‫جامعة الملك خالد‬

‫الكلية التطبيقية‬
‫برنامج المحاسبة التطبيقية‬

‫مقرر املحاسبة الحكومية ‪ 1321‬حسب‪5-‬‬

‫الوحدة األولى‪ :‬اإلطار الفكري للمحاسبة الحكومية‬

‫أهداف الوحدة‪:‬‬
‫من املتوقع بعد دراسة هذه الوحدة أن يحقق الطالب والطالبة العديد من األهداف التعليمية والسلوكية ومنها‪:‬‬
‫ً‬
‫* أن يكون الطالب والطالبة قادرا على تعريف املحاسبة الحكومية‪.‬‬
‫* أن يتع ّرف الطالب والطالبة على اهداف املحاسبة الحكومية‪.‬‬
‫* أن ُيدرك الطالب والطالبة طبيعة األنشطة الحكومية‪.‬‬
‫حدد الطالب والطالبة خصائص األنشطة الحكومية‪.‬‬ ‫* أن ُي ّ‬

‫* أن ُيدرك الطالب والطالبة مجاالت تطبيق املحاسبة الحكومية‪.‬‬

‫* أن ُيالحظ الطالب والطالبة الفرق بين املحاسبة املالية واملحاسبة الحكومية‪.‬‬
‫* أن ُي ّ‬
‫حدد الطالب والطالبة أنواع وخصائص التنظيمات التي ال تنتمي لقطاع األعمال‪.‬‬
‫* أن يدرك الطالب والطالبة مفاهيم املحاسبة الحكومية‪.‬‬

‫محتويات الوحدة‪:‬‬
‫ً‬
‫أوال‪ :‬تعريف املحاسبة الحكومية‪.‬‬
‫ً‬
‫ثانيا‪ :‬أهداف املحاسبة الحكومية‪.‬‬
‫ً‬
‫ثالثا‪ :‬طبيعة األنشطة الحكومية‪.‬‬
‫ً‬
‫رابعا‪ :‬خصائص األنشطة الحكومية‪.‬‬
‫ً‬
‫خامسا‪ :‬مجاالت تطبيق املحاسبة الحكومية‪.‬‬
‫ً‬
‫سادسا‪ :‬عالقة املحاسبة الحكومية باملحاسبة املالية (أوجه الشبه واالختالف)‪:‬‬
‫ً‬
‫سابعا‪ :‬أنواع وخصائص التنظيمات التي ال تنتمي لقطاع األعمال‪.‬‬
‫ً‬
‫ثامنا‪ :‬مفاهيم املحاسبة الحكومية‪.‬‬

‫‪1‬‬
 ‫جامعة الملك خالد‬
‫الكلية التطبيقية‬
‫برنامج المحاسبة التطبيقية‬
‫ً‬
‫أوال‪ :‬تعريف احملاسبة احلكومية‪Definition of Governmental Accounting :‬‬
‫هي نظام متخصص للمعلومات املحاسبية يقوم بعملية تحديد وقياا وتجاليو وتفسايل العملياات املالياة واألحادا‬
‫املتعلق ااة بجم ااع واس ااتخدام امل ااوارد املالي ااة العام ااة التاا ااة بالوح اادات اتداري ااة الحكومي ااة و نت ااا وتوا اايو املعلوم ااات‬
‫الالزمة التخاذ القرارات بواسطة مستخدمي هذه املعلومات‪.‬‬
‫ً‬
‫ثانيا‪ :‬أهداف احملاسبة احلكومية‪Objectives of Governmental Accounting :‬‬
‫تسعى املحاسبة الحكومية إلى تحقيق عدد من األهداف التي تتلكز في‪:‬‬
‫‪ /1‬تجليو تفاايو املعامالت املالية التااة باألجهزة والوحدات اتدارية الحكومية‪.‬‬
‫‪ /2‬تبويب البيانات في شكو تقارير مالية لتدمة األطراف الداخلية والتارجية‪.‬‬
‫‪ /3‬توفيل املعلومات الالزمة لوضع التطط ورسم السياسات عن الفتلة املقبلة‪.‬‬
‫‪ /4‬ضبط األموال العامة للدولة وفرض الرقابة على تحصيلها وارفها‪.‬‬
‫‪ /5‬االستغالل األمثو للموارد املالية املتاحة‪.‬‬
‫ً‬
‫ثالثا‪ :‬طبيعة األنشطة احلكومية‪The Nature of Government Activities :‬‬
‫‪ /1‬الوحدات االقتصادية الحكومية‪:‬‬
‫وهي املؤسسات العامة ذات النشاط االقتصادي وتسعى إلى تحقيق الربح بجانب تحقيق أهاداف الدولاة االقتصاادية‬
‫واالجتماعية مثو مؤسسات الكهرباء واملياه والنقو‪.‬‬
‫‪ /2‬الوحدات اإلدارية الحكومية‪:‬‬
‫وه ااي الوح اادات ذات النش اااط الع ااام وتق ااوم ب ا داء خ اادمات س اايادية مث ااو ال اادفاع واألم اان والق اااء والش ا ون البلدي ااة‬
‫وتنقسم هذه الوحدات إلى‪:‬‬
‫أ‪ .‬وحدات إدارية إيراديه‪.‬‬
‫ب‪ .‬وحدات إدارية غيل إيراديه‪.‬‬
‫ً‬
‫رابعا‪ :‬خصائص األنشطة احلكومية‪:‬‬
‫‪ /1‬أنها نظام فرعي للنظام االقتصادي وتستخدم موارد مالية‪.‬‬
‫‪ /2‬تعتمد على إجراءات اتدارة املالية السليمة‪.‬‬
‫‪ /3‬توفر نظام معلومات يساعد في التخطيط والرقابة وتقييم األداء‪.‬‬
‫‪ /4‬توفيل السلع والتدمات‪.‬‬
‫ً‬
‫خامسا‪ :‬جماالت تطبيق احملاسبة احلكومية‪:‬‬
‫طبق املحاسبة الحكومية في جميع الوحدات الحكومية ‪ Governmental Entities‬مثو‪:‬‬ ‫ُت ّ‬
‫‪ /1‬الوزارات والدوائر الحكومية‪.‬‬
‫‪ /2‬املستشفيات الحكومية‪.‬‬
‫‪ /3‬املدار الحكومية‪.‬‬
‫‪ /4‬اللامعات الحكومية ‪ ......‬الخ‪.‬‬

‫‪2‬‬
 ‫جامعة الملك خالد‬
‫الكلية التطبيقية‬
‫برنامج المحاسبة التطبيقية‬
‫ً‬
‫سادسا‪ :‬عالقة احملاسبة احلكومية باحملاسبة املالية (أوجه الشبه واالختالف)‪:‬‬
‫هنالا بعاا اللواناب التاي تتفاق فملهاا املحاسابة الحكومياة ‪ Governmental Accounting‬ماع املحاسابة املالياة‬
‫ً‬
‫‪ Financial Accounting‬وأي ا توجد بعا االختالفات بينهما وذل كما يلي‪:‬‬
‫* أوجه الشبة‪:‬‬
‫ً‬
‫‪ /1‬مبدأ القيد املزدو ‪ :‬حيث أن كال من املحاسبتين يتبع هذا املبدأ في إثبات العمليات املالية‪.‬‬
‫‪ /2‬مبدأ السنوية‪ :‬حيث يتم إعداد التقديرات في الدولة و عداد الحسابات التتامية في املنشاتت التجارياة عان فتالة سانة‬
‫مالية واحدة‪.‬‬
‫ً‬
‫‪ /3‬إعداد التقارير‪ :‬كال من املحاسبتين يقوم بإعداد التقارير الالزمة‪.‬‬
‫بكو من املحاسبتين الحكومية واملالية‪.‬‬ ‫‪ /4‬توافر الرقابة الداخلية والتارجية ً‬

‫* أوجه االختالف‪:‬‬
‫املحاسبة املالية‬ ‫املحاسبة الحكومية‬
‫‪ /1‬الهدف‪ :‬قيا نتيجة نشاط املنش ة ومركزها املالي‪.‬‬ ‫‪ /1‬الهدف‪ :‬الرقابة على موازنة الدولة‪.‬‬
‫‪ /2‬الطبيعة‪ :‬أحد أفرع املحاسابة الاذي يتكاون مان ‪ /2‬الطبيعااة‪ :‬أحااد أفاارع املحاساابة الااذي يتكااون ماان مجموعااة ماان‬
‫مجموع ا ااة م ا اان القواع ا ااد واملب ا اااد واملع ا اااييل الت ا ااي القواعااد واملباااد واملعاااييل التااي تخااتص بإنتااا املعلومااات املاليااة‬
‫تحك ا اام إع ا ااداد موازن ا ااة الدول ا ااة وتج ا االيو نفقا ه ا ااا املتعلقة باملنش ة وتوايلها إلى األطراف املستفيدة املتعددة‪.‬‬
‫و يرادا ها والرقابة علملها‪.‬‬
‫‪ /3‬إع ا ااداد املوازن ا ااة العام ا ااة للدول ا ااة تحت ا ااوي عل ا ااى ‪ /3‬إعااداد مييانيااة املنش ا ة تحتااوي عل ااى بيانااات فعليااة عاان املرك ااز‬
‫املالي للمنش ة‪.‬‬ ‫بيانات تقديرية لإليرادات املصروفات‪.‬‬
‫‪ /4‬ال يا ا ا ااتم اسا ا ا ااتخدام أسا ا ا ااا االسا ا ا ااتحقاق فا ا ا ااي ‪ /4‬ي ا ا ا ااتم اس ا ا ا ااتخدام أس ا ا ا ااا االس ا ا ا ااتحقاق تثب ا ا ا ااات اتي ا ا ا ارادات‬
‫واملصروفات‪.‬‬ ‫الوحدات الحكومية‪.‬‬
‫‪ /5‬تقوم بحساب استهالك لألاول الثابتة‪.‬‬ ‫‪ /5‬ال تقوم بحساب استهالك لألاول الثابتة‪.‬‬

‫‪3‬‬
 ‫جامعة الملك خالد‬
‫الكلية التطبيقية‬
‫برنامج المحاسبة التطبيقية‬
‫ً‬
‫سابعا‪ :‬أنواع وخصائص التنظيمات التي ال تنتمي لقطاع األعمال‪:‬‬
‫عرف التنظيمات التي ال تنتمي لقطاع األعمال ب نها‪:‬‬ ‫ُت ّ‬
‫” وحاادات اقتصااادية تااوفر خاادمات ومنااافع اجتماعيااة دون أن تسااعى لتحقيااق أربااا ألي مالا ”‪ .‬أي وحاادات غياال هادفااة‬
‫للربح ‪.Nonprofit Entities‬‬
‫[‪ ]1‬تصنيف األنواع املختلفة للتنظيمات‪:‬‬
‫ً‬
‫(أ) التصنيف وفقا لطبيعة التنظيمات وتشمل‪:‬‬
‫‪ /1‬تنظيمات عامة – حكومية‪ :‬وتشمو الوزارات واملصالح الحكومية واملستشفيات واملدار واللامعات الحكومية‪.‬‬
‫‪ /2‬تنظيمات خااة – اجتماعية‪ :‬وتشمو اللمعيات التيلية والنوادي واملستشفيات واملدار واللامعات التااة‪.‬‬
‫ً‬
‫(ب) التصنيف وفقا لطبيعة الخدمات وتشمل‪:‬‬
‫‪ /1‬التدمات السيادية‪ :‬وتشمو األمن والدفاع والق اء والش ون البلدية‪ ....‬وهي خدمات حكومية‪.‬‬
‫ُ‬
‫‪ /2‬خ اادمات البني ااة األساس ااية‪ :‬مث ااو الط اارق والكب اااري والس اادود ‪ .....‬ال ااخ وه ااي تق ا ّادم ب اادون مقاب ااو بواس ااطة تنظيم ااات‬
‫حكومية أي منظمات غيل هادفة للربح ‪.Nonprofit Organizations‬‬
‫ّ‬ ‫ُ‬
‫‪ /3‬التدمات االقتصادية‪ :‬مثو الكهرباء واملياه والنقو واملوااالت ‪ ......‬وهي تقدم بمقابو و هدف للربح‪.‬‬
‫* ملحوظة‪ :‬جميع هذه التدمات ال تخ ع لنظام محاسبي واحد ألنها تختلف في الهدف والتمويو‪.‬‬
‫ً‬
‫(ج) التصنيف وفقا لطبيعة األموال وتشمل‪:‬‬
‫‪ /1‬األمااوال القابلااة لإلنفاااق ‪ :Expendable Funds‬مثااو القطاعااات الحكوميااة والااوزارات واملستشاافيات واملاادار واللامعااات‬
‫ً‬
‫خصااص لهااا أمااوال تتجاادد ساانويا أو ُااو فتاالة وهااذه األمااوال ُيطلااق علملهااا األمااوال ذات‬
‫الحكوميااة وتقاادم خاادما ها باادون مقابااو ولااذل ُي ّ‬
‫املوارد املتجددة من مصدر خارجي وتخ ع لنظام املحاسبة عن األموال ‪ Fund Accounting‬أو املحاسبة الحكومية‪.‬‬
‫‪ /2‬األموال غيال القابلاة لإلنفااق ‪ :Nonexpendable Funds‬مثاو املؤسساات االقتصاادية العاماة التاي تقادم خادمات‬
‫الكهرباء واملياه والنقو واملوااالت واالتصاالت‪ُ .‬وت ّ‬
‫قدم هذه التادمات بمقاباو ولاذل فتاي تعتماد علاى إيرادا هاا الذاتياة‪.‬‬
‫ً‬
‫وهااذه األمااوال ُيطلااق علملهااا األمااوال ذات املااوارد املتجااددة ذاتيااا" ‪ Self-Sustaining Funds‬وتخ ااع لنظااام قطاااع‬
‫األعمال ‪.Business Segment‬‬
‫[‪ ]2‬خصائص التنظيمات التي ال تنتمي لقطاع األعمال‪:‬‬
‫تتساام التنظيمااات الحكوميااة بمجموعااة ماان التصااائص التااي تمييهااا عاان التنظيمااات التااي تنتمااي لقطاااع األعمااال وأهاام‬
‫هذه التصائص‪:‬‬
‫‪ /1‬عدم وجود شخصية معنوية مستقلة‪:‬‬
‫نجااد أن املنشا ة فااي قطاااع األعمااال تعتتاال وحاادة اقتصااادية قائمااة بااذا ها لهااا تصااية معنويااة مسااتقلة عاان مالكهااا فااي‬
‫ح ااين نج ااد أن التنظيم ااات الحكومي ااة ال تتمت ااع بتل ا الكتص ااية املعنوي ااة املس ااتقلة فك ااو وح اادة إداري ااة حكومي ااة تك ااون‬

‫‪4‬‬
 ‫جامعة الملك خالد‬
‫الكلية التطبيقية‬
‫برنامج المحاسبة التطبيقية‬
‫مملوكااة بالكامااو لهي ا هااا السياسااية ولحس ا لهااا حقااوق ملكيااة فااي اااورة أسااهم مملوكااة ألف اراد يمكاان بيعهااا أو املتاااجرة‬
‫فمله ااا‪ .‬وم اان ث اام فت ااي لحس ا مس ا ولة أم ااام مجموع ااة م اان املس ااتثمرين و نم ااا يخص ااص له ااا م ااوارد ف ااي ا ااورة اعتم ااادات ف ااي‬
‫املوازنة العامة للدولة‪.‬‬
‫‪ /2‬عدم وجود حافز للربح‪:‬‬
‫ً‬
‫وذل لعدم وجود حقوق ملكية خااة يمكن بيعها أو املتاجرة فملها وأحيانا تقوم بعا التنظيمات التي ال تنتمي إلاى‬
‫قطاااع األعمااال ‪ Non Business Organizations‬بتحقيااق إيارادات لااحع باادافع الااربح و نمااا لتغطيااة جاازء أو ُااو‬
‫تكاليف أداء التدمة‪.‬‬
‫‪ /3‬عدم وجود سوق تنافسية‪:‬‬
‫ً‬
‫أي أن التنظيمااات التااي ال تنتمااي إلااى قطاااع األعمااال ال تواجااه قااوة تنافسااية وتحصااو علااى مواردهااا إمااا إجبااارا كمااا هااو‬
‫ً‬
‫الحاال عنااد فاارض وجبايااة ال ارائب فااي التنظيمااات العامااة و مااا تطوعااا كمااا هااو الحااال فااي الهبااات والواااايا التااي تحصااو‬
‫علملها التنظيمات التااة‪.‬‬
‫‪ /4‬عدم تجانس أهداف أصحاب املصالح‪:‬‬
‫ً‬
‫ماان املتعااارف عليااه أن هناااك تجانسااا بااين أهااداف أصااحاب املصااالح فااي تنظيمااات أو منظمااات األعمااال ‪Business‬‬
‫ُ‬
‫‪ Organization‬فاملالك واملقرضون واملديرون جميعهم يهتمون ويهدفون إلى تحقياق أكتال قادر مان الاربح باو إن بقااء‬
‫واس ااتمرار ونم ااو تنظيم ااات قط اااع األعم ااال يتوق ااف عل ااى م ااد نج ااا إدارا ه ااا ف ااي تحقي ااق ه اادف ال ااربح لتل ا التنظيم ااات‬
‫ً‬
‫وعموما يكون ُ‬
‫للمالك في تنظيمات قطاع األعمال الحق في اختيار املديرين الذين يحققون هدف املنش ة‪.‬‬
‫وعلااى العكااع ماان ذل ا نجااد أن التنظيمااات العامااة أهاادافها ال تتفااق مااع دوافااع واتجاهااات مااديري هااذه التنظيمااات‬
‫ً‬ ‫فاملااديرون فااي التنظيمااات العامااة ُي ا‬
‫عينااون بق ارارات تصاادر مركزي اا ماان الساالطات العليااا للدولااة وال يكااون لهاام الحريااة فااي‬
‫ُ‬ ‫ً‬
‫املفاضلة بين البادائو املتعاددة ولكانهم فاي الغالاب يتخاذون القارارات تنفياذا للتعليماات والتطاط املعتمادة مان السالطة‬
‫التشريعية‪.‬‬
‫‪ /5‬الخضوع لقيود قانونية أو شروط خاصة‪:‬‬
‫ُ‬ ‫ُ‬
‫التنظيمات العامة تخ ع لقيود تشريعية ونظم مالية تفرض بواسطة الدساتيل واملراسيم والقوانين‪.‬‬
‫ً‬
‫ثامنا مفاهيم احملاسبة احلكومية‪:‬‬
‫‪ /1‬الوحدة املحاسبية‪:‬‬
‫ً‬
‫مفهاوم الوحادة املحاسابية فاي الوحادات اتدارياة الحكومياة لاه معج ًاً مزدوجاا فهاو مان ناحياة وحادة مالياة ومان ناحيااة‬
‫أخاار وحاادة محاساابية مسااتقلة فااي ذات الوقا وماان ثاام فااإن الوحاادة الحكوميااة فااي حااد ذا هااا ال تعتتاال وحاادة محاساابية‬
‫مستقلة كما هو متعارف عليه في منشتت قطاع األعمال‪.‬‬
‫‪ /2‬االلتزام بالقواعد القانونية‪:‬‬
‫ُ‬
‫تخ ااع الوح اادات اتداري ااة الحكومي ااة لقي ااود تنظيمي ااة تف اارض بواس ااطة الدس اااتيل واملراس اايم والق ااوانين وت خ ااذ ه ااذه‬
‫ً‬ ‫ً‬ ‫ً‬ ‫ً‬
‫وملزمااة للمااديرين وتكااون موضااوعا للمراجعااة‬ ‫ل‬ ‫ايليا‬ ‫ا‬ ‫ص‬ ‫وتف‬ ‫اا‬ ‫ا‬ ‫ق‬ ‫دقي‬ ‫ادا‬ ‫القيااود شااكو قواعااد وتعليمااات تكااون محااددة تحديا‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫واملساءلة محاسبيا و داريا‪ .‬وهذه القواعد والتعليمات يجب أن يكون لها السبق على املباد املحاسبية املتعارف علملها‪.‬‬

‫‪5‬‬
 ‫جامعة الملك خالد‬
‫الكلية التطبيقية‬
‫برنامج المحاسبة التطبيقية‬
‫‪ /3‬التبويب املحاسبي‪:‬‬
‫التبوياب املحاسابي فااي الوحادات اتداريااة الحكومياة ال يعتمااد علاى مباادأ املقابلاة بااين إيارادات ومصااروفات الدولاة وبااذل‬
‫يختلف عن التبويب املحاسبي لإليرادات واملصروفات في ظو املحاسبة املالية التي يتم فملها تطبيق مبدأ املقابلة‪.‬‬
‫‪ /4‬األصول وااللتزامات‪:‬‬
‫تعتمااد املحاساابة الحكوميااة علااى نظريااة املحاساابة عاان األمااوال لإلفصااا عاان األاااول السااائلة فقااط املتاحااة لتحقيااق‬
‫الغرض املستهدف من املال وما يرتبط بتل األاول من التيامات‪ .‬ويتم تعريف املال في املحاسبة الحكومية ب نه‪:‬‬
‫ُ‬
‫وحاادة ماليااة ومحاساابية مسااتقلة تت اامن مجموعااة متوازنااة ماان الحسااابات التااي تجا ّالو فملهااا النقديااة وأي مااوارد أخاار‬
‫ومااا ياارتبط مهااا ماان التيامااات والرااايد املتبقااي للمااال ومااا يطارأ علااى ُااو ذلا ماان تغيالات ُويخصااص املااال تنجاااز أنشااطة‬
‫ً‬
‫محددة أو لتحقيق أهداف معينة طبقا لتشريعات أو تعليمات أو قيود خااة ‪.‬‬
‫ً‬
‫وطبقا لتعريف املال فإن املال يشتمو على مجموعة من الحسابات املتوازنة تعكسها معادلة املييانية التالية‪:‬‬
‫األص ـ ـ ـ ـ ــول = االلتزام ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـات ‪ +‬رص ـ ـ ـ ــيد امل ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــال‬
‫؞ رصيد امل ـ ــال = األص ــول – االلـتزام ـ ـ ـ ـات‬
‫ً ً‬
‫وألن املاال بااالتعريف يجااب أن يكااون متوازنااا ذاتياا فلااحع ماان املتصااور حاادو مثاو هااذا التااوازن علااى مسااتو الوحاادة‬
‫اتداريااة الحكوميااة وبنا ًااء علااى ذل ا فااإن معادلااة املييانيااة علااى مسااتو الوحاادة اتداريااة الحكوميااة يمكاان أن ُي ّ‬
‫عتاال عنهااا‬
‫باملعادلة التالية‪:‬‬
‫األص ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــول = االلتزام ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـات‬
‫وباعتبااار أن املحاساابة تااتم فقااط بالنساابة لألاااول السااائلة فااإن العقااارات واصالت وغيلهااا ماان األاااول الثابتااة طويلااة‬
‫األجو ال يتم املحاسبة عنها في نطاق املال ألنها ال تتحول عادة إلى نقدية و نما يتم املحاسبة عنها بواساطة مجموعاة مان‬
‫الحسابات النظامية ُيطلق علملها "مجموعة حسابات األصول الثابتة العامة طويلة األجل" ومن ثم ال تظهر فاي مييانياة‬
‫ً‬
‫امل ااال‪ .‬وك ااذل الح ااال بالنس اابة لاللتيام ااات العام ااة طويل ااة األج ااو ه ااي أي ااا ي ااتم املحاس اابة عنه ااا بواس ااطة مجموع ااة م اان‬
‫الحسابات النظامية ُيطلاق علملهاا "مجموعـة حسـابات االلتزامـات العامـة طويلـة األجـل" وال تظهار فاي مييانياة املاال‪ .‬وهاو‬
‫األماار الااذي يتطلااب إنشاااء ةاالالت بيانيااة و حصااائية للرقابااة علااى األاااول الثابتااة العامااة طويلااة األجااو ومتابعااة سااداد‬
‫االلتيامات العامة طويلة األجو‪.‬‬
‫‪ /5‬تقويم األصول الثابتة واالستهالك‪:‬‬
‫ً‬
‫تقااوم املحاساابة املاليااة بتقااويم األاااول الثابتااة طبقااا للتكلفااة التاريخيااة ويااتم حساااب االسااتهالك لهااا وفااي املحاساابة‬
‫ً‬ ‫ً‬ ‫ً‬
‫الحكوميااة أي ااا يااتم تقااويم األاااول الثابتااة طبقااا للتكلفااة التاريخيااة ولكاان ال يااتم احتساااب اسااتهالك لهااا نتيجااة لعاادم‬
‫ُ‬
‫وجود تفرقة بين املصروفات اتيرادية والرأسمالية في املحاسبة الحكومية وألن األااول الثابتاة العاماة تج ّالو كنفقاات‬
‫عند شرائها أو إنشائها أما استهالكها فال يمثو نفقة تستلزم تخصيص اعتماد لها في مييانية الدولة‪.‬‬
‫ُ ّ‬
‫و ذا ُان ا هن اااك ا ااعوبة ف ااي تحدي ااد التكلف ااة يمك اان تق ااديرها أم ااا األا ااول الثابت ااة الت ااي تس االم إل ااى الوح اادة اتداري ااة‬
‫الهبة فيجب تقدير قيمتها على أسا القيمة العادلة السائدة وق الحصول علملها‪.‬‬ ‫الحكومية على سبيو ا لملنحة أو ل‬

‫‪6‬‬
 ‫جامعة الملك خالد‬
‫الكلية التطبيقية‬
‫برنامج المحاسبة التطبيقية‬
‫‪ /6‬أنواع األموال‪:‬‬
‫يااتم تبويااب األمااوال املسااتخدمة فااي الوحاادات الحكوميااة فااي مجموعااات ثااال هااي األمااوال الحكوميااة وأمااوال امللكيااة‬
‫وأموال الوُالة أو األمانة‪.‬‬
‫املجموعة األولى‪ :‬األموال الحكومية‪:‬‬
‫وتشمو األموال الحكومية ما يلي‪:‬‬
‫أ‪ -‬املال العام‪.‬‬
‫ب‪ -‬أموال اتيراد املتصص‪.‬‬
‫‪ -‬أموال املشروعات الرأسمالية‪.‬‬
‫د‪ -‬أموال خدمة الدين‪.‬‬
‫املجموعة الثانية‪ :‬أموال امللكية‪:‬‬
‫وتشمو أموال امللكية ما يلي‪:‬‬
‫أ‪ -‬أموال املرافق العامة‪.‬‬
‫ب‪ -‬أموال التدمة الداخلية‪.‬‬
‫املجموعة الثالثة‪ :‬أموال الوكالة أو األمانة‪:‬‬
‫وتشمو أموال الوُالة أو األمانة ما يلي‪:‬‬
‫أ‪ -‬أموال األمانة القابلة لإلنفاق‪.‬‬
‫ب‪ -‬أموال األمانة غيل القابلة لإلنفاق‪.‬‬
‫‪ -‬أموال املعاشات‪.‬‬
‫‪ /7‬التقاريراملالية‪:‬‬
‫ً‬
‫يصدر عادة عن نظام املحاسبة الحكومية تقارير مؤقتة شهرية وربع سانوية وتقاارير نهائياة أو ختامياة فاي نهاياة السانة‬
‫املالية (الحسااب التتاامي) بحياث تحتاوي علاى املعلوماات التفسايلية باتضاافة إلاى تقاارير خارجياة أخار عنادما يساتلزم‬
‫األمر ذل ‪ .‬ومن أهم التقارير املالية املؤقتة نجد تقرير اتيرادات الشهري وتقرير النفقات الشهري‪.‬‬

‫‪7‬‬
 ‫جامعة الملك خالد‬
‫الكلية التطبيقية‬
‫برنامج المحاسبة التطبيقية‬

‫نشـــاط تقييمي‪:‬‬
‫ضع‪/‬ي عالمة ( √) أمام العبارة الصحيحة وعالمة (×) أمام العبارة الخاطئة‪:‬‬
‫√ ×‬ ‫العبـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــارات‬
‫‪ /1‬املحاسبة الحكومية هي نظام متخصص للمعلومات املحاسبية يقوم بعملية تحديد وقيا وتجليو‬
‫وتفسيل العمليات املالية واألحدا املتعلقة بجمع واستخدام املوارد املالية العامة التااة بالوحدات اتدارية‬
‫الحكومية و نتا وتوايو املعلومات الالزمة التخاذ القرارات بواسطة مستخدمي هذه املعلومات‪.‬‬
‫‪ /2‬التبويب املحاسبي في الوحدات اتدارية الحكومية يعتمد على مبدأ املقابلة بين إيرادات ومصروفات الدولة‪.‬‬
‫‪ /3‬يختلف التبويب املحاسبي في الوحدات اتدارية الحكومية عن التبويب املحاسبي لإليرادات واملصروفات في‬
‫ظو املحاسبة املالية التي يتم فملها تطبيق مبدأ املقابلة‪.‬‬
‫‪ /4‬الوحدات االقتصادية الحكومية هي املؤسسات العامة وتسعى إلى تحقيق الربح بجانب تحقيق أهداف‬
‫الدولة االقتصادية واالجتماعية‪.‬‬
‫ً‬
‫‪ /5‬تتشابه املحاسبة الحكومية مع املحاسبة املالية في أن كال منهما يتبع مبدأ القيد املزدو في إثبات العمليات‬
‫املالية‪.‬‬
‫‪ /6‬الوحدة الحكومية تعتتل وحدة محاسبية مستقلة كما هو متعارف عليه في منشتت قطاع األعمال‪.‬‬
‫ً‬
‫‪ /7‬طبقا لتعريف املال فإن املال يشتمو على مجموعة من الحسابات املتوازنة تعكسها معادلة املييانية‬
‫التالية‪ :‬األاول = االلتيامات × رايد املال‪.‬‬
‫‪ /8‬تعتمد املحاسبة الحكومية على نظرية املحاسبة عن األموال لإلفصا عن األاول السائلة فقط املتاحة‬
‫لتحقيق الغرض املستهدف من املال وما يرتبط بتل األاول من التيامات‪.‬‬
‫‪ /9‬أموال املعاشات تنتمي للمجموعة الثانية أموال امللكية‪.‬‬
‫ً‬
‫‪ /10‬يتم تقويم األاول الثابتة في املحاسبة الحكومية طبقا للتكلفة التاريخية ويتم حساب االستهالك لها‪.‬‬
‫‪ /11‬يتم تبويب األموال املستخدمة في الوحدات الحكومية في مجموعتان هما األموال الحكومية وأموال‬
‫الوُالة أو األمانة‪.‬‬
‫‪ /12‬من خصائص األنشطة الحكومية أنها توفر نظام معلومات يساعد في التخطيط والرقابة وتقييم األداء‪.‬‬
‫‪ /13‬تخ ع الوحدات الحكومية لقواعد وتعليمات يكون لها السبق على املباد املحاسبية املتعارف علملها‪.‬‬
‫ُ ّ‬
‫الهبة يجب تقدير قيمتها‬ ‫‪ /14‬األاول الثابتة التي تسلم إلى الوحدة اتدارية الحكومية على سبيو ا لملنحة أو ل‬
‫على أسا القيمة العادلة السائدة وق الحصول علملها‪.‬‬
‫‪ /15‬تقرير اتيرادات الشهري وتقرير النفقات الشهري من أهم التقارير املالية املؤقتة‪.‬‬

‫‪8‬‬
 ‫جامعة الملك خالد‬
‫الكلية التطبيقية‬
‫برنامج المحاسبة التطبيقية‬

‫مصطلحات الوحدة األوىل‬

‫املصطلح باللغة اإلنجليزية‬ ‫املصطلح باللغة العربية‬

‫‪Governmental Accounting‬‬ ‫املحاسبة الحكومية‬
‫‪Financial Accounting‬‬ ‫املحاسبة املالية‬
‫‪Fund Accounting‬‬ ‫املحاسبة عن األموال‬
‫‪Business Segment‬‬ ‫قطاع األعمال‬
‫‪Business Organization‬‬ ‫منظمات األعمال‬
‫‪Non Business Organization‬‬ ‫منظمات ال تنتمي لقطاع األعمال‬
‫‪Non profit Organizations‬‬ ‫منظمات غيل هادفة للربح‬
‫‪Nonprofit Entities‬‬ ‫وحدات غيل هادفة للربح‬
‫‪Governmental Entities‬‬ ‫الوحدات الحكومية‬
‫‪Expendable Funds‬‬ ‫األموال القابلة لإلنفاق‬
‫‪Non expendable Funds‬‬ ‫األموال غيل القابلة لإلنفاق‬
‫‪Self-Sustaining Funds‬‬ ‫ً‬
‫أموال متجددة ذاتيا‬

‫‪9‬‬
 ‫جامعة الملك خالد‬
‫الكلية التطبيقية‬
‫املحاسبة الحكومية ‪ 1321‬حسب‪5-‬‬ ‫برنامج المحاسبة التطبيقية‬

‫مقرر املحاسبة الحكومية ‪ 1321‬حسب‪5-‬‬

‫‪Public Budget‬‬ ‫الوحدة الثانية‪ :‬الموازنة العامة للدولة‬

‫أهداف الوحدة‪:‬‬
‫بعد دراسة هذه الوحدة من املتوقع أن يحقق الطالب والطالبة األهداف التعليمية والسلوكية التالية‪:‬‬
‫ً‬
‫* أن يكون الطالب والطالبة قادرا على تعريف املوازنة العامة للدولة‪.‬‬
‫* أن ّ‬
‫يتعرف الطالب والطالبة على اهداف املوازنة العامة للدولة‪.‬‬
‫* أن ُي ّ‬
‫عدد الطالب والطالبة خطوات تحضير وإعداد املوازنة العامة في اململكة العربية السعودية‪.‬‬
‫* أن ُي ّ‬
‫حدد الطالب والطالبة خطوات اعتماد املوازنة العامة في اململكة العربية السعودية‪.‬‬
‫* أن ُيدرك الطالب والطالبة قواعد إعداد املوازنة العامة في اململكة العربية السعودية‪.‬‬
‫* أن ُيالحظ الطالب والطالبة مراحل تطور املوازنة العامة للدولة‪.‬‬
‫* أن ُي ّ‬
‫حدد الطالب والطالبة طرق تبويب املوازنة (امليزانية) العامة للدولة‪.‬‬
‫* أن ُيق ّدر الطالب والطالبة بنود املوازنة العامة للدولة لسنة قادمة‪.‬‬

‫محتويات الوحدة‪:‬‬
‫ً‬
‫أول‪ :‬تعريف املوازنة العامة للدولة‪.‬‬
‫ً‬
‫ثانيا‪ :‬أهداف املوازنة العامة للدولة‪.‬‬
‫ً‬
‫ثالثا‪ :‬خطوات تحضير وإعداد املوازنة العامة في اململكة العربية السعودية‪.‬‬
‫ً‬
‫رابعا‪ :‬قواعد إعداد املوازنة العامة في اململكة العربية السعودية‪.‬‬
‫ً‬
‫خامسا‪ :‬مراحل تطور املوازنة العامة للدولة‪.‬‬
‫ً‬
‫سادسا‪ :‬طرق تبويب وتقدير املوازنة (امليزانية) العامة للدولة‪.‬‬

‫‪10‬‬
 ‫جامعة الملك خالد‬
‫الكلية التطبيقية‬
‫املحاسبة الحكومية ‪ 1321‬حسب‪5-‬‬ ‫برنامج المحاسبة التطبيقية‬
‫ً‬
‫أوال‪ :‬تعريف املوازنة العامة للدولة‪:‬‬
‫ص ّل ومعتمد لنفقات الدولة وإيرادالسا لس ّّنة قادمةم ويص ّّدر مرس ّّوز ملكي بربب املوازنة وي مر بالعمل‬‫هي تقرير مف ّ‬
‫ً‬
‫بسا سنويا‪.‬‬
‫ل ــذا فهـي‪:‬‬
‫‪ /1‬قائمة بموارد واستخدامات الدولة‪.‬‬
‫‪ /2‬هذه املوارد والستخدامات تقديرية‪.‬‬
‫ً‬
‫‪ /3‬هذه املوارد والستخدامات التقديرية عادة ما تكون عن سنة‪.‬‬
‫‪ /4‬هذه املوارد والستخدامات التقديرية معتمدة من السلطة التشريعية‪.‬‬
‫ً‬
‫ثانيا‪ :‬أهداف املوازنة العامة للدولة‪:‬‬
‫‪ /1‬رسم السياسة املالية للدولة عن سنة مقبلة‪.‬‬
‫‪ /2‬تحديد برنامج اإلنفاق الحكومي لسنة مقبلة وفرض الرقابة املالية والقانونية على تنفيذها‪.‬‬
‫ً‬
‫ثالثا‪ :‬خطوات حتضري وإعداد املوازنة العامة يف اململكة العربية السعودية‪:‬‬
‫‪ /1‬دراسة الوضع املالي واالقتصادي‪:‬‬
‫تش ّ ّ ّ ّّارك في هذه الملطوة وزارة املالية والتخطيب حيت يتم إعداد تقرير عما هو متوقع الحص ّ ّ ّ ّّو علي من إيرادات‬
‫وما هو متوقع من نفقات وما هو متوقع تنفيذه من خطة التنميةم أو ما يتم التفاق علي من سّ ّ ّ ّّياسّ ّ ّ ّّة مالية لتحديد‬
‫ُ‬
‫الملطب العريضة ملوازنة السنة املقبلة‪.‬‬
‫‪ /2‬إصدار تعميم املوازنة العامة‪:‬‬
‫هذا التعميم ت دعّ ّده إدارة املوازنة العّامة بوزارة املاليّة وتوزع على الوزاراتم ويتض ّ ّ ّ ّّمن التعليمّات الوا ب مراعالسّّا‬
‫عند تحضير مشاريع املوازناتم كما يحدد التعميم مواعيد تقديم هذه املشاريع إلى إدارة املوازنة العامة بوزارة املالية‪.‬‬
‫‪ /3‬تحضيراملوازنة في الوزارات واملصالح املختلفة‪:‬‬
‫فور تسّ ّ ّّليم الوزارة أو املصّ ّ ّّةحة تعميم املوازنة يقوز الوزير أو مدير املصّ ّ ّّةحة ب بالد محتويات التعميم إلى اإلدارات‬
‫التابعة ل م ويطلب منسا أن تدعم طلبالسا بالوثائق واملس ّ ّ ّ ّّتندات الالزمة عند تحض ّ ّ ّ ّّير موازنة الوزارة أو املص ّ ّ ّ ّّةحةم كما‬
‫يحدد لها موعد لالنتساء من مشاريع املوازنة‪.‬‬
‫‪ /4‬اإلعداد في وزارة املالية والتخطيط‪:‬‬
‫تقوز وزارة املالية والتخطيب باملهاز التالية‪:‬‬
‫(أ) تحضير مشروع موازنتسا للسنة املقبلة‪.‬‬
‫(ب) إعداد تقدير اإليرادات العامة للسنة املقبلة‪.‬‬
‫(ج) استالز مشاريع موازنات الوزارات واملصالح الحكومية‪.‬‬

‫‪11‬‬
 ‫جامعة الملك خالد‬
‫الكلية التطبيقية‬
‫املحاسبة الحكومية ‪ 1321‬حسب‪5-‬‬ ‫برنامج المحاسبة التطبيقية‬

‫‪ /5‬اعتماد املوازنة‪:‬‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫املقصود باعتماد املوازنة إقرارها أو إ ازلسا واملوافقة عليسام وقد يتم اعتماد املوازنة إ مال وتفصيال وبذلك ل يجوز‬
‫ّ‬
‫النقل من بند إلى بند آخر إل بعد أخذ موافقة الجهات املعنية‪.‬‬
‫* خطوات اعتماد املوازنة العامة في اململكة العربية السعودية‪:‬‬
‫مجلس الوزراء والذي يرأسّ ّ ّ خادز الحرمين الش ّ ّّريفين هو الجهة ا ملتص ّ ّّة باعتماد املوازنة في اململكةم ويقوز هذا‬
‫ا جلس بحل الملالفات التي قد تنش ّ ّ بين وزير املالية والوزراء انخرين عند اعتماد املوازنةم ويتم اعتماد املوازنة العامة‬
‫ً‬
‫وفقا لةملطوات التالية‪:‬‬
‫الخطوة األولى‪ :‬ترفع وزارة املالية والتخطيب مشروع املوازنة العامة إلى مجلس الوزراء لدراست واعتماده‪.‬‬
‫الخطوة الثانية‪ُ :‬يحا مش ّ ّّروع املوازنة إلى الةجنة املالية جلس الوزراءم وت دع ّد هذه الةجنة دراس ّ ّّة عن مش ّ ّّروع املوازنة‬
‫قدز إلى مجلس الوزراء‪.‬‬ ‫تبين مالحظالسا في تقرير ُي ّ‬
‫ُ‬
‫الخطوة الثالثة‪ :‬تعقد لسّ ّ ّ ّّة جلس الوزراء ملناقشّ ّ ّ ّّة مشّ ّ ّ ّّروع املوازنة العامة في ّ ّ ّ ّّوء التقرير الذي أعدت الةجنة‬
‫املالية بمجلس الوزراء‪.‬‬
‫صوت مجلس الوزراء على مشروع املوازنة العامة‪.‬‬ ‫ُ ّ‬
‫الخطوة الرابعة‪ :‬ي د‬
‫ويصدر مرسوز ملكي‬ ‫ُ‬ ‫الخطوة الخامسة‪ُ :‬يرفع مشروع املوازنة العامة إلى خادز الحرمين الشريفين ليتم التصديق علي‬
‫باعتماد املوازنة العامة‪.‬‬
‫الخطوة السـ ـ ــادسـ ـ ــة‪ :‬تقوز وزارة املالية والتخطيب ب بالد الوزارات واملصّ ّ ّّالح واملراقبين املاليين باملوازنةم وكذلك تبلي‬
‫ديوان املراقبة العامة ليباشر أعمال في مراقبة التنفيذ‪.‬‬
‫ً‬
‫رابعا‪ :‬قواعد إعداد املوازنة العامة يف اململكة العربية السعودية‪:‬‬
‫هناك ثمانية قواعد إلعداد املوازنة العامة في اململكة العربية السعودية وهي كما يلي‪:‬‬
‫‪ /1‬قاعدة السنوية‪Annual rule :‬‬
‫ُ‬ ‫ُ‬
‫بمعنى أن املوازنّة العّامّة تعّد عن س ّ ّ ّ ّنّة مّاليّة واحّدةم ويس ّ ّ ّ ّّتثنى من لّك حّالّة إتبّاع الحكومّة لنظّاز العتمّادات‬
‫املستمرة في تنفيذ برامج التنمية‪.‬‬
‫‪ /2‬قاعدة الشمول‪Annual rule :‬‬
‫وتعني أن تش ّ ّ ّ ّمّل املوازنة العّامة للّدولة ميع نفقّات املص ّ ّ ّ ّّالح التّابعّة لهّام وكذلك ميع إيرادات الدولة من كل‬
‫املصادر‪.‬‬
‫‪ /3‬قاعدة العمومية‪General rule :‬‬
‫ً‬
‫وتعني هذه القاعدة تجميع اإليرادات وتحصّّيلها من مختلف املصّّالح الحكومية ويتم اإلنفاق منسا أيضّّا على مختلف‬
‫املصالح الحكومية و لك بصفة عامة دون تخصيص إيرادات محددة لإلنفاق‪.‬‬

‫‪12‬‬
 ‫جامعة الملك خالد‬
‫الكلية التطبيقية‬
‫املحاسبة الحكومية ‪ 1321‬حسب‪5-‬‬ ‫برنامج المحاسبة التطبيقية‬

‫‪ /4‬قاعدة الوحدة‪Unit rule :‬‬

‫ُويقص ّ ّ ّ ّّد بسا إعداد املوازنة العامة للدولة في مجلد واحد ومرة واحدة دون تفرقة بين الجهات اإلدارية أو دون تفرقة‬
‫بين الحسابات الجارية أو الحسابات الرأسمالية‪.‬‬
‫‪ /5‬قاعدة الوضوح‪Clarity rule :‬‬
‫ّ‬ ‫ُ‬
‫تمكن قارئسا ومستخدميسا من فهمها ومعرفة أهدفها بسهولة‪.‬‬
‫ويقصد بسا إعداد وعرض املوازنة بشكل واضح بحيت د‬
‫‪ /6‬قاعدة الدقة‪Precision rule :‬‬
‫وتعني تحقيق الدقة في تقدير أرقاز النفقات واإليرادات باملوازنة العامة حتى ل يحدث اختالف وهري بين األرقاز‬
‫ّ‬
‫املقدرة واألرقاز الفعليةم ولتحقيق هذه الدقة يجب مراعاة ما يلي‪:‬‬
‫أ‪ /‬السترشاد ببيانات السنوات السابقة‪.‬‬
‫ب‪ /‬استخداز األساليب العلمية في إعداد التقديرات‪.‬‬
‫‪ /7‬قاعدة التوازن‪Balance rule :‬‬
‫ً‬
‫ُويقص ّّد بسا توازن النفقات مع اإليرادات وعادة ما يص ّّعب تحقيق لك‪ .‬ولذا قد يتم تخفيت النفقات لتتس ّّاو مع‬
‫اإليرادات أو العكس‪.‬‬
‫‪ /8‬قاعدة املرونة‪Flexibility rule :‬‬
‫ُويقص ّ ّ ّ ّّد بسا الس ّ ّ ّ ّّما للوحدات الحكومية بالتنقل بين العتمادات ا ملتلفةم ولكن هذه القاعدة تتعارض مع مبدأ‬
‫الرقابة على أموا الدولةم ألن التنقل أو التعديل في العتمادات قد يؤدي إلى اإلس ّ ّ ّ ّراف في اعتماد معين على حس ّ ّ ّ ّّاب‬
‫اعتماد آخر‪.‬‬
‫ً‬
‫خامسا‪ :‬مراحل تطور املوازنة العامة للدولة‪:‬‬
‫تطورت املوازنة العامة للدولة عبر أربعة مراحل هي‪:‬‬
‫املرحلة األولى‪ :‬موازنة العتمادات ‪.Credits budget‬‬
‫املرحلة الثانية‪ :‬موازنة البرامج واألداء ‪.Programs and performance budget‬‬
‫املرحلة الثالثة‪ :‬املوازنة الصفرية ‪.Zero budget‬‬
‫املرحلة الرابعة‪ :‬موازنة التخطيب والبرمجة ‪.Planning and programming budget‬‬
‫وفيما يلي ندرس هذه املراحل بالتفصيل‪:‬‬

‫‪13‬‬
 ‫جامعة الملك خالد‬
‫الكلية التطبيقية‬
‫املحاسبة الحكومية ‪ 1321‬حسب‪5-‬‬ ‫برنامج المحاسبة التطبيقية‬
‫املرحلة األولى‪ :‬موازنة االعتمادات ‪:Credits budget‬‬
‫ُ‬
‫هي أو أنواع املوازنات وتسّّتخدز في كثير من الدو وخااّّة الدو العربيةم وتقوز على معرفة مصّّروفات وإيرادات‬
‫العاز املاضّ ّ ي ثم على ّّوئسا ُت ّ‬
‫قدر مص ّّروفات وإيرادات الس ّّنة املقبلة مع األخذ في الحس ّّبان الظروف املتوقع س ّّريا سا‬
‫ولذا ف ن‪:‬‬
‫تقديرات العام القادم = مصروفات العام السابق ‪ +‬التعديالت الحقيقية والجديدة‬
‫حيث أن‪:‬‬
‫التعّّديالت الحقيقيّّة هي التعّّديالت نتيجّّة وروف الس ّ ّ ّ ّّوق مثّّل عالوات املووفينم أمّّا التعّّديالت الجّّديّّدة تكون‬
‫نتيجة التوسع في أداء األنشطة والملدمات ا ملتلفة‪.‬‬
‫* مزايا موازنة االعتمادات‪:‬‬
‫‪ .1‬سهولة اإلعداد‪.‬‬
‫‪ .2‬سهولة الفهم‪.‬‬
‫* عيوب موازنة االعتمادات‪:‬‬
‫ّ‬
‫ل توضح نوع وحجم الملدمات التي تؤد مقابل النفقات‪.‬‬
‫املرحلة الثانية‪ :‬موازنة البرامج واألداء ‪:Programs and performance budget‬‬
‫ولستم باألعما التي تقوز بسا الوحدات الحكومية أكثر من اهتمامها بالنفقات الملااة بسا‪.‬‬
‫‪ ‬متطلبات تطبيق موازنة البرامج واألداء‪:‬‬
‫‪ .1‬تحديد األهداف‪.‬‬
‫‪ .2‬تحديد وحدات النشاط التي تحقق األهداف‪.‬‬
‫‪ .3‬تحديد وحدات قياس األداء‪.‬‬
‫‪ .4‬و ود نظاز حاسبة التكاليف‪.‬‬
‫ّ‬
‫‪ .5‬و ود نظاز للتكاليف املعيارية للمقارنة بين الفعلي واملعياري أو املقدر والحكم على كفاءة األداء‪.‬‬
‫‪ ‬خطوات تطبيق موازنة البرامج واألداء‪:‬‬
‫ُ‬
‫‪ .1‬و ع خطب وبرامج الوزارات واملصالح‪.‬‬
‫‪ .2‬دراسة الهيكل التنظيمي لإلدارات التي تشرف على البرامج‪.‬‬
‫‪ .3‬تحديد وحدات األداء لكل برنامج‪.‬‬
‫‪ .4‬تقدير التكاليف اإل مالية لكل برنامج‪.‬‬
‫‪ .5‬تخصيص اعتمادات مالية لكل برنامج‪.‬‬
‫‪ .6‬و ع نظاز داخلي إلعداد التقارير التي توضح سير العمل‪.‬‬
‫‪ ‬مزايا موازنة البرامج واألداء‪:‬‬
‫‪ .1‬توزيع املوارد بشكل أفضل‪.‬‬
‫‪ .2‬تحسين تنفيذ البرامج واملشاريع من خال الهتماز بوحدات األداء‪.‬‬
‫‪ .3‬توفير معلومات كافية عن البرامج التي تنفذها الدولة‪.‬‬
‫‪ ‬عيوب موازنة البرامج واألداء‪:‬‬
‫‪ .1‬ل توضح مد أهمية استفادة الجمهور من الملدمات املقدمة‪.‬‬
‫‪ .2‬ل توضح مد تناسب النفقة مع تكاليف الملدمات املقدمة‪.‬‬

‫‪14‬‬
 ‫جامعة الملك خالد‬
‫الكلية التطبيقية‬
‫املحاسبة الحكومية ‪ 1321‬حسب‪5-‬‬ ‫برنامج المحاسبة التطبيقية‬

‫املرحلة الثالثة‪ :‬املوازنة الصفرية ‪:Zero budget‬‬

‫عرف ب سا‪ :‬أسلوب ملرا عة املشاريع الحالية والجديدة بطريقة منظمة في وء تكلفة وعائد كل بديل‪.‬‬ ‫ُوت ّ‬
‫‪ ‬خصائص املوازنة الصفرية‪:‬‬
‫ُ‬ ‫ً‬ ‫ُ‬
‫‪ .1‬تعد وفقا لقاعدة الصفر والتي تتطلب تبرير املبال التي تنفق في املشاريع الحالية والجديدة‪.‬‬
‫ً‬
‫‪ .2‬نقل مسئولية اتخا القرار إلى اإلدارة الوسطى بدل من اإلدارة العليا‪.‬‬
‫‪ .3‬تقييم القرار على أساس أهميت ‪.‬‬
‫‪ ‬مزايا املوازنة الصفرية‪:‬‬
‫‪ .1‬ترشيد اتخا القرار‪.‬‬
‫‪ .2‬استبعاد البرامج منخفضة الكفاءة‪.‬‬
‫‪ .3‬توزيع املوارد املالية بطريقة أفضل‪.‬‬
‫‪ .4‬الحد من زيادة النفقات‪.‬‬
‫‪ .5‬رفع مستو الكفاءة والفعالية في الوحدات الحكومية‪.‬‬
‫‪ُ -‬يقصد بالكفاءة القدرة على تحويل املدخالت إلى مخر ات‪.‬‬
‫‪ُ -‬يقصد بالفعالية القدرة على تحقيق األهداف ا حددة‪.‬‬
‫‪ ‬عيوب املوازنة الصفرية‪:‬‬
‫ً‬
‫تعتمد هذه املوازنة على تنفيذ األنشطة املطلوبة من الصفر و لك يصعب تحقيق علميا‪.‬‬
‫املرحلة الرابعة‪ :‬موازنة التخطيط والبرمجة ‪:Planning and programming budget‬‬
‫وتعتمد على دراسة تكلفة وعائد كل بديل واختيار البديل الذي يزيد من العائد ويخفت من التكلفة‪.‬‬
‫‪ ‬مراحل تطبيق موازنة التخطيط والبرمجة‪:‬‬
‫‪ .1‬تحديد األهداف املطلوب تحقيقها‪.‬‬
‫‪ .2‬حصر البدائل املمكنة لتحقيق األهداف‪.‬‬
‫‪ .3‬تحديد عائد كل بديل من البدائل‪.‬‬
‫‪ .4‬قياس التقدز في إنجاز األهداف‪.‬‬
‫‪ ‬كيفية االختيار بين البدائل املختلفة‪:‬‬
‫‪ .1‬عند تساوي تكلفة البدائل يتم اختيار البديل الذي يحقق أكبر عائد‪.‬‬
‫‪ .2‬عند تساوي عائد البدائل يتم اختيار البديل الذي يحقق أقل تكلفة‪.‬‬
‫‪ .3‬في حالة تساوي كل من التكلفة والعائد يتم اختيار البديل الذي يعظم الفرق بين التكلفة والعائد‪.‬‬

‫‪15‬‬
 ‫جامعة الملك خالد‬
‫الكلية التطبيقية‬
‫املحاسبة الحكومية ‪ 1321‬حسب‪5-‬‬ ‫برنامج المحاسبة التطبيقية‬
‫ً‬
‫سادسا‪ :‬طرق تبويب وتقدير املوازنة (امليزانية) العامة للدولة‪:‬‬
‫تو د أربعة تبويبات للموازنة العامة للدولة هي‪:‬‬
‫‪ .1‬التبويب اإلداري‪.‬‬
‫‪ .2‬التبويب النوعي‪.‬‬
‫‪ .3‬التبويب الوويفي‪.‬‬
‫‪ .4‬التبويب القتصادي‪.‬‬
‫ويمكن شرحها كما يلي‪:‬‬
‫[‪ ]1‬التبويب اإلداري‪:‬‬
‫ويقصد ب تبويب نفقات الدولة حسب الوحدات اإلدارية التي تقوز ب نفاق هذه النفقات‪.‬‬
‫ويتميز هذا التبويب بما يلي‪:‬‬
‫‪ .1‬أن روري لتحضير واعتماد املوازنة وتفويت املصالح الحكومية بالصرف‪.‬‬
‫‪ .2‬يتناس ّ ّّب مع معالجة التحويالت بين األ هزة الحكوميةم ُويقص ّ ّّد بالتحويالت املبال التي تمثل إيرادات ملص ّ ّّةحة ما‬
‫وفي ات الوقت مصروفات ملصةحة أخر ‪.‬‬
‫‪ .3‬املس ّ ّ ّ ّّاعدة على و ّ ّ ّ ّّع نظاز لحس ّ ّ ّ ّّابات ميع الجهات الحكومية مما يس ّ ّ ّ ّّاعد على التخطيب والرقابة على هذه‬
‫الوحدات‪.‬‬
‫‪ ‬عيوب التبويب اإلداري‪:‬‬
‫قدز مبررات واضحة على املبال املطلوبة للنفقات‪.‬‬ ‫‪ .1‬ل ُي ّ‬
‫د‬
‫‪ .2‬يقتصر دور املوازنة في ول هذا التبويب على الرقابة املالية التي لستم بقانونية الصرف‪.‬‬
‫‪ .3‬ل يس ّّاعد على التحليل القتص ّّادي لعمليات الدولة والذي يتطلب تبويب النفقات إلى نفقات حقيقية وتحويالتم‬
‫كما يتطلب تبويب النفقات إلى ارية ورأسمالية‪.‬‬
‫‪ .4‬اعوبة تقدير التكلفة الحقيقية لووائف وأنشطة الدولة وتمييزها عن التحويالت‪.‬‬
‫[‪ ]2‬التبويب النوعي‪:‬‬
‫ويقصد ب تقسيم النفقات حسب نوعها إلى أبواب ثم تقسيم األبواب إلى مجموعات ثم إلى بنود ثم إلى أنواع‪.‬‬
‫أنواع‬ ‫بنود‬ ‫مجموعات‬ ‫أبواب‬
‫‪ ‬مزايا التبويب النوعي‪:‬‬
‫يحد من قدرة املسئولين على تجاوز الصرف نتيجة تحديد مبل لكل نوع وكذلك عدز السما بالتنقل من نوع إلى آخر‪.‬‬ ‫‪ .1‬د‬
‫‪ .2‬يساعد على إ راء التحليل القتصادي من خال تجميع بيانات القطاعات املتشابسة‪.‬‬
‫‪ ‬عيوب التبويب النوعي‪:‬‬
‫ً‬
‫‪ .1‬ل يوضح أهمية النفقات ول الووائف الملااة بسا نتيجة لعدز الربب بين النفقة والوويفة التي تؤديسا‪.‬‬
‫ظهر البرامج املطلوب تنفيذها أو معوقات تنفيذ هذه البرامج‪.‬‬ ‫د‬ ‫‪ .2‬ل ُي‬
‫ً‬
‫وفقا لهذا التبويب أل سا ّ‬
‫مقدرة من دقبل الجهات ا ملتلفة‪.‬‬ ‫‪ .3‬املبالغة في تقدير النفقات‬

‫‪16‬‬
 ‫جامعة الملك خالد‬
‫الكلية التطبيقية‬
‫املحاسبة الحكومية ‪ 1321‬حسب‪5-‬‬ ‫برنامج المحاسبة التطبيقية‬

‫[‪ ]3‬التبويب الوظيفي‪:‬‬

‫ً‬
‫ُويقصّ ّ ّّد ب تبويب نفقات الدولة تبعا للووائف األسّ ّ ّّاسّ ّ ّّيةم فهناك نفقات تتعلق بالبّ ّ ّّحة وأخر تتعلق بالتعليم‬

‫وثالثة تتعلق بالدفاع إلى غير لك من ووائف الدولة األخر ‪.‬‬

‫‪ ‬مزايا التبويب الوظيفي‪:‬‬

‫‪ .1‬البساطة والسهولة في إعداد التقديرات وإمكانية تتبع التغيرات‪.‬‬

‫‪ .2‬يمثل هذا التبويب تةمليص ملشروع املوازنة‪.‬‬

‫‪ .3‬يستم هذا التبويب باإليرادات املتعلقة بالووائف ا ملتلفة للدولة‪.‬‬

‫‪ ‬عيوب التبويب الوظيفي‪:‬‬

‫‪ .1‬اعوبة تبويب بعت املصروفات مثل عائد الدين العاز ولذا ُيسجل كبند مستقل‪.‬‬

‫‪ .2‬اعوبة معالجة فائت املشروعات العامة حيت يمكن في بعت األحوا خصم هذا الفائت من املصروفات‪.‬‬

‫[‪ ]4‬التبويب االقتصادي‪:‬‬

‫ً‬
‫ُويقصد ب تبويب املوازنة طبقا لطبيعة النفقة حيت يتم الفصل بين املصروفات الجارية واملصروفات الرأسمالية‪.‬‬

‫‪ ‬مزايا التبويب االقتصادي‪:‬‬

‫‪ .1‬يبين مد مساهمة الحكومة في تكوين رأس املا ‪.‬‬

‫‪ .2‬يساعد في تحليل أثر عمليات الحكومة على القتصاد القومي وعلى كل قطاع اقتصادي‪.‬‬

‫‪ .3‬يساعد في التحكم في تمويل كل من املوازنة الجارية والرأسمالية‪.‬‬

‫‪ .4‬تحقيق الرقابة واإلشراف على املا العاز‪.‬‬

‫‪ ‬عيوب التبويب االقتصادي‪:‬‬

‫‪ .1‬زيادة اإلنفاق على املوازنة الرأسمالية على حساب املوازنة الجارية‪.‬‬

‫‪ .2‬ل يصةح استخدام بشكل منفرد ومستقل في إعداد املوازنة العامة‪.‬‬

‫‪17‬‬
 ‫جامعة الملك خالد‬
‫الكلية التطبيقية‬
‫املحاسبة الحكومية ‪ 1321‬حسب‪5-‬‬ ‫برنامج المحاسبة التطبيقية‬

‫التبويب النوعي ملوازنة اململكة العربية السعودية‬

‫الباب الثاني‬ ‫الباب األول‬

‫النفقات التشغيلية واألثاث واملعدات‬ ‫الرواتب والبدلت واأل ور‬
‫أ‪ /‬نفقات وويفية (‪ 12‬بند)‪.‬‬ ‫‪ /1‬رواتب املدنيين‪.‬‬
‫ب‪ /‬مواد ومعدات استسالكية (‪ 7‬بنود)‪.‬‬ ‫‪ /2‬بدلت املدنيين‪.‬‬
‫ج‪ /‬نفقات مخصصة (‪ 10‬بنود)‪.‬‬ ‫‪ /3‬رواتب العسكريين‪.‬‬
‫د‪ /‬اإلعانات (‪ 5‬بنود)‪.‬‬ ‫‪ /4‬بدلت العسكريين‪.‬‬
‫‪ /5‬الرواتب املقطوعة‪.‬‬
‫‪ /6‬أ ور العما ‪.‬‬
‫الباب األول‬
‫الرواتب والبدلت واأل ور‬
‫‪ /1‬رواتب املدنيين‪ :‬تشّّمل رواتب املووفين واملدنيين والقضّّاة وأسّّاتذة الجامعات واملدرسّّين الذين يشّّغلون‬
‫ً‬
‫مراتب وووائف في املوازنةم كما تشتمل أيضا على ما ُيدفع للعاملين بمو ب نظاز الساعات املقررة‪.‬‬
‫‪ /2‬بدالت املدنيين‪ :‬مثل بد السكن‪ -‬بد اإلعاشة ‪ -‬بد املوااالت‪...‬الخ‪.‬‬
‫‪ /3‬رواتب العسكريين‪ :‬تشمل رواتب ميع من يعمل في القطاع العسكري‪.‬‬
‫ُ‬
‫‪ /4‬بدالت العسكريين‪ :‬تصرف من ميع البدلت والعالوات املصاحبة للرواتب املقدرة للعسكريين‪.‬‬
‫ُ‬
‫‪ /5‬الرواتــب املقطوعــة‪ :‬تص ّ ّ ّ ّّرف منسّّا رواتّّب املتقّّاعّّدين ومكّّاتّّب املةحقيّّة الثقّّافيّّة والعس ّ ّ ّ ّّكريين والملبراء‬
‫ً‬
‫واملدرس ّ ّ ّ ّّين الذين يتم التعاقد معهم مباش ّ ّ ّ ّّرة ول تو د لهم ووائف ثابتة في املوازنةم وكذلك األئمة واملؤ نين‬
‫الذين ل تو د لهم ووائف معتمدة‪.‬‬
‫ُ‬
‫‪ /6‬أجورالعمال‪ :‬تصّ ّ ّ ّّرف من أ ور العما سّ ّ ّ ّّواء كانوا سّ ّ ّ ّّعوديين أو غير سّ ّ ّ ّّعوديين وهم املعينين على بند‬
‫األ ور – أ ور العما ‪.‬‬

‫‪18‬‬
 ‫جامعة الملك خالد‬
‫الكلية التطبيقية‬
‫املحاسبة الحكومية ‪ 1321‬حسب‪5-‬‬ ‫برنامج المحاسبة التطبيقية‬

‫الباب الثاني‬
‫النفقات التشغيلية واألثاث واملعدات‬
‫أ‪ /‬نفقات وظيفية (‪ 12‬بند) وتشمل‪:‬‬
‫‪ /3‬النقل الشملص ي‪.‬‬ ‫‪ /2‬املصاريف السنوية‪.‬‬ ‫‪ /1‬املكافآت‪.‬‬
‫‪ /4‬شحن اللوا ز واملعدات‪ /5 .‬إيجار ُ‬
‫الدور أو املباني‪ /6 .‬نفقات اإلعاشة‪.‬‬ ‫ز‬
‫‪ /7‬استسالك الكهرباء واملياه والتصالت السلكية والالسلكية‪.‬‬
‫‪ /8‬الشتراك في التنظيمات الدولية واإلقليمية‪ /9 .‬حفالت و يافات‪.‬‬
‫‪ /10‬مكافآت الطالب‪ /11 .‬مخصصات التدريب والبتعاث‪.‬‬
‫‪ /12‬النفقات املتنوعة‪.‬‬
‫ب‪ /‬مواد ومعدات استهالكية وتشمل (‪ 7‬بنود) هي‪:‬‬
‫‪ /2‬أثاث ومستلزمات تعليمية‪.‬‬ ‫‪ /1‬أثاث ومستلزمات مكتبية‪.‬‬
‫‪ /3‬أدوية ومعدات ومستلزمات طبية‪ /4 .‬مع ّّدات وسيّ ّ ّّارات‪.‬‬
‫‪ /5‬محروقات وايانة وسائل النقل‪ /6 .‬مواد ومستلزمات اناعية‪.‬‬
‫‪ /7‬كساوي وتجهيزات‪.‬‬
‫ج‪ /‬نفقات مخصصة وتشمل (‪ 10‬بنود) هي‪:‬‬
‫‪ /2‬نفقات األعما اإلحصائية‪.‬‬ ‫‪/1‬مستلزم ّّات القص ّّور والضيافات‪.‬‬
‫‪ /4‬برامج إ اعية وتلفزيونية‪.‬‬ ‫‪ /3‬النشاط الرياض ي والثقافي‪.‬‬
‫‪ /6‬نفقات املعارض الدولية‪.‬‬ ‫‪ /5‬وثائق ومواد إعالمية‪.‬‬
‫‪ /8‬ت ثيّّت املّس ّ ّ ّّا د‪.‬‬ ‫‪ /7‬األبحاث العلمية والدراسات‪.‬‬
‫‪ /10‬تعويض ّ ّّات مختلفة‪.‬‬ ‫‪ /9‬نفقات نشر الدعوة اإلسالمية‪.‬‬
‫د‪ /‬اإلعانات وتشمل (‪ 5‬بنود) هي‪:‬‬
‫ُ‬
‫‪ /2‬إعانات شركات الكهرباء‪.‬‬ ‫‪ /1‬إعانات الغرف التجارية‪.‬‬
‫‪ /3‬إعانات األندية الريا ية والثقافية‪ /4 .‬إعانات زراعية‪.‬‬
‫‪ /5‬إعانات ومساعدات الضمان ال تماعي‪.‬‬

‫‪19‬‬
 ‫جامعة الملك خالد‬
‫الكلية التطبيقية‬
‫املحاسبة الحكومية ‪ 1321‬حسب‪5-‬‬ ‫برنامج المحاسبة التطبيقية‬

‫مثال تطبيقي على املوازنة العامة للدولة‪:‬‬

‫فيما يلي بنود الباب الثاني من الس ّّتخدامات في إحد الوحدات اإلدارية الحكومية واعتماد الس ّّنة الحالية لكل بند‬
‫(األرقاز افترا ية وباملليون ريا )‪:‬‬
‫أ‪ /‬نفقات وظيفية (‪ 12‬بند)‪:‬‬
‫‪ /3‬النقل الشملص ي = ‪ 30‬ريا ‪.‬‬ ‫‪ /1‬املكافآت = ‪ 100‬ريا ‪ /2 .‬املصاريف السنوية = ‪ 60‬ريا ‪.‬‬
‫‪ /4‬شحن اللوازز واملعدات = ‪ 50‬ريا ‪ /5 .‬إيجار املباني = ‪ 40‬ريا ‪ /6 .‬نفقات اإلعاشة = ‪ 40‬ريا ‪.‬‬
‫‪ /7‬استسالك الكهرباء = ‪ 30‬ريا ‪ /8 .‬الشتراك في التنظيمات الدولية = ‪ 20‬ريا ‪ /9 .‬حفالت و يافات = ‪ 30‬ريا ‪.‬‬
‫‪ /10‬مكافآت الطالب= ‪ 50‬ريا ‪ /11 .‬مخصصات التدريب = ‪ 70‬ريا ‪ /12 .‬النفقات املتنوعة = ‪ 10‬ريا ‪.‬‬
‫ب‪ /‬مواد ومعدات استهالكية (‪ 7‬بنود)‪:‬‬
‫‪ /1‬أثاث ومستلزمات مكتبية = ‪ 100‬ريا ‪ /2 .‬أثاث ومستلزمات تعليمية= ‪ 150‬ريا ‪.‬‬
‫‪ /3‬أدوية ومعدات ومستلزمات طبية = ‪ 200‬ريا ‪ /4 .‬معدات وسيارات = ‪ 80‬ريا ‪.‬‬
‫‪ /5‬محروقات وايانة = ‪ 70‬ريا ‪ /6 .‬مواد ومستلزمات اناعية = ‪ 60‬ريا ‪ /7 .‬كساوي وتجهيزات = ‪ 40‬ريا ‪.‬‬
‫ج‪ /‬نفقات مخصصة (‪ 10‬بنود)‪:‬‬
‫‪/1‬مستلزمات القصور والضيافات = ‪ 200‬ريا ‪ /2 .‬نفقات األعما اإلحصائية = ‪ 100‬ريا ‪.‬‬
‫‪ /3‬النشاط الرياض ي والثقافي = ‪ 150‬ريا ‪ /4 .‬برامج إ اعية وتلفزيونية= ‪ 250‬ريا ‪.‬‬
‫‪ /5‬وثائق ومواد إعالمية= ‪ 80‬ريا ‪ /6 .‬نفقات املعارض الدولية = ‪ 40‬ريا ‪.‬‬
‫‪ /7‬األبحاث العلمية والدراسات = ‪ 300‬ريا ‪ /8 .‬ت ثيت املسا د = ‪ 200‬ريا ‪.‬‬
‫‪ /9‬نفقات نشر الدعوة اإلسالمية = ‪ 150‬ريا ‪ /10 .‬تعويضات مختلفة = ‪ 50‬ريا ‪.‬‬
‫د‪ /‬اإلعانات (‪ 5‬بنود)‪:‬‬
‫ُ‬
‫‪ /1‬إعانات الغرف التجارية = ‪ 30‬ريا ‪ /2 .‬إعانات شركات الكهرباء = ‪ 40‬ريا ‪.‬‬
‫‪ /3‬إعانات األندية الريا ية = ‪ 20‬ريا ‪ /4 .‬إعانات زراعية = ‪ 90‬ريا ‪ /5 .‬إعانات ا تماعية = ‪ 100‬ريا ‪.‬‬
‫ً‬
‫فّ ا علمّّت‪/‬ي أن وزارة املّّاليّّة قّّد وافقّّت على تقّّدير بنود البّّاب الثّّاني من الس ّ ّ ّ ّّتخّّدامّّات للس ّ ّ ّ ّنّّة القّّادمّّة وفقّّا‬
‫لألسس والقواعد التالية‪:‬‬
‫ً‬
‫‪ -1‬تقدير بنود النفقات الوويفية على أساس ربب السنة الحالية مضافا إليسا ‪. %10‬‬
‫ً‬
‫‪ -2‬تقدير بنود املواد واملعدات الستسالكية على أساس ربب السنة الحالية مخصوما من ‪. %15‬‬
‫ً‬
‫‪ -3‬تقدير بنود النفقات ا ملصصة على أساس ربب السنة الحالية مضافا إليسا ‪. %5‬‬
‫‪ -4‬تقدير بنود اإلعانات على أساس ربب السنة الحالية دون تغيير‪.‬‬
‫املطلوب‪:‬‬
‫إعداد دو املوازنة التقديرية للباب الثاني من الستخدامات عن السنة القادمة مع مراعاة التبويب السليم‪.‬‬

‫‪20‬‬
 ‫جامعة الملك خالد‬
‫الكلية التطبيقية‬
‫املحاسبة الحكومية ‪ 1321‬حسب‪5-‬‬ ‫برنامج المحاسبة التطبيقية‬
‫الحـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــل‬
‫دو املوازنة التقديرية للباب الثاني من الستخدامات عن السنة القادمة‬
‫التغـيــــــــر‬ ‫ربط السنة‬ ‫ربط السنة‬
‫بالنقص‬ ‫بالزيادة‬ ‫القـادمـــة‬ ‫الحــــالية‬ ‫البيــــــــــــــــــــان‬ ‫البند‬
‫أ‪ /‬نفقات وظيفية‪:‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪110‬‬ ‫‪100‬‬ ‫المكافآت‬ ‫‪1‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪66‬‬ ‫‪60‬‬ ‫المصاريف السنوية‬ ‫‪2‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪33‬‬ ‫‪30‬‬ ‫النقل الشخصي‬ ‫‪3‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪55‬‬ ‫‪50‬‬ ‫شحن اللوازم والمعدات‬ ‫‪4‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪44‬‬ ‫‪40‬‬ ‫إيجار المباني‬ ‫‪5‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪44‬‬ ‫‪40‬‬ ‫نفقات اإلعاشة‬ ‫‪6‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪33‬‬ ‫‪30‬‬ ‫استهالك الكهرباء‬ ‫‪7‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪22‬‬ ‫‪20‬‬ ‫االشتراك في التنظيمات الدولية‬ ‫‪8‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪33‬‬ ‫‪30‬‬ ‫حفالت وضيافات‬ ‫‪9‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪55‬‬ ‫‪50‬‬ ‫مكافآت الطالب‬ ‫‪10‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪77‬‬ ‫‪70‬‬ ‫مخصصات التدريب‬ ‫‪11‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪11‬‬ ‫‪10‬‬ ‫النفقات المتنوعة‬ ‫‪12‬‬
‫ب‪ /‬مواد ومعدات استهالكية‪:‬‬
‫‪15‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪85‬‬ ‫‪100‬‬ ‫أثاث ومستلزمات مكتبية‬ ‫‪1‬‬
‫‪22.5‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪127.5‬‬ ‫‪150‬‬ ‫أثاث ومستلزمات تعليمية‬ ‫‪2‬‬
‫‪30‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪170‬‬ ‫‪200‬‬ ‫أدوات ومعدات ومستلزمات طبية‬ ‫‪3‬‬
‫‪12‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪68‬‬ ‫‪80‬‬ ‫معدات وسيارات‬ ‫‪4‬‬
‫‪10.5‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪59.5‬‬ ‫‪70‬‬ ‫محروقات وصيانة‬ ‫‪5‬‬
‫‪9‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪51‬‬ ‫‪60‬‬ ‫مواد ومستلزمات صناعية‬ ‫‪6‬‬
‫‪6‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪34‬‬ ‫‪40‬‬ ‫كساوي وتجهيزات‬ ‫‪7‬‬
‫ج‪ /‬نفقات مخصصة‪:‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪210‬‬ ‫‪200‬‬ ‫مستلزمات القصور والضيافات‬ ‫‪1‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪105‬‬ ‫‪100‬‬ ‫نفقات األعمال اإلحصائية‬ ‫‪2‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪7.5‬‬ ‫‪157.5‬‬ ‫‪150‬‬ ‫النشاط الرياضي والثقافي‬ ‫‪3‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪12.5‬‬ ‫‪262.5‬‬ ‫‪250‬‬ ‫برامج إذاعية وتلفزيونية‬ ‫‪4‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪84‬‬ ‫‪80‬‬ ‫وثائق ومواد إعالمية‬ ‫‪5‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪42‬‬ ‫‪40‬‬ ‫نفقات المعارض الدولية‬ ‫‪6‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪15‬‬ ‫‪315‬‬ ‫‪300‬‬ ‫األبحاث العلمية والدراسات‬ ‫‪7‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪210‬‬ ‫‪200‬‬ ‫تأثيث المساجد‬ ‫‪8‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪7.5‬‬ ‫‪157.5‬‬ ‫‪150‬‬ ‫نفقات نشر الدعوة اإلسالمية‬ ‫‪9‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪2.5‬‬ ‫‪52.5‬‬ ‫‪50‬‬ ‫تعويضات مختلفة‬ ‫‪10‬‬
‫د‪ /‬اإلعـــانات‪:‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪30‬‬ ‫إعانات الغُرف التجارية‬ ‫‪1‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪40‬‬ ‫إعانات شركات الكهرباء‬ ‫‪2‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪20‬‬ ‫إعانات األندية الرياضية‬ ‫‪3‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪90‬‬ ‫‪90‬‬ ‫إعانات زراعية‬ ‫‪4‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪100‬‬ ‫إعانات اجتماعية‬ ‫‪5‬‬
‫‪105‬‬ ‫‪129‬‬ ‫‪3054‬‬ ‫‪3030‬‬ ‫اإلجمـــــــــــــــــــــــــــــــــالي‬
‫‪24‬‬ ‫‪24‬‬ ‫الفـــــــــــــــرق‬

‫‪21‬‬
 ‫جامعة الملك خالد‬
‫الكلية التطبيقية‬
‫املحاسبة الحكومية ‪ 1321‬حسب‪5-‬‬ ‫برنامج المحاسبة التطبيقية‬

‫أنشطة وتدريبات الوحدة الثانية‬

‫نشـــاط تقييمي (‪:)1‬‬
‫ضع‪/‬ي عالمة ( √) أمام العبارة الصحيحة وعالمة (×) أمام العبارة الخاطئة‪:‬‬
‫√م ×‬ ‫العبـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــارات‬
‫ً‬
‫‪ /1‬تتضمن املوازنة العامة للدولة أرقاما فعلية‪.‬‬
‫ُ‬
‫‪ /2‬تعتمد املوازنة العامة للدولة من دقبل السلطة التشريعية بعد تنفيذها‪.‬‬
‫ُ‬
‫‪ /3‬املوازنة الصفرية هي أو أنواع املوازنات وتستخدز في كثير من الدو وخااة الدو العربية‪.‬‬
‫‪ /4‬قاعدة الو و من قواعد اعداد املوازنة العامة للدولة وتعني أن يتم اعداد املوازنة عن سنة مالية واحدة‪.‬‬
‫‪ /5‬قاعدة الشمو تعني أن تشمل املوازنة العامة للدولة ميع نفقات املصالح التابعة لهام وكذلك ميع‬
‫إيرادات الدولة من كل املصادر‪.‬‬
‫‪ /6‬من عيوب موازنة البرامج واألداء أ سا ل توضح مد استفادة الجمهور من الملدمات املقدمة‪.‬‬
‫‪ /7‬حسب التبويب النوعي ملوازنة اململكة ف ن رواتب املدنيين والعسكريين تظهر مع بنود الباب األو ‪.‬‬
‫‪ /8‬ت خذ اململكة العربية السعودية بالتبويب اإلداري فقب عند إعداد املوازنة العامة‪.‬‬
‫‪ /9‬التبويب الن ّّوعي ُيقصد ب تبويب نفقات الدول ّّة حسب الووائف األس ّ ّّاسية‪.‬‬
‫‪ /10‬التبويب القتصادي ل يصةح استخدام بشكل منفرد ومستقل في إعداد املوازنة العامة‪.‬‬
‫نشـــاط تقييمي (‪:)2‬‬
‫اختر‪/‬اختاري حرف اإلجابة الصحيحة لكل عبارة مما يلي‪:‬‬
‫[‪ ]1‬من أهداف املوازنة العامة للدولة‪:‬‬
‫ب‪ .‬تحديد نتيجة نشاط املشروع‪.‬‬ ‫أ‪ .‬رسم السياسة املالية للدولة عن سنة مقبلة‪.‬‬
‫د‪ .‬مقابلة نفقات الدولة بمصروفالسا‪.‬‬ ‫ج‪ .‬بيان أاو وخصوز املشروع‪.‬‬
‫[‪ ]2‬تهتم باألعمال التي تقوم بها الوحدات الحكومية أكثرمن اهتمامها بالنفقات الخاصة بها‪:‬‬
‫ج‪ .‬موازنة العتمادات‪ .‬د‪ .‬موازنة التخطيب والبرمجة‪.‬‬ ‫ب‪ .‬موازنة البرامج واألداء‪.‬‬ ‫أ‪ .‬املوازنة الصفرية‪.‬‬
‫تمكن قارئها ومستخدميها من فهمها ومعرفة‬ ‫[‪ ]3‬يقصد بها إعداد وعرض املوازنة العامة بشكل واضح بحيث ِّ‬
‫أهدفها بسهولة‪:‬‬
‫د‪ .‬قاعدة املرونة‪.‬‬ ‫ج‪ .‬قاعدة الو و ‪.‬‬ ‫ب‪ .‬قاعدة السنوية‪.‬‬ ‫أ‪ .‬قاعدة الشمو‬
‫[‪ ]4‬من عيوب التبويب الوظيفي‪:‬‬
‫ب‪ .‬زيادة النفاق على املوازنة الرأسمالية‪.‬‬ ‫أ‪ .‬اعوبة تبويب بعت املصروفات‪.‬‬
‫د‪ .‬ل يوضح أهمية النفقات‪.‬‬ ‫ج‪ .‬اعوبة تقدير التكلفة الحقيقية‪.‬‬
‫[‪ ]5‬يقصد به تبويب نفقات الدولة حسب الوحدات اإلدارية التي تقوم بإنفاق هذه النفقات‪:‬‬
‫د‪ .‬التبويب القتصادي‪.‬‬ ‫ج‪ .‬التبويب الوويفي‪.‬‬ ‫ب‪ .‬التبويب النوعي‪.‬‬ ‫أ‪ .‬التبويب اإلداري‪.‬‬
‫ً‬
‫[‪ ]6‬وفقا للتبويب النوعي ملوازنة اململكة العربية السعودية يشتمل الباب الثاني على‪:‬‬
‫أ‪ .‬الرواتب واأل ور والبدلت‪ .‬ب‪ .‬الرواتب املقطوعة‪ .‬ج‪ .‬النفقات التشغيلية واألثاث‪ .‬د‪ .‬كل ما سبق‪.‬‬

‫‪22‬‬
 ‫جامعة الملك خالد‬
‫الكلية التطبيقية‬
‫املحاسبة الحكومية ‪ 1321‬حسب‪5-‬‬ ‫برنامج المحاسبة التطبيقية‬

‫مترين تطبيقي على املوازنة العامة للدولة‪:‬‬

‫فيما يلي بعض بنود الباب الثاني من االستخدامات في إحدى الوحدات اإلدارية الحكومية واعتماد السنة الحالية لكل‬
‫بند (األرقام افتراضية وبالمليون لاير)‪:‬‬
‫أ‪ /‬نفقات مخصصة (‪ 5‬بنود)‪:‬‬
‫‪ /2‬نفقات األعمال االحصائية = ‪ 120‬لاير‬ ‫‪ /1‬نفقات النشاط الرياضي = ‪ 150‬لاير‬
‫= ‪ 70‬لاير‬ ‫‪ /4‬وثائق ومواد إعالمية‬ ‫‪ /3‬مستلزمات القصور = ‪ 200‬لاير‬
‫= ‪ 80‬لاير‬ ‫‪ /5‬تعويضات مختلفة‬
‫ب‪ /‬اإلعانات (‪ 5‬بنود)‪:‬‬
‫‪ /2‬اعانات اجتماعية = ‪ 200‬لاير‬ ‫‪ /1‬اعانات األندية الرياضية = ‪ 50‬لاير‬
‫‪ /4‬اعانات زراعية = ‪ 80‬لاير‬ ‫‪ /3‬اعانات الغرف التجارية = ‪ 300‬لاير‬
‫‪ /5‬اعانات شركات الكهرباء = ‪ 400‬لاير‬
‫ً‬
‫فإذا علمت‪/‬ي أن وزارة المالية قد وافقت على تقدير تلك البنود للسنة القادمة وفقا لألسس والقواعد التالية‪:‬‬
‫‪ /1‬تقدير بنود النفقات المخصصة على أساس ربط السنة الحالية ‪2022‬م مخصوما ً منه ‪.%10‬‬
‫‪ /2‬تقدير بنود اإلعانات على أساس ربط السنة الحالية ‪2022‬م مضافا ً إليه ‪.%5‬‬
‫المطلـــــــــوب‪ :‬إعداد جدول الموازنة التقديرية لبعض بنود الباب الثاني عن السنة القادمة ‪2023‬م‪.‬‬
‫الحــــــــــــــل‬
‫جدول الموازنة التقديرية لبعض بنود الباب الثاني من االستخدامات عن السنة القادمة ‪2023‬م‬
‫التغـيــــــــر‬ ‫ربط السنة ربط السنة‬
‫القـادمـــة‬ ‫الحــــالية‬ ‫البيــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫البند‬
‫بالزيادة بالنقص‬ ‫‪2023‬م‬ ‫‪2022‬م‬
‫النفقات المخصصة‪:‬‬
‫نفقات النشاط الرياضي‬ ‫‪1‬‬
‫نفقات األعمال االحصائية‬ ‫‪2‬‬
‫مستلزمات القصور والضيافات‬ ‫‪3‬‬
‫وثائق ومواد إعالمية‬ ‫‪4‬‬
‫تعويضات مختلفة‬ ‫‪5‬‬
‫اإلعـــــــــــــانات‪:‬‬
‫اعانات األندية الرياضية‬ ‫‪1‬‬
‫اعانات اجتماعية‬ ‫‪2‬‬
‫اعانات الغرف التجارية‬ ‫‪3‬‬
‫اعانات زراعية‬ ‫‪4‬‬
‫اعانات شركات الكهرباء‬ ‫‪5‬‬
‫اإلجمـــــــــــــــــــــــــــــــــالي‬
‫الفـــــــــــــــرق‬

‫‪23‬‬
 ‫جامعة الملك خالد‬
‫الكلية التطبيقية‬
‫املحاسبة الحكومية ‪ 1321‬حسب‪5-‬‬ ‫برنامج المحاسبة التطبيقية‬

‫مصطلحات الوحدة الثانية‬

‫املصطلح باللغة اإلنجليزية‬ ‫املصطلح باللغة العربية‬
‫‪Public budget‬‬ ‫املوازنة العامة‬
‫‪Annual rule‬‬ ‫قاعدة السنوية‬
‫‪Inclusion rule‬‬ ‫قاعدة الشمو‬
‫‪General rule‬‬ ‫قاعدة العمومية‬
‫‪Unit rule‬‬ ‫قاعدة الوحدة‬
‫‪Clarity rule‬‬ ‫قاعدة الو و‬
‫‪Precision rule‬‬ ‫قاعدة الدقة‬
‫‪Balance rule‬‬ ‫قاعدة التوازن‬
‫‪Flexibility rule‬‬ ‫قاعدة املرونة‬
‫‪Credits budget‬‬ ‫موازنة العتمادات‬
‫‪Programs and performance budget‬‬ ‫موازنة البرامج واألداء‬
‫‪Zero budget‬‬ ‫املوازنة الصفرية‬
‫‪Planning and programming budget‬‬ ‫موازنة التخطيب والبرمجة‬
‫‪Administrative tab‬‬ ‫التبويب اإلداري‬
‫‪Qualitative tab‬‬ ‫التبويب النوعي‬
‫‪Career tab‬‬ ‫التبويب الوويفي‬
‫‪Economy tab‬‬ ‫التبويب القتصادي‬
‫‪Salaries‬‬ ‫الرواتب‬
‫‪Allowances‬‬ ‫البدلت‬
‫‪Wages‬‬ ‫األ ور‬
‫‪Operating expenses‬‬ ‫النفقات التشغيلية‬
‫‪Functional expenses‬‬ ‫نفقات وويفية‬
‫‪Consumable materials and equipment‬‬ ‫مواد ومعدات استسالكية‬
‫‪Customized expenses‬‬ ‫نفقات مخصصة‬
‫‪Subsidies‬‬ ‫اإلعانات‬

‫‪24‬‬
 ‫جامعة الملك خالد‬
‫الكلية التطبيقية‬
‫املحاسبة الحكومية ‪ 1321‬حسب‪5-‬‬ ‫برنامج المحاسبة التطبيقية‬

‫مقرر املحاسبة الحكومية ‪ 1321‬حسب‪5-‬‬

‫الوحدة الثالثة‬
‫الحسابات الحكومية والدورات المستندية للمصروفات واإليرادات‬

‫أهداف الوحدة‪:‬‬
‫ً‬
‫بنهاية هذه الوحدة سيكون الطالب والطالبة قادرا على أن يعرف‪:‬‬
‫* حسابات امليزانية‪.‬‬
‫* حسابات التسوية‪.‬‬
‫* الحسابات الجارية‪.‬‬
‫* الحسابات الوسيطة‪.‬‬
‫* الحسابات املركزية‪.‬‬
‫* أنواع املستندات‪.‬‬
‫* الدورات املستندية لصرف املصروفات‪.‬‬
‫* الدورات املستندية لتحصيل اإليرادات‪.‬‬

‫محتويات الوحدة‪:‬‬
‫ً‬
‫أول‪ :‬حسابات امليزانية‪.‬‬
‫ً‬
‫ثانيا‪ :‬حسابات التسوية‪.‬‬
‫ً‬
‫ثالثا‪ :‬الحسابات املركزية‪.‬‬
‫ً‬
‫رابعا‪ :‬الدورات املستندية للمصروفات واإليرادات‪.‬‬

‫‪25‬‬
 ‫جامعة الملك خالد‬
‫الكلية التطبيقية‬
‫املحاسبة الحكومية ‪ 1321‬حسب‪5-‬‬ ‫برنامج المحاسبة التطبيقية‬

‫‪ ‬احلسابات احلكومية‪Government Accounts:‬‬

‫ً‬ ‫ً‬ ‫ً‬
‫يجببب أن يتببوافر فببا الدولببة نظببام احاسبباح واحببد تلتببزم بببف افببة الوحببدات الحكوايببة ويكببون ارتبطببا ارتباوببا وثي ببا‬
‫ً‬
‫ببة والتبوي ببب املتب ب ف ببا‬ ‫بامليزانيببة العاا ببة للدول ببة ض ببمانا لتح ي ببا اليس بباي ب ببين تبوي ببب الس ببجات اسحاس ب ية ا ب‬
‫امليزانيببة العااببة اب ببة أخببر فنظببام اسحاسب ية الحكوايببة فببا اململخببة ي تب فببا ترصببياتف و را اتببف إلببى لةحببة‬
‫التعليمات املالية للميزانية والحسابات الصادرة فبا عبام ‪1376‬ه وابا يصبدر اب ورارة املاليبة اب يعبديات علبى ابواد‬
‫صنف الحسابات الحكواية إلى اآليي‪:‬‬ ‫هذه الاةحة بين وقت وآخر ُوت ّ‬
‫ً‬
‫أوال‪ :‬حسابات امليزانية ‪Budget Accounts‬‬
‫[‪ ]1‬حسابات اإليرادات‪Revenues Accounts :‬‬
‫ً‬
‫يتم تبويب حسابات اإليرادات وف ا لحساباتها الرةيسية والررعية حسب التصنيف املعتمد فا امليزانية العااة‬
‫ً‬
‫للدولة ويتم تحصيل اإليرادات إاا ن دا أو بمو ب شيكات أوع وريا الحجز ا املنب واست طاع ا ا بنود‬
‫املصروفات كما قد تكون اإليرادات نتيجة لتسوية حسابات أخر امل يدة فا حسابات يسوية املستح ات‬
‫العااة‪ .‬وت ض ح التعليمات املالية للميزانية والحسابات إيداع اإليرادات ميع ا إلى اؤسسة الن د العربي‬
‫السعودي وفروع ا لحساب ورارة املالية‪ .‬ويشتمل اإليرادات على اإليرادات النرطية واإليرادات غير النرطية اثل‬
‫التراةب على الدخل واألرباح واملكاسب الرأسمالية التراةب على السل والخداات التراةب على التجارة‬
‫واملعااات الدولية‪.‬‬
‫[‪ ]2‬حسابات املصروفات‪Expenses Accounts :‬‬
‫يتم تبويب حسابات المصروفات وفقا لنوعها إلى ثمانية أبواب كما يلي‪:‬‬
‫‪ ‬الباب األول‪ُ :‬ي صص يعويتات العاالين (رواتب وبدلت املدنيين والعسخريين واملتعاقدي غير‬
‫السعوديين ورواتب الوظاةف املؤقتة)‪.‬‬
‫‪ ‬الباب الثاني‪ُ :‬ي صص لست دام السل والخداات (استهاك املياه والخ ربا وال اتف والبري والبريد‬
‫والحرات والتيافات وا صصات التدريب والبتعاث واملصاريف السررية)‪.‬‬
‫‪ ‬الباب الثالث‪ُ :‬ي صص لنر ات التمويل (يسديد أقساط وعواةد ونر ات التمويل)‪.‬‬
‫‪ ‬الباب الرابع‪ُ :‬ي صص لإلعانات (اثل إعانات الشر ات واملدارس واملعاهد الرنية)‪.‬‬
‫‪ ‬الباب الخامس‪ُ :‬ي صص للمنح (انح للطاب غير السعوديين انح رابطة العالم اإلسااي واملنظمات الدولية)‪.‬‬
‫‪ ‬الباب السادس‪ُ :‬ي صص للمناف ال تماعية (اناف التمان ال تماعا ونر ات ذوي الحتيا ات الخاصة)‪.‬‬
‫‪ ‬الباب السابع‪ُ :‬ي صص للمصروفات األخر (اثل املصروفات على املمتلكات ب اف الراةدة – التراةب –‬
‫الغرااات ‪ -‬الجزا ات‪ .‬التحويات الرأسمالية ب اف املنح الرأسمالية)‪.‬‬
‫‪ ‬الباب الثامن‪ :‬ي صص لألصول غير املالية (النر ات الرأسمالية( وها مي األصول القتصادية عدا‬
‫األصول املالية‪.‬‬
‫ثم يتم ت سم هذه األبواب إلى بنود حسب الطبيعة املتشابهة‪ .‬لبنود املصروفات ويتم الصرف ا اؤسسة‬
‫الن د العربي السعودي بمو ب أواار دف أو ا خزاة الورارات واملصالح الحكواية بمو ب حوالت او ع‬
‫وريا البنوك بمو ب شيكات اسحوبة على البنوك الوونية وفروع ا أو بمو ب اطالبات ا السلف‬
‫املستديمة‪.‬‬

‫‪26‬‬
 ‫جامعة الملك خالد‬
‫الكلية التطبيقية‬
‫املحاسبة الحكومية ‪ 1321‬حسب‪5-‬‬ ‫برنامج المحاسبة التطبيقية‬
‫ً‬
‫ثانيا‪ :‬حسابات التسوية‪Settlement Accounts :‬‬
‫ي يد بحسابات التسوية اا يلا‪:‬‬
‫ً‬
‫أ‪ .‬املبالغ التح ل يتم خصم ا ا بنود املصروفات أو إضافتها لبنود اإليرادات اباشرة لكونها ل تمثل اصروفا أو‬
‫ً‬
‫إيرادا بعد أو لعدم استيرا املستندات أو اإل را ات امل ررة‪.‬‬
‫ب‪ .‬املبالغ التح تصرف ول تكون بطبيعتها اصروفات ايزانية اثل الصرف باإلرالة ا حسابات األاانات أو‬
‫الصرف على حساب الع د‪.‬‬
‫ج‪ .‬الحسابات الجارية والوسيطة‪.‬‬
‫وتشمل حسابات التسوية ما يلي‪:‬‬
‫[‪ ]1‬الحسابات الشخصية‪Personal Accounts :‬‬
‫الحسابات الشخصية ها حسابات اؤقتة تتمثل فا حسابات األاانات الداةنة وحسابات الع د املدينة كما يلا‪:‬‬
‫ّ‬
‫(أ) حسابات األمانات ‪ُ :Trust Accounts‬يعل ى فيها املبالغ الثابتة فا ذاة الحكواة لشخص أو لج ة اعينة‬
‫يعاد ألصحابها أو يتم الصرف فيها بمجرد انتها الغرض الذي ا أ لف خصصت الج ة الحكواية هذه األاانات‬
‫وت سم حسابات األاانات إلى األنواع التالية‪:‬‬
‫‪ ‬حسابات األمانات – تأمينات نقدية‪ :‬تمثل املبالغ الن دية اسحصلة ا الغير فا بعض أعمال البلديات‪.‬‬
‫‪ ‬حساب األمانات – مرتجع رواتب‪ :‬تمثل صافا الرواتب واأل ور واملكافآت والبدلت الش رية التح لم تصرف‬
‫ً‬
‫ألصحابها فا خال خمسة عشر يواا ا تاريخ استام اندوب الصرف للرواتب بس ب غياب أصحابها أو ألي‬
‫ً‬
‫س ب آخر ‪.‬أو اجموع الشيكات التح لم يسلم ألصحابها خال خمسة عشر يواا ا تاريخ إصدارها‪.‬‬
‫‪ ‬حساب األمانات – املتنوعة‪ :‬تمثل املبالغ الن دية اسحصلة ا الغير ول يتم إضافتها اباشرة لإليرادات لكونها‬
‫ً‬
‫ليست إيرادا أو لعدم استيرا املستندات واإل را ات كما تمثل املبالغ اسحسواة ا استح اقات الغير‬
‫ألغراض اصلحية اثل املبالغ اسخصواة ا ارتبات املوظرين لصالح اصلحة اعاشات الت اعد أو التأاينات‬
‫ال تماعية‪.‬‬
‫‪ ‬حسابات األمانات – مقابل اعتمادات مستندية قائمة‪ :‬تمثل ابالغ العتمادات املستندية التح انحت أثنا‬
‫السنة املالية وانتهت السنة املالية دون ورود استندات أو ز انها‪.‬‬
‫ُ‬
‫(ب) حسابات العهد‪ Covenant Accounts :‬وت ّسم حسابات الع د إلى األنواع التالية‪:‬‬
‫‪ ‬حساب العهد – سلف مؤقتة‪ :‬تمثل املبالغ التح تصرف لبعض املوظرين ألدا أعمال ل يمخ صرف‬
‫قيمتها اباشرة ملستح يها ويتم يسويتها بمجرد النتها ا الغرض الذي صرفت ا أ لف وقيام املوظف‬
‫بت ديم املستندات املؤيدة لصرف تلك السلرة أو ز انها وتوريد املبلغ املتب ي (إن و د) إلى صندوي‬
‫الج ة الحكواية أو إلى خزينة اؤسسة الن د العربي السعودي اباشرة‪.‬‬

‫‪27‬‬
 ‫جامعة الملك خالد‬
‫الكلية التطبيقية‬
‫املحاسبة الحكومية ‪ 1321‬حسب‪5-‬‬ ‫برنامج المحاسبة التطبيقية‬

‫‪ ‬حساب العهد – تحت التحصيل‪ :‬تمثل البالغ املصروفة على ذاة تحصيل ا ا الغير وكذلك املبالغ التح‬
‫يت رر تحصيل ا ا الغير سوا ان ا األفراد أو ال يئات الحكواية أو غير الحكواية وذلك فا حالة‬
‫اكتشاف عدم أح ية تلك املبالغ أو لنتها الغرض الذي ا أ لف دفعت هذه املبالغ‪.‬‬
‫‪ ‬حساب العهد – سلف مستديمة‪ :‬تمثل املبالغ التح تصرف ا الورارات واملصالح الحكواية لرروع ا لتأاين‬
‫نر اتها خال السنة املالية ويستعاض السلرة لما قاربت على النراذ أوفا الخمسة أيام األخيرة ا ل ش ر‪.‬‬
‫‪ ‬حساب العهد – اعتمادات مستندية‪ :‬تمثل ابالغ العتمادات التح ت وم اؤسسة الن د العربي السعودية‬
‫برتح ا لد اراسليها فا الخارج فهح ابالغ تصرف ا ابل العتماد وتحويل ابالغ للخارج قبل ورود املستندات‬
‫املؤيدة للصرف‪.‬‬
‫[‪ ]2‬الحسابات الجارية‪Current Accounts :‬‬
‫تمثل فا حركة التدف ات الن دية الداخلة والخار ة ا الورارة أو املصلحة وخاصة ورارة املالية واؤسسة الن د‬
‫العربي السعودي والبنوك الوونية أو التح تمثل ابالغ نظير خداات اتبادلة بين الورارات واملصالح الحكواية‬
‫ً‬
‫وبعت ا البعض ولخنها ل تؤدي ن دا بل يتم يسويتها بحساب يسوية املستح ات العااة أو التح تمثل ابالغ‬
‫استح ة للحكواة ورف الغير انها إيرادات استح ة ولم تحصل بعد يتم يسويتها ع وريا ال يد بحساب‬
‫املطلوبات‪ .‬وتتضمن الحسابات الجارية اآلتي‪:‬‬
‫أ‪ .‬حساب جاري وزارة املالية‪Ministry of Finance Current Account :‬‬
‫يمثل ابالغ اإليرادات التح تحصل ا الورارات واملصالح والوحدات الحكواية ويتم إيداع ا فا اؤسسة الن د‬
‫العربي السعودي لصالح ورارة املالية وكذلك املبالغ التح يرد عنها إشعار ا ورارة املالية بإلغا العتمادات‬
‫املستندية املرتوحة بالخارج أو اا تب ى انها كما يمثل ابالغ النر ات الاراة لتنريذ البرااج واملشاري التح ت وم بها‬
‫الورارات واملصالح والوحدات الحكواية ويتم صرف ا بمو ب شيكات اسحوبة على اؤسسة الن د العربي‬
‫السعودي وكذلك املبالغ التح يصل عنها إشعار ا ورارة املالية بما يريد فتح العتماد املستندي ‪.‬‬
‫ب‪ .‬حساب جاري مؤسسة النقد العربي السعودي‪SAMA Current Account :‬‬
‫يمثل املبالغ التح يتم سحبها بمو ب أار دف على ورارة املالية لغرض فتح حساب ب يمة الشيك الوراري كما‬
‫يمثل املبالغ التح قاات اؤسسة الن د العربي السعودي بصرف ا ا رصيد الحساب اسختص بمو ب الشيكات‬
‫املسحوبة عليها‪.‬‬
‫ج‪ .‬حساب جاري البنك‪Bank Checking Account :‬‬
‫يمثل املبالغ التح يتم إيداع ا بمعرفة الورارات واملصالح والوحدات الحكواية فا حساباتها لد البنوك اسحلية‬
‫وذلك بعد اواف ة ورارة املالية على فتح هذه الحسابات كما يمثل املبالغ التح يسحبها تلك الج ات ا حساباتها‬
‫لد البنوك اسحلية بمو ب شيكات أو حوالت‪.‬‬
‫د‪ .‬حساب تسوية املستحقات العامة‪General Receivables Settlement Account :‬‬
‫تمثل املبالغ ا ابل خداات تؤديها بعض الورارات أو املصالح الحكواية ويكون املستريد انها ورارة أو اصلحة‬
‫ً‬
‫حكواية (اثل املكاملات ال اترية) ولخنها ل تؤدي ن دا بل يتم يسوية املبالغ املستح ة ع وريا ال يد بالحساب الجاري‪.‬‬

‫‪28‬‬
 ‫جامعة الملك خالد‬
‫الكلية التطبيقية‬
‫املحاسبة الحكومية ‪ 1321‬حسب‪5-‬‬ ‫برنامج المحاسبة التطبيقية‬
‫ه‪ .‬حساب املطلوبات‪Liabilities Account :‬‬
‫املطلوبات عبارة ع إيرادات استح ت للورارة أو املصلحة الحكواية ورف الغير ولخنها لم تحصل بعد ألي س ب‬
‫ا األسباب‪.‬‬
‫و‪ .‬حساب الصندوق‪:Fund Account :‬‬
‫ً‬
‫يمثل املبالغ التح يتم تحصيل ا ن دا ا اصادر ا تلرة وتوريدها للصندوي اثل تمويل الصندوي بالورارة أو‬
‫املصلحة ا اؤسسة الن د العربي السعودي واإليرادات اسحصلة وأي ا بوضات أخر كما يمثل املبالغ التح‬
‫يتم دفع ا سوا انت اصروفات اثل الحوالت املصروفة ا الصندوي أو املبالغ املودعة فا اؤسسة الن د‬
‫العربي السعودي لصالح ورارة املالية‪.‬‬
‫[‪ ]3‬الحسابات الوسيطة‪Intermediate Accounts :‬‬
‫تمثل الحسابات املتعل ة بالعمليات التح لم يستخمل بعد واتابعة يسويتها فا السجات اسحاس ية ويشمل اا يلا‪:‬‬
‫أ‪ .‬حساب أوامرالدفع‪Payment Order Account :‬‬
‫يمثل صافا قيمة أواار اعتماد الصرف املطلوب صرف ا ع وريا ورارة املالية بمو ب شيكات اسحوبة على‬
‫اؤسسة الن د العربي السعودي‪.‬‬
‫ب‪ .‬حساب الشيكات‪Checking Account :‬‬
‫يمثل صافا قيمة أواار اعتماد الصرف املطلوب صرف ا ا اؤسسة الن د العربي السعودي أو أحد البنوك‬
‫اسحلية بمو ب شيكات اسحوبة على املؤسسة أو البنك‪.‬‬
‫ج‪ .‬حساب الحواالت‪Remittance Account :‬‬
‫يمثل صافا قيمة أواار اعتماد الصرف املطلوب صرف ا ع وريا صندوي الورارة أو املصلحة أو الوحدة‬
‫الحكواية بمو ب حوالة اسحوبة على الصندوي‪.‬‬
‫ً‬
‫ثالثا‪ :‬احلسابات املركزية‪Central Accounts :‬‬
‫تتولى اإلدارة العااة للحسابات بورارة املالية فرض الرقابة واإلشراف على عمليات تحصيل اإليرادات وسداد‬
‫النر ات‪ .‬لذا احترظت هذه اإلدارة بمجموعة ا الحسابات انها اا يلا‪:‬‬
‫أ‪ .‬حساب جاري الوزارة أو املصلحة ‪Current Account of the Ministry or Department‬‬
‫يمثل حساب اسحوبات و يداعات الورارات واملصالح الحكواية‪.‬‬
‫ب‪ .‬حساب االحتياطي‪Reserve Account :‬‬
‫يمثل ح وي الدولة لد الغير والتح تكون اتوا دة لد اؤسسة الن د‪ .‬ويتم تكوي هذا الحساب بعد النتها‬
‫ا آخر عملية االية فا آخر يوم ا الرترة املتممة للسنة املالية‪ .‬حيث يعتبر املبالغ املتب ية لد املؤسسة فا‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫حساب اري الحكواة وفرا ن ديا يتم تحويلف إلى الحتياوي العام للدولة ا قبل اؤسسة الن د وهناك نوعين‬
‫ا الحتياويات هما‪:‬‬
‫‪ .1‬االحتياطي النقدي‪ :‬وهو يمثل الوفورات الن دية املو ودة بمؤسسة الن د العربي السعودي فا نهاية السنة‬
‫وهذا يعنح و ود ريادة فا اإليداعات (امل بوضات) ع املسحوبات (املدفوعات)‪.‬‬
‫ً‬
‫‪ .2‬االحتياطي العام‪ :‬ويتكون ا الوفورات الح ي ية لجمي السنوات املالية استبعدا انف أي عجز يكون قد‬
‫تح ا فا سنة االية أو أكثر‪.‬‬

‫‪29‬‬
 ‫جامعة الملك خالد‬
‫الكلية التطبيقية‬
‫املحاسبة الحكومية ‪ 1321‬حسب‪5-‬‬ ‫برنامج المحاسبة التطبيقية‬

‫ج‪ .‬حساب االعتمادات املستندية‪Documentary Credits Account :‬‬

‫ت وم اؤسسة الن د العربي السعودي برتح حساب العتمادات املستندية لد اراسليها فا الخارج بنا على‬
‫يعليمات ا ورارة املالية‪.‬‬
‫د‪ .‬حساب الشيكات املحجوزة‪Reserved Checks Account :‬‬
‫يمثل إ مالا ابالغ الشيكات التح لم يت دم أصحابها لصرف ا ا اؤسسة الن د العربي السعودي حتى نهاية‬
‫السنة املالية‪.‬‬
‫ه‪ .‬حساب قروض تمويل امليزانية‪Budget Finance Loans Account :‬‬
‫ً‬
‫يمثل املبالغ التح ت وم اؤسسة الن د العربي السعودي بتحصيل ا نيابة ع الحكواة وف ا لاتراقيات التح تبرم‬
‫لذلك‪.‬‬
‫ً‬
‫رابعا‪ :‬الدورات املستندية للمصروفات واإليرادات‪:‬‬
‫‪Documentary Cycles for Expenses and Revenues‬‬
‫[‪ ]1‬أنواع املستندات‪:‬‬

‫المـسـتندات‬

‫صرف‬ ‫تحصــــيل‬

‫حوالة أو أمر دفع‬ ‫أمر اعتماد صرف‬ ‫إيصال استالم‬ ‫أمـر قبض‬

‫كشف مدفوعات‬ ‫كشف متحصالت‬

‫‪30‬‬
 ‫جامعة الملك خالد‬
‫الكلية التطبيقية‬
‫املحاسبة الحكومية ‪ 1321‬حسب‪5-‬‬ ‫برنامج المحاسبة التطبيقية‬

‫[‪ ]2‬الدورة املستندية لتحصيل اإليرادات‪:Documentary cycle of revenues collection :‬‬

‫تبقى الكعوب ثابتة في دفتر اإليصاالت‬
‫تُرفق صورة من إيصال االستالم بكشف المتحصالت‬
‫‪3‬‬ ‫كعب أمر أصل أمـــر‬
‫‪2‬‬ ‫الصندوق‬ ‫القبـض‬ ‫القبـض‬
‫‪1‬‬
‫إيصال استالم النقدية‬
‫(يُسلّم األصل لدافع المبلغ)‬

‫كشف المتحصالت‬
‫يُرفق به‪:‬‬
‫‪ /1‬أصل أمر القبض‬ ‫يُرسل لإلدارة المالية‬
‫‪ /2‬صورة من إيصال‬ ‫للقيد بالدفاتر‬
‫إستالم النقدية‬

‫[‪ ]3‬الدورة املستندية لصــرف املصروفات‪Documentary cycle for disbursement of expenses :‬‬

‫كشف المدفوعات ومرفق‬ ‫حوالة على صندوق المصلحة الحكومية‬

‫به الحواالت المدفوعة‬ ‫الصندوق‬ ‫إذا كان المبلغ أقل من ‪ 20000‬لاير‬

‫أمـر إعتمــاد الصرف‬

‫شيك على مؤسسة النقد‬ ‫وزارة‬ ‫أمر دفع على وزارة المالية إذا‬
‫العـــربي السعـــــودي‬ ‫كان المبلغ ‪ 20000‬لاير فأكثر‬
‫المالية‬

‫إشعار يُرسل للجهة الحكومية طالبة‬

‫الصرف (لإلدارة المالية)‬

‫‪31‬‬
 ‫جامعة الملك خالد‬
‫الكلية التطبيقية‬
‫املحاسبة الحكومية ‪ 1321‬حسب‪5-‬‬ ‫برنامج المحاسبة التطبيقية‬

‫أنشطة الوحدة الثالثة‬

‫ا‬
‫أوال‪ :‬ضع‪/‬ي علمة )‪ (‬أمام العبارة الصحيحة وعلمة )‪ (‬أمام العبارة الخاطئة فيما يلي‪:‬‬
‫‪ .1‬يجب ان يرتبط النظام اسحاساح الحكواي بامليزانية العااة للدولة‪.‬‬
‫ً‬
‫‪ .2‬يتم تحصيل اإليرادات ن دا أو بمو ب شيكات ف ط‪.‬‬
‫‪ .3‬تودع اإليرادات غير املباشرة فا اؤسسة الن د العربي السعودي‪.‬‬
‫‪ .4‬يتم الصرف ا اؤسسة الن د العربي السعودي بمو ب شيكات‪.‬‬
‫‪ .5‬ي يد بحسابات التسوية املبالغ التح يتم خصم ا ا بنود املصروفات‪.‬‬
‫‪ .6‬الحسابات الشخصية ها حسابات داةمة‪.‬‬
‫‪ .7‬املبالغ الن دية اسحصلة ا الغير يتم إضافتها اباشرة لإليرادات‪.‬‬
‫‪ .8‬يتم يسوية حساب ُ‬
‫الع د –سلف اؤقتة بمجرد النتها ا الغرض الذي صرفت ا أ لف‪.‬‬
‫‪ .9‬حساب ُ‬
‫الع د – تحت التحصيل تمثل املبالغ املصروفة فا ذاة الغير ولم يتم تحصيل ا‪.‬‬
‫‪ .10‬حساب ُ‬
‫الع د – سلف استديمة تمثل املبالغ املصروفة لرروع الورارات واملصالح الحكواية‪.‬‬
‫‪ .11‬يعتبر حساب الع د اعتمادات استندية ا الحسابات املركزية وحسابات التسوية‪.‬‬
‫‪ .12‬املطلوبات ها إيرادات ُأ ُ‬
‫ستح ت لورارة أو اصلحة حكواية ورف الغير ولم تحصل‪.‬‬
‫‪ .13‬يعتبر حساب أواار الدف وحساب الحوالت ا الحسابات الوسيطة‪.‬‬
‫‪ .14‬حساب الحتياوي الن دي يمثل الوفورات الن دية املو ودة بمؤسسة الن د لجمي السنوات‪.‬‬
‫‪ .15‬يعتبر حساب أواار الدف وحساب الحوالت ا الحسابات الجارية‪.‬‬
‫‪ .16‬يعتبر حساب اري البنوك وحساب اري اؤسسة الن د ا الحسابات الوسيطة‪.‬‬
‫‪ .17‬يسجل فا دفتر حساب يسوية املستح ات العااة املبالغ املستح ة للحكواة ورف الغير‪.‬‬

‫‪32‬‬
 ‫جامعة الملك خالد‬
‫الكلية التطبيقية‬
‫املحاسبة الحكومية ‪ 1321‬حسب‪5-‬‬ ‫برنامج المحاسبة التطبيقية‬
‫ا‬
‫ثانيا‪ :‬ضع‪/‬ي دائرة حول حرف اإلجابة الصحيحة من بين العبارات التالية‪:‬‬
‫[‪ ]1‬تشتمل حسابات امليزانية على ‪:......................‬‬
‫أ‪ -‬ثاث أنواع ها حسابات اإليرادات واملصروفات والحسابات الجارية‪.‬‬
‫ب‪ -‬ثاث أنواع ها حسابات اإليرادات واملصروفات والحسابات الوسيطة‪.‬‬
‫ج‪ -‬نوعين هما حسابات اإليرادات حسابات التسوية‪.‬‬
‫د‪ -‬نوعين هما حسابات اإليرادات حسابات واملصروفات‪.‬‬

‫[‪ ]2‬تحمل مصروفات اإلعانات على الباب ‪ .............‬من حسابات املصروفات‪:‬‬

‫د‪ -‬الخااس‬ ‫ج‪ -‬الراب‬ ‫ب‪ -‬الثالث‬ ‫أ‪ -‬الثاني‬

‫[‪ ]3‬إذا رغبت إحدى الوحدات الحكومة تسديد أقساط ونفقات التمويل فإن ذلك يخصم من نفقات الباب‪:‬‬
‫د‪ -‬السادس‬ ‫ج‪ -‬الخااس‬ ‫ب‪ -‬الراب‬ ‫أ‪ -‬الثالث‬

‫[‪ ]4‬تتمثل الحسابات الشخصية في حسابات ‪:....................‬‬

‫أ‪ -‬األاانات املدينة‪.‬‬
‫ب‪ -‬الع د الداةنة‪.‬‬
‫ج‪ -‬األاانات الداةنة والع د املدينة‪.‬‬
‫د‪ -‬حسابات األاانات املدينة والع د الداةنة‪.‬‬

‫[‪ ]5‬تتمثل حسابات األمانات املتنوعة في ‪:..............‬‬

‫أ‪ -‬املبالغ الن دية اسحصلة ا الغير‪.‬‬
‫ب‪ -‬الرواتب التح لم تصرف ألصحابها‪.‬‬
‫ج‪ -‬ابالغ تأاينات البلديات والخ ربا ‪.‬‬
‫د‪ -‬العتمادات املستندية املرتوحة خال العام‪.‬‬

‫[‪ ]6‬تمثل حسابات العهد تحت التحصيل في ‪:..............‬‬

‫أ‪ -‬املبالغ التح تصرف سلرة للموظف‪.‬‬
‫ب‪ -‬املبالغ التح تصرف لرروع الورارات‪.‬‬
‫ج‪ -‬ابالغ العتمادات التح ت وم برتح ا اؤسسة الن د‪.‬‬
‫د‪ -‬املبالغ املصروفة على ذاة تحصيل ا ا الغير‪.‬‬

‫‪33‬‬
 ‫جامعة الملك خالد‬
‫الكلية التطبيقية‬
‫املحاسبة الحكومية ‪ 1321‬حسب‪5-‬‬ ‫برنامج المحاسبة التطبيقية‬

‫مصطلحات الوحدة الثالثة‬

‫املصطلح باللغة اإلنجليزية‬ ‫املصطلح باللغة العربية‬

‫‪Government Accounts‬‬ ‫الحسابات الحكواية‬
‫‪Budget Accounts‬‬ ‫حسابات امليزانية‬
‫‪Revenues Accounts‬‬ ‫حسابات اإليرادات‬
‫‪Expenses Accounts‬‬ ‫حسابات املصروفات‬
‫‪Settlement Accounts‬‬ ‫حسابات التسوية‬
‫‪Personal Accounts‬‬ ‫الحسابات الشخصية‬
‫‪Trust Accounts‬‬ ‫حسابات األاانات‬
‫‪Covenant Accounts‬‬ ‫حسابات الع د‬
‫‪Current Accounts‬‬ ‫الحسابات الجارية‬
‫‪Ministry of Finance Current Account‬‬ ‫حساب اري ورارة املالية‬
‫‪SAMA Current Account‬‬ ‫حساب جاري مؤسسة النقد العربي السعودي‬
‫‪Bank Checking Account‬‬ ‫حساب اري البنك‬
‫‪General Receivables Settlement Account‬‬ ‫حساب يسوية املستح ات العااة‬
‫‪Liabilities Account‬‬ ‫حساب املطلوبات‬
‫‪Fund Account‬‬ ‫حساب الصندوي‬
‫‪Intermediate Account‬‬ ‫الحسابات الوسيطة‬
‫‪Checking Account‬‬ ‫حساب الشيكات‬
‫‪Remittance Account‬‬ ‫حساب الحوالت‬
‫‪Central Accounts‬‬ ‫الحسابات املركزية‬
‫‪Current Account of the Ministry or Department‬‬ ‫حساب اري الورارة أو املصلحة‬
‫‪Reserve Account‬‬ ‫حساب الحتياوي‬
‫‪Documentary Credits Account‬‬ ‫حساب العتمادات املستندية‬
‫‪Reserved Checks Account‬‬ ‫حساب الشيكات اسحجورة‬
‫‪Budget Finance Loans Account‬‬ ‫حساب قروض تمويل امليزانية‬
‫‪Documentary Cycles for Expenses and Revenues‬‬ ‫الدورات املستندية للمصروفات واإليرادات‬
‫‪Documentary cycle of revenues collection‬‬ ‫الدورة املستندية لتحصيل اإليرادات‬
‫‪Documentary cycle for disbursement of expenses‬‬ ‫الدورة املستندية لصرف املصروفات‬

‫‪34‬‬
 ‫جامعة الملك خالد‬
‫الكلية التطبيقية‬
‫املحاسبة الحكومية ‪ 1321‬حسب‪5-‬‬ ‫برنامج المحاسبة التطبيقية‬

‫مقرر املحاسبة الحكومية ‪ 1321‬حسب‪5-‬‬

‫الوحدة الرابعة‬
‫الدفاتر والسجالت والمعالجات المحاسبية في الوحدات الحكومية‬

‫أهداف الوحدة‪:‬‬
‫ً‬
‫بنهاية هذه الوحدة سيكون الطالب والطالبة قادرا على أن‪:‬‬
‫* يعرف طريقة القيد بالدفاتر‪.‬‬
‫* يميز بين أنواع الدفاتر والسجالت في الوحدات الحكومية‪.‬‬
‫طبق املعالجات املحاسبية في الوحدات الحكومية والتي تشمل‪:‬‬‫* ُي ّ‬
‫‪ -‬تسجيل بيانات املوازنة‪.‬‬
‫‪ -‬املعالجة املحاسبية إليرادات امليزانية‪.‬‬
‫‪ -‬املعالجة املحاسبية ملصروفات امليزانية‪.‬‬

‫محتويات الوحدة‪:‬‬

‫ً‬
‫أول‪ :‬الدفاتر والسجالت في الوحدات الحكومية‪.‬‬
‫ً‬
‫ثانيا‪ :‬طريقة القيد بالدفاتر‪.‬‬
‫ً‬
‫ثالثا‪ :‬املعالجات املحاسبية في الوحدات الحكومية‪.‬‬

‫‪35‬‬
 ‫جامعة الملك خالد‬
‫الكلية التطبيقية‬
‫املحاسبة الحكومية ‪ 1321‬حسب‪5-‬‬ ‫برنامج المحاسبة التطبيقية‬
‫ً‬
‫احلكومية ‪Books and Records in Government Units‬‬ ‫أوال‪ :‬الدفاتر والسجالت يف الوحدات‬
‫تعتبر الدفاتر والسجالت املحاسبية أحد مقومات النظام املحاسبي وتكتسب أهميتها في النظام املحاسبي‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫الحكومي لكونها تمثل سجال تاريخيا لجميع العمليات املالية التي تمت في الجهة الحكومية وفق تسلسل زمني‬
‫ومبوبة حسب نوع كل عملية حتى تساعد على توفير الرقابة على العمليات املالية والتحقق من صحتها‪ .‬كما أنها‬
‫تعتبر مصدر بيانات التقارير املالية‪ .‬ويعتمد عدد وأنواع السجالت والدفاتر التي تمسكها الوحدات الحكومية على‬
‫مجموعة العناصر هي‪:‬‬
‫‪ .1‬طبيعة وتعدد العمليات املالية للوحدة الحكومية‪.‬‬
‫‪ .2‬البيانات املحاسبية التي تحتاج إليها اإلدارة‪.‬‬
‫‪ .3‬أنواع الحسابات التي تتضمنها التقارير والقوائم املالية‪.‬‬
‫‪ .4‬األنظمة والتعليمات املالية التي تفرض مسك نوع وعدد معين من السجالت والدفاتر‪.‬‬
‫‪ ‬وعند تصميم واستخدام السجالت املالية فإنه يجب االلتزام بالشروط التالية‪:‬‬
‫ً‬
‫‪ .1‬أن يكون الدفتر طبقا للتصميم املوضوع من قبل وزارة املالية‪.‬‬
‫‪ .2‬أن يكون الدفتر مرقم الصفحات وأن تكون األرقام مسلسلة‪.‬‬
‫‪ .3‬عدم وجود شطب أو كشط بالدفتر‪.‬‬
‫ً‬
‫‪ .4‬أن يكون الدفتر خاليا من الكتابة على الهوامش‪.‬‬
‫ً‬
‫‪ .5‬أن يكون الدفتر خاليا من أي فراغ‪.‬‬
‫الدفاتر والسجالت احملاسبية‪Accounting Books and Records :‬‬ ‫‪‬‬
‫يتم القيد في الدفاتر والسجالت املحاسبية من واقع أوامر اعتماد الصرف وأذون التسوية فقط‪ .‬وتتمثل الدفاتر‬
‫والسجالت املحاسبية فيما يلي‪:‬‬
‫‪ /1‬دفتراليومية العامة (نموذج رقم ‪:)14‬‬
‫يشتمل الدفتر على جانبين مدين ودائن ويتوسط الجانبين خانة الجملة‪ ،‬وكل جانب مقسم إلى عدد من الخانات‪،‬‬
‫ويخصص هذا الفتر لقيد جميع أوامر اعتماد الصرف ثم أذون التسوية‪.‬‬
‫‪ /2‬دفترحسابات امليزانية (نموذج رقم ‪:)15‬‬
‫يثبت فيه إيرادات امليزانية ومصروفاتها‪ ،‬حيث تثبت اإليرادات في دفتر واملصروفات في دفتر آخر‪.‬‬
‫‪ /3‬دفاترالحسابات الشخصية (نماذج أرقام ‪:)19،18،17‬‬
‫يتضمن حساب األمانات وحساب العهد‪ ،‬ويمسك لألمانات دفتر إجمالي ويسمى دفتر إجمالي األمانات (نموذج ‪)17‬‬
‫ً‬
‫وإفراديا بدفتر األمانات (نموذج ‪ )18‬ودفتر إجمالي العهد (نموذج ‪.)19‬‬
‫‪ ‬الدفاتر والسجالت البيانية واإلحصائية‪Books, Graphic and Statistical Records :‬‬
‫هي التي تخصص لغرض إحصائي لمساعدة الدفاتر والسجالت المحاسببية وتخبد غربراض الرباببة وال يُجبر‬
‫لها غي بيود محاسبية غو تسويات وتشمل الدفاتر التالية‪:‬‬
‫‪ /1‬دفتر يومية الصندوق‪( .‬نموذج رقم ‪)3‬‬
‫‪ /2‬سجل حصر أوامر اعتماد الصرف‪( .‬نموذج رقم ‪.)7‬‬
‫‪ /3‬دفتر السلف املستديمة‪( .‬نموذج رقم ‪.)9‬‬
‫‪ /4‬سجل مراقبة الضمانات (نموذج رقم ‪.)24‬‬
‫‪ /5‬دفاتر مراقبة العتمادات املالية (نماذج رقم ‪.)27 ،26 ،25‬‬

‫‪36‬‬
 ‫جامعة الملك خالد‬
‫الكلية التطبيقية‬
‫املحاسبة الحكومية ‪ 1321‬حسب‪5-‬‬ ‫برنامج المحاسبة التطبيقية‬
‫ً‬
‫ثانيا‪ :‬طريقة القيد بالدفاتر‪Book Entry Method :‬‬
‫ل يتم إثبات العمليات املالية في الدفاتر إل عن طريق نوعين من الستمارات هما‪:‬‬
‫‪ /1‬أمراعتماد الصرف (نموذج رقم ‪:)6‬‬
‫ويستخدم في جميع أوجه الصرف سواء كان املبلغ منصرف بحوالة على صندوق الوحدة الحكومية أو املصلحة‬
‫أو بشيك على مؤسسة النقد العربي السعودي أو بأمر دفع على حساب املصلحة بوزارة املالية عندما يراد صرف‬
‫مبلغ يحرر أمر اعتماد صرف من أصل وثالث صور‪.‬‬
‫‪ /2‬إذن التسوية (نموذج رقم ‪:)13‬‬
‫ً‬
‫يستخدم إلثبات أي عملية مالية بخالف عمليات الصرف مثل املبالغ املحصلة نقدا واملبالغ التي تودع في خزانة‬
‫ً‬
‫مؤسسة النقد العربي السعودي أو الحوالت‪ .‬ويستخدم أيضا في تصحيح األخطاء وتسوية أي مبالغ من حساب‬
‫آلخر‪ .‬ويحرر إذن التسوية من أصل وصورتين‪.‬‬
‫ً‬
‫ثالثا‪ :‬املعاجلات احملاسبية يف الوحدات احلكومية ‪Accounting treatments in government units‬‬

‫‪ ‬احملاسبة عن املال العام‪:‬‬

‫ً‬
‫املال العام يوصف عادة بأنه‪ :‬مال العمليات أو املال الجاري‪ .‬وهناك عدة معالجات في املحاسبة عن املال العام هي‪:‬‬
‫[‪ ]1‬تسجيل بيانات املوازنة ‪:Budget Data Recording‬‬
‫أ‪ /‬إثبات بيانات املوازنة‪:‬‬
‫تعتب ررر املوازن ررة بع ررد اعتماده ررا م ررن الس ررلطات التش ررريعية م ررن الوث ررائق القانوني ررة وتعتب ررر بمثاب ررة تص ررديق لتحص رريل‬
‫اإليرادات املقدرة وإنفاق العتمادات‪ .‬وتتم معالجة ذلك من خالل األمثلة التالية‪:‬‬
‫مثال تطبيقي (‪ )1‬على إثبات بيانات املوازنة‪:‬‬
‫بافتراض أن السلطة التشريعية في منطقة ما اعتمردت املوازنرة عرن العرام ‪2022‬م علرى أن تكرون اإليررادات املقردرة‬
‫‪ 2000000‬ريال والعتمادات املقدرة ‪ 2100000‬ريال‪ .‬فيسجل القيد في دفتر اليومية العامة كاآلتي‪:‬‬
‫من مذكورين‬
‫‪ 2000000‬ح‪ /‬اإليرادات املقدرة‬
‫‪ 100000‬ح‪ /‬رصيد املال‬
‫‪ 2100000‬إلى ح‪ /‬العتمادات‬
‫قاع ــدة‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫رصرريد املررال طبيعترره دائررن ويكررون بررالنقص (مرردين) إذا كانررت اإليررادات املقرردرة أقررل مررن اإلعتمررادات املقرردرة ويكررون‬
‫بالزيادة (دائن) إذا كانت اإليرادات املقدرة أكبر من اإلعتمادات املقدرة‪.‬‬

‫‪37‬‬
 ‫جامعة الملك خالد‬
‫الكلية التطبيقية‬
‫املحاسبة الحكومية ‪ 1321‬حسب‪5-‬‬ ‫برنامج المحاسبة التطبيقية‬

‫مثال تطبيقي (‪ )2‬على إثبات بيانات املوازنة‪:‬‬

‫بافتراض أن مصادراإليرادات البالغة ‪ 2000000‬في املثال السابق كما يلي‪:‬‬
‫‪ 150000‬ضرائب على املبيعات‪.‬‬
‫‪ 170000‬غرامات متأخرة‪.‬‬
‫‪ 380000‬بيع البترول‪.‬‬
‫‪ 850000‬رسوم الرخص والتصاريح للمحالت التجارية‪.‬‬
‫‪ 450000‬الغرامات واملصادرات‪.‬‬
‫وأن االعتمادات املقدرة البالغة ‪ 2100000‬ريال كما يلي‪:‬‬
‫‪ 600000‬إدارة الدفاع‪.‬‬
‫‪ 550000‬إدارة األمن‪.‬‬
‫‪ 400000‬إدارة البلدية‪.‬‬
‫‪ 300000‬وزارة الصحة‪.‬‬
‫‪ 250000‬وزارة التعليم‪.‬‬
‫فيسجل القيد املحاسبي في دفتريومية اإليرادات والنفقات كما يلي‪:‬‬
‫من مذكورين‬
‫‪ 150000‬ح‪ /‬ضرائب على املبيعات‬
‫‪ 170000‬ح‪ /‬غرامات متأخرة‬
‫‪ 380000‬ح‪ /‬بيع البترول‬
‫‪ 850000‬ح‪ /‬رسوم الرخص والتصاريح للمحالت التجارية‬
‫‪ 450000‬ح‪ /‬الغرامات واملصادرات‬
‫‪ 100000‬ح‪ /‬رصيد املال‬
‫إلى مذكورين‬
‫‪ 600000‬ح‪ /‬إدارة الدفاع‬
‫‪ 550000‬ح‪ /‬إدارة األمن‬
‫‪ 400000‬ح‪ /‬إدارة البلدية‬
‫‪ 300000‬ح‪ /‬وزارة الصحة‬
‫‪ 250000‬ح‪ /‬وزارة التعليم‬

‫‪38‬‬
 ‫جامعة الملك خالد‬
‫الكلية التطبيقية‬
‫املحاسبة الحكومية ‪ 1321‬حسب‪5-‬‬ ‫برنامج المحاسبة التطبيقية‬

‫ب‪ /‬تعديل بيانات املوازنة خالل السنة املالية‪:‬‬

‫يتم تعديل بيانات املوازنة إما بزيادة العتمادات أو بتخفيضها‪.‬‬
‫مثال تطبيقي (‪ )1‬على تعديل بيانات املوازنة‪:‬‬
‫ب ررافتراض أن رره تق رررر زي ررادة إعتم ررادات وزارة الص ررحة بمبل ررغ ‪ 400000‬ري ررال عل ررى أن ي ررتم تموي رل ه ررذه الزي ررادة م ررن ع رردة‬
‫مصادر هي‪:‬‬
‫زيادة رسر ر ر ر ر ر ر روم التراخيص بقيم ر ر ر ررة ‪ 100000‬ريال‪.‬‬
‫زيادة إيرادات الخدم ر ر ر ر ر ر ر رات بقيمررة ‪ 200000‬ريال‪.‬‬
‫تخفيض اعتمادات البلدية بقيمة ‪ 100000‬ريال‪.‬‬
‫فيسجل القيد املحاسبي في دفتراليومية العامة كما يلي‪:‬‬
‫‪ 400000‬من ح‪ /‬اإليرادات املقدرة‬
‫‪ 400000‬إلى ح‪ /‬العتمادات‬
‫أما القيد في دفتر يومية اإليرادات والنفقات يكون كما يلي‪:‬‬
‫من مذكورين‬
‫‪ 100000‬ح‪ /‬رسوم التراخيص‬
‫‪ 200000‬ح‪ /‬إيرادات خدمات‬
‫‪ 100000‬ح‪ /‬إدارة البلدية‬
‫‪ 400000‬إلى ح‪ /‬وزارة الصحة‬
‫مثال تطبيقي (‪ )2‬على تعديل بيانات املوازنة‪:‬‬
‫بافتراض تخفيض اإلعتمادات مقابل تخفيض اإليرادات املقدرة‪:‬‬
‫تم تخفيض إعتمادات إدارة الدفاع بمبلغ ‪ 50000‬ريال مقابل تخفيض الضرائب على املبيعات بنفس املبلغ‪.‬‬
‫يكون القيد في اليومية العامة كما يلي‪:‬‬
‫‪ 50000‬من ح‪ /‬اإلعتمادات‬
‫‪ 50000‬إلى ح‪ /‬اإليرادات املقدرة‬
‫القيد في دفتر اإليرادات والنفقات يكون كما يلي‪:‬‬
‫‪ 50000‬من ح‪ /‬إدارة الدفاع‬
‫‪ 50000‬إلى ح‪ /‬الضرائب على املبيعات‬
‫* وفي حالة تخفيض اإلعتمادات بمبلغ ‪ 50000‬دون تخفيض اإليرادات‪:‬‬
‫يكون القيد في اليومية العامة كما يلي‪:‬‬
‫‪ 50000‬من ح‪ /‬اإلعتمادات‬
‫‪ 50000‬إلى ح‪ /‬رصيد املال‬

‫‪39‬‬
 ‫جامعة الملك خالد‬
‫الكلية التطبيقية‬
‫املحاسبة الحكومية ‪ 1321‬حسب‪5-‬‬ ‫برنامج المحاسبة التطبيقية‬

‫[‪ ]2‬املعاجلة احملاسبية إليرادات امليزانية ‪Accounting Treatment of Budget Revenue‬‬

‫‪ ‬أهمية اإليرادات‪:‬‬
‫تظهررر أهميررة اإلي ررادات فرري أنهررا مصرردر لتمويررل النفقررات‪ ،‬والقصررور فرري عمليررات التحصرريل خررالل العررام يررؤدي إلررى‬
‫تعطي ررل إنج رراز األعم ررال نتيج ررة نق ررص النقدي ررة الالزم ررة‪ ،‬وعل ررى العك ررس فر ر ن فعالي ررة تحص رريل اإلير ررادات تقل ررل م ررن‬
‫العتماد على القروض خالل العام‪.‬‬
‫‪ ‬طرق تحصيل اإليرادات‪:‬‬
‫تتمثل طرق تحصيل اإليرادات فيما يلي‪:‬‬
‫الطريقة األولى‪ :‬التحصيل النقدي‪Cash Collection :‬‬
‫تقوم بعملية التحصيل النقدي عدة أجهزة مثل صناديق الجهات الحكومية وفروعها‪ ،‬واملحصلين والجباة‪،‬‬
‫وخزينة مؤسسة النقد السعودي وفروعها‪ ،‬وخزائن البنوك الوطنية وفروعها ويتم تفصيل ذلك كما يلي‪:‬‬
‫أ) التحصيل عن طريق الصندوق‪Collection through the Fund :‬‬
‫يقرروم أمررين الصررندوق باسررتالم املبررالغ الررواردة إليررة بموجررب أمررر القرربض مررن عرردة سسر ومررن ثررم إعررداد إذن التسرروية‬
‫الالزم لقيد املبلغ في حساب الصندوق وإضافته لحساب اإليرادات‪.‬‬
‫مث ـ ــال تطبيقي على التحصيل عن طريق الصندوق‪:‬‬
‫ً‬
‫أرسل أمين صندوق إحدى الجهات كشف املتحصالت إلى اإلدارة املالية متضمنا املبالغ التالية‪:‬‬
‫‪10.000‬ريال رسوم رخص سير ‪ 15.000 ،‬ريال رسوم رخص قيادة‬
‫‪ 20.000 ،‬ريال رسوم تجديد رخص السير‪.‬‬ ‫‪ 12.000‬ريال رسوم لوحات‬
‫املطلوب‪ :‬إثبات قيد اليومية‪:‬‬
‫الح ـ ـ ـ ـ ــل‬
‫‪ 57.000‬من ح‪ /‬الصندوق‬
‫إلى مذكورين‬
‫‪ 10.000‬ح‪ /‬اإليرادات – رسوم رخص سير‬
‫‪ 15.000‬ح‪ /‬اإليرادات ‪ -‬رسوم رخص قيادة‬
‫‪ 12.000‬ح‪ /‬اإليرادات ‪ -‬رسوم لوحات‬
‫‪ 20.000‬ح‪ /‬اإليرادات – رسوم تجديد رخص السير‬
‫ب) التحصيل عن طريق مؤسسة النقد العربي السعودي‪:‬‬
‫‪Collection through the Saudi Arabian Monetary Agency‬‬
‫في حالة إيداع اإليرادات مباشرة في مؤسسة النقد بواسطة املحصلين تقوم اإلدارة املالية‪ ،‬ب عداد إذن التسوية‬
‫الالزم لقيد املبلغ في حساب جاري وزارة املالية وإضافته إلى حساب اإليرادات‪.‬‬

‫‪40‬‬
 ‫جامعة الملك خالد‬
‫الكلية التطبيقية‬
‫املحاسبة الحكومية ‪ 1321‬حسب‪5-‬‬ ‫برنامج المحاسبة التطبيقية‬
‫مث ـ ــال تطبيقي على التحصيل عن طريق مؤسسة النقد العربي السعودي‪:‬‬
‫قام أحد املحصلين ب حدى الجهات الحكومية ب يداع متحصالته بمؤسسة النقد العربي السعودي وكانت كالتالي‪:‬‬
‫‪ 30.000‬ريال رسوم تجديد رخص قيادة عمومي ‪ 10.000 ،‬ريال رسوم تجديد رخص قيادة خصوص ي‪،‬‬
‫‪ 15.000‬ريال رسوم تجديد استمارات سيارات‪.‬‬
‫املطلوب‪ :‬إثبات قيد اليومية‪.‬‬
‫الح ـ ـ ـ ـ ــل‬
‫‪ 55.000‬من ح‪ /‬جاري وزارة املالية‬
‫إلى املذكورين‬
‫‪ 30.000‬ح‪ /‬اإليرادات – رسوم تجديد رخص قيادة عمومي‬
‫‪ 10.000‬ح‪ /‬اإليرادات – رسوم تجديد رخص قيادة خصوص ي‬
‫‪ 15.000‬ح‪ /‬اإليرادات ‪ -‬رسوم تجديد استمارات سيارات‬
‫ج) تحصيل اإليرادات عن طريق البنوك‪Revenue collection by banks :‬‬
‫تقوم البنوك بتحصيل إيرادات بعض األجهزة الحكومية نيابة عنها‪ ،‬ومن ثم إيداع هذه اإليرادات إما في حسابات‬
‫بالبنوك خاصة بتلك الجهات أو توريدها ملؤسسة النقد عندما ل يوجد حساب خاص للجهة بهذه البنوك‪.‬‬
‫مث ـ ــال تطبيقي (‪ )1‬على تحصيل اإليرادات عن طريق البنوك‪:‬‬
‫قام البنك األهلي التجاري بتحويل إيرادات اإلدارة العامة للجوازات خالل فترة معينة إلى مؤسسة النقد وكانت‬
‫بياناتها كالتالي‪:‬‬
‫‪ 200.000‬ريال رسوم تجديد جوازات‪ 300.000 ،‬ريال رسوم إقامات‪ 100,000 ،‬ريال رسوم تأشيرات خروج وعودة‪.‬‬
‫املطلوب‪ :‬إثبات قيد اليومية‪:‬‬
‫الح ـ ـ ـ ـ ــل‬
‫‪ 600.000‬من ح‪ /‬جاري وزارة املالية‬
‫إلى مذكورين‬
‫‪ 200.000‬من ح‪ /‬اإليرادات ‪ -‬رسوم تجديد جوازات‬
‫‪ 300.000‬من ح‪ /‬اإليرادات ‪ -‬رسوم إقامات‬
‫‪ 100.000‬من ح‪ /‬اإليرادات ‪ -‬رسوم تأشيرات خروج وعودة‬
‫مث ـ ــال تطبيقي (‪ )2‬على تحصيل اإليرادات عن طريق البنوك‪:‬‬
‫ً‬ ‫َّ‬
‫حص ررل البن ررك العرب رري مبل ررغ ‪1.500.000‬ري ررال قيم ررة إيج ررارات ت ررم تحص ررليها إلح رردى الجه ررات الحكومي ررة‪ ،‬وت ررم إي ررداعها‬
‫ً‬
‫بالحسرراب الجرراري لهررذه الجهررة لرردى البنررك العربرري‪ ،‬وأرسررل البنررك إشررعارا باإليررداع لررةدارة املاليررة بالجهررة الترري قامررت‬
‫بقيد املبلغ بعد املراجعة والتدقيق‪.‬‬
‫املطلوب‪ :‬إثبات قيد اليومية‪.‬‬
‫الح ـ ـ ـ ـ ــل‬
‫‪ 1.500.000‬من ح‪ /‬جاري البنك العربي‬
‫‪ 1.500.000‬إلى ح‪ /‬اإليرادات – اإليجارات وأقساط املساكن‬

‫‪41‬‬
 ‫جامعة الملك خالد‬
‫الكلية التطبيقية‬
‫املحاسبة الحكومية ‪ 1321‬حسب‪5-‬‬ ‫برنامج المحاسبة التطبيقية‬

‫الطريقة الثانية‪ :‬التحصيل غيرالنقدي‪Cashless Collection :‬‬

‫في هذه الحالة تقوم بعملية التحصيل اإلدارة املالية إما عن طريق الحسم في أمر اعتماد الصرف كما في حالة‬
‫السلف على املوظفين وغرامات التأخير على املقاولين‪ ،‬أو عن طريق إذن تسوية كما‬ ‫حسميات الجزاءات وأقساط ُ‬
‫في حالة املبالغ التي يتم تعليتها في حساب األمانات واملبالغ الالزمة لتسوية حسابات العهد‪ .‬ويمكن توضيح ذلك كما يلي‪:‬‬
‫أ) خصم اإليرادات من املنبع‪Deduction of Revenue at Source :‬‬
‫هناك بعض اإليرادات يتم حسمها من الستحقاقات التي سيتم صرفها مثل الجزاءات التي على املوظفين وغرامات‬
‫التأخير على املقاولين وأقساط اإليجارات على العاملين وغير ذلك من اإليرادات التي يتم حسمها من‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫الستحقاقات‪ ،‬ويطلق عليها اإليرادات القيدية حيث إنه لم يتم تحصيلها نقدا وإنما قيدا‪.‬‬
‫مث ـ ــال تطبيقي على خصم اإليرادات من املنبع‪:‬‬
‫صرفت إحدى الجهات الحكومية راتب أحد املوظفين لشهر فبراير عام ‪2022‬م راتب أساس ي ‪ 8.000‬ريال وبدل نقل‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫‪ 600‬ريال وتم حسم ‪ %9‬ملصلحة معاشات التقاعد وكذلك حسم ‪ 1000‬ريال قسطا شهريا إليجار السكن الذي‬
‫تؤمنه تلك الجهة‪.‬‬
‫املطلوب‪ :‬إثبات قيد اليومية‪:‬‬
‫الح ـ ـ ـ ـ ــل‬
‫من مذكورين‬
‫‪ 8000‬ح‪ /‬مصروفات امليزانية بند الرواتب‬
‫‪ 600‬ح‪ /‬مصروفات امليزانية بند بدل نقل‬
‫إلى املذكورين‬
‫‪ 1000‬ح‪ /‬اإليرادات – اإليجارات وأقساط املساكن‬
‫‪ 720‬ح‪ /‬األمانات املتنوعة – تقاعد‬
‫‪ 6880‬ح‪ /‬الحوالت‬
‫ب) متحصالت أخرى‪Other Receipts :‬‬
‫تشتمل املتحصالت األخرى على املبالغ التي يتم تعليتها في حسابات األمانات واملبالغ الالزمة لتسوية حسابات‬
‫العهد‪ ،‬وكذلك املبالغ الالزمة لتسوية اعتمادات امليزانية وذلك بالستبعاد من املصروفات‪ ،‬وعندما يتم تحصيل‬
‫مبالغ سبق صرفها دون وجه حق أو زيادة عن املستحق‪ ،‬فيتم معالجتها وفق الحالت الثالث التالية‪:‬‬
‫الحالة األولى‪:‬‬
‫عند اكتشاف خطأ في نفس السنة املالية التي تم الصرف فيها وهناك تتم املطالبة من الشخص الذي صرف له‬
‫ً‬
‫بالخطأ املبلغ الزائد املصروف سواء كان التحصيل نقدا أو عن طريق الستقطاع‪ ،‬وعند التحصيل النقدي يحرر‬
‫إذن تسوية يكون القيد فيه كاآلتي‪:‬‬
‫من ح ‪ /‬الصندوق‬ ‫×××‬
‫××× إلى ح ‪ /‬املصروفات بالستبعاد (البند املختص)‬

‫‪42‬‬
 ‫جامعة الملك خالد‬
‫الكلية التطبيقية‬
‫املحاسبة الحكومية ‪ 1321‬حسب‪5-‬‬ ‫برنامج المحاسبة التطبيقية‬
‫أما إذا تعذر تحصيل كامل املبلغ أو بقي جزء منه‪ ،‬وجب تحريرإذن تسوية لقيد املبلغ املطلوب تحصيله يكون‬
‫القيد فيه كاآلتي‪:‬‬
‫××× من ح‪ /‬العهد تحت التحصيل – طرف ‪........‬‬
‫××× إلى ح‪ /‬املصروفات بالستبعاد (البند املختص)‬
‫ً‬
‫وعند التحصيل نقدا أو عن طريق االستقطاع يكون القيد كالتالي‪:‬‬
‫من ح ‪ /‬الصندوق‬ ‫×××‬
‫××× إلى ح‪ /‬العهد تحت التحصيل طرف ‪.......‬‬
‫الحالة الثانية‪:‬‬
‫عند اكتشاف الخطأ في سنة مالية تالية للسنة املالية التي صرفها فيها املبلغ ففي هذه الحالة ل يجوز استبعاد‬
‫املبلغ املصروف بالزيادة من حساب مصروفات امليزانية‪ ،‬وإنما ُيضاف إلى حساب اإليرادات‪ ،‬وعند التحصيل بإذن‬
‫تسوية يكون القيد فيه‪:‬‬
‫من ح ‪ /‬الصندوق‬ ‫×××‬
‫××× إلى ح‪ /‬اإليرادات املتنوعة‬
‫أما إذا تعذرالتحصيل الفوري فيجب تحريرإذن تسوية يكون القيد فيه‪:‬‬
‫××× من ح‪ /‬العهد تحت التحصيل – طرف ‪........‬‬
‫××× إلى ح‪ /‬املطلوبات‬
‫وعند التحصيل يكون القيد في إذن التسوية كاآلتي‪:‬‬
‫من مذكورين‬
‫××× ح‪ /‬الصندوق‬
‫××× ح‪ /‬املطلوبات‬
‫إلى مذكورين‬
‫××× ح‪ /‬اإليرادات املتنوعة‬
‫××× ح‪ /‬العهد تحت التحصيل – طرف‪......‬‬
‫الحالة الثالثة‪:‬‬
‫ُ‬
‫إذا أكتشف الخطأ في سنة مالية تالية للسنة املالية التي بدأ فيها صرف املبلغ الزائد‪ ،‬أي أن الصرف بالزيادة قد‬
‫بدأ في سنة سابقة واستمر صرف املبلغ إلى سنة أخرى إلى أن تم اكتشاف الخطأ‪ .‬ف ذا تم السداد فتنفيذ املبالغ‬
‫سجل في حساب اإليرادات املتنوعة‪ ،‬أما املبالغ التي تخص السنة املالية التي وقع‬ ‫التي تخص السنوات السابقة ُت ّ‬
‫فيها الخطأ فتستبعد من حساب مصروفات امليزانية (البند املختص) وذلك بتحرير إذن تسوية يكون القيد فيه‪:‬‬
‫××× من ح‪ /‬الصندوق‬
‫إلى مذكورين‬
‫××× ح‪ /‬اإليرادات املتنوعة (املبالغ التي تخص السنوات السابقة)‬
‫××× ح‪ /‬املصروفات بالستبعاد – البند املختص (املبالغ التي صرفت في نفس السنة)‬

‫‪43‬‬
 ‫جامعة الملك خالد‬
‫الكلية التطبيقية‬
‫املحاسبة الحكومية ‪ 1321‬حسب‪5-‬‬ ‫برنامج المحاسبة التطبيقية‬
‫ً‬
‫أما إذا تعذرتحصيل املبلغ فورا فيجب تحريرإذن تسوية يكون القيد فيه‪:‬‬
‫××× من ح‪ /‬العهد تحت التحصيل – طرف ‪.......‬‬
‫إلى مذكورين‬
‫××× ح‪/‬املصروفات بالستبعاد (البند املختص) املبالغ التي تخص السنة الحالية‬
‫××× ح‪ /‬املطلوبات (املبالغ التي تخص السنوات السابقة)‬
‫وعند التسديد أو التحصيل يكون القيد في أذن التسوية كاآلتي‪:‬‬
‫من مذكورين‬
‫××× ح‪ /‬الصندوق‬
‫××× ح‪ /‬املطلوبات‬
‫إلى مذكورين‬
‫××× ح‪ /‬اإليرادات املتنوعة‬
‫××× ح‪ /‬العهد تحت التحصيل – طرف‪......‬‬
‫[‪ ]3‬املعاجلة احملاسبية ملصروفات امليزانية‪:‬‬
‫‪Accounting Treatment of Budget Expenditures‬‬
‫األسلوب ّ‬
‫املتبع لتبويب مصروفات امليزانية في اململكة العربية السعودية هو األسلوب التقليدي‪ ،‬حيث يتم تبويب‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫مصروفات امليزانية وفقا لنوعها إلى ثمانية أبواب كما ورد ذكره سابقا‪.‬‬
‫‪ ‬طرق صرف النفقات‪Expense disbursement methods :‬‬
‫تختلف طرق الصرف باختالف جهات الصرف‪ ،‬ففي مقار الوزارات واملصالح الحكومية التي تمسك حساباتها‬
‫بنفسها يتم بموجب أوامر دفع أو حوالت أو شيكات مسحوبة على مؤسسة النقد وفروعها‪ ،‬والبنوك املحلية‬
‫وفروعها أما بالنسبة للفروع التي ل تمسك حساباتها بنفسها فيتم الصرف بموجب املطالبات املقدمة للصرف من‬
‫السلفة املستديمة التي تقرر لكل فرع‪ ،‬ومن ثم ف ن طرق الصرف هي‪:‬‬
‫أ‪ .‬الصرف بموجب أوامردفع‪:‬‬
‫أمر الدفع هو عبارة عن طلب موجه لةدارة العامة للحسابات بوزارة املالية لسحب شيك على مؤسسة النقد‬
‫العربي السعودي بمبلغ معين لشخص معين أو جهة معينة‪ُ ،‬ويحرر من أصل وصورتين ويستخدم أمر الدفع في‬
‫الحاالت التالية‪:‬‬
‫‪-1‬الصرف من بنود األبواب للمبالغ التي ل تقل عن عشرين ألف ريال‪.‬‬
‫‪ -2‬الصرف ملستفيد خارج املدينة التي صدر فيها أمر اعتماد الصرف‪.‬‬
‫‪-3‬الصرف بعملة أجنبية‪.‬‬
‫‪-4‬الصرف لتغذية الصندوق‪.‬‬
‫وطريقة الصرف بموجب أمر دفع تتم في ثالث جهات هي الوزارة املعنية‪ ،‬وزارة املالية‪ ،‬مؤسسة النقد العربي السعودي‪.‬‬

‫‪44‬‬
 ‫جامعة الملك خالد‬
‫الكلية التطبيقية‬
‫املحاسبة الحكومية ‪ 1321‬حسب‪5-‬‬ ‫برنامج المحاسبة التطبيقية‬

‫ب‪ .‬تغذية صندوق الوزارة أو الجهة الحكومية‪:‬‬

‫تطلب بعض الوزارات والجهات الحكومية ُسرلفة مرن وزارة املاليرة لصررف الحتياجرات الضررورية واملسرتلجلة منهرا‪،‬‬
‫وتت رراوح ه ررذه ُ‬
‫الس رلفة م ررا ب ررين ‪ 300,000‬ري ررال – ‪ 500,000‬ري ررال‪ ،‬تح رررر الجه ررة أم ررر ص رررف ب رراملبلغ املطل رروب للس ررلفة‪،‬‬
‫والذي يصدر بموجبه أمر دفع‪.‬‬
‫مث ـ ــال تطبيقي على تغذية صندوق الوزارة أو الجهة الحكومية‪:‬‬
‫إذا كان املبلغ الوارد في املستندات لتغذية صندوق احدى الوزارات هو ‪ 150000‬ريال‪.‬‬
‫املطلوب‪ :‬إثبات قيود اليومية‪:‬‬
‫الح ـ ـ ـ ـ ــل‬
‫‪ 150000‬من ح‪ /‬الصندوق‬
‫‪ 150000‬إلى ح‪ /‬أوامر الدفع‬
‫عند تحصيل الشيك يكون القيد املحاسبي كاآلتي‪:‬‬
‫‪ 150000‬من ح‪ /‬أوامر الدفع‬
‫‪ 150000‬إلى ح‪ /‬جاري وزارة املالية‬
‫ج‪ .‬الصرف بموجب حواالت‪:‬‬
‫الحوالة عبارة عن أمر موجه من اإلدارة املالية بالجهة الحكومية ألمين الصندوق لتلك الجهة لدفع مبلغ معين‬
‫لشخص معين‪ ،‬وتستخدم الحوالة في حالة إن الوزارة أو املصلحة ل تستخدم متحصالتها النقدية في سداد‬
‫مصروفاتها‪ ،‬ويتم تمويل تغذية الصندوق بموجب أوامر دفع تصدرها الوزارة أو املصلحة مسحوبة على وزارة املالية‬
‫والتي تصدر شيك مسحوب على مؤسسة النقد ألمر الوزارة أو املصلحة مناولة أمين الصندوق‪.‬‬
‫د‪ .‬الصرف بموجب شيكات‪:‬‬
‫يتم الصرف بموجب شيكات في حالتين‪ :‬أحدهما عندما يتم صرف مرتبات املوظفين‪ ،‬وثانيهما عندما يتم الصرف‬
‫من الحسابات املودعة في مؤسسة النقد والبنوك الوطنية‪.‬‬
‫ه‪ .‬الصرف بموجب مطالبات من السلفة‪:‬‬
‫يتم الصرف بالنسبة للفروع التي ل تمسك حساباتها بنفسها بموجب املطالبات املقدمة للصرف من السلفة‬
‫املستديمة والتي تقرر لكل فرع بعد اعتماد رئيس الفرع بالصرف‪ .‬وعند صرف القيمة تؤخذ مخالصة من صاحب‬
‫الحق على نفس املطالبة بما يفيد استالم حقه وتكون مؤيدة باملستندات‪.‬‬

‫‪45‬‬
 ‫جامعة الملك خالد‬
‫الكلية التطبيقية‬
‫املحاسبة الحكومية ‪ 1321‬حسب‪5-‬‬ ‫برنامج المحاسبة التطبيقية‬

‫‪ ‬المعالجة المحاسبية لمصروفات أبواب الميزانية‪:‬‬

‫‪Accounting Treatment of Budget Section Expenses‬‬
‫أ‪ .‬مصروفات الباب األول‪:‬‬
‫وتشمل الرواتب والبدلت وأجور العمال والرواتب املقطوعة املخصصة للوظائف املؤقتة‪ .‬وتختص إدارة شئون‬
‫املوظفين في الوزارات واملصالح الحكومية باتخاذ إجراءات صرف الرواتب وما في حكمها‪ .‬وهي على النحو التالي‪:‬‬
‫‪ )1‬االستقطاعات النظامية‪Regular Deductions :‬‬
‫وتشمل املبالغ املستقطعة من حصة املوظف في الحسميات التقاعدية واملعاشات أو التأمينات بنسبة ‪%9‬‬
‫ُ‬
‫ومستحقات بنك التسليف والجزاءات وأي أقساط مستحقة أخرى‪ ،‬وتصرف بموجب أمر دفع مباشر‪ .‬وصرف‬
‫الرواتب يتم عن طريق مندوب الصرف بالجهة الحكومية أو عن طريق البنوك الوطنية وفروعها‪ .‬ويكون القيد من‬
‫واقع أمر اعتماد الصرف كاآلتي‪:‬‬
‫×××× من ح‪ /‬املصروفات (البنود املختصة)‬
‫إلى مذكورين‬
‫×××× ح‪ /‬أوامر الدفع باسم مصلحة معاشات التقاعد واملؤسسة العامة للتأمينات‬
‫×××× ح‪ /‬اإليرادات (املبالغ التي تضاف لةيرادات كجزاءات)‬
‫×××× ح‪ /‬األمانات (املبالغ التي قد تعلى باألمانات)‪.‬‬
‫×××× ح‪ /‬أوامر الدفع (باسم مندوب الصرف أو باسم البنك الوطني)‬
‫مث ـ ــال تطبيقي (‪ )1‬على مصروفات الباب األول‪:‬‬
‫ُ‬
‫تبل ررغ الروات ررب األساس ررية إلح رردى الوظ ررائف الحكومي ررة ‪ 400000‬ري ررال والب رردلت ‪ 50000‬ري ررال تخص ررم ‪ %9‬تقاع ررد‪،‬‬
‫وهناك جزاءات وخصومات أخرى قدرها ‪ 5000‬ريال‪ ،‬وتم تحرير شيك باملبلغ الصافي‪.‬‬
‫املطلوب‪ :‬إجراء القيود املحاسبية الالزمة‪.‬‬
‫الحـ ـ ــل‬
‫قيمة األمانات املتنوعة (‪ %9‬تقاعد) = ‪ 36000 = %9×400000‬ريال‪.‬‬
‫‪ ‬قيد استحقاق الرواتب‪:‬‬
‫من مذكورين‬
‫‪ 400000‬ح‪ /‬مصروفات امليزانية بند ‪ 101‬رواتب املوظفين‬
‫‪ 50000‬ح‪ /‬مصروفات امليزانية بند ‪ 102‬بدلت املوظفين‬
‫إلى مذكورين‬
‫‪ 36000‬ح‪ /‬أوامر الدفع باسم املؤسسة العامة للتقاعد (‪ %9‬تقاعد)‬
‫‪ 5000‬ح‪ /‬اإليرادات املتنوعة (جزاءات وخصومات)‬
‫‪ 409000‬ح‪ /‬أوامر الدفع (الصافي)‬
‫‪ ‬قيد سـ ــداد الرواتب‪:‬‬
‫‪ 409000‬من ح‪ /‬أوامر الدفع‬
‫‪ 409000‬إلى ح‪ /‬جاري وزارة املالية‬

‫‪46‬‬
 ‫جامعة الملك خالد‬
‫الكلية التطبيقية‬
‫املحاسبة الحكومية ‪ 1321‬حسب‪5-‬‬ ‫برنامج المحاسبة التطبيقية‬

‫مث ـ ــال تطبيقي (‪ )2‬على مصروفات الباب األول‪:‬‬

‫قامت إحدى الوزارات الحكومية بصرف مرتبات موظفيها وكانت تفاصيلها كالتالي‪:‬‬
‫‪ 400.000‬ريال أجور عمال‬ ‫‪ 1.000.000‬ريال رواتب أساسية ‪ 200.000 ،‬ريال بدلت انتقال ‪،‬‬
‫‪ 90.000‬ريال حسميات تقاعد ( ‪ %9‬من الرواتب األساسية)‪.‬‬
‫‪ 36.000‬ريال تأمينات اجتماعية للعمال (‪ %9‬من أجور العمال) ‪ 3000 ،‬ريال جزاءات على بعض املوظفين‪.‬‬
‫املطلوب‪ :‬إجراء القيود املحاسبية الالزمة‪.‬‬
‫الح ـ ـ ـ ـ ــل‬
‫من مذكورين‬
‫‪ 1.000.000‬ح‪ /‬مصروفات امليزانية بند ‪ 101‬رواتب‬
‫‪ 200.000‬ح‪ /‬مصروفات امليزانية بند ‪ 102‬بدلت انتقال‬
‫‪ 400.000‬ح‪ /‬مصروفات امليزانية بند ‪( 106‬أجور عمال)‬
‫إلى مذكورين‬
‫‪ 90.000‬ح‪ /‬أوامر الدفع باسم املؤسسة العامة للتقاعد‬
‫‪ 36.000‬ح‪ /‬أوامر الدفع باسم املؤسسة العامة للتأمينات الجتماعية‬
‫ح‪ /‬اإليرادات – جزاءات‬ ‫‪3.000‬‬
‫‪ 1.471.000‬ح‪ /‬أوامر الدفع (باسم مندوب الصرف أو باسم البنك الذي سيتولى الصرف)‬
‫‪ )2‬التعلية في حسابات األمانات ‪ -‬مرتجع رواتب‪:‬‬
‫ُ ّ‬
‫الرواتب واألجور والتي لم تصرف ألصحابها خالل الفترة املحددة تورد إلى الصندوق وتعلى بحساب األمانات‬
‫(مرتجع رواتب)‪ُ .‬ويحرر إذن تسوية يكون القيد فيه‪:‬‬
‫××× من ح‪ /‬الصندوق‬
‫××× إلى ح‪ /‬األمانات – مرتجع رواتب‬
‫أما في حالة صرفها بشيك فيطلب من البنك عند الغاء الشيكات وضعها في حساب جاري وزارة املالية ويكون‬
‫القيد كاآلتي‪:‬‬
‫من ح‪ /‬جاري وزارة املالية‬ ‫×××‬
‫××× إلى ح‪ /‬األمانات – مرتجع رواتب‬
‫‪ )3‬الصرف من حساب األمانات – مرتجع رواتب‪:‬‬
‫ُيحرر أمر اعتماد صرف يكون فيه القيد كاآلتي‪:‬‬
‫××× من ح‪ /‬األمانات – مرتجع رواتب‬
‫××× إلى ح‪ /‬الحوالت (إذا كان املبلغ أقل من ‪ 20000‬ريال)‬
‫××× أو ح‪ /‬أوامر الدفع (إذا كان املبلغ أكثر من ‪ 20000‬ريال)‬

‫‪47‬‬
 ‫جامعة الملك خالد‬
‫الكلية التطبيقية‬
‫املحاسبة الحكومية ‪ 1321‬حسب‪5-‬‬ ‫برنامج المحاسبة التطبيقية‬
‫‪ )4‬اإلضافات إلى اإليرادات املتنوعة‪:‬‬
‫في نهاية السنة املالية عند قرب إقفال حسابات امليزانية يتم إزالة املبالغ من حساب األمانات (مرتجع رواتب)‬
‫ُ‬
‫وتضاف إلى ح‪ /‬اإليرادات املتنوعة ويكون القيد‪:‬‬
‫××× من ح‪ /‬األمانات – مرتجع رواتب‬
‫××× إلى ح‪ /‬اإليرادات املتنوعة‬
‫‪ )5‬الصرف باالستبعاد من اإليرادات املتنوعة‪:‬‬
‫يجوز صرف أي مبالغ من حساب اإليرادات املتنوعة إذا ما تقدم صاحب الستحقاق يطلب ذلك ويكون الصرف‬
‫بالستبعاد من اإليرادات املتنوعة للسنة املالية التي يتم فيها الصرف ويحرر أمر اعتماد صرف بالقيد‪:‬‬
‫××× من ح‪ /‬اإليرادات املتنوعة – بالستبعاد‬
‫××× إلى ح‪ /‬الحوالت أو أوامر الدفع‬
‫مث ـ ــال تطبيقي على التعلية في حسابات األمانات والصرف منها – مرتجع رواتب‪:‬‬
‫ّ‬ ‫ُ‬
‫اتضح أن هناك رواتب لم تصرف بعد ‪ 15‬يوم من تاريخ صرفها بلغت قيمتها ‪ 45.000‬ريال‪ ،‬ثم سددت ألصحابها‬
‫بعد ‪ 20‬يوم‪.‬‬
‫املطلوب‪ :‬إجراء القيود املحاسبية الالزمة‪.‬‬
‫الح ـ ـ ـ ـ ــل‬
‫‪ ‬عند توريد الرواتب في الصندوق بعد ‪ 15‬يوم يكون القيد كالتالي‪:‬‬
‫‪ 45.000‬من ح‪ /‬الصندوق‬
‫‪ 45.000‬إلى ح‪ /‬األمانات – مرتجع رواتب‬
‫‪ ‬عند تسديد الرواتب ألصحابها بعد ‪ 20‬يوم يكون القيد كالتالي‪:‬‬
‫من ح‪ /‬األمانات – مرتجع رواتب‬ ‫‪45.000‬‬
‫‪ 45.000‬إلى ح‪ /‬أوامر الدفع‬
‫مث ـ ــال تطبيقي على اإلضافات إلى اإليرادات املتنوعة والصرف منها باالستبعاد – مرتجع رواتب‪:‬‬
‫هن رراك موظ ررف ل ررم يتس ررلم راتب رره الب ررالغ ‪ 18000‬ري ررال خ ررالل امل رردة املق ررررة وق ررد انته ررت الس ررنة املالي ررة‪ ،‬ث ررم تق رردم بطل ررب‬
‫لصرفه في السنة املالية التالية وتم الصرف له‪.‬‬
‫املطلوب‪ :‬إجراء القيود الخاصة ب ضافة الراتب إلى اإليرادات املتنوعة وصرفه منها بالستبعاد‪.‬‬
‫الحـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـل‬
‫‪ ‬عند تحويل الراتب في نهاية السنة املالية من ح‪ /‬األمانات وإضافته إلى ح‪ /‬اإليرادات املتنوعة‪:‬‬
‫‪ 18000‬من ح‪ /‬األمانات ‪ -‬مرتجع رواتب‬
‫‪ 18000‬إلى ح‪ /‬اإليرادات املتنوعة‬
‫‪ ‬عند طلب صرف الراتب في السنة التالية‪:‬‬
‫‪ 18000‬من ح‪ /‬اإليرادات املتنوعة – بالستبعاد‬
‫‪ 18000‬إلى ح‪ /‬الحوالت‬
‫‪ 18000‬من ح‪ /‬الحوالت‬
‫‪ 18000‬إلى ح‪ /‬الصندوق‬

‫‪48‬‬
 ‫جامعة الملك خالد‬
‫الكلية التطبيقية‬
‫املحاسبة الحكومية ‪ 1321‬حسب‪5-‬‬ ‫برنامج المحاسبة التطبيقية‬

‫ب‪ .‬مصروفات األبواب التي تخضع ألحكام نظام املنافسات واملشتريات الحكومية‪:‬‬
‫يحكم الشراء في الجهات الحكومية نظام املنافسات واملشتريات الحكومية ويهدف النظام إلى تنظيم إجراءات‬

‫املنافسات واملشتريات التي تقوم بها الجهات الحكومية لحماية للمال العام‪ ،‬وللحصول على املشتريات الحكومية‬

‫وتنفيذ مشروعاتها بأسعار تنافسية عادلة‪ ،‬وتوفير معاملة عادلة للمتعهدين واملقاولين‪ ،‬بأسعار تنافسية عادلة‪،‬‬

‫وتعزيز النزاهة والشفافية‪ .‬وهناك نوعين من املنافسة هما‪:‬‬

‫‪ )1‬املنافسة العامة‪General Competition :‬‬

‫تطرح جميع األعمال واملشتريات الحكومية في منافسة عامة عدا ما يستثنى حسب النظام‪ .‬يتم اإلعالن عن‬

‫املنافسة العامة في البوابة اإللكترونية املوحدة‪ ،‬حسب ما توضحه الالئحة التنفيذية‪.‬‬

‫‪ )2‬املنافسة املحدودة‪Limited Competition :‬‬

‫يتم طرح األعمال واملشتريات في منافسة محدودة بدعوة أكبر عدد من املتنافسين على أل يقل عددهم عن خمسة‬

‫وذلك في الحاالت التالية‪:‬‬

‫أ‪ .‬األعمال واملشتريات التي ل تتوفر إل لدى عدد محدود من املقاولين أو املوردين أو املتعهدين‪.‬‬

‫ب‪ .‬األعمال واملشتريات التي تبلغ قيمتها التقديرية خمسمائة ألف ريال فأقل‪.‬‬
‫ً‬
‫ج‪ .‬األعمال واملشتريات املطلوبة عاجال‪.‬‬

‫د‪ .‬األعمال واملشتريات التي تقدم من قبل الكيانات غير الربحية بشرط تنفيذ األعمال بنفسها مع مراعاة مصالح‬

‫الجهة الحكومية‪ ،‬وتكون املنافسة على مرحلتين وهما التأمين املباشر واملنافسة العامة‪.‬‬

‫وتتميز طريقة التأمين املباشر بقدر كبير من الحرية في اختيار عمليات الشراء وعدم خضوعها للقوانين‬
‫ّ‬
‫واإلجراءات الواجب اتباعها عند الشراء والتعاقد عن طريق املنافسة العامة‪ُ ،‬ويتبع هذا األسلوب في الشراء إذا‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫كانت هذه األعمال واملشتريات متوفرة حصريا لدى متعهد أو مقاول أو مورد واحد ولم يكن له بديال مقبول‪ ،‬وإذا‬

‫كانت التكلفة التقديرية لألعمال واملشتريات ل تتجاوز مائة ألف ريال‪.‬‬

‫‪49‬‬
 ‫جامعة الملك خالد‬
‫الكلية التطبيقية‬
‫املحاسبة الحكومية ‪ 1321‬حسب‪5-‬‬ ‫برنامج المحاسبة التطبيقية‬

‫‪ ‬المعالجة المحاسبية المتعلقة بشراء السلع أو الخدمات‪:‬‬

‫‪Accounting Treatment Relating to the Purchase of Goods or Services‬‬
‫‪ )1‬الخدمات املتبادلة بين األجهزة الحكومية‪:‬‬
‫تحصل الوزارات واملصالح الحكومية على خدمات من وزارات ومصالح حكومية أخرى مثل خدمات التصالت‬
‫والكهرباء وغيرها من الخدمات األخرى‪ .‬وفي هذه الحالة ل يستلزم إصدار أمر دفع باعتبار أن العمليات تتم بين‬
‫دوائر حكومية‪ ،‬ويكتفي ب جراء تسوية‪.‬‬
‫مث ـ ــال تطبيقي على الخدمات املتبادلة بين األجهزة الحكومية‪:‬‬
‫قامت وزارة التصالت بتقديم خدمات التصالت لوزارة التعليم بمبلغ ‪ 1.000.000‬ريال‪.‬‬
‫املطلوب‪ :‬إجراء القيود املحاسبية الالزمة في كل من وزارة التصالت ووزارة التعليم‪.‬‬
‫الح ـ ـ ـ ـ ــل‬
‫عندما ترد فاتورة من التصالت لوزارة التعليم باملبلغ املذكور ف ن مدير اإلدارة املالية بوزارة التعليم يقوم بتحرير‬
‫إذن تسوية يكون القيد فيه‪:‬‬
‫من ح‪ /‬املصروفات الباب ‪ ....‬بند ‪.......‬‬ ‫‪1.000.000‬‬
‫‪ 1.000.000‬إلى ح‪ /‬إذن تسوية املستحقات العامة ‪ -‬وزارة التصالت‬
‫وعندما تصل صورة من إذن التسوية بوزارة التصالت تقوم اإلدارة املالية في وزارة التصالت بتحرير إذن تسوية‬
‫يكون القيد فيه‪:‬‬
‫من ح‪ /‬تسوية املستحقات العامة – وزارة التعليم‬ ‫‪1.000.000‬‬
‫إلى ح‪ /‬اإليرادات – التصالت‬ ‫‪1.000.000‬‬
‫‪ )2‬التعاقد مع مقاول محلي‪Hiring a Local Contractor :‬‬
‫من أمثلة التعاقد مع مقاول محلي‪:‬‬
‫‪ ‬استئجاراملباني‪:‬‬
‫عند استحقاق سداد اإليجار تقوم الجهة الحكومية بتحرير أمر اعتماد صرف يتم بموجبه تحرير أمر دفع أو‬
‫حوالة حسب املبلغ ويكون القيد‪:‬‬
‫××× من ح‪ /‬املصروفات – الباب الثاسي – بند اإليجار‬
‫××× إلى ح‪ /‬أوامر الدفع أو الحوالت‬
‫وعند ورود إشعار من وزارة املالية بتحرير الشيك املسحوب على مؤسسة النقد أو صرف حوالة من الصندوق‪،‬‬
‫تقوم اإلدارة املالية بالجهة الحكومية بتحرير إذن تسوية ويكون القيد‪:‬‬
‫من ح‪ /‬أوامر الدفع أو ح‪ /‬الحوالت‬ ‫×××‬
‫××× إلى ح‪ /‬جاري وزارة املالية أو ح‪ /‬الصندوق‬

‫‪50‬‬
 ‫جامعة الملك خالد‬
‫الكلية التطبيقية‬
‫املحاسبة الحكومية ‪ 1321‬حسب‪5-‬‬ ‫برنامج المحاسبة التطبيقية‬

‫‪ ‬شراء مواد أو مهمات‪:‬‬

‫عند توريد املواد أو املهمات ومرفقه بمستنداتها األصلية يتم تحرير أمر اعتماد صرف ويتم بموجبه تحرير أمر دفع‬
‫أو حوالة ويكون القيد‪:‬‬
‫××× من ح‪ /‬املصروفات الباب – بند‬
‫××× إلى ح‪ /‬أوامر الدفع أو ح‪ /‬الحوالت‬
‫وعند إصدار شيك من وزارة املالية أو صرف حوالة من الصندوق تحرر اإلدارة املالية إذن تسوية ويكون القيد‪:‬‬
‫من ح‪ /‬أوامر الدفع أو ح‪ /‬الحوالت‬ ‫×××‬
‫××× إلى ح‪ /‬جاري وزارة املالية أو ح‪ /‬الصندوق‬
‫وإذا لم يقم املتعهد بتنفيذ شروط العقد تقوم الجهة الحكومية ب نذاره بخطاب مسجل‪ ،‬ف ن لم يستجب خالل‬
‫‪ 15‬يوم من تاريخ إنذاره يجوز للجهة الحكومية اتخاذ أحد اإلجراءين‪ ،‬إما تنفيذ العقد على حساب املقاول عن‬
‫طريق التأمين املباشر مع تحميله بفرق السعر والغرامات والتعويضات‪ ،‬أو فس العقد والرجوع عليه‬
‫بالتعويضات التي تقدرها الوحدة‪.‬‬
‫وعند فرض غرامة تأخير وتحصيل قيمة خطاب الضمان تقوم اإلدارة املالية بتحرير إذن تسوية ويكون القيد‪:‬‬
‫من مذكورين‬
‫ح‪ /‬الصندوق‬ ‫×××‬
‫××× ح‪ /‬العهد تحت التحصيل – طرف املقاول‬
‫إلى مذكورين‬
‫××× ح‪ /‬األمانات املتنوعة – تخص املقاول‬
‫××× ح‪ /‬املطلوبات – الغرامات‬
‫مث ـ ــال تطبيقي على التعاقد مع مقاول محلي لشراء مواد ومهمات‪:‬‬
‫قامت وزا ة الصحة بالتعاقد مع شركة األمجد لتوريد مهمات وأدوات قد ت قيمتها بمبلغ مليون يال‪ّ ،‬‬
‫وقدم‬ ‫ر‬ ‫ر‬ ‫ر‬
‫ً‬
‫املتعهد خطاب ضمان ابتدائي ب ‪ 10.000‬ريال‪ .‬ودفع فرق الضمان إلكمال الضمان النهائي بمبلغ ‪ 40.000‬ريال‬
‫ليصبح إجمالي قيمة الضمان ‪ 50.000‬ريال‪ ،‬وقام املتعهد بتوريد مهمات بمبلغ ‪ 700.000‬ريال‪ ،‬وتم صرف‬
‫املستحق له بموجب أمر دفع‪ ،‬وبعد ذلك تأخر املتعهد في توريد املتبقي‪ ،‬وتم إنذاره بخطاب مسجل ولم يستجب‬
‫فاضطرت وزارة الصحة إلى فرض غرامة تأخير بمبلغ ‪ 3.000‬ريال وصرف قيمة خطاب الضمان النهائي وإلى إسناد‬
‫باقي التوريد إلى متعهد آخر (شركة الشروق) والذي وافق على توريد الكمية الباقية بمبلغ ‪ 380.000‬ريال‪ ،‬وقد قام‬
‫بتوريد الكمية وتم صرف القيمة له ‪ ،‬وتم تسوية حساب املتعهد شركة األمجد‪.‬‬
‫املطلوب‪ :‬إجراء القيود املحاسبية الالزمة‪.‬‬
‫الح ـ ـ ـ ـ ــل‬
‫‪ -1‬عند قيام املتعهد شركة األمجد بتقديم خطاب الضمان االبتدائي وتكملة فرق الضمان النهائي يتم‬
‫تسجيلها في سجل مر اقبة الضمانات‪.‬‬

‫‪51‬‬
 ‫جامعة الملك خالد‬
‫الكلية التطبيقية‬
‫املحاسبة الحكومية ‪ 1321‬حسب‪5-‬‬ ‫برنامج المحاسبة التطبيقية‬
‫‪ -2‬عند توريد املهمات وبعد التأكد من املستندات يحررأمر اعتماد صرف يتم بموجبه تحريرأمردفع يكون‬
‫القيد فيه كاآلتي‪:‬‬
‫من ح‪ /‬املصروفات البند‪....‬‬ ‫‪700.000‬‬
‫‪ 700.000‬إلى ح‪ /‬أوامر الدفع باسم شركة األمجد‬
‫‪ -3‬عند إصدارشيك باسم املتعهد شركة األمجد تجري اإلدارة املالية إذن تسوية يكون القيد فيه‪:‬‬
‫‪ 700.000‬من ح‪ /‬أوامر الدفع باسم شركة األمجد‬
‫‪ 700.000‬إلى ح‪ /‬جاري وزارة املالية‬
‫‪ -4‬بعد إنذاراملتعهد شركة األمجد يتم عرض مذكرة على صاحب الصالحية لغرض غرامة تأخير ‪ 3000‬ريال مع‬
‫األمر بإجراء الشراء مع متعهد آخر (شركة الشروق) وعندئذ تقوم اإلدارة املالية بتحصيل خطاب الضمان‬
‫ً‬
‫النهائي البالغ ‪ 50.000‬رياال بإيداعه في أحد فروع مؤسسة النقد‪ ،‬كما تقوم بتحرير إذن تسوية بالقيد التالي‪:‬‬
‫من مذكورين‬
‫‪ 3000‬ح‪ /‬العهد تحت التحصيل – باسم املتعهد شركة األمجد‬
‫‪ 50.000‬ح‪ /‬جاري وزارة املالية‬
‫إلى مذكورين‬
‫‪ 3000‬ح‪ /‬املطلوبات ‪ -‬غرامات التأخير‬
‫‪ 50.000‬ح‪ /‬األمانات – تأمينات نقدية‬
‫‪ -5‬عند قيام املتعهد الشروق بتوريد الكمية يتم صرف القيمة اليه ويحمل املتعهد األول األمجد فرق السعر‪:‬‬
‫‪ 1.000.000‬ريال القيمة اإلجمالية حسب العقد‪.‬‬
‫‪ 700.000‬ريال ما تم توريده‪.‬‬
‫‪ 300.000‬ريال قيمة الكمية التي لم تورد‪.‬‬
‫‪ 380.000‬ريال السعر الذي تم اإلنفاق عليه مع املتعهد الشروق‪.‬‬
‫‪ 80.000‬ريال الفرق في السعر الذي ُيحمل به املتعهد األول األمجد‪.‬‬
‫وبناء على ذلك تقوم اإلدارة املالية بتحرير أمر اعتماد صرف يتم بموجبه صرف املبلغ املستحق للمتعهد الشروق‬
‫يكون القيد فيه‪:‬‬
‫من مذكورين‬
‫‪ 300.000‬ح‪ /‬املصروفات الباب الثاسي – بند‬
‫ح‪ /‬العهد تحت التحصيل طرف املتعهد األول شركة األمجد‬ ‫‪80.000‬‬
‫‪ 380.000‬إلى ح‪ /‬أوامر الدفع ‪ -‬باسم شركة الشروق‬
‫وعند إصدار الشيك بمعرفة وزارة املالية وورود إشعار بذلك إلى اإلدارة املالية يحرر إذن تسوية بالقيد‪:‬‬
‫‪ 380.000‬من ح‪ /‬أوامر الدفع – باسم شركة الشروق‬
‫‪ 380.000‬إلى ح‪ /‬جاري وزارة املالية‬

‫‪52‬‬
 ‫جامعة الملك خالد‬
‫الكلية التطبيقية‬
‫املحاسبة الحكومية ‪ 1321‬حسب‪5-‬‬ ‫برنامج المحاسبة التطبيقية‬
‫‪ -6‬يتم تسوية حساب املتعهد األول (األمجد)‪ :‬فاملستحق على املتعهد األول مبلغين أحدهما غرامات تأخير بمبلغ‬
‫‪ 3000‬ريال واآلخر فرق السعر بمبلغ ‪ 80.000‬ريال في حين أن املستحق له يتمثل في قيمة خطاب الضمان املعلى في‬
‫حساب األمانات (تأمينات نقدية)‪ .‬فمجموع املستحق عليه ‪ 83000‬ريال واملستحق له ‪ 50.000‬ريال ويطالب‬
‫بالفرق ‪ 33.000‬ريال‪ ،‬وعند توريد املبلغ إلى خزينة أحد فروع مؤسسة النقد أو البنوك املحلية‪ ،‬تقوم اإلدارة املالية‬
‫بتسوية حساب املتعهد األول وذلك بتحرير إذن تسوية بالقيد‪:‬‬
‫من مذكورين‬
‫‪ 50.000‬ح‪ /‬األمانات – تأمينات نقدية باسم املتعهد شركة األمجد‬
‫‪ 33.000‬ح‪ /‬جاري وزارة املالية‬
‫ح‪ /‬املطلوبات ‪ -‬غرامات التأخير‬ ‫‪3.000‬‬
‫إلى مذكورين‬
‫‪ 83000‬ح‪ /‬العهد تحت التحصيل – طرق املتعهد األمجد‬
‫‪ 3000‬ح‪ /‬اإليرادات – غرامات‬
‫‪ )3‬التعاقد مع مقاول أجنبي‪Hiring a Foreign Contractor :‬‬
‫يتم عند التعاقد مقاول أجنبي فتح اعتماد مستندي بالخارج عن طريق مؤسسة النقد وذلك وفق املعالجة التالية‪:‬‬
‫أ‪ -‬فتح االعتماد املستندي‪ :‬يتم تحرير أمر اعتماد صرف تخصم قيمة العتماد املستندي على حساب العهد–‬
‫اعتمادات مستندية ويكون القيد فيه‪:‬‬
‫××× من ح‪ /‬العهد – اعتمادات مستندية بالخارج‬
‫××× إلى ح‪ /‬أوامر الدفع‬
‫ب‪ -‬وصول إشعار من وزارة املالية بما يفيد فتح االعتماد‪ ،‬يتم إعداد إذن تسوية إلزالة املبلغ من ح‪ /‬أوامر الدفع‬
‫ويكون القيد‪:‬‬
‫من ح‪ /‬أوامر الدفع‬ ‫×××‬
‫××× إلى ح‪ /‬جاري وزارة املالية‬
‫ج ‪ -‬ورود املستندات املؤيدة لتسديد قيمة العتماد أو جزء منه يحرر إذن تسوية بقيمة تلك املستندات تخصم‬
‫بموجبه القيمة على مصروفات امليزانية (البند املختص) ويكون القيد‪:‬‬
‫××× من ح‪ /‬املصروفات – الباب ‪ ....‬بند ‪......‬‬
‫××× إلى ح‪ /‬العهد – اعتمادات مستندية بالخارج‬
‫د‪ -‬التعديل في االعتمادات املستندية التي سبق فتحها سواء كانت بزيادة قيمة العتماد أو مد صالحية الصرف أو‬
‫تعديل شروطه‪ ،‬ففي حالة الزيادة يكون القيد‪:‬‬
‫××× من ح‪ /‬العهد – اعتمادات مستندية بالخارج‬
‫××× إلى ح‪ /‬أوامر الدفع‬
‫أما في حالة التخفيض أو إلغاء العتمادات املستندية يكون القيد‪:‬‬
‫××× من ح‪ /‬جاري وزارة املالية‬
‫××× إلى ج‪ /‬العهد – اعتمادات مستندية بالخارج‬

‫‪53‬‬
 ‫جامعة الملك خالد‬
‫الكلية التطبيقية‬
‫املحاسبة الحكومية ‪ 1321‬حسب‪5-‬‬ ‫برنامج المحاسبة التطبيقية‬

‫ه‪ -‬انتهاء السنة املالية ووجود أرصدة في حساب العهد (اعتمادات مستندية) لم تسدد يتم تدويرها إلى السنة‬
‫املالية الجديدة كما يتم خصم رصيدها على حساب مصروفات امليزانية وتعليتها في حساب األمانات – مقابل‬
‫اعتمادات مستندية قائمة وذلك بالقيد التالي‪:‬‬
‫××× من ح‪ /‬املصروفات – الباب ‪ ....‬بند ‪....‬‬
‫××× إلى ح‪ /‬األمانات – مقابل اعتمادات مستندية قائمة‬
‫ً‬
‫* وعند ورود مستندات العتمادات التي تم تدويرها في السنة املالية الجديدة يتم تسديدها خصما من حساب‬
‫األمانات – مقابل اعتمادات مستندية قائمة وذلك بالقيد التالي‪:‬‬
‫من ح‪ /‬األمانات – مقابل اعتمادات مستندية قائمة‬ ‫×××‬
‫××× إلى ح‪ /‬العهد – اعتمادات مستندية بالخارج‬
‫أما إذا تقرر تخفيض أو الغاء العتماد املستندي في السنة املالية الجديدة فيتم إعداد إذن تسوية بالقيد التالي‪:‬‬
‫من مذكورين‬
‫ح‪ /‬جاري وزارة املالية‬ ‫×××‬
‫ح‪ /‬األمانات مقابل اعتمادات مستندية قائمة‬ ‫×××‬
‫إلى مذكورين‬
‫××× ح‪ /‬اإليرادات املتنوعة‬
‫××× ح‪ /‬العهد اعتمادات مستندية بالخارج‬
‫مث ـ ــال تطبيقي على التعاقد مع مقاول أجنبي لشراء مواد ومهمات‪:‬‬
‫قامت وزارة الصحة بعمل إجراءات طلبت فتح اعتماد مستندي باسم الشركة المريكية للمعدات الطيبة بمبلغ‬
‫‪ 400.000‬دولر أمريكي (سعر صرف الدولر ‪ )3.75‬وذلك لتوريد مواد وأجهزة طبية وقد تمت العمليات التالية‪:‬‬
‫ُ‬
‫‪ /1‬في ‪2021-1-15‬م تم إعداد أمر اعتماد الصرف وتحرير أمر الدفع الالزم لفتح العتماد املستندي وأرسل إلى‬
‫وزارة املالية مع طلب فتح العتماد‪.‬‬
‫‪ /2‬في ‪2021-2-2‬م ورد إشعار وزارة املالية يفيد فتح العتماد املستندي مع إشعار بمصاريف فتح العتماد بمبلغ‬
‫‪ 4.000‬ريال‪.‬‬
‫‪ /3‬في ‪2021-3-20‬م وصل جزء من املعدات الطبية مع املستندات املؤيدة لها بمبلغ ‪ 200.000‬دولر أمريكي‪.‬‬
‫‪ /4‬في ‪2021- 4-30‬م تقرر تخفيض العتماد املستندي بمبلغ ‪ 50.000‬دولر أمريكي‪.‬‬
‫‪ /5‬انتهت السنة املالية ‪2021‬م ولم ترد مستندات توريد باقي املعدات الطبية‪.‬‬
‫‪ /6‬مع بداية العام املالي الجديد ‪2202‬م وصلت بعض األجهزة الطيبة واملستندات املؤيدة بلغت قيمتها ‪100.000‬‬
‫دولر أمريكي‪.‬‬
‫ً‬
‫‪ /7‬في ‪2202-1-30‬م تقرر الغاء باقي العتماد املستندي املفتوح باسم الشركة المريكية نظرا لعدم الحاجة إلى باقي‬
‫األجهزة‪.‬‬
‫املطلوب‪ :‬إجراء القيود املحاسبية للعمليات السابقة‪.‬‬

‫‪54‬‬
 ‫جامعة الملك خالد‬
‫الكلية التطبيقية‬
‫املحاسبة الحكومية ‪ 1321‬حسب‪5-‬‬ ‫برنامج المحاسبة التطبيقية‬

‫الح ـ ـ ـ ـ ــل‬
‫‪ /1‬في ‪2021-1-15‬م يكون القيد في أمر اعتماد الصرف لفتح العتماد املستندي كالتالي‪:‬‬
‫من ح‪/‬العهد اعتمادات مستندية (طرف الشركة األمريكية)‬ ‫‪1.500.000‬‬
‫‪ 1.500.000‬إلى ح‪ /‬أوامر الدفع (باسم الشركة األمريكية)‬
‫(‪ 400000‬دولر × ‪ 1500.000 = 3.75‬ريال سعودي)‬
‫‪ /2‬في ‪2021-2-2‬م عند ورد إشعار وزارة املالية يفيد فتح العتماد املستندي مع إشعار بمصاريف فتح العتماد يتم‬
‫إعداد إذن تسوية ويكون القيد‪:‬‬
‫من مذكورين‬
‫ح‪ /‬مصروفات امليزانية بند‬ ‫‪4.000‬‬
‫‪ 1.500.000‬ح‪ /‬أوامر الدفع‬
‫‪ 1.5.04.000‬إلى ح‪ /‬جاري وزارة املالية‬
‫‪ /3‬في ‪2021-3-20‬م عند وصل جزء من املعدات الطبية مع املستندات املؤيدة لها يتم إعداد إذن تسوية ويكون‬
‫القيد فيه‪:‬‬
‫(‪ 200000‬دولر× ‪ 750000 = 3.75‬ريال)‬ ‫من ح‪ /‬مصروفات امليزانية بند‬ ‫‪750.000‬‬
‫‪ 750.000‬إلى ج‪ /‬العهد اعتمادات مستندية طرف الشركة األمريكية‬
‫‪ /4‬في ‪2021- 4-30‬م عند تخفيض العتماد بمبلغ ‪ 50.000‬دولر أمريكي يتم اعداد إذن تسوية يكون القيد‪:‬‬
‫من ح‪ /‬جاري وزارة املالية (‪ 50000‬دولر× ‪ 187500 = 3.75‬ريال)‬ ‫‪187.500‬‬
‫‪ 187.500‬إلى ح‪ /‬العهد اعتمادات مستندية (طرف الشركة األمريكية)‬
‫‪ /5‬بعد انتهاء السنة املالية ولم ترد مستندات توريد باقي املعدات املطلوبة يعد إذن تسوية ويكون القيد‪:‬‬
‫‪ 562.500‬من ح‪/‬مصروفات امليزانية بند [‪]3.75 × (50.000+200.000) - 400.000‬‬
‫‪ 562.500‬إلى ح‪ /‬األمانات مقابل اعتمادات مستندية قائمة‬
‫‪ /6‬مع بداية عام ‪2022‬م ووصول بعض األجهزة يحرر أذن تسوية يكون القيد‪:‬‬
‫من ح‪ /‬األمانات مقابل اعتمادات مستندية‬ ‫‪375.000‬‬
‫‪ 375.000‬إلى ح‪ /‬العهد اعتمادات مستندية طرف الشركة األمريكية‬
‫‪ /7‬في ‪2202-1-30‬م عند إلغاء باقي العتماد املستندي يحرر إذن تسوية ويكون القيد‪:‬‬
‫من مذكورين‬
‫‪187.500‬ح‪ /‬جاري وزارة املالية‬
‫‪187.500‬ح‪ /‬األمانات مقابل اعتمادات مستندية‬
‫إلى مذكورين‬
‫‪187.500‬ح‪ /‬جاري وزارة املالية‬
‫‪187.500‬ح‪ /‬العهد اعتمادات مستندية قائمة‬

‫‪55‬‬
 ‫جامعة الملك خالد‬
‫الكلية التطبيقية‬
‫املحاسبة الحكومية ‪ 1321‬حسب‪5-‬‬ ‫برنامج المحاسبة التطبيقية‬

‫أنشطة وتدريبات الوحدة الرابعة‬

‫ً‬
‫أوال‪ :‬ضع‪/‬ي عالمة )‪ (‬أمام العبارة الصحيحة وعالم (×) أمام العبارة الخاطئة فيما يلي‪:‬‬
‫‪ .1‬يجوز للوزارة أو املصلحة إسشاء دفاتر جديدة للحسابات‪.‬‬
‫‪ .2‬يعتبر دفتر السلف املستديمة من السجالت املحاسبية‪.‬‬
‫‪ .3‬يستخدم إذن التسوية إلثبات أي عملية مالية بخالف الصرف‪.‬‬
‫‪ .4‬فاعلية التحصيل تقلل من العتماد على القروض‪.‬‬
‫‪ .5‬تعتبر غرامات التأخير على املقاولين من اإليرادات النقدية‪.‬‬
‫‪ .6‬عند اكتشاف خطأ في صرف مبلغ في سنة مالية تالية للسنة الحالية يستبعد املبلغ من مصروفات امليزانية‪.‬‬
‫‪ .7‬إذا تم سداد املبلغ املصروف بالخطأ في سنة مالية سابقة فيقيد املبلغ في حساب اإليرادات املتنوعة‪.‬‬
‫‪ .8‬إذا تعذر تحصيل مبلغ صرف بالخطأ ملوظف ما في السنة املالية الحالية فيوسط حساب العهد تحت التحصيل‪.‬‬
‫‪ .9‬يتم الصرف بالنسبة لفروع الجهات الحكومية التي ل تمسك حساباتها بنفسها بموجب مطالبات‪.‬‬
‫‪ .10‬تضاف مبالغ الرواتب املعالة على حسابات األمانات في نهاية السنة املالية إلى حساب اإليرادات املتنوعة‪.‬‬
‫‪ .11‬يتم الصرف بموجب أمر دفع للمبالغ التي تقل عن عشرين ألف ريال‪.‬‬
‫ً‬
‫ثانيا‪ :‬ضع‪/‬ي دائرة حول حرف اإلجابة الصحيحة لكل من العبارات التالية‪:‬‬
‫‪ /1‬عند تصميم السجالت املالية يشترط اآلتي‪:‬‬
‫أ‪ -‬أن يكون الدفتر غير مرقم الصفحات‪.‬‬
‫ب‪ -‬أن يكون الدفتر به هوامش‪.‬‬
‫ً‬
‫ج‪ -‬أن يكون الدفتر خاليا من أي فراغ‪.‬‬
‫ً‬
‫د‪ -‬أن يكون الدفتر مسطرا‪.‬‬
‫‪ /2‬يستخدم أمراعتماد الصرف في ‪:...............‬‬
‫أ‪ -‬صرف حوالة فقط‪.‬‬
‫ب‪ -‬صرف شيك على مؤسسة النقد‪.‬‬
‫ج‪ -‬صرف أمر دفع فقط‪.‬‬
‫د‪ -‬جميع أوجه الصرف‪.‬‬
‫‪ /3‬يستخدم أذن التسوية في ‪:.................‬‬
‫أ‪ -‬إلثبات أي عملية مالية بخالف عمليات التحصيل‪.‬‬
‫ب‪ -‬تصحيح األخطاء وتسوية مبالغ من حساب آلخر‪.‬‬
‫ج‪ -‬حالة نقل البنود من حساب آلخر‪.‬‬
‫د‪ -‬إيداعات الوزارات لدى مؤسسة النقد‪.‬‬

‫‪56‬‬
 ‫جامعة الملك خالد‬
‫الكلية التطبيقية‬
‫املحاسبة الحكومية ‪ 1321‬حسب‪5-‬‬ ‫برنامج المحاسبة التطبيقية‬

‫‪ /4‬أحد الدفاترالتالية من الدفاتراإلحصائية‪:‬‬

‫أ‪ -‬سجل حصر أوامر اعتماد الصرف‪.‬‬
‫ب‪ -‬سجل حسابات امليزانية‪.‬‬
‫ج‪ -‬سجل حسابات األمانات‪.‬‬
‫د‪ -‬سجل حسابات العهد‪.‬‬

‫‪ /5‬أرسل أمين صندوق جهة حكومية كشف متحصالته اإلدارية بمبلغ معين فيكون القيد ‪:..................‬‬
‫ب‪ ××× -‬من ح‪ /‬الصندوق‬ ‫أ‪ ××× -‬من ح‪ /‬اإليرادات‬
‫××× إلى ح‪ /‬اإليرادات‬ ‫××× إلى ح‪ /‬الصندوق‬

‫د‪ ××× -‬من ح‪ /‬اإليرادات‬ ‫ج‪ ××× -‬من ح‪ /‬جاري وزارة املالية‬
‫××× إلى ح‪ /‬جاري وزارة املالية‬ ‫××× إلى ح‪ /‬الصندوق‬

‫‪ /6‬أودع أحد املحصلين بإحدى الجهات الحكومية مبلغ معين في مؤسسة النقد فيكون القيد ‪:..............‬‬
‫ب‪ ××× -‬من ح‪ /‬مؤسسة النقد‬ ‫أ‪ ××× -‬من ح‪ /‬جاري وزارة املالية‬
‫××× إلى ح‪ /‬جاري وزارة املالية‬ ‫××× إلى ح‪ /‬مؤسسة النقد‬

‫د‪ ××× -‬من ح‪ /‬اإليرادات‬ ‫ج‪ ××× -‬من ح‪ /‬جاري وزارة املالية‬
‫××× إلى ح‪ /‬جاري وزارة املالية‬ ‫××× إلى ح‪ /‬اإليرادات‬

‫‪ /6‬صرفت وزارة التعليم راتب أحد املدرسين لشهر فبراير عام ‪2022‬م ويتمثل في راتب أساس ي ‪ 8000‬ريال وبدل‬
‫نقل ‪ 600‬ريال وقد تم حسم ‪ %9‬تقاعد وحسم ‪ 1000‬ريال قسط شهري‪ ،‬ف ن صافي راتب الذي يحصل عليه‬
‫املدرس يساوي ‪...............‬ريال‪.‬‬
‫د‪ 6880 -‬ريال‪.‬‬ ‫ج‪ 7000 -‬ريال‪.‬‬ ‫ب‪ 7800 -‬ريال‪.‬‬ ‫أ‪ 8700 -‬ريال‪.‬‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫‪ /7‬صرف ألحد املوظفين في وزارة زيادة شهريا ‪ 400‬ريال ملدة خمسة شهور في السنة املالية السابقة‪ ،‬وقام املوظف‬
‫بتوريد املبلغ بالكامل ف ن القيد يكون‪:‬‬
‫ب‪ 2000 -‬من ح‪ /‬الصندوق‬ ‫أ‪ 2000 -‬من ح‪ /‬الصندوق‬
‫‪ 2000‬إلى ح‪ /‬املصروفات بالستبعاد‬ ‫‪ 2000‬إلى ح‪ /‬اإليرادات املتنوعة‬

‫د‪ 2000 -‬من ح‪ /‬الصندوق‬ ‫ج‪ 2000 -‬من ح‪ /‬الصندوق‬

‫‪ 2000‬إلى ح‪ /‬اإليرادات األخرى‬ ‫‪ 2000‬إلى ح‪ /‬جاري وزارة املالية‬

‫‪57‬‬
 ‫جامعة الملك خالد‬
‫الكلية التطبيقية‬
‫املحاسبة الحكومية ‪ 1321‬حسب‪5-‬‬ ‫برنامج المحاسبة التطبيقية‬

‫‪ /8‬قامت إحدى الوزارات بصرف مرتبات موظفيها بمبلغ ‪ 1.000.000‬ريال وأجور لعمالها بمبلغ ‪ 300.000‬ريال‬
‫سيكون قيد استحقاق الرواتب كما يلي‪:‬‬
‫من ح‪ /‬مصروفات امليزانية بند الرواتب‬ ‫أ‪1.300.000 .‬‬
‫إلى ح‪ /‬أوامر الدفع‬ ‫‪1.000.000‬‬

‫من ح‪ /‬مصروفات امليزانية بند الرواتب‬ ‫ب‪1.000.000 .‬‬

‫إلى ح‪ /‬أوامر الدفع‬ ‫‪1.000.000‬‬

‫من مذكورين‬ ‫ج‪.‬‬

‫ح‪ /‬مصروفات امليزانية بند الرواتب‬ ‫‪1.000000‬‬
‫ح‪ /‬مصروفات امليزانية بند األجور‬ ‫‪300.000‬‬
‫إلى ح‪ /‬أوامر الدفع‬ ‫‪1.300.000‬‬

‫من مذكورين‬ ‫د‪.‬‬

‫‪ 1.000000‬ح‪ /‬مصروفات امليزانية بند الرواتب‬
‫‪ 300.000‬ح‪ /‬مصروفات امليزانية بند األجور‬
‫‪ 1.300.000‬إلى ح‪ /‬الحوالت‬

‫‪ /9‬تفرض غرامة تأخيرعلى املوردين بالقيد ‪:.....................‬‬

‫ب‪ ××× -‬من ح‪ /‬األمانات‬ ‫أ‪ ××× -‬من ح‪ /‬املطلوبات‬
‫××× إلى ح‪ /‬جاري وزارة املالية‬ ‫××× إلى ح‪ /‬جاري وزارة املالية‬

‫د‪ ××× -‬من ح‪ /‬العهد تحت التحصيل‬ ‫ج‪ ××× -‬من ح‪ /‬غرامات التأخير‬
‫××× إلى ح‪ /‬املطلوبات‬ ‫××× إلى ح‪ /‬جاري وزارة املالية‬

‫ثالثا‪ :‬التدريبات التطبيقية‪:‬‬

‫تدريب تطبيقي (‪ )1‬محلول‪:‬‬
‫استلمت إحدى الجهات الحكومية إشعار إيداع مبلغ ‪ 150.000‬ريال لقاء مبيعات سيارات‪ ،‬وتم توريد شيك باملبلغ‬
‫إلى مؤسسة النقد‪.‬‬
‫املطلوب‪ :‬إثبات قيد اليومية‪:‬‬
‫الح ـ ـ ـ ـ ــل‬
‫من ح‪ /‬جاري وزارة املالية‬ ‫‪150.000‬‬
‫إلى ح‪ /‬اإليرادات – مبيعات حكومية‬ ‫‪150.000‬‬

‫‪58‬‬
 ‫جامعة الملك خالد‬
‫الكلية التطبيقية‬
‫املحاسبة الحكومية ‪ 1321‬حسب‪5-‬‬ ‫برنامج المحاسبة التطبيقية‬

‫تدريب تطبيقي (‪ )2‬محلول‪:‬‬

‫في ‪2022-1-10‬م كان رصيد صندوق إحردى الروزارات ‪ 20.000‬ريرال‪ ،‬وقرد بلغرت جملرة املتحصرالت فري اليروم ‪27.000‬‬
‫ريررال‪ ،‬وفرري نهايررة اليرروم قررام أمررين الصررندوق بتوريررد مبلررغ ‪ 30.000‬ريررال إلررى مؤسسررة النقررد العربرري السررعودي وكانررت‬
‫تبويب املتحصالت على النحو التالي‪:‬‬
‫‪ 15.000‬ريال إيرادات‬
‫‪ 5.000‬ريال مرتجع راتب أحد املوظفين‬
‫‪ 3.000‬ريال متحصل من عهد‬
‫‪ 4.000‬ريال أمانات متنوعة من أحد املتعهدين‬
‫املطلوب‪ :‬إجراء القيود الالزمة في ‪2022 -1-10‬م‪.‬‬
‫الحـ ـ ــل‬
‫من مذكورين‬
‫‪27.000‬ح‪ /‬الصندوق‬
‫‪30.000‬ح‪ /‬جاري وزارة املالية‬
‫إلى مذكورين‬
‫‪30.000‬ح‪ /‬الصندوق‬
‫‪15.000‬ح‪ /‬اإليرادات‬
‫‪5.000‬ح‪ /‬األمانات – مرتجع رواتب‬
‫‪4.000‬ح‪ /‬األمانات – املتنوعة‬
‫‪3.000‬ح‪ /‬العهد تحت التحصيل‬
‫تدريب تطبيقي (‪ )3‬محلول‪:‬‬
‫بلغرت رواتررب املرروظفين فرري إحرردى املصررالح الحكوميررة ‪ 500000‬ريررال‪ ،‬وبلغررت برردلتهم ‪ 200000‬ريررال‪ ،‬وقررد وقررع علررى‬
‫ُ‬
‫أحردهم جرزاء بمبلررغ ‪ 10000‬ريررال‪ ،‬كمرا خصررم مررن أحرردهم قسرط بمبلررغ ‪ 5000‬ريررال عرن سريارة سرربق أن اشررتراها مررن‬
‫املصلحة الحكومية‪ .‬ف ذا علمت أن أحد املروظفين لرم يتسرلم راتبره خرالل املردة املقرررة ومبلغره ‪ 10000‬ريرال ثرم تقردم‬
‫بطلب وصرفة خالل السنة املاليرة‪ ،‬وهنراك موظرف آخرر لرم يتسرلم راتبره خرالل املردة املقرررة ومبلغره ‪ 15000‬ريرال ثرم‬
‫تقدم بطلب لصرفه في السنة املالية التالية وتم الصرف له‪.‬‬
‫املطلوب‪ :‬إجراء القيود الالزمة بدفاتر املصلحة الحكومية‪.‬‬

‫‪59‬‬
 ‫جامعة الملك خالد‬
‫الكلية التطبيقية‬
‫املحاسبة الحكومية ‪ 1321‬حسب‪5-‬‬ ‫برنامج المحاسبة التطبيقية‬
‫الحـ ـ ــل‬
‫قيمة األمانات املتنوعة (‪ %9‬تقاعد) = ‪ 45000 = %9 × 500000‬ريال‪.‬‬
‫‪ /1‬قيد استحقاق الرواتب‪:‬‬
‫من مذكورين‬
‫‪ 500000‬ح‪ /‬املصروفات – رواتب املوظفين‬
‫‪ 200000‬ح‪ /‬املصروفات – بدلت املوظفين‬
‫إلى مذكورين‬
‫‪ 45000‬ح‪ /‬األمانات املتنوعة (‪ %9‬تقاعد)‬
‫‪ 10000‬ح‪ /‬اإليرادات املتنوعة (جزاءات)‬
‫‪ 5000‬ح‪ /‬اإليرادات املتنوعة (سيارة)‬
‫‪ 640000‬ح‪ /‬أوامر الدفع (الصافي)‬
‫‪ /2‬قيد سـ ــداد الرواتب‪:‬‬
‫‪ 640000‬من ح‪ /‬أوامر الدفع‬
‫‪ 640000‬إلى ح‪ /‬جاري وزارة املالية‬
‫‪ /3‬رد الرواتب التي لم تصرف ألصحابها خالل املدة املقررة إلى الخزينة‪:‬‬
‫‪ 25000‬من ح‪ /‬الصندوق‬
‫‪ 25000‬إلى ح‪ /‬األمانات ‪ -‬مرتجع رواتب‬
‫‪ /4‬عند طلب صرف الراتب املرتجع خالل نفس السنة املالية‪:‬‬
‫أ‪ /‬تحرير حوالة بقيمة الراتب‪:‬‬
‫‪ 10000‬من ح‪ /‬األمانات ‪ -‬مرتجع رواتب‬
‫‪ 10000‬إلى ح‪ /‬الحوالت‬
‫ب‪ /‬عند صرف الحوالة‪:‬‬
‫‪ 10000‬من ح‪ /‬الحوالت‬
‫‪ 10000‬إلى ح‪ /‬الصندوق‬
‫‪ /5‬إثبات تحويل الراتب الذي لم يصرف حتى نهاية السنة املالية من حساب األمانات إلى حساب اإليرادات‪:‬‬
‫‪ 15000‬من ح‪ /‬األمانات ‪ -‬مرتجع رواتب‬
‫‪ 15000‬إلى ح‪ /‬اإليرادات‬
‫‪ /6‬عند طلب صرف الراتب في السنة التالية‪:‬‬
‫أ‪ /‬تحريرحوالة بقيمة الراتب‪:‬‬
‫‪ 15000‬من ح‪ /‬اإليرادات بالستبعاد‬
‫‪ 15000‬إلى ح‪ /‬الحوالت‬
‫ب‪ /‬عند صرف الحوالة‪:‬‬
‫‪ 15000‬من ح‪ /‬الحوالت‬
‫‪ 15000‬إلى ح‪ /‬الصندوق‬

‫‪60‬‬
 ‫جامعة الملك خالد‬
‫الكلية التطبيقية‬
‫املحاسبة الحكومية ‪ 1321‬حسب‪5-‬‬ ‫برنامج المحاسبة التطبيقية‬

‫تدريب تطبيقي (‪ )4‬محلول‪:‬‬

‫تمت العمليات التالية في إحدى الوحدات الحكومية خالل شهريناير ‪2022‬م‪:‬‬
‫‪ /1‬في ‪2022-1-5‬م تقدم أحد املوظفين بطلب صرف راتبه البالغ ‪ 10.000‬ريال والذي تم تعليته في حساب األمانات‬
‫للعام املالي املاض ي‪.‬‬
‫‪ /2‬في ‪2022-1-12‬م تقدم أحد املقاولين بطلب صرف غرامات تأخير تم حسمها بالخطأ في السنة املالية السابقة‬
‫قيمتها ‪ 5.000‬ريال‪.‬‬
‫‪ /3‬في ‪2022-1-15‬م اتضح لةدارة املالية أن هنالك إيرادات جزاءات وغرامات قيمتها ‪ 3.000‬ريال ثم إضافتها إلى‬
‫اإليرادات املتنوعة‪.‬‬
‫‪ /4‬في ‪2022-1-22‬م تقدم أحد املوظفين بطلب صرف فرق انتدابه والذي صرف له بقيمة أقل من املستحق له‬
‫بقيمة ‪ 500‬ريال‪.‬‬
‫املطلوب إجراء القيود املحاسبية الالزمة‪.‬‬
‫الحـ ـ ــل‬
‫‪ /1‬في ‪2022-1-5‬م يحررأمراعتماد صرف بالقيد‪:‬‬
‫‪10.000‬من ح‪ /‬اإليرادات املتنوعة بالستبعاد‬
‫‪10.000‬إلى ح‪ /‬الحوالت‬
‫‪ /2‬في ‪2022-1-12‬م يحررأمراعتماد صرف بالقيد‪:‬‬
‫من ح‪ /‬اإليرادات املتنوعة – الستبعاد (البند املختص)‬ ‫‪5000‬‬
‫‪ 5000‬إلى ح‪ /‬الحوالت‬
‫‪ /3‬في ‪2022-1-15‬م يحررإذن تسوية يكون بالقيد‪:‬‬
‫‪ 3000‬من ح‪ /‬اإليرادات املتنوعة بالستبعاد‬
‫‪3000‬إلى ح‪ /‬اإليرادات املتنوعة ‪ -‬جزاءات وغرامات‬
‫‪ /4‬في ‪2022-1-22‬م يحررأمراعتماد صرف بالقيد‪:‬‬
‫‪ 500‬من ح‪ /‬اإليرادات بالستبعاد‬
‫‪ 500‬إلى ح‪ /‬الحوالت‬

‫‪61‬‬
 ‫جامعة الملك خالد‬
‫الكلية التطبيقية‬
‫املحاسبة الحكومية ‪ 1321‬حسب‪5-‬‬ ‫برنامج المحاسبة التطبيقية‬

‫مصطلحات الوحدة الرابعة‬

‫املصطلح باللغة اإلنجليزية‬ ‫املصطلح باللغة العربية‬

‫‪Books and Records in Government Units‬‬ ‫الدفاتر والسجالت في الوحدات الحكومية‬
‫‪Accounting Books and Records‬‬ ‫الدفاتر والسجالت املحاسبية‬
‫‪Books, Graphic and Statistical Records‬‬ ‫الدفاتر والسجالت البيانية واإلحصائية‬
‫‪Method Book Entry‬‬ ‫طريقة القيد بالدفاتر‬
‫‪Accounting Treatments in Government Units‬‬ ‫املعالجات املحاسبية في الوحدات الحكومية‬
‫‪Budget Data Recording‬‬ ‫تسجيل بيانات املوازنة‬
‫‪Accounting Treatment of Budget Revenue‬‬ ‫املعالجة املحاسبية إليرادات امليزانية‬
‫‪Cash Collection‬‬ ‫التحصيل النقدي‬
‫‪Collection through the Fund‬‬ ‫التحصيل عن طريق الصندوق‬
‫‪Collection through the Saudi Arabian Monetary Agency‬‬ ‫التحصيل عن طريق مؤسسة النقد العربي السعودي‬
‫‪Revenue collection by banks‬‬ ‫تحصيل اإليرادات عن طريق البنوك‬
‫‪Cashless Collection‬‬ ‫التحصيل غير النقدي‬
‫‪Deduction of Revenue at Source‬‬ ‫خصم اإليرادات من املنبع‬
‫‪Other Receipts‬‬ ‫متحصالت أخرى‬
‫‪Accounting Treatment of Budget Expenditures‬‬ ‫املعالجة املحاسبية ملصروفات امليزانية‬
‫‪Expense disbursement methods‬‬ ‫طرق صرف النفقات‬
‫‪Accounting Treatment of Budget Section Expenses‬‬ ‫املعالجة املحاسبية ملصروفات أبواب امليزانية‬
‫‪Regular Deductions‬‬ ‫الستقطاعات النظامية‬
‫‪General Competition‬‬ ‫املنافسة العامة‬
‫‪Limited Competition‬‬ ‫املنافسة املحدودة‬
‫‪Accounting Treatment Relating to the Purchase‬‬ ‫املعالجررة املحاسرربية املتعلق ررة بش رراء الس ررلع‬
‫‪of Goods or Services‬‬
‫أو الخدمات‬
‫‪Hiring a Local Contractor‬‬ ‫التعاقد مع مقاول محلي‬
‫‪Hiring a Foreign Contractor‬‬ ‫التعاقد مع مقاول أجنبي‬

‫‪62‬‬
 ‫جامعة الملك خالد‬
‫الكلية التطبيقية‬
‫املحاسبة الحكومية ‪ 1521‬حسب‪5-‬‬ ‫برنامج المحاسبة التطبيقية‬

‫مقرر املحاسبة الحكومية ‪ 1521‬حسب‪5-‬‬

‫الوحدة الخامسة‪ :‬أموال المشروعات الرأسمالية وأموال المرافق العامة‬

‫أهداف الوحدة‪:‬‬
‫من املتوقع بعد دراسة هذه الوحدة أن يحقق الطالب والطالبة العديد من األهداف التعليمية والسلوكية ومنها‪:‬‬
‫ً‬
‫* أن يكون الطالب والطالبة قادرا على تعريف املشروع الرأسمالي‪.‬‬
‫يوضح الطالب والطالبة مفهوم أموال املشروعات الرأسمالية‪.‬‬‫* أن ّ‬
‫* أن ُي ّ‬
‫حدد الطالب والطالبة موارد أموال املشروعات الرأسمالية‪.‬‬
‫* أن ُي ّ‬
‫طبق الطالب والطالبة املعالجات املحاسبية ألموال املشروعات الرأسمالية‪.‬‬
‫عرف الطالب والطالبة املرفق العام‪.‬‬‫* أن ُي ّ‬
‫* أن ُي ّ‬
‫وضح الطالب والطالبة أنواع املرافق العامة‪.‬‬
‫طبق الطالب والطالبة املعالجات املحاسبية لعمليات املرافق العامة‪.‬‬‫* أن ُي ّ‬

‫محتويات الوحدة‪:‬‬
‫ا‬
‫أول‪ :‬أموال املشروعات الرأسمالية‪.‬‬
‫‪ ‬تعريف املشروع الرأسمالي‪.‬‬
‫‪ ‬مفهوم أموال املشروعات الرأسمالية‪.‬‬
‫‪ ‬موارد أموال املشروعات الرأسمالية‪.‬‬
‫‪ ‬املعالجة املحاسبية ألموال املشروعات الرأسمالية‪.‬‬
‫ا‬
‫ثانيا‪ :‬أموال املر افق العامة‪.‬‬
‫تعريف املرفق العام‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫مفهوم أموال املرافق العامة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫أنواع املرافق العامة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫املعالجة املحاسبية لعمليات املرافق العامة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪63‬‬
 ‫جامعة الملك خالد‬
‫الكلية التطبيقية‬
‫املحاسبة الحكومية ‪ 1521‬حسب‪5-‬‬ ‫برنامج المحاسبة التطبيقية‬
‫ً‬
‫أوال‪ :‬أموال املشروعات الرأمسالية‪Capital Projects Funds :‬‬
‫‪ ‬تعريف املشروع الرأسمالي‪:‬‬
‫هو مشروع استثمار طويل األجل وكثيف االستخدام لرأس املال بهدف‬ ‫‪Capital Project‬‬ ‫املشروع الرأسمالي‬
‫االستفادة من األصول الرأسمالية أو إضافتها أو تحسينها‪ .‬يتم تعريف املشاريع الرأسمالية على نطاق واسع والتكلفة‬
‫الكبيرة بالنسبة إلى االستثمارات األخرى التي تنطوي على تخطيط وموارد أقل‪.‬‬
‫‪ ‬مفهوم أموال املشروعات الرأسمالية‪The Concept of Capital Projects Funds :‬‬
‫تنشأ أموال املشروعات الرأسمالية للمحاسبة عن املوارد التي تخصص للحصول على التسهيالت الرأسمالية‬
‫ً‬
‫األساسية‪ ،‬واألمثلة األكثر شيوعا للمشاريع الرأسمالية هي مشاريع البنية التحتية مثل إقامة املباني وتجهيزها‪،‬‬
‫والسكك الحديدية‪ ،‬والطرق والكباري والسدود وغيرها من املشروعات التي تستلزم تكاليف كبيرة ويتطلب إنشاؤها‬
‫ً‬
‫فترة زمنية طويلة نسبيا‪.‬‬
‫وتختلف أموال املشروعات الرأسمالية عن املال العام في أن املال العام مستمر وتتجدد موارده من سنة إلى أخرى‪،‬‬
‫بينما أموال املشروعات الرأسمالية توجد وتستمر فقط على مدى الفترة الزمنية الالزمة لحيازة األصل أو املشروع‪.‬‬
‫‪ ‬موارد أموال املشروعات الرأسمالية‪Funds Resources for Capital Projects :‬‬
‫تتمثل مصادر التمويل للمشروعات الرأسمالية في اآلتي‪:‬‬
‫‪ /1‬التمويل عن طريق السندات‪.‬‬
‫‪ /2‬التحويالت من األموال األخرى‪.‬‬
‫‪ /3‬اإليرادات‪.‬‬
‫تشمل مصادر التمويل ا إلضافية لهذه املشروعات ا ممل نح والقروض املصرفية وا الحتياطيات النقدية‬
‫الحالية ‪ .‬قد تتطلب هذه املشروعات تمويل الديون لتأمين التمويل‪ .‬قد يكون تمويل الد يون ضرو ر ًي ا‬
‫ً‬
‫أيض ا للبنى التحتية ‪ ،‬مثل بناء الجسور ‪ .‬ومع ذلك ‪ ،‬ال يمكن االستيالء على الجس ر في حالة تقصير‬
‫الباني في القرض ‪ ،‬حيث يضمن تمويل الديون أن املمول يمكنه استرداد األموال في حالة تخلف الباني‬
‫عن سداد القرض ‪.‬‬
‫يمكن أن تؤثر الظروف االقتصادية والسياسية والتغيرات التنظيمية على ب دء أو إكمال املشا ريع‬
‫الرأسمالية ‪ ،‬كما في حالة خروج بريطانيا من االتحاد األور وبي ‪ ،‬والتي تسببت في إلغاء أو تأخير بعض‬
‫املشا ريع في بريطانيا ‪.‬‬

‫‪64‬‬
 ‫جامعة الملك خالد‬
‫الكلية التطبيقية‬
‫املحاسبة الحكومية ‪ 1521‬حسب‪5-‬‬ ‫برنامج المحاسبة التطبيقية‬

‫‪ ‬املعالجة املحاسبية ألموال املشروعات الرأسمالية‪:‬‬

‫بالنس بببة للمعالج ببة املحاس بببية ف ببي حال ببة تموي ببل املش ببروعات الرأس ببمالية ع ببن طري ببق إص ببدار ولي ببع الس ببندات نج ببد أن‬
‫ُ‬ ‫ُ‬
‫السندات قد تباع بعالوة إصدار‪ ،‬وقد تباع بخصم إصدار‪.‬‬
‫[أ] بيع السندات بعالوة إصدار‪Selling Bonds with Issuance Premium :‬‬
‫ُ‬
‫تباع السندات بعالوة إصدار عندما يكون سعر بيعها في السوق أعلى من قيمتهبا اإلسبمية‪ ،‬فبالفرق ببين القيمتبين يمثبل‬
‫عالوة اإلصدار‪ ،‬ويتم قفل ح‪/‬عالوة اإلصدار في ح‪ /‬مال خدمة الدين‪.‬‬
‫‪ ‬مثال تطبيقي على بيع السندات بعالوة إصدار‪:‬‬
‫بفببرض أنببه تببم إصببدار سببندات قيمتهببا اإلسببمية ‪ 10.000.000‬ريببال لتمويببل مشببروعات رأسببمالية‪ ،‬وقببد تببم بيببع السببندات‬
‫بمبلغ ‪ 11.000.000‬ريال‪.‬‬
‫املطلوب‪ .1 :‬إثبات عملية بيع السندات‪.‬‬
‫‪ .2‬إقفال حساب عالوة اإلصدار في حساب مال خدمة الدين‪.‬‬
‫الح ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــل‬
‫‪ .1‬إثبات عملية بيع السندات‪:‬‬
‫‪ 11.000.000‬من ح‪ /‬الصندوق‬
‫إلى مذكورين‬
‫‪ 10.000.000‬ح‪ /‬املتحصالت من إصدار السندات‬
‫‪ 1.000.000‬ح‪ /‬عالوة إصدار السندات‬
‫‪ .2‬إقفال حساب عالوة اإلصدارفي حساب مال خدمة الدين‪:‬‬
‫‪ 1000000‬من ح‪ /‬عالوة إصدار السندات‬
‫‪ 1.000.000‬إلى ح‪ /‬تحويالت العمليات – مال خدمة الدين‬
‫‪ ‬نشاط تعاوني على بيع السندات بعالوة إصدار‪:‬‬
‫إذا ت ببم إص ببدار س ببندات قيمته ببا اإلس ببمية ‪ 2.000.000‬ري ببال لتموي ببل بن بباء ب ببرج وزارة التعل ببيم‪ ،‬وت ببم بي ببع الس ببندات بمبل ببغ‬
‫‪ 2.050.000‬ريال‪.‬‬
‫املطلوب‪ :‬تسجيل عملية بيع السندات‪.‬‬
‫الح ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــل‬
‫‪ ............................‬من ح‪ /‬الصندوق‬
‫إلى مذكورين‬
‫‪ 2.000.000‬ح‪ /‬املتحصالت من إصدار السندات‬
‫‪ ..................‬ح‪...................................................... /‬‬

‫‪65‬‬
 ‫جامعة الملك خالد‬
‫الكلية التطبيقية‬
‫املحاسبة الحكومية ‪ 1521‬حسب‪5-‬‬ ‫برنامج المحاسبة التطبيقية‬

‫[ب] بيع السندات بخصم إصدار‪Selling Bonds with Issuance Discount :‬‬
‫ُ‬
‫تباع السندات بخصم إصدار عندما يكون سعر بيعها في السوق أقل من قيمتهبا اإلسبمية‪ ،‬فبالفرق ببين القيمتبين يمثبل‬
‫خصم اإلصدار‪.‬‬
‫‪ ‬مثال تطبيقي على بيع السندات بخصم إصدار‪:‬‬
‫بفببرض أنببه تببم إصببدار سببندات قيمتهببا اإلسببمية ‪ 10.000.000‬ريببال لتمويببل مشببروعات رأسببمالية‪ ،‬وقببد تببم بيببع السببندات‬
‫بمبلغ ‪ 9.000.000‬ريال‪.‬‬
‫املطلوب‪ :‬تسجيل عملية البيع السابقة‪.‬‬
‫الح ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــل‬
‫من مذكورين‬
‫‪ 9.000.000‬ح‪ /‬الصندوق‬
‫‪ 1.000.000‬ح‪ /‬خصم إصدار السندات‬
‫‪ 10.000.000‬إلى ح‪ /‬املتحصالت من إصدار السندات‬
‫‪ ‬نشاط تعاوني على بيع السندات بخصم إصدار‪:‬‬
‫إذا ت ببم إص ببدار س ببندات قيمته ببا اإلس ببمية ‪ 5.000.000‬ري ببال لتموي ببل تش ببييد ك ببري بمدين ببة أبه ببا‪ ،‬وت ببم بي ببع الس ببندات بمبل ببغ‬
‫‪ 4.250.000‬ريال‪.‬‬
‫املطلوب‪ :‬تسجيل عملية بيع السندات‪.‬‬
‫الح ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــل‬
‫من مذكورين‬
‫‪ ...........................‬ح‪.................................................................... /‬‬
‫‪ ...........................‬ح‪.................................................................... /‬‬
‫‪ 5.000.000‬إلى ح‪ /‬املتحصالت من إصدار السندات‬

‫‪66‬‬
 ‫جامعة الملك خالد‬
‫الكلية التطبيقية‬
‫املحاسبة الحكومية ‪ 1521‬حسب‪5-‬‬ ‫برنامج المحاسبة التطبيقية‬
‫ً‬
‫ثانيا‪ :‬أموال املرافق العامة‪Public Utilities Funds :‬‬
‫‪ ‬تعريف املرفق العام‪:‬‬
‫يمكن تعريف املرفق العام ‪ Public Utility‬على أنه جهاز إداري عام أو مشروع للنفع عام لكافة املواطنين دون‬
‫ً‬ ‫ّ‬
‫استثناء‪ ،‬ويخضع املرفق العام لهيمنة الدولة وإدارتها من قبل الحكام (أي الحكم والسلطة لإلدارة العليا)‪ ،‬إذا فاملرفق‬
‫العام هو أداة في يد الدولة لتحقيق النفع العام ويخضع ملجموعة قوانين خاصة واستثنائية مخصصة له‪.‬‬
‫‪ ‬مفهوم أموال املر افق العامة‪The Concept of Public Utilities :‬‬
‫أموال املرافق العامة تنتمي إلى مجموعة أموال امللكية‪ ،‬ومن أمثلة املرافق العامة مرافق املياه والكهرلاء والغاز‪،‬‬
‫ومرافق النقل الجوي والبحري وال ري‪.‬‬
‫هذا ويتم إنشاء املرافق العامة عن طريق مساهمات حكومية غير قابلة للرد‪ ،‬ولذلك فإن حقوق ملكيتها غير قابلة‬
‫للبيع أو املتاجرة‪ .‬وعلى العكس من التنظيمات الحكومية التي تمول من األموال القابلة لإلنفاق يعت ر املرفق العام‬
‫شخصية معنوية مستقلة‪ ،‬وهو يعت ر بالتالي وحدة محاسبية باملعنى املألوف في تنظيمات قطاع األعمال‪ ،‬أي له أصول‬
‫يقوم باملحاسبة عنها وعليه التزامات يقوم بالوفاء بها‪ ،‬وذلك على عكس الحال في األموال الحكومية‪ ،‬وألن املرافق‬
‫العامة تقدم خدماتها بمقابل فهي تعتمد على مواردها الذاتية في تمويل عملياتها‪.‬‬
‫‪ ‬أنواع املر افق العامة‪:‬‬
‫تتعدد وتختلف أ نواع املرافق العامة باختالف طبيعة أنشطتها والغاية التي وجدت من أجلها‪ ،‬تم تقسيم األنواع‬
‫ً‬
‫اعتمادا على نوع نشاطها إلى أربعة أقسام رئيسية وهي كالتالي‪:‬‬
‫[‪ ]1‬املر افق العامة اإلدارية‪Administrative Public Utilities :‬‬
‫هي مختلف القطاعات والوظائف الحكومية في الدولة ومن األمثلة عليها (املرافق الصحية والتعليمية ومرافق‬
‫العدالة وغيرها)‪ ،‬فهي املرافق التي ينصب نشاطها على الوظيفة اإلدارية والتي ال يمكن االستغناء عنها للمحافظة‬
‫على الدولة وأمنها الداخلي والخارجي‪.‬‬
‫تعت ر القرارات الصادرة عن املرافق العامة اإلدارية قرارات إدارية والعاملين فيها هم موظفين عموميين‪ ،‬وأموالها‬
‫ً‬
‫أمواال عامة تخضع لقواعد وقوانين املحاسبة العمومية‪.‬‬
‫[‪ ]2‬املر افق العامة القتصادية‪Economic Public Utilities :‬‬
‫وهي املرافق التي تزاول نشاط تجاري واقتصادي في مجاالت متعددة صناعية وتجارية ومالية وزراعية ومن أمثلتها‬
‫مرفق النقل بكافة أنواعه ال ري والبحري والجوي‪ ،‬وهي شبيهة إلى حد ما بالنشاطات التي يزاولها األفراد ولكنها‬
‫تخضع للقانونين اإلداري والخاص‪.‬‬
‫[‪ ]3‬املر افق العامة الجتماعية‪Social Public Utilities :‬‬
‫هي املرافق التي تمارس نشاط اجتماعي ذات طبيعة اجتماعية من أجل تحقيق أهداف اجتماعية وتحسين الوضع‬
‫االجتماعي للمواطنين‪ ،‬ومن األمثلة عليها (مرفق الضمان االجتماعي ومرفق التأمينات)‪ ،‬وتخضع املرافق العامة‬
‫ً‬
‫االجتماعية لقواعد القانون اإلداري والقانون الخاص أيضا‪.‬‬

‫‪67‬‬
 ‫جامعة الملك خالد‬
‫الكلية التطبيقية‬
‫املحاسبة الحكومية ‪ 1521‬حسب‪5-‬‬ ‫برنامج المحاسبة التطبيقية‬
‫[‪ ]4‬املر افق العامة املهنية أو النقابية‪Professional or Trade Union Public Utilities :‬‬
‫ّ ُ‬
‫توجه وت دير النشاط املنهي عن طريق هيئات متخصصة ويمنحها القانون بعض امتيازات‬ ‫وهي املرافق التي‬
‫السلطة العامة كغرف التجارة والصناعة والنقابات املهنية (نقابة األطباء ونقابة املهندسين ونقابة املحامين‬
‫ً‬
‫وغيرها)‪ ،‬واملرافق العامة املهنية والنقابية تخضع أيضا لقواعد القانون اإلداري والقانون الخاص‪.‬‬
‫‪ ‬املعالجة املحاسبية لعمليات املر افق العامة‪:‬‬
‫مثـ ـ ــال تطبيقي (‪:)1‬‬
‫العمليات التالية تمت بمرفق عام للمياه في إحدى مدن اململكة واملطلوب إجراء التسوية الالزمة لكل عملية‪:‬‬
‫ً‬
‫‪ /1‬بلغبت إيبرادات امليباه املسببتحقة علببى العمبالء وفقببا لقبراءة الع ّبداد ‪ 14000‬ريببال حيبث انتهببت السببنة املاليبة قبببل إصببدار‬
‫الفواتير وإرسالها لهم‪.‬‬
‫الح ـ ـ ـ ــل‬
‫* التسوية في أول السنة املالية الجديدة تكون كاآلتي‪:‬‬
‫‪ 14000‬من ح‪ /‬اإليرادات‬
‫‪ 14000‬إلى ح‪ /‬إيرادات املياه املستحقة‬
‫‪ /2‬خببالل السببنة املاليببة الجديببدة كببان إجمببالي فببواتير امليبباه الص بادرة للعمببالء مبلببغ ‪ 696000‬ريببال‪ ،‬وكببان إجمببالي ف ببواتير‬
‫املياه الصادرة لحساب املال العام عن استهالك إحدى الوزارات الحكومية مبلغ ‪ 30000‬ريال‪.‬‬
‫الح ـ ـ ـ ــل‬
‫من مذكورين‬
‫‪ 696000‬ح‪ /‬العمالء‬
‫‪ 30000‬ح‪ /‬املستحق من املال العام‬
‫‪ 726000‬إلى ح‪ /‬إيرادات املياه‬
‫ً‬
‫‪ /3‬تم تحصيل مبلغ ‪ 680000‬ريال نقدا من فواتير املياه الصادرة للعمالء‪.‬‬
‫الح ـ ـ ـ ــل‬
‫‪ 680000‬من ح‪ /‬الصندوق‬
‫‪ 680000‬إلى ح‪ /‬العمالء‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫‪ /4‬دفب ببع املرفب ببق مبلب ببغ ‪ 100000‬ريب ببال نقب ببدا سب ببدادا لقب ببرض طويب ببل األجب ببل إلب ببى مب ببال الخدمب ببة الداخليب ببة (إدارة املشب ببتريات‬
‫واملستودعات املركزية)‪.‬‬
‫الح ـ ـ ـ ــل‬
‫‪ 100000‬من ح‪ /‬قرض طويل األجل (مال الخدمة الداخلية)‬
‫‪ 100000‬إلى ح‪ /‬الصندوق‬
‫‪ /5‬قام املرفق بشراء مواد ومهمات خالل العام بمبلغ ‪ 138000‬ريال من املوردين ولم يسدد لهم القيمة بعد‪.‬‬
‫الح ـ ـ ـ ــل‬
‫‪ 138000‬من ح‪ /‬مخزون املواد واملهمات‬
‫‪ 138000‬إلى ح‪ /‬املوردون‬

‫‪68‬‬
 ‫جامعة الملك خالد‬
‫الكلية التطبيقية‬
‫املحاسبة الحكومية ‪ 1521‬حسب‪5-‬‬ ‫برنامج المحاسبة التطبيقية‬
‫مثـ ـ ــال تطبيقي (‪:)2‬‬
‫العمليات املالية التالية تمت بإحدى املر افق العامة بمنطقة خميس مشيط باململكة العربية‬
‫السعودية واملطلوب إجراء القيود املحاسبية الالزمة لكل عملية مالية‪:‬‬
‫ا‬
‫أ‪ /‬تـم حــحب حــوالت بمبلـ ‪ 16000‬ريــال علــى صـندوف املرفــق ســدادا لقيمـة أدوات تابيــة وتــم صـر الحــوالت مــن‬
‫صندوف املرفق‪:‬‬
‫الح ـ ـ ـ ـ ــل‬
‫* القيد عند تحرير الحواالت بمبلغ ‪ 16000‬ريال‪:‬‬
‫‪ 16000‬من ح‪ /‬املصروفات‬
‫‪ 16000‬إلى ح‪ /‬الحواالت‬
‫ً‬
‫* القيد عند سداد الحواالت بمبلغ ‪ 16000‬ريال نقدا من الصندوق‪:‬‬
‫‪ 16000‬من ح‪ /‬الحواالت‬
‫‪ 16000‬إلى ح‪ /‬الصندوق‬
‫ب‪ /‬تــم إصــدارســندات حكوميــة قيمة ــا اإلســمية ‪ 400000‬ريــال لتمويــل مشــروع رأســمالي وتــم بيــع الســندات بمبل ـ‬
‫ا‬
‫‪ 450000‬ريال نقدا‪:‬‬
‫* القيد الالزم لعملية بيع السندات هو‪:‬‬
‫‪ 450000‬من ح‪ /‬الصندوق‬
‫إلى مذكورين‬
‫‪ 400000‬ح‪ /‬املتحصالت من إصدار السندات‬
‫‪ 50000‬ح‪ /‬عالوة إصدار السندات‬
‫ج‪ /‬تم تسليم املوظف سعد املسؤول عن السلفة املؤقتة باملرفق مبل ‪ 18000‬ريال وفي ن اية الفترة قام سعد‬
‫بتقديم مستندات صر بمبل ‪ 16000‬ريال وو ّرد الباقي إلى الصندوف‪.‬‬
‫* قيد تسوية السلفة املؤقتة هو‪:‬‬
‫من مذكورين‬
‫‪ 16000‬ح‪ /‬املصروفات‬
‫‪ 2000‬ح‪ /‬الصندوق‬
‫‪ 18000‬إلى ح‪ /‬سلفة مؤقتة طرف املوظف سعد‬

‫‪69‬‬
 ‫جامعة الملك خالد‬
‫الكلية التطبيقية‬
‫املحاسبة الحكومية ‪ 1521‬حسب‪5-‬‬ ‫برنامج المحاسبة التطبيقية‬

‫أنشطة وتدريبات الوحدة اخلامسة‬

‫ا‬
‫أول‪ :‬ضع‪/‬ي عالمة ( √) أمام العبارة الصحيحة وعالمة (×) أمام العبارة الخاطئة‪:‬‬
‫√‪× ،‬‬ ‫العبـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــارات‬
‫×‬ ‫‪ /1‬املشروع الرأسمالي ‪ Capital Projects‬هو مشروع استثمار قصير األجل‪.‬‬
‫√‬ ‫‪ /2‬أموال املشروعات الرأسمالية توجد وتستمر فقط على مدى الفترة الزمنية الالزمة لحيازة األصل أو املشروع‪.‬‬
‫×‬ ‫‪ /3‬يتم قفل ح‪/‬عالوة اإلصدار في ح‪ /‬مال الخدمة الداخلية‪.‬‬
‫√‬ ‫‪ /4‬تؤثر الظروف االقتصادية والتغيرات التنظيمية على ب دء أو إكمال املشا ريع الرأسمالية‪.‬‬
‫×‬ ‫‪ /5‬التمويل عن طريق إصدار األسهم يعت ر من مصادر التمويل للمشروعات الرأسمالية‪.‬‬
‫×‬ ‫‪ /6‬يتم إنشاء املرافق العامة عن طريق مساهمات حكومية قابلة للرد‪.‬‬
‫×‬ ‫‪ /7‬أموال املرافق العامة تصنف ضمن املجموعة األولى األموال الحكومية‪.‬‬
‫√‬ ‫‪ /8‬املرافق العامة تقدم خدماتها بمقابل وتعتمد على مواردها الذاتية في تمويل عملياتها‪.‬‬
‫ً‬
‫×‬ ‫‪ /9‬املرافق العامة اإلدارية أموالها عامة وتخضع لقواعد القانون اإلداري والقانون الخاص أيضا‪.‬‬
‫√‬ ‫‪ /10‬املرافق العامة االقتصادية تزاول نشاط تجاري واقتصادي في مجاالت متعددة صناعية وتجارية‬
‫ومالية وزراعية ومن أمثلتها مرافق النقل بكافة أنواعه ال ري والبحري والجوي‪.‬‬
‫ا‬
‫ثانيا‪ :‬ضع‪/‬ي دائرة حول حر اإلجابة الصحيحة لكل من العبارات التالية‪:‬‬
‫[‪ ]1‬تنشأ للمحاسبة عن املوارد التي تخصص للحصول على التسهيالت الرأسمالية األساسية‪:‬‬
‫د‪ .‬أموال املشروعات الرأسمالية‪.‬‬ ‫أ‪ .‬أموال املرافق العامة‪ .‬ب‪ .‬أموال خدمة الدين‪ .‬ج‪ .‬أموال املعاشات‪.‬‬
‫[‪ ]2‬يتم إنشاءها عن طريق مساهمات حكومية غيرقابلة للرد وحقوف ملكية ا غيرقابلة للبيع أو املتاجرة‪:‬‬
‫ُ‬
‫د‪ .‬ما ذكر في ب ‪ ،‬ج‪.‬‬ ‫ج‪ .‬محطات الكهرلاء‪.‬‬ ‫أ‪ .‬املستشفيات الخاصة‪ .‬ب‪ .‬محطات املياه‪.‬‬
‫[‪ ]3‬يمكن للحكومة تمويل املشروعات الرأسمالية عن طريق‪:‬‬
‫أ‪ .‬إصدار األسهم املمتازة‪.‬‬
‫ب‪ .‬إصدار السندات اإلذنية‪.‬‬
‫ج‪ .‬إصدار األسهم العادية‪.‬‬
‫د‪ .‬التحويالت من األموال األخرى‪.‬‬
‫[‪ ]4‬عند قيام الحكومة بإصدارالسندات وبيعها بأقل من قيمة ا اإلسمية فإن الفرف يسمى‪:‬‬
‫أ‪ .‬عالوة إصدار السندات‪.‬‬
‫ب‪ .‬خصم إصدار الكمبياالت‪.‬‬
‫ج‪ .‬مصروفات ال روتستو‪.‬‬
‫د‪ .‬خصم إصدار السندات‪.‬‬

‫‪70‬‬
 ‫جامعة الملك خالد‬
‫الكلية التطبيقية‬
‫املحاسبة الحكومية ‪ 1521‬حسب‪5-‬‬ ‫برنامج المحاسبة التطبيقية‬
‫ا‬
‫ثالثا‪ :‬التدريبات التطبيقية‪:‬‬
‫تدريب تطبيقي (‪:)1‬‬
‫تببم إصببدار سببندات قيمتهببا اإلسببمية ‪ 6.000.000‬ريببال لتمويببل تشببييد طريببق يببرلط بببين مببدينتي أبهببا ونج بران‪ ،‬وتببم بيببع‬
‫السندات بمبلغ ‪ 6.250.000‬ريال‪.‬‬
‫املطلوب‪ :‬تسجيل عملية بيع السندات‪.‬‬
‫الح ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــل‬
‫‪...............................................................................................................................................................................................‬‬
‫‪...............................................................................................................................................................................................‬‬
‫‪...............................................................................................................................................................................................‬‬
‫‪...............................................................................................................................................................................................‬‬
‫تدريب تطبيقي (‪:)2‬‬
‫العمليات التالية تمت بالشر ة السعودية للكهرباء خالل العام ‪2021‬م‪:‬‬
‫ّ‬ ‫ً‬
‫العملي ببة (‪ :)1‬بلغ ببت إي برادات الكهرل بباء املس ببتحقة عل ببى العم ببالء وفق ببا لق براءة الع ببداد ‪ 150.000‬ري ببال حي ببث انته ببت الس ببنة‬
‫املالية قبل إصدار الفواتير وإرسالها لهم‪.‬‬
‫العمليببة (‪ :)2‬خببالل السببنة املاليببة الجديببدة ‪2022‬م بكبان إجمببالي فببواتير الكهرلبباء الصببادرة للعمببالء مبلببغ ‪ 580.000‬ريببال‪،‬‬
‫وكان إجمالي فواتير الكهرلاء الصادرة لحساب املال العام عن استهالك إحدى الوزارات الحكومية مبلغ ‪ 140.000‬ريال‪.‬‬
‫ً‬
‫العملية (‪ :)3‬تم تحصيل مبلغ ‪ 470.000‬ريال نقدا من فواتير الكهرلاء الصادرة للعمالء‪.‬‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫العملية (‪ :)4‬دفع املرفق مبلغ ‪ 100000‬ريال نقدا سدادا لقرض طويل األجل إلى مال الخدمة الداخلية‪.‬‬
‫املطلوب‪ :‬إجراء التسوية الالزمة للعمليات السابقة‪.‬‬
‫الح ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــل‬
‫العملية (‪:)1‬‬
‫‪...............................................................................................................................................................................................‬‬
‫‪...............................................................................................................................................................................................‬‬
‫العملية (‪:)2‬‬
‫‪...............................................................................................................................................................................................‬‬
‫‪...............................................................................................................................................................................................‬‬
‫‪...............................................................................................................................................................................................‬‬
‫‪...............................................................................................................................................................................................‬‬
‫العملية (‪:)3‬‬
‫‪...............................................................................................................................................................................................‬‬
‫‪...............................................................................................................................................................................................‬‬
‫العملية (‪:)4‬‬
‫‪...............................................................................................................................................................................................‬‬
‫‪...............................................................................................................................................................................................‬‬

‫‪71‬‬
 ‫جامعة الملك خالد‬
‫الكلية التطبيقية‬
‫املحاسبة الحكومية ‪ 1521‬حسب‪5-‬‬ ‫برنامج المحاسبة التطبيقية‬

‫مصطلحات الوحدة اخلامسة‬

‫املصطلح باللغة اإلنجليزية‬ ‫املصطلح باللغة العربية‬

‫‪Capital Projects Funds‬‬ ‫أموال املشروعات الرأسمالية‬
‫‪Capital Project‬‬ ‫املشروع الرأسمالي‬
‫‪The Concept of Capital Projects Funds‬‬ ‫مفهوم أموال املشروعات الرأسمالية‬
‫‪Funds Resources for Capital Projects‬‬ ‫موارد أموال املشروعات الرأسمالية‬
‫‪Selling Bonds with Issuance Premium‬‬ ‫بيع السندات بعالوة إصدار‬
‫‪Selling Bonds with Issuance Discount‬‬ ‫بيع السندات بخصم إصدار‬
‫‪Public Utility‬‬ ‫املرفق العام‬
‫‪Public Utilities Funds‬‬ ‫أموال املرافق العامة‬
‫‪Administrative Public Utilities‬‬ ‫املرافق العامة اإلدارية‬
‫‪Economic Public Utilities‬‬ ‫املرافق العامة االقتصادية‬
‫‪Social Public Utilities‬‬ ‫املرافق العامة االجتماعية‬
‫‪Professional or Trade Union Public Utilities‬‬ ‫املرافق العامة املهنية أو النقابية‬

‫‪72‬‬
 ‫جامعة الملك خالد‬
‫الكلية التطبيقية‬
‫‪ 1521‬حسب‪5-‬‬ ‫املحاسبة الحكومية‬ ‫برنامج المحاسبة التطبيقية‬

‫مقرر املحاسبة الحكومية ‪ 1521‬حسب‪5-‬‬

‫الوحدة السادسة‬
‫الرقابة المالية والرقابة الداخلية الحكومية وأجهزتها في المملكة العربية السعودية‬

‫أهداف الوحدة‪:‬‬
‫ً‬
‫بنهاية هذه الوحدة سيكون الطالب والطالبة قادرا على أن‪:‬‬
‫* يدرك مفهوم الرقابة املالية‪.‬‬
‫* يعرف مقومات الرقابة املالية‪.‬‬
‫* يدرك أهداف الرقابة املالية‪.‬‬
‫* ّ‬
‫يعدد أنواع الرقابة املالية‪.‬‬
‫* ّ‬
‫يحدد أساليب تنفيذ الرقابة املالية‪.‬‬
‫* يعرف أجهزة التخطيط والرقابة في اململكة العربية السعودية‪.‬‬

‫محتويات الوحدة‪:‬‬

‫ً‬
‫أول‪ :‬مفهوم الرقابة املالية‪.‬‬
‫ً‬
‫ثانيا‪ :‬مقومات الرقابة املالية‪.‬‬
‫ً‬
‫ثالثا‪ :‬أهداف الرقابة املالية‪.‬‬
‫ً‬
‫رابعا‪ :‬أنواع الرقابة املالية‪.‬‬
‫ً‬
‫خامسا‪ :‬أساليب تنفيذ الرقابة املالية‪.‬‬
‫ً‬
‫سادسا‪ :‬أجهزة التخطيط والرقابة في اململكة العربية السعودية‪.‬‬

‫‪73‬‬
 ‫جامعة الملك خالد‬
‫الكلية التطبيقية‬
‫‪ 1521‬حسب‪5-‬‬ ‫املحاسبة الحكومية‬ ‫برنامج المحاسبة التطبيقية‬
‫ً‬
‫أوال‪ :‬مفهوم الرقابة املالية‪Conception of Financial Control :‬‬
‫هي مجموعة اإلجراءات والوسائل التي تتبع للتأكد من سالمة التنفيذ والتحقق من تطبيق األنظمة واللوائح‬
‫والتعليمات لكتشاف األخطاء ومنع املخالفات‪.‬‬
‫ً‬
‫ثانيا‪ :‬مقومات الرقابة املالية‪Fundamentals of Financial Control :‬‬
‫‪ -1‬وجود ميزانية تقديرية ُمعدة بدقة‪.‬‬
‫‪ -2‬وجود هيكل تنظيمي سليم‪.‬‬
‫‪ -3‬وجود نظام معلومات محاسبي سليم يوفر كافة املعلومات املطلوبة‪.‬‬
‫‪ -5‬وجود مجموعة من األفراد املؤهلين للقيام باألعمال املالية والرقابية‪.‬‬
‫‪ -6‬وجود نظام سليم وفعال للرقابة الداخلية‪.‬‬
‫‪ -7‬وجود تنسيق كامل بين أجهزة الرقابة الداخلية والخارجية‪.‬‬
‫‪ -8‬وجود خطة محكمة ألهداف ومهام الوحدات الحكومية بشكل واضح ُي َم ِكن من تحديد معايير لقياس األداء‬
‫ومقارنته مع األداء املخطط‬
‫ً‬
‫ثالثا‪ :‬أهداف الرقابة املالية‪Objectives of Financial Control :‬‬
‫‪ /1‬التحقق من صحة اإلجراءات والتصرفات املالية‪.‬‬
‫‪/ 2‬التحقق من دقة التقارير املالية‪.‬‬
‫‪/3‬التحقق من الستخدام الفعال لألموال العامة‪.‬‬
‫‪ /4‬توجيه املوارد العامة‪.‬‬
‫‪ /5‬تطوير اإلدارة املالية الحكومية‪.‬‬
‫ً‬
‫رابعا‪ :‬أنواع الرقابة املالية‪Types of Financial Control :‬‬
‫[‪ ]1‬الرقابة الداخلية والرقابة الخارجية‪:‬‬
‫أ‪ /‬الرقابة الداخلية‪ Internal Control :‬هي التي تقوم بها الوحدة التنفيذية نفسها‪ ،‬وهي رقابة ذاتية تمارسها‬
‫الوحدات القائمة بالتنفيذ‪.‬‬
‫‪ ‬مهام الرقابة الداخلية‪:‬‬
‫تساعد السلطة العليا في الوحدة التنفيذية على‪:‬‬
‫‪ -‬متابعة الخطط وتحقيق األهداف‪.‬‬
‫ً‬
‫‪ -‬توفر لها قدرا من الطمئنان إلى سالمة إجراءات العمل‪.‬‬
‫‪ -‬تساعد املسئولين واملوظفين في الوحدة التنفيذية عن طريق اكتشاف األخطاء قبل وقوعها‪.‬‬

‫‪74‬‬
 ‫جامعة الملك خالد‬
‫الكلية التطبيقية‬
‫‪ 1521‬حسب‪5-‬‬ ‫املحاسبة الحكومية‬ ‫برنامج المحاسبة التطبيقية‬

‫ب‪ /‬الرقابة الخارجية‪ External Control :‬هي التي تمارسها أجهزة خارجية غير خاضعة للوحدة التنفيذية مثل‬
‫الرقابة التي تقوم بها‪:‬‬
‫‪ -‬املجالس النيابية‪.‬‬
‫‪ -‬الجهاز الرقابي املحاسبي للدولة (ديوان املراقبة العامة)‪.‬‬
‫‪ -‬هيئة الرقابة والتحقيق‪.‬‬
‫‪ -‬وزارة القتصاد والتخطيط‪.‬‬
‫‪ -‬وزارة الخدمة املدنية‪.‬‬
‫[‪ ]2‬الرقابة املستندية والرقابة على األداء‪:‬‬
‫أ‪ /‬الرقابة املستندية (التقليدية)‪ Documentary Control :‬هي التحقق من صحة املستندات وأن اإليرادات‬
‫ً‬
‫قد تم تحصيلها وتوريدها إلى الجهة املعنية‪ ،‬وأن املصروفات قد تم إنفاقها وفقا لألنظمة واللوائح وفي حدود‬
‫العتمادات املقدرة‪.‬‬
‫ب‪ /‬الرقابة على األداء‪ Performance Control :‬هي تركز على الهتمام بمتابعة تنفيذ األعمال والتأكد من‬
‫كفاءة وفعالية الوحدات اإلدارية والفنية القائمة بالتنفيذ عن طريق املقارنات أو تحليل األرقام واستخدام‬
‫املقاييس واملعايير الخاصة باألداء‪.‬‬
‫[‪ ]3‬الرقابة السابقة والرقابة الالحقة‪:‬‬
‫أ‪ /‬الرقابة السابقة (املانعة أو الوقائية)‪ Previous Control :‬هي التي تسبق التصرف املالي (صرف النفقات‪،‬‬
‫إجراء الرتباط أو التعاقد)‪ ،‬وتقتض ي إجراء رقابة حسابية ومستندية والتحقق من تنفيذ كافة األنظمة واللوائح‬
‫والتعليمات‪ .‬وقد يصاحب الرقابة السابقة تأخير لعمليات الصرف‪ ،‬لذلك يجب التحذير من املبالغة في إجراء‬
‫الرقابة السابقة‪.‬‬
‫ب‪ /‬الرقابة الالحقة (الكاشفة أو املصححة)‪ Suffix Control :‬هي التي تلي التصرف املالي‪ ،‬وهي عبارة عن‬
‫ً‬
‫مجموعة من اإلجراءات التي تتم للتحقق من أن التنفيذ الفعلي للعمليات املالية قد تم وفقا لألنظمة واللوائح‬
‫والتعليمات بهدف اكتشاف املخالفات أو األخطاء والعمل على معالجتها‪ .‬وتقوم بالرقابة الالحقة أجهزة خارجية‬
‫(ديوان املراقبة العامة)‪.‬‬
‫ً‬
‫خامسا‪ :‬أساليب تنفيذ الرقابة املالية‪Methods of Implementing Financial Control :‬‬
‫تقوم جهات الرقابة بتنفيذ مهامها وبطرق مختلفة وغالبا" ما تحدد األنظمة الرقابية نوعا من هذه‬
‫األساليب باتباعها من قبل الجهة املسؤولة عن القيام بالرقابة ومنها‪:‬‬
‫‪ .1‬الرقابة الشاملة ‪Comprehensive Control‬‬
‫‪ .2‬الرقابة النتقائية ‪Selective Control‬‬
‫‪ .3‬الرقابة املستمرة ‪Continuous Control‬‬
‫‪ .4‬الرقابة الدورية ‪Periodic Control‬‬
‫‪ .5‬الرقابة املفاجئة ‪Sudden Control‬‬

‫‪75‬‬
 ‫جامعة الملك خالد‬
‫الكلية التطبيقية‬
‫‪ 1521‬حسب‪5-‬‬ ‫املحاسبة الحكومية‬ ‫برنامج المحاسبة التطبيقية‬
‫ً‬
‫سادسا‪ :‬أجهزة التخطيط والرقابة يف اململكة العربية السعودية‪:‬‬
‫‪Planning and Control Bodies in KSA‬‬
‫تتمثل أجهزة التخطيط والرقابة في اململكة العربية السعودية في اآلتي‪:‬‬
‫‪ /1‬جملس الوزراء‪Council of Ministers :‬‬
‫تتم الرقابة من خالل صالحية هذا املجلس للتعديل أو اإلبقاء على بنود املوازنة الفرعية‪.‬‬
‫‪ /2‬وزارة املالية‪Ministry of Finance :‬‬
‫أ‪ .‬رقابة قبل الصرف‪ :‬التأكد من كفاية العتمادات املقدرة‪.‬‬
‫ب‪ .‬رقابة بعد الصرف‪ :‬التأكد من وجود توقيعين على الشيك‪:‬‬
‫توقيع ثاني‪ :‬مندوب وزارة املالية‬ ‫توقيع أول‪ :‬مدير الوحدة‬
‫‪ ‬طرق توفيرموارد املوازنة العامة للدولة‪:‬‬
‫وزارة املالية هي املسؤولة عن تدبير تلك املوارد‪ ،‬ومن طرق التدبير‪:‬‬
‫‪ ‬املوارد املتاحة‪.‬‬
‫‪ ‬خفض النفاق الحكومي‬
‫‪ ‬فرض ضرائب جديدة أو زيادة اسعار الضرائب الحالية‬
‫‪ ‬رفع اسعار بعض السلع املدعومة من الحكومة‬
‫‪ ‬القتراض وقد يكون‪:‬‬
‫أ‪ /‬داخلي‪ :‬السندات الحكومية‪.‬‬
‫ب‪ /‬خارجي‪ :‬من الدول املختلفة‪.‬‬
‫ً‬
‫‪ /3‬الديوان العام للمحاسبة (ديوان املراقبة العامة سابقا)‪:‬‬
‫)‪General Court of Audit (Bureau of Public Monitoring, Formerly‬‬
‫الديوان العام للمحاسبة يعتبر مراجع خارجي للوحدة الحكومية‪ ،‬وكان يسمى ديوان املراقبة العامة وقد ُع ّدل‬
‫املسمى إلى " الديوان العام للمحاسبة " بتاريخ ‪1441/1/1‬ه‪.‬‬
‫‪ /4‬مؤسسة النقد العربي السعودي‪Saudi Arabian Monetary Agency :‬‬
‫التأكد من مطابقة العتماد الوارد املرفق مع الشيك بالعتماد املوجود داخل املؤسسة‪.‬‬
‫ً‬
‫سابعا‪ :‬اجلهات الرقابية املنوط بها حماربة الفساد‪:‬‬
‫ً‬
‫تعمل الجهات الرقابية جنبا إلى جنب مع بعضها البعض في إطار الحرب على الفساد ومكافحته بمختلف‬
‫صوره‪ ..‬وتتعدد الجهات الرقابية باختالف مهامها‪ ،‬وعلى رأسها‪:‬‬
‫أ‪ .‬هيئة الرقابة ومكافحة الفساد «نزاهة» )‪Control and Anti-Corruption Commission (Nazaha‬‬
‫ب‪ .‬هيئة الرقابة والتحقيق ‪Control and Investigation Commission‬‬
‫ج‪ .‬الديوان العام للمحاسبة ‪General Court of Audit‬‬
‫د‪ .‬املباحث اإلدارية ‪Administrative Investigations‬‬

‫‪76‬‬
 ‫جامعة الملك خالد‬
‫الكلية التطبيقية‬
‫‪ 1521‬حسب‪5-‬‬ ‫املحاسبة الحكومية‬ ‫برنامج المحاسبة التطبيقية‬

‫وترتكز جهود مكافحة الفساد في اململكة على ركائز رئيسة منطلقة من ديننا اإلسالمي الحنيف‪ ،‬إذ يجب عدم‬
‫النحراف بالوظيفة العامة والخاصة عن مسارها الشرعي والنظامي الذي وجدت لخدمته ومخالفة ذلك يعد‬
‫فسادا وجريمة تستوجب العقاب في الدنيا واآلخرة‪ ،‬ويستمر التعاون بين األجهزة املختصة في اململكة‪ ،‬ألن‬
‫الفساد يعوق التطوير والتنمية والستثمارات‪ ،‬كما أن الفساد مرتبط في بعض صوره بالنشاطات اإلجرامية‪،‬‬
‫وبخاصة الجريمة املنظمة عبر الحدود الوطنية‪ .‬ويستلزم ظهور مفاهيم وصور ووسائل حديثة للفساد‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫وانتشارها مراجعة وتقويما مستمرا للسياسات والخطط واألنظمة واإلجراءات والبرامج ملكافحة هذا الوباء‬
‫ً‬
‫الخطر‪ ،‬ويتطلب تحقيق حماية النزاهة ومكافحة الفساد تعزيز التعاون بين الدول انطالقا من مبادئ القانون‬
‫الدولي واملواثيق واملعاهدات الدولية‪ ،‬كما عملت اململكة على حماية النزاهة ومكافحة الفساد بشتى صوره‬
‫ومظاهره ‪ ،‬وتحصين املجتمع السعودي ضد الفساد بالقيم الدينية واألخالقية والتربوية‪ ،‬وتوجيه املواطن‬
‫واملقيم نحـو التحلي بالسلوك واحترام النصوص الشرعية والنظامية‪ ،‬وتوفير املناخ املالئـم لنجـاح خطط‬
‫التنمية‪ ،‬ل سيما القتصادية والجتماعية منها‪ ،‬وقد أصبح لدى املواطنين الثقة الكاملة في اإلبالغ عن جرائم‬
‫الفساد املختلفة‪ ،‬بفضل الدعم الالمحدود من الحكومة‪.‬‬
‫[أ] مهام هيئة الرقابة ومكافحة الفساد «نزاهة»‪:‬‬
‫‪ .1‬متابعة تنفيذ األوامر والتعليمات املتعلقة بالشأن العام ومصالح املواطنين‪.‬‬
‫‪ .2‬التحري عن أوجه الفساد في عقود األشغال العامة والتشغيل والصيانة وغيرها‪.‬‬
‫‪ .3‬إحالة املخالفات والتجاوزات املتعلقة بالفساد إلى الجهات الرقابية أو جهات التحقيق‬
‫‪ .4‬العمل على تحقيق األهداف الواردة في الستراتيجية الوطنية الحماية النزاهة ومكافحة الفساد‪.‬‬
‫‪ .5‬تشجيع جهود القطاعين العام والخاص على تبني خطط وبرامج ملكافحة الفساد‪.‬‬
‫‪ .6‬متابعة استرداد األموال والعائدات الناتجة من جرائم الفساد مع الجهات املختصة‬
‫‪ .7‬مراجعة أساليب العمل وإجراءاته في الجهات املشمولة باختصاصات الهيئة‪.‬‬
‫‪ .8‬اقتراح األنظمة والسياسات الالزمة ملنع الفساد ومكافحته‪.‬‬
‫‪ .9‬إعداد الضوابط الالزمة لإلدلء بإقرارات الذمة املالية‪.‬‬
‫‪ .10‬توفير قنوات اتصال مباشرة مع الجمهور‪ ،‬لتلقي بالغاتهم حول الفساد‪.‬‬

‫‪77‬‬
 ‫جامعة الملك خالد‬
‫الكلية التطبيقية‬
‫‪ 1521‬حسب‪5-‬‬ ‫املحاسبة الحكومية‬ ‫برنامج المحاسبة التطبيقية‬

‫[ب] مهام هيئة الرقابة والتحقيق‪:‬‬

‫‪ .1‬إجراء الرقابة الالزمة للكشف عن املخالفات اإلدارية‪ ،‬والتأكد من حسن األداء‪.‬‬
‫‪ .2‬الرقابة على األجهزة الحكومية‪ ،‬للتأكد من مدى التزامها بتطبيق أحكام نظام الخدمة املدنية‪.‬‬
‫‪ .3‬فحص الشكاوى واإلخباريات وما يحال إليها وما يرد إلى الهيئة من معلومات‪.‬‬
‫‪ .4‬بحث ما تنشره وسائل اإلعالم عن أوجه القصور باألجهزة الحكومية‪.‬‬
‫‪ .5‬التأكد من سالمة تطبيق األنظمة واللوائح واإلجراءات اإلدارية‪.‬‬
‫‪ .6‬التعاون والتنسيق مع األجهزة الرقابية األخرى وتبادل املعلومات‪.‬‬
‫‪ .7‬الرقابة على مشروعات األشغال العامة واملشروعات الخدمية‪.‬‬
‫‪ .8‬الرقابة على أعمال الجهات الحكومية والقطاعات األهلية التي تشرف عليها خالل الحج والعمرة‪.‬‬
‫‪ .9‬متابعة حسن استخدام السيارات الحكومية‪.‬‬
‫‪ .10‬إجراء تفتيش دوري على املباني املستأجرة‪ ،‬للتأكد من صالحيتها‪.‬‬
‫‪ .11‬متابعة تنفيذ األوامر السامية التي تكلف بها الهيئة‪.‬‬
‫[ج] مهام الديوان العام للمحاسبة‪:‬‬
‫‪ .1‬إحكام الرقابة املالية على جميع إيرادات الدولة ومصروفاتها‪.‬‬
‫‪ .2‬مراقبة األموال املنقولة والثابتة كافة والتحقق من حسن استعمالها واملحافظة عليها‪.‬‬
‫‪ .3‬الرقابة على أداء األجهزة الحكومية‪ ،‬للتأكد من استخدامها ملواردها بكفاءة واقتصادية وفاعلية‪.‬‬
‫‪ .4‬اإلسهام في تحقيق النضباط املالي لألجهزة املشمولة برقابته ورفع كفاءة أدائها‪.‬‬
‫‪ .5‬العمل على ترسيخ مبادئ الشفافية والحوكمة واملساءلة‪.‬‬
‫[د] مهام المباحث اإلدارية‪:‬‬
‫ً‬
‫تعمل املباحث اإلدارية بكل جد وفقا ملهامها املختلفة التي تصب جميعها في هدف واحد وهو محاربة‬
‫الفساد‪ ،‬ومحاربة استغالل املال العام أو إهداره أو تجاوز الصالحيات‪ .‬وأبرز هذه املهام ما يلي‪:‬‬
‫‪ .1‬استقبال جميع البالغات عن الفساد املالي واإلداري بشتى صوره‪.‬‬
‫‪ .2‬تتلقى املباحث اإلدارية البالغات من خالل الرقم ‪ 980‬أو وسائل التصال األخرى أو الحضور‪.‬‬
‫ً‬
‫‪ .3‬تستقبل املباحث اإلدارية أيضا املعامالت من الجهات الرقابية األخرى والتي تحتاج إلى تحقيق أو تحريات‪.‬‬

‫‪78‬‬
 ‫جامعة الملك خالد‬
‫الكلية التطبيقية‬
‫‪ 1521‬حسب‪5-‬‬ ‫املحاسبة الحكومية‬ ‫برنامج المحاسبة التطبيقية‬

‫أنشطة الوحدة السادسة‬

‫ً‬
‫أوال‪ :‬ضع‪/‬ي عالمة ( √) أمام العبارة الصحيحة وعالم (×) أمام العبارة الخاطئة فيما يلي‪:‬‬
‫√‪× ،‬‬ ‫العب ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــارات‬
‫√‬ ‫‪ /1‬من مقومات الرقابة املالية وجود هيكل تنظيمي سليم‪..‬‬
‫×‬ ‫‪ /2‬التحقق من دقة التقارير املالية يعتبر من مقومات الرقابة املالية‪.‬‬
‫√‬ ‫‪ /3‬من أهداف الرقابة املالية توجيه املوارد العامة‪.‬‬
‫√‬ ‫‪ /4‬ديوان املراقبة العامة من أجهزة التخطيط والرقابة في اململكة العربية السعودية‪.‬‬
‫×‬ ‫‪ /5‬وزارة الداخلية هي املسؤولة عن تدبير موارد املوازنة العامة للدولة‪.‬‬
‫ً‬
‫√‬ ‫‪ /6‬الرقابة السابقة تسمى أيضا الرقابة املانعة أو الوقائية‪.‬‬
‫√‬ ‫‪ /7‬إجراء تفتيش دوري على املباني املستأجرة‪ ،‬للتأكد من صالحيتها يعتبر من مهام هيئة الرقابة والتحقيق‪.‬‬
‫×‬ ‫‪ /8‬مؤسسة النقد العربي السعودي تعتبر مراجع خارجي للوحدة الحكومية‪.‬‬

‫ً‬
‫ثانيا‪ :‬اختر‪/‬اختاري حرف الكلمة املناسبة لكل عبارة مما يلي‪:‬‬

‫كلمات االختيار‬ ‫الحرف‬ ‫العبـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــارات‬ ‫رقم‬

‫مقومات الرقابة‬ ‫أ‬ ‫( ج ) مجموعــة اإلجراءات والوسـ ـ ـ ـ ــائــل التي تتبع للتــأكــد من س ـ ـ ـ ــالمــة‬ ‫‪1‬‬
‫املالية‬ ‫التنفيذ والتحقق من تطبيق األنظمة واللوائح والتعليمات لكتش ــاف‬
‫األخطاء ومنع املخالفات‪.‬‬
‫مهام هيئة الرقابة‬ ‫ب‬ ‫( أ ) وجود ميزانية تقديرية ُمعدة بدقة‪.‬‬ ‫‪2‬‬
‫ومكافحة الفساد‬
‫(نزاهة)‬
‫مفهوم الرقابة‬ ‫ج‬ ‫( ه ) إحدى الجهات الرقابية املنوط بها محاربة الفساد‪.‬‬ ‫‪3‬‬
‫املالية‬
‫وزارة املالية‬ ‫د‬ ‫( ب ) التحري عن أوجه الفساد في عقود األشغال العامة والتشغيل‬ ‫‪4‬‬
‫والصيانة وغيرها‪.‬‬
‫املباحث اإلدارية‬ ‫هـ‬ ‫( د ) إحدى أجهزة التخطيط والرقابة في اململكة العربية السعودية‪.‬‬ ‫‪5‬‬
‫أهداف الرقابة‬ ‫و‬ ‫( و ) التحقق من صحة اإلجراءات والتصرفات املالية‪.‬‬ ‫‪6‬‬
‫املالية‬

‫‪79‬‬
 ‫جامعة الملك خالد‬
‫الكلية التطبيقية‬
‫‪ 1521‬حسب‪5-‬‬ ‫املحاسبة الحكومية‬ ‫برنامج المحاسبة التطبيقية‬
‫ً‬
‫ثالثا‪ :‬ضع‪/‬ي دائرة حول حرف اإلجابة الصحيحة لكل من العبارات التالية‪:‬‬
‫[‪ ]1‬أصبح لدى املواطنين الثقة الكاملة في اإلبالغ عن جرائم الفساد املختلفة بفضل ‪:......‬‬
‫أ‪ .‬القانون الخاص بتنظيم العمل الداري‪.‬‬
‫ب‪ .‬الدعم الالمحدود من الحكومة‪.‬‬
‫ج‪ .‬لوائح الجهاز اإلداري‪.‬‬
‫د‪ .‬الشفافية والوضوح‪.‬‬
‫[‪ ]2‬الجهات الرقابية املنوط بهـا أن تعمـل متعاونة مع بعضها ملحاربة الفساد هي ‪:.......‬‬
‫أ‪ .‬جهتين رقابيتين‪.‬‬
‫ب‪ .‬ثالث جهات رقابية‪.‬‬
‫ج‪ .‬أربع جهات رقابية‪.‬‬
‫د‪ .‬خمس جهات رقابية‪.‬‬
‫[‪ ]3‬متابعة استرداد األموال والعائدات الناتجة من جرائم الفساد مع الجهات املختصة من أبرزمهام‪:‬‬
‫أ‪ .‬هيئة الرقابة ومكافحة الفساد (نزاهة)‪.‬‬
‫ب‪ .‬هيئة الرقابة والتحقيق‪.‬‬
‫ج‪ .‬ديوان املراقبة العامة‪.‬‬
‫د‪ .‬إدارة املباحث الدارية‪.‬‬
‫[‪ ]4‬إحكام الرقابة املالية على جميع إيرادات الدولة ومصروفاتها من أبرزمهام ‪:.....‬‬
‫أ‪ .‬هيئة نزاهة‪.‬‬
‫ب‪ .‬هيئة الرقابة والتحقيق‪.‬‬
‫ج‪ .‬ديوان املراقبة العامة‪.‬‬
‫د‪ .‬إدارة املباحث الدارية‪.‬‬
‫[‪ ]5‬إجــراء تفتيش دوري علـى املباني املستأجرة‪ ،‬للتأكد من صالحيتها مـن ابـرزمهام ‪:..........‬‬
‫أ‪ .‬هيئة نزاهة‪.‬‬
‫ب‪ .‬هيئة الرقابة والتحقيق‪.‬‬
‫ج‪ .‬ديوان عام املراقبة‪.‬‬
‫د‪ .‬ادارة املباحث الدارية‪.‬‬

‫‪80‬‬
 ‫جامعة الملك خالد‬
‫الكلية التطبيقية‬
‫‪ 1521‬حسب‪5-‬‬ ‫املحاسبة الحكومية‬ ‫برنامج المحاسبة التطبيقية‬

‫مصطلحات الوحدة السادسة‬

‫املصطلح باللغة اإلنجليزية‬ ‫املصطلح باللغة العربية‬

‫‪Conception of Financial Control‬‬ ‫مفهوم الرقابة املالية‬
‫‪Fundamentals of Financial Control‬‬ ‫مقومات الرقابة املالية‬
‫‪Objectives of Financial Control‬‬ ‫أهداف الرقابة املالية‬
‫‪Types of Financial Control‬‬ ‫أنواع الرقابة املالية‬
‫‪Internal Control‬‬ ‫الرقابة الداخلية‬
‫‪External Control‬‬ ‫الرقابة الخارجية‬
‫‪Documentary Control‬‬ ‫الرقابة املستندية‬
‫‪Performance Control‬‬ ‫الرقابة على األداء‬
‫‪Previous Control‬‬ ‫الرقابة السابقة‬
‫‪Suffix Control‬‬ ‫الرقابة الالحقة‬
‫‪Comprehensive Control‬‬ ‫الرقابة الشاملة‬
‫‪Selective Control‬‬ ‫الرقابة النتقائية‬
‫‪Continuous Control‬‬ ‫الرقابة املستمرة‬
‫‪Periodic Control‬‬ ‫الرقابة الدورية‬
‫‪Sudden Control‬‬ ‫الرقابة املفاجئة‬
‫‪Planning and Control Bodies in KSA‬‬ ‫أجهزة التخطيط والرقـ ــابـ ــة في اململكـ ــة العربيـ ــة‬
‫السعودية‬
‫‪Council of Ministers‬‬ ‫مجلس الوزراء‬
‫‪Ministry of Finance‬‬ ‫وزارة املالية‬
‫‪Bureau of Public Monitoring‬‬ ‫ديوان املراقبة العامة‬
‫‪Saudi Arabian Monetary Agency‬‬ ‫مؤسسة النقد العربي السعودي‬
‫‪Control and Anti-Corruption Commission‬‬ ‫هيئة الرقابة ومكافحة الفساد «نزاهة»‬
‫)‪(Nazaha‬‬
‫‪Control and Investigation Commission‬‬ ‫هيئة الرقابة والتحقيق‬
‫‪General Court of Audit‬‬ ‫الديوان العام للمحاسبة‬
‫‪Bureau of Public Monitoring‬‬ ‫ديوان املراقبة العامة‬
‫‪Administrative Investigations‬‬ ‫املباحث اإلدارية‬

‫‪81‬‬
 ‫جامعة الملك خالد‬
‫الكلية التطبيقية‬
‫‪ 1521‬حسب‪5-‬‬ ‫املحاسبة الحكومية‬ ‫برنامج المحاسبة التطبيقية‬

‫مقرر املحاسبة الحكومية ‪ 1521‬حسب‪5-‬‬

‫الوحدة السابعة‬
‫إقفال الحسابات والتقارير المالية الحكومية‬

‫أهداف الوحدة‪:‬‬

‫ً‬
‫بنهاية هذه الوحدة سيكون الطالب والطالبة قادرا على أن‪:‬‬
‫* ّ‬
‫يحدد أنواع إقفال الحسابات الختامية في الوحدات الحكومية‪.‬‬

‫* يشرح طرق تصحيح األخطاء املحاسبية التي تقع بالدفاتر والسجالت في الوحدات الحكومية‪.‬‬
‫* ُيوضح مفهوم وأنواع التقارير املالية الحكومية ويشرح أهميتها‪.‬‬

‫* ُيدرك أهمية الحساب الختامي للوحدة الحكومية‪.‬‬

‫* ُي ّ‬
‫سجل قيود اإلقفال الالزمة لحسابات الوحدة الحكومية نهاية السنة املالية‪.‬‬

‫* ُي ِعد ملخص الحساب الختامي للوحدة الحكومية‪.‬‬

‫* ُيميز بين الحساب الختامي للدولة واملوازنة العامة للدولة‪.‬‬

‫محتويات الوحدة‪:‬‬
‫ً‬
‫أول‪ :‬إقفال الحسابات الختامية‪.‬‬
‫ً‬
‫ثانيا‪ :‬تصحيح األخطاء املحاسبية‪.‬‬
‫ً‬
‫ثالثا‪ :‬التقارير املالية الحكومية‪.‬‬

‫‪82‬‬
 ‫جامعة الملك خالد‬
‫الكلية التطبيقية‬
‫‪ 1521‬حسب‪5-‬‬ ‫املحاسبة الحكومية‬ ‫برنامج المحاسبة التطبيقية‬
‫ا‬
‫أول‪ً:‬إقفالًاحلساباتًاخلتامية‪ً Closing Final Accountsً:‬‬
‫ً‬
‫تقض ي التعليمات املالية للميزانية والحسابات بأن تقوم كل وزارة أو مصلحة حكومية وكل مؤسسة عامة‬
‫ّ‬
‫واردة في ميزانية الدولة بإقفال حساباتها الشهرية‪ ،‬وإعداد الحساب الختامي والذي يجب ال يتعدى نهاية‬
‫الشهر الثاني من السنة املالية التالية بعد إعداد التقارير املالية‪ .‬وباستخدام األنظمة اآللية صار هناك إقفال‬
‫يومي‪ ،‬ولذلك نجد أن هناك ثالث إقفالت للحسابات في الوحدات الحكومية تتم بشكل دوري تشمل ما يلي‪:‬‬
‫[أ] اإلقفال اليومي‪Daily Closing :‬‬
‫ُ‬
‫في نهاية اليوم يتم إعطاء أمر إلكتروني للنظام املحاسبي بتسجيل كافة العمليات املالية التي أنجزت هذا‬
‫اليوم في السجالت املحاسبية‪ ،‬هذا اإلقفال هو إجراء رقابي مهم يحمي الحسابات من التعديالت ففي آخر كل‬
‫يوم يتم اإلقفال اليومي من خالل الخطوات التالية‪:‬‬
‫‪ .1‬جمع حسابات دفتر اليومية ومطابقة جملة جانبه األيمن مع األيسر‪.‬‬
‫‪ .2‬جمع املبالغ املقيدة في الدفاتر املحاسبية األخرى وذلك لكل نوع من الحسابات‪.‬‬
‫‪ .3‬مطابقة مجموع كل نوع من الحسابات مع الخانة املقابلة لهذا النوع بدفتر اليومية وذلك بهدف التأكد من‬
‫صحة القيد في الدفاتر املحاسبية‪.‬‬
‫[ب] اإلقفال الشهري‪Monthly Closing :‬‬
‫في نهاية كل شهر يتم إقفال الفترة املالية املنتهية كإجراء رقابي لحمايتها وضمان عدم املقدرة على تسجيل أو‬
‫حذف أو تعديل البيانات وذلك كاآلتي‪:‬‬
‫‪ .1‬إقفال كل الحسابات عن طريق جمع خانات الحساب في الدفاتر املحاسبية املختلفة ثم كتابة مجموعها في‬
‫خانة مجموع الشهر‪.‬‬
‫‪ .2‬مطابقة مجموع الشهر لكل حساب من املصروفات مع املجموع الوارد بدفتر اليومية‪.‬‬
‫‪ .3‬مطابقة مجموع الشهر لكل حساب من اإليرادات مع املجموع الوارد بدفتر اليومية‪.‬‬
‫ُ‬ ‫ُ ّ‬
‫قفل‬
‫‪ .4‬يرحل مجموع كل حساب رئيس ي وفرعي من اإليرادات تحت مجموع حساب اإليرادات عن الشهر الذي أ ِ‬
‫فيه الحساب وكذلك بالنسبة للمصروفات‪.‬‬
‫[ج] اإلقفال السنوي‪Annual Closing :‬‬
‫في نهاية الشهر األخير من السنة املالية يتم اإلقفال السنوي حسب اإلجراءات التالية‪:‬‬
‫‪ .1‬يتم إقفال حسابات الشهر األخير من السنة املالية بنفس الطريقة املتبعة إلقفال باقي األشهر‪.‬‬
‫‪ .2‬يشترط أن يتم إقفال حسابات الشهر األخير خالل شهرين من انتهاء السنة املالية‪.‬‬
‫‪ .3‬تستخدم فترة الشهرين ألغراض التسويات املحاسبية لإلقفال وإعداد الحساب الختامي عن السنة املالية‪.‬‬

‫‪83‬‬
 ‫جامعة الملك خالد‬
‫الكلية التطبيقية‬
‫‪ 1521‬حسب‪5-‬‬ ‫املحاسبة الحكومية‬ ‫برنامج المحاسبة التطبيقية‬
‫ا‬
‫ثانيا‪ً:‬تصحيحًاألخطاءًاحملاسبية‪ً Correcting Accounting Errorsً:‬‬
‫‪ ‬مفهومًاألخطاء‪:‬‬
‫الخطأ هو نقص في تأدية مهمة أو إجراء يؤثر على سالمة النتائج في ظل نقص أو غياب اإلجراءات الرقابية‪.‬‬
‫‪ ‬الفرقًبنيًاألخطاءًوالغِش‪:‬‬
‫سن نية‪ ،‬مثل أخطاء السهو أو اإلغفال نتيجة عدم‬ ‫ُ‬ ‫ّ‬
‫األخطاء كمفهوم ليست متعمدة وتحدث في الغالب بح ِ‬
‫تسجيل عملية بأكملها في السجالت املحاسبية‪ ،‬أو أخطاء التكرار كتسجيل عملية مرتين‪ ،‬أو أخطاء فنية‬
‫ناتجة عن عدم املعرفة الكافية بقواعد املحاسبة والتعليمات املالية التي تحكم النظام املحاسبي الحكومي‪.‬‬
‫الخداع املتعمد لتحقيق منافع شخصية بوجه غيرمشروع‪.‬‬ ‫أما ال ِغش هو عمل غيرقانوني تتو افرفيه نية القصد أو ِ‬
‫‪ ‬طريقةًتصحيحًاألخطاءًاحملاسبية‪:‬‬
‫تختلف طريقة تصحيح األخطاء املحاسبية باختالف طبيعة الخطأ كاآلتي‪:‬‬
‫أ‪ /‬إذا كان الخطأ في الخصم على حساب أو اإلضافة إلى حساب غير مختص أو إلى نوع من االيرادات ال‬
‫يجب اإلضافة إليه‪:‬‬
‫ً‬
‫‪ ‬املعالجة‪ :‬يتم التصحيح بموجب إذن تسوية منعا للتالعب في الدفاتر عن طريق الشطب أو الكشط أو التغيير‪.‬‬
‫ب‪ /‬إذا كان الخطأ نتيجة قيد مبلغ في الدفاتر املحاسبية تختلف عما هو مقيد في أمر اعتماد الصرف أو‬
‫أذن التسوية أو في حال كان الخطأ نتيجة قيد مبلغ في حقل غيرحقله في دفتراليومية‪:‬‬
‫‪ ‬املعالجة‪ :‬ل يتطلب تحرير أذن تسوية بل يتم التصحيح في الدفاتر مباشرة‪.‬‬
‫ا‬
‫ثالثًا‪ً:‬التقاريرًاملاليةًاحلكومية‪ً Government Financial Reportsً:‬‬
‫تظهر فعالية األنظمة املحاسبية من خالل مجموعة من التقارير املالية التي تصدر عنها‪ ،‬فهي ركن مهم من‬
‫ُ‬
‫أركان أي نظام محاسبي‪ ،‬إذ إنه ل يمكن أن ينجح إل بدور فاعل للتقارير املالية‪ .‬كذلك تعد التقارير املالية‬
‫إحدى الركائز األساسية ُلنظم املحاسبة الحكومية ووسيلة لتوصيل البيانات املالية بعد تبويبها كمعلومات‬
‫مفيدة ملستخدمي النظام املحاسبي‪.‬‬
‫‪ ‬مفهومًالتقاريرًاملاليةًاحلكومية‪ً :‬‬
‫تصدر من وزارة املالية‪ ،‬وتأتي في شكل جداول‬ ‫ّ‬ ‫عد ً‬
‫بناء على تعليمات‬ ‫هي عرض للمعلومات املالية ُت ُّ‬
‫تضم معلومات مستخرجة من النظام املحاسبي شاملة العمليات املحاسبية التي تمت خالل فترة‬ ‫وإحصائيات ُ‬
‫ً‬
‫محددة‪ ،‬مظهرة النشاط املالي للجهة الحكومية‪ُ ،‬ي ّزود بها جميع املستفيدين من جهات أو إدارات رقابية أو‬
‫مراجعة داخلية أو خارجية‪ ،‬لتحقيق أهداف متعددة تتعلق بالتخطيط والرقابة وتقييم األداء واتخاذ القرارات‪.‬‬
‫‪ ‬أهميةًالتقاريرًاملاليةًاحلكومية‪ً :‬‬
‫‪ /1‬تساعد في التخطيط والتنبؤ باإليرادات واملوارد واستخداماتها وإعداد تقديرات املوازنات للفترات املقبلة‪.‬‬
‫ُ‬
‫ظهر النحرافات عن تنفيذ املوازنة وأسبابها‪.‬‬
‫‪ /2‬ت ِ‬
‫‪ /3‬التأكد من سالمة النظام املحاسبي من خالل توازن بعض التقارير املالية الحكومية‪.‬‬
‫‪ /4‬أداة فاعلة في الرقابة وتقييم أداء الوحدات الحكومية‪.‬‬

‫‪84‬‬
 ‫جامعة الملك خالد‬
‫الكلية التطبيقية‬
‫‪ 1521‬حسب‪5-‬‬ ‫املحاسبة الحكومية‬ ‫برنامج المحاسبة التطبيقية‬

‫‪ ‬أنواعًالتقاريرًاملاليةًاحلكومية‪ً :‬‬
‫يمكن تقسيم التقارير املالية الحكومية بصفة عامة إلى نوعين هما‪:‬‬
‫[أ] التقارير املالية الحكومية الدورية‪.‬‬
‫[ب] التقارير املالية أو الحسابات الحكومية الختامية‪.‬‬
‫[أ]ًالتقاريرًاملاليةًاحلكوميةًالدورية‪ً :‬‬
‫تتمثل أهم التقارير املالية الدورية في الوحدات الحكومية في اآلتي‪:‬‬
‫‪ /1‬األضابري‪Dossier :‬‬
‫اإلضبارة هي غالف يخصص ملستندات بنود اإليرادات واملصروفات أو حسابات التسوية بعد قيدها بالدفاتر‪،‬‬
‫وعلى املوظف أن يثبت على إضبارة كل بند رقم املستند‪ ،‬عدد مرفقاته واملبالغ املخصومة به على البند الخاص‪.‬‬
‫‪ /2‬جدولًاحلسابًالشهري‪Monthly Account Table ً:‬‬
‫عد نهاية كل شهر‪ ،‬فبعد إقفال حسابات الشهر تنقل مجاميع حسابات اإليرادات‬ ‫هو تقرير شهري ُي ُّ‬
‫ُ ُ‬
‫واملصروفات وإجمالي أرصدة الحسابات األخرى إلى جدول الحساب الشهري والذي يشمل خمسة كشوف هي‪:‬‬
‫أ‪ .‬كشف اإليرادات‪Revenues Statement :‬‬
‫ُ‬
‫امل ّ‬ ‫ُي ُّ‬
‫حصل من اإليرادات خالل الشهر الحالي واألشهر السابقة ومقارنته باإليرادات‬ ‫عد هذا الكشف لتحديد‬
‫التقديرية ملعرفة النحرافات عن تقديرات املوازنة‪.‬‬
‫ب‪ .‬كشف خالصة المصروفات والمعامالت على األصول غير المالية‪.‬‬
‫ج‪ .‬كشف النفقات‪Expenses Statement :‬‬
‫ُ ُ‬
‫يشتمل على العديد من الكشوف موزعة وفق أقسام النفقات‪ ،‬فاملصروفات لها عدة جداول‪.‬‬
‫د‪ .‬ميزان الحساب الشهري‪Monthly Account Balance :‬‬
‫ُ‬
‫من ضمن كشوف جدول الحساب الشهري‪ ،‬وهو بمثابة ميزان مراجعة باملجاميع لكل الحسابات املستخرجة‬
‫من الدفاتر املحاسبية للوحدة الحكومية‪ ،‬ويتكون من جانبين مدين ودائن‪.‬‬
‫ولكي يتوازن جانبي ميزان الحساب الشهري لبد أن يتساوى إجمالي املصروفات وحسابات التسوية املدينة‬
‫ً‬
‫بالجانب املدين مع إجمالي اإليرادات وحسابات التسوية الدائنة بالجانب الدائن وذلك وفقا للمعادلة التالية‪:‬‬
‫املصروفات ‪ +‬حسابات التسوية املدينة = اإليرادات ‪ +‬حسابات التسوية الدائنة‬
‫ه‪ .‬كشف حسابات التسوية‪Statement of Settlement Accounts :‬‬
‫ُ‬
‫هذا الكشف من جدول الحساب الشهري ُيبين كافة أرصدة الحسابات املدورة من الشهر املاض ي‪ُ ،‬ويضاف عليها‬
‫ُ‬
‫دور للشهر القادم‪ ،‬والتي ستنقل لكشف التوازن الشهري‪.‬‬ ‫عمليات الشهر الحالي ومن َث َّم ُتستخرج األرصدة التي ُ‬
‫ست ّ‬

‫‪ً/3‬كشفًالتوازنًجلدولًاحلسابًالشهري‪ً ً:‬‬
‫يمثل النوع الثالث من التقارير املالية الحكومية الدورية ويعتبر هذا الكشف بمثابة ميزان مراجع ــة لجميع‬
‫الحس ــابات املمسوكة بالوحدة الحكـ ــومية حتى نهاية الشهر الجاري باإلضافة إلى جملة اإليرادات واملصروفات‬
‫عن هذا الشهر‪.‬‬

‫‪85‬‬
 ‫جامعة الملك خالد‬
‫الكلية التطبيقية‬
‫‪ 1521‬حسب‪5-‬‬ ‫املحاسبة الحكومية‬ ‫برنامج المحاسبة التطبيقية‬

‫[ب]ًالتقاريرًاملاليةًأوًاحلساباتًاحلكوميةًاخلتامية‪ً :‬‬
‫‪ً/1‬احلسابًاخلتاميًللوحدةًاحلكومية‪ً Final Account of the Government Unitً:‬‬
‫مطلوب من جميع الجهات الحكومية بعد أن تقفل حساب الشهر األخير من السنة املالية‪ ،‬وفي نهاية الفترة‬
‫ُ ّ‬ ‫ُ ّ‬
‫تممة التي حددتها وزارة املالية ضمن التعليمات السنوية التي تبلغ بها الجهات الحكومية‪ ،‬أن تقوم بإعداد‬ ‫امل ِ‬
‫حساباتها الختامية شاملة كافة مرفقاتها التي حددتها تعليمات إقفال الحسابات وإعداد الحساب الختامي‬
‫وإرساله للجهات الحكومية ذات العالقة (وزارة املالية‪ ،‬الديوان العام للمحاسبة‪ ،‬مجلس الشورى ‪ ...‬إلخ)‪.‬‬
‫ُ‬
‫وزارة املالية بدورها وبناء على الحسابات الختامية لجميع الجهات الحكومية‪ ،‬ت ِع ُّد الحساب الختامي للدولة‪ً .‬‬
‫‪ ‬مفهوم الحساب الختامي‪Final Account Concept :‬‬
‫عد في نهاية السنة املالية‪ ،‬يشمل كافة املعلومات الفعلية ملصروفات وإيرادات الجهة‬ ‫هو تقرير مالي سنوي ُي ُّ‬
‫ً‬
‫الحكومية وجميع األرصدة لحسابات التسوية‪ ،‬شامال كافة املستندات الثبوتية إلقفال الحسابات من‬
‫مطابقات ومخالصات وصور قرارات للمناقالت والتعزيز ومحاضر جرد وغيرها من البيانات التي نصت عليها‬
‫التعليمات املالية إلقفال الحسابات‪.‬‬
‫يطلق عليه حساب ختامي ألنه يبين النتيجة النهائية أو الختامية للدولة أو ألنه يقفل في نهاية العام أو لهذين‬
‫ً‬
‫السببين معا‪.‬‬
‫‪ ‬أهمية الحساب الختامي‪Final Account Importance :‬‬
‫عبر الحساب الختامي عما حدث من نشاطات اقتصادية للجهة الحكومية خالل العام املالي السابق‪،‬‬ ‫ُي ّ‬
‫قدم معلومات عن اآلتي‪:‬‬ ‫ويمكن أن نوجز أهمية هذا التقرير في أنه ُي ّ‬
‫‪ /1‬حجم العمل املالي الذي تم في الجهة الحكومية‪.‬‬
‫ّ‬
‫‪ /2‬صـورة كاملة عن اإليرادات املحصلة وفق أنواعها خالل السنة املالية محل التقرير ومقارنتها باملقدر‪،‬‬
‫ً‬
‫إلظهار أي انحرافات سلبية أو إيجابية تمهيدا لتقديم تفسيرات عنها‪.‬‬
‫‪ /3‬صـورة كاملة عن النفقات املدفوعة وفق تصنيفات مالية الحكومة خالل السنة املالية محـل التقرير‬
‫ً‬
‫ومقارنتها بالعتماد املخصص؛ إلظهار أي تجـاوزات أو عدم تنفيذ تمهيدا لتقديم تفسيرات عنها‪.‬‬
‫‪ /4‬املناقالت التي تمت خالل السنة املالية ونسبتها لالعتمادات السنوية إلعطاء صورة عن دقة التخطيط من عدمها‪.‬‬
‫سو حتى نهاية السنة املالية‪ ،‬ومن‬ ‫(العهد واألمانات) التي لم ُت َّ‬
‫‪ /5‬حقـوق والتزامات الجهة الحكومية املالية ُ‬
‫خاللها يمكن قياس كفاءة اإلدارة املالية في مقدرتها على تسويتها من عدمها بمقارنتها مع األرصدة في العام السابق‪.‬‬
‫ُ‬
‫‪ /6‬سالمة التعامالت مع الجهات الحكومية من خالل املطابقات واملخالصات التي تجرى معها‪.‬‬
‫‪ /7‬من خالل الحساب الختامي يمكن تقديم تحليل عن اإلدارة املالية في الجهة الحكومية وتقديم العديد من‬
‫املؤشرات عن ُّ‬
‫تطور الحسابات فيها‪.‬‬
‫‪ /8‬يعتبر من أهم مصادر املعلومات التي ُيعتمد عليها سـواء من طرف الجهات الحكومية أو الجهـة الرقابية‬
‫(وزارة املالية) عند إعداد ومناقشة موازنة الجهات الحكومية للعام القادم‪.‬‬

‫‪86‬‬
 ‫جامعة الملك خالد‬
‫الكلية التطبيقية‬
‫‪ 1521‬حسب‪5-‬‬ ‫املحاسبة الحكومية‬ ‫برنامج المحاسبة التطبيقية‬

‫‪ ‬ملخص الحساب الختامي‪Final Account Summary :‬‬

‫في نهاية الحساب الختامي يتم وضع ملخص لهذا الحساب ُيظهر أرصدة الحسابات في نهاية السنة املالية‬
‫محل التقرير وبشكل متوازن بعد خصم األرصدة املدورة من العام املاض ي‪ ،‬وهو يشبه كشـف التوازن للشهر‬
‫األخير من السنة املالية‪ ،‬ويتكون هذا الكشف مـن جانبين يجب أن يكونا متوازنين‪ ،‬حيث أن توازن ملخص‬
‫الحساب الختامي مؤشر على سالمة القيود املحاسبية‪ ،‬واملعادلة التالية توضح مكونات هذا امللخص‪:‬‬
‫معادلة ملخص الحساب الختامي‬
‫الجانب الدائن‬ ‫الجانب املدين‬
‫إجمالي اإليرادات الفعلية خالل العام‪.‬‬ ‫إجمالي املصروفات الفعلية خالل العام‪.‬‬
‫(‪)+‬‬ ‫(‪)+‬‬
‫أرصدة حسابات التسوية الدائنة املدورة للعام القادم‪.‬‬ ‫أرصدة حسابات التسوية املدينة املدورة للعام القادم‪.‬‬
‫(‪)-‬‬
‫=‬ ‫(‪)-‬‬
‫األرصـدة الدائنة ّ‬
‫املدورة من العام املاض ي‪.‬‬ ‫األرصـدة املدينة ّ‬
‫املدورة من العام املاض ي‪.‬‬

‫الجانب املدين من ملخص الحساب الختامي يحوي‪:‬‬

‫‪ ‬إجمالي املصروفات الفعلية خالل العام الحالي وقد تشمل‪:‬‬
‫‪ -‬جاري وزارة املالية (املدين)‪.‬‬
‫‪ -‬تسوية املستحقات العامة (املدين)‪.‬‬
‫‪ ‬الصندوق‪.‬‬
‫ُ‬
‫‪ ‬أرصدة حسابات التسوية املدينة امل ّ‬
‫دورة للعام القادم وقد تشمل‪:‬‬
‫ُ‬
‫‪ُ -‬عهد املؤقتة‪.‬‬
‫‪ُ -‬عهد تحت التحصيل‪.‬‬
‫‪ُ -‬عهد اعتمادات ُمستندية‪.‬‬
‫‪ُ -‬عهد ُسلف ُمستديمة‪.‬‬
‫أما الجانب الدائن من ملخص الحساب الختامي يحوي‪:‬‬
‫‪ ‬إجمالي اإليرادات الفعلية خالل العام الحالي وقد تشمل‪:‬‬
‫‪ -‬جاري وزارة املالية (الدائن)‪.‬‬
‫‪ -‬تسوية املستحقات العامة (الدائن)‪.‬‬
‫‪ ‬أرصدة حسابات التسوية الدائنة املُ ّ‬
‫دورة للعام القادم وقد تشمل‪:‬‬
‫‪ -‬تأمينات نقدية‪.‬‬
‫‪ -‬أمانات متنوعة‪.‬‬
‫‪ -‬أمانات مقابل اعتمادات ُمستندية قائمة‪.‬‬
‫‪ -‬الحوالت‪.‬‬
‫‪ -‬أوامر الدفع‪.‬‬
‫‪ -‬الشيكات‪.‬‬
‫‪ -‬املطلوبات‪.‬‬

‫‪87‬‬
 ‫جامعة الملك خالد‬
‫الكلية التطبيقية‬
‫‪ 1521‬حسب‪5-‬‬ ‫املحاسبة الحكومية‬ ‫برنامج المحاسبة التطبيقية‬

‫‪ ‬كيفية إعداد ملخص الحساب الختامي‪:‬‬

‫يتم إعداد ملخص الحساب الختامي بعد إجراء قيود اإلقفال اللزمة وفق ما جاء في تعليمات إقفال‬
‫م‬
‫الحسابات وترصيدها خلل الفترة املتممة‪ ،‬مثل‪:‬‬
‫‪ .1‬إيداع أرصدة الصناديق في حساب جاري وزارة املالية‪.‬‬
‫‪ .2‬إيداع أرصدة الحسابات الجارية في حساب جاري وزارة املالية‪.‬‬
‫‪ .3‬إزالة حساب األمانات مرتجع رواتب وإضافته لحساب اإليرادات‪.‬‬
‫‪ .4‬إقفال السلف املستديمة وتسويتها‪.‬‬
‫‪ .5‬إقفال السلف املؤقتة وتسويتها‪.‬‬
‫‪ .6‬الخصم على مصروفات امليزانية بالعتمادات املستندية املفتوحة خالل العام‪ ،‬والتي لم ترد مستنداتها‬
‫ُ‬
‫حتى نهاية الفترة املت ّممة‪.‬‬
‫ُ‬
‫‪ .7‬إلغاء تأثير أوامر الدفع املعادة للتعديل ولم ت َعد مرة أخرى لوزارة املالية حتى نهاية املوعد املحدد بتعليمات‬
‫اإلقفال‪.‬‬
‫‪ .8‬تصحيح األخطاء املحاسبية إن ُو ِجدت أو الفروقات الناتجة عن املطابقات بين الجهات الحكومية‪.‬‬
‫مثال تطبيقي (‪ )1‬على قيود اإلقفال وإعداد ملخص الحساب الختامي‪:‬‬
‫فيما يلي األرصدة املستخرجة من دفاتر وسجالت وزارة التعليم باململكة في نهاية العام ‪2021‬م‪:‬‬
‫املبلغ (ريال)‬ ‫البي ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــان‬ ‫املبلغ (ريال)‬ ‫البي ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــان‬
‫‪300,000‬‬ ‫‪ 12,300,000‬اإليرادات‬ ‫املصروفات‬
‫‪160,000‬‬ ‫الحوالت‬ ‫‪500,000‬‬ ‫الصندوق‬
‫‪2,000,000‬‬ ‫أوامر الدفع‬ ‫‪48,000‬‬ ‫ُعهد ُسلف ُمؤقتة‬
‫‪450,000‬‬ ‫أمانات متنوعة‬ ‫‪620,000‬‬ ‫ُعهد ُسلف ُمستديمة‬
‫‪270,000‬‬ ‫أمانات مرتجع رواتب‬ ‫‪254,000‬‬ ‫ُعهد تحت التحصيل‬
‫‪40,000‬‬ ‫‪ 3,100,000‬املطلوبات‬ ‫ُعهد اعتمادات ُمستندية‬
‫‪15,000,000‬‬ ‫جاري وزارة املالية‬
‫‪1,000,000‬‬ ‫تسوية املستحقات العامة‬
‫أما األرصدة التي كانت في نهاية العام املالي املاض ي ‪2020‬م كانت كاآلتي‪:‬‬
‫املبلغ (ريال)‬ ‫البي ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــان‬
‫‪400,000‬‬ ‫ُعهد ُسلف ُمستديمة‬
‫‪200,000‬‬ ‫ُعهد تحت التحصيل‬
‫‪900,000‬‬ ‫ُعهد اعتمادات ُمستندية‬
‫‪2,950,000‬‬ ‫أوامر الدفع‬
‫‪948,000‬‬ ‫أمانات متنوعة‬

‫‪88‬‬
 ‫جامعة الملك خالد‬
‫الكلية التطبيقية‬
‫‪ 1521‬حسب‪5-‬‬ ‫املحاسبة الحكومية‬ ‫برنامج المحاسبة التطبيقية‬
‫م‬
‫وخلل الفترة املتممة لقفل الحسابات وإعداد الحساب الختامي التي حددتها وزارة املالية جرت‬
‫العمليات التالية‪:‬‬
‫ُ‬
‫‪ .1‬عند مطابقة حساب تسوية املستحقات العامة مع امل ّ‬
‫قيد في دفاتر وزارة التصالت وتقنية املعلومات‬ ‫ِ‬
‫ُ ُ َ‬
‫أكت ِشف أن هناك خطأ بالزيادة بدفاتر وزارة التعليم بمبلغ ‪ 25,000‬ريال‪.‬‬
‫‪ .2‬تم استالم إشعار وزارة املالية بتخفيض نصف قيمة العتماد املستندي املفتوح باسم الشركة األمريكية‬
‫للحاسبات في أول السنة املالية بلغت قيمة نصف العتماد ‪ 100,000‬ريال‪.‬‬
‫‪ .3‬أودع أمين الصندوق الرصيد النقدي الباقي بصندوق الوزارة في مؤسسة النقد في نهاية السنة املالية ولم‬
‫يتم إجراء قيد اإليداع بعد‪.‬‬
‫املحرر لصرف استحقاق أحد املقاولين بقيمة ‪ 200,000‬ريال‬ ‫‪ .4‬تضمن رصيد حساب أوامر الدفع أمر الدفع ّ‬
‫ُ‬
‫أعيد لوزارة التعليم لتعديله ولم يتم تعديله حتى نهاية املوعد املحدد في تعليمات اإلقفال إلجراء التعديل على‬
‫أوامر الدفع‪.‬‬
‫‪ .5‬تم استالم مستندات دالة على صرف مبلغ ‪ 85,000‬ريال من السلفة املستديمة املصروفة لفرع الوزارة بالدمام‪.‬‬
‫‪ .6‬تم استالم إشعار إيداع في فرع مؤسسة النقد بمبلغ ‪ 15,000‬ريال الباقي من السلفة املستديمة املصروفة‬
‫لفرع الوزارة بالدمام‪.‬‬
‫السلف املستديمة مبالغ مصروفة إلحدى امللحقيات بالخارج‪.‬‬ ‫‪ .7‬يمثل باقي رصيد ُ‬
‫ُ‬ ‫ُ ُ َ‬
‫استحقاقه البالغ ‪ 35,000‬ريال وقد قام‬ ‫‪ .8‬أكت ِشف أنه في مايو من السنة املالية تقدم أحد املقاولين لصرف‬
‫وحرر أمر الدفع بمبلغ‬ ‫املحاسب بتحرير أمر اعتماد صرف سليم ومتوازن ولكن كاتب أمر الدفع أخطأ ّ‬
‫‪ 53,000‬ريال‪ ،‬وقد استلمت وزارة التعليم إشعار وزارة املالية بصرف أمر الدفع وأجرت القيد الالزم‪.‬‬
‫‪ .9‬تم استالم املستندات الدالة على صرف مبلغ من ُسلفة مؤقتة ملأمور املشتريات لشراء أدوات مكتبية بلغت‬
‫‪ 48,000‬ريال‪.‬‬
‫‪ .10‬تم إزالة رصيد حساب األمانات مرتجع رواتب‪.‬‬
‫‪ .11‬انتهت السنة املالية ولم ترد مستندات الرصيد املتبقي من العتمادات املستندية القائمة‪.‬‬
‫املطلوب‪:‬‬
‫إعداد ملخص الحساب الختامي الخاص بوزارة التعليم عن السنة املالية املنتهية في ‪2021/12/31‬م في ضوء‬
‫تعليمات إقفال الحسابات وإعداد الحسابات الختامية الصادرة من وزارة املالية وذلك بعد إعداد القيود‬
‫املحاسبية الالزمة وترصيد الحسابات بالدفاتر‪.‬‬
‫الح ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــل‬
‫‪ ‬إعداد القيود املحاسبية اللزمة‪:‬‬
‫من ح‪ /‬تسوية املستحقات العامة (وزارة التصالت وتقنية املعلومات)‬ ‫‪25,000 /1‬‬
‫إلى ح‪ /‬مصروفات امليزانية بالستبعاد (بند ‪)......‬‬ ‫‪25,000‬‬
‫(تصحيح الخطأ في قيد املستحقات العامة)‬
‫‪-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬

‫‪89‬‬
 ‫جامعة الملك خالد‬
‫الكلية التطبيقية‬
‫‪ 1521‬حسب‪5-‬‬ ‫املحاسبة الحكومية‬ ‫برنامج المحاسبة التطبيقية‬

‫من ح‪ /‬جاري وزارة املالية‬ ‫‪100,000 /2‬‬

‫إلى ح‪ /‬عهد اعتمادات مستندية طرف الشركة األمريكية للحاسبات‬ ‫ُ‬ ‫‪100,000‬‬
‫ُ‬
‫(تخفيض العتماد املستندي)‬
‫‪-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬
‫من ح‪ /‬جاري وزارة املالية‬ ‫‪500,000 /3‬‬
‫إلى ح‪ /‬الصندوق‬ ‫‪500,000‬‬
‫(إيداع الرصيد النقدي الباقي بالصندوق في مؤسسة النقد)‬
‫‪-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬
‫من ح‪ /‬أوامر الدفع‬ ‫‪200,000 /4‬‬
‫إلى ح‪ /‬مصروفات امليزانية بالستبعاد (بند ‪)......‬‬ ‫‪200,000‬‬
‫(إلغاء تأثير أمر الدفع الخاص باستحقاق أحد املقاولين)‬
‫‪-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬
‫من ح‪ /‬مصروفات امليزانية (بند ‪)......‬‬ ‫‪85,000 /5‬‬
‫ُ‬
‫إلى ح‪ /‬العهد سلف مستديمة طرف مدير فرع الدمام‬ ‫ُ‬ ‫ُ‬ ‫‪85,000‬‬
‫(تسوية جزء من السلفة املستديمة لفرع الدمام)‬
‫‪-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬
‫من ح‪ /‬جاري وزارة املالية‬ ‫‪15,000 /6‬‬
‫ُ‬
‫إلى ح‪ /‬عهد سلف مستديمة طرف مدير فرع الدمام‬ ‫ُ‬ ‫ُ‬ ‫‪15,000‬‬
‫(إيداع باقي السلفة املستديمة لفرع الدمام)‬
‫‪-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬
‫نصت‬‫دور ول يتم إقفالها وتسويتها ألنها لفروع ملحقيات بالخارج حسب ما ّ‬ ‫السلف املستديمة ُت ّ‬ ‫‪ /7‬باقي رصيد ُ‬
‫عليه تعليمات اإلقفال‪.‬‬
‫‪-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬
‫‪ /8‬املبلغ الصحيح ألمر الدفع ‪ 35,000‬ريال واملبلغ الخطأ ‪ 53,000‬ريال‪ ،‬فالفرق ‪ 18,000‬يمثل زيادة‪.‬‬
‫من ح‪ُ /‬عهد تحت التحصيل طرف املقاول‬ ‫‪18,000‬‬
‫إلى ح‪ /‬أوامر الدفع‬ ‫‪18,000‬‬
‫(تصحيح الخطأ في سحب أمر الدفع بالزيادة ألحد املقاولين)‬
‫‪-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬
‫من ح‪ /‬مصروفات امليزانية (بند ‪)......‬‬ ‫‪48,000 /9‬‬
‫ُ‬
‫إلى ح‪ /‬عهد سلف مؤقتة طرف مأمور املشتريات‬‫ُ‬ ‫ُ‬ ‫‪48,000‬‬
‫ُ‬
‫(تسوية السلفة املؤقتة ملأمور املشتريات)‬
‫‪-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬
‫من ح‪ /‬أمانات مرتجع رواتب‬ ‫‪270,000 /10‬‬
‫إلى ح‪ /‬اإليرادات املختلفة‬ ‫‪270,000‬‬
‫(إزالة رصيد حساب األمانات مرتجع رواتب)‬
‫‪-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬
‫من ح‪ /‬مصروفات امليزانية (بند ‪)......‬‬ ‫‪3,000,000 /11‬‬
‫إلى ح‪ /‬أمانات مقابل اعتمادات مستندية قائمة‬ ‫‪3,000,000‬‬
‫(خصم بواقي العتمادات املستندية القائمة على مصروفات امليزانية)‬
‫ملحوظة‪ُ :‬يثبت هذا القيد بعد ترصيد ح‪ُ /‬عهد اعتمادات مستندية‪.‬‬
‫‪-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------‬‬

‫‪90‬‬
 ‫جامعة الملك خالد‬
‫الكلية التطبيقية‬
‫‪ 1521‬حسب‪5-‬‬ ‫املحاسبة الحكومية‬ ‫برنامج المحاسبة التطبيقية‬

‫‪ ‬ترصيد الحسابات بالدفاتر‪:‬‬

‫دائن‬ ‫ح‪ /‬املصروفات‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين ح‪ /‬تسوية املستحقات العامة‬
‫‪ 25000‬من ح‪/‬تسوية املستحقات‬ ‫‪ 12300000‬رصيد‬ ‫‪ 25000‬إلى ح‪ /‬م‪ .‬امليزانية ‪ 1000000‬رصيد‬
‫‪ 200000‬من ح‪/‬أوامر الدفع‬ ‫‪ 85000‬إلى ح‪ُ /‬عهد سلف‬
‫ُ‬ ‫‪ 975000‬رصيد منقول‬
‫‪ 48000‬إلى ح‪ُ /‬عهد ُسلف‬
‫‪ 3000000‬إلى ح‪/‬أمانات مقابل __________‬
‫‪225000‬‬ ‫‪15433000‬‬
‫‪ 15208000‬رصيد منقول‬

‫دائن‬ ‫ح‪ /‬عهد اعتمادات مستندية‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫ح‪ /‬جاري وزارة املالية‬ ‫مدين‬
‫‪ 100000‬من ح‪/‬جاري وزارة املالية‬ ‫‪ 3100000‬رصيد‬ ‫م‬
‫‪ 100000‬إلى ح‪/‬عهد اعتمادات ‪ 15000000‬رصيد‬
‫‪ 3000000‬رصيد منقول‬ ‫‪ 500000‬إلى ح‪/‬الصندوق‬
‫____________‬ ‫‪ 15000‬إلى ُ‬
‫ح‪/‬عهد ُسلف‬
‫‪15000000‬‬ ‫‪615000‬‬
‫‪ 14385000‬رصيد منقول‬

‫دائن‬ ‫ح‪ /‬أوامر الدفع‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫ح‪ /‬الصندوق‬ ‫مدين‬

‫‪ 200000‬إلى ح‪ /‬م‪ .‬امليزانية ‪ 2000000‬رصيد‬ ‫‪ 500000‬من ح‪/‬جاري وزارة املالية‬ ‫‪ 500000‬رصيد‬
‫‪ 18000‬من ح‪ُ /‬عهد تحت التحصيل‬ ‫________‬ ‫رصيد مقفول‬
‫‪2018000‬‬ ‫‪200000‬‬
‫‪ 1818000‬رصيد منقول‬

‫دائن‬ ‫ح‪ُ /‬عهد تحت التحصيل‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫ح‪ُ /‬عهد ُسلف مستديمة‬ ‫مدين‬
‫‪ 254000‬رصيد‬ ‫‪ 85000‬من ح‪/‬م‪ .‬امليزانية‬ ‫‪ 620000‬رصيد‬
‫‪ 18000‬من ح‪/‬أوامر الدفع‬ ‫‪ 15000‬من ح‪ /‬جاري وزارة املالية‬ ‫________‬
‫‪ 272000‬رصيد منقول‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪620000‬‬
‫‪ 520000‬رصيد منقول‬

‫دائن‬ ‫ح‪ /‬أمانات مرتجع رواتب‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫ح‪ُ /‬عهد ُسلف ُمؤقتة‬ ‫مدين‬
‫‪ 270000‬إلى ح‪/‬اإليرادات ‪ 270000‬رصيد‬ ‫‪ 48000‬من ح‪/‬م‪ .‬امليزانية‬ ‫‪ 48000‬رصيد‬

‫رصيد مقفول‬ ‫رصيد مقفول‬

‫‪91‬‬
 ‫جامعة الملك خالد‬
‫الكلية التطبيقية‬
‫‪ 1521‬حسب‪5-‬‬ ‫املحاسبة الحكومية‬ ‫برنامج المحاسبة التطبيقية‬

‫دائن‬ ‫ح‪ /‬أمانات مقابل اعتمادات مستندية قائمة‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫ح‪ /‬اإليرادات‬ ‫مدين‬
‫‪ 3000000‬من ح‪/‬م‪ .‬امليزانية‬ ‫‪ 300000‬رصيد‬
‫‪ 3000000‬رصيد منقول‬ ‫‪ 270000‬من ح‪ /‬أمانات مرتجع رواتب‬
‫‪ 570000‬رصيد منقول‬

‫‪ ‬إعداد ملخص الحساب الختامي لوزارة التعليم‪:‬‬

‫وزارة التعليم‬

‫ملخص الحساب الختامي للعام املالي ‪2021‬م‬

‫البي ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــان‬ ‫ريال‬ ‫البي ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــان‬ ‫ريال‬

‫إيرادات العام الحالي‬ ‫‪570,000‬‬ ‫‪ 15,208,000‬مصروفات العام الحالي‬

‫‪ 14,385,000‬جاري وزارة املالية‬

‫تسوية املستحقات العامة‬ ‫‪975,000‬‬

‫م‬ ‫م‬
‫‪ +‬األرصدة الدائنة املدورة للعام القادم‪:‬‬ ‫‪ +‬األرصدة املدينة املدورة للعام القادم‪:‬‬

‫الحوالت‬ ‫‪160,000‬‬ ‫ُعهد ُسلف ُمستديمة‬ ‫‪520,000‬‬

‫أوامر الدفع‬ ‫‪1,818,000‬‬ ‫ُعهد تحت التحصيل‬ ‫‪272,000‬‬

‫أمانات متنوعة‬ ‫‪450,000‬‬ ‫ُعهد اعتمادات ُمستندية‬ ‫‪3,000,000‬‬

‫أمانات مقابل اعتمادات مستندية قائمة‬ ‫‪3,000,000‬‬

‫املطلوبات‬ ‫‪40,000‬‬

‫المجموع‬ ‫‪21398000‬‬ ‫‪ 19,000,000‬المجموع‬

‫( ـ ـ ـ ـ ـ ) األرصدة الدائنة أول العام‬ ‫( ـ ـ ـ ـ ـ ) األرصدة املدينة أول العام ‪3,898,000‬‬ ‫‪1,500,000‬‬

‫الـرصـــــــيد‬ ‫‪17,500,000‬‬ ‫الـرصـــــــيد‬ ‫‪17,500,000‬‬

‫‪92‬‬
 ‫جامعة الملك خالد‬
‫الكلية التطبيقية‬
‫‪ 1521‬حسب‪5-‬‬ ‫املحاسبة الحكومية‬ ‫برنامج المحاسبة التطبيقية‬

‫مثال تطبيقي (‪ )2‬على إعداد ملخص الحساب الختامي‪:‬‬

‫فيما يلي األرصدة املستخرجة من دفاتر وسجالت وزارة الحج ُ‬
‫والعمرة باململكة في نهاية العام ‪2020‬م‪:‬‬
‫الرصيد (ريال)‬ ‫اس ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــم الحس ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــاب‬
‫‪55,000,000‬‬ ‫املصروفات‬
‫‪350,000‬‬ ‫ُعهد ُسلف مستديمة‬
‫ُ‬
‫‪85,000‬‬ ‫ُعهد اعتمادات ُمستندية‬
‫‪130,000‬‬ ‫الحوالت‬
‫‪5,000,000‬‬ ‫أوامر الدفع‬
‫‪750,000‬‬ ‫أمانات متنوعة‬
‫‪1,500,000‬‬ ‫جاري وزارة املالية (دائن)‬
‫‪1,200,000‬‬ ‫تسوية املستحقات العامة (دائن)‬
‫؟‬ ‫اإليرادات‬
‫أما األرصدة التي كانت في نهاية العام املالي املاض ي ‪2019‬م كانت كاآلتي‪:‬‬
‫املبلغ (ريال)‬ ‫البي ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــان‬
‫‪100,000‬‬ ‫ُعهد تحت التحصيل‬
‫‪400,000‬‬ ‫أمانات متنوعة‬
‫ُ‬
‫املطلوب‪ :‬إعداد ملخص الحساب الختامي لوزارة الحج والعمرة عن السنة املالية املنتهية في ‪2020/12/31‬م‪.‬‬
‫الح ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــل‬
‫تمهيد للحل‪ :‬إليجاد رصيد اإليرادات املفقود يجب إعداد ملخص الحساب الختامي ثم تحديد مجموع‬
‫األرصدة املدينة ومجموع األرصدة الدائنة والفرق بين الرصيدين يمثل رصيد اإليرادات‪.‬‬
‫وزارة التعليم‬
‫ملخص الحساب الختامي للعام املالي ‪2021‬م‬
‫البي ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــان‬ ‫ريال‬ ‫البي ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــان‬ ‫ريال‬
‫‪ 47,155,000‬إيرادات العام الحالي‬ ‫‪ 55,000,000‬مصروفات العام الحالي‬
‫‪ 1,500,000‬جاري وزارة املالية‬
‫‪ 1,200,000‬تسوية املستحقات العامة‬
‫م‬ ‫م‬
‫‪ +‬األرصدة الدائنة املدورة للعام القادم‪:‬‬ ‫‪ +‬األرصدة املدينة املدورة للعام القادم‪:‬‬
‫الحوالت‬ ‫‪130,000‬‬ ‫ُعهد ُسلف ُمستديمة‬ ‫‪350,000‬‬
‫‪ 5,000,000‬أوامر الدفع‬ ‫ُعهد اعتمادات ُمستندية‬ ‫‪85,000‬‬
‫أمانات متنوعة‬ ‫‪750,000‬‬
‫‪ 55,735,000‬المجموع‬ ‫‪ 55,435,000‬المجموع‬
‫( ) األرصدة الدائنة أول العام‬
‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫ـ‬ ‫‪400,000‬‬ ‫( ـ ـ ـ ـ ـ ) األرصدة املدينة أول العام‬ ‫‪100,000‬‬
‫الـرصـــــــيد‬ ‫‪55,335,000‬‬ ‫الـرصـــــــيد‬ ‫‪55,335,000‬‬

‫‪93‬‬
 ‫جامعة الملك خالد‬
‫الكلية التطبيقية‬
‫‪ 1521‬حسب‪5-‬‬ ‫املحاسبة الحكومية‬ ‫برنامج المحاسبة التطبيقية‬

‫‪ً/2‬احلسابًاخلتاميًللدولة‪ً Final Account of Stateً:‬‬

‫ً‬ ‫ً‬
‫الحساب الختامي للدولة يعتبر ملخصا ملا حدث في جميع الجهات الحكومية‪ ،‬وتنفيذا للمادة (‪ )77‬من‬
‫عد وزارة ملالية الحساب الختامي للدولة للسنة‬ ‫النظام األساس ي للحكم واملادة (‪ )28‬من نظام مجلس الوزراء‪ّ ،‬ت ُّ‬
‫ُ‬
‫املالية‪ ،‬ويشمل العديد من الكشوف وامللخصات والقوائم واملراكز املالية‪ .‬فبعد تلقي وزارة املالية (اإلدارة‬
‫العامة للحسابات) الحسابات الختامية للجهات الحكومية‪ ،‬تقوم مراجعتها والتأكد من صحتها مطابقتها‬
‫ً‬
‫بالبيانات املتوفرة بوزارة املالية من خالل التقارير املالية املرسلة للوزارة‪ .‬وتمهيدا إلعداد الحساب الختامي‬
‫ُ‬
‫للدولة ككل‪ ،‬يتم في نهاية الفترة املت ِّممة إجراء قيود إقفال حسابات الدولة في وزارة املالية وفي مؤسسة النقد‬
‫َ‬
‫ستخرج منه‬ ‫العربي السعودي ومن ثم إعداد الحساب الختامي للدولة‪ ،‬ويتم تجميع هذه البيانات في نظام آلي ُي‬
‫ّ‬
‫الحساب الختامي للدولة الذي يتكون من جزأين أو مجلدين كل منهما يمثل اآلتي‪:‬‬
‫جمعة على مستوى الدولة ككل في‬ ‫املجلد األول‪ :‬يمثل الحساب الختامي للدولة على شكل معلومات مالية ُم ّ‬
‫ُ‬
‫مجلد واحد‪ ،‬ويتضمن التقرير العام والخالصات النهائية للحساب الختامي للدولة‪.‬‬
‫املجلد الثاني‪ :‬يقع في أكثر من جزء لتعدد الجهات الحكومية‪ ،‬ويحتوي على الحسابات الختامية للجهات‬
‫ً ً‬ ‫ً‬ ‫ً‬
‫الحكومية فصال فصال وفرعا فرعا‪ ،‬إذ تشتمل حسابات كل جهة حكومية على ملخصات لحساباتها الختامية‬
‫املرسلة لوزارة املالية بعد التأكد من صحتها‪.‬‬
‫‪ ‬مزايا الحساب الختامي للدولة‪:‬‬
‫‪ )1‬تقييم انجازات الحكومة وبيان مدى تحقيق أهدافها‪.‬‬
‫‪ )2‬إظهار املركز املالي للدولة وما تحقق من فائض أو عجز نقدي‪.‬‬
‫‪ )3‬يحقق إحكام الرقابة على تنفيذ املوازنة العامة للدولة‪.‬‬
‫التعرف على التجاوزات التي تمت على املخصصات‪.‬‬ ‫‪ّ )4‬‬
‫‪ ‬كيفية إعداد الحساب الختامي للدولة (اململكة العربية السعودية)‪:‬‬
‫ُ‬ ‫ّ‬ ‫ُ‬
‫يبدأ الحساب الختامي للدولة بمذكرة إيضاحية ُي ّبين فيهـا مـا قـ ِّدر لإليرادات ومـا ُحصِـل منهـا ومـا قـ ِّدر‬
‫للمصروفات واملبالغ الفعلية التي تم إنفاقها‪ ،‬ثم النتيجة النهائية للحساب الختامي وكيفية تسوية العجز أو‬
‫ً‬
‫الفائض‪ ،‬وغالبا ما يتم ذلك عن طريق الحتياطي العام‪ ،‬ويتبع ذلك كشف تفصيلي بخصوص مفردات‬
‫إيرادات ومصروفات امليزانية‪ .‬وحتى يسهل التحقـق مـن تـوازن الحساب الختامي لكل وزارة أو مصلحة فإنه من‬
‫األفضل لشعبة الحسابات الختامية في وزارة املالية إعداد التقرير النهائي الذي يتعين إرفاقه بالحساب‬
‫الختامي العام للمملكة العربية السعودية‪.‬‬
‫وبعد النتهاء من إعداد ملخصات الحسابات الختامية لجميع الوزارات واملصالح يمكن تجميعها في ملخص‬
‫واحد يمثل جميع الوزارات واملصالح‪.‬‬
‫وتقوم وزارة املالية برفع الحساب الختامي بعد النتهاء من إعداده إلى مجلس الوزراء في موعد ل يتعدى‬
‫ُ‬
‫الشهر الرابع من السنة التالية كما ترسل صورة منه إلى الديوان العام للمحاسبة ليتسنى له تقديم تقرير عنه‪.‬‬

‫‪94‬‬
 ‫جامعة الملك خالد‬
‫الكلية التطبيقية‬
‫‪ 1521‬حسب‪5-‬‬ ‫املحاسبة الحكومية‬ ‫برنامج المحاسبة التطبيقية‬

‫‪ ‬مشاكل إعداد الحساب الختامي‪:‬‬

‫‪ )1‬عدم مطابقة الحسابات الجارية لبعض الوزارات بدفاتر وزارة املالية مع حساب جاري وزارة املالية بدفاتر‬
‫هذه الوزارات‪.‬‬
‫‪ )2‬عدم مطابقة حسابات تسوية املستحقات العامة بين بعض الوزارات‪.‬‬
‫ً‬ ‫‪ )3‬تضخم حسابات ُ‬
‫العهد واألمانات وعدم تصفيتها أول بأول‪.‬‬
‫السلف املستديمة في بعض الوزارات نتيجة لعدم إتباع النظام املحاسبي‪.‬‬‫‪ )4‬ارتباك حسابات ُ‬
‫‪ )5‬ضعف املستوى الفني للعاملين بالشؤون املالية بالوزارات واملصالح‪.‬‬
‫ّ‬
‫‪ )6‬تأخر مؤسسة النقد ووزارة املالية في إرسال اإلشعارات‪.‬‬
‫‪ )7‬ضغط العمل على املمثلين املاليين نتيجة للنقص الشديد في عدد املمثلين‪.‬‬
‫‪ ‬العلقة بين الحساب الختامي واملوازنة العامة‪:‬‬
‫الحساب الختامي‪ُ :‬يع ّـبر عـن اإليرادات الفعلية والنفقات الفعلية للدولـة عـن السـنة املنصرمة‪ .‬أي بيـان‬
‫لحسابات املوازنة ونتيجة تنفيذها عن السنة املالية املعنية وفق األسس واملعايير املعتمدة‪.‬‬
‫املوازنة العامة‪ :‬برنامج أو خطة سنوية للدولة عن سنة مالية مقبلة تتضمن اإليرادات املقدرة املنتظر‬
‫تحصيلها وكذلك النفقات املقدرة املرخص بالصرف في حدودها من أجل تحقيق أهداف هذه الخطة‪.‬‬
‫‪ ‬أوجه الشبه بين الحساب الختامي واملوازنة العامة‪:‬‬
‫‪ )1‬يتم إعداد الحساب الختامي واملوازنة العامة عن سنة مالية تبدأ في ‪ 1/1‬وتنتهي في ‪.12/31‬‬
‫‪ )2‬يتم إعداد كل منهما من قبل وزارة املالية باعتبارها السلطة املركزية‪.‬‬
‫‪ )3‬يتم عرض كل منهما على السلطة التشريعية األغراض الرقابة وتقييم أداء السلطة التنفيذية‪.‬‬
‫‪ )4‬يتم استخدام تصنيف موحد للحسابات لكل من حسابات الحساب الختامي وحسابات املوازنة العامة‪.‬‬
‫‪ ‬أوجه االختلف بين الحساب الختامي واملوازنة العامة‪:‬‬
‫‪ )1‬أرقام موازنة الدولة هي أرقام تقديرية أما أرقام الحساب الختامي فهي أرقام فعلية‪.‬‬
‫‪ )2‬يتم إعداد املوازنة العامة للدولة عن سنة مالية قادمة في حين أن إعداد الحساب الختامي للدولة يتم عن‬
‫سنة مالية منصرمة‪.‬‬
‫‪ )3‬يتم إصدار املوازنة العامة بموجب قانون في حين ل يتطلب إصدار الحساب الختامي ذلك‪.‬‬
‫‪ )4‬تعتمد املوازنة العامة على الحساب الختامي للسنوات السابقة والعكس غير صحيح‪.‬‬
‫‪ )5‬يتضمن الحساب الختامي اإليرادات واملصروفات الفعلية وأرصدة األمانات والعهد أما امليزانية تتضمن‬
‫اليرادات واملصروفات التقديرية فقط‪.‬‬

‫‪95‬‬
 ‫جامعة الملك خالد‬
‫الكلية التطبيقية‬
‫‪ 1521‬حسب‪5-‬‬ ‫املحاسبة الحكومية‬ ‫برنامج المحاسبة التطبيقية‬

‫أنشطةًوتدريباتًالوحدةًالسابعةً ً‬
‫ً‬
‫أوال‪ :‬ضع‪/‬ي علمة ( √) أمام العبارة الصحيحة وعلم (×) أمام العبارة الخاطئة فيما يلي‪:‬‬
‫√‪× ،‬‬ ‫العب ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــارات‬
‫‪ /1‬األنظمة املحاسبية فعاليتها تظهر من خالل مجموعة التقارير املالية التي تصدرها‪.‬‬
‫‪ /2‬هناك خمسة إقفالت للحسابات في الوحدات الحكومية‪.‬‬
‫‪ /3‬الحساب الختامي للوحدة الحكومية ُيعتبر من التقارير املالية الدورية‪.‬‬
‫‪ /4‬يتم إصدار املوازنة العامة بموجب قانون في حين ل يتطلب إصدار الحساب الختامي ذلك‪.‬‬
‫عد نهاية كل شهر‪.‬‬ ‫‪ /5‬جدول الحساب الشهري هو تقرير شهري ُي ُّ‬
‫‪ /6‬األمانات وأوامر الدفع تظهر الجانب املدين من ملخص الحساب الختامي‪.‬‬
‫‪ /7‬ليس بالضرورة أن يكون جانبي ملخص الحساب الختامي متوازنين‪.‬‬
‫‪ /8‬الحساب الختامي للدولة يقع في مجلدين‪.‬‬
‫‪ /9‬عند إعداد ملخص الحساب الختامي يجب إزالة ح‪/‬األمانات مرتجع رواتب وإضافته لحساب اإليرادات‪.‬‬
‫‪ /10‬يتم إعداد الحساب الختامي للدولة قبل إجراء قيود إقفال حسابات الدولة‪.‬‬
‫ً‬
‫ثانيا‪ :‬ضع‪/‬ي دائرة حول حرف اإلجابة الصحيحة لكل من العبارات التالية‪:‬‬
‫[‪ ]1‬تضخم حسابات العهد واألمانات وعدم تصفيتها أوال بأول يعد‪:‬‬
‫أ‪ .‬أحد مزايا اعداد الحساب الختامي للدولة‪.‬‬
‫ب‪ .‬أحد مشاكل إعداد الحساب الختامي للدولة‪.‬‬
‫ج‪ .‬أحد أوجه الشبه بين الحساب الختامي واملوازنة العامة للدولة‪.‬‬
‫د‪ .‬أحد أوجه الختالف بين الحساب الختامي واملوازنة العامة للدولة‪.‬‬
‫[‪ ]2‬جميع العبارات التالية صحيحة باستثناء عبـارة واحـدة فقـط هي‪:‬‬
‫أ‪ .‬أرقام موازنة الدولة هي أرقام تقديرية أما أرقام الحساب الختامي فهي أرقام فعلية‪.‬‬
‫ب‪ .‬يتم إصدار املوازنة العامة بموجب قانون في حين ل يتطلب إصدار الحساب الختامي ذلك‪.‬‬
‫ج‪ .‬يتم إعداد الحساب الختامي واملوازنة العامة عن سنة مالية تبدأ في ‪ 1/1‬وتنتهي في ‪.12/31‬‬
‫د‪ .‬يتم إعداد الحساب الختامي لسنة مالية قادمة في حين أن إعداد املوازنة العامة يتم لسنة مالية منصرمة‪.‬‬
‫ً‬
‫[‪ ............... ]3‬ميعتبر مملخصا ملا حدث في جميع الجهات الحكومية‪:‬‬
‫أ‪ .‬الحساب الختامي للدولة‪.‬‬
‫ب‪ .‬املوازنة العامة للدولة‪.‬‬
‫ج‪ .‬اللوائح املنظمة للعمل اإلداري‪.‬‬
‫د‪ .‬الرقابة قبل الصرف‪.‬‬

‫‪96‬‬
 ‫جامعة الملك خالد‬
‫الكلية التطبيقية‬
‫‪ 1521‬حسب‪5-‬‬ ‫املحاسبة الحكومية‬ ‫برنامج المحاسبة التطبيقية‬
‫ً‬
‫ثالثا‪ :‬تمرين تطبيقي على إعداد ملخص الحساب الختامي‪:‬‬
‫األرصدة التالية مستخرجة من دفاتر وزارة الصحة السعودية نهاية العام ‪2021‬م (املبالغ بماليين الريالت)‪:‬‬
‫الرصيد (ريال)‬ ‫اس ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــم الحس ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــاب‬
‫؟‬ ‫املصروفات‬
‫‪90‬‬ ‫ُعهد ُسلف مستديمة‬
‫ُ‬
‫‪10‬‬ ‫ُعهد تحت التحصيل‬
‫‪600‬‬ ‫ُعهد اعتمادات ُمستندية‬
‫‪15‬‬ ‫الحوالت‬
‫‪12‬‬ ‫أوامر الدفع‬
‫‪50‬‬ ‫أمانات متنوعة‬
‫‪23‬‬ ‫أمانات مرتجع رواتب‬
‫‪300‬‬ ‫جاري وزارة املالية (دائن)‬
‫‪200‬‬ ‫تسوية املستحقات العامة (دائن)‬
‫‪700‬‬ ‫اإليرادات‬
‫‪100‬‬ ‫املطلوبات‬
‫املطلوب‪:‬‬
‫إعداد ملخص الحساب الختامي لوزارة الصحة عن السنة املالية املنتهية في ‪2021/12/31‬م إذا علمت‪/‬ي أن‬
‫األرصدة املدينة أول العام ‪ 200‬ريال‪ ،‬أما األرصدة الدائنة أول العام بلغت ‪ 400‬ريال‪.‬‬
‫الح ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــل‬
‫وزارة الصحة‬
‫ملخص الحساب الختامي للعام املالي ‪2021‬م‬
‫البي ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــان‬ ‫ريال‬ ‫البي ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــان‬ ‫ريال‬
‫إيرادات العام الحالي‬ ‫مصروفات العام الحالي‬
‫جاري وزارة املالية‬
‫تسوية املستحقات العامة‬
‫م‬ ‫م‬
‫‪ +‬األرصدة الدائنة املدورة للعام القادم‪:‬‬ ‫‪ +‬األرصدة املدينة املدورة للعام القادم‪:‬‬
‫الحوالت‬ ‫ُعهد ُسلف ُمستديمة‬
‫أوامر الدفع‬ ‫ُعهد تحت التحصيل‬
‫أمانات متنوعة‬ ‫ُعهد اعتمادات ُمستندية‬
‫أمانات مرتجع رواتب‬
‫املطلوبات‬
‫المجموع‬ ‫المجموع‬
‫أول العام‬ ‫( ـ ـ ـ ـ ـ ) األرصدة الدائنة‬ ‫( ـ ـ ـ ـ ـ ) األرصدة املدينة أول العام‬
‫الـرصـــــــيد‬ ‫الـرصـــــــيد‬

‫‪97‬‬
 ‫جامعة الملك خالد‬
‫الكلية التطبيقية‬
‫‪ 1521‬حسب‪5-‬‬ ‫املحاسبة الحكومية‬ ‫برنامج المحاسبة التطبيقية‬

‫مصطلحاتًالوحدةًالسابعةً ً‬
‫املصطلح باللغة اإلنجليزية‬ ‫املصطلح باللغة العربية‬
‫‪Closing Final Accounts‬‬ ‫إقفال الحسابات الختامية‬
‫‪Daily Closing‬‬ ‫اإلقفال اليومي‬
‫‪Monthly Closing‬‬ ‫اإلقفال الشهري‬
‫‪Annual Closing‬‬ ‫اإلقفال السنوي‬
‫‪Correcting Accounting Errors‬‬ ‫تصحيح األخطاء املحاسبية‬
‫‪Government Financial Reports‬‬ ‫التقارير املالية الحكومية‬
‫‪Dossier‬‬ ‫األضابير‬
‫‪Monthly Account Table‬‬ ‫جدول الحساب الشهري‬
‫‪Revenues Statement‬‬ ‫كشف اإليرادات‬
‫‪Expenses Statement‬‬ ‫كشف النفقات‬
‫‪Monthly Account Balance‬‬ ‫ميزان الحساب الشهري‬
‫‪Statement of Settlement Accounts‬‬ ‫كشف حسابات التسوية‬
‫‪Final Account of the Government Unit‬‬ ‫الحساب الختامي للوحدة الحكومية‬
‫‪Final Account Concept‬‬ ‫مفهوم الحساب الختامي‬
‫‪Final Account Importance‬‬ ‫أهمية الحساب الختامي‬
‫‪Final Account Summary‬‬ ‫ملخص الحساب الختامي‬

‫‪98‬‬