Ministère de l'Enseignement Supérieur Et

de la Recherche Scientifique
Université,,,,,,,,

Spécialité AUDIT ET ONTROLE DE GESTION

THEME

‫جباية مجمع الشركات‬

présenté par : MEDJAHD MED Abdelmajid

Année universitaire :2017/2018

 ‫جباية تجمعات الشركات‬
‫تجمع الشركات‬
‫بمفهوم أحكام المادة ‪ 138‬مكرر من قانون الضرائب المباشرة‬
‫والرسوم المماثلة المنشأ بموجب المادة ‪ 14‬من قانون المالية‬
‫عرف تجمع الشركات على أنه " كل كيان‬ ‫لسنة ‪ ،1997‬يُ َّ‬
‫اقتصادي‪ ،‬مكون من شركتين أو أكثر ذات أسهم مستقلة قانونيا‪،‬‬
‫تدعى الواحدة منها "الشركة األم" تحكم األخرى المسماة‬
‫"األعضاء" تحت تبعيتها بامتالكها المباشر لـ ‪ %90 :‬أو أكثر‬
‫من رأس المال االجتماعي‪ ،‬والذي ال يكون رأس المال ممتلكا‬
‫كليا أو جزئيا من طرف هذه الشركات أو نسبة ‪ %90‬أو أكثر‬
‫من طرف شركة أخرى يمكنها أخد طابع الشركة األم‪.‬‬
‫شروط االحقية في نظام تجمع الشركات‬
‫يجب على الشركات األعضاء أن تتخذ شكل شركة أسهم‪ .‬وهو ما تستثنى منه‬
‫شركات رؤوس األموال وشركات األشخاص ؛‬

‫يجب أن يكون رأسمال الشركة العضو ممتلكا مباشرة (وليس عن طريق شركات‬
‫أخرى) على األقل بنسبة ‪ % 90‬من طرف الشركة األم ؛‬

‫ال يمكن لرأسمال الشركة األم أن يكون ممتلكا مباشرة بنسبة ‪ % 90‬أو أكثر من‬
‫طرف شركة أخرى يمكنها أخد طابع الشركة األم ؛‬

‫ال يمكن امتالك رأسمال الشركة األم بطريقة مباشرة أو غير مباشرة كليا أو جزئيا‬
‫من طرف شركات أعضاء ؛‬
 ‫ال يمكن لموضوع الشركة الرئيسي أن يكون ذا صلة بمجال االستغالل في النقل أو‬
‫التحويل أو تسويق المحروقات والمنتجات المشتقة منها‪ .‬وبالتالي كل الشركات البترولية‬
‫والشركات األخرى التي يرتبط نشاطها بالموضوع المذكور أعاله تعتبر مستثناة منها ؛‬

‫يجب أن تكون عالقات الشركة منظ ّمة حصريا بالقانون التجاري‪ .‬لهذا فإنه ال يمكن‬
‫للشركات القابضة العمومية والمؤسسات االقتصادية العمومية التي يكون رأسمالها‬
‫ممتلكا من طرف الشركة القابضة المذكورة‪ ،‬أن تؤسس تجمعات الشركات ألنها م ّ‬
‫نظمة‬
‫بموجب األمر رقم ‪ 95-25‬المؤرخ في ‪ 25/09/1995‬المتعلق بتسيير رؤوس األموال‬
‫التجارية التابعة للدولة‪.‬‬

‫في حالة العكس‪ ،‬فإن الشركة المعنية تُقصى تلقائيا من‬

‫النظام الجبائي للتجمع‪.‬‬
‫المزايا الجبائية الممنوحة لتجمعات الشركات‬

‫يمنع التشريع الجبائي المعمول به مزايا جبائية معتبرة لتجمعات الشركات فيما‬
‫يخص الضريبة المباشرة والرسوم على رقم األعمال وحقوق التسجيل ‪:‬‬
‫ا الشركات ‪:‬‬ ‫ال ريبة‬ ‫ما ي‬ ‫)‬

‫توحي األربا‬

‫‪.1‬‬
‫‪.‬‬
‫‪.‬‬

‫‪.‬‬

‫‪.‬‬ ‫( ‪)4‬‬
‫‪ .2‬تحديد معدل الضريبة على أرباح الشركات الواجب تطبيقه على الربح الموحد في‬
‫حالة الممارسة من طرف شركات أعضاء لتجمع نشاطات تابعة لمختلف معدالت هذه‬
‫الضريبة (المادة ‪ 3‬من قانون المالية التكميلي لسنة ‪: )2009‬‬
‫تنفيذا إلجراء التبسيط‪ ،‬أدرج قانون المالية التكميلي لسنة ‪ 2009‬إجراء يرمي إلى‬
‫توضيح معدل الضريبة على أرباح الشركات‪ ،‬في حالة أنشطة مختلطة ممارسة من‬
‫طرف مختلف الفروع األعضاء لتجمع بعنوان الجباية‪ ،‬والذي يطبق على الربح‬
‫الموحد وعلى الربح الموافق للنشاط الغالب‪ .‬فضال عن هذا‪ ،‬عندما يفوق رقم األعمال‬
‫الموحد التابع لمعدل ‪ % 19‬للضريبة على أرباح الشركات‪ ،‬نسبة ‪ ،% 50‬فإن هذه‬
‫النسبة هي التي تطبق على الربح الموحد الخاضع للضريبة‪.‬‬
‫في حالة العكس ومن أجل عدم اإلضرار بنظام التوحيد‪ ،‬فإن تطبيق المعدلين ‪% 19‬‬
‫و‪ % 25‬للضريبة على الدخل اإلجمالي مرخص به لكل صنف من رقم األعمال‪.‬‬
 ‫• إعفاء االربا‬
‫• بموجب أحكام المادة ‪ 173‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪،‬‬
‫المع ّدل بالمادة ‪ 19‬من قانون المالية لسنة ‪ ،1997‬تعفى فوائض القيم عن‬
‫التنازالت المنجزة في إطار تبادل الممتلكات‪ ،‬بين الشركات األعضاء لنفس‬
‫التجمع‪ ،‬من الضريبة على أرباح الشركات‪.‬‬
‫• ب‪ .‬فيما يخص الرسم على النشاط المهني ‪:‬‬
‫•‬ ‫تنص أحكام المادة ‪ 17‬من قانون المالية لسنة ‪ 2007‬على اإلعفاء من الرسم على‬
‫القيمة المضافة فيما يخص العمليات المنجزة بين الشركات األعضاء لنفس تجمع‬
‫الشركات‪.‬‬
 ‫ج‪ .‬فيما يخص الرسم على القيمة المضافة ‪:‬‬
‫• تستثنى من تطبيق الرسم على القيمة المضافة‪ ،‬العمليات المنجزة بين الشركات‬
‫األعضاء لتجمعات الشركات‪ ،‬كما هو منصوص عليه في المادة ‪ 27‬من قانون‬
‫المالية لسنة ‪ 2007‬المتمم للمادة ‪ 8‬من قانون الرسوم على رقم األعمال‪.‬‬
‫• منح اإلمكانية لتجمع الشركات بالمعنى الجبائي التي اختارت الربح الموحد‪ ،‬في أن‬
‫يخصموا‪ ،‬حسب نفس الشروط‪ ،‬الرسم على القيمة المضافة‪ ،‬والذي أثقل السلع‬
‫والخدمات المقتناة من طرف أو ألجل شركات أعضاء التجمع (المادة ‪ 18‬من قانون‬
‫المالية التكميلي لسنة ‪.)2009‬‬
 ‫‪ .‬فيما يخص حقوق التسجيل‬

‫• اإلعفاء من حقوق التسجيل‪ ،‬العقود ‪:‬‬

‫• ‪ (1‬التي تثبت نقل الممتلكات بين الشركات أعضاء التجمع ؛‬
‫• ‪ (2‬التي تثبت تحويالت الشركات من أجل إدماج التجمع (المادة ‪ 36‬من قانون‬
‫المالية لسنة ‪.)1997‬‬
‫في هذا الصدد‪ ،‬يجدر بالذكر أن اإلعفاء من الحقوق ال يخص اإلعفاء من إجراء •‬
‫التسجيل‪ ،‬فالعقود تخضع للتسجيل غير أنه ال ينشئ عنها أي دفع للحقوق‬
 ‫هـ‪ .‬ت ابير أخرى للتشجيع‬

‫إلغاء شرط تحقيق نتائج إيجابية خالل السنتين األخيرتين لالستفا ة من نظام‬ ‫•‬
‫تجمعات الشركات ‪:‬‬
‫بغية تشجيع إدماج الشركات في تجمعات‪ ،‬تعفى الشركات التي ترغب في إختيار‬ ‫•‬
‫النظام الجبائي لتجمع الشركات من إلزامية تبرير تحقيق نتائج إيجابية خالل السنتين‬
‫األخيرتين التي تسبق إدماج تجمعات الشركات (المادة ‪ 06‬من قانون المالية لسنة‬
‫‪.)2008‬‬
‫إلغاء إقصاء الشركات العاجزة من محيط التوحي الجبائي‪.‬‬ ‫•‬
‫بغية عدم تفويت االستفادة من المزايا لفائدة الشركات العاجزة والتي تمنح لهم في‬ ‫•‬
‫إطار نظام تجمعات الشركات‪ ،‬نص قانون المالية لسنة ‪ 2012‬على إلغاء إقصاء‬
‫الشركات التي تحقق عجزين متتاليين خالل تنفيذ نظام تجمعات الشركات من محيط‬
‫التوحيد الجبائي‪( .‬المادة ‪ 06‬من قانون المالية لسنة ‪.)2012‬‬
 ‫األنظمة الخاصة‬
‫• ‪ 1‬إجراءات خاصة تطبق على فروع الشركات ‪:‬‬
‫بعد اختيار نظام التجمعات‪ ،‬يتعين على الشركات الفرعية األعضاء‬
‫أن تقوم بإيداع ميزانياتها في نسختين لدى المفتشية التابعة لها‪.‬‬
‫يجب إرفاق الميزانية بنسخة من رسالة اختيار النظام والنسخة‬
‫األصلية للشهادة المسلمة لهذا الغرض من طرف مفتشية الضرائب‬
‫لمكان مقر الشركة األم‪.‬‬
‫تقوم المفتشية اإلقليمية المختصة على الفور بإرسال نسخة من‬
‫الميزانية إلى مفتشية الضرائب لمكان مقر الشركة األم‪ ،‬مرفقة‬
‫بشهادة السلبية فيما يخص الضريبة على أرباح الشركات‪.‬‬
‫غير أن الشركة الفرعية تبقى مسؤولة تضامنيا عن دفع الضريبة‬
‫على أرباح الشركات‪ ،‬الصادرة عن طريق السجل بإسم الشركة األم‪.‬‬
 ‫‪( 2‬فرض الضريبة على األربا التي تحول مباشرة خارج الجزائر‬

‫‪:‬‬

‫ال تقبل كأعباء قابلة للخصم لتأسيس الضريبة‪ ،‬الفوائد والمبالغ المستحقة من الدخل‬
‫وكافة الحواصل األخرى الناتجة عن السندات والديون والودائع والكفاالت وأتاوى‬
‫االمتياز أو التنازل عن رخصة االستغالل وبراءات االختراع أو بيع عالمات صنع‬
‫أو طرق أو صيغ الصنع وغيرها من الحقوق المماثلة أو المكافآت عن الخدمات‬
‫المقدمة المسددة أو المستحقة من طرف األشخاص الطبيعيين أو المعنويين المقيمين‬
‫أو المستقرين في الجزائر لفائدة أشخاص طبيعيين أو معنويين مقيمين أو مستقرين في‬
‫دولة أجنبية‪ ،‬باستثناء الدول التي أبرمت معها الجزائر اتفاقيات جبائية‪ ،‬إال إذا ق ّدم‬
‫المدين دليال يثبت أن النفقات لها عالقة بالعمليات الحقيقية وأنها ال تمثل طابعا غير‬
‫عادي أو مبالغا فيه‪.‬‬
 ‫• كما أن أحكام المادة ‪ 8‬من قانون المالية لسنة ‪ 2007‬منحت لإلدارة حق إعادة‬
‫إدماج األرباح في النتائج الخاضعة للضريبة الجزائرية التي تم تحويلها بشكل غير‬
‫عادي وغير مباشر خارج الجزائر‪.‬‬
‫• إن تحويل األرباح المشار إليه هو ذلك الذي يتم‪ ،‬في التقارير الدولية‪ ،‬بين‬
‫مؤسستين مستقلتين (المتحالفة)‪.‬‬
‫• يجب أن تتم المعامالت بين المؤسسات المتحالفة التابعة لمختلف السلطات الجبائية‬
‫بإحترام "مبدأ المنافسة الكاملة"‪.‬‬
‫• يدل هذا المبدأ على أن الثمن قد تم تحديده في الشروط العادية للصفقة‪ ،‬وذلك‬
‫باستثناء كل ممارسات غير نزيهة‪.‬‬
‫ومن خالل هذا المبدأ للمنافسة الكاملة‪ ،‬أصبح يحق للمصالح الجبائية‪ ،‬عندما ينزع •‬
‫الطابع من الصفقات التجارية والمالية‪ ،‬إعادة تقويم النتيجة الخاضعة للضريبة‬
‫للمؤسسة الخاضعة للضريبة الجزائرية مصححين بذلك ثمن الصفقة مقارنة مع‬
‫السعر الناشئ عن المنافسة الكاملة‬
‫تعد النواتج التي يتم إدراجها في الوعاء الضريبي هي تلك المحولة بصفة‬
‫غير مباشرة إلى المؤسسات المتواجدة خارج الجزائر‪ ،‬عن طريق ‪:‬‬
‫• زيادة أو تخفيض أسعار الشراء أو البيع ؛‬
‫• دفع األتاوى المفرطة أو بدون مقابل ؛‬
‫• منح قروض دون فوائد أو بمعدل مخفض ؛‬
‫• التخلي عن الفوائد المنصوص عليها في عقود القروض ؛‬
‫• تقديم مزايا خارج النسبة مع الخدمة المحصلة ؛‬
‫• أو عن طريق الوسائل األخرى‪.‬‬
 ‫• يمكن أن تطلب اإلدارة الجبائية‪ ،‬خالل التحقيقات في‬
‫المحاسبة‪ ،‬من مؤسساتها تقديم معلومات قانونية واقتصادية‬
‫وجبائية ومحاسبية ومنهجية حول الكيفيات التي على أساسها‬
‫تم تحديد سعر الصفقات بين مؤسسة ومؤسسات تقع في‬
‫البلدان التي لم تبرم بعد مع الجزائر إتفاقية جبائية‪.‬‬
‫• ينشئ عن عدم الرد عن هذا الطلب تحديد النواتج الخاضعة‬
‫للضريبة عن طريق اإلدارة الجبائية انطالقا من العناصر‬
‫التي تحوز عليها وبالمقارنة مع الحواصل الخاضعة للضريبة‬
‫للمؤسسات المشابهة لها المستغلة بشكل عادي‪.‬‬
 ‫حالة الشركات المتحالفة لم يرية كبريات‬
‫المؤسسات‬
‫• يتعين على الشركات التابعة لمديرية كبريات المؤسسات عندما‬
‫تكون متحالفة أن تضع في متناول اإلدارة الجبائية‪ ،‬وثائق تسمح‬
‫بتبرير سياسة أسعار التحويل المطبقة في إطار مختلف العمليات‬
‫المحققة مع الشركات ذات الصلة بمفهوم أحكام المادة ‪ 141‬من‬
‫قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪.‬‬
‫• ينشئ عن عدم تقديم أو التقديم غير الكامل لهذه الوثائق‪ ،‬في أجل‬
‫ثالثين (‪ )30‬يوما ابتداءا من تاريخ التبليغ عن طريق رسالة‬
‫موصى عليها مع إشعار باالستالم‪ ،‬إعادة إدماج األرباح المحولة‬
‫زيادة على غرامة بمعدل ‪ % 25‬من هذه األرباح المحولة‪.‬‬
‫‪(3‬إ ماج األربا المحولة بشكل غير مباشر بين‬
‫المؤسسات التابعة المستغلة في الجزائر‬
‫نص قانون المالية لسنة ‪ 2008‬على إمكانية الطعن‪ ،‬فيما يخص إعداد‬
‫األرباح الخاضعة للضريبة‪ ،‬في األرباح المحولة خارج الجزائر بشكل‬
‫غير عادي أو غير مباشر بين المؤسسات التابعة‪ ،‬إلى المؤسسات المحلية‬
‫التي لها روابط تبعية فيما بينها في الجزائر مهما كانت صيغتها‪ ،‬من‬
‫خالل الترخيص بذلك لإلدارة الجبائية تقدير مدى توافق أسعار الصفقات‬
‫المبرمة بين مؤسسة ومؤسسات أخرى ذات صلة والشروع في تصحيح‬
‫سعر الصفقة مقارنة مع السعر الناشئ عن المنافسة الكاملة وإن اقتضى‬
‫الحال إجراء عليها عمليات إعادة اإلدماج الضرورية طبقا للتشريع‬
‫الجبائي الساري المفعول‪.‬‬
‫‪(4‬تماثل األربا القابلة للتحويل من قبل الشركات‬
‫الفرعية والمنشآت المهنية األخرى إلى أربا‬
‫• يتم مماثلة األرباح المحولة من قبل الشركات األجنبية العاملة‬
‫في الجزائر‪ ،‬تحت شكل شركات فرعية أو أي منشآت مهنية‬
‫أخرى بمقر الشركات األجنبية خارج الجزائر‪ ،‬باألرباح‬
‫الموزعة الخاضعة للضريبة‪.‬‬
‫• يخضع لالقتطاع من المصدر من اآلن فصاعدا تحويل‬
‫األرباح الذي يتم بنفس عنوان أرباح المداخيل وذلك بنسبة‬
‫‪ % 15‬تطبق على الضريبة على أرباح الشركات‪( .‬المادة ‪6‬‬
‫من قانون المالية لسنة ‪.)2009‬‬
 ‫‪(5‬التزام التصريح بالمبالغ المحولة الى الخارج لفائ ة‬
‫األشخاص الطبيعيين أو المعنويين ل ى المصالح الجبائية‬
‫المختصة إقليميا‬
‫• مدد قانون المالية لسنة ‪ 2009‬إلزامية التصريح بتحويل األموال إلى الخارج‪،‬‬
‫مهما كان عنوانها‪ ،‬لفائدة األشخاص الطبيعيين أو المعنويين غير المقيمين في‬
‫الجزائر‪ ،‬لدى المصالح الجبائية المختصة إقليميا‪.‬‬
‫• تسلم للمصرح شهادة تثبت المعالجة الجبائية للمبالغ موضوع التحويل خالل أجل‬
‫أقصاه سبعة (‪ )07‬أيام إبتداءا من تاريخ إيداع التصريح‪ ،‬وذلك بغية تقديمها‬
‫كوثيقة إثبات في ملف طلب التحويل‪ .‬ال يطبق هذا األجل في حالة عدم إحترام‬
‫االلتزامات الجبائية‪ .‬في هذه الحالة‪ ،‬ال تسلم الشهادة إال بعد تسوية الوضعية‬
‫الجبائية‪.‬‬
‫• يجب أن تحدد هذه الشهادة السيما االقتطاعات الجبائية المنجزة أو غياب ذلك‪،‬‬
‫مراجع والقوانين التي تمنح اإلعفاء أو التخفيض‪.‬‬
‫تعفى من هذا االلتزام المبالغ المدفوعة تعويضا عن عمليات االستيراد الخاضعة •‬
‫لرسم التوطين البنكي‪.‬‬
‫‪(6‬تأسيس ضريبة خاصة لفوائض القيم عن التنازل عن األسهم أو‬
‫الحصص االجتماعية المنجزة من طرف غير المقيمين‬

‫أسس قانون المالية لسنة ‪ 2009‬ضريبة محددة بمعدل ‪• 20‬‬

‫‪ %‬محررة من الضريبة فيما يخص فوائض القيم عن التنازل‬
‫عن األسهم أو الحصص االجتماعية المنجزة من طرف‬
‫األشخاص الطبيعيين أو المعنويين غير المقيمين مع تطبيق‬
‫إجراء إيداع خمس (‪ )1/5‬مبلغ التنازل أمام مرأى وبين يدي‬
‫الموثق‪( .‬المادة ‪ 47‬من قانون المالية لسنة ‪.)2009‬‬