УНИВЕРСИТЕТ ЗА НАЦИОНАЛНО И СВЕТОВНО СТОПАНСТВО

гр.София
Магистърска степен
Специалност “Счетоводство”

КУРСОВА РАБОТА
по дисциплината:

Счетоводство на банките
на тема:

Отчитане на привлечения капитал в търговските банки

Изготвил: Проверил:
Даниела Пламенова Алексиева доц. С. Стоянов
фак. № 542600
подпис: подпис:

гр. София
Декември, 2005г.
1
 СЪДЪРЖАНИЕ

1.Характеристика и класификация на привлечените средства

2.Отчитане на приетите срочни депозити
3.Отчитане на привлечените средства по разплащателни и други
сметки
4.Отчитане на получените заеми и други дългове

2
 1.Характеристика и класификация на привлечените
средства

Привлечените средства съществуващи задължения на банката,

възникнали във връзка с привличането им и по смисъла на
националните и международни счетоводни стандарти представляват
нейните пасиви.
Привлечените средства в банката се изразяват главно във вид
на депозити. В най общ план те се разделят на срочни депозити и
депозити на виждане. Срочните депозити не могат да се използват
за извършване на плащания по всяко време и не са конвертируеми
във валута или прехвърляеми депозити, без какъвто и да е вид
значимо ограничение или глоба. Депозитите на виждане
представляват основно привлечените средства по разплащателни,
текущи и други специални сметки на клиентите на банката. На
практика в привлечените средства на банките участват и получените
заеми.
За счетоводни цели привлечените средства са разпределени
според вложителите, вида на валутата и предназначението им.
Вложителите на средствата се разделят най-общо на две групи:
първата - банки и други финансови институции и втората –
нефинансови институции и други клиенти
Според вида на валутата съществуват привлечени средства в
лева и привлечени средства във валута.
В зависимост от предназначението им те биват: приети срочни
депозити, привлечени средства по разплащателни, набирателни и
специални сметки и получени заеми.

2.Отчитане на приетите срочни депозити

Срочните депозити са привлечени средства в банката с

предварително фиксиран срок. Лицето което влага парични средства
е депозант, а банката – депозитар. Срока на депозита се договаря
3
между двете страни. В договора се отбелязва още и лихвения
процент по който банката ще начислява и изплаща лихва на
депозанта.
Привлечените средства по срочни депозити са систематизирани
за счетоводни цели в две групи:
161 Привлечени срочни депозити в лева
162 Привлечени срочни депозити във валута
По тези сметки се отчитат депозитите, открити със средства от
извънбюджетните средства и фондовете на бюджетните
предприятия. С сметка 1615 Приети срочни депозити от бюджета
в лева се използва в БНБ и за отчитане на депозитите, открити със
средства от сметки 6301 Разходи на републиканският бюджет и
7301 Приходи на републиканският бюджет на републиканският
бюджет в БНБ.
При внасяне на парични средства на депозит в банката се
дебитират:
Д-т 501 Каса в лева
Д-т 171 Разплащателни сметки в лева
Д-т 503 Разплащателни сметки в лева
К-т 161 Приети срочни депозити във лева
Или

Д-т 502 Каса във валута

Д-т 181 Разплащателни сметки във валута
Д-т 504 Разплащателни сметки във валута
К-т 162 Приети срочни депозити във валута
При връщане на приетите срочни депозити се правят обратни
счетоводни записвания.
Сметките за отчитане на приетите срочни депозити са лихвени.
Лихвите по тях счетоводно се отразяват както следва:
Д-т 6211 Лихви платени по депозити
К-т 161 Приети срочни депозити във лева
К-т 162 Приети срочни депозити във валута

4
 3.Отчитане на привлечените средства по разплащателни
и други сметки

Голяма част от привлечените средства в банката се съхраняват

и отчитат по разплащателни сметки като пари, платими на виждане
без срок за предизвестие от клиентите на средствата.За отчитане на
паричните средства в национална валута е предвидена подгрупа 171
Разплащателни средства в левове , а тези в чуждестранна – подгрупа
181 Привлечени средства във валута.
В подгрупа 171 са включени сметки 1711 Разплащателни
сметки на банки в левове, 1712 Разплащателни сметки на други
финансови институции в левове, 1713 Разплащателни сметки на
търговски предприятия в левове, 1714 Разплащателни сметки на
граждани и домакинства в левове, 1717 Разплащателни сметки на
чуждестранни юридически лица в левове, 1718 Разплащателни
сметки на чуждестранни граждани в левове, 1719 Разплащателни
сметки на други клиенти в левове. В подгрупа 181 се включват
следните сметки: 1811 Разплащателни сметки на местни банки във
валута, 1812 Разплащателни сметки на чуждестранни банки във
валута, 1813 Разплащателни сметки на други финансови
институции, 1814 Разплащателни сметки на търговски
предприятия във валута, 1815 Разплащателни сметки на граждани
и домакинства във валута, 1816 Разплащателни сметки на
бюджета във валута, 1818 Разплащателни сметки на
чуждестранни граждани във валута, 1819 Разплащателни сметки
на други клиенти във валута. Към сметките може да се организира
аналитично отчитане по титуляри и по видове валути – за сметките
от подгрупа 181.
Разплащателните сметки са лихвени. Лихвата се договаря
между банката и титуляра на сметките и обикновено се събира
месечно. Като сметки за отчитане на чужди, временно привлечени
средства, във връзка с които за банката възникват задължения към
клиентите, посочените разплащателни сметки имат значението на
пасивни счетоводни сметки. Наличностите и постъпленията се
отразяват по кредита, а намаленията на средствата по дебита на
разплащателните сметки.

5
 В счетоводството на търговските банки по-важно значение
имат счетоводните записвания във връзка с отчитане привлечените
средства на банкови и други финансови институции и на
предприятия. С привлечените средства се кредитират сметките от
подгрупа 171 и 181. При внасяне на сумите в брой се извършват
следните счетоводни статии:

Д-т 5011 Каса в лева

К-т 171 Разплащателни сметки в лева
Или

Д-т 5021 Каса във валута

К-т 181 Разплащателни сметки във валута

При безкасови плащания могат да се дебитират сметки от

подгрупите 171 Разплащателни сметки в левове, 181
Разплащателни сметки във валута, 173 Привлечени средства по
специални сметки в лева ,183 Привлечени средства по специални
сметки във валута, 503 Разплащателни сметки в лева ,504
Разплащателни сметки във валута.
При закриване на срочни депозити се:

Д-т 161 Приети срочни депозити в лева

К-т 171 Разплащателни сметки в лева
Или

Д-т 162 Приети срочни депозити във валута

К-т 172 Разплащателни сметки във валута
При отпускане на заеми и прехвърлянето им по
разплащателните сметки се:

Д-т 53 Предоставени краткосрочни заеми на предприятия

Д-т 54 Предоставени заеми на граждани
Д-т 55 Предоставени заеми на банки и на бюджета
К-т 171 Разплащателни сметки в лева

За изплатените на клиентите лихви и други такси и комисионни

по разплащателните им сметки, се дебитират сметки от подгрупите
6
621 Разходи за лихви или 629 Други финансови разходи и се
кредитира съответната разплащателна сметка.
При намаляване на привлечените средства по разплащателните
сметки в банката се правят обратни счетоводни записвания на тези
при постъпване на суми в брой, по безкасов начин или при
освобождаване на депозит и предоставяне на заеми, тъй като се
отразяват противоположни на посочените операции.
За получени от клиентите лихви по кредити или такси и
санкции се дебитират техните разплащателни сметки и се кредитират
съответни сметки от подгрупите 721 Приходи от лихви и 729 Други
финансови приходи.
Разплащателните сметки на клиентите се дебитират във връзка
с безкасовите вноски, които те правят в бюджета за дължими данъци,
такси, осигурителни вноски, други плащания към бюджета. Тогава се
кредитират сметки от подгрупите 730 Приходи на държавния
бюджет и 731 Бюджетни приходи за разпределение.
Определена част от привлечените в банката средства имат
специален режим на формиране и използване. Това са главно
паричните средства на предприятията, които са заделени по
специални сметки във връзка с използването им за безкасови
плащания чрез акредитиви, особени сметки, лимитирани чекови
книжки и акцептирани чекове. В тях се включват също така парите
по спестовните влогове на граждани и домакинства и парични
средства на предприятия, които са обявени в ликвидация. Всички
тези средства се обхващат и отразяват в счетоводството на банката
чрез сметки от подгрупи 173 Привлечени средства по специални
сметки в лева и 183 Привлечени средства по специални сметки във
валута. Към сметките може да се организира аналитично отчитане
по титуляри на средствата и видове специални сметки.
Парите от спестовните влогове на граждани могат да се внасят
брой. Тогава се съставя следната счетоводна статия:

Д-т 5011 Каса в лева

К-т 1732 Спестовни влогове на граждани и домакинства
в лева
Или

Д-т 5021 Каса във валута

7
 К-т 1832 Спестовни влогове на граждани и домакинства
във валута

За изплатените в брой суми на притежателите на влогове се

съставят обратни счетоводни статии. Обикновено сумите по влогове
се удържат от трудовото възнаграждение в предприятието на
спестителите, като се събират от дадени сметки и се превеждат по
безкасов начин. В такива случаи въз основа на представените от
предприятието платежно нареждане и списък на вложителите се
дебитират сметки от подгрупите 171 Разплащателни сметки в лева и
503 Разплащателни сметки в лева и се кредитира 1732 Спестовни
влогове на граждани и домакинства в лева с аналитична сметка
„безкасови заверения по влогове”.
Аналитичната сметка за безкасови заверения по влогове има
временен характер. Тя се открива в случаите, когато се получават
вноски на голям брой вложители и технически не е възможно
веднага общата сума да се разпредели по отделните сметки на
титулярите. След като се извърши разпределение на сумите, общата
аналитична сметка за безкасовите заверения по влогове се
приключва. Тогава тя се дебитира срещу кредитиране на
аналитичните сметки на отделните спестители.
Сметките, с които се отчитат задълженията на банките за
привлечени средства по разплащателни и специални сметки в
чуждестранна валута, се преоценяван всекидневно по централния
курс на съответната валута, котиран от БНБ. Положителните ,
респективно отрицателните разлики се отчитат като финансови
приходи, респ. разходи.
До разпределението им по принадлежност бюджетните и
извънбюджетните приходи на Републиканския бюджет, местните
бюджети, социалното осигуряване и други разпоредители с
бюджетни средства също се включват в състава на бюджетните
средства на банката. Те се събират само в левове.
Счетоводната информация за тях се създава чрез сметките от
подгрупа 172 Набирателни сметки на бюджетната система в
левове. Това са сметките: 1721 Набирателни сметки на
републиканският бюджет, 1722 Набирателни сметки на
министерства и ведомства, 1723 Набирателни сметки на
областните администрации, 1724 Набирателни сметки на
8
местните бюджети, 1725 Набирателни сметки на националния
осигурителен институт, 1726 Набирателни сметки на други
осигурителни организации, 1727 Набирателни сметки на съдебната
власт, 1728 Набирателни сметки на държавните висши училища и
Българската академия на науките.
Тези сметки са пасивни. Към тях може да се води аналитично
отчитане по отделни титуляри на средствата.
На определени срокове средствата по набирателните сметки на
бюджетната система се прехвърлят по сметки, чрез които се отчитат
бюджетните и извънбюджетните приходи. За целта се дебитират
съответните сметки от подгрупа 172 Набирателни сметки на
бюджетната система и се кредитира сметка за приходите на
съответния вид бюджет от подгрупите 730 Приходи на държавния
бюджет, 731 Бюджетни приходи за разпределение и 744 Извън
бюджетни приходи.
Набирателните сметки на бюджетната система са лихвени.
Обикновено лихвата се начислява месечно като се дебитира сметка
от подгрупа 621 Разходи за лихви и се кредитира съответната
набирателна сметка.

4.Отчитане на получените заеми и други дългове

Значителен обем от ресурсите на банката се формират за сметка

на получени заеми и други дългове. Те представляват привлечени
средства под формата на краткосрочни, дългосрочни, облигационни
и други заеми и съучастия от местни и чуждестранни банки,
финансови институции и други търговци в левове и чуждестранна
валута. Към тях спадат още получени заеми от бюджета, получените
финансови и други дългосрочни кредити от държавата по
междуправителствени спогодби и получените средства на държавни
фондове.
Като обща съвкупност от привлечени средства, те се обхващат
и отразяват в група 15 Получени заеми. В рамките на тази група, чрез
подгрупи и синтетични сметки, средствата се разпределят и
систематизират като отчетни обекти според вида на източника и
лицата, от които са получени. От така разпределените привлечени
9
средства на банката най-важно значение имат получените
краткосрочни и дългосрочни заеми от местни и чуждестранни
банки и други финансови институции в левове и във валута.
Счетоводната информация за тях се създава чрез сметка 1511
Получени краткосрочни заеми от местни банки и други финансови
институции в левове, 1512 Получени краткосрочни заеми от местни
и други финансови институции във валута, 1513 Получени
краткосрочни заеми от чуждестранни банки и други финансови
институции, 1521 Получени дългосрочни заеми от местни банки и
други финансови институции в левове, 1522 Получени дългосрочни
заеми от местни банки и други финансови институции във валута,
1523 Получени дългосрочни заеми от чуждестранни банки и други
финансови институции. Към сметките може да се организира и води
аналитично отчитане по отделни кредитодатели и по видове
чуждестранна валута. Сметките за отчитане на получените заеми са
пасивни. При получаването на заеми те се кредитират срещу
дебитиране на сметки от подгрупи 503 Разплащателни сметки в
левове и 504 Разплащателни сметки във валута. За отчитане
погасяването на заемите се съставят обратни счетоводни статии.
За получените заеми банката начислява и изплаща лихва в
полза на кредитодателя. Лихвата може да се капитализира като се
прибави към дълга по заема и се изплаща заедно с погасителната
вноска по главницата. Тогава за начисляване на лихвата се дебитира
сметка от подгрупа 621 Разходи за лихви и се кредитира сметка за
получените заеми. Изплащането се отчита по общия ред на
погасяване на заемите. В случаите когато лихвата не се
капитализира, тя се начислява и изплаща директно, за което се
съставя счетоводна статия, като се дебитира сметка от подгрупа 621
Разходи за лихви и се кредитират сметки от подгрупи 503
Разплащателни сметки в лева или 504 Разплащателни сметки във
валута .
Определена част от привлечените средства на банката могат да
се формират за сметка на заеми от бюджета и получени кредити от
държавата по междуправителствени спогодби. Банката може да
получи от бюджета краткосрочни и дългосрочни заеми с цел
осигуряване на ресурси за кредитиране на определени дейности и
мероприятия.

10
 Посочените заеми се отчитат чрез сметка 1514 Получени
краткосрочни заеми от бюджета, 1515 Получени стокови и други
краткосрочни кредити от държавата по междудържавни спогодби
във валута, 1524 Получени дългосрочни заеми от бюджета, 1525
Получени финансови и други дългосрочни кредити от държавата по
междуправителствени спогодби. Към тях може да се организира
аналитично отчитане по звена на бюджетната система и по видове
заеми.
Тези сметки са пасивни. При получаване на заеми от бюджета и
на кредити от държавата по междуправителствени спогодби се
кредитират съответните сметки и се дебитират сметки от подгрупите
503 Разплащателни сметки в лева и 504 Разплащателни сметки във
валута.
При погасяването на заемите се правят обратни счетоводни
записвания. Сметките са лихвени. Отчитането на операциите по
начисляване и изплащане на лихвите се осъществява по същия начин
както при другите получени заеми.
Банката може да привлича средства за сметка на задължения по
облигационни заеми в левове и валута. В такъв случай банката
емитира и продава собствени облигации. Обект на отчитане са
номиналните задължения, а не действително получените средства от
продажбата. Счетоводното отчитане на тези задължения се
осъществява чрез пасивните счетоводни сметки: 1531 Облигационни
заеми в лева и 1532 Облигационни заеми във валута. При продажбата
на облигации те се кредитират срещу дебитиране на сметки от
подгрупи 171 Разплащателни сметки в лева, 181 Разплащателни
сметки във валута, 501 Каса в лева, 502 Каса във валута, 503
Разплащателни сметки в лева и 504 Разплащателни сметки във
валута. Когато цената на продажбата е различна от номиналната
стойност на облигациите, разликите се отразяват в подгрупи 108
Премии, свързани с дружествен капитал /за положителните разлики
/ и 109 Отбиви, свързани с дружествен капитал /за отрицателните
разлики/.
Обикновено облигационния заем се погасява чрез изплащане на
облигациите. Тогава се съставят обратни счетоводни записвания.
Разходите за лихвите по облигационни заем се отчитат по
разгледания вече начин.

11
 Понякога банката може да осъществява и съвместни дейности
на договорна основа в тъй наречените гражданки дружества.
Обикновено някой от участниците представлява и отчита приходите
от съвместната дейност. Когато с тази задача е натоварена банката,
тя отчита приходите на съвместното предприятие в своето
счетоводство като временно привлечени средства, получени от
съучастия. За целта се използва пасивната счетоводна сметка 1540
Получени съучастия. По тея се отчитат само сумите, получени от
останалите съучастници. Своите съучастия банката отчита като част
от капитала без да го отразява по тази сметка.
За отчитане на получените суми от съучастия се дебитират
сметки от подгрупите 171 Разплащателни сметки в лева, 501 Каса в
лева и 503 Разплащателни сметки в лева и се кредитира сметка 1540
Получени съучастия.

12