Giá chuyển nhượng là giá được xác lập trong giao dịch giữa những người có liên quan.

Ví dụ: nếu ACo sản xuất hàng hóa ở Quốc gia A và bán chúng cho chi nhánh nước ngoài
của nó, BCo, cư trú tại Quốc gia B, thì giá mà việc bán hàng đó diễn ra được gọi là giá
chuyển nhượng. Giá chuyển nhượng có thể khác với giá thị trường , là giá được ấn
định trên thị trường cho việc chuyển nhượng hàng hóa và dịch vụ giữa những người
không có quan hệ họ hàng . Trong việc mua bán hàng hóa hoặc dịch vụ giữa các bên
không liên quan, lợi ích xung đột của các bên thường đảm bảo rằng giá của hàng hóa
hoặc dịch vụ đó không cao cũng không thấp một cách giả tạo. Tuy nhiên, các bên liên
quan không có xung đột lợi ích nên giá trong giao dịch giữa các bên liên kết có thể chênh
lệch đáng kể so với giá thị trường.
Các công ty đa quốc gia sử dụng giá chuyển nhượng để bán hàng và các hoạt động
chuyển giao hàng hóa và dịch vụ khác trong tập đoàn của họ. Giá liên công ty này là loại
giá chuyển nhượng quan trọng nhất. Giá chuyển nhượng cũng có thể được sử dụng bởi
các cá nhân giao dịch với các tập đoàn hoặc các thực thể khác dưới sự kiểm soát của họ
và bởi các cá nhân giao dịch với các thành viên thân thiết trong gia đình.
Trừ khi bị ngăn cản, những người có liên quan tham gia giao dịch xuyên biên giới có thể
trốn thuế thông qua việc thao túng giá chuyển nhượng . Ví dụ: trong ví dụ trên, ACo
có thể trốn thuế thu nhập ở Quốc gia A bằng cách đặt giá bán hàng hóa sản xuất của mình
cho BCo, dẫn đến việc ACo kiếm được ít hoặc không có lợi nhuận . Nếu thuế suất hiệu
dụng ở Quốc gia B thấp hơn thuế suất hiệu dụng ở Quốc gia A thì tổng gánh nặng thuế
đối với ACo và BCo sẽ giảm bớt thông qua việc sử dụng giá chuyển nhượng không phù
hợp. Nếu Quốc gia B là quốc gia có thuế thấp thì ACo và BCo sẽ phải trả ít hoặc không
phải trả thuế cho lợi nhuận tổng hợp của họ.
Trong một hệ thống thuế thu nhập được thiết kế tốt, cơ quan thuế cần có quyền điều
chỉnh giá chuyển nhượng do những người có liên quan ấn định nếu giá đó khác với giá
thị trường. Cơ quan này nên bao gồm quyền phân bổ doanh thu, các khoản khấu trừ, tín
dụng và các khoản phụ cấp khác giữa các cá nhân để đất nước có thể ngăn chặn sự xói
mòn cơ sở thuế trong nước và thu được phần doanh thu thuế hợp lý .
Nói chung, những người có liên quan bao gồm những người được sở hữu hoặc kiểm soát,
trực tiếp hoặc gián tiếp, bởi cùng một lợi ích. Một dấu hiệu tốt của mối quan hệ như vậy
là khả năng ấn định giá chuyển nhượng khác với giá thị trường.
Như đã đề xuất ở trên, cơ quan thuế cần được trao quyền điều chỉnh giá chuyển nhượng
để ngăn chặn người nộp thuế chuyển thu nhập sang người có liên quan cư trú tại các thiên
đường thuế hoặc ở các quốc gia nơi họ được hưởng một số ưu đãi về thuế. Ví dụ về ưu
đãi thuế bao gồm thuế suất tương đối thấp, miễn thuế hoặc ưu đãi thuế khác và khoản lỗ
được khấu trừ thuế. Mặc dù người nộp thuế thường không tìm cách chuyển thu nhập sang
một quốc gia có thuế suất theo luật định cao, nhưng họ có thể làm như vậy khi một thành
viên trong nhóm liên kết của họ thua lỗ ở quốc gia đó hoặc nếu họ có thể khai thác một số
kẽ hở hoặc chế độ thuế ưu đãi ở quốc gia đó. hệ thống thuế của quốc gia có thuế cao.
Cơ quan thuế của một quốc gia cũng cần có quyền điều chỉnh giá chuyển nhượng nhằm
ngăn chặn các quốc gia khác nhận được phần doanh thu thuế không công bằng đối với
thu nhập có được từ các giao dịch xuyên biên giới thông qua việc thực thi quá mạnh mẽ
các quy định về chuyển giá của họ. Khi một quốc gia tích cực thực hiện điều chỉnh giá
chuyển nhượng còn quốc gia khác thì không, người nộp thuế tham gia giao dịch ở cả hai
quốc gia có thể chuyển thu nhập sang quốc gia hung hăng để giảm thiểu rủi ro đánh
thuế hai lần.
Đánh thuế hai lần là một khả năng nghiêm trọng khi nhiều quốc gia áp dụng các
quy tắc chuyển giá của họ. Ví dụ: giả sử rằng ACo sản xuất hàng hóa ở Quốc gia A với
chi phí là 60 và bán chúng cho một công ty liên quan, BCo, cư trú tại Quốc gia B. Sau đó
BCo bán hàng hóa cho khách hàng bán lẻ ở Quốc gia B với giá 150. ACo phải chịu thuế
ở Quốc gia A đối với lợi nhuận sản xuất của mình và BCo chịu thuế ở Quốc gia B đối với
lợi nhuận bán hàng của mình. Nhóm công ty (bao gồm ACo và BCo) có lãi ròng là 90
(150 – 60). Giả sử rằng Quốc gia A kết luận rằng giá chuyển nhượng hợp lý đối với
doanh số bán hàng từ ACo sang BCo là 90, trong khi Quốc gia B cho rằng giá hợp lý cho
doanh số bán hàng là 50. Trong trường hợp đó, việc đánh thuế hai lần sẽ xảy ra do nhóm
kết hợp sẽ có thu nhập 90 nhưng sẽ bị đánh thuế trên thu nhập 130, như sau:
Thu nhập của ACo chịu thuế ở Quốc gia A:
Doanh số 90
Giá vốn hàng hóa 60
Thu nhập 30
Thu nhập của BCo chịu thuế ở Quốc gia B:
Doanh số 150
Giá vốn hàng hóa 50
Thu nhập 100
Tổng thu nhập của ACo và BCo 130
Việc đánh thuế hai lần được minh họa trong ví dụ trên sẽ được loại bỏ nếu cả hai
nước có các quy tắc thống nhất để điều chỉnh giá chuyển nhượng không phù hợp và
áp dụng các quy tắc đó theo cách giống nhau trong mọi trường hợp. Do đó, dựa trên
thực tế của ví dụ, việc đánh thuế hai lần sẽ được loại bỏ nếu Quốc gia B chấp nhận giá
chuyển nhượng của Quốc gia A là 90 (vì khi đó Quốc gia B sẽ đánh thuế BCo đối với thu
nhập chỉ là 60) hoặc nếu Quốc gia A chấp nhận giá chuyển nhượng của Quốc gia B là 50
(vì khi đó Quốc gia A sẽ coi ACo bị lỗ 10).
Nhằm đạt được mức độ đồng nhất nhất định, Điều 9 của cả Hiệp ước mẫu của OECD
và Liên hợp quốc đều quy định rằng giá chuyển nhượng cần được điều chỉnh để phản
ánh mức giá lẽ ra sẽ được sử dụng trong cùng một giao dịch giữa các doanh nghiệp
không liên quan hoạt động độc lập. Cái gọi là “phương pháp ngẫu nhiên (tiêu chuẩn,
nguyên tắc hoặc cách tiếp cận)” này đã được hầu hết các nước trên thế giới áp dụng. Tuy
nhiên, sự chấp nhận rộng rãi của phương pháp chiều dài cánh tay đã che giấu những bất
đồng đáng kể về cách áp dụng phương pháp này trong thực tế. Các phương pháp định giá
chuyển nhượng chính được sử dụng để thực hiện tiêu chuẩn giá thị trường được mô tả
trong phần 6.4 dưới đây.
Một số quốc gia cố gắng đạt được thỏa thuận với người nộp thuế về các phương pháp mà
họ sử dụng để xác định giá chuyển nhượng trước khi tranh chấp về giá chuyển nhượng
thực sự phát sinh. Mục tiêu chính của cách tiếp cận này là giảm chi phí cao mà người
nộp thuế và cơ quan thuế thường phải gánh chịu khi khởi kiện các tranh chấp về giá
chuyển nhượng . Người nộp thuế muốn phê duyệt trước phương pháp định giá của mình
đối với một hoặc nhiều giao dịch thường gửi yêu cầu tới cơ quan thuế về cái thường được
gọi là “thỏa thuận định giá trước” hoặc APA. Người nộp thuế phải cung cấp thông tin chi
tiết về phương pháp định giá chuyển nhượng mà họ dự định áp dụng cho các giao dịch
thuộc phạm vi điều chỉnh của APA và phải giải thích lý do tại sao phương pháp đó sẽ
mang lại kết quả phù hợp. Trong một số trường hợp, hai hoặc nhiều chính phủ có thể sử
dụng cơ chế giải quyết tranh chấp trong các hiệp ước thuế của họ để cùng thống nhất về
phương pháp định giá mà người nộp thuế sẽ sử dụng. OECD đã ban hành hướng dẫn cho
các nước trong việc phát triển các APA chung.
6.2 HƯỚNG DẪN CHUYỂN GIÁ CỦA OECD
Bắt đầu từ những năm 1960, Hoa Kỳ (Mỹ) đã đi đầu trong việc phát triển các kỹ thuật
nhằm hạn chế hành vi lạm dụng chuyển giá. Định nghĩa về tiêu chuẩn chiều dài cánh tay
theo mục 482 của Bộ luật Thuế vụ Hoa Kỳ ban đầu gây tranh cãi nhưng hiện nay đã được
chấp nhận rộng rãi. Các quy định trong mục 482 khuyến khích ba phương pháp xác
định giá thị trường: phương pháp giá so sánh không được kiểm soát (CUP), phương
pháp giá bán lại và phương pháp cộng giá vốn. Năm 1995, Hoa Kỳ đã thông qua các
quy định mới về chuyển giá trong đó phê chuẩn một số phương pháp bổ sung, được áp
dụng chủ yếu khi các sản phẩm chứa tài sản vô hình được bán hoặc được cấp phép. Mặc
dù ban đầu còn gây nhiều tranh cãi nhưng những phương pháp này hiện đã được nhiều
chính phủ khác chấp nhận và với một số tiêu chuẩn đã được OECD chứng thực.
OECD đã làm việc ổn định trong nhiều năm để đạt được sự đồng thuận quốc tế về các
quy tắc chuyển giá. Năm 1979, OECD công bố báo cáo về Giá chuyển nhượng và Doanh
nghiệp đa quốc gia, trong đó ủng hộ việc áp dụng tiêu chuẩn ngang giá để xác định giá
giao dịch giữa các doanh nghiệp liên kết. Báo cáo năm 1979 được bổ sung bằng báo cáo
năm 1984, Chuyển giá và doanh nghiệp đa quốc gia: Ba vấn đề về thuế, đề cập đến thủ
tục thỏa thuận chung, hoạt động ngân hàng và phân bổ chi phí dịch vụ và quản lý tập
trung. Năm 1992, OECD thành lập một đội đặc nhiệm để rà soát những diễn biến về
chuyển giá ở Mỹ; một lực lượng đặc nhiệm khác được thành lập vào năm 1993 để sửa đổi
các báo cáo năm 1979 và 1984 về chuyển giá. Những nỗ lực này đạt đến đỉnh điểm trong
việc xem xét toàn diện và cơ bản các vấn đề về chuyển giá và xuất bản Hướng dẫn về giá
chuyển nhượng của OECD cho các doanh nghiệp đa quốc gia và cơ quan quản lý thuế
(Hướng dẫn của OECD) vào năm 1995.
Hướng dẫn của OECD đã được xuất bản dưới dạng trang rời để phù hợp với các lần sửa
đổi tiếp theo. Các sửa đổi Hướng dẫn đã được thực hiện nhiều lần kể từ năm 1995 (gần
đây nhất là vào năm 2010), và nhiều sửa đổi khác đã được đề xuất như một phần của dự
án BEPS của OECD. Ví dụ, các chương liên quan đến tài sản vô hình, thỏa thuận đóng
góp chi phí và các yêu cầu về tài liệu có thể sẽ được sửa đổi.
6.3. LIÊN HIỆP QUỐC, HƯỚNG DẪN THỰC HÀNH VỀ CHUYỂN GIÁ CHO
CÁC NƯỚC ĐANG PHÁT TRIỂN
Năm 2013, Ủy ban Chuyên gia Liên Hợp Quốc đã xuất bản Cẩm nang thực hành về
Chuyển giá cho các nước đang phát triển (New York: Liên Hiệp Quốc, 2013). Cẩm nang
này nhằm mục đích cung cấp hỗ trợ thiết thực cho cơ quan thuế của các nước đang phát
triển trong việc áp dụng tiêu chuẩn độc lập đồng thời ghi nhận các nhu cầu cụ thể và năng
lực hành chính của các quốc gia đó. Nhìn chung nó phù hợp với Nguyên tắc định giá
chuyển nhượng của OECD. Ngoài tài liệu về phương pháp chuyển giá, yêu cầu về tài
liệu, phân tích so sánh và tài liệu tương tự cũng được đề cập trong Hướng dẫn về giá
chuyển nhượng của OECD, Cẩm nang còn đề cập đến việc xây dựng năng lực xử lý các
vấn đề về giá chuyển nhượng ở các nước đang phát triển, kiểm toán và kỹ thuật đánh giá
rủi ro. và các thủ tục giải quyết tranh chấp cũng như mô tả các hoạt động chuyển giá ở
Brazil, Trung Quốc, Ấn Độ và Nam Phi.