Professional Documents
Culture Documents
Statement On A Two Pillar Solution To Address The Tax Challenges Arising From The Digitalisation of The Economy October 2021
Statement On A Two Pillar Solution To Address The Tax Challenges Arising From The Digitalisation of The Economy October 2021
| 1
Tài liệu này đưa ra Tuyên bố đã được thảo luận trong Khung toàn diện OECD/G20 về BEPS. 139 khu vực pháp lý thành viên đã đồng ý với nó
kể từ ngày 9 tháng 6 năm 2023. Cần lưu ý rằng tính đến ngày hôm nay, không phải tất cả các thành viên Khung Toàn diện đều đã tham gia.
Giới thiệu
Khung toàn diện của OECD/G20 về xói mòn cơ sở thuế và chuyển lợi nhuận (IF) đã thống nhất một giải pháp hai trụ cột để giải quyết các
thách thức về thuế phát sinh từ quá trình số hóa nền kinh tế. Các thành phần đã thống nhất của mỗi Trụ cột được mô tả trong các đoạn sau.
Kế hoạch thực hiện chi tiết được cung cấp trong Phụ lục.
Phạm vi
Các công ty trong phạm vi là các doanh nghiệp đa quốc gia (MNE) có doanh thu toàn cầu trên 20 tỷ euro và lợi nhuận trên 10% (tức là lợi
nhuận trước thuế/doanh thu) được tính bằng cơ chế bình quân với
ngưỡng doanh thu sẽ giảm xuống còn 10 tỷ euro, tùy thuộc vào việc thực hiện thành công bao gồm cả sự chắc chắn về thuế đối với Khoản A,
với quá trình xem xét liên quan bắt đầu sau 7 năm kể từ khi thỏa thuận có hiệu lực và quá trình xem xét sẽ được hoàn thành trong không
Nexus
Sẽ có một quy tắc liên kết cho mục đích đặc biệt mới cho phép phân bổ Số tiền A cho khu vực pháp lý thị trường khi MNE trong phạm vi thu
được ít nhất 1 triệu euro doanh thu từ khu vực pháp lý đó. Đối với các khu vực pháp lý nhỏ hơn có GDP thấp hơn 40 tỷ euro, mối liên hệ sẽ
Quy tắc mối liên hệ cho mục đích đặc biệt chỉ áp dụng để xác định xem khu vực tài phán có đủ điều kiện để phân bổ Số tiền A hay không.
Chi phí tuân thủ (bao gồm cả việc theo dõi số lượng bán hàng nhỏ) sẽ được giới hạn ở mức tối thiểu.
© OECD 2021
Machine Translated by Google
2 |
lượng tử
Đối với các MNE trong phạm vi, 25% lợi nhuận còn lại được xác định là lợi nhuận vượt quá 10% doanh thu sẽ được phân bổ cho các khu vực pháp
lý thị trường có mối liên hệ sử dụng khóa phân bổ dựa trên doanh thu.
Doanh thu sẽ được lấy từ các khu vực pháp lý thị trường cuối nơi hàng hóa hoặc dịch vụ được sử dụng hoặc tiêu thụ.
Để tạo thuận lợi cho việc áp dụng nguyên tắc này, các quy tắc nguồn chi tiết cho các loại giao dịch cụ thể sẽ được phát triển. Khi áp dụng
các quy tắc tìm nguồn cung ứng, MNE trong phạm vi hoạt động phải sử dụng phương pháp đáng tin cậy dựa trên thực tế và hoàn cảnh cụ thể của
MNE.
Thước đo lãi hoặc lỗ liên quan của MNE trong phạm vi sẽ được xác định bằng cách tham khảo thu nhập kế toán tài chính, với một số điều chỉnh
nhỏ.
Phân đoạn
Việc phân đoạn sẽ chỉ xảy ra trong những trường hợp đặc biệt khi dựa trên các bộ phận được trình bày trong tài khoản tài chính, một bộ phận
Khi lợi nhuận còn lại của một MNE trong phạm vi đã bị đánh thuế tại khu vực tài phán thị trường, thì bến cảng an toàn cho lợi nhuận tiếp
thị và phân phối sẽ giới hạn lợi nhuận còn lại được phân bổ cho khu vực tài phán thị trường thông qua Số tiền A. Công việc tiếp theo về
thiết kế bến cảng an toàn sẽ được thực hiện được thực hiện, bao gồm cả việc tính đến phạm vi toàn diện.
Việc đánh thuế hai lần đối với lợi nhuận được phân bổ cho các khu vực pháp lý thị trường sẽ được giảm bớt bằng cách sử dụng phương pháp miễn
Thực thể (hoặc các thực thể) sẽ chịu nghĩa vụ thuế sẽ được rút từ những thực thể kiếm được lợi nhuận còn lại.
Các MNE trong phạm vi sẽ được hưởng lợi từ các cơ chế ngăn ngừa và giải quyết tranh chấp, giúp tránh đánh thuế hai lần đối với Số tiền A,
bao gồm tất cả các vấn đề liên quan đến Số tiền A (ví dụ: chuyển giá và tranh chấp lợi nhuận kinh doanh), theo cách bắt buộc và ràng buộc.
Tranh chấp về việc liệu các vấn đề có liên quan đến Khoản A hay không sẽ được giải quyết theo cách thức bắt buộc và ràng buộc mà không làm
trì hoãn cơ chế giải quyết và ngăn ngừa tranh chấp thực chất.
Cơ chế giải quyết tranh chấp ràng buộc mang tính lựa chọn sẽ chỉ áp dụng cho các vấn đề liên quan đến Số tiền A dành cho các nền kinh tế
đang phát triển đủ điều kiện để trì hoãn việc xem xét ngang hàng BEPS Action 14 của họ1 và không có hoặc có mức độ tranh chấp MAP thấp. Tính
đủ điều kiện của cơ quan tài phán đối với cơ chế bầu cử này sẽ được xem xét thường xuyên; các khu vực pháp lý được phát hiện là không đủ
điều kiện theo đánh giá sẽ vẫn không đủ điều kiện trong tất cả các năm tiếp theo.
1
Các điều kiện để đủ điều kiện được hoãn đánh giá ngang hàng BEPS Action 14 được cung cấp trong đoạn 7 của
Phương pháp đánh giá Hành động 14 hiện tại được xuất bản như một phần của tài liệu đánh giá ngang hàng Hành động 14.
© OECD 2021
Machine Translated by Google
| 3
Số tiền B
Việc áp dụng nguyên tắc thị trường độc lập cho các hoạt động phân phối và tiếp thị cơ bản trong nước sẽ được đơn giản hóa và hợp lý hóa,
đặc biệt tập trung vào nhu cầu của các quốc gia có năng lực thấp. Công việc này sẽ được hoàn thành vào cuối năm 2022.
Sự quản lý
Việc tuân thủ thuế sẽ được đơn giản hóa (bao gồm cả nghĩa vụ nộp hồ sơ) và cho phép các MNE trong phạm vi quản lý quy trình thông qua một
Công ước đa phương (MLC) sẽ yêu cầu tất cả các bên loại bỏ tất cả Thuế dịch vụ kỹ thuật số và các biện pháp tương tự có liên quan khác đối
với tất cả các công ty và cam kết không áp dụng các biện pháp đó trong tương lai. Không có Thuế dịch vụ kỹ thuật số mới ban hành hoặc các
biện pháp tương tự có liên quan khác sẽ không được áp dụng đối với bất kỳ công ty nào từ ngày 8 tháng 10 năm 2021 cho đến trước ngày 31
tháng 12 năm 2023 hoặc khi MLC có hiệu lực. Phương thức loại bỏ Thuế dịch vụ kỹ thuật số hiện tại và các biện pháp tương tự có liên quan
khác sẽ được phối hợp một cách thích hợp. IF lưu ý báo cáo của một số thành viên rằng các thỏa thuận chuyển tiếp đang được thảo luận nhanh
chóng.
Thực hiện
MLC thông qua đó Khối lượng A được thực hiện sẽ được phát triển và mở để ký kết vào năm 2022, với Khối lượng A sẽ có hiệu lực vào năm 2023.
Kế hoạch thực hiện chi tiết được nêu trong Phụ lục.
• hai quy tắc nội địa đan xen (cùng với Quy tắc chống xói mòn cơ sở toàn cầu (GloBE)): (i) Quy tắc bao gồm thu nhập (IIR), áp dụng
thuế bổ sung đối với công ty mẹ đối với thu nhập bị đánh thuế thấp của một công ty mẹ. đơn vị cấu thành; và (ii) Quy tắc thanh
toán thiếu thuế (UTPR), từ chối các khoản khấu trừ hoặc yêu cầu điều chỉnh tương đương trong phạm vi thu nhập thuế thấp của một
thực thể cấu thành không phải chịu thuế theo IIR; Và
• quy tắc dựa trên hiệp định (Quy tắc phải tuân theo thuế (STTR)) cho phép các khu vực pháp lý nguồn áp đặt thuế nguồn hạn chế đối
với các khoản thanh toán của bên liên quan nhất định phải chịu mức thuế dưới mức tối thiểu. STTR sẽ được khấu trừ dưới dạng thuế
được bảo hiểm theo các quy định của GloBE.
Các quy tắc GloBE sẽ có tính chất của một cách tiếp cận chung.
• không bắt buộc phải áp dụng các quy tắc GloBE, nhưng, nếu họ chọn làm như vậy, họ sẽ thực hiện và quản lý các quy tắc theo cách phù
hợp với các kết quả được đưa ra trong Trụ cột Hai, bao gồm cả các quy tắc mẫu và hướng dẫn đã được thống nhất tới IF;
• chấp nhận việc áp dụng các quy tắc GloBE do các thành viên IF khác áp dụng bao gồm cả thỏa thuận về
trật tự quy tắc và việc áp dụng bất kỳ bến cảng an toàn nào đã được thỏa thuận.
© OECD 2021
Machine Translated by Google
4 |
Phạm vi
Các quy tắc GloBE sẽ áp dụng cho các MNE đáp ứng ngưỡng 750 triệu euro như được xác định theo Hành động BEPS 13 (báo cáo theo từng quốc
gia). Các quốc gia được tự do áp dụng IIR cho các MNE có trụ sở tại quốc gia của họ ngay cả khi họ không đáp ứng được ngưỡng.
Các thực thể chính phủ, tổ chức quốc tế, tổ chức phi lợi nhuận, quỹ hưu trí hoặc quỹ đầu tư là Thực thể mẹ tối cao (UPE) của Tập đoàn MNE
hoặc bất kỳ phương tiện nắm giữ nào được các thực thể, tổ chức hoặc quỹ đó sử dụng đều không phải tuân theo các quy định của GloBE.
IIR phân bổ thuế bổ sung dựa trên cách tiếp cận từ trên xuống tuân theo quy tắc chia quyền sở hữu đối với số cổ phần sở hữu dưới 80%.
UTPR phân bổ thuế bổ sung từ các đơn vị cấu thành có mức thuế thấp, bao gồm cả những đơn vị nằm trong khu vực tài phán của UPE. Các quy
định của GloBE sẽ quy định việc loại trừ khỏi UTPR đối với các MNE trong giai đoạn đầu hoạt động quốc tế của họ, được định nghĩa là những
MNE có tài sản hữu hình tối đa 50 triệu EUR ở nước ngoài và hoạt động ở không quá 5 khu vực pháp lý khác.
2
Việc loại trừ này được giới hạn trong khoảng thời
gian 5 năm sau khi MNE lần đầu tiên lọt vào phạm vi điều chỉnh của các quy tắc GloBE. Đối với các MNE nằm trong phạm vi điều chỉnh của
các quy tắc GloBE khi chúng có hiệu lực, thời hạn 5 năm sẽ bắt đầu từ thời điểm các quy tắc UTPR có hiệu lực.
Các quy tắc của GloBE sẽ hoạt động để áp đặt thuế bổ sung bằng cách sử dụng thử nghiệm thuế suất hiệu quả được tính toán trên cơ sở pháp
lý và sử dụng định nghĩa chung về các loại thuế được áp dụng và cơ sở tính thuế được xác định bằng cách tham chiếu đến thu nhập kế toán
tài chính (với các điều chỉnh đã được thống nhất nhất quán). với các mục tiêu chính sách thuế của Trụ cột Hai và các cơ chế giải quyết sự
Đối với các hệ thống thuế phân phối hiện tại, sẽ không có nghĩa vụ nộp thuế bổ sung nếu thu nhập được phân bổ trong vòng 4 năm và bị đánh
Tỷ lệ tối thiểu
Thuế suất tối thiểu được sử dụng cho mục đích của IIR và UTPR sẽ là 15%.
Khắc-out
Các quy định của GloBE sẽ quy định việc tách riêng nội dung theo công thức sẽ loại trừ khoản thu nhập bằng 5% giá trị ghi sổ của tài sản
hữu hình và bảng lương. Trong giai đoạn chuyển tiếp 10 năm, số thu nhập bị loại trừ sẽ là 8% giá trị ghi sổ của tài sản hữu hình và 10%
tiền lương, giảm hàng năm 0,2 điểm phần trăm trong 5 năm đầu tiên và 0,4 điểm phần trăm đối với tài sản hữu hình. và 0,8 điểm phần trăm
Các quy định của GloBE cũng sẽ đưa ra quy định loại trừ tối thiểu đối với những khu vực pháp lý mà MNE có doanh thu dưới 10 triệu EUR và
2
Một MNE được coi là hoạt động trong một khu vực pháp lý nếu MNE đó có một Thực thể cấu thành trong khu vực pháp lý đó như được xác định
© OECD 2021
Machine Translated by Google
| 5
Các quy định của GloBE cũng quy định loại trừ thu nhập vận chuyển quốc tế bằng cách sử dụng định nghĩa về thu nhập đó theo Công ước thuế
mẫu của OECD.
Để đảm bảo rằng việc quản lý các quy tắc GloBE có mục tiêu nhất có thể và để tránh chi phí tuân thủ và hành chính không tương xứng với
các mục tiêu chính sách, khuôn khổ thực hiện sẽ bao gồm các bến cảng an toàn và/hoặc các cơ chế khác.
Đồng ý rằng Trụ cột thứ hai sẽ áp dụng mức thuế suất tối thiểu trên cơ sở pháp lý. Trong bối cảnh đó, việc xem xét sẽ được đưa ra các
điều kiện mà theo đó chế độ GILTI của Hoa Kỳ sẽ cùng tồn tại với các quy định của GloBE, nhằm đảm bảo một sân chơi bình đẳng.
NẾU các thành viên thừa nhận rằng STTR là một phần không thể thiếu để đạt được sự đồng thuận về Trụ cột Hai cho các nước đang phát triển.3
NẾU các thành viên áp dụng thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp danh nghĩa dưới mức tối thiểu STTR đối với tiền lãi, tiền bản quyền và
một nhóm khoản thanh toán xác định khác sẽ thực hiện STTR tham gia các hiệp định song phương với các thành viên IF đang phát triển khi
Quyền đánh thuế sẽ bị giới hạn ở mức chênh lệch giữa mức tối thiểu và mức thuế đối với khoản thanh toán.
Thực hiện
Trụ cột thứ hai cần được đưa vào luật vào năm 2022, có hiệu lực vào năm 2023 và UTPR có hiệu lực vào năm 2024. Kế hoạch thực hiện chi
3
Vì mục đích này, các nước đang phát triển được định nghĩa là những nước có GNI bình quân đầu người, được tính toán theo Ngân hàng Thế giới.
phương pháp Atlas, từ 12.535 USD trở xuống vào năm 2019 sẽ được cập nhật thường xuyên.
© OECD 2021
Machine Translated by Google
6 |
Khoản A, việc loại bỏ tất cả Thuế dịch vụ kỹ thuật số và các biện pháp tương tự có liên quan khác đối với tất cả
các công ty và Khoản B sẽ được thực hiện theo giải pháp Trụ cột Một, như được mô tả bên dưới.
Số tiền A
Khoản A sẽ được thực hiện thông qua Công ước đa phương (MLC) và khi cần thiết bằng những thay đổi tương ứng với
luật trong nước, nhằm cho phép nó có hiệu lực vào năm 2023.
Để tạo điều kiện thực hiện nhanh chóng và nhất quán, MLC sẽ được phát triển để đưa ra khuôn khổ đa phương cho tất
cả các khu vực pháp lý tham gia, bất kể hiệp định thuế hiện có tồn tại giữa các khu vực pháp lý đó hay không. MLC
sẽ chứa các quy tắc cần thiết để xác định và phân bổ Số tiền A
và loại bỏ việc đánh thuế hai lần, cũng như quy trình quản lý được đơn giản hóa, quy trình trao đổi thông tin và
các quy trình ngăn ngừa và giải quyết tranh chấp theo cách thức bắt buộc và ràng buộc giữa tất cả các khu vực
pháp lý, với sự cho phép phù hợp đối với các khu vực pháp lý mà cơ chế giải quyết tranh chấp mang tính ràng buộc
tự chọn cơ chế áp dụng đối với các vấn đề liên quan đến Khoản A, qua đó đảm bảo tính nhất quán và chắc chắn trong
việc áp dụng Khoản A và sự chắc chắn đối với các vấn đề liên quan đến Khoản A. MLC sẽ được bổ sung bằng Tuyên bố
Giải thích mô tả mục đích và hoạt động của Khoản tiền này. các quy tắc và quy trình. Trong trường hợp có hiệp
định thuế giữa các bên tham gia MLC, hiệp định thuế đó sẽ vẫn có hiệu lực và tiếp tục chi phối việc đánh thuế
xuyên biên giới bên ngoài Số tiền A, nhưng MLC sẽ giải quyết những điểm không nhất quán với các hiệp định thuế
hiện tại trong phạm vi cần thiết để giải pháp có hiệu lực đối với Số tiền A. MLC cũng sẽ giải quyết các mối tương
tác giữa MLC và các hiệp ước thuế trong tương lai.
Trong trường hợp không có hiệp định thuế có hiệu lực giữa các bên, MLC sẽ tạo ra mối quan hệ cần thiết để đảm bảo
thực hiện hiệu quả tất cả các khía cạnh của Khoản A.
IF đã ủy quyền cho Lực lượng Đặc nhiệm về Kinh tế Kỹ thuật số (TFDE) xác định và làm rõ các đặc điểm của Khoản A
(ví dụ: loại bỏ đánh thuế hai lần, Tiếp thị và Phân phối Lợi nhuận Cảng An toàn) và phát triển MLC cũng như đàm
phán nội dung của nó, để tất cả các khu vực pháp lý đã cam kết với Tuyên bố sẽ có thể tham gia. TFDE sẽ tìm cách
hoàn thiện văn bản của MLC và Tuyên bố giải thích vào đầu năm 2022, để MLC nhanh chóng được ký kết và lễ ký kết
cấp cao có thể được tổ chức vào giữa năm 2022. Sau khi có chữ ký, các khu vực pháp lý dự kiến sẽ phê chuẩn MLC
càng sớm càng tốt, với mục tiêu giúp nó có hiệu lực vào năm 2023 sau khi một lượng lớn các khu vực pháp lý quan
trọng theo định nghĩa của MLC đã phê chuẩn nó.
© OECD 2021
Machine Translated by Google
| 7
Loại bỏ và tạm dừng tất cả các loại thuế dịch vụ kỹ thuật số và các biện pháp tương tự có liên quan khác
MLC sẽ yêu cầu tất cả các bên loại bỏ tất cả Thuế dịch vụ kỹ thuật số và các biện pháp tương tự có liên quan khác đối với tất cả các công
ty và cam kết không áp dụng các biện pháp đó trong tương lai. Định nghĩa chi tiết về những gì tạo nên các biện pháp tương tự có liên quan
sẽ được hoàn thiện như một phần của việc thông qua MLC và Tuyên bố giải thích của MLC.
Các thành viên IF có thể cần thực hiện các thay đổi đối với luật trong nước để thực hiện các quyền đánh thuế mới đối với Số tiền A. Để
tạo điều kiện thống nhất trong cách tiếp cận của các khu vực pháp lý và hỗ trợ việc thực hiện trong nước phù hợp với các mốc thời gian đã
thỏa thuận và thủ tục lập pháp trong nước của họ, IF đã yêu cầu TFDE sẽ phát triển các quy tắc mẫu cho pháp luật trong nước vào đầu năm
2022 để có hiệu lực cho Khoản A. Các quy tắc mẫu sẽ được bổ sung bằng phần bình luận mô tả mục đích và hoạt động của các quy tắc.
Số tiền B
IF đã ủy quyền cho Ban công tác 6 và Diễn đàn FTA MAP cùng nhau hoàn thiện công việc về Số tiền B
vào cuối năm 2022. Công việc kỹ thuật sẽ bắt đầu bằng việc xác định các hoạt động tiếp thị và phân phối cơ bản trong nước trong phạm vi
của Phần B. Sau đó, Ban công tác 6 và Diễn đàn FTA MAP sẽ cùng phát triển phần còn lại của các thành phần Phần B, với quan điểm phát hành
Các quy tắc mẫu để các quy tắc GloBE có hiệu lực sẽ được phát triển vào cuối tháng 11 năm 2021. Các quy tắc mẫu này sẽ xác định phạm vi
và đặt ra cơ chế của các quy tắc GloBE. Chúng sẽ bao gồm các quy tắc để xác định ETR trên cơ sở pháp lý và các loại trừ có liên quan,
chẳng hạn như việc cắt giảm dựa trên công thức. Các quy tắc mẫu cũng sẽ bao gồm các quy định hành chính nhằm giải quyết các nghĩa vụ nộp
hồ sơ của MNE và việc sử dụng bất kỳ khu vực an toàn hành chính nào. Các quy tắc mẫu sẽ bao gồm thêm các quy tắc chuyển tiếp. Các quy tắc
mẫu được bổ sung bằng bình luận nhằm giải thích mục đích và hoạt động của các quy tắc, đồng thời giải quyết nhu cầu về quy tắc chuyển đổi
trong một số điều ước và trong các trường hợp mà các bên ký kết cam kết sử dụng phương pháp miễn trừ.
Một điều khoản hiệp ước mẫu để STTR có hiệu lực sẽ được phát triển vào cuối tháng 11 năm 2021. Điều khoản hiệp ước mẫu sẽ được bổ sung
bằng bình luận giải thích mục đích và hoạt động của STTR. Một quy trình hỗ trợ thực hiện STTR sẽ được thống nhất.
Một công cụ đa phương (MLI) sẽ được IF phát triển vào giữa năm 2022 để tạo điều kiện thực hiện STTR nhanh chóng và nhất quán trong các
Chậm nhất là vào cuối năm 2022, một khung thực hiện sẽ được phát triển để tạo điều kiện thuận lợi cho việc thực hiện phối hợp các quy tắc
GloBE. Khung thực hiện này sẽ bao gồm các thủ tục hành chính đã được thống nhất (ví dụ: nghĩa vụ nộp hồ sơ chi tiết, quy trình xem xét đa
phương) và các rào cản an toàn để tạo điều kiện thuận lợi cho cả các MNE tuân thủ và quản lý của cơ quan thuế. Là một phần của công việc
về khuôn khổ thực hiện, các thành viên IF sẽ xem xét giá trị và nội dung có thể có của một công ước đa phương nhằm đảm bảo hơn nữa sự
phối hợp và thực hiện nhất quán các quy tắc GloBE.
© OECD 2021
Machine Translated by Google
8 |
Tư vấn
Trong giới hạn thời gian quy định trong kế hoạch thực hiện này, công việc sẽ tiếp tục tiến triển với sự tham vấn của các bên liên quan.
© OECD 2021