‫ملخص معايير المحاسبة الدولية‬

‫الجزء األول‬

‫إعداد وتجميع‬
‫طارق أحمد عامر‬
‫‪0503423210‬‬ ‫‪CPA-CMA-IFRSCERT‬‬
‫‪tareqdeaa@yahoo.com‬‬
‫إشراف‬
‫د‪ .‬عبد العزيز الذبيان‬
2
 ‫المحتويات‬
‫الفصل األول‪4 ........................................................................................................‬‬
‫مقدمة ‪5 ............................................................................................................‬‬
‫النشأة ‪5 ............................................................................................................‬‬
‫أهم العوامل البيئية التي تؤثر على تطور المحاسبة ‪5 .......................................................‬‬
‫التحديات والصعوبات التي تواجه التوافق المحاسبي ‪6 ......................................................‬‬
‫موقف المملكة العربية السعودية من ‪6 ................................................................. IFRS‬‬
‫اإلجراءات التنفيذية لعملية التحول للمعايير الدولية ‪7 .......................................................‬‬
‫المنشآت التي تطبق عليها معايير المحاسبة المالية المتوافقة مع المعايير الدولية‪7 .................. :‬‬
‫الفصل الثاني ‪8 .......................................................................................................‬‬
‫المعيار رقم ‪ 1‬عرض القوائم المالية ‪9 .........................................................................‬‬
‫المعيار رقم ‪ 2‬المخزون ‪15 .....................................................................................‬‬
‫المعيار رقم ‪ 7‬التدفقات النقدية ‪17 .............................................................................‬‬
‫المعيار رقم ‪ 8‬السياسات المحاسبية‪ ،‬التغيرات في التقديرات المحاسبية واألخطاء‪22 ..................‬‬
‫المعيار رقم ‪ 12‬األحداث الالحقة لتاريخ الميزانية ‪22 .......................................................‬‬
‫المعيار رقم ‪ 12‬ضريبة الدخل ‪26 ..............................................................................‬‬
‫المعيار رقم ‪ 16‬الممتلكات والمصانع والمعدات ‪28 ..........................................................‬‬
‫المعيار رقم ‪ 19‬منافع الموظفين ‪21 ...........................................................................‬‬
‫المعيار رقم ‪ 22‬المنح الحكومية ‪25 ............................................................................‬‬
‫المعيار رقم ‪ 21‬أثر التغيرات في أسعار صرف العمالت األجنبية‪27 ..................................... .‬‬
‫المعيار رقم ‪ 22‬تكاليف االقتراض ‪41 ..........................................................................‬‬
‫المعيار رقم ‪ 24‬اإلفصاح عن األطراف ذات العالقة ‪44 ......................................................‬‬
‫المعيار رقم ‪ 26‬المحاسبة عن برامج منافع التقاعد ‪46 .....................................................‬‬
‫المعيار رقم ‪ 27‬القوائم المالية المنفصلة ‪48 ..................................................................‬‬
‫المعيار رقم ‪ 28‬محاسبة االستثمارات في المنشأة الزميلة ‪52 ..............................................‬‬
‫المعيار رقم ‪ 29‬التقارير المالية في االقتصاديات ذات التضخم المرتفع ‪52 ...............................‬‬
‫المعيار رقم ‪ 22‬األدوات المالية ‪-‬العرض ‪54 .................................................................‬‬
‫المعيار رقم ‪ 22‬حصة السهم من األرباح ‪56 .................................................................‬‬
‫المعيار رقم ‪ 24‬التقارير المالية المرحلية ‪58 .................................................................‬‬
‫المعيار رقم ‪ 26‬انخفاض قيمة الموجودات‪62 ................................................................‬‬
‫المعيار رقم ‪ 27‬المخصصات‪ ،‬االلتزامات‪ ،‬والموجودات المحتملة ‪64 .....................................‬‬
‫المعيار رقم ‪ 28‬الموجودات غير الملموسة ‪66 ...............................................................‬‬
‫المعيار رقم ‪ 29‬األدوات المالية‪ ،‬االعتراف والقياس ‪72 ....................................................‬‬
‫المعيار رقم ‪ 42‬االستثمارات العقارية ‪74 .....................................................................‬‬
‫المعيار رقم ‪ 41‬الزراعة ‪76 .....................................................................................‬‬
‫ملحقات ‪79 ........................................................................................................‬‬

‫‪3‬‬
4
 ‫مقدمة‬
‫يعد علم المحاسبة أحد العلوم االجتماعية‪ ،‬والعلوم االجتماعية مرتبطة دائما بالبيئة المحيطة وسلوك‬
‫أفرادها تستمد مبادئها وأبجدياتها من المجتمع المحيط‪.‬‬
‫فنظرا لتطور المعامالت بداية من المقايضة مرورا بالمعامالت المحلية نهاية بمعامالت دولية ضخمة‪.‬‬
‫كان لزاما على علم المحاسبة ان يتطور ومن هنا كانت فكرة المعايير المحاسبية الدولية‪.‬‬
‫وال يخفى على الجميع فشل بعض الشركات العمالقة في الواليات المتحدة في مطلع القرن الحالي وفي‬
‫مقدمة هذه الشركات شركة "إنرون" وهي واحدة من شركات الطاقة العمالقة‪ ،‬هذا الفشل أدّى إلى‬
‫كوارث مالية في شكل خسائر مالية كبيرة‪ ،‬وقد تم توجيه أصابع االتهام للمعايير المحاسبية األمريكية‬
‫كأحد أسباب هذه الكوارث المالية‪ ،‬وبدأت أصوات نظامية وأكاديمية تدعو إلى التوجه نحو المعايير‬
‫الدولية‪ ،‬كما نتج عن هذا الفشل فرض ضوابط صارمة على مهنة التدقيق كآلية لحوكمة الشركات‪،‬‬
‫وكذا ظهور المعايير المحاسبية الدولية‪.‬‬

‫النشأة‬
‫منذ عام ‪ 3791‬ولجنة معايير المحاسبة الدولية والتي تحولت فيما بعد الى مجلس معايير المحاسبة‬
‫الدولية وهي عاكفة على تطوير معايير محاسبة دولية تصلح لجميع دول العالم‪ ،‬نظرا لما نعانيه‬
‫ممارسات مهنة المحاسبة حول العالم من اختالفات فيما بينها‪.‬‬
‫اختالف البيئات الدولية أدى إلى اختالف الممارسات المحاسبية‪.‬‬
‫إن حقيقة أن الممارسات المحاسبية تختلف باختالف البيئة المحيطة هي حقيقة ملموسة منذ بدايات‬
‫المحاسبة‪ ،‬ولكن لم يتم التنبه لهذه المشكلة إال بعد تطور واتساع اإلمبراطورية البريطانية‪ ،‬حيث أوجد‬
‫هذا التطور واالتساع الحاجة إلى إيجاد طرق إلدارة ورقابة المنشات في المستعمرات حيث كانت النظم‬
‫المحاسبية في المستعمرات مختلفة باختالف البيئة المحيطة‪ ،‬وقد أدى ذلك إلى ضرورة تنظيم مهنة‬
‫المحاسبة في اسكتلندا وإنجلترا في السبعينات من القرن التاسع عشر‪ ،‬ومنذ ذلك الوقت وجد تفاعل‬
‫متبادل بين المحاسبين والمراجعين إليجاد إطار مقبول عموما للمحاسبة‪.‬‬

‫أهم العوامل البيئية التي تؤثر على تطور المحاسبة‬

‫النظام القانوني حيث ينقسم العالم الغربي إلى نظامين األول تشريعي والثاني قانون عام‪ ،‬حيث يعتمد‬
‫القانون التشريعي على القانون الروماني ثم بعد ذلك قانون نابليون‪ ،‬أما دول القانون العام فتبني‬
‫قوانينها على أساس حاجات األفراد‪ ،‬لذلك نجد أن قوانين المحاسبة في دول القانون التشريعي تندمج‬
‫مع القوانين المحلية‪ ،‬على عكس دول القانونالعام الذي ال يحاول وضع المحاسبة في قانون جامد‬
‫وإنما يعطي الفرصة للتطوير والتحديث‪.‬‬
‫مصادر التمويل فهناك دول تعتمد الشركات فيها على تمويل القطاع المصرفي وهناك ما تعتمد على‬
‫المساهمات من األفراد‪ ،‬وهذا بدوره ينعكس على اإلفصاح‪.‬‬
‫الضرائب هناك بعض الدول تحدد التشريعات الضريبية فيها معايير المحاسبة مثل أمريكا‪.‬‬
‫الروابط االقتصادية والسياسية وخير مثال على ذلك االتحاد األوروبي ودولمجلس التعاون الخليجي‬
‫حيث تربط هذه الدول روابط اقتصادية وسياسية مما انعكس على وضع معايير محاسبية موحدة‪.‬‬
‫مستوى التطور االقتصادي حيث نجد إن هناك دول تعتمد على الزراعة وبعضها متطورة صناعيا‪،‬‬
‫وهذا ينعكس على االحتياجات المحاسبية‪.‬‬
‫مستوى التعلم حيث أن المعايير المحاسبية شديدة التعقيد وتحتاج إلى فهم لتطبيقها وإال فإنها لن تكون‬
‫ذات نفع‪.‬‬
‫‪5‬‬
 ‫الثقافة حيث تمثل القيم واالتجاهات المشتركة في المجتمع‪ ،‬حيث تنعكس على الممارسات المحاسبية‪.‬‬
‫ومن األمثلة على تأثيرالثقافة‪ ،‬هو مدى تماسك النسيج االجتماعي‪ ،‬فإذا كان النسيج االجتماعي في‬
‫المجتمع ضعيف‪ ،‬عمت الفوضى‪ ،‬مما استلزم إلى وجود قانون صارم ينظم هذا النسيج‪ ،‬مما ينعكس‬
‫بدوره على وضع المحاسبة في قانون‪.‬‬

‫إن هذه العوامل البيئية‪ ،‬أدت إلى اختالف الممارسات المحاسبية بين دولة وأخرى‪ ،‬ولكن لم تبرز هذه‬
‫المشكلة بشكل واضح إالعندما انتقلت الشركات عبر الحدود‪ ،‬وواجهت مشكلة عدم التوافق في الممارسات‬
‫المحاسبية وتذبذب أسعار الصرف وعدم تعبيرها عن األوضاع االقتصادية‪.‬‬

‫التحديات والصعوبات التي تواجه التوافق المحاسبي‬

‫‪ -3‬مازالت الواليات المتحدة ال تطبق المعايير الدولية‪ ،‬وقد يكون ذلك عقبة في حد ذاته باٍعتبارها أكبر‬
‫سوق ولها صوت في مجلس معايير المحاسبة الدولية‪ ،‬وقد تعمل على تعطيل إصدار بعض المعايير‬
‫التي ال تتوافق مع مصالحها‪.‬‬
‫‪ -2‬كثير من الدول اعتمدت المعايير الدولية في التطبيق‪ ،‬وهذه الدول ذات بيئات اقتصادية مختلفة‬
‫وقوانين وثقافات متنوعة ونظم اجتماعية متباينة‪ ،‬لذلك فقد يكون من الصعب إيجاد توافق بين‬
‫السياسات الداخلية وتلك المعايير‪.‬‬
‫‪ -1‬توافر وسائل الدعم الالزمة لضمان تطبيق المعايير المحاسبية تطبيقا سليما‪ ،‬وذلك ليس بالمهمة‬
‫السهلة‪ ،‬فعلى الرغم من سعي معظم الدول إليجاد التوافق فليس هناك ما يضمن تطبيق المعايير‬
‫المحاسبية بشكل سليم‪.‬‬
‫‪ -4‬تحديات الثقافة واللغة‪ ،‬والتحديات التنظيمية والقانونية‪ ،‬وسياسات التوظيف في الدول النامية‪.‬‬
‫‪ -5‬رغم تبنى العديد من الدول معايير المحاسبة الدولية‪ ،‬أو إصدار معايير محلية متفقة معها‪ ،‬طبقا‬
‫لقدرة الهيئات المنظمة وأسواق المال في إصدار تعليمات ملزمة لتطبيقها‪ ،‬فاٍن ذلك ال يضمن الحصول‬
‫على نفس النتائج إذا تم تطبيق تلك المعايير سواء داخل الدولة الواحدة أو بين الدول‪ ،‬فقد أثبتت إحدى‬
‫الدراسات أن تطبيق معايير محاسبية متشابهة ليس شرطا في الحصول على نفس النتائج‪.‬‬

‫موقف المملكة العربية السعودية من ‪IFRS‬‬

‫أناط نظام المحاسبين القانونيين الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م‪ )32/‬وتاريخ ‪31/5/3432‬‬
‫هـ بالهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين مهمة مراجعة وتطوير واعتماد معايير المحاسبة‬
‫والمراجعة‪ .‬وقد أصدرت الهيئة حتى تاريخه ‪ 22‬معيارا محاسبيا و‪ 35‬معيار مراجعة إضافة إلى عدد‬
‫من اآلراء المهنية والتفسيرات في المحاسبة والمراجعة‪ .‬وقد اتبعت منهجية محكمة في عملية إصدار‬
‫المعايير كان من أهم مكوناتها االسترشاد بالمعايير العالمية المتاحة مثل المعايير األمريكية‬
‫والبريطانية والدولية‪ .‬إضافة إلى ذلك فقد أوجبت على المطبقين اتباع المعايير الدولية في حال وجود‬
‫موضوع محاسبي لم تتناوله المعايير السعودية‪ .‬ومما تجدر اإلشارة إليه في هذا السياق أن معايير‬
‫المحاسبة والمراجعة التي صدرت في اآلونة األخيرة كانت متوافقة بدرجة عالية مع المعايير الدولية‬
‫المقابلة لها‪.‬‬
‫مع تسارع وتيرة األعمال الدولية وانتشار قبول المعايير الدولية عالميا باعتبارها مجموعة عالية‬
‫الجودة من المعايير‪ ،‬أعدت الهيئة خطة استراتيجية تضمن أحد أهدافها وجوب تقويم ومراجعة‬
‫المعايير المهنية التي أصدرتها الهيئة في ظل التطورات الدولية وإعداد دراسة لتقويم مدى إمكانية‬

‫‪6‬‬
 ‫تبني معايير المحاسبة المالية الدولية ومعايير المراجعة والتأكيدات الدولية وإصدار سياسة واضحة‬
‫حول العالقة بين المعايير السعودية والمعايير الدولية‪.‬‬
‫استكماال لتلك الجهود وضمانا لتكامل العمل ومشاركة الجهات ذات العالقة شكل مجلس إدارة الهيئة‬
‫السعودية للمحاسبين القانونيين لجنة توجيهية مكونة من ممثلين من وزارة المالية ومؤسسة النقد‬
‫العربي السعودي وهيئة السوق المالية باإلضافة الى ممثلين من لجنتي معايير المحاسبة والمراجعة‬
‫في الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين لمتابعة الموضوع‪ ،‬والوصول بتوصية لمجلس اإلدارة بشأن‬
‫التوافق مع معايير المحاسبة ومعايير المراجعة الدولية‪.‬‬
‫وبعد مداولة الرأي‪ ،‬رأت اللجنة التوجيهية باألغلبية مناسبة التحول إلى المعايير الدولية بشكل‬
‫مدروس يأخذ في االعتبار العوامل المحلية وأن يتم هذا التحول بالتدرج وخالل فترة زمنية كافية‬
‫لتهيئة البيئة المحلية تقنيا ومهنيا لعملية التحول إلى المعايير الدولية‪ ،‬وبما يحقق أفضل النتائج‬
‫المرجوة لتحسين جودة التقارير المالية‪.‬‬
‫وتم اعتماد المشروع من قبل مجلس إدارة الهيئة في اجتماعه العاشر للدورة السادسة المنعقد في‬
‫‪ 22/1/3411‬هـ الموافق ‪ 31/2/2132‬م برئاسة معالي وزير التجارة والصناعة الدكتور توفيق بن‬
‫فوزان الربيعة‪.‬‬

‫اإلجراءات التنفيذية لعملية التحول للمعايير الدولية‬

‫على الرغم من الجودة العالية التي تتمتع بها المعايير الدولية إال أنه يجب األخذ في االعتبار أنها‬
‫أعدت للتطبيق في بيئة مالية ومهنية متقدمة جدا‪ ،‬وتتوفر لها وسائل التطبيق المناسبة مثل توفر‬
‫المعلومات المالئمة لتطبيق القيمة العادلة‪ ،‬وتتوفر لها الخبرات المهنية المؤهلة للتعامل مع إشكاليات‬
‫وصعوبات التطبيق‪ ،‬وبخاصة أن معايير المحاسبة الدولية بنيت على أساس المبادئ التي تحتم على‬
‫معد القوائم المالية اتخاذ عدد من األحكام المهنية التي تحتاج إلى خبرة مهنية عالية ‪ ،‬كما أن بعض‬
‫المعايير تضمنت أكثر من خيار محاسبي للتطبيق ويتعين على الجهة المناط بها اعتماد المعايير في‬
‫كل دولة اختيار ما يناسب ظروفها من هذه الخيارات للتطبيق فيها‪ .‬لذا فإن نجاح خطة التحول إلى‬
‫المعايير الدولية يرتبط بمراعاة البيئة التي ستطبق فيها‪ ،‬والتفاوت بين القطاعات االقتصادية في‬
‫قدرتها على استيعاب متطلبات تلك المعايير وتوفر الكفاءات المهنية القادرة على تطبيق متطلبات تلك‬
‫المعايير والتأكد من تطبيقها‪.‬‬
‫على سبيل المثال‪ ،‬قد تتوفر لدى البنوك السعودية القدرة على تطبيق المعايير الدولية في الوقت‬
‫الحالي‪ ،‬في حين أن قطاعات أخرى قد تحتاج إلى تهيئة فنية ومهنية لكوادرها قبل اإللزام بتطبيق‬
‫متطلبات المعايير الدولية دفعة واحدة‪ ،‬ولذلك فإنه من غير المناسب تحميل القطاعات األخرى عبء‬
‫التحول إلى المعايير الدولية بدون إتاحة الفرصة لتلك القطاعات لالستعداد الكافي‪.‬‬
‫لذلك يستدعي تنفيذ خطة التحول إلى المعايير الدولية تبني منهجية مناسبة لدراسة المعايير الدولية‬
‫والنظر في مراحل التطبيق ومدى الحاجة إلجراء أي تعديالت الزمة عليها أوعلى األنظمة والتعليمات‬
‫الحالية ليتم تطبيق تلك المعايير بطريقة صحيحة‪ .‬ولذلك فقد اعتمدت الهيئة تطبيق اإلجراءات التنفيذية‬
‫اآلتية على كل معيار من معايير المحاسبة ومعايير المراجعة الدولية‪.‬‬

‫المنشآت التي تطبق عليها معايير المحاسبة المالية المتوافقة مع المعايير الدولية‪:‬‬
‫نظرا للطبيعة المعقدة لمعايير المحاسبة المالية الدولية‪ ،‬فسوف يتم اتباع التوجه العالمي بإعداد‬
‫مجموعتين من معايير المحاسبة‪ ،‬تمثل المجموعة األولى معايير المحاسبة الدولية تلتزم بها المنشآت‬
‫التي تخضع للمساءلة العامة (مثل الشركات المساهمة)‪ ،‬في حين تمثل المجموعة الثانية الموضوعات‬
‫المشتمل عليها المعيار الدولي للمنشآت المتوسطة والصغيرة تلتزم بها المنشآت األخرى‪.‬‬

‫‪7‬‬
8
 ‫المعيار رقم ‪ 3‬عرض القوائم المالية‬
‫الهدف من المعيار‬
‫يهدف هذا المعيار الى توضيح أساس عرض البيانات المالية ذات الغرض العام لضمان إمكانية‬
‫مقارنتها مع البيانات المالية الخاصة بالمنشأة للفترات السابقة والبيانات المالية للمنشآت األخرى‪،‬‬
‫ولتحقيق هذا الهدف يحدد هذا المعيار االعتبارات الكلية لعرض البيانات المالية واإلرشادات الخاصة‬
‫بهيكلها والحد األدنى من المتطلبات لمحتوى البيانات المالية‪.‬‬

‫النطاق‬
‫عرض البيانات المالية‪.‬‬
‫ــ البيانات المالية هي عرض مالي هيكلي للمركز المالي للمنشأة والعمليات التي تقوم بها‪ ،‬والهدف‬
‫من البيانات المالية ذات األغراض العامة تقديم المعلومات حول المركز المالي للمنشأة وأداؤها‬
‫وتدفقاتها النقدية مما هو نافع لسلسلة عريضة من المستخدمين عند اتخاذهم قرارات اقتصادية‪ ،‬كما‬
‫تبين البيانات المالية نتائج تولي اإلدارة للمصادر الموكلة لها‪ ،‬ولتحقيق هذا الهدف تقدم البيانات‬
‫المالية معلومات حول ما يلي‪:‬‬
‫· موجودا ت المنشأة‪.‬‬
‫· مطلوبات المنشأة‪.‬‬
‫· حقوق المساهمين‪.‬‬
‫· دخل ومصروفات المنشأة بما في ذلك األرباح والخسائر‪.‬‬
‫· التدفقات النقدية‪.‬‬

‫ملخص المعيار‬
‫‪ ‬السياسات المحاسبية‪.‬‬
‫ــ يجب على اإلدارة اختيار وتطبيق السياسات المحاسبية لمنشأة بحيث تمتثل البيانات المالية لكافة‬
‫المتطلبات الخاصة بكل معيار محاسبة دولي منطبق عليها وبتفسير لجنة التفسيرات الدائمة‪.‬‬
‫ـ السياسات المحاسبية هي المبادئ واألسس واألعراف والقواعد والممارسات المحددة التي تتبناها‬
‫المنشأة في إعداد وعرض البيانات المالية‪.‬‬
‫ــ في حالة عدم وجود معيار محاسبة دولي محدد وتفسير للجنة التفسيرات الدائمة يجب على اإلدارة‬
‫استخدام حكمها لتطوير سياسة محاسبية توفر أكثر المعلومات فائدة لمستخدمي البيانات المالية‬
‫للمنشأة‪.‬‬

‫‪ ‬المعلومات المقارنة‪.‬‬
‫ــ ما لم يتطلب أو يسمح معيار دولي بخالف ذلك يجب اإلفصاح عن المعلومات المقارنة فيما يتعلق‬
‫بالفترة السابقة لكافة المعلومات الضرورية في البيانات المالية‪ ،‬ويجب إدخال المعلومات المقارنة في‬
‫المعلومات السردية والوصفية عندما تكون الزمة لفهم البيانات المالية للفترة الحالية‪.‬‬
‫ــ في بعض الحاالت تبقى المعلومات السردية الواردة في البيانات المالية للفترة‪ /‬الفترات السابقة‬
‫مناسبة في الفترة الحالية‪ ،‬فعلى سبيل المثال يتم اإلفصاح في الفترة الحالية عن تفاصيل نزاع قانوني‬
‫لم تكن نتيجته مؤكدة في تاريخ آخر ميزانية عمومية ولم يتم حله بعد‪ ،‬ومستخدمو البيانات المالية‬
‫يستفيدون من المعلومات التي تفيد بوجود شك في تاريخ آخر ميزانية عمومية والخطوات التي اتخذت‬
‫خالك الفترة إلزالة الشك‪.‬‬
‫ــ عندما يتم تعديل عرض أو تصنيف بنود في البيانات المالية يجب إعادة تصنيف المبالغ المقارنة إال‬
‫إذا كان ذلك غير عملي وذلك لضمان إمكانية المقارنة مع الفترة الحالية‪ ،‬ويجب اإلفصاح عن طبيعة‬
‫‪9‬‬
 ‫ومبلغ وسبب أي إعادة تصنيف‪ ،‬وعندما تكون إعادة تصنيف المبالغ المقارنة غير عملية يجب على‬
‫المنشأة اإلفصاح عن سبب عدم إعادة التصنيف وطبيعة التغييرات التي كانت ستتم لو أن المبالغ تم‬
‫إعادة تصنيفها‪.‬‬
‫ــ قد توجد ظروف ال يكون فيها إعادة تصنيف المعلومات المقارنة عملية لتحقيق المقارنة مع الفترة‬
‫الحالية‪ ،‬فعلى سبيل المثال قد ال تكون هناك بيانات جمعت في الفترة ‪ /‬الفترات السابقة بطريقة تسمح‬
‫بإعادة التصنيف‪ ،‬وقد ال يكون عمليا إعادة إحياء المعلومات‪ ،‬ففي هذه الظروف يتم اإلفصاح عن‬
‫طبيعة التسويات للمبالغ المقارنة التي كانت ستتم‪ ،‬ويتناول معيار المحاسبة الدولي رقم (‪ )1‬التسويات‬
‫المطلوبة للمعلومات المقارنة بعد حدوث تغيير في السياسات المحاسبية التي تطبق بأثر رجعي‪.‬‬

‫‪ ‬تحديد البيانات المالية‪.‬‬

‫ــ يجب تحديد البيانات المالية بشكل واضح وتمييزها عن المعلومات األخرى في نفس الوثيقة‬
‫المنشورة‪.‬‬
‫ــ تنطبق معايير المحاسبة الدولية فقط على البيانات المالية وليس على المعلومات األخرى المقدمة في‬
‫تقرير سنوي أو في وثيقة أخرى‪ ،‬وعلى ذلك من المهم أن يستطيع المستخدمون التفرقة بين‬
‫المعلومات المعدة باستخدام معايير المحاسبة الدولية والمعلومات األخرى التي من الممكن أن تكون‬
‫مفيدة للمستخدمين إال أنها ليست موضوعا للمعايير‪.‬‬
‫ــ يجب تحديد كل جزء من أجزاء البيانات المالية بوضوح‪ ،‬عالوة على ذلك يجب عرض المعلومات‬
‫التالية بشكل بارز وإعادتها عندما تكون ضرورية لفهم المعلومات المقدمة بشكل صحيح‪.‬‬

‫‪ ‬الميزانية العمومية‪.‬‬
‫المعلومات التي يجب عرضها في صلب الميزانية العمومية‪.‬‬
‫ــ يجب أن تحتوي الميزانية العمومية في صلبها كحد أدنى على البنود التي تعرض المبالغ التالية‪:‬‬
‫أ ـ الممتلكات والتجهيزات والمعدات‪.‬‬
‫ب ـ الموجودات غير الملموسة‪.‬‬
‫ج ـ الموجودات المالية‪.‬‬
‫د ـ االستثمارات التي تمت محاسبتها باستخدام أسلوب حقوق الملكية‪.‬‬
‫هـ ـ المخزون‪.‬‬
‫و ـ الذمم التجارية المدينة والذمم المدينة األخرى‪.‬‬
‫ز ـ النقد والنقد المعادل‪.‬‬
‫ح ـ الذمم التجارية الدائنة والذمم الدائنة األخرى‪.‬‬
‫ط ـ المطلوبات والموجودات الضريبية حسبما يتطلب معيار المحاسبة الدولي رقم‪-32‬ضرائب‬
‫الدخل‪.‬‬
‫ى ـ المخصصات‪.‬‬
‫ك ـ المطلوبات غير المتداولة المنتجة للفائدة‪.‬‬
‫ل ـ حصة األقلية‪.‬‬
‫م ـ رأس المال الصادر واالحتياطيات‪.‬‬
‫ــ يجب عرض البنود والعناوين والمجاميع الفرعية في صلب الميزانية العمومية عندما يتطلب معيار‬
‫محاسبة دولي ذلك‪ ،‬أو عندما يكون هذا العرض ضروريا إلجراء عرض عادل للمركز المالي للمنشأة‪.‬‬
‫ــ هذا المعيار ال يبين الترتيب أو الشكل الذي تقدم به البنود‪.‬‬
‫ــ إن الحكم فيما إذا كانت بنود إضافية معروضة بشكل مستقل هو بناء على تقييم ما يلي‪:‬‬

‫‪10‬‬
 ‫أ ـ طبيعة وسيولة الموجودات وماديتها التي تؤدي في معظم الحاالت لعرض مستقل للشهرة‬
‫والموجودات الناجمة عن مصروفات التطوير والموجودات النقدية وغير النقدية والموجودات‬
‫المتداولة وغير المتداولة‪.‬‬
‫ب ـ عمل ا لبنود ضمن المنشأة مؤديا على سبيل المثال إلى عرض مستقل للموجودات التشغيلية‬
‫والمالية والمخزونات والذمم المدينة والموجودات النقدية والنقدية المعادلة‪.‬‬
‫ج ـ مبالغ وطبيعة وتوقيت المطلوبات مما يؤدي على سبيل المثال إلى عرض مستقل المطلوبات‬
‫ومخصصات منتجة للفائدة وغير منتجة للفائدة مصنفة على أنها متداولة أو غير متداولة إذا كان‬
‫ذلك مناسبا‪.‬‬
‫ــ في بعض األحيان تكون الموجودات والمطلوبات التي تختلف في طبيعتها أو عملها خاضعة ألسس‬
‫قياس مختلفة‪ ،‬فعلى سبيل المثال يمكن أن تسجل فئات معينة من الممتلكات والتجهيزات والمعدات‬
‫بمقدار تكلفتها أو حسب مبالغ أعيد تقييمها بموجب معيار المحاسبة الدولي رقم ‪ ،32‬ويوحي استخدام‬
‫أسس قياس مختلفة لفئات مختلفة من الموجودات أن طبيعتها أو عملها مختلف وأنه لذلك يجب‬
‫عرضها كبنود مستقلة‪.‬‬

‫‪ ‬المعلومات التي تعرض إما في صلب الميزانية العمومية أو في اإليضاحات‪.‬‬

‫ــ يجب على المنشأة أن تفصح إما في صلب الميزانية العمومية أو في إيضاحات الميزانية العمومية‬
‫عن تصنيفات فرعية أخرى للبنود المعروضة مصنفة بشكل مناسب لعمليات المنشأة‪ ،‬ويجب أن يتم‬
‫تصنيف كل بند إلى أنواع فرعية حينما يكون ذلك مناسبا حسب طبيعته‪ ،‬ويجب اإلفصاح بشكل مستقل‬
‫عن المبالغ الدائنة والمدينة للمنشأة األم والشركات التابعة والزميلة واألطراف األخرى ذات العالقة‪.‬‬
‫ــ يعتمد التفصيل الوارد في التصنيف الفرعي إما في صلب الميزانية العمومية أو في اإليضاحات على‬
‫متطلبات معايير المحاسبة الدولية وعلى حجم وطبيعة وعمل المبالغ ذات الصلة‪.‬‬
‫ــ يجب على المنشأة أن تفصح عما يلي إما في صلب الميزانية العمومية أو في اإليضاحات‪:‬‬
‫‪ 3‬ـ بالنسبة لكل نوع من رأس المال المساهم‪:‬‬
‫ــ عدد األسهم المصرح بها‪.‬‬
‫ــ عدد األسهم الصادرة والمدفوعة بالكامل‪ ،‬وعدد األسهم الصادرة ولكنها ليست‬
‫مدفوعة بالكامل‪.‬‬
‫ــ القيمة االسمية لكل سهم أو أن األسهم ليس لها قيمة اسمية‪.‬‬
‫ــ مطابقة لعدد األسهم غير المسددة في بداية ونهاية السنة‪.‬‬
‫ــ الحقوق واألفضليات والقيود الخاصة بتلك الفئة بما في ذلك القيود على توزيع‬
‫أرباح األسهم وتسديد رأس المال‪.‬‬
‫ــ أسهم المنشأة التي تملكها المنشأة نفسها أو شركاتها الفرعية أو شركاتها الزميلة‪.‬‬
‫ــ األسهم المحتفظ بها إلصدارها بموجب الخيارات وعقود المبيعات بما في ذلك‬
‫الشروط والمبالغ‪.‬‬
‫‪ 2‬ـ وصف لطبيعة وغرض كل احتياطي ضمن حقوق المالكين‪.‬‬
‫‪ 1‬ـ مبلغ أرباح األسهم الموزعة المقترحة أو المصرح عنها بعد تاريخ الميزانية العمومية لكن‬
‫قبل المصادقة على إصدار البيانات المالية‪.‬‬
‫‪ 4‬ـ مبلغ أية أرباح أسهم تفضيلية متراكمة لم يتم االعتراف بها‪.‬‬
‫ــ يجب على المنشأة التي هي بدون رأسمال مساهم مثل شركة األشخاص اإلفصاح عن معلومات‬
‫معادلة للمعلومات المطلوبة أعاله مبينة الحركات أثناء الفترة في كل فئة من حصة الملكية والحقوق‬
‫واألفضليات والقيود لكل فئة من حصة الملكية‪.‬‬

‫‪11‬‬
 ‫‪ ‬قائمة الدخل‪.‬‬
‫المعلومات التي تقدم في صلب قائمة الدخل‪.‬‬
‫ــ يجب أن يشمل قائمة الدخل كحد أدنى البنود التي تعرض المبالغ التالية‪:‬‬
‫أ ـ اإليراد‪.‬‬
‫ب ـ نتائج األنشطة التشغيلية‪.‬‬
‫ج ـ تكاليف التمويل‪.‬‬
‫د ـ حصة الشركات الزميلة والمشاريع المشتركة في األرباح والخسائر التي تمت محاسبتها‬
‫باستخدام طريقة حقوق الملكية‪.‬‬
‫هـ ـ المصروف الضريبي‪.‬‬
‫و ـ الربح أو الخسارة من األنشطة العادية‪.‬‬
‫ز ـ البنود غير العادية‪.‬‬
‫ح ـ حصة األقلية‪.‬‬
‫طـ ـ صافي الربح أو الخسارة للفترة‪.‬‬
‫ــ يجب عرض البنود اإلضافية والعناوين والمجاميع الفرعية في صلب قائمة الدخل حينما يتطلب ذلك‬
‫معيار محاسبة دولي‪ ،‬أو عندما يكون هذا العرض ضروريا من أجل العرض العادل لألداء المالي‬
‫للمنشأة‪.‬‬

‫‪ ‬المعلومات التي يجب عرضها في صلب قائمة الدخل أو في اإليضاحات‪.‬‬

‫ــ يجب على المنشأة أن تعرض إما في صلب قائمة الدخل أو في إيضاحات قائمة الدخل تحليال‬
‫للمصروفات باستخدام تصنيف مبني إما على طبيعة المصروفات أو عملها ضمن المنشأة‪.‬‬
‫ــ يتم إجراء تقسيم فرعي لبنود المصروفات من أجل إبراز سلسلة من أجزاء األداء المالي التي قد‬
‫تختلف من ناحية الثبات وإمكانية الربح أو الخسارة وإمكانية التنبؤ بها‪.‬‬
‫ــ يجب على المنشأة أن تفصح إما في صلب قائمة الدخل أو في اإليضاحات عن مبلغ ربح السهم‬
‫المعلن أو المقترح للفترة التي تغطيها البيانات المالية‪.‬‬

‫‪ ‬التغيرات في حقوق المساهمين‪.‬‬

‫ــ يجب على المنشأة أن تعرض كجزء مستقل لبياناتها المالية قائمة تظهر ما يلي‪:‬‬
‫‪ 3‬ـ صافي الربح أو الخسارة للفترة‪.‬‬
‫‪ 2‬ـ كل بند من بنود الدخل أو المصروف أو الربح أو الخسارة التي يتم االعتراف بها حسب‬
‫متطلبات المعايير األخرى بشكل مباشر في حقوق المساهمين وإجمالي هذه البنود‪.‬‬
‫‪ 1‬ـ األثر التراكمي للتغيرات في السياسة المحاسبية وتصحيح األخطاء الرئيسة التي تم‬
‫التعامل معها بموجب المعالجات القياسية في معيار المحاسبة الدولي رقم (‪.)1‬‬
‫إضافة إلى ذلك يجب على المنشأة أن تعرض ضمن هذه القائمة أو في اإليضاحات ما يلي‪:‬‬
‫‪ 4‬ـ المعامالت الرأسمالية مع المالكين والتوزيعات للمالكين‪.‬‬
‫‪5‬ـ رصيد الربح أو الخسارة المتراكمة في بداية الفترة وفي تاريخ الميزانية العمومية‪.‬‬
‫‪2‬ـ الحركات خالل الفترة‪.‬‬
‫‪9‬ـ مطابقة بين القيمة الدفترية لكل فئة من األسهم العادية لرأس المال وعالوة اإلصدار وكل‬
‫احتياطي في بداية ونهاية الفترة مبينة بشكل مستقل كل حركة‪.‬‬
‫ــ تعكس التغيرات في حقوق مساهمي منشأة بين تاريخين للميزانية العمومية الزيادة أو االنخفاض في‬
‫صافي موجوداتها أو ثروتها خالل الفترة بموجب مبادئ القياس المعينة التي تم تبنيها أو اإلفصاح‬
‫عنها في البيانات المالية‪ ،‬وفيما عدا التغيرات الناجمة عنه عمليات مع المساهمين مثل مساهمات‬
‫‪12‬‬
 ‫وأرباح رأس المال يمثل التغير الكلي في حقوق المساهمين إجمالي األرباح والخسائر التي ولدتها‬
‫أنشطة المنشآت خالل الفترة‪.‬‬

‫‪ ‬عرض السياسات المحاسبية‪.‬‬

‫ــ يجب أن يبين القسم الخاص بالسياسات المحاسبية في إيضاحات البيانات المالية ما يلي‪:‬‬
‫أ ـ أساس (أسس) القياس المستخدمة في إعداد البيانات المالية‪.‬‬
‫ب ـ كل سياسة محاسبية محددة الزمة للفهم المناسب للبيانات المالية‪.‬‬
‫ــ باإلضافة إلى السياسات المحاسبية المحددة المستخدمة في البيانات المالية من المهم بالنسبة‬
‫للمستخدمين أن يكونوا على علم بأساس (أسس ) القياس المستخدمة (التكلفة التاريخية‪ ،‬التكلفة‬
‫الحالية‪ ،‬القيم الممكن تحقيقها‪ ،‬القيمة العادلة أو القيمة الحالية) ألنها تشكل األساس الذي تم بموجبه‬
‫إعداد البيانات المالية بكاملها ' وعندما يكون هناك أكثر من أساس قياس واحد يستخدم في البيانات‬
‫المالية‪ ،‬مثال ذلك عندما يتم إعادة تقييم موجودات معينة غير متداولة فإنه يكفي تقديم داللة على فئات‬
‫الموجودات والمطلوبات التي طبق عليها كل أساس للقياس‪.‬‬
‫ــ عند تقرير ما إذا كان يجب اإلفصاح عن سياسة محاسبية محددة‪ ،‬يجب على اإلدارة النظر فيما إذا‬
‫كان اإلفصاح سيساعد المستخدمين في فهم الطريقة التي تعكس بها المعامالت واألحداث في األداء‬
‫والمركز المالي المقدم عنهما التقرير‪.‬‬
‫ــ يجب على كل منشأة النظر في طبيعة عملياتها والسياسات التي يتوقع المستخدم أن يتم اإلفصاح‬
‫عنها لذلك النوع من المنشأة‪ ،‬فعلى سبيل المثال يتوقع من جميع منشات القطاع الخاص اإلفصاح عن‬
‫سياسات محاسبية لضرائب الدخل بما في ذلك الضرائب المؤجلة والموجودات الضريبية‪ ،‬وعندما‬
‫يكون للمنشأة عمليات أو معامالت أجنبية هامة في العمالت األجنبية فإنه يتوقع اإلفصاح عن‬
‫السياسات المحاسبية لالعتراف بأرباح وخسائر الصرف األجنبي والتحوط لهذه األرباح والخسائر‪،‬‬
‫وفي البيانات المالية الموحدة يتم اإلفصاح عن السياسة المستخدمة لتحديد الشهرة وحصة األقلية‪.‬‬

‫أبرز االختالفات مع المعيار السعودي‬

‫المعيار الدولي المقابل‬ ‫المعيار السعودى‬
‫رقم ‪ :3‬عرض البيانات المالية‬ ‫‪IAS‬‬
‫رقم ‪ :9‬قائمة التدفقات النقدية‪.‬‬ ‫‪IAS‬‬
‫رقم ‪ :1‬السياسات المحاسبية‪ ،‬التغيرات في التقديرات‬
‫‪IAS‬‬
‫المحاسبية واألخطاء‪.‬‬
‫معيار العرض واإلفصاح العام‬
‫رقم ‪ :31‬األحداث الالحقة لتاريخ الميزانية‪.‬‬ ‫‪IAS‬‬
‫رقم ‪ :19‬المخصصات‪ ،‬االلتزامات‪ ،‬والموجودات المحتملة‬ ‫‪IAS‬‬
‫رقم (‪( :)5‬األصول غير المتداولة والمحتفظ بها للبيع‬
‫‪IFRS‬‬
‫والعمليات غير المستمرة)‪.‬‬

‫‪13‬‬
 ‫مالحظة‪:‬‬
‫يقابل المعيار المحاسبة الدولي ‪ 3IAS‬عرض القوائم المالية ‪ 2‬معايير دولية كما يظهر فى الشكل‬

‫المعيار السعودي “معيار العرض‬ ‫معيار المحاسبة الدولي ‪IAS 1‬عرض‬

‫البند‬ ‫م‬
‫واالفصاح‬ ‫القوائم المالية‬
‫مجموعة‬
‫‪ 5‬قوائم مالية باالضافة الى االفصاحات‬
‫‪ 4‬قوائم مالية باالضافة الى االيضاحات‬ ‫القوائم المالية‬ ‫‪3‬‬
‫حيث تم استحداث قائمة الدخل الشامل‬
‫يقدم قائمة‬ ‫قائمة‬ ‫ترتيب القوائم‬
‫التدفقات النقدية على قائمة‬ ‫التغييرات في حقوق الملكية تتقدم على‬ ‫المالية‬ ‫‪2‬‬
‫التغييرات في حقوق الملكية‬ ‫قائمة التدفقات النقدية‬
‫يسمح بها المعيار السعودى حيث يعتبر‬ ‫لم يسمح بها المعيار الدولى حيث اعتبرها‬
‫البنود‬
‫انها بنود خارجة عن اردة الشركة لذا‬ ‫من المخاطر التى تواجه التشغيل بوجه‬ ‫‪1‬‬
‫االستثنائية‬
‫يجب ان يتم اظهارها منفردة‬ ‫عام‬
‫ال يعترف بها المعيار الدولى ويعترف‬
‫خيار فى المعايير السعودية كبديل عن‬ ‫قائمة االرباح‬
‫بالمفهوم الاشمل وهو قائمة حقوق‬ ‫‪4‬‬
‫قائمة التغيرات فى حقوق الملكية‬ ‫المبقاة‬
‫الملكية‬
‫يسمح المعيار بعمل مقاصة مع النقدية‬
‫ال يسمح المعيار السعودى بمثل هذه‬ ‫السحب على‬
‫حيث يعتبر ان االمر ال يعدو كونه ادارة‬ ‫‪5‬‬
‫المقاصة‬ ‫المكشوف‬
‫للنقدية‬

‫االفصاحات أقل‬ ‫االفصاحات أكثر‬ ‫االفصاحات‬ ‫‪2‬‬

‫‪14‬‬
 ‫المعيار رقم ‪ 2‬المخزون‬
‫الهدف‬
‫يهدف هذا المعيار الى وصف المعالجة المحاسبية للمخزون تحت نظام التكلفة التاريخية‪ ،‬وحيث أن‬
‫األمر الرئيسي في محاسبة المخزون هو مبلغ التكلفة الذي يجب أن يعترف به كاصل ويدرج بالميزانية‬
‫العمومية ويرحل حتى يتم االعتراف بااليرادات المرتبطة به فان هذا المعيار يوفر ارشادات عملية‬
‫لتحديد التكلفة واالعتراف الالحق به كمصروف‪ ،‬ويشمل ذلك اى تخفيض الى صافي القيمة القابلة‬
‫للتحقق‪ ،‬كما يوفر ارشادات عن صيغ التكلفة المستخدمة لتحميل التكاليف للمخزون‪.‬‬

‫النطاق‬
‫يطبق هذا المعيار على جميع المخزونات باستثناء‪:‬‬
‫• العمل تحت التنفيذ الناشئ عن عقود االنشاء شامال عقود الخدمات المرتبطة بها مباشرة‪.‬‬
‫• االدوات المالية‪.‬‬
‫• االصول البيولوجية المتعلقة بالنشاط الزراعى‪.‬‬
‫• ال ينطبق هذا المعيار على قياس المخزون المحتفظ به من قبل‪:‬‬
‫• منتجى المنتجات الزراعية ومنتجات الغابات واالنتاج الزراعى بعد الحصاد والمعادن‬
‫والمنتجات المعدنية‪ ،‬الى الحد الذى يتم فيه قياسها بصافى القيمة القابلة للتحقق وفقا‬
‫للمارسات الثابتة في تلك الصناعات‪.‬‬
‫• تجار ووسطاء السلع الذين يقومون بقياس مخزونهم بالقيمة العادلة مطروحا منها التكاليف‬
‫حتى البيع وعندما يتم قياس هذا المخزون بالقيمة العادلة مطروحا منها التكاليف حتى البيع‪،‬‬
‫يتم االعتراف بالتغيرات في القيمة العادلة مطروحا منها التكاليف حتى البيع في حساب الربح‬
‫أو الخسارة في فترة التغير‪.‬‬

‫ملخص المعيار المعيار‬

‫يتناول المعيار المحاسبي ‪ 2‬هي قيمة التكلفة التي سيتم االعتراف بها كأصل وترحيلها حتى يتم‬
‫االعتراف باإليرادات ذات الصلة‪.‬‬
‫ويقدم هذا المعيار إرشادات لتحديد التكلفة واالعتراف الالحق بها باعتبارها مصروفا‪ ،‬بما في ذلك أي‬
‫انخفاض في صافي القيمة المتحققة‪ .‬كما ويقدم أيضا إرشادات فيما يتعلق بصيغة التكلفة التي يتم‬
‫استخدامها لتحديد تكاليف المخزون يتم قياس المخزون بالتكلفة وصافي القيمة المتحققة أيهما أقل‪.‬‬
‫وصافي القيمة المتحققة هي سعر البيع المقدر في السياق العادي لألعمال مطروحا منه التكلفة‬
‫المقدرة لإلنجاز والتكاليف المقدرة الضرورة للقيام بالبيع‪.‬‬
‫وتشتمل تكلفة المخزون على جميع تكاليف البيع وتكاليف التحويل وغيرها من التكاليف المتكبدة لجلب‬
‫المخزون إلى موقعهم‪.‬‬
‫ويتم تحديد تكلفة المخزون باستخدام طريقة الوارد أوال الصادر أوال أو معادلة متوسط التكلفة المقدر‪.‬‬
‫وتستخدم المنشأة صيغة التكلفة نفسها لجميع أنواع المخزون ذات الطبيعة واالستخدام نفسيهما‬
‫بالنسبة للمنشأة‪ .‬أما بالنسبة ألنواع المخزون ذات الطبيعة واالستخدام المغاير‪ ،‬فإن وجود صيغ تكلفة‬
‫أخرى يبرر ذلك‪ .‬ومع ذلك‪ ،‬يتم تحديد تكلفة المخزون للمواد التي ال تعتبر تبادلية بالعادة والبضائع أو‬
‫الخدمات التي يتم إنتاجها وعزلها الستخدامها في مشاريع محددة عن طريق تحديد معين لتكاليفها‬
‫الفردية‪.‬‬

‫‪15‬‬
 ‫وعند بيع المخزون‪ ،‬يتم االعتراف بالقيمة المسجلة لهذا المخزون على أنه مصروف في الفترة التي‬
‫يتم فيها االعتراف باإليرادات ذات الصلة‪ .‬كما يتم االعتراف بمبلغ أي انخفاض في المخزون إلى‬
‫صافي القيمة المتحققة وجميع خسائر المخزون على أنها مصروف في الفترة التي حدث فيها‬
‫االنخفاض أو الخسارة‪ ،‬كما يتم االعتراف أيضا بمبلغ أي عكس ألي انخفاض للمخزون‪ ،‬ناجم عن‬
‫ارتفاع في صافي القيمة المتحققة‪ ،‬باعتباره انخفاضا في مبلغ المخزون الذي تم االعتراف به باعتباره‬
‫مصروفا في الفترة التي حدث فيها العكس‪.‬‬

‫أبرز االختالفات مع المعيار السعودي‬

‫يقابل المعيار الدولى ‪ IAS2‬المخزون المعيار السعودى المخزون‬
‫معيار المحاسبة الدولي ‪IAS‬‬
‫المعيار السعودي “المخزون‬ ‫البند‬ ‫م‬
‫‪2‬المخزون‬
‫يقوم المخزون اخر القترة بالتكلفة أو‬ ‫تقييم المخزون‬
‫يقوم المخزون بالتكلفة أو صافي‬ ‫‪3‬‬
‫السوق أأيهما أقل‬ ‫اخر الفترة‬
‫القيمة القابلة للتحقق أيهما أقل‬

‫لم يتطرق المعيار السعودى الى تكلفة‬ ‫يحدد المعيار الدولي رقم ‪ 2‬حاالت‬
‫تكاليف االقتراض‬
‫االقتراض ولكن الممارسة العملية تسير‬ ‫معينة لرسملة تكاليف االقتراض‬
‫المتعلقة‬ ‫‪2‬‬
‫الى تحميلها على المصروف مباشرة‬ ‫الخاصة بالمخزون‬
‫بالمخزون‬

‫حدد المعيار السعودى طريقة المتوسط‬ ‫فإن المعيار الدولي يحدد تكلفتها‬
‫المرجح كأساس لحساب تكلفة البضاعة‬ ‫على أساس التكلفة الفعلية إذا أمكن‬
‫المنصرفة وفى حال استخدام طريقة‬ ‫عزلها وتحديدها أو باستخدام طريقة‬
‫‪ .‬تحديد تكلفة‬
‫أخرى فيجب االفصاح عن السبب وكذلك‬ ‫الوارد اوال صادر اوال او طريقة‬
‫البضاعة‬ ‫‪1‬‬
‫الفروقات بين الطريقتين‬ ‫المتوسط المرجح‬
‫المنصرفة‬
‫يسمح باستخدام طريقة الوارد أخيرا‬ ‫ال يسمح باستخدام طريقة الوارد‬
‫صادر أوال فى ظروف وبشروط معينة‬ ‫أخيرا صادر أوال‬
‫اذا زادت التكلفة عن صافى القيمة‬
‫اذا زادت التكلفة عن صافى القيمة القابلة‬
‫القابلة للتحقق فانه يتم تخفيض‬
‫للتحقق فانه يتم تخفيض المخزون الى‬
‫المخزون الى صافى القيمة القابلة‬ ‫عكس مبلغ‬
‫صافى القيمة القابلة للتحقق‬
‫للتحقق‬ ‫التخفيض الخاص‬
‫‪4‬‬
‫بمخصص‬
‫واذا زاد سعر المخزون مرة أخري ال‬
‫واذا زاد سعر المخزون مرة أخري‬ ‫المخزون‬
‫يسمح بعكس مبلغ التخفيض الذى تم‬
‫يسمح بعكس مبلغ التخفيض فى‬
‫تخفيضه مسبقا‬
‫حدود المبلغ الذى تم تخفيضه مسبقا‬
‫تحدد تكلفة المخزون على أساس‬
‫فرق المعيار السعودي بين تكلفة‬
‫تكلفة الشراء‬
‫المخزون المقتنى بقصد البيع وبين‬
‫والتحويل وأي تكاليف أخرى‬ ‫تكلفة المخزون‬ ‫‪5‬‬
‫المخزون الذي تصنعه‬
‫يستلزمها جعل المخزون في مكانه‬
‫المنشأة‬
‫وفي شكله الذي هو عليه‬

‫‪16‬‬
 ‫المعيار رقم ‪ 9‬التدفقات النقدية‬
‫الهدف‬
‫أن معلومات التدفقات النقدية للمشروع مفيدة في تزويد مستخدمى البيانات المالية باالساس لتقييم‬
‫قدرة المشروع على توليد النقدية وما يعادلها‪ ،‬وحاجات المشروع من استخدام هذه التدفقات النقدية‪،‬‬
‫فالقرارات االقتصادية التى تتخذ من قبل مستخدمى القوائم المالية تتطلب تقييما لقدرة المنشاة على‬
‫توليد النقدية وما يعادلها وعلى توقيتها ودرجة تاكيد عملية توليدها‪ ،‬ويهدف هذا المعيار الى االلتزام‬
‫بتوفير المعلومات حول التغيرات التاريخية في النقدية وما يعادلها للمشروع بواسطة بيان التدفقات‬
‫النقدية والذى يصنف التدفقات النقدية الى تدفقات من النشاطات التشغيلية واالستثمارية والتمويلية‪.‬‬

‫النطاق‬
‫على المشروع إعداد بيان التدفقات النقدية وفقا لمتطلبات هذا المعيار وتقديمها كجزء مكمل لبياناتها‬
‫المالية الى فترة تقدم عنها البيانات المالية‪.‬‬
‫ملخص المعيار المعيار‬
‫يتطلب معيار المحاسبة الدولي رقم ‪ 9‬من االدارة توفير معلومات عن التغيرات التاريخية في النقد‬
‫والنقد المعادل لمنشأة عن طريق بيان التدفقات النقدية التي تصنف التدفقات النقدية الناتجة خالل‬
‫الفترة من األنشطة التشغيلية واالستثمارية والمالية‪.‬‬
‫وتعرف التدفقات النقدية بتدفقات واردة وصادرة من النقد والنقد المعادل ويتكون النقد من نقد في‬
‫الصندوق وودائع تحت الطلب‪.‬‬
‫أما المعادالت النقدية فهي استثمارات قصيرة األجل وعالية السيولة جاهزة للتحويل الى مبالغ معلومة‬
‫من النقد الذي يخضع الى مخاطرة غير مهمة من تغيرات القيمة‪.‬‬
‫تكون المعلومات عن التدفقات النقدية للمنشأة مفيدة في تزويد مستخدمي البيانات المالية بأساس‬
‫لتقييم قدرة المنشأة على تشغيل النقد والنقد المعادل وحاجة المنشأة الستخدام هذه التدفقات النقدية‪،‬‬
‫وتتطلب القرارات االقتصادية التي يتخذها المستخدمون تقييما لقدرة المنشأة على تشغيل النقد والنقد‬
‫المعادل وتوقيت وحتمية توليدها‪.‬‬
‫تقدم بيانات التدفقات النقدية تقريرا عن التدفقات النقدية خالل الفترة والمصنفة وفقا للنشاطات‬
‫التشغيلية واالستثمارية والمالية‪.‬‬

‫‪ ‬األنشطة التشغيلية‬
‫األنشطة التشغيلية هي األنشطة الرئيسية في إنتاج العائدات للمنشأة إلى جانب األنشطة األخرى غير‬
‫االستثمارية أو المالية‪ ،‬وتشتق التدفقات النقدية من األنشطة التشغيلية بشكل أساسي من أنشطة إنتاج‬
‫العائدات الرئيسية للمنشأة‪ ،‬وبذلك فهي عادة ما تنتج من المعامالت واألحداث األخرى التي تدخل‬
‫ضمن تحديد الربح أو الخسارة‪.‬‬
‫وتعد مبالغ التدفقات النقدية الناجمة من األنشطة التشغيلية مؤشرا رئيسيا لقدرة المنشأة على توليد‬
‫عمليات تجلب تدفقات نقدية كافية لتسديد القروض والمحافظة على قدرة المنشأة التشغيلية ودفع‬
‫أرباح األسهم وعمل استثمارات جديدة من دون اللجوء الى مصادر خارجية للتمويل‪.‬‬
‫تعد المنشأة تقارير عن التدفقات النقدية الناتجة من األنشطة التشغيلية مستخدمة إما‪:‬‬
‫(أ) الطريقة المباشرة‪ ،‬حيث يتم اإلفصاح عن الفئات األساسية إلجمالي المقبوضات النقدية‬
‫وإجمالي المدفوعات النقدية‪.‬‬

‫‪17‬‬
 ‫(ب) الطريقة غير المباشرة‪ ،‬حيث يتم تعديل الربح أو الخسارة بالنسبة آلثار المعامالت ذات‬
‫الطبيعة غير النقدية أو أي تأجيالت أو استحقاقات أو مقبوضات نقدية تشغيلية مستقبلية أو‬
‫سابقة وبنود الدخل أو المصاريف المرتبطة باستثمار أو تمويل التدفقات النقدية‪.‬‬

‫‪ ‬األنشطة االستثمارية‬
‫األنشطة االستثمارية هي عبارة عن االستمالك والتصرف باألصول طويلة األجل واستثمارات أخرى‬
‫غير متضمنة في النقد المعادل‪ ،‬ويعد االفصاح المنفصل عن التدفقات النقدية الناجمة عن األنشطة‬
‫االستثمارية مهما ألن التدفقات النقدية تمثل مقدار النفقات المدفوعة المصادر والذي يهدف إلى توليد‬
‫دخل مستقبلي وتدفقات نقدية‪.‬‬
‫يعرض إجمالي التدفقات النقدية الناجم عن الحصول على السيطرة على الشركات التابعة أو مؤسسات‬
‫األعمال األخرى أو خسارتها بشكل منفصل ويصنف على أنه نشاط استثماري‪.‬‬

‫‪ ‬األنشطة التمويلية‬
‫األنشطة التمويلية هي أنشطة تؤدي إلى تغير في حجم ومكونات حقوق الملكية المساهم بها‬
‫واالقتراضات الخاصة بالمنشأة‪ .‬ويعد اإلفصاح المنفصل عن التدفقات النقدية الناجمة عن األنشطة‬
‫التمويلية مهما ألنه مفيد في توقع االدعاءات حول التدفقات النقدية المستقبلية من قبل الجهات‬
‫المقدمة لرأس مال المنشأة‪.‬‬
‫تقدم المنشأة تقريرا منفصال عن الفئات الرئيسية إلجمالي المقبوضات النقدية وإجمالي الدفعات النقدية‬
‫الناجمة عن األنشطة االستثمارية والمالية‪.‬‬
‫تستثنى معامالت االستثمار والتمويل التي ال تتطلب استخدام النقد أو النقد المعادل من بيان التدفقات‬
‫النقدية‪ ،‬ويتم اإلفصاح عن هذه المعامالت في مكان آخر في البيانات المالية بطريقة تقدم كل‬
‫المعلومات ذات الصلة حول هذه األنشطة االستثمارية والمالية‪.‬‬

‫‪ ‬التدفقات النقدية للعملة األجنبية‬

‫تسجل التدفقات النقدية الناجمة عن معامالت العملة األجنبية بعملة المنشأة الوظيفية عن طريق تطبيق‬
‫سعر الصرف بين العملة الوظيفية والعملة األجنبية على مبلغ العملة األجنبية عند تاريخ التدفقات‬
‫النقدية‪.‬‬
‫تحول التدفقات النقدية للشركة التابعة األجنبية عند سعر الصرف بين العملة الوظيفية والعملة األجنبية‬
‫في تواريخ التدفقات النقدية‪.‬‬
‫ال تعد األرباح والخسائر غير المحققة الناجمة عن التغيرات في سعر صرف العملة األجنبية تدفقات‬
‫نقدية‪ ،‬إال أن تأثير تغيرات سعر الصرف على النقد والنقد المعادل المحتفظ بها أو المستحقة في العملة‬
‫األجنبية تذكر في بيان التدفقات النقدية من أجل مطابقة النقد والنقد المعادل عند بداية ونهاية الفترة‪.‬‬

‫‪ ‬النقد والنقد المعادل‬

‫تفصح المنشأة عن مكونات النقد والنقد المعادل وتقدم مطابقة للمبالغ في بيانات التدفقات النقدية‬
‫الخاصة بها مع اإلبالغ عن البنود المعادلة في بيان المركز المالي الخاص بها‪.‬‬
‫تفصح المنشأة باإلضافة إلى تعليقات اإلدارة عن مبالغ أرصدة النقد والنقد المعادل المهمة التي تحتفظ‬
‫بها المنشأة والتي ال تتوفر لتستخدمها المجموعة‪.‬‬

‫‪18‬‬
 ‫أبرز االختالفات مع المعيار السعودي‬
‫يقابل المعيار الدولى رقم ‪ 9‬المعيار السعودى العرض واالفصاح العام فيما يخص التدفقات النقدية‬
‫معيار المحاسبة الدولي ‪ 9IAS‬التدفقات‬
‫المعيار السعودي “العرض واالفصاح‬ ‫البند‬ ‫م‬
‫النقدية‬
‫تصنيف‬
‫الفوائد المدفوعة كنشاط تمويلي‬
‫تصنيف الفوائد‬
‫تصنف ضمن االنشطة التشغيلية‬ ‫إضافة إلمكانية تصنيفه كنشاط‬ ‫‪3‬‬
‫المدفوعة‪:‬‬
‫تشغيلي وذلك للمنشآت غير‬
‫المالية‪.‬‬
‫تصنيف‬
‫الفوائد المستلمة ضمن النشاط‬
‫االستثماري إضافة إلمكانية‬ ‫تصنيف الفوائد‬
‫تصنف ضمن االنشطة التشغيلية‬ ‫‪2‬‬
‫تصنيفها ضمن النشاطات‬ ‫المستلمة‪:‬‬
‫التشغيلية وذلك للمنشآت غير‬
‫المالية‪.‬‬
‫تصنيف‬
‫توزيعات األرباح المدفوعة ضمن‬
‫تصنيف التوزيعات‬
‫تصنف ضمن االنشطة التمويلية‬ ‫النشاط التمويلي إضافة إلمكانية‬ ‫‪1‬‬
‫المدفوعة‪:‬‬
‫تصنيفها ضمن النشاطات‬
‫التشغيلية‪.‬‬
‫تصنيف‬
‫توزيعات األرباح المستلمة ضمن‬
‫النشاط االستثماري إضافة‬ ‫تصنيف التوزيعات‬
‫تصنف ضمن االنشطة التشغيلية‬ ‫‪4‬‬
‫إلمكانية تصنيفها ضمن النشاطات‬ ‫المستلمة‪:‬‬
‫التشغيلية وذلك للمنشآت غير‬
‫المالية‪.‬‬
‫ال يسمح المعيار السعودى بمثل هذه‬ ‫يسمح المعيار بعمل مقاصة مع النقدية حيث‬ ‫السحب على‬
‫‪5‬‬
‫المقاصة‬ ‫يعتبر ان االمر ال يعدو كونه ادارة للنقدية‬ ‫المكشوف‬

‫‪19‬‬
 ‫المعيار رقم ‪ 1‬السياسات المحاسبية‪ ،‬التغيرات في التقديرات المحاسبية واألخطاء‬
‫الهدف‬
‫يهدف هذا المعيار الى وصف المعايير الختيار وتغيير السياسات المحاسبية‪ ،‬مع المعاملة المحاسبية‬
‫واالفصاح عن التغيرات في السياسات المحاسبية‪ ،‬والتغيرات في التقديرات المحاسبية وتصحيحات‬
‫االخطاء‪ ،‬كما يهدف المعيار الى تعزيز مدى مالئمة وموثوقية البيانات المالية للمنشاة‪ ،‬وامكانية‬
‫مقارنتها بالبيانات المالية للمنشاة على مر الزمن ومع البيانات المالية للمنشآت االخرى‪.‬‬

‫النطاق‬
‫يجب تطبيق المعيار عند اختيار وتطبيق السياسات المحاسبية‪ ،‬واجراء تغيرات في السياسات‬
‫المحاسبية‪ ،‬وتغيير في التقديرات المحاسبية وتصحيح االخطاء التى حصلت في الفترة السابقة‪.‬‬

‫ملخص المعيار المعيار‬

‫يهدف هذا المعيار إلى توضيح معايير اختيار وتغيير السياسات المحاسبية إلى جانب المعالجة‬
‫المحاسبية واإلفصاح عن التغيرات في السياسات المحاسبية والتغيرات في التقديرات المحاسبية‬
‫وتصويب األخطاء‪.‬‬
‫و ُيقصد من المعيار تعزيز مالءمة وموثوقية البيانات المالية للمنشأة وقابلية مقارنة تلك البيانات‬
‫مر الوقت مع البيانات المالية للمنشآت األخرى‪.‬‬
‫المالية على ّ‬

‫‪ ‬السياسات المحاسبية‬
‫السياسات المحاسبية هي المبادئ واألسس واألعراف والقواعد والممارسات المحددة التي تطبقها‬
‫المنشأة عندما تقوم بإعداد وعرض البيانات المالية‪ .‬وعندما ينطبق أحد المعايير الدولية إلعداد‬
‫التقارير المالية بشكل محدد على إحدى المعامالت أو األحداث أو الظروف األخرى‪ ،‬فإنه ينبغي تحديد‬
‫السياسة أو السياسات المحاسبية التي تنطبق على ذلك البند من خالل تطبيق المعيار الدولي إلعداد‬
‫التقارير المالية واألخذ بعين االعتبار أي إرشادات تنفيذ ذات صلة يتم إصدارها من قبل مجلس معايير‬
‫المحاسبة الدولية بخصوص ذلك المعيار‪.‬‬
‫في غياب معيار أو تفسير ما ينطبق بشكل محدد على إحدى المعامالت أو األحداث أو الظروف‬
‫األخرى‪ ،‬ينبغي أن تقوم اإلدارة بممارسة حكمها في وضع وتطبيق سياسة محاسبية معينة تؤدي إلى‬
‫تقديم معلومات مالئمة وموثوقة‪ .‬وعند إصدار الحكم‪ ،‬ينبغي أن ترجع المنشأة إلى المصادر التالية‬
‫بترتيب تنازلي وأن تدرس قابلية تطبيقها‪:‬‬
‫(أ) المتطلبات واإلرشادات الواردة في المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية التي تتناول‬
‫قضايا مشابهة وذات عالقة‪.‬‬
‫(ب) التعريفات ومعايير االعتراف ومفاهيم القياس المتعلقة باألصول وااللتزامات والدخل‬
‫والمصاريف الواردة في إطار العمل‪.‬‬
‫ينبغي أن تقوم المنشأة باختيار وتطبيق سياساتها المحاسبية بشكل مستمر فيما يتعلق بالمعامالت‬
‫المشابهة أو األحداث والظروف األخرى‪ ،‬إال إذا تطلب أو أجاز أحد المعايير الدولية إلعداد التقارير‬
‫المالية بشكل محدد تصنيف البنود التي قد تكون السياسات المختلفة مالئمة لها‪ .‬وفي حال تطلب أو‬
‫أجاز أحد المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية مثل هذا التصنيف‪ ،‬ينبغي اختيار وتطبيق سياسة‬
‫محاسبية مالئمة بشكل مستمر لكل فئة‪.‬‬
‫وتقوم المنشأة بتغيير إحدى السياسات المحاسبية فقط في حال أن التغيير‪:‬‬
‫‪20‬‬
 ‫(أ) مطلوب وفق أحد المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية‪ ،‬أو (ب) تنتج عنه بيانات مالية تقدم‬
‫معلومات موثوقة وأكثر مالئمة حول آثار المعامالت أو األحداث أو الظروف األخرى المتعلقة بالمركز‬
‫المالي أو األداء المالي أو التدفقات النقدية للمنشأة ‪.‬‬
‫وتقوم المنشأة بمحاسبة التغيير في السياسة المحاسبية الناجم عن التطبيق األولي ألحد المعايير‬
‫الدولية إلعداد التقارير المالية وفقا لألحكام االنتقالية المحددة‪ ،‬إن وجدت‪ ،‬الواردة في ذلك المعيار‪.‬‬
‫وعندما تقوم المنشأة بتغيير سياسة محاسبية ما عند التطبيق األولي ألحد المعايير الدولية إلعداد‬
‫التقارير المالية الذي ال يتضمن أحكاما انتقالية محددة تنطبق على ذلك التغيير‪ ،‬أو عندما تقوم بتغيير‬
‫إحدى السياسات المحاسبية طوعا‪ ،‬فإن عليها أن تقوم بتطبيق التغيير بأثر رجعي‪ .‬على الرغم من‬
‫ذلك‪ ،‬ينبغي تطبيق التغير في السياسة المحاسبية بأثر رجعي باستثناء الوضع الذي يكون فيه من غير‬
‫العملي تحديد اآلثار الخاصة بفترة محددة أو األثر التراكمي للتغير‪.‬‬

‫‪ ‬التغير في التقديرات المحاسبية‬

‫يعد استخدام تقديرات معقولة جزءا أساسيا في إعداد البيانات المالية وال يضعف من موثوقيتها‪ .‬التغير‬
‫في التقديرات المحاسبية هو تعديل المبلغ المسجل لألصل أو االلتزام أو مبلغ االستهالك الدوري‬
‫لألصل‪ ،‬الناتج عن تقييم الوضع الحالي لألصول وااللتزامات والمنافع وااللتزامات المستقبلية المتوقعة‬
‫المرتبطة بها‪ .‬وبالتالي ال تعد التغيرات في التقديرات المحاسبية الناشئة عن معلومات جديدة أو‬
‫تطورات جديدة بمثابة تصويب لألخطاء‪ .‬كما ينبغي االعتراف بأثر التغير في التقدير المحاسبي بأثر‬
‫مستقبلي من خالل إدراجه في حسابات الربح أو الخسارة خالل‪:‬‬
‫(أ) فترة التغير‪ ،‬في حال يؤثر التغيير على تلك الفترة فقط‪ ،‬أو (ب)فترة التغير والفترات‬
‫المستقبلية‪ ،‬في حال يؤثر التغيير على كليهما‪.‬‬

‫‪ ‬أخطاء الفترة السابقة‬

‫أخطاء الفترة السابقة هي عبارة عن اإلغفاالت والبيانات الخاطئة التي تقع في البيانات المالية للمنشأة‬
‫لفترة سابقة واحدة أو أكثر نتيجة اإلخفاق في استخدام أو إساءة استخدام معلومات موثوقة ‪:‬‬
‫(أ) كانت متوفرة عند التصريح بإصدار البيانات المالية عن تلك الفترات؛ و (ب)يمكن بشكل معقول‬
‫توقع الحصول عليها وأخذها بعين االعتبار عند إعداد وعرض تلك البيانات المالية ‪.‬‬
‫وتتضمن تلك األخطاء آثار األخطاء الحسابية‪ ،‬واألخطاء في تطبيق السياسات المحاسبية‪ ،‬والسهو أو‬
‫التفسيرات الخاطئة للوقائع‪ ،‬واالحتيال‪.‬‬
‫باستثناء الحد الذي يكون فيه من غير العملي تحديد اآلثار الخاصة بفترة محددة أو األثر التراكمي‬
‫للخطأ‪ ،‬ينبغي على المنشأة تصحيح األخطاء المهمة للفترة السابقة بأثر رجعي في المجموعة األولى‬
‫للبيانات المالية التي يتم اعتمادها لإلصدار بعد اكتشافها من خالل‪:‬‬
‫(أ)إعادة بيان المبالغ المقارنة للفترة‪/‬الفترات السابقة المعروضة التي حدثت فيها األخطاء‪ ،‬أو (ب)في‬
‫حال حدوث الخطأ قبل أقرب فترة سابقة معروضة‪ ،‬إعادة بيان األرصدة االفتتاحية لألصول وااللتزامات‬
‫وحقوق الملكية ألقرب فترة سابقة معروضة‪.‬‬
‫تعد اإلغفاالت أو البيانات الخاطئة في البنود مهمة إذا كان من الممكن أن تؤثر‪ ،‬بشكل فردي أو‬
‫جماعي‪ ،‬على القرارات االقتصادية للمستخدمين التي يتم اتخاذها على أساس البيانات المالية‪.‬‬

‫‪21‬‬
 ‫أبرز االختالفات مع المعيار السعودي‬
‫يقابل المعيار الدولى رقم ‪ 1‬المعيار السعودى العرض واالفصاح العام التغييرات فى السياسات‬
‫المحاسبية والتقديرات واالخطاء‬
‫معيار المحاسبة الدولي ‪1IAS‬‬
‫المعيار السعودي “العرض واالفصاح‬ ‫التغييرات فى السياسات المحاسبية‬ ‫البند‬ ‫م‬
‫والتقديرات واالخطاء‬
‫ال يوجد معيار منفصل يعالج هذه النقطة‬
‫وان كان تم اإلشارة لها بشكل واضح في‬ ‫يوجد معيار كامل وبشكل مفصل يعالج‬
‫نظرة عامة‬
‫معيار العرض واإلفصاح العام وتتشابه‬ ‫التغيرات فى السياسات المحاسبية‬ ‫‪3‬‬
‫المعالجات إلى حد كبير مع المعيار‬ ‫والتقديرات واألخطاء‬
‫الدولي‬
‫يعتبرها المعيار السعودي تغيرا في‬ ‫يعتبرها المعيار الدولي تغيرا في‬
‫التغير فى‬
‫السياسات المحاسبية ويتم حسابه بأثر‬ ‫التقديرات المحاسبية ويتم حسابه بأثر‬ ‫‪2‬‬
‫طريقة اإلهالك‬
‫رجعى‬ ‫مستقبلي‬

‫‪22‬‬
 ‫المعيار رقم‪ 31‬األحداث الالحقة لتاريخ الميزانية‬
‫الهدف‬
‫يهدف هذا المعيار الى ايضاح التالى‪:‬‬
‫• متى يجب أن يعدل المشروع بياناته المالية باالحداث التى حدثت بعد فترة إعداد التقارير‪.‬‬
‫• االفصاحات التى يجب على المشروع ادراجها حول تاريخ اقرار البيانات المالية الصدارها‬
‫واالحداث بعد فترة إعداد التقارير‪.‬‬
‫ويجب أن يطبق هذا المعيار في المحاسبة واالفصاح عن االحداث بعد فترة إعداد التقارير‪.‬‬

‫النطاق‬
‫ملخص المعيار‬
‫معيار المحاسبة الدولي رقم (‪)31‬‬
‫اإلحداث الالحقة لتاريخ الميزانية ‪Events after the Balance sheet Data‬‬

‫المقدمة‪:‬‬
‫ان أعداد القوائم المالية وتدقيقها وطباعتها يحتاج الى فترة زمنية قد تمتد لعدد من الشهور بعد تاريخ‬
‫انتهاء السنة المالية للمنشاة‪،‬فان هناك بعض األحداث والمعلومات التي قد تظهر خالل تلك الفترة‪،‬‬
‫ويطلق عليها األحداث الالحقة لتاريخ الميزانية والتي يكون لها انعكاسات على محتوى القوائم المالية‬
‫مما يتطلب أخذها بعين االعتبار او االفصاح عنها ضمن اإليضاحات المرافقة للقوائم المالية‪.‬‬
‫ان عدم اخذ هذه االحداث بعين االعتبار اوعدم االفصاح عنها يقلل من اهمية ودرجة مالئمة البيانات‬
‫التي تحتويها القوائم المالية لمستخدمي تلك القوائم‪.‬‬

‫هدف المعيار‬
‫يهدف معيار المحاسبة الدولي رقم (‪ )31‬الى وصف ماياتي‪:‬‬
‫متى يجب على المنشاة ان تعدل قوائمها المالية باالحداث التي تقع بعد تاريخ الميزانية العمومية وقبل‬
‫اصدار تلك القوائم‪.‬‬
‫االفصاحات المطلوب عرضها حول تاريخ اقرار اصدار القوائم المالية وحول االحداث الالحقة لتاريخ‬
‫الميزانية‪.‬‬
‫عدم اعداد القوائم المالية على اساس االستمرارية إذا كانت االحداث بعد تاريخ الميزانية العمومية‬
‫تشير الى ان افتراض استمرارية المنشاة لم يعد قائما‪.‬‬

‫االعتراف والقياس‪Recognition and measurement‬‬

‫يورد المعيار رقم (‪ )31‬نوعان من االحداث الالحقة للميزانية‪:‬‬
‫‪ ‬االحداث المعدلة بعد تاريخ الميزانية‪.‬‬
‫‪ ‬االحداث غير المعدل بعد تاريخ الميزانية‪.‬‬

‫األحداث المعدلة بعد تاريخ الميزانية‪:‬‬

‫‪Adjusting Events After the Balance sheet Date:‬‬
‫وهي تلك االحداث الالحقة لتاريخ الميزانية والتي تقدم معلومات حول ظروف كانت موجودة فعليا‬
‫بتاريخ الميزانية العمومية وفيما يلي امثله على االحداث‪:‬‬
‫‪ ‬تسوية قضية من خالل قرار محكمة بعد تاريخ الميزانية والذي يبين ان على المنشاة التزام‬
‫حالي يخص تاريخ الميزانية العمومية‪.‬‬
‫‪23‬‬
 ‫‪ ‬استالم معلومات بعد تاريخ الميزانية العمومية تشير الى ان أصل قد تعرض الى تدني القيمة‬
‫‪Impaired‬مثل هبوط اسعار العقارات‪.‬‬
‫‪ ‬اكتشاف احتيال او أخطاء بعد تاريخ الميزانية تظهر ان القوائم المالية لم تكن صحيحة‪.‬‬

‫االحداث غير المعدلة بعد تاريخ الميزانية العمومية‬

‫‪Non-Adjusting Events After the Balance sheet Date‬‬
‫تمثل االحداث الالحقة لتاريخ الميزانية غير المعدلة للقوائم المالية تلك االحداث الناشئة بعد تاريخ‬
‫الميزانية (‪ )32/13‬وال تعبر ظروف كانت سائدة بتاريخ الميزانية يتطلب المعيار رقم (‪ )31‬عدم‬
‫اجراء تعديل على المبالغ المعترف بها في القوائم المالية للمنشاة لتعكس االحداث غير المعدلة بعد‬
‫تاريخ الميزانية العمومية‪.‬‬
‫ومن األمثلة على األحداث الالحقة غير المعدلة بعد تاريخ الميزانية العمومية ما يلي‪:‬‬
‫انخفاض القيمة السوقية العادلة لالستثمارات بين تاريخ الميزانية العمومية وتاريخ أقرار اصدار‬
‫القوائم المالية الن القيمة العادلة هي قيمة حقيقية بتاريخ الميزانية وليست مقدرة باعتبارها ماخوذة‬
‫من سوق نشط وتتحدد بناءا على تعامالت بين أطراف راغبة وقادرة على تنفيذ عملية الشراء والبيع‪.‬‬
‫اندماج اعمال رئيسية بعد تاريخ الميزانية العمومية او استبعاد شركة تابعة رئيسية حيث تعالج هذة‬
‫االحداث بموجب معيار االبالغ المالي الدولي رقم (‪.)1‬‬
‫اعالن خطة اليقاف عمليات انتاجية معينة‪.‬‬
‫تلف خط انتاجي رئيسي نتيجة تعرضة لحريق بعد تاريخ الميزانية العمومية‪.‬‬
‫االعالن عن او البدء في انجاز اعادة هيكلية رئيسية‪.‬‬

‫‪ ‬االفصاح‬
‫تاريخ اقرار اصدار القوائم المالية‪.‬‬
‫يجب االفصاح عن تاريخ اقرار القوائم المالية الصدارها وتحديد الجهة المخولة باقرارها وإذا كان‬
‫مالك المنشاة او اخرين لديهم السلطة لتعديل القوائم المالية بعد االصدار فان على المنشاة ان تفصح‬
‫عن تلك الحقيقية‪.‬‬

‫‪ ‬تحديد االفصاح بتاريخ الميزانية العمومية‬

‫إذا حصلت المنشاة على معلومات جديدة بعد تاريخ الميزانية العمومية حول احداث وظروف كانت‬
‫قائمة بتاريخ الميزانية العمومية يجب تحديث االفصاحات التي لها عالقة بهذة الظروف واالحداث في‬
‫ضوء المعلومات الجديدة‪ .‬حتى إذا لم تؤثر المعلومات الجديدة في المبالغ المعترف بها في القوائم‬
‫المالية‪.‬‬
‫معيار المحاسبة الدولي ‪ 31‬فيعالج األحداث بعد فترة إعداد التقارير‬
‫ويهدف هذا المعيار الى وصف‪:‬‬
‫(أ) متى يجب على المنشأة أن تعدل بياناتها المالية لألحداث بعد فترة إعداد التقارير‪.‬‬
‫(ب) اإلفصاحات التي يجب أن تقدمها عن تاريخ التصريح بإصدار البيانات المالية وعن‬
‫األحداث بعد فترة إعداد التقارير‪.‬‬
‫ويتطلب المعيار أيضا أنه عدم إعداد المنشأة لبياناتها المالية على أساس المنشأة المستمرة اذا كانت‬
‫األحداث بعد تاريخ إعداد التقارير تشير إلى أن افتراض المنشأة المستمرة غير مناسب‪.‬‬
‫األحداث بعد فترة إعداد التقارير هي األحداث‪ ،‬سواء كانت مواتية أم غير مواتية‪ ،‬التي تحدث بين‬
‫‪24‬‬
 ‫نهاية فترة إعداد التقارير وتاريخ التصريح بإصدار البيانات المالية‪ ،‬ويمكن تحديد نوعين من‬
‫األحداث‪:‬‬
‫(أ) تلك التي تقدم دليال من الظروف الموجودة في نهاية فترة إعداد التقارير (تعديل األحداث‬
‫بعد فترة إعداد التقارير)‪.‬‬
‫(ب) تلك التي تشير إلى ظروف ظهرت بعد فترة إعداد التقارير (حيث ال يؤدي إلى تعديل‬
‫األحداث بعد فترة إعداد التقارير)‪.‬‬
‫وتعدل المنشأة المبالغ المعترف بها في بياناتها المالية لتعكس تعديل األحداث بعد فترة إعداد التقارير‪.‬‬
‫التعدل المنشأة المبالغ المعترف بها في بياناتها المالية لتعكس األحداث غير المعدلة بعد فترة إعداد‬
‫التقارير‪ .‬إذا كانت األحداث غير المعدلة بعد فترة إعداد التقارير جوهرية‪ .‬فيمكن لعدم اإلفصاح أن‬
‫يؤثر على قرارات المستخدمين االقتصادية التي يتم اتخاذها على أساس البيانات المالية‪ ،‬وبالتالي‪،‬‬
‫تفصح المنشأة عما يلي لكل فئة مهمة من األحداث غير المعدلة بعد فترة إعداد التقارير‪:‬‬
‫(أ) طبيعة الحدث‪.‬‬
‫(ب) تقدير ألثرها المالي أو بيان يوضح أن مثل هذا التقدير ال يمكن عمله‪.‬‬
‫اذا استلمت المنشأة معلومات بعد فترة إعداد التقارير عن الظروف الموجودة في نهاية فترة إعداد‬
‫التقارير‪ ،‬فينبغي عليها تعديل اإلفصاحات المرتبطة بهذه الشروط على ضوء المعلومات الجديدة‪.‬‬
‫أبرز االختالفات مع المعيار السعودي‬
‫يقابل المعيار الدولى رقم ‪ 31‬المعيار السعودى العرض واالفصاح العام فيما يخص التغييرات فى‬
‫السياسات المحاسبية والتقديرات واالخطاء‪.‬‬
‫معيار المحاسبة الدولي ‪31IAS‬‬
‫المعيار السعودي "العرض واالفصاح‬ ‫التغييرات فى السياسات المحاسبية‬ ‫البند‬ ‫م‬
‫والتقديرات واالخطاء‬
‫ال يوجد معيار منفصل يعالج هذه النقطة‬ ‫يوجد معيار كامل وبشكل مفصل يعالج‬
‫نظرة عامة‬
‫وان كان تم اإلشارة لها بشكل واضح في‬ ‫االحداث الالحقة لتاريخ القوائم المالية‬
‫معيار العرض واإلفصاح العام‬
‫لم يرد في المعيار السعودي رقم ‪3‬‬
‫«العرض واإلفصاح العام » في فقراته‬
‫منهماشملها المعيار بصورة واضحة‬
‫‪ 933‬إلى ‪ 931‬متطلبات التعديل وهذا‬
‫وفصلها واعطى لها امثلة سواء تتطلب‬
‫التصنيف كما في المعيار الدولي إال بشكل‬ ‫االحداث الالحقة‬
‫هذه االحداث تعديل او ال وكذلك‬
‫مقتضب لإلفصاحات المطلوبة ألحداث‬
‫بخصوص ضرورة االفصاح‬
‫الحقة‪ ،‬وال تستدعي التعديل ولكنها‬
‫تستدعي اإلفصاح‪.‬‬

‫‪25‬‬
 ‫المعيار رقم ‪ 32‬ضريبة الدخل‬
‫الهدف‬
‫يهدف هذا المعيار الى وصف المعالجة المحاسبية لضرائب الدخل‪ ،‬وكيفية المحاسبة عن التبعات‬
‫الجارية والمستقبلية للضريبة من خالل‪:‬‬
‫• االسترداد (السداد) المستقبلى للمبالغ المسجلة كاصول (التزامات) معترف بها في الميزانية‬
‫العمومية للمشروع‪.‬‬
‫• العمليات واالحداث االخرى للفترة الجارية المعترف بها في البيانات المالية للمشروع‪.‬‬

‫ملخص المعيار‬
‫يهدف هذا المعيار إلى شرح المعالجة المحاسبية لضرائب الدخل‪ .‬تشمل ضرائب الدخل ألغراض هذا‬
‫المعيار كل الضرائب المحلية واألجنبية المبنية على األرباح الخاضعة للضريبة‪ .‬تشمل ضرائب الدخل‬
‫أيضا الضرائب‪ ،‬مثل ضرائب االقتطاع التي تستحق الدفع من قبل الشركة التابعة أو الشركة الزميلة أو‬
‫المشروع المشترك عند توزيع الحصص إلى المنشأة المعدة للتقارير ‪.‬‬

‫وتعتبر القضية الرئيسة في محاسبة ضرائب الدخل هي كيفية حساب التبعات الضريبية الحالية‬
‫المستقبلية الخاصة بما يلي ‪:‬‬
‫(أ) االسترداد المستقبلي (تسوية) للقيمة المسجلة لألصول (االلتزامات) المعترف بها في‬
‫الميزانية العمومية للمنشأة‪.‬‬
‫(ب) المعامالت واألحداث األخرى للفترة الحالية المعترف بها في البيانات المالية للمنشأة‪.‬‬

‫‪ ‬االعتراف‬
‫يتم االعتراف بالضريبة الحالية عن الفترات الحالية والسابقة –بالقدر الذي لم يتم دفعه‪ -‬كالتزام‪.‬‬
‫وإذا تجاوز المبلغ المدفوع بالفعل فيما يتعلق بالفترات الحالية والسابقة المبلغ المستحق عن هذه‬
‫الفترات‪ ،‬فيتم االعتراف بالفائض على انه أصل‪ .‬وتقاس التزامات الضريبة الحالية (األصول)‬
‫للفترات الحالية والسابقة بالمبلغ المتوقع دفعه إلى (استرداده) السلطات الضريبية‪ ،‬باستخدام‬
‫معدالت الضريبة (وقوانين الضريبة) السارية أو التي تم تفعيلها بدرجة كبيرة بحلول نهاية فترة‬
‫التقارير‪.‬‬ ‫إعداد‬
‫يعتبر توقع المنشأة أن تسترد أو تسوي القيمة المسجلة لألصل أو االلتزام أمرا متأصال في‬
‫االعتراف بأصل أو التزام‪ .‬وإذا كان من المرجح بان يجعل استرداد أو تسوية القيمة المسجلة‬
‫دفعات الضريبة المستقبلية أكبر (أصغر) مما ستكون عليه لو لم يكن لمثل هذا االسترداد أو‬
‫التسوية تبعات ضريبية‪ ،‬فإن هذا المعيار يتطلب من المنشأة االعتراف بالتزام ضريبي مؤجل‬
‫(أصل ضريبي مؤجل) مع استثناءات محدودة معينة‪.‬‬
‫يتم االعتراف بأصل الضريبة المؤجل بالنسبة لخسائر الضريبة غير المستخدمة والمرحلة‬
‫والتخفيضات الضريبية غير المستخدمة إلى الحد الذي يرجح معه توافر ربح مستقبلي خاضع‬
‫للضريبة والذي يمكن استغالل الخسائر الضريبية غير المستخدمة والتخفيضات الضريبية غير‬
‫المستخدمة بناء عليه ‪.‬‬
‫‪ ‬القياس‬
‫تقاس أصول الضريبة المؤجلة والتزاماتها بمعدالت ضريبية من المتوقع تطبيقها على الفترة حين يتم‬
‫تحقيق األصل أو تسوية االلتزام‪ ،‬بناء على معدالت الضريبة (وقوانين الضريبة) السارية أو التي تم‬
‫تفعيلها بدرجة كبيرة بحلول نهاية فترة إعداد التقارير‪.‬‬
‫‪26‬‬
 ‫يعكس قياس التزامات وأصول الضريبة المؤجلة التبعات الضريبية الناتجة من الطريقة التي تتوقع بها‬
‫المنشأة‪ ،‬بتاريخ الميزانية العمومية‪ ،‬استرداد أو تسوية القيمة المسجلة ألصولها والتزاماتها‪ .‬وال‬
‫ُتخصم األصول الضريبية وااللتزامات‪.‬‬
‫يتم مراجعة القيمة المسجلة ألصل ضريبي مؤجل في كل تاريخ ميزانية عمومية‪ .‬وتقلص المنشأة‬
‫القيمة المسجلة ألصل الضريبة المؤجل إلى الحد الذي ال يعود فيه من المرجح توفر ربح كاف خاضع‬
‫للضريبة للسماح باستغالل المنفعة من جزء أو من كل ذاك األصل الضريبي المؤجل‪ .‬ويتم عكس أي‬
‫تقليص كهذا إلى الحد الذي يصبح معه من المرجح توفر ربح كاف خاضع للضريبة‪.‬‬

‫‪ ‬التخصيص‬
‫يتطلب هذا المعيار من المنشأة حساب التبعات الضريبية للمعامالت واألحداث األخرى بنفس الطريقة‬
‫التي تحسب بها المعامالت واألحداث األخرى ذاتها‪ .‬وبالتالي يتم أيضا‪ ،‬بالنسبة للمعامالت واألحداث‬
‫األخرى المعترف بها في الربح أو الخسارة‪ ،‬االعتراف بأي آثار ضريبية ذات صلة في الربح أو‬
‫الخسارة ‪.‬‬
‫وبالنسبة للمعامالت واألحداث األخرى المعترف بها في خارج الربح أو الخسارة (سواء في الدخل‬
‫الشامل اآلخر أو مباشرة في حقوق الملكية)‪ ،‬يتم أيضا االعتراف بأي تأثيرات ضريبية ذات صلة‬
‫بالمعامالت واألحداث األخرى خارج الربح أو الخسارة‪ .‬وعلى نحو مماثل‪ ،‬يؤثر االعتراف باألصول‬
‫الضريبة المؤجلة وااللتزامات في اندماج األعمال على قيمة الشهرة الناشئة في اندماج األعمال أو‬
‫على مكسب الشراء بأسعار مخفضة المعترف به ‪.‬‬

‫أبرز االختالفات مع المعيار السعودي‬

‫يقابل المعيار الدولى رقم ‪ 32‬المعياريين السعوديين الزكاة وضريبة الدخل‪.‬‬

‫المعياريين السعوديين الزكاة وضريبة‬ ‫معيار المحاسبة الدولي ‪32IAS‬‬

‫البند‬ ‫م‬
‫الدخل‬ ‫ضريبة الدخل‬
‫يتم تصنيفها ضمن األصول المتداولة أو‬ ‫يتم تصنيفها ضمن األصول طويلة األجل أو‬ ‫الضرائب‬
‫الخصوم المتداولة على حسب إذا كانت‬ ‫الخصوم طويلة األجل على حسب إذا كانت أصل‬ ‫المؤجلة‬ ‫‪3‬‬
‫أصل أم التزام‬ ‫أم التزام‬
‫ال يوجد له مقابل فى المعايير الدولية‬
‫معيار‬
‫ويختلف مهفومه جوهريا عن مفهوم‬
‫المعيار غير موجود الرتباطه بفريضة الزكاة‬ ‫الزكاة‬ ‫‪2‬‬
‫الضريبة حيث انه مصاغ من قبل هيئة‬
‫الزكاة والدخل على أساس فقهى‬

‫‪27‬‬
 ‫المعيار رقم‪ 32‬الممتلكات والمصانع والمعدات‬
‫الهدف‬
‫يهدف هذا المعيار الى تحديد المعالجة المحاسبية للممتلكات والمصانع والمعدات حتى يتمكن‬
‫مستخدموا البيانات المالية من التحقق من المعلومات التى تتعلق باستثمار المنشاة في الممتلكات‬
‫والمصانع والمعدات الخاصة بها والتغيرات في هذا االستثمار‪ ،‬وتتمثل القضايا الرئيسية في محاسبة‬
‫الممتلكات والمصانع والمعدات في االعتراف باالصول وتحديد مبالغها المسجلة وتكاليف االستهالك‬
‫وخسائر انخفاض القيمة التى ينبغى االعتراف بها‪.‬‬

‫ملخص المعيار المعيار‬

‫يهدف هذا المعيار إلى وصف المعالجة المحاسبية للممتلكات والمصانع والمعدات‪ ،‬بحيث يمكن‬
‫لمستخدمي البيانات المالية أن يتبينوا المعلومات عن استثمارات المنشأة في ممتلكاتها ومصانعها‬
‫ومعداتها والتغيرات الموجودة في مثل هذه االستثمارات ‪.‬‬
‫وتعد القضايا الرئيسية في محاسبة الممتلكات والمصانع والمعدات هي االعتراف باألصول وتحديد‬
‫قيمها المسجلة وتكاليف االستهالك وخسائر انخفاض القيمة المرتبطة بها ‪.‬‬
‫وتعتبر الممتلكات والمصانع والمعدات بنودا ملموسة ‪:‬‬
‫(أ) يتم االحتفاظ بها الستخدامها في انتاج أو تزويد البضائع أو الخدمات‪ ،‬أو لتأجيرها للغير أو‬
‫ألغراض إدارية‪،‬و (ب) يتوقع أن تستخدم خالل أكثر من فترة واحدة ‪.‬‬
‫يتم االعتراف بتكلفة بند الممتلكات والمصانع والمعدات كأصل إذا وفقط إذا‪:‬‬
‫(أ) كان من المرجح تدفق المنافع اإلقتصادية المستقبلية المرتبطة بالبند إلى المنشأة‪ ،‬و (ب) كان‬
‫باإلمكان قياس تكلفة البند بشكل موثوق ‪.‬‬

‫‪ ‬القياس عند االعتراف‬

‫يقاس بند الممتلكات والمصانع والمعدات الذي يؤهل لالعتراف كأصل بتكلفته‪ .‬وتكون تكلفة بند‬
‫الممتلكات والمصانع والمعدات عبارة عن سعر النقد المعادل عند تاريخ االعتراف‪ .‬وإذا تأخر الدفع إلى‬
‫مابعد فترة السداد‪ ،‬يتم االعتراف بالفرق بين سعر النقد المعادل وإجمالي الدفعات كفائدة على فترة‬
‫السداد إال إذا تم االعتراف بهذه الفائدة في القيمة المسجلة للبند وفقا لمعيار المحاسبة الدولي ‪. 21‬‬

‫تشمل تكلفة بند الممتلكات والمصانع والمعدات ‪:‬‬

‫(أ) سعر شرائها بما في ذلك رسوم االستيراد وضرائب الشراء غير المستردة بعد اقتطاع‬
‫خصومات والحسومات التجارية ‪.‬‬
‫(ب) أية تكاليف تنسب بشكل مباشر إلحضار األصل إلى الموقع والظروف الالزم لجعله قادرا‬
‫على العمل بالشكل الذي تنويه اإلدارة ‪.‬‬
‫(ج) التقدير األولي لتكاليف تفكيك وإزالة البند وترميم الموقع الذي يقع فيه البند‪ ،‬والذي تتكبد‬
‫المنشأة التزامه إما عند امتالك البند أو نتيجة الستخدام البند خالل فترة معينة ألغراض أخرى‬
‫غير إنتاج المخزون خالل تلك الفترة ‪.‬‬

‫‪ ‬القياس بعد االعتراف‬

‫تختار أي منشأة إما نموذج التكلفة أو نموذج إعادة التقييم كسياسة محاسبية تتبعها‪ ،‬وتطبق تلك‬
‫السياسة على صنف كامل من الممتلكات والمصانع والمعدات ‪.‬‬

‫‪28‬‬
 ‫‪ ‬نموذج التكلفة‬
‫بعد االعتراف ببند الممتلكات والمصانع والمعدات كأصل‪ ،‬يسجل بتكلفته مطروحا منها أي استهالك‬
‫متراكم وأي خسائر متراكمة النخفاض القيمة ‪.‬‬

‫‪ ‬نموذج إعادة التقييم‬

‫بعد االعتراف ببند الممتلكات والمصانع والمعدات الذي يمكن قياس قيمته العادلة بشكل موثوق كأصل‪،‬‬
‫يتم تسجيله بالمبلغ المعاد تقييمه‪ ،‬لكونه يمثل قيمته العادلة في تاريخ إعادة التقييم مطروحا منها أي‬
‫استهالك متراكم الحق وخسائرانخفاض القيمة المتراكمة‪ .‬تتم إعادة التقييم بانتظام كاف لضمان عدم‬
‫اختالف القيمة المسجلة بشكل كبير عن تلك التي يمكن تحديدها باستخدام القيمة العادلة في نهاية‬
‫تاريخ إعداد التقارير‪.‬‬
‫إذا زادت القيمة المسجلة لألصل نتيجة إلعادة التقييم‪ ،‬يتم االعتراف بالزيادة في الدخل الشامل اآلخر‬
‫وجمعها في حقوق الملكية تحت عنوان فائض إعادة تقييم‪ ،‬إال أنه يتم االعتراف بالزيادة في الربح أو‬
‫الخسارة بمقدار عكسها النخفاض إعادة التقييم لنفس األصل المعترف بها سابقا في الربح أو‬
‫الخسارة‪ .‬إذا انخفضت القيمة المسجلة لألصل نتيجة إلعادة التقييم‪ ،‬يتم االعتراف باالنخفاض في‬
‫الربح أو الخسارة‪ .‬إال أنه يتم االعتراف باالنخفاض في الدخل الشامل اآلخر بمقدار أي رصيد ائتمان‬
‫موجود في فائض إعادة التقييم فيما يتعلق بذلك األصل‪.‬‬

‫‪ ‬االستهالك‬
‫هو التخصيص المنتظم للمبلغ المستهلك لألصل خالل عمره االنتاجي‪ .‬المبلغ القابل لالستهالك هو‬
‫تكلفة األصل‪ ،‬أو مبلغ آخر يستبدل بالتكلفة‪ ،‬مطروحا منها قيمتها المتبقية‪ .‬يتم استهالك كل جزء من‬
‫بند الممتلكات والمصانع والمعدات ذو التكلفة التي تعتبر مهمة بالنسبة إلجمالي تكلفة البند بشكل‬
‫منفصل‪ ،‬ويتم االعتراف برسم االستهالك لكل فترة في الربح أو الخسارة إال إذا كانت متضمنة في‬
‫القيمة المسجلة ألصل آخر‪ .‬يجب أن تعكس طريقة االستهالك المستخدمة النمط المتوقع الستهالك‬
‫المنشأة للمنافع االقتصادية المستقبلية لألصل ‪.‬‬
‫القيمة المتبقية ألصل ما هي المبلغ المقدر الذي من الممكن أن تحصل عليه المنشأة حاليا من التصرف‬
‫في األصل‪ ،‬بعد اقتطاع تكلفة التصرف المقدرة‪ ،‬إذا كان األصل بالفعل قد بلغ العمر وهو في الحالة‬
‫المتوقعة عند نهاية عمره اإلنتاجي ‪.‬‬
‫لتحديد ما إذا انخفضت قيمة بند الممتلكات والمصانع والمعدات‪ ،‬تطبق المنشأة معيار المحاسبة الدولي‬
‫‪" 12‬انخفاض قيمة األصول"‪.‬‬

‫يتم إلغاء االعتراف بالقيمة المسجلة لبند الممتلكات والمصانع والمعدات ‪:‬‬
‫(أ) عند التصرف ‪.‬‬
‫(ب) عند عدم توقع أية فوائد اقتصادية مستقبلية من استخدامه أو التصرف به‪.‬‬

‫‪29‬‬
 ‫أبرز االختالفات مع المعيار السعودي‬
‫يقابل المعيار الدولى رقم ‪ 32‬المعيار السعودي االصول الثابتة‪.‬‬
‫معيار المحاسبة الدولي ‪32IAS‬‬
‫المعيار السعودى االصول الثابتة‬ ‫البند‬ ‫م‬
‫الممتلكات والمصانع والمعدات‬
‫الفروقات قليلة جدا ويمكن اختصارها فى‬
‫الفروقات قليلة جدا ويمكن اختصارها فى‬
‫تبادل االصول المتماثلة‬
‫تبادل االصول حيث أن المعيار الدولي ال‬
‫في حالة اقتناء أصل ثابت مقابل التنازل‬
‫يعترف بأي خسارة أو ربح إذا كانت عملية‬
‫عن أصل آخر غير مماثل على أساس‬ ‫االثبات االولى‬
‫االقتناء تمت بتبادل أصل بأصل آخر مشابه‬ ‫‪3‬‬
‫القيمة العادلة لألصل المتنازل عنه فإنه‬
‫له في االستخدامات وطبيعة العمل وله قيمه‬
‫يتم إثبات جميع الخسائر أو المكاسب‬
‫عادله مماثله‬
‫التي تترتب على عملية التبادل فور‬
‫حدوثها‬
‫النماذج المسموح بها بحسب الفئات‪:‬‬
‫النموذج المعتمد هو نموذج التكلفة فقط‬ ‫االثبات الالحق‬ ‫‪2‬‬
‫نموذج التكلفة ونموذج إعادة التقويم‬
‫عالج المعيار السعودي موضوع التكاليف‬
‫االقتراض ضمن بند تكاليف التمويل في‬
‫معيار األصول الثابتة وبالمجمل فإن‬ ‫تكاليف‬
‫المعالجة‬ ‫اقر لها المعيار الدولى معيارا منفصال‬ ‫االقتراض‬ ‫‪1‬‬
‫المحاسبية لتكاليف االقتراض هي‬
‫متوافقة‬
‫مع المعيار الدولي‬
‫ال توجد مثل هذه المعالجة فى المعيار‬ ‫يوصى المعيار بفصل مكونات االصول‬ ‫مكونات‬
‫‪4‬‬
‫السعودى‬ ‫الثابتة اذا كانت لها اعمار انتاجية مختلفة‬ ‫االصول الثابتة‬
‫أكثر وخصوصا فيما يتعلق بنموذج اعادة‬
‫االفصاحات اقل‬ ‫االفصاحات‬ ‫‪5‬‬
‫التقييم‬

‫‪30‬‬
 ‫المعيار رقم‪ 37‬منافع الموظفين‬
‫الهدف‬
‫بيان المحاسبة واإلفصاح الخاصة بمزايا العاملين‪ ،‬ويتطلب المعيار أن تقوم المنشأة باإلعتراف‪:‬‬
‫أ‪ -‬بأي إلتزام يستحق عند قيام عامل بتقديم خدمة لها لمقابلة مزايا العاملين التي ستقوم بدفعها‬
‫لهم في المستقبل‪.‬‬
‫ب‪ -‬بأي مصروف عندما تقوم المنشأة باستهالك المزايا االقتصادية الناشئة عن الخدمة المقدمة‬
‫من قبل الموظف مقابل منافع أو مزايا للعاملين‪.‬‬
‫النطاق‬
‫‪ -3‬يجب أن يقوم صاحب العمل بتطبيق هذا المعيار في المحاسبة عن مزايا العاملين‬
‫‪ -2‬تشمل مزايا العاملين ما يلي‪:‬‬
‫أ‪ -‬مزايا العاملين قصيرة األجل كالرواتب واألجور ومساهمات التأمينات االجتماعي واإلجازات‬
‫السنوية المدفوعة والمكافآت المستحقة خالل ‪ 32‬شهرا من نهاية الفترة والمزايا العينية‪.‬‬
‫ب‪ -‬مزايا ما بعد انتهاء الخدمة مثل الرواتب التقاعدية ومزايا التقاعد األخرى والتأمين على‬
‫الحياة مابعد إنتهاءالخدمة والعناية الطبية مابعد انتهاء الخدمة‪.‬‬
‫ج‪ -‬مزايا العاملين األخرى طويلة األجل بما في ذلك إجازة الخدمة الطويلة أو إجازة التفرغ‬
‫للبحث أو االحتفال بالمناسبات أو مزايا الخدمة الطويلة األخرى ومزايا العجز طويلة األجل‬
‫باإلضافة الى المشاركة في األرباح والمكافآت والتعويضات المؤجلة ان كانت مستحقة بعد‬
‫اثني عشر شهرا أو أكثر بعد نهاية الفترة‪.‬‬
‫د‪ -‬مزايا التعويضات في صورة حقوق ملكية‪.‬‬
‫هـ‪ -‬مزايا إنتهاء الخدمة‪.‬‬
‫‪-1‬كما تشمل مزايا العاملين المزايا المقدمة إما للموظفين أو لمن يعيلونهم ويمكن تسويتها من خالل‬
‫دفعات (أو تزويد بالبضائع أو الخدمات) تتم إما مباشرة للموظفين أو لزوجاتهم أو أبنائهم أو من‬
‫يعيلونهم أو آلخرين مثل شركات التأمين‪.‬‬

‫ملخص المعيار‬

‫‪ ‬مزايا العاملين‪:‬‬
‫هي كافة أشكال العوض الذي تعطيه المنشأة مقابل الخدمة التي يقدمها العاملون‪.‬‬

‫‪ ‬مزايا العاملين قصيرة األجل‪:‬‬

‫هي مزايا العاملين (بإستثناء مزايا نهاية الخدمة ومزايا التعويضات في صورة حقوق ملكية) التي‬
‫تصبح مستحقة بكاملها خالل اثني عشر شهرا بعد نهاية الفترة التي يقدم خاللها الموظفون الخدمة‪.‬‬

‫‪ ‬المزايا مابعد انتهاء الخدمة‪:‬‬

‫هي مزايا العاملين (بإستثناء مزايا نهاية الخدمة ومزايا التعويضات في صورة حقوق ملكية)‬
‫المستحقة بعد إكمال فترة الخدمة‪.‬‬

‫‪ ‬نظم المزايا بعد انتهاء الخدمة‪:‬‬

‫هي ترتيبات رسمية أو غير رسمية تقوم المنشأة بموجبها بتقديم مزايا بعد انتهاء فترة الخدمة‬
‫لموظف واحد أو أكثر‪.‬‬
‫‪31‬‬
 ‫‪ ‬نظم االشتراك المحددة‪:‬‬
‫هي نظم المزايا ما بعد انتهاء الخدمة حيث تقوم المنشأة بموجبها بدفع مساهمات ثابتة في وحدة‬
‫منفصلة (صندوق) وال يكون عليه التزام قانوني أو ضمني لدفع مزيد من المساهمات إذا لم يكن‬
‫الصندوق يحتفظ بأصول كافية لدفع كافة مزايا العاملين المتعلقة بخدمتهم في الفترات الحالية‬
‫والسابقة‪.‬‬

‫‪ ‬نظم المزايا المحددة‪:‬‬

‫هي نظم المزايا مابعد انتهاء الخدمة باستثناء نظم االشتراك المحددة‪.‬‬

‫‪ ‬نظم أصحاب العمل المتعددين‪:‬‬

‫هي نظم مساهمات محددة أو نظم مزايا محددة (باستثناء خطط الدولة) التي‪:‬‬
‫تجمع األصول التي تساه فيها مختلف المشاريع التي ليست تحت السيطرة المشتركة تستخدم تلك‬
‫األصول لتقديم المزايا لموظفي أكثر من منشأة على أساس تحديد مستويات المساهمات والمزايا بدون‬
‫اعتبار لهوية المنشأة التي تستخدم الموظفين المعنيين‪.‬‬

‫‪ ‬مزايا العاملين األخرى طويلة األجل‪:‬‬

‫هي مزايا العاملين (باستثناء مزايا ما بعد انتهاء الخدمة ومزايا نهاية الخدمة ومزايا التعويضات في‬
‫صورة حقوق ملكية) التي ال تصبح مستحقة بكاملها خالل اثني عشر شهرا بعد نهاية الفترة التي يقدم‬
‫فيها الموظفون خدماتهم‪.‬‬

‫‪ ‬مزايا نهاية الخدمة‪:‬‬

‫هي مزايا العاملين المستحقة نتيجة إما‪ :‬لقرار المنشأة بإنهاء خدمة موظف قبل تاريخ التقاعد العادي‬
‫أو لقرار الوظف اإلختياري بقبول ترك العمل مقابل هذه المنافع‪.‬‬

‫‪ ‬مزايا العاملين المكتسبة‪:‬‬

‫هي مزايا العاملين غير المشروطة بالتوظيف المستقبلي‪.‬‬

‫‪ ‬القيمة الحالية إللتزام المزايا المحددة‪:‬‬

‫هي القيمة الحالية بدون خصم أية أصول خطة للدفعات المستقبلية المتوقعة المطلوبة لتسوية االلتزام‬
‫الناجم عن خدمة الموظف في الفترات الحالية والسابقة‪.‬‬

‫‪ ‬تكلفة الخدمة الحالية‪:‬‬

‫هي الزيادة في القيمة الحالية إللتزام مزايا محددة والتي تنشأ ألن المزايا أقرب إلى التسديد بمقدار‬
‫فترة واحدة‪.‬‬

‫‪ ‬أصول النظام‪:‬‬
‫تشمل مايلي‪:‬‬
‫‪ ‬األصول المحتفظ بها في صندوق المزايا طويلة األجل للعاملين‪.‬‬
‫‪ ‬بوالص تأمين مؤهلة‪.‬‬
‫‪ ‬األصول المحتفظ بها في صندوق مزايا العاملين طويلة األجل‪:‬‬
‫‪32‬‬
 ‫هي أصول (بإستثناء األدوات المالية غير القابلة للتحويل التي يصدرها المشروع) التي تحتفظ بها‬
‫الوحدة (الصندوق) المنفصلة قانونيا عن المنشأة المقدمة للتقارير والموجودة فقط لدفع أو تمويل‬
‫فوائد الموظفين‪.‬‬
‫متوفرة لتستخدم فقط لدفع أو تسوية مزايا العاملين وليست متوفرة لدائني المنشأة المقدمة للتقارير‬
‫(حتى في حالة اإلفالس) وال يمكن إعادتها إلى المنشأة المقدمة للتقارير إال إذا‪:‬‬
‫‪ -3‬إما أن تكون األصول المتبقية لصندوق كافية لتلبية كافة التزامات مزايا العاملين للخطة أو‬
‫المنشأة المقدمة للتقارير‬
‫‪ -2‬أو تم إعادة األصول للمنشأة المقدمة للتقارير لتعويضه عن مزايا العاملين التي تم دفعها‪.‬‬

‫‪ ‬بوليصة التأمين المؤهلة‪:‬‬

‫هي بوليصة تأمين تصدرها شركة تأمين ليست طرفا ذا عالقة بالمنشأة المعدة للقوائم المالية وتتصف‬
‫عوائد البوليصة بما يلي‪:‬‬
‫‪ -3‬تمثل أصول تستخدم لتلبية كافة إلتزامات مزايا العاملين‬
‫‪ -2‬ليست متاحة لدائني المنشأة حتى في حالة اإلفالس إال ضمن شروط يحددها المعيار‪.‬‬

‫‪ ‬مزايا العاملين قصيرة األجل‬

‫تشمل مزايا العاملين قصيرة األجل بنودا مثل‪:‬‬
‫أ‪ -‬األجور والرواتب ومساهمات الضمان االجتماعي‪.‬‬
‫ب‪ -‬حاالت الغياب قصيرة األجل المدفوعة (مثل اإلجازة السنوية المدفوعة واإلجازة المرضية‬
‫المدفوعة) حيث يتوقع حدوث حاالت الغياب خالل اثني عشر شهرا بعد نهاية الفترة التي يقوم‬
‫بها الموظفون بتقديم خدماتهم‪.‬‬
‫ت‪ -‬المشاركة في األرباح والمكافآت خالل اثني عشر شهرا بعد نهاية الفترة التي يقوم الموظفون‬
‫خاللها بتقديم الخدمة‪.‬‬
‫ث‪ -‬المزايا غير النقدية (مثل العناية غير الطبية واإلنتقال والخدمات بدون مقابل أو المدفوعة)‬
‫للموظفين الحاليين‪.‬‬

‫‪ ‬المحاسبة عن مزايا العاملين قصيرة األجل‬

‫تكون عادة غير معقدة ألنها ال تتطلب افتراضات اكتوارية لقياس اإللتزام أو التكلفة وال يوجد احتمال‬
‫بأي مكسب أو خسارة اكتوارية عالوة على ذلك يتم قياس إلتزامات مزايا العاملين قصيرة األجل على‬
‫أساس غير مخصوم‪.‬‬

‫‪ ‬االعتراف والقياس‬
‫كافة مزايا العاملين قصيرة األجل‬
‫عندما يقوم موظف بتقديم خدمة خالل فترة محاسبية يجب على المنشأة اإلعتراف بالمبلغ غير‬
‫المخصوم لمزايا العاملين قصيرة األجل التي يتوقع أن تدفع مقابل تلك الخدمة‪:‬‬
‫كإلتزام (مصروف مستحق) بعد خصم أي مبلغ تم دفعه‪ ،‬وإذا زاد المبلغ الذي تم دفعه عن المبلغ غير‬
‫المخصوم للمزايا يجب على المنشأة اإلعتراف بتلك الزيادة على أنها أصل (مصروف مدفوع مقدما)‬
‫إلى الحد الذي تؤدي فيه الدفعة المقدمة على سبيل المثال الى تخفيض في الدفعات المستقبلية أو‬
‫استرداد نقدي‪ ،‬وكمصروف إال إذا تطلب أو سمح معيار دولي آخر بادخال المزايا في تكلفة األصل‪.‬‬

‫‪33‬‬
 ‫‪ ‬الميزانية العمومية‬
‫المبلغ المعترف به إللتزام المزايا المحددة يجب أن يكون صافي إجمالي المبالغ التالية‪:‬‬
‫أ‪ -‬القيمة الحالية إللتزام المزايا المحددة في تاريخ الميزانية العمومية‪.‬‬
‫ب‪ -‬يضاف إليها أية مكاسب اكتوارية (مطروحا منها أية خسائر اكتوارية) غير معترف بها بسبب‬
‫المعاملة المذكورة في الفقرتين ‪ 72‬و‪.71‬‬
‫ت‪ -‬يطرح منها أية تكلفة خدمة سابقة غير معترف بها بعد‪.‬‬
‫ث‪ -‬يطرح منها أيضا القيمة العادلة في تارخ الميزانية العمومية ألصول الخطة (إن وجدت) التي‬
‫سيتم منها تسديد اإللتزامات مباشرة‪.‬‬
‫يجب على المنشأة تحديد القيمة الحالية إللتزامات المزايا المحددة والقيمة العادلة ألية أصول للخطة‬
‫بانتظام كامل بحيث ال تختلف المبالغ العترف بها في البيانات المالية ماديا عن المبالغ التي كان سيتم‬
‫تحديدها في تاريخ الميزانية العمومية‪.‬‬

‫أبرز االختالفات مع المعيار السعودي‬

‫يتوفر دليل محدود ضمن المعايير السعودية يغطى المحاسبة عن مكافأة نهاية الخدمة‪ ،‬فتتطلب المعايير‬
‫خصم االلتزامات طويلة األجل وتعكس التكلفة الحالية‪ .‬وعمليا‪ ،‬تقوم الشركات باحتساب التزامات‬
‫مكافأة نهاية الخدمة على أساس المدفوعات المستحقة‪ .‬إال أنـه تجدر االشارة وبالرغم من عدم وجود‬
‫معيار مستقل ضمن المعايير السعودية إلـى أن األساس المفاهيمي الـذي يقـوم عليـه المعيار فيمـا‬
‫يتعلـق بإثبـات االلتزامات موجـود المفاهيم السـعودية‪ .‬ووفقا لمعيار المحاسبة الدولي رقم ‪37‬‬
‫المتيازات ما بعد الوظيفة تتطلب المحاسبة أن تخصم االلتزامات وفق خطة المنفعة المحددة وأن تعكس‬
‫التكاليف الحالية في بياناتهم المالية‬

‫معيار المحاسبة الدولي ‪37IAS‬‬

‫المعايير السعودية‬ ‫البند‬ ‫م‬
‫منافع الموظفين‬
‫يوجد معيار مفصل خاصم بمنافع‬
‫ال يوجد معيار خاص بمنافع‬ ‫الموظفين‬
‫الموظفين ولكن يوجد بعض‬ ‫‪IAS19‬‬ ‫نظرة عامة‬ ‫‪3‬‬
‫اإلرشادات الطفيفة‬ ‫ومعيار اخر خاص بالمعاشات‬
‫‪IAS26‬‬
‫اشار المعيار السعودى فقط‬
‫يوجد تفصيالت كثيرة فى معيارى منافع‬
‫الى أن المنافع طويلة االجل‬
‫الموظفين وكذا معيار المعاشات يشير‬
‫الخاصة بالموظفين مثل‬ ‫منافع الموظفين‬
‫فيها تفصيال إلى كيفية حساب التكاليف‬ ‫‪2‬‬
‫مكافأة نهاية الخدمة يجب‬
‫فى قائمة الدخل أو كيفية العرض فى‬
‫عرضها على أساس قيمتها‬
‫المركز المالى‬
‫الحالية‬

‫‪34‬‬
 ‫المعيار رقم ‪ 21‬المنح الحكومية‬
‫الهدف‬
‫طرق محاسبة المنح الحكومية واإلفصاح عنها وعن األشكال األخرى من المساعدات الحكومية‪.‬‬

‫النطاق‬
‫ويتضمن المعيار المنح الحكومية وهي المساعدات التي تقدمها الحكومة على شكل عمليات نقل موارد‬
‫إلى المنشأة مقابل امتثال سابق أو مستقبلي لشروط معينة تتعلق باألنشطة التشغيلية للمنشأة‪.‬‬
‫ويستثنى منها أشكال المساعدات التي ال يمكن إضفاء قيمة عليها والمعامالت مع الحكومة التي ال‬
‫يمكن تمييزها عن معامالت التجارة العادية للمنشأة‪.‬‬

‫ملخص المعيار المعيار‬

‫المساعدات الحكومية هي اإلجراء الذي تقوم به الحكومة لتقدم منفعة اقتصادية لمنشأة أو عدد من‬
‫المنشآت المؤهلة بموجب معايير معينة‪ .‬وألغراض هذا المعيار فإن المساعدات الحكومية ال تشمل‬
‫المنافع المقدمة فقط بشكل غير مباشر من خالل اإلجراء الذي يؤثر على ظروف التجارة العامة‪ ،‬مثل‬
‫توفير البنية التحتية في مناطق التنمية أو فرض القيود التجارية على المتنافسين‪.‬‬
‫وبحسب المعيار‪ ،‬ال تتضمن المساعدات الحكومية توفير البنية التحتية من خالل تحسين شبكة‬
‫المواصالت العامة واالتصاالت وتوفير مرافق محسنة مثل شبكات الري أو المياه المتوفرة على أساس‬
‫مستمر غير محدد لمنفعة المجتمع المحلي بالكامل‪.‬‬
‫يمكن أن تكون المنح الحكومية بصورة تحويل ألصل غير نقدي مثل األرض أو أية موارد أخرى‬
‫الستخدامات المنشأة‪ .‬ومن المعتاد في هذه الحاالت تقييم القيمة العادلة لألصل غير النقدي ومحاسبة‬
‫المنحة واألصل بقيمتهما العادلة‪.‬‬
‫ال يتم االعتراف بالمنح الحكومية‪ ،‬بما فيها المنح غير النقدية بالقيمة العادلة‪ ،‬حتى يكون هناك ضمان‬
‫معقول بأن‪:‬‬
‫(أ) المنشأة سوف تمتثل للشروط المرتبطة بهم‪.‬‬
‫(ب) سيتم استالم المنح‪.‬‬
‫ويتم االعتراف بالمنح الحكومية كدخل للفترات الالزمة لمطابقتها مع التكاليف المرتبطة التي ينبغي لها‬
‫أن تعوضها بصورة منتظمة‪.‬‬
‫يتم االعتراف بالمنح الحكومية التي تصبح ذمما مدينة كتعويض عن المصاريف والخسائر المتكبدة‬
‫اصال أو ألغراض إعطاء دعم مالي مباشر للمنشأة بدون تكاليف مستقبلية مرتبطة وكدخل للفترة التي‬
‫تصبح بها ذمما مدينة‪.‬‬
‫المنح المرتبطة باألصول هي منح حكومية شرطها األساسي أن المنشأة المؤهلة للحصول عليها يجب‬
‫أن تشتري أو تنشأ أو خالفا لذلك تستملك أصوال طويلة األجل‪ .‬ويمكن أيضا إضافة شروط إضافية‬
‫لحصر نوع أو موقع األصول أو الفترات التي يتم خاللها اكتسابها أو االحتفاظ بها‪.‬‬
‫يتم عرض المنح الحكومية المرتبطة باألصول‪ ،‬بما فيها المنح غير النقدية بالقيمة العادلة‪ ،‬في بيان‬
‫المركز المالي إما من خالل وضع المنح كدخل مؤجل أو باقتطاع المنح خالل الوصول إلى القيمة‬
‫المسجلة لألصول‪.‬‬
‫المنح المرتبطة بالدخل هي منح حكومية عدا تلك المرتبطة باألصول‪.‬‬
‫يتم عرض المنح المرتبطة بالدخل أحيانا كدين في بيان الدخل إما بشكل منفصل أو تحت عنوان عام‬
‫مثل "الدخل اآلخر"؛ وبالمقابل‪ ،‬يتم اقتطاعها عند إعداد التقارير عن المصاريف المرتبطة‪.‬‬
‫يتم محاسبة المنح الحكومية التي تصبح مستحقة السداد كمراجعة للتقدير المحاسبي ويطبق تسديد‬
‫المنح المرتبطة بالدخل أوال على أي دين مؤجل غير مطفأ معد باالرتباط مع المنح‪ ،‬وبالحد الذي‬
‫‪35‬‬
 ‫يتجاوز فيه السداد ألي دين مؤجل‪ ،‬أو عند عدم وجود دين مؤجل‪ ،‬يتم االعتراف بالسداد مباشرة‬
‫كمصاريف‪ .‬يتم تسجيل تسديد المنح المرتبطة باألصول عبر زيادة القيمة المسجلة لألصل أو تخفيض‬
‫رصيد الدخل المؤجل عن طريق المبلغ مستحق السداد‪ .‬يتم االعتراف باالستهالك اإلضافي المتراكم‬
‫الذي يمكن االعتراف به حتى تاريخه كمصروف في غياب المنح مباشرة كمصروف‪.‬‬

‫‪ ‬يجب اإلفصاح عن المسائل التالية‪:‬‬

‫(أ) السياسة المحاسبية المتبعة فيما يتعلق بالمنح الحكومية بما فيها طرق العرض المتبعة في البيانات‬
‫المالية‪ ،‬و‬
‫(ب) طبيعة ومدى المنح الحكومية المعترف بها في البيانات المالية وإشارة إلى أشكال المساعدات‬
‫الحكومية األخرى التي انتفعت منها المنشأة مباشرة‪.‬‬
‫(ج) شروط لم يتم الوفاء بها أو بنود طارئة ملحقة بالمساعدات الحكومية تم االعتراف بها‪.‬‬

‫أبرز االختالفات مع المعيار السعودي‬

‫يقابل المعيار الدولى رقم ‪ 21‬المعيار السعودي المنح الحكومية‬
‫معيار المحاسبة الدولي ‪IAS‬‬
‫المعيار السعودى المنح الحكومية‬ ‫‪ 21‬المنح الحكومية‬ ‫البند‬ ‫م‬
‫يتفق المعياريان فى اثبات‬
‫يتفق المعياريان فى اثبات االعانة الحكومية‬
‫االعانة الحكومية المستلمة‬ ‫نظرة عامة‬ ‫‪3‬‬
‫المستلمة بالقيمة العادلة‬
‫بالقيمة العادلة‬
‫يرى المعيار ضرورة توافر مجموعة من‬
‫الشروط إلثباتها كمنح حكومية مقيدة ضمن‬
‫حقوق أصحاب رأس المال‪ .‬وهذه الشروط هي‬
‫إمكانية تحصيل األصول الممنوحة بدرجة‬
‫مقبولة من الثقة وقدرة المنشأة على تنفيذ‬ ‫حدد المعيار الجولى مجموعة‬
‫السياسات الحكومية المتفق عليها بدرجة‬ ‫من الشروط الثبات المنحة‬
‫شروك اثبات‬
‫مقبولة من الثقة‬ ‫منها ان المنشأة سوف تستلم‬
‫المنحة‬ ‫‪2‬‬
‫المنحة واالعتراف بها وفقا‬
‫الحكومية‬
‫‪ .‬ويحدد المعيار السعودي متى يتم قياس‬ ‫لمدخل رأس المال اى اثباتها‬
‫المنحة الحكومية على أساس صافي القيمة‬ ‫ضمن حقق الملكية للمنشأة‬
‫الدفترية ومتى يتم قياسها على أساس‬
‫القيمة التاريخية لألصول الممنوحة بينما لم‬
‫يتعرض المعيار‬
‫الدولي لهذه التفاصيل‪.‬‬

‫‪36‬‬
 ‫المعيار رقم ‪ 23‬أثر التغيرات في أسعار صرف العمالت األجنبية‪.‬‬
‫الهدف‬
‫يمكن أن تنفذ المنشأة أنشطة أجنبية بطريقتين بحسب معيار المحاسبة الدولي(‪ )23‬الذي ينص على‬
‫اثار التغيرات في أسعار صرف العملة األجنبية‪".‬‬
‫وبحسب المعيار يمكن للمنشأة أن تمارس معامالت بعمالت أجنبية أو يمكن أن يكون لديها عمليات‬
‫أجنبية‪ .‬إضافة إلى ذلك‪ ،‬يمكن أن تعرض المنشأة بياناتها المالية بالعملة األجنبية ‪.‬‬
‫ويهدف هذا المعيار إلى وصف كيفية تضمين معامالت العمالت األجنبية والعمليات األجنبية في‬
‫البيانات المالية للمنشأة وكيفية ترجمة البيانات المالية الى عملة عرض‪ .‬والمسائل األساسية هي أي‬
‫أسعار الصرف يجب أن تستخدم وكيفية إعداد التقارير عن تأثير التغيرات في أسعار الصرف في‬
‫البيانات المالية ‪.‬‬

‫النطاق‬
‫ال ينطبق هذا المعيار على محاسبة التحوط لبنود العملة األجنبية بما فيها تحوط صافي االستثمار في‬
‫العملية األجنبية‪ .‬وينطبق معيار المحاسبة الدولي ‪ 17‬على محاسبة التحوط‪.‬‬
‫ال ينطبق هذا المعيار على العرض في بيان التدفقات النقدية للتدفقات النقدية الناجمة عن المعامالت‬
‫بالعملة األجنبية أو ترجمة التدفقات النقدية للعمليات األجنبية (انظر معيار المحاسبة الدولي ‪ 9‬بيان‬
‫التدفقات النقدية)‪.‬‬
‫ملخص المعيار‬
‫‪ ‬العملة الوظيفية‬
‫هي عملة البيئة االقتصادية الرئيسية التي تعمل فيها المنشأة‪ .‬وتكون البيئة االقتصادية الرئيسية التي‬
‫تعمل فيها المنشأة عادة هي البيئة التي تولد فيه النقد وتصرفه ‪.‬‬
‫تضع المنشأة العوامل التالية في الحسبان عند تحديد عملتها الوظيفية‪:‬‬
‫(أ) العملة‪:‬‬
‫‪ .3‬التي تؤثر بشكل رئيسي على أسعار بيع البضائع والخدمات (وتكون عادة العملة التي تعرض‬
‫بها أسعار بيع السلع والخدمات ويتم تسويتها بها)‪.‬‬
‫‪ .2‬العملة الخاصة بالدولة التي تحدد قواها التنافسية وأنظمتها بشكل رئيس أسعار بيع بضائعها‬
‫وخدماتها ‪.‬‬
‫(ب) العملة التي تؤثر بشكل رئيس على العمالة والتكاليف المادية والتكاليف األخرى لتزويد البضائع‬
‫أو الخدمات (وتكون هذه العملة عادة هي التي تعرض بها التكاليف ويتم تسويتها بها)‪.‬‬

‫إعداد التقارير عن معامالت العملة األجنبية بالعملة الوظيفية‬

‫‪ ‬العملة األجنبية‬
‫هي عملة غير العملة الوظيفية للمنشأة‪ ،‬وسعر الصرف الفوري هو سعر صرف التوصيل الفوري‪.‬‬
‫‪ ‬فرق الصرف‬
‫هو الفرق الناتج من ترجمة عدد معين من وحدات عملة معينة إلى عملة أخرى بأسعار صرف‬
‫مختلفة‪.‬‬
‫‪ ‬صافي االستثمار في عملية أجنبية‬
‫هو مبلغ الفائدة للمنشأة معدة التقارير في صافي األصول لتلك العملية‪.‬‬

‫‪37‬‬
 ‫يتم تسجيل معاملة العملة األجنبية‪ ،‬عند االعتراف األولي بالعملة الوظيفية‪ ،‬عن طريق تطبيق مبالغ‬
‫سعر الصرف الفوري بين العملة الوظيفية والعملة األجنبية على العملة األجنبية في تاريخ المعاملة‪.‬‬

‫عند نهاية كل فترة إعداد تقارير‪:‬‬

‫(أ) يتم ترجمة وحدات العملة األجنبية النقدية باستخدام سعر اإلقفال‪.‬‬
‫( ب) يتم ترجمة الوحدات غير النقدية التي تم قياسها وفقا للتكلفة التاريخية بالعملة األجنبية‬
‫باستخدام سعرالصرف عند تاريخ المعاملة‪،‬‬
‫(ج) يتم ترجمة الوحدات غير النقدية التي تم قياسها بالقيمة العادلة بالعملة األجنبية باستخدام‬
‫أسعار الصرف وقت تحديد القيمة العادلة‪.‬‬
‫(د) يتم االعتراف بفروقات الصرف الناجمة عن تسوية البنود النقدية أو عند ترجمتها بأسعار‬
‫تختلف عن تلك التي تمت ترجمتها وفقا لها االعتراف األولي خالل الفترة أو في بيانات مالية‬
‫سابقة في الربح أو الخسارة في الفترة التي تنشأ فيها‪.‬‬
‫اال أنه يتم االعتراف بفروقات أسعار الصرف الناجمة عن الوحدات النقدية التي تشكل جزءا من صافي‬
‫استثمار المنشأة معدة التقارير في الربح أو الخسارة في البيانات المالية المنفصلة للمنشأة معدة‬
‫التقارير أو في البيانات المالية الفردية للعملية األجنبية‪ ،‬حسب ما هو مالئم‪ .‬في البيانات المالية التي‬
‫تتضمن العملية األجنبية والمنشأة معدة التقارير (مثل البيانات المالية الموحدة عندما تكون العملية‬
‫األجنبية شركة تابعة)‪ ،‬يتم االعتراف بفروقات الصرف هذه أوليا في الدخل الشامل اآلخر ويعاد‬
‫تصنيفها من حقوق ملكية إلى الربح والخسارة عند التصرف بصافي االستثمار‪.‬‬
‫باالضافة لذلك‪ ،‬عند االعتراف بالربح أو الخسارة على بند غير نقدي في الدخل الشامل اآلخر‪ ،‬فإنه يتم‬
‫االعتراف بأية مكونات صرف لذلك الربح أو الخسارة في الدخل الشامل اآلخر‪ .‬وبالمقابل‪ ،‬عندما يتم‬
‫االعتراف بربح أو خسارة على بند غير نقدي في الربح أو الخسارة فإنه يتم االعتراف بأي مكونات‬
‫صرف لذلك الربح أو الخسارة في الربح أو الخسارة‪.‬‬

‫الترجمة إلى عملة العرض‪ /‬ترجمة العملية األجنبية‬

‫يسمح المعيار للمنشأة بعرض بياناتها المالية بأي عملة (أو عمالت)‪ .‬ولهذا الغرض يمكن للمنشأة أن‬
‫تكون منشأة مستقلة أو شركة أم تقوم بإعداد بيانات مالية موحدة أو شركة أو مستثمر أو مشارك في‬
‫مشروع مشترك يقوم بإعداد بيانات مالية منفصلة وفقا لمعيار المحاسبة الدولي ‪ 29‬البيانات المالية‬
‫الموحدة والمنفصلة‪ .‬اذا اختلفت عملة العرض عن عملة المنشأة الوظيفية تترجم المنشأة نتائجها‬
‫ومركزها المالي إلى عملة العرض‪ .‬فعلى سبيل المثال‪ ،‬عندما تحتوي مجموعة على منشآت فردية لها‬
‫عمالت وظيفية مختلفة يتم التعبير النتائج والمركز المالي لكل منشأة بعملة مشتركة بحيث يصبح من‬
‫الممكن عرض البيانات المالية الموحدة‪.‬‬
‫يطلب من المنشأة ترجمة نتائجها ومركزها المالي من عملتها الوظيفية إلى عملة (أو عمالت) العرض‬
‫باستخدام الطريقة الالزمة لترجمة عملية أجنبية من اجل تضمينها في البيانات المالية للمنشأة معدة‬
‫التقارير ‪.‬‬

‫يتم ترجمة النتائج والمركز المالي للمنشأة والتي ال تكون عملتها الوظيفية هي عملة االقتصادات ذات‬
‫التضخم المرتفع إلى عملة عرض مختلفة باستخدام االجراءات التالية‪:‬‬
‫(أ) يتم ترجمة األصول وااللتزامات لكل بيان مركز مالي تم عرضه (بما فيها البيانات‬
‫المقارنة) بسعر اإلغالق بتاريخ ذلك البيان ‪.‬‬
‫(ب) يتم ترجمة الدخل والمصاريف لكل بيان دخل شامل أو بيان دخل منفصل معروض بأسعار‬
‫الصرف في تواريخ تلك المعامالت‪.‬‬
‫(ج) يتم االعتراف بكافة فروقات الصرف الناتجة في الدخل الشامل اآلخر‪.‬‬
‫‪38‬‬
 ‫تعامل أية شهرة ناجمة عن استمالك العملية األجنبية وأية تعديالت قيمة عادلة على المبالغ المحملة‬
‫لألصول وااللتزامات الناجمة عن استمالك تلك العملية األجنبية كأصول والتزامات للعملية األجنبية‪.‬‬
‫العملية األجنبية هي منشأة تابعة أو شركة زميلة أو مشروع مشترك أو فرع للمنشأة معدة التقارير‬
‫وتكون نشاطاتهم قائمة أو تعقد في بلد أو عملة عدا تلك الخاصة بالمنشأة معدة التقارير‪.‬‬
‫عند التصرف بالعملية األجنبية يعاد تصنيف المبلغ المتراكم لفروقات الصرف المرتبطة بالعملية‬
‫األجنبية المعترف بها في الدخل الشامل اآلخر والمتراكمة في مكون منفصل لحقوق الملكية‪ ،‬من‬
‫حقوق ملكية إلى الربح أو الخسارة (كتعديل إعادة تصنيف) عندما يعترف بالربح أو الخسار عند‬
‫التصرف (انظر معيار المحاسبة الدولي ‪ 3‬عرض البيانات المالية (كما تم تنقيحه في عام ‪.)2119‬‬
‫عند التصرف الجزئي بالشركة التابعة التي تتضمن العملية األجنبية فإن المنشأة تعيد نسبة الحصة‬
‫التناسبية للمبلغ المتراكم لفروقات الصرف المعترف به في الدخل الشامل اآلخرالى الحصص غير‬
‫المسيطرة في تلك العملية األجنبية‪ .‬وفي أي تصرف جزئي آخر للعملية األجنبية فإن المنشأة تعيد‬
‫تصنيف الحصة التناسبية للمبلغ المتراكم لفروقات الصرف والمعترف به في الدخل الشامل اآلخر إلى‬
‫الربح والخسارة‪.‬‬
‫تطبق المنشأة إجراءات الترجمة المطبقة على العملة الوظيفية الجديدة بأثر مستقبلي من تاريخ التغير‬
‫عندما يكون هناك تغير في عملة المنشأة الوظيفية‪.‬‬
‫اذا كانت العملة الوظيفية هي عملة االقتصادات ذات التضخم المرتفع فإنه يعاد عرض بيانات المنشأة‬
‫المالية وفقا لمعيار المحاسبة الدولي ‪" 27‬التقرير المالي في االقتصادات ذات التضخم المرتفع"‪.‬‬

‫يتم ترجمة النتائج والمركز المالي للمنشأة التي تكون عملتها الوظيفية عملة اقتصادات ذات تضخم‬
‫مرتفع الى عملة عرض مختلفة باستخدام اإلجراءات التالية‪:‬‬
‫(أ) يتم ترجمة كل المبالغ (األصول وااللتزامات وبنود حقوق الملكية والدخل والمصاريف بما فيها‬
‫المصاريف المقارنة) بسعر اإلغالق بتاريخ أحدث بيانات عن المركز المالي‪.‬‬
‫(ب) عند ترجمة المبالغ إلى عملة اقتصادات ليست ذات تضخم مرتفع تكون مبالغ المقارنة هي تلك‬
‫التي تم عرضها كمبالغ السنة الحالية في بيانات السنة المالية السابقة (أي‪ ،‬لم تعدل للتغيرات الالحقة‬
‫في مستوى السعر أو التغيرات الالحقة في أسعار الصرف)‪.‬‬
‫أبرز االختالفات مع المعيار السعودي‬
‫يقابل المعيار الدولى رقم ‪ 23‬المعيار السعودي العمالت األجنبية‪.‬‬
‫معيار المحاسبة الدولي ‪23IAS‬‬
‫المعيار السعودى العمالت االجنبية‬ ‫البند‬ ‫م‬
‫إثر التغييرات فى اسعار صرف العمالت االجنبية‬
‫يتفق المعياران في إثبات العمليات (األحداث)‬ ‫يتفق المعياران في إثبات العمليات (األحداث)‬
‫التي تتم بعملة اجنبية بسعر الصرف السائد وقت‬ ‫التي تتم بعملة اجنبية بسعر الصرف السائد‬ ‫نظرة عامة‬ ‫‪3‬‬
‫حدوث العملية‬ ‫وقت حدوث العملية‬
‫في حالة عقد اتفاق شراء أو‬
‫فرق المعيار بين عقد لشراء عمله أجنبية‬
‫بيع عملة أجنبية " بهدف تجنب المخاطر التي‬
‫لتوفيرها لسداد التزام ناشئ يترتب عليها‬
‫قد تنتج عن‬
‫فروق بين سعر التعاقد والسعر الفوري‪ .‬حيث‬
‫ارتباطات مالية مستقبلية محدده بعمله أجنبية‪،‬‬
‫يؤكد المعيار‬
‫فإن يضاف أو‬ ‫عقود شراء عمالت‬
‫على اإلقرار بالفرق إن وجد ويثبت في قائمة‬ ‫‪2‬‬
‫يطرح الفرق بين السعر المتفق عليه عند العقد‬ ‫اجنبية‬
‫الدخل أما‬
‫وبين السعر في‬
‫المعامالت قصيرة األجل فيمكن استخدام عقد‬
‫تاريخ إثبات العملية إلى القيمة المتفق عليها‬
‫الصرف كأساس‬
‫حسب طبيعة‬
‫لتقويم العملية‪.‬‬
‫العقد‪ ،‬بينما لم يتعرض المعيار الدولي إلى ذلك‪.‬‬

‫‪39‬‬
40
 ‫المعيار رقم‪ 21‬تكاليف االقتراض‬
‫الهدف‬
‫يتناول معيار المحاسبة الدولي ‪ 21‬تكاليف االقتراض التي تعزى مباشرة إلى استمالك أو إنشاء أو‬
‫إنتاج أصل مؤهل‪ ،‬تشكل جزءا من تكلفة ذلك األصل‪ ،‬ويتم االعتراف بتكاليف االقتراض األخرى‬
‫كمصاريف‪.‬‬

‫النطاق‬
‫ملخص المعيار المعيار‬
‫وتكاليف االقتراض بحسب عبارة عن الفائدة والتكاليف األخرى التي تتكبدها الشركة فيما يتعلق‬
‫األموال‪.‬‬ ‫باقتراض‬
‫وتقوم المنشأة برسملة تكاليف االقتراض التي تعزى مباشرة الى استمالك أو إنشاء أو إنتاج أصل‬
‫مؤهل كجزء من تكلفة ذلك األصل في رأس المال‪ .‬وتعترف المنشأة بتكاليف االقتراض األخرى‬
‫كمصاريف في الفترة التي تتكبدها فيها‪.‬‬
‫إن األصل المؤهل هو األصل الذي يستغرق بالضرورة فترة زمنية كبيرة ليكون جاهزا لالستخدام أو‬
‫البيع المقصود إلى الحد الذي تقترض فيه المنشأة األموال بشكل خاص لغرض الحصول على أصل‬
‫مؤهل‪ ،‬تحدد المنشأة مبلغ تكاليف االقتراض المؤهلة للرسملة على أنها تكاليف االقتراض الفعلية التي‬
‫يتم تكبدها على ذلك االقتراض خالل الفترة مطروحا منه أي دخل استثمار على االستثمار المؤقت لتلك‬
‫االقتراضات‪.‬‬
‫كما يصل االصل المؤهل الى الذي تقترض فيه المنشأة األموال بشكل عام وتستخدمه لغرض الحصول‬
‫على أصل مؤهل‪ ،‬تحدد المنشأة مبلغ تكاليف االقتراض المؤهلة للرسملة عن طريق تطبيق معدل‬
‫رسملة على النفقات على ذلك األصل‪ .‬ويكون معدل الرسملة هو المتوسط المرجح لتكاليف االقتراض‬
‫المطبقة على اقتراضات المنشأة غير المسددة خالل الفترة‪ ،‬عدا عن االقتراضات التي تتم بشكل خاص‬
‫لغرض الحصول على أصل مؤهل‪ .‬وال ينبغي أن يتجاوز مبلغ تكاليف االقتراض التي ترسملها المنشأة‬
‫خالل الفترة مبلغ تكاليف االقتراض التي تتكبدها خالل تلك الفترة‪.‬‬
‫وتبدأ المنشأة برسملة تكاليف االقتراض كجزء من تكلفة األصل المؤهل في تاريخ البدء‪ .‬ويكون تاريخ‬
‫البدء بالرسملة هو التاريخ الذي تلبي فيه المنشأة بشكل أساسي الشروط اآلتية‪:‬‬
‫(أ) تكبد نفقات األصل‪.‬‬
‫)ب) تكبد تكاليف االقتراض‪.‬‬
‫)ج) إجراء األنشطة الضرورية إلعداد األصل لالستخدام أو البيع المقصود‪.‬‬
‫وتوقف المنشأة رسملة تكاليف االقتراض خالل فترات ممتدة توقف خاللها التطوير الفعال لألصل‬
‫المؤهل‪.‬‬
‫كما توقف المنشأة رسملة تكاليف االقتراض عندما تكتمل تماما جميع األنشطة الضرورية إلعداد‬
‫األصل المؤهل لالستخدام أو البيع المقصود‪.‬‬

‫وتفصح المنشأة عن‪:‬‬

‫(أ) مبلغ تكاليف االقتراض المرسملة خالل الفترة‪.‬‬
‫(ب) معدل الرسملة المستخدم لتحديد مبلغ تكاليف االقتراض المؤهلة للرسملة‪.‬‬

‫ويتم تطبيق هذا المعيار في البيانات المالية لبرامج منافع التقاعد حيث يتم إعداد هذه البيانات المالية‪.‬‬
‫إن برامج منافع التقاعد هي ترتيبات تقدم المنشأة بموجبها منافع للموظفين عند أو بعد إنهاء الخدمات‬
‫(سواء على شكل دخل سنوي أو مبلغ مقطوع) عندما يكون باإلمكان تحديد أو تقدير هذه المنافع‪ ،‬أو‬
‫‪41‬‬
 ‫مقدار المساهمات فيها‪ ،‬قبل التقاعد وفق أحكام وثيقة ما أو وفقا لممارسات المنشأة‪.‬‬
‫وتحتوي البيانات المالية لبرنامج المساهمات المحددة على بيان بصافي األصول المتوفرة للمنافع‬
‫ووصفا لسياسة التمويل‪.‬‬
‫وتشتمل البيانات المالية لبرنامج المنافع المحددة على أحد البيانين اآلتيين‪:‬‬
‫(أ) بيان ُيظهر‪:‬‬
‫‪ .3‬صافي األصول المتوفرة‪.‬‬
‫‪ .2‬القيمة االكتوارية الحالية لمنافع التقاعد الموعودة‪ ،‬بحيث تميز بين المنافع المستحقة‬
‫وغير المستحقة‪.‬‬
‫‪ .1‬الزيادة أو العجز الناتج‪.‬‬
‫(ب) بيان بصافي األصول المتوفرة للمنافع‪ ،‬بما في ذلك إما‪:‬‬
‫‪ .3‬مالحظات توضح القيمة االكتوارية الحالية لمنافع التقاعد الموعودة‪ ،‬بحيث تميز بين المنافع‬
‫المستحقة وغير المستحقة؛ أو‬
‫‪ .2‬إشارة إلى هذه المعلومات في تقرير اكتواري مرفق‪.‬‬
‫وإذا لم يتم إعداد تقييم اكتواري في تاريخ البيانات المالية‪ ،‬فإنه يتم استخدام التقييم األحدث‬
‫كأساس وتاريخ اإلفصاح عن التقييم ‪.‬‬
‫وينبغي أن تستند القيمة االكتوارية الحالية لمنافع التقاعد الموعودة إلى المنافع الموعودة بموجب‬
‫شروط البرنامج فيما يخص الخدمة المقدمة حتى تاريخه باستخدام إما مستويات الرواتب الحالية أو‬
‫مستويات الرواتب المقدرة مع اإلفصاح عن األساس المستخدم‪ .‬ويتم اإلفصاح أيضا عن تأثير أي‬
‫تغييرات في االفتراضات االكتوارية التي كان لها تأثيرا هاما على القيمة االكتوارية الحالية لمنافع‬
‫التقاعد الموعودة‪.‬‬
‫وتوضح البيانات المالية العالقة بين القيمة االكتوارية الحالية لمنافع التقاعد الموعودة وصافي‬
‫األصول المتوفرة للمنافع والسياسة الخاصة بتمويل المنافع الموعودة‪.‬‬
‫ويتم تسجيل استثمارات برامج منافع التقاعد بالقيمة العادلة‪ .‬وفي حال األوراق المالية القابلة للتداول‪،‬‬
‫تكون القيمة العادلة هي القيمة السوقية‪ .‬وحيث يتم االحتفاظ باستثمارات البرنامج وال يكون من‬
‫الممكن تقدير قيمتها العادلة‪ ،‬فإنه يتم اإلفصاح عن السبب وراء عدم استخدام القيمة العادلة‪.‬‬

‫تحتوي أيضا البيانات المالية لبرامج منافع التقاعد‪ ،‬سواء كانت منافع محددة أو مساهمات محددة‪،‬‬
‫على المعلومات اآلتية‪:‬‬
‫(أ) بيان التغيرات في صافي األصول المتوفرة للمنافع‪.‬‬
‫(ب) ملخص السياسات المحاسبية الهامة‪.‬‬
‫(ج) وصف للبرنامج وتأثير أي تغييرات في البرنامج خالل الفترة‪.‬‬

‫أبرز االختالفات مع المعيار السعودي‬

‫يقابل المعيار الدولى رقم ‪ 21‬المعيار السعودي االصول الثابتة فيما يخص جزئية تكاليف االقتراض‪.‬‬
‫معيار المحاسبة الدولي ‪21IAS‬‬
‫المعيار السعودى االصول الثابتة‬ ‫البند‬ ‫م‬
‫تكاليف االقتراض‬
‫المعالجات الخاصة بتكلفة االقتراض متوافقة‬
‫المعالجات الخاصة بتكلفة االقتراض متوافقة‬
‫مع المعيار الدولى بوجه عام‬ ‫نظرة عامة‬ ‫‪3‬‬
‫مع المعيار السعودى بوجه عام‬
‫وتمت معالجتها ضمن معيار االصول الثابتة‬

‫‪42‬‬
43
 ‫المعيار رقم‪ 24‬اإلفصاح عن األطراف ذات العالقة‬
‫الهدف‬
‫يهدف معيار المحاسبة الدولي ‪( 24‬االفصاحات عن األطراف ذات العالقة) إلى ضمان أن تشتمل‬
‫البيانات المالية للمنشأة على االفصاحات الضرورية للفت االنتباه الى احتمالية أن مركزها المالي‬
‫وأرباحها أو خسائرها قد تكون تأثرت بوجود أطراف ذات عالقة وبالمعامالت واألرصدة القائمة مع‬
‫هذه األطراف‪.‬‬

‫ملخص المعيار المعيار‬

‫والذي يبين الطرف ذا العالقة بالمنشأة وهم‪:‬‬
‫(أ) بشكل مباشر أو غير مباشر من خالل وسيط واحد أو أكثر‪ ،‬يكون الطرف‪:‬‬
‫‪ .3‬يسيطر على المنشأة أو أنها تسيطر عليه أو يخضع لسيطرة مشتركة مع المنشأة (هذا يشمل‬
‫الشركات األم والشركات التابعة والشركات التابعة الزميلة)؛‬
‫‪ .2‬يمتلك حصة في المنشأة تمنحه تأثيرا مهما على المنشأة؛ أو لديه سيطرة مشتركة على‬
‫المنشأة‪.‬‬
‫(ب) هو شركة زميلة للمنشأة‬
‫(ج) هو مشروع مشترك تكون فيه المنشأة من المشاركين‬
‫(د) هو أحد أعضاء موظفي اإلدارة الرئيسيين في المنشأة أو في شركتها األم‬
‫(هـ) هو عضو مقرب لعائلة أي فرد تمت اإلشارة له في (أ) أو (د)‬
‫(و) هو منشأة يسيطر عليها أو يسيطر عليها بشكل مشترك أو تتأثر بشكل كبير من قبل‪ ،‬أو تكمن‬
‫صالحية التصويت المهمة لها في أي فرد تمت اإلشارة له في (د) أو (هـ)‪ ،‬سواء بشكل مباشر أو‬
‫غير مباشر؛ أو‬
‫(ز) هو عبارة عن خطة منافع ما بعد التوظيف لصالح موظفي المنشأة‪ ،‬أو أي منشأة أخرى تكون‬
‫طرفا ذات عالقة بالمنشأة‪.‬‬
‫إن معاملة الطرف ذي العالقة هي عبارة عن نقل موارد أو خدمات أو التزامات بين أطراف ذات‬
‫عالقة‪ ،‬بغض النظر عما إذا يتم قيد سعر معين‪.‬‬
‫يعتبر األعضاء المقربون من عائلة فرد ما هم أفراد العائلة الذين من المتوقع أن يؤثروا أو يتأثروا‬
‫بذلك الفرد في تعامالتهم مع المنشأة‪ .‬يمكن أن يشملوا‪:‬‬
‫(أ) الشريك المحلي للفرد وأوالده؛‬
‫(ب) أبناء الشريك المحلي للفرد؛ و‬
‫(ج) المعالين من قبل الفرد أو الشريك المحلي للفرد‪.‬‬
‫يتم اإلفصاح عن العالقات بين الشركات األم والشركات التابعة بغض النظر عما إذا كان هنالك معامالت‬
‫بين تلك األطراف ذات العالقة‪ .‬وتفصح المنشأة عن اسم الشركة األم للمنشأة‪ ،‬وفي حال كان مختلفا‪،‬‬
‫فإنها تفصح عن اسم الطرف المسيطر األساسي‪ .‬وفي حال لم تصدر المنشأة األم وال الطرف المسيطر‬
‫األساسي بيانات مالية متوفرة لالستخدام العام‪ ،‬فإنه ينبغي اإلفصاح أيضا عن اسم ثاني شركة أم‬
‫كبرى تقوم بذلك‪.‬‬

‫‪44‬‬
 ‫تفصح المنشأة عن إجمالي تعويضات موظفي اإلدارة الرئيسيين ولكل من الفئات التالية‪:‬‬
‫(أ) منافع الموظفين قصيرة األجل؛‬
‫(ب) منافع ما بعد التوظيف؛‬
‫(ج) منافع أخرى طويلة األجل؛‬
‫(د) منافع نهاية الخدمة؛ و‬
‫(هـ) الدفع على أساس األسهم‪.‬‬

‫إذا كان هنالك معامالت بين األطراف ذات العالقة‪ ،‬تقوم المنشأة باإلفصاح عن طبيعة عالقة األطراف‬
‫ذات العالقة كما تفصح عن معلومات حول المعامالت واألرصدة القائمة الالزمة لفهم التأثير المحتمل‬
‫للعالقة على البيانات المالية‪ .‬و ُتضاف متطلبات اإلفصاح هذه إلى متطلبات اإلفصاح عن تعويضات‬
‫موظفي اإلدارة الرئيسيين‪ .‬وينبغي أن تشمل االفصاحات بالحد األدنى ما يلي‪:‬‬
‫(أ) مبلغ المعامالت؛‬
‫(ب) مبلغ األرصدة القائمة؛ و‬
‫‪ .3‬بنودها وشروطها‪ ،‬بما في ذلك ما إذا كانت مضمونة‪ ،‬وطبيعة العوض النقدي الذي ينبغي‬
‫تقديمه في التسوية؛ و‬
‫‪ .2‬تفاصيل أي ضمانات يتم تقديمها أو استالمها‪.‬‬
‫(ج) مخصصات الديون المشكوك في تحصيلها إلى مبلغ األرصدة القائمة؛ و‬
‫(د) المصاريف المعترف بها خالل الفترة فيما يخص الديون المعدومة أو الديون المشكوك في‬
‫تحصيلها المستحقة من األطراف ذات العالقة‪.‬‬

‫يتم إجراء االفصاحات بشكل منفصل لكل من الفئات التالية‪:‬‬

‫(أ) الشركة األم؛‬
‫(ب) المنشآت ذات السيطرة المشتركة أو التأثير الهام على المنشأة؛‬
‫(ج) الشركات التابعة؛‬
‫(د) الشركات الزميلة؛‬
‫(هـ) المشاريع المشتركة التي تكون المنشأة مشاركة فيها؛‬
‫(و) موظفي اإلدارة الرئيسيين في المنشأة أو شركتها األم؛ و‬
‫(ز) األطراف األخرى ذات العالقة‪.‬‬

‫ويمكن اإلفصاح عن إجمالي البنود ذات الطبيعة المشابهة‪ ،‬إال عندما يكون اإلفصاح المنفصل ضروريا‬
‫لفهم تأثيرات معامالت الطرف ذي العالقة على البيانات المالية للمنشأة‪.‬‬

‫أبرز االختالفات مع المعيار السعودي‬

‫يقابل المعيار الدولى رقم ‪ 21‬المعيار السعودي االصول الثابتة فيما يخص جزئية تكاليف االقتراض‬
‫لمعيار رقم‪ 24‬اإلفصاح عن األطراف‬
‫المعيار السعودى االصول الثابتة‬ ‫ذات العالقة‬ ‫البند‬ ‫م‬

‫المعالجات الخاصة بتكلفة االقتراض متوافقة مع‬

‫المعالجات الخاصة بتكلفة االقتراض‬
‫المعيار الدولى بوجه عام‬ ‫نظرة عامة‬ ‫‪3‬‬
‫متوافقة مع المعيار السعودى بوجه عام‬
‫وتمت معالجتها ضمن معيار االصول الثابتة‬
‫‪45‬‬
 ‫المعيار رقم ‪ 22‬المحاسبة عن برامج منافع التقاعد‬
‫الهدف‬
‫النطاق‬
‫ملخص المعيار‬
‫‪ ‬برامج مزايا التقاعد‪:‬‬
‫هي ترتيبات يوفر المشروع بموجبها لموظفيه مزايا عند انتهاء خدمتهم أو بعد ذالك (على شكل دخل‬
‫سنوي أو كمبلغ إجمالي مقطوع) يمكن تحديدها او تحديد مساهمة رب العمل فيها‪ ،‬او تقديرها مسبقا”‬
‫قبل التقاعد“بناء على أنظمة موثقة أو من ممارسات المشروع (العرف)‪.‬‬
‫‪ ‬برامج المساهمات المحددة‪:‬‬
‫هي برامج مزايا تقاعد تحدد في المبالغ التي سيتم دفعها كمزايا تقاعد بناءعلى مساهمات المشروع‬
‫في صندوق التقاعد مع االخذ باالعتبار عائد استثمار الصندوق‬
‫‪ ‬برامج المزايا المحددة‪:‬‬
‫هي برامج مزايا تقاعد تتحدد فيها المبالغ التي يجب دفعها كمنافع تقاعد بموجب صيغة حسابية‬
‫معتمدة على رواتب الموظفين وسنوات خدمتهم‪.‬‬
‫‪ ‬المشاركين‪:‬‬
‫هم اعضاء برنامج مزايا تقاعد واالخرين الذين لهم الحق في الحصول على المزايا بموجب البرنامج‬
‫صافي االصول المتوفرة للمنافع‪:‬‬
‫هي اصول البرنامج ناقص االلتزامات عدا القيمة اإلكتوارية الحالية لمزايا التقاعد الموعودة‪.‬‬
‫‪ ‬القيمة االكتوارية الحالية لمزايا التقاعد الموعودة‪:‬‬
‫هي القيمة الحالية لدفعات برنامج التقاعد المتوقعة إلى الموظفين الحاليين والسابقين والتي تعزى‬
‫لخدماتهم المقدمة سابقا‪.‬‬
‫‪ ‬المزايا المكتسبة‪:‬‬
‫وهي مزايا ال يتوقف استحقاقها‪ ،‬بموجب شروط برنامج التقاعد على استمرار التوظيف‪.‬‬
‫‪ ‬تقييم اصول البرنامج‬
‫يجب إثبات استثمارات برنامج مزايا التقاعد بالقيمة العادلة‪.‬‬
‫وفي حالة االوراق المالية القابلة للتداول‪ ،‬فإن القيمة العادلة هي القيمة السوقية‪.‬‬
‫ولكننن عننندما ال يتننوفر تقنندير للقيمننة العادلننة السننتثمارات البرنننامج فيجننب اإلفصنناح عننن أسننباب عنندم‬
‫استخدام القيمة العادلة‪.‬‬

‫‪ ‬االفصاح‬
‫يجننب أن يشننمل تقريننر برنننامج مزايننا التقاعنند‪ ،‬سننواء كننان برنننامج منفعننة محننددة أو برنننامج مسنناهمة‬
‫محددة على المعلومات التالية‪:‬‬
‫‪ ‬قائمة بالتغيرات في صافي االصول المتوفرة للمنافع‪.‬‬
‫‪ ‬تلخيص للسياسات المحاسبة الهامة‪.‬‬
‫‪ ‬وصف للبرنامج وتأثير أي تغيرات فيه أثناء القرائة‪.‬‬

‫أبرز االختالفات مع المعيار السعودي‬

‫كما أسلفنا فى المعيار الدولى رقم ‪37‬‬
‫يتوفر دليل محدود ضمن المعايير السعودية يغطى المحاسبة عن مكافأة نهاية الخدمة‪ ،‬فتتطلب المعايير‬
‫خصننم االلتزامننات طويلننة األجننل وتعكننس التكلفننة الحاليننة‪ .‬وعمليننا‪ ،‬تقننوم الشننركات باحتسنناب التزامننات‬
‫‪46‬‬
 ‫مكافأة نهاية الخدمة على أساس المدفوعات المستحقة‪ .‬إال أنـه تجدر االشارة وبالرغم من عندم وجنود‬
‫معيار مسنتقل ضنمن المعنايير السنعودية إلنـى أن األسناس المفناهيمي النـذي يقنـوم علينـه المعينار فيمنـا‬
‫يتعلننـق بإثبننـات االلتزامننات موجننـود المفنناهيم السننـعودية‪ .‬ووفقننا لمعيننار المحاسننبة النندولي رقننم ‪37‬‬
‫المتيازات ما بعد الوظيفة تتطلب المحاسبة أن تخصم االلتزامات وفق خطة المنفعة المحددة وأن تعكس‬
‫التكاليف الحالية في بياناتهم المالية‪.‬‬

‫‪47‬‬
 ‫المعيار رقم ‪ 29‬القوائم المالية المنفصلة‬
‫الهدف‬
‫يهننندف هنننذا المعينننار النننى تحديننند متطلبنننات المحاسنننبة واالفصننناح لالسنننتثمارات فننني الشنننركات التابعنننة‬
‫والمشاريع المشتركة والمنشات الزميلة عندما تقوم المنشأة باعداد بيانات مالية منفصلة‪.‬‬

‫النطاق‬
‫يجب تطبيق هذا المعيار في محاسبة االستثمارات في الشركات التابعة والمشاريع المشتركة والمنشآت‬
‫الزميلة عندما تختار المنشأة أو يتوجب عليها بمقتضى انظمة محلية عرض بيانات مالية منفصلة‪.‬‬

‫ملخص المعيار‬
‫االعداد‪:‬‬
‫ُ‬
‫يجب أن تعد القوائم المالية المنفصلة وفقا لجميع المعايير الدولينة للتقرينر المنالي التني تنطبنق عليهنا‪،‬‬
‫باستثناء عنندما تعند منشنأة قنوائم مالينة منفصنلة‪ ،‬فإننه يجنب عليهنا أن تحاسنب عنن االسنتثمارات فني‬
‫المنشآت التابعة‪ ،‬والمشروعات المشتركة والمنشآت الزميلة إما‪:‬‬
‫بالتكلفة‪ ،‬أو وفقا للمعيار الدولي للتقرير المالي ‪( 7‬القيمة العادلة)‪.‬‬
‫يجننب علننى المنشننأة أن تطبننق المحاسننبة نفسننها عننن كننل صنننف اسننتثمارات‪ ،‬فاالسننتثمارات التنني تمننت‬
‫المحاسبة عنها بالتكلفة يجب أن تتم المحاسبة عنها وفقنا للمعينار الندولي للتقرينر المنالي ‪" 5‬األصنول‬
‫غير المتداولة ال ُمحتفظ بها للبيع والعمليات غير المستمرة" عندما ُتصنف على أنهنا ُمحنتفظ بهنا للبينع‬
‫أو عندما ُتدرج ضمن مجموعة استبعاد ُمصنفة على أنها ُمحتفظ بها للبيع‪ .‬وفي مثنل هنذه الظنروف ال‬
‫يتم تغيير قياس االستثمارات المحاسب عنها وفقا‪:‬‬
‫‪ ‬عندما تختار منشأة‪ ،‬أن تقيس استثماراتها في منشنآت زميلنة أو مشنروعات مشنتركة بالقيمنة‬
‫العادلة ضمن الربح أو الخسارة وفقا للمعيار فإنه يجنب عليهنا – أيضنا – أن تحاسنب عنن تلنك‬
‫االستثمارات بالطريقة نفسها في قوائمها المالية المنفصلة‪.‬‬
‫‪ ‬يجنب علنى المنشنأة أن ُتثبننت توزينع األربناح منن منشننأة تابعنة‪ ،‬أو مشنروع مشنترك أو منشننأة‬
‫زميلة ضنمن النربح أو الخسنارة فني قوائمهنا المالينة المنفصنلة عنندما يتأكند حقهنا فني أسنتالم‬
‫توزيع األرباح‪.‬‬

‫االفصاح ‪:‬‬
‫‪ ‬يجب على المنشأة أن تطبق جميع المعايير الدولينة للتقرينر المنالي التني تنطبنق عليهنا عنند تنوفير‬
‫اإلفصاحات في قوائمها المالية المنفصلة‪.‬‬
‫‪ ‬عندما تختار منشأة أم‪ ،‬أال تعد قوائم مالية موحدة وتعد‪ ،‬بدال من ذلنك‪ ،‬قنوائم مالينة منفصنلة‪ ،‬فإننه‬
‫يجب عليها أن تفصح في تلك القوائم المالية المنفصلة عن‪:‬‬
‫حقيقة أن القوائم المالية هي قوائم مالية منفصلة؛ وأننه قند تنم اسنتخدام اإلعفناء منن التوحيند‪ ،‬واالسنم‬
‫والمقر الرئيس والبلد الذي تأسست فيه‪ ،‬اذا كان مختلفا ألعمال المنشأة التي تم إعداد قوائمهنا المالينة‬
‫الموحنندة التنني تلتننزم بالمعننايير الدوليننة للتقريننر المننالي لالسننتخدام العننام؛ والعنننوان الننذي يمكننن منننه‬
‫الحصول على هذه القوائم المالية الموحدة‪.‬‬
‫قائمة باالستثمارات المهمة في المنشآت التابعة‪ ،‬والمشروعات المشتركة والمنشآت الزميلة‪ ،‬تتضمن‪:‬‬
‫‪ ‬أسماء تلك المنشآت المستثمر فيها ‪.‬‬
‫‪ ‬المقر الرئيس والبلد الذي تأسست فيه‪ ،‬اذا كان مختلفا ألعمال تلك لمنشآت المستثمر فيها ‪.‬‬
‫‪48‬‬
 ‫‪ ‬نسننبة حصننة ملكيتهننا ونسننبتها فنني حقننوق التصننويت‪ ،‬اذا كانننت مختلفننة ال ُمحننتفظ بهننا فنني تلننك‬
‫المنشآت المستثمر فيها‪.‬‬
‫‪ ‬وصف للطريقة ال ُمستخدمة في المحاسبة عن االستثمارات المذكورة في البند السابق‪.‬‬

‫أبرز المالمح ‪:‬‬

‫ال يوجد معيار سعودي مقابل لهذا المعيار ‪.‬‬
‫يسد هذا المعيار فراغا طالما دعت الحاجة إليه‪ ،‬وذلك حينما تريد منشأة مسنيطرة إعنداد قنوائم مالينة‬
‫منفصلة بدال من القوائم المالية الموحدة ألغراض متعددة سواء كانت للوفناء بمتطلبنات نظامينة الزكناة‬
‫والدخل على سبيل المثال أو المتطلبات اإلدارية‪.‬‬

‫تتلخص متطلبات هذا المعيار في معالجة جميع االستثمارات سواء تلك المسنيطر عليهنا أو التني تملنك‬
‫المنشننأة تننأثيرا هامننا عليهننا وفقننا لتكلفتهننا أو باعتبارهننا أوراقننا ماليننة يعالجهننا المعيننار النندولي للتقريننر‬
‫المالي رقم ‪ 7‬األدوات المالية‪.‬‬

‫أبرز االختالفات مع المعيار السعودي‬

‫ال يوجد معيار سعودي مقابل‪.‬‬

‫‪49‬‬
 ‫المعيار رقم ‪ 21‬محاسبة االستثمارات في المنشأة الزميلة‬
‫الهدف‬
‫يهدف هذا المعيار الى تحديد محاسبة االستثمارات في المنشآت الزميلة وبيان متطلبات تطبيق طريقة‬
‫حقوق الملكية عند محاسبة االستثمارات في المنشآت الزميلة والمشاريع المشتركة‪.‬‬

‫النطاق‬
‫يجب تطبيق هذا المعيار من قبل جميع المنشات التى تكون عبارة عن مستثمرين يمارسون سيطرة‬
‫مشتركة أو تاثير هام على الجهة المستثمر بها‪.‬‬
‫ملخص المعيار‬
‫يتننناول المعيننار محاسننبة االسننتثمارات فنني المنشننآت الزميلننة‪ ،‬إال أنننه ال ينطبننق علننى االسننتثمارات فنني‬
‫المنشآت الزميلة التي تحتفظ بها‪:‬‬
‫(أ) مؤسسات رأس المال المشارك‪ ،‬أو‬
‫( ب) صناديق االستثمار المشترك وصناديق االئتمان والمنشآت المماثلة بمنا فني ذلنك صنناديق التنأمين‬
‫المرتبطننة باالسننتثمار‪ ،‬والتنني يننتم تحدينندها عننند االعتننراف األولنني بالقيمننة العادلننة مننن خننالل الننربح أو‬
‫الخسارة أو يتم تصنيفها على أنها محتفظ بها للمتاجرة ومحاسبتها وفقا لمعينار المحاسنبة الندولي ‪17‬‬
‫األدوات المالية‪ :‬االعتراف والقياس‪ .‬وتقناس تلنك االسنتثمارات بالقيمنة العادلنة وفقنا لمعينار المحاسنبة‬
‫النندولي ‪ ، 17‬مننع االعتننراف بننالتغيرات فنني القيمننة العادلننة فنني حسننابات الننربح أو الخسننارة خننالل فتننرة‬
‫التغيير‪.‬‬
‫التأثير المهم هو عبارة عنن صنالحية المشناركة فني قنرارات السياسنة المالينة والتشنغيلية التني تخنص‬
‫الجهة المستثمر بها ولكنها ال تشكل سيطرة أو سيطرة مشتركة على تلك السياسات‪.‬‬
‫إذا احتفظ المستثمر‪ ،‬بشكل مباشر أو غير مباشر (من خالل الشركات التابعة مثال)‪ ،‬بعشرين بالمائة أو‬
‫أكثنر منن سنلطة التصنويت التني تخنص الجهنة المسنتثمر بهنا‪ ،‬فإننه يفتنرض أن المسنتثمر يملنك تنأثيرا‬
‫مهما‪ ،‬إال إذا كان من الواضح إثبات خالف ذلك‪ .‬وبالعكس‪ ،‬إذا احتفظ المستثمر‪ ،‬بشنكل مباشنر أو غينر‬
‫مباشر (من خالل الشركات التابعة منثال)‪ ،‬بأقنل منن عشنرين بالمائنة منن سنلطة التصنويت التني تخنص‬
‫الجهة المستثمر بها‪ ،‬فإنه يفترض أن المستثمر ال يملك تأثيرا مهما‪ ،‬إال إذا كان من الممكن إثبات هنذا‬
‫التنأثير بوضنوح‪ .‬وال يمننع امنتالك مسنتث مر آخننر لملكينة كبينرة أو ألغلبينة الملكينة أن يكنون للمسننتثمر‬
‫تأثير مهم‪.‬‬
‫ووفقا لطريقة حقوق الملكية‪ ،‬يتم االعتراف مبدئيا باالستثمار في منشأة زميلة بسعر التكلفة ويتم رفنع‬
‫أو خفننض المبلننغ المسننجل لالعتننراف بحصننة المسننتثمر مننن ربننح أو خسننارة الجهننة المسننتثمر بهننا بعنند‬
‫تاريخ االستمالك‪ .‬ويتم االعتراف بحصة المستثمر من ربح أو خسارة الجهة المستثمر بها في حسابات‬
‫ربح أو خسارة المستثمر‪ .‬وتؤدي التوزيعنات المسنتلمة منن الجهنة المسنتثمر بهنا إلنى تخفنيض المبلنغ‬
‫المسجل لالستثمار‪ .‬وقد تكنون التعنديالت علنى المبلنغ المسنجل ضنرورية أيضنا بالنسنبة للتغيينرات فني‬
‫حص ة المسنتثمر التناسنبية فني الجهنة المسنتثمر بهنا الناجمنة عنن التغيينرات فني الندخل الشنامل اآلخنر‬
‫للجهة المستثمر بها‪ .‬وتضم هذه التغييرات تلك الناشئة عن إعادة تقييم الممتلكات والمصانع والمعدات‬
‫وعن فروق تحويل العمالت األجنبية‪ .‬ويتم االعتراف بحصة المستثمر من تلك التغيرات في دخل شامل‬
‫آخر للمستثمر (راجع معيار المحاسبة الدولي ‪ 3‬عرض البيانات المالية المعدل في العام ‪.(2119‬‬
‫ينبغنني إعننداد البيانننات الماليننة للمسننتثمر باسننتخدام سياسننات محاسننبية موحنندة للمعننامالت واألحننداث‬
‫المشابهة في الظروف المشابهة‪.‬‬

‫‪50‬‬
 ‫بعند تطبينق طريقنة حقنوق الملكيننة‪ ،‬بمنا فني ذلنك االعتنراف بخسننائر المنشنأة التابعنة‪ ،‬يطبنق المسننتثمر‬
‫متطلبات معيار المحاسبة الدولي ‪ 17‬لتحديد ما إذا كان منن الضنروري االعتنراف بنأي خسنائر إضنافية‬
‫النخفاض القيمة فيما يتعلق بصافي استثمار الجهة المستثمرة في المنشأة التابعة‪.‬‬

‫‪ ‬البيانات المالية المنفصلة‬

‫عندما يتم إعداد البيانات المالية المنفصلة‪ ،‬ينتم محاسنبة االسنتثمارات فني الشنركات التابعنة والمنشنآت‬
‫الخاضعة لسيطرة مشتركة والمنشآت الزميلة المصنفة على أنها محتفظ بهنا برسنم البينع (أو المدرجنة‬
‫فني إحندى مجموعنات التصنرف المصننفة علنى أنهنا محنتفظ بهنا برسنم البينع) بموجنب المعينار الندولي‬
‫إلعداد التقارير المالية ‪ 5‬إما‪:‬‬
‫(أ) بسعر التكلفة‪.‬‬
‫(ب) وفقا لمعيار المحاسبة الدولي ‪.17‬‬
‫وينبغي تطبينق نفنس المحاسنبة علنى كنل فئنة منن فئنات االسنتثمارات‪ .‬وينتم محاسنبة االسنتثمارات فني‬
‫الشركات التابعة والمنشآت الخاضعة لسيطرة مشنتركة والمنشنآت الزميلنة المصننفة علنى أنهنا محنتفظ‬
‫بها برسم البيع (أو المدرجة في إحدى مجموعات التصرف المصنفة على أنها محتفظ بها برسم البيع)‬
‫بموجب المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية ‪ 5‬وفقا لذلك المعيار‪.‬‬
‫وينبغنني محاسننبة االسننتثمارات فنني المنشننآت الخاضننعة لسننيطرة مشننتركة والمنشننآت الزميلننة التنني تننتم‬
‫محاسبتها وفقا لمعيار المحاسبة الدولي ‪ 17‬في البيانات المالية الموحدة‪ ،‬بننفس الطريقنة فني البياننات‬
‫المالية المنفصلة للمستثمر‪.‬‬

‫أبرز االختالفات مع المعيار السعودي‬

‫يقابل المعيار الدولى رقم ‪ 21‬المعيار السعودي االستثمار وفق طريقة حقوق الملكية‪.‬‬
‫المعيار السعودى االستثمار وفق‬
‫لمعيار رقم ‪ 21‬االستثمار فى شركات زميلة‬ ‫البند‬ ‫م‬
‫طريقة حقوق الملكية‬
‫لذا ال توجد خالفات جوهرية بين‬
‫المعالجات معظمها متقفة مع المعيار‬
‫المعيارين اال فى بعض النقاط مثل‬ ‫نظرة عامة‬ ‫‪3‬‬
‫السعودى‬
‫اختالف الفترات المالية‬
‫يحدد المعيار السعودي وجوب‬ ‫في حالة اختالف الفترات المالية في‬
‫استخدام "أخر‬ ‫المعالجة المحاسبية في عدة نقاط منها‬
‫وجوب إجراء تسويات لآلثار المترتبة على قوائم مالية معدة للمنشأة المستثمر‬ ‫اختالف‬
‫‪2‬‬
‫فيها لتحديد ما يخص المنشأة‬ ‫الفترات المالية األحداث والمعامالت المهمة التي تقع خالل‬
‫الفترة ما بين تواريخ إعداد القوائم المالية المستثمرة في أرباح وخسائر المنشأة‬
‫المستثمر فيها‬ ‫للمنشأتين باإلضافة إلى تفصيالت أخرى‪.‬‬

‫‪51‬‬
 ‫المعيار رقم ‪ 27‬التقارير المالية في االقتصاديات ذات التضخم المرتفع‬
‫الهدف‬
‫االقتصاديات ذات التضخم المرتفع هو كون إجمالي معدالت التضخم التراكمية لثالثة سننوات يقنارب أو‬
‫يزيد عن ‪ %311‬في هذه الحالة‪ ،‬ينتم عنرض القنوائم المالينة بوحندات قيناس أخنرى بتناريخ الميزانينة‬
‫العموميننة أرقنننام المقارننننة للفتنننرات السننابقة يجنننب إعنننادة بياناتهنننا باسننتخدام الوحننندة النقدينننة لتننناريخ‬
‫الميزانية‪.‬‬
‫األرباح والخسائر من إعادة قيناس أو بينان صنافي المركنز النقندي منن جنراء اسنتخدام الوحندة النقدينة‬
‫لتاريخ الميزانية‪.‬‬
‫األرباح والخسائر من إعادة قيناس أو بينان صنافي المركنز النقندي منن جنراء اسنتخدام الوحندة النقدينة‬
‫بتاريخ الميزانية يدخل في حساب األرباح والخسائر ويتم إظهاره بشكل مفصل‪.‬‬

‫النطاق‬
‫يطبق المعيار ‪ 27‬على البيانات المالية‪ ،‬بما في ذلك البيانات المالية الموحدة‪ ،‬ألي منشأة تكون عملتها‬
‫الوظيفينننننننننة (عملنننننننننة البياننننننننننات المالينننننننننة) هننننننننني عملنننننننننة اقتصننننننننناد ذي تضنننننننننخم مرتفنننننننننع ‪.‬‬

‫ملخص المعيار‬
‫وبحسننب المعيننار فننإن تحدينند مننا إذا كننان إعننادة عننرض البيانننات الماليننة بموجننب هننذا المعيننار مسننالة‬
‫اجتهادية ضرورية ‪.‬‬
‫ويشار إلى التضخم المرتفع عبر خصائص البيئة االقتصادية للبلد‪ ،‬أبرزها ان عامة الجمهنور يفضنلون‬
‫الحفاظ على ثنرواتهم فني األصنول غينر النقدينة أو بعملنة أجنبينة مسنتقرة نسنبيا‪ .‬وينتم اسنتثمار مبنالغ‬
‫العملنننننننننة المحلينننننننننة المحنننننننننتفظ بهنننننننننا علنننننننننى الفنننننننننور للحفننننننننناظ علنننننننننى القنننننننننوة الشنننننننننرائية ‪.‬‬
‫كمننا ينظننر عامننة ال جمهننور إلننى المبننالغ النقديننة لننيس مننن ناحيننة العملننة المحليننة بننل مننن ناحيننة العملننة‬
‫األجنبية المستقرة نسبيا‪ .‬ويمكن عرض األسعار بتلك العملة في حين يتم البيع والشراء اآلجنل بأسنعار‬
‫تعوض عن الخسارة المتوقعة للقوة الشرائية خالل فترة االئتمان‪ ،‬حتى ولو كانت الفترة قصيرة ‪.‬‬
‫وترتبط أسعار الفائدة واألجور واألسعار بمؤشنر أسنعار معنين‪ ،‬ويقنارب معندل التضنخم التراكمني علنى‬
‫مدى ثالث سنوات نسبة‪ % 311‬أو يتجاوزها ‪.‬‬
‫وينبغي عرض البيانات المالية لمنشأة تكون عملتها الوظيفية هي عملة اقتصاد ذي تضنخم مرتفنع منن‬
‫حيث وحدة القياس السائدة في نهاية فترة إعداد التقارير ‪.‬‬
‫كما ينبغي بيان األرقام المقابلة للفترة السابقة التي يتطلبها معيار المحاسبة الندولي ‪ 3‬عنرض البياننات‬
‫المالية وأي معلومات متعلقة بالفترات السابقة بوحدة القياس السائدة في نهاية فترة إعداد التقارير‪.‬‬
‫ولغاية عرض المبالغ المقارنة بعملة عرض مختلفة ‪.‬‬
‫ويتطلب إعادة عرض البيانات المالية وفقا لهنذا المعينار تطبينق إجنراءات محنددة إضنافة إلنى ممارسنة‬
‫التقدير واالجتهاد‪ .‬ويعد التطبيق المتسق لهذه اإلجراءات واألحكام من فترة إلى أخرى أكثر أهمينة منن‬
‫الدقة المتناهية للمبالغ الناتجة المشمولة في البيانات المالية المعاد بيانها ‪.‬‬
‫ويقتضي إعادة عرض البيانات المالية وفقا لهنذا المعينار اسنتخدام مؤشنر أسنعار عنام يعكنس التغينرات‬
‫في القوة الشرائية العامة‪ .‬ويفضل بالنسبة لجميع المنشآت التي تعد التقارير بعملة االقتصناد نفسنه أن‬
‫تستخدم المؤشر نفسه ‪.‬‬
‫عندما يتوقف االقتصاد عن كونه مرتفع التضخم وتتوقف المنشأة عنن إعنداد وعنرض البياننات المالينة‬
‫التي يتم إعدادها وفقا لهذا المعيار‪ ،‬فإنه يتعين على المنشأة معاملة المبالغ المعبر عنها بوحدة القياس‬

‫‪52‬‬
 ‫السائدة في نهاية فترة إعداد التقارير السابقة باعتبارها األساس للمبنالغ المسنجلة فني بياناتهنا المالينة‬
‫الالحقة ‪.‬‬

‫أبرز االختالفات مع المعيار السعودي‬

‫ال يوجد معيار دولى مقابل ولكن التجربة العملية تشير الى ان الشركات السعودية تستخدم المعيار‬
‫الدولي فى حال وجود شركات مملوكة لها فى دول اخر يوجد بها تضخم مفرط‪.‬‬

‫‪53‬‬
 ‫المعيار رقم ‪ 12‬األدوات المالية ‪-‬العرض‬
‫الهدف‬
‫يهدف معيار المحاسبة الدولي ‪ 12‬لعرض األدوات المالية كااللتزامات أو حقوق الملكية لتحقيق‬
‫التساوي المطلوب بين قيمة أصول المنشأة والتزاماتها‪.‬‬

‫النطاق‬
‫ينطبق المعيار على تصنيف األدوات المالية منن منظنور الجهنة المصندرة للبياننات المالينة إلنى‪ :‬أصنول‬
‫ماليننة مننن جهننة والتزامننات وأد وات حقننوق ملكيننة مننن جهننة أخننرى؛ كمننا ينطبننق علننى تصنننيف الفائنندة‬
‫وأربنناح األسننهم والخسننائر واألربنناح ذات الصننلة؛ وعلننى الظننروف التنني ينبغنني فيهننا معادلننة األصننول‬
‫وااللتزامات‪.‬‬

‫ملخص المعيار‬
‫وينص المعيار ‪ 12‬على أن األداة المالية عبارة عن عقد يؤدي إلى نشوء أصل منالي إلحندى المنشنآت‬
‫والتزام أو أداة حقوق الملكية لمنشأة أخرى‪ ،‬بأصل المنالي نقندي او أداة حقنوق ملكينة لمنشنأة أخنرى‪،‬‬
‫او الحنق التعاقندي والننذي يشنمل الحصننول علنى النقنند أو أصنل منالي آخننر منن منشننأة أخنرى‪ ،‬أو تبننادل‬
‫األصول المالية أو االلتزامات المالية مع منشأة أخرى وفق شروط يحتمل أن تكون مواتية للمنشأة‪ ،‬أو‬
‫عقدا سيتم أو يمكن أن يتم تسويته في أدوات حقوق الملكية الخاصة بالمنشأة‪.‬‬
‫وااللتزام المالي بحسب المعيار هو أي التزام يعد التزاما تعاقديا لتسليم نقد أو أصنل منالي آخنر لمنشنأة‬
‫أخننرى‪ ،‬أو لتبننادل األصننول الماليننة أو االلتزامننات الماليننة مننع منشننأة أخننرى وفننق شننروط يمكننن أال تعنند‬
‫مواتية للمنشنأة‪ ،‬أو عقند سنيتم أو يمكنن أن ينتم تسنويته فني أدوات حقنوق الملكينة الخاصنة بالمنشنأة‪،‬‬
‫وتشير المعايير الى ان أداة حقوق الملكية هي أي عقد يثبنت الحصنة المتبقينة فني أصنول المنشنأة بعند‬
‫خصم جميع التزاماتها المالية‪.‬‬
‫وقد تلنزم األداة المالينة المنشنأة علنى تسنليم نقند أو أصنل منالي آخنر‪ ،‬أو خالفنا لنذلك‪ ،‬تسنويته بطريقنة‬
‫تجعله التزاما ماليا في حالة وقوع أو عدم وقوع أحداثا مستقبلية غير مؤكندة (أو نتيجنة لظنروف غينر‬
‫مؤكندة) خارجنة عنن سنيطرة كننل منن الجهنة المصندرة وحامنل األداة‪ ،‬مثننل حندوث تغيينر فني مؤشننرات‬
‫أسواق األسهم أو مؤشرات أسعار المستهلك أو سعر الفائندة أو المتطلبنات الضنريبية أو فني اإلينرادات‬
‫المستقبلية للجهة المصدرة أو في صافي الدخل أو نسبة الدين إلى حقوق الملكية‪.‬‬

‫وال تملك الجهة المصدرة لمثل هنذه األداة حقنا غينر مشنروط لتجننب تسنليم نقند أو أصنل منالي آخنر أو‬
‫خالفننا لننذلك أن تقننوم بتسننويته بطريقننة تجعننل منننه التزامننا ماليننا‪ .‬وبالتننالي‪ ،‬يكننون التزامننا ماليننا للجهننة‬
‫المصدرة إال إذا كان جزء من مخصصنات التسنوية الطارئنة التني قند تتطلنب أن تكنون التسنوية نقندا أو‬
‫أصال ماليا آخنر (أو خالفنا لنذلك‪ ،‬بطريقنة تجعنل منهنا التزامنا مالينا) غينر حقيقني‪ ،‬أو كنان ممكننا إلنزام‬
‫الجهة المصدرة أن تسوي االلتزام نقدا أو بأصل مالي آخر (أو خالفا لذلك بطريقة تجعله التزاما مالينا)‬
‫فقط في حالة حدوث تصفية للمصدر‪.‬‬
‫وفي حال إعادة استمالك المنشأة ألدوات حقوق الملكية الخاصة بها‪ ،‬فإن هذه األدوات (أسهم الخزينة)‬
‫تخصم من حقوق الملكية‪ .‬وال ينتم االعتنراف بنأي كسنب أو خسنارة فني النربح أو الخسنارة منن بينع أو‬
‫شراء أو إصدار أو إلغاء أدوات حقوق الملكية الخاصة بالمنشأة‪ .‬ويمكنن أن ينتم اسنتمالك أو االحتفناظ‬
‫بأسننهم الخزينننة مننن قبننل المنشننأة أو األعضنناء اآلخننرين للمجموعننة الموحنندة‪ .‬ويننتم االعتننراف مباشننرة‬
‫بالمقابل المالي المدفوع أو المستلم‪.‬‬
‫ويننتم االعتننراف بالفائنندة وأربنناح األسننهم والخسننائر والمكاسننب المتعلقننة بنناألداة الماليننة أو بمكننون يعنند‬
‫التزاما ماليا على أنه دخل أو مصروف في النربح أو الخسنارة‪ .‬وتقيند المنشنأة التوزيعنات علنى حناملي‬
‫‪54‬‬
 ‫أدوات حقننوق الملكيننة مباشننرة علننى حقننوق الملكيننة مطروحننا منهننا صننافي منننافع ضننريبة النندخل ذات‬
‫الصلة‪ .‬ويتم محاسبة تكناليف المعنامالت الخاصنة بمعاملنة حقنوق الملكينة علنى أنهنا خصنم منن حقنوق‬
‫الملكية مطروحا منه منفعة ضريبة الدخل ذات الصلة‪.‬‬

‫أبرز االختالفات مع المعيار السعودي‬

‫سيتم التعرض لالختالفات الخاصة بهذا المعيار وايضا المعيار الدولي رقم ‪ 17‬عند التعرض للمعيار‬
‫الدولى للتقرير المالى رقم ‪.7‬‬

‫‪55‬‬
 ‫المعيار رقم ‪ 11‬حصة السهم من األرباح‬
‫الهدف‬
‫يهدف هذا المعيار إلى وصف مبادئ تحديد وعرض ربحينة السنهم النذي سنوف يحسنن مقارننات األداء‬
‫فيما بين الشركات المختلفة في نفس الفترة وفيما بين الفترات المحاسبية المختلفة لننفس الشنركة‪ .‬إن‬
‫تركيز هنذا المعينار علنى المقنام فني احتسناب ربحينة السنهم‪ .‬ورغنم أن لبياننات ربحينة السنهم محنددات‬
‫بسبب السياسات المحاسبية المستخدمة لتحديد األرباح إال أن ثبات تحديد المقنام سنوف يعنزز التقنارير‬
‫المالية‪.‬‬

‫النطاق‬
‫ينطبق هذا المعيار على ما يلي‪:‬‬
‫البيانات المالية المنفصلة أو المنفردة للمنشأة‪:‬‬
‫• التى يتم تداول اسهمها العادية أو العادية المحتملة في سوق عام‪.‬‬
‫• التننى ُتننودع أو اقينند ايننداع بياناتهننا الماليننة لنندى هيئننة اوراق ماليننة أو مؤسسننة تنظيميننة اخننرى‬
‫لغرض اصدار االسهم العادية في سوق عام‪.‬‬
‫البيانات المالية الموحدة لمجموعة ما في شركة ام‪:‬‬
‫• يتم تداول اسهمها العادية أو العادية المحتملة في سوق عام‪.‬‬
‫ُتودع أو قيد ايداع بياناتها المالية لدى هيئنة اوراق مالينة أو مؤسسنة تنظيمينة اخنرى لغنرض اصندار‬
‫االسهم العادية في سوق عام‪.‬‬

‫ملخص المعيار‬
‫يضع هذا المعيار المبادئ األساسية لتحديد وعرض ربحية السهم الواحد ورغم أن ربحية السهم‬
‫الواحد هي ناتج قسمة األرباح القابلة للتوزيع لحملة األسهم العادية على المتوسط المرجح لعدد‬
‫األسهم العادية المتداولة خالل السنة‪ ،‬إال أن معظم المشاكل تتركز حول مقام النسبة خاصة مع وجود‬
‫الضمانات والمشتقات المالية والسندات القابلة للتحويل إلى أسهم‪ ،‬والتي قد تؤدي إلى زيادة عدد‬
‫األسهم العادية وهو األمر الذي يترتب عليه تخفيض ربحية السهم الواحد نتيجة زيادة رقم المقام‪،‬‬
‫ولذلك يتطلب المعيار اإلفصاح عن ربحية السهم الواحد األصلية والمخفضة‪.‬‬
‫ربحية السهم األساسية‬
‫يجب احتساب ربحية السهم األساسية عن طريق قسمة صافي ربح الفترة أو خسارتها المنسوب لحملة‬
‫األسهم العادية على متوسط عدد األسهم العادية خالل الفترة‪.‬‬
‫ولغرض احتساب ربحية السهم األساسية يجنب أن يكنون صنافي النربح أو الخسنارة والمنسنوب للفتنرة‬
‫لحملة األسهم العادية هو صافي أي الربح أو الخسارة بعد طرح األسهم الممتازة‪.‬‬
‫‪-‬جميع عناصر اإليرادات والمصروفات المعترف بها خالل الفترة بما فيها مصروف الضرائب‬
‫والبنود غير العادية وحقوق األقلية تدرج في تحديد صافي النربح أو الخسنارة للفتنرة‪ .‬وتطنرح‬
‫قيمة صافي الربح المنسوب لحملة األسهم الممتازة بما فيها أرباح األسهم الممتازة للفترة منن‬
‫صافي الربح للفترة (أو تضاف إلى صنافي خسنارة الفتنرة) منن أجنل احتسناب صنافي النربح أو‬
‫الخسارة للفترة والمنسوبة لحملة األسهم العادية‪.‬‬
‫‪-‬تتمثل قيمة أرباح األسهم الممتازة التي تطرح من صافي ربح الفترة في‪:‬‬
‫‪ -‬قيمة أي توزيعات أرباح على أسهم ممتازة غير مجمعة لألرباح تم اإلعالن عنهنا بخصنوص‬
‫الفترة‪ ،‬وكذلك‬

‫‪56‬‬
 ‫‪ -‬إجمالي قيمة توزيعات األرباح ألسهم ممتازة مجمعة لألرباح للفترة سواء تم اإلعنالن عنهنا‬
‫أم ال‪ .‬ومقندار توزيعننات األربناح لألسننهم الممتنازة ال يشننتمل علنى أيننة توزيعنات أربنناح األسننهم‬
‫ممتازة مجمعنة لألربناح تنم سندادها أو تنم اإلعنالن عنهنا خنالل الفتنرة الجارينة وتكنون متعلقنة‬
‫بفترات سابقة‪.‬‬

‫‪ -‬يعكس المتوسط المرجح لعدد األسهم العادية القائمة خنالل الفتنرة حقيقنة أن مبلنغ رأس منال‬
‫المساهمين يمكن أن يتغير خالل الفترة نتيجة زيادة أو انخفاض األسنهم القائمنة فني أي وقنت‪.‬‬
‫ويمثل ذلك عدد األسهم العادية القائمة فني بداينة الفتنرة بعند تعديلنه بعندد األسنهم العادينة التني‬
‫قامننت الشننركة بإعننادة شننرائها (أسننهم الخزانننة) أو المصنندرة خننالل الفتننرة مضننروبا بمعامننل‬
‫الترجيح الزمني‪ .‬وهذا المعامل هو عدد األيام التي تكون خاللها األسهم المحنددة قائمنة كنسنبة‬
‫من إجمالي عدد األيام في الفترة‪ ،‬ويعتبر التقريب المعقنول للمتوسنط المنرجح كافينا فني الكثينر‬
‫من األحوال‪.‬‬

‫ربحية السهم الواحد المخفضة‬

‫تعننرف األربنناح المخفضننة للسننهم بأنهننا األربنناح الخاصننة بكننل سننهم مننن األسننهم العاديننة بعنند األخننذ فنني‬
‫االعتبار تأثير كل األسهم العادينة المحتملنة والتني كاننت متداولنة أثنناء الفتنرة‪ ،‬لهنا خصنائص مخفضنة‬
‫لربحية السهم‪ .‬ويتطلب األمر القيام بالخطوات الموالية لحساب ربحية السهم الواحد المخفضة‪:‬‬
‫‪-‬تحديد األوراق المالية الخافضة المحتملة‪.‬‬
‫‪ -‬حساب تأثير األوراق المالية الخافضة على صافي الربح واألسهم العادية المحتملة‪.‬‬

‫أبرز االختالفات مع المعيار السعودي‬

‫يقابل المعيار الدولى رقم ‪ 11‬المعيار السعودي ربحية السهم‪.‬‬
‫المعيار السعودى ربحية السهم‬ ‫المعيار الدولى رقم ‪ 21‬ربحية السهم‬ ‫البند‬ ‫م‬
‫يوجد اتفقاق مع المعيار الدولى فى كيفية‬ ‫يوجد اتفقاق مع المعيار السعوديى فى‬ ‫متوسط عدد‬
‫‪3‬‬
‫حسابه‬ ‫كيفية حسابه‬ ‫االسهم المرجح‬
‫يجب تحديد ربحية السهم لكل من الدخل‬
‫من األنشطة الرئيسية المستمرة وربحية‬
‫يجب تحديد ربحية السهم بوجه عام‬
‫السهم من صافي الدخل ضمن عناصر‬
‫االساسية منها والمخففة‬ ‫تحديد ربحية‬
‫قائمة الدخل‪ ،‬ويفصح عن ربحية السهم‬ ‫‪2‬‬
‫ولكن المعيار السعودى لم يتطرق الى‬ ‫السهم‬
‫من األنشطة األخرى المستمرة سواء‬
‫ربحية السهم المخففة‬
‫كانت فرعية أو عرضيه وكذلك األنشطة‬
‫غير المستمرة واالستثنائية‬

‫‪57‬‬
 ‫المعيار رقم ‪ 14‬التقارير المالية المرحلية‬
‫الهدف‬
‫يهنندف المعيننار المحاسننبي رقننم ‪ 14‬إلننى وصننف المحتننوى األدنننى للتقننارير الماليننة المرحليننة‪ ،‬ووصننف‬
‫مبادئ االعتراف والقياس في البيانات المالية الكاملة أو الموجزة‪ ،‬المتعلقة بإحندى الفتنرات المرحلينة‪.‬‬
‫ويننؤدي إعنننداد التقننارير المالينننة المرحلينننة فنني الوقنننت المناسننب وبشنننكل موثنننوق إلننى تحسنننين قننندرة‬
‫المستثمرين والدائنين وغيرهم علنى فهنم قندرة المنشنأة علنى تحقينق األربناح والتندفقات النقدينة وفهنم‬
‫وضعها المالي وسيولتها‪.‬‬
‫النطاق‬
‫ملخص المعيار‬
‫التقريننر المننالي المرحلنني هننو تقريننر مننالي يحتننوي إمننا علننى مجموعننة كاملننة مننن البيانننات الماليننة‪ ،‬أو‬
‫مجموعة من البيانات المالية الموجزة‪ ،‬والفترة المرحلية هي فترة إعداد تقارير مالية تكون أقصر منن‬
‫سنة مالية كاملة‪.‬‬
‫ّ‬
‫ومراعاة للوقت واعتبارات التكلفة ومن أجل تجنب تكرار المعلومات المبلغ عنهنا سنابقا‪ ،‬يمكنن أن ينتم‬
‫إلزام أو تخيير المنشأة بتقديم معلومات أقل في تنواريخ مرحلينة مقارننة منع بياناتهنا المالينة السننوية‪،‬‬
‫ويعرف هذا المعيار المحتوى األدنى لتقرير منالي مرحلني علنى أننه يشنتمل علنى بياننات مالينة منوجزة‬ ‫ّ‬
‫ومالحظات إيضاحية مختارة‪.‬‬
‫إن الهدف من التقرير المالي المرحلي هو تقنديم المسنتجدات حنول آخنر مجموعنة كاملنة منن البياننات‬
‫الماليننة السنننوية‪ .‬وعليننه‪ ،‬فإنننه يركننز علننى األنشننطة واألحننداث والظننروف الجدينندة وال يعينند تكننرار‬
‫المعلومات التي تم اإلبالغ عنها سابقا‪.‬‬
‫ال يرد في هذا المعيار ما يمنع المنشأة من نشر مجموعة كاملة من البيانات المالية في تقريرها المالي‬
‫المرحلي‪ ،‬بدال من البيانات المالية الموجزة والمالحظات اإليضاحية المختارة‪ .‬وفي حال قامنت المنشنأة‬
‫بنشر مجموعة كاملة من البياننات المالينة فني تقريرهنا المنالي المرحلني‪ ،‬فإننه ينبغني أن يتوافنق شنكل‬
‫ومضمون تلك البيانات المالية مع متطلبات معيار المحاسنبة الندولي ‪ 3‬فيمنا يخنص المجموعنة الكاملنة‬
‫من البيانات المالية‪.‬‬
‫ينبغي أن يتضمن التقرير المالي المرحلي‪ ،‬كحد أدنى‪ ،‬العناصر اآلتية‪:‬‬
‫(أ) بيان موجز حول المركز المالي‪.‬‬
‫(ب) بيان موجز للدخل الشامل‪ ،‬يتم عرضه إما على هيئة‪.‬‬
‫‪-3‬بيان واحد موجز‪.‬‬
‫‪-2‬بيان موجز ومنفصل للدخل وبيان موجز للدخل الشامل‪.‬‬
‫(ج) بيان موجز للتغيرات في حقوق الملكية‪.‬‬
‫(د) بيان موجز للتدفقات النقدية‪.‬‬
‫(ه) مالحظات إيضاحية مختارة‪.‬‬
‫في حال قامت المنشأة بنشر مجموعة من البيانات المالية الموجزة في تقريرها المنالي المرحلني‪ ،‬فإننه‬
‫ينبغي أن تتضمن تلك البيانات الموجزة‪ ،‬كحد أدنى‪ ،‬كافة العناوين والمجاميع الفرعية التي تم إدراجهنا‬
‫فنني أحنندث بياناتهننا الماليننة السنننوية والمالحظننات اإليضنناحية المختننارة علننى النحننو المطلننوب فنني هننذا‬
‫المعيار‪ .‬كما ينبغي إدراج بنود سطر أو مالحظات إضافية في حال تسبب إلغاؤها بجعل البيانات المالينة‬
‫المرحلية مضللة‪.‬‬
‫عند البت في كيفية االعتراف بأحد البنود أو قياسه أو تصنيفه أو اإلفصاح عنه لغاينات إعنداد التقنارير‬
‫المالية المرحلية‪ ،‬فإنه ينبغي تقييم األهمية النسبية فيما يتعلق بالبيانات المالية للفترة المرحلية‪ .‬وعنند‬
‫إجراء عمليات تقييم لألهمية النسبية‪ ،‬ينبغي اإلشارة إلى أن القياسات المرحلية قد تعتمد على تقديرات‬
‫أكثر مما تعتمد عليه قياسات البيانات المالية السنوية‪.‬‬
‫‪58‬‬
 ‫ينبغي أن تقوم المنشأة بتطبيق نفس السياسات المحاسبية في بياناتها المالينة المرحلينة التني كاننت قند‬
‫طبقتها في بياناتها المالية السنوية‪ ،‬باستثناء تغيرات السياسة المحاسبية التي تحصنل بعند تناريخ آخنر‬
‫بيانات مالية سنوية سيتم إظهارها في البيانات المالية السننوية القادمنة‪ .‬ولتحقينق ذلنك الهندف‪ ،‬ينبغني‬
‫إجراء عمليات القياس ألغراض إعداد التقارير المالية المرحلية على أساس السنة حتى تاريخه‪.‬‬
‫ويننتم تصننميم إجننراءات القينناس التنني ينبغنني اتباعهننا فنني التقريننر المننالي المرحلنني لضننمان موثوقيننة‬
‫المعلومات الناتجة واإلفصاح بشكل مناسب عن جميع المعلومات المالية المهمة المتعلقة بفهنم المركنز‬
‫أو األداء المالي للمنشأة‪ .‬وحينث إن عملينات القيناس فني كنل منن التقنارير المالينة السننوية والمرحلينة‬
‫تسننتند غالبننا إلننى تقننديرات معقولننة‪ ،‬فننإن إعننداد التقننارير الماليننة المرحليننة‪ ،‬يتطلننب بشننكل عننام زيننادة‬
‫استخدام طرق التقدير مقارنة مع التقارير المالية السنوية‪.‬‬

‫أبرز االختالفات مع المعيار السعودي‬

‫يقابل المعيار الدولى رقم ‪14‬المعيار السعودي التقارير المالية األولية‪.‬‬
‫المعيار السعودى التقارير‬
‫المعيار الدولى رقم ‪ 14‬التقارير المرحلية‬ ‫البند‬ ‫م‬
‫المالية االولية‬
‫لم يحدد المعيار الدولي المنشأت التى‬
‫حددها المعيار السعودى بأنها‬
‫تدخل ضمن النطاق وال المدة الزمنية التى‬ ‫النطاق‬ ‫‪3‬‬
‫المنشأت الهادفة للربح‬
‫يغطيها المعيار‬
‫اعتمد المعيار السعودي مدخل‬
‫اعتمد المعيار الدولي المدخل المشترك‬ ‫مبدأ اعداد‬
‫التكامل العداد القوائم المالية‬ ‫‪2‬‬
‫إلعداد هذه القوائم المالية األولية‬ ‫القوائم المالية‬
‫االولية‬
‫أشار المعيار السعودي الى‬ ‫يجب حساب ربحية السهم العادية‬ ‫ربحية السهم‬
‫‪1‬‬
‫ربحية السهم العادية فقط‬ ‫والمخففة للفترة االولية التى يتم عرضها‬ ‫عن الفترة‬
‫فى قائمة المركز المالى يتم‬
‫فى قائمة المركز المالى يتم مقارنة ارصدة‬
‫مقارنة ارصدة نهاية الفترة‬ ‫المعلومات‬
‫نهاية الفترة الحالية مع ارصدة نهاية العام‬ ‫‪4‬‬
‫الحالية مع ارصدة اخر فترة‬ ‫المقارنة‬
‫السابق‬
‫مماثلة‬

‫‪59‬‬
 ‫المعيار رقم ‪ 12‬انخفاض قيمة الموجودات‬
‫الهدف‬
‫هدف هذا المعيار بيان اإلجراءات التي يطبقها المشروع لضمان تسجيل أصوله بما ال يزيد عن مبلغها‬
‫القابل لالسترداد‪ ،‬ويكون األصل مرحال بما يزيد عن مبلغه القابل لالسترداد إذا كان مبلغه المرحل يزيد‬
‫عن المبلغ الذي سيتم استرداده من خالل استعمال أو بيع األصل‪ ،‬وإذا كان الحال كذلك يوصف األصل‬
‫بأنه انخفضت قيمته‪ ،‬ويتطلب المعيار أن يقوم المشروع باالعتراف بخسارة االنخفاض‪ ،‬ويحدد المعيار‬
‫كذلك افصاحات معينة لألصول التي انخفضت قيمتها‪.‬‬

‫النطاق‬
‫يجب تطبيق هذا المعيار في محاسبة انخفاض قيمة كافة األصول عدا التالي‪:‬‬
‫• المخزون‪.‬‬
‫• األصول الناجمة عن عقود اإلنشاء‪.‬‬
‫• أصول الضريبة المؤجلة‪.‬‬
‫• األصول الناجمة من منافع الموظفين‪.‬‬
‫• األصننول الماليننة التنني تنندخل ضننمن نطنناق المعيننار النندولي إلعننداد التقننارير الماليننة رقننم (‪“)7‬‬
‫األدوات المالية“‪.‬‬
‫• العقارات االستثمارية التي تقاس بموجب القيمة العادلة‪.‬‬
‫• األصول البيولوجية العائدة ألنشطة زراعية والتي تقاس بموجب القيمة العادلة مطروحا منهنا‬
‫التكاليف للتصرف‪.‬‬
‫• التكاليف المؤجلة لالندماج بالشراء‪ ،‬واألصول غير الملموسنة الناشنئة منن الحقنوق التعاقدينة‬
‫لشركة التامين بموجب عقود التامين‪.‬‬
‫• األصول غير المتداولة المصنفة على أنها محتفظ بها برسم البيع‪.‬‬

‫ملخص المعيار‬
‫يتعلق المعيار المحاسنبي (‪ )12‬بمعالجنة انخفناض قيمنة األصنول ويهندف النى وصنف اإلجنراءات التني‬
‫تطبقها المنشأة لضمان أن تكون أصولها مسجلة بما ال يزيد على مبالغهم القابلة لالسترداد ‪.‬‬
‫وبحسب بنود المعيار يسجل األصل بما يزيد على قيمة مبلغه القابل لالسترداد إذا تجاوزت قيمنة مبلغنه‬
‫المسجل قيمة المبلغ الذي سيتم االعتراف به من خالل استخدام أو بيع األصل‪ .‬وإذا كان هذا هو الحال‪،‬‬
‫يتم وصف األصل على أنه مننخفض القيمنة ويلنزم المعينار علنى المنشنأة أن تعتنرف بخسنارة انخفناض‬
‫القيمة‪ .‬كما يحدد المعيار أيضا متى يتوجب على المنشأة أن تعكنس خسنارة انخفناض القيمنة كمنا يقنوم‬
‫بوصف اإلفصاحات‪.‬‬
‫‪ ‬تحديد األصل الذي قد تنخفض قيمته‬
‫تقدر المنشأة في نهاية كل فترة إعداد للتقارير حجم انخفاض قيمة األصل‪ .‬وفي حال وجود أي من هذه‬
‫اإلشارات‪ ،‬تقدر المنشأة قيمة المبلغ القابل لالسترداد لألصل‪ .‬وبصرف النظر عن وجود أي إشارة على‬
‫انخفاض القيمة‪ ،‬تقوم المنشأة أيضا‪:‬‬
‫) أ) باختبار األصل غير الملموس ذي العمر اإلنتاجي غير المحدد أو مع األصل غير الملموس‬
‫وغير المتوافر بعد لالستخدام حول انخفاض القيمة سنويا‪ ،‬من خالل مقارنة مبلغه المسجل مع‬
‫مبلغه القابل لالسترداد‪ .‬ويمكن أن ينتم إجنراء اختبنار انخفناض القيمنة هنذا فني أي وقنت خنالل‬
‫الفتننرة السنننوية‪ ،‬شننريطة أن يننتم إجننراؤه فنني نفننس الوقننت مننن كننل سنننة ‪.‬أمننا األصننول غيننر‬
‫الملموسة المختلفة فيمكن اختبارها حول انخفاض القيمة في أوقات مختلفة‪ .‬ولكن إذا كان هذا‬
‫‪60‬‬
 ‫األصل غير الملموس قد تم االعتراف به أولينا خنالل الفتنرة السننوية الحالينة‪ ،‬ينتم اختبنار ذلنك‬
‫األصننننل غيننننر الملمننننوس حننننول انخفنننناض القيمننننة قبننننل نهايننننة الفتننننرة السنننننوية الحاليننننة‪.‬‬
‫(ب ) باختبننننار الشننننهرة المكتسننننبة مننننن اننننندماج األعمننننال حننننول انخفنننناض القيمننننة سنننننويا‪.‬‬
‫وفي حال وجود أي إشارة إلى أن األصنل قند تننخفض قيمتنه‪ ،‬ينبغني تقندير قيمنة المبلنغ القابنل‬
‫لالسترداد لألصل الفردي‪ .‬وإذا كان ممكنا تقدير قيمة المبلغ القابنل لالسنترداد لألصنل الفنردي‪،‬‬
‫تقوم المنشأة بتحديد قيمة المبلغ القابل لالسنترداد التنابع لوحندة توليند النقند التني ينتمني إليهنا‬
‫األصل (وحدة توليد النقد الخاصة باألصل)‪ .‬وحدة توليد النقد هي أصغر مجموعة منن األصنول‬
‫القابلننة للتحدينند والتنني تولنند للتنندفقات النقديننة الننواردة والمسننتقلة إلننى حنند كبيننر عننن التنندفقات‬
‫النقديننننننننننة الننننننننننواردة مننننننننننن أصننننننننننول أخننننننننننرى أو مجموعننننننننننات أخننننننننننرى لألصننننننننننول‪.‬‬

‫‪ ‬قياس قيمة المبلغ القابل لالسترداد‬

‫المبلغ القابل لالسترداد لألصل أو لوحدة توليد النقد هي األعلى من قيمته العادلة‪ ،‬مطروحا منه تكاليف‬
‫البيع وقيمة االستخدام الخاصة به‪ ،‬أيهما أعلى‪.‬‬
‫ليس ضروريا دائما أن يتم تحديند كنل منن القيمنة العادلنة مطروحنة منن تكناليف البينع الخاصنة باألصنل‬
‫وقيمة االستخدام الخاصة به‪ .‬وإذا تجاوز أي من هذه المبالغ القيمنة المسنجلة لألصنل‪ ،‬فنإن األصنل لنن‬
‫تنخفض قيمته وال يعد ضروريا تقدير قيمة المبلغ اآلخر‪.‬‬
‫القيمة العادلة مطروحا منها تكاليف البيع هي المبلغ الذي يمكن الحصول عليه من بيع األصل أو وحدة‬
‫توليد النقد في معاملة على أساس تجاري بين أطراف راغبة ومطلعة‪ ،‬مطروحا منه تكاليف التصرف‪.‬‬
‫قيمة االستخدام هي القيمة الحالية للتندفقات النقدينة المسنتقبلية المتوقنع أن ينتم اشنتقاقها منن أصنل أو‬
‫وحدة توليد النقد‪.‬‬
‫تنعكس العناصر التالية في حساب قيمة االستخدام التابعة لألصل‪:‬‬
‫)أ) تقدير التدفقات النقدية المستقبلية التي تتوقع المنشأة اشتقاقها من األصل‪.‬‬
‫)ب) توقعات حول التغييرات المحتملة في مبلغ أو توقيت هذه التدفقات النقدية المستقبلية‪.‬‬
‫) ج) القيمة الزمنية للنقود‪ ،‬يمثلها سعر الفائدة في السوق الحالي الخالي من المخاطر‪.‬‬
‫)د) سعر احتمال الشكوك الكامنة في األصل‪.‬‬
‫)هـ ( عوامنل أخنرى‪ ،‬مثنل عندم السنيولة التني قند يعكسنها المشناركون فني السنوق فني تسنعير‬
‫التنننندفقات النقدينننننة المسنننننتقبلية التننننني تتوقنننننع المنشننننأة أن تقنننننوم باشنننننتقاقها منننننن األصنننننل‪.‬‬

‫تتضمن تقديرات التدفقات النقدية المستقبلية‪:‬‬

‫(أ) توقعات حول التدفقات النقدية الواردة من االستخدام المستمر لألصل‪.‬‬
‫(ب) توقعات حول التدفقات النقدية الصادرة المتكبدة بالضرورة لتوليد التدفقات النقدية الواردة‬
‫من االستخدام المستمر لألصل (متضمنة التدفقات النقدية الصادرة إلعداد األصل لالستخدام)‬
‫المنسوبة بشكل مباشر لألصل‪ ،‬أو التي تم تخصيصها على أساس ثابت ومعقول‪.‬‬
‫(ج) صافي التدفقات النقدية‪ ،‬إن وجدت‪ ،‬ليتم استالمها (أو دفعها) للتصرف باألصل في نهاية‬
‫عمره اإلنتاجي‪.‬‬
‫يتم تقدير التدفقات النقدية المستقبلية لألصل في وضعه الحالي‪ .‬وال ينبغي أن تتضمن تقديرات‬
‫التدفقات النقدية المستقبلية تدفقات نقدية واردة أو صادرة مستقبلية مقدرة يتوقع أن تنتج عن‪:‬‬
‫) أ) إعادة الهيكلة المستقبلية التي لم تلتزم به المنشأة بعد‪ ،‬أو‬
‫)ب) تحسين أو تعزيز أداء األصل‪.‬‬

‫‪61‬‬
 ‫تتضمن تقديرات التدفقات النقدية المستقبلية‪:‬‬
‫)أ) تدفقات نقدية واردة أو صادرة عن األنشطة المالية‪ ،‬أو‬
‫)ب) مقبوضات أو مدفوعات ضريبة الدخل‪.‬‬

‫‪ ‬االعتراف بخسارة انخفاض القيمة وقياسها‬

‫فني حنال كنان المبلنغ القابنل لالسننترداد لألصنل أقنل منن القيمنة المسننجلة لنه‪ ،‬ينتم تخفنيض قيمنة القيمننة‬
‫المسجلة لألصل لتصل إلى قيمة مبلغه القابل لالسترداد‪ .‬ويعد هذا االنخفاض خسارة النخفاض القيمنة‪.‬‬
‫يتم االعتراف فنورا بخسنارة انخفناض القيمنة فني النربح أو الخسنارة‪ ،‬إال فني حنال كنان األصنل مسنجال‬
‫بننالمبلغ المعنناد تقييمننه بموجننب معيننار آخننر (مننثال‪ :‬بموجننب نمننوذج إعننادة التقيننيم الننوارد فنني معيننار‬
‫المحاسبة الدولي ‪" 32‬الممتلكنات والمصنانع والمعندات")‪ .‬وتنتم معالجنة أي خسنارة النخفناض القيمنة‬
‫ألي أصنننننننل معننننننناد تقييمنننننننه علنننننننى أننننننننه انخفننننننناض إعنننننننادة التقينننننننيم بموجنننننننب ذلنننننننك المعينننننننار‪.‬‬
‫يتم االعتراف بخسارة انخفاض القيمة لوحدة توليد النقد (أصغر مجموعة من وحدات توليد النقد حينث‬
‫يتم تخصيص الشهرة أو أصنل الشنركة) فني حنال كنان المبلنغ القابنل لالسنترداد للوحندة (مجموعنة منن‬
‫الوحدات) أقل من القيمة المسجلة للوحدة (مجموعنة منن الوحندات)‪ .‬وينتم تخصنيص خسنارة انخفناض‬
‫القيمة لخفض القيمة المسجلة لألصول التابعة للوحدة (مجموعة من الوحدات) بالترتيب التالي‪:‬‬
‫(أ) أوال‪ ،‬لخفض القيمنة المسنجلة ألي شنهرة مخصصنة إلنى وحندة توليند النقند (مجموعنة منن‬
‫الوحدات)‪ ،‬و‬
‫(ب) ثم‪ ،‬لألصول األخرى التابعة للوحدة (مجموعة منن الوحندات) بشنكل تناسنبي علنى أسناس‬
‫القيمة المسجلة لكل أصل في الوحدة (مجموعة من الوحدات‪.‬‬
‫على الرغم من ذلك‪ ،‬ال تخفض المنشأة قيمة القيمة المسجلة لألصل ليكون أدنى من األعلى‬
‫من‪:‬‬
‫(أ) قيمته العادلة مطروحا منه تكاليف البيع (إذا كانت قابلة للتحديد)‪.‬‬
‫(ب) قيمة االستخدام الخاصة به (إذا كانت قابلة للتحديد)‪.‬‬
‫)ج) الصفر‬

‫يتم تخصيص مبلنغ خسنارة انخفناض القيمنة النذي سنيتم تخصيصنه خالفنا لنذلك األصنل‪ ،‬بشنكل تناسنبي‬
‫لألصول األخرى التابعة للوحدة (لمجموعات الوحدات)‪.‬‬

‫‪ ‬الشهرة‬
‫لغنرض اختبنار خسننارة انخفناض القيمننة‪ ،‬تخصنص الشننهرة المشنتراة فنني انندماج األعمننال‪ ،‬مننذ تنناريخ‬
‫االستمالك‪ ،‬لكنل وحندة منن وحندات توليند النقند أو مجموعنات منن وحندات توليند النقند التابعنة للمنشنأة‬
‫المشترية التي يتوقع لها أن تستفيد من التعاون الوثيق لالندماج‪ ،‬بصرف النظر عما إذا كانت األصنول‬
‫أو االلتزامات المالية األخرى للمنشأة المشتراة مخصصة لتلك الوحدات أو لمجموعات الوحدات‪.‬‬

‫‪62‬‬
 ‫أبرز االختالفات مع المعيار السعودي‬
‫يقابل المعيار الدولى رقم ‪ 12‬المعيار السعودي االنخفاض فى قيمة الموجودات‬
‫المعيار السعودى انخفاض قيمة‬ ‫المعيار الدولى رقم ‪ 12‬انخفاض قيمة‬
‫البند‬ ‫م‬
‫الموجودات‬ ‫الموجودات‬
‫أوضح المعيار السعودي أن‬
‫محاسبة الهبوط تشمل جميع‬
‫حدد المعيار الدولي بأمثلة واضحة لألصول‬
‫المعايير باستثناء التي تم الحديث‬ ‫النطاق‬
‫التي ال تدخل تحت نطاق المعيار الدولي‬
‫عن الهبوط فيها لكنه لم يحددها‬
‫ضمن نطاق هذا المعيار‪.‬‬
‫تختبر األصل غير الملموس ذا العمر‬
‫اإلنتاجي غير المحدد أو األصل غير‬
‫يتم قياس الهبوط لألصل غير‬
‫الملموس غير المتاح لالستخدام بعد تحديد‬
‫الملموس وغير المحدد له عمر‬
‫الهبوط سنويا بمقارنة مبلغه الدفتري‬
‫إنتاجي سنويا‪ ،‬بغض النظر عن‬
‫بمبلغه الممكن استرداده‪ .‬اختبار الهبوط‬
‫وجود مؤشرات‪ ،‬ويتم إجراؤه عند‬ ‫اختبار هبوط األصل‬
‫هذا يمكن إجراؤه في أي وقت خالل الفترة‬
‫وجود مؤشرات على الهبوط خالل‬ ‫غير الملموس ذو‬
‫السنوية‪ ،‬شريطة أن يتم إجراؤه في الوقت‬
‫السنة‪ .‬لكنّ المعيار السعودي لم‬ ‫العمر اإلنتاجي غير‬
‫نفسه من كل سنة‪ .‬ويمكن اختبار أصول‬
‫ُيشر بشكل صريح إلى أنه يجب‬ ‫المحدد‬
‫غير ملموسة مختلفة لتحديد الهبوط في‬
‫وفي حال اختبار الهبوط خالل‬
‫أوقات مختلفة‪ .‬وبالرغم من ذلك‪ ،‬إذا كان‬
‫الفترة السنوية أن يتم إجراؤه في‬
‫مثل هذا األصل قد تم إثباته أوليا خالل‬
‫الوقت نفسه من كل سنة ‪.‬‬
‫الفترة السنوية الحالية‪ ،‬فإنه يجب اختبار‬
‫ذلك األصل لتحديد الهبوط قبل نهاية الفترة‬
‫السنوية الحالية‪.‬‬

‫‪63‬‬
 ‫المعيار رقم ‪ 19‬المخصصات‪ ،‬االلتزامات‪ ،‬والموجودات المحتملة‬
‫الهدف‬
‫يهنندف هننذا المعيننار إلننى تطبيننق مقنناييس االعتننراف وأسننس االعتننراف المناسننبة علننى المخصصننات‬
‫وااللتزامات واألصول المحتملة‪ ،‬وانه يتم اإلفصاح عنن معلومنات كافينة لتمكنين المسنتخدمين منن فهنم‬
‫طبيعتها وتوقيتها ومبلغها‪.‬‬

‫النطاق‬
‫يجب أن يطبق هذا المعيار على جميع المشاريع في المحاسبة عن المخصصنات وااللتزامنات واألصنول‬
‫المحتملة عدا التالي‪:‬‬
‫• تلك الناجمة عن العقود غير المنفذة‪ ،‬عدا أن يكون العقد مثقال باألعباء‪.‬‬
‫• تلك التي يغطيها معيار محاسبة دولي آخر‪.‬‬

‫ملخص المعيار‬
‫‪-3‬المخصص‪ :‬هو إلتزام غير مؤكد التوقيت والمبلغ‪.‬‬
‫‪ -2‬اإللتزام ‪ :‬هو إلتزام حالي ناشئ من أحداث سابقة‬
‫‪ -1‬الحدث الملزم ‪ :‬هو حدث يخلق إلتزاما قانونيا أو استنتاجيا للسداد ‪.‬‬
‫‪ -4‬اإللتزام القانوني ‪ :‬هو إلتزام ناتج عن ‪ :‬عقد أو تشريع أو تطبيق لقانون‬
‫‪-5‬االلتنننننزام االسنننننتنتاجي‪ :‬هنننننو إلتنننننزام نننننناجم عنننننن أعمنننننال المنشنننننأة المعتننننناد سنننننابقا وااللتنننننزام‬
‫تجاه أطراف أخرى‪.‬‬
‫‪ -2‬اإللتننننننزام المحتمننننننل‪ :‬هننننننو إلتننننننزام محتمننننننل أن ينشننننننأ مننننننن أحننننننداث سننننننابقة وسننننننيتم تأكينننننند‬
‫وجننننننوده بوقننننننوع حنننننندث مسننننننتقبلي أو عنننننندم وقوعننننننه ‪ .‬أو إلتننننننزام حننننننالي ينشننننننأعن أحننننننداث‬
‫سابقة ولكنه اليتطلب تدفق نقدي أو اليمكن قياسه بموثوقية ‪.‬‬
‫‪ -9‬األصننننننل المحتمننننننل ‪ :‬هننننننو أصننننننل محتمننننننل يمكننننننن أن ينشننننننأ عننننننن أحننننننداث سننننننابقة وسننننننيتم‬
‫تأكيد وجوده بوقوع حدث مستقبلي أو عدم وقوعه ‪.‬‬
‫‪ -1‬العقد المثقل باألعباء ‪ :‬هو العقد الذي تكاليفه عن منافعه‬
‫‪ -7‬إعادة الهيكلة ‪ :‬هي خطة المنشأة من اجل ‪:‬‬
‫أ‪-‬تغيير نطاق عمل المنشأة‬
‫ب‪-‬تغيير أسلوب العمل‬
‫‪ ‬شروط االعتراف بالمخصصات‬
‫يجب أن يتم االعتراف بالمخصص ضمن الشروط التالية‪:‬‬
‫‪ ‬وجود إلتزام حالي (قانوني أو استنتاجي) نتيجة ألحداث سابقة‪.‬‬
‫‪ ‬إمكانية تقدير مبلغ االلتزام بموثوقية‪.‬‬
‫‪ ‬االعتراف بااللتزامات واألصول المحتملة‬
‫يجب أن اليتم االعتراف بااللتزامات واألصول المحتملة‪.‬‬
‫وينص المعيار على وجوب اإلفصاح عنها فقط‬
‫‪ ‬قياس االلتزامات‬
‫يننتم القينناس وفننق أفضنننل تقنندير للمبننالغ المطلوبنننة لتسننديد االلتننزام مننع أخنننذ المخنناطر وعنندم التأكننند‬
‫في الحسبان‪ ،‬عند التقدير‪.‬‬

‫‪64‬‬
 ‫‪ ‬القيمة الحالية‬
‫يجب احتساب القيمة الحالية للنقود في تحديد مبلغ المخصص عندما يكون ذلك ضروريا ‪.‬‬
‫‪ ‬األحداث المستقبلية‬
‫يجنننب إظهنننار األحنننداث المسنننتقبلية التننني قننند تنننؤثر علنننى المبلنننغ النننالزم لتسنننديد االلتنننزام وذلنننك فننني‬
‫مبلغ المخصص‪.‬‬
‫‪ ‬االعتراف بالتعويضات‬
‫عندما يكون من المؤكد استالم مبلغ التعويض‪.‬‬
‫يمكنننن عنننرض المصنننروف المتعلنننق بمخصنننص فننني قائمنننة الننندخل مخصنننوما مننننه مبلنننغ التعنننويض‬
‫المعترف به‪.‬‬
‫‪ ‬التغيرات في المخصصات‬
‫يجننننب مراجعننننة المخصصننننات فنننني تنننناريخ كننننل ميزانيننننة عموميننننة وتعننننديلها إلظهننننار أفضننننل تقنننندير‬
‫حالي‪ .‬أو عكس المخصص عند الحاجة‪.‬‬
‫‪ ‬استخدام المخصصات‬
‫يستخدم فقط للمصروفات التي تم االعتراف لها بالمخصص‪.‬‬
‫‪ ‬خسائر التشغيل المستقبلية‬
‫يجب عدم االعتراف بمخصصات لخسائر التشغيل المستقبلية‪.‬‬
‫‪ ‬العقود المثقلة باألعباء‬
‫يجب االعتراف باإللتزام الحالي بموجب العقد وقياسه كمخصص‪.‬‬
‫‪ ‬إعادة الهيكلة‬
‫إعادة الهيكلة‪ :‬هي خطة المنشأة من اجل‪:‬‬
‫أ‪ -‬تغيير نطاق عمل المنشأة ‪،‬‬
‫ب‪ -‬تغيير أسلوب العمل‬
‫أمثلة على إعادة الهيكلة ‪:‬‬
‫‪ -3‬بيع أو إنهاء خطة عمل ‪.‬‬
‫‪ -2‬إغالق مواقع العمل في منطقة معينة‬
‫‪ -1‬تغيرات في هيكل اإلدارة أو عمليات إعادة تنظيم للمنشأة ‪.‬‬
‫االعتراف بمخصص لتكاليف إعادة الهيكلة‬
‫يتم اعتراف بالمخصص عندما يتم تحقيق شروط مقاييس االعتراف للمخصصات ‪:‬‬
‫وجود إلتزام حالي ( قانوني أو استنتاجي) نتيجة ألحداث سابقة ‪.‬‬
‫‪ ‬إمكانية تقدير مبلغ االلتزام بموثوقية ‪.‬‬
‫يجننننب أن يشننننمل مخصننننص إعننننادة الهيكلننننة‪ ،‬فقننننط المصننننروفات المباشننننرة الناجمننننة عننننن إعننننادة‬
‫الهيكلة والناجمة عن‪:‬‬
‫أ‪-‬إعادة الهيكلة‪.‬‬
‫ب‪-‬ليست مرتبطة مع األنشطة القائمة للمنشأة‪.‬‬
‫أبرز االختالفات مع المعيار السعودي‬
‫ال يوجد معيار مقابل لهذا المعيار ضمن المعايير السعودية‪.‬‬

‫‪65‬‬
 ‫المعيار رقم ‪ 11‬الموجودات غير الملموسة‬
‫الهدف‬
‫يهننندف المعينننار المحاسنننبي ‪ 11‬النننى وصنننف المعالجنننة المحاسنننبية لألصنننول غينننر الملموسنننة التننني‬
‫لم يتم التعامل معها بالتحديد في معيار آخر ‪.‬‬
‫ويلننزم هننذا المعينننار المنشننأة االعتنننراف باألصننل غينننر الملمننوس فنني حنننال‪ ،‬وفقننط فننني حننال‪ ،‬الوفننناء‬
‫بالمعننننايير المحننننددة‪ .‬كمننننا يحنننندد المعيننننار أيضننننا كيفيننننة قينننناس القيمننننة المسننننجلة لألصننننول غيننننر‬
‫الملموسة ويتطلب إجراء إفصاحات محددة حول األصول غير الملموسة ‪.‬‬
‫النطاق‬
‫يجب أن يطبق هذا المعيار في محاسبة األصول غير الملموسة باستثناء‪:‬‬
‫• األصول غير الملموسة التي يغطيها معيار محاسبة دولي آخر‪.‬‬
‫• األصول المالية‪ ،‬كما هي معرفة بمعيار المحاسبة الدولي رقم ‪.12‬‬
‫• االعتراف بأصول االستكشاف والتقييم وقياسها‪.‬‬
‫• االتفاق على تطوير واستخراج المعادن والنفط والغاز الطبيعي والموارد المماثلة غير‬
‫المتجددة‪.‬‬
‫ملخص المعيار‬
‫‪ ‬وبحسب المعيار ‪ 11‬فإن األصل غير الملموس هو أصل غير نقدي قابل للتحديد وله جوهر مادي ‪.‬‬
‫االعتراف والقياس‬
‫االعتراف بأحد البنود على أنه أصل غير ملموس يلزم المنشأة أن توضح أن البند يلبي ‪:‬‬
‫)أ) تعريف األصل غير الملموس‪.‬‬
‫(ب)معايير االعتراف ‪.‬‬
‫يطبق هذا المتطلب على التكناليف المتكبندة مبندئيا للحصنول علنى أصنل غينر ملمنوس أو تولينده داخلينا‬
‫وتلك المتكبدة الحقا لتضيف عليه أو الستبدال بعض أجزائه أو لخدمته ‪.‬‬
‫يتم تحديد األصل إذا كان ‪:‬‬
‫)أ) قابال للفصل‪ ،‬أي أنه قادر على أن يكون منفصال أو منقسما عن المنشأة وأن يباع أو يحول‬
‫أو يرخص أو يتم استئجاره أو مبادلته سواء بشكل فردي أو مع عقد ذو عالقة أو مع أصل أو‬
‫التزام مالي محدد بصرف النظر ما إذا كانت المنشأة عازمة على فعل ذلك‪ ،‬أو‬
‫( ب) ناشننئا عننن حقننوق تعاقديننة أو حقننوق قانونيننة أخننرى‪ ،‬بصننرف النظننر عمننا إذا كانننت هننذه‬
‫الحقوق قابلة للتحويل أو الفصل عن المنشأة أو عن حقوق والتزامات أخرى ‪.‬‬
‫يتم االعتراف باألصل غير الملموس في حال‪ ،‬وفقط في حال ‪:‬‬
‫)أ) كان ممكنا أن يتم تحويل المنافع االقتصادية المتوقعة والمنسوبة لألصل إلى المنشأة‪ ،‬و‬
‫(ب) كان ممكنا قياس تكلفة األصل بشكل موثوق ‪.‬‬
‫يعتبر معيار االعتراف باالحتمالية متحققا دائما لألصول غير الملموسة التي تنم الحصنول عليهنا بشنكل‬
‫منفصل أو من خالل اندماج األعمال ‪.‬‬
‫يتم قياس األصل غير الملموس مبدئيا بسعر التكلفة ‪.‬‬
‫وتتألف تكلفة األصل غير الملموس المشترى بشكل منفصل من ‪:‬‬
‫(أ) سعر الشراء الخاص به‪ ،‬متضمنا رسوم االستيراد وضرائب الشراء غير القابلة المستردة‪،‬‬
‫بعد طرح الخصومات والحسومات التجارية‪ ،‬و‬
‫(ب) أي تكلفة منسوبة بشكل مباشر إلعداد األصل الستخدامه المقصود ‪.‬‬
‫بموجب المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية ‪ 1‬انندماج األعمنال‪ ،‬إذا تنم اسنتمالك أصنل غينر ملمنوس‬
‫في اندماج األعمال‪ ،‬فإن تكلفة ذلك األصل غير الملموس هي قيمتنه العادلنة فني تناريخ االسنتمالك‪ .‬أمنا‬
‫إذا كان األصل المكتسنب فني انندماج األعمنال منفصنال أو ناشنئا عنن حقنوق تعاقدينة أو حقنوق قانونينة‬
‫‪66‬‬
 ‫أخننننننرى‪ ،‬فننننننإن هننننننناك معلومننننننات كافيننننننة لقينننننناس القيمننننننة العادلننننننة لألصننننننل بشننننننكل موثننننننوق ‪.‬‬
‫(أ) بموجب هذا المعيار والمعيار الدولي إلعداد التقنارير المالينة ‪( 1‬كمنا تنم تنقيحنه فني عنام ‪،)2111‬‬
‫تعترف المنشأة المشنترية فني تناريخ االسنتمالك‪ ،‬بشنكل منفصنل عنن الشنهرة‪ ،‬باألصنل غينر الملمنوس‬
‫للمنشأة المشتراة‪ ،‬بصرف النظر عما إذا كان األصل قد تم االعتراف به من قبل المنشأة المشنتراة قبنل‬
‫اننندماج األعمننال‪ .‬هننذا يعننني أن المنشننأة المشننترية تعتننرف بمشننروع بحننث وتطننوير قننائم تننابع للمنشننأة‬
‫المشننتراة علننى أنننه أصننل بشننكل منفصننل عننن الشننهرة إذا توافننق المشننروع مننع تعريننف األصننل غيننر‬
‫الملموس ‪.‬‬
‫األصول غير الملموسة المولدة داخليا‬
‫ال يتم االعتراف بالشهرة المولدة داخليا على أنها أصل ‪.‬‬
‫ال يتم االعتراف باألصل غير الملموس الناشئ عن البحث (أو عن مرحلة البحث من مشنروع داخلني)‪.‬‬
‫وينننننتم االعتنننننراف بالمصننننناريف المدفوعنننننة علنننننى البحنننننث علنننننى أنهنننننا نفقنننننات وقنننننت تكبنننننندها ‪.‬‬
‫يتم االعتراف باألصل غير الملموس الناشئ عن التطوير (أو عن مرحلة التطوير من مشنروع داخلني)‬
‫في حال‪ ،‬وفقط في حال‪ ،‬استطاعت المنشأة أن توضح جميع ما يلي ‪:‬‬
‫)أ) الجدوى الفنية من إتمام األصل غير الملموس وذلك لجعله متوافرا لالستخدام أو للبيع ‪.‬‬
‫(ب) نيتها من إتمام األصل ليتم استخدامه أو بيعه ‪.‬‬
‫)ج) قدرتها على استخدام أو بيع األصل غير الملموس ‪.‬‬
‫( د) كيفية توليد األصل غير الملموس للمنافع االقتصادية المستقبلية المحتملة‪ .‬ومن بين أمنور‬
‫أخرى‪.‬‬
‫(هـ) قدرة المنشأة على توضيح وجود سوق لمخرجات األصل غير الملموس بحند ذاتنه أو‪ ،‬إذا‬
‫كان الغرض منه استخدامه داخليا‪ ،‬االستفادة من األصل غير الملموس ‪.‬‬
‫)و ) توافر مصادر مالية وفنية كافية وغيرها من المصنادر إلتمنام عملينة تطنوير واسنتخدام أو‬
‫بيع األصل غير الملموس ‪.‬‬
‫(ع) قدرتها على قياس النفقات المنسوبة إلى األصل غير الملموس خالل عملية تطويره بشكل‬
‫موثوق ‪.‬‬
‫ال يتم االعتراف بالماركات والقوائم وعناوين النشر وقوائم العمالء والمواد المشابهة لها في جوهرهنا‬
‫المولدة داخليا على أنها أصوال غير ملموسة‪.‬‬
‫يتم االعتراف بنفقات البند غير الملموس عند تكبدها على أنها مصروف إال إذا ‪:‬‬
‫(أ) شكلت جزءا من تكلفة األصل غير الملموس الذي يلبي معايير االعتراف‪ ،‬أو‬
‫(ب) تم استمالك البند في اندماج األعمال وال يمكن االعتراف به على أنه أصل غير ملموس‪ .‬وإذا‬
‫كان الحال كذلك‪ ،‬فإنه يشكل جزءا من المبلغ المعترف به على أنه شهرة في تاريخ االستمالك‪.‬‬
‫‪ ‬القياس بعد االعتراف‬
‫تختار المنشأة ما بين نموذج التكلفة أو نموذج إعادة التقينيم كسياسنة محاسنبية لهنا‪ .‬وإذا تنم محاسنبة‬
‫األصننل غيننر الملمننوس باسننتخدام نمننوذج التقيننيم‪ ،‬ينبننغ أن تننتم محاسننبة جميننع األصننول األخننرى لنننفس‬
‫الصنف باستخدام نفس النموذج إال في حال عدم وجود سوق نشط لهذه األصول ‪.‬‬
‫‪ ‬نموذج التكلفة‬
‫بعد االعتراف األولي‪ ،‬يسجل األصل غير الملمنوس بسنعر التكلفنة الخناص بنه مطروحنا مننه أي إطفناء‬
‫متراكم وأي خسائر متراكمة النخفاض القيمة ‪.‬‬
‫‪ ‬نموذج إعادة التقييم‬
‫عد االعتراف األولي‪ ،‬يسجل األصل غير الملموس بالمبلغ المعاد تقييمه‪ ،‬وهو قيمته العادلة في تناريخ‬
‫إعننادة التقيننيم مطروحننا منننه أي إطفنناء متننراكم الحننق وأي خسننائر متراكمننة النخفنناض القيمننة‪ .‬ولغايننة‬
‫عمليات إعادة التقييم وفق هذا المعيار‪ ،‬يتم تحديد القيمة العادلة بنالرجوع إلنى أحند األسنواق الناشنطة‪.‬‬

‫‪67‬‬
 ‫ينبغي إجراء عمليات إعنادة التقينيم بانتظنام بحينث ال تختلنف القيمنة المسنجلة لألصنل عنند نهاينة فتنرة‬
‫إعداد التقارير اختالفا جوهريا عن قيمته العادلة‪.‬‬
‫السوق النشط هو السوق الذي تتوافر فيه جميع الشروط التالية ‪:‬‬
‫(أ) أن تكون البنود المتداولة في السوق متجانسة ‪.‬‬
‫(ب) إمكانية العثور على البائعين والمشترين الراغبين في أي وقت ‪.‬‬
‫(ت) أن تكون األسعار متاحة للعامة ‪.‬‬
‫في حال ارتفاع القيمة المسجلة لألصل غير الملموس نتيجة إلعادة التقييم‪ ،‬يتم االعتنراف بالزينادة فني‬
‫الدخل الشامل اآلخر وتجميعها في حقوق الملكية تحت عنوان فنائض إعنادة التقينيم‪ .‬وعلنى النرغم منن‬
‫ذلك‪ ،‬يتم االعتراف بالزيادة في الربح أو الخسارة إلى الحد الذي يعكس انخفناض إعنادة التقينيم لألصنل‬
‫نفسننه المعتننرف بننه سننابقا فنني الننربح أو الخسننارة‪ .‬وفنني حننال انخفنناض القيمننة المسننجلة لألصننل غيننر‬
‫الملموس‪ ،‬يتم االعتراف بالنقص في الربح أو الخسارة‪ .‬ومنع ذلنك‪ ،‬ينتم االعتنراف بنالنقص فني الندخل‬
‫الشننننامل اآلخننننر بمقنننندار أي رصننننيد دائننننن فنننني فننننائض إعننننادة التقيننننيم فيمننننا يتعلننننق بننننذلك األصننننل ‪.‬‬

‫‪ ‬العمر اإلنتاجي‬
‫تقيم المنشأة ما إذا كان العمر اإلنتاجي لألصل غينر الملمنوس محنددا أو غينر محندد‪ ،‬وإذا كنان محنددا‪،‬‬
‫تقيم المنشأة طول أو عدد مرات وحدات اإلنتاج أو الوحدات المشابهة التي تشكل ذلك العمنر اإلنتناجي‪.‬‬
‫ويعتبر األصل غير الملموس من قبل المنشأة أنه يملك عمرا إنتاجيا غير محدد‪ ،‬باالعتمناد علنى تحلينل‬
‫لجميع العوامنل ذات الصنلة‪ ،‬عنند عندم وجنود حندود منظنورة للفتنرة التني يتوقنع أن يقنوم األصنل فيهنا‬
‫بتوليد التدفقات النقدية الصافية للمنشأة ‪.‬‬
‫العمر اإلنتاجي هو ‪:‬‬
‫(أ) الفترة التي يتوقع أن يتوافر فيها األصل ليتم استخدامه من قبل المنشأة‪ ،‬أو‬
‫(ب) عندد وحنندات اإلنتنناج أو الوحنندات المشنابهة المتوقننع الحصننول عليهننا منن األصننل مننن قبننل‬
‫المنشأة ‪.‬‬
‫ال يتجاوز العمر اإلنتاجي لألصل غينر الملمنوس الناشنئ عنن حقنوق تعاقدينة أو حقنوق قانونينة أخنرى‬
‫فترة الحقوق التعاقدية أو الحقوق القانونية األخنرى‪ ،‬ولكنن قند تكنون أقصنر منهنا اعتمنادا علنى الفتنرة‬
‫التي يتوقع أن تستخدم فيهنا المنشنأة األصنل‪ .‬فني حنال تنم نقنل الحقنوق التعاقدينة أو الحقنوق القانونينة‬
‫األخرى لمدة محدودة يمكن تجديدها‪ ،‬ينبغي أن يتضمن العمر اإلنتاجي لألصنل غينر الملمنوس فتنرة أو‬
‫فتنننرات التجديننند فقنننط فننني حنننال وجنننود دلينننل لننندعم التجديننند منننن قبنننل المنشنننأة بننندون تكلفنننة كبينننرة ‪.‬‬
‫لتحديد ما إذا انخفضت قيمة األصل غير الملموس‪ ،‬تقوم المنشأة بتطبينق معينار المحاسنبة الندولي ‪12‬‬
‫انخفاض قيمة األصول‪.‬‬

‫‪68‬‬
 ‫أبرز االختالفات مع المعيار السعودي‬
‫يقابل المعيار المحاسبة الدولي ‪ ( IAS 38‬األصول الملموسة ) معياران سعوديان هما ‪:‬‬
‫معيار األصول الغير ملموسة و معيار تكاليف البحث والتطوير‪.‬‬
‫المعيار السعودي "معيار األصول الغير ملموسة‬ ‫معيار المحاسبة الدولي ‪IAS 38‬‬
‫البند‬ ‫م‬
‫"و معيار تكاليف البحث والتطوير"‬ ‫األصول غير الملموسة‬

‫لم ترد هذه األمثلة بشكل صريح في المعيار‬ ‫حدد المعيار الدولي بأمثلة واضحة لألصول التي‬
‫النطاق‬ ‫‪3‬‬
‫السعودي لكنه حددها بالعودة الى المعايير األخرى‬ ‫ال تدخل تحت نطاق المعيار الدولي‪.‬‬
‫الصادرة عن الهيئة‪.‬‬
‫أمثلة على األصول أضاف المعيار الدولي أمثلة على بعض األصول‬
‫لم ترد مثل هذه األمثلة بذات التفصيل‪.‬‬ ‫‪2‬‬
‫الغير ملموسة والتي ورد فيها بعض االجتهادات‪.‬‬ ‫الغير ملموسة‬
‫أضاف المعيار الدولي عوامل اساسية مفصلة في‬
‫على الرغم من وجود بعض هذه العوامل ضمن‬ ‫تحديد األصل الغير ملموس وضوابط اإلثبات‬ ‫تحديد األصل الغير‬
‫المعيار السعودي إال انها جاءت مختصرة ولم‬ ‫باإلضافة لما هو موجود في المعيار السعودي‬ ‫ملموس وضوابط‬ ‫‪1‬‬
‫تفصل كما جاء في المعيار الدولي‪.‬‬
‫ّ‬ ‫وهي ‪.3 :‬السيطرة ‪ .2‬قابلية التحديد ‪ .1‬وجود‬ ‫اإلثبات‬
‫منافع اقتصادية محددة‪.‬‬
‫إثبات وقياس‬
‫فصل المعيار الدولي بخصوص اثبات األصول‬ ‫ّ‬ ‫األصل غير‬
‫لم يرد هذا التفصيل في المعيار السعودي‪.‬‬ ‫‪4‬‬
‫غير الملموسة بحسب طريقة اقتنائها‪.‬‬ ‫الملموس وفقا‬
‫لطريقة اقتنائه‬
‫أمثلة على النفقات‬
‫لم ترد مثل هذه األمثلة في المعيار السعودي على‬ ‫التي ال ُتعد جزء‬
‫أورد المعيار الدولي أمثلة محددة على النفقات‬ ‫‪5‬‬
‫وجه التحديد‪.‬‬ ‫األصل‬ ‫من تكلفة‬
‫التي ال ُتع ُّد جزء من تكلفة األصل غير الملموس‪.‬‬
‫غير الملموس‬
‫جعل المعيار السعودي اجراء الرسملة لتكاليف‬ ‫أوجب المعيار الدولي رسملة تكاليف التطوير‬ ‫معالجة تكاليف‬
‫‪2‬‬
‫التطوير عند تحقيق الشروط أمرا اختياريا‪.‬‬ ‫عند تحقيق شروط معينة‪.‬‬ ‫التطوير‬
‫اعتبر المعيار السعودي أن تكاليف التأسيس‬
‫لم يسمح المعيار الدولي رسملة تكاليف التأسيس‬
‫مصروفا وقت حدوثها إال اذا تم اثبات أن لها‬ ‫تكاليف التأسيس‬ ‫‪9‬‬
‫كأصل مستقل‪.‬‬
‫منافع مستقبلية‪.‬‬
‫المعالجة الوحيدة المسموحة هي باستخدام نموذج‬ ‫سمح المعيار الدولي باستخدام طريقة التكلفة‬
‫القياس بعد اإلثبات‬ ‫‪1‬‬
‫التكلفة التاريخية‪.‬‬ ‫التاريخية أو نموذج اعادة التقويم‬

‫طرق إطفاء األصل هنالك طرق معالجة متعددة واستثناءات وتفاصيل‬

‫طرق المعالجة محددة وكذلك االستثاءات‪.‬‬ ‫‪7‬‬
‫أكثر من المعيار السعودي‬ ‫غير الملموس‬
‫يجب أن ُيفترض أن القيمة المتبقية لألصل غير‬
‫القيمة المتبقة‬
‫الملموس ذو العمر اإلنتاجي المحدد ستكون‬
‫لألصل غير‬
‫صفرا‪ ،‬ما لم‪:‬‬
‫لم ُيشر المعيار السعودي لذلك‪.‬‬ ‫الملموس ذو‬ ‫‪31‬‬
‫‪ .3‬يوجد ارتباط من قبل طرف ثالث بأن يشتري‬
‫العمر اإلنتاجي‬
‫األصل في نهاية عمره اإلنتاجي؛ أو‬
‫المحدد‬
‫‪ .2‬يوجد سوق نشطة لألصل‪.‬‬

‫اإلفصاحات أقل‬ ‫اإلفصاحات أكثر‬ ‫اإلفصاحات‬ ‫‪33‬‬

‫‪69‬‬
 ‫المعيار رقم ‪ 17‬األدوات المالية‪ ،‬االعتراف والقياس‬
‫الهدف‬
‫يهدف هذا المعيار إلى إكمال أحكام المعيار ‪ 12‬الذي سبق ذكره وذلك من أجل تحديد مبادئ االعتراف‬
‫بالمعلومات الخاصة باألدوات المالية وقياسها واإلفصاح عنها‪.‬‬
‫النطاق‬
‫‪ -3‬يجب ان تطبق كافة المشاريع هذا المعيار على جميع االدوات المالية باستثناء التالى‪:‬‬
‫• الحصص في الشركات التابعة أو الزميلة والمشاريع المشتركة التي تتم محاسبتها بموجب‬
‫المعينننار الننندولى العنننداد التقنننارير المالينننة رقنننم ‪"31‬البياننننات المالينننة الموحننندة" ومعينننار‬
‫المحاسنننبة الننندولي ‪” 29‬البياننننات المالينننة المنفصنننلة”أو معينننار المحاسنننبة الننندولي ‪"21‬‬
‫االستثمارات في المنشآت الزميلة والمشاريع المشتركة“ ويجنب علنى المشنروع ان يطبنق‬
‫هذا المعيار على الحصص في المنشنآت التابعنة والزميلنة والمشناريع المشنتركة بمنا يتفنق‬
‫مع معايير المحاسبة ارقام ‪ ،29،21‬كما يجب تطبينق هنذا المعينار علنى المشنتقات المالينة‬
‫للحصص في المنشآت التابعة والزميلة أو المشاريع المشتركة ما عدا المشتقات التي تعنى‬
‫بتعريف االدوات المالية للمنشآت في المعيار رقم ‪“ 12‬االدوات المالية“ العرض‪.‬‬
‫• الحقوق وااللتزامات بموجب عقود اإليجار التي ينطبق عليها معيار المحاسبة الندولي رقنم‬
‫‪"39‬عقود اإليجار”‪.‬‬
‫• أصول والتزامات أصحاب العمل بموجب خطط منافع الموظفين التني ينطبنق عليهنا معينار‬
‫المحاسبة الدولي رقم ‪” 37‬منافع الموظفين“‪.‬‬
‫• االدوات المالية الصادرة منن قبنل المشنروع والخاصنة بتعرينف ادوات حقنوق الملكينة فني‬
‫المعيننار رقننم ‪( 12‬بمننا فنني ذلننك الخيننارات والضننمانات) أو التنني يتعننين تصنننيفها علننى أنهننا‬
‫ادوات حقوق ملكية‪( ،‬يجب على حامل هذه األدوات تطبيق هذا المعيار على تلك األدوات)‪.‬‬
‫• الحقوق وااللتزامات الناشئة بموجب عقود التنأمين كمنا هني معرفنة فني معينار المحاسنبة‬
‫الدولى العداد التقارير المالية رقم ‪” 4‬عقود التامين“باستثناء حقنوق المصندر والتزاماتنه‬
‫الناشئة بموجب عقود التامين‪.‬‬
‫• ينننجم عننن اى عقنند آجننل بننين المنشنناة المشننترية والمسنناهم البننائع لشننراء أو بيننع منشنناة‬
‫مشتراه في عملينة انندماج أعمنال فني تناريخ امنتالك مسنتقبلى‪ ،‬وينبغنى ان ال تتجناوز مندة‬
‫العقد االجل الفترة المعقولة والضرورية عادة للحصول على اى موافقات مطلوبنة والكمنال‬
‫المعاملة‪.‬‬
‫• االدوات الماليننة والعقننود وااللتزامننات بموجننب معننامالت النندفع علننى أسنناس األسننهم التنني‬
‫ينطبق عليها المعيار الدولى العداد التقارير المالية رقم ‪” 2‬الدفع على اساس االسهم“‪.‬‬
‫• الحقوق في الدفعات لتعويض المنشناة عنن المصنروف النذى يطلنب منهنا اجنراؤه لتسنوية‬
‫التزام تعتبره كمخصص أو الذى اعترفت به في فترة سابقة حسب معيار المحاسبة الدولى‬
‫رقم ‪.19‬‬
‫‪ -2‬يقع ضمن نطاق هذا المعيار التزامات القروض التالية‪:‬‬
‫• التزامات القروض التي تصنفها المنشاة على أنها التزامات مالية بالقيمة العادلة من خالل‬
‫الربح أو الخسارة‪ ،‬وبالنسبة للمنشاة التي لهنا ممارسنة سنابقة ببينع األصنول الناجمنة منن‬
‫التزامات القروض الخاصة بها بعد وقت قصير من انشائها يجب عليها تطبيق هذا المعينار‬
‫على جميع التزامات القروض الخاصة بها في نفس الفئة‪.‬‬

‫‪70‬‬
 ‫• التزامات القروض التي يمكن تسوية قيمتها الصافية نقدا أو بتسنليم أو اصندار اداة مالينة‬
‫اخرى‪ ،‬والتزامات القروض هذه مشتقات‪ ،‬وال يعتبنر التنزام قنرض اننه تمنت تسنوية قيمتنه‬
‫الصافية لمجرد سداده في اقساط‪.‬‬
‫• االلتزامات بتقديم قرض بسعر اقل من سعر الفائدة في السوق‪.‬‬
‫‪-1‬يجب تطبيق هذا المعيار على عقود بيع أو شراء بند غينر منالى يمكنن تسنويته بصنافى النقند أو‬
‫اداة مالية اخرى‪ ،‬أو من خالل تبادل االدوات المالية‪ ،‬كما لو ان العقود هى ادوات مالينة‪ ،‬باسنتثناء‬
‫العقود التي تم ابرامها وال يزال ُيحتفظ بها بهندف اسنتالم أو تسنليم بنند غينر منالى وفقنا لمتطلبنات‬
‫الشراء أو البيع أو االستخدام المتوقعه الخاصة بالمنشاة‪.‬‬
‫ملخص المعيار‬
‫حيث يحدد لالعتراف وقياس األصول وااللتزامات المالية وبعض العقود لغاية بيع أو شراء البنود غير‬
‫المالية ‪.‬‬
‫وينبغي على المنشأة االعتراف باألصل أو االلتزام المالي في بيان المركز المالي الخاص بها عندما‪،‬‬
‫وفقط عندما‪ ،‬تصبح المنشأة طرفا في األحكام التعاقدية الخاصة باألداة ‪.‬‬
‫وتستبعد المنشأة األصل المالي (أو جزءا من األصل المالي) من بيان المركز المالي الخاص بها‬
‫عندما‪ ،‬وفقط عندما‪ ،‬يتم تسديده – أي عندما يتم الوفاء بااللتزام المحدد في العقد أو إلغاؤه أو‬
‫انتهاؤه ‪.‬‬
‫وعندما يتم االعتراف باألصل أو االلتزام المالي مبدئيا‪ ،‬ينبغي على المنشأة أن تقوم بقياسه بقيمته‬
‫العادلة باإلضافة‪ ،‬في حالة األصل أو االلتزام المالي الذي ال يقاس بالقيمة العادلة فمن خالل الربح أو‬
‫الخسارة‪ ،‬إلى تكاليف المعامالت المنسوبة بشكل مباشر الستمالك أو إصدار األصل أو االلتزام المالي ‪.‬‬
‫القيمة العادلة‬
‫هي المبلغ الذي يتم مقايضة األصل به‪ ،‬أو تسوية االلتزام المالي به‪ ،‬بين األطراف الراغبة والمطلعة‬
‫في معاملة على أساس تجاري ‪.‬‬
‫القياسات الالحقة لألصول المالية لغرض قياس األصل المالي بعد االعتراف األولي‪ ،‬يصنف هذا المعيار‬
‫األصول المالية في الفئات األربع التالية المحددة في الفقرة ‪: 7‬‬
‫)أ) األصول المالية بالقيمة العادلة خالل الربح أو الخسارة ‪.‬‬
‫(ب) االستثمارات المحتفظ بها حتى تاريخ االستحقاق ‪.‬‬
‫(ج) القروض والذمم المدينة ‪.‬‬
‫(د) األصول المالية المتوفرة برسم البيع ‪.‬‬
‫يجيز التعديل على المعيار‪ ،‬الصادر في حزيران (يونيو) العام ‪ ،2115‬للمنشأة تعيين أصل أو التزام‬
‫مالي (أو مجموعة من األصول المالية أو االلتزامات المالية أو كالهما) عند االعتراف األولي على أنه‬
‫سيتم قياسها بالقيمة العادلة‪ ،‬مع االعتراف بالتغييرات الواقعة على القيمة العادلة في الربح أو‬
‫الخسارة‪ .‬ولفرض االنضباط على هذا التصنيف‪ُ ،‬تمنع المنشأة من إعادة تصنيف األدوات المالية في أو‬
‫الفئة ‪.‬‬ ‫هذه‬ ‫خارج‬
‫بعد االعتراف األولي‪ ،‬تقيس المنشأة األصول المالية‪ ،‬بما في ذلك المشتقات التي تعد أصوال‪ ،‬بقيمها‬
‫العادلة‪ ،‬ومن دون أي خصم من تكاليف التعامالت التي قد تتكبدها عند البيع أو أي تصرف آخر‪،‬‬
‫باستثناء األصول المالية التالية ‪:‬‬
‫)أ) القروض والذمم المدينة والتي ينبغي قياسها بالتكلفة المطفأة باستخدام طريقة الفائدة‬
‫الفعالة ‪.‬‬
‫(ب) االستثمارات المحتفظ بها حتى تاريخ االستحقاق والتي ينبغي قياسها بالتكلفة المطفأة‬
‫باستخدام طريقة الفائدة الفعالة ‪.‬‬
‫( ج) االستثمارات في أدوات حقوق الملكية التي ال تملك سعر سوق معلن في أحد األسواق‬
‫الناشطة والتي ال يمكن قياس قيمتها العادلة بشكل موثوق ومشتقات حقوق الملكية المرتبطة‬
‫‪71‬‬
 ‫بها والواجب تسويتها من خالل تسليم أدوات حقوق الملكية غير المسعرة هذه‪ ،‬والتي ينبغي‬
‫قياسها بسعر التكلفة ‪.‬‬
‫تخضع األصول المالية التي تم تعيينها على أنها بنود محوطة للقياس بموجب المتطلبات‬
‫المحاسبية المحوطة‪ ،‬كما تخضع جميع األصول المالية عدا تلك التي تم قياسها بالقيمة العادلة‬
‫من خالل الربح أو الخسارة لمراجعة بخصوص انخفاض القيمة ‪.‬‬
‫القياسات الالحقة لاللتزامات المالية‬
‫بعد االعتراف األولي‪ ،‬تقوم المنشأة بقياس جميع االلتزامات المالية بالتكلفة المطفأة باستخدام طريقة‬
‫الفائدة الفعالة‪ ،‬ما عدا ‪:‬‬
‫)أ) االلتزامات بالقيمة العادلة من خالل الربح أو الخسارة‪ ،‬وينبغي قياس هذه االلتزامات‪ ،‬بما‬
‫في ذلك المشتقات التي تعد التزامات مالية‪ ،‬بالقيمة العادلة باستثناء االلتزامات المشتقة‬
‫المتصلة بها والواجب تسويتها من خالل تسليم أداة حقوق الملكية غير المحوطة التي ال يمكن‬
‫قياس قيمتها العادلة بشكل موثوق‪ ،‬والتي ينبغي قياسها بسعر التكلفة ‪.‬‬
‫)ب) االلتزامات المالية الناشئة عند تحويل أحد األصول المالية غير المؤهلة إللغاء االعتراف‬
‫بها أو عند تطبيق المنهج المشترك المستمر ‪.‬‬

‫األرباح والخسائر‬
‫ينبغي االعتراف بالربح أو الخسارة الناشئة عن تغيير في القيمة العادلة لألصل أو االلتزام المالي الذي‬
‫ال يعد جزءا من عالقة التحوط على النحو التالي ‪:‬‬
‫)أ) ينبغي االعتراف بالكسب أو الخسارة الناتجة من األصل أو االلتزام المالي المصنف كما‬
‫بالقيمة العادلة من خالل الربح أو الخسارة في الربح أو الخسارة ‪.‬‬
‫)ب) ينبغي االعتراف بالكسب أو الخسارة على األصل المالي المتوافر برسم البيع في الدخل‬
‫الشامل اآلخر‪ ،‬ما عدا خسائر انخفاض القيمة وأرباح وخسائر الصرف األجنبي‪ ،‬حتى يتم‬
‫إلغاء االعتراف باألصل المالي‪ .‬وفي ذلك الوقت ينبغي إعادة تصنيف الربح أو الخسارة‬
‫المتراكمة والمعترف بها سابقا في الدخل الشامل اآلخر من حقوق ملكية إلى ربح أو خسارة‬
‫باعتبارها تعديل إعادة تصنيف ‪.‬‬
‫وعلى الرغم من ذلك‪ ،‬يتم االعتراف بالفائدة المحسوبة باستخدام طريقة الفائدة الفعالة في الربح أو‬
‫الخسارة‪ .‬كما يتم االعتراف أيضا بأرباح األسهم على أداة حقوق الملكية المتوافرة برسم البيع في‬
‫الربح أو الخسارة عند إقرار حق المنشأة باستالم الدفعة ‪.‬‬
‫بالنسبة لألصول وااللتزامات المالية المسجلة بالتكلفة المطفأة‪ ،‬يتم االعتراف بالكسب أو الخسارة في‬
‫الربح أو الخسارة عند إلغاء االعتراف أو عند انخفاض قيمة األصل أو االلتزام المالي‪ ،‬وخالل عملية‬
‫اإلطفاء ‪.‬‬

‫انخفاض القيمة وعدم إمكانية تحصيل األصول المالية‬

‫تقوم المنشأة في نهاية كل فترة إعداد تقارير بتقييم ما إذا كان هناك أي دليل موضوعي على أن أحد‬
‫األصول المالية أو مجموعة من األصول المالية قد انخفضت قيمتها ‪.‬‬

‫التحوط‬
‫يوجد ثالثة أنواع من عالقات التحوط ‪:‬‬
‫)أ) تحوط القيمة العادلة‪ :‬هو تحوط التعرض لتغييرات في القيمة العادلة ألصل أو التزام مالي معترف‬
‫به أو اللتزام مؤكد غير معترف به‪ ،‬أو لحصة غير محددة من هذا األصل أو االلتزام المالي أو االلتزام‬
‫المؤكد‪ ،‬المنسوب إلى مخاطرة محددة والذي قد يؤثر على الربح أو الخسارة ‪.‬‬

‫‪72‬‬
 ‫)ب) تحوط التدفق النقدي‪ :‬هو تحوط التعرض لتباينات في التدفقات النقدية (‪ )3‬المنسوبة إلى مخاطرة‬
‫محددة مرتبطة مع أصل أو التزام مالي معترف به (مثل كل أو بعض دفعات الفائدة المستقبلية على‬
‫دين ذي معدل متغير) أو معاملة تقدير محتملة جدا و (‪ )2‬التي قد تؤثر على الربح أو الخسارة ‪.‬‬
‫)ج) تحوط االستثمار الصافي في عملية أجنبية ‪.‬‬
‫في حال توافق تحوط القيمة العادلة فإنها تحاسب على النحو التالي ‪:‬‬
‫)أ) ينبغي االعتراف بالكسب أو الخسارة الناتجة من إعادة قياس أداة التحوط بالقيمة العادلة‬
‫(ألداة تحوط مشتقة) أو عنصر عملة أجنبية بقيمته المسجلة المقاسة ألداة تحوط غير مشتقة‬
‫في الربح أو الخسارة ‪.‬‬
‫(ب) ينبغي أن يقوم الكسب أو الخسارة على البند المحوط المنسوب إلى المخاطرة المحوطة‬
‫بتعديل القيمة المسجلة للبند المحوط كما ينبغي االعتراف به في الربح أو الخسارة ‪.‬‬
‫يطبق هذا إذا كان البند المحوط خالفا لذلك مقاسا بسعر التكلفة‪ .‬ويطبق االعتراف بالكسب أو الخسارة‬
‫المنسوبة للمخاطرة المحوطة في الربح أو الخسارة إذا كان البند المحوط أصال ماليا متوافرا برسم‬
‫البيع ‪.‬‬

‫عادة ما يحسب تحوط التدفق النقدي على النحو التالي ‪:‬‬

‫)أ) االعتراف بحصة الربح أو الخسارة على أداة التحوط التي تم تحديدها لتكون تحوطا فعاال ‪.‬‬
‫(ب) االعتراف بالحصة غير الفعالة للكسب أو الخسارة على أداة التحوط في الربح أو الخسارة ‪.‬‬

‫تحاسب تحوطات االستثمار الصافي في العملية األجنبية‪ ،‬بما فيها تحوط البند النقدي الذي يحاسب‬
‫على أنه جزء من االستثمار الصافي‪ ،‬بشكل مشابه لتحوطات التدفقات النقدية‬
‫)أ) االعتراف بحصة الربح أو الخسارة على أداة التحوط التي تم تحديدها لتكون تحوطا فعاال ‪.‬‬
‫)ب) االعتراف بالحصة غير الفعالة في الربح أو الخسارة ‪.‬‬

‫أبرز االختالفات مع المعيار السعودي‬

‫سيتم التعرض لالختالفات الخاصة بهذا المعيار وايضا المعيار الدولي رقم ‪ 17‬عند التعرض للمعيار‬
‫الدولى للتقرير المالى رقم ‪.7‬‬

‫‪73‬‬
 ‫المعيار رقم‪ 41‬االستثمارات العقارية‬
‫الهدف‬
‫هدف هذا المعيار هو وصف المعالجة المحاسبية للعقارات االستثمارية ومتطلبات اإلفصاح ذات‬
‫العالقة‪.‬‬
‫النطاق‬
‫يطبق هذا المعيار في االعتراف والقياس واإلفصاح للعقارات االستثمارية‪.‬‬
‫ملخص المعيار‬
‫وتعرف العقارات االستثمارية بأنها ممتلكات (أراض أو أبنية‪-‬أو جزء من مبنى‪-‬أو كالهما) محتفظ بهنا‬
‫(من قبل المالك أو المستأجر بموجب عقد إيجار تمويلي) من أجل الحصول على إيجار أو لزينادة رأس‬
‫المال أو كليهما وليس من أجل‪:‬‬
‫)أ)استخدامها في إنتاج أو توريد البضائع أو الخدمات أو ألغراض إدارية‪.‬‬
‫)ب)بيعها في سياق األعمال العادي‪.‬‬
‫يمكن تصنيف حصة الملكية التي يحنتفظ بهنا المسنتأجر بموجنب عقند إيجنار تشنغيلي ومحاسنبتها علنى‬
‫أنها عقار استثماري‪ ،‬شريطة‪:‬‬
‫(أ)أن يتم تلبية بقية تعريف االستثمارات العقارية ‪.‬‬
‫( ب)يتم محاسبة عقد اإليجار التشغيلي كمنا لنو أننه عقند إيجنار تمنويلي وفقنا لمعينار المحاسنبة‬
‫الدولي ‪" 39‬عقود اإليجار‪".‬‬
‫( ج) أن يقننوم المسننتأجر باسننتخدام نمننوذج القيمننة العادلننة المبننين فنني هننذا المعيننار فيمننا يخننص‬
‫األصل المعترف به‪.‬‬
‫يتم االعتراف باالستثمارات العقارية على أنها أصول عندما وفقط عندما‪:‬‬
‫)أ ) يكننننون مننننن المحتمننننل أن تتنننندفق المنننننافع االقتصننننادية المسننننتقبلية المرتبطننننة بالعقننننارات‬
‫االستثمارية إلى المنشأة‪.‬‬
‫(ب) يمكن قياس تكلفة العقارات االستثمارية بشكل موثوق‪.‬‬
‫ويتم قياس العقارات االستثمارية مبدئيا بسعر تكلفتهنا‪ .‬و ُتشنمل تكناليف المعاملنة فني القيناس المبندئي‪.‬‬
‫إن التكلفة المبدئية لحصة الممتلكات المحتفظ بها بموجب عقد إيجار معين والمصننفة علنى أنهنا عقنار‬
‫استثماري تكون كما هي محددة لعقد إيجار تمويلي وفقا للفقرة ‪ 21‬منن معينار المحاسنبة الندولي ‪،39‬‬
‫أي أنه يتعنين االعتنراف باألصنل بالقيمنة العادلنة للممتلكنات أو بالقيمنة الحالينة لندفعات اإليجنار الندنيا‪،‬‬
‫أيهمنننا أقنننل‪ .‬وينننتم االعتنننراف بمبلنننغ معنننادل علنننى أننننه التنننزام وفقنننا لمنننا جننناء بننننفس تلنننك الفقنننرة‪.‬‬

‫يسمح هذا المعيار للمنشآت اختيار إما‪:‬‬

‫(أ)نموذج القيمة العادلة الذي يتم بموجبه قيناس العقنارات االسنتثمارية‪ ،‬بعند القيناس المبندئي‪ ،‬بالقيمنة‬
‫العادلة مع االعتراف بالتغيرات في القيمة العادلة في حسابات الربح أو الخسارة‪.‬‬
‫(ب)نموذج التكلفة‪ .‬يتم تحديد نموذج التكلفة في معيار المحاسبة الندولي ‪ 32‬ويتطلنب قيناس العقنارات‬
‫االسننتثمارية بعنند القينناس المبنندئي بالتكلفننة المسنتهلكة (مطروحننا منهننا أي خسننائر متراكمننة النخفنناض‬
‫القيمة)‪ .‬وتقوم المنشاة التي تختار نموذج التكلفة باإلفصاح عن القيمة العادلة لعقاراتها االستثمارية‪.‬‬
‫وتعنرف القيمننة العادلننة للعقننارات االسننتثمارية علننى أنهننا السننعر الننذي يمكننن بننه مبادلننة الممتلكننات بننين‬
‫أطراف راغبة ومطلعة في معاملة على أساس تجاري‪.‬‬
‫يتعين إلغاء االعتراف بالعقار االستثماري عند التصرف به (إلغائه منن بينان المركنز المنالي) أو عنندما‬
‫يتم سحبه بشكل دائم من االستخدام وال ُيتوقع تحقق منافع اقتصادية مستقبلية من التصرف به‪.‬‬

‫‪74‬‬
 ‫ويتم تحديد الخسائر أو األرباح الناجمة عنن سنحب العقنارات االسنتثمارية أو التصنرف بهنا‪ ،‬علنى أنهنا‬
‫الفرق بين صافي عوائد التصرف والمبلغ المسجل لألصل‪ ،‬كما يتم االعتراف به في حسنابات النربح أو‬
‫الخسارة خالل فترة التصرف أو السحب من الخدمة‪( .‬منا لنم يتطلنب معينار المحاسنبة الندولي ‪ 39‬غينر‬
‫ذلك عند البيع وإعادة االستئجار‪).‬‬
‫أبرز االختالفات مع المعيار السعودي‬
‫ال يوجد معيار سعودى مقابل ولكن تتم المعالجة الحالية وفقا لمعيار االصول الثابتة‬
‫المعيار السعودي معيار األصول‬ ‫معيار المحاسبة الدولي ‪41IAS‬‬
‫البند‬ ‫م‬
‫الثابتة‬ ‫العقارات االستثمارية‬
‫تعرض ضمن االصول الثابتة‬ ‫تعرض فى مجموعة منفصلة‬ ‫العرض فى القوائم‬ ‫‪3‬‬
‫فتعتبر غاية األصول الثابتة‬ ‫تعتبر األصول عقارات‬
‫) تزويد المنشأة بالخدمات‬ ‫استثمارية إذا كانت الغاية من‬ ‫الغاية من‬
‫أو المنافع االقتصادية في‬ ‫االحتفاظ من العقار كسب‬ ‫االستخدام‬ ‫‪2‬‬
‫المستقبل)‬ ‫إيرادات إيجارية أو إلنماء رأس‬
‫المال أو لكليهما‬
‫ال يسمح اال بنموذج التكلفة التاريخية‬
‫فقط‬
‫يتم االختيار بين نموذجى‪:‬‬
‫ولكن‬ ‫نموذج التقييم‬
‫‪ -‬التكلفة‬ ‫‪1‬‬
‫سمح مؤخرا باالفصاح عن القيمة‬
‫‪ -‬اعادة التقييم‬
‫العادلة لالستثمارات العقارية ضمن‬
‫االيضاحات المتممة‬
‫عند اعتماد نموذج القيمة‬
‫العادلة ضمن خيارات القياس‬
‫بعد اإلثبات للعقارات‬
‫حساب االستهالك ال يتوقف‪.‬‬ ‫حساب االستهالك‬
‫االستثمارية يتوقف احتساب‬ ‫‪4‬‬
‫االستهالك عن هذه العقارات‪.‬‬
‫أما عند تبني نموذج التكلفة‬
‫فإنه ال يتوقف‪.‬‬

‫‪75‬‬
 ‫المعيار رقم ‪ 43‬الزراعة‬
‫الهدف‬
‫يهدف المعيار المحاسبي رقم ‪ 43‬إلى وصف المعالجة المحاسبية واالفصاحات المتعلقة بالنشاط‬
‫الزراعي‪.‬‬
‫النطاق‬
‫يطبق هذا المعيار على محاسبة البنود التالية المتعلقة بالنشاط الزراعي‪:‬‬
‫• األصول البيولوجية‪.‬‬
‫• المحصول الزراعي عند نقطة الحصاد‪.‬‬
‫• المنح الحكومية المتعلقة بأصل بيولوجي‪.‬‬
‫ملخص المعيار‬
‫يعتبننر معيننار المحاسننبة النندولي رقننم ‪ 43‬الزراعننة مننن المعننايير التنني ال يوجنند نظيننر ضننمن معننايير‬
‫المحاسننبة السننعودية المنشننورة حيننث لننم تصنندر لجنننة معننايير المحاسننبة التابعننة للهيئننة السننعودية‬
‫للمحاسبين القانونيين حـتى اآلن معيار محاسبي خاص بالزراعة‪ ،‬وبالتنالي فنإن هنذه األصنول الحيوينة‬
‫تقنناس بالتكلفننة التاريخيننـة طبقننا لمعيننار المحاسننبة السننعودي رقننم ‪ ،31‬إال أن اللجنننة التابعننة لهيئننة‬
‫السعودية للمحاسبين القانونيين قد أصدرت رأيهـا رقـم ‪ 3-1‬وذكرت فيه ‪ ،‬أنه يجب االلتزام بنمنوذج‬
‫التكلفننـة التاريخيننـة كأسنناس لتقيننيم األصننول غيننر المتداولننة فنني صننلب القننوائم الماليننة ‪ ،‬وأنننه يمكننـن‬
‫للمنـشآت أن تفصح ضمن اإليضاحات المرفقة بالقوائم المالية السنوية القيمة العادلة لألصول الحيوية‬
‫وطبقا لمعيار المحاسبة الدولي رقم ‪ 43‬الزراعة يقـاس األصـل الحينـوي والمنتجنات الزراعينة الناتجنة‬
‫عنه عند نقطة الحصاد في االعتراف األولي (المبدئي)‪ ،‬في تاريخ إعداد القنوائم المالينة وفني كنل فتنرة‬
‫مالية تالية بالقيمة العادلـة مخـصوما منـها التكاليف المقدرة عند نقطة البيع ويعتبر هذا القياس معبنرا‬
‫عن التكلفة للمنتجات الزراعية عند تطبيق معيار المحاسبة الدولي رقم ‪٢‬المخزون أو معيار دولي آخر‬
‫ينطبق على ذلك‪.‬‬

‫لذا ستكون نقطة التحول الرئيسية عنند تطبينق المعينار الندولي ‪ 43‬هنى كيفينة إثبنات األصنول الحيوينة‬
‫بقيمتها العادلة وفقا لمتطلبات المعايير الدولية‬
‫وستكون الشركات أمام خيارين‪:‬‬
‫الخيار األول‪:‬‬
‫هل يمكنن قيناس القيمنة العادلنة بموثوقينة تامنة منن خنالل سنوق نشنط لألصنول الحيوينة وهننا سنتكون‬
‫الشركة ملزمة وفقا للمعايير الدولية بإثبات أصولها الحيوية بالقيمة العادلة‪.‬‬

‫الخيار الثانى‪:‬‬
‫حال ال يوجد سوق نشط يمكن من خالله قياس القيمة العادلة بموثوقية وهنا ستستمر الشنركة بإثبنات‬
‫أصولها الحيوية طبقا لطريقة التكلفنة ولكنهنا سنتكون ملزمنة عنن افصناحات إضنافية بهنذا الخصنوص‪.‬‬

‫كمننا سيشننهد التحننول الننى المعننايير الدوليننة طفننرة فننى حجننم ونوعيننة االفصنناحات المطلوبننة فيمننا يتعلننق‬
‫بالثروة الزراعية الخاصة بالشركة والوصف الكمي والنوعى لها والتغينرات التنى تطنرأ عليهنا بالتكناثر‬
‫والنمننو واالننندثار وكننذا االفصنناحات المتعلقننة بالقيمننة العادلننة والتغيننرات عليهننا‪ ،‬وبحسننب المعيننار فننإن‬
‫النشاط الزراعني يقنوم بنإدارة المنشنأة للتحنول البيولنوجي لألصنول البيولوجينة برسنم البينع إلنى إنتناج‬
‫زراعي أو أصول بيولوجية إضافية ‪.‬‬

‫‪76‬‬
 ‫ويتألف التحول البيولوجي من عمليات النمو والفقندان واإلنتناج والتوالند التني تسنبب تغينرات كمينة أو‬
‫نوعيننة فنني األصننول البيولوجيننة‪ ،‬أمننا األصننل البيولننوجي فهننو حيننوان حنني أو نبننات‪ .‬ويعن ّنرف اإلنتنناج‬
‫الزراعي على أننه اإلنتناج المحصنود منن األصنول البيولوجينة الخاصنة بالمنشنأة‪ .‬و ُيعننى بالحصناد هننا‬
‫فصل اإلنتاج عن األصل البيولوجي أو توقف العمليات الحياتية لألصل البيولوجي‪.‬‬
‫ويصف معيار المحاسبة الدولي ‪ ،43‬منن بنين أمنور أخنرى‪ ،‬المعالجنة المحاسنبية لألصنول البيولوجينة‬
‫خننالل فتننرة النمننو والفقنندان واإلنتنناج والتوالنند وكننذلك المعالجننة المحاسننبية للقينناس المبنندئي لإلنتنناج‬
‫الزراعي في وقت الحصاد‪ .‬ويتطلنب هنذا المعينار القيناس بالقيمنة العادلنة مطروحنا منهنا تكناليف نقطنة‬
‫البيع المقدرة ابتداء من االعتراف المبدئي باألصنول البيولوجينة ووصنوال إلنى وقنت الحصناد باسنتثناء‬
‫الحالننة التنني ال يمكن ن فيهننا قينناس القيمننة العادلننة بموثوقيننة عننند االعتننراف المبنندئي‪ .‬ويننتم تطبيننق هننذا‬
‫المعيار على اإلنتاج الزراعي‪ -‬اإلنتاج المحصود منن األصنول البيولوجينة الخاصنة بالمنشنأة‪ -‬فقنط عنند‬
‫وقننت الحصنناد‪ .‬وبعنند ذلننك يننتم تطبيننق معيننار المحاسننبة النندولي ‪" 2‬المخننزون" أو أي معيننار آخننر قابننل‬
‫للتطبين ق‪ .‬وعليننه‪ ،‬فننان هننذا المعيننار ال يتطننرق إلننى معالجننة اإلنتنناج الزراعنني بعنند الحصنناد‪ ،‬علننى سننبيل‬
‫المثال معالجة العنب إلى نبيذ من قبل تاجر الخمور الذي قام بزرع العنب‪.‬‬
‫أما القيمنة العادلنة فتعنني المبلنغ النذي يمكنن بنه مبادلنة األصنل أو تسنوية االلتنزام بنين أطنراف مطلعنة‬
‫وراغبة في معاملة على أساس تجاري‪ .‬وتشمل تكاليف نقطة البينع العمنوالت الممنوحنة إلنى الوسنطاء‬
‫والتجار والرسوم المفروضنة منن قبنل الوكناالت التنظيمينة وأسنواق بورصنة السنلع ورسنوم وضنرائب‬
‫النقننل‪ .‬وتسننتثني تكنناليف نقطننة البيننع تكنناليف النقننل والتكنناليف األخننرى الالزمننة لتوصننيل األصننول إلننى‬
‫األسواق‪.‬‬
‫يتطلب معيار المحاسبة الدولي ‪ 43‬تضمين التغير في القيمة العادلة مطروحا منها تكناليف نقطنة البينع‬
‫المقدرة في حسابات الربح أو الخسارة خنالل الفتنرة التني نشنأ فيهنا هنذا التغينر‪ .‬وفيمنا يتعلنق بالنشناط‬
‫الزراعي‪ ،‬فان التغير فني الخصنائص الفيزيائينة للحينوان الحني أو النبنات ينؤدي مباشنرة إلنى زينادة أو‬
‫تخفيض المنافع االقتصادية بالنسبة للمنشأة‪.‬‬
‫وال ينص معيار المحاسبة الدولي ‪ 43‬على أي مبادئ جديدة متعلقة بالنشاط الزراعني حنول األراضني‪.‬‬
‫وبدال منن ذلنك‪ ،‬فنان المنشناة تتبنع معينار المحاسنبة الندولي ‪" 32‬الممتلكنات والمصنانع والمعندات" أو‬
‫معينننار المحاسنننبة الننندولي ‪" 41‬العقنننارات االسنننتثمارية" وذلنننك اعتمنننادا علنننى مالءمنننة أي منننن هنننذين‬
‫المعيارين لظروف معينة‪.‬‬
‫ويتطلب معيار المحاسبة الدولي ‪ 32‬قياس األرض إما بسعر تكلفتها مطروحا منها أي خسائر متراكمة‬
‫النخفاض القيمة أو بمبلغ معاد تقييمه‪ .‬فني حنين يقتضني معينار المحاسنبة الندولي ‪ 43‬قيناس األرض‪،‬‬
‫التنني تكننون عبننارة عننن عقننار اسننتثماري‪ ،‬بقيمتهننا العادلننة أو بسننعر تكلفتهننا مطروحننا منهننا الخسننائر‬
‫المتراكمة النخفاض القيمة‪ .‬ويتم قياس األصول البيولوجية التي يتم إلحاقها ماديا باألرض (على سبيل‬
‫المثال األشجار في الغابات الزراعية) بالقيمة العادلة مطروحا منها تكناليف نقطنة البينع المقندرة بشنكل‬
‫منفصل عن األرض‪.‬‬
‫ويتطلننب معيننار المحاسننبة النندولي ‪ 43‬االعتننراف بالمنحننة الحكوميننة غيننر المشننروطة المرتبطننة بأصننل‬
‫بيولوجي مقاس بقيمته العادلة مطروحا منها تكاليف نقطة البيع المقدرة على أنهنا دخنل عنندما‪ -‬وفقنط‬
‫عندما‪ -‬تصبح المنحة الحكومية مستحقة القبض‪ .‬وإذا كانت المنحة الحكومينة مشنروطة‪ ،‬بمنا فني ذلنك‬
‫حين تتطلب المنحة الحكومية من المنشأة عدم المشاركة في نشاط زراعي ما‪ ،‬فإنه يتعين على المنشأة‬
‫االعتراف بالمنحة الحكومية على أنها دخل عندما‪ -‬وفقط عندما‪ -‬ينتم تلبينة الشنروط المرفقنة بالمنحنة‪.‬‬
‫وإذا كانت المنحة الحكوم ينة متعلقنة بأصنل بيولنوجي مقناس بسنعر تكلفتنه مطروحنا منهنا أي اسنتهالك‬
‫متراكم وأي خسائر متراكمة النخفاض القيمة‪ ،‬فإنه يتم تطبيق معينار المحاسنبة الندولي ‪" 21‬محاسنبة‬
‫المنح الحكومية واإلفصاح عن المساعدات الحكومية"‬

‫‪77‬‬
 ‫أبرز االختالفات مع المعيار السعودي‬
‫ال يوجد معيار سعودى مقابل ولكن تتم المعالجة الحالية وفقا لمعيار االصول الثابتة‬

‫المعيار السعودي معيار األصول‬ ‫معيار المحاسبة الدولي ‪43IAS‬‬

‫البند‬ ‫م‬
‫الثابتة‬ ‫الزراعة‬
‫يتم تقييم االصول الحيوية بالقيمة‬
‫يتم اهالك االصول الحيوية‬ ‫استهالك االصول الحيوية‬ ‫‪3‬‬
‫العادلة وال يتم اهالكها‬
‫عند االعتراف األولي وفى كل تاريخ‬
‫يتم اإلثبات بالتكلفة‪ ،‬ويتم‬
‫ميزانية بقيمته العادلة ناقصا تكاليف‬ ‫االثبات والقياس‬
‫استهالكها إلى القيمة المتبقية‬ ‫‪2‬‬
‫البيع المقدرة‬ ‫للموجودات الحيوية‬
‫المقدرة من التكلفة‬

‫‪78‬‬
 ‫ملحقات‬

‫المعايير السعودية‬
‫المعيار‬ ‫م‬

‫معيار العرض واإلفصاح العام‬ ‫‪1‬‬

‫معيار العمالت األجنبية‬ ‫‪2‬‬
‫معيار المخزون السلعي‬ ‫‪3‬‬
‫معيار اإلفصاح عن العمليات مع ذوي العالقة‬ ‫‪4‬‬
‫معيار اإليرادات‬ ‫‪5‬‬
‫معيار المصروفات اإلدارية والتسويقية‬ ‫‪6‬‬
‫معيار تكاليف البحث والتطوير‬ ‫‪7‬‬
‫معيار توحيد القوائم المالية‬ ‫‪8‬‬
‫المحاسبة عن االستثمار في األوراق المالية‬ ‫‪9‬‬
‫معيار التقارير المالية األولية‬ ‫‪10‬‬
‫معيار المحاسبة المالية للزكاة‬ ‫‪11‬‬
‫معيار المحاسبة لضريبة الدخل‬ ‫‪12‬‬
‫معيار األصول الثابتة‬ ‫‪13‬‬
‫معيار المحاسبة عن عقود اإليجار‬ ‫‪14‬‬
‫معيار التقارير القطاعية‬ ‫‪15‬‬

‫المحاسبة عن االستثمار وفق طريقة حقوق الملكية‬ ‫‪16‬‬

‫معيار األصول غير الملموسة‬ ‫‪17‬‬

‫المحاسبة عن اإلعانات والمنح الحكومية‬ ‫‪18‬‬

‫معيار محاسبة الهبوط فى قيمة االصول غير المتداولة‬ ‫‪19‬‬

‫معيار ربحية السهم‬ ‫‪20‬‬

‫معيار المحاسبة عن عمليات تجميع المنشآت‬ ‫‪21‬‬

‫معيار محاسبة عقود االنشاء والخدمات‬ ‫‪22‬‬

‫‪79‬‬
 IAS ‫معايير المحاسبة الدولية‬
IAS 1 Presentation of Financial Statements
IAS 2 Inventories
IAS 7 Statement of Cash Flow
IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting
Estimates and Errors
IAS 10 Events after the Reporting Period
IAS 12 Income Taxes
IAS 16 Property, Plant and Equipment
IAS 19 Employee Benefits
IAS 20 Accounting for Government Grants and
Disclosure of Government Assistance
IAS 21 The Effects of Changes in Foreign
Exchange Rates
IAS 23 Borrowing Costs
IAS 24 Related Party Disclosure
IAS 26 Accounting and Reporting by Retirement
.‫ المحاسبة عن برامج منافع التقاعد‬:26 ‫رقم‬
Benefit Plans
IAS 27 Separate Financial Statements
IAS 28 Investments in Associates and Joint
Ventures
IAS 29 Financial Reporting in Hyperinflationary
Economies
IAS 32 Financial Instruments: Presentation
IAS 33 Earnings per Share
IAS 34 Interim Financial Reporting
80
‫ عرض البيانات المالية‬:1 ‫رقم‬
.‫ المخزون السلعي‬:2 ‫رقم‬
.‫ قائمة التدفقات النقدية‬:7 ‫رقم‬
‫ التغيرات في‬،‫ السياسات المحاسبية‬:8 ‫رقم‬
.‫التقديرات المحاسبية واألخطاء‬
.‫ األحداث الالحقة لتاريخ الميزانية‬:12 ‫رقم‬
‫ ضريبة الدخل‬:12 ‫رقم‬
.‫ الممتلكات والمصانع والمعدات‬:16 ‫رقم‬
.‫ منافع الموظفين‬:19 ‫رقم‬
.‫ محاسبة المنح الحكومية‬:22 ‫رقم‬
‫ أثر التغيرات في أسعار صرف‬:21 ‫رقم‬
.‫العمالت األجنبية‬
.‫ تكاليف االقتراض‬:22 ‫رقم‬
.‫ اإلفصاح عن األطراف ذات العالقة‬:24 ‫رقم‬
‫ القوائم المالية المنفصلة‬:27 ‫رقم‬
‫ محاسبة االستثمارات في المنشأة‬:28 ‫رقم‬
.‫الزميلة‬
‫ التقارير المالية في االقتصاديات‬:29 ‫رقم‬
.‫ذات التضخم المرتفع‬
.‫ العرض‬:‫ األدوات المالية‬:22 ‫رقم‬
.‫ حصة السهم من األرباح‬:22 ‫رقم‬
.‫ التقارير المالية المرحلية‬:24 ‫رقم‬
 IAS 36 Impairment of Assets
IAS 37 Provisions, Contingent Liabilities and
Contingent Assets
IAS 38 Intangible Assets
IAS 39 Financial Instruments: Recognition and
Measurement
IAS 40 Investment Property
IAS 41 Agriculture
81
.‫ انخفاض قيمة الموجودات‬:26 ‫رقم‬
،‫ االلتزامات‬،‫ المخصصات‬:27 ‫رقم‬
‫والموجودات المحتملة‬
.‫ الموجودات غير الملموسة‬:28 ‫رقم‬
‫ االعتراف‬،‫ األدوات المالية‬:29 ‫رقم‬
.‫والقياس‬
.‫ االستثمارات العقارية‬:42 ‫رقم‬
.‫ المحاسبة الزراعية‬:41 ‫رقم‬
 ‫المعايير الدولية لالبالغ المالي‬
IFRS
IFRS 1 First-time Adoption of
International Financial Reporting .)‫ (التطبيق األول لمعايير اإلبالغ المالي‬:)1( ‫رقم‬
Standards
IFRS 2 Share-based Payment .)‫ (الدفع بواسطة األسهم‬:)2( ‫رقم‬
IFRS 3 Business Combinations )‫ (اندماج األعمال‬:)2( ‫رقم‬
IFRS 4 Insurance Contracts .)‫ (عقود التأمين‬:)4( ‫رقم‬
IFRS 5 Non-current Assets Held for ‫ (األصول غير المتداولة والمحتفظ بها للبيع‬:)5( ‫رقم‬
Sale and Discontinued Operations .)‫والعمليات غير المستمرة‬
IFRS 6 Exploration for and Evaluation
.)‫ (شرح لتقييم األصول المعدنية‬:)6( ‫رقم‬
of Mineral Resources
IFRS 7 Financial Instruments:
.)‫ االفصاحات‬:‫ (المشتقات المالية‬:)7( ‫رقم‬
Disclosures
IFRS 8 Operating Segments .)‫ (التقرير عن القطاعات‬:)8( ‫رقم‬
IFRS 9 Financial Instruments .)‫ (االدوات المالية‬:)9( ‫رقم‬
IFRS 10 Consolidated Financial
.)‫ (توحيد القوائم المالية‬:)12( ‫رقم‬
Statements
IFRS 11 Joint Arrangements .)‫ (الترتيبات المشتركة‬:)11( ‫رقم‬
IFRS 12 Disclosure of Interest in Other ‫ (االفصاح عن الحصص فى الشركات‬:)12( ‫رقم‬
Entities .)‫االخرى‬
IFRS 13 Fair Value Measurement .)‫ (قياس القيمة العادلة‬:)12( ‫رقم‬
IFRS 14 Regulatory Deferral Accounts .)‫ (الحساب النظامي المؤجل‬:)14( ‫رقم‬
IFRS 15 Revenue from Contracts with
.)‫ (اااليراد‬:)15( ‫رقم‬
Customers

IFRS 16 Leases .)‫ (االيجار التمويلى‬:)16( ‫رقم‬

82
 ‫المقابلة بين المعايير السعودية والمعايير الدولية‬
‫المعيار الدولي المقابل‬ ‫المعيار السعودى‬
‫رقم ‪ :3‬عرض البيانات المالية‬ ‫‪IAS‬‬
‫رقم ‪ :9‬قائمة التدفقات النقدية‪.‬‬ ‫‪IAS‬‬
‫رقم ‪ :1‬السياسات المحاسبية‪ ،‬التغيرات في التقديرات‬
‫‪IAS‬‬
‫المحاسبية واألخطاء‪.‬‬
‫رقم ‪ :31‬األحداث الالحقة لتاريخ الميزانية‪.‬‬ ‫‪IAS‬‬ ‫معيار العرض واإلفصاح العام‬
‫رقم ‪ :19‬المخصصات‪ ،‬االلتزامات‪ ،‬والموجودات‬
‫‪IAS‬‬
‫المحتملة‬
‫رقم (‪( :)5‬األصول غير المتداولة والمحتفظ بها للبيع‬
‫‪IFRS‬‬
‫والعمليات غير المستمرة)‪.‬‬
‫رقم ‪ :23‬أثر التغيرات في أسعار صرف العمالت‬
‫‪IAS‬‬ ‫معيار العمالت األجنبية‬
‫األجنبية‪.‬‬
‫رقم ‪ :2‬المخزون السلعي‪.‬‬ ‫‪IAS‬‬ ‫معيار المخزون السلعي‬

‫رقم ‪ :24‬اإلفصاح عن األطراف ذات العالقة‪.‬‬ ‫‪IAS‬‬

‫معيار اإلفصاح عن العمليات مع ذوي‬
‫رقم (‪( :)32‬االفصاح عن الحصص فى الشركات‬ ‫العالقة‬
‫‪IFRS‬‬
‫االخرى)‪.‬‬
‫رقم (‪( :)31‬توحيد القوائم المالية)‪.‬‬ ‫‪IFRS‬‬ ‫معيار توحيد القوائم المالية‬

‫‪IFRS‬‬ ‫معيار اإليرادات‬

‫رقم (‪( :)35‬اااليراد)‪.‬‬
‫‪IFRS‬‬ ‫معيار محاسبة عقود االنشاء والخدمات‬

‫رقم ‪ :14‬التقارير المالية المرحلية‪.‬‬ ‫‪IAS‬‬ ‫معيار التقارير المالية األولية‬

‫رقم ‪ :29‬القوائم المالية المنفصلة‬ ‫‪IAS‬‬
‫رقم ‪ :32‬ضريبة الدخل‬ ‫‪IAS‬‬ ‫معيار المحاسبة لضريبة الدخل‬
‫رقم ‪ :32‬الممتلكات والمصانع والمعدات‪.‬‬ ‫‪IAS‬‬
‫معيار األصول الثابتة‬
‫رقم ‪ :21‬تكاليف االقتراض‪.‬‬ ‫‪IAS‬‬
‫رقم (‪( :)32‬االيجار التمويلى)‪.‬‬ ‫‪IFRS‬‬ ‫معيار المحاسبة عن عقود اإليجار‬

‫رقم (‪( :)1‬التقرير عن القطاعات)‪.‬‬ ‫‪IFRS‬‬ ‫معيار التقارير القطاعية‬

‫‪83‬‬
 ‫المحاسبة عن االستثمار وفق طريقة‬
‫رقم ‪ :21‬محاسبة االستثمارات في المنشأة الزميلة‪.‬‬ ‫‪IAS‬‬
‫حقوق الملكية‬

‫رقم ‪ :11‬الموجودات غير الملموسة‪.‬‬ ‫‪IAS‬‬ ‫معيار األصول غير الملموسة‬

‫المحاسبة عن اإلعانات والمنح‬

‫رقم ‪ :21‬محاسبة المنح الحكومية‪.‬‬ ‫‪IAS‬‬
‫الحكومية‬
‫معيار محاسبة الهبوط فى قيمة االصول‬
‫رقم ‪ :12‬انخفاض قيمة الموجودات‪.‬‬ ‫‪IAS‬‬
‫غير المتداولة‬
‫رقم ‪ :11‬حصة السهم من األرباح‪.‬‬ ‫‪IAS‬‬ ‫معيار ربحية السهم‬
‫معيار المحاسبة عن عمليات تجميع‬
‫رقم (‪( :)1‬اندماج األعمال)‬ ‫‪IFRS‬‬
‫المنشآت‬
‫معايير سعودية ال يقابلها معيار دولى‬
‫ال يوجد لها مقابل‬ ‫معيار المصروفات اإلدارية والتسويقية‬
‫ال يوجد لها مقابل‬ ‫معيار تكاليف البحث والتطوير‬
‫المحاسبة عن االستثمار في األوراق‬
‫ال يوجد لها مقابل‬
‫المالية‬
‫ال يوجد لها مقابل‬ ‫معيار المحاسبة المالية للزكاة‬
‫معايير دولية ال يقابلها معيار سعودى‬
‫رقم ‪ :37‬منافع الموظفين‪.‬‬ ‫‪IAS‬‬ ‫ال يوجد لها مقابل سعودى‬
‫رقم ‪ :22‬المحاسبة عن برامج منافع التقاعد‪.‬‬ ‫‪IAS‬‬ ‫ال يوجد لها مقابل سعودى‬
‫رقم ‪ :27‬التقارير المالية في االقتصاديات ذات التضخم‬
‫‪IAS‬‬ ‫ال يوجد لها مقابل سعودى‬
‫المرتفع‪.‬‬
‫رقم ‪ :12‬األدوات المالية‪ :‬العرض‪.‬‬ ‫‪IAS‬‬ ‫ال يوجد لها مقابل سعودى‬
‫رقم ‪ :17‬األدوات المالية‪ ،‬االعتراف والقياس‪.‬‬ ‫‪IAS‬‬ ‫ال يوجد لها مقابل سعودى‬
‫رقم ‪ :41‬االستثمارات العقارية‪.‬‬ ‫‪IAS‬‬ ‫ال يوجد لها مقابل سعودى‬
‫رقم ‪ :43‬المحاسبة الزراعية‪.‬‬ ‫‪IAS‬‬ ‫ال يوجد لها مقابل سعودى‬
‫‪ IFRS‬رقم (‪( :)3‬التطبيق األول لمعايير اإلبالغ المالي)‪.‬‬ ‫ال يوجد لها مقابل سعودى‬
‫‪ IFRS‬رقم (‪( :)4‬عقود التأمين)‪.‬‬ ‫ال يوجد لها مقابل سعودى‬
‫‪ IFRS‬رقم (‪( :)2‬شرح لتقييم األصول المعدنية)‪.‬‬ ‫ال يوجد لها مقابل سعودى‬
‫‪ IFRS‬رقم (‪( :)9‬المشتقات المالية‪ :‬االفصاحات)‪.‬‬ ‫ال يوجد لها مقابل سعودى‬
‫‪ IFRS‬رقم (‪( :)7‬االدوات المالية)‪.‬‬ ‫ال يوجد لها مقابل سعودى‬
‫‪ IFRS‬رقم (‪( :)33‬الترتيبات المشتركة)‪.‬‬ ‫ال يوجد لها مقابل سعودى‬
‫‪ IFRS‬رقم (‪( :)34‬الحساب النظامي المؤجل)‪.‬‬ ‫ال يوجد لها مقابل سعودى‬
‫‪ IFRS‬رقم (‪( :)31‬قياس القيمة العادلة)‪.‬‬ ‫ال يوجد لها مقابل سعودى‬
‫‪ IFRS‬رقم (‪( :)2‬الدفع بواسطة األسهم)‪.‬‬ ‫ال يوجد لها مقابل سعودى‬

‫‪84‬‬