‫المحاسبة المتخصصة ‪/‬المرحلة الرابعة ‪ /‬اعداد المدرس ‪ :‬احمد سعد جاري‬ ‫‪2016-2017‬‬

‫جمهورية العراق‬
‫وزارة التعليم العالي والبحث العلمي‬
‫الجامعة المستنصرية‬

‫كلية االدارة واالقتصاد‬

‫قسم المحاسبة‬

‫المحاسبة المتخصصة‬
‫المرحلة الرابعة‬

‫احمد سعد‬

‫‪2017-2016‬‬

‫مفردات المادة ‪:‬‬

 ‫المحاسبة المتخصصة ‪/‬المرحلة الرابعة ‪ /‬اعداد المدرس ‪ :‬احمد سعد جاري‬ ‫‪2016-2017‬‬

‫الباب األول ‪ :‬المحاسبة في المنشأت الزراعية‬

‫‪ -‬األطار النظري لمحاسبة المنشأت الزراعية ‪ :‬مفهوم الزراع ة ‪ ,‬االنش طة الرئيس ية في النش أت الزراعي ة ‪,‬‬
‫محاسبة التكاليف الزراعية ‪ ,‬خصائص النشاط الزراعي وانعكاساته المحاسبية ومعالجاتها ‪.‬‬

‫‪ -‬المعالجة المحاسبية في النشاط الزراعي ‪:‬‬

‫* النشاط النباتي ‪:‬‬

‫‪.1‬المحاصيل الموسمية‬

‫‪.2‬بساتين الفاكهة‬

‫* النشاط الحيواني ‪:‬‬

‫‪. 1‬ماشية التربية‬

‫‪. 2‬ماشية التسمين‬

‫‪ . 3‬ماشية العمل‬

‫الباب الثاني ‪ :‬المحاسبة في المنشأت النفطية‬

‫‪ -‬األط ار النظ ري لمحاس بة المنش أت النفطي ة ‪ :‬محاس بة النف ط ‪ ,‬اهم اختالف ات محاس بة النف ط عن ان واع‬
‫المحاسبة االخرى ‪ ,‬المراحل االساسية لصناعة النفط‬

‫* مرحلة البحث واالستكشاف والمعالجة المحاسبية لها ‪.‬‬

‫* احتساب االطفاء للعقود غير المعدة ‪.‬‬

‫* مرحلة الحفر والتطوير والمعالجة المحاسبية لها ‪.‬‬

‫* مرحلة االنتاج والتشغيل ‪.‬‬

‫* نفاد االبار المنتجة ومعالجتها المحاسبية ‪.‬‬

 ‫المحاسبة المتخصصة ‪/‬المرحلة الرابعة ‪ /‬اعداد المدرس ‪ :‬احمد سعد جاري‬ ‫‪2016-2017‬‬

‫الباب األول‬

‫أت‬ ‫بة في المنش‬ ‫المحاس‬

‫الزراعية‬

‫النشاط الحيواني ‪ .3 /‬ماشية العمل ‪:‬‬

 ‫المحاسبة المتخصصة ‪/‬المرحلة الرابعة ‪ /‬اعداد المدرس ‪ :‬احمد سعد جاري‬ ‫‪2016-2017‬‬

‫هي الماشية التي تقتنيها المنشأة بغرض استخدامها للعمل في االعمال الزراعية كالحراث ة او تنظي ف االرض او‬
‫حمل المحاصيل وغيرها ‪ ,‬اي ان المنشأة تقتني هذه المواشي لفترة طويلة من الزمن ولذلك فتعد هذه المواشي‬
‫من الموجودات الثابتة ‪ ,‬والمعالجة المحاسبية لهذه المواشي تقتضي فتح ثالث حسابات كما هو الحال مع ماشية‬
‫التسمين ( الماشية ‪ ,‬مصاريف وأيرادات الماشية ‪ ,‬مبيعات الماشية ) والحساب االخير مبيعات الماشية اليفتح‬
‫االفي حالة وجود مبيعات مواشي ‪ ,‬وهذه الحسابات ‪:‬‬

‫‪.1‬حساب ماشية العمل ‪:‬‬

‫يتضمن الجانب المدين رصيد اول المدة وكافة الزيادات بالعدد والقيمة ‪ ,‬وايضا" المواليد التي قد تحدث بشكل‬
‫عرض ي كع دد تقابله ا قيم ة تقديري ة له ا ‪ ,‬ويض م الج انب الم دين ايض ا" حص ة الموالي د من تك اليف الرعاي ة ‪,‬‬
‫والج انب ال دائن يض م النقوص ات في الماش ية بالع دد والقيم ة ورص يد اخ ر الم دة ‪ ,‬ويص ور الحس اب بالش كل‬
‫اآلتي ‪:‬‬

‫ماشية العمل‬

‫تفاصيل‬ ‫قيمة‬ ‫عدد‬ ‫تفاصيل‬ ‫قيمة‬ ‫عدد‬

‫نافق طبيعي‬ ‫××‬ ‫**** رصيد اول المدة‬ ‫××‬
‫**** أ‪.‬خ نافق غير طبيعي‬ ‫××‬ ‫**** المشتريات‬ ‫××‬
‫**** الماشية المحولة الى االنواع‬ ‫**** الماشية المحولة من االنواع االخرى ××‬ ‫××‬
‫**** االخرى‬ ‫××‬ ‫**** المواليد‬ ‫××‬
‫**** مبيعات الماشية ( كلفة )‬ ‫××‬ ‫**** م‪.‬أماشية العمل (حصة المواليد)‬ ‫‪--‬‬
‫رصيد آخر المدة‬ ‫‪-‬‬

‫‪.2‬حساب مصاريف وأيرادات ماشية العمل ‪:‬‬

‫يتض من الحس اب جمي ع المص اريف المنفق ة على الماش ية بش كل اجم الي في الج انب الم دين باالض افة لهالك‬
‫الماش ية ‪ ,‬ام ا الج انب ال دائن فيض م ك ل االي رادات العرض ية باالض افة الى حص ة الموالي د من تك اليف الرعاي ة‬
‫والرص يد المتبقي ي وزع على االنش طة المس تفيدة من العم ل الحي واني بحس ب نس بة اس تفادة ك ل نش اط ويص ور‬
‫الحساب بالشكل اآلتي‪:‬‬
 ‫المحاسبة المتخصصة ‪/‬المرحلة الرابعة ‪ /‬اعداد المدرس ‪ :‬احمد سعد جاري‬ ‫‪2016-2017‬‬

‫م ‪ .‬أ ماشية العمل‬

‫*** الصندوق ( االيرادات العرضية)‬ ‫*** كافة المصاريف المنفقة‬

‫*** ماشية العمل ( حصة المواليد من تكاليف الرعاية )‬ ‫*** هالك الماشية‬

‫*** ( الفرق ) يوزع على االنشطة المستفيدة‬

‫‪.3‬حساب مبيعات الماشية ‪:‬‬

‫يظه ر في الج انب الم دين من الحس اب كلف ة الماش ية المباع ة والتك اليف البيعي ة ‪ ,‬وفي الج انب ال دائن االي رادات‬
‫الخاصة بالبيع ويفتح الحساب بالعدد والقيمة وفي حالة البيع فقط ويصور بالشكل اآلتي ‪:‬‬

‫مبيعات ماشية العمل‬

‫تفاصيل‬ ‫قيمة‬ ‫عدد‬ ‫تفاصيل‬ ‫قيمة‬ ‫عدد‬

‫**** الصندوق(ايراد المبيعات)‬ ‫××‬ ‫*** ماشية العمل( كلفة المبيعات )‬ ‫××‬
‫*** التكاليف البيعية‬
‫او‬ ‫الفرق اما‬
‫**** أ‪.‬خ العام (خسارة)‬ ‫*** أ‪.‬خ العام (ربح)‬

‫مثال (‪: )1‬‬

‫األتي بيان ات مس تخرجة من س جالت اح دى الم زارع ال تي تس تخدم الماش ية في عمله ا ال زراعي في‬
‫‪: 31/12/2013‬‬

‫‪ .1‬في ‪ 1/1/2013‬كان لدى المزرعة ‪ 50‬رأس كلفة الرأس الواحد ‪ 5200‬دينار ‪.‬‬
 ‫المحاسبة المتخصصة ‪/‬المرحلة الرابعة ‪ /‬اعداد المدرس ‪ :‬احمد سعد جاري‬ ‫‪2016-2017‬‬

‫‪ .2‬تم شراء عدد من الرؤوس بكلفة اجمالية بلغت ‪ 120000‬دينار‪.‬‬

‫‪ .3‬تم بيع عدد من الرؤوس بمبلغ ‪ 245000‬دينار وبلغت تكاليف البيع ‪ 35000‬دينار بواقع ‪ 1000‬دينار‬
‫للرأس الواحد ‪.‬‬

‫‪ .4‬بلغ عدد المواليد خالل العام ( ‪ )41‬رأس قدرت قيمة الرأس الواحد ( ‪ ) 4800‬دينار ‪.‬‬

‫‪ .5‬تم تحوي ل ( ‪ ) 15‬رأس من ماش ية التربي ة الى ماش ية العم ل بكلف ة اجمالي ة ( ‪ ) 117000‬دين ار كم ا تم‬
‫تحويل(‪ )20‬رأس الى ماشية التربية ‪.‬‬

‫‪ .6‬في نهاية العام كان لدى المزرعة ( ‪ ) 48‬رأس علما انه قد نفق خالل العام ‪ 28‬رأس ‪.‬‬

‫‪ .7‬بلغت التكاليف المنفقة على الماشية خالل العام ( ‪ ) 310000‬حصة المواليد ‪ % 10‬بينما كانت االيرادات‬
‫العرضية ( ‪. )200000‬‬

‫المطل وب ‪ :‬أظه ار نتيج ة النش اط اذا علمت ان نس بة الن افق الط بيعي ‪ %20‬من رص يد اول الم دة وان نس بة‬
‫الهالك السنوي هي ‪ %10‬من رصيد اول المدة ايض ا وتكاليف العمل الحيواني ت وزع مناص فة بين محصولي‬
‫الحنطة والقطن‪.‬‬

‫الحل ‪:‬‬

‫ماشية العمل‬

‫تفاصيل‬ ‫قيمة‬ ‫عدد‬ ‫تفاصيل‬ ‫قيمة‬ ‫عدد‬

‫نافق طبيعي‬ ‫‪ 260000‬رصيد اول المدة( ‪10 )5200*50‬‬ ‫‪50‬‬
‫‪ 107820‬أ‪.‬خ نافق غير طبيعي((‪5990*18‬‬ ‫‪18‬‬ ‫‪ 120000‬المشتريات‬ ‫‪25‬‬
‫‪ 119800‬ماشية التربية (‪)5990*20‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪ 196800‬المواليد (‪)4800*41‬‬ ‫‪41‬‬
‫‪ 209650‬مبيعات الماشية ((‪5990*35‬‬ ‫‪35‬‬ ‫‪ 117000‬ماشية التربية‬ ‫‪15‬‬
‫‪ 287530‬رصيد آخر المدة(‪)5990*48‬‬ ‫‪48‬‬ ‫م‪.‬أماشية العمل(حصة المواليد)‬ ‫‪31000‬‬ ‫‪--‬‬
‫‪-‬‬
‫‪724800‬‬ ‫‪131‬‬ ‫‪724800 131‬‬
 ‫المحاسبة المتخصصة ‪/‬المرحلة الرابعة ‪ /‬اعداد المدرس ‪ :‬احمد سعد جاري‬ ‫‪2016-2017‬‬

‫كلفة الرأس الواحد من الماشية = ‪5990 = 10 – 131 / 724800‬‬

‫النافق الطبيعي = ‪10 = %20 * 50‬‬

‫م‪.‬أ ماشية العمل‬

‫‪ 200000‬ايرادات ) الصندوق )‬ ‫تكاليف رعاية‬ ‫‪310000‬‬

‫‪ 31000‬ماشية العمل (حصة المواليد )‬ ‫الهالك (‪)%10*260000‬‬ ‫‪26000‬‬

‫( ‪( 10%*310000‬‬

‫‪ 52500‬الحنطة‬

‫الشعير‬ ‫‪52500‬‬

‫‪336000‬‬ ‫‪336000‬‬

‫الفرق = ‪ 52500 = 2 / 105000‬لكل من الحنطة والشعير‬

‫مبيعات ماشية العمل‬

‫تفاصيل‬ ‫قيمة‬ ‫عدد‬ ‫تفاصيل‬ ‫قيمة‬ ‫عدد‬

‫الصندوق(ايراد المبيعات)‬ ‫‪245000‬‬ ‫‪35‬‬ ‫‪ 209650‬ماشية العمل( كلفة المبيعات )‬ ‫‪35‬‬
‫التكاليف البيعية‬ ‫‪35000‬‬

‫أ‪.‬خ العام (ربح)‬ ‫‪350‬‬

‫‪245000‬‬ ‫‪35‬‬ ‫‪245000‬‬ ‫‪35‬‬

 ‫المحاسبة المتخصصة ‪/‬المرحلة الرابعة ‪ /‬اعداد المدرس ‪ :‬احمد سعد جاري‬ ‫‪2016-2017‬‬

‫مثال (‪: )2‬‬

‫يس تغل اح د الم زارعين قطع ة ارض في زراع ة محص ولي القمح والش عير ويس تخدم ماش ية العم ل بأعم ال‬
‫الزراعة‪ .‬وفيما يلي بيانات مستخرجة من سجالته في ‪: 2013/ 12 /31‬‬

‫‪-1‬رصيد الماشية بداية السنة (‪ )30‬راس بكلفة اجمالية (‪ )240000‬د‪.‬‬

‫‪-2‬تم شراء (‪ )45‬رأس بكلفة اجمالية (‪ )475000‬د‪.‬‬

‫‪-3‬حدثت خالل السنة مواليد عددها (‪ )10‬رؤوس‪ ،‬قدرت قيمة الرأس الواحد منها (‪ )4000‬د‪.‬‬

‫‪-4‬النافق االجمالي (‪ )20‬رأس‪ .‬ونسبة النافق المسموح به للماشية ‪ %10‬من العدد الكلي‪.‬‬

‫‪ -5‬تم بي ع ع دد من رؤوس الماش ية بمبل غ اجم الي(‪ )280000‬د‪ ،‬وبس عر (‪ )14000‬د لل رأس الواح د‪ .‬وبلغت‬
‫تكلفة التسويق للرأس الواحد(‪ )500‬د‪.‬‬

‫‪-6‬تم تحويل (‪ )15‬رأس من ماشية التسمين الى ماشية العمل قدرت قيمة الراس الواحد ب (‪ )8000‬د‪ .‬كم ا تم‬
‫تحويل (‪ )5‬رؤوس من ماشية العمل الى ماشية االلبان‪.‬‬

‫‪-7‬رصيد الماشية في ‪ 2013 /12 /31‬كان (‪ )55‬رأس‪.‬‬

‫‪-8‬بلغت ت‪ .‬الرعاية (‪ )113000‬د‪ .‬منها (‪ )25000‬د‪ .‬تخص المواليد‪ .‬وبلغت االيرادات العرضية (‪)9000‬‬
‫د‪.‬‬

‫‪-9‬بلغت ساعات عمل الماشية (‪ )600‬ساعة في حقل الحنطة ‪ ،‬و (‪ )400‬ساعة في حقل الشعير‪.‬‬

‫المطل وب‪ :‬اظه ار نتيج ة النش اط؟ علم ا ب ان الهالك يحتس ب بنس بة ‪ %15‬من رص يد اول الم دة ‪ ,‬ومخص ص‬
‫الهالك المتراكم هو (‪ )45000‬دينار وتصوير الميزانية الجزئية للمزرعة ‪.‬‬
 ‫المحاسبة المتخصصة ‪/‬المرحلة الرابعة ‪ /‬اعداد المدرس ‪ :‬احمد سعد جاري‬ ‫‪2016-2017‬‬

‫الحل ‪:‬‬

‫ماشية العمل‬

‫تفاصيل‬ ‫قيمة‬ ‫عدد‬ ‫تفاصيل‬ ‫قيمة‬ ‫عدد‬

‫نافق طبيعي ((‪%10*100‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪ 240000‬رصيد اول المدة‬ ‫‪30‬‬
‫‪ 100000‬أ‪.‬خ نافق غير طبيعي((‪10*10000‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪ 475000‬المشتريات‬ ‫‪45‬‬
‫ماشية االلبان (‪)5*10000‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪5‬‬ ‫المواليد‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪10‬‬
‫‪ 200000‬مبيعات الماشية ((‪20*10000‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪ 120000‬ماشية التسمين (‪)8000*15‬‬ ‫‪15‬‬
‫‪ 550000‬رصيد آخر المدة(‪)55*10000‬‬ ‫‪55‬‬ ‫م‪.‬أماشية العمل(حصة‬ ‫‪25000‬‬
‫المواليد)‬
‫‪900000‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪900000 100‬‬

‫كلفة الرأس الواحد = ‪10000 = 10 – 100 / 900000‬‬

‫م‪.‬أ ماشية العمل‬

‫االيرادات العرضية ( الصندوق )‬ ‫‪9000‬‬ ‫تكاليف رعاية‬ ‫‪113000‬‬

‫م‪ .‬أ ماشية العمل ( حصة المواليد)‬ ‫‪25000‬‬ ‫الهالك (‪) %15*240000‬‬ ‫‪36000‬‬

‫الحنطة‬ ‫‪69000‬‬

‫الشعير‬ ‫‪46000‬‬

‫‪149000‬‬ ‫‪149000‬‬

‫الفرق = ‪115000 = )25000 + 9000( – 149000‬‬

‫‪ 69000 = 1000 / 600 * 115000‬الحنطة ; ‪ 46000 = 1000 / 400 * 115000‬الشعير‬

 ‫المحاسبة المتخصصة ‪/‬المرحلة الرابعة ‪ /‬اعداد المدرس ‪ :‬احمد سعد جاري‬ ‫‪2016-2017‬‬

‫مبيعات ماشية العمل‬

‫تفاصيل‬ ‫قيمة‬ ‫عدد‬ ‫تفاصيل‬ ‫قيمة‬ ‫عدد‬

‫الصندوق(‪)20*14000‬‬ ‫‪280000‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪ 200000‬ماشية العمل( كلفة المبيعات )‬ ‫‪20‬‬
‫التكاليف البيعية( ‪)500*20‬‬ ‫‪10000‬‬

‫أ‪.‬خ العام (ربح)‬ ‫‪70000‬‬

‫‪280000‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪280000‬‬ ‫‪20‬‬

‫الميزانية العمومية(جزئي)‬

‫الموجودات الثابتة‬

‫ماشية العمل‬ ‫‪550000‬‬

‫( ‪ )81000‬المخصص‬

‫‪469000‬‬