‫خطة العمل‬

‫المقدمة‬
‫الفصل األول‪ :‬مدخل إلى األجورو الرواتب‬
‫المبحث األول‪ :‬ماهية الرواتب و األجور‪ ،‬أساليب تحديدها و الحماية القانونية لها‪.‬‬
‫المطلب األول‪ :‬مفهوم األجر الرواتب‪.‬‬
‫المطلب الثاني‪:‬أساليب تحديد و تقدير األجر و الرواتب و كيفية دفعهما‪.‬‬
‫المطلب الثالث‪ :‬المبادئ التي تقوم عليها األجور و الرواتب و الحماية القانونية لها‪.‬‬
‫المبحث الثاني‪ :‬العناصر المكونة لألجر‪.‬‬
‫المطلب األول‪ :‬عناصر أجرة المنصب‪.‬‬
‫المطلب الثاني‪ :‬العناصر المكونة لألجرة والخاضعة للتعويضات والمكافآت‪.‬‬
‫المطلب الثالث عناصر مكملة لألجر و غير الخاضعة‪.‬‬
‫المبحث الثالث‪ :‬االقتطاعات‪ ،‬أعباء المستخدم ‪ ،‬إعداد كشف األجرة‪.‬‬
‫المطلب األول‪ :‬االقتطاعات‪.‬‬
‫المطلب الثاني‪ :‬أعباء المستخدم األجرية‪.‬‬
‫المطلب الثالث‪ :‬إعداد كشف األجور و المعالجة المحاسبية لها‪.‬‬
‫الفصل الثاني‪ : :‬عموميات حول المحاسبية لألجور في الصندوق التقاعد‪.‬‬
‫المبحث األول‪ :‬مفاهيم حول االصندوق الوطني للتقاعد الوكالة المحلية لوالية المدية‬
‫المطلب األول‪ :‬نشأة الصندوق الوطني للتقاعد ‪.‬‬
‫المطلب الثاني‪ :‬تنظيم الصندوق الوطني للتقاعد‪.‬‬
‫المبحث الثاني‪ :‬المعالجة المحاسبية لألجور في الصندوق الوطني للتقاعد‬
‫المطلب األول‪ :‬مكونات االجر في الصندوق الوطني للتقاعد‪.‬‬
‫المطلب الثاني ‪:‬اعدد كشف االجر‪ .‬االقتطاعات ‪ ،‬والخاضعة للتعويضات والمكافآت‬
‫المطلب الثالث‪ :‬التسجيل المحاسبي لألجور‪.‬‬
‫الخاتمة‬
 ‫مقدمة‪:‬‬
‫تماشيا مع التطور الذي ميز حجم المؤسسات و انتشارها جغرافيا بشكل ملحوظ و مدهش‪ ,‬زادت الحاجة إلى‬
‫ضرورة استخدام أساليب التحقق من االلتزام بتنفيذ السياسات اإلدارية التي تكفل توفير الحماية ألصول‬
‫المؤسسة و ضمان الدقة للبيانات‪ ,‬و لهذا نشأت المراجعة التي أصبحت تعتبر من أحد فروع المعرفة و علم‬
‫من العلوم إاإلنسانية‪ ,‬و تطورت باختالف التطور من صناعة إلى أخرى و من مؤسسة إلى أخرى‪ ,‬و أدى هذا‬
‫التطور إلى إضافة بعد جديد و هو تقييم أداء العمليات للوقوف على مدى كفاءة هذا األداء‪ ,‬و مع ذلك فان‬
‫هناك بعض المؤسسات الزلت ترتكز على المراجعة بمفهومها التقليدي الذي يرتكز على التحقق التفصيلي‬
‫للسجالت المحاسبية و حماية األصول‪ ,‬و قد انعكس كل ذلك على أهداف المراجعة و نطاقها و تعريفها و‬
‫طريقة أدائها‪.‬‬
‫وفي ظل تعدد األنشطة االقتصادية التي تقوم بها المؤسسات‪ ,‬و نظرا لما يكتسبه األجر من أهمية بالغة‬
‫للعامل و رب العمل على حد سواء‪ ,‬أصبح من القضايا المطروحة حاليا و بحدة و التي حظيت باهتمام من‬
‫طرف التشريعات المعاصرة بغية تقليص الفوارق االجتماعية بين مختلف فئات العمال من جهة و تحديد‬
‫مختلف اإلجراءات القانونية و مقاييس التصنيف المهني المعمول بها لحماية الطبقة التشغيلية من جهة أخرى‪,‬‬
‫و قد اختلفت السياسات و النظم من بلد لبلد و من مؤسسة ألخرى مع التحوالت االقتصادية التي مرت بها‬
‫األزمنة‪ ,‬و هذا ما شهدته الجزائر من إصدار للقوانين‪ ,‬لتحسين األجور و تشريعات عمالية تعترف بمجموعة‬
‫هامة من الحقوق و االمتيازات فكيفية معالجة أاألجور نوعا ما معقدة كونها البد أن تأخذ بالحسبان قانون‬
‫العمل‪ ,‬القانون الجبائي و الضمان االجتماعي‪ ,‬بغض النظر عن كيفية اإلثبات المحاسبي لها مما زاد في‬
‫حاجة للمؤسسة إلى وجود نظم رقابية تعمل بطريقة مرضية و سليمة تؤكد فعاليتها أداة من األدوات‬
‫الضرورية المعتمد عليها في التسيير‪ ,‬و يكون لها برنامج و إجراءات مسطرة لتقدير خطر الرقابة في مجال‬
‫دائرة األجور و األفراد بتصميم و تنفيذ االختيارات و اإلجراءات التحليلية لمساعدة المنشأة على تحقيق‬
‫أهدافها االقتصادية و االجتماعية بضمانات الزمة و ضرورية‪.‬‬

‫و من خالل دراستنا لهذا الموضوع فإن اإلشكالية التي يمكن طرحها هي‪:‬‬

‫كيف تتم المعالجة المحاسبية لألجور والرواتب في صناديق الضمان االجتماعي………‬

‫و تندرج تحت هذه اإلشكالية مجموعة من التساؤالت ‪:‬‬

‫‪ ‬ما هو مفهومالرواتب و األجور؟‬
‫‪ ‬كيف يتم إعداد كشف األجرة و ما هي العناصر المكونة لها؟‬
‫‪ ‬كيف تتم المعالجة المحاسبية في صندوق التقاعد "؟‬
‫الفرضيات ‪:‬‬
‫‪ ‬ان لالجر أهمية بالغة بالنسبة للفرد و المجتمع ككل و للحصول عليه يتطلب جهد عضلي او فكري‬
‫يفوم به الفرد‪ ،‬و يحقق االجر مختلف متطلبات الحياة األساسية‪.‬‬
‫‪ ‬المعالجة المحاسبية لألجور في هيئات الضمان االجتماعي وكيفية الحصول على االجر النهائي لكل‬
‫عامل فيها‪.‬‬
‫أهمية البحث‪:‬‬

‫أ‬
‫كون أن الرواتب و األجور تكتسي أهمية كبيرة بالسبة للمؤسسة حيث تعتبر المحرك األساسي لكل نشاطاتها‬
‫كما أنها تعتبر من أهم التكاليف الني تتحملها المؤسسة لذا يجب االعتناء بها و إعطائها أهمية كبرى‪ ,‬و بالتالي‬
‫البد من وجود نظام جيد لألجور و سليم قائم على العدل بين الطرفين‪ ,‬حيث يتم مكافأة العامل بما يستحقه‬
‫مقابل ما يقدمه من جهد‪ ,‬و بدوره يؤدي واجبه تجاه المؤسسة‪.‬‬
‫مميزات و دوافع اختيار الموضوع‪:‬‬
‫توجد عدة أسباب دفعتنا الختيار هذا الموضوع دون سواه و أهم هذه األسباب ما يلي‪:‬‬
‫‪ ‬رغبتنا في إزالة الغموض حول كيفية مراجعة الرواتب و األجور باعتبارها صراع بين العامل و‬
‫صاحب العمل منذ القدم‪.‬‬
‫‪ ‬معرفة مكونات األجر من خالل تحليل أجرة العامل‪.‬‬
‫أهداف البحث‪:‬‬
‫‪ ‬االطالع على المكونات المالية األساسية للرواتب و األجور ‪.‬‬
‫‪ ‬التمكين من المهارات االتقنية الضرورية لمحاسبة الرواتب و األجور‪.‬‬
‫‪ ‬االطالع على الطرق و األساليب الحديثة في عالم محاسبة األجور‪.‬‬
‫منهجية البحث‬
‫تم تقسيم البحث إلى فصلين منها فصل نظري و فصلتطبيقي‪:‬‬
‫الفصل األول ‪ :‬خاص بالرواتب و األجور ( ماهية الرواتب و األجور‪ ,‬أساليب تحديدها ‪ ,‬و الحماية القانونية‬
‫لها ‪ ,‬العناصر المكونة لألجور‪ ,‬االقتطاعات‪,‬أعباء المستخدم األجرية و إعداد كشف األجرة و كيفية تسجيلها‬
‫محاسبيا )‬
‫الفصل الثاني ‪ :‬خصصناه لدراسة حالة و إلضافة ميزة الفعالية و المصداقية للجانب النظري و‬
‫لتحقيق هذه الميزة قمنا بدراسة تطبيقية على مستوى الصندوق الوطني للتقاعد الوكالة المحلية‬
‫لوالية المدية بهدف الوصول إلى كيفية المعالجة الحسابية لألجور في الصندوق‬

‫……………………………………………………………………………‬
‫‪………………………………………………….‬‬

‫ب‬
‫مدخل إلى الرواتب واألجور‬ ‫‪2017‬‬

‫تمهيد‪:‬‬
‫إن األجور كانت والزالت من أهم المسائل التي تتمحور حولها النقاشات بين العامل وصاحب العمل‪ ،‬السيما‬
‫ونحن أمام اقتصاد السوق‪ ،‬إذ أن جل النزاعات الحاصلة في أوساط الطبقة العاملة سببها السعي إلى الرفع من‬
‫مستوى األجور‪ ،‬فهي من جهة تكلفة على عاتق صاحب العمل‪ ،‬ومن جهة أخرى مصدر رزق للعامل‬
‫إذ تعتبر األجور أداة من األدوات الفعالة المؤثرة على أداء الفرد‪ ،‬هذا ما جعل البعض يسمي االقتصاد‬
‫المعاصر باقتصاد األجور‪ ،‬لما بلغته من أهمية كعنصر تنمية‪ ،‬يساهم في تكوين طبقة عاملة فعالة ومنتجة‪،‬‬
‫وكعامل استقرار اجتماعي يحفز الطاقات البشرية على تطوير وتحسين المنتوج وترقيته‪ ،‬ليصبح بذلك‬
‫‪.‬‬ ‫االقتصادي‬ ‫النشاط‬ ‫تحريك‬ ‫في‬ ‫الدولة‬ ‫عليه‬ ‫تعتمد‬ ‫اقتصادي‬ ‫رخاء‬
‫وانطالقا من هنا فقد تطرقنا في هذا الفصل إلى ثالثة مباحث‪ ،‬حيث جاء في المبحث األول ماهية الرواتب و‬
‫األجور ‪ ,‬أساليب تحديدها و الحماية القانونية لها‪ ,‬و في المبحث الثاني تحدثنا عن العناصر المكونة لألجر أما‬
‫في المبحث الثالث قد تطرقنا إلى االقتطاعات ‪ ,‬األعباء و كيفية إعداد كشف األجرة‪.‬‬
‫الدراسات السابقة‬
‫‪.....................................................................................‬‬

‫الفصل األول‪ :‬مدخل إلى الرواتب و األجور‬

‫تعتبر الرواتب و األجور من أهم األعباء التي تتحملها المؤسسة و المدفوعة لعمالها نظير جهدهم إضافة إلى‬
‫األعباء األخرى الملحقة بها والتي تدفع لهيئات الضريبية و االجتماعية‪.‬‬
‫لذا يجب على المؤسسة تقيم فعالية نظام رواتب و أجور عمالها و ذلك بفهم النظام الداخلي المعمول به و‬
‫المراقبة و فحص مختلف الوثائق المستعملة‪.‬‬
‫و بناءا على هذا‪ ،‬ستكون دراستنا في الفصل حول النقاط التالية‪:‬‬
‫‪ -‬ماهية الرواتب و األجور ‪ ،‬أساليب تحديدها و الحماية القانونية لها ‪:‬‬
‫‪ -‬العناصر المكونة لألجور ‪.‬‬

‫‪3‬‬
‫مدخل إلى الرواتب واألجور‬ ‫‪2017‬‬

‫‪ -‬االقتطاعات ‪ ،‬أعباء المستخدم األجرية ‪ ،‬إعداد كشف األجرة و كيفية مراجعتها ‪.‬‬
‫المبحث األول‪ :‬ماهية الرواتب و األجور‪ ،‬أساليب تحديدها و الحماية القانونية لها‪:‬‬
‫األجر (‪ )SALAIRE‬هو كلمة أصلها التيني أخذت من كلمة » ‪ « SAAIRIUM‬المشتقة من كلمة‬
‫» ‪ « SEL‬و التي تعني "الملح" حيث كان الرومان يؤجرون بكية الملح مقابل األعمال ذات القيمة التي‬
‫يقومون بها ‪ ،‬و لهذا أطلق على األجير الذي يؤجر بكمية الملح لقب"‪. 1" SALAIRE‬‬
‫المطلباألول‪:‬مفهوم األ جر الرواتب‪:‬‬
‫إن مفهوم األجر يختلف عن مفهوم الراتب و سنبرز ذلك من خالل تعريف كل منهما فيما يلي‪:‬‬
‫‪-1‬تعريف األجر‪:‬‬
‫يعرف األجر بأن المردود المادي للعمل المبذول في العملية اإلنتاجية ‪ ،‬و األجر في النظام الرأسمالي يمثل‬
‫الثمن الذي يحصل عليه العامل لقاء بذل جهود عضلية أو عقلية في عملية اإلنتاج‪ ،2‬كما أن األجر هو كل‬
‫تعويض يتلقاه العامل من طرف صاحب العمل مقابل جهده العضلي أو الفكري و هذا التعويض يأخذ شكالن‬
‫و هما ‪:3‬‬
‫تعويض عن الجهد العضلي أو الفكري الذي يبذله المستخدم في إنتاج حجم معين من المنتجات أو‬ ‫‪‬‬
‫االطالع بعمل معين ( أجر بالقطعة ) ‪.‬‬
‫تعويض الجهد الفكري و العضلي الذي يبذله المستخدم (العامل) بالمكوث في منصبه (أجر‬ ‫‪‬‬
‫بالزمن) ‪.‬‬
‫و من الناحية القانونية يعرف األجر على أنه "المقابل المالي للعامل مقابل العمل المؤدى و يتقاضى بموجبه‬
‫مرتبا أو دخال يتناسب مع هذا العمل"‪.‬‬
‫من التعاريف السابقة نستنتج أن األجر هو جزاء و مكافأة كل شخص قام بعمل على مستوى المؤسسة ‪.‬‬
‫‪-2‬تعريف الراتب‪:‬‬
‫هو كل مبلغ يتقاضاه الموظف في القطاع العام أو الخاص بشكل دوري و منتظم في نهاية كل شهر سواء كان‬
‫هذا الراتب ثابتا أومتغيرا نقديا أو عينيا ‪،‬و يمكن تحيد ذلك من دوافع عقد العمل المبرم بين الطرفين و هذا‬
‫‪1‬‬
‫ينطبق على الموظف الدائم ‪.‬‬
‫و بعد تبيان مفهوم كل من األجر و الراتب يتضح أن المقص ود بالراتب هو المبلغ الذي يتقاضاه عادة و شهريا‬
‫الموظف الحكومي المستخدم أو لدى مؤسسة خاصة أو لدى األفراد بينما األجر فهو المبلغ الدوري الذي‬
‫يحصل عليه نظير عمل يدوي أو عقلي و يدفع عادة على فترات متقاربة أسبوعية أو نصف شهرية ‪.2‬‬
‫و في نظام اقتطاع ضريبة الدخل من الرواتب و األجور رقم ‪ 11‬لسنة ‪ 1986‬ورد تعريف موحد لألجر و‬
‫‪3‬‬
‫الراتب كما يلي‪:‬‬
‫المطلب الثاني‪:‬أساليب تحديد و تقدير األجر و الرواتب و كيفية دفعهما‪:‬‬
‫يمكن بحث هذا الموضوع من زاويتين مختلفتين‪ ،‬تأخذ األولى بعين االعتبار أساليب أو طرق تحديد األجر و‬
‫الرواتب‪ ،‬أما الثانية فتأخذ بعين االعتبار عوامل تحديد األجر و الرواتب و كيفية دفعها‪.‬‬
‫‪-1‬أساليب أو طرق تحديد األجر والرواتب‪:‬‬

‫‪ 1‬نسيم دريسي‪ ,‬و اخرون‪ ",‬الرقابة على الرواتب و األجور في المؤسسة ‪،‬مذكرة ليسانس‪ ،‬جامعة سطيف سنة ‪ ,2008-2007‬ص‪27‬‬
‫‪ 2‬محمد طاقة ‪،‬حسن‪" ،‬اقتصاديات العمل"‪ ,‬إثراء للنشر و التوزيع‪ ،‬عمان‪-‬األردن‪ ,‬طبعة ‪ ،2008‬ص‪. 103‬‬
‫‪ 3‬نسيم دريسي‪ ،‬مرجع سابق ‪ ،‬ص‪. 28-27‬‬
‫‪1‬فؤاد توفيق ياسين ‪ ،‬المحاسبة الضريبة‪ ،‬دار الصفاء للنشر و التوزيع‪،‬عمان‪ ,‬الطبعة ‪ ,2005‬ص‪.63‬‬
‫‪2‬عبد الحكيم كراجة‪ ،‬هيثم العبادي ‪،‬المحاسبة‪ ،‬دار الصفاء للنشر و التوزيع‪،‬عمان‪ .‬الطبعة ‪ 2‬سنة ‪ ،2002‬ص ‪. 107‬‬
‫‪3‬عبد الحكيم كراجة‪ ،‬مرجع سابق " المحاسبة" ‪،‬ص ‪.107‬‬

‫‪4‬‬
‫مدخل إلى الرواتب واألجور‬ ‫‪2017‬‬

‫من أهم الطرق المتعبة في تحديد األجور و الرواتبنجد‪ :‬طريقة األجر حسب الزمن‪ ،‬األجر على أساس اإلنتاج‬
‫و األجر النسبي‪.‬‬
‫‪:1-1‬طريقة األجر حسب الزمن‪:‬‬
‫يتم تقدير األجر بموجب هذه الطريقة على أساس وحدات زمنية يقضيها العامل في عمله كالساعة ‪ ،‬اليوم ‪ ،‬و‬
‫األسبوع أو الشهر ‪ ،‬دون النظر إلى مستوى اإلنتاج كما و نوعا ‪ ،‬و يعتبر هذا األسلوب سهل التطبيق و‬
‫يضمن دخال ثابتا ‪ ،‬إال أن هذه الطريقة لم تأخذ بعين االعتبار الحوافز مما يؤدي إلى هبوط األداء ‪ ،‬و حيث ال‬
‫يحفز العامل لبذل جهود أكبر من أجل تطوير اإلنتاج و تنميته‪.‬‬

‫‪:2-1‬األجر على أساس اإلنتاج ‪:‬‬

‫يدفع األجر حسب هذه الطريقة على أساس إنتاج العامل أو معدل إنتاج مجموع العمال ‪ ،‬و هذه الطريقة تؤدي‬
‫إلى زيادة اإلنتاج و االستفادة من كفاءة العاملين و خاصة إذا كان منح األجور ضمن خطة إنتاجية مرسومة ‪،‬‬
‫و تم انتقاد هذه الطريقة كونها تؤدي إلى إرهاق و استغالل العاملين و استنزاف طاقتهم ‪.‬‬
‫‪:3-1‬األجرالنسبي‪:‬‬
‫يتم منح األجر وفقا لهذه الطريقة على أساس نسبة معينة من الناتج أو األرباح ‪ ،‬و يتناسب األجر مع هاذين‬
‫العاملين وفقا لمعايير توضع لهذا الغرض حسب المهارة أو مدة الخدمة ‪ ...‬و من سلبيات هذه الطريقة أنها قد‬
‫تعرض العامل للخسارة و ربط مصيره بأصحاب العمل و ال سيما في حالة تعرض المعمل للخسارة في حين‬
‫ال يتمتع العامل إال بنسبة ضئيلة عند الحصول على األرباح ‪.‬‬
‫المطلب الثالث‪ :‬المبادئ التي تقوم عليها األجور والرواتب و الحماية القانونية لها ‪:‬‬
‫هناك عدة مبادئ تقوم عليها األجور و الرواتب و سنتطرق في هذا المطلب إلى البعض منها و كذلك سنذكر‬
‫الحماية القانونية لها ‪.‬‬
‫‪-1‬المبادئ التي تقوم عليه األجور و الرواتب ‪:‬‬
‫تقوم األجور و الرواتب على مجموعة من المبادئ و األسس التي تعتبر قواعد ثابتة في مختلف األنظمة‬
‫القانونية الحديثة و هي‪:‬‬
‫‪:1-1‬مبدأ االرتباط الشرطي بين العمل و األجير ‪:‬‬
‫‪1‬‬

‫من خالل تعريف األجر على أنه مقابل أو ثمن العمل كما يعبر عنه الفقه المادي التقليدي ‪ ،‬فهو بالتالي مرتبط‬
‫بالعمل ارتباطا شديدا إذ ال يمكن للعامل الحصول على األجر إال مقابل المدة القانونية التي قضاها في العمل‬
‫أو مقابل ما حققه من إنتاج ‪ ،‬و من هنا يتضح أن العامل ليس له الحق في المطالبة باألجر بالنسبة للمدة التي لم‬
‫يعمل فيها ‪ ،‬أو على نتائج لم يحققها ‪ ،‬و كمثال على ذلك حالة اإلضراب و لو كان مشروعا ‪ ،‬و هذا ما نصت‬
‫عليه من المادة ‪ 72‬و المادة ‪ 53‬من قانون إجراءات عالقات العمل على أنه يتقاضى العامل أجرا عن الفترة‬
‫التي لم يعمل فيها إال أن هذه القاعدة ليست مطلقة حيث تقع عليها عدة استثناءات ال سيما فيما يخص بعض‬
‫النتائج المترتبة على بعض الحقوق التي يتمتع بها العامل مثل حق الراحة و العطل بكل أنواعها و أشكالها و‬
‫أسبابها‪.‬‬

‫‪:2-1‬مبدأ المساواة ‪:‬‬

‫يقوم هذا المبدأ على المساواة بين الرجال و النساء في شتى المجاالت كالتوظيف و المعاملة ‪ ،‬و أيضا المساواة‬
‫في األجور متى كان العمل في نفس المستوى أو النوع ‪،‬أو عند تساوي مناصبه و مؤهالته ‪ ،‬حيث تضمنت‬

‫‪1‬نسيم دريسي‪ ,‬مرجع سابق "الرقابة على األجور و الرواتب"‪ ,‬ص ‪.31-32‬‬

‫‪5‬‬
‫مدخل إلى الرواتب واألجور‬ ‫‪2017‬‬

‫كافة القوانين الوطنية أو األجنبية ‪ ،‬و كذلك اتفاقيات العمل الدولية مجموعة أعمال مكرسة لهذا المبدأ و مانعة‬
‫ألي تمييز بين الجنسين فيما يخص التوظيف‪.‬‬
‫‪:3-1‬مبدأ التقدير و الدفع النقدي ‪:‬‬
‫عرف نظام دفع األجور في القرن الماضي عدة أساليب أو طرق منها المقايضة ‪ ،‬حيث كان أصحاب العمل‬
‫يقدمون أجرا عينيا للعامل و ذلك بتسليمه سلعا من إنتاج المصنع بأسعار معتبرة ‪ ،‬فيعيد هو بيعها لقضاء‬
‫احتياجاته من السلع و الخدمات األخرى ‪ ،‬أو تسليمه بطاقات تعتبر عملة اتفاقية بين العامل و صاحب العمل ‪،‬‬
‫يتمكن بواسطتها العامل من قضاء كافة احتياجاته من المحالت التي يخصص صاحب العمل بالتعامل بتلك‬
‫البطاقات‪ ،‬أو تسليمه عملة أجنبية يقوم هو بصرفها أو تبادلها مع صاحب سلعة ال تكون له عالقة بصاحب‬
‫العمل‪ ،‬إ لى غير ذلك من الطرق و األساليب األخرى التي ألحقت أضرار معتبرة بالعمال‪ ،‬األمر الذي جعلهم‬
‫يطالبون الدولة بالتدخل لفرض أسلوب أو وسيلة للتقدير و الدفع النقدي لألجر‪ ،‬و أخيرا نشير إلى وجوب‬
‫الدفع بالعملة النقدية أو الورقيةّ‪ ،‬أو بتقديم شيكات أو أوراق تجارية‪.‬‬
‫‪:4-1‬مبدأ الدفع الكلي المنتظم و عدم قابلية التجزئة أو المقاصة‪:‬‬
‫ينص على حصول العامل على أجره كامال بصورة دورية منتظمة‪ ،‬أي منع تجزئة األجر و الدفع على‬
‫مراحل‪ ،‬و هو حق مبرر شرعيا و منطقيا‪ ،‬خاصة أن دفعه يكون عادة بعد نهاية المدة المحدودة للعمل أو‬
‫انتهاء العمل المقابل لألجر‪ ،‬و تستثنى من هذه القاعدة بعض الحاالت الخاصة التي يسمح بها القانون كمنح‬
‫العامل تسبيق عن األجر‪ ،‬و ذلك إما ألسباب إدارية أو أخرى ‪ ،‬كما أن إمكانية المقاصة بين األجور غير‬
‫مقبولة ‪ ،‬ذلك أن األجر من المسائل االجتماعية للعامل و أسرته و هو المصدر الرئيسي و الوحيدلحياة و‬
‫معيشة األسرة ‪ ،‬و بالتالي فإن إجراء المقاصة بين الدين و األجر يؤدي إلى المساس بالقدرة المعيشية لهذه‬
‫األسرة ‪ ،‬سواء كان كليا أو جزئيا‪.‬‬
‫‪-2‬الحماية القانونية لألجر ‪:‬‬
‫تحضى األجور في مختلف التشريعات الحديثة بحماية قانونية مشددة نظرا لطابعها االجتماعي الذي أصبحت‬
‫تتسم به مختلف النظم السياسية و االقتصادية المعاصرة ‪ ،‬حيث تعتبر القواعد المنظمة لها ضمن قواعد النظام‬
‫العام ‪ ،‬و حتى نتمكن من إحاطة بمضمون و محتوى هذه الحماية سوف نتعرض في البداية إلى بيان المبادئ‬
‫التي تقوم عليها ثم فيما بعد إلى بحث مختلف اإلجراءات االحتياطية العملية ‪.‬‬
‫‪:1-2‬مضمون و مبادئ الحماية القانونية لألجور‪: 1‬‬
‫هنالك ثالثة مبادئ أساسية لحماية األجور و الكتلة األجرية بصفة عامة و هي ‪:‬‬
‫‪-‬مبدأ امتياز األجور عن بقية الديون ‪:‬‬
‫‪-‬مبدأ عدم قابلية الحجز على الكتلة األجرية ‪:‬‬
‫‪:-‬مبدأ بطالن التنازل عن األجر ‪:‬‬
‫‪:2-2‬التدابير االحتياطية لضمان الدفع السليم لألجر ‪:‬‬
‫نظرا للطابع االجتماعي و المعيشي لألجر و ما يمثله بالنسبة للعامل من مورد رزق وحيد في معظم الحاالت‬
‫فقد شمله المشرع بحماية مشددة من كافة النواحي‪ ،‬فباإلضافة إلى المبادئ التي تقوم عليها الحماية القانونية‬
‫لألجور و التي سبق عرضها‪ .‬و ضع المشرع عدة إجراءات و تدابير احتياطية من شانها ضمان الدفع السليم‬
‫و المنتظم لألجر و يمكن إجمال هذه التدابير في النقاط التالية ‪:‬‬
‫‪-‬وجوب تسليم العامل األجر بصفة شخصية ‪:‬‬
‫‪-‬لدفع في المكان و الزمان العاديين ‪:‬‬
‫‪-‬إلزامية تسليم قسيمة و كشف األجر‪:‬‬

‫‪ 1‬نسيم دريسي‪ ,‬مرجع سابق "الرقابة على األجور و الرواتب"‪ ,‬ص ‪. 33-32‬‬

‫‪6‬‬
‫مدخل إلى الرواتب واألجور‬ ‫‪2017‬‬

‫المبحث الثاني‪ :‬العناصر المكونة لألجر‪:‬‬

‫لألجر عدة عناصر ثابتة و متغيرة ‪ ،‬يختلف تركيبها أو شكلها من نظام إلى آخر و من دولة إلى أخرى و‬
‫انطالقا من هذا فإنه يمكن تصنيف األجر إلى عدة عناصر ‪.‬‬
‫المطلب األول‪ :‬أجر المنصب‪:‬‬
‫أجر المنصب هو األجر الخاضع لالشتراكات الضمان االجتماعي‬
‫عناصر أجر المنصب‬
‫تتكون أجرة المنصب من جزء ثابت و جزءمتغير‪ ،‬سنعرض كال منهما فيما يلي‪:‬‬
‫‪-1‬األجر الثابت‪:‬‬
‫و يتشكل من العناصر اآلتية‪:1‬‬
‫‪:1-1‬األجراألساسي‪:‬‬
‫يمنح لكل منصب عمل مجموعة من النقاط االستداللية التي تحددها عناصر و عوامل المنصب التي تختلف‬
‫من منصب إلى آخر و التي تتمثل في درجة التأهيل و المسؤولية و الجهد الذي يتطلبه المنصب ‪ ،‬كما تحدد‬
‫لكل نقطة استداللية للمنصب قيمة مالية ‪.‬‬
‫‪:2-1‬المنح والعالوات‪:‬‬
‫يتكون األج ر الثابت من األجر األساسي و مجموعة من العناصر األخرى و من بينها المنح والعالوات‬
‫المرتبطة بالمنصب و التي تفوضها طبيعة العمل أو الظروف األخرى‪ ،‬و من بين هذه التعويضات ما يلي‪:‬‬
‫‪:1-2-1‬عالوة الخبرة المهنية‪:) indemnité de l’expérienceprofessionnelle( :‬‬
‫و هي نسبة معينة من األجر األساسي و تزداد كل سنة ـــــ حسب االتفاقية الجماعية لكل مؤسسة ـــــ ‪ ،‬فهي‬
‫تقييم أقدمية العمل و كذا التجربة المهنية المتحصل عليها أثناء الحياة المهنية ‪ ،‬و الخبرة المهنية هي مجموع‬
‫المعارف الضرورية ألداء عمل معين ‪.‬‬
‫‪:2-2-1‬عالوة عمل المنصب ‪: ) indemnité de travail professionnelle( :‬و هو تعويض يدفع‬
‫للعمال من أجل األوقات غير عادية التي يتطلبها منصب العمل ‪ ،‬كالعمل المتناوب أو العمل ليال و في األعياد‬
‫‪،‬العمل (الذي يصل إلى ‪ 52‬ساعة في الشهر) و يحسب على أساس نسبة من األجر األساسي‬
‫‪:3-2-1‬عالوة الضرر أو الخطر‪:) indemnité de nuisance( :‬‬
‫يمنح هذا التعويض عندما يشتمل المنصب على مهام أو ظروف عمل تنطوي على جهود شاقة أو قذرة أو‬
‫عناصر غير صحية أو خطر فالمؤسسة تضع للعمال المستحقين لهذا التعويض الذي ال يجب أن تتجاوز نسبته‬
‫عشرون بالمئة من األجر األساسي ‪.‬‬
‫‪:4-2-1‬الساعات اإلضافية أو تعويض العمل الدائم‪:‬‬
‫يمنح هذا التعويض للمؤدين لعمل يتجاوز المدة القانونية للعمل ‪ ،‬فإذا قضى العامل أربع ساعات إضافية في‬
‫األسبوع األول يتقاضى عنها خمسون بالمئة إضافية من األجر األساسي ‪ ،‬و عندما يتعدى عدد الساعات‬
‫اإلضافية أربعة في األسبوع تصل نسبة التعويض إلى خمسة و سبعون بالمئة ‪ ،‬كما تصل إلى نسبة مئة بالمئة‬
‫إذا قام استثنائيا بعمل ليلي بين الساعة التاسعة ليال و الخامسة صباحا ‪.‬‬
‫و يمنع القانون تجاوز ستة عشر ساعة إضافية في األسبوع ‪ ،‬و إذا كانت المهنة تتطلب دائما ساعات إضافية‬
‫تستبدل الساعات اإلضافية بتعويض جزافي على الخدمة الدائمة و ال يجب أن تتعدى عشرون بالمئة من‬
‫األجر األساسي ‪.‬‬
‫‪-2‬األجر المتغير ‪:‬‬

‫ربيع بن حنيفة‪ ،‬الواضح في المحاسبة العامة دروس و تطبيقات محلولة ‪ ،‬الجزائر ‪ :‬دار هومة ‪ ،‬طبعة ‪ ، 2004‬ص ‪. 295‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪7‬‬
‫مدخل إلى الرواتب واألجور‬ ‫‪2017‬‬

‫و هو عبارة عن مجموعة من العناصر المتغيرة من حيث الكم ومن حيث الديمومة واالستقرار و هي ليست‬
‫دائمة لكونها تخضع لعدة عوامل و لألجر المتغير عدة عناصر من بينها ما يلي‪1:‬‬
‫‪:1-2‬عالوة المردودية الفردية ( ‪: (prime de rendement individuel‬‬
‫وتحدد على أساس درجة اإلنتاجية التي يحققها كل عامل خالل الشهر مقارنة مع البرامج المسبق المحدد‬
‫لإلنتاج المطلوب تغطيته ‪،‬وهي نسبة مئوية من األجر األساسي ‪ ،‬ويحددها عادة رئيس الورشةأو القسم‪.‬‬
‫‪:2-2‬الجوائز والمكافآت ‪:‬‬
‫وهي عبارة عن مكافآت تمنحها الشركة أو مؤسسات في األعياد ‪ ،‬وكذلك تمنح كتحفيزات للعمال الذين‬
‫يساهمون في تطوير عمل الشركة أو في زيادة إنتاجيتها‪.‬‬
‫عالوة المردودية الجماعية )‪:(prime de rendement collectif‬‬
‫تمنح العالوة حسب درجة اإلنتاجية الجماعية المحققة خالل الفصل أو السداسيوتقدر بنسب مئوية من األجر‬
‫األساسي‪.‬‬
‫‪-2‬تعويض األكل و منحة النقل ‪:‬‬
‫هما منحتان تقدمان للعامل لتغطية مصاريف النقل و الغذاء في حالة لم توفر له المؤسسة ذلك‪ ،‬و عدد الوجبات‬
‫المعوضة هي واحد و عشرون وجبة‪.‬‬
‫‪-3‬االستفادة من األرباح ‪:‬‬
‫و هي نسبة من النتيجة السنوية‪ ،‬توزع على العمال حسب طبيعة المؤسسة‪ ،‬و ليست في جميع المؤسسات‪.‬‬
‫المطلب الثالث عناصر مكملة لألجر و غير الخاضعة لالشتراكات الضمان االجتماعي‬
‫و تشمل العناصر التالية ‪:‬‬
‫‪-1‬تعويض المنطقة الجغرافية ‪:‬‬
‫و هي منحة تتعلق بالموقع الجغرافي للنشاط االقتصادي و الوحدة االقتصادية للمشروع‪ ،‬حيث تحدد له نسبة‬
‫مئوية تضرب في الحد األدنى ألجرة الساعة مضروبا في عدد الساعات الفعلية‪.‬‬
‫‪-2‬األجر الوحيد‪:‬‬
‫و هو مبلغ من المال تمنحه المؤسسة في حالة ما إذا كان أحد الزوجين ال يمارس عمال‪.‬‬

‫المبحث الثالث‪:‬االقتطاعات‪ ،‬أعباء المستخدم‪ ،‬إعداد كشف األجرة‪:‬‬

‫تطرقنا في هذا المبحث إلى توضيح كل من االقتطاعات ‪ ،‬أعباء المستخدم األجرية و إعداد كشف األجرة ‪.‬‬
‫المطلب األول‪ :‬االقتطاعات‪:‬‬
‫تتعرض األجور و المترتبات إلى اقتطاعات ‪ ،‬و تتكون من نوعين هما ‪ ،‬االقتطاعات اإلجباريةو االختيارية‪:‬‬
‫‪-1‬االقتطاعات اإلجبارية‪:‬‬
‫‪:1-1‬االشتراكات في الضمان االجتماعي‪ ) La sécurité sociale ( :‬يشترك العامل في الضمان‬
‫االجتماعي بنسبة ‪ % 9‬من أجر المنصب وتقتطع اجباريا موزعة كمايلي ‪:‬‬
‫التأميناالجتماعي ‪. %1.5:‬‬ ‫‪‬‬
‫التقاعد‪%6.75:‬‬ ‫‪‬‬
‫التقاعد المسبق‪.%0.25‬‬ ‫‪‬‬
‫التأمين على البطالة ‪.%0.5:‬‬ ‫‪‬‬

‫ربيع بن حنيفة‪ ،‬مرجع سابق "الواضح في المحاسبة العامة"‪ ،‬ص ‪. 296‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪8‬‬
‫مدخل إلى الرواتب واألجور‬ ‫‪2017‬‬

‫‪:2-1‬الضريبة على الدخل االجمالي‪)Impôt sur revenue globale(:‬‬

‫هي عبارة عن مبالغ تقتطعها المؤسسة من أجور العمال مباشرة حسب السلم الضريبي ‪ ،‬و الذي تتحصل عليه‬
‫إدارة الضرائب و الذي يوضح األجر الخاضع للضريبة و مبلغ االقتطاع المقابل له ‪ ،‬و يعفى من هذا االقتطاع‬
‫ذوي األجور الضعيفة شهريا ( األقل أو تساوي ‪ 15000‬دج )‬
‫واألجر الخاضع للضريبة = أجر المنصب‪ -‬أقتطاع الضمان اإلجتماعي ‪ +‬التعويضات مثل السلة ‪،‬النقل‬
‫واألجر الوحيد ‪.‬‬
‫و يحسب مقدار الضريبة حسب الجدول التالي‪:‬‬

‫مقدار الضريبة‬ ‫نسبة الضريبة‬ ‫فئات الدخل‬

‫‪1000‬‬ ‫‪%20‬‬ ‫من ‪ 5001‬إلى ‪15000‬‬

‫‪3000‬‬ ‫‪%30‬‬ ‫من ‪ 15001‬إلى ‪30000‬‬
‫‪9000‬‬ ‫‪%35‬‬ ‫من ‪ 30001‬إلى ‪60000‬‬
‫‪35000‬‬ ‫من ‪ 60001‬إلى ‪160000‬‬
‫‪---‬‬ ‫أكثر من ‪160000‬‬

‫‪-2‬االقتطاعات االختيارية‪:‬‬
‫و تتكون هذه القطاعات من العناصر التالية‪:‬‬
‫‪:1-2‬التعاونيات‪ :‬و هي جمعيات تضم أعضاء المهنة أو المنشأة يؤدون لها اشتراكات دورية لقاء مساعدتهم‬
‫‪.1‬‬
‫عند الظرف الطارئ أو تقديم خدمات معينة‬
‫‪:2-2‬تسبيقات على األجور و الرواتب أو القروض‪:‬تكون على شكل حسابات مدينة ( القروض) فوائد‬
‫االعتمادات و الحواالت و الكفاالت و السلفات‪ ،‬و يتم اقتطاعها إما دفعة واحدة أو بأقساط من األجر الصافي و‬
‫‪.2‬‬
‫ذلك حسب قيمة المبلغ أو االتفاق‬
‫و يمكن أن تكون هناك اقتطاعات أخرى اختيارية مثل التأمين على الحياة أو تعاونيات سكانية أو غيرها‪.‬‬

‫‪ 1‬ربيع بن حنيفة‪ ،‬مرجع سابق "الواضح في المحاسبة"‪ ،‬ص‪.302.‬‬

‫‪2‬ربيع بن حنيفة‪ ،‬مرجع سابق "المحاسبة الضريبية" ‪ ،‬ص‪.79.‬‬

‫‪9‬‬
‫مدخل إلى الرواتب واألجور‬ ‫‪2017‬‬

‫المطلب الثاني‪ :‬أعباء المستخدم األجرية‪:‬‬

‫تلزم كل المؤسسات بتحمل المصاريف المتعلقة بأجور مستخدميها و تشمل‪:‬‬
‫‪-‬الضمان االجتماعي‪:‬‬
‫و يدفع هذا االشتراك بنسبة ستة و عشرون بالمئة( ‪ )%26‬من مجموع أجور المنصب ليدفع إلى مصلحة‬
‫الضمان االجتماعي قبل ‪ 30‬يوما من الشهرالموالي إذا كان عدد العمال أكثر من عشرة و في آجال ثالثة أشهر‬
‫إذا كان عدد العاملين أقل‪.‬‬
‫المطلب الثالث‪ :‬إعداد كشف األجور و المعالجة المحاسبية لها‪:‬‬
‫‪-1‬إعداد كشف األجور‪:‬‬ ‫‪2‬‬

‫يتم إعداد األجور من قبل مصلحة المستخدمين‪ ،‬و هي وثيقة تقيد فيها كافة عناصر األجر بمختلف أشكاله و‬
‫أنواعه‪ ،‬سواء كانت عناصر ثابتة أو متغيرة‪ ،‬باإلضافة إلى ذكر البياناتالمتعلقة بالعامل و صاحب العمل‪ ،‬و‬
‫لقد جعل المشرع الجزائري هذه الوثيقة إلزاما أساسيا يقع على عاتق صاحب العمل‪ ،‬حيث يدرج مبلغ األجر و‬
‫جميع عناصره إسميا في قسيمة األجر التي تعدها المؤسسة المستخدمة بصفة دورية‪ ،‬و هذا ما نصت عليه‬
‫المادة ‪ 138‬من القانون األساسيللعمل‪ ،‬و يتكون كشف األجور من‪:‬‬
‫‪-‬االسم التجاري لصاحب العمل‪.‬‬
‫‪-‬اسم و عنوان صندوق الضمان االجتماعي‪.‬‬
‫‪-‬اسم و وظيفة العامل و مدته المستحقة لألجر‪.‬‬
‫أما المعالجة المحاسبية لألجور فتكون وفقا لما يلي‪:‬‬
‫بعد إعداد بطاقات األجور و ترحيلها بالتفصيل إلى دفتر االستناد تقوم المؤسسة بتسجيل عناصر األجور و‬
‫صافي األجور القابلة للدفع و كذا أعباء األجور و ذلك لكل مصلحة ‪.‬‬
‫و في األخير تقوم بتسجيل دفع األجور مستعملة في هذه المرحلة الحسابات التالية‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫‪-2‬التسجيل المحاسبي لألجور و المصاريف المرتبطة بها‪:‬‬
‫و يتضمن مرحلتين‪:‬‬

‫‪:1-2‬تسجيل ( إثبات ) األجور‬

‫‪ -‬و يتم باالعتماد على المجاميع المسجلة في دفتر األجور‪.‬‬

‫ص‬ ‫‪ 2‬أ‪.‬عطية عبد الرحمان‪ ,‬المحاسبة المعمقة وفق النظام المحاسبي المالي (المخطط المحاسبي الجديد) دار النشر جيلطي‪ ,‬برج بوعريريج‪2009 ,‬‬
‫‪.58‬‬
‫‪1‬أ‪.‬عطية عبد الرحمان‪ ,‬مرجع سابق "المحاسبة المعمقة وفق النظام المحاسبي المالي" ص ‪.91-87‬‬

‫‪10‬‬
 ‫مدخل إلى الرواتب واألجور‬ ‫‪2017‬‬

‫‪ -‬و ينص النظام المحاسبي المالي على طريقتين لتسجيل األجور هم‬

‫الطريقة األولى‪:‬‬
‫في نهاية الشهر(ن)‬
‫‪xxx‬‬ ‫مصاريف المهمات و التنقالت (تعويضات االنتقال و المهمة)‬ ‫‪625‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫األجر القاعدي‬ ‫‪6310‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫تعويضات الخبرة المهنية‬ ‫‪6311‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫الساعات اإلضافية‬ ‫‪6312‬‬
‫األجر‬ ‫‪xxx‬‬ ‫تعويضات االزعاج (الضرر‪ /‬الوسخ)‬ ‫‪6314‬‬
‫االجمالي‬ ‫‪xxx‬‬ ‫عالوة المردودية الفردية‬ ‫‪6315‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫عالوة المردودية الجماعية‬ ‫‪6316‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫تعويضات القفة‬ ‫‪6317‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫تعويضات النقل‬ ‫‪6317‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫منح عائلية‬ ‫‪6318‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫األجر الوحيد‬ ‫‪6319‬‬

‫األجر الصافي‬ ‫أجور المستخدمين المستحقة‬ ‫‪421‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫الدولة‪ -‬الضريبة عل الدخل اإلجمالي ‪-‬‬ ‫‪442‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫الضمان االجتماعي "‪ "CNAS‬نصيب العامل ‪% 9‬‬ ‫‪431‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫المستخدمون – تسبيقات على األجور‬ ‫‪425‬‬

‫‪11‬‬
 ‫مدخل إلى الرواتب واألجور‬ ‫‪2017‬‬
‫الطريقة الثانية‬

‫‪xxx‬‬ ‫األجر القاعدي‬ ‫‪631000‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫تعويضات الخبرة المهنية‬ ‫‪631110‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫عالوة المردودية الفردية‬ ‫‪631120‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫منحة تعويض الضرر‬ ‫‪631200‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫منحة الجزافية للخدمة الدائمة‬ ‫‪631220‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫عالوة التنسيق والتحفيز‬ ‫‪631240‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫عالوة المردودية الجماعية‬ ‫‪631250‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫تعويضات القفة‬ ‫‪631290‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫األجر الوحيد‬ ‫‪631300‬‬
‫تعويضات النقل‬ ‫‪631320‬‬

‫‪Xxx‬‬ ‫المستخدمون (العاملون)‪ -‬االجور المستحقة‬ ‫‪421000‬‬

‫(األجر اإلجمالي)‬

‫إثبات أجور الشهر (ن)‬

‫في نهاية الشهر(ن)‬

‫‪(xxx‬األجرالصافي)‬ ‫المستخدمون (العاملون)‬ ‫‪421‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫الضريبة على الدخل اإلجمالي‬ ‫‪442‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫الضمان االجتماعي«‪ »CNAS‬نصيب العامل ‪%9‬‬ ‫‪431‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫المستخدمون – تسبيقات على األجور‬ ‫‪425‬‬

‫إثبات اإلقتطاعات لشهر (ن)‬

‫‪ / 421‬المستخدمون– األجور المستحقة‬

‫القتطاعات‬ ‫األجر اإلجمالي‬
‫الرصيد = األجر الصافي‬

‫تسجيل عملية تسديد (دفع) األجور و االقتطاعات المرتبطة بها‪.‬‬

‫‪ -‬في تاريخ تسديد (دفع) األجور الصافية للعمال ‪.‬‬
‫تاريخ التسديد‬
‫األجر الصافي‬ ‫المستخدمون– األجور المستحقة‬ ‫‪421‬‬
‫األجر الصافي‬ ‫الصندوق ‪ /‬البنك‬ ‫‪512/53‬‬
‫تسديد أجور الشهر (ن)‬

‫‪12‬‬
 ‫مدخل إلى الرواتب واألجور‬ ‫‪2017‬‬

‫‪:2-‬التسجيل المحاسبي لألعباء المرتبطة باألجور (األعباء االجتماعية)‪:‬‬

‫‪1‬‬

‫تتمثل هذه المصاريف‪ ،‬كما ذكرنا سابقا‪ ،‬في نصيب المؤسسة في اشتراكات الضمان االجتماعي‬
‫‪ -‬نصيب المؤسسة في اشتراكات الضمان االجتماعي ‪ )% 26( CNAS‬من أجر المنصب‬
‫‪ -‬التسجيل المحاسبي لهذه األعباء‪:‬‬

‫‪ -‬في تاريخ تسديد اقتطاعات الهيئات االجتماعية (الضمان االجتماعي )‪:‬‬

‫خالل (‪ )30‬يوم الموالية للشهر (أو الثالثي)‬

‫‪xxx‬‬ ‫الضماناالجتماعي "‪% 35 "CNAS‬من أجر المنصب‬ ‫‪4310‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫الصندوق ‪ /‬البنك‬ ‫‪512/53‬‬

‫تسديد اشتراكات الضمان اإلجتماعي بشيك بنكي أو وصل نقدي‬

‫‪ -‬في تاريخ تسديد الضريبة على الدخل اإلجمالي ‪:‬‬

‫في نهاية الشهر ن‬

‫‪xxx‬‬ ‫اشتراكات صندوق الضمان االجتماعي ‪-‬نصيب المؤسسة (رب العمل)‬ ‫‪6350‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫الضمان االجتماعي "‪"CNAS‬‬ ‫‪4311‬‬

‫إثبات اشتراكات (الشهر)ن‬
‫قبل (‪ )20‬يوم الموالية للشهر (أو الثالثي)‬
‫‪xxx‬‬ ‫الدولة – الضريبة على اإلجمالي القابلة للتحصيل من‬ ‫‪442‬‬
‫أطراف أخرى‬
‫‪Xxx‬‬ ‫الصندوق ‪ /‬البنك‬ ‫‪512/53‬‬
‫تسديد الضريبة على الدخل ‪ /‬صنف األجور (الشهر أو‬
‫الثالثي ن)‬

‫‪1‬مرجع سابق "المحاسبة المعمقة وفق النظام المحاسبي المالي"‪ .‬ص ‪.95-92‬‬

‫‪13‬‬
‫مدخل إلى الرواتب واألجور‬ ‫‪2017‬‬

‫خالصة الفصل األول‪:‬‬

‫تحتل األجور جانبا كبيرا من اهتمام العمال والمنشآت التي يعملون بها وتعتبر الحافز األكبر لرضا العمال‬
‫عن العمل‪ ,‬حيث تـعـتبر مـن أهـم العوامل التي تساعد على إيجاد عالقة طيبة بين العمال واإلدارة فـالشك أن‬
‫درجة رضا الفرد عن عمله تتوقف إلى حـد كبير على قيمة ما يحصل عليه نقدًا وعينًا‪.‬‬
‫إن األجور تلعب دورا هاما في توزيع الموارد البشرية‪ ،‬وفي استغاللها بأحسن شكل ممكن‪ ،‬فيمكن لنظام‬
‫األجور أن يجذب األفراد إلى أعمال معينة إذا كانت األجور فيها مرتفعة نسبيا عن األجور الّتي يتقاضاها‬
‫األفراد للقيام بأعمال معينة‪ ,‬كما أن األجر هو وسيلة الشركة إلبقاء على أفضل الكفاءات العاملة حاليا بها‪,‬‬
‫وهو وسيلة إلشاعة العدل بين العاملين و يعتبر أيضا وسيلة الشركة لجذب الكفاءات المناسبة للعمل بها‪.‬‬
‫و تعداألجور من أهم األعباء التي تتحملها المؤسسة و المدفوعة لعمالها نظير جهدهم إضافة إلى األعباء‬
‫األخرى الملحقة بها والتي تدفع لهيئات أخرى لذلك تعتبر المعالجة المحاسبية لألجور أحد أهم العمليات التي‬
‫تقوم بها المؤسسة‪.‬‬

‫‪14‬‬
‫المعالجة المحاسبية لألجور‬ ‫‪ 2017‬الفصل الثاني‬

‫‪15‬‬
 ‫المعالجة المحاسبية لألجور‬ ‫‪ 2017‬الفصل الثاني‬

‫الفصل الثاني‪ :‬المعالجة المحاسبية لألجور في الصندوق الوطني للتقاعد‬

‫إن عملية المعالجة المحاسبية لألجور لها أهمية كبيرة في نشاط المؤسسة نظر للدور الكبير الذي تلعبه األجور‬
‫في المؤسسة‪ ,‬حيث أن التسجيل المحاسبي يهم عدة أطراف أهمها العامل‪.‬‬
‫تعتبر المعالجة المحاسبية لألجور و الرواتب أحد أهم أجزاء النظام المحاسبي و هذا باعتبار أن العمال هم‬
‫الركيزة األساسية في المؤسسة ‪ ,‬و حتى تقوم المؤسسة بتنظيم نظامها الداخلي من مختلف األعباء و اإليرادات‬
‫يجب أن تهتم و بشكل كبير تحت ما يسمى بنظام األجور و الرواتب الذي يعتبر حافزا كبيرا لرضا العمال‬
‫بعملهم ‪ ,‬و بالتالي تحسين عالقتهم بالمؤسسة و قد تساهم هذه العالقة في تطوير الجانب اإليجابي للمؤسسة‬
‫كتحسين أدائها و خلق قيمة مضافة لها ‪.‬‬
‫و حتى يتسنى لنا فهم هذا النظام جيدا قمنا بدراسة ميدانية إلى الصندوق الوطني للتقاعد من أجل تطيق ما‬
‫درستاه من الناحية النظرية و كيفية العمل به من الناحية التطبيقية و معرفة كيف تتم المعالجة المحاسبية‬
‫لألجور و كيفية إعداد كشف األجرة‪.‬‬

‫المبحث األول‪ :‬عموميات حول الصندوق الوطني للتقاعد وكالة والية المدية‬
‫نتناول في هذا المبحث مجموعة من النقاط المتعلقة بالصندوق ‪,‬نشاطها ‪,‬طبيعتها القانونية ‪,‬القطاع‬
‫الذي تنتمي إليه و كل ما يتعلق بالصندوق ‪.‬‬
‫المطلب األول‪ :‬تعريف الصندوق‬
‫لقد نشأ الصندوق الوطني للتقاعد من أمر رقم ‪ 223-85‬من ‪ 20‬اغسطس ‪ 1985‬الغي وحل محله المرسوم‬
‫رقم ‪ 07-92‬من ‪ 4‬يناير ‪ 1992‬بشان الوضع القانوني لصناديق الضمان االجتماعي و اإلداري المالية و‬
‫الضمان االجتماعي‪.‬والصندوق الوطني للتقاعد هو مؤسسة عامة تحكمها قوانين إدارة محددة واجبة التطبيق‬
‫في هده المسالة ‪ .‬المرسوم رقم ‪ 07-92‬من يناير ‪ 1992‬ينص في المادة ‪ 2‬التي وهبت مع الصندوق‬
‫بالشخصية االعتبارية و االستقالل المالي‬

‫المطلب الثاني ‪ :‬مهام الوكاالت الوالئية للصندوق‬

‫تتكفل الوكالة الوالئية للصندوق الوطني للتقاعد بـ ‪:‬‬

‫المشاركة في إعداد الحساب الفردي الخاص بالمسار المهني للمؤمنين االجتماعيين‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫السهر على تحصيل حصص االشتراكات المنسوبة إلى فرعي التقاعد و التقاعد المسبق باالتصال‬ ‫‪‬‬
‫مع مصالح الصندوق الوطني للتأمينات االجتماعية ‪.‬‬
‫القيام بالعمليات المرتبطة بإعادة ضبط المسار المهني للمؤمنين االجتماعين ودراسة طلبات‬ ‫‪‬‬
‫الحصول على معاش و تصفية المعاشات‪.‬‬
‫ضمان خدمة المعاشات التقاعد طبقا للقوانين والتنظيمات المعمولة به‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫مسك المحاسبة و ضمان تنفيذ العمليات المالية و تنسيقها‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ضمان التسير الجاري للوسائل المادية و البشرية في الوكالة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪16‬‬
 ‫المعالجة المحاسبية لألجور‬ ‫‪ 2017‬الفصل الثاني‬

‫المبحث الثاني‪ :‬دراسة الهيكل التنظيمي للصندوق _ وكالة المدية_‬

‫حسب المادة الرابعة عشر من القانون التنفيذي تنظم الوكاالت الوالئية في شكل ثالثة هياكل فرعية وهي ‪:‬‬

‫‪ .1‬المعاشات التي توزع مهامها بين ثالثة مسؤولين عن التسيير‪.‬‬

‫‪ .2‬العمليات المالية وتحصيل االشتراكات و توزع مهامها بين ثالثة مسؤولين عن التسيير‪.‬‬
‫‪ .3‬اإلدارة العامة التي توزع مهامها بين المسؤولين اثنين عن التسيير‪.‬‬

‫ومن خالل هذا القانون التنفيذي يمكن أن نستنتج و أن نشخص الهيكل التنظيمي للصندوق الوطني‬
‫للتقاعد_وكالة المدية_ على شكل التالي و سيتم الحقا التطرق لكل فرع من هذا الهيكل‪:‬‬

‫شكل رقم_‪_1‬‬
‫المديرالعام‬

‫المديرية الفرعية للعمليات‬ ‫المديرية الفرعية الدارة‬ ‫المديرية الفرعية‬

‫المالية‬ ‫العامة‬ ‫للمعاشات‬

‫المطلب األول‪ :‬المديرية الفرعية للمعاشات‬

‫تعتبر المديرية الفرعية للمعاشات أو المنح من أهم المديريات في الوكالة فهي تهتم بمتابعة و مراقبة ملفات‬
‫االفراد طوال مدة العمل و حتى بعد اإلحالة على التقاعد و دلك من اجل ضمان سير الملفات بطريقة تسهل‬
‫عملية منح المعاشات و عليه فقد تم تقسيم هاته المديرية إلى مصلحتين و هما مصلحة مراقبة و متابعة‬
‫الملفات و مصلحة متابعة المسارات المهنية والتي تعتبر النواة الحقيقية للصندوق كونها تشخص لنا الشخص‬
‫محل الدراسة منذ أول يوم في حياته المهنية و إلى أخر يوم أي عند احتياله على التقاعد و يتم التسجيل بطريقة‬
‫الكترونية حيث تم وضع قاعة خاصة من اجل التسجيل و المتابعة‪.‬‬

‫‪17‬‬
 ‫المعالجة المحاسبية لألجور‬ ‫‪ 2017‬الفصل الثاني‬

‫وما يمكن ان نستنتجه من خالل هذه المديرية هي إنها تهتم بالفرد المتقاعد من جميع النواحي قبل التقاعد و‬
‫أثناءه‪.‬‬

‫المطلب الثاني‪ :‬المديرية الفرعية لإلدارة العامة‬

‫تعتبر هذه المديرية العقل المدبر للصندوق و نعني بذلك من خالل الصالحيات المخولة لها و ذلك باتباع و‬
‫انتهاج أسال يب و طرق حديثة و ذلك من اجل السهر على السير العام للصندوق من اجل تحقيق الهداف العامة‬
‫المسطرة من طرف هيئة الصندوق‪ ,‬و قد تم تقسيم هذه المديرية الى مصلحتين فرعيتين و هما مصلحة‬
‫الموارد البشرية و مصلحة الوسائل العامة‪.‬‬

‫‪ ‬مصلحة الوسائل العامة ‪:‬‬

‫تهتم هته المصلحة بمختلف الوسائل الموجودة على مستوى الوكالة حيث يتم توفير جميع الوسائل الالزمة‬
‫فهي توفر كل ما يحتاجه الموظفون من وسائل من اجل السير الحسن للوكالة‪.‬‬

‫‪ ‬مصلحة الموارد البشرية ‪:‬‬

‫تعتبر من اهم المصالح النها بمثابة الجهاز المسير للطاقة البشرية و الحرص على تطبيق القانون الداخلي‬
‫للمؤسسة و تسيير المواد البشرية و تتكلف هذه المديرية بالمهام التالي ‪:‬‬

‫‪ -‬توفير العمال األساسيين من حيث العدد و المؤهالت لكل هياكل المؤسسة ‪.‬‬

‫‪ -‬المساهمة في تحديد الحاجات الى التكوين و السهرعلى تنفيذ مخطط التكوين المقرر‪.‬‬

‫‪ -‬العمل على التسيير العقالني لألفراد ‪.‬‬

‫‪ -‬وضع سياسات مناسبة لتسيير الموارد البشرية في المؤسسة ‪.‬‬

‫‪ -‬االهتمام بمختلف انشغاالت و مشاكل الموظفين بالمؤسسة ‪.‬‬

‫ومن خالل هذه المديرية يمكن أن تسنتج الهيكل الفعي التالي‪:‬‬

‫شكل رقم‪02:‬‬
‫المديرة الفرعية الدارة العامة‬

‫مصلحة الموارد البشرية‬ ‫مصلحة الوسائل العامة‬

‫المطلب الثالث ‪ :‬المديرية الفرعية للعمليات المالية‬

‫‪18‬‬
 ‫المعالجة المحاسبية لألجور‬ ‫‪ 2017‬الفصل الثاني‬

‫تعتبر مديرية المالية في الصندوق الوطني للتقاعد –وكالة المدية‪ -‬من أهم المديريات نظرا لدور الفعال الذي‬
‫تقوم به مع توفير المعلومات االقتصادية و المالية لمختلف المديريات و تضم هذه المديرية خمسة مصالح و‬
‫هي‪:‬‬

‫مصلحة المحاسبة ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫مصلحة الخزينة ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫مصلحة الحوالت‬ ‫‪-‬‬
‫مصلحة المنح العائلية‬ ‫‪-‬‬
‫مصلحة التحصيل‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫و باإلضافة إلى هذه المصالح هناك مصلحة فرعية مساعدة و هي مصلحة األرشيف و من خالل هذه‬
‫المصالح يمكن أن نستنتج الهيكل التنظيمي الفرعي للمديرية على الشكل التالي‪:‬‬

‫العمليات المالية‬

‫المديرية الفرعية للعمليات المالية‬

‫مصلحة المحاسبة‬
‫شكل رقم‪03:‬‬
‫مصلحة الخزينة‬

‫مصلحة التحصيل‬

‫مصلحة المنح العائلية‬

‫مصلحة الحواالت‬

‫الحوالت‬
‫األرشيف‬ ‫الدفع األول‬
‫المعادة‬

‫‪19‬‬
 ‫المعالجة المحاسبية لألجور‬ ‫‪ 2017‬الفصل الثاني‬

‫المبحث الثاني‪ :‬المعالجة المحاسبية لألجور‬

‫المطلب األول‪ :‬مكونات األجر في المؤسسة‬
‫‪:-1‬األجر القاعدي‪ :‬ويتعلق بمنصب العمل ويتم تحديده حسب نوعية الوظيفة وحدد على أساس االتفاقية‬
‫الجماعية ‪.‬و يتم احتساب األجر القاعدي علي أساس النقطة االستبدالية ‪ ،‬مضروبة في عدد النقاط حسب كل‬
‫وظيفة ‪.‬‬
‫‪ -2‬المنح والعالوات‬
‫‪: 2 -1‬منحة الخبرة المهنية ‪:‬‬
‫تقيم اقدمية العامل ضمن وظيفته‪،‬وكذا الخبرة المهنية المتحصل عليها إثناء حياته المهنية وتترجم بنسب‬
‫مؤوية من األجر القاعدي كمايلي‪:‬‬
‫السنوات‬ ‫النسب‬
‫من سنة إلى ‪ 05‬سنوات‬ ‫‪1.5%‬‬
‫من ‪ 06‬سنة إلى ‪ 14‬سنة‬ ‫‪2%‬‬
‫من ‪ 15‬سنة إلى ‪ 23‬سنة‬ ‫‪2.5%‬‬
‫من ‪ 24‬سنة الى ‪ 30‬سنة‬ ‫‪3%‬‬

‫‪: 2- 2‬منحة التعويض عن الضرر‪:‬‬

‫يحق للعمال الذين يشغلون مناصب عمل تترتب عنها إضرار ومشقة وظروف غير صحية ‪،‬ووبائية او‬
‫مخاطر ‪،‬االستفادة من تعويض عن الضرر ويحتسب جزافيا حسب طبيعة الضرر‬
‫‪ : 2-3‬المنحة الجزافية للخدمة الدائمة ‪:‬‬
‫يحق للعمال الذين يشغلون مناصب عمل تقتضي الخضوع ألوقات عمل تفرضها ضرورة المصلحة وفي‬
‫حدود اثنان وعشرين (‪ )22‬ساعة خدمة في الشهر االستفادة من منحة جزافية خاصة بالعمل ألتناوبي‬
‫وتحتسب علي أساس األجر القاعدي الشهري‬
‫ويستثني االستفادة من هذه المنحة كل من العالوات المرتبطة باألشغال المؤداة خالل الساعات اإلضافية‬
‫‪،‬غير أنها قابلة للجمع بين منحة التعويض عن الضرر‪.‬‬
‫‪ : 2-4‬عالوة المردودية الفردية و الجماعية ‪:‬‬
‫يحق للعمال االستفادة شهريا من عالمات المردودية الموجهة لتحفيز عملية تحسين المردودية الفردية و‬
‫الجماعية ‪.‬‬
‫ال يمكن وال باي حال من االحوال ان يفوق المعدل المجموع العالوات المردودية الجماعية نسبة ‪ %50‬من‬
‫االجر القاعدي ويتم توزيعه كما يلي ‪:‬‬
‫‪ ‬عالوة المردودية الفردية ‪.%25‬‬
‫‪ ‬عالوة المردودية الجماعية ‪.%25‬‬
‫‪: 5-2‬عالوة التنسيق والتحفيز ‪:‬‬
‫عالوة ا لتنسيق والتحفيز ‪ ،‬موجهة لتحفيز العمال الذين يمارسون مسؤولية تنظيمية و تسلسلية علي عدة‬
‫عمال ‪ ،‬او يضمنون عملية التنسيق فيما بين الهيكلين علي االقل ‪ .‬وتتراوح معدالت هذه العالوات بين ‪%15‬‬
‫الي ‪.%30‬‬
‫الساعات اإلضافية‪:‬‬

‫‪20‬‬
 ‫المعالجة المحاسبية لألجور‬ ‫‪ 2017‬الفصل الثاني‬

‫وهي الساعات خارج المدة القانونية للعمل والتي تقدر ب ‪ 40‬ساعة في األسبوع‪ ،‬وهي ساعات استثنائية‬
‫يطلب من العمال القيام بها تسير حسب نوعيةأدائها‪:‬‬
‫‪ ‬أثناءأيام العمل‪ ،‬في حالة عمل يتجاوز ‪ 8‬ساعات يوميا ‪%150‬‬
‫‪ ‬أثناء ايام الراحة األسبوعية‪%175‬‬
‫‪ ‬أثناءالليل‪،‬أعياد الوطنية و الدينية‪%200‬‬
‫‪: 2-6‬عالوة االلزام ‪:‬‬
‫يستفيد عمال الشبابيك من عالوة االلزام ‪،‬التي تحسب علي اساس مبلغ جزافي قدره مائة و خمسون (‪)150‬‬
‫دج خالل أيام العمل المفتوحة ‪.‬‬
‫‪: 2-7‬منحة االجرة الوحيد ‪:‬‬
‫تخصيص منحة االجرة الوحيد ويحدد مبلغها الشهري الجزافي بأربعة أالف دينار جزائري (‪ 4000‬دج)‪.‬‬
‫وتخصص هذه المنحة للعمال الذي اليمارس زوجه اي نشاط مأجور أو عمل حر ‪.‬‬
‫‪ :3‬التعويضات‬
‫‪ : 3-1‬تعويض النقل‪:‬‬
‫يمنح تعويض جزافي للنقل الي كل عامل يقطع مسافة تزيد عن واحد كيلومتر وتمثل هذه المنحة الجزافية‬
‫تعويضا عن تكاليف تنقل العمال بين مكان اقامته ومكام عمله ‪.‬‬
‫وبستثني من هذه المنحة‪ ،‬االعوان الذين يستعملون وسيلة نقل العمال والمنحة الجزافية للسيارة او الدين‬
‫خصصت لهم بصفة مستمرة سيارة المصلحة ‪.‬‬
‫وتحدد شروط االستفادة وكذا مبالغها تدريجيا و كما يلي ‪.‬‬
‫المبلغ‬ ‫المسافة‬
‫‪ 2.200.00‬دج‬ ‫من واحد (‪) 1‬كلم الي عشرة (‪ )10‬كلم‬
‫‪ 3.000.00‬دج‬ ‫من إحدى عشر (‪ )11‬كلم الي عشرين (‪ )20‬كلم‬
‫‪ 3.500.00‬دج‬ ‫من واحد وعشرون (‪ )21‬كلم الي ثالثون (‪ )30‬كلم‬
‫‪ 4.000.00‬دج‬ ‫اكثر من واحد و ثالثون (‪ )31‬كلم‬
‫‪: 3-2‬تعويض القفة‪:‬‬
‫تخصص منحة القفة لفائدة العمال الذين يمارسون مهام وفق نظام الدائم المستمر بما فيها خالل شهر رمضان‬
‫والعطل السنوية ‪،‬تحدد هذه المنحة التعويضية للمصاريف التي بذلها العمال ‪،‬بمبلغ جزافي مقدر بست مئة‬
‫دينار جزائري (‪600‬دج) لليوم الواحد للعمال ‪.‬‬
‫‪-4‬االقتطاعات‪:‬‬
‫هناك نوعان من االقتطاعات‬
‫‪: 4-1‬اقتطاعات ذو طابع اجتماعي (ضمان االجتماعي)‪:‬‬
‫يقتطع من األجر اشتراكات الضمان االجتماعي المحددة بنسبة ‪ 9 %‬من إجمالي أجر المنصب وهي تنقسم‬
‫إلي‪:‬‬
‫اشتراكات التأمين االجتماعي ‪. %1.5:‬‬ ‫‪‬‬
‫اشتراكات التقاعد‪%6.75:‬‬ ‫‪‬‬
‫اشتراكات التقاعد المسبق‪.%0.25‬‬ ‫‪‬‬
‫اشتراكات التأمين على البطالة ‪.%0.5:‬‬ ‫‪‬‬
‫‪: 4-2‬اقتطاع ذات طابع ضريبي‪:‬‬

‫‪21‬‬
 ‫المعالجة المحاسبية لألجور‬ ‫‪ 2017‬الفصل الثاني‬

‫وتتمثل في الضريبة علي الدخل اإلجمالي‪ IRG‬وتحسب حسب السلم الضريبي الشهري وتقتطع من األجر‬
‫الخاضع للضريبة علي الدخل اإلجمالي‪.‬‬
‫تصرح المؤسسة بالضريبة علي الدخل اإلجمالي المقتطعة من أجور العمال في تصريح خاص يسمي (‪)G50‬‬
‫وتدفعها لمصلحة الضرائب‬
‫‪-5‬األعباء التي تتحملها المؤسسة‪:‬‬
‫المؤسسة تتحمل مصاريف أخرى و التي تعتبر حصص اجتماعية تتحملها المؤسسة تدفع إلي المصالح‬
‫االجتماعية وهي عبارة عن مبالغ مالية تدفع علي أساس الراتب االجتماعي في المؤسسة وهي‪:‬‬
‫اشتراكات الضمان االجتماعي ‪ :‬وتتمثل نسبته ‪ %26‬من إجمالي أجر المنصب لعمال المؤسسة ككل ‪ ،‬وتدفع‬
‫للصندوق الوطني للهيأت االجتماعية للعمال األجراء )‪ (CNAS‬في شهر الموالي (أخر اجل ‪ 30‬من الشهر‬
‫الموالي )‪.‬‬
‫المطلب الثاني ‪:‬اعدد كشف األجر‪.‬‬
‫من خالل دراستنا للرواتب و األجور في" الصندوق التقاعد لوالية المدية " تبين ان عملية اعداد األجور‬
‫تقوم بها مصلحة المستخدمين التابعة للمديرية الفرعية لإلدارة والوسائل عن طريق مجموعة من البرامج‬
‫الرقمية التي تساهم في تبسيط العملية‪ ,‬ويسمى هذا البرامج "‪."PAIE HADIL SOFT‬‬
‫لتوضيح ماذكرنا سابقا سنقوم بمعالجة األجر لـ ‪ 02:‬عمال تختلف مناصبهم في الصندوق ‪".‬‬
‫‪-1‬دراسة كشف راتب العامل األول (اإلطار) ‪( :‬الملحق رقم‪)01 :‬‬
‫من خالل اخذ عينة لإلطار في الصندوق التقاعد" و هذا الكشف يخص شهر مارس ‪ 2017‬وصلنا الي نتائج‬
‫التالية ‪:‬‬
‫‪:1-1‬حساب أجر المنصب‪:‬‬
‫والتي تشمل األجر القاعدي و العالوات‬
‫‪ ‬األجر القاعدي‪ 47 790 = 45 ×1062 :‬دج‬
‫‪ ‬العالوات ‪:‬‬
‫‪ -‬منحة الخبرة المهنية ‪:I.E.P‬‬
‫نسبتها ‪ %21.5‬من األجر القاعدي و تساوي ‪:‬‬
‫‪ 10 274.85 = 47 790× %21.5 = IEP‬دج‬
‫‪ -‬منحة المردودية الفردية ‪:P.R.I‬‬
‫نسبتها ‪ % 25‬من األجر القاعدي‬
‫‪ 11 947.50 = 47 790 × % 25 = P.R.I‬دج‬
‫‪ -‬عالوة التنسيق والتحفيز ‪P.C.S‬‬
‫نسبتها ‪ % 25‬من األجر القاعدي‬
‫‪ 11 947.5 × % 25 = P.C.S‬دج‬

‫أجر المنصب = األجر القاعدي ‪ +‬مجموع المنح والعالوات‬

‫أجر المنصب = ‪11 947.50 + 11 947.50 + 10 274.85 + 47 790‬‬
‫أجر المنصب = ‪ 81 959.85‬دج‬
‫‪ :2-1‬حساب أجر اإلجمالي ‪:‬‬
‫األجر اإلجمالي = أجر المنصب ‪ +‬التعويضات (السلة والنقل)‬
‫‪ ‬التعويضات‪:‬‬

‫‪22‬‬
 ‫المعالجة المحاسبية لألجور‬ ‫‪ 2017‬الفصل الثاني‬

‫‪ -‬تعويض السلة‪:‬‬
‫تعويض السلة= ‪ 600‬دج للوجبة لمدة ‪ 22‬يوم = ‪ 13 200 =22×600‬دج‬
‫‪ -‬تعويض النقل‪:‬‬
‫تعويض النقل = ‪ 2200‬دج‬
‫األجر اإلجمالي = ‪2200 + 13 200 + 81 959.85‬‬
‫األجر اإلجمالي = ‪ 97 359.85‬دج‬
‫‪ 3-1‬االقتطاعات‬
‫‪ -‬اقتطاع الضمان االجتماعي‪:‬‬
‫وهي نسبة محددة تقدر بـ‪ %9:‬من أجر المنصب و تحسب كمايلي‪:‬‬
‫‪ 7376.39 = %9 ×81 959.85‬دج ‪.‬‬
‫‪ -‬اقتطاع الضريبة على الدخل ‪: IRG‬‬
‫لحساب اقتطاع الضريبة على الدخل يجب تحديد األجر الخاضع للضريبة‬
‫األجر الخاضع للضريبة = أجر المنصب – اقتطاع الضمان االجتماعي (نصيب العامل)‪ +‬تعويض السلة ‪+‬‬
‫تعويض النقل‬
‫‪ 81 959.85‬دج‬ ‫األجر الخاضع لـ‪ : IRG :‬أجرة المنصب ‪:‬‬
‫‪ -‬اقتطاع الضمان االجتماعي ‪ 7376.39‬دج‬
‫‪ 13 200.00‬دج‬ ‫‪ +‬تعويض السلة‬
‫‪ 2200.00‬دج‬ ‫‪ +‬تعويض النقل‬
‫‪ 89 983.46‬دج‬ ‫األجر الخاضع لـ ‪........................... : IRG:‬‬
‫اقتطاع الضريبة على األجر يحدد حسب السلم الضريبي واألجر الخاضع للضريبة بـ ‪ 20 494.00 :‬دج‬
‫‪ :4-1‬حساب األجر الصافي‪:‬‬
‫األجر الصافي = األجر اإلجمالي – اقتطاع الضمان اإلجتماعي – اقتطاع الضريبة على الدخل‬
‫ويحدد االجر الصافي كما يلي‪:‬‬
‫األجر اإلجمالي ‪ 97 359.85 :...............................:‬دج‬
‫‪ -‬اقتطاع الضمان اإلجتماعي ‪ 7376.39 :................‬دج‬
‫‪ -‬اقتطاع الضريبة علي الدخل اإلجمالي‪ 20 494.00 :IRG‬دج‬
‫األجر الصافي ‪ 69 489.46:............................................. :‬دج‬

‫‪-2‬دراسة كشف الراتب للعامل الثاني‪( :‬الملحق رقم‪)02 :‬‬

‫من خالل أخذنا لعينة عامل بسيط في الصندوق التقاعد ‪ ,‬و هذا الكشف يخص شهر مارس ‪ 2017‬و توصلنا‬
‫إلى النتائج التالية‪:‬‬
‫‪:1-‬حساب أجر المنصب‪:‬‬
‫والتي تشمل األجر القاعدي و العالوات‬
‫‪ ‬األجرالقاعدي= ‪ 30 825.00 = 45 × 685‬دج‬
‫‪ ‬العالوات ‪:‬‬
‫‪ -‬منحة الخبرة المهنية ‪:I.E.P‬‬
‫نسبتها ‪ %16.5‬من األجر القاعدي و تساوي ‪:‬‬
‫‪ 5 086.13 = 30 825 × %16.5 = IEP‬دج‬

‫‪23‬‬
 ‫المعالجة المحاسبية لألجور‬ ‫‪ 2017‬الفصل الثاني‬

‫‪ -‬منحة المردودية الفردية ‪:P.R.I‬‬

‫نسبتها ‪ % 25‬من األجر القاعدي‬
‫‪ 7 706.25 = 30 825× % 25 = P.R.I‬دج‬
‫‪ -‬عالوة اإللزام ‪:‬‬
‫عالوة اإللزام = ‪ 3300 = 22 × 150‬دج‬
‫‪ -‬منحة الضرر ‪:‬‬
‫منحة التعويض عن الضرر = ‪ 1 200‬دج‬
‫‪ -‬منحة األجر الوحيد‬
‫منحة األجر الوحيد= ‪ 4 000‬دج‬
‫أجر المنصب = األجر القاعدي ‪ +‬مجموع المنح والعالوات ماعدا األجر الوحيد‬
‫أجر المنصب = ‪1 200 + 3 300 + 7 706.25 + 5 086.13 + 30 825‬‬
‫أجر المنصب = ‪ 48 117.38‬دج‬
‫‪ :2-1‬حساب أجر اإلجمالي ‪:‬‬
‫األجر اإلجمالي = أجر المنصب ‪ +‬التعويضات (السلة والنقل)‪ +‬األجر الوحيد‬
‫‪ ‬التعويضات‪:‬‬
‫‪ -‬تعويض السلة‪:‬‬
‫تعيض السلة = ‪ 600‬دج للوجبة لمدة ‪ 22‬يوم وتحسب كمايلي ‪ 13 200 =22 × 600 :‬دج‬
‫‪ -‬تعويض النقل‪:‬‬
‫تعويض النقل حسب المسافة = ‪ 2200‬دج‬
‫األجر اإلجمالي = ‪4 000 + 2 200 + 13 200 + 48 117.38‬‬
‫األجر اإلجمالي = ‪ 67 517.38‬دج‬
‫‪ 3-1‬االقتطاعات‬
‫‪ -‬اقتطاع الضمان االجتماعي‪:‬‬
‫وهي نسبة محددة تقدر بـ‪ %9:‬من أجرة المنصب و تحسب كمايلي‪:‬‬
‫‪ 4 330.57 = %9 × 48 117.38‬دج‬
‫‪ -‬اقتطاع الضريبة على الدخل ‪: IRG‬‬
‫لحساب اقتطاع الضريبة على الدخل يجب تحديد األجر الخاضع للضريبة‬
‫األجر الخاضع للضريبة = أجر المنصب – اقتطاع الضمان االجتماعي (نصيب العامل)‪ +‬تعويض السلة ‪+‬‬
‫تعويض النقل‬
‫‪ 48 117.38‬دج‬ ‫األجر الخاضع لـ‪ : IRG :‬أجرة المنصب ‪:‬‬
‫‪ -‬اقتطاع الضمان االجتماعي ‪ 4 330.57‬دج‬
‫‪ 13 200.00‬دج‬ ‫‪ +‬تعويض السلة‬
‫‪ 2 200.00‬دج‬ ‫‪ +‬تعويض النقل‬
‫‪ 59 186.81‬دج‬ ‫األجر الخاضع لـ‪............................... : IRG :‬‬
‫اقتطاع الضريبة على األجر يحدد حسب السلم الضريبي واألجر الخاضع للضريبة بـ ‪11 254.00:‬‬
‫‪ :4-1‬حساب األجر الصافي‪:‬‬
‫األجر الصافي = األجر اإلجمالي – اقتطاع الضمان االجتماعي – اقتطاع الضريبة على الدخل ‪ +‬األجر‬
‫الوحيد‬

‫‪24‬‬
 ‫المعالجة المحاسبية لألجور‬ ‫‪ 2017‬الفصل الثاني‬

‫ويحدد األجر الصافي كما يلي‪:‬‬

‫األجر اإلجمالي ‪ 67 517.38 .................................:‬دج‬
‫‪ -‬اقتطاع الضمان اإلجتماعي ‪ 4 330.57...................‬دج‬
‫‪ -‬اقتطاع الضريبة علي الدخل اإلجمالي‪ 11 254.00 IRG‬دج‬
‫‪ 4000.00‬دج‬ ‫‪ +‬األجر الوحيد‪:‬‬
‫‪ 55 932.81‬دج‬ ‫األجر الصافي ‪:‬‬

‫المطلب الثالث‪ :‬التسجيل المحاسبي لألجور‪:‬‬

‫‪-1‬التسجيل المحاسبي لكشف راتب العامل األول والثاني ‪( :‬الملحق رقم‪)01 :‬‬
‫‪ -1‬إثبات األجر للشهر مارس ‪: 2017‬‬
‫المبالغ‬ ‫المبالغ‬ ‫‪2016/03/31‬‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪78 615.00‬‬ ‫األجر القاعدي‬ ‫‪631000‬‬
‫‪15 360.98‬‬ ‫تعويضات الخبرة المهنية‬ ‫‪631110‬‬
‫‪19 653.75‬‬ ‫منحة المردودية الفردية‬ ‫‪631120‬‬
‫‪1 200.00‬‬ ‫منحة تعويض الضرر‬ ‫‪631160‬‬
‫‪3 300.00‬‬ ‫عالوة اإللزام‬ ‫‪631200‬‬
‫‪11 947.50‬‬ ‫عالة التنسيق والتحفيز‬ ‫‪631240‬‬
‫‪26 400.00‬‬ ‫تعويض السلة‬ ‫‪631290‬‬
‫منحة األجر الوحيد‬
‫‪4 000.00‬‬ ‫‪631300‬‬
‫تعويض النقل‬
‫‪4 400.00‬‬ ‫‪631320‬‬

‫‪164 877.23‬‬ ‫ح‪/‬المستخدمون أجور‬ ‫‪421000‬‬

‫مستحقة‬

‫إثبات اجر شهر مارس‬

‫‪25‬‬
 ‫المعالجة المحاسبية لألجور‬ ‫‪ 2017‬الفصل الثاني‬

‫‪ -2‬اثبات اإلقتطاعات للشهر مارس ‪2017‬‬

‫المبالغ‬ ‫المبالغ‬ ‫‪2016/03/31‬‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪164 877.23‬‬ ‫المستخدمون أجور مستحقة‬ ‫‪421000‬‬

‫‪11 706.96‬‬ ‫اشتراكات في الضمان االجتماعي‬ ‫‪431100‬‬

‫‪31 748.00‬‬ ‫الضريبة على الدخل‬ ‫‪442101‬‬

‫إثبات اإلقتطاعات للشهر مارس‬

‫تسجيل المصاريف التي تتحملها المؤسسة‪:‬‬

‫األعباء اإلجتماعية التي تتحملها المؤسسة = ‪ % 26‬من إجمالي أجر المنصب‬

‫األعباء اإلجتماعية =‪) 48 117.38 + 81 959.85(% 26‬‬

‫األعباء اإلجتماعية =‪ 33 820.08 = ) 130 077.23(% 26‬دج‬

‫‪33 820.08‬‬ ‫اشتراكات صندوق الضمان االجتماعي‬ ‫‪6351000‬‬

‫‪33 820.08‬‬ ‫الضمان االجتماعي ‪CNAS‬‬ ‫‪431100‬‬

‫إثبات االشتراكات االجتماعية للمؤسسة لشهر‬

‫مارس‬

‫عند تسديد األجور ‪ :‬باألجر الصافي = ‪ 125 422.27 = 55 932.81+ 69 489.46‬دج‬

‫‪125 422.27‬‬ ‫لمستخدمون أجور مستحقة الدفع‬ ‫‪421000‬‬

‫‪125 422.27‬‬ ‫البنوك و الحسابات)‬ ‫‪512000‬‬

‫تسديد أجور العمال لشهر مارس بشيك بنكي‬

‫‪26‬‬
 ‫المعالجة المحاسبية لألجور‬ ‫‪ 2017‬الفصل الثاني‬

‫عند تاريخ تسديد الضريبة على الدخل اإلجمالي‪:‬في الشهر الموالي قبل ‪ 20‬من شهر أفريل‬
‫‪31 748.00‬‬ ‫الدولة ضريبة على الدخل اإلجمالي‪:‬‬ ‫‪442101‬‬

‫‪31 748.00‬‬ ‫البنوك و الحسابات الجارية‬ ‫‪512000‬‬

‫تسديد الضريبة على الدخل اإلجمالي بشيك‬

‫بنكي‬

‫في تاريخ تسديد اقتطاعات الهيئات االجتماعية‪ :‬قبل ‪ 30‬من شهر أفريل‬
‫‪11 706.96‬‬ ‫الضمان االجتماعي ‪%26‬‬ ‫‪4310‬‬

‫‪11 706.96‬‬ ‫البنوك و الحسابات الجارية‬ ‫‪512‬‬

‫تسديد اقتطاعات الهيئات االجتماعية بشيك‬
‫بنكي‬

‫خالصة الفصل الثاني‪:‬‬

‫تناولنا في هذا الفصل نظرة حول الخطوات التي يتبعه الصندوق الوطني للتقاعد لوالية المدية " أثناء عملية‬
‫إعداد كشوفات األجور‪،‬وكذلك عملية التسجيل المحاسبي‪ ,‬حيث يمر إعداد كشف األجر بعدة مراحل أولها‬
‫حساب أجر المنصب المشكل من األجر القاعدي و التعويضات‪ ,‬المرحلة الثانية تتمثل في حساب األجر‬
‫الخاضع و المكون من أجر المصب مقتطع منه االقتطاعات االجتماعية و إضافة التعويضات الممنوحة‪ ,‬ثم‬
‫تنتهي بحساب األجر الصافي المتمثل في األجر الخاضع مقتطع منه الضريبة و يضاف إليه التعويضات‪.‬كما‬
‫تتحمل المؤسسة األعباء المتعلقة بالمستخدمين المتمثلة في‪:‬‬
‫‪ -‬نصيب المؤسسة في اشتراكات الضمان االجتماعي ‪. CNAS‬‬
‫و تقوم بدفعها عن طريق تصريحات بالدفع لدى المصالح المختصة‪.‬‬
‫أما فيما يخص التسجيل المحاسبي فهي تقوم به كما ينص عليه النظام المحاسبي المالي غير أنها تستعمل أرقام‬
‫حسابية خاصة‪ ,‬و هذا ال يخالف ما جاء به النظام المحاسبي المالي‪.‬‬

‫‪27‬‬
 ‫الخاتمة‪:‬‬
‫تعد األجور األساس في استقرار العامل في عمله والرضا عنه وفي تحقيق وتيرة عالية من اإلنتاجية‪ ،‬وعليه‬
‫يمكن القول أن نظام األجور هو بمثابة سالح ذو حدين إذا أُحسن تصميمه وإدارته كان لخير المؤسسة‬
‫ولصالحها‪ ،‬وإذا أُسيء تصميمه وإدارته كان عبء عليها‪ ،‬فمن هنا يستمد نظام األجور أهميته البالغة على‬
‫مستوى الفرد والمؤسسة على حد السواء‪ ،‬هاته األهمية التي جعلت من تنظيم األجور وحسابها أمرا البد منه‬
‫لتفادي النزاعات والخالفات‪.‬و لهذا كانت دراستنا تتعلق بالمعالجة المحاسبية لألجور في المؤسسات‬
‫اإلقتصادية‪.‬‬
‫ومن خالل هذا يمكننا التوصل إلى النتائج التالية‪:‬‬
‫‪-‬األجر هو المقابل المالي المدفوع للعامل مقابل العمل الذي قدمه لصاحب العمل ويتكون من األجر األساسي‬
‫وجملة من المكافآت والتعويضات مخصوم منه بعض االقتطاعات اإلجبارية منها واالختيارية إلى جانب‬
‫أعباء المستخدم األجرية‪.‬‬
‫‪-‬إن إعداد كشف األجر هو مرحلة حاسمة حيث من خالله يحصل العامل على صافي مستحقاته‪.‬‬
‫‪-‬وتأتي في األخير مرحلة المعالجة المحاسبية كمرحلة إثبات وتدوين األعباء الملقاة على عاتق المؤسسة فمن‬
‫خالل التسجيل و التقييد المحاسبي يمكن إظهار هذه األعباء أمام األطراف الخارجية وفي مقدمتهم مصلحة‬
‫الضرائب‪.‬‬
‫‪-‬تتم عملية إعداد كشف األجر و التسجيل المحاسبي عن طريق مجموعة من البرامج الرقمية‪.‬‬
‫‪-‬أصبحت المعالجة المحاسبية أقل تعقيدا‪.‬‬

‫‪28‬‬
29
 SECURITE SOCIALE DESTINATAIRE :
C .N .A . S
Agence : mede
aaaa
Adresse :

N° C . C . P
N° DE COMPTE TRESOR :
N° TELEPHONE :

CODE AGENCE DATE DE RECEPTION PERIODE DE COTISATION NUMERO COTISANT CLASSE COTISANT

M 03/2016 01-EMPL

DECLARATION DE COTISATIONS
A fournir au plus tard le 30.04.2016 Accompagné de l'état des mouvements même avec la mention "NEANT"

DECOMPTE DES COTISATIONS Mouvement du personnel EFFECTIF

CODE Nature des Cotisations TOTAL EN
Assiette Taux Montant Entrée Sortie EXERCICE

R22 REGIME GENERAL 26 % 34.50 7

R22 REGIME GENERAL 16%
R22 REGIME GENERAL 6 % 0 0

R98 FNPOS Régime général 0.50

R38 Oprébat

TOTAL DES COTISATIONS DUES ...........................

(*) ENTREE : Nombre de travailleurs embauchés durant la periode de cotisation

SORTIE : Nombre de travailleurs débauchés durant la periode de cotisation
EFFECTIF TOTAL : Nombre de travailleurs en exercice à la fin de la periode de cotisation

BORDEREAU DE VERSEMENT DES COTISATIONS

JOURNEE CANAL PERIODE Montant versé à deduire ...................... 0.00

M 03/2016 Montant du versement .........................

Montant en lettres :

REGLEMENT PAR :

Certifiée exacte, à Le 27/03/2016 Cachet et Signature du Cotisant

05 :‫الملحق رقم‬

30
‫لملحق رقم‪06 :‬‬

‫قائمة المراجع ‪:‬‬

‫الكتب ‪:‬‬
‫‪ .1‬بن حنيفة ربيع ‪،‬الواضح في المحاسبة العامة دروس و تطبيقات محلولة ‪،‬الجزائر ‪:‬دار هومة ‪،‬طبعة‬
‫‪. 2004‬‬
‫‪ .2‬طاقة محمد ‪،‬حسن و حسين عجالن ‪،‬اقتصاديات ‪ ،‬اقتصاديات ‪،‬عمان – األردن ‪ :‬إثراء للنشر و التوزيع‬
‫‪،‬طبعة ‪.2008‬‬
‫‪ .3‬كراجة عبد الحكيم ‪ ،‬العبادي هيثم ‪ ،‬المحاسبة ‪ ،‬عمان ‪ :‬دار الصفاء للنشر و التوزيع ‪،‬الطبعة ‪2‬سنة ‪2002‬‬
‫ص ‪.107‬‬
‫‪ .4‬ياسين فؤاد توفيق ‪،‬الماسبة الضريبية ‪،‬عمان – األردن دار اليازاوي العامة للنشر و التوزيع ‪ ،‬طبعة‬
‫‪.2005‬‬

‫المذكرات‪:‬‬
‫‪ .1‬دريسي نسيم ‪ ،‬سابع فارس ‪ ،‬بوحشيش لحسن " الرقابة على الرواتب و األجور في المؤسسة ‪ ،‬مذكرة‬
‫تخرج لنيل شهادة ليسانس في العلوم التجارية و علوم التسيير ‪ ،‬جامعة سطيف ‪،‬سنة ‪.2007‬‬
‫مراجع أخرى‪:‬‬
‫‪ .1‬قانون العمل الجزائري ‪2002-2001 ،‬‬

‫‪31‬‬
‫الصفحة‬ ‫البيان‬
‫المقدمة‪...............................................................................................‬ا‬
‫تمهيد‪1................................................................................................‬‬
‫الفصل األول‪ :‬الرواتب و األجور‪2......................................................................‬‬
‫المبحث األول ‪ :‬ماهية الرواتب و األجور ‪ ،‬أساليب تحديدها و الحماية القانونية لها‪4...................‬‬
‫المطلب األول‪ :‬مفهوم األجر الرواتب‪4..................................................................‬‬
‫‪-1‬تعريف األجر ‪4....................................................................................:‬‬
‫‪-2‬تعريف الراتب‪5.....................................................................................‬‬
‫المطلب الثاني‪:‬أساليب تحديد و تقدير األجر و الرواتب و كيفية دفعهما‪6................................‬‬
‫‪-1‬أساليب أو طرق تحديد األجر و الرواتب‪6...........................................................‬‬
‫‪-2‬عوامل تحديد األجر و كيفية دفعه‪7.................................................................‬‬
‫المطلب الثالث ‪ :‬المبادئ التي تقوم عليها األجور و الرواتب و الحماية القانونية لها‪10..................‬‬
‫‪-1‬المبادئ التي تقوم عليه األجور و الرواتب‪10........................................................‬‬
‫‪-2‬الحماية القانونية لألجر‪11..........................................................................‬‬
‫المبحث الثاني ‪ :‬العناصر المكونة لألجر‪14.............................................................‬‬
‫المطلب األول‪ :‬عناصر أجرة المنصب‪14.................................................................‬‬
‫‪-1‬األجر الثابت‪15.....................................................................................‬‬
‫‪-2‬األجر المتغير‪16....................................................................................‬‬
‫المطلب الثاني ‪ :‬العناصر المكونة لألجرة والخاضعة للتعويضات والمكافآت‪17............................‬‬
‫‪-1‬عالوة المردودية الجماعية‪17.......................................................................‬‬
‫‪-2‬منحة األكل و منحة النقل‪18........................................................................‬‬
‫‪-3‬االستفادة من األرباح ‪18............................................................................‬‬
‫المطلب الثالث‪ :‬عناصر مكملة لألجر و غير الخاضعة‪18................................................‬‬
‫‪-1‬تعويض المنطقة الجغرافية‪18........................................................................‬‬
‫‪-2‬األجرالوحيد‪19.....................................................................................‬‬
‫‪-3‬مصاريف المهمات و التنقالت‪19....................................................................‬‬
‫‪-4‬المنح العائلية‪19....................................................................................‬‬
‫المبحث الثالث ‪ :‬االقتطاعات ‪ ،‬أعباء المستخدم ‪ ،‬إعداد كشف األجرة‪20.................................‬‬
‫المطلباألول ‪ :‬االقتطاعات اإلجبارية‪20................................................................‬‬
‫‪-1‬االقتطاعات اإلجبارية‪20.............................................................................‬‬
‫‪-2‬االقتطاعات االختيارية‪21............................................................................‬‬
‫المطلب الثاني‪ :‬أعباء المستخدم األجرية‪22.............................................................‬‬
‫‪-1‬الضمان االجتماعي‪22..............................................................................‬‬
‫‪-2‬الدفع الجزافي‪22....................................................................................‬‬
‫‪-3‬الخدمات االجتماعية‪22.............................................................................‬‬
‫المطلب الثالث‪ :‬إعداد كشف األجور و المعالجة المحاسبية لها‪23.......................................‬‬
‫‪-1‬إعداد كشف األجور‪23..............................................................................‬‬
‫‪-2‬التسجيل المحاسبي لألجور و المصاريف المرتبطة بها‪23............................................‬‬
‫خالصة الفصل األول‪24................................................................................‬‬
‫تمهيد‪25...............................................................................................‬‬
‫الفصل الثاني‪ :‬المعالجة المحاسبية لألجور‪26...........................................................‬‬
‫المبحث األول‪ :‬عموميات حول مؤسسة "‪ "H.F‬لألشغال العمومية الكبرى و الري‪26......................‬‬

‫‪32‬‬
 ‫المطلب األول‪ :‬نشأة المؤسسة‪26.......................................................................‬‬
‫المطلب الثاني‪ :‬تنظيم المؤسسة‪ ,‬أهم المتعاملين معها و تطور رقم أعمالها‪27...........................‬‬
‫‪-1‬تنظيم المؤسسة‪27..................................................................................‬‬
‫‪-2‬أهم المتعاملين معها‪27.............................................................................‬‬
‫‪-3‬تطور رقم أعمالها‪27...............................................................................:‬‬
‫المبحث الثاني‪ :‬المعالجة المحاسبية لألجور‪28..........................................................‬‬
‫المطلب االول ‪ :‬مكونات االجر في المؤسسة‪28.........................................................‬‬
‫‪-1‬العناصر الثابتة و التعويضات‪28....................................................................‬‬
‫‪-2‬العناصر المتغيرة‪30.................................................................................‬‬
‫‪-3‬االقتطاعات‪30......................................................................................‬‬
‫‪-4‬األعباء التي تتحملها المؤسسة‪31..................................................................:‬‬
‫المطلب الثاني ‪:‬اعدد كشف االجر‪32....................................................................‬‬
‫‪-1‬درسة كشف راتب العامل االول (االيطار) ‪( :‬الملحق رقم‪32....................................)01 :‬‬
‫‪-2‬دراسة كشف الراتب للعامل الثاني‪( :‬الملحق رقم‪34............................................)02 :‬‬
‫‪-3‬دراسة كشف الراتب للعامل الثالث‪( :‬الملحق رقم‪37............................................)03 :‬‬
‫المطلب الثالث‪ :‬التسجيل المحاسبي لألجور‪38..........................................................‬‬
‫‪-1‬التسجيل المحاسبي لكشف راتب العامل األول (مهندس)‪( :‬الملحق رقم‪38......................)01 :‬‬
‫‪-2‬التسجيل المحاسبي لكشف راتب العامل الثاني (بناء)‪( :‬الملحق رقم‪40.........................)02 :‬‬
‫‪-3‬التسجيل المحاسبي لكشف راتب العامل الثالث (سائق)‪( :‬الملحق رقم‪42.......................)03 :‬‬
‫‪-4‬التسجيل المحاسبي لألجور كل عمال المؤسسة‪( :‬الملحق رقم‪42..............................)04 :‬‬
‫خالصة الفصل الثاني‪43................................................................................‬‬
‫الخاتمة‪44.............................................................................................:‬‬
‫الملحقات‪...............................................................................................‬‬
‫قائمة المراجع‪..........................................................................................‬‬

‫‪33‬‬