VJEŽBE 1. POSLOVNO PLANIRANJE 2023./2024.

METODE VREDNOVANJA ZALIHA PROIZVODNJE I GOTOVIH PROIZVODA I INTERNO

IZVJEŠTAVANJE

Primjer 1.

Trgovačko društvo Alfa d.d. proizvodi proizvod M te je u obračunskom razdoblju (I. tromjesečje 2023.
godine) iskazalo sljedeće troškove:
● trošak direktnog materijala 9 EUR/kg
● trošak direktnog rada 18 EUR/kg
● varijabilni OTP 2,80 EUR/kg
● fiksni OTP 52.800 EUR.
U obračunskom razdoblju trgovačko društvo proizvelo je 24.000 kg proizvoda. Računovodstvo
trgovačkog društva Alfa d.d. treba:
a) izračunati troškove proizvoda po metodi ukupnih troškova
b) sastaviti izvještaj o dobiti po metodi ukupnih troškova ako su još poznati sljedeći podaci:
● na početku razdoblja nema zaliha proizvodnje i gotovih proizvoda
● u obračunskom razdoblju prodano je 19.000 kg proizvoda po prodajnoj cijeni od 70 EUR/kg
● troškovi prodaje su varijabilnog karaktera i iznose 8 EUR/kg
● administrativni troškovi su fiksni i iznose 33.000 EUR.

a) TROŠKOVI PROIZVODA PO METODI UKUPNIH TROŠKOVA

trošak direktnog materijala 9 EUR/kg x 24.000 kg = 216.000 EUR

trošak direktnog rada 18 EUR/kg x 24.000 kg = 432.000 EUR
varijabilni OTP 2,80 EUR/kg x 24.000 kg = 67.200 EUR
fiksni OTP 52.800 EUR
ukupni troškovi proizvodnje 768.000 EUR

trošak proizvodnje po jedinici = ukupni troškovi proizvodnje / količina proizvodnje

trošak proizvodnje po jedinici = 768.000 EUR / 24.000 kg = 32 EUR/kg

b) IZVJEŠTAJ O DOBITI PO METODI UKUPNIH TROŠKOVA

Trgovačko društvo Alfa d.d.

Izvještaj o dobiti za razdoblje 1.01. – 31.03.2023.

Prihodi od prodaje (19.000 kg x 70 EUR/kg) 1.330.000

Rashodi od prodaje proizvoda (608.000)
a) početne zalihe proizvodnje u toku i gotovih proizvoda 0
b) ukupni troškovi proizvodnje (24.000 kg x 32 EUR/kg) 768.000
c) konačne zalihe proizvodnje u toku i gotovih proizvoda
(5.000 kg x 32 EUR/kg)
(160.000)__________________
BRUTO MARŽA 722.000
Troškovi razdoblja 185.000
● troškovi prodaje (8 EUR/kg x 19.000 kg) 152.000
● administrativni troškovi 33.000________________________________
Dobit prije poreza 537.000
Primjer 2.
VJEŽBE 1. POSLOVNO PLANIRANJE 2023./2024.

Na kraju ožujka 2023. godine računovodstvo trgovačkog društva Beta d.d. dalo je sljedeće podatke iz
konta glavne knjige i analitičkih evidencija za prvo tromjesečje 2023. godine:
● proizvedena količina gotovih proizvoda 215.000 kg
● prihod od prodaje proizvoda (140.000 kg x 30 EUR/kg) 4.200.000 EUR
● trošak direktnog materijala 7 EUR/kg
● trošak direktnog rada 5 EUR/kg
● varijabilni troškovi:
▪ varijabilni OTP 3 EUR/kg
▪ troškovi prodaje 1,50 EUR/kg
● fiksni troškovi
▪ fiksni OTP 193.500 EUR
▪ troškovi administracije 205.000 EUR
Računovodstvo ovog trgovačkog društva za potrebe internog izvještavanja treba sastaviti izvještaj o
dobiti po metodi varijabilnih troškova.

TROŠKOVI PROIZVODA PO METODI VARIJABILNIH TROŠKOVA

trošak direktnog materijala 7 EUR/kg x 215.000 kg = 1.505.000 EUR
trošak direktnog rada 5 EUR/kg x 215.000 kg = 1.075.000 EUR
varijabilni OTP 3 EUR/kg x 215.000 kg = 645.000 EUR
varijabilni troškovi proizvodnje 3.225.000 EUR

trošak proizvodnje po jedinici = varijabilni troškovi proizvodnje / količina proizvodnje

trošak proizvodnje po jedinici = 3.225.000 EUR / 215.000 kg = 15 EUR/kg

IZVJEŠTAJ O DOBITI PO METODI VARIJABILNIH TROŠKOVA

Trgovačko društvo Beta d.d.

Izvještaj o dobiti za razdoblje 1.01. – 31.03.2023.

Prihodi od prodaje (140.000 kg x 30 EUR/kg) 4.200.000

Rashodi od prodaje proizvoda (2.100.000)
a) početne zalihe proizvodnje u toku i gotovih proizvoda 0
b) varijabilni troškovi proizvodnje (215.000 kg x 15 EUR/kg) 3.225.000
c) konačne zalihe proizvodnje u toku i gotovih proizvoda
(75.000 kg x 15 EUR/kg) (1.125.000)__________________
Marginalna kontribucija I 2.100.000
Ostali varijabilni troškovi (210.000)
● troškovi prodaje (1,50 EUR/kg x 140.000 kg) 210.000___________________________
Marginalna kontribucija II 1.890.000
Fiksni troškovi (398.500)
● fiksni OTP 193.500
● troškovi administracije 205.000____________________________________________
Dobit prije poreza 1.491.500
VJEŽBE 1. POSLOVNO PLANIRANJE 2023./2024.

Primjer 3.

Trgovačko društvo Gama d.d. proizvodi proizvod K. U ožujku 2023. godine trgovačko društvo je
proizvelo 120.000 kom proizvoda K, te je u odnosu na veljaču prodalo za 20 % više proizvoda (prodaja
u veljači bila je 60.000 kom). Troškovi proizvodnje proizvoda K bili su sljedeći:
● trošak direktnog materijala 8 EUR/kom
● trošak direktnog rada 5 EUR/kom
● varijabilni OTP 3 EUR/kom
● fiksni OTP 2,50 EUR/kom.
Izračunajte vrijednost zaliha gotovih proizvoda na kraju ožujka ako se zalihe vrednuju po metodi
varijabilnih troškova.

Trošak proizvoda po metodi varijabilnih troškova:

● trošak direktnog materijala 8 EUR/kom
● trošak direktnog rada 5 EUR/kom
● varijabilni OTP 3 EUR/kom
varijabilni trošak proizvoda po jedinici 16 EUR/kom

Prodaja u ožujku = 60.000 kom x 1,20 = 72.000 kom

Konačne zalihe u ožujku (količina) = 120.000 kom – 72.000 kom = 48.000 kom

Konačne zalihe u ožujku (vrijednost) = količina konačnih zaliha x trošak proizvodnje po jedinici
Konačne zalihe u ožujku (vrijednost) = 48.000 kom x 16 EUR/kom = 768.000 EUR

Primjer 4.

Trgovačko društvo Medvednica d.d. proizvodi proizvod G. Na početku ožujka na zalihama je bilo 25.000
kom proizvoda G. U ožujku 2023. godine trgovačko društvo je proizvelo 80.000 kom proizvoda G, te je
u odnosu na veljaču prodalo za 10 % manje proizvoda (prodaja u veljači bila je 70.000 kom). Troškovi
proizvodnje proizvoda G bili su sljedeći:
● trošak direktnog materijala 12 EUR/kom
● trošak direktnog rada 8 EUR/kom
● varijabilni OTP 6,50 EUR/kom
● fiksni OTP 5,50 EUR/kom.
Izračunajte vrijednost zaliha gotovih proizvoda na kraju ožujka ako se zalihe vrednuju po metodi
ukupnih troškova.

Trošak proizvoda po metodi ukupnih troškova:

● trošak direktnog materijala 12 EUR/kom
● trošak direktnog rada 8 EUR/kom
● varijabilni OTP 6,50 EUR/kom
● fiksni OTP 5,50 EUR/kom
ukupni trošak proizvoda po jedinici 32 EUR/kom

Prodaja u ožujku = 70.000 kom – (70.000 kom x 0,10) = 63.000 kom

Konačne zalihe u ožujku (količina) = 25.000 kom + 80.000 kom – 63.000 kom = 42.000 kom

Konačne zalihe u ožujku (vrijednost) = 42.000 kom x 32 EUR/kom = 1.344.000 EUR

VJEŽBE 1. POSLOVNO PLANIRANJE 2023./2024.

Primjer 5.

Priprema rada i računovodstvo trgovačkog društva Gama d.d. pripremili su sljedeće informacije vezane
za proizvodnju:
● normalni kapacitet 400.000 t
● maksimalni kapacitet 450.000 t
● standardni varijabilni trošak proizvodnje 20 EUR/t
● varijabilni troškovi prodaje 8 EUR/t
● fiksni OTP 600.000 EUR
● fiksni troškovi prodaje i uprave 320.000 EUR
● prodajna cijena 40 EUR/t.
Koliko iznose konačne zalihe gotovih proizvoda ako su početne zalihe bile 35.000 t, tijekom razdoblja
prodano je 140.000 t, a proizvedeno 220.000 t gotovog proizvoda?
Računovodstvo treba sastaviti interni izvještaj o dobiti za mjesec travanj 2023. godine primjenom
metode ukupnih troškova.

TRETMAN FIKSNIH OTP KOD METODE UKUPNIH TROŠKOVA

✓ Svi fiksni OTP uključuju se u zalihe samo ako je ostvaren normalni kapacitet!
✓ NORMALNI KAPACITET – proizvodnja koja se očekuje postići tijekom prosjeka nekih razdoblja ili
sezona pod normalnim uvjetima uzimajući u obzir gubitak kapaciteta koji nastaje zbog planiranog
održavanja
✓ ako je stupanj iskorištenja kapaciteta manji od 100 %, fiksni OTP dijele se na:
- iskorišteni fiksni OTP → uključuju se u troškove proizvoda
- neiskorišteni fiksni OTP → uključuju se u troškove razdoblja

Stupanj iskorištenja kapaciteta = ostvarena proizvodnja / normalni kapacitet

Stupanj iskorištenja kapaciteta = (220.000 tona / 400.000 tona ) x 100 = 55 %

Iskorišteni fiksni OTP = 600.000 EUR x 55 % = 330.000 EUR

Neiskorišteni fiksni OTP = 600.000 EUR x 45 % = 270.000 EUR
Ukupni fiksni OTP 600.000 EUR

TROŠAK PROIZVODA PO METODI UKUPNIH TROŠKOVA

● standardni varijabilni trošak proizvodnje (20 EUR/t X 220.000 t) 4.400.000 EUR
● iskorišteni fiksni OTP 330.000 EUR
ukupni troškovi proizvodnje 4.730.000 EUR

trošak proizvodnje po jedinici = 4.730.000 EUR / 220.000 t = 21,50 EUR/t

VJEŽBE 1. POSLOVNO PLANIRANJE 2023./2024.

IZVJEŠTAJ O DOBITI PO METODI UKUPNIH TROŠKOVA

Trgovačko društvo Gama d.d.

Izvještaj o dobiti za razdoblje 1. – 30.04.2023.

Prihodi od prodaje (140.000 t x 40 EUR/t)

5.600.000
Rashodi od prodaje proizvoda (3.010.000)
a) početne zalihe proizvodnje u toku i gotovih proizvoda
(35.000 t x 21,50 EUR/t) 752.500
b) ukupni troškovi proizvodnje (220.000 t x 21,50 EUR/t) 4.730.000
c) konačne zalihe proizvodnje u toku i gotovih proizvoda
(115.000 t x 21,50 EUR/t) (2.472.500)__________________
BRUTO MARŽA 2.590.000
Troškovi razdoblja (1.710.000)
● neiskorišteni fiksni OTP 270.000
● troškovi prodaje i uprave 320.000
● varijabilni troškovi prodaje (8 EUR/t x 140.000 t) 1.120.000______________________
Dobit prije poreza 880.000

Primjer 6.
Trgovačko društvo Miga d.d. proizvelo je 40.000 t proizvoda tijekom 2023. godine. Tijekom razdoblja
prodano je 23.000 t proizvoda po prodajnoj cijeni od 25 EUR/t. Početne zalihe proizvoda bile su 12.000
t. Prema podacima iz analitičkog knjigovodstva proizvodnje poznati su sljedeći troškovi:
● trošak direktnog materijala 6 EUR/t
● trošak direktnog rada 4 EUR/t.
Ukupni opći troškovi proizvodnje iznose 80.000 EUR, od čega se 60 % odnosi na fiksne troškove.
Troškovi prodaje su varijabilnog karaktera i iznose 3 EUR/t, a troškovi uprave su fiksni i iznose 19.000
EUR. Stupanj iskorištenja kapaciteta je 75 %. Potrebno je utvrditi bruto maržu i bruto dobit za 2023.
godinu.

Ukupni OTP = 80.000 EUR

● fiksni OTP = 80.000 EUR x 60 % = 48.000 EUR
● varijabilni OTP = 80.000 EUR x 40 % = 32.000 EUR

Fiksni OTP = 48.000 EUR

● iskorišteni fiksni OTP = 48.000 EUR x 75 % = 36.000 EUR
● neiskorišteni fiksni OTP = 48.000 EUR x 25 % = 12.000 EUR

TROŠKOVI PROIZVODA PO METODI UKUPNIH TROŠKOVA

● trošak direktnog materijala (6 EUR/t x 40.000 t) 240.000 EUR
● trošak direktnog rada (4 EUR/t x 40.000 t) 160.000 EUR
● varijabilni OTP 32.000 EUR
● iskorišteni fiksni OTP 36.000 EUR
ukupni troškovi proizvoda 468.000 EUR

trošak proizvodnje po jedinici = 468.000 EUR / 40.000 t = 11,70 EUR/t

VJEŽBE 1. POSLOVNO PLANIRANJE 2023./2024.

IZVJEŠTAJ O DOBITI PO METODI UKUPNIH TROŠKOVA

Trgovačko društvo Miga d.d.

Izvještaj o dobiti za razdoblje 1.01. – 31.12.2023.

Prihodi od prodaje (23.000 t x 25 EUR/t) 575.000

Rashodi od prodaje proizvoda (269.100)
a) početne zalihe proizvodnje u toku i gotovih proizvoda
(12.000 t x 11,70 EUR/t) 140.400
b) ukupni troškovi proizvodnje (40.000 t x 11,70 EUR/t) 468.000
c) konačne zalihe proizvodnje u toku i gotovih proizvoda
(29.000 t x 11,70 EUR/t) (339.300)__________________
BRUTO MARŽA 305.900
Troškovi razdoblja (100.000)
● neiskorišteni fiksni OTP 12.000
● troškovi uprave 19.000
● varijabilni troškovi prodaje (3 EUR/t x 23.000 t)
69.000_________________________
Dobit prije poreza 205.900

Primjer 7. Odnos proizvedene i prodane količine proizvoda i utjecaj primijenjene metode vrednovanja
zaliha na dobit

Trgovačko društvo Gama d.d. proizvodi proizvod A. Prodajna cijena iznosi 24 EUR/kom. Podaci o
količinama proizvoda A dani su u sljedećoj tablici:
Količina Siječanj Veljača Ožujak
Početne zalihe 0 0 3.000
Proizvedeno 4.000 8.000 8.000
Prodano 4.000 5.000 10.000
Konačne zalihe 0 3.000 1.000

Tijekom obračunskog razdoblja nastali su sljedeći troškovi:

✔ trošak direktnog rada 2 EUR/kom
✔ trošak direktnog materijala 5 EUR/kom
✔ varijabilni OTP 3 EUR/kom
✔ fiksni OTP 4 EUR/kom
✔ troškovi prodaje 1,50 EUR/kom
✔ troškovi prodaje 10.000 EUR
✔ troškovi uprave 20.000 EUR.

Zadatak:
a) Izračunajte trošak proizvodnje po jedinici proizvoda A po metodi ukupnih troškova i po metodi
varijabilnih troškova.
b) Primjenom koje metode vrednovanja zaliha proizvodnje i gotovih proizvoda će se iskazati veća
dobit?
c) Koliko iznosi promjena u dobiti po metodi varijabilnih troškova između promatranih razdoblja?
VJEŽBE 1. POSLOVNO PLANIRANJE 2023./2024.

A)
TROŠAK PROIZVODNJE PO JEDINICI PO METODI UKUPNIH TROŠKOVA
✔ trošak direktnog rada 2 EUR/kom
✔ trošak direktnog materijala 5 EUR/kom
✔ varijabilni OTP 3 EUR/kom
✔ fiksni OTP 4 EUR/kom
ukupni trošak proizvodnje 14 EUR/kom

TROŠAK PROIZVODNJE PO JEDINICI PO METODI VARIJABILNIH TROŠKOVA

✔ trošak direktnog rada 2 EUR/kom
✔ trošak direktnog materijala 5 EUR/kom
✔ varijabilni OTP 3 EUR/kom
varijabilni trošak proizvodnje 10 EUR/kom

Razlika u trošku proizvodnje po jedinici jednaka je iznosu fiksnih OTP-a koji su uključeni u vrijednost
zaliha po jedinici proizvoda!!!
B)
d (ut) – d (vt) = (proizvodnja – prodaja) x fiksni OTP po jedinici
Ili
d (ut) – d (vt) = fiksni OTP (proizvedeno) – fiksni OTP (prodano)

Odnos proizvedene i
Razdoblje Utjecaj na dobit
prodane količine
d (ut) – d (vt) = (4.000 – 4.000) x 4 EUR/kom = 0
siječanj proizvodnja = prodaji
Dobit je jednaka primjenom obje metode.
d (ut) – d (vt) = (8.000 – 5.000) x 4 EUR/kom = 12.000 EUR
veljača proizvodnja > prodaje Dobit je veća primjenom metode ukupnih troškova za
12.000 EUR.
d (ut) – d (vt) = (8.000 – 10.000) x 4 EUR/kom = - 8.000 EUR
ožujak proizvodnja < prodaje Dobit je veća primjenom metode varijabilnih troškova za
8.000 EUR.

C)
Marginalna kontribucija po jedinici = prodajna cijena – varijabilni troškovi proizvodnje po jedinici –
varijabilni troškovi prodaje po jedinici
Marginalna kontribucija po jedinici = 24 EUR/kom – 10 EUR/kom – 1,50 EUR/kom = 12,50 EUR/kom

Promjena u dobiti po metodi varijabilnih troškova = marginalna kontribucija po jedinici x promjena

u količini prodanih proizvoda
veljača vs. siječanj = 12,50 EUR/kom x (5.000 kom – 4.000 kom) = 12.500 EUR
ožujak vs. veljača = 12,50 EUR/kom x (10.000 kom – 5.000 kom) = 62.500 EUR
VJEŽBE 1. POSLOVNO PLANIRANJE 2023./2024.

Primjer 8.
Trgovačko društvo Dubrovnik d.d. iskazalo je u veljači 2023. godine dobit u iznosu od 4.000 EUR
primjenom metode ukupnih troškova. Primjenom metode varijabilnih troškova u istom razdoblju
trgovačko društvo Dubrovnik d.d. iskazalo bi dobit u iznosu od 5.500 EUR. Tijekom razdoblja prodano
je 15.000 kom gotovih proizvoda po prodajnoj cijeni od 16 EUR/kom.
Tijekom razdoblja nastali su sljedeći troškovi:
✔ trošak direktnog materijala 4 EUR/kom
✔ trošak direktnog rada 2 EUR/kom
✔ varijabilni OTP 2 EUR/kom
✔ fiksni OTP 3 EUR/kom.
Koliko iznosi količina proizvodnje u veljači?

d(ut) = 4.000 EUR < d(vt) = 5.500 EUR

proizvodnja < prodaje
fiksni OTP po jedinici = 3 EUR/kom
prodaja = 15.000 kom

d(ut) – d(vt) = (proizvodnja – prodaja) x fiksni OTP po jedinici

4.000 EUR – 5.500 EUR = (proizvodnja – 15.000 kom) x 3 EUR/kom
- 1.500 EUR = 3 EUR/kom x proizvodnja – 45.000 EUR
proizvodnja = 43.500 EUR / 3 EUR/kom
proizvodnja = 14.500 kom

Primjer 9.
Trgovačko društvo Galeb d.d. proizvodi i prodaje proizvod S. U toku obračunskog razdoblja stanje na
zalihama je sljedeće: početne zalihe 7.500 kom, konačne zalihe 6.200 kom. Primjenom metode
varijabilnih troškova iskazana je dobit u iznosu od 56.000 EUR. Koliko iznosi dobit po metodi ukupnih
troškova ako fiksni OTP iznose 4 EUR/kom?

početne zalihe = 7.500 kom > konačne zalihe = 6.200 kom

 smanjenje zaliha za 1.300 kom (7.500 – 6.200)
prodaja > proizvodnje
d(ut) < d(vt)
d(vt) = 56.000 EUR
fiksni OTP po jedinici = 4 EUR/kom
d(ut) – d(vt) = (smanjenje) zaliha x fiksni OTP po jedinici
d(ut) – d(vt) = -1.300 kom x 4 EUR/kom = -5.200 EUR
d(ut) = d(vt) – 5.200 = 56.000 – 5.200 = 50.800 EUR

Ako u toku razdoblja dođe do povećanja zaliha:

d(ut) > d(vt)
d(ut) – d(vt) = povećanje zaliha x fiksni OTP po jedinici
VJEŽBE 1. POSLOVNO PLANIRANJE 2023./2024.

Primjer 10.
Na datum 1.1.2024. godine na zalihama se nalazilo 300 komada proizvoda Z. Tijekom siječnja 2024.
godine proizvedeno je 1.500 komada proizvoda Z, a prodano je 1.600 komada proizvoda Z po
prodajnoj cijeni 48 EUR po komadu. Trošak proizvodnje po jedinici jednak je u prethodnom
obračunskom razdoblju (prosinac) i u tekućem obračunskom razdoblju (siječanj).
Struktura troškova u siječnju je sljedeća:
✔ trošak direktnog rada: 5 EUR/kom
✔ trošak direktnog materijala: 9 EUR/kom
✔ varijabilni OTP iznosi 60% ukupnog OTP
✔ ukupni OTP: 22.500 EUR
✔ varijabilni trošak prodaje: 4 EUR/kom
✔ fiksni trošak prodaje: 8.000 EUR
✔ trošak administracije:14.000 EUR

Zadatak:
a) Izračunajte trošak proizvodnje po jedinici proizvoda Z po metodi ukupnih troškova i po metodi
varijabilnih troškova.
b) Sastavite izvještaj o dobiti uz primjenu metode ukupnih troškova.
c) Sastavite izvještaj o dobiti uz primjenu metode varijabilnih troškova.
d) Objasnite zašto dolazi do razlike u dobiti.
VJEŽBE 1. POSLOVNO PLANIRANJE 2023./2024.