‫خطة البحث‬

‫مقدمة ‪2......................................................................................................... :‬‬

‫المبحث االول ‪ :‬ماهية معيار االبالغ المالي الدولي رقم ‪2...............................................:10‬‬
‫المطلب األول ‪ :‬تاريخ اصدار هذا المعيار ‪2................................................................. :‬‬
‫المطلب الثاني ‪ :‬مفهوم إعداد القوائم المالية الموحدة ‪2....................................................... :‬‬
‫المطلب الثالث ‪ :‬هدف هذا المعيار ‪3.......................................................................... :‬‬
‫المبحث الثاني ‪ :‬المتطلبات المحاسبية ‪4....................................................................... :‬‬
‫المطلب األول ‪ :‬اجراءات اعداد القوائم الموحدة ‪4........................................................... :‬‬
‫المطلب الثاني ‪ :‬الحصة غير المسيطر عليها ‪5............................................................... :‬‬
‫المطلب الثالث ‪ :‬التغير في نسبة ملكية الشركة األم في الشركة التابعة ‪5...................................:‬‬
‫الخاتمة ‪6........................................................................................................ :‬‬
‫قائمة المصادر و المراجع ‪6................................................................................... :‬‬
 ‫مقدمة ‪:‬‬
‫نظرًا الن إعداد القوائم المالية وتدقيقها وطباعتها يحتاج الى فترة زمنية ق=د تمت=د لع=دد من الش=هور‬
‫بعد تاريخ انتهاء السنة المالية للمنشأة‪ ،‬فان هناك بعض األح=داث والمعلوم=ات ال=تي ق==د تظه=ر خالل تل=ك‬
‫الفترة‪ ،‬ويطلق عليها األحداث الالحقة لتاريخ الميزانية‪ ،‬والتي يك=ون له=ا انعكاس=ات على محت=وى الق=وائم‬
‫المالية ‪،‬مما يتطلب اخذها بعين االعتبار او االفصاح عنها ضمن اإليضاحات المرافقة للق==وائم المالي==ة‪ .‬أن‬
‫عدم اخذ هذه األحداث بعين االعتبار او عدم االفصاح عنها يقلل من أهمية ودرجة مالءمة البيان==ات ال==تي‬
‫تحتويها القوائم المالية لمستخدمي تلك القوائم‪.‬‬

‫تعمل األحداث الالحقة على تأكيد او تغيير احتماالت وقائع او أحداث كانت ق==د وقعت خالل الس==نة‬
‫المالية السابقة‪ .‬ويتطلب معيار المحاسبة الدولي رقم (‪ )10‬إما اإلعتراف باألحداث الالحقة وتسمى عندها‬
‫األحداث المعدلة أو اإلفص==اح عنه==ا فق==ط وتس==مى عن==دها األح==داث غ==ير المعدل==ة ‪ ،‬اعتم==ادا على طبيع==ة‬
‫الحدث الالحق وتوقيته‪.‬‬

‫االشكالية ‪ :‬ما هو معيار االبالغ المالي الدولي رقم ‪10‬؟‬

‫المبحث االول ‪ :‬ماهية معيار االبالغ المالي الدولي رقم ‪:10‬‬

‫المطلب األول ‪ :‬تاريخ اصدار هذا المعيار ‪:‬‬

‫تم اص===دار ه===ذا المعي===ار في ش===هر م===اي ‪ ، 2011‬حيث ح===دد س===ريان تطبيق===ه اعتب===ارا من‬
‫‪ ، 01/01/2013‬و قد حل هذا الكعيار محل معيار المحاس==بة ال==دولي رقم ‪ 27‬الس==ابق‪" ،‬الق==وائم المالي==ة‬
‫الموحدة و المنفصلة"‪ ،‬حيث تم فصل متطلبات اعداد القوائم المالية الموح==دة لت==درج في ه==ذا المعي==ار‪ ،‬في‬
‫حين أصبح معيار المحاسبة الدولي رقم ‪ 27‬باسم "القوائم المالية المنفصلة"‪.‬‬

‫المطلب الثاني ‪ :‬مفهوم إعداد القوائم المالية الموحدة ‪:‬‬

‫مفهوم القوائم المالية الموحدة يقوم على افتراض توحيد الق==وائم المالي==ة للش==ركة القابض==ة والش==ركة‬
‫التابعة كش==ركة واح==دة‪ ،‬مم==ا يتطلب ض==رورة إع=داد قائم==ة دخ==ل واح==دة للش==ركتين ت==بين نت==ائج أعمالهم==ا‬
‫باعتبارهما من الناحية المحاسبية شركة واحدة‪ ،‬كما تتطلب القوائم المالية الموح==دة إع==داد ميزاني==ة واح==دة‬
‫وقائمة تدفقات نقدية واحدة لكال الشركتين‪.‬‬

‫‪2‬‬
 ‫المطلب الثالث ‪ :‬هدف هذا المعيار ‪:‬‬
‫يهدف معيار المحاسبة الدولي رقم (‪ )10‬إلى وصف ما يلي ‪:‬‬

‫‪ .1‬متى يجب على المنشأة ان تعدل قوائمها المالية باألحداث التي تقع بعد تاريخ الميزانية العمومية وقب==ل‬
‫إصدار تلك القوائم‪.‬‬

‫‪ .2‬اإلفصاحات المطلوب عرضها حول تاريخ التصريح بإصدار القوائم المالية وحــول األحداث الالحق==ة‬
‫لتاريخ الميزانية‪.‬‬

‫كما يتطلب المعيار عدم إعداد القوائم المالية على أساس االستمرارية اذا كانت األحداث بعد تاريخ‬
‫‪1‬‬
‫الميزانية العمومية تشير الى ان إفتراض استمرارية المنشأة لم يعد قائمًا‪.‬‬

‫على الرغم أن الهدف االساسي من عملية دمج أعم==ال ه==و ه==دف ربحي اال ان هن==اك ع==دة أه==داف‬
‫‪2‬‬
‫أخرى لذلك من أهمها ‪:‬‬

‫تحقيق التكامل العمودي ‪ :‬و يتم ذلك عن==د دمج أعم==ال ش==ركتين أو اك==ثر تعمالن في نفس مج==ال‬ ‫‪-‬‬
‫األعمال‪ ،‬كأن تتح==د ش==ركتان تعمالن في مج==ال األعم==ال المص==رفية‪ ،‬أو في مج==ال االتص==االت‪،‬‬
‫حيث تلجأ الشركات لهذا النوع من الدمج بهدف تقوية المرك==ز الم==الي للش==ركة و تعزي==ز الوض==ع‬
‫التنافسي لها‪.‬‬
‫تحقي‪22‬ق التكام‪22‬ل العم‪22‬ودي ‪ :‬و يتم ذل==ك عن==د دمج أعم==ال ش==ركتين أو أك==ثر تعمالن في مج==الين‬ ‫‪-‬‬
‫مختلفين اال ان طبيعة أعمالهما متكاملة ‪ ،‬مثل دمج أعمال شركة تعمل في مجال انت==اج العص==ائر‬
‫مع مصنع انتاج العبوات العصائر الفارغة‪ ،‬و تلجأ الشركات لهذا النوع من الدمج بغرض ت==أمين‬
‫المتطلبات االنتاج و ضمان انتظامه==ا‪ ،‬و من الح==االت العملي==ة ال==تي ح==دثت في ه==ذا المج==ال قي==ام‬
‫شركة ‪ IBM‬لصناعة أجهزة الحاسوب بشراء شركة ‪ LOTUS‬ال==تي تص==نع ب==رامج الحاس==وب‬
‫الجاهزة ‪ ،‬و ذلك في عام ‪ 1995‬بتكلفة بلغت ‪ 3.2‬بليون دوالر أمريكي‪.‬‬
‫التنويع في أنش‪22‬طة الش‪22‬ركة ‪ :‬و يتم ذلك عن طري==ق دمج أعم==ال ش==ركتين تعمالن في انش==طة و‬ ‫‪-‬‬
‫أعمال مختلفة‪ ،‬مثل دمج أعمال بنك مع شركة تأجير المعدات‪ ،‬و تلج==أ الش==ركات له==ذا الن==وع من‬
‫الدمج للحد من مخاطر التخصص في مجال نشاط واحد‪.‬‬

‫‪3‬‬
‫باإلضافة إلى األسباب السابقة فإن هناك منافع ودوافع أخرى لعملية الدمج من أهمها ‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫تاريخ االطالع ‪، 19/11/2023 :‬على الساعة ‪https://mail.almerja.com/reading.php?idm=214870 16:51 :‬‬
‫‪ 2‬محمد ابو نصار‪ ،‬جمعة حميدات ‪ ،‬معايير المحاسبة و االبالغ المالي الدولية – الجوانب النظرية و العملية ‪ ،2013 ،‬ص ‪.769-761‬‬
‫‪ 3‬زواتنية عبد القادر‪ ،‬مطبوعة جامعية بعنوان المعايير المحاسبية الدولية ‪ ، 2‬كلية العلوم االقتصادية و العلوم التجارية و علوم التسيير‪ ،‬جامعة‬
‫الجزائر ‪ ، 2022-2021 ،03‬ص ‪.70-69‬‬

‫‪3‬‬
‫تخفيض التكلفة‪ :‬عند دمج أعمال ش==ركتين ف==إن العدي==د من مص==اريف الش==ركة الجدي==دة تق==ل عن‬ ‫‪-‬‬
‫مجموع مصاريف الشركتين قبل الدمج‪ ،‬فبدل وجود مديرين للشركتين يتم تعيين مدير واحد‪ ،‬كما‬
‫أن اإليجارات ومصاريف التنقل قد يتم تخفيضها‪.‬‬
‫قد يكون أقل تكلفة للشركة الحصول على بعض اإلمكانيات والتقنيات الجاهزة ل==دى ش==ركة قائم==ة‬ ‫‪-‬‬
‫من القيام بتطوير هذه اإلمكانيات والتقنيات‪.‬‬
‫عام==ل الض==ريبة‪ :‬فق==د تس==تطيع الش==ركة االس==تفادة من انخف==اض مع==دل الض==رائب على الش==ركة‬ ‫‪-‬‬
‫األخرى‪ ،‬مما يخفض من مجموع الضرائب التي تدفعها‪.‬‬
‫التوفير في بعض األصول المستخدمة‪ :‬ففي حالة الدمج قد يتم االستغناء عن بعض األصول‪ ،‬مما‬ ‫‪-‬‬
‫يخفض من نسبة حجم االستثمارات كما في شركات الطيران‪.‬‬

‫المبحث الثاني ‪ :‬المتطلبات المحاسبية ‪:‬‬

‫المطلب األول ‪ :‬اجراءات اعداد القوائم الموحدة ‪:‬‬

‫‪ -‬تجميع بنود األصول والمطلوبات وحقوق الملكية والدخل والمصروفات المتماثل==ة للق==وائم المالي==ة‬
‫للمنشأة القابضة ومنشآتها التابعة؛‬
‫حذف القيمة الدفتري==ة أو المس==جلة لحس==اب االس==تثمار في الش==ركات التابع==ة من ميزاني==ة الش==ركة‬ ‫‪-‬‬
‫القابضة‪ ،‬وحذف حقوق ملكية التابعة واحتس==اب الش==هرة وف==ق م==ا ورد في معي==ار اإلبالغ الم==الي‬
‫الدولي رقم ‪ " 03‬اندماج األعمال"‪.‬‬
‫حذف جميع المعامالت واألرصدة وبنود الدخل والمص==اريف بين المجموع==ات بش==كل كام==ل‪ ،‬أي‬ ‫‪-‬‬
‫العمليات التي تتم بين الشركة القابضة وشركاتها التابعة‪ ،‬وبين الشركات التابعة نفس==ها‪ ،‬حيث يتم‬
‫ح==ذف ال==ربح الن==اتج من العملي==ات المتبادل==ة بين ش==ركات المجموع==ة‪ ،‬وتع==ديل أرص==دة األص==ول‬
‫وااللتزامات المتعلقة بالتغير الناتج عن الربح؛‬
‫يتوجب أن يتم تضمين إيرادات ومصاريف وأرباح الشركة التابعة في القوائم المالية الموح==دة من‬ ‫‪-‬‬
‫تاريخ نفاذ السيطرة وحتى تفقد الشركة القابضة سيطرتها على الشركة التابعة؛‬
‫عند إعداد قائمة الدخل الموحدة يتم تعديل مصاريف وإي==رادات الش==ركة التابع==ة في ض==وء القيم==ة‬ ‫‪-‬‬
‫العادلة ألصول والتزامات التابعة بتاريخ تملكها من قبل الشركة القابضة؛‬

‫‪4‬‬
 ‫المطلب الثاني ‪ :‬الحصة غير المسيطر عليها ‪:‬‬
‫هي جزء من حقوق الملكية في ش==ركة تابع==ة‪ ،‬وال==ذي ال ينس==ب بش==كل مباش==ر أو غ==ير مباش==ر إلى‬
‫الشركة األم‪ ،‬والتي تسمى بحقوق األقلية‪ ،‬حيث بين معي==ار اإلبالغ الم==الي ال==دولي رقم ‪ 03‬ألي==ة احتس==اب‬
‫الحقوق غير المسيطر عليها‪.‬‬

‫تعرض الحصة غير المسيطر عليها (حقوق األقلية) ض==من حق=وق الملكي=ة في الميزاني=ة الموح=دة‪،‬‬
‫وبشكل مستقل وفي بن=د منفص=ل يتم توزي=ع أرب=اح الش=ركة التابع=ة بين الش=ركة القابض=ة والحق=وق غ=ير‬
‫المسيطر عليها‪ ،‬وذلك في ضوء نسبة ملكية القابضة للتابع==ة‪ ،‬ويتم تحمي==ل الحق==وق غ==ير المس==يطر عليه==ا‬
‫بخسائر التابعة حتى لو أدى ذل=ك إلى وج=ود عج=ز في رص=يد ملكي=ة الحق=وق غ=ير المس=يطر عليه=ا (أي‬
‫‪1‬‬
‫تجاوزت الخسارة رصيد ملكية الحقوق غير المسيطر عليها (‪.‬‬

‫المطلب الثالث ‪ :‬التغير في نسبة ملكية الشركة األم في الشركة التابعة ‪:‬‬
‫يتم معالج==ة أي تغي==ير على حص==ة ملكي==ة الش==ركة األم في ش==ركة تابع==ة ال==تي ال ت==ؤدي إلى فق==دان‬
‫السيطرة عليها على أساس أنها معامالت حقوق ملكية تمت م==ع الم==الكين‪ ،‬وال يتم االع==تراف بمكاس==ب أو‬
‫خسائر في هذه المعامالت‪ ،‬أي ال يتم تحقيق أرباح أو خسائر في بيان الدخل‪ ،‬وك==ذلك ال ت==أثير ل==ذلك على‬
‫‪2‬‬
‫الموجودات والمطلوبات في الشركة التابعة‪ ،‬وال ُيعاد قياس الشهرة‪.‬‬

‫موحدة‬ ‫التسويات‬ ‫التابعة‬ ‫القابضة‬ ‫البيان‬

‫دائن‬ ‫مدين‬

‫الجدول ‪ :01‬نموذج لورقة العمل التي تستخدم في عملية إعداد القوائم المالية الموحدة للشركة‬
‫القابضة والشركة التابعة‬

‫المصدر‪ :‬محمد أبو نصار‪ ،‬جمعة حميدات‪ ،‬معايير المحاسبة واإلبالغ الم==الي الدولي==ة ‪-‬الج==وانب النظري==ة‬
‫والعملية‪ ،-‬دار وائل للنشر‪ ،‬األردن‪2013، ،‬ص ‪769‬‬

‫‪1‬‬
‫زواتنية عبد القادر ‪ ،‬المرجع السابق ‪ ،‬ص ‪.74-73‬‬
‫‪2‬‬
‫المرجع نفسه ‪ ،‬ص ‪.74‬‬

‫‪5‬‬
 ‫الخاتمة ‪:‬‬
‫عندما تملك شركة ألسهم أكثر من ‪50 %‬من أسهم شركة أخرى‪ ،‬وفي حالة كون األسهم المملوك==ة‬
‫من فئ=ة األس=هم ال=تي تتمت=ع بالتص==ويت وح=ق اإلدارة أي خالف األس=هم الممت=ازة‪ ،‬ف==إن الش=ركة المالك=ة‬
‫لألسهم تصبح لها س==يطرة على الق==رارات اإلداري==ة والتش==غيلية للش==ركة المس==تثمر به==ا‪ ،‬أي أن الق==رارات‬
‫الهامة واالستراتيجية للشركة المالكة لألسهم تصبح بيد الشركة المالكة‪.‬‬

‫قائمة المصادر و المراجع ‪:‬‬

‫تاريخ االطالع ‪1- https://mail.almerja.com/reading.php?idm=214870 :‬‬
‫‪، 19/11/2023‬على الساعة ‪16:51 :‬‬
‫محمد ابو نصار‪ ،‬جمعة حميدات ‪ ،‬معايير المحاسبة و االبالغ المالي الدولية – الجوانب‬ ‫‪-2‬‬
‫النظرية و العملية ‪.2013 ،‬‬
‫زواتنية عبد القادر‪ ،‬مطبوعة جامعية بعنوان المعايير المحاسبية الدولية ‪ ، 2‬كلية العلوم‬ ‫‪-3‬‬
‫االقتصادية و العلوم التجارية و علوم التسيير‪ ،‬جامعة الجزائر ‪.2022-2021 ،03‬‬

‫‪6‬‬