‫تدقيق المدينون‬

‫واوراق القبض‬

‫‪1‬‬
 ‫المدينون واوراق القبض‬
‫أحد ألهدأف ألتقليدية للمرأجع عند تحقيق بند ألمدينين وأورأق ألقبض هو ألتأكد من أن هذه ألديون حقيقية‬
‫ولتحقيق هذأ ألهدف يتطلب ألمر من ألمرأجع فحص وتقييم نظأم ألرقأبة ألدأخلية ألمتعلق بإصدأر فوأتير ألمبيعأت‬
‫ومستندأت ألشحن وألدلة ألخرى ويرتبط فحص ألمدينين بفحص ألمبيعأت نظرأ للصلة ألوثيقة بين ألثنين ‪.‬‬

‫ل يقصد ببند ألمدينين ألمبألغ ألمستحقة على ألعمالء ألتجأريين فقط وإنمأ هو مجموعة كبيرة من ألحقوق ألمتنوعة ألمستحقة‬
‫على ألغير مثل ألقروض إلى ألمدرأء وألموظفين وألشركأت ألتأبعة وألمطألبأت ألمستحقة وألضرأئب ألمدفوعة بألزيأدة‬
‫وألقأبلة لالستردأد وألمبألغ ألمدفوعة مقدمأ إلى ألموردين ‪.‬‬

‫أمأ بألنسبة لورأق ألقبض فهذه ألورأق ألتجأرية تستخدم للتعأمل في مبألغ كبيرة وتستخدمهأ ألمشروعأت ألتجأرية وألصنأعية‬
‫على نطأق وأسع ‪.‬‬

‫‪2‬‬
 ‫اهداف المراجع من فحص المدينون والمبيعات‬

‫األهداف الرئيسية للمراجع من فحص المدينين وأوراق القبض والمبيعات هي‪:‬‬

‫‪ ‬التأكد من كفاية الرقابة الداخلية‬

‫‪ ‬التأكد من أن أرقام المدينين المسجلة في الدفاتر تمثل ديون حقيقية‬

‫‪ ‬تحديد القيمة التقديرية لما ينتظر تحصيله من هذه الديون‬

‫‪ ‬التاكد من صحة رقم المبيعات‪.‬‬

‫‪3‬‬
 ‫الرقابة الداخلية للمدينين والمبيعات‬
‫يتم تحقيق ذلك عأدة بتقسيم ألوأجبأت بين ألموظفين أو بين ألقسأم وألدأرأت بحيث يكون هنأك أفرأد‬
‫مختلفون أو أقسأم مختلفة مسؤولة عن ‪:‬‬
‫‪ (1‬إعدأد أوأمر ألبيع‬
‫‪ (2‬ألتصريح بألئ تمأن‬
‫‪ (3‬ألتصريح بخروج ألبضأعة من ألمخأزن‬
‫‪ (4‬شحن ألبضأعة‬
‫‪ (5‬إعدأد فوأتير ألبيع‬
‫‪ (6‬مرأجعة وتحقيق ألفوأتير‬
‫‪ (7‬ألحتفأظ بألحسأبأت ألجمألية أو حسأبأت ألمرأقبة‬
‫‪ (8‬إمسأك دفأتر أستأذ ألمدينين‬
‫‪ (9‬ألتصريح بمردودأت ومسموحأت ألمبيعأت‬
‫‪ (10‬ألتصريح بإعدأم بعض ألديون‬
‫‪4‬‬
 ‫الرقابة الداخلية الخاصة باوراق القبض‬
‫تقسيم ألوأجبأت يعتبر من ألمبأدئ ألسأسية للرقأبة ألدأخلية وتطبيق ذلك على أورأق ألقبض يتطلب ألتي ‪:‬‬

‫‪ .1‬إنشأء أورأق ألقبض أو تجديدهأ يجب ألتصريح به ك تأبة من موظف مسؤول ليس له عالقة بحيأزة هذه ألورأق ‪ ،‬وهذأ‬
‫ألجرأء يهدف ألى منع أختالس أي نقدية وأردة من ألعمالء وتغطية هذأ ألختالس عن طريق إنشأء أورأق قبض‬
‫وهمية ‪ .‬كذلك قد تدفع إحدى ألكمبيألت ويختلس ألمبلغ ألمدفوع ويتم تغطية ألختالس بتجديد وهمي للكمبيألة‬
‫ألمدفوعة فألحصول على موأفقة أحد ألموظفين ألمسؤولين عند إنشأء أو تجديد أي كمبيألة يوفر ألحمأية ألمطلوبة ‪.‬‬

‫‪ .2‬يجب أن يعهد بحيأزة أورأق ألقبض إلى موظف مسؤول ل عالقة له بألنقدية أو بألسجالت ألمحأسبية ألخرى وبصفة‬
‫خأصة دفتر أستأذ ألمدينين ‪.‬‬

‫‪ .3‬يجب ألحتفأظ بسجل تفصيلي أو يومية خأصة لورأق ألقبض ‪.‬‬

‫‪5‬‬
 ‫‪ .4‬قبل إعدأم أي دين مثبت بكمبيألة يجب ألحصول على موأفقة ك تأبية من شخص مسؤول ‪.‬‬

‫‪ .5‬ألمدفوعأت ألجزئية من قيم أي كمبيألت يجب أن يتم إثبأتهأ مع ألرصيد غير ألمدفوع على ظهر هذه ألكمبيألة‬
‫نفسهأ مع إثبأت ألتأريخ ‪.‬‬

‫‪ .6‬ألكمبيألت ألتي مضى ميعأد أستحقأقهأ يجب أتخأذ ألجرأءأت ألقأنونية لتحصيلهأ فورأ‪.‬‬

‫‪ .7‬يتم تقوية ألجرأءأت ألرقأبية بإعدأد تقرير شهري يلخص عمليأت ألشهر في أورأق ألقبض ويبين تفأصيل ألورأق‬
‫ألموجودة في نهأية ألش هر ‪.‬‬

‫‪6‬‬
 ‫اوراق المراجعة الخاصة بالمدينين واوراق القبض والمبيعات‬

‫يقوم ألمرأجع بإعدأد أورأق ألمرأجعة ألتألية ( أو يحصل عليهأ من ألمنشأة ) عند تحقيقه لبند ألمدينين وأورأق‬
‫ألقبض وألمبيعأت ‪:‬‬

‫‪ ‬قأئمة بأعمأر ألديون ألتجأرية ويطلق عليهأ أحيأنأ ميزأن مرأجعة بأعمأر ألديون‬

‫‪ ‬تحليل لنوأع حسأبأت ألمدينين ألخرى‬

‫‪ ‬تحليل لمخصص ألديون ألمشكوك في تحصيلهأ ‪.‬‬

‫‪ ‬تحليل مقأرن للمبيعأت ألشهرية مع تصنيف هذه ألمبيعأت ‪.‬‬

‫‪7‬‬
 ‫برنامج مراجعة المدينين واوراق القبض والمبيعات‬
‫تمثل إجرأءأت ألمرأجعة ألتألية ألعمل ألمعتأد ألذي يقوم به ألمرأجعون لتحقيق ألمدينين وأورأق‬
‫ألقبض وألمبيعأت ‪:‬‬

‫اوال ‪ :‬دراسة وتقييم نظام الرقابة الداخلية الخاص بالمدينين‬

‫‪ ‬إعدأد وصف لنظأم ألرقأبة ألدأخلية ألخأص بألمدينين وألمبيعأت ‪.‬‬
‫‪ ‬فحص شأمل لجميع أوجه عينة من عمليأت ألبيع ‪.‬‬
‫‪ ‬مقأرنة عينة من مستندأت ألشحن مع فوأتير ألبيع ألمتعلقة بهأ‬
‫‪ ‬مرأجعة أستخدأم ألشعأرأت ألدأئنة ألخأصة بمردودأت أو مسموحأت ألمبيعأت مع ألتأكد من وجود‬
‫أعتمأد لهذه ألشعأرأت ‪.‬‬

‫‪8‬‬
 ‫‪ ‬مرأجعة ألخصم ألنقدي‬

‫‪ ‬مرأجعة شرأئط ألت تسجيل ألنقدية وفوأتير ألمبيعأت ألنقدية مع يومية ألمقبوضأت ألنقدية‬

‫‪ ‬مرأجعة ألمتحصالت من بيع أصول ثأبتة و بعض ألمتحصالت ألمتنوعة ألخرى‬

‫‪ ‬مرأجعة أسس أحتسأب ألربح على ألمبيعأت بألتقسيط‬

‫‪ ‬مرأجعة حسأبأت ألمدينين وأورأق ألقبض ألتي تم أعتبأرهأ معدومة وألحصول على مصأدقأت عن هذه ألرصدة‬

‫‪ ‬تقييم نظأم ألرقأبة ألدأخلية‬

‫‪9‬‬
 ‫ً‬
‫ثانيا ‪ :‬اختبارات تحقيق المدينين واوراق القبض والمبيعات‬

‫‪ ‬الحصول على قائمة بأعمار الديون التجارية أو إعدادها وتحليل ألنواع حسابات‬
‫المدينين األخرى‬

‫‪ ‬الحصول على كشف تحليلي ألوراق القبض وأي فوائد مرتبطة بها أو إعداده‬

‫‪ ‬الجرد الفعلي ألوراق القبض الموجودة تحت يد المنشأة والحصول على مصادقات عن‬
‫األوراق الموجودة لدى الغير‬

‫‪ ‬الحصول على مصادقات عن المدينين وأوراق القبض عن طريق االتصال المباشر‬

‫بالمدينين‬

‫‪ ‬مراجعة صحة المبيعات الخاصة بالسنة المالية‬

‫‪10‬‬
 ‫‪ ‬الحصول على تحليل مقارن للمبيعات وتكلفة المبيعات أو إعداده‬

‫‪ ‬التحقق من أنه لم يحدث تجديد بعد تاريخ الميزانية للسلف الخاصة بالمدراء‬
‫والموظفين التي تم سدادها قبل تاريخ الميزانية‬

‫‪ ‬التأكد من صحة إظهار المدينين وأوراق القبض في الميزانية وصحة‬

‫إظهار المبيعات في قائمة الدخل‬

‫‪ ‬الحصول على شهادة من العميل بصحة حسابات المدينين وأوراق القبض‬

‫والمبيعات‬

‫‪11‬‬
‫‪ ‬تحديد مدى كفاية مخصص الديون المشكوك في تحصيلها و ذلك من خالل‬
‫الخطوات اآلتية‪:‬‬
‫فحص الحسابات المتأخرة الموجودة بقائمة أعمار الديون و التي لم يتم سدادها في‬ ‫•‬
‫السنة المالية الجديدة مع مالحظة بعض العوامل مثل حجم المديونية و المبالغ التي‬
‫تم سدادها حديثا و سداد األرصدة القديمة و إيقاف البيع باآلجل للعميل‬
‫الرجوع إلى مصادقات العمالء التي ترد بعدم الموافقة على صحة الرصيد لتحديد‬ ‫•‬
‫قيمة أي مبالغ متنازع عليها أو للبحث عن أي أسباب أخرى لعدم سداد رصيد‬
‫الحساب‬
‫االتصال بوكاالت التحصيل و المحامين لمعرفة رأيهم بشأن الحسابات التي‬ ‫•‬
‫يحاولون تحصيلها بالنيابة عن المنشأة‬
‫إعداد ورقة عمل بالحسابات التي تعتبر مشكوكا في تحصيلها بناءعلى االعتبارات‬ ‫•‬
‫السابقة مع ذكر اسم العميل و المبلغ المشكوك في تحصيله و أسباب اعتبار‬
‫الحساب مشكوكا فيه‬

‫‪12‬‬
‫• طلب كشف من مدير االئتمان بالوضع الراهن لكل دين تعتبره إدارة االئتمان‬
‫مشكوكا في تحصيله و معرفة اإلجراءات التي اتخذت بشأن تحصيل هذه‬
‫الديون‬
‫• احتساب النسب المئوية التي توضح العالقة بين مخصص الديون المشكوك‬
‫في تحصيلها و‬
‫‪ .1‬مجموع حسابات المدينين‬
‫‪ .2‬صافي المبيعات‬
‫‪ .3‬الديون المعدومة خالل العام‬

‫مع مقارنة هذه النسب باألعوام السابقة و تقصي أي انحرافات مهمة‬

‫‪13‬‬
 ‫من أهم األطراف التي يمكن للمدقق مراجعتها و فحص عالقتها بالمدينون ‪:‬‬

‫• إدارة المبيعات‬

‫• إدارة اإلئتمان بحكم أنها المسؤولة عن دراسة حالة العمالء و تحديد مدى الموافقة‬

‫على البيع اآلجل لهم‬

‫• إدارة المخازن بحكم أنها المسؤولة عن توفير األصناف المطلوبة للعمالء‬

‫إدارة الخزينة بحكم أنها تستلم المتحصالت من العمالء‬ ‫•‬

‫• إدارة الحسابات بحكم أنها تتولى عملية التسجيل الدفتري لكل ما يتعلق بمعامالت‬

‫العمالء‬

‫‪14‬‬
‫بالنسبة ألوراق القبض على المراجع التحقق من بيانات األوراق التالية ‪:‬‬

‫• المسحوب عليه المدين بالمبلغ و قبوله للورقة‬

‫• مبلغ الورقة و تاريخ االستحقاق‬

‫• التحقق من أنها تخص الشركة‬

‫• التحقق من أي تسديدات جزئية تكون قد سجلت على ظهر الورقة‬

‫‪15‬‬
 ‫مثال‬

‫بصفتك مراجع لمنشأة النصر التجارية حصلت على المعلومات المالية التالية‬
‫المستخرجة من دفاتر المنشأة في ‪31/12/2014‬‬
‫‪152000‬‬ ‫‪ -‬مدينون‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ -‬مخصص ديون مشكوك في تحصيلها‬

‫كما علمت ‪:‬‬

‫‪ -‬أنه ثبت إفالس أحد المدينين عند الجرد و كان رصيد حسابه ‪ 2000‬لاير‬
‫‪ -‬أن المنشأة تتبع سياسة تكوين مخصص للديون المشكوك في تحصيلها بنسبة‬
‫‪%5‬‬
‫المطلوب ‪:‬‬
‫ماهي المالحظات التي سترفعها بخصوص العمليات الخاصة بحسابات المدينين ؟‬

‫‪16‬‬
 ‫الحل‬
‫‪ .1‬لم يتم إثبات الديون المعدومة و إخراجها من حساب مدينون بقيمة‬
‫رصيد العميل الذي أفلس أي (‪ 2000‬لاير)‬

‫‪ .2‬مخصص الديون المشكوك في تحصيلها الظاهر في حسابات المنشأة‬

‫أكبر من الرصيد الموافق لسياسة المنشأة أي ‪:‬‬
‫(‪7500 = %5 *)2000-152000‬لاير‬
‫نظرا ألن رصيد مخصص الديون الظاهر في ميزان المراجعة يبلغ‬
‫‪ 10000‬لاير فإنه يجب تخفيض الرصيد القديم بمقدار الفرق و قدره‬
‫‪ 2500‬لاير (و يرحل هذا الفرق إلى حساب أرباح و خسائر)‬

‫‪17‬‬