‫وزارة التعليم العالي والبحث العلمي‬

‫جامعة الجياللي اليابس سيدي بلعباس‬

‫كلية العلوم االقتصادية والتسيير والعلوم التجارية‬

‫قسم العلوم االقتصادية‬

‫مطبوعة محاضرات موجهة لطلبة السنة أولى ليسانس علوم اقتصادية ل‪.‬م‪.‬د‬

‫مقياس‪:‬‬

‫المحاسبة المالية‬
‫من إعداد ‪:‬‬
‫د‪.‬بعيليش عائشة‬

‫السنة الجامعية‪2018-2017‬‬

‫برنامج مقياس المحاسبة المالية‬

‫المؤسسة االقتصادية‪7......................................................................‬‬ ‫‪.I‬‬
‫تعريف المؤسسة االقتصادية‪7......................................................‬‬ ‫‪.1‬‬
‫وسائل المؤسسة‪7.................................................................‬‬ ‫‪.2‬‬
‫معايير تصنيف المؤسسات االقتصادية‪7...........................................‬‬ ‫‪.3‬‬
‫المؤسسات و محيطها‪8...........................................................‬‬ ‫‪.4‬‬
‫مدخل عام للمحاسبة‪9.....................................................................‬‬ ‫‪.II‬‬
‫تعريف المحاسبة‪9...................................................................‬‬ ‫‪.1‬‬
‫أهداف المحاسبة‪10..................................................................‬‬ ‫‪.2‬‬
‫أنواع المحاسبة‪10....................................................................‬‬ ‫‪.3‬‬
‫مبادئ و فروض المحاسبة ‪10.......................................................‬‬ ‫‪.4‬‬
‫النظام المحاسبي المالي في ظل المعايير المحاسبية الدولية‪12...............................‬‬ ‫‪.III‬‬
‫تعريف المعيار‪12.................................................................‬‬ ‫‪.1‬‬
‫لجنة معايير المحاسبة الدولية‪13..................................................‬‬ ‫‪.2‬‬
‫أسباب ظهور المعايير المحاسبة الدولية ‪13.......................................‬‬ ‫‪.3‬‬
‫أهداف التوحيد المحاسبي‪13.......................................................‬‬ ‫‪.4‬‬
‫مزايا التوافق المحاسبي الدولي‪14..................................................‬‬ ‫‪.5‬‬
‫استعراض النصوص التشريعية و التنظيمية المتعلقة بالنظام المحاسبي المالي(‪)SCF‬‬ ‫‪.6‬‬
‫التدفقات‪16................................................................................‬‬ ‫‪.IV‬‬
‫تعريف التدفقات‪16.................................................................‬‬ ‫‪.1‬‬
‫خصائص التدفقات‪16.............................................................‬‬ ‫‪.2‬‬
‫أصناف التدفقات‪16...............................................................‬‬ ‫‪.3‬‬
‫تمثيل التدفقات‪17................................................................‬‬ ‫‪.4‬‬
‫الميزانية‪19...............................................................................‬‬ ‫‪.V‬‬
‫تعريف الميزانية‪19................................................................‬‬ ‫‪.1‬‬
‫الشكل العام للميزانية‪19..........................................................‬‬ ‫‪.2‬‬
‫أنواع الميزانية‪20................................................................‬‬ ‫‪.3‬‬

‫‪2‬‬
‫الميزانية الختامية و تحديد نتيجة الدورة‪22........................................‬‬ ‫‪.4‬‬
‫الحساب‪22.............................................................................‬‬ ‫‪.VI‬‬
‫تعريف الحساب‪22..............................................................‬‬ ‫‪.1‬‬
‫أشكال الحساب‪22..............................................................‬‬ ‫‪.2‬‬
‫تصنيف الحسابات و قواعد سيرها‪23.............................................‬‬ ‫‪.3‬‬
‫تعريف الرصيد‪25...............................................................‬‬ ‫‪.4‬‬
‫اليومية‪26.......................................................................‬‬ ‫‪.VII‬‬
‫وثائق االثبات‪26................................................................‬‬ ‫‪.1‬‬
‫مراحل التسجيل المحاسبي‪27.....................................................‬‬ ‫‪.2‬‬
‫الدفاتر المحاسبية‪27.............................................................‬‬ ‫‪.3‬‬
‫تعريف اليومية ‪27.......................................................‬‬ ‫ا‪-‬‬
‫شكل اليومية‪28..........................................................‬‬ ‫ب‪-‬‬
‫نظرية القيد المزدوج‪28...................................................‬‬ ‫ج‪-‬‬
‫أنواع القيود‪28...........................................................‬‬ ‫د‪-‬‬
‫الدفتر الكبير‪32.................................................................‬‬ ‫‪.VIII‬‬
‫ميزان المراجعة‪32........................................................................‬‬ ‫‪.IX‬‬
‫تعريف ميزان المراجعة‪32........................................................‬‬ ‫‪.1‬‬
‫شكل ميزان المراجعة‪33..........................................................‬‬ ‫‪.2‬‬
‫الكشوفات (القوائم‪ /‬الجداول) المالية (‪34..........................................) IAS 1‬‬ ‫‪.X‬‬
‫تعريف الجداول المالية‪34........................................................‬‬ ‫‪.1‬‬
‫الهدف من اعداد القوائم المالية ‪34...............................................‬‬ ‫‪.2‬‬
‫الخصائص النوعية للمعلومات الواردة في القوائم المالية‪35.........................‬‬ ‫‪.3‬‬
‫عناصر القوائم المالية‪35.........................................................‬‬ ‫‪.4‬‬
‫الميزانية ‪35.............................................................‬‬ ‫ا‪-‬‬
‫حسابات النتائج‪35.......................................................‬‬ ‫ب‪-‬‬
‫جدول تدفقات الخزينة ‪35................................................‬‬ ‫ج‪-‬‬

‫‪3‬‬
 ‫جدول تغيرات رأس المال‪36..............................................‬‬ ‫د‪-‬‬
‫المالحق‪36..............................................................‬‬ ‫ه‪-‬‬
‫تسوية (تصحيح) األخطاء‪36.............................................................‬‬ ‫‪.XI‬‬
‫أسباب األخطاء‪37...............................................................‬‬ ‫‪.1‬‬
‫أنواع األخطاء ‪37................................................................‬‬ ‫‪.2‬‬
‫اكتشاف األخطاء‪37..............................................................‬‬ ‫‪.3‬‬
‫طرق تسوية األخطاء‪38..........................................................‬‬ ‫‪.4‬‬
‫طريقة القيد المعكوس‪38..................................................‬‬ ‫ا‪-‬‬
‫طريقة المتمم للصفر‪38...................................................‬‬ ‫ب‪-‬‬
‫عمليات االستغالل الجارية‪39......................................................‬‬ ‫‪.XII‬‬
‫تعريف المخزونات ‪39.............................................................‬‬ ‫‪.1‬‬
‫طرق تقييم المخزونات‪40..........................................................‬‬ ‫‪.2‬‬
‫طريقة التكلفة الوسيطة المرجحة (‪40................................) CMP‬‬ ‫ا‪-‬‬
‫طريقة الوارد أوال صادر أوال (‪....................................) FIFO‬‬ ‫ب‪-‬‬
‫‪40‬‬
‫دورة االستغالل‪41.................................................................‬‬ ‫‪.3‬‬
‫المواد األولية‪41..........................................................‬‬ ‫ا‪-‬‬
‫تعريف التموينات‪41......................................................‬‬ ‫ب‪-‬‬
‫مواصفات الفاتورة‪41......................................................‬‬ ‫ج‪-‬‬
‫طرق تسيير المخزونات‪43.........................................................‬‬ ‫‪.4‬‬
‫طريقة الجرد المتناوب‪43..................................................‬‬ ‫ا‪-‬‬
‫طريقة الجرد الدائم‪45.....................................................‬‬ ‫ب‪-‬‬
‫حاالت خاصة بالمخزونات‪46.....................................................‬‬ ‫‪.5‬‬
‫حالة المخزونات في الخارج‪46............................................‬‬ ‫ا‪-‬‬
‫حالة المخزونات التي ال تخزن ‪46........................................‬‬ ‫ب‪-‬‬
‫حالة عدم وصول الفاتورة‪46..............................................‬‬ ‫ج‪-‬‬

‫‪4‬‬
‫مصاريف نقل المشتريات و المبيعات‪47..................................‬‬ ‫د‪-‬‬
‫التسبيقات على عمليات الشراء و البيع‪49.................................‬‬ ‫ه‪-‬‬
‫الرسم على القيمة المضافة (‪50............................................) TVA‬‬ ‫‪.XIII‬‬
‫تعريف‪50.......................................................................‬‬ ‫ا‪-‬‬
‫حساب الرسم على القيمة المضافة‪50.............................................‬‬ ‫ب‪-‬‬
‫آليات حركة الرسم على القيمة المضافة‪53........................................‬‬ ‫ج‪-‬‬
‫التسجيل المحاسبي للرسم على القيمة المضافة‪54.................................‬‬ ‫د‪-‬‬
‫معدالت الرسم على القيمة المضافة‪56...........................................‬‬ ‫ه‪-‬‬
‫محاسبة األوراق التجارية‪57......................................................‬‬ ‫‪.XIV‬‬

‫أنواع األوراق التجارية‪57.....................................................‬‬ ‫‪-1‬‬

‫المعالجة المحاسبية لألوراق التجارية‪58......................................‬‬ ‫‪-2‬‬
‫تداول األوراق التجارية‪59...................................................‬‬ ‫‪-3‬‬

‫المردودات‪65..................................................................‬‬ ‫‪.XV‬‬
‫التخفيضات التجارية والمالية‪67.................................................‬‬ ‫‪.XVI‬‬
‫تعريف‪67.....................................................................‬‬ ‫‪.1‬‬
‫األنواع‪67.....................................................................‬‬ ‫‪.2‬‬
‫التخفيض المالي‪68............................................................‬‬ ‫‪.3‬‬
‫التسجيل المحاسبي للتخفيض التجاري‪69........................................‬‬ ‫‪.4‬‬
‫فاتورة االنقاص‪70..............................................................‬‬ ‫‪.5‬‬
‫التسجيل المحاسبي للتخفيض المالي‪74..........................................‬‬ ‫‪.6‬‬
‫مواد التعبئة و التغليف‪79.......................................................‬‬ ‫‪.XVII‬‬
‫تعريف ‪79.....................................................................‬‬ ‫‪.1‬‬
‫أقسام الغالفات (األنواع)‪79.....................................................‬‬ ‫‪.2‬‬
‫غالفات تالفة‪79.......................................................‬‬ ‫ا‪-‬‬
‫غالفات متداولة‪80....................................................‬‬ ‫ب‪-‬‬

‫‪5‬‬
 ‫محاسبة الرواتب و األجور‪84..................................................‬‬ ‫‪.XVIII‬‬
‫تعريف األجر‪84..............................................................‬‬ ‫‪.1‬‬
‫العناصر المكونة لألجرة‪84....................................................‬‬ ‫‪.2‬‬
‫االقتطاعات من األجور‪85....................................................‬‬ ‫‪.3‬‬
‫األعباء الخاصة بالعمال‪85...........................................‬‬ ‫ا‪-‬‬
‫األعباء التي تتحملها المؤسسة‪85.....................................‬‬ ‫ب‪-‬‬
‫التسجيل المحاسبي‪85........................................................‬‬ ‫‪.4‬‬
‫االهتالكات‪89................................................................‬‬ ‫‪.XIX‬‬

‫تعريف االهتالك‪90......................................................‬‬ ‫‪-1‬‬

‫أنواع االهتالكات‪90......................................................‬‬ ‫‪-2‬‬
‫خسائر القيمة عن التثبيتات‪96................................................‬‬ ‫‪.XX‬‬

‫المراجع‪98...............................................................................‬‬

‫القسم األول‪ :‬مدخل عام للمحاسبة‬

‫‪6‬‬
 ‫‪ .I‬المؤسسة االقتصادية‪:‬‬
‫‪ 1.1‬تعريفها‪:‬‬
‫تعرف المؤسسة كمجموعة من الموارد البشرية‪ ،‬المادية و المالية‪ ،‬من أجل إنتاج س^لعة أو تق^ديم‬
‫خدمات بهدف تحقيق الربح‪.‬‬

‫‪ 2.1‬وسائل المؤسسة‪:‬‬
‫‪-‬الوسائل المادية‪ :‬ه^^و ك^^ل م^^ا تس^^تخدمه المؤسس^^ة في نش^^اطها ك^^اآلالت‪ ،‬التجه^^يزات‪ ،‬األراض^^ي‪ ،‬مع^^دات‬
‫النقل‪ ،‬مواد أولية‪ ...‬إلخ‪.‬‬
‫‪ -‬الوس))ائل المالي))ة‪ :‬تتمث ^^ل فيم ^^ا تمتلك ^^ه المؤسس ^^ة من أم ^^وال خاص ^^ة توض ^^ع تحت تص ^^رفها لم ^^دة غ ^^ير‬
‫محدودة‪ ،‬و كذا القروض المتحصل عليها من البنوك‪.‬‬
‫‪ -‬الم ))وارد البش ))رية‪ :‬و تمث^ ^^ل الطاق^ ^^ات البش^ ^^رية المس^ ^^تخدمة من قب^ ^^ل المؤسس^ ^^ة في نش^ ^^اطها (العم^ ^^ال‪،‬‬
‫الموظفين و المسيرين)‪.‬‬

‫‪ 3.1‬معايير تصنيف المؤسسة‪:‬‬

‫تأخ^^ذ المؤسس^^ات االقتص^^ادية أش^^كاال مختلف^^ة‪ ،‬فق^^د تأخ^^ذ ش^^كل وح^^دة حرفي^^ة‪ ،‬أو متج^^ر خ^^اص‪ ،‬أو‬
‫شركة إنتاجية أو مزرعة‪ ،‬أو مصرف أو شركة متعددة الجنسيات‪ ...‬إلخ‪.‬‬

‫هناك معايير كثيرة و متعددة نذكر منها ثالثة‪:‬‬

‫‪ -‬معيار النشاط (أو المعيار االقتصادي)‪ :‬تصنيف المؤسسات حسب النشاط‪:‬‬

‫أ‪ .‬مؤسسات إنتاجية (صناعية)‪ :‬مؤسس^^ات نش^^اطها الرئيس^^ي تحوي^^ل الم^^ادة األولي^^ة إلى منتوج^^ات لخل^^ق‬
‫قيمة مضافة (قماش ← صناعة ألبسة)‪.‬‬
‫ب‪ .‬مؤسسات تجارية‪ :‬تقوم بشراء سلع من أجل إعادة بيعها على حالها‪ ،‬ال تخلق قيمة مضافة‪.‬‬
‫ج‪ .‬مؤسسات خدمات (خدماتية)‪ :‬تقديم منتوجات غير مادية (الصحة‪ ،‬التعليم‪.)...‬‬
‫د‪ .‬مؤسسات فالحية‪ :‬هي مؤسسات تستغل الثروات الطبيعية‪.‬‬
‫و هناك نوعين‪ :‬مؤسسات متخصصة في اإلنتاج النباتي‬
‫مؤسسات متخصصة في اإلنتاج الحيواني‬

‫‪ -‬المعيار القانوني‪ :‬تقسم المؤسسات حسب ملكية رأس المال كما يلي‪:‬‬

‫‪7‬‬
 ‫مؤسسات عامة (عمومية) تابعة للدولة أو القطاع العام‬

‫مؤسسات فردية‪ :‬ملك لشخص واحد و هو صاحب رأس المال‬ ‫مؤسسات خاصة‬
‫شركة التضامن‬ ‫شركات األشخاص‬ ‫شركات‬ ‫(تعود ملكية رأس مالها‬
‫شركة التوصية‬ ‫(تضم شخصين‬ ‫لشخص أو عدة أشخاص)‬
‫شركة المحاصة‬ ‫فأكثر)‬
‫شركة ذات المسؤولية المحدودة‬ ‫شركات األموال‬ ‫مؤسسات مختلطلة‬
‫شركة األسهم‬ ‫(يساهم في رأس مالها‬
‫مؤسسات الدولة و األفراد)‬

‫‪ -‬معيار الحجم‪ :‬هناك عدة مق^اييس لتحدي^د حجم المؤسس^ة‪ :‬رأس الم^ال‪ ،‬العم^ال‪ ،‬المس^احة‪ ...‬إلخ‪ ،‬و يتم‬
‫عادة تقسيم المؤسسات في الجزائر حسب عدد العمال إلى‪:‬‬
‫مؤسسات مصغرة (‪←)micro‬من ‪ 01‬إلى ‪ 09‬عمال‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫مؤسسات صغيرة ←من ‪ 10‬إلى ‪ 199‬عامل‬ ‫‪‬‬
‫مؤسسات متوسطة←من ‪ 200‬إلى ‪ 499‬عامل‬ ‫‪‬‬
‫مؤسسات كبيرة←أكثر من ‪ 500‬عامل‬ ‫‪‬‬

‫‪ 4.1‬المؤسسات و محيطها‪:‬‬
‫تعيش المؤسسة في محي^ط‪ ،‬تربطه^ا عالق^^ات م^ع ع^دة أط^راف مث^ل العم^ال‪ ،‬الزب^ائن‪ ،‬الم^وردون‪،‬‬
‫مؤسسات الضرائب‪ ،‬التأمينات‪ ،‬البنوك‪ ...‬إلخ‪.‬‬

‫المالك‪:‬ال يقتصر هدف المالك في تعظيم الربح ب^ل يمت^د ليش^مل أه^داف تتعل^ق بالمحي^ط و خدم^ة الص^الح‬
‫العام و تحسين الظروف المعيشية للعمال‪.‬‬

‫الزب))ائن‪ :‬تهتم المؤسس ^^ة كث ^^يرا بالزب ^^ائن‪ ،‬حيث يتم من خاللهم تحدي ^^د س ^^قف االنت ^^اج و ذل ^^ك على أس ^^اس‬
‫س^^عر ال^^بيع ال^^ذي يتقبل^^ه الزب^^ائن أو يرفض^^ونه‪ ،‬و يتم تحدي^^د أه^^داف المؤسس^^ة نح^^و الزب^^ائن وف^^ق العوام^^ل‬
‫اآلتية‪ :‬السعر‪ ،‬النوعية‪ ،‬آجال التسليم‪ ،‬و الخدمات ما بعد البيع‪.‬‬

‫الموظفون‪ :‬الموظفون والمجموعات الممثلة لهم مهتمون بالمعلومات المتعلقة باس^تقرار أو ربحي^ة الكي^ان‬
‫كم^^ا أنهم مهتم^^ون بالمعلوم^^ات ال^^تي تمكنهم من تق^^ييم ق^^درة المش^^روع على دف^^ع مكاف^^آتهم و من^^افع التقاع^^د‬
‫وتوفر فرص العمل‪.‬‬

‫‪8‬‬
‫المقرضون‪ :‬المقرضون مهتمون بمدى قدرة المؤسسة على تسديد قروض^هم و الفوائ^د المترتب^ة عليه^ا‪ ،‬و‬
‫أنها سوف تدفع لهم عند االستحقاق‪.‬‬

‫الموردون والدائنون التجاريون و اآلخرون‪ :‬يش^^كلون مص^^در تموي^^ل خ^^ارجي للمؤسس^^ة و م^^ا يهمهم ه^^و‬
‫ما اذا كانت المؤسسة ستدفع المبالغ المطلوبة لهم عند االستحقاق‪.‬‬

‫الدولة‪ :‬تحديد السياسات الضريبية و جباية المؤسسة‪.‬‬

‫‪ .II‬مدخل عام للمحاسبة‪:‬‬

‫ضرورة المحاسبة‪:‬‬

‫نظ^^را لتع^^دد عالق^^ات المؤسس^^ة و تعق^^دها و لن^^درة الم^^وارد االقتص^^ادية المتاح^^ة‪ ،‬و نظ^^را للفص^^ل بين‬
‫مفهوم الملكية و مفهوم االدارة‪ ،‬ظه^رت الحاج^ة الى المحاس^بة ك^أداة لتق^ييم ال^ثروة و الوق^^وف على نتيج^ة‬
‫المش^^روع وتق^^ييم آدائ^^ه و تحدي^^د المس^^ؤوليات في^^ه‪ .‬فالمحاس^^بة علم لم يكن االنس^^ان الب^^دائي في حاج^^ة الي^^ه‬
‫نظ^^را لبس^^اطة طريق^^ة حيات^^ه‪ ،‬لكن م^^ع تق^^دم النش^^اط االقتص^^ادي و تعق^^د الحي^^اة اليومي^^ة ظه^^رت المحاس^^بة‬
‫كوس^ ^^يلة ال يمكن االس^ ^^تغناء عنه^ ^^ا حيث تمكن ص^ ^^احب المش^ ^^روع أو المؤسس^ ^^ة من تحدي^ ^^د أس^ ^^عار بيع^ ^^ه‬
‫والتخطيط لمستقبل مؤسسته و تحديد التزاماته نحو مورديه و مقرضيه و معرفة حقوقه على زبائنه‪.‬‬

‫‪ -1‬تعريفها‪:‬‬

‫أ)‪-‬تع^رف المحاس^بة العام^ة كنظ^ام لتنظيم المعلوم^ة المالي^ة‪ ،‬ال^ذي يس^مح بض^^بط‪ ،‬ت^رتيب‪ ،‬تس^جيل‬
‫بيان ^^ات رقمي ^^ة و تق ^^ديم ج ^^داول ال ^^تي تعكس ص ^^ورة ص ^^ادقة للمرك ^^ز الم ^^الي‪ ،‬الوض ^^عية المالي ^^ة و نتيج ^^ة‬
‫المؤسسة عند تاريخ معين‪.‬‬
‫ب)‪ -‬المحاسبة هي مجموعة من المبادئ و القواعد المتعارف عليها و ال^تي تس^تعمل في تس^جيل‬
‫و تبويب وتحليل العمليات المالية‪ +‬و التبادالت التجارية ذات القيمة النقدية في السجالت المحاسبية‪.‬‬

‫‪ -2‬أهداف المحاسبة‪:‬‬

‫تحديد نتيجة المؤسسة (ربح أو خسارة)‬ ‫‪‬‬

‫وسيلة إثبات قانونية (في حالة نزاع)‬ ‫‪‬‬

‫‪9‬‬
 ‫مصدر للمعلومات ذات الطابع الجبائي‬ ‫‪‬‬
‫وسيلة لتحديد المركز المالي في نهاية كل سنة و إعداد القوائم‬ ‫‪‬‬
‫مساعدة على أخذ القرارات على الصعيد المالي‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ -3‬أنواع المحاسبة‪:‬‬
‫تختلف أنواع المحاسبة باختالف النشاط الذي تؤديه المؤسسة‪ ،‬نجد من بينها‪:‬‬
‫أ‪ .‬المحاسبة الوطنية‪ :‬هي أداة اله^^دف منه^^ا إعط^^اء ص^^ورة رقمي^^ة ش^^املة على االقتص^^اد الوط^^ني للدول^^ة‬
‫لسنة معينة‪ ،‬من خالل استغالل مختلف المعطيات االقتصادية‪.‬‬
‫ب‪ .‬المحاس))بة العمومي))ة‪ :‬هي مجموع ^^ة القواع ^^د القانوني ^^ة ت ^^بين و تحكم كيفي ^^ة تنفي ^^ذ و مراقب ^^ة الميزاني ^^ة‬
‫العمومية على مستوى مختلف اإلدارات و الوزارات‪.‬‬
‫ج‪ .‬محاسبة المؤسسة ‪ :‬نجد من بينها المحاسبة العامة‪ ،‬المحاسبة التحليلية و المحاسبة التقديرية‪.‬‬

‫‪ -4‬مبادئ و فروض المحاسبة‪:‬‬

‫‪ .1.4‬الفروض المحاسبية‪:‬‬
‫هي حال^ ^^ة مفترض^ ^^ة اي مس^ ^^لمات‪ .‬عب^ ^^ارة عن أفك^ ^^ار منطقي^ ^^ة تتف^ ^^ق م^ ^^ع مج^ ^^االت اس^ ^^تخدام علم‬
‫المحاسبة‪ ،‬و تعتبر األساس الذي تستنتج منه المبادئ المحاسبية (شروط متعلقة بالمؤسسة)‪.‬‬

‫ان الفروض المحاسبية األكثر انتشارا و قبوال في الفكر المحاسبي و ال^^تي ك^^انت انعكاس^^ا مباش^^را لتط^^ور‬
‫المحاسبة في مراحلها المختلفة هي‪:‬‬

‫أ‪ .‬فرض الوحدة المحاس))بية (اس))تقاللية الشخص))ية المعنوي))ة)‪ :‬اس^^تقاللية المؤسس^^ة عن مالكيه^^ا و ال^^ذين‬
‫يتولون إدارتها‪ ،‬و أن لها ذمة مالية منفصلة‪ ،‬و مسؤولة بشكل مطلق أمام الموردين و الدائنين‪.‬‬
‫ب‪ .‬ف)رض االس))تمرارية‪ :‬أي أن المؤسس^^ين ال يفك^^رون في تص^^فية المؤسس^^ة في ظ^^ل الظ^^روف العادي^^ة‪،‬‬
‫أي يفترض أن المؤسسة مستمرة في نشاطاتها إلى وقت غير محدد‪.‬‬

‫ج‪.‬فرض القياس النقدي و ثبات وحدة النقد‪:‬‬

‫تسجل كل عمليات المؤسسة بشكل نقدي و هذا لتحديد النتيجة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫إثبات الوحدة النقدية لتعامل المؤسسة مع من هم حولها‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪10‬‬
 ‫د‪ .‬استقاللية الدورات المحاسبية (الدورية)‪ :‬كل دورة محاسبية تتحمل فقط إيراداتها و مصاريفها‪.‬‬

‫‪ .2.4‬المبادئ العامة للمحاسبة (متعلقة بالعمل المحاسبي)‪:‬‬

‫هي مجموع ^^ة من القواع ^^د و األس ^^س ال ^^تي يل ^^تزم به ^^ا المحاس ^^ب عن ^^دما يق ^^وم بالتس ^^جيل الي ^^ومي‬
‫لمختلف العمليات االقتصادية‪.‬و هناك مبادئ كثيرة من بينها‪:‬‬

‫أ‪ .‬مبدأ التكلفة التاريخية‪ :‬هي التكلفة الفعلية لألص^^ل بت^^اريخ الش^^راء‪ ،‬حيث تس^^جل في ال^^دفاتر المحاس^^بية‬
‫وتبقى ثابتة لغاية بيع األصل و امتالكه (دون األخذ باالعتبار التقلبات االقتصادية)‪.‬‬
‫ب‪ .‬مب))دأ اإلفص))اح الت))ام‪ :‬يتطلب ه^^ذا المب^^دأ من المحاس^^ب أن يق^^وم باإلفص^^اح عن ك^^ل األح^^داث المالي^^ة‬
‫الخاصة بالمؤسسة خالل الدورة المحاسبية‪ ،‬و التي يكون لها أثر في القوائم المالية‪.‬‬
‫ج‪ .‬مب))دأ االع))تراف ب))اإليراد‪ :‬يجب االع ^^تراف ب ^^اإليراد عن ^^د اس ^^تالم المبل ^^غ ال ^^ذي يخص الملكي ^^ة‪ ،‬بغض‬
‫النظر عن تاريخ عملية التسليم أو تقديم خدمة‪.‬‬
‫د‪ .‬مب))دأ القي))د الم))زدوج‪ :‬تس ^^جل العملي ^^ة المحاس ^^بية على األق ^^ل في ط ^^رفين (م ^^دين و دائن) بحيث يك ^^ون‬
‫الطرفين متوازيين أو متساويين في القيمة‪.‬‬
‫ه‪ .‬مبدأ الثبات (المحافظة على الطرق المحاسبية)‪ :‬ضرورة تطبيق نفس المبادئ و القواع^^د المحاس^^بية‬
‫(الطرق المحاسبية) دون تغييرها من فترة إلى أخرى‪.‬‬
‫و‪ .‬مب ))دأ الموض ))وعية‪ :‬يجب أن ترتك^ ^^ز المحاس^ ^^بة على أدل^ ^^ة موض^ ^^وعية‪ ،‬و االعتم^ ^^اد على المس^ ^^تندات‬
‫إلثبات كل البيانات المالية و التحقق من سالمتها‪.‬‬
‫ز‪ .‬مب))دأ الحيط))ة و الح))ذر‪ :‬األخ ^^ذ بالحس ^^بان ك ^^ل األعب ^^اء و الخس ^^ائر المتوقع ^^ة خالل ال ^^دورة‪ ،‬و تجاه ^^ل‬
‫اإليرادات حتى تتحقق بالفعل (المؤونات و خسائر القيمة)‪.‬‬
‫ح‪ .‬مب))دأ مقابل))ة اإلي))رادات بالمص))روفات‪ :‬تتم ه ^^ذه المقابل ^^ة من خالل حس ^^ابات النت ^^ائج‪ ،‬بحيث يتم قي ^^اس‬
‫النتيجة على أساس إجمالي اإليرادات و إجمالي المصاريف المقابلة لها‪.‬‬

‫هناك أيضا مبادئ أخرى مثل‪ :‬عدم المقاصة‪ ،‬ارتباط الميزانية االفتتاحية‪ ...‬إلخ‪.‬‬

‫‪ .III‬النظام المحاسبي المالي (‪ )SCF‬في ظل المعايير المحاسبية الدولية‪:‬‬

‫ان ه ^^دف النظ ^^ام المحاس ^^بي ه ^^و توف^^^ير المعلوم ^^ات المالي ^^ة ال ^^تي يرتك ^^ز عليه ^^ا ص ^^نع الق ^^رار‪ ،‬ه ^^ذه‬
‫المعلومات تفرض وجود لغة مشتركة لض^مان درج^ة عالي^ة من الش^فافية و ت^أمين امكاني^ة مقارنته^ا‪ ،‬غ^ير‬

‫‪11‬‬
‫أن وج^^ود ع^^دة أنظم^^ة محاس^^بية ك^^ان عائق^^ا لتحقي^^ق ذل^^ك‪ ،‬فتك^^ونت لجن^^ة مع^^ايير المحاس^^بة الدولي^^ة‪ ،‬ه^^دفها‬
‫رف^ ^^ع كف^ ^^اءة األداء المحاس^ ^^بي و توحي^ ^^د األنظم^ ^^ة المحاس^ ^^بية و اعتم^ ^^اد نظ^ ^^ام محاس^ ^^بي ع^ ^^المي واح^ ^^د و‬
‫مشترك‪ ،‬فأصدرت المعايير الدولية للمحاسبة‪ /‬االفصاح المالي و التي تشكل مرجعية محاسبية‪.‬‬
‫المعايير المحاسبية تحدد‪:‬‬
‫قواعد تقييم و حساب األصول و الخصوم و األعباء و المنتجات‪،‬‬ ‫‪.1‬‬
‫محتوى الكشوف المالية وكيفية عرضها‪.‬‬ ‫‪.2‬‬
‫‪ -‬ان التناغم على الصعيد الدولي يتعلق فقط بالمعلومات المالية و التدقيق‬
‫‪ -‬ليس هناك معايير دولية على صعيد مسك الحسابات‪،‬‬
‫‪-‬ان التوجيهات األوربية و المعايير األمريكية و كثير من األنظم^^ة المحاس^^بية الوطني^^ة ال تتض^^من الئح^^ة‬
‫حسابات‪.‬‬
‫‪-1‬تعريف المعيار‪:‬‬
‫* لق^^د ج^^اءت كلم^^ة معي^^ار ترجم^^ة لكلم^^ة ‪ standard‬االنجليزي^^ة و هي تع^^ني القاع))دة المحاس))بية‪،‬‬
‫ويميل المحاسبين الى استخدام معيار محاسبي‪.‬‬
‫*القاع ^ ^^دة المحاس ^ ^^بية‪ :‬تش ^ ^^مل ك ^ ^^ل م ^ ^^ا ه ^ ^^و متف ^ ^^ق علي ^ ^^ه في علم المحاس ^ ^^بة و مقب ^ ^^ول من الش ^ ^^ركات‬
‫والمؤسسات‪.‬‬
‫*و يقص ^^د بكلم ^^ة معي ^^ار في اللغ ^^ة بأنه ^^ا نم ^^وذج‪ ،‬يق ^^اس على ض ^^وئه وزن ش ^^يء‪ ،‬أو طول ^^ه أو درج ^^ة‬
‫جودته‪.‬‬
‫*يمكن تعريف المعايير بأنها نماذج أو ارشادات عامة تؤدي الى توجيه و ترشيد الممارس^^ة العملي^^ة في‬
‫المحاسبة و التدقيق أو مراجعة الحسابات‪.‬‬
‫المع^^ايير الدولي^^ة هي مب^^ادئ محاس^^بية أص^^بحت مقبول^^ة على الص^^عيد الع^^المي‪ ،‬و مص^^داقية ه^^ذه المع^^ايير‬
‫مضمونة نظرا لمستواها الرفيع و االعتراف الدولي بها‪.‬‬

‫‪-2‬لجنة معايير المحاسبة الدولية‪:‬‬

‫‪12‬‬
‫تأسس^^ت لجن^^ة مع^^ايير المحاس^^بة الدولي^^ة (‪ )IASC‬ع^^ام ‪ 1973‬على ي^^د المؤسس^^ات المحاس^^بية الرائ^^دة في‬
‫عش^^ر دول و هي‪ :‬اس^^تراليا‪ ،‬كن^^دا‪ ،‬فرنس^^ا‪ ،‬ألماني^^ا‪ ،‬الياب^^ان‪ ،‬المكس^^يك‪ ،‬هولن^^دا‪ ،‬المملك^^ة المتح^^دة‪ ،‬ايرلن^^دا‬
‫وال ^ ^^و‪.‬م‪.‬أ‪ .‬و تمث ^ ^^ل اللجن ^ ^^ة في وقت مض ^ ^^ى ‪ 104‬مؤسس ^ ^^ة محاس ^ ^^بية مهني ^ ^^ة من ‪ 78‬بل ^ ^^دا و هي الهيئ ^ ^^ة‬
‫المس^^تقلة الوحي^^دة ال^^تي عه^^دت اليه^^ا المؤسس^^ات المحاس^^بية المهني^^ة األعض ^^اء بمس^^ؤولية اص ^^دار مع^^ايير‬
‫محاس ^^بية دولي ^^ة و يق ^^وم ب ^^إدارة أعم ^^ال اللجن ^^ة مجلس يض ^^م ممثلين عن ‪ 13‬بل ^^دا تس ^^اعده األمان ^^ة الدائم ^^ة‬
‫المتفرعة‪.‬‬
‫‪-3‬أسباب ظهور معايير المحاسبة الدولية‪:‬‬
‫لقد حدثت عدة تغيرات دولية و محلية هامة أدت الى ظهور المعايير المحاسبية الدولية‪:‬‬
‫انشاء منظمة التجارة العالمية (‪)OMC‬سنة ‪1994‬خاصة بالتحرير الكامل للتجارة الدولية الخارجية‪،‬‬ ‫ا‪-‬‬
‫ظهور التكتالت االقتصادية الكبيرة مثل‪ :‬االتحاد األوربي‪ ،‬و زيادة حدة المنافسة العالمية‪،‬‬ ‫ب‪-‬‬
‫بروز و تزايد دور الشركات متعددة الجنسيات‪،‬‬ ‫ج‪-‬‬
‫ظهور شبكة األنترنت و التي جعلت العالم كأنه قرية صغيرة‪،‬‬ ‫د‪-‬‬
‫أم^ ^^ا بالنس^ ^^بةللجزائر دخوله^ ^^ا في ش^ ^^راكة م^ ^^ع االتح^ ^^اد األوربي‪ :‬و حيث اعتب^ ^^ارا من مطل^ ^^ع ع^ ^^ام ‪2005‬‬ ‫ه‪-‬‬
‫أص ^^بح تب ^^ني المع ^^ايير الدولي ^^ة للمحاس ^^بة الزامي ^^ا بالنس ^^بة للتقري ^^ر الم ^^الي للمؤسس ^^ات المتعامل ^^ة م ^^ع دول‬
‫االتحاد األوربي‪.‬‬

‫‪-4‬أهداف التوحيد المحاسبي‪:‬‬

‫توحي^^د المس^^ار المحاس^^بي به^^دف الرف^^ع من انتاجي^^ة المص^^الح المحاس^^بية‪ ،‬من خالل اتب^^اع مع^^ايير تتح^^رى‬ ‫‪.1‬‬
‫الدقة؛‬
‫توحي ^^د المنتج المحاس ^^بي المتمث ^^ل في الق ^^وائم المالي ^^ة الختامي ^^ة ال ^^تي تل ^^بي احتياج ^^ات مختل ^^ف األط ^^راف‬ ‫‪.2‬‬
‫للمعلومات المحاسبية‪ ،‬ذل^ك ألن ع^دم تج^انس ه^ذه الفئ^ة و امكاني^ة تض^^ارب مص^^الحها ه^و ال^داعي لتوحي^د‬
‫هذه القوائم؛‬
‫تس^هيل توحي^د الف^روع األجنبي^ة‪ ،‬اذ تس^هل المع^ايير الموح^دة للف^روع المنتش^رة في أنح^اء الع^الم من توحي^د‬ ‫‪.3‬‬
‫نتائج األعمال بقوائم موحدة و تبقى مشكلة تحويل العملة فقط؛‬
‫تحس^^ين الق^^رارات االداري^^ة في الش^^ركات متع^^ددة الجنس^^يات‪ ،‬فالبيان^^ات الموح^^دة س^^هلة الفهم على ص^^انعي‬ ‫‪.4‬‬
‫ومتخذي القرارات وال تتطلب تفسيرات مختلفة حسب مصادر اعدادها؛‬
‫توفير المال و الوقت في توحيد و جمع المعلومات المالية المختلفة‪.....‬‬ ‫‪.5‬‬

‫‪13‬‬
‫زي^^ادة امكاني^^ة و س^^هولة المقارن^^ة بين الوح^^دات االقتص^^ادية المختلف^^ة‪ :‬لغ^^رض اتخ^^اذ ق^^رارات االس^^تثمار‬ ‫‪.6‬‬
‫واالق ^^تراض و تس ^^هيل ‪-‬لمس ^^تخدمي الق^^وائم المالي ^^ة من أي بل ^^د‪ -‬فهمه ^^ا و ادراكه ^^ا و ان ك ^^انت مع ^^دة في‬
‫بلدان أخرى؛‬
‫تسريع و تحفيز تحرير التجارة الخارجية‪ ،‬االستثمار و تنوع المبادالت بين الدول؛‬ ‫‪.7‬‬
‫تسهيل التسعير في البورصات في مختلف األمكنة المالية‪.‬‬ ‫‪.8‬‬

‫‪-5‬مزايا التوافق المحاسبي الدولي‪:‬‬

‫يمكن للمس^^تثمرين اتخ^^اذ ق^^راراتهم االس^^تثمارية بش^^كل أفض^^ل‪ ،‬حيث أن عملي^^اتهم االس^^تثمارية تك^^ون أك^^ثر‬ ‫‪-I‬‬
‫تنوع^ ^^ا و المخ^ ^^اطر المالي^ ^^ة تك^ ^^ون منخفض^ ^^ة و يك^ ^^ون هن^ ^^اك مزي^ ^^د من الش^ ^^فافية و القابلي^ ^^ة للمقارن^ ^^ة بين‬
‫المنافسين في األسواق المالية؛‬
‫يمكن للشركات تحسين اتخاذ قراراتها االستراتيجية في مجال عمليتي االندماج أو االستحواذ؛‬ ‫‪-II‬‬
‫يمكن نقل المعارف و المهارات المحاسبية بسهولة تامة في جميع أنحاء العالم؛‬ ‫‪-III‬‬
‫االستفادة من تطوير المعايير المحاسبية العالمية ذات مستويات جودة جد عالية‪.‬‬ ‫‪-IV‬‬
‫‪- 6‬استعراض النصوص التشريعية و التنظيمية المتعلقة بالنظام المحاسبي المالي (‪)SCF‬‬
‫أ‪ .‬القانون رقم ‪ 11-07‬بتاريخ ‪ 25/11/2007‬المتضمن النظام المحاسبي المالي‪:‬‬
‫‪ -‬يضم ‪ 43‬مادة و يتضمن ‪ 07‬فصول‪.‬‬
‫‪ -‬الم))ادة األولى‪ :‬يه^^دف ه^^ذا الق^^انون إلى تحدي^^د النظ^^ام المحاس^^بي الم^^الي ال^^ذي ي^^دعى في ص^^لب النص‬
‫المحاسبة المالية‪ ،‬و كذا شروط و كيفيات تطبيقه‪.‬‬
‫‪ -‬الم))ادة الثاني))ة‪« :‬يس ^^تثني من مج ^^ال تط ^^بيق ه ^^ذا الق ^^انون األش ^^خاص المعنوي ^^ون الخاض ^^عون لقواع ^^د‬
‫المحاسبة العمومية»‪.‬‬

‫ي ^^دخل النظ ^^ام المحاس ^^بي الم ^^الي المح ^^دد بم ^^وجب ه ^^ذا الق ^^انون ح ^^يز التنفي ^^ذ ب ^^دءا من ‪ 01‬ج ^^انفي‬
‫‪ ،2010‬و تلغى بدءا من هذا التاريخ األحكام المخالف^ة الس^^يما األم^^ر ‪ 75-35‬بت^^اريخ ‪ 29‬أفري^^ل ‪1975‬‬
‫المتضمن المخطط المحاسبي الوطني (‪.)PCN‬‬

‫ب‪ .‬مرس)))وم تنفي)))ذي رقم ‪ 156-08‬م)))ؤرخ في ‪ 26‬م)))اي ‪ 2008‬المتض)))من تط)))بيق أحك)))ام‬

‫القانون رقم ‪ 11-07‬المتضمن النظام المحاسبي المالي‪:‬‬

‫‪14‬‬
‫يمكن القول أن المرسوم التنفيذي الذي جاء في األصل لإلجابة على النق^اط ال^تي لم يتم معالجته^ا‬
‫في القانون لم يتضمن الجديد الذي كان منتظرا‪.‬‬

‫ج‪ .‬المرس))وم التنفي))ذي رقم ‪ 110-09‬م))ؤرخ في ‪07‬أفري))ل ‪2009‬المح))دد لش))روط و كيفي))ات مس))ك‬
‫المحاسبة بواسطة اإلعالم اآللي‪:‬‬

‫د‪ .‬القرار الم))ؤرخ في ‪ 26‬جويلي))ة ‪2008‬المح))دد لش))روط و كيفي))ات مس))ك المحاس))بة بواس))طة اإلعالم‬
‫اآللي‪ :‬لقواعد التقييم و المحاسبة و محتوى الكشوف المالية و كذا مدونة الحسابات و قواعد سيرها‪:‬‬
‫(والمنشور في الجريدة الرسمية العدد ‪ 19‬في ‪ 25‬مارس ‪).2009‬‬
‫يعت^ ^^بر ه^ ^^ذا الق^ ^^رار م^ ^^رجعي من حيث أن^ ^^ه يعت^ ^^بر أك^ ^^ثر الوث^ ^^ائق ش^ ^^مولية و تفص^ ^^يال لموض^ ^^وع‬
‫المحاسبة المالية و جاء هذا القرار في ثالث مالحق‪:‬‬
‫‪ -‬الملحق األول‪ :‬يح^^دد قواع^^د تق^^ييم و محاس^^بة األص^^ول و الخص^^وم و األعب^^اء و المنتوج^^ات و محت^^وى‬
‫الكشوف المالية و طريقة عرضها و كذا مدونة الحسابات و قواعد سيرها‪.‬‬
‫‪ -‬الملحق الثاني‪ :‬يحدد نظام المحاسبة المالية المبسطة المطبقة على الكيانات الصغيرة‪.‬‬
‫‪ -‬الملحق الثالث ‪ :‬يحدد معجما يتضمن تعاريف المصطلحات التقنية المحاسبية‪.‬‬

‫ه‪ .‬الق)))رار الم)))ؤرخ في ‪ 26‬جويلي)))ة ‪ 2008‬المح)))دد ألس)))قف رقم األعم)))ال و ع)))دد المس)))تخدمين و‬
‫األنشطة المطبقة على الكيانات الصغيرة بغرض مسك محاسبة مالية مبسطة‪.‬‬

‫و‪ .‬التعليم ))ة الوزاري ))ة رقم ‪ 02‬المؤرخ ))ة في ‪ 29‬أكت ))وبر‪2009‬ح ))ول أول تط ))بيق للنظ ))ام المحاس ))بي‬
‫المالي‪.‬‬
‫‪ -‬ك^^ل ش^^خص ط^^بيعي أو معن^^وي مل^^زم بمس^^ك المحاس^^بة أي يق^^دم كش^^وف مالي^^ة ابت^^داءا من أول ج^^انفي‬
‫‪.2010‬‬
‫‪ -‬يس^^تثنى من مج^^ال تط^^بيق ه^^ذا الق^انون (‪ )11-07‬األش^^خاص المعنوي^^ون الخاض^^عون لقواع^د المحاس^^بة‬
‫العمومية (الدولة‪ ،‬البلديات‪ ...‬إلخ)‪.‬‬
‫‪ -‬إج ^ ^^راء االنتق ^ ^^ال من المخط ^ ^^ط المحاس ^ ^^بي الوط ^ ^^ني(‪ )PCN‬إلى النظ ^ ^^ام المحاس ^ ^^بي الم ^ ^^الي(‪) SCF‬‬
‫(المتوافق مع المعايير المحاسبية الدولية(‪.)IAS/ IFRS‬‬

‫‪15‬‬
 ‫التدفقات االقتصادية‪:‬‬ ‫‪-IV‬‬
‫ان العالقة االقتصادية المتولدة بين المتعاملين االقتصاديين هي عالقة تبادل للثروة فيم^^ا بينهم‪ ،‬و تنعكس‬
‫ه^^ذه ال^^ثروة في ج^^زء معين من األم^^وال أو الممتلك^^ات ال^^تي يح^^وز عليه^^ا البعض و يتن^^ازل عنه^^ا لص^^الح‬
‫البعض اآلخر مقابل تعويض نقدي أو م^الي أو س^لعي آخ^ر أو ح^تى ال^تزام مؤج^ل ال^دفع ‪ ،‬و علي^ه فيمكن‬
‫الق ^ ^^ول أن لك ^ ^^ل عملي ^ ^^ة تجاري ^ ^^ة أو ص ^ ^^ناعية أو غيره ^ ^^ا هي في الواق ^ ^^ع عملي ^ ^^ة تب ^ ^^ادل لل ^ ^^ثروة فيم ^ ^^ا بين‬
‫المتعاملين االقتصاديين‪ .‬فالتبادل للثروة أو الممتلكات أو األموال على مس^توى المجتم^ع يول^د ت^داول له^ذه‬
‫الثروة يسمى اصطالحا بالتدفق‪ .‬اذن ينجم عن النشاط االقتصادي تدفقات اقتصادية‪.‬‬

‫‪-1‬تعريف التدفق االقتصادي‪:‬‬

‫هي حركات انتق^ال الس^لع و الخ^دمات و األم^وال في م^دة مح^ددة بين المؤسس^ة و محيطه^ا (ت^دفق‬
‫خارجي) أو داخل المؤسسة (تدفق داخلي) بقرار من المسيرين(التدفق هو تحويل للثروة)‪.‬‬

‫‪-2‬خصائص التدفقات االقتصادية‪ :‬تتميز التدفقات االقتصادية بالعناصر التالية‪ ،‬فلكل تدفق‪:‬‬
‫‪-‬مص^^در أو منش^^أ و ه^^و يمث^^ل نقط^^ة انطالق الت^^دفق و يس^^مى ب^^المورد ( ‪ ،)La ressource‬و نرم^^ز ل^^ه‬
‫بحرف (م)‪.‬‬
‫‪ -‬منتهى و هو نقطة وصول التدفق و يسمى باالستخدام ( ‪ ،)L’emploi‬و نركز له بحرف (إ)‪.‬‬
‫‪ -‬الشكل النقدي‪ :‬حيث تقاس التدفقات االقتصادية بالوحدة النقدية‪.‬‬
‫‪ -‬لكل تدفق تاريخ محدد يعكس تاريخ إجراء عملي^ة التب^ادل و ل^ذا نجم^ع الت^دفقات في ف^ترة زمني^ة ت^دعى‬
‫بالدورة المحاسبية‪.‬‬

‫‪-3‬أصناف التدفقات االقتصادية‪ :‬تصنف حسب طبيعتها و لهذا نجد‪:‬‬

‫أ‪ .‬حسب الطبيعة‪:‬‬
‫‪-‬التدفق الحقيقي ( ‪ :)Le flux réel‬و يس^^مى بالت^^دفق الس^^لعي أو الم^^ادي و ه^^و خ^^اص بحرك^^ة الس^^لع‬
‫والخدمات ألنه يتوج انتقال ملكية العنصر المادي من متعامل إلى آخر (مواد أولية‪ ،‬بضائع‪ ...‬إلخ)‪.‬‬
‫‪-‬التدفق المالي أو النقدي (‪ :)Le flux financier ou monétaire‬و هو خاص بالحركات النقدية‬
‫و وسائل الدفع‪:‬‬
‫إذا كان الدفع نقدا كان التدفق نقديا‬ ‫‪‬‬
‫إذا كان الدفع مؤجل (صك‪ ،‬سفتجة‪ ،‬على الحساب) كان التدفق ماليا‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪16‬‬
 ‫ب‪ .‬حسب المحيط‪:‬‬
‫‪-‬الت))دفق الخ))ارجي (‪ :)Le flux externe‬و ه ^^و ك ^^ل الت ^^دفقات ال ^^تي تق ^^ام بين المؤسس ^^ة و محيطه ^^ا‬
‫الخارجي‪.‬‬
‫‪-‬التدفق الداخلي (‪ :)Le flux externe‬و هو كل عملية داخلية في المؤسس^ة بين أقس^امها ومص^^الحها‬
‫و ينجم عنها تدفق وحيد (مثل انتقال المواد األولية من المخزن إلى الورشات)‪.‬‬
‫لكل تدفق نقطة انطالق (مصدر) و نقطة وصول (استخدام)‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫الت ^^دفق يمكن التعب ^^ير عن ^^ه بس ^^هم ينطل ^^ق من م ^^ورد العملي ^^ة أو المص ^^در إلى المتعام ^^ل ال ^^ذي ق ^^ام‬ ‫‪‬‬
‫باالستعمال‪.‬‬

‫‪-4‬تمثيل التدفقات‪:‬‬
‫يتم تمثيلها بيانيا‪ ،‬كل عملية على حدى‬

‫مثال تطبيقي‪ :‬مث^^ل العملي^^ات ال^^تي ق^^امت به^^ا مؤسس^^ة ف^^ارس ب^^أكثر من ت^^دفق واح^^د‪ ،‬موض^^حا ص^^نف ك^^ل‬
‫تدفق (مالي‪ ،‬حقيقي‪ ،‬داخلي‪ ،‬خارجي) مع ذكر موضع المصادر و االستخدامات‪:‬‬

‫‪ -1‬بت ^^اريخ ‪ 15/10‬اش ^^ترت المؤسس ^^ة جه ^^از كم ^^بيوتر بجمي ^^ع لواحق^^ه بمبل ^^غ ‪ 60.000‬دج من مؤسس ^^ة‬
‫المستقبل لإلعالم اآللي و تمت العملية ألجل‪.‬‬
‫‪ -2‬بتاريخ ‪ 17/10‬باعت بضاعة للزبون ''أحمد'' ب ـ ‪ 5200‬دج و قبضت قيمتها نقدا‪.‬‬

‫‪ -3‬بت^^اريخ ‪ 20/10‬وص^^لت ف^^اتورة اله^^اتف من مؤسس^^ة اتص^^االت الجزائ^^ر و س^^ددت المؤسس^^ة قيمته^^ا‬
‫بشيك بنكي قيمتها ‪ 20.000‬دج‪.‬‬
‫‪ -4‬بتاريخ ‪ 25/10‬قامت بتحويل ‪ 9000‬دج من حسابها البنكي إلى صندوقها‪.‬‬
‫‪ -5‬بتاريخ ‪ 27/10‬دفعت ‪ 250.000‬دج كأجور لعمالها بواسطة صك بنكي‪.‬‬
‫‪ -6‬بت ^^اريخ ‪ 30/10‬ق ^^امت المؤسس ^^ة بت ^^أمين ممتلكاته ^^ا ض ^^د الحري ^^ق و الس ^^رقة ل ^^دى مؤسس ^^ة التأمين ^^ات‬
‫فدفعت ‪ 100.000‬دج بشيك بنكي‪.‬‬

‫‪17‬‬
 ‫حل المثال التطبيقي‪:‬‬
‫جهاز كمبيوتر‬
‫تدفق حقيقي‬ ‫‪-1‬‬
‫مؤسسة المستقبل‬ ‫دفع ألجل‬ ‫مؤسسة فارس‬
‫إ‬ ‫(إ)‬ ‫تدفق مالي‬ ‫(م) م‬

‫م‬ ‫بضاعة‬ ‫إ‬

‫تدفق حقيقي‬ ‫تدفق‬
‫‪-2‬‬
‫الزبون أحمد‬ ‫دفع نقدا (‪5200‬دج)‬ ‫مؤسسة فارس‬ ‫خارجي‬
‫(إ) م‬ ‫تدفق نقدي‬ ‫(م)إ‬

‫إ‬ ‫خدمات الهاتف‬

‫تدفق حقيقي‬ ‫‪-3‬‬
‫اتصاالت الجزائر‬ ‫شيك بنكي (‪20.000‬دج)‬ ‫مؤسسة فارس‬
‫إ‬ ‫(إ)‬ ‫تدفق مالي‬ ‫(م)م‬

‫تحويل أموال‬
‫صندوق‬ ‫تحويل أموال‬ ‫الحساب البنكي‬ ‫‪-4‬‬
‫مؤسسة فارس‬ ‫تدفق مالي‬ ‫مؤسسة فارس‬
‫(إ)‬ ‫(م)‬
‫إ‬ ‫م‬
‫تدفق داخلي‬

‫إ‬ ‫خدمات (جهد عضلي و فكري)‬ ‫م‬

‫‪-5‬‬
‫سوق العمل‬ ‫تدفق حقيقي‬ ‫مؤسسة فارس‬
‫صك بنكي‬
‫(إ) إ‬ ‫(م)م‬
‫تدفق مالي‬ ‫تدفق‬
‫خارجي‬
‫إ‬ ‫خدمات (تأمين)‬ ‫م‬
‫تدفق حقيقي‬ ‫‪-6‬‬
‫مؤسسة التأمينات‬ ‫صك بنكي‬ ‫مؤسسة فارس‬
‫إ‬ ‫(إ)‬ ‫تدفق مالي‬ ‫(م)م‬

‫‪18‬‬
‫اس ))تنتاج ‪ :1‬تحل^ ^^ل ك^ ^^ل عملي^ ^^ة تتم بين المؤسس^ ^^ة و الغ^ ^^ير إلى ت^ ^^دفق يك^ ^^ون الت^ ^^دفق األول مص^ ^^در عن^ ^^د‬
‫المؤسس^^ة و اس^^تخدام عن^^د الط^^رف الث^^اني‪ ،‬و يك^^ون الت^^دفق الث^^اني مص^^در عن^^د الط^^رف الث^^اني و اس^^تخدام‬
‫عند الطرف األول (المؤسسة)‪.‬‬

‫اس))تنتاج ‪ :2‬الت ^^دفق ال ^^داخلي يتك ^^ون من ت ^^دفق واح ^^د يك ^^ون مص ^^دره و اس ^^تخدامه داخ ^^ل المؤسس ^^ة مث ^^ل‪:‬‬
‫استعمال المواد األولية‪.‬‬

‫الميزانية و نتيجة الدورة‪:‬‬ ‫‪-V‬‬

‫‪ .1‬تعريف الميزانية ( ‪:)Le bilan‬‬

‫‪ -‬هي عب^ ^ ^ ^ ^ ^^ارة عن ج^ ^ ^ ^ ^ ^^دول يتك^ ^ ^ ^ ^ ^^ون من ط^ ^ ^ ^ ^ ^^رفين (جه^ ^ ^ ^ ^ ^^تين)‪ ،‬جه^ ^ ^ ^ ^ ^^ة يم^ ^ ^ ^ ^ ^^نى تس^ ^ ^ ^ ^ ^^مى األص^ ^ ^ ^ ^ ^^ول‬
‫(االس ^^تخدامات‪/‬الممتلك ^^ات) (‪ ،)Actif‬و جه ^^ة يس ^^رى تس ^^مى الخص ^^وم (مص ^^ادر التموي ^^ل‪/‬االلتزام ^^ات) (‬
‫‪.)Passif‬‬

‫‪ -‬هي الوثيقة المحاسبية التي تسمح في أي لحظ^^ة من ال^^زمن من معرف^^ة مجم^^وع الم^^وارد ال^^تي تحص^^لت‬
‫عليه^^ا المؤسسة (الخص^^وم)‪،‬و ك^^ذلك مجم^^وع اس^^تخدامات ه^^ذه الم^^وارد أي وجهته^^ا (األص^^ول)‪ .‬و تمكن‬
‫الميزانية من وصف عناصر ذمة المؤسسة و توزيعها و إظهارها بشكل منفصل و مرتب ضمن أبواب‪،‬‬
‫كما هو موضح في الجدول التالي‪:‬‬

‫عناصر الميزانية المحاسبية‬

‫المبالغ‬ ‫الخصوم‬ ‫رقم الحساب‬ ‫المبالغ‬ ‫األصول‬ ‫رقم الحساب‬

‫‪ -‬األموال الخاصة‬ ‫‪ -‬التثبيتات المعنوية‬
‫‪ -‬ق^ ^ ^ ^ ^^روض و دي^ ^ ^ ^ ^^ون‬ ‫‪ -‬التثبيت ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^^ات العيني ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^^ة‬
‫مالية‬ ‫(أراضي مباني)‬
‫‪ -‬موردون‬ ‫‪ -‬المخزونات‬
‫‪ -‬الخزين ^ ^ ^ ^^ة (الص ^ ^ ^ ^^ندوق‪،‬‬
‫ح‪.‬ج‪.‬ب‪ ،‬ح‪ .‬بنكي)‬
‫مجموع الخصوم‬ ‫مجموع األصول‬

‫األصول‪ :‬الموجودات ‪ /‬الممتلكات‬

‫‪19‬‬
 ‫‪-‬أصول غير جارية‪ :‬موجهة لالستخدام الدائم الحتياجات المؤسسة‬

‫‪-‬أص))ول جاري))ة‪ :‬تمث^^ل موض^^وع عم^^ل المؤسس^^ة و ال^^تي من المتوق^^ع امكاني^^ة تحقيقه^^ا (اس^^تهالكها أو‬
‫بيعها) ضمن الدورة االستغاللية‪.‬‬

‫‪ .2‬أنواع الميزانية‪:‬‬

‫‪ -‬الميزاني ))ة االفتتاحي ))ة‪ :‬تك^ ^^ون في بداي^ ^^ة ال^ ^^دورة(من ‪/01/01‬ن)‪ ،‬حيث حس^ ^^ابات األص^ ^^ول=حس^ ^^ابات‬
‫الخصوم‪.‬‬
‫‪ -‬الميزانية الختامية‪ :‬تتكون من أرصدة ميزان المراجعة في نهاي^^ة ال^^دورة(‪/31/12‬ن)‪ ،‬حيث األص^^ول‬
‫= الخصوم أيضا(مع وجود النتيجة طبعا)‪.‬‬

‫مث))ال‪ :‬في ‪ 02/01/2016‬تأسس ^^ت ش ^^ركة تجاري ^^ة ''الرف ^^ق'' من ط ^^رف مجموع ^^ة من األش ^^خاص و ق ^^د‬
‫ساهم الشركاء برأس مال ( ‪ ) x‬و تم توزيعه كما يلي‪:‬‬

‫مباني‪ 1000.000 :‬دج‬

‫أراضي‪ 800.000 :‬دج‬ ‫حسابات أصول ثابتة‬
‫تجهيزات‪ 700.000 :‬دج‬

‫حسابات المخزونات‪ :‬بضاعة‪ 1500.000 :‬دج‬

‫البنك‪ 600.000 :‬دج‬

‫الصندوق‪ 900.000 :‬دج‬ ‫حسابات مالية‬
‫ديون‪ 500.000 :‬دج‬

‫المطلوب‪ :‬إعداد الميزانية االفتتاحية بتاريخ ‪.02/01/2016‬‬

‫الحل‪ :‬لدينا األصول = الخصوم‬
‫حسابات أصول ثابتة ‪+‬ح‪/‬المخزونات‪ +‬ح‪ /‬مالية = ح‪ /‬األموال الخاصة ‪ +‬ح‪ /‬الديون‬

‫(‪+ x = )900.000 + 600.000(+) 1500.000(+ )700.000 + 800.000 + 1000.000‬‬

‫‪500.000‬‬

‫‪20‬‬
 ‫إذن ‪. 500.000 + x = 5500.000‬‬

‫← ‪ 5000.000 = x‬دج ( رأس مالالمؤسسة)‪.‬‬

‫الميزانية االفتتاحية لمؤسسة ''الرفق'' بتاريخ ‪02/01/2016‬‬

‫المبالغ‬ ‫الخصوم‬ ‫المبالغ‬ ‫األصول‬

‫رؤوس األموال الخاصة‬ ‫األصول الغير جارية‬
‫‪5000.000‬‬ ‫رأس المال‬ ‫‪1000.000‬‬ ‫مباني‬
‫‪800.000‬‬ ‫أراضي‬
‫الخصوم جارية‬ ‫‪700.000‬‬ ‫تجهيزات مكتب‬
‫‪500.000‬‬ ‫موردون‬ ‫األصول جارية‬
‫‪1500.000‬‬ ‫بضائع‬
‫‪900.000‬‬ ‫صندوق‬
‫‪600.000‬‬ ‫بنك‬
‫‪5500.000‬‬ ‫مج الخصوم‬ ‫‪5500.000‬‬ ‫مج األصول‬

‫‪-4‬الميزانية الختامية و تحديد نتيجة الدورة‪:‬‬

‫في ‪ 31/12/2016‬أصبحت أصول و خصوم الشركة كما يلي‪:‬‬
‫مباني‪ 1000.000 :‬دج‬ ‫‪‬‬
‫أراضي‪ 800.000 :‬دج‬ ‫‪‬‬
‫تجهيزات‪ 700.000 :‬دج‬ ‫‪‬‬
‫بضائع‪ 1000.000 :‬دج‬ ‫‪‬‬
‫زبائن‪ 600.000 :‬دج‬ ‫‪‬‬
‫صندوق‪ 800.000 :‬دج‬ ‫‪‬‬
‫بنك‪ 700.000 :‬دج‬ ‫‪‬‬
‫رأس المال‪ 5000.000 :‬دج‬ ‫‪‬‬
‫ديون‪ 500.000 :‬دج‬ ‫‪‬‬

‫المطلوب‪ :‬إعداد الميزانية في ‪( 31/12/2016‬الميزانية الختامية)‬

‫‪21‬‬
 ‫حل تطبيق ‪:2‬الميزانية الختامية لمؤسسة ''الرفق'' بتاريخ ‪31/12/2016‬‬

‫المبالغ‬ ‫الخصوم‬ ‫المبالغ‬ ‫األصول‬

‫رؤوس األموال الخاصة‬ ‫أصول غير جارية‬
‫‪5000.000‬‬ ‫رأس المال الصادر‬ ‫‪1000.000‬‬ ‫مباني‬
‫‪100.000‬‬ ‫نتيجة الدورة‬ ‫‪800.000‬‬ ‫أراضي‬
‫خصوم جارية‬ ‫‪700.000‬‬ ‫تجهيزات مكتب‬
‫‪500.000‬‬ ‫موردون‬ ‫أصول جارية‬
‫‪1000.000‬‬ ‫بضائع‬
‫‪600.000‬‬ ‫زبائن‬
‫‪800.000‬‬ ‫صندوق‬
‫‪700.000‬‬ ‫بنك‬
‫‪5600.000‬‬ ‫مج الخصوم‬ ‫‪5600.000‬‬ ‫مج األصول‬
‫تحديد نتيجة الدورة‪:‬‬
‫يتم استخراج النتيجة في نهاية الدورة بطريقتي الميزانية و حسابات النتائج‬
‫تستخرج النتيج^ة عن طري^ق الميزاني^ة بمقارن^ة حس^ابات األص^^ول بحس^ابات الخص^^وم و الف^رق ه^و نتيج^ة‬
‫الدورة‬
‫إذا كانت النتيجة بإشارة موجبة ← ربح‬
‫إذا كانت النتيجة بإشارة سالبة ← خسارة‬
‫النتيجة = مج األصول – مج الخصوم‬

‫النتيجة = مج اإليرادات – مج المصاريف‬

‫الحساب ( ‪:)Le compte‬‬ ‫‪-VI‬‬
‫‪ )1‬تعريفه‪:‬‬
‫الحس^^اب ه^^و ج^^دول ذو ج^^انبين أو ط^^رفين‪ ،‬ج^^انب أيمن يع^^رف بالج^^انب الم^^دين‪ ،‬و ج^^انب أيس^^ر‬
‫يع^^رف بالج^^انب ال^^دائن‪ ،‬الف^رق بين الج^^انبين يس^^مى الرص^^يد‪ ،‬و يخص^^ص الحس^^اب إلظه^^ار القيم^^ة النقدي^^ة‬
‫للتدفقات الخاصة به (أي بالحساب) خالل فترة محددة (نرمز له بـ حـ‪.)/‬‬

‫‪ )2‬أشكال الحساب‪ :‬هناك ‪ 03‬أشكال للحساب‪:‬‬

‫أ ‪ .‬الشكل التجميعي‪ :‬الشكل ذو األعمدة المتوائمة أو المتالصقة ( ‪)Tracé à colonnes jumelée‬‬

‫‪22‬‬
 ‫ب‪ .‬الشكل العادي‪ :‬ذو األعمدة المتباعدة (‪)Tracé à colonnes séparées‬‬
‫ج‪ .‬الشكل المختصر (المبسط)‪.‬‬

‫أ‪ .‬الش))كل التجميعي أو الش))كل ذو األعم))دة المتالص))قة‪ :‬و ق^ ^^د س^ ^^مي ك^ ^^ذلك ألن أعم^ ^^دة المب^ ^^الغ المدين^ ^^ة‬
‫والدائنة متالصقة كما يتضح في الشكل التالي‪:‬‬
‫رقم و اسم الحساب‬
‫المبالغ‬
‫البيانات‬ ‫التاريخ‬
‫دائن‬ ‫مدين‬

‫الرصيد‬
‫المجموع‬

‫ب‪ .‬الشكل العادي (الشكل ذو األعمدة المتباعدة)‪ :‬عمليا هو غير مستعمل‪ ،‬و يكون كالتالي‪ :‬الحظ ع^^دم‬
‫تالصق العمود المدين مع العمود الدائن‪.‬‬

‫رقم و اسم الحساب‬

‫دائن‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬ ‫مدين‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬

‫مجموع‬ ‫مجموع‬

‫ج‪ .‬الشكل المختصر (المبسط)‪ :‬يكون في شكل حرف ( ‪ )T‬بالالتينية‪:‬‬

‫دائن‬ ‫مدين رقم و اسم الحساب‬

‫د‬ ‫م‬

‫‪ )3‬تصنيف الحسابات و قواعد سيرها‪ :‬الحسابات نوعين‪:‬‬

‫أ‪ .‬حسابات الميزاني))ة (الذم))ة المالي))ة)‪ :‬ه^^ذه الحس^^ابات تظه^^ر بج^^انب األص^^ول و الخص^^وم في الميزاني^^ة‬
‫(تكون من ح‪ 1 /‬إلى ح‪:)5/‬‬

‫‪23‬‬
 ‫‪ -4‬حسابات الغير‬ ‫‪ -1‬حسابات رؤوس االموال‬
‫‪ -5‬الحسابات المالية‬ ‫‪ -2‬حسابات التثبيتات‬
‫‪ -3‬حسابات المخزونات و المنتوجات قيد التنفيذ‬

‫حسابات األصول من الميزانية تزيد في الطرف المدين و تنقص في الطرف الدائن‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫حسابات الخصوم من الميزانية تزيد في الطرف الدائن و تنقص في الطرف المدين‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ب‪ .‬حسابات التسيير‪ :‬تض^^م حس^^ابات المص^^اريف (مث^^ل األج^^ور و الم^^واد المس^^تهلكة‪ ،)...‬و تص^^نف في‬
‫ح‪ 6/‬حس^^ابات التك^^اليف (األعب^^اء)‪ ،‬و ك^^ذا حس^^ابات الن^^واتج (مث^^ل مبيع^^ات البض^^اعة‪ ،‬مبيع^^ات المنتج^^ات‪،‬‬
‫النواتج المالية‪ )...‬و تصنف في ح‪ 7/‬حسابات اإليرادات‪.‬‬

‫حسابات األعباء تزيد في الطرف المدين و تنقص في الطرف الدائن‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫حسابات المنتوجات تزيد في الطرف الدائن و تنقص في الطرف المدين‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫يمكن قراءة الحساب كما يلي‪:‬‬
‫الصنف يحتوي على رقم واحد؛‬
‫الحساب الرئيسي يحتوي على رقمين؛‬
‫الحساب الثانوي يحتوي على ثالث أرقام؛‬
‫الحساب الفرعي يحتوي على أربع أرقام فأكثر‪.‬‬

‫ح‪ /‬الثانوية‪ ← 109 :‬طبيعة مدينة‬ ‫ح‪ /‬الرئيسية عدا ‪ 28‬اهتالكات ← دائن‬
‫ح‪ ← 609/‬طبيعة دائنة‬ ‫ح‪ /‬الرئيسية ‪←29‬‬
‫‪ ← 709‬طبيعة مدينة‬ ‫دائنة‬ ‫‪←39‬‬
‫‪ ← 108‬طبيعة مدينة‬ ‫‪←49‬‬
‫‪←59‬‬

‫مثال تطبيقي‪:‬‬
‫سجل العمليات التالية في حساب الصندوق ثم استخرج رصيده‪:‬‬
‫تحويل ‪ 10.000‬دج من البنك إلى الصندوق‬ ‫‪-I‬‬
‫تسديد مصاريف الهاتف ‪ 200‬دج نقدا‬ ‫‪-II‬‬
‫شراء بضاعة ‪ 5000‬دج نقدا‬ ‫‪-III‬‬

‫‪24‬‬
 ‫شراء معدات ‪ 2000‬دج نقدا‬ ‫‪-IV‬‬
‫بيع بضاعة ‪ 2000‬دج نقدا‬ ‫‪-V‬‬
‫تسديد أجور العمال ‪ 1000‬دج نقدا‬ ‫‪-VI‬‬

‫الحل‬
‫كلمة نقدا تعني أن العملية تمت بواسطة الصندوق‪:‬‬

‫دائن‬ ‫مدين‪ 53‬ح‪/‬الصندوق‬

‫‪200 -2‬‬ ‫‪10.000 -1‬‬
‫‪5000 -3‬‬ ‫‪2000 -5‬‬
‫‪2000 -4‬‬
‫‪1000 -6‬‬
‫رصيد مدين ‪ 3800‬دج‬
‫مجموع ‪12.000‬‬ ‫مجموع ‪12.000‬‬

‫‪ )4‬تعريف الرصيد‪:‬‬
‫إن رص^^يد الحس^^اب ه^^و الف^^رق بين طرف^^ه الم^^دين و طرف^^ه ال^^دائن‪ ،‬و نس^^جل الرص^^يد في الج^^انب‬
‫األصغر و هذا من أجل إحداث التوازن‪ ،‬و ينسب إلى الجانب األكبر‪.‬‬
‫في المث^ ^^ال أعاله الرص^ ^^يد ه^ ^^و ‪ 3800‬دج ن^ ^^اتج عن ط^ ^^رح ‪ 8200 – 12000‬و س^ ^^جل الرص^ ^^يد في‬
‫الطرف األصغر (الجانب الدائن) و سمي رصيدا مدينا‪.‬‬
‫‪ )5‬تسجيل العمليات في الحسابات‪:‬‬
‫إن ك^^ل عملي^^ة تجاري^^ة تس^^جل في حس^^ابين أو أك^^ثر‪ ،‬فالحس^^اب ال^^ذي يمث^^ل مص^^درا للت^^دفق يك^^ون‬
‫دائنا‪ ،‬أما الحساب الذي يمثل استخداما فإنه يكون مدينا بقيمة التدفق‪.‬‬

‫نعود إلى المثال التطبيقي (فيما يخص العملية األولى و الثانية)‪:‬‬

‫العملي))ة األولى‪ :‬تمث ^^ل ت ^^دفقا نق ^^ديا مص ^^دره البن ^^ك و اس ^^تخدامه الص ^^ندوق (الحس ^^اب ال ^^ذي اس ^^تلم المبل ^^غ‬
‫النقدي)‬
‫تمثل العملية بمخطط حيث السهم يبدأ من المصدر و ينتهي عند االستخدام‪.‬‬
‫االستخدام‬ ‫المصدر‬
‫‪25‬‬
 ‫(تدفق نقدي ‪ 10.000‬دج)‬

‫ح‪ 53/‬الصندوق‬ ‫ح‪ 512/‬البنك‬

‫د‬ ‫م‬ ‫د‬ ‫م‬

‫‪10.000‬‬ ‫‪10.000‬‬

‫نالحظ أن البنك دائن ألنه مصدر التدفق النقدي‪ ،‬أما الصندوق فهو مدين ألنه االستخدام‪.‬‬

‫االستخدام‬ ‫العملية الثانية‪ :‬المصدر‬

‫ح‪ 626/‬مصاريف الهاتف‬ ‫ح‪ 53/‬الصندوق‬

‫د‬ ‫م‬ ‫د‬ ‫م‬

‫‪200‬‬ ‫‪200‬‬

‫مجموع الحسابات للمؤسسة تعرف بدفتر األستاذ‬

‫اليومية ( ‪)Le journal‬‬ ‫‪-VII‬‬

‫‪ )1‬وثائق اإلثب)ات‪ :‬يعتم^^د المحاس^^ب في تس^^جيل مختل^^ف العملي^^ات المحاس^^بية اليومي^^ة على مجموع^^ة من‬
‫الوثائق تسمى ''وثائق اإلثبات'' التي تتمثل في‪:‬‬

‫الطلبية ‪Bon de commande‬‬ ‫‪-1‬‬

‫الفاتورة (فواتير البيع للغير‪ ،‬فواتير الشراء من الغير)‪Facture‬‬ ‫‪-2‬‬
‫سند التسليم ‪Bon de livraison‬‬ ‫‪-3‬‬
‫فاتورة الخصم (استدراكية)‪Facture d’avoir‬‬ ‫‪-4‬‬
‫سند االستالم (ايصاالت استالم)‪Bon de réception‬‬ ‫‪-5‬‬
‫كشف األجور و الرواتب‪Fiche de paie‬‬ ‫‪-6‬‬
‫الصك البنكي‪Le chèque bancaire‬‬ ‫‪-7‬‬
‫الكمبيالة‪Lettre de change‬‬ ‫‪-8‬‬

‫‪26‬‬
 ‫السند ألمر‪Billet à ordre‬‬ ‫‪-9‬‬
‫كشف الجرد‪Fiche d’inventaire‬‬ ‫‪-10‬‬
‫عقود الملكية أو البيع الخاصة باألصول ‪Les actes de propriétés‬‬ ‫‪-11‬‬

‫‪ )2‬مراحل التسجيل المحاسبي‪:‬‬

‫التسجيل اليومي لكل العمليات في دفتر اليومية‬ ‫‪-1‬‬

‫ترحيل العمليات المسجلة إلى حساباتها في دفتر األستاذ و استخراج األرصدة‬ ‫‪-2‬‬
‫ترحيل الحسابات إلى ميزان المراجعة يقتصر على المجموع و الرصيد‬ ‫‪-3‬‬
‫القيام بأعمال الجرد و تسوية األخطاء في نهاية الدورة‬ ‫‪-4‬‬
‫إعداد ميزان المراجعة بعد الجرد‬ ‫‪-5‬‬
‫إعداد الميزانية الختامية و حساب النتيجة و إعداد جدول حسابات النتائج‬ ‫‪-6‬‬
‫إصدار القوائم المالية‪ ،‬استخراج المركز المالي للمؤسسة‪.‬‬ ‫‪-7‬‬

‫‪ )3‬الدفاتر المحاسبية‪:‬‬
‫في الم ^^واد من ‪ 9‬إلى ‪ 18‬بين الق ^^انون التج ^^اري إلزامي ^^ة الت ^^اجر س ^^واء ك ^^ان شخص ^^ا معنوي ^^ا أو‬
‫شخصا طبيعيا بمسك دفتر اليومية و دفتر الجرد و إعداد الميزانية الختامية و حساب النتيجة‪.‬‬

‫أم^^ا الق^^انون ‪ 11-07‬و المتض^^من النظ^^ام المحاس^^بي الم^^الي‪ ،‬فق^^د نص في الم^^ادة ‪ 20‬على تمس^^ك‬
‫الكيان^^ات الخاض^^عة له^^ذا الق^^انون دف^^اتر محاس^^بية تش^^مل دف^^ترا يومي^^ا و دف^^ترا كب^^يرا (أي دف^^تر األس^^تاذ) و‬
‫دفتر الجرد‪.‬‬

‫عمليات التسجيل تتم وفق المخطط التالي‪:‬‬

‫سندات اإلثبات ‪ ‬اليومية ‪ ‬دفتر األستاذ ‪ ‬ميزان المراجعة ‪ ‬الكشوف المالية‬

‫تعريف اليومية‪:‬‬ ‫أ)‬

‫هو دف^تر ق^انوني يس^جل في^ه الت^اجر عمليات^ه اليومي^ة في ص^يغة قي^ود محاس^بية تظه^ر الحس^اب الم^دين‬
‫والحساب الدائن و مبالغ العمليات و تاريخها و شرحها و كذا أرقام الحسابات‪.‬‬

‫دفتر اليومية يجب أن ترقم صفحاته و تختم من قبل رئيس المحكمة حيث يقع مقر المؤسس^^ة (التقيي^^د‬
‫يكون دون شطب أو ترك بياض أو فراغ أو تمزيق)‪.‬‬

‫‪27‬‬
 ‫شكل اليومية‪:‬‬ ‫ب)‬

‫المبلغ المدين المبلغ الدائن‬ ‫البيان‬ ‫ح‪ /‬الدائن‬ ‫ح‪ /‬المدين‬

‫التاريخ‬

‫(شرح العملية)‬

‫في أس^^فل ك^^ل ص^^فحة يحس^^ب مجم^^وع المب^^الغ المدين^^ة و ك^^ذلك مجم^^وع المب^^الغ الدائن^^ة‪ ،‬و تحوي^^ل‬
‫هذه المجاميع إلى الصفحة الموالية مع اإلشارة إلى ذلك‪.‬‬

‫في نهاية اليومية يجب أن يكون مجموع المبالغ المدينة يساوي مجموع المبالغ الدائنة‪.‬‬

‫ج) نظرية (مبدأ) القيد المزدوج‪:‬‬

‫تنص الم ^^ادة ‪ 16‬من الق ^^انون رقم ‪ 11-07‬الم ^^ؤرخ بــ‪ 25‬نوفم ^^بر ‪ 2007‬على وج ^^وب تس ^^جيل‬
‫القي^^ود المحاس^^بية حس^^ب مب^^دأ القي^^د الم^^زدوج‪ ،‬و يمس ك^^ل تس^^جيل حس^^ابين على األق^^ل أح^^دهما م^^دين و‬
‫اآلخ^ ^^ر دائن في ظ^ ^^ل اح^ ^^ترام التسلس^ ^^ل الزم^ ^^ني في تس^ ^^جيل العملي^ ^^ات‪ ،‬و يجب أن يك^ ^^ون المبل^ ^^غ الم^ ^^دين‬
‫يساوي المبلغ الدائن‪.‬‬

‫د) أنواع القيود‪ :‬قبل التطرق ألنواع القيود‪ ،‬نذكر أوال بمبدأ القيد المزدوج‪:‬‬
‫* القيود البسيطة‪ :‬تتكون فقط من حسابين‪ ،‬أحدهما مدين و اآلخر دائن‪.‬‬
‫* القيود المركبة‪ :‬تتضمن على أكثر من حساب في أحد الطرفين أو في كليهما‪.‬‬

‫‪28‬‬
 ‫أمثلة عن القيد البسيط و القيد المركب‬

‫شراء بضاعة جزء سدد نقدا و الباقي على‬ ‫‪‬‬ ‫شراء بضاعة على حساب‬ ‫‪‬‬
‫الحساب‬ ‫البضاعة (‪)+‬‬ ‫‪-‬‬
‫البضاعة (‪)+‬‬ ‫‪-‬‬ ‫المورد (‪)-‬‬ ‫‪-‬‬
‫الصندوق (‪)-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫تحويل مبلغ من الصندوق إلى‬ ‫‪‬‬
‫ديون المورد (‪)+‬‬ ‫‪-‬‬ ‫البنك‬
‫بيع بضاعة جزء سدد بصك بنكي و الباقي على‬ ‫‪‬‬ ‫البنك (‪)+‬‬ ‫‪-‬‬
‫الحساب‬ ‫الصندوق (‪)-‬‬ ‫‪-‬‬
‫البنك (‪)+‬‬ ‫‪-‬‬ ‫بيع بضاعة بصك بنكي‬ ‫‪‬‬
‫ذمم الزبائن (‪)+‬‬ ‫‪-‬‬ ‫البنك (‪)+‬‬ ‫‪-‬‬
‫البضاعة (‪)-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫البضاعة (‪)-‬‬ ‫‪-‬‬
‫مثال تطبيقي‪:‬‬
‫قامت مؤسسة رياض للتجارة بالعمليات التالية‪:‬‬
‫‪ -1‬في ‪ 05/12/2014‬سددت المؤسسة مصاريف الهاتف ‪ 500‬دج بشيك‬
‫‪ 09/12/2014 -2‬شراء أثاث مكتب ب ـ ‪ 5000‬دج على الحساب بفاتورة رقم ‪56‬‬
‫‪ 12/12/2014 -3‬شراء بضاعة ب ـ ‪ 10000‬دج بشيك‬
‫‪ 15/12/2014 -4‬تسديد مصاريف اإليجار ‪ 900‬بشيك رقم ‪2011‬‬
‫‪ 18/12/2014 -5‬بيع بضاعة ‪ 12000‬دج على الحساب‬
‫‪ 25/12/2014 -6‬س^ ^^ددت مص^ ^^اريف االش^ ^^هار إلح^ ^^دى الجرائ^ ^^د بقيم^ ^^ة ‪ 8000‬دج نق^ ^^دا الف^ ^^اتورة رقم‬
‫‪.107‬‬
‫‪ 27/12/2014 -7‬س ^^ددت إلى أح ^^د مورديه ^^ا قيم ^^ة الف ^^اتورة رقم ‪ 56‬مبل ^^غ ‪ 2000‬دج نق ^^دا و الب ^^اقي‬
‫بشيك رقم ‪.1122‬‬

‫المطلوب‪:‬‬
‫حدد حسابات المصدر و االستخدام على مستوى المؤسسة فقط‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫سجل العمليات في حساباتها وفق القيد المزدوج‬ ‫‪-2‬‬
‫التسجيل المحاسبي للعمليات في دفتر يومية المؤسسة رياض‬ ‫‪-3‬‬
‫فتح الحسابات و استخراج أرصدتها‪.‬‬ ‫‪-4‬‬

‫‪29‬‬
 ‫الحل‪:‬‬
‫االستخدام‬ ‫المصدر‬ ‫‪)1‬‬
‫ح‪ 626/‬مصاريف البريد و اتصاالت سلكية و الالسلكية‬ ‫ح‪ 512/‬البنك‬
‫د‬ ‫م‬ ‫د‬ ‫م‬
‫‪500‬‬ ‫‪500‬‬

‫االستخدام‬ ‫المصدر‬ ‫‪)2‬‬

‫ح‪ 2184/‬أثاث مكتب‬ ‫ح‪ 53/‬الصندوق‬

‫د‬ ‫م‬ ‫د‬ ‫م‬

‫‪5000‬‬ ‫‪5000‬‬

‫االستخدام‬ ‫المصدر‬ ‫‪)3‬‬

‫ح‪ 380/‬البضائع المخزنة‬ ‫ح‪ 512/‬البنك‬

‫د‬ ‫م‬ ‫د‬ ‫م‬

‫‪10.000‬‬ ‫‪10.000‬‬

‫االستخدام‬ ‫المصدر‬ ‫‪)4‬‬

‫ح‪ 613/‬مصاريف اإليجار‬ ‫ح‪ 512/‬البنك‬

‫د‬ ‫م‬ ‫د‬ ‫م‬

‫‪900‬‬ ‫‪900‬‬

‫‪30‬‬
 ‫االستخدام‬ ‫المصدر‬ ‫‪)5‬‬

‫ح‪ 411/‬الزبائن‬ ‫ح‪ 700/‬المبيعات من البضائع‬

‫د‬ ‫م‬ ‫د‬ ‫م‬

‫‪12.000‬‬ ‫‪12.000‬‬

‫االستخدام‬ ‫المصدر‬ ‫‪)6‬‬

‫ح‪ 623/‬االشهار و النشر و العالقات العامة‬ ‫ح‪ 53/‬الصندوق‬

‫د‬ ‫م‬ ‫د‬ ‫م‬

‫‪8000‬‬ ‫‪8000‬‬

‫االستخدام‬ ‫المصدر‬ ‫‪)7‬‬

‫ح‪ 404/‬موردو االستخدام و التثبيتات‬ ‫ح‪ 512/‬البنك‬ ‫ح‪ 53/‬الصندوق‬

‫د‬ ‫م‬ ‫د‬ ‫د‬ ‫م‬ ‫م‬

‫‪3000‬‬ ‫‪2000‬‬
‫‪5000‬‬

‫التسجيل المحاسبي للعمليات في دفتر اليومية مؤسسة رياض‬

‫المبلغ‬ ‫المبلغ‬ ‫البيان‬ ‫ح‪ /‬مدين ح‪ /‬دائن‬

‫الدائن‬ ‫المدين‬
‫‪500‬‬ ‫‪05/12/2014‬‬
‫مصاريف البريد و اتصاالت سلكية‬ ‫‪626‬‬
‫‪500‬‬ ‫بنوك‪ .‬ح‪ .‬ج‬ ‫‪512‬‬
‫(تسديد مصاريف الهاتف بشيك)‬
‫‪09/12/2014‬‬
‫‪5000‬‬ ‫أثاث مكتب (تثبيتات عينية أخرى)‬ ‫‪2184‬‬
‫‪5000‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪53‬‬

‫‪31‬‬
 ‫(شراء أثاث مكتب بفاتورة رقم ‪ 56‬نقدا)‬
‫‪12/12/2014‬‬
‫‪10.000‬‬ ‫البضاعة المخزنة‬ ‫‪380‬‬
‫‪10.000‬‬ ‫بنوك‪ .‬ح‪ .‬ج‬ ‫‪512‬‬
‫(شراء بضاعة بفاتورة رقم‪ ..‬و شيك رقم‪)..‬‬
‫‪15/12/2014‬‬
‫‪900‬‬ ‫ايجارات‬ ‫‪613‬‬
‫‪900‬‬ ‫بنوك‪ .‬ح‪ .‬ج‬ ‫‪512‬‬
‫(تسديد مصاريف االيجار بشيك رقم ‪)2011‬‬
‫‪18/12/2014‬‬
‫‪12000‬‬ ‫زبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪12000‬‬ ‫مبيعات من البضائع‬ ‫‪700‬‬
‫(بيع بضاعة على الحساب بفاتورة رقم‪)..‬‬
‫‪25/12/2014‬‬
‫‪8000‬‬ ‫اإلشهار و النشر و العالقات العامة‬ ‫‪623‬‬
‫‪8000‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪53‬‬
‫(تسديد مصاريف االشهار نقدا) فاتورة رقم‬
‫‪107‬‬
‫‪5000‬‬ ‫‪27/12/2014‬‬ ‫‪401‬‬
‫‪2000‬‬ ‫موردو التثبيتات‬ ‫‪53‬‬
‫‪3000‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪512‬‬
‫البنوك‪ .‬ح‪ .‬ج‬
‫(تسديد أثاث مكتب بشيك رقم‪ + ...‬نقدا)‬

‫دفتر الكبير (دفتر األستاذ) ‪:Le grand livre‬‬ ‫‪.VIII‬‬

‫ه ^^و عب ^^ارة عن وثيق ^^ة تهتم بتس ^^جيل مختل ^^ف التغ ^^يرات ال ^^تي تط ^^رأ على الحس ^^ابات (حس ^^ابات الميزاني ^^ة‬
‫وحس ^^ابات التس ^^يير)‪ ،‬و ه ^^ذا بنق ^^ل األرص ^^دة االفتتاحي ^^ة من الميزاني ^^ة االفتتاحي ^^ة و مختل ^^ف التغ ^^يرات من‬
‫دف ^^تر اليومي ^^ة وه ^^ذا به ^^دف القي ^^ام ب ^^الجرد ال ^^دوري للحس ^^ابات و تس ^^هيل عملي ^^ة معرف ^^ة األرص ^^دة في أي‬
‫تاريخ‪.‬‬

‫ميزان المراجعة ( ‪)La balance‬‬ ‫‪.IX‬‬

‫‪32‬‬
‫‪-1‬تعريف‪ :‬ه^^و عب^^ارة عن ج^^دول تلخص في^^ه ك^^ل أص^^ناف الحس^^ابات من الص^^نف ‪ 1‬إلى ‪ ،7‬و ذل^^ك‬
‫بتاريخ نهاية كل دورة‪ ،‬و يتضمن مجاميع الحسابات و أرصدتها‪.‬‬
‫من ف ^^ترة إلى أخ ^^رى‪ ،‬تق ^^وم الــمؤسسة بإع ^^داد م ^^يزان المراجع ^^ة لمراقب ^^ة إذا م ^^ا ك ^^ان مب ^^دأ القي ^^د‬
‫المزدوج قد تم احترامه (بحيث أن مبدأ القيد المزدوج هو ركيزة العمل المحاسبي)‪.‬‬
‫أداة لمراقبة التسجيل المحاسبي (المدين = الدائن)‬ ‫‪-‬‬
‫تستخدم لتحديد الميزانية الختامية للمؤسسة‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪-2‬شكل ميزان المراجعة‪:‬‬

‫األرصدة‬ ‫المبالغ‬ ‫اسم الحساب‬ ‫رقم‬

‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫الحساب‬
‫حسابات الصنف ‪1‬‬
‫حسابات الصنف ‪2‬‬
‫حسابات الصنف ‪3‬‬
‫حسابات الصنف ‪4‬‬
‫حسابات الصنف ‪5‬‬
‫حسابات الصنف ‪6‬‬
‫حسابات الصنف ‪7‬‬
‫مدين = دائن‬ ‫مدين = دائن‬ ‫المجموع‬

‫يجب أن يكون مجموع المبالغ المدين^ة تس^اوي مجم^وع المب^الغ الدائن^ة‪ ،‬و ك^ذا مجم^وع األرص^دة‬ ‫‪-‬‬
‫المدينة تساوي مجموع األرصدة الدائنة‪.‬‬
‫هذا الجدول للمراقبة يتم إعداده شهريا‪ ،‬كل ثالثي‪ ،‬كل سداسي و إجباريا عند نهاية الدورة‬ ‫‪-‬‬
‫(‪.)La clôture d’exercice‬‬
‫عن^^دما يع^^د الم^^يزان من ف^^ترة ألخ^^رى‪ ،‬الم^^يزان ال^^ذي يلي^^ه يلخص مب^^الغ و مج^^اميع س^^ابقة‪ ،‬فه^^و‬ ‫‪-‬‬
‫ميزان متراكم‪ ،‬في نهاية الدورة يكون من السهل إعداد ميزان يلخص ‪ 12‬شهرا‪ ،‬يسمى م^^يزان‬
‫المراجعة العام لنهاية الدورة‪.‬‬

‫(تطبيق للمثال السابق)‬

‫ميزان المراجعة‬

‫األرصدة‬ ‫المبالغ‬ ‫اسم الحساب‬ ‫رقم‬

‫‪33‬‬
 ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫الحساب‬
‫_‬ ‫‪5000‬‬ ‫_‬ ‫‪5000‬‬ ‫(أثاث مكتب) تثبيتات أخرى‬ ‫‪2184‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫البضائع المخزنة‬ ‫‪380‬‬
‫‪33000‬‬ ‫_‬ ‫‪38000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫موردو المخزونات و الخدمات‬ ‫‪401‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫زبائن‬ ‫‪411‬‬
‫_‬ ‫‪2600‬‬ ‫‪14400‬‬ ‫‪17000‬‬ ‫بنوك‪ ،‬حسابات جارية‬ ‫‪512‬‬
‫_‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪16000‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪53‬‬
‫_‬ ‫‪900‬‬ ‫_‬ ‫‪900‬‬ ‫إيجارات‬ ‫‪613‬‬
‫_‬ ‫‪8000‬‬ ‫_‬ ‫‪8000‬‬ ‫اإلشهار و النشر و العالقات العمومية‬ ‫‪623‬‬
‫_‬ ‫‪500‬‬ ‫_‬ ‫‪500‬‬ ‫خدمات الهاتف‬ ‫‪626‬‬
‫‪12000‬‬ ‫_‬ ‫‪12000‬‬ ‫_‬ ‫المبيعات من البضائع‬ ‫‪700‬‬
‫‪45000=45000‬‬ ‫‪74400=74400‬‬ ‫المجموع‬

‫يجب أن تك^^ون المب^^الغ المدين^^ة تس^^اوي مجم^^وع المب^^الغ الدائن^^ة و ك^^ذا مجم^^وع األرص^^دة المدين^^ة‬ ‫‪-‬‬
‫تساوي مجموع األرصدة الدائنة‪.‬‬
‫ه^ ^^ذا الج^ ^^دول يتم إع^ ^^داده ش^ ^^هريا‪ ،‬ك^ ^^ل ثالثي‪ ،‬ك^ ^^ل سداس^ ^^ي و إجباري^ ^^ا عن^ ^^د نهاي^ ^^ة ال^ ^^دورة ( ‪La‬‬
‫‪.)clôture d’exercice‬‬
‫عن^^دما يع^^د الم^^يزان من ف^^ترة ألخ^^رى‪ ،‬الم^^يزان ال^^ذي يلي^^ه يلخص مب^^الغ و مج^^اميع س^^ابقة‪ ،‬ه^^و‬ ‫‪-‬‬
‫ميزان متراكم‪ ،‬في نهاية الدورة يكون من السهل إعداد ميزان يلخص ‪ 12‬شهرا‪ ،‬يسمى م^^يزان‬
‫المراجعة العام لنهاية الدورة‪.‬‬
‫الكشوف(القوائم‪/‬الجداول)المالية‪:‬‬ ‫‪-X‬‬

‫مراحل العمل المحاسبي‬

‫←الكشوفات المالية‬ ‫وثائق االثبات ← دفتر اليومية ←دفتر األستاذ ← ميزان المراجعة‬

‫‪ .1‬تعريف الكشوف المالية‪:‬‬

‫كل كيان يدخل في مجال تطبيق هذا النظام المحاسبي يقوم سنويا بإعداد الكشوف المالية التالية ‪:‬‬

‫الميزانية‪،‬‬ ‫‪.1‬‬

‫حسابات النتائج‪،‬‬ ‫‪.2‬‬

‫جدول تدفقات الخزينة‪،‬‬ ‫‪.3‬‬

‫جدول تغيرات األموال الخاصة‪،‬‬ ‫‪.4‬‬

‫‪34‬‬
 ‫جداول ملحقة وايضاحات‪,‬‬ ‫‪.5‬‬

‫‪ .2‬الهدف من اعداد القوائم المالية‪:‬‬

‫الغ^^رض من اع^^داد الق ^وائم المالي^^ة و عرض^^ها ه^^و تزوي^^د كاف^^ة المس^^تخدمين بمعلوم^^ات تس^^اعدهم في ترش^^يد‬
‫ق اررتهم االقتصادية‪,‬‬

‫‪.3‬الخصائص النوعية للمعلومات الواردة في القوائم المالية‪:‬‬

‫هي الص^^فات ال^تي تجعله^ا ذات ج^ودة عالي^ة‪ ،‬و أساس^ا س^ليما التخ^اذ الق^ اررات االقتص^^ادية الرش^يدة من قب^ل‬
‫مستخدمي القوائم المالية و هي‪:‬‬

‫‪-‬القابلية للفهم‪ :‬عرض المعلومات في القوائم المالية بطريقة مفهومة‪.‬‬ ‫•‬

‫‪-‬القابلية للمقارنة‪ :‬أي مقارنة الق^وائم المالي^^ة للمؤسس^^ة ع^بر ف^^ترات مختلف^ة‪ ،‬أو مقارن^^ة الق^وائم‬ ‫•‬
‫لمؤسسة معينة مع نظيرتها‪.‬‬

‫‪-‬المالئمة‪ :‬أن تكون المعلومات ذات صلة بالقرار الذي سيتم اتخاذه ‪.‬‬ ‫•‬

‫‪-‬الموثوقي^^ة‪ :‬أن تك^^ون المعلوم^^ات موثوق^^ة و تمث^^ل بص^^دق العملي^^ات المالي^^ة‪.‬له^^ذه الخاص^^ية‬ ‫•‬
‫ص ^^فات فرعي ^^ة‪ :‬التمثي ^^ل الص ^^ادق‪-‬الج ^^وهر ف ^^وق الش ^^كل‪-‬الحي ^^اد‪-‬الحيط ^^ة و الح ^^ذر‪-‬تكام ^^ل‬
‫المعلومات‪.‬‬

‫‪.4‬عناصر القوائم المالية‪:‬‬

‫الميزانية‪:‬‬ ‫ا‪.‬‬

‫سبق تناولها في درس سابق‪.‬‬

‫حسابات النتائج‪:‬‬ ‫ب‪.‬‬

‫هو بيان ملخص لألعباء و المنتوجات المنجزة من طرف الكيان خالل السنة المالية‪,‬و يتم عرض حسابات‬
‫النت ^^ائج‪ :‬ام ^^ا حس ^^ب الطبيع ^^ة (س ^^لع‪ ،‬م^ ^واد أولي ^^ة‪ ،‬مص ^^اريف المس ^^تخدمين‪...‬أو حس ^^ب الوظيف ^^ة (تك ^^اليف‬
‫التصنيع‪ ،‬تكاليف التوزيع‪ ،‬تكاليف ادارية‪.)....‬‬

‫بطبيع^ ^^ة الح^ ^^ال الطريقت^ ^^ان تؤدي^ ^^ان الى نفس النتيج^ ^^ة‪ ،‬اال أن^ ^^ه حس^ ^^ب الخ^ ^^براء يش^ ^^جع على تط^ ^^بيق طريق^ ^^ة‬
‫تصنيف األعباء حسب الطبيعة‪.‬‬

‫جدول تدفقات الخزينة‪:‬‬ ‫ج‪.‬‬

‫‪35‬‬
‫اله^^دف من ه^^ذا الج^^دول ه^^و اعط^^اء مس^^تعملي الكش^^وف المالي^^ة أساس^^ا لتق^^ييم م^^دى ق^^درة الكي^^ان على تولي^^د‬
‫األموال و نظائرها و كذلك المعلومات بشأن استخدام هذه السيولة‪.‬‬

‫يقدم جدول سيولة الخزينة مداخيل و مخارج الموجودات المالية الحاصلة أثناء السنة المالية‪:‬‬

‫أ‪-‬ت^دفقات أم^وال الخزين^ة المتأتي^ة من األنش^طة العملياتي^ة (زب^ائن‪ ،‬م^دفوعات للم^وردين‪ ،‬الض^رائب‬
‫على النتائج‪ ،‬الفوائد المالية‪)...‬‬

‫ب‪ -‬ت^دفقات أم^وال الخزين^ة المتأتي^ة من أنش^طة االس^تثمار (س^حب عن اقتن^اء تثبيت^ات‪ ،‬تحص^يل من عملي^ة‬
‫تنازل‪ ،‬سحب القتناء تثبيتات مالية‪ ،‬فوائد محصلة عن تثبيتات مالية‪)....‬‬

‫ج‪ -‬ت^ ^ ^^دفقات أم ^ ^ ^وال الخزين^ ^ ^^ة المتأتي^ ^ ^^ة من األنش^ ^ ^^طة التموي^ ^ ^^ل (التحص^ ^ ^^يالت عقب اص^ ^ ^^دار‪ ،‬التوزيع^ ^ ^^ات‪،‬‬
‫التحصيالت المتأتية من القروض‪.)...‬‬

‫تغير أموال الخزينة = أ ‪ +‬ب ‪ +‬ج‬

‫يتم عرض جدول تدفقات الخزينة بطريقتين‪ :‬مباشرة و غير مباشرة‪.‬‬

‫(يفضل استخدام الطريقة المباشرة )‬

‫جدول تغيرات األموال الخاصة‪:‬‬ ‫د‪.‬‬

‫يق^^دم ج^^دول تغ^^يرات رأس الم^^ال حال^^ة تحليلي^^ة لحرك^^ة رأس الم^^ال خالل ال^^دورة المحاس^^بية‪ ،‬و يمكن‬
‫عرض و تقديم أهم العناصر التي يتضمنها هذا الجدول‪:‬‬

‫حركة رأس المال (زيادة‪ ،‬نقصان‪ ،‬استرجاع)؛‬ ‫‪‬‬

‫مكافآت رأس المال (توزيع الحصص)؛‬ ‫‪‬‬
‫نواتج و أعباء سجلت مباشرة في رأس المال؛‬ ‫‪‬‬
‫تغيرات في الطرائق المحاسبية أو تصحيح أخطائها أثر مباشرة على رأس المال؛‬ ‫‪‬‬
‫النتيجة الصافية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫جداول ملحقة و ايضاحات‬ ‫ه‪.‬‬

‫تتضمن المالحق جداول ملحقة لشرح األعباء أو النواتج خاصة بالقوائم المالي^ة‪ ،‬كم^ا تحت^وي‬ ‫•‬
‫على الطرائق و المعلومات المحاسبية الضرورية لشرح أو تكملة للجداول السابقة الذكر‪:‬‬

‫‪36‬‬
 ‫ايضاحات تخص الشركاء‬ ‫‪-‬‬
‫أسهم الوحدات و الفروع و الشركة األم‬ ‫‪-‬‬
‫التحويالت ما بين الفروع و الشركة األم‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫نماذج لجداول يمكن ايرادها في المالحق‪:‬‬

‫تطور التثبيتات وأصول مالية غير جارية؛‬ ‫‪‬‬

‫جدول االهتالكات؛‬ ‫‪‬‬
‫جدول خسائر القيمة في التثبيتات و األصول األخرى غير الجارية؛‬ ‫‪‬‬
‫جدول المساهمات (فروع و كيانات مشاركة)؛‬ ‫‪‬‬
‫جدول المؤونات؛‬ ‫‪‬‬
‫كشف استحقاقات الحسابات الدائنة و الديون عند اقفال السنة المالية‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫تسوية(تصحيح )األخطاء‪:‬‬ ‫‪.XI‬‬

‫إن احتمال وجود أخطاء بالدفاتر المحاسبية أم^ر ب^ديهي يرج^ع الس^بب لألعم^ال العدي^دة و المعق^دة‬
‫و المتداخلة التي تقوم بها المؤسسة‪.‬‬

‫‪.1‬أسباب األخطاء‪:‬‬
‫الجهل بالمبادئ المحاسبية المتعارف عليها‬ ‫‪.1‬‬
‫السهو أو عدم المعاينة‬ ‫‪.2‬‬
‫أخطاء عمدية‪.‬‬ ‫‪.3‬‬

‫‪.2‬أنواع األخطاء‪:‬‬
‫أخطاء الح)ذف أو الس)هو‪ :‬هي أخط^^اء ناتج^^ة عن ع^^دم اثب^^ات عملي^^ة بكامله^^ا أو أح^^د طرفيه^^ا ب^^دفاتر‬ ‫‪.1‬‬
‫القيد (عدم تسجيل عملية معينة)‪.‬‬
‫أخط))اء حس))ابية‪ :‬الخط ^^أ في العملي ^^ات الحس ^^ابية (الط ^^رح أو الجم ^^ع‪ )...‬و كتاب ^^ة األع ^^داد و المب ^^الغ‬ ‫‪.2‬‬
‫بأرقام غير صحيحة‪.‬‬
‫أخطاء فنية‪ :‬عند عدم تطبيق المبادئ المحاسبية‪.‬‬ ‫‪.3‬‬
‫أخطاء معوضة‪ :‬هي األخطاء الناتجة عن محو خطأ بأثر خطأ آخر‪.‬‬ ‫‪.4‬‬

‫‪.3‬اكتشاف األخطاء‪:‬‬

‫‪37‬‬
 ‫استخدام ميزان المراجعة ( ‪)Le Balance‬‬ ‫‪.1‬‬
‫استخدام مذكرات المقاربة بين الحسابات ( ‪)Les états de rapprochement‬‬ ‫‪.2‬‬
‫الجرد المادي و المحاسبي‬ ‫‪.3‬‬
‫المراجع ( ‪)Auditeur‬‬ ‫‪.4‬‬

‫‪.4‬طرق تصحيح األخطاء‪:‬‬

‫طريقة القيد العكسي ( ‪)La contre passation‬‬ ‫‪.1‬‬
‫طريقة المتمم للصفر‬ ‫‪.2‬‬

‫‪ -‬بالنسبة لنسيان عملية محاسبية (أو عدم أخذها من طرف ‪ )logiciel‬هنا المحاسب يسجلها من جديد‪.‬‬

‫أ‪-‬الطريق))ة األولى‪ :‬طريق))ة القي))د المع))اكس‪ :‬ه ^^ذه الطريق ^^ة تقتض ^^ي إلغ ^^اء القي ^^د الخ ^^اطئ بقي ^^د مع ^^اكس ثم‬
‫إجراء القيد الصحيح‪.‬‬

‫مثال‪ :‬باعت المؤسسة بضاعة على الحساب بمبلغ ‪ 1860‬دج‪ ،‬أجري القيد على النحو التالي‪:‬‬

‫‪1680‬‬ ‫الزبائن‬ ‫‪411‬‬

‫‪1680‬‬ ‫المبيعات من البضاعة‬ ‫‪700‬‬
‫و بعد اكتشاف الخطأ يلغى القيد األول‬
‫‪1680‬‬ ‫المبيعات من البضاعة‬ ‫‪700‬‬
‫‪1680‬‬ ‫الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫ثم يجري القيد الصحيح‬
‫‪1860‬‬ ‫الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪1860‬‬ ‫المبيعات من البضاعة‬ ‫‪700‬‬

‫ب‪-‬الطريقة الثانية‪ :‬طريقة المتمم للصفر‪:‬‬

‫‪ -‬يتم بمقتضاها إلغاء مبلغ العملية الخاطئة بمبلغ يتممه إلى الصفر جبريا‪.‬‬
‫‪ -‬و المتمم الجبري إلى الصفر لرقم هو رقم آخر إذا أضيف إلى األول ك^انت نتيج^ة الجم^ع مس^اوية إلى‬
‫الصفر‪.‬‬

‫مثال‪ :‬للبحث عن متمم ‪ 237‬إلى الصفر بطرحها من ‪1000‬‬

‫_‬

‫‪38‬‬
 ‫‪1763‬‬ ‫للتأكد نقوم‬ ‫‪1000‬‬
‫_‬
‫‪237‬‬ ‫بالجمع‬ ‫‪237‬‬
‫_‬
‫‪0000‬‬ ‫‪1763‬‬
‫نض ^^يف إلى النتيج ^^ة رقم (‪ )1‬من اليس ^^ار مص ^^حوبا من األعلى بإش ^^ارة س ^^الب (‪ )-‬للدالل ^^ة على أن ^^ه رقم‬
‫سالب‪.‬‬

‫مثال‪ :‬المطلوب تصحيح العملية التالية ألن المبلغ الصحيح هو ‪ 2763‬دج و ليس ‪ 2673‬دج‪.‬‬

‫‪2673‬‬ ‫الصيانة و التصليحات و الرعاية‬ ‫‪615‬‬

‫‪2673‬‬ ‫بنوك‪ ،‬حسابات جارية‬ ‫‪512‬‬
‫يتم إلغاء القيد الخاطئ عن طريق المتمم إلى الصفر‬
‫‪17327‬‬ ‫الصيانة و التصليحات و الرعاية‬ ‫‪615‬‬
‫‪17327‬‬ ‫بنوك‪ ،‬حسابات جارية‬ ‫‪512‬‬
‫ثم يجري القيد الصحيح‬
‫‪2763‬‬ ‫الصيانة و التصليحات و الرعاية‬ ‫‪615‬‬
‫‪2763‬‬ ‫بنوك‪ ،‬حسابات جارية‬ ‫‪512‬‬

‫القسم الثاني‪ :‬عمليات االستغالل الجارية‬ ‫‪-XII‬‬

‫‪.1‬تعريف المخزونات‪:‬‬

‫حسب النظام المحاس^بي الم^الي (الم^ادة ‪ )1-123‬و المعي^ار المحاس^بي ال^دولي رقم ‪)IAS2( 02‬‬
‫المخزونات هي أصول‪:‬‬

‫مملوكة من طرف الكيان و موجهة للبيع في إطار االستغالل الجاري؛‬ ‫‪‬‬

‫قيد اإلنجاز (اإلنتاج) قصد بيعها؛‬ ‫‪‬‬
‫مواد أولية أو لوازم موجهة لالستهالك خالل دورة اإلنتاج‪ ،‬و تقديم خدمات؛‬ ‫‪‬‬
‫كما تشمل المنتوجات تام^ة الص^نع أو األش^غال قي^د االنج^از كمنتوج^ات من الكي^ان و تش^تمل على‬ ‫‪‬‬
‫المواد األولية و اللوازم الموجودة قيد االستعمال في مسار اإلنتاج‪.‬‬
‫مالحظة‪:‬‬
‫‪ -1‬يصنف التغليف ضمن أحد األصناف بحسب درجة إعداده و منشأه‬
‫‪ -2‬ال تظهر السلع التي اتخذ بشأنها قرار التثبيت في المخزونات بل في التثبيتات‪.‬‬

‫‪39‬‬
 ‫‪.2‬تقييم المخزونات و مخزونات قيد التنفيذ‪:‬‬
‫أ‪ .‬تكلفة الشراء (اقتناء)‪ :‬يجب أن تثبت كل عملية بيع أو شراء بواسطة فاتورة‬
‫ب‪ .‬تكلفة اإلنتاج (تحويل)‬
‫ج‪ .‬كلفات أخرى‪ :‬تكاليف إلحضار المخزونات إلى مكانها و على الحالة التي هي عليها‪.‬‬

‫تقييم المخزونات في نهاية الدورة بالتكلفة أو القيمة الصافية للتحصيل ‪ VNR‬أيهما أقل‪.‬‬

‫طرق تقييم المخزونات‪:‬‬

‫‪ )1‬تقييم المدخالت‪:‬‬
‫مشتريات السلع و المواد و اللوازم‪ :‬تكلفة الشراء خارج الرسم (‪)HT‬‬ ‫‪‬‬
‫= ثمن الشراء ‪ +‬المصاريف الملحقة بعملية الشراء–‬
‫التخفيضات التجارية (إن وجدت)‬
‫المصاريف الملحقة للشراء‪ - :‬مصاريف النقل‬ ‫‪‬‬
‫‪ -‬الشحن و التفريغ‬
‫‪ -‬مصاريف التأمين‬
‫‪ -‬الحقوق الجمركية‪ ...‬إلخ‬
‫المنتجات التامة‪ =:‬تكلفة صنعها‬ ‫‪‬‬
‫=تكلفة شراء المواد و اللوازم (خ^^ارج الرس^^م) ‪ +‬مص^^اريف التص^^نيع المباش^^رة‬
‫وغير المباشرة‪.‬‬
‫مصاريف التصنيع‪ - :‬اليد العاملة المباشرة‬ ‫‪‬‬
‫‪ -‬اهتالك‬
‫‪ -‬صيانة البنايات اإلنتاجية و العتاد الصناعي‬
‫‪ -‬تكاليف التسيير و إدارة المصنع‪.‬‬
‫‪ )2‬تقيم المخرجات‪:‬‬
‫تق ^ ^^ييم اإلدخ ^ ^^االت يتم ب ^ ^^دون ص ^ ^^عوبة‪ ،‬لكن المخرج ^ ^^ات تحت ^ ^^اج إلى معالج ^ ^^ة خاص ^ ^^ة نظ ^ ^^را ألن‬
‫المشتريات ال تتم بسعر واحد‪ ،‬حيث أسعارها تختل^ف ب^اختالف الم^وردين‪ ،‬أو األس^واق‪ ،‬أوق^^ات التم^وين‪،‬‬
‫وسائل النقل‪ ...‬إلخ‪.‬‬
‫لذا تعتمد المؤسسة الصناعية في تقييم الصادر من المخزون بإتباع إحدى الطرق‪:‬‬
‫طريقة التكلفة الوسيطة المرجحة ( ‪)CMP‬‬ ‫‪‬‬
‫طريقة الوارد أو الصادر أوال ‪( FIFO‬أو ‪)PEPS‬‬ ‫‪‬‬

‫‪40‬‬
 ‫مالحظة‪ :‬طريقة الوارد أخيرا صادر أوال ( ‪ )LIFO‬تم إلغاؤها طبقا للنسخة المراجعة ديسمبر ‪.2003‬‬

‫‪.3‬دورة االستغالل‪:‬‬

‫فوري‬
‫الشراء‬ ‫بضائع (ح‪)30/‬‬
‫على حساب‬
‫مواد أولية و اللوازم (ح‪)31/‬‬

‫مخزونات البضائع‬
‫التخزين‬
‫مواد أولية‬

‫البضائع للبيع‬
‫اإلخراج‬
‫مواد األولية للتحويل‬

‫المنتجات الجاري انتاجها (ح‪)331/‬‬

‫إعادة التخزين‬
‫المنتجات المصنعة (ح‪)355/‬‬
‫المنتجات المتبقية أو المواد المسترجعة (ح‪)385/‬‬
‫منتجات مصنعة للبيع‬
‫إعادة اإلخراج‬
‫منتجات نصف مصنعة (إلكمال التصنيع)‬
‫فضالت و مهمالت‬
‫مالحظة‪ :‬إثبات الشراء عن طريق ‪ ‬الفاتورة (من المورد للزبون) حيث تعتبر الفاتورة السند القانوني‬
‫لنقل الملكية‬
‫أ‪-‬المواد و اللوازم‪ :‬نستطيع حصر المواد و اللوازم فيما يلي‪:‬‬
‫‪ -7‬لوازم الكتابة‬ ‫‪ -1‬المواد األولية‬
‫‪ -8‬الوقود‬ ‫‪ -2‬لوازم و منتجات الصيانة‬
‫‪ -9‬زيوت التشحيم‬ ‫‪ -3‬معدات و قطع الغيار‬
‫‪ -10‬المنتجات الصيدالنية‬ ‫‪ -4‬الغاز‬
‫‪ -11‬المنتجات ذات االستعمال االجتماعي‬ ‫‪ -5‬الكهرباء‬
‫‪ -6‬الماء‬

‫‪41‬‬
‫ب‪-‬تعريف التموين)ات‪ :‬التموين^^ات األخ^^رى بم^^ا فيه^^ا الم^^واد و الل^^وازم المس^^تهلكة و األغلف^^ة‪ ،‬ه^^ذه الم^^واد‬
‫الزمة لعملية اإلنتاج و لكنها ال تدخل في تركيبة المنتجات المصنعة‪.‬‬

‫جـ‪-‬مواصفات الفاتورة‪:‬‬
‫حدد المرسوم التنفيذي المؤرخ ب ـ ‪ 25‬جانفي ‪ 1995‬طرق إعداد الفاتورة‬
‫تاريخ الفاتورة‬ ‫‪‬‬
‫الرقم التسلسلي للفاتورة‬ ‫‪‬‬
‫أن تكون قابلة للقراءة (‪)Lisible‬‬ ‫‪‬‬
‫بدون شطب (‪)Sans rature‬‬ ‫‪‬‬
‫التعريف بالزبون‬ ‫‪‬‬
‫طبيعة السلع المباعة (أو الخدمة المقدمة)‬ ‫‪‬‬
‫جودة و كمية السلع المباعة أو الخدمات المقدمة‬ ‫‪‬‬
‫السعر الوحدوي خارج الرسم‬

‫البد من إرفاق الفاتورة بعدة نسخ‬

‫تتكون الفاتورة من‪ :‬جزء علوي (‪ )L’entête‬و جزء هيكلي‪.‬‬

‫أ) الجزء العلوي ‪ :‬يضم معلومات حول الجهات المعنية (بائع و مشتري) حيث يشير هذا الجزء إلى‪:‬‬
‫‪ .1‬االس ^^م‪ ،‬المق ^^ر االجتم ^^اعي أو االس ^^م التج ^^اري للب ^^ائع (الم ^^ورد)‪ ،‬عنوان ^^ه‪ ،‬ال ^^رقم التسلس ^^لي أو الس ^^جل‬
‫التجاري‪.‬‬
‫‪ .2‬االسم‪ ،‬المقر االجتماعي أو االسم التجاري للمشتري (الزبون)‪ ،‬عنوانه‪.‬‬
‫‪ .3‬معلومات إضافية تخص البائع‪.‬‬
‫‪ . 4‬معلومات إضافية تخص طريقة و وسيلة النقل (تذكير برقم الطلبية‪ ...‬إلخ)‬
‫‪ .5‬مالحظة (على دين أ ألجل ‪.)Doit‬‬
‫‪ .6‬رقم و تاريخ الفاتورة‪.‬‬

‫ب) الجزء الهيكلي‪ :‬يعطي لنا تفاصيل حول طبيعة السلع المرسلة‬
‫‪TVA-‬‬ ‫‪ -‬طبيعة البضاعة‬
‫‪ -‬المبلغ الصافي للدفع ( ‪)TTC‬‬ ‫‪ -‬الكمية‬
‫‪ -‬السعر الوحدوي‪ -‬مبلغ الدفع بالحروف‬
‫‪ -‬طريقة التسديد (بنك‪ ،‬صندوق‪ ...‬إلخ)‬ ‫‪ -‬مبلغ خارج الرسم (‪)HT‬‬

‫‪42‬‬
 ‫‪ -‬الختم و التوقيع‬ ‫‪ -‬التخفيضات‬

‫شكل الفاتورة‬
‫االسم‪ ،‬المقر االجتماعي‪ ،‬التسمية التجارية للبائع‬

‫فـ ـ ـ ـ ــاتورة‬ ‫العنوان الكامل‬

‫‪Facture‬‬ ‫رقم السجل التجاري‬

‫رقم‪..... :‬‬ ‫رقم التعريف الجبائي‬
‫بتاريخ‪..... :‬‬ ‫رقم الحساب البنكي‬
‫االسم‪ ،‬المقر االجتماعي‪ ،‬التسمية التجارية للزبون‬
‫العنوان الكامل‬
‫المبلغ‬ ‫الكمية سعر وحدوي خارج الرسم‬ ‫التعيين‬ ‫المرجع‬

‫‪............‬‬ ‫المبلغ اإلجمالي خارج الرسم (‪)HT‬‬

‫‪............‬‬ ‫تخفيض تجاري‬

‫‪............‬‬ ‫صافي تجاري (‪)HT‬‬

‫‪............‬‬ ‫الرسم على القيمة المضافة (‪)TVA‬‬

‫‪............‬‬ ‫المبلغ الصافي للدفع ( ‪)TTC‬‬

‫أوقفت الفاتورة عند مبلغ‪................................................................. :‬‬

‫الدفع بصك بنكي رقم‪............... :‬‬

‫الختم و التوقيع‬

‫‪.4‬طرق تسيير المخزونات‪:‬‬

‫‪43‬‬
‫بإمكان المؤسسة اعتماد طريق^ة الج^رد المتن^اوب أو طريق^ة الج^رد ال^دائم حس^ب م^ا ج^اء ب^ه الق^انون ‪-07‬‬
‫‪ 11‬و القرار المؤرخ في ‪ ،26/07/2008‬و هذا يعود إلى قرار التسيير‪.‬‬

‫أ‪ .‬طريقة الجرد المتناوب‪( Inventaire intermittent‬المتناوب‪/‬المتقطع)‪:‬‬

‫يكون التسجيل المحاسبي بإتباع الخطوات التالية‪:‬‬

‫تسجيل فاتورة الشراء (حسب طريقة التسديد)‪:‬‬ ‫ا‪-‬‬

‫‪x38‬‬ ‫ح‪512/53/401/‬‬
‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬
‫بتكلفة الشراء‬

‫إلغاء مخزون أول مدة‪:‬‬ ‫ب‪-‬‬

‫ح‪30/31/32/‬‬ ‫ح‪x60/‬‬
‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬

‫ترصيد ح‪ x38/‬و تحديد استهالكات الفترة‪:‬‬ ‫ج‪-‬‬

‫ح‪x38/‬‬ ‫ح‪x60/‬‬
‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬

‫مالحظة مخزون نهاية الفترة‪:‬‬ ‫د‪-‬‬

‫ح‪x60/‬‬ ‫ح‪30/31/32/‬‬
‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬

‫أما فيما يخص المنتجات التامة فالقيود المحاسبية تكون كاآلتي‪:‬‬

‫‪44‬‬
 ‫إلغاء مخزون بداية الفترة‪:‬‬ ‫ا‪-‬‬
‫ح‪35/34/33/‬‬ ‫ح‪x72/‬‬
‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬

‫معاينة المخزون النهائي‪:‬‬ ‫ب‪-‬‬

‫ح‪x72/‬‬ ‫ح‪33/34/35/‬‬
‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬

‫ب‪ .‬طريقة الجرد الدائم‪:Inventaire permanent‬‬

‫طريق^ة الج^^رد ال^^دائم تمكنن^^ا من المتابع^^ة اليومي^^ة و الدوري^^ة للمخزون^^ات‪ ،‬ك^^ذلك في حال^^ة المنت^^وج‬
‫التام تمكننا من تقدير و معرفة التكاليف و مقابلتها بالعوائد المنتظرة‪.‬‬

‫تسجيل التموينات و البضائع المستهلكة‪:‬‬ ‫ا‪-‬‬

‫فاتورة الشراء‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫‪x38‬‬ ‫ح‪53/512/401/‬‬
‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬

‫خالل المدة‪ :‬المدخالت‬ ‫‪‬‬

‫ح‪382/381/380/‬‬ ‫ح‪32/31/30/‬‬
‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬

‫خالل المدة‪ :‬مخرجات‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫ح‪30/31/32/‬‬ ‫ح‪602/601/600/‬‬
‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬

‫تسجيل المنتجات المصنوعة أو قيد الصنع‪:‬‬ ‫ب‪-‬‬

‫خالل المدة‪ :‬مدخالت‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫‪45‬‬
 ‫ح‪72/‬‬ ‫ح‪33/34/35/‬‬
‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬

‫خالل المدة‪ :‬مخرجات‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫ح‪33/34/35/‬‬ ‫ح‪72/‬‬
‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬

‫‪.5‬حاالت خاصة بالمخزونات‪:‬‬

‫حالة المخزونات في الخارج (التي هي في الطريق‪ ،‬في المستودع أو في اإليداع)‪:‬‬ ‫ا‪-‬‬
‫تك^ون المخزون^ات المودع^ة أو المس^تودعة أو الج^اري توص^^يلها‪ ،‬موض^^وع اإلدراج في المحاس^بة في‬
‫الحس^^اب ‪'' 37‬مخزون^^ات في الخ^^ارج'' إلى أن يتم تس^^لمها ل^^دى مخ^^ازن الكي^^ان أو إلى نهاي^^ة العملي^^ة (في‬
‫حال ايداعها للبيع)‪.‬‬
‫و في نهاي^ ^^ة الف^ ^^ترة و إذا لم يتم ترص^ ^^يد الحس^ ^^اب يع^ ^^د الكي^ ^^ان ج^ ^^دوال مفص^ ^^ال يتض^ ^^من المخزون^ ^^ات‬
‫الموافقة‪.‬‬

‫ح‪380/381/382/‬‬ ‫ح‪37/‬‬
‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬

‫حالة المخزونات التي ال تخزن (تستهلك مباشرة)‪:‬‬ ‫ب‪.‬‬

‫ح‪381/‬‬ ‫ح‪607/‬‬
‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬

‫عملي^^ات الش^^راء دون تخ^^زين‪ :‬تم^^ر مش^^تريات الل^^وازم مباش^^رة لورش^^ة التص^^نيع أو اس^^تهالك مباش^^ر (مث^^ل‬
‫مالبس العمال‪ ،‬أقالم‪ ،‬أوراق‪ ...‬إلخ)‬

‫مالحظة‪ :‬عن^^د ش^^راء م^^واد و ل^^وازم ثم بيعه^^ا دون دخوله^^ا في عملي^^ة التص^^نيع هن^^ا تب^^اع على أس^^اس أنه^^ا‬
‫بضاعة مباعة‪.‬‬

‫‪46‬‬
 ‫ج‪ .‬حالة عدم وصول الفاتورة‪:‬‬
‫في حال^^ة خ^^روج البض^^ائع من مخ^^ازن الم^^وردين‪ ،‬و لم تح^^رر فواتيره^^ا بع^^د (محاس^^بيا تس^^جل في‬
‫حساب ‪ :408‬موردو الفواتير التي لم تصل إلى صاحبها)‬
‫المورد‬ ‫الزبون‬

‫ح‪700/‬‬ ‫ح‪418/‬‬ ‫ح‪408/‬‬ ‫ح‪x38/‬‬

‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬
‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬

‫ح‪30/31/32/‬‬ ‫ح‪600/601/602/‬‬ ‫ح‪x38/‬‬ ‫ح‪30/32/32/‬‬

‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬
‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬

‫(التخزين)‬

‫د‪ .‬مصاريف نقل المشتريات و المبيعات‪:‬‬

‫النقل تقوم به المؤسسة‪ ،‬سواءا بوسائلها الخاصة أو بوسائل خارجية (برا‪ ،‬جوا‪ ،‬بالسكة الحديدية‪ ،‬بحرا)‬
‫نقل البضاعة يتم باتفاق الطرفين (مورد و زبونه)‬

‫لدى البائع (المورد)‪:‬‬

‫‪ )1‬النقل يقوم به المورد بوسائله الخاصة‪:‬‬

‫ح‪x70/‬‬ ‫ح‪411/‬‬
‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬
‫ح‪708/‬‬

‫‪X‬‬
‫منتوجات األنشطة الملحقة‬
‫‪ ) 2‬كراء وسيلة نقل من الخارج ثم إرسال الفاتورة إلى الزبون‪:‬‬

‫ح‪401/‬‬ ‫ح‪624/‬‬
‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬

‫‪47‬‬
 ‫ثم إرسال فاتورة المبيعات إلى الزبون مع استرجاع تكاليف النقل‬

‫ح‪x70/‬‬ ‫ح‪411/‬‬
‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬
‫ح‪624/‬‬

‫‪X‬‬

‫لدى المشتري (الزبون)‪:‬‬

‫‪ .1‬عند استعمال الزبون لوسائله الخاصة لنقل مشترياته‪:‬‬
‫(ال يوجد تقييد للمصاريف)‬
‫‪ .2‬عند استعمال وسائل نقل الورد‪:‬‬

‫ح‪380/‬‬ ‫ح‪30/‬‬ ‫ح‪401/‬‬ ‫ح‪380/‬‬

‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬
‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬
‫تكلفة الشراء‬
‫عند التخزين‬

‫‪ .3‬عند كراء وسيلة نقل من الخارج‪:‬‬

‫ح‪401/‬‬ ‫ح‪624/‬‬ ‫ح‪512/53/401/‬‬ ‫ح‪x38/‬‬

‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬
‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬

‫تسجيل فاتورة نقل المشتريات‬ ‫(تسجيل فاتورةثم‬

‫المشتريات)‬

‫ه‪ .‬التسبيقات على عمليات الشراء و البيع‪:‬‬

‫‪48‬‬
 ‫‪ .1‬التسبيقات على المشتريات‪:‬‬

‫ح‪512/53/‬‬ ‫ح‪409/‬‬
‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬
‫(عند دفع التسبيق)‬

‫ح‪409/‬‬ ‫ح‪x38/‬‬
‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬
‫(بقيةح‪401/‬‬
‫التسبيق)‬
‫‪X‬‬ ‫(باقي قيمة الفاتورة)‬

‫(عند استالم الطلبية)‬

‫‪ .2‬التسبيقات على المبيعات‪:‬‬

‫ح‪419/‬‬ ‫ح‪512/53/‬‬
‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬
‫(عند قبض التسبيق)‬

‫ح‪x70/‬‬ ‫ح‪411/‬‬
‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬
‫ح‪419/‬‬

‫‪X‬‬

‫(عند إتمام الصفقة)‬

‫مالحظ ))ة‪ :‬ح‪ 238/‬التس^ ^^بيقات و الحس^ ^^ابات المدفوع^ ^^ة عن طلبي^ ^^ات بالتثبيت^ ^^ات تظه^ ^^ر في حس^ ^^ابات ‪23‬‬
‫التثبيتات الجاري انجازها و ليس في حسابات الموردون و الحسابات الملحقة‪.‬‬

‫الرسم على القيمة المضافة‪:‬‬ ‫‪-XIII‬‬

‫‪ -1‬تعريف‪:‬‬
‫هي ض^^ريبة غ^^ير مباش^^رة دخلت ح^^يز التط^^بيق ابت^^داءا من ‪، 01/04/1992‬تف^^رض على الس^^لع‬
‫والخ^^دمات القابل^^ة لالس^^تهالك‪ ،‬و يتحم^^ل عبئه^^ا المس^^تهلك األخ^^ير‪ ،‬و تك^^ون متض^^منة في س^^عر الس^^لع أو‬
‫الخدمات المقدمة‪-.‬‬

‫‪49‬‬
‫من أهم خص^^ائص الرس^^م على القيم^^ة المض^^افة أنه^^ا تتم^^يز بالش^^مولية‪ :‬بمع^^نى أنه^^ا تف^^رض على‬
‫جميع السلع و الخدمات المستوردة و المحلي^ة (تف^رض على جمي^ع العملي^ات في جمي^ع مج^االت الص^ناعة‬
‫التج^^ارة و الح^^رف أي ك^^ل القطاع^^ات االقتص^^ادية باس^^تثناء الفالح^^ة و بعض العملي^^ات غ^^ير الص^^ناعية و‬
‫غ ^^ير تجاري ^^ة و العملي ^^ات المعف ^^اة المنص ^^وص عليه ^^ا قانون ^^ا)‪ ،‬و تمس جمي ^^ع مراح ^^ل إنت ^^اج الس ^^لعة‪ ،‬من‬
‫إنتاجها إلى غاية وصولها إلى المستهلك األخير‪.‬‬
‫و الحيادية‪ :‬بمعنى أن الرسم على القيمة المضافة يخضع ل^ه المنت^وج م^رة واح^دة فق^ط رغم بيع^ه‬
‫على مراح^^ل متتالي^^ة‪ ،‬فه^^ذا الرس^^م ال ي^^ؤثر على تك^^اليف اإلنت^^اج ألن المس^^تهلك النه^^ائي ه^^و ال^^ذي يتحم^^ل‬
‫العبء‪.‬‬

‫‪ -2‬حساب الرسم على القيمة المضافة‪:‬‬

‫يفرض الرسم على القيمة المضافة على أساس رقم األعمال (الوع^^اء الض^^ريبي) خ^^ارج الرس^^م (‬
‫‪ )Hors taxe‬باس^ ^^تخدام مع^ ^^دل مح^ ^^دد من ط^ ^^رف الق^^^انون‪ .‬و يتم ف^ ^^رض و حس^ ^^اب الرس^ ^^م على القيم^ ^^ة‬
‫المض^^افة بع^^د التأك^^د من وق^^وع الح^^دث المنش^^ئ للرس^^م‪ ،‬و ك^^ذلك بع^^دما يتم تحدي^^د الوع^^اء الض^^ريبي (أي‬
‫المبلغ الذي سيفرض عليه الرسم على القيمة المضافة)‪.‬‬
‫و قد عبر عن هذه العب^ارة األخ^يرة ق^^انون الرس^م على القيم^ة المض^^افة بعب^ارة « تأس^يس الرس^م»‬
‫يحس^ ^^ب الرس^ ^^م على القيم^ ^^ة المض^ ^^افة عن طري^ ^^ق‪ :‬ض^ ^^رب رقم األعم^ ^^ال في مع^ ^^دل الرس^ ^^م على القيم^ ^^ة‬
‫المضافة فيما يخص حساب الرسم على القيمة المضافة نجد ثالث حسابات‪:‬‬
‫حـ‪ 4456/‬الرسم على القيمة المضافة على المشتريات القابل لالسترجاع‪.‬‬ ‫ا‪-‬‬
‫حـ‪4457/‬الرسم على القيمة المضافة على المبيعات المحصل‪.‬‬ ‫ب‪-‬‬
‫حـ‪ 4458/‬الرسم على القيمة المضافة الواجب دفعه إلدارة الضرائب‪.‬‬ ‫ج‪-‬‬

‫تق^^^وم المؤسس^ ^^ة دوري^ ^^ا (ك^ ^^ل ش^ ^^هر ع^^^ادة) بتس^ ^^وية الرس^ ^^م على القيم^ ^^ة المض^ ^^افة‪ ،‬و يمكن أن تظه^ ^^ر‬
‫الحاالت التالية (تسوية الرسم على القيمة المضافة باتجاه الدولة)‪.‬‬

‫الحالة‬ ‫وضعية الرسم عند المؤسسة‬

‫الرس^ ^ ^^م المحص^ ^ ^^ل أك^ ^ ^^بر من الرس^ ^ ^^م القاب^ ^ ^^ل المؤسس ^ ^^ة يجب عليه ^ ^^ا دف ^ ^^ع الف ^ ^^ارق إلدارة‬
‫الضرائب (‪)TVA à décaisser‬‬ ‫لالسترجاع‬
‫الرس ^ ^ ^^م المحص ^ ^ ^^ل أق ^ ^ ^^ل من الرس ^ ^ ^^م القاب ^ ^ ^^ل المؤسسة تطلب تعويض الفارق من الدولة (‬

‫‪50‬‬
 ‫‪)Crédit de TVA‬‬ ‫لالسترجاع‬
‫ال حق و ال التزام للدولة‬ ‫الرسم المحصل = الرسم القابل لالسترجاع‬

‫مالحظة‪ :‬يتكون رقم األعمال الخاضع للرسم على القيمة المضافة من‪:‬‬

‫‪ -‬ثمن السلع أو الخدمات أو األشغال و الدراسات المقدمة‪.‬‬

‫‪ -‬بم^^ا في^^ه ك^^ل المص^^اريف و الحق^^وق و الرس^^وم‪ ،‬باس^^تثناء الرس^^م على القيم^^ة المض^^افة نفس^^ه‪ ،‬و بحس^^ب‬
‫طبيع ^^ة ك ^^ل عملي ^^ة‪ ،‬مث ^^ل‪( :‬ال الحص ^^ر) المبيع ^^ات‪ ،‬إنت ^^اج المؤسس ^^ة ل ^^ذاتها‪ ،‬أص ^^حاب االمتي ^^ازات‪ ،‬تج ^^ار‬
‫األمالك العقارية‪...‬‬
‫مثال ‪ :‬في حالة المبيعات يتكون رقم األعمال من‪ :‬ثمن بيع البضاعة و خصم‪:‬‬
‫← التخفيضات التجارية و المالية‬
‫← حقوق الطوابع الضريبية‬
‫← مبلغ األمانة المدفوعة الخاصة بمواد التعبئة و التغليف المسترجعة‬
‫← المردودات من المشتريات أو من المبيعات‪.‬‬

‫‪ - 3‬عالقة الرسم على القيمة المضافة بالقيمة المضافة (العالقة مع القيمة المضافة)‪:‬‬
‫‪ 3-1‬تعريف القيمة المضافة‪:VA‬‬
‫هي الف^^رق بين قيم^^ة الس^^لع المنتج^^ة (إنت^^اج و بي^^ع ال^^دورة) و قيم^^ة الم^^واد ال^^تي دخلت في إنتاجه^^ا‬
‫(الم^^واد األولي^^ة و الل^^وازم و ك^^ل المص^^اريف الوس^^يطية في عملي^^ة اإلنت^^اج)‪ ،‬فهي تع^^بر عن قيم^^ة ال^^ثروة‬
‫التي يضيفها الفرد أو المؤسسة‪.‬‬
‫‪ 3-2‬مث))ال‪ :‬مؤسس^^ة متخصص^^ة في ص^^ناعة األث^^اث الم^^نزلي‪ ،‬و خالل ش^^هر أكت^^وبر ق^^امت بالنش^^اطات‬
‫التالية‪:‬‬
‫‪ -‬شراء كمية من األلواح الخشبية من المورد بمبلغ ‪ 150.000‬دج خارج الرسم‪.‬‬
‫‪ -‬بيع أثاث مطبخ ألحد الزبائن بمبلغ ‪ 200.000‬دج خارج الرسم‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬إذا علمت أن معدل الرسم على القيمة المضافة يساوي ‪ %19‬أحسب‪:‬‬
‫القيمة المضافة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫الرسم على القيمة المضافة الواجب دفعه إلى الخزينة العمومية لشهر أكتوبر‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫الرسم على القيمة المضافة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪51‬‬
 ‫الحل‪:‬‬
‫‪ .1‬حساب مبلغ القيمة المضافة‪:‬‬
‫ق‪.‬م = رقم األعمال المحقق – تكلفة رقم األعمال‬
‫ق‪.‬م = ‪ 200.000‬دج – ‪ 150.000‬دج‬
‫ق‪.‬م = ‪ 50.000‬دج‬
‫أو القيمة المضافة = إنتاج الدورة – استهالك الدورة‬
‫و الشكل التالي يوضح أكثر‪:‬‬
‫استهالك ‪150.000‬‬ ‫إنتاج‬
‫القيمة المضافة ‪50.000‬‬ ‫‪Production 200.000‬‬

‫‪ .2‬حساب الرسم على القيمة المضافة‪:‬‬

‫‪ 2-1‬طريقة‪ :01‬ق‪.‬م = ‪ 50.000‬دج‬
‫م‪.‬ر‪.‬ق‪.‬م = ‪%19‬‬
‫ر‪.‬ق‪.‬م = ‪ 9.500‬دج‬
‫‪ 2-2‬طريقة ‪* :02‬ر‪.‬ق‪.‬م على المبيعات‬
‫‪ 200.000‬دج ‪ X 19% = 38.000‬دج‬
‫*ر‪.‬ق‪.‬م على المشتريات‬
‫‪ 150.000‬دج ‪ X19% = 28.500‬دج‬
‫‪ 9.500‬دج‬ ‫رسم على ق‪.‬م الواجبة الدفع =‬
‫رسم على المبيعات (المحصل) – رسم على المشتريات (قابل لالسترجاع)‬
‫‪ 38.000‬دج – ‪ 28.500‬دج = ‪ 9.500‬دج‬
‫و هو مبلغ الرسم على القيمة المضافة الواجب دفعه إلى إدارة الضرائب (خزينة عمومية)‪.‬‬
‫رسم القيمة المضافة على المشتريات = ( ‪ X 19% = 28.500 150.000‬دج)‬
‫و بإجراء الفرق بين الرسم المحصل و الرسم المدفوع نجد المبلغ التالي‪:‬‬
‫(‪ 38.000‬دج – ‪ 28.500‬دج = ‪ 9.500‬دج)‬

‫مالحظة‪:‬‬

‫‪52‬‬
‫‪ -‬تس^ ^^تحق قيم^ ^^ة الرس^ ^^م على القيم^ ^^ة المض^ ^^افة (أو تص^ ^^بح واجب^ ^^ة األداء) من^ ^^ذ تحري^ ^^ر الف^ ^^اتورة للزب^ ^^ون‬
‫‪) - Collectée) – exigible‬‬
‫‪ -‬و تخص ^^م (أو تط ^^رح) قيم ^^ة الرس ^^م على القيم ^^ة المض ^^افة للمش ^^تريات من ^^ذ تحري ^^ر الف ^^اتورة للم ^^ورد (‬
‫‪)Déductible‬‬
‫‪ -‬يتم حساب قيمة الرسم على القيمة المضافة الواجبة الدفع للخزينة العمومية‪ ،‬ب^^إجراء الف^^رق بين (‪)01‬‬
‫و (‪ )02‬أي‪ :‬الرسم المستحق – الرسم المخفض‬
‫أي‪:‬‬
‫)‪TVA sur ventes, facturée aux clientes : TVA collectée (dette exigible‬‬
‫)‪TVA sur achats, facturée pour le F: TVA déductible (créance sur l’état‬‬
‫)‪TVA à payer au trésor public = TVA à décaisser (dette discale‬‬

‫‪ -3‬آلي))ات حرك))ة الرس))م على القيم))ة المض))افة المدفوع))ة للخزين))ة العمومي))ة (تمثي))ل بي))اني لس))يرورة‬
‫الرسم على القيمة المضافة)‪:‬الشكل الموالي يوضح حركة رسم القيمة المضافة من^ذ بداي^ة عملي^ة الش^راء‬
‫إلى عملية البيع وصوال إلى الخزينة العمومية‪.‬‬

‫الم^ ^^ورد يتحص^ ^^ل‬ ‫الزب^ ^^ون مل^ ^^زم ب^ ^^دفع‬

‫الزبون‬ ‫المورد‬
‫على‬
‫‪ 29.400‬دج‬ ‫''أحمد''‬ ‫''محمد''‬ ‫‪ 39.200‬للمؤسسة‬
‫ر‪.‬ق‪.‬م‬ ‫‪2‬‬ ‫(س) ر‪.‬ق‪.‬م‬
‫‪7‬‬
‫‪29400‬دج‬

‫‪ 39200‬دج‬ ‫ر‪.‬ق‪.‬م‬
‫‪1‬‬
‫‪4‬‬
‫ر‪.‬ق‪.‬م المفوترة من‬
‫‪53‬‬
‫طرف المؤسسة للزبون‬
‫والمحصلة‬
 ‫‪3‬‬

‫المؤسسة‬ ‫المورد يدفع قيمة‬

‫‪ 29400‬ر‪.‬ق‪.‬م‬
‫(س)‬
‫باستثناء إذا كانت‬
‫المشتريات مخفضة‬
‫الرسم أو معفاة من‬
‫الرسم ق‪.‬م‬

‫‪ -4‬التسجيل المحاسبي للرسم على القيمة المضافة‪:‬‬

‫من خالل المث^ ^^ال الس^ ^^ابق نف^ ^^ترض أن ر‪.‬ق‪.‬م ال^ ^^واجب دفع^ ^^ه إلدارة الض^ ^^رائب الخ^ ^^اص بش^ ^^هر‬
‫أكتوبر تم دفعه في ‪/15/11‬ن بصك بنكي‪ ،‬تسجل العمليات المناسبة في الدفاتر المحاسبية للمؤسسة‪.‬‬

‫الحل‪:‬‬
‫‪ 4-1‬اليومية‪:‬‬
‫‪/31/10‬ن‬
‫‪150.000‬‬ ‫ح‪ /‬مواد أولية مخزنة‬ ‫‪381‬‬
‫‪29.400‬‬ ‫ح‪ /‬رسم على القيمة المضافة قابل لالسترجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫‪179.400‬‬ ‫ح‪ /‬موردو المخزونات و الخدمات‬ ‫‪401‬‬

‫‪54‬‬
 ‫شراء مواد أولية على الحساب بفاتورة رقم ‪.....‬‬

‫‪239.200‬‬ ‫ح‪ /‬الزبائن‬ ‫‪411‬‬

‫‪200.000‬‬ ‫ح‪ /‬مبيعات من المنتجات‪.‬م‬ ‫‪701‬‬
‫‪39.200‬‬ ‫ح‪ /‬رسم على ق‪.‬م المحصل‬ ‫‪4457‬‬
‫بيع منتجات على الحساب بفاتورة رقم‪....‬‬

‫‪39.200‬‬ ‫ح‪ /‬رسم على القيمة المضافة المحصل‬ ‫‪4457‬‬

‫‪29.400‬‬ ‫ح‪ /‬ر‪.‬ق‪.‬م قابل لالسترجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫‪9.800‬‬ ‫ح‪ /‬رسم مستحق الدفع‬ ‫‪4458‬‬
‫ترصيد ح‪ 4458/‬و ح‪ ،4457/‬و تحديد الرسم المستحق‬
‫الدفع للخزينة العمومية‬

‫‪9800‬‬ ‫ح‪ /‬رسم مستحق الدفع‬ ‫‪4458‬‬

‫‪9800‬‬ ‫ح‪ /‬البنوك حسابات جارية‬ ‫‪512‬‬
‫تسديد الرسم المستحق الدفع بصك بنكي‬

‫‪ 4-2‬دفتر األستاذ‪:‬‬

‫ح‪701/‬‬ ‫ح‪411/‬‬ ‫ح‪381/‬‬ ‫ح‪401 /‬‬

‫‪200.000‬‬ ‫‪239.200‬‬ ‫‪150.000‬‬ ‫‪179.400‬‬
‫‪Dette HT Créance HT‬‬
‫‪TTC‬‬ ‫‪TTC‬‬

‫ح‪4457/‬‬ ‫ح‪4456 /‬‬

‫‪39.200‬‬ ‫‪39.200‬‬ ‫‪29.400‬‬ ‫‪29.400‬‬

‫‪,=O‬‬

‫ح‪512/‬‬ ‫ح‪4458 /‬‬

‫‪9.800‬‬ ‫‪98.00‬‬

‫‪9.800‬‬
‫‪//‬‬

‫‪55‬‬
 ‫‪ -5‬معدالت الرسم على القيمة المضافة‪:‬‬
‫تختل^^ف مع^^دالت ر‪.‬ق‪.‬م من دول^^ة إلى أخ^^رى‪ ،‬حس^^ب التش^^ريعات الض^^ريبية و السياس^^ات المالي^^ة‬
‫لكل دولة‪ .‬في الجزائر يتم تطبيق معدلين للرسم على ق‪.‬م هما‪:‬‬

‫المعدل العادي‪( %17 :‬يطلق عليه كذلك بالمعدل ‪ )...‬و الذي أصبح سنة ‪ 2017‬ب ـ ـ‪%19‬‬ ‫‪‬‬
‫المعدل المخفض‪%09 :‬‬ ‫‪‬‬

‫و لق ^ ^^د ج ^ ^^اءت ه ^ ^^ذه المع ^ ^^دالت في الم ^ ^^واد‪ :‬من ‪ 21‬إلى ‪ 23‬من ق ^ ^^انون الرس ^ ^^م على رقم األعم ^ ^^ال‬
‫بالتفصيل‪ ،‬مع جدول يتضمن قائمة السلع و الخدمات و األشغال الخاصة للمعدل المخفض‪.‬‬

‫المعايير المعتمدة في تحديد مستويات معدل الرسم على القيمة المضافة‪:‬‬

‫عموم ^^ا يتم تط ^^بيق المع ^^دالت المخفض ^^ة على الس ^^لع و الخ ^^دمات و األش ^^غال الواس ^^عة االس ^^تهالك‬
‫(الضرورية) و النهائية مثل‪ - :‬المنتوجات الزراعية و الحيوانية‪.‬‬
‫‪ -‬أغذية األنعام و الدواجن‪...‬‬
‫و هي محدد بالتفصيل في المادة رقم ‪ 23‬من قانون الرس^م على رقم األعم^ال و ليس إل^زامي أن‬
‫يكون ‪ ،%07‬إنما يكون مخفضا مراعاة إلمكانيات المس^^تهلكين‪ ،‬فمثال في بعض ال^^دول المع^^دل المخفض‬
‫يساوي أكثر من ‪ %09‬و أقل من ‪ %09‬في بعض الدول‪.‬‬

‫يتم تطبيق المعدالت المخفضة على صغار المنتجين و صغار التجار الذين يحققون أرقام أعمال‬
‫في ح^ ^^دود النط^ ^^اق المق^ ^^رر (ب ـ ‪ ،)%06 ،%04‬بحيث أن المكلفين بض^ ^^ريبة ‪ TVA‬به^ ^^اذين المع^ ^^دلين ال‬
‫يمكنهم اس^^ترجاع الض^^ريبة المدفوع^^ة على مش^^ترياتهم‪ ،‬لكن بقي^^ة المكلفين الع^^اديين يمكنهم المطالب^^ة ب^^رد‬
‫ضريبة ‪ TVA‬المدفوعة بهذين المعدلين‪.‬‬

‫و يتم تط ^^بيق مع ^^دالت مرتفع ^^ة في حال ^^ة الس ^^لع الكمالي ^^ة‪ ،‬و ب ^^العودة إلى ق ^^انون الرس ^^م على رقم‬
‫األعم^^ال يتم تط^^بيق ‪ %19‬على الس^^لع و الخ^^دمات و األش^^غال غ^^ير ال^^واردة في قائم^^ة الس^^لع و الخ^^دمات‬
‫واألشغال الخاضعة لمعدل ‪.%09‬‬

‫محاسبة األوراق التجارية‪:‬‬ ‫‪-XIV‬‬

‫‪56‬‬
 ‫تعتبر الورقة التجارية سندا قابال للتداول‪ ،‬يستحق الوفاء بعد أجل و هي‪:‬‬

‫‪ )1‬أنواع األوراق التجارية‪:‬‬

‫أ‪ -‬الكمبيالة (السفتجة) ‪La lettre de change‬‬

‫ب‪ -‬السند ألمر (السند اإلذني) ‪Billet à ordre‬‬

‫أ‪ .‬الكمبيالة (السفتجة)‪ :‬هي ورق^^ة تجاري^^ة (ثالثي^^ة األط^^راف)‪ ،‬تتض^^من أم^^را ص^^ادرا من ش^^خص يس^^مى‬
‫''الس^^احب'' إلى ش^^خص آخ^^ر يس^^مى ''المس^^حوب علي^^ه'' ب^^أن ي^^دفع إلى ش^^خص آخ^^ر يس^^مى ''المس^^تفيد'' أو‬
‫''الحامل'' مبلغ^ا معين^ا من النق^ود بمج^رد االطالع‪ ،‬أو في ت^اريخ معين أو ت^اريخ قاب^ل للتع^يين‪ ،‬و يس^تطيع‬
‫المستفيد أن يحولها للغير بالتظهير‪ ،‬و ق^د يق^وم ه^ذا األخ^ير بنفس العملي^ة إلى الغ^ير إلى أن تس^تقر في ي^د‬
‫الحامل األخير الذي يقدمها إلى المسحوب عليه للوفاء بقيمتها‪.‬‬

‫الكمبيالة يجب أن تتضمن كافة البيانات و األركان المنصوص عليها في القانون التجاري‬

‫نموذج السفتجة‪:‬‬

‫السفتجة ‪................‬دج‬
‫سيدي بلعباس في‪............... :‬‬ ‫اسم الساحب‪............... :‬‬
‫اسم المسحوب عليه‪.........:‬‬
‫ادفعوا بموجب هذه الكمبيالة‪........................................................ :‬‬
‫ألمر السيد‪ ....................... :‬المبلغ (بالحروف)‪............................. :‬‬
‫اسم و توقيع الساحب‬ ‫القبول‬
‫‪.................‬‬ ‫‪.............‬‬

‫مثال‪:‬‬
‫السحب‬ ‫التظهير‬
‫(السفتج‬ ‫(السفتج‬
‫محمد‬ ‫مراد‬ ‫سفيان‬
‫(السفتج‬ ‫(السفتج‬ ‫(السفتج‬

‫دائن ‪ 5000‬دج‬ ‫دائن ‪ 5000‬دج‬

‫‪57‬‬
‫ب‪ .‬الس))ند ألم))ر‪ :‬يختل ^^ف الس ^^ند ألم ^^ر عن الس ^^فتجة في أن ^^ه ال يتض ^^من س ^^وى ط ^^رفين‪ ،‬هم ^^ا المح ^^رر (‬
‫‪ )Souscripteur‬و المس^ ^^تفيد (‪ ،)Bénéficiaire‬و يص^ ^^ور عالق^ ^^ة قانوني^ ^^ة بين ه^ ^^ذين الط^ ^^رفين‪ ،‬يك^ ^^ون‬
‫بمقتضاها األول مدين للثاني‪ ،‬فيحرر ألمره سندا يتعهد فيه بدفع قيمة الدين في تاريخ معين‪.‬‬

‫السند ألمر‬
‫‪................‬دج‬
‫سيدي بلعباس في‪............... :‬‬
‫بموجب هذا السند أتعهد بدفع مبلغ قدره‪ ................................. :‬ألمر السيد‬
‫المستفيد بتاريخ ‪....................‬‬
‫اسم و توقيع المحرر‬

‫‪ )2‬المعالجة المحاسبية لألوراق التجارية‪:‬‬

‫‪ -‬عند الزبون‪ :‬تس^^جل قيم^^ة الورق^^ة التجاري^^ة في ح‪ 403/‬م^^وردو الس^^ندات ال^^واجب دفعه^^ا (أو ح‪405/‬‬
‫موردو التثبيتات السندات المطلوب دفعها)‬

‫‪ -‬عند المورد‪ :‬تسجل قيمة الورقة التجارية في ح‪ 413/‬الزبائن و السندات المطلوب تحصيلها‪.‬‬

‫مثال‪:‬‬
‫في تاريخ ‪ 10/01‬باع التاجر علي لزبونه عمر بضائع بقيمة ‪ 20000‬دج على الحساب إلى ‪10/05‬‬
‫كأجل استحقاق‪.‬‬
‫في تاريخ ‪ 12/01‬قام التاجر علي بسحب ورقة على زبونه عمر قبلها هذا األخير في تاريخ‬
‫‪.13/01‬‬

‫الزبون‪:‬‬
‫‪10/01‬‬
‫‪20000‬‬ ‫البضائع المخزنة‬ ‫‪380‬‬

‫‪58‬‬
 ‫‪20000‬‬ ‫موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫(شراء بضائع ألجل)‬

‫‪20000‬‬ ‫موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬

‫‪20000‬‬ ‫أوراق الدفع‬ ‫‪403‬‬
‫(قبول السفتجة)‬

‫المورد‪:‬‬
‫‪10/01‬‬
‫‪20000‬‬ ‫زبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪20000‬‬ ‫المبيعات من البضائع‬ ‫‪700‬‬
‫(بين بضاعة على الحساب)‬
‫‪13/01‬‬
‫‪20000‬‬ ‫‪4130‬‬
‫سندات في الحافظة‬
‫‪411‬‬
‫زبائن‬
‫‪20000‬‬
‫(سحب سفتجة على الزبون)‬

‫‪ )3‬تداول األوراق التجارية‪:‬‬

‫سنكتفي بتلخيص أوجه التصرف بأوراق القبض بأربع حاالت و هي األكثر استخداما‪:‬‬

‫االحتفاظ بالورقة و تحصيل قيمتها في تاريخ االستحقاق‬ ‫ا‪-‬‬

‫ارسالها إلى البنك للتحصيل في تاريخ االستحقاق‬ ‫ب‪-‬‬
‫خصمها قبل تاريخ االستحقاق لدى أحد البنوك‬ ‫ج‪-‬‬
‫تظهيرها لشخص آخر‪.‬‬ ‫د‪-‬‬

‫أ‪ .‬االحتفاظ بالورقة و تحصيل قيمتها في تاريخ االستحقاق‪:‬‬

‫في هذه الحالة يواجه البائع إحدى الحاالت التالية‪:‬‬

‫‪ -‬القبض المباش))ر‪ :‬يتم عن طري ^^ق تق ^^دم الس ^^احب (المس ^^تفيد نفس ^^ه) إلى مدين ^^ه (المس ^^حوب علي ^^ه) ح ^^تى‬
‫يقبض ثمن الورقة مباشرة‪.‬‬

‫الزبون‪:‬‬
‫‪20000‬‬ ‫أوراق دفع‬ ‫‪403‬‬
‫‪20000‬‬ ‫بنوك‪.‬ح‪.‬ج‬ ‫‪512‬‬
‫(دفع قيمة الورقة التجارية)‬

‫‪59‬‬
 ‫المورد‪:‬‬
‫‪20000‬‬ ‫بنوك‪.‬ح‪.‬ج‬ ‫‪512‬‬
‫‪20000‬‬ ‫سندات في الحافظة‬ ‫‪4130‬‬
‫(تحصيل الورقة التجارية)‬

‫‪ -‬تجديد الورقة التجارية ( ‪:)Le Renouvellement‬‬

‫عندما يطلب المسحوب عليه تجديد ميع^^اد االس^^تحقاق أي تمدي^^ده (‪ )Prolongation d’échéance‬فإن^^ه‬
‫يقبل أن تسحب عليه كمبيالة جديدة بالقيمة مع فوائد التأخير أو يحرر سند ألمر المستفيد‪.‬‬

‫مثال‪ :‬تمل^ك مؤسس^ة كمبيال^ة بقيم^ة ‪ 5000‬دج و عن^د ميع^اد االس^تحقاق طلب الزب^ون تمدي^د أج^ل التس^ديد‬
‫(بعد شهرين) مقابل تحمل فوائد التأخير ‪ %5‬من القيمة االسمية للورقة‪.‬‬

‫‪5000‬‬ ‫زبائن‬ ‫‪411‬‬

‫‪5000‬‬ ‫سندات في الحافظة‬ ‫‪4130‬‬
‫(إلغاء الكمبيالة القديمة)‬
‫‪5250‬‬ ‫سندات في الحافظة‬ ‫‪4130‬‬
‫‪5000‬‬ ‫زبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪250‬‬ ‫منتوجات أخرى للتسيير‬ ‫‪758‬‬
‫(سحب ورقة جديدة و تحميل مصاريف‬
‫التأخير)‬

‫‪ -‬حالة عدم الدفع (الرفض)‪:‬‬

‫عندما ال يدفع المسحوب عليه قيمة الكمبيالة عند تاريخ االستحقاق فإنه يتحتم على حاملها إثب^^ات‬
‫االمتن ^^اع عن ال ^^دفع ب ^^أجراء احتج ^^اج ل ^^دى المحكم ^^ة يس ^^مى ''بروتس ^^تو'' (‪ ،)Protet‬و تك ^^ون مص ^^اريف‬
‫االحتجاج على عاتق المسحوب عليه‪.‬‬

‫مث))ال‪ :‬نفس المث^^ال م^^ع رفض الزب^^ون دف^^ع قيم^^ة الورق^^ة‪ ،‬و قي^^ام الب^^ائع بعم^^ل بروتس^^تو م^^ع دف^^ع ‪ 50‬دج‬
‫مصاريف التسجيل‪ ،‬و حملت الزبون باإلضافة إلى ذلك فوائد التأخير ‪ %5‬من القيمة االسمية للكمبيالة‪.‬‬

‫‪5000‬‬ ‫زبائن‬ ‫‪411‬‬

‫‪5000‬‬ ‫سندات في الحافظة‬ ‫‪4130‬‬
‫(إلغاء الورقة القديمة لرفض الزبون الدفع)‬

‫‪60‬‬
 ‫‪50‬‬ ‫أعباء مالية أخرى‬ ‫‪658‬‬
‫‪50‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪53‬‬
‫(سحب ورقة جديدة و تحميل مصاريف‬
‫‪5300‬‬ ‫التأخير)‬ ‫‪4130‬‬
‫‪50‬‬ ‫‪ 668‬سندات في الحافظة‬
‫‪250‬‬ ‫أعباء مالية أخرى‬ ‫‪768‬‬
‫‪5000‬‬ ‫منتوجات مالية أخرى‬ ‫‪411‬‬
‫زبائن‬

‫ب‪ .‬إرسال الورقة إلى البنك للتحصيل في تاريخ االستحقاق‪:‬‬

‫في ه^^ذه الحال^^ة يتق^^دم المس^^تفيد إلى البن^^ك ليحص^^ل قيم^^ة الورق^^ة نياب^^ة عن^^ه‪ ،‬و ب^^ذلك يتحم^^ل ع^^بئ‬
‫إضافي (أعباء مالية) سوف تعمل على تخفيض قيمة الورقة (و هذا في تاريخ االستحقاق)‬

‫‪)1‬‬
‫‪X‬‬ ‫سندات مستحقة األداء‬ ‫‪4135‬‬
‫‪X‬‬ ‫أوراق قبض‬ ‫‪4130‬‬
‫(تقديم الورقة للبنك لتحصيلها)‬

‫‪ )2‬و بعد وصول إشعار البنك يالحظ قيمة السندات مستحقة األداء و عمولة و يرصد بالتالي الحساب‬
‫المؤقت ‪ 4135‬سندات مستحقة األداء حسب الشكل التالي‪:‬‬

‫‪X‬‬ ‫بنوك‪.‬ح‪.‬ج‬ ‫‪512‬‬

‫‪X‬‬ ‫أعباء مالية‬ ‫‪558‬‬
‫‪X‬‬ ‫سندات مستحقة األداء‬ ‫‪4135‬‬

‫جـ) خصم الورقة التجارية‪:‬‬

‫إذا احت^اج حام^ل الورق^^ة التجاري^ة إلى س^يولة نقدي^ة قب^ل ت^اريخ االس^تحقاق‪ ،‬فإن^ه يق^وم بمفاوض^^تها‬
‫أي بيعه^^ا للبن^^ك‪ ،‬و في ه^^ذه الحال^^ة س^^وف يحس^^ب البن^^ك على المتق^^دم به^^ذه الورق^^ة مصاريف التحصيل و‬
‫هي مكون ^ ^^ة من مع ^ ^^دل الخص ^ ^^م و العم ^ ^^والت المص ^ ^^رفية و الرس ^ ^^وم‪ ،‬ثم يح ^ ^^ول القيم ^ ^^ة الحالي ^ ^^ة للورق ^ ^^ة‬
‫المخصومة إلى الحساب البنكي لزبونه‪.‬‬

‫القيمة الصافية = القيمة االسمية – مصاريف التحصيل‬

‫‪61‬‬
 ‫‪3‬‬
‫مصاريف التحصيل = معدل الخصم‪ + 1‬العموالت‪ + 2‬الرسوم‬

‫* هن^^ا يتم اس^^تعمال حس^^اب م^^ؤقت‪ :‬عن^^دما ي^^ودع المس^^تفيد من الورق^^ة ورقت^^ه في البن^^ك‪ ،‬يمكن اس^^تعمال‬
‫‪ 4131‬س^ ^^ندات مخص^ ^^ومة غ^ ^^ير مس^ ^^تحقة األداء حيث يرص^ ^^د به^ ^^ا الحس^ ^^اب ‪( 413‬الزب^ ^^ائن و الس^ ^^ندات‬
‫المطلوب تحصيلها)‪.‬‬

‫(بكامل القيمة) ‪X‬‬

‫سندات مخصومة غير مستحقة‬ ‫‪4131‬‬
‫‪X‬‬ ‫‪ 413‬األداء‬
‫أوراق قبض‬ ‫‪0‬‬
‫(تقديم الورقة للبنك لخصمها)‬
‫* و بع^ ^^د وص^ ^^ول إش^ ^^عار البن^ ^^ك يالح^ ^^ظ قيم^ ^^ة الس^ ^^ندات المخص^ ^^ومة غ^ ^^ير مس^ ^^تحقة األداء و مص^ ^^اريف‬
‫تحصيلها‪( ،‬و يرصد بالتالي الحساب المؤقت ‪ )4131‬حسب الشكل التالي‪:‬‬

‫‪X‬‬ ‫بنوك‪.‬ح‪.‬ج‬ ‫‪512‬‬

‫‪X‬‬ ‫أعباء فوائد‬ ‫‪661‬‬
‫‪X‬‬ ‫خدمات مصرفية‬ ‫‪627‬‬
‫‪X‬‬ ‫مساهمات بنكية جارية‬ ‫‪519‬‬
‫(وصول إشعار البنك)‬
‫‪X‬‬ ‫مساهمات بنكية جارية‬ ‫‪519‬‬
‫‪X‬‬ ‫سندات مخصومة غير مستحقة األداء‬ ‫‪4131‬‬

‫د) التظهير( ‪:)Endossement‬‬

‫يستطيع حامل الورقة تظهيرها لشخص آخر س^^دادا لدين^^ه‪ ،‬حيث يس^^مح الق^^انون التج^^اري بتظه^^ير‬
‫الورق^^ة التجاري^^ة أي تحوي^^ل ملكيته^^ا إلى مال^^ك جدي^^د‪ ،‬و ذل^^ك بالتن^^ازل عنه^^ا بالكتاب^^ة على ظه^^ر الورق^^ة‪:‬‬
‫ألمر‪( .....‬المالك أو المستفيد الجديد)‪....‬‬

‫مثال‪( :‬الخصم)‬
‫أرس^ ^^لت مؤسس^ ^^ة خاص^ ^^ة بت^ ^^اريخ ‪ 02/02/2000‬كمبيال^ ^^ة قيمته^ ^^ا االس^ ^^مية ‪ 15000‬دج و ذل^ ^^ك‬
‫لخصمها‪ ،‬و بتاريخ ‪ 07/01/2000‬وصل إشعار من البنك يتضمن المعلومات التالية‪:‬‬

‫‪ -1‬معدل الخصم ‪ :‬هو نسبة مئوية تشبه معدل الفائدة بطريقة عملية تتعلق بالمدة التي تفصل تاريخ االستحقاق بتاريخ تقديم الورقة‪.‬‬
‫‪ -2‬العموالت ‪ :‬تمثل أتعاب البنك اإلدارية كمصاريف التحصيل و مصاريف تسيير الحسابات و أتعاب مختلفة أخرى‪ ،‬تسجل كلها في أعباء مالية‪.‬‬
‫‪ -3‬الرسوم ‪ :‬هي قيمة الطوابع الضريبية المدفوعة لقبض قيمة الورقة و تسجل في ح‪.645/‬‬

‫‪62‬‬
 ‫‪- 15000‬‬ ‫قيمة الكمبيالة‬
‫‪-‬‬ ‫‪300‬‬ ‫فوائد ‪%2‬‬
‫‪ 20‬دج‬ ‫عموالت تحصيل‬
‫‪ 14680‬دج‬ ‫الصافي‬

‫تكون القيود كما يلي‪:‬‬

‫‪02/01/2000‬‬
‫‪15000‬‬ ‫سندات مخصومة غير مستحقة األداء‬ ‫‪4131‬‬
‫‪15000‬‬ ‫أوراق قبض‬ ‫‪4130‬‬
‫(إرسال الكمبيالة إلى البنك)‬
‫‪07/01‬‬
‫‪14680‬‬ ‫بنوك‪.‬ح‪.‬ج‬ ‫‪512‬‬
‫‪20‬‬ ‫خدمات مصرفية‬ ‫‪627‬‬
‫‪300‬‬ ‫أعباء فوائد‬ ‫‪661‬‬
‫‪15000‬‬ ‫مساهمات بنكية جارية‬ ‫‪519‬‬
‫‪15000‬‬ ‫مساهمات بنكية جارية‬ ‫‪419‬‬
‫‪15000‬‬ ‫سندات مخصومة غير مستحقة األداء‬ ‫‪4131‬‬

‫مثال‪( :‬التظهير)‬
‫* في ‪ 02/09/2004‬اشترت مؤسسة صناعية مواد و لوازم من أحد الموردين حسب الفاتورة التالية‪:‬‬

‫‪ 7000‬دج‬ ‫ثمن الشراء (خارج الرسم)‬

‫‪+‬‬ ‫‪ 1330‬دج‬ ‫ر‪.‬ق‪.‬م ‪%19‬‬
‫‪ 8330‬دج‬ ‫الصافي الدفع‬

‫* في ‪ 14/09/2004‬باعت المؤسسة منتجات تامة إلى أحد الزبائن حسب الفاتورة التالية‪:‬‬

‫‪ 12000‬دج‬ ‫سعر البيع (خارج الرسم)‬

‫‪+‬‬ ‫ر‪.‬ق‪.‬م ‪ 2280%19‬دج‬
‫‪ 14280‬دج‬ ‫الصافي الدفع‬

‫و قد سجلت على زبونها كمبيالة بمبلغ ‪ 8330‬دج و أرسلتها للقبول‬

‫* في ‪ :15/09‬تعود الكمبيالة موقع عليها بالقبول و أيضا وصلها شيك من زبونها بباقي المبلغ‪.‬‬
‫* في ‪ 20/09‬ظهرت الكمبيالة إلى موردها سدادا لقيمة المواد و اللوازم‬
‫المطلوب ‪ :‬سجل العمليات السابقة في يومية كل من الساحب و المسحوب عليه و المظهر له‪.‬‬

‫‪63‬‬
 ‫الحل‪:‬‬
‫يومية الساحب‬
‫‪02/09/2004‬‬
‫‪7000‬‬ ‫مواد أولية و لوازم مخزنة‬ ‫‪381‬‬
‫‪1330‬‬ ‫رسم على القيمة مضافة قابلة لالسترجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫‪8330‬‬ ‫موردو المخزونات و الخدمات‬ ‫‪401‬‬
‫(شراء مواد و لوازم على الحساب بفاتورة رقم)‬
‫‪14/09‬‬
‫‪14680‬‬ ‫الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪12000‬‬ ‫المبيعات من المنتجات التامة‬ ‫‪701‬‬
‫‪2280‬‬ ‫ر‪.‬ق‪.‬م المحصلة‬ ‫‪4457‬‬
‫(بيع منتجات تامة على الحساب)‬
‫‪15/09‬‬
‫‪8330‬‬ ‫أوراق قبض بالمحفظة‬ ‫‪4130‬‬
‫‪5950‬‬ ‫بنوك‪.‬ح‪.‬ج‬ ‫‪512‬‬
‫‪14280‬‬ ‫زبائن‬ ‫‪411‬‬
‫(سحب كمبيالة على الزبون مع دفع بشيك باقي المبلغ)‬
‫‪20/09‬‬
‫‪8330‬‬ ‫‪401‬‬
‫موردو المخزونات و الخدمات‬
‫‪8330‬‬ ‫‪403‬‬
‫أوراق دفع‬
‫(تظهير الكمبيالة للمورد)‬

‫يومية المسحوب عليه‪:‬‬

‫‪14/09/2004‬‬
‫‪12000‬‬ ‫بضائع مخزنة‬ ‫‪380‬‬
‫‪2280‬‬ ‫رسم‪.‬ق‪.‬م قابلة لالسترجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫‪14280‬‬ ‫موردو المخزونات و الخدمات‬ ‫‪401‬‬
‫(شراء بضاعة على الحساب)‬

‫‪14280‬‬ ‫موردو المخزونات و الخدمات‬ ‫‪401‬‬

‫أوراق دفع‬
‫‪8330‬‬ ‫‪403‬‬
‫بنوك‪.‬ح‪.‬ج‬
‫‪5950‬‬ ‫‪512‬‬
‫(توقيع بالقبول على الكمبيالة و تحرير شيك‬
‫مصرفي للمورد)‬

‫‪64‬‬
 ‫يومية المظهر إليه‪:‬‬
‫‪02/09/2004‬‬
‫‪8330‬‬ ‫زبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪7000‬‬ ‫المبيعات من البضائع‬ ‫‪700‬‬
‫‪1330‬‬ ‫ر‪.‬ق‪.‬م محصلة‬ ‫‪445‬‬
‫(بيع بضاعة على الحساب)‬ ‫‪7‬‬
‫‪8330‬‬ ‫أوراق قبض بالمحفظة‬ ‫‪4130‬‬
‫‪8330‬‬ ‫زبائن‬
‫(كمبيالة مظهرة إليه من المظهر)‬ ‫‪411‬‬

‫المعالجة المحاسبية للمردودات على المشتريات و المبيعات ( ‪:)Retours‬‬ ‫‪-XV‬‬

‫‪ )1‬أسباب المردودات‪:‬‬
‫وجد لها نقص‬ ‫‪‬‬
‫أو تلف‬ ‫‪‬‬
‫أو ظهر أنها مخالفة للمواصفات المتفق عليها‬ ‫‪‬‬
‫أو منهية الصالحية أو لسبب آخر‬ ‫‪‬‬

‫‪ )2‬التسجيل المحاسبي للمردودات‪:‬‬

‫يتم تسجيل عكسي للقيد األصلي المتعلق بعملة الشراء‬

‫مردودات المشتريات‬
‫مثال‪ :‬خالل السنة (ن) قامت المؤسسة (س) بالعمليات التالية‪:‬‬
‫شراء بضاعة ب ـ ‪ 10000‬دج على الحساب‬ ‫‪-1‬‬
‫أرجعت بضاعة إلى المورد قيمتها ‪ 2000‬دج‪.‬‬ ‫‪-2‬‬

‫‪65‬‬
 ‫الحل‪:‬‬
‫(‪)1‬‬
‫‪10000‬‬ ‫مشتريات البضائع المخزنة‬ ‫‪380‬‬
‫‪10000‬‬ ‫موردو المخزونات و الخدمات‬ ‫‪401‬‬
‫(شراء بضاعة على الحساب)‬
‫‪//‬‬
‫‪10000‬‬ ‫مخزونات بضائع‬ ‫‪30‬‬
‫‪10000‬‬ ‫مشتريات البضاعة المخزنة‬ ‫‪380‬‬
‫(استالم البضاعة)‬
‫(‪)2‬‬
‫‪2000‬‬ ‫مشتريات البضاعة المخزنة‬ ‫‪380‬‬
‫‪2000‬‬ ‫مخزونات البضائع‬ ‫‪30‬‬
‫(إرجاع بضاعة)‬
‫‪//‬‬
‫‪2000‬‬ ‫‪401‬‬
‫موردو المخزونات و الخدمات‬
‫‪2000‬‬ ‫‪380‬‬
‫مشتريات البضائع المخزنة‬
‫(مردودات مشتريات البضاعة)‬

‫مردودات المبيعات‪ :‬مردودات المبيعات تسجل بعكس قيود البيع‬

‫مثال‪ :‬زبون أرجع لمورده بضاعة لعدم مطابقتها للمواصفات‪.‬‬

‫‪ -1‬فاتورة البيع األصلية كانت كما يلي‪( :‬ثمن اإلخراج ‪ 8000‬دج)‬

‫‪ 10000‬دج‬ ‫منتجات تامة‬
‫‪+‬‬ ‫ر‪.‬ق‪.‬م ‪ 1700%17‬دج‬
‫‪ 11700‬دج‬ ‫الصافي الدفع‬

‫‪ -2‬أرجع العميل نصف المنتجات المباعة له‪.‬‬

‫سجل العمليات أعاله في يومية المورد (البائع)‬

‫‪66‬‬
 ‫الحل‪:‬‬
‫(‪)1‬‬
‫‪11700‬‬ ‫بنوك‪.‬ح‪.‬ج‬ ‫‪512‬‬
‫‪10000‬‬ ‫المبيعات من المنتجات المصنعة‬ ‫‪701‬‬
‫‪1700‬‬ ‫ر‪.‬ق‪.‬م محصلة‬ ‫‪4457‬‬
‫(مبيعات بشيك)‬
‫‪//‬‬
‫‪8000‬‬ ‫تغير المخزونات من المنتجات‬ ‫‪355‬‬
‫‪8000‬‬ ‫المنتجات المصنعة‬ ‫‪724‬‬
‫(تسليم المبيعات)‬
‫(‪)2‬‬
‫‪4000‬‬ ‫المنتجات المصنعة‬ ‫‪355‬‬
‫‪4000‬‬ ‫تغير المخزونات من المنتجات‬ ‫‪724‬‬
‫(إرجاع المنتجات التامة)‬
‫‪//‬‬
‫‪5000‬‬ ‫المبيعات من المنتجات التامة‬ ‫‪701‬‬
‫‪850‬‬ ‫ر‪.‬ق‪.‬م محصلة‬ ‫‪4457‬‬
‫‪5850‬‬ ‫‪512‬‬
‫بنوك‪.‬ح‪.‬ج‬
‫(مردودات المبيعات)‬

‫التخفيضات التجارية‪:‬‬ ‫‪-XVI‬‬

‫‪ . 1‬تعريف‪:‬‬
‫تظه ^^ر ه ^^ذه التخفيض ^^ات العتب ^^ارات متعلق ^^ة بالسياس ^^ة التجاري ^^ة للمؤسس ^^ة عن ^^د الش ^^راء أو ال ^^بيع‬
‫والعتبارات متعلقة بحالة المخزون المادي‪.‬‬

‫‪ .2‬أقسام التخفيضات التجارية‪ :‬تنقسم إلى ثالثة أنواع هي‪:‬‬

‫أ‪ .‬الحسميات أو تخفيضات ( ‪:)Le rabais‬‬
‫يمنح ه^^ذا الن^^وع (أو يظه^^ر) في حال^^ة وج^^ود عيب أو عطب أو تل^^ف ج^^زئي أو كلي في الس^^لعة‪،‬‬
‫أو عدم مطابقة الش^روط المتف^ق عليه^ا مث^ل النوعي^ة‪ ،‬الكمي^ة‪ ،‬ت^أخر في التس^ليم أو االس^تالم‪ ،‬و يحس^م ه^ذا‬
‫التخفيض من أصل سعر البيع أو ثمن الشراء‪.‬‬

‫‪67‬‬
 ‫ب‪ .‬التنزيالت ( ‪:)La remise‬‬
‫يظهر مثل هذا النوع من التخفيضات التجارية في حالة بلوغ حجم الطلبية التي تم االتفاق عليه^^ا‬
‫بين الب ^^ائع و المش ^^تري مس ^^توى معين‪( ،‬ربم ^^ا مس ^^توى أك ^^بر من الح ^^د المتف ^^ق علي ^^ه)‪ ،‬أو ألهمي ^^ة الزب ^^ون‬
‫ونوعيته‪.‬‬
‫مثال‪ :‬تخفيض ب ـ ‪ %5‬لكل طلبية تفوق حد ‪ 1‬مليون وحدة نقدية‪.‬‬

‫ج‪ .‬المحسومات أو اإلرجاعات ( ‪:)La ristourne‬‬

‫يظهر هذا النوع في حالة بلوغ المبيعات خالل فترة معينة (شهري‪ ،‬سداسي أو سنوي) لمس^^توى‬
‫رقم أعم ^ ^^ال تم تحدي ^ ^^ده مس ^ ^^بقا‪ .‬و يتم منح ه ^ ^^ذا الن ^ ^^وع من التخفيض ك ^ ^^ذلك من أج ^ ^^ل كس ^ ^^ب الزب ^ ^^ون (‬
‫‪.)Fidéliser le client‬‬

‫مالحظات‪:‬‬
‫‪ -‬كل أنواع التخفيضات مهم^ا ك^ان تس^ميتها كم^ا س^بق فهي تعت^بر تخفيض^^ات تجاري^ة‪ ،‬و تختل^ف فق^ط في‬
‫التس^^مية باللغ^^ة األجنبي^^ة‪ .‬و تختل^^ف ك^^ذلك في س^^بب منح تخفيض معين‪ ،‬فمثال‪ )Rabais( :‬يتم منح^^ه في‬
‫حالة اكتشاف عيب في البضاعة‪.‬‬

‫‪ -‬التخفيض^ ^^ات التجاري^ ^^ة يمكن أن ت^ ^^أتي ض^ ^^من ف^ ^^اتورة ح^ ^^ق (الف^ ^^اتورة األص^ ^^لية) أو ت^ ^^أتي في ف^ ^^اتورة‬
‫استدراكية (أو فاتورة إنقاص) (‪.)Facture d’avoir‬‬
‫‪ -‬ال تس^^جل التخفيض^^ات التجاري^^ة محاس^^بيا عن^^دما تك^^ون ض^^من ف^^اتورة ح^^ق ( ‪ )Facture de d’oit‬أو‬
‫الفاتورة األص^لية (له^ا ت^اريخ مح^دد و رقم مح^دد)‪ ،‬و تس^جل محاس^بيا عن^دما ت^أتي في ف^اتورة إنق^اص (أو‬
‫الفاتورة االستدراكية) و لها تاريخ خاص و رقم خاص‪.‬‬

‫‪ .3‬التخفيض المالي (‪:)L’escompte‬‬

‫و يطل^ق علي^ه ك^ذلك الخص^م النق^دي أو تخفيض تعجي^ل ال^دفع (ال^دفع المس^بق) و س^مي ب^التخفيض‬
‫الم^^الي ألن^^ه غ^^ير مرتب^^ط بأس^^باب تجاري^^ة متعلق^^ة بالبض^^اعة (أو المخ^^زون المع^^ني) مث^^ل‪ :‬العيب أو التل^^ف‬

‫‪68‬‬
‫إنما سمي بالتخفيض الم^الي ألن^ه مرتب^ط بت^اريخ االس^تحقاق للمبل^غ الم^الي ال^ذي ه^و على ع^اتق المش^تري‬
‫(الزبون)‪.‬‬

‫‪ -‬يمكن أن يتم تط ^^بيق ه ^^ذا التخفيض الم ^^الي في حال ^^ة التس ^^ديد الف ^^وري للمبل ^^غ أو تس ^^ديده قب ^^ل الموع ^^د‬
‫المتفق عليه‪.‬‬

‫عموما تمنح التخفيضات لعدة أسباب‪:‬‬

‫ارضاءا لغريزة المساومة لدى المشتري‪،‬‬ ‫‪‬‬

‫رغبة التاجر في تحديد سعر أعلى للبيع يمكن تخفيضه‪،‬‬ ‫‪‬‬
‫رغبة التاجر في التخلص من بعض األصناف نظرا النتهاء موسمها‪،‬‬ ‫‪‬‬
‫اعتبارات شخصية كمجاملة بعض الجهات بسبب صداقات أو مصالح معينة تربط التاجر بهم‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ .4‬التسجيل المحاسبي للتخفيضات التجارية‪:‬‬

‫عن^ ^^دما يمنح الب^ ^^ائع ع^ ^^دة تخفيض^ ^^ات م^ ^^رة واح^ ^^دة‪ ،‬يحس^ ^^ب التخفيض األول على أس^ ^^اس المبل^ ^^غ‬
‫األص ^^لي‪ ،‬أم ^^ا التخفيض الث ^^اني فيحس ^^ب على أس ^^اس الب ^^اقي من األول أم ^^ا التخفيض الث ^^الث فيحس ^^ب‬
‫على أساس الباقي من الثاني ‪ ...‬و هكذا‪.‬‬
‫‪ 1.1‬اذا وردت التخفيضات التجارية ضمن فاتورة الشراء أو ال)بيع األص)لية فإنه)ا ال تس)جل محاس)بيا‪،‬‬
‫يسجل الصافي فقط كما يلي‪:‬‬
‫مثال‪ :‬بتاريخ ‪ 16/02‬تم بيع بضاعة كلفتها ‪ 8000‬دج و تضمنت الفاتورة ‪:‬‬
‫‪00,000 21‬‬ ‫قيمة البضاعة‬
‫‪600,00‬‬ ‫تحفيض‬
‫‪400,00 11‬‬ ‫صافي تجاري أول‬
‫‪228,00‬‬ ‫تنزيل ‪%2‬‬
‫‪00,271 11‬‬ ‫صافي تجاري ثاني‬
‫‪55,86‬‬ ‫محسومات ‪%5‬‬
‫‪41,611 11‬‬ ‫الصافي التجاري‬

‫‪69‬‬
 ‫الحل‪:‬‬
‫‪ -1‬عند المورد‪:‬‬
‫‪/16/02‬ن‬
‫‪11116.1‬‬ ‫ح‪ /‬الزبائن‬ ‫‪41‬‬
‫‪11116.14‬‬ ‫‪4‬‬ ‫ح‪ /‬مبيعات من البضائع‬ ‫‪700‬‬ ‫‪1‬‬
‫بيع بضاعة على الحساب بفاتورة رقم ‪..‬‬
‫‪//‬‬

‫ح‪ /‬مشتريات بضاعة مبيعة‬

‫ح‪ /‬مخزون بضاعة‬
‫‪8000‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪60‬‬
‫إخراج (تسليم) البضاعة المباعة إلى الزبون‬
‫‪0‬‬
‫بصك خروج‬

‫و تس^^جل عملي^^ة ال^^بيع بش^^كل ع^^ادي بجع^^ل حس^^اب ح‪ 411-53-512/‬م^^دينا‪ ،‬و حس^^اب ح‪700/‬‬
‫ح‪ ،701/‬ح‪ ...702/‬دائنا‪ ،‬بالمبلغ الصافي بعد تخفيض قيمة التخفيضات التجارية‪ ،‬و حس^^اب ح‪4457/‬‬
‫بقيمة الرسم على القيمة المضافة المحص^^لة (عن طري^ق ض^^رب المبل^غ الص^^افي (أو الص^^افي التج^اري ‪X‬‬
‫معدل الرسم على القيمة المضافة دائنا)‪.‬‬

‫ب‪ .‬عند الزبون (أو المشتري)‪:‬‬

‫التخفيضات التجارية التي وردت ض^من الف^اتورة األص^لية ال تس^جل محاس^بيا عن^د الزب^ون‪ ،‬حيث‬
‫نسجل عملية الشراء بشكل عادي‪ ،‬نجعل ح‪( 38/‬حساب المشتريات) مدينا بالمبلغ الصافي التج^اري بع^د‬
‫خص^م مبل^غ التخفيض^ات التجاري^ة من المبل^غ اإلجم^الي‪ .‬و حس^اب ح‪ 4456/‬م^دينا بض^رب قيم^ة الص^افي‬
‫التجاري ‪ x‬معدل الرسم على القيمة المضافة‪ ،‬و جعل ح‪ ،401/‬ح‪ ،512/‬ح‪ 53/‬دائنا‪.‬‬

‫مثال تطبيقي‪:‬‬
‫قب^^ل التط^^رق إلى المث^^ال التط^^بيقي نش^^رح كيفي^^ة التس^^جيل المحاس^^بي (لخص^^م تعجي^^ل ال^^دفع)عن^^د الم^^ورد و‬
‫عن ^^د الزب ^^ون في حال ^^ة ورود التخفيض ^^ات التجاري ^^ة في ف ^^اتورة اإلنق ^^اص (أي ت ^^أتي التخفيض ^^ات بت ^^اريخ‬
‫مغاير لتاريخ الفاتورة األولى)‪.‬‬

‫‪70‬‬
 ‫‪ .5‬عندما تأتي التخفيضات التجارية بعد تاريخ فاتورة الحق (فاتورة االنقاص)‪.‬‬

‫أ‪ .‬عند المورد (البائع)‪:‬‬

‫بعض المراجع يطلق عليها اسم الفاتورة االستدراكية أو الفاتورة المستقلة‪.‬‬
‫نجع^^ل ح‪ 709/‬التخفيض^^ات و الت^^نزيالت و المحس^^ومات الممنوح^^ة م^^دينا‪ .‬و ي^^ؤدي ه^^ذا التس^^جيل‬
‫إلى تخفيض رصيد ح‪ 70/‬المبيعات من البضائع أو المنتجات‪.‬‬
‫ب‪ .‬عند الزبون (المشتري)‪:‬‬
‫نجعل ح‪ 609/‬التخفيضات و التنزيالت و المحسومات المتحصل عليها من المشتريات دائنا‪.‬‬
‫و هذا التسجيل يؤدي إلى تخفيض رصيد ح‪ 60/‬تكلفة المشتريات المستهلكة‪.‬‬

‫مثال تطبيقي‪:‬‬
‫بتاريخ ‪ /05/06‬قام المورد (س) بتحرير فاتورة حق رقم ‪ 087‬تتضمن (للزبون (ص))‪:‬‬
‫مبلغ البضاعة‪ 15.000 :‬دج‬ ‫‪‬‬
‫تخفيض تجاري (‪5% (750) :)Remise‬‬ ‫‪‬‬
‫صافي تجاري‪14250 :‬‬
‫رسم على القيمة المضافة ‪2422.5 %17‬‬
‫صافي الدفع أو التحصيل‪ 16.672.5 :‬دج‬

‫و بت^ ^ ^^اريخ‪ 08/06‬نف^ ^ ^^ترض أن الم^ ^ ^^ورد (س) أرس^ ^ ^^ل إلى الزب^ ^ ^^ون (ص) ف^ ^ ^^اتورة خص^ ^ ^^م أو إنق^ ^ ^^اص أو‬
‫اس^^تدراكية أو مس^^تقلة‪ ،‬تتض^^من ‪ %6‬كتخفيض تج^^اري (‪ )Rabais‬ثم ف^^اتورة اإلنق^^اص‪ 012 :‬من المبل^^غ‬
‫الصافي التجاري الموجد في الفاتورة األصلية‪.‬‬

‫المطل))وب‪ :‬س^^جل العملي^^ات الس^^ابقة في (عن^^د) الم^^ورد (س) و الزب^^ون (ص)؟ م^^ع العلم أن التس^^ديد على‬
‫الحساب‪ ،‬و تم تسليم البضاعة في نفس اليوم (أي يوم الشراء)‪.‬‬

‫‪71‬‬
 ‫الحل‪:‬‬
‫‪ -1‬عند المورد (س) أو البائع‪:‬‬
‫‪/05/06‬ن‬
‫‪16.672.50‬‬ ‫ح‪ /‬الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪14.250‬‬ ‫ح‪ /‬مبيعات من البضائع‬ ‫‪700‬‬
‫‪2422.5‬‬ ‫ح‪ /‬رسم على ق‪.‬م‪ .‬المحصل‬ ‫‪4457‬‬
‫بيع بضاعة على الحساب بفاتورة رقم ‪087‬‬
‫‪//‬‬
‫‪12.500‬‬ ‫ح‪ /‬مشتريات بضاعة مبيعة‬ ‫‪600‬‬
‫‪12.500‬‬ ‫ح‪ /‬مخزون بضاعة‬ ‫‪30‬‬
‫إخراج (تسليم) البضاعة المباعة إلى الزبون بصك‬
‫خروج‪/‬ن‬
‫‪08/06‬‬
‫‪855‬‬ ‫‪709‬‬
‫‪145.35‬‬ ‫ح‪ /‬التخفيضات و التنزيالت و المحسومات الممنوحة‬ ‫‪4457‬‬
‫‪1000.35‬‬ ‫‪ 411‬ح‪ /‬رسم على القيمة المضافة المحصل‬
‫ح‪ /‬الزبائن‬
‫تسجيل قيمة التخفيض التجاري بفاتورة رقم ‪ 012‬بتاريخ‬
‫‪/08/06‬ن‬

‫مالحظات‪:‬‬
‫‪ -1‬قي ^ ^^د اإلخ ^ ^^راج تم تس ^ ^^جيله في المحاض ^ ^^ر يجب إض ^ ^^افة معلوم ^ ^^ة‪ ،‬تكلف^ ^^ة ش ^ ^^راء البض ^ ^^اعة المباع^ ^^ة=‬
‫‪125.00‬دج‪.‬‬
‫‪ -2‬نالح^^ظ في القي^^د األول (‪/05/06‬ن) ع^^دم ظه^^ور مبل^^غ (‪ ،)750‬التخفيض التج^^اري مس^^جل محاس^^بيا‬
‫ألنه حسب ن‪.‬م‪.‬م ال يسجل عندما يظهر ضمن فاتورة حق‪.‬‬
‫‪ -3‬نالح ^ ^^ظ في القي ^ ^^د األخ ^ ^^ير تم تس ^ ^^جيل قيم ^ ^^ة التخفيض التج ^ ^^اري بمبل ^ ^^غ ‪ 855‬ألن ^ ^^ه ج ^ ^^اء في ف ^ ^^اتورة‬
‫استدراكية بتاريخ ‪.08/06‬‬
‫‪ -4‬بسبب ظهور تخفيض تجاري في فاتورة مستقلة بت^^اريخ ‪ 08/06‬نالح^^ظ انخف^^اض الص^^افي التج^^اري‬
‫الذي سوف يتحصل عليه المورد‪ ،‬و بالتالي سوف ينخفض كذلك مبلغ الرس^^م على القيم^^ة المض^^افة ال^^ذي‬

‫‪72‬‬
‫س ^ ^^وف يتحص ^ ^^ل علي ^ ^^ه الم ^ ^^ورد‪ ،‬من ‪2.422.50‬دج إلى ‪2.277.15‬دج الف ^ ^^ارق من المبل ^ ^^غ يس ^ ^^جل في‬
‫الجانب المدين لحساب ح‪145.35 = 2.277.15 – 2.422.50( 4457/‬دج)‬
‫‪ -5‬تاريخ فاتورة االنقاص ‪ ....‬في التسجيل المحاسبي (‪/08/06‬ن)‬
‫‪HT = 15.000‬‬
‫‪R (1) )5%( = 750‬‬
‫‪14.250‬‬
‫‪R(2) )6%( = 855‬‬
‫‪13.395‬‬
‫‪* TVA7% 2.277.15‬‬
‫**‬
‫‪ Total à Payer 15.672.15‬دج‬
‫‪ -‬توضيح‪:‬‬
‫‪4457‬‬ ‫ح‪/‬‬
‫(‪← *2.277.15 )4457‬‬
‫‪/05/06( ← 2.422.50‬ن)‬
‫(‪/08/06‬ن) → ‪145.35‬‬
‫ر‪.‬د = ‪2.244.15‬دج‬
‫‪2422.50‬‬ ‫‪2422.50‬‬

‫‪411‬‬ ‫ح‪/‬‬
‫(‪← *15.672.15* )411‬‬
‫‪/08/06( ← 1000.35‬ن)‬
‫ر‪.‬م = ‪ 15.672.15‬دج‬ ‫(‪/05/06‬ن) → ‪16.672.50‬‬

‫‪16.672.50‬‬ ‫‪16.672.50‬‬

‫‪ -2‬عند الزبون (المشتري)‪:‬‬

‫‪/05/06‬ن‬
‫‪14250‬‬ ‫ح‪ /‬بضائع مخزنة‬ ‫‪380‬‬
‫‪2422.50‬‬ ‫ح‪ /‬رسم على القيمة المضافة قابل لالسترجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫‪16672.50‬‬ ‫ح‪ /‬موردو المخزونات و الخدمات‬ ‫‪401‬‬
‫شراء بضاعة على الحساب بفاتورة رقم ‪087‬‬

‫ح‪ /‬مخزون بضاعة‬ ‫‪30‬‬

‫‪12.500‬‬ ‫ح‪ /‬بضائع مخزنة‬ ‫‪380‬‬
‫استالم البضاعة المشترات بوصل دخول رقم‪...‬‬

‫‪73‬‬
 ‫‪1000.35‬‬ ‫ح‪ /‬موردو المخزونات و الخدمات‬ ‫‪401‬‬
‫‪145.35‬‬ ‫ح‪ /‬رسم على ق‪.‬م قابل لالسترجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫‪855‬‬ ‫ح‪ /‬التخفيضات و التنزيالت و م‪.‬‬ ‫‪609‬‬
‫المتحصل عليها من المشتريات‬
‫تسجيل قيمة التخفيض التجاري بفاتورة رقم ‪012‬‬

‫مالحظات‪ :‬نفس المالحظات (‪ )5 ،4 ،3 ،2 ،1‬ح‪ ،609 /‬ح‪.4456 /‬‬

‫توضيح‪:‬‬
‫‪401‬‬ ‫ح‪/‬‬

‫‪)05/06( 16672.50‬‬
‫(‪1000.35 )08/06‬‬
‫ر‪.‬د = ‪ 15672.15‬دج‬

‫‪16.672.50‬‬ ‫‪16.672.50‬‬ ‫ح‪4456 /‬‬

‫‪)08/06‬‬
‫‪)4456‬‬ ‫‪( 145.35‬دج (‬
‫*‪2277.15‬‬
‫ر‪.‬م = ‪2277.15‬‬ ‫‪2422.50 )05‬‬
‫**‪ 15672.15‬دج (‪)401‬‬

‫‪ . 6‬التسجيل المحاسبي للتخفيضات ذات الطابع المالي (خصم تعجيل الدفع ‪) L’escompte‬‬
‫محاسبيا يسجل هذا التخفيض الم^الي س^واءا ج^اء ض^^من ف^^اتورة الح^ق ( ‪ )Facture de doit‬أو‬
‫فاتورة االنقاص ( ‪)Facture d’avoir‬‬
‫حيث نسجل مايلي‪:‬‬

‫أ‪ -‬عند الزبون (المشتري)‪:‬‬

‫يعت^^بر الخص^^م الم^^الي بالنس^^بة للزب^^ون إي^^رادا‪ ،‬و يس^^جل في حس^^اب ح‪ ،768/‬المنتوج^^ات المالي^^ة‬
‫األخرى في الجانب الدائن‪.‬‬
‫ب‪ -‬عند المورد (البائع)‪:‬‬
‫أم^^ا بالنس^^بة للب^^ائع فخص^^م تعجي^^ل ال^^دفع (التخفيض الم^^الي) يعت^^بر تكلف^^ة‪ ،‬و تس^^جل في حس^^اب ح‪/‬‬
‫‪ ،668‬األعباء المالية األخرى مدينا‪.‬‬

‫مثال تطبيقي‪:‬‬
‫بتاريخ ‪/10/09‬ن قام المورد (محمد) بإرسال فاتورة رقم (‪ )0147‬للزبون (أحمد) تتضمن ما يلي‪:‬‬

‫‪74‬‬
 ‫بضاعة‪30.000 :‬‬ ‫‪‬‬
‫تخفيض تجاري (‪1500 :)%5‬‬ ‫‪‬‬
‫صافي تجاري‪28500 :‬‬ ‫‪‬‬
‫تخفيض تجاري (‪2850 :)%10‬‬ ‫‪‬‬
‫صافي تجاري‪25650 :‬‬ ‫‪‬‬
‫الخصم المالي (‪256.50 :)%1‬‬ ‫‪‬‬
‫صافي مالي‪ 25393.50 :‬دج‬ ‫‪‬‬
‫‪TVA 17%: 4316.90‬‬ ‫‪‬‬
‫صافي الدفع (التحصيل) = ‪ 29710.40‬دج التسديد في ‪18/09‬‬

‫المطلوب‪ :‬سجل العملية السابقة عند المورد (محمد) ز الزبون (أحمد)‬

‫الحل‪:‬‬
‫‪ -1‬عند الزبون (أحمد)‬
‫‪/10/09‬ن‬
‫‪25650‬‬ ‫ح‪ /‬بضائع مخزنة‬ ‫‪380‬‬
‫‪4316.90‬‬ ‫ح‪ /‬رسم على القيمة المضافة قابل لالسترجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫‪29710.40‬‬ ‫ح‪ /‬موردو المخزونات و الخدمات‬ ‫‪401‬‬
‫‪256.50‬‬ ‫ح‪ /‬منتوجات مالية أخرى‬ ‫‪768‬‬
‫شراء بضاعة على الحساب بفاتورة رقم ‪0147‬‬
‫‪//‬‬
‫‪25650‬‬ ‫ح‪ /‬مخزون بضاعة‬ ‫‪30‬‬
‫‪25650‬‬ ‫ح‪ /‬بضائع مخزنة‬ ‫‪380‬‬
‫ادخال البضاعة المشتراة إلى المؤسسة بوصل دخول‬
‫رقم‪/..‬ن‬
‫‪18/09‬‬
‫‪29710.40‬‬ ‫‪401‬‬
‫‪29710.40‬‬ ‫‪ 512‬ح‪ /‬موردو المخزونات و الخدمات‬
‫ح‪ /‬البنوك حسابات جارية‬
‫تسديد ديون موردو المخزونات بصك بنكي رقم ‪012‬‬

‫مالحظ))ة‪ :‬بالنس^^^بة القي^^^د األخ^^^ير (‪/18/09‬ن) نف ^^ترض أن^^^ه تم االتف ^^اق مس ^^بقا على أن يتم التس^^^ديد في (‬
‫‪/18/09‬ن) و اإلشارة إلى هذا الت^اريخ في آخ^ر الف^اتورة (أي ب^دون اش^تراط بحال^ة اس^تثنائية كم^ا س^نرى‬
‫فيما بعد) ( و هذا هو معنى ورود الخصم المالي خارج الفاتورة األصلية)‪.‬‬

‫‪75‬‬
 ‫‪/10/09‬ن‬ ‫‪ -2‬عند المورد (محمد)‪:‬‬
‫‪29710.40‬‬ ‫ح‪ /‬الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪256.50‬‬ ‫ح‪ /‬األعباء المالية األخرى‬ ‫‪668‬‬
‫‪256.50‬‬ ‫ح‪ /‬مبيعات من البضائع‬ ‫‪700‬‬
‫‪4316.90‬‬ ‫ح‪ /‬رسم على ق‪.‬م‪ .‬المحصل‬ ‫‪4457‬‬
‫بيع بضاعة على الحساب بفاتورة رقم ‪0147‬‬
‫‪//‬‬
‫‪256.50‬‬ ‫ح‪ /‬مشتريات البضاعة المبيعة‬ ‫‪600‬‬
‫‪26550‬‬ ‫ح‪ /‬مخزون بضاعة‬ ‫‪30‬‬
‫إخراج البضاعة المباعة من المخزن بوصل خروج‬
‫‪/18/09‬ن‬
‫‪29710.40‬‬ ‫ح‪ /‬البنوك حسابات جارية‬ ‫‪512‬‬
‫ح‪ /‬الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪29710.40‬‬ ‫تحصيل حقوق الزبائن بصك بنكي بتاريخ ‪/18/09‬ن‬

‫مالحظة‪:‬‬
‫‪ -1‬تم تسجيل الخصم المالي (‪ )768-668‬في ‪/10/09‬ن ألنه أدرج في الفاتورة األص^^لية و طب^^ق ألن‬
‫الزب^ ^^ون قب^ ^^ل ب^ ^^اقتراح التس^ ^^ديد في وقت أق^ ^^رب يناس^ ^^ب الم^ ^^ورد و ه^ ^^و ‪ ،18/09‬و فعال تم التس^ ^^ديد في‬
‫‪ 18/09‬بصك بنكي‪ ،‬و تم تسجيل القيد األخير كما تالحظون في (‪/18/09‬ن)‪.‬‬
‫‪ -2‬نالحظ عدم تسجيل محاس^^بيا التخفيض^^ات التجاري^^ة (‪ )%10 ،%5‬ال في القي^^د األول (‪ )15/09‬و ال‬
‫في القيد األخير (‪ )18/09‬ألن ورودها في ضمن فاتورة الحق ال يتم تسجيلها محاسبيا حسب (ح‪.‬م‪.‬م)‪.‬‬

‫مثال ‪:2‬‬
‫نفترض الفاتورة التالية للمثال السابق‬
‫في ‪ 15/09‬أرسل المورد (محمد) فاتورة رقم ‪ 0147‬للزبون (أحمد) تتضمن ما يلي‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫‪76‬‬
 ‫‪/15/09‬ن‬
‫المورد (محمد)‬
‫إلى الزبون (أحمد)‬
‫فاتورة رقم‪0147 :‬‬
‫بضاعة‪30.000 :‬‬ ‫‪‬‬
‫تخفيض تجاري (‪1500 :)%5‬‬ ‫‪‬‬
‫‪28.500‬‬ ‫صافي تجاري‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫تخفيض تجاري ( ‪2850 :)%10‬‬ ‫‪‬‬
‫‪25650‬‬ ‫صافي تجاري‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫رقم على ق‪.‬م ‪4360.50 :%17‬‬ ‫‪‬‬
‫صافي الدفع‪ 30.010.50 :‬دج‬ ‫‪‬‬
‫(أو تحصيل) بتاريخ‪/15/10 :‬ن بصك بنكي‬
‫يوجد (أو يستفيد الزبون) من خصم مالي (‪ )ESP‬ب ـ = ‪ %1‬إذا سدد ما عليه قبل مرور ‪ 15‬يوم (خالل ‪ 15‬يوم)‬

‫بتاريخ ‪/18/09‬ن حرر الزبون (أحمد) االستفادة من الخصم المالي الذي منح^^ه الم^^ورد (محم^^د)‬ ‫‪‬‬
‫وأرسل الزبون شيك رقم ‪ 000932‬للمورد بتاريخ ‪ 18/09‬للتسديد‪.‬‬

‫المطلوب‪ :‬سجل العملية السابقة عند المورد و عند الزبون‪.‬‬

‫‪ -1‬عند الزبون (أحمد)‬

‫‪/15/09‬ن‬
‫‪25650‬‬ ‫ح‪ /‬بضائع مخزنة‬ ‫‪380‬‬
‫‪4360.50‬‬ ‫ح‪ /‬رسم على القيمة المضافة قابل لالسترجاع‬ ‫‪445‬‬
‫‪30.010.50‬‬ ‫ح‪ /‬موردو المخزونات و الخدمات‬ ‫‪401‬‬ ‫‪6‬‬
‫شراء بضاعة على الحساب بفاتورة رقم ‪0147‬‬
‫‪//‬‬
‫‪25650‬‬ ‫ح‪ /‬مخزون بضاعة‬
‫‪25650‬‬ ‫ح‪ /‬بضائع مخزنة‬ ‫‪380‬‬ ‫‪30‬‬
‫استالم البضاعة المشتراة بوصل دخول رقم‪..‬‬
‫‪30.010.5‬‬ ‫‪/18/09‬ن‬
‫‪0‬‬ ‫ح‪ /‬موردو المخزونات و الخدمات‬
‫‪29710.40‬‬ ‫ح‪ /‬البنوك حسابات جارية‬ ‫‪512‬‬ ‫‪401‬‬

‫‪77‬‬
 ‫‪256.50‬‬ ‫ح‪ /‬المنتوجات المالية األخرى‬ ‫‪768‬‬
‫‪43.60‬‬ ‫ح‪/‬رسم على ق‪.‬م قابل لالسترجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫تسديد ديون موردو المخزونات بعد خصم التخفيض‬
‫المالي بصك بنكي رقم ‪ 000932‬بتاريخ ‪/18/09‬ن‬

‫حس^^اب المبل^^غ ال^^واجب تس^^ديده من ط^^رف الزب^^ون (أحم^^د) للم^^ورد (محم^^د) بص^^ك بنكي بت^^اريخ‬ ‫‪‬‬
‫‪/18/09‬ن‬
‫صافي تجاري‪25650 :‬‬ ‫‪‬‬
‫خصم مالي(‪256.50 :)%1‬‬ ‫‪‬‬
‫صافي مالي‪ 25393.50 :‬دج‬ ‫‪‬‬
‫‪ 17%TVA : 4316.90‬دج‬ ‫‪‬‬
‫صافي الدفع (أو تحصيل)‪ 29710.40 :‬دج‬

‫مالحظات‪ :‬الزب^^ون بع^^دما ك^^ان س^^وف يس^^دد مبل^^غ ‪ 30.010.50‬دج‪ ،‬و بع^^د حص^^وله على الخص^^م الم^^الي‬
‫سوف يدفع فقط مبلغ ‪ 29710.40‬دج‪ ،‬أي كسب الفرق بين المبلغين و هو‪:‬‬
‫‪30.010.50‬‬
‫‪-‬‬ ‫استرجاع ‪ TVA‬ب ـ = ‪ 43.60‬دج‬ ‫‪‬‬
‫‪29710.40‬‬
‫االستفادة من خصم بـ= ‪ 256.50‬دج‬ ‫‪‬‬
‫‪ 300.10‬دج‬
‫‪ -2‬عدم تسجيل التخفيضات التجارية محاسبيا (‪ %5‬و ‪ )%10‬ألنها وردت ضمن الفاتورة األصلية‪.‬‬
‫‪ -3‬نالحظ ع^دم تس^جيل الخص^^م الم^الي (‪ )%1‬في ت^اريخ (‪ )15/09‬ألن^ه لم يتحق^ق في ذل^ك الت^اريخ إنم^ا‬
‫حدث في ‪.18/09‬‬

‫‪ -2‬عند المورد (محمد)‪:‬‬

‫‪/15/09‬ن‬
‫‪30.010.5‬‬ ‫ح‪ /‬الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪256.50‬‬ ‫‪0‬‬ ‫ح‪ /‬مبيعات من البضائع‬ ‫‪700‬‬
‫‪4360.50‬‬ ‫ح‪ /‬رسم على ق‪.‬م‪ .‬المحصلة‬ ‫‪4457‬‬
‫بيع بضاعة على الحساب بفاتورة رقم ‪0147‬‬

‫ح‪ /‬مشتريات البضاعة المبيعة‬ ‫‪600‬‬

‫ح‪ /‬مخزون بضاعة‬ ‫‪30‬‬
‫إخراج البضاعة المباعة من المخزن بوصل خروج‬

‫‪78‬‬
 ‫ح‪ /‬البنوك حسابات جارية‬ ‫‪512‬‬
‫‪29710.40‬‬ ‫ح‪ /‬األعباء المالية األخرى‬ ‫‪668‬‬
‫‪256.50‬‬ ‫ح‪ /‬رسم على القيمة المضافة المحصلة‬ ‫‪445‬‬
‫‪30.010.50‬‬ ‫ح‪ /‬الزبائن ‪43.60‬‬ ‫‪411‬‬ ‫‪7‬‬
‫تسوية حقوق الزبائن بصك بنكي رقم ‪000932‬‬
‫بتاريخ ‪/18/09‬ن‬

‫مالحظات‪:‬‬
‫‪ -1‬المورد كان قبل أن يمنح خصم تعجيل الدفع سوف يحصل على‪ 30.010.50 :‬دج‪ ،‬لكن بعد منحه‬
‫الخصم المالي بتاريخ (‪ )18/09‬سوف يتحصل فقط على مبلغ‪ 29710.40 :‬دج‬
‫‪ -2‬نالح^^ظ ع^^دم تس^^جيل محاس^^بيا التخفيض^^ات التجاري^^ة بت^^اريخ (‪ %5( )15/09‬و ‪ )%10‬ألنه^^ا وردت‬
‫ضمن الفاتورة األصلية‪.‬‬
‫‪ -3‬نالح^ ^ ^^ظ ع^ ^ ^^دم تس^ ^ ^^جيل الخص^ ^ ^^م الم^ ^ ^^الي (‪ )%1‬بت^ ^ ^^اريخ ‪ 15/09‬إال بع^ ^ ^^د تحقق^ ^ ^^ه و حدوث^ ^ ^^ه بت^ ^ ^^اريخ‬
‫‪/18/09‬ن‪.‬‬
‫‪ -4‬إذا حسب المثال(‪ )1‬و (‪ )2‬نقول أن الخصم المالي يسجل سواء جاء في ف^^اتورة الح^^ق بت^^اريخ معين‬
‫أو جاء بعد فاتورة الحق بتاريخ آخر معين كذلك‪ ،‬و ليس العكس صحيح بالنسبة للتخفيضات التجارية‪.‬‬
‫‪ -5‬توجد نقطة مهمة تتعلق بتمرين حول الخصم المالي موجود في دروس الفرنسية (‪ )6-2‬ص‪.09‬‬

‫الغالفات (‪:)Les emballages‬‬ ‫‪-XVII‬‬

‫‪ .1‬تعريف‪ :‬تعت^^بر الغالف^^ات التجاري^^ة تل^^ك الم^^واد المتجه^^ة أساس^^ا الحت^^واء المخزون^^ات بش^^كل ع^^ام س^^واء‬
‫ك^^انت بض^^ائع أو المنتج^^ات المباع^^ة للعمالء‪ ،‬و الغ^^رض منه^^ا المحافظ^^ة على تل^^ك الس^^لع‪ ،‬و ك^^ذا س^^هولة‬
‫تسليمها للزبائن لتجنب عطبها أو تلفها‪ ،‬مثل‪ :‬الزجاجات‪ ،‬غالفات المصبرات‪ ،‬أوراق التغليف‪ ...‬إلخ‪.‬‬
‫(أكياس‪ ،‬صناديق‪ /‬علب‪ /‬قارورات‪)...‬‬

‫أقسام الغالفات‪ :‬تنقسم الغالفات التجارية إلى قسمين‪:‬‬ ‫‪.2‬‬

‫غالفات تالفة (مستهلكة‪/‬غالفات تجارية)‬ ‫‪-‬‬
‫غالفات متداولة (غالفات قابلة لالسترجاع)‬ ‫‪-‬‬

‫أ‪ -‬غالفات تالفة‪:‬‬

‫‪79‬‬
‫تعت^^بر الغالف^^ات التالف^^ة تل^^ك الغالف^^ات ال^^تي تب^^اع م^^ع البض^^ائع أو المنتج^^ات إلى الزب^^ائن بني^^ة ع^^دم‬
‫االس ^^ترجاع‪ ،‬بحيث يك^^ون س^^عر الس^^لعة المباع^^ة يمث^^ل في نفس ال^^وقت س^^عرها اإلجم^^الي المغل^^ف‪ ،‬مث^^ل‪:‬‬
‫الغالفات البالستيكية و القارورات البالستيكية‪ ...‬إلخ‪.‬‬

‫عند الشراء‪( :‬كمية من األغلفة الستعمالها في التغليف)‬

‫‪XX‬‬ ‫تموينات أخرى مخزنة‬ ‫‪382‬‬

‫‪XX‬‬ ‫‪ TVA‬قابلة لالسترجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫‪XX‬‬ ‫مورد ‪ /‬نقديات‬ ‫‪401/512/5‬‬
‫(تسليم الفاتورة و التسديد)‬ ‫‪3‬‬

‫‪XX‬‬ ‫غالفات‬ ‫‪326‬‬

‫‪XX‬‬ ‫تموينات أخرى مخزنة‬
‫‪382‬‬

‫عند االستعمال‪:‬‬

‫‪XX‬‬ ‫تموينات أخرى مستهلكة‬ ‫‪602‬‬

‫‪XX‬‬ ‫تغليفات‬ ‫‪326‬‬
‫(خروج التغليفات لالستعمال)‬

‫مثال‪:‬اشترت مؤسسة على الحساب بضاعة بقيمة ‪ 1600‬دج مصحوبة بأغلفة مستهلكة بقيمة ‪ 200‬دج‪.‬‬

‫يسجل قيد العملية كما يلي‪:‬‬

‫‪1800‬‬ ‫مشتريات بضائع مخزنة‬ ‫‪380‬‬

‫‪1800‬‬ ‫موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫(شراء بضاعة على الحساب)‬
‫‪1800‬‬ ‫مخزونات بضائع‬ ‫‪30‬‬
‫‪1800‬‬ ‫مشتريات بضائع مخزنة‬ ‫‪380‬‬
‫(خروج التغليفات لالستعمال)‬

‫ب‪ -‬الغالفات المتداولة (القابلة لالسترجاع)‪:‬‬

‫‪80‬‬
‫تعتبر الغالفات المتداولة تلك الغالفات التي تبقى ملكا للمؤسسة أو في حيازتها‪ .‬هذه الصفة فهي‬
‫عب^^ارة عن تثبيت))ات خاص^^ة بالمؤسس^^ة و تس^^جل ض^^من حس^^ابات ح‪ 218/‬تثبيت))ات عيني))ة أخ))رى‪ ،‬بتكلف^^ة‬
‫ش^ ^^رائها عن^ ^^د الش^ ^^راء أو تكلف^ ^^ة اإلنت^ ^^اج عن^ ^^د إنجازه^ ^^ا داخ^ ^^ل المؤسس^ ^^ة بنفس ش^ ^^روط و ط^ ^^رق معالج^ ^^ة‬
‫التثبيتات‪ .‬مثال‪ :‬قارورات زجاجية‪ ،‬صناديق بالستيكية و خشبية‪ ...‬إلخ‪.‬‬

‫عند الشراء‪:‬‬

‫‪XX‬‬ ‫غالفات متداولة‬ ‫‪2186‬‬

‫‪XX‬‬ ‫‪ TVA‬قابلة لالسترجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫‪XX‬‬ ‫موردو تثبيتات ‪ /‬نقديات‬ ‫‪401/512/53‬‬
‫(تسليم الفاتورة و التسديد)‬

‫عند االستعمال في البيع‪:‬لب^^د من اعادته^^ا أو ارجاعه^^ا من ط^^رف الزب^^ون ال^^ذي تع^^ار الي^^ه أو ت^^ودع عن^^ده‬
‫مقاب^^ل مبل^^غ يس^^مى سعر االي)داع ‪ ،consignation‬كم^^ا يل^^تزم الم^^ورد بإرج^^اع ه^^ذا المبل^^غ للزب^^ون عن^^د‬
‫ارجاع هذا األخير لألغلفة المسلمة له‪.‬‬

‫عند المورد‪:‬‬

‫‪XX‬‬ ‫زبائن‪ /‬نقديات‬ ‫‪411/53/512‬‬

‫‪XX‬‬ ‫‪ TVA 4457‬محصلة‬
‫‪XX‬‬ ‫مبيعات بضاعة‪/‬مبيعات منتجات تامة‬ ‫‪700/701‬‬
‫‪XX‬‬ ‫ديون غالفات مؤمنة‬ ‫‪4196‬‬
‫(بيع غالفات برسم األمان)‬

‫عند الزبون‪:‬‬

‫‪XX‬‬ ‫بضاعة‪/‬مادة أولية مخزنة‬ ‫‪380/381‬‬

‫‪XX‬‬ ‫‪ TVA‬قابلة لالسترجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫‪XX‬‬ ‫أمانات مدفوعة‬ ‫‪4096‬‬

‫‪81‬‬
 ‫‪XX‬‬ ‫‪ 401/53/51‬موردو مخزونات‪ /‬نقديات‬
‫(شراء غالفات برسم األمان)‬ ‫‪2‬‬
‫محاسبيا‪:‬‬
‫من جه))ة الم))ورد‪ :‬يعت^^بر المبل^^غ المقب^^وض من عن^^د زبون^^ه على ش^^كل اي))داع ك^^دين يجب ارجاع^^ه‪ ،‬له^^ذا‬
‫نضيفه ضمن حـ‪ 4196/‬زبائن دائنون‪.‬‬
‫من جهة الزبون‪:‬فان االيداعات المدفوعة للمورد مقابل استفادته من األغلفة تعت^^بر حق^^ا يجب اس^^ترجاعه‬
‫حيث يس ^^جل ض ^^من الحس ^^اب حـ‪ 4096/‬م))وردون مدينونال ^^ذي يك ^^ون م ^^دين لحس ^^اب الم ^^ورد أو حـ‪53/‬‬
‫الصندوق اذا كان الدفع مباشر‪.‬‬
‫مثال‪ :‬بيع بضاعة بقيمة ‪ 1000‬دج على الحساب مع ايداعات بقيمة ‪ 500‬دج نقدا‪.‬‬
‫القيد المحاسبي يكون كما يلي‪:‬‬
‫الزبون(المشتري)‪:‬‬
‫‪1000‬‬ ‫بضاعة مخزنة‬ ‫‪380‬‬
‫‪500‬‬ ‫أمانات مدفوعة‬ ‫‪4096‬‬
‫‪1000‬‬ ‫‪ 401‬موردو مخزونات‬
‫‪500‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪53‬‬
‫(شراء بضاعة على الحساب مع ايداع مبلغ نقدا)‬
‫المورد (البائع)‪:‬‬
‫‪1000‬‬ ‫زبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪500‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪53‬‬
‫‪1000‬‬ ‫‪ 700‬المبيعات من البضائع‬
‫‪500‬‬ ‫ديون غالفات مؤمنة‬ ‫‪4196‬‬
‫(بيع بضاعة على الحساب مع استالم مبلغ ايداع‬
‫نقدا)‬

‫االرجـــــــــــــــــــاع‪:‬‬
‫عندما يقوم الزبون بإرجاع األغلفة المسلمة له‪ ،‬هنا يمكن تصور ثالث حاالت‪:‬‬
‫الحالة االولى‪ :‬األغلفة = االيداعات‬
‫في حالة ما اذا أرجع الزبون األغلفة سليمة من أي عيب‪ ،‬يقوم المورد بإرجاع له االيداع‪.‬‬

‫الزبون‪:‬‬
‫‪XX‬‬ ‫الصندوق‪/‬المورد‬ ‫‪53/401‬‬

‫‪82‬‬
 ‫‪XX‬‬ ‫‪ 4096‬أمانات مدفوعات‬
‫(تحصيل قيمة الضمان من المورد)‬

‫المورد‪:‬‬
‫‪XX‬‬ ‫ديون غالفات مؤمنة‬ ‫‪4196‬‬
‫‪XX‬‬ ‫‪ 53/411‬الصندوق‪/‬الزبائن‬
‫(تسديد قيمة الضمان للزبون)‬

‫الحالة الثانية‪ :‬األغلفة بعيوب (بعطب)‬

‫اذا أرج^^ع الزب^^ون األغلف^^ة فيه^^ا عي^^وب‪ ،‬ف^^ان الم^^ورد يس^^لط علي^^ه عقوب^^ة عن طري^^ق احتفاظ^^ه بج^^زء من‬
‫االي^^داع ال^^ذي تس^^لمه (و ال^^ذي يص^^نف ض^^من االي^^رادات حـ‪ 758/‬منتوجات أخرى للتسيير الج)اري) أم^^ا‬
‫الزب ^^ون يعت ^^بر ه ^^ذه العقوب ^^ة مص ^^اريف إض ^^افية‪ ،‬له ^^ذا يالح ^^ظ المبل ^^غ ال ^^ذي ب ^^ه االي ^^داعفي أح ^^د حس ^^ابات‬
‫المصاريف حـ‪ 658/‬مصاريف أخرى للتسيير الجاري)‪.‬‬

‫الزبون‪:‬‬
‫المتبقي‬ ‫الصندوق‪/‬المورد‬ ‫‪53/40‬‬
‫بقيمة الكسر‬ ‫مصاريف أخرى للتسيير الجاري‬ ‫‪1‬‬
‫‪100%‬‬ ‫‪ 4096‬أمانات مدفوعات‬ ‫‪658‬‬
‫(تحصيل قيمة الضمان من المورد)‬

‫المورد‪:‬‬
‫‪100%‬‬ ‫ديون غالفات مؤمنة‬ ‫‪4196‬‬
‫ما تبقى‬ ‫‪ 53/411‬الصندوق‪/‬الزبائن‬
‫الج ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^^زء‬ ‫منتوجات أخرى للتسيير الجاري‬ ‫‪758‬‬
‫المحتفظ به‬ ‫(تسديد قيمة الضمان للزبون)‬

‫الحالة الثالثة‪ :‬االحتفاظ باألغلفة‬

‫من جه^^ة الزب^^ون‪:‬اذا احتف^^ظ و لم يرجعه^^ا‪ ،‬هن^^ا يك^^ون ق^^د تحص^^ل على تثبيت^^ات جدي^^دة‪ ،‬حيث يتم تس^^جيلها‬
‫كما يلي‪:‬‬

‫‪83‬‬
 ‫الزبون‪:‬‬
‫‪XX‬‬ ‫تثبيتات عينية أخرى(أغلفة)‬ ‫‪2186‬‬
‫‪XX‬‬ ‫‪ 4096‬أمانات مدفوعات‬
‫(احتفاظ الزبون باالغلفة)‬

‫المورد‪ :‬يتنازل عنها كما يتنازل عن التثبيتات‬

‫‪XX‬‬ ‫زبائن دائنون‪ :‬غالفات مؤمنة‬ ‫‪4196‬‬
‫‪XX‬‬ ‫خسائر القيمة عن التثبيتات العينية األخرى‬ ‫‪29186‬‬
‫‪XX‬‬ ‫اهتالك التثبيتات العينية األخرى‬ ‫‪28186‬‬
‫‪XX‬‬ ‫‪ 2186‬تثبيتات عينية أخرى(أغلفة)‬
‫‪XX‬‬ ‫فوائض القيمة عن خروج األصول‬ ‫‪752‬‬
‫المثبتة‬
‫(التنازل عن أغلفة قابلة لالسترجاع)‬

‫محاسبة األجور‪:‬‬ ‫‪-XVIII‬‬

‫تمهي ))د‪:‬تمث ^ ^^ل مص ^ ^^اريف العم ^ ^^ال أعب ^ ^^اء معت ^ ^^برة بالنس ^ ^^بة للمؤسس ^ ^^ة‪ ،‬حيث توج ^ ^^د األج ^ ^^ور من جه ^ ^^ة‪ ،‬و‬
‫مصاريف صاحب العمل من جهة أخرى‪.‬‬
‫و إلعداد الرواتب و األجور لبد من األخذ بالحسبان‪:‬‬
‫قانون العمل؛‬ ‫‪.1‬‬
‫القانون الجبائي؛‬ ‫‪.2‬‬
‫و الضمان االجتماعي‪.‬‬ ‫‪.3‬‬

‫‪-1‬تعريف األجر‪le salaire:‬‬

‫‪-‬األجر هو كل ما يعطى للعامل مقابل عمله بموجب عقد عمل مكتوب؛‬
‫‪-‬األجر هو القيمة التي يدفعها المستخِد م للعمال مقابل قيمة الخدمات التي يقدمها موظفو المؤسسة في‬
‫شكل عمل‪.‬‬
‫‪-‬األج^^ور هي مرتب^^ات مدفوع^^ة للعم^^ال و المس^^تخدمين أم^^ا المص^^اريف المرتبط^^ة به^^ا ق^^د ت^^دفع لهيئ^^ات‬
‫الدولة و التي مهمتها تقديم خدمات مختلفة و التي تعود بالفائدة على العمال و عائالتهم‪.‬‬

‫‪84‬‬
 ‫الفرق بين الراتب و األجر‪:‬‬
‫*الراتب يكون على أساس شهري؛‬
‫*أما األجر فيدفع أسبوعيا‪ ،‬أو نصف شهري‪.‬‬
‫مالحظ))ة‪ :‬ص ^^احب المؤسس^^ة الفردي^^ة (المس^^تغل) ال يحتس^^ب ض ^^من قائم^^ة عم^^ال المؤسس^^ة‪ ،‬و مص ^^اريفه‬
‫تسجل في حـ‪ 634/‬أجور المستغل الفردي و كذا حـ‪ 636/‬األعباء االجتماعية للمستغل الفردي‪.‬‬

‫‪-2‬عناصر األجور‪:‬‬
‫الراتب األساسي(األجر األساسي)‪:salaire de base‬هو الذي يتوافق مع الزمن الطبيعي للعمل‪.‬‬ ‫أ)‬
‫الساعات اإلضافية‪ :‬تشكل الزمن الذي يشتغله المستخَد م زيادة على الزمن المطلوب منه قانونا‪.‬‬ ‫ب)‬
‫المكافآت و التعويضات‪ :‬في حس^^اب المكاف^^آت تس^^جل قيم^^ة العالوات ال^^تي تمث^^ل ح^^وافز للعم^^ال مث^^ل‪:‬‬ ‫ت)‬
‫مكاف^أة الم^ردود الف^ردي‪ .‬أم^ا التعويض^ات عب^ارة عن ك^ل مبل^غ من الم^ال يخص^ص لتس^ديد مص^اريف‬
‫مترتبة عن ممارسة المهنة مثل‪ :‬تعويض السكن‪ ،‬السلة‪ ،‬استعمال السيارة‪ ،‬المنطقة الجغرافية‪...‬الخ‬
‫تعويض الخبرة المهنية‪ :‬يختلف حسب المنصب الذي يشغله العامل و عدد سنوات خبرته فيه‪.‬‬

‫‪ )3‬االقتطاعات من األجور‪:‬‬
‫األعباء الخاصة بالعمال‪ :‬يتحملها العامل و تطرح من األجر عند اعداد كشف الراتب‪:‬‬ ‫أ)‬
‫أعباء ذات طابع اجتماعي‪ :‬تطرح من أجر المنصب(‪ )salaire de poste‬و تتكون‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫‪-‬اشتراكات في الضمان االجتماعي‪ :‬تحمي العامل من أخطار األمراض؛‬
‫‪-‬اشتراكات التقاعد‪ :‬تسمح للعامل باالستفادة من منحة عند بلوغ سن التقاعد‪.‬‬
‫المع^ ^^دل الجم^ ^^الي الح^ ^^الي له^ ^^ذه األعب^ ^^اء ه^ ^^و ‪ %9‬من راتب المنص ^ ^^ب‪( .‬ه^ ^^ذه االقتطاع^ ^^ات‬
‫اجبارية)‬
‫أعباء ذات طابع جبائي‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫الض^ ^ ^^ريبة على ال^ ^ ^^دخل االجم^ ^ ^^الي(‪ :)IRG‬تحس^ ^ ^^ب على أس^ ^ ^^اس س^ ^ ^^لم ش^ ^ ^^هري (‪Barème‬‬
‫‪ )mensuel‬أخذا باالعتبار تخفيض تدريجي على الضريبة محدد بنس^^بة مئوي^^ة والوض^^عيات‬
‫االجتماعية التالية‪ :‬أعزب‪ ،‬متزوج بدون أطفال‪ ،‬و متزوج و له أوالد‪.‬‬
‫األعباء التي تتحملها المؤسسة‪:‬‬ ‫ب)‬
‫اض ^^افة الى المص ^^اريف ال ^^تي يتحمله ^^ا العام ^^ل‪ ،‬ت ^^دفع المؤسس ^^ة نتيج ^^ة توظي ^^ف ه ^^ذا األخ ^^ير األعب ^^اء‬
‫التالية‪:‬‬
‫‪85‬‬
 ‫تكاليف ذات طابع اجتماعي‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫‪-‬ضمان اجتماعي؛‬
‫‪-‬منح عائلية؛‬
‫‪-‬حوادث العمل؛‬
‫‪-‬اشتراكات التقاعد‪.‬‬
‫و تمثل نسبة التكاليف التي تتحملها المؤسسة على العامل ‪ %26‬من أجر المنصب‪.‬‬

‫‪ )4‬المعالجة المحاسبية لألجور‪:‬‬

‫محاسبة األجور تمر بمرحلتين‪:‬‬
‫‪-‬مرحلة اعداد بطاقة األجر؛‬
‫‪-‬دفع األجور(التسجيل المحاسبي)‪.‬‬
‫أ) الحسابات المعنية عند التسجيل‪:‬‬
‫حـ‪ 63/‬أعباء المستخدمين‪:‬‬
‫حـ‪ 631/‬أجور المستخدمين‬ ‫‪‬‬
‫حـ‪ 63100 /‬األجر القاعدي‬ ‫•‬
‫حـ‪ 63101 /‬ساعات ايضافية‬ ‫•‬
‫حـ‪ 63402 /‬مكافئات (المردود الفردي)‬ ‫•‬
‫حـ‪63120 /‬تعويضات (سكن‪/‬السلة‪/‬السيارة‪/‬المنح العائلية‪/‬األجر الوحيد‪)IEP/‬‬ ‫•‬
‫حـ‪ 635/‬االشتراكات المدفوعة للهيئات االجتماعية‬ ‫‪‬‬
‫حـ‪ 637/‬األعباء االجتماعية األخرى‬ ‫‪‬‬
‫حـ‪ 638/‬أعباء المستخدمين األخرى‬ ‫‪‬‬
‫حـ‪ 64/‬الضرائب و الرسوم و المدفوعات المماثلة‪:‬‬
‫‪-‬حـ‪ 641/‬الضرائب و الرسوم و المدفوعات المماثلة عن األجور‬
‫حـ‪ 42/‬المستخدمون و الحسابات الملحقة‪:‬‬
‫حـ‪ 421/‬المستخدمون‪-‬األجور المستحقة‬ ‫‪‬‬
‫حـ‪ 422/‬أموال الخدمات االجتماعية‬ ‫‪‬‬
‫حـ‪ 423/‬مساهمة األجراء في النتيجة‬ ‫‪‬‬

‫‪86‬‬
 ‫حـ‪ 4251/‬المستخدمون‪-‬التسبيقات و المدفوعات على الحساب الممنوحة‬ ‫‪‬‬
‫حـ‪ 426/‬المستخدمون‪-‬الودائع المستلمة‬ ‫‪‬‬
‫حـ‪ 427/‬المستخدمون‪-‬االعتراضات على األجور‬ ‫‪‬‬
‫حـ‪ 428/‬المستخدمون‪-‬األعباء الواجب دفعها و المنتوجات المطلوب استالمها‬ ‫‪‬‬
‫حـ‪ 43/‬الهيئات االجتماعية و الحسابات الملحقة‬
‫حـ‪ 431/‬الضمان االجتماعي‬ ‫‪‬‬
‫حـ‪ 4310/‬الضمان االجتماعي (حصة العامل)‬ ‫•‬
‫حـ‪ 4311/‬الضمان االجتماعي (حصة رب العمل)‬ ‫•‬
‫حـ‪ 4320/‬الهيئات االجتماعية األخرى(التعاونية‪ /‬التعاضدية‪).../‬‬ ‫‪‬‬
‫حـ‪ 438/‬الهيئات االجتماعية‪-‬األعباء الواجب دفعها و المنتوجات المطلوب استالمها‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫حـ‪ 44/‬الدولة‪ ،‬و الجماعات العمومية‪ ،‬و الهيئات الدولية و الحسابات الملحقة‬
‫‪-‬حـ‪ 447/‬الضرائب األخرى و الرسوم و التسديدات المماثلة‪.‬‬

‫مثال تطبيقي – األجور‪: -‬‬

‫تحتوي استمارة أجرة ألحد العمال على العناصر التالية‪:‬‬
‫(‪ )SB‬أجرة األساس‪ 12420 :‬دج‬ ‫‪‬‬
‫ساعات إضافية ‪ 9‬ساعات خالل األوقات العادية‬ ‫‪‬‬
‫(‪ )IEP‬تعويض الخبرة المهنية ‪%13‬‬ ‫‪‬‬
‫تعويض عمل المنصب ‪% 10.7‬‬ ‫‪‬‬
‫(‪ )PRI‬مكافأة المردود الفردي ‪%7.8‬‬ ‫‪‬‬
‫(‪ )PRC‬مكافأة المردود الجماعي ‪%18.5‬‬ ‫‪‬‬
‫تعويض السكن ‪ 1300‬دج‬ ‫‪‬‬
‫تعويض استعمال السيارة ‪ 650‬دج‬ ‫‪‬‬
‫تعويض السلة ‪ 1430‬دج‬ ‫‪‬‬
‫تسبيق على األجر ‪ 5000‬دج‬ ‫‪‬‬

‫معلومات اضافية‪:‬‬
‫الزوجة ال تعمل‬ ‫‪‬‬
‫األجير له ‪ 03‬أوالد أقل من ‪ 18‬سنة‬ ‫‪‬‬
‫‪87‬‬
 ‫يشارك في تعاونية ضمان ‪ 160‬دج‬ ‫‪‬‬
‫تم تقييم الساعات اإلضافية ب ـ ‪ 1056.91‬دج‬ ‫‪‬‬
‫تعويض األجر الوحيد ‪ 100‬دج‬ ‫‪‬‬
‫لنفرض أن نسبة الضريبة على الدخل االج ( ‪10% )IRG‬‬ ‫‪‬‬
‫اشتراكات اجتماعية (العامل) ‪%9‬‬ ‫‪‬‬
‫اشتراكات اجتماعية (حصة صاحب العمل) ‪%26‬‬ ‫‪‬‬

‫الحل‪:‬‬
‫كشف الرواتب‪:‬‬
‫المبالغ‬ ‫االقتطاعات‬ ‫المبالغ‬ ‫النسبة أو‬ ‫األساس‬ ‫عناصر األجرة‬
‫اإلجمالية‬ ‫الجزئية‬ ‫العدد‬
‫‪12420.00‬‬ ‫‪ SB‬أجرة األساس‬
‫‪1056.91‬‬ ‫ساعات إضافية‬
‫‪1614.60‬‬ ‫‪0.13‬‬ ‫‪12420.00‬‬ ‫تعويض الخبرة المهنية‪IEP‬‬
‫‪1328.94‬‬ ‫‪0.107‬‬ ‫‪12420.00‬‬ ‫تعويض عمل المنصب‬
‫‪968.76‬‬ ‫‪0.078‬‬ ‫‪12420.00‬‬ ‫مكافأة المردود الفردي‪PRI‬‬
‫‪2297.70‬‬ ‫‪0.185‬‬ ‫‪12420.00‬‬ ‫مكافأة المردود الجماعي‪PRC‬‬
‫‪19686.91‬‬ ‫‪ SP‬أجرة المنصب (‪)1‬‬
‫‪1300.00‬‬ ‫تعويض السكن‬ ‫ا‪-‬‬
‫‪1430‬‬ ‫تعويض السلة‬ ‫ب‪-‬‬
‫‪650‬‬ ‫تعويض استعمال السيارة‬ ‫ج‪-‬‬
‫‪900.00‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪300.00‬‬ ‫د‪ -‬المنح العائلية‬
‫‪100.00‬‬ ‫ه‪ -‬األجر الوحيد‬
‫‪5280.00‬‬ ‫العناصر المكملة‬
‫‪1771.82‬‬ ‫‪0.09‬‬ ‫‪19686.91‬‬ ‫االشتراك في الضمان االج‬
‫‪21295.09‬‬ ‫األجر الخاضع للضريبة على‬
‫الدخل‬
‫‪2129.51‬‬ ‫‪10%‬‬ ‫‪21295.09‬‬ ‫الضريبة على الدخل اإلجمالي‬
‫‪160.00‬‬ ‫االشتراك في تعاونية الضمان االج‬

‫‪88‬‬
 ‫‪5000.00‬‬ ‫تسبيقات على األجور‬
‫‪15905.58‬‬ ‫‪9061.33 24966.91‬‬ ‫األجر الصافي‬

‫التسجيل المحاسبي‪:‬‬

‫المبلغ الدائن‬ ‫المبلغ‬ ‫البيان‬ ‫الدائن‬ ‫المدين‬

‫المدين‬
‫‪12420.00‬‬ ‫رواتب و أجور‬ ‫‪63100‬‬
‫‪1056.91‬‬ ‫ساعات اضافية‬ ‫‪63101‬‬
‫‪3266.46‬‬ ‫مكافآت‬ ‫‪63102‬‬
‫‪8223.54‬‬ ‫تعويضات‬ ‫‪63120‬‬
‫‪2129.51‬‬ ‫الضريبة على الدخل إجمالي ‪IRG‬‬ ‫‪4420‬‬
‫‪1771.82‬‬ ‫اشتراكات اجتماعية محجوزة (حصة عمل)‬ ‫‪4310‬‬
‫‪160.00‬‬ ‫تعاونية الضمان‬ ‫‪4320‬‬
‫‪5000.00‬‬ ‫تسبيقات على األجور‬ ‫‪4251‬‬
‫‪15905.58‬‬ ‫المستخدمون األجور المستحقة‬ ‫‪421‬‬
‫‪5118.60‬‬ ‫االشتراكات المدفوعة للهيئات االج‬ ‫‪635‬‬
‫‪5118.60‬‬ ‫اشتراكات اج (قسط صاحب العمل)‬ ‫‪4311‬‬
‫‪15905.58‬‬ ‫المستخدمون األجور المستحقة‬ ‫‪421‬‬
‫‪15905.58‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪2129.51‬‬ ‫الضريبة على الدخل اجمالي‬ ‫‪4420‬‬
‫‪2129.51‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪1771.82‬‬ ‫اشتراكات اج محجوزة (حصة العمل)‬ ‫‪4310‬‬
‫‪5118.60‬‬ ‫اشتراكات اج (قسط صاحب العمل)‬ ‫‪4311‬‬
‫‪160.00‬‬ ‫تعاونية الضمان‬ ‫‪4320‬‬
‫‪7050.42‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬

‫‪89‬‬
 ‫اهتالك التثبيتات‪:‬‬ ‫‪.XIX‬‬
‫تتق^^ادم التثبيت^^ات و تت^^دنى قيمته^^ا بفع^^ل االس^^تعمال‪ ،‬و من ثم فإن^^ه في نهاي^^ة الس^^نة الب^^د من قي^^ود‬
‫التسوية‪ ،‬التي من شأنها جعل أرصدة الحسابات تتطابق مع الحقيقة‪.‬‬
‫النقص في الحقيق ^ ^ ^^ة مص^ ^ ^ ^^اريف يجب اقتطاعه^ ^ ^ ^^ا من أرب^ ^ ^ ^^اح الكي^ ^ ^ ^^ان‪ ،‬و تجميعه^ ^ ^ ^^ا على ش^ ^ ^ ^^كل‬
‫مخصصات احتياطية تدعى مخصصات االهتالك‪.‬‬
‫إن لك ^^ل تث ^^بيت عم ^^را إنتاجي ^^ا تص ^^بح بع ^^ده قيمته ^^ا مس ^^اوية للص ^^فر (و ه ^^ذا العم ^^ر تح ^^دده اإلدارة‬
‫الجبائي^^ة) وبالت^^الي الب^^د من تجدي^^دها‪ ،‬و ذل^^ك بع^^د إخراجه^^ا من التثبيت^^ات‪ ،‬و عملي^^ة اإلخ^^راج ه^^ذه تعت^^بر‬
‫بطبيع^^ة الح^^ال خس^^ارة أو عبئ^^ا على الكي^^ان ب^^دءا من الي^^وم ال^^ذي ب^^دأ في^^ه اس^^تخدام ه^^ذه التثبيت^^ات‪ ،‬بحيث‬
‫يتحم ^^ل الكي ^^ان ك ^^ل س ^^نة قيم ^^ة الت ^^دني ال ^^ذي يلح ^^ق بالتثبيت ^^ات‪ ،‬فتجع ^^ل ‪ 681‬المخصص ^^ات لالهتالك ^^ات و‬
‫المؤونات و خس^ائر القيم^ة – األص^^ول الغ^ير جاري^ة م^دينا بقيم^ة الت^دني‪ ،‬أو النقص في التثبيت^ات‪ ،‬و ذل^ك‬
‫بجعل الحساب ‪ 28‬اهتالك التثبيتات دائنا‪.‬‬

‫ح‪28X/‬‬ ‫ح‪681/‬‬
‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬

‫و نظرا لتعدد التثبيتات و ح^تى يتم التمي^يز بينه^ا‪ ،‬فإن^ه يض^اف إلى ال^رقم ‪ 28‬ب^اقي أرق^ام التث^بيت‬
‫المعني‪ ،‬و ذلك بحذف الرقم األول من اليسار كما يلي‪:‬‬
‫االهتالك‬ ‫الحساب‬
‫‪ -2815‬اهتالك المنشآت التقنية‬ ‫‪ -215‬المنشآت التقنية‬
‫‪ -2818‬اهتالك التثبيت ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^^ات العيني ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^^ة‬ ‫‪ -218‬التثبيتات العينية األخرى‬

‫‪90‬‬
 ‫األخرى‬

‫‪-1‬تعريف االهتالك‪:‬‬
‫أ‪ .‬التعري ))ف االقتص ))ادي‪ :‬االهتالك عب ^ ^^ارة عن نقص محاس ^ ^^بي لألص ^ ^^ول الثابت ^ ^^ة ال ^ ^^تي تت ^ ^^أثر بالعوام ^ ^^ل‬
‫الطبيعية‪.‬‬
‫ب‪ .‬التعريف المالي ‪ :‬االهتالك عبارة عن نسبة من النتيجة يحتفظ بها في الكيان و ال يق^^دمها للغ^^ير‪ ،‬فه^^و‬
‫يعتبر كمصاريف غير مدفوعة‪ ،‬و الفائدة في تكوين االهتالك هي السماح للكيان بتجديد التثبيتات‪.‬‬
‫ج‪ .‬التعري))ف المحاس))بي‪ :‬من وجه ^^ة نظ ^^ر المحاس ^^بة يع ^^بر االهتالك عن االثب ^^ات المحاس ^^بي لنقص قيم ^^ة‬
‫التثبيتات الذي يرجع أساسا لسببين و هما‪ :‬االستخدام و التقادم‪.‬‬
‫‪-2‬أنواع االهتالكات‪:‬‬
‫إن طريق^ة اهتالك أي أص^^ل هي انعك^^اس تط^^ور اس^^تهالك الكي^^ان للمن^^افع االقتص^^ادية ال^^تي ي^^درها‬
‫ذلك األصل‪:‬‬
‫الطريقة الخطية‬ ‫‪‬‬
‫الطريقة التناقصية‬ ‫‪‬‬
‫طريقة وحدات اإلنتاج‬ ‫‪‬‬
‫و تكون الطريقة الخطية هي المعتمدة في حالة عدم التمكن من تحديد هذا التطور بصورة صادقة‪.‬‬
‫‪ -‬االهتالك الخطي يقود إلى عبء ثابت على المدة النفعية لألصل‪.‬‬
‫‪ -‬الطريقة التناقصية تؤدي إلى عبء متناقص على المدة النفعية لألصل‪.‬‬
‫‪ -‬طريقة وحدات اإلنتاج يترتب عليها عبء يقوم على االستعمال أو اإلنتاج المنتظر من األصل‪.‬‬
‫‪ -‬الطريقة التزايدية تؤدي إلى عبء يتنامى على المدة النفعية لألصل‪.‬‬

‫االهتالك الخطي الثابت‪:‬‬

‫مث))ال ‪ :1‬تم اقتن^^اء تث^^بيت (ش^^احنة) ي^^وم ‪ ،01/01/2000‬مبل^^غ االقتن^^اء ‪ 50000‬دج‪ ،‬الم^^دة النفعي^^ة له^^ذا‬
‫األصل هي ‪ 05‬سنوات‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫‪100‬‬
‫=‪% 20‬‬
‫‪5‬‬
‫‪ -1‬حساب معدل االهتالك‪:‬‬

‫‪ -2‬حساب القسط السنوي لالهتالك‪ :‬القيمة األصلية ‪ X‬معدل االهتالك‬

‫‪91‬‬
 ‫‪ X 20% = 10000 50000‬دج‬
‫جدول االهتالك‪:‬‬
‫القيمة المتبقية‬ ‫مجموع‬ ‫القسط‬ ‫معدل‬ ‫قيمة‬ ‫التاريخ‬
‫الصافية‬ ‫األقساط‬ ‫السنوي‬ ‫االهتالك‬ ‫االقتناء‬
‫‪40.000‬‬ ‫‪10.000 10.000‬‬ ‫‪20%‬‬ ‫‪50.000 31/12/2000‬‬
‫‪30.000‬‬ ‫‪20.000‬‬ ‫‪//‬‬ ‫‪//‬‬ ‫‪31/12/2001‬‬
‫‪20.000‬‬ ‫‪30.000‬‬ ‫‪//‬‬ ‫‪//‬‬ ‫‪31/12/2002‬‬
‫‪10.000‬‬ ‫‪40.000‬‬ ‫‪//‬‬ ‫‪//‬‬ ‫‪31/12/2003‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪50.000‬‬ ‫‪//‬‬ ‫‪//‬‬ ‫‪31/12/2004‬‬

‫كيفية التقييد‪:‬‬

‫‪31/12/2000‬‬
‫‪10000‬‬ ‫مخصصات االهتالكات و المؤونات و خسائر القيمة‬ ‫‪681‬‬
‫األصول غير جارية‬
‫‪10000‬‬ ‫اهتالك التثبيتات العينية األخرى‬ ‫‪2818‬‬
‫(تقييد اهتالك سنة ‪)2000‬‬

‫و هذا التقييد يتكرر إلى غاية نهاية المدة النفعية‪.‬‬

‫مث)))ال ‪ :2‬اقتن ^ ^^اء تث ^ ^^بيت بت ^ ^^اريخ ‪ ،07/07/2001‬الم ^ ^^دة النفعي ^ ^^ة ل ^ ^^ه هي ‪ 05‬س ^ ^^نوات و قيم ^ ^^ة االقتن ^ ^^اء‬
‫‪10000‬‬
‫‪ 5000=6 × 12‬دج‪.‬‬ ‫‪50.000‬دج‪ ،‬القسط السنوي لالهتالك ‪،10.000‬اهتالك ‪ 6‬أشهر =‬

‫جدول االهتالك‪:‬‬
‫القيمة المتبقية‬ ‫مجموع‬ ‫القسط‬ ‫معدل‬ ‫قيمة‬ ‫التاريخ‬
‫الصافية‬ ‫األقساط‬ ‫السنوي‬ ‫االهتالك‬ ‫االقتناء‬
‫‪45.000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪20%‬‬ ‫‪50.000 31/12/2000‬‬
‫‪35.000‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪31/12/2001‬‬
‫‪25.000‬‬ ‫‪25000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪31/12/2002‬‬
‫‪15.000‬‬ ‫‪35000‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪31/12/2003‬‬
‫‪5000‬‬ ‫‪45000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪31/12/2004‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪31/12/2005‬‬
‫‪0‬‬

‫‪92‬‬
 ‫‪1000‬‬
‫‪0‬‬
‫‪5000‬‬

‫مالحظة‪:‬‬
‫‪ -‬إذا تم االقتناء من ‪ 1‬إلى ‪ 15‬من الشهر ← نأخذ بعين االعتبار اهتالك الشهر‪.‬‬
‫‪ -‬إذا تم االقتناء من ‪ 16‬إلى نهاية الشهر ← ال نأخذ بعين االعتبار اهتالك الشهر‪.‬‬

‫مثال ‪ :3‬قامت مؤسسة باقتناء شاحنة يوم ‪ 14/01/2002‬بمبلغ ‪ 40000‬دج‪ ،‬المدة النفعية لهذا االصل‬
‫‪ 5‬سنوات‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬تقييد االقتناء و أيضا القسط السنوي لالهتالك‪.‬‬

‫‪14/01/2002‬‬
‫‪40000‬‬ ‫تثبيتات عينية‬ ‫‪218‬‬
‫‪40000‬‬ ‫موردو التثبيتات‬ ‫‪404‬‬ ‫‪4456‬‬
‫(فاتورة شراء رقم‪)....‬‬
‫‪31/12/2002‬‬
‫‪8000‬‬ ‫مخصصات االهتالكات و المؤونات و خسائر القيمة‬ ‫‪681‬‬
‫‪8000‬‬ ‫اهتالك تثبيتات عينية أخرى‬ ‫‪2818‬‬

‫مثال ‪ :4‬تم اقتناء تجهيزات إنتاج بقيمة ‪ 60000‬دج يوم ‪ ،20/04/2005‬و مدتها النفعية ‪ 06‬سنوات‪.‬‬
‫‪100‬‬
‫=‪% 16.66‬‬
‫‪6‬‬
‫الحل‪ :‬معدل االهتالك‪:‬‬

‫القسط السنوي‪ X 16.66% = 9996 60000 :‬دج‬

‫‪8‬‬
‫=‪ 6664‬دج‬ ‫بالنسبة للسنة األولى‪ 8 :‬أشهر‪× 9996:‬‬
‫‪12‬‬

‫القيمة المتبقية‬ ‫مجموع‬ ‫القسط‬ ‫معدل‬ ‫قيمة‬ ‫التاريخ‬

‫الصافية‬ ‫األقساط‬ ‫السنوي‬ ‫االهتالك‬ ‫االقتناء‬
‫‪53336‬‬ ‫‪6664‬‬ ‫‪6664‬‬ ‫‪16.66%‬‬ ‫‪60.000 31/12/2005‬‬
‫‪43340‬‬ ‫‪16660‬‬ ‫‪9996‬‬ ‫‪31/12/2006‬‬

‫‪93‬‬
 ‫‪33344‬‬ ‫‪26656‬‬ ‫‪9996‬‬ ‫‪31/12/2007‬‬
‫‪23348‬‬ ‫‪36652‬‬ ‫‪9996‬‬ ‫‪31/12/2008‬‬
‫‪13352‬‬ ‫‪46648‬‬ ‫‪9996‬‬ ‫‪31/12/2009‬‬
‫‪3356‬‬ ‫‪56644‬‬ ‫‪9996‬‬ ‫‪31/12/2010‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪3356‬‬ ‫‪31/12/2011‬‬

‫الطريقة التناقصية (االهتالك التناقصي)‪:‬‬

‫تنطلق هذه الطريقة من فكرتين أساسيتين‪:‬‬
‫‪ .1‬يتم تحقيق االيرادات في السنوات األولى الستعمال التث^بيت‪ ،‬مم^ا يحم^ل ه^ذه الس^نوات قس^ط أك^بر من‬
‫التكلفة الكلية للتثبيت‪.‬‬
‫‪ .2‬تتعل^^ق ه^^ذه الطريق^^ة بعام^^ل التق^^ادم‪ ،‬فعام^^ل التط^^ور التكنول^^وجي يج^^بر الكي^^ان على البحث أو التغي^^ير‬
‫الذي يسمح بمواجهة المحيط الذي يعمل فيه‪.‬‬
‫تتضمن هذه الطريقة منهجين‪:‬‬
‫‪ .1‬منهج األرقام‪:‬‬
‫مثال‪ :‬تم اقتناء آلة يوم ‪ ،01/01/2005‬و مدتها النفعية ‪ 5‬سنوات كان مبلغ االقتناء ‪.60000‬‬
‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬
‫=‬
‫‪15 5+ 4+ 3+2+1‬‬
‫معدل االهتالك =‬
‫‪5‬‬
‫القسط السنوي األول = ‪20000= ×60000‬‬
‫‪15‬‬
‫‪4‬‬
‫القسط السنوي الثاني = ‪16000= ×60000‬‬
‫‪15‬‬
‫القيمة المتبقية‬ ‫مجموع‬ ‫القسط‬ ‫معدل‬ ‫قيمة‬ ‫التاريخ‬
‫الصافية‬ ‫األقساط‬ ‫السنوي‬ ‫االهتالك‬ ‫االقتناء‬
‫‪40000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪60.000 31/12/2005‬‬
‫‪15‬‬
‫‪24000‬‬ ‫‪36000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪31/12/2006‬‬
‫‪12000‬‬ ‫‪48000‬‬ ‫‪1600‬‬ ‫‪15‬‬ ‫‪31/12/2007‬‬
‫‪3‬‬
‫‪4000‬‬ ‫‪56000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪15‬‬ ‫‪31/12/2008‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪1200‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪31/12/2009‬‬
‫‪15‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪8000‬‬ ‫‪15‬‬

‫‪4000‬‬
‫منهج معامل الضريبة‪:‬‬

‫‪94‬‬
 ‫يتم تطبيق ما يلي‪:‬‬
‫‪ -1‬ايجاد معدل االهتالك الخطي‬
‫‪ -2‬ضرب معدل االهتالك الخطي في المعامل الضريبي المناسب‬
‫‪ -3‬المعامل الضريبي= ‪ 1.5‬بالنسبة للتثبيت الذي مدته النفعية ‪ 3‬إلى ‪ 4‬سنوات‬
‫المعامل الضريبي= ‪ 2‬بالنسبة للتثبيت الذي مدته النفعية ‪ 5‬إلى ‪ 6‬سنوات‬
‫المعامل الضريبي= ‪ 2.5‬بالنسبة للتثبيت الذي مدته النفعية أكثر من ‪ 6‬سنوات‬
‫‪ - 4‬ال تحسب االهتالكات المتتالية من قيمتها األصلية بل من قيمتها الباقية‪.‬‬

‫مثال‪ :‬اقتناء تثبيت بمبلغ ‪ 50000‬دج و مدته النفعية = ‪ 5‬سنوات (و هذا ‪ )02/01/2006‬االهتالك‬
‫‪100‬‬
‫=‪% 20‬‬
‫‪5‬‬
‫الثابت =‬

‫معدل االهتالك التناقصي = ‪X 2 = 40%%20‬‬

‫القيمة المتبقية‬ ‫مجموع‬ ‫القسط‬ ‫معدل‬ ‫قيمة‬ ‫التاريخ‬

‫الصافية‬ ‫األقساط‬ ‫السنوي‬ ‫االهتالك‬ ‫االقتناء‬
‫‪30000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪40%‬‬ ‫‪50.000 31/12/2006‬‬
‫‪18000‬‬ ‫‪32000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪31/12/2007‬‬
‫‪10800‬‬ ‫‪39200‬‬ ‫‪1200‬‬ ‫‪31/12/2008‬‬
‫‪5400‬‬ ‫‪44600‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪31/12/2009‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪7200‬‬ ‫‪31/12/2010‬‬
‫‪5400‬‬
‫‪5400‬‬

‫السنة‪ :1‬القسط السنوي التناقصي = ‪20000‬‬

‫‪50000‬‬
‫=‪10000‬‬
‫‪5‬‬
‫القسط السنوي الثابت =‬

‫السنة‪ :2‬القسط السنوي التناقصي = ‪12000‬‬

‫‪95‬‬
 ‫‪38000‬‬
‫=‪7500‬‬
‫‪4‬‬
‫القسط السنوي الثابت =‬

‫السنة‪ :3‬القسط السنوي التناقصي = ‪7200‬‬

‫‪18000‬‬
‫=‪6000‬‬
‫‪3‬‬
‫القسط السنوي الثابت =‬

‫السنة‪ :4‬القسط السنوي التناقصي = ‪4320‬‬

‫‪10800‬‬
‫القسط السنوي الثابت = ‪ 5400= 2‬اآلن أصبح إ‪ .‬ثابت > إ‪ .‬التناقصي‬

‫‪ -‬يتم تطبيق طريقة االهتالك التناقصي على التثبيتات المنتجة فقط‪.‬‬

‫‪ -‬طبق^^ا لتجنب دوام م^^دة االهتالك إلى م^^ا ال نهاي^^ة‪ ،‬فيجب أن يك^^ون القس^^ط المتن^^اقص المحس^^وب أق^^ل أو‬
‫يساوي حاصل قسمة القيمة المحاسبية الصافية على عدد السنوات المتبقية‪.‬‬

‫الطريقة التزايدية‪( :‬هي عكس الطريقة التناقصية)‬

‫مثال‪ :‬إقتناء تثبيت يوم ‪ 01/01/2000‬بمبلغ ‪ 30000‬دج المدة النفعية له هي ‪ 5‬سنوات‪.‬‬
‫الحل‪ 5 :‬سنوات = ‪15 = 5+4+3+2+1‬‬
‫‪1‬‬
‫¿‬
‫‪15‬‬
‫×‬ ‫القسط ‪ : 1‬قيمة االقتناء‬
‫‪2‬‬
‫× ¿‬
‫‪15‬‬
‫القسط ‪ : 2‬قيمة االقتناء‬
‫‪3‬‬
‫× ¿‬
‫‪15‬‬
‫القسط ‪ : 3‬قيمة االقتناء‬
‫‪4‬‬
‫× ¿‬
‫‪15‬‬
‫القسط ‪ : 4‬قيمة االقتناء‬
‫‪5‬‬
‫× ¿‬
‫‪15‬‬
‫القسط ‪ : 5‬قيمة االقتناء‬

‫القيمة المتبقية‬ ‫مجموع‬ ‫القسط‬ ‫معدل‬ ‫قيمة‬ ‫التاريخ‬

‫الصافية‬ ‫األقساط‬ ‫السنوي‬ ‫االهتالك‬ ‫االقتناء‬
‫‪28000‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪15/1‬‬ ‫‪30.000 31/12/2000‬‬
‫‪24000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪15/2‬‬ ‫‪31/12/2001‬‬
‫‪18000‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪15/3‬‬ ‫‪31/12/2002‬‬
‫‪15/4‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫‪31/12/2003‬‬
‫‪15/5‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪31/12/2005‬‬
‫‪0‬‬

‫‪96‬‬
 ‫طريقة وحدات اإلنتاج‪:‬‬
‫هناك تثبيتات البد أن تهتلك وفق^ا لعام^ل االنتاجي^ة مث^ل‪ :‬الحف^ارات‪ ،‬الجرف^^ات‪ ،‬الس^يارات‪ ،‬اآلالت‬
‫المن^^اجم‪ ،‬آب^^ار الب^^ترول و اس^^تغالل الغاب^^ات‪ ،‬تعتم^^د ه^^ذه الطريق^^ة على الوح^^دات اإلنتاجي^^ة لألص^^ل ال^^تي‬
‫اس^^تفادت منه^^ا الف^^ترة المحاس^^بية‪ ،‬فه^^ذه الطريق^^ة ال تأخ^^ذ بعين االعتب^^ار عام^^ل ال^^زمن كمعي^^ار أساس^^ي في‬
‫حساب االهتالكات‪.‬‬

‫‪ -‬فإذا فرضنا أن الطاقة االنتاجية للمعدات الصناعية تقدر بـ‪ 250.000‬ساعة عمل خالل ‪ 8‬سنوات‪،‬‬
‫أي خالل مدتها النفعية ( ‪.)N‬‬

‫ف^^إن تحدي^^د االهتالك الس^^نوي يعتم^^د على تحدي^^د تكلف^^ة الس^^اعة الواح^^دة‪ ،‬ثم معرف^^ة ع^^دد الس^^اعات‬
‫الفعلية التي عملتها المعدات خالل السنة الواحدة‪.‬‬

‫لتحديد تكلفة الساعة الواحدة نقوم بــ‪:‬‬

‫معدل اهتالك الساعة = القيمة األصلية للتثبيت‬

‫(تكلفة الساعة الواحدة) عدد الساعات المقدرة خالل ‪N‬‬

‫مثال‪ :‬مبلغ اقتناء شاحنة ‪ 75000‬دج‪ ،‬مدتها النفعية ‪ 5‬سنوات‪ ،‬عدد ساعات العمل التي تشتغل فيها كما‬
‫يلي‪:‬‬

‫السنة ‪5‬‬ ‫السنة ‪4‬‬ ‫السنة ‪3‬‬ ‫السنة ‪2‬‬ ‫السنة ‪1‬‬
‫‪20000‬‬ ‫‪25000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪20000‬‬

‫و مجموع ساعات العمل ‪ 100000‬ساعة‬

‫‪20000 ×75000‬‬
‫=‪15000‬‬
‫‪100000‬‬
‫قسط السنة األولى‪:‬‬

‫‪15000× 75000‬‬
‫=‪11250‬‬
‫‪100000‬‬
‫قسط السنة الثانية‪:‬‬

‫القيمة المتبقية‬ ‫مجموع‬ ‫القسط‬ ‫معدل‬ ‫قيمة‬ ‫التاريخ‬

‫الصافية‬ ‫األقساط‬ ‫السنوي‬ ‫االهتالك‬ ‫االقتناء‬
‫‪60000‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪75.000 31/12/1990‬‬
‫‪48750‬‬ ‫‪26250‬‬ ‫‪11250‬‬ ‫‪31/12/1991‬‬
‫‪33750‬‬ ‫‪41250‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪31/12/1992‬‬

‫‪97‬‬
 ‫‪15000‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪18750‬‬ ‫‪31/12/1993‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪75000‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪31/12/1994‬‬

‫خسائر القيمة عن التثبيتات (ح‪:)29/‬‬ ‫‪.XX‬‬

‫يتم اعتم^^اد الحس^^اب ‪ 29‬عن^^د ثب^^وت خس^^ارة في القيم^^ة‪ ،‬بحس^^م حس^^ابات التخص^^يص المتعل^^ق باس^^تغالل أو‬
‫الحسابات المالية أو االستثنائية المعنية (الحساب ‪.)68‬‬

‫يتم إعادة تسوية خسارة القيمة في نهاية كل سنة مالية بما يأتي‪:‬‬

‫‪ -‬الجانب المدين حسابات التخصيص المناسبة عندما يزداد مبلغ خسارة القيمة‪.‬‬

‫‪ -‬الجانب الدائن لحساب ‪( 78‬من نفس مستوى الحساب المستعمل لتخصيص)‪.‬‬

‫عندما يكون مبلغ خسارة القيمة منقوصا أو ملغيا (خسارة القيمة صارت كلها أو جزء منها غير‬
‫ذات موضوع)‪.‬‬

‫في الميزانية يظهر المبلغ الصافي للتثبيتات بعد طرح االهتالكات و خسائر القيم^ة‪ ،‬و في ت^اريخ‬
‫بيع التثبيت يسجل خسارة القيمة التي تم اثباتها س^ابقا في ش^كل انخف^اض لقيم^ة التث^بيت ح^تى يمكن تحدي^د‬
‫فائض أو ناقص القيمة المطلوب إثباته في حساب النتائج‪.‬‬

‫المراجع‪:‬‬
‫د‪ .‬شعيب شنوف‪-‬محاسبة المؤسسة (طبقا للمعايير المحاسبية الدولية) ج‪-1‬الجزائر‪2008-‬‬ ‫‪)1‬‬
‫د‪ .‬شعيب شنوف‪-‬محاسبة المؤسسة (طبقا للمعايير المحاسبية الدولية) ج‪-2‬الجزائر‪2009-‬‬ ‫‪)2‬‬
‫د‪ .‬عباس مهدي الشيرازي‪ -‬نظرية المحاسبة‪ -‬الطبعة األولى‪-‬الكويت‪.1990 -‬‬ ‫‪)3‬‬
‫أ‪.‬د وليد ناجي الحي^الي‪ -‬أص^ول المحاس^بة المالي^ة‪ -‬الج^زء ‪ -1‬من منش^ورات األكاديمي^ة العربي^ة‬ ‫‪)4‬‬
‫المفتوحة في الدانمارك‪.2007 -‬‬

‫‪98‬‬
‫أ‪.‬د وليد ناجي الحي^الي‪ -‬أص^ول المحاس^بة المالي^ة‪ -‬الج^زء ‪ -2‬من منش^ورات األكاديمي^ة العربي^ة‬ ‫‪)5‬‬
‫المفتوحة في الدانمارك‪.2007 -‬‬
‫أ‪ .‬عب^^د ال^^رحمن عطي^^ة‪ -‬المحاس^^بة العام^^ة (وف^^ق النظ^^ام المحاس^^بي الم^^الي)‪ -‬دار النش^^ر جيلطي‪-‬‬ ‫‪)6‬‬
‫برج بوعريريج‪.2009 -‬‬
‫د‪ .‬عمورة جمال‪ -‬المعالجة المحاسبية للمخزون^^ات وف^^ق النظ^^ام المحاس^^بي الم^^الي‪ -‬ط^^رق متابع^^ة‬ ‫‪)7‬‬
‫المخزون و المخزونات المتأتي^^ة من التثبيت^^ات‪ -‬جامع^^ة س^^عد دحلب‪ -‬البلي^^دة‪ -‬م^^اي ‪(2013‬مق^ال في‬
‫مجلة االقتصاد الجديد)‪.‬‬
‫ش ^^بايكي س ^^عدان‪ -‬تقني ^^ات المحاس ^^بة حس ^^ب المخط ^^ط المحاس ^^بي الوط ^^ني – دي ^^وان المطبوع ^^ات‬ ‫‪)8‬‬
‫الجامعية – الجزائر – ‪1994‬‬
‫محم^^د ب^^وتين – المحاس^^بة العام^^ة للمؤسس^^ة (دراس^^ة موض^^حة بأمثل^^ة و مرفق^^ة بتم^^ارين و مس^^ائل‬ ‫‪)9‬‬
‫محلول^ ^^ة‪ ،‬طبق^ ^^ا للمخط^ ^^ط المحاس^ ^^بي الوط^ ^^ني) –دي^ ^^وان المطبوع^ ^^ات الجامعي^ ^^ة‪ -‬الجزائ^ ^^ر –الطبع^ ^^ة‬
‫الخامسة ‪2005-‬‬
‫اب^راهيم األعمش – أس^س المحاس^بة العام^ة (حس^ب المخط^ط المحاس^بي الوط^ني ‪– )1975‬دي^وان‬ ‫‪)10‬‬
‫المطبوعات الجامعية – الجزائر –الطبعة الثانية – ‪1992‬‬
‫خ ^^الص ص ^^افي ص ^^الح – المب ^^ادئ األساس ^^ية للمحاس ^^بة العام ^^ة و المخط ^^ط المحاس ^^بي الوط ^^ني –‬ ‫‪)11‬‬
‫ديوان المطبوعات الجامعية – الجزائر –الطبعة الثانية – ‪2003‬‬
‫وزارة االقتص^^اد المعه^^د الوط^^ني للمالي^^ة – ترجم^^ة‪ :‬نواص^^ر محم^^د فتحي و طي^^بي ن^^ور ال^^دين ‪-‬‬ ‫‪)12‬‬
‫مبادئ المحاسبة –ديوان المطبوعات الجامعية – الجزائر – ‪1994‬‬
‫ب ^^وري ش ^^وقي – م ^^دخل الى المحاس ^^بة العام ^^ة (أس ^^س المحاس ^^بة العام ^^ة) – دار الغ ^^رب للنش ^^ر و‬ ‫‪)13‬‬
‫التوزيع – الجزء األول ‪2004 -‬‬
‫الجريدة الرسمية‪-‬العدد ‪ 25—74‬نوفمبر ‪-2007‬‬ ‫‪)14‬‬
‫الجريدة الرسمية‪ -‬العدد ‪ 25 –19‬مارس ‪-2009‬‬ ‫‪)15‬‬
‫الجريدة الرسمية‪ -‬العدد ‪ 28 –27‬ماي ‪-2008‬‬ ‫‪)16‬‬
‫الجريدة الرسمية‪ -‬العدد ‪ 08 –21‬أبريل ‪-2009‬‬ ‫‪)17‬‬
‫‪)18‬تعليم^^ة وزاري^^ة رقم‪02‬مؤرخ^^ة في ‪ 29‬أكت^^وبر ‪ 2009‬تتض^^من أول تط^^بيق للنظ^^ام المحاس^^بي الم^^الي‬
‫‪2010‬‬

‫‪99‬‬
‫‪)19‬د‪ .‬حس^^ام ال^^دين مص^^طفى الخ^^داش‪-‬أ‪.‬د‪ .‬ولي^^د زكري^^ا ص^^يام –أ‪.‬د‪ .‬عب^^د الناص^^ر اب^^راهيم ن^^ور‪-‬أص^^ول‬
‫المحاسبة المالية‪ -‬الجزء األول‪-‬عمان‪-‬األردن‪.1998 -‬‬
‫‪PCN Sonelgaz 2006)20‬‬
‫‪Benaibouche Mohand Cid-la comptabilité générale aux normes du‬‬ ‫‪)21‬‬
‫‪nouveau système comptable financier (S.C.F)-OPU-alger-2010‬‬
‫‪Beatrice et Francis Grandguillot-Exercices de comptabilité generale (avec)22‬‬
‫‪.corriges detailles)- 9e edition-2011/2012-paris‬‬
‫‪)23‬د‪ .‬بلقاسم تويزة‪ -‬مطبوعة محاضرات‪ -‬المحاسبة العامة للمؤسسة (طبقا للنظام المحاس^^بي الم^^الي (‬
‫‪ -)S.C.F‬جامعة محمد الصديق بن يحي‪-‬جيجل‪.2015/2016 -‬‬
‫‪)24‬م^ ^^داني بلغيث‪ -‬دروس في المحاس^ ^^بة المالي^ ^^ة‪ -‬جامع^ ^^ة ورقل^ ^^ة‪ -‬أكت^ ^^وبر ‪(2010‬الموق^ ^^ع الشخص^ ^^ي‬
‫لألستاذ بن بلغيث)‬

‫‪100‬‬