Professional Documents
Culture Documents
Chapter 8
Chapter 8
الدليل
المباشر
خصائص أدلة التدقيق
أوالً :كفاية األدلة
ويتعلق ذلك بكمية األدلة التي يتم جمعها للتحقق من مصداقية تأكيدات
اإلدارة المتعلقة بالبيانات المالية ،وترتبط كمية األدلة بتقدير المدقق
لها وبحكمه المهني ولكن من خالل مجموعة من العوامل هي :
.1توقعات المدقق عن التحريفات في البيانات المالية :وهذه التوقعات
تتكون نتيجة لالختبارات األولية قبل وخالل عملية التخطيط وفي
حال وجود توقعات عن وقوع تحريفات يتم جمع أدلة أكثر ليتم
كشف هذه اإلنحرافات
.2قوة ومتانة نظام الرقابة الداخلية للعميل :فالعالقة عكسية بين قوة
ومتانة نظام الرقابة الداخلية وحجم األدلة التي يجمعها المدقق في
االختبارات التفصيلية ،وهذه العالقة نفسها بين نظام الرقابة وحجم
االختبارات التفصيلية
خصائص أدلة التدقيق
أوالً :كفاية األدلة
.3المادية ومستوى المادية :وترتبط المادية باألهمية النسبية للعنصر
فالعنصر ذو األهمية النسبية يحتاج ألدلة أكثر فالعالقة بينهما طردية
،ويرتبط مستوى المادية بمعدل االنحراف المقبول من قبل المدقق
فإذا كان معدل االنحراف المقبول مرتفع كان مستوى المادية مرتفع
ومن ثم يحتاج المدقق ألدلة أقل والعكس صحيح .
.4طبيعة البند أو النشاط الذي يقوم المدقق بتدقيقه والمخاطر
المتوارثة له :فالعالقة بين طبيعة البند والمخاطر المرتبطة به من
جهة وحجم األدلة عالقة طردية
خصائص أدلة التدقيق
أوالً :كفاية األدلة
.5العوامل االقتصادية :فالوقت والتكلفة عوامل مهمة في عمل
المدقق وتؤثر بهذه المهمة .
.6حجم وخصائص المجتمع :فالمجتمع الكبير عادة يحتاج ألدلة أكثر
من المجتمع الصغير
خصائص أدلة التدقيق
ثانياً :الموثوقية أو المصداقية لألدلة
وتتعلق المصداقية بجودة األدلة ونوعيتها فكلما كانت األدلة على درجة
عالية من الجودة توفرت لها مصداقية أعلى وتتوفر المصداقية بتوفر
العوامل التالية :
.1مناسبة األدلة :أي مدى ارتباط األدلة بهدف التدقيق للحصول على
استنتاج مناسب حول البند الذي يتم تدقيقه مثل هدف التحقق من الوجود
فالدليل المناسب هو الجرد الفعلي أو المالحظة
وعدم مناسبة الدليل قد يؤدي إلى تكلفة ووقت غير ضروريين مثال إذا
كان الهدف هو التحقق من اكتمال إعداد فواتير المبيعات المتعلقة
بمستندات الشحن التي يتم إعدادها فعلى المدقق أن يبدأ من مستندات
الشحن ويتحقق من أن كل مستند شحن يقابله فاتورة بيع ،ولكن إذا بدأ
المدقق من فواتير البيع لمقابلتها مع مستندات الشحن فإنه يحقق هدف
الحدوث
خصائص أدلة التدقيق
ثانياً :الموثوقية أو المصداقية لألدلة
.2استقاللية مصدر الدليل :فالعالقة بين المصداقية واالستقاللية في
األدلة عالقة طردية وتصنف األدلة إلى أربع أنواع من حيث
االستقاللية وهي تنازلياً :
األدلة التي يحصل عليها المدقق مباشرة بنفسه كالمالحظة أو الفحص
األدلة التي يحصل عليها المدقق من مصدر خارجي مباشرة مثل المصادقات
األدلة التي يحصل عليها المدقق من العميل ولكن مصدرها خارج منشأة العميل مثل
فواتير الشراء
األدلة التي يحصل عليها المدقق من العميل ولكن مصدرها من منشأة العميل مثل فواتير
البيع
خصائص أدلة التدقيق
ثانياً :الموثوقية أو المصداقية لألدلة
.3وقت الحصول على الدليل :فاألدلة التي يتم جمعها بخصوص
الميزانية يتطلب تجميعها في نهاية السنة وقرب تاريخ إعداد
الميزانية لتقييم مدى عدالة األرصدة في لحظة معينة ،أما بنود
قائمة الدخل فاألدلة تكون خالل الفترة وتكون األدلة التي يتم جمعها
من عينة خالل الفترة أكثر مصداقية من األدلة التي تكون عن فترة
معينة أو جزء من العينة
.4الموضوعية :فالعالقة بين المصداقية والموضوعية طردية ،
وعادة ما تعتبر األدلة الخارجية أكثر موضوعية من أدلة العميل
الداخلية .
خصائص أدلة التدقيق
ثانياً :الموثوقية أو المصداقية لألدلة
.5فعالية نظام الرقابة الداخلية للعميل :فقوة نظام الرقابة الداخلية
تعني مخاطر أقل ومن ثم أدلة موثوقة أكثر
.6كفاءة األفراد الذين يزودون المدقق بالمعلومات :فاالستقاللية ودقة
المعلومات ترتبط بكفاءة األفراد الذين يقومون بالعمل .
.7المعرفة المباشرة لدى المدقق :فكلما كانت األدلة تم جمعها
بمعرفة المدقق أو فريق العمل كانت أكثر مصداقية مما لو تم
الحصول عليها من خالل موظفي المنشأة
درجة اإلعتماد على أنواع األدلة
معايير تحديد درجة اإلعتماد
المعرفة نوع األدلة
درجة فعالية الرقابة إستقالل
تأهيل األفراد المباشرة
الموضوعية لدى العميل المصدر
للمدقق
عالية عالية عالية تتنوع عالية الفحص الفعلي
تتنوع وعادة
عالية منخفضة ال عالقة بها عالية المصادقات
عالية
عالية تتنوع منخفضة تتنوع تتنوع التوثيق