيف األموال الضرورية‪ ،‬الستمرار نشاط املركب كما تقوم‬
‫بعمليات احملاسبة العامة و هي تتضمن على‪:‬‬

‫أ‪ .‬قسم احملاسبة العامة واخلزينة‪:‬‬

‫ب‪ .‬قسم احملاسبة التحليلية‪:‬‬

‫‪ -3‬مديرية املوارد البشرية‪ :‬هتتم بكل القضااي املتعلقة ابليد العاملة داخل املركب و هي تتكون من‪:‬‬

‫أ‪ .‬قسم املستخدمني و التكوين‪ :‬يهتم بكل القضااي اخلاصة ابلعمال‪ ،‬و مصاريف املستخدمني أجور‪،‬‬
‫رواتب و حوافز ‪ ،‬و تعويضات الضمان االجتماعي‪.‬‬

‫ب‪ .‬قسم الشؤون العامة‪ :‬تقدمي اخلدمات االجتماعية للعمل كالنقل و اللباس و األكل و الدواء وغيها‬
‫من اخلدمات ‪.‬‬

‫ج‪ .‬قسم الوقاية و األمن‪ :‬و يهتم بشؤون العامة للمركب من نظافة و أمن‪.‬‬

‫د‪ .‬قسم التنظيم و اإلعالم‪ :‬و الذي يقوم مبعاجلة كل الواثئق و أدوات التسيي على طريقة اإلعالم‬
‫اآليل مثال‪ :‬كمعاجلة تسيي األجور‪ ،‬احلضور‪ ،‬تسيي املخزون‪ ،‬إدارة الصيانة و احملاسبة‪.‬‬

‫‪16‬‬
‫واقع احملاسبة التحليلية يف مؤسسة العتاد الفالحي‬ ‫املبحث الثاين ‪:‬‬

‫‪ -4‬مستشار قانوين‪ :‬يشرف على القضااي القضائية اليت هي حمل النزاعات بني املركب و غيه‬

‫‪ -5‬مشرف يف مراقبة التسيري‪ :‬يشارك يف التخطيط و تنظيم و متابعة مردودية املركب‬

‫‪ -6‬مديرية اإلنتاج‪ :‬ختتص يف صنع املعدات الفالحية و تشمل على‪:‬‬

‫أ‪ /‬قسم التصنيع‪ :‬مهامها اإلنتاج مع املتابعة و السهر على تفادي العيوب أثناء التصنيع‬

‫ب‪ /‬قسم الرتكيب‪ :‬أتمني كل العمليات اخلاصة ابلرتكيب املنتوج النهائي‬

‫ج‪ /‬قسم البحث و التطوير‬

‫د‪ /‬قسم مراقبة اجلودة‬

‫ه‪ /‬قسم التنظيمات و األوامر‬

‫و‪ /‬قسم طرق التخطيط‬

‫ز‪ /‬قسم الصيانة‪.‬‬

‫‪17‬‬
‫واقع احملاسبة التحليلية يف مؤسسة العتاد الفالحي‬ ‫املبحث الثاين ‪:‬‬

‫املطلب الثاين‪ :‬واقع استخدام احملاسبة التحليلية يف مؤسسة العتاد الفالحي‬

‫الفرع األول‪ :‬األعباء املستخدمة يف مؤسسة صناعة العتاد الفالحي‬

‫اجملموعة األوىل‪ :‬مواد ولوازم مستهلكة ‪:‬‬

‫أ ‪ -‬املواد األولية ‪:‬احلديد‬

‫ب ‪ -‬املواد املشرتاة ‪:‬مثل العجالت وبعض املواد اليت ال تنتجها املؤسسة‬

‫ج‪ -‬مواد ومعدات مستهلكة هي‪:‬‬

‫قطع غيار اآلالت‪.‬‬

‫د‪ -‬مواد ومعدات مستهلكة غي خمزنة‪.‬‬

‫و‪ -‬مجيع املشرتايت اليت ال تدخل يف املخازن ‪:‬معدات املكتب‪ ،‬مواد الصيدالنية ‪.‬‬

‫اجملموعة الثانية‪:‬‬

‫أ‪ -‬النقل‪:‬‬

‫‪ -‬مصاريف تنقل العمال‪.‬‬

‫‪ -‬مصاريف التوزيع‪.‬‬

‫ب‪ -‬الصيانة واالصالحات‪:‬‬

‫‪ -‬صيانة اآلالت لتجديدها‪.‬‬

‫ج‪ -‬أعمال وطريقة التنفيذ اخلارجية‪:‬‬

‫‪ -‬مصاريف تكوين العمال‪.‬‬

‫‪ -‬توظيف عمال خارجيني للمساعدة على تسويق املنتجات‪.‬‬

‫‪18‬‬
‫واقع احملاسبة التحليلية يف مؤسسة العتاد الفالحي‬ ‫املبحث الثاين ‪:‬‬

‫د‪ -‬دراسات واحباث‪ :‬ارسال العمال لتحسني مستوايهتم‪.‬‬

‫ه‪ -‬أجور الغري‪ :‬وهي املصاريف املتعلقة ابالشخاص اخلارجيني وهم‪:‬‬

‫‪ -‬احملامي‪.‬‬

‫‪ -‬خبي احملاسبة ‪.‬‬

‫و‪ -‬االشهار‪ :‬وهي املصاريف اليت تدفعها املؤسسة‬

‫‪ -‬األعالن يف اجلرائد واجملالت‪.‬‬

‫ح‪ -‬تنقالت واستقباالت‪:‬‬

‫‪ -‬النتقل يف مهمة ‪.‬‬

‫ذ‪ -‬الربيد واملواصالت‪:‬‬

‫‪ -‬اهلاتف‬

‫‪ -‬تلغراف‬

‫‪ -‬األنرتنيت‬

‫اجملموعة الثالثة‪ :‬مصاريف العمال‪:‬‬

‫أ‪ -‬الدفع اجلزايف‪ :‬تدفعها املؤسسة ملصلحة الضرائب‪.‬‬

‫ب‪ -‬الضريبة على النشاط املهين‪ :‬وهي ضريبة على النشاط الصناعي والتجاري ويتم حساهبا من رقم‬
‫األعمال‪.‬‬

‫ج‪ -‬الضريبة على القسمة املضافة‪ :‬وحتسب من رقم األعمال‪.‬‬

‫‪19‬‬
‫واقع احملاسبة التحليلية يف مؤسسة العتاد الفالحي‬ ‫املبحث الثاين ‪:‬‬

‫اجملموعة الرابعة‪ :‬املصاريف املالية‪:‬‬

‫وهي املصاريف اليت تدفعها الوحدة مثل مصاريف الفوائد‪.‬‬

‫أ ‪-‬مصاريف التامني‪.‬‬

‫ب‪ -‬أتمني السيارات‪.‬‬

‫ج‪ -‬التأمني ضد السرقة‪.‬‬

‫د‪ -‬التأمني ضد خطر الكهرابء‪.‬‬

‫ه‪ -‬التأمني ضد احلرائق‪.‬‬

‫و‪ -‬اهتالك ومؤونت‪.‬‬

‫ي‪ -‬اهتالك املعدات أو آالت االنتاج‪.‬‬

‫ح‪ -‬اهتالك االستثمار‪.‬‬

‫اجملموعة اخلامسة‪ :‬أعباء خارج االستغالل‪:‬‬

‫وهي جمموعة ليس هلا عالقة ابلنشاط العادي للوحدة‪.‬‬

‫‪ -‬االدارة العامة‪.‬‬

‫الفرع الثاين‪ :‬اهليكلة العامة للحساابت‬

‫إن احملاسبة املستخدمة داخل الوحدة تعتمد على جمموعة من احلساابت هي‪:‬‬

‫‪-1‬حساب األقسام ‪:‬هذا احلساب يرتكز على مبدأين‪:‬‬

‫أ ‪ -‬استعمال األقسام املتجانسة بتوافق كامل‪.‬‬

‫ب ‪ -‬خلق مراكز املسؤولية‪.‬‬

‫‪20‬‬
 ‫واقع احملاسبة التحليلية يف مؤسسة العتاد الفالحي‬ ‫املبحث الثاين ‪:‬‬

‫‪ -2‬حساب التكاليف النهائية‪ :‬يتم تقسيم املؤسسة إىل‪:‬‬

‫أ ‪ -‬النشاط الرئيسي إنتاج املعدات الفالحية‪.‬‬

‫ب ‪ -‬األقسام ‪:‬اإلدارة‪ ،‬اإلنتاج‪ ،‬الصيانة‪.‬‬

‫واهلدف النهائي هلذه احلساابت هي البحث عن تكلفة اإلنتاج والوحدة‪.‬‬

‫‪ -3‬حساب اجلرد الدائم (اخلروج)‪ :‬تسجل يف هذه احلساابت كل اإلخراجات من املعدات والسلع أو‬
‫االستثمار أو االستغالل‪.‬‬

‫‪ -4‬حساب الفروق اإلضافية‪ :‬يسجل يف هذه احلساابت األعباء اليت ال تدخل ضمن احلساابت‬
‫العامة‪ ،‬ولكن تدخل يف حساب التكاليف والتكلفة النهائية ( العناصر اإلضافية)‪.‬‬

‫الفرع الثالث‪ :‬طريقة حساب التكاليف حسب مؤسسة صناعة العتاد الفالحي‬

‫سبق وأن زودنكم مبعلومات عن اهم عمليات االنتاج اليت تقوم هبا مؤسسة صناعة العتاد الفالحي أي‬
‫تعدد املنتجات اليت تنتجها هذه املؤسسة‪.‬‬

‫وألنه الميكننا حساب تكاليف كل هذه املنتجات قمنا ابلتطرق اىل حساب تكلفة منتوج واحد وهو‬
‫(جامعة ضاغطة )‪ ،‬وذلك حسب املعلومات اليت زودن هبا من طرف مصلحة احملاسبة‪ ،‬حيث قمنا ابملقارنة‬
‫بني سنيت ‪ 2021 – 2020‬ومن األسباب اليت جعلتنا خنتار هاته السنتني مايلي‪:‬‬

‫‪ -‬تغي أسعار بعض املواد األولية املشرتاة من طرف املؤسسة مقارنة ابلسنوات األخرى‪.‬‬

‫‪ -‬تفضيل املؤسسة لشراء املواد الولية ملدى طويل وهذا لتفاديها نقص التموين خاصة يف اآلونة األخية مع‬
‫تفشي اجلائحة املستجدة "كورون فايروس " وهذا ما أدى اىل غالء أسعار املواد األولية وتوقف استياد بعض‬
‫املواد األولية املستوردة من اخلارج‪.‬‬

‫‪ -‬اخنفاض معدل هامش الربح من سنة ‪ 2020‬اىل سنة ‪. 2021‬‬

‫‪21‬‬
‫واقع احملاسبة التحليلية يف مؤسسة صناعة العتاد الفالحي‬ ‫املبحث الثاين ‪:‬‬

‫أوال ‪:‬حساب التكلفة‪(.‬السعر ب‪:‬د‪.‬ج)‬

‫‪ )1‬سنة ‪: 2020‬‬

‫‪ -‬حساب تكلفة الشراء‪:‬‬

‫مواد أولية‪196498.78 :‬‬

‫‪144560.06 :Piece achat‬‬

‫‪72137.33 :Piece din‬‬

‫جمموع تكاليف الشراء = مواد أولية ‪pièce DIN+ piece chat +‬‬

‫جمموع تكاليف الشراء = ‪413196.17‬‬

‫‪ -‬حساب تكلفة االنتاج‪:‬‬

‫يد عاملة عاملة‪112257.87 :‬‬

‫تكلفة االنتاج= جمموع تكاليف الشراء ‪ +‬اليد العاملة‬

‫= ‪112257.87+413196.17‬‬

‫= ‪525454.04‬‬

‫‪ -‬حساب سعر التكلفة‪:‬‬

‫تكاليف التوزيع‪ % 3( 16383.42 :‬من تكلفة االنتاج)‬

‫تكاليف التخزين‪ % 5( 20659.81:‬من تكلفة الشراء)‬

‫سعر التكلفة = تكلفة االنتاج ‪ +‬تكاليف التوزيع ‪ +‬تكاليف التخزين‬

‫سعر التكلفة = ‪562497.27 = 20659.81 + 16383.42 + 525454.04‬‬

‫‪22‬‬
‫واقع احملاسبة التحليلية يف مؤسسة العتاد الفالحي‬ ‫املبحث الثاين ‪:‬‬

‫‪ -‬حساب سعر البيع‪:‬‬

‫هامش ربح املؤسسة = ‪ % 15.99‬من سعر التكلفة‬

‫= ‪562497.27 * 0.1599‬‬

‫= ‪89943.31‬‬

‫سعر البيع = سعر التكلفة ‪ +‬هامش الربح‬

‫سعر االببيع = ‪89943.31 + 562497.27‬‬

‫سعر البيع = ‪652440.58‬‬

‫‪ )2‬سنة ‪:2021‬‬

‫‪ -‬حساب تكلفة الشراء‪:‬‬

‫مواد أولية‪196574.57 :‬‬

‫‪148421.68 :Pièce achat‬‬

‫‪72660.61 :Pièce DIN‬‬

‫جمموع تكاليف الشراء = ‪72660.61 + 148421.68 + 196574.57‬‬

‫جمموع تكاليف الشراء = ‪417656.86‬‬

‫‪ -‬حساب تكلفة االنتاج‪:‬‬

‫يد عاملة‪112257.87 :‬‬

‫تكلفة االنتاج = جمموع تكاليف الشراء ‪ +‬اليد العاملة‬

‫تكلفة االنتاج = ‪529914.73 = 112257.87 + 417656.86‬‬

‫‪23‬‬
 ‫واقع احملاسبة التحليلية يف مؤسسة العتاد الفالحي‬ ‫املبحث الثاين‪:‬‬

‫‪ -‬حساب سعر التكلفة ‪:‬‬

‫تكاليف التوزيع‪ % 3( 16523.93 :‬من تكلفة االنتاج)‬

‫تكاليف التخزين‪ % 4( 20882.84 :‬من تكلفة الشراء)‬

‫سعر التكلفة = تكاليف التوزيع ‪ +‬تكاليف التخزين‪ +‬تكلفة االنتاج‬

‫سعر التكلفة = ‪529914.73 + 20882.84 + 16523.93‬‬

‫سعر التكلفة = ‪567321.50‬‬

‫هامش ربح املؤسسة‪ %15 :‬من سعر التكلفة‬

‫= ‪567321.50 * 0.15‬‬

‫= ‪85098.225‬‬

‫سعر البيع = سعر التكلفة ‪ +‬هامش الربح‬

‫سعر البيع = ‪5611.0155 + 37406.77‬‬

‫سعر البيع = ‪652419.725‬‬

‫اثنيا‪ :‬حتليل النتائج‪:‬‬

‫من خالل النتائج احملسوبة أعاله نالحظ ما يلي‪:‬‬

‫‪ -‬ارتفاع تكلفة الشراء من سنة ‪ ) 413196.17 ( 2020‬اىل سنة ‪)417656.86( 2021‬‬

‫وذالك راجع اىل ارتفاع تكلفة املشرتايت‪.‬‬

‫‪ -‬ارتفاع تكلفة االنتاج من سنة ‪ ) 525454.04 ( 2020‬اىل سنة ‪ ) 529914.73 ( 2021‬يرجع‬

‫ارتفاع تكلفة االنتاج اىل الزايدة يف اليد العاملة ‪.‬‬

‫‪24‬‬
 ‫واقع احملاسبة التحليلية يف مؤسسة العتاد الفالحي‬ ‫املبحث الثاين‪:‬‬

‫‪ -‬ارتفاع سعر التكلفة من سنة ‪ ) 562497.27 ( 2020‬اىل سنة ‪ ) 567321.50 ( 2021‬وهذا‬

‫راجع اىل ارتفاع تكاليف التوزيع والتخزين ‪.‬‬

‫‪ -‬اخنفاض سعر البيع من سنة ‪ ) 652440.58 ( 2020‬اىل سنة ‪) 652419.725 ( 2021‬‬

‫وهذا راجع اىل اخنفاض سعر بيع املنتج و اخنفاض هامش الربح من ( ‪ %15.99‬يف سنة ‪ 2020‬ويف‬
‫سنة ‪ 2021‬ب ‪. ) %15‬‬

‫نستنتج من خالل هذا التحليل ان مؤسسة صناعة العتاد الفالحي استطاعت ان تقدم لنا منتوج بسعر‬
‫منخفض و قامت برفع اليد العاملة من اجل الزايدة من منتوجها يف ظرف أقل ‪.‬‬

‫املطلب الثالث‪ :‬مقابلة مع رئيس مصلحة احملاسبة التحليلية‬

‫خالل دراستنا هلذا املوضوع يف مؤسسة صناعة العتاد الفالحي صادفتنا بعض التساؤالت الغرض منها اجياد‬
‫حل الشكالية دراستنا وذلك من خالل اجراء مقابلة مع رئيس مصلحة احملاسبة التحليلية ‪:‬‬

‫س‪ -1‬ماهو الغرض من وجود احملاسبة التحليلية يف مؤسستكم؟‬

‫ج‪ - :‬مساعدة املؤسسة على صياغة أهدفها اإلسرتاتيجية(التوسع‪،‬التميز)من خالل التكلفة‪.‬‬

‫‪ -‬حتديد سياسة األسعار من خالل أسعار التكلفة اليت تفرزها حماسبة التكاليف‪.‬‬

‫‪ -‬خدمة احملاسبة العامة ابملعلومات الالزمة‪.‬‬

‫س‪ -2‬كيف أيثر نظام احملاسبة التحليلية على بناء اسرتاتيجية جيدة يف مؤسستكم؟‬

‫ج‪ :‬عن طريق مراقبة منتوجات املؤسسة وحماولة التحكم يف تكاليفها وذلك لزايدة الربح من خالل تنبيه‬
‫املسيين خلفض التكاليف‪.‬‬

‫كخفض تكاليف اليد العاملة‪ :‬من خالل تطوير او تغيي طريقة االنتاج ‪ ،‬او عن طريق شراء آالت جديدة‬
‫واليت تساهم يف سرعة االنتاج وكذلك يف االستغالل األمثل للمواد األولية‪.‬‬

‫‪25‬‬
‫واقع احملاسبة التحليلية يف مؤسسة العتاد الفالحي‬ ‫املبحث الثاين‬

‫س‪ -3‬ماهو النظام احملاسيب الذي تستعمله مؤسسة صناعة العتاد الفالحي يف احملاسبة ؟ هل تستعمل‬
‫النظام احملاسيب اجلديد ام النظام لكالسيكي ؟‬

‫ج‪ :‬يف احملاسبة العامة تعتمد مؤسسة صناعة العتاد الفالحي على ‪ SCF‬النظام احملاسيب اجلديد‬

‫ويف حماسبة التكاليف تعتمد املؤسسة على الطرق لكالسيكية طريقة التكاليف املباشرة ‪.‬‬

‫خالصة‬

‫قمنا يف هذا الفصل ابعطاء حوصلة عامة حول مؤسسة صناعة العتاد الفالحي ودراسة واقع احملاسبة‬
‫التحليلية يف هذه املؤسسة كما قمنا أبخذ منتوج من منتوجاهتا وحتليل النتائج املتحصل عليها حلساب‬
‫تكاليف هذا املنتوج ‪ ،‬ومتت ختمة هذه الدراسة ابجراء مقابلة مع رئيس مصلحة احملاسبة التحليلية ليجيبنا‬
‫على بعض التساؤالت ‪.‬‬

‫‪26‬‬
‫اخلامتة‬
 ‫اخلامتة‬

‫من خالل هذه الدراسة واعتمادا على اجلانب النظري والتطبيقي توصلنا اىل فهم احملاسبة التحليلية‬
‫واسرتاتيجية املؤسسة ومدى أمهيتهما وفعاليتهما يف املؤسسة االقتصادية حيث تعترب احملاسبة التحليلية وسيلة‬
‫ضرورية لرتتيب وتنظيم املعلومات املالية االقتصادية ‪ ،‬حبيث تعد احملاسبة التحليلية األكثر فعالية من خالل‬
‫جمموع الطرق والتقنيات اليت حتتوي عليها ‪.‬‬

‫تعد االسرتاتيجية اخلطة املالئمة لتحقيق األهداف املسطرة ألي مؤسسة وذلك ابستخدام أهم أنواع‬
‫األسرتاتيجيات اليت تتالءم مع السياسة املنتهجة للمؤسسة وهذا راجع لتعدد ومرونة طرق احملاسبة التحليلية‬

‫إن اعتماد نظام احملاسبة التحليلية يف املؤسسات ليس ابألمر السهل لكنه يتطلب عوامل ومؤهالت‬
‫تساعد على إستمراريتها يف النشاط فمن أجل تفعيل اجلانب النظري وإسقاطه على الواقع العملي امللموس‬
‫يف املؤسسات االقتصادية قمنا بدراسة تطبيقية ملؤسسة صناعة العتاد الفالحي"سيدي بلعباس"‪،‬اليت تستعمل‬
‫نظام حماسبة التكاليف مما يسمح هلا بتحديد التكاليف و سعر التكلفة و النتيجة التحليلية‪.‬‬

‫اختبار الفرضيات‪:‬‬

‫‪ -‬ابلنسبة للفرضية األوىل اليت تنص على‪ " :‬احملاسبة التحليلية تعترب وسيلة دقيقة لبناء اسرتاتيجية املؤسسة"‬
‫فهي فرضية صحيحة حيث ان للمحاسبة التحليلية هلا دور فعال لبناء اسرتاتيجية املؤسسة اذ تقوم بتحديد‬
‫التكاليف وحتليلها مما يسمح للمؤسسة ببناء اسرتاتيجيتها‪.‬‬

‫‪ -‬أما ابنسبة للفرضية الثانية اليت تنص على‪ " :‬تتبىن مؤسسة العتاد الفالحي طرق احملاسبة التحليلية املعاصرة‬
‫لبناء اسرتاتيجية جيدة " ‪ .‬فهذه الفرضية خاطئة ‪ ،‬اذ تستعمل مؤسسة العتاد الفالحي الطريقة لكالسيكية‬
‫يف حساب التكاليف واليت تعتربها طريقة مثلى لبناء اسرتاتيجية جيدة‪.‬‬

‫نتائج البحث‪:‬‬

‫من خالل دراستنا هذه واعتمادا على اجلانبني النظري والتطبيقي توصلنا اىل معلومات كانت اجابة لبعض‬
‫التساؤالت اليت راودتنا اثناء دراسنا ومن خالل هذه الدراسة توصلنا اىل النتائج التالية‪:‬‬

‫‪ -‬تعترب احملاسبة وسيلة اساسية لتسيي املؤسسة ملا توفره من معلومات‪.‬‬

‫‪28‬‬
 ‫اخلامتة‬

‫‪ -‬جمموع الطرق والتقنيات اليت تعتمدها احملاسبة التحليلية هي الطرق لكالسيكية والطرق املعاصرة حيث‬
‫اعتمدت دراستنا على الطرق لكالسيكية‪ .‬طريقة التكاليف املباشرة‬

‫‪ -‬يوجد تكامل بني احملاسبة التحليلية واالسرتاتيجة حيث أن احملاسبة التحليلية هلا دور فعال يف جناح‬
‫اسرتاتيجية املؤسسة ‪.‬‬

‫االقرتاحات‪:‬‬

‫يشكل نظام احملاسبة بعد اسرتاتيجي للمؤسسات سواء كانت إنتاجية أو خدماتية من حيث استخدامها يف‬
‫اجملال التخطيطي والرقايب من أجل الوصول اىل أفضل أداء‪.‬‬

‫فمن خالل تقدمينا هلذا العمل املتواضع قمنا ابلتقدم ببعض احللول اليت نراها مناسبة ألمهية هذا اجملال‪:‬‬

‫جيب دراسة واقع املؤسسات اجلزائرية واقرتاح بعض النماذج اليت تتوافق مع عمل كل مؤسسة وذلك‬
‫ابالعتماد على اسرتاتيجية تساعد على عدم الوقوع يف األخطاء ‪.‬‬

‫حيث هناك غياب اتم على مستوى نظام احملاسبة التحليلية يف واقع املؤسسات اجلزائرية مما أدى اىل غياب‬
‫اسرتاتيجية مثلى يف املؤسسات اجلزائرية‪.‬‬

‫‪29‬‬
‫املراجع‬
 ‫قائمة املراجع‬

‫املراجع‪:‬‬

‫‪ -1‬ندية العارف ‪ ،‬اإلدارة اإلسرتاتيجية ‪ ،‬الدار اجلامعية ‪ ،‬اإلسكندرية ‪2005 ،‬‬

‫‪ -2‬بوعزيز شيشون ‪,‬مساھمة لوضع اسرتاتيجية شاملة ملؤسسة صناعية –رسالة ماجستي يف العلوم‬
‫االقتيصادية ‪,‬فرع التسي ‪,‬جامعة ابتنة ‪2000-1999‬‬

‫‪ -3‬حممد الزين خاف ريب‪" ،‬تقنيات احملاسبة‪-‬اجلزء األول‪ ،"-‬دار ابن رشد للنشر والتوزيع‪ ،‬مخيس مليانة‪،‬‬
‫‪2002-2001‬‬

‫‪ -4‬حممد شفيق حسني طنيب‪ ،‬حماسبة التكاليف الصناعية‪ ،‬دار املستقبل للنشر والتوزيع‪ ،‬األردن‪1998 ،‬‬

‫‪ -5‬إمساعيل حيي التكرييت‪ ،‬حماسبة التكاليف املتقدمة –قضااي معاصرة‪ ، -‬دار احلامد للنشر والتوزيع‪ ،‬عمان‬
‫األردن‪ ،‬الطبعة ‪2008 ،02‬‬

‫‪ -6‬مسي ابو الفتوح‪،‬احملاسبة االدارية مدخل معاصر‪ ،‬كلية التجارة جامعة املنصورة‪ ،‬مصر ‪2006‬‬
‫املالحق‬
 :)01( ‫ امللحق رقم‬-
SPA CMA SBA Le: 08-09-2020
DFC / CAB / PR
Calcul prix de revient

Fiche de coût:
Produit 205: Ramasseuse presse

Désignation Montant Observation

%

Matière 1ère 115,563.54 21%

Brutes 80,935.24 14%
Pièce achat 144,560.06 26%
Pièce Din 72,137.33 13%

Matières consommables
Fournit, consommables
Total Coût matières 413,196.17 73%
et pièces
Frais de production 112,257.87 20%

Coût de production 525,454.04 79%

Frais de distribution 16,383.42 3% 3%

Frais de stockage 20,659.81 4% 5%

Autres frais 37,043.22 7%

Coût de revient 562,497.27 86%

Marge béneficiaire 89,922.46 15.99%

Prix de vente H.T. 652,419.73

.‫ واثئق حماسبية للشركة‬:‫املصدر‬-

 :)02( ‫امللحق رقم‬
SPA CMA SBA Le: 08-02-2021
DFC / CAB / PR
Calcul prix de revient

Fiche de coût:
Produit 205: Ramasseuse presse

Désignation Montant Observation

%

Matière 1ère 113,589.43 20%

Brutes 82,985.14 15%
Pièce achat 148,421.68 26%
Pièce Din 72,660.61 13%

Matières consommables
Fournit, consommables
Total Coût matières 417,656.86 74%
et pièces
Frais de production 112,257.87 20%

Coût de production 529,914.73 79%

Frais de distribution 16,523.93 3% 3%

Frais de stockage 20,882.84 4% 5%

Autres frais 37,406.77 7%

Coût de revient 567,321.50 85%

Marge béneficiaire 85,098.23 15%

Prix de vente H.T. 652,419.73

.‫ واثئق حماسبية للشركة‬:‫املصدر‬-

 ‫امللحق رقم (‪ :)03‬جـ ــام ـعـ ــة ض ــاغ ـطــة‬

‫جـــــامــعــــة ضـــاغــطــة‬
‫‪Ramasseuse presse‬‬
‫‪Pick-up Baler‬‬