A

SZÁMVITEL
ALAPJAI
13. lecke
(3. témakör)
 13. lecke

Az eredménykimutás
általános áttekintése
 Mi is a számvitel feladata?

• Rendszeres és rendszerezett
információszolgáltatás a gazdálkodók
– vagyoni
– pénzügyi
– jövedelmi
• helyzetéről

13. lecke © Deák István - 2022 3

 ÜZLETI ÉV BEMUTATÁSA
• A könyvelés keretében a kettős könyvvitel megismert szabályai alapján
elszámoljuk a gazdasági események hatásait, amelyek az érintett főkönyvi
számlák valamely adataként (forgalom, egyenleg, állományváltozás)
mutatkoznak meg. A könyvelés ahhoz túlságosan szerteágazó, egyéni
igényekhez igazított részletezettségű, hogy ebben a formában közzétehető
legyen. Ezért szükséges, hogy rendszeres időközönként a könyvelés
adataiból jól strukturált, könnyen áttekinthető, egységes, kellően
tartalmas kimutatásokat készítsünk.
• Ez valósul meg a már a legelején megismert MÉRLEG esetében is, amelyben
az eszköz és forrás (együttesen mérleg) számlákat vonjuk össze. A mérleg
elsősorban és alapvetően a vagyoni, pénzügyi helyzetet képes bemutatni.
• Most, hogy megismertük a működési (termelési, értékesítési) folyamatok
könyvviteli elszámolását, ideje a műveleti számlák vonatkozásában is
megismerkedni egy ilyen célt szolgáló kimutatással
• Ez lesz az EREDMÉNYKIMUTATÁS, amely a műveleti (ezen belül is elsősorban
az eredmény)számlák megfelelő összevonásával betekintést biztosít az üzleti
13.év jövedelmi, jövedelmezőségi© helyzetébe
lecke Deák István - 2022 4
Az eredmény megállapításának, kimutatásának
az alapja is a könyvvezetés
• Ehhez ki kell alakítani az eredménykör könyvviteli
számláinak megfelelő rendszerét, amely a bevétel és
ráfordítás számlák kellő részletezésével valósul meg
• Az eredményszámlák rendszerezése igazodik az
eredmény létrehozásában szerepet játszó
(rész)tevékenységekhez
• A számviteli szabályozás előírásait is figyelembe
véve, a vállalkozások működését az alábbi
tagolásban célszerű bemutatni
– Lásd a következő diát

13. lecke © Deák István - 2022 5

 MŰKÖDÉS

ÉRTÉKESÍTÉSI EGYÉB PÉNZÜGYI

TEVÉKENYSÉG MŰVELETEK MŰVELETEK

ÜZEMI ÜZLETI
TEVÉKENYSÉG TEVÉKENYSÉG

13. lecke © Deák István - 2022 6

Röviden tekintsük át, milyen
tartalmat hordoznak ezek az
elnevezések!
 Értékesítési tevékenység
• (saját termelésű és vásárolt) készletek üzletszerű
értékesítése, szolgáltatások nyújtása, ezen belül
– üzemi tevékenység (termékelőállítás, szolgáltatás
nyújtása), amelynek folyamata
• (erőforrás)beszerzés → termelés → raktározás →
értékesítés
• Könnyen felismerhető ebben a kiadás-költség-ráfordítás
összefüggésrendszere
– üzleti tevékenység (kereskedelem), amelynek
folyamata
• (áru)beszerzés → raktározás → értékesítés

13. lecke © Deák István - 2022 8

 Egyéb műveletek
• Nehéz egy mondattal megfogalmazni ennek tartalmát:
úgy is fogalmazhatunk (nomen est ómen!), hogy itt jelenik
meg mindaz, ami nem fér bele az értékesítési
tevékenységbe és a pénzügyi műveletekbe
• A termelési, értékesítési tevékenységgel összefüggő,
abból eredő, azzal kapcsolatos – járulékos, kiegészítő –
sokszínű tételek összessége, amelyek között vannak
rendszeres jellegűek (mint pl. a tevékenységgel
kapcsolatos egyes adók) és teljesen véletlenszerűen,
eseti jelleggel felmerülők is (mint pl. egy leányvállalat
alapítása apport átadással)
• A tartalmát igazából az egyes elemek megismerésével
13. tudjuk
lecke majd feltárni © Deák István - 2022 9
 Pénzügyi műveletek
• Ez a terület is igencsak heterogén, összetett
eseménysorok hatását jeleníti meg
• A pénzeszközök időleges vagy tartós
átengedésével (pénzügyi befektetésekkel),
illetve átvételével (hitelekkel, kölcsönökkel)
kapcsolatos tételek (kamatok,
árfolyamnyereségek) mellett itt jelennek
meg a devizás ügyletek
árfolyamkülönbözetei is
13. lecke © Deák István - 2022 10
• Az időszak eredményének prezentálása
során az imént felvázolt tevékenységeket
kell figyelembe venni, így már a könyvelés
során, a kapcsolódó bevétel és
ráfordításszámlák kialakításánál is erre
célszerű tekintettel lenni
• Az eddigi tanulmányaink során is
megjelent már ez a szempont, de nem
érdektelen ismét áttekinteni, rendszerezni
az idevágó számlák fajtáit

13. lecke © Deák István - 2022 11

 EREDMÉNYSZÁMLÁK
KÉPZÉSE
ÉRTÉKESÍTÉSI
TEVÉKENYSÉG

Értékesítési ráfordítások Értékesítés árbevétele

Származtatott
Eredeti

Összköltség Forgalmi költség

szemlélet szemlélet

13. lecke © Deák István - 2022 12

 EGYÉB
MŰVELETEK

Egyéb ráfordítások Egyéb bevételek

PÉNZÜGYI
MŰVELETEK

Pénzügyi ráfordítások Pénzügyi bevételek

13. lecke © Deák István - 2022 13

Ezek után nézzük meg
részletesen is az
eredménykimutatást!
 AZ EREDMÉNYKIMUTATÁS
FOGALMA
• Az eredményszámlák alapján készített összesítő kimutatás
(számviteli okmány), amely
– előre rögzített szerkezetben
– összevontan
– pénzértékben
– adott időszakra vonatkozóan
• tartalmazza az adózás előtti eredményre ható tényezőket
(bevételeket és ráfordításokat)
– tevékenységenként (részeredmények) és
– együttesen
• tartalmazza a részleges eredményfelosztás adatait
– társasági adó
• és az így kialakuló adózott eredményt
13. lecke © Deák István - 2022 15
 TEVÉKENYSÉGEK BEVÉTELEI
ÉS RÁFORDÍTÁSAI

Eredményképződés bemutatása a
RÉSZEREDMÉNYEKen keresztül

ADÓZÁS ELŐTTI
EREDMÉNY

TÁ R SAS Á G I AD Ó

ADÓZOTT
13. lecke 16
EREDMÉNY
 RÉSZEREDMÉNYEK
KAPCSOLATA

Üzemi-üzleti tevékenység Pénzügyi

eredménye műveletek
(értékesítési tevékenység + egyéb
műveletek)
eredménye
ADÓZÁS ELŐTTI EREDMÉNY
Adózott eredmény Társasági adó

13. lecke © Deák István - 2022 17

 EK tagolástani (formai)
kérdéskörei
1. EK mélységi (vertikális) tagolása
2. EK szélességi (horizontális) tagolása
3. EK formai kialakítása (bevételek és
ráfordítások megjelenítése)
4. Az eredményfelosztás megjelenítése
• Részleges
• Teljes felosztás

13. lecke © Deák István - 2022 18

 1. Vertikális (mélységi) tagolás
• Főcsoport (A, B, ..)
– (rész)eredmény kategóriák
• Üzemi (üzleti) tevékenység eredménye
• Pénzügyi műveletek eredménye
• Adózás előtti eredmény
• Adózott eredmény
• Csoport (I, II, …)
– részeredmények bevételeinek illetve ráfordításainak összege
• Például
– Értékesítés nettó árbevétele
– Anyagjellegű ráfordítások
– Pénzügyi műveletek ráfordításai

• Tétel (1, 2, …)
– bevételek és ráfordítások egyes elemei
• Például
– Belföldi értékesítés árbevétele
– Exportértékesítés árbevétele
– Anyagköltség
13. lecke – Igénybevett szolgáltatások költsége 19
– Egyéb szolgáltatások költsége
 Vertikális tagolás
Jelölés Megnevezés
I. Értékesítés nettó árbevétele
01. Belföldi értékesítés árbevétele

02. Exportértékesítés árbevétele

IV. Anyagjellegű ráfordítások

05. Anyagköltség
06. Igénybevett szolgáltatások
07. Egyéb szolgáltatások
08. Eladott áruk beszerzési értéke

A Üzemi-üzleti tevékenység eredmény

B Pénzügyi műveletek eredménye

C
13. lecke Adózás előtti eredmény
© Deák István - 2022 20
 2. Horizontális (szélességi) tagolás
• Az értékoszlopok (üzleti évek) száma
– Minden szabályozás (így a magyar is) előírja,
hogy a tárgyidőszak adatai mellett meg kell
jeleníteni a bázisidőszak adatsorát is
– Tehát az eredménykimutatásban is (legalább)
két értékoszlop (azaz két egymást követő üzleti
év adatsora) jelenik meg
– A magyar szabályozás külön oszlopban írja elő
az előző évek helyesbítéseinek bemutatását
(ennek részleteivel itt most nem foglalkozunk)
13. lecke © Deák István - 2022 21
 Horizontális tagolás
EREDMÉNYKIMUTATÁS, 2022. december 31.
Előző évi
Tárgyévi adat
Jelölés, megnevezés (bázis)adat
2022.12.31.
2021.12.31.
I. Értékesítés nettó árbevétele 245.000 300.000
1. Belföldi értékesítés árbevétele 205.000 240.000

A Üzemi-üzleti tevékenység
30.000 42.000
eredmény

C Adózás előtti eredmény 21.000 25.000

13. lecke © Deák István - 2022 22

 3. Formai kialakítás

• Egyoldalas (lépcsőzetes, fokozatos)

Hozamok (bevételek)
– Ráfordítások
= Eredmény
• Kétoldalas (mérlegszerű)
Ráfordítások Hozamok
Nyereség Veszteség
• Soros
Hozamok – Ráfordítások = Eredmény

13. lecke © Deák István - 2022 23

 EGYOLDALAS FORMA

Üzemi (üzleti) tevékenység bevételei 8.000

Üzemi (üzleti) tevékenység ráfordításai 5.000
A) ÜZEMI-ÜZLETI TEVÉKENYSÉG EREDMÉNYE (+/-) 3.000
Pénzügyi műveletek bevételei 1.000
Pénzügyi műveletek ráfordításai 2.000
B) PÉNZÜGYI MŰVELETEK EREDMÉNYE (+/-) - 1.000
C) ADÓZÁS ELŐTTI EREDMÉNY (+/-) 2.000
Adófizetési kötelezettség 300
D) ADÓZOTT EREDMÉNY (+/-) 1.700

13. lecke © Deák István - 2022 24

 KÉTOLDALAS FORMA
RÁFORDÍTÁSOK BEVÉTELEK
Üzemi-üzleti tevékenység 5.000 Üzemi-üzleti tevékenység 8.000
Üzemi-üzleti tev. nyeresége 3.000 Üzemi-üzleti tev. vesztesége

Pénzügyi műveletek 2.000 Pénzügyi műveletek 1.000

Pénzügyi műveletek nyeresége Pénzügyi műv. vesztesége 1.000

Adózás előtti nyereség 2.000 Adózás előtti veszteség

Adófizetési köt. 300

Adózott nyereség 1.700 Adózott veszteség

ÖSSZESEN (tevékenységek ráfordításai ÖSSZESEN (tevékenységek bevételei +

+ adó + adózott nyereség) adózott veszteség)
9.000 9.000
13. lecke © Deák István - 2022 25
 SOROS FORMA
Megnevezés Bevétel Ráfordítás Eredmény

Üzemi (üzleti) 8.000 5.000 + 3.000

tevékenység

Pénzügyi műveletek 1.000 2.000 -1.000

Tevékenységek
9.000 7.000 + 2.000
összesen

Adózás előtti
13. lecke © Deák István - 2022 eredmény 26
 4. Eredményfelosztás
megjelenítése
• Részleges felosztás
– Csak az adott évet terhelő adó jelenik meg
– Adózás utáni eredmény
• Teljes felosztás
– A tulajdonosoknak fizetendő osztalék is
megjelenik
– Adózás és osztalékfizetés utáni eredmény

13. lecke © Deák István - 2022 27

 A jelenlegi magyar szabályozás
előírásai
• Vertikális tagolás
– Főcsoport, csoport kötelező
– tétel szinten döntési lehetőség: tételek elhagyhatók,
összevonhatók, tovább tagolhatók, újak felvehetők
(lásd beszámolóformákat is!)
• Formai elrendezés tekintetében
– Csak az egyoldalas (lépcsőzetes) séma alkalmazható
• Eredményfelosztás
– Részleges, csak a társasági adó hatása jelenik meg
– Adózott eredmény
13. lecke © Deák István - 2022 28
 Az eredménykimutatás tartalmi
kérdései
1) A kimutatott időszaki eredmény (adózás
előtti eredmény) általános tartalma, fajtája
2) A kimutatott időszaki eredmény (adózás
előtti eredmény) levezetésének
szemléletmódja
– Összköltség eljárás (ÖK)
– Forgalmi költség eljárás (FK)

13. lecke © Deák István - 2022 29

A kimutatott eredmény általános
tartalma
• A korábbi leckékben többféle eredménytartalmat értelmeztünk
– Működési eredmény
– Realizált eredmény
– Pénzforgalmi eredmény
• Tisztázni kell, hogy melyik jelenjen meg az
eredménykimutatásban!
• A korábbi leckékben végül is már letettük a garast a realizált
eredmény mellett, azaz az eredménykimutatás alapvetően
realizált eredményt mutat ki, amely a teljesítés elvére épülő,
pénzmozgástól függetlenül elszámolt, az adott időszaki
tevékenységhez kapcsolódó bevételek és az ennek megfelelő
ráfordítások különbsége
• Lásd majd a számviteli elveket is a későbbi leckékben!
– Összemérés
13. lecke és időbeli elhatárolás elve
© Deák István - 2022 30
Összköltség-szemlélet: összköltség
eljárásra épülő eredménykimutatás
• (értékesítési) eredmény = időszak korrigált bevétele (–)
időszakot terhelő összes költség
– tartalmaz minden költséget, amely az időszakot
terheli, függetlenül attól, hogy a kapcsolódó
teljesítmény kibocsátásra került vagy sem → a
(származtatott) ráfordítások időszak
meghatározottak
– bruttó (vagy hozam) szemléletű
• megtermelt és kibocsátott hozam (árbevétel)
• megtermelt, de el nem adott hozam (+AST)
• kibocsátott, de nem az időszakban termelt hozam (-AST)
13. lecke © Deák István - 2022 31
 ÖSSZKÖLTSÉG SZEMLÉLET
HA AST>0

KÖLTSÉGEK
(származtatott) ÁRBEVÉTEL
ÉRTÉKESÍTÉSI
RÁFORDÍTÁSOK

AST

+AST
REALIZÁLT
EREDMÉNY
13. lecke © Deák István - 2022 32
 ÖSSZKÖLTSÉG SZEMLÉLET
HA AST<0

(származtatott)
KÖLTSÉGEK ÉRTÉKESÍTÉSI
RÁFORDÍTÁSOK
ÁRBEVÉTEL

REALIZÁLT
EREDMÉNY

AST -AST
13. lecke © Deák István - 2022 33
Forgalmiköltség-szemlélet: forgalmi költség
eljárásra épülő eredménykimutatás

• (értékesítési) eredmény = időszaki értékesítés bevétele

(–) időszaki értékesítés ráfordítása
– tartalmaz minden költséget, amely kibocsátáshoz
kapcsolódik, függetlenül attól, hogy a kapcsolódó
teljesítményt mikor állítottuk elő → a (származtatott)
ráfordítások árbevétel meghatározottak
– nettó (vagy fedezet) szemléletű
• fedezet (bruttó eredmény) = árbevétel – értékesítés
közvetlen költsége

13. lecke © Deák István - 2022 34

 FORGALMI SZEMLÉLET
HA AST>0

(származtatott)
ÉRTÉKESÍTÉSI
RÁFORDÍTÁSOK
KÖLTSÉGEK
ÁRBEVÉTEL

-AST REALIZÁLT
EREDMÉNY

13. lecke MÉRLEGBE © Deák István - 2022 35

 FORGALMI SZEMLÉLET
HA AST<0

KÖLTSÉGEK (származtatott)
ÉRTÉKESÍTÉSI
RÁFORDÍTÁSOK
ÁRBEVÉTEL

+AST

REALIZÁLT
EREDMÉNY
13. lecke MÉRLEGBŐL © Deák István - 2022 36
 ÖK vs. FK

• A kétféle megközelítés azonos (realizált)

eredményt mutat ki
• Csak a származtatott (értékesítési)
ráfordítások szintjén és az ebből eredő
hozam korrekciós tételben térnek el
egymástól, a többi tétel mind
elnevezésében, mind tartalmában azonos.

13. lecke © Deák István - 2022 37

 EREDMÉNYKATEGÓRIÁK
KAPCSOLATA
• A) Üzemi-üzleti tevékenység eredménye
(ÜTE)
• B) Pénzügyi műveletek eredménye (PE)
• C) Adózás előtti eredmény (AEE) (±A±B)
• Adófizetési kötelezettség
• D) Adózott eredmény (AE) (±C-ADÓ)

13. lecke © Deák István - 2022 38

 ÖK és FK KÖZÖS ELEMEK
• A) Üzemi (üzleti) tevékenység szintjén
– Nettó árbevétel
– Egyéb bevételek
– Egyéb ráfordítások
• B) Pénzügyi műveletek
– Pénzügyi műveletek bevételei
– Pénzügyi műveletek ráfordításai

13. lecke © Deák István - 2022 39

 ELTÉRŐ ELEMEK

FORGALMI KÖLTSÉG
ÖSSZKÖLTSÉG ELJÁRÁS ELJÁRÁS

Aktivált saját teljesítmények

Értékesítés közvetlen költsége

Anyagjellegű ráfordítások

Személyi jellegű ráfordítások Értékesítés közvetett költsége

Értékcsökkenési leírás

13. lecke © Deák István - 2022 40

 Könnyen belátható …
• Ha mindkét szemlélet azonos eredményt
mutat ki, akkor az eltérő elemek között
szükségszerű matematikai
összefüggésnek kell fennállnia
• Ennek a formális összefüggésnek érdemi
gazdasági tartalma is van
• Írjuk fel először a formális összefüggést!

13. lecke © Deák István - 2022 41

 ÖSSZEFÜGGÉS a kétféle
eredményszemlélet között
Anyagjellegű ráfordítások
Értékesítés közvetlen költsége
Személyi jellegű ráfordítások – (±AST) =
Értékesítés közvetett költsége
Értékcsökkenési leírás

Anyagjellegű ráfordítások
Értékesítés közvetlen költsége
+ (±AST) = Személyi jellegű ráfordítások
Értékesítés közvetett költsége
Értékcsökkenési leírás

13. lecke © Deák István - 2022 42

 Értelmezzük az összefüggés
tartalmát!
• Az időszakot terhelő összes költség (anyag-, személyi
jellegű és écs. leírás) a termeléshez kapcsolódó kategória,
az értékesítéshez kapcsolódó költség – nyilvánvalóan – az
értékesítéshez kapcsolódó kategória
• A termelés és az értékesítés eltéréséből következik az AST
– Ha az AST (+), akkor a termelés meghaladja az értékesítést, tehát
• a termelési költségből úgy kapjuk az értékesítés költségét, ha levonjuk az
AST-t vagy
• az értékesítési költségből úgy kapjuk a termelési költséget, ha hozzáadjuk
az AST-t
– Ha az AST (-), akkor az értékesítés meghaladja a termelést, tehát
• az értékesítési költségből úgy kapjuk a termelés költségét, ha levonjuk az
AST-t vagy
• A termelési költségből úgy kapjuk az értékesítés költségét, ha hozzáadjuk
13. lecke az AST-t © Deák István - 2022 43
 Ezek után már csak a
számtanra kell figyelni!
• Ha az AST pozitív, akkor nincs gond, hiszen
pozitív számnál egyértelmű a hozzáadás
vagy a kivonás hatása
• Ha viszont az AST negatív, akkor viszont a
negatív szám hozzáadása kivonást, míg a
negatív szám kivonása már hozzáadást jelent
• Ez alapján tehát elegendő 1-1 összefüggést
felírni, amelyben kifejezetten jelezzük az AST
előjelét, így bármelyik helyzetre egyértelmű
lesz
13. lecke
a számítás © Deák István - 2022 44
 Vegyünk egy számpéldát!
• Anyagjellegű ráfordítások 40.000
• Személyi jellegű ráfordítások 35.000.
• Értékcsökkenési leírás 25.000
• Értékesítés közvetlen költsége 80.000
• Értékesítés közvetett költsége 30.000
• Mennyi az AST?
(40000+35000+25000) – (80000+30000) = –10000
• Ezt a számot kétféleképpen lehet értelmezni:
– a termelés 10000-rel kevesebb az értékesítésnél vagy
– az értékesítés 10000-rel több a termelésnél
13. lecke © Deák István - 2022 45
 Hogyan számítjuk ki az
értékesítési költséget?

• Mi volt az alapösszefüggés?
• (40000+35000+25000) – (80000+30000) = –10000
• Rendezzük át az előző összefüggést
• (40000+35000+25000) + (-10000) = +(80000+30000)

13. lecke © Deák István - 2022 46

Hogyan számítjuk ki a termelési
költséget?

• Mi volt az alapösszefüggés?
• (40000+35000+25000) – (80000+30000) = –10000
• Rendezzük át az előző összefüggést
• (40000+35000+25000) = +(80000+30000) –10000

Azt hiszem már túl is magyaráztuk a dolgot! 

13. lecke © Deák István - 2022 47

A lecke végén írjuk fel az
eredménykimutatás teljes
szerkezetét!
Ennek tartalmát fogjuk részletezni
a 14. leckében
 ÖSSZKÖLTSÉG SZEMLÉLET FORGALMI KÖLTSÉG
SZEMLÉLET
I. Értékesítés nettó árbevétele I. Értékesítés nettó árbevétele
STK ÁV
SEEAÉ
II +/- AST
Anyagköltség
Igénybevett szolgáltatások
Értékesítés elszámolt közvetlen költsége
Egyéb szolgáltatások
ELÁBÉ (és közvetített szolg.) ELÁBÉ (és közvetített szolg.)
IV. Anyagjellegű ráfordítások II. Értékesítés közvetlen költségek
Bérköltség III ÉRT. BRUTTÓ EREDMÉNYE
Személyi jell. egyéb költségek
IV Értékesítés közvetett költsége
Bérjárulékok
V. Személyi jellegű ráfordítások
VI. Értékcsökkenési leírás
III. Egyéb bevételek V. Egyéb bevételek
VII Egyéb ráfordítások VI. Egyéb ráfordítások

A) Üzemi-üzleti tevékenység eredménye (ÜTE)

13. lecke 49
 Pénzügyi műveletek bevételei
Pénzügyi műveletek ráfordításai
B Pénzügyi műveletek eredménye
C Adózás előtti eredmény (AEE)
Adófizetési kötelezettség (TAO)
D Adózott eredmény (AE)

A jelenlegi szabályozás szerinti teljes tartalmú eredménykimutatást

(tájékoztató jelleggel) a leckéhez csatolt külön fájl tartalmazza

13. lecke © Deák István - 2022 50