Toång quan veà

Kieåm toaùn vaø kieåm toaùn độc lập

Giaûng vieân: TS. Leâ Vuõ Ngoïc Thanh

1
Muïc ñích
▪ Giôùi thieäu khaùi nieäm kieåm toaùn
vaø phaân bieät caùc loaïi hình
kieåm toaùn
▪ Cung caáp kieán thöùc cô baûn veà
kieåm toaùn ñoäc laäp
▪ Cung caáp kieán thöùc cô baûn veà
moâi tröôøng kieåm toaùn

2
Caùc noäi dung chính
1. Khaùi nieäm kieåm toaùn
2. Phaân loaïi kieåm toaùn
3. Khaùi quaùt veà moâi tröôøng kieåm toaùn

3
I. KIEÅM TOAÙN LAØ GÌ ?
CAÙC THÍ DUÏ
(1) Kieåm toaùn baùo caùo taøi chính naêm 2006 cuûa Coâng
ty Coå phaàn Huøng Vöông ñeå coâng boá cho caùc coå
ñoâng
(2) Cô quan thueá duyeät quyeát toaùn thueá naêm 2006
cuûa coâng ty TNHH Nam Long
(3) Kieåm toaùn Ngaân saùch tænh Khaùnh Hoøa naêm 2006
(4) Kieåm tra vaø ñaùnh giaù hoaït ñoäng cuûa Chi nhaùnh
TPHCM, Coâng ty Hieäp Long, ñeå tìm giaûi phaùp
naâng cao hieäu quaû hoaït ñoäng

4
KIEÅM TOAÙN LAØ GÌ ?
Ñònh nghóa

Kieåm toaùn laø vieäc thu thaäp vaø ñaùnh giaù caùc
baèng chöùng veà moät thoâng tin nhaèm xaùc
ñònh vaø baùo caùo veà söï phuø hôïp cuûa thoâng tin
naøy vôùi caùc tieâu chuaån ñöôïc thieát laäp.
Vieäc kieåm toaùn caàn ñöôïc thöïc hieän bôûi caùc
kieåm toaùn vieân ñuû naêng löïc vaø ñoäc laäp
A. A. Arens & J. K. Locbbecke

5
 Caùc thoâng tin
caàn kieåm tra

Caùc KTV Thu thaäp &

Ñuû naêng löïc Ñaùnh giaù Baùo
Söï phuø hôïp
Ñoäc laäp Baèng chöùng caùo

Caùc tieâu chuaån

ñöôïc thieát laäp

6
 KIEÅM TOAÙN LAØ GÌ ?
CAÙC THÍ DUÏ
Thông Tiêu Người thực Người
(1) Kieåm toaùn baùo caùo taøi chính
tin cần chuẩn hiện sử dụng
naêm 2006 cuûa Coâng ty Coå
phaàn Huøng Vöông ñeå
kiểm tra
coâng boá cho caùc coå ñoâng (1) BCTC Chuẩn Kiểm toán Bên thứ
(2) Cô quan thueá duyeät quyeát mực kiểm độc lập ba
toaùn thueá naêm 2006 cuûa toán
coâng ty TNHH Nam Long (2) Quyết Luật thuế, Cơ quan Cơ quan
(3) Kieåm toaùn Ngaân saùch tænh toán thuế các quy thuế (kiểm thuế
Khaùnh Hoøa naêm 2006 định thuế toán của
(4) Kieåm tra vaø ñaùnh giaù hoaït
nhà nước)
ñoäng cuûa Chi nhaùnh (3) Ngân Luật ngân Kiểm toán Quốc
TPHCM, Coâng ty Hieäp sách tỉnh sách nhà nước hội
Long, ñeå tìm giaûi phaùp
naâng cao hieäu quaû hoaït
(4) Hoạt Các quy Kiểm toán Nhà
ñoäng động của định của nội bộ quản lý
chi nhánh công ty

7
 2. PHAÂN LOAÏI KIEÅM TOAÙN
PHAÂN LOAÏI THEO MUÏC
PHAÂN LOAÏI THEO CHỦ NGÖÔØI SÖÛ DUÏNG
ÑÍCH
THỂ (NGƯỜI THÖÏC HIEÄN) THOÂNG TIN
K/ TOAÙN HOAÏT ÑOÄNG
KIEÅM TOAÙN NOÄI BOÄ NHAØ QUAÛN LYÙ
Kieåm toaùn vieân noäi boä Ñieàu haønh hoaït ñoäng Ñaùnh giaù hoaït ñoäng
kinh doanh Ñeà xuaát bieän phaùp

K/ TOAÙN CUÛA NHAØ NÖÔÙC NHAØ NÖÔÙC KIEÅM TOAÙN TUAÂN THUÛ
Kieåm toaùn thueá Thu thueá Xem xeùt vieäc chaáp haønh
Kieåm toaùn nhaø nöôùc Kieåm tra vieäc chaáp quy ñònh
Thanh tra haønh luaät phaùp

KIEÅM TOAÙN ÑOÄC LAÄP NGÖÔØI THÖÙ BA KIEÅM TOAÙN BCTC

Coâng ty kieåm toaùn Cho vay Söï trung thöïc vaø hôïp lyù
Ñaàu tö cuûa baùo caùo taøi chính
Lieân doanh
8
 Theo mục đích: Kiểm toán hoạt động
❖Là quá trình kiểm tra một hoạt động nào đó và
đánh giá nó về tính hiệu quả (Efficiency) và tính
hữu hiệu (Effectiveness) và đưa ra biện pháp để
cải tiến.
❖Thuật ngữ “Hoạt động” được hiểu là một dự án,
một chương trình, một hoạt động cụ thể…
❖Tiêu chuẩn đánh giá sẽ được xác định tùy thuộc vào
từng đối tượng kiểm toán cụ thể và nhận thức của
KTV.

2018 9 BM Kiểm toán -Khoa Kế

 Theo mục đích: Kiểm toán tuân thủ
❖ Là việc kiểm tra nhằm đánh giá mức độ chấp
hành một văn bản hay quy định.
❖ Chuẩn mực đánh giá là các văn bản hay quy
định có liên quan.

Công ty của quý vị

vi phạm Luật thuế
thu nhập DN

2018 10 BM Kiểm toán -Khoa Kế

 Theo mục đích: Kiểm toán BCTC
❖ Là việc kiểm tra và đưa ra ý kiến nhận xét về tính
trung thực và hợp lý của BCTC của đơn vị được kiểm
toán.
❖ Tiêu chuẩn đánh giá là các chuẩn mực và chế độ kế
toán hiện hành.

BCTC của công ty là

“trung thực và hợp lý”

2018 11 BM Kiểm toán -Khoa Kế

 Theo chủ thể: Kiểm toán nội bộ
❖Do chính nhân viên của đơn vị hoặc thuê ngoài thực
hiện.
❖Tiến hành hoạt động kiểm tra và tư vấn để đưa ra
các đảm bảo và kiến nghị về những quy trình quản
lý rủi ro, các quy trình kiểm soát và các quy trình
quản trị.
❖Kết quả kiểm tra và tư vấn cho HĐQT (Ủy ban kiểm
toán) hoặc Ban kiểm soát.

2018 12 BM Kiểm toán -Khoa Kế

 Theo chủ thể: Kiểm toán của Nhà nước
❖ Là hoạt động kiểm toán do công chức trong các cơ quan
chức năng của Nhà nước (Thanh tra Chính phủ, cơ quan
thuế, cơ quan kiểm toán tối cao…) tiến hành và chủ yếu
là thực hiện kiểm toán tuân thủ.
❖ Riêng tại các đơn vị sử dụng tài sản công hoặc liên quan
đến tài chính công, Kiểm Toán Nhà nước có thể thực hiện
kiểm toán hoạt động hoặc kiểm toán báo cáo tài chính.
❖ Việt Nam, Kiểm toán Nhà nước có chức năng đánh giá,
xác nhận, kết luận và kiến nghị đối với việc quản lý, sử
dụng tài chính công, tài sản công.

2018 13 BM Kiểm toán -Khoa Kế

 Theo chủ thể: Kiểm toán độc lập

❖ Do các KTV độc lập thuộc những DN kiểm toán thực

hiện.
❖ Cung cấp nhiều loại dịch vụ khác nhau: Kiểm toán,
thuế, tư vấn quản lý….

2018 14 BM Kiểm toán -Khoa Kế

SÖÏ KHAÙC BIEÄT GIÖÕA CAÙC LOAÏI KIEÅM TOAÙN

Xe du lòch duøng ñeå chôû nöôùc maém ñöôøng Saøigoøn -

Vuõng Taøu, 3 chuyeán moät ngaøy. Tyû leä khaáu hao laø
10% moät naêm.
Kieåm toaùn vieân thueá?
Kieåm toaùn vieân ñoäc laäp ?
Kieåm toaùn vieân noäi boä ?

Bài tập 1

15
 Mục đích kiêm toán Tiêu chuẩn DN Kết luận
Thuế Kiểm toán tuân 6 – 10 năm 10 Việc khâu hao tuân
thủ năm thủ quy định của
Thuế
Kiểm toán Kiểm toán BCTC Khấu hao theo thời gian 10 ➔ tăng tỉ lệ khấu
độc lập (sự trung thực và sử dụng hữu ích năm hao (giảm thời gian
hợp lý) (chạy 3 chuyến một sử dụng hữu ích)
ngày, xe du lịch chở
nước nắm ➔ nhanh
hỏng
Kiểm toán - Kiểm toán tuân - Quy định của thuế: 10 - Tăng tỉ lệ khấu
nội bộ thủ (quy đinh tuân thủ năm hao
của nhà nước, - Quy định của kế - Sử dụng xe tải để
của DN). toán: thời gian sử chở nước mắm
- Kiêm toán hoạt dụng hữu ích
động - Xe du lịch chở nước
mắm liệu có hiệu quả
Khấu hao theo: Khung của nhà sản xuất: 20 năm
Quy định của thuế: 6 – 10 năm
Thời gian sử dụng hữu ích: xét đoán
16
Vai trò của kiểm toán độc lập
Làm giảm rủi ro thông tin, làm tăng độ tin cậy của BCTC

BCTC đã được kiểm toán

Doanh nghiệp
BCTC
BCTC chưa được kiểm toán

Rủi ro thông tin tài chính

- Khó khăn trong việc tiếp cận thông tin
- Động cơ của người cung cấp thông tin
- Tính phức tạp của thông tin
- Tầm quan trọng của thông tin
17
 KIEÅM TOAÙN ÑOÄC LAÄP
SÖÏ RA ÑÔØI VAØ PHAÙT TRIEÅN

Sau Caùch Kieåm toaùn phuïc vuï cho chuû nhaân, nhaèm
Maïng Coâng phaùt hieän gian laän cuûa nhaân vieân (100%)
nghieäp

1900 ñeán Kieåm toaùn phuïc vuï cho coå ñoâng coâng ty
nay nhaèm xaùc ñònh tính trung thöïc cuûa baùo caùo
taøi chính
Laáy maãu kieåm toaùn
Ñaùnh giaù heä thoáng kieåm soaùt noäi boä
Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh
Kieåm toaùn trong moâi tröôøng tin học
Tiếp cận treân cô sôû ñaùnh giaù ruûi ro
18
SÖÏ QUOÁC TEÁ HOÙA HOAÏT ÑOÄNG KIEÅM TOAÙN

1. Caùc coâng ty Deloitte Touche Tohmatsu

kieåm toaùn Ernst & Young
quoác teá (Big KPMG
Four ) PriceWaterhouse & Coopers

2. Caùc chuaån Chuaån möïc keá toaùn quoác teá

möïc quoác teá Chuaån möïc kieåm toaùn quoác teá

19
 KIEÅM TOAÙN ÑOÄC LAÄP TAÏI VIEÄT NAM

5 .1991 Thaønh laäp Coâng ty kieåm toaùn ñaàu tieân ôû VN

( Coâng ty kieåm toaùn Vieät nam – VACO )

1. 1994 Ban haønh Quy cheá veà hoaït ñoäng kieåm toaùn
ñoäc laäp ( Nghò ñònh 07/CP )

9 .1999 Ban haønh 4 chuaån möïc kieåm toaùn ñaàu tieân

3.2004 Ban haønh Quy cheá môùi veà hoaït ñoäng kieåm
toaùn ñoäc laäp (Nghò ñònh 105/2004/NÑ-CP)
4.2005 Thaønh laäp VACPA

12.2005 Coù taát caû 37 chuaån möïc ñöôïc ban haønh

20
 CON ĐƯỜNG TRỞ THÀNH KTV – HỘI VIÊN VACPA
1/ Tốt nghiệp ĐH chuyên ngành tài chính, kế toán, kiểm toán, phân tích, thuế
4 → 5 năm

4 năm làm kiểm toán hoặc 5 năm làm kế toán ACCA CPA Au AC

3 →4 năm
Học thi 12- Học thi ICPAS
> 14 môn 8 môn
PICPA
Học thi 8 môn lấy Học thi 4 môn lấy
chứng chỉ KTV chứng chỉ hành nghề
(1) Pháp luật kế toán (1), (2), (3), (4),
(2) Tài chính
1 → 3 năm

(3) Thuế
(4) Kế toán
(5) Kiểm toán
Học thi 3 môn lấy Thi chuyển đổi sang chứng chỉ CPA VN

1 →3 năm
(6) Phân tích
(7) Ngoại ngữ chứng chỉ KTV (5), (Thi sát hạch 100 câu hỏi,trắc nghiệm
(6), (7) trong 120 phút)

Nhận chứng chỉ KTV VN

21
Hội viên VACPA (Hội KTV hành nghề VN)
 TOÅ CHÖÙC COÂNG TY KIEÅM TOAÙN

Caùc loaïi hình Doanh nghieäp tö nhaân

Coâng ty hôïp danh
Coâng ty TNHH

Caùc caáp baäc Chuû phaàn huøn ( partner)

ngheà nghieäp
Chuû nhieäm ( manager )
Kieåm toaùn vieân chính ( Senior auditor )
Kieåm toaùn vieân phuï ( Staff assistant )

22
 CAÙC HOAÏT ÑOÄNG CUÛA COÂNG TY KIEÅM TOAÙN
Dòch vuï xaùc nhaän Kieåm toaùn
Soaùt xeùt
Kieåm tra theo thuû tuïc thoûa thuaän

Dòch vuï keá toaùn Giöõ soå saùch keá toaùn

Laäp baùo caùo taøi chính
Tö vaán keá toaùn

Dòch vuï thueá Tö vaán thueá/Hoaïch ñònh thueá

Tö vaán quaûn lyù Tö vaán taøi chính, Xaây döïng chieán löôïc

Caùc dòch vuï khaùc Ñaøo taïo

Head hunter

23
QUY TRÌNH KIEÅM TOAÙN

CHUAÅN BÒ KIEÅM TOAÙN

Tieàn keá hoaïch
Laäp keá hoaïch

THÖÏC HIEÄN KIEÅM TOAÙN

Tìm hieåu kieåm soaùt noäi boä
Thöïc hieän caùc thöû nghieäm cô baûn

HOAØN THAØNH KIEÅM TOAÙN

Ñaùnh giaù toång quaùt
Baùo caùo kieåm toaùn

24
6 a) Chöùng kieán kieåm keâ haøng toàn kho
6 b) Göûi thö xaùc nhaän nôï phaûi thu, phaûi traû
4 c) Ñoïc baùo caùo taøi chính ñeå döï ñoaùn nhöõng khoaûn muïc coù
khaû naêng sai soùt cao
7 d) Toång hôïp sai soùt phaùt hieän ñöôïc xem coù troïng yeáu
khoâng?
1 e) Tìm hieåu veà khaùch haøng tröôùc khi kyù hôïp ñoàng
6 f) Kieåm tra chöùng töø veà taøi saûn coá ñònh mua trong kyø
3 g) Tìm hieåu veà cô caáu toå chöùc khaùch haøng
8 h) Laäp baùo caùo kieåm toaùn
2 i) Kyù hôïp ñoàng kieåm toaùn
5 j) Kieåm tra soå saùch keá toaùn coù toát nhö khaùch haøng trình
baøy khoâng?
25
QUY TRÌNH KIEÅM TOAÙN BCTC

Chuaån bò kieåm toaùn – Tieàn keá hoaïch

Coù neân kyù

keát hôïp ñoàng
kieåm toaùn
hay khoâng ?

26
QUY TRÌNH KIEÅM TOAÙN BCTC

Chuaån bò kieåm toaùn – Laäp keá hoaïch kieåm toaùn

Ñeå coù keá hoaïch & chöông trình
SOFTBYTE
kieåm toaùn phuø hôïp caàn phaûi :
Annual Report

+ Hieåu veà tình hình kinh doanh &

tìm hiểu về KSNB.

➔ Xaùc ñònh möùc troïng yeáu &

ñaùnh giaù ruûi ro kieåm toaùn.

27
QUY TRÌNH KIEÅM TOAÙN BCTC

Thöïc hieän kieåm toaùn :

Kieåm tra heä thoáng KSNB
(thực hiện thử nghiệm kiểm soát

Thöïc hieän thöû nghieäm cô baûn

Thu thập bằng chứng

28
QUY TRÌNH KIEÅM TOAÙN BCTC

Thöïc hieän kieåm toaùn : Kieåm tra heä thoáng KSNB

Thöû nghieäm kieåm soaùt : thu thaäp
baèng chöùng veà söï höõu hieäu cuûa heä
thoáng KSNB.

- Kieåm tra vieäc xeùt duyeät chi.

- Quan saùt vieäc chaáp haønh quy ñònh veà
nhaäp xuaát kho.
- Phoûng vaán nhaân vieân veà nhieäm vuï
cuûa hoï v.v...
Thu thập bằng chứng về
sự hữu hiệu của KSNB
29
 Ví dụ

Rủi ro Mất tiền

Thu thập bằng chứng về sự hữu
Thủ tục kiểm soát Thử nghiệm kiểm soát
hiệu
Là một bộ phận của KSNB
Thủ quỹ và kế toán tách Kiểm tra việc phân chia
bạch trách nhiệm
Xét duyệt chi
Niêm phong két sắt Kiểm tra việc niêm
cuối mỗi ngày phong két sắt

Định kỳ 2 ngày chuyển

tiền mặt vào ngân hàng
Đối chiếu sổ sách vào Kiểm tra biên bản kiểm
30
cuối mỗi tháng kê quỹ.
 QUY TRÌNH KIEÅM TOAÙN BCTC

Thöïc hieän kieåm toaùn : Thöïc hieän thöû nghieäm cô baûn

Thöû nghieäm cô baûn goàm:
thuû tuïc phaân tích &
thöû nghieäm chi tieát

- So saùnh thoâng tin taøi chính vôùi nhau.

- Gôûi thö xin xaùc nhaän
coâng nôï.
- Kieåm tra vieäc tính toaùn
Thu thập bằng chứng về
v.v…
các SSTY của BCTC
VD WP.111
31
 Ví dụ Thu thập bằng chứng liên quan đến khoản mục tiền:

Thủ tục phân tích: Kiểm toán khoản mục Tiền

- So sánh số dư năm trước và năm nay
- So sánh sự biến động thu chi tồn của
các tháng trong năm
- So sánh sự biến động thu chi tồn của
các tháng trong năm nay và năm trước

Thử nghiệm chi tiết:

(thu thập bằng chứng về các
SSTY của BCTC)
Kiểm kê tiền Số dư tiền không có thật (không hiện
hữu)

Chọn mẫu nghiệp vụ thu tiền, kiểm

tra chứng từ của chúng. Các nghiệp vụ thu tiền bị khai khống
Kiểm tra tài khoản đối ứng (doanh
thu, phải thu khách hàng, vay…)

………………….. Các nghiệp chi tiền bị khai thiếu

QUY TRÌNH KIEÅM TOAÙN BCTC

Hoaøn thaønh kieåm toaùn : Ñaùnh giaù keát quaû

- Baèng chöùng kieåm toaùn ñaõ thu thaäp ñuû ñeå ñöa ra
yù kieán chöa?
- Sai leäch chöa ñieàu chænh coù naèm döôùi möùc coù
theå chaáp nhaän khoâng ?
- Hoà sô kieåm toaùn coù ñaày ñuû chöa ?
- Nhìn chung thì tình hình taøi chính, keát quaû kinh
doanh … coù hôïp lyù khoâng ?

33
QUY TRÌNH KIEÅM TOAÙN BCTC

Hoaøn thaønh kieåm toaùn : Phaùt haønh baùo caùo

Laäp vaø phaùt haønh

baùo caùo kieåm toaùn
Giaûi quyeát caùc söï
kieän sau khi phaùt
haønh baùo caùo

34
 CAÙC LOAÏI YÙ KIEÁN TREÂN BAÙO CAÙO KIEÅM TOAÙN

* Chaáp nhaän toaøn phaàn Trung thöïc vaø hôïp lyù

* Chaáp nhaän töøng phaàn Trung thöïc vaø hôïp lyù ngoaïi tröø….
Ngoaïi tröø

* YÙ kieán traùi ngöôïc Khoâng trung thöïc vaø hôïp lyù

(Khoâng chaáp nhaän)

*Töø choái nhaän xeùt Chuùng toâi khoâng theå ñöa ra yù kieán
35
Tình huống Không trọng Trọng yếu Trọng yếu và
yếu nhưng chưa lan tỏa
lan toả
Giới hạn về Chấp nhận CN từng phần, Từ chối
phạm vi toàn phần ngoại trừ
kiểm toán
Bất đồng Chấp nhận CN từng phần, Không chấp
quan điểm toàn phần ngoại trừ nhận

36
III. KHAÙI QUAÙT VEÀ MOÂI TRÖÔØNG KIEÅM TOAÙN
Nhöõng ñaëc ñieåm cuûa ngheà kieåm toaùn

Traùch nhieäm ñoái vôùi xaõ hoäi

profession Tính chuyeân moân cao

Tieâu chuaån ñeå haønh ngheà

Nieàm tin cuûa coâng chuùng

37
KHAÙI QUAÙT VEÀ MOÂI TRÖÔØNG KIEÅM TOAÙN
Caùc nhaân toá vaø caùc ñònh cheá

Yeâu caàu cuûa xaõ hoäi

Cung caáp möùc ñoä ñaûm baûo cao hôn cho caùc thoâng tin CHUAÅN MÖÏC KIEÅM
Yeâu caàu cuûa Nhaø nöôùc TOAÙN
Giaùm saùt hoaït ñoäng kieåm toaùn trong khuoân khoå phaùp
lyù phuø hôïp
ÑAÏO ÑÖÙC NGHEÀ
NGHIEÄP
Yeâu caàu cuûa toå chöùc ngheà nghieäp
Khoâng ngöøng giaùm saùt caùc thaønh vieân cuûa mình ñeå
TRAÙCH NHIEÄM KTV
naâng cao chaát löôïng coâng vieäc vaø uy tính vôùi xaõ hoäi

38
1. CHUAÅN MÖÏC KIEÅM TOAÙN

❖Laø thöôùc ño chaát löôïng kieåm toaùn

Chuaån möïc kieåm toaùn laø caùc quy ñònh vaø höôùng daãn
veà caùc nguyeân taéc vaø thuû tuïc kieåm toaùn
❖Toå chöùc laäp quy
▪ Toå chöùc ngheà nghieäp
▪ Nhaø nöôùc
❖Söï caàn thieát
▪ Ñoái vôùi ngöôøi söû duïng keát quaû
▪ Ñoái vôùi kieåm toaùn vieân
▪ Ñoái vôùi xaõ hoäi

39
 GIÔÙI THIEÄU VEÀ CHUAÅN MÖÏC KIEÅM TOAÙN QUOÁC TEÁ

▪ Do IAASB (tieàn thaân laø IAPC - moät uûy ban thuoäc IFAC)
ban haønh.
▪ IFAC laø toå chöùc phi chính phuû thaønh laäp naêm 1977. Söù
meänh laø phaùt trieån vaø naâng cao ngheà nghieäp ñeå coù theå
cung caáp dòch vuï chaát löôïng cao vaø oån ñònh vì lôïi ích xaõ
hoäi. Hieän coù 156 thaønh vieân ôû 114 quoác gia. VAA laø
thaønh vieân IFAC töø naêm 1998.
▪ Hieän nay IAASB ñaõ ban haønh ñöôïc gaàn 40 ISA

IFAC International Federation of accountant – Lieân ñoaøn keá toaùn quoác teá)
IAASB - Internaitonal Audittingand Assurance standards board- Uûy ban
quoác teù veà chuaån möïc kieåm toaùn vaø dòch vuï baûo ñaûm

40
 GIÔÙI THIEÄU CHUAÅN MÖÏC KIEÅM TOAÙN VIEÄT NAM

▪ Baét ñaàu soaïn thaûo töø naêm 1997, ñeán nay ñaõ ban haønh
ñöôïc 37 VSA.
▪ Soaïn thaûo döïa treân caùc chuaån möïc quoác teá coù ñieàu
chænh cho phuø hôïp vôùi Vieät Nam.
▪ Ban haønh theo quyeát ñònh cuûa Boä tröôûng Boä Taøi chính
▪ Coù keát caáu 2 phaàn (Quy ñònh chung vaø Noäi dung
chuaån möïc), caùc ñoaïn in ñaäm coù tính chaát nguyeân taéc.
▪ Naêm 2012: ban haønh 37 chuaån möïc môùi (HL 1/2014)

41
 CAÙC VAÊN BAÛN LIEÂN QUAN
1. 1994 Quy cheá veà hoaït ñoäng kieåm toaùn
ñoäc laäp ( Nghò ñònh 07/CP )
9 .1999 Boán(4) chuaån möïc kieåm toaùn ñaàu tieân
3. 2004 Quy cheá môùi veà hoaït ñoäng kieåm toaùn ñoäc laäp
(Nghò ñònh 105/2004/NÑ-CP)
4.2005 Thaønh laäp VACPA
12.2005 Ban haønh ñöôïc 37 chuaån möïc kieåm toaùn
1. 2012 Luaät kieåm toaùn ñoäc laäp coù hieäu löïc
1. 2012 Nghò ñònh 17/2012/NÑ-CP, höôùng daãn thöïc hieän
Luaät kieåm toaùn ñoäc laäp
1. 2014 37 chuaån möïc môùi ñöôïc ban haønh
42
2. ÑAÏO ÑÖÙC NGHEÀ NGHIEÄP

Laø nhöõng quy taéc ñaïo ñöùc maø moät thaønh

vieân ngheà nghieäp phaûi tuaân thuû ñeå öùng xöû
coù traùch nhieäm ñoái vôùi xaõ hoäi.
Do Hoäi ngheà nghieäp ban haønh ñeå baûo veä
uy tín ngheà nghieäp tröôùc xaõ hoäi.

43
1. Ñoäc laäp (thaät söï ñoäc laäp vaø toû ra ñoäc laäp)
2. Chính tröïc.
thaúng thaén, trung thöïc vaø coù chính kieán roõ raøng
3. Khaùch quan.
công bằng, tôn trọng sự thật và không được thành kiến, thiên vị.
4. Naêng löïc chuyeân moân & tính thaän troïng.

5. Tính bí maät.

6. Tö caùch ngheà nghieäp.

bảo vệ uy tín nghề nghiệp, không được gây ra những hành vi
làm giảm uy tín nghề nghiệp.
7. Tuaân thuû chuaån möïc chuyeân moân
44
 Ñaïo ñöùc ngheà nghieäp
❖Caùc nguy cô aûnh höôûng tính ñoäc laäp
▪ Nguy cô tö lôïi
▪ Nguy cô töï kieåm tra
▪ Nguy cô veà söï baøo chöõa
▪ Nguy cô veà quan heä ruoät thòt
▪ Nguy cô bò ñe doïa
❖Caùc bieän phaùp baûo veä
▪ Töø caùc chuaån möïc vaø caùc quy ñònh
▪ Töø moâi tröôøng laøm vieäc

45
❖ Ñoäc laäp veà tö töôûng: Laø traïng thaùi suy nghó cho pheùp
ñöa ra yù kieán maø khoâng chòu aûnh höôûng cuûa nhöõng
taùc ñoäng traùi vôùi nhöõng ñaùnh giaù chuyeân nghieäp, cho
pheùp moät caù nhaân haønh ñoäng moät caùch chính tröïc,
khaùch quan vaø coù söï thaän troïng ngheà nghieäp, vaø
❖ Ñoäc laäp veà hình thöùc: Laø khoâng coù caùc quan heä thöïc
teá vaø hoaøn caûnh coù aûnh höôûng ñaùng keå laøm cho beân
thöù ba hieåu laø khoâng ñoäc laäp, hoaëc hieåu laø tính chính
tröïc, khaùch quan vaø thaän troïng ngheà nghieäp khoââng
ñöôïc duy trì.

46
 Chuaån möïc veà ñaïo ñöùc ngheà nghieäp
▪ Ban haønh theo Quyeát ñònh 87/2005/QÑ-BTC ngaøy
1.12.2005 cuûa Boä Taøi chính, aùÙp duïng cho taát caû
nhöõng ngöôøi haønh ngheà keá toaùn, kieåm toaùn
▪ Bao goàm ba phaàn chính:
▪ Phaàn A: AÙp duïng cho taát caû ngöôøi laøm keá toaùn vaø ngöôøi laøm
kieåm toaùn;
▪ Phaàn B: AÙp duïng cho kieåm toaùn vieân haønh ngheà, nhoùm kieåm
toaùn vaø coâng ty kieåm toaùn;
▪ Phaàn C: AÙp duïng cho ngöôøi coù Chöùng chæ kieåm toaùn vieân
hoaëc Chöùng chæ haønh ngheà keá toaùn ñang laøm vieäc trong caùc
doanh nghieäp, toå chöùc

47
TRAÙCH NHIEÄM KIEÅM TOAÙN VIEÂN

TRAÙCH NHIEÄM CUÛA NGÖÔØI QUAÛN LYÙ

Vieäc laäp vaø trình baøy BCTC laø traùch nhieäm cuûa ngöôøi
quaûn lyù. Ngöôøi quaûn lyù cuõng coù traùch nhieäm toå chöùc vaø
duy trì moät heä thoáng kieåm soaùt noäi boä höõu hieäu nhaèm
ñaûm baûo moät caùch hôïp lyù veà vieäc ngaên chaën vaø phaùt
hieän sai soùt vaø gian laän cuõng nhö söï tuaân thuû luaät phaùp
vaø caùc quy ñònh.

TRAÙCH NHIEÄM CUÛA KIEÅM TOAÙN VIEÂN

Traùch nhieâäm cuûa kieåm toaùn vieân laø thieát keá vaø thöïc hieän
moät cuoäc kieåm toaùn ñeå ñaûm baûo moät caùch hôïp lyù laø baùo
caùo taøi chính khoâng coù caùc sai leäch troïng yeáu.

48
Muïc tieâu toång theå cuûa KTV

❑ Ñaûm baûo hôïp lyù laø BCTC khoâng coøn sai leäch
troïng yeáu
❑ Cung caáp thoâng tin veà caùc phaùt hieän cho Ban
giaùm ñoác, Ban quaûn trò cuûa ñôn vò ñöôïc kieåm
toaùn

VSA 200

49
Các nguyên tắc chi phối đến cuộc kiểm toán BCTC
❖ Tuân thủ các quy định về đạo đức nghề nghiệp
❖ Duy trì thái độ hoài nghi nghề nghiệp trong suốt cuộc
kiểm toán
❖ Áp dụng xét đoán chuyên môn
❖ Thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp
❖ Thực hiện cuộc kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán
Việt Nam hoặc chuẩn mực kiểm toán quốc tế. Chuẩn
mực kiểm toán của quốc gia khác.
VSA 200

2018 50 BM Kiểm toán -Khoa Kế

 Mức độ đảm bảo hợp lý

Đảm bảo hợp lý được hiểu

là sự đảm bảo ở mức độ
cao, nhưng không phải là
đảm bảo tuyệt đối.

2018 51 BM Kiểm toán -Khoa Kế

 ÑAÛM BAÛO HÔÏP LYÙ – Hạn chế tiềm taøng
- Baûn chaát cuûa laäp vaø trình baøy BCTC
Nhöõng haïn cheá tieàm taøng cuûa HTKT vaø KSNB

- Baûn chaát của thủ tục kiểm toaùn

Kieåm tra choïn maãu vaø söû duïng caùc thöû nghieäm
Caùc baèng chöùng kieåm toaùn thöôøng mang tính chaát xeùt ĐẢM
ñoaùn vaø thuyeát phuïc nhieàu hôn laø söï ñaûm baûo chaéc chaén BẢO HỢP
Söï xeùt ñoaùn ngheà nghieäp cuûa kieåm toaùn vieân LÝ
- Ñieàu kieän thöïc hieän kieåm toaùn vôùi thôøi gian
vaø giaù phí
- Những vấn đñề khaùc: gian laän, khoâng tuaân
thuû, beân coù lieân quan, hoaït ñoäng lieân tuïc
52
 TRAÙCH NHIEÄM PHAÙP LYÙ CUÛA KTV.

❖ Sai phaïm cuûa KTV ?

❖ - Sai soùt thoâng thöôøng
❖ hay nghieâm troïng.
❖ - Gian laän.
❖ Traùch nhieäm phaùp lyù ?
❖ Daân söï - Hình söï

53
NHÖÕNG ÑOÁI TÖÔÏNG KIEÅM TOAÙN VIEÂN
COÙ THEÅ PHAÛI CHÒU TRAÙCH NHIEÄM
PHAÙP LYÙ

Ngöôøi thöù 3
thuï höôûng

Kieåm toaùn Khaùch haøng

vieân

Nhöõng ngöôøi sôû

höõu chöùng khoaùn

54
 55

Luật kiểm toán độc lập & NĐ 17/2012/NĐ-CP

Điều 29, đoạn 12, ….người sử dụng kết quả kiểm toán:

a) Có lợi ích liên quan trực tiếp đến kết quả kiểm toán

b) Có hiểu biết một cách hợp lý về báo cáo tài chính và cơ sở

lập báo cáo tài chính là các chuẩn mực kế toán, chế độ kế
toán và các quy định khác của pháp luật có liên quan;

c) Đã sử dụng một cách thận trọng thông tin .

 Traùch nhieäm hình söï

- Coá yù laøm sai quy ñònh

- Thoâng ñoàng, bao che cho ngöôøi phaïm loãi
- Duøng thuû thuaät ñeå che daáu
- Nhaän hoái loä
- Phaùt haønh baùo caùo thieáu khaùch quan,
hay löôøng gaït

56
 Giôùi thieäu VSA 200
❖Muïc ñích kieåm toaùn BCTC
❖Caùc nguyeân taéc cô baûn
❖Phaïm vi kieåm toaùn
❖Haïn cheá tieàm taøng
❖Traùch nhieäm cuûa Giaùm ñoác vaø traùch
nhieäm cuûa KTV

57
 KHOAÛNG CAÙCH GIÖÕA MONG ÑÔÏI VAØ HIEÄN THÖÏC
(Expectation Gap)

Mong ñôïi cuûa

Chaát löôïng
ngöôøi söû duïng
dòch vuï thöïc teá

Kyø voïng khoâng

Dòch vuï chöa hoaøn haûo hôïp lyù

Hoaøn thieän Taêng cöôøng Giaûi thích cho

chuaån möïc kieåm soaùt ngöôøi söû duïng
chaát löôïng

58