‫المحاسبة الحكومية‬

‫الفصل السابع‬

‫التقارير المالية الحكومية‬

 ‫محتويات الفصل‬
‫مفهوم التقارير المالية‬ ‫‪‬‬
‫أهمية التقارير المالية‬ ‫‪‬‬
‫اهداف التقارير المالية‬ ‫‪‬‬
‫اقفال الحسابات الشهري السنوي‬ ‫‪‬‬
‫التقارير الدورية‬ ‫‪‬‬
‫الجدول الشهري‬ ‫‪‬‬
‫الحساب الختامي‬ ‫‪‬‬
 ‫مفهوم التقارير المالية الحكومية‬
‫• هو ع"رض للمعلوم"ات المالي"ة يع"د بن"اء على تعليم"ات تص"در من‬
‫وزارة المالية‬
‫• تأتي في ش"كل ج"داول وإحص"ائيات تتض"من معلوم"ات مس"تخرجة‬
‫من النظ""ام المحاس""بي عن العم""ل المحاس""بي ال""ذي تم خالل ف""ترة‬
‫محددة و تظهر النشاط المالي للجهة الحكومية‬
‫• يزود به"""ا جمي"""ع المس"""تفيدين من جه"""ات او إدارات رقابي"""ة أو‬
‫مراجع"ة داخلي"ة أو خارجي"ة لتحقي"ق أه"داف متع"ددة تتعل"ق بالرقاب"ة‬
‫وتقييم األداء واتخاذ القرارات والتخطيط‬
 ‫الفرق بين األهمية واالهداف‬
‫األهمية ‪:‬‬
‫تبين دور ه""ذه التق""ارير في الجه""ة الحكومي""ة وم""ا ي""ترتب عليه""ا من‬
‫قرارات وردود فعل‬
‫اما األهداف‪:‬‬
‫ت""بين م"اذا نري""د ان نحق"ق من إع"داد التق"ارير المالي""ة فاأله""داف هي‬
‫النتائج التي سوف تحققها التقارير‬
 ‫أهمية التقارير المالية الحكومية‬
‫تساعد في التخطيط و إعداد تقديرات الموازنة في الفترات المالية‬ ‫‪.1‬‬
‫المقبلة‬
‫المساعدة في التنبؤ باإليرادات‬ ‫‪.2‬‬
‫تظهر االنحرافات عن تنفيذ الموازنة وأسبابها‬ ‫‪.3‬‬
‫التأكد من سالمة النظام المحاسبي من خالل توازن ميزان الحساب‬ ‫‪.4‬‬
‫الشهري في تقرير جدول الحساب الشهري وأيضا توازن كشف‬
‫التوازن الشهري‬
‫أداة من أدوات التخطيط والرقابة وتقييم األداء‬ ‫‪.5‬‬
 ‫أهداف التقارير المالية الحكومية‬
‫عرض و تلخيص نتائج تنفيذ الموازنة العامة‬ ‫‪.1‬‬
‫توضح نتيجة العمليات التي قامت بها الجهات الحكومية خالل‬ ‫‪.2‬‬
‫الفترات المالية‬
‫تقدير الموارد الالزمة للجهات الحكومية لتنفيذ مهامها‬ ‫‪.3‬‬
‫تقييم نتائج العمليات التي حدثت في الجهة الحكومية‬ ‫‪.4‬‬
‫تقييم أداء إدارة الجهة الحكومية من خالل جداول المقارنات‬ ‫‪.5‬‬
‫القيام بعملية المقارنة لفترة معينة للوحدة الحكومية أو بين الوحدة‬ ‫‪.6‬‬
‫الحكومية والوحدات األخرى المتماثلة من حيث نتيجة االعمال أو‬
‫تكلفة الخدمات‬
 ‫هل التقارير المالية الحكومية‬
‫غاية في حد ذاتها ؟‬
‫التقارير المالية الحكومية مثلها مثل التقارير المالية األخرى ليست غاية‬
‫في حد ذاتها بل وسيلة لتوصيل معلومات مالية تتعلق بالجهات‬
‫الحكومية و أنشطتها للمهتمين بها لتساعدهم في اتخاذ القرارات في‬
‫عمليات التخطيط والرقابة وتقييم األداء‬
‫الخصائص النوعية للتقارير‬
‫المالية الحكومية‬
‫المالئمة‬ ‫‪.1‬‬
‫األمانة‬ ‫‪.2‬‬
‫حيادية المعلومات‬ ‫‪.3‬‬
‫القابلية للمقارنة‬ ‫‪.4‬‬
‫التوقيت‬ ‫‪.5‬‬
‫مفهومة‬ ‫‪.6‬‬
‫األهمية النسبية‬ ‫‪.7‬‬
‫الجهات المستفيدة من التقارير‬
‫المالية الحكومية‬
 ‫الجهات المستفيدة من التقارير‬
‫المالية الحكومية‬
‫‪ ‬الجهات العليا في الدولة (مجلس الوزراء ‪،‬مجلس الشؤون‬
‫االقتصادية والتنمية ‪،‬مجلس الشورى ) ‪،‬وتحتاج لمجموعة من‬
‫التقارير المالية أهمها ‪:‬‬
‫الحساب الختامي‬
‫تقارير قطاعية عما تم صرفة على قطاعات التعليم الصحة األمن الدفاع‬
‫‪ ...‬الخ‬
‫تقرير برامج تحقيق الرؤية‬
‫تقارير عن المشروعات المتعثرة و أسبابها‬
 ‫الجهات المستفيدة من التقارير‬
‫المالية الحكومية‬
‫‪ ‬الجهاز الرقابي التنفيذي المتمثل في وزارة المالية ‪،‬ولها متطلبات‬
‫من التقارير منها ‪:‬‬
‫التقارير الدورية عن المصروفات واإليرادات‬
‫الجدول الشهري‬
‫كشف التوازن الشهري‬
‫الحساب الختامي‬
‫تقارير عن الممتلكات الثابتة أو المنقولة‬
 ‫الجهات المستفيدة من التقارير‬
‫المالية الحكومية‬
‫‪ ‬جهاز المراجعة المالية وهو الديوان العام للمحاسبة وهو جهاز يتبع‬
‫رئيس مجلس الوزراء ويهتم بالتقارير المالية التي توضح الآلتي ‪:‬‬
‫الجدول الشهري‬
‫كشف التوازن الشهري‬
‫الحساب الختامي‬
‫مدى التزام الجهه بالتعليمات المالية‬
‫كشف بحاالت االنحراف المالي‬
‫الجهات المستفيدة من التقارير‬
‫المالية الحكومية‬
‫الهيئة الوطنية لمكافحة الفساد و هيئة الرقابة والتحقيق‬ ‫‪‬‬
‫الوزراء ورؤساء الجهات الحكومية والوحدات اإلدارية‬ ‫‪‬‬
‫الباحثون الجهات البحثية‬ ‫‪‬‬
‫المواطنون‬ ‫‪‬‬
‫إقفال الحسابات‬
 ‫إقفال الحسابات‬
‫األقفال اليومي ‪:‬‬
‫في نهاية اليوم يتم إعطاء أمر إلكتروني للنظام المحاسبي بتسجيل كافة‬
‫العمليات المالية التي أنجزت في هذا اليوم في السجالت المحاسبية ‪،‬‬
‫وهذا األقفال اجراء رقابي مهم يحمي الحسابات من التعديالت‬
 ‫إقفال الحسابات‬
‫األقفال الشهري‬
‫في نهاية كل شهر يتم اقفال الفترة المالية المنتهية كإجراء رقابي‬
‫لحمايتها وضمان عدم حذف او تعديل أي بيانات فيها تمهيدا إلصدار‬
‫التقارير الدورية الشهرية‬
 ‫إقفال الحسابات‬
‫اإلقفال السنوي‬
‫يتم اقفال حسابات الشهر األخير من السنة المالية بنفس الطريقة المتبعة‬
‫إلقفال األشهر الماضية بعد تسجيل التسويات التي اجريت خالل الفترة‬
‫المتممة لحسابات السنة المنتهية‬
‫‪ ‬تعطي وزارة المالية فترة متممة للحسابات وهي ‪ 45‬يوم إلجراء‬
‫التسويات المحاسبية الالزمة لإلقفال واعداد الحساب الختامي‬
 ‫التقارير الدورية‬
‫هي تقارير تصدر بشكل شهري وفق التعليمات المالية ومنها ‪:‬‬
‫‪ )1‬التقارير المالية الشهرية لإليرادات‬
‫‪ )2‬التقارير المالية الشهرية للمصروفات‬
 ‫التقارير الشهرية لإليرادات‬
‫على الجهات الحكومية و بشكل شهري إعداد مجموعة من التقارير‬
‫الشهرية لإليرادات التي أقرتها النظم و التعليمات المالية من وزارة‬
‫المالية ويجب االلتزام بإعدادها بشكل شهري وهي‪:‬‬
‫‪ .1‬خالصة اإليرادات الشهرية ‪( :‬معرفة التطور بتحصيل اإليرادات‬
‫واالنحرافات عن المخطط التخاذ القرارات المناسبة لمعالجة‬
‫الوضع )‬
‫‪ .2‬تقرير بالمبالغ المستبعدة من اإليرادات بموافقة وزارة المالية‬
‫خالل كل ربع ‪( :‬على الجهة الحكومية التي استبعدت مبالغ من‬
‫اإليرادات بموافقة وزير المالية أن تصدر تقريرا بذلك )‬
 ‫التقارير الشهرية لإليرادات‬

‫‪ .3‬تقرير بالمبالغ المستبعدة من اإليرادات بموافقة المراقب المالي‬

‫خالل كل ربع ‪( :‬على الجهة الحكومية التي استبعدت مبالغ من‬
‫اإليرادات بموافقة المراقب المالي أن تصدر تقريرا بذلك )‬
‫‪ .4‬تقرير بالمديونيات المستحقة لخزينه الدولة‬
‫‪ .5‬تقرير بالمحصل الفعلي خالل السنوات الثالث الماضية والمقدر‬
‫للسنة المالية القادمة‬
 ‫التقارير الشهرية للمصروفات‬

‫• تقرير بالحالة المالية لبنود المصروفات بحيث يكون لكل باب من‬
‫أبواب الميزانية جدول مستقل ويشمل االعتماد األصلي والتعديالت‬
‫التي طرأت عليه وبيان المنصرف الفعلي والمبالغ المرتبط عليها‬
‫• هذا التقرير يقدم الكثير من المعلومات الجهات الرقابية واإلدارات‬
‫التنفيذية التخاذ القرارات الالزمة وفي الوقت المناسب ‪ ،‬من‬
‫مناقالت او تعزيز لخدمة الجهة الحكومية في استخدام االعتمادات‬
‫المالية‬
 ‫الجدول الشهري‬

‫هو تقرير شهري عن الحالة المالية لحسابات الجهة الحكومية يعد بعد‬
‫نهاية كل فترة محاسبية حكومية (شهر )و اقفالها ‪،‬‬
‫يشمل كشوف لإليرادات والنفقات بكافة أشكالها وخالصة المصروفات‬
‫والمعامالت على األصول غير المالية وميزان الحساب الشهري‬
‫وكشف بأرصدة الحسابات‬
 ‫أهمية تقرير الجدول الشهري‬
‫يعطي معلومات مقارنة مفصلة عن حجم اإليرادات المحصلة‬ ‫•‬
‫يبين خالصة المصروفات والمعامالت على األصول الغير مالية‬ ‫•‬
‫يعطي معلومات مقارنة تفصيلية وفق التصنيف االقتصادي للنفقات‬ ‫•‬
‫بانواعها‬
‫ميزان الحساب الشهري يعطي تاكيدا على توازن الحسابات خالل‬ ‫•‬
‫الشهر‬
‫يبين كافة األرصدة المدورة من الشهر السابق و للشهر القادم‬ ‫•‬
‫يعتبر مصدرا مهما للتحليل المالي عن نشاط الجهه الحكومية خالل‬ ‫•‬
‫الشهر وخالل األشهر السابقة‬
 ‫مكونات الجدول الشهري‬

‫مكونات الجدول الشهري‬

‫كشف االيرادات‬ ‫‪.1‬‬

‫الميزان الشهري‬ ‫‪.4‬‬
‫كشف خالصة المصروفات‬ ‫‪.2‬‬
‫كشف حسابات التسوية‬ ‫‪.5‬‬
‫والمعامالت على األصول الغير‬
‫كشف التوازن‬ ‫‪.6‬‬ ‫المالية‬
‫كشوف النفقات‬ ‫‪.3‬‬
 ‫مكونات الجدول الشهري‬
‫‪ .1‬كشف اإليرادات‬
‫تحديد المحصل من اإليرادات خالل الشهر ًو األشهر السابقة و مقارنتها‬
‫باإليرادات التقديرية للوقوف على أي انحرافات عن تقديرات الميزانية‬
‫وفق التصنيف االقتصادي لها‬
 ‫مكونات الجدول الشهري‬

‫‪ .2‬كشف خالصة المصروفات والمعامالت على األصول الغير‬

‫المالية‪:‬‬
‫يوضح خالصة المصروفات وكذلك خالصة المعامالت على األصول‬
‫الغير المالية وفق التصنيف االقتصادي للحسابات الرئيسية‬
 ‫مكونات الجدول الشهري‬
‫‪ .3‬كشوف النفقات ‪:‬‬
‫• تتكون كشوف موزعة وفق أقسام النفقات فالمصروفات لها عدة‬
‫جداول تتمثل في ثمان أقسام ص ‪ ٦٤‬باإلضافة الى جدول األصول‬
‫الغير المالية‬
‫• هذه الكشوف توضح لنا األرقام التفصيلية للبرامج والمشاريع‬
‫إضافة للتصنيف االقتصادي لها حيث يتم مقارنته بما تم اعتماده‬
‫للوقوف على حجم العمل المالي لهذا الجزء من النفقات‬
 ‫مكونات الجدول الشهري‬
‫‪ .4‬الميزان الشهري‬
‫أطلق عليه الميزان الشهري الن توازنه يؤكد لنا توازن العمليات المالية‬
‫المسجلة في الحسابات لهذا الشهر وهو يتكون من جانبين المدين والدائن‬
‫يوضع في الجانب المدين إجمالي العمليات المدينة التي حدثت خالل‬
‫الشهر‬
‫يوضع في الجانب الدائن اجمالي العمليات التي حدثت خالل الشهر‬
‫و البد من تساوي جانبي الكشف‬
‫لكل الحسابات من اإليرادات ‪ ،‬المصروفات ‪ ،‬األصول ‪ ،‬الخصوم ‪،‬‬
‫الحسابات الجارية ‪،‬حسابات التسوية ‪ ،‬العهد ‪ ،‬االمانات ‪.‬‬
 ‫مكونات الجدول الشهري‬
‫‪ .5‬كشف حسابات التسوية‬
‫يوضح لنا كافة أرصدة الحسابات المدورة من الشهر الماضي ويضاف‬
‫عليها عمليات الشهر الحالي ثم يتم استخراج األرصدة التي ستتدور‬
‫للشهر القادم والتي ستنقل لكشف التوازن الشهري ‪،‬يوضح لنا هذا‬
‫الحساب األرصدة التي التزال لم تسو حتى نهاية الشهر الجاري مثل ‪:‬‬
‫• ارصدة حساب االمانات التي ال تزال معالة بهذا الحساب ولم‬
‫تسوى حتى نهاية الشهر‬
 ‫مكونات الجدول الشهري‬
‫كشف حسابات التسوية‬ ‫‪.5‬‬
‫أرصدة حسابات العهد التي ال تزال مقيدة ولم تسوى أو تسدد حتى‬ ‫•‬
‫نهاية الشهر‬
‫أرصدة الحسابات الجارية و الصندوق أرصدة النقدية حتى نهاية‬ ‫•‬
‫الشهر‬
‫ارصدة وسائل الدفع أوامر الدفع و شيكات تمثل قيمة ماتم تحريره‬ ‫•‬
‫و لم تصرف بعد حتى نهاية الشهر‬
 ‫مكونات الجدول الشهري‬
‫كشف حسابات التسوية‬ ‫‪.5‬‬
‫رصيد حساب جاري وزارة المالية وهو الفرق بين ما تم سحبه‬ ‫•‬
‫وايداعه حتى نهاية الشهر‬
‫رصيد حساب المطلوبات اإليرادات المستحقة ولم تحصل حتى‬ ‫•‬
‫نهاية الشهر‬
‫رصيد حساب تسويه المستحقات العامة‬ ‫•‬
 ‫مكونات الجدول الشهري‬
‫‪ .6‬كشف التوازن‬
‫للتأكد من توازن الحسابات حتى نهاية الشهر الحالي يتم إعداد هذا‬
‫الكشف الذي يتكون من جانب المدين ودائن‬
‫الجانب المدين جملة مصروفات الميزانية حتى نهاية الشهر الحالي‬
‫تضاف إليها أرصدة حسابات التسوية المدينة للشهر القادم ويطرح منها‬
‫مجموع األرصدة المدينة المدورة من السنة المالية الماضية‬
‫الجانب الدائن جملة اإليرادات المحصلة أو المقيدة حتى نهاية الشهر‬
‫يضاف إليها أرصدة حسابات التسوية الدائنة للشهر القادم ويطرح منها‬
‫مجموع األرصدة الدائنة المدورة من العام الماضي‬
 ‫الحساب الختامي‬

‫هو تقرير مالي سنوي يعد في نهاية السنة المالية يشمل كافة المعلومات‬
‫الفعلية لمصروفات و إيرادات الجهة الحكومية و جميع األرصدة‬
‫لحسابات التسوية شاملة كافة المستندات الثبوتية القفال الحسابات من‬
‫مطابقات و مخالصات وصور قرارات للمناقالت ومحضر جرد‬
‫وغيرها من البيانات التي نصت عليها التعليمات المالية إلقفال‬
‫الحسابات‬
 ‫أهمية الحساب الختامي‬

‫‪ ‬حجم العمل المالي الذي تم في الجهة الحكومية‬

‫‪ ‬صورة كاملة عن اإليرادات المحصلة وفق أنواعها ومقارنتها‬
‫بالمقدر إلظهار أي انحرافات سلبية او إيجابية‬
‫‪ ‬صورة كاملة عن النفقات المدفوعة وفق تصنيفات مالية الحكومة‬
‫ومقارنتها باالعتماد المخصص إلظهار أي تجاوزات او عدم تنفيذ‬
‫لها‬
 ‫أهمية الحساب الختامي‬

‫‪ ‬حقوق والتزامات الجهة الحكومية ( العهد واالمانات ) التي لم تسو‬

‫حتى نهاية السنة المالية‬
‫‪ ‬سالمة التعامالت مع الجهة الحكومية من خالل المطابقات‬
‫والمخالصات التي تجرى معها‬
‫‪ ‬توازن ملخص الحساب الختامي دليل على سالمة القيود المحاسبية‬
 ‫أهمية الحساب الختامي‬

‫‪ ‬الحساب الختامي ممكن ان يكون مصدر تحليل عن اإلدارة المالية‬

‫في الجهة الحكومية وتقديم المؤشرات عن تطور الحسابات فيها‬
‫‪ ‬من اهم مصادر المعلومات عند اعداد ومناقشة موازنة الجهات‬
‫الحكومية للعام القادم‬
 ‫ملخص الحساب الختامي‬
‫في نهاية الحساب الختامي يتم وضع ملخص لهذ الحساب يظهر ارصدة‬
‫الحسابات في نهاية السنة المالية محل التقرير وبشكل متوازن بعد‬
‫خصم األرصدة المدورة من العام الماضي وهو يشبه كشف التوازن‬
‫للشهر األخير من السنة المالية ويتكون هذا الكشف من جانبين ‪:‬‬
 ‫ملخص الحساب الختامي‬
‫الجانب المدين‬
‫إجمالي المصروفات الفعلية خالل العام‬
‫‪ +‬أرصدة حسابات التسوية المدينة المدورة للعام القادم‬
‫‪ -‬األرصدة المدينة المدورة من العام الماضي‬

‫الجانب الدائن‬
‫إجمالي اإليرادات الفعلية خالل العام‬
‫‪ +‬أرصدة حسابات التسوية الدائنة المدورة للعام القادم‬
‫‪ -‬األرصدة الدائنة المدورة من العام الماضي‬
 ‫‪ :‬الحساب الختامي للدولة‬
‫يشمل الحساب الختامي للدولة العديد من الكشوف والملخصات و‬
‫القوائم و المركز المالي وبعد تلقي وزارة المالية الحسابات الختامية‬
‫للجهات الحكومية تقوم بمراجعة والتأكد منها حيث يتم تجميع هذه‬
‫البيانات في نظام آلي يستخرج منه الحساب الختامي للدولة ومن ثم يتم‬
‫إعداد الحساب الختامي للدولة الذي يتكون من جزئين ‪:‬‬
‫‪ ‬المجلد األول‬
‫‪ ‬المجلد الثاني‬
 ‫‪ :‬الحساب الختامي للدولة‬
‫المجلد األول‬
‫يحتوي على معلومات مالية مجمعة على مستوى الدولة ككل ويقع في‬
‫مجلد واحد ويتضمن التقرير العام و الخالصات النهائية للحساب‬
‫الختامي للدولة‬
‫الكشوف والملخصات والقوائم التي يشملها المجلد األول ‪:‬‬
‫تعكس ميزانية الدولة األهداف التي ترغب في تحقيقها‬
‫أما الحساب الختامي ‪ :‬يعكس ماتم تحقيقه من هذه األهداف اذ يوضح‬
‫ماتم صرفه فعًال وهو يظهر الصورة الفعلية لنشاطات الدولة‬
 ‫‪ :‬الحساب الختامي للدولة‬
‫المجلد الثاني‬
‫يقع في اكثر من جزء لتعدد الجهات الحكومية ويحتوي على الحسابات‬
‫الختامية للجهات الحكومية‪ ،‬فصًال فصًال و فرعًا فرعًا اذ تشتمل‬
‫حسابات كل جهه حكومية على ملخصات الحسابات الختامية المرسلة‬
‫لوزارة المالية بعد التأكد من صحتها ‪ ،‬بحيث تخصص لكل جهة‬
‫حكومية صفحات مستقلة من هذا المجلد‬
Thankyou