Лекция 5.04.

2022
(трета част от безналичните плащания)
Счетоводно отчитане на плащанията с директен дебит
1. Организация на разплащателния процес при плащане с директен дебит –
счетоводно отчитане; в условията на РИНГС изобщо няма възможност за
директен дебит;

1) Платеца и бенефициента се уговарят за условията на плащане с директен

дебит
2) Платеца депозира в обслужващата го банка съгласие за плащане с директен
дебит в 4 екземпляра – по един за всеки от участниците в процеса;
В съгласието е описано кой е бенефициента, максималната сума по
платежните искания (т.е до какъв размер), срок за обслужване на платежните
искания и др.
3) Платеца дава съгласие на всички
4) Бенефициента изпраща стоките или извършва работите и услугите на
платеца
5) Бенефициента иска плащането т.е представя в обслужващата го банка
платежно нареждане за директен дебит (иска си парите); при директния
дебит има предварително съгласие банката на платеца да бъде задължена;
6) Банката на бенефициента изпраща искането в банката на платеца
7) Банката на платеца проверява условията в съгласието и наличието на авоар и
ако няма се връща (парадокс);
8) Плащане на искането за директен дебит – извършва се от банката на платеца
при наличен авоар.

Операция в банката на платеца:

Дт 1721 Привлечени ср. По РС на предприятия в лв

Ан. С-ка Титуляр – платец
Кт 5031 РС при БНБ в лева
Или
Кт гр. 46 Вътрешни разчети

9) Средствата се заприхождават в банката на бенефициента:

Операция в банката на бенефициента:

Дт 5031 РС при БНБ в лева

Или
Дт гр. 46 Вътрешни разчети
Кт 1721 Привл. ср. По РС на предпр. в лева
Ан. С-ка Титуляр – бенефициент

Комисионите и таксите се удържат от клиентските сметки и се отразяват като

финансови приходи със сметка 1721/7291.
 Заключение: Тази форма за безналично плащане е по-сигурна от кредитния
превод, само по отношение на предварително депозираното съгласие и това, че
бенифициента инициира плащането, тоест той сам си иска парите. В крайна
сметка, плащането се извършва по реда на кредитния превод и то при наличие
на достатъчен авоар по сметката в банката на платеца.
2. Счетоводно отчитане на националните платежни операции – плащане с
електронни платежни инструменти; в днешно време най-разпространения
такъв инструмент е банковата карта (кредитна или дебитна). Плащанията се
извършват по системата БОРИКА.

3. Счетоводно отчитане на плащанията с акредитив – от счетоводна гледна

точка, най-важно значение има разделянето и класифицирането на активите в
два основни вида – с покритие и без покритие (в зависимост от това дали има
предварително блокиране на средства по специална акредитивна сметка, или то
е заменено от банкова гаранция).
Освен с покритие и без покритие, акредитивите могат да бъдат делими (сумата
се плаща на части) и неделими (цялата сума наведнъж), потвърдени и
непотвърдени, отменими и неотменими и др.

4. Организация на разплащателния процес при плащане с акредитив с

покритие:

1) Платеца и бенефициента се договарят за условията по акредитива

2) Платеца депозира в обслужващата го банка нареждане за откриване на
акредитив (ако е депозирано нареждане за откриване значи има и операция
3), не е като искането за кредит
3) Банката на платеца превежда средствата за откриване на акредитива до
банката на бенефициента т.нар „Кредитно Авизо“, превеждане на средства
4) Акредитива се открива в банката на бенефициента и тя го уведомява за
стореното и за условията по него; средствата стоят блокирани
5) Бенефициента изпраща стоките или извършва работите и услугите на
платеца (обикновено акредитива се използва за стоки)
6) Бенефициента представя в обслужващата го банка стоковите документи, с
които да докаже изпълнението. Ако условията по акредитива (не по
сделката) са изпълнени, банката плаща от акредитива;
7) Ако срока изтече и по акредитива има остатък, то банката на бенефициента
го закрива служебно и връща неизползвания остатък в банката на платеца
8) Банката на платеца заприхождава неизползвания остатък
4.1 Счетоводни записвания
В банката на платеца:
 Откиване на акредитива, 3 операция – Банката на платеца открива
акредитива като изпраща средства от сметката на клиента към сметката на
бенефициента.
 Дт 1721 Привлечени ср. По РС на предприятия в лв
Ан. С-ка Титуляр – платец
Кт 5031 РС при БНБ в лева
Или
Кт гр. 46 Вътрешни разчети

 Заприхождаване на остатъка, 8 операция – банката на платеца заприхождава

получения остатък от акредитива

Дт 5031 РС при БНБ в лева

Или
Дт гр. 46 Вътрешни разчети
Кт 1721 Привл. ср. По РС на предпр. в лева
Ан. С-ка Титуляр – платец

В банката на бенефициента:
 Откриване на акредитива, 4 операция – титуляр на открития акредитив е
платеца, защото в противен случай, прехвърлянето на пари с титуляр
бенефициента ще означава предплащане; откриването на акредитив може да
стане във всяка банка, не само в обслужващата.

Дт 5031 РС при БНБ в лева

Или
Дт гр. 46 Вътрешни разчети
Кт 1733 Привл. ср. по откр. акр. в лв
Ан. С-ка Титуляр – платец;
Ан. С-ка В полза на бенефициент
Ан. С-ка Рег. Номер на акредитива
Ан. С-ка Срок на акредитива
Ан. С-ка Вид на акредитива

 Плащане на акредитива, 6 операция – плащане на бенефициента от

средствата по акредитива
Дт 1733 Привл. ср. по откр. акр. в лв
Ан. С-ка Титуляр – платец;
Ан. С-ка В полза на бенефициент
Ан. С-ка Рег. Номер на акредитива
Ан. С-ка Срок на акредитива
Ан. С-ка Вид на акредитива

Кт 1721 Привл. ср. по РС на предпр. в лв

Ан. С-ка Титуляр - бенефициент

Казус: Сключена е сделка за покупка на 100 трактора по Х цена; условието по

акредитива е при изпращането на 100-те трактора, бенефициента да получи
парите в срок до 7 дни от представянето на оправдателните документи.
 При получаването на тракторите, платеца установява дефект в единия трактор и
звъни на банката да бъде спре плащането.
Ще бъде ли спряно плащането?
Отговор: Не, защото банката следи условията по акредитива, а не по стоковата
сделка; има закони, които уреждат сделките; банката плаща, тъй като условието
по акредитива е изпълнено и тракторите са изпратени.
 Закриване на акредитива, 7 операция – закриване на акредитива при изтичане
на срока с неизползван остатък
Дт 1733 Привл. ср. по откр. акр. в лв
Ан. С-ка Титуляр – платец;
Ан. С-ка В полза на бенефициент
Ан. С-ка Рег. Номер на акредитива
Ан. С-ка Срок на акредитива
Ан. С-ка Вид на акредитива

Кт 5031 РС при БНБ в левове

или
Кт гр. 46 Вътрешни разчети

Отчитането на удържаните такси се отчита в банките – участнички като

финансов приход по стандартния начин.
Дт 1721 Привлечени средства по РС на предприятия в лева

Кт 7291 Приходи от такси и комисиони

Ан. С-ка Приходи от такси
Ан. С-ка Приходи от комисиони
или
Кт 7299 Други финансови приходи
Ан. с-ка Приходи от порто

4.2 Предимства и недостатъци на акредитива с покритие – системата е

сигурна; с акредитиви се плащат милиони; слабата страна на тази система е
забавянето на обращението на парите (поради задържаните средства)
5. Акредитиви без покритие – организация на разплащателния процес:
1) Платеца и бенефициента се договарят за условията по акредитива без
покритие
2) Платеца депозира нареждане за откриване на акредитив без покритие – ако
банката на платеца се съгласи да открие акредитив без покритие, тя става
гарант по сметката; не участват реални пари на този етап
3) Банката на платеца изпраща до банката на бенефициента акредитивно
нареждане и банкова гаранция
4) Бенефициента е уведомен и акредитива е открит
5) Изпращат се стоките (най-често) или се извършват работите и услугите
6) Бенефициента носи стоковите документи в банката
7) Документите за плащане отиват в банката на платеца (за плащане)
8) Проверка на документите и плащане на бенефициента – дори да няма авоар,
плащането се осъществява благодарение на банковата гаранция
9) Заприходяване на средствата
10) Изтичане на срока
11) Служебно закриване
5.1 Счетоводни записвания при разплащания с акредитив без покритие:
Банката на платеца: 3, 8, 11
 Откриване на акредитива, 3 операция – откриване на акредитива в банката;
възниква условно зад. към бенефициента и усл. вз. от клиента
- Условното задължение по гаранцията – отчитаме с акт, задбал, с 9898
Дт 9898 Обща активна кореспондираща задбалансова сметка

Кт 9513 Местни кредитори по гар. и акр. без покритие

Ан. С-ка Банка, осбужваща бенефициента
Ан. С-ка Номер на банкова гаранция
Ан. с-ка Номер на акредитив

- Условно вземане от клиента – задбалансово

Дт 9451 Местни дебитори по гаранции и акредитиви без покритие
Ан. с-ка Вземането е от платец
Ан. с-ка Вземането е в полза на банката на бенефициента
Ан. с-ка Вземането е по номер на акредитива

Кт 9998 Обща пасивна коресп. задбал. сметка

На този етап, банката на платеца не изпраща пари, а гаранция, и за банката на

платеца е възникнало условно задължение и условно вземане от клиента.
 Плащане по акредитива, 8 операция – реално плащане от акредитива; идват
стоковите документи, всичко е наред; следват 3 операции и няма значение
последователността
- За счетоводно отразяване на намаленото задължение към банката на
бенефициента в полза на бенефициента се съставя счетоводна статия

Дт 9513 Местни кредитори по гаранции и акредитиви без покритие

Ан. с-ка Банка, обслужваща бенефициента
Ан. с-ка Номер на банкова гаранция
Ан. с-ка Номер на акредитив
Кт 9898 Обща активна коресп. задбал. С-ка

- За счетоводното отразяване на намаленото вземане от платеца поради

осъществено плащане се съставя счетоводно записване:

Дт 9998 Обща пасивна кореспондираща задбалансова сметка

Кт 9451 Местни дебитори по гар. и акр. без покритие
Ан. с-ка Вземането е от платец
Ан. с-ка Вземането е в полза на банката на бенефициента
Ан. с-ка Вземането е по номер на акредитива
 - За счетоводно отразяване на трансфера на средствата от РС на платеца се
съставя счетоводна статия
Дт 1721 Привлечени средства по РС на предприятия в лева
Ан. с-ка Титуляр – платец

Кт 5031 РС при БНБ в лева

или
Кт гр. 46 Вътрешни разчети

Възможно е да има предоставен кредит по РС на предприятието и така да бъде

направено плащането; в случай, че няма достатъчен авоар по сметката на
платеца, обслужващата го банка му предоставя кредит. Най-често обаче, платеца
има предварително отпуснат кредит с банкови гаранции (има такъв банков
продукт).

 При изтичане на срока на акредитива без покритие, 11 операция – изтекъл

срок и закриване с остатъчна наличност.

- За отразяване на отпадането на неотменимото задължение за банката на

платеца, поето към банката на бенефициента.
Дт 9513 Местни кредитори по гаранции и акредитиви без покритие
Ан. с-ка Банка, обслужваща бенефициента
Ан. с-ка Номер на банкова гаранция
Ан. с-ка Номер на акредитив
Кт 9898 Обща активна коресп. задбал. С-ка

- За отразяване на отпадането на условното вземане от платеца с размера

на неусвоената сума

Дт 9998 Обща пасивна кореспондираща задбалансова сметка

Кт 9451 Местни дебитори по гар. и акр. без покритие
Ан. с-ка Вземането е от платец
Ан. с-ка Вземането е в полза на банката на бенефициента
Ан. с-ка Вземането е по номер на акредитива

Независимо дали има предоставяне на кредит, за да бъде извършено плащането,

или не, реално плащане по акредитива винаги става от РС на платеца.

В банката на бенефициента – 4 7 9 10
 За откриване на акредитива без покритие, 4 операция - Първо банката на
бенефициента открива акредитива без пари.
 - За отразяване на условно вземане от банката на платеца

Дт 9451 Местни дебитори по гаранции и акредитиви без покритие

Ан. с-ка Вземането е от платец
Ан. с-ка Вземането е в полза на банката на бенефициента
Ан. с-ка Вземането е по номер на акредитива
Кт 9998 Обща пасивна коресп. задбал. сметка

- За отразяване на условното задължение към бенефициента

Дт 9898 Обща активна кореспондираща задбалансова сметка

Кт 9513 Местни кредитори по гар. и акр. без покр.

Ан. С-ка Поет ангажимент към бенефициента
Ан. С-ка Номер на акредитив
Ан. с-ка Номер на банкова гаранция

 За изпращане на документите и искане за изплащане на парите, 7 операция -

вземането е станало изискуемо от бенефициента

Дт 9461 Изискуеми вз. По гаранции и акредитиви без покритие

Ан. с-ка Вземане от банката на платец
Ан. с-ка Вземането е в полза на бенефициент
Ан. с-ка Вземането е по банкова гаранция номер
Кт 9451 Местни деб. по гар. и акр. без покритие
Ан. с-ка Вземане от банката на платец
Ан. с-ка Вземане в полза на бенефициент
Ан. с-ка Вземането е по банкова гаранция номер

 Парите постъпват по сметката на бенефициента след получен превод от

банката на платеца, 9 операция – трябва да се намали или отпише
изискуемото вземане и да се намали или отпише задължението към
бенефициента (и да се завери неговата сметка)

- За намаляването или цялостното отписване на изискуемото вземане от

банката на платеца

Дт 9998 Обща пасивна кореспондираща задбалансова сметка

Кт 9461 Местни дебитори по гар. и акр. без покритие
Ан. с-ка Вземането е от банка на платец
Ан. с-ка Вземането е в полза на бенефициента
Ан. с-ка Вземането е по гаранция номер

- За отразяване на намаляването или цялостното отписване на

задължението към бенефициента:
 Дт 9513 Местни кредитори по гаранции и акредитиви без покритие
Ан. с-ка Поет ангажимент към бенефициент
Ан. с-ка Номер на акредитив
Ан. с-ка Номер на банкова гаранция
Кт 9898 Обща активна коресп. задбал. С-ка

- За отразяване на постъпилата сума по банката на бенефициента – така

отразяваме, че има реално получена сума
Дт 5031 РС при БНБ в лева
или
Дт гр. 46 Вътрешни разчети
Кт 1721 Привл. ср. по РС на предприятия в лв
Ан. с-ка Титуляр бенефициент

 За задбалансово отписване на акредитива и неговото прекратяване, 10

операция

- За отписване на условното вземане от банката на платеца

Дт 9998 Обща пасивна кореспондираща задбал. Сметка

Кт 9451 Местни деб. по гар. и акр. без покритие
Ан. с-ка Вземането е от банката на платец
Ан. с-ка Вземането е в полза на бенефициент
Ан. с-ка Вземането е по банкова гар. номер

- За отписване на условното задължение към бенефициента

Дт 9513 Местни кредитори по гар. и акр. без покритие

Ан. с-ка Поет ангажимент към бенефициент
Ан. с-ка Номер на акредитив
Ан. с-ка Номер на банкова гаранция
Кт 9898 Обща активна коресп. задбал. сметка

 Банките удържат от РС на клиентите такси за покриване на разходите и

комисиони за ангажимента. Те се отразяват по следния начин:

Дт 1721 Привл. ср. по РС на предприятия в лева

Кт 7291 Приходи от такси и комисиони
Ан. с-ка Приходи от такси

Плащането с акредитив без покритие е най-скъпият вид безналично плащане, тъй

като освен всички останали такси има и такси по банковите гаранции; Акредитива
не е коментиран в Закона за плащанията и платежни системи и Наредба 3, а в
Търговския закон, където са коментирани и чековете;
6. Счетоводно отчитане на плащания с чекове – от счетоводна гледна точка е
много важно разделението на чековете на видове – с покритие и без покритие.
При чековете без покритие няма заделяне на средства по специална чекова
сметка, ако има авоар по сметката на наредителя – плащане има, ако няма –
няма; чек без достатъчен авоар не се изплаща частично, а се връща на
преносителя. Обикновените чекове без покритие са много несигурни и не се
използват на практика.
Използват се чековете с покритие – два основни вида:
- Лимитирани чекови книжки (ЛЧК) – съдържа от 20 до 25 бр. чекове като
всеки чек се състои от талон и чек; чека се къса, а талона остава в чековата
книжка; на първия талон е записан лимита и бенефициента има задължение
да записва новия лимит върху талона, при всеки нов издаден чек.
- Акцептирани чекове – един брой чек, пише се номинал; плаща се само
веднъж, само на 1 човек;

6.1 Счетоводни записвания при разплащане с обикновен чек без

покритие (не се използва)

1) Платеца иска обикновени чекове

2) Банката на платеца издава чекова книжка с обикновени чекове без да
прехвърля и блокира средства по специална сметка
3) Бенефициента изпраща стоките или извършва работите и услугите на
платеца
4) Платеца плаща с чек от обикновена чекова книжка
5) Бенефициента представя чека в обслужващата го банка
6) Банката на бенефициента изпраща чека и съобщение за инкасирането му
до банката на платеца
7) При наличието на необходим и достатъчен авоар по РС на платеца,
банката превежда средствата и уведомява клиента си с отчет по
банковата сметка
8) Банката на бенефициента заприходява средствата по сметката на клиенто
и го уведомява за постъпилите средства

В банката на платеца – 2 и 7

 Отразяването на издаването на чековата книжка, 2 операция

- За отразяване на разхода на материали в банката на платеца за издаването на

чековата книжка

Дт 601 Разходи за материали

Кт 302 Материали
 - За отразяване на получените средства от клиента за издадената чекова
книжка в банката на платеца
Дт гр. 50 Парични средства
или
Дт гр. 17 Привлечени средства по РС и други сметки в левове
Кт 709 Други приходи

 За отразяване на плащането по обикновен разплащателен чек в банката,

която обслужва платеца, 7 операция
Дт 1721 Привлечени средства по РС на предприятия в лева
Ан. с-ка Платец
Кт 5031 РС при БНБ в лева
или
Кт гр. 46 Вътрешни разчети

В банката на бенефициента:
 За отразяване на заприходените средства по сметката на бенефициента,
8 операция

Дт 5031 РС при БНБ в лева

или
Дт гр. 46 Вътрешни разчети
Кт 1721 Привл. ср. по РС на предпр. в лева
Ан. с-ка Бенефициент

6.2 Счетоводни записвания при разплащания с чекове с покритие

1) Платеца представя в обслужващата го банка молба за издаване на
разплащателен чек с покритие (акцептиран или ЛЧК)
2) Банката на платеца издава чека или чековата книжка и прехвърля средства от
РС по специална чекова сметка
3) Бенефициента праща стоките или извършва работите и услугите
4) Платеца плаща с чек с покритие
5) Бенефициента представя чека за инкасиране в осбужващата го банка
6) Банката на бенефициента праща чека и съобщение за инкасиране до банката
на платеца
7) Банката на платеца превежда средствата от специалната РС до банката на
бенефициента
8) Банката на бенефициента заприхождава средствата по РС на бенефициента

В банката на платеца: 2 и 7
 За отразяване на прехвърлените средства по специалната чекова сметка
 Дт 1721 Привлечени средства по РС на предприятия в лева
Ан. с-ка Платец
Кт 1735 Привл. ср. по чекови сметки в лв
Ан. с-ка Вид на чека
Ан. с-ка Титуляр на платец
Ан. с-ка Серия на чека
Ан. с-ка Номер на чек

 За отразяване на плащането чрез акцептиран чек или чек от ЛЧК

Дт 1735 Привл. ср. по чекови сметки в лв

Ан. с-ка Вид на чека
Ан. с-ка Титуляр на платец
Ан. с-ка Серия на чека
Ан. с-ка Номер на чек
Кт 5031 РС при БНБ в лева
или
Кт гр. 46 Вътрешни разчети

В банката на бенефициента:
 За отразяване на постъпилите средства по сметката на бенефициента

Дт 5031 РС при БНБ в лева

или
Дт гр. 46 Вътрешни разчети
Кт 1721 Привл. ср. по РС на предпр. в лева
Ан. с-ка Бенефициент

Банките удържат таксите по стандартния начин:

Дт 1721 Привл. ср. по РС на предпр. в лева
Кт 7291 Приходи от такси и комисиони
Ан. с-ка Приходи от такси
или
Кт 7299 Други финансови приходи
Ан. с-ка Приходи от порто