边 璐 薛晓宇 张江朋：

业财融合十年：
研究热点与趋向

业财融合十年：研究热点与趋向 *

——
—基于文献计量的分析

边 璐 1 薛晓宇 1 张江朋 1，2

（1.内蒙古科技大学经济与管理学院 内蒙古 包头 014010；
2.中国财政科学研究院 北京 010000）

摘要：打破业务和财务壁垒是数字经济时代下企业挖掘经营业务价值潜力的重要路径与发
展趋势，业财融合日益受到重视，持续成为管理会计的热点话题。本文基于 CNKI 数据库，运用文
献计量方法探究 2012—2022 年十年内业财融合研究聚焦与趋向，基于管理会计领域的实践，构
建业财融合框架体系，对核心主题的特征、动态及趋向进行分析，以期为未来各行业业财融合的
实施推进提供参考。
关键词：业财融合 CiteSpace 可视化分析 文献综述
DOI:10.16144/j.cnki.issn1002-8072.2023.03.005
一、引言 二、业财融合研究的基本结构：研究基础与阶段沿
业财融合即企业实现财务和业务的融合 。业财融 [1]
革
合能够提高管理层决策科学性、业务部门的经营效率效 2012—2022年，业财融合主题文献量和文献累积量
果、各环节的风险协同防控能力，保障企业健康可持续 显著增长，如图1所示。
2012—2015年该领域研究属于酝
发展。其作为管理会计发展改革的必经阶段，同新时代 酿时期，2016年研究发文量第一次小幅度增长，2018年迎
企业价值最大化的发展目标相契合，逐步成为业界理性 来了发文量第二阶段的增长，该领域研究急速升温。其
的选择。随着数字经济体系建设潮流的展开，大数据和 2019年较2018年发文量明显上升且增速较快，特别是
中，
区块链等技术手段的发展趋于成熟，信息技术从推动市 累计发文量。
发文量从2019年进入高位水平，业财融合逐
场经济的辅助工具演变成为推动国家经济建设的主流 渐成长为管理会计的热点话题。早在2014年10月，我国财
动力，为数据共享提供技术支持，有利于打破业财两体 政部《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》中指
系的职能边界，成为实现业财融合的技术支撑。在这一 ，继而于2016年6月
出，需要“有机融合业务与财务活动”
背景下，业界对业务价值潜力挖掘的诉求不断增加，与 《管理会计基本指引》明确提出“单位应用管理会计，应遵
学术界共同推动业财融合的研究不断深化。自业财融合 循融合性原则”，同年10月颁布《会计改革与发展“十三
概念从2012年被正式提出，近十年内其定义内涵、理论 五”规划纲要》进行强化。财政部对管理会计的工作部署
框架、实践路径和效果等受到业界和学界的持续关注。 引起了业财融合的研究热潮，不断推动实践与研究的累
然而业财融合在实践中仍存在诸多障碍，如何在数字经 积，提升业财融合实践水平与研究深度。
济趋势下合理使用信息化手段推进业财融合，进一步实 （一）业财融合的研究方法与数据来源
现数据共享与信息挖掘的同时控制风险，如何优化绩效 本文使用V.5.8.R3（64-bit）的CiteSpace软件，对收集
评价标准激发业务与财务部门内生积极性从而主动参 并精炼后的272条文献数据源进行分析，寻找当前我国
与业财融合工作等系列问题都有待深入探索。因此，本 会计领域业财融合研究呈现的一般性规律。结合
文结合计量可视化分析工具进行研究综述，以期为后续 CiteSpace的文献计量功能，可展示出我国业财融合研究
深入推进业财融合研究与实践提供参考。 的知识图谱延展全景，对业财融合知识图谱绘制的同

* 本文系国家自然科学基金项目（项目编号：71864028）、内蒙古科技大学基本科研业务费专项资金、内蒙古自
治区高等学校青年科技英才支持计划（项目编号：NJYT22059）阶段性研究成果。

14 2023 年第 3 期

图1 业财融合2012—2022年发文量与累计发文量折线图
时，解读和评述该主题相关文献的重点内容、热点话题、
历史演进与前沿方向等，通过文献计量的知识图谱分析
与思辨论证研究有机结合，从主客观维度对我国业财融
合的研究规律给予学理观察和谱系构建。
具体处理流程如下：一是通过CNKI数据库中包括
北大核心、CSSCI以及SSCI等期刊检索关于“业财融合”
关键词文献数据源，进行筛选和剔除，确定研究所需文
献样本，即收录2012—2022年符合主题要求的研究业财
融合的文献进入研究对象集。二是通过参数设置和面板
分析，进行“业财融合”关键词聚类分析、时间线分析、频
数和中介中心性分析以及突现性检测，绘制反映业财融
合研究规律的知识图谱。三是思辨论证图谱所挖掘的文
献信息，根据“业财融合”的研究演进、重点、热点，探讨
我国业财融合的主题关注、研究趋势和创新方向。
具体而言，研究依据关键词检索对CNKI期刊库进
行检索 （检索时间为2022年2月），将检索条件设置为：
—业财融合”，时间段选取2012—2022年，在
“关键词——
期刊类别下筛选“SCI、EI、CSSCI、核心期刊”进行文献检
索，经清洗后得到有效数据272条作为研究对象。依据文
献计量思维与方法生成可视化科学知识图谱，挖掘该领
域的演进趋势与创新方向。
（二）业财融合的研究力量共现图谱
本文结合CiteSpace软件，以“业财融合”关键词相关
的研究机构与作者为两个影响因子进行数据分析，整理
形成研究者与机构混合的“业财融合”研究力量共现图
谱，如图2所示。根据研究者和研究机构在知识图谱上的
共现，呈现该领域研究力量的贡献程度和影响，以及机
构与作者间的合作状态。
从业财融合的研究者与研究机构混合共现图谱可
以发现：一是业财融合领域的高产作者以干胜道、刘光
强等人为代表，他们的研究表现突出，研究成果数量丰
富且被引频次较高，是该领域重要的研究力量。二是业
理论追踪
图2 业财融合的研究者与研究机构混合共现图谱
财融合的研究机构主体主要集中在高校、医院、上市公
司等，以东北财经大学会计学院、北京国家会计学院、中
国科学技术大学附属第一医院（安徽省立医院）、厦门航
空有限公司等几所机构为研究的核心力量，且多集中在
会计学、管理学等领域。一方面，业财融合是一个实践推
动特征明显且实用性较强的专题，使得对该主题的关注
突破传统高校科研范围，拥有包括社会和企业等多维度
丰富的扩展力量。另一方面，在国家创新驱动发展战略
指引下，国内社会创新科研力量得到迅速积累，包括企
业在内的社会力量的科研人员不断增加，丰富了企业研
究业财融合的经验成果。三是业财融合研究领域的大部
分研究力量较为分散，也显示出需要进一步凝练团队与
合作。其中，四川大学商学院形成了一定的合作趋势，从
图谱可知，以高产作者干胜道、刘光强为核心的四川大
学商学院，在向外辐射带动更多的机构和作者形成“业
财融合”主题研究的交互，如三亚学院、四川大学商学
院、四川师范大学、海南师范大学形成作者与机构之间
的聚类，这些高校间的合作与研究较为紧密，有助于推
动业财融合合作研究发展。
当前，我国业财融合这一研究主题处于学术研究爆
发期，形成了丰富的理论成果，出现了诸多有代表意义
的文章。郭永清[2]在2017年发表的《中国企业业财融合问
题研究》中采用问卷调查的方式了解企业财务与业务部
门的融合情况、财务部门参与目标制定的程度、对业财
融合的绩效激励情况，进而分业务人员和财务人员归纳
总结出推进业财融合的困难，并提出完备公司信息系统
建设、加大财务部门参与考核激励的程度、增加财务部
门对业务部门的支持与渗透等建议。而马贵兰在2015年
就前瞻性关注大数据时代背景下的业财融合，从业财融
合管理和大数据系统自动对接等角度，搭建了基于大数
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业财融合十年：
研究热点与趋向
据思维的业财融合管理会计应用体系框架，为业财融合
理论与实践的推进提供了基本框架参考。从上述高被引
文献来看，研究重点集中于业财融合的路径、障碍以及
搭建基础框架。
（三）业财融合研究的阶段沿革：基于时间线图谱的
呈现
从CiteSpace的时间序列图谱可知该研究领域在不
同时间段的衍生轨迹，涵盖时间维度的热点主题和变化
趋势，从不同关键词的时间跨度可知研究的路径与脉
络。从图3显示的2012—2022年业财融合研究的时间序
列图谱直观呈现了该领域的主题关注变化。根据业财融
合的关键词特征，结合业财融合的时间序列图谱和文献
数量的时间分布，国内业财融合的研究路径演进大致经
历了三个重要发展阶段，分别是“2012—2016年”业财融
“2017—2019年”政策、技术推进业
合提出的萌芽阶段，
“2020—2022年”区块链、智慧
财融合的迅速发展阶段，
财务引领业财融合的突破发展阶段。
图3 2012—2022年业财融合的时间线图谱
（1）业财融合提出的萌芽阶段（2012—2016年）。结
合图1和图3所示，业财融合在2012年首次在管理会计的
领域受到关注，在研究初期学者对于业财融合的研究停
留在挖掘业财融合的定义、内涵和意义，对其实现路径的
探索大都围绕预算管理模式方面。张传平、王晓村 提出
业财融合是业务数据与财务管理结合在一起，财务人员
统一价值导向推动财务管理从“管
为业务提供辅助支持，
向“经营型”转变。2016年《管理会计基本指引》明确
控型”
提到“单位应用管理会计，应遵循融合性原则。管理会计
层次、环节，以业务流程为基础，利
应嵌入单位相关领域、
用管理会计工具方法，
将财务和业务等有机融合”政策 ，
这将业财融合的研究热度推向一个新高度。
16 2023 年第 3 期
（2）政策、技术推进业财融合的迅速发展阶段（2017
—2019年）。结合图1和图3所示，得益于政策的支持、信
息化技术的发展，业财融合在2017年进入高发文量成果
涌现阶段。学界业财融合的案例研究主体逐渐丰富，从
电网企业、高校等扩展至各医院及具有行业代表性的上
市企业；学者的研究趋于深入、多面，围绕预算精细化管
理、绩效评价、财务共享模式、业财沟通、财务职能转型、
复合人才培养等主题对业财融合的实践现状、风险及举
措等进行探索。中国特色社会主义新时代下，国家制定
大力发展数字经济的战略方针政策，部署重点工程升级
信息网络基础设施、优化数据平台和服务商、协助重点
行业数字化转型、健全多元协同风控治理工程，为业财融
合提供有力的技术支持，
奠定了良好的应用环境。在推进
数字经济政策的指引下，业财向融合转变是配合新时代
经济建设规划布局的必然选择，在融合过程中企业的财
务服务逐步趋于众包化、智能化、个性化，有助于实现财
务创新性转型，
引领企业提质增效。信息化手段的兴起助
力业财融合的蓬勃发展，通过信息化赋能财务管理打破
了企业固有的作业流程和经营模式[5]。在数据技术渗透经
济发展的时代背景下，
管理会计要以业财融合为基础，通
过业财融合支持多维度数据获取。徐晨阳[6]研究发现以互
联网经济为代表性的新型经济形态带给传统行业新的
机遇与挑战，通过财务共享服务中心的数据共建共享重
新整合财务信息，实现业财部门的聚合协同作业，驱动
企业生产要素发力，提高综合竞争力和抗风险能力。
（3）区块链、智慧财务引领业财融合的突破发展阶段
（2020—2022年）。数字经济成为时代发展的主要趋向，以
区块链等技术为代表的数字经济深刻改变了企业运营的
形态，智慧财务等引领业财融合进入突破发展阶段。结
合图1和图3所示，该阶段业财融合的文献量激增，在实
践经验的基础上探索新时代财务、业财融合等的新涵义
与趋向，杨宇华[7]将数字经济时代的财务分为共享财务、
业务财务、战略财务，为财务部门赋予了新定位，即为了
得到业务部门的理解与配合，为了更好地为业务部门服
[3]
务来开展本部门工作。学者谢志华 [8]提出了他对于新技
术下的业财融合的看法：新技术的出现并不是要求会计
掌握新技术，而是要运用新技术实现业财信息的一体
化，就是要实现会计从核算场景的信息向业务场景的信
息拓展，从单位会计主体的信息向分部会计主体的信息
拓展，从按公认会计准则的公众信息使用主体的信息向
[4]
特定信息使用主体的信息拓展，从静态的事后信息向实
时的动态信息拓展。该阶段的学者更注重将业财融合与
 理论追踪

区块链、智慧财务等主题形成综合框架进行研究。姚炜 [9] 共享平台的本质是重构规范化的作业流程，通过数据在

首次提出可以尝试将区块链技术嵌入到财务共享服务 业财两部门间流转，实时反映业务进度和质量，有利于
中心，以有效提高信息的自动化处理水平，保障会计信 及时修正和交互管理。
息质量和安全性，帮助实现业财融合。在信息技术互联 （3）基于业财融合的内部控制。从表1可以发现，
“内
网+、大数据、数据共享的支撑下，梁勇、干胜道、黄娅 [10]
部控制”的频次和中介中心性较高，因为基于业财融合
分析了计划经济时代高校预算管理存在的问题，提出在 构建企业内部控制体系，可提高风险控制效率，节约内
智慧校园的基础上建立一体化共享平台。刘景广 指出 [11]
控运行成本。景诚 [13] 提出将业财融合嵌入内控体系，通
智慧财务升级财务信息化建设，帮助医院实现业财融 过在战略决策、资产价值评估、销售管理三方面进行融
合，由自动化转向智能化和智慧化。 合，实现业财两部门相互制约，充分明确岗位内控职责，
三、业财融合研究的主题分布：基于关键词共现网 控制风险，提升信息反馈效率。由此，王亚星、李心合 [14]
络的分析 基于业财融合能够优化流程的角度，将其归属于内部控
（一）业财融合研究的关键词特征 制学的内部控制问题，即通过业财部门间的制约提高管
对“业财融合”主题研究热点的把握，有助于该领域 控风险的力度。
研究者梳理业财融合研究的探索脉络，归纳研究趋势演 （二）业财融合研究的关键词图谱
进方向。从文献计量学的相关理论来看，特定时间范围 “业
如图4所示，国内业财融合关键词共现图谱中，
内研究热点往往通过特定的关键词词频反映，可通过中 财融合”作为核心关键词出现在图谱正中心向四周发
介中心性进行评判。因此，如表1所示，本文根据Network 散，左侧“财务转型” “供需矛盾”
“财务共享” “内部管理”
Summary Table所呈现的“业财融合”主题关键词信息，筛 “人工智能”
“供需矛盾” “绩效评价”为企业
“业务流程”
选并抽取频数前13的关键词和中介中心性前13的关键 层面的实现路径，右侧“管理会计”
“ 会计人才”
“ 会计改
词。 革”
“会计核算”
“岗位交流”则从会计人员的层面探讨业
表1 业财融合关键词特征分析表（频数TOP13和中介中心性TOP13） 财融合。通过图5国内业财融合关键词聚类图谱可知，该
序号 关键词 频数 序号 关键词 中介中心性 领域涵盖11个主要聚类，包括管理会计（#0）、共享（#2、
1 业财融合 223 1 业财融合 1.75
2 管理会计 23 2 管理会计 0.26 #13）、内部控制（#3）与内部管理（#7）、业务流程（#4）、会
3 财务共享 13 3 业务流程 0.13
4 公立医院 13 4 公立医院 0.07 计核算（#6）等。
5 财务转型 11 5 电网企业 0.07
6 内部控制 9 6 业务数据 0.07
7 电网企业 8 7 总会计师 0.07
8 业务流程 8 8 会计行业 0.07
9 价值创造 7 9 大财务 0.07
10 预算管理 6 10 财务共享 0.06
11 财务管理 6 11 内部控制 0.06
12 智慧财务 5 12 绩效评价 0.06
13 大数据 5 13 ERP 0.06

（1）基于业财融合的管理会计创新模式。根据表1可
“ 业财融合”出现的频次为223，中介中心性为1.75，
知，
“管理会计”出现的频次为23，中介中心性为0.26，同时
“公立医院”
“电网企业”等代表行业的关键词高频出现，
说明目前管理会计领域的学者鉴于公立医院和电网企
业类型的主体，其业务复杂度、业财融合的潜在价值产 图4 国内业财融合关键词共现图谱

出以及研究力量的匹配集聚等特点，从而偏好于以其作 四、业财融合研究的热点主题
为研究对象探究业财融合的创新模式。 根据前文对高被引文献、关键词图谱聚类编码、演
（2）基于财务共享的流程优化。表1同时显示，
“财务 对照图4国内业财融合关键词共现图
进图谱的梳理分析，
“ 业务流程”的频次和中介中心性较高，说明业财
共享” 谱，可知国内业财融合研究是围绕业财融合意识的建立
融合的实践可以通过财务共享、流程优化等路径开展， 业财融合框架体系与实践路径、信息化技术的支
与深化、
如宋芬 曾提出财务共享平台是集中式组织模式，财务
[12] 撑与融合等热点主题展开。业财融合整体研究框架体系

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业财融合十年：
研究热点与趋向
图5 国内业财融合关键词聚类图谱
如图6所示，
业财融合的实现以包括领导与员工总体的意
识建立与深化为驱动基础，以信息化技术作为手段支撑，
一方面以预算管理与绩效评价、财务共享、财务转型三者
构成的框架与路径推进业财融合的实现进程，另一方面
业财融合反作用强化三者，持续提升预算绩效管理水准、
财务共享程度与财务转型节奏等的质量。在业财融合的
框架体系与实践路径中，预算控制推动绩效评价的改革
绩效评价支持着预算控制的实施推行，并在研究发
优化，
展中由预算控制向预算精细化管理转变；财务共享的实
现依靠财务共享中心的信息一体化平台建立；财务转型
以职能转变为核心，主要体现在经营管理、战略决策与
事前预测、事中管理。下面依次展开论述。
图6 国内业财融合研究框架体系
（一）业财融合意识的建立与深化
传统财务工作缺少财务管理，更关注业务的事后核
算和监督，财务信息在业务部门和财务部门之间并不能
有效的传输共享，业财融合打破思维定式和固有的工作
模式，推动企业实现财务职能的优化和战略转型 。梁
勇、干胜道 [16] 结合高校财务实际，探讨业财融合的内涵
是指单位通过深度联动财务管理和业务活动，聚焦关键
业务运营环节，有效整合业务与财务数据，协同支持单
18 2023 年第 3 期
位战略及经营决策，强化风险管控，保障企业高质量发
展。张庆龙 [17] 对于业财融合的另一种解释是业财一体
化，明确价值链管理为核心，体现一体化思想的价值链
管理使得一个组织的信息流、物流、资金流以及作业流
实现协同合作。王亚星、李心合 [14] 重构业财融合的概念
框架，将其分拆为业计融合、财计融合、业财融合三个子
概念，其中业财融合指的是业务与财务融合，双向参与
式流程融合，目的是通过优化决策和控制机制来有效防
控风险。谢志华 [18] 总结了关于业财融合本质的研究，存
在信息融合论、组织融合论和价值融合论三种不同观
点，而信息和组织融合的前提是业务必须要创造和实现
价值，这就决定了业财融合的本质是业务与价值的融
合。为了根本上实现业财融合，推动业务型组织转换为
价值型组织，要在组织层面上实现业务与价值的融合。
这一系列研究成果推动了企业主体对业财融合意识的
建立与深化，突破传统部门分割的局限，提升运营与财
务管理的价值，最终实现价值最大化。
（二）业财融合核心框架结构
业财融合核心框架包括优化预算管理与绩效评价
体系、大力推进财务共享、主动实现财务转型。
（1）预算管理与绩效评价。在业财融合实践背景下，
针对预算管理，业界学者提出要从原本的预算控制转变
为预算的精细化管理。其中吴玉清 [19]指出公司借助业财
融合形成精细化预算管理模式是新趋势下的必然选择，
提高资产管理水平，健全成本运行控制，即采取权责利
相统一的新型成本管理模式。杨朋 [20]也提到业财融合中
精细化成本核算明晰责任，成本预算控制由粗放型管理
转为精细化管理，能有效督促预算目标的达成。基于价
值链的业财融合，财务人员需要协助业务人员对业务各
个环节进行风险管控和绩效评价，实现作业成本控制，
有效地进行预算管理控制。预算精细化管控、业财联动
预算强调业务部门在预算过程中的作用，同时还要发挥
财务部门业财预算管控的作用，从而有效地实现业财融
合 [15]。而预算管理的推进和效果评价都需要依靠绩效评
价方式的匹配落地。彭满如 [21]强调预算执行管理是预算
推进的工作重点和核心。实行绩效预算，要将绩效管理
和预算管理结合起来。通过科学化的考评方案，加强预
算考核，确保预算考核与绩效挂钩，多维度健全绩效考
[15]
核指标，避免与目标的兑现脱节 [22]。这样一方面起到良
性的激励作用，另一方面可以了解企业业财融合的进度
和效果，及时发现问题，解决问题。
（2）财务共享。财务共享服务应用了近三十年，新形

势下更要充分发挥财务的价值，牢固基础数据和集中处
理两大根基，从政策制度、流程监管、系统对接构建财务
信息共享平台，更好地应对市场风险，提升企业竞争力 。
张红丽 探讨将财务共享中心的架构设计为：业务层、共
[23]
享层、
战略层，
同时构建共享中心与业务系统、影像系统、
税务管理系统相互融合的共享中心信息化平台。梁恒
指出财务共享中心的组织结构和业务流程再造最重要。
闫华红、张莹莹 则更看重构建信息一体化平台的数据
[25]
处理和风险管控，业财一体化信息系统能否准确、快速
地处理企业存储的各类数据，避免人工传递的不良影
响。同时，业财融合信息化平台需要不定期对潜在风险
进行评估，及时制定风险应对策略，进行风险管控。建立
财务共享中心，一方面有助于加强企业内部的业财信息
沟通交流，会计信息体系与业务信息体系有效融合，财
务人员监控业务进度和开展流程，可以实时调整经营活
动 [12]。另一方面，财务共享平台替代了传统财务人员大
部分标准化、流程化的工作，释放更多人力资源出来进
行流程重组、风险管控和决策优化等财务管理工作，更
利于企业发展。
（3）财务转型。财务目前重要的变革是去财务化，业
财融合更多的是需要会计参与经营管理、战略决策，从
而谋取企业价值更大化 。企业价值的实现对财务职业
[26]
提出更高的要求，财务转型不可避免。业财融合带动财
务转型的另一个特征是主动和超前，王学庆、徐庆红
提出深入推进业财融合是要改变以往一事一议的被动
式管理为超前预判、谋划、安排布置的主动调整引导经
营的行为。在业务主导和财务价值驱动下推进业财融
合，形成价值创造的合力。业财融合有效地连接业务和
将预算执行的控制点由财务前移至业务，进而
财务系统，
在推进业财融合的过程中，改变
找准管理的关键控制点。
预算工作中财务部门占主导地位、业务部门参与感低的
状态，以业务部门为主，财务部门支持的形式，避免目标
偏离。而财务共享中心的自动化、流程化、标准化、规范
化在实现业财融合的同时助力实现财务转型，财务人员
把工作职能从业务事后核算和监督过渡为：事前预测业
务、准确计算业务绩效、反馈业务情况、帮助修正业务人
员下一步工作的事前和事中管理能力 。业财融合的推
进创造了数字化劳动力，财务会计职能拓展至业务层，
获得更贴合业务发展、符合企业自身特色的精细化财务
数据 。
[17]
（三）信息化技术的支撑与融合
大数据时代下企业经营流程实行闭环管理，将业财
理论追踪
融合放在大数据背景下进行思考。财务系统和业务系统
上承载的主要数据资源交互融合，信息化技术支撑业财
[6]
系统的对接成为核心，业财系统有效对接才能保障信息
传递的质量 [23]。业财融合包含财务信息化与管理信息化
的融合，财务管理信息化，业务管理也要信息化。因此，
[24]
业财融合的实现必须依靠强大的信息系统。业财融合借
助信息技术改变了信息资源孤岛的问题，实现财务信息
与业务信息的集成。集成有利于更好地实现实时控制、
信息共享与融合、跟踪与反馈 [17]。
多位学者研究强调数据是信息化中最关键的核心，
其中糜锡东[5]指出财务信息化建设是管理会计的创新趋
势维度变革，优化企业固有的经营模式，重组业务流程，
是推进业财融合的重要实践。生产经营数据是财务数据
的主要来源，高效使用财务数据是业财融合的关键。董
登姣 [26]强调信息化带动管理会计的革新，通过可视化全
程监测业务流程、分析研判业绩态势，形成信息共享的
全链条自动化闭环管理。企业自动化运维工作的比例体
现了其数字化水平，财务数字化水平决定了企业核心竞
争力，业财融合数字财务体系的扎实推进带领企业突破
成长上限。传统的信息系统中，不同系统间的数据不相
同，功能和业务也存在重叠。数据共享开放了业务人员
的查询使用权限，方便高效率取得的财务数据有效配合
业务需求，利于深化与第三方客户群体的信息互联互
[27]
通；同时，依靠数据的同步性与交互性规范化、智能化处
理账务，优化财务流程周期，保障决策的及时性、高效
性。数字化转型不仅仅是技术的变革和应用，而且是战
略层全面开放、共享的发展理念，这与业财融合的核心
理念不谋而合。
五、业财融合的研究前沿与创新方向
对业财融合研究前沿的把握有助于学界掌握未来
该主题的发展趋势，进而推动该领域研究的纵深发展与
创新。CiteSpace中的Burst Detection（突现性检测）可以对
业财融合的突现性关键词进行测算与筛选。通过测算，
业财融合研究突现词的前9位如图7所示，关键词“电网
企业” “信息技术”的突现性区间为
“智慧财务”
（2021，2022），基于此，认为业财融合研究的未来发展方
[24]
向主要集中在以下方面。
（一）信息技术持续助力业财融合
如今前沿信息技术引领的新兴数字产业蓬勃发展，
以区块链、大数据、人工智能为代表的信息技术是企业
能够实现业财融合的先决条件。人工智能，全流程智能
处理提升效率，智能化审核提高准确性和稳健性；云计
2023 年第 3 期 19
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业财融合十年：
研究热点与趋向
图7 国内业财融合突现词
算，有利于节省开发和运行维护成本，实现不同系统集
成；而区块链，则可以解决信息孤岛问题，以及促进流转
过程实时监控；大数据方面，数据经过关联分析、分类与
预测转换为信息与知识，为战略决策提供可靠支撑。我
国业财融合深入应用的发展过程中，新的信息技术如何
嵌入业务流程和财务流程中，将成为未来该领域研究的
热点话题。
（二）智慧财务兴起与引领
国内企业财务会计经历电算化到信息化，在未来即
将进入智能化时代。智慧财务的应用是对企业传统管理
模式的一种突破，有助于实现高度自动化和有效共享信
息，最大化整合会计信息和业务信息，为业财融合保驾
护航。智能业财将打破传统财务职能仅关注财务数据的
局限性和孤立性，与业务数据相融合。不仅如此，智能业
财的数据范围会突破企业内部数据，触达外部数据，从
相关度最高的行业数据延展到社会大数据。在延展过程
中，分析维度不断增加、数据反哺业务的效益增强、数据
规模效应逐渐释放、智能分析要求逐步提高。智能业财
通过技术驱动、数据赋能形成企业的数字资产管理，打
造数据闭环管理，最大化开发利用企业数据资源的价
值，推动行业发展新格局。智能业财既是技术应用，更是
组织管控。智慧财务模式下重新构建组织架构，内外联
动，上下联动，优化配置，帮助企业高效运营。结合业财
融合，基于发现问题、分析洞察、提示风险、辅助决策等
对业务流程、组织架构、财务系统具体流程内容提出前
瞻性、实效性的智能转型思路，将成为未来的研究趋势。
六、结论与展望
本文运用文献计量思维与方法对业财融合的研究
成果进行编译与分析，得出以下结论。我国业财融合的
研究演进大致经历了2012—2016年业财融合理念的萌
芽阶段，2017—2019年政策、技术推进业财融合的迅速
20 2023 年第 3 期
发展阶段，2020—2022年区块链、智慧财务引领业财融
合的突破发展阶段。业财融合的研究围绕“基于业财融
合的管理会计创新模式”
“ 基于财务共享的流程优化”
“基于业财融合的内部控制”等主题展开。从业财融合的
研究热点和前沿来看，业财融合的意识建立与深化、框
架体系与实践路径、信息化技术的支撑与融合等方面学
界关注度较高，是该领域的研究热点，未来我国业财融
合研究的前沿方向是信息技术助力业财融合、智慧财务
与业财融合等相关研究，通过探究将人工智能、物联网、
区块链、大数据等信息化技术嵌入企业财务发展，以及
智慧财务结合业财融合的前瞻性、实效性的智能转型思
路，可以更好地思考和探索财务职能，挖掘财务价值的
潜力。
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(上接第 13 页)
务报表的审计质量也会提高。因此，强调审计人员的道
德素质，解聘或处罚造成较大影响的有机会主义倾向的
审计师，有利于提高管理审计的效率和质量。
五、结论
高等教育部门内部审计转变到以管理审计为核心
的综合审计，来自三种现实力量考量。一是受我国高校
准市场化改革的驱动。二是受政府新会计核算制度全面
实施的影响。西方国家高等教育部门在21世纪初已率先
进行了会计核算制度改革，采用权责发生制核算。我国
是从2019年全面开始实施新政府会计制度。会计核算制
度的改革，为高校实施管理审计奠定了核算基础。三是
受高校应对环境不确定性挑战的自主意识驱使。公司治
理方法植入高等教育部门已成为共识，已由理论探讨步
入了实践。西方发达国家出台了许多高等教育部门的治
理规范和指南，如英国大学主席委员会（CUC）2009年发
布校长治理规范，2008年该组织发布了高校审计委员会
成员工作规范等 。公司治理的管理审计监督移入高等
[3]
教育部门内部审计监督，有了现实治理的需要。管理审
计包含风险管理活动的监督和评价，本文与其他类似研
究的观点是相同的，不同之处本文还强调对决策偏好的
审查和评估。审计方法应引入准实验评估方法，以提高
管理审计的层次和实质性。这一观点也在国外相关研究
成果中得到佐证 。 [4]
理论追踪
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（编辑 伍亚琴）
高校治理的变革，管理审计成为高校内部审计主流
是大势所趋，但目前还存在诸多技术性障碍。为突破实
施的困局，本文对管理审计实施的治理安排进行了考
虑，以期对高校内部审计变革提供启示，同时也为未来
高校管理审计指南制订进行理论铺垫。
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（编辑 刘 姗）
2023 年第 3 期 21