ISA 620

‫استخدام عمل الخبير‬

SIHEM YAAGOUBI
YAHIA CHAIMAA
TOUATI ROMAISSA
 ‫خطة البحث‪:‬‬
‫مقدمة‪.‬‬
‫المبحث األول‪ :‬نطاق تطبيق و هدف المعيار‬

‫المطلب األول‪ :‬نطاق عمل الخبير‪.‬‬

‫المطلب الثاني‪ :‬الهدف من عمل مدقق خبير‪.‬‬

‫المطلب الثالث‪ :‬استفادة عمل مدقق خبير‪.‬‬

‫المبحث الثاني‪ :‬متطلبات عمل مدقق خبير‪.‬‬

‫المطلب األول‪ :‬طبيعة وتوقيت ونطاق إجراءات التدقيق وكفاءة الخبير وقدراته‪.‬‬

‫المطلب الثاني‪ :‬الحصول على فهم لمجال خبرة الخبير واالتفاق معه‪.‬‬

‫المطلب الثالث‪ :‬تقييم مدى مالئمة عمل المدقق الخبير واالشارة الى الخبير في‬
‫تقرير المدقق‪.‬‬

‫خاتمة‪.‬‬
‫القائمة المراجع‬
‫مقدمة‪:‬‬
‫للتدقيق أثر مهم في تحقيق تقدم وتطور كل من الوحدات االقتصادية والمجتمع‪ ،‬اد‬
‫يمنح ثقة المعلومات التي توفرها اإلدارة للمهتمين بشؤون الوحدة‪ ،‬ولتحقيق هده‬
‫الثقة ينبغي ان يقوم شخص مؤهل وعلى درجة عالية من الخبرة والكفاءة التي‬
‫تمكنه من جمع أدلة اإلثبات الكافية والمقنعة التي تساعد على تكوين رأي فني‬
‫محايد في مدى صدق وعدالة القوائم المالية للوحدة االقتصادية محل التدقيق‬
‫والتقييم‪ ،‬وبذلك يبدأ مراقبو الحسابات عملهم مستندين إلى مجموعة من المعايير‬
‫المهنية الدولية سواء كانت معايير عامة تخص العمل الميداني‪ ،‬أو غيرها من‬
‫المعايير التي تتعلق بإعداد التقرير النهائي‪ ،‬ولم يعد األمر مقتصرا على جهد‬
‫مراقب الحسابات الذاتي بل تعداه ليشمل معيار الدولي ذات العالقة باالستعانة‬
‫بمراقبي الحسابات الستفادة من عمل مدقق خبير‪ ،‬وذلك كما نص عليه المعيار ذو‬
‫الرقم ‪ ،620‬ليحدد استفادة مراقبي الحسابات من عمل مدقق خبير عندما تقتضي‬
‫حاجة ومتطلبات التدقيق الستعانة بخبير مدقق ‪ ،‬إذ حدد المعيار نطاق عمل‬
‫المدقق الخبير وتقييم عمله ‪ ،‬ومتى تجب اإلشارة إليه في التقرير النهائي لمراقبي‬
‫الحسابات‪ .‬وفي اآلونة األخيرة كان التركيز على لتحسين العمل المهني بشكل‬
‫جودة األداء مقدمًا على جميع المستويات المهنية واالكاديمية وأصبح شعارًا كبير‬
‫في الجمعيات المهنية والسّيما مهنة التدقيق‪ ،‬الن ما يمّيز أية مهنة هو تحملها‬
‫لمسؤولياتها أمام المجتمع لتحقيق أفضل نوعية من التدقيق والمحافظة على جودة‬
‫األداء المهني‪ ،‬وير تبط التدقيق ارتباط وثيقا بجودته‪ ،‬وتطبيق نظام الجودة في‬
‫مكاتب التدقيق له أهمية كبيرة كما له تأثير على جودة األعمال التي تقدمها مكاتب‬
‫التدقيق لتطور ورفع كفاءة مهنة تدقيق الحسابات‪.‬‬
‫األول‪ 1:‬نطاق تطبيق و هدف المعيار‬ ‫المبحث‬

‫المعيار‪:‬‬ ‫المطلب األول‪ :‬نطاق تطبيق‬

‫يتناول معيار التدقيق الدولي هذا مسؤوليات المدقق المتعلقة بعمل فرد أو مؤسسة‬
‫تعمل في حقل خبرة معين غير المحاسبة أو التدقيق‪ ،‬وذلك عندما يستخدم ذلك‬
‫العمل لمساعدة المدقق في الحصول على أدلة تدقيق كافية ومناسبة‪.‬‬

‫ال يتناول معيار التدقيق الدولي هذا األمور التالية‪:‬‬

‫الحاالت التي يشمل فيها فريق العملية عضوًا أو يستشير فردًا أو مؤسسة‪،‬‬ ‫‪‬‬

‫يتمتع بخبرة في مجال متخصص من مجاالت المحاسبة أو التدقيق‪ ،‬وإنما‬

‫يتم تناولها في معيار التدقيق الدولي ‪.220‬‬
‫إستخدام المدقق لعمل فرد أو مؤسسة تتمتع بخبرة في حقل غير المحاسبة‬ ‫‪‬‬

‫أو التدقيق حيث تستخدم المنشأة ذلك العمل ليساعدها في إعداد البيانات‬
‫المالية إدارة خبيرة) ويتناول معيار التدقيق الدولي ‪ 500‬هذه الحالة ‪.‬‬
‫األهداف‪:‬‬ ‫المطلب الثاني‪:‬‬
‫تتلخص أهداف المدقق فيما يلي‪:‬‬
‫‪ ‬تحديد ما إذا سيستخدم عمل مدقق خبير أم ال‪.‬‬
‫في حال إستخدام عمل مدقق خبير‪ ،‬يكون هدف المدقق هو تحديد ما إذا‬ ‫‪‬‬

‫كان ذلك العمل مناسبًا ألهداف المدقق‬

‫كتاب إصدارات المعايير الدولية لرقابة الجودة والتدقيق والمراجعة وعمليات التأكيد األخرى والخدمات ذات العالقة نشره االتحاد الدولي ‪1‬‬
‫للمحاسبين في سبتمبر ‪2014‬‬
‫المطلب الثالث‪ :‬استفادة عمل مدقق خبير‪.‬‬

‫إن الغرض من هدا المعيار الدولي للتدقيق هو وضع معايير وتوفير إرشادات‬
‫لالستفادة من عمل الخبير كدليل أثبات‪.‬‬

‫عند االستفادة من عمل منجز بواسطة خبير‪ ،‬يجب عل المدقق أن يحصل على‬
‫أدلة إثبات كافية ومالئمة بان مثل هدا العمل كاف ألغراض عملية التدقيق‪،‬‬
‫والخبير يعني شخص او مكتب يمتلك مهارة خاصة ومعرفة وخبرة في مجال‬
‫معين غير مجال المحاسبة والتدقيق‪.‬‬

‫إن ثقافة وخبرة المدقق تساعدانه على أن يكون حسن االطالع على أمور العمل‬
‫بشكل عام‪ ،‬ولكن ال يتوقع من المدقق أن يكون لديه اطالع الواسع كالشخص‬
‫المتدرب او المؤهل لمزاولة مهنة او حرفة أخرى‪ ،‬كالخبير في شؤون التأمين أو‬
‫مهندس‪.‬‬

‫الخبير قد يكون‪:‬‬

‫‪ .1‬مكلفا من قبل المنشأة‪.‬‬

‫‪ .2‬مكلفا من قبل المدقق‪.‬‬
‫‪ .3‬موظفا لدى المنشأة‪.‬‬
‫‪ .4‬موظفا لدى المدقق‪.‬‬

‫عندما يقوم المدقق باالستفادة من عمل خبير موظف لديه‪ ،‬فإن االستفادة من دلك‬
‫العمل يكون باعتباره خبيرا بدال من اعتباره مساعدا للمدقق‪ ،‬كما ورد في المعيار‬
‫الدولي للتدقيق (‪" )220‬رقابة الجودة ألعمال التدقيق"‪ ،‬وبناء عليه فإن المدقق‬
‫سوف يحتاج في مثل هده الظروف لتطبيق إجراءات مناسبة على أعمال الموظف‬
‫‪2‬‬
‫ونتائجه‪ ،‬ولكنه لن يحتاج عادة لتقدير مهارة وكفاءة الموظف في كل عمل‪.‬‬

‫المبحث الثاني‪ :‬متطلبات عمل مدقق خبير‪.‬‬

‫المطلب األول‪ :‬طبيعة نطاق إجراءات التدقيق وكفاءة الخبير‬

‫وقدراته‪.‬‬

‫تحديد الحاجة إلى مدقق خبير‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫فأي حال كانت الخبرة فأي حقل معين غير المحاسبة أو التدقيق ضرورية‬
‫للحصول على أدلة تدقيق كافية ومناسبة‪ ،‬فينبغي أن يحدد المدقق ما إذا سيستخدم‬
‫‪.‬عمل مدقق خبير أم ال‬

‫‪ ‬طبيعة وتوقيت ونطاق إجراءات التدقيق‪.‬‬

‫ستتباين طبيعة وتوقيت ونطاق إجراءات التدقيق فيما يتعلق بالمتطلبات‬ ‫‪‬‬

‫الواردة في هذا المعيار باالعتماد على الظروف‪ .‬فعلى سبيل المثال‪ ،‬قد‬
‫تشير العوامل التالية إلى الحاجة إلى تطبيق إجراءات مختلفة أو أكثر‬
‫شموال مما قد تبدو عليه الحالة‪:‬‬

‫‪2 https://hamdyadyadybdeghany‬‬
 ‫‪ ‬عندما يتعلق عمل المدقق الخبير بمسألة هامة تتضمن أحكاما غير‬
‫موضوعية ومعقدة‪.‬‬
‫‪ ‬في حال عدم استخدام المدقق لعمل المدقق الخبير مسبقا‪ ،‬وعدم امتالكه‬
‫لمعرفة مسبقة حول كفاءة ومقدرة وموضوعية ذلك الخبير‪.‬‬
‫‪ ‬عندما يؤذي المدقق الخبير اجراءات تشكل جزءا ال يتجزأ من عملية‬
‫التدقيق‪ ،‬بدال من استشارته ليقدم مشورة حول مسألة معينة‪.‬‬
‫‪ ‬عندما يكون المدقق الداخلي الخبير شريكا أو موظفا‪ ،‬بما في ذلك‬
‫الموظفين المؤقتين‪ ،‬في شركة المدقق‪ ،‬وبالتالي خاضعا لسياسات‬
‫وإجراءات رقابة الجودة المطبقة في تلك الشركة وفقا للمعيار الدولي‬
‫لرقابة الجودة أو لمتطلبات وطنية صارمة بنفس القدر على األقل‪ ،‬وبدال‬
‫من ذلك قد يكون المدقق الداخلي الخبير شريكا أو موظفا‪ ،‬بما في ذلك‬
‫الموظفين المؤقتين‪ ،‬في شركة ضمن المجموعة قد تطبق سياسات‬
‫وإجراءات مشتركة لرقابة الجودة مع شركة المدقق‪.‬‬
‫‪ ‬إن المدقق الخارجي الخبير ال يعتبر عضوا في فريق العملية وال يخضع‬
‫لسياسات وإجراءات رقابة الجودة وفقا للمعيار الدولي لرقابة الجودة‪،‬‬
‫ومع ذلك قد يقتضي القانون أو النظام في بعض المناطق أن يتم التعامل‬
‫مع المدقق الخارجي الخبير كعضو من أعضاء فريق العملية‪ ،‬وقد يكون‬
‫خاضعا بناء على ذلك لمتطلبات السلوك األخالقي ذات العالقة‪ ،‬بما في‬
‫ذلك تلك المتعلقة باالستقاللية‪ ،‬والمتطلبات المهنية األخرى‪ ،‬حسبما‬
‫يحدده القانون أو النظام‪.‬‬
‫‪ ‬يحق لفرق العمليات االعتماد على نظام رقابة الجودة في الشركة‪ ،‬ما لم‬
‫تشير المعلومات التي توفرها الشركة أو االطراف األخرى إلى غير‬
‫ذلك‪ .‬وسيختلف نطاق ذلك االعتماد حسب الظروف‪ ،‬وقد يؤثر على‬
‫طبيعة وتوقيت ونطاق إجراءات المدقق فيما يتعلق بمسائل مثل‪:‬‬
‫‪ ‬الكفاءة والمقدرة من خالل برامج التوظيف والتدريب‪.‬‬
‫‪ ‬الموضوعية‪ :‬يخضع المدققون الداخليون الخبراء لمتطلبات السلوك‬
‫األخالقي ذات العالقة‪ ،‬بما في ذلك تلك المتعلقة باالستقاللية‪.‬‬
‫‪ ‬تقييم المدقق لمدى مالئمة عمل المدقق الخبير‪ .‬فعلى سبيل المثال‪ ،‬قد‬
‫تزود برامج التدريب في الشركة المدققين الداخليين الخبراء بفهم مناسب‬
 ‫حول العالقة المتبادلة لخبراتهم مع عملية التدقيق‪ .‬وقد يؤثر االعتماد‬
‫على ذلك التدريب وعمليات الشركة األخرى‪ ،‬مثل بروتوكوالت فحص‬
‫عمل المدققين الداخليين الخبراء‪ ،‬على طبيعة وتوقيت ونطاق إجراءات‬
‫المدقق المتعلقة بتقييم مدى مالئمة عمل المدقق الخبير‪.‬‬
‫‪ ‬التقييد بالمتطلبات التنظيمية والقانونية من خالل عمليات المراقبة‪.‬‬
‫‪ ‬االتفاق مع المدقق الخبير‪.‬‬

‫‪ ‬كفاءة ومقدرة وموضوعية المدقق الخبير‪.‬‬

‫‪ ‬تعد كفاءة ومقدرة وموضوعية المدقق الخبير عوامل تؤثر بشكل‬
‫جوهري على ما إذا سيكون عمل المدقق الخبير مالئما ألهداف المدقق‪،‬‬
‫وتتعلق الكفاءة بطبيعة ومستوى خبرة المدقق الخبير‪ .‬أما المقدرة فإنها‬
‫تتعلق بقدرة المدقق الخبير على ممارسة تلك الكفاءة في ظروف العملية‪،‬‬
‫وقد تشمل العوامل التي تؤثر على المقدرة على الموقع الجغرافي وتوفر‬
‫الوقت والموارد‪.‬‬
‫‪ ‬قد يتم الحصول على المعلومات المتعلقة بكفاءة ومقدرة وموضوعية‬
‫مدقق خبير من مجموعة من المصادر مثل‪:‬‬
‫‪ ‬التجربة الشخصية مع عمل سابق لذلك الخبير‪.‬‬
‫‪ ‬المناقشات مع ذلك الخبير‪.‬‬
‫‪ ‬المناقشات مع المدققين االخرين واألشخاص االخرين المطلعين على‬
‫عمل ذلك الخبير‪.‬‬
‫‪ ‬المعرفة بمؤهالت ذلك الخبير‪ ،‬أو العضوية في هيئة مهنية أو اتحاد‬
‫صناعة معينة أو رخصة المزاولة أو شكل اخر من أشكال االعتراف‬
‫الخارجي‪.‬‬
‫‪ ‬األوراق والكتب المنشورة لذلك الخبير‪.‬‬
‫‪3‬‬
‫‪ ‬سياسات وإجراءات رقابة الجودة المطبقة في شركة المدقق‪.‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪3 620‬‬

 ‫الحصول على فهم لمجال خبرة الخبير‪ :‬المطلب الثاني‬
‫يجب على المدقق أن يحصل على فهم لمجال خبرة الخبير‪ ،‬وأن تتضمن جوانب‬
‫‪:‬مجال المدقق الخبير ذات الصلة بفهم التدقيق ما يلي‬

‫‪-‬ما إذا كان مجال هذا الخبير يشتمل على مجاالت تخصص ذات صلة بالتدقيق‬

‫ما إذا كان يتم تطبيق أية معايير مهنية أو معايير أخرى‪ ،‬ومتطلبات تنظيمية أو‪-‬‬
‫قانوني‬

‫ما هي االفتراضات والطرق بما في ذلك النماذج ‪ -‬حيثما يكون ذلك ممكنًا التي ‪-‬‬
‫يستخدمها المدقق الخبير ‪ ،‬وما إذا كانت مقبولة قبوًال عامًا في مجال هذا الخبير‪،‬‬
‫ومناسبتها ألغراض التقرير المالي‬

‫طبيعة البيانات أو المعلومات الداخلية والخارجية التي يستخدمها خبير التدقيق ‪-‬‬
 ‫‪:‬إن ذلك الفهم يمكن المدقق من‬

‫أ‪ .‬تحديد طبيعة ونطاق وأهداف عمل الخبير ألغراض التدقيق‬

‫ب‪ .‬تقييم مدى كفاية هذا العمل ألغراض التدقيق‬

‫االتفاق مع الخبير‬

‫يجب على المدقق أن يوافق ‪ -‬كتابة عندما يكون ذلك مناسبًا على األمور التالية‬
‫‪:‬مع المدقق الخبير‬

‫طبيعة ونطاق وأهداف عمل الخبير‬

‫األدوار والمسؤوليات المنوطة بالتدقيق وهذا الخبير‬

‫طبيعة وتوقيت ومدى االتصال بين المدقق وهذا الخبير‪ ،‬بما في ذلك شكل أي‬
‫تقرير سيتم تقديمه من قبل هذا الخبير‬

‫الحاجة الى التزام المدقق الخبير بمتطلبات السرية‬

‫المطلب الثالث‪ :‬تقييم مدى مالئمة عمل المدقق الخبير‬

‫‪4‬‬
‫واإلشارة إلى الخبير في تقرير المدقق‬
‫تقييم مدى مالئمة عمل المدقق الخبير‬ ‫‪.1‬‬

‫محاضرات معايير التدقيق الدولية جامعة المسيلة ‪4‬‬

 ‫يجب على المدقق تقييم مالئمة عمل الخبير كدليل إثبات للبيانات المالية‬ ‫‪‬‬

‫التي هي رهن التدقيق‪ ،‬وهذا يشمل تقدير فيما إذا كان جوهر نتائج‬
‫الخبير قد تم انعكاسها بشكل مناسب في البيانات المالية أو كونها تدعم‬
‫توكيدات البيانات المالية‪ ،‬إضافة المراعاة ما يلي‪:‬‬

‫‪ ‬مصدر المعلومات المستخدمة‪.‬‬

‫‪ ‬الفرضيات والطرق المستخدمة‪ ،‬ومدى انسجامها مع الفترات‬
‫السابقة‪.‬‬
‫نتائج عمل الخبير في ضوء المعرفة العامة للمدقق لطبيعة عمل‬ ‫‪‬‬

‫المنشأة ونتائج إجراءات التدقيق األخرى‪.‬‬

‫عند دراسة عما إذا كان الخبير قد استعمل مصادر معلومات مناسبة في‬ ‫‪‬‬

‫مثل هذه الظروف ‪ ،‬فإن المدقق سيأخذ بعين االعتبار اإلجراءات التالية‪:‬‬

‫عمل استفسارات حول أية إجراءات قام بها الخبير لتقرير فيما إذا‬ ‫‪‬‬

‫كانت مصادر المعلومات كافية ومالئمة ويمكن االعتماد عليها‪.‬‬

‫مراجعة واختبار المعلومات المستخدمة من قبل الخبير‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫إن مالئمة ومعقولية الفرضيات والطرق المستخدمة وتطبيقاتها هي من‬ ‫‪‬‬

‫مسؤولية الخبير ربما أن المدقق ليست‪ .‬لديه نفس الخبرة‪ ،‬لذا فإنه ال‬
‫يستطيع دائمًا االعتراض على فرضيات وطرق الخبير ومع ذلك فإن‬
‫المدقق يحتاج إلى أن يحصل على فهم للفرضيات والطرق المستخدمة‪،‬‬
‫ودراسة فيما إذا كانت مالئمة ومعقولة‪ .‬استنادًا إلى فهم المدقق لطبيعة‬
‫عمل المنشأة ونتائج إجراءات التدقيق األخرى‪.‬‬
‫في حالة كون نتائج عمل الخبير ال توفر أدلة إثبات كافية ومالئمة‪ ،‬أو‬ ‫‪‬‬

‫أن هذه النتائج ال تنسجم مع أدلة اإلثبات األخرى‪ ،‬فعلى المدقق البت في‬
‫هذا األمر‪ ،‬ويكون ذلك بمناقشة األمر مع المنشأة والخبير‪ ،‬أو تطبيق‬
 ‫إجراءات إضافية‪ ،‬بما في ذلك إمكانية استخدام خبير آخر‪ ،‬أو تعديل‬
‫تقرير المدقق‪.‬‬

‫‪5‬‬
‫‪ .2‬اإلشارة إلى الخبير في تقرير المدقق‬
‫في حالة إصدار المدقق تقريرًا غير معدل‪ ،‬فيجب على المدقق عدم‬ ‫‪‬‬

‫اإلشارة إلى عمل الخبير‪ .‬إن مثل هذه اإلشارة قد يساء فهمها باعتبارها تحفظًا‬
‫في رأي المدقق أو فصًال للمسؤولية‪ ،‬مع أن أيًا منهما ليس هو المقصود‪.‬‬
‫إذا قرر المدقق إصدار تقرير معدل استنادا لنتائج عمل الخبير‪ ،‬فقد يكون‬ ‫‪‬‬

‫من المالئم في بعض الحاالت أن يقوم بشرح طبيعة التعديل واإلشارة إلى عمل‬
‫الخبير أو شرح ذلك العمل( بما في ذلك ذكر هوية الخبير ومدى مشاركة الخبير)‪.‬‬
‫في هذه الحاالت‪ ،‬على المدقق أن يحصل على موافقة الخبير بالسماح له باإلشارة‬
‫إليه‪ .‬وفي حالة عدم الحصول على الموافقة‪ ،‬واعتقاد المدقق بأن اإلشارة للخبير‬
‫ضرورية‪ ،‬فقد يحتاج المدقق إلى طلب استشارة قانونية‪.‬‬

‫مرجع سابق‪5 2‬‬

‫الخاتمة‬
‫معيار التدقيق الدولي (‪ )ISA )620‬االستفادة من عمل مدقق خبير مسؤوليات‬
‫مراقب الحسابات ذات العالقة بعمل فرد أو منظمة في مجال خبرة بخالف‬
‫المحاسبة أو التدقيق ‪ ،‬وحينما يستخدم هذا العمل المساعدة مراقب الحسابات في‬
‫الحصول على أدلة التدقيق الكافية والمناسبة ‪ ،‬ومراقب الحسابات مسؤول عن‬
‫رأي التدقيق ويتحمل وحده المسؤولية عن رأي التدقيق الذي تم ابداؤه ‪ ،‬وال‬
‫تنخفض هذه المسؤولية باستخدام مراقب الحسابات لعمل مدقق خبير‪ ،‬وبالرغم من‬
‫ذلك إذا استخدم مراقب الحسابات عمل خبير مدقق طبقًا لهذا المعيار واستنتج أن‬
‫عمل هذا الخبير يعد كافيًا األغراض مراقب الحسابات‪ ،‬فقد يستخدم مراقب‬
‫الحسابات نتائج أو استنتاجات ذلك الخبير في مجال خبرته كأدلة لعملية التدقيق‬
‫القائمة المراجع‬
‫كتب ‪:‬‬

‫كتاب إصدارات المعايير الدولية لرقابة الجودة والتدقيق والمراجعة وعمليات‬

‫التأكيد األخرى والخدمات ذات العالقة نشره االتحاد الدولي للمحاسبين في سبتمبر‬
‫‪2014‬‬

‫موقع ‪:‬‬

‫‪https://hamdyadyadybdeghany‬‬

‫محاضرات ‪:‬‬

‫معيار التدقيق الدولي ‪620‬‬

‫التدقيق الدولية جامعة المسيلة‬