‫خطة البحث‬

‫مقدمة ‪2------------------------------------------------------------------------------------‬‬

‫المبحث األول‪ :‬أدلة االثبات ‪2----------------------------------------------------------------‬‬

‫المطلب األول‪ :‬مفهوم ادلة االثبات‪2 ----------------------------------------------------------‬‬
‫المطلب الثاني ‪ :‬مصادر ادلة االثبات‪2 -------------------------------------------------------‬‬
‫المطلب الثالث ‪ :‬انواع ادلة االثبات‪3 ---------------------------------------------------------‬‬

‫المبحث الثاني‪ :‬أوراق العمل‪6---------------------------------------------------------------‬‬

‫المطلب األول ‪ :‬مفهوم وأنواع أوراق العمل‪6 -------------------------------------------------‬‬
‫المطلب الثاني ‪ :‬محتويات اوراق العمل‪7 -----------------------------------------------------‬‬
‫المطلب الثالث ‪ :‬ملكية وسرية اوراق العمل‪11 ------------------------------------------------‬‬

‫الخاتمة‪12-------------------------------------------------------------------------------- :‬‬

‫قائمة المراجع‪13---------------------------------------------------------------------------‬‬
 ‫مقدمة‬
‫التدقيق المحاسبي هو عملية تقييم وتحليل السجالت المالية والمعامالت المالية لشركة‬
‫أو مؤسس ة للتأك د من ص حة وموثوقي ة المعلوم ات المالي ة المقدم ة‪ .‬واح دة من الج وانب‬
‫األساسية في عملية التدقيق المحاسبي هي توثيق األدلة وتحقق من صحتها ومصداقيتها‪.‬‬

‫تعتبر األدلة القوية والموثوقة أساسية في عملية التدقيق المحاسبي‪ .‬فهي توفر الدعم‬
‫الالزم للمحاس بين التخ اذ ق رارات مس تنيرة بش أن ص حة البيان ات المالي ة‪ .‬تتض من األدل ة‬
‫القوية في التدقيق المحاسبي مجموعة متنوعة من الوثائق والمستندات‪ ،‬بما في ذلك وثائق‬
‫المعامالت المالية‪ ،‬وسجالت الحسابات‪ ،‬والفواتير‪ ،‬والعقود‪ ،‬والتقارير المالية‪ ،‬وغيرها‪.‬‬

‫واوراق العمل في التدقيق المحاسبي تعتبر أدوات هامة لتوثيق األدل ة وتنظيم عملية‬
‫الت دقيق‪ .‬تش مل ه ذه األوراق تفاص يل وتوجيه ات ح ول العملي ات المحاس بية المختلف ة ال تي‬
‫تمت مراجعتها واألدلة المستخدمة في هذه المراجعة‪ .‬كما توفر ورقة العمل مساًر ا واض ًح ا‬
‫لعملية التدقيق وتسهل توثيق القرارات واالستنتاجات التي تم اتخاذها‪.‬‬

‫ته دف وث ائق العم ل في الت دقيق المحاس بي إلى توثي ق اإلج راءات ال تي تمت خالل‬
‫عملية التدقيق وضمان االلتزام بالمعايير المحاسبية والتشريعات المالية ذات الص لة‪ .‬وت وفر‬
‫أيًض ا ورقة العمل التوجيه الالزم للمحاسبين الجدد أو الزمالء اآلخرين الذين يرغبون في‬
‫فهم عملية التدقيق والمراجعة‪ .‬من هذا المنطلق نطرح اإلشكالية التالي ‪:‬‬

‫فيما تتمثل أدلة األثبات وأوراق العمل في التدقيق المالي ؟‬ ‫‪‬‬

 ‫المبحث األول‪ :‬أدلة االثبات‬
‫‪1‬‬
‫المطلب األول‪ :‬مفهوم ادلة االثبات‬
‫أدل ة الت دقيق تع ني جمي ع م ا يحص ل علي ه الم دقق من معلوم ات مث ل المس تندات‬
‫والتقري ر ونت ائج االستفس ارات والتق ديرات واالس تنتاجات وعملي ات االحتس اب وال تي يب ني‬
‫عليها المدقق حكمه المهني ليقرر ما إذا كانت البيانات المالية تعطي صوره حقيقة وعادلة‪.‬‬

‫وقد بين المعهد االمريكي للمحاسبين القانونين‪ AICPA,1991‬ان ادلة التدقيق تشمل‬
‫البيانات المحاسبية المحتواة في القوائم المالية وجميع المعلومات اإلضافية المتاحة للمدقق‬
‫وال تي تع زز ه ذه البيان ات المالي ة وترتب ط به ذه الق وائم المالي ة ‪ ،‬ويتم من خالل ه ذه‬
‫المعلوم ات الوص ول الى حكم من قب ل الم دقق ح ول دالل ة الق وائم المالي ة وم دى تمثيله ا‬
‫بص دق وعدال ة للمرك ز الم الي ونتيج ة االعم ال ‪ ،‬ويالح ظ ان هن اك ادل ة ترتب ط مباش رة‬
‫ب القوائم المالي ة مث ل المس تندات والس جالت والتق ارير وهن اك ادل ة يتم الحص ول عليه ا من‬
‫جهات خارجية كالمصادقات او عن طريق المدقق نفسه ‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫المطلب الثاني ‪ :‬مصادر ادلة االثبات‬
‫نص المعي ار ال دولي ‪ 500‬على امكاني ة الحص ول على ادل ة االثب ات من المص ادر‬
‫االتية‪:‬‬

‫يتم الحصول على بعض ادله التدقيق بأداء اجراءات الختبار السجالت المحاسبية على‬ ‫‪.1‬‬
‫سبيل المث ال من خالل التحلي ل والمراجع ة واع ادة االجراءات المتبع ة في عملية اع داد‬
‫التق ارير المالي ة‪ ،‬واج راء مطابق ة بين االن واع والتطبيق ات ال تي بينه ا عالق ة لنفس‬
‫المعلوم ات‪ ،‬ويمكن للم دقق من خالل اداء اج راءات الت دقيق ه ذه تحدي د ان الس جالت‬
‫المحاسبية متسقة داخليا ومتفقة مع البيانات المالية‪.‬‬
‫يتم الحص ول على مزي د من التأكي د ع ادة في ادل ة الت دقيق المتس قة ال تي تم الحص ول‬ ‫‪.2‬‬
‫عليه ا من مص ادر مختلف ة او ال تي هي ذات طبيع ة مختلف ة عن بن ود ادل ة الت دقيق‬

‫الشحنة ر أ ‪ )2015( .‬تدقيق الحسابات مدخل معاصر وفقا لمعايير التدقيق الدولية‪ ،‬الطبعة األولى‪ ،‬دار الوائل‬ ‫‪1‬‬

‫للنشر و توزيع‪ ،‬عمان‪.‬‬

‫حربي راضين ‪ )n.d..‬تحليل العوامل المؤثرة في جودة التدقيق كلية اإلدارة واإلقتصاد‪ ،‬قسم محاسبة ‪ :‬جامعة‬ ‫‪2‬‬

‫القادسية ‪.‬‬

‫‪2‬‬
‫المعتبرة فرديا‪ ،‬فعلى سبيل المثال تأكيد المعلومات التي تم الحصول عليها من مصدر‬
‫مستقل عن المنشاة قد يزيد من التأكد الذي يحصل عليه المدقق من ادلة التدقيق التي‬
‫يتم تولي دها داخلي ا‪ ،‬مث ل االدل ة الموج ودة ض من الس جالت المحاس بية او محاض ر‬
‫االجتماعات او اقرارات االدارة‪.‬‬
‫ان المعلومات من مصادر مستقلة عن المنشاة التي قد يستخدمها المدقق كأدلة تدقيق قد‬ ‫‪.3‬‬
‫تحتوي على مصادقات من أطراف اخرى وتقارير المحللين والبيانات المقارنة الخاصة‬
‫بالمنافسين (بيانات اساس القياس)‬
‫اما الدكتور خالد القيسي صنف االدلة حسب مصادر الحصول عليها كما يأتي‪:‬‬

‫ادل ة يتم انش اؤها ومس كها من قب ل الجه ة الخاض عة للرقاب ة كالس جالت ودف اتر وق وائم‬ ‫‪.1‬‬
‫البيع وقوائم الرواتب‪.‬‬
‫ادل ة ُتس تلم من أط راف خارجي ة ويتم مس كها من قب ل الجه ة الخاض عة للرقاب ة كق وائم‬ ‫‪.2‬‬
‫الشراء وكشوفات البنك‪.‬‬
‫ادلة يتم تحديدها من قبل المدقق وتسلم من قبله مباشرة وبوسائل مستقلة او شبه مستقلة‬ ‫‪.3‬‬
‫مثل تأييدات العمالء والمجهزون والمصارف‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫المطلب الثالث ‪ :‬انواع ادلة االثبات‬
‫ان ادل ة االثب ات يمكن تص نيفها حس ب الوس ائل واإلج راءات المرتبط ة به ا ومن‬
‫خالل ه ذه االدل ة يمكن الوص ول الى ص حة تأكي دات االدارة فيم ا يتعل ق بالح دوث او‬
‫الوج ود او باالكتم ال او ص حة الحس ابات او ارتباطه ا ب الفترة الزمني ة او الع رض‬
‫واالفصاح‪ ،‬ويمكن تقسيمها الى االنواع االتية‪:‬‬

‫اوال‪ :‬الفحص الفعلي‪ :‬يعت بر من اق وى ان واع االدل ة ويعتم د على الوج ود الفعلي ‪،‬‬
‫ويشمل قيام المدقق بفحص او عد االصول الملموسة ‪ ،‬مثل المخزون والنقدية واالصول‬
‫الثابت ة ومطابق ة ذل ك م ع الس جالت‪ ،‬ومن خالل الج رد يمكن ان نتوص ل الى دلي ل اثب ات‬
‫حول وجود األصول‪ ،‬كما ان فحص المستندات ذات القيمة او التي لها قيمة بحد ذاتها مثل‬
‫الش يكات وش هادات االس هم واوراق القبض يع ني ن وع من الفحص الفعلي‪ .‬ام ا الت دقيق‬

‫رأفت سالمة محمود أحمد يوسف كلبونة‪ ،‬وعمر محمد زريقات‪ .)2011( .‬علم تدقيق الحسابات النظري ‪ .‬الطبعة‬ ‫‪1‬‬

‫األولى‪ ،‬دار المسيرة للنشر والتوزيع و الطباعة ‪ ،‬عمان‪.‬‬

‫المستندي فهو فحص فواتير البيع والشيكات الملغاة او الكمبياالت الملغاة وما شابهها‪ .‬ان‬
‫التوثي ق والفحص المس تندي يق وم بت دقيق ال دفاتر والس جالت والمس تندات والواث ق االخ رى‬
‫التي قد يكون مصدرها من داخل المنشأة (العميل) او من مصدر خارجي وقد يق وم الم دقق‬
‫بالت دقيق من االس فل الى األعلى اي من مس تندات القي د االص لي الى الق وائم المالي ة‪ ،‬حيث‬
‫يكون الهدف االساس من هذا النوع من التدقيق هو التأكد من االكتمال‪ ،‬اي التحقق من ان‬
‫جمي ع العملي ات ال تي ح دثت في المنش اة وتخص ها ق د س جلت بالكام ل‪ .‬وق د يق وم الم دقق‬
‫بالتدقيق من االعلى الى االسفل حيث يبدا بالقوائم المالية من اجل للتحقق من ان األرصدة‬
‫الظ اهرة في الق وائم المالي ة هي ارص ده ناتج ة عن عملي ات ح دثت في المنش اة وتخص ها‪،‬‬
‫وهو ما يسمى الحدوث‪.‬‬

‫ثاني‪%%‬ا‪ :‬المص‪%%‬ادقات‪ :‬هي اجاب ات مكتوب ة او ش فهية يحص ل عليه ا الم دقق من أط راف‬
‫خارجية‪ ،‬حيث يتم المصادقة على ارصدة معينة او بيان االرصدة الموجودة لدى الطرف‬
‫االخ ر او االستفس ار عن معلوم ات اخ رى‪ ،‬وغالب ا م ا تك ون المص ادقة مكتوب ة حيث يق وم‬
‫العمي ل بكتابته ا على اوراق خاص ة بن اء على طلب الم دقق وترس ل تحت اش راف الم دقق‪،‬‬
‫حيث يطلب العميل من الطرف االخر اعادة الجواب الى المدقق مباشرة وتقسم الى‪:‬‬

‫أ‪ -‬المص ادقات االيجابي ة‪ :‬وفي ه ذا الن وع يطلب من الط رف االخ ر بي ان الرص يد لدي ه او‬
‫المص ادقة على الرص يد المكت وب في الرس الة المرس لة واع ادة الج واب الى الم دقق في‬
‫حال ة المطابق ة او ع دم المطابق ة‪ .‬ويفض ل اس تخدام ه ذا الن وع من المص ادقات عن دما‬
‫تكون الرقابة الداخلية ضعيفة‪ ،‬او تكون االرصدة ذات اهمية نسبية‪ ،‬حتى يكون هناك‬
‫ض مان الس تالم ال ردود‪ .‬وهن اك نوع ان من المص ادقات االيجابي ة‪ ،‬الن وع االول يس مى‬
‫المصادقات العمياء اذ يطلب من الطرف االخر كتابة الرصيد الذي لديه دون ان يكون‬
‫هذا الرصيد مذكور في الرسالة المرسلة له‪ ،‬وغالبا ما يستخدم هذا النوع في مص ادقات‬
‫ال ذمم الدائن ة‪ .‬ام ا الن وع الث اني فيطلب من الط رف االخ ر بي ان م دى مطابق ة الرص يد‬
‫المذكور في الرسالة مع الرصيد لدى الطرف االخر‪.‬‬
‫المص ادقات الس لبية‪ :‬اذ ُيطلب من الط رف االخ ر اع ادة الج واب للم دقق إذا ك ان‬ ‫ب‪-‬‬
‫الرصيد المكتوب في الرسالة المرسلة اليه ال يتطابق مع الرصيد في دفاتره‪ ،‬وق د س مي‬
‫مصادقة سلبية ألن اإلجابة تتم فقط في حالة كونها سلبية‪ ،‬وتستخدم عندما تكون الرقابة‬
‫الداخلية قوية او تكون ليست ذات أهمية مادية‪.‬‬
‫المصادقات على شكل فراغ‪ :‬اذ ال يثبت الرصيد في كتاب التأييد وانما يترك فارغ‪،‬‬ ‫ت‪-‬‬
‫ويطلب من الجهة الخارجية تثبيت الرصيد في الفراغ الموجود‪ .‬ويعتبر من أكفأ انواع‬
‫المصادقات‪.‬‬
‫ثالثا‪ :‬الشهادات‪ :‬يتم الحصول عليها من داخل وخارج المنشاة‪ .‬ومن خالل الش هادات‬
‫يتم الحصول على دليل اثبات على حدوث بعض الحقائق وصحتها‪.‬‬

‫رابع ‪%%‬ا‪ :‬المالحظ ‪%%‬ة‪ :‬يق وم الم دقق باس تخدام حواس ه المختلف ة س واء ك ان ب النظر او‬
‫االس تماع لتحقي ق اه داف ت دقيق معين ه خالل زيارات ه المختلف ة‪ .‬فق د يق وم بمالحظ ة‬
‫االج راءات ال تي يق وم به ا الموظف ون عن د ادائهم للنش اطات او مالحظ ة بعض األص ول‪.‬‬
‫فعلى سبيل المثال قد يقوم المدقق بمالحظة الموظفين الذين يقومون بالجرد لمعرفة فيم ا إذا‬
‫ك انوا يل تزمون ب إجراءات الج رد المعروف ة وال تي تم بيانه ا في دلي ل اج راءات خاص ة به ا‬
‫لدى المنشاة‪.‬‬

‫خامسا‪ :‬االستفسارات‪ :‬اذ يحص ل الم دقق على المعلوم ات من العميل وموظفيه‪ .‬وقد‬
‫تكون هذه المعلومات مكتوبة او شفهية‪ .‬وقد تتعلق بالرقابة الداخلية من حيث التحقق من‬
‫وج ود السياس ات واإلج راءات الواض حة ال تي ت ؤدي الى توف ير جمي ع متطلب ات الرقاب ة‬
‫الداخلية‪ ،‬وقد تتعلق بااللتزامات المحتملة واالحداث العادية والالحقة واي امور اخرى‪.‬‬

‫سادسا‪ :‬اعادة التشغيل‪ :‬اي اع ادة م ا ق ام ب ه المحاس ب‪ .‬مثال اع ادة احتس اب االن دثار‬
‫ومخصص الديون المشكوك فيها‪.‬‬

‫سابعا‪ :‬اعادة االحتساب‪ :‬يقوم بالتأكد من عملية االحتساب رياضيا‪ .‬كالقيام بعمليات‬
‫الجمع والطرح والضرب للتأكد من الدقة الحسابية‪.‬‬

‫ثامنا‪ :‬الفحص التحليلي‪ :‬اي استخدام ادوات التحليل المالي‪ ،‬كالنسب المالي ة والتحلي ل‬
‫االفقي والعم ودي‪ .‬ومن خالل الفحص التحليلي يمكن الوص ول الى بعض الحق ائق‪ ،‬ح ول‬
‫الحد الفاصل او استمرارية المشروع او صحة العرض واالفصاح‪.‬‬
 ‫المبحث الثاني‪ :‬أوراق العمل‬
‫المطلب األول ‪ :‬مفهوم وأنواع أوراق العمل‬
‫الفرع األول ‪ :‬مفهوم أوراق العمل‬
‫اوراق العمل هي سجل المدقق لالجراءات التي تم تطبيقها ‪ ،‬الفحوصات التي تمت ‪،‬‬
‫والمعلوم ات ال تي تم التوص ل اليه ا ولك ل إق رار من اق رارات االدارة كم ا وانه ا س جل‬
‫للبرهان على ان المدقق قد قام بالتدقيق وحسب معايير التدقيق المتعارف عليها‪.‬‬

‫ويمكن تعريف اوراق العمل على انها "تشمل كافة االدلة والقرائن التي يتم تجميعها‬
‫بواسطة المراقب الظهار ما قام به من عمل ‪ ،‬والطرق واالجراءات التي اتبعه ا ‪ ،‬والنت ائج‬
‫‪1‬‬
‫التي توصل اليها"‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫الفرع الثاني ‪ :‬أنواع أوراق العمل‬
‫نميز نوعين وهما‪:‬‬

‫الملف الدائم ‪ :‬يحتوي على معلومات تتصف بالديمومة نسبيا‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫الملف السنوي (الجاري)‪ :‬يخص الدورة موضوع التدقيق‪ ،‬ويحتوي على‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫برن امج تفص يلي لعملي ة الت دقيق والحس ابات الس نوية للمؤسس ة و التحليالت المدعم ة‬
‫ألرصدة هذه الحسابات‪.‬‬

‫التقارير العامة والخاصة المتعلقة بالدورة موضوع التدقيق‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫الخطوات المتبعة لتقييم نظام الرقابة الداخلية‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫التقرير المدعم والوثائق المستعملة في التقييم‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫المالحظات الناتجة عن فحص الحسابات والمشاكل التي صادفت المدقق أثناء عمله‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫صوليل (‪ ) 2014-2015‬أثر جودة المراجعة في تضييق فجوة التوقعات بين المراجعة الخارجية ومستخدمي القوائم‬ ‫‪1‬‬

‫المالية مذكر لنسل شهادة الماستر كلية العلوم اإلقتصادية و التجارية وعلوم التسيير فرع تدقيق محاسبي الجزائر ‪:‬‬
‫جامعة الوادي‪.‬‬
‫محمد لمين علون ‪ ,‬محاضرات في مقياس التدقيق المالي والمحاسبي ‪ ,‬كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم‬ ‫‪2‬‬

‫التسيير ‪ ,‬جامعة لونيسي علي – البليدة ‪2022-2021 , -‬‬

 ‫كل المراسالت التي تمت مع األطراف الخارجية (كالبنوك ‪ ،‬العمالء ‪ ،‬الموردون‪،‬‬ ‫‪‬‬
‫مصلحة الضرائب)‬
‫‪1‬‬
‫المطلب الثاني ‪ :‬محتويات اوراق العمل‬
‫اذ أشار المعيار الى قيام المدقق بإعداد وثائق التدقيق الكافية لتمكين مدقق خبير ال‬
‫يملك أي ارتباط سابق بعملية التدقيق من فهم ما يلي‪:‬‬

‫طبيع ة وت وقيت ونط اق إج راءات الت دقيق ال تي تم أداؤه ا من أج ل االمتث ال لمع ايير‬ ‫‪‬‬
‫التدقيق الدولية والمتطلبات القانونية والتنظيمية المعمول بها‪.‬‬
‫نتائج إجراءات التدقيق التي تم أداؤها وأدلة التدقيق التي تم الحصول عليها‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫المسائل الهامة التي تنشأ أثناء عملية التدقيق‪ ،‬واالستنتاجات التي تم التوصل إليها فيما‬ ‫‪‬‬
‫يتعل ق ب ذلك واألحك ام المهني ة الهام ة ال تي تم إص دارها ل دى التوص ل إلى ه ذه‬
‫االستنتاجات‪.‬‬
‫كما اشار المعيار الى امكانية اعداد وثائق الت دقيق على ورق او على ورق الكتروني‬
‫او وسيلة اخرى ومن االمثلة التي تتضمنها ملفات التدقيق ما يلي‪:‬‬

‫برامج التدقيق‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫التحاليل‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫مذكرات القضايا‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ملخصات للمسائل المهمة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫خطابات التأكيد واالقرارات‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫قوائم التدقيق‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫المراسالت (بما في ذلك البريد االلكتروني) فيما يتعلق بالمسائل الهامة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ملخصات او نسخ من سجالت المنشأة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫العقود االتفاقيات الهامة والمحددة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫وينبغي ان تحتوي اوراق العمل على كل شيء يتعلق بعملية التدقيق‪ ،‬اذ يوجد منطق‬
‫مح دد لن وع اوراق العم ل ال تي يتم اع دادها في الت دقيق وط رق ترتيبه ا في ملف ات‪ ،‬ب الرغم‬

‫عياشي‪ ., & ,‬شاهد إ (‪ )2017‬أدلة اإلثبات في عملية المراجعة اإللكترونية دراسة مقارنة بين أدلة اإلثبات العادية‬ ‫‪1‬‬

‫وأدلة اإلثبات اإللكترونية مجلة الدراسات المالية والمحاسبية واإلدارية العدد ‪.02‬‬
‫من اتب اع مك اتب او ش ركات الت دقيق لمن اهج مختلف ة إلع داد وتنظيم اوراق العم ل‪ .‬اذ يتم‬
‫تقسيم اوراق العمل مجموعة من الملفات وهي‪:‬‬

‫اوال‪ :‬المل‪%%‬ف ال‪%%‬دائم‪ :‬اذ يحت وي ه ذا المل ف البيان ات التاريخي ة والبيان ات والمعلوم ات‬
‫ذات الطبيعة المستمرة اي التي يستفاد المدقق منها عند التدقيق ألكثر من سنة مالية‪ ،‬ومن‬
‫االمثلة على هذه البيانات والمعلومات ما يلي‪:‬‬

‫نس خ من وث ائق الش ركة ال تي يس تمر التعام ل معه ا مث ل عق د التأس يس‪ ،‬وش هادة‬ ‫‪‬‬
‫التأسيس‪ ،‬النظام االساسي‪ ،‬االتفاقات والعقود الطويلة االجل‪.‬‬
‫تحلي ل الحس ابات المهم ة ذات االس تمرارية للس نوات الس ابقة ال تي يمكن ان يس تفاد‬ ‫‪‬‬
‫الم دقق منه ا في الس نوات القادم ة‪ ،‬مث ل ال ديون الطويل ة االج ل‪ ،‬حس ابات المس اهمين‪،‬‬
‫االصول الثابتة ‪...‬الخ‪.‬‬
‫المعلوم ات المتعلق ة بدراس ة الرقاب ة الداخلي ة وتق دير خط ر الرقاب ة‪ :‬ويش مل الخرائ ط‬ ‫‪‬‬
‫التنظيمي ة‪ ،‬وخرائ ط الت دفق‪ ،‬وق وائم فحص الرقاب ة الداخلي ة‪ ،‬ان واع الرقاب ة واوج ه‬
‫القصور في الرقابة الداخلية‪.‬‬
‫نتائج االجراءات التحليلية الخاصة بعمليات التدقيق للسنوات السابقة‪ :‬ويتضمن النسب‬ ‫‪‬‬
‫المالية والنسب المئوية التي تم احتسابها من قبل المدقق‪ ،‬واجمالي الرصيد او الرصيد‬
‫الشهري الذي تم اختياره‪ ،‬اذ تساعد هذه المعلومات المدقق في تحديد التغيرات غير‬
‫العادية في ارصدة السنة الحالية عن السنوات السابقة والتي تحتاج الى اجراء فحص‬
‫معمق‪.‬‬
‫ومم ا يج در االش ارة الي ه ان العدي د من مك اتب او ش ركات الت دقيق تق وم بتض مين‬
‫االج راءات التحليلي ة ودراس ة الرقاب ة الداخلي ة في اوراق العم ل الخاص ة بالس نة الحالي ة‬
‫(الملف الجاري) وليس في الملف الدائم‪.‬‬

‫ثانيا‪ :‬الملف الجاري‪ :‬وتشمل ك ل اوراق العمل الخاص ة بالسنة ال تي يتم فيه ا اجراء‬
‫عملية التدقيق والتي يمكن للمدقق االستفادة منها ومن االمثلة عليها‪:‬‬

‫• برن‪%%‬امج الت‪%%‬دقيق‪ :‬يتم االحتف اظ ببرن امج الت دقيق في مل ف منفص ل لتحس ين التنس يق‬
‫والتكامل في كل اجزاء عملية التدقيق‪ ،‬على الرغم من ان بعض مكاتب وشركات التدقيق‬
‫تقوم بتضمين نسخة كل قسم بأوراق العمل الخاصة بهذا القسم‪ ،‬وكلما تم تنفيذ العمل في‬
‫عملي ة الت دقيق يب دا ك ل م دقق في تنفي ذ برن امج الت دقيق من خالل اداء االج راءات وتحدي د‬
‫تاريخ االنتهاء منها‪ .‬ان تضمين اوراق العمل لبرنامج تدقيق جيد التصميم وجيد التنفيذ يعد‬
‫دليال على اداء عملية التدقيق عالية الجودة‪.‬‬

‫• المعلوم‪%‬ات العام‪%‬ة‪ :‬يتض من بعض المعلوم ات الخاص ة ب الفترة الحالي ة وال تي يك ون‬
‫له ا طبيع ة عام ة‪ ،‬وتش مل ه ذه المعلوم ات مثال م ذكرات الت دقيق‪ ،‬ملخص ات او نس خ من‬
‫محاض ر اجتماع ات مجلس االدارة‪ ،‬ملخص ات للعق ود واالتفاقي ات ال تي لم يتم ادراجه ا في‬
‫المل ف ال دائم‪ ،‬مالحظ ات ح ول المناقش ات م ع العمي ل‪ ،‬تعليق ات فحص اوراق العم ل‪،‬‬
‫واالستنتاجات العامة‪.‬‬

‫• م‪%%‬يزان المراجع‪%%‬ة ‪ :‬اذ ان س جل االس تاذ يع د االس اس ال ذي يعتم د في اع داد الق وائم‬
‫المالي ة وم ا م يزان المراجع ة اال عب ارة عن كش ف بقيم االرص دة ال تي يتم الحص ول عليه ا‬
‫بعد ترصيد حسابات سجل االستاذ ‪ ،‬وينبغي ان يرفق مع ميزان المراجعة قائمة تفصيلية‬
‫(ج دول) لك ل رص يد ظ اهر في ه ‪ ،‬وه ذا ب دوره ي دعم عم ل الم دقق ال ذي تم اداءه‬
‫واالس تنتاجات ال تي تم التوص ل اليه ا ‪ ،‬وكمث ال على ذل ك ينبغي يتس اوى رص يد النقدي ة‬
‫ب القوائم المالي ة م ع الرص يد في م يزان المراجع ة واجم الي التفاص يل في الج دول المرف ق‬
‫بالنقدية ‪ ،‬وسينتج عن تنفيذ عملية التدقيق اجراء تسوية في رصيد النقدية ‪ ،‬والذي يؤدي‬
‫الى اثب ات ذل ك في الج داول التفص يلية مم ينعكس في الج دول المرف ق وم يزان المراجع ة‬
‫وقائمة المركز المالي‪.‬‬

‫• قيود التسوية واعادة التبويب (تصحيح االخطاء)‪ :‬ان اله دف من اع داد ه ذه القي ود‬
‫هو عرض المعلومات المالية بشكل مناسب‪ ،‬فعندما يكتشف المدقق وجود خطا جوهري‬
‫في السجالت المحاسبية او عدم تسجيل قيد تسوية معين‪ ،‬فيجب ان يتم تصحيح السجالت‬
‫المحاس بية اوال ومن ثم الق وائم المالي ة‪ ،‬وينبغي اخ ذ موافق ة العمي ل على قي ود التس وية‬
‫وتصحيح االخطاء التي يتم اعدادها من قبل المدقق واثباتها في السجالت من قبل محاسبي‬
‫العميل‪.‬‬
‫• التوثي‪%%‬ق الخ‪%%‬ارجي‪ :‬يحت وي ج انب كب ير من اوراق العم ل على توثي ق خ ارجي يتم‬
‫التوص ل الي ه بواس طة الم دقق مث ل ال ردود على المص ادقات‪ ،‬ونس خ االتفاقي ات الخاص ة‬
‫بالعميل‬

‫• الج‪%%‬داول الداعم‪%%‬ة‪ :‬يش مل الج زء االك بر من اوراق العم ل ج داول تفص يلية يع دها‬
‫العمي ل او الم دقق لت دعيم قيم ة معين ة في الق وائم المالي ة‪ ،‬ويتم اس تخدام مجموع ة من‬
‫الج داول‪ ،‬ويع د اس تخدام الن وع المالئم في ج انب مح دد في عملي ة الت دقيق ام را ض روريا‬
‫لتوثيق جودة التدقيق وتحقيق االهداف االخرى ألوراق العمل‪ ،‬وفيما يلي االنواع الرئيسية‬
‫للجداول الداعمة‪:‬‬

‫التحالي‪%%‬ل‪ :‬يتم اج راء التحالي ل للتع رف على حرك ة الحس ابات في س جل االس تاذ‪ ،‬اذ‬ ‫أ‪-‬‬
‫يتم الربط االرصدة االفتتاحية والختامية معا‪ ،‬وعادة ما يوجد في اوراق العمل للجداول‬
‫التحليلي ة اش ارات تس تخدم لتس هيل امكاني ة الرج وع ألوراق العم ل االخ رى‪ ،‬وع ادة‬
‫يس تخدم التحالي ل للحس ابات ال تي تس تعمل على نح و كب ير خالل الس نة مث ل اوراق‬
‫القبض‪ ،‬الم دينون‪ ،‬مخص ص ال ديون المش كوك فيه ا‪ ،‬االص ول الثابت ة‪ ،‬ال ديون الطويل ة‬
‫االجل‪... ،‬الخ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ميزان او قوائم المدقق‪ :‬يحتوي هذا النوع من الجداول على التفاصيل التي يتكون منها‬
‫الرصيد الختامي للحسابات في دفتر سجل االستاذ‪ ،‬وهو يختلف عن ميزان المراجعة‬
‫إذا ان ميزان المراجعة يحتوي على االرصدة الختامية مأخوذة من سجل االستاذ‪.‬‬
‫ت‪ -‬مطابقة القيم‪ :‬وهي عبارة عن جداول يستعملها المدقق لربط القيم المسجلة بالسجالت‬
‫م ع مص ادر اخ رى للمعلوم ات‪ ،‬مث ل مطابق ة كش ف المص رف م ع ارص دة البن ك في‬
‫الس جالت‪ ،‬ومطابق ة ارص دة الم دينين م ع المص ادقات من العمالء‪ ،‬وتس وية ارص دة‬
‫الدائنين مع قوائم المشتريات‪.‬‬
‫ث‪ -‬االختبارات المنطقية‪ :‬تمثل هذه االختبارات اساسا لإلجراءات التحليلية‪ ،‬اذ يحتوي هذا‬
‫الجدول على معلومات تمكن المدقق من تقييم ما إذا كان هناك تحريف في أحد ارصدة‬
‫العمي ل م ع االخ ذ بنظ ر االعتب ار الظ روف المحيط ة‪ ،‬وع ادة م ا يس تعمل الم دقق ه ذه‬
‫االختبارات عند تدقيق وتوثيق مخصص الديون المشكوك في تحصيلها‪.‬‬
‫ج‪ -‬ملخص االج ‪%%‬راءات‪ :‬يوث ق ه ذا الملخص م دى االختب ارات‪ ،‬والتحريف ات‪ ،‬واس تنتاج‬
‫الم دقق لنت ائج تنفي ذ اج راءات مح ددة مث ل نت ائج المص ادقات للم دينين وملخص‬
‫المالحظات الخاصة بالمخزون‪.‬‬
‫ح‪ -‬اختب‪%%‬ارات المس‪%%‬تندات الداعم‪%%‬ة‪ :‬يتم تص ميم ع دد من الج داول ذات االغ راض الخاص ة‬
‫لتوض يح االختب ارات ال تي تم تنفي ذها‪ ،‬مث ل فحص المس تندات خالل اختب ارات الرقاب ة‬
‫واالختب ارات االساس ية للعملي ات المالي ة او للفاص ل الزم ني‪ ،‬وال يتم في ه ذه الج داول‬
‫ع رض االجمالي ات وال يتم ربطه ا ب دفتر االس تاذ ألنه ا ته دف الى فق ط الى توثي ق‬
‫االختبارات التي يتم اجراؤها والنتائج التي يتم التوصل اليها وب الرغم من ذلك يجب ان‬
‫يذكر في الجداول بصورة قاطعة االستنتاج االيجابي او السلبي للهدف الذي تم اختباره‪.‬‬
‫خ‪ -‬المعلوم‪%%‬ات‪ :‬يحت وي ه ذا الن وع من الج داول على المعلوم ات ع دا ادل ة الت دقيق مث ل‬
‫االق رارات الض ريبية‪ ،‬وموازن ات ال وقت وس اعات العم ل ل دى العمي ل وال تي يمكن‬
‫االستفادة منها في ادارة عملية التدقيق‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫المطلب الثالث ‪ :‬ملكية وسرية اوراق العمل‬
‫تعد اوراق العمل التي يتم اعدادها من قبل المدقق خالل عملية التدقيق بما فيها تلك‬
‫االوراق التي تعد بواسطة العميل ملكا للمدقق‪ ،‬وال يحق الحد قانونا في هذه االوراق‪ ،‬بما‬
‫في ذل ك العمي ل اال في حال ة واح دة فق ط وهي حال ة االس تدعاء الرس مي من المحكم ة‬
‫الستخدامها كدليل قانوني‪ .‬وعند االنتهاء من عملية التدقيق يتم االحتفاظ بها للرجوع اليها‬
‫مستقبال‪.‬‬

‫اما ما يخص السرية فقد اكدت قواعد السوك المهني واخالقيات المهنة على ضرورة‬
‫الحفاظ على سرية معلومات العميل‪ ،‬وعدم االفصاح عن اي معلومات سرية يتم الحصول‬
‫عليها اثناء اداء عملية التدقيق اال بموافقة العميل‪.‬‬

‫يقتضي معيار التدقيق الدولي (‪ )1‬لرقابة جودة الشركات ما يلي‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫وض ع سياس ات واج راءات من اج ل اتم ام تجمي ع ملف ات الت دقيق في ال وقت المح دد‪،‬‬ ‫‪‬‬
‫بحيث ال تزي د الف ترة الزمني ة المناس بة ال تي يتم فيه ا اتم ام عملي ة تجمي ع مل ف الت دقيق‬
‫النهائي عن (‪ )60‬يوم بعد تاريخ اصدار تقرير المدقق‪.‬‬

‫عياشي ‪ ,‬مرجع سبق ذكره‬ ‫‪1‬‬

‫تعد اتمام عملية تجميع ملفات التدقيق النهائي بعد اصدار تقرير المدقق عملية ادارية ال‬ ‫‪‬‬
‫تنطوي على اجراءات تدقيق جديدة او التوصل الى استنتاجات جديدة‬
‫وض ع سياس ات واج راءات من اج ل االحتف اظ بملف ات الت دقيق لم دة ال تق ل عن (‪)5‬‬ ‫‪‬‬
‫سنوات من تاريخ اصدار تقرير المدقق‪.‬‬
 ‫الخاتمة‪:‬‬
‫أهمي ة أدل ة اإلثب ات في الحكم على ج ودة الت دقيق في ظ ل اعتم اد المع ايير الدولي ة‪،‬‬
‫وتحقي ق أه داف الدراس ُة ثم أخ د عين ة من المحاس بين المعتم دين ومح افظي الحس ابات‬
‫وخ براء المحاس بة وبعض المت دخلين ذوي العالق ة بنش اط الت دقيق الخ ارجي بالمؤسس ات‬
‫االقتص ادية‪ ،‬وتوص لت الدراس ة إلى وج ود عالق ة بين دور أدل ة اإلثب ات في عملي ة الت دقيق‬
‫وتحس ين الج ودة‪ ،‬في ظ ل وج ود مجموع ة من المع ايير الشخص ية خاص ة م ا تعل ق األم ر‬
‫بالسن الوظيفة والخبرة المهنية وتوصي بضرورة إتباع خطة محكمة من طرف المدققين‬
 ‫قائمة المراجع‬
‫ح ربي راض ين ‪ )n.d..‬تحلي ل العوام ل الم ؤثرة في ج ودة الت دقيق كلي ة اإلدارة واإلقتص اد‪ ،‬قس م محاس بة ‪ :‬جامع ة‬ ‫‪‬‬
‫القادسية ‪.‬‬
‫رأفت سالمة محمود أحمد يوسف كلبونة‪ ،‬وعمر محمد زريقات‪ .)2011( .‬علم تدقيق الحسابات النظري ‪ .‬الطبعة‬ ‫‪‬‬
‫األولى‪ ،‬دار المسيرة للنشر والتوزيع و الطباعة ‪ ،‬عمان‪.‬‬
‫الش حنة ر أ ‪ )2015( .‬ت دقيق الحس ابات م دخل معاص ر وفق ا لمع ايير الت دقيق الدولي ة‪ ،‬الطبع ة األولى‪ ،‬دار الوائ ل‬ ‫‪‬‬
‫للنشر و توزيع‪ ،‬عمان‪.‬‬
‫صوليل (‪ ) 2014-2015‬أثر جودة المراجعة في تضييق فجوة التوقعات بين المراجعة الخارجية ومستخدمي القوائم‬ ‫‪‬‬
‫المالية مذكر لنسل شهادة الماستر كلية العلوم اإلقتصادية و التجارية وعلوم التسيير فرع تدقيق محاسبي الجزائر ‪:‬‬
‫جامعة الوادي‪.‬‬
‫عياشي‪ ., & ,‬شاهد إ (‪ )2017‬أدلة اإلثبات في عملية المراجعة اإللكترونية دراسة مقارنة بين أدلة اإلثبات العادية‬ ‫‪‬‬
‫وأدلة اإلثبات اإللكترونية مجلة الدراسات المالية والمحاسبية واإلدارية العدد ‪.02‬‬
‫محم د لمين عل ون ‪ ,‬محاض رات في مقي اس الت دقيق الم الي والمحاس بي ‪ ,‬كلي ة العل وم االقتص ادية والتجاري ة وعل وم‬ ‫‪‬‬
‫التسيير ‪ ,‬جامعة لونيسي علي – البليدة ‪2022-2021 , -‬‬